Decision ID: 5012edf2-91b3-5b6c-97f7-e79b38393dc1
Year: 2019
Language: fr
Court: FR_TC
Chamber: FR_TC_010
Canton: FR
Region: Espace_Mittelland
Law Area: public_law

considérant en fait
A. A._ est titulaire de la raison individuelle B._, active dans le domaine immobilier, inscrite au registre du commerce le 2 juillet 2010. La faillite du titulaire de la raison individuelle a été prononcée le 29 avril 2019.
B. Par avis de taxation ordinaire du 16 février 2018 relatif à l'impôt cantonal et à l'impôt fédéral direct de la période fiscale 2016, a été pris en compte un revenu d'activité indépendante principale de CHF 36'995.- (code 1.210). Le Service cantonal des contributions a retenu un revenu imposable de CHF 25'625.- pour l'impôt cantonal et de CHF 28'439.- pour l'impôt fédéral direct.
C. Après avoir demandé au Service cantonal des contributions trois prolongations de délai (14 juin 2018, 5 septembre 2018 et 1er novembre 2018) pour le dépôt de sa déclaration d'impôt relative à l'impôt cantonal et à l'impôt fédéral direct de la période fiscale 2017, le recourant n'a pas remis cette dernière au 15 décembre 2018, date à laquelle le délai arrivait à échéance.
Le 4 janvier 2019, le recourant a été sommé de déposer sa déclaration d'impôt dans les 10 jours au Service cantonal des contributions. Le contribuable ne l'ayant pas remise dans le délai imparti, une amende d'ordre de CHF 80.- lui a été notifiée le 6 février 2019. A ce jour, le recourant n'a déposé aucune réclamation écrite à son encontre et ne s'est pas acquitté du montant susmentionné.
Le 1er mars 2019, le recourant a déposé sa déclaration d'impôt dans laquelle il déclare au code 1.110 (revenu d'une activité salariée) le montant de CHF 37'642.-. Il a été sommé par courrier du 7 mars 2019 de déposer le bilan et le compte de pertes et profits relatifs à son activité indépendante. Le 14 mars 2019, la comptable du recourant a transmis par courriel au Service cantonal des contributions le bilan au 31 décembre 2017 et le compte de pertes et profits allant de la période du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2017. Il en ressort que le résultat de l'activité indépendante du recourant s'élève à CHF 64'117.33.
Dans l'avis de taxation du 21 mars 2019, le Service cantonal des contributions a retenu un revenu d'activité indépendante principale de CHF 64'117.-, un revenu imposable de CHF 55'644.- pour l'impôt cantonal et de CHF 58'324.- pour l'impôt fédéral direct.
D. Par courrier du 22 avril 2018, le recourant a adressé une réclamation au Service cantonal des contributions, contestant la taxation ordinaire de la période fiscale 2017 et demandant une nouvelle taxation. Il invoque des soucis avec sa comptable et argue que l'état financier détenu par le Service cantonal des contributions ne reflète pas la réalité. Il indique qu'il manque toutes les écritures du premier trimestre de l'année 2017 et que par conséquent, le résultat de l'activité indépendante du recourant est erroné. Il fait valoir qu'en faisant un rapide calcul, sur la base du relevé bancaire du 1er trimestre et du relevé de compte avec détail des écritures de la société B._ qu'il a joint à sa réclamation, il faudrait encore déduire CHF 30'377.55 pour aboutir à un résultat de l'activité indépendante de CHF 33'800.-.
Par décision du 2 mai 2019, le Service cantonal des contributions a rejeté la réclamation du 22 avril 2019. Sur le fond, il a indiqué pour l'essentiel que les modifications après le dépôt de la déclaration d'impôt sont en principe sans effet dans la mesure où les comptes annuels tenus conformément au droit commercial déploient un effet obligatoire. Il fait remarquer également que le
Tribunal cantonal TC Page 3 de 9
revenu de l'activité indépendante de CHF 33'800.- déclaré par le recourant dans sa réclamation ne suffit pas à justifier l'évolution de fortune et l'évaluation des dépenses annexes de celui-ci durant l'année 2017. De plus, les sommes créditées sur le relevé du compte bancaire commercial, qu'il a produit dans sa réclamation, n'ont fait l'objet d'aucune explication et certains versements en faveur de C._ Sàrl ne sont pas des charges d'exploitation comme revendiquées par le recourant mais ont été libellés « remboursements de prêt » et constituent donc des variations de la fortune commerciale.
E. Le 1er juin 2019, le recourant a interjeté recours en concluant à l'annulation de la décision sur réclamation du 2 mai 2019 et de l'amende d'ordre de CHF 80.- notifiée le 6 février 2019. Il relève que la comptabilité rendue ne pouvait pas être considérée comme définitive puisque sa comptable avait commis un certain nombre d'erreurs et n'avait pas fourni certains documents du premier trimestre 2017 au Service cantonal des contributions. Il fait valoir que le Service cantonal des contributions doit baser sa taxation 2017 sur un nouveau bilan et compte de pertes et profits qu'il produit à l'appui de son recours.
L'avance de frais fixée à CHF 800.- par ordonnance du 6 juin 2019 a été versée dans le délai imparti.
Dans ses observations du 9 juillet 2019, le Service cantonal des contributions conclut au rejet du recours, dans la mesure de sa recevabilité, sous suite de frais. Il réitère ses conclusions selon lesquelles le recourant ne peut pas se baser sur la comptabilité jointe au recours pour reconsidérer le revenu 2017 de l'activité indépendante, compte tenu d'une part du principe de l'effet obligatoire des comptes annuels conformes au droit commercial et d'autre part, de diverses erreurs constatées dans le bilan et le compte de pertes et profits fournis par le recourant, et enfin vu le calcul de l'évolution de fortune et de l'évolution des dépenses annexes entre le 31 décembre 2016 et le 31 décembre 2017 dont il ressort un revenu de l'activité indépendante du recourant d'un montant de CHF 84'536.-, si bien que la comptabilité ne peut être considérée comme probante.
Une copie des observations du Service cantonal des contributions du 9 juillet 2019 a été communiquée pour information au recourant le 9 juillet 2019.

en droit
Procédure
1.
1.1. Le recours du 1er juin 2019 contre la décision du 2 mai 2019 a été déposé dans le délai et les formes prévus aux art. 140 ss de la loi du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), 50 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14), 180 de la loi fribourgeoise du 6 juin 2000 sur les impôts cantonaux directs (LICD; RSF 631.1) ainsi que 79 ss du code fribourgeois du 23 mai 1991 de procédure et de juridiction administrative (CPJA; RSF 150.1). De plus, l'avance des frais de procédure a été versée en temps utile. Partant, le recours est recevable tant pour l'impôt fédéral direct que pour l'impôt cantonal.
Tribunal cantonal TC Page 4 de 9