Source: https://www.dane.du.cz/33/osvobozena-plneni-bez-naroku-na-odpocet-dph-a-vybrane-problemy-v-praxi-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfxSwjiN5xfoT61D5U4lNKw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-11-15 22:49:56+00:00

Document:
Osvobozená plnìní bez nároku na odpoèet DPH a vybrané problémy v praxi | Danì profi
¾ádost o neplacené volno prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... dohoda o u¾ívání slu¾ebního vozidla ... vnitøní smìrnice vzory zaokrouhlování DPH Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor zmìny od 1. 7. 2019 pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku vzájemný zápoèet vzor úètování kauce rozdíl mezi prémie nebo odmìny ¾ádost o neplacené volno vzor
Osvobozená plnìní bez nároku na odpoèet DPH a vybrané problémy v praxi
27.10.2017, Mgr. Ing. Alena Dugová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2017.2000.2
Zákon è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty (dále jen „ZDPH”), rozdìluje osvobozená plnìní do dvou kategorií podle toho, zda je plátce DPH oprávnìn uplatnit si nárok na odpoèet DPH u vstupù souvisejících nebo nikoliv. Tento èlánek se pøitom zabývá vybranými praktickými aspekty u plnìní osvobozených od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Praktické pøíklady se dále zabývají problémy, kterým mohou plátci DPH v praxi èelit, pøesto¾e standardnì tato plnìní neposkytují, ale nakupují je, anebo je poskytují zcela výjimeènì.
Osvobozená plnìní od DPH bez nároku na odpoèet DPH
Výèet plnìní osvobozených od DPH bez nároku na odpoèet se nachází v § 51 ZDPH. Osvobození od DPH je pøitom mo¾né aplikovat pouze za pøedpokladu, ¾e jsou splnìny v¹echny vymezené podmínky v jednotlivých ustanoveních ZDPH, které se vybraným osvobozeným plnìním vìnují. V opaèném pøípadì nesplnìní podmínek pùjde o plnìní podléhající DPH v pøíslu¹né sazbì. Proto je nezbytné podle konkrétních okolností a specifik daného pøípadu peèlivì analyzovat, zda jsou dané podmínky splnìny, proto¾e pøípadná nesprávná aplikace osvobození od DPH na plnìní, která mají být zdanitelná, mù¾e mít velmi materiální dopady co do vý¹e domìrku na DPH èi souvisejících sankcí.
Pøi splnìní podmínek stanovených v zákonì o DPH jsou od DPH bez nároku na odpoèet DPH osvobozena tato plnìní:
- základní po¹tovní slu¾by a dodání po¹tovních známek,
- rozhlasové a televizní vysílání (od 1.7.2017 bylo v rozporu s právem EU vypu¹tìno),
- finanèní èinnosti,
- penzijní èinnosti,
- poji¹»ovací èinnosti,
- dodání vymezené nemovité vìci,
- nájem nemovité vìci,
- výchova a vzdìlávání,
- zdravotní slu¾by a dodání zdravotního zbo¾í,
- sociální pomoc,
- provozování hazardních her,
- ostatní plnìní osvobozená od DPH bez nároku na odpoèet DPH,
- dodání zbo¾í, které bylo pou¾ito pro plnìní osvobozená od DPH bez nároku na odpoèet DPH, a zbo¾í, u nìho¾ nemá plátce nárok na odpoèet DPH.
Osvobození od DPH bez nároku na odpoèet DPH prakticky znamená, ¾e plátce DPH, který plnìní poskytuje, nezatì¾uje plnìní DPH na výstupu, na druhou stranu v¹ak nemá u vstupù souvisejících výhradnì s takovým plnìním nárok na odpoèet DPH. V bì¾né praxi plátcù DPH obchodujících se zbo¾ím nebo poskytujících standardní slu¾by se osvobozená plnìní bez nároku na odpoèet DPH poskytují zcela výjimeènì (napøíklad osvobozené nájmy nemovitých vìci neplátci DPH èi jednorázová finanèní èinnost nebo pøeúètování osvobozených plnìní). Bì¾ný plátce DPH v¹ak potenciálnì osvobozená plnìní od DPH bez nároku na odpoèet DPH spí¹e nakupuje, a proto by mìl znát pravidla, jaká plnìní jsou od DPH osvobozena, aby zamezil riziku nárokování si DPH u plnìní, které ale mìlo být poskytovatelem od DPH osvobozeno.
Pro aplikaci osvobození od DPH bez nároku na odpoèet DPH je nezbytné, aby plátce DPH splnil v¹echny podmínky, které ZDPH obsahuje. V praxi není v¹ak v¾dy jednoznaèné, zda se osvobození od DPH má aplikovat, proto¾e ZDPH neposkytuje zcela jednoznaèný výklad. Pro aplikaci osvobození od DPH platí ustálený závìr z judikatury Soudního dvora Evropské unie (dále jen „EU”) (napø. C-284/03 Temco Europe, C-284/03), ze kterého plyne, ¾e „pojmy pou¾ité v rámci úpravy uvedených osvobození je tøeba vykládat restriktivnì, jeliko¾ tato osvobození pøedstavují výjimky z obecné zásady, podle ní¾ je DPH vybírána za ka¾dé úplatné poskytnutí slu¾eb osobou povinnou k dani. Výklad je nutno uzpùsobit kontextu, do nìho¾ výrazy zapadají, ve svìtle cílù a systematiky smìrnice o DPH se zøetelem na ratio legis dotèeného osvobození”. Èasto se i plátci DPH zajímají, proè jsou nìkterá plnìní osvobozená od DPH, proto¾e v koneèném dùsledku nemusí být osvobození od DPH ani výhodné a naopak mù¾e zpùsobovat øadu komplikací. Jako hlavní dùvod pro existenci osvobození od DPH se uvádí zejména sociální a ekonomické aspekty, aby vymezené slu¾by a zbo¾í byly lidem dostupnìj¹í, a aspekty technické, kdy zatí¾ení DPH u nìkterých slo¾itých slu¾eb, jako jsou finanèní èinnosti, by bylo technicky obtí¾né.
Specifická pravidla pro osvobozená plnìní bez nároku na odpoèet DPH
Pro osvobozená plnìní od DPH bez nároku na odpoèet DPH platí nìkterá specifika, která mohou být odli¹ná od standardního DPH re¾imu:
Èasový okam¾ik pro vykazování osvobozených plnìní bez nároku na odpoèet DPH
Podle § 51 odst. 2 ZDPH vzniká povinnost pøiznat uskuteènìní osvobozených plnìní ke dni jejich uskuteènìní nebo ke dni pøijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane døíve. Toto pravidlo neplatí, pokud není plnìní osvobozené od DPH ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì. Pøesto¾e u osvobozených plnìní se neodvádí DPH na výstupu a plátce DPH tedy nemù¾e být v prodlení s úhradou DPH, tak je dùle¾ité vykazovat plnìní ve správném zdaòovacím období èi alespoò v rámci kalendáøního roku, proto¾e na základì objemu osvobozených plnìní v daném roce se poèítá v posledním pøiznání k DPH za zdaòovací období daného roku tzv. vypoøádací koeficient pro úèely krácení nároku na odpoèet DPH. Vykázání plnìní v nesprávném kalendáøním roce by tak mohlo vést k nesprávnému výpoètu krátíciho koeficientu a nadhodnocení nároku na odpoèet DPH v krácené vý¹i v nìkterém ze zdaòovacích období.
Hodnota plnìní a opravy osvobozených plnìní od DPH bez nároku na odpoèet DPH
Pøi stanovení hodnoty plnìní osvobozených od DPH s nárokem na odpoèet DPH se postupuje podle obecných pravidel pro základ danì stanovených v § 36 ZDPH a pøi opravì hodnoty plnìní osvobozených od DPH bez nároku na odpoèet DPH se postupuje podle obecných pravidel pro opravy, které ZDPH stanovuje v § 42 ZDPH. Zahrnutím oprav osvobozených plnìní od DPH mù¾e dojít k tomu, ¾e bude potøeba pøepoèítávat nárok na odpoèet DPH kráceným koeficientem, co¾ mù¾e být v praxi velmi nároèné z hlediska propoètù a následné administrativy.
Daòové doklady pro osvobozená plnìní od DPH bez nároku na odpoèet DPH
Podle § 28 odst. 1 ZDPH je plátce DPH povinen vystavit daòový doklad mimo jiné v pøípadì dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by osobì povinné k dani nebo právnické osobì nepovinné k dani, s výjimkou plnìní osvobozených od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Z tohoto ustanovené vyplývá, ¾e není tøeba vystavovat daòový doklad ve smyslu ZDPH na slu¾by osvobozené od DPH bez nároku na odpoèet DPH.
Vybrané problematické situace v praxi
V praxi se mù¾e plátce DPH dostat do situací, kdy nebude schopen rozhodnout, zda v jeho konkrétním pøípadì mù¾e aplikovat osvobození od DPH bez nároku na odpoèet DPH, pøípadnì zda vstup, který nakupuje, mìl být zatí¾en DPH èi nikoliv, èi zda má DPH samovymìøit namísto dodavatele. Ní¾e jsou uvedeny vybrané praktické situace, kterým mù¾e plátce DPH v praxi èelit.
Uplatnìní DPH u plnìní, které mìlo být osvobozeno od DPH, a problémy s nárokem na odpoèet DPH
Plátce DPH musí respektovat zásadu, ¾e není mo¾né uplatnit nárok na odpoèet DPH, která byla uplatnìna dodavatelem chybnì. Platí toti¾, ¾e nárok na odpoèet DPH lze uplatnit pouze v zákonné vý¹i, tedy lze nárokovat výhradnì DPH uplatnìnou v souladu s pravidly ZDPH. Plátce DPH, který si uplatòuje nárok na odpoèet DPH, by tak mìl u ka¾dého jednotlivého daòového dokladu na vstupu zva¾ovat, zda poskytovatel plnìní na výstupu uplatnil správný re¾im DPH (tj. DPH na výstupu) a sazbu DPH. V praxi se toti¾ mù¾e stát, ¾e poskytovatel plnìní pøi nejasném výkladu radìji volí pro nìj bezpeènìj¹í variantu, co¾ je uplatnìní DPH na výstupu, a pøená¹í tak riziko na odbìratele, který si uplatní nárok na odpoèet DPH u plnìní, které DPH podléhat ani nemìlo.
Pøíklad – Daòový doklad za zdravotní prohlídky zamìstnancù
Zamìstnavatel hradí zdravotnickému zaøízení mìsíènì odmìnu za poskytování rùzných zdravotních výkonù pro své zamìstnance (jde o vstupní, preventivní, výstupní prohlídky). Odmìna je spoètena podle poètu výkonù poskytovaných zamìstnancùm. Zdravotnické zaøízení vystavuje daòový doklad podle poètu provedených výkonù s tím, ¾e v¹echny výkony zatì¾uje DPH a na daòovém dokladu uvádí popis plnìní „administrativní zdravotní výkony poskytované v souladu s uzavøenou smlouvou”. Spoleènost si uplatòuje plný nárok na odpoèet DPH. Je takový postup v souladu se ZDPH?
Zdravotní prohlídky provádìné zamìstnancùm a hrazené zamìstnavateli nejsou v¾dy slu¾bou, která podléhá DPH. U nìkterých prohlídek (napø. pravidelné preventivní zdravotní prohlídky, nebo i mimoøádné zdravotní prohlídky v rámci pracovního pomìru) se toti¾ mù¾e jednat o zdravotní slu¾bu, která je za splnìní zákonem stanovených kritérií pova¾ována za slu¾bu osvobozenou od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Osvobození od DPH podle § 58 ZDPH se uplatòuje u prohlídek, „kdy úèelem je ochrana zdraví (prevence) spoèívající v pøedcházení nemocem z povolání, nemocí v souvislosti s prací, pøedcházení pracovních úrazù, pøedcházení zátì¾i organismu zamìstnance pùsobením rizikových faktorù v zamìstnání”.1 Zamìstnavatel tedy mù¾e být v riziku uplatnìní nároku na odpoèet DPH u zdravotních slu¾eb, které mìly být osvobozeny od DPH. Proto by si zamìstnavatel mìl od zdravotnického zaøízení vy¾ádat podrobný rozpis zdravotních prohlídek, pøípadnì daòový doklad vrátit a po¾ádat o jeho pøevystavení v re¾imu osvobození od DPH u daných prohlídek, které osvobození od DPH podléhají.
Pøíklad – Vzdìlávací kurzy hrazené zamìstnancùm
Plátce DPH se zabývá nákupem a prodejem zbo¾í a obchoduje se zahranièními obchodními partnery. Tento plátce DPH vyslal své zamìstnance na jazykové ¹kolení. ©kolení stálo pro 10 zamìstnancù 25 000 Kè plus 5 250 Kè DPH. Úèetní se domnívá, ¾e daòový doklad má být bez DPH, proto¾e jazykové kurzy jsou osvobozené plnìní podle § 57 ZDPH jako slu¾by výchovné a vzdìlávací. Je mo¾né uplatnit nárok na odpoèet DPH?
Podle § 57 odst. 1 písm. f) ZDPH je osvobozeno od DPH pouze jazykové vzdìlání poskytované fyzickými a právnickými osobami pùsobícími v oblasti jazykového vzdìlávání uznanými Ministerstvem ¹kolství, mláde¾e a tìlovýchovy a dále jazykové vzdìlání poskytované osobami pùsobícími v oblasti jazykového vzdìlávání v pøípravných kurzech pro vykonání standardizovaných jazykových zkou¹ek uznaných Ministerstvem ¹kolství, mláde¾e a tìlovýchovy. Pravdìpodobnì tedy vzdìlávací agentura nenaplòuje podmínky pro aplikaci osvobození od DPH. Úèetní se v¹ak mù¾e vzdìlávací agentury zeptat, zda nenaplòuje jazykové vzdìlávání charakter osvobozených slu¾eb, aby mìla maximální jistotu pøi uplatnìní nároku na odpoèet DPH, proto¾e jazykové kurzy jako forma zvy¹ování kvalifikace a vzdìlávání obecnì patøí mezi vstupy, u kterých je mo¾né nárok na odpoèet DPH uplatnit, proto¾e souvisí s ekonomickou èinností plátce DPH.
Vstupy související s osvobozeným plnìním a nárok na odpoèet DPH
Pøi zva¾ování uplatnìní nároku na odpoèet DPH standardnì platí, ¾e plátce DPH musí správnì pøiøadit daný vstup k pøíslu¹nému výstupu zejména v situaci, kdy plátce DPH poskytuje tzv. mix plnìní (tj. plnìní s nárokem na odpoèet DPH a bez nároku na odpoèet DPH zároveò). Na základì takového pøiøazení plátce DPH rozhodne, jaký nárok na odpoèet DPH lze uplatnit, a poté pøípadnì vstup sleduje z hlediska zmìny úèelu pou¾ití po dobu lhùty úpravy èi vyrovnání odpoètu DPH. Pro nárok na odpoèet DPH u vstupù souvisejících výhradnì s osvobozeným plnìním bez nároku na odpoèet DPH platí, ¾e nárok na odpoèet DPH standardnì nevzniká.
Plátce DPH tedy podle alokace daného vstupu na výstup uplatní nárok na odpoèet DPH podle tìchto pravidel:
- Plný nárok na odpoèet DPH má plátce DPH v situaci, kdy dané nakoupené plnìní souvisí výhradnì s plnìním s nárokem na odpoèet DPH.
- Nárok na odpoèet DPH naopak nelze uplatnit vùbec v situaci, kdy dané nakoupené plnìní souvisí výhradnì s plnìním osvobozeným od DPH bez nároku na odpoèet DPH.
- Krácený nárok na odpoèet DPH má plátce DPH v situaci, kdy dané nakoupené plnìní alespoò èásteènì souvisí jak s plnìním s nárokem na odpoèet DPH, tak s plnìním osvobozeným od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Krácený nárok na odpoèet DPH pøitom odpovídá rozsahu pou¾ití pro plnìní s nárokem na odpoèet DPH a vypoèítá se podle zákonem stanoveného postupu. Krácený koeficient se vypoète podle § 76 ZDPH jako procentní podíl, v jeho¾ èitateli je souèet èástek základù danì nebo hodnot plnìní plátcem DPH uskuteènìných plnìní s nárokem na odpoèet DPH a v jeho¾ jmenovateli je celkový souèet hodnoty v èitateli a souètu hodnot plnìní plátcem DPH uskuteènìných plnìní osvobozených od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Do souètu èástek základù danì nebo hodnot plnìní plátcem DPH uskuteènìných plnìní se zapoèítávají také pøijaté úplaty, pokud z tìchto pøijatých úplat plátci vznikla povinnost pøiznat DPH nebo pøiznat plnìní. Vypoètený koeficient se zaokrouhlí na celé procento nahoru, pøièem¾ pokud vyjde 95%, je roven 100%. Do výpoètu koeficientu se pøitom nezapoèítává prodej dlouhodobého majetku, pokud tento majetek plátce vyu¾íval pro své ekonomické èinnosti, poskytnutí finanèních slu¾eb, dodání nemovité vìci a nájem nemovité vìci, a to pouze pokud jsou doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pøíle¾itostnì, dodání majetku vytvoøeného vlastní èinností.
Pøíklad – Nákup vstupù v hotelu se smìnárnou
Plátce DPH provozuje hotel v Praze, kde poskytuje zejména ubytovací slu¾by jako zdanitelná plnìní podléhající sní¾ené sazbì DPH, dále provozuje restauraci jako zdanitelné plnìní podléhající sní¾ené sazbì DPH a smìnárnu jako plnìní osvobozené od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Zálohový kráticí koeficient je 93%. Hotel v mìsíci srpnu 2017 nakoupil 2 bezpeènostní trezory, proto¾e bìhem léta byl hotel vykraden. Jeden trezor bude vyu¾íván výhradnì ve smìnárnì a druhý trezor bude vyu¾íván výhradnì na hotelové recepci, kde hosté platí za ubytování. Cena ka¾dého trezoru je 20 000 Kè plus 4 200 Kè na DPH. Dále hotel nakoupil poèítaèku bankovek, která bude v kanceláøi vyu¾ívána pro poèítání tr¾eb v hotovosti a poèítání valut ze smìnárny. Cena poèítaèky bankovek je 10 000 Kè plus 2 100 Kè na DPH. Jaký má plátce DPH nárok na odpoèet DPH u jednotlivých vstupù?
Plátce DPH má plný nárok na odpoèet DPH u trezoru na recepci, proto¾e tento trezor se vyu¾ívá výhradnì pro tr¾by z ubytování, co¾ je plnìní s nárokem na odpoèet DPH. Plátce DPH si vùbec nemù¾e uplatnit nárok na odpoèet DPH u trezoru do smìnárny, proto¾e tento trezor se vyu¾ívá výhradnì pro tr¾by ze smìnárny, co¾ je osvobozené plnìní od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Plátce DPH si mù¾e uplatnit krácený nárok na odpoèet DPH u poèítaèky bankovek, proto¾e slou¾í jak pro plnìní s nárokem, tak bez nároku na odpoèet DPH. Nárok na odpoèet DPH u trezoru na recepci èiní 4 200 Kè a u poèítaèky bankovek èiní 1 953 Kè. Nenárokovatelná DPH u trezoru do smìnárny a èást u poèítaèky bankovek vstoupí do daòových nákladù.
Prodej zbo¾í, které souviselo s osvobozeným plnìním bez nároku na odpoèet DPH
Plátce DPH mù¾e prodávat èi nakupovat pou¾ité zbo¾í, které nemusí být zatí¾eno DPH z dùvodu aplikace osvobození od DPH. Podle § 62 ZDPH je toti¾ plnìním osvobozeným od DPH dodání zbo¾í, u kterého pøi poøízení, popøípadì pøi zmìnì úèelu pou¾ití, plátce DPH nemohl uplatnit nárok na odpoèet DPH, proto¾e dané zbo¾í pou¾íval k uskuteènìní plnìní osvobozených od DPH anebo jde o zbo¾í, pøi jeho¾ poøízení nebo pou¾ití nemìl plátce nárok na odpoèet DPH, proto¾e se jednalo o náklad na reprezentaci. Dùle¾itý je pøitom fakt, ¾e plátce DPH nemohl odpoèet uplatnit, nikoliv ¾e plátce DPH odpoèet DPH neuplatnil na základì vlastního rozhodnutí. Uplatnìním osvobození u zbo¾í, kde nárok na odpoèet DPH nemohl být uplatnìn, se de facto zamezí dvojímu zdanìní a zajistí se princip neutrality, proto¾e pokud by nemohl plátce DPH uplatnit nárok na odpoèet DPH a navíc by pøi prodeji musel aplikovat DPH na výstupu, tak by jedno zbo¾í podléhalo DPH dvakrát.
Pøíklad – Prodej pou¾ívaného zbo¾í pou¾itého pro finanèní èinnosti
Plátce DPH bude prodávat pou¾ívané bezpeènostní trezory, proto¾e zjistil, ¾e mu nevyhovují. Hotel tyto bezpeènostní trezory nakoupil v mìsíci srpnu 2017 a u jednoho trezoru uplatnil plný nárok na odpoèet DPH, proto¾e byl nakoupen za úèelem vyu¾ívání výhradnì pro recepci na úhrady ubytovacích slu¾eb, a u druhého nárok na odpoèet DPH neuplatnil vùbec, proto¾e byl trezor nakoupen za úèelem vyu¾ívání výhradnì ve smìnárnì, tedy k plnìní osvobozenému bez nároku na odpoèet DPH. Cena ka¾dého trezoru byla se zájemcem (také plátcem DPH) sjednána na 10 000 Kè na základu danì za kus plus pøípadná DPH. Podléhají prodeje DPH?
U trezoru do smìnárny nemohl plátce DPH uplatnit podle ZDPH nárok na odpoèet DPH, proto¾e se vyu¾íval výhradnì ke smìnárenské èinnosti, tedy k èinnosti osvobozené od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Proto¾e plátce DPH dodává zbo¾í, u kterého pøi poøízení nemohl uplatnit nárok na odpoèet DPH, proto¾e jej pou¾íval výhradnì k uskuteènìní plnìní osvobozeného od DPH, tak se aplikuje osvobození od DPH u prodeje tohoto pou¾itého zbo¾í v souladu s ustanovením § 62 odst. 1 ZDPH. Trezor vyu¾ívaný na recepci, u kterého byl nárok na odpoèet DPH uplatnìn, podléhá DPH v bì¾ném re¾imu.
Pøíklad – Prodej pou¾ívaného zbo¾í pou¾itého pro osvobozený pronájem
Pøed 2 lety pronajímatel (plátce DPH) v prostoru, který je pronajímán poji¹»ovnì (poji¹»ovna je nájemcem ji¾ 4 roky a nájem je po celou dobu osvobozený od DPH), vymìnil na vlastní náklady podlahu. Kobercová podlaha byla vytrhána a na podlahu byly polo¾eny kvalitní døevìné parkety. Náklady nebyly poji¹»ovnì fakturovány. Proto¾e se v srpnu 2017 celá prodejna rekonstruovala v souladu s jednotným designem poji¹»oven na náklady samotné poji¹»ovny, tak byly parkety odstranìny. Parkety byly pronajímatelem odprodány fyzické osobì, která døevìné parkety pou¾ije ve svém bytì. Celková cena starých parket byla 5 000 Kè bez DPH (faktura vystavena 10. 9. 2017, kdy byly zaslány parkety po¹tou). Má být prodej fakturován s DPH?
U parket instalovaných do prostoru, který byl najímán v re¾imu osvobození od DPH, nemohl pronajímatel pøi nákupu uplatnit podle ZDPH nárok na odpoèet DPH, proto¾e se parkety vyu¾ily výhradnì k osvobozenému nájmu nemovité vìci, tedy k èinnosti osvobozené od DPH bez nároku na odpoèet DPH. Proto¾e plátce DPH dodává zbo¾í, u kterého pøi poøízení nemohl uplatnit nárok na odpoèet DPH, proto¾e jej pou¾íval výhradnì k uskuteènìní plnìní osvobozeného od DPH, tak se aplikuje osvobození od DPH u prodeje tohoto pou¾itého zbo¾í v souladu s ustanovením § 62 odst. 1 ZDPH.
Nejednoznaènost vymezení osvobozených plnìní bez nároku na odpoèet DPH
V praxi se mù¾e plátce DPH dostat do situací, kdy nebude schopen rozhodnout, zda v jeho konkrétním pøípadì mù¾e aplikovat osvobození od DPH bez nároku na odpoèet DPH, proto¾e vymezení nìkterých osvobozených plnìní v ZDPH je nejednoznaèné èi pøíli¹ komplikované.
Napøíklad se mù¾e jednat o tyto problematické oblasti:
- Velké problémy pøedstavují pro plátce DPH v poslední dobì nemovité vìci z pohledu DPH, proto¾e § 56 ZDPH byl nìkolikrát novelizován a jeho vymezení není jednoznaèné. K této problematice byla vydána informace Generálního finanèního øeditelství2, která obsahuje vodítka pro pøípadné osvobození od DPH.
- ZDPH obsahuje nìkteré nejasné pojmy, které nejsou vzhledem k rozmanitosti poskytování slu¾eb èi dodávaného zbo¾í jednoznaènì vylo¾eny. Jde napøíklad o „slu¾by úzce související se zdravotní slu¾bou”, „podstatná zmìna dokonèené stavby”, èi „poskytování slu¾eb úzce souvisejících se sportem”.
- Dále mohou existovat plnìní, která jsou obtí¾né pøiøaditelná pod nìkteré pojmy, jako je tomu napøíklad u finanèní èinnosti (zejména rùzné finanèní deriváty).
- V praxi mohou také existovat plnìní, u kterých není jednoznaèné, zda se jedná o vedlej¹í plnìní k plnìní hlavnímu, a mìl by být tedy uplatnìn shodný re¾im jako u plnìní hlavního, anebo zda se jedná o samostatné plnìní (napøíklad osvobození èi zdanìní u nadstandardù poskytovaných ve zdravotnických zaøízeních).
V poslední dobì bylo i nìkolik zajímavých rozhodnutí Nejvy¹¹ího správního soudu, která se zabývala právì uplatnìním osvobození do DPH bez nároku na odpoèet DPH. Názory a argumentace Nejvy¹¹ího správního soudu èi Soudního dvora EU mohou pro plátce DPH pøiná¹et výklad v pøípadì jejich obdobného konkrétního pøípadu.
Dodání krevní plazmy a osvobození od DPH
Pøípad 3 Afs 200/2014 – 79 se zabýval posouzením otázky, zda je dodání krevní plazmy pro úèely výroby lékù plnìním osvobozeným o DPH ve smyslu § 58 odst. 2 ZDPH. Podle tohoto ustanovení ZDPH je osvobozeným plnìním od DPH bez nároku na odpoèet DPH dodání zdravotního zbo¾í, tedy i lidské krve a jejích slo¾ek. Dodání krevní plazmy pro výrobu lékù, jako tomu bylo v posuzovaném pøípadì, v¹ak nesplòuje podmínky pro aplikaci osvobození od DPH.
Vstupné do zoologické zahrady a osvobození od DPH
Pøípad 5 Afs 23/2014 – 36 se zabýval posouzením otázky, zda je vstupné vybírané v ZOO poskytováním kulturních slu¾eb právnickou osobou, která nebyla zalo¾ena nebo zøízena za úèelem podnikání ve smyslu § 61 písm. e) ZDPH. Podle tohoto ustanovení ZDPH je toti¾ osvobozeným plnìním od DPH bez nároku na odpoèet DPH poskytnutí kulturních slu¾eb a dodání zbo¾í s nimi úzce souvisejícího krajem, obcí, právnickou osobou zøízenou zákonem, právnickou osobou zøízenou Ministerstvem kultury nebo právnickou osobou, která nebyla zalo¾ena nebo zøízena za úèelem podnikání.
Vstupné na mìstské koupali¹tì a osvobození od DPH
Pøípad 5 Afs 1/2011 – 140 se zabýval posouzením otázky, zda plnìní zpøístupnìní mìstského koupali¹tì v ®amberku náv¹tìvníkùm za úplatu je slu¾bou úzce související se sportem, a tedy osvobozené plnìní od DPH podle § 61 písm. d) ZDPH. Podle tohoto ustanovení ZDPH je osvobozeným plnìním od DPH bez nároku na odpoèet DPH poskytování slu¾eb úzce souvisejících se sportem nebo tìlesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly zalo¾eny nebo zøízeny za úèelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tìlovýchovnou èinnost.
Pøíklad – Dodání bytového domu s gará¾ovými…

References: § 51
 § 51
 § 36
 § 42
 § 28
 § 58
 § 57
 § 57
 § 76
 § 62
 § 62
 § 62
 § 56
 § 58
 § 61
 § 61