Source: http://gregorio-labatut.blogspot.com/2016/11/me-puede-excluir-de-modulos-el-art271.html
Timestamp: 2018-02-19 07:54:12+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: ¿Me puede excluir de módulos el art.27.1 LIRPF?
100.900 € (Magnitud actual 125.000 €)
149.000 € (Magnitud actual 250.000 €)
249.900 € (1)
Facturación – Gastos compras bienes y servicios en 2015
150.000 € (Magnitud actual 250.000 €)
150.000 € (2)
En 2016 puede seguir en módulos por no superar los límites de ingresos y gastos.
(1) El Artículo 3. Magnitudes excluyentes letra a) de la Orden HAP/2430/2015, de 12 noviembre establece que la magnitud en función del volumen de ingresos para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, será de 250.000 euros anuales. A estos efectos, se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el RD 1619/2012, de 30 de noviembre. Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 125.000 euros anuales.
(2) El Artículo 3. Magnitudes excluyentes letra c) de la Orden HAP/2430/2015, de 12 noviembre establece que la magnitud en función del volumen de compras en bienes y servicios será de 250.000 euros anuales para el conjunto de todas las actividades económicas desarrolladas. Dentro del límite se tendrán en cuenta las obras y servicios subcontratados y se excluirán las adquisiciones de inmovilizado.
Un transportista matriculado en el epigr.722 del IAE, realiza un volumen de ingresos en el Ejercicio 2015 de 300.000 euros/año más IVA (se incluyen dentro de los mismos un importe de 50.000 euros por la venta de un vehículo y una facturación a particulares por importe de 124.000 euros). También se sabe que ha tenido un volumen de gastos corrientes en el mismo ejercicio por importe de 200.000 euros/año más IVA y que ha subcontratado aparte con otros transportistas servicios de transporte por importe de 51.000 euros/año más IVA, además ha realizado la adquisición de un nuevo vehículo cuyo importe es de 100.000 euros más IVA.
En 2016 quedaría excluido del régimen simplificado de módulos por superar los siguientes límites:
No se tiene en cuenta para el total de los gastos anuales: la adquisición del vehículo (bienes de inversión) por importe de 100.000 euros.
Aunque el volumen de ingresos del conjunto es por importe de 250.000 euros/año (sin incluir la venta de inmovilizado), queda excluido por superar la magnitud de los 125.000 euros/año ya que por facturación a empresas el importe ha sido de 126.000 euros/año y los 124.000 euros/año restantes fueron facturados a particulares.
Con respecto al conjunto de compras de bienes y servicios (sin incluir la adquisición del bien de inversión) también queda excluido ya que el importe total gastos corrientes+subcontratas importan un total de 251.000 euros/año.
Además, la actividad del transporte de mercancías por carretera tendría otra magnitud específica recogida en la letra d) de la Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que no se puede superar el número de 4 vehículos cualquier día del año, o sea que aunque no se superaran las magnitudes anteriormente expuestas también se podría quedar excluido de módulos por superación del número de vehículos/año.
Por lo anteriormente expuesto, yo me pregunto si podría afectar a la Estimación Objetiva Simplificada del IRPF la nueva redacción dada por la Ley 26/2014 al artículo 27.1 de la Ley del IRPF, al modificar, entre otras cuestiones, la delimitación del concepto de actividad económica en relación con los rendimientos obtenidos por socios de sociedades profesionales, ya que el sistema de relaciones entre los métodos de estimación directa y el de estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad. Por ello, si el contribuyente se encuentra en estimación directa debe determinar el rendimiento de todas sus actividades por este mismo método, aunque alguna de sus actividades fuera susceptible de estar incluida en estimación objetiva.
Este hecho podría ponerse de manifiesto si un profesional ya sea abogado, médico, economista, asesor fiscal, dentista, arquitecto….., socio al 50% y administrador de una S.L., que está en el RETA (régimen de autónomos o en una mutualidad de previsión social alternativa a autónomos) percibe retribuciones de la sociedad por la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE, en IRPF(Rendimiento de la actividad económica y además estuviera el mismo profesional dado de alta en el epígrafe IAE 722 Transporte de Mercancías por Carretera en el régimen de Estimación Objetiva del IRPF.
¿Podría suponer este cambio normativo de artículo 27.1 LIRPF una incompatibilidad sobrevenida con respecto a la tributación en Estimación Objetiva del IRPF?
- Si el socio lleva a cabo la ordenación por cuenta propia de factores de producción para el desarrollo de su actividad profesional y las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la sociedad y su rendimiento de actividad económica se determina en E.Directa Simplificada IRPF y está sujeto al IVA y a retención, luego la calificación como empresario o profesional a efectos, tanto del IRPF como del IVA, supondrá que deberá estar dado de alta en el Censo/IAE modelo 036/037 de empresarios, profesionales y retenedores y como sujeto pasivo del IVA estará obligado a emitir factura.
NOTA: En este caso estaría clara la incompatibilidad de la E.D.Simplificada con la E.Objetiva, ya que la totalidad de las actividades se determinarían en E.D.Simplificada (siempre que no superara los límites que obligaran a la E.Directa normal).
- Si la relación socio-sociedad debe calificarse como laboral por concurrir las notas de dependencia y ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarán no sujetos al IVA en virtud de lo dispuesto en el artículo 7.5º LIVA. Aunque, a efectos de IRPF, calificará sus rendimientos como de actividad económica, no deberá darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, según se establece en el artículo 3.2 a) y la Disposición Adicional undécima del RGAT que establece que se entenderá por actividad empresarial o profesional aquella cuya realización confiera la consideración de empresarios y profesionales de acuerdo con las disposiciones propias del IVA. Esto supone que no deberá presentar un modelo 036/037 por este motivo.
Dos socios que participan al 50% en una S.L. dedicada a la intermediación financiera para un banco y ambos en el RETA. Hasta ahora nos hacíamos nóminas mensuales regulares y estables (trabajamos como asalariados asimilados, con horarios y permanencia en oficina, visitas a clientes según plan de objetivos, cubriéndonos las vacaciones, con órdenes y directrices marcadas por el banco, o por la aseguradora, etc…) Los factores de producción son proporcionados por la empresa en la que participamos al 50% (coches, ordenadores, teléfonos, instalaciones, personal empleado, local en propiedad o arrendado por la mercantil, etc…) Con la reforma mercantil ¿Tenemos que facturar ? (La empresa factura sin IVA por ser exenta la intermediación financiera o en operaciones de seguros)
Conforme con las conclusiones de la nota emitida por la AEAT, se puede apreciar que estos profesionales no realizan la ordenación de los medios y factores productivos (medios materiales/humanos), sino que todos ellos los pone la empresa, por lo que entendemos que no hay sujeción a IVA, aunque se trate y califique de RAE en el IRPF. Por tanto ninguno de los dos socios tendrá la obligación de expedir factura de sus operaciones ya que no se consideran sujetos pasivos del IVA, y por tanto podrán seguir aplicando su sistema de retribución mediante nómina y aplicando el % de retención que corresponda conforme a la calificación de la renta en IRPF.
Es decir, la relación debe calificarse como laboral por concurrir las notas de dependencia y ajenidad, y los servicios prestados por el socio a la sociedad estarán no sujetos al IVA en virtud de lo dispuesto en el artículo 7.5º LIVA.
Esta solución fue revisada por la AEAT y dispuso que aunque, a efectos de IRPF, calificará sus rendimientos como de actividad económica, no deberá darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, según se establece en el artículo 3.2 a) y la Disposición Adicional undécima del RGAT que establece que se entenderá por actividad empresarial o profesional aquella cuya realización confiera la consideración de empresarios y profesionales de acuerdo con las disposiciones propias del IVA.
NOTA: En este supuesto entiendo que si los profesionales realizan otra actividad distinta encuadrada en la E.Objetiva del IRPF al trasladar sus rendimientos a Renta con la calificación dada por el artículo 27.1 LIRPF como rendimiento actividad económica podría producirse una incompatibilidad sobrevenida entre los distintos métodos de estimación directa y el de estimación objetiva y debido a ello se produciría automáticamente la exclusión de la actividad acogida a E.Objetiva y pasarían a tributar la totalidad de sus actividades por E.Directa (Simplificada y/o Normal).
Por lo tanto, nos quedamos como siempre a la espera de las respuestas de la DGT y los tribunales y con la incertidumbre del que hacer, aunque MAS VALE PREVENIR QUE CURAR.
JOSE ANTONIO GARCIA HERNANDEZ ASOCIADO AECE 03161

References: Artículo 3
 artículo 2
 Artículo 3
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 7
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