Decision ID: 82b1e39b-7914-471d-a401-77100c5dbe50
Year: 2015
Language: it
Court: CH_BSTG
Chamber: CH_BSTG_001
Canton: CH
Region: Federation
Law Area: penal_law

Fatti:
A. In data 19 maggio 2014, il Giudice per le indagini preliminari presso il Tri-
bunale ordinario di Como ha emesso un'"Ordinanza di applicazione della
custodia cautelare in carcere" (di seguito: OCCC) nei confronti, tra altri, di
A. segnatamente per i reati di associazione per delinquere, emissione di
fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, dichiarazione fraudolen-
ta mediante uso di fatture relative ad operazioni inesistenti, occultamento o
distruzione di documenti contabili e di tutta la documentazione di cui è ob-
bligatoria la conservazione, evasione dell'IVA all'importazione, falsità in do-
cumenti (atti pubblici) e contraffazione delle impronte (art. 416 cpv. 1 CP
italiano con l'aggravante della transnazionalità di cui agli art. 3 e 4 della
legge 146/2006; art. 8, 2 e 10 D.Lvo 74/2000; art. 1 e 70 D.P.R. 633/72 in
relazione agli art. 292, 295 lett. c e d D.P.R. n. 43 del 1973; art. 483 in rela-
zione con l'art. 491-bis CP italiano; art. 469 e 482 in relazione con l'art. 476
cpv. 1 CP italiano; v. OCCC n. 213/2012 R.G. notizie di reato, n. 1477/2013
R.G. GIP in act. 7.3).
B. Mediante segnalazione del 3 giugno 2014, SIRENE Italia ha richiesto l'ar-
resto ai fini di estradizione di A. (act. 7.1). Su richiesta dell'autorità elvetica,
il 22 luglio 2014 l'Ambasciata d'Italia ha trasmesso all'Ufficio federale di
giustizia (di seguito: UFG) lo scritto 14 luglio 2014 del Ministero della Giu-
stizia italiano unitamente alla richiesta formale di arresto provvisorio e di
estradizione nei confronti di A., datata 7 luglio 2014 (act. 7.2 e 7.3).
C. A seguito di uno scambio di scritti con il Ministero pubblico del Cantone Ti-
cino (di seguito: MP-TI), il 3 settembre 2014 l'UFG ha emesso un ordine di
arresto ai fini di estradizione, trasmesso al MP-TI e sfociato nel fermo
dell'estradando il 9 settembre 2014; immediatamente interrogato dal Procu-
ratore pubblico ticinese, A. si è opposto alla sua estradizione in via sempli-
ficata (act. 7.4). Il 16 ottobre 2014, A. ha inoltrato le proprie osservazioni al-
la richiesta di estradizione (act. 7.5).
D. Il 24 ottobre 2014 l'UFG ha concesso l'estradizione del ricorrente all'Italia
(act. 1.2), decisione contro la quale l'estradando, in data 26 novembre
2014, ha interposto ricorso davanti alla Corte dei reclami penali del Tribu-
nale penale federale, chiedendone l'annullamento (act. 1).
- 3 -
E. Con osservazioni del 5 gennaio 2015, l’UFG ha proposto la reiezione del
ricorso (act. 7).
F. Il 29 gennaio 2015, l'UFG ha annullato l'ordine di arresto del 1° settembre
2014 emesso nei confronti del ricorrente, avendo in medesima data il Giu-
dice per le indagini preliminari presso il Tribunale di Como revocato la se-
gnalazione nel Sistema Informatico Schengen del 3 giugno 2014. Nel me-
desimo scritto, l'UFG precisava che ciò nonostante la domanda formale di
estradizione del 22 luglio 2014 manteneva la sua validità (act. 13 e
act. 16.1). Contestualmente, il 20 gennaio 2015, l'UFG aveva emesso un
secondo ordine di arresto ai fini estradizionali nei confronti di A., basato su
una segnalazione nel Sistema Informatico Schengen effettuata su richiesta
del GIP di Napoli (act. 13).
G. Mediante replica del 10 febbraio 2015, trasmessa per informazione all'UFG,
il ricorrente ha sostanzialmente confermato le sue conclusioni ricorsuali,
sollevando pure una violazione del proprio diritto di essere sentito e dei
suoi diritti di difesa (act. 17).
H. Le ulteriori argomentazioni addotte dalle parti nei rispettivi allegati verranno
riprese, se necessario, nei successivi considerandi in diritto.

Diritto:
1.
1.1 In virtù degli art. 55 cpv. 3 e 25 cpv. 1 della legge federale sull'assistenza
giudiziaria internazionale in materia penale (AIMP; RS 351.1) e dell'art. 37
cpv. 2 lett. a n. 1 della legge federale sull'organizzazione delle autorità pe-
nali della Confederazione (LOAP; RS 173.71), la Corte dei reclami penali è
competente per statuire sui ricorsi contro le decisioni d'estradizione. Inter-
posto entro 30 giorni dalla notificazione scritta della decisione d'estradizio-
ne (art. 50 cpv. 1 della legge federale sulla procedura amministrativa [PA;
RS 172.021], applicabile in virtù del rinvio previsto all'art. 39 cpv. 2 lett. b
LOAP), il ricorso è tempestivo. In qualità di estradando il ricorrente è mani-
- 4 -
festamente legittimato a ricorrere (v. art. 21 cpv. 3 AIMP; DTF 122 II 373
consid. 1b e rinvii).
1.2 L'estradizione fra la Repubblica italiana e la Confederazione Svizzera è
anzitutto retta dalla Convenzione europea d'estradizione del 13 dicembre
1957 (CEEstr; RS 0.353.1), entrata in vigore il 4 novembre 1963 per la Re-
pubblica italiana e il 20 marzo 1967 per il nostro Paese, dal Secondo Pro-
tocollo addizionale alla CEEstr del 17 marzo 1978, entrato in vigore per la
Repubblica italiana il 23 aprile 1985 e per la Svizzera il 9 giugno 1985,
nonché, a partire dal 12 dicembre 2008 (Gazzetta ufficiale dell’Unione eu-
ropea, L 327/15-17, del 5 dicembre 2008), dagli art. 59 e segg. dalla Con-
venzione di applicazione dell'Accordo di Schengen del 14 giugno 1985
(CAS).
Alle questioni che il prevalente diritto internazionale contenuto in detti trat-
tati non regola espressamente o implicitamente, come pure quando il diritto
nazionale sia più favorevole all'estradizione rispetto a quello convenzionale
(cosiddetto principio di favore), si applica l'AIMP, unitamente alla relativa
ordinanza (OAIMP; RS 351.11; v. art. 1 cpv. 1 AIMP; DTF 137 IV 33 con-
sid. 2.2.2; 136 IV 82 consid. 3.1; 130 II 337 consid. 1; 129 II 462 con-
sid. 1.1; 128 II 355 consid. 1; 124 II 180 consid. 1a; 123 II 134 consid. 1a;
122 II 140 consid. 2, 373 consid. 1a). Il principio di favore vale anche
nell'applicazione delle pertinenti norme internazionali (v. art. 59 n. 2 CAS).
È fatto salvo il rispetto dei diritti fondamentali (DTF 135 IV 212 consid. 2.3;
123 II 595 consid. 7c; TPF 2008 24 consid. 1.1).
2.
2.1 Nella sua impugnativa, l'insorgente contesta innanzitutto la validità della
decisione impugnata, non essendo la medesima sottoscritta dal capo del
dipartimento né esistendo, verosimilmente, una delega giusta l'art. 49
cpv. 2 della legge sull'organizzazione del Governo e dell'Amministrazione
(LOGA; RS 172.010) in favore del signor B., firmatario dell'atto contestato.
2.2 Conformemente all'art. 49 cpv. 3 LOGA, i direttori dei gruppi e degli uffici
regolano il diritto di firma nel loro settore di competenza. Sulla base di tale
disposizione, l'UFG ha emanato le "Instructions sur les pouvoirs de signatu-
re à l'Office fédéral de la justice" del 6 luglio 2007, aggiornate il 3 dicembre
2014; queste prevedono che la facoltà di firma in presenza di procedure di
estradizione, eccettuati gli ordini di arresto e documenti aventi come ogget-
to domande di principio, compete al collaboratore del settore estradizioni
(act. 11 e 11.1).
http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=it&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&query_words=1A.154%2F2006&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F130-II-337%3Ait&number_of_ranks=0#page337 http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=it&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&query_words=1A.154%2F2006&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F130-II-337%3Ait&number_of_ranks=0#page337 http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=it&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&query_words=1A.154%2F2006&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F123-II-595%3Ait&number_of_ranks=0#page595 http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=it&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&query_words=1A.154%2F2006&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F123-II-595%3Ait&number_of_ranks=0#page595
- 5 -
La decisione impugnata costituisce indubbiamente un atto per il quale auto-
rizzato a firmare è il collaboratore del settore estradizioni, funzione appunto
ricoperta dal signor B.
La censura sollevata dal ricorrente va pertanto disattesa.
3.
3.1 Nel seguito del suo ricorso, A. lamenta l'assenza, nella decisione querelata,
dell'indicazione degli articoli della legge svizzera a cui corrisponderebbero
le normative italiane menzionate nella rogatoria.
3.2 A torto. In effetti, la decisione querelata (act. 1.2) indica, al punto 3.3, i reati
imputati al ricorrente da parte delle autorità estere, come pure le norme di
diritto svizzero alle quali potrebbero corrispondere i fatti addotti nella do-
manda rogatoriale, effettuata la dovuta trasposizione.
Dalla decisione impugnata risulta quanto segue:
"Nella fattispecie, dall'Ordinanza di applicazione della custodia cautelare in carcere [...] (in
appresso: OCCC), risulta che la persona perseguita è sospettata di aver commesso, in con-
corso, i seguenti reati.
- Promozione e costituzione di un'associazione per delinquere volta a commettere più de-
litti di emissione e di utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, occultamento e/o distru-
zione delle scritture contabili, omessa dichiarazione, falso, contrabbando, associazione
(capo 1, pagina 3 dell'OCCC);
- Emissione negli anni 2010, 2011, 2012 e 2013 di fatture relative ad operazioni soggetti-
vamente inesistenti, al fine di consentire a terzi l'evasione dell'imposta sul valore aggiun-
to (di seguito IVA) (capi 2, 8, 11, 12 e 14, pagine 10, 19, 46, 94 e 108 dell'OCCC);
- Distruzione e/o occultamento di tutte le scritture contabili e di tutta la documentazione di
cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi
e del volume d'affari, al fine di evadere le imposte sui redditi e sul valore aggiunto e di
consentire l'evasione a terzi (capi 3, 9 e 15, pagine 16, 45 e 109 dell'OCCC);
- Presentazione all'Agenzia delle Dogane, di false attestazioni, in atti pubblici, presentan-
do 93 dichiarazioni doganali di importazione definitiva, atti pubblici di fede privilegiata, ed
allegando a ciascuna delle stesse altrettante illegittime dichiarazioni di intento emesse
da C., con le quali venne certificato lo status di esportatore abituale, in realtà mai conse-
guito, con conseguente mancato pagamento dell'IVA in dogana (capo 4, pagina 17
dell'OCCC);
- Introduzione fraudolenta negli anni 2011 e 2012 nel territorio italiano, sottraendole al pa-
gamento dei diritti di confine dovuti (IVA) all'atto dell'importazione, le merci acquistate da
società della Confederazione svizzera;
- Omissione di presentare la dichiarazione annuale per gli anni 2011 e 2012 relativa alle
imposte sui redditi e all'IVA (capi 6, 10 e 13, pagine 18, 46 e 95 dell'OCCC);
- 6 -
- Contraffazione dell'effige della Repubblica italiana, del logo dell'Agenzia delle Dogane,
del contenuto, dei numeri di Protocollo, dei destinatari e della firma del responsabile del-
la Sezione relativi alla nota del 28 febbraio 2013 dell'Agenzia delle Dogane di Montano
Lucino, formando in tal modo un atto falso (capo 7, pagina 18 dell'OCCC).
In riassunto viene rimproverato alla persona perseguita di aver, attraverso la Società svizze-
ra D. SA, la società tedesca E. Gmbh e la società rumena F. SRL, immesso nel mercato ita-
liano notevoli quantità di merce a prezzi fortemente concorrenziali per mezzo della cessione
di materiale plastico, in regime d'imponibilità con successiva neutralizzazione dell'imposta
IVA alle società italiane C., G., H. risultate essere delle società "cartiere" (cosiddetta missing
trader – amministrate di diritto da prestanome, prive di dipendenti, di una stabile sede opera-
tiva e di una struttura organizzativa adeguata ai volumi d'affari sviluppati) e I. risultata essere
una società cartiera/filtro (cosiddetta buffer) tutte amministrate di fatto dalla persona perse-
guita. La definitiva cessione delle merci dalle sopra indicate società ai destinatari reali delle
merci, avveniva a prezzi estremamente vantaggiosi per effetto della trasformazione, nella
fase di vendita (esclusivamente cartolare) di parte del costo originario delle merci in IVA e
concentrando, in tal modo, su loro stesse il debito d'imposta, col preventivato proposito di
non versarlo all'Erario e destinare il relativo importo a beneficio degli associati. Il tutto avve-
niva con la formazione di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti e la creazione di
falsi documenti di trasporto necessari per documentare il passaggio delle merci al cliente fi-
nale. Di ogni società "cartiera" sono state distrutte/occultate le scritture contabili".
Inoltre, la persona perseguita in correità con tale J., avrebbe attestato falsamente all'Agen-
zia delle Dogane presentando 93 dichiarazioni doganali d'importazione definitiva, atti pubbli-
ci di fede privilegiata, ed avrebbe allegato a ciascuna delle stesse altrettante illegittime di-
chiarazioni di intento emesse da C., con le quali autocertificavano lo status di esportatore
abituale, in realtà mai conseguito, con conseguente mancato pagamento dell'IVA in dogana,
fatti commessi dal 28 settembre 2011 al 2 ottobre 2012 [...].
Sempre in correità con tale J., la persona perseguita avrebbe contraffatto l'effige della Re-
pubblica italiana, il logo dell'Agenzia delle Dogane, il contenuto, i numeri di Protocollo, i de-
stinatari e la firma del responsabile della Sezione relativi alla nota del 28 febbraio 2013
dell'Agenzia delle Dogane di Montano Lucino, formando in tal modo un atto falso [...].
In considerazione di quanto precede, l'UFG costata che i fatti ascritti alla persona perseguita
sono costitutivi di omissione della contabilità, di falsità in documenti e di falsità in certificati in
violazione degli articoli 166 e 251, 252 del Codice penale svizzero (CP; RS 311.0). [...]
Nella fattispecie, le due circostanze aggravanti dell'articolo 97 cpv 2 let. a e b LIVA sono
realizzate: la persona perseguita avrebbe agito con diverse persone, nonché per mestiere:
creazione di società, uso di documenti falsi (false fatture, falsi documenti); fatti commessi su
diversi anni e sempre in corso secondo (pagine 366 dell'OCCC): e guadagni stimati a diversi
milioni di EURO.[...]
- 7 -
Nella fattispecie, le condizioni dell'articolo 14 cpv. 2 e 4 DPA sono ugualmente adempiute.
Tuttavia, in quanto concerne l'evasione degli imposti sui redditi (capi 6, 10 e 13, pagine 18,
46 e 95 dell'OCCC), l'estradizione non può essere concessa."
Risulta dunque che, nella propria decisione di estradizione, l'UFG ha chia-
ramente elencato i capi dell'OCCC posti a carico dell'insorgente e rilevanti
per la presente procedura di estradizione, ossia i capi di imputazione n. 1,
2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 11, 12, 14 e 15. L'UFG ha pure espressamente indicato le
norme di diritto svizzero che potrebbero entrare in considerazione nel caso
di specie.
Anche questa censura va pertanto respinta.
4.
4.1 In terzo luogo, il ricorrente ritiene che la domanda di cooperazione in mate-
ria penale sarebbe irricevibile giusta l'art. 2 lett. a AIMP, essendovi motivo
di credere che il procedimento all'estero non corrisponda ai principi proce-
durali della Convenzione europea del 4 novembre 1950 per la salvaguardia
dei diritti dell'uomo e delle libertà fondamentali (CEDU) o del patto interna-
zionale del 16 dicembre 1966 sui diritti civili e politici (Patto ONU II). In pro-
posito, egli sostiene che, ritenuto il sovraffollamento delle carceri italiane,
l'estradizione presupporrebbe una formale garanzia da parte delle autorità
estere in merito al rispetto delle condizioni di detenzione riconosciute dalla
Corte europea dei diritti dell'uomo.
4.2 Gli standard minimi di protezione dei diritti individuali derivanti dalla CEDU
o dal Patto ONU II fanno parte dell'ordine pubblico internazionale. Tra tali
diritti figura il divieto di tortura nonché di trattamenti crudeli, inumani o de-
gradanti (art. 3 CEDU e art. 7 Patto ONU II; cfr. anche art. 3 della Conven-
zione contro la tortura ed altre pene o trattamenti crudeli, inumani o degra-
danti del 10 dicembre 1984 [RS 0.105], nonché la Convenzione europea
per la prevenzione della tortura e delle pene o trattamenti inumani o degra-
danti del 26 novembre 1987 [RS 0.106]). Sebbene la CEDU non garantisca
il diritto di non essere espulso o estradato in quanto tale, quando una deci-
sione di estradizione lede, per le sue conseguenze, l'esercizio di un diritto
garantito dalla convenzione, essa può, se le ripercussioni non sono troppo
indirette, mettere in gioco gli obblighi di uno Stato contraente sulla base
della disposizione corrispondente (DTF 123 II 279 consid. 2d, 511 con-
sid. 6a, con i rinvii alla giurisprudenza della Corte europea dei diritti
dell'uomo). La Svizzera veglia a non prestare il suo appoggio sia attraverso
l'estradizione che attraverso la cosiddetta «altra assistenza» a procedure
che non garantirebbero alla persona perseguita uno standard di protezione
- 8 -
minima corrispondente a quello offerto dal diritto degli Stati democratici, de-
finito in particolare dalla CEDU o dal Patto ONU II, o che si troverebbero in
contrasto con norme riconosciute come appartenenti all'ordine pubblico in-
ternazionale (DTF 130 II 217 consid. 8.1; 126 II 324 consid. 4a; 125 II 356
consid. 8a; 123 II 161 consid. 6a, 511 consid. 5a, 595 consid. 5c; 122 II 140
consid. 5a). Nessuno può essere rinviato in uno Stato in cui rischia la tortu-
ra o un altro genere di trattamento o punizione crudele o inumano (art. 25
cpv. 3 Cost.; DTF 133 IV 76 consid. 4.1, con rinvii).
4.3 Secondo l'art. 37 cpv. 3 AIMP, l'estradizione è negata se lo Stato richieden-
te non offre garanzia che la persona perseguita nello Stato richiedente non
sarà sottoposta ad un trattamento pregiudizievole per la sua integrità fisica.
Il Tribunale federale ha avuto modo di approfondire la problematica delle
garanzie diplomatiche fornite dallo Stato richiedente quali condizioni per
l'estradizione nella DTF 134 IV 156. Nella sua analisi, l'Alta Corte ha pro-
ceduto ad una suddivisione tripartita della casistica legata all'impiego di ga-
ranzie. Nella prima categoria figurano i casi concernenti i Paesi con una
provata cultura dello Stato di diritto – in particolare i Paesi occidentali –, i
quali, dal punto di vista dell'art. 3 CEDU, non presentano di regola nessun
rischio per le persone perseguite che vi devono essere estradate. In questi
casi l'estradizione viene concessa senza pretendere garanzie. Nella se-
conda categoria sono invece compresi i casi riguardanti quegli Stati nei
quali vi sono seri rischi che la persona perseguita possa subire maltratta-
menti proibiti; in tali casi il rischio è contrastato o minimizzato mediante ga-
ranzie fornite dallo Stato richiedente, in modo che lo stesso rimanga solo
teorico. Vi è infine una terza categoria, nella quale il rischio di trattamenti
contrari ai diritti umani non può, neanche con l'ausilio di garanzie diplomati-
che, né essere minimizzato né essere reso solamente teorico (v. DTF 134
IV 156 consid. 6.7).
4.4 Con sentenza 1C_176/2014 del 12 maggio 2014, il Tribunale federale ha
evidenziato che il problema del sovraffollamento delle carceri italiane, più
che critico, riconosciuto come tale dallo Stato richiedente già impegnato a
porvi rimedio, non appare sufficiente per declassarlo nella qualifica di Pae-
se al quale non si può riconoscere una provata cultura di stato di diritto,
perlomeno fintanto che tale condizione non si imponga sulla base di una
nuova valutazione da parte della Corte europea dei diritti dell'uomo. L'Alta
Corte ha pertanto ritenuto non sussistere seri dubbi che l'Italia, oltre che
procedere alle necessarie riforme, si adopererà, anche senza richiesta
espressa di garanzie formali, ad assicurare alle persone perseguite, delle
quali chiede l'estradizione dalla Svizzera, condizioni di detenzione rispetto-
se della dignità umana (sentenza 1C_176/2014 consid. 4.4 e 4.5; v. anche
sentenza 1C_317/2014 del 27 giugno 2014, consid. 1.3). Questo vale an-
che per il carcere di Como dove il ricorrente sostiene che verrebbe carcera-
- 9 -
to, senza tuttavia portare alcun elemento che lasci presupporre che l'Italia
non rispetterà, nei suoi confronti, gli standard minimi imposti dalla CEDU.
In base alla precitata giurisprudenza, non vi è pertanto alcuna fondata ra-
gione per chiedere all'Italia il rilascio di una garanzia formale.
La censura del ricorrente deve pertanto essere respinta.
5. In quarto luogo, il ricorrente si duole di una violazione del principio della
doppia punibilità. A suo parere, l'atto perseguito all'estero, fatta la dovuta
trasposizione, non denoterebbe gli elementi obbiettivi di una fattispecie pu-
nibile anche secondo il diritto svizzero, essendo in concreto realizzata l'ec-
cezione del carattere fiscale del reato. Le finalità del modello di business
incriminato sarebbero infatti prettamente di tipo commerciale, con l'unico in-
tento di ridurre i prezzi, ma non a seguito del mancato pagamento di impo-
ste. Inoltre, gli ulteriori reati di cui al Codice penale italiano indicati dall'auto-
rità estera non sarebbero adempiuti e in ogni caso non sarebbero idonei a
giustificare l'estradizione. In sostanza, A. si duole del fatto che l'estradizio-
ne apparirebbe manifestamente inammissibile giusta l'art. 51 cpv. 1 AIMP e
gli art. 2 e segg. AIMP.
5.1 Giusta l'art. 2 n. 1 CEEstr, danno luogo all'estradizione i fatti che le leggi
della Parte richiedente e della Parte richiesta puniscono con una pena o
con una misura di sicurezza privative della libertà di un massimo di almeno
un anno o con una pena più severa. Di contenuto analogo è l'art. 35 cpv. 1
AIMP. Nell'ambito dell'esame della doppia punibilità, l'autorità non si scosta
dall'esposto dei fatti contenuto nella domanda, fatti salvi gli errori, le lacune
o altre contraddizioni evidenti ed immediatamente rilevati (DTF 132 II 81
consid. 2.1; 118 Ib 111 consid 5b pag. 121 e seg.). Il giudice dell'estradi-
zione non deve procedere a un esame dei reati e delle norme penali men-
zionati nella domanda estera, ma deve semplicemente vagliare, limitandosi
a un esame "prima facie", se i fatti ivi addotti – effettuata la dovuta traspo-
sizione – sarebbero punibili anche secondo il diritto svizzero, ricordato che
la punibilità secondo il diritto svizzero va determinata senza tener conto
delle particolari forme di colpa e condizioni di punibilità da questo previste
(DTF 124 II 184 consid. 4b/cc pag. 188; 118 Ib 543 consid. 3b/aa pag. 546;
116 Ib 89 consid. 3b/bb; 112 Ib 576 consid. 11b/bb pag. 594). I fatti incrimi-
nati non devono forzatamente essere caratterizzati, nelle due legislazioni
toccate, dalla medesima qualificazione giuridica (DTF 124 II 184 con-
sid. 4b/cc pag. 188). È sufficiente che essi siano puniti nei due Stati come
reati che possono essere oggetto di assistenza internazionale (DTF 117 Ib
337 consid. 4a; 112 Ib 225 consid. 3c e sentenze citate). Se l'estradizione è
richiesta per diverse infrazioni, la condizione della doppia punibilità deve
essere adempiuta per ognuna di esse (DTF 125 II 569 consid. 6 pag. 575).
http://links.weblaw.ch/DTF-132-II-81 http://links.weblaw.ch/DTF-118-IB-111 http://links.weblaw.ch/DTF-124-II-184 http://links.weblaw.ch/DTF-118-IB-543 http://links.weblaw.ch/DTF-116-IB-89 http://links.weblaw.ch/DTF-112-IB-576 http://links.weblaw.ch/DTF-124-II-184 http://links.weblaw.ch/DTF-125-II-569
- 10 -
5.2 Nella fattispecie, come già accennato in precedenza, l'estradando è ogget-
to in Italia di una procedura penale, in cui il suo ruolo viene descritto come
segue nella domanda di estradizione:
"la società svizzera D. SA, la società tedesca E. Gmbh e la società rumena F.
SRL, tutte riconducibili all'indagato A., hanno immesso nel mercato italiano notevoli
quantità di merci a prezzi fortemente concorrenziali, per mezzo della cessione di
materiale plastico, in regime di imponibilità con successiva neutralizzazione
dell'imposta (I.V.A.), alle società italiane C., G., H. risultate essere delle società
"cartiere" (c.d. missing trader – amministrate di diritto da prestanome, prive di di-
pendenti, di una stabile sede operativa e di una struttura organizzativa adeguata ai
volumi d'affari sviluppati) e I. risultata essere una società cartiera/filtro (c.d. buffer),
tutte amministrate di fatto dallo stesso A.. La definitiva cessione delle merci dalle
sopra indicate società ai destinatari reali delle merci, avveniva a prezzi estrema-
mente vantaggiosi per effetto della trasformazione, nella fase di vendita (esclusi-
vamente cartolare) di parte del costo originario delle merci in I.V.A. e concentran-
do, in tal modo, su loro stesse il debito di imposta, col preventivato proposito di non
versarlo all'Erario e destinare il relativo importo a beneficio degli associati. Il tutto
avveniva con la formazione di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti e
la creazione di falsi documenti di trasporto necessari per documentare il passaggio
delle merci al cliente finale. Di ogni società "cartiera" sono state distrutte/occultate
le scritture contabili" (v. esposizione succinta dei fatti in act. 7.3).
Fatti che sarebbero stati commessi dal ricorrente, quale promotore ed or-
ganizzatore, unitamente a terze persone (v. OCC in act. 7.3 pag. 3 e segg.)
e nel cui contesto sarebbero state presentate delle attestazioni false all'A-
genzia delle Dogane e sarebbero stati contraffatti l'effige della Repubblica
italiana, il logo dell'Agenzia delle Dogane, il contenuto, i numeri di protocol-
lo, i destinatari e la firma del responsabile della Sezione doganale relativi
alla nota n. 841/RU/2013 del 28 febbraio 2013 dell'Agenzia delle Dogane di
Montano Lucino (v. OCCC pag. 17 e segg., in act. 7.3). Per quanto prece-
de, il ricorrente è accusato all'estero di associazione per delinquere, emis-
sione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, dichiarazione
fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti, occultamento
o distruzione di documenti contabili, evasione dell'IVA all'importazione, fal-
sità in documenti (atti pubblici) e contraffazione delle impronte.
5.3 A mente del ricorrente, tali atti non sarebbero sussumibili, secondo il diritto
svizzero, nei reati di falsità in documenti (art. 251 CP) e/o falsità in certifica-
ti (art. 252 CP), omissione della contabilità (art. 166 CP), né costituirebbero
violazioni fiscali aggravate ai sensi dell'art. 97 cpv. 2 lett. a e b LIVA o
dell'art. 14 cpv. 1, 2 e 4 DPA.
- 11 -
5.4
5.4.1 Il reato di falsità in documenti di cui all'art. 251 CP prevede che chiunque,
al fine di nuocere al patrimonio o ad altri diritti di una persona o di procac-
ciare a sé o ad altri un indebito profitto, forma un documento falso od altera
un documento vero, oppure abusa dell'altrui firma autentica o dell'altrui se-
gno a mano autentico per formare un documento suppositizio, oppure atte-
sta o fa attestare in un documento, contrariamente alla verità, un fatto di
importanza giuridica, o fa uso, a scopo d'inganno, di un tale documento, è
punito con una pena detentiva sino a cinque anni o con una pena pecunia-
ria. Per documenti si intendono gli scritti destinati e atti a provare un fatto di
portata giuridica, i segni destinati a tal fine (art. 110 cpv. 4 prima frase CP).
L'art. 251 n. 1 CP contempla sia il reato di falso materiale (falsificazione in
senso stretto) che quello di falso ideologico (falsa attestazione). Vi è falsità
materiale quando il vero estensore del documento non corrisponde all'auto-
re apparente: il documento contraffatto ("unechte Urkunde"; ad esempio
mediante la contraffazione della firma) trae quindi in inganno sull'identità di
colui dal quale esso emana (v. DTF 128 IV 265 consid. 1.1.1). Sussiste in-
vece falsità ideologica nel caso in cui il contenuto del documento non corri-
sponde alla realtà, pur emanando dal suo autore apparente (DTF 126 IV 65
consid. 2a pag. 67). Il documento è pertanto fittizio: si parla in questi casi
anche di "documento menzognero" ("unwahre Urkunde"; v. MARKUS BOOG,
Basler Kommentar, Strafrecht II, 3a ediz., Basilea 2013 [di seguito: Basler
Kommentar], n. 3, 66 e segg. ad art. 251 CP). Il documento è menzognero
se il suo contenuto ivi documentato non corrisponde alla situazione fattuale
reale. Tuttavia, non basta una semplice menzogna scritta per ritenere la
falsità ideologica. Poiché la fiducia che si può avere a non essere ingannati
sull'identità dell'autore del documento è maggiore di quella che si ripone nel
fatto che l'autore non menta, in caso di falsità ideologica la giurisprudenza
esige che il documento fruisca di un'accresciuta credibilità e che il suo de-
stinatario vi possa ragionevolmente prestar fede (DTF 138 IV 130
consid. 2.1; MARKUS BOOG, Buchführungs- und Urkundendelikte in der wirt-
schaftlichen Krise, in: Konkurs und Strafrecht: Strafrechtliche Risiken vor, in
und nach der Generalexekution, a cura di J.-B. Ackermann e W. Wohlers,
Zurigo/Basilea/Ginevra 2011, pag. 32 e segg.; TRECHSEL/ERNI, Schweizeri-
sches Strafgesetzbuch, Praxiskommentar [Trechsel/Pieth ed.], 2a ediz., Zu-
rigo/San Gallo 2013, n. 6 e segg. ad art. 251 CP). In base alle circostanze
o in virtù della legge, il documento deve pertanto apparire degno di fede, di
modo che una sua verifica da parte del suo destinatario non sia né neces-
saria né esigibile (DTF 132 IV 12 consid. 8.1 pag. 14 e seg.; 129 IV 130
consid. 2.1 pag. 133 e seg.). Sotto il profilo soggettivo, l'autore del reato
deve agire a scopo di inganno e con l'intenzione di nuocere al patrimonio o
ad altri diritti di una persona oppure di procacciare a sé o ad altri un indebi-
to profitto. Il dolo eventuale è sufficiente (DTF 138 IV 130). Si rende colpe-
http://links.weblaw.ch/DTF-128-IV-265 http://links.weblaw.ch/DTF-126-IV-65 http://links.weblaw.ch/DTF-132-IV-12 http://links.weblaw.ch/DTF-129-IV-130
- 12 -
vole di falsità in documenti non soltanto chi allestisce un documento falso o
menzognero ma anche chi, sempre al fine di nuocere al patrimonio o ad al-
tri diritti di una persona o di procacciare a sé o ad altri un indebito profitto,
fa uso, a scopo di inganno, di detto documento (art. 251 n. 1 cpv. 3 CP).
5.4.2 Allorquando una truffa fiscale è commessa per mezzo di documenti falsi,
l'art. 251 CP è assorbito dalla relativa disposizione del diritto penale fiscale
(DTF 108 IV 180 consid. 2 e 3; sentenza del Tribunale federale
6B_52/2012 dell'11 marzo 2013, consid. 4.1 e riferimenti citati), e meglio
dall'art. 15 DPA. Secondo tale norma chiunque, al fine di procacciare a sé o
a altri un indebito profitto a tenore della legislazione amministrativa della
Confederazione oppure di nuocere al patrimonio o a altri diritti dell'ente
pubblico, forma un documento falso o altera un documento vero, abusa
dell'altrui firma autentica o dell'altrui segno a mano autentico per formare
un documento suppositizio, oppure fa uso, a scopo di inganno, di un docu-
mento di tale natura, è punito con la detenzione o con la multa fino a
fr. 30'000.-- (art. 15 n. 1 cpv. 1 DPA).
Tra il reato fiscale – nell'ambito del quale il reato di falsità ideologica relati-
vamente ad un documento redatto da un privato non è comunque punibile
(DTF 108 IV 180 consid. 3b; TRECHSEL/ERNI, op. cit., n. 20 ad art. 251 CP;
GÜNTER STRATENWERTH/FELIX BOMMER, Schweizerisches Strafrecht - Be-
sonderer Teil II, Straftaten gegen Gemeininteressen, 7a ediz., Berna 2013,
pag. 172 e seg. nota 87; EIKER/FRANK/ACHERMANN, Verwaltungsstrafrecht
und Verwaltungsstrafverfahrensrecht, Berna 2012, pag. 119) – e quello di
falsità in atti del diritto penale sussiste tuttavia concorso perfetto qualora
l'agente abbia l'intenzione di utilizzare i documenti in un ambito diverso da
quello fiscale, o perlomeno accetti l'eventualità di un simile utilizzo
(DTF 133 IV 303 consid. 4.5; 122 IV 25 consid. 3, con riferimenti; sentenza
del Tribunale federale 1A.47/2001 del 27 settembre 2001, consid. 2a;
MARKUS BOOG, Basler Kommentar, n. 236 ad art. 251 CP; TRECHSEL/ERNI,
op. cit., n. 9, 20 e 23 ad art. 251 CP). Il reato di falsità in documenti risulta
pertanto adempiuto se l'autore accetta l'eventualità di un utilizzo del conte-
sto fiscale, ad esempio se egli crea un bilancio falso non solo nell'intento di
sottoporlo al fisco, ma anche per presentarlo agli azionisti ed ai creditori; è
sufficiente che egli accetti l'eventualità di un uso esterno all'ambito fiscale
perché il concorso tra le due disposizioni sia possibile (BERNARD CORBOZ,
Les infractions en droit suisse – Volume II, 3a ediz., Berna 2010, pag. 269
e giurisprudenza citata).
5.4.3 Trattando della questione dei reati fiscali in ambito estradizionale, il Tribu-
nale federale ha più volte ribadito che l'esclusione dell'estradizione per tali
reati non consente di rifiutarla anche per reati di diritto comune, che con i
primi siano connessi, o in relazione di concorso ideale o reale, se le altre
condizioni dell'estradizione sono adempiute. L'Alta Corte ha tuttavia stabili-
- 13 -
to un'eccezione a questo principio, allorché tra il reato fiscale e il reato
estradizionale del diritto comune sussista un cosiddetto concorso improprio
("unechte Gesetzeskonkurrenz"), cioè quando la fattispecie ricade sotto
due disposizioni contemporaneamente, e quella di natura fiscale, che osta
all'estradizione, la regge sotto ogni suo aspetto (DTF 113 II 181 con-
sid. 3b/aa; 112 Ib 55 consid. 5d/bb; 110 Ib 187 consid. 3c e d; 108 Ib 525
consid. 5; 103 Ia 218 consid. 2 con rinvii; 60 I 213 consid. 3b; 50 I 249 con-
sid. 5; 39 I n. 37 consid. 3; 9 I n. 49 consid. 2; sentenza del Tribunale fede-
rale 1A.328/2000 del 20 aprile 2001, consid. 3b; cfr. anche DTF 108 Ib 525
consid. 5; sentenza del Tribunale federale 1A.102/2000 del 10 aprile 2000,
consid. 7; ROBERT ZIMMERMANN, La coopération judiciaire internationale en
matière pénale, 4a ed., Berna 2014, n. 736 pag. 691).
5.4.4 L'UFG ha ritenuto essere di rilievo, quale reato secondo il diritto svizzero,
anche la falsità in certificati di cui all'art. 252 CP. Questa disposizione pre-
vede che chiunque, al fine di migliorare la situazione propria o altrui, con-
traffà o altera carte di legittimazione, certificati, attestati, fa uso, a scopo di
inganno, di un atto di questa natura contraffatto od alterato da un terzo,
abusa, a scopo di inganno, di uno scritto di questa natura, è punito con una
pena detentiva sino a tre anni o con una pena pecuniaria. Il comportamento
punibile può consistere nella contraffazione, la falsificazione, l'utilizzo (di un
certificato falso o falsificato) o l'abuso del certificato di un terzo. L'uso di un
falso è sussidiario, ossia quando l'autore ha fatto uso di un documento fal-
so creato o falsificato da un terzo. L'infrazione è intenzionale. Inoltre, l'auto-
re deve aver agito nell'intento di migliorare la sua situazione o quella di un
terzo. Questo intento è realizzato, segnatamente, quando l'autore intende
facilitarsi la vita (DTF 111 IV 24 consid. 1b); esso ricopre praticamente tutte
le situazioni, a meno che l'autore non abbia agito senza scopo ragionevole
o per nuocere a terzi (CORBOZ, op. cit., n. 18 ad art. 252 CP).
5.4.5 La delimitazione del campo di applicazione dell'art. 252 CP rispetto a quello
dell'art. 251 CP è spesso difficile da definire con precisione. L'art. 252 CP
potrebbe essere considerato come una disposizione sussidiaria, applicabile
allorquando il certificato non costituisce un titolo ai sensi dell'art. 251 CP,
quando non è possibile ritenere l'intenzione richiesta dall'art. 251 CP o an-
cora quando vi è utilizzo abusivo di un certificato contraffatto o alterato da
una terza persona. In merito all'intenzione, va rilevato che l'art. 251 CP
prevede un'ipotesi non contemplata dall'art. 252 CP, e meglio il fine di nuo-
cere al patrimonio o ad altri diritti di un terzo: se l'autore vuole o accetta di
creare danno ai diritti altrui, l'art. 252 CP cede il passo all'art. 251 CP, nor-
ma più severa (DTF 111 IV 24; CORBOZ, op. cit., n. 23 e segg. ad art. 252
CP). Pertanto, la falsificazione di carte di legittimazione, di certificati o di at-
testati non va punita applicando la sanzione più mite stabilita dall'art. 252
CP, bensì con quella prevista dall'art. 251 CP, quando tale falsificazione
http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=de&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&top_subcollection_aza=all&query_words=1A.328%2F2000&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F112-IB-55%3Ade&number_of_ranks=0#page55 http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=de&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&top_subcollection_aza=all&query_words=1A.328%2F2000&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F112-IB-55%3Ade&number_of_ranks=0#page55 http://relevancy.bger.ch/php/aza/http/index.php?lang=de&type=highlight_simple_query&page=1&from_date=&to_date=&sort=relevance&insertion_date=&top_subcollection_aza=all&query_words=1A.328%2F2000&rank=0&azaclir=aza&highlight_docid=atf%3A%2F%2F108-IB-525%3Ade&number_of_ranks=0#page525 http://links.weblaw.ch/ATF-111-IV-24
- 14 -
procaccia all'agente un indebito profitto suscettibile di nuocere al patrimonio
o ad altri diritti di una persona, che ecceda il semplice miglioramento della
situazione.
5.4.6 Con riferimento ai reati di cui agli art. 251 e 252 CP, dalla descrizione dei
fatti contenuta nell'OCCC e dalla decisione impugnata, risulta che al ricor-
rente è rimproverato di avere formato fatture per operazioni soggettivamen-
te inesistenti e creato falsi documenti di trasporto necessari per documen-
tare il passaggio delle merci al cliente finale, nonché presentato attestazioni
false all'Agenzia delle Dogane, tramite dichiarazioni doganali di importazio-
ne definitiva a cui erano allegate altrettante illegittime dichiarazioni di inten-
to emesse da C., allo scopo di non versare il dovuto all'Erario. Inoltre, il ri-
corrente avrebbe, in correità con J., contraffatto l'effige della Repubblica ita-
liana, il logo dell'Agenzia delle Dogane, il contenuto, i numeri di protocollo, i
destinatari e la firma del responsabile della Sezione doganale relativi alla
nota n. 841/RU/2013 del 28 febbraio 2013 dell'Agenzia delle Dogane di
Montano Lucino (v. act. 7.3 e act. 1.2).
Va pertanto verificato se tali fatti, effettuata la dovuta trasposizione nel dirit-
to svizzero, potrebbero ricadere, come ritenuto dall'UFG, nel campo di ap-
plicazione dei reati di falsità in documenti e/o falsità in certificati.
Le fatture ed i documenti di trasporto non costituiscono certificati ai sensi
dell'art. 252 CP; se redatti nell'intento di ingannare un terzo, essi potrebbe-
ro invece ricadere sotto la qualifica di documenti di cui all'art. 251 CP, po-
tendosi in questo caso reputare adempiuto il requisito dell'accresciuta cre-
dibilità e della fede che il suo destinatario vi presti (in proposito vedi:
MARKUS BOOG, Basler Kommentar, n. 97 e segg., 105 e segg. ad art. 251
CP; ROLAND MÜLLER/ LORENZ LIPP/ ADRIAN PLÜSS, Der Verwaltungsrat, Ein
Handbuch für Theorie und Praxis, 4a ediz., Zurigo 2014, pag. 399 e nota
1804; TRECHSEL/ERNI, op. cit., p. 1149 e seg.; ULRICH WEDER, StGB
Kommentar [Andreas Donatsch ed.], 19a ediz., Zurigo 2013, n. 33a ad
art. 251 CP; STRATENWERTH /BOMMER, op. cit., n. 41 ad art. 251 CP). Sia
quel che sia, nel caso di specie fanno comunque difetto indizi che lascino
presumere che il ricorrente intendesse o avesse accettato di utilizzare tali
scritti in ambito non fiscale, come pure che essi fossero stati allestiti per
essere utilizzati anche in campi non connessi al mondo tributario. In tali cir-
costanze, l'agire dell'estradando nell'allestire fatture e documenti di traspor-
to, trasposto nel diritto svizzero, sarebbe tutt'al più soggetto all'art. 15 DPA,
norma che, in virtù del concorso improprio, assorbe le imputazioni di cui
all'art. 251 CP. L'art. 15 DPA non punisce tuttavia la creazione di documen-
ti falsi di natura privata (v. consid. 5.4.2 supra).
- 15 -
Lo stesso dicasi in merito sia alle false attestazioni sottoposte all'Agenzia
delle Dogane, tramite la presentazione di 93 dichiarazioni doganali d'impor-
tazione definitiva, atti pubblici di fede privilegiata, a cui erano allegate altret-
tante illegittime dichiarazioni di intento emesse da C. al fine di autocertifica-
re lo status di esportatore abituale, sia alla contraffazione dell'effige della
Repubblica italiana, del logo dell'Agenzia delle Dogane, del contenuto, dei
numeri di protocollo, dei destinatari e della firma del responsabile della Se-
zione relativi alla nota del 28 febbraio 2013 dell'Agenzia delle Dogane di
Montano Lucino. In effetti, sebbene tali atti – non presentati a questa Corte
– potrebbero eventualmente adempiere le condizioni per essere considerati
dei documenti falsi ai sensi dell'art. 251 CP (norma che prevale sull'art. 252
CP, ritenuta l'esistenza di un chiaro intento di conseguire un vantaggio in-
debito a danno dell'erario), non risulta, dal dossier sottoposto a questa Cor-
te, alcun indizio che essi dovessero essere utilizzati in altri ambiti oltre a
quello tributario. Pertanto, applicabile alla fattispecie in virtù del concorso
improprio sarebbe l'art. 15 DPA; tale norma, non ricadendo verosimilmente
tali documenti sotto la definizione di falsi ideologici di natura privata, per-
metterebbe dunque la concessione dell'estradizione (v. art. 333 cpv. 2 lett.
b CP; RVJ 2010 p 340). La questione non merita comunque maggiore ap-
profondimento, ritenuto che l'estradizione va in ogni caso concessa per i
motivi indicati al successivo consid. 5.6.
5.4.7 Applicabile alla fattispecie della falsificazione della nota del 28 febbraio
2013 dell'Agenzia delle Dogane di Montano Lucino potrebbe essere anche
l'art. 246 CP. Secondo tale disposizione, chiunque, al fine di usarne come
genuine od inalterate, contraffà od altera marche ufficiali apposte dall'auto-
rità ad un oggetto per constatare il risultato di un esame o la concessione di
un permesso, quali per esempio i bolli di controllo dei lavori d'oro e d'argen-
to, i bolli degli ispettori delle carni, le marche dell'Amministrazione delle do-
gane, chiunque usa come genuini od inalterati segni di detto genere con-
traffatti od alterati, è punito con una pena detentiva sino a tre anni o con
una pena pecuniaria. Anche in questa ipotesi, tuttavia, essendo il docu-
mento in questione stato redatto nell'intento di essere utilizzato in ambito fi-
scale, il concorso improprio con le norme di diritto penale amministrativo
imporrebbero l'applicazione dell'art. 15 DPA, con l'esclusione delle disposi-
zioni del diritto penale ordinario (DTF 103 Ia 218; v. consid. 5.4.6 supra).
5.5
5.5.1 L'UFG ritiene in seguito che i comportamenti rimproverati all'estradando po-
trebbero ricadere, in diritto svizzero, nel campo di applicazione dell'art. 166
CP. Secondo tale disposizione, il debitore che viola il dovere impostogli dal-
la legge di tenere regolarmente e conservare i libri di commercio e di alle-
- 16 -
stire un bilancio in modo che non si possa rilevare il suo stato patrimoniale
o non si possa rilevarlo interamente, è punito con una pena detentiva sino
a tre anni o con una pena pecuniaria, se viene dichiarato il suo fallimento o
se contro di lui viene rilasciato un attestato di carenza di beni in seguito ad
un pignoramento eseguito in conformità dell'articolo 43 della legge federale
sulla esecuzione e sul fallimento dell'11 aprile 1889 (LEF; RS 281.1).
5.5.2 Nel caso concreto, l'agire che potrebbe corrispondere a queste condizioni
sarebbe quello di avere distrutto, rispettivamente occultato, le scritture con-
tabili delle società "cartiere" e la documentazione di cui è obbligatoria la
conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi e del
volume d'affari. Ora essendo, contrariamente al diritto interno, la dichiara-
zione di fallimento o il rilascio di un attestato di carenza beni condizioni di
punibilità non rilevanti per il riconoscimento del criterio della doppia punibili-
tà nell'ambito dell'assistenza giudiziaria internazionale (v. consid. 5.1 supra;
art. 35 cpv. 2 lett. a AIMP; ANDREAS DONATSCH/STEFAN
HEIMGARTNER/FRANK MEYER/MADELEINE SIMONEK, Internationale Rechtshil-
fe unter Einbezug der Amtshilfe im Steuerrecht, 2a ediz., Zuri-
go/Basilea/Ginevra 2015, pag. 105 e seg.; DTF 109 Ib 317 consid. 11c/aa),
la domanda estera potrebbe essere ammessa anche in virtù dell'art. 166
CP. La questione non merita tuttavia particolare approfondimento, dovendo
in ogni caso l'estradizione essere concessa per i motivi di seguito esposti.
5.6 A fondamento della sua decisione di estradizione, l'UFG ritiene che gli atti
imputati al ricorrente costituirebbero anche una truffa fiscale e sottrazione
aggravata di imposte. Il ricorrente rigetta questa tesi, aggiungendo che, del
resto, l'OCCC neppure conterrebbe una simile ipotesi.
5.6.1 Con l'entrata in vigore della CAS, la Svizzera si è impegnata, giusta l'art. 63
CAS in relazione con l'art. 50 CAS, a concedere l'estradizione alle parti
contraenti di persone perseguite per infrazioni alle disposizioni legislative e
regolamentari in materia di fiscalità indiretta, e meglio d'imposta sul valore
aggiunto, di dogane e di accise (DTF 136 IV 88 consid. 3; ZIMMERMANN, op.
cit., n. 639 e segg.). Di conseguenza, in base all'art. 50 n. 1 CAS, in mate-
ria di imposte indirette la distinzione fra evasione e frode fiscale non costi-
tuisce più una discriminante di rilievo. Nell'ambito delle imposte indirette
summenzionate, l'estradizione va dunque concessa non solo in presenza di
truffa qualificata in materia fiscale (v. art. 3 cpv. 3 lett. b AIMP in relazione
con l'art. 14 cpv. 4 DPA) ma anche in presenza di determinati reati di truffa
in materia fiscale e sottrazione d'imposta qualificata, a condizione che i fatti
siano puniti dalle leggi della parte richiedente e della parte richiesta con
una pena o con una misura di sicurezza privative delle libertà di un massi-
mo di almeno un anno o con una pena più severa (art. 2 n. 1 CEEstr, appli-
- 17 -
cabile in virtù dell'art. 59 CAS; art. 5 CEEstr; v. sentenze del Tribunale pe-
nale federale RR.2013.181 del 2 agosto 2013 consid. 1.3 e riferimenti citati;
RR.2009.116 dell'8 luglio 2009, consid. 6.5.1; cfr. RUDOLF WYSS, Neuerun-
gen im Bereich der justiziellen Zusammenarbeit in Strafsachen im Rahmen
von Schengen, in S. Breitenmoser/S. Gless/O. Lagodny [ed.], Schengen in
der Praxis, Erfahrungen und Ausblicke, Zurigo/San Gallo 2009, pag. 338;
LAURENT MOREILLON, La coopération judiciaire pénale dans l'Espace
Schengen, in: Laurent Moreillon [ed.], Aspects pénaux des Accords bilaté-
raux Suisse/Union européenne: accords de Schengen, Dublin et autres en-
gagements bilatéraux, Basilea 2008, pag. 438 e 470 e seg.; ANDREA
PEDROLI, Lo scambio di informazioni fiscali (assistenza amministrativa e
giudiziaria) negli Accordi bilaterali II, in Accordi bilaterali Svizzera – Unione
europea, Atti della giornata di studio del 4 giugno 2007, Commissione tici-
nese per la formazione permanente dei giuristi [CFPG], Collana rossa
vol. 23, Basilea 2009, pag. 76-77).
5.6.2 Dall'OCCC risulta che il ricorrente, agendo unitamente a terze persone ed a
più riprese, avrebbe ingannato astutamente l'erario, utilizzando documenti
e atti falsi, attestando fatti inveritieri ed occultando le scritture contabili. In
sostanza, il ricorrente, unitamente a terzi, avrebbe immesso nel mercato
italiano notevoli quantità di merci a prezzi fortemente concorrenziali, per
mezzo della cessione di materiale plastico, in regime di imponibilità con
successiva neutralizzazione dell'IVA a società cartiere, amministrate dal ri-
corrente; la successiva cessione da tali società cartiere ai destinatari finali
sarebbe avvenuta a prezzi estremamente vantaggiosi per effetto della tra-
sformazione di parte del costo originario delle merci in IVA e concentrando,
in tal modo, su loro stesse il debito di imposta, col preventivato proposito di
non versarlo all'erario. Così facendo, l'estradando avrebbe defraudato l'en-
te pubblico di somme rilevanti a titolo di IVA, realizzando ingenti guadagni
dall'importazione di merci. Sempre nell'intento di defraudare l'erario, il ricor-
rente, unitamente ad una terza persona, avrebbe presentato false attesta-
zioni all'Agenzia delle Dogane, allo scopo di accertare lo status di esporta-
tore abituale di C., nonché formato un atto falso nell'allestire una nota del
28 febbraio 2013 dell'Agenzia delle Dogane di Montano Lucino (v. OCCC
pag. 131 e segg., pag. 172 e segg., in act. 7.3).
5.6.3 L'art. 96 cpv. 1 della legge federale concernente l'imposta sul valore ag-
giunto (LIVA; RS 641.20), punisce con la multa sino a fr. 400'000.-- chiun-
que, intenzionalmente o per negligenza, riduce il credito fiscale a scapito
dello Stato, nell'ambito di un periodo fiscale, non dichiarando tutte le entra-
te, esagerando l'entità delle entrate provenienti da prestazioni esenti
dall'imposta, non dichiarando tutte le spese che soggiacciono all'imposta
sull'acquisto o dichiarando troppe spese che danno diritto alla deduzione
dell'imposta precedente (lett. a), oppure ottenendo un rimborso indebito
- 18 -
(lett. b), oppure ancora ottenendo un condono dell'imposta ingiustificato
(lett. c).
Adempie le fattispecie aggravate di cui all'art. 97 cpv. 2 LIVA, colui che re-
cluta una o più persone per commettere un'infrazione contro il diritto
dell'imposta sul valore aggiunto (lett. a), come pure colui che commette per
mestiere infrazioni contro il diritto dell'imposta sul valore aggiunto (lett. b).
In simili evenienze, l'importo massimo della multa comminata è aumentato
della metà e può essere pronunciata una pena detentiva sino a due anni.
La sottrazione d'imposta qualificata costituisce pertanto, come visto in pre-
cedenza, un caso di reato per cui l'estradizione può essere concessa
(v. consid. 5.6.1 supra).
5.6.4 Giusta l'art. 14 cpv. 2 DPA, se l'autore, con il suo subdolo comportamento,
fa sì che l'ente pubblico si trovi defraudato, in somma rilevante, di una tas-
sa, un contributo o un'altra prestazione o venga a essere altrimenti pregiu-
dicato nei suoi interessi patrimoniali, la pena è della detenzione fino a un
anno o della multa fino a fr. 30'000.--. L'art. 14 cpv. 4 DPA prevede poi che
se un reato di cui ai capoversi 1 o 2 è volto a realizzare guadagni conside-
revoli dall'importazione, dall'esportazione o dal transito di merci e se l'auto-
re agisce come membro di una banda costituitasi per commettere sistema-
ticamente truffe in materia di prestazioni e di tasse (truffa qualificata in ma-
teria fiscale), questi è punito con una pena detentiva fino a cinque anni o
con una pena pecuniaria. Con la pena detentiva è cumulata una pena pe-
cuniaria.
5.6.5 Se perseguiti in Svizzera, i fatti rimproverati al ricorrente nell'OCCC e rile-
vanti nella presente procedura (v. consid. 3.2 supra), potrebbero dunque ri-
cadere nel campo di applicazione degli art. 96 e 97 LIVA, come pure degli
art. 14 cpv. 2 e 4 e art. 15 DPA. Dall'esposto dei fatti contenuto nella do-
cumentazione estera, risulta in effetti che il ricorrente avrebbe agito unita-
mente a terzi, come membro di una banda volta a defraudare l'erario, ripe-
tutamente e traendo ingenti guadagni dall'importazione/esportazione di
merci – nell'ordine stimato di milioni di euro – dall'evasione dell'IVA, dunque
per mestiere, e con un comportamento astuto, utilizzando false fatture, falsi
documenti e false attestazioni, nonché occultando la relativa contabilità
commerciale ed aziendale.
In tali circostanze, non intravvedendo errori, lacune o altre contraddizioni
evidenti nell'esposto dei fatti contenuto nella domanda estera, questa Corte
ritiene adempiuto il requisito della doppia punibilità giusta gli art. 2 n. 1
CEEstr e 35 cpv. 1 AIMP. La decisione dell'UFG merita pertanto tutela e
l'estradizione può essere concessa per i capi di imputazione n. 1, 2, 3, 4, 5,
- 19 -
7, 8, 9, 11, 12, 14 e 15 dell'OCCC già esplicitamente richiamati nella deci-
sione impugnata.
6. Come già rilevato nella sentenza RH.2014.13 del 13 ottobre 2014, la deci-
sione resa il 9 luglio 2014 dal giudice del Principato del Liechtenstein e cita-
ta dal ricorrente non gli è di alcun aiuto, ritenuto che il giudice svizzero non
è vincolato, nell'ambito dell'esame di una richiesta di assistenza internazio-
nale, da una sentenza estera resa da un'autorità estera in applicazione del-
le leggi vigenti in tale Stato.
7. Infine, il ricorrente solleva una violazione del diritto di essere sentito per
non avere avuto accesso all'intero dossier relativo alla procedura di estra-
dizione. A tale riguardo, egli formula tuttavia unicamente una contestazione
generica, senza motivazione di sorta, senza allegare qualsivoglia pregiudi-
zio e senza indicare quale ulteriore documento potrebbe rendersi necessa-
rio nel caso di specie, avendo egli comunque avuto accesso sia alla deci-
sione di estradizione che agli atti rilevanti della procedura estera, sulla base
dei quali ha allestito degli atti di ricorso e replica ben dettagliati.
La censura va, di conseguenza, respinta.
8. Di principio, le spese seguono la soccombenza (v. art. 63 cpv. 1 della legge
federale sulla procedura amministrativa del 20 dicembre 1968 [PA;
RS 172.021] richiamato l’art. 39 cpv. 2 lett. b LOAP). Nessuna spesa pro-
cessuale è posta a carico dell'autorità inferiore né delle autorità federali,
che promuovano il ricorso e soccombano; se l'autorità ricorrente, che soc-
combe, non è un'autorità federale, le spese processuali le sono addossate
in quanto la causa concerna interessi pecuniari di enti o d'istituti autonomi
(art. 63 cpv. 2 PA). Alla parte vincente possono essere addossate solo le
spese processuali che abbia cagionato violando le regole di procedura
(art. 63 cpv. 3 PA).
Il ricorrente deve essere considerato parte soccombente, essendo il ricorso
da lui presentato stato respinto integralmente. La tassa di giustizia, calcola-
ta giusta gli art. 73 cpv. 2 LOAP, 63 cpv. 4bis PA, nonché 5 e 8 cpv. 3 del
regolamento del 31 agosto 2010 sulle spese, gli emolumenti, le ripetibili e
le indennità della procedura penale federale (RSPPF; RS 173.713.162), è
dunque fissata nella fattispecie a fr. 3'000.--; essa è coperta dall’anticipo
delle spese già versato.
- 20 -