Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1858-15-15-06-2015-1421371
Timestamp: 2018-03-18 00:07:58+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1858-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1858-15 de 15 de Junio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 29/03/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Lõhmus Num. Sentencia: C-111/05
Sentencia Administrativo Nº 242/2013, TSJ Cantabria, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 128/2012, 05-04-2013
Órden: Administrativo Fecha: 05/04/2013 Tribunal: Tsj Cantabria Ponente: Losada Armada, Rafael Num. Sentencia: 242/2013 Num. Recurso: 128/2012
Sentencia Administrativo Nº 408/2012, JCA - Lleida, Sec. 1, Rec 293/2010, 19-10-2012
Órden: Administrativo Fecha: 19/10/2012 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Lleida Ponente: Llopis Vazquez, Maria Angeles Num. Sentencia: 408/2012 Num. Recurso: 293/2010
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 2418/2009, 16-03-2011
Órden: Administrativo Fecha: 16/03/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez-vares Garcia, Santiago Num. Sentencia: / Num. Recurso: 2418/2009
Sentencia ADMINISTRATIVO AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 118/2016, 22-06-2017
Órden: Administrativo Fecha: 22/06/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Castillo Badal, Ramon Num. Recurso: 118/2016
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 01/01/2018
IVA - EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES - EDUCACIÓN - SERVICIO DE COMEDOR PRESTADO POR EMPRESA DE CATERING
Materia128722 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES - EDUCACIÓNPreguntaTributación de los servicios de comedor escolar prestados por una empresa de catering. RespuestaEstarán sujetos al Impuesto, y no exentos de...
Resolución Vinculante de DGT, V1603-15, 26-05-2015
Núm. Resolución: V1603-15
Resolución Vinculante de DGT, V1678-15, 28-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 28/05/2015
Núm. Resolución: V1678-15
Resolución Vinculante de DGT, V1711-15, 01-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 01/06/2015
Núm. Resolución: V1711-15
Resolución Vinculante de DGT, V1714-15, 01-06-2015
Núm. Resolución: V1714-15
Resolución Vinculante de DGT, V1598-15, 26-05-2015
Núm. Resolución: V1598-15
Núm. Resolución: V1858-15
Si cabe la extensión de la exención del art. 20.Uno.9º LIVA al servicio de comedor escolar por encontrarse directamente relacionado con la guarda y custodia de niños.
Si no procede ampliar la exención del art. 20.Uno.9º LIVA, si hay que distinguir en las facturas el servicio de comedor del servicio de monitores de comedor.
Si la exención del art 20.Uno.9º LIVA está condicionada a que el servicio se facture al centro docente o bien directamente a las familias de los niños.
Asociación empresarial de hostelería que representa a miembros que, no teniendo la condición de centro docente, prestan servicio de comedor escolar que incluye la guarda y custodia de los niños en tiempo interlectivo.
1.- La Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. (BOE de 28 de noviembre), ha modificado, con efectos 1 de enero de 2015, entre otros, el primer párrafo del número 9º del apartado Uno, del artículo 20, de la Ley 37/1992, que queda redactado de la siguiente forma:
d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso."
La modificación ha consistido, tal y como dice el Preámbulo de la citada Ley 28/2014 en extender desde el 1 de enero de 2015, "la aplicación de la denominada «exención educativa» a los servicios de atención a niños en el centro docente prestados en tiempo interlectivo, tanto durante el comedor escolar como en servicio de guardería fuera del horario escolar, equiparando, a tal efecto, el tratamiento en el Impuesto de estos servicios prestados por el centro docente, con independencia de que se realice con medios propios o ajenos."
Los servicios que pueden beneficiarse de la exención son los consistentes en la atención, apoyo, y vigilancia a los niños, en los centros escolares, durante el servicio de comedor escolar, y recreo anterior y posterior a la comida, así como en horario extraescolar anterior al comienzo de las clases y una vez finalizadas las mismas, que estarán sujetos pero exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido a partir del 1 de enero de 2015.
El segundo párrafo del artículo 20.uno. 9º: "La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente relacionadas con los servicios enumerados en el párrafo anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios", va referido en exclusiva a los centros docentes o educativos que presten directamente a sus alumnos otros servicios como pueden ser el comedor o el transporte escolar.
2.- En determinadas ocasiones puede darse, como sucede en el caso planteado en la consulta, que una determinada operación esté compuesta por varios elementos suscitándose la cuestión de si dichas operaciones han de fraccionarse para dar a cada una de ellas el tratamiento tributario que corresponda o si, por el contrario, han de tratarse como una operación única.
Resulta relevante a efectos de la contestación hacer referencia a lo señalado por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en su sentencia de 25 de febrero de 1999 en el asunto C-349/96, en la que dicho Tribunal se planteó cuáles deben ser "los criterios para decidir, en materia del Impuesto sobre el Valor Añadido, si una operación que está compuesta por varios elementos debe ser considerada como una prestación única o como dos o más prestaciones diferentes que deben ser apreciadas separadamente".
30. Hay que señalar que se trata de una prestación única, en particular, en el caso de autos, en el que ha de considerarse que uno o varios elementos constituyen la prestación principal, mientras que, a la inversa, uno o varios elementos deben ser considerados como una o varias prestaciones accesorias que comparten el trato fiscal que la prestación principal. Una prestación debe ser considerada accesoria de una prestación principal cuando no constituye para la clientela un fin en sí, sino el medio de disfrutar en las mejores condiciones del servicio principal del prestador (sentencia de 22 de octubre de 1998, Madgett y Baldwin, asuntos acumulados C-308/96 y Convenio Colectivo de Empresa de ORGANISMO AUTONOMO DE FIESTAS, TURISMO Y ACTIVIDADES RECREATIVAS/97, Rec. p. I-0000, apartado 24)".
Por tanto, en el supuesto de que exista una prestación de servicios que tenga carácter accesorio respecto de otra prestación de servicios que tenga carácter principal realizadas ambas (operación accesoria y operación principal) para un mismo destinatario, la prestación de servicios que tenga carácter accesorio no tributará de manera autónoma e independiente por el Impuesto sobre el Valor Añadido, sino que seguirá el régimen de tributación por dicho Impuesto que corresponda a la operación principal de la que dependa.
En el caso planteado en la consulta se trata de la prestación de servicios de comedor escolar y de servicios de apoyo y vigilancia prestados por los denominados monitores que cuidan y vigilan a los niños durante las comidas y hasta que empiezan de nuevo las clases.
R>Este Centro Directivo entiende que los servicios de comedor escolar y de apoyo y vigilancia prestados por monitores relacionados en la consulta no se pueden entender como complementarios uno de otro, sino que cada uno constituye una prestación de servicios independiente de la principal, siguiendo cada uno su propio régimen de tributación.
El artículo 79 de la Ley 37/1992, que regula las reglas especiales de determinación de la base imponible, dispone en su apartado dos, lo siguiente:
"Cuando en una misma operación y por precio único se entreguen bienes o se presten servicios de diversa naturaleza, incluso en los supuestos de transmisión de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando dichos bienes o servicios constituyan el objeto de prestaciones accesorias de otra principal sujeta al Impuesto."
3.- En consecuencia con lo anterior, se informa lo siguiente:
1º) Estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido y no exentos del mismo los servicios de comedor escolar consistentes en elaborar, distribuir y suministrar los menús escolares que sean demandados por los centros educativos.
Los servicios de comedor escolar estarán exentos cuando sean prestados directamente por los centros docentes o educativos a sus alumnos, no haciendo extensiva esta exención a otros casos, como pueden ser las empresas de catering escolar.
2º) Estarán sujetos pero exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios de atención, apoyo y vigilancia prestados por monitores a niños en los centros docentes durante el horario de comedor escolar y recreo anterior y posterior a la comida, así como en horario extraescolar anterior al comienzo de las clases y una vez finalizadas las mismas, en las aulas del centro docente. Este Centro Directivo entiende que dentro del concepto de aula pueden estar otras dependencias del colegio como biblioteca, por ejemplo, que sean aptos para los fines de custodia de los niños.
Asimismo estarán exentos los servicios sólo de custodia de los niños durante el servicio de comedor y los recreos anterior y posterior, aunque no se presten servicios de comedor.
3º) En virtud de lo dispuesto en el apartado dos del artículo 79 de la Ley del impuesto, cuando en una misma operación y por precio único se entreguen bienes o se presten servicios de diversa naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados.
Una vez determinada la base imponible se procederá a desglosar en la factura la parte de la base imponible a la que se aplicará el tipo impositivo correspondiente al servicio de comedor, de la parte de la base correspondiente a los servicios de apoyo y vigilancia a los niños, exenta del citado impuesto.
4º) Lo dicho anteriormente también es de aplicación tanto si los servicios se facturan a los usuarios directamente, como a los colegios, y éstos a los usuarios.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 79
 artículo 79