Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ippb1-415-321-12-2-ks
Timestamp: 2018-11-21 06:08:36+00:00

Document:
IPPB1/415-321/12-2/KS | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › IPPB1/415-321/12-2/KS
1. Czy otrzymane refundacje (dotacje) będą dla Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o PIT, przychodem podatkowym dopiero w momencie ich otrzymania przez spółkę?2. Czy otrzymane refundacje (dotacje) korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?3. Czy korekty kosztów sfinansowanych z dotacji, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca powinien dokonać jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2012 r. (data wpływu 29.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji przez spółkę komandytowo-akcyjną – jest nieprawidłowe.
W dniu 29.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji przez spółkę komandytowo-akcyjną.
Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej „spółka”) w charakterze akcjonariusza. Spółka ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze na podstawie ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości (Dz.U.09.152.1223 tekst jednolity ze zm.). Spółka w czerwcu 2011 r. rozpoczęła realizację dwóch projektów dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej. Są to projekty realizowane w ramach Programu ... - wsparcie projektów celowych. Spółka zwarła umowy o dofinansowanie z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości, która jest instytucją wdrażającą/pośredniczącą II stopnia.
Projekty są dofinansowane w procentowym wskaźniku kwoty wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem, poniesionych w toku realizacji projektu, w tym: do 85% kwoty dofinansowania w formie płatności ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz do 15% kwot dofinansowania w formie dotacji celowej. Maksymalna wysokość dofinansowania na badania przemysłowe wynosi 70% kwoty wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem a na prace rozwojowe 45% kwoty wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem. Instytucja wdrażająca udziela spółce dofinansowania w drodze refundacji poniesionych wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem, w formie płatności oraz płatności końcowej, na podstawie wniosku o płatność złożonego przez spółkę. Pierwszy wniosek o płatność został złożony przez spółkę w grudniu 2011 r. W lutym 2012 r. Spółka otrzymała pierwsze przelewy tytułem refundacji wydatków od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (dofinansowanie w formie dotacji celowej - 15%) oraz od Ministra Finansów (dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego -85%).
Czy otrzymane refundacje (dotacje) będą dla Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o PIT, przychodem podatkowym dopiero w momencie ich otrzymania przez spółkę...
Czy otrzymane refundacje (dotacje) korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Czy korekty kosztów sfinansowanych z dotacji, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca powinien dokonać jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji...
Dotacja będzie dla Wnioskodawcy stanowiła przychód dopiero w momencie jej wpływu na rachunek bankowy spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 c) ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Zdaniem Wnioskodawcy gramatyczna wykładnia ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, iż dotacje/refundacje stają się przychodem dla podatników dopiero w momencie ich otrzymania. W tym przypadku dotacja stanie się przychodem dla podatnika w momencie otrzymania refundacji przez spółkę osobową realizującą projekt.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym, otrzymane przez spółkę środki będą, na gruncie ustawy o PIT, stanowiły dla Wnioskodawcy przychody zwolnione z opodatkowania. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 47c, wolne od dochodu są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Refundacja otrzymana przez spółkę od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości stanowi dotację celową przyznaną ze środków z budżetu państwa. W związku z tym refundacja 15% wartości wydatków objętych wsparciem będzie korzystała ze zwolnienia od dochodu na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT. Natomiast refundacja otrzymywana przelewem od Ministra Finansów (85% wartości wydatków objętych wsparciem) będzie korzystała ze zwolnienia na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, jako środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.)
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zobowiązany do skorygowania kosztów uzyskania przychodu w miesiącu otrzymania refundacji/dotacji przez spółkę. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136, 137. Wobec tego, jeżeli spółka ponosiła wydatki na realizacje projektu, które Wnioskodawca uznał za koszty uzyskania przychodu a następnie te wydatki zostały zrefundowane otrzymaną dotacją to w momencie otrzymania dofinansowania Wnioskodawca musi dokonać stosownej korekty kosztów. Wyłączenie wydatków objętych dofinansowaniem powinno nastąpić w miesiącu otrzymania dofinansowania. Również w przypadku gdy wydatki objęte dofinansowaniem są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym wcześniejszym niż rok, w którym spółka faktycznie otrzymała kwotę dofinansowania, korekta kosztów uzyskania przychodów nastąpi w roku podatkowym, w którym otrzymano kwotę dofinansowania W takim przypadku nie wystąpi potrzeba korygowania zeznania za rok podatkowy, w którym wydatki pierwotnie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Podatnik dokonując ujęcia w księgach rachunku/faktury jako kosztu nie ma wiedzy a tym bardziej pewności, że ten wydatek zostanie zrefundowany w przyszłości otrzymaną dotacją. Dopiero w momencie otrzymania dofinansowania podatnik uzyska informację, iż część wcześniej poniesionych wydatków zostanie mu zwrócona. Wówczas dokona odpowiedniej kwalifikacji otrzymanej dotacji i to wówczas powinien dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów. Nie znajduje uzasadnienia w przepisach ustawy o podatku dochodowym stanowisko, zgodnie z którym podatnik powinien skorygować kalkulację zaliczki na podatek za okresy, w których zrefundowane wydatki zostały poniesione, a co za tym idzie, uiścić odsetki podatkowe od niezapłaconej części podatku. W momencie kalkulacji zaliczki na podatek, podatnik dokonał prawidłowej kwalifikacji przychodów i kosztów, w związku z tym nie powinien ponosić sankcji w postaci odsetek ustawowych z tytułu zdarzenia, którego w momencie dokonywania kalkulacji zaliczki na podatek nie mógł uwzględnić. Ponieważ wydatki zostaną zrefundowane dopiero w momencie otrzymania dotacji, to dopiero wówczas znajdzie zastosowanie przepis art. 23 ust 1 pkt 56 ustawy o PIT i dopiero w tym momencie podatnik będzie zobowiązany do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów, w miesiącu/kwartale w którym dotacja/refundacja wpłynęła na rachunek podatnika (tu spółki) Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach Ministra Finansów na gruncie ustawy o PIT, jak również na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie uregulowania dotyczące zagadnienia dotacji/refundacji są tożsame z uregulowaniami ustawy o PIT (m.in. ILPB3/423/921/10-2/EK, IPPB5/423-49/10-9/KS, IBPB3/423-921/10-2/EK).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji przez spółkę komandytowo-akcyjną – jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 powoływanej ustaw, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Z opisu przedstawionego zdarzenie przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki komandytowo-akcyjnej w charakterze akcjonariusza. Spółka w czerwcu 2011 r. rozpoczęła realizację dwóch projektów dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Instytucja wdrażająca udziela spółce dofinansowania w drodze refundacji poniesionych wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem na badania przemysłowe oraz na prace rozwojowe. W lutym 2012 r. Spółka otrzymała pierwsze przelewy tytułem refundacji poniesionych wydatków.
Dokonując oceny skutków podatkowych występujących u akcjonariusza spółki komandytowo- akcyjnej z tytułu uzyskania przez tę spółkę refundacji poniesionych wydatków, ze względu na specyfikę spółki komandytowo-akcyjnej należy odwołać się do uregulowań przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Jak wynika więc z przepisów art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy, spółka komandytowo-akcyjna, podobnie jak spółka jawna, spółka partnerska i spółka komandytowa, jest nieposiadającą osobowości prawnej spółką osobową.
W myśl art. 125 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej (art. 147 § 1 Kodeksu spółek handlowych).
Specyfiką spółki komandytowo akcyjnej, w której Wnioskodawca zamierza zostać akcjonariuszem jest jednak to, iż zasady jej funkcjonowania regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych zarówno dotyczące spółek osobowych, jak i spółki akcyjnej (spółki kapitałowej). W szczególności do spółki komandytowo-akcyjnej mają odpowiednie zastosowanie regulacje przepisu art. 347 § 1 kodeksu spółkę handlowych, który przyznaje akcjonariuszom prawo do udziału w zysku rocznym przeznaczony do wypłaty uchwałą walnego zgromadzenia.
Zgodnie zatem z art. 347 § 1 k.s.h. akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom.
Mając na względzie powołane przepisy prawa wskazać należy, iż akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie uczestniczy bezpośrednio w podziale przychodów i kosztów ich uzyskania wynikających z działalności tej spółki. Przychodem akcjonariusza z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej jest wysokość przyznanej mu dywidendy. Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kwota wypłaconej dywidendy, będąca, co do zasady, udziałem w zysku spółki komandytowo-akcyjnej (art. 147 i 347 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 ustawy Kodeks spółek handlowych) przyznana akcjonariuszowi stanowi przychód tego akcjonariusza z działalności gospodarczej. Jednocześnie akcjonariusz przychodu tego (w wysokości otrzymanej dywidendy) nie pomniejsza się o koszty jego uzyskania, z uwagi na to, iż wszystkie koszty związane z działalnością gospodarczą spółki komandytowo-akcyjnej zostały już uwzględnione, przy obliczaniu dzielonego zysku spółki komandytowo-akcyjnej.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż otrzymane refundacje (dotacje) przez spółkę komandytowo-akcyjną, w której Wnioskodawca zamierza zostać akcjonariuszem nie wywołują dla Wnioskodawcy żadnych skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie będzie bowiem uczestniczył bezpośrednio w podziale przychodów i kosztów ich uzyskania wynikających z działalności tej spółki. To spółka komandytowo-akcyjna a nie akcjonariusz uzyska refundację poniesionych wydatków przez spółkę. Przychodem akcjonariusza z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej jest wysokość przyznanej mu dywidendy a nie dofinansowanie otrzymane przez spółkę komandytowo-akcyjną.
W konsekwencji przedmiotowa dotacja nie będzie stanowiła dla akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej w momencie jej otrzymania przez spółkę podlegającego opodatkowaniu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie wystąpi jednocześnie obowiązek dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z refundacją poniesionych przez spółkę komandytowo-akcyjna wydatków zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji przez spółkę komandytowo-akcyjną należało uznać za nieprawidłowe..
IPPB1/415-321/12-2/KS
DD9/DD2/033/14/KOI/BRT/10/85 | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-332/12-4/KS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 23
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 4
 art. 125
 art. 347
 art. 347
 art. 126