Decision ID: b9674af8-bb7b-55c9-87f3-76f038092f25
Year: 2016
Language: fr
Court: FR_TC
Chamber: FR_TC_010
Canton: FR
Region: Espace_Mittelland
Law Area: public_law

considérant en fait
A. A._ est titulaire d’un CFC de polymécanicien et travaille actuellement auprès de B._ SA. Il suit une formation en cours d’emploi à la Haute Ecole d’Ingénierie et de Gestion du Canton de Vaud (HEIG-VD) à C._.
Dans sa déclaration d’impôt déposée le 26 février 2015 pour la période fiscale 2014, A._ a annoncé un revenu d’activité de CHF 65'957.-. Sous le code 2.110 « frais de transport », il a requis la déduction d’un montant de CHF 12'076.-, comprenant notamment les trajets entre son domicile et C._, soit 150 allers-retours pour un montant de CHF 7'764.-. Dans la rubrique 2.120 « repas hors du domicile », il a revendiqué la déduction de CHF 5'450.-, comprenant CHF 2'250.- correspondant à 150 repas pris à la HEIG-VD. Enfin, sous le code 2.130 « autres frais professionnels/frais de perfectionnement et de reconversion », il a demandé la déduction de CHF 2'929.-, comprenant les frais de la formation à la HEIG-VD (CHF 1'150.-), un ordinateur portable professionnel (CHF 1'600.-) et une calculatrice professionnelle (CHF 179.-).
Par taxation ordinaire du 18 juin 2015, le Service cantonal des contributions (le SCC) a refusé, sous le code 2.110, les frais de transport entre le domicile et C._. Il a réduit les frais de repas pris hors du domicile, en ôtant ceux pris à la HEIG-VD. Enfin, il a fixé les autres frais professionnels au minimum forfaitaire de CHF 2'000.-. L’avis de taxation contenait la remarque suivante: les frais demandés en déduction pour la formation à la heig-vd sont considérés comme frais de formation. Ceux-ci ne sont pas déductibles fiscalement. L’impôt fédéral direct dû par A._ a été fixé à CHF 518.85 sur la base d’un revenu imposable de CHF 52'856.- et son impôt cantonal sur le revenu à CHF 4'112.65 pour un revenu imposable de CHF 50'176.-.
B. Par courrier daté du 2 juillet 2015, portant toutefois le sceau postal du 5 août 2015, A._ a formé réclamation contre la décision de taxation. Il a fait grief au SCC de ne pas avoir admis la déduction de ses frais liés aux études suivies à la HEIG-VD, soit les déplacements, les repas et les autres frais de formation.
Par décision du 7 août 2015, le SCC a déclaré irrecevable la réclamation précitée, pour cause de tardiveté. En prenant en compte l’envoi de l’avis de taxation le 18 juin 2015 et un délai de six jours pour sa réception, le délai de 30 jours pour formuler une réclamation était en effet arrivé à échéance le samedi 25 juillet 2015 et avait été reporté au lundi 27 juillet 2015. Le SCC a précisé également, à titre d’information, que l’obtention d’un Bachelor à la HEIG-VD, au vu de son ampleur, ne pouvait pas être considérée comme un simple perfectionnement, de telle sorte que les frais liés à cette formation n’étaient pas déductible.
C. Par recours daté du 4 septembre 2015, portant le sceau postal du 7 septembre 2015, A._ a contesté la décision sur réclamation en concluant à la déduction de la totalité des frais liés à sa formation à la HEIG-VD pour 2014. Il ne remet pas en cause la tardiveté de sa réclamation, mais relève une violation du principe de l’égalité de traitement. A l’appui de ce grief, il affirme que deux de ses connaissances, également en formation à la HEIG-VD et résidant dans le canton de Fribourg, ont pu déduire de leur revenu imposable les frais liés à leur formation.
L’avance de frais, fixée à CHF 400.-, par ordonnance du 21 septembre 2015, a été versée dans le délai imparti.
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D. Dans ses observations déposées le 12 novembre 2015, le SCC conclut au rejet du recours en rappelant, pour l’essentiel, que la réclamation du recourant a été déclarée irrecevable en raison du fait qu’elle avait été déposée hors délai. Concernant l’inégalité de traitement invoquée par le recourant, le SCC admet avoir commis une erreur en acceptant la déduction des frais de formation pour un des contribuables mentionnés et la déduction des frais de repas du soir lors des cours pour l’autre contribuable concerné. Il maintient cependant que les frais de formation de Bachelor dans une Haute école n’étaient pas déductibles.
E. Il n’a pas été ordonné d’autre échange d’écritures. Les arguments développés par les parties à l’appui de leurs positions respectives seront repris pour autant que besoin dans la partie en droit du présent arrêt.

en droit
I. Impôt fédéral direct (607 2015 37)
1. a) Le recours, déposé le 7 septembre 2015 contre une décision du 7 août 2015, l’a été dans le délai et les formes prévus aux art. 140 ss de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11) et l’avance de frais de procédure a été versée en temps utile. Partant, il est recevable s’agissant de l’impôt fédéral direct.
b) La décision attaquée est un prononcé d’irrecevabilité. L’objet de la présente procédure de recours se limite donc à la seule question de savoir si l’autorité inférieure était fondée à déclarer irrecevable la réclamation du 5 août 2015. C’est pourquoi, dans la mesure où le recourant prend des conclusions au fond, ces dernières doivent être déclarées irrecevables.