Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/0113-kdipt2-1-4011-461-2017-2-ej
Timestamp: 2018-12-19 09:39:55+00:00

Document:
♦ › Samochód › 0113-KDIPT2-1.4011.461.2017.2.EJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2017 r. (data wpływu za pomocą platformy ePUAP 5 grudnia 2017 r., identyfikator poświadczenia ePUAP – ...), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2018 r. (data wpływu za pomocą platformy ePUAP 31 stycznia 2018 r., identyfikator poświadczenia ePUAP – ...), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu będącego uprzednio przedmiotem leasingu operacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 18 stycznia 2018 r., Nr 0113-KDIPT1-3.4012.864.2017.1.JSO, Nr 0113-KDIPT2-1.4011.461.2017.1.EJ, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 18 stycznia 2018 r. (data doręczenia 24 stycznia 2018 r., identyfikator poświadczenia ePUAP – ...). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 31 stycznia 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – ...).
Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT, prowadzący działalność gospodarczą, zawarł w 2013 r. umowę leasingu, której przedmiotem jest samochód Honda Accord CU1, wykorzystywany w działalności gospodarczej .... Comiesięczne raty leasingowe są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej na podstawie otrzymywanych faktur zakupu w kwocie netto, powiększonej o kwotę podatku VAT niepodlegającą odliczeniu (50%). Zgodnie z warunkami umowy leasingu, leasingobiorcy po jej zakończeniu przysługuje prawo do wykupu pojazdu. Ze względu na to, że Wnioskodawca nie planuje w najbliższej przyszłości wykorzystywać auta będącego przedmiotem ww. umowy leasingu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza wykupić auto jako osoba fizyczna (a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Tym samym auto nie zostanie wprowadzone do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.
W piśmie z dnia 31 stycznia 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 stycznia 2009 r., opodatkowaną na zasadach ogólnych - opłaca podatek liniowy w wysokości 19%. W celu rozliczeń podatkowych działalności gospodarczej prowadzi księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca zawarł w dniu 25 marca 2013 r. umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego, trwającą do dnia 25 marca 2018 r. Zgodnie z zawartą umową, po uiszczeniu opłaty Nr 60 Wnioskodawca zamierza wykupić samochód Hondę Accord CU1, a następnie po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi jego nabycie, sprzedać ten samochód.
Czy w przypadku sprzedaży samochodu wykupionego po zakończeniu umowy leasingu i przeznaczonego na cele prywatne (bez ujmowania w ewidencji środków trwałych) po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, sprzedaż będzie objęta podatkiem dochodowym oraz podatkiem VAT?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, jednym ze źródeł przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), jest odpłatne zbycie innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Jednakże, jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, czyli do działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, będących:
Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3, podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).
Zatem odnosząc wyżej powołane regulacje prawne do przedstawionego we wniosku zdarzenia stwierdza się, że skoro wykupiony po zakończeniu umowy leasingu samochód nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywany w działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników majątku firmy, wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego samochodu nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedaży tego samochodu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy. W sytuacji, gdy zbycie samochodu będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy nie powstanie.
Stanowisko to potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 11 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Po 574/13, oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 23 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 1028/14.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach, której zawarł umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu Honda Accord CU1. Zgodnie z warunkami ww. umowy leasingu, leasingobiorcy po jej zakończeniu przysługuje prawo do wykupu pojazdu. Wnioskodawca zamierza wykupić przedmiotowy samochód, a następnie po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi jego nabycie, sprzedać ten samochód. Honda Accord CU1od momentu wykupu z firmy leasingowej nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczona do składników majątku tej działalności.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że jeżeli w istocie zakupiony po zakończeniu umowy leasingu samochód, o którym mowa w przedmiotowym wniosku, nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników majątku tej działalności, wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego samochodu nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W tym przypadku będzie miał zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem przychód ze sprzedaży samochodu nie powstanie, gdy zbycie samochodu będzie miało miejsce po upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi jego wykup z firmy leasingowej.
Wyjaśnić należy, że przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca przywołał nieaktualne brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Powyższe nie ma jednak wpływu na treść niniejszego rozstrzygnięcia.
0113-KDIPT2-1.4011.461.2017.2.EJ
0111-KDIB4.4014.6.2018.3.MPU | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 10
 art. 14