Decision ID: cb9228ec-b5f3-56ff-bafa-27f5494c34d7
Year: 2017
Language: it
Court: TI_CATI
Chamber: TI_CATI_001
Canton: TI
Region: Ticino
Law Area: public_law

Fatti
A.
RI 1, nubile, convive con il compagno _ e con i loro figli _ (nata nel 1989) e _ (nato nel 1991).
Con la dichiarazione d’imposta 2014, la contribuente ha fatto valere la deduzione per persona bisognosa a carico di fr. 10'000.–, con riferimento al suo compagno _. In una lettera allegata, ha affermato che quest’ultimo aveva “cessato, per motivi di salute, la sua attività lavorativa in data 31.03.2013” e che ella provvedeva di conseguenza “al suo sostentamento in tutto e per tutto”. Chiedeva pertanto che la deduzione degli oneri assicurativi fosse ammessa nella misura prevista per i coniugi.
B.
Con decisione dell’11 gennaio 2017, l’RS 1 ha notificato a RI 1 la tassazione IC/IFD 2014, nella quale ha commisurato il suo reddito imponibile in fr. 50'100.– per l’IC e fr. 54'100.– per l’IFD. Per quanto attiene alla deduzione per persona bisognosa a carico, l’autorità fiscale ha affermato che “la persona a cui la contribuente provvede non dispone dei requisiti quale persona bisognosa a carico in quanto è abile al lavoro”. Ha inoltre ammesso la deduzione degli oneri assicurativi nella misura di fr. 5'200.– per l’IC e di fr. 1'700.– per l’IFD.
C.
La contribuente ha impugnato la suddetta decisione, con reclamo del 10 febbraio 2017, chiedendo che le fossero riconosciute “le deduzioni degli «oneri assicurativi» a concorrenza dell’ammesso per i coniugati”, ribadendo che il suo convivente era inabile al lavoro.
L’Ufficio di tassazione ha respinto il reclamo, con decisione del 22 marzo 2017. Premesso che, per l’imposta cantonale, la deduzione massima per non coniugati ammonta a fr. 5'200.– e per coniugati a fr. 10'500.– (per l’imposta federale diretta, rispettivamente, fr. 1'700.– e fr. 3'500.–), ha sottolineato che “nel caso in esame la contribuente risulta essere non coniugata (nubile)”.
D.
Con scritto dell’11 aprile 2017, firmato congiuntamente da RI 1 e da _, quest’ultimo ha chiesto all’Ufficio di tassazione “la presa a carico dei [suoi] costi, per l’anno 2014, da parte della [sua] compagna RI 1 con la quale conviv[e] dal 1988”. Ha sostenuto che dal 1.4.2013, per motivi di salute, non ha più “nessun tipo di reddito che esso sia legato alla disoccupazione, all’assicurazione invalidità o assicurazione assistenza, i quali [gli] sono stati negati”. Di conseguenza, ha prodotto una lista di spese di mantenimento che sarebbero state assunte dalla sua compagna, per un totale di fr. 23'320.20.
Dopo aver chiesto a RI 1 se lo scritto fosse da considerare ricorso contro la decisione su reclamo del 22 marzo 2017 e avere ricevuto risposta affermativa, l’Ufficio di tassazione ha trasmesso gli atti a questa Corte per competenza.
Il 17 maggio 2017, la Camera di diritto tributario ha attribuito alla ricorrente un termine per proporre un ricorso motivato conformemente ai requisiti legali.
Il 1° giugno 2017 la contribuente ha inviato un ricorso motivato, nel quale ha spiegato che il suo convivente “dal 01.04.2013 non è più attivo professionalmente quale pittore edile a causa di problemi di salute limitanti a tal punto da non permettergli di lavorare, ma non ritenuti dall’Assicurazione Invalidità sufficienti per ottenere una rendita”. L’insorgente precisa di non contestare la deduzione per oneri assicurativi, ma di chiedere “il riconoscimento delle spese pari a fr. 22'629 per persone bisognose a carico, perché data l’età e il limitante stato di salute non ci si può di fatto attendere che _ continui a lavorare”. Il suo convivente sarebbe “entrato in uno stato di depressione”, che lo avrebbe indotto a non insistere “per ottenere una rendita AI anche per comprensibili motivi di orgoglio”.
E.
Nelle sue osservazioni del 6 giugno 2017, l’Ufficio di tassazione si rimette al giudizio della Camera di diritto tributario.

Diritto
1.
1.1.
Per l’imposta cantonale, l’art. 34 cpv. 1 lett.
b
LT prevede una deduzione per sostentamento di un importo da 5'700.– franchi a 11’100.– franchi al massimo (importi validi per il 2014), dal reddito netto, per ogni persona residente in Svizzera, totalmente o parzialmente incapace di esercitare un’attività lucrativa, al cui sostentamento il contribuente provvede, comprovatamente, per un importo di almeno 5'700.– franchi; questa deduzione non è ammessa per il coniuge e per i figli per i quali è già accordata la deduzione giusta la lettera a.
Analogamente, per l’imposta federale diretta, l’art. 35 cpv. 1 lett.
b
LIFD prevede la deducibilità dal reddito netto di un importo di 6'400.– franchi (importo valido per l’IFD 2014) per ogni persona totalmente o parzialmente incapace di esercitare un’attività lucrativa, al cui sostentamento il contribuente provvede, sempre che l’aiuto uguagli almeno l’importo della deduzione; questa deduzione non è ammessa per il coniuge e per i figli per i quali è già accordata la deduzione giusta la lettera a.
1.2.
Secondo la Circolare n. 30 del 21 dicembre 2010 dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) riguardante l’imposizione dei coniugi e della famiglia secondo la legge federale sull’imposta federale diretta, un contribuente può dedurre i contributi di sostentamento ad una persona totalmente o parzialmente incapace al guadagno se le prestazioni uguagliano almeno l'importo delle deduzioni (art. 35 cpv. 1 lett.
b
LIFD). Il sostegno non deve necessariamente basarsi su un obbligo legale come l'obbligo di assistenza tra i parenti di cui
all’
articolo 328 CC
, bensì può essere prestato anche in virtù di un obbligo contrattuale o volontariamente. Nel caso in cui, in un anno fiscale, venga versato meno della deduzione stabilita, questa deduzione sociale decade.
La deduzione è concessa a condizione che la persona aiutata non possa oggettivamente provvisoriamente o definitivamente provvedere essa stessa al proprio sostentamento. Ciò è il caso qualora una persona - indipendentemente dalla propria volontà - sia parzialmente o completamente impossibilitata ad esercitare un'attività lucrativa. La deduzione può essere accordata anche a persone di per sé in grado di esercitare un'attività lucrativa, ma che non conseguono un reddito da attività lucrativa sufficiente in quanto disoccupate o nuclei monoparentali con figli in età prescolastica, pertanto bisognose di sostentamento. Non vi è invece esigenza di sostentamento quando la persona bisognosa rinuncia volontariamente e senza motivo imperativo al conseguimento di un reddito sufficiente. I contributi di sostentamento devono inoltre essere gratuiti o effettuati senza controprestazione. I contributi di sostentamento compensati con prestazioni economicamente misurabili del beneficiario dei contributi, come ad esempio il disbrigo dei lavori casalinghi, non costituiscono contributi di sostentamento ai sensi dell'articolo 35 cpv.1 lit.
b
LIFD.
L'esigenza di sostentamento deve tuttavia essere sempre determinata secondo criteri oggettivi, che non possono però essere unificati a livello svizzero, in quanto il costo della vita varia a seconda delle regioni.
Così come per tutte le deduzioni sociali, ai fini della concessione della deduzione per il sostentamento è determinante la situazione alla fine del periodo fiscale o dell'assoggettamento (principio della data di riferimento; cfr. Circolare AFC n. 30, n. 11).
1.3.
Secondo la lettera sia della norma cantonale che di quella federale, non basta che la persona assistita sia bisognosa, ma occorre che sia totalmente o parzialmente incapace di esercitare un’attività lucrativa
(erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Person)
. La nozione di incapacità lucrativa, totale o parziale, allude alla definizione della nozione di invalidità mutuata dal diritto delle assicurazioni sociali e comune a diverse leggi: LAI, LAINF, LAM, LAMal, LPP. Essa sta sostanzialmente a significare che la persona bisognosa d’aiuto deve essere limitata nella sua capacità di guadagno a seguito di infermità congenita, malattia, infortunio (cfr. ad es. art. 4 LAI) o comunque, più in generale, di impedimenti di ordine fisico o psichico. La dottrina e la giurisprudenza più recente sono invero più generose al riguardo. Una capacità di guadagno limitata è stata, per esempio, riconosciuta come obiettivamente fondata nel caso di una madre sola che deve accudire i propri figli in tenera età (B
osshard/Bosshard/Lüdin,
Sozialabzüge und Steuertarife im schweizerischen Steuerrecht , p. 195; decisione CDT n. 80.2003.24 del 10 aprile 2003) oppure di una persona adulta che si trova ancora in formazione. Per contro, l’assenza di lavoro in quanto tale non giustifica da sola la necessità di aiuto. Essa deve essere dovuta all’età avanzata, a infermità o a incapacità di guadagno per altri motivi oggettivi e duraturi (cfr. p. es. la sentenza CDT n. 80.97.8 del 20 febbraio 1997, in: RDAT II-1997 n. 8t).
1.4.
Oltre al requisito della parziale o totale incapacità di esercitare un’attività lucrativa, la legge subordina, in sintonia con la precedente prassi, la concessione della deduzione all’ulteriore condizione che la persona assistita non disponga di un reddito e di una sostanza sufficienti a provvedere al proprio mantenimento e che abbisogni perciò di un aiuto economico che raggiunga almeno l’entità della deduzione (
Agner/Jung/Steinmann
, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 149; inoltre decisione CDT n. 80.95.122 del 15 settembre 1995, in: RDAT I-1996 n. 11t).
Tanto la prassi dell’autorità fiscale quanto la dottrina (entrambe citate
Bosshard/Bosshard/Lüdin
in
,
Sozialabzüge und Steuertarife im schweizerischen Steuerrecht, Zurigo 2000, p. 191, nota 439) ammettono che sia adempiuto il requisito della capacità lucrativa limitata quando una persona, a causa della disoccupazione, non è in grado di conseguire un reddito lucrativo sufficiente. Poiché però non è determinante la disoccupazione in sé ma piuttosto lo stato di bisogno finanziario che ne dipende, una persona non si considera bisognosa fintantoché può percepire indennità di disoccupazione o prestazioni assimilabili: lo diventa invece nel momento in cui non può più ricevere aiuti di disoccupazione, nel qual caso è adempiuto, perlomeno di regola, anche il requisito della durevolezza dello stato di bisogno (B
osshard/Bosshard/Lüdin,
op. cit., p. 192).
1.5.
Per stabilire se una persona si trovi in tale stato, ovvero non sia più in grado di mantenersi, occorre riferirsi, secondo la giurisprudenza di questa Camera, alla tabella del minimo d’esistenza stabilita dalla Camera esecuzioni e fallimenti del Tribunale d’appello (decisione CDT n. 80.95.122 del 15 settembre 1995, in: RDAT I-1996 n. 11t; inoltre RF 1983 p. 491).
In altre parole, la quantificazione del bisogno va valutata secondo criteri obiettivi e non da un punto di vista soggettivo. La dottrina più recente si domanda nondimeno se all’applicazione del minimo esistenziale in materia esecutiva, che richiede calcoli talvolta problematici, non siano da preferire criteri più schematici, come per esempio la fissazione dei limiti di reddito imponibile o di sostanza imponibile al di sopra dei quali il bisogno deve essere negato. Il Canton Berna pone questo limite a fr. 16'000.-- di reddito netto o a fr. 50'000.-- di sostanza netta. Il Canton Zurigo, dal canto suo, a fr. 13'000.-- di reddito netto e a fr. 46'000.-- di sostanza imponibile per le persone sole e a fr. 19'000.-- di reddito netto e a fr. 92'000.-- di sostanza imponibile per le persone coniugate (
Locher
, Kommentar zum DBG, Therwil/Basel 2001, p. 883).
2.
2.1.
Nel caso in esame, RI 1 _ vivono in concubinato dal 1988, e dal 2013 il convivente ha cessato di svolgere la sua attività lucrativa indipendente. Secondo le affermazioni della ricorrente, il suo compagno avrebbe “problemi di salute limitanti a tal punto da non permettergli di lavorare, ma non ritenuti dall’Assicurazione Invalidità sufficienti per ottenere una rendita”. L’insorgente spiega di provvedere al suo sostentamento e postula la deduzione di cui agli art. 34 cpv. 1 lit.
b
LT e 35 cpv. 1 lit.
b
LIFD.
2.2.
La dottrina e la giurisprudenza hanno stabilito come il contribuente, per poter beneficiare della deduzione sociale, debba fornire una prestazione di tipo gratuito alla persona bisognosa. Tale non è il caso quando la persona bisognosa vive presso il contribuente e partecipa alle faccende domestiche, come nel caso di una relazione di concubinato (cfr. p. es. la sentenza del Tribunale amministrativo del Canton Ginevra del 23 marzo 2010, in RF 66/2011, p. 156 ss., p.160; la sentenza del Tribunale amministrativo del Canton Zurigo SB.2012.00146 del 23 settembre 2013 consid. 3.2). Il disbrigo dei lavori casalinghi da parte del convivente, al quale il contribuente provvede finanziariamente, viene ritenuto come una retribuzione in natura (
Bosshard/Bosshard/Lüdin
, op. cit., p. 195; cfr. anche la sentenza del Tribunale federale 2C_331/2009 del 14 ottobre 2009 consid. 2.2 e riferimenti citati) e non può quindi dar luogo alla deduzione sociale (si veda in merito anche la Circolare AFC n. 30 citata, n. 11).
2.3.
Nel caso concreto, la stessa ricorrente riconosce che al suo convivente è stata negata la rendita dell’assicurazione invalidità. Sebbene affermi che egli sia “inabile al lavoro” per “motivi di salute”, non ha tuttavia prodotto alcun documento (in particolare, certificati medici) che attesti quanto affermato. In queste circostanze, si deve ritenere che l’insorgente non abbia provato la parziale o totale incapacità di esercitare un’attività lucrativa di _.
Il fatto che quest’ultimo viva in concubinato con la ricorrente consente peraltro di supporre una sua partecipazione usuale alle faccende domestiche, che come indicato impedisce per sé stessa il riconoscimento della deduzione auspicata, facendo venir meno il presupposto della natura gratuita delle prestazioni di sostentamento.
I presupposti per il riconoscimento della deduzione per persona bisognosa a carico non sono pertanto adempiuti.
3.
Il ricorso è respinto. La tassa di giustizia e le spese sono poste a carico della ricorrente, soccombente.