Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umorzenie-udzialow/ilpb1-4511-1-726-15-2-ap
Timestamp: 2017-10-22 03:04:07+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-726/15-2/APinterpretacja indywidualna
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca zamierza objąć udziały w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). W przyszłości część udziałów w Spółce posiadanych przez innego udziałowca zostanie nieodpłatnie zbyta na rzecz Spółki w celu ich umorzenia. Umorzenie będzie dokonane w trybie umorzenia dobrowolnego bez wynagrodzenia, o którym mowa w art. 199 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.); (dalej: „KSH”).
Czy w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę udziałów posiadanych przez innego udziałowca w celu ich umorzenia i umorzeniem tych udziałów, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nieodpłatnego nabycia przez Spółkę udziałów posiadanych przez innego wspólnika Spółki w celu ich umorzenia i umorzenia tych udziałów, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.
Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Tryb umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością reguluje art. 199 KSH. Zgodnie z art. 199 § 1 KSH udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Art. 199 § 3 KSH dopuszcza sytuację, w której za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. W rezultacie zawarcia ze wspólnikiem umowy, Spółka nabywa własne udziały bez wynagrodzenia dla zbywającego je wspólnika.
W myśl art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Co prawda Ustawa PIT nie definiuje pojęcia nieodpłatnego, jak również świadczenia częściowo odpłatnego, niemniej jednak, definiowanie ww. pojęć stanowiło przedmiot licznych rozstrzygnięć sądowych oraz interpretacyjnych. Przyjęte tam poglądy wskazują, że dla uznania danego świadczenia za nieodpłatne w rozumieniu wskazanego przepisu konieczne jest łączne wystąpienie następujących warunków:
otrzymane świadczenie nie jest związane z jakimikolwiek kosztami, czy inną formą ekwiwalentu po stronie beneficjenta tego świadczenia (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 stycznia 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 649/11 lub wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 4 stycznia 2011 r. sygn. akt I SA/Łd 1064/10);
świadczenie powinno mieć konkretny wymiar finansowy (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 22 stycznia 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 2061/13 oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 stycznia 2014 r. nr IPTPB3/423-376/13-4/GG);
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie przyszłym nie uzyska (nie otrzyma) on żadnego konkretnego świadczenia na swoją rzecz. W szczególności Wnioskodawca nie będzie stroną transakcji pomiędzy wspólnikiem zbywającym swoje udziały w celu umorzenia a spółką (nie nabędzie on żadnych dodatkowych udziałów).
W ocenie Wnioskodawcy, brak jest zatem podstaw do uznania, iż w związku z umorzeniem udziałów należących do innego wspólnika bez wynagrodzenia, Wnioskodawca otrzymuje jakiekolwiek świadczenie.
W niniejszej sprawie zastosowania nie znajdzie również art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy PIT, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. Z przepisów tych wynika zatem, że opodatkowaniu podlega przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. Fakt zbycia przez jednego z udziałowców udziałów w spółce kapitałowej nie jest jednak tożsamy z dokonaniem zbycia udziałów przez pozostałych udziałowców, którzy takiego zbycia nie dokonują.
Ponadto Ustawa PIT nie zawiera żadnych innych regulacji, które pozwalałyby na uznanie, że w związku ze zbyciem udziałów (celem umorzenia) przez jednego z udziałowców po stronie pozostałych wspólników (w tym Wnioskodawcy) powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Co prawda umorzenie udziałów bez wynagrodzenia powoduje wzrost wartości rynkowej pozostałych udziałów. Niezmieniona w związku z umorzeniem wartość spółki „rozkłada” się bowiem na mniejszą ilość udziałów. Skutek taki nie może jednak stanowić podstawy do opodatkowania wspólników, których udziały nie są umarzane. Przepisy prawa podatkowego nie przewidują bowiem opodatkowania przyrostu wartości składników majątkowych w okresie ich posiadania przez podatnika, bez względu na to, czy wzrost taki jest związany z bieżącą działalnością spółki (wzrost wartości spółki), zmianą warunków rynkowych koniunktura rynkowa) czy też działalnością osób trzecich – w tym przypadku innych wspólników spółki i spółki. Przychód z tego tytułu, zgodnie z zasadami wynikającymi z Ustawy PIT rozpoznawany jest co do zasady w związku ze zbyciem składników majątkowych, powodującym realizację korzyści wynikających ze wzrostu wartości rynkowej posiadanych udziałów.
Reasumując, w przypadku nieodpłatnego nabycia przez Spółkę udziałów posiadanych przez innego udziałowca w celu ich umorzenia, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, że analogiczne stanowisko dotyczące braku skutków po stronie wspólników spółki kapitałowej, w sytuacji umorzenia udziałów należących do innego udziałowca było prezentowane wielokrotnie przez organy podatkowe, przykładowo: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 stycznia 2015 r. nr IPTPB2/415-578/14-4/KR, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2015 r. nr IPPB2/415-783/14-2/PW, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 października 2014 r. nr IPPB2/415-687/14-3/AS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 lipca 2014 r. nr IBPBII/2/415-394/14/JG, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 stycznia 2014 r. nr ILPB2/415-1035/13-2/TR.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) powoływanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Część udziałów w tej spółce posiadanych przez innego udziałowca zostanie nieodpłatnie zbyta na rzecz spółki w celu umorzenia. Jak wskazano, umorzenie będzie dokonane w trybie umorzenie dobrowolnego bez wynagrodzenia.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, należy wskazać, że w związku z nieodpłatnym nabyciem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością udziałów posiadanych przez innego udziałowca w celu ich umorzenia i umorzeniem tych udziałów, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IBPBII/2/415-394/14/JG | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-578/14-4/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umorzenie udziałów > ILPB1/4511-1-726/15-2/AP

References: art. 199
 art. 199
 art. 199
 Art. 199
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 17
 art. 17