Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-dozywocia/dd9-8222-2-136-2015-brt
Timestamp: 2017-09-20 22:01:21+00:00

Document:
DD9.8222.2.136.2015.BRTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 08 lutego 2012 r. Nr ILPB2/415-1089/11-2/ES, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku ze zbyciem nieruchomości w drodze umowy dożywocia – jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 08 lutego 2012 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia. Interpretacja wydana została na wniosek Pana z dnia 04 listopada 2011 r.
Wnioskodawca jest 85 letnim bezdzietnym wdowcem. Po śmierci żony, zmarłej w 2009 r. Zainteresowany otrzymał w spadku połowę domu, który wspólnie wybudowali wiele lat temu. Wnioskodawca chcąc zapewnić sobie dożywotnią opiekę, w 2010 r. zawarł umowę dożywocia z bratanicą Jego małżonki, która od wielu lat sprawuje nad Nim opiekę.
Zainteresowany podkreślił, iż posiada połowę przekazanej w umowie dożywocia nieruchomości poniżej 5 lat, bowiem otrzymał ją w 2009 r.
W Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca otrzymał informację, że od wartości rynkowej, nabytej w drodze spadku, części nieruchomości ma obowiązek do 30 kwietnia 2011 r. zapłacić 19% podatku dochodowego od osób fizycznych i złożyć PIT-39 (na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 p.d.o.f. w powiązaniu z art. 19). Tak też w dobrej wierze, Zainteresowany uczynił wydając wszystkie życiowe oszczędności własne i Jego zmarłej żony.
Danina wydawała się Wnioskodawcy bardzo niesprawiedliwa i postanowił wyjaśnić, czy rzeczywiście jest obowiązkowa.
Analizując przedstawiony powyżej stan prawny należy zauważyć że:
Umowa dożywocia ma charakter umowy odpłatnej na gruncie prawa cywilnego, bo obie strony umowy mają z niej korzyść. Jednak nie świadczy to, że przeniesienie prawa własności nieruchomości (posiadanej poniżej 5 lat) na skutek umowy dożywocia jest odpłatnym zbyciem, o którym mówi art. 10 ust. 1 pkt 8 (p.d.o.f.).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (p.d.o.f.) nie definiuje „odpłatnego zbycia” zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 (p.d.o.f.), określa tylko w artykule 19 ust. 1 przychód z „odpłatnego zbycia” jako wartość zbywanej nieruchomości „wyrażoną w cenie zawartej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia”. Z tego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości został w ustawie ściśle powiązany z ceną, a więc świadczeniem pieniężnym (zgodnie z Kodeksem cywilnym cena powinna być wyrażona w pieniądzu).
Umowa dożywocia nie zawiera ceny wyrażającej wartość zbywanej nieruchomości. Nie jest nawet możliwe jednoznaczne ustalenie ceny w dniu zawarcia umowy (losowy charakter, nieznany czasokres, nieznana sumaryczna wartość dostarczanych środków utrzymania i przyszłych świadczeń). Jeżeli umowa dożywocia nie zawiera ceny, to nie można również stwierdzić, że „cena bez uzasadnionej przyczyny, rażąco odbiega od wartości rynkowej”, by, jako podstawę ustalenia przychodu, można przyjąć wartość rynkową. Z uwagi na to, nie można określić zgodnego z art. 19 ust. 1 (p.d.o.f.) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) (p.d.of). Wynika z tego, że ustawodawca nie umieścił w ustawie o podatku dochodowy od osób fizycznych przepisów pozwalających określić wysokość przychodu uzyskiwanego przez dożywotnika w związku ze zbyciem nieruchomości w drodze umowy dożywocia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie daje uprawnień do określenia wyżej określonego przychodu i dalej zobowiązania podatkowego, a wszelkie nakładanie danin podatkowych powinno mieć swoje umocowanie w ustawach (art. 217 Konstytucji RP).
W związku z powyższymi wywodami, jako dożywotnik Wnioskodawca nie uzyskał przychodu w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy p.d.o.f, a tym samym nie ma On zobowiązania podatkowego ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) (p.d.o.f.).
Podobne stanowiska zajęły sądy: WSA w Szczecinie (I SA/Sz 47/11 z dnia 24 marca 2011 r.) i WSA w Olsztynie (I SA/Ol 450/11 z dnia 18 sierpnia 2011 r.) i choć każdy z przytoczonych wyroków dotyczy innego stanu prawnego, to obie sprawy dotyczą ustalenia czy przekazanie nieruchomości (posiadanej poniżej 5 lat) w ramach umowy dożywocia powoduje u dożywotnika powstanie przychodu na podstawie art. 19 ust. 1, że źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8, a decyzja czy przychód w związku z umową dożywocia powstaje jest sprawą uniwersalną, bez względu na dodatkowe uwarunkowania w każdej ze spraw.
Czy w konsekwencji przeniesienia prawa własności nieruchomości w ramach umowy dożywocia powstaje, określony w art. 19 ust. 1 (p.d.o.f.) przychód ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. z późniejszymi zmianami, a tym samym czy Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z powyższego źródła i złożenia PIT-39 za 2010 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji przeniesienia prawa własności nieruchomości w ramach umowy dożywocia nie powstaje, określony art. 19 ust. 1 (p.d.o.f.), przychód ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) (p.d.o.f.), a tym samym nie było podstaw do określenia zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz nie było obowiązku złożenia PIT-39 za 2010 r.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 08 lutego 2012 r. Nr ILPB2/415-1089/11-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
Wobec powyższego, odnosząc się do przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego oraz mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdzić należy, że na gruncie przepisów podatkowych przeniesienie własności nieruchomości, na podstawie umowy dożywocia, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu, stanowiło odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Ze względu jednak na brak przesłanek umożliwiających określenie przychodu z tego źródła, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, nie wystąpił obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu. W konsekwencji Wnioskodawca nie był obowiązany do złożenia zeznania PIT-39.
W związku z powyższym stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.
ILPB2/415-1089/11-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa dożywocia > DD9.8222.2.136.2015.BRT

References: art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 19