Decision ID: cabd8e6b-d77f-4bba-98ae-8442871794ac
Year: 2020
Language: fr
Court: VD_TC
Chamber: VD_TC_031
Canton: VD
Region: Région lémanique
Law Area: public_law

Vu les faits suivants:
A.
A._ SA (ci-après: la société ou la recourante) est une société ayant son siège à ********, qui a pour but l’exploitation de différents établissements et centres d’enseignement. B._ en est l’administrateur président délégué et engage la société par sa signature individuelle.
B.
La société a été définitivement taxée par décisions des 9 novembre 2009 (périodes fiscales 2005, 2006 et 2007), 19 juillet 2010 (période fiscale 2008), 26 juillet 2011 (période fiscale 2009), sur la base des bénéfice et capital imposables suivants:
2005
(1.1-31.12)
2006
(1.1-30.6)
2007
(1.7-30.6)
2008
(1.7-30.6)
2009
(1.7-30.6)
Bénéfice imposable (ICC et IFD)
65'500 fr.
32'700 fr.
82'300 fr.
21'300 fr.
59'600 fr.
Capital imposable (ICC)
1'765'000 fr.
1'830'000 fr.
1'835'000 fr.
1'737'000 fr.
1'740'239 fr
C.
La société a déposé sa déclaration d’impôt relative à la période fiscale 2010 le 29 mars 2011, déclarant un bénéfice imposable de 78'419 fr. et un capital imposable de 1'740'808 fr.
La société a déposé sa déclaration d’impôt relative à la période fiscale 2011 le 10 février 2012, déclarant un bénéfice imposable de 79'367 fr. et un capital imposable de 1'742'325 fr.
D.
La division de l’Inspection fiscale de l’Administration cantonale des impôts (ci-après: l’ACI ou l’autorité intimée) a procédé au contrôle des comptes de la société A._ SA. Elle a adressé à dite société, le 7 mai 2012, un avis d’ouverture de procédure en rappel et soustraction d’impôt portant sur les périodes fiscales 2002 à 2011.
Le 20 janvier 2017, l’ACI a adressé à la société un avis de prochaine clôture de l’enquête pour soustraction portant sur les périodes fiscales 2002 à 2011. Un tableau des reprises envisagées par l’ACI était joint à cet envoi.
Un entretien a eu lieu le 23 février 2017 auprès de l’ACI, au cours duquel les reprises envisagées ont été discutées.
Divers échanges ont eu lieu entre l’ACI et la société. A la demande de la société, l’ACI a aménagé un nouvel entretien le 31 mai 2018.
E.
Le 12 novembre 2019, l’ACI a rendu une décision de rappel d’impôts, taxation définitive, prononcé d’amendes et décision de non-lieu en relation avec les périodes fiscales 2004 à 2011, fixant le complément d’impôt total dû à respectivement 364'190,35 fr. (ICC) et 137'844,80 fr. (IFD). Pour les périodes fiscales 2010 à 2011, l’ACI a prononcé à l’encontre de la société des amendes pour un montant total de 51'500 fr. (ICC) et 19'650 fr. (IFD). L’ACI a en outre prononcé un non-lieu en faveur de la société quant à la procédure en soustraction ouverte à son encontre pour les périodes fiscales 2004 à 2009, en raison de la survenance de la prescription. On extrait ce qui suit du tableau des reprises:
Pos.
2005
2006
2007
2008
ELEMENTS SOUSTRAITS
1.01
1.02
1.04
1.03
1.04
Prestations appréciables en argent B._ (JPDP)
B._ Frais véhicules (BMW 750i + Jeep Cherokee
-
Part privée
-
Retenue part privée (dès 01.2008
B._ Loyer + frais immeuble payés par A._
********, ******** (appt 8 pces)
-
Loyer comptabilisé
-
Part admise 25%
-
B._ Retenue part loyer retenue à l’employé
-
B._ Frais d’entretien appartement non justifié
-
B._ Frais d’entretien appartement s/ 14 ans non justifié
B._ frais Promotion Voyage
B._ Frais Promotion Voyage (forfaits) comptabilisés
B._ Frais Promotion Voyage (forfaits) admis = Fr. 12’000/an dès 2008
B._ Frais UBS Tokyo (forfaits) non justifiés
B._ Frais Promotion Voyage (payés par cartes de crédit)
B._ Frais Promotion Voyage (payés par carte de crédit) admis à bien plaire = 120'000 fr./an, compte tenu des justifications partielles
B._ Frais Promotion Voyage (sans facture justificative) non admis
Dépenses activées
Rachat à B._ Mobilier ancien repris de la Hoirie (130'000 fr.)
B._ Amortissement mobilier non admis
C._
Attribution à fonds perdu
45’000
-11’250
-2’880
28’080
16’500
100’940
22’500
-5’625
-1’440
14’040
6’000
31’542
520’000
48’150
-12’037
-2’880
28’080
16’500
71’083
20’000
9’600
-2’160
49’200
-12’300
-2’880
48’400
15’400
29’040
-6’000
15’000
87’878
35’000
ELEMENTS NON SOUSTRAITS
2.01
C._
Aucun intérêt actif n’a été mis en produit dans les comptes / 2.25% sur solde moyen
Pos.
2009
2010
2011
ELEMENTS SOUSTRAITS
1.01
1.02
1.04
1.03
1.04
Prestations appréciables en argent B._ (JPDP)
B._ Frais véhicules (BMW 750i + Jeep Cherokee
-
Part privée
-
Retenue part privée (dès 01.2008
B._ Loyer + frais immeuble payés par A._
********, ******** (appt 8 pces)
-
Loyer comptabilisé
-
Part admise 25%
-
B._ Retenue part loyer retenue à l’employé
-
B._ Frais d’entretien appartement non justifié
-
B._ Frais d’entretien appartement s/ 14 ans non justifié
B._ frais Promotion Voyage
B._ Frais Promotion Voyage (forfaits) comptabilisés
B._ Frais Promotion Voyage (forfaits) admis = Fr. 12’000/an dès 2008
B._ Frais UBS Tokyo (forfaits) non justifiés
B._ Frais Promotion Voyage (payés par cartes de crédit)
B._ Frais Promotion Voyage (payés par carte de crédit) admis à bien plaire = 120'000 fr./an, compte tenu des justifications partielles
B._ Frais Promotion Voyage (sans facture justificative) non admis
Dépenses activées
Rachat à B._ Mobilier ancien repris de la Hoirie (130'000 fr.)
B._ Amortissement mobilier non admis
C._
Attribution à fonds perdu
9’600
-4’320
49’200
-12’300
-2’880
30’000
-12’000
18’000
211’556
-120’000
38’573
25’000
9’600
-4’320
49’200
-12’300
-1’200
30’000
-12’000
15’000
271’360
-120’000
208’639
35’000
9’600
-4’320
49’200
-12’300
30’000
-12’000
18’000
218’196
-120’000
35’000
ELEMENTS NON SOUSTRAITS
2.01
C._
Aucun intérêt actif n’a été mis en produit dans les comptes / 2.25% sur solde moyen
79’797
88’202
F.
Par acte de son avocat du 13 décembre 2019, la société a formé une réclamation à l’encontre de la décision de l’ACI du 12 novembre 2019, contestant les reprises opérées par l’ACI sur son bénéfice imposable. Elle n’a pas requis, dans ce cadre, de mesures d'instruction et n'a en particulier pas demandé à être entendue lors d'un entretien.
G.
L’ACI a rejeté, le 12 mai 2020, la réclamation de la société et a confirmé intégralement la décision attaquée, sous réserve du constat que la période fiscale 2004 était prescrite.
H.
La société a recouru, par acte de son avocat du 12 juin 2020, à l’encontre de la décision de l’ACI du 12 mai 2020, auprès de la Cour de droit administratif et public du Tribunal cantonal (CDAP), concluant à son annulation. Elle se plaint d’une violation de son droit d’être entendue et demande en substance l’annulation de l’ensemble des reprises opérées par l’autorité intimée sur son bénéfice et son capital imposable.
Dans sa réponse du 10 août 2020, l’ACI a conclu au rejet du recours.
Invitée à répliquer, la société, par acte de son avocat du 12 octobre 2020, a maintenu ses conclusions.
I.
Le Tribunal a statué par voie de circulation

Considérant en droit:
1.
A teneur de l’art. 140 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), le contribuable peut s'opposer à la décision sur réclamation de l'autorité de taxation en s'adressant, dans les 30 jours à compter de la notification de la décision attaquée, à une commission de recours indépendante des autorités fiscales. Aux termes de l’art. 199 de la loi cantonale du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux (LI; BLV 642.11), le recours au Tribunal cantonal s'exerce conformément à la loi sur la procédure administrative. Le recours ayant été interjeté dans la forme prescrite (cf. art. 140 al. 2 LIFD et 79 de la loi cantonale du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative
[
LPA-VD; BLV 173.36
]
) et le délai de trente jours (cf. art. 140 al. 1 LIFD et 95 LPA-VD), il y a lieu d’entrer en matière.
2.
a) Les tribunaux cantonaux, lorsqu’ils se prononcent sur une question relevant tant de l’impôt fédéral direct que de l’impôt cantonal et communal, comme en l’occurrence, doivent en principe rendre deux décisions – qui peuvent toutefois figurer dans le même arrêt -, l’une pour l’impôt fédéral direct et l’autre pour l’impôt cantonal et communal, avec des motivations séparées et des dispositifs distincts, ou du moins un dispositif distinguant expressément les deux impôts. Cette exigence se justifie par le fait qu’il s’agit d’impôts distincts, qui reviennent à des collectivités différentes et font l’objet de procédures et de taxations séparées (ATF 135 II 260 consid. 1.3.1 p. 262, et les références citées). Il y a lieu cependant de relativiser cette jurisprudence lorsque la question juridique à trancher par l’autorité cantonale de dernière instance est réglée de la même façon en droit fédéral et en droit cantonal harmonisé et peut, partant, être soumise à un raisonnement identique. Dans un tel cas, il est admissible de statuer sur le litige par un seul arrêt, sans que le dispositif ne distingue entre les deux catégories d’impôt; encore faut-il que la motivation de l’arrêt permette de saisir clairement que l’arrêt vaut aussi bien pour un impôt que pour l’autre (ATF 135 II 260 consid. 1.3.1 p. 262/263).
b) En l’espèce, les questions à trancher sont les mêmes pour les deux catégories d’impôt. La notion de distribution dissimulée de bénéfice sous l’angle de l’ICC est en effet traitée de manière identique à celle qui prévaut en matière d'IFD. Le Tribunal statuera dès lors en un seul arrêt, sans distinguer entre l’impôt fédéral direct, d’une part, et l’impôt cantonal et communal, d’autre part, comme la jurisprudence qui vient d’être rappelée lui permet de le faire (cf. arrêt FI.2016.0037 du 16 décembre 2016 consid. 2).
3.
Dans un premier grief d’ordre formel, la recourante se plaint d’une violation de son droit d’être entendue. Elle reproche à l’autorité intimée d’avoir rendu la décision attaquée sans l’auditionner et sans l’interpeller au préalable.
a) Tel qu'il est garanti par l'art. 29 al. 2 de la Constitution fédérale du 18 avril 1999 (Cst.; RS 101), le droit d'être entendu comprend en particulier le droit pour le justiciable de s'expliquer avant qu'une décision ne soit prise à son détriment, celui de fournir des preuves quant aux faits de nature à influer sur le sort de la décision, celui d'avoir accès au dossier, celui de participer à l'administration des preuves, d'en prendre connaissance et de se déterminer à leur propos (ATF 140 I 285 consid. 6.3.1;
139 II 489
consid. 3.3;
137 IV 33
consid. 9.2 et les références). Il ne comprend en revanche pas le droit d'être entendu oralement (ATF 140 I 68
consid
. 9.6.
1
; 134 I 140
consid
. 5.3; 130 II 425
consid
.
2
.
1
). L'art. 29 al. 2 Cst. ne garantit toutefois qu'un "
standard minimum
". La législation spéciale ou cantonale peut offrir une protection plus étendue (ATF 134 I 140 consid. 5.3; ég. Pierre Moor et Etienne Poltier, Droit administratif, vol. II, 3
ème
éd., Berne 2011, p. 313).
En droit fédéral, la procédure de réclamation en matière de taxation, de rappel d'impôt (par le renvoi de l'art. 153 al. 3 LIFD) et de soustraction fiscale (par le renvoi de l'art. 182 al. 3 LIFD) est régie par les art. 132 à 135 LIFD. Il est prévu en particulier à l'art. 135 al. 1, 2
ème
phrase, LIFD que l'autorité de taxation ne peut modifier la taxation au désavantage du contribuable qu'après l'avoir "entendu". Selon la jurisprudence, cette disposition ne donne toutefois pas un droit à être entendu "oralement" (arrêt TF 2C_104/2013 du 27 septembre 2013 consid. 2.3 et 2.4 et les références citées). Il en va
a fortiori
de même lorsque l'autorité de taxation ne fait que confirmer la décision de taxation attaquée ou la modifie en faveur du contribuable. Pour le reste, les art. 132 à 135 LIFD n'obligent pas l'autorité de taxation à soumettre au contribuable des propositions de règlement avant de rendre sa décision sur réclamation.
En droit cantonal, la procédure de réclamation en matière de taxation, de rappel d'impôt (par le renvoi de l'art. 209 al. 3 LI) et de soustraction fiscale (par le renvoi de l'art. 249 al. 3 LI) est régie par les art. 185 ss LI. Le déroulement de la procédure est plus précisément décrit aux art. 187 et 188 LI, dont la teneur est la suivante:
"
Art. 187 – Examen par l'autorité de taxation
1
L'autorité de taxation entend le contribuable s'il le demande ou si elle le juge nécessaire. Elle détermine à nouveau les éléments imposables.
2
[...]
3
Lorsque l'autorité de taxation ne peut pas liquider le cas, elle transmet le dossier, avec son rapport, à l'Administration cantonale des impôts.
Art. 188 – Examen par l'Administration cantonale des impôts
1
L'administration cantonale des impôts élucide les faits. Elle convoque le contribuable si elle le juge nécessaire ou s'il le demande. Elle arrête des propositions de règlement qu'elle soumet au contribuable. S'il les admet, la réclamation tombe.
2
Lorsque le contribuable repousse les propositions qui lui sont faites, l'Administration cantonale des impôts rend une décision motivée sur la réclamation.
3
L'administration cantonale des impôts peut rendre directement une décision sur réclamation sans arrêter des propositions de règlement au sens de l'alinéa premier, si la détermination des éléments imposables a été motivée au niveau des Offices d'impôt de district ou de l'Office d'impôt des personnes morales."
La LI offre au contribuable davantage de droits que ce que la LIFD et l'art. 29 al. 2 Cst. prévoient. Elle lui confère en effet un véritable droit d'être entendu oralement dans la procédure de réclamation, à tout le moins par l'ACI (le terme "entendre" mentionné à l'art. 187 al. 1 LI pouvant être interprété dans le sens d'une simple interpellation écrite; cf. arrêts FI.2019.0124 du 23 juin 2020 consid. 5a ; FI.2017.0072 du 21 novembre 2019 consid. 7). Cette audition n'est toutefois pas automatique; il faut que le contribuable en fasse la demande (arrêts FI.2019.0124 du 23 juin 2020 consid. 5a ; FI.2017.0072 du 21 novembre 2019 consid. 7).
Le droit d'être entendu est une garantie de nature formelle, dont la violation entraîne en principe l'annulation de la décision attaquée, indépendamment des chances de succès du recours sur le fond. Selon la jurisprudence, sa violation peut cependant être réparée lorsque la partie lésée a la possibilité de s'exprimer devant une autorité de recours jouissant d'un plein pouvoir d'examen. Toutefois, une telle réparation doit rester l'exception et n'est admissible, en principe, que dans l'hypothèse d'une atteinte qui n'est pas particulièrement grave aux droits procéduraux de la partie lésée; cela étant, une réparation de la violation du droit d'être entendu peut également se justifier, même en présence d'un vice grave, lorsque le renvoi constituerait une vaine formalité et aboutirait à un allongement inutile de la procédure (
ATF 142 II 218
consid. 2.8.1 et les références citées).
b) L'audition prévue par l'art. 188 al. 1 LI n'est pas automatique. Elle n'est organisée que si le contribuable le demande ou si l'ACI le juge "nécessaire". Dans sa réclamation, la recourante n’a pas requis la tenue d’une entrevue avec l’ACI. Il ressort en outre du dossier que la recourante a été entendue à deux reprises par la division de l’inspection fiscale de l’ACI, dans le cadre de la procédure de rappel d’impôt. Lors de ces auditions, la recourante était déjà en possession du tableau des reprises envisagées par l’autorité de taxation et a pu dès lors se déterminer en toute connaissance de cause à leur sujet. Dans la procédure de taxation, la recourante a en outre été invitée, à de multiples reprises, à remettre les pièces de nature à établir la justification commerciale des frais qu’elle a comptabilisés. L’autorité intimée n’avait, sur le vu de ce qui précède, pas de raison de convoquer la recourante à un nouvel entretien dans le cadre de la procédure de réclamation.
Reste ainsi à déterminer si l’autorité intimée pouvait statuer conformément à l’art. 188 al. 3 LI, sans émettre, dans le cadre de la procédure de réclamation, une nouvelle proposition de règlement.
La décision de rappel d’impôt et de taxation définitive n’était pas particulièrement motivée. Elle contenait en revanche un renvoi à diverses annexes, détaillant les reprises envisagées. Les libellés des montants repris permettaient à la recourante de comprendre les raisons pour lesquelles une justification commerciale était refusée. On ne peut cela étant d’emblée en conclure que la décision rendue en première instance était motivée au sens de l’art. 188 al. 3 LI. Quoi qu'il en soit, l'absence de proposition de règlement en dehors du cas prévu par l'art. 188 al. 3 LI ne saurait constituer un vice rédhibitoire devant entraîner l'annulation de la décision sur réclamation rendue (cf. arrêt FI.2017.0072 du 21 novembre 2019 consid. 7b). Dans le cadre de la procédure de recours, la recourante a en effet largement pu s'exprimer. Renvoyer la cause à l’autorité intimée pour nouvelle décision sur réclamation après avoir arrêté une proposition de règlement ne servirait dans ces conditions à rien et ne serait qu'une vaine formalité, qui n'aurait pour but que d'allonger la procédure et d'obtenir la prescription d'autres périodes fiscales.
Le grief de la violation du droit d'être entendu et des prescriptions des art. 187 al. 1, 188 al. 1 et 188 al. 3 LI doit ainsi être écarté.
4.
La recourante ne contestant pas que les conditions permettant à l’autorité intimée de procéder à un rappel d’impôt soient réunies, il convient d’examiner si les reprises opérées par l’autorité intimée sur son bénéfice imposable sont justifiées.
a) En droit fédéral, comme en droit cantonal, l'impôt sur le bénéfice a pour objet le bénéfice net (art. 57 LIFD; art. 24 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes [LHID; RS 642.14]; art. 93 LI). Le bénéfice net imposable comprend
le solde du compte de résultats (art. 58 al. 1 let. a LIFD; art. 94 al. 1 let. a LI), tous les prélèvements opérés sur le résultat commercial, avant le calcul du solde du compte de résultats, qui ne servent pas à couvrir des dépenses justifiées par l'usage commercial, tels que les amortissements et les provisions qui ne sont pas justifiés par l'usage commercial ou les distributions ouvertes ou dissimulées de bénéfice et les avantages procurés à des tiers qui ne sont pas justifiés par l'usage commercial (art. 58 al. 1 let. b LIFD; art. 94 al. 1 let. b LI), ainsi que les produits qui n'ont pas été comptabilisés dans le compte de résultats (art. 58 al. 1 let. c LIFD; art. 94 al. 1 let. c LI).
Les art. 58 al. 1 let. a LIFD et 94 al. 1 let. a LI énoncent le principe de l'autorité du bilan commercial (ou principe de déterminance), selon lequel le bilan commercial est déterminant en droit fiscal. Les comptes établis conformément aux règles du droit commercial lient les autorités fiscales, à moins que le droit fiscal ne prévoie des règles correctrices spécifiques. L'autorité fiscale ne peut donc s'écarter du bilan remis par le contribuable que lorsque des dispositions impératives du droit commercial sont violées, tels que les principes régissant l'établissement régulier des comptes annuels (art. 958c CO), ou que des normes fiscales correctrices l'exigent (ATF 141 II 83 consid. 3.1; ATF 137 II 353 consid. 6.2 p. 359; 132 I 175). L'
art. 58 al. 1 let. b LIFD et son équivalent en droit cantonal
font partie de ces règles fiscales correctrices (arrêts TF 2C_419/2015 du 3 juin 2016 consid. 4.1.2, non publié in ATF 142 II 355; 2C_520/2015 du 28 décembre 2015 consid. 3.1; 2C_768/2014 du 31 août 2015 consid. 11.1).
Selon la jurisprudence, le point de savoir si une charge est justifiée par l'usage commercial s'examine au regard de la connexité objective existant entre cette dépense et l'activité commerciale, en ce sens qu'il doit s'agir de frais qui sont en relation immédiate et directe (organique) avec les bénéfices réalisés par l'entreprise (arrêts TF 2C_916/2014 et 2C_917/2014 du 26 septembre 2016 consid. 3; 2C_862/2011 consid. 2.3 et les références citées). Cette condition est satisfaite lorsque la dépense aurait été consentie par un gestionnaire ordinaire faisant preuve de la diligence requise par le droit commercial. Peu importe en revanche que la dépense soit effectuée dans l'intérêt de l'entreprise ou qu'elle ait été réellement nécessaire (arrêt TF 2C_862/2011 du 13 juin 2012 consid. 2.3; ég. Robert Danon,
in
Noël/Aubry Girardin [éds], Commentaire romand de la loi sur l'impôt fédéral direct [CR LIFD], 2
ème
éd., Bâle 2017, ad art. 59 LIFD N 3).
En matière
fiscale
, les règles générales du fardeau de la preuve ancrées à l'
art. 8 CC
, destinées à déterminer qui doit supporter les conséquences de l'échec de la preuve ou de l'absence de preuve
d
'un fait, ont pour effet que l'autorité
fiscale
doit établir les faits qui justifient l'assujettissement et qui augmentent la taxation, tandis que le contribuable doit prouver les faits qui diminuent la dette ou la suppriment (ATF 133 II 153 consid. 4.3; 121 II 257 consid. 4c/aa; 92 I 253 consid. 2; arrêt TF 2C_722/2017 du 13 décembre 2017 consid. 5.2 et les références citées). Si les preuves recueillies par l'autorité
fiscale
apportent suffisamment
d
'indices révélant l'existence
d
'éléments imposables, il appartient à nouveau au contribuable
d
'établir l'exactitude de ses allégations et de supporter le fardeau de la preuve du fait qui justifie son exonération (arrêt TF 2C_722/2017 du 13 décembre 2017 consid. 5.2 et les références citées).
5.
La recourante conteste en premier lieu l’ampleur de la part privée déterminée par l’autorité intimée en relation avec les frais de véhicules comptabilisés entre 2008 et 2011.
a) Les frais de véhicules font partie des dépenses nécessaires pour la marche de l'entreprise; ils ne sont toutefois admis en déduction du résultat que s'ils sont justifiés par l'usage commercial, à l’exclusion de la couverture des besoins privés de l'actionnaire ou de proches de ce dernier (art. 58 al. 1 lit. b LIFD, a contrario; art. 94 al. 1 let. b LI, a contrario). Il appartient dans cette situation au contribuable de prouver que tous les frais comptabilisés ont effectivement été assumés à titre professionnel. La mise à disposition d’un véhicule de l’entreprise à l’actionnaire ou à un proche de celui-ci implique en contrepartie la comptabilisation d’une part privée. En pareil cas, lorsque la reprise dans les comptes de l’entreprise d'une part privée sur les frais de véhicules de l'entreprise se justifie, il a été admis que l’autorité fiscale puisse se conformer à sa pratique en reprenant un montant correspondant selon la norme TVA à 12%, respectivement 9,6% depuis la période fiscale 2007 du prix d'achat des véhicules (arrêts FI.2018.0074 du 22 novembre 2018 consid. 6a ; FI.2014.0080 du 28 octobre 2015 consid. 7d et les références citées).
b) En l’occurrence, la recourante ne conteste pas que les deux véhicules mis à disposition de son actionnaire sont également utilisés pour ses besoins privés. Elle a d’ailleurs elle-même comptabilisé une part privée à cet effet à compter de l’exercice commercial 2008. La valeur d’acquisition des véhicules, de respectivement 35'000 fr. pour la BMW 750i immatriculée VD ******** acquise fin 2007 et 68'258 fr. pour la Jeep Grand Cherokee immatriculée VD ******** prise en leasing le 28 mars 2006, n’est pour le surplus pas remise en cause. L’autorité intimée pouvait dès lors, sans abuser de son pouvoir d’appréciation, calculer la part privée sur la base d’une valeur d’acquisition de 100'000 fr.
S'agissant du montant et à défaut d'un décompte kilométrique distinguant l'utilisation commerciale et professionnelle, il convient d'admettre que l'autorité intimée pouvait évaluer forfaitairement la part privée, en retenant un taux de 9,6% à compter de la période fiscale 2008 (cf. circulaire 25 de la Conférence suisse des impôts [CSI], du 18 janvier 2008, intitulée "Modèle de règlement des remboursements de frais pour les entreprises et les organisations à but non lucratif" et guide d'établissement du certificat de salaire et de l'attestation de rentes, édité par la CSI et l'AFC [formulaire 11; voir aussi l'info TVA 08]).
Les reprises relatives à la part privée aux frais des véhicules utilisés par l’actionnaire de la recourante doivent dès lors être confirmées.
6.
L’autorité intimée a par ailleurs repris dans le bénéfice imposable de la recourante une partie des charges de loyer et frais d’immeuble dont elle s’est acquittée notamment en faveur de son actionnaire majoritaire. La recourante soutient que l’appartement sis à l’avenue ********, ainsi que l’une des trois places de parc sises à proximité, servent exclusivement à son activité commerciale.
a) Il n’est en l’occurrence pas contesté que l’appartement en question appartient à la fortune privée de l’actionnaire de la recourante. Est litigieuse la question de savoir si le loyer payé par la société recourante à son actionnaire correspond à l’usage qu’elle en fait. L
a recourante se contente à ce titre d’alléguer à l’appui de son recours qu’elle utilise intégralement l’appartement, composé de huit pièces et d’une place de parc, sis à l’avenue ********. Elle s’est acquittée à cet effet, en faveur de B._ et de sa sœur, d’un loyer mensuel de 3'750 fr. jusqu’au 30 septembre 2006, puis de 4'100 fr. du 1
er
octobre 2006 au 30 juin 2011. Une part privée de 240 fr. par mois a été comptabilisée en déduction du salaire de B._ pour tenir compte de l’utilisation privée qu’il faisait de l’appartement.
L’argumentation de la recourante est en contradiction avec ses précédentes déclarations. Dans le cadre de la procédure de taxation, elle avait en effet reconnu que son actionnaire majoritaire usait à titre privé de trois pièces dans l’appartement sis à l’avenue ********. L’autorité intimée a par ailleurs établi que ledit actionnaire y avait son domicile privé principal. Il n’est pour le surplus pas contesté que des bureaux et salles de conférence sont à disposition de la recourante dans les locaux de l’école. Tout porte ainsi à croire que l’affectation principale du logement loué par la recourante est bien de nature privée, la recourante n’étant en particulier pas parvenue à établir l’utilisation effective et la nécessité de disposer de cet espace de travail en sus de ses propres locaux.
En admettant que la recourante occupait tout de même 25% du logement litigieux en dépit de l’absence de toute pièce de nature à établir cette utilisation, l’autorité intimée n’a manifestement pas abusé de son pouvoir d’appréciation. Elle pouvait ainsi retenir que le loyer payé par la société recourante à son actionnaire était excessif eu égard à l’utilisation qui en est effectivement faite. On peut même se demander si cet élément ne pourrait pas justifier une réforme de la décision attaquée en défaveur de la contribuable, ce à quoi le Tribunal renoncera à examiner plus avant.
b) En ce qui concerne les frais d’entretien comptabilisés durant la période fiscale 2008, la recourante n’a été en mesure de fournir aucun justificatif, alors qu’il s’agit d’un montant total de 63'800 fr. On ne saurait suivre la recourante, lorsqu’elle soutient qu’il serait notoire qu’un appartement occupé à des fins professionnelles implique des frais d’entretien et de nettoyage qui ne feraient pas l'objet d'une facture. La comptabilisation d’une charge sans aucune pièce justificative contrevient au principe de régularité (art. 957a al. 2 ch. 2 CO). En sa qualité de locataire, la recourante n’a en outre à prendre en charge que les « menus travaux de nettoyage et de réparation indispensables à l’entretien normal de la chose » (cf. art. 259 CO). Les frais qu’elle a comptabilisés sortent de toute évidence de ce cadre, de par leur ampleur. En l’absence de toute pièce justificative susceptible d’établir la nature des frais comptabilisés tels qu'une facture ou une attestation de salaire versé au personnel d'entretien ou de nettoyage, l’autorité intimée pouvait à juste titre considérer que leur justification commerciale n’était pas démontrée.
c) Les reprises ayant trait aux charges de loyer et aux frais d’entretien comptabilisés doivent dès lors être confirmées.
7.
L’autorité intimée a également repris dans le bénéfice imposable de la recourante divers frais de voyage comptabilisés.
a) La recourante ne peut se prévaloir des états financiers remis aux autorités fiscales que si ceux-ci ont été établis conformément au droit comptable (art. 957a ss CO). Or,
le principe de régularité exige la justification de chaque enregistrement par une pièce comptable (art. 957a al. 2 ch. 2 CO). S'agissant des frais de représentation, cela implique la mention des personnes présentes et du but commercial de l'invitation (cf. Circulaire no 25 de la CSI "Modèle de règlement des remboursements de frais pour les entreprises et les organisations à but non lucratif" ch. 5.1). En l’absence
d'indication sur les factures du but commercial du voyage et du nom des clients, la prise en charge par la société de tels frais doit être refusée (arrêt FI.2017.0072 du 21 novembre 2019 consid. 9f/aa).
b) Les charges relatives aux frais de voyage et de représentation reprises dans le bénéfice de la recourante concernent des frais pour lesquels la recourante n’a pas été en mesure de fournir des justificatifs. S’agissant de ces frais, évalués pour la plupart forfaitairement par la recourante, on ne saurait reprocher à l’autorité intimée d’avoir considéré qu’ils n’étaient pas démontrés, la question de savoir si une dépense est justifiée
commercialement
ne se posant que si une dépense comptabilisée comme
charge
est prouvée (ATF 144 II 427 consid. 2.3.2 p. 434). Quant aux relevés de carte de crédit, dans la mesure où ils ne permettent ni de déterminer la nature commerciale du voyage, ni de connaître le nom des clients rencontrés, ils ne satisfont manifestement pas aux exigences de comptabilisation régulière et ne peuvent par conséquent pas être admis en déduction du bénéfice imposable de la recourante.
La recourante ne peut pas se contenter d’affirmer de manière générale que les voyages effectués à l’étranger constitueraient une nécessité absolue dans le cadre de son activité. Elle ne peut pas non plus être suivie lorsqu’elle soutient qu’il conviendrait de renoncer aux exigences de justification pour les frais consentis à l’étranger. Au contraire, lorsque les dépenses sont en lien avec des prestataires à
l
'
étranger
, les moyens d'investigation de
l
'autorité fiscale sont nécessairement restreints. Il en découle alors un devoir de collaboration accru de la part du contribuable, qui doit non seulement indiquer le destinataire du paiement mais également
l
'ensemble des circonstances qui ont conduit au paiement en cause. Il est ainsi requis de sa part qu'il produise les contrats, la correspondance ainsi que le détail des relations bancaires (ATF 144 II 427 consid. 2.3.2 p. 434; arrêts 2C_32/2018 du 11 novembre 2019 consid. 3.2.2; 2C_1113/2018 du 8 janvier 2019 consid. 2.2.3 et les nombreuses références citées).
L’autorité intimée, en l’absence de pièces probantes susceptibles d’établir la nature des frais de voyage et de représentation assumés, pouvait ainsi refuser toute déduction à ce titre. En admettant que certains frais puissent néanmoins se justifier commercialement dans une certaine proportion, l’autorité intimée a ainsi rendu une décision favorable à la société recourante. Cette dernière ne saurait en tirer un quelconque argument en sa faveur, la question d'une éventuelle réforme de la décision attaquée en défaveur de la contribuable pouvant également rester indécise sur ce point.
8.
La recourante conteste la reprise de l'amortissement pour un total de 130'000 fr. au cours des exercices 2008 à 2011, en relation avec du mobilier figurant à l'actif de son bilan. Le mobilier en question aurait été acquis par la recourante en 2007 auprès de l’hoirie constituée de l’actionnaire majoritaire de la recourante et de sa sœur pour le prix de 130'000 fr.
a) L’autorité intimée a considéré qu’il s’agissait là d’un actif fictif. Cette dernière notion regroupe en effet les
actifs
qui, en violation du principe de sincérité ou de vérité du bilan commercial, "n'existent pas"; il s'agit donc d'une "non-valeur", qui peut notamment prendre la forme d'une acquisition d'un
actif
à un prix surfait, et qui revient, en somme, à établir un faux bilan en y faisant figurer des valeurs comptables (partiellement) inexistantes. Qu'un bien ou service n'ait pas été acquis dans le but de servir, directement ou indirectement, à l'exploitation commerciale de la société, mais pour satisfaire les intérêts personnels de son actionnaire, ne signifie pas que l'
actif
soit
fictif
(arrêt TF 2C_589 et 590/2013 du 17 janvier 2014 consid. 8.1.1).
Aux termes de l'art. 62 al. 1 LIFD, les amortissements des actifs justifiés par l'usage commercial sont autorisés, à condition que ceux-ci soient comptabilisés. En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune (art. 62 al. 2 LIFD). Selon la jurisprudence, il n'est pas admissible de procéder à l'amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui, dès l'origine, n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite (arrêts TF 2C_386 et 387/2012 du 16 novembre 2012 consid. 6.1 ; 2A.475/2006 du 26 mars 2007 consid. 5.3, in Archives 78 p. 301, RDAF 2007 II p. 278).
b) En l’occurrence, la recourante n’est pas parvenue à établir quelle était la valeur vénale objective du mobilier qu’elle a acquis en 2007. On ignore de surcroît tout de la nature de ces objets et de leur utilité pour la recourante. Il paraît quoi qu’il en soit difficilement soutenable, en l’absence de circonstances spécifiques (destruction par exemple), de prétendre qu’un objet de collection centenaire perde subitement toute sa valeur. Soit le bien en question a été surévalué, soit il a conservé sa valeur. L’autorité intimée pouvait dans ces circonstances refuser l’amortissement, durant les périodes fiscales 2008 à 2011, de l’actif comptabilisé par la recourante.
La reprise ayant trait à l’amortissement du mobilier ancien doit ainsi être confirmée.
9.
La dernière reprise litigieuse concerne la réduction du compte-courant créancier de la société C._.
Par deux écritures des 30 juin 2005 et 30 juin 2006, à hauteur de respectivement 520'000 fr. et 20'000 fr., la recourante a réduit la dette de la société C._.
Il n’est en l’occurrence pas contesté que la société C._ est intégralement détenue par la recourante. Il convient ainsi d'examiner si la
prestation
aurait été accordée dans la même mesure à un tiers étranger à la société, soit si la transaction a respecté le principe de pleine concurrence ("Dealing at arm's length"; ATF 138 II 545 consid. 3.2 p. 549; 138 II 57 consid. 2.2 p. 60 et les références citées, in RDAF 2012 II p. 299; arrêt 2C_644/2013 du 21 octobre 2013 consid. 3.1).
Pour la recourante, ces écritures trouvent leur justification dans la nécessité d’équilibrer les comptes de chacune des sociétés. La diminution de la dette de la société C._ ne se justifie par conséquent pas en raison d’un échange de prestations. Dans ces circonstances, l’autorité intimée a considéré à juste titre que les opérations en question devaient être qualifiées d’abandons de créance, qui ne peuvent se justifier que si la société se trouve dans une situation financière obérée, mettant en danger le recouvrement de la créance. La recourante ne démontre pas que de telles circonstances seraient réalisées.
Il convient partant de confirmer également cette reprise.
10.
La recourante invoque en dernier lieu la prescription.
a) S'agissant tout d'abord de la prescription de la procédure de rappel d'impôt, l'art. 152 al. 1 LIFD prévoit que le droit d'introduire une procédure de rappel d'impôt s'éteint dix ans après la fin de la période fiscale pour laquelle la taxation n'a pas été effectuée, alors qu'elle aurait dû l'être, ou pour laquelle la taxation entrée en force était incomplète. Le droit de procéder au rappel d'impôt s'éteint quinze ans après la fin de la période fiscale à laquelle il se rapporte (art. 152 al. 3 LIFD; cf.
ATF 140 I 68
consid. 6.1 p. 73). Les art. 208 al. 1 et 3 LI et 53 al. 2 et 3 LHID posent les mêmes principes.
En l’occurrence, l’autorité intimée a informé la recourante le 7 mai 2012 de l’ouverture d’une procédure de rappel et soustraction d’impôt portant sur les périodes fiscales 2002 à 2011. Le délai de dix ans des dispositions précitées n’était ainsi pas échu, s’agissant des périodes fiscales litigieuses faisant l’objet d’un rappel d’impôt (2005 à 2009) lors de l’introduction de la procédure de rappel d’impôt.
b) En ce qui concerne les périodes fiscales n’ayant pas encore été taxées (2010 et 2011), l'art. 120 LIFD prévoit que le droit de procéder à la taxation se prescrit par cinq ans à compter de la fin de la période fiscale (al. 1); la prescription ne court pas ou est suspendue notamment pendant la durée des procédures de réclamation, de recours ou de révision (al. 2 let. a); elle est interrompue notamment par tout acte de l'autorité tendant à fixer ou faire valoir la créance d'impôt (al. 3 let. a). Toutes les mesures des autorités tendant à la fixation de la prétention fiscale et portées à la connaissance du contribuable, de mêmes que de simples lettres ou injonctions, interrompent le délai de prescription (ATF 139 I 64 consid.
3
.
3
p. 68; 137 I 273 consid.
3
.4.
3
p. 282; 126 II 1 consid. 2c p.
3
). Finalement, à teneur de l’art. 120 al. 4 LIFD, la prescription est acquise, dans tous les cas, quinze ans après la fin de la période fiscale. En matière d'impôt cantonal et communal, l'art. 170 LI pose les mêmes principes.
En l’occurrence, l’autorité intimée a valablement interrompu la prescription lorsqu’elle a notifié à la recourante, le 7 mai 2012, l’avis d’ouverture de procédure en rappel et soustraction d’impôt. Le 12 janvier 2017, elle a adressé à la recourante un avis de prochaine clôture de l’enquête, joignant à son envoi un tableau des reprises envisagées. L’autorité intimée a ainsi une nouvelle fois valablement interrompu la prescription relative du droit de taxer. Quant à la prescription absolue, elle n’est pas encore intervenue à ce jour, s’agissant de la période fiscale 2005 la plus ancienne.
c) Le droit de taxer les périodes fiscales 2005 à 2011 n’est par conséquent pas prescrit.
11.
Le recours doit ainsi être rejeté et la décision attaquée confirmée. Les frais sont mis à la charge de la recourante, qui succombe. Il n’est pas alloué de dépens.