# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 643cb971-611d-44bf-a4b3-74952fc291b8
**Court:** VD_TC
**Chamber:** VD_TC_031
**Year:** 2000
**Language:** fr
**Jurisdiction:** VD / Région lémanique
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** nan

## Facts

Vu les faits suivants:
A
. La société X._ SA, dont le siège est à Z._, a pour but la fabrication, la commercialisation et la diffusion d'éléments de construction. Elle se présente comme une entreprise générale dont l'activité consiste en la vente de villas, le commerce d'éléments de construction et la réalisation d'opérations immobilières. Le 16 janvier 1980, M. A._ a été nommé administrateur unique avec signature individuelle.
La comptabilité de la société était tenue par REF Contrôle SA, à Préverenges. Cette fiduciaire était également chargée d'établir les déclarations d'impôt, les certificats de salaire et les attestations 21'024 concernant les montants versés aux membres de l'administration et aux organes de direction.
B
. Dans le cadre de l'affaire dite des ristournes, l'Administration cantonale des impôts (ci-après: l'ACI) a adressé des avis d'ouverture d'enquête pour soustraction fiscale, à la société le 7 juillet 1992, et à l'administrateur de la société le 18 décembre 1992.
A l'ouverture d'enquête, pour la société, les taxations fédérales, cantonales et communales des périodes 1987-1988 et 1989-1990 étaient définitives; celles des périodes 1991-1992 et 1993-1994 provisoires; pour les contribuables personnes physiques, toutes les taxations des périodes 1987-1988 à 1993-1994 étaient provisoires.
Des avis interruptifs de la prescription ont été notifiés d'une part, à la société les 25 juin 1993, 6 décembre 1994 et 13 décembre 1996, et d'autre part à son administrateur, M. A._, les 22 juin 1993, 7 décembre 1994 et 13 décembre 1996.
C
. Au terme des travaux de redressement, le 14 octobre 1997, l'ACI a transmis à la société et les époux A._ un avis de prochaine clôture les informant des reprises et des rappels d'impôts envisagés. Au terme de l'enquête, les tableaux récapitulatifs des reprises ont été en partie modifiés et complétés. En définitive, ils se présenteront comme il suit dans les décisions notifiées aux intéressés le 11 janvier 1999:
Tableau des reprises sur le bénéfice d'X._ SA:
Années de taxation
1987-1988
1989-1990
1991-1992
1993-1994
Années de calcul
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
Total des reprises effectuées
30'121
52'868
34'749
43'209
107'175
43'992
24'305
17'679
dont le détail est le suivant
REPRISES SUR FRAIS GENERAUX
1
Primes assurance-vie Patria
638
638
2
Primes assurance-vie Patria
932
932
866
866
866
3
Cotisations Stade-Lausanne Tennis
332
332
392
362
362
362
365
365
4
Mon Repos Automobiles, achat d'un anti-radar
1'500
5
Frais voyage au Maroc
6'000
6
Billets d'avion voyage au Maroc
2'176
7
Schmutz, achat lunettes
1'466
8
Vallotton SA, achat tableau "Expo Ségovia" à activer
6'500
9
Location court Centre national de tennis, Ecublens
280
920
1'040
1'040
1'040
1'140
1'260
10
Idem Vidy
814
11
Bijouterie Guillard, achat montre, privé
10'750
12
Don famille
5'000
13
Helvétia, primes ass.-vhc Mme A._ (VD ********)
631
14
Mme ********, achat tableau bureau à activer
3'500
15
Primes assurance-vie Union-Vie
10'699
10'699
10'699
16
Bocher, achat auto-radio vhc de Mme A._ (VD ********)
2'000
17
Achat tapis à un représentant de commerce, privé
7'000
18
Bally, achat lave-vaisselle
2'479
19
Moyard, achat 2 canapés pour appart. Crans
7'780
20
Mahrer, achat céramiques
1'955
21
Frais de voyage en Italie
2'000
22
Frais de voyage en Espagne
2'000
23
Garage Beau-Rivage, vhc Mme A._ (VD ********)
185
24
Mahrer, achat sculpture
988
25
Abonnement Askesis
1'800
26
Les bijoux du temps, achat bracelet or, privé
3'980
27
Mimex-Trading SA, achat équipement de golf
3'186
28
Achat 2 cartes pour New Sporting Club
450
29
Garage Beau-Rivage, vhc Mme A._ (VD ********)
399
30
Garage Beau-Rivage, vhc Mme A._ (VD ********)
455
31
Garage Beau-Rivage, vhc Mme A._ (VD ********)
990
32
Mahrer, achat pendule en marbre, privé
1'540
33
Garage Beau-Rivage, vhc Mme A._ (VD ********)
990
34
Garage Beau-Rivage, vhc Mme A._ (VD ********)
1'060
35
Amende préfecture de Morges
500
36
Frais privés comptabilisés sous frais de représentation
10'657
19'091
25'167
23'117
12'234
20'465
11'040
11'476
TOTAL DES REPRISES SUR FRAIS GENERAUX
23'701
44'968
29'979
38'084
42'460
39'572
24'305
17'679
REPRISES SUR FACTURATION DE STAR-CITY
37
Participation aux frais d'administration et de gestion refusée
60'000
T0TAL DES REPRISES SUR FACTURES STAR-CITY
60'000
REPRISES SUR PARTS PRIVEES
38
Complément sur parts privées véhicules
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
TOTAL DES REPRISES SUR PARTS PRIVEES
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
REPRISES SUR RISTOURNES
39
Ristournes C._
2'820
4'300
1'170
1'525
1'115
820
TOTAL DES REPRISES SUR RISTOURNES
2'820
4'300
1'170
1'525
1'115
820
Tableau des reprises concernant les époux A._:
Sont reportées dans ce tableau les lignes 1 à 36 du tableau des reprises opérées dans les comptes d'X._ SA,
- à l'exception des lignes 8: 6'500 fr. en 1986,
et 14: 3'500 fr. en 1987,
- mais avec une reprise supplémentaire de 4'000 fr. en 1988, sous le libellé: Mme ********, achat tableaux "Vol de Momix" et "De dos",
ce qui porte les reprises aux montants suivants:
Années de taxation
1987-1988
1989-1990
1991-1992
1993-1994
Années de calcul
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
TOTAL DES REPRISES SUR FRAIS GENERAUX ELEMENTS 2000 SA
23'701
38'468
26'479
42'084
42'460
39'572
24'305
17'679
REPRISES SUR PARTS PRIVEES
38
Complément sur parts privées véhicules
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
TOTAL DES REPRISES SUR PARTS PRIVEES
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
3'600
0
0
REPRISES SUR RISTOURNES
39
Ristournes C._
2'820
4'300
1'170
1'525
1'115
820
TOTAL DES REPRISES SUR RISTOURNES
2'820
4'300
1'170
1'525
1'115
820
0
0
REPRISES CHEZ S._ SA
REPRISES SUR FRAIS GENERAUX
40
Primes assurance-maladie privée M. A._
1'498
1'498
2'097
41
Cotisations Stade-Lausanne Tennis
362
377
347
42
Satem SA, achat huile chauffage domicile privé ********
1'397
43
Centre National de Tennis Ecublens, location court
1'080
44
Leasing MB 190 Mme A._ (VD ********)
8'491
15'888
15'888
45
Autres frais s/MB 190 Mme A._ (VD ********)
1'662
4'785
2'637
2'048
TOTAL DES REPRISES SUR FRAIS GENERAUX
0
0
0
0
14'128
22'533
5'111
18'283
REPRISES SUR PARTS PRIVEES
46
Diff. s/frais forfaitaires M. A._ selon accord ACI
12'000
12'000
12'000
12'000
TOTAL DES REPRISES SUR PARTS PRIVEES
0
0
0
0
12'000
12'000
12'000
12'000
TOTAL GENERAL DES REPRISES
30'121
46'368
31'249
47'209
73'303
78'525
41'416
47'962
D.
Le 11 janvier 1999, l'Administration cantonale des impôts et le Département des finances ont notifié à la société les décisions suivantes en matière d'impôt fédéral, cantonal et communal:
X._ SA:
Impôt fédéral direct :
Périodes fiscales
Différence annuelle entre éléments imposés et imposables
(moyenne)
Proportion des impôts soustraits par rapport à une taxation exacte
Reprises d'impôt par période
Amendes (coefficient)
1987-1988
41'500 (bénéfice)
7'000 (capital)
20%
8'145.50
3'000.- (0.37)
1989-1990
39'000 (bénéfice)
10'000 (capital)
30%
7'928.10
2'400.- (0.30)
1991-1992
75'600 (bénéfice)
10'000 (capital)
33%
18'205.30
4'000.- (0.22)
1993-1994
0 (bénéfice)
10'000 (capital)
16.50
0.-
Impôt cantonal et communal
Périodes fiscales
Différence annuelle entre éléments imposés et imposables (moyenne)
Proportion des impôts soustraits par rapport à une taxation exacte
Reprises d'impôt par période
Amendes (coefficient)
1987-1988
41'500 (bénéfice)
7'000.-- (capital)
20%
25'499.30
8'000.- (0.31)
1989-1990
39'000 (bénéfice)
10'000.-- (capital)
29%
27'227.95
10'000.- (0.37)
1991-1992
83'100 (bénéfice) 10'000.-- (capital)
57'891.50
maj. 10%
1993-1994
0 (bénéfice)
10'000.-- (capital)
87.60
maj. 10%
En vertu du principe de l'application de la loi la plus favorable, les amendes afférentes aux périodes 1987-1988 et 1989-1990 ont été prononcées sur la base de l'art. 175 al. 2 LIFD; celle de la période 1991-1992 se fonde sur l'art. 131 al. 2 AIFD.
L'ACI a retenu la soustraction qualifiée intentionnelle pour l'absence de comptabilisation des ristournes, la prise en charge de frais privés de l'actionnaire et l'octroi de frais de représentation sans justificatifs. S'agissant de l'insuffisance de la part privée à l'utilisation d'un véhicule, seule a été retenue la soustraction par négligence. Dans la fixation des amendes, l'ACI a tenu compte du fait que les infractions s'étaient poursuivies pendant plusieurs périodes fiscales, que la contribuable avait collaboré au redressement de sa situation fiscale, qu'elle n'avait pas d'antécédent, que sa situation financière était précaire et que les éléments soustraits l'avaient été tant auprès de la société que de l'actionnaire.
E. Le 5 février 1999, l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct et le Département des finances ont notifié aux époux A._ les décisions suivantes en matière d'impôt fédéral, cantonal et communal, les amendes n'étant prononcées qu'à l'encontre de M. A._ :
Epoux A._
:
Impôt fédéral direct :
Périodes fiscales
Différence annuelle entre éléments imposés et imposables
(moyenne)
Proportion des impôts soustraits par rapport à une taxation exacte
Reprises d'impôt par période
Amendes (coefficient)
1987-1988
45'000
31%
11'880
4'000 (0.34)
1989-1990
41'400
36%
11'545.60
4'500 (0.39)
1991-1992
86'000
38%
22'586.50
9'000 (0.40)
1993-1994
48'700
30%
13'166
4'000 (0.30)
Impôt cantonal et communal :
Périodes fiscales
Différence annuelle entre éléments imposés et imposables
(moyenne)
Proportion des impôts soustraits par rapport à une taxation exacte
Reprises d'impôt par période
Amendes (coefficient)
1987-1988
44'900 (revenu)
357'000 (fortune)
23%
28'268.30
8'000 (0.28)
1989-1990
41'400 (revenu)
642'000 (fortune)
23%
31'423.15
9'000 (0.28)
1991-1992
90'400 (revenu)
260'000 (fortune)
46'117.20
majoration de 10%
1993-1994
55'200 (revenu)
31'000 (fortune)
31'669.50
majoration de 10%
En droit fédéral, les amendes pour tentative de soustraction afférentes aux périodes fiscales 1987-1988 à 1993-1994 ont été prononcées sur la base de l'art. 131 al. 2 AIFD. En matière cantonale et communale, les amendes afférentes aux périodes fiscales 1987-1988 et 1989-1990 se fondent sur l'art. 128 al. 2 lettre b LI; pour les périodes fiscales 1991-1992 et 1993-1994, la majoration de 10% est comprise dans les éléments imposables rectifiés.
L'ACI a retenu la soustraction qualifiée intentionnelle pour l'absence de déclaration par M. A._ des ristournes provenant de sa société, la prise en charge de ses frais privés par ses sociétés. S'agissant de l'insuffisance de la part privée à l'utilisation d'un véhicule d'entreprise, seule a été retenue la soustraction par négligence. Dans la fixation des amendes, l'ACI a tenu compte du fait que le contribuable avait collaboré au redressement de sa situation fiscale, que les infractions s'étaient poursuivies pendant plusieurs périodes fiscales, qu'il n'avait pas d'antécédent, que ses revenus et fortune étaient "confortables" et que les éléments soustraits l'avaient été tant auprès de l'actionnaire que de la société. Enfin, l'ACI a pris en considération l'état de santé de M. A._ et la situation économique difficile dans laquelle se trouvaient ses sociétés.
F
. Les 10 février et 5 mars 1999, la société et son administrateur ont formé une réclamation contre les décisions précitées rendues en matière fédérale. Aux mêmes dates, ils ont recouru auprès du Tribunal administratif contre les décisions rendues en matière cantonale et communale. Les recours tendent à l'annulation de certaines reprises et à la réduction du montant des amendes.
G.
Le 19 juillet 2000, l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct a rejeté la réclamation formée par X._. La société s'est pourvue contre cette décision auprès du Tribunal de céans par mémoire du 28 août 2000. Les moyens soulevés par la recourante seront repris ci-après dans la mesure utile.
Le 19 juillet également, l'Administration cantonale de l'impôt fédéral direct a prononcé une décision admettant très partiellement la réclamation de M. A._. Le dispositif de cette décision est le suivant :
"

## Considerations