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INDICE IL COMITATO REGIONALE
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Placido Rocchi
1 Principi contabili per le aziende sanitarie ed ospedaliere della Regione Umbria2 2 INDICE PRINCIPIO N. 1 SCHEMA DI BILANCIO PRINCIPIO N. 2 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PRINCIPIO N. 3 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI PRINCIPIO N. 4 RIMANENZE PRINCIPIO N. 5 CREDITI PRINCIPIO N. 6 DISPONIBILITÀ LIQUIDE PRINCIPIO N. 7 RATEI E RISCONTI PRINCIPIO N. 8 CONTI D ORDINE PRINCIPIO N. 9 PATRIMONIO NETTO PRINCIPIO N. 10 FONDI PER RISCHI E ONERI PRINCIPIO N. 11 DEBITI IL COMITATO REGIONALE3 3 PREMESSE Il presente documento contiene le linee guida della Regione Umbria per la redazione del bilancio di esercizio della Aziende Sanitarie ed Ospedaliere (di seguito «Aziende sanitarie»). Esso è stato predisposto presso il Servizio III Programmazione economico finanziaria, revisioni contabili e controllo di gestione, (Direzione Regionale Sanità e Servizi sociali) della Regione Umbria nel recepimento del Decreto del Ministro dell economia e delle finanze del 11 febbraio 2002 in materia di «Schema di bilancio delle aziende sanitarie ed ospedaliere» (di seguito «D.M. 11 febbraio 2002»). La Regione Umbria nell adozione del succitato schema di bilancio, di per sé privo di norme interpretative e di criteri di valutazione, ha ritenuto opportuno riferirsi integralmente ai Principi Contabili emessi dal Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti e Ragionieri (di seguito «Principi contabili nazionali») come prassi professionale autorevole e consolidata. In tal senso i principi nazionali dovranno essere integralmente adottati dalle Aziende Sanitarie Regionali ove applicabili. I documenti di seguito riportati vogliono pertanto essere uno schema interpretativo di tali principi, una loro integrazione per le specificità sanitarie e un riferimento delle scelte effettuate dalla Regione tra le diverse opzioni da essi offerte. Ciascun principio elaborato si compone delle seguenti quattro parti: 1. LA POSTA CONTABILE In essa sono riprese le definizioni proposte dai principi contabili nazionali elaborati dagli ordini professionali. In particolare, vengono definiti i seguenti aspetti di ciascuna posta di bilancio: natura: definizione della posta di bilancio; contabilizzazione: modalità di rilevazione dei fatti di gestione. 2. LA RENDICONTAZIONE Riguarda il contenuto dell informazione da trasmettere, in particolare: il criterio di valutazione da utilizzarsi per la singola posta; l informativa supplementare da rendere al lettore del bilancio per favorire la comprensione degli aspetti più significativi della gestione. 3. LA GESTIONE ED IL CONTROLLO Contiene gli elementi relativi ai seguenti aspetti: principi del controllo interno: ovvero gli obiettivi che il sistema di controllo interno dell aziende deve perseguire per assicurare l attendibilità della posta di bilancio; procedure minime di controllo interno: ovvero il livello minimo di controllo da attivarsi relativamente a ciascun ciclo contabile. 4. CASISTICA Costituisce la raccolta dei trattamenti contabili suggeriti per particolari operazioni che investono la posta contabile. Tale raccolta vuole rappresentare un riferimento per il trattamento contabile di fatti di gestione non previsti dai principi contabili o che risentono della natura pubblica delle aziende sanitarie.4 4 PRINCIPIO N. 1 SCHEMA DI BILANCIO Lo schema di bilancio proposto dal presente principio recepisce integralmente lo schema indicato nel D.M. 11/2/2002; a tale schema sono state apportate integrazioni finalizzate a favorire una maggiore analiticità delle poste che diventano pertanto obbligatorie e non derogabili per tutte le Aziende Sanitarie regionali. Il bilancio si compone di: 1) Stato patrimoniale (v all.1); 2) Conto economico (v. all.2); 3) Nota integrativa Gli schemi di Stato patrimoniale e di Conto economico non possono essere derogati dalle Aziende Sanitarie regionali. Lo schema di Nota integrativa può essere invece ampliato dalle Aziende allo scopo di favorire una maggiore informativa interna ed esterna all azienda. Lo Stato patrimoniale ed il Conto economico sono redatti in unità di Euro. Al bilancio è allegata la Relazione del Direttore Generale di cui è parte il rapporto annuale sul controllo di gestione. Il bilancio deve esporre in modo veritiero e corretto la situazione economica, patrimoniale e finanziaria dell azienda con riferimento all esercizio chiuso ed al precedente, nel rispetto della normativa in materia, dei principi contabili nazionali, dei principi contabili di emanazione regionale. POSTULATI FONDAMENTALI DI BILANCIO Nella redazione del bilancio di esercizio devono essere rispettati i seguenti principi, richiamati dall art 2423 bis c. 1 Codice civile: - la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell attività; - si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell esercizio; - si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell esercizio, indipendentemente dalla data dell incasso o del pagamento; - si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo; - gli elementi eterogenei compresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente; - i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all altro se non per motivate ragioni indicate nella Nota integrativa.5 5 Nella redazione del bilancio di esercizio devono inoltre essere seguiti i seguenti postulati: - prevalenza degli aspetti sostanziali su quelli formali; - comprensibilità (chiarezza); - neutralità; - periodicità della misurazione del risultato economico e del patrimonio aziendale; - comparabilità; - omogeneità; - significatività e rilevanza dei fatti economici ai fini della loro presentazione in bilancio; - verificabilità dell informazione. PIANO DEI CONTI La Regione Umbria indica alle aziende il piano dei conti relativo agli schemi di bilancio di riferimento. Il piano dei conti regionale deve essere adottato secondo lo schema proposto fino al 5 livello di dettaglio. L applicazione integrale delle voci contenute nel piano è suggerita dalla Regione al fine di soddisfare le esigenze di standardizzazione delle procedure contabili e i debiti informativi prevista dalla normativa vigente. Le aziende possono tuttavia dettagliare il proprio piano dei conti secondo le proprie esigenze informative per le voci successive al 5 livello di dettaglio proposto. Le imposte sui redditi (IRES e IRAP sulle attività commerciali) vanno imputate alla voce Imposte e tasse prima del risultato di esercizio. LA PROCEDURA DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO ED IL CONTROLLO DEL COLLEGIO SINDACALE Ai sensi della Legge Regionale 51/95, entro il 31 marzo di ogni anno i Direttori Generali trasmettono alla Conferenza dei Sindaci e al Collegio dei revisori il progetto di bilancio dell'esercizio precedente. La Conferenza dei Sindaci ed il Collegio dei revisori esprimono le proprie osservazioni in una relazione che trasmettono ai Direttori Generali entro i successivi quindici giorni. Copia della relazione del Collegio dei revisori deve essere allegata agli atti di bilancio al momento della loro trasmissione alla Giunta Regionale per l approvazione. Il bilancio d'esercizio è approvato dal Direttore Generale entro il 30 aprile dell'anno successivo a quello cui si riferisce. REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO D ESERCIZIO Nel caso in cui le aziende sottopongano il proprio bilancio a revisione contabile da parte di società di revisione, copia della relazione emessa dai revisori esterni deve essere allegata al bilancio di riferimento.6 6 ALLEGATO N. 1 SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIE DELLA REGIONE UMBRIA BILANCIO AL 31/12/X STATO PATRIMONIALE ATTIVO 31/12/x 31/12/x-1 A) Immobilizzazioni I. IMMATERIALI 1) Costi di impianto e di ampliamento 2) Costi di ricerca, di sviluppo 3) Diritti di brevetto e di utilizzazione di opere dell ingegno 4) Immobilizzazioni in corso e acconti 5) Altre Totale I II. MATERIALI 1) Terreni 2) Fabbricati a) Disponibili b) Non disponibili 3) Impianti e macchinari 4) Attrezzature sanitarie e scientifiche 5) Mobili e arredi 6) Automezzi 7) Altri beni 8) Immoilizzazioni in corso ed acconti Totale II III.FINANZIARIE 1) Crediti 2) Titoli Totale immobilizzazioni Totale III7 7 B) Attivo circolante I. RIMANENZE 1) Sanitarie 2) Non sanitarie 3) Acconti Totale I II. CREDITI 1) da Regione o provincia autonoma 2) da Comune 3) da aziende sanitarie pubbliche - Regione Umbria - Altre Regioni 4) ARPA 5) da Erario 6) Verso altri Totale II III. 1) Titoli a breve ATTIVITÀ FINANZIARIE IV. DISPONIBILITÀ LIQUIDE 1) Cassa 2) Istituto cassiere 3) C/c postale Totale attivo circolante Totale III Totale IV C) Ratei e risconti 1) Ratei 2) Risconti Totale ratei e risconti TOTALE ATTIVO8 8 CONTI D'ORDINE 1) Canoni leasing ancora da pagare 2) Depositi cauzionali 3) Altri TOTALE CONTI D'ORDINE9 9 PASSIVO 31/12/X 31/12/X-1 A) Patrimonio netto I. Finanziamenti per investimenti II. Donazioni e lasciti vincolati ad investimenti III. Fondo di dotazione 1. fondo di dotazione 2. riserve di utili indisponibili 3. altre riserve di utili Totale fondo di dotazione IV. Contributi per ripiano perdite anno V. Utile o perdita portati a nuovo VI. Utile o perdita dell'esercizio Totale patrimonio netto B) Fondi per rischi e oneri 1) Fondi per imposte 2) Fondi rischi 3) Altri Totale fondi rischi e oneri C) Trattamento fine rapporto 1) premi operosità medici SUMAI 2) Trattamento fine rapporto Totale trattamento fine rapporto D) Debiti 1) MUTUI - entro 12 mesi - oltre 12 mesi 2) REGIONE E PROVINCIA AUTONOMA 3) COMUNE10 10 4) AZIENDE SANITARIE PUBBLICHE 5) ARPA 6) FORNITORI 7) DEBITI VERSO ISTITUTO TESORIERE 8) DEBITI TRIBUTARI 9) DEBITI VERSO ISTITUTI DI PREVIDENZA 10) ALTRI DEBITI Totale Debiti 1) Ratei 2) Risconti E) Ratei e risconti Totale ratei e risconti TOTALE PASSIVO CONTI D'ORDINE 1) Canoni leasing ancora da pagare 2) Depositi cauzionali 3) Altri TOTALE CONTI D'ORDINE11 11 ALLEGATO N. 2 SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIE DELLA REGIONE UMBRIA BILANCIO AL 31/12/X CONTO ECONOMICO 31/12/X 31/12/X-1 A) Valore della produzione 1) Contributi c/esercizio 2) Proventi e ricavi diversi 3) Concorsi, recuperi, rimborsi per attività tipiche 4) Compartecipazioni alla spesa per prestazioni sanitarie 5) Costi capitalizzati Totale valore della produzione B) Costi della produzione 1) Acquisti di beni 2) Acquisti di servizi a) prestazioni sanitarie da pubblico b) prestazioni sanitarie da privato c) prestazioni non sanitarie da pubblico d) prestazioni non sanitarie da privato 3) Manutenzioni e riparazioni 4) Godimento beni di terzi 5) Personale sanitario 6) Personale Professionale 7) Personale Tecnico 8) Personale Amministrativo 9) Oneri diversi di gestione 10) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 11) Ammortamento dei fabbricati a) Disponibili b) Indisponibili 12) Ammortamento delle altre immobilizzazioni materiali (suddiviso per singolo conto)12 12 13) Svalutazione dei crediti 14)Variazioni delle rimanenze a) sanitarie b) non sanitarie 15) Accantonamenti tipici dell'esercizio Totale costi della produzione Differenza tra valore e costi di produzione (A B) C) Proventi e oneri finanziari 1) Interessi Attivi 2) Altri proventi 3) Interessi passivi 4) Altri oneri Totale proventi e oneri finanziari D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 1) Rivalutazioni 2) Svalutazioni Totale rettifiche di valore di attività finanziarie E) Proventi e oneri straordinari 1 ) Minusvalenze 2) Plusvalenze 3) Accantonamenti non tipici dell'attività sanitaria 4) Concorsi, Recuperi, rimborsi per attività non tipiche 5) Sopravvenienze e insussistenze Totale delle partite straordinarie Risultato prima delle imposte (A B±C±D±E) IMPOSTE E TASSE UTILE (PERDITA) DELL'ESERCIZIO13 13 PRINCIPIO N. 2 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI La posta contabile NATURA Le immobilizzazioni immateriali sono caratterizzate dalla mancanza di tangibilità. Esse sono costituite da costi che non esauriscono la loro utilità in un solo periodo, ma manifestano i benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi. Le immobilizzazioni immateriali entrano a far parte del patrimonio dell azienda mediante l'acquisizione diretta dall esterno oppure mediante la produzione all interno dell azienda stessa. CONTABILIZZAZIONE Le immobilizzazioni immateriali sono iscritte nell attivo patrimoniale solo se hanno una propria identificabilità ed individualità e sono, di norma, rappresentate da diritti giuridicamente tutelati che l Azienda ha il potere esclusivo di sfruttare. Si riferiscono a costi effettivamente sostenuti, che non esauriscono la propria utilità nell esercizio di sostenimento e manifestano una capacità di produrre benefici economici futuri. Deve, inoltre, trattarsi di costi che possono essere distintamente identificati ed attendibilmente quantificati. La rendicontazione CRITERIO DI VALUTAZIONE Valore originario d iscrizione Il valore originario d iscrizione di un'immobilizzazione immateriale è costituito dal costo di acquisto o di produzione come di seguito definito. Il costo di acquisto include anche gli oneri accessori e l imposta sul valore aggiunto. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili alla realizzazione del bene; esso può includere anche costi indiretti per la quota ragionevolmente imputabile al bene. I conti relativi alle immobilizzazioni immateriali devono riflettere l'investimento in tali attività da parte dell azienda. Tale obiettivo si raggiunge stabilendo criteri di capitalizzazione, di rilevazione e di svalutazione, applicati rispettando il principio della competenza e distinguendo fra oneri che costituiscono costi capitalizzabili e spese che, se pur collegate con le immobilizzazioni, rappresentano spese di competenza del periodo.14 14 Limite al valore d iscrizione Il valore d iscrizione (al costo) delle immobilizzazioni immateriali non può eccedere il valore recuperabile, definito come il maggiore tra il presumibile valore realizzabile tramite alienazione ed il suo valore in uso. Il valore realizzabile dall alienazione è definito come l ammontare che può essere ricavato dalla cessione dell immobilizzazione in una vendita contrattata a prezzi normali di mercato tra parti bene informate e interessate, al netto degli oneri diretti da sostenere per la cessione stessa. Il valore in uso è definito come il valore attuale dei flussi di cassa attesi nel futuro derivanti o attribuibili alla continuazione dell utilizzo dell immobilizzazione, compresi quelli derivanti dallo smobilizzo della stessa al termine della sua vita utile. Ammortamento Il valore delle immobilizzazioni deve essere rettificato dagli ammortamenti secondo le seguenti aliquote: Costi di impianto e di ampliamento 20% Diritti di brevetto e di utilizzazione delle opere dell ingegno 20% Altre immobilizzazioni immateriali 20% Costi di ricerca e sviluppo 20% Immobilizzazioni in corso ed acconti - Nel caso in cui la vita utile del bene si riveli più breve rispetto al quinquennio definito dal presente principio le aliquote applicabili dovranno essere proporzionalmente aumentate. Di tale circostanza dovrà essere data indicazione in nota integrativa. I costi sostenuti per le migliorie su beni di terzi tanto che siano effettuate su beni materiali che immateriali devono essere iscritte nell apposito sottoconto della voce «Altre immobilizzazioni immateriali» e ammortizzate secondo l aliquota prevista dalla natura del bene sul quale le migliorie sono state effettuate, fatto salvo il caso di più breve durata del contratto esistente, circostanza questa che implica l ammortamento del costo in funzione della durata del contratto. Per le immobilizzazioni immateriali nel primo anno di vita del bene può essere applicata l aliquota di ammortamento ridotta del 50% a prescindere dal mese di effettiva entrata in uso. Perdita durevole di valore Nel corso del periodo di durata utile di un'immobilizzazione certe condizioni di utilizzo o addirittura l operatività stessa dell azienda possono subire mutamenti di rilievo, conseguentemente la residua possibilità di utilizzazione delle immobilizzazioni immateriali deve essere soggetta a un riesame e a una conferma costante nel tempo. Qualora si riscontri una riduzione durevole delle condizioni di utilizzo futuro, questa deve essere riflessa nel bilancio d'esercizio attraverso una svalutazione. Se negli esercizi successivi vengono meno le condizioni che hanno portato alla svalutazione, deve essere ripristinato il valore precedente alla svalutazione. Il ripristino di valore non può comunque trovare applicazione per alcune tipologie di immobilizzazioni immateriali, quali l'avviamento e i costi pluriennali, in quanto per queste15 15 immobilizzazioni non può verificarsi il presupposto della variazione degli elementi che ne avevano determinato la svalutazione. Capitalizzazione di oneri L'iscrivibilità di un costo pluriennale o di un bene immateriale é innanzitutto subordinata all'accertamento dell'utilità futura. Tale capitalizzazione è da considerarsi facoltativa e non obbligatoria in ossequio al principio generale di prudenza. A titolo di esempio possono essere capitalizzati: costi di impianto e di ampliamento (spese di costituzione dell azienda, costi di avvio di una nuova attività, costi di avviamento impianti di produzione, costi di accreditamento); costi di ricerca, sviluppo e pubblicità; oneri accessori su finanziamenti quali spese di istruttoria, ecc.; costi per il trasferimento e il riposizionamento dei cespiti connessi con l ampliamento della capacità produttiva (ad. es. nuove strutture ospedaliere). Non possono essere capitalizzati gli oneri relativi alla formazione del personale e pubblicità se non strettamente collegati alle situazioni suindicate. INFORMATIVA SUPPLEMENTARE In nota integrativa deve essere indicato distintamente: a) il costo storico b) gli incrementi e i decrementi avvenuti nell esercizio c) le rivalutazioni e le svalutazioni d) l ammortamento di esercizio e) il fondo ammortamento complessivo f) il valore netto contabile L iscrizione delle immobilizzazioni immateriali in bilancio deve avvenire previo parere del Collegio Sindacale da farsi risultare nella relazione del Collegio. La gestione ed il controllo PRINCIPI DEL CONTROLLO Ai fini di garantire un adeguato livello qualitativo delle informazioni gestite e dei dati prodotti per il bilancio d esercizio, le situazioni interinali ed il controllo di gestione, si riportano in sintesi i controlli fondamentali da prevedere nel processo di gestione delle immobilizzazioni immateriali. I principali obbiettivi del controllo sono: - accertamento dell appropriata iscrizione in bilancio; - accertamento del corretto computo degli ammortamenti; - accertamento della corretta esposizione in bilancio;16 16 - accertamento dell uniformità dei principi contabili rispetto all esercizio precedente. Per semplificare la lettura e l individuazione dell ambito di applicazione dei controlli, l esposizione degli stessi segue la logica delle attestazioni di bilancio che i controlli devono coprire. PROCEDURE MINIME DI CONTROLLO 1. PREDISPOSIZIONE DI UN PIANO DEGLI INVESTIMENTI Il piano degli investimenti deve essere prodotto per un arco temporale di almeno tre esercizi, quindi deve essere ridefinito in modo specifico all inizio di ogni esercizio. Il piano degli investimenti deve essere elaborato sentito il parere dei responsabili delle U.O. di natura sanitaria, oltre che i gestori dei budget per fattore produttivo. La predisposizione di un piano degli investimenti consente di: - conoscere le esigenze della struttura; - programmare gli investimenti in base alle disponibilità di autofinanziamento e all ottenimento di eventuali contributi in conto capitale; - valutare l economicità degli investimenti in base ai ricavi attesi dagli stessi. 2. CONTROLLO SULLA CAPITALIZZABILITÀ DEI COSTI E necessario prevedere un controllo congiunto da parte dell ufficio competente e dell U.O. Acquisizione risorse, assieme al servizio economico-finanziario, per la verifica della capitalizzabilità dei costi relativi a immobilizzazioni immateriali. Tale controllo, da effettuarsi al momento della contabilizzazione, deve essere formalizzato con apposita documentazione di supporto. 3. RICONCILIAZIONE TRA LIBRO CESPITI E CONTABILITÀ GENERALE Periodicamente è necessario effettuare una riconciliazione tra la contabilità cespiti (libro cespiti) e la contabilità generale al fine di individuare, analizzare e, se necessario, correggere eventuali differenze. Tale riconciliazione deve essere prevista almeno in fase di predisposizione del bilancio sebbene gestionalmente sia raccomandata una riconciliazione a cadenza infrannuale (trimestrale). 4. RICONCILIAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IN CORSO RISULTANTI IN CONTABILITÀ GENERALE CON IL PROSPETTO DI AVANZAMENTO LAVORI DELL UFFICIO COMPETENTE Almeno a fine esercizio il conto di contabilità generale immobilizzazioni in corso (immateriali) deve essere riconciliato con le risultanze gestionali dell ufficio competente. L allineamento di questi due dati deve garantire la corretta capitalizzazione dei beni per i soli beni o per le sole opere aventi effettiva utilità futura (possibilità di recupero del costo sostenuto in conseguenza di effettive migliorie apportate ai beni esistenti o recuperabilità attraverso i ricavi attesi dall opera in costruzione). Il prospetto dell ufficio competente deve inoltre indicare la percentuale di avanzamento dell opera, la data prevista per il suo completamento, la classe di cespite in cui sarà classificata l opera una volta conclusa.17 17 Casistica - ACQUISTO PACCHETTI SOFTWARE I software acquistati dall azienda devono essere contabilizzati nella voce A.A.I.3. dello schema di Stato Patrimoniale. L aliquota applicata per esigenze di semplificazione e standardizzazione è il 20%, sia per i software di sistema operativo, sia per le licenze d uso svincolate dalla macchina. - IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI NON UTILIZZATE O CHE NEL PIANO PLURIENNALE DI INVESTIMENTI DELL AZIENDA SONO DESTINATE A NON ESSERE PIÙ UTILIZZATE Una immobilizzazione che non viene utilizzata (o che si prevede non venga utilizzata nel piano degli investimenti pluriennali) non partecipa all attività dell azienda e quindi non sussiste più il presupposto per la sospensione del relativo costo. Conseguentemente, tale immobilizzazione non può essere iscritta nell attivo immobilizzato ed il residuo valore da ammortizzare deve essere completamente imputato a conto economico. - CAPITALIZZAZIONE DEI COSTI DI ACCREDITAMENTO In merito a costi di accreditamento, si ritengono capitalizzabili tra le spese di impianto e di ampliamento solamente i costi direttamente imputabili al percorso di accreditamento sostenuti in sede di primo impianto del processo. A titolo di esempio si ritengono capitalizzabili: - le spese per consulenze specifiche; - le spese per l organizzazione e l erogazione di corsi di formazione; - gli investimenti specifici; - i costi di pubblicizzazione dei risultati. Analogamente non si possono ritenere capitalizzabili: - la quota di spese generali aziendali; - gli stipendi del personale addetto allo specifico ufficio; - gli stipendi del personale che ha partecipato ai corsi. L aliquota di ammortamento da utilizzare per tali immobilizzazioni immateriali è il 20%.18 18 PRINCIPIO N. 3 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI La posta contabile NATURA Le immobilizzazioni materiali sono beni di uso durevole, che fanno parte dell'organizzazione permanente dell Azienda. Esse presentano le seguenti caratteristiche: a) sono costi anticipati o sospesi comuni a più esercizi, la cui ripartizione concorrerà alla formazione del reddito e della situazione patrimoniale - finanziaria di più esercizi consecutivi. b) l'uso durevole di tali beni presuppone l'esistenza di fattori e condizioni di utilizzo la cui utilità economica si estende oltre i limiti del singolo esercizio. c) l'utilizzo delle immobilizzazioni materiali per lo svolgimento delle attività aziendali comporta il trasferimento dei costi sostenuti per tali immobilizzazioni ai processi svolti, tramite la rilevazione delle quote di ammortamento. d) la caratteristica delle immobilizzazioni materiali di riferirsi a fattori e condizioni durature non è intrinseca ai beni stessi acquisiti, ma alla loro destinazione aziendale, escludendo quindi dalle immobilizzazioni quei cespiti che costituiscono oggetto di compravendita da parte dell'azienda. CONTABILIZZAZIONE Le immobilizzazioni materiali sono iscrivibili in bilancio se fisicamente esistenti. Il passaggio del titolo di proprietà determina l'inclusione dei beni che costituiscono le immobilizzazioni materiali nei relativi conti, in quanto con tale passaggio vengono trasferiti i rischi ed i benefici relativi a tali beni. Le immobilizzazioni materiali vanno esposte distintamente nello schema di Stato Patrimoniale al netto del relativo fondo ammortamento. Per ogni voce deve essere indicato l'importo della voce corrispondente dell'esercizio precedente. Se esse non sono comparabili, quelle relative all'esercizio precedente devono essere adattate; la non comparabilità, l'adattamento o l'impossibilità di questo devono essere segnalati e commentati nella nota integrativa. Vanno iscritti nella voce A.A.II.8 dello schema di Stato Patrimoniale (Immobilizzazioni in corso e acconti) i beni in corso di esecuzione e gli anticipi corrisposti ai fornitori per l'acquisizione di immobilizzazioni materiali. Nel conto economico, le quote di ammortamento di competenza dell'esercizio, calcolate in relazione alla residua possibilità di utilizzazione, vanno iscritte nella apposita voce del conto economico.19 19 Le svalutazioni effettuate a causa di perdite durevoli di valore devono essere iscritte nella voce del piano dei conti regionale e riportate nello stato patrimoniale, come per gli ammortamenti, a diretta diminuzione del valore delle immobilizzazioni. Eventuali recuperi di valori in precedenza svalutati devono essere iscritti nella stessa voce, con segno inverso rispetto a quello delle svalutazioni. Lo schema di bilancio per le aziende sanitarie prevede la distinzione tra Fabbricati disponibili ed indisponibili. Ai fini della corretta contabilizzazione nelle rispettive poste sono ritenuti Fabbricati indisponibili quelli utilizzati per il perseguimento dei fini istituzionali dell azienda ai sensi dell art. 5 del d.lgs. n. 502/1992. Sono di conseguenza Fabbricati disponibili quelli che non presentano vincoli di destinazione alla attività istituzionale. I fabbricati destinati alla vendita e il cui realizzo è previsto entro i 12 mesi successivi alla data di chiusura del bilancio devono essere iscritti nella voce A.II.2.a Fabbricati disponibili. La valutazione di tali beni deve essere effettuata al minore tra il costo, diminuito degli ammortamenti degli esercizi precedenti, e il valore di presumibile realizzo. Per tale imputazione occorre che siano soddisfatte le seguenti circostanze: cessazione dell utilizzazione per attività istituzionali dell azienda e adozione dell atto di avvio della procedura di alienazione. Su tali beni deve essere interrotto il processo di ammortamento. Per le immobilizzazioni materiali che vengono alienate è necessario effettuare: l accreditamento al conto immobilizzazioni per il valore di carico contabile dell immobilizzazione ceduta; l addebitamento al corrispondente fondo ammortamento del valore ammortizzato, ossia della parte di fondo ammortamento che si riferisce al cespite ceduto; l addebitamento al conto finanziario del prezzo del cespite ceduto; l imputazione al conto economico dell eventuale differenza tra valore residuo e valore di alienazione che costituisce la perdita subita ovvero l utile realizzato; Per quanto riguarda il trattamento contabile relativo ai contributi ottenuti per l acquisto delle immobilizzazioni si rimanda al documento relativo al Patrimonio netto. La rendicontazione CRITERIO DI VALUTAZIONE Le immobilizzazioni materiali sono iscritte al costo di acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si computano i costi accessori, nonché l IVA qualora non detraibile. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato (art c. 1 Codice Civile). In relazione ai criteri di valutazione si richiamano poi, in quanto applicabili, i criteri contenuti nel principio contabile n. 16 del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e Consiglio Nazionale dei Ragionieri, con le seguenti precisazioni:20 20 a) Il costo di acquisto del bene è rappresentato dal prezzo effettivo d'acquisto, di solito rilevato dal contratto o dalla fattura. Poiché per le Aziende Sanitarie gli acquisti avvengono in regime di IVA indetraibile è necessaria la capitalizzazione del costo aggiuntivo relativo all IVA, nei limiti in cui l aggiunta di tale costo al prezzo d acquisto non faccia sì che si ecceda il valore recuperabile tramite l uso del bene. Gli sconti commerciali in fattura si portano a riduzione del costo. b) Per le costruzioni in economia il valore originario deve comprendere i costi che l'azienda deve sostenere perché l'immobilizzazione possa essere utilizzata (vedasi la definizione disposta dall'art C.C.), in particolare i costi diretti (materiale e mano d'opera diretta, spese di progettazione, costi per forniture esterne, ecc.), mentre sono da escludere dalla valutazione le spese generali di produzione. c) Le immobilizzazioni materiali acquisite in tutto o in parte a titolo gratuito (ad esempio, tramite donazioni) debbono essere iscritte nell attivo patrimoniale al momento in cui il titolo di proprietà delle stesse si trasferisce all azienda. Se alla data di bilancio il titolo di proprietà non è stato ancora legalmente trasferito all azienda, le immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito vengono iscritte nei conti d ordine. Le immobilizzazioni materiali ricevute a titolo gratuito debbono essere valutate in base al presumibile valore di mercato attribuibile alle stesse alla data di acquisizione, al netto degli oneri e dei costi - sostenuti e da sostenere - affinché le stesse possano essere durevolmente ed utilmente inserite nel processo produttivo dell'azienda. La contropartita di tale iscrizione è data da un apposita riserva di patrimonio netto da iscriversi nella voce A.II. Donazioni e lasciti vincolati ad investimenti. I beni in questione subiscono il normale processo di ammortamento e sono soggetti a sterilizzazione alla stregua degli altri beni acquisiti con finanziamenti in conto capitale da regione. d) Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi in cui leggi regionali o nazionali lo richiedano o lo permettano. Non sono ammesse rivalutazioni discrezionali o volontarie delle immobilizzazioni materiali ovvero rivalutazioni che non derivino dall'applicazione di leggi regionali specifiche. e) Le immobilizzazioni materiali perdute per eventi indipendenti dall'azienda vanno considerate come alienate e va, pertanto, riconosciuta la sopravvenienza passiva che emerge da tale evento tra gli Oneri straordinari voce E.5. f) L'ammortamento, in un sistema contabile a valori storici, è la ripartizione del costo di un'immobilizzazione materiale tra gli esercizi della sua stimata vita utile. Le aliquote da adottare per gruppi omogenei sono le seguenti: Vedere altro
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References: art. 5
 Art. 2435
 articolo 2
 Articolo 1
 Art. 2435
 Art. 2435
 Articolo 227
 Articolo 227
 ART. 2435
 Art. 2435
 Art. 2426