# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 7affe303-a104-4938-b042-8761dfb0fff1
**Court:** BL_SG
**Chamber:** BL_SG_001
**Year:** 2019
**Language:** de
**Jurisdiction:** BL / Northwestern_Switzerland
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** Tax

## Facts

Sachverhalt:
A.
Die Tochter der Pflichtigen war im Jahre 2015 an der Universität B._ als Studentin immatri-
kuliert.
Mit Veranlagungsverfügung der direkten Bundessteuer 2015 vom 23. März 2017 wurden die
unter der Ziff. 750 geltend gemachten Sozialabzüge für die Tochter in Höhe von Fr. 6‘500.--
nicht anerkannt. Unter der Rubrik „Abweichungen/Bemerkungen“ hielt die Steuerverwaltung
fest, dass die Bedingungen für einen Kinderabzug nicht mehr erfüllt seien.
B.
Mit Schreiben vom 10. April 2017 erhob der Vertreter der Pflichtigen Einsprache und begehrte
(1) es sei der Tarif für Verheiratete zu gewähren, (2) zudem sei der Kinderabzug und der Versi-
cherungsabzug für die direkte Bundessteuer zu berücksichtigen. Zur Begründung führte er u.a.
aus, dass die Pflichtige den Unterhalt für die sich in Ausbildung befindliche Tochter hauptsäch-
lich alleine bestreite. Die Tochter sei im Jahr 1988 geboren und habe am 31. Dezember 2015
gemäss Immatrikulationsbestätigung an der Philosophisch-Historischen Fakultät der Universität
B._ studiert. Sie habe kein Erwerbseinkommen und besitze gemäss der Steuererklärung
2015 ein Vermögen von rund Fr. 139‘000.--, welches ihr von einem Grosselternteil geschenkt
worden sei. Mit Hinweis auf dieses verhältnismässig unbedeutende Vermögen behaupte die
Steuerverwaltung, die Bedingungen für einen Kinderabzug seien nicht mehr erfüllt. Demgegen-
über stehe fest, dass für die direkte Bundessteuer längst entschieden worden sei, dass sich
eine Anrechnung des Kindsvermögens nicht aufdränge, wenn die alleinige Deckung der Le-
benshaltungskosten des Kindes durch die Mutter zumutbar sei.
Mit Einspracheentscheid vom 12. Oktober 2018 wies die Steuerverwaltung die Einsprache ab.
Sie hielt u.a. fest, wenn das volljährige Kind über ein Vermögen verfüge, so sei der Kinderabzug
nur zu gewähren, wenn die Eltern tatsächlich für den Unterhalt des Kindes aufzukommen hät-
ten. Dies sei nicht der Fall, wenn das Kind über grössere Vermögenswerte verfüge – was vor-
liegend der Fall sei.
C.
Mit Eingabe vom 29. Oktober 2018 erhebt der Vertreter der Pflichtigen Beschwerde und begehrt
(1) der Entscheid der Vorinstanz sei aufzuheben, (2) es sei der Tarif für Verheiratete zu gewäh-
ren. Zudem seien der Kinderabzug und der Versicherungsabzug für die direkte Bundessteuer
zu berücksichtigen, (3) dies unter Kosten- und Entschädigungsfolge zulasten der Vorinstanz.
Zur Begründung macht der Vertreter geltend, es stelle grundsätzlich eine Verweigerung des
rechtlichen Gehörs dar, wenn nach einer derartigen Dauer des Verfahrens im Einspracheent-
scheid nicht auf die Begründung in der Einsprache eingegangen werde. Des Weiteren seien
hier die Einkommens- und Vermögensverhältnisse der Mutter dergestalt, dass die alleinige De-
ckung der Lebenshaltungskosten eines Kindes für die Pflichtige ohne Weiteres zumutbar sei
und sich eine Anrechnung des Kindesvermögens überhaupt nicht aufdränge.
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Mit Vernehmlassung vom 14. November 2018 beantragt die Steuerverwaltung die Abweisung
der Beschwerde und führt aus, eine Unterstützungsbedürftigkeit sei immer dann gegeben, wenn
die unterstützte Person aus objektiven Gründen auf Hilfe von Drittpersonen angewiesen sei, um
ganz oder teilweise für ihren Lebensunterhalt aufzukommen. Das Vorliegen der Voraussetzun-
gen für den Unterstützungsabzug sei eine steuermindernde Tatsache, welche die steuerpflichti-
ge Person vollständig nachweisen müsse. Die finanziellen Verhältnisse der unterstützten Per-
son müssten also derart sein, dass diese zur Bestreitung ihres Lebensunterhaltes auf eine ex-
terne Unterstützung angewiesen sei. Im konkreten Fall zeige das Vermögen der damals 27-
jährigen Tochter deutlich, dass ihr die Bestreitung des eigenen Lebensunterhalts – trotz des
Studiums an der Universität B._ – zugemutet werden könne und dürfe. Immerhin verfüge sie
im betroffenen Steuerjahr 2015 über Wertschriften und Guthaben von rund Fr. 139‘000.--.
Mit Schreiben vom 21. Mai 2019 führt der Vertreter hierzu aus, die Steuerverwaltung rede von
einer „Unterstützungsbedürftigkeit“. Hier gehe es aber um die Tatsache, dass Eltern für die
Ausbildung von Kindern zu sorgen hätten. Auf den Entscheid der Steuerrekurskommission Zü-
rich vom 7. September 2010 gehe die Steuerverwaltung nicht ein. Ein Vergleich mit diesem
Entscheid wäre aber richtig. Im Kanton C._ werde der Verheiratetentarif auch für das Steu-
erjahr 2017 gewährt. Die Pflichtige wohne im Kanton Basel-Landschaft, habe hier jedoch kaum
Einkommen und Vermögen zu versteuern. Die Liegenschaften befänden sich im Kanton
C._. Eine einheitliche Vorgehensweise sei daher zu fördern. Es sei offensichtlich, dass die
Beschwerdeführerin der Tochter die Ausbildung bezahlen könne. Das verhältnismässig geringe
Vermögen der Tochter könne dem nicht entgegenstehen.

## Considerations

Erwägungen:
1. Das Steuergericht ist gemäss Art. 140 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer
(DBG) vom 14. Dezember 1990 zur Anhandnahme der vorliegenden Streitsache zuständig,
wobei gemäss § 4 der Vollzugsverordnung DBG vom 13. Dezember 1994 i.V.m. § 129 Abs. 1
des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz, StG) vom 7. Februar 1974
Beschwerden, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 3’000.-- nicht über-
steigt, vom Präsidenten des Steuergerichts als Einzelrichter beurteilt werden. Da die in formeller
Hinsicht an eine Beschwerde zu stellenden Anforderungen erfüllt sind, ist ohne weiteres darauf
einzutreten.
2. Die Beschwerdeführerin rügt zunächst eine Verletzung des rechtlichen Gehörs (Art. 29 Abs. 2
BV) durch eine überlange Verfahrensdauer (Art. 29 Abs. 1 BV). Der Anspruch auf rechtliches
Gehör dient einerseits der Sachaufklärung und garantiert anderseits den Parteien ein persön-
lichkeitsbezogenes Mitwirkungsrecht im Verfahren. Sie sollen sich vor Erlass des Entscheids
zur Sache äussern, erhebliche Beweise beibringen, Einsicht in die Akten nehmen und an der
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Erhebung von Beweisen mitwirken oder sich zumindest zum Beweisergebnis äussern können,
wenn dieses geeignet ist, den Entscheid zu beeinflussen (vgl. Urteil des Bundesgerichts [BGer]
8C_824/2015 vom 19. Mai 2016, E. 7.4.1). Die Verfassungsbestimmung in Art. 29 Abs. 1 BV
räumt einen allgemeinen Anspruch auf Beurteilung innert angemessener Frist ein. Eine über-
lange Verfahrensdauer liegt dann vor, wenn eine Behörde für einen Entscheid länger benötigt,
als dies nach der Natur der Sache und nach der Gesamtheit der übrigen Umstände angemes-
sen erscheint. Dabei kann auch dann, wenn die Verfahrensdauer vor der jeweiligen Instanz für
sich allein noch als angemessen gilt, die Gesamtdauer der Verfahren als unangemessen er-
scheinen (BGer 9C_668/2018 vom 5. April 2019, E. 2.1). Angesichts der grossen Zahl von
Steuerpflichtigen bedeutet Steuerveranlagung stets auch Massenverwaltung
(ZWEIFEL/CASANOVA/BEUSCH/HUNZIKER, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, 2. A. Zürich
2018, § 3 Rz.1).
Vorliegend erfolgte die Veranlagung des Steuerjahres 2015 am 23. März 2017. Nach der frist-
gerechten Einsprache, erliess die Steuerverwaltung ihren Einspracheentscheid mit Datum vom
12. Oktober 2018. Diesen focht die Beschwerdeführerin sodann ebenfalls innert Frist an, wobei
die Verhandlung am 14. Juni 2019 stattfand. Seit der Veranlagung sind rund 27 Monate ver-
gangen, was zweifelsohne ein längerer Zeitraum ist. Angesichts der Tatsache, dass jedoch in-
nerhalb dieser Zeit das Einspracheverfahren bereits abgeschlossen ist und bereits ein Urteil
vorliegt, relativiert sich dieser Zeitraum erheblich, geben doch bereits die verfahrensrechtlichen
Vorschriften einen nicht unterschreitbaren Zeitrahmen vor, sodass von einer übermässig langen
Verfahrensdauer keine Rede sein kann. Vor diesem Hintergrund erweist sich die Rüge der Be-
schwerdeführerin als unbegründet.
3.
Die Pflichtige verlangt die Gewährung des Tarifs für Verheiratete, den Kinderabzug und den
Versicherungsabzug.
Gemäss Art. 36 Abs. 2bis DBG gilt für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben-
den Ehepaare und die verwitweten, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden, geschiede-
nen und ledigen steuerpflichtigen Personen, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen
Personen im gleichen Haushalt zusammenleben und deren Unterhalt zur Hauptsache bestrei-
ten, der Tarif für Verheiratete und Einelternfamilien gemäss Abs. 2 (sog. Verheiratetentarif). Der
so ermittelte Steuerbetrag ermässigt sich um 251 Franken für jedes Kind oder jede unterstüt-
zungsbedürftige Person.
Steuerpflichtige mit Kindern werden zum Elterntarif besteuert (Art. 36 Abs. 2bis DBG). Der El-
terntarif ist der mildeste der drei Tarife. Er besteht aus dem Verheiratetentarif (Basis) und einem
Abzug vom Steuerbetrag in der Höhe von maximal 251 Franken pro Kind oder unter-
stützungsbedürftige Person. Dieser Abzug im Elterntarif ist eine direkte Tarifmassnahme und
kein Sozialabzug (vgl. Kreisschreiben Nr. 30, Ehepaar- und Familienbesteuerung nach dem
Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer [DBG] vom 21. Dezember 2010 [KS 30], Stand:
01.01.2014, Ziff. 13.4). Der Elterntarif wird ebenfalls Steuerpflichtigen gewährt, die mit volljähri-
gen Kindern in Ausbildung zusammenleben. Auch hier muss die Voraussetzung erfüllt sein,
dass die Person, welche den Elterntarif beansprucht, hauptsächlich für den Unterhalt des Kin-
des aufkommt. Der Elterntarif wird in Analogie zum Kinderabzug daher nur gewährt, wenn das
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volljährige Kind in Ausbildung im massgebenden Zeitpunkt tatsächlich auf den Unterhaltsbeitrag
der Eltern angewiesen ist. Erzielt das Kind ein Einkommen, das ihm einen selbständigen Le-
bensunterhalt ermöglicht, so kann der Elterntarif nicht mehr beansprucht werden. Verfügt das
Kind beispielsweise über ein umfangreiches Vermögen, wird der Elterntarif nicht gewährt, wenn
dadurch Vermögenserträge erzielt werden, die einen selbständigen Lebensunterhalt des Kindes
erlauben. Unter Ausbildung ist wie beim Kinderabzug ein Lehrgang für die berufliche Erstaus-
bildung zu verstehen (vgl. KS 30, Ziff. 13.4.3).
3.1. Die Tochter, geboren im Jahr 1988, war am 31. Dezember 2015 an der Philosophisch-
Historischen Fakultät der Universität B._ immatrikuliert und zu dem Zeitpunkt 27 Jahre alt.
Da sie bei der Beschwerdeführerin im gleichen Haushalt gewohnt hat, ist eine Erbringung von
Unterhaltsleistungen unbestritten. Unklar ist vorliegend jedoch, ob die Tochter Unterhaltsbeiträ-
ge des anderen Elternteils erhalten hat, sodass vorliegend zur Beurteilung lediglich auf ihre
Vermögensverhältnisse abzustellen ist. Der Vertreter der Beschwerdeführerin stützt sich vor-
nehmlich auf den Entscheid der Steuerrekurskommission 1 Zürich vom 7. September 2010,
publiziert in: Der Steuerentscheid [StE], 2011, B 29.3 Nr.38 und führt aus, die Einkommens- und
Vermögensverhältnisse der Mutter seien derart, dass der Mutter die alleinige Deckung der Le-
benshaltungskosten eines Kindes ohne weiteres zumutbar sei, sie die Kosten auch tatsächlich
gedeckt habe und sich eine Anrechnung des Kindesvermögens überhaupt nicht aufdränge.
Im Unterschied zum Fall, den die Steuerrekurskommission Zürich zu beurteilen hatte, ist die
Tochter im vorliegenden Fall bereits 27 Jahre alt. Im Fall der Steuerrekurskommission waren
die Kinder erst im Alter von 24 und 21 Jahren. Unter Erwägung 1b führt die Steuerrekurskom-
mission aus, dass der Kinderabzug – und mit ihm der erhöhte Abzug für Versicherungsprämien
sowie Sparkapitalzinsen – in der Einschätzungspraxis auch bei dieser Steuer regelmässig nicht
über das 25. oder 26. Altersjahr des Kindes hinaus gewährt werde (StE, 2011, B 29.3 Nr. 38 E.
1b, vgl. hierzu auch RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Handkommentar zum DBG, 3. A. Zürich
2016, Art. 35 N 42). Unter Berücksichtigung dieser Erwägungen aus dem zitierten Entscheid,
wäre die Beschwerde bereits aufgrund der vorliegend überschrittenen Altersgrenze abzuwei-
sen.
3.2. Der Umfang der elterlichen Unterhaltspflicht gegenüber ihren Kindern, ist im Zivilrecht ge-
regelt. Nach Art. 276 Abs. 3 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches [ZGB] vom 10. Dezember
1907 (SR 210) sind die Eltern von der Unterhaltspflicht in dem Mass befreit, als dem Kinde zu-
gemutet werden kann, den Unterhalt aus seinem Arbeitserwerb oder anderen Mitteln zu bestrei-
ten. Diese Beitragspflicht des Kindes konkretisiert die Überleitung von Fremd- zu Eigenverant-
wortung. Unterhaltspflicht für andere setzt ein Unterhaltsbedürfnis voraus, das im Zuge norma-
ler Entwicklung abnehmen sollte (vgl. BSK ZGB I - BREITSCHMID, Art. 276 N 30 f.). Die Unter-
haltspflicht der Eltern dauert bis zur Volljährigkeit des Kindes (Art. 277 Abs. 1 ZGB). Wo das
Kind über eigene Mittel verfügt, die entweder Unterhaltscharakter haben (so z.B. Art. 319: Er-
träge des Kindesvermögens; Art. 320: Erträge aus Abfindungen, Schadenersatz u.Ä.) oder dem
freien Kindesvermögen zugehören (vgl. Art. 321 – 323 ZGB), würde eine absolute Unterhalts-
pflicht der Eltern ungeachtet der effektiven Leistungsfähigkeit weder vor dem Fairnessprinzip
gemäss Art. 2 ZGB noch dessen spezifisch familienrechtlicher Ausprägung in Art. 272 ZGB
standhalten.
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Aus zivilrechtlicher Sicht ist somit bei der Beurteilung, ob Kinder Anspruch auf Unterhalt haben,
nicht nur die finanzielle Situation der Eltern, sondern auch die der Kinder massgebend. Auf der
einen Seite steht somit die elterliche Unterhaltspflicht gegenüber dem Kind, die bis zum Ab-
schluss einer Erstausbildung gilt und auf der anderen die Zumutbarkeit, dass das Kind den ei-
genen Unterhalt selbst bestreitet. Auf eine solche Gegenüberstellung hat die Rekurskommissi-
on des Kantons Zürich verzichtet. Sie bezieht sich nur auf Art. 277 Abs. 2 ZGB wonach einzig
auf die Einkommens- und Vermögensverhältnisse der unterhaltszahlenden Eltern abgestellt
wird. Da es aber schon zivilrechtlich für die Verpflichtung zu elterlichen Leistungen auf die Zu-
mutbarkeit ankommt, sind die Einkommens- und Vermögensverhältnisse des volljährigen Kin-
des erst recht auch im Steuerrecht mit zu berücksichtigen: Für die Abzugsberechtigung wird in
erster Linie vorausgesetzt, dass die steuerpflichtige Person effektiv für den Unterhalt des voll-
jährigen, in Ausbildung befindlichen Kinds sorgt. Damit wird zum Ausdruck gebracht, dass das
unterstützte volljährige Kind – anders als das minderjährige Kind – auf diese Unterstützung
auch angewiesen ist, also unterstützungsbedürftig ist (vgl. RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER,
a.a.O., § 35 N 41).
3.3. Unterstützungsbedürftig im steuerrechtlichen Sinn sind Personen, die wegen ihres Alters,
ihrer Gesundheit oder aus anderen (dauerhaften) Gründen nicht in der Lage sind, ein genügen-
des Einkommen zur Bestreitung ihres Lebensunterhalts zu erzielen (vgl. Baselbieter Steuer-
buch, Band 1, 33 Nr. 2 Ziff. 1, mit Verweis auf MATTHIAS SCHWEIGHAUSER, in: Nefz-
ger/Simonek/Wenk [Hrsg.], Kommentar zum Steuergesetz des Kantons Basel-Landschaft, Ba-
sel 2004, § 33 Rz. 14). Dazu zählen neben erwerbsunfähigen Menschen auch Personen, die
aus objektiven Gründen daran gehindert sind, ihre an sich bestehende Erwerbsfähigkeit voll
auszuüben, woraus eine finanzielle Bedürftigkeit resultiert. Ob eine dauerhafte Bedürftigkeit
vorliegt, beurteilt sich nach objektiven Kriterien und nicht nach den subjektiven Bedürfnissen
des Leistungsempfängers. Keine Unterstützungsbedürftigkeit im Sinne des Gesetzes liegt vor,
wenn die unterstützte Person freiwillig und ohne zwingenden Grund auf die Erzielung eines ge-
nügenden Einkommens verzichtet oder wenn diese ihren Lebensunterhalt aus vorhandenem
Vermögen bestreiten kann (Urteil des Kantonsgerichts Abteilung Verfassungs- und Verwal-
tungsrecht [KGE VV] vom 9. Januar 2019, 810 18 182 E. 5.2).
Aus steuerrechtlicher Sicht entscheidend ist damit nicht nur, ob die elterliche Unterhaltspflicht
gegenüber den Kindern gegeben ist, sondern auch, ob das Kind nach steuerrechtlichen Ge-
sichtspunkten auf die Unterhaltsleistungen der Eltern angewiesen und damit unterstützungsbe-
dürftig ist. Sobald das Kind über eigenes Erwerbseinkommen oder Vermögen verfügt, vermin-
dert sich die elterliche Unterhaltspflicht entsprechend oder entfällt sogar ganz (vgl. StGE vom
9. März 2018, 510 17 94, E. 3e).
3.4. Bei der Feststellung der Unterstützungsbedürftigkeit bestehen kantonal unterschiedliche
Ansätze. Die Praxis des Steuergerichts orientiert sich in solchen Fällen, wo es lediglich um eine
vorübergehende Unterstützungsbedürftigkeit, wie dies bei Personen in Ausbildung der Fall ist,
an der Vermögensobergrenze für Ergänzungsleistungen, welche bei aktuell Fr. 37'500.-- liegt
(vgl. StGE vom 9. März 2018, 510 17 94, E. 5d).
Hinsichtlich des monatlichen Bedarfs ist auf die Ausführungen im Urteil des Kantonsgerichts
vom 9. Januar 2019 zu verweisen. Das Kantonsgericht stützte sich dabei auf die Erhebungen
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des Bundesamtes für Statistik (BFS) aus dem Jahre 2009, welche die monatlichen Gesamtaus-
gaben von Studierenden der Universität Basel auf Fr. 1‘100.-- festlegte. Die zwischenzeitliche
Erhöhung der Semestergebühr um Fr. 300.-- berücksichtigte das Kantonsgericht sodann im
jährlichen Gesamtbedarf und setzte diesen auf Fr. 13‘500.-- fest (vgl. KGE VV vom 9. Januar
2019, 810 18 182 E. 6.5).
Vorliegend studiert die Tochter an der Universität B._ an der Philosophisch-Historischen
Fakultät, wobei die Regelstudiendauer neun bis zehn Semester beträgt. Ausgehend von zehn
Semestern und damit einer Studiendauer von fünf Jahren sowie einem Vermögen von
Fr. 139'000.-- ergibt sich folgende Rechnung:
Vermögen Tochter Fr. 139‘000
Freigrenze nach EL Fr. - 37‘500
Anrechenbares Vermögen Fr. 101‘500
Kosten des Studiums bei Normdauer von 5 Jahren Fr. - 67’500
( 5 x Fr. 13'500.-- )
Verbleibendes Vermögen Fr. 34‘000
Die obige Berechnung zeigt, dass die Tochter der Pflichtigen ihr Studium ohne Weiteres aus
eigenen Mitteln bzw. aus dem eigenen Vermögen finanzieren kann.
Somit steht bereits fest, dass die Tochter nicht unterstützungsbedürftig im Sinne der obenste-
henden Ausführungen ist. Bei dieser Sachlage kann offenbleiben, ob darüber hinaus noch Un-
terhaltsbeiträge des Vaters an die Tochter entrichtet werden, welche die Unterstützungsbedürf-
tigkeit der Tochter noch weiter reduzieren würden.
Zusammenfassend ist mithin festzuhalten, dass die Tochter im streitbetroffenen Steuerjahr
2015 bereits 27 Jahre alt war und daher die massgebende Altersgrenze für die Gewährung ei-
nes Kinderabzugs und erhöhten Versicherungsprämien a priori bereits überschritten war. Hinzu
kommt vorliegend, dass die Tochter der Rekurrentin ihren Lebensunterhalt aufgrund ihres Ver-
mögens ohnehin selbst finanzieren kann und nicht auf Unterstützungsleistungen der Mutter an-
gewiesen ist. Dies schliesst die Gewährung des Verheiratetentarifs, des Kinderabzugs sowie
des Versicherungsabzugs zu Gunsten der Rekurrentin aus.
4.
Die Beschwerde erweist sich damit als unbegründet und ist abzuweisen.
Ausgangsgemäss hat die Beschwerdeführerin gestützt auf Art. 144 Abs. 1 DBG Verfahrenskos-
ten von Fr. 500.-- zu bezahlen und es ist ihr gestützt auf Art. 144 Abs. 4 DBG keine Parteient-
schädigung auszurichten.
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