Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-zamieszkania/itpb1-4511-772-15-mr
Timestamp: 2017-09-21 16:03:01+00:00

Document:
ITPB1/4511-772/15/MR | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-772/15/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2015 r. (data wpływu 7 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 21 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
obowiązku złożenia zeznania podatkowego za 2014 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – jest prawidłowe,
obowiązku złożenia zeznania podatkowego za 2015 r. i za lata następne na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia zeznania podatkowego za 2014 r., 2015 r. oraz lata następne.
Wnioskodawca zwany dalej stroną lub podatnikiem był od dnia 1 stycznia 2014 r. oraz na dzień składania niniejszego wniosku osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę w spółce jawnej prowadzącej działalność. Wnioskodawca przewiduje, iż będzie zatrudniony w Spółce na umowę o pracę także w roku 2015 r. i w następnych latach podatkowych. W roku 2014 Wnioskodawca przebywał ponad 183 dni na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W roku 2014 strona będąc zatrudniona na umowę o pracę wyjechała do Wielkiej Brytanii gdzie przebywa do chwili obecnej oraz będąc zatrudniona w Wielkiej Brytanii rozpoczęła uzyskiwanie dochodów z pracy najemnej. Podatnik w roku 2015 na terenie Rzeczypospolitej Polskiej złożył zeznanie podatkowe na druku PIT - 36 oraz wskazał w pozycji 174 ww. zeznania podatkowego, iż uzyskał w roku 2014 także dochody w Wielkiej Brytanii, która to kwota uzyskanych dochodów zwiększyła podstawę obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych należnego za rok 2014, od której to podstawy ustala się stopę procentową na rok 2014 r. Strona przewiduje, iż w roku 2015 i latach podatkowych następnych na terenie Wielkiej Brytanii będzie przebywała ponad 183 dni i będzie uzyskiwała dochody na ww. terytorium z tytułu pracy najemnej. Wnioskodawca przewiduje, iż w roku 2015 i w latach podatkowych następnych będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskiwał dochody z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę w Spółce, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od których to dochodów Spółka jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zwanych dalej zaliczkami, od uzyskiwanego przez Wnioskodawcę w roku 2014 wynagrodzenia za pracę naliczyła oraz pobrała zaliczki i sporządziła informację na druku PIT-11, której to informacji jeden egzemplarz przekazała dla niego. Strona przewiduje że Spółka identycznie będzie postępować w roku 2015 i w latach podatkowych następnych. Spółka na terytorium Wielkiej Brytanii w roku 2014 nie posiadała zakładu w rozumieniu przepisów Konwencji. Wnioskodawca przewiduje, że Spółka nie będzie posiadała ww. zakładu także w roku 2015 i w latach podatkowych następnych.
W uzupełnieniu wniosku podano, że w roku 2014 r. w momencie otrzymywania dochodów z pracy najemnej na terenie Wielkiej Brytanii, miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencja podatkowa i nieograniczony obowiązek podatkowy) będzie w Polsce. Natomiast w roku podatkowym 2015 i latach podatkowych następnych z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca będzie przebywać na terenie Wielkiej Brytanii ponad 183 w każdym roku podatkowym miejsce zamieszkania Wnioskodawcy dla celów podatkowych (tzw. rezydencja podatkowa) i nieograniczony obowiązek podatkowy będzie w Wielkiej Brytanii. Z uwagi na fakt, iż w przyszłości od roku 2015 Wnioskodawca będzie przebywał na terenie Wielkiej Brytanii ponad l83 dni, dla celów podatkowych w zakresie podatku od dochodów miejscem zamieszkania, zdaniem strony, będzie Wielka Brytania. Podatnik aktualnie nie ma w chwili obecnej sprecyzowanych planów gdzie osiedli się lub gdzie jest jego ośrodek interesów życiowych. Wnioskodawca jest jednak związany majątkowo i rodzinnie z Polską gdyż ma zamiar nabyć mieszkanie na terenie kraju i tym celu podpisał umowę przedwstępną i zaciągnął kredyt na terenie kraju na zakup lokalu mieszkalnego, który to kredyt już spłaca. Na terenie kraju mieszka też jego rodzina. Wnioskodawca jest też zatrudniony w Polsce w spółce jawnej, której to spółki właścicielami są jego rodzice. Na terenie kraju mieszka też większość jego znajomych. Od dnia 1 stycznia 2015 r. większość czasu Wnioskodawca zamierza przebywać na terenie Wielkiej Brytanii. Z uwagi na powyższe bez względu na fakt, iż strona jest na stałe zameldowana na terenie kraju, w przyszłości miejscem stałego zamieszkania od dnia 1 stycznia 2015 r. będzie Wielka Brytania. Faktycznym pracodawcą (użytkownikiem pracy) dla Wnioskodawcy z tytułu zatrudnienia w Wielkiej Brytanii jest oraz będzie jego pracodawca (ewentualnie pracodawcy) oraz pracodawca (pracodawcy). Ponosił w roku 2014 i w roku 2015 oraz będzie ponosić w przyszłości odpowiedzialność lub ryzyko związane z wynikami pracy Wnioskodawcy. Obliczenia i wypłaty wynagrodzenia dokonywał dla Wnioskodawcy pracodawca z siedzibą w na terytorium Wielkiej Brytanii. W przyszłości Wnioskodawca przewiduje, iż obliczenia oraz wypłaty wynagrodzenia dla niego będą dokonywać pracodawcy z siedzibą na terytorium Wielkiej Brytanii. Siedziba podmiotu wypłacającego wynagrodzenie dla Wnioskodawcy znajdowała się i będzie się znajdować na terytorium Wielkiej Brytanii.
Czy na Wnioskodawcy spoczywał obowiązek złożenia za rok podatkowy 2014 na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na druku PIT-36, zwanego dalej zeznaniem, ze wskazaniem w niniejszym zeznaniu, że uzyskane przez podatnika w roku 2014 wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do osób fizycznych, zwanego podatkiem, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a jedynie zwiększa podstawę naliczania podatku, od której ustala się stopę procentową należnego od strony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2014...
Czy na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek złożenia za rok podatkowy 2015 i za lata podatkowe następne na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zwanego dalej zeznaniem, ze wskazaniem w niniejszym zeznaniu, że uzyskane przez podatnika w roku 2015 i w latach podatkowych następnych wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do osób fizycznych, zwanego dalej podatkiem, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a jedynie zwiększa podstawę naliczania podatku, od której ustala się stopę procentową należnego od strony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2015 i za lata podatkowe następne...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f oraz w związku z art. 14 ust. 1 Konwencji oraz z uwagi na fakt, iż podatnik w roku 2014 przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ponad 183 należy uznać, iż w roku 2014 ośrodkiem życiowym była dla strony Rzeczypospolita Polska. Reasumując powyższe należy uznać, iż na Wnioskodawcy spoczywał obowiązek złożenia za rok podatkowy 2014 na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zwanego dalej podatkiem, na druku PIT - 36, zwanego dalej zeznaniem, ze wskazaniem w niniejszym zeznaniu, że uzyskane przez podatnika w roku 2014 wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do osób fizycznych, a jedynie zwiększa podstawę naliczania podatku od której ustala się stopę procentową należnego od strony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2014, co stanowi, iż dochody podatnika uzyskane w roku 2014 w Wielkiej Brytanii nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale mają wpływ na ustalenie stopy procentowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w roku podatkowym 2015 i w latach następnych strona pomimo zatrudnienia na umowę o pracę w Spółce, która ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przewiduje że będzie przebywała ponad 183 dni na terytorium Wielkiej Brytanii. Z uwagi na powyższe stosownie do art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f oraz w związku z art. 14 ust.1 Konwencji należy uznać, iż ośrodkiem życiowym dla strony będzie Wielka Brytania. Reasumując powyższe należy uznać, że na Wnioskodawcy w roku 2105 i w latach podatkowych następnych nie będzie spoczywał obowiązek złożenia na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zwanego dalej zeznaniem, ze wskazaniem w niniejszym zeznaniu, że uzyskane przez podatnika w roku 2015 i w latach podatkowych następnych wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do osób fizycznych, zwanego dalej podatkiem, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a jedynie zwiększa podstawę naliczania podatku, od której ustala się stopę procentową należnego od strony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2015 i w latach podatkowych. W roku podatkowym 2015 i w latach podatkowych następnych uzyskane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu pracy na umowę w Spółce i uzyskane przez stronę dochody z tytułu pracy najemnej w Wielkiej Brytanii, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Wielkiej Brytanii.
Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
We wniosku wskazano, że Wnioskodawca przebywał w 2014 r. ponad 183 dni na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wypełnił więc omawiany powyżej warunek rezydencji.
Przy tym wskazać należy, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.
Zważywszy zatem na okoliczności przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu, tj. ściślejsze powiązania osobiste (rodzina, większość znajomych) i majątkowe (kredyt na zakup lokalu mieszkalnego) z Polską (związanie majątkowe i rodzinne z Polską) oraz fakt przebywania w Wielkiej Brytanii – jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia – z uwagi na fakt wykonywania tam pracy stwierdzić należy, że w Polsce znajdowało się i znajduje nadal centrum życiowej działalności Wnioskodawcy, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych, a tym samym w Polsce miał on w 2014 r. i ma w 2015 r. oraz w przyszłości – przy założeniu że okoliczności opisane we wniosku nie ulegną zmianie – stałe miejsce zamieszkania. Należy przy tym zaznaczyć, że sam fakt przebywania na terytorium Wielkiej Brytanii ponad 183 dni, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, nie może stanowić jedynej i wystarczającej przesłanki do ustalenia ośrodka interesów życiowych, a w konsekwencji miejsca zamieszkania dla celów podatkowych.
W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca podlegał zatem w Polsce w 2014 r. oraz podlega w latach następnych nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
W myśl art. 14 ust. 1 Konwencji z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17, 18 i 19 niniejszej Konwencji, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jak stanowi art. 14 ust. 2 Konwencji bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 14 ust. 1 Konwencji, wynagrodzenia pracownika mającego miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Wielkiej Brytanii.
Natomiast art. 14 ust. 2 Konwencji określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenia pracownika podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule wyjątki. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że wynagrodzenie pracowników podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 14 ust. 1 Konwencji, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana (w Wielkiej Brytanii) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika (w Polsce).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że pracodawca Wnioskodawcy ma siedzibę (będzie miał) w Wielkiej Brytanii. Wnioskodawca natomiast będzie przebywał w Wielkiej Brytanii ponad 183 dni. W konsekwencji, w takiej sytuacji (tj. w sytuacji nie spełnienia przesłanki z art. 14 ust. 2 lit. a) i b) Konwencji) dochód pracownika podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1 Konwencji – tj. zarówno w Polsce, jak i w Wielkiej Brytanii – od początku pobytu Wnioskodawcy w Wielkiej Brytanii oraz bez względu na okres jego tam przebywania.
W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca mający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce wykonywał i wykonuje pracę na terenie Wielkiej Brytanii oraz osiągnął (osiąga) w związku z tym dochody. Wnioskodawca uzyskiwał (uzyskuje) też w Polsce przychody z tytułu umowy o pracę.
Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, że dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z pracy wykonywanej na terenie Wielkiej Brytanii są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 22 ust. 2 lit. a) ww. Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. W konsekwencji, dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej ze Spółką umowy o pracę, podlegające w Polsce opodatkowaniu na zasadach ogólnych, będą opodatkowane w sposób określony w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnione z opodatkowania dochody z pracy najemnej na terenie Wielkiej Brytanii należy wówczas uwzględnić do ustalenia stopy procentowej, według której Wnioskodawca powinien obliczyć podatek należny od ww. dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, składając zeznanie podatkowe na właściwym formularzu, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy.
Wobec tego za nieprawidłowe uznać trzeba stanowisko Wnioskodawcy, że w roku podatkowym 2015 i w latach podatkowych następnych uzyskane przez niego dochody z tytułu pracy na umowę w Spółce i uzyskane przez stronę dochody z tytułu pracy najemnej w Wielkiej Brytanii, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Wielkiej Brytanii. Słusznie natomiast Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem uzyskane w roku 2014 wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do osób fizycznych, a jedynie zwiększa podstawę naliczania podatku od której ustala się stopę procentową należnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2014.
IPPB4/4511-631/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce zamieszkania > ITPB1/4511-772/15/MR

References: art. 14
 art. 3
 art. 14
 art. 3
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 27
 art. 45