Decision ID: 4c27b80d-3e4e-56a3-b0ed-cb635cb416e6
Year: 2021
Language: de
Court: BE_VG
Chamber: BE_VG_001
Canton: BE
Region: Espace_Mittelland
Law Area: 

Sachverhalt:
A.
Am 15. Dezember 2017 reichte A._ bei der Steuerverwaltung der Stadt Bern eine Selbstanzeige ein und informierte über ein Bankkonto sowie ein Wertschriftendepot mit Fondsanteilen bei einer Bank in der  Republik, die sie bisher in ihren Steuererklärungen nicht deklariert hatte. Sie teilte mit, das Konto habe sie am 8. Juni 2012 eröffnet und die Fondsanteile halte sie seit dem Jahr 2008, wobei für letztere keine Zinsen ausgerichtet worden seien. Die Steuerverwaltung der Stadt Bern leitete die Anzeige an die Steuerverwaltung des Kantons Bern, Zentrale  Nachsteuer, weiter, die am 30. Januar 2018 ein  einleitete. Ein Steuerstrafverfahren wurde wegen strafloser (erstmaliger) Selbstanzeige nicht eröffnet. Mit Verfügungen vom 2. November 2018  die Steuerverwaltung A._ für die Jahre 2008-2016  in der Höhe von insgesamt Fr. 44'138.60 bei den Kantons- und  sowie Fr. 4'090.-- bei der direkten Bundessteuer (je inkl. ). Dagegen erhob A._ am 30. November 2018 insofern , als die Steuerverwaltung ihr beim steuerbaren Einkommen Erträge aus den offengelegten Fondsanteilen aufgerechnet hatte. Die Nachsteuern auf den zuvor nicht deklarierten Vermögenswerten akzeptierte sie. Die  wies die Einsprachen mit Einspracheverfügungen vom 8. April 2019 ab und erhöhte die Nachsteuern nach Neuberechnung der Erträge aus den Fondsanteilen auf Fr. 47'724.40 bei den Kantons- und  sowie auf Fr. 5'844.85 bei der direkten Bundessteuer.
B.
Gegen diese Einspracheverfügungen gelangte A._ am 9. Mai 2019 an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), welche die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 16. Juni 2020 abwies.
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 3
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 16. Juli 2020 hat A._ sowohl  der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten  der Jahre 2008-2016 Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. Sie beantragt sinngemäss, die angefochtenen Entscheide der StRK vom 16. Juni 2020 seien aufzuheben und es sei auf die Aufrechnung  Erträge aus den Fondsanteilen zu verzichten.
Mit Verfügung vom 20. Juli 2020 hat der Abteilungspräsident die Verfahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte  vereinigt.
Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 10. August 2020 bzw. Beschwerdeantwort vom 3. September 2020 je die Abweisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) hat sich nicht vernehmen lassen. A._ hat sich am 9. Oktober 2020 erneut zur Sache geäussert und weitere Unterlagen eingereicht; sie hält an ihren Anträgen fest.

Erwägungen:
1.
1.1 Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des  vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführerin hat am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen, ist durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und hat ein schutz-
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 4
würdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten.
1.2 Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und  als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das  zwei Urteile fällen, da es sich um verschiedene Steuern handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen  des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.3 Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
2.1 Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der  nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht  oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen zurückzuführen, so wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert (Art. 206 Abs. 1 StG; Art. 151 Abs. 1 DBG). Ein  der steuerpflichtigen Person bildet keine Voraussetzung hierfür, hat die Nachsteuer doch keinen Strafcharakter. Als neue Tatsachen oder Beweismittel im Sinn von Art. 206 Abs. 1 StG bzw. Art. 151 Abs. 1 DBG  in der Regel solche, die zwar schon zum Zeitpunkt der Veranlagung , der Veranlagungsbehörde jedoch erst im Nachhinein bekannt . Dabei ist in der Regel der Aktenstand bei der Eröffnung der  massgebend, wobei die gesamten Akten der steuerpflichtigen Person
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 5
zu berücksichtigen sind. Als neu gilt, was zu diesem Zeitpunkt nicht aus den Akten ersichtlich war (vgl. statt vieler BVR 2014 S. 404 E. 3.1.2; VGE 2019/42/43 vom 24.4.2019 E. 4.1 [bestätigt durch BGer 2C_509/2019 vom 3.10.2019]; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 2016, Art. 151 N. 17).
2.2 Es ist unbestritten, dass die Beschwerdeführerin in den  2008-2016 ein Wertschriftendepot mit Fondsanteilen sowie ab 2012 ein Konto bei einer Bank in der Tschechischen Republik nicht deklarierte, die Steuerverwaltung davon erstmals durch die (straflose) Selbstanzeige der Beschwerdeführerin Kenntnis erlangte (vgl. vorne Bst. A) und somit die  für die Erhebung von Nachsteuern erfüllt sind. Die  anerkennt die auf den nicht deklarierten Vermögenswerten  Vermögenssteuern. Streitig ist hingegen, ob und in welcher Höhe sie auf ihren Fondsanteilen in den Jahren 2008-2016 Erträge erzielt hat, die als steuerbares Einkommen aufzurechnen sind. Unbestritten geblieben sind die angefochtenen Entscheide hinsichtlich der Verzugszinsberechnungen und der Verneinung einer Rechtsverzögerung (angefochtene Entscheide E. 6 f.).
3.
3.1 Als Einkommen steuerbar sind unter anderem Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die Gesamterträge die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen, wobei sich Art. 24 Abs. 1 Bst. e StG und Art. 20 Abs. 1 Bst. e DBG auf kollektive Kapitalanlagen mit und ohne  Grundbesitz beziehen (Toni Hess, Steuern kollektiver Kapitalanlagen, Die Besteuerung kollektiver Kapitalanlagen und deren Anleger, 2015, § 17 N. 7; Jean-Philippe Krafft, in Noël/Aubry Girardin [Hrsg.], Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2. Aufl. 2017, Art. 20 DBG N. 167; /Winzap, Besteuerung kollektiver Kapitalanlagen und ihrer Anleger [1. Teil], in IFF Forum für Steuerrecht 2008 S. 266 ff., 278). Nach Art. 7 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 23. Juni 2006 über die kollektiven  (Kollektivanlagengesetz, KAG; SR 951.31) gelten als kollektive Kapitalanlagen Vermögen, die von Anlegerinnen und Anlegern zur gemein-
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 6
schaftlichen Kapitalanlage aufgebracht und für deren Rechnung verwaltet werden (vgl. Kreisschreiben [KS] Nr. 25 der ESTV vom 23.2.2018 betreffend Besteuerung kollektiver Kapitalanlagen und ihrer Anleger Ziff. 2, einsehbar unter: <www.estv.admin.ch>, Rubriken «Dir. Bundessteuer, Quellensteuer, Wehrpflichtersatz/Kreisschreiben»). Sie können offen oder geschlossen sein (Art. 7 Abs. 2 KAG). Bei offenen kollektiven Kapitalanlagen haben die  und Anleger zulasten des Kollektivvermögens unmittelbar oder  einen Rechtsanspruch auf Rückgabe ihrer Anteile zum , bei geschlossenen nicht (Art. 8 Abs. 2 und Art. 9 Abs. 2 KAG).
3.2 Kollektive Kapitalanlagen ohne eigene Rechtspersönlichkeit und ohne direkten Grundbesitz werden steuerrechtlich transparent behandelt, d.h. sie sind keine Steuersubjekte; die durch diese Kapitalanlagen erzielten Einkünfte werden direkt den Anlegerinnen und Anlegern zugerechnet und dort besteuert (BGer 2C_404/2015 vom 15.9.2016, in ASA 85 S. 413 E. 3.2.1 [betreffend Verrechnungssteuer]; KS Nr. 25 Ziff. 3.1; Oesterhelt/ Winzap, a.a.O., S. 268; Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2. Aufl. 2019, Art. 20 N. 117). Dabei ist zwischen zwei Arten kollektiver  zu unterscheiden: Sog. Ausschüttungsfonds schütten den Nettoertrag an die Anlegerinnen und Anleger aus. Ein solcher Fonds liegt gemäss Praxis vor, wenn die «Basisdokumente» der kollektiven Kapitalanlage , mindestens 70 % des jährlichen Nettoertrags inkl. vorgetragener  aus früheren Rechnungsjahren auszuschütten. Steuerbar sind nur die ausgeschütteten Erträge. Ist in den «Basisdokumenten» gar keine oder eine Ausschüttung von weniger als 70 % vorgesehen, liegt für schweizerische Steuerzwecke eine thesaurierende kollektive Kapitalanlage (sog. ) vor. Bei dieser werden die zurückbehaltenen Erträge im  der Gutschrift auf dem entsprechenden Konto bei der Anteilsinhaberin bzw. beim Anteilsinhaber als Einkommen besteuert (KS Nr. 25 Ziff. 4.1 f.; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 20 N. 204 f.; Jean-Philippe Krafft, a.a.O., Art. 20 N. 140 und 185 ff.; Peter Locher, a.a.O., Art. 20 N. 118). Kapitalgewinne sind bei im Privatvermögen gehaltenen  nach Art. 29 Bst. k StG bzw. Art. 16 Abs. 3 DBG steuerfrei, sofern sie in der Jahresrechnung separat ausgewiesen oder über einen separaten  ausgeschüttet werden (KS Nr. 25 Ziff. 4.2; Richner/Frei/Kaufmann/
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 7
Meuter, a.a.O., Art. 20 N. 207; Peter Locher, a.a.O., Art. 20 N. 119; /Winzap, a.a.O., S. 278).
3.3 Ausländische kollektive Kapitalanlagen sind steuerlich den  kollektiven Kapitalanlagen gleichzustellen (KS Nr. 25 Ziff. 3.1 sowie Anhang IV). Halten Anlegerinnen oder Anleger mit Wohnsitz in der Schweiz Anteile an ausländischen kollektiven Kapitalanlagen im Privatvermögen, sind Einkünfte daraus nach Art. 24 Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 20 Abs. 1 Bst. e DBG steuerbar (vgl. KS Nr. 25 Anhang IV und V; Peter Locher, a.a.O., Art. 20 N. 127; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 20 N. 211). Als ausländische offene kollektive Kapitalanlagen gelten nach Art. 119 Abs. 1 KAG Vermögen, die aufgrund eines Fondsvertrags oder eines anderen  mit ähnlicher Wirkung zum Zweck der kollektiven Kapitalanlage  wurden und von einer Fondsleitung mit Sitz und Hauptverwaltung im  verwaltet werden (Bst. a), oder Gesellschaften und ähnliche Vermögen mit Sitz und Hauptverwaltung im Ausland, deren Zweck die kollektive  ist und bei denen die Anlegerinnen und Anleger gegenüber der Gesellschaft selbst oder einer ihr nahe stehenden Gesellschaft einen Rechtsanspruch auf Rückzahlung ihrer Anteile zum Nettoinventarwert haben (Bst. b). Als ausländische geschlossene kollektive Kapitalanlagen gelten Gesellschaften und ähnliche Vermögen mit Sitz und Hauptverwaltung im Ausland, deren Zweck die kollektive Kapitalanlage ist und bei denen die  und Anleger gegenüber der Gesellschaft selbst oder einer ihr nahe stehenden Gesellschaft keinen Rechtsanspruch auf Rückzahlung ihrer Anteile zum Nettoinventarwert haben (Art. 119 Abs. 2 KAG; BGer 2C_404/2015 vom 15.9.2016, in ASA 85 S. 413 E. 2.4 [betreffend ]).
3.4 In den Jahren 2008-2016 hat die Beschwerdeführerin auf einem Wertschriftendepot bei einer Bank in der Tschechischen Republik Anteile an insgesamt vier verschiedenen Fonds gehalten, die alle von der  «...» (nachfolgend: Fondsgesellschaft) verwaltet werden (vgl. Depotauszüge 2008-2016, Vorakten StV [act. 4B] pag. 268 ff., frei übersetzt aus dem Tschechischen). Es ist unbestritten, dass es sich bei den Fonds um kollektive Kapitalanlagen handelt, d.h. um Vermögen mehrerer Anlegerinnen und Anleger, das die Fondsgesellschaft gemeinschaftlich verwaltet und an-
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 8
legt. Die fraglichen Fonds sind zudem unstreitig als offene kollektive  ausgestaltet (vgl. Jahresberichte 2017, Vorakten StV [act. 4B] pag. 358 ff., 393 ff., 428 ff., frei übersetzt aus dem Tschechischen). Sitz und Hauptverwaltung der Fondsgesellschaft befinden sich in der Tschechischen Republik, womit es sich um ausländische offene kollektive Kapitalanlagen handelt, die für Schweizer Einkommenssteuerzwecke transparent behandelt werden. Allfällige Erträge daraus werden somit der Beschwerdeführerin als Anlegerin in der Schweiz zugerechnet und bei ihr nach Art. 24 Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 20 Abs. 1 Bst. e DBG besteuert. In diesem Zusammenhang ist streitig und zu beurteilen, ob es sich bei den Fonds um Ausschüttungs- oder Thesaurierungsfonds handelt (vgl. vorne E. 3.2).
3.5 Die StRK hat erwogen, die Anlagefonds, an denen die  in den Jahren 2008-2016 Anteile gehalten habe, seien nicht -, sondern Thesaurierungsfonds. Die jeweiligen «» enthielten soweit ersichtlich keine ausdrückliche . Vielmehr sei den Statuten zu drei der Fonds zu entnehmen, dass das wirtschaftliche Ergebnis nicht für die Zahlung eines Anteils am Gewinn eingesetzt, sondern vollumfänglich wieder angelegt werde. Zudem ergebe sich aus der jeweiligen Anlagestrategie, dass die Anlagefonds die Erträge reinvestierten. Beim Fonds «...» habe sich die Beschwerdeführerin offensichtlich für die Klasse «Akumulačni» und nicht für die Klasse «Dividendová» entschieden, wobei der Unterschied darin liege, dass der Fonds seine Erträge akkumuliere bzw. thesauriere und nicht ausschütte. Sodann habe auch die Fondsgesellschaft bestätigt, dass bei keinem der Fonds, in die die Beschwerdeführerin investiert habe, Dividenden bzw.  ausgeschüttet, sondern alle Erträge vollständig reinvestiert worden seien. Da es sich somit um Thesaurierungsfonds handle, seien deren  Erträge als Einkommen zu besteuern (vgl. angefochtene  E. 4.1).
3.6 Diese Erwägungen der Vorinstanz sind schlüssig. Was die  dagegen vorbringt, lässt die Qualifikation der Fonds als Thesaurierungsfonds nicht rechtsfehlerhaft erscheinen:
3.6.1 Es ist unbestritten, dass die Fondsgesellschaft der  keine Dividenden bzw. Zinsen ausgeschüttet, sondern alle Erträge voll-
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 9
ständig reinvestiert hat (vgl. Schreiben Fondsgesellschaft vom 3.10.2018, Vorakten StV [act. 4B] pag. 305, frei übersetzt aus dem Tschechischen; Übersetzungen Schreiben Fondsgesellschaft vom 30.11.2018 und E-Mail Fondsgesellschaft vom 8.5.2019, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 56 und 54). Entsprechend handelt es sich gemäss der Beschwerdeführerin nicht um Ausschüttungsfonds. Ihrer Ansicht nach liegen aber auch keine  vor, sondern soll es sich bei den Fonds um Investmentfonds der Klasse «Akkumulation» handeln: Zwar hätten solche mit  gemeinsam, dass alle Erträge reinvestiert würden. Sie unterschieden sich aber darin, dass bei Investmentfonds der Klasse «Akkumulation» kein Anspruch auf Ertragsauszahlungen bestehe und die erwirtschafteten Erträge stattdessen «pro Anteilsschein und nicht pro Anleger konsolidiert und » würden. Anders als bei Thesaurierungsfonds würden ihr als  in Investmentfonds der Klasse «Akkumulation» jährlich keine  und wiederangelegten Erträge «zugestanden», womit für eine Einkommensbesteuerung der reinvestierten Erträge kein Raum bestehe (vgl. Beschwerden S. 3 ff.; Eingabe vom 9.10.2020, act. 8A).
3.6.2 Für die Besteuerung von Erträgen aus (ausländischen) kollektiven Kapitalanlagen bei Anlegerinnen und Anlegern mit Wohnsitz in der Schweiz wird zwischen Ausschüttungs- und Thesaurierungsfonds unterschieden (vgl. vorne E. 3.2 f.). Daneben gibt es für Steuerzwecke keine weitere Kategorie, wie die Beschwerdeführerin in den Verfahren vor der StRK selber ausgeführt hat (vgl. Rekurs und Beschwerde vom 9.5.2019 S. 1, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 21 f.). Die von der Beschwerdeführerin vor Verwaltungsgericht nunmehr vorgenommene Unterscheidung zwischen Investmentfonds der Klasse «Akkumulation» und Thesaurierungsfonds ist dem Schweizer  fremd. Aus dem Umstand, dass die Fondsgesellschaft die Fonds als Investmentfonds (bzw. «Investiční Fondy») bezeichnet (vgl. Übersetzung Schreiben Fondsgesellschaft vom 30.11.2018, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 56; Übersetzung E-Mail Fondsgesellschaft vom 8.9.2020, act. 8A), kann für deren steuerrechtliche Qualifikation in der Schweiz nichts abgeleitet werden: Nach den insoweit unbestrittenen Erwägungen der StRK wird der Begriff «Investmentfonds» vor allem in Deutschland und offenbar auch in Tschechien für Anlagefonds auf vertraglicher Grundlage verwendet und  damit das begriffliche Pendant zu den schweizerischen vertraglichen
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 10
Anlagefonds (vgl. angefochtene Entscheide E. 4.2; Toni Hess, a.a.O., § 1 N. 3 und Fn. 2). Dem KAG ist zur Bezeichnung «Investmentfonds» einzig zu entnehmen, dass sie nur für die entsprechenden, diesem Gesetz  kollektiven Kapitalanlagen verwendet werden darf (vgl. Art. 12 Abs. 2 KAG), was steuerrechtlich aber unerheblich ist. Abzustellen ist hier also in erster Linie darauf, ob in den «Basisdokumenten» der jeweiligen kollektiven Kapitalanlage eine Ausschüttung von mindestens 70 % des jährlichen  inkl. vorgetragener Erträge aus früheren Rechnungsjahren  ist. Nur wenn dies der Fall ist, handelt es sich für steuerliche Zwecke in der Schweiz um einen Ausschüttungsfonds, andernfalls liegt ein Thesaurierungsfonds vor (vgl. vorne E. 3.2). Die massgebenden Dokumente enthalten unstreitig keine entsprechende Ausschüttungspflicht. Deshalb sind die von der Beschwerdeführerin in den Jahren 2008-2016 gehaltenen Anteile keine solchen an Ausschüttungs-, sondern an Thesaurierungsfonds.
3.6.3 Soweit die Beschwerdeführerin vorbringt, bei ihren Fondsanteilen habe sie sich jeweils für die Klasse «Akkumulation» und nicht für die Klasse «Dividenden» entschieden, kann sie daraus ebenfalls nichts zu ihren  ableiten: Die Klassen bezeichnen die Ertragsverwendung und stehen damit für die Unterscheidung, ob der Fonds erzielte Erträge akkumuliert bzw. thesauriert oder aber ausschüttet (vgl. angefochtene Entscheide E. 4.1). So besteht bei Fondsanteilsscheinen der Klasse «Akkumulation» gemäss den Statuten der jeweiligen Fonds kein Recht auf Auszahlung des mit dem Fondsvermögen erwirtschafteten «Ertragsanteils und der ». Erzielte Erträge und Gewinne werden vollumfänglich reinvestiert, was sich auf den Wert der Anteilsscheine auswirkt (vgl. Übersetzung E-Mail Fondsgesellschaft vom 8.9.2020, act. 8A). Entgegen der Ansicht der  ergeben sich aus dieser Bestimmung in den Statuten keine steuerrechtlich relevanten Unterschiede zu Thesaurierungsfonds. Zum einen besteht auch bei solchen grundsätzlich kein Anspruch auf Auszahlung von Erträgen; diese werden vielmehr reinvestiert. Zum anderen ist nicht , inwiefern die angeblich unterschiedliche «», worunter die Beschwerdeführerin die Art der Verbuchung und Bescheinigung der Erträge durch die Fondsverwaltung zu verstehen scheint (vgl. Eingabe vom 9.10.2020, act. 8A), sich auf die Besteuerung  Erträge nach Art. 24 Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 20 Abs. 1 Bst. e DBG
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 11
auswirken könnte. Wie ausgeführt, ist dafür in erster Linie entscheidend, ob die «Basisdokumente» der jeweiligen Fonds eine Ausschüttungspflicht für Erträge vorsehen (vgl. vorne E. 3.2 f. und 3.6.2 hiervor). Ebenso wenig sind entgegen der Beschwerdeführerin Unterschiede in der Anlagestrategie von Fonds für die Besteuerung der Erträge von Bedeutung (vgl. Beschwerden S. 5). Fondsanteile der Klasse «Akkumulation» sind nach dem Gesagten steuerrechtlich ohne weiteres als Thesaurierungsfonds zu behandeln.
3.6.4 Die Beschwerdeführerin bringt weiter vor, bei Thesaurierungsfonds müsse die Fondsverwaltung den Anlegerinnen und Anlegern jährlich den  Ertrag pro Fondsanteil bescheinigen. Sie habe hingegen nie eine solche Bescheinigung erhalten, da es der Fondsgesellschaft unmöglich sei, die Ertragsreinvestitionen pro Anteil zu beziffern. Dies zeige ebenfalls, dass sie nur Anteile an Investmentfonds der Klasse «Akkumulation» und nicht an Thesaurierungsfonds halte (Beschwerden S. 3, 5; vgl. Eingabe vom 9.10.2020, act. 8A). – Gemäss Praxis der ESTV haben thesaurierende  Kapitalanlagen den Anlegerinnen und Anlegern für die direkten  die thesaurierten Erträge jährlich zu bescheinigen und der ESTV ihre Jahresrechnungen bzw. Jahresberichte einzureichen. Anhand dieser  publiziert die ESTV in der «Kursliste HB» die steuerlich  Erträge der einzelnen Thesaurierungsfonds (KS Nr. 25 Ziff. 4.2 und 4.5). Derartige Bescheinigungen liegen hier nicht vor. Dies ändert jedoch nichts daran, dass auch ausländische kollektive Kapitalanlagen, die – wie wohl die hier interessierenden – der Aufsicht der FINMA nicht unterstellt sind und für die keine Bescheinigungspflicht besteht, in den Anwendungsbereich der massgeblichen Schweizer Steuernormen fallen (vgl. auch Toni Hess, a.a.O., § 10 N. 26). Ob die Fondsgesellschaft der Beschwerdeführerin überhaupt eine Bescheinigung über thesaurierte Erträge hätte ausstellen können (vgl. Übersetzung E-Mail Fondsgesellschaft vom 8.5.2019, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 54), hat ebenfalls keinen Einfluss auf deren  Erfassung und lässt im Übrigen auch die Tatsache unberührt, dass die reinvestierten Erträge der Beschwerdeführerin wirtschaftlich , indem sich die Reinvestition im Wert ihrer Fondsanteile niederschlägt (vgl. Schreiben Fondsgesellschaft vom 3.10.2018, Vorakten StV [act. 4B] pag. 305, frei übersetzt aus dem Tschechischen; Übersetzung E-Mail  vom 8.9.2020, act. 8A).
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 12
3.7 Zusammenfassend hat die Beschwerdeführerin in den Jahren  Anteile an Thesaurierungsfonds gehalten, deren thesaurierten Erträge bei ihr als Einkommen zu besteuern sind. In der Folge ist die Ermittlung der Höhe dieser Erträge durch die Steuerverwaltung und StRK zu prüfen.
4.
4.1 Hat die steuerpflichtige Person ihre Verfahrenspflichten nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht  ermittelt werden, so ist auch im Nachsteuerverfahren bei Vorliegen einer Sachverhaltsungewissheit gegebenenfalls eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehmen (vgl. Art. 208 Abs. 5 i.V.m. Art. 174 Abs. 2 StG; Art. 153 Abs. 3 i.V.m. Art. 130 Abs. 2 DBG; BGer 2C_462/2020 vom 17.7.2020 E. 2.3.4, 2C_973/2017 und 2C_974/2017 vom 23.1.2018 E. 3.1; VGE 2016/306/307 vom 1.6.2017 E. 4.2). Anlass zu einer Ermessensveranlagung bietet jede nicht zu beseitigende Ungewissheit im Sachverhalt, die es der Veranlagungsbehörde verunmöglicht, die  oder Teile davon einwandfrei zu ermitteln (Richner/Frei/ Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 130 N. 26, 30, 38, 41; Zweifel/Hunziker, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 130 DBG N. 30, 41; VGE 2018/43/44 vom 20.12.2018 E. 3.2 mit Hinweisen). So erfolgt die Veranlagung der Erträge aus einer kollektiven Kapitalanlage nach pflichtgemässem Ermessen, wenn die zur Festsetzung der Steuerfaktoren benötigten Unterlagen (insbesondere die Bescheinigung der Erträge oder der Jahresbericht) fehlen (vgl. KS Nr. 24 der ESTV vom 20.11.2017 betreffend kollektive Kapitalanlagen als Gegenstand der Verrechnungssteuer und der Stempelabgaben Ziff. 3.5 S. 31 f.,  unter: <www.estv.admin.ch>, Rubriken «Dir. Bundessteuer, , Wehrpflichtersatz/Kreisschreiben»). Die Veranlagungsbehörde darf nur dann eine Schätzung von Steuerfaktoren vornehmen, wenn das  genügend Anhaltspunkte für einen steuerbegründenden bzw. -mehrenden oder steueraufhebenden bzw. -mindernden Sachverhalt ergeben hat, ohne dass im Quantitativen eine eindeutige Abklärung möglich war (vgl. zum Ganzen VGE 2018/43/44 vom 20.12.2018 E. 3.2 mit ).
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 13
4.2 Die steuerpflichtige Person kann eine Veranlagung nach  Ermessen nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten (vgl. Art. 191 Abs. 3 StG; Art. 132 Abs. 3 DBG; vgl. auch Art. 48 Abs. 2 des  vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]; BGer 2C_973/2017 und 2C_974/2017 vom 23.1.2018 E. 3.1, 2C_683/2013 und 2C_684/2013 vom 13.2.2014 E. 5.1; VGE 2016/306/307 vom 1.6.2017 E. 4.2). Diese qualifizierte Anforderung folgt aus der besonderen Natur der Ermessensveranlagung. Die Schätzung der zu bestimmenden  beruht notwendigerweise auf Annahmen und Vermutungen, weshalb die Ermessensveranlagung zwangsläufig gewisse Ungenauigkeiten aufweist und folglich die Möglichkeit, sie anzufechten, entsprechend eingeschränkt ist. Mithilfe eines umfassenden Unrichtigkeitsnachweises hat die  Person die bestehende Ungewissheit bezüglich des Sachverhalts zu beseitigen; blosse Teilnachweise genügen nicht. In der Begründung der Einsprache bzw. der Beschwerde ist daher der Sachverhalt in substanziierter Weise darzulegen, und es sind die Beweismittel für diese  zu nennen. Es reicht nicht aus, die Einschätzung in pauschaler Weise zu bestreiten oder lediglich einzelne Positionen der Einschätzung als zu hoch zu bezeichnen (BGer 2C_404/2019 vom 29.1.2020 E. 2.3; VGE 2018/43/44 vom 20.12.2018 E. 3.4; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 132 N. 54). Offensichtlich unrichtig ist eine Schätzung dann, wenn sie an einem in die Augen springenden, qualifizierten Fehler leidet (vgl. statt vieler BVR 2008 S. 181 E. 4.3; BGer 2C_96/2019 vom 19.9.2019 E. 5.2.2, je mit Hinweisen).
4.3 Die StRK hat erwogen, es erscheine nicht plausibel, dass auf dem Wertschriftendepot der Beschwerdeführerin bei einem angelegten  zwischen Fr. 378'338.14 und Fr. 545'247.03 in den Jahren  keine (Kapital-)Erträge erzielt worden seien (angefochtene Entscheide E. 5.1). Dem ist zuzustimmen, zumal sowohl die Beschwerdeführerin als auch die Fondsgesellschaft erwähnen, dass angefallene Dividenden bzw. Erträge reinvestiert wurden (vgl. Eingabe Beschwerdeführerin vom 9.10.2020, act. 8A; Schreiben Fondsgesellschaft vom 3.10.2018, Vorakten StV [act. 4B] pag. 305, frei übersetzt aus dem Tschechischen;  Schreiben Fondsgesellschaft vom 30.11.2018 und E-Mail Fondsgesell-
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 14
schaft vom 8.5.2019, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 56 und 54). Damit liegen genügend Anhaltspunkte für einen steuerbegründenden bzw. -erhöhenden Sachverhalt vor. Die StRK hat zutreffend festgehalten, dass sich die Höhe der Kapitalerträge mangels Unterlagen nicht ermitteln lässt (vgl.  Entscheide E. 5.1). Die Beschwerdeführerin hat trotz Aufforderung  Jahresabschlüsse der Fonds noch andere Dokumente eingereicht (vgl. Schreiben StV vom 10.8.2018, Vorakten StV [act. 4B] pag. 300). Die  kann gemäss eigenen Angaben die auf den Fondsanteilen der Beschwerdeführerin angefallenen, reinvestierten Erträge nicht beziffern (Übersetzung E-Mail Fondsgesellschaft vom 8.5.2019, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 54). Die von der Beschwerdeführerin gehaltenen Fondsanteile waren in den fraglichen Steuerperioden zudem weder in der «Kursliste HB» der ESTV (einsehbar unter: <www.ictax.admin.ch>) noch bei der  verzeichnet (Vernehmlassung StV vom 18.11.2019 S. 7, Vorakten StRK [act. 4A] pag. 61 ff.). Somit lag ein  vor, weshalb die Steuerverwaltung zur Ermessensveranlagung befugt war, wie die StRK zutreffend geschlossen hat (angefochtene Entscheide E. 5.1).
4.4 Die Steuerverwaltung griff für die Schätzung der steuerbaren  auf die von der Schweizerischen Steuerkonferenz herausgegebene «Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die » (KS Nr. 28 vom 28.8.2008, einsehbar unter: <www..ch>, Rubriken «Dokumente/Kreisschreiben») zurück. Die Wegleitung bezweckt im Rahmen der Vermögenssteuer eine in der Schweiz einheitliche Bewertung von inländischen und ausländischen Wertpapieren, die an keiner Börse gehandelt werden (KS Nr. 28 Rz. 1). Die Bewertung nichtkotierter  Wertpapiere und Beteiligungen erfolgt praxisgemäss auf der Grundlage des «5-Jahres-Swapsatzes» für die entsprechende ausländische Währung der Steuerperiode, erhöht um eine Risikoprämie (vgl. KS Nr. 28 Rz. 60). Der Swapsatz entspricht dem angenäherten Zinssatz für , risikofreie Investitionen (KS Nr. 28 Rz. 10; Kommentar 2020 zum KS Nr. 28 S. 18 ff., einsehbar unter: <www.steuerkonferenz.ch>, Rubriken «/Kreisschreiben»). Er gilt als standardisierter und objektiver  für eine marktkonforme Verzinsung von Anlagen (KS Nr. 15 der ESTV betreffend Obligationen und derivative Finanzinstrumente als Gegenstand
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 15
der direkten Bundessteuer, der Verrechnungssteuer sowie der  vom 3.10.2017 S. 10, einsehbar unter: <www.estv.admin.ch>,  «Dir. Bundessteuer, Quellensteuer, Wehrpflichtersatz/Kreisschreiben»; vgl. zum Ganzen ausführlich Vernehmlassung StV vom 18.11.2019 S. 7 f., Vorakten StRK [act. 4A] pag. 61 ff.). Mit der StRK (vgl. angefochtene  E. 5.2) ist nicht zu beanstanden, dass die Steuerverwaltung für die Schätzung der steuerbaren Kapitalerträge auf den jeweiligen Swapsatz für die Jahre 2008-2016 abgestellt hat. Dieser durchschnittliche Zinssatz für , risikofreie Anlagen erscheint als marktgerechte Rendite für die zu beurteilenden Fondsanteile. Insbesondere ist nicht ersichtlich und wird auch nicht geltend gemacht, inwiefern der Swapsatz für die Erträge der  der Beschwerdeführerin überhöht wäre. Das Vorgehen steht zudem im Einklang mit der Praxis der ESTV, die vorsieht, dass bei der Veranlagung der Erträge nach pflichtgemässem Ermessen von einer marktgerechten Rendite auszugehen ist, d.h. eine Rendite des entsprechenden Index  Anlageklasse, in welche die kollektive Kapitalanlage investiert (KS Nr. 24 Ziff. 3.5 S. 31 f.). Die Beschwerdeführerin geht auf die Schätzung der Steuerverwaltung und die entsprechenden Erwägungen der StRK nicht ein. Vielmehr begnügt sie sich mit den pauschalen Vorbringen, dass ihr  in den Jahren 2008-2016 keine Erträge abgeworfen habe,  Erträge reinvestiert worden seien und sie daher die Schätzung der  Erträge in vollem Umfang ablehne (vgl. Beschwerden S. 2 ff.). Sie vermag damit in keiner Weise darzutun, dass die Schätzung der  Erträge offensichtlich unrichtig ist.
5.
Zusammenfassend halten die angefochtenen Entscheide der  ohne weiteres stand. Die Beschwerden erweisen sich als unbegründet und sind abzuweisen. Bei diesem Ausgang der Verfahren wird die  kostenpflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu  (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2020.273/ 274U, Seite 16
vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [, VwVG; SR 172.021]).