Document ID: 32004R2086

KOMISSION ASETUS (EY) N:o 2086/2004,
annettu 19 päivänä marraskuuta 2004,
tiettyjen kansainvälisten tilinpäätösstandardien hyväksymisestä Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EY) N:o 1606/2002 mukaisesti annetun komission asetuksen (EY) N:o 1725/2003 muuttamisesta IAS 39:n sisällyttämiseksi siihen
(ETA:n kannalta merkityksellinen teksti)
EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO, joka
ottaa huomioon Euroopan yhteisön perustamissopimuksen,
ottaa huomioon kansainvälisten tilinpäätösstandardien soveltamisesta 19 päivänä heinäkuuta 2002 annetun Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EY) N:o 1606/2002 (1) ja erityisesti sen 3 artiklan 1 kohdan,
sekä katsoo seuraavaa:
(1)
Tietyt kansainväliset tilinpäätösstandardit ja tulkinnat, jotka olivat voimassa 1 päivänä syyskuuta 2002, hyväksyttiin komission asetuksella (EY) N:o 1725/2003 (2).
(2)
International Accounting Standards Board (IASB) julkaisi 17 päivänä joulukuuta 2003 uudistetun IAS-standardin 39 (Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen) osana aloitettaan, jolla paranneltiin 15:tä standardia, jotta IAS-standardit ensimmäisen kerran vuonna 2005 käyttöön ottavat yritykset voisivat soveltaa kyseisiä standardeja. Uudistuksilla pyrittiin parantamaan voimassa olevien IAS-standardien laatua ja johdonmukaisuutta.
(3)
IASB julkisti 31 päivänä maaliskuuta 2004 IAS 39:ään tehtäviä muutoksia (Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen - Käyvän arvon suojauslaskenta korkoriskin portfoliosuojauksessa). Muutoksilla pyritään yleisesti ottaen yksinkertaistamaan IAS 39:n täytäntöönpanoa sallimalla käyvän arvon suojauslaskennan soveltaminen korkoriskin portfoliosuojauksessa.
(4)
Asetuksen (EY) N:o 1606/2002 mukaisesti komission tavoite on ottaa kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin perustuva vakaa kehys käyttöön 1 päivästä tammikuuta 2005. IASB, Euroopan keskuspankki, vakavaraisuusvalvonnasta vastaavat viranomaiset ja pankkialan edustajat neuvottelevat kuitenkin edelleen eräistä IAS 39:n keskeisistä määräyksistä. Nämä määräykset liittyvät mahdollisuuteen arvostaa kaikki rahoitusvarat ja -velat käypään arvoon sekä suojauslaskentaan. Kyseiset määräykset liittyvät standardin osiin, jotka ovat täysin itsenäisiä erillisiä määräyksiä, jotka voidaan irrottaa standardin muista osista. Jotta 1 päiväksi tammikuuta 2005 asetettua määräaikaa voidaan noudattaa, IAS 39 olisi otettava käyttöön kyseisiä määräyksiä lukuun ottamatta.
(5)
IAS 39:ssä annetaan mahdollisuus arvostaa rajoituksetta kaikki rahoitusvarat ja -velat käypään arvoon. IASB julkaisi kuitenkin vastikään luonnoksen (keskusteluasiakirja), jossa ehdotetaan IAS 39:n muuttamista siten, että standardiin sisältyvän käyvän arvon vaihtoehdon soveltamista rajoitetaan. Ehdotetulla muutoksella pyritään vastaamaan Euroopan keskuspankin, Baselin komiteassa edustettuina olevien vakavaraisuusvalvonnasta vastaavien viranomaisten sekä jäsenvaltioiden arvopaperimarkkinoiden sääntelyviranomaisten epäilyihin siitä, että käyvän arvon vaihtoehtoa voidaan soveltaa säännösten hengen vastaisesti erityisesti yrityksen velkoihin. Komissio katsoo, että näitä tärkeitä kysymyksiä on tutkittava lisää. IASB on vastaanottanut ehdotetusta muutoksesta useita kommentteja, ja sen odotetaan tekevän asiasta lopullisen päätöksen vuoden 2004 loppuun mennessä. Asetuksessa sallitaan käyvän arvon soveltaminen rahoitusvaroihin. Jos rahoitusvarat eivät ole kaupankäynnin kohteena aktiivisilla ja likvideillä markkinoilla, yritysten olisi huolehdittava siitä, että käyvän arvon soveltaminen rahoitusvaroihin johtaa kyseisten omaisuuserien luotettavaan arvostamiseen.
(6)
Rajoituksetonta käyvän arvon vaihtoehtoa ei tulisi soveltaa ennen kuin IASB on ratkaissut asian ja komissio voi todeta, että ratkaisu on asianmukainen. Koska rajoitukseton käyvän arvon soveltaminen on vapaaehtoista, siihen liittyvät määräykset ovat selvästi erillisiä, ja ne voidaan irrottaa standardin muista osista.
(7)
Suojauslaskennan osalta on keskusteltu, otetaanko IAS 39:ssä riittävän hyvin huomioon se tapa, jolla useat eurooppalaiset pankit ovat järjestäneet varojensa ja velkojensa hallinnan erityisesti kiinteiden korkojen toimintaympäristössä. Epäselvyyttä aiheuttavat suojauslaskennan rajoittaminen joko rahavirtojen suojauksiin tai käyvän arvon suojauksiin sekä kyseisten suojausten tehokkuutta koskevat tiukat vaatimukset.
(8)
Useat eurooppalaiset pankit katsovat, että IAS 39 ei anna niille mahdollisuutta suojata ydintalletuksiaan portfolioperusteisesti, ja ne joutuisivat tekemään suhteettoman suuria ja kalliita muutoksia sekä varojen ja velkojen hallintaan että laskentajärjestelmiin. Koska portfoliosuojaus poikkeaa sisäisten vuorovaikutusten ja suurten lukujen lain vuoksi yksittäisen omaisuuserän tai velan suojauksesta, ydintalletusten käypään arvoon perustuvan portfoliosuojauksen mahdollistamisen väitetään vastaavan IAS 39:ssä esitettyä periaatetta, jonka mukaan vaadittaessa maksettavan velan (demand feature) käypä arvo ei voi olla pienempi kuin määrä, jota voidaan vaatia maksettavaksi.
(9)
IASB pitää merkittävänä kysymyksenä sitä, onko portfoliosuojaus käsiteltävä kirjanpidossa siten, että se antaa selvemmän kuvan kiinteiden korkojen ympäristössä toimivien pankkien erityispiirteistä, ja sitä kuinka tämä toteutetaan. IASB perusti nopeassa aikataulussa työryhmän, joka tutkii eurooppalaisten pankkien ehdotuksia sellaisen uuden suojauslaskentamenetelmän (korkomarginaalin suojaus) sisällyttämisestä IAS 39:ään, joka vastaisi paremmin kyseisten pankkien tapaa hallita varojaan ja velkojaan.
(10)
Portfoliosuojauksen kirjanpitokäsittelyyn suoraan liittyvien IAS 39:n määräysten soveltamista ei tulisi edellyttää tässä vaiheessa, koska niitä ei voida pitää lopullisina ja ne saattavat muuttua lähitulevaisuudessa. Pakollisen soveltamisen ulkopuolelle jäävät määräykset ovat selvästi erillisiä määräyksiä, jotka voidaan irrottaa standardin muista osista. Tämä koskee määräyksiä, jotka eivät ole portfoliolähestymistavan mukaisia ja estävät suojauslaskennan soveltamisen ydintalletusten portfolioon, ja määräyksiä, jotka yhdistävät ennenaikaisen takaisinmaksun riskin korkoriskiin ja estävät pankkialan valvontaviranomaisten hyväksymien riskinhallintamenetelmien jatkuvuuden. Yritykset voivat kuitenkin halutessaan soveltaa kyseisiä määräyksiä, joten ne voivat soveltaa kaikkia IAS 39:ään sisältyviä suojauslaskentaa koskevia määräyksiä.
(11)
Yhteisön lainsäädännössä pitäisi olla rahoitusvälineiden käsittelyä koskeva tilinpäätösstandardi, koska se on yritysten vuodesta 2005 soveltamien standardien keskeinen osa. Tavoitteena on, että komissio hyväksyy muutetun IAS 39:n kokonaisuudessaan mahdollisimman pian tai viimeistään vuoden 2005 loppuun mennessä. Komissio tarkastelee IAS 39:n sovellettavuutta sen jälkeen, kun IASB on muuttanut käyvän arvon vaihtoehtoon ja suojauslaskentaan liittyviä määräyksiä, tai viimeistään 31 päivänä joulukuuta 2005. IASB, Euroopan keskuspankki ja pankkialan valvontaviranomaiset neuvottelevat parhaillaan käyvän arvon rajoituksetonta soveltamista koskevasta vaihtoehdosta. Komissio seuraa tiiviisti työn edistymistä ja tarkastelee säännöllisesti standardin sovellettavuutta. Vastaavasti suojauslaskentaan liittyvien määräysten hyväksyminen lähitulevaisuudessa riippuu suuresti IASB:n perustaman työryhmän saavuttamista tuloksista.
(12)
Yrityksiä, jotka laativat tilinpäätöksen ensimmäisen kerran kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) mukaisesti ja soveltavat tämän asetuksen liitteessä olevan version mukaista IAS 39:ää, olisi pidettävä IFRS 1:ssä, joka on hyväksytty asetuksella (EY) N:o 707/2004, tarkoitettuina (IFRS-tilinpäätöksen) ”ensilaatijoina”. IFRS 1:n tavoite on, että täysimääräiseen IAS/IFRS -standardien soveltamiseen siirtymisestä aiheutuvat kustannukset eivät ylitä tilinpäätösinformaation käyttäjille koituvaa hyötyä. Tämä perustelu koskee myös siirtymistä hyväksyttyjen IAS-standardien täysimääräiseen soveltamiseen. IFRS 1:een sisältyviä viittauksia IAS/IFRS -standardeihin, jotka on hyväksytty asetuksella (EY) N:o 707/2004, olisi pidettävä viittauksina IAS/IFRS -standardeihin, jotka on hyväksytty asetuksen (EY) N:o 1606/2002 mukaisesti.
(13)
IAS 39:n hyväksyminen edellyttää komission asetuksella (EY) N:o 1725/2003 hyväksyttyjen IAS 12:n, IAS 18:n, IAS 19:n, IAS 30:n, IAS 36:n ja IAS 37:n sekä SIC-27:n muuttamista, jotta säilytetään johdonmukaisuus kyseisten standardien välillä.
(14)
Komissio katsoo, että tämän asetuksen liitteessä esitetty IAS 39 täyttää Euroopan parlamentin ja neuvoston asetuksen (EY) N:o 1606/2002 3 artiklassa säädetyt hyväksymisperusteet.
(15)
Komission asetusta (EY) N:o 1725/2003 olisi muutettava vastaavasti.
(16)
Tässä asetuksessa säädetyt toimenpiteet ovat tilinpäätöskysymysten sääntelykomitean lausunnon mukaisia,
ON ANTANUT TÄMÄN ASETUKSEN:
1 artikla
1. Kansainvälinen tilinpäätösstandardi IAS 39 (Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen) sisällytetään asetuksessa (EY) N:o 1725/2003 olevaan liitteeseen, lukuun ottamatta tiettyjä käyvän arvon vaihtoehdon soveltamista koskevia määräyksiä ja tiettyjä suojauslaskentaan liittyviä määräyksiä.
Ensimmäisessä alakohdassa mainittu sisällytettävä teksti on tämän asetuksen liitteenä.
2. Yrityksiä on pidettävä 1 kohdan mukaisesti ”ensilaatijoina”. IFRS 1:een sisältyviä viittauksia IAS/IFRS -standardeihin on pidettävä viittauksina IAS/IFRS-standardeihin, jotka komissio on hyväksynyt asetuksen (EY) N:o 1606/2002 mukaisesti.
3. IAS-standardeja 12, 18, 19, 30, 36 ja 37 sekä tulkintaa SIC-27 sekä IFRS-1:tä muutetaan tämän asetuksen liitteessä olevan IAS 39:n liitteen B mukaisesti.
2 artikla
Tämä asetus tulee voimaan kahdentenakymmenentenä päivänä sen jälkeen, kun se on julkaistu Euroopan unionin virallisessa lehdessä.
Sitä sovelletaan viimeistään 1 päivästä tammikuuta 2005.
Tehty Brysselissä 19 päivänä marraskuuta 2004.

Labels: 7
2
4