Decision ID: 71eec4ef-e8f6-5806-b3bb-2290766a907f
Year: 2020
Language: de
Court: BE_VG
Chamber: BE_VG_001
Canton: BE
Region: Espace_Mittelland
Law Area: 

Sachverhalt:
A.
Die Steuerverwaltung des Kantons Bern veranlagte A._ und B._ für das Jahr 2016 in teilweiser Gutheissung von deren Einsprachen auf ein steuerbares Einkommen von Fr. 43'985.-- bei den Kantons- und Gemeindesteuern bzw. Fr. 55'663.-- bei der direkten Bundessteuer. Den geltend gemachten Abzug für Beiträge von B._ an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) von Fr. 1'100.-- akzeptierte sie dabei nur im Umfang von Fr. 745.-- (Einspracheentscheide vom 10.1.2018).
B.
Am 7. Februar 2018 gelangten A._ und B._ mit Rekurs und Beschwerde an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), die die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 11. Dezember 2018 (eröffnet am 3.1.2019) abwies.
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 5. Februar 2019 haben A._ und B._ sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten Bundessteuer 2016 Verwaltungsgerichtsbeschwerde . Sie beantragen, die angefochtenen Entscheide der StRK seien , ihr steuerbares Einkommen sei um je Fr. 355.-- auf gerundet Fr. 43'600.-- bei den Kantons- und Gemeindesteuern bzw. Fr. 55'300.-- bei der direkten Bundessteuer herabzusetzen und die zu viel entrichteten Steuern seien ihnen samt Verzugszins zurückzuerstatten.
Mit Verfügung vom 6. Februar 2019 hat der Abteilungspräsident die  betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer vereinigt.
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, Seite 3
Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 8. Februar 2019 bzw. Beschwerdeantwort vom 8. März 2019 je die  der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) schliesst mit Eingabe vom 10. April 2019 ebenfalls auf Abweisung der .
A._ und B._ haben sich mit Schreiben vom 24. Februar 2019 (richtig wohl: 24.4.2019) erneut zur Sache geäussert; sie halten an ihren Anträgen fest.

Erwägungen:
1.
1.1 Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11]  Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die  haben am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren , sind durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und haben ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten.
1.2 Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und  als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das  zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten
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Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.3 Da der Streitwert unter Fr. 20'000.-- liegt, fällt die Behandlung der Beschwerden grundsätzlich in die einzelrichterliche Zuständigkeit (vgl. Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]). Da  eine Streitigkeit von grundsätzlicher Bedeutung vorliegt, urteilt das Verwaltungsgericht in Fünferbesetzung (Art. 57 Abs. 6 i.V.m. Art. 56 Abs. 2 Bst. a GSOG).
1.4 Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Streitig ist einzig, in welchem Umfang die freiwilligen Beiträge der  an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) als Abzug von den steuerbaren Einkünften der Beschwerdeführenden zuzulassen sind. Aus den Akten ergibt sich dazu folgender unbestrittener Sachverhalt: Die Beschwerdeführerin erzielte im Jahr 2016 Einkommen aus  Erwerbstätigkeit im Umfang von insgesamt Fr. 13'880.75. Die Einkünfte umfassen einerseits im ordentlichen Veranlagungsverfahren zu besteuernde Lohnzahlungen von Fr. 3'723.-- (vgl. Steuererklärung 2016 Formular 2, Vorakten StV [act. 3B] pag. 91). Daneben erzielte die  aus verschiedenen Nebenerwerbstätigkeiten Einkünfte von gesamthaft Fr. 10'157.75, die im Rahmen des sog. vereinfachten  nach Art. 2 und 3 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über Massnahmen zur Bekämpfung der Schwarzarbeit (BGSA; SR 822.41) besteuert wurden (vgl. Schreiben der Ausgleichskasse des Kantons Bern, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 2-10). Diesen Betrag dekla-
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rierten die Beschwerdeführenden in der Steuererklärung 2016 unter dem Titel «nicht steuerbare Einkünfte» (vgl. Vorakten StV pag. 91). Die  war 2016 keiner Einrichtung der beruflichen Vorsorge (2. Säule) angeschlossen. Hingegen zahlte sie in diesem Jahr Fr. 1'100.-- als Beiträge in ihre Säule 3a ein (vgl. Kontoauszug der Privor Stiftung 3. Säule vom 13.1.2017, Vorakten StRK pag. 11). In der Steuererklärung 2016 machten die Beschwerdeführenden entsprechend einen Abzug von Fr. 1'100.-- als Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge der  geltend (vgl. Steuererklärung 2016, Vorakten StV pag. 90 und 104).
3.
3.1 Kanton und Bund erheben von den natürlichen Personen  eine Einkommenssteuer (Art. 1 Abs. 1 Bst. a StG; Art. 1 Bst. a DBG). Zu diesem Zweck wird das Reineinkommen der Steuerpflichtigen ermittelt, indem von deren gesamten steuerbaren Einkünften (Art. 19-29 StG; Art. 16-24 DBG) die mit der Einkommenserzielung zusammenhängenden Aufwendungen (Gewinnungskosten) und die allgemeinen Abzüge (Art.  StG; Art. 26-33a DBG) abgezogen werden (Art. 30 Abs. 1 StG; Art. 25 DBG). Zu letzteren zählen Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge bis zu den nach Bundesrecht zulässigen Beträgen (Art. 38 Abs. 1 Bst. e StG; Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG). Arbeitnehmende und , die keiner Vorsorgeeinrichtung der 2. Säule  sind, können bei den direkten Steuern von Bund, Kantonen und Gemeinden ihre Beiträge an anerkannte Vorsorgeformen im Umfang von jährlich bis 20 % des Erwerbseinkommens, jedoch höchstens bis 40 % des oberen Grenzbetrags nach Art. 8 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 25. Juni 1982 über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge (BVG; SR 831.40) abziehen (Art. 7 Abs. 1 Bst. b der Verordnung vom 13. November 1985 über die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge an anerkannte Vorsorgeformen [BVV 3; SR 831.461.3]).
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3.2 Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit ist in Art. 115a StG bzw. Art. 37a DBG eine Sonderregelung vorgesehen: Die Steuer für diese Einkommen ist ohne Berücksichtigung der übrigen , allfälliger Berufskosten und Sozialabzüge zu einem festen Satz von 4,5 % bzw. 0,5 % zu erheben. Diese Regelung kommt allerdings nur zum Tragen, wenn die Arbeitgeberin bzw. der Arbeitgeber die Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungsverfahrens nach Art. 2 und 3 BGSA entrichtet (Art. 115a Abs. 1 StG; Art. 37a Abs. 1 DBG). Mit der  an der Quelle sind die Einkommenssteuern von Bund, Kanton und Gemeinde abgegolten. Die Einkünfte werden im ordentlichen  für die Satzbestimmung nicht berücksichtigt (Art. 115a Abs. 2 StG; Art. 37a Abs. 1 DBG; vgl. auch Art. 11 Abs. 4 des  vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]). Das  Abrechnungsverfahren ist in Art. 22 ff. der Quellensteuerverordnung vom 28. Oktober 2009 (QSV; BSG 661.711.1) bzw. Art. 17a ff. der  des EFD vom 19. Oktober 1993 über die Quellensteuer bei der  Bundessteuer (QStV; SR 642.118.2) geregelt.
3.3 Die Vorinstanz hat erwogen, beim vereinfachten  handle es sich steuerrechtlich gesehen um ein echtes , das allerdings vom ordentlichen Quellensteuerverfahren nach Art. 112 ff. StG bzw. Art. 83 ff. DBG zu unterscheiden sei ( Entscheide E. 4.3). So bestehe die in aArt. 115 Abs. 2 Bst. a StG (in der bis 31.12.2019 gültigen Fassung [BAG 00-124]; seit 1.1.2020: Art. 114b StG) vorgesehene Möglichkeit nicht, nachträglich eine ordentliche Veranlagung vorzunehmen und zusätzliche gesetzliche Abzüge zu . Vielmehr sei ein fixer pauschaler Tarif von 4,5 % (Kanton) bzw. 0,5 % (Bund) anwendbar (angefochtene Entscheide E. 5). Zudem sei das vereinfachte Abrechnungsverfahren ein vom ordentlichen  unabhängiges Besteuerungsverfahren und trete gemäss Art. 115a Abs. 2 StG bzw. Art. 37a Abs. 1 DBG an dessen Stelle. Eine  der beiden Verfahren sei unzulässig, weshalb sich die im  Abrechnungsverfahren abgerechneten Einkünfte nicht auf das ordentliche Veranlagungsverfahren auswirken dürften. Folglich könnten die im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Einkommen im or-
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dentlichen Veranlagungsverfahren nicht einbezogen werden, um den  Abzug für Beiträge an die Säule 3a zu berechnen (angefochtene Entscheide E. 6). Die StRK hat daher die Einzahlung der  von Fr. 1'100.-- in die Säule 3a nur im Umfang von Fr. 745.-- zum Abzug zugelassen, was 20 % des im ordentlichen Veranlagungsverfahren besteuerten Erwerbseinkommens von Fr. 3'723.-- entspricht (vgl. auch vorne Bst. A und B sowie E. 2). Die ESTV teilt die Auffassung der StRK und führt dazu Folgendes aus: Würde das im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerte Einkommen herangezogen, um im ordentlichen Veranlagungsverfahren den Abzug für Beiträge an die Säule 3a zu berechnen, müsste es konsequenterweise auch  berücksichtigt werden. Gemäss Art. 37a DBG sei dies aber  nicht der Fall (Stellungnahme der ESTV vom 10.4.2019 [act. 8] Ziff. II./3.6). Die kantonale Steuerverwaltung sieht im vereinfachten  und dem ordentlichen Veranlagungsverfahren  zwei voneinander gänzlich unabhängige Verfahren, weshalb es der Steuerrechtssystematik widerspräche, wenn die im vereinfachten  besteuerten Einkünfte in der ordentlichen Veranlagung nicht berücksichtigt würden, gleichzeitig aber der damit eng  Abzug für die Säule 3a-Beiträge geltend gemacht werden könnte (Beschwerdeantwort S. 1 f.).
3.4 Die Beschwerdeführenden sind hingegen der Ansicht, der zulässige Abzug betrage 20 % des AHV-pflichtigen Gesamteinkommens der . Zusätzlich zu den im ordentlichen  steuerbaren Einkünften von Fr. 3'723.-- sei in die Berechnung auch das bereits im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerte  von Fr. 10'157.75 einzubeziehen. Aus dem Wortlaut von Art. 115a StG bzw. Art. 37a DBG ergebe sich, dass lediglich die Berufskosten und die Sozialabzüge im Steuertarif pauschaliert seien und nicht auch  Abzüge wie derjenige für Beiträge an die Säule 3a nach Art. 38 Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG. Demzufolge seien die  Abzüge noch nicht mit dem vereinfachten Abrechnungsverfahren abgegolten und im Rahmen des ordentlichen Veranlagungsverfahrens zu berücksichtigen. Dafür spreche auch, dass der Gesetzgeber in Art. 7 Abs. 1 BVV 3 keinen Vorbehalt eingefügt habe für im vereinfachten Abrechnungs-
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verfahren besteuertes Einkommen (Beschwerden Rz. 5 f., 18 ff. und 26 ff.). Demnach sei der gesamte von der Beschwerdeführerin in die Säule 3a  Betrag von Fr. 1'100.-- im Rahmen der ordentlichen Veranlagung 2016 abziehbar (Beschwerden Rz. 58).
4.
4.1 Art. 115a Abs. 1 StG bzw. Art. 37a Abs. 1 DBG zum vereinfachten Abrechnungsverfahren ist zu entnehmen, dass «allfällige Berufskosten und Sozialabzüge» bei der Besteuerung der kleinen Arbeitsentgelte nicht , sondern die Steuern zu einem festen Satz von 4,5 % bzw. 0,5 % erhoben werden. Die Nennung (einzig) der Berufskosten und  ist als beispielhafte Aufzählung der organischen und  Abzüge sowie der Sozialabzüge zu verstehen. Die Steuern werden auf der Grundlage des von der Arbeitgeberin bzw. vom Arbeitgeber der AHV-Ausgleichskasse gemeldeten Bruttolohns erhoben (Art. 23 Abs. 2 QSV; Art. 17b QStV), weshalb keinerlei Abzüge gewährt werden (Ariane Ernst, Das vereinfachte Abrechnungsverfahren im Einkommenssteuerrecht, Diss. Zürich 2018, Rz. 309; vgl. auch Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2. Aufl. 2019, Art. 37a N. 4; Bettina Bärtschi, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 37a DBG N. 8; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 2016, Art. 37a N. 9). Ob Abzüge in Zusammenhang mit den im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Einkünften im  Veranlagungsverfahren geltend gemacht werden können, geht  der Ansicht der Beschwerdeführenden aus dem Gesetzestext nicht hervor: Gemäss Art. 115a Abs. 2 StG bzw. Art. 37a Abs. 1 DBG sind die Einkommenssteuern mit der Besteuerung im vereinfachten  abgegolten, d.h. die in diesem Verfahren besteuerten  werden im ordentlichen Veranlagungsverfahren nicht mehr erfasst. Art. 115a Abs. 2 StG hält zudem ausdrücklich fest, dass diese Einkünfte im ordentlichen Veranlagungsverfahren auch nicht satzbestimmend  werden, wobei es sich für die direkte Bundessteuer gleich verhält (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 353; Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 4; Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 9; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,
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a.a.O., Art. 37a N. 6). Art. 115a StG bzw. Art. 37a DBG regelt das  zwischen dem vereinfachten Abrechnungsverfahren und dem  Veranlagungsverfahren somit nur in Bezug auf die Einkommensseite ausdrücklich. Wesen und Zweck des vereinfachten Abrechnungsverfahrens sowie dessen Verhältnis zur ordentlichen Veranlagung legen jedoch den Schluss nahe, dass auch eine gesonderte Berücksichtigung von allfälligen Abzügen ausgeschlossen ist:
4.2 Das vereinfachte Abrechnungsverfahren wurde durch das BGSA eingeführt. Im Rahmen der Vorbereitungsarbeiten zum BGSA stand die  einer Quellensteuer von 5 % auf vereinfacht abgerechneten  zur Diskussion. Im Vernehmlassungsverfahren wurde einerseits kritisiert, dass das vorgesehene Quellensteuerverfahren nicht endgültig  wäre, sondern die bezogene Quellensteuer anschliessend im  Veranlagungsverfahren hätte berücksichtigt werden müssen. Ein Quellensteuerverfahren ergebe aber nur Sinn, wenn es grundsätzlich  sei. Andererseits wurde beanstandet, die Öffnung des  auch für schweizerische Staatsangehörige sei ein , der nicht nebenbei mit dem Erlass des BGSA gefällt werden könne. Aus diesen Gründen sah der Bundesrat davon ab, in seinem  vom 16. Januar 2002 zuhanden des Parlaments Steuerfragen zu regeln (Botschaft des Bundesrats zum BGSA [nachfolgend: Botschaft BGSA], in BBl 2002 S. 3605 ff., 3620 f.; Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 176 f.). Der Nationalrat beschloss dann in seiner Sitzung vom 17. Juni 2004,  steuerrechtliche Aspekte in das vereinfachte Abrechnungsverfahren aufzunehmen. Auf Antrag seiner Kommission für Wirtschaft und Abgaben (WAK-N) beschloss er, mit Art. 37a DBG und Art. 11 Abs. 4 StHG eine Quellensteuer von pauschal 0,5 % auf Bundesebene einzuführen. Diese Steuer sollte durch die AHV-Ausgleichskasse anstelle der normalen  erhoben werden. Der Ständerat stimmte dieser Ergänzung der Vorlage in seiner Sitzung vom 16. Dezember 2004 zu (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 181 und 185 ff. mit Verweis auf die Sitzungsprotokolle der WAK-N und deren Subkommission). Der bernische Gesetzgeber hat das vereinfachte Abrechnungsverfahren nach Art. 11 Abs. 4 StHG ins  Recht überführt, ohne eine inhaltliche Anpassung vorzunehmen (Art. 115a StG; Vortrag des Regierungsrats zur Änderung des StG, in Tag-
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blatt des Grossen Rates 2007, Beilage 3 S. 4 ff. [nachfolgend: Vortrag Änderung StG], S. 13). Aus der Entstehungsgeschichte von Art. 115a StG und Art. 37a DBG lässt sich schliessen, dass das vereinfachte  in seinem Anwendungsbereich die ordentliche  ersetzen soll. Den Materialien sind keine Hinweise zu entnehmen, wonach der Gesetzgeber für einzelne Kategorien von Abzügen besondere (abweichende) Regelungen beabsichtigte.
4.3 Beim vereinfachten Abrechnungsverfahren handelt es sich um ein Quellensteuerverfahren, da die Steuer auf kleinen Arbeitsentgelten nicht bei der Arbeitnehmerin als Empfängerin bzw. beim Arbeitnehmer als , sondern bei der Arbeitgeberin als Schuldnerin bzw. beim  als Schuldner des steuerbaren Einkommens erhoben wird. Es ist  vom «ordentlichen» Quellensteuerverfahren nach Art. 112 ff. StG bzw. Art. 83 ff. DBG abzugrenzen (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 242; Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 1 und 3 ff.; Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 2; Markus Reich, Steuerrecht, 3. Aufl. 2020, § 26 N. 97 f.; Vortrag Änderung StG S. 13). Da mit dem vereinfachten Abrechnungsverfahren die Einkommenssteuern abgegolten werden (sog. Abgeltungswirkung), ist die erhobene Steuer als echte Quellensteuer zu qualifizieren (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 245; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 37a N. 2; Markus Reich, a.a.O., § 26 N. 98). Die Einordnung des vereinfachten  im DBG und StHG bei den Bestimmungen zur Steuerberechnung der Einkommenssteuer natürlicher Personen ändert  der Ansicht der Beschwerdeführenden (Beschwerden Rz. 28) nichts daran. Sie ist dem Umstand geschuldet, dass – im Gegensatz zu den im vierten Teil des DBG bzw. im vierten Titel des StHG geregelten  – das vereinfachte Abrechnungsverfahren unabhängig von  und Wohnsitz der Arbeitnehmenden zur Anwendung gelangt (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 248). Zudem regeln Art. 37a DBG bzw. Art. 11 Abs. 4 StHG unterschiedlichste steuerrechtliche Aspekte für das vereinfachte Abrechnungsverfahren, weshalb die systematische  der Bestimmungen ausserhalb der die Quellensteuern regelnden Abschnitte keine Schlüsse auf die Qualifikation der Steuer zulässt (vgl. Andrea Pedroli, in Noël/Aubry Girardin [Hrsg.], Commentaire romand zum LIFD, 2. Aufl. 2017, Art. 37a DBG N. 12).
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4.4 Wie die Vorinstanz zutreffend erwogen hat (vgl. vorne E. 3.3), ist das vereinfachte Abrechnungsverfahren aufgrund seiner  als echtes Quellensteuerverfahren gänzlich unabhängig vom  Veranlagungsverfahren (Ariane Ernst, a.a.O., N. 352 f.; Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 9; vgl. auch Botschaft BGSA S. 3620). Demzufolge kann das im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerte Einkommen keinen Einfluss auf das ordentliche Veranlagungsverfahren haben, auch keinen indirekten. Die Trennung muss sich mithin auch auf die der steuerpflichtigen Arbeitnehmerin bzw. dem steuerpflichtigen  im ordentlichen Veranlagungsverfahren möglichen Abzüge . Hierzu zählen namentlich die Berufsauslagen, die mit dem im  Abrechnungsverfahren besteuerten Erwerbseinkommen . Das gleiche gilt für die anderen Abzüge wie den , Einzahlungen in die Säule 3a, Weiterbildungskosten und Sozialabzüge, die nur geltend gemacht werden können, soweit sie mit einem im ordentlichen Veranlagungsverfahren besteuerten  zusammenhängen (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 353 f.; Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 4; Leuch/Langenegger, in Leuch/Kästli/Langenegger [Hrsg.], Praxis-Kommentar zum Berner Steuergesetz, Band 1, 2. Aufl. 2014, Art. 115a N. 10 und 14; Peter Vogt, in Klöti-Weber/Siegrist/Weber [Hrsg.], Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Aufl. 2015, § 119a N. 11; Zigerlig/Oertli/Hofmann, Das St. Gallische Steuerrecht, 7. Aufl. 2014, IV. Teil N. 67; vgl. auch Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 9; VGer LU A 10 148 und A 10 149 vom 12.7.2011, in LGVE 2011 II Nr. 20 E. 4b und 5b). Die von den Beschwerdeführenden dagegen vorgebrachte bundesgerichtliche und kantonale Rechtsprechung (vgl. Beschwerden Rz. 49) ist nicht einschlägig, da sie nicht das Verhältnis zwischen im  Abrechnungsverfahren und im ordentlichen Veranlagungsverfahren besteuerten Einkünften betrifft. Würde das vereinfacht abgerechnete  im ordentlichen Verfahren für den Abzug nach Art. 38 Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG berücksichtigt, führte dies zu einer unzulässigen Vermischung der beiden Verfahren. Es wäre  und widersprüchlich, die kleinen Arbeitsentgelte im ordentlichen  nicht satzbestimmend und somit nicht steuererhöhend zu berücksichtigen, gleichzeitig aber damit zusammenhängende Abzüge zuzulassen. Zwar ist, wie die Beschwerdeführenden zutreffend ausführen,
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das vereinfacht abgerechnete Einkommen in der Steuererklärung im ordentlichen Veranlagungsverfahren anzugeben (Beschwerden Rz. 27). Diese Deklaration hat entgegen ihrer Ansicht jedoch rein informativen Charakter beispielsweise für eine Vermögensvergleichsberechnung oder in Zusammenhang mit Krankenkassenverbilligungen, Stipendien oder  (vgl. Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 12; Reich/Cavelti, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 11 StHG N. 56; Leuch/Langenegger, a.a.O., Art. 115a N. 15; Peter Vogt, a.a.O., § 119a N. 11).
4.5 Die vollständige Trennung der beiden Verfahren steht auch mit dem Zweck des vereinfachten Abrechnungsverfahrens in Einklang. Dieses wurde, wie aufgezeigt, durch das BGSA eingeführt, mit dem die  bekämpft werden soll (Art. 1 BGSA; vorne E. 4.2). Der Gesetzgeber bezweckt, bisher nicht deklarierte kleinere Arbeitsentgelte  und steuerrechtlich zu erfassen, indem er den  und Arbeitgebern Erleichterungen bietet. Hierfür wurde das Verfahren möglichst einfach und praktikabel ausgestaltet (vgl. Art. 1 BGSA; Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 1; vgl. auch Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 2; Reich/Cavelti, a.a.O., Art. 11 StHG N. 46; Leuch/ Langenegger, a.a.O., Art. 115a N. 3). Das vereinfachte  reduziert den administrativen Aufwand insbesondere für die Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber, aber auch für die Arbeitnehmenden (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 243 f.). Sinn und Zweck des vereinfachten  gebieten daher, sämtliche steuererhöhenden und steuermindernden Faktoren im pauschalierten Steuersatz zu erfassen. Alles andere würde der angestrebten Vereinfachung zuwiderlaufen (vgl. auch Vortrag Änderung StG S. 13; Leuch/Langenegger, a.a.O., Art. 115a N. 10).
4.6 Nach dem Gesagten hat die Vorinstanz zu Recht die vereinfacht  Einkünfte der Beschwerdeführerin im ordentlichen  bei der Berechnung des zulässigen Abzugs für Beiträge an die Säule 3a nicht berücksichtigt und diesen nur im Umfang von Fr. 745.-- akzeptiert.
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5.
Die weiteren Vorbringen vermögen an diesem Ergebnis nichts zu ändern:
5.1 Die Beschwerdeführenden machen zunächst einen Verstoss gegen das Gleichbehandlungsgebot nach Art. 8 der Bundesverfassung (BV; SR 101) geltend. Das vereinfachte Abrechnungsverfahren als nur für  Arbeitnehmende anwendbares Verfahren tangiere an sich bereits die Rechtsgleichheit, weshalb zumindest die allgemeinen Abzüge für alle  in gleichem Umfang zulässig sein müssten (Beschwerden Rz. 31 f.). – Es ist zutreffend, dass das vereinfachte Abrechnungsverfahren das Rechtsgleichheitsgebot nach Art. 8 BV berührt (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 696 ff.; Reich/Cavelti, a.a.O., Art. 11 StHG N. 58). Der  hat eine mögliche Ungleichbehandlung jedoch mit Blick auf eine grösstmögliche Vereinfachung bewusst in Kauf genommen (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 185). Dies muss auch für Abzüge in Zusammenhang mit bereits besteuertem Einkommen gelten, die im ordentlichen  nicht mehr rückwirkend gewährt werden können. Zudem ist , dass das spezielle Quellensteuerverfahren je nach den konkreten Verhältnissen zu einer insgesamt geringeren Steuerlast oder zu einer höheren führen kann (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 748; Andrea Pedroli, a.a.O., Art. 37a DBG N. 10). Dieser Umstand ist eine unweigerliche Folge der stark vereinfachten und schematisch ausgestalteten Besteuerung. Eine vollständige Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen innerhalb des  Abrechnungsverfahrens ist nicht möglich (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 749). Gerade im Quellensteuerrecht ist anerkannt, dass aus Gründen der Praktikabilität und der Sicherung des Steuerbezugs pauschaliert werden darf, solange die Verhältnisse dies rechtfertigen und keine stossenden Ungleichheiten entstehen (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 645 ff. und 775 mit Hinweisen; vgl. auch BGer 2A.23/2007 vom 19.2.2008, in RDAF 2009 II S. 1 E. 4 mit Hinweisen). Durch die Begrenzung des vereinfachten Abrechnungsverfahrens auf kleine Einkommen wird der  ein enger Rahmen gesetzt (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 749). Im Übrigen würde in Fällen, in welchen das vereinfachte Abrechnungsverfahren zu Steuerersparnissen führt, die Ungleichbehandlung noch akzentuiert bei  zusätzlicher Abzüge im ordentlichen Verfahren, wie dies die Be-
Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, Seite 14
schwerdeführenden propagieren. Insgesamt ist das vereinfachte  als verhältnismässige Massnahme zur Bekämpfung der Schwarzarbeit einzustufen und sind die unvermeidbaren  als verfassungsrechtlich haltbar zu werten (dazu ausführlich Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 694 ff., insbesondere N. 787; vgl. auch Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 4).
5.2 Entgegen den Ausführungen der Beschwerdeführenden wird zudem die persönliche Selbstvorsorge nicht beeinträchtigt (vgl. Beschwerden Rz. 30; Eingabe der Beschwerdeführenden vom 24.2.2019 [richtig: 24.4.2019; act. 10] Rz. 6). Die Beschwerdeführenden können bei  gesetzlichen Voraussetzungen eine Säule 3a bilden und die  Beiträge im Umfang von 20 % des im ordentlichen  zu besteuernden Einkommens als Abzug geltend machen (vgl. vorne E. 3.1). Für die im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Einkünfte sind alle Abzüge und somit auch ein allfälliger Abzug für Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge im Steuersatz bereits pauschal . So ist der hier strittige Betrag von Fr. 355.-- zwar nicht direkt ; er wurde aber durch Anwendung des pauschalen Steuersatzes von 4,5 % bzw. 0,5 % im Rahmen des vereinfachten  berücksichtigt. Ferner können die Beschwerdeführenden aus dem fehlenden Vorbehalt zugunsten des vereinfachten  in Art. 7 Abs. 1 BVV 3 nichts für sich ableiten (vgl. Beschwerden Rz. 6 und 52 f.). Die Norm auf Verordnungsstufe kann nicht zu Abzügen führen, die dem System des vereinfachten Abrechnungsverfahrens und  den neueren Gesetzesbestimmungen von Art. 115a StG und Art. 37a DBG widersprechen. Sodann ist der Verweis auf die abweichende Praxis der «überwiegenden Mehrheit der Kantone» unbehilflich (vgl. Beschwerden Rz. 34 und 54; Eingabe der Beschwerdeführenden vom 24.2.2019 [richtig: 24.4.2019] Rz. 7). Eine solche ist für den Kanton Bern ohne entsprechende bundesrechtliche Vorgaben nicht massgebend, zumal die  als Beispiel für ihre Behauptung einzig den Kanton Basel- anführen, wohingegen die Kantone Aargau, Luzern, St. Gallen, Solothurn und Thurgau dieselbe Praxis wie der Kanton Bern verfolgen (vgl. Merkblatt «Vereinfachtes Abrechnungsverfahren für kleine Arbeitsentgelte [Schwarzarbeitsgesetz]» des Kantonalen Steueramts des Kantons Aargau,
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Band II, Register 13.2, Ziff. 5.2; Luzerner Steuerbuch, Band 1, § 59a Nr. 1 Vereinfachtes Abrechnungsverfahren; Steuerpraxis des Kantons Solothurn 2009, Nr. 1 Vereinfachtes Abrechnungsverfahren für kleine Arbeitsentgelte, Ziff. 3; St. Galler Steuerbuch, StB 45 Nr. 9 Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge [Säule 3a], Ziff. 6.1; Steuerpraxis des Kantons Thurgau, § 38a Nr. 1 Vereinfachtes Abrechnungsverfahren, Ziff. 6.2).
6.
Die Beschwerden erweisen sich als unbegründet und sind abzuweisen. Bei diesem Ausgang der Verfahren werden die Beschwerdeführenden  (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20.  1968 über das Verwaltungsverfahren [, VwVG; SR 172.021]).