Source: https://akademia.infor.pl/kurs/FOB0000000000004640050,powiazane,artykul,FOB0000000000003620318,Nowe-zasady-prowadzenia-ewidencji-VAT-i-nowy-JPK-VAT.html
Timestamp: 2020-08-12 20:41:02+00:00

Document:
3/2020 [dodatek: Temat na życzenie], data dodania: 05.03.2020
Nowe zasady prowadzenia ewidencji VAT i nowy JPK_VAT
1 kwietnia 2020 r. w treści art. 99 i 109 ustawy o VAT miały zostać dokonane zmiany związane z wprowadzeniem nowego pliku JPK_VAT, będącego dokumentem elektronicznym wspólnym dla deklaracji VAT i ewidencji VAT. Miały obowiązywać dużych przedsiębiorców od 1 kwietnia 2020 r., a poozstałych od 1 lipca 2020 r. Jednak w związku z epidemią koronawirusa zmiany te będą obowiązywały wszystkich podatników od 1 lipca 2020 r.
Jakie deklaracje będą wysyłane w nowym formacie JPK
Nowe zasady składania deklaracji będą stosowane wyłącznie do rozliczeń dokonywanych obecnie w formie deklaracji VAT-7 i VAT-7K.
W nowym formacie JPK będą składane wyłącznie deklaracje VAT-7 i VAT-7K.
Podatnicy składający dotychczas deklaracje VAT-7 będą przesyłać nowe pliki JPK_VAT w pełnym zakresie co miesiąc. Stosowany będzie taki sam termin jak obecnie, tj. do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczą (art. 109 ust. 3b ustawy o VAT).
Natomiast podatnicy składający deklaracje VAT-7K:
1) za pierwszy i drugi miesiąc kwartału będą przesyłać nowe pliki JPK_VAT jedynie w części dotyczącej ewidencji VAT,
2) za ostatni miesiąc kwartału będą przesyłać nowe pliki JPK_VAT z wypełnionymi obiema częściami (art. 109 ust. 3c ustawy o VAT).
● JPK_V7M - dla podatników, którzy rozliczają się miesięcznie, i
● JPK_V7K - dla podatników, którzy rozliczają się kwartalnie.
● podpisem kwalifikowanym (polskim lub innego kraju UE),
● profilem zaufanym,
● danymi autoryzującymi.
W formacie JPK_VAT nie będą wysyłane pozostałe deklaracje VAT: VAT-12, VAT-8, VAT-9M, VAT-10, VAT-11, VAT-13, VAT-14, VAT-21, VAT-23, VAT-26, VAT-UE, VAT-UEK, VAT-R, VAT-Z oraz VIN-R i VIU-R, a także VIN-D i VIU-D. Do wymienionych deklaracji będą stosowane dotychczasowe przepisy.
Dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K zostaną zlikwidowane. Tak samo będzie w przypadku JPK_VAT. Powstaje zatem pytanie, na jakich zasadach należy korygować rozliczenia przed zmianą przepisów. Jak wynika z broszury informacyjnej MF, w tym przypadku należy stosować dotychczasowe zasady:
Do korekt deklaracji i ewidencji składanych za okresy rozliczeniowe poprzedzające rozliczenie na nowych zasadach należy stosować regulacje prawne obowiązujące za okres, za który jest składana korekta deklaracji lub ewidencji (czyli korekty deklaracji i JPK_VAT złożonych pierwotnie na starych zasadach, składane są również według starych zasad).MF potwierdziło, odpowiadajac na pytanie DGP, że wysyłając korektę JPK_VAT za okresy przed zmianą przepisów trzeba będzie korzytsać ze struktury(3). Jest to nowość bo do tej pory w przypadku JPK była stosowana aktualna struktura.
Załóżmy, że spółka w sierpniu 2020 r. odkryła, iż w ewidencji i deklaracji za styczeń nie rozliczyła jednej faktury sprzedażowej. Mimo że będzie już obowiązywał nowy JPK, będzie musiała złożyć korektę deklaracji VAT-7 za styczeń i jeszcze raz wysłać JPK_VAT za ten okres.
Terminy rozpoczęcia prowadzenia ewidencji według nowych zasad i wysyłania nowego JPK
Nowe regulacje miały być wprowadzane w dwóch terminach: od 1 kwietnia 2020 r. i od 1 lipca 2020 r.. Jednak w związku epidemią koronawirusa termin ten dla wszystkich ustalono na 1 lipca 2020 r. Oznacza to, że termin ten został przesunięty dla dużych przedsiębiorców.
W praktyce - co wynika z art. 11 ust. 1 ustawy zmieniającej z 4 lipca 2019 r. - ogromna większość podatników i tak miała stosować przepisy o ­nowym pliku JPK_VAT dopiero od 1 lipca 2020 r. Dlatego podatnicy pierwsze nowe pliki JPK_VAT będą obowiązani przesłać dopiero za lipiec 2020 r.
Powstaje pytanie, czy już w lipcu należy wysłać pierwszy JPK. Odpowiedź jest przecząca. Potwierdził to MF w broszurze informacyjnej.
Oznacza to, że pierwszy raz nowy JPK będzie złożony za lipiec do 25 sierpnia 2020 r. Za czerwiec 2020 r. trzeba wysłać deklaracje i JPK_VAT według dotychczasowych zasad.
3. Nowe zasady prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT
Pierwszy raz zasady prowadzenia ewidencji reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, zwane dalej rozporządzeniem. Ponadto MF wydało broszurę informacyjną, w której również wyjaśnia zasady wypełniania nowego JPK_VAT z deklaracją. Jak już zostało wspomniane, nowy plik JPK to połączenie ewidencji i deklaracji. Dlatego już na etapie wypełniania ewidencji należy przestrzegać wskazówek MF.
Techniczne zasady wypełniania ewidencji JPK według MF
Jak wpisywać do ewidencji
Wielkości liter nie mają znaczenia.
Wpisywanie numerów dowodów księgowych
Numery dowodów sprzedaży oraz dowodów zakupu należy ująć w całości, zgodnie z ich oryginalną pisownią. Nie należy pomijać części oznaczeń takich dokumentów.
Wpisywanie wartości liczbowych
wartości należy wpisać ciągiem cyfr, nie można używać separatorów dla tysięcy (np. spacji). Jako separatora miejsc dziesiętnych można używać wyłącznie kropki " .";
kwoty w części dotyczącej ewidencji podawane są z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku - o ile występują (np. 12345.56);
kwoty w części dotyczącej deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych;
wszystkie wielkości ujemne poprzedza się znakiem minus "-".
Daty podajemy w formacie RRRR-MM-DD (np. 2020-04-30).
Wpisywanie numerów NIP
NIP należy zapisywać w ewidencji jako ciąg kolejno po sobie następujących cyfr lub liter, bez spacji i innych znaków rozdzielających oraz poprzez wyodrębnienie literowego kodu kraju do osobnego pola przeznaczonego na ten kod.
Uzupełnianie pól obowiązkowych
Gdy nie mamy danych obowiązkowych, np. NIP kontrahenta, należy wpisać "BRAK".
Uzupełnianie pól opcjonalnych
Zapisów dokonuje się wyłącznie w przypadku wystąpienia wymaganej informacji, a w pozostałych przypadkach pole pozostaje puste
Uzupełnianie pól fakultatywnych
Zapisów dokonuje się dobrowolnie; w przypadku braku zapisu (np. numer telefonu kontaktowego) pole pozostaje niewypełnione.
Tak jak dotychczas nowy JPK będzie wysyłany również wtedy, gdy podatnik nie dokona żadnych transakcji ani zakupów.
Jak wynika z objaśnień MF, w przypadku tzw. ewidencji "zerowej" (brak transakcji sprzedaży w okresie rozliczeniowym) w polu LiczbaWierszySprzedazy należy wykazać wartość "0" oraz w polu PodatekNalezny wartość "0.00".
Wyjaśniono także zasady dokonywania korekt ewidencji wysłanych w formacie JPK.
Zasady dokonywania korekt części ewidencyjnej w strukturze JPK_V7M i JPK_V7K według MF
Korekta wysłanego pliku JPK
Dokonując korekty przesłanej ewidencji, należy złożyć nowy, kompletny oraz zawierający poprawione dane plik XML. Niedopuszczalne jest złożenie pliku zawierającego jedynie dane korygowane.
Zapisy w ewidencji wpisów korygujących, gdy nie wpływają na wysokość podatku należnego i naliczonego
Jeśli podatnik przesłał JPK, to korekty błędnego wpisu niewpływającego na wysokość podatku należnego lub naliczonego dokonuje się poprzez jego wystornowanie, tj. wpisanie ze znakiem przeciwnym całego wpisu oraz ponowne dodanie prawidłowego wpisu z podaniem pierwotnego numeru dokumentu (np. DowodSprzedazy, NrKontrahenta lub NazwaKontrahenta).
Natomiast gdy podatnik jeszcze nie przesłał pliku za dany okres rozliczeniowy, dopuszczalne jest ujęcie tylko jednego zapisu z poprawnymi danymi.
Zapisy w ewidencji wpisów korygujących, gdy wpływają na wysokość podatku należnego
Korekty dokumentów wpływających na wysokość podstawy opodatkowania lub podatku należnego ("in plus" lub "in minus") należy ująć w ewidencji z numerem dokumentu korygującego za ten okres, za który zgodnie z przepisami ustawy o VAT powinna nastąpić korekta.
Zapisy w ewidencji wpisów korygujących, gdy wpływają na wysokość podatku naliczonego
Korekty dokumentów wpływających na wysokość podatku naliczonego "in plus" lub "in minus" należy ująć w ewidencji z numerem dokumentu korygującego.
Korekty dokumentów wpływających na wysokość podatku naliczonego "in minus", jeżeli zgodnie z przepisami ustawy dokument pierwotny oraz korygujący można ująć w ewidencji za jeden okres rozliczeniowy, dopuszczalne jest ujęcie wyłącznie dokumentu pierwotnego pomniejszonego o wartości z dokumentu korygującego.
Wpisując korekty dokumentów wpływających na wysokość podatku naliczonego "in minus", jeżeli zgodnie z przepisami ustawy dokument pierwotny oraz korygujący mozna ująć w ewidencji za jeden okres rozliczeniowy, wyłącznie dokument pierwotny pomniejszony o wartość dokeumntu korygującego.
Ewidencja prowadzona według nowych zasad będzie musiała zawierać - tak jak obecna - dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej.
Ustawodawca wymienia jednak szczegółowe elementy takiej ewidencji, które różnią się od obecnych.
3.1. Transakcje, które powinny być zamieszczone w ewidencji VAT
W rozporządzeniu zostało określone, jakie transakcje powinny zostać zaewidencjonowane. Jest to nowość dla podatników, gdyż obecnie w art. 109 ustawy o VAT są wskazane tylko ogólne zasady prowadzenia ewidencji, a szczegóły wynikają ze struktur JPK.
3.1.1. Nagłówek ewidencji
Pierwszy raz zostało szczegółowo określone, co musi zawierać nagłówek ewidencji. Będą to następujące informacje:
- osobą fizyczną - wskazanie nazwiska, pierwszego imienia oraz daty urodzenia podatnika,
- podatnikiem niebędącym osobą fizyczną - wskazanie pełnej nazwy podatnika;
3.1.2. Wpisywanie danych sprzedawcy i nabywcy oraz dat do ewidencji sprzedaży
Podatnik będzie miał obowiązek wpisania do ewidencji następujących informacji z faktur dokumentujących dokonanie przez niego czynności podlegających opodatkowaniu oraz z faktur lub innych dokumentów związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu:
numeru, za pomocą którego nabywca, dostawca lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, zapisywanego poprzez wyodrębnienie kodu kraju oraz kodu cyfrowo-literowego,
Kod kraju kontrahenta powinien być wpisywany w odrębnej kolumnie niż jego numer NIP.
imienia i nazwiska lub nazwy nabywcy, dostawcy lub usługodawcy,
numeru odpowiednio faktury lub dokumentu albo faktury korygującej,
daty wystawienia odpowiednio faktury lub dokumentu albo faktury korygującej,
daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub daty otrzymania zapłaty, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; jeśli data wystawienia faktury i dokonania dostawy jest taka sama, pozostawiamy puste pole.
3.1.3. Ewidencjonowanie transakcji bez naliczonego VAT
W przypadku faktur bez naliczonego VAT, dokumentujących takie transakcje, jak:
dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnione z VAT,
dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
eksport towarów opodatkowany stawką 0%,
w ewidencji ujmujemy tylko wysokość podstawy opodatkowania. Nie wpisujemy w kolumnie VAT: 0 lub zw. Pozostawiamy ją pustą.
Dla transakcji opodatkowanych stawką 0% powinny być w ewidencji trzy odrębne kolumny:
dostawy towarów, z tytułu których przysługuje zwrot podróżnym;
pozostałe dostawy towarów i usług opodatkowane stawką 0%.
Ustawodawca nie wskazuje, jak ewidencjonować czynności niepodlegające VAT. Oznacza to, że powinny się znaleźć poza ewidencją sprzedaży.
3.1.4. Transakcje dokumentowane fakturą z naliczonym VAT lub fakturą uproszczoną
Transakcje dokumentowane fakturami, w przypadku których nalicza się VAT, takie jak:
dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 22% albo 23%
ujmujemy w ewidencji wpisując podstawę opodatkowania jak i podatek należny.
Gdy sprzedawca udokumentuje transakcję fakturą uproszczoną (w tym paragonem z NIP nabywcy), w ewidencji również wpisuje wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego, w podziale na stawki podatku. Nie musi natomiast wpisywać innych danych kupującego oprócz jego NIP. Jeśli kwota VAT nie wynika z faktury, należy ją obliczyć poza ewidencją.
3.1.5. Wpisywanie ulgi na złe długi w ewidencji sprzedawcy
Gdy rozliczamy ulgę na złe długi, w ewidencji ujmujemy wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego, jeśli dokonujemy zarówno korekty in plus jak i korekty in minus.
Ustawodawca nie wskazuje, jak ma być oznaczone rozliczenie ulgi na złe długi.
Jednak jak wynika z broszury informacyjnej MF oraz struktury JPK:
Korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, o których mowa w art. 89a ust. 1 i 4 ustawy (zarówno zmniejszające, jak i zwiększające) ewidencjonuje się pojedynczo, podając ich wszystkie elementy wymagane dla faktur dokumentujących dostawy towarów lub świadczenia usług. Przy czym korekty zmniejszające podstawę opodatkowania i podatek należny na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy wprowadza się ze znakiem "in minus".
Ponadto w polu KorektaPodstawyOpodat należy wpisać "1". Kwoty podaje się ze znakiem (-), gdy jest to korekta obniżająca podstawę i VAT należny. Ponowna korekta, gdy faktura zostanie opłacona, jest korektą "in plus".
Podatnik uzupełniający ewidencję na nowych zasadach i wysyłający nowy JPK_VAT nie będzie wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, składać zawiadomienia VAT-ZD. Jest to zawiadomienie o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika. Zawiadomienia te składamy tylko do czasu posługiwania się starymi deklaracjami.
3.1.5. Ewidencjonowanie dostaw towarów oraz usługi, których miejsce świadczenia jest poza terytorium kraju
Gdy ewidencjonujemy dostawy towarów oraz usługi, których miejsce świadczenia jest poza terytorium kraju, w ewidencji ujmujemy tylko wysokość podstawy opodatkowania.
Podstawa opodatkowania świadczenia usług, które wykazujemy w informacji podsumowującej, powinna być zaewidencjonowana w odrębnej kolumnie. Są to usługi:
do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, ustalając miejsce świadczenia,
świadczone na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,
świadczone na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
inne niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0%,
dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
3.1.6. Ewidencjonowanie przemieszczenia własnych towarów do innych krajów UE
Przemieszczając własne towary do innego kraju UE, gdy jesteśmy zobowiązani rozliczyć WDT na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, do ewidencji wpisujemy wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
3.1.7. Ewidencjonowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Ewidencjonując wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, wpisujemy wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego. Ponadto w odrębnych kolumnach należy wpisać wysokość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia:
środków transportu podlegającego wpłacie w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 103 ust. 3 i 4 ustawy o VAT).
towarów wymienionych w art. 103 ust. 5aa ustawy, tj. paliw, podlegającego wpłacie w terminie 5 dni od zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 103 ust. 5a ustawy.
Kodów towarowych nie wpisujemy w ewidencji w przypadku transakcji, dla których polski podatnik rozlicza WNT.
3.1.8. Ewidencjonowanie importu towarów rozliczanego w deklaracji
Zasadą jest, że VAT od importu towarów rozliczamy na podstawie zgłoszenia lub decyzji celnej. Od tej zasady są wyjątki. Gdy rozliczamy import w deklaracji, do ewidencji musimy wpisać wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego, wynikające z importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, potwierdzone zgłoszeniem celnym lub deklaracją importową VAT IM.
Ponadto ze zgłoszenia celnego lub z deklaracji importowej VAT IM, dokumentujących dokonanie importu towarów rozliczanego w deklaracji, należy wpisywać obowiązkowo:
Jak potwierdziło MF, kodów towarowych nie wpisujemy w przypadku transakcji, dla których polski podatnik rozlicza import towarów.
Od rozliczenia za kwiecień 2020 r. podatnicy, którzy będą wysyłać nowy JPK, a pozostali od rozliczenia za lipiec, nie będą musieli przedstawiać naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej. Na przedstawienie dokumentów mają obecnie 4 miesiące po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.
Spółka dokonała w marcu importu towarów i rozliczyła go w deklaracji VAT-7 za czerwiec. Od rozliczenia za lipiec składa nowy JPK. Mimo to do końca października 2020 r. musi przedstawić naczelnikowi urzędu skarbowego dokumenty potwierdzające rozliczenie VAT należnego w deklaracji.
3.1.9. Ewidencjonowanie transakcji rozliczanych od marży
Podatnicy dokonujący transakcji opodatkowanej od marży otrzymali bardzo szczegółowe wytyczne, jak ewidencjonować transakcje opodatkowane w procedurze marży.
Podatnicy dokonujący świadczenia usług turystyki, dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowanych od marży, w ewidencji muszą zapisywać:
wysokość podstawy opodatkowania (kwota marży pomniejszona o VAT) i
wysokość VAT należnego, w podziale na stawki podatku, oraz
wartość sprzedaży brutto danej transakcji w polu SprzedazVAT_Marza.
Jak wynika z objaśnień MF, jeżeli podatek ustalany jest od sumy marż uzyskanych na poszczególnych usługach turystyki, podatnik w ewidencji sprzedaży będzie dokonywał dwóch zapisów na podstawie:
dokumentu wewnętrznego (WEW - Dokument wewnętrzny), z opisem procedury (MR_T - Świadczenie usług turystyki, rozliczane w procedurze marży zgodnie z art. 119 ustawy), wpisze podstawę opodatkowania, tj. kwotę marży pomniejszoną o podatek należny i kwotę podatku, w polach właściwych dla sprzedaży według odpowiednich stawek VAT oraz
W kolumnie NrKontrahenta i NazwaKontrahenta wpisujemy BRAK, gdy dokonujemy zapisu na podstawie dokumentu wewnętrznego.
faktur z opisem procedury (MR_T), z podaniem danych kontrahenta, daty i numeru faktury, wpisując wartość brutto w polu SprzedazVAT_Marza dotyczącym świadczenia usług opodatkowanych na zasadzie marży; nie wpisuje już wtedy podstawy opodatkowania i VAT należnego.
Powstaje pytanie, czy do ewidencji wpisujemy również marże ujemne. Jak wynika z broszury informacyjnej, w ewidencji:
(…) należy wykazywać poszczególne podstawy opodatkowania, tj.: marże pomniejszone o podatek należny (w tym również marże ujemne) i podatek należny od poszczególnych marż (przy marży ujemnej podatek wynosi "0.00"), z oznaczeniem odpowiednio MR_T lub MR_UZ.
Jeżeli jednak suma marż będzie miała wartość ujemną, to w deklaracji nie należy ich uwzględnić.
Podatnik dokonujący transakcji opodatkowanych od marży musi dokonać również odpowiednich zapisów w ewidencji zakupów (§ 11 rozporządzenia). W broszurze MF czytamy:
Następnie po stronie zakupu (tabela poniżej) podatnik ewidencjonuje dokumenty zakupu towarów i usług będące podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu ZakupVAT_Marza dotyczącym nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży, zgodnie z art. 119 ustawy.
Obowiązek uwzględniania tych danych w przypadku usług turystycznych wynika z art. 119 ust. 3a ustawy o VAT. Zobowiązuje on podatników świadczących usługi turystyki opodatkowane od marży do prowadzenia ewidencji VAT na ogólnych zasadach, ale z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz do posiadania dokumentów, z których wynikają te kwoty.
Jak wynika z wyjaśnień MF, faktury lub inne dokumenty otrzymane przez podatnika od innych podatników z tytułu nabycia:
dla bezpośredniej korzyści turysty w przypadku świadczenia usług opodatkowanych od marży oraz
towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży
należy ująć co do zasady w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług opodatkowanych na tych zasadach, z wyjątkiem marży łącznej ustalanej za zgodą naczelnika urzędu skarbowego dla przedmiotów kolekcjonerskich. W tym przypadku faktury lub inne dokumenty należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym dokonano zakupu. Natomiast jeżeli wartość zakupów w okresie rozliczeniowym przewyższa wartość sprzedaży tego okresu, nadwyżkę zakupów dodaje się do zakupów dokonanych w następnym okresie rozliczeniowym.
3.1.10. Ewidencjonowanie transakcji, dla których podatnikiem jest polski nabywca
Polski podatnik, gdy dokonuje zakupów u zagranicznych kontrahentów, często jest zobowiązany do naliczenia za nich VAT w Polsce. W takim przypadku ewidencjonuje wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego wynikające z:
importu usług, z tym że w odrębnej kolumnach wpisuje dane dotyczące usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, dla których miejsce świadczenia ustala się na podstawie art. 28b ustawy o VAT,
dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
Jak potwierdziło M, kodów towarowych lub usługowych nie wpisujemy w przypadku transakcji, dla których polski podatnik rozlicza import usług lub dostawę, dla której podatnikiem jest nabywca.
3.1.11. Wpisywanie do ewidencji sprzedaży ewidencjonowanej na kasie
Sprzedaż ewidencjonowana na kasie nadal będzie wpisywana do ewidencji na podstawie raportów kasowych. Do ewidencji trzeba będzie wpisywać następujące dane:
wartość sprzedaży bez podatku (netto) oraz
wysokość podatku należnego, w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku.
Ponadto sprzedaż wpisana na podstawie raportu kasowego będzie musiała mieć oznaczenie RO.
Sprzedaż wpisana na podstawie raportu kasowego będzie musiała mieć dodatkowe oznaczenie RO.
Wielu ekspertów podnosiło, że obowiązek wpisywania kodów towarowych będzie dotyczył także sprzedaży kasowej. Tak jednak nie będzie. Jak wynika z broszury informacyjnej MF:
Oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług nie dotyczą zbiorczych informacji o sprzedaży ewidencjonowanej na kasie rejestrującej oraz zbiorczych informacji o sprzedaży nieudokumentowanej fakturami oraz nieobjętej obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
Nadal będzie obowiązywała zasada, że w przypadku sprzedaży ewidencjonowanej na kasie rejestrującej do ewidencji trzeba odrębnie wpisać faktury wystawione do paragonów z numerami NIP lub paragony z numerami NIP uznane za faktury uproszczone. Faktury bez NIP nie podlegają obowiązkowi odrębnej ewidencji, gdy sprzedaż została zaewidencjonowana na kasie fiskalnej.
Jednak zostaną uproszczone zasady ewidencjonowania tych faktur. W ustawie o VAT dodany zostanie przepis precyzujący zasady ewidencjonowania faktur wystawianych do sprzedaży udokumentowanej również przy zastosowaniu kas rejestrujących. Takie faktury będą ujmowane w ewidencji VAT w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Ponadto zastrzeżono, że faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży ani podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w ewidencji (art. 109 ust. 3d ustawy o VAT).
Faktury z numerem NIP nabywcy wystawione do sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie będą ewidencjonowane w dacie ich wystawienia. Podatnicy nie będą musieli dokonywać uciążliwych korekt.
Oznacza to, że dla celów prowadzonej ewidencji VAT będzie się przyjmować, iż wartość sprzedaży i kwota podatku z tytułu takiej sprzedaży zostały wykazane w raporcie dobowym i miesięcznym z kasy rejestrującej. Wyłączy to konieczność zmniejszania obrotu wykazanego w tych raportach o kwoty wynikające z ujmowanych w ewidencji VAT faktur wystawianych do sprzedaży udokumentowanej również przy zastosowaniu kas rejestrujących. Faktura będzie wpisywana tylko w celach informacyjnych. Trzeba będzie pamiętać, aby nie uwzględniać jej w sumach kontrolnych ewidencji.
Ponadto sprzedaż zaewidencjonowana na podstawie takiej faktury będzie musiała mieć oznaczenie FP.
10 sierpnia 2020 r. spółka wystąpiła o wystawienie faktury do paragonu dokumentującego sprzedaż lipcową. Faktura zawierała NIP nabywcy, dlatego sprzedawca wystawił fakturę. Musi ją ująć w ewidencji za sierpień. Jednak w sumach kontrolnych ewidencji w zakresie podatku należnego nie uwzględni wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikającego z tej faktury.
3.1.12. Pozostałe czynności ujmowane w ewidencji
Do ewidencji należy również wpisać:
sprzedaż nieudokumentowaną fakturami ani paragonami - w tym przypadku wpisujemy wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego; wartości te są wykazywane w wysokościach zbiorczych w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku; wpisu należy dokonać na podstawie wewnętrznych dokumentów;
podatek od remanentu likwidacyjnego - podatek wpisujemy w łącznej wysokości bez podziału na stawki podatku na podstawie dokumentu wewnętrznego;
wysokość zwrotu odliczonej lub zwróconej kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących.
4. Zasady prowadzenia ewidencji zakupów
W § 11 rozporządzenia określono natomiast dane, jakie powinna zawierać ewidencja zakupu. Utrzymano zasadę, że ewidencja powinna być tak prowadzona, aby pozwolić na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego. W ewidencji zakupu należy wpisać wartość netto oraz wysokość podatku naliczonego przysługującego do odliczenia. Oznacza to, że podatek wpisujemy w wysokości, w jakiej go odliczamy, a nie całą kwotę VAT z faktury. Ponadto zakupy wpisujemy w podziale na nabycie:
towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz
pozostałych towarów i usług.
Oznacza to, że zasady prowadzenia ewidencji zakupów pozostają bez zmian.
Odrębnie należy wpisywać:
wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy o VAT, w podziale na korektę podatku naliczonego od:
wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego z niezapłaconych faktur.
Ponadto wymieniono wprost, jakie dokumenty stanowią podstawę do zapisu w ewidencji zakupów. W ewidencji zakupów możemy dokonywać zapisów na podstawie:
potwierdzających dostawę towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca.
2) faktur VAT RR, z których wynika zryczałtowany zwrot podatku, stanowiący u podatnika podatek naliczony;
3) dokumentów celnych lub decyzji, z których wynika podatek stanowiący u podatnika podatek naliczony;
4) deklaracji importowej VAT IM, z której wynika podatek stanowiący u podatnika podatek naliczony;
5) faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty lub dokumentów, z których wynika nabycie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach marży.
Przepis ten nie wprowadza żadnych nowości. Mimo że nie wynikało to z przepisów, taka była praktyka organów podatkowych.
4.1. Informacje wpisywane z otrzymanych faktur
Do ewidencji zakupów z otrzymanych faktur podatnicy mają wpisać:
2) imię i nazwisko lub nazwę dostawcy lub usługodawcy,
3) numer faktury lub dokumentu,
4) datę wystawienia faktury lub dokumentu,
4.2. Informacje wpisywane z wystawionych faktur VAT RR
Natomiast z faktury VAT RR wystawionej rolnikowi ryczałtowemu do ewidencji należy wpisać:
1) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy lub usługodawcy,
3) numer faktury,
4.3. Informacje dotyczące importu towaru
Podatnik, rozliczając import towaru, może co do zasady odliczyć z tego tytułu zapłacony VAT. W zależności od tego, jaki sposób rozliczenia VAT należnego przyjął, będzie dysponował różnymi dokumentami stanowiącymi podstawę odliczenia. Dlatego w zależności od okoliczności będzie wpisywał:
1) numer zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji,
2) datę zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji,
5. Zasady stosowania kodów w ewidencji
W nowej ewidencji trzeba będzie wpisywać również dodatkowe oznaczenia dla transakcji oraz dokumentów sprzedaży. Dla wybranych transakcji oraz dokumentów sprzedaży i zakupów zostały określone specjalne kody, które trzeba będzie wpisywać. Mimo że - jak informuje MF - w wyniku konsultacji ich liczba zmniejszyła się o połowę, jednak nadal będzie ich sporo. Dla transakcji lub powiązań przewidziano 26 kodów. Ponadto niektóre transakcje mogą mieć dwa oznaczenia, np. MPP i 06. Przewidziano też trzy kody dla dokumentów sprzedaży i tyle samo dla dokumentów zakupu.
Będzie to zapewne bardzo uciążliwy obowiązek. Dlatego należy rozważyć wpisywanie tych kodów na etapie fakturowania, szczególnie w przypadku dużej liczby faktur.
5.1. Kody towarowe
Kody towarowe dotyczą ewidencji sprzedaży będącej podstawą do ustalenia VAT należnego. Nie będą ich wpisywali kupujący po stronie ewidencji zakupów. Ponadto kody towarowe nie będą dotyczyły:
sprzedaży ewidencjonowanej na kasie,
zakupów, dla których podatnikiem jest nabywca, np. WNT.
Oznaczeniu będą podlegały tzw. towary i usługi wrażliwe. Są to przede wszystkim wyroby akcyzowe, towary wymienione w zał. nr 15 do ustawy objęte obowiązkowym split payment. Podatnicy powini rozważyć wpisywanie tych kodów już na etapie fakturowania lub dokumnetów magazynowych. Zapewne ułatwi to prowadzenie ewidencji.
W JPK_VAT oznaczenie dostaw towarów i świadczenia usług prezentowane będzie za pomocą symboli GTU_01 - GTU_13. W JPK_VAT pola te wypełnia się dla całej faktury. Należy zaznaczyć "1" we właściwych polach odpowiadających symbolom od GTU_01 do GTU_13, w przypadku wystąpienia dostawy towaru lub świadczenia usługi na ewidencjonowanym dokumencie, bez wyodrębniania poszczególnych wartości, kwot podatku itp.
Aby ewidencja mogła być prawidłowo wysłana w formacie JPK_VAT, najlepszym rozwiązaniem będzie wpisywanie kodów według zaleceń MF.
Pole pozostanie puste, gdy dany towar lub usługa nie wystąpiły na dokumencie.
Tabela Oznaczenie transakcji i powiązań w ewidencji VAT
Oznaczenie według rozporządzenia
Oznaczenie w JPK
dostawy pojazdów oraz części samochodowych o kodach wyłącznie CN 8701-8708 oraz CN 8708 10
dostawy leków oraz wyrobów medycznych - produktów leczniczych, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych, objętych obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy z 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2019 r. poz. 499 ze zm.)
5.2. Oznaczenie procedur w ewidencji
Oprócz kodów towarowych oznaczenia będą musiały mieć wymienione w rozporządzeniu procedury.
Oznaczenie procedur w ewidencji sprzedaży
Kod według rozporządzenia
W JPK_VAT tak jak dla kodów towarowych pola wypełnia się dla całego dokumentu poprzez zaznaczenie "1" w każdym z pól odpowiadających symbolom: SW, EE, TP, TT_WNT, TT_D, MR_T, MR_UZ, I_42, I_63, B_SPV, B_SPV_DOSTAWA, B_MPV_PROWIZJA, MPP, w przypadku wystąpienia danej procedury na ewidencjonowanym dokumencie, bez wyodrębniania poszczególnych wartości, kwot podatku itp. Gdy procedury nie będzie, pole pozostanie puste.
Powstaje pytanie, czy wymienione kody transakcji wpisujemy tylko w ewidencji sprzedaży, która służy do ustalenia VAT należnego. Z analizy § 10 rozporządzenia możemy wysnuć taki wniosek, gdyż określa on tylko informacje, co ma zawierać ewidencja, pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego. Zasady stosowania kodów wynikają z tego przepisu. Natomiast zasady prowadzenia ewidencji zakupu reguluje § 11 rozporządzenia i tam przewidziano odrębne kody procedur dla ewidencji zakupów. Wyjątkiem będzie oznaczenie MPP, które będzie wspólne dla ewidencji sprzedaży i zakupów.
Tabela. Dodatkowe oznaczenia w ewidencji zakupów
podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w tym importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy
Mechanizm podzielonej płatności. Najpopularniejszym oznaczeniem będzie zapewne MPP i tutaj może pojawić się problem. Od 1 listopada 2019 r. niektórzy podatnicy oznaczają każdą fakturę adnotacją "mechanizm podzielonej płatności", mimo że nie mają takiego obowiązku. Powstaje pytanie, czy również w ewidencji faktura powinna mieć takie oznaczenie? Ustawodawca wymaga stosowania kodu MPP do transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności, co by oznaczało, że pozostałych nie trzeba oznaczać w taki sposób. Nie powinno również być uznane za błąd wpisywanie tego oznaczenia w ewidencji przy każdej fakturze, która ma takie oznaczenie. Jednak z broszury wynika, że nie należy tego oznaczenia stosować niejako hurtowo przy każdej fakturze z informacją o podzielonej płatności:
Jak już zostało powiedziane, oznaczenie MPP wpisuje zarówno sprzedawca, jak i nabywca. Zdaniem MF, w przypadku gdy nabywca otrzyma fakturę, która dokumentuje nabycie towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, a wartość brutto faktury jest wyższa niż 15 000 zł, bez wymaganego oznaczenia "mechanizm podzielonej płatności" również należy wprowadzić przy takiej transakcji znacznik MPP.
5.3. Oznaczenie dowodów sprzedaży
Również sprzedawcy będą musieli oznaczać niektóre wystawione przez siebie dowody sprzedaży. Tych kodów na szczęście nie jest dużo. Dotyczą sprzedaży dokumentowanej na kasie oraz dokumentów zbiorczych.
Rodzaj dowodu sprzedaży
dokument wewnętrzny np. dokumentujący nieodpłatne przekazanie towaru, podlegające VAT
W JPK_VAT oznaczenie te będziemy podawać w polu TypDokumentu przez wybór odpowiedniego oznaczenia. Pole to będzie wypełniane tylko w przypadku wystąpienia w danym okresie rozliczeniowym wymienionego dowodu. W przypadku braku wymienionych oznaczeń pole pozostaje puste.
5.4. Kody oznaczeń dowodów zakupu
Liczba kodów, które trzeba będzie wpisywać po stronie ewidencji zakupów, jest zdecydowanie mniejsza. Obowiązek ten dotyczy dowodów zakupu. Będą to trzy kody.
Rodzaj dowodu zakupu
MF jako przykład takiego dokumentu podaje przypadek dokonania rocznej korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia podatku naliczonego.
faktura wystawiona przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń VAT
W JPK_VAT w polu DokumentZakupu oznaczenie dowodu zakupu wykazuje się przez wybór odpowiedniego oznaczenia dowodu, gdy w danym okresie rozliczeniowym wystąpi ten dowód. W przypadku braku wymienionych oznaczeń pole pozostaje puste.
6. Przesyłanie korekty ewidencji
Z kolei w dodawanym art. 109 ust. 3e ustawy o VAT będzie określony obowiązek przesłania korekty ewidencji (w ramach nowego pliku JPK_VAT). Obowiązek ten powstanie, gdy w przesłanej ewidencji pojawią się błędy albo dane niezgodne ze stanem faktycznym lub w przypadku zmiany danych w tej ewidencji. Korekty trzeba będzie dokonać w terminie 14 dni od dnia stwierdzenia tych nieprawidłowości.
Ponadto wprowadzone zostaną regulacje mające na celu zobligowanie podatników do dołożenia większej staranności przy wypełnianiu nowego pliku JPK_VAT, zwłaszcza w zakresie części ewidencyjnej. Z nowych przepisów będzie wynikać:
1) uprawnienie naczelnika urzędu skarbowego do wezwania do skorygowania stwierdzonych w przesłanej ewidencji błędów, które uniemożliwiają przeprowadzenie weryfikacji prawidłowości transakcji (art. 109 ust. 3f ustawy o VAT),
2) 14-dniowy termin (liczony od dnia doręczenia wezwania, o którym mowa w punkcie 1) na przesłanie przez podatnika skorygowanej ewidencji w zakresie błędów wskazanych w wezwaniu lub złożenie wyjaśnień wskazujących, że ewidencja nie zawiera błędów, o których mowa w wezwaniu (art. 109 ust. 3g ustawy o VAT),
3) kara pieniężna w wysokości 500 zł za każdy błąd, nakładana w formie decyzji na podatników, którzy:
● nie prześlą skorygowanej ewidencji,
● nie złożą wyjaśnień lub
● złożą wyjaśnienia po terminie albo w złożonych wyjaśnieniach nie wykażą, że ewidencja nie zawiera błędów, o których mowa w wezwaniu (art. 109 ust. 3h ustawy o VAT).
Kara nie będzie jednak nakładana na podatników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, którzy za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe lub przestępstwo skarbowe (art. 109 ust. 3i ustawy o VAT). Na uiszczenie kary pieniężnej podatnicy będą mieć 14 dni od dnia doręczenia decyzji (art. 109 ust. 3k ustawy o VAT).
● art. 109 ust. 3-3k ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106
● art. 11, art. 28 pkt 6 ustawy z 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2019 r. poz. 1520
● § 10 i § 11 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług - Dz.U. z 2019 r. poz. 1988

References: art. 99
 art. 11
 art. 109
 art. 89
 art. 89
 art. 28
 art. 13
 art. 103
 art. 103
 art. 33
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 28
 art. 17
 art. 90
 art. 91
 art. 37
 art. 33
 art. 109
 art. 109
 art. 11
 art. 28