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Timestamp: 2018-08-19 16:07:14+00:00

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Boletín Tributario N° 55 – octubre 2016 - Rodrigo, Elías & Medrano Abogados
Boletín Tributario N° 55 – octubre 2016
Se modifica el Decreto Supremo N° 005-99-EF que establece exoneración del IGV a la venta de petróleo y derivados.- Mediante el Decreto Supremo N° 261-2016-EF se ha dispuesto que en el caso de venta de gas licuado de petróleo por empresas abastecedoras en los departamentos de Loreto, Ucayali y/o Madre de Dios, no es requisito que éstas se constituyan como distribuidores mayoristas para efectos de acceder al beneficio tributario de exoneración del IGV e ISC.
Se modifican Directorios de la Intendencia de Principales Contribuyentes.- Mediante Resolución de Superintendencia N° 242-2016/SUNAT se incorporan y excluyen a diversos contribuyentes en el Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y los Directorios de Principales Contribuyentes de la Intendencia Lima, Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales.
Se incorporan supuestos para la designación de emisores electrónicos.- A través de la Resolución de Superintendencia N° 246-2016/SUNAT, la administración tributaria establece que aquellos sujetos que reactiven su RUC o se declaren afectos a determinados tributos, luego de una baja de oficio por Sunat, serán designados por Sunat como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica. Esta disposición entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2017.
Se propone delegar facultades legislativas al Poder Ejecutivo en materia tributaria.- A través del Proyecto de Ley N° 228/2016-PE se plantea que el Poder Ejecutivo pueda legislar en materia tributaria con el fin de: i) Reducir la tasa del IGV a 17% a partir del 1 de enero de 2017; ii) Incrementar la tasa del Impuesto a la Renta (IR) empresarial y reducir el IR a los dividendos; iii) Establecer gastos deducibles de las rentas del trabajo; iv) Establecer un régimen del IR que permita a los contribuyentes domiciliados en el país declarar y/o repatriar las rentas no declaradas y generadas hasta el 31 de diciembre de 2015; v) Adecuar la legislación nacional a los estándares y recomendaciones internacionales emitidos; entre otros.
A la fecha, el Congreso ha aprobado por mayoría delegar facultades legislativas al Poder Ejecutivo, habiéndose emitido la autógrafa el día 01 de octubre de 2016.
Se busca fomentar el desarrollo de la exportación de servicios.- Mediante el Proyecto de Ley N° 212/2016-CR se pretende modificar diversos artículos de la Ley del IGV vinculados a la exportación de servicios, en el siguiente sentido: i) Reestructurar el artículo 33° para que éste sólo regule Ias exportaciones de bienes y los contratos de construcción; ii) Incorporar al “Apéndice V” los servicios de comisión mercantil por venta en el país de productos provenientes del exterior; iii) Restituir el articulo 22-A que disponía cuáles son las adquisiciones o importaciones destinadas a operaciones gravadas o a servicios que otorgan derecho al crédito fiscal.
Impuesto a la Renta en las Sucursales.- Mediante el Informe N° 127-2016-SUNAT/5D0000, se analiza el vínculo entre las sucursales y su matriz para efectos del Impuesto a la Renta, concluyendo lo siguiente: i) las sucursales en el país de personas jurídicas no domiciliadas tienen personería independiente y distinta de estas últimas así como de cualquier otra sucursal que se establezca en países distintos del Perú; y ii) los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal son deducibles para la determinación de la renta neta del impuesto a la renta correspondiente a ésta, siempre que se acredite su relación causal con la generación de renta de fuente peruana o el mantenimiento de su fuente productora, situación que deberá ser establecida en cada caso concreto.
IGV en empresas corredoras de reaseguros.- Mediante el Informe N° 130-2016-SUNAT/5D0000, Sunat afirma que: i) La colocación en el mercado internacional de primas de reaseguros que cubren riesgos en el Perú realizada por empresas corredoras de reaseguros domiciliadas en el Perú a favor de compañías reaseguradoras no domiciliadas, no califica como exportación de servicios, a efectos de la exoneración del IGV; y ii) la operación detallada en el numeral anterior se encontrará gravada con el IGV, sea que las actividades realizadas por dichas empresas corredoras de reaseguros se lleven a cabo en el Perú; o en el exterior, siempre que de acuerdo con el interés y lo pactado por ambas partes contratantes, el servicio deba culminar con lograr que la empresa reaseguradora no domiciliada celebre un contrato de reaseguros con una empresa aseguradora domiciliada.
Actualización de carta fianza.- En el Informe N° 138-2016-SUNAT/5D0000, la administración tributaria establece que en el supuesto que en la etapa de reclamación corresponda renovar una carta fianza otorgada para la admisión de medios probatorios extemporáneos, no corresponderá que la deuda tributaria a que se refiere dicha garantía sea actualizada hasta por el período por el cual se realiza tal renovación.
Fiscalización al operador de un consorcio sin contabilidad independiente.- Mediante el Informe N° 147-2016-SUNAT/5D0000, Sunat precisa que: i) si como resultado de un procedimiento de fiscalización realizado al operador de un consorcio que actúa como contratista en los Contratos de Licencia según la Ley de Hidrocarburos que no lleva contabilidad independiente, se formularan reparos a los costos, gastos o crédito fiscal vinculados a las operaciones de dicho consorcio, estos no podrán ser imputados a los demás partícipes, debiendo iniciarse procedimientos de fiscalización independientes a cada uno de ellos, a efecto de establecer la incidencia de dichos reparos en la determinación de su obligación tributaria; y ii) corresponde que en virtud al principio del debido procedimiento, sean valoradas las pruebas que presente uno de los partícipes en el procedimiento de fiscalización iniciado, aun cuando estas hubiesen sido requeridas y no presentadas por el operador en la fiscalización que se le hubiere efectuado.
Comunicación en caso de consorcio con contabilidad independiente.- A través del Informe N° 156-2016-SUNAT/5D0000, la Administración Tributaria ha establecido que la comunicación dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración de un contrato de consorcio con un plazo de duración menor a tres (3) años, a que se refiere el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, no tiene carácter constitutivo, y por tanto, su omisión no obligaría a dicho contrato a llevar contabilidad independiente de sus partes contratantes.
Sucesión procesal en caso de liquidación.- Mediante el Informe N° 151-2016-SUNAT/5D0000 se analiza el supuesto de una empresa que estando en etapa de liquidación distribuye el haber social remanente entre sus accionistas, a efectos de inscribir su extinción en el Registro de Personas Jurídicas, transfiriendo en dicha distribución, cuentas por cobrar a la SUNAT correspondientes a pagos indebidos o en exceso. Al respecto, se establece que la sucesión procesal a que se refiere el numeral 2 del artículo 108° del Código Procesal Civil, resultará aplicable en un procedimiento contencioso tributario que haya sido iniciado por la empresa antes de su extinción y que se encuentre referido a las “cuentas por cobrar a la SUNAT” correspondientes a pagos indebidos o en exceso que hubieren sido transferidas a sus accionistas como parte del haber social remanente de un proceso de liquidación.
Gasto de seguro de vida a favor de gerentes (RTF N° 11501-8-2015).-
La administración tributaria señaló que los gastos por seguro de vida no cumplían con el principio de causalidad, toda vez que, de ocurrir un siniestro, el contribuyente no sería el beneficiario de la cobertura. El tribunal fiscal constató que el contribuyente se obligó a contratar seguros de vida en favor de los gerentes como parte de las obligaciones con las que debía cumplir frente a ellos, con ocasión de las labores que ejecutan en la empresa, las cuales no solo se restringen a actividades gerenciales, propiamente dichas, sino también operativas, todo ello en el marco de los servicios prestados al contribuyente; en ese sentido concluyó que las primas pagadas por el contribuyente por los seguros de vida califican como gastos deducibles para efecto de la determinación del IR al cumplir con el principio de causalidad.
Dualidad de criterio de la SUNAT en la amortización del permiso para pesca (RTF N° 04717-1-2015).-
El contribuyente alegó que era deducible el gasto incurrido por el permiso de pesca, ya que calificaba como un activo intangible de duración limitada; más aún cuando la propia administración tributaria admitió ello en el Informe N° 040-2007-SUNAT/2B0000. Sin embargo, Sunat sustentaba el reparo basado en el informe N° 010-2011-SUNAT/2B0000, que establecía un criterio opuesto.
Si bien, el tribunal fiscal calificó dicho gasto como no deducible, pues el permiso de pesca no especificaba la vigencia; advirtió que la administración incurrió en duplicidad de criterio con relación a la deducibilidad de la amortización de dicho activo intangible; por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 170° del Código Tributario, no correspondía que se aplicaran intereses moratorios por dicho concepto, únicamente hasta el 19 de julio de 2011, fecha anterior a la modificación del criterio establecido en el lnforme N° 040-2007-SUNAT/2B0000.
Cobro de intereses devengados durante la apelación ante el Tribunal Fiscal (Sentencia recaída en el expediente N° 04082-2012-PA/TC)
A través de esta sentencia, el Tribunal Constitucional ha establecido que: i) la capitalización de intereses moratorios resulta inconstitucional por transgredir el principio de razonabilidad al incrementar desproporcionadamente el monto de las sanciones, por lo que no resulta aplicable; y ii) que el cómputo de intereses moratorios durante el trámite del procedimiento contencioso tributario en la vía administrativa lesiona el derecho a recurrir que tiene el contribuyente, por lo que no son aplicables los intereses devengados con posterioridad al vencimiento del plazo de doce meses que tiene el tribunal fiscal para expedir resolución.
Chile: Recuperación de condición de residente.- A través del Oficio N° 2306 el Servicio de Impuestos Internos ha señalado que respecto del contribuyente que ha perdido su calidad de domiciliado o residente chileno, por haber cambiado su domicilio fiscal al extranjero, y con posterioridad efectúa visitas a Chile por lapsos superiores a los seis meses en un año calendario, podrá recuperar su condición de domiciliado si el contribuyente restablece su familia o el asiento principal de los negocios en el país, según corresponda.

References: Resolución 
 Resolución 
 artículo 33
 artículo 65
 artículo 108
 artículo 170