Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-96-16-bj
Timestamp: 2017-12-11 02:05:19+00:00

Document:
IBPP3/4512-96/16/BJ | Interpretacja indywidualna
Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt polegający na rozbudowie budynku
IBPP3/4512-96/16/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z 14 kwietnia 2016 r. (data wpływu 19 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 kwietnia 2016 r. (data wpływu 19 kwietnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 kwietnia 2016 r. znak: IBPP3/4512-96/16/BJ.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 14 kwietnia 2016 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina W. ubiega się o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa zrealizowanego projektu inwestycyjnego pn. „...”.
Przedmiotem projektu była rozbudowa Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr X wraz z zagospodarowaniem terenu i modernizacją otwartego zaplecza sportowego szkoły. Cel projektu to poprawa dostępu do odpowiednio przygotowanej, nowoczesnej bazy edukacyjnej dzieci w wieku szkolnym i przedszkolnym z terenu dzielnicy R. II oraz pozostałych części Miasta.
Realizacja projektu miała na celu kompleksową przebudowę szkoły. W wyniku podjętych prac przebudowano nieużytkowane pomieszczenia – obiekt został lepiej przystosowany do prowadzenia zajęć dydaktycznych. Produktami projektu są: nowa sala dydaktyczna i czytelnia w obrębie poddasza, wyremontowane: klatka schodowa, sanitariaty, przebudowane: sala gimnastyczna z zapleczem, boisko z zapleczem, bieżnia do skoku w dal, a także obiekty dostosowujące ZSP X dla potrzeb osób niepełnosprawnych: nowe pochylnie i podjazdy na zapleczu Szkoły oraz WC. W ramach projektu zostały przeprowadzone prace budowlane i instalacyjne, został zapewniony nadzór inwestorski, nadzór autorski i inwentaryzacja powykonawcza oraz promocja projektu.
Wydatki ponoszone były w latach 2007–2013 r. Głównymi użytkownikami infrastruktury są uczniowie Szkoły Podstawowej nr XX oraz Przedszkola Publicznego nr X. Pomieszczenia udostępniane są uczniom nieodpłatnie.
Ponadto, w niewielkim stopniu ww. pomieszczenia udostępniane są pozostałym mieszkańcom odpłatnie (wynajem sal lekcyjnych i sali gimnastycznej). Dochody z najmu za 2014 rok wyniosły 6.710,00 zł. co stanowiło 5% całkowitych dochodów ZSP3 (dochody wykonane wg sprawozdania Rb 27S wynoszą 132.717,80 zł).
W związku z tym towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w przeważającej części nie były związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Inwestycja wykonana została w ramach zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 9.
W momencie prowadzenia inwestycji jednostka samorządowa (gmina) wykonująca zadania własne nie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na ww. projekt. Dlatego za lata 2007–2013 r. nie obniżono kwoty podatku, ponadto za lata 2007–2011 r. nie ma możliwości obniżenia (przedawnienie).
Dopiero po wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 29 września 2015 r., w sprawie C-276/14 gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ale tylko w tej części, która odpowiada czynnościom opodatkowanym jakimi w tym wypadku są umowy dotyczące wynajmu sal.
Gmina figuruje jako nabywca towarów i usług w fakturach VAT związanych z realizacją projektu pn. „...”. Zespół Szkolno-Przedszkolny jest jednostką budżetową. Zespół Szkolno-Przedszkolny nie jest podatnikiem VAT, a co za tym idzie nie składa deklaracji VAT. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku VAT uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych.
Pierwszy zakup związany z realizacją projektu udokumentował towary fakturą VAT – 13 sierpnia 2007 r. data wystawienia, 20 sierpnia 2007 r. data zapłaty, ostatni zakup – 18 października 2013 r. data wystawienia, 14 listopada 2013 r. data zapłaty.
Rozbudowa ZSP nr X prowadzona była z zamiarem wykonywania zadań własnych. Inwestycja służy przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych Gminy.
Przebudowa stanowi ulepszenie środka trwałego, a jego wartość przekroczyła kwotę 15.000. Wydatki, poniesione na przebudowę, stanowią nakłady na wytworzenie nieruchomości.
Tabele poniższe przedstawiają najem sal lekcyjnych i sali gimnastycznej (liczby dni w miesiącu), w których sale były przedmiotem najmu w rozbiciu na poszczególne lata:
Tabele – załącznik PDF
Wnioskodawca wskazał, że Gmina realizowałaby tą inwestycję, gdyby miała ona być wykorzystana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu tj. do celów publicznych. Przewidywane zyski nie są znaczące dla budżetu Gminy (z tytułu odpłatnego udostępniania sal lekcyjnych i sali gimnastycznej). Obrót jest stały, a umowy są zawierane na okres maksymalnie 10 m-cy (od września do czerwca). Gmina jako organ prowadzący realizując projekt wykonywała zadania własne w zakresie zapewnienia warunków działania szkoły oraz jej wyposażenia w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji programów na podstawie art. 5 ust. 7 ustawy o systemie oświaty.
Czy Gmina jako jednostka samorządowa wykonująca zadania własne w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „...”, a jeżeli tak to w jakim stopniu...
Gmina jako jednostka samorządowa posiadająca osobowość prawną oraz będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonująca zadania własne w ramach RPO nie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „...” w całości z uwagi na brak ich związku z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Miała możliwość obniżenia tego podatku tylko w tej części, która odpowiadała wysokości czynności opodatkowanych jakim jest wynajem sal. Ponadto odzyskanie podatku VAT za lata 2007–2011 r. w jakimkolwiek stopniu jest niemożliwe.
Wnioskodawca w piśmie z 14 kwietnia 2016 r. wskazał, że pod pojęciem „odzyskania” należy rozumieć możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawa – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W odniesieniu do powyższego należy wyjaśnić, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, l0d i l0e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, l0d, l0e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tj. za pierwszy okres rozliczeniowy w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U.z 2015 r., poz. 1515 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8, 9 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 5 ust. 7 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2156), Organ prowadzący szkołę lub placówkę odpowiada za jej działalność. Do zadań organu prowadzącego szkołę lub placówkę należy w szczególności:
1a. zapewnienie warunków umożliwiających stosowanie specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży objętych kształceniem specjalnym;
zapewnienie obsługi administracyjnej, w tym prawnej, obsługi finansowej, w tym w zakresie wykonywania czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.), i obsługi organizacyjnej szkoły lub placówki;
Z okoliczności sprawy wynika, że Zespół Szkolno-Przedszkolny jest jednostką budżetową i nie jest podatnikiem VAT, a co za tym idzie nie składa deklaracji VAT. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku VAT uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych.
Warto również przywołać treść - stanowiącego odpowiednik art. 86 ustawy - art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia - od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.
W opisie sprawy wskazano, że Gmina realizowała w latach 2007–2013 projekt, którego przedmiotem była rozbudowa Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr X wraz z zagospodarowaniem terenu i modernizacją otwartego zaplecza sportowego szkoły. Celem projektu była poprawa dostępu do odpowiednio przygotowanej, nowoczesnej bazy edukacyjnej dzieci w wieku szkolnym i przedszkolnym. Realizacja projektu miała na celu kompleksową przebudowę szkoły. W wyniku podjętych prac przebudowano nieużytkowane pomieszczenia – obiekt został lepiej przystosowany do prowadzenia zajęć dydaktycznych. Głównymi użytkownikami infrastruktury są uczniowie Szkoły Podstawowej oraz Przedszkola Publicznego. Pomieszczenia udostępniane są uczniom nieodpłatnie. Ponadto, w niewielkim stopniu ww. pomieszczenia udostępniane są pozostałym mieszkańcom odpłatnie (wynajem sal lekcyjnych i sali gimnastycznej). Dochody z najmu za 2014 rok wyniosły 6.710,00 zł. co stanowiło 5% całkowitych dochodów ZSP3 (dochody wykonane wg sprawozdania Rb 27S wynoszą 132.717,80 zł).
Z przedstawionych okoliczności bezsprzecznie wynika zatem, że głównym celem ponoszonych wydatków w zakresie rozbudowy budynku ZSP nr X było wykonywanie zadań własnych Gminy (niepodlegających opodatkowaniu). Gmina w zakresie realizacji zadań własnych nie występuje w charakterze podatnika, w związku z czym dokonując ww. nabyć nie ma również konsekwentnie prawa do odliczenia podatku naliczonego, związanego z realizacją tych zadań.
Analiza przywołanych powyżej regulacji prawnych, prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji gdy – jak wyjaśniła Gmina – jako organ prowadzący realizując projekt wykonywała zadania własne w zakresie zapewnienia warunków działania szkoły oraz jej wyposażenia w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji programów na podstawie art. 5 ust. 7 ustawy o systemie oświaty, to Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z rozbudową budynku.
Wypada zauważyć, że na prawo do odliczenia, nie może mieć wpływu odpłatne wynajmowanie sal lekcyjnych i sali gimnastycznej, które wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca wskazał, że przewidywane zyski nie są znaczące dla budżetu Gminy (z tytułu odpłatnego udostępniania sal lekcyjnych i sali gimnastycznej). Sala gimnastyczna w 2012 r. wynajmowana była 241 godzin, w 2013 r. 233 godziny, w 2014 r. 200 godzin, a w 2015 r. 130 godzin, natomiast sale lekcyjne były wynajmowane 80 godzin w 2012 r., w 2013 r. 72 godziny, w 2014 r. 68 godzin, w 2015 r. 74 godzin.
Odpłatne udostępnianie pomieszczeń stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy,
Z przedstawionych okoliczności we wniosku wynika, że Inwestycja wykonana została w ramach zadań własnych gminy wynikających z przepisów ustawy o samorządzie gminnym. Inwestycja służy przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych Gminy, dla których nie występuje w charakterze podatnika, w związku z czym dokonując nabyć związanych z rozbudową budynku służącym realizacji tych zadań, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Utrzymanie gminnych obiektów użyteczności publicznej należy do zadań własnych Gminy, która w tym zakresie nie działa w charakterze podatnika. Nie można więc przyjąć, że w momencie dokonywania zakupów związanych ze wskazaną inwestycją polegającą na rozbudowie budynku ZSP nr X, Wnioskodawca zamierzał je wykorzystać do czynności opodatkowanych. Głównym celem rozbudowy budynku była bowiem realizacja zadań własnych. Ponadto przewidywane zyski nie są znaczące dla budżetu Gminy (z tytułu odpłatnego udostępniania sal lekcyjnych i sali gimnastycznej). Zakres tego wykorzystania jest na tyle niewielki (nieznaczący), że nie może on skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia również w przypadku „scentralizowania” rozliczeń Gminy z jej jednostkami budżetowymi oraz zakładami budżetowymi.
Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions ). Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał w wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika
Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W omawianych okolicznościach, zdaniem organu, nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z powziętą inwestycją. O ile nie można wykluczyć, że wspomniane zakupy inwestycyjne mogą przyczynić się do uzyskania sprzedaży opodatkowanej, tym niemniej jednak, związek ten nie jest dostrzegalny i bezsporny, a tylko taki pozwalałby na zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących omawianą inwestycję.
To oznacza, że związek dokonanych zakupów inwestycyjnych z wykonywaniem czynności opodatkowanych jest w rozpatrywanej sprawie zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, gdyż zakupy dokonane w związku z realizacją inwestycji służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej i kultury), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto wypada zauważyć, że na dzień datowania niniejszej interpretacji prawo do odliczenia podatku naliczonego za lata 2007–2011, zgodnie z brzmieniem przywołanego art. 86 ust. 13 uległo przedawnieniu.
Podsumowując, Wnioskodawcy w tym przypadku nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją wskazanej inwestycji, gdyż jej cel służy przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie edukacji publicznej i kultury, a wykorzystanie sali gimnastycznej i sal lekcyjnych w budynku ZSP nr X na cele komercyjne – jak wynika z okoliczności sprawy – w niewielkim zakresie, nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji tego prawa.
ITPB3/4510-619/15/MJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-96/16/BJ

References: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 4
 art. 86
 art. 168
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86