Decision ID: cd5b9196-f3b8-4622-b64c-c742bba09751
Year: 2022
Language: it
Court: CH_BSTG
Chamber: CH_BSTG_001
Canton: CH
Region: Federation
Law Area: penal_law

Fatti:
A. Il 1° agosto 2019, la Procura Distrettuale della Repubblica presso il Tribunale
di Potenza, Direzione Distrettuale Antimafia, ha presentato alla Svizzera una
domanda di assistenza giudiziaria internazionale, completata il 22 ottobre, il
13 novembre e il 20 dicembre 2019, nell’ambito di un procedimento penale
a carico di D. e altri per i reati di associazione per delinquere finalizzata alla
frode fiscale (art. 416 CP/I), al riciclaggio (art. 648-bis CP/I) e all’autoriciclag-
gio (art. 648-ter CP/I), con l’aggravante della connessione ad attività mafiose
(art. 416-bis 1 CP/I), nonché di dichiarazione fraudolenta mediante uso di
fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2 Decreto legislativo
n. 74/2000) ed emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesi-
stenti (art. 8 Decreto legislativo n. 74/2000). In sostanza, l’autorità estera af-
ferma che denaro frutto di una vasta attività di frode all’IVA, per circa 200
milioni di euro annui, messa in atto da D. in diversi Paesi europei (Slovac-
chia, Malta, Polonia e Svezia), sarebbe stato fatto rientrare in Italia, con
l’aiuto di società svizzere, attraverso pagamenti per oltre un milione di euro
annui legati a un contratto di locazione concernente un albergo di lusso si-
tuato in Italia (v. act. 10.1).
Con la rogatoria, l’autorità estera ha chiesto che si “accerti, in via riservata e
senza che gli interessati ne vengano a conoscenza il ruolo e la struttura, il
volume di affari negli ultimi tre anni, le attività economiche realmente svolte,
le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni” delle società C. Sagl, B. SA e
A. Sagl tutte a Lugano, nonché che si “acquisisca la documentazione ban-
caria (estratti conto e documenti, bonifici, versamenti in contante, assegni)
relativa ai conti correnti facenti capo” a svariate persone fisiche e giuridiche
eventualmente esistenti presso gli istituti di credito svizzeri, tra le quali le
predette tre società (v. act. 10.1, pag. 6 e seg.).
B. Mediante decisione di entrata in materia del 3 febbraio 2021, il Ministero pub-
blico della Confederazione (in seguito: MPC), al quale l’Ufficio federale di
giustizia (in seguito: UFG) ha delegato l’esecuzione della rogatoria, è entrato
in materia sulla domanda presentata dall'autorità italiana e, con decreto del
medesimo giorno, ha ordinato l’edizione della documentazione concernente
le seguenti relazioni bancarie: n. 1 intestata a C. Sagl presso la banca E.,
Chiasso; n. 2 (ex n. 3) intestata ad A. Sagl presso la banca F., Lugano; n. 4
intestata a B. SA presso la banca E., Chiasso (v. act. 1.1, pag. 4 di ogni
decisione di chiusura).
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C. Con tre decisioni di chiusura del 10 agosto 2021, il MPC ha ordinato la tra-
smissione alle autorità italiane di svariata documentazione riguardante le tre
relazioni bancarie di cui sopra (v. act. 1.1).
D. Il 9 settembre 2021, le società A. Sagl, B. SA e C. Sagl hanno interposto
ricorso dinanzi alla Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale
contro le summenzionate decisioni di chiusura, chiedendo: in via principale,
che le stesse vengano annullate e che non sia data esecuzione della roga-
toria; in via subordinata, che le stesse vengano annullate e che la causa
venga rinviata al MPC affinché si proceda alla cernita della documentazione
contenuta nella chiave USB applicando lo standard internazionale ISO/IEC
27037; in via ancora più subordinata, che il MPC domandi il parere dell’Am-
ministrazione federale delle contribuzioni giusta l’art. 24 cpv. 3 OAIMP
(v. act. 1, pag. 23).
E. Con osservazioni del 4 ottobre 2021, l’UFG ha postulato la reiezione del gra-
vame, nella misura della sua ammissibilità (v. act. 9). Con risposta del 12 ot-
tobre 2021, il MPC ha presentato le medesime conclusioni (v. act. 10).
F. Con replica del 25 ottobre 2021, trasmessa al MPC e all’UFG per cono-
scenza (v. act. 13), le ricorrenti hanno confermato le loro conclusioni ricor-
suali (v. act. 12).
Le argomentazioni di fatto e di diritto delle parti saranno riprese, per quanto
necessario, nei considerandi di diritto.

Diritto:
1.
1.1 La Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale giudica i ricorsi contro
le decisioni di prima istanza delle autorità cantonali o federali in materia di assi-
stenza giudiziaria internazionale, salvo che la legge disponga altrimenti (art. 25
cpv. 1 legge federale sull’assistenza internazionale in materia penale [AIMP;
RS 351.1] del 20 marzo 1981, unitamente ad art. 37 cpv. 2 lett. a legge federale
sull’organizzazione delle autorità penali della Confederazione [LOAP;
RS 173.71] del 19 marzo 2010).
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1.2 I rapporti di assistenza giudiziaria in materia penale fra la Repubblica Italiana e
la Confederazione Svizzera sono anzitutto retti dalla Convenzione europea di
assistenza giudiziaria in materia penale del 20 aprile 1959, entrata in vigore il
12 giugno 1962 per l’Italia ed il 20 marzo 1967 per la Svizzera (CEAG;
RS 0.351.1), dal Secondo Protocollo addizionale alla CEAG dell’8 novembre
2001, entrato in vigore il 1° dicembre 2019 per l’Italia e il 1° febbraio 2005 per
la Svizzera (RS 0.351.12), dall'Accordo italo-svizzero del 10 settembre 1998
che completa e agevola l'applicazione della CEAG (RS 0.351.945.41), entrato
in vigore mediante scambio di note il 1° giugno 2003 (in seguito: l'Accordo italo-
svizzero), nonché, a partire dal 12 dicembre 2008 (Gazzetta ufficiale dell’Unione
europea, L 327/15-17, del 5 dicembre 2008), dagli art. 48 e segg. della Conven-
zione di applicazione dell'Accordo di Schengen del 14 giugno 1985 (CAS; non
pubblicata nella RS ma consultabile sulla piattaforma di pubblicazione Internet
della Confederazione alla voce “Raccolta dei testi giuridici riguardanti gli accordi
bilaterali”, 8.1 Allegato A). Di rilievo nella fattispecie sono anche la Convenzione
sul riciclaggio, la ricerca, il sequestro e la confisca dei proventi di reato, conclusa
a Strasburgo l’8 novembre 1990, entrata in vigore il 1° settembre 1993 per la
Svizzera ed il 1° maggio 1994 per l’Italia (CRic; RS 0.311.53), l’art. 46 della
Convenzione delle Nazioni Unite contro la corruzione (in seguito: UNCAC), con-
clusa il 31 ottobre 2003, entrata in vigore per l’Italia il 4 novembre 2009 e per la
Svizzera il 24 ottobre 2009 (RS 0.311.56), richiamati gli art. 14 e 23 relativi al
riciclaggio in generale, nonché l’art. 18 della Convenzione delle Nazioni Unite
contro la criminalità organizzata transnazionale, conclusa il 15 novembre 2000,
entrata in vigore per l’Italia il 1° settembre 2006 e per la Svizzera il 26 novembre
2006 (RS 0.311.54). Alle questioni che il prevalente diritto internazionale con-
tenuto in detti trattati non regola espressamente o implicitamente, come pure
quando il diritto nazionale sia più favorevole all'assistenza rispetto a quello pat-
tizio (cosiddetto principio di favore), si applica la legge sull'assistenza in materia
penale, unitamente alla relativa ordinanza (OAIMP; RS 351.11; v. art. 1 cpv. 1
AIMP, art. I n. 2 Accordo italo-svizzero; DTF 145 IV 294 consid. 2.1; 142 IV 250
consid. 3; 140 IV 123 consid. 2; 137 IV 33 consid. 2.2.2; 136 IV 82 consid. 3.1).
Il principio di favore vale anche nell'applicazione delle pertinenti norme di diritto
internazionale (v. art. 48 n. 2 CAS, art. 39 n. 3 CRic e art. I n. 2 Accordo italo-
svizzero). È fatto salvo il rispetto dei diritti fondamentali (DTF 145 IV 294 con-
sid. 2.1; 135 IV 212 consid. 2.3; 123 II 595 consid. 7c).
1.3 La procedura di ricorso è retta dalla legge federale sulla procedura amministra-
tiva del 20 dicembre 1968 (PA; RS 172.021) e dalle disposizioni dei pertinenti
atti normativi in materia di assistenza giudiziaria (art. 39 cpv. 2 lett. b LOAP e
12 cpv. 1 AIMP; v. DANGUBIC/KESHELAVA, Commentario basilese, 2015, n. 1 e
segg. ad art. 12 AIMP), di cui al precedente considerando.
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1.4 Interposto tempestivamente contro le decisioni di chiusura del 10 agosto 2021,
il ricorso è ricevibile sotto il profilo degli art. 25 cpv. 1, 80e cpv. 1 e 80k AIMP.
Le ricorrenti sono legittimate a ricorrere ognuna per il proprio conto (v. art. 80h
lett. b AIMP, art. 9a lett. a OAIMP nonché DTF 137 IV 134 consid. 5.2.1; 130 II
162 consid. 1.1; 128 II 211 consid. 2.3; TPF 2007 79 consid. 1.6 pag. 82).
2. Le ricorrenti contestano innanzitutto l’esposto dei fatti contenuto nella rogatoria,
il quale non rispetterebbe le condizioni del diritto internazionale e nazionale
svizzero riguardanti forma e contenuto. Esso non permetterebbe di procedere
al necessario apprezzamento giuridico del reato e sarebbe inattendibile. I
documenti trasmessi dall’autorità estera risulterebbero inoltre inficiati da errori,
lacune e contraddizioni manifesti.
2.1 Per quanto attiene alla domanda di assistenza, gli art. 14 CEAG, 27 n. 1 CRic,
art. 46 n. 15 UNCAC e 28 AIMP esigono in sostanza che essa sia scritta, che
indichi l'ufficio da cui emana e all'occorrenza l'autorità competente per il proce-
dimento penale, il suo oggetto, il motivo, la qualificazione giuridica del reato, i
dati, il più possibile precisi e completi, della persona contro cui è diretto il pro-
cedimento penale, presentando altresì un breve esposto dei fatti essenziali, al
fine di permettere allo Stato rogato di verificare che non sussistano condizioni
ostative all'assistenza (DTF 129 II 97 consid. 3; 118 Ib 111 consid. 5b pag. 121,
547 consid. 3a; 117 Ib 64 consid. 5c; TPF 2015 110 consid. 5.2.1). Ciò non
implica per lo Stato richiedente l'obbligo di provare la commissione del reato,
ma solo quello di esporre in modo sufficiente le circostanze sulle quali fonda i
propri sospetti, per permettere allo Stato richiesto di escludere la sussistenza di
un'inammissibile ricerca indiscriminata di prove (v. su questo tema DTF 129 II
97 consid. 3.1; 125 II 65 consid. 6b/aa; 122 II 367 consid. 2c; sentenza del
Tribunale penale federale RR.2017.92 del 18 luglio 2017 consid. 2.2). L'autorità
rogata non si scosta dall'esposto dei fatti contenuto nella domanda, fatti salvi gli
errori, le lacune o altre contraddizioni evidenti ed immediatamente rilevati
(DTF 142 IV 250 consid. 6.3; 136 IV 4 consid. 4.1; 133 IV 76 consid. 2.2; 132 II
81 consid. 2.1; 118 Ib 111 consid. 5b pag. 121 e seg; TPF 2011 194 con-
sid. 2.1.).
2.2 In concreto, richiamato quanto già esposto in precedenza (v. supra Fatti lett. A),
nella sua rogatoria l’autorità italiana afferma che da accertamenti eseguiti
dall’Agenzia delle Dogane e dalla Guardia di Finanza di Potenza emerge che “il
capitale sociale di una società coinvolta nel sistema di riciclaggio, tra l’altro rap-
presentata da un soggetto coinvolto nella frode per cui si indaga, sia detenuto
da due società svizzere, le quali sono gestite dall’Italia direttamente dai soggetti
artefici della frode” (act. 10.1, pag. 2). Dagli approfondimenti investigativi è
emerso “che la G. SpA di D. (soggetto quest’ultimo che coordina l’attività delit-
tuosa e che è in diretto contatto con appartenenti ad organizzazioni mafiose) è
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proprietaria della struttura alberghiera a 5 stelle – lusso H. sita in Z. – con con-
tratto di locazione di azienda stipulato nel 06.06.2018 – ha affidato la gestione
dell’attività alla società B. SpA e successivamente quest’ultima, con speculare
negozio giuridico, ha concesso la locazione di azienda alla I. Srl” (ibidem). La
B. S.p.A., che gestisce alberghi, è stata costituita il 16 febbraio 2018 e ha la sua
sede a Milano. L’amministratore unico è J., residente a Lugano. Tale società è
posseduta al 99% da B. SA e all’1% da A. Sagl; queste due società sono rap-
presentate legalmente da J. La I. S.r.l., che gestisce anch’essa alberghi, è stata
costituita il 20 febbraio 2018 e ha a sua volta la sua sede a Milano; amministra-
tore unico è J. Essa è posseduta al 95% da B. S.p.A., di cui J. risulta essere
amministratore unico, e al 5% da K. S.r.l., società rappresentata legalmente da
L. Quest’ultimo unitamente a J. risultano presenti anche nella società svizzera
C. Sagl (v. act. 10.1, pag. 3 e seg.). L’autorità rogante afferma che “quanto al
reato di riciclaggio, per ciò che riguarda lo specifico caso oggetto dell’assistenza
giudiziaria, lo stesso sarebbe compiuto attraverso fittizi contratti di fitto
d’azienda tra società italiane, di cui si sospetta che i pagamenti avvengano per
il tramite di iniezioni di liquidità provenienti dalle controllanti svizzere, attraverso
variazione del capitale sociale e prestiti da parte dei soci. Si ritiene, sulla base
delle indagini svolte, che parte dei proventi di una vasta attività di frode all’IVA
(per circa 200 milioni di euro annui) svolta in paesi europei (Slovacchia, Malta,
Svezia) dal D., rifluisca verso le società svizzere sopra menzionate per poi rien-
trare in Italia attraverso l’affitto del resort sopra indicato, con un canone di loca-
zione per oltre un milione di euro annui, del tutto ingiustificato poste che veniva
stipulato quando ancora non era noto il fatturato e le potenzialità economiche
del resort (non ancora operativo) in una zona d’Italia, peraltro, poco conosciuta
e frequentata da turisti. Tale specifica attività di locazione (e quindi di rientro in
Italia di capitali dall’estero) infatti, veniva avviato nel 2018, quando sono stati
perfezionati i contratti, ben prima che la struttura fosse terminata ed avviata,
cosa che è avvenuta nel 2019, incongruità già di per sé degna di attenzione.
Tali macroscopiche anomalie nell’utilizzo dei contratti, evidenziate anche
dall’antieconomicità delle operazioni (contratti stipulati senza conoscere il fattu-
rato della struttura alberghiera), oltre che dalle discrasie temporali tra l’entrata
in funzione della struttura ed il perfezionamento degli stessi, rende evidente
come a monte di tali operazioni vi sia un disegno criminale volto al reimpiego
dei capitali provento della frode ed alla loro ripulitura e reingresso in Italia attra-
verso il descritto meccanismo. Con riferimento al carattere doloso del com-
plesso delle operazioni sopra descritte si è già riferito [...]; qui si aggiunge che,
oltre a consentire di portare a compimento i reati di riciclaggio ed il probabile
rientro in Italia dei capitali provento della frode si ritiene che i soggetti utilizzino
le società elvetiche” (act. 10.1, pag. 5 e seg.).
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Quanto precede soddisfa le esigenze normative e giurisprudenziali poste in ma-
teria di esposto dei fatti. Sufficientemente chiari risultano parimenti essere i ruoli
attribuiti alle ricorrenti nella vicenda. Non spetta del resto al giudice dell'assi-
stenza approfondire ulteriormente la fattispecie oggetto d'inchiesta, tantomeno
ottenere le prove dei contestati reati. Sarà proprio la documentazione litigiosa a
permettere all'autorità estera di progredire nella sua attività investigativa e di
acclarare ulteriormente le condotte mosse a carico dei soggetti indagati. Le cen-
sure in questo ambito vanno dunque respinte.
3. Le ricorrenti censurano la violazione del principio della doppia punibilità, il quale
non sarebbe rispettato per nessuna delle infrazioni ipotizzate dall’autorità
estera. Esse affermano in particolare che i reati fiscali a monte dell’ipotizzato
reato di riciclaggio non costituiscono quei particolari delitti fiscali punibili se-
condo l’art. 305bis cpv. 1bis CP, norma applicabile del resto solo dal 1° gennaio
2016. A loro dire, i fatti oggetto dell’inchiesta estera non sarebbero sussumibili
né al reato di truffa giusta l’art. 146 CP, né a quello di falsità in documenti,
quest’ultimo assorbito dal reato di frode fiscale. Esse sostengono che quando
l’autorità rogante procede per un reato di carattere fiscale, il principio secondo
cui l’autorità rogata non entra nel merito soffre di un’eccezione, la quale non
sarebbe data nel caso concreto. Dovesse sussistere un dubbio, le insorgenti
chiedono che si proceda giusta l’art. 24 cpv. 3 OAIMP, domandando un parere
all’Amministrazione federale delle contribuzioni (in seguito: AFC). Esse aggiun-
gono inoltre che i fatti oggetto del procedimento estero non sarebbero punibili
secondo il diritto italiano.
3.1 Aderendo alla CEAG, la Svizzera ha posto il principio della doppia punibilità
quale condizione all'esecuzione di ogni commissione rogatoria esigente l'appli-
cazione di una qualsiasi misura coercitiva (v. art. 5 n. 1 lett. 1 CEAG e la riserva
formulata mediante l'art. 3 del decreto federale del 27 settembre 1966 che
approva la Convenzione del Consiglio d'Europa, RU 1967 866). L'art. X n. 1
dell'Accordo italo-svizzero prevede a sua volta che l'assistenza giudiziaria con-
sistente in una misura coercitiva è concessa solo se il fatto che ha dato luogo
alla commissione rogatoria è punibile secondo il diritto dei due Stati. Nel diritto
interno, tale principio è espresso all'art. 64 cpv. 1 AIMP. Il giudice dell'assistenza
e prima di esso le autorità d'esecuzione non devono procedere a un esame dei
reati e delle norme penali estere menzionati nella domanda di assistenza, ma
semplicemente vagliare, limitandosi a un esame prima facie, se i fatti addotti
nella domanda estera – effettuata la dovuta trasposizione – sarebbero punibili
anche secondo il diritto svizzero, ricordato che la punibilità secondo il diritto
svizzero va determinata senza tener conto delle particolari forme di colpa e
condizioni di punibilità da questo previste (DTF 124 II 184 consid. 4b/cc
pag. 188; 118 Ib 543 consid. 3b/aa pag. 546; 116 Ib 89 consid. 3b/bb; 112
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Ib 576 consid. 11b/bb pag. 594). I fatti incriminati non devono forzatamente es-
sere caratterizzati, nelle due legislazioni toccate, dalla medesima qualificazione
giuridica (DTF 124 II 184 consid. 4b/cc pag. 188). Diversamente dall'ambito
estradizionale, le misure di cooperazione sono già ammesse se la condizione
della doppia punibilità è ossequiata alla luce di una singola fattispecie (sentenza
del Tribunale federale 1C_138/2007 del 17 luglio 2007 consid. 2.3 e rinvii;
TPF 2020 30 consid. 4.2).
L'art. 2 lett. a CEAG permette tuttavia di rifiutare l'assistenza giudiziaria segna-
tamente quando la domanda si riferisce a reati considerati dalla Parte richiesta
come reati fiscali. Ciò è ribadito all'art. IV par. 2 Accordo italo-svizzero. Secondo
l'art. 3 cpv. 3 AIMP, la domanda è irricevibile se il procedimento verte su un
reato che sembra volto a una decurtazione di tributi fiscali o viola disposizioni
in materia di provvedimenti di politica monetaria, commerciale o economica. Per
contro, si può dar seguito a una domanda in ambito di "altra assistenza" se il
procedimento verte su una truffa in materia fiscale. Quest'ultima deve essere
interpretata sulla base dell'art. 14 cpv. 2 della legge federale sul diritto penale
amministrativo (DPA; RS 313.0), disposizione applicabile in virtù del rinvio
previsto all'art. 24 cpv. 1 OAIMP. Una truffa fiscale è realizzata se l'autore, me-
diante inganno astuto, fa sì che l'ente pubblico si trovi defraudato di una tassa,
un contributo o un'altra prestazione o venga a essere altrimenti pregiudicato nei
suoi interessi patrimoniali (DTF 125 II 250 consid. 3a). La nozione d'inganno
astuto corrisponde sostanzialmente a quella applicata in ambito di truffa ai sensi
dell'art. 146 CP (DTF 126 IV 165 consid. 2a; TPF 2015 110 consid. 5.2.3 con
rinvii). Per realizzare il reato di truffa fiscale non è indispensabile fare uso di
documenti falsi o alterati, ma sono ipotizzabili anche altri metodi. Secondo la
giurisprudenza, sono comunque in genere necessarie manovre fraudolente,
una messa in scena o un edificio di menzogne, affinché si possa ritenere l’esi-
stenza di un inganno astuto. In determinate circostanze anche false informa-
zioni la cui verifica non è possibile, è difficile o non è ragionevolmente esigibile
possono costituire un inganno astuto, come pure se il truffatore dissuade la vit-
tima dall'effettuare una verifica o prevede, date le circostanze, che essa rinun-
cerà a farlo in virtù, segnatamente, di un particolare rapporto di fiducia (DTF 139
II 404 consid. 9.4; 137 IV 25 consid. 4.4.3.2 con rinvii; 135 IV 76 consid. 5.2;
v. anche TPF 2008 128 consid. 5.4).
Quando la domanda è presentata per il perseguimento di una truffa fiscale, la
Svizzera, in qualità di Stato richiesto, deroga alla regola secondo la quale
l'autorità d'esecuzione non deve determinarsi sulla realtà dei fatti (DTF 118 Ib
111 consid. 5b). Pur senza dover fornire prove indiscutibili sulla colpevolezza
della persona perseguita, lo Stato richiedente deve sostanziare l'esistenza di
sufficienti sospetti circa la commissione di una truffa fiscale (DTF 125 II 250
consid. 5b; 118 Ib 111 consid. 5b). Tali particolari esigenze hanno come scopo
quello di evitare che le norme ostative all'assistenza in materia economica e
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fiscale vengano raggirate (TPF 2007 150 consid. 3.2.4). Lo Stato richiedente
non deve necessariamente allegare alla domanda i mezzi di prova. È sufficiente
ch'esso li indichi e ne renda verosimile l'esistenza (v. sentenza del Tribunale
federale 1A.183/1995 del 13 ottobre 1995 consid. 2d, citata da ZIMMERMANN,
La coopération judiciaire internationale en matière pénale, 5a ediz. 2019,
pag. 700 n. 645 nota 884). Ciò non vale tuttavia in ambito di fiscalità indiretta,
dove la Svizzera si è impegnata a fornire reciprocamente assistenza giusta
l’art. 50 cpv. 1 CAS per quanto concerne le accise, l’imposta sul valore aggiunto
e le imposte doganali. Per tali imposte indirette l’art. 50 cpv. 1 CAS non fa infatti
distinzioni di sorta fra sottrazione d'imposta e truffa fiscale. A tale riguardo, la
distinzione fra evasione e frode fiscale non costituisce dunque più una discrimi-
nante di rilievo (v. KOCHER, Commentario basilese, 2015, n. 121 e segg. ad
art. 3 AIMP; UNSELD, Internationale Rechtshilfe im Steuerrecht: Akzessorische
Rechtshilfe, Auslieferung und Vollstreckungshilfe bei Fiskaldelikten, 2011,
pag. 135, 147 e seg.; sentenza del Tribunale penale federale RR.2010.262
dell’11 giugno 2012 consid. 1.2.2).
3.2 Nella fattispecie, nella misura in cui il procedimento estero verte su reati legati
all’utilizzo di fatture false finalizzate alla frode fiscale (v. supra Fatti lett. A e
consid. 2.2), i fatti contestati agli indagati possono perlomeno essere sussunti
ai reati di falsità in documenti (art. 251 CP) e truffa in materia fiscale (art. 14
cpv. 2 DPA), come la giurisprudenza ha del resto già avuto modo di rilevare in
questi casi (v. sentenze del Tribunale penale federale RR.2021.148 del 2 di-
cembre 2021 consid. 5; RR.2021.4 del 22 aprile 2021 consid. 5). Trattandosi di
reati in ambito di imposte indirette ciò è sufficiente per ammettere il requisito
della doppia punibilità (v. supra consid. 3.1 in fine). Non spetta per contro al
giudice dell’assistenza esaminare la punibilità secondo il diritto estero, fatti salvi
casi d’abuso qui palesemente esclusi e nemmeno ipotizzati nel ricorso (v. sen-
tenza del Tribunale penale federale RR.2021.58-59 del 17 giugno 2021 con-
sid. 4.2; più ampiamente MOREILLON, Commentaire romand, 2004, Introduction
générale, n. 591). Visto quanto precede, la richiesta tesa ad ottenere un parere
da parte dell’AFC ai sensi dell’art. 24 OAIMP va disattesa e tutte le censure in
questo ambito vanno respinte.
4. Le insorgenti sostengono che la decisione impugnata violi il principio della pro-
porzionalità e il divieto della fishing expedition, nella misura in cui la documen-
tazione litigiosa non presenterebbe alcuna utilità per il procedimento estero.
Inoltre, l’analisi informatica sarebbe avvenuta senza minimamente rispettare le
regole previste dallo standard internazionale denominato “Codice ISO/IEC
27037”, ragione per cui la decisione sarebbe da annullare già solo per tale mo-
tivo e l’incarto da rimandare al MPC affinché proceda in conformità del suddetto
standard.
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4.1 Il principio della proporzionalità esige che vi sia una connessione fra la docu-
mentazione richiesta e il procedimento estero (DTF 139 II 404 consid. 7.2.2;
136 IV 82 consid. 4.1/4.4; 130 II 193 consid. 4.3; 129 II 462 consid. 5.3; 122 II
367 consid. 2c; TPF 2017 66 consid. 4.3.1), tuttavia la questione di sapere se
le informazioni richieste nell'ambito di una domanda di assistenza siano
necessarie o utili per il procedimento estero deve essere lasciata, di massima,
all'apprezzamento delle autorità richiedenti (DTF 136 IV 82 consid. 4.1;
sentenza del Tribunale penale federale RR.2019.257 del 12 febbraio 2020 con-
sid. 2.1). Lo Stato richiesto non dispone infatti dei mezzi per pronunciarsi
sull'opportunità di assumere determinate prove e non può sostituirsi in questo
compito all'autorità estera che conduce le indagini (DTF 132 II 81 consid. 2.1 e
rinvii). La richiesta di assunzione di prove può essere rifiutata solo se il principio
della proporzionalità è manifestamente disatteso (DTF 139 II 404 consid. 7.2.2
pag. 424; 120 Ib 251 consid. 5c; sentenza del Tribunale penale federale
RR.2017.21 dell'8 maggio 2017 consid. 3.1 e rinvii) o se la domanda appare
abusiva, le informazioni richieste essendo del tutto inidonee a far progredire le
indagini (DTF 136 IV 82 consid. 4.1; 122 II 134 consid. 7b; 121 II 241 consid. 3a;
sentenza del Tribunale penale federale RR.2017.21 dell'8 maggio 2017 con-
sid. 3.1 e rinvii).
Inoltre, da consolidata prassi, quando le autorità estere chiedono informazioni
per ricostruire flussi patrimoniali di natura criminale si ritiene che necessitino di
regola dell'integralità della relativa documentazione, in modo tale da chiarire
quali siano le persone o entità giuridiche coinvolte (v. DTF 129 II 462 con-
sid. 5.5; 124 II 180 consid. 3c inedito; 121 II 241 consid. 3b e c; sentenze del
Tribunale federale 1A.177/2006 del 10 dicembre 2007 consid. 5.5; 1A.227/2006
del 22 febbraio 2007 consid. 3.2; 1A.195/2005 del 1° settembre 2005 in fine;
sentenza del Tribunale penale federale RR.2019.257 del 12 febbraio 2020 con-
sid. 2.1). Lo Stato richiedente dovrebbe in linea di principio essere informato di
tutte le transazioni effettuate attraverso i conti coinvolti. L’autorità richiedente
ha un interesse ad essere informata di qualsiasi transazione che possa far parte
del meccanismo delittuoso messo in atto dalle persone sotto inchiesta
(sentenza del Tribunale penale federale RR.2014.4 del 30 luglio 2014 con-
sid. 2.2.2). Naturalmente è anche possibile che i conti in questione non siano
stati utilizzati per ricevere proventi di reati o per effettuare trasferimenti illeciti o
riciclare fondi, ma l’autorità richiedente ha comunque interesse a poterlo verifi-
care essa stessa, sulla base di una documentazione completa, tenendo
presente che l’assistenza reciproca è finalizzata non solo alla raccolta di prove
incriminanti ma anche a discarico (sentenza del Tribunale federale 1A.88/2006
del 22 giugno 2006 consid. 5.3; sentenza del Tribunale penale federale
RR.2007.29 del 30 maggio 2007 consid. 4.2). La trasmissione dell'intera docu-
mentazione potrà evitare altresì che le autorità debbano inoltrare eventuali
domande complementari (DTF 136 IV 82 consid. 4.1; 121 II 241 consid. 3;
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sentenza del Tribunale federale 1C_486/2008 dell'11 novembre 2008 con-
sid. 2.4; sentenza del Tribunale penale federale RR.2011.113 del 28 luglio 2011
consid. 4.2), con evidente intralcio alle esigenze di celerità (v. anche art. 17a
cpv. 1 AIMP). In base alla giurisprudenza, l'esame da parte delle autorità di
esecuzione e del giudice dell'assistenza va orientato alla cosiddetta utilità po-
tenziale, secondo cui la consegna giusta l'art. 74 AIMP è esclusa soltanto per
quei mezzi di prova certamente privi di rilevanza per il procedimento penale
all'estero (DTF 134 II 318 consid. 6.4; 126 II 258 consid. 9c; 122 II 367 con-
sid. 2c; 121 II 241 consid. 3a e b; TPF 2010 73 consid. 7.1). Il principio dell’utilità
potenziale gioca un ruolo cruciale nell'ambito dell'assistenza in materia penale.
Lo scopo di tale cooperazione è proprio quello di favorire la scoperta di fatti,
informazioni e mezzi di prova, compresi quelli di cui l'autorità estera non
sospetta neppure l'esistenza. Non si tratta soltanto di aiutare lo Stato richie-
dente a provare i fatti evidenziati dall'inchiesta, ma di svelarne altri, se ne
esistono. Ne deriva, per l'autorità d'esecuzione, un dovere di esaustività che
giustifica la comunicazione di tutti gli elementi da essa raccolti e potenzialmente
idonei alle indagini estere, al fine di chiarire in tutti i suoi aspetti i meccanismi
delittuosi sotto la lente degli inquirenti esteri (sentenze del Tribunale penale
federale RR.2010.173 del 13 ottobre 2010 consid. 4.2.4/a e RR.2009.320 del
2 febbraio 2010 consid. 4.1; ZIMMERMANN, op. cit., n. 722, pag. 798 e seg.).
Vietata è per contro la cosiddetta fishing expedition, la quale è definita dalla
giurisprudenza una ricerca generale e indeterminata di mezzi di prova volta a
fondare un sospetto senza che esistano pregressi elementi concreti a sostegno
dello stesso (DTF 137 I 218 consid. 2.3.2; 125 II 65 consid. 6b/aa pag. 73 e
rinvii; TPF 2007 57 consid. 6.1). Tale divieto si fonda semplicemente sul fatto
che è inammissibile procedere a casaccio nella raccolta delle prove (DTF 113
Ib 257 consid. 5c; sentenza del Tribunale penale federale RR.2017.21 dell’8
maggio 2017 consid. 3.1).
4.2 In concreto, l’utilità potenziale della documentazione litigiosa è certamente data,
nella misura in cui le società titolari delle relazioni bancarie in questione sono
espressamente menzionate nella rogatoria in quanto coinvolte nei fatti oggetto
dell’inchiesta estera (v. supra consid. 2.2). Il MPC ha del resto indicato svariate
operazioni intervenute sui conti in parola – tra i tre conti stessi, ma anche tra i
medesimi e altri conti intestati a terzi – che necessitano di approfondimenti che
l’autorità rogante deve potere effettuare, vista la natura dei reati, con l’ausilio di
tutta la documentazione bancaria disponibile, al fine di ricostruire tutti i flussi
patrimoniali intervenuti tra le entità coinvolte nelle indagini (v. act. 1.1, pag. 7 e
seg. di tutte e tre le decisioni impugnate; v. anche act. 10, pag. 4 e segg.). Per
quanto riguarda l’asserita analisi informatica che non avrebbe ossequiato lo
standard internazionale ISO/IEC 27037, si rileva che oggetto delle tre decisioni
di chiusura impugnate è la totalità della documentazione concernente le tre
relazioni bancarie. In sede di risposta il MPC ha affermato che non vi è stata
alcuna analisi informatica o forense della documentazione in questione, la
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quale, una volta ricevuta dalle banche, è stata esaminata dall’autorità d’esecu-
zione “senza l’ausilio di alcuna parola chiave, perito e senza analisi informatica
forense” (act. 10, pag. 15), affermazione che non è stata oggetto di replica da
parte delle ricorrenti. Ci fosse anche stata una cernita di dati in formato elettro-
nico, si rileva che la valutazione probatoria di eventuale materiale informatico
ottenuto in via rogatoriale, compreso il rispetto dello standard ISO/IEC27037,
spetterebbe in ogni caso al giudice estero del merito (v. sentenza del Tribunale
federale 1C_506/2021 del 20 ottobre 2021 consid. 2.3; sentenza Tribunale pe-
nale federale RR.2021.106 del 24 agosto 2021 consid. 3.2).
Spetterà infine al giudice estero del merito valutare se dalla documentazione
inoltrata emerge in concreto una connessione penalmente rilevante fra i fatti
oggetto della procedura penale in Italia e detta documentazione. Alla luce della
domanda rogatoriale risulta che tutta la documentazione litigiosa è potenzial-
mente utile per l’inchiesta, motivo per cui la sua trasmissione rispetta il principio
della proporzionalità e non costituisce una ricerca esplorativa e indiscriminata
di prove.
5. In conclusione, il ricorso va integralmente respinto e le decisioni impugnate con-
fermate.
6. Le spese seguono la soccombenza (v. art. 63 cpv. 1 PA). La tassa di giustizia
è calcolata giusta gli art. 73 cpv. 2 LOAP, 63 cpv. 4bis PA, nonché 5 e 8 cpv. 3
del regolamento del 31 agosto 2010 sulle spese, gli emolumenti, le ripetibili e le
indennità della procedura penale federale (RSPPF; RS 173.713.162), ed è fis-
sata nella fattispecie a complessivi fr. 6'000.–, a carico delle ricorrenti in solido;
essa è coperta dall'anticipo delle spese del medesimo importo già versato.
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