Source: http://noticias.juridicas.com/base_datos/Anterior/r1-dfg-df42-2006.html
Timestamp: 2017-12-17 03:59:17+00:00

Document:
Decreto Foral 42/2006, de 26 de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias (Vigente hasta el 11 de Mayo de 2013).
Vigencia desde 10 de Octubre de 2006. Esta revisión vigente desde 29 de Mayo de 2009 hasta 11 de Mayo de 2013
Artículo único. Aprobación del Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias
Reglamento del Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias.
Artículo 3 Consideración unitaria de las infracciones tributarias
Artículo 4 Procedimiento sancionador administrativo y delitos contra la Hacienda Pública
CAPÍTULO II. IMPOSICIÓN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS
Artículo 5 Sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias
Artículo 6 Especialidades en la tramitación de procedimientos sancionadores para la imposición de sanciones no pecuniarias
CAPÍTULO III. IMPOSICIÓN DE SANCIONES PECUNIARIAS
SECCIÓN 1. Criterios de graduación
Artículo 7 Aplicación de los criterios de graduación
Artículo 8 Comisión repetida de infracciones tributarias
Artículo 9 Ocultación de datos
Artículo 10 Utilización de medios fraudulentos o de persona interpuesta
Artículo 11 La especial colaboración de la persona interesada durante las actuaciones inspectoras
Artículo 12 Reducción de las sanciones
SECCIÓN 2. Normas especiales para determinadas infracciones y sanciones tributarias
SUBSECCIÓN 1. Cálculo de las sanciones en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 195, 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa
Artículo 13 Cálculo de la base de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 195, 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa
Artículo 14 Cálculo de la incidencia de la ocultación
Artículo 15 Cálculo de la incidencia de la utilización de facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, así como de la utilización de persona interpuesta
Artículo 16 Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes
Artículo 17 Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico
Artículo 18 Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información
Artículo 19 Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales
Artículo 20 Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación
Artículo 21 Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria
Artículo 22 Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta y por incumplir otras obligaciones establecidas en la normativa reguladora de cada tributo
Artículo 23 Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias
Artículo 24 Iniciación del procedimiento sancionador
Artículo 25 Instrucción del procedimiento sancionador
Artículo 26 Resolución del procedimiento sancionador
Artículo 27 Procedimiento abreviado
Artículo 28 Especialidades en la tramitación separada de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de uno de los procedimientos de inspección
Artículo 29 Tramitación conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento de aplicación de los tributos
Artículo 30 Suspensión de la ejecución de las sanciones
CAPÍTULO VI. CONDONACIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 31 Solicitud de condonación de sanciones tributarias
Artículo 32 Plazo de solicitud
Artículo 33 Requisitos de la solicitud
Artículo 34 Tramitación
Artículo 35 Suspensión de la ejecución de la sanción
Artículo 36 Resolución
--> BOG 16 Noviembre. Corrección de errores DF 42/2006 de 26 Sep. Gipuzkoa (Regl. del régimen de infracciones y sanciones tributarias)
DF 16/2013 de 30 Abr. Gipuzkoa (modificación del Reg. del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones)
Artículo 31 redactado por el número Uno del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo). Artículo 32 redactado por el número Dos del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo). Artículo 33 redactado por el número Tres del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo). Artículo 34 redactado por el número Cuatro del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo). Artículo 35 redactado por el número Cinco del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo). Artículo 36 redactado por el número Seis del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
--> DF 15/2009 de 19 May. Gipuzkoa (se modifica el Regl. del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por DF 42/2006, de 26 Sep.)
Número 3 del artículo 4 redactado por el apartado uno del artículo único de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre («B.O.G.» 28 mayo). Artículo 5 redactado por el apartado dos del artículo único de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre («B.O.G.» 28 mayo). Número 2 del artículo 10 redactado por el apartado tres del artículo único de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre («B.O.G.» 28 mayo). Téngase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposición final segunda del mencionado Decreto Foral, la presente modificación será de aplicación a las infracciones cometidas a partir de la entrada en vigor del mismo.
D. Foral [GIPUZKOA] 42/2006, 26 septiembre rectificado por Corrección de errores («B.O.G.» 16 noviembre). -->
La aprobación y posterior entrada en vigor el 1 de julio de 2005 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, ha introducido importantes novedades en el régimen de infracciones y sanciones tributarias con respecto a su antecesora la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero. Concretamente, el Título IV de aquella recoge un nuevo régimen de infracciones y sanciones que requiere en varios de sus apartados el preciso desarrollo reglamentario para cerrar el régimen sancionador tributario del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Cabe resaltar, en primer lugar, que el nuevo régimen sancionador es más extenso y completo que el que recogía la Norma Foral 1/1985, regulando aspectos que anteriormente estaban remitidos a un desarrollo reglamentario, estando ahora determinados en la Norma Foral. Ello no obstante, en la nueva Norma siguen existiendo determinadas cuestiones que, bien por su dificultad técnica bien por tratarse de cuestiones susceptibles de un mejor desarrollo vía reglamentaria, se dejan a una posterior regulación a través del citado instrumento normativo. Es el caso de los siguientes artículos:
- el 190 relativo a las sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias,
- 191 relativo a los criterios de graduación aplicables en la cuantificación de las sanciones,
- el 194 relativo a la extinción de las sanciones tributarias y en especial a la condonación,
- el desarrollo de las sanciones aplicables a varios tipos de infracciones, tales como el de presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestación a requerimientos individualizados de información (art. 203), o por el de resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria (art. 208),
- y por último, el relativo al procedimiento sancionador.
Este es, pues, el objeto del Reglamento que se propone aprobar.
A diferencia de la regulación reglamentaria anterior, recogida en el Decreto Foral 4/1997, de 11 de febrero, por el que se desarrollan las disposiciones de la Norma Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias y condonación de sanciones tributarias, cabe destacar la ausencia de calificación de las infracciones tributarias en simples y graves, en línea con lo establecido en la Norma Foral 2/2005, así como el hecho de que se incluye una mayor determinación en los criterios de graduación de las sanciones, así como en la graduación de algunas de las sanciones proporcionales contempladas en los tipos de la referida Norma Foral, reduciendo de este modo el grado de discrecionalidad administrativa en la aplicación del régimen sancionador. Así mismo, debe resaltarse la aplicación del concepto de base de sanción sobre el que pivota la graduación de las sanciones, que permite una objetivación del régimen en consonancia el espíritu regulador de la Norma Foral.
En cuanto al procedimiento sancionador, indicar que el reglamento recoge las especificidades del procedimiento sancionador separado, dejando para los reglamentos de desarrollo de los procedimientos de aplicación de los tributos las particularidades de aquel en los casos de tramitación conjunta del procedimiento sancionador y el correspondiente de aplicación de los tributos.
Por lo demás, se incluye en el Reglamento el desarrollo del régimen de condonación de las sanciones tributarias, que se puede decir que es continuista con el anteriormente vigente.
Por último, se recoge el régimen transitorio para aquellos procedimientos iniciados con anterioridad pero que a la entrada en vigor de la normativa que se aprueba están sin finalizar, todo ello sin perjuicio de la aplicación del principio de retroactividad en el régimen sancionador más favorable recogido en la disposición transitoria tercera de la Norma Foral 2/2005.
En su virtud, a propuesta del Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, de acuerdo con la Comisión Jurídica Asesora y previa deliberación y aprobación del Consejo de Diputados en su sesión del día de hoy,
Artículo único Aprobación del Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias
Se aprueba el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias cuyo texto se inserta a continuación.
1. El Reglamento aprobado por este Decreto Foral será de aplicación a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a la entrada en vigor de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, siempre que su aplicación resulte más favorable para el sujeto infractor y la sanción impuesta no haya adquirido firmeza, según lo dispuesto en el apartado 1 de la disposición transitoria tercera de la citada Norma Foral.
El Reglamento aprobado por este Decreto Foral será de aplicación a las infracciones tributarias cometidas con posterioridad a la entrada en vigor de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, y con anterioridad a la entrada en vigor del Reglamento aprobado por este Decreto Foral, siempre que su aplicación resulte más favorable para el sujeto infractor y la sanción impuesta no haya adquirido firmeza.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las normas sobre procedimiento previstas en los capítulos I, II, IV y V del Reglamento que se aprueba por este Decreto Foral serán de aplicación tanto a los procedimientos sancionadores que se inicien a partir de su entrada en vigor como a los ya iniciados a partir de la entrada en vigor de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, pero que no hayan finalizado a la entrada en vigor de aquél, cualquiera que sea el régimen sancionador aplicable.
2. A efectos de aplicar el régimen más favorable, se tendrá en cuenta el importe final de la sanción después de la aplicación, en su caso, de la reducción por conformidad prevista en el artículo 192 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
1. A efectos de aplicar el criterio de graduación de comisión repetida de infracciones tributarias previsto en el artículo 7 del Reglamento aprobado por este Decreto Foral, cuando se trate de sanciones firmes en vía administrativa que hayan sido impuestas en aplicación del régimen sancionador previsto en la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se considerará como antecedente el hecho de que el sujeto infractor hubiera sido sancionado anteriormente por una infracción de la misma naturaleza.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que las infracciones previstas en el artículo 79 a), b) y c) de la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, son de la misma naturaleza que las previstas en los artículos 195, 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La infracción prevista en el artículo 78.1 a) de la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se considerará de la misma naturaleza que la prevista en los artículos 202 y 203 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
1. A la entrada en vigor del presente Decreto Foral quedarán derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan o contradigan lo en él establecido.
2. En particular, quedarán derogadas las siguientes disposiciones:
a) El Decreto Foral 4/1997, de 11 de febrero, por el que se desarrollan las disposiciones de la Norma Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias y condonación de sanciones tributarias.-->
b) La Orden Foral 59/1997, de 17 de febrero, por la que se establecen sanciones en relación con determinadas infracciones simples previstas en el Decreto Foral 4/1997, de 11 de febrero, por el que se desarrollan las disposiciones de la Norma Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias.-->
El Diputado o la Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas será competente para dictar cuantas disposiciones sean necesarias en desarrollo y aplicación del presente Decreto Foral y del Reglamento que en él se aprueba.
1. El presente Reglamento desarrolla y complementa la regulación establecida en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa en relación con el ejercicio de la potestad sancionadora recogida en el Título IV de la citada Norma Foral.
2. Lo dispuesto en este Reglamento también será de aplicación en el ámbito de la competencia normativa de las Instituciones del Territorio Histórico de Gipuzkoa, de forma supletoria y en aquello en que resulte procedente, a la imposición de sanciones tributarias distintas de las establecidas en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
3. Este Reglamento resultará aplicable en los términos previstos en el artículo 1 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
A efectos de lo previsto en el artículo 184.3 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se entenderá por regularización voluntaria la efectuada antes de la notificación de un requerimiento para el cumplimiento de la obligación tributaria o de la notificación del inicio de cualquier procedimiento de comprobación o investigación o de un procedimiento sancionador. A estos efectos, tendrá carácter de notificación la publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa a la que alude el apartado 1 del artículo 27 de la citada Norma Foral.
Si el obligado tributario efectuase ingresos con posterioridad a la recepción de la notificación antes mencionada, dichos ingresos tendrán el carácter de a cuenta de la liquidación que, en su caso, se practique y no impedirán la aplicación de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la deuda tributaria resultante de la liquidación y las cantidades ingresadas con anterioridad a la notificación aludida.
Cuando en un mismo procedimiento de gestión tributaria, con excepción del de comprobación de valores, o en uno de los procedimientos de inspección se comprueben varios períodos impositivos o de liquidación, se considerará, a efectos de la imposición de la correspondiente sanción, que existe una infracción, en relación con cada uno de los distintos supuestos de infracción tipificados por las Normas Forales, por cada tributo y período objeto de procedimiento.
Cuando se trate de infracciones relativas a tributos sin período impositivo ni período de liquidación o a hechos u operaciones cuya declaración no sea periódica, se considerará que existe una infracción por cada obligación tributaria que derive de cada uno de los hechos u operaciones sujetas al tributo.
2. Cuando la circunstancia prevista en el apartado anterior se aprecie antes de la propuesta de liquidación, la unidad administrativa actuante remitirá las actuaciones practicadas, con las diligencias en las que consten los hechos y circunstancias que, a su juicio, determinan la posible responsabilidad penal y un informe preceptivo sobre la presunta concurrencia en los hechos de los elementos constitutivos del delito, al titular del órgano administrativo competente para liquidar.
Cuando dicha apreciación se produzca durante la tramitación del procedimiento sancionador, y los actos de liquidación ya hayan sido dictados, la unidad administrativa que instruya dicho procedimiento suspenderá su tramitación y trasladará las actuaciones de comprobación y las del procedimiento sancionador, junto con el correspondiente informe, al titular del órgano administrativo competente para sancionar. Asimismo, se suspenderá la ejecución de la liquidación hasta que recaiga la correspondiente resolución judicial.
3. A la vista de la documentación, el titular del órgano administrativo competente para liquidar o, en su caso, para sancionar, podrá solicitar cuantos informes estime oportunos o acordar la devolución del expediente a quien se lo hubiera remitido para que lo ultime o complete en vía administrativa, según aprecie o no la existencia de delito. Realizados dichos tramites, en su caso, el titular del órgano administrativo competente para liquidar o, en su caso, para sancionar, remitirá el expediente al Director o a la Directora General de Hacienda
--> Número 3 del artículo 4 redactado por el apartado uno del artículo único de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre («B.O.G.» 28 mayo).Vigencia: 29 mayo 2009
4. Una vez recibida la documentación, el Director o la Directora General de Hacienda resolverá, según aprecie o no la posible existencia de delito, la remisión del expediente a la jurisdicción competente o al Ministerio Fiscal, o la devolución del mismo al órgano actuante.
5. Concluido el proceso penal o devuelto el expediente por el Ministerio Fiscal, se estará a lo dispuesto en el artículo 185.1 y en la disposición adicional séptima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
6. En los supuestos en que la Administración tributaria estime que la infracción cometida pudiera ser constitutiva del delito previsto en el artículo 310 del Código Penal, se procederá conforme a lo dispuesto en los apartados anteriores, aunque se podrán dictar los actos de liquidación que procedan, sin que sea posible iniciar o continuar el procedimiento para la imposición de sanciones por los mismos hechos y sin que éstos puedan ser considerados para la graduación de las infracciones cometidas.
7. En los supuestos en que la Administración tributaria estime que en los hechos descubiertos pudieran existir indicios de haberse cometido alguno de los delitos previstos en los artículos 306 a 309 del Código Penal, hará constar en diligencia los hechos y circunstancias concurrentes e informará de ello al órgano administrativo competente para efectuar la correspondiente comprobación. No obstante, cuando se trate de subvenciones cuya comprobación corresponda al Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, se procederá conforme a lo dispuesto en los apartados 1 a 5 anteriores.
IMPOSICIÓN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS
1. A los efectos de lo previsto en los apartados 1 y 4 del artículo 190 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa , y siempre que la multa pecuniaria impuesta sea igual o superior a 30.000 euros, la sanción no pecuniaria de pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter rogado o la de prohibición de contratar con la Administración pública que hubiera impuesto la sanción, se impondrá por el período que corresponda en función de los siguientes criterios:
a) Por plazo de un año, cuando la aplicación de los criterios de graduación de la sanción referidos en el mencionado precepto hayan incrementado la misma en, al menos, 40 puntos porcentuales.
b) Por plazo de dieciocho meses, cuando la aplicación de los criterios de graduación de la sanción referidos en el mencionado precepto hayan incrementado la misma en, al menos, 60 puntos porcentuales.
c) Por plazo de dos años, cuando la aplicación de los criterios de graduación de la sanción referidos en el mencionado precepto hayan incrementado la misma en, al menos, 90 puntos porcentuales.
2. Las sanciones no pecuniarias a que se refieren los apartados 1, 2 y 4 del artículo 190 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa , podrán consistir en la pérdida del derecho a aplicar exenciones, reducciones, deducciones, bonificaciones u otros beneficios o incentivos fiscales de carácter rogado en cualquier tributo, a excepción de los siguientes:
c) Los concedidos en virtud de la aplicación del principio de reciprocidad internacional
--> Artículo 5 redactado por el apartado dos del artículo único de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre («B.O.G.» 28 mayo).Vigencia: 29 mayo 2009
1. Cuando resulten acreditados hechos o circunstancias que pudieran determinar la imposición de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias, se procederá a la iniciación, en su caso, del correspondiente procedimiento sancionador, cuya tramitación y resolución se regirá por lo dispuesto en este artículo y, en su defecto, por lo dispuesto en los demás artículos del presente Reglamento, sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa propia de cada tributo en relación con las sanciones no pecuniarias en ella previstas.
2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, el órgano que hubiese impuesto la sanción pecuniaria será el competente para la iniciación del presente procedimiento sancionador. A tales efectos, se incorporarán al expediente copia de la diligencia o del acta extendida y de los demás antecedentes.
En el caso de que la competencia para imponer la sanción no pecuniaria corresponda al Consejo de Diputados, la competencia para iniciar el procedimiento sancionador será del Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas.
3. El plazo de seis meses a que se refiere el apartado 2 del artículo 214 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa comenzará a computarse, en estos supuestos, a partir de la fecha en que se notifique el acto administrativo de imposición de la sanción pecuniaria que corresponda.
IMPOSICIÓN DE SANCIONES PECUNIARIAS
1. La aplicación de los criterios de graduación previstos en el artículo 191 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se realizará sobre la parte de la cuota tributaria o, en su caso, de la parte de la multa a que se refiere el artículo 189.2 de la citada Norma Foral, en que cada uno de ellos incida.
2. El hecho de que determinados incrementos se tengan en cuenta para el cálculo de la incidencia de la ocultación, de la llevanza incorrecta de libros o registros o de los documentos o soportes falsos o falseados, no impedirá la inclusión de esos mismos importes, si procede, a efectos del cálculo de la incidencia de otras de las citadas circunstancias determinantes de la graduación de la sanción.
3. A los efectos de la aplicación de los criterios de graduación contenidos en la presente sección, se entenderá por deuda tributaria la regulada en el apartado 1 del artículo 57 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
1. Será de aplicación el criterio de graduación por la comisión repetida de infracciones tributarias cuando la sanción impuesta con anterioridad al sujeto infractor por una infracción tributaria de la misma naturaleza hubiera adquirido firmeza en vía administrativa dentro de los cuatro años anteriores a la comisión de la nueva infracción.
A estos efectos se considerarán de la misma naturaleza las infracciones previstas en un mismo artículo del capítulo III del Título IV de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. No obstante, las infracciones previstas en los artículos 195, 196 y 197 de la citada Norma Foral 2/2005, se considerarán todas ellas de la misma naturaleza.
2. Cuando concurra esta circunstancia en relación con las infracciones a que se refieren los artículos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, el porcentaje mínimo de la sanción consistente en multa pecuniaria proporcional se incrementará en 10 puntos porcentuales por cada sanción impuesta con anterioridad, sin que el incremento del porcentaje de la sanción pueda ser superior a 30 puntos porcentuales.
3. Cuando concurra esta circunstancia en relación con las sanciones consistentes en multa pecuniaria fija, la sanción correspondiente se incrementará en un 100 por 100 por cada sanción impuesta con anterioridad, sin que el importe de la sanción pueda superar el máximo establecido, en su caso, en los mencionados preceptos, ni el incremento en la cuantía de la sanción el 300 por 100 de su importe.
4. Exclusivamente a los efectos de la aplicación de este criterio de graduación, se computarán como un solo antecedente todas las infracciones de la misma naturaleza que se deriven de la misma actuación de comprobación e investigación, entendiéndose por tales las que se pongan de manifiesto con ocasión de las actuaciones realizadas con base en la comunicación de iniciación de actuaciones o la ampliación de las mismas.
1. Se entenderá que existe ocultación de datos a la Administración tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación, en relación con la base de la sanción, sea superior al 10 por 100.
No obsta a lo anterior el que los datos omitidos figuren o no contabilizados o incluidos en los libros o registros, ni que la Administración tributaria pudiera conocer dichos datos por declaraciones de terceros, por requerimientos de información o por declaraciones del sujeto infractor relativas a conceptos tributarios distintos de aquél al que se refiere la sanción.
No se apreciará la existencia de esta circunstancia cuando el sujeto infractor haya hecho constar en su declaración todos los datos necesarios para determinar la deuda tributaria, derivándose la disminución de la misma de una incorrecta aplicación, por el sujeto infractor, de la normativa tributaria.
2. Esta circunstancia no podrá apreciarse cuando proceda la aplicación de lo previsto en la letra c) del apartado 2 del artículo 10 del presente Reglamento y la declaración presentada sea reflejo fiel de la contabilidad que adolece de anomalías sustanciales.
3. Cuando concurra esta circunstancia en la comisión de una infracción sancionable con multa pecuniaria proporcional, el porcentaje mínimo de la sanción se incrementará entre 15 y 50 puntos porcentuales. Este incremento se determinará en función de la incidencia en la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción, con arreglo a los siguientes criterios:
a) Si la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción es igual o inferior a un 10 por 100, no se incrementará el porcentaje de la sanción.
b) Si la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción es superior a 10, 20, 50 ó 75 por 100, el porcentaje de la sanción se incrementará en 15, 25, 35 ó 50 puntos, respectivamente.
c) En relación con las infracciones tipificadas en el artículo 196 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se aplicarán las reglas a que se refiere la letra anterior en función del porcentaje que represente la diferencia entre la cuantía que resulte de la adecuada liquidación del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
d) En los supuestos de falta de presentación de una declaración o autoliquidación se entenderá que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción es del 100 por 100.
4. Este criterio de graduación será de aplicación en relación con las infracciones tipificadas en los artículos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
1. Se considerarán medios fraudulentos la existencia de anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria, así como el empleo de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.
2. A estos efectos se considerará, principalmente, que existen anomalías sustanciales en los siguientes supuestos:
a) Incumplimiento absoluto de la obligación de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria. Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará en 50 puntos porcentuales.
b) Llevanza de contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio económico, no permitan conocer la verdadera situación de la empresa. Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará en 60 puntos porcentuales.
c) Llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria, mediante la inexactitud u omisión de asientos, registros o importes o mediante la utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda. La apreciación de esta circunstancia requerirá que la cuantía, en más o en menos, sin compensación aritmética de las cuantías, de los ingresos, gastos, activos o pasivos omitidos, inexactos o registrados en cuentas con significado distinto del que les corresponda, represente al menos el 15 por 100 del total respectivo de ingresos o gastos contabilizados o registrados en el periodo impositivo o, en su caso, el 5 por 100 del total del activo o pasivo que figure en el balance final del ejercicio en el que se cometa la infracción.
Incremento de la sanción (en puntos porcentuales) Porcentaje que representa sobre el total la cuantía, en más o en menos, de los cargos o abonos omitidos, inexactos o registrados en cuentas con significado distinto del que les corresponda
25 Desde el 15 por 100 hasta el 25 por 100
40 Desde más del 25 por 100 hasta el 50 por 100
60 Más del 50 por 100
Incremento de la sanción (en puntos porcentuales) Porcentaje que representa sobre el total del activo o pasivo que figure en el balance final del ejercicio en el que se cometa la infracción
25 Desde el 5 por 100 hasta el 15 por 100
40 Desde más del 15 por 100 hasta el 40 por 100
60 Más del 40 por 100
Se apreciará que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el instrumento necesario para la comisión de las infracciones reguladas en los artículos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa , objeto de la sanción
--> --> Número 2 del artículo 10 redactado por el apartado tres del artículo único de D. Foral [GIPUZKOA] 15/2009, 19 mayo, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias aprobado por Decreto Foral 42/2006, de 26 de setiembre («B.O.G.» 28 mayo). Téngase en cuenta que de conformidad con lo establecido en la disposición final segunda del mencionado Decreto Foral, la presente modificación será de aplicación a las infracciones cometidas a partir de la entrada en vigor del mismo.Vigencia: 29 mayo 2009
3. Se considerará que se han empleado facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados cuando los mismos reflejen operaciones inexistentes, en todo o en parte, y hayan sido el instrumento para la comisión de la infracción. No se apreciará esta circunstancia cuando la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados no sea superior al 10 por 100 de la base de la sanción.
Cuando concurra esta circunstancia el porcentaje mínimo de la sanción consistente en multa pecuniaria proporcional se incrementará de conformidad con los siguientes criterios:
Incremento de la sanción (en puntos porcentuales) Porcentaje que representa la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la sanción:
25 Mas del 10 por 100 y menos del 25 por 100
45 Desde el 25 por 100 hasta el 50 por 100
65 Más del 50 por 100
Se apreciará que concurren las circunstancias antes descritas cuando constituyan el instrumento necesario para la comisión de las infracciones reguladas en los artículos 195 a 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, objeto de la sanción.
4. Se entenderá que concurre la utilización de personas físicas, jurídicas o entidades interpuestas en la comisión de la infracción cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtención de las rentas o ganancias patrimoniales o la realización de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligación tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción que se sanciona.
Incremento de la sanción (en puntos porcentuales) Porcentaje que representa la incidencia de la utilización de persona o entidad interpuesta sobre la base de la sanción
50 Hasta el 25 por 100
60 Más del 25 por 100 hasta el 50 por 100
75 Más del 50 por 100
5. Las circunstancias contempladas en los apartado 2, 3 y 4 anteriores serán apreciadas de manera independiente, determinando de forma separada el incremento en el porcentaje de la sanción que, en su caso, cada una de ellas representa.
Cuando la suma de los incrementos así determinados sea superior a 100 puntos, el porcentaje de incremento aplicable se reducirá a dicha cifra.
1. Se apreciará que concurre esta circunstancia cuando en el desarrollo de las actuaciones inspectoras los obligados tributarios aporten de forma espontánea datos de difícil obtención para la Administración tributaria, suponiendo ello un incremento de la deuda tributaria.
2. Cuando concurra esta circunstancia en la comisión de una infracción de las reguladas en los artículos 195 a 201 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, el porcentaje mínimo de la sanción que corresponda aplicar a la cuantía incrementada por dicha colaboración se reducirá en los siguientes puntos porcentuales:
- en 10 puntos porcentuales si la citada cuantía equivale a menos del 20 por 100 de la deuda tributaria descubierta resultante de las actuaciones de comprobación o inspección.
- En 20 puntos porcentuales si la citada cuantía equivale a más del 20 por 100 y menos del 50 por 100 de la deuda tributaria descubierta resultante de las actuaciones de comprobación o inspección.
- En 30 puntos porcentuales si la citada cuantía equivale a más del 50 por 100 de la deuda tributaria descubierta resultante de las actuaciones de comprobación o inspección.
1. A efectos de lo dispuesto en el artículo 192.1 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, en los procedimientos de gestión tributaria regulados en el capítulo III del título III de la referida Norma Foral 2/2005, salvo que se requiera la conformidad expresa, se entenderá producida la conformidad cuando el obligado tributario no interponga recurso o reclamación económico-administrativa contra la liquidación ni contra la sanción.
2. En los procedimientos de inspección, se entenderá otorgada la conformidad cuando el obligado tributario suscriba un acta de conformidad o cuando habiéndose alterado la propuesta de regularización formalizada en el acta con relación a la comunicada en la propuesta, el obligado tributario, en el plazo de quince días naturales desde la fecha en que se haya extendido el acta o desde su notificación, preste su conformidad a la regularización tributaria y a la sanción.
Cálculo de las sanciones en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 195, 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa
1. La base de la sanción en la infracción prevista en el artículo 195 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, será el importe de la cantidad a ingresar resultante de la regularización practicada, salvo en los supuestos previstos en el apartado siguiente.
2. Cuando de la regularización practicada resulten cantidades que sean consecuencia de conductas sancionables y no sancionables, la base de la sanción será el resultado de multiplicar la cantidad a ingresar por el coeficiente regulado en el apartado 3 siguiente.
3. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior será el resultado de una fracción en la que figuren:
5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, en aquellos supuestos en que concurra la conducta prevista en el artículo 195.5 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, las cantidades indebidamente declaradas en un periodo no disminuirán la base de sanción que proceda en la regularización de aquél.
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores también será de aplicación para el cálculo de la base de la sanción en el caso de las infracciones previstas en los artículos 196 y 197 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa entendiendo que las menciones a las cantidades dejadas de ingresar se refieren, respectivamente, a:
a) En el caso del artículo 196, a la cuantía de la liquidación cuando no se hubiera presentado declaración o a la diferencia entre la cuantía que resulte de la adecuada liquidación del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
b) En el caso del artículo 197, a la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisión de la infracción.
1. La incidencia de la deuda derivada de la ocultación sobre la base de la sanción se determinará por el coeficiente regulado en el apartado 2 siguiente.
2. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior será el resultado de una fracción en la que figuren:
4. Para el cálculo de la incidencia de la ocultación se tendrán en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicación de los artículos 195, 196, 197 y 199 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
1. La incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la sanción se determinará por el coeficiente regulado en el apartado 2 siguiente.
4. Para el cálculo de la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados se tendrán en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la aplicación de los artículos 195, 196, 197 y 199 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
5. Las mismas reglas contenidas en los apartados anteriores de este artículo serán de aplicación para la determinación de la incidencia de la utilización de personas o entidades interpuestas en la base de la sanción, a los efectos de calcular el porcentaje aplicable en el apartado 4 del artículo 10 del presente Reglamento.
1. Cuando la infracción a que se refiere el artículo 199.1, párrafo segundo, de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, concurra con las infracciones reguladas en los artículos 195, 196 y 197 de la mencionada Norma Foral, la base de la sanción se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes de este artículo.
2. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la renta neta, la sanción proporcional del 10 por ciento se aplicará sobre la base de sanción calculada de la siguiente forma:
3. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la cuota repercutida, la cantidad o cuota a deducir o los incentivos fiscales de un periodo y la compensación sólo se haya llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la multa proporcional del 30 por ciento se aplicará sobre el incremento de cuota sancionable que hubiese sido objeto de compensación.
Una vez determinadas las imputaciones correspondientes, las que correspondan al incremento de renta neta en base se sancionarán de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 b) de este artículo, y la que corresponda a las cantidades o incentivos fiscales declarados incorrectamente en la cuota o cantidad a ingresar se sancionará conforme a lo dispuesto en el apartado 3.
b) Si se han aplicado cantidades pendientes de compensación o reducción en la base del tributo y cantidades pendientes de compensación o deducción en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, se aplicará en primer lugar el párrafo a) del apartado 2 y, en segundo lugar, el párrafo a) de este apartado 4.
En los supuestos a los que se refiere el artículo 202.2, párrafo segundo, de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, no se impondrá la sanción que resulte por la presentación fuera de plazo de la autoliquidación o declaración exclusivamente en relación con los datos que hubiesen sido correctamente declarados en plazo, sin perjuicio de la sanción que, en su caso, pudiera proceder en relación con la autoliquidación o declaración presentada fuera de plazo por aplicación de lo dispuesto en el artículo 203 de la referida Norma Foral.
1. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carácter general que tengan por objeto únicamente datos expresados en magnitudes no monetarias, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 203.2.c), párrafo primero de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
2. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carácter general que tengan por objeto únicamente datos expresados en magnitudes monetarias, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 203.2.c), párrafo segundo de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, determinándose la sanción aplicable del modo siguiente: Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 ó 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 0,5, uno, 1,5 o dos por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento se impondrá multa pecuniaria fija de 500 euros. Asimismo, se aplicará, en su caso, lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado siguiente.
3. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carácter general que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y no monetarias, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 203.2.c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, de acuerdo con las siguientes reglas:
5. Cuando se presenten voluntariamente sin requerimiento previo declaraciones o autoliquidaciones que subsanen las presentadas con anterioridad de forma incorrecta, si la nueva declaración o autoliquidación se presenta conteniendo datos incompletos, inexactos o falsos, se impondrá la sanción que proceda según lo dispuesto en el artículo 203 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de diciembre, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, exclusivamente en relación con los nuevos datos incorrectamente presentados.
En el supuesto a que se refiere el párrafo anterior, si la nueva contestación al requerimiento se presentase a su vez de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, se impondrá la sanción que proceda según lo dispuesto en el artículo 203 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, exclusivamente en relación con los datos incorrectamente declarados en la nueva contestación.
1. Cuando proceda la multa proporcional del uno por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor prevista en el artículo 205.2, letra c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, por la no llevanza o conservación de la contabilidad, libros registros exigidos por las normas tributarias, programas, ficheros y archivos informáticos que les sirvan de soporte y sistemas de codificación, serán de aplicación las siguientes reglas:
3. No se incurrirá en responsabilidad administrativa por la infracción prevista en el artículo 205 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, relativa al incumplimiento de obligaciones contables y registrales, cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sanción por alguna de las infracciones previstas en los artículos 195 a 201 como consecuencia de la incorrecta declaración o autoliquidación de las operaciones a las que se refiera el incumplimiento contable o registral.
1. Se entenderá por importe de la operación que haya originado el incumplimiento, la base imponible determinada a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido o del impuesto general que grave las ventas de que se trate.
Cuando el incumplimiento de la obligación de facturación se produzca en la rectificación de una factura, justificante o documento sustitutivo, la multa proporcional se aplicará sobre el importe de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido o del impuesto general sobre ventas que grave la operación documentada en la factura, justificante o documento sustitutivo.
2. No se incurrirá en responsabilidad por la infracción prevista en el artículo 206 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, en relación con el incumplimiento de la obligación de conservar facturas, justificantes o documentos, cuando deba imponerse al mismo sujeto infractor una sanción por alguna de las infracciones previstas en los artículos 195 a 201 en relación con las operaciones afectadas por dicho incumplimiento.
1. Las multas previstas en el artículo 208.3 a), b) y c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, no podrán ser objeto de acumulación, por lo que deberá imponerse una única sanción que se determinará en función del número de veces que se haya desatendido cada requerimiento.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a las multas previstas en el artículo 208.4 a), b) y c) de la citada Norma Foral.
2. A efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 208.4.c) de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, cuando se conozca el importe de las operaciones cuya información se requiere, se procederá conforme a las siguientes reglas:
a) En el caso previsto en el párrafo primero del apartado 4.c), si el importe de las operaciones cuya información no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 ó 75 por ciento del importe de las operaciones objeto del requerimiento, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 ó 2 por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente, con un mínimo de 10.000 euros y un máximo de 400.000 euros.
Cuando el importe de las operaciones a que hace referencia esta letra a) represente el 10 por 100 o menos de las que debieron declararse, o no permitiera el calculo de la misma, se impondrá una sanción consistente en multa de 10.000 euros.
Cuando la aplicación de las reglas contenidas en esta letra a) diera lugar a una sanción superior a 400.000 euros, el importe de la misma se reducirá hasta la mencionada cantidad.
b) En el caso previsto en el párrafo tercero del apartado 4.c), si el importe de las operaciones cuya información no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 ó 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 1, 1,5, 2 ó 3 por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente, con un mínimo de 15.000 euros y un máximo de 600.000 euros.
Cuando el importe de las operaciones a que hace referencia esta letra b) represente el 10 por 100 o menos de las que debieron declararse, o no permitiera el calculo de la misma, se impondrá una sanción consistente en multa de 15.000 euros.
Cuando la aplicación de las reglas contenidas en esta letra b) diera lugar a una sanción superior a 600.000 euros, el importe de la misma se reducirá hasta la mencionada cantidad
A efectos de lo dispuesto en el artículo 211 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se entenderá cometida la infracción cuando los obligados tributarios que deban retener o ingresar a cuenta no pongan a disposición de los perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, antes de los plazos de presentación de las declaraciones, autoliquidaciones o solicitudes de devolución del tributo al que se refiera dicha retención o ingreso a cuenta, el certificado que deben expedir en favor de dichos perceptores, en los términos previstos en la normativa reguladora del tributo.
Así mismo, se entenderá cometida dicha infracción cuando habiéndose establecido por la normativa del tributo la obligación de presentación de las autoliquidaciones, declaraciones, o comunicaciones a la Administración tributaria por medios telemáticos, se incumpla dicha obligación por presentar las mismas de otra forma que no sea la telemática.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos en que la persona interesada renuncie a la tramitación separada del procedimiento sancionador y en los supuestos de actas de conformidad, las cuestiones relativas a las infracciones se analizarán en el correspondiente procedimiento de aplicación de los tributos de acuerdo con su normativa reguladora y con lo dispuesto en la sección 3.ª de este capítulo. Dicho análisis conjunto no procederá en aquellos supuestos en los que se preste la conformidad a la regularización tributaria pero no a la propuesta de sanción.
b) Conducta que motiva la incoación del procedimiento y las sanciones que pudieran corresponder, con los criterios de graduación aplicables, sin perjuicio de lo que resulte de la instrucción.
c) Órgano competente para la imposición de las sanciones e identificación del instructor.
2. Será órgano competente para iniciar el procedimiento sancionador el que se determine en este Reglamento o en la normativa de organización aplicable a los órganos con competencia sancionadora. En defecto de norma expresa, será órgano competente el que tenga atribuida la competencia para su resolución.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior serán de aplicación las siguientes reglas especiales:
a) Si el procedimiento sancionador se inicia como consecuencia de un procedimiento de comprobación e investigación, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 28.1 de este Reglamento.
b) Si se trata de actuaciones inspectoras distintas de las que integran el procedimiento previsto en la letra a) anterior y por lo que respecta a la infracción de resistencia, obstrucción excusa o negativa a las actuaciones inspectoras prevista en el artículo 208 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, será competente para iniciar el procedimiento sancionador quien ostente la jefatura de la unidad que haya desarrollado las actuaciones de las que trae su causa la infracción, sin perjuicio de otros procedimientos sancionadores que como resultado de dichas actuaciones procedan iniciar por órganos distintos a los de inspección.
1. Se realizarán de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en su caso, la existencia de infracciones susceptibles de sanción.
3. Las personas o entidades interesadas podrán formular alegaciones y aportar los documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes en cualquier momento anterior a la propuesta de resolución.
4. Concluidas las actuaciones, se formulará propuesta de resolución que será notificada a la persona o entidad interesada, concediéndole, sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, un plazo de 15 días para la puesta de manifiesto del expediente y para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.
Si se hubieran formulado alegaciones, se remitirá al órgano competente para imponer la sanción la propuesta de resolución que estime procedente a la vista de las alegaciones presentadas, junto con la documentación que obre en el expediente.
1. El órgano competente dictará resolución motivada, a la vista de la propuesta formulada en la instrucción del procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se amplíen las actuaciones practicadas; en este caso, concluidas éstas, deberá formularse una nueva propuesta de resolución a la que será de aplicación lo dispuesto en el apartado 4 del artículo anterior.
2. En el caso de que el órgano competente para imponer la sanción rectifique la propuesta de resolución por concurrir alguna de las circunstancias previstas en el párrafo siguiente, la rectificación se notificará a la persona o entidad interesada, el cual podrá formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 10 días contados desde el siguiente a la notificación.
c) Cuando se cambie la apreciación de las circunstancias que gradúan la sanción.
3. La resolución se notificará a las personas o entidades interesadas. En la notificación también deberá hacerse mención a:
e) Cuando la resolución fuese susceptible de impugnación en vía contencioso-administrativa, se informará de que, en caso de solicitarse la suspensión, ésta se mantendrá hasta que el órgano judicial se pronuncie sobre la solicitud, siempre que la persona interesada cumpla los requisitos del artículo 30.2 de este Reglamento.
4. El plazo máximo para notificar la resolución del procedimiento sancionador establecido en el artículo 217.2 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, se suspenderá de acuerdo con lo dispuesto en su artículo 185.
Además, no se computarán dentro del plazo máximo para la notificación de la resolución del procedimiento las interrupciones justificadas y las dilaciones imputables a las personas o entidades interesadas, que se determinarán conforme a lo previsto en el artículo 100 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, y a lo previsto en el Reglamento de Inspección.
No obstante lo dispuesto en esta Sección, en aquellos casos en que se cumplan las circunstancias previstas en el artículo 216 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, el procedimiento sancionador se tramitará en la forma y con los efectos previstos en el referido artículo.
1. Será competente para acordar la iniciación del procedimiento sancionador quien ostente la jefatura de unidad que hubiera desarrollado las actuaciones de inspección del que traigan causa, salvo que el Subdirector o la Subdirectora General de Inspección designe otro diferente.
El procedimiento se iniciará de oficio mediante acuerdo del órgano competente, bien por propia iniciativa, bien como consecuencia de orden del Subdirector o la Subdirectora General de Inspección o previa petición razonada de otros órganos. Dicho acuerdo podrá adoptarse en cualquier momento del procedimiento de inspección de que se trate o una vez finalizado éste, antes del transcurso del plazo máximo establecido en el artículo 214.2 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
3. La instrucción del procedimiento podrá encomendarse por el Subdirector o la Subdirectora General de Inspección a una unidad operativa distinta de la competente para acordar la iniciación del procedimiento sancionador, en función de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso.
4. Con ocasión del trámite de alegaciones, la persona interesada podrá manifestar de forma expresa su conformidad o disconformidad con la propuesta de resolución del procedimiento sancionador que se le formule.
Para que la conformidad tenga los efectos previstos en el artículo 192 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, será preciso que la misma incluya la propuesta de regularización derivada del procedimiento de inspección del que traiga causa.
5. Si la persona interesada manifiesta su disconformidad a la propuesta de sanción, el órgano competente para imponer la sanción dictará resolución motivada, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se amplíen las actuaciones practicadas.
6. Si la persona o entidad interesada presta su conformidad a la propuesta de sanción, renuncia de forma expresa al plazo previsto para presentar las alegaciones o finaliza el plazo sin que se haya formulado alegaciones, será aplicable lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 216 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, salvo que en el curso del plazo de un mes previsto en el referido artículo, el órgano competente para imponer la sanción notifique un acuerdo en el que rectifique los errores materiales apreciados en la propuesta, ordene completar las actuaciones practicadas dentro del plazo máximo de duración del procedimiento, dicte resolución expresa confirmando la propuesta de sanción o rectifique la propuesta por considerarla incorrecta. Cuando la referida notificación no se produzca en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la fecha en que finalizó el plazo de alegaciones, esta actuación carecerá de efecto frente a la persona o entidad interesada.
En el caso de que el órgano competente para imponer la sanción rectifique la propuesta, la nueva propuesta de sanción se notificará a la persona o entidad interesada dentro del mismo plazo de un mes antes citado. En dicha notificación se deberá indicar a la persona o entidad interesada su derecho a formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 15 días contados desde el siguiente a la notificación. En este caso también será de aplicación lo dispuesto en el párrafo anterior en cuanto a los efectos de la conformidad expresa al acuerdo de rectificación, la no presentación de alegaciones o la renuncia expresa al plazo de las alegaciones.
7. El órgano competente para dictar el acto resolutorio del procedimiento sancionador será el establecido en el artículo 217.5 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
A efectos de lo establecido en el artículo 213 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, el procedimiento para la imposición de sanciones tributarias de forma conjunta con el procedimiento de aplicación de los tributos se regirá según las normas que al respecto se establezcan en el Reglamento de gestión tributaria o en el de inspección, según se traten de actuaciones dentro de los procedimientos de gestión o de inspección tributaria, respectivamente.
1. La suspensión de la ejecución de las sanciones, pecuniarias y no pecuniarias, como consecuencia de la interposición en tiempo y forma de un recurso o reclamación en vía administrativa se aplicará automáticamente por los órganos competentes, sin necesidad de que la persona interesada lo solicite.
2. Una vez la sanción sea firme en vía administrativa, los órganos de recaudación no iniciarán las actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para interponer el recurso contencioso-administrativo. Si durante ese plazo la persona o entidad interesada comunica a dichos órganos la interposición del recurso con petición de suspensión, ésta se mantendrá hasta que el órgano judicial adopte la decisión que corresponda en relación con la suspensión solicitada.
1. De conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 194 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, podrá solicitarse la condonación graciable de las sanciones tributarias firmes, que se concederá discrecionalmente por el Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas.
2. La solicitud se formulará por el Director o Directora General de Hacienda previa petición de la persona interesada cuando la ejecución de la sanción impuesta afectare grave y sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva o bien produjere grave quebranto para los intereses generales.
A partir de: 11 mayo 2013
Artículo 31 redactado por el número Uno del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
Las peticiones de condonación habrán de presentarse en el plazo de un mes desde que adquiera firmeza el acto que hubiera impuesto la sanción tributaria.
No obstante, si se presenta la solicitud con anterioridad a que adquiera firmeza el acto administrativo de imposición de la sanción, la tramitación de la misma quedará suspendida hasta que haya transcurrido un mes desde la notificación del citado acto administrativo, entendiéndose presentada dentro del plazo correspondiente la mencionada solicitud. Si durante este plazo se interpusiera recurso o reclamación contra el acto administrativo de imposición de la sanción, se declarará la inadmisibilidad de la solicitud de condonación presentada sin perjuicio de la posibilidad de volver a solicitar la condonación un vez resuelto el recurso o la reclamación.
Artículo 32 redactado por el número Dos del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
1. La solicitud deberá dirigirse al Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, conteniendo como mínimo los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos o razón social y N.I.F. de la persona o entidad solicitante y, en su caso, de la persona que lo represente, así como el lugar que se señala a efectos de notificaciones.
b) Sanción tributaria sobre la que se solicita la condonación, además de los hechos, razones y súplica en que se concreta la petición.
c) Lugar, fecha y firma del solicitante o, en su caso, de su representante.
2. A la solicitud se acompañarán:
a) Fotocopia del Documento Nacional de Identidad de la persona solicitante y, en su caso, del representante.
b) La representación, que deberá acreditarse de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Foral 40/2006, de 12 de setiembre, por el que se regula la acreditación de la identidad y la representación en las actuaciones ante la Administración Foral.
Artículo 33 redactado por el número Tres del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
Corresponde a la Secretaría Técnica del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas la tramitación de los expedientes de solicitud de condonación de sanciones, así como de cuantas liquidaciones procedan practicar como consecuencia de la resolución.
Dicha Secretaría Técnica trasladará al Director o Directora General de Hacienda aquellos expedientes en que indiciariamente se presuma que la ejecución de la sanción impuesta afecte grave y substancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva o produzca grave quebranto para los intereses generales.
Los trámites de solicitud de informes, práctica de pruebas y audiencia a la persona o entidad interesada se realizarán, cuando se estime necesario, por parte de la Secretaría Técnica con arreglo a las normas comunes previstas en el Capítulo II del Título III de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Artículo 34 redactado por el número Cuatro del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
1. Quedará automáticamente suspendida la ejecución de la sanción desde el momento en que la persona o entidad interesada lo solicite y aporte garantía bastante conforme a lo dispuesto en los apartados siguientes.
2. La garantía a constituir por el solicitante para obtener la suspensión se depositará en la Caja de la Tesorería Foral, y podrá consistir en alguna de las garantías previstas en el artículo 222.2 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
3. La garantía deberá cubrir el importe de la sanción más los intereses de demora que se devenguen hasta la resolución que ponga fin al procedimiento, así como los recargos que, en su caso, se devenguen.
4. La suspensión se entenderá acordada desde la fecha de la solicitud cuando se presente garantía suficiente de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 anterior.
Cuando la garantía presentada no sea considerada suficiente por adolecer de algún defecto subsanable, la Secretaría Técnica podrá acordar la suspensión provisional de la ejecución de la sanción en tanto se tramita la subsanación del defecto o error detectado. Una vez subsanado aquél en el plazo otorgado, la suspensión se elevará a definitiva. En otro caso, se levantará la suspensión provisional.
5. Asimismo, se podrá solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de la sanción en las condiciones establecidas en el artículo 64 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Artículo 35 redactado por el número Cinco del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
1. El procedimiento para la tramitación de los expedientes de solicitud de condonación de sanciones tributarias habrá de resolverse en el plazo máximo de seis meses, entendiéndose desestimado cuando no recaiga resolución dentro de este plazo.
2. La resolución del expediente se notificará a la persona o entidad interesada con indicación expresa, en su caso, del levantamiento de la suspensión.
3. En caso de resultar resolución denegatoria, se liquidarán los intereses de demora que se pudieran haber generado desde la finalización del plazo de pago de la sanción no condonada, así como, en su caso, el recargo correspondiente.
En caso de resultar resolución favorable, bien sobre la totalidad de la sanción o bien sobre parte de ella, y haberse ingresado el importe de la sanción correspondiente, la Administración tributaria procederá a la devolución, total o parcial, según disponga la resolución, en el plazo de tres meses a contar desde la fecha de la resolución, sin que se devenguen intereses de demora por la parte de la sanción que haya resultado condonada.
Los intereses de demora de la sanción que no haya sido objeto de condonación se liquidarán hasta la fecha de la resolución de la solicitud de condonación.
4. Contra la resolución que ponga fin al procedimiento para la condonación de las sanciones tributarias, podrá interponerse recurso potestativo de reposición ante el Diputado o Diputada Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del procedimiento administrativo común.
Artículo 36 redactado por el número Seis del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 16/2013, 30 abril, por el que se modifica el Reglamento del régimen de infracciones y sanciones tributarias en materia de condonación de sanciones («B.O.G.» 10 mayo).
Cuando se haya cometido la infracción prevista en el artículo 170.dos.4.º del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, no se impondrá sanción por las infracciones previstas en los artículos 195, 197, 198 ó 199 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, que se hubiesen originado por la no consignación de cantidades en la autoliquidación, y deberán imponerse las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en el referido Decreto Foral.

References: Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Artículo 14

Artículo 15

Artículo 16

Artículo 17

Artículo 18

Artículo 19

Artículo 20

Artículo 21

Artículo 22

Artículo 23

Artículo 24

Artículo 25

Artículo 26
 Resolución 

Artículo 27

Artículo 28

Artículo 29

Artículo 30

Artículo 31

Artículo 32

Artículo 33

Artículo 34

Artículo 35

Artículo 36
 Resolución

Artículo 31
 Artículo 32
 Artículo 33
 Artículo 34
 Artículo 35
 Artículo 36
 artículo 4
 Artículo 5
 artículo 10
 artículo 192
 artículo 7
 artículo 79
 artículo 78
 artículo 1
 artículo 184
 artículo 27
 resolución 
 artículo 4
 artículo 185
 artículo 310
 artículo 190
 artículo 190
 Artículo 5
 resolución 
 artículo 214
 artículo 191
 artículo 189
 artículo 57
 artículo 10
 artículo 196
 artículo 10
 artículo 192
 artículo 195
 artículo 195
 artículo 196
 artículo 197
 artículo 10
 artículo 199
 artículo 202
 artículo 203
 artículo 203
 artículo 203
 artículo 203
 artículo 203
 artículo 203
 artículo 205
 artículo 205
 artículo 206
 artículo 208
 artículo 208
 artículo 208
 artículo 211
 artículo 28
 artículo 208
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 30
 resolución 
 artículo 217
 artículo 185
 resolución 
 artículo 100
 artículo 216
 artículo 214
 resolución 
 artículo 192
 resolución 
 artículo 216
 resolución 
 artículo 217
 artículo 213
 artículo 194

Artículo 31

Artículo 32

Artículo 33

Artículo 34
 artículo 222
 resolución 
 artículo 64

Artículo 35
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 

Artículo 36
 artículo 170