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Timestamp: 2018-03-18 15:22:07+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2413-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2413-15 de 30 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 20/06/2012 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Oliveros Rossello, Maria Jesus Num. Sentencia: 815/2012 Num. Recurso: 116/2010
Órden: Administrativo Fecha: 16/06/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Lopez De Hontanar Sanchez, Juan Francisco Num. Sentencia: 517/2015 Num. Recurso: 25/2013
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 111/2017, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 94/2015, 15-02-2017
Órden: Administrativo Fecha: 15/02/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: De La Cueva Aleu, Ignacio Num. Sentencia: 111/2017 Num. Recurso: 94/2015
Sentencia Administrativo Nº 1151/2006, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 1167/2003, 06-10-2006
Órden: Administrativo Fecha: 06/10/2006 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Cruz Mera, Fatima Blanca Num. Sentencia: 1151/2006 Num. Recurso: 1167/2003
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 16/02/2017
Deducción IRPF adquisición acciones o participaciones sociales entidades nuevas o de reciente creación Galicia ejercicio 2017
IS R.D.LEG. 4/2004 - REG ESPECIALES - FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES, CANJE Y CAMBIO DOMICILIO UE - APLICACIÓN DE ESTE RÉGIMEN
Materia127563 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES R.D.LEG. 4/2004 - REGÍMENES ESPECIALES - FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES, CANJE Y CAMBIO DOMICILIO UEPregunta¿Cuándo se aplica el régimen especial de las fusiones, escisiones aportaciones de activos, c...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/11/2016
Núm. Resolución: V4854-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/11/2017
Núm. Resolución: V2861-17
Resolución Vinculante de DGT, V3315-17, 28-12-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/12/2017
Núm. Resolución: V3315-17
Resolución Vinculante de DGT, V1053-11, 20-04-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/04/2011
Núm. Resolución: V1053-11
Resolución Vinculante de DGT, V2742-14, 13-10-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/10/2014
Núm. Resolución: V2742-14
Núm. Resolución: V2413-15
Ley 27/2014, arts. 76, 80 y 89.2
Si resulta de aplicación el régimen previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS a las dos operaciones de canje planteadas.
La entidad H se encuentra participada al 100% por tres hermanos a partes iguales. Esta entidad es una sociedad holding que participa en sociedades dedicadas fundamentalmente a instalaciones industriales.
Dos de los hermanos participan a su vez a partes iguales en la sociedad A, cuya actividad principal es la construcción, reparación y conservación de edificaciones.
El tercer hermano es socio único de la entidad B, cuya actividad es la de prestación de servicios técnicos de ingeniería.
La finalidad de la constitución de H fue la de que ésta dirigiese y gestionase las participaciones sociales de las entidades participadas con un criterio racional y único, para alcanzar la mayor eficacia en la aplicación de los recursos financieros disponibles de las compañías participadas, la coordinación de la política de inversiones y de la contratación de cooperación empresarial con otras entidades, y la mejora de posicionamiento del conjunto del grupo ante eventuales necesidades de financiación ajena, así como dejar establecida con vocación de permanencia una estructura empresarial en la que se pudiese ir ampliando el número de sociedades participadas, cubriendo otros sectores de la actividad económica y manteniendo los criterios de coordinación y eficacia mencionados.
Con la finalidad de seguir potenciando la integración familiar del grupo, se pretende efectuar una operación de reestructuración consistente en dos canjes de valores como consecuencia de los cuales H pasaría a ser la socia única de las entidades A y B y los tres hermanos aumentarían proporcionalmente su participación en H.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Al respecto, el artículo 76.5 de la LIS define la operación de canje de valores como "la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad".
A su vez, el artículo 80.1 de la LIS prevé que:
"1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, las operaciones planteadas en el escrito de consulta estarían comprendidas entre las aludidas en el artículo 76.5 de la LIS, puesto que la entidad beneficiaria (H) adquiere participaciones en el capital social de otras (las entidades A y B en un 100% respectivamente) que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas, y en la medida en que concurran las circunstancias del artículo 80 de la LIS citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de LIS, que establece que:
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea aplicable dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
En el escrito de consulta se indica que los canjes mediante los que la entidad H adquiere el 100% de las participaciones de las entidades A y B se realizan con la finalidad de que la entidad H dirija y gestione las participaciones del grupo familiar con un criterio racional y único para alcanzar la mayor eficacia en la aplicación de los recursos financieros disponibles de las compañías participadas, la coordinación de la política de inversiones y de la contratación de cooperación empresarial con otras entidades, y la mejora de posicionamiento del conjunto del grupo ante eventuales necesidades de financiación ajena, así como dejar establecida con vocación de permanencia una estructura empresarial en la que se pudiese ir ampliando el número de sociedades participadas, cubriendo otros sectores de la actividad económica y manteniendo los criterios de coordinación y eficacia mencionados. Estos motivos se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 17
 artículo 89