Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp3-4512-75-16-2-pc
Timestamp: 2017-09-19 22:35:32+00:00

Document:
Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów?
IPPP3/4512-75/16-2/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektów – jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektów.
W związku z obowiązkiem przedstawienia interpretacji ww. przepisów prawa w Urzędzie do celów otrzymania dotacji w ramach programu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020 Powiat będzie chciał realizować z ww. środków projekty na zadania:
„Przebudowa drogi powiatowej na odcinku od km 10+730,69 do km 11+475,00 w tym przebudowa zatok postojowych i chodników”,
„Przebudowa drogi powiatowej – granica województwa”,
„Przebudowa drogi powiatowej”.
W zadaniu 1. wykonywane będą: roboty przygotowawcze, roboty rozbiórkowe, budowa zatok postojowych, elementy ulic, roboty bitumiczne, budowa chodnika, budowa zjazdów bramowych, budowa zjazdów publicznych, przebudowa odwodnienia i pobocza, budowa włączenia drogi lokalnej, budowa zjazdów indywidualnych, organizacja ruchu. W zadaniu 2: roboty przygotowawcze, roboty budowlane nawierzchniowe na poszerzeniach, roboty ziemne, budowlane, nawierzchniowe, renowacja przepustu. W zadaniu 3: roboty przygotowawcze , roboty budowlane, nawierzchniowe na poszerzeniach, roboty budowlane nawierzchniowe, elementy ulic. W zadaniu 4: roboty przygotowawcze, roboty budowlane, nawierzchniowe na poszerzeniach, roboty budowlane nawierzchniowe, roboty ziemne, renowacja przepustów. Zadania te są zadaniami własnymi Powiatu realizowanymi w ramach budżetu oraz założeń związanych z poprawa bezpieczeństwa i komunikacji na drogach powiatowych.
Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów: „Przebudowa drogi powiatowej na odcinku od km 10+730,69 do km 11+475,00 w tym przebudowa zatok postojowych i chodników”, „Przebudowa drogi powiatowej – granica województwa”, „Przebudowa drogi powiatowej, granica województwa”, „Przebudowa drogi powiatowej”...
Powiatowi w związku z realizacją ww. projektów dotyczących przebudowy dróg powiatowych nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektów. Powiat wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej braku możliwości odliczenia podatku naliczonego i braku prawa do jego zwroty. Powiat jest podmiotowo zwolniony z VAT. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. III Rozdz. I art. 15. Beneficjent nie osiąga dochodów ze sprzedaży w wysokości 150000,00 zł. W związku z tym jest podmiotowo zwolniony z VAT – brak prawnej możliwości odzyskania VAT.
Z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT wynika, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Należy zauważyć, że podatnikiem jest podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą, niekoniecznie zaś wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, w związku z czym podlegałby obowiązkowi podatkowemu. Jak wynika z powyższego przepisu ze zwolnienia podmiotowego mogą korzystać podatnicy, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła limitu 150.000 zł w poprzednim roku podatkowym. Istota takiego zwolnienia jest to, ze cała dokonywana przez niego sprzedaż, bez względu na to jaka stawka VAT jest właściwa dla danej czynności, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego sformułowane zostały w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na podstawie art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z opisu sprawy wynika, ze Wnioskodawca – Powiat korzysta ze zwolnienia podmiotowego, gdyż nie osiąga dochodów ze sprzedaży w wysokości 150000,00 zł. Dokonywane przez Powiat opisane we wniosku zadania realizowane w ramach programu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020 należą do zadań własnych Powiatu, realizowanych w ramach budżetu oraz założeń związanych z poprawą bezpieczeństwa i komunikacji na drogach powiatowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektów.
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektów. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny, wskutek czego poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wydatki poniesione na realizację Projektów, w zdarzeniu opisanym we wniosku, nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, z uwagi na to, że Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Ponadto w art. 88 ust. 4 ustawy został wprost sformułowany zakaz odliczania podatku naliczonego przez podmioty, które nie są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni – a Wnioskodawca zalicza się do tej kategorii podmiotów. W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług poniesione w związku z realizowanymi Projektami.
IBPP2/4512-928/15/KO | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-977/15/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP3/4512-75/16-2/PC

References: art. 14
 art. 15
 art. 113
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 113
 art. 88