# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** dc56ee73-790e-56e1-a518-b2812733f96e
**Court:** FR_TC
**Chamber:** FR_TC_010
**Year:** 2020
**Language:** fr
**Jurisdiction:** FR / Espace_Mittelland
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** nan

## Facts

considérant en fait
A. B._ exploitait une entreprise inscrite au registre du commerce le 15 mars 2014 sous la raison individuelle "C._", laquelle a été radiée le 21 mai 2015 par suite de cessation d'activité selon l'inscription au registre du commerce disponible sur Internet (www.zefix.ch).
Selon un rapport établi le 2 mai 2018, l'inspection du travail au noir dans la construction a constaté que trois personnes (un installateur électricien de nationalité suisse et deux apprentis avec permis B et F) étaient occupées à des travaux de peinture et de câblage électrique le samedi 21 avril 2018 sur le chantier de la construction d'une villa individuelle propriété de B._ et A._.
Le 25 juin 2018, le Service public de l'emploi a avisé, notamment, le Service cantonal des contributions que les trois ouvriers occupés sur le chantier précité étaient soupçonnés d'avoir enfreint des dispositions de la loi sur les impôts cantonaux directs.
B. En date du 10 avril 2019, le Service cantonal des contributions, par son secteur impôt à la source, a adressé une sommation à B._ aux fins d'obtenir le décompte des données des personnes imposées à la source (PIS) pour l'année fiscale 2018. Il a expliqué qu'il donnait suite au contrôle effectuée le 21 avril 2018 par l'inspection du travail au noir et a renvoyé au chapitre III (obligations de l'employeur ou du débiteur de la prestation imposable) des "Instructions et barèmes relatifs à la perception de l'impôt à la source".
Par taxation d'office du 12 juin 2019 (situation au : 11.06.2019), le Service cantonal des contributions a arrêté l'impôt à la source dû par B._ et A._ à CHF 7'897.50 selon le détail suivant :
No AVS Employé (nom/prénom)
Période(s) d'activité
Etat-civil Revenu brut
Barème Retenue Commission de perception
Variation
Taxation d'office 01.01.2018
31.12.2018 Inconnu 65'000.00 A0
7'987.50
0.00
7'987.50 0.00
Remarques : Taxation d'office selon notre sommation du 10.01.2019 restée sans réponse.
Total revenu brut 65'000.00 Total des retenues 7'987.50 ./. Total des commissions
de perception 0.00
Total des retenues sans commission de perception
7'987.50
C. Le 27 août 2019, B._ s'est adressé au Service cantonal des contributions en indiquant qu'il faisait "recours" contre l'avis de taxation du 12 juin 2019, qu'il ne disposait plus de sa société dont la faillite avait été prononcée en date du 30 octobre 2017 et qu'il en concluait que la taxation précitée avait été notifiée suite au contrôle sur chantier no 18-0448 du 21 avril 2018. Il a fait valoir que cette taxation était "caduque" dans la mesure où il ne détenait pas d'ouvrier pour le chantier en question (chantier de son domicile actuel) et où la Sous-commission professionnelle paritaire de la plâtrerie peinture du canton de Fribourg avait rendu une décision de classement dans cette affaire (dont il a produit une copie).
http://www.zefix.ch https://www.fr.ch/impots/impot-a-la-source https://www.fr.ch/scc/impots/impot-a-la-source/debiteurs-dune-prestation-imposable-dpi https://www.fr.ch/scc/impots/impot-a-la-source/debiteurs-dune-prestation-imposable-dpi https://bdlf.fr.ch/app/fr/texts_of_law/631.32/art/32
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Par décision du 9 octobre 2019, le Service cantonal des contributions a déclaré la réclamation irrecevable pour cause de tardiveté. Il a écarté la possibilité tant d'une révision et que d'une restitution du délai de réclamation en relevant que le contribuable n'invoquait, ni élément nouveau dont il n'aurait pu faire état précédemment, ni motifs valables l'ayant empêché de contester en temps utile la taxation en question. Dans un dernier point, il a encore précisé ce qui suit : "Le débiteur de la prestation imposable cite le rapport de contrôle de chantier no 18-0448 qui concerne le travail du samedi. Il s'agit en fait du rapport de contrôle no 18.0446 qui concerne le travail au noir".
D. B._ et de A._ ont interjeté recours à l'encontre de cette décision par acte posté le 31 octobre 2019. Ils maintiennent leurs conclusions et expliquent pour le surplus les raisons de leur manque de réactivité lorsqu'ils ont reçu la taxation du 12 juin 2019.
L'avance de frais, fixée à CHF 800.- par ordonnance du 5 novembre 2019, a été versée dans le délai imparti.
Le 8 janvier 2020, le Service cantonal des contributions a conclu au rejet du recours et renvoyé à la motivation de sa décision sur réclamation.
Une copie de ces observations a été communiquée aux recourants pour information le 10 janvier 2020.

## Considerations

en droit
Procédure
1.
1.1 Le recours, posté le 31 octobre 2019 contre une décision sur réclamation du 9 octobre 2019, a été déposé dans le délai et les formes prévus aux art. 140 ss de la loi du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), 50 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14), 180 de la loi fribourgeoise du 6 juin 2000 sur les impôts cantonaux directs (LICD; RSF 631.1) ainsi que 79 ss du code fribourgeois du 23 mai 1991 de procédure et de juridiction administrative (CPJA; RSF 150.1). Par ailleurs, l'avance des frais de procédure a été versée en temps utile. Partant, le recours est recevable tant pour l'impôt fédéral direct que pour l'impôt cantonal.
1.2. La décision attaquée est un prononcé d'irrecevabilité. L'objet de la présente procédure de recours se limite donc à la seule question de savoir si l'autorité inférieure était fondée à déclarer irrecevable la réclamation du 27 août 2019. C'est pourquoi, dans la mesure où les recourants prennent des conclusions au fond, ces dernières doivent être déclarées irrecevables.
Impôt fédéral direct (604 2019 111)
2.
2.1. En cas de perception de l'impôt à la source, lorsque le débiteur de la prestation imposable a opéré une retenue insuffisante ou n’en a effectué aucune, l’autorité de taxation l’oblige à s’acquitter de l’impôt qui n’a pas été retenu (art. 138 al. 1 phr. 1 LIFD).
http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a140.html http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.14/a50.html https://bdlf.fr.ch/app/fr/texts_of_law/631.1/art/180 http://bdlf.fr.ch/data/150.1/fr/art79 http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a138.html
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Dans le cas de l'impôt à la source, le débiteur de la prestation imposable n'est pas le contribuable au sens strict. Le sujet de l'impôt à la source reste en toute circonstance la personne physique assujettie à l'impôt; le débiteur de la prestation ne fait que la représenter vis-à-vis des autorités; il est tenu de payer et de déclarer, mais pour le compte et au nom du contribuable pour lequel il agit. Les litiges prennent donc naissance dans l'obligation du débiteur de la prestation imposable de retenir l'impôt et, de son propre chef, d'en verser le montant à l'autorité fiscale. Néanmoins, cette dernière doit parfois intervenir dans la procédure en rendant des décisions.
Celle-ci sera amener à intervenir : - lorsque, en violation des prescriptions, la retenue ou le versement de l'impôt à la source est omis, ou que la personne qui répond du versement opère une retenue insuffisante ou se trompe dans ses calculs (art. 138 LIFD); - en cas de divergence de vues entre cette personne et le contribuable (art. 137 LIFD) (PEDROLI in Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2e éd. 2017, art. 137 n. 1 in fine et 2).
2.2. L’intéressé peut s’opposer à une décision en matière d’imposition à la source en présentant une réclamation selon l'art. 132 LIFD (art. 139 al. 1 LIFD).