Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-192-2018-1-ak
Timestamp: 2019-02-18 10:55:26+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.192.2018.1.AK
Sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat i przeznaczenie środków na spłatę kredytu hipotecznego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości
W sierpniu 2013 roku dziadek Wnioskodawczyni przepisał na nią mieszkanie w K, którego był jedynym właścicielem. Zostało ono przekazane jako darowizna (w postaci aktu notarialnego), z adnotacją, że dziadek Wnioskodawczyni ma prawo dożywotniego mieszkania w tym lokalu. W styczniu 2018 dziadek zmarł i Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać mieszkanie, a pieniądze z jego sprzedaży przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego na mieszkanie w W., w którym obecnie mieszka.
Mieszkanie w W. Wnioskodawczyni zakupiła z mężem w dniu 03.10.2017 r. (związek małżeński został zawarty 15.08.2015 r, wspólność majątkowa). Na ten cel małżonkowie zaciągnęli kredyt w dniu 02.10.2017 w banku.
Całość kwoty otrzymanej ze sprzedaży mieszkania w K. Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na spłatę kredytu na wyżej wymienione mieszkanie w W.. Ponieważ nie minęło jeszcze 5 lat podatkowych, od kiedy Wnioskodawczyni dostała darowiznę, zgodnie z art. 30e ust. 1 Wnioskodawczyni powinna zapłacić 19% podatek od dochodu po sprzedaży tej nieruchomości. Istnieje jednak zapis (art. 21 ust. 1 pkt 131) mówiący o tym, że jest się zwolnionym z 19% podatku, jeśli zysk ze sprzedaży mieszkania przeznaczy się na "cele mieszkaniowe".
Czy Wnioskodawczyni musi odprowadzić 19% podatku od sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 30e ust. 1, w przypadku gdy całą kwotę ze sprzedaży mieszkania w K. zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie w W., w którym obecnie mieszka, przed upływem 5 lat podatkowych odkąd została właścicielem nieruchomości w K.?
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie w W., w którym obecnie Wnioskodawczyni mieszka, jest wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 131 „celem mieszkaniowym” i Wnioskodawczyni nie musi odprowadzać 19% podatku po sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 30e ust. 1.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w roku 2013 nabyła w formie darowizny od dziadka mieszkanie. W 2018 r. dziadek zmarł, a Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać otrzymane mieszkanie. Środki otrzymane ze sprzedaży Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania w W., w którym obecnie mieszka.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli zostanie dokonane przez Wnioskodawczynię w 2018 r., tj. przed upływem 5 -letniego okresu posiadania stanowi źródło przychodu.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Odnośnie możliwości spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 3 października 2017 r. wspólnie z mężem na zakup mieszkania w banku ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania w K. wskazać należy, iż: z istoty rozwiązania zawartego w przepisach wynika, że przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, podatnik winien zaciągnąć kredyt na budowę/zakup własnego budynku/lokalu mieszkalnego.
Rozstrzygającym będzie ustalenie, czy kredyt, który Wnioskodawczyni zamierza spłacić środkami ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze darowizny był kredytem zaciągniętym przez Wnioskodawczynię na zakup własnego lokalu mieszkalnego.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 682). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Zgodnie z art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
Tym samym nawet jeżeli nieruchomość będzie nabyta przez jednego z małżonków podczas trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, ale sposób jej nabycia to m.in. dziedziczenie, darowizna, wówczas wchodzi ona do majątku odrębnego tego małżonka, który ją otrzymał.
Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. W tym miejscu podkreślić należy, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia np. nowej nieruchomości, to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego uznać należy, że Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy spełnieniu warunków wynikających z powyżej zacytowanych przepisów - w sytuacji gdy przychód uzyskany z ww. odpłatnego zbycia mieszkania dokonany w 2018 r. wydatkuje w okresie począwszy od dnia tego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 obejmujące m.in. spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólne z małżonkiem na nieruchomość będącą współwłasnością Wnioskodawczyni, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
0114-KDIP3-2.4011.192.2018.1.AK
0114-KDIP1-1.4012.113.2018.2.IZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 31
 art. 33
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21