Source: http://suasesor.eu/publicaciones/sociedades-patrimoniales.php
Timestamp: 2018-03-22 04:03:47+00:00

Document:
Bolet�n de Febrero de 2009
Tributación sobre sociedades patrimoniales
Queremos en este bolet�n facilitar �ntegramente copia de la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central del pasado 29 de Enero de 2009,	con ocasión de recurso para unificar la doctrina, interpuesto a instancia del Director General de Tributos.
En la Villa de Madrid, a la fecha indicada (29 de enero de 2009), este Tribunal Económico-Administrativo Central, reunido en Sala, ha visto el recurso de alzada para unificación de criterio interpuesto por el DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS, con domicilio a efectos de notificaciones en C/ Alcalá n� 5, 28014-Madrid, contra la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de � de � de 2007 (RG � y �) relativa a liquidación provisional practicada por el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2002 y sanción derivada de la misma.
PRIMERO.- Notificado al Director General de Tributos el acto de referencia con fecha 31-10-2007 fue promovida por el mismo el recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio n� � en fecha 13-11-2007.
Puesto de manifiesto el expediente al recurrente, con fecha 14-02-2008 presentó las correspondientes alegaciones las cuales, a su vez, fueron puesta de manifiesto a �, S.A. con fecha 04-03-2008, otorgándole el plazo de un mes para que alegase lo que estimare procedente sin que conste que presentare escrito alguno al respecto.
SEGUNDO.- �, S.A. presentó autoliquidación por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2002.
Por la Administración de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria de � se dictó liquidación provisional por importe de 1.748,15 euros, correspondiente al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2002, clave de liquidación �
En dicha liquidación provisional se modifica el tipo de gravamen aplicado por entender la Administración que los beneficios fiscales previstos para las empresas de reducida dimensión no pueden ser de aplicación a las sociedades de mera tenencia de bienes reguladas en el art�culo 75 de la Ley 43/1995 dado que dichas entidades no realizan actividades empresariales, por lo que corresponde la aplicación del tipo de gravamen del 35% en lugar del autoliquidado por el contribuyente del 30%.
TERCERO.- Disconforme con dicha liquidación el interesado interpuso frente a la misma la reclamación económico-administrativa n� � ante el TEAR de � el cual, previos los trámites oportunos, dictó la resolución que nos ocupa en la que se estiman las pretensiones actoras sobre la base de considerar que �� puesto que, según el art�culo 75.5 LIS, las sociedades transparentes tributarán por el Impuesto sobre Sociedades e ingresarán la cuota correspondiente en las mismas condiciones que cualquier otro sujeto pasivo, no existe razón para excluir a las sociedades transparentes de los beneficios fiscales que la Ley establece para las empresas de reducida dimensión, siempre que cumplan aquéllas los requisitos establecidos por el art�culo 122 LIS para acogerse a este régimen�.
Funda su postura la Administración en que las sociedades de mera tenencia de bienes no desarrollan actividad económica. Sin embargo, este Tribunal entiende que, no distinguiendo la ley, no cabe efectuar tal distinción y, por otra parte, el concepto de sociedad de mera tenencia, formulado por el art�culo 75 no excluye la realización de actividad empresarial o profesional, puesto que lo que exige es que más de la mitad del activo no esté afecto a la actividad que, en su caso, ejerza.�
CUARTO.- Disconforme con dicho criterio del TEAR el Director General de Tributos solicita que se unifique el criterio en el sentido de declarar que �no procede la aplicación del tipo reducido establecido en el art�culo 127 bis de la LIS para las empresas de reducida dimensión, al ser la entidad recurrente una entidad de mera tenencia de bienes, con arreglo a lo dispuesto en el art�culo 75.1.a) de la LIS, que no realiza actividad económica alguna�.
PRIMERO.- Concurren en el presente recurso los requisitos de competencia de este Tribunal, legitimación e interposición en plazo, que son presupuesto de su admisión a trámite, planteándose como cuestión si procede o no unificar el criterio en los términos pretendidos por el Director General de Tributos.
SEGUNDO.- El art�culo 26 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, se�ala que �el tipo general de gravamen para los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir será el 35 por 100.�
El Cap�tulo XII del T�tulo VIII, en los art�culos 122 al 127 bis de la Ley 43/1995 se denomina �lncentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión.�
El art�culo 122.1 (red. Ley 24/2001) de la Ley 43/1995 dispone que �Los incentivos fiscales establecidos en el presente cap�tulo se aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el per�odo impositivo inmediato anterior sea inferior a 5 millones de euros.�
El art�culo 127 bis (red. Ley 24/2001) de la Ley 43/1995 dispone que:
�Las entidades que cumplan las previsiones previstas en el art�culo 122 de esta Ley tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el art�culo 26 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 90.151,81 euros, al tipo del 30 por 100.
Cuando el per�odo impositivo tenga una duración inferior al a�o, la parte de la base imponible que tributará al tipo del 30 por 100 será la resultante de aplicar a 90.151,81 euros la proporción en la que se hallen el número de d�as del per�odo impositivo entre trescientos sesenta y cinco d�as, o la base imponible del per�odo impositivo cuando esta fuere inferior�.
En el presente caso, el interesado no ha discutido el carácter de sociedad transparente de la entidad recurrente y de que dicha entidad no realice una actividad económica, por tanto, lo se que plantea es si a una entidad que no realiza ningún tipo de actividad económica al derivar sus ingresos de la mera titularidad de un patrimonio, le puede ser de aplicación el beneficio fiscal establecido en el art�culo 127 bis de la Ley 43/1995.
El art�culo 23 de la Ley 230/1963, General Tributaria, vigente al tiempo de los hechos, se�alaba que:
�1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los criterios admitidos en Derecho.
2. En tanto no se definan por el orsdenamiento tributario, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido jur�dico, técnico o usual, según proceda (�)�.
Por su parte, el art�culo 3.1 del Código Civil dispone que: �Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al esp�ritu y finalidad de aquéllas.�
El art�culo 191 del Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas se�ala que �el importe neto de la cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la sociedad deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, as� como el Impuesto sobre el Valor A�adido y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios.�
La Resolución del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas de 16 de mayo de 1991 por la que se fijan criterios generales para determinar el �importe neto de la cifra de negocios� dispone que:
�El Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, establece en su disposición final quinta que el Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas, mediante resolución, podrá dictar normas de obligado cumplimiento que desarrollen dicho texto.
El concepto de importe neto de la cifra anual de negocios se establece en nuestra legislación en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que en su art�culo 191 lo define de la siguiente forma:
El importe de la cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la sociedad deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, as� como el Impuesto sobre el Valor A�adido y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios.
En relación a la expresión utilizada de actividad ordinaria de la sociedad, debe precisarse su significado. As�, podr�a definirse como aquella actividad que es realizada por la empresa regularmente y por la que obtiene ingresos de carácter periódico. Sin embargo, en determinadas ocasiones, en la realidad empresarial se produce la realización simultánea de varias actividades, lo que podemos denominar multiactividad. En este caso, en relación a la determinación del concepto que se trata, hay que entender que los ingresos producidos por las diferentes actividades de la empresa se considerarán en el cómputo de las actividades ordinarias, en la medida en que se obtengan de forma regular y periódica y se deriven del ciclo económico de producción, comercialización o prestación de servicios propios de la empresa, es decir, de la circulación de bienes y servicios que son objeto del tráfico de la misma (�)�.
Como hemos se�alado, según la Ley 230/1963 y del Código Civil, las normas tributarias se han de interpretar conforme a su sentido jur�dico, usual y a su finalidad.
El beneficio fiscal previsto en el art�culo 127 bis de la Ley 43/1995 es un incentivo fiscal que únicamente pueden aplicar las empresas cuyo importe neto de la cifra de negocios no supere una determinada cantidad. Desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, el término �empresa� se encuentra �ntimamente ligado al término �cifra de negocios�. De hecho el propio régimen especial se denomina: �lncentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión.�
El Diccionario de la Real Academia Espa�ola de la Lengua define empresa como: �Unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos.�
En el caso planteado aqu�, de todo lo expuesto con anterioridad se desprende que la entidad no ha sido �una empresa�, entendida ésta conforme a la interpretación usual, como la organización de un conjunto de medios materiales y personales para la realización de una auténtica actividad económica para intervenir de forma efectiva en la distribución de bienes o servicios en el mercado.
En el mismo sentido se ha pronunciado este Tribunal en resoluciones tales como las de � y 15-02-2007 (RG 381/05).
ESTE TRIBUNAL, en el d�a de la fecha, actuando en SALA, ACUERDA: ESTIMAR el recurso de alzada para unificación de criterio número 00-05106-08 y, respetando la situación jur�dica particular derivada de la resolución objeto del mismo, unificar el criterio en el sentido pretendido por el Director General de Tributos y que ha sido expuesto en el antecedente de hecho cuarto de la presente resolución.

References: Resolución 
 resolución 
 resolución 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 resolución