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Timestamp: 2016-12-04 22:26:04+00:00

Document:
Risoluzione Agenzia Entrate n. 69 del 04.03.2002
Interpello 954-6/2002- Art. 11, legge 27-7-2000, n.
applicazione del d.p.r. n. 633 del 1972, è stato esposto il seguente
Il Consorzio LL per i servizi integrati di assistenza tecnica alla
riproduzione e produzione animale per la sperimentazione in zootecnia ha chiesto di conoscere il trattamento tributario, agli effetti dell'IVA,
applicabile ai contributi aggiuntivi, versati dai comuni in qualità di soci, che assumeranno natura di incrementi di quote in misura pari al costo
degli eventuali servizi supplementari, resi nei confronti degli stessi, in
conformità alle proprie finalità istituzionali.
Il Consorzio istante è del parere che detti contributi supplementari
(o quote aggiuntive, o incrementi di quote) non siano soggetti ad IVA per carenza del requisito di
commercialità dell'operazione sottostante. In particolare, detta esclusione sarebbe, a parere del medesimo ente
consortile, suffragata da una triplice considerazione: a) in primo luogo la
natura dell'attività svolta, che è caratterizzata dalla cura del rapporto associativo e non
è diretta allo scambio di beni e servizi.
Conseguentemente, detta attività si porrebbe fuori dal campo di
applicazione dell'IVA in base a quanto disposto dall'articolo 4, quarto
comma, del d.p.r. n. 633 del 1972. Da questo punto di vista, la considerazione che l'ulteriore
attività svolta dall'istante costituisca attività non commerciale può essere dedotta con riferimento sia alle norme
civilistiche (artt. 2195 e 2135) sia al quinto comma del citato articolo 4
del d.p.r. n. 633 del 1972. Sostanzialmente, a parere del Consorzio, le prestazioni rese ai consorziati non costituiscono un quid pluris rispetto
alla propria attività istituzionale e, pertanto, i contributi supplementari non sono determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni cui
danno diritto, rientrando le stesse tra i fini istituzionali del medesimo ente; b) in base al combinato disposto dell'articolo
4, quarto comma, con l'articolo 3, primo comma, del citato d.p.r. n. 633 del 1972, le operazioni
effettuate verso corrispettivo devono ritenersi rilevanti agli effetti dell'IVA. Nel caso di specie si evidenzia invece che la controprestazione
costituisce un mero ristoro del costo sostenuto ed al riguardo la convenzione che si
andrà a stipulare deve prevedere il riporto "a nuovo" delle eventuale eccedenze residuate dopo la copertura dei costi sostenuti.
Quindi, l'istante ritiene che la prestazione resa nei confronti dei
comuni-consorziati non possa considerarsi operazione rilevante agli effetti del tributo per carenza del corrispettivo, inteso quest'ultimo come
remunerazione non solo del costo ma anche, e necessariamente, del valore aggiunto prodotto; c) inoltre, l'articolo
108, primo comma, secondo periodo,
del t.u.i.r., esclude il requisito della commercialità per le prestazioni di servizi non rientranti nell'art. 2195 del codice civile, rese in
conformità alle finalità istituzionali e verso corrispettivi che non eccedano i costi di diretta imputazione. Pertanto, in considerazione
dell'indirizzo inteso ad unificare le sfere impositive dell'IVA e dell'IRPEG, l'esclusione, ai fini delle imposte sui redditi, dall'ambito
commerciale delle prestazioni riconducibili nel citato articolo 108, ha riflesso anche agli effetti dell'IVA.
Il Consorzio in argomento, come si evince dalle norme statutarie,
è stato costituito ai sensi del Cap.II, titolo X, Libro Quinto del codice
civile e della l.r. 15 febbraio 1980, n. 11. Possono far parte del Consorzio in
qualità di soci: le associazioni dei produttori zootecnici (legalmente riconosciuti) operanti in Romagna, le associazioni provinciali
allevatori, le province, le camere di commercio, i comuni, le comunità montane. Ai sensi dell'articolo 3 dello statuto, il Consorzio in esame si
propone, tra l'altro:
a) di coordinare e promuovere l'erogazione dell'assistenza tecnica specialistica alle imprese zootecniche tramite personale qualificato al fine di facilitare lo sviluppo delle imprese del settore;
b) di approntare ed attuare, in collaborazione con gli enti locali e regionali, programmi di sperimentazione per lo sviluppo della
zootecnia romagnola;
c) di approntare programmi nel settore della riproduzione con preminente scopo di migliorare le produzioni zootecniche;
d) di curare l'aggiornamento e la preparazione professionale dei tecnici.
Inoltre, con riferimento alla normativa regionale in materia di animali di
affezione e di prevenzione del randagismo, l'ente consortile in oggetto si propone:
a) di effettuare interventi per il controllo e la tutela della popolazione canina;
b) di garantire prestazioni di assistenza veterinaria finalizzata al controllo sanitario e dello stato di benessere dei cani ricoverati presso le apposite strutture
nonché alla cura dei cani incidentati e/o malati;
c) di collaborare al mantenimento delle strutture di ricovero nell'ordine igienico-sanitario prescritto dalla normativa vigente;
d) di fornire consulenza relativamente agli affidamenti degli animali custoditi nelle strutture di ricovero.
A fronte di dette attività i soci sono tenuti a versare delle quote
sociali, variabili da anno ad anno, commisurate agli interventi concreti di cui al piano finanziario risultante dal bilancio di previsione. Come risulta
dall'art. 8 del medesimo statuto, la quota annuale a carico dei comuni si riferisce esclusivamente al costo del servizio per la pronta
reperibilità per l'assistenza zooiatrica, nonché di una quota parte proporzionale di
spese generali sostenute dal Consorzio. Tale quota annuale viene determinata percentualmente fra i comuni in relazione alla popolazione, alla
consistenza del patrimonio zootecnico ed al numero dei cani risultante dall'anagrafe canina, ricomprendendo in essa anche la popolazione felina non
desumibile autonomamente in base a stime. Tuttavia detta quota annuale, a carico dei comuni,
può essere integrata nella misura in cui il Consorzio è chiamato a fornire servizi aggiuntivi resi in
conformità alle proprie finalità istituzionali. Infatti, fra gli interventi per il controllo e la
tutela della popolazione canina rientrano, oltre alla pronta reperibilità veterinaria, anche quelli inerenti alla gestione dei canili comunali. In
particolare, trattasi di interventi concernenti l'assistenza veterinaria presso i canili, garantita da veterinari incaricati; la raccolta dei cani
incidentati, randagi e potenzialmente mordaci ed il trasporto al canile ove vengono prestate le prime cure ed infine
l'attività di ordinaria manutenzione e gestione delle strutture specifiche. Ai sensi della l.r. n. 5
del 1988 le citate funzioni vengono demandate ai comuni i quali, conformemente con quanto disposto dalla medesima legge, sono intenzionati a
delegarle al Consorzio istante attraverso apposite convenzioni nelle quali
verrà previsto anche la corresponsione da parte dei comuni consorziati di contributi aggiuntivi rispetto a quelli innanzi previsti.
Più precisamente detti contributi suppletivi saranno versati esclusivamente per la copertura
delle spese sostenute (per le prestazioni dei veterinari, per l'acquisto dei medicinali ed alimenti per animali, per i servizi di pulizia dei canili,
ecc.), e pertanto verranno determinati dal Consorzio sulla base di preventivi di costo;
nell'eventualità in cui i costi preventivati risulteranno superiori a quelli sostenuti la relativa eccedenza
dovrà essere utilizzata a scalare sui contributi preventivati per l'anno
Premesso ciò, la scrivente ritiene di rappresentare le seguenti
L'articolo 4, primo comma, del d.p.r. 26 ottobre 1972, n. 633,
stabilisce, che "Per esercizio di imprese si intende l'esercizio per professione abituale,
ancorché non esclusiva, delle attività commerciali o agricole, di cui agli
artt. 2135 e 2195 del codice civile, anche se non organizzate in forma di impresa,
nonché l'esercizio di attività, organizzate in forma di impresa, dirette alla prestazione di servizi che non
rientrano nell'art. 2195 del codice civile.". Il successivo secondo comma, n. 2), dispone, tra l'altro, che si considerano in ogni caso effettuate
nell'esercizio di imprese "le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte da altri enti pubblici e privati, compresi i consorzi, ...che abbiano
per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole.". Successivamente, il quarto comma del medesimo articolo
4 prevede, tra l'altro, che "Per gli enti indicati al n. 2) del secondo comma,
che non abbiano per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole, si considerano effettuate nell'esercizio di imprese
attività commerciali o agricole. Si considerano fatte nell'esercizio di
attività commerciali anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso pagamento di
corrispettivi specifici, o di contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad
esclusione di quelle effettuate in conformità alle finalità istituzionali da associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose,
assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona, ...".
Inoltre, l'articolo 3, primo comma, del citato d.p.r. n. 633 del 1972,
dispone, peraltro, che "Costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d'opera, appalto, trasporto, ...
e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte.".
Pertanto, al fine di individuare se una determinata operazione debba o
meno assoggettarsi ad IVA occorre accertare la sussistenza dei requisiti impositivi (soggettivo ed oggettivo).
Dal punto di vista soggettivo il consorzio ritiene di non avere per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali affermando di rientrare tra gli "enti non commerciali". Il citato articolo
4, quarto comma, del d.p.r. n. 633 del 1972, prevede che rientrano nel campo
di applicazione dell'IVA le operazioni effettuate da enti non commerciali nell'esercizio di
attività commerciali anche se le stesse sono effettuate nei confronti dei soci verso corrispettivi o contributi specifici.
Una deroga è prevista per alcune tipologie di associazioni
(politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione
extra-scolastica della persona), per le quali non sussiste il requisito della
commercialità per le operazioni effettuate in conformità alle finalità istituzionali ai propri soci o associati anche a fronte di
contributi specifici. Quindi, a prescindere dalla circostanza che le operazioni vangano rese nell'ambito delle proprie
finalità istituzionali, ciò che rileva ai fini dell'IVA è la sussistenza del requisito della
commercialità come previsto dal citato articolo 4, primo comma, del d.p.r.
n. 633 del 1972. Per quanto concerne il requisito oggettivo si ritiene venga posto in essere un rapporto di natura sinallagmatica tra il Consorzio
istante ed i comuni, in relazione al quale l'ente in esame rende un servizio, seppur previsto dalle norme statutarie, a fronte del quale riceve
un determinato contributo che, pertanto, assume la veste di un vero e proprio corrispettivo, a nulla rilevando la circostanza che il medesimo
contributo sia destinato alla copertura delle spese sostenute.
Conseguentemente, la scrivente ritiene che nella fattispecie in esame,
ravvisandosi la sussistenza dei requisiti impositivi, i contributi aggiuntivi versati dai comuni, nella loro
qualità di soci, al Consorzio, a fronte dei citati servizi supplementari, quali l'assistenza veterinaria
presso i canili, tramite veterinari incaricati, la raccolta dei cani randagi e relativo trasporto al canile ed i servizi connessi alla gestione del
canile, dallo stesso resi, debbano assoggettarsi ad IVA.

References: Art. 11
 articolo 4
 articolo 108
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