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IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL REGIMEN OPTATIVO - PDF
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Celia Moreno Aranda
2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL REGIMEN OPTATIVO Por: CPA Francisco Nectalí Rodas Lemus CONTABILIDAD PUNTUAL
3 INDICE TEMA PÁGINA CAPITULO I Teoría Básica del Régimen optativo 3 Libros e impuestos a que están sujetos los Contribuyentes del Régimen Optativo 5 CAPITULO II Pagos trimestrales del Impuesto sobre la Renta 10 Pagos trimestrales en la Nueva Reforma Tributaria 14 Impuesto de Solidaridad 16 CAPITULO III Contabilidad en el Régimen Optativo 19 De la Declaración Jurada Anual en el Régimen Optativo 21 CAPITULO IV Inscripción del Régimen Optativo 26 Autorización de Libros y Registros en el Régimen Optativo 28 Acreditamiento de imprentas 29 01
4 INTRODUCCIÓN El presente libro digital del Impuesto Sobre la Renta en el Régimen Optativo colocara la teoría básica que todo Perito Contador, Contador Público y Auditor, Gerentes Financieros, Gerentes Administrativos, Gerentes Generales, estudiantes o personas interesadas en el tema necesitan conocer sobre tal Régimen, ya que en el libro se abordara paso a paso toda la estructura, metodología, teoría, explicaciones y ejercicios prácticos sobre un Régimen al cual la mayoría de Empresas Medianas y Grandes en Guatemala están inscritas, así mismo conocerá los aspectos básicos según la nueva Reforma tributaria que entra en vigencia el 01 de enero del año El interesado tendrá la oportunidad de conocer la Definición de dicho Régimen, conocer que contribuyentes pueden optar al Régimen optativo, los derechos y obligaciones del Régimen Optativo. Para la realización de dicho libro se conto con la experiencia del autor de veintiún años de labor contable sobre dicho Régimen, así como la colaboración de varios colegas Contadores y Auditores que se desempeñan en dicho medio. Así mismo su sustento está respaldado por las diversas leyes y reglamentos tributarios en nuestro país Esperamos que dicho material llene sus expectativas y acreciente sus conocimientos sobre el Régimen del ISR en el Régimen Optativo. Les recomiendo la lectura de dicho libro y recuerde que la mejor inversión que podemos hacer es con nosotros mismos.
5 AGRADECIMIENTO ESPECIAL Un agradecimiento especial a mis clientes, amigos y sobre todo personas afiliadas al Programa de Asesoría Virtual quienes fueron mi inspiración para la realización del presente material y sobre todo a la Empresa Disegra Ideas sin Límites, empresa joven que colaboro en todo el diseño del material para que este pueda ser llevado a cada uno de los usuarios que adquirieron dicho material, asimismo agradezco a mi familia por su apoyo incondicional en las horas invertidas para la realización de dicho Material
6 DEFINICION CAPITULO I TEORIA BASICA DEL REGIMEN OPTATIVO Se le define Régimen optativo derivado a que el contribuyente que se inscriba bajo este régimen tiene la opción, (de ello deriva optativo,) de cancelar su impuesto aplicando deducción de gastos de operación y sobre la diferencia aplicando el porcentaje del 31% como impuesto sobre la Renta QUIENES PUEDEN OPTAR A DICHO REGIMEN? Pueden afiliarse tanto personas individuales como jurídicas que desarrollan actividades mercantiles, asimismo pueden afiliarse los contribuyentes especiales. OBLIGACIONES DEL REGIMEN OPTATIVO 1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administración tributaria y autorizada por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46 de la ley del Impuesto sobre la Renta, estos libros según el Código de comercio son los siguientes: Inventario De primera entrada o Diario Mayor o centralizador De estados Financieros 2. Realizar pagos trimestrales de ISR según artículo 61 de esta ley, (Los veremos más adelante). 3. Presentar la declaración anual de ISR según artículo 54 de la ley del ISR, calculando y pagando el impuesto presentando sus estados financieros. 4. Presentar, adjunto a la liquidación definitiva anual, información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período fiscal, en medios magnéticos o electrónicos de uso común y en las formas que para el efecto defina la Administración Tributaria. 5. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades comerciales la frase sujeto a pagos trimestrales. 6. Cancelar en forma mensual el IVA resultante entre Créditos y Débitos7. Cancelar Impuesto de Solidaridad IS, el cual consiste en cancelar el porcentaje del 1% ya sea sobre ingresos obtenidos en el año anterior o monto de Activos lo que sea mayor. 03
7 8. Emitir facturas en sus transacciones comerciales 9. Actualizarse como mínimo una vez al año. 10. Llevar sus operaciones contables y fiscales por medio de un Contador actualizado. 11. Retener ISR a las personas que indiquen en sus facturas que son sujetos a Retención definitiva o bien que indiquen que pagan directamente a cajas fiscales y no posean No. de Resolución. 12. Retener IVA a Contribuyentes del Régimen General o Pequeño Contribuyente cuando sean nombrados por la Superintendencia de Administración Tributaria como Agentes de Retención de IVA. 13. Presentar estados financieros dictaminados por empresa de Auditoria o Auditor independientes cuando sean nombrados contribuyentes especiales y se encuentren en el pago de ISR según Artículo 72 de la ley del ISR 31%. DERECHOS DEL REGIMEN OPTATIVO Rebajar de sus ingresos los gastos necesarios para conservar la rentabilidad del Negocio. Operar su contabilidad y cancelar sus impuestos de acuerdo a formas electrónicas o en papel, en papel siempre y cuando no sea superior a Q 5, según disposiciones de SAT. Cambiarse al Régimen General cuando así lo desee Cambiarse al Régimen de Pequeño contribuyente cuando sus ingresos no superen los Q 150, al año. EL REGIMEN OPTATIVO SEGÚN LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA A partir del mes de enero del año 2013, el Régimen optativo cambio de nombre, su nuevo nombre será el de Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, tendrá algunas variaciones con respecto al Régimen actual, las cuales veremos más adelante, solamente les aclaramos que los que ya se encuentran en este Régimen y con la vigencia de la nueva reforma tributaria quieran seguir en él, no les tocara realizar ningún trámite extra, la SAT los cambiara de oficio. 04
8 LIBROS E IMPUESTOS A QUE ESTAN SUJETOS LOS CONTRIYENTES DEL REGIMEN OPTATIVO Veremos un análisis sobre los libros y documentos que deben utilizar las personas inscritas en el Régimen Optativo En el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta indica que en este Régimen pueden pertenecer personas individuales y jurídicas, cuando hablamos de personas Jurídicas nos referimos a los tipos de Sociedades que tiene Guatemala las cuales son las siguientes 1o. La sociedad colectiva. 2o. La sociedad en comandita simple. 3o. La sociedad en responsabilidad limitada. 4o. La sociedad anónima. 5o. La sociedad en comandita por acciones. LIBROS OBLIGADOS A AUTORIZAR EN EL REGIMEN OPTATIVO Los contribuyentes que Opten al Régimen Optativo deben Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administración tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46 de la ley del ISR el cual indica lo siguiente Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho código, en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes también podrán llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal y cronológica de las operaciones y permitan su análisis y fiscalización. Para los efectos de esta ley, también quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurídicas que se dedican a actividades agrícolas o ganaderas. Según el Código de Comercio en su artículo 368 indica que los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1. Inventarios; 2. De primera entrada o diario; 3. Mayor o centralizador; 05
9 4. De Estados Financieros. Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q.25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales. Observación, según el texto anterior donde indica que hay que llevar libros de acuerdo a los principios de Contabilidad generalmente aceptados, para determinar a qué principios se refiere, el Colegio de Auditores que es la entidad que lo rige estableció que en Guatemala se utilizarían las NIC-NIIF como principios de Contabilidad generalmente aceptados. A las sociedades se les recuerda que adicional a lo anterior según el artículo 53 del Código de Comercio tienen obligación de habilitar un libro de Actas. Los libros anteriormente descritos se habilitan en la SAT y luego en el Registro Mercantil, una vez debidamente habilitados ya se pueden comenzar a utilizar IMPUESTOS A PRESENTAR Para el Régimen optativo iremos enumerando los diferentes impuestos a presentar. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El IVA es el impuesto que debe presentar los contribuyentes del Régimen Optativo, su tasa es la de establecer la diferencia entre los Débitos y Créditos establecidos en el Libro de Compras, los débitos lo consigue por medio de las facturas emitidas dentro del mes más las notas de debito menos notas de crédito emitidas durante el mes, y los créditos según sus compras efectuadas menos notas de crédito más sus notas de débito recibidas, la realización del Pago del IVA, el vencimiento del IVA es el último día del siguiente mes de efectuada las operaciones 06
10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA El impuesto sobre la Renta en este Régimen se cancela en forma anticipada en trimestres vencidos y luego se realiza la liquidación anual donde a los ingresos le resta todos los gastos deducibles según el artículo 38 de la Ley del ISR, a este resultado se le multiplica por el 31% y se le restan los pagos trimestrales realizados y el Impuesto de solidaridad no acreditado. Para los pagos trimestrales según el artículo 61 de la Ley existen 3 formas de calculares, las cuales el contribuyente al realizar sus números puede selección una de las tres alternativas, las tres alternativas son las siguientes: a) Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. El impuesto se determinará conforme lo establece el artículo 72 de esta ley. Los contribuyentes que elijan esta opción, deberán acumular la ganancia o pérdida obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente; b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusión de las rentas exentas y las ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinará conforme lo establece el artículo 72 de esta ley; y, c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el período de liquidación definitiva anual anterior. En el caso de que el período anterior fuere menor de un año, la renta imponible se proyectará a un año y se le aplicará la tarifa correspondiente. Muy importante con relación a estos pagos trimestrales tomemos en cuenta que solamente se deben pagar los primeros tres trimestres, el cuarto ya no se cancela ya que corresponde a la liquidación de ISR. El vencimiento de los pagos trimestrales se realiza durante los siguientes diez días del mes siguiente al terminado cada trimestre. IMPUESTO DE SOLIDARIDAD La base para el Pago del Impuesto de Solidaridad tal como lo establece el artículo 7 del Decreto Ley del Impuesto de Solidaridad es el 1% sobre lo que resulte mayor entre los siguientes rubros: a) La cuarta parte del monto del activo neto o b) La cuarta parte de los ingresos brutos. 07
11 Aparece una exención y es en el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro veces sus ingresos brutos aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del párrafo anterior. Cuando tiene empleados les toca las siguientes obligaciones: Descuento Boleto de Ornato, el cual se descontara entre los meses de enero a febrero más información presione aquí Informe Estadístico Ministerio de Trabajo, se presenta a más tardar el último día del mes de febrero más información presione aquí Pago de IGSS, se cancela a más tardar el día 20 de cada mes. Para más información Presiona puedes visitar el siguiente link:

References: artículo 46
 artículo 61
 artículo 54
 Artículo 72
 artículo 72
 artículo 46
 artículo 368
 artículo 53
 artículo 38
 artículo 61
 artículo 72
 artículo 72
 artículo 7