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Anexo ADAPTACION AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA A LAS MUTUAS DE ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL - PDF
Anexo ADAPTACION AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA A LAS MUTUAS DE ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL
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Adrián Pinto Contreras
1 . RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE 1998, DE LA INTER- VENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTA- DO, POR LA QUE SE APRUEBA LA ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA, APROBADO POR ORDEN DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA DE 6 DE MAYO DE 1994, A LAS MUTUAS DE ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES DE LA SE- GURIDAD SOCIAL («B.O.E.» número 8, de 9 de enero de 1999).... Por todo ello, de conformidad con las facultades que otorga a esta Intervención General de la Administración del Estado el referido artículo del texto refundido de la Ley General Presupuestaria y a propuesta de la Intervención General de la Seguridad Social, resuelvo: Primero. Se aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública, aprobado por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 6 de mayo de 1994, a las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social, cuyo texto se inserta como anexo a esta Resolución. Segundo. Dicha adaptación se aplicará a las referidas entidades con efectos de 1 de enero de Tercero. Se faculta a la Intervención General de la Seguridad Social para que, dentro de la estructura y criterios definidos en este Plan, pueda crear suprimir y modificar las cuentas de segundo orden (cuatro dígitos o más) que resulten precisas a fin de dar un adecuado tratamiento contable a los hechos que en el futuro puedan producirse
2 VI. CONTABILIDAD Anexo ADAPTACION AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA A LAS MUTUAS DE ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL Introducción Antecedentes El Reglamento sobre colaboración de las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social, en adelante MATEPSS, aprobado por el Real Decreto 1.993/1995, de 7 de diciembre, establece en sus artículos 22, 51 y 52 que el reflejo contable de las actividades de las MATEPSS, tanto las derivadas de su condición de entidades colaboradoras de la Seguridad Social y administradoras de fondos públicos, como las referentes al patrimonio histórico, deben adaptarse al plan de contabilidad de la Seguridad Social. La Orden de 6 de mayo de 1994 del Ministerio de Economía y Hacienda aprobó el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), con el carácter de plan contable marco para todos los entes pertenecientes al Sector Público. Por Resolución de 16 de octubre de 1997, de la Intervención General de la Administración del Estado se aprobó la adaptación del PGCP a las Entidades gestoras y Tesorería General de la Seguridad Social. En consecuencia, y como quiera que el plan de contabilidad de la Seguridad Social a que se refiere el Reglamento citado se corresponde con la adaptación realizada del PGCP a las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social, resulta obligado realizar dicha adaptación a las MA- TEPSS. La Ley General de la Seguridad Social, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, se ocupa, en su sección 2ª, de las MATEPSS y las define, en su artículo 68, como asociaciones debidamente autorizadas por el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales que con tal denominación se constituyan, sin ánimo de lucro y con sujeción a las normas reglamentarias que se establezcan, por empresarios que asuman al efecto una responsabilidad mancomunada y con el principal objeto de colaborar en la Gestión de la Seguridad Social, sin perjuicio de la realización de otras prestaciones, servicios y actividades que le sean legalmente atribuidas. A efectos de la citada Ley, la colaboración de dichas Entidades en la gestión de la Seguridad Social, comprende las actividades relativas a la gestión de contingencias de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, la realización de actividades de prevención, recuperación y demás previstas en dicha norma, la relativa a la gestión de la prestación económica de incapacidad temporal derivada de contingencias comunes y las demás actividades, prestaciones y servicios de seguridad social que les sean atribuidos legalmente. 376
3 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE 1998 Indica también la citada norma que los ingresos procedentes de las cuotas de la seguridad Social, obtenidas por las MATEPSS como consecuencia del desarrollo de la gestión de colaboración, así como los bienes muebles e inmuebles en que se puedan invertir aquellos, forman parte del patrimonio de la Seguridad Social y están afectados al cumplimiento de sus fines. También forman parte del patrimonio de la Seguridad Social las rentas y rendimientos de los bienes mencionados y los derechos, acciones y recursos relacionados con los mismos. Asimismo, los bienes que se incorporaron al patrimonio de las MATEPSS con anterioridad al primero de enero de 1967, o durante el periodo comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre de 1975, siempre que en este último se trate de bienes que provengan del veinte por ciento de excedentes, así como los que procedan de recursos distintos de los que tengan su origen en las cuotas de la Seguridad Social, constituyen el patrimonio histórico o privativo de las Mutuas, cuya propiedad corresponde a los empresarios asociados. Este patrimonio, aún no siendo propiedad de la Seguridad Social se halla igualmente afectado al fin social de las MATEPSS. En este sentido, el señalado artículo 68 de la Ley de referencia, recoge en el apartado b) de su punto 2, que las actividades que las MATEPSS pueden llevar a cabo, como Servicios de Prevención ajenos, diferentes a las que en dicha materia estén comprendidas dentro de la colaboración en la gestión de la Seguridad Social, se regirán por lo dispuesto en la Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de prevención de Riesgos Laborales y en sus normas reglamentarias de desarrollo. Ha de quedar pues integrada dicha actividad, dentro de las actividades del patrimonio privativo. Las MATEPSS son pues entidades que, con una misma personalidad jurídica, gestionan dos patrimonios independientes, uno propiedad de los empresarios mutualistas y otro de la Seguridad Social, estando afectos los resultados obtenidos de su gestión, a cada uno de los que procedan de forma independiente. Las diferentes actividades derivadas de la gestión de cada uno de los patrimonios han de tener, por lo tanto, un reflejo contable diferenciado y presentar cuentas anuales separadas. Las cuentas anuales correspondientes a la gestión de colaboración con la Seguridad Social deben integrarse por agregación, al cierre de cada ejercicio, con las de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social, de conformidad con la Resolución de 3 de Julio de 1998 de la Intervención General de la Administración del Estado por la que se determina la estructura y composición de la cuenta general de la Seguridad Social y de las cuentas de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social. Todo lo expuesto ha aconsejado elaborar una metodología que, desde la óptica de un único sujeto contable que gestiona las actividades de dos patrimonios independientes, permita la integración del Balance y la Cuenta de 377
4 VI. CONTABILIDAD resultados correspondientes a ambos, así como la presentación contable de forma diferenciada de las operaciones de cada una de ellos. Mediante la adaptación que se presenta se registran pues de manera independiente la situación patrimonial y presupuestaria de las citadas Mutuas en cuanto colaboradoras en la gestión de la Seguridad Social y su situación patrimonial derivada de las operaciones correspondientes a las actividades de su patrimonio histórico, existiendo por ello, dentro del Plan adaptado, cuentas que serán de aplicación común y otras que únicamente podrán ser o no utilizadas dependiendo de la actividad a que corresponda la operación que se pretenda reflejar. Con independencia de las peculiaridades propias de las actividades desarrolladas por las MATEPSS, que han quedado puestas de manifiesto, el presente plan sigue las directrices marcadas por el PGCP, habiendo primado los principios, criterios, estructura y sistemática que en el mismo se establecen. Ámbito de aplicación Son sujetos de aplicación de la presente adaptación del PGCP, las MA- TEPSS, de acuerdo con los siguientes criterios: 1. Cada una de las MATEPSS se configura como sujeto contable, que gestiona dos patrimonios independientes debiendo las operaciones derivadas de las actividades de cada uno de ellos, tener reflejo contable separado. Los respectivos resultados obtenidos de la gestión de cada uno de dichos patrimonios están afectos a cada uno de ellos. Asimismo, cada Mutua reflejará en la contabilidad correspondiente a la gestión del patrimonio de la Seguridad Social los elementos patrimoniales existentes en la misma y las variaciones del neto patrimonial derivadas de sus propias actividades, con independencia de que la titularidad de dichos elementos sea de la Tesorería General de la Seguridad Social. Estructura La adaptación del PGCP, a las MATEPSS, tiene la misma estructura que aquél. Contiene cinco partes: Principios contables. Cuadro de cuentas. Definiciones y relaciones contables. Cuentas anuales. Normas de valoración. 1. La primera parte, principios contables, cuya aplicación debe conducir a expresar la imagen fiel del patrimonio, no presenta modificaciones, respecto al conjunto de principios enunciados en el PGCP. 378
5 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE La segunda parte, cuadro de cuentas, contiene las cuentas que normalmente utilizarán las MATEPSS, habiéndose eliminado en esta adaptación aquellas cuentas que figurando en el PGCP no son de aplicación a las expresadas entidades. Asimismo, en algunos casos, se han modificado denominaciones de cuentas y se han realizado los desgloses necesarios. Asimismo se han habilitado cuentas específicas para estas entidades dada la casuística especial de las operaciones en ellas recogidas. 3. En la tercera parte, definiciones y relaciones contables, ha resultado inevitable introducir algunos cambios en la redacción de determinadas cuentas, para mejor adecuación del Plan a las peculiaridades de las MATEPSS, que no alteran los contenidos definidos en el PGCP. 4. La cuarta parte se refiere a las cuentas anuales, resultado del desarrollo contable del ejercicio. Se presentan, de forma separada, las cuentas anuales correspondientes a la gestión de cada uno de los patrimonios mencionados. Las correspondientes a la gestión del patrimonio de la Seguridad Social comprenden los siguientes estados: El Balance La Cuenta del resultado económico - patrimonial El Estado de Liquidación del Presupuesto La Memoria Las relativas a la gestión del patrimonio privativo comprenden los mismos estados a excepción del correspondiente a la liquidación del presupuesto. Se presentan además el Balance y la Cuenta de resultados producto de la integración de los anteriormente referenciados, que permitan tener una visión de la entidad en su conjunto, como sujeto contable. El Balance, presenta la posición patrimonial referida al cierre del ejercicio, con la debida separación de los bienes y derechos, que constituyen el activo de la entidad y de las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo de la misma. La Cuenta del resultado económico-patrimonial, recoge, también con la debida separación, los ingresos y beneficios del ejercicio, los gastos y pérdidas del mismo y, por diferencia, el resultado, que constituye el ahorro o desahorro del periodo. El Estado de Liquidación del Presupuesto, hace referencia, a la liquidación del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos correspondiente a las actividades de colaboración en la gestión de la Seguridad Social. La Memoria completa, amplía y comenta la información contenida en el Balance, en la Cuenta del resultado económico-patrimonial y en el Estado de Liquidación del Presupuesto. La Memoria recoge la información mínima a 379
6 VI. CONTABILIDAD cumplimentar, debiendo tenerse en cuenta en su elaboración el principio de importancia relativa. No obstante, se puede y debe añadir la información que sea necesaria para reflejar la imagen fiel. La Memoria correspondiente a las actividades del patrimonio privativo se incluirá en un apartado dentro de la correspondiente a las actividades de colaboración en la gestión de la Seguridad Social. 5. La quinta parte, normas de valoración, contiene los criterios aplicables a las operaciones o hechos económicos, así como a los diversos elementos patrimoniales. Estos criterios valorativos son los mismos que figuran en el PGCP, aunque en estas normas se han efectuado algunas modificaciones para recoger determinados criterios actualmente aplicables en la Seguridad Social, y se han eliminando los apartados correspondientes a masas patrimoniales u operaciones inexistentes en el ámbito de las MATEPSS. Contenido y características En este punto se plantea un análisis de las especialidades y novedades más significativas que presenta la adaptación realizada, para lo cual se ha procedido, dentro de cada grupo de cuentas, a detallar de forma ordenada, las peculiaridades más relevantes, respecto al Plan General de Contabilidad Pública. 1. Dentro del grupo 1 «Financiación básica», el subgrupo 10 «Patrimonio» comprende únicamente el Fondo patrimonial de patrimonio privativo de la Mutua, al que afluirán los resultados positivos derivados de su gestión una vez cubiertas las preceptivas reservas y los resultados negativos de ejercicios anteriores. En el subgrupo 11 «Reservas» se han abierto, además de la cuenta de reserva de revalorización, aquellas otras relativas a reservas legales, estatutarias, y voluntarias con sus correspondientes divisionarias, que permitan dar el adecuado cumplimiento a lo dispuesto en esta materia por la normativa vigente para las MATEPSS, tanto en relación con la actividad de colaboración en la gestión de la Seguridad Social, en todas sus vertientes, como a las actividades que puede llevar a cabo el patrimonio privativo de estas entidades, en especial las derivadas de su actuación como Servicios de Prevención ajenos. Por otra parte, en el subgrupo 14 «Provisiones para riesgos y gastos» ha sido necesario la creación de la cuenta 140 «Provisión para pensiones y obligaciones similares», para recoger los fondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales de las MATEPSS respecto a su personal, de conformidad con la normativa que les es de aplicación. Se ha considerado conveniente eliminar en esta adaptación los subgrupos 15 «Empréstitos y otras emisiones análogas» y 19 «Situaciones transitorias de financiación«ya que las MATEPSS no se financian a través de la emisión de valores negociables. 380
7 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE El grupo 2 «Inmovilizado» no presenta importantes diferencias en comparación con el PGCP. Si bien conviene destacar que tanto los subgrupos 20 «Inversiones destinadas al uso general», 23 «Inversiones gestionadas para otros entes públicos» y 24 «Relaciones con oficinas contables y entes descentralizados» no se han abierto al no ser de aplicación a las MATEPSS. El subgrupo 22 «Inmovilizaciones materiales» se ha adecuado para recoger las inmovilizaciones propias de las actividades de las MATEPSS, diferenciando, mediante cuentas de cuatro dígitos, los activos en función del destino específico de los mismos. También se diferencia en cuentas de cuatro dígitos el inmovilizado en curso. En el subgrupo 25 «Inversiones financieras permanentes», ha sido necesario habilitar la cuenta 255 «Participación en centros mancomunados» para recoger las aportaciones de capital que efectúen las MATEPSS para la creación o ampliación de servicios sanitarios y recuperadores comunes a varias de ellas, en cumplimiento de lo dispuesto al respecto en el artículo 12.2 del Reglamento de colaboración de las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto 1.993/1995, de 7 de diciembre. Por otra parte, dentro del subgrupo 27 «Gastos a distribuir en varios ejercicios» se han incorporado los gastos de primer establecimiento, al objeto de tratar como tales y de acuerdo con los criterios de normalización contable existentes en la actualidad, aquellos gastos en que incurren las MATEPSS para el acondicionamiento de bienes inmuebles ajenos en los que desarrollan su actividad. No se han incorporado los referidos gastos en el subgrupo 20 «Inversiones destinadas al uso general», al estar en el PGCP reservado para recoger las inversiones destinadas al uso general. 3. El grupo 3 «Existencias» presenta una estructura acomodada a las necesidades de gestión de las MATEPSS y es similar a la que ofrece el Plan de Contabilidad para las empresas de asistencia sanitaria, lo que supone respecto al PGCP una diferencia que debe ser objeto de mención. 4. El grupo 4 «Acreedores y deudores» recoge los criterios del PGCP, no obstante se han suprimido las cuentas relativas a acreedores y deudores de carácter comercial, al carecer de sentido en las MATEPSS. Los subgrupos 40 «Acreedores presupuestarios» y 43 «Deudores presupuestarios» contienen las cuentas necesarias para recoger los datos relativos al presupuesto de gastos e ingresos de ejercicios cerrados, si bien las MA- TEPSS no presentan la liquidación correspondiente a los mismos. Asimismo en el subgrupo 49 «Provisiones», con arreglo a la normativa especifica de las MATEPSS, ha sido necesaria la creación de la cuenta 496 «Provisión para contingencias en tramitación», para recoger futuros gastos de prestaciones económicas pendientes de reconocimiento al cierre de cada ejercicio. 381
8 VI. CONTABILIDAD 5. Respecto al grupo 5 «Cuentas financieras», las cuentas son coincidentes en líneas generales con las figuradas en el PGCP, habiéndose desarrollado, en algunos casos, en cuentas de cuatro dígitos con objeto de obtener una información más pormenorizada de acuerdo con la naturaleza de la operaciones que en cada caso corresponda. No obstante lo anterior, ha sido eliminado de esta adaptación el subgrupo 50 «Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo», por analogía con el subgrupo 15 «Empréstitos y otras emisiones análogas» ya que tal como se comentó en el apartado correspondiente no resultan necesarios por no realizar estas entidades emisión de valores negociables. 6. La estructura del grupo 6 «Compras y gastos por naturaleza», responde en general, a la del PGCP, sin más diferencias que las relativas a los gastos propios de las MATEPSS. Los subgrupos 60 «Compras» y 61 «Variación de existencias» se han ordenado con los mismos criterios del grupo 3 «Existencias». El gasto correspondiente a las distintas prestaciones de las MATEPSS se recoge a través de las cuentas del subgrupo 63. La conveniencia de reflejar en un subgrupo independiente el pormenor de las prestaciones de las MATEPSS, ha sido el motivo por el que los gastos relativos a tributos, que en el Plan General de Contabilidad Pública están comprendidos dentro del subgrupo 63, figuren en la presente adaptación junto con los gastos financieros, en el subgrupo 66 dada su escasa importancia para las MATEPSS. 7. El grupo 7 «Ventas e ingresos por naturaleza» presenta una estructura acorde con las características propias de la actividad desarrollada por las MATEPSS. El subgrupo 70 contiene las cuentas precisas para contabilizar, fundamentalmente, los ingresos derivados de la prestación de servicios. Por otra parte, se ha variado el contenido del subgrupo 72 del PGCP, que en esta adaptación se destina a recoger los ingresos por cotizaciones, principal fuente de recursos de las MATEPSS. El subgrupo se ha estructurado en cuentas de tres dígitos al objeto de identificar el origen de la cotización, con separación entre las aportaciones a cargo de los empleadores y las aportaciones a cargo de los asalariados, distinguiendo a su vez, dentro de cada una de ellas, los distintos regímenes de afiliación. 8. Con respecto al grupo 0 «Cuentas de control presupuestario», y siguiendo el criterio del PGCP, únicamente se han abierto aquellas cuentas destinadas a recoger las fases de ejecución del presupuesto de gastos e ingresos, que no tienen repercusión patrimonial. 382
9 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE 1998 PRIMERA PARTE PRINCIPIOS CONTABLES 1. La aplicación de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de la ejecución del Presupuesto y de los resultados de cada una de las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social (MATEPSS). Cuando la aplicación de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, deberán suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables adicionales aplicados. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se mencionará en la memoria, explicando su motivación e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera, la ejecución del Presupuesto y los resultados de la Mutua afectada. 2. La contabilidad se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación: Principio de entidad contable. Constituye entidad contable toda entidad con personalidad jurídica propia, que deba formar y rendir cuentas. No obstante las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social, al gestionar dos patrimonios independientes, deben formar y rendir cuentas separadamente de ambos patrimonios, además de las que les corresponde rendir como entidades contables. Principio de gestión continuada. Se presume que continúa la actividad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicación de los presentes principios no irá encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio. Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicación de estos principios, debe mantenerse uniformemente en el tiempo y en el espacio en tanto en cuanto no se alteren los supuestos que han motivado la elección de dicho criterio. Si procede la alteración justificada de los criterios utilizados, debe mencionarse este extremo indicando los motivos, así como su incidencia cuantitativa y, en su caso, cualitativa en los estados contables periódicos. Principio de importancia relativa. La aplicación de estos principios, así como la de los criterios alternativos que en ocasiones pudieran deducirse de ellos, debe estar presidida por la consideración de la importancia en términos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, puede ser admisible la no aplicación estricta de algún principio siempre y 383
10 VI. CONTABILIDAD cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situación patrimonial y de los resultados del sujeto económico. La aplicación de este principio no podrá implicar en caso alguno la transgresión de normas legales. Principio de registro. Todos los hechos contables deben ser registrados en el oportuno orden cronológico, sin que puedan existir vacíos, saltos o lagunas en la información. El registro de los hechos debe efectuarse mediante los procedimientos técnicos establecidos, de forma que se garantice la coherencia interna de la información. Principio de prudencia. De los ingresos sólo deben contabilizarse los efectivamente realizados a la fecha de cierre del ejercicio; no deben contabilizarse aquéllos que sean potenciales o se encuentren sometidos a condición alguna. Por el contrario, de los gastos, deben contabilizarse no sólo los efectivamente realizados, sino también, desde que se tenga conocimiento de ellos, aquéllos que supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales, con origen en el ejercicio o en otro anterior; a estos efectos deben distinguirse las pérdidas potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles. No obstante, de acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, estos gastos contabilizados pero no efectivamente realizados, los riesgos y pérdidas, no tendrán incidencia presupuestaria, sólo repercutirán en el cálculo del resultado económico-patrimonial. Principio de devengo. La imputación temporal de gastos e ingresos debe hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquéllos. Los gastos e ingresos que surjan de la ejecución del presupuesto se imputarán cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos administrativos. No obstante, al menos a la fecha de cierre del periodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos administrativos, también deberán reconocerse en la cuenta del resultado económico-patrimonial los gastos efectivamente realizados por la entidad hasta dicha fecha. Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se entenderá que los gastos o los ingresos se han producido cuando se reconozcan los incrementos de obligaciones o derechos, o las correcciones valorativas que afecten a elementos patrimoniales. Principio de imputación de la transacción. La imputación de las transacciones o hechos contables ha de efectuarse a activos, pasivos, gastos o ingresos anuales o plurianuales de acuerdo con las reglas establecidas en este Plan de Contabilidad y demás normas que al efecto se dicten. La imputación de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos debe efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios: 384
11 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE 1998 Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarán de acuerdo con su naturaleza económica y, en el caso de los gastos, además, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarán, en su caso, atendiendo al órgano encargado de su gestión. Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que éstos se realicen y con cargo a los respectivos créditos; los derechos se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden. En los casos de conflicto entre este principio y el resto de los principios contables públicos deben prevalecer estos últimos, en especial los principios de registro y de devengo. Principio del precio de adquisición. Como norma general, todos los bienes, derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisición o coste de producción. No obstante, las obligaciones deben contabilizarse por su valor de reembolso. El principio de precio de adquisición debe respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal, rectificaciones al mismo. En este caso deberá facilitarse cumplida información. Principio de correlación de ingresos y gastos. El sistema contable debe poner de manifiesto la relación entre los gastos realizados por una entidad y los ingresos necesarios para su financiación. El resultado económico-patrimonial de un ejercicio estará constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos económicos realizados en dicho período. El resultado así calculado, representa el ahorro bruto, positivo o negativo. Principio de no compensación. En ningún caso deben compensarse las partidas del activo y del pasivo del Balance, ni las de gastos e ingresos que integran la Cuenta del resultado económico-patrimonial, ni los gastos e ingresos que integran el Estado de liquidación del Presupuesto. Deben valorarse separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo. Principio de desafectación. Con carácter general, los ingresos de carácter presupuestario se destinan a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relación directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios específicos a ellos afectados, el sistema contable debe reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento. 385
12 VI. CONTABILIDAD SEGUNDA PARTE CUADRO DE CUENTAS Grupo 1. Financiación básica 10. Patrimonio 104. Fondo patrimonial. 11. Reservas 111. Reservas de revalorización Reserva de revalorización del activo fijo Reserva de actualización de la cartera de valores Reservas legales Reservas de obligaciones inmediatas Reserva de estabilización Reserva de estabilización incapacidad temporal por contingencias comunes Reserva de estabilización de servicios de prevención Fondo de asistencia social de A.T. y E.P Fondo de prevención y rehabilitación Fondo de excedentes contingencias comunes Reservas voluntarias de servicios de prevención Reservas estatutarias Reservas voluntarias. 12. Resultados pendientes de aplicación 120. Resultados positivos de ejercicios anteriores Resultados negativos de ejercicios anteriores Resultados del ejercicio. 14. Provisiones para riesgos y gastos 140. Provisión para pensiones y obligaciones similares Provisión para responsabilidades. 17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito Con instituciones de crédito público Con otras instituciones de crédito Proveedores de inmovilizado a largo plazo Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crédito. 18. Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo 180. Fianzas recibidas a largo plazo Depósitos recibidos a largo plazo. 386
13 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE 1998 Grupo 2. Inmovilizado 21. Inmovilizaciones inmateriales 215. Aplicaciones informáticas Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero. 22. Inmovilizaciones materiales 220. Terrenos y bienes naturales Construcciones Administrativas Sanitarias En arrendamiento Otras construcciones Construcciones en curso Instalaciones técnicas Instalaciones técnicas Equipos médico asistenciales Instalaciones técnicas en montaje Maquinaria Maquinaria Aparatos médico-asistenciales Elementos de transporte interno Maquinaria en montaje Utillaje Mobiliario Mobiliario Equipos de oficina Electrodomésticos Mobiliario médico asistencial Equipos para procesos de información Equipos para procesos de información Equipos para procesos de información en montaje Elementos de transporte Otro inmovilizado material. 25. Inversiones financieras permanentes 250. Inversiones financieras permanentes en capital Valores de renta fija Créditos a largo plazo al personal Participación en centros mancomunados Intereses a largo plazo de valores de renta fija Intereses a largo plazo de créditos Desembolsos pendientes sobre acciones. 26. Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo 260. Fianzas constituidas a largo plazo Depósitos constituidos a largo plazo. 387
14 VI. CONTABILIDAD 27. Gastos a distribuir en varios Ejercicios 272. Gastos financieros diferidos Gastos de primer establecimiento. 28. Amortización acumulada del inmovilizado 281. Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial Aplicaciones informáticas Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero Amortización acumulada del inmovilizado material Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material. 29. Provisiones de inmovilizado 297. Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo. Grupo 3. Existencias 30. Productos farmacéuticos 300. Fármacos específicos Otros productos farmacéuticos. 31. Material sanitario de consumo 310. Material de radiodiagnósticos Catéteres, sondas, drenajes, colectores y membranas de diálisis Material de curas, suturas y apósitos Otro material desechable Reactivos y análogos Antisépticos y desinfectantes Gases medicinales Material radiactivo Prótesis e implantes Otro material sanitario. 32. Instrumental y pequeño utillaje 320. Instrumental y pequeño utillaje de uso clínico Instrumental y pequeño utillaje de uso no clínico. 33. Productos alimenticios 330. Comestibles y bebidas Otros productos alimenticios. 388
15 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE Vestuario, lencería y calzado 340. Vestuario y lencería Calzado. 35. Otros aprovisionamientos 351. Combustibles Repuestos Materiales para reparaciones y conservación Material de limpieza y aseo Materiales de oficina y diversos Material de oficina Material informático Material fotográfico Otros materiales diversos. Grupo 4. Acreedores y deudores 40. Acreedores presupuestarios 400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados Acreedores por devolución de ingresos Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto. 41. Acreedores no presupuestarios 410. Acreedores por IVA soportado Acreedores por periodificación de gastos presupuestarios Otros acreedores no presupuestarios. 43. Deudores presupuestarios 430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados Derechos anulados de presupuesto corriente Derechos anulados por anulación de liquidaciones Derechos anulados por insolvencias y otras causas Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento Derechos anulados por devolución de ingresos Derechos anulados de presupuestos cerrados Derechos anulados por anulación de liquidaciones Derechos anulados por insolvencias y otras causas Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento Derechos anulados por prescripción Devolución de ingresos. 389
16 VI. CONTABILIDAD 44. Deudores no presupuestarios 440. Deudores por IVA repercutido Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento Deudores por prestaciones Otros deudores no presupuestarios. 47. Administraciones Públicas 470. Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos Hacienda Pública, deudor por IVA Hacienda Pública, deudor por IGIC Hacienda Pública, deudor por otros conceptos Organismos de Previsión Social, deudores Seguridad Social deudora Hacienda Pública, IVA soportado IVA soportado IGIC soportado Hacienda Pública, acreedor por diversos conceptos Hacienda Pública, acreedor por IVA Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas Hacienda Pública, acreedor por IGIC Hacienda Pública, acreedor por otros conceptos Organismos de Previsión Social, acreedores Seguridad Social, acreedora Hacienda Pública, IVA Repercutido IVA repercutido IGIC repercutido. 48. Ajustes por periodificación 480. Gastos anticipados Ingresos anticipados. 49. Provisiones 490. Provisión para insolvencias Provisión para contingencias en tramitación. Grupo 5. Cuentas financieras 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito Con instituciones de crédito público Con otras instituciones de crédito Proveedores de inmovilizado a corto plazo Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito. 390
17 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE Inversiones financieras temporales 540. Inversiones financieras temporales en capital Valores de renta fija a corto plazo Obligaciones y bonos Certificados de depósito Fondos de inversión Otras inversiones en renta fija Créditos a corto plazo al personal Dividendo a cobrar Intereses a corto plazo de valores de renta fija Intereses a corto plazo de créditos Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo. 55. Otras cuentas no bancarias 552. Operaciones transitorias con títulos valores Tesorería General de la Seguridad Social, cuenta corriente Cobros pendientes de aplicación Fondo de prevención y rehabilitación de A.T. liberado Otros cobros pendientes de aplicación Pagos pendientes de aplicación Fondo de excedentes Contingencias Comunes depositado Fondo de prevención y rehabilitación de A.T. depositado Reintegros de prestaciones pendientes de aplicación. 56. Fianzas y depósitos recbidos y constituidos a corto plazo 560. Fianzas recibidas a corto plazo Depósitos recibidos a corto plazo Fianzas constituidas a corto plazo Depósitos constituidos a corto plazo. 57. Tesorería 570. Caja Bancos e instituciones de crédito. Cuentas operativas Bancos e instituciones de crédito. Cuentas financieras Movimientos internos Remesas de efectivo en curso. 58. Ajustes por periodificación Gastos financieros anticipados Ingresos financieros anticipados. 59. Provisiones anticipadas 597. Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo. 391
18 VI. CONTABILIDAD Grupo 6. Compras y gastos por naturaleza 60. Compras 600. Compra de productos farmacéuticos Fármacos específicos Otros productos farmacéuticos Compras de material sanitario de consumo Material de radiodiagnóstico Catéteres, sondas, drenajes, colectores y membranas de diálisis Material de curas, suturas y apósitos Otro material desechable Reactivos y análogos Antisépticos y desinfectantes Gases medicinales Material radiactivo Prótesis e implantes Otro material sanitario Compras de instrumental y pequeño utillaje Instrumental y pequeño utillaje de uso clínico Instrumental y pequeño utillaje de uso no clínico Compras de productos alimenticios Comestibles y bebidas Otros productos alimenticios Compras de vestuario, lencería y calzado Vestuario y lencería Calzado Compras de otros aprovisionamientos Combustibles Repuestos Materiales para reparaciones y conservación Material de limpieza y aseo Materiales de oficina y diversos Trabajos realizados por otras entidades Asistencia sanitaria concertada Asistencia social concertada Otros trabajos «Rappels» por compras. 61. Variación de existencias 610. Variación de existencias de productos farmacéuticos Variación de existencias de material sanitario de consumo Variación de existencias de instrumental y pequeño utillaje Variación de existencias de productos alimenticios Variación de existencias de vestuario, lencería y calzado Variación de existencias de otros aprovisionamientos. 392
19 RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE Servicios exteriores 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio Arrendamientos y cánones Terrenos y bienes naturales Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Mobiliario Equipos para proceso de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material Cánones Reparaciones y conservación Terrenos y bienes naturales Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Mobiliario Equipos para proceso de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material Servicios de profesionales independientes Transportes Primas de seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propaganda y relaciones públicas Suministros Energía eléctrica Agua Gas Combustibles Otros suministros Comunicaciones y otros servicios Material de oficina ordinario no inventariable Prensa, revistas, libros y otras publicaciones Limpieza y aseo Seguridad Dietas Locomoción Traslados Comunicaciones telefónicas Otras comunicaciones Otros gastos y servicios. 393
20 VI. CONTABILIDAD 63. Prestaciones sociales 631. Incapacidad temporal Prestaciones económicas de recuperación e indemnizaciones y entregas únicas Prestaciones sociales Prótesis y vehículos para inválidos Farmacia y efectos y accesorios de dispensación ambulatoria Otras prestaciones. 64. Gastos de personal 640. Sueldos y Salarios Altos cargos Personal laboral Indemnizaciones Cotizaciones sociales a cargo del empleador Aportación a sistemas complementarios de pensiones Otros gastos sociales Formación y perfeccionamiento del personal Acción social Seguros Otros. 65. Transferencias y subvenciones 650. Transferencias corrientes A la Seguridad Social Subvenciones corrientes A la Seguridad Social A empresas privadas Transferencias de capital Subvenciones de capital. 66. Tributos y gastos financieros 660. Tributos Intereses de deudas a largo plazo Intereses de deudas a corto plazo Pérdidas en valores negociables Pérdidas de créditos Otros gastos financieros Gastos por diferencias derivadas del redondeo del euro Otros gastos financieros. 67. Pérdidas procedentes del inmovilizado, otras pérdidas de gestión corriente y gastos excepcionales 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial. 1 Según redacción dada por Resolución de 13 de septiembre de 1999 (parágrafo 148). 394
Sevilla, 31 de enero de 1997
ORDEN de 31 de enero de 1997, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública de la Administración General de la Junta de Andalucía y de sus Organismos Autónomos de carácter administrativo.
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Resolución de 17-11-2011, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado

References: RESOLUCIÓN 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 68
 RESOLUCIÓN 
 artículo 68
 Resolución 
 RESOLUCIÓN 
 RESOLUCIÓN 
 artículo 12
 Real Decreto 
 RESOLUCIÓN 
 RESOLUCIÓN 
 RESOLUCIÓN 
 RESOLUCIÓN 
 RESOLUCIÓN 
 RESOLUCIÓN 
 Resolución 

Artículo 2

Real Decreto 
 artículo 62
 Resolución 

Resolución