Source: https://www.uad.sk/33/predaj-a-kupa-ojazdeneho-osobneho-automobilu-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAMvO7UlL1fB2s_OY7OH1epARkINFP-0Qzw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-10-13 21:06:29+00:00

Document:
PREDAJ A KÚPA OJAZDENÉHO OSOBNÉHO AUTOMOBILU | Úètovníctvo a dane
Pravidlá a definície pre re¾im DPH pri predaji a kúpe osobného automobilu do/z iného èlenského ¹tátu EÚ sa v zákone è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov vyskytujú v ustanoveniach, ktoré urèujú:
§ 42 – oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, ak pri jeho kúpe nebola odpoèítaná daò,
§ 43 – oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného èlenského ¹tátu,
§ 43 ods. 2 zákona – oslobodenie od dane pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného èlenského ¹tátu,
§ 44 písm. a) – oslobodenie od dane, pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu
§ 66 – pou¾ívanie osobitného postupu pri zdaòovaní pou¾itého tovaru,
§ 66 ods. 1 písm. c) – definícia pou¾itého tovaru,
§ 66 ods. 14 – podmienky, aby kúpa pou¾itého tovaru z iného èlenského ¹tátu nebola pova¾ovaná za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z IÈ©,
§ 85i ods. 2 – oslobodenie pri dodaní osobného automobilu kategórie M1, ak pri jeho nadobudnutí bolo vylúèené odpoèítanie dane do 31. 12. 2009.
Ak platiteµ dane registrovaný v tuzemsku predáva ojazdený automobil do iného èlenského ¹tátu alebo ho kupuje z iného èlenského ¹tátu, pre správne uplatòovanie DPH je potrebné v prvom rade skúma», èi kupujúci, resp. predávajúci je registrovaný za platiteµa dane v inom èlenskom ¹táte a èi pri kúpe nového osobného automobilu, ktorý sa neskôr predáva u¾ ako ojazdený osobný automobil, bolo uplatnené odpoèítanie dane. Súèasne je potrebné posúdi», èi tento automobil nespåòa podmienky definície nového automobilu.
Èo je pova¾ované za nový osobný automobil, resp. nový dopravný prostriedok pre úèely uplatòovania DPH je v zákone o DPH definované v ustanoveniach§ 11 ods. 12.
Nový osobný automobil je taký osobný automobil, ktorý nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v èase jeho predaja neuplynulo ¹es» mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Pre zdaòovanie nových dopravných prostriedkov pri ich kúpe alebo predaji v rámci èlenských ¹tátov EÚ platia jednotné pravidlá – nový dopravný prostriedok sa zdaòuje v¾dy v èlenskom ¹táte kupujúceho (krajina nadobudnutia), povinnos» zaplati» DPH vzniká kupujúcemu, a to bez ohµadu na skutoènos», èi je kupujúci podnikateµský subjekt alebo fyzická osoba, nepodnikateµ.
Ak motorové vozidlo (automobil) nespåòa podmienky definície nového dopravného prostriedku, tak je pova¾ované za ojazdené vozidlo. To znamená, ¾e na vozidle musí by» najazdených viac ako 6 000 km alebo v èase dodania (predaja) uplynulo ¹es» mesiacov a viac od jeho prvého uvedenia do prevádzky. Ak nie je splnená niektorá z týchto z dvoch podmienok, osobný automobil je pova¾ovaný za nový dopravný prostriedok.
Mô¾e sa sta», ¾e automobil u¾ bol v prevádzke, a pritom je naïalej pova¾ovaný za nový dopravný prostriedok. Táto skutoènos» je dôle¾itá hlavne pri obstaraní osobného automobilu z iného èlenského ¹tátu, nakoµko nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku (kúpa) z iného èlenského ¹tátu ka¾dou osobou je predmetom dane. To znamená, ¾e ak ide o nový dopravný prostriedok, kupujúci, resp. nadobúdateµ v tuzemsku je povinný v¾dy zaplati» DPH, bez ohµadu na skutoènos», èi kupujúci je podnikateµ, registrovaný platiteµ DPH, nepodnikateµský subjekt alebo obèan (fyzická osoba).
Ak platiteµ DPH nadobudne nový dopravný prostriedok z IÈ©, okresný dopravný in¹pektorát ho prihlási do evidencie vozidiel len ak platiteµ DPH predlo¾ení osvedèenie o registrácii za platiteµa DPH a predlo¾í potvrdenie daòového úradu o tom, ¾e správcu dane informoval o nadobudnutí nového dopravného prostriedku z IÈ©.
Ak nový dopravný prostriedok nadobudne v tuzemsku osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, okresný dopravný in¹pektorát prihlási vozidlo do evidencie vozidiel len po predlo¾ení potvrdenia, vydaného daòovým úradom o zaplatení dane z pridanej hodnoty v tuzemsku z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Toto potvrdenie vydá daòový úrad na základe ¾iadosti nového vlastníka vozidla, ak ¾iadateµ splnil povinnos» vyplývajúcu zo zákona o DPH a zaplatil daò z pridanej hodnoty.
Pri predaji ojazdeného osobného automobilu platiteµom dane (predávajúci z tuzemska) do IÈ© je uplatòovanie DPH závislé od skutoènosti, èi pri kúpe nového automobilu, ktorý je predávaný ako ojazdený, uplatnil predávajúci odpoèítanie dane:
ak mal právo a uplatnil odpoèítanie dane pri kúpe automobilu, musí sa skúma», èi je kupujúci v inom èlenskom ¹táte registrovaný platiteµ dane,
ak nemal právo na odpoèítanie dane, predaj do iného èlenského ¹tátu je oslobodený od dane.
Od 1. januára 2010 neplatí zákaz odpoèítania dane pri kúpe alebo prenájme motorových vozidiel kategória M1 a príslu¹enstva týchto vozidiel. Platiteµ dane mô¾e uplatni» odpoèítanie dane za predpokladu, ¾e vozidlo je pou¾ívané na podnikanie, prièom rozsah odpoèítanej dane závisí od plnenia podmienok definovaných v ustanoveniach § 49 a¾ 51 zákona o DPH.
Predávajúci uplatnil pri kúpe odpoèítanie dane
Ak platiteµ dane pri kúpe nového osobného automobilu uplatnil právo na odpoèítanie dane, pri jeho predaji je uplatnenie DPH závislé od osoby kupujúceho:
ak je kupujúci platiteµ dane registrovaný v IÈ© – dodanie ojazdeného osobného automobilu je podµa § 43 zákona o DPH oslobodené od dane, uplatní sa ¹tandardný re¾im intrakomunitárneho dodania tovaru do IÈ©,
ak kupujúci nie je registrovaný za platiteµa dane v IÈ© – pri dodaní ojazdeného osobného automobilu sa uplatní DPH a odvedie do slovenského ¹tátneho rozpoètu.
Pri predaji jazdeného osobného automobilu do IÈ©, ktorý spåòa kritéria nového dopravného prostriedku, je toto dodanie podµa § 43 ods. 2 zákona oslobodené od dane. Nový dopravný prostriedok má povinnos» zdani» kupujúci v èlenskom ¹táte, v ktorom vznikne nadobudnutie tovaru.
DPH nebola odpoèítaná
Ak pri kúpe osobného automobilu platiteµ dane nemal právo na odpoèítanie dane, predaj tohto osobného automobilu je oslobodený od dane podµa § 42 zákona, resp. § 85 i ods. 2 zákona, a to aj v prípade, ak ide o predaj do iného èlenského ¹tátu alebo ho vyvezie do tretieho ¹tátu. Ide najmä o predaj ojazdených osobných automobilov, u ktorých pri ich obstaraní platiteµ dane v zmysle §49 ods.7 písm. a) zákona o DPH, v znení úèinnom do 31. 12. 2009 nemal nárok na odpoèítanie dane.
Neplatiteµ DPH
Ak predávajúci nie je platiteµ dane registrovaný na Slovensku, pri predaji ojazdeného automobilu nemô¾e uplatòova» DPH. Osobe, ktorá nadobudne ojazdený osobný automobil v inom èlenskom ¹táte, nevzniká daòová povinnos» DPH ani v prípade, ak je registrovaná za platiteµa DPH vo svojom èlenskom ¹táte.
Osobitná úprava - obchodník s pou¾itým tovarom
Osobitný postup podµa§ 66 zákona o DPH mô¾e pou¾i» len „obchodník s pou¾itým tovarom“. Pri predaji ojazdeného osobného automobilu do iného èlenského ¹tátu obchodník s pou¾itým tovarom uplatní DPH len z rozdielu medzi cenou, za ktorú tento automobil obstaral a cenou za ktorú predáva. Tento rozdiel (obchodná mar¾a) zahàòa DPH. Obchodník je povinný pre úèely urèenia základu dane vies» osobitne záznamy o predajných cenách a kúpnych cenách tovarov.
Osobitný re¾im mô¾e obchodník pou¾i» len v prípade, ak mu ojazdené autá boli dodané:
osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daò v tuzemsku ani v IÈ©,
osobou, ktorá je identifikovaná pre daò v tuzemsku alebo v IÈ© a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podµa § 42 zákona alebo obdobného ustanovenia zákona platného v IÈ©,
iným obchodníkom, ktorý uplatòuje daò podµa osobitnej úpravy zákona o DPH alebo zákona platného v IÈ©.
Ak obchodník pou¾íva osobitnú úpravu, tento postup uplatní aj voèi platiteµovi dane, ktorý je registrovaný v inom èlenskom ¹táte.
Obchodník s pou¾itým tovarom nemô¾e na faktúre uvádza» samostatne sumu DPH (§ 66 ods. 10 zákona), na faktúre musí uvies» odkaz, ¾e pou¾íva osobitnú úpravu zdanenia pou¾itého tovaru.
V prípade tuzemských dodávok, kupujúci nemá právo na odpoèítanie dane z tovaru, kúpeného od obchodníka s pou¾itým tovarom, ktorý pou¾íva osobitnú úpravu zdaòovania pou¾itého tovaru podµa§ 66 zákona o DPH.
Ak platiteµ dane registrovaný na Slovensku kupuje ojazdený osobný automobil z IÈ© – daòový re¾im, ktorý sa uplatòuje pri kúpe je závislý od dvoch skutoènosti – kto je predávajúci – èi ide o kúpu od platiteµa dane z IÈ© a akému re¾imu podliehal nový osobný automobil pri jeho obstaraní u predávajúceho.
Predávajúci uplatnil odpoèítanie dane pri kúpe osobného automobilu
Ak pri kúpe osobného automobilu platiteµ dane v inom èlenskom ¹táte (predávajúci) mal právo na odpoèítanie dane podµa ustanovení zákona o DPH platného v danom èlenskom ¹táte a kupujúcim je platiteµ dane v IÈ© – ide o be¾ný re¾im intrakomunitárneho dodania a nadobudnutia tovaru.
Predaj ojazdeného osobného automobilu je v ¹táte predávajúceho posudzované ako intrakomunitárne dodanie tovaru do IÈ© s oslobodením od dane. Kupujúci, platiteµ dane je povinný prizna» daò z intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru z IÈ© (ojazdeného vozidla).
Ak kupujúci v ¹táte, v ktorom je nadobudnutie tovaru, nie je registrovaný platiteµ dane, v takom prípade predávajúci uplatní DPH a odvedie do ¹tátneho rozpoètu vo svojom ¹táte.
Nemal právo na odpoèítanie dane
Ak pri kúpe osobného automobilu platiteµ dane v inom èlenskom ¹tátne nemal právo na odpoèítanie dane podµa ustanovení zákona o DPH platného v danom èlenskom ¹táte, predaj ojazdeného osobného automobilu je oslobodený od dane v ¹táte predávajúceho v zmysle príslu¹ného ustanovenia zákona DPH – od dane je oslobodený predaj tovaru, pri kúpe ktorého platiteµ dane nemohol uplatni» odpoèítanie DPH.
Slovenský platiteµ dane, kupujúci nie je povinný prizna» daò z nadobudnutia tovaru z iného èlenského ¹tátu (ojazdeného vozidla). Vyplýva to z ustanovenia § 44 písm. a) zákona – od dane je oslobodené nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu, ak dodanie takého tovaru v tuzemsku by bolo oslobodené od dane.
Ak predávajúci z iného èlenského ¹tátu nie je platiteµ dane registrovaný vo svojom ¹táte, nemô¾e uplatòova» pri predaji tovaru DPH. Kupujúcemu, ktorý nadobudne ojazdený osobný automobil v tuzemsku, nevzniká daòová povinnos» DPH ani v prípade, ak je registrovaný za platiteµa DPH na Slovensku.
Osobitná úprava – obchodník s pou¾itým tovarom
Ak platiteµ dane, predávajúci z IÈ© uplatòuje osobitný postup zdaòovania pou¾itého tovaru, pri predaji ojazdeného osobného automobilu do IÈ© uplatní DPH z rozdielu medzi cenou, za ktorú tento automobil obstaral a cenou za ktorú predáva. Vyèíslená suma obchodnej prirá¾ky zahàòa aj DPH.
Obchodník s pou¾itým tovarom osobitnú úpravu uplatòuje aj voèi platiteµovi dane, ktorý je registrovaný v inom èlenskom ¹táte. V èlenskom ¹táte, v ktorom je nadobudnutý tovar od obchodníka, ktorý pou¾íva pri predaji pou¾itého tovaru osobitnú úpravu zdaòovania (zdanenie prirá¾ky) u¾ tovar nepodlieha DPH. Kupujúcemu nevzniká povinnos» uplatni» DPH, nakoµko podµa § 66 ods. 14 zákona o DPH nedochádza k intrakomunitárnemu nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z IÈ©.
Záverom je mo¾né kon¹tatova», ¾e ak platiteµ dane registrovaný na Slovensku kupuje ojazdené osobné motorové vozidla z IÈ©, tak platia tieto pravidlá:
ak platiteµ z IÈ© uplatnil odpoèítanie dane pri kúpe vozidla – uplatní sa ¹tandardný re¾im intrakomunitárneho dodania a nadobudnutia tovaru medzi dvoma platiteµmi DPH, kupujúci uplatní samozdanenie podµa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
ak platiteµ z IÈ© pri kúpe vozidla nemal mo¾nos» uplatni» odpoèítanie dane podµa domáceho zákona – pri dodaní uplatní oslobodenie od DPH, na Slovensku bude taktie¾ oslobodené od DPH podµa§ 44 písm. a) zákona,
ak predávajúci postupuje ako obchodník s pou¾itým tovarom (na Slovensku by i¹lo o § 66 zákona) – kupujúci na Slovensku DPH neuplatòuje,
ak je predávajúci osobou, ktorá nie je identifikovaná pre DPH v IÈ© – kupujúci na Slovensku nemá povinnos» uplatòova» DPH pri kúpe.
Ak je kupujúcim zdaniteµná osoba neidentifikovaná pre daò, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteµnou osobou – tieto osoby musia podµa § 7 zákona o DPH sledova» limit pri nadobudnutí tovaru z IÈ©. Tieto osoby sú povinné poda» ¾iados» o registráciu pre daò podµa § 7 zákona o DPH predtým, ako celková hodnota tovarov bez DPH nadobudnutých z IÈ© dosiahne v kalendárnom roku sumu 13 941,45 EUR.
Novelou zákona boli doplnené v § 70 nové ustanovenia v ods. 6 a¾ 8, ktoré urèujú platiteµovi povinnosti – vies» evidenciu v prípade kúpy pozemného motorového vozidla z IÈ©.
Platiteµ, ktorý kúpi pozemné motorové vozidlo z iného èlenského ¹tátu, ktoré bolo tam evidované (èi¾e ide o ojazdené motorové vozidlo), od tamoj¹ieho platiteµa na úèely ïal¹ieho predaja a toto vozidlo bolo odoslané alebo prepravené do tuzemska – je povinný vies» záznamy o tomto vozidle.
Táto povinnos» sa týka nielen platiteµov dane, ktorý prevádzkujú autobazár, ale aj v¹etkých platiteµov dane, ktorí príle¾itostne kúpia ojazdené motorové vozidlo v IÈ© od zdaniteµnej osoby identifikovanej pre DPH s cieµom ïal¹ieho predaja.
Záznamy musia obsahova» napríklad identifikaèné údaje o predávajúcom, hodnotu tovaru, èíslo vozidla VIN, poèet najazdených kilometrov, dátum prvého uvedenia do prevádzky, dátum vyhotovenia faktúry, dátum nadobudnutia tovaru, údaj, èi tovar bol dodaný ako oslobodený alebo predávajúci bol obchodník s pou¾itým tovarom.
Záznamy o nákupe motorového vozidla z IÈ© je platiteµ povinný za ka¾dé zdaòovacie obdobie doruèi» daòovému úradu v lehote na podanie daòového priznania, èi¾e doruèuje ich najneskor¹ie pri podaní daòového priznania.
Ak platiteµ poru¹í túto povinnos» – nedoruèí záznamy v stanovenej lehote alebo uvedie v záznamoch nepravdivé údaje – daòový úrad ulo¾í platiteµovi pokutu do vý¹ky 10 000 EUR.
Pri urèení vý¹ky pokuty prihliadne daòový úrad na záva¾nos» protiprávneho stavu.
Daò z pridanej hodnoty sa úètuje na úète 343 – Daò z pridanej hodnoty. Registrovaný platiteµ dane úètuje na »archu úètu nárok na odpoèítanie dane z prijatých plnení v prípadoch, ak je mo¾né odpoèíta» daò (daò na vstupe). Daòová povinnos» z uskutoènených plnení (daò na výstupe) a pri samozdanení sa úètuje v prospech úètu, ako o záväzku voèi ¹tátnemu rozpoètu.
Dokladom pri úètovaní predaja ojazdeného automobilu bude vystavená faktúra a Zmluva o predaji ojazdeného automobilu.
Pri nadobudnutí tovaru z IÈ© je to faktúra, vystavená dodávateµom z IÈ©.
Akciová spoloènos», platiteµ dane so sídlom v Bratislave kúpila a zaradila do pou¾ívania v novembri 2011 nový osobný automobil za cenu 22 800 EUR, z toho DPH 3800 EUR. Osobný automobil bol pou¾ívaný len na podnikanie, preto bolo uplatnené odpoèítanie dane v plnej vý¹ke. Na vozidle bolo najazdených 25 000 km. V marci 2012 sa spoloènos» rozhodla, ¾e vozidlo predá podnikateµovi z Èeskej republiky, ktorý nie je registrovaný pre DPH vo svojej krajine. Predajná cena vozidla bola dohodnutá vo vý¹ke 16 500 EUR.
Mô¾e spoloènos» postupova» ako pri predaji ojazdeného osobného automobilu?
Vozidlo bolo prvýkrát zaradené do pou¾ívania v novembri 2011, t. j. pred 5 mesiacmi. Hoci je na vozidle najazdené 25 000 km, toto vozidlo je posudzované ako nový osobný automobil, nakoµko nie je v prevádzke dlh¹ie ako ¹es» mesiacov.
Akciová spoloènos» pri predaji osobného automobilu postupuje ako pri predaji nového dopravného prostriedku, uplatní oslobodenie podµa § 43 ods. 2 zákona o DPH. Predajnú cenu vozidla uvedie v riadku 15 daòového priznania.
DPH pri kúpe zaplatí èeský podnikateµ do ¹tátneho rozpoètu v ÈR, nakoµko vozidlo je posudzované ako nový dopravný prostriedok.
2. Predávajúci uplatnil pri kúpe odpoèítanie dane
Akciová spoloènos», platiteµ dane so sídlom v Trenèíne kúpila a zaradila do pou¾ívania vo februári 2011 nový osobný automobil za cenu 19 200 EUR, z toho DPH 3 200 EUR. Osobný automobil bol pou¾ívaný len na podnikanie, preto bolo uplatnené odpoèítanie dane v plnej vý¹ke. Na vozidle bolo najazdených 105 000 km. V júli 2012 sa spoloènos» rozhodla, ¾e vozidlo predá podnikateµovi z Poµska, ktorý nie je registrovaný pre DPH vo svojej krajine. Predajná cena vozidla bola dohodnutá vo vý¹ke 12 000 EUR.
Mô¾e akciová spoloènos» preda» tento automobil s oslobodením od DPH?
Akciová spoloènos» pri kúpe nového automobilu uplatnila odpoèítanie dane. Pri predaji tohto ojazdeného vozidla do iného èlenského ¹tátu, nakoµko kupujúci nie je registrovaný platiteµ dane, je povinná uplatni» DPH a odvies» daò do slovenského ¹tátneho rozpoètu. Dohodnutá cena je pova¾ovaná za cenu s DPH. Vý¹ka DPH predstavuje 12 000/120 *20 = 2 000 EUR.
Predaj ojazdeného automobilu do iného èlenského ¹tátu v tomto prípade nie je pova¾ované za intrakomunitárne dodanie tovaru. Akciová spoloènos» uvedie predaj ojazdeného automobilu v daòovom priznaní v riadku 03 a prislúchajúcu daò v riadku 04.
Spoloènos» neuvádza predaj v tomto prípade ani v súhrnnom výkaze.
Dokladom pri úètovaní predaja ojazdeného automobilu bude vystavená faktúra a Zmluva o predaji ojazdeného automobilu. Pri vyraïovaní automobilu z majetku firmy sú úètovnými dokladmi predov¹etkým interné doklady – vyraïovací protokol, ktorý obsahuje údaje z inventárnej karty o stave majetku, vý¹ke obstarávacej a zostatkovej ceny, vý¹ke úètovných a daòových odpisov.
3. Predávajúci uplatnil pri kúpe odpoèítanie dane
Akciová spoloènos», platiteµ dane so sídlom v Trnave kúpila a zaradila do pou¾ívania v januári 2011 nový osobný automobil za cenu 30 000 EUR, z toho DPH 5 000 EUR. Osobný automobil bol pou¾ívaný len na podnikanie, preto bolo uplatnené odpoèítanie dane v plnej vý¹ke. Na vozidle bolo najazdených 85 000 km. V júli 2012 sa spoloènos» rozhodla, ¾e vozidlo predá podnikateµovi z Èeskej republiky, ktorý je registrovaný pre DPH vo svojej krajine. Predajná cena vozidla bola dohodnutá vo vý¹ke 17 000 EUR.
Mô¾e by» predaj ojazdeného automobilu oslobodený od DPH?
V tomto prípade ide o predaj ojazdeného osobného automobilu medzi dvomi osobami, ktoré sú registrované za platiteµov DPH vo svojej krajine. Predaj je posudzovaný ako ¹tandardné intrakomunitárne dodanie tovaru.
Slovenská spoloènos» uplatní oslobodenie od DPH podµa § 43 zákona o DPH, podµa ktorého je predaj tovaru osobe, ktorá je registrovaná pre daò v IÈ©, oslobodený od…

References: § 42

§ 43

§ 43

§ 44

§ 66

§ 66

§ 66

§ 85
 § 49
 § 43
 § 43
 § 42
 § 85
 §49
 § 42
 § 44
 § 66
 § 69
 § 66
 § 7
 § 7
 § 70
 § 43
 § 43