Decision ID: 18f124a6-c63c-5e87-91d4-764211d0b9ea
Year: 2016
Language: de
Court: CH_BVGE
Chamber: CH_BVGE_001
Canton: CH
Region: Federation
Law Area: 

Sachverhalt:
A.
A.a A._ (nachfolgend: Steuerpflichtiger) bewirtschaftet einen Land-
wirtschaftsbetrieb und ist von der Eidgenössischen Alkoholverwaltung
(EAV) seit dem 22. Januar 1999 als Landwirt bzw. Hausbrenner ohne ei-
gene Brennerei anerkannt. Als solcher hat er der EAV jeweils eine "Jahres-
erklärung für die Meldung von Weitergaben und der Endvorräte" einzu-
reichen.
A.b In seiner Jahreserklärung für das Brennjahr 2012/2013 (unterzeichnet
am 5. August 2013) deklarierte der Steuerpflichtige sowohl in der Rubrik
"Weitergaben vom 1. Juli 2012 bis 30. Juni 2013" als auch in der Rubrik
"Endvorrat am 30. Juni 2013" 810 Liter (ohne Angabe der Sorte oder der
Alkoholstärke). Zusätzlich gab er an, den Landwirtschaftsbetrieb seinem
Sohn verpachtet zu haben. Die auf der Jahreserklärung jeweils vorge-
druckte Beschreibung der Betriebsverhältnisse zur Berechnung der steu-
erfreien Eigenbedarfsmenge liess der Steuerpflichtige unverändert. Glei-
chentags teilte der Steuerpflichtige der EAV jedoch telefonisch mit, dass
ihm bei der Jahreserklärung 2011/2012 betreffend die Vorratsmeldung ein
Fehler unterlaufen sei. Er habe am 30. Juni 2012 nur einen Vorrat von 762
Litern gehabt. Dies würde sich auch auf die Zahlen des Brennjahres
2012/2013 auswirken.
Aufgrund der gemeldeten Änderung der Betriebsverhältnisse wurde der
zuständige Sektorleiter der EAV beauftragt, beim Steuerpflichtigen eine
Schlussabrechnung für die Spirituosen zu erstellen. Auch sollte er den tat-
sächlichen Spirituosenvorrat per 30. Juni 2013 feststellen, um die betref-
fende Jahreserklärung entsprechend anpassen zu können. Am 30. August
2013 nahm der Sektorleiter mit dem Steuerpflichtigen telefonisch Kontakt
auf, um einen entsprechenden Termin zu vereinbaren. Dazu kam es aller-
dings nicht mehr, zumal der Steuerpflichtige der EAV am 23. September
2013 mitteilte, der gesamte Spirituosenvorrat sei in der Nacht vom 22. auf
den 23. September 2013 entwendet worden.
In Anbetracht der Umstände, unter welchen der Spirituosenvorrat des
Steuerpflichtigen verschwunden war, wurde nicht nur ein Strafverfahren
gegen Unbekannt wegen des Diebstahls eröffnet, sondern auch eines ge-
gen den Steuerpflichtigen wegen Verdachts auf (Versicherungs-)Betrug
und Irreführung der Rechtspflege.
A-5752/2015
Seite 3
A.c Mit Schreiben vom 12. November 2013 wies die EAV den Steuerpflich-
tigen darauf hin, dass Landwirte für alle Spirituosen, die verkauft, ver-
schenkt, gestohlen oder sonst wie weitergegeben werden, steuerpflichtig
seien. Als Produzent trage er das Risiko bei einem Diebstahl, jedoch könne
der Warenwert einschliesslich der Fiskalabgaben bei der Versicherung ein-
gefordert werden. Entsprechend wurde der Steuerpflichtige aufgefordert,
die auf den 810 Litern (entsprechend 502.2 Litern r. A.) lastenden Abgaben
von Fr. 14'563.80 zu bezahlen.
A.d Nach Eingang einer Zahlungserinnerung, gelangte die Versicherungs-
maklerin des Steuerpflichtigen mit E-Mail vom 28. Januar 2014 an die EAV.
Sie bat um Zahlungsaufschub, zumal die polizeilichen Ermittlungen in der
Sache noch nicht abgeschlossen seien und die Schadenszahlung durch
die Versicherung noch nicht erfolgt sei. Die EAV bewilligte den vorläufigen
Zahlungsaufschub.
A.e Am 11. April 2014 ging bei der EAV ein Bericht der Kantonspolizei
Schwyz betreffend Nichtversteuern von verkauftem Schnaps datierend
vom 1. April 2014 zwecks "Information und Prüfung allfälliger Massnah-
men" ein. Darin wurde erwähnt, dass der Steuerpflichtige einen Teil seiner
selbstgebrannten Spirituosen unversteuert "verkauft haben dürfte". Darauf
angesprochen habe der Steuerpflichtige zwar angegeben, keinen Schnaps
zu verkaufen. Er habe jedoch geäussert, ab und zu Schnaps an Personen
weitergegeben zu haben, die ihm bei etwas geholfen hätten und dafür kein
Geld nehmen wollten.
A.f Mit Schreiben vom 6. November 2014 ersuchte die EAV die zuständige
Staatsanwaltschaft um Akteneinsicht im Strafverfahren gegen den Steuer-
pflichtigen. Die Untersuchungsakten betreffend das Verfahren gegen den
Steuerpflichtigen wegen Verdachts auf Betrug und Irreführung der Rechts-
pflege wurden der EAV mit Begleitschreiben vom 12. Dezember 2014 zu-
gestellt.
B.
B.a Mit Verfügung vom 18. August 2015 verpflichtete die EAV den Steuer-
pflichtigen zur Zahlung der auf den 810 Litern Spirituosen (entsprechend
502.2 Litern r. A.) lastenden Abgaben, abzüglich der ihm aufgrund der Auf-
gabe der landwirtschaftlichen Tätigkeit zustehenden Freimenge von 20 Li-
tern r. A. Unter Berücksichtigung dieser Freimenge reduzierte sich die ur-
sprüngliche Forderung der EAV von Fr. 14'563.80 (vgl. oben Bst. A.c) um
Fr. 580.-- (20 Liter r. A. à Fr. 29.--) auf Fr. 13'983.80. In ihrer Verfügung hielt
A-5752/2015
Seite 4
die EAV fest, die steuerbefreite Verwendung des Spirituosenvorrates sei
nicht nachgewiesen worden. Vielmehr müsse aufgrund der polizeilichen
Ermittlungen davon ausgegangen werden, dass die Spirituosen (zumin-
dest teilweise) unversteuert an Dritte weitergegeben worden seien. Aller-
dings seien die Spirituosensteuern selbst dann nachzuerheben, wenn der
Diebstahl des Spirituosenvorrats tatsächlich nachgewiesen würde.
B.b Mit Eingabe vom 16. September 2015 erhob der Steuerpflichtige
(nachfolgend: Beschwerdeführer) gegen die Verfügung der EAV (nachfol-
gend: Vorinstanz) vom 18. August 2015 Beschwerde beim Bundesverwal-
tungsgericht. Beantragt wird die Aufhebung der angefochtenen Verfügung
(Ziff. 1) und das "Absehen" von der Steuererhebung (Ziff. 2); dies unter
Kosten- und Entschädigungsfolgen (zzgl. 8% MWST) zulasten der Vo-
rinstanz.
B.c Mit Vernehmlassung vom 30. Oktober 2015 beantragt die Vorinstanz
die Abweisung der Beschwerde unter Kostenfolge. Sie nimmt dabei Bezug
auf die Rüge des Beschwerdeführers, sie sei in ihrer Verfügung vom
18. August 2015 zu Unrecht davon ausgegangen, dass nicht erwiesen sei,
dass der Spirituosenvorrat tatsächlich gestohlen wurde. Diesbezüglich hält
die Vorinstanz fest, erst mit Schreiben der Staatsanwaltschaft vom 14. Ok-
tober 2015 darüber informiert worden zu sein, dass das entsprechende
Verfahren gegen den Beschwerdeführer (vgl. oben Bst. A.b am Ende sowie
Bst. A.f) mit Einstellungsverfügung vom 3. August 2015 abgeschlossen
worden sei. Allerdings ändere der Umstand, dass nunmehr davon auszu-
gehen sei, dass der Spirituosenvorrat des Beschwerdeführers tatsächlich
gestohlen wurde, nichts an der nach wie vor bestehenden Steuerpflicht
hinsichtlich dieses Vorrats.
Auf die einzelnen Vorbringen in den Eingaben der Parteien wird – soweit
entscheidrelevant – in den nachfolgenden Erwägungen eingegangen.

Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1.
1.1 Gemäss Art. 31 VGG beurteilt das Bundesverwaltungsgericht Be-
schwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 VwVG, sofern keine Ausnahme
nach Art. 32 VGG gegeben ist. Eine solche liegt im vorliegenden Fall nicht
vor und die EAV ist eine Behörde im Sinne von Art. 33 VGG. Die Zustän-
digkeit des Bundesverwaltungsgerichts zur Behandlung der Beschwerde
A-5752/2015
Seite 5
ist somit gegeben. Damit ist auf die form- und fristgerecht eingereichte Be-
schwerde einzutreten.
1.2 Das Verfahren richtet sich gemäss Art. 37 VGG nach den Bestimmun-
gen des VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt.
1.3 Anfechtungsobjekt im Verfahren vor Bundesverwaltungsgericht bildet
ausschliesslich der vorinstanzliche Entscheid, vorliegend die Verfügung
der EAV vom 18. August 2015.
1.4 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Entscheid
grundsätzlich in vollem Umfang überprüfen. Der Beschwerdeführer kann
neben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der un-
richtigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblichen Sach-
verhalts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Rüge der Unangemessenheit er-
heben (Art. 49 Bst. c VwVG; ANDRÉ MOSER/MICHAEL BEUSCH/LORENZ
KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 2. Aufl.,
2013, Rz. 2.149).
1.5
1.5.1 Das Verwaltungsverfahren und die Verwaltungsrechtspflege werden
von der Untersuchungsmaxime beherrscht (vgl. Art. 12 VwVG). Die Behör-
de, die einen Entscheid treffen muss, hat den Sachverhalt von sich aus
abzuklären. Sie muss die für das Verfahren notwendigen Sachverhaltsun-
terlagen beschaffen und die rechtlich relevanten Umstände abklären sowie
darüber ordnungsgemäss Beweis führen. Art. 12 VwVG beinhaltet gewis-
sermassen eine "behördliche Beweisführungspflicht" (BVGE 2009/60
E. 2.1.1). Im Sinne eines Vorbehalts nimmt Art. 2 Abs. 1 VwVG die Steuer-
verfahren vom Anwendungsbereich von Art. 12 VwVG aus. Nach dem Wil-
len des historischen Gesetzgebers sollte das Steuerverfahren soweit vor-
behalten bleiben, als "das normale Verwaltungsverfahren für die Steuer-
verwaltung nicht passt und das Bundessteuerrecht ein abweichendes, bes-
ser auf ihre Bedürfnisse zugeschnittenes Verfahren kennt" (Botschaft des
Bundesrates vom 24. September 1965 über das Verwaltungsverfahren,
BBl 1965 II 1348, 1361).
Im Steuerrecht wird der Untersuchungsgrundsatz insbesondere dadurch
relativiert, dass den Beteiligten Mitwirkungspflichten auferlegt werden
(BVGE 2009/60 E. 2.1.2). So ist gemäss Art. 23 Abs. 2 des Bundesgeset-
zes vom 21. Juni 1932 über die gebrannten Wasser (Alkoholgesetz, AlkG;
SR 680) jeder Steuerpflichtige gehalten, die Aufzeichnungen zu machen,
A-5752/2015
Seite 6
die Formulare auszufüllen und die Anzeigen zu erstatten, die zur Veranla-
gung erforderlich sind (vgl. nachfolgend E. 2.6.1). Die Steuerveranlagung
hingegen ist Sache der EAV (Art. 23 Abs. 1 AlkG; vgl. nachfolgend
E. 2.6.1), wobei sie die Veranlagung gemäss Art. 19 Abs. 1 der Alkoholver-
ordnung vom 12. Mai 1999 (AlkV; SR 680.11) auch auf Grund ihrer eigenen
Feststellungen vornehmen kann (vgl. nachfolgend E. 2.6.2; vgl. zum Gan-
zen: Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-7597/2010 vom 24. Mai 2012
E. 2.2).
1.5.2 Wie sich allfällige Zweifel nach gehörig durchgeführter Sachverhalts-
ermittlung auf den Entscheid der Behörde auswirken, wird weder im VwVG
noch im AlkG oder in der AlkV geregelt. Für die (materielle) Beweislast ist
mangels spezialgesetzlicher Regelung auf Art. 8 ZGB zurückzugreifen, wo-
nach derjenige den Nachteil der "Nichtnachweislichkeit" einer Tatsache
trägt, der aus ihr Rechte ableiten will (statt vieler: BGE 130 III 321 E. 3.1;
BVGE 2009/60 E. 2.1.3). Daraus ergibt sich für das Steuerrecht, dass die
Steuerbehörde für die steuerbegründenden und steuermehrenden Tatsa-
chen den Nachweis zu erbringen hat, während dem Steuerpflichtigen der
Nachweis jener Tatsachen obliegt, welche die Steuerschuld mindern oder
aufheben (BVGE 2009/60 E. 2.1.3 mit Hinweisen; Urteil des Bundesver-
waltungsgerichts A-1974/2015 vom 3. Dezember 2015 E. 1.3; vgl. zum
Ganzen: Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-7597/2010 vom 24. Mai
2012 E. 2.3).
1.5.3 Nach dem bundesrechtlichen Regelbeweismass gilt ein Beweis als
erbracht, wenn das Gericht nach objektiven Gesichtspunkten von der Rich-
tigkeit einer Sachbehauptung überzeugt ist. Ausnahmen von diesem Re-
gelbeweismass der vollen Überzeugung ergeben sich einerseits aus dem
Gesetz; anderseits wurden sie durch Rechtsprechung und Lehre heraus-
gearbeitet. Danach wird insbesondere eine überwiegende Wahrscheinlich-
keit als ausreichend betrachtet, wo ein strikter Beweis nicht nur im Einzel-
fall, sondern der Natur der Sache nach nicht möglich oder nicht zumutbar
ist und insofern eine "Beweisnot" besteht (BGE 132 III 715 E. 3.1; BGE 130
III 321 E. 3.2 mit Hinweisen). Nach dem Beweismass der überwiegenden
Wahrscheinlichkeit gilt ein Beweis als erbracht, wenn für die Richtigkeit der
Sachbehauptung nach objektiven Gesichtspunkten derart gewichtige
Gründe sprechen, dass andere denkbare Möglichkeiten vernünftigerweise
nicht massgeblich in Betracht fallen. Das Beweismass der überwiegenden
Wahrscheinlichkeit ist wiederum von der Glaubhaftmachung abzugrenzen
(BGE 132 III 715 E. 3.1; BGE 130 III 321 E. 3.3 mit Hinweisen; zum Gan-
zen: BGE 140 III 610 S. 613 E. 4.1).
A-5752/2015
Seite 7
2.
Gemäss Bundesverfassung ist die Gesetzgebung über Herstellung, Ein-
fuhr, Reinigung und Verkauf gebrannter Wasser Sache des Bundes. Dieser
hat insbesondere den schädlichen Wirkungen des Alkoholkonsums Rech-
nung zu tragen (Art. 105 BV). Entsprechend steht das Recht zur Herstel-
lung und zur Reinigung gebrannter Wasser gemäss Art. 3 Abs. 1 AlkG aus-
schliesslich dem Bund zu (sog. Alkoholmonopol). Allerdings wird die Aus-
übung dieses Rechts genossenschaftlichen und anderen privatwirtschaftli-
chen Unternehmungen durch Brennereikonzessionen übertragen (Art. 3
Abs. 2 AlkG).
2.1
2.1.1 Der hauptsächliche Zweck der Alkoholordnung liegt im Schutz der öf-
fentlichen Gesundheit (Urteile des Bundesgerichts 2C_712/2011 vom
19. Januar 2012 E. 3.1, 2A.660/2004 vom 14. Juni 2005 E. 3.4, BGE 128 I
295 vom 28. März 2002 E. 3d/aa; BVGE 2012/15 E. 2.1; Urteil des Bun-
desverwaltungsgerichts A-6613/2011 vom 24. Mai 2012 E. 3.1; MARC D.
VEIT/JENS B. LEHNE/TOMAS POLEDNA, in: Die Schweizerische Bundesver-
fassung – St. Galler Kommentar, Bernhard Ehrenzeller et al. [Hrsg.],
3. Aufl., 2014, [nachfolgend: BV-Kommentar], Art. 105 N. 4; ebenso bereits
in der Botschaft des Bundesrates zum Entwurf eines Bundesgesetzes über
die gebrannten Wasser [Alkoholgesetz] vom 1. Juni 1931 [nachfolgend:
Botschaft zum AlkG 1931], BBl 1931 I 697, 700 f.). Seinen gesundheitspo-
litischen Auftrag erfüllt der Bund insbesondere durch Reduktion der Nach-
frage nach gebrannten Wassern mittels fiskalischer Belastung (vgl. Art. 131
Abs. 1 Bst. b BV; Urteil des Bundesgerichts 2A.660/2004 vom 14. Juni
2005 E. 3.4; VEIT/LEHNE/POLEDNA, BV-Kommentar, Art. 105 N. 5). Gleich-
zeitig reguliert er über das Alkoholmonopol das Angebot (VEIT/LEHNE/
POLEDNA, BV-Kommentar, Art. 105 N. 6).
2.1.2 Allerdings wird mit der Alkoholgesetzgebung neben dem gesund-
heitspolitischen auch ein Fiskalzweck verfolgt (vgl. BGE 125 II 192
E. 2a/bb): Die auf den gebrannten Wassern erhobenen Steuern dienen als
zweckgebundene Steuern zur Mitfinanzierung der AHV (vgl. Art. 45 AlkG
und Art. 112 Abs. 5 BV; vgl. auch: MICHAEL BEUSCH, «Massnahmen zur
Verminderung des Verbrauchs gebrannter Wasser zu Trinkzwecken» –
eine Auslegeordnung, jusletter vom 28. Januar 2013, Rz. 8 ff. und Rz. 12).
A-5752/2015
Seite 8
2.2
2.2.1 Im Alkoholgesetz wird zwischen Gewerbebrennereien (Art. 4 ff. AlkG)
– wozu im weiteren Sinne auch die Lohnbrennereien (Art. 13 AlkG) gehö-
ren – und Hausbrennereien (Art. 14 ff. AlkG) unterschieden. Unter "Haus-
brennerei" ist die "landwirtschaftliche Brennerei" zu verstehen (vgl. dazu
Art. 3 Abs. 1 AlkV sowie das Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-335/
2015 vom 2. Oktober 2015 E. 3.1.1 f. und E. 3.2.3).
2.2.2
2.2.2.1 Gemäss Art. 3 Abs. 3 AlkG ist die nicht gewerbsmässige Herstel-
lung gebrannter Wasser zu Trinkzwecken aus Obst und Obstabfällen,
Obstwein, Most, Trauben, Wein, Traubentrestern, Weinhefe, Enzianwur-
zeln, Beerenfrüchten und ähnlichen Stoffen gestattet, wenn diese Stoffe
ausschliesslich inländisches Eigengewächs oder selbst gesammeltes, in-
ländisches Wildgewächs sind; sie darf jedoch ausschliesslich in hierzu kon-
zessionierten Hausbrennereien oder im Brennauftrag erfolgen.
Als "Eigengewächs" gelten dabei nur die Rohstoffe aus dem Boden, den
der Hausbrenner oder die Hausbrennerin oder die Person, welche ei-
nen Brennauftrag an die Lohnbrennerei erteilt, selbst bewirtschaftet (Art. 3
Abs. 4 AlkG).
2.2.2.2 Nach Art. 19 Abs. 2 AlkG werden Produzenten, die ausschliesslich
inländisches Eigengewächs oder selbstgesammeltes inländisches Wildge-
wächs brennen lassen, als den Hausbrennern gleichgestellte "Brennauf-
traggeber" mit Anspruch auf steuerfreien Eigenbedarf (Hausbrennauftrag-
geber) anerkannt, sofern sie den Anforderungen entsprechen, die der Bun-
desrat auf Grund von Art. 3 Abs. 5 AlkG an die nicht gewerbsmässige Her-
stellung gebrannter Wasser stellt.
2.3
2.3.1
2.3.1.1 Die Alkoholgesetzgebung sieht ein Steuerprivileg für Hausbrenner
bzw. ihnen gleichgestellte Brennauftraggeber (E. 2.2.2.2) vor: Nach Art. 16
AlkG (1. Satz) dürfen Hausbrenner – nur, aber immerhin – die im eigenen
Haushalt und Landwirtschaftsbetrieb erforderlichen gebrannten Wasser als
"Eigenbedarf" steuerfrei zurückbehalten. Aus dieser Bestimmung ergibt
sich zweierlei: zum einen beschränkt sich der "Eigenbedarf" im Sinne des
Gesetzes in jedem Fall auf die Menge an Spirituosen, welche im Haushalt
und Landwirtschaftsbetrieb des Hausbrenners bzw. Hausbrennauftragge-
bers tatsächlich erforderlich ist und zum anderen ist ausschliesslich dieser
A-5752/2015
Seite 9
Eigenbedarf von der Steuer befreit. Dies bedeutet, dass beispielsweise Ei-
genkonsum in einem Umfang, der offensichtlich nicht als "erforderlich" gel-
ten kann, nicht steuerfrei ist. In diesem Zusammenhang wurde der Bun-
desrat gemäss Art. 16 AlkG (2. Satz) angehalten, Vorschriften aufzustellen,
um die Umgehung dieser Bestimmung und die missbräuchliche Verwen-
dung des zurückbehaltenen Eigenbedarfs zu verhindern. Diesem Auftrag
ist der Verordnungsgeber nachgekommen:
So wird beispielsweise in Art. 25 Abs. 1 AlkV bestimmt, dass die EAV für
den steuerfreien Eigenbedarf bestimmter Betriebsformen oder Personen
eine Höchstgrenze festsetzen kann (Bst. a - i). Etwa kann eine solche Be-
schränkung bei Landwirten erfolgen, die sich über die rechtmässige Ver-
wendung des steuerfreien Eigenbedarfs nicht ausweisen können, bei de-
nen ein aussergewöhnlich hoher Eigenbedarf festgestellt wird oder bei de-
nen infolge besonderer Verhältnisse die Kontrolle der Erzeugung oder Ver-
wendung der Spirituosen erschwert ist. Bei Beschränkung des jährlichen
steuerfreien Eigenbedarfs beträgt die Höchstgrenze 5 Liter Spirituosen je
erwachsene, im Landwirtschaftsbetrieb ständig tätige Person und 1 Liter je
Stück Grossvieh (Art. 25 Abs. 2 AlkV).
Der Verhinderung einer missbräuchlichen Verwendung dient denn auch die
Bestimmung von Art. 20 Abs. 1 AlkV, wonach präzisiert wird, dass Land-
wirte für die Spirituosenmenge veranlagt werden, welche sie entgeltlich
oder unentgeltlich an Dritte abgeben (vgl. E. 2.4.1), oder für welche der
steuerfreie Eigenbedarf nicht beansprucht werden kann.
2.3.1.2 Der Anspruch auf steuerfreien Eigenbedarf fällt in dem Zeitpunkt
dahin, in dem die Voraussetzungen für die Anerkennung als Landwirt nicht
mehr erfüllt sind (Art. 24 Abs. 3 AlkV). Fällt der steuerfreie Eigenbedarf da-
hin, können vom Vorrat an Spirituosen höchstens 20 Liter zum Eigenge-
brauch steuerfrei belassen werden (Art. 24 Abs. 4 AlkV).
2.3.2 Die Hausbrennerei steht unter der Aufsicht der Eidgenössischen Al-
koholverwaltung (Art. 15 Abs. 1 AlkG).
2.4 Im Alkoholgesetz wird zwischen "Kernobstbrand" und "Spezialitäten-
brand" unterschieden. Was unter diesen Begriffen zu verstehen ist, ergibt
sich aus Art. 4 Abs. 2 Bst. b AlkG respektive Art. 4 Abs. 3 Bst. a AlkG. Der
Besteuerung unterliegen beide:
A-5752/2015
Seite 10
2.4.1 Wird Kernobstbrand, welcher im Haushalt und Landwirtschaftsbe-
trieb des Hausbrenners nicht erforderlich ist, entgeltlich oder unentgeltlich
an Drittpersonen abgegeben, unterliegt er der Besteuerung nach den Arti-
keln 20 - 23 AlkG (Art. 17 Abs. 2 i.V.m. Abs. 1 AlkG). Derselben Besteue-
rung unterliegt – in Hausbrennereien hergestellter – Spezialitätenbrand
(Art. 18 Abs. 2 i.V.m. Abs. 1 AlkG).
2.4.2 Gemäss Art. 20 Abs. 2 Bst. b AlkG ist die Steuer auf Spezialitäten-
brand vom Hausbrenner (Art. 18 Abs. 2 AlkG) oder vom Brennauftraggeber
(Art. 19 AlkG) zu entrichten. Dasselbe gilt gemäss Art. 17 Abs. 2 AlkG auch
für Kernobstbrand. Sodann werden in Art. 16 AlkV unter Bst. b explizit
Landwirte als Steuerpflichtige genannt – ohne dass zwischen Kernobst-
oder Spezialitätenbrand unterschieden wird.
2.4.3 Die Steuer beträgt gemäss Art. 22 AlkG i.V.m. Art. 23 AlkV Fr. 29.-- je
Liter r. A.
2.5 Gemäss Art. 18 AlkV entsteht die Steuerforderung in folgenden Zeit-
punkten:
- bei Gewerbe-, Kleinproduzenten und -produzentinnen im Zeitpunkt der
Erzeugung (Bst. a),
- bei Landwirten mit oder ohne begrenztem steuerfreiem Eigenbedarf im
Zeitpunkt der Weitergabe (Bst. b) und
- bei Landwirten mit begrenztem steuerfreiem Eigenbedarf auf der über
die steuerfreie Höchstmenge hinaus verbrauchten Menge im Zeitpunkt
der Eröffnung der Steuerrechnung (Bst. c).
In Bezug auf Art. 18 Bst. c AlkV wird in Art. 20 Abs. 4 AlkV bestimmt, dass
bei Landwirten mit begrenztem steuerfreiem Eigenbedarf die Steuerab-
rechnung der über die steuerfreie Menge hinaus verbrauchten Spirituosen
am Ende des Rechnungsjahres erfolgt.
2.6
2.6.1 Nach Art. 21 Abs. 3 AlkG wird die Steuer für die in Hausbrennereien
oder kraft Brennauftrags hergestellten gebrannten Wasser nach der an
Drittpersonen abgegebenen Menge veranlagt (vgl. dazu jedoch vorne
E. 2.3.1.1), wobei die Veranlagung auch pauschal erfolgen kann.
A-5752/2015
Seite 11
Gemäss Art. 23 Abs. 1 AlkG ist die Steuerveranlagung Sache der EAV, wo-
bei das Veranlagungsverfahren durch Verordnung des Bundesrates gere-
gelt wird (vgl. nachfolgend E. 2.6.2).
Nach Art. 23 Abs. 2 AlkG ist jeder Steuerpflichtige – wie gesehen
(E. 1.5.1) – gehalten, die Aufzeichnungen zu machen, die Formulare aus-
zufüllen und die Anzeigen zu erstatten, die zur Veranlagung erforderlich
sind. Darüber hinaus sind die mit der Veranlagung betrauten Organe be-
fugt, sich an Ort und Stelle die Brennereianlagen und Vorräte vorweisen zu
lassen (Abs. 3, erster Satz).
2.6.2 In Art. 19 Abs. 1 AlkV wird bestimmt, dass die Veranlagung auf Grund
der Erklärung der steuerpflichtigen Person erfolgt, wobei die EAV die Ver-
anlagung auch auf Grund ihrer eigenen Feststellungen vornehmen kann.
Für die Steuerveranlagung sind sodann das Volumen oder die Masse und
die Alkoholgradstärke massgebend (Art. 19 Abs. 2 AlkG).
Gemäss Art. 20 Abs. 2 AlkV sind Landwirte (mit oder ohne begrenztem
steuerfreiem Eigenbedarf; vgl. dazu nachfolgend E. 3.2.3) verpflichtet, jede
Weitergabe unverzüglich in die Brennkarte einzutragen. Erreichen die zu
versteuernden Weitergaben eine Menge von 50 Liter effektiver Gradstärke,
so sind sie jeweils am Ende des betreffenden Monats der Brennereiauf-
sichtsstelle zur Veranlagung anzumelden. Mengen von weniger als 50 Liter
werden am Ende des Rechnungsjahres auf Grund der Eintragungen in der
Brennkarte veranlagt (Art. 20 Abs. 3 AlkV).
2.7 Der Zeitpunkt der Fälligkeit der Steuer wird nach Art. 23 Abs. 4 AlkG
durch die EAV festgelegt.
2.8 Gemäss Art. 69 AlkG wird eine Abgabe dem Abgabepflichtigen, wel-
cher der Aufzeichnungspflicht nach diesem Gesetz untersteht (vgl.
E. 1.5.1), erlassen oder rückvergütet, wenn er nachweist, dass die mit der
Abgabe belastete Ware untergegangen ist.
3.
Im vorliegenden Fall ist zu beurteilen, ob der Beschwerdeführer für Alkohol,
welcher ihm abhandengekommen ist, Abgaben zu entrichten hat.
3.1
3.1.1 Der Beschwerdeführer macht geltend, der Inhalt seines Alkohollagers
sei ihm gestohlen worden. Dies habe zur Folge, dass er keine Alkohol-
steuer für den gestohlenen Bestand schulde. Dabei beruft er sich auf
A-5752/2015
Seite 12
Art. 17 Abs. 2 AlkG respektive Art. 18 Abs. 2 AlkG (vgl. E. 2.4.1) und argu-
mentiert, aus diesen Bestimmungen ergebe sich, dass Kernobstbrand bzw.
Spezialitätenbrand nur dann der Besteuerung (nach Art. 20 - 23 AlkG) un-
terliege, wenn er entgeltlich oder unentgeltlich an Drittpersonen abgege-
ben werde. Mit "entgeltlicher Abgabe" sei der Verkauf und mit "unentgeltli-
cher Abgabe" das Verschenken der Spirituosen gemeint. Dieser Wortlaut
umfasse den vorliegenden Fall des Diebstahls gerade nicht, weshalb sich
eine Besteuerung als unrechtmässig erweise. Eine Besteuerung im Falle
eines Diebstahls wäre sodann auch unbillig, zumal ein Bestohlener nicht
nur den Verlust des Alkohols zu tragen, sondern auch noch Steuern auf
diesem zu bezahlen hätte.
3.1.2 Demgegenüber verweist die Vorinstanz auf Art. 20 Abs. 1 AlkV. Aus
dieser Bestimmung gehe hervor, dass Landwirte für die Spirituosenmenge
veranlagt würden, welche sie entgeltlich oder unentgeltlich an Dritte abge-
ben oder für welche der steuerfreie Eigenbedarf nicht beansprucht werden
könne (E. 2.3.1.1). Letzteres treffe insbesondere auf die Spirituosen zu,
welche ein Landwirt – über die ihm als steuerfreier Eigenbedarf zugestan-
dene Menge hinaus – verbrauche. Nach dem Konzept des steuerfreien Ei-
genbedarfs sei der bei Hausbrennern und Hausbrennauftraggebern vor-
handene Spirituosenvorrat nicht per se steuerfrei, er könne lediglich steu-
erfrei "gelagert" werden. Je nach Art der Verwendung würden die vorräti-
gen Spirituosen steuerpflichtig oder blieben (bis auf weiteres) unbesteuert.
Massgebendes Kriterium für die Besteuerung sei somit die Verwendung
der Spirituosenvorräte. Jede Verwendung, die nicht im Rahmen des be-
trieblichen Bedürfnisses im Sinne von Art. 16 AlkG erfolge, sei steuerpflich-
tig (vgl. dazu E. 2.3.1.1). In Bezug auf den vorliegenden Sachverhalt be-
deute dies Folgendes: Durch den Diebstahl der Spirituosen seien diese der
steuerfreien Verwendung durch den Beschwerdeführer im Rahmen des be-
trieblichen Bedürfnisses endgültig entzogen worden und seien unversteu-
ert auf den Markt gelangt. Daher sei der gestohlene Spirituosenvorrat ge-
stützt auf Art. 16 AlkG nachträglich zu besteuern.
Sodann sei Folgendes zu beachten: Auf dem unversteuerten Vorrat einer
Hausbrennerei bestehe eine bedingte Abgabepflicht, welche erst als Folge
einer bestimmten Verwendung entstehe. Daraus ergebe sich eine Verant-
wortlichkeit des Produzenten zur sicheren Aufbewahrung der Spirituosen.
Insbesondere habe der Hausbrenner die Waren durch geeignete Massnah-
men vor dem Zugriff unberechtigter Dritter zu schützen, um zu verhindern,
dass sie unversteuert in Verkehr gebracht werden.
A-5752/2015
Seite 13
Würde in der Vollzugspraxis auf die Besteuerung gestohlener Spirituosen-
vorräte verzichtet, müsste dies konsequenterweise auch für Fälle gelten,
in welchen unversteuerte Ware aus anderen Gründen "verschwunden"
oder "unauffindbar" sei. Dadurch könnte die Steuerpflicht jedoch allzu leicht
umgangen werden. Eine derartige Praxis wäre mit dem Willen des Gesetz-
gebers, den Missbrauch des landwirtschaftlichen Steuerprivilegs wirksam
zu bekämpfen unvereinbar.
3.2 Den Ausführungen der Vorinstanz ist aus folgenden Gründen beizu-
pflichten:
3.2.1 Der Beschwerdeführer ist Landwirt, welcher eigene Rohstoffe in einer
Lohnbrennerei brennen lässt (vgl. Sachverhalt Bst. A.a). Damit ist er ein
sogenannter (Haus-)Brennauftraggeber (vgl. E. 2.2.2.2). Dies wiederum
macht ihn zum Steuerpflichtigen (vgl. E. 2.4.2). Als solchen trifft ihn eine
Aufzeichnungspflicht und er hat die Formulare auszufüllen sowie die An-
zeigen zu erstatten, die zur Veranlagung erforderlich sind (vgl. E. 2.6.1).
Auf dem Formular "Jahreserklärung für die Meldung von Weitergaben und
Endvorräte" (nachfolgend: Formular) betreffend den Zeitraum 1. Juli 2012
bis 30. Juni 2013 hat der Beschwerdeführer sowohl unter der Rubrik "Wei-
tergaben vom 1. Juli 2012 bis 30. Juni 2013" als auch unter der Rubrik
"Endvorrat am 30. Juni 2013" die Menge von 810 Liter angegeben. Der
Beschwerdeführer hat also zum einen deklariert, zwischen 1. Juli 2012 und
30. Juni 2013 810 Liter Alkohol verkauft, verschenkt oder sonst wie weiter-
gegeben zu haben und zum anderen, per 30. Juni 2013 noch über ei-
nen Alkoholvorrat von 810 Liter zu verfügen (vgl. Sachverhalt Bst. A.b).
Die Vorinstanz scheint (wohl unter Berücksichtigung des ihr bekannten La-
gerbestandes im Vorjahr) davon ausgegangen zu sein, dass es sich bei
der Deklaration von 810 Litern als "Weitergaben" um ein Versehen han-
delte und hat in der Folge – und letztlich zu Gunsten des Beschwerdefüh-
rers – nur den Lagerbestand von 810 Litern per 30. Juni 2013 berücksich-
tigt. Der Beschwerdeführer seinerseits wollte danach den Umfang des La-
gerbestandes gemäss Jahreserklärung 2012/2013 noch korrigieren (vgl.
Sachverhalt Bst. A.b), hat die 810 Liter jedoch später mehrfach bestätigt.
Vor dem Hintergrund, dass sowohl die Vorinstanz als auch der Beschwer-
deführer von derselben Zahl ausgehen und der Umfang des Lagerbestan-
des aufgrund dessen Verschwindens nicht mehr überprüft werden kann, ist
auch im Rahmen des vorliegenden Verfahrens von einem Spirituosenvor-
rat von 810 Litern auszugehen (vgl. auch E. 1.5.1).
A-5752/2015
Seite 14
3.2.2 Wie in E. 2.5 erwähnt, entsteht die Steuerforderung auf Spirituosen
bei Gewerbe- und Kleinproduzenten bereits im Zeitpunkt der Erzeugung,
ungeachtet der späteren Verwendung. Anders verhält es sich bei Haus-
brennern bzw. ihnen gleichgestellten Brennauftraggebern: Diese kommen
in Bezug auf die im eigenen Haushalt und Landwirtschaftsbetrieb erforder-
lichen gebrannten Wasser in Genuss eines Steuerprivilegs, indem der ge-
setzlich vorgesehene "Eigenbedarf" nicht der Besteuerung unterliegt. Was
im eigenen Haushalt und Landwirtschaftsbetrieb nicht erforderlich ist, kann
hingegen per Definition kein Eigenbedarf sein und unterliegt der Besteue-
rung (E. 2.3.1.1). So auch Spirituosen, welche entgeltlich oder unentgelt-
lich an Drittpersonen abgegeben werden.
Damit geht die Vorinstanz im Ergebnis zu Recht davon aus, dass die Steu-
erfreiheit von Erzeugnissen gesetzlich abschliessend geregelt ist (vgl.
E. 2.3.1.1 und Randtitel zu Art. 16 AlkG) und an die Verwendung durch den
Hausbrenner als zulässigen Eigenbedarf anknüpft. Für eine weitere Steu-
erfreiheit mangelt es diesbezüglich an einer gesetzlichen Grundlage.
3.2.3 Gestützt auf den Auftrag, Vorschriften zu erlassen, welche die Umge-
hung von Art. 16 AlkG und die missbräuchliche Verwendung des zurückbe-
haltenen Eigenbedarfs verhindern, hat der Verordnungsgeber geregelt,
dass unter gegebenen Umständen Höchstgrenzen für den steuerfreien Ei-
genbedarf festgesetzt werden können (E. 2.3.1.1). Somit gibt es neben
Landwirten ohne konkret begrenztem Eigenbedarf (wobei der Eigenbedarf
immer durch die Voraussetzung der Erforderlichkeit für den eigenen Haus-
halt bzw. Betrieb begrenzt wird), auch solche mit ziffernmässig begrenztem
Eigenbedarf. Zu Letzteren gehört auch der Beschwerdeführer, zumal aus
dem Formular "Jahreserklärung für die Meldung von Weitergaben und der
Endvorräte" hervorgeht, dass sich die ihm zustehende steuerfreie Eigen-
bedarfsmenge auf 26.5 Liter r. A. beläuft (wobei die steuerfreie Eigenbe-
darfsmenge für den Zeitraum 2012/2013 aufgrund Aufgabe der landwirt-
schaftlichen Tätigkeit tatsächlich 20 Liter r. A. beträgt; E. 2.3.1.2).
Ist der Eigenbedarf konkret d.h. zahlenmässig beschränkt, besteht kein
Zweifel darüber, wo die Grenze zwischen steuerbefreiten und steuerbelas-
teten Spirituosen verläuft: Hat per Ende der Abrechnungsperiode eine
grössere Menge Spirituosen das Lager verlassen, als dem Hausbrenner
als Eigenbedarfsmenge zugestanden wird, unterliegt die Differenz der Be-
steuerung und zwar ungeachtet dessen, ob eine Weitergabe an Dritte statt-
gefunden hat oder nicht. Entsprechend hat der Verordnungsgeber – um
A-5752/2015
Seite 15
auftragsgetreu eine missbräuchliche Verwendung des Eigenbedarfs tat-
sächlich zu verhindern – präzisiert, dass Landwirte für die Spirituosen-
menge veranlagt werden, welche sie entgeltlich oder unentgeltlich an Dritte
abgeben oder für welche der steuerfreie Eigenbedarf nicht beansprucht
werden kann (E. 2.3.1.1). Diese Verordnungsbestimmung steht in Einklang
mit der Gesetzesvorgabe, dass bei Erzeugnissen von Hausbrennern einzig
die zulässige Verwendung als Eigenbedarf Steuerfreiheit auszulösen ver-
mag (E. 3.2.2). Mit Blick auf die Verfassungsvorgabe, der schädlichen Wir-
kung des Alkoholkonsums vorzubeugen, aber auch auf die übrige Gesetz-
gebung hält das fragliche Verordnungsrecht vor übergeordnetem Geset-
zesrecht ohne weiteres Stand. Gegenteiliges wird denn auch nicht sub-
stantiiert.
3.2.4 Wie in E. 3.2.1 festgehalten, ist im vorliegenden Fall von einem Spi-
rituosenbestand von 810 Litern auszugehen, was 502.2 Litern r. A. ent-
spricht (vgl. Sachverhalt Bst. B.a). Wird davon die im konkreten Fall zuläs-
sige Eigenbedarfsmenge von 20 Litern r. A. abgezogen, verbleiben 482.2
Liter r. A., was wiederum der Menge entspricht, um welche die dem Be-
schwerdeführer zustehende Eigenbedarfsmenge überschritten wird. Dies
hat nach der Gesetzeskonzeption, wonach der Steuer unterliegt, was nicht
zulässigerweise als Eigenbedarf zurückbehalten werden kann, ohne wei-
teres zur Folge, dass die Steuerforderung auf den 482.2 Liter r. A. entstan-
den (vgl. E. 2.5) und grundsätzlich zu entrichten ist.
3.3 Nun macht der Beschwerdeführer geltend, diese Steuer nicht zu schul-
den, da die in Frage stehenden Spirituosen gestohlen worden seien. Im
(behaupteten) Diebstahl sieht der Beschwerdeführer demnach eine steu-
eraufhebende bzw. steuermindernde Tatsache (vgl. dazu E. 1.5.2). Dies-
bezüglich ist Folgendes zu beachten:
3.3.1 In Anbetracht des Umstandes, dass der Gesetzgeber abschliessend
bestimmt hat, dass nur Eigenbedarf (also ausschliesslich Spirituosen, wel-
che im Haushalt bzw. dem Hof des Hausbrenners erforderlich sind und ent-
sprechend verwendet werden) Steuerfreiheit auszulösen vermag, wäre
aus Sicht des Gerichts von vornherein fraglich, ob (selbst) ein nachgewie-
sener Diebstahl Steuerfreiheit auf den gestohlenen Spirituosen nach sich
ziehen würde. Hinzu kommt, dass der Gesetzgeber – mit Blick auf die Ver-
fassungsvorgabe, den schädlichen Wirkungen des Alkoholkonsums vorzu-
beugen bzw. die öffentliche Gesundheit zu schützen – betreffend den Auf-
zeichnungspflichtigen (wie dem Beschwerdeführer [E. 3.2.1]) einzig die Ab-
gabe auf untergegangenen Spirituosen als beispielsweise erlasswürdig
A-5752/2015
Seite 16
qualifiziert (vgl. Art. 69 AlkG; E. 2.8) und damit ausschliesslich Ware als im
Ergebnis abgabeentlastet statuiert hat, welche nicht konsumiert bzw. in
Verkehr gebracht worden ist bzw. werden kann. Damit kann a fortiori nicht
überzeugend behauptet werden, für gestohlene und damit eben gerade
nicht untergegangene Erzeugnisse sei nach der Gesetzeskonzeption
ebenfalls Steuerentlastung vorgesehen (auch nicht via Steuerbefreiung).
Selbst wenn die Auffassung zu vertreten wäre, dass nachweislich gestoh-
lene Spirituosen im Ergebnis zu entsprechender Steuerfreiheit führen,
könnte der Beschwerdeführer daraus im vorliegenden Fall nichts zu seinen
Gunsten ableiten. Es gelingt ihm nämlich nicht nachzuweisen, dass sein
Spirituosenvorrat tatsächlich gestohlen worden ist. Namentlich bedeutet
der Umstand, dass das Verfahren gegen ihn wegen Versicherungsbetrugs
und Irreführung der Rechtspflege mangels Beweisen eingestellt worden ist,
nicht automatisch, dass tatsächlich ein Diebstahl stattgefunden hat (vgl.
dazu BGE 130 III 321 E. 3.1, wonach aus der Beweislosigkeit bei einem
Thema [z.B. absichtliche Herbeiführung des Versicherungsfalls] nicht ein-
fach auf den Beweis beim anderen Thema [z.B. Eintritt des Versicherungs-
falls] geschlossen werden darf). Auch wenn von einer Beweiserleichterung
in dem Sinne ausgegangen würde, dass nicht der Vollbeweis erbracht, son-
dern lediglich eine überwiegende Wahrscheinlichkeit für das Bestehen des
geltend Gemachten (hier des Diebstahls) dargetan werden müsste, würde
sich im vorliegenden Fall nichts ändern; dies, zumal sich aus den Akten
diverse Punkte ergeben (beispielsweise die dokumentierte Aussage
des Beschwerdeführers, er wisse schon, was er tun müsse, um keine [Al-
kohol-]Steuern zu bezahlen), welche die Sachbehauptungen des Be-
schwerdeführers nicht als überwiegend wahrscheinlich erscheinen lassen
bzw. welche den vom Beschwerdeführer zu leistenden Hauptbeweis zu er-
schüttern vermögen (vgl. dazu BGE 130 III 321 E. 3.4).
Damit hätte der Beschwerdeführer – entsprechend der Beweislastvertei-
lung im Steuerrecht, wonach die Steuerbehörde für die steuerbegründen-
den und steuermehrenden Tatsachen den Nachweis zu erbringen hat, wäh-
rend dem Steuerpflichtigen der Nachweis jener Tatsachen obliegt, welche
die Steuerschuld mindern oder aufheben (E. 1.5.2) – die Folgen dieser Be-
weislosigkeit zu tragen.
3.3.2 Es bleibt, auf die Rüge des Beschwerdeführers einzugehen, eine Be-
steuerung im Falle eines Diebstahls wäre "unbillig", zumal ein Bestohlener
nicht nur den Verlust des Alkohols zu tragen, sondern auch noch Steuern
A-5752/2015
Seite 17
auf diesem zu bezahlen hätte (E. 3.1.1). Diesbezüglich ist dem Beschwer-
deführer zunächst entgegenzuhalten, dass es grundsätzlich in der Verant-
wortung jedes Einzelnen liegt, seinen Spirituosenvorrat vor dem Zugriff Un-
befugter zu schützen. Dass der Diebstahl (sollte er denn tatsächlich statt-
gefunden haben) im vorliegenden Fall offenbar ohne Sachbeschädigung
erfolgen konnte, berechtigt zur Frage, ob das Spirituosenlager tatsächlich
genügend gesichert war. In Fällen, in welchen ein Lager ordnungsgemäss
gegen unrechtmässigen Zugriff gesichert ist, dürfte dem Inhaber schon
deshalb kein zusätzlicher Verlust entstehen, weil die Versicherung den
Schaden (wozu auch die auf den Spirituosen lastende Steuer gehört)
grundsätzlich deckt.
Letztlich ändert diese Rüge des Beschwerdeführers nichts am Umstand,
dass es für die Steuerfreiheit von gestohlenen Spirituosen an einer gesetz-
lichen Grundlage mangelt und im Ergebnis Steuerfreiheit – was hier aller-
dings nicht zu entscheiden ist – auch nicht über einen Abgabeerlass (siehe
Billigkeitsargument des Beschwerdeführers) erreicht werden kann (vgl.
E. 3.3.2).
3.4 Aus dem Gesagten folgt, dass der Beschwerdeführer die auf dem "ver-
missten" Spirituosenvorrat lastenden Steuern zu entrichten hat. Die Be-
schwerde ist entsprechend abzuweisen.
4.
4.1 Ausgangsgemäss hat der Beschwerdeführer die Verfahrenskosten zu
tragen (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Diese sind auf Fr. 2'400.-- festzusetzen
(Art. 2 Abs. 1 i.V.m. Art. 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die
Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE,
SR 173.320.2]). Der einbezahlte Kostenvorschuss in gleicher Höhe ist für
die Bezahlung der Verfahrenskosten zu verwenden.
4.2 Eine Parteientschädigung ist nicht zuzusprechen (Art. 64 Abs. 1 VwVG
e contrario i.V.m. Art. 7 Abs. 3 VGKE).
Das Dispositiv befindet sich auf der folgenden Seite.
A-5752/2015
Seite 18