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Le modifiche alla disciplina fiscale delle auto - PDF
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Raffaela Franceschini
1 Dott. Luca Bilancini Le modifiche alla disciplina fiscale delle auto 1
2 Nozione fiscale La nozione fiscale di autoveicoli La nozione fiscale di autoveicolo trascende dalla mera classificazione codicistica, dovendo essere letta in funzione dell utilizzo che viene fatto del mezzo. Riferimenti normativi Art. 164, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 Art. 54, D.Lgs. 30 aprile 1992, n
3 Autovetture o autocarri? La regola per identificare i «finti autocarri» Sono considerate alla stregua di autovetture ai fini fiscali quei mezzi di trasporto che, pur essendo omologati nella categoria N1 (autocarri): abbiano codice carrozzeria F0; abbiano 4 o più posti a sedere. 3
4 Autovetture o autocarri? La regola per identificare i «finti autocarri» rispettino al seguente disuguaglianza: I = Pt(Kw)/Mc-T(t) > = 180 Dove Pt è la potenza del motore in Kw Mc è la massa complessiva a pieno carico in tonnellate T è la tara espressa in tonnellate (massa a vuoto) 4
5 Auto «strumentali» Auto a deducibilità integrale Sono integralmente deducibili le spese e gli altri componenti negativi riferiti: alle autovetture destinate ad essere utilizzate nell attività propria dell impresa (auto «strumentali» all attività); alle autovetture adibite ad uso pubblico. 5
6 Auto ad uso promiscuo Art. 164, co. 1, lett. b), D.P.R. 917/1986 Sono i mezzi di trasporto il cui utilizzo è differente da quello strumentale ai sensi dell art. 164, co. 1, lett. a), D.P.R. 917/1986. Per questi mezzi vige una presunzione di utilizzo promiscuo e una conseguente deducibilità limitata. 6
7 Casi particolari Auto in uso al dipendente L auto aziendale può esser impiegata dal lavoratore sia per fini lavorativi che personali. In capo al dipendente sorgerà un fringe benefit imponibile per il 30% del costo chilometrico conteggiato in base alla tariffa ACI corrispondente ad una percorrenza forfetaria di km. 7
8 Auto ad uso promiscuo Situazione attuale Le spese e gli altri componenti negativi relativi a tali mezzi di trasporto sono deducibili sino al 31/12/2012 (per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare) nella misura del 40% 8
9 Auto ad uso promiscuo Modifiche «Legge Fornero» Le spese e gli altri componenti negativi relativi a tali mezzi di trasporto sono deducibili a partire dal periodo d imposta successivo a quello in corso all entrata in vigore della L. 92/2012 (1 gennaio 2013 per i soggetti con periodo coincidente con l anno solare), nella misura del 27,5% 9
10 Auto ad uso promiscuo Modifiche D.D.L. «Stabilità» Le spese e gli altri componenti negativi relativi a tali mezzi di trasporto sono deducibili a partire dal 1 gennaio 2013 (per i soggetti con periodo coincidente con l anno solare), nella misura del 20% 10
11 Auto in uso al dipendente Situazione attuale Le spese e gli altri componenti negativi relativi a tali mezzi di trasporto sono deducibili sino al 31/12/2012 (per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare) nella misura del 90% se concesse al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta 11
12 Auto in uso al dipendente Modifiche «Legge Fornero» Le spese e gli altri componenti negativi relativi a tali mezzi di trasporto sono deducibili a partire dal 1 gennaio 2013 (per i soggetti con periodo coincidente con l anno solare), nella misura del 70% se concesse al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta 12
13 Ipotesi esemplificativa Auto ad uso promiscuo Costo d acquisto ,00 Limite max fiscalmente deducibile ,99 Km annui percorsi Consumo carburante (Km/l) 18 Prezzo (hp) gasolio (litro) 1,79 Litri per km ,67 13
14 Ipotesi esemplificativa Utilizzo di auto di proprietà aziendale Valore civilistico Importo deducibile ante modifiche Importo deducibile post modifiche "Fornero" DIFFERENZA Importo deducibil e post modifiche "Stabilità" DIFFERENZA Assicurazione 1.400,00 560,00 385,00 175,00 280,00 280,00 Bollo 212,50 85,00 58,44 26,56 42,50 42,50 Carburante 2.983, ,33 820,42 372,92 596,67 596,67 Ammortamento 5.375, , ,72 564, ,00 732, , , , , , ,77 14
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References: Art. 164
 Art. 54
 Art. 164
 art. 164
 sentenza 
 Art. 3
 Art. 4
 Art. 17
 Art. 30
 Art. 1