# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 5e56c1b7-baf6-565a-845d-85ef44931700
**Court:** FR_TC
**Chamber:** FR_TC_010
**Year:** 2018
**Language:** fr
**Jurisdiction:** FR / Espace_Mittelland
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** nan

## Facts

considérant en fait
A. La société A._ SA, à B._, (ci-après: la société) a principalement pour but la prise et la gestion de participations dans toutes entreprises financières, commerciales, industrielles, mobilières ou immobilières, tant en Suisse qu'à l'étranger. Jusqu'en février 2017, son siège se situait à C._ où elle bénéficiait du régime fiscal spécial réservé aux sociétés de participation (imposition cantonale limitée au capital: privilège holding).
Le 22 juin 2016, pour la période fiscale 2015, elle a annoncé un bénéfice imposable après imputation des pertes déductibles de CHF 1'002'985'679.-, ainsi qu'un capital versé plus réserves de CHF 1'818'262'749.-. Son bilan faisait état de CHF 1'697'341'405.97 d'actif circulant et CHF 178'633'098.05 d'actif immobilisé (dont CHF 128'471'898.- de participations). Elle a rempli la formule "S. Calcul de la réduction pour participations" comme il suit:
Actions Société Montant nominal de
l'ensemble du capital
Montant nominal
de la participation %
Valeur
vénale
Valeur pour l'IFD à la fin de
l'exercice en CHF et %
500 D._ SA 500'000 500'000 100 500'000 500'000 0.027%
500 E._ SA 500'000 500'000 100 3'326'820 3'326'820 0.177%
75'000 F._ SA 75'000'000 75'000'000 100 75'000'000 75'000'000 3.998%
200 G._ SA 200'000 200'000 100 200'000 200'000 0.011%
200 H._ SA 200'000 200'000 100 200'000 200'000 0.011%
2'000 I._ SA 4'000'000 4'000'000 100 9'000'000 4'000'000 0.213%
30'000 J._ SA 30'000'000 30'000'000 100 18'415'300 18'415'300 0.982%
515'152 K._ SA 151'515 51'515 33.999 4'000'000 4'000'000 0.213%
985'434 L._ SAS 62'360'000 € 18'708'000 30 22'829'778 22'829'778 1.217%
[128'471'898]
Valeur déterminante pour l'impôt sur le bénéfice du total de l'actif à la fin de la période fiscale 1'875'974'504 100%
Total des frais de financement de la période fiscale 312'442 100%
[0.027%CHF 500'000.- par rapport à CHF 1'875'974'504.- de valeur déterminante des actifs]
[1.217% CHF 22'829'778.-- par rapport à CHF 1'875'974'504.- de valeur déterminante des actifs]
Actions Société Rendement déterminant
(rendement brut ./. amortissement) Frais d'administration
Frais de
financement Rendement net Perte
500 D._ SA 998'885'922 344 83 998'885'495
500 E._ SA 554 554
75'000 F._ SA 12'491 12'491
200 G._ SA 33 33
200 H._ SA 33 33
2'000 I._ SA 666 666
30'000 J._ SA 3'067 3'067
515'152 K._ SA 666 666
985'434 L._ SAS 1'796'042 15'513 3'802 1'776'727
Rendement net provenant de participations 1'000'662'222 [3440.027% du total des "Honoraires" et "Frais administratifs et assurances" figurant dans le compte PP à hauteur de 1'274'742, par 1'212'976 et 61'766]
[15'5131.217 % du total des "Honoraires" et "Frais administratifs et assurances" figurant dans le compte PP à hauteur de 1'274'742, par 1'212'976 et 61'766]
Tribunal cantonal TC Page 3 de 10 604 2017 99
Sur cette base, elle a revendiqué une déduction de 99.768% de l'impôt sur le bénéfice: Rendement net des participations 1'000'662'222 x 100
Bénéfice net total 1'002'985'679 = 99.768%
L'impôt fédéral direct en résultant devait s'élever à CHF 197'788.75 (CHF 85'253'776.- [CHF 1'002'985'600.- de bénéfice net imposé au taux de 8.5%] moins la réduction pour participations de CHF 85'055'987.25 [CHF 85'253'776.- multiplié par 99.768%]). Suite à une demande de renseignement du réviseur en charge de la taxation, la fiduciaire de la société a produit au dossier les extraits des deux comptes qui formaient le poste "Honoraires" par courriel du 27 janvier 2017.
Par taxation ordinaire du 10 février 2017 (exercice commercial du 1.7.2014 au 30.6.2015), le Service cantonal des contributions a arrêté les impôts dus par la société de la manière suivante en fixant en particulier à 99.73% le taux de la réduction pour participations: CALCUL DES ÉLÉMENTS IMPOSABLES IMPÔT CANTONAL IMPÔT FÉDÉRAL DIRECT
ÉLÉMENTS RELATIFS AU CAPITAL ET AUX RÉSERVES Capital social libéré 839'000.00
Bénéfice reporté / Pertes reportées 1'817'223'748.00
Réserve générale 200'000.00
Capital total au 30.06.2015 1'818'262'748.00 Capital imposable dans le canton: 100.000% 1'818'262'700.00
ÉLÉMENTS RELATIFS AU BÉNÉFICE Article 127 Bénéfice net / Perte nette selon comptes 1'002'985'679.00 1'002'985'679.00
Part du canton de Fribourg: 100.000% 0.00 1'002'985'600.00
CALCUL DE L'IMPÔT IMPÔT CANTONAL (coefficient: 100%) IMPÔT FÉDÉRAL DIRECT
Montant Taux Impôt Montant Taux Impôt Impôt sur le capital 1'818'262'700.00 Art. 130 190'461.00
Impôt sur le bénéfice 0.00 0.00 1'002'985'600.00 8.50% 85'253'776.00
Réduction pour participations -99.73[47]% -85'027'597.75
Total de l'impôt 190'461.00 226'178.25

## Considerations