Document ID: 32016D0634
Language: ITA

<table><col/><col/><col/><col/><tbody><tr><td><p>27.4.2016&#160;&#160;&#160;</p></td><td><p>IT</p></td><td><p>Gazzetta ufficiale dell&#8217;Unione europea</p></td><td><p>L 113/148</p></td></tr></tbody></table>
DECISIONE (UE) 2016/634 DELLA COMMISSIONE
del 21 gennaio 2016
relativa all’aiuto di Stato SA.25338 (2014/C) (ex E 3/2008 ed ex CP 115/2004) al quale i Paesi Bassi hanno dato esecuzione — Esenzione dall’imposta sulle società per le imprese pubbliche
[notificata con il numero C(2016) 167]
(Il testo in lingua neerlandese è il solo facente fede)
(Testo rilevante ai fini del SEE)
LA COMMISSIONE EUROPEA,
visto il trattato sul funzionamento dell’Unione europea, in particolare l’articolo 108, paragrafo 2, primo comma,
visto l’accordo sullo Spazio economico europeo, in particolare l’articolo 62, paragrafo 1, lettera a),
dopo aver invitato gli interessati a presentare osservazioni, ai sensi dei suddetti articoli ( 1 ) , e tenuto conto di tali osservazioni,
considerando quanto segue:
1. PROCEDIMENTO
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(1)</p></td><td><p>Nel 1997 i servizi della Commissione hanno avviato un&#8217;indagine sulle norme fiscali specifiche applicabili alle imprese pubbliche negli Stati membri. In risposta al questionario della Commissione, con lettera del 23 gennaio1998 le autorit&#224; neerlandesi hanno fornito informazioni sulla legge neerlandese relativa all&#8217;imposta sul reddito delle societ&#224; (<span>Wet Vennootschapsbelasting 1969</span> &#8212; &#171;Wet Vpb 1969&#187;).</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(2)</p></td><td><p>Il 2&#160;luglio 2004 i servizi della Commissione hanno avviato una procedura d&#8217;ufficio, registrata con il numero CP 115/2004, nei riguardi dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche neerlandesi prevista dalla Wet Vpb 1969. Il 9&#160;luglio 2004, il 22&#160;novembre 2004, il 29&#160;giugno 2006 e il 2&#160;luglio 2007 hanno trasmesso richieste di informazioni, alle quali le autorit&#224; neerlandesi hanno risposto in data 3&#160;settembre 2004, 4&#160;aprile 2005, 26&#160;settembre 2006, 13&#160;dicembre 2006, 22&#160;gennaio 2007 e 27&#160;luglio 2007.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(3)</p></td><td><p>Con lettera del 9&#160;luglio 2008 (&#171;lettera ex articolo&#160;17&#187;), i servizi della Commissione hanno avviato la procedura di cooperazione di cui all&#8217;articolo&#160;17, paragrafo&#160;2, del regolamento (CE) n.&#160;659/1999 del Consiglio<a>&#160;(<span>2</span>)</a> (&#171;regolamento di procedura&#187;). Essi hanno comunicato alle autorit&#224; neerlandesi il parere preliminare secondo cui l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche prevista dalla Wet Vpb 1969 sembrava costituire un aiuto di Stato incompatibile ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del trattato sul funzionamento dell&#8217;Unione europea (&#171;TFUE&#187;) e le hanno invitate a presentare osservazioni conformemente all&#8217;articolo&#160;17, paragrafo&#160;2, del regolamento di procedura.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(4)</p></td><td><p>Nel settembre 2010, dopo l&#8217;invio della lettera ex articolo&#160;17, la Commissione ha ricevuto una denuncia riguardante l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche prevista dalla Wet Vpb 1969. La denuncia riguardava un aeroporto provinciale, un&#8217;entit&#224; costituita in societ&#224; per azioni (NV), che non sarebbe stato soggetto all&#8217;imposta sul reddito delle societ&#224;. Il denunciante sosteneva che, poich&#233; la situazione di diritto e di fatto era paragonabile a quella del caso Schiphol<a>&#160;(<span>3</span>)</a>, l&#8217;aeroporto avrebbe dovuto essere incluso nell&#8217;elenco delle imprese pubbliche indirette soggette a imposta di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet Vpb 1969. I servizi della Commissione hanno associato la denuncia al caso di cui gi&#224; si occupavano nell&#8217;ambito della procedura di cooperazione.</p></td></tr></tbody></table>
PROPOSTA DI OPPORTUNE MISURE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(5)</p></td><td><p>Il 2&#160;maggio 2013 la Commissione ha adottato una decisione in cui proponeva opportune misure ai sensi dell&#8217;articolo&#160;18 del regolamento di procedura, finalizzate ad abolire l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche prevista dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, e dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet Vpb 1969, al fine di assicurare che alle imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica ai sensi del diritto dell&#8217;Unione sia applicato lo stesso regime fiscale vigente per le imprese private.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(6)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi sono state invitate a comunicare alla Commissione per iscritto, entro un mese, l&#8217;accettazione incondizionata e inequivocabile delle opportune misure proposte, ai sensi dell&#8217;articolo&#160;19 del regolamento di procedura.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(7)</p></td><td><p>Con lettera del 24&#160;maggio 2013 le autorit&#224; neerlandesi hanno comunicato alla Commissione quanto segue: &#171;Fatta salva l&#8217;approvazione del parlamento, il governo neerlandese intende adottare entro diciotto mesi una legge volta a garantire che le imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica siano soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; allo stesso modo delle imprese private. Tale legge entrer&#224; in vigore entro l&#8217;esercizio fiscale successivo. In pratica, ci&#242; significa che la legge sar&#224; in vigore il 1<span>o</span>&#160;gennaio 2015 e avr&#224; effetto dal 1<span>o</span>&#160;gennaio 2016&#187;.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(8)</p></td><td><p>La Commissione ha ritenuto che la dichiarazione contenuta nella lettera non costituisse un&#8217;accettazione incondizionata, in quanto indicava soltanto l&#8217;intenzione condizionata di adottare la legge.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(9)</p></td><td><p>Con lettera dell&#8217;11&#160;marzo 2014, la Commissione ha richiamato l&#8217;attenzione sul carattere condizionale dell&#8217;accettazione e ha invitato le autorit&#224; neerlandesi a comunicare ai servizi della Commissione, entro tre settimane dal ricevimento della lettera, se i Paesi Bassi accettavano incondizionatamente e inequivocabilmente le opportune misure. I Paesi Bassi non hanno risposto a tale lettera.</p></td></tr></tbody></table>
AVVIO DEL PROCEDIMENTO DI INDAGINE FORMALE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(10)</p></td><td><p>Con lettera del 9&#160;luglio 2014 la Commissione ha notificato ai Paesi Bassi la propria decisione di avviare il procedimento di cui all&#8217;articolo&#160;108, paragrafo&#160;2, del TFUE in relazione alla misura di aiuto (&#171;decisione di avviare il procedimento&#187;).</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(11)</p></td><td><p>La decisione di avviare il procedimento &#232; stata pubblicata nella<span>Gazzetta ufficiale dell&#8217;Unione europea</span><a>&#160;(<span>4</span>)</a>. La Commissione ha invitato gli interessati a presentare osservazioni in merito alla misura.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(12)</p></td><td><p>Dopo aver concesso una proroga del termine iniziale fissato al 27&#160;luglio 2014, la Commissione ha ricevuto le osservazioni dei Paesi Bassi con lettera del 10&#160;settembre 2014. La Commissione ha ricevuto osservazioni congiunte anche dai terzi interessati, presentate mediante lettera del 19&#160;settembre 2014, e le ha inoltrate ai Paesi Bassi invitandoli a presentare commenti con lettera datata 3&#160;ottobre 2014. La risposta dei Paesi Bassi &#232; pervenuta mediante lettera del 3&#160;novembre 2014.</p></td></tr></tbody></table>
LEGGE DI MODERNIZZAZIONE DELL’IMPOSTA SULLE SOCIETÀ DOVUTA DALLE IMPRESE PUBBLICHE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(13)</p></td><td><p>Il 14&#160;aprile 2014 le autorit&#224; neerlandesi hanno avviato una consultazione pubblica su un progetto di proposta legislativa volto a modificare la Wet Vpb 1969. La proposta mirava a modernizzare l&#8217;imposta sulle societ&#224; dovuta dalle imprese pubbliche, al fine di assicurare la parit&#224; di condizioni fra le imprese pubbliche e private nell&#8217;ambito della legge relativa all&#8217;imposta sulle societ&#224;.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(14)</p></td><td><p>Il 16&#160;settembre 2014 la proposta legislativa &#232; stata presentata al parlamento neerlandese. Il 26&#160;maggio 2015 la prima camera ha approvato la proposta e il 4&#160;giugno 2015 &#232; stata promulgata la nuova legge, la cosiddetta<span>Wet Modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen</span> (&#171;Wet&#160;Vpb 2015&#187;). Quest&#8217;ultima mira ad assoggettare le imprese pubbliche all&#8217;imposta sulle societ&#224; allo stesso modo delle imprese private e si applica per la prima volta nell&#8217;esercizio finanziario che comincia il 1<span>o</span>&#160;gennaio 2016 o dopo tale data. Le autorit&#224; neerlandesi non hanno notificato alla Commissione la nuova legge ai sensi dell&#8217;articolo&#160;108 del TFUE.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(15)</p></td><td><p>La Wet Vpb 2015 prevede tuttavia alcune eccezioni:</p><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>a)</p></td><td><p>mantiene espressamente l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcune imprese pubbliche, in particolare sei imprese che gestiscono porti marittimi pubblici neerlandesi, cio&#232; Groningen Seaports NV, Havenbedrijf Amsterdam NV, Havenbedrijf Rotterdam NV, Havenschap Moerdijk, NV Port of Den Helder e Zeeland Seaports NV. Beneficiano dell&#8217;esenzione anche gli organismi le cui attivit&#224; consistono principalmente nella gestione, nello sviluppo o nell&#8217;esercizio di un porto marittimo. Per questi porti marittimi neerlandesi l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; resta in vigore fino a una data che sar&#224; stabilita dalle autorit&#224; neerlandesi mediante regio decreto<a>&#160;(<span>5</span>)</a>;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>b)</p></td><td><p>l&#8217;esenzione &#232; concessa anche agli enti che svolgono attivit&#224; di insegnamento o di ricerca, purch&#233; soddisfino determinate condizioni<a>&#160;(<span>6</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(16)</p></td><td><p>Il 27&#160;agosto 2015 si &#232; tenuta una riunione tra i servizi della Commissione e le autorit&#224; neerlandesi. Con lettera del 10&#160;settembre 2015, le autorit&#224; neerlandesi hanno spiegato i motivi che, a loro parere, giustificavano un periodo transitorio per assoggettare i porti marittimi neerlandesi all&#8217;imposta sulle societ&#224;.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(17)</p></td><td><p>La presente decisione non riguarda soltanto l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche in vigore alla data della decisione di avviare il procedimento di indagine formale, cio&#232; il 9&#160;luglio 2014, ma tiene anche conto delle modifiche apportate dalla Wet Vpb 2015 all&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche neerlandesi, prevista dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3 e dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet&#160;Vpb 1969. La presente decisione non pregiudica la valutazione di eventuali altre possibili modifiche apportate alla Wet Vpb 1969, che esulano dall&#8217;ambito della presente indagine. In particolare, la presente decisione non valuta le esenzioni di cui agli articoli&#160;5 e 6 della Wet Vpb 1969 e relative modifiche. La presente decisione si limita all&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche prevista dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafi&#160;1, 3 e 7, della Wet Vpb 1969<a>&#160;(<span>7</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
2. DESCRIZIONE DELLA MISURA
2.1. La legge neerlandese relativa all’imposta sulle società
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(18)</p></td><td><p>Conformemente alla Wet Vpb 1969, le imprese nei Paesi Bassi sono soggette all&#8217;imposta sul reddito delle societ&#224;.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(19)</p></td><td><p>La Wet Vpb 1969, senza le modifiche apportate dalla nuova legge all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, e all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, prevede regimi fiscali diversi per le imprese private e le imprese pubbliche. Le imprese private sono soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; nel quadro del regime generale. Le persone giuridiche di diritto privato costituite per condurre un&#8217;attivit&#224; economica, come le societ&#224; per azioni (NV) e le societ&#224; a responsabilit&#224; limitata (BV), sono integralmente assoggettate all&#8217;imposta sulle societ&#224; per la totalit&#224; del loro reddito. Le fondazioni (<span>stichtingen</span>) e le associazioni (<span>verenigingen</span>) sono soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; nella misura in cui gestiscono un&#8217;impresa (articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;e), della Wet Vpb 1969). La gestione di un&#8217;impresa (<span>het drijven van een onderneming</span>) &#232; definita all&#8217;articolo&#160;4 della Wet Vpb 1969 come un&#8217;attivit&#224; esercitata in concorrenza con altre imprese.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(20)</p></td><td><p>La Wet Vpb 2015 mira a sopprimere l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per la maggior parte delle imprese pubbliche a talune condizioni. A tal fine, essa modifica l&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), l&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, e l&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet Vpb 1969 in modo da assoggettarle all&#8217;imposta. Tuttavia le nuove disposizioni mantengono l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per i porti marittimi e per gli istituti di istruzione e di ricerca che soddisfano determinate condizioni (cfr. il punto 15).</p></td></tr></tbody></table>
2.2. Esenzione per le imprese pubbliche ai sensi della Wet Vpb 1969
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(21)</p></td><td><p>Le imprese pubbliche sono soggette a norme particolari in materia di imposta sulle societ&#224;, stabilite dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafi&#160;1, 3 e 7 della Wet Vpb 1969<a>&#160;(<span>8</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(22)</p></td><td><p>La Wet Vpb 1969 opera una distinzione fra imprese pubbliche dirette e indirette. Un&#8217;impresa pubblica diretta (<span>direct overheidsbedrijf</span>) fa parte di una persona giuridica di diritto pubblico (<span>publiekrechtelijke rechtspersoon</span>). Per esempio, le agenzie comunali di sviluppo immobiliare e i servizi municipali di raccolta dei rifiuti sono imprese pubbliche dirette.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(23)</p></td><td><p>Un&#8217;impresa pubblica indiretta &#232; un&#8217;organizzazione (di solito una societ&#224; per azioni, una societ&#224; a responsabilit&#224; limitata o una fondazione) di diritto privato, ma controllata da un ente pubblico. Ci&#242; avviene quando a) gli unici azionisti dell&#8217;impresa sono enti pubblici neerlandesi o b) nel caso di altre entit&#224; di diritto privato il cui capitale non sia ripartito in azioni (fondazioni e associazioni), i direttori possono essere nominati e revocati soltanto da enti pubblici e, in caso di liquidazione, le attivit&#224; sono assegnate esclusivamente a enti pubblici.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(24)</p></td><td><p>Secondo l&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), della Wet Vpb 1969, le imprese che fanno parte di persone giuridiche di diritto pubblico (<span>ondernemingen van publiekrechtelijke rechtspersonen</span>) sono soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; soltanto se figurano nell&#8217;elenco di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3. Questo elenco esaustivo comprende:</p><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>a)</p></td><td><p>le aziende agricole (<span>landbouwbedrijven</span>);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>b)</p></td><td><p>le imprese industriali (nijverheidsbedrijven), a meno che forniscano esclusivamente o quasi esclusivamente acqua<a>&#160;(<span>9</span>)</a>;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>c)</p></td><td><p>le imprese minerarie;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>d)</p></td><td><p>le imprese commerciali (handelsbedrijven) che non trattano esclusivamente o quasi esclusivamente beni immobiliari o diritti connessi a beni immobiliari<a>&#160;(<span>10</span>)</a>;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>e)</p></td><td><p>le imprese di trasporto, fatta eccezione per le imprese che svolgono esclusivamente o quasi esclusivamente attivit&#224; di trasporto passeggeri a livello comunale;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>f)</p></td><td><p>gli istituti di credito edilizio (<span>bouwkassen</span>).</p></td></tr></tbody></table></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(25)</p></td><td><p>L&#8217;elenco di imprese di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, &#232; rimasto sostanzialmente inalterato dal 1969, anno in cui &#232; stata introdotta la Wet Vpb, che ha ripreso le norme in materia di imposta sulle societ&#224; in vigore dal 1956. In particolare, non comprende le imprese pubbliche che forniscono servizi. Per esempio, le imprese pubbliche attive nel settore della gestione dei rifiuti o della ristorazione, gli istituti di credito comunali, i porti, gli aeroporti e Holland Casino, la fondazione che gestisce i casin&#242;, sono esenti dall&#8217;imposta sulle societ&#224; ai sensi dell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g)<a>&#160;(<span>11</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(26)</p></td><td><p>Le imprese pubbliche dirette e indirette sono soggette all&#8217;imposta sul reddito delle societ&#224; soltanto se soddisfano i criteri di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), in combinato disposto con l&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, della Wet&#160;Vpb 1969. In altre parole, le imprese pubbliche sia dirette sia indirette sono soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; soltanto se figurano nell&#8217;elenco di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, della Wet Vpb 1969.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(27)</p></td><td><p>A parte le imprese pubbliche indirette di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, alcune imprese pubbliche indirette sono state assoggettate all&#8217;imposta sulle societ&#224; sulla base di una valutazione caso per caso. L&#8217;elenco completo di tali imprese figura all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet&#160;Vpb&#160;1969 e comprende:</p><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>a)</p></td><td><p>het Nederlands Meetinstituut NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>b)</p></td><td><p>de NV Nederlands Inkoopcentrum (NIC);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>c)</p></td><td><p>de Stichting Exploitatie Nederlandse Staatsloterij;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>d)</p></td><td><p>de Koninklijke Nederlandse Munt NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>e)</p></td><td><p>corganismi in cui una persona giuridica che possiede un&#8217;impresa di distribuzione ai sensi della legge sulla distribuzione di energia (<span>Wet&#160;energiedistributie</span>) sia un azionista e organismi che con una persona giuridica di questo tipo costituiscono un gruppo ai sensi dell&#8217;articolo&#160;24b, tomo&#160;2, del codice civile (<span>Burgerlijk Wetboek</span>), nella misura in cui l&#8217;organismo svolga attivit&#224; che la persona giuridica azionista non pu&#242; svolgere direttamente ai sensi dell&#8217;articolo&#160;12, paragrafo&#160;1, della legge sulla distribuzione di energia, a meno che l&#8217;organismo fornisca esclusivamente o quasi esclusivamente acqua;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>f)</p></td><td><p>organismi che esercitano un&#8217;attivit&#224; industriale ai sensi dell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, secondo trattino, della Wet Vpb 1969, fatta eccezione per gli organismi che forniscono esclusivamente o quasi esclusivamente acqua;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>g)</p></td><td><p>NOB Holding NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>h)</p></td><td><p>de NV Luchthaven Schiphol;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>i)</p></td><td><p>de NV KLIQ;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>j)</p></td><td><p>de NV Bank Nederlandse Gemeenten;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>k)</p></td><td><p>de Nederlandse Waterschapsbank NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>l)</p></td><td><p>Fortis Bank (Nederland) NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>m)</p></td><td><p>ASR Nederland NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>n)</p></td><td><p>ABN AMRO Group NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>o)</p></td><td><p>de Nederlandse Investeringsbank voor Ontwikkelingslanden NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>p)</p></td><td><p>Ultra Centrifuge Nederland NV;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>q)</p></td><td><p>SNS REAAL NV;</p></td></tr></tbody></table><p>e qualsiasi organismo in cui le imprese summenzionate siano azioniste e qualsiasi organismo i cui dirigenti siano nominati e revocati dalle imprese summenzionate, fatta eccezione per gli organismi che forniscono esclusivamente o quasi esclusivamente acqua.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(28)</p></td><td><p>L&#8217;elenco viene aggiornato periodicamente e alcune imprese pubbliche indirette sono state aggiunte, altrimenti non sarebbero soggette alla tassa sul reddito delle societ&#224;, in quanto non incluse nell&#8217;elenco di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, della Wet Vpb 1969. Per esempio, sono state aggiunte le societ&#224; seguenti:</p><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>a)</p></td><td><p>NOB Holding NV (1999);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>b)</p></td><td><p>Weerbureau HWS BV (2002);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>c)</p></td><td><p>Luchthaven Schiphol NV (2002) &#8212; in risposta alla decisione della Commissione del 3&#160;luglio 2001 che proponeva opportune misure nel caso E45/2000;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>d)</p></td><td><p>KLIQ NV (2002);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>e)</p></td><td><p>Bank Nederlands Gemeenten (2005);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>f)</p></td><td><p>Nederlandse Waterschapsbank NV (2005);</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>g)</p></td><td><p>ABN AMRO Group NV e SNS REAAL NV, in seguito alla loro nazionalizzazione.</p></td></tr></tbody></table></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(29)</p></td><td><p>Le imprese pubbliche indirette che non figurano nell&#8217;elenco di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet Vpb 1969 e non rientrano nell&#8217;ambito di applicazione dell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, non sono tenute a versare l&#8217;imposta sulle societ&#224;. Esempi di tali imprese sono: De Nederlandse Bank NV, Havenbedrijf Rotterdam NV, NV&#160;Luchthaven Maastricht, Twinning Holding BV, NV Noordelijke Ontwikkelingsmaatschappij, NV Industriebank LIOF, NV Brabantse Ontwikkelingsmaatschappij, Ontwikkelingsmaatschappij Oost Nederland NV e Holland Casino<a>&#160;(<span>12</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
2.3. Esenzione per le imprese pubbliche ai sensi della Wet Vpb 2015
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(30)</p></td><td><p>In linea di principio, la Wet Vpb 2015 mira ad assoggettare le imprese pubbliche all&#8217;imposta sulle societ&#224; allo stesso modo delle imprese private. In particolare, essa modifica l&#8217;articolo&#160;2 della Wet Vpb 1969 al fine di assoggettare all&#8217;imposta sulle societ&#224; le persone giuridiche di diritto pubblico che gestiscono un&#8217;impresa e le imprese gestite dallo Stato.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(31)</p></td><td><p>Come gi&#224; spiegato al punto 15, la Wet Vpb 2015 prevede tuttavia alcune deroghe:</p><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>a)</p></td><td><p>la Wet Vpb 2015 inserisce un nuovo articolo&#160;6c nella Wet Vpb 1969. La disposizione mantiene espressamente l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcuni porti marittimi neerlandesi e per gli organismi le cui attivit&#224; consistono principalmente nella gestione, nello sviluppo o nell&#8217;esercizio di un porto marittimo, purch&#233; siano soddisfatte determinate condizioni<a>&#160;(<span>13</span>)</a>;</p></td></tr></tbody></table><table><col/><col/><tbody><tr><td><p>b)</p></td><td><p>la Wet Vpb 2015 inserisce nella Wet Vpb 1969 anche un nuovo articolo&#160;6b. La disposizione esenta gli enti di istruzione o gli enti che svolgono attivit&#224; di ricerca, purch&#233; il costo dell&#8217;istruzione o della ricerca sia coperto mediante risorse pubbliche, tasse universitarie imposte per legge o tasse universitarie di cui al capo&#160;7, titolo 3, paragrafo&#160;2, della legge sull&#8217;istruzione superiore e la ricerca scientifica, tasse scolastiche del tipo indicato all&#8217;articolo&#160;3 della legge sulle tasse scolastiche e di iscrizione ai corsi, pagamenti esteri che per natura e scopo equivalgono a tasse universitarie e tasse scolastiche, o pagamenti da parte di istituzioni di interesse generale per i quali non &#232; richiesta alcuna controprestazione contrattuale.</p></td></tr></tbody></table></td></tr></tbody></table>
3. OSSERVAZIONI DEI TERZI INTERESSATI
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(32)</p></td><td><p>La Commissione ha ricevuto osservazioni presentate congiuntamente da sei terzi interessati, cio&#232; sei operatori di porti marittimi neerlandesi: Groningen Seaports NV, Havenbedrijf Amsterdam NV, Havenbedrijf Rotterdam NV, Havenschap Moerdijk, Port of Den Helder NV e Zeeland Seaports NV (&#171;porti marittimi interessati&#187;).</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(33)</p></td><td><p>Secondo i porti marittimi interessati, la decisione di avviare il procedimento sarebbe illegittima, in quanto i Paesi Bassi hanno accettato incondizionatamente le opportune misure e si sono impegnati ad adottare una legge entro diciotto mesi per garantire che le imprese pubbliche siano soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; allo stesso modo delle imprese private. Poich&#233; la mancata accettazione delle opportune misure proposte dalla Commissione costituisce un presupposto per avviare il procedimento di indagine formale, detta decisione non avrebbe dovuto essere adottata. I porti marittimi interessati sostengono inoltre che la Commissione, astenendosi dal motivare la propria decisione, avrebbe violato un principio fondamentale del diritto dell&#8217;Unione, codificato nell&#8217;articolo&#160;41, paragrafo&#160;2, della Carta dei diritti fondamentali dell&#8217;Unione europea.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(34)</p></td><td><p>Secondo i porti marittimi interessati, i porti marittimi neerlandesi sono in concorrenza diretta con altri porti marittimi europei, in particolare quelli nell&#8217;area Amburgo-Le Havre, che beneficiano di varie forme di sostegno pubblico. Il fatto che l&#8217;indagine della Commissione sulla tassazione dei porti in Europa sia avanzata a velocit&#224; differenti e sia stata avviata in momenti diversi nei vari paesi comporta il rischio di concedere un vantaggio concorrenziale ai porti degli Stati membri in cui l&#8217;indagine &#232; ancora a uno stadio iniziale. Ci&#242; &#232; in contrasto con il principio della parit&#224; di trattamento e con il divieto di discriminazioni basate sulla nazionalit&#224;. I porti marittimi neerlandesi interessati dichiarano di essere disposti a conformarsi alle norme in materia di aiuti di Stato, ma solo alla condizione rigorosa che sia assicurata la parit&#224; di condizioni fra tutti i porti marittimi di tutti i paesi europei.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(35)</p></td><td><p>I porti marittimi interessati affermano che a tutti i porti marittimi nei Paesi Bassi si applica la stessa legislazione neerlandese vigente in materia di imposta sulle societ&#224;. Pertanto l&#8217;esenzione fiscale applicabile ai porti non conferisce un vantaggio selettivo, non &#232; discriminatoria e non falsa la concorrenza a livello nazionale.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(36)</p></td><td><p>Secondo i porti marittimi interessati, esistono notevoli differenze in termini di ammontare del sostegno pubblico concesso ai vari porti marittimi nell&#8217;area Amburgo-Le Havre. L&#8217;esenzione fiscale non determina un trattamento preferenziale dei porti marittimi neerlandesi ma, al massimo, una posizione un po&#8217; meno svantaggiata di detti porti rispetto ad altri porti marittimi europei. N&#233; il regime fiscale oggetto della presente decisione n&#233; la nuova legge causano dunque una distorsione della concorrenza a livello europeo.</p></td></tr></tbody></table>
4. OSSERVAZIONI DEI PAESI BASSI
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(37)</p></td><td><p>I Paesi Bassi hanno presentato osservazioni con lettera del 10&#160;settembre 2014. Le autorit&#224; neerlandesi hanno proposto soltanto argomenti procedurali e non hanno formulato osservazioni sulla valutazione sostanziale dell&#8217;aiuto di Stato contenuta nella decisione di avviare il procedimento. I Paesi Bassi sostengono che le autorit&#224; neerlandesi hanno accettato le opportune misure conformemente all&#8217;articolo&#160;19, paragrafo&#160;1, del regolamento di procedura.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(38)</p></td><td><p>Secondo i Paesi Bassi, il regolamento di procedura non prescrive espressamente che le opportune misure siano accettate &#171;incondizionatamente&#187; e &#171;inequivocabilmente&#187; e non esclude una riserva relativa alla necessit&#224; di ottenere l&#8217;approvazione del parlamento. A prescindere da se tale riserva sia menzionata o no nella lettera di accettazione, una proposta del governo che definisce le opportune misure deve essere adottata dal parlamento. Le autorit&#224; neerlandesi rimandano all&#8217;articolo&#160;4, paragrafo&#160;2, del trattato sull&#8217;Unione europea, in virt&#249; del quale l&#8217;Unione europea rispetta la struttura fondamentale e costituzionale degli Stati membri.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(39)</p></td><td><p>Secondo le autorit&#224; neerlandesi, la Commissione avrebbe potrebbe trarre la conclusione che le opportune misure non fossero state (di fatto) accettate solo dopo che il progetto di legge del governo fosse stato presentato al parlamento o in caso di mancata approvazione del progetto da parte del parlamento. Soltanto in quel momento l&#8217;avvio del procedimento di indagine formale poteva essere motivato, ma, secondo le autorit&#224; neerlandesi non era questa la situazione alla data del 9&#160;luglio 2014.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(40)</p></td><td><p>A parere delle autorit&#224; neerlandesi, la Commissione non ha formalmente indicato di non considerare la risposta dei Paesi Bassi un&#8217;accettazione delle opportune misure. Le autorit&#224; neerlandesi ritengono che la lettera trasmessa dalla Commissione l&#8217;11&#160;marzo 2014 non sia una lettera formale ai fini del presente procedimento. Era firmata dal vicedirettore generale e indirizzata al vicedirettore generale dell&#8217;imposizione fiscale in seno al ministero delle Finanze neerlandese. Non &#232; stata inviata tramite il canale ufficiale della Rappresentanza permanente, bens&#236; per posta elettronica.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(41)</p></td><td><p>In sostanza, le autorit&#224; neerlandesi osservano che, a loro parere, l&#8217;auspicata parit&#224; di condizioni a livello europeo attualmente non esiste. Le autorit&#224; neerlandesi affermano inoltre che la posizione dei porti marittimi neerlandesi rispetto a quelli negli Stati membri vicini riveste importanza capitale.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(42)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi ritengono di avere accettato le opportune misure del 2&#160;maggio 2013 e di stare adottando i provvedimenti necessari. Non vedono pertanto alcun motivo per rispondere in termini sostanziali alla valutazione della Commissione contenuta nella decisione di avviare il procedimento.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(43)</p></td><td><p>Le osservazioni dei terzi interessati sono state trasmesse ai Paesi Bassi il 3&#160;ottobre 2014. Le autorit&#224; neerlandesi hanno risposto con lettera del 3&#160;novembre 2014. Esse condividono il parere dei porti marittimi interessati secondo cui i Paesi Bassi hanno accettato le opportune misure. Sottoscrivono anche il parere dei porti marittimi interessati secondo cui la parit&#224; di condizioni per i porti in Europa &#232; indispensabile e ritengono che attualmente non esista un piano di parit&#224; fra i porti europei. Le autorit&#224; neerlandesi non hanno commentato le osservazioni sostanziali dei terzi interessati sulla valutazione dell&#8217;aiuto di Stato.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(44)</p></td><td><p>Nella lettera datata 10&#160;settembre 2015, i Paesi Bassi osservano che, qualora il mantenimento dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per i porti marittimi interessati sia considerato un aiuto di Stato incompatibile, per l&#8217;abolizione della misura sarebbe giustificato un periodo transitorio. Sostengono che non sarebbe possibile assoggettare i porti marittimi pubblici neerlandesi all&#8217;imposta sulle societ&#224; entro il 1<span>o</span>&#160;gennaio 2016. Per motivare la necessit&#224; di un periodo transitorio propongono tre argomenti.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(45)</p></td><td><p>Innanzitutto, stabilire un bilancio iniziale dei porti marittimi interessati a fini fiscali sarebbe un&#8217;operazione molto lunga e complessa. Nel bilancio a fini contabili le attivit&#224; e le passivit&#224; sono valutate al costo storico, ma a fini fiscali sono valutate all&#8217;equo valore di mercato. Determinare l&#8217;equo valore di mercato delle attivit&#224; e delle passivit&#224; &#232; un&#8217;operazione complicata e dispendiosa in termini di tempo. Ci&#242; &#232; dovuto al fatto che le attivit&#224; dei porti marittimi sono per la maggior parte attivit&#224; non negoziabili, oggetto di un complesso sistema di rapporti patrimoniali e diritti di utilizzo fra diverse entit&#224; giuridiche. Il problema della valutazione potrebbe riguardare, per esempio, attivit&#224; quali le banchine, le strade, le vie navigabili, le ferrovie, le darsene, gli edifici adibiti a funzioni specifiche o i posti di ormeggio. I porti attualmente tenuti a versare l&#8217;imposta sulle societ&#224; &#8212; piccoli porti turistici e porti di pesca &#8212; non si possono usare come parametro di riferimento, in quanto le loro attivit&#224; differiscono notevolmente da quelle dei porti marittimi pi&#249; grandi, che si occupano perlopi&#249; di trasbordo di merci o di gestione di infrastrutture.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(46)</p></td><td><p>In secondo luogo, i Paesi Bassi affermano che non esiste una chiara distinzione fra attivit&#224; economiche e attivit&#224; non economiche dei porti e che la Commissione dovrebbe fornire ulteriori orientamenti al riguardo. Per le autorit&#224; neerlandesi e i porti marittimi &#232; difficile stabilire quali attivit&#224; portuali debbano essere classificate come attivit&#224; economiche o non economiche. Non esiste inoltre una linea coerente da parte della Commissione n&#233; certezza a livello europeo in merito a quali attivit&#224; portuali debbano essere considerate attivit&#224; economiche e quali debbano essere considerate compiti pubblici.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(47)</p></td><td><p>In terzo luogo, le autorit&#224; neerlandesi ritengono essenziale che la Commissione garantisca la parit&#224; di condizioni per i porti in concorrenza. Non vi &#232; concorrenza leale fra i porti marittimi europei, esse chiedono pertanto alla Commissione di garantire che tutti i porti in Europa siano tenuti a versare l&#8217;imposta sulle societ&#224;, o almeno quelli in concorrenza con i porti marittimi neerlandesi.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(48)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi propongono infine che la data in cui l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per i porti marittimi neerlandesi cesser&#224; di avere effetto, per regio decreto, sia il 1<span>o</span>&#160;gennaio 2017. I porti marittimi sarebbero assoggettati all&#8217;imposta sulle societ&#224; a decorrere dal primo giorno dell&#8217;esercizio fiscale avente inizio dopo il 1<span>o</span>&#160;gennaio 2017. In pratica, ci&#242; significa che i porti marittimi neerlandesi sarebbero tenuti a versare l&#8217;imposta sulle societ&#224; a decorrere dal 1<span>o</span>&#160;gennaio 2018.</p></td></tr></tbody></table>
5. MOTIVAZIONI PER L’AVVIO DEL PROCEDIMENTO DI INDAGINE FORMALE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(49)</p></td><td><p>Sia le autorit&#224; neerlandesi sia i terzi interessati sostengono che la Commissione non era legittimata ad avviare il procedimento di indagine formale. La Commissione non condivide tale parere. La Commissione era pienamente legittimata, se non addirittura tenuta, ad avviare il procedimento di indagine formale, poich&#233; i Paesi Bassi non hanno accettato le opportune misure conformemente all&#8217;articolo&#160;19, paragrafo&#160;1, del regolamento di procedura e i problemi di concorrenza descritti nella decisione in cui propone opportune misure non sono stati interamente risolti.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(50)</p></td><td><p>Dal momento che le autorit&#224; neerlandesi hanno condizionato la loro accettazione all&#8217;approvazione del parlamento e che la lettera delle autorit&#224; neerlandesi del 24&#160;maggio 2013 comunica un&#8217;intenzione e non un impegno, tale lettera non costituisce un&#8217;accettazione incondizionata e inequivocabile ai fini dell&#8217;articolo&#160;19, paragrafo&#160;1, del regolamento di procedura.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(51)</p></td><td><p>L&#8217;articolo&#160;19, paragrafo&#160;2, del regolamento di procedura stabilisce che, se lo Stato membro interessato rifiuta di attuare le opportune misure proposte e la Commissione, dopo aver esaminato gli argomenti dello Stato membro, continua a ritenere necessaria tale attuazione, la Commissione avvia il procedimento di indagine formale.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(52)</p></td><td><p>Inoltre, dal progetto di proposta legislativa risultava chiaro che i Paesi Bassi non intendevano abolire l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per tutte le imprese pubbliche. Di conseguenza la Commissione disponeva di chiare indicazioni del fatto che i Paesi Bassi non avrebbero pienamente allineato la legge alle norme in materia di aiuti di Stato.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(53)</p></td><td><p>Per quanto riguarda l&#8217;argomento proposto dai Paesi Bassi, secondo cui la Commissione non li avrebbe correttamente informati di non considerare la risposta un&#8217;accettazione ai sensi dell&#8217;articolo&#160;19, paragrafo&#160;1, del regolamento di procedura, la Commissione fa notare che la sua lettera dell&#8217;11&#160;marzo 2014 &#232; stata trasmessa all&#8217;autorit&#224; nazionale competente, &#232; stata effettivamente ricevuta da tale autorit&#224; ed &#232; stata discussa tra la Commissione e le autorit&#224; neerlandesi. I Paesi Bassi erano perfettamente a conoscenza della valutazione della Commissione e non possono addurre argomenti puramente formali riguardanti il destinatario della lettera.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(54)</p></td><td><p>La Commissione ha avviato il procedimento di indagine formale perch&#233; temeva che l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; concessa alle imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica potesse conferire loro un vantaggio rispetto ad altre imprese soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224; nei Paesi Bassi. Le imprese pubbliche e le imprese private si trovano in una situazione di fatto e di diritto analoga per quanto riguarda l&#8217;obiettivo della legge neerlandese relativa all&#8217;imposta sulle societ&#224;, cio&#232; assoggettare le imprese all&#8217;imposta sul loro reddito.</p></td></tr></tbody></table>
6. ESISTENZA DELL’AIUTO DI STATO AI SENSI DELL’ARTICOLO 107, PARAGRAFO 1, TFUE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(55)</p></td><td><p>L&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE stabilisce che sono incompatibili con il mercato interno, nella misura in cui incidano sugli scambi tra Stati membri, gli aiuti concessi dagli Stati, ovvero mediante risorse statali, sotto qualsiasi forma che, favorendo talune imprese o talune produzioni, falsino o minaccino di falsare la concorrenza.</p></td></tr></tbody></table>
6.1. Imprese
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(56)</p></td><td><p>Conformemente alla giurisprudenza consolidata, &#171;la nozione di impresa abbraccia qualsiasi entit&#224; che esercita un&#8217;attivit&#224; economica, a prescindere dallo status giuridico di detta entit&#224; e dalle sue modalit&#224; di finanziamento&#187;<a>&#160;(<span>14</span>)</a>. Al fine di stabilire se un&#8217;entit&#224; si configuri come impresa, il fatto che sia senza scopo di lucro non &#232; determinante<a>&#160;(<span>15</span>)</a>. Costituisce attivit&#224; economica qualunque attivit&#224; che consista nell&#8217;offrire beni o servizi su un mercato. Anche un&#8217;entit&#224; senza scopo di lucro pu&#242; offrire beni e servizi su un mercato<a>&#160;(<span>16</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(57)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi non hanno contestato il fatto che le imprese pubbliche, compresi i porti pubblici, oltre ad adempiere ai loro compiti abituali di autorit&#224; pubbliche, possono offrire beni e servizi sul mercato. Le autorit&#224; neerlandesi hanno riconosciuto che sempre pi&#249; spesso le imprese pubbliche svolgono attivit&#224; economiche. Inoltre i terzi interessati hanno espressamente riconosciuto che negli ultimi anni le attivit&#224; portuali si sono evolute in attivit&#224; economiche a tutti gli effetti. Le imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica si possono pertanto qualificare come imprese ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(58)</p></td><td><p>Per quanto riguarda l&#8217;esenzione per gli istituti di istruzione o gli istituti che svolgono attivit&#224; di ricerca, di cui all&#8217;articolo&#160;6(b) della Wet Vpb, modificato dalla Wet&#160;Vpb&#160;2015, ai punti da 26 a 28 della comunicazione sui servizi di interesse economico generale<a>&#160;(<span>17</span>)</a> si afferma che, secondo la giurisprudenza consolidata, &#171;l&#8217;istruzione pubblica organizzata nell&#8217;ambito del sistema scolastico nazionale finanziato e controllato dallo Stato pu&#242; essere considerata un&#8217;attivit&#224; non economica&#187;. Il fatto che possa essere richiesto un contributo sotto forma di tasse scolastiche o di iscrizione non altera il carattere non economico del servizio. L&#8217;articolo&#160;6b della Wet Vpb 1969 prevede chiaramente che le spese di istruzione o di ricerca devono essere finanziate mediante risorse pubbliche o tasse scolastiche previste dalla legge. Pertanto, considerato il carattere non economico dei servizi di istruzione o di ricerca, gli istituti di istruzione non devono essere qualificati come imprese ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(59)</p></td><td><p>Per quanto riguarda gli istituti di ricerca, il punto 29 della comunicazione sui servizi di interesse economico generale precisa che le attivit&#224; di ricerca condotte nelle universit&#224; e le principali attivit&#224; degli organismi di ricerca non rientrano nell&#8217;ambito di applicazione delle norme sugli aiuti di Stato.</p></td></tr></tbody></table>
6.2. Uso di risorse statali
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(60)</p></td><td><p>Ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE, l&#8217;aiuto deve essere concesso da uno Stato membro o mediante risorse statali sotto qualsiasi forma. Una diminuzione delle entrate fiscali equivale al consumo di risorse statali sotto forma di spese fiscali.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(61)</p></td><td><p>Come ha statuito la Corte di giustizia dell&#8217;Unione europea nella causa<span>Banco Exterior de Espa&#241;a</span>, un provvedimento mediante il quale le pubbliche autorit&#224; accordino a determinate imprese un&#8217;esenzione fiscale che, pur non implicando un trasferimento di risorse da parte dello Stato, collochi i beneficiari in una situazione finanziaria pi&#249; favorevole di quella degli altri soggetti tributari passivi, &#232; concessa &#171;mediante risorse statali&#187; ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE<a>&#160;(<span>18</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(62)</p></td><td><p>Esentando le imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica, compresi i porti pubblici, dall&#8217;imposta sulle societ&#224;, le autorit&#224; neerlandesi rinunciano a entrate che costituiscono risorse statali. La Commissione &#232; quindi del parere che l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche neerlandesi prevista dalla Wet&#160;Vpb&#160;1969 comporti una diminuzione di risorse statali e di conseguenza sia concessa dallo Stato mediante risorse statali. Analogamente, il mantenimento dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcuni porti marittimi neerlandesi nella Wet Vpb 2015 comporta una diminuzione di risorse statali ed &#232; quindi concessa dallo Stato mediante risorse statali. Questa osservazione non &#232; stata contestata n&#233; dalle autorit&#224; neerlandesi n&#233; dai terzi interessati.</p></td></tr></tbody></table>
6.3. Esistenza di un vantaggio
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(63)</p></td><td><p>La misura deve inoltre conferire al beneficiario un vantaggio finanziario. La nozione di vantaggio non comprende soltanto prestazioni positive, ma anche interventi i quali, in varie forme, alleviano gli oneri che normalmente gravano sul bilancio di un&#8217;impresa<a>&#160;(<span>19</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(64)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi non hanno contestato il fatto che il mantenimento dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcune imprese pubbliche conferisca a tali imprese un vantaggio economico.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(65)</p></td><td><p>Ai sensi della Wet Vpb 1969, le imprese pubbliche sono generalmente dispensate dall&#8217;imposta sulle societ&#224;, mentre le imprese private sono generalmente soggette a detta imposta. Le imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica beneficiano pertanto di un chiaro vantaggio fiscale. La Commissione fa notare che la nuova legge (Wet Vpb 2015) mantiene espressamente l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcuni porti marittimi neerlandesi, che continueranno quindi a beneficiare del vantaggio fiscale. L&#8217;esenzione fiscale riduce gli oneri generalmente inclusi nei costi di funzionamento di un&#8217;impresa che svolge un&#8217;attivit&#224; economica. Di conseguenza, essa conferisce a tali imprese pubbliche un vantaggio economico rispetto alle imprese soggette all&#8217;imposta neerlandese sulle societ&#224;, che non beneficiano di questo vantaggio fiscale.</p></td></tr></tbody></table>
6.4. Distorsione della concorrenza ed effetto sugli scambi
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(66)</p></td><td><p>Ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE, una misura costituisce un aiuto di Stato se incide sugli scambi tra Stati membri e falsa o minaccia di falsare la concorrenza. Nel caso in esame le imprese pubbliche che svolgono attivit&#224; economiche e sono ammesse a beneficiare dell&#8217;esenzione fiscale possono partecipare agli scambi all&#8217;interno dell&#8217;Unione. I porti marittimi pubblici, che continuano a beneficiare dell&#8217;esenzione fiscale ai sensi della Wet Vpb 1969 &#8212; anche in seguito alla modifica introdotta dalla Wet Vpb 2015 &#8212; sono chiaramente imprese pubbliche che partecipano agli scambi tra Stati membri. Di conseguenza, la Wet Vpb 1969, che prevede un&#8217;esenzione fiscale per le imprese pubbliche, incide inevitabilmente sugli scambi tra Stati membri e falsa o minaccia di falsare la concorrenza. Analogamente, il mantenimento nella Wet Vpb 2015 dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per i porti marittimi interessati incide sugli scambi tra Stati membri e falsa o minaccia di falsare la concorrenza.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(67)</p></td><td><p>Secondo i porti marittimi interessati, n&#233; il regime fiscale oggetto della presente decisione n&#233; la nuova legge causano una distorsione della concorrenza a livello europeo. I porti marittimi interessati sostengono che i porti marittimi nell&#8217;area Amburgo &#8212; Le Havre beneficiano di varie forme di sostegno pubblico. Pertanto, a loro parere, l&#8217;esenzione fiscale non determina un trattamento preferenziale dei porti marittimi neerlandesi ma, al massimo, una posizione un po&#8217; meno svantaggiata di detti porti rispetto ad altri porti marittimi europei.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(68)</p></td><td><p>La Commissione non concorda con l&#8217;argomento dei terzi interessati. Si ritiene che una misura concessa da uno Stato falsi o minacci di falsare la concorrenza quando essa pu&#242; influire positivamente sulla posizione concorrenziale del beneficiario rispetto ad altre imprese con le quali il beneficiario &#232; in concorrenza<a>&#160;(<span>20</span>)</a>. &#200; dunque sufficiente che l&#8217;aiuto consenta al beneficiario di mantenere una posizione concorrenziale pi&#249; forte di quella in cui si troverebbe se l&#8217;aiuto non fosse stato concesso. Pertanto, il fatto che alcuni porti marittimi a livello europeo possano beneficiare di aiuti di Stato non significa che la concorrenza non sia falsata da un&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche in generale e per i porti pubblici in particolare.</p></td></tr></tbody></table>
6.5. Selettività
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(69)</p></td><td><p>Per essere considerata un aiuto di Stato, una misura deve essere selettiva<a>&#160;(<span>21</span>)</a>, nel senso che deve favorire determinate imprese o la produzione di determinati beni. Secondo la giurisprudenza consolidata<a>&#160;(<span>22</span>)</a>, la selettivit&#224; materiale di una misura deve essere valutata in tre fasi: innanzitutto &#232; necessario individuare il regime comune o &#171;normale&#187; (&#171;sistema di riferimento&#187;) applicabile nello Stato membro interessato. &#200; in relazione a questo regime fiscale comune o &#171;normale&#187; che occorre, in secondo luogo, accertare se i vantaggi fiscali apportati dalla misura in questione possano essere selettivi. A tal fine si deve dimostrare che la misura deroga a tale regime ordinario, in quanto opera una differenziazione tra operatori economici che, alla luce dell&#8217;obiettivo perseguito dal regime, si trovano in una situazione di fatto e di diritto analoga. In terzo luogo, se tale deroga sussiste, &#232; necessario esaminare se essa risulti dalla natura o dalla struttura generale del sistema tributario e se possa essere giustificata dalla natura o dalla struttura generale di tale sistema. In questo contesto, spetta allo Stato membro dimostrare che il trattamento fiscale differenziato discende direttamente dai principi basilari o informatori di detto sistema<a>&#160;(<span>23</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
Sistema di riferimento
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(70)</p></td><td><p>Nel caso in esame, il sistema di riferimento dovrebbe essere il sistema neerlandese di tassazione delle imprese previsto dalla Wet Vpb 1969. Da tale legge consegue che, conformemente alle norme generali, le imprese stabilite nei Paesi Bassi sono tenute a versare l&#8217;imposta sulle societ&#224; per il loro reddito.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(71)</p></td><td><p>Per quanto riguarda l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per i porti marittimi interessati prevista dalla Wet Vpb 2015, anche in questo caso il sistema di riferimento dovrebbe essere il sistema neerlandese di tassazione delle imprese previsto dalla Wet Vpb 2015. Anche da questa legge consegue che, conformemente alle norme generali, le imprese stabilite nei Paesi Bassi sono tenute a versare l&#8217;imposta sulle societ&#224; per il loro reddito.</p></td></tr></tbody></table>
Deroga al sistema di riferimento
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(72)</p></td><td><p>Conformemente alla Wet VPB 1969, le imprese pubbliche, a differenza di quelle private, sono, in linea di principio, esentate dall&#8217;imposta sulle societ&#224;. Le imprese pubbliche sono tenute a versare l&#8217;imposta soltanto se figurano nell&#8217;elenco di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3 o 7, della Wet Vpb 1969.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(73)</p></td><td><p>L&#8217;elenco di imprese di cui all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, della Wet Vpb 1969 non viene modificato dal 1956. L&#8217;elenco non tiene conto del fatto che, dal 1956, le imprese pubbliche, dirette e indirette, sempre pi&#249; spesso offrono beni e servizi sul mercato in concorrenza con imprese private soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224;. In particolare, &#232; presente una discrepanza tra le imprese menzionate nell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, della Wet Vpb 1969 e soggette all&#8217;imposta e la nozione di &#171;attivit&#224; economica&#187; ai sensi del diritto dell&#8217;Unione. La legge neerlandese attuale dispensa un numero considerevole di imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica dall&#8217;imposta, mentre, alla luce dell&#8217;obiettivo della legge relativa all&#8217;imposta sulle societ&#224;, esse si trovano nella stessa situazione di fatto e di diritto delle imprese private.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(74)</p></td><td><p>Il fatto che le autorit&#224; neerlandesi abbiano deciso, in base a una valutazione caso per caso, di assoggettare un numero limitato di imprese pubbliche indirette all&#8217;imposta sulle societ&#224; non elimina il carattere selettivo del regime fiscale in vigore. Le autorit&#224; neerlandesi riconoscono che tale valutazione caso per caso non garantisce che tutte le imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica siano assoggettate all&#8217;imposta sulle societ&#224;. La legge attuale favorisce chiaramente le imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica e che non figurano nell&#8217;elenco.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(75)</p></td><td><p>Un gran numero di imprese pubbliche che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica &#232; quindi dispensato dall&#8217;imposta sulle societ&#224;. La Commissione osserva che tale esenzione fiscale rester&#224; applicabile anche in base alla nuova legge, in particolare ai porti marittimi interessati. Ci&#242; costituisce una deroga al sistema generale dell&#8217;imposta sulle societ&#224; applicabile nei Paesi Bassi e conferisce un vantaggio selettivo alle imprese pubbliche che svolgono attivit&#224; economiche.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(76)</p></td><td><p>Ai sensi della Wet Vpb 2015, le imprese pubbliche sono, in linea di principio, soggette all&#8217;imposta sulle societ&#224;. Tuttavia la legge esenta alcuni porti marittimi pubblici dall&#8217;imposta sulle societ&#224;. La Wet Vpb 2015 dispensa i porti marittimi interessati dall&#8217;imposta, sebbene essi si trovino nella stessa situazione di fatto e di diritto di altre imprese di propriet&#224; privata o pubblica, alla luce dell&#8217;obiettivo della legge relativa all&#8217;imposta sulle societ&#224;, cio&#232; assoggettare le imprese all&#8217;imposta sul loro reddito.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(77)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi non hanno contestato il fatto che l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; conferisca alle imprese pubbliche un vantaggio selettivo. Invece i porti marittimi interessati, che sono i beneficiari del mantenimento dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224;, contestano l&#8217;esistenza di un vantaggio selettivo. Affermano che l&#8217;attuale legge neerlandese relativa all&#8217;imposta sulle societ&#224; si applica allo stesso modo a tutti i porti marittimi dei Paesi Bassi. Pertanto l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; applicabile ai porti non conferisce un vantaggio selettivo.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(78)</p></td><td><p>La Commissione non concorda con questo argomento. Ai sensi del diritto dell&#8217;Unione in materia di aiuti di Stato, la selettivit&#224; deve essere valutata sulla base di un confronto all&#8217;interno di uno Stato membro fra imprese che si trovano in una situazione di fatto e di diritto analoga, alla luce degli obiettivi della legge fiscale interessata. Le imprese che realizzano un reddito e beneficiano di un&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224;, come i porti marittimi interessati, godono chiaramente di un vantaggio selettivo rispetto alle imprese attive nello stesso settore e in altri settori. Alla luce dell&#8217;obiettivo della legge relativa all&#8217;imposta sulle societ&#224;, i due gruppi si trovano in una situazione di fatto e di diritto analoga.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(79)</p></td><td><p>In mancanza di armonizzazione delle imposte dirette, la situazione fiscale dei porti nei diversi Stati membri sar&#224; sempre in certa misura differente. Per esempio, nei diversi Stati membri si applicano diverse aliquote dell&#8217;imposta sulle societ&#224;. Secondo una costante giurisprudenza, uno Stato membro non pu&#242; giustificare il mantenimento di un&#8217;esenzione fiscale che costituisce un aiuto di Stato facendo riferimento ad altri Stati membri in cui possono essere in vigore misure analoghe<a>&#160;(<span>24</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
Giustificazione in base alla logica del sistema
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(80)</p></td><td><p>Poich&#233; ritiene che l&#8217;esenzione fiscale in questione sia selettiva a priori, la Commissione deve stabilire, conformemente alla giurisprudenza europea, se tale esenzione possa essere giustificata dalla natura o dalla struttura generale del sistema in cui si inserisce. Una misura in deroga rispetto all&#8217;applicazione del sistema tributario generale pu&#242; essere giustificata qualora lo Stato membro possa dimostrare che tale misura discende direttamente dai principi informatori o basilari del proprio sistema tributario.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(81)</p></td><td><p>L&#8217;esistenza di esenzioni analoghe per le imprese pubbliche in altri Stati membri o l&#8217;assenza di condizioni omogenee a livello europeo non giustificano la mancata attuazione della decisione della Commissione che propone opportune misure nei riguardi dei porti marittimi. Ai sensi del diritto dell&#8217;Unione in materia di aiuti di Stato, le imprese che, alla luce dell&#8217;obiettivo del sistema tributario di uno Stato membro, si trovano in una situazione di diritto e di fatto analoga, dovrebbero essere trattate in modo identico all&#8217;interno di tale Stato membro. La valutazione della selettivit&#224; ai sensi del diritto dell&#8217;Unione in materia di aiuti di Stato si basa pertanto su un confronto all&#8217;interno di uno Stato membro<a>&#160;(<span>25</span>)</a>. In mancanza di armonizzazione delle imposte dirette a livello europeo, la situazione fiscale dei porti nei diversi Stati membri sar&#224; sempre in certa misura differente.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(82)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi non hanno avanzato argomenti atti a giustificare l&#8217;esenzione in base alla logica del sistema neerlandese dell&#8217;imposta sulle societ&#224;, n&#233; la Commissione &#232; stata in grado di individuare alcuna giustificazione in proposito. La logica del sistema dell&#8217;imposta sulle societ&#224; &#232; tassare i redditi. Riservare alle imprese pubbliche, compresi i porti marittimi pubblici, che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica un trattamento pi&#249; favorevole rispetto alle imprese private non rientra in questa logica.</p></td></tr></tbody></table>
6.6. Conclusione
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(83)</p></td><td><p>La Commissione conclude pertanto che l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche prevista dalla Wet Vpb 1969 determina un trattamento fiscale differenziato tra imprese pubbliche e imprese private che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica. Questo trattamento differenziato &#232; imputabile allo Stato e concesso mediante risorse statali. Conferisce a tali imprese pubbliche un vantaggio selettivo che non pu&#242; essere giustificato dalla natura e dalla struttura generale del sistema neerlandese dell&#8217;imposta sulle societ&#224;. Inoltre il trattamento pi&#249; favorevole falsa la concorrenza e incide sugli scambi tra Stati membri. Di conseguenza, l&#8217;esenzione fiscale concessa alle imprese pubbliche costituisce un aiuto di Stato ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE<a>&#160;(<span>26</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(84)</p></td><td><p>La Commissione riconosce che le modifiche introdotte dalla Wet Vpb 2015 sopprimono l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per la maggior parte delle imprese pubbliche neerlandesi, che inizialmente non erano soggette all&#8217;imposta ai sensi dell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), dell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, e dell&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet Vpb 1969, con effetto a decorrere dal 1<span>o</span>&#160;gennaio 2016. Tuttavia la Wet Vpb 2015 mantiene l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcuni porti marittimi pubblici che esercitano un&#8217;attivit&#224; economica. Questo trattamento differenziato &#232; imputabile allo Stato e concesso mediante risorse statali. Conferisce a tali imprese pubbliche un vantaggio selettivo che non pu&#242; essere giustificato dalla natura e dalla struttura generale del sistema neerlandese dell&#8217;imposta sulle societ&#224;. Inoltre il trattamento pi&#249; favorevole falsa la concorrenza e incide sugli scambi tra Stati membri. Pertanto, l&#8217;esenzione fiscale concessa ai porti marittimi interessati costituisce un aiuto di Stato ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE.</p></td></tr></tbody></table>
7. COMPATIBILITÀ
7.1. Articolo 107, paragrafi 2 e 3, del TFUE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(85)</p></td><td><p>Poich&#233; il regime fiscale in esame costituisce un aiuto di Stato ai sensi dell&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;1, del TFUE, &#232; necessario esaminarne la compatibilit&#224; con il mercato interno alla luce delle deroghe previste dall&#8217;articolo&#160;107, paragrafi&#160;2 e 3, del TFUE.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(86)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi non hanno proposto argomenti in merito all&#8217;applicabilit&#224; delle deroghe di cui all&#8217;articolo&#160;107, paragrafi&#160;2 e 3, del TFUE all&#8217;esenzione generale dall&#8217;imposta sulle societ&#224; concessa alle imprese pubbliche.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(87)</p></td><td><p>La Commissione ritiene che nessuna delle deroghe di cui all&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;2, del TFUE sia applicabile, in quanto la misura in esame non &#232; destinata a conseguire gli obiettivi elencati in detta disposizione. In particolare, la misura non sembra collegata a un aiuto a carattere sociale concesso ai singoli consumatori, a un aiuto destinato a ovviare ai danni arrecati da calamit&#224; naturali o eventi eccezionali o a un aiuto concesso all&#8217;economia di determinate regioni della Repubblica federale di Germania.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(88)</p></td><td><p>L&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;3, del TFUE indica inoltre che possono considerarsi compatibili con il mercato interno: a) gli aiuti destinati a favorire lo sviluppo di determinate regioni, b) gli aiuti destinati ad alcuni importanti progetti di comune interesse europeo, c) gli aiuti destinati allo sviluppo di talune attivit&#224; o di talune regioni economiche, d) gli aiuti destinati a promuovere la cultura le conservazione del patrimonio, e) gli aiuti determinati con decisione del Consiglio.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(89)</p></td><td><p>Riguardo alla possibile applicazione delle deroghe previste dall&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;3, lettera&#160;a) ed e), del TFUE, la Commissione osserva che l&#8217;esenzione fiscale per le imprese pubbliche neerlandesi costituisce un aiuto al funzionamento ed &#232; concessa senza operare una distinzione in base agli obiettivi perseguiti dalle imprese in questione. Di conseguenza la Commissione ritiene che le deroghe di cui all&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;3, del TFUE in generale non siano applicabili. Inoltre le autorit&#224; neerlandesi non hanno fornito informazioni atte a dimostrare che tali deroghe siano applicabili in alcuni casi specifici. Alla luce di quanto precede, la Commissione &#232; giunta alla conclusione che nessuno dei motivi di compatibilit&#224; di cui all&#8217;articolo&#160;107, paragrafo&#160;3, del TFUE sia applicabile.</p></td></tr></tbody></table>
7.2. Articolo 106, paragrafo 2, del TFUE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(90)</p></td><td><p>Oltre ai motivi di cui all&#8217;articolo&#160;107, paragrafi&#160;2 e 3, del TFUE, un aiuto pu&#242; essere compatibile anche a norma dell&#8217;articolo&#160;106, paragrafo&#160;2, del TFUE, qualora il beneficiario sia stato incaricato dallo Stato della gestione di servizi di interesse economico generale.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(91)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi non hanno fornito informazioni dalle quali si possa trarre la conclusione che l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per (determinate) imprese pubbliche possa essere giustificata ai sensi dell&#8217;articolo&#160;106, paragrafo&#160;2, del TFUE. A questo proposito la Commissione osserva che, in ogni caso, nella fattispecie l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche neerlandesi &#232; concessa senza operare una distinzione in base agli obiettivi perseguiti dalle imprese in questione. Le autorit&#224; neerlandesi non hanno peraltro fornito informazioni che consentano di applicare l&#8217;articolo&#160;106, paragrafo&#160;2, del TFUE a casi specifici. Di conseguenza la Commissione &#232; giunta alla conclusione che l&#8217;articolo&#160;106, paragrafo&#160;2, del TFUE non sia applicabile.</p></td></tr></tbody></table>
8. PERIODO TRANSITORIO PER I PORTI MARITTIMI INTERESSATI
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(92)</p></td><td><p>Quando la Commissione adotta una decisione definitiva concernente un aiuto di Stato esistente e conclude che l&#8217;aiuto non &#232; compatibile con il mercato interno, la misura deve essere abolita o modificata il pi&#249; rapidamente possibile. A questo stadio del procedimento, in linea di principio non si dovrebbe concedere allo Stato membro un periodo transitorio. In ogni caso, nella fattispecie non sussiste alcuna circostanza eccezionale che possa giustificare la concessione di un periodo transitorio. Gli argomenti proposti dai Paesi Bassi non si possono considerare circostanze eccezionali.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(93)</p></td><td><p>Per quanto riguarda l&#8217;argomento secondo cui la distinzione tra attivit&#224; economiche e non economiche non sarebbe abbastanza chiara per i porti, la Commissione osserva che anche le imprese pubbliche diverse dai porti devono stabilire quale sia un&#8217;attivit&#224; economica e quale sia un compito pubblico e a tal fine non &#232; stato concesso alcun periodo transitorio. Inoltre la Commissione ha gi&#224; adottato pi&#249; di venti decisioni sui porti, che forniscono sufficienti orientamenti riguardo alle circostanze in cui le attivit&#224; portuali costituiscono attivit&#224; economiche<a>&#160;(<span>27</span>)</a>.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(94)</p></td><td><p>Analogamente, l&#8217;argomento relativo alla necessit&#224; di garantire la parit&#224; di condizioni a livello europeo non giustifica un periodo transitorio. Come spiegato al punto 82, sotto il profilo degli aiuti di Stato, un&#8217;esenzione fiscale per i porti pubblici non pu&#242; essere giustificata dall&#8217;esistenza di misure analoghe in alcuni altri Stati membri o dall&#8217;assenza di condizioni omogenee a livello europeo. In mancanza di armonizzazione delle imposte dirette a livello europeo, la situazione fiscale dei porti pubblici pu&#242; presentare alcune differenze fra gli Stati membri. Pertanto l&#8217;attuazione delle opportune misure contenute nella decisione della Commissione del 2&#160;maggio 2013 non dovrebbe essere condizionata alla tassazione dei porti pubblici in altri Stati membri.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(95)</p></td><td><p>Per quanto riguarda l&#8217;argomento dei Paesi Bassi secondo cui assoggettare i porti all&#8217;imposta sulle societ&#224; potrebbe essere un&#8217;operazione lunga e complessa, la Commissione osserva che le caratteristiche specifiche dei porti non sembrano sostanzialmente diverse da quelle degli aeroporti e che l&#8217;aeroporto di Schiphol &#232; stato assoggettato all&#8217;imposta sulle societ&#224; sei mesi dopo l&#8217;adozione della decisione della Commissione che propone opportune misure<a>&#160;(<span>28</span>)</a>. In ogni caso, qualora le caratteristiche particolari delle attivit&#224; detenute dai porti e la struttura della propriet&#224; di tali attivit&#224; rendano difficile stabilire un bilancio iniziale a fini fiscali, questi problemi possono esseri discussi con le autorit&#224; fiscali anche dopo che le entit&#224; sono state assoggettate all&#8217;imposta. Inoltre, considerato che il prossimo esercizio fiscale per i porti marittimi interessati nei Paesi Bassi comincia il 1<span>o</span>&#160;gennaio 2017, essi avranno il tempo per prepararsi alla nuova situazione. La Commissione ritiene pertanto che gli argomenti riguardanti la fattibilit&#224; amministrativa addotti dai Paesi Bassi non giustifichino un periodo transitorio per i porti marittimi interessati.</p></td></tr></tbody></table>
9. AIUTO ESISTENTE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(96)</p></td><td><p>Avendo constatato che l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche costituisce un aiuto di Stato incompatibile, la Commissione deve stabilire se le misure costituiscano un aiuto nuovo o esistente.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(97)</p></td><td><p>Secondo la definizione di cui all&#8217;articolo&#160;1, lettera&#160;b), del regolamento di procedura, un aiuto esistente &#232; una misura esistente prima dell&#8217;entrata in vigore del trattato CE nei Paesi Bassi, una misura precedentemente autorizzata, una misura considerata un aiuto esistente ai sensi dell&#8217;articolo&#160;15 del regolamento di procedura, o una misura che al momento della sua attuazione non costituiva un aiuto, ma lo &#232; diventata a causa dell&#8217;evoluzione del mercato interno. Ogni aiuto non rientrante nella definizione di aiuto esistente deve considerarsi un nuovo aiuto ai sensi dell&#8217;articolo&#160;1, lettera&#160;c), del regolamento di procedura.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(98)</p></td><td><p>Le autorit&#224; neerlandesi hanno osservato che, qualora l&#8217;esenzione fiscale per le imprese prevista dalla Wet Vpb 1969 sia un aiuto, essa costituisce un aiuto esistente.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(99)</p></td><td><p>La Commissione condivide questa posizione. Dalle informazioni fornite dalle autorit&#224; neerlandesi risulta che il contenuto essenziale dell&#8217;esenzione fiscale per le imprese pubbliche prevista dalla Wet Vpb 1969, stabilita all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), e all&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, della Wet Vpb 1969, esisteva prima dell&#8217;entrata in vigore del trattato CE nei Paesi Bassi. La Wet Vpb 1969, introdotta nel 1969, ha ripreso le disposizioni gi&#224; presenti nel codice fiscale del 1956 (antecedente all&#8217;entrata in vigore del trattato CE), e in seguito non sono state previste nuove deroghe.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(100)</p></td><td><p>La Wet Vpb 2015 ha soppresso l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche prevista dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;1, lettera&#160;g), dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;3, e dall&#8217;articolo&#160;2, paragrafo&#160;7, della Wet Vpb 1969 con effetto a decorrere dal 1<span>o</span>&#160;gennaio 2016, ma ha espressamente mantenuto l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcuni porti marittimi pubblici neerlandesi. La Commissione osserva che, per quanto riguarda queste imprese pubbliche, la nuova legge non ha sostanzialmente modificato l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; esistente. Non ha introdotto nuovi elementi di aiuto e non ha aumentato il numero di beneficiari. La Commissione conclude pertanto che il mantenimento dell&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per i porti marittimi interessati conserva il carattere di aiuto esistente.</p></td></tr></tbody></table>
10. CONCLUSIONE
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(101)</p></td><td><p>L&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per alcuni porti marittimi pubblici neerlandesi costituisce un aiuto di Stato incompatibile.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(102)</p></td><td><p>La Commissione prende atto del fatto che la nuova legge, la Wet Vpb 2015, che modifica la Wet Vpb 1969, ha soppresso l&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; per le imprese pubbliche con effetto a decorrere dal 1<span>o</span>&#160;gennaio 2016.</p></td></tr></tbody></table>
<table><col/><col/><tbody><tr><td><p>(103)</p></td><td><p>L&#8217;esenzione dall&#8217;imposta sulle societ&#224; &#232; stata mantenuta nella Wet Vpb 2015 per alcuni porti marittimi pubblici neerlandesi. I Paesi Bassi devono sopprimere tale esenzione entro due mesi dalla data di notifica della presente decisione e il regime dell&#8217;imposta sulle societ&#224; cos&#236; modificato deve essere applicato al pi&#249; tardi a decorrere dall&#8217;esercizio fiscale successivo all&#8217;adozione della presente decisione,</p></td></tr></tbody></table>
HA ADOTTATO LA PRESENTE DECISIONE:
Articolo 1
L’esenzione dall’imposta sulle società in favore di Groningen Seaports NV, Havenbedrijf Amsterdam NV, Havenbedrijf Rotterdam NV, Havenschap Moerdijk, NV Port of Den Helder e Zeeland Seaports NV, per quanto riguarda le attività economiche dei porti marittimi interessati, costituisce un aiuto di Stato ed è incompatibile con il mercato interno.
Articolo 2
I Paesi Bassi sopprimono l’esenzione dall’imposta sulle società per i porti marittimi di cui all’articolo 1 entro due mesi dalla data della notifica della presente decisione e il regime dell’imposta sulle società così modificato si applica al più tardi a decorrere dall’esercizio fiscale successivo all’adozione della presente decisione.
Articolo 3
Entro due mesi dalla data della notifica della presente decisione, i Paesi Bassi informano la Commissione dei provvedimenti adottati per conformarvisi.
Articolo 4
Il Regno dei Paesi Bassi è destinatario della presente decisione.
Fatto a Bruxelles, il 21 gennaio 2016
Per la Commissione
Margrethe VESTAGER
Membro della Commissione
<note>
( 1 ) GU C 280 del 22.8.2014, pag. 68 .
( 2 ) Regolamento (CE) n. 659/1999 del Consiglio, del 22 marzo 1999, recante modalità di applicazione dell’articolo 108 del trattato sul funzionamento dell’Unione europea, GU L 83 del 27.3.1999, pag. 1 . A decorrere dal 14 ottobre 2015, il regolamento (CE) n. 659/1999 è stato abrogato dal regolamento (UE) n. 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015, recante modalità di applicazione dell’articolo 108 del trattato sul funzionamento dell’Unione europea, GU L 248 del 24.9.2015, pag. 9 . Tutte le iniziative procedurali nell’ambito del presente procedimento sono state adottate ai sensi del regolamento (CE) n. 659/1999.
( 3 ) Cfr. la decisione della Commissione del 3 luglio 2001 nel caso SA.16035 (ex E 45/2000), GU C 37 dell’11.2.2004, pag. 13 . La Commissione ha ritenuto che l’esenzione dall’imposta sulle società a favore del gruppo Schiphol, di proprietà pubblica, costituisse un aiuto esistente.
( 4 ) Cfr. la nota 1.
( 5 ) Articolo I D (che inserisce un nuovo articolo 6c), articolo II e articolo VIII(2) della Wet Vpb 2015.
( 6 ) Articolo I D (che inserisce un nuovo articolo 6b) della Wet Vpb 2015. Il nuovo articolo 6b prevede un’esenzione anche per le cliniche universitarie che perseguono le attività di cui all’articolo 1.4(1) della legge sull’istruzione superiore e sulla ricerca scientifica. L’obiettivo di questa esenzione è assicurare la parità di condizioni fra gli ospedali pubblici e privati. Essa è legata all’esenzione di cui all’articolo 5 della Wet Vpb 1969, che esula dall’ambito di applicazione del presente procedimento e, di conseguenza, non è esaminata nella presente decisione. La presente decisione non pregiudica la valutazione dell’esenzione per le cliniche universitarie prevista dalla Wet Vpb 2015.
( 7 ) Cfr. la nota 6 della decisione relativa alle opportune misure e la nota 2 della decisione di avviare il procedimento.
( 8 ) Gli articoli 5 e 6 della Wet Vpb 1969, in combinato disposto con il decreto di attuazione Uitvoeringsbesluit Vennootschapsbelasting 1971, esentano dall’imposta sulle società alcuni organismi che perseguono uno scopo sociale o non hanno scopo di lucro o hanno una finalità lucrativa limitata. Tra questi figurano gli ospedali, gli istituti di cura per gli anziani, i servizi di pompe funebri e le biblioteche. Come ha osservato la Commissione nella lettera ex articolo 17, ai sensi del diritto della concorrenza dell’Unione, la realizzazione di profitti non è un criterio da prendere in considerazione per decidere se un’entità sia o non sia un’impresa e anche le esenzioni di cui agli articoli 5 e 6 della Wet Vpb 1969 in alcuni casi potrebbero costituire un aiuto di Stato. Tuttavia queste disposizioni non sono ulteriormente esaminate nella presente decisione, che si limita all’esenzione dall’imposta sulle società per le imprese pubbliche prevista dall’articolo 2, paragrafi 1, 3 e 7, della Wet Vpb 1969.
( 9 ) Conformemente alla Wet Vpb 1969, il termine «imprese industriali» ( nijverheidsbedrijven ) comprende le imprese che producono, trasportano o erogano gas, elettricità o calore e le imprese che costruiscono o gestiscono reti per il trasporto di gas, elettricità o calore.
( 10 ) La definizione si riferisce alle imprese che acquistano e vendono prodotti, anziché in generale alle imprese che esercitano un’attività economica ai sensi delle norme dell’Unione. Le autorità neerlandesi hanno confermato che l’articolo 2, paragrafo 1, lettera g), della Wet Vpb 1969 non si applica alla prestazione di servizi.
( 11 ) Una nota all’OCSE del 2002 elenca anche l’istruzione superiore (la locazione di saloni e sale per riunioni e la combinazione sleale di attività di istruzione e ricerca e commerciali, per esempio nelle ricerche di mercato), l’appalto di opere di costruzione e installazione, gli uffici tecnici provinciali e comunali, la locazione di sale per conferenze e riunioni, l’uso para-commerciale degli edifici comunali, l’assistenza sovvenzionata all’infanzia, lo sfruttamento commerciale di porticcioli per imbarcazioni da diporto, i servizi antincendio e le associazioni ricreative ed edilizie. Cfr. OCSE, DAFFE/COMP/WD(2002)54, 19 settembre 2002, paragrafo 7.
( 12 ) Cfr. il documento del parlamento Belastingplicht overheidsbedrijven — Inventarisatie van de gevolgen van de ondernemingsvariant, 11 mei 2012, Kamerstukken II 31213, nr. 7, pagg. 26 e 46.
( 13 ) Le condizioni sono le seguenti: 1) i dirigenti possono essere nominati e revocati, direttamente o indirettamente, soltanto dagli operatori di porto marittimo menzionati e, in caso di liquidazione, le loro attività devono essere messe a disposizione esclusivamente di detti operatori; 2) tutti i loro azionisti, partner, titolari di partecipazioni o membri, diretti o indiretti, figurano tra gli operatori di porto marittimo menzionati.
( 14 ) Sentenza della Corte di giustizia nella causa C-41/90 Höfner e Elser / Macroton, EU:C:1991:161, punto 21.
( 15 ) Sentenza della Corte di giustizia nella causa C-49/07 MOTOE / Elliniko Dimosio , EU:C:2008:376, punti 27 e 28.
( 16 ) Sentenze della Corte di giustizia nelle cause Van Landewyck e altri / Commissione, da 209/78 a 215/78 e 218/78, EU:C:1980:248, punto 21; C-244/94 FFSA e altri / Ministère de l’Agriculture et de la Pêche, EU:C:1995:392; e MOTOE , citata, EU:C:2008:376, punti 27 e 28.
( 17 ) Comunicazione della Commissione sull’applicazione delle norme dell’Unione europea in materia di aiuti di Stato alla compensazione concessa per la prestazione di servizi di interesse economico generale, GU C 8 dell’11.1.2012, pag. 4 .
( 18 ) Sentenza della Corte di giustizia nella causa C-387/92 Banco de Crédito Industrial SA, divenuto Exterior de España SA / Ayuntamiento de Valencia, EU:C:1994:100, punto 14.
( 19 ) Sentenze della Corte di giustizia nelle cause De Gezamenlijke Steenkolenmijnen in Limburg / Alta Autorità della Comunità europea del Carbone e dell’Acciaio, 30/59, EU:C:1961:2, e C-143/99 Adria-Wien Pipeline e Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke / Finanzlandesdirektion für Kärnten, EU:C:2001:598, punto 38.
( 20 ) Sentenza della Corte di giustizia nella causa Phillip Morris Holland / Commissione, 730/79, EU:C:1980:209, punto 11.
( 21 ) Sentenza della Corte di giustizia nella causa C-66/02 Italia / Commissione, EU:C:2005:768, punto 94.
( 22 ) Cfr. fra l’altro le sentenze della Corte di giustizia nelle cause C-88/03 Portogallo / Commissione, , EU:C:2006:511, punto 56, e Ministero dell’Economia e delle Finanze e Agenzia delle Entrate / Paint Graphos ecc. , da C-78/08 a C-80/08, EU:C:2011:550, punto 49.
( 23 ) Sentenza nella causa Adria-Wien Pipeline, citata, EU:C:2001:598, punto 42.
( 24 ) Sentenza del Tribunale di primo grado del 1 o luglio 2004 nella causa T-308/00 Salzgitter / Commissione, EU:T:2004:199, punto 42.
( 25 ) Sentenza nella causa Salzgitter, citata, EU:T:2004:199, punto 81.
( 26 ) Nel 2002, in un caso analogo concernente un’esenzione triennale dall’imposta sulle società concessa ad alcune imprese pubbliche italiane costituite da enti locali, la Commissione ha adottato una decisione negativa con ingiunzione di recupero [decisione 2003/193/CE della Commissione, del 5 giugno 2002, relativa all'aiuto di Stato relativo alle esenzioni fiscali e prestiti agevolati concessi dall'Italia in favore di imprese di servizi pubblici a prevalente capitale pubblico ( GU L 77 del 24.3.2003, pag. 21 )]. Tale decisione è stata confermata dalla sentenza della Corte di giustizia nella causa C-318/09 P, A2A SpA, già ASM Brescia SpA / Commissione, EU:C:2011:856.
( 27 ) Cfr., per esempio, la decisione della Commissione del 15 dicembre 2009 relativa all’aiuto di Stato C 39/09 (ex N 385/09) — Lettonia — Finanziamento pubblico delle infrastrutture portuali del porto di Ventspils ( GU C 62 del 13.3.2010, pag. 7 ); la decisione della Commissione del 15 giugno 2011 relativa all’aiuto di Stato SA.30381 (N 44/10) — Lettonia — Finanziamento pubblico delle infrastrutture portuali di Krievu Sala ( GU C 215 del 21.7.2011, pag. 21 ); la decisione della Commissione del 22 febbraio 2012 relativa all’aiuto di Stato SA.30742 (N 137/2010) — Lituania — Costruzione di infrastrutture per il terminal di traghetti di Klaipeda ( GU C 121 del 26.4.2012, pag. 1 ); la decisione della Commissione del 2 luglio 2013 relativa all’aiuto di Stato SA.35418 (2012/N) — Grecia — Ampliamento del porto del Pireo ( GU C 256 del 5.9.2013, pag. 2 ); la decisione della Commissione del 18 settembre 2013 relativa all’aiuto di Stato SA.36953 (2013/N) — Spagna — Autorità portuale della Baia di Cadice ( GU C 335 del 5.9.2013, pag. 5 ); la decisione della Commissione del 18 dicembre 2013 relativa all’aiuto di Stato SA.37402 — Ungheria — Sviluppo intermodale del porto franco di Budapest ( GU C 141 del 9.5.2014, pag. 5 ); la decisione della Commissione del 17 ottobre 2012 relativa all’aiuto di Stato SA.34501 — Germania — Ampliamento del porto interno di Königs Wusterhausen/Wildau ( GU C 176 del 21.6.2013, pag. 1 ); la decisione della Commissione del 1 o ottobre 2014 relativa all’aiuto di Stato SA.38478 — Ungheria — Sviluppo del porto pubblico di Győr-Gőnyű ( GU C 418 del 21.11.2014, pag. 9 ). Cfr. anche la decisione della Commissione del 20 ottobre 2004 relativa all’aiuto di Stato N 520/2003 — Belgio — Aiuto finanziario per l’esecuzione di opere infrastrutturali nei porti delle Fiandre ( GU C 176 del 16.7.2005, pag. 12 ).
( 28 ) Decisione della Commissione del 3 luglio 2001 relativa all’aiuto di Stato SA.16035 (ex E 45/2000).
</note>