Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-981-11-ad
Timestamp: 2019-07-16 22:32:34+00:00

Document:
ITPB1/415-981/11/AD | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB1/415-981/11/AD
Zakres możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty adiacenckiej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2011 r. (data wpływu 21 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty adiacenckiej - jest prawidłowe.
W dniu 21 września 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty adiacenckiej.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jednym z jej przedmiotów jest prowadzenie działalności deweloperskiej. W tym celu w 2002 r. i 2008 r. kupił Pan niezabudowane działki budowlane i rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie na zakupionych gruntach domów jednorodzinnych i ich sprzedaży. Prowadzi Pan księgi rachunkowe i zakupione nieruchomości zostały ujęte na koncie 010-5 jako środki trwałe (010), grunty własne (5). W lipcu 2011 r. wójt gminy, na terenie której położone są działki, wszczął postępowanie administracyjne, mające na celu ustalenie opłaty adiacenckiej z tytułu zmiany wartości rynkowej prawa własności nieruchomości gruntowej spowodowanej budową urządzeń infrastruktury technicznej - gminnej sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej. W dacie wniesienia niniejszego wniosku nie posiada Pan jeszcze prawomocnej decyzji wójta określającej wysokość tej opłaty.
Czy ustaloną w drodze decyzji administracyjnej opłatę adiacencką należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami i potrącalnych w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, czy do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami tzw. kosztów pośrednich, potrącalnych w dacie ich poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustalona na mocy decyzji administracyjnej opłata adiacencka związana jest z prawem własności ziemi i jej posiadaniem. Stanowi przychód gminy i w swej istocie podobna jest do podatku od nieruchomości. W związku z powyższym stanowi inny niż bezpośrednio związany z przychodami wydatek i powinna zostać zaliczona do kosztów pośrednich, potrącalnych w dacie poniesienia.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 22 i art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).
Jednocześnie należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Rozwiązania prawne dotyczące potrącalności kosztów w czasie, pozwalają wyróżnić:
koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu,
koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem.
Aby określić, czy dany koszt jest bezpośrednio związany z przychodem, należy rozstrzygnąć, czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym. Przy ocenie tej, decydującym nie jest moment dokonania tegoż wydatku, a właśnie moment osiągnięcia przychodu. Gdy związek między poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem jest wyraźny, koszt taki jest kosztem bezpośrednio związanym z tym właśnie przychodem.
Podatnik chcąc prawidłowo przyporządkować wydatki do kosztów danego okresu powinien zatem mieć na uwadze, czy ma do czynienia z kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami, bądź też z innymi kosztami niż bezpośrednio związanymi z przychodami.
Powyższy podział jest istotny z punktu widzenia momentu obciążenia kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, w celu ustalenia momentu potrącalności wydatków należy prawidłowo określić ich charakter, t.j. czy stanowią one koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, czy też koszty pośrednie.
W myśl art. 22 ust. 5a ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie (art. 22 ust. 5b ww. ustawy).
Zgodnie z zasadą potrącalności kosztów w czasie wyrażoną w tych przepisach, jeżeli poniesiony koszt można bezpośrednio odnieść do osiągniętego przychodu, wówczas powinien on być uwzględniony w rachunku podatkowym, w tym roku, w którym osiągnięty został przychód.
Odstąpienie od zasady potrącalności kosztów możliwe jest tylko wtedy, gdy zarachowanie kosztu w danym roku podatkowym nie było możliwe, np. gdy podatnik otrzymał fakturę (rachunek) dotyczącą danego roku podatkowego z opóźnieniem - po zamknięciu ksiąg rachunkowych i złożeniu zeznania - wówczas koszt ten potrąca się w roku, w którym faktycznie został poniesiony.
Z kolei koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) – w myśl art. 22 ust. 5c ww. ustawy są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zdanie drugie powyższego przepisu wskazuje, że koszty podlegają proporcjonalnemu rozliczaniu w czasie, jeśli są spełnione łącznie następujące warunki:
dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy,
nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 22 ust. 5d ww. ustawy).
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej m.in. działalności deweloperskiej w 2002 r. i w 2008 r. nabył Pan niezabudowane działki budowlane i rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie na zakupionych gruntach domów jednorodzinnych i ich sprzedaży. Prowadzi Pan księgi rachunkowe i zakupione nieruchomości zostały ujęte na koncie 010-5 jako środki trwałe (010), grunty własne (5). W lipcu 2011 r. wójt gminy, na terenie której położone są działki, wszczął postępowanie administracyjne, mające na celu ustalenie opłaty adiacenckiej z tytułu zmiany wartości rynkowej prawa własności nieruchomości gruntowej spowodowanej budową urządzeń infrastruktury technicznej - gminnej sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej.
Z treści zawartego we wniosku pytania wynika, iż wątpliwości Pana dotyczą możliwości i zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów ww. opłaty adiacenckiej.
Zgodnie z art. 4 pkt 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zmianami), przez opłatę adiacencką należy rozumieć opłatę ustaloną w związku ze wzrostem wartości nieruchomości spowodowanym budową urządzeń infrastruktury technicznej z udziałem środków Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego albo scaleniem i podziałem nieruchomości, a także podziałem nieruchomości.
Stosownie do treści art. 98a ust. 1 tej ustawy – jeżeli w wyniku podziału nieruchomości dokonanego na wniosek właściciela lub użytkownika wieczystego, który wniósł opłaty roczne za cały okres użytkowania tego prawa, wzrośnie jej wartość, wójt, burmistrz albo prezydent miasta może ustalić, w drodze decyzji, opłatę adiacencką z tego tytułu, w wysokości nie większej niż 50% różnicy wartości nieruchomości. Ustalenie opłaty adiacenckiej może nastąpić w terminie 3 lat od dnia, w którym decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale stało się prawomocne. Wartość nieruchomości przed podziałem i po podziale określa się według cen na dzień wydania decyzji o ustaleniu opłaty adiacenckiej. W przepisie art. 98a ustawy o gospodarce nieruchomościami, ustawodawca posłużył się sformułowaniem „ustalenie opłaty adiacenckiej”, które oznacza, że organ administracji w sposób określony w przepisach ustala tę opłatę.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, w przypadku kosztu jakim jest opłata adiacencka nie można go przyporządkować w sposób bezpośredni do konkretnego przychodu. Opłata poniesiona zostanie w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę majątkiem (nieruchomościami, gruntami), w tym utrzymaniem tego majątku. Tym samym stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jako koszt pośrednio związany z prowadzeniem tej działalności.
Zgodnie z oświadczeniem zawartym we wniosku na dzień jego złożenia nie posiadał Pan jeszcze prawomocnej decyzji wójta określającej wysokość opłaty adiacenckiej.
Tym samym kierując się treścią wniosku oraz stanem prawnym obowiązującym w jego zakresie należy stwierdzić, że opłata adiacencka jako koszt pośredni spełniający dyspozycję art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie mogła zostać zaliczona przez Pana do kosztów uzyskania przychodu w momencie poniesienia na podstawie art. 22 ust. 5c w związku z art. 22 ust. 5d ww. ustawy.
ITPB1/415-981/11/AD

References: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 98
 art. 98
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22