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Timestamp: 2019-05-23 15:37:17+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0637-17, 13-03-2017 | Iberley
LIRPF. Ley 35/2006, Art. 81.bis.
Orden HAP/410/2015, Apartado 2 de su artículo único.
Si tiene derecho a solicitar el abono anticipado de las deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo, durante el período de tres meses que cobra la prestación por cese de actividad.
La consultante es madre de familia numerosa especial, y tiene una hija con discapacidad del 95 por ciento. Se le concedió el 29 de noviembre de 2016, la prestación por cese de actividad durante tres meses, por parte de la Mutua a la que estaba cotizando.
En primer lugar, para resolver esta consulta se va a partir de la hipótesis de que la consultante tiene derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, y por discapacidad del descendiente, tal como se establece en los artículos 58 y 60 de la 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF.
Por otro lado, como consecuencia de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), a partir del 1 de enero de 2015 existen tres nuevas deducciones en la cuota diferencial del Impuesto (impuestos negativos que operarán de forma análoga a la deducción por maternidad). En concreto, en el apartado 1 del artículo 81 bis de la Ley del Impuesto, en su apartado primero, de acuerdo con la redacción del mismo dada por el Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social (BOE de 28 de febrero), establece que:
“1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:
Se entenderá que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión.”.
Dicho lo anterior, es necesario resaltar que para la aplicación de estas deducciones se requiere en todo caso que los beneficiarios realicen actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o perciba alguna de las prestaciones anteriormente señaladas.
Por otro lado, dado que en este caso la consultante expresa que se le ha concedido la prestación por cese de actividad, el artículo 327 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre) en cuanto a la protección por cese de actividad se refiere, establece en cuanto a su objeto y ámbito de aplicación se refiere:
“1. El sistema específico de protección por el cese de actividad forma parte de la acción protectora del sistema de la Seguridad Social, es de carácter voluntario y tiene por objeto dispensar a los trabajadores autónomos, afiliados a la Seguridad Social y en alta en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos o en el Régimen Especial de los Trabajadores del Mar, las prestaciones y medidas establecidas en esta ley ante la situación de cese total en la actividad que originó el alta en el régimen especial, no obstante poder y querer ejercer una actividad económica o profesional a título lucrativo.
El cese de actividad podrá ser definitivo o temporal. El cese temporal comporta la interrupción de todas las actividades que originaron el alta en el régimen especial en el que el trabajador autónomo figure encuadrado, en los supuestos regulados en el artículo 331.
2. La protección por cese de actividad alcanzará también a los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo asociado que hayan optado por su encuadramiento como trabajadores por cuenta propia en el régimen especial que corresponda, así como a los trabajadores autónomos que ejerzan su actividad profesional conjuntamente con otros en régimen societario o bajo cualquier otra forma jurídica admitida en derecho, siempre que, en ambos casos, cumplan con los requisitos regulados en este título con las peculiaridades contempladas, respectivamente, en los artículos 335 y 336.”
En su artículo 328 se establece su régimen jurídico:
“1. La protección por cese de actividad se rige por lo dispuesto en esta ley y en sus normas de desarrollo, así como, supletoriamente, por las normas que regulan el régimen especial de la Seguridad Social de encuadramiento.
2. Las condiciones y supuestos específicos por los que se rija el sistema de protección de los trabajadores por cuenta propia incluidos en el Sistema Especial de Trabajadores por Cuenta Propia Agrarios se desarrollarán reglamentariamente.”
En su artículo 329 en cuanto a la protección por cese de actividad se refiere, se establece:
“1. El sistema de protección por cese de actividad comprende las prestaciones siguientes:
b) El abono de la cotización a la Seguridad Social del trabajador autónomo, por contingencias comunes, al régimen correspondiente. A tales efectos, el órgano gestor se hará cargo de la cuota que corresponda durante la percepción de las prestaciones económicas por cese de actividad a partir del mes inmediatamente siguiente al del hecho causante del cese de actividad. La base de cotización durante ese período corresponde a la base reguladora de la prestación por cese de actividad en los términos establecidos en el artículo 339, sin que, en ningún caso, la base de cotización pueda ser inferior al importe de la base mínima o base única de cotización prevista en el correspondiente régimen.
En los supuestos previstos en el artículo 331.1.d, no existirá la obligación de cotizar a la Seguridad Social, estando a lo previsto en el artículo 21.5 de la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Género.
2. El sistema de protección por cese de actividad comprenderá, además, medidas de formación, orientación profesional y promoción de la actividad emprendedora de los trabajadores autónomos beneficiarios del mismo, cuya gestión corresponderá a las entidades previstas en el artículo 344.5.”
Además, en su artículo 330, en relación a los requisitos para el nacimiento del derecho a la protección, se establece:
“1. El derecho a la protección por cese de actividad se reconocerá a los trabajadores autónomos en los que concurran los requisitos siguientes:
c) Encontrarse en situación legal de cese de actividad, suscribir el compromiso de actividad al que se refiere el artículo 300 y acreditar activa disponibilidad para la reincorporación al mercado de trabajo a través de las actividades formativas, de orientación profesional y de promoción de la actividad emprendedora a las que pueda convocarle el servicio público de empleo de la correspondiente comunidad autónoma, o en su caso el Instituto Social de la Marina.
Mientras que en el apartado 1 de su artículo 346 se establece lo siguiente:
“Salvo lo establecido en el artículo anterior y en el apartado 3 de este artículo, corresponde a las mutuas colaboradoras con la Seguridad Social la gestión de las funciones y servicios derivados de la protección por cese de actividad, sin perjuicio de las competencias atribuidas a los órganos competentes en materia de sanciones por infracciones en el orden social y de las competencias de dirección y tutela atribuidas al Ministerio de Empleo y Seguridad Social en el artículo 98.1.
A tal fin, la gestión de la prestación por cese de actividad corresponderá a la mutua con quien el trabajador autónomo haya formalizado el documento de adhesión, mediante la suscripción del anexo correspondiente. El procedimiento de formalización de la protección por cese de actividad, su periodo de vigencia y efectos se regirán por las normas de aplicación a la colaboración de las mutuas en la gestión de la Seguridad Social.”.
Por otro lado, el apartado dos del artículo único de la Orden HAP/410/2015, de 11 de marzo, de Modificación de la Orden HAP/2486/2014, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 143 para la solicitud del abono anticipado de las deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se regulan el lugar, plazo y formas de presentación, establece lo siguiente:
“Dos. Se modifica el artículo 2, que queda redactado de la siguiente forma:
“Artículo 2. Supuestos y requisitos para la solicitud del abono anticipado de las deducciones por familia numerosa, por ascendiente con dos hijos o por personas con discapacidad a cargo.
2. De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional cuadragésima segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, también podrán solicitar el abono anticipado de las deducciones reguladas en al apartado 1 del artículo 81 bis de la Ley del impuesto, los contribuyentes que perciban prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes especiales de la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado, así como los contribuyentes que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las previstas para la correspondiente pensión de la Seguridad.”
En definitiva, de acuerdo a cuanto antecede y dadas las circunstancias descritas en el escrito de consulta, procede concluir que la consultante, a la que le fue concedida por parte de la Mutua en la que estaba cotizando, la prestación por cese de actividad para trabajadores autónomos, en la medida en que dicha prestación forma parte de la acción protectora del sistema de la Seguridad Social que tiene por objeto dispensar a los trabajadores autónomos, afiliados a la Seguridad Social y en alta en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos o en el Régimen Especial de los Trabajadores del Mar, y, por tanto, al percibir una prestación contributiva y asistencial del sistema de protección de desempleo, tal como requiere la norma, tiene derecho a la aplicación de la deducción por personas con discapacidad a cargo, y a la deducción por familia numerosa siempre que ésta lo sea conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, que se regulan ambas en las letras a) y c) del artículo 81.bis de la Ley del Impuesto, y, por tanto, a percibir el abono anticipado de las citadas deducciones, de acuerdo con el procedimiento que se regula en artículo 60.bis del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE de 31 de marzo), por cada uno de los meses en que se perciba dicha prestación.
Bases únicas de cotización
Orden HAP/2486/2014 de 29 de Dic (Modelo 143 Solicitud de abono anticipado de deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo del IRPF) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 316 Fecha de Publicación: 31/12/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
ANEXO. MODELO 143. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia numerosa, por ascendiente con dos hijos o por personas con discapacidad a cargo. Solicitud de abono anticipado
D.T. Única. Solicitudes de abono anticipado correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de 2015.
Orden HAP/410/2015 de 11 de Mar (se modifica la Orden HAP/2486/2014 -modelo 143 para la solicitud del abono anticipado de las deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo del IRPF- y se amplía plazo presentación modelo 290) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 61 Fecha de Publicación: 12/03/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
D.T. UNICA. Plazo de presentación del modelo 290 de declaración informativa anual de cuentas financieras de determinadas personas estadounidenses correspondiente al año 2014.
Sentencia Social Nº 542/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 65/2015, 19-06-2015
Orden: Social Fecha: 19/06/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Hernandez Vitoria, Maria Jose Num. Sentencia: 542/2015 Num. Recurso: 65/2015
Sentencia Social Nº 637/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 197/2015, 17-07-2015
Orden: Social Fecha: 17/07/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Moreno Gonzalez-aller, Ignacio Num. Sentencia: 637/2015 Num. Recurso: 197/2015
Sentencia Social Nº 1517/2015, TSJ Canarias, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 881/2015, 19-11-2015
Orden: Social Fecha: 19/11/2015 Tribunal: Tsj Canarias Ponente: Toubes Torres, Ramón Jesús Num. Sentencia: 1517/2015 Num. Recurso: 881/2015
Sentencia Social Nº 25/2015, TSJ La Rioja, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 30/2015, 26-02-2015
Orden: Social Fecha: 26/02/2015 Tribunal: Tsj La Rioja Ponente: Iribas Genua, Cristobal Num. Sentencia: 25/2015 Num. Recurso: 30/2015
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - DEDUCCION POR ASCENDIENTE CON DOS HIJOS - CONTRIBUYENTES CON DERECHO A DEDUCCIÓN
Materia137104 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - DEDUCCIÓN POR FAMILIAS NUMEROSAS Y PERSONAS CON DISCAPACIDAD - DEDUCCION POR ASCENDIENTE CON DOS HIJOSPregunta¿Que requisitos deben cumplir los contribuyentes para t...
Resolución Vinculante de DGT, V1867-18, 26-06-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/06/2018 Núm. Resolución: V1867-18
Resolución Vinculante de DGT, V0864-17, 06-04-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/04/2017 Núm. Resolución: V0864-17
Resolución Vinculante de DGT, V0516-18, 23-02-2018
Resolución Vinculante de DGT, V2556-16, 10-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/06/2016 Núm. Resolución: V2556-16

References: Real Decreto 
 artículo 81
 artículo 327
 Real Decreto 
 artículo 331
 artículo 328
 artículo 329
 artículo 339
 artículo 331
 artículo 21
 artículo 344
 artículo 330
 artículo 300
 artículo 346
 artículo 98
 artículo 2
 artículo 81
 artículo 81
 artículo 60
 Real Decreto 

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