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Timestamp: 2019-06-19 05:22:54+00:00

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Centro de Estudios Tributarios - Crédito / Débito al impuesto al petróleo diesel (IEPD) – Ley N. 20.493/2011
En esta décima sexta edición del Reporte Tributario, Nº16 Junio/2011, deseamos referirnos a uno de los gravámenes más controversiales desde el punto de vista de su existencia, el Impuesto Específico al Petróleo Diesel, el cual ve su origen hace más de 20 años, con motivo de la reconstrucción de caminos (hasta ese entonces públicos) afectados por el terremoto que aquejó a la zona central en Marzo de 1985, a través de Ley Nº18.502 de 1986, recargando el valor en medidas de metros cúbicos tanto de las gasolinas como del petróleo diesel.
El presente reporte tributario tiene por finalidad dar a conocer, analizar e instruir acerca de la ley Nº 20.493 (D.O. 14.2.11) con la cual el gobierno pretende disminuir el efecto que los mercados internacionales producen en el precio doméstico de transacción de los combustibles. El Sistema de Protección al Contribuyente ante variaciones de los Precios de los Combustibles (SIPCO), establece la forma en que los contribuyentes deberán determinar un crédito o débito fiscal por concepto de las variaciones que experimenta el precio internacional.
Al ser Chile un país importador neto de energía, se ve enfrentado directamente a las fluctuaciones que ésta tenga en el mercado internacional, de esta forma si el petróleo sube, el país tiene que pagar más por el petróleo adquirido. Con la referida ley, SIPCO, se busca regular y atenuar fluctuaciones potenciales que tengan gran efecto en los precios finales del mercado interno.
La ley Nº 20.493 (D.O. 14.2.11) creó un mecanismo con el objeto de facilitar el ajuste de los contribuyentes de los impuestos específicos a los combustibles establecidos en la ley Nº 18.502 a las nuevas condiciones de los precios de venta internas de la gasolina automotriz, del petróleo diesel, del gas natural comprimido y gas licuado de petróleo, ambos de consumo vehicular, producto de los cambios en sus cotizaciones internacionales, de acuerdo con lo prescrito por el inciso primero del artículo 1º de dicha ley.
Dicho mecanismo operará principalmente a través de incrementos y rebajas a los impuestos específicos a los combustibles señalados precedentemente, el cual entró en vigencia a partir del jueves de la semana siguiente a la de publicación en el D.O. de la citada ley, esto es, a contar del jueves 24 de febrero de 2011.
De acuerdo con el inciso segundo del artículo 1º de la ley referida, los impuestos específicos a los combustibles establecidos en la ley Nº 18.502, se revisarán periódicamente y, cuando corresponda en conformidad con dicha ley, se modificarán sumando o restando a las tasas establecidas en la misma ley, denominadas componente base, un componente variable determinado para cada uno de los combustibles señalados anteriormente, que incrementará o rebajará dichos impuestos de conformidad con lo establecido en su articulado.
El mecanismo mencionado se denomina Sistema de Protección al Contribuyente ante variaciones de los Precios de los Combustibles (SIPCO), en el cual el componente variable aludido se determinará considerando las diferencias con los precios de paridad de importación, respecto a precios de referencia superior e inferior calculados a partir del precio de referencia intermedio, los cuales serán determinados semanalmente para los combustibles derivados del petróleo de que se trata, salvo para el gas natural comprimido, para el cual se considerarán los precios del gas licuado de petróleo para uso vehicular.
Esta determinación se hará mediante decreto de precios de referencia respectivo, de los Ministerios de Energía y de Hacienda, respecto de los impuestos o créditos fiscales correspondientes a los combustibles derivados del petróleo a que se refieren las Leyes 18.502 y 20.493.
A modo ilustrativo, se expone la siguiente tabla el monto del impuesto específico al petróleo diesel informado por el SII vigente entre el jueves 5 de mayo hasta el miércoles 11 de mayo del año 2011:
Cabe precisar que, de conformidad con el inciso cuarto del artículo 1º de la ley Nº 20.493 los contribuyentes del impuesto al valor agregado que tengan derecho a recuperar el impuesto específico al petróleo diesel, deberán calcular el monto de dicha recuperación sobre la base de los impuestos determinados conforme a dicha ley, esto es, sumando o restando al componente base, según corresponda, el componente variable calculado y determinado de conformidad con la propia ley.
De acuerdo a lo establecido en el artículo segundo de la ley 20.493, a contar de la declaración de impuestos del mes posterior al de publicación de esta ley y hasta la declaración del mes de junio de 2011 por las operaciones realizadas en mayo de ese año, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a
recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 60.000 unidades tributarias mensuales, deberán efectuar dicha recuperación sólo por el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin considerar el componente variable.
Hasta la declaración del mes de junio de 2011 por las operaciones realizadas en mayo del año 2011, para calcular estos montos, los contribuyentes con ventas inferiores a 60.000 UTM no deberán sumar a sus ingresos los obtenidos por quienes hayan sido sus relacionados en los términos establecidos por el artículo 20, N° 1, letra b), de la Ley de Impuesto a la Renta.
Asimismo, también deberán efectuar la recuperación del IEPD, sólo por el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin considerar el componente variable, aquellos contribuyentes del IVA que inicien actividades entre el primero de enero de 2011 y el treinta de junio de 2011, y que producto de ello no tengan ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro durante el año anterior.
Desde julio de 2011 y hasta julio de 2013, en cada mes calendario, el guarismo de 15.000 unidades tributarias mensuales referido en el inciso quinto del artículo 1° de la ley, se reemplazará por el guarismo resultante de restar a 60.000 unidades tributarias mensuales la cantidad de 1.800 unidades tributarias mensuales por cada mes transcurrido desde junio de 2011, hasta alcanzar la cifra de 15.000 unidades tributarias mensuales en julio de 2013.
Por su parte, la norma permanente establecida en el inciso quinto del primer artículo establecido en la ley 20.493. establece que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 15.000 unidades tributarias mensuales, deberán efectuar dicha recuperación sólo por el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin considerar el componente variable, a contar de la declaración de impuestos del mes de julio de cada año por las operaciones realizadas en el mes de junio anterior y hasta la declaración de impuestos del mes de junio de cada año siguiente por las operaciones realizadas en el mes de mayo anterior.
Asimismo, a partir de la declaración del mes de julio de 2011 por las operaciones realizadas en junio del año 2011, para calcular los ingresos anuales del año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, cada contribuyente deberá sumar a los ingresos que obtuvo en el año calendario anterior, los obtenidos por quienes hayan sido sus relacionados en los términos establecidos por el artículo 20, N° 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), en ese mismo año calendario.
La Ley 20.493 incorpora un componente variable a la determinación del impuesto específico al petróleo, impuesto que es utilizado por algunos contribuyentes como crédito en contra de los debitos fiscales por concepto de impuesto al valor agregado o se solicita su devolución en el caso de exportadores o de transportistas de carga internacional. La misma ley señala que contribuyentes con ventas inferiores a 15.000 UTM sólo utilizarán como
crédito el componente base del impuesto al petróleo y para tales efectos deberán considerar las ventas propias y las efectuadas por empresas relacionadas de conformidad a lo dispuesto en la letra b) del N° 1, del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Lo anterior hace importante comentar lo dispuesto en dicha disposición legal.
El texto pertinente es el siguiente:
“Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente.”
Cabe hacer presente que la única relación indirecta contenida en la disposición es la descrita en el numeral IV, que señala que si una persona está relacionada con una sociedad y ésta lo está con otra, la persona se entiende relacionada con esta última.
Corresponde destacar que en el inciso séptimo de la letra b), del número 1, del artículo 20 establece que para efectos de determinar el tope de ventas se deben sumar las ventas de las sociedades relacionadas con una misma persona, pero no indica que dichas sociedades estén relacionadas entre ellas, disposición que no se encuentra en la Ley 20.493. Por otra parte, respecto a los contribuyentes agricultores se suman ventas correspondientes a la actividad agrícola, en cambio, la Ley 20.493 no señala que se deben sumar ventas de empresas que utilicen el impuesto al petróleo, bastando para realizar la operación sólo el hecho de que estén relacionadas.
Según se establece en la Resolución 57 de 2011, la “Declaración Jurada Anual sobre Participaciones en Comunidades y/o Sociedades” establecida en el artículo 1° de la Ley 20.493, rige para los contribuyentes de IVA con derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles, para declarar los ingresos anuales propios y de sus relacionados, la cual deberá entregarse por Internet en el Formulario 3325
Su presentación es anual y estaba inicialmente considerada su presentación hasta el 15 de mayo, sin embargo y excepcionalmente se amplió el plazo hasta el 31 de mayo, conforme a lo dispuesto en la Resolución 63 de 2011.
Para tales efectos se diseñó el Formulario 3325, a ser entregado por Internet por los contribuyentes de IVA con derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles, cuyos ingresos anuales del giro, propios y de sus relacionados del año calendario anterior, sean inferiores a 15.000 UTM, según lo dispuesto por el artículo 1° de la Ley 20.493.
Excepcionalmente, de acuerdo a lo establecido en el artículo 2° transitorio de la citada Ley, también deben completar el Formulario 3325 los contribuyentes afectos a IVA que pueden recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles, cuyos ingresos anuales del giro, propios y de sus relacionados, por los años que se señalan a continuación, estén en las siguientes situaciones:
- Que durante el año calendario 2010 hayan obtenido ingresos inferiores a 58.200 UTM, la obligación de declarar rige para el año tributario 2011. Este grupo de contribuyentes deberá declarar en formulario 3325, hasta el 15 de mayo de 2011.
- Que durante el año calendario 2011 hayan obtenido ingresos inferiores a 49.200 UTM, la obligación de declarar rige para el año tributario 2012.
- Que durante el año calendario 2012 hayan obtenido ingresos inferiores a 27.600 UTM, la obligación de declarar rige para el año tributario 2013.
Cálculo crédito fiscal IEPD, considerando componente variable y fijo Ley 20.493
A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 20.493, que incorpora un componente variable al Impuesto Específico a los Combustibles, el cálculo del monto de este impuesto a recuperar por contribuyentes y exportadores amparados en la Ley N° 18.502 y Art. 1° y 3° del D.S. del Ministerio de Hacienda. N° 311, de 1986, por las operaciones que se realicen en los períodos tributarios marzo, abril y mayo de 2011, deberá efectuarse considerando el
monto de los ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2010) por ventas, servicios u otras actividades de su giro; esto es, si los ingresos del giro fueron inferiores a 60.000 UTM, equivalentes a $2.256.300.000 (UTM a diciembre de 2010 $37.605), según Artículo Segundo Transitorio de la Ley 20.493, deberán efectuar la recuperación sólo por el impuesto específico equivalente al componente base, sin considerar el componente variable; luego, si sus ingresos del giro fueron iguales o superiores a dicho monto, recuperará tanto el componente base como el componente variable del impuesto, pudiendo ser este último, positivo, negativo o igual a cero.
En estos períodos para determinar los ingresos anuales del año calendario 2010 se considera sólo los ingresos propios del contribuyente, sin sumar a sus ingresos los obtenidos por quienes hayan sido sus relacionados en los términos establecidos por el artículo 20, N° 1, letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por su parte, el Art. 15 del Reglamento de la Ley N° 20.493, Decreto N° 332 del Ministerio de Hacienda, D.O. 09.04.2011, establece que: “En las facturas que se emitan respecto de las ventas de los combustibles afectados por los impuestos específicos a que se refiere la ley y el presente Reglamento, deberá dejarse constancia expresa y en forma separada del componente base y del componente variable del impuesto que las grava y de la fecha de la operación que se esté facturando”.
A continuación se muestra un ejemplo numérico para efectuar dicho cálculo:
Ejemplo: Contribuyente recibe factura de fecha 31.03.2011, correspondiente a Guía de Despacho emitida el 19.03.2011, por compra de 5.000 litros de petróleo Diesel, equivalentes a 5 m3, con el siguiente detalle:
(UTM marzo de 2011=$37.794)
Crédito fiscal y formulario 29, contribuyentes y exportadores Ley N° 18.502 y artículos 1° Y 3° D.S. Min. de Hda. N° 311, de 1986
Según sea la suma de los ingresos del contribuyente y considerando los datos de la factura, la recuperación del crédito a declararse en línea 38 del formulario 29 quedaría como sigue:
i. Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 60.000 UTM: Recupera el crédito fiscal considerando el componente base del impuesto.
ii. Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido 60.000 UTM o más. Recupera el crédito fiscal considerando el componente base y el componente variable.
Crédito fiscal y formulario 29, transportistas de carga Ley Nº 19.764
El Art. 17 del Reglamento de la Ley N° 20493, Decreto N° 332 del Ministerio de Hacienda, D.O. 09.04.2011, establece que: “Las empresas de transporte de carga que tienen derecho a la recuperación del Impuesto Específico al petróleo diesel de acuerdo a lo dispuesto en la ley Nº 19.764, deberán calcular el monto a recuperar aplicando los porcentajes establecidos en dicha ley, al impuesto específico determinado, considerando sus componentes base y variable.
Por lo anterior, los Transportistas de Carga siguen aplicando los mismos porcentajes establecidos en la Ley N° 20.456 (porcentaje a que se refiere el inciso segundo del artículo 2° de la ley 19.764), hasta el 30 de noviembre del año 2011, los cuales son:
Por otra parte, el Art. 15 del Reglamento de la Ley N° 20493, D. 332 del Ministerio de Hacienda, D.O. 09.04.2011, establece que: “En las facturas que se emitan respecto de las ventas de los combustibles afectados por los impuestos específicos a que se refiere la ley y el presente Reglamento, deberá dejarse constancia expresa y en forma separada del componente base y del componente variable del impuesto que las grava y de la fecha de la operación que se esté facturando”.
Considerando los mismos datos del caso anterior, según sea la suma de los ingresos del contribuyente y considerando los datos de la factura, la recuperación del crédito a declararse en línea 39 del formulario 29 quedaría como sigue:
i. Transportistas de Carga cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2010) por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 60.000 UTM, equivalentes a $2.256.300.000 (UTM diciembre de 2010 $37.605). Ejemplo: Transportista de Carga cuyos ingresos anuales propios del giro en el Año Calendario 2010 son 15.000.UTM. No tiene ingresos por relacionados. El monto a recuperar se determina aplicando el porcentaje establecido en la Ley 19.764, sobre el componente base facturado. Para el ejemplo, se aplica el 63% considerando que los ingresos anuales propios del año calendario 2010 son 15.000 UTM.
ii Transportistas de Carga cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2010) por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido 60.000 UTM o más.
Ejemplo: Transportista de Carga cuyos ingresos anuales propios del giro en el Año Calendario 2010 son $2.331.510.000, equivalentes a 62.000 UTM (UTM diciembre de 2010 $37.605). No tiene ingresos por relacionados. Recupera el crédito fiscal considerando los componentes base y variable del impuesto. El monto a recuperar, se determina aplicando los porcentajes establecidos en la Ley 19.764, sobre el Componente Base y el Componente Variable. Para el ejemplo se aplica el 29,65% considerando que los ingresos anuales son 62.000 UTM.
Débito Fiscal IEPD, considerando componente variable y fijo Ley 20.493
De conformidad a lo prescrito en el inciso quinto del artículo 1 de la ley 20.493, en concordancia con el artículo segundo transitorio, de la referida ley los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a
15.000 unidades tributarias mensuales (60.000 UTM para el periodo marzo-abril y mayo del 2011), deberán efectuar dicha recuperación sólo por el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin considerar el componente variable, en virtud de lo cual no generarán débitos fiscales por dicho concepto.
Por otra parte, de acuerdo a lo señalado en la ley en comento, los contribuyentes que utilizan el componente variable son aquellos cuyas ventas sean superiores a 15.000 unidades tributarias mensuales (60.000 UTM para el periodo marzo-abril y mayo del 2011), deberán considerar el componente variable de este impuesto. En el evento que dicho componente variable consignado en las respectivas facturas, fuere negativo y el valor absoluto de éste sea superior al componente base, el monto a recuperar como crédito por Impuesto Específico a los Combustibles dará negativo, en este caso su valor absoluto deberá ser sumado a los débitos del Impuesto al Valor Agregado.
Ejemplo: Contribuyente recibe factura de fecha 31.03.2011, correspondiente a Guía de Despacho emitida el 19.03.2011, por compra de 5.000 litros de petróleo Diesel, equivalentes a 5 m3, para cuyo efecto se consideró un hipotético componente variable -1,6261 UTM/m³, con el siguiente detalle:
Débito fiscal y formulario 29, contribuyentes y exportadores Ley N° 18.502 y artículos 1° Y 3° D.S. Min. de Hda. N° 311, de 1986
En este caso solo afectaría a los contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido 60.000 UTM o más, recupera el crédito fiscal considerando el componente base y el componente variable.
Débito fiscal y formulario 29, transportistas de carga Ley Nº 19.764
Asimismo en este caso solo afectaría a los transportistas de Carga cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2010) por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido equivalentes a 60.000 UTM o más.
Con la dictación de la Ley N° 20.493, publicada en el Diario Oficial del 14 de febrero de 2011, se creó un nuevo sistema de protección a los contribuyentes de los impuestos específicos establecidos en la Ley N° 18.502 ante las variaciones en los precios internacionales de los combustibles, se crearon mecanismos que facilitan el ajuste de los Impuestos Específicos a los Combustibles (IEC) establecidos en la Ley N° 18.502, a las nuevas condiciones de los precios de venta internos de
la gasolina automotriz, del petróleo diesel y del gas natural comprimido y gas licuado de petróleo, ambos de consumo vehicular, motivadas por cambios en sus cotizaciones internacionales; estableciendo, entre otras disposiciones, que la tasa de los Impuestos Específicos a los Combustibles que se aplique será igual al componente base sumando o restando, según corresponda, el componente variable calculado y determinado semanalmente de conformidad a la citada ley.
En efecto la ley 20.493, propuso la creación de un nuevo sistema de protección al contribuyente (SIPCO) para hacer frente a las variaciones de los precios internacionales de los combustible, en reemplazo del Fondo de Estabilización de Precios del Petróleo (FEPP), que en pocas palabras en su primera etapa elimina los créditos e impuestos del FEPP y reemplaza los impuestos y créditos definidos en el Fondo de Estabilización de Precios de Combustibles Derivados del Petróleo (FEPC), por incrementos y rebajas al monto del impuesto específico a los combustibles establecido en la ley Nº 18.502.
La “estabilización” sólo puede ocurrir cuando los precios tienden a volver a sus valores originales a lo largo del tiempo, es decir, cuando los cambios iniciales de precios son compensados por los cambios posteriores; sin embargo, gran parte de las variaciones en los precios de los combustibles han sido, y serán, de naturaleza permanente, no transitoria. De esta manera, los fondos de estabilización no fueron adecuados para facilitar el ajuste a las nuevas condiciones de precios, ya que frente a aumentos permanentes y sucesivos tendieron a agotarse.
De este modo, desde la vigencia de la ley Nº 20.493, el impuesto específico a los combustibles tendrá dos componentes:
– su valor base, que permanece fijo en las magnitudes definidas por la ley Nº 18.502, aunque por estar definidas en UTM se modifican mensualmente, y
– un componente variable, que en el nuevo sistema de protección al contribuyente, en esta primera etapa, se calcula del mismo modo que se habría calculado el impuesto y el crédito del FEPC.
En la segunda etapa, se propone perfeccionar el aspecto financiero del sistema de protección recién referido, reemplazando el cálculo del componente variable del impuesto específico a los combustibles, por las fórmulas propias de un seguro. En efecto, bajo este nuevo sistema, denominado "Seguro de Protección del Contribuyente ante Variaciones en los Precios de Combustibles" (SEPCO) el impuesto específico a los combustibles tendrá de nuevo dos componentes:
– Su valor base, que permanece fijo en las magnitudes definidas por la ley Nº 18.502 para cada combustible, y
– El componente variable, que cambia entre períodos. Este valor se calcula como la suma de las primas para los seguros que se hayan pagado en ese período, menos la suma de las indemnizaciones que se hayan cobrado en el mismo período, siguiendo la práctica mundial para coberturas de este tipo.
En síntesis si comparamos las diferencias entre el anterior sistema y el nuevo propuesto tenemos que:
Antes de la aplicación de la ley Nº 20.493, de acuerdo por lo señalado en la historia de la ley cerca del 37% de los litros consumidos en Chile de IEC, no pagan el referido impuesto en periodos normales, por cuanto los imputaban como crédito fiscal, en períodos normales, de manera tal que el usuario lo recuperaba íntegramente en la declaración mensual de IVA, siempre que tuviera débito positivo de IVA, en aplicación del mecanismo dispuesto en el referido D.S. Nº 311, de 1986.
Ahora, con el nuevo mecanismo establecido por la ley Nº 20.493, cuando ocurra un aumento muy rápido en los precios internacionales, el valor base del IEC resultará inferior, en valor absoluto, al crédito calculado con el nuevo componente variable, entregando un valor negativo para el IEC combinado, lo que en definitiva se traducirá en un débito fiscal.
En el caso contrario cuando los precios internacionales se estabilicen, el valor base del IEC resultará superior, en valor absoluto, al crédito calculado con el nuevo componente variable, entregando un valor positivo para el IEC combinado, lo que en definitiva se traducirá en un crédito fiscal.
En suma, este es el resultado buscado para los grandes consumidores no vehiculares, sean de la industria, la minería o la generación eléctrica.

References: artículo 1
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 Resolución 
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