Decision ID: c5c74f04-2f53-59ec-ad98-bbe13a2b8ce0
Year: 2020
Language: de
Court: SG_VG
Chamber: SG_VG_001
Canton: SG
Region: Eastern_Switzerland
Law Area: public_law

Das Verwaltungsgericht stellt fest:
A.
Das Ehepaar Y._/Z._ wohnte in G._/SG. Y._ war alleiniger Gesellschafter sowie
Geschäftsführer der M._ GmbH mit Sitz an der Wohnadresse des Ehepaares. Die
Gesellschaft bezweckte Beratungen aller Art und den Betrieb von Schulflugzeugen. Am
10. Dezember 2013 verstarb Z._. Y._ verstarb am 19. März 2014. Einziger Erbe ist
der gemeinsame Sohn X._ (geboren 1960). Das Ehepaar Y._/Z._ sel. ist für die
direkte Bundessteuer und die Kantons- und Gemeindesteuern 2011 rechtskräftig
veranlagt worden. Die Steuererklärung 2012 ging am 10. Januar 2014 bei der
Veranlagungsbehörde ein.
B.
Mit Nachsteuerverfügungen vom 27. Januar 2017 wurde X._ für die direkte
Bundessteuer 2011 seiner verstorbenen Eltern mit einer Nachsteuer samt Zins von
CHF 16'166 und für die Kantons- und Gemeindesteuern 2011 seiner Eltern mit einer
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Nachsteuer samt Zins von CHF 33'115 veranlagt. Dabei erhöhte das Kantonale
Steueramt das steuerbare Einkommen von CHF 49'988 auf CHF 314'354. Am
31. Januar 2017 wurde X._ sodann für die direkte Bundessteuer und die Kantons- und
Gemeindesteuern 2012 seiner Eltern mit einem steuerbaren Einkommen von
CHF 92'400 (direkte Bundessteuer) beziehungsweise CHF 112'100 (Kantons- und
Gemeindesteuern) veranlagt.
Am 9. Mai 2017 wies das Kantonale Steueramt die gegen die Nachsteuerverfügungen
betreffend die Steuerperiode 2011 erhobene Einsprache ab. Die gegen die
Veranlagungsverfügungen betreffend die Steuerperiode 2012 erhobene Einsprache
wurde teilweise gutgeheissen und das steuerbare Einkommen auf CHF 90'900 (direkte
Bundessteuer) beziehungsweise CHF 112'200 (Kantons- und Gemeindesteuern)
festgesetzt. Die Verwaltungsrekurskommission hiess die Rechtsmittel gegen die
Einspracheentscheide am 22. Januar 2018 teilweise gut.
C.
Gegen diese Entscheide erhoben sowohl X._ (Beschwerdeführer I) als auch das
Kantonale Steueramt (Beschwerdeführer II) Beschwerde beim Verwaltungsgericht. Mit
Entscheid vom 27. Juni 2019 vereinigte das Verwaltungsgericht die
Beschwerdeverfahren (B 2018/54+55, 56+70 sowie 57+58), hiess die Beschwerden
des Beschwerdeführers I teilweise gut und hob die Rechtsmittelentscheide der
Verwaltungsrekurskommission (Vorinstanz) auf, soweit sie die Aufrechnungen
geldwerter Leistungen im Zusammenhang mit dem Betrieb eines Flugzeuges und des
dazugehörigen Zugfahrzeuges betrafen. Die Angelegenheit wurde zur neuen
Veranlagung im Sinn der Erwägungen an das Kantonale Steueramt zurückgewiesen.
Die Beschwerden des Beschwerdeführers II und sein Antrag im Beschwerdeverfahren
des Beschwerdeführers I, die Veranlagung sei zu dessen Nachteil abzuändern, wurden
abgewiesen.
D.
Gegen den Entscheid des Verwaltungsgerichts erhob der Beschwerdeführer II
Beschwerde beim Bundesgericht mit dem Antrag, der angefochtene Entscheid sei
aufzuheben und das steuerbare Einkommen der Eheleute Y._/Z._ sel. (nachfolgend
Steuerpflichtige oder Anteilseigner) sei für 2011 auf CHF 207'000 (direkte
Bundessteuer) und CHF 304'700 (Kantons- und Gemeindesteuern) sowie für 2012 auf
CHF 93'200 (direkte Bundessteuer) und CHF 116'000 (Kantons- und Gemeindesteuern)
festzusetzen. Eventualiter sei der Entscheid der Verwaltungsrekurskommission vom
22. Januar 2018 betreffend die Steuerperiode 2011 zu bestätigen und das steuerbare
Einkommen 2012 des Ehepaars auf CHF 122'000 (direkte Bundessteuer) und
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CHF 164'000 (Kantons- und Gemeindesteuern) festzusetzen.
Mit Urteil vom 7. Juli 2020 hiess das Bundesgericht die Beschwerden gut und hob den
Entscheid des Verwaltungsgerichts vom 27. Juni 2019 auf, soweit er die
Aufrechnungen geldwerter Leistungen im Zusammenhang mit dem Betrieb des
Flugzeuges und des Zugfahrzeuges bei der direkten Bundessteuer 2011 und 2012 und
bei den Kantons- und Gemeindesteuern 2011 und 2012 betrifft, und wies die Sache zu
ergänzenden Sachverhaltsabklärungen sowie neuem Entscheid im Sinne der
Erwägungen an das Verwaltungsgericht zurück. Das Verwaltungsgericht hat die
Beschwerden neu eingeschrieben (B 2020/145-150).

Darüber zieht das Verwaltungsgericht in Erwägung:
1.
Das Verwaltungsgericht entscheidet grundsätzlich reformatorisch, kann aber eine
Sache zu neuer Entscheidung an die Vorinstanz zurückweisen (Art. 64 in Verbindung
mit Art. 56 Abs. 2 Satz 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege, sGS 951.1,
VRP). Eine reformatorische Entscheidung setzt insbesondere voraus, dass die Sache
entscheidungsreif ist und die Entscheidung nicht in unzulässiger Weise den
Rechtsmittelweg verkürzt (vgl. Cavelti/Vögeli, Verwaltungsgerichtsbarkeit im Kanton St.
Gallen, 2. Aufl. 2003, Rz. 1028). Für das Beschwerdeverfahren ist es charakteristisch,
dass das Verwaltungsgericht in erster Linie die Rechtmässigkeit eines angefochtenen
Entscheides überprüft und nicht eine neue tatsächliche Grundlage erstmals rechtlich
würdigt. Deshalb ist bei einer mangelhaften Feststellung des Sachverhalts in der Regel
auf Rückweisung zu erkennen (Cavelti/Vögeli, a.a.O., Rz. 1029).
Aus dem bundesgerichtlichen Urteil ergibt sich, dass die Akten mit den Veranlagungen
der M._ GmbH für die Geschäftsjahre 2011 und 2012 zu ergänzen sind und in
tatsächlicher Hinsicht zu klären ist, weshalb (und gestützt auf welche Beweismittel) die
Anschaffung des Flugzeuges und des Zugfahrzeuges sowie die entsprechenden
Unterhaltskosten bei den Veranlagungen der Gesellschaft als nicht geschäftsmässig
begründet erachtet worden sind (Erwägung 5.1). Zu klären sind auch die
Eigentumsverhältnisse am Flugzeug in der massgeblichen Zeitspanne. Dabei sind
insbesondere der Vertrag, den die P._ Inc. am 11. Juli 2011 als Halterin und
Eigentümerin des Flugzeuges mit der Q._ GmbH als Nutzerin abgeschlossen hat, und
ein Auszug aus der Website von flightaware vom 26. April 2018, auf welcher für die Zeit
zwischen 19. Februar 2011 und 13. April 2017 die "P._ Inc." als "Owner" verzeichnet
ist, zu würdigen (Erwägung 5.3). In rechtlicher Hinsicht ist davon auszugehen, dass der
geldwerte Vorteil beim Anteilseigner grundsätzlich bereits im Zeitpunkt des
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Forderungserwerbs erfasst wird, auch wenn bei der Gesellschaft, die einen "Nonvaleur"
aktiviert, der steuerbare Gewinn erst mit der Aufrechnung der geschäftsmässig nicht
begründeten Abschreibung berichtigt wird (Erwägung 5.2). Zur Frage, ob sich die von
der Gesellschaft gegenüber den Anteilseignern erbrachte geldwerte Leistung auf den
Marktwert der tatsächlichen Nutzung des Flugzeugs durch den ihnen nahestehenden
Sohn beschränkt, hat sich das Bundesgericht nicht ausdrücklich geäussert.
Da eine abschliessende rechtliche Würdigung ohne die weiteren Abklärungen zum
Sachverhalt nicht möglich ist und der Mangel hinsichtlich der tatsächlichen Grundlagen
nicht als geringfügig erscheint, ist es angebracht, die Sache an den Beschwerdeführer
II zurückzuweisen.
2.
Das Verwaltungsgericht hat bereits mit dem Entscheid vom 27. Juni 2019 die
Beschwerden des Beschwerdeführers I teilweise gutgeheissen. Mit Blick auf den
Ausgang des bundesgerichtlichen Verfahrens muss dies – anders als im Entscheid vom
27. Juni 2019 – auch für die Beschwerden des Beschwerdeführers II gelten. Mit dem
Entscheid vom 27. Juni 2019 hat das Verwaltungsgericht die angefochtenen
Rechtsmittelentscheide der Vorinstanz vom 22. Januar 2018 aufgehoben, soweit sie
die Aufrechnungen geldwerter Leistungen im Zusammenhang mit dem Betrieb des
Flugzeuges und des Zugfahrzeuges betreffen. Daran ändert auch das
bundesgerichtliche Urteil vom 7. Juli 2020 nichts. Allerdings ist die Angelegenheit nicht
nur zur neuen Veranlagung, sondern zur Ergänzung des Sachverhalts im Sinn der
bundesgerichtlichen Erwägungen und zu neuer Entscheidung an den
Beschwerdegegner I zurückzuweisen.
3.
Das Bundesgericht hat keinen Anlass gesehen, mit seinem Urteil vom 7. Juli 2020 den
Kostenspruch im Entscheid des Verwaltungsgerichts vom 27. Juni 2019 aufzuheben.
Das Verwaltungsgericht seinerseits sah keinen Anlass, mit seinem Entscheid vom
27. Juni 2019, bei dem es sich ebenfalls um einen Rückweisungsentscheid gehandelt
hatte, die Kostensprüche in den Entscheiden der Verwaltungsrekurskommission vom
22. Januar 2018 zu ändern. Dementsprechend bleibt es bei den Kostensprüchen in den
kantonalen Rechtsmittelentscheiden vom 22. Januar 2018 und vom 27. Juni 2019. –
Für diesen Entscheid sind weder amtliche Kosten zu erheben noch ausseramtliche
Kosten zu entschädigen.
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