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Timestamp: 2020-01-25 21:33:53+00:00

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﻿ Sentencia 2005-03378 de agosto 19 de 2010
SENTENCIA 2005-03378 DE 19 DE AGOSTO DE 2010
CONTENIDO:OBLIGACIONES ADUANERAS. NO ES PROCEDENTE SUSPENDER LOS INTERESES MORATORIOS CAUSADOS POR EL INCUMPLIMIENTO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES ADUANERAS, POR EL TIEMPO QUE DEMORÓ LA ADMINISTRACIÓN PARA EXPEDIR EL ACTO QUE CONCEDIÓ LA FACILIDAD DE PAGO.
TEMAS ESPECÍFICOS:OBLIGACIÓN ADUANERA, INTERÉS MORATORIO, FACILIDAD PARA EL PAGO DEL IMPUESTO
Sentencia 2005-03378 de agosto 19 de 2010
Ref.: Número interno 17522
Rad.: 76001-23-31-000-2005-03378-01
Actor: Empresa de Teléfonos de Palmira S.A. ESP
Facilidad de pago de tributos aduaneros
Se decide el recurso de apelación interpuesto por la actora contra la sentencia, del 21 de septiembre de 2007, proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca que, al decidir sobre la demanda incoada contra la Resolución 808-000009 de 2005 de la división de cobranzas de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales de Cali, en la parte resolutiva dispuso:
1. DECLÁRASE no probada la excepción denominada ‘inepta demanda’ propuesta por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales — DIAN.
2. DECLÁRASE LA NULIDAD PARCIAL del artículo 2º de la Resolución 000009 de 2005, proferida por la división de cobranzas de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales de Cali, de conformidad con la parte motiva de esta sentencia.
3. Como consecuencia de lo anterior, se declara que la Empresa de Teléfonos de Palmira S.A. ESP, no está obligada a cancelar la suma liquidada por concepto de intereses moratorios por el valor de mil cuatrocientos treinta y seis millones novecientos veintidós mil ciento sesenta y siete pesos con 00/100 ($ 1.436.922.167).
4. Sin costas en esta instancia.
El 16 de agosto de 1996 y el 28 de septiembre de 1998, la Empresa de Teléfonos de Palmira S.A. ESP solicitó a la Administración de Aduanas de Cali, plazo especial de 12 años para la importación temporal a largo plazo de aparatos de conmutación telefónica, adquiridos por el sistema de arrendamiento financiero a la compañía Global Telecomunications Operations Inc., para instalarlos en los proyectos denominados Transtel I (TP-I) y Transtel III (TP-III).
La administración, mediante las resoluciones 0008 del 30 de agosto de 1996(1) y 0001 del 2 de octubre de 1998(2), accedió a las solicitudes y concedió doce años para la importación temporal a largo plazo de tales bienes, contados a partir de la fecha del levante, previo el cumplimiento de los requisitos legales.
El 21 de mayo del 2004 la Administración de Aduanas de Cali - división de liquidación aduanera, mediante Resolución 005-064A-2003-0670-0259(3), declaró el incumplimiento de las obligaciones aduaneras y ordenó hacer efectivas las pólizas de garantía otorgadas para respaldar el pago de los tributos aduaneros generados por la importación temporal a largo plazo autorizada a la importadora. Determinó el valor adeudado así:
Proyecto Nº Cuota V/r determinado $
Transtel-I (TP-I) 01 -19.543.476
Id 02 49.722.254
Id 03 58.032.132
Id 04 132.639.345
Id 05 8.090.181
Id 06 a 10 3.212.478.523
Subtotal $ 3.441.418.959
Transtel-III (TP-III) 01 a 10 $ 490.008.885
Total $ 3.931.427.844
El anterior acto fue confirmado por Resolución 05-064A-2004-06-56-009 de 7 de septiembre de 2004(4).
El 19 de noviembre de 2004, la empresa radicó solicitud de facilidad de pago de los tributos aduaneros adeudados(5), determinados en la Resolución 05-064A­2003-0670-0259.
La división de cobranzas de la Administración de Impuestos Nacionales de Cali, por Resolución 808-000009 del 26 de abril de 2005(6), resolvió aprobar las garantías ofrecidas por la sociedad y conceder 60 meses de plazo para el pago de “la deuda con el fisco nacional por concepto de tributos aduaneros relacionadas (sic) en el primer considerando de esta resolución(7), más los intereses moratorios que se causen durante el plazo así:
CTA Fecha Concepto Año Sanción Impuesto Intereses VR.Cuota
1 13/05/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
2 13/06/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
3 13/07/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
4 13/08/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
5 13/09/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
6 13/10/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
7 13/11/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
8 13/12/2005 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
9 13/01/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
10 13/02/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
11 13/03/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
12 13/04/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
13 13/05/2006 TRIS Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
14 13/06/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
15 13/07/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
16 13/08/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
17 13/09/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
18 13/10/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
19 13/11/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
20 13/12/2006 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
21 13/01/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
22 13/02/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
23 13/03/2007 TRIS Aduanero TP-I 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
24 13/04/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 40.961.000 119.919.000 160.880.000
25 13/05/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 90.070.000 70.810.000 160.880.000
26 13/06/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 89.640. 000 71.240.000 160.880.000
27 13/07/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 93.800.000 67.080.000 160.880.000
28 13/08/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 93.570.000 67.310.000 160.880.000
29 13/09/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 95.570.000 65.310.000 160.880.000
30 13/10/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 99.660.000 61.220.000 160.880.000
31 13/11/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 99.760.000 61.120.000 160.880.000
32 13/12/2007 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 103.800.000 57.080.000 160.880.000
33 13/01/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 104.120.000 56.760.000 160.880.000
34 13/02/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 106.350.000 54.530.000 160.880.000
35 13/03/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 112.000.000 48.880.000 160.880.000
36 13/04/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 111.020.000 49.860.000 160.880.000
37 13/05/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 114.930.000 45.950.000 160.880.000
38 13/06/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 115.860.000 45.020.000 160.880.000
39 13/07/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 119.720.000 41.160.000 160.880.000
40 13/08/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 120.910.000 39.970.000 160.880.000
41 13/09/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 123.500.000 37.380.000 160.880.000
42 13/10/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 127.270.000 33.610.000 160.880.000
43 13/11/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 128.870.000 32.010.000 160.880.000
44 13/12/2008 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 132.570.000 28.310.000 160.880.000
45 13/01/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 134.470.0000 26.410.000 160.880.000
46 13/02/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 137.350.000 23.530.000 160.880.000
47 13/03/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 142.290.000 18.590.000 160.880.000
48 13/04/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 143.340.000 17.540.000 160.880.000
49 13/05/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 146.880.000 14.000.000 160.880.000
50 13/06/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 149.560.000 11.320.000 160.880.000
51 13/07/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 153.020.000 7.860.000 160.880.000
52 13/08/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 156.040.000 4.840.000 160.880.000
53 13/09/2009 TRIB Aduanero TP-I 2002 0 69.976.499 1.500.000 160.879.499
53 13/09/2009 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 0 89.403.000 0
54 13/10/2009 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
55 13/11/2009 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
56 13/12/2009 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 0 160.880.000 160.880.000
57 13/01/2010 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 26.641.000 134.239.000 160.880.000
58 13/02/2010 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 150.950.000 9.930.000 160.880.000
59 13/03/2010 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 154.840.000 6.040.000 160.880.000
60 13/04/2010 TRIB Aduanero TP-III 2002 0 157.577.885 3.302.000 160.879.885
Totales 0 3.946.886.384 5.705.913.000 9.652.799.384
La empresa de teléfonos de Palmira S.A. ESP, en adelante Telepalmira, por intermedio de apoderada, en ejercicio de la acción prevista en el artículo 85 del Código Contencioso Administrativo, presentó demanda en la que consignó en el título “petición”, lo siguiente:
1. Que se declare nulo parcialmente el considerando primero de la Resolución 808-000009 del 26 de abril de 2005 en la parte pertinente a los supuestos intereses de mora sobre los tributos aduaneros y la suma de $ 1.436.922.167. m/cte, contenida dentro de la suma de $ 5.705.913.000 totalizada en la columna “Intereses” contenida en el artículo segundo de la parte resolutiva de la Resolución 808-000009 del 26 de abril de 2005 de la división de cobranzas de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales de Cali.
2. Que como consecuencia de las nulidades anteriores, se restablezca en su derecho a mi representada, declarando que la sociedad Telepalmira S.A. ESP no está obligada a cancelar la suma liquidada por concepto de intereses moratorios y en la cuantía correspondiente, establecida en el aparte atacado de nulidad en la resolución objeto del presente proceso.
3. Que se condene a la unidad administrativo especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN - Administración local de Impuestos y Aduanas de Cali al pago de las costas y agencias en derecho.
En los “Hechos” sostuvo que:
— Si dentro de los primeros cinco años de las importaciones temporales a largo plazo, Telepalmira, no pagaba el canon de arrendamiento financiero no estaba obligada a pagar los tributos aduaneros, pero vencido este término debía pagar su totalidad, sin importar si había o no pagado o no los cánones del leasing.
— Vencido dicho término, en diciembre de 2002, 4 de abril y 10 de junio de 2003, presentó solicitudes de facilidad de pago de los tributos aduaneros y fueron aprobadas por la administración, según los oficios 82 05i 065 175 14- 3172 del 13 de mayo y 983 del 25 de julio, ambos de 2003.
— El 28 de octubre de 2003 envió “la última explicación y documentación requerida” por la administración y mediante Oficio 8205001-00133 del 16 de febrero de 2004 la facilidad de pago fue declarada improcedente.
— El 19 de noviembre de 2004 presentó nueva solicitud y, la entidad oficial, “después de más (de) dos años”, por Resolución 808-000009 del 26 de abril de 2005, accedió a la petición, pero “incluyó el cobro de intereses moratorios por la suma de $ 2.194.971.000, que se causaron desde que se cumplieron los cinco años de la última declaración de levante de la unidad funcional hasta la fecha en que la autoridad tributaria y aduanera finalmente expidió la resolución de facilidad de pago (...)”.
Invocó como normas violadas los artículos 13, 29 y 83 de la Constitución Política, 545 del Decreto 2685 de 1999 y 814 del estatuto tributario. El concepto de violación se resume así:
La administración desconoció el derecho a la igualdad, al debido proceso y a la defensa y el principio de la buena fe, al disponer en la resolución de facilidad de pago acusada el cobro de intereses moratorios “desde la fecha en que se cumplió el quinto año contado desde la última declaración de levante de la unidad funcional y la fecha en que se expidió la facilidad de pago (...)”.
No puede aceptarse que la demora, confusión y burocracia de la administración de impuestos y aduanas perjudique al contribuyente, al obligarlo a pagar intereses moratorios por el tiempo utilizado por la administración para resolver la facilidad de pago, más aún cuando no podía prever la suma a pagar por tal concepto, pues no había sido liquidado el valor correspondiente a los tributos aduaneros adeudados.
Con la actuación se dio un trato diferente del otorgado a otros administrados al dilatar, sin justificación, el término para expedir la resolución contentiva del acuerdo de pago que había sido aprobado en los oficios 82 05i 065 175 14-3172 del 13 de mayo de 2003 y 983 del 25 de julio del mismo año.
Los artículos 545 del Decreto 2685 de 1999 y 814 del estatuto tributario no exigen agotar previamente el proceso de incumplimiento de las obligaciones aduaneras para acceder a la facilidad de pago.
La apoderada de la parte demandada propuso la excepción de inepta demanda, porque a su juicio el acto demandado es de trámite no susceptible de control de legalidad y se opuso a la prosperidad de las pretensiones al considerar que la actuación se ajustó a derecho.
Precisó que se discuten los intereses moratorios liquidados en la resolución de facilidad de pago de los tributos aduaneros adeudados por la importación temporal a largo plazo autorizada, los cuales tienen origen en el no pago oportuno de estas obligaciones, situación no desvirtuada.
El Tribunal Administrativo del Valle del Cauca, declaró no probada la excepción propuesta por la demandada y accedió a la nulidad parcial del artículo 2º de la Resolución 000009 de 2005 al considerar que el ente oficial fue negligente al no expedir, en la oportunidad debida, la facilidad de pago; en consecuencia, dispuso que la actora no está obligada a pagar la suma de $ 1.436.922.167, liquidada por concepto de intereses moratorios. Fundamentó la decisión en lo siguiente:
El artículo 814 del estatuto tributario, en ninguno de sus apartes, ni en norma concordante, estipula requisito previo alguno para proferir resolución de facilidad de pago de tributos aduaneros.
La administración se demoró varios meses para expedir la resolución contentiva de la facilidad de pago anunciada mediante oficio, clara muestra de la ineficacia en el cumplimiento de las funciones atribuidas y de la violación de los derechos fundamentales de la contribuyente.
El artículo 209 de la Constitución Política consagra que la función administrativa se desarrolla con fundamento en los principios de eficacia y celeridad y que las autoridades deben coordinar sus actuaciones para el adecuado cumplimiento de los fines del Estado.
En consecuencia, excluyó del valor liquidado por concepto de intereses moratorios, la suma de $ 1.436.922.167 que determinó, así:
Proyecto Valor tributo aduanero Tasa de interés diario (25.22%1360) Días a excluir(8) Valor interés a excluir
TP-I 3.456.877.499,00 0,0700555555% 546 1.322.267.166,00
TP-II 490.008.885,00 0,0700555555% 334 114.655.001,00
Total 1.436.922.167,00
La apoderada de la demandada fundamenta el recurso de apelación, interpuesto contra la decisión anterior, en lo siguiente:
La resolución demandada se atempera a lo dispuesto en el artículo 814 del estatuto tributario el cual dispone que “... se causarán intereses a la tasa de interés de mora que para efectos tributarios esté vigente en el momento de otorgar facilidad” y, tratándose de tributos aduaneros, con el artículo 545 del Decreto 2685 de 1999 el cual remite a las normas del estatuto tributario.
La facilitad de pago demandada fue otorgada por las obligaciones aduaneras, con fecha de vencimiento 17 de mayo de 2002 determinadas en la Resolución 05064A20030670-0259 del 21 de mayo de 2004, y por los intereses moratorios “de conformidad con el artículo 146 y 543 del estatuto aduanero, los cuales son liquidados a la tasa vigente al momento de la facilidad correspondiente, en este caso al 25.22% anual”.
El tribunal desconoció que para otorgar la facilidad de pago deben cumplirse los requisitos exigidos en la Orden Administrativa 005 de 23 de mayo de 2001, en concordancia con la normativa que define las políticas, criterios y procedimientos para suscribir facilidades para el pago(9). Entre estos requisitos el deudor debe ofrecer garantías que respalden la obligación debida las cuales deben ser aceptables a satisfacción de la administración.
Precisa que mientras no sea proferida la resolución que concede la facilidad de pago no puede entenderse que esta se ha otorgado, pues en todo caso deben cumplirse los formalismos y requisitos exigidos.
Frente a las afirmaciones de la apelante argumenta que el Oficio 3172 de 13 de mayo de 2003, de la división de cobranzas, es la respuesta a la solicitud de facilidad de pago del 4 de abril de 2003, en el que le comunicó a la actora que la aprobación estaba condicionada a que allegara los documentos y cumpliera con los requisitos exigidos en los puntos 1º, 2º, 3º y 5º, en el término de 10 días fijado en el ordinal 6º.
Destaca que el representante legal de la empresa tuvo conocimiento pleno de la proyección de la facilidad y de los requisitos y documentos que debía aportar para que le fuera otorgada.
Sostiene que la empresa aportó los requisitos exigidos por la DIAN fuera del término concedido; que presentó la nueva solicitud el 19 de noviembre de 2004 y que la administración la resolvió el 26 de abril de 2005.
Aduce que la facultad para otorgar facilidades de pago es discrecional y facultativa del subdirector de cobranzas y de los administradores de impuestos nacionales, previo el lleno de los requisitos legales, para el caso, los señalados en la Orden administrativa 0005 de 2001.
Respecto a los intereses moratorios cita el artículo 146 del estatuto aduanero que indica cómo pagar las cuotas correspondientes a los tributos aduaneros, el efecto del pago oportuno y que en caso de mora, “el interesado podrá cancelar la cuota atrasada dentro de los tres (3) meses siguientes a su vencimiento, liquidándose los intereses moratorios de que trata el artículo 543 de este decreto. Vencido este término sin que se hubiere producido el pago, la autoridad aduanera declarará el incumplimiento de la obligación y dispondrá la efectividad de la garantía y la aprehensión de la mercancía”.
Indica que el artículo 543 remite a los artículos 634, 634-1 y 636 del estatuto tributario que sirvieron de fundamento para liquidar los intereses a la tasa del 25.22% anual vigente al momento de suscribirse la facilidad de pago.
La actora precisa que demanda parcialmente el acto que otorgó la facilidad de pago. Pide se le exonere de pagar $ 1.436.922.167, valor correspondiente a los intereses moratorios cobrados desde la fecha en que cumplió los requisitos exigidos por la DIAN hasta la fecha de la resolución.
Sostiene que los argumentos que sustentan el recurso de apelación son nuevos e improcedentes, pues no fueron aducidos en la primera instancia y no fueron controvertidos y de aceptarse no están probados en el expediente.
Por el contrario, está acreditado que el 28 de octubre del 2003 cumplió los requisitos para el otorgamiento de la facilidad de pago, como lo entendió el tribunal; y que la DIAN fue negligente e ineficaz, pues luego de cumplidos los requisitos “tardó un año y medio aproximadamente” para expedir el acto administrativo correspondiente.
El tribunal no exoneró a la empresa del pago de los intereses moratorios causados desde que se hizo exigible el pago de los tributos aduaneros hasta la fecha en que acreditó todos los requisitos exigidos por la DIAN.
Los motivos de nulidad no están relacionados con la supuesta obligatoriedad en la expedición de las facilidades de pago, sino con el cobro de los intereses moratorios en el periodo comprendido entre el momento que cumplió con la totalidad de los requisitos y aquel en que fue proferido, hecho que pone en evidencia la violación de los principios de economía, eficacia y celeridad.
Por su parte, la demandada insiste en que la actuación se ajusta al artículo 814 del estatuto tributario ya la Orden Administrativa 0005 de 2001, normas que no consagran sanción alguna para la administración por no expedir el acto que otorga la facilidad de pago en un tiempo determinado.
El artículo 814-1 del estatuto tributario establece el único caso en que procede la suspensión de los intereses moratorios, en el cual no encuadra el analizado.
Reitera que mientras no sea proferida la facilidad de pago no puede entenderse que esta ha sido otorgada; que los oficios mencionados por la actora son actos de trámite previos, pues hasta tanto la administración no encontró suficientes las garantías, exigió su cabal cumplimiento.
La Procuradora Sexta Delegada ante esta corporación (e) solicitó revocar la sentencia apelada y en su lugar, negar las pretensiones de la actora, con fundamento en lo siguiente:
Para acceder a la solicitud de facilidad de pago debe mediar el cumplimiento de los requisitos contenidos en la Orden Administrativa 0005 del 23 de mayo de 2001, como lo aceptó la actora al presentar la del 19 de noviembre de 2004 con los documentos que en esta se exigen.
Las comunicaciones aludidas por la demandante no son aprobaciones de la facilidad de pago sino oficios en los que se le informa que se concederá, previo el cumplimiento de los requisitos en ellos exigidos, sin que pueda afirmarse que hubo mora injustificada en la expedición del acto acusado y menos para interrumpir los intereses moratorios.
La demandante a pesar de los requerimientos allegó los documentos solicitados en el oficio del 13 de mayo de 2003 fuera del término de los 10 días fijado y, el 19 de noviembre presentó una solicitud recogiendo los dos proyectos y allegando los requisitos exigidos.
En el caso, se demanda la nulidad parcial de la Resolución 808-000009 del 26 de abril de 2005 por la cual la Administración de Impuestos de Cali concedió a Telepalmira plazo para pagar las obligaciones aduaneras declaradas incumplidas mediante Resolución 05-064A-2003-0670-0259 del 21 de mayo de 2004 y los intereses moratorios.
La demandante pretende se declare que no está obligada a pagar, del total de los $ 2.194.971.000 que por concepto de intereses moratorios se fijó en el considerando primero de la resolución, la suma de $ 1.436.922.167, que determinó así:
Fecha de inicio Fecha Resolución Número de días Valor tributos aduaneros incumplidos Tasa de interés anual Valor a excluir $ Valor s/n acto acusado $
TP-I 28-oct-03(10) 26-abr-05 546 3.456.877.499 25.22% 1.322.267.166 2.076.469.000
TP-III 27-may-04(11) 26-abr-05 334 490.008.885 25.22% 114.655.001 118.502.000
Total 1.436.922.167 2.194.971.000
El tribunal accedió a lo pretendido, declaró la nulidad parcial del artículo 2º de resolución demandada y que la actora no está obligada a pagar, de los intereses moratorios, la suma de $ 1.436.922.167, al considerar que la administración fue negligente e ineficaz al demorarse varios meses para expedir la resolución contentiva de la facilidad de pago que le había anunciado mediante oficio.
La demandada en el recurso de apelación insiste en que la actuación se ajustó a la normativa que regula la materia, pues incumplida la obligación aduanera son procedentes los intereses por mora; además que, mientras no se profiera el acto administrativo que concede la facilidad de pago no puede entenderse que se ha otorgado, pues en todo caso deben cumplirse los requisitos legales exigidos. Debe la Sala resolver si es procedente suspender los intereses moratorios causados por el incumplimiento en el pago de obligaciones aduaneras, por el tiempo que demoró la administración para expedir el acto que concedió la facilidad de pago.
Para resolver se precisa lo siguiente:
1. La DIAN concedió plazo especial de 12 años(12), a la demandante, para la importación temporal a largo plazo de aparatos de conmutación telefónica adquiridos por el sistema de arrendamiento financiero a la compañía Global Telecomunications Operations Inc., para instalarlos en los proyectos denominados Transtel I (TP-I) y Transtel III (TP-III).
2. En la importación de mercancías en arrendamiento se establece que cuando la duración del contrato de arrendamiento sea superior a cinco (5) años, con la última cuota correspondiente a este período, se deberá pagar el saldo de tributos aduaneros aún no cancelados(13).
3. El pago de las cuotas correspondientes a los tributos aduaneros deberá efectuarse en los lugares autorizados y en los términos que para el efecto se hayan señalado. Si el pago no se realiza oportunamente, el interesado podrá cancelar la cuota atrasada dentro de los tres (3) meses siguientes a su vencimiento, liquidándose los intereses moratorios de que trata el artículo 543 del Decreto 2685 de 1999. Vencido este término sin que se hubiese producido el pago, la autoridad aduanera declarará el incumplimiento de la obligación y dispondrá la efectividad de la garantía o la aprehensión de la mercancía(14).
El artículo 543 del Decreto 2685 de 1999 dispone: “Para el pago de obligaciones aduaneras que causen intereses de mora, se aplicarán los artículos 634, 634-1 y 635 del estatuto tributario”, cuyo texto, vigente a la fecha de la resolución que concedió la facilidad de pago, dice:
“ART. 634.—Sanción por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones. Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes de retención, que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.
Para tal efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidará con base en la tasa de interés vigente en el momento del respectivo pago, calculada de conformidad con lo previsto en el artículo siguiente [635].
ART. 634-1.—Suspensión de los intereses moratorios. Después de dos años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante la jurisdicción contenciosa administrativa, se suspenderán los intereses moratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia definitiva.
ART. 635.—Determinación de la tasa de interés moratorio. Para efectos tributarios, a partir del 1º de marzo de 2004 la tasa de interés moratorio será equivalente a la tasa promedio efectiva de usura, menos cuatro puntos, determinada con base en la certificación que expida la Superintendencia Bancaria durante el cuatrimestre anterior. La tasa de interés al que se refiere el presente artículo será determinada por el Gobierno Nacional cada cuatro meses.
PAR. 1º—El monto de los intereses de mora, adicionado con la actualización prevista en el artículo 867-1 del estatuto tributario en ningún caso podrá ser igual o superior al interés de usura.
PAR. 2º—Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales y se aplicará respecto de las deudas que queden en mora a partir del 1º de marzo de 2004.
5. La administración, previa investigación, mediante Resolución 05-064A-2003-0670-0259 de 21 de mayo de 2004 declaró el incumplimiento de las obligaciones aduaneras, consistentes en el no pago oportuno de los tributos aduaneros derivados de la importación temporal a largo plazo autorizada a la demandante, por valor de $ 3.931.427.844.
6. Telepalmira S.A. ESP, el 19 de noviembre de 2004, radicó la solicitud de facilidad de pago por el valor determinado en la resolución anterior(15).
7. La administración, mediante Resolución 808-000009 del 26 de abril de 2005, aprobó las garantías ofrecidas por la solicitante y le concedió 60 meses de plazo para pagar los tributos aduaneros relacionados en el primer considerando de esta resolución, más los intereses moratorios que se causen durante el plazo.
En el considerando mencionado se lee:
“Primero: Que la Empresa de Teléfonos de Palmira S.A. ESP, identificada con NIT 815.000.070, adeuda al fisco nacional por concepto de tributos aduaneros, correspondiente a la décima cuota cuyo vencimiento es de mayo 17 de 2002, originados en importaciones temporales de mercancías en arrendamiento de conformidad con el artículo 153 del estatuto aduanero (D. 2685 de dic. 28/99), determinados en la Resolución 05064A20030670-0259 proferida por la división de liquidación aduanera de la administración de Cali, e intereses moratorios de conformidad con el artículo 146 y 543 del estatuto aduanero, liquidados a la tasa vigente del 25.22% anual, según se relaciona a continuación:
Nº Concepto Impuesto Sanción Actualiz. Intereses
1 TRIBU. Aduanero TP-I 3.456.877.499 0 0 2.076.469.000
2 TRIBU. Aduanero TP-III 490.008.885 0 0 118.502.000
Totales 3.946.886.384 0 0 2.194.971.000
Precisado lo anterior se insiste que frente a la resolución anterior que accedió a la facilidad de pago, la demandante solo cuestiona el monto de los intereses moratorios, pues a su juicio, no asciende a $ 2.194.971.000, sino a $ 758.048.833, pues la diferencia, esto es, $ 1.436.922.167, no está obligada a pagarla porque corresponde al tiempo que, injustificadamente, utilizó la administración para expedir el acto.
La actora sostuvo que vencido el término legal para pagar la totalidad de los tributos aduaneros, presentó solicitud de facilidad de pago, en diciembre de 2002, 4 de abril y 10 de junio de 2003 y que estas fueron “aprobadas” por la administración, según los oficios 82 05i 065 175 14-3172 del 13 de mayo y 983 del 25 de julio, ambos de 2003.
• A folio 80 del cuaderno principal obra copia de la solicitud de facilidad de pago, por US$ 1.313.968.60, radicada bajo el Nº 68329 de “diciembre de 2002”(16).
• El 4 de abril de 2003 fue radicado bajo el número 014611 el escrito suscrito por el gerente general de Telepalmira, en el que dice dar alcance a la solicitud Nº 68329 de diciembre de 2002, “con el fin de adjuntar los siguientes documentos: 1) Relación adjunta y fotocopia de las declaraciones de importación motivo de la solicitud; 2) Balance general y estado de resultados (...); 3) Flujo de caja por cinco años incluyendo año 2003 actualizado”; además, expresa: “quedo pendiente me informen el valor de la garantía que se debe otorgar con el fin de enviarla”(17).
• El 10 de junio de 2003, bajo el número 022702, fue radicado escrito suscrito por el gerente general de Telepalmira, que dice: “... ponemos a su consideración nos sea ampliado el monto de la facilidad otorgada de $ 1.313.968.000 a $ 1.516.913,60, con el fin de incluir en ella los valores correspondientes a las declaraciones de importación (...)”(18).
• El oficio 82 05i 065 175 14-3172 del 13 de mayo de 2003 fue suscrito por la jefe grupo facilidades de pago, división de cobranzas de la Administración de Impuestos Nacionales de Cali, mediante el cual dio respuesta al escrito de Telepalmira de 4 de abril de 2003, Radicación 014611.
En él le comunica a la empresa que la decisión adoptada en la reunión del 21 de abril de ese año, fue de acceder a la facilidad de pago “siempre y cuando el contribuyente reúna los requisitos exigidos para tal fin y que fueron dados a conocer por esta administración previamente. Para tal efecto se requiere que se anexen los siguientes documentos soportes: Certificado de cámara de comercio original con menos de tres meses de expedición. Flujo de caja proyectado el primer año mes a mes y los otros anuales, donde se refleje el pago de las cuotas de la facilidad de pago y firmados en debida forma. Fotocopia de la cédula de ciudadanía del representante legal”.
Le pide que actualice y amplíe la póliza de cumplimiento; le informa otras condiciones y fija plazo de diez días para allegar los documentos requeridos. Además dice incluir el borrador de la proyección de la distribución de las cuotas que “no surte ningún efecto jurídico es solo para que su empresa tenga una idea aproximada de cómo quedaría el acuerdo y para efectos de calcular la póliza de cumplimiento que amparara la facilidad de pago”(19).
• El oficio 983 del 25 de julio de 2003 fue suscrito por la administradora local de Aduanas de Cali y por la jefe de la división jurídica y está dirigido a la Administradora local de Impuestos de Cali.
En él le informan de la reunión sostenida con algunas empresas de telefonía que tramitan facilidad de pago; luego frente a cada caso emiten su concepto. En cuanto a Telepalmira expresan que la solicitud es procedente, pero condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos para aceptar las garantías ofrecidas(20).
De la revisión de los anteriores documentos se establece que:
1. Telepalmira en diciembre de 2002 radicó una solicitud de facilidad de pago por US$ 1.313. 968.60(21); que el 4 de abril de 2003 allegó documentos para complementarla y luego el 10 de junio de 2003, la modificó en el sentido de ampliar el monto de la petición inicial. Así se trata de una solicitud de facilidad de pago, complementada y luego modificada.
2. La administración, mediante el primer oficio, puso en conocimiento de la demandante la falta de algunos documentos que debía allegar en el término señalado y condiciones para acceder a la facilidad de pago formulada en diciembre de 2002; y con el segundo oficio, que es una comunicación interna, las funcionarias que lo suscriben conceptúan sobre la viabilidad de la facilidad de pago elevada por la empresa demandante, pero condicionada al cumplimiento de requisitos legales.
Así, no es cierto que la administración en los oficios citados haya aprobado la facilitad de pago como lo afirmó la demandante y lo entendió el tribunal, por el contrario, como se observa, con el primero le pide que allegue documentos en el término fijado y pone en su conocimiento condiciones para acceder a la solicitud de diciembre de 2002; y con el segundo, si bien las funcionarias conceptúan a favor de tal solicitud, la condicionan al lleno de los requisitos legales.
En cuanto a la afirmación que hizo la demandante, según la cual el 28 de octubre de 2003 cumplió con la totalidad de los requisitos para acceder a la facilidad de pago, se advierte que en esa fecha, el representante legal de Telepalmira radicó escrito(22) en el que dice envío la “descripción de las redes telefónicas de Cavasa y Poblado Campestre y sus correspondientes planos” y que “quedamos entonces a la espera de la inspección de los bienes”.
Del contenido del este escrito se desvirtúa la afirmación de la demandante, pues solo hace referencia a bienes que posiblemente ofreció en garantía de las obligaciones debidas, pero que debían ser sometidos a la inspección, peritaje, avalúo y demás trámites legales previos a la concesión de la facilidad de pago, pues aunque el deudor puede ofrecer bienes en garantía, la administración solo aceptará los que encuentre suficientes para respaldar la obligación adeudada(23).
La Sala destaca que la solicitud de diciembre de 2002 estaba relacionada solo con los tributos adeudados por la importación a largo plazo de bienes destinados al proyecto Transtel I.
De la lectura de la Resolución 05-064A-2003-0670-0259 de 21 de mayo de 2004 se observa que, previa la investigación adelantada por la administración, pudo establecer el incumplimiento de las obligaciones aduaneras que se sintetizan en el siguiente cuadro:
Proyecto Nº Cuota V/r Determinado$
Como se muestra las obligaciones incumplidas no son solo las derivadas de la importación de bienes destinados al proyecto Transtel I sino también para el proyecto Transtel-III, con lo cual queda en evidencia que la solicitud radicada en diciembre de 2002, complementada en abril de 2003 y modificada posteriormente en junio de 2003, es totalmente diferente a la radicada en noviembre de 2004 que es por el total de lo adeudado por las importaciones destinadas a los dos proyectos.
En consecuencia, está probado en el plenario que solo con la solicitud del 19 de noviembre de 2004, la empresa demandante allegó los requisitos legales exigidos para acceder a la facilidad de pago del total de los tributos aduaneros declarados incumplidos por la Resolución 05-064A-2003-0670- 0259 y que una vez la administración encontró suficientes las garantías ofrecidas para respaldar tales obligaciones, el 26 de abril de 2005, concedió plazo para efectuar su pago, sin que existan razones para suspender los intereses moratorios que se causaron por el incumplimiento y que la administración liquidó conforme a los artículos 146 y 543 del estatuto aduanero.
Por lo anterior, tiene vocación de prosperidad el recurso de apelación interpuesto por la demandada y en consecuencia se revocará la sentencia del tribunal y en su lugar, se denegarán las súplicas de la demanda.
1. Revócase la sentencia del 21 de septiembre de 2007, proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca.
2. En su lugar, deniéganse las súplicas de la demanda.
Reconócese personería al doctor Luis Eduardo Nieto Jaramillo como apoderado de la Empresa de Teléfonos de Palmira S.A. ESP y a la doctora Nidia Amparo Pabón Pérez como apoderada de la demandada, en los términos y para los efectos de los memoriales que obran a folios 198, 199 y 204 del cuaderno principal.
Magistrados: Martha Teresa Briceño de Valencia—Hugo Fernando Bastidas Bárcenas—William Giraldo Giraldo—Carmen Teresa Ortiz de Rodriguez.
(1) Folios 71 a 74, c.p.
(2) Folios 75 a 79, c.p.
(3) Folios 9 a 51, c.p.
(4) Folios 52 a 70, c.p.
(5) Folios 30 y 31, c.a. 2.
(6) Folios 5 a 8, c.p.
(7) En el considerando primero de la resolución de facilidad de pago, se indica que la deuda corresponde a los tributos aduaneros determinados en la Resolución 05064A20030670-0259 y los “intereses moratorios de conformidad con el artículo 146 y 543 del estatuto aduanero, liquidados a la tasa vigente del 25.22% anual, según se relaciona a continuación:
(8) En la sentencia explica: “a) Proyecto TP-I: a partir del 28 de octubre de 2003 (fecha en que la sociedad demandante cumplió con los requisitos para la aprobación de la facilidad de pago) hasta el 26 de abril de 2005 (fecha en que la DIAN expidió la resolución de facilidad de pago), en total 546 días”; y “b) Proyecto TP-III: a partir del 27 de mayo de 2004 (fecha en que la DIAN empieza a cobrar los intereses de mora en la resolución demandada) hasta el 26 de abril de 2005, en total 334 días”.
(9) Cita las siguientes normas: Estatuto tributario (arts. 258-2, 403, 651, 656, 793 (lit. f) 814, 814-1, 814-2, 814-3, 841, 844, 867-1), Decreto 1240 de 1979 (arts. 7º y 8º), Decreto 663 de 1993 [art. 7º, lit. 1º), 12, lit. k), 29 lit. c), 146, nums. 2º y 3º], Decreto 2360 de 1993, Decreto 847de 1993 (art. 1º), Ley 35 de 1993 (art. 16), Decreto 1092 de 1996 (art. 39), Ley 358 de 1997, Decreto 696 de 1998, Ley 488 de 1998 (art. 114), Decreto 1071 de 1999 [art. 19, lit. d), 22 lit. h) y 40], Decreto 1265 de 1999 (art. 31, num. 7º, 34, num. 8º), Decreto 2685 de 1999 (art. 545), Ley 633 de 2000, Decreto 806 de 2000, Resolución 4240 de 2000, R.5393/00, R.3567/00, Código de Comercio (arts. 532, 1036 y ss., 1200 a 1220, 1226 a 1244, 1570 a 1577, 1904 a 1907).
(10) Fecha de entrega de los documentos requeridos.
(11) Fecha en que se cumplió el quinto año.
(12) El plazo especial fue concedido a solicitud de la importadora, mediante las resoluciones 0008 del 30 de agosto de 1996 y 0001 del 2 de octubre de 1998.
(13) Decreto 2685 de 1999, artículo 153.
(14) Decreto 2685 de 1999, artículo 146.
(15) Folio 31, c.a. 2.
(16) La calidad de la copia es deficiente, no se observa cuál fue la fecha exacta de radicación.
(17) Folios 18, c.a. 3.
(18) Folios 81, c.p.
(19) Folio 26, c.a. 3.
(20) Folio 2, c.a. 3.
(21) Monto correspondiente a las cuotas 6 a 10 del proyecto Transtel I, según considerando 16 de la Resolución 259 de 21 de mayo de 2004.
(22) Folio 84, c.p.
(23) Artículo 814, estatuto tributario.

References: Resolución 
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 artículo 85
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 artículo 814
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 artículo 209
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 artículo 814
 artículo 545
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 artículo 146
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 artículo 146
 artículo 543
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 artículo 814
 artículo 814
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 artículo 2
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 artículo 543
 artículo 543
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 artículo 867
 artículo 867
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 artículo 153
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 artículo 146
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 artículo 146
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