Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki-od-kredytu/itpb1-4511-68-15-ad
Timestamp: 2017-09-25 18:40:14+00:00

Document:
Możliwość odliczenia (od 2011 r.) wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
ITPB1/4511-68/15/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia (od 2011 r.) wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia (od 2011 r.) wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 5 marca 2015 r. nr ITPB1/4511-68/15-2/AD wezwano Wnioskodawczynię do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony pismem z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.).
W styczniu 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła działkę budowlaną z zamiarem budowy domu jednorodzinnego. W lipcu 2006 r. zostało wydane przez Starostwo pozwolenie na budowę i zatwierdzenie projektu budowlanego na inwestora tj. męża Wnioskodawczyni. W listopadzie 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskała kredyt mieszkaniowy hipoteczny na budowę domu. W maju 2008 r. mąż Wnioskodawczyni złożył pismo do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego o zakończeniu budowy obiektu budowlanego. Zawiadomienie o zakończeniu budowy wystawione jest na nazwisko męża. W październiku 2011 r. ze względu na sytuację rodzinną został sporządzony akt notarialny, na podstawie którego Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała darowizny domu na rzecz córki. W zamian otrzymali nieodpłatną i dożywotnią służebność mieszkania w darowanym domu. Kredyt hipoteczny od samego początku - również po dokonanej darowiźnie domu – spłacany jest przez Wnioskodawczynię i Jej męża. Małżonkowie nie korzystali z odliczeń od dochodu poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe.
W związku z powyższym w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że Jej intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego do osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia (od 2011 r.) wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej od 2011 r. tzw. ulga odsetkowa.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznać należy za prawidłowe.
Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).
Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem, korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ww. ustawy przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.
których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z dana inwestycją, w tym o wysokości udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
Z przepisu art. 26b ust. 2 pkt 7 wynika, że uprawnienia do skorzystania z przedmiotowej ulgi będą miały osoby, które w latach ubiegłych nie korzystały z tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, czyli osoby, które wcześniej nie odliczały od dochodu lub podatku wydatków związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Zgodnie natomiast z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 1, zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).
Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, stwierdzić należy, że uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.
Z treści wniosku wynika, że w styczniu 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła działkę budowlaną z zamiarem budowy domu jednorodzinnego. W lipcu 2006 r. zostało wydane przez Starostwo pozwolenie na budowę i zatwierdzenie projektu budowlanego na inwestora tj. męża Wnioskodawczyni. W listopadzie 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskała kredyt mieszkaniowy hipoteczny na budowę domu. W maju 2008 r. mąż Wnioskodawczyni złożył pismo do Powiatowego Inspektoratu nadzoru Budowlanego o zakończeniu budowy obiektu budowlanego. Zawiadomienie o zakończeniu budowy wystawione jest na nazwisko męża. Kredyt hipoteczny od samego początku spłacany jest przez Wnioskodawczynię i Jej męża. Małżonkowie nie korzystali z odliczeń od dochodu poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe.
Z analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że budowa domu mieszkalnego miała na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i jej męża, nie zaś w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych innych osób lub w celach zarobkowych. Spełnione zostały również przez Wnioskodawczynię pozostałe warunki uprawniające Ją do zastosowania tzw. ulgi odsetkowej. Kredyt został udzielony Wnioskodawczyni w 2006 r. Zakończenie inwestycji nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę budynku na cele mieszkalne. Zostało również złożone zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku.
Zatem, stwierdzić należy, że fakt darowizny przez Wnioskodawczynię domu na rzecz córki, przy kontynuacji spłacania przez Nią kredytu nie powoduje utraty przysługującego Jej prawa do odliczania odsetek od tego kredytu w ramach, tzw. ulgi odsetkowej do upływu terminu spłaty wynikającego z umowy o kredyt, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Jedyną przesłanką utraty ulgi odsetkowej, byłoby zakończenie lub zaprzestanie spłaty tego kredytu, czyli brak wydatków na spłatę odsetek.
Reasumując stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, pomimo dokonania w 2011 r. darowizny domu jednorodzinnego Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę tego domu w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
IBPB-2-2/4511-551/15/NG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki od kredytu > ITPB1/4511-68/15/AD

References: art. 14
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 26
 art. 26
 art. 45
 art. 26
 art. 26
 art. 26