# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 917ad24b-e529-44c8-82d4-ccac3852ece1
**Court:** VD_TC
**Chamber:** VD_TC_031
**Year:** 2008
**Language:** fr
**Jurisdiction:** VD / Région lémanique
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** nan

## Facts

Vu les faits suivants
A.
La société X._, à 1.********, dont Monsieur Y._ est l¿administrateur et
l¿actionnaire unique, a été constituée à la suite d'une convention du 2 mars 1994 entre Monsieur Y._
(actionnaire unique) et Messieurs Z._, A._ ainsi qu¿un troisième cocontractant dont l¿identité n¿est pas révélée dans la Convention (ayants droit économiques futurs). Cette société a été inscrite le 3 mai 1994 au Registre du Commerce.
B.
Selon l¿art. 2 de ladite convention, la société a pour but les conseils de management, de gestion financière et d¿administration dans tous les domaines économiques de sociétés, qu¿elles soient de services, commerciales et de production, l¿administration de toutes sociétés, la gestion de patrimoine et de biens, l¿implantation, l¿organisation et le développement d¿entreprises, l¿étude et la conception de projets sur leurs aspects économiques, juridiques et financiers.
C.
Période fiscale 1995
Dans sa déclaration d¿impôt 1995, datée du 9 juillet 1996, la société a déclaré un bénéfice imposable de 32'852 fr. et un capital imposable de 212'210 francs. Le 12 novembre 1997, l¿Office d¿impôt des personnes morales (ci-après : OIPM) a notifié à la société une décision de taxation définitive concernant l¿impôt cantonal et communal sur le bénéfice et le capital de la période fiscale 1995 fixant le bénéfice imposable à 32'800 fr. au taux de 32'800 fr. et le capital imposable à 212'000 fr. au taux de 197'500 francs. Le même jour, elle a notifié à la société une décision de taxation définitive concernant l¿impôt fédéral direct sur le bénéfice et le capital de la période fiscale 1995 fixant le bénéfice imposable à 32'800 fr. et le capital imposable à 212'000.- francs.
D.
Période fiscale 1996
Dans sa déclaration d¿impôt 1996 datée du 11 septembre 1997, la société a déclaré un bénéfice imposable de 30'905 fr. et un capital imposable de 189'615 francs. Le 15 décembre 1997, l¿OlPM a notifié à la société une décision de taxation définitive concernant l¿impôt cantonal et communal sur le bénéfice et le capital de la période fiscale 1996 fixant le bénéfice imposable à 30'900 fr. au taux de 30'900 fr. et le capital imposable à 189'000 fr. au taux de 200'900 francs. Le même jour, elle a notifié à la société une décision de taxation définitive concernant l¿impôt fédéral direct sur le bénéfice et le capital de la période fiscale 1996 fixant le bénéfice imposable à 30'900 fr. et le capital imposable à 189'000 francs.
E.
Période fiscale 1997
Dans sa déclaration d¿impôt 1997, datée du 2 juin 1998, la société a déclaré un bénéfice imposable de 32'200 fr. un capital imposable de 218'315 francs.
F.
Période fiscale 1998
Dans sa déclaration d¿impôt 1998, datée du 20 mai 1999, la société a déclaré un bénéfice imposable de 22'015 fr. et d¿un capital imposable de 236'830 francs.
G.
Période fiscale 1999
Dans sa déclaration d¿impôt 1999, datée du 15 février 2000, la société a déclaré un bénéfice imposable nul et un capital imposable de 150'187 francs.
H.
Période fiscale 2000
La société a déposé la déclaration d¿impôt 2000, datée du 20 avril 2001, en faisant état d¿un bénéfice imposable nul et d¿un capital total imposable de 172'129 francs.
I.
Le 15 novembre 2000, l¿ACI a envoyé à la société un avis d¿ouverture d¿une procédure pénale pour soustraction. Au terme de l¿instruction, elle a envoyé à la société le 1
er
juin 2004 un avis de prochaine clôture de l¿enquête pour soustraction d¿impôt portant sur les déclaration allant de 1995 à 2000, avec en annexe les détails des reprises envisagées. Le 9 février 2006, la société a été entendue par l¿ACI.
J.
Le 3 août 2006, la société, par l¿intermédiaire de son mandataire de l¿époque, a contesté une partie des reprises envisagées par l¿ACI dans l¿avis de prochaine clôture. Elle a également admis expressément certaines reprises envisagées par l¿autorité fiscale.
K.
En date du 5 mars 2007, l¿ACI a notifié à la société une décision de rappel d¿impôts, taxation définitive et prononcé d¿amendes concernant l¿impôt cantonal et communal sur le bénéfice et le capital des périodes fiscales 1995 à 2000 et l¿impôt fédéral direct sur le bénéfice et le capital des mêmes période pour un montant de 390'302 fr. 65.
Elle a procédé aux rappels et taxations définitives suivants :
a) En matière d¿impôt cantonal et communal :
Période fiscale 1995 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Bénéfice imposable : 407'600 fr.
Au lieu du bénéfice imposé : 32'800 fr.
Capital imposable : 486'000 fr.
Au lieu du capital imposé : 212'000 fr.
Période fiscale 1996 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Bénéfice imposable : 304'800 fr.
Au lieu du bénéfice imposé : 30'900 fr.
Capital imposable : 631'000 fr.
Au lieu du capital imposé : 189'000 fr.
Période fiscale 1997 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 128'900 fr.
Au lieu du bénéfice déclaré : 32'200 fr.
Capital imposable : 637'000 fr.
Au lieu du capital déclaré : 218'000 fr.
Période fiscale 1998 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 0 fr.
Au lieu du bénéfice déclaré : 22'000 fr.
Capital imposable : 455'000 fr.
Au lieu du capital déclaré : 236'000 fr.
Période fiscale 1999 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 0 fr. sans changement
Capital imposable : 443'000 fr.
Au lieu du capital déclaré : 150'000 fr.
Période fiscale 2000 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 0 fr. sans changement
Capital imposable : 424'000 fr.
Au lieu du capital déclaré : 172'000 fr.
b) En matière d¿impôt fédéral direct :
Période fiscale 1995 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Bénéfice imposable : 407'600 fr.
Au lieu du bénéfice imposé : 32'800 fr.
Capital imposable : 486'000 fr.
Au lieu du capital imposé : 212'000 fr.
Période fiscale 1996 (taxation définitive) ¿ rappel d¿impôt
Bénéfice imposable : 304'800 fr.
Au lieu du bénéfice imposé : 30'900 fr.
Capital imposable : 631'000 fr.
Au lieu du capital imposé : 189'000 fr.
Période fiscale 1997 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 128'900 fr.
Au lieu du bénéfice déclaré : 32'200 fr.
Capital imposable : 637'000 fr.
Au lieu du capital déclaré : 218'000 fr.
Période fiscale 1998 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 0 fr.
Au lieu du bénéfice déclaré : 22'000 fr.
Période fiscale 1999 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 0 fr. sans changement
Période fiscale 2000 (taxation non enregistrée) ¿ décision de taxation définitive.
Bénéfice imposable : 0 fr. sans changement
La totalité des compléments d¿impôt en matière cantonale et communale a été fixée 233'527 fr. et, en matière d¿impôt fédéral direct à 72'675 fr. 45.
Dans la même décision, l¿ACI a prononcé les amendes suivantes :
Fixation de la peine pour l¿impôt cantonal et communal
S¿agissant des périodes fiscales 1995 et 1996, l¿amende a été fixée au montant correspondant à l¿impôt cantonal et communal soustrait, conformément à l¿art. 242 LI (soustraction consommée x 1 / faute moyenne x 1) et au principe de la lex mitior, soit :
Pour la période fiscale 1995 : à 23'977 fr. 55 (114'178.90 x 1 x 1 x 21% d¿éléments de bénéfice soustraits) arrondi à 23'900 francs.
Pour la période fiscale 1996 : à 26'062 fr. 45 (84'072.50 x 1 x 1 x 31 % d¿éléments de bénéfice soustraits) arrondi à 26'000 francs.
S¿agissant de la période 1997, l¿amende sera fixée à la moitié du montant de l¿impôt cantonal et communal soustrait, conformément aux dispositions des articles 128 a LI et 242 al. 1 et 4 LI et au principe de la lex mitior (soustraction tentée [%]/ faute moyenne [ x 1]), soit à 12'885 fr. (30'319¿70 x 1/2 x 1 x 85 % d¿éléments de bénéfice soustraits) arrondi à 12'800 francs.
Fixation de la peine pour l¿IFD :
S¿agissant des périodes fiscales 1995 et 1996, l¿amende a été fixée au montant correspondant à l¿IFD soustrait, conformément à l¿art. 175 LIFD (soustraction consommée x 1/faute moyenne x1), soit :
Pour la période fiscale 1995 : à 7'775 fr. 80 (37'027.55 x 1 x 1 x 21% d¿éléments de bénéfice soustraits) arrondi à 7'700 francs.
Pour la période fiscale 1996 : à 8'432 fr. 35 (27'201.15 x 1 x 1 x 31% d¿éléments de bénéfice soustraits) arrondi à 8'400 francs.
S¿agissant de la période fiscale 1997, l¿amende a été fixée aux deux tiers du montant de l¿impôt fédéral direct soustrait, conformément aux dispositions des art. 175 et 176 LI (soustraction tentée x 2/3 / faute moyenne x 1), soit 5'331 fr. 30 (9'408.75 x 2/3 x 1 x 85% d¿éléments de bénéfice soustraits) arrondis à 5'300 francs.

## Considerations