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TAX & LEGAL TAX Il regime contabile e fiscale delle attività immateriali Dott. Rodolfo Valacca, Centro Studi di KStudio Associato Corrispondente KPMG International.
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TAX & LEGAL TAX Il regime contabile e fiscale delle attività immateriali Dott. Rodolfo Valacca, Centro Studi di KStudio Associato Corrispondente KPMG International Verona 16 giugno 2010
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 2 Disciplina civilistica: quadro normativo Art. 2424 c.c. ATTIVO B) – Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria: I) – Immobilizzazioni immateriali: 1) - costi di impianto e di ampliamento; 2) - costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) - diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dellingegno; 4) - concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) - avviamento; 6) - immobilizzazioni in corso e acconti; 7) – altre.
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 3 Classificazione dei beni immateriali B) I) 3) – Brevetti di cui si abbia la piena titolarità giuridica Opere dellingegno B) I) 4) - Concessioni pubbliche Licenze pubbliche Licenze di natura privatistica medesima classe che accoglie il diritto principale (es. licenza brevetto) Marchi sia acquistato da terzi che autoprodotto
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 4 Profili di bilancio: valore originario di iscrizione delle immobilizzazioni immateriali Art. 2426, co. 1, n. 1, c.c. Costo dacquisto ( + oneri accessori) Costo di produzione ( costi direttamente imputabili + costi indiretti per la quota ragionevolmente imputabile; possono altresì essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi) oppure
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 5 Profili di bilancio: perdite durevoli di valore Art. 2426, co. 1, n. 3, c.c. Se alla chiusura dellesercizio il valore dellimmobilizzazione è durevolmente inferiore al costo di acquisto o di produzione al netto dei fondi ammortamento, va iscritto tale minor valore: questo non può essere mantenuto negli esercizi successivi se vengono meno i motivi della rettifica. CE B) 10) c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni CE A) 5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili di bilancio: ammortamento 6 Decorre dal momento in cui limmobilizzazione è disponibile per lutilizzo o comunque produce benefici economici per limpresa Art. 2426, co. 1, n. 2, c.c. OIC 24 Il costo delle immobilizzazioni deve essere sistematicamente ammortizzato rispetto la residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. Tale processo sistematico non necessariamente implica luso di piani ad aliquota costante. Talvolta può essere più coerente col principio di prudenza lutilizzo di piani di ammortamento a quote decrescenti piuttosto che parametrate ad altre variabili attinenti la fattispecie
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Dal bilancio al reddito imponibile 7 - Omogeneità di valori tra risultato di bilancio e reddito imponibile per le poste non valutative (nel caso specifico: valore di iscrizione del bene immateriale). -Differenza di valori tra risultato di bilancio e reddito imponibile per le poste valutative (ad esempio: ammortamenti, svalutazioni). - Motivi di tale differenza: stabilità del rapporto tributario.
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© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili fiscali: valore riconosciuto 9 Art. 110, co. 1, d.p.r. 917/1986 Costo dacquisto oppure Costo di produzione a)costo assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte; b)si comprendono gli oneri accessori di diretta imputazione, gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto di disposizioni di legge; i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto (costi di indiretta imputazione).
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© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Profili fiscali: deducibilità delle quote di ammortamento 11 Art. 103 d.p.r. 917/1986 Diritti di utilizzazione di opere dellingegno, brevetti industriali, processi, formule e informazioni acquisite in campo scientifico (comma 1) Marchi dimpresa (comma 1) Diritti di concessione e altri diritti simili iscritti nellattivo del bilancio (comma 2) Deducibilità in misura non superiore al 50% del costo Deducibilità in misura non superiore ad 1/18 del costo (5,56%) Deducibilità in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Diritti di concessione ed altri diritti iscritti in bilancio 12 Art. 103, co. 2, d.p.r. 917/1986 Si ritiene rientrino in tale ambito: - le concessioni di natura pubblica; - i contratti di licenza relativi a beni immateriali di cui al comma 1, art.103 (opere dellingegno e brevetti), su cui non sia stata trasferita la proprietà che rimane nella sfera giuridica del concedente, ma piuttosto un diritto di sfruttamento economico temporaneo.
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. Diritti di concessione ed altri diritti iscritti in bilancio : ammortamento 13 Art. 103, co. 2, d.p.r. 917/1986 Il criterio d'ammortamento previsto al comma 2, dell'articolo 103 del TUIR, non è costituito da un limite massimo ma piuttosto da una misura fissa, corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge. Tuttavia quando la durata della licenza è sostanzialmente equivalente alla vita economica del bene immateriale posseduto titolo di proprietà è ragionevole sostenere che si applichi il comma 1, dell'articolo 103, che prevede l'ammortamento in misura non superiore al 50% del costo (in tal senso la Risoluzione n.35/E del 13 febbraio 2003 riguardante i criteri di ammortamento per le opere cinematografiche).
© 2010 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è unassociazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati. 14 Marchio: aspetti di bilancio OIC 24 È uno dei segni distintivi dellazienda, può consistere in un emblema, in una denominazione o in un segno. Marchio registratoMarchio non registrato Marchio prodotto internamente Costi diretti interni ed esterni, sostenuti per la produzione del segno distintivo. Marchio acquisito a titolo oneroso da terzi Va iscritto in bilancio secondo il suo valore corrente. Il periodo di ammortamento è normalmente collegato al periodo di produzione e commercializzazione in esclusiva dei prodotti cui il marchio si riferisce, e se non prevedibile, entro un periodo che non può eccedere 20 anni. A norma dellart. 2573 c.c. il marchio può essere trasferito separatamente dallazienda
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References: Art. 2424
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