Decision ID: 1d4d51e4-bf5b-504b-b72b-b34511198078
Year: 2016
Language: fr
Court: FR_TC
Chamber: FR_TC_010
Canton: FR
Region: Espace_Mittelland
Law Area: public_law

considérant en fait
A. La société A._ Sàrl (ci-après: la société), dont le siège se situe à B._, a pour but l'exploitation de divers établissements publics y compris des hôtels. Selon l'inscription du registre du commerce disponible à l'adresse www.zefix.ch, C._ est associé gérant président avec signature individuelle et D._ est également gérant avec signature individuelle. Selon la déclaration d'impôt signée le 30 octobre 2013 pour la période fiscale 2012, E._ est le responsable de la tenue des comptes.
Par taxation provisoire du 14 février 2014, pour la période fiscale 2012 (du 1er janvier 2012 au 31 décembre 2012), l'impôt cantonal sur le bénéfice dû par la société a été fixé à CHF 6'511.00 et son impôt fédéral direct à CHF 6'511.00, son impôt cantonal sur le capital étant arrêté à CHF 225.60.
B. Le 17 février 2015, le Service cantonal des contributions s'est adressé à la société aux fins de compléter sa déclaration d'impôt 2013 en l'invitant à lui remettre le formulaire R "Indications sur les amortissements, les stocks et les provisions", des copies des contrats de leasing du bateau avec justification de la suppression de la part privée et des véhicules avec explications sur la part privée ainsi que les détail, justification et bénéficiaire des comptes "Autres charges du personnel", "Frais de voyage", "Musique" et "Charges extraordinaires". Après avoir constaté que les renseignements requis ne lui avaient pas encore été transmis, le Service cantonal des contributions a fixé, en date du 21 mai 2015, un dernier délai de 10 jours à la société pour lui rendre réponse, à défaut de quoi elle serait passible d'une amende et sa taxation interviendrait d'office.
C. Sur la base notamment de l'offre ferme de leasing du 5 août 2009 pour le bateau de marque Rinker 276CC de la société dont le prix d'acquisition était de CHF 98'000.00, et d'une offre correspondant à CHF 85'000.00 pour un même bateau de 2010 parue à l'adresse www.anibis.ch le 31 mai 2015, le Service cantonal des contributions a arrêté les impôts sur le bénéfice et le capital dus par la société pour la période fiscale 2012 (du 1er janvier 2012 au 31 décembre 2012) par taxation ordinaire du 19 juin 2015:
« CALCUL DES ÉLEMENTS IMPOSABLES IMPÔT CANTONAL IMPOT FEDERAL DIRECT ELEMENTS RELATIFS AU CAPITAL ET AUX RÉSERVES Capital social libéré 20'000.00 Bénéfice reporté / Pertes reportées 94'420.00 Capital total au 31.12.2012 114'420.00 Capital imposable au canton: 100.000% 114'400.00 ELEMENTS RELATIFS AU BENEFICE Bénéfice net / Perte nette selon comptes 50'038.00 50'038.00 Prestations de toutes natures Reprise revente du bateau non comptabilisée 85'000.00 85'000.00 Bénéfice imposable Suisse 135'038.00 135'038.00 Pertes déductibles suisses 0.00 0.00 Bénéfice imposable Suisse 135'038.00 135'038.00 Part du canton de Fribourg: 100.000% 135'000.00 135'000.00
http://www.zefix.ch
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L'impôt cantonal sur le bénéfice dû par la société a été fixé à CHF 11'475.00 et l'impôt fédéral direct à CHF 11'475.00, l'impôt cantonal sur le capital étant arrêté à CHF 183.05.
Le 19 juin 2015 également, le Service cantonal des contributions a procédé à la taxation d'office des bénéfice et capital de la société pour la période fiscale 2013.
D. Le 17 juillet 2015, la société représentée par sa fiduciaire a formé réclamation en ces termes:
"Suite à votre avis de taxation d'office du 19 juin 2015, ainsi qu'à notre entrevue en la présence de F._, adjointe à la direction, nous nous permettons de contester ce dernier pour les motifs suivants, à savoir: Amortissement sur véhicule (justifié) voir facture en annexe. (1) Reprise des frais pour un montant total de CHF 100'438.- contesté, voir annexe. Le Formulaire R amortissements a été rectifié. (2) Part privée au bateau supprimée suite à la vente en 2012. Autres charges du personnel justifié selon annexe et entretien. (3) Frais de voyage voir copies en annexes, d'autres parts C._ à régler à titre privé des frais concernant l'exploitation de son restaurant, voir annexe, sans les avoir récupérer de ladite société. (4) Toutes les quittances des frais de musique (5) ainsi que de la location de bungalows, voir en annexe, sont justifiés.(déclarée à titre privé) (5bis) La charge extraordinaire de CHF 10'000.- provient d'un ajustement de la valeur de la reprise du stocks marchandises. (...)."
Et par lettre du 10 septembre 2015, la société a indiqué ce qui suit: "Suite à notre entretien téléphonique du 8crt, nous nous permettons de répondre à vos dernières questions ainsi que de vous joindre divers documents en annexe. Nous contestons toujours la reprise de CHF 85'000.- pour le bateau vendu à G._, facture que nous vous avons déjà transmise [indiquant un prix de CHF 35'000.00]. Nous contestons toutes autres évaluations pour cette opération effectuées avec une tierce personne. Le prix de vente correspond à la valeur vénale lors de l'opération. Nous joignons également les extraits de comptes qui prouvent la comptabilisation de l'opération, (annexe 1) Pour les frais de musique et comme discuté lors de notre entrevue, C._ loue à A._ Sàrl 2 bungalows, à ses musiciens ou son personnel pour un montant mensuel de Fr. 1'200.-, ce montant figure dans l'annexe 4 de sa déclaration d'impôt privé. Les retenues faites aux employés au titre de location ne sont pas reversé à C._, seul les CHF 14'400.- lui sont versés. Par conséquent il n'y a aucune trace de ces écritures dans la comptabilité. Dès 2015, nous comptabiliserons les écritures de la manière suivante: salaire / diminution des loyers, ce qui est neutre en termes de résultat de la société, (annexe 2) Pour ce qui concerne les frais de voyages, nous vous laissons prendre connaissance des documents et commentaires remis pas C._, (annexe 3) (...)."
Par deux décisions du 9 novembre 2015, le Service cantonal des contributions a, d'une part, déclaré irrecevable la réclamation contre la taxation ordinaire pour la période fiscale 2012 en
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considérant qu'elle était tardive car formée le 10 septembre 2015, et d'autre part, partiellement admis la réclamation formée contre la taxation d'office du 19 juin 2015 pour la période fiscale 2013.
E. Le 10 décembre 2015, la société a interjeté recours contre la décision déclarant irrecevable sa réclamation pour la période fiscale 2012. Elle se plaint de formalisme excessif et conclut à ce que la reprise contestée sur la vente du bateau de Fr. 85'000.- soit corrigée dans la taxation fiscale 2012, compte tenu de la facture originale de la vente du bateau [le 1er octobre 2012] pour CHF 35'000.- à G._ en possession de l'autorité fiscale [document figurant au dossier et télécopié par la société de G._ le 1er juillet 2015] et du fait que le prix de vente a été déterminé en tenant compte d'un amortissement annuel de 40% sur les véhicules, quels qu'ils soient. Elle requiert une diminution du bénéfice imposable en 2012 de CHF 135'038.- à CHF 50'038.-.
L'avance de frais fixée à CHF 600.- par ordonnance du 14 décembre 2015 a été versée dans le délai imparti.
Dans ses observations déposées le 21 janvier 2016, le Service cantonal des contributions conclut au rejet du recours. Il relève qu'en toute bonne foi et non pas par formalisme excessif, il a considéré que la réclamation de juillet 2015 ne concernait pas l'année 2012 vu l'absence d'indication en ce sens, raison pour laquelle il a traité le courrier de septembre 2015 comme une réclamation contre la taxation de 2012 et l'a jugée irrecevable pour cause de tardiveté.
Invitée à se déterminer sur le recours, l'Administration fédérale des contributions y a renoncé.
Une copie de cette détermination a été communiquée à la recourante le 21 janvier 2016 pour contre-observations. Celle-ci n'y a pas donné suite.

en droit
I. Impôt fédéral direct (604 2015 137)
1. a) Le recours, déposé le 10 décembre 2015 contre une décision du 9 novembre 2015, l’a été dans le délai et les formes prévus aux art. 140 ss de la loi du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), et l'avance des frais de procédure a été déposée en temps utile. Partant, il est recevable s’agissant de l’impôt fédéral direct.
b) En l'occurrence, la décision entreprise est un prononcé d'irrecevabilité. L'objet de la présente procédure de recours se limite donc à la seule question de savoir si l'autorité intimée était fondée à déclarer irrecevable la réclamation. C'est pourquoi, dans la mesure où la recourante prend des conclusions au fond, ces dernières doivent être déclarées irrecevables.