# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 1462052f-bebe-4ad0-ac84-0bbe58700330
**Court:** ZH_SRK
**Chamber:** ZH_SRK_001
**Year:** 2011
**Language:** de
**Jurisdiction:** ZH / Zürich
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** Tax

## Facts

hat sich ergeben:
A. A führt an der ... in C eine Anwaltspraxis. Zusammen mit B (nachfolgend
beide die Pflichtigen) wohnt er in D. Der Steuerkommissär schätzte die Pflichtigen für
die Steuerperiode 2008 rechtskräftig gemäss Steuererklärung mit einem steuerbaren
Einkommen von Fr. 87'900.- und einem steuerbaren Vermögen von Fr. 144'000.- ein.
Auf Begehren der C nahm das kantonale Steueramt, Dienstabteilung Inven-
tarkontrolle/Erbschaftssteuer und Gemeindesteuerausscheidungen, mit Entscheid vom
15. November 2010 hinsichtlich der Steuerperiode 2008 eine Steuerausscheidung zwi-
schen dieser und der Gemeinde D vor.
B. Hiergegen erhoben die Pflichtigen am 17. Dezember 2010 Einsprache,
indem sie geltend machten, der Anspruch auf eine Steuerausscheidung sei zufolge
Zeitablaufs verwirkt.
Das kantonale Steueramt wies die Einsprache am 6. Januar 2011 ab.
C. Mit Rekurs vom 7. Februar 2011 beantragten die Pflichtigen, auf die Durch-
führung einer interkommunalen Steuerausscheidung zu verzichten und ihnen eine Par-
teientschädigung zuzusprechen.
Die Gemeinde C schloss am 14. März 2011 auf Abweisung des Rekurses und
die Zusprechung einer Parteientschädigung. Die Gemeinde D liess sich nicht verneh-
men.
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Auf die Ausführungen der Parteien wird – soweit erforderlich – in den nachfol-
genden Erwägungen eingegangen.

## Considerations

Der Einzelrichter zieht in Erwägung:
1. a) Nach § 191 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) wird bei einer
Person, die in mehreren zürcherischen Gemeinden steuerpflichtig ist, zwischen den
beteiligten Gemeinden eine Steuerausscheidung vorgenommen, wenn der auf eine
Gemeinde, in welcher nur eine beschränkte Steuerpflicht besteht, entfallende Teil der
einfachen Staatssteuer mindestens Fr. 2'000.- beträgt (Abs. 1). Der Wohnsitz- oder
Sitzgemeinde ist dabei zum Voraus ein Fünftel der einfachen Staatssteuer zuzuweisen.
Die restlichen vier Fünftel sind auf die beteiligten Gemeinden im Verhältnis der auf die-
se Gemeinden entfallenden Anteile am Gesamteinkommen und an den Gesamtaktiven
zu verlegen (Abs. 2).
Laut § 193 StG haben Gemeinden, die erstmals eine Steuerausscheidung
verlangen (Ausscheidungsgemeinden), ihren Anspruch gegenüber dem Steuerpflichti-
gen und der Einschätzungsgemeinde in der Steuerperiode oder der darauf folgenden
Periode anzumelden. Später angemeldete Ansprüche sind verwirkt.
b) Die Pflichtigen halten im Rekurs dafür, ihnen sei nie ein Ausscheidungsbe-
gehren der C zugegangen, hätten sie vom Ausscheidungsanspruch der Letzteren doch
erstmals mit dem Entscheid des kantonalen Steueramts, Dienstabteilung Inventarkon-
trolle/Erbschaftssteuer und Gemeindesteuerausscheidungen, vom 15. November 2010
Kenntnis erhalten. Damit gelte der Ausscheidungsanspruch der C gemäss § 193 StG
als verwirkt.
2. a) Die Frist zur Anmeldung des Ausscheidungsanspruchs ist als Verwir-
kungsfrist ausgestaltet, da sie der Rechtssicherheit dient. Steuerpflichtige und Wohn-
sitzgemeinde sollen sich darauf verlassen dürfen, dass nicht nach Jahr und Tag noch
Steueransprüche gestellt werden, die für den Steuerpflichtigen zu einer erhöhten Steu-
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erbelastung und für die Wohnsitzgemeinde zu einer Rückgabe bezogener Steuern füh-
ren würden.
§ 193 StG entspricht dem Grundsatz nach der im interkantonalen Verhältnis
geltenden Regel, wonach konkurrierende Steueransprüche, die nicht im Steuerjahr
geltend gemacht werden, unter Vorbehalt bestimmter Fälle verwirken. Denn auch jene
Regel dient der Rechtssicherheit. Für die Auslegung von § 193 StG sind daher die
Grundsätze des interkantonalen Steuerrechts heranzuziehen, auch wenn die dortige
Verwirkungsfrist nicht die gleiche ist (zur analog lautenden Bestimmung von § 141 des
[alten] Steuergesetzes vom 8. Juli 1951: Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar
zum Zürcher Steuergesetz, 4. Band, 1966, § 141 N 2; StRK I, 9. Juni 1999, 1
GS.1999.1 und StRK II, 29. April 2002 = StE 2003 B 11.4 Nr. 2). Nach der Rechtspre-
chung des Bundesgerichts (BGE 123 I 264 Erw. 2 c, S. 266; 94 I 318 Erw. 4a, S. 321;
91 I 467 Erw. 4, S. 475; ASA 64, 167; 56, 85, je mit Hinweisen) verwirkt ein Kanton, der
die für die Steuerpflicht massgebenden Tatsachen kennt oder kennen kann, das Recht
auf Besteuerung, wenn er gleichwohl mit der Geltendmachung des Steueranspruchs
ungebührlich lange zuwartet und wenn überdies ein anderer Kanton bei Gutheissung
dieses erst nachträglich erhobenen Steueranspruchs zur Rückerstattung von Steuern
verpflichtet werden müsste, die er formell ordnungsgemäss, in guten Treuen und in
Unkenntnis des kollidierenden Steueranspruchs bezogen hat. Diese Einrede kann nur
von einem anderen Kanton, nicht aber vom Steuerpflichtigen selber erhoben werden,
da sie primär der Rechtssicherheit unter den Kantonen dient (BGE 123 I 264 Erw. 2 c,
S. 267, mit Hinweisen).
b) § 193 StG dient der Rechtssicherheit, grundsätzlich unbekümmert darum,
ob der Steuerpflichtige durch eine Steuerausscheidung zwischen den beteiligten Ge-
meinden begünstigt oder benachteiligt wird. Hat die Ausscheidungsgemeinde ihr Recht
auf Vornahme einer Ausscheidung verwirkt, verbleiben die nicht ausgeschiedenen An-
teile der Einschätzungsgemeinde. Die Verwirkung ist daher – analog dem interkantona-
len Verhältnis – ein Institut zugunsten der steuererhebenden Gemeinde und nicht zu-
gunsten des Steuerpflichtigen. Daraus ergibt sich, dass die Einrede der Verwirkung im
Sinn von § 193 StG nur der Einschätzungsgemeinde, nicht aber dem Steuerpflichtigen
zusteht (StRK II, 29. April 2002 = StE 2003 B 11.4 Nr. 2, auch zum Folgenden). Dies
hat seinen Grund darin, dass sich § 193 StG eben nur mit der einen Ebene, nämlich
derjenigen von Einschätzungs- zu Ausscheidungsgemeinde befasst, währenddem sie
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das Verhältnis zwischen Steuerpflichtigem und Einschätzungs- bzw. Ausscheidungs-
gemeinde nicht beschlägt.
c) Die Anmeldung des Ausscheidungsbegehrens durch die Ausscheidungs-
gemeinde hat gemäss § 193 StG jedoch trotzdem sowohl gegenüber der Einschät-
zungsgemeinde als auch gegenüber dem Steuerpflichtigen zu erfolgen. Dabei bildet
die rechtzeitige Anmeldung gegenüber der Einschätzungsgemeinde für die Fristwah-
rung des Ausscheidungsanspruchs ohne Zweifel unabdingbare Voraussetzung. Glei-
ches gilt indessen entgegen der Auffassung der Pflichtigen nicht für die Anmeldung
gegenüber dem Steuerpflichtigen. Denn § 193 StG regelt – wie erwähnt – nur das Aus-
scheidungsverhältnis zwischen den betroffenen Gemeinden und nicht auch zwischen
diesen und dem Steuerpflichtigen, sodass die Verwirkung des Ausscheidungsan-
spruchs nicht von der (rechtzeitigen) Anmeldung dieses Anspruchs gegenüber dem
Steuerpflichtigen abhängen kann (so im Ergebnis auch Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,
Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2. A., 2006, § 193 N 7). Die
Unterlassung der in § 193 StG geforderten Mitteilung des Ausscheidungsbegehrens
auch dem Steuerpflichtigen gegenüber zeitigt damit für die Anspruchswahrung der
Ausscheidungsgemeinde keine Verwirkungsfolgen. Es liegt diesbezüglich eine reine
Ordnungsvorschrift vor, die ihren Zweck einzig in der (rechtzeitigen) Information des
Steuerpflichtigen hat.
d) Gleichwohl hat der Steuerpflichtige – aufgrund von § 191 StG – einen ei-
genständigen gesetzlichen Anspruch auf die korrekte interkommunale Steuerausschei-
dung und die Anwendung der jeweiligen massgeblichen kommunalen Steuerfüsse auf
die entsprechenden Einkommens- und Vermögensteile. Dieser Anspruch besteht ge-
genüber der Einschätzungs- und Ausscheidungsgemeinde. Dabei genügt es, dass der
Steuerpflichtige in seiner fristgerecht eingereichten Steuererklärung oder anderweitig
im Einschätzungsverfahren die Grundlagen für die interkommunale Steuerausschei-
dung korrekt deklariert und damit konkludent die interkommunale Steuerausscheidung
geltend macht (StRK II, 29. April 2002 = StE 2003 B 11.4 Nr. 2). Hat der Steuerpflichti-
ge derart seinen Anspruch auf interkommunale Steuerausscheidung fristgerecht an-
gemeldet, kann dieser Anspruch nicht mehr deswegen verwirken, weil die Ausschei-
dungsgemeinde ihrerseits nicht innert Frist, d.h. bis zum Ablauf der auf den
Ausscheidungssachverhalt folgenden Steuerperiode, bei der Einschätzungsgemeinde
ein entsprechendes Begehren gestellt hat. Vielmehr ist die Ausscheidung diesfalls von
der Einschätzungsgemeinde auch dann durchzuführen, wenn die Ausscheidungsge-
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meinde kein oder nur ein verspätetes Ausscheidungsbegehren gestellt hat. Der Verwir-
kungsanspruch der Einschätzungsgemeinde findet mit andern Worten dort seine Gren-
zen, wo der Steuerpflichtige seinen Anspruch auf die korrekte kommunale Besteuerung
seiner Einkünfte- und Vermögensteile rechtzeitig geltend macht.
e) Gemäss § 193 StG haben die Ausscheidungsgemeinden ein Begehren auf
Steuerausscheidung nur beim ersten Mal anzumelden. In den folgenden Jahren hat die
Einschätzungsgemeinde bzw. das kantonale Steueramt die Steuerausscheidung dann
jeweils von Amts wegen vorzunehmen (Reimann/Zuppinger/Schärrer, § 141 N 8, mit
Verweis).
3. a) Die in D wohnhaften Pflichtigen haben in ihrer Steuererklärung 2008
durch Deklaration von Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit und von Ge-
schäftskapital des Pflichtigen sowie durch Angabe von C als dessen Arbeitsort das
Begehren um interkommunale Ausscheidung für die diesbezüglichen Einkommens-
und Vermögensteile den Steuerbehörden gegenüber ausreichend artikuliert. Die Steu-
ererklärung ist auch rechtzeitig innert bis Ende November 2009 erstreckter Frist einge-
reicht worden. Unter diesen Umständen gilt das Ausscheidungsbegehren als formell
richtig gestellt und war durch die Einschätzungsbehörde materiell zu behandeln. Hierzu
brauchte es daher nach dem Gesagten keines Ausscheidungsbegehrens der C als
Betriebsstättegemeinde mehr. In der Folge stellt sich die Frage der Verwirkung des
Ausscheidungsanspruchs der C zufolge allfällig unterbliebener Anmeldung ihres Aus-
scheidungsbegehrens bei der Einschätzungsgemeinde (D) und den Pflichtigen nicht.
b) Gleichwohl hat die C am 17. Februar 2009 und damit innert der in § 193
StG statuierten Frist bei der Gemeinde D ein Ausscheidungsbegehren gestellt. Auch
bestätigt Letztere, dieses Begehren am 23. Februar 2009 erhalten zu haben. Die
Pflichtigen bestreiten diesen Sachverhalt im Rekurs letztlich denn auch gar nicht. Der
Ausscheidungsanspruch der C gälte demnach selbst dann nicht als verwirkt, wenn die
Pflichtigen mit der Steuererklärung kein Ausscheidungsbegehren gestellt hätten. Ob
das Begehren der C auch ihnen gegenüber mitgeteilt worden ist, wie dies § 193 StG
fordert und von ihnen in Abrede gestellt wird, ist für die Verwirkung des Ausschei-
dungsanspruchs nach dem Gesagten ohne Belang. Immerhin findet sich bei den Akten
ein an sie adressiertes entsprechendes Schreiben der C vom 17. Februar 2009.
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c) Abgesehen von alledem steht den Pflichtigen die Verwirkungseinrede nach
dem Gesagten aber ohnehin nicht zu, da sie nur von der Einschätzungsgemeinde gel-
tend gemacht werden könnte. Die Gemeinde D als Einschätzungsgemeinde hat diese
Einrede nicht erhoben, sondern im Gegenteil die (rechtzeitige) Anmeldung der Aus-
scheidung durch die C bestätigt.
In der Folge kann offen bleiben, ob die interkommunale Steuerausscheidung
von der C in der Steuerperiode 2008 zum ersten Mal verlangt wurde. Aus den Akten
geht dies jedenfalls nicht schlüssig hervor. Wäre eine Ausscheidung schon in den Vor-
perioden erfolgt, hätte sich ein Begehren der C für eine neuerliche Ausscheidung in der
Steuerperiode 2008 jedenfalls erübrigt, da die Ausscheidung diesfalls schon von Amts
wegen durchzuführen gewesen wäre.
4. Diese Erwägungen führen zur Abweisung des Rekurses. Ausgangsgemäss
sind die Kosten des Verfahrens den Pflichtigen aufzuerlegen (§ 196 i.V.m. § 151 Abs. 1
StG). Der obsiegenden Rekursgegnerin steht keine Parteientschädigung zu (§ 196
i.V.m. § 152 StG und § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai
1959/8. Juni 1997 sowie RB 1981 und 1986 je Nr. 5).