Decision ID: 1c5c4782-5989-5203-b848-3de0bffda780
Year: 2007
Language: de
Court: CH_BVGE
Chamber: CH_BVGE_001
Canton: CH
Region: Federation
Law Area: 
Law Sub-area: 
Label: dismissal

Facts:
Sachverhalt:
A. Die X._ ist eine Aktiengesellschaft mit dem Sitz in .... Die am 18. Oktober 1993 im Handelsregister eingetragene Gesellschaft bezweckt die Produktions- und Handelstätigkeit in der Energiewirtschaft, insbesondere die Forschung nach, die Produktion, die Raffinierung, die Verarbeitung und den Transport von sowie den Handel mit Mineralöl und Gas, daraus hergestellten Produkten und Unter-Produkten sowie chemischen Erzeugnissen und anderen verwandten Gütern; sie kann sich bei anderen Unternehmungen beteiligen sowie Unternehmungen erwerben oder errichten.
B. Die X._ betrieb in A._ ein Tanklager für Mineralöl (Lager Nr. ...). In diesem Tanklager wird eine Benzinrückverflüssigungsanlage (VRU [Vapour Recovery Unit]) betrieben. Mit dieser Anlage kann vermieden werden, dass Benzin-/Luft-Dämpfe in die Atmosphäre gelangen. Die Dämpfe aus dem Benzinumschlag werden zurückgewonnen und in der VRU zur Verflüssigung zugeführt. Die X._ hat regelmässig seit 1997 eine Rückerstattung der Mineralölsteuer laut Art. 52 ff. der Mineralölsteuerverordnung vom 20. November 1996 (MinöStV, SR 641.611) geltend gemacht.  einer Überprüfung durch die Eidgenössische Zollverwaltung wurde festgestellt, dass im genannten Lager die Benzingase statt in die VRU in die Kesselwagen zurückgependelt wurden. Die Gase wurden nicht im Lager abgearbeitet und verflüssigt, sondern mit den (entleerten) Kesselwagen ins Ausland transportiert.
Am 6. Februar 2004 erliess die Oberzolldirektion (OZD) eine , mit der von der X._ ein Betrag von Fr. ... zurückgefordert wurde, was einer Menge von ... Liter (15 Grad Celsius) entspricht. Am 9. März 2004 erhob die X._ dagegen fristgerecht Einsprache und führte aus, bei der Mineralölsteuer handle es sich um eine Verbrauchssteuer. Der Versteuerung unterliege einzig die dem Verbrauch zugeführte Menge. Weil jedoch Benzindämpfe, die ins Ausland exportiert würden, in der Schweiz nie verbraucht worden seien, dürfe darauf keine Mineralölsteuer erhoben werden.
C. Mit Einspracheentscheid vom 10. Mai 2004 wies die OZD die Ein-
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sprache der X._ ab. Zur Begründung führte die Verwaltung insbesondere aus, die Steuerbegünstigungen (Steuerbefreiungen und Steuerrückerstattungen) seien in Art. 17 und 18 des  vom 21. Juni 1996 (MinöStG, SR 641.61, in der Fassung gemäss AS 1996 3380) abschliessend geregelt. Nur wenn gasförmige Kohlenwasserstoffe aus dem Treibstoffumschlag, die zwecks Wiedergewinnung flüssiger Treibstoffe in ein zugelassenes Lager rücküberführt würden, könne die Mineralölsteuer rückerstattet werden. Die X._ habe die Gase nicht in ein zugelassenes Lager rücküberführt und somit dort auch nicht zur Wiedergewinnung flüssiger Treibstoffe verwendet; die gesetzlichen Voraussetzungen für die Steuerrückerstattung seien daher nicht erfüllt.
D. Mit Eingabe vom 7. Juni 2004 bzw. Verbesserung vom 14. Juni 2004 erhebt die X._ (Beschwerdeführerin) Beschwerde gegen den Einspracheentscheid der OZD vom 10. Mai 2004 mit folgendem Rechtsbegehren: „Der Entscheid der Oberzolldirektion (OZD), Abteilung Mineralölsteuer, vom 10. Mai 2004 sei aufzuheben und die von X._ unter Vorbehalt geleistete Zahlung von CHF ... sei im Anschluss daran mit Vergütungszins wieder zurückzuzahlen.“ Zur Begründung führte die Beschwerdeführerin insbesondere aus, sie beziehe einen grossen Anteil Benzin aus dem Ausland. Die Produkte würden im Zeitpunkt der Beladung der Camions und Kesselwagen zur Feinverteilung im Inland besteuert. Anschliessend würden die im Rahmen der Produkt-Feinverteilung im Inland in Camions und Kesselwagen zurückgeführten, versteuerten Benzingase in die Tankanlagen zurückgeführt (zurückgependelt) und gasförmig (nicht verflüssigt) in die Tankanlagen des Depots A._ zurück gelangen. Die Bezingase würden bei der Entladung der aus dem Ausland kommenden Bahnkesselwagen im Depot A._ direkt aus dem Lager in diese gependelt. Anschliessend würden die  Bahnkesselwagen, in denen sich die Benzingase befinden würden, wieder ins Ausland zurückfahren. Der Export von  unterliege nicht der Mineralölsteuer. Dementsprechend könne auch die Ausfuhr von zurückgewonnenen Benzingasen nicht der Mineralölsteuer unterliegen, bzw. sei diese Steuer auf den , exportierten Benzingasen zurückzuerstatten.
E. In der Vernehmlassung vom 23. August 2008 schliesst die OZD auf
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kostenpflichtige Abweisung der Beschwerde. Die Verwaltung hält  fest, die Rückerstattung der Mineralölsteuer sei nur unter Beachtung von Art. 52 ff. der Mineralölsteuerverordnung vom 20. November 1996 (MinöStV, SR 641.611) möglich. Die Benzingase würden durch die Beschwerdeführerin nicht im Lager in einer  abgearbeitet und zur Wiedergewinnung flüssiger Treibstoffe verwendet. Vielmehr würden die betreffenden Gase mit Kesselwagen ins Ausland transportiert; damit bestehe kein Anspruch auf Steuerrückerstattung mehr. Das Mineralölsteuerrecht kenne im Unterschied zum Zollrecht keine Bestimmung über die steuerlich begünstigte Behandlung sogenannter Retourwaren (Waren, die wieder eingeführt respektive wieder ausgeführt werden); für den Bereich der Mineralölsteuer sei die Frage der Steuerrückerstattung  geregelt.
F. Nachdem die ZRK per Ende 2006 die Verfahrensakten an das  (BVGer) zur Beurteilung der Sache übertragen hatte, teilte dieses den Parteien mit Schreiben vom 30. Januar 2007 mit, dass es das hängige Beschwerdeverfahren übernommen hat.
Auf die weiteren Begründungen der Eingaben wird – soweit  – im Rahmen der nachstehenden Erwägungen .

Considerations:
Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1.
1.1 Bis zum 31. Dezember 2006 unterlagen Einsprache- oder  der OZD in Mineralölsteuersachen der  an die ZRK (Art. 36 MinöStG) Das BVGer übernimmt, sofern es zuständig ist, die am 1. Januar 2007 bei der ZRK hängigen . Die Beurteilung erfolgt nach neuem Verfahrensrecht (Art. 53 Abs. 2 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das  [Verwaltungsgerichtsgesetz, VGG, SR 173.32]).  das VGG nichts anderes bestimmt, richtet sich gemäss Art. 37 VGG das Verfahren nach den Bestimmungen des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren (VwVG,
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SR 172.021). Beschwerden an das Bundesverwaltungsgericht sind  gegen Verfügungen im Sinne von Art. 5 VwVG (Art. 31 VGG). Beschwerdeentscheide der OZD betreffend die Rückerstattung von  unterliegen der Beschwerde an das  (Art. 33 Bst. d VGG). Dieses ist somit zur Beurteilung der Beschwerde sachlich wie funktionell zuständig (vgl. Urteil des BVGer A-1686/2006 vom 25. Juni 2007 E. 1.1). Auf die form- und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist einzutreten.
1.2 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Entscheid grundsätzlich in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann neben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der unrichtigen oder unvollständigen Feststellung des  Sachverhaltes (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Rüge der  erheben (Art. 49 Bst. c VwVG; vgl. ANDRÉ MOSER in André Moser/Peter Uebersax, Prozessieren vor Eidgenössischen , Basel und Frankfurt am Main 1998, Rz. 2.59 ff.). Im Verwaltungsbeschwerdeverfahren gilt die Untersuchungsmaxime,  der Sachverhalt von Amtes wegen festzustellen ist (Art. 12 VwVG; vgl. zum Ganzen: ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN, Allgemeines Verwaltungsrecht, 5. Auflage, Zürich 2006, Rz. 1623 ff. und 1758 f.; ALFRED KÖLZ, Prozessmaximen im schweizerischen , Zürich 1974, S. 93 ff.) und der Grundsatz der  von Amtes wegen (Art. 62 Abs. 4 VwVG). Das  ist verpflichtet, auf den festgestellten Sachverhalt die richtige Rechtsnorm anzuwenden (HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, a.a.O., Rz. 1632).
2.
2.1 Der Bund erhebt gemäss Art. 131 der Bundesverfassung der  Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV, SR 101)  Verbrauchssteuern, unter anderem auf Erdöl, anderen , Erdgas und den aus ihrer Verarbeitung gewonnenen Produkten sowie auf Treibstoffen (Abs. 1 Bst. e). Er kann auf der  auf Treibstoffen einen Zuschlag erheben (Art. 131 Abs. 2 BV).
Die Erhebung der Mineralölsteuer und des Mineralölsteuerzuschlags erfolgt unter anderem auf Treibstoffen (Art. 1 MinöStG). Steuerobjekt bildet die Einfuhr solcher Treibstoffe ins Inland (Art. 3 Abs. 1 Bst. b
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MinöStG). Steuerpflichtige Personen sind unter anderem die  sowie Personen, die unversteuerte Waren abgeben, verwenden oder verwenden lassen (Art. 9 Bst. a und d MinöStG; vgl. Urteil des BVGer A-1690/2006 vom 13. April 2007 E. 2.1).
2.2 Die Mineralölsteuer wird für gasförmige Kohlenwasserstoffe aus dem Treibstoffumschlag gemäss Art. 18 Abs. 1 Bst. a MinöStG rückerstattet, die zwecks Wiedergewinnung flüssiger Treibstoffe in ein zugelassenes Lager rücküberführt werden. Eine Rückerstattung der Mineralölsteuer gemäss Art. 18 Abs. 1 Bst. b MinöStG ist für versteuerte Waren , die in ein zugelassenes Lager rücküberführt werden, wenn der Lagerinhaber innerhalb von 30 Tagen nach Fälligkeit der Steuer einen Rückerstattungsantrag stellt. Ohne Rückerstattung wäre im Preis der verflüssigten Treibstoffe die Verbrauchssteuer zweimal enthalten. Die Steuer für die zurückgeführten Gase wird nur dann rückerstattet, wenn diese im zugelassenen Lager auch tatsächlich verflüssigt werden (vgl. Botschaft vom 5. April 1995 des Bundesrates betreffend das , BBl 1995 III 155, insbesondere zum damaligen Art. 21 über die Steuerrückerstattung).
2.3 Art. 52 ff. MinöStV regelt das Verfahren der Rückerstattung der . Gemäss Art. 53 MinöStV müssen für die Rückerstattung folgende Voraussetzungen erfüllt sein: (a) das Benzin muss in  oder Kesselwagen verladen worden sein; (b) es muss  worden sein; (c) die gasförmigen Kohlenwasserstoffe aus den Tankfahrzeugen oder Kesselwagen müssen in die  geleitet werden; (d) die Rückgewinnung muss gewährleistet sein. Art. 54 Abs. 1 MinöStV sieht vor, dass der Rückerstattungsbetrag ohne Rücksicht auf den Anlagetyp nach festen Normsätzen aufgrund des Verladevolumens berechnet wird. Gemäss Art. 55 Abs. 1 MinöStV muss der zugelassene Lagerinhaber den Rückerstattungsantrag gleichzeitig mit der periodischen Steueranmeldung schriftlich bei der OZD einreichen; er zieht auf der Steueranmeldung die  Menge vom steuerbaren Volumen ab. Art 55 Abs. 2 MinöStV bestimmt, dass keine Rückerstattung gewährt wird, wenn die Rückgewinnung während des Verlades nicht gewährleistet ist. Der zugelassene Lagerinhaber muss über die Betriebszeiten der Rückgewinnungsanlage eine Kontrolle zuhanden der Steuerbehörden führen (Art. 56 MinöStV).
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3.
3.1 Im vorliegenden Fall hat die Beschwerdeführerin unbestrittenermassen als Importeurin Treibstoffe in das Inland eingeführt und diese in der Schweiz an Dritte abgegeben. Daher ist sie unter dem Regime der  als Steuerpflichtige zu bezeichnen.
Ebenso nicht bestritten ist der Umstand, dass die Beschwerdeführerin die Gase aus dem Treibstoffumschlag zwar in das zugelassene Lager A._ rücküberführt, aber nicht der  (VRU) zugeleitet und damit nicht zur Wiedergewinnung  Treibstoffe verwendet hat. Die Benzin-/Luft-Dämpfe wurden von ihr mit den entleerten Bahnkesselwagen wieder in das Ausland . Mit den Worten von Art. 18 Abs. 1 Bst. a MinöStG wurden die Gase nicht „zwecks Wiedergewinnung flüssiger Treibstoffe“ in ein  Lager rücküberführt, sondern zwecks Ausfuhr mittels der Bahnkesselwagen.
3.2 Art. 18 Abs. 1 Bst. b MinöStG sieht vor, dass eine Rückerstattung der Mineralölsteuer für gasförmige Kohlenwasserstoffe aus dem  nur dann möglich ist, wenn diese in ein zugelassenes Lager rücküberführt werden. Die Absicht des Gesetzgebers ist es, dass aus Umweltschutzgründen die Benzin-/Luft-Dämpfe beim  nicht mehr in die Atmosphäre gelangen, sondern  zurückgewonnen und verflüssigt werden. Nach dem Wortlaut dieser gesetzlichen Bestimmung und nach der Botschaft hat die  im zugelassenen Lager zu erfolgen. Die  hat jedoch die fraglichen Gase – wie bereits erwähnt – zwar in ein zugelassenes Lager rücküberführt aber dort nicht zur  flüssiger Treibstoffe in einer VRU-Anlage verwendet. Die gesetzlichen Voraussetzungen für die Steuerrückerstattung wurden daher von ihr nicht erfüllt.
3.3 Der Bundesrat hat die gesetzlichen Bestimmungen betreffend die Rückerstattung der Mineralölsteuer in der Mineralölsteuerverordnung präzisiert (Art. 52 ff. MinöStV). Das Gericht beschränkt sich in solchen Fällen auf die Prüfung der Frage, ob die Verordnung den Rahmen der dem Bundesrat im Gesetz delegierten Kompetenzen offensichtlich sprengt oder aus anderen Gründen gesetz- oder verfassungswidrig ist
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(vgl. BGE 131 II 566 E. 3.2; BGE 129 II 263 E. 5.4, mit Hinweisen;  des Bundesverwaltungsgerichts A-1686/2006 vom 25. Juni 2007 E. 3.2, mit weiteren Hinweisen).
Art. 53 Bst. c MinöStV bestimmt, dass die gasförmigen  aus den Tankanlagen und Kesselwagen in die  geleitet werden müssen. Art. 53 Bst. d MinöStV sieht vor, dass die Rückgewinnung gewährleistet sein muss; ist die Rückgewinnung während des Verlades nicht gewährleistet, so wird keine  gewährt (Art. 55 Abs. 2 MinöStV). Um die Wiederverflüssigung der Dämpfe aus dem Benzinumschlag sicherzustellen und auch  zu können, ob diese Arbeiten tatsächlich durchgeführt werden, wurde in der Verordnung bestimmt, dass diese Tätigkeit in einem  Lager im Inland zu geschehen hat; zusätzlich hat der  des Lagers nach Art. 56 MinöStV eine Kontrolle zuhanden der Steuerbehörden zu führen. Die OZD hat nur dann die Möglichkeit zur Verifikation, wenn alle diese Tätigkeiten in der Schweiz vorgenommen werden. Die Beschwerdeführerin transportiert jedoch nach eigenen Angaben die Benzin-/Luft-Dämpfe mit den (leeren) Kesselwagen in das Ausland. Für die OZD besteht im Ausland keine Möglichkeit, die Wiederverflüssigung zu überprüfen. Ihr stehen ausserhalb der Schweiz keine (amtlichen) Kontrollmöglichkeiten zur Verfügung, sie kann ausserhalb der Landesgrenzen keine Zwangsmassnahmen setzen. Die von der Verwaltung in der Mineralölsteuerverordnung vorgenommene Umsetzung des gesetzlichen Auftrages ist in Bezug auf den zu  Anwendungsfall zutreffend erfolgt und nicht zu beanstanden.
3.4 Eine echte Gesetzeslücke liegt nach der Rechtsprechung dann vor, wenn der Gesetzgeber etwas zu regeln unterlassen hat, was er hätte regeln sollen, und dem Gesetz weder nach seinem Wortlaut noch nach dem durch Auslegung ermittelten Inhalt eine Vorschrift entnommen werden kann. Von einer unechten oder rechtspolitischen Lücke ist demgegenüber die Rede, wenn dem Gesetz zwar eine Antwort, aber keine befriedigende, zu entnehmen ist, namentlich wenn die vom  Wortlaut geforderte Subsumption eines Sachverhaltes in der Rechtsanwendung teleologisch als unhaltbar erscheint. Echte Lücken zu füllen, ist dem Richter aufgegeben, unechte zu korrigieren, ist ihm nach traditioneller Auffassung grundsätzlich verwehrt, es sei denn, die Berufung auf den als massgeblich erachteten Wortsinn der Norm stelle einen Rechtsmissbrauch dar. Zu beachten ist indessen, dass mit dem
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Lückenbegriff in seiner heutigen schillernden Bedeutungsvielfalt leicht die Grenze zwischen zulässiger richterlicher Rechtsfindung gegen den Wortlaut, aber nach der ratio legis, und grundsätzlich unzulässiger richterlicher Gesetzeskorrektur verwischt wird (BGE 132 III 707, 128 I 34 E. 3b und 121 III 219 E. 1d/aa; vgl. auch Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-1677/2006 vom 20. August 2007 E. 4.2).
Der Gesetzgeber hat eine Andersbehandlung von zurückgependelten und in einer VRU-Anlage in der Schweiz verflüssigten Gasen  Anlagen im Ausland mit Absicht vorgesehen, indem er eine  von Fiskalabgaben nur bei der Verflüssigung durch  Anlagen gewährt. Nur bei im Inland gelegenen zugelassenen  hat die Verwaltung die Möglichkeit, Auflagen zu erteilen bzw. Überprüfungen vorzunehmen, sodass eine Gewähr für die  Verflüssigung gegeben ist. Daher befinden sich in der  keine Bestimmungen über den Export  Benzin-/Luft-Dämpfe und eine daran anknüpfende Rückerstattung von Fiskalabgaben. Die von der Beschwerdeführerin gesehene echte Lücke liegt daher nicht vor.
3.5 Die Beschwerdeführerin wendet schliesslich ein, die von der OZD praktizierte Anwendung des Mineralölsteuergesetzes werde den  wirtschaftlichen Gegebenheiten nicht gerecht, der Export von Benzingasen werde unzulässigerweise besteuert. Als  dürfe die Mineralölsteuer nur auf den im Inland dem Verbrauch zugeführten Waren erhoben werden. Würden Benzingase exportiert, seien diese nicht für den Verbrauch in der Schweiz bestimmt und könnten daher nicht der Mineralölsteuer unterliegen.
Von der Beschwerdeführerin wird nicht beachtet, dass die von ihr  Ausfuhr der Benzin-/Luft-Dämpfe in den entleerten  nicht durch zollamtliche Ausfuhrpapiere beim Export aus der Schweiz bzw. durch zollamtliche Einfuhrpapiere des Importlandes nachgewiesen ist. Aus diesem Grund ist die Beschwerdeführerin gar nicht in der Lage, die Rücküberführung der fraglichen Gase in das Ausland nachzuweisen. Nach einem auf diese Art und Weise  Transport in das Ausland kann die Wiedergewinnung von Treibstoffen in einer Benzinrückverflüssigungsanlage (VRU) durch die OZD – wie bereits erwähnt – im Ausland nicht mehr überprüft werden. Derartige Kontrollen sind aber erforderlich, um die Sicherheit zu
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haben, dass aus Gründen des Umweltschutzes die fraglichen Gase tatsächlich verflüssigt worden sind bzw. Missbräuche ausgeschlossen werden können. Diese erwähnten ökologischen Überlegungen gehen den wirtschaftlichen Interessen vor. Der von der Beschwerdeführerin vorgenommene Transport der Benzin-/Luft-Dämpfe mit  in das Ausland ist daher nicht geeignet, eine Rückerstattung der Mineralölsteuer auszulösen.
3.6 Die Beschwerdeführerin hat die Berechnung des an die Verwaltung zu bezahlenden Betrages an Mineralölsteuer nicht bemängelt. Daher sieht auch das Bundesverwaltungsgericht keinen Anlass, diese  neuerlich einer Überprüfung zu unterziehen.
4. Zusammenfassend ist die Beschwerde in allen Punkten abzuweisen. Bei diesem Ausgang des Verfahrens hat die Beschwerdeführerin nach Art. 63 Abs. 1 VwVG die Verfahrenskosten zu tragen. Diese werden in Anwendung des Art. 4 des Reglements vom 11. Dezember 2006 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht (VGKE, SR 173.320.2) auf Fr. 3'000.-- festgesetzt und mit dem von der Beschwerdeführerin geleisteten Kostenvorschuss in gleicher Höhe . Eine Parteientschädigung an die Beschwerdeführerin kommt unter diesen Umständen nicht in Frage (Art. 64 Abs. 1 VwVG sowie Art. 7 Abs. 1 VGKE, je e contrario).