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Timestamp: 2020-02-22 11:24:46+00:00

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BFH, 22.12.1976 - II R 58/67 - dejure.org
BFH, 22.12.1976 - II R 58/67
https://dejure.org/1976,338
BFH, 22.12.1976 - II R 58/67 (https://dejure.org/1976,338)
BFH, Entscheidung vom 22.12.1976 - II R 58/67 (https://dejure.org/1976,338)
BFH, Entscheidung vom 22. Dezember 1976 - II R 58/67 (https://dejure.org/1976,338)
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Gesellschaftsvertrag - Kommanditgesellschaft - Tod des persönlich haftenden Gesellschafters - Anspruch der Witwe - Zahlung der Witwenrente - Güterstand der Zugewinngemeinschaft - Erbschaftsteuer
BFHE 121, 487
DB 1977, 1299
BStBl II 1977, 420
Die mögliche künftige Einkommensteuer trifft den Erben dabei aber nicht in seiner Eigenschaft als Bedachter einer unentgeltlichen Zuwendung, sondern als Einkommensbezieher und richtet sich demgemäß allein nach den für ihn geltenden Merkmalen, vor allem nach der Höhe des von ihm erzielten steuerlichen Einkommens (BFH-Urteile vom 6. Juli 1956 III 33/56 S, BFHE 63, 145, BStBl III 1956, 253; vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420; vom 5. Juli 1978 II R 64/73, BFHE 126, 55, BStBl II 1979, 23; vom 26. November 1986 II R 190/81, BFHE 148, 324, BStBl II 1987, 175).
c) Dagegen geht der Bundesfinanzhof in einem weiteren Urteil (BStBl 1977 II S. 420) davon aus, daß der kraft Gesellschaftsvertrags mit dem Tode eines persönlich haftenden Gesellschafters erworbene Anspruch seiner Witwe auf Zahlung einer Witwenrente gegen die Kommanditgesellschaft nach § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 1959 der Erbschaftsteuer unterlegen habe und nicht entsprechend § 18 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG 1959 befreit gewesen sei.
Zu der Frage der doppelten Belastung der Witwenrente mit Einkommensteuer und Erbschaftsteuer habe das Gericht bereits Stellung genommen (BStBl 1977 II S. 420).
Er kommt auf diesem Wege zu dem Ergebnis, die erbschaftsteuerliche Behandlung der Versorgung der Komplementärswitwe verstoße nicht gegen Art. 3 Abs. 1 GG, zumal sie mit der Besteuerung der Erben eines Einzelkaufmanns voll übereinstimme (BStBl 1977 II S. 420 (423)).
Im übrigen hat es den Einspruch als unbegründet zurückgewiesen und dabei auf das Urteil des erkennenden Senats vom 22. Dezember 1976 II R 58/67 (BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420) verwiesen.
Dies entspricht der ständigen Rechtsprechung des Senats (vgl. die Urteile vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420, und vom 21. September 1983 II R 197/81, BFHE 139, 302, BStBl II 1983, 775).
Dem entspricht auch das spätere Urteil des erkennenden Senats BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420, das in einem dem vorliegenden Fall vergleichbaren Fall das Vorliegen der Voraussetzungen des § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 1959 ohne weiteres bejahte.
Zu der Frage der doppelten Belastung der Witwenrente mit Einkommensteuer und Erbschaftsteuer hat der Senat bereits in seinem Urteil in BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420 Stellung genommen.
Er ist nicht entsprechend § 18 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG 1959 von der ErbSt befreit (vgl. die Urteile des Senats vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420, und vom 21. September 1983 II R 197/81, BFH 139, 302, BStBl II 1983, 775).
Dies hat der Senat bereits in seinem Urteil in BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420 für die Witwe des persönlich haftenden Gesellschafters einer Personenhandelsgesellschaft ausführlich begründet.
Zu der Frage der Belastung der Witwenrente mit ESt und ErbSt hat der Senat bereits in seinem Urteil in BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420 Stellung genommen (vgl. im übrigen noch die Urteile vom 16. März 1984 III R 140/83, BFHE 140, 500, BStBl II 1984, 539, und vom 3. Oktober 1984 II R 194/82, BFHE 142, 166, BStBl II 1985, 73).
Hatte sich der Erblasser bei Übertragung seines Gesellschaftsanteils an einer OHG eine nach seinem Tod an seine überlebende Ehefrau zu zahlende Rente ausbedungen, so unterlag der Erwerb des Rentenanspruchs durch die Ehefrau der Erbschaftsteuer und war nicht entsprechend § 18 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG 1959 befreit (Anschluß an Urteil vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420).
Der Senat hat bereits durch Urteil vom 22. Dezember 1976 II R 58/67 (BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420) ausgesprochen, daß der kraft Gesellschaftsvertrag einer KG mit dem Tode eines persönlich haftenden Gesellschafters eintretende Erwerb eines Anspruchs seiner Witwe gegen die KG auf Zahlung einer Witwenrente gemäß § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG 1959 der Erbschaftsteuer unterlag und von dieser nicht entsprechend § 18 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG 1959 befreit war.
Daß diese Rechtsprechung nicht auf die Hinterbliebenen des persönlich haftenden Gesellschafters einer Personengesellschaft anwendbar ist, hat der Senat bereits in dem Urteil in BFHE 121, 487, BStBl II 1977, 420 ausführlich begründet.
Jedoch ist der erkennende Senat mit der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs -- BFH -- der Auffassung, dass es sich bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie der Einkommensteuer um unterschiedliche Systeme mit unterschiedlichen Gegenständen der Besteuerung handelt und sich die Erbschaft-/Schenkungsteuer sowie die Einkommensteuer von daher grundsätzlich nicht einander ausschließen (vgl. z.B.: BFH vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BStBl II 1977 S. 420 ;… BFH vom 5. August 1992 II B 170/91, BFH/NV 1993 S. 371).
Dagegen war eine Hinterbliebenenversorgung der Witwe eines persönlich haftenden Gesellschafters einer Personenhandelsgesellschaft - unabhängig von weiteren Abgrenzungskriterien - nicht von der Erbschaftsteuer freigestellt (BFH vom 22. Dezember 1976, II R 58/67, BFHE 121, 487 , BStBl II 1977, 420 ; vom 27. November 1985, II R 148/82, BFHE 443, BStBl II 1986, 265 ).
Die Tatsache, dass diese Zinsen gegebenenfalls der Einkommensteuerpflicht unterliegen, rechtfertigt nicht, die Zuwendung von der Schenkungsteuerpflicht auszunehmen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BStBl II 1977, 420 und vom 16. März 1984 III R 140/83, BStBl II 1984, 539).
BFH, 23.02.1994 - X R 123/92
Erbschaftsteuer als Sonderausgabe abziehbar, soweit Einkünfte als Erwerb von …
Nach § 35 Satz 3 EStG soll in den Fällen des § 23 ErbStG die Doppelbelastung der dort bezeichneten wiederkehrenden Bezüge mit Erbschaftsteuer und Einkommensteuer durch entsprechenden Abzug der Erbschaftsteuer als Sonderausgabe nach § 10 Abs. 1 Nr. 1 a EStG beseitigt werden (Abschnitte 213 e Abs. 2 und 87 Abs. 3 der Einkommensteuer-Richtlinien - EStR - Frotscher, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, § 35 Anm. 75, 76; Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, § 10 EStG Anm. 60 Stichwort "Erbschaftsteuer" und § 35 EStG Anm. V;… Arndt in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, Kommentar, § 12 Rdnr. D 9;… Schmidt/Drenseck, Einkommensteuergesetz, Kommentar, 12. Aufl., § 12 Anm. 12;… Schmidt/Glanegger, a. a. O., § 35 Anm. 11; Klotz, Deutsche Steuer-Zeitung/Ausgabe A - DStZ/A - 1974, 347; Troll, Betriebs-Berater - BB - 1985, 2099; Moench, Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer, Kommentar, § 23 Anm. 20; vgl. auch BFH-Urteile vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BFHE 121, 487, 494, BStBl II 1977, 420; vom 27. November 1985 II R 148/82, BFHE 145, 443, 448, BStBl II 1986, 265, und in BFHE 163, 137, BStBl II 1991, 350;… anderer Ansicht Claßen in Lademann/Söffing, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, § 12 Rz. 63;… Söhn in Kirchhof/Söhn, a. a. O., § 10 Anm. D 180).
BFH, 26.11.1986 - II R 190/81
Zur Bewertung eines Erbbauzinsanspruches und zur Behandlung einer …
Diese Vorschriften gehen davon aus, daß die Erbschaftsteuer durch Einkommensteuerbelastungen nicht gemindert wird; sie gestatten nur eine begrenzte Herabsetzung der Einkommensteuer (vgl. auch das Urteil des Senats vom 22. Dezember 1976 II R 58/67, BFHE 121, 487, 490, BStBl II 1977, 420).
BFH, 06.12.1989 - II B 70/89
Abweisung der Beschwerde manges grundsätzlicher Bedeutung der Rechtssache
BFH, 03.10.1984 - II R 194/82
Schenkungsteuer - Schenkungsteuerbarer Erwerb - Wertpapiere - Festverzinsliche …
BFH, 05.08.1992 - II B 170/91
Grundsätzliche Bedeutung der Frage der Berücksichtigung einer möglichken …
Vermächtnisnehmer - Einräumung eines Nachlaßnießbrauchs - Wahl der …
BFH, 09.12.1981 - II R 143/77

References: § 2
 § 18
 Art. 3
 § 2
 § 18
 § 18
 § 2
 § 18
 § 35
 § 23
 § 10
 § 35
 § 10
 § 35
 § 12
 § 12
 § 35
 § 23
 § 12
 § 10