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Timestamp: 2020-03-28 11:55:31+00:00

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BFH, 06.02.1996 - VII R 116/94 - dejure.org
https://dejure.org/1996,523
BFH, 06.02.1996 - VII R 116/94 (https://dejure.org/1996,523)
BFH, Entscheidung vom 06.02.1996 - VII R 116/94 (https://dejure.org/1996,523)
BFH, Entscheidung vom 06. Februar 1996 - VII R 116/94 (https://dejure.org/1996,523)
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AO 1977 § 46 Abs. 2 und 3, § 226; EStG § 36 Abs. 2 Nr. 3; KO § 1 Abs. 1, § 6 Abs. 1 und 2, § 7 Abs. 1, § 114
Wirksamkeit der Abtretung eines zur Masse gehörenden Steuererstattungsanspruchs nur bei Hinweis auf Mitwirkung des Konkursverwalters in der Abtretungsanzeige
§§ 46 Abs. 2 und 3, 226 AO
Abgabenordnung; Zugehörigkeit eines Einkommensteuererstattungsanspruchs zur Konkursmasse
AO 1977 § 46, KO § 6, KO § 15
Abtretung; Abtretungsanzeige; Vorausabtretung
FG Baden-Württemberg, 01.09.1994 - 10 K 112/93
BFHE 179, 547
NJW-RR 1996, 799
ZIP 1996, 641
BB 1996, 786
BB 1996, 889
BStBl II 1996, 557
Vor diesem Zeitpunkt steht nicht fest, ob für das Kalenderjahr eine Einkommensteuer entstanden ist, die niedriger ist als die Vorauszahlungen, die der Steuerpflichtige geleistet hat (BFHE 128, 146, 147; 179, 547, 550 f).
Maßgebend ist danach nicht der Zeitpunkt der Vollentstehung des Rechts, sondern der Zeitpunkt, in dem nach insolvenzrechtlichen Grundsätzen der Rechtsgrund für den Anspruch gelegt worden ist (BFHE 128, 146, 147; 172, 308, 310; 179, 547, 551).
Der Erstattungsanspruch stand lediglich unter der aufschiebenden Bedingung, dass am Jahresende die geschuldete Einkommensteuer geringer sein würde als die Summe der Anrechnungsbeträge, so dass sich gemäß § 36 Abs. 4 Satz 2 EStG, § 37 Abs. 2 AO ein Erstattungsbetrag ergab (vgl. BFH BStBl II 1979, 639, 640; BFHE 179, 547, 551;… Tipke/Kruse, AO Stand September 2005 § 251 Rn. 102;… Jaeger/Henckel, InsO § 35 Rn. 109).
Derartige Steuererstattungsanspüche werden daher zu Recht allgemein als zur Insolvenzmasse gehörig angesehen (BFHE 170, 300, 301; 179, 547, 551 und ständig; AG Göttingen NZI 2001, 270, 271; AG Dortmund ZInsO 2002, 685;… Jaeger/Henckel, InsO § 35 Rn. 109;… Uhlenbruck, InsO § 35 Rn. 68; Kilger/K. Schmidt, Insolvenzgesetze § 1 KO Anm. 2 B d;… Kübler/Prütting/Holzer, § 35 Rn. 84;… MünchKomm-InsO/Lwowski, § 35 Rn. 422;… Tipke/Kruse aaO § 251 Rn. 102;… Pahlke/Koenig, AO § 251 Rn. 104;… Hess, InsO 2. Aufl. § 35 f Rn. 250;… HK-InsO/Eickmann, 3. Aufl. § 35 Rn. 24;… Nerlich/Römermann/Andres, § 35 Rn. 59;… Braun/Bäuerle, InsO 2. Aufl. § 35 Rn. 70;… Frotscher, Besteuerung in der Insolvenz 5. Aufl. S. 52).
Soweit darüber hinaus nach nationalem Recht aufgrund der Verweisung in § 14c Abs. 1 Satz 2 UStG eine Rückzahlung der Vorsteuer an den Leistungsempfänger für eine wirksame Berichtigung erforderlich sein sollte (s. dazu unter c), reicht hierfür im Streitfall die am 28. November 2012 erklärte Abtretung aus, die sodann mit Zugang beim FA am 3. Dezember 2012 gemäß § 46 Abs. 2 AO wirksam wurde (vgl. dazu BFH-Urteile vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557; vom 5. Oktober 2004 VII R 37/03, BFHE 208, 1, BStBl II 2005, 238).
Dementsprechend wird nach der Senatsrechtsprechung der Rechtsgrund für eine Erstattung von Einkommensteuer (auch) im insolvenzrechtlichen Sinne bereits mit der Leistung der entsprechenden Vorauszahlungen gelegt (Senatsurteil vom 28.02.2012 - VII R 36/11, BFHE 236, 202, BStBl II 2012, 451; Senatsbeschluss vom 07.06.2006 - VII B 329/05, BFHE 212, 436, BStBl II 2006, 641; ebenso zum Konkursrecht bereits Senatsurteil vom 06.02.1996 - VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557).
Einkommensteuererstattungsansprüche, die sich aufgrund der Abrechnung nach § 36 Abs. 2 i.V.m. Abs. 4 Satz 2 des Einkommensteuergesetzes --EStG--) ergeben, entstehen mit Ablauf des jeweiligen Veranlagungszeitraums (…Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 26. April 1994 VII R 109/93, BFH/NV 1994, 839, unter 1., und vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557, unter 2.a) Demnach fallen sämtliche Einkommensteuererstattungsansprüche aus Veranlagungszeiträumen, die beim Tod des Erblassers bereits abgelaufen waren, in den nach § 10 Abs. 1 ErbStG steuerpflichtigen Erwerb, sofern und soweit sich bei Ablauf dieser Zeiträume nach materieller Rechtslage eine Überzahlung ergibt.
Entstanden im Sinne dieser Vorschrift ist ein steuerlicher Anspruch jedenfalls dann, wenn der materiell-rechtliche Entstehungstatbestand i.S. des § 38 AO 1977 verwirklicht ist (vgl. u.a. Urteil des Senats vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557), hier also: sobald die umsatzsteuerrechtlichen Voraussetzungen für einen Umsatzsteuervergütungsanspruch der Käuferin nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 a, § 18 Abs. 2, § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG mit dem Ablauf desjenigen Voranmeldungszeitraums vorlagen (…Urteil des Senats in BFH/NV 1993, 583), in dem die Käuferin die Vorsteuer zu erfassen hatte.
Aufrechnung des FA in der Insolvenz gegen Einkommensteuererstattungsanspruch, der …
Bei Steuervorauszahlungen erlangt der Steuerpflichtige bereits mit deren Entrichtung einen Erstattungsanspruch unter der aufschiebenden Bedingung, dass am Ende des Besteuerungszeitraums die geschuldete Steuer geringer ist als die Vorauszahlung (vgl. Senatsurteil vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557).
Erst mit Ablauf des Veranlagungszeitraums steht fest, ob für das Kalenderjahr eine Einkommensteuer entstanden ist, die niedriger ist als die anzurechnenden Steuerbeträge, und ob sich nach der Abrechnung ein Überschuss zugunsten des Steuerpflichtigen ergibt (§ 36 Abs. 4 Sätze 1 und 2 EStG; BFH-Urteil vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557, 558).
Die vor Entstehung der Erstattungsansprüche angezeigte Abtretung vom ... September 1994 wird auch nicht mit der Entstehung des Anspruchs wirksam, weil die Finanzbehörde sich --wie die Gesetzesbegründung belegt-- nicht schon vor der Entstehung des Anspruchs mit dessen Abtretung befassen soll (BRDrucks 23/71, S. 171;… Tipke/Kruse, a.a.O., § 46 AO 1977 Tz. 2, 9 und 33; vgl. auch BFH-Urteil in BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557).
Es kann offen bleiben, ob im Streitfall überhaupt eine wirksame Abtretung nach § 46 AO 1977 vorliegt (vgl. dazu BFH-Urteil vom 6. Februar 1996 VII R 116/94, BFHE 179, 547, BStBl II 1996, 557).
BFH, 29.05.2002 - VII B 177/01
BFH, 04.02.2005 - VII R 54/04
FG Baden-Württemberg, 19.07.2001 - 10 K 195/98
Bindungswirkung der rechtskräftigen Entscheidung über die Unwirksamkeit einer …
BFH, 31.05.2005 - VII R 74/04
FG Saarland, 18.10.2000 - 2 K 90/97
Zur Frage des Verzichts auf Stundungszinsen aus sachlichen Billigkeitsgründen …
FG Hessen, 20.07.2006 - 6 K 528/02
Abtretung; Abtretungsanzeige; Abtretungsrücknahme; Rücknahme; Formbedürftigkeit - …
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FG Düsseldorf, 25.11.2003 - 12 K 7205/02
FG Berlin-Brandenburg, 22.09.2011 - 9 K 9027/10
Wirksamkeit einer Abtretungsanzeige bei unrichtiger Angabe des Abtretungsgrundes …
FG München, 05.11.2003 - 1 K 121/02
Aufrechnung im Verbraucherinsolvenzverfahren; Abrechnungsbescheid als Treuhänder …

References: § 46
 § 226
 § 36
 § 1
 § 6
 § 7
 § 114
 § 46
 § 6
 § 15
 § 36
 § 37
 § 251
 § 35
 § 35
 § 35
 § 1
 § 35
 § 35
 § 251
 § 251
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 14
 § 46
 § 36
 § 10
 § 38
 § 13
 § 18
 § 15
 § 46
 § 46