# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 5d22491c-57a5-4584-b925-599fe5b4dcd9
**Court:** VD_TC
**Chamber:** VD_TC_031
**Year:** 2008
**Language:** fr
**Jurisdiction:** VD / Région lémanique
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** nan

## Facts

Vu les faits suivants
A. Monsieur X._ a une formation d¿employé de banque. Il est l¿administrateur et l¿actionnaire unique de la société Y._ à 2.******** qui vient de faire l¿objet d¿un arrêt rendu par la Cour de céans, concernant des reprises fiscales effectuées par l¿Administration cantonale des impôts (ci-après: ACI) dans cette société (FI 2007/0136). La présente affaire est liée à cet arrêt auquel il faut se référer.
B. Période fiscale 1995-1996
Dans sa déclaration d¿impôt 1995-1996, datée du 6 septembre 1995, Monsieur X._ a déclaré un revenu imposable de 296'600 fr. au taux de 164'700 fr. (quotient 1,8) ainsi qu¿une fortune imposable de 766'202 francs. Le 1er novembre 1996, l¿autorité de taxation a adressée au contribuable et à son mandataire, une décision de taxation définitive pour cette période fixant le revenu imposable pour l¿impôt cantonal à 300'000 fr. au taux de 166'600 fr. (quotient familial 1,8) et la fortune imposable à 924'000 francs.
C. Période fiscale 1997-1998
Dans sa déclaration d¿impôt 1997-1998, datée du 3 octobre 1997, Monsieur X._ a déclaré un revenu imposable de 240'800 fr. au taux de 133'700 fr. (quotient 1,8) ainsi qu¿une fortune imposable de 1'003'000 francs. Le 24 décembre 1998, l¿autorité de taxation a adressé au contribuable et à son mandataire une décision de taxation définitive pour cette période fixant le revenu imposable pour l¿impôt cantonal à 246'400 fr. au taux de 136'800 fr. (quotient familial 1,8) et la fortune imposable à 1'003'000 fancs.
D. Période fiscale 1999-2000
Dans sa déclaration d¿impôt 1999-2000, datée du 1er octobre 1999, Monsieur X._ a déclaré un revenu imposable de 244'300 fr. au taux de 135'700 fr. (quotient 1,8) ainsi qu¿une fortune imposable de 1'120'000 francs. Le 14 janvier 2000, l¿autorité de taxation a adressé au contribuable et à son mandataire une décision de taxation définitive pour cette période fixant le revenu imposable pour l¿impôt cantonal à 259'800 fr. au taux de 144'300 fr. (quotient familial 1,8) et la fortune imposable à 1'114'000 francs.
E. Période fiscale 2001-2002
Dans sa déclaration d¿impôt 2001-2002, datée du 16 novembre 2001, Monsieur X._ a déclaré un revenu imposable de 268'300 fr. au taux de 149'000 fr. (quotient 1,8) ainsi qu¿une fortune imposable de 2'650'000 francs. Le 6 février 2002, l¿autorité de taxation a adressé au contribuable et à son mandataire une décision de taxation provisoire pour cette période fixant le revenu imposable pour l¿impôt cantonal à 268'300 fr. au taux de 149'000 fr. (quotient familial 1,8) et la fortune imposable à 2¿650'000 francs.
F. Le 15 novembre 2000, l¿ACI a envoyé à la société Y._ à 2.********, dont M. X._ est l¿administrateur et l¿actionnaire unique, un avis d¿ouverture d¿une procédure pénale pour soustraction. Au terme de l¿instruction, elle a envoyé à la société le 1er juin 2004 un avis de prochaine clôture de l¿enquête pour soustraction d¿impôt portant sur les déclaration allant de 1995 à 2000, avec en annexe les détails des reprises envisagées. Le 5 mars 2007, l¿ACI a notifié à la société une décision de rappel d¿impôts, taxation définitive et prononcé d¿amendes concernant l¿impôt cantonal et communal sur le bénéfice et le capital des périodes fiscales 1995 à 2000 et l¿impôt fédéral direct sur le bénéfice et le capital des mêmes périodes pour un montant de fr. 390'302.65. Le 14 mars 2007, l¿Office d¿impôt des personnes morales (ci-après : OIPM) a notifié à la société Y._ les décisions de taxation définitives concernant l¿impôt cantonal, communal et de l¿impôt fédéral direct pour les périodes fiscales 1995 à 2000, sur la base de la précédente décision du 5 mars. A la suite d¿une réclamation de la société Y._, l¿ACI a rendu une décision sur réclamation par laquelle elle a rejeté la réclamation portant sur l¿ensemble des rappels, des taxations définitives et des amendes. La société Y._ a déposé un recours contre cette décision sur réclamation et la Cour de céans a rendu récemment un arrêt FI 2007.0136 auquel il convient de se référer.
Le 15 novembre 2000, l¿Administration cantonale des impôt a également notifié à M. et Mme X._ un avis d¿ouverture d¿une enquête pour soustraction fiscale. Le 6 novembre 2006, parallèlement à la procédure de soustraction menée à l¿encontre de la société, l¿ACI a notifié à M. X._, l¿actionnaire unique de la société Y._, un avis de prochaine clôture de l¿enquête pour soustraction d¿impôt portant sur les déclarations d¿impôt 1995-1996, 1997-1998, 1999-2000 et 2001-2002 (impôt cantonal, communal et fédéral direct).
G. Le 12 janvier 2007, M. X._, par l¿intermédiaire de son mandataire de l¿époque, Z._, a contesté une partie des reprises envisagées par l¿ACI dans l¿avis de prochaine clôture du 6 novembre 2006. Il a également admis une partie de ces reprises.
H. Le 12 avril 2007, l¿ACI a notifié au contribuable une décision de rappel d¿impôts, taxation définitive et prononcé d¿amendes des périodes fiscales 1995-1996, 1997-1998, 1999-2000 et 2001-2002, pour un montant total de 446'748 fr 30 :
a) En matière d¿impôt cantonal et communal :
Période fiscale 1995-1996 (taxation définitive) - rappel d¿impôt
Revenu imposable : 383'200 fr. au taux de 212'800 fr.
Au lieu du revenu imposé : 300'000 fr. au taux de 166'600 fr.
Fortune imposable : 926'000 fr.
Au lieu de la fortune imposée : 924'000 fr.
Période fiscale 1997-1998 (taxation définitive) - rappel d¿impôt
Revenu imposable : 370'400 fr. au taux de 205'700 fr.
Au lieu du revenu imposé : 246'400 fr. au taux de 136'800 fr.
Fortune imposable : 1¿025'000 fr.
Au lieu de la fortune imposée : 1'003'000 fr.
Période fiscale 1999-2000 (taxation définitive) - rappel d¿impôt
Revenu imposable : 346'100 fr. au taux de 192'200 fr.
Au lieu du revenu imposé : 259'800 fr. au taux de 144'300 fr.
Fortune imposable : 1¿170'000 fr.
Au lieu de la fortune imposée : 1'114'000 fr.
Période fiscale 2001-2002 (taxation provisoire) ¿ décision de taxation définitive
Revenu imposable : 305'100 fr. au taux de 169'500 fr.
Au lieu du revenu déclaré : 268'300 fr. au taux de 149'000 fr.
Fortune imposable : 2'708'000 fr.
Au lieu de la fortune déclarée : 2'650'000 fr.
b) En matière d¿impôt fédéral direct
Période fiscale 1995-1996 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Revenu imposable : 402'700 fr.
Au lieu du revenu imposé : 319'200 fr.
Période fiscale 1997-1998 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Revenu imposable : 413'200 fr.
Au lieu du revenu imposé : 288'900 fr.
Période fiscale 1999-2000 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Revenu imposable : 358'800 fr.
Au lieu du revenu imposé : 277'300 fr.
Période fiscale 2001-2002 (taxation provisoire) ¿ décision de taxation définitive
Revenu imposable : 364'400 fr.
Au lieu du revenu imposé : 328'400 fr.
Dans la même décision, l¿ACI a prononcé les amendes suivantes :
Fixation de la peine pour l¿impôt cantonal et communal
S¿agissant des périodes fiscales 1995-1996 et 1997-1998, l¿amende a été fixée au montant correspondant à l¿impôt cantonal et communal soustrait, conformément à l¿art. 242 LI (soustraction consommée x 1 / faute moyenne x 1) et au principe de la lex mitior, soit :
Pour la période fiscale 1995-1996 à 45'493 fr. 45 (50'870.45 x 1 x 1 x 89.43% d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 45'400 francs.
Pour la période fiscale 1997-1998 à 54'867 fr. 15 (74'679.70 x 1 x 1 x 73.47% d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 54'800 francs.
Pour la période 1999-2000, la contravention a été réprimée par une majoration de 10% des éléments soustraits en application de l¿art. 128 aLI et au principe de la lex mitior, soit de 4'872 fr. par année (10% de fr. 48'721.-) pour les revenus et 3'136 fr. (10% 31'358 fr.) pour la fortune.
S¿agissant de la période fiscale 2001-2002, l¿amende a été fixée aux deux tiers du montant de l¿impôt cantonal et communal soustrait, conformément aux dispositions des art. 242 et 243 LI (soustraction tentée x 2/3 / faute moyenne x 1), soit à 3'440 fr. 75 (21'869 fr. 20 x 2/3 x 1 x 23.6% d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 3'400 francs.
Fixation de la peine pour l¿impôt fédéral direct :
S¿agissant des périodes fiscales 1995-1996 à 1999-2000, l¿amende a été fixée au montant correspondant à l¿impôt fédéral direct soustrait, conformément à l¿art. 175 LIFD (soustraction consommée x1 / faute moyenne x 1) soit :
Pour la période fiscale 1995-1996 à 19'415 fr. 25 (21710.- x 1 x 1 x 89.43 % d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 19'400 francs.
Pour la période fiscale 1997-1998 à 23'744 fr. 05 (32'318 x 1 x 1 x 73.47 % d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 23'700 francs.
Pour la période fiscale 1999-2000 à 12'692 fr. 80 (21¿190 x 1 x 1 x 59 90 % d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 12'600 francs.
S¿agissant de la période fiscale 2001-2002, l¿amende a été fixée au deux tiers du montant de l¿impôt fédéral direct soustrait, conformément aux dispositions des art. 175 et 176 LIFD (soustraction tentée x 2/3 / faute moyenne x 1, soit à 1'472 fr. 65 (9'360 x 2/3 x 1 x 23.60 % d¿éléments de revenu soustraits) arrondi à 1'400 francs.

## Considerations