Decision ID: 4331eb72-3952-52d3-aadf-6baebd086ee3
Year: 2020
Language: de
Court: CH_BVGE
Chamber: CH_BVGE_001
Canton: CH
Region: Federation
Law Area: 

Sachverhalt:
A.
A.a Die A._ AG (nachfolgend: Beschwerdeführerin) mit Sitz in [Ort]
ist seit dem 16. Juni 2016 im Handelsregister eingetragen und bezweckt
im Wesentlichen den Handel mit [...]. Sie ist seit dem 11. Mai 2016 im Re-
gister der mehrwertsteuerpflichtigen Personen der Eidgenössischen Steu-
erverwaltung (ESTV, nachfolgend auch: Vorinstanz) eingetragen (UID [...]
MWST) und betreibt grenznah in [Ort] ein [...] Geschäft.
A.b In ihrem Begleitschreiben zur Abrechnung für das 1. Quartal 2018
(Zeitraum vom 1. Januar 2018 bis zum 31. März 2018) vom 16. Mai 2018
teilte die Beschwerdeführerin der Vorinstanz mit, dass sie auf das «Einkas-
sieren» der Mehrwertsteuer bis zu einem Einkaufsbetrag von Fr. 300.-- ver-
zichte und deshalb im Abrechnungsformular den Umsatz der nicht einge-
zogenen Mehrwertsteuer vom steuerbaren Umsatz abgezogen habe. Im
Gegenzug habe sie auch auf die Geltendmachung der Steuer auf dem Ein-
kauf dieser Produkte verzichtet und die Vorsteuern entsprechend korrigiert.
Die Steuerpflichtige begründete ihr Vorgehen im Wesentlichen mit der
Wertfreigrenze von Fr. 300.-- beim Grenzübertritt am Zoll und der daraus
resultierenden Benachteiligung der im Inland einkaufenden Kundinnen und
Kunden.
A.c Die Vorinstanz berichtigte die durch die Beschwerdeführerin vorge-
nommene Umsatzkorrektur und belastete mit Ergänzungsabrechnung
Nr. [...] vom 11. Juni 2018 den Steuerbetrag von Fr. 8'980.20 (die Vorsteu-
erkorrektur noch nicht berücksichtigt) nach.
A.d Mit Schreiben vom 15. Juni 2018 bestritt die Beschwerdeführerin die
genannte Ergänzungsabrechnung und ersuchte um Erlass einer anfecht-
baren Verfügung. Diese erging am 19. November 2018. Die Vorinstanz
stellte darin fest, dass die Beschwerdeführerin verpflichtet sei, all ihre ent-
geltlich erbrachten Inlandleistungen zum massgebenden Satz zu versteu-
ern und dass sie sich nicht auf die Steuerbefreiung nach Art. 53 Abs. 1
Bst. a des Mehrwertsteuergesetzes vom 12. Juni 2009 (MWSTG, SR
641.20) berufen könne.
A.e Mit Eingabe vom 20. Dezember 2018 liess die Beschwerdeführerin ge-
gen besagte Verfügung der Vorinstanz Einsprache erheben. Diese wies die
Vorinstanz mit Einspracheentscheid vom 13. Mai 2019 ab und stellte wie-
derum fest, dass die Beschwerdeführerin alle ihre entgeltlich erbrachten
Inlandleistungen zum massgebenden Satz zu versteuern habe und sich
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nicht auf eine Steuerbefreiung gemäss Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG beru-
fen könne.
B.
B.a Mit Eingabe vom 12. Juni 2019 liess die Beschwerdeführerin gegen
den Einspracheentscheid vom 13. Mai 2019 Beschwerde vor dem Bundes-
verwaltungsgericht erheben. Beantragt wird – unter Kosten- und Entschä-
digungsfolge zu Lasten der Vorinstanz – die Aufhebung des angefochtenen
Einspracheentscheides mit der Feststellung, dass die Beschwerdeführerin
für die Inlandleistungen bis zur Wertfreigrenze gemäss Art. 1 Bst. c der
Verordnung des Eidgenössischen Finanzdepartements (EFD) vom 2. April
2014 über die steuerbefreite Einfuhr von Gegenständen in kleinen Men-
gen, von unbedeutendem Wert oder mit geringfügigem Steuerbetrag
(SR 641.204, nachfolgend: V-EFD) steuerbefreit sei und sich im Sinne der
rechtsgleichen Behandlung auf eine analoge Anwendung von Art. 53
Abs. 1 Bst. a MWSTG berufen könne.
B.b Mit Vernehmlassung vom 19. August 2019 schliesst die Vorinstanz auf
kostenfällige Abweisung der Beschwerde.
C.
Auf die konkreten Ausführungen der Parteien wird – soweit entscheidwe-
sentlich – im Rahmen der nachfolgenden Erwägungen eingegangen.

Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:
1.
1.1 Gemäss Art. 31 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005
(VGG, SR 173.32) beurteilt das Bundesverwaltungsgericht Beschwerden
gegen Verfügungen nach Art. 5 des Verwaltungsverfahrensgesetzes vom
20. Dezember 1968 (VwVG, SR 172.021). Vorliegend stellt der angefoch-
tene Einspracheentscheid vom 13. Mai 2019 eine solche Verfügung dar.
Eine Ausnahme nach Art. 32 VGG liegt nicht vor und die Vorinstanz ist eine
Behörde im Sinn von Art. 33 VGG. Das Bundesverwaltungsgericht ist somit
für die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde zuständig.
1.2 Das Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht richtet sich nach
den Bestimmungen des VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt
(Art. 37 VGG).
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1.3 Die Beschwerdeführerin ist als Adressatin des angefochtenen Ein-
spracheentscheides zur Beschwerde legitimiert (vgl. Art. 48 Abs. 1 VwVG).
Auf die im Übrigen frist- und formgerecht eingereichte Beschwerde (Art. 50
Abs. 1 und Art. 52 Abs. 1 VwVG) ist nach dem Dargelegten – unter Vorbe-
halt des nachfolgend unter Erwägungen 1.4 Gesagten – einzutreten.
1.4
1.4.1 Anfechtungsobjekt im Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht
bildet einzig der vorinstanzliche Entscheid, soweit er im Streit liegt (vorlie-
gend der Einspracheentscheid vom 13. Mai 2019). Soweit die Beschwer-
deführerin auch die Aufhebung der Verfügung vom 19. November 2018 be-
antragt (vgl. Beschwerde S. 13), gilt diese infolge des Devolutiveffekts als
inhaltlich mitangefochten (vgl. statt vieler: BGE 134 II 142 E. 1.4). Das An-
fechtungsobjekt bildet den Rahmen, welcher den möglichen Umfang des
Streitgegenstandes begrenzt (BGE 133 II 35 E. 2). Letzterer darf im Laufe
des Beschwerdeverfahrens eingeschränkt, jedoch nicht erweitert oder qua-
litativ verändert werden (vgl. BGE 131 II 200 E. 3.2).
1.4.2 Im vorliegenden Fall handelt es sich beim Anfechtungsobjekt korrek-
terweise um eine Feststellungsverfügung im Sinne von Art. 82 Abs. 1 Bst. f
MWSTG (vgl. diesbezüglich nachfolgend E. 2.1.4). Streitgegenstand ist da-
mit ausschliesslich die Frage, ob die Vorinstanz zu Recht festgestellt hat,
dass die Beschwerdeführerin alle ihre entgeltlich erbrachten Inlandleistun-
gen zum massgebenden Satz zu versteuern habe und sich nicht auf eine
Steuerbefreiung gemäss Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG berufen könne
(vgl. Sachverhalt A.e und nachfolgend E. 3).
1.5 Das Bundesverwaltungsgericht kann den angefochtenen Einsprache-
entscheid in vollem Umfang überprüfen. Die Beschwerdeführerin kann ne-
ben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) und der unrich-
tigen oder unvollständigen Feststellung des rechtserheblichen Sachver-
halts (Art. 49 Bst. b VwVG) auch die Unangemessenheit rügen
(Art. 49 Bst. c VwVG).
1.6
1.6.1 Im Beschwerdeverfahren gilt der Grundsatz der Rechtsanwendung
von Amtes wegen. Das Bundesverwaltungsgericht ist verpflichtet, auf den
unter Mitwirkung der Verfahrensbeteiligten festgestellten Sachverhalt
die richtigen Rechtsnormen und damit jenen Rechtssatz anzuwenden,
den es als den zutreffenden erachtet, und ihm jene Auslegung zu ge-
ben, von der es überzeugt ist (BGE 119 V 347 E. 1a; MOSER/BEUSCH/
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KNEUBÜHLER, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 2. Aufl.
2013, Rz. 1.54).
1.6.2 Nach den allgemeinen intertemporalen Regeln sind in verfahrens-
rechtlicher Hinsicht diejenigen Rechtssätze massgebend, welche im Zeit-
punkt der Beschwerdebeurteilung Geltung haben (vgl. BGE 130 V 1
E. 3.2); dies unter Vorbehalt spezialgesetzlicher Übergangsbestimmun-
gen. In materieller Hinsicht sind dagegen grundsätzlich diejenigen Rechts-
sätze massgebend, die bei der Erfüllung des zu Rechtsfolgen führenden
Sachverhalts Geltung hatten (vgl. BGE 134 V 315 E. 1.2; zum Ganzen:
Urteil des BVGer A-5445/2017 vom 3. Januar 2019 E. 1.6.1). Der vorlie-
gende Sachverhalt betrifft die Steuerperiode 2018. Damit kommt in mate-
rieller Hinsicht das am 1. Januar 2010 in Kraft getretene MWSTG – in der
ab dem 1. Januar 2018 geltenden Fassung – zur Anwendung.
1.7
1.7.1 Nach dem Grundsatz der Gesetzmässigkeit bedarf jedes staatliche
Handeln einer gesetzlichen Grundlage (Art. 5 Abs. 1 der Schweizerischen
Bundesverfassung vom 18. April 1999 [SR 101, nachfolgend: BV]). Inhalt-
lich gebietet das Gesetzmässigkeitsprinzip, dass staatliches Handeln ins-
besondere auf einem Rechtssatz (generell-abstrakter Struktur) von genü-
gender Normstufe und genügender Bestimmtheit zu beruhen hat (statt
vieler: Urteile des BVGer A-1378/2019 vom 5. Dezember 2019 E. 1.6.1,
A-2702/2018 vom 23. April 2019 E. 2.4.1 m.w.H.).
1.7.2 Werden Rechtsetzungskompetenzen des Gesetzgebers auf den Ver-
ordnungsgeber übertragen, spricht man von Gesetzesdelegation. Der Ge-
setzgeber ermächtigt damit im (formellen) Gesetz die Exekutive zum Er-
lass von (sog. unselbstständigen) Verordnungen (vgl. ULRICH HÄFELIN/
GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN, Allgemeines Verwaltungsrecht, 7. Aufl.
2016, Rz. 110 und Rz. 364).
1.7.3 Das Bundesverwaltungsgericht kann eine Verordnungsbestimmung
auf Beschwerde hin im konkreten Anwendungsfall vorfrageweise auf ihre
Gesetz- und Verfassungsmässigkeit prüfen. Eine solche konkrete bzw. ak-
zessorische Normenkontrolle führt nicht zur formellen Aufhebung einer
im zu beurteilenden Anwendungsfall als verfassungs- oder gesetzeswidrig
erkannten Rechtsnorm, sondern lediglich dazu, dass deren Anwendung –
im konkreten Einzelfall – unterbleibt (vgl. BVGE 2011/15 E. 3.3 in fine; Ur-
teil des BVGer A-1378/2019 vom 5. Dezember 2019 E. 3.4.4; MOSER/
BEUSCH/KNEUBÜHLER, a.a.O., Rz. 2.179a). Demgegenüber ist eine ab-
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strakte Normenkontrolle – d.h. die Überprüfung der Gültigkeit einer Norm
in einem besonderen Verfahren unabhängig von einem konkreten Anwen-
dungsfall – im Verfahren vor Bundesverwaltungsgericht ausgeschlossen
(Urteil des BVGer A-121/2013 vom 17. Dezember 2017 E. 3.1). Sie ist auf
Bundesebene auf die Überprüfung kantonaler Erlasse im Rahmen der Be-
schwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten an das Bundesgericht
beschränkt (vgl. Art. 82 Bst. b des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni
2005 [BGG, SR 173.110]; vgl. Urteile des BVGer A-3325/2018 vom 1. Juli
2019 E. 4.4, A-4941/2014 vom 9. November 2016 E. 8.5).
2.
Der Bund erhebt eine allgemeine Verbrauchssteuer nach dem System
der Netto-Allphasensteuer (Mehrwertsteuer). Die Steuer bezweckt die Be-
steuerung des nicht unternehmerischen Endverbrauchs im Inland (Art. 1
Abs. 1 MWSTG). Als Mehrwertsteuer wird gemäss Art. 1 Abs. 2 Bst. a
und c MWSTG – soweit hier interessierend – erhoben:
- eine Steuer auf den im Inland von steuerpflichtigen Personen gegen
Entgelt erbrachten Leistungen (Inlandsteuer);
- eine Steuer auf der Einfuhr von Gegenständen (Einfuhrsteuer).
Die Erhebung erfolgt nach den Grundsätzen der Wettbewerbsneutralität,
der Wirtschaftlichkeit der Entrichtung und der Erhebung sowie der Über-
wälzbarkeit (Art. 1 Abs. 3 Bst. a, b und c MWSTG).
2.1
2.1.1 In Bezug auf die Inlandsteuer ist steuerpflichtig, wer unabhängig von
Rechtsform, Zweck und Gewinnabsicht ein Unternehmen betreibt und mit
diesem Unternehmen Leistungen im Inland erbringt; oder Sitz, Wohnsitz
oder Betriebsstätte im Inland hat (Art. 10 Abs. 1 Bst. a und b MWSTG).
Ein Unternehmen betreibt, wer eine auf die nachhaltige Erzielung von Ein-
nahmen aus Leistungen ausgerichtete berufliche oder gewerbliche Tätig-
keit selbstständig ausübt – unabhängig von der Höhe des Zuflusses von
Mitteln, die nach Art. 18 Abs. 2 MWSTG (vgl. nachfolgend E. 2.1.2) nicht
als Entgelt gelten – und unter eigenem Namen nach aussen auftritt (Art. 10
Abs. 1bis Bst. a und Bst. b).
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Gemäss Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWSTG ist von der Steuerpflicht befreit, wer
innerhalb eines Jahres im In- und Ausland weniger als Fr. 100‘000.-- Um-
satz aus Leistungen erzielt, die nicht nach Art. 21 Abs. 2 MWSTG von der
Steuer ausgenommen sind.
Die Steuerpflicht beginnt für Unternehmen mit Sitz, Wohnsitz oder Be-
triebsstätte im Inland mit der Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit
(Art. 14 Abs. 1 Bst. a MWSTG). Die Steuerpflicht endet für solche Unter-
nehmen mit der Beendigung der unternehmerischen Tätigkeit oder gege-
benenfalls mit Abschluss des Liquidationsverfahrens (Art. 14 Abs. 2 Bst. a
MWSTG).
2.1.2 Die im Inland von steuerpflichtigen Personen gegen Entgelt erbrach-
ten Leistungen sind steuerbar, soweit das Mehrwertsteuergesetz keine
Ausnahme vorsieht (Art. 18 Abs. 1 MWSTG). In Art. 18 Abs. 2 MWSTG
werden jene Mittelflüsse aufgezählt, welche mangels Leistung nicht als
Entgelt gelten (sog. Nichtentgelte).
2.1.3 Berechnet wird die Steuer vom tatsächlich empfangenen Entgelt
(Art. 24 Abs. 1 MWSTG).
2.1.4 Gemäss Art. 71 Abs. 1 MWSTG hat die steuerpflichtige Person ge-
genüber der ESTV innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode
unaufgefordert in der vorgeschriebenen Form über die Steuerforderung ab-
zurechnen. Stellt die steuerpflichtige Person im Rahmen der Erstellung ih-
res Jahresabschlusses Mängel in ihren Steuerabrechnungen fest, so muss
sie diese spätestens in der Abrechnung über jene Abrechnungsperiode
korrigieren, in die der 180. Tag seit Ende des betreffenden Geschäftsjahres
fällt (Art. 72 Abs. 1 MWSTG). So lange diese Frist noch nicht abgelaufen
ist, fällt die ESTV grundsätzlich keine Leistungsentscheide, sondern erlässt
– wie im vorliegenden Fall – Feststellungsverfügungen (vgl. vorangehend
E. 1.4.2).
2.2
2.2.1 Neben der Inlandsteuer wird auch die Einfuhrsteuer erhoben (E. 2).
Gemäss Art. 51 Abs. 1 MWSTG ist diesbezüglich steuerpflichtig, wer nach
Art. 70 Abs. 2 und 3 des Zollgesetzes vom 18. März 2005 (ZG, SR 631.0)
Zollschuldnerin oder Zollschuldner ist.
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Seite 8
2.2.2 Was Steuerobjekt der Einfuhrsteuer ist, wird in Art. 52 MWSTG gere-
gelt, und welche Einfuhren von der Steuer befreit sind, wird in Art. 53
MWSTG bestimmt.
2.2.3 Gemäss Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG wird keine Einfuhrsteuer erho-
ben auf Gegenständen in kleinen Mengen, von unbedeutendem Wert oder
mit geringfügigem Steuerbetrag, wobei es dem EFD übertragen ist, die nä-
heren Bestimmungen zu erlassen.
2.2.4 Gestützt auf Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG wird in Art. 1 Bst. c V-EFD
festgehalten, dass Waren des Reiseverkehrs nach Art. 16 Abs. 2 ZG – also
Waren, die jemand auf einer Reise über die Zollgrenze mitführt oder bei
der Ankunft aus dem Ausland in einem inländischen Zollfreiladen erwirbt,
ohne dass sie für den Handel bestimmt sind – bis zu einem Gesamtwert
von Fr. 300.-- pro Person (Wertfreigrenze) von der Einfuhrsteuer befreit
sind.
2.3
2.3.1 Gemäss Art. 8 Abs. 1 BV sind alle Menschen vor dem Gesetz gleich.
Das Gebot der rechtsgleichen Behandlung ist verletzt, wenn ein Erlass hin-
sichtlich einer entscheidwesentlichen Tatsache rechtliche Unterscheidun-
gen trifft, für die ein vernünftiger Grund in den zu regelnden Verhältnissen
nicht ersichtlich ist, oder wenn er Unterscheidungen unterlässt, die sich auf
Grund der Verhältnisse aufdrängen. Die Rechtsgleichheit ist verletzt, wenn
Gleiches nicht nach Massgabe seiner Gleichheit gleich oder Ungleiches
nicht nach Massgabe seiner Ungleichheit ungleich behandelt wird. Die
Frage, ob für eine rechtliche Unterscheidung ein vernünftiger Grund in den
zu regelnden Verhältnissen ersichtlich ist, kann zu verschiedenen Zeiten
unterschiedlich beantwortet werden, je nach den herrschenden Anschau-
ungen und Zeitverhältnissen. Dem Gesetzgeber bleibt im Rahmen dieser
Grundsätze und des Willkürverbots ein weiter Spielraum der Gestaltung,
den das Bundesgericht nicht durch eigene Gestaltungsvorstellungen
schmälert (BGE 138 I 321 E. 3.2, 137 V 121 E. 5.3 m.w.H.).
2.3.2 Art. 27 BV gewährleistet die Wirtschaftsfreiheit, insbesondere die
freie Wahl des Berufes sowie den freien Zugang zu einer privatwirtschaft-
lichen Erwerbstätigkeit und deren freie Ausübung. Gemäss Art. 94
Abs. 1 BV halten sich Bund und Kantone an den Grundsatz der Wirt-
schaftsfreiheit. Abweichungen von diesem Grundsatz, insbesondere Mass-
nahmen, die sich gegen den Wettbewerb richten, sind nur zulässig, wenn
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Seite 9
sie in der Bundesverfassung vorgesehen oder durch kantonale Regal-
rechte begründet sind (Art. 94 Abs. 4 BV). Art. 27 BV schützt damit den
individualrechtlichen Gehalt, Art. 94 BV als grundlegendes Ordnungsprin-
zip einer auf marktwirtschaftlichen Prinzipien beruhenden Wirtschaftsord-
nung die systembezogene oder institutionelle Dimension der Wirtschafts-
freiheit, wobei diese beiden Aspekte freilich eng aufeinander bezogen
sind und nicht isoliert betrachtet werden können (BGE 143 I 388 E. 2.1,
138 I 378 E. 6.1 je m.w.H.).
3.
Im vorliegenden Verfahren ist zu klären, ob die Vorinstanz die Einsprache
der Beschwerdeführerin mit angefochtenem Einspracheentscheid zu
Recht abgewiesen und festgestellt hat, dass die Beschwerdeführerin alle
ihre steuerbaren Leistungen (vgl. E. 2.1.2) – und nicht nur jene, deren Ent-
gelt Fr. 300.-- übersteigt (vgl. Sachverhalt Bst. A.b) – zum massgebenden
Steuersatz zu versteuern habe und dass sie sich nicht auf eine Steuerbe-
freiung gemäss Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG berufen könne.
3.1
3.1.1 Die Beschwerdeführerin ist unbestrittenermassen in der Schweiz an-
sässig (Sachverhalt Bst. A.a). Nicht bestritten ist sodann, dass sie ein Un-
ternehmen betreibt, welches Leistungen im Inland erbringt und damit jähr-
lich mehr als Fr. 100'000.-- umsetzt. Dass die Beschwerdeführerin Leistun-
gen erbringt, welche gemäss Art. 21 Abs. 2 MWSTG von der Steuer aus-
genommen sind, wird weder geltend gemacht, noch wäre dergleichen aus
den Akten ersichtlich. Bei der Beschwerdeführerin handelt es sich dem-
nach ohne Zweifel um eine subjektiv mehrwertsteuerpflichtige Person
(vgl. E. 2.1.1).
3.1.2 Wie in Erwägung E. 2.1.2 betreffend das Steuerobjekt dargelegt,
sind die im Inland von steuerpflichtigen Personen gegen Entgelt erbrach-
ten Leistungen steuerbar, soweit das Mehrwertsteuergesetz keine Aus-
nahme vorsieht. Im vorliegenden Fall wird weder vorgebracht, noch ginge
aus den Akten hervor, dass es sich bei den Entgelten in Höhe von maximal
Fr. 300.--, welche die Beschwerdeführerin nicht zur Berechnung der von ihr
abzuführenden Mehrwertsteuer herangezogen hat, um «Nichtentgelte» ge-
mäss Art. 18 Abs. 2 MWSTG (E. 2.1.2) handelt oder dass darunter Entgelte
sind, welche für Leistungen bezahlt wurden, die gemäss Art. 21 MWSTG
von der Steuer ausgenommen sind. Andere Ausnahmen sind in Bezug auf
die Erhebung der Inlandsteuer rechtlich nicht vorgesehen. Namentlich
sieht das Gesetz, an welches das Gericht gemäss Art. 190 BV gebunden
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Seite 10
ist, in Bezug auf die Erhebung der Inlandsteuer keine Wertfreigrenze vor.
Dies gilt es – gerade mit Blick auf das Legalitätsprinzip, welchem im Abga-
berecht besondere Bedeutung zukommt – ohne Weiteres zu beachten. Für
eine analoge Anwendung von Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG – wie sie die
Beschwerdeführerin beansprucht – bleibt keinerlei Raum (vgl. diesbezüg-
lich auch nachfolgend E. 3.2.1 f.). Entsprechend gehören im vorliegenden
Fall auch jene Leistungen der Beschwerdeführerin, für welche sie jeweils
ein Entgelt bis maximal Fr. 300.-- vereinnahmt hat, zum Steuerobjekt der
Inlandsteuer, weshalb sie steuerbar sind.
3.1.3 Nach dem Dargelegten kann bereits an dieser Stelle festgehalten
werden, dass die Vorinstanz die Einsprache der Beschwerdeführerin zu
Recht abgewiesen und festgestellt hat, dass diese alle ihre steuerbaren
Leistungen zum massgebenden Steuersatz zu versteuern habe und sich
nicht auf eine Steuerbefreiung gemäss Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG beru-
fen könne.
3.2 An diesem Ergebnis vermögen auch die Rügen der Beschwerdeführe-
rin nichts zu ändern:
3.2.1 Die Beschwerdeführerin macht geltend, die Wertfreigrenze gemäss
Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG i.V.m. Art. 1 Bst. c V-EFD bei der Einfuhr von
Gegenständen verstosse gegen Bundes- bzw. Verfassungsrecht. Dies
könne ausschliesslich dadurch korrigiert werden, dass die genannten Be-
stimmungen nicht nur in Bezug auf die Erhebung der Einfuhrsteuer anzu-
wenden seien, sondern «analog» auch auf die Erhebung der Inlandsteuer.
Ob die genannten Bestimmungen gegen Gesetzes- bzw. Verfassungsrecht
verstossen, kann im Rahmen des vorliegenden Verfahrens nicht unter-
sucht werden, zumal dies einer im vorliegenden Fall unzulässigen abstrak-
ten Normenkontrolle gleichkäme (vgl. E. 1.7.3). Wie in Erwägung 1.7.3 fest-
gehalten, kann das Bundesverwaltungsgericht Verordnungsbestimmungen
nur im konkreten Anwendungsfall vorfrageweise auf ihre Gesetzes- und
Verfassungskonformität prüfen (konkrete Normenkontrolle). Da es im vor-
liegenden Fall jedoch einzig um die rechtskonforme Erhebung der Inland-
steuer (vgl. oben E. 3.1.2) und in keiner Weise um die Erhebung der Ein-
fuhrsteuer geht, kommen die von der Beschwerdeführerin ins Feld geführ-
ten Bestimmungen überhaupt nicht zur Anwendung. Entsprechend ist auch
keine Normenkontrolle im konkreten Anwendungsfall möglich.
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Seite 11
Im Weiteren irrt die Beschwerdeführerin auch in Bezug auf die Folgen einer
solchen Normenkontrolle. Kommt das Gericht im Rahmen einer akzessori-
schen Normenkontrolle – welche hier wie dargelegt gar nicht möglich
ist – zum Ergebnis, eine Verordnungsbestimmung verstosse gegen Ver-
fassungsrecht, hat dies jeweils (nur, aber immerhin) zur Folge, dass be-
sagter Verordnungsbestimmung – im konkreten Einzelfall – die Anwendung
versagt wird (vgl. E. 1.7.3). Hingegen bewirkt selbst eine akzessorische
Normenkontrolle in keiner Art und Weise die – von der Beschwerdeführerin
geforderte – Ausweitung der Anwendung einer Norm auf andere Sachver-
halte.
3.2.2 Soweit die Beschwerdeführerin vorbringt, eine analoge Anwendung
der Wertfreigrenze auf die Erhebung der Inlandsteuer würde sich aufdrän-
gen, ansonsten das Rechtsgleichheitsgebot verletzt würde, ist ihr Folgen-
des entgegenzuhalten:
Mit der Mehrwertsteuer soll der nicht unternehmerische Endverbrauch
(Konsum) im Inland besteuert werden. Was im Inland erworben wird, ist mit
der Inlandsteuer belastet, was importiert wird, grundsätzlich mit der Ein-
fuhrsteuer (vgl. E. 2). Mit Letzterer wird sichergestellt, dass der Endkonsum
von Gütern im Inland – ungeachtet von deren Herkunft – besteuert wird.
Insoweit wird die Rechtsgleichheit unter den Konsumenten bzw. den End-
verbrauchern gewahrt.
Was die Unterschiede in Bezug auf die konkrete Erhebung der Inland- und
der Einfuhrsteuer betrifft, wird das Rechtsgleichheitsgebot ebenfalls nicht
verletzt. Wie in Erwägung 2.3.1 dargelegt, ist von einer Verletzung nur dann
auszugehen, wenn ein Erlass hinsichtlich einer entscheidwesentlichen Tat-
sache rechtliche Unterscheidungen trifft, für die ein vernünftiger Grund in
den zu regelnden Verhältnissen nicht ersichtlich ist, oder wenn er Unter-
scheidungen unterlässt, die sich auf Grund der Verhältnisse aufdrängen.
Bei der Regelung der Erhebung der Einfuhrsteuer hat der Gesetzgeber den
Unterschieden gegenüber der Erhebung der Inlandsteuer Rechnung getra-
gen. So wurde beim Erlass von Art. 53 Abs. 1 Bst. a MWSTG berücksich-
tigt, dass die Erhebung der Einfuhrsteuer eine Zollanmeldung bedingt, wel-
che sowohl der Mitwirkung der zollpflichtigen Personen als auch der Ver-
arbeitung durch die Zollbehörden bedarf und entsprechend mit zusätzli-
chem Aufwand und Kosten verbunden ist. Vor diesem Hintergrund hat der
Gesetzgeber – namentlich mit Blick auf die Wirtschaftlichkeit der Erhebung
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Seite 12
(vgl. E. 2) – bestimmt, dass auf die Erhebung der Einfuhrsteuer auf Gegen-
ständen in kleinen Mengen, von unbedeutendem Wert oder mit geringfügi-
gem Steuerbetrag verzichtet wird. Die Wertfreigrenze bezweckt einzig,
den administrativen Aufwand des Zollveranlagungsverfahrens im Reise-
verkehr zu verringern. Sie ist deshalb nichts anderes als eine verwaltungs-
ökonomische Massnahme (vgl. Urteil des BVGer A-956/2013 vom 17. Juli
2013 E. 2.6; REGINE SCHLUCKEBIER, in: Geiger/Schluckebier [Hrsg.], Kom-
mentar zum Mehrwertsteutergesetz, 2. Aufl. 2019, N 6 zu Art. 53 MWSTG;
ANDREAS MATTI, in: Kocher/Clavadetscher [Hrsg.], Kommentar zum Zollge-
setz, 2009, N 17 zu Art. 16 ZG; vgl. auch Stellungnahme des Bundesrats
vom 6. November 2019 betreffend die Motion 19.3975 «Verbesserung der
Steuergerechtigkeit im Warenfluss des kleinen Grenzverkehrs» der Fi-
nanzkommission des Nationalrates). Solche erhebungsökonomischen
Gründe für eine Steuerausnahme sind in Bezug auf die Inlandsteuer nicht
gegeben. Daraus wird ohne Weiteres ersichtlich, dass entgegen den Vor-
bringen der Beschwerdeführerin und angesichts des Legalitätsprinzips im
Steuerrecht kein Raum für richterliche Lückenfüllung besteht. Auch wird
der Anspruch auf rechtsgleiche Behandlung der Rechtsunterworfenen
durch die Berücksichtigung der genannten Unterschiede bzw. die damit
verbundene Interessenabwägung bei der Erhebung der Einfuhrsteuer je-
denfalls nicht verletzt.
Ergänzend ist festzuhalten, dass inländische Unternehmer ohnehin keinen
Anspruch auf rechtsgleiche Behandlung mit ausländischen Konkurrenten
haben, welche nicht dem schweizerischen Mehrwertsteuerrecht unterlie-
gen. Auch von einer Diskriminierung im Sinne von Art. 14 EMRK – wie sie
die Beschwerdeführerin geltend macht – kann keine Rede sein.
3.2.3 Im Weiteren argumentiert die Beschwerdeführerin, die Aufhebung
der Wertfreigrenze bei der Einfuhrsteuer sei aus Überlegungen der Wirt-
schaftsfreiheit geboten. Es ist zwar nachvollziehbar, dass sich die Be-
schwerdeführerin angesichts der ausländischen Konkurrenz unter Druck
fühlt. Allerdings lässt sich der allgegenwärtige Preiskampf nicht auf die
Mehrwertsteuerfrage reduzieren und wird die verfassungsmässig garan-
tierte Wirtschaftsfreiheit der Beschwerdeführerin durch eine Wertfreigrenze
bei der Einfuhrsteuer nicht verletzt (vgl. E. 2.3.2). Wie die Vorinstanz zu
Recht festhält, wird sie hinsichtlich der freien Ausübung ihrer Tätigkeit näm-
lich in keiner Weise gehindert und ist sie in ihrem wirtschaftlichen Handeln
nicht eingeschränkt. Zu denken ist dabei insbesondere an ihre Möglichkei-
ten in Sachen Werbung, Kundenbindungsmassnahmen oder Rabattpolitik.
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3.3 Abschliessend ist darauf hinzuweisen, dass die Thematik der Wertfrei-
grenze auf politischer Ebene seit Jahren kontrovers diskutiert wird (vgl. z.B.
Standesinitiative St. Gallen, 18.300; Motion Hösli, 17.3131; Motion Hegg-
lin, 17.3428; Motion Dobler, 173417). Eine Aufhebung der Wertfreigrenze
wird auch mit der derzeit hängigen Standesinitiative Thurgau vom 16. Au-
gust 2018 «Beseitigung der Wertfreigrenze im Einkaufstourismus»
(18.316) gefordert, gemäss welcher die gesetzlichen Grundlagen auf Bun-
desebene dahingehend anzupassen seien, dass bei sämtlichen Einfuhren
im privaten Warenverkehr die Schweizer Mehrwertsteuer zu entrichten sei,
sofern die ausländische Mehrwertsteuer zurückgefordert werde. Es bleibt
abzuwarten, welche politischen Entscheide diesbezüglich gefällt werden.
Es ist weder Aufgabe des Gerichts, noch liegt es in seiner Kompetenz, im
Rahmen des vorliegenden Verfahrens in diesen Prozess einzugreifen.
3.4 Nach dem Dargelegten ist der angefochtene Einspracheentscheid vom
13. Mai 2019 nicht zu beanstanden und die Beschwerde entsprechend ab-
zuweisen, soweit darauf einzutreten ist (E. 3.1.3 und E. 1.3 f.).
4.
4.1 Ausgangsgemäss hat die unterliegende Beschwerdeführerin die Ver-
fahrenskosten zu tragen (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Diese sind auf Fr. 2‘000.--
festzusetzen (Art. 2 Abs. 1 i.V.m. Art. 4 des Reglements vom 21. Februar
2008 über die Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungs-
gericht [VGKE, SR 173.320.2]), wobei der einbezahlte Kostenvorschuss in
gleicher Höhe zur Bezahlung dieser Kosten zu verwenden ist.
4.2 Eine Parteientschädigung ist entsprechend nicht zuzusprechen (vgl.
Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario und Art. 7 Abs. 1 VGKE e contrario sowie
Art. 7 Abs. 3 VGKE).
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