# Swiss Legal Decision

**Decision ID:** 49e68d17-db6d-484f-88dd-4751c528f833
**Court:** VD_TC
**Chamber:** VD_TC_031
**Year:** 2011
**Language:** fr
**Jurisdiction:** VD / Région lémanique
**Law Area:** $law_area
**Law Sub-area:** nan

## Facts

Vu les faits suivants
A. Depuis le 26 février 1982, A.X._ exploite en raison individuelle un garage et un atelier mécanique spécialisé dans le montage et la livraison de grues, à Penthaz. Son épouse, B.X._, l'assiste en s'occupant de la gestion administrative de l'entreprise, notamment des paiements et de la facturation.
Jusqu'en 1999, A.X._ et B.X._ ont également été actionnaires de la société Y._ SA, créée en 1981 avec un capital-actions de 50'000 francs entièrement libéré, dont le but était le commerce de machines, de véhicules et d’outillage agricoles et viticoles, ainsi que l’exploitation d’un atelier de réparation, y compris toutes opérations commerciales, financières, mobilières et immobilières en rapport avec le but principal. B.X._ en était l'administratrice unique. Elle détenait 240 actions, A.X._ 20 et Z._ 240. Les époux X._ ont vendu Y._ SA à A._ au début de l’année 1999 pour le prix de 55'000 francs selon une convention de cession d’actions du 8 février 1999.
Le 30 novembre 1999, les époux X._ ont été taxés d’office pour la période fiscale 1999-2000. Au moment de l’ouverture de la procédure d’enquête dont on suivra le développement ci-dessous, la période fiscale 1999-2000 était donc définitive; quant à la période fiscale 2001-2002, elle était provisoire et celles concernant 2003 et 2004 non enregistrées.
Dans le cadre de la taxation de la société Y._ SA, l’administration cantonale des impôts (ci-après: l’ACI) a requis différentes pièces afin de déterminer quels étaient les biens qui avaient été repris par A.X._ avant la vente des actions de Y._ SA. Dans un courrier du 17 novembre 2004, le mandataire de A.X._ et B.X._, qui était alors la fiduciaire Elès SA, a informé l'ACI que ceux-ci ne déposeraient pas de déclaration d’impôt 2001-2002 bis.
Le 19 novembre 2004, l'ACI a informé les époux X._ qu'elle ouvrait une enquête à leur sujet. Le 25 octobre 2005, elle leur a indiqué qu'elle allait effectuer un contrôle fiscal. Après y avoir procédé, elle les a informés, le 15 avril 2008, de l'ouverture d'une procédure pour soustraction d'impôt.
Le 27 mai 2008, l'ACI a notifié à A.X._ et B.X._ une décision de rappel d’impôts et de taxation définitive ainsi qu’un prononcé d’amendes pour soustraction fiscale dont le dispositif est le suivant:
"l’Administration cantonale des impôts,
respectivement l’Administration cantonale de l’impôt fédéral direct:
A. En matière d’impôt cantonal et communal
I. p r o c è d e au rappel de l’impôt cantonal et communal et à la taxation définitive suivants à l’endroit de A.X._ et B.X._, contribuables ********:
Impôts sur le revenu
Années Canton Communes Totaux Penthalaz Penthaz Payerne Fr. Fr. Fr. Fr. Fr. 1999 (118 jours) 8’593.05 2’112.45 4’093.90 14’799.40 1999 (242 jours) 17’870.45 4’375.70 8’529.60 30'775.75 2000 26’584.10 6’509.35 12’688.65 0.00 45’782.10 2001 40’095.15 16’737.35 12’909.70 0.00 69'742.20 2002 40’095.15 16’737.35 12’192.50 0.00 69’025.00 2003 48'504.20 18'690.35 15'444.80 776.40 83'415.75 2004 32'914.40 8'273.30 6'678.50 154.85 48'021.05 Totaux 214’656.50 73’435.85 72’537.65 931.25 361’561.25
Les compléments d’impôts ci-dessus correspondent à la différence entre les éléments imposables et les éléments imposés et déclarés
Impôts sur la fortune
Années Canton Communes Totaux Penthalaz Penthaz Payerne Fr. Fr. Fr. Fr. Fr. 1999 (118 jours) 266.40 123.20 75.00 0.00 464.60 1999 (242 jours) 497.55 125.35 140.20 109.75 872.85 2000 740.15 186.45 208.55 163.25 1'298.40 2001 1'348.75 1'069.25 -168.75 171.95 2'421.20 2002 1'348.75 1'069.25 -159.35 171.95 2'430.60 2003 1'604.95 950.30 60.45 233.85 2'849.55 2004 -724.10 -271.20 -9.80 -81.40 -1'086.50 Totaux 5'082.45 3'252.60 146.30 769.35 9'250.70
Les compléments d'impôts ci-dessus correspondent à la différence entre les éléments imposables et les éléments imposés et déclarés
Récapitulation générale (canton et commune) Totaux
Fr.
Compléments d'impôt cantonal 219'738.95
Compléments d'impôt communal 151'073.00
Total des compléments d'impôts 370'811.95
Il. p r o n o n c e à l’encontre de A.X._, contribuable ********, des peines d'amendes de
a) Fr. 70'400.-- (septante mille quatre cent francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal commises durant la période fiscale 1999-2000, à savoir:
Fr. 40'900.-- pour le canton et
Fr. 10'000.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 19'300.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 200.-- pour la commune de Payerne,
b) Fr. 68'000.-- (soixante huit mille francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal tentées durant la période fiscale 2001-2002, à savoir:
Fr. 39'200.-- pour le canton,
Fr. 16'900.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 11'700.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 200.-- pour la commune de Payerne,
c) Fr. 42'500.-- (quarante deux mille cinq cents francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal tentées durant la période fiscale 2003, à savoir:
Fr. 24'700.-- pour le canton,
Fr. 9'700.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 7'600.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 500.-- pour la commune de Payerne,
d) Fr. 24'000.-- (vingt quatre mille francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal tentées durant la période fiscale 2004, à savoir:
Fr. 16'500.-- pour le canton,
Fr. 4'100.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 3'300.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 100.-- pour la commune de Payerne.
IlI. p r o n o n c e à l’encontre de B.X._, contribuable ********, des peines d'amendes de
e) Fr. 70'400.-- (septante mille quatre cent francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal commises durant la période fiscale 1999-2000, à savoir:
Fr. 40'900.-- pour le canton,
Fr. 10'000.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 19'300.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 200.-- pour la commune de Payerne,
f) Fr. 68'000.-- (soixante huit mille francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal tentées durant la période fiscale 2001-2002, à savoir:
Fr. 39'200.-- pour le canton,
Fr. 16'900.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 11'700.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 200.-- pour la commune de Payerne,
g) Fr. 42'500.-- (quarante deux mille cinq cents francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal tentées durant la période fiscale 2003, à savoir:
Fr. 24'700.-- pour le canton,
Fr. 9'700.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 7'600.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 500.-- pour la commune de Payerne,
h) Fr. 24'000.-- (vingt quatre mille francs) pour les soustractions d'impôt cantonal et communal tentées durant la période fiscale 2004, à savoir:
Fr. 16'500.-- pour le canton,
Fr. 4'100.-- pour la commune de Penthalaz,
Fr. 3'300.-- pour la commune de Penthaz et
Fr. 100.-- pour la commune de Payerne.
Récapitulation des amendes cantonales et communales Totaux
Fr.
Amendes cantonales 242'600.00
Amendes communales 167'200.00
Total des amendes 409'800.00
B. En matière d’impôt fédéral direct
IV. p r o c è d e au rappel de l’impôt fédéral direct et à la taxation définitive suivants à l’endroit de A.X._ et B.X._, contribuables ********:
Impôts sur le revenu
Années Dus Facturés Compléments Fr. Fr. Fr. 1999 (118 jours) 8'046.60 1'110.15 6'936.45 1999 (242 jours) 16'685.90 2'276.80 14'409.10 2000 24'822.00 3'387.00 21'435.00 2001 31'478.00 1'220.00 30'258.00 2002 31'478.00 1'220.00 30'258.00 2003 104'155.50 72'037.00 32'118.50 2004 25'339.05 2'215.00 23'124.05 Totaux 242'005.05 83'465.95 158'539.10
Les compléments d’impôts ci-dessus correspondent à la différence entre les éléments imposables et les éléments imposés et déclarés
V. p r o n o n c e à l’encontre de A.X._, contribuable ********, des peines d’amendes de
a) Fr. 32’000.-- (trente deux mille francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct commises durant la période fiscale 1999-2000,
b) Fr. 28’500.-- (vingt huit mille cinq cents francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct tentées durant la période fiscale 2001-2002,
c) Fr. 15’800.-- (quinze mille huit cents francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct tentées durant la période fiscale 2003,
d) Fr. 11’500.-- (onze mille cinq cents francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct tentées durant la période fiscale 2004,
VI. p r o n o n c e à l’encontre de B.X._, contribuable ********, des peines d’amendes de
e) Fr. 32’000.-- (trente deux mille francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct commises durant la période fiscale 1999-2000,
f) Fr. 28’500.-- (vingt huit mille cinq cents francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct tentées durant la période fiscale 2001-2002,
g) Fr. 15’800.-- (quinze mille huit cents francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct tentées durant la période fiscale 2003,
h) Fr. 11’500.-- (onze mille cinq cents francs) pour les soustractions d’impôt fédéral direct tentées durant la période fiscale 2004,
Récapitulation des amendes pour l'impôt fédéral direct Totaux
Fr.
Année 1999 32'000.00
Année 2000 32'000.00
Année 2001 28'500.00
Année 2002 28'500.00
Année 2003 31'600.00
Année 2004 23'000.00
Total des amendes 175'600.00
Total général (ICC et IFD) 1'114'751.05
VII. l a i s s e les frais de l’enquête pénale fiscale à la charge de l’Etat;
VIII. d i t que l’exécution de la présente décision / du présent prononcé se fera ultérieurement par bordereau(x) d’impôts, de petites différences dues aux arrondis étant réservées;
IX. p r é c i s e que les compléments d’impôts calculés ne tiennent pas compte des paiements effectués, mais correspondent à la différence entre les éléments imposables et les éléments imposés et déclarés."
Figurait en annexe à cette décision le tableau récapitulatif des reprises opérées par l'ACI, exposé ci-dessous:
Pos Libellé Années de calcul Total 1997 1998 1999 2000 2003 2004 ELEMENTS DE REVENUS NON DECLARES OU ERRONES ICC D’office D’office Provisoire Provisoire Non enregistrée Non enre- gistrée IFD D’office D’office Provisoire Provisoire Non enregistrée Non enre- gistrée 1 ELEMENTSOUSTRAITS A REPRENDRE Imposable Impo-sable 1.01 ./. taxation d’office du 30.11.1999 - 118’720 - 118’720 - 237’440 1.01 + Résultat après dépôt des comptes le 31.01.2006 43’538 287’744 331’282 Rendement de la fortune mobilière commerciale, liquidation Y._ 0 1.02 Distribution dividendes Y._ SA, 260 actions 172’896 172’896 Reprises dans la raison individuelle 0 1.03 Frais de bureau concernant Y._ SA 6’480 6’480 1.04 Reprises de l’AFC (TVA) auprès de Y._ SA 2’772 2’772 1.05 Compl. d’impôt Y._ SA vente du cadre d’actions 52’217 52’217 1.06 Stocks selon décompte d’inventaire après abattement de 33,3% 128’000 128’000 1.06 ./. Stocks portés en compte - 58’000 - 58’000 1.07 Cotisations AVS 2001, 2002 et 2003 mises en charge sur 2004 49’244 106’116 56’872 1.08 Amendes d’ordre non admises car charges non commerciales 2’040 2’040 1.09 Part privée véhicule M. X._ 12% du prix d’acquisition (norme TVA) 6’460 6’460 6’880 7’144 7’144 7’144 41’232 1.10 Différence sur règlement facture Fid. Elès 500 500 1.11 Frais privés à charge de la R.I. 2’633 10’541 3’559 5’689 5’807 4’619 32’848 1.12 Versements non justifiés sur comptes commerciaux (C.A.) 277’000 277’000 Revenus comptes non déclarés 0 1.13 Intérêts sur prêts consentis non déclarés (CCP Mme X._) 811 4’172 6’349 5’724 8’342 664 26’062 1.14 Facture G._ no 1'146 C.A. non enregistré dans la R.I. 6’163 3’082 9’245 1.15 Honoraires administratrice Mme X._ reçus de Y._ SA 11’932 11’932 23’864 1.16 Revenus non justifiés dans les comptes non déclarés 59’908 120’251 158’846 13’035 352’040 1.17 Rendement de la fortune mobilière des comptes non déclarés 687 325 1’675 2’518 3’561 8’766 1.18 ./. Frais d’administration fortune mobilière des comptes non déclarés - 54 - 252 - 359 - 450 - 501 - 1’616 Taxation intermédiaire (libération usufruit) 0 1.19 Revenus immobiliers, appartement à Payerne 8’450 8’280 16’730 1.20 ./. Frais d’entretien appartement Payerne - 1’690 - 1’656 - 3’346 1.21 ./. Intérêts hypothécaires appartement Payerne - 4’570 - 4’622 - 9’192 Immobilier 0 1.22 Revenus immobiliers, appartement à Payerne 8’450 8’280 7’800 24’530 1.23 ./. Frais d’entretien appartement Payerne - 1’690 - 1’656 - 1’560 - 4’906 1.24 ./. Intérêts hypothécaires appartement Payerne - 4’570 - 4’622 - 2’427 - 11’619 1.25 Valeur locative insuffisante (5% de l’EF) maison à Lugrin 14’750 14’750 TOTAL DES SOUSTRACTIONS 9’385 324’455 364’679 111’516 255’922 188’050 1'254’007 2 ELEMENTS DE REPRISES NE CONSTITUANT PAS UNE SOUSTRACTION 2.01 Vente du cadre d’actions Y._ SA 28’600 28’600 ./. Titres à la valeur nominale (260 actions à 100.-) - 26’000 - 26’000 TOTAL DES CORRECTIONS 2’600 2’600 3 CORRECTIONS DE TAXATION 3.01 Correction frais entretien immeuble non admis (plus-value) 7’905 17’157 25’062 3.02 Erreur dans la valeur locative maison Penthalaz 4’191 4’191 3.03 ./. Correction des frais d’entretien maison Penthalaz - 839 - 839 3.04 ./. Dividende actions B._ déclaré en trop - 1’685 - 1’685 TOTAL DES CORRECTIONS 0 0 7’905 17’157 3’352 - 1’685 26’729 4 TOTAL DES REPRISES SUR REVENUS 9’385 324’455 375’184 128’673 259’274 186’365 1'283’336
Pos. Libellé Dates de référence Total 01.01.1999 01.01.2001 31.12.2003 31.12.2004 ELEMENTS DE LA FORTUNE NON DECLARES OU ERRONES D’office Provisoire Non enregistrée Non enregistrée Imposable Imposable 1 ELEMENTS SOUSTRAITS A REPRENDRE Comptes non déclarés 0 1.01 CCP 1********Mme X._ 14’637 17’001 29’220 60’858 1.01 BCV 2******** M. et Mme X._ 6’982 90’657 32’943 130’581 1.01 BCV 3******** Mme X._ 13’602 13’318 31’711 58’631 1.01 UBS 4******** Mme X._ 74’291 13’106 10’411 97’808 1.01 UBS 5******** Mme X._ 1’656 24’683 43’099 69’438 1.01 UBS 6******** dépôt titres Mme X._ 56’994 141’006 186’568 384’568 Taxation intermédiaire (libération usufruit) 0 1.02 Taxation intermédiaire, EF appartement de Payerne non déclaré 88’000 88’000 1.03 Taxation intermédiaire, dettes appartement de Payerne non déclaré - 102’451 - 102’451 Immobilier 0 1.04 EF appartement de Payerne non déclaré 110’000 110’000 220’000 1.05 Dettes liées à l’appartement de Payerne non déclaré - 101’091 - 76’750 - 177’841 TOTAL DES SOUSTRACTIONS 153’711 308’679 367’201 0 829’591 2 ELEMENTS DE REPRISES NE CONSTITUANT PAS UNE SOUSTRACTION 0 TOTAL DES CORRECTIONS 0 0 0 0 0 3 CORRECTIONS DE TAXATION 3.01 Actions B._ déclarées en trop dans l’état des titres - 119’031 - 119’031 3.02 EF maison à Lugrin (France), montant sous-évalué 55’000 55’000 3.03 EF appartement à Payerne, erreur sur montant déclaré - 45’000 - 45’000 TOTAL DES CORRECTIONS 0 0 0 - 109’031 - 109’031 3 TOTAL DES REPRISES SUR LA FORTUNE 153’711 308’679 367’201 - 109’031 720’560
Les époux X._ ont formé réclamation le 19 juin 2008 contre la décision du 27 mai 2008, contestant les reprises effectuées par I’ACI sur les périodes fiscales 1999-2000 à 2004 et les amendes infligées pour soustraction fiscale.
B. Le 4 septembre 2009, l'ACI a rendu une décision sur réclamation dont le dispositif est le suivant:

## Considerations