Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1090-07-28-05-2007-1302971
Timestamp: 2019-12-16 08:49:41+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1090-07, 28-05-2007 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1090-07 de 28 de Mayo de 2007
Núm. Resolución: V1090-07
Ley 37/1992, arts. 4.-1, 5 y 20.1.12º.
Tratamiento fiscal de las actividades e ingresos percibidos a los efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y del Impuesto sobre Sociedades.
La consultante es una asociación sin ánimo de lucro cuya actividad principal consiste en: creación de espectáculos, cursos de formación, encuentros de socios y simpatizantes, viajes culturales y actividades solidarias. Los ingresos de la consultante proceden principalmente de: cuotas de socios, subvenciones, prestación de servicios a entidades públicas, aportaciones privadas, cuotas por inscripción de actividades y donaciones.
I.- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
A) Impuesto sobre Actividades Económicas y la Tarifa.
a) En primer lugar, que el hecho imponible se realiza por el mero ejercicio de cualquier actividad económica. Ello significa que basta con un solo acto de realización de una actividad económica, para que se produzca el supuesto de hecho gravado por el impuesto, lo que, en definitiva, viene a excluir la habitualidad en el ejercicio de la actividad como requisito indispensable.
1.- En cuanto a la "creación de espectáculos", el grupo 965, "Espectáculos (excepto cine y deporte)", de la sección 1ª, está integrado por los siguientes epígrafes:
Fija: 124Â41 euros (20.700 pesetas).
En poblaciones de 100.000 habitantes:..5Â601433 euros (932 pesetas).
En las restantes: …………………………3Â732285 euros (621 pesetas).
R>Fija: 62.20 euros (10.350 pesetas).
En poblaciones de 100.000 habitantes:..4Â669864 euros (777 pesetas).
En las restantes: …………………………3Â113243 euros (518 pesetas).
Cuota mínima municipal de:……491Â42 euros (81.765 pesetas).
Cuota provincial de:……………1853Â70 euros (308.430 pesetas).
Cuota nacional de:……………..2469Â53 euros (410.895 pesetas).
1.ª Los sujetos pasivos que ejerzan esta actividad en instalaciones portátiles transportables de uso propio afectas, única y exclusivamente, a la celebración del espectáculo correspondiente, satisfarán el 50 por 100 de las cuotas asignadas a este epígrafe.
2.ª Los sujetos pasivos a que se refiere la nota anterior, siempre que su aforo no supere 1.000 plazas, satisfarán el 25 por 100 de las cuotas asignadas a este epígrafe.
Cuota de: 230Â16 euros (38.295 pesetas).
Fija: 466Â54 euros (77.625 pesetas).
En plazas de primera categoría:….746Â457034 euros (124.200 pesetas).
En plazas de segunda categoría:... 497Â638022 euros (82.800 pesetas).
En plazas de tercera categoría…..: 373Â228517 euros (62.100 pesetas).
En plazas de cuarta categoría:…… 248Â819011 euros (41.400 pesetas).
2. - Respecto a los cursos de formación, no se indica el objeto de los cursos, si bien parece que se refiere a enseñanza no reglada del grupo 932 de la sección 1ª, sin ser descartables los epígrafes del grupo 933 de dicha sección, dada la indefinición de la descripción de la consulta.
3.- En cuanto a los viajes culturales, y en tanto la actividad comprenda la gestión para el transporte, alojamiento y/o alimentación de viajeros, la actividad está encuadrada en el grupo 755 de la sección 1ª.
4.- Por los encuentros de socios y simpatizantes y por las actividades solidarias, no se puede hacer pronunciamiento alguno, dado que no es especifica nada sobre en qué consiste esa actividad principal.
B) Exención por importe neto de la cifra de negocios.
La reforma introducida por la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, incidía, entre otros preceptos, en el artículo 83 estableciendo la exención en el pago de la cuota a determinados sujetos pasivos, entre ellos a los contribuyentes por el Impuesto sobre Sociedades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 1.000.000 de euros.
R>En la actualidad, dicha regulación está recogida en el artículo 82.1.c) del TRLRHL.
Concretamente, para el cálculo del importe neto de la cifra de negocios, la letra c) del apartado 1 del citado artículo 82 establece las siguientes reglas:
"1ª El importe neto de la cifra de negocios se determinará de acuerdo con lo previsto en el artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.
4ª En el supuesto de los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se atenderá al importe neto de la cifra de negocios imputable al conjunto de los establecimientos permanentes situados en territorio español."
A tenor de lo dispuesto por la regla 1ª del artículo 82.1.c), anteriormente transcrita, el artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA) delimita los elementos económicos que integran el importe neto de la cifra de negocios, comprendiendo "… los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la sociedad, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, así como el Impuesto sobre el Valor Añadido y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios".
C) Matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas.
El Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas y se regula la delegación de competencias en materia de gestión censal de dicho impuesto, establece en el apartado 1 del artículo 2:
"1. El Impuesto sobre Actividades Económicas se gestionará a partir de su matrícula. Dicha matrícula se formará anualmente por la Administración tributaria del Estado, o por la entidad que haya asumido por delegación la gestión censal del tributo, y estará constituida por los censos comprensivos de los sujetos pasivos que ejerzan actividades económicas y no estén exentos del impuesto, agrupados en función del tipo de cuota, nacional, provincial o municipal, por la que tributen y clasificados por secciones, divisiones, agrupaciones, grupos y epígrafes. La matrícula de cada ejercicio se cerrará al 31 de diciembre del año anterior e incorporará las altas, variaciones y bajas producidas durante dicho año, para lo cual se incluirán las declaraciones de variaciones y bajas presentadas hasta el 31 de enero y que se refieran a hechos anteriores al 1 de enero."
Por lo tanto, la matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas está constituida por los censos comprensivos de los sujetos pasivos que ejerzan actividades económicas y no estén exentos del impuesto, de tal manera que están obligados a presentar declaración de alta en la matrícula, de acuerdo con el artículo 5 del Real Decreto 243/1995:
1. Los sujetos pasivos que no estén exentos del impuesto.
2. Los sujetos pasivos que viniesen aplicando alguna de las exenciones establecidas en el impuesto, cuando dejen de cumplir las condiciones exigidas para su aplicación.
3. Las agrupaciones y uniones temporales de empresas clasificadas en el grupo 508 de la sección 1.ª de las tarifas, que deberán presentar declaración de alta en la matrícula de acuerdo con lo preceptuado en el apartado 3 de la regla 15.ª de la Instrucción del impuesto aprobada en el anexo 2 del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre..
En el escrito de consulta se indica que los "ingresos de los tres últimos años han rondado en un promedio de 11.961,33 € anuales", por lo que, salvo prueba en contrario, la entidad consultante estará exenta del IAE en los períodos impositivos 2005, 2006 y 2007, al ser el importe neto de la cifra de negocios de los ejercicios 2003, 2004 y 2005 inferiores a 1.000.000 €, no teniéndose que dar de alta en la matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas por esas actividades, sin perjuicio de las declaraciones que correspondan al Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, de acuerdo con la disposición adicional quinta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que establece, en su apartado 1:
II.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
1.- Según el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), están sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
R>Por otra parte, el artículo 5, apartados uno y dos de dicha Ley, establece que a los efectos de la misma se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a las asociaciones como la consultante que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura del resultado que pueda producirse en el desarrollo de la actividad.
2.- La asociación consultante como sujeto pasivo del Impuesto deberá cumplir con todas las obligaciones establecidas con carácter general en el artículo 164 de la Ley 37/1992, que dispone lo siguiente:
7º. Nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas en esta Ley cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad, salvo que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua análogos a los instituidos en la Comunidad".
No obstante lo anterior, en el supuesto de que la asociación consultante realizase exclusivamente operaciones exentas de las previstas en el artículo 20 de la Ley 37/1992 a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, no tendrá obligación de presentar declaraciones-liquidaciones periódicas ni la declaración-resumen anual, según prevé el artículo 71, apartado 1 del Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Boletín Oficial del Estado del 31).
III.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, tiene por objeto regular el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos definidas en la misma, en consideración a su función social, actividades y características.
De conformidad con la letra b) del artículo 2 de Ley 49/2002, las asociaciones declaradas de utilidad pública se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 3 de la misma.
De los datos facilitados en la consulta se deduce que la asociación consultante no es una asociación declarada de utilidad pública; por lo tanto no le es aplicable el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002, a que se refiere el apartado 2 del artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuyo texto refundido fue aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (TRLIS), que dispone:
"2. Estarán parcialmente exentas del impuesto, en los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título."
El apartado 3 del artículo 9 del TRLIS establece:
"3. Estarán parcialmente exentos del impuesto en los términos previstos en el capítulo XV del título VII de esta ley:
R>d) Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
f) La entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias."
De los apartados trascritos del artículo 9 del TRLIS, se concluye que la asociación consultante es una asociación sin ánimo del lucro de las previstas en la letra a) del apartado 3 del artículo 9 del TRLIS, siéndole aplicable el régimen tributario previsto en el capítulo XV del título VII del mismo texto refundido.
Cabe señalar, con carácter general, que las rentas que obtenga la entidad consultante procedentes de las cuotas satisfechas por los asociados estarán exentas cuando se destinen a actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica, siempre que el desarrollo de tales actividades no determine la existencia de una explotación económica.
Sin embargo, las aportaciones y cuotas soportadas por los asociados estarían sujetas y no exentas siempre que dichas cuotas retribuyan los servicios prestados a los asociados o la utilización de bienes por los mismos, por cuanto que, en tal caso, constituyen rendimientos de una explotación económica.
Todas estas consideraciones deben de tenerse en cuenta para calificar las rentas como exentas, valoración que no puede realizarse ante los escasos hechos manifestados en la consulta.
En cuanto a la determinación de la base imponible, el artículo 122 del TRLIS dispone:
"Artículo 122. Determinación de la base imponible.
El tipo de gravamen aplicable es 25 por ciento de acuerdo con la letra e) del apartado 2 del artículo 28 del TRLIS.
Por último, en cuanto a la obligación de declarar por el Impuesto sobre Sociedades, el apartado 3 del artículo 136 del TRLIS dispone:
R>c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención."
Sentencia Administrativo Nº 138/2016, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 215/2015, 16-09-2016
Orden: Administrativo Fecha: 16/09/2016 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: González García, María Begoña Num. Sentencia: 138/2016 Num. Recurso: 215/2015
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1002/2017, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 474/2013, 29-12-2017
Orden: Administrativo Fecha: 29/12/2017 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomis Masque, Ramón Num. Sentencia: 1002/2017 Num. Recurso: 474/2013
Resolución Vinculante de DGT, V0667-07, 02-04-2007
Órgano: Sg De Tributos Locales Fecha: 02/04/2007 Núm. Resolución: V0667-07
Resolución Vinculante de DGT, V0246-07, 08-02-2007
Órgano: Sg De Tributos Locales Fecha: 08/02/2007 Núm. Resolución: V0246-07

References: Resolución 
 artículo 83
 artículo 82
 artículo 82
 artículo 191
 Real Decreto 
 artículo 82
 artículo 191
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 5
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 164
 artículo 20
 artículo 71
 Real Decreto 
in fine
in fine
 artículo 2
in fine
 artículo 3
in fine
 artículo 9
 Real Decreto 
in fine
 artículo 9
 artículo 22
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 122
 artículo 28
 artículo 136

Resolución 

Resolución