Source: https://www.gofin.pl/pit/pit/17,1,210,213833,rozliczenie-zbycia-nieruchomosci-i-praw-majatkowych-w-pit-39.html
Timestamp: 2018-01-21 08:53:39+00:00

Document:
PIT 2016 - Rozliczenie zbycia nieruchomości i praw majątkowych w PIT-39 - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2016 » Przychody i koszty » Rozliczenie zbycia nieruchomości i praw majątkowych w PIT-39
1. Obowiązek złożenia zeznania
Zeznanie PIT-39 to formularz przeznaczony do rozliczenia podatku dochodowego od uzyskanych w roku podatkowym przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c updof, czyli:
Złożenie tego zeznania jest konieczne, gdy odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym takie nieruchomości lub prawa majątkowe zostały nabyte lub wybudowane.
W PIT-39 przedsiębiorcy rozliczają przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych w działalności gospodarczej nieruchomości mieszkalnych lub praw majątkowych, o których mowa w art. 14 ust. 2c updof.
PIT-39 za 2016 r. powinni złożyć podatnicy, którzy uzyskali w 2016 r. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych w latach 2011-2016. Generalnie obowiązek ten dotyczy podatników:
mających miejsce zamieszkania w Polsce (rezydentów) - w przypadku uzyskania przez nich wspomnianych przychodów ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych do nieruchomości położonych w Polsce i za granicą,
niemających miejsca zamieszkania w Polsce (nierezydentów), którzy dokonali zbycia nieruchomości lub praw do nieruchomości położonych na terytorium Polski.
Zeznanie PIT-39(7) za 2016 r. należy złożyć w terminie do 2 maja 2017 r. (termin określony ustawowo na 30 kwietnia, przypada w 2017 r. w niedzielę).
Nierezydenci, którzy zamierzają opuścić Polskę przed 2 maja 2017 r., muszą złożyć PIT-39 przed opuszczeniem terytorium Polski.
Do podatników należy decyzja w sprawie sposobu złożenia zeznania. Można tego dokonać, składając zeznanie bezpośrednio w urzędzie skarbowym, przesyłając je drogą elektroniczną lub w inny sposób określony w art. 12 § 6 Ordynacji podatkowej. Zeznanie trzeba skierować do właściwego urzędu skarbowego, czyli w przypadku:
rezydentów - do urzędu skarbowego ustalonego według miejsca ich zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Polski ustało przed tym dniem - do urzędu właściwego według ostatniego miejsca zamieszkania na terytorium Polski,
nierezydentów - do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, określonego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 122).
2. Sporządzenie PIT-39
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, co do zasady, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (cena ta nie powinna odbiegać od wartości rynkowej przedmiotu zbycia), pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. koszty pośrednika, opłaty notarialnej, jeżeli ponosił je sprzedający, itp.). W przypadku zaś zbycia w drodze zamiany, u każdej ze stron umowy za przychód uważa się wartość zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego.
Darmowy program PIT 2016, z pomocą którego podatnik może sporządzić zeznanie za 2016 r., dostępny jest w serwisie www.gofin.pl
Koszty, o które podatnicy mogą pomniejszyć wykazany w zeznaniu przychód ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych, zależą od sposobu ich nabycia. I tak, jeżeli nabycie miało charakter:
odpłatny - za koszty uzyskania przychodu uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o:
wartość corocznej waloryzacji (zgodnie z art. 22 ust. 6f updof) oraz
udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości lub prawa, poczynione w czasie ich posiadania,
nieodpłatny (spadek, darowizna lub inny nieodpłatny sposób nabycia) - za koszty uzyskania przychodu uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości lub prawa, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości lub prawa przyjęta do opodatkowania tym podatkiem odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Różnica pomiędzy osiągniętym przychodem a kosztami jego uzyskania, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 updof, dokonanych od zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego stanowi dochód z ich odpłatnego zbycia. Jeżeli natomiast koszty uzyskania przekroczą przychód, różnica jest stratą z omawianego źródła przychodów.
Trzeba zauważyć, że konieczność uwzględnienia odpisów amortyzacyjnych przy ustalaniu dochodu powstaje np. u podatników amortyzujących budynki mieszkalne wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych wykazuje się w poz. 22 PIT-39.
Zeznanie PIT-39 należy złożyć niezależnie od tego, czy z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uzyskano dochód czy poniesiono stratę.
W przypadku wykazania dochodu podatnik może w omawianym zeznaniu zadeklarować, w jakim zakresie dochód ten korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 updof. Wysokość zwolnienia określa się jako iloczyn osiągniętego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co przedstawia wzór:
Dw = D x W
Dw - dochód wolny od podatku,
D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
W - wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe,
P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych.
Należy podkreślić, że aby omawiane zwolnienie miało zastosowanie, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego musi zostać wydatkowany:
na zaspokojenie przez podatnika własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 updof,
nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W 2016 r. podatnik zbył lokal mieszkalny nabyty w 2011 r. Część środków uzyskanych ze sprzedaży przeznaczył na remont posiadanego budynku mieszkalnego.
przychód z odpłatnego zbycia - 320.000 zł,
koszty uzyskania przychodu - 250.000 zł,
dochód - 70.000 zł (320.000 zł - 250.000 zł),
wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe - 280.000 zł.
Obliczenie dochodu podlegającego zwolnieniu od podatku:
(70.000 zł x 280.000 zł) : 320.000 zł = 61.250 zł.
Dochód do opodatkowania wynosi 8.750 zł (70.000 zł - 61.250 zł).
Jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to dochód uzyskany z tego zbycia w całości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Okoliczność ta nie zwalnia jednak podatnika z obowiązku złożenia PIT-39.
Podatnik, który w PIT-39 zadeklaruje, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych wydatkuje w ciągu dwóch lat na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, a warunków tych nie spełni, będzie musiał złożyć korektę zeznania i dokonać zapłaty podatku wraz z odsetkami.
Podstawę obliczenia podatku stanowi uzyskany dochód, pomniejszony o zadeklarowaną kwotę dochodu objętego zwolnieniem od podatku. Od tak ustalonej podstawy opodatkowania podatek oblicza się przy zastosowaniu 19% stawki.
Podstawę obliczenia podatku zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. W ten sam sposób zaokrągla się wykazywany w zeznaniu podatek należny.
W razie wykazania w PIT-39 podatku należnego podatnicy mogą kwotę 1% tego podatku przeznaczyć na rzecz organizacji pożytku publicznego, wypełniając stosowny w tej kwestii wniosek stanowiący integralną część zeznania.
Strata ze zbycia nieruchomości (praw)
Podatnicy nie mogą straty wykazanej w PIT-39 poniesionej w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości lub praw majątkowych odliczać od dochodu uzyskanego z tego tytułu w kolejnych latach podatkowych. O braku takiego uprawnienia stanowi wprost art. 9 ust. 3a pkt 1 updof.
1.3. Zbycie zagranicznych nieruchomości (praw)
Rezydenci (podatnicy mający miejsce zamieszkania w Polsce) generalnie muszą rozliczyć w PIT-39 zarówno dochody uzyskane w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości lub praw majątkowych położonych w Polsce, jak też dochody z tego tytułu uzyskane za granicą. Przy czym dochody zagraniczne uwzględnia się w zeznaniu, jeżeli:
nie korzystają one ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
z państwem, w którym dochody są osiągane, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Dochody uzyskane za granicą oraz zapłacony tam podatek wykazuje się w załączniku PIT/ZG. Załącznik taki wypełnia się odrębnie dla każdego państwa, w którym uzyskano dochód.
Podatek obliczony od dochodów zagranicznych lub sumy dochodów uzyskanych za granicą i w Polsce podlega pomniejszeniu o podatek zapłacony w obcym państwie. Wartość tego odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Do przeliczenia na złote wyrażonych w walucie obcej m.in. przychodów, kosztów ich uzyskania czy podatku zastosowanie ma średni kurs walut obcych ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień uzyskania przychodu, poniesienia kosztu lub zapłaty podatku.
Nierezydenci (podatnicy niemający miejsca zamieszkania w Polsce) rozliczają w PIT-39 jedynie przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych położonych na terytorium Polski. Przy rozliczaniu takich przychodów stosują przepisy obowiązujące w Polsce.
•PIT-12 - druk potrzebny do rozliczenia przez pracodawcę

References: art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 9