Source: https://www.zivnostnik.cz/33/dph-u-rezervacnich-poplatku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfxSwjiN5xfqryo3QYjkGmQ/
Timestamp: 2019-08-25 09:11:15+00:00

Document:
Ohlédnutí za dubnovou novelou zákona o DPH | ®ivnostník profi
16.8.2019, Ing. Jana Koláøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.1500.1
VY©LO V ÈÍSLE 15/2019
Poslední vìt¹í novelizace zákona o DPH zákonem è. 80/2019 Sb. úèinná od 1. 4. 2019 pøinesla øadu zmìn. V tomto èlánku se vracíme pouze k vybraným novinkám, jejich¾ dopady popisujeme na pøíkladech.
Zaokrouhlování danì
Zaokrouhlování v DPH je zdánlivì o malých èástkách, zejména u plátcù s velkým poètem transakcí v¹ak vy¾aduje systematické nastavení. Nejprve k tomu, co zákon o DPH upravuje.
Podle § 37 ZDPH platného do 31. 3. 2019 bylo mo¾né vý¹i danì zaokrouhlovat matematicky na celé koruny bez ohledu na to, zda ¹lo o platbu hotovostní èi bezhotovostní. Po novele zákonem è. 80/2019 Sb. ji¾ § 37 ZDPH se zaokrouhlením samotné danì nepoèítá. Podle pøechodného ustanovení èl. VI bod 3 novely è. 80/2019 Sb. lze pøi výpoètu danì postupovat podle úpravy platné pøed novelizací je¹tì 6 mìsícù. Ze samotného textu v¹ak neplyne jednoznaènì, zda lze pøechodné 6mìsíèní období vyu¾ít výhradnì na zmìnu metodu u výpoètu danì tzv. shora (viz dále), nebo na celou úpravu § 37 ZDPH. Zákon i dùvodová zpráva akcentují výpoèet danì, popø. zmìnu zpùsobu výpoètu danì. Bezrizikový pøístup proto je, aby vý¹e DPH ji¾ nebyla zaokrouhlována od 1. 4. 2019. Zároveò v¹ak dùvodová zpráva ohlednì odkladu úèinnosti uvádí, ¾e se to umo¾òuje z dùvodu poskytnutí èasového prostoru na zmìnu informaèních systémù. Tento argument mù¾e být vyu¾itelný i pro samotné pøenastavení zaokrouhlování danì s tím, ¾e zmìny v nastavení budou provedeny zároveò (zmìna zpùsobu výpoètu danì shora a upu¹tìní od zaokrouhlování danì). Se zaokrouhlováním vý¹e danì se tedy zøejmì bude mo¾né setkat do konce záøí 2019.
Výpoèet danì shora
Výpoèet danì tzv. shora podle § 37 odst. 2 ZDPH ve znìní platném do 31. 3. 2019 obsahoval zaokrouhlení spoèívající v tom, ¾e byl koeficient zaokrouhlen na ètyøi desetinná místa (0,1736 … 0,1304 … 0,0909), co¾ mìlo vliv i na výpoèet danì. Podle dosavadního znìní zákona lze postupovat je¹tì 6 mìsícù po úèinnosti novely zákonem è. 80/2019 Sb., tj. do konce záøí 2019.
Po novelizaci zákonem è. 80/2019 Sb. se daò shora vypoète jako rozdíl mezi:
èástkou odpovídající vý¹i úplaty vèetnì danì (bez zahrnutí èástky vzniklé zaokrouhlením celkové úplaty pøi platbì v hotovosti) a
èástkou, která se vypoèítá jako podíl èástky podle bodu 1 a koeficientu 1,21 … 1,15 …. 1,10.
Výpoèet danì tzv. zdola zùstává stejný jako pøed novelizací zákonem è. 80/2019 Sb. (základ danì bez danì krát sazba danì v procentech).
Bylo sjednáno poskytnutí slu¾by svozu komunálního odpadu za cenu 5 650 Kè mìsíènì. Jde o celkovou cenu, tedy vè. DPH. Poskytovatel na daòovém dokladu uvede:
Základ danì 4 913,04 Kè
DPH 736,96 Kè
Do konce záøí 2019 lze postupovat postaru, co¾ znamená:
-> Výpoèet s pomocí koeficientu zaokrouhleného na 4 desetinná místa (v pøípadì sazby 15 % jde o koeficient 0,1304).
Základ danì 4 913,24 Kè
DPH 736,76 Kè
Celkem 5 650 Kè
Pronajímatel po¾aduje mìsíènì od nájemce zálohu 1 000 Kè vè. DPH na plnìní související s nájmem. Ze smlouvy vyplývá, ¾e èástka je rozdìlena následovnì: 500 Kè elektøina a 500 Kè na dodání tepla a chladu:
Bod 1 Koeficient Bod 2 DPH= bod 1 minus 2 Srovnání DPH pøed novelizací
500,00 1,21 413,22 86,78 86,80
500,00 1,15 434,78 65,22 65,20
Zaokrouhlení platby v hotovosti
Pokud jde o zaokrouhlení celé èástky pøi platbì v hotovosti, tuto otázku zákon o DPH pøed novelou è. 80/2019 Sb. nijak výslovnì neøe¹il. Rozdíl mezi celkovou èástkou vè. danì a skuteènou platbou v¹ak tvoøil úplatu za plnìní, tudí¾ mìl být zahrnován do základu danì.
Novela è. 80/2019 Sb. s úèinností od 1. 4. 2019 pøinesla jinou úpravu. Rozdíl mezi celkovou èástkou vè. danì a skuteènou platbou v hotovosti nepova¾uje podle § 36 odst. 5 ZDPH za souèást základu danì.
Plátce prodává peèivo. Jedna houska stojí 3,90 Kè vè. DPH. Inkasuje v hotovosti 4,00 Kè. Základ danì a DPH u housek stanoví následovnì. Z prodeje 1 housky v hotovosti odvede DPH 0,51 Kè. Zbylá èást 3,39 Kè je základ danì. Èástku 0,10 Kè dává mimo pøedmìt DPH.
Tento postup je v poøádku, s úèinností od 1. 4. 2019 se rozdíl pøi platbì v hotovosti nezahrnuje do základu danì.
Zaokrouhlení jiné
V praxi je velice èasté, ¾e pøímo na fakturách je uvedeno zaokrouhlení jiné. Napøíklad vyjde základ danì v haléøích a plátce se rozhodne ho zaokrouhlit, popø. zaokrouhlí celou platbu, i kdy¾ nebude hrazeno v hotovosti. Tyto rozdíly mají mít vliv na základ danì, tedy se do nìj mají zahrnovat. De facto jde o „úpravu” pøed koneèným stanovením ceny. Po tomto zaokrouhlení dodavatel po¾aduje vy¹¹í, popø. ni¾¹í úplatu. Øada plátcù bere tyto rozdíly jako èástky mimo pøedmìt DPH. Pøesto¾e tento postup není v souladu se zákonem o DPH, s ohledem na nízké èástky se tomu v praxi zpravidla nevìnuje moc velká pozornost.
Opravy základu danì u dodavatele
Novela è. 80/2019 Sb. s úèinností od 1. 4. 2019 upravila podmínky pro opravu základu danì podle § 42 ZDPH. Nejbì¾nìj¹í opravy základu danì, tj. jeho sní¾ení po DUZP, jsou podle nového znìní § 42 odst. 3 ZDPH pova¾ovány za samostatné zdanitelné plnìní uskuteènìné dnem, kdy nastaly skuteènosti rozhodné pro provedení opravy základu danì. Tento den je zároveò novou nále¾itostí opravných daòových dokladù podle § 45 ZDPH.
Plátci vzniká pøi opravì základu danì povinnost vystavit opravný daòový doklad, pokud mìl podle § 28 ZDPH povinnost vystavit daòový doklad na pùvodní plnìní, nebo tuto povinnost nemìl, ale daòový doklad vystavil a odbìratel je mu dostateènì znám.
Plátce je povinen vynalo¾it (v pøípadì potøeby i opakovanì) úsilí, které po nìm lze rozumnì po¾adovat, k tomu, aby se tento daòový doklad dostal do dispozice pøíjemce plnìní do 15 dnù.
V daòovém pøiznání dodavatele se oprava základu danì uvede za zdaòovací období, ve kterém plátce vynalo¾il úsilí k tomu, aby se tento daòový doklad dostal do dispozice pøíjemce plnìní (§ 42 odst. 6 ZDPH). To je zmìna oproti pøedchozí úpravì, kdy dodavatel sní¾ení základu danì mohl uvést nejdøíve ve zdaòovacím období, ve kterém odbìratel obdr¾el opravný daòový doklad.
Dodavatel chladicí techniky dodá chladicí zaøízení s DUZP 30. 4. 2019.
Dne 30. 5. 2019 je ukonèeno reklamaèní øízení a dohodnuta sleva z ceny 50 000 Kè.
Dne 31. 5. 2019 je vystaven opravný daòový doklad. Den vystavení není nále¾itostí opravného daòového dokladu podle § 45 ZDPH.
Opravný daòový doklad je dodavatelem odeslán:
a) 31. 5. 2019
b) 1. 6. 2019
Dodavatel uvede na opravný daòový doklad novì den skuteèností rozhodných pro provedení opravy základu danì, tj. 30. 5. 2019. Tento den uvede se jako „DPPD” (= den povinnosti pøiznat daò) v kontrolním hlá¹ení.
Dodavatel chladicí techniky opraví základ danì a DPH vyplývající z dohody o slevì v pøiznání:
Ad a) za kvìten
Ad b) za èerven
Oprava odpoètu u odbìratele
Odbìratel má sní¾it døíve uplatnìný nárok na odpoèet za období, ve kterém se dozvìdìl nebo dozvìdìt mìl a mohl o skuteènostech rozhodných pro tuto opravu (§ 74 odst. 4 ZDPH). Toto ustanovení je potøeba mít neustále na pamìti.
Navazujeme na pøedchozí pøíklad, nyní jsme v¹ak na stranì odbìratele.
Odbìratel obdr¾í opravný daòový doklad, na kterém je uveden den skuteèností rozhodných pro provedení opravy základu danì, tj. 30. 5. 2019:
b) 2. 6. 2019
Pøesto¾e v situaci b) obdr¾í opravný daòový doklad a¾ v èervnu, bez rizika a správné je sní¾ení døíve uplatnìného nároku na odpoèet v pøiznání za kvìten 2019 v obou pøípadech.
Pøed novelou zákonem è. 80/2019 Sb., tj. do 31. 3. 2019, by oprava základu danì na stranì dodavatele mohla být provedena v pøiznání:
Povinnosti odbìratele byly obdobné pøed novelou, jako jsou i po 1. 4. 2019.
Slu¾by pøímo související s nájmem
Za slu¾by pøímo související s nájmem se rozumí slu¾by, které jsou samostatné a nejsou souèástí kalkulace nájemného, napø. slu¾by úklidu, recepce, ostrahy, marketing obchodního centra. Jejich vyúètování pronajímatelem nájemci zpravidla následuje s urèitým odstupem po jejich uskuteènìní tøetí osobou pronajímateli.
Do 31. 3. 2019 nemìly tyto slu¾by ¾ádné speciální ustanovení, pou¾ilo se obecné ustanovení, podle nìho¾ je dnem uskuteènìní den poskytnutí plnìní nebo den vystavení daòového dokladu.
Od 1. 4. 2019 je podle § 21 odst. 4 písm. c) ZDPH den uskuteènìní zdanitelného plnìní u slu¾eb pøímo souvisejících s nájmem nemovité vìci výslovnì definován jako den zji¹tìní skuteèné vý¹e èástky za slu¾bu, která byla v souvislosti s tímto nájmem pøijata. To se nevztahuje na slu¾by typu dodání tepla, chladu, elektøiny, plynu, vody, odstranìní odpadních vod a telekomunikaèní slu¾by apod.
Pronajímatel nakupuje slu¾by ostrahy objektu od externího dodavatele. Ten fakturuje mìsíènì, DUZP je v¾dy poslední den kalendáøního mìsíce. Slu¾by jsou následnì rozpoèítány mezi nájemce smluveným klíèem. Fakturuje…
Jednorázový odpis pohledávekArchiv
Povinnost poplatníka podat daòové pøiznáníArchiv
Zprostøedkování zamìstnání agenturami práceArchiv
Povinnosti zamìstnavatele vùèi úøadu práceArchiv
©kody zpùsobené tøetí osobou a ¹kody zpùsobené tøetí osobìArchiv
Oznamovací povinnost poplatníkaArchiv

References: § 37
 § 37
 § 37
 § 37
 § 36
 § 42
 § 42
 § 45
 § 28
 § 45
 § 21