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Lausanne, 1. Juli 2016
Medienmitteilung des Bundesgerichts
Urteil vom 24. Mai 2016 (2C_860/2014, 2C_861/2014)
Wahlkampfausgaben von Nationalräten: Keine steuerliche Abzugsfähigkeit
Persönliche  Wahlkampfkosten  für  den  Nationalrat  können  nicht  vom  steuerpflichtigen Einkommen abgezogen werden. Sie gelten nicht als abzugsfähige
Berufsunkosten bzw. Gewinnungskosten, sondern als persönliche Lebenshaltungskosten, welche nicht abzugsfähig sind. Das Bundesgericht heisst eine Beschwerde
der Steuerverwaltung des Kantons Wallis gegen einen Entscheid der Steuerrekurskommission gut und hebt das angefochtene Urteil auf.
Im Jahr 2011 machte eine Nationalrätin in ihrer Steuererklärung unter anderem
persönliche Wahlkampfkosten als Berufsauslagen bzw. Gewinnungskosten zum Abzug
geltend. Die Steuerverwaltung des Kantons Wallis lehnte diesen Abzug vollumfänglich
ab, da es sich nicht um abzugsfähige Gewinnungskosten, sondern um persönliche
Lebenshaltungskosten handle, welche nicht abzugsfähig sind. Die dagegen erhobene
Beschwerde der Nationalrätin hiess die Steuerrekurskommission gut. Sie begründete,
dass persönliche Wahlkampfkosten als Berufsunkosten bzw. Gewinnungskosten zum
Abzug zuzulassen seien. Die Steuerverwaltung erhob gegen diesen Entscheid Beschwerde ans Bundesgericht und beantragte dessen Aufhebung.
Das Bundesgericht heisst die Beschwerde der Steuerverwaltung gut. Als Gewinnungskosten gelten diejenigen Auslagen, die von der steuerpflichtigen Person nicht in zumutbarer Weise vermieden werden können und die wesentlich durch die Erzielung von Einkommen  verursacht  bzw. veranlasst  sind. Danach  sind  gemäss  Artikel  26  des
Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG) bei unselbstständiger Erwerbstätigkeit nur die notwendigen bzw. erforderlichen Kosten abziehbar. Dabei ist insbesondere zu beachten, dass keine Berufskosten gegeben sind, wenn die Aufwendungen
nicht im Zusammenhang mit einer bestimmten Erwerbstätigkeit stehen, sondern die
Voraussetzung bilden, damit überhaupt eine Erwerbstätigkeit ausgeübt werden kann.
Die im Jahr 2011 angefallenen persönlichen Wahlkampfkosten für die Wiederwahl in
den Nationalrat können nicht als Berufsunkosten bzw. Gewinnungskosten qualifiziert
werden, da der notwendige, unmittelbare Zusammenhang mit der aktuellen Berufstätigkeit schon aufgrund der fehlenden zeitlichen Kongruenz nicht vorliegt. Die im Verlauf des Jahres 2011 angefallenen Kosten betreffen die darauf folgende Amtsperiode
(Dezember 2011 bis Dezember 2015) und nicht die noch laufende Amtsperiode. Auch
nicht entscheidend ist, ob es sich um eine Erstwahl oder eine Wiederwahl handelt, da in
beiden Fällen die Amtsträger jeweils auf eine feste vierjährige Amtsdauer gewählt
werden. Die Wahlkampfkosten beziehen sich in beiden Fällen auf die jeweils dem
Wahltermin folgende Amtsperiode, für welche die Kandidierenden das Mandat noch gar
nicht gewonnen haben.

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Lausanne, le 1er juillet 2016
Communiqué aux médias du Tribunal fédéral
Arrêt du 24 mai 2016 (2C_860/2014, 2C_861/2014)
Frais de campagne électorale des Conseillers nationaux  : pas de 
déduction fiscale
Les frais personnels de campagne électorale pour le Conseil national ne peuvent pas
être déduits du revenu imposable. Ils ne représentent pas des frais professionnels
déductibles, respectivement des frais d'acquisition du revenu, mais des frais
d'entretien, qui ne sont pas déductibles. Le Tribunal fédéral admet le recours de
l'administration fiscale du canton du Valais contre une décision de la Commission de
recours en matière fiscale et annule la décision entreprise.
En 2011, une Conseillère nationale a notamment fait valoir dans sa déclaration d'impôt
la déduction de ses frais de campagne électorale au titre de frais professionnels,
respectivement de frais d'acquisition du revenu. L'administration fiscale du canton du
Valais a entièrement refusé cette déduction, au motif qu'il ne s'agissait pas de frais
d'acquisition du revenu déductibles, mais de frais d'entretien personnels, qui ne sont
pas déductibles. La Commission de recours en matière fiscale a admis le recours de la
Conseillère nationale. Elle a retenu que les frais personnels de campagne devaient être
admis en déduction au titre de frais professionnels, respectivement de frais d'acquisition
du revenu. L'administration fiscale a formé recours devant le Tribunal fédéral contre
cette décision en demandant son annulation.
Le Tribunal fédéral admet le recours de l'administration fiscale. Constituent des frais
d'acquisition du revenu les dépenses dont on doit admettre qu'elles ne peuvent pas être
évitées par le contribuable et qui trouvent essentiellement leur origine dans la recherche
de l'obtention d'un revenu. Par ailleurs, seuls les frais nécessaires sont déductibles du
revenu de l'activité dépendante selon l'article 26 de la loi sur l'impôt fédéral direct
(LIFD). Il faut à cet égard tenir compte du fait qu'il n'y a pas de frais professionnels si les
dépenses ne sont pas en lien avec une activité déterminée; les dépenses doivent
représenter une condition pour qu'une activité en général puisse être exercée. Les frais
personnels de campagne pour la réélection au Conseil national encourus en 2011 ne
peuvent pas être qualifiés de frais professionnels, respectivement de frais d'acquisition
du revenu, dès lors que le lien direct nécessaire avec l'activité professionnelle actuelle
manque déjà en raison de l'absence de coïncidence temporelle. Les frais encourus au
cours de l'année 2011 concernent le mandat qui suit (décembre 2011 à décembre
2015), et non pas le mandat actuel. N'est pas non plus déterminant le point de savoir s'il
s'agit d'une première élection ou d'une réélection, dès lors que dans les deux cas, le
titulaire du mandat est élu à chaque fois pour une durée de mandat fixe de quatre ans.
Les frais de campagne se rapportent dans les deux cas à la période de mandat qui suit
la date de l'élection et pour laquelle les candidats n'ont pas encore obtenu le mandat.

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