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Por outro lado, a Administração Tributária negou provimento ao recurso hierárquico com base em que "os elementos que a recorrente vem apresentar em sede de recurso hierárquico deviam ter sido apresentados no procedimento anterior, não só por serem necessários à apreciação da matéria de fundo da reclamação mas, também, porque em sede de recurso hierárquico o que tem de ser apreciado é a decisão a reclamação, decisão essa que tem subjacente os elementos existentes à data”, que "o Acordo de Licença de Software constituiria uma das bases de partida para poder ser apreciada a questão de fundo, ou seja, se o imposto era devido em Portugal” e que competia "à recorrente a prova das suas alegações, designadamente a junção aos autos do Acordo de Licença de Software de 3099” cf.