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Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados - 2011 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y EN EL SECRETO.
Publicada porAraceli Basto
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Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y EN EL SECRETO BANCARIO PUESTA A PUNTO 6 de abril de 2011 2
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados PRINCIPALES MODIFICACIONES A LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) TITULO 7 TO DGI 3
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– Naturaleza del impuesto Créase un impuesto anual de carácter personal y directo, que gravará las rentas obtenidas por las personas físicas y que se denominará Impuesto a la Renta de las Personas Físicas. La modificación radica en que se eliminó el fragmento :...de fuente uruguaya... mediante lo cual el legislador se aparta de nuestro criterio de la fuente. Art. 1 L 4
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ASPECTO ESPACIAL Sustituye el primer inciso del artículo 3º cuya principal modificación es la incorporación de las siguientes rentas: 2. Los rendimientos del capital mobiliario, originados en depósitos, préstamos, y en general en toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto tales rendimientos provengan de entidades no residentes. En el caso de inversiones en entidades no residentes que actúen por medio de un establecimiento permanente en la República, la reglamentación establecerá los criterios de inclusión en este numeral o en el numeral anterior. Art. 2 L 5
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ASPECTO ESPACIAL Nueva redacción al inciso segundo artículo 3º : "Se considerarán de fuente uruguaya: I) Las retribuciones por servicios personales, dentro o fuera de la relación de dependencia, que el Estado pague o acredite a los sujetos a que refieren los apartados 1 a 4 del art. 6º de este Título. II) Las retribuciones por servicios personales desarrollados fuera del territorio nacional en relación de dependencia, siempre que tales servicios sean prestados a contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) o del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF). Art. 792 L 6
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ASPECTO ESPACIAL Nueva redacción al inciso segundo artículo 3º :..III) Las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, a contribuyentes de dicho impuesto, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo. Facúltase al Poder Ejecutivo a establecer el porcentaje de renta que se considera de fuente uruguaya, cuando las rentas referidas en los apartados II) y III) se vinculen total o parcialmente a rentas no gravadas por el IRAE. Art. 792 L 7
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ASPECTO TEMPORAL Nueva redacción al artículo 4º : … El acaecimiento del hecho generador se producirá el 31 de diciembre de cada año, salvo en el caso de fallecimiento del contribuyente, en el que deberá practicarse una liquidación a dicha fecha en las condiciones que establezca la reglamentación. Fueron eliminadas en este artículo las hipótesis de liquidación parcial en casos de creación de núcleo familiar o de disolución del mismo por disolución de sociedad conyugal o concubinaria. Art. 793 L 8
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ASPECTO SUBJETIVO Modifica condiciones para establecer NUCLEO FAMILIAR (lit b art. 5º): … en la medida que ninguno de los dos integrantes sea contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, del Impuesto a las Rentas de los No Residentes, del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios, o del Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social. La referida opción no será de aplicación cuando en el año civil se produzca la creación o la disolución de la sociedad conyugal o de la unión concubinaria. Art. 794 L 9
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ATRIBUCION RENTAS Se agrega el artículo 7 bis que establece: Si PF residentes participan en capital de entidades no residentes, dichas rentas serán imputadas como propias a las PF en la proporción patrimonial que corresponda según su participación. Sólo alcanza a los rendimientos de capital MOBILIARIO obtenidos por una entidad No Residente que esté sometida en su país a una imposición efectiva a la renta, menor a la tasa máxima vigente para el IRPF Categoría I (12 %). Art. 4 L 10
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO – Participación en sociedades del exterior Persona Fisica Residente Entidad NO Residente de Tasa <12 % Colocaciones mobiliarias en el exterior RENTAS PASIVAS Rentas pasivas: se atribuyen a la PFR (IRPF 12%) PARTICIPACIÓN DE CAPITAL IRPF– ATRIBUCION RENTAS Art. 4 L 11
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ATRIBUCION RENTAS Se agrega la siguiente interpretación al artículo 7º : "Interprétase que las sociedades conyugales, reguladas por los artículos 1938 a 2018 del Código Civil, no se encuentran comprendidas en este artículo Esta inclusión evita cualquier interpretación acerca de que las sociedades conyugales son Entidades Atribuidoras de Rentas incluidas en el concepto de demás entidades con o sin personería jurídica. Art. 795 L 12
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF– ATRIBUCION RENTAS Se agrega el artículo 8 bis que establece: Entidades No Residentes que imputen rentas a PF residentes, podrán designar representante residente. Cuando hayan designado representante, las entidades NR serán agentes de retención del IRPF por lo establecido en el artículo 7 bis. El contribuyente puede dejar la retención como definitiva y las rentas no se computarán en la liquidación del contribuyente A NINGÚN EFECTO (mantiene el anonimato). Art. 795 L 13
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO – Participación en sociedades del exterior 13 Persona Fisica Residente Entidad NO Residente de baja tributación Colocaciones mobiliarias en el exterior RENTAS PASIVAS Rentas pasivas: se atribuyen a la PFR (IRPF 12%) PARTICIPACIÓN DE CAPITAL Opción Retiene el importe correspondiente a las PFR sobre las rentas imputadas Responsabilidad solidaria del representante La PFR deja la retención como pago definitivo y mantiene anonimato Nombrar representante residente en el país IRPF– ATRIBUCION RENTAS Art. 795 L 14
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF- RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO Agrega inciso al artículo 14: "Las deducciones previstas en este artículo podrán realizarse aunque el inmueble no haya permanecido arrendado todo el período, salvo que se trate de contratos de arrendamientos por plazos menores a doce meses, en cuyo caso las deducciones a que refieren los literales B) y C), serán proporcionales". La modificación normativa regula la deducción de los gastos en caso de alquileres menores a un año y específicamente para los de temporada. Art. 796 L 15
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - RENDIMIENTOS CAPITAL MOBILIARIO Sustituye primer inciso de artículo 16: Constituirán rendimientos del capital mobiliario, las rentas en dinero o en especie provenientes de depósitos, préstamos y en general de toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza". Se eliminó la ininclusión de las rentas provenientes de participaciones en el patrimonio de contribuyentes de IRAE e IMEBA. Art. 3 L 16
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - INCREMENTOS PATRIMONIALES Sustituye lit. B inciso 2º artículo 17: "B) El resultado de comparar el valor en plaza con el valor fiscal de los bienes donados o enajenados a título gratuito, siempre que aquél fuera mayor a éste". Se incluyó la expresión ENAJENADOS A TÍTULO GRATUITO. Art. 797 L 17
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - INCREMENTOS PATRIMONIALES Agrega inciso artículo 20: En el caso de trasmisiones de inmuebles originadas en donaciones o enajenaciones a título gratuito, el valor en plaza no podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la Dirección Nacional de Catastro. Se incluyeron las donaciones o ventas a título gratuito de modo de poder establecer una VALUACIÓN para dichas operaciones. Art. 797 L 18
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – TASAS CATEGORIA I Art. 6 L CONCEPTOALICUOTA Intereses correspondientes a depósitos moneda nacional y UI, a más de un año, en instituciones de intermediación financiera de plaza 3 % Intereses de depósitos en moneda nacional y en unidades indexadas, a más de un año, en instituciones de intermediación financiera de plaza 3 % Intereses correspondientes a los depósitos en instituciones de plaza, a un año o menos, constituidos en moneda nacional sin cláusula de reajuste 5 % Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE originados en los rendimientos comprendidos en el apartado ii) del literal C) del artículo 27 de este Título 12 % Otras utilidades pagadas o acreditadas por contribuyentes del IRAE7 % Rendimientos derivados de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas 7 % Rentas de certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros mediante suscripción pública y cotización bursátil en entidades nacionales, a plazos de más de 3 años 3 % Restantes rentas12 % 19
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - EXONERACIONES Modificación lit A artículo 27: Los intereses de los títulos de deuda pública, así como cualquier otro rendimiento de capital o incremento patrimonial, derivados de la tenencia o transferencia de dichos instrumentos. art. 799 L.18719 20
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - EXONERACIONES Se modifica del lit C del artículo 27 la exclusión de exoneración y quedan gravados las utilidades distribuidas provenientes de: ii) Rendimientos del capital mobiliario, originados en depósitos, préstamos, y en general en toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto tales rendimientos provengan de entidades no residentes y constituyan rentas pasivas. Art. 7 L 21
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - EXONERACIONES Se incluye la hipótesis de imputar a los contribuyentes de IRAE que participen en el patrimonio de Entidades No Residentes (ENR) con tasa efectiva <12%, las rentas que obtenga la ENR a los efectos de determinar los dividendos gravados por el IRPF. Art. 7 L y art. 799 L.18719 22
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO – Participación en sociedades del exterior 22 Persona Fisica Residente SP DE IRAE ENTIDAD NO RESIDENTE (ENR) Rendimiento Capital de Fuente extranjera para SP IRAE DIVIDENDO CAP MOB12% PARTICIPACIÓN DE CAPITAL IRPF– ATRIBUCION RENTAS DIVIDENDO ACT EMP: 7 %(12%) 23
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF - EXONERACIONES Se incluye como exoneración el siguiente inciso al art. 27: Asimismo estarán exentos los dividendos pagados o acreditados por los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas y del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios, en tanto las acciones que dan lugar al pago o crédito de los mismos coticen en Bolsas de Valores habilitadas a operar en la República. Art. 7 L y art. 799 L.18719 24
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – RENTAS TRABAJO Se agrega el siguiente inciso al artículo 30: "No constituirán rentas gravadas: A) Las prestaciones de salud otorgadas por el Fondo Nacional de Salud (FONASA). B) Las prestaciones de salud otorgadas por las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales. C) Las prestaciones de salud otorgadas a los beneficiarios del sistema de cobertura del Servicio de Sanidad de las Fuerzas Armadas y del Servicio de Sanidad Policial... art. 804 L.18719 25
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – RENTAS TRABAJO Se agrega el siguiente inciso al artículo 30:..D) En el caso de otras prestaciones de salud que sean de cargo del empleador, ya sea mediante la entrega de la correspondiente partida al empleado -siempre que exista rendición de cuentas- o por contratación directa con la entidad prestadora de los servicios de salud, por el monto equivalente a la cobertura correspondiente al FONASA. En el caso de reembolsos por adquisición de lentes, prótesis y similares, dichas partidas no estarán gravadas dentro de los límites del referido sistema de cobertura. Tampoco constituirán rentas gravadas las originadas en diferencias de cambio y en reajustes de precio". art. 804 L.18719 26
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – RENTAS TRABAJO Se agrega el literal D al inciso 3º del art. 31: Las rentas correspondientes a regímenes de incentivos de retiros establecidos para funcionarios públicos, se devengarán mensualmente con prescindencia de la fecha en que se produjo el retiro". art. 806 L.18719 27
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – RENTAS TRABAJO Sustituye redacción de literal 5º del artículo 32: También se considerarán incluidos en este artículo los ingresos de todo tipo, aun cuando correspondan a la distribución de excedentes, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los socios cooperativistas, excepto: A) Los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda, siempre que cumplan con los requisitos previstos en los numerales 1), 2) y 4) del literal L) del artículo 27 del presente Título, y el plazo entre el reintegro y la adquisición de la nueva vivienda no exceda los doce meses.artículo 27 B) Los resultantes de la distribución de excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen renta de capital. Tampoco están incluidos los ingresos provenientes de devolución de partes sociales integradas en dinero en las cooperativas de ahorro y crédito, por la suma nominal aportada por el socio. art. 807 L.18719 28
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – RENTAS TRABAJO Se agrega al artículo 34: "A los solos efectos de la deducción a que refiere el inciso anterior, no se considerarán ingresos los importes facturados por los escribanos correspondientes a los aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Esto implica que los escribanos no pueden tomar en cuenta el importe del Montepío a la hora de calcular el 30 % deducible, aunque dicho importe esté incluido en la facturación. art. 808 L.18719 29
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – RENTAS TRABAJO Cambia inciso 2º del artículo 35: "El Poder Ejecutivo establecerá los criterios de valuación para los bienes y servicios recibidos en pago, por permuta y, en general, para la determinación de las rentas en especie. Asimismo, establecerá los criterios para determinar el alcance y la renta computable en el caso de las propinas, viáticos y otras partidas de similar naturaleza". art. 809 L.18719 30
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – LIQUIDACION Y PAGO Agrega artículo 39 bis (Crédito fiscal por arrendamiento de inmuebles).- Contribuyentes arrendatarios de inmuebles con destino a vivienda permanente, podrán imputar al pago de este impuesto, hasta el monto equivalente al 6% (seis por ciento) del precio del arrendamiento, siempre que se identifique al arrendador. Se faculta al Poder Ejecutivo a instrumentar un régimen similar para los arrendamientos temporarios de inmuebles con fines turísticos (por zonas geográficas o valor). art. 809 L.18719 31
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRPF – LIQUIDACION Y PAGO Agrega artículo 45: Crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior.- Los contribuyentes que hayan sido objeto de imposición en el exterior por los rendimientos del capital mobiliario a que refiere el numeral 2 del artículo 3º del presente Título, podrán acreditar, en las condiciones que establezca la reglamentación, el impuesto pagado en el exterior contra el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas que se genere respecto de la misma renta. El crédito a imputar no podrá superar la parte del referido impuesto calculado en forma previa a tal deducción. art. 12 L.18718 32
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados MODIFICACION CRITERIO DE LA FUENTE PARA LOS NO RESIDENTES IRNR TITULO 8 TO DGI 33
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRNR – FUENTE Cambia redacción del inciso 2º del artículo 3º : Se considerarán de fuente uruguaya las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, a contribuyentes de dicho impuesto, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo. art. 812 L.18719 34
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados MODIFICACION DEL SUJETO PASIVO EN LA IMPOSICION AL PATRIMONIO (IP) TITULO 14 TO DGI 35
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IP– SUJETO PASIVO Modifica literal C del artículo 1º del Título 14, incorporando la interpretación de que quienes opten por IRAE en uso de la opción que habilita la norma (Título 4), podrán optar por tributar IP en calidad de contribuyentes respecto del patrimonio afectado a incluir las rentas comprendidas en IRPF. Agrega además: En caso de ejercer la opción, deberá liquidarse este impuesto por el mismo lapso que se liquide el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, y a los efectos de valuación, no se aplicará el último inciso del artículo 15 del Título 14 del Texto Ordenado". art. 825 L.18719 36
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados PRINCIPALES MODIFICACIONES EN LA IMPOSICION A LAS RENTAS EMPRESARIALES (IRAE) TITULO 4 TO DGI 37
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – OPCION RENTAS DE IRPF Cambian literales A y B del artículo 5º y se permite optar por IRAE: A)Por la totalidad de las rentas excepto: Rentas trabajo en relación dependencia Dividendos de entidades residentes Rendimientos capital mobiliarios que provengan de ENR B) La totalidad de las rentas de capital, excepto: Dividendos o utilidades, de entidades residentes. Rendimientos del capital mobiliario, que provengan de ENR art. 9 L.18718 38
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – FUENTE URUGUAYA Cambian incisos 3º y 4º del artículo 7: "Asimismo, se considerarán de fuente uruguaya, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en este impuesto, las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados fuera de la relación de dependencia, desde el exterior, a contribuyentes de dicho impuesto, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo. Facúltase al Poder Ejecutivo a establecer el porcentaje de renta que se considera de fuente uruguaya, cuando las rentas referidas en el inciso precedente se vinculen total o parcialmente a rentas no gravadas en este impuesto". art. 780 L.18719 39
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Se modifica el artículo 11 y se agregan excepciones: No se imputarán la totalidad de rentas obtenidas en el país los EP de obras o proyectos de construcción, ni en los de prestación de servicios. Quedan exceptuadas las operaciones entre EP de Entidades No Residentes y dichas entidades. art. 781 L.18719 40
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – RESIDENCIA Se agregan literales al artículo 13: Las personas jurídicas y demás entidades no constituidas en ROU, se considerarán residentes desde la culminación de los trámites legales. Las personas jurídicas y demás entidades constituídas en ROU, dejan de ser residentes cuando: No tienen domicilio en territorio uruguayo Hayan finalizado los trámites para obtener domicilio en el extranjero. art. 783 L.18719 41
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – GASTOS NO ADMITIDOS Sustituye último inciso artículo 24: Los saldos de las cuentas particulares de los titulares de empresas unipersonales, así como los originados en cuentas de aportes y retiros de capital, colocaciones y en general a cualquier operación financiera, correspondientes a operaciones efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad no residente y dicha entidad, serán considerados cuentas de capital. Igual tratamiento tendrán los saldos correspondientes a operaciones efectuadas entre una casa matriz residente en territorio nacional y sus establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y entre establecimientos permanentes de una misma casa matriz, ubicados en territorio nacional y en el exterior art. 784 L.18719 42
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – RENTAS EXENTAS Modificación literales art 52: B) Las correspondientes a fletes marítimos o aéreos para el transporte de bienes al exterior de la República, no incluidas en la exoneración anterior". "M) Los dividendos o utilidades y las variaciones patrimoniales derivadas de la tenencia de participaciones de capital. Interprétase que la exoneración a que refiere este literal no comprende las rentas originadas en la enajenación de participaciones de capital" art. 785 Y 786 L.18719 43
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – RENTAS EXENTAS Agregan incisos al artículo 52: u) Resultados por transferencias de valores públicos que coticen en bolsa en Uruguay. v) Resultado por transferencia de acciones y valores emitidos por fideicomisos financieros que: Se hayan emitido por suscripción pública Que coticen en bolsa en Uruguay Que el emisor se obligue a adjudicar la emisión a prorrata de las solicitudes efectuadas, cuando exista un exceso de demanda (cuando no sea por licitación). art. 832 L.18719 44
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – RENTAS EXENTAS Agrega inciso al artículo 52, literal R: "Asimismo quedan comprendidas en el presente literal las cajas de auxilio y seguros convencionales por enfermedad, siempre que sus actividades sean sin fines de lucro." art. 784 L.18731 45
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – DONACIONES ESPECIALES Modifica algunos literales: E) El Instituto de Investigaciones Biológicas Clemente Estable y las Fundaciones instituidas por el mismo J) Universidades privadas debidamente habilitadas como tales por el Estado; e instituciones privadas cuyo objeto sea la educación primaria, secundaria y técnico profesional para la atención de las poblaciones más carenciadas. O) La Fundación Álvarez-Caldeyro Barcia art. 788 Y 789 L.18719 46
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados IRAE – LIQUIDACION Sustituye inciso 3º artículo 88: Los restantes sujetos pasivos podrán optar por tributar en base al régimen de contabilidad suficiente. Una vez ejercida la opción, deberá mantenérsela por un mínimo de entre dos y cinco ejercicios, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación. art. 790 L.18719 47
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario 48
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Concepto: Especie dentro del secreto profesional (Art. 302 del Código Penal, arts. 7, 28, 66, 72 y 332 de la Constitución). Forma parte del derecho fundamental a la privacidad y a la intimidad de las personas. Teoría de las esferas: esfera individual, esfera privada, esfera confidencial y la esfera del secreto. Año Plasmado en nuestro derecho como tal, en la Ley de Intermediación Financiera (arts. 1, 2 y 25 Dec- Ley No ). 49
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Comprendía operaciones bancarias pasivas y activas. Doctrina Comercialista y BCU: entendían que el secreto bancario solo protegía las pasivas. Doctrina y jurisprudencia penalistas: se pronunciaron a favor de la inclusión de las activas en la protección del secreto bancario. 50
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Excepciones al secreto bancario bajo el régimen del Dec-Ley: (i)Autorización expresa y por escrito del interesado. (ii)Resolución fundada de la justicia penal o de la justicia competente si estuviera en juego una obligación alimentaria. (iii)No aplica para el BCU en tanto tiene deberes de vigilancia, orientación y fiscalización de las entidades de intermediación financiera. 51
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Excepciones introducidas por leyes posteriores: Año 1986: No rigen secreto bancario para los arrendatarios que inicien acción de rebaja del alquiler (Art. 23 Ley No ). Año 1987: Se faculta al MTSS a embargar cuentas bancarias de los deudores en los juicios ejecutivos que inicien por el cobro de las multas o tributos adeudados (Ley No ). 52
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Año 2006: - Se faculta al BPS a embargar cuentas bancarias de los deudores en los juicios ejecutivos que inicien por el cobro de las multas o tributos adeudados (Ley No ). - Ley No interpretativa del Dec-Ley No establece que no quedan comprendidas en el secreto bancario las operaciones activas ( Información Sobre Personas, Empresas e Instituciones Incorporadas a los Registros del Banco Central del Uruguay). 53
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Año 2007: Ley de Reforma Tributaria – LRT (Art. 56 Ley No ). Faculta a DGI y a BPS a embargar cuentas bancarias de los deudores en los juicios ejecutivos que inicien por el cobro de las multas o tributos adeudados. 54
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Alcance Art. 56 LRT: Informar existencia y cuantía de los fondos y valores en cuenta corriente, depósito o cualquier otro concepto 55
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Casos de defraudación: La Administración cuando investiga casos de defraudación puede presentar una denuncia fundada (Art. 54 LRT) solicitando el levantamiento del secreto bancario (Art. 110 Código Tributario - CT). Si el fiscal o el juez de la causa no deducen oposición a dicho pedido en un plazo de 30 días hábiles, las empresas comprendidas en la norma (…) quedarán relevadas de la obligación de reserva sobre las operaciones e informaciones que estén en su poder. 56
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Alcance: Limitado (…) En tal hipótesis, el levantamiento del referido secreto alcanzará exclusivamente a las operaciones en cuenta corriente y en caja de ahorro (párrafo final inc. 1 Art. 54 LRT). Interpretación del Art. 54 a la luz de la letra clara del Art. 56: Informar existencia y cuantía de los fondos y valores en cuenta corriente, depósito o cualquier otro concepto. 57
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario Año 2011: ultimas modificaciones al secreto bancario (Ley No Vigencia Enero 2011). (i) En casos de defraudación, se modificó el artículo 54 de la LRT (Art. 15 Ley No ). La letra de la nueva redacción no incluye la limitación que existía a cajas de ahorro y cuentas corrientes cuando juez y fiscal no se pronuncian. 58
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario (ii) Levantamiento del secreto bancario en Sede Civil: Solicitud del Director General de Rentas (DGR) al Juez Competente del domicilio de la persona física o jurídica que se investiga. Se tramita por el proceso incidental del CGP con acortamiento de ciertos plazos. Se notifica la solicitud al investigado en un plazo de 3 días, en caso de audiencia se debe realizar en un plazo máximo de 30 días desde la contestación de la demanda (6 días). 59
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario El DGR tiene que acreditar: (a) indicios objetivos que hagan presumir la existencia de evasión, y (b) que la información solicitada resulta necesaria para la correcta determinación de adeudos tributarios o la tipificación de infracciones. Sentencia apelable con efecto suspensivo. Sentencia del Tribunal de Apelaciones en lo Civil es inapelable. 60
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Modificaciones al Secreto Bancario (iii) Solicitud de Estado Extranjero. La misma información solicitada por el DGR ante la solicitud expresa y fundada de un Estado extranjero con cuyo país Uruguay tiene suscriptos tratados de intercambio de información o de doble imposición. Tratados de doble imposición ratificados: España, Méjico, Alemania, Hungría, Francia (cooperación). Suscriptos no ratificados: Portugal, Finlandia, Suiza, Korea, India, Lichtenstein, Malta, Bélgica 61
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente 62
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Carta de derechos del contribuyente: Equilibro entre derechos y deberes de los contribuyentes. Cargas públicas: como relación jurídica gobernada por el derecho. Equilibrio entre Poder Fiscalizador y derechos constitucionales de los contribuyentes. 63
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Para que un derecho individual pueda ser limitado por una ley la Constitución reclama que la misma sea dictada en virtud de un interés general (Art. 7 de la Constitución). DGI sostiene que la materia tributaria es de interés general y por ende cuando entra en conflicto con derechos individuales estos deben ceder (Sala de profesionales de DGI año 2004). 64
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Art. 68 del Código Tributario las mas amplias facultades de investigación y fiscalización. Límites: Arbitrariedad Abuso o desviación de poder El TCA en diversos fallos establece claramente que la DGI carece de facultades para dictar normas que afecten los derechos de los contribuyentes (Sentencia No. 680/2009). 65
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Resolución de la DGI de diciembre 2010 realiza recopilación de normativa existente y publica 7 derechos y 7obligaciones de los contribuyentes: DerechosObligaciones 1) Derecho a un trato, cordial, considerado y respetuoso 1) Debe cumplir sus obligaciones de inscribirse y documentar sus operaciones 2) Derecho a ser considerado un contribuyente que cumple con sus obligaciones 2) Debe conservar la documentación con relevancia tributaria 3) Derecho a que le brindemos un servicio profesional, y lo ayudemos a entender y cumplir con sus obligaciones tributarias 3) Debe ser veraz en su trato con la DGI. 4) Derecho a que lo represente y asesore una persona de su elección 4) Debe presentar sus declaraciones juradas de impuestos completas. 66
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente 5) Derecho a que mantengamos la privacidad y confidencialidad de la información que tenemos sobre usted. 5) Debe presentar sus declaraciones juradas de impuestos y la información que le requiramos en el plazo establecido. 6) Derecho a ser oído y presentar recursos administrativos 6) Debe pagar sus impuestos en plazo 7) Derecho a recibir un servicio que no implique mayores costos 7) Debe cooperar con la DGI 67
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Derecho comparado: Contenido de las Cartas del Contribuyente. Carta del Contribuyente de DGI (Carta): paso en el buen sentido. ¿Qué es lo que todo contribuyente debería de saber? Sus derechos en ocasión de una inspección y las prerrogativas de la Administración. 68
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente ¿ Puedo denegarle el acceso a la empresa a los inspectores de la Administración? ¿Bajo qué circunstancias? Posibles consecuencias de asumir tal actitud (Prerrogativas de la Administración). Ingreso con orden judicial. Requisitos de la orden judicial para que sea válida. 69
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Derecho a recibir un trato cortés (Art. 1 Carta) Derecho de inocencia: Ser considerada a prima facie un buen contribuyente (Art. 2 Carta) Derecho a ser objeto de la mínima intromisión posible Derecho a que lo asesore un profesional (Art. 4 Carta) 70
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Derecho a ser informado del alcance, objeto de la inspección e identidad del inspector. Derecho a no declarar contra sí mismo. Derecho a la reserva del Secreto Tributario. 71
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente PODERES DE LA ADMINISTRACION No otorgamiento de certificados fiscales. Régimen extraordinario de medidas cautelares se da en la práctica (Art. 87 CT). Embargo preventivo (Art. 89 CT). Exigencia de garantías (Art. 88 CT). 72
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente No entrega de constancias para imprimir facturas a empresas en trámite de inspección. Clausura de establecimientos. Incautación y comiso de bienes muebles. Defraudación fiscal: DGI titular de la acción. Publicidad de Casos de Defraudación. 73
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados Estatuto del Contribuyente Publicidad de contribuyentes morosos. Actualización de sanciones por interponer recursos administrativos. Multas por contravención a quién o a quiénes no colaboren con el fisco (mil veces el valor de la contravención). Determinación de oficio. Levantamiento del secreto bancario. 74
Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y EN EL SECRETO BANCARIO PUESTA A PUNTO 6 de abril de 2011 GRACIAS POR SU ATENCIÓN! Descargar ppt "Contadores Zorkraut y Segalerba – Blanco & Etcheverry Abogados Derechos de uso reservados - 2011 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y EN EL SECRETO."
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 artículo 11
 artículo 13
 artículo 24
 artículo 52
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in fine
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 artículo 54
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