Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp3-4512-208-15-jp
Timestamp: 2018-03-25 03:52:59+00:00

Document:
Powstanie obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki pieniężnej, korekta deklaracji w miesiącu, w którym powstał obowiązek zwrotu części dotacji, wartości jakie powinny zostać uwzględnione w fakturze końcowej
IBPP3/4512-208/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 27 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki pieniężnej na poczet wykonania usługi przyłączenia budynku do sieci kanalizacyjnej oraz korekty deklaracji w miesiącu, w którym powstał obowiązek zwrotu części dotacji – jest prawidłowe.
wartości jakie powinny zostać uwzględnione w fakturze końcowej wystawionej za usługę wykonania przyłączy – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki pieniężnej na poczet wykonania usługi przyłączenia budynku do sieci kanalizacyjnej, wartości jakie powinny zostać uwzględnione w fakturze końcowej wystawionej za usługę wykonania przyłączy oraz korekty deklaracji w przypadku zwrotu opodatkowanej dotacji. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 20 maja 2015 r. nr IBPP3/4512-207/15/JP.
Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej „...” Spółka z o.o. (Wnioskodawca) jest komunalną osobą prawną (100% udziałów w spółce posiada Gmina L), która realizuje zadania własne Gminy polegające na zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków na terenie miasta L. Spółka prowadzi działalność na podstawie zezwolenia – decyzja Burmistrza z dnia 11 grudnia 2003 r. nr ... oraz z dnia 9 lutego 2010 r. nr ....
Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności realizuje inwestycję „...”. Przedmiotowa inwestycja dotyczy budowy oraz modernizacji sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej. W celu zwiększenia ilości osób korzystających z sieci kanalizacyjnej – Zarząd PGK .... Sp. z o.o. podjął decyzję o przystąpieniu do programu, który uruchomił Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej jako: NFOŚiGW) pn. „...”.
Efektem rzeczowym przedsięwzięcia jest wykonanie 374 przyłączy kanalizacyjnych o łącznej długości 6,8 km w terminie do 30 czerwca 2015 r. Efekt rzeczowy uważa się za wykonany, jeżeli faktycznie osiągnięta liczba jednostek miary efektu rzeczowego dla każdej pozycji działań wskazanych w niniejszym punkcie nie różni się od przewidywanej liczby, o więcej niż 5% pod warunkiem, że nie wpłynie to na obniżenie efektu ekologicznego. Natomiast, różnica w ilości jednostek miary efektu rzeczowego nie może powstać w wyniku celowego działania Beneficjenta.
Zgodnie z zawartą umową Beneficjent programu (Wnioskodawca) jest odpowiedzialny za wybór właścicieli wskazanych posesji do wykonania podłączenia do kanalizacji sanitarnej. Beneficjent jest także odpowiedzialny za wyłonienie wykonawcy robót, sprawowanie nadzoru inwestorskiego i dokonanie odbioru wykonanych podłączeń i odpowiada również za terminowość prac. Odpowiedzialność oraz wykonanie usługi przyłączenia do sieci kanalizacyjnej w całości spoczywa na Wnioskodawcy – PGK „....” Sp. z o.o., która jest również odpowiedzialna za rozliczenie finansowe z wykonawcą prowadzonych prac oraz z NFOŚiGW.
Kwota dotacji została ustalona szczegółowo w Warunkach Szczególnych do Umowy o dofinansowanie w formie dotacji i została określona maksymalnie do 1 099 586, 00 zł, przy czym kwota wypłaconych środków z dotacji:
Pismem z 27 maja 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując, że Wnioskodawca będzie dokonywał budowy odpłatnie przyłączy, których obowiązek wykonania został nałożony na właścicieli nieruchomości zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tj. Dz.U. z 2015 r., poz. 139) i między innymi na ten cel otrzymuje dotację, co nie zmienia faktu, że mieszkańca Gminy trudno uznać za wyłącznego beneficjenta wykonywanych elementów kanalizacji, zaś Wnioskodawca jako komunalna osoba prawna, a w konsekwencji Gmina będzie mogła zrealizować obowiązek nałożony przez przepisy prawa UE, jak i wewnętrzne przepisy prawa polskiego.
Celem przedsięwzięcia jest zagospodarowanie ścieków bytowo-gospodarczych powstających w gospodarstwach domowych w Gminie L (w tym również zarządzanych przez spółdzielnie i wspólnoty mieszkaniowe) oraz w obiektach użyteczność publicznej. Koszty kwalifikowane obejmują:
Wnioskodawca nie uzależnia rozpoczęcia wykonywania prac ani ich ostatecznego wykonania od wniesienia zaliczki, przedpłaty czy zadatku od mieszkańca. Wykonawca robót działający w imieniu Wnioskodawcy rozpoczyna prace budowlane w terminie ustalonym z wnioskodawcą i mieszkańcem.
Wkład na budowę przyłącza jaką wnosi mieszkaniec wynosi 55 % kosztów kwalifikowanych, którą mieszkaniec wnosi sam bądź pozyska te środki we własnym zakresie (np. dotacja z Gminy L na podstawie uchwały Rady Miejskiej L nr ... z dnia 25 kwietnia 2013 r.) Przy czym kosztem kwalifikowanym nie jest podatek VAT, który mieszkaniec pokrywa sam. 45% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia uzyskuje Spółka z NFOŚiGW a następnie pomniejsza o to cenę mieszkańcowi.
To mieszkaniec Gminy L otrzymuję dotację z budżetu Gminy na dofinansowanie wkładu własnego realizowanego przedsięwzięcia.
Mieszkaniec po otrzymaniu dokumentów do Wnioskodawcy (Spółki) tj. podpisanej umowy na odbiór i zagospodarowanie ścieków, faktury VAT za kompleksowe wykonanie podłączenia budynku do zbiorczego systemu kanalizacji oraz rozliczenia rzeczowo – finansowego, udaje się do Gminy L, gdzie podpisuje umowę dotacji której przedmiotem jest „określenie zasad udzielania inwestorowi (mieszkańcowi) przez gminę dotacji ze środków budżetu Gminy L na budowę przyłącza kanalizacyjnego w obiekcie położonym przy ul. ... w L”. Gmina w ciągu 14 dni od dnia podpisania umowy z mieszkańcem przekazuje bezpośrednio na rachunek Spółki środki na pokrycie zobowiązania mieszkańca. W przypadku nie otrzymania dotacji przez mieszkańca (z różnych powodów – np. zaległości podatkowe mieszkańca w stosunku do gminy) wówczas mieszkaniec winien sam zapłacić całość zobowiązania za wykonanie przyłącza pomniejszone o dotację z NFOŚiGW.
Rozliczenie z mieszkańcem zostanie udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawcę na rzecz mieszkańca.
To Wnioskodawca będzie zawierał umowy z wykonawcą robót realizujących inwestycję, a zakupy towarów i usług będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT w przypadku otrzymania zaliczki pieniężnej na poczet wykonania usługi przyłączenia budynku do sieci kanalizacyjnej...
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada wystawienie faktury końcowej na rzecz mieszkańca po wykonaniu usługi przyłączenia budynku do sieci kanalizacyjnej z jednoczesnym odjęciem wcześniej zapłaconej zaliczki i uwzględnieniem kwoty dotacji z budżetu gminy i dotacji pochodzącej z NFOŚiGW, którą otrzymuje Wnioskodawca...
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, że w przypadku gdy nie zdąży z rozliczeniem otrzymanej kwoty dotacji, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i będzie musiał ją zwrócić, to wtedy dokona korekty deklaracji za miesiąc, w którym dotacja została wykazana...
Ad. 1. (stanowisko doprecyzowane w piśmie z 27 maja 2015 r.)
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie zaliczki pieniężnej od mieszkańca na poczet wykonania usługi przyłączenia budynku do sieci będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT.
Otrzymanie zaliczki na gruncie VAT generalnie rodzi taki obowiązek. Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Z punktu widzenia konstrukcji ustawy o VAT, omawiane przepisy odnoszące się do zaliczek (przedpłat etc.) nie tworzą nowego przedmiotu opodatkowania, jakim jest dokonanie płatności. Otrzymanie zaliczki przyspiesza bowiem jedynie powstanie obowiązku podatkowego związanego z mającymi nastąpić dostawą towarów lub świadczeniem usług. Stąd regulacji dotyczących zaliczek nie można rozpatrywać w oderwaniu od czynności opodatkowanej, na poczet której zaliczka jest dokonywana.
Jako, że wykonywanie zastępczego nadzoru inwestorskiego przez Wnioskodawcę na rzecz mieszkańca rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT, tym samym mając na względzie powyższe – otrzymanie zaliczki w postaci wkładu własnego mieszkańca będzie rodziło obowiązek podatkowy, który należy udokumentować fakturą VAT. Obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu otrzymania zaliczki od mieszkańca.
Wnioskodawca jako podmiot dokonujący zastępstwa inwestycyjnego wyświadcza usługę na rzecz mieszkańca, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT będzie podlegała opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie powstawał trójetapowo, a więc w momencie otrzymania kwoty dotacji – zgodnie z art. 19a ustawy o VAT, także w momencie otrzymania zaliczki – co zostało opisane w odpowiedzi nr 1, oraz finalnie w przypadku wykonania usługi, Wnioskodawca wystawi na rzecz mieszkańca fakturę końcową, która będzie obniżona o wcześniej otrzymaną zaliczkę i kwotę dotacji z Urzędu Miasta i od Wnioskodawcy.
Obowiązek podatkowy powstanie zatem w oparciu o art. 19a ust. 1 ustawy o VAT i zgodnie z art. 29a ustawy o VAT – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zatem do podstawy opodatkowania nie będzie finalnie wliczana kwota zaliczki otrzymanej przez mieszkańca, i również wcześniej otrzymana kwota dotacji od Wnioskodawcy i Urzędu Miasta. Wnioskodawca obniży zatem podstawę opodatkowania o otrzymaną zaliczkę i kwoty dotacji.
Ad. 3 (stanowisko doprecyzowane w piśmie z 27 maja 2015 r.)
Jeśli zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu kwoty dotacji, będzie musiał obniżyć podstawę opodatkowania z tytułu wykonanej usługi i jednocześnie skorygować deklarację z wykazanym podatkiem należnym od kwoty otrzymanej dotacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek skorygowania deklaracji powstanie w miesiącu, w którym powstał obowiązek zwrotu części dotacji przez Wnioskodawcę.
Co do korekty VAT w okresie bieżącym należy sięgnąć do interpretacji w zakresie wystawienia faktury korygującej w przypadku gdy przyczyna korekty nie była znana przy pierwotnej fakturze. W sytuacji natomiast gdy korekta jest spowodowana przyczynami, które miały miejsce już po dokonaniu dostawy/świadczeniu usługi (np. podwyższeniem ceny), to obrót powinien zostać skorygowany w deklaracji za ten okres rozliczeniowy, w którym zaistniały przesłanki do wystawienia faktury korygującej (czyli w miesiącu/kwartale, w którym została wystawiona faktura korygująca – vide: wyrok NSA z dnia 1 grudnia 2010 r., sygn. akt I FSK 106/10, orzeczenie prawomocne).
Powyższe wiąże się z tym, że w chwili ujęcia w deklaracji faktury pierwotnej podstawa opodatkowania i podatek należny zostały wykazane przez podatnika w prawidłowej wysokości (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2009 r., nr IPPP3/443-862/09-3/MPe, w której organ uznał, że podwyższenie ceny świadczonych usług jest nową okolicznością niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży).
Tak samo w przypadku, gdy dotacja podlega zwrotowi, a obowiązek zwrotu zaktualizował się w danym miesiącu.
prawidłowe w zakresie powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania zaliczki pieniężnej na poczet wykonania usługi przyłączenia budynku do sieci kanalizacyjnej oraz korekty deklaracji w przypadku zwrotu opodatkowanej dotacji,
nieprawidłowe w zakresie wartości jakie powinny zostać uwzględnione w fakturze końcowej wystawionej za usługę wykonania przyłączy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał budowy przyłączy, których obowiązek wykonania został nałożony na właścicieli nieruchomości zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Wnioskodawca będzie zawierał umowy cywilnoprawne z mieszkańcami dotyczące budowy przyłączy. Mieszkaniec, który jest objęty programem wpłaca zaliczkę na poczet przyszłej usługi wykonania przyłącza. Świadczenie dokonywane na rzecz mieszkańców przez Wnioskodawcę dotyczące wykonania przyłącza kanalizacyjnego ma charakter świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Finalnie zostaje wykonana usługa w postaci przyłącza dla jednego budynku, która jest sfinansowania ze środków Wnioskodawcy tj. udzielonej dotacji oraz wpłaconej przez mieszkańca zaliczki a także ze środków Gminy które mieszkaniec otrzyma po spełnieniu warunków określonych w „Regulaminie udzielania osobom fizycznym dotacji ze środków budżetu Gminy L na realizację budowy przyłączy do sieci kanalizacyjnej na terenie Gminy L na lata 2013-2015” (uchwała Rady Miasta L nr ... z dnia 25 kwietnia 2013r). To Wnioskodawca będzie zawierał umowy z wykonawcą robót realizujących inwestycję, a zakupy towarów i usług będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
Odnosząc się do przedmiotu pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem polegającym na tym, że faktura dokumentuje zapłatę jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność.
W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Wnioskodawca dokona na rzecz mieszkańca, biorącego udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na budowie przyłączy, na poczet wykonania której Wnioskodawca pobiera określoną w umowie wpłatę, zgodnie z zawartą z mieszkańcem umową.
Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz mieszkańca, które ma zostać wykonane przez Wnioskodawcę. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowę z wykonawcą na budowę przyłączy oraz umowy z mieszkańcami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę od mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez niego usług na rzecz mieszkańców. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, stanowią zaliczki na poczet przyszłej usługi, w związku z otrzymaniem których po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek podatkowy.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie z tytułu otrzymywanych wpłat dokonywanych przez mieszkańców na poczet wykonania przez Wnioskodawcę usługi budowy przyłączy obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania wpłaty (zaliczki), zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymanie zaliczki pieniężnej od mieszkańca na poczet wykonania usługi przyłączenia budynku do sieci kanalizacyjnej będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT, jest prawidłowe.
Przechodząc do kwestii wartości jakie powinna zawierać faktura końcowa wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz mieszkańca, należy zauważyć, że stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że wkład na budowę przyłącza jaką wnosi mieszkaniec wynosi 55% kosztów kwalifikowanych, którą mieszkaniec wnosi sam bądź pozyska te środki we własnym zakresie (np. dotacja z Gminy). Przy czym kosztem kwalifikowanym nie jest podatek VAT, który mieszkaniec pokrywa sam. 45% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia uzyskuje Spółka z NFOŚiGW a następnie pomniejsza o to cenę mieszkańcowi. To mieszkaniec Gminy otrzymuję dotację z budżetu Gminy na dofinansowanie wkładu własnego realizowanego przedsięwzięcia. Mieszkaniec po otrzymaniu dokumentów do Wnioskodawcy (Spółki) tj. podpisanej umowy na odbiór i zagospodarowanie ścieków, faktury VAT za kompleksowe wykonanie podłączenia budynku do zbiorczego systemu kanalizacji oraz rozliczenia rzeczowo – finansowego, udaje się do Gminy L, gdzie podpisuje umowę dotacji której przedmiotem jest „określenie zasad udzielania inwestorowi (mieszkańcowi) przez gminę dotacji ze środków budżetu Gminy L na budowę przyłącza kanalizacyjnego w obiekcie położonym przy ul. ... w L”. Gmina w ciągu 14 dni od dnia podpisania umowy z mieszkańcem przekazuje bezpośrednio na rachunek Spółki środki na pokrycie zobowiązania mieszkańca. W przypadku nie otrzymania dotacji przez mieszkańca (z różnych powodów – np. zaległości podatkowe mieszkańca w stosunku do gminy) wówczas mieszkaniec winien sam zapłacić całość zobowiązania za wykonanie przyłącza pomniejszone o dotację z NFOŚiGW.
Należy zauważyć w tym miejscu, że w kwestii uznania, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja z NFOŚiGW (pokrywająca do 45% kosztów kwalifikowanych) zwiększa podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Organ wydał interpretację indywidualną nr IBPP3/4512-207/15/JP.
Uwzględniając zatem w rozpatrywanej sprawie powyżej cytowany art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że w przypadku świadczenia na rzecz mieszkańców usług na mocy zawartej z nimi umowy, których przedmiotem jest wykonanie podłączenia kanalizacyjnego, podstawą opodatkowania jest zarówno kwota jaką Wnioskodawca powinien otrzymać od mieszkańca za świadczoną usługę, jak i dopłata do tego świadczenia (dotacja z NFOŚiGW).
W kwestii ujmowania w fakturze końcowej wystawianej dla mieszkańca dotacji otrzymanej z NFOŚiGW należy odnieść się do momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania dotacji.
Zgodnie z art. 19a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
Wskazać zatem należy, że Wnioskodawca nie powinien wykazywać przedmiotowej dotacji otrzymanej z NFOŚiGW stanowiącej dopłatę do ceny świadczonych usług w fakturze końcowej wystawionej właścicielowi nieruchomości. Podkreślić należy, że nie wynika to z faktu że dotacja ta nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, lecz z faktu, że dotacja ta będzie podlegała opodatkowaniu w momencie jej otrzymania.
Powyższe oznacza, że wystawiając fakturę końcową dla mieszkańca, Wnioskodawca winien pomniejszyć wartość ostateczną usługi wykazaną w tej fakturze o wartość otrzymanych wcześniej zaliczek od mieszkańców na poczet wykonania usługi.
Wskazać również należy, że dotacje od Gminy otrzymuje mieszkaniec Gminy a nie Wnioskodawca, zatem kwota ta stanowi w istocie część należności od mieszkańca za wykonanie przez Wnioskodawcę na jego rzecz usługi. W konsekwencji kwota dotacji od Gminy stanowiąc element składowy wynagrodzenia powinna być ujęta w fakturze jako należność od mieszkańca.
Podsumowując, Wnioskodawca w fakturze końcowej winien pomniejszyć wartość ostateczną usługi o wartość otrzymanych od mieszkańców zaliczek oraz nie powinien wykazywać w tej fakturze kwoty otrzymanych dotacji od NFOŚiGW. Natomiast brak podstaw do nie ujmowania w fakturze kwoty dotacji otrzymanej przez mieszkańców od Gminy, ponieważ jak wskazano wyżej dotacja ta stanowi część składową należności od mieszkańca za wykonaną na jego rzecz usługę.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, jest nieprawidłowe, bowiem Wnioskodawca wystawiając fakturę końcową nie obniża podstawy opodatkowania o otrzymaną zaliczkę i kwoty dotacji. Zarówno zaliczki otrzymane od mieszkańców (finansowane przez mieszkańców lub z dotacji Gminy) jak i dotacja otrzymana z NFOŚiGW stanowią podstawę opodatkowania, jedynie ich wartość nie będzie sumowana do wartości usługi wykazanej w fakturze końcowej wystawianej dla mieszkańca.
Kolejną pytanie Wnioskodawcy dotyczy korekty deklaracji w przypadku zwrotu opodatkowanej dotacji.
Na mocy art. 29a ust. 10 pkt 4 ustawy – podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
W okolicznościach przedmiotowej sprawy należy zauważyć, że otrzymując dotację, Wnioskodawca winien ją wykazać w składanej w bieżącym okresie rozliczeniowym deklaracji. Natomiast w sytuacji gdy zaszły okoliczności, które zobowiązały Wnioskodawcę do zwrotu części otrzymanej dotacji, Wnioskodawca winien skorygować złożoną deklarację podatkową, za okres w którym obowiązany był zwrócić część otrzymanej dotacji. Deklaracja składana za ten okres, w którym wystąpił obowiązek zwrotu części otrzymanej dotacji, winna zawierać ujęcie tego zdarzenia (przez wykazanie pomniejszonej kwoty podatku należnego), bowiem właśnie w tym okresie rozliczeniowym nastąpiło to zdarzenie.
Jeżeli, zatem po otrzymaniu dotacji zmianie ulegnie jej kwota (Wnioskodawca będzie musiał zwrócić jej część) spowoduje to skorygowanie wysokości podatku należnego w deklaracji składanej za miesiąc, w którym Wnioskodawca zobowiązany jest zwrócić część dotacji.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego obowiązek skorygowania deklaracji powstanie w miesiącu, w którym powstał obowiązek zwrotu części dotacji przez Wnioskodawcę, jest prawidłowe.
IPPP1/4512-66/15-4/JL | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-862/09-3/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP3/4512-208/15/JP

References: art. 14
 art. 15
 art. 19
 art. 5
 art. 19
 art. 19
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 FSK 
 art. 15
 art. 8
 art. 8
 art. 19
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 19
 art. 29
 art. 29
 art. 29