Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedstawicielstwa/ippp3-443-973-14-2-jz
Timestamp: 2017-10-20 01:32:39+00:00

Document:
Zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 23% za usługi świadczone na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego
IPPP3/443-973/14-2/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki podatku VAT w wysokości 23% za usługi świadczone na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki podatku VAT w wysokości 23% za usługi świadczone na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego.
Spółka Jawna C. świadczy usługi na rzecz podmiotów gospodarczych w zakresie prowadzenia spraw kadrowych, wyliczania płac i składek ZUS dla pracowników tych firm. Jednym z kontrahentów Wnioskodawcy jest przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej. Umowa na usługi Wnioskodawcy podpisana jest z przedstawicielstwem i dotyczy pracowników przedstawicielstwa w Polsce. Przedstawicielstwo to posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego. Nie prowadzi działalności gospodarczej, zajmuje się reklamą i promocją produktów swojej firmy. Zgodnie z umową, co miesiąc, Spółka C. wystawia fakturę VAT z wyszczególnionymi kwotami netto oraz 23% podatkiem VAT. Na fakturze nabywcą i odbiorcą jest wspomniane przedstawicielstwo. Ostatnio wspomniane przedstawicielstwo zwróciło się z prośbą o zmianę sposobu wystawiania faktur na te usługi. Odbiorcą i nabywcą ma być przedsiębiorstwo zagraniczne, a podatek VAT w formie zwrotnego obciążenia.
Czy prawidłowe jest wystawianie faktur, za opisane usługi, na przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego ze stawką VAT 23%...
Wnioskodawca uważa, że wystawianie faktur na przedstawicielstwo w Polsce z 23% VAT jest prawidłowe zgodnie z art. 11 Rozporządzenia Rady UE nr 282/11 o stałym miejscu prowadzenia działalności.
Z opis sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotów gospodarczych w zakresie prowadzenia spraw kadrowych, wyliczania plac i składek ZUS dla pracowników tych firm. Jednym z kontrahentów Wnioskodawcy jest przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej. Umowa na usługi Wnioskodawcy podpisana jest z przedstawicielstwem i dotyczy pracowników przedstawicielstwa w Polsce. Przedstawicielstwo to posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego. Nie prowadzi działalności gospodarczej, zajmuje się reklamą i promocją produktów swojej firmy.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy prawidłowe jest wystawianie faktur, za opisane usługi, na przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego ze stawką VAT 23%.
Jak wynika z art. 93 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.) przedsiębiorcy zagraniczni mogą tworzyć przedstawicielstwo z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polski, zwane dalej „przedstawicielstwami”.
Od dnia 1 lipca 2011 r. przedmiotowe zagadnienie zostało uregulowane (zdefiniowane) w Rozporządzeniu Wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. U L Nr 77, str. 1). Zgodnie z art. 11 tego rozporządzenia:
Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) - wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej, niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.
W odniesieniu zatem do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w tym zakresie (mającego wpływ na kształt ww. definicji stałego miejsca prowadzenia działalności określonej w rozporządzeniu 282/2011) zauważyć należy, że m.in. w wyroku w sprawie C-168/84 pomiędzy Günter Berkholz a Finanzamt Hamburg-Mitte-Altstadt (Niemcy) TSUE stwierdził, że „Artykuł 9(1) Dyrektywy w zakresie miejsca powstania obowiązku podatkowego należy interpretować w taki sposób, aby (...) mogło być potraktowane jako stałe miejsce prowadzenia działalności w rozumieniu tego przepisu jedynie w przypadku, gdy w miejscu tym znajduje się na stałe zarówno personel, jak i urządzenia techniczne niezbędne do świadczenia tych usług (...)”.
Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z rozporządzenia wykonawczego 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powyższym zakresie (które jak wyżej stwierdzono było uwzględniane w formułowaniu przedmiotowej definicji), wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo rzeczowy. Innymi słowy dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.
Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium danego kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie kontrahentem Spółki jest przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej. Umowa na usługi podpisana jest z przedstawicielstwem i dotyczy pracowników przedstawicielstwa w Polsce. Przedstawicielstwo to posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego. Jednocześnie jak wskazuje Wnioskodawca przedstawicielstwo nie prowadzi działalności gospodarczej, zajmuje się reklamą i promocją produktów swojej firmy.
Z uwagi na treść opisu sprawy, należy stwierdzić, że przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej, nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego na terytorium kraju. Pomimo, że umowa podpisana pomiedzy Spółką, a przedstawicielstwem dotyczy pracowników przedstawicielstwa w Polsce i przedstawicielstwo posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego, przedstawicielstwo to nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które zostały wymienione w art. 5 ustawy. Zatem, w związku z zajmowaniem się jedynie reklamą i promocją produktów swojej firmy przedstawicielstwo nie może być uznane za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przedstawicielstwa zagranicznego na terytorium kraju.
W konsekwencji, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług księgowych wykonywanych na rzecz przedstawicielstwa w Polsce, w związku z tym, że przedstawicielstwo nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego, jest terytorium państwa, w którym przedsiębiorstwo zagraniczne z Unii Europejsckiej ma siedzibę. Natomiast, na fakturach dokumentujących usługi księgowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz przedstawicielstwa, powinny zostać umieszczone dane przedsiębiorstwa zagranicznego.
W myśl art. 106a pkt 2 ustawy - przepisy rozdziału 1 „Faktury” stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 – 18 ustawy - podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Z uwagi na treść ww. przepisów, Wnioskodawca za świadczone przez siebie usługi w zakresie prowadzenia spraw kadrowych, wyliczania płac i składek ZUS przedstawicielstwa, powinien wystawiać faktury ze wskazaniem numeru przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej bez stawki podatku, z adnotacją „odwrotne obciążenie”. W konsekwencji, stosowana przez Wnioskodawcę praktyka, polegająca na wystawianiu faktur z wyszczególnionymi kwotami netto oraz 23% podatkiem VAT, na których nabywcą i odbiorcą jest przedstawicielstwo jest nieprawidłowa.
IPPP3/443-859/14-4/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedstawicielstwa > IPPP3/443-973/14-2/JŻ

References: art. 14
 art. 11
 art. 93
 art. 11
 art. 5
 art. 5
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106