Source: https://es.scribd.com/document/172053059/1-La-Gestion-Del-IVA-en-Espana
Timestamp: 2019-04-21 08:56:33+00:00

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GESTIÓN DEL IVA EN ESPAÑA
Algunas particularidades del IVA en España son las siguientes.
El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en la Ley, las siguientes operaciones:
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Las importaciones de bienes.
El ámbito espacial del impuesto se circunscribe a la Península e Islas Baleares, el mar territorial hasta el límite de doce millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito, quedando excluidas, por tanto, Canarias (para cuyo territorio es de aplicación el Impuesto General Indirecto Canario), Ceuta y Melilla.
El hecho imponible que se recoge en los artº 4, 13 y 17 de la Ley, está constituido por las entregas de bienes y prestaciones de servicios, por las adquisiciones intracomunitarias de bienes y por las importaciones. Hay que resaltar el hecho de que la sujeción al impuesto no atiende a la finalidad de los bienes, aunque la entrada tenga un carácter temporal, no comercial, etc.
Lugar de Realización del Hecho Imponible (artº 70.1.5º LIVA) Prestador Destinatario Empresario establecido Empresario establecido Realizado en Territorio español IVA
Empresario/ particular de fuera de la Comunidad No territorio español Empresario de otro Estado miembro No territorio español
Particular de la Comunidad, Canarias, Ceuta o Territorio español IVA Melilla Empresario no establecido Empresario establecido Territorio español IVA
Esquema de Localización de los Servicios en Función del Establecimiento del Destinatario y el Prestador DESTINATARIO PRESTADOR Cualquier empresario o profesional IMPUESTO APLICABLE I.V.A. español
Empresario o profesional español No comunitario, salvo particular de Canarias, Ceuta o Melilla Empresario o profesional comunitario distinto de España Particular comunitario o Canarias, Ceuta o Melilla Particular español de
No hay I.V.A. Empresario o profesional español I.V.A. del Estado del destinatario I.V.A. español Empresario o profesional I.V.A. del Estado del comunitario distinto de España prestador
El Concepto de Importación a Efectos del Impuesto Este se extiende, además de a la entrada de bienes en el territorio de aplicación del impuesto, a una serie de operaciones, entre las que se encuentran: La autorización para el consumo en el ámbito territorial del impuesto, de los bienes que fueron previamente introducidos de forma temporal (importación temporal, tránsito, tráfico de perfeccionamiento activo, zona franca, depósito franco o aduanero).
siempre que. por su naturaleza y cantidad. El devengo en las importaciones definitivas o temporales se produce en el momento de la solicitud a la Aduana del despacho de las mercancías. En las adquisiciones intracomunitarias. en el momento en que se efectúa la adquisición intracomunitaria de bienes. Exenciones Relativas a la Importación de Bienes ■ ■ ■ Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto. no pueda presumirse su afectación a una actividad empresarial o profesional. ■ ■ . Importaciones de bienes personales por causa de herencia. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las cuales se atribuya al adquirente el derecho a la devolución total del impuesto que se hubiese devengado por las mismas. En las prestaciones de servicios. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importación hubiera estado. cuando se presten. Exenciones en las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes ■ ■ ■ Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicación del impuesto hubiera estado. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio. ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. así como las relativas a la importación de bienes. no sujeta o exenta.El Devengo En las entregas de bienes. en todo caso. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual. considerándose realizada en el momento en que se entienda efectuada la entrega de bienes similares en el interior del país. el impuesto se devenga cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente. en todo caso. Exenciones A continuación se detallan las exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la legislación aduanera. Los destinados normalmente al uso personal del interesado o de las personas que convivan con él o para las necesidades de su hogar. exenta del impuesto.
Importaciones de objetos de colección o de arte. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. Importaciones de documentos diversos. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial. Importaciones de documentos de carácter turístico. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. Importaciones de bienes en régimen de viajeros. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos. materiales y objetos para cementerios. Importaciones de carburantes y lubricantes. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales. hasta el valor de 150 euros.■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes. Importaciones de pequeños envíos. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía. . abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales. Importaciones de ataúdes. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación. Importaciones de productos de la pesca. Semillas. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales. Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular. Importaciones de bienes de escaso valor. análisis o ensayos. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos.
■ Con el fin de asegurarse de que el destinatario actúa como sujeto pasivo en el país de destino o como no sujeto pasivo. la entrega de bienes con destino a otro Estado miembro continúa constituyendo hecho imponible del IVA en el Estado de origen. en la medida en que no hayan sido grabadas en el Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte.■ ■ ■ ■ ■ ■ Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales. el transmitente debe requerir del adquirente la acreditación de su número de identificación fiscal a efectos del IVA (en adelante NIF IVA) concedido por la Administración tributaria del Estado miembro de destino. La autenticidad de este NIF IVA puede confirmarse acudiendo a la red informática VIES donde cada Administración tributaria incluye los NIF IVA que otorga. con destino al adquirente. ahora bien. Importaciones de bienes destinados a la OTAN. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. tal como se establece en el artículo 25 de la LIVA. tales entregas están exentas del impuesto. por el vendedor. por el adquirente o por cuenta de ellos. siempre que se cumplan las siguientes condiciones: ■ Los bienes son expedidos o transportados. Lugar de Realización de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se considerarán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando se encuentre en este territorio el lugar de la llegada de la expedición o transporte con destino al adquirente. La entrega de bienes se destina a un sujeto pasivo que actúa como tal en el Estado de destino. Operaciones Intracomunitarias En principio. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición. hacia un Estado miembro distinto del de partida de la expedición o del transporte del bien. . Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. Reimportaciones de bienes. o a una persona jurídica que no sea sujeto pasivo. También se considerarán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las adquisiciones intracomunitarias cuando el adquirente haya comunicado al vendedor el número de identificación a efectos del impuesto sobre el Valor Añadido atribuido por la Administración española.
en el momento en que se efectúen cada una de las operaciones. transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad. Los gastos accesorios. así como los que se devenguen con motivo de la importación. derechos. trabajo.Lugar de Realización de los Transportes Intracomunitarios de Bienes Los transportes intracomunitarios de bienes se considerarán realizados en el territorio de aplicación del impuesto: ■ Cuando se inicie el transporte en dicho territorio. la base imponible resultará de adicionar al valor que las disposiciones comunitarias definan como Valor en aduana los conceptos siguientes en cuanto no estén comprendidos en el mismo: ■ Los impuestos. ■ Se entenderá por "primer lugar de destino" el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la Comunidad. exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto. es decir. salvo que el destinatario del transporte hubiese comunicado al transportista un número de identificación a efectos del impuesto sobre el Valor Añadido atribuido por otro Estado miembro. En las reimportaciones de bienes que han sido objeto de reparación. con excepción del Impuesto sobre el Valor Añadido. transformación o incorporación de otros bienes fuera del ámbito territorial del impuesto. que estará constituida por el importe total de la contraprestación. la base imponible es la diferencia entre el valor en aduana del bien reimportado y el valor en aduana del mismo bien previamente exportado. Cuando el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario del servicio haya comunicado al transportista un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido atribuido por la Administración española. Base Imponible en las Importaciones En las importaciones de bienes. De no existir esta indicación. se considerará que el lugar de destino es aquél en que se produce la primera desagregación de los bienes en el interior de la Comunidad. como las comisiones y los gastos de embalaje. . ■ Base Imponible La base imponible de la adquisición intracomunitaria de bienes se determinará de forma paralela a la empleada para su determinación en los supuestos de entrega de esos mismos bienes en el interior del país.
el reducido ascendió al 10% y el general se situó en el 21%. Deuda Tributaria La cuota tributaria según la Ley General Tributaria es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. La Ley 26/2009 de Presupuestos Generales del Estado. preparación y estado de conservación. en túnel o en invernadero. utensilios o herramientas utilizadas en las citadas actividades. el tipo normal no podrá ser inferior al 15%. manteniendo el super-reducido del 4%. directamente o mezclados con otros de origen distinto. aplicaciones. establece que desde el 1 de enero de 2011 hasta 31 de diciembre de 2015. modificó los tipos general y reducido con efectos a partir del 1 de julio de 2010. herbicidas. Los animales. tributos y gastos accesorios y complementarios). ■ ■ ■ Los siguientes bienes susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente en las actividades agrícolas.A este valor hay que añadir los conceptos correspondientes a la regla general (derechos. vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior. adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: Las sustancias o productos. Se comprenden en este número los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal. Con la última reforma el tipo super-reducido se mantuvo en el 4%. La Directiva 2010/88/UE del Consejo. Aplicación del 10% Se aplicará el tipo del 10% a las operaciones siguientes: Las entregas. sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal. excepto las bebidas alcohólicas. forestales o ganaderas: semillas y materiales de origen exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproducción de animales o vegetales. El tipo impositivo aplicable a las adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes será el vigente en el momento del devengo y el mismo que se aplicaría en el territorio de aplicación del impuesto a la entrega del mismo bien. de forma que el tipo general pasó del 16% al 18% y el tipo reducido del 7% al 8%. No se comprenderán en este número la maquinaria. fertilizantes. por sus características. . plaguicidas de uso fitosanitario o ganadero. residuos orgánicos. y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el párrafo anterior. y los plásticos para cultivos en acolchado. cualquiera que sea su origen que. componentes.
aliviar o curar las enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. solamente puedan utilizarse para prevenir. párrafo 6º. tratar. esterilizada. No se considerarán edificios aptos para su utilización como viviendas las edificaciones destinadas a su demolición a que se refiere el artº 20. material. incluidas las plazas de garaje. incluso en estado sólido. No se incluyen en este número los cosméticos ni los productos de higiene personal que tributan al 21%. ■ Aplicación del 4% Las entregas. UHT. tampones y protege slips que tributan al 10%. diagnosticar. salvo las compresas. así como las sustancias medicinales susceptibles de ser utilizadas habitual e idóneamente en su obtención. Las prestaciones de servicios. Los productos sanitarios. ■ ■ Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilización como viviendas. concentrada. las plantas vivas de carácter ornamental. Las harinas panificables. número 22º. Los medicamentos para uso animal. sean susceptibles de destinarse esencial o principalmente a suplir las deficiencias físicas del hombre o de los animales. . así como las semillas. incluidas las limitativas de su movilidad y comunicación. Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural. Los aparatos y complementos. objetivamente considerados. equipos e instrumental que. por sus características objetivas. y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. ■ Las flores. letra c) de esta Ley. bulbos. con un máximo de dos unidades. pasterizada. aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas. certificada. incluidas las gafas graduadas y las lentillas que. evaporada y en polvo. nos remitiremos a lo dispuesto en el artículo 91 de la LIVA. En lo relativo a esta Ley no tendrán la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio. así como la masa de pan común congelada y el pan común congelado destinados exclusivamente a la elaboración del pan común. apartado uno. adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: Los siguientes productos: – – – ■ – El pan común. al no ser elementos sujetos al IVA a las importaciones. desnatada.■ ■ ■ Las aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego. esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtención. Los quesos.
así como las sustancias medicinales. formas galénicas y productos intermedios. el número de plazas de garaje no podrá exceder de dos unidades. Se comprenderán en este número las ejecuciones de obra que tengan como resultado inmediato la obtención de un libro. susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente en su obtención. periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad. de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernación de los mismos. . Se entenderá que los libros. ■ Los medicamentos para uso humano. Se consideran comprendidos en este número los álbumes.– – Los huevos. cuando las entregas se efectúen por los promotores de las mismas. A estos efectos. verduras. videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que tengan carácter accesorio y cuyo coste de adquisición sea inferior al coste de adquisición de los correspondientes libros. periódico o revista en pliego o en continuo. ■ Los libros. las partituras. Los vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o turismos especiales para el transporte de personas con minusvalía en silla de ruedas. mapas. A estos efectos. Las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública. bien directamente o previa su adaptación. ■ ■ ■ ■ Deducciones (artº 97 LIVA) El derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles. Los coches de minusválidos y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con minusvalía. los artículos y aparatos electrónicos. así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único. Las prótesis. por sus características. sólo pueden utilizarse como material escolar. tubérculos y cereales que tengan la condición de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo. Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los empresarios o profesionales que estén en posesión del documento justificativo de su derecho. discos. hortalizas. excepto. periódicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando más del 75 por 100 de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto. legumbres. órtesis e implantes internos para personas con minusvalía. Las frutas. incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente. periódicos y revistas. tendrán la consideración de elementos complementarios las cintas magnetofónicas. cuadernos de dibujo y los objetos que.
La factura original expedida por quien realice una entrega que dé lugar a una adquisición intracomunitaria de bienes sujeta al impuesto. siempre que dicha adquisición esté debidamente consignada en la declaración-liquidación. No obstante. Se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento en que el empresario o profesional que las soportó reciba la correspondiente factura o demás documentos justificativos del derecho a la deducción. motocicletas o de alimentos (salvo casos específicos). como puede ser el caso de las importaciones de automóviles de turismo. salvo que se produzca la correspondiente rectificación de los mismos. las prestaciones de servicios incluidas en la base imponible de las importaciones de bienes. Los documentos anteriores que no cumplan todos y cada uno de los requisitos establecidos legal y reglamentariamente no justificarán el derechos a la deducción. en su caso. la autoliquidación en la que se consigne el impuesto devengado con ocasión de su realización (la Ley 4/2008 ha modificado la redacción dada por el artº 97 de la LIVA). satisfecha según el documento justificativo de la deducción. remolques. El documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración o. El recibo original firmado por el titular de la explotación agrícola. ganadera o pesquera. dichas cuotas se entenderán soportadas cuando se devenguen. Las relativas a los regímenes aduaneros suspensivos y áreas exentas. entre las que se encuentran: las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas de IVA. por su cliente o por un tercero. ■ ■ La factura expedida por el sujeto pasivo. si se trata de operaciones asimiladas a las importaciones. Si el devengo del impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepción de la factura.Documentos Justificativos del Derecho a la Deducción ■ ■ La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio o. . forestal. y las entregas de bienes y prestaciones de servicios exentas por operaciones de exportación o asimiladas. el artº 33 de la Ley establece una serie de exclusiones y restricciones del derecho a deducción. en su nombre y por su cuenta. Las cuotas son deducibles en la medida en que los bienes importados que dan derecho a deducción se utilicen por el sujeto pasivo en alguna de las siguientes operaciones: – ■ – Las efectuadas en la Península e Islas Baleares. En ningún caso será admisible el derecho a deducir en cuantía superior a la cuota tributaria expresa y separadamente consignada que haya sido repercutida o.
siempre que no hubiera transcurrido un año desde el nacimiento del mencionado derecho. Los sujetos pasivos que se encontrasen inscritos en el registro de exportadores y otros operadores económicos en la fecha de entrada en vigor del presente R. Existirá obligación de presentar una declaración informativa por cada periodo de liquidación del IVA o del IGIC. No obstante. Contendrá los datos anotados hasta el último día del periodo de liquidación a que se refiera y deberá presentase en el plazo establecido para la presentación de la liquidación del impuesto correspondiente a dicho periodo. Este derecho puede ejercitarse en el período de liquidación o en los sucesivos. Devolución Mensual . tratándose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripción durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas. Devoluciones Como supuesto general de devolución. El período de liquidación de los sujetos pasivos que opten por este procedimiento coincidirá con el mes natural. . se realizará mediante el modelo 036 por vía telemática a través de Internet (Orden EHA/3786/2008). Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual estarán obligados a permanecer en él al menos durante el año para el que se solicitó la inscripción o. quedarán automáticamente inscritos en el nuevo registro de devolución mensual a todos los efectos.Modelo 036 De conformidad con la nueva redacción dada al artículo 116 de la LIVA por la Ley 4/2008. cuando de forma continuada la cuantía de las cuotas soportadas superen las devengadas se podrá solicitar la devolución del impuesto.Procedimiento para la Deducción El procedimiento empleado para la deducción consiste en la sustracción. en las declaraciones-liquidaciones. La solicitud de inscripción en el registro de devolución mensual. La obligación de informar sobre las operaciones incluidas en los libros registros. se puede deducir el exceso por orden cronológico en las siguientes liquidaciones y en la cuantía máxima posible en cada una de ellas y hasta el plazo de cuatro años desde el nacimiento del derecho.. los sujetos pasivos podrán optar por solicitar la devolución del saldo a su favor existente al término de cada período de liquidación. al menos durante el año en el que solicitan la inscripción y el inmediato siguiente. en el caso de que las cuotas soportadas ocasionalmente superen a las devengadas. aprueba el modelo 340 “Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registros”. según el saldo correspondiente a 31 de diciembre. del montante de las cuotas soportadas de las devengadas durante dicho período. con independencia de su volumen de operaciones. La Orden EHA/3787/2008 de 29 de diciembre. es exigible desde el 1 de enero de 2009.D.
podrán solicitar la devolución de las cuotas soportadas deducibles por adquisición del medio de transporte. El modelo 303 deberá presentarse obligatoriamente por vía telemática a través de Internet para aquellos sujetos pasivos cuyo período de liquidación coincida con el mes natural. El nuevo modelo 303 se deberá utilizar por los sujetos pasivos del Impuesto. que sustituye a los modelos 300. También podrán solicitar el reintegro de las devoluciones a exportadores en régimen de viajeros realizadas por los sujetos pasivos que tributen en régimen especial del recargo de equivalencia. excepto para las entidades que tengan forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada que deberán realizarla de forma obligatoria por vía telemática. con excepción de las realizadas en dicho territorio. 332 y 320. Devolución del IVA Soportado por Empresarios y Profesionales Establecidos en el Territorio de Aplicación del Impuesto La devolución del impuesto por empresarios y profesionales (Directiva 2008/9/CE del Consejo y Orden EHA/789/2010) establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. aprueba el modelo 303 de autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido. la presentación por vía telemática a través de Internet será potestativa. excepto en el supuesto de las personas físicas o entidades que apliquen el Régimen especial simplificado o entidades que hayan optado por aplicar el Régimen especial del grupo de entidades. tanto si su período de liquidación coincide con el trimestre natural como si coincide con el mes natural. se realizará mediante el formulario 360.Modelo 303 La Orden EHA/3786/2008 de 29 de diciembre. Régimen de Viajeros Los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera y tributen por el régimen simplificado del Impuesto. La solicitud de la devolución se realizará mediante la presentación del modelo 308. para solicitar la devolución de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad. correspondientes a operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio. 330. En el supuesto de sujetos pasivos cuyo período de liquidación coincida con el trimestre natural. Este formulario será presentado obligatoriamente por vía telemática a través de internet. . conforme al modelo que figura como anexo I de la citada Orden.
se realizará a través del modelo 361. Croacia. expedida por las autoridades competentes del Estado donde esté establecido el solicitante. según artículo 21 de la Ley. y en Canadá. en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al IVA o a un tributo análogo durante el período al que se refiera la solicitud. Ceuta o Melilla La devolución del impuesto por las cuotas que se hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en el territorio de la Comunidad. que el valor de los mismos supere los 90. ■ El plazo para la presentación de la solicitud devolución. en el que se deberá hacer constar. ni en la Comunidad. Devolución del IVA Soportado por Empresarios y Profesionales No Establecidos en el Territorio de Aplicación del Impuesto. que el proveedor expida factura según el modelo oficial y repercuta al viajero el impuesto y que los bienes salgan efectivamente del territorio de aplicación del impuesto) gozarían igualmente del derecho a devolución del IVA soportado. Se podrá solicitar la devolución de los IVAs soportados en los otros 26 países de la U. . Ceuta o Melilla. Corea del Sur. de forma obligatoria.También utilizarán este formulario los empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias.15 euros. Con carácter previo a la presentación de la solicitud de devolución. deberán remitir al órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Islandia. La presentación de la declaración vía telemática a través de internet deberá ser efectuada. Japón. por el representante residente en el territorio de aplicación del impuesto nombrado por el solicitante de acuerdo con lo establecido en el artículo 119 bis de la Ley del IVA. Devolución del IVA en Régimen de Viajeros Las entregas a viajeros no residentes en la Comunidad consideradas como exentas (bienes que no constituyan una expedición comercial.E. los siguientes documentos: ■ Certificación. Islas Canarias. la capacidad del otorgante para actuar en nombre y representación de la persona o entidad representada. Poder de representación original otorgado ante fedatario público a favor de un representante que sea residente. Macedonia. mediante correo certificado. es el mismo que para el 360. entre otros datos. Israel. Noruega y Suiza. modelo 361.
Conservar las facturas y documentos sustitutivos que reciban de sus proveedores. Los sujetos pasivos presentan ante la Aduana la correspondiente declaración tributaria y aquélla practica la liquidación provisional que notifica al interesado. así como conservar copia de los mismos. salvo la correspondiente al último período del año. En el caso de las importaciones. la información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas. Expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos ajustados a lo dispuesto en el Reglamento. en su caso. Llevar. a requerimiento de la Delegación de Hacienda de su domicilio fiscal. Régimen de Recargo de Equivalencia (Art. el IVA se liquida junto con los derechos arancelarios y otros gravámenes procedentes. excepto en los casos en que el volumen de operaciones del año natural precedente fuera superior a 6 millones de euros y sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual para los que el período liquidatorio coincidirá con el mes natural. salvo en el caso de las importaciones y algunos regímenes especiales. En general. salvo en los casos determinados en el Reglamento. los documentos registrales establecidos en el mismo. ■ ■ ■ ■ Liquidación del Impuesto La liquidación se realiza por el propio sujeto pasivo. mediante declaraciones-liquidaciones. 148 a 163 LIVA) Se aplica a comerciantes minoristas que sean personas físicas excepto en algunos casos relacionados con la comercialización de ciertos productos. El plazo para presentar la liquidación se extiende a los veinte primeros días naturales del período de liquidación. . cuyo plazo se extiende a los treinta primeros días de enero. El plazo para las mismas será antes del comienzo de actividades y de treinta días naturales a partir de la modificación o el cese de las mismas. Presentar. el período de liquidación viene referido al trimestre natural. modificación y cese de actividades.Obligaciones de los Sujetos Pasivos Las principales obligaciones de los sujetos pasivos son: ■ Presentar las declaraciones relativas al comienzo.
149 LIVA) ■ ■ Realizar la entrega habitual de bienes muebles no elaborados. Joyas. avionetas. alhajas. con relación a las operaciones a las que se aplique el mismo. Oro de inversión. los cuales están obligados a repercutirlos. hierros. antigüedades y de colección. Por contra. ni a separar la cuota.Casos en los que No se Aplica el Régimen de Recargo de Equivalencia ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ Los que resulten aplicables el tipo incrementado. Materiales y artículos para construcción o metales y aleaciones. Objetos de arte originales. Maquinaria de uso industrial. Los sujetos pasivos sometidos al régimen no tienen la obligación de efectuar ni el pago del impuesto.EE. Aviones. ni por las transmisiones de bienes de inversión utilizados exclusivamente en dichas actividades. . y veleros. deben repercutir el IVA a sus clientes. Productos petrolíferos sujetos a II. Las ventas a consumidores finales durante el año precedente han tenido que ser superiores al 80% de las ventas totales realizadas. transformados o manufacturados. Aparatos para la agricultura y silvicultura. Vehículos. Requisitos que se Deben Reunir para ser Comerciante Minorista (Art. no podrán deducirse las cuotas soportadas cuando los servicios o bienes recibidos se utilicen en actividades incluidas en este régimen. Minerales excepto carbón. aceros y demás metales y sus aleaciones. Bienes usados. aunque no están obligados a especificar el tipo de gravamen. El recargo de equivalencia se exige en entregas de bienes sujetas y no exentas de IVA realizadas por los proveedores a los comerciantes sometidos al régimen. No obstante. si los adquirentes no son sujetos pasivos del impuesto. No manufacturados. sus remolques. y prendas de vestir confeccionadas con pieles de carácter suntuario. accesorios y piezas de recambio.
Las de los acogidos al régimen especial de la agricultura. El 1. El 0. puesto que no se tiene que cumplir con ninguna obligación formal de presentación de declaraciones referidas al impuesto.75% para las entregas de bienes objeto del Impuesto Especial sobre las Labores de Tabaco. Obligaciones Formales que Exige este Régimen ■ ■ ■ ■ Acreditar ante los proveedores o ante la aduana. No se pueden deducir las cuotas de IVA soportado y por ello.2% con carácter general (bienes sometidos al tipo general del 21%). ganadería y pesca. Ventajas e Inconvenientes de Estar Sujeto al Recargo de Equivalencia Ventaja La inexistencia de carga administrativa que conlleva el IVA. Inconveniente Tipos de Recargo La base imponible del recargo de equivalencia es la misma que para el IVA.5% para los bienes gravados con el tipo del 4%. Supuestos en los que No es de Aplicación el Recargo ■ ■ ■ ■ Entregas realizadas por otros sujetos pasivos acogidos a este régimen. Las entregas de los artículos excluidos de la aplicación del régimen. No existe obligación de expedir factura por las ventas realizadas. .4% para entregas de bienes gravados con el tipo reducido del 10%. el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia. No hay que presentar declaraciones de IVA por las actividades en este régimen especial. dichas cuotas supondrán un mayor coste de adquisición. salvo en el caso de que los bienes se importen directamente por el minorista que pasaría entonces a ser el obligado. No existe obligación de llevar libros por este impuesto. Las de bienes que no sean objeto habitual del comercio al por menor del adquirente.Los sujetos pasivos obligados al pago del recargo son los proveedores. El 0. siendo los tipos del recargo: ■ ■ ■ ■ El 5.
uno). expedidos o transportados. dos y tres. Las entregas de bienes definidas en el artículo 8 y artículo 9. Dicho modelo se compone de una hoja resumen.2 del Reglamento del Impuesto. Las entregas subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen en otros Estados miembros. exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25. apartado uno. apartado tres de la Ley del IVA. así como de hojas interiores correspondientes a entregas intracomunitarias exentas. Las realizadas por sujetos pasivos del IVA para destinatarios que no tengan atribuido un número de identificación a efectos del citado tributo en cualquier Estado miembro de la CE. los sujetos pasivos del impuesto sobre el Valor Añadido que hayan realizado entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes en los términos del artículo 79 del Reglamento del IVA. en formato papel o soporte magnético. Las rectificaciones correspondientes a las operaciones mencionadas en los números precedentes que se hayan consignado en declaraciones relativas a periodos anteriores. los empresarios profesionales que utilicen un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Sujetos Pasivos Estarán obligados a presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. por el vendedor. de la Ley del impuesto. número 2 de la Ley. apartado uno. a adquisiciones intracomunitarias sujetas y a rectificaciones que afecten a unas y otras.Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias La Orden HAC/360/2002 de 19 de febrero (BOE 22-02-02) aprueba el nuevo modelo 349 de declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. párrafo e) de la Ley del impuesto. por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.(artº 25. al territorio de otro Estado miembro (EM). en los términos previstos en el artículo 80. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto. ■ ■ ■ ■ . Operaciones que se Tienen que Realizar ■ Las entregas de bienes destinadas a otro Estado miembro. realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicación del tributo. en las condiciones previstas en el artículo 16. Operaciones que Quedan Excluidas ■ Las entregas de medios de transporte nuevos realizadas a título ocasional por las personas comprendidas en el artículo 5.
así como el importe total de las bases imponibles correspondientes al total de adquisiciones intracomunitarias realizadas a cada sujeto pasivo mencionado en la relación. En todo caso. Plazo de Presentación de la Declaración Recapitulativa El modelo 349 se presentará en los mismos plazos que están establecidos para la declaración del IVA. Se incluirán entre las entregas. podrán presentar declaración recapitulativa referida al período correspondiente al año natural durante los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente. La presentación telemática a través de Internet podrá ser efectuada por los sujetos pasivos a que se refiere la presente Orden. Lugar de Presentación del Modelo 349 en Soporte Directamente Legible por el Ordenador El lugar de presentación será el mismo que para dicho modelo en impreso. La declaración contendrá asimismo la relación de los sujetos pasivos identificados a efectos del IVA en otros EM a los que se hayan efectuado adquisiciones intracomunitarias de bienes en el período a que se refiere la misma. aquellos sujetos pasivos en los que concurran las dos circunstancias siguientes: . las ejecuciones de obra. así como los materiales recibidos para la realización de las correspondientes ejecuciones de obras en el territorio de aplicación del Impuesto y la recepción de los bienes transferidos desde otro EM. en el período a que se refiere la declaración. a resultas de su proceso y comprobación.Contenido de la Declaración Recapitulativa En dicha declaración se consignará la relación de adquirentes identificados como sujetos pasivos del IVA en otros EM a los que se hayan efectuado entregas intracomunitarias de bienes exentas. Todas las recepciones de soportes legibles por ordenador serán provisionales. el soporte individual deberá ir acompañado de la documentación a que se refiere el número uno del apartado octavo de la presente Orden. así como el importe total de las bases imponibles correspondientes al total de entregas a cada sujeto pasivo mencionado en la relación. Se incluirán entre las adquisiciones la recepción de las ejecuciones de obras. No obstante. así como los materiales enviados a otro EM de la CE para ser utilizados allí en la realización de las correspondientes ejecuciones de obras y las transferencias de bienes.
y en el de aquellas entidades que tengan forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada. 2º. excluidas las relativas a medios de transporte nuevos. no haya sobrepasado la cifra de 27. en las condiciones y de acuerdo con el procedimiento previsto en los artículos 4 y 5 de la presente Orden.121. Los sujetos pasivos que opten por la presentación de la última autoliquidación periódica del Impuesto por vía telemática a través de Internet.04 euros su volumen de operaciones en el año natural inmediatamente anterior.■ Que el importe total de sus entregas de bienes y prestaciones de servicios. según lo dispuesto en el artículo 71.346 euros. Este modelo será presentado por los sujetos pasivos del Impuesto obligados a la presentación de autoliquidaciones periódicas.3 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. por vía telemática a través de Internet. Formas de Presentación En el supuesto de sujetos pasivos cuyo período de liquidación coincida con el mes natural.010. sin perjuicio.5 del Reglamento del Impuesto. incluidos los sujetos pasivos que tengan la consideración de grandes empresas por haber excedido de 6. calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido y los sujetos pasivos autorizados a la presentación conjunta de las autoliquidaciones. ■ Declaración Resumen Anual – Modelo 390 La Orden EHA/3111/2009. Que el importe total de sus entregas intracomunitarias de bienes exentas. que figura como anexo I de la presente Orden. . no exceda de 7. En los demás supuestos. presentarán asimismo la declaración-resumen anual por vía telemática a través de Internet. realizadas durante el año natural anterior. de acuerdo con lo establecido en los apartados 1º. potestativamente. realizadas durante el año natural anterior. la presentación de este modelo se efectuará de forma obligatoria por vía telemática a través de Internet. la presentación del modelo 390 podrá realizarse en impreso o. excluido el IVA. Plazo de Presentación La declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido deberá presentarse en los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente al año al que se refiere la declaración. aprueba el modelo 390 «Declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido». 3º y 4º del artículo 71. de lo establecido en el apartado 4 del artículo 4 de esta Orden.813 euros.
ganadería y pesca. Para los sujetos pasivos sin obligaciones periódicas de declarar (régimen de agricultura. ■ Modelo 309 ■ . etc.). Para los sujetos pasivos ocasionales (por ejemplo.Otros Modelos de IVA A continuación se muestran otros modelos de IVA: Para solicitar la devolución de cuotas. Por las entregas intracomunitarias ocasionales de medios de transporte nuevos. ya sea: ■ Modelo 308 ■ Por sujetos pasivos en régimen de recargo de equivalencia por cuotas que hubieron de devolver a exportadores en régimen de viajeros. por la adquisición intracomunitaria por particulares de medios de transporte nuevos).
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References: artículo 25
 artículo 91
 artículo 116
 artículo 21
 artículo 119
 artículo 8
 artículo 9
 artículo 25
 artículo 79
 artículo 80
 artículo 16
 artículo 5
 artículo 71
 artículo 121
 artículo 71
 artículo 4