Source: https://www.finreditel.cz/33/automobil-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEX4v3Nl7rPs8/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-11 00:52:41+00:00

Document:
Automobil - DPH | Finanèní øeditel
Automobil - DPH
Jan Ambro¾
Na úvod musíme zdùraznit, ¾e podle zákona o DPH platí v nìkterých pøípadech specifická pravidla pro automobily, nebo» rozli¹ujeme dopravní prostøedky a tzv. nové dopravní prostøedky.
Pro výklad jsou významné zvlá¹tní paragrafy zákona o DPH související napøíklad s definicí dopravní prostøedek nebo nový dopravní prostøedek v § 4 odst. 4 písm. a) a písm. b) ZDPH, místo plnìní u nájmu dopravního prostøedku (§ 10d), dodání a poøízení nových dopravních prostøedkù v rámci EU (§ 19).
Ve vìt¹inì pøípadù ale pøistupujeme k automobilùm u danì z pøidané hodnoty jako ke ka¾dému jinému zbo¾í, pou¾íváme proto obecná ustanovení (paragrafy) zákona o DPH. Napøíklad je potvrzeno v 64 odst. 2 ZDPH, kdy a za jakých podmínek je osvobozeným plnìním dodání nového dopravního prostøedku do jiného èlenského státu EU.
V dal¹ím textu se zamìøíme na vysvìtlení terminologie (1), dále na poøízení automobilu a jeho u¾ívání (èást druhá) a specifika v rámci EU (3). V závìru se v kapitole ètvrté krátce zmíníme o vývozu a dovozu, nájmu a finanèním leasingu, o prodeji ojetých automobilù, vazbì na daò z pøíjmù u závislé èinnosti.
V textu také upozorníme na úpravy, které s sebou pøinesla poslední novela zákona o DPH.
Cenným zdrojem jsou publikované Informace Generálního finanèního øeditelství, na které se ve výkladu odvoláváme.
1. AUTOMOBIL A ZÁKON O DPH
V zákonì o dani z pøidané hodnoty se setkáme s jiným, ne¾ bì¾nì pou¾ívaným pojmem auto, a» u¾ osobní nebo nákladní.
Dopravní prostøedek
Pro úèely danì z pøidané hodnoty se jedná o motorové pozemní vozidlo („automobil”), nebo jiný prostøedek èi zaøízení, které je urèeno k pøepravì osob nebo zbo¾í.
Podle zákona jde o takové prostøedky, které jsou obvykle konstruované pro pou¾ití k pøepravì a mohou k ní být skuteènì pou¾ity.
Do mno¾iny dopravních prostøedkù zaøadíme nejen automobily (kterým se vìnuje tento èlánek), ale také lodì, letadla atd. Na druhé stranì je v zákonì o DPH výslovnì uvedeno, ¾e jím není vozidlo trvale znehybnìno nebo kontejner.
Samozøejmì v návaznosti na vý¹e uvedené je dopravním prostøedkem pro úèely DPH napøíklad motocykl, jízdní kolo, tøíkolky, rùzné pøívìsy a návìsy, ¾eleznièní vagóny, zemìdìlské stroje atd.
Nový dopravní prostøedek
Pro tuto kategorii (dále ve výkladu pro zjednodu¹ení „nové automobily”) se uplatní v rámci EU zvlá¹tní postupy. Proto je musíme správnì definovat; jde o:
vozidlo urèené k provozu na silnièních pozemních komunikacích,
obsah válcù je vìt¹í ne¾ 48 cm3 nebo s výkonem vìt¹ím ne¾ 7,2 kW,
bylo dodáno do 6 mìsícù ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto ménì ne¾ 6 000 km.
Spoleènost Export si poøizuje v èervenci 2019 dva automobily: první byl vyroben v dubnu, druhý pøed rokem a má ujeto 8 000 km. Kategorii „nový automobil” splòuje jen první z nich.
Pokud budou v pøedchozím pøíkladu oba automobily poøízeny v tuzemsku od plátce DPH, tøeba spoleènosti Import, nemáme s úètováním a danìním ¾ádné problémy – øe¹íme standardní dodání zbo¾í podle terminologie zákona o DPH. Jestli¾e dodavatelem bude subjekt z EU, postupujeme u nových automobilù podle § 19 ZDPH – viz tøetí kapitola.
Èasový test
Jedním z kritérií klasifikace nový dopravní prostøedek je vý¹e zmínìné ¹estimìsíèní období.
Parametr uvedení do provozu
Aby bylo skuteènì zøejmé, jak se klasifikuje termín uvedení do provozu, upravuje tuto podmínku zákon o DPH ve druhém odstavci § 19 zákona o DPH.
Dnem prvního uvedení do provozu je:
den, kdy bylo vozidlo registrováno k provozu ve státì výrobce, nebo den, kdy nastala povinnost toto vozidlo ve státì výrobce registrovat, a to ten den, který nastane døíve,
pokud není povinnost registrovat, tak den, kdy bylo vozidlo odvezeno kupujícím nebo jeho vlastníkem, nebo den dodání kupujícímu nebo jeho vlastníkovi nebo den, kdy s ním kupující nebo vlastník mohl nakládat, a to ten den, který nastane døíve,
den, kdy vozidlo bylo pou¾ito pro pøedvádìcí úèely,
pokud nelze den prvního uvedení do provozu stanovit podle vý¹e uvedeného, je tímto dnem den, kdy byl vystaven doklad o prodeji.
Urèení dne D, zde uvedení do provozu, je velmi dùle¾ité pro sledování èasového testu, zda se jedná o nový dopravní prostøedek.
V èlánku vracení danì rozebíráme pravidla pro osoby se zdravotním posti¾ením, které si poøídily motorové vozidlo a zaplatili daò (§ 85 zákona o DPH).
2. POØÍZENÍ A VYU®ÍVÁNÍ AUTOMOBILU
Aplikujeme bì¾nì známé postupy pro dodání a poøízení zbo¾í v Èeské republice. Postupnì si vysvìtlíme základní principy a zdùrazníme otázku uplatnìní danì na vstupu a testování dodateèných korekcí nároku na odpoèet danì (2.1), zvlá¹tnosti u pohonných hmot (2.2).
2.1 Poøízení a vyu¾ívání automobilu
Je-li automobil poøízen a vyu¾íván v Èeské republice, aplikujeme obecné zásady platné pro dodání zbo¾í (2.1.1), resp. vyu¾ívání dlouhodobého hmotného majetku (2.1.2).
2.1.1 Poøízení automobilu
Dochází-li k prodeji automobilu plátcem jinému plátci, probìhne standardní zdanitelné plnìní s jasnými povinnostmi a právy ve vztahu k dani z pøidané hodnoty.
Dodavatel je povinen odvést daò z pøidané hodnoty a odbìratel má právo podle standardních pravidel uplatnit nárok na odpoèet DPH.
Prodávající má samozøejmì povinnost prodej automobilu zatí¾it daní z pøidané hodnoty. Výjimka je pouze pro automobily poøízené døíve, kdy byl zákaz nároku na odpoèet DPH.
Nárok na odpoèet
V praxi je tøeba zohlednit, zda má kupující skuteènì plný 100% nárok na odpoèet danì z pøidané hodnoty.
Je-li poøizovaný automobil vyu¾it pro plnìní v rámci ekonomické èinnosti, ale souèasnì také pro jiné úèely (nesouvisejícími s ekonomickou èinností), má plátce právo uplatnit jenom èást odpoètu DPH, která odpovídá pou¾ití pro úèely, u nich¾ má nárok na odpoèet.
Spoleènost Byty poøizuje dva vozy v èervenci 2019. První bude slou¾it výluènì jen pro budoucí zdanitelná plnìní, druhý ze 40 % pro soukromé úèely jednoho z mana¾erù. Nárok na odpoèet DPH u druhého vozu je 60 % danì z pøidané hodnoty, a to podle kvalifikovaného odhadu.
Jiný automobil si poøídila firma Byty s tím, ¾e jde o servisní vùz, který bude pou¾íván èásteènì pro zdanitelná a osvobozená plnìní. V tomto pøípadì se provádí krácení nároku na odpoèet danì koeficientem podle § 76 zákona o DPH.
Mù¾e samozøejmì dojít, a v praxi je to èasté, ke „kombinaci” krácení – tj. podle pomìrného koeficientu a „osvobozeného” koeficientu, tj. podle obou vý¹e uvedených pøíkladù souèasnì.
Pou¾ití pro soukromou potøebu
Doplòme si, ¾e je opravdu povinností pøedjímat, k jakým úèelùm bude automobil vyu¾íván. Podle zákona o DPH se pou¾ití automobilu pro osobní potøebu nebo potøebu zamìstnancù, pova¾uje za dodání zbo¾í pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce, pokud pøi jeho poøízení byl uplatnìn odpoèet DPH nebo jeho èást.
Pan Novák je plátcem DPH. Koupil si v srpnu 2019 osobní automobil, který bude vyu¾ívat pro podnikatelské úèely a také pro potøeby své rodiny. Pro stanovení vý¹e odpoètu bude postupovat stejnì jako spoleènost Byty, uplatnil 50 % danì na vstupu, co¾ pøedstavovalo èástku 50 000 Kè.
K datu poøízení automobilu plátce uplatòující nárok na odpoèet DPH stanoví vý¹i nároku kvalifikovaným odhadem, je to jeho povinností a nemù¾e øe¹ení odkládat a¾ na skuteènì známé údaje za daný kalendáøní rok.
Kalendáøní rok
Po skonèení kalendáøního roku se v pøípadì, ¾e se pomìrný koeficient odchýlil od skuteèného vyu¾ití o více ne¾ 10 procent, upraví vý¹e uplatnìného odpoètu podle § 75 odst. 4 ZDPH. Oprava se provádí v daòovém pøiznání za poslední zdaòovací období kalendáøního roku, ve kterém do¹lo k uskuteènìní zdanitelného plnìní, jeho¾ se oprava týká.
Na konci leto¹ního roku zjistil pan Novák, ¾e pou¾ití pro slu¾ební úèely bylo 70%, tj. dodateènì nárokuje èástku danì z pøidané hodnoty ve vý¹i 20 000 Kè.
Kdyby situace bylo opaèná, pro soukromé úèely by bylo pou¾ití napøíklad 80 %, musel by se v posledním daòovém pøiznání za kalendáøní rok 2019 provést dodateèný odvod DPH, a to èástku 30 000 Kè.
Korekce nároku v následujících letech
V roce poøízení automobilu nárokujeme daò z pøidané hodnoty podle skuteènosti a v dal¹ích ètyøech letech se testuje vývoj „pomìrného koeficientu” - více viz Oprava, úprava a vyrovnání odpoètu DPH, Vypoøádací a zálohový koeficient.
Postupujeme povinnì podle § 78 a násl. zákona o DPH.
Navá¾eme na pøíklad pana Nováka. Za kalendáøní rok 2019, v nìm¾ byl vùz poøízen, èinil jeho nárok 70 000 Kè, resp. 70 %. V letech 2020 a¾ 2023 mù¾e být situace jiná. Napøíklad v roce 2020 bude pou¾ívání pro slu¾ební úèely na úrovni 50 %, pak je nutné vrátit 1/5 danì z pøidané hodnoty ze zji¹tìného rozdílu, tj. èástku 4 000 Kè.
2.2 Pohonné hmoty aj.
U plnìní, která plátce pøijme v souvislosti s provozem automobilu, mù¾e postupovat podle § 75 ZDPH a zvolí si jednu z variant: uplatní nárok na odpoèet v pomìrné vý¹i nebo plný nárok na odpoèet a pou¾ití pro úèely nesouvisející s ekonomickou èinností posoudí dodateènì jako uskuteènìné plnìní.
Proto¾e pohonné hmoty jsou nejèastìj¹ím plnìním pøijatým pro vyu¾ití automobilu, rozebíráme tento bod samostatnì.
Pro jejich pou¾ití platí vý¹e uvedené ustanovení s tím, ¾e pokud se pou¾ijí pøi jízdì automobilu jak pro ekonomické èinnosti, tak pro úèely nesouvisející s podnikáním, mù¾e se uplatnit nárok na odpoèet pouze v pomìrné vý¹i odpovídající rozsahu ekonomické èinnosti. Pokud se nárok na odpoèet uplatní v plné vý¹i, pova¾uje se pou¾ití pro úèely nesouvisející s podnikáním za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by a z takto spotøebovaných pohonných hmot musí být uplatnìna daò na výstupu.
Nejèastìji se doporuèuje zvolit pragmatické øe¹ení: plátce uplatní nárok na odpoèet danì z pohonných hmot z celého pøijatého zdanitelného plnìní (dolo¾eného daòovým dokladem) a na základì vypoètené spotøeby pohonných hmot z knihy jízd stanoví èástku DPH, na kterou vystaví doklad o pou¾ití, a uvede ji do daòového pøiznání.
Spoleènost Autoprovoz uplatnila plný nárok na odpoèet DPH pøi poøízení PHM. Následnì bylo podle knihy jízd zji¹tìno, kolik pohonných hmot bylo vyu¾ito k èinnostem nesouvisejícím s ekonomickou èinností. Na základì daòového dokladu o pou¾ití byla pøíslu¹ná daò z pøidané hodnoty odvedena.
Úprava uvedená v § 75 novely zákona nezmìnila toto právo plátcùm, aby si vybrali pro nì výhodnìj¹í variantu, ménì administrativnì nároènìj¹í. Tato alternativní varianta je mo¾ná pro pøípady, kdy dochází k èásteènému pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní pro osobní spotøebu plátce nebo jeho zamìstnancù.
3. POØÍZENÍ A VYU®ÍVÁNÍ AUTOMOBILU V RÁMCI EU
Rozebereme si specifika týkající se poøízení aut v rámci EU (3.1) a jejich nájem (3.2).
3.1 Nový dopravní prostøedek
Této problematice se vìnuje § 19 ZDPH. Vysvìtlíme si jednotlivé situace poøízení a dodání nových automobilù (= nových dopravních prostøedkù) uvnitø EU, a to z pozice plátce i neplátce. V podstatì mohou nastat následující situace:
Dodání z CZ
Poøízení do CZ
3.1.1 Dodání nového automobilu do EU
V pøípadì dodání nového automobilu do EU existují urèité rozdíly na základì toho, jestli je dodání uskuteènìno plátcem nebo neplátcem.
Souèasnì platí, ¾e se v¾dy jedná o plnìní osvobozené od danì, není rozhodné, jestli je kupujícím v jiném èlenském státì EU osoba registrovaná k dani nebo tøeba osoba nepovinná dani. A navíc má prodávající v¾dy nárok na odpoèet danì, jak je ní¾e rozebráno.
Pøímo v § 64 odst. 2 zákona o DPH je uvedeno, ¾e se jedná o osvobozené plnìní, a to dodání plátcem osobì v jiném èlenském státì – tento nový automobil musí být odeslán nebo pøepraven z tuzemska plátcem nebo osobou, která nový dopravní prostøedek poøizuje, nebo zmocnìnou tøetí osobou.
Je-li nový automobil dodáván plátcem osobì registrované k dani v jiném èlenském státì, uskuteèòuje plátce osvobozené plnìní od danì s nárokem na odpoèet. Dodání tohoto zbo¾í zahrne tento plátce do svého daòového pøiznání - k DPH na øádek 20 a uvede ho také do souhrnného hlá¹ení.
Spoleènost Kvanto vlastní automobil Ford Tranzit, který nakoupila pøímo od výrobce v dubnu 2019. V èervenci se rozhodla automobil prodat sesterské spoleènosti Kvanto GmbH, která je registrovaná k dani v SRN. Prodej tohoto automobilu bude pro èeskou spoleènost osvobozeným plnìním od danì.
Pøi dodání nového automobilu do jiného èlenského státu EU musí být podle § 19 odst. 8 ZDPH výslovnì uvedeno na daòovém dokladu, ¾e se jedná o „nový dopravní prostøedek” a údaje tuto skuteènost potvrzující.
V pøípadì, ¾e nový automobil je plátcem danì dodáván osobì, která není registrovaná k dani v jiném èlenském státì, jde rovnì¾ o plnìní osvobozené s nárokem na odpoèet za podmínek stanovených v § 19 odst. 4 zákona o DPH:
automobil musí být…

References: § 4
 § 19
 § 19
 § 76
 § 75
 § 78
 § 75
 § 75
 § 19
 § 64
 § 19
 § 19