# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** f5425459-58ef-444b-bd79-16f086c7f8d0
**Court:** BE_SRK
**Chamber:** BE_SRK_001
**Year:** 2022
**Language:** fr
**Jurisdiction:** BE / Espace_Mittelland
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** Tax

## Facts

constate en fait:
A. A._ (ci-après: le recourant) a acheté en 2009 l'immeuble C._ RF no 1_, il y a fait construire une maison individuelle, qu'il habite. Dans sa déclaration d'impôt
2019, le recourant a déclaré des frais d'entretien totalisant CHF 12'870.-- pour l'immeuble en
question, dont un montant de CHF 1'349.-- indiqué avec la mention "B._, entretien"
(dossier de l'Intendance des impôts, pag. 22 s.). Par décisions de taxation du 2 février 2021
(pag. 33-30), l'Intendance des impôts du canton de Berne, région _ (ci-après:
l'Intendance des impôts), a fixé le revenu imposable du recourant pour l'année 2019 à
CHF 42'159.-- au titre des impôts cantonaux et à CHF 49'129.-- au titre de l'impôt fédéral direct.
L'Intendance des impôts a réduit les frais d'entretien d'immeuble de CHF 4'488.-- au total.
S'agissant du montant de CHF 1'349.-- précité, elle a indiqué qu'il n'était pas déductible car
facturé par l'entreprise B._ le 13 juillet 2016, soit en dehors de la période fiscale
pertinente.
B. Le recourant a formé réclamation le 16 février 2021 (pag. 34). Il a revendiqué la déduction des frais de CHF 1'349.-- (pag. 34), en arguant qu'il s'agissait de frais de séchage de pièces
devenues humides suite à l'augmentation de la température extérieure. Dans son projet de
décision antidaté (préimpression) du 12 juillet 2021 (pag. 39-36), l'Intendance des impôts a
informé le recourant de son intention de rejeter sa réclamation et lui a accordé un délai de 20 jours
pour exposer ses observations. Par courrier du 7 juillet 2021 (pag. 40), le recourant a expliqué
que les frais invoqués recouvraient la consommation électrique annuelle du sécheur
(CHF 1'229.90) et l'amortissement de l'appareil (CHF 118.60; 10 % du prix d'achat de
CHF 1'186.--). Par décisions sur réclamation du 7 octobre 2021 (pag. 44-41), l'Intendance des
impôts a rejeté la réclamation au motif que les frais de consommation d'énergie (électricité) et
l'amortissement de l'appareil n'étaient pas déductibles.
C. Par acte du 8 octobre 2021, le recourant a formé recours contre les décisions sur réclamation devant la Commission des recours en matière fiscale du canton de Berne (ci-après:
la Commission des recours en matière fiscale). Il demande en substance que les frais de
CHF 1'349.-- liés au fonctionnement et à l'amortissement d'un sécheur, dont la défalcation a été
refusée par l'Intendance des impôts, soient admis en déduction au titre de frais d'entretien
d'immeuble. Il fait valoir que l'assèchement de l'air était nécessaire pour préserver la valeur du
bâtiment. Sans cette mesure, les dégâts dus à l'humidité auraient tôt ou tard nécessité des
réparations très coûteuses.
D. Dans son mémoire de réponse du 4 novembre 2021, l'Intendance des impôts conclut au rejet des recours sous suite de frais. Elle fait valoir que ne sont déductibles ni les frais liés à
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l'achat et à l'entretien d'outils et de machines, même lorsque ces outils ou machines servent à
l'entretien de l'immeuble, ni les frais liés à la consommation d'électricité, d'essence ou d'eau,
notamment. Par ailleurs, l'amortissement d'éléments de fortune n'est pas autorisé.
E. La Commission des recours en matière fiscale a transmis le mémoire de réponse de l'Intendance des impôts au recourant le 9 novembre 2021, et lui a accordé un délai au
30 novembre 2021 pour prendre position. Le recourant n'y a pas donné suite.
F. L'Administration fédérale des contributions n'a pas produit de préavis.
Les autres arguments des parties seront examinés dans les considérants en droit ci-après, dans
la mesure où ils sont significatifs pour la décision.

## Considerations

La Commission des recours en matière fiscale considère en droit:
1. Les décisions sur réclamation de l'Intendance des impôts relatives aux taxations sur le revenu et la fortune peuvent faire l'objet de recours adressés à la Commission des recours en
matière fiscale (art. 195 ss de la loi sur les impôts du 21 mai 2000 [LI; RSB 661.11] et art. 140 de
la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 [LIFD; RS 642.11] en relation avec
l'art. 9 de l'ordonnance d'exécution de l'impôt fédéral direct du 18 octobre 2000 [OIFD;
RSB 668.11]). La Commission des recours en matière fiscale est ainsi compétente à raison du
lieu et de la matière pour connaître des présents recours. Le recourant n'a pas obtenu gain de
cause devant l'instance précédente. Il a ainsi un intérêt digne de protection à ce que les décisions
sur réclamation soient annulées ou modifiées de sorte qu'il a qualité pour recourir contre celles-
ci (art. 195, al. 2 LI et art. 140 ss LIFD en relation avec l'art. 3 OIFD en relation avec les art. 86 et
65 de la loi sur la procédure et la juridiction administratives du 23 mai 1989 [LPJA; RSB 155.21]).
Au surplus, interjetés en temps utile et dans les formes prescrites, les recours sont recevables.
Comme le montant litigieux n'excède pas CHF 10'000.--, le présent jugement est de la
compétence du juge unique (art. 70, al. 4, lit. c LOJM).
2. Dans le cadre de la présente procédure, il convient de déterminer le montant de la déduction que le recourant peut faire valoir au titre de frais d'entretien de l'immeuble C._
RF no 1_. Le litige, dans la présente espèce, porte exclusivement sur la question de savoir
si les frais liés au fonctionnement et à l'amortissement d'un sécheur d'air constituent des frais
d'entretien déductibles.
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3. En vertu de l'article 36, alinéa 1 LI, la personne contribuable qui possède des immeubles dans sa fortune privée peut déduire les frais nécessaires à leur entretien, les primes d'assurances
relatives à ces immeubles, les taxes immobilières communales et les frais d'administration par
des tiers. Aucune déduction autre que celles citées de manière exhaustive dans la loi ne peut
être admise. La même disposition se retrouve dans l'article 32, alinéa 2 LIFD. Ne sont en
revanche pas déductibles les frais d'acquisition, de production ou d'amélioration d'éléments de
fortune (art. 39, let. d LI et art. 34, let. d LIFD).
3.1 Les frais immobiliers déductibles sont définis par l'ordonnance du 12 novembre 1980 concernant la défalcation des frais d'entretien, d'exploitation et de gérance d'immeubles (OFI;
RSB 661.312.51), par l'ordonnance du 9 mars 2018 sur la déduction des frais relatifs aux
immeubles privés dans le cadre de l'impôt fédéral direct (ordonnance sur les frais relatifs aux
immeubles; RS 642.116) ainsi que par l'ordonnance de l'Administration fédérale des contributions
du 24 août 1992 sur les frais relatifs aux immeubles privés déductibles dans le cadre de l'impôt
fédéral direct (ordonnance de l'AFC sur les frais relatifs aux immeubles; RS 642.116.2). En outre,
la Notice 5 publiée par l'Intendance des impôts (disponible sous: <https://www.sv.fin.be.ch>,
menu "Publications > Notices > Impôts sur le revenu et sur la fortune > 2019"; ci-après: Notice 5)
revêt une grande utilité pratique, le catalogue de répartition qu'elle comporte indiquant quels sont
les frais immobiliers entièrement ou partiellement déductibles au titre de frais d'entretien.
3.2 Sont considérés comme frais d'entretien les dépenses pour la correction de dommages, les dépenses pour les travaux de remise en état de tout genre qui se répètent annuellement ou
périodiquement ainsi que les dépenses pour le remplacement d'installations déjà existantes
(art. 1, al. 1, let. a à c OFI). Seules sont déductibles les dépenses ayant pour but de maintenir,
rétablir ou remplacer la valeur de jouissance concrète d'un bien économique (Zwahlen/Lissi in:
Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer
[DBG], 3e éd., 2017, note 11 ad art. 32 LIFD). En revanche, ne sont pas déductibles les dépenses
engagées pour l'achat de nouveaux équipements ou pour apporter des améliorations à
l'immeuble et qui augmentent la valeur de ce dernier, les frais de transformation induisant une
plus-value lorsqu'ils augmentent la valeur utilitaire de l'immeuble ou contribuent à en abaisser les
frais d'exploitation annuels (art 1, al. 2, let. a OFI). Par ailleurs, ne peuvent être déduits les frais
d'entretien de la personne contribuable et de sa famille (art. 39, al. 1, lit. a LI; art. 34, lit. a LIFD).
Font notamment partie des frais d'entretien privés les frais de logement, y compris les frais de
chauffage et de nettoyage (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3e éd.,
2016, note 7 ad art. 34 LIFD). Ne sont pas non plus déductibles les frais et taxes liés à la
consommation d'électricité et d'eau et à l'élimination des ordures (Peter Locher, Kommentar zum
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DBG, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, partie I, 2e éd., 2019, note 9 ad art. 34 LIFD;
cf. Notice 5, catalogue de répartition, ch. 12.2).
4. Le recourant explique que dès l'année 2016, des taches d'humidité sont apparues dans les sols de deux pièces semi-enterrées du rez-de-chaussée de sa maison familiale, construite en
2010. Après avoir consulté plusieurs spécialistes, il s'est avéré que pour en déterminer la cause,
des recherches conséquentes et coûteuses seraient nécessaires. Il était toutefois également
possible que le bâtiment ne présente pas de réels dommages, mais qu'avec l'augmentation des
températures extérieures due au réchauffement climatique, davantage d'humidité se condense
sur les parois semi-enterrées, comparativement froides. Le recourant a dès lors décidé de traiter
le problème en achetant un sécheur d'air, qu'il a utilisé alternativement dans les deux pièces dès
juillet 2016. Le séchage a porté ses fruits, les taches d'humidité s'étant graduellement atténuées
jusqu'à disparaître. Au vu des résultats très positifs obtenus, le recourant a décidé de poursuivre
le séchage. Il estime que s'il y avait renoncé, l'état des pièces concernées se serait à nouveau
détérioré avec le temps et que des réparations onéreuses auraient tôt ou tard été indispensables.
Par conséquent, le séchage constitue selon lui une mesure destinée à préserver la valeur du
bâtiment, de sorte que les frais engagés doivent être considérés comme des frais d'entretien
d'immeuble.
5. A la lumière des explications fournies par le recourant, il apparaît plausible que l'assèchement de l'air contribue à éviter des dégâts d'humidité dans les deux pièces semi-
enterrées. Par conséquent, il s'agit d'une mesure permettant le maintien de la valeur de
l'immeuble. Cependant, cela ne signifie pas nécessairement que les frais afférents constituent
des frais d'entretien d'immeuble.
5.1 Comme souligné au cons. 3.2 ci-avant, sont considérés comme frais d'entretien les dépenses pour la correction de dommages, les dépenses pour les travaux de remise en état de
tout genre qui se répètent annuellement ou périodiquement ainsi que les dépenses pour le
remplacement d'installations déjà existantes. Les mesures préventives telles que la
déshumidification de l'air en cause dans le cas d'espèce ne relèvent d'aucune des catégories
mentionnées et ne peuvent donc pas être considérées, d'un point de vue technique, comme de
l'entretien.
5.2 A relever par ailleurs que les coûts invoqués par le recourant concernent essentiellement l'électricité consommée. Or, les dépenses de consommation d'énergie sont, sur le plan fiscal,
toujours considérées comme des frais d'entretien privés, même lorsqu'elles peuvent être en partie
de nature à préserver la valeur de l'immeuble (cf. cons. 3.2 ci-avant). A titre d'exemple, une partie
des frais de chauffage sert à garantir la température minimale nécessaire pour éviter les dégâts
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dus au gel. Le même raisonnement s'applique aux aménagements extérieurs et au jardinage.
Dans le canton de Berne, les frais liés à la tonte de la pelouse ou à la culture de fleurs et de
légumes ne sont pas déductibles (Notice 5, catalogue de répartition, ch. 9.1), bien que renoncer
durablement à de tels travaux entraîne un délabrement du jardin et, partant, une certaine perte
de valeur de l'immeuble. Des considérations d'ordre pratique plaident également en faveur de la
non-qualification des frais dépendant de la consommation en tant que frais d'entretien
d'immeuble. Il est généralement impossible de déterminer de manière fiable, et encore moins de
prouver, quelle est la part de consommation relevant effectivement de mesures de maintien de
la valeur. Le cas d'espèce en fournit un exemple en ceci que pour calculer la consommation
annuelle d'électricité de 4'555 kWh, le recourant s'est basé sur la puissance absorbée maximale
de l'appareil (0.52 kW pour la fonction "Abtauung" [dégivrage], annexe 2 du recours) et sur un
fonctionnement en continu. Or il est probable que la consommation réelle ait été nettement
inférieure, la puissance absorbée maximale de l'appareil en mode normal s'élevant à seulement
0.4 kW selon l'annexe 2 du recours. En outre, le déshumidificateur utilisé par le recourant dispose
d'un hygrostat intégré qui interrompt le fonctionnement lorsque le taux d'humidité souhaité est
atteint (mode d'emploi, p. 21, disponible sous: <https://www.B._.ch>, menu
"Déshumidifier > Déshumidification de l'air > Assortiment de déshumidificateurs" [consulté le
13.1.2022]). Il convient par ailleurs de relever à cet égard que s'agissant d'immeubles qui font
partie de la fortune privée, une déduction forfaitaire d'au moins 10 % du rendement immobilier
brut (ou d'au moins 20 % pour les bâtiments de plus de dix ans) peut être faite lorsque les frais
effectifs sont inférieurs ou ne sont pas établis par des pièces justificatives (art. 5, al. 2, lit. b OFI;
art. 5, al. 2 de l'ordonnance sur les frais relatifs aux immeubles). Cette déduction forfaitaire
permet de prendre en compte de manière appropriée et pratique des frais d'entretien peu
importants ou difficilement justifiables qui sont encourus sur une longue période
(cf. ATF 2A.683/2004 du 15.7.2005, in StE 2006 B 25.6 no 53 cons. 3.4). Sur la base de ces
considérations, les frais d'électricité invoqués ne peuvent être déduits au titre de frais d'entretien
d'immeuble.
5.3 Outre les frais de consommation d'électricité, le recourant fait valoir en déduction un amortissement de 10 % du prix d'achat du déshumidificateur, soit CHF 118.60. Les
amortissements ne sont admis que sur des éléments de la fortune commerciale, autrement dit
dans le cas de personnes contribuables exerçant une activité indépendante (art. 32, al. 2, lit. a
LI; art. 27, al. 2, lit. a LIFD; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, op. cit., note 23 ad art. 27 LIFD). C'est
donc à juste titre que l'Intendance des impôts n'a pas admis la déduction de ce poste. Par ailleurs,
le prix d'achat d'outils de toutes sortes (outils de bricolage, etc.) ne peut pas être déduit au titre
de frais d'entretien, même l'année de l'acquisition (Notice 5, catalogue de répartition, ch. 11.9).
En conséquence, aucune déduction n'aurait été possible même en 2016, année où le
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déshumidificateur dont il est question dans le cas d'espèce a été acheté. Au vu de ce qui précède,
les recours doivent être rejetés.
6. Vu l'issue de la présente procédure, les frais de celle-ci doivent être mis à la charge du recourant. Il doit supporter l'ensemble des frais de procédure, y compris d'éventuels frais
d'expertise ou d'autres frais externes (art. 144, al. 1 et 5 LIFD et art. 200, al. 1 LI en relation avec
les art. 1, 2, 53, 58 et 59 du décret concernant les frais de procédure et les émoluments
administratifs des autorités judiciaires et du Ministère public du 24 mars 2010 [décret sur les frais
de procédure, DFP; RSB 161.12]). Les frais de procédure sont fixés à CHF 800.-- et compensés
avec l'avance de frais versée.
Comme le recourant succombe dans la présente espèce, il ne lui est pas alloué de dépens
(art. 200, al. 4 LI et art. 144, al. 4 LIFD en relation avec l'art. 64, al. 1 de la loi fédérale sur la
procédure administrative du 20 décembre 1968 [PA; RS 172.021]).