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ASESORIA JURÍDICA EMPRESARIAL. DIVISIÓN DE ESTUDIOS JURÍDICOS DEL SECTOR GASOLINERO.
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Nieves Bustos Coronel
1 ASESORIA JURÍDICA EMPRESARIAL. DIVISIÓN DE ESTUDIOS JURÍDICOS DEL SECTOR GASOLINERO. DELITOS RELACIONADOS CON LA CONTABILIDAD. (controles volumétricos) C. P Y LIC. NESTOR FRANCO RÍOS. DOCTOR EN DERECHO. INTRODUCCIÓN. En el proyecto de modificaciones fiscales para el ejercicio 2004, se realizaron adiciones a diversos artículos del Código Fiscal de la Federación, algunas de ellas tenían como destinatarios a quienes enajenaran al público en general gasolinas, diesel y gas natural para uso automotriz. La fundamentación política es de todo conocida, la fundamentación jurídica, se estableció básicamente en el artículo 28 fracción V del mencionado código, pero además, se llego al extremo de establecer como delito el no contar con los controles volumétricos a que se refieren el artículo 28 mencionado, y de comercializar gasolinas que no reúnan ciertas características, sanciones establecidas en los artículo 111 y 115- Bis, del código fiscal federal ya mencionado. GENERALIDADES. En el Titulo IV, capitulo II del Código Fiscal de la Federación, se señalan los actos u omisiones, que se clasifican como delitos fiscales. Es de considerar, que los delitos que se relacionan con la contabilidad, bien pueden considerarse como una infracción administrativa, sin embargo, dada la naturaleza que tiene esta materia y la relación que guarda con aspectos fiscales, la autoridad hacendaria determinó considerarla como un delito. Este tipo de delitos, no es considerado grave razón, por la cual no es castigada severamente, ya que la penalidad va de tres meses a tres años de prisión, situación que permite al indiciado, si llegase el caso, de que quedara sujeto a proceso, poder alcanzar la libertad bajo caución.
2 Para el estudio de este tipo de delito, nos remitiremos al artículo 111 del C. F. F, mismo que señala: Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión a quien: I.- Derogado. II.- Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales, en dos o más libros o en dos o más sistemas de contabilidad con diferentes contenidos. De conformidad con el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, se determinan las reglas que se deben observar en la contabilidad, y así se señala: a).- Se deberán llevar con los sistemas y registros contables que señale el reglamento del Código Fiscal de la Federación, el cual en su artículo 26 se establece que, los sistemas y registros contables, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convengan a las características particulares de su actividad..., pero en dado caso deben permitir: identificar cada operación y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que puedan identificarse con las distintas contribuciones, incluyendo las que se encuentren exentas por ley. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la fecha de adquisición. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos de las cifras finales. Formular estados de posición financiera, y relacionar estas con las cuentas de cada operación. Que cada registro se encuentren asentadas correctamente.
3 Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de las devoluciones que reciban o las rebajas o descuentos que otorguen. Comprobar el cumplimiento de los requisitos en materia de estímulos fiscales. Identificar los bienes adquiridos, enajenados o bien que se destinen a donaciones o se destruyan. De tal suerte, como se ha señalado, el legislador ordinario estableció la libertad a los contribuyentes, de llevar una contabilidad con los instrumentos, recursos y sistemas que mejor le convinieran y acomoden a las características particulares del negocio, por lo que nos es jurídicamente dable que, autoridades de menor jerarquía y sin facultad pretendan establecer mayores requisitos que la ley señala. b).- Los asientos en la contabilidad deben ser en forma analítica y realizarse dentro de los dos siguientes meses en que se haya efectuado la operación respectiva. c).- La contabilidad, deberá estar en el domicilio fiscal del contribuyente. Resulta del todo evidente que, la contabilidad es el instrumento por excelencia, por medio del cual la autoridad fiscal, puede llegar a determinar el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, ya que en base en ella se llega al conocimiento de los ingresos y gastos que a cada actividad corresponde.. Por lo que se refiere a las obligaciones sociales (y de las cuales un alto índice de contribuyentes hace caso omiso, en razón que las empresas se hayan constituidas por familiares o amigos de confianza), son aquellas que se establecen en los artículos 5, 6, 8, 9, 10, 16, 18, 19 y relativos de la Ley General de Sociedades Mercantiles, obligaciones que de conformidad con el artículo 181 de la mencionada ley, obliga a realizar por lo menos una asamblea de accionistas una ves al año, además que, el libro de actas deberá estar actualizado.
4 III.- Oculte, altere o destruya total o parcialmente los sistemas y registros contables, así como la documentación relativa a los asientos respectivos, que conforme a las leyes fiscales esté obligado a llevar. En esta fracción, el tipo de delito ya describe propiamente una acción dolosa por parte del contribuyente, acción que puede traducirse en una clara intención de cometer el delito de defraudación fiscal, ya que, para la autoridad en base al artículo 33 del reglamento del Código Fiscal de la Federación, le resultaría relativamente fácil demostrar el dolo. El citado artículo 33, señala tres situaciones que de no llevarse a cabo por parte del contribuyente, la tipicidad del delito quedaría demostrada. IV.- Determine perdidas con falsedad. Esta acción, viene a traducirse en la comisión del delito de defraudación fiscal, puesto que el registro y determinación de perdidas fiscales inexistentes, se convierten en un beneficio indebido, ya que el uso de engaños es uno de los elementos del delito de fraude fiscal, acciones que son tomadas en cuenta por el juzgador a fin de sancionar con más severidad. V.- Sea responsable de omitir la presentación por más de tres meses, de la declaración informativa de las inversiones que hubiere realizado o mantenga en territorios considerados como regímenes fiscales preferentes, a que hace referencia el artículo 214 de la Ley del impuesto Sobre la Renta, o presentarla sin incluir la totalidad de sus inversiones. Esta fracción se fundamenta en los artículos 58, 72, 74 y relativos del la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y como se señala se refiere a la información que debe proporcionarse sobre las inversiones en países considerados paraísos fiscales, si bien la sanción de este delito no es grave, es de considerar que ello tiene relación directa con la configuración del delito de lavado de dinero o enriquecimiento ilicto. VI.- Por si, o por interpósita persona, divulgue, haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o forma, de la información confidencial que afecte la posición competitiva proporcionada por terceros a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código.
5 Este tipo de delito puede considerarse nuevo, con ello se busca proteger la privacidad de la información catalogada como confidencial, que haya sido proporcionada por terceros respecto a operaciones comparables, y se refiere básicamente a la compulsas que efectúa la autoridad fiscal. VII.- No cuente con los controles volumétricos de gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, según sea el caso, a que hace referencia la fracción V del artículo 28 de este Código, los altere, los destruya o bien, enajene combustibles que no fueron adquiridos legalmente. Este delito en totalmente novedoso, y tiene básicamente un origen político. Durante el ultimo año, el sector gasolinero del país, ha sufrido el embate de autoridades, asumiendo que las perdidas de combustibles que sufre PEMEX, llegan directamente a las estaciones de servicio, y por consiguiente convirtiéndose con ello en una defraudación al fisco federal La base para configurar el delito que se menciona, se encuentra en la fracción V del artículo 28 del C. F. F, mismo que señala en su parte medular que, las estaciones de servicio, deberán contar con controles volumétricos, y que para tal efecto deberá ser con los equipos que para tal efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, siendo que a la fecha no existe propiamente sistema de controles volumétricos que se encuentre autorizado por el S. A. T, dejando con ello en estado de indefensión a los propietarios de las estaciones de servicio. Resulta evidente que, el contenido de las reglas emitidas al respecto, violan lo claramente establecido por el artículo 33 del Código Fiscal de la Federación en su fracción I, inciso a), mismo que establece que las autoridades fiscales, explicaran las disposiciones fiscales utilizando un lenguaje llano alejado de tecnicismos, y en el presente caso, las reglas emitidas mediante resolución miscelánea el día 22 de septiembre de 2004, contienen un alto grado de técnicas y procedimientos que hacen de su implantación se convierta en una erogación trascendental para la economía de los propietarios de las estaciones de servicio, afectando con ello su patrimonio y su posible subsistencia. Pero además de lo anterior, dichas disposiciones van más haya de la ley, es decir establece mayores requisitos de los que la norma señala, máxime si se toma en cuenta que la disposición del mencionado artículo 33 establece que: Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán a lo siguiente a) Explicar las disposiciones
6 fiscales..., pero nunca para crear obligaciones a los contribuyentes, pues de darse tal circunstancia, por mínima que fuese, es del todo jurídicamente inadmisible, pues ello vulneraría las garantías de seguridad jurídica de los contribuyentes, puesto que la facultad reglamentaria no puede ser utilizada como instrumento para llenar lagunas que pudiese contener la ley, mucho menos para reformarla o bien para remediar un olvido u omisión que haya realizado el legislador común. Por tal motivo, si el reglamento debe referirse a indicar los medios para cumplir la ley, no está entonces permitido que a través de dicha facultad, una disposición de tal naturaleza otorgue mayores alcances e imponga mayores requisitos que la propia norma pretende reglamentar. Es de importancia mencionar que, los artículos 2º, 7º y 14 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, es clara al establecer cuales son sus atribuciones, entre las cuales se señalan: Artículo 2º.- El Servicio de Administración Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras... Artículo 7º.- El Servicio de Administración Tributaria tendrá las atribuciones siguientes:... VII.- Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobación previstas en dichas disposiciones. XVI.- Emitir las disposiciones de carácter general necesarias para el ejercicio eficaz de sus facultades, así como la aplicación de las leyes, tratados y disposiciones que en base en ella se expidan. De tal manera que, si bien existe una facultad otorgada al Servicio de Administración Tributaria, en el sentido de emitir reglas de carácter general, éstas deben ser con el objeto de asegurar el debido cumplimiento de las normas fiscales, pero no la de imponer mayores requisitos a los contribuyentes, ya que dicha facultad no se encuentra dentro de las normas que contiene la susodicha ley, por lo que hay que recordar que las autoridades únicamente pueden hacer lo que la ley les faculta. Y en éste orden de ideas, la fracción V del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, señala muy
7 claramente que,...el control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, de tal suerte que, el termino autorizar, de conformidad con el Diccionario de la Real Academia de la Lengua, debe entenderse entre otros, que autorizar es Dar a uno autoridad o facultad para hacer una cosa (Sinón. Permitir), Legalizar una escritura o instrumento ; y en base en ello, es de entender que los equipos que la autoridad pretende se instalen, deben de estar debidamente legalizados por el Servicio de Administración Tributaria, ello de conformidad con la disposición del mencionado artículo 28 fracción V del Código Fiscal de la Federación, mismo que señala claramente que:... el control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, siendo el caso que las reglas, en el punto únicamente se menciona que: Para los efectos de lo dispuesto en la fracción V del artículo 28 del Código, las personas que enajenen gasolina o diesel en establecimientos abiertos al público en general, deberán utilizar los siguientes equipos para llevar los controles volumétricos a que hace referencia dicho precepto: I. Unidad central de control. II. Tele medición de Tanques. III. Dispensarios. IV. Impresoras para la emisión de comprobantes Pero no se menciona en ninguna parte de la cuarta resolución de modificaciones a la resolución miscelánea fiscal para 2004, cuales son los equipos que se encuentran legalizados (autorizados), para cumplir los requerimientos que se pretende y se señala en cada uno de los puntos de las reglas, de tal manera, que deja en total estado de indefensión y se violan las garantías de seguridad jurídica que se establecen en los artículos 14 y 16 constitucionales, puesto que existe el temor fundado que se llegue adquirir equipos no sean de los autorizados por la autoridad y con ello se sufran penas pecuniarias o de aplicarse la disposición del artículo 111 del código tributario, se sufra pena corporal. CONCLUSIONES. Es evidente que, los controles volumétricos tienen un origen político, y su implementación jurídica contiene muchas lagunas, mismas que deben subsanarse, pero ello debe realizarse con el entendimiento de las autoridades
8 involucradas y la participación del sector afectado, o bien, las discrepancias legales deberán ser resueltas por tribunales federales, esto ultimo, como un derecho que puede ser ejercido en forma individual.

References: artículo 28
 artículo 28
 artículo 111
 artículo 111
 artículo 28
 artículo 26
 artículo 181
 artículo 33
 artículo 33
 artículo 214
 artículo 28
 artículo 28
 artículo 33
 resolución 
 artículo 33
 Artículo 2
 Artículo 7
 artículo 28
 artículo 28
 artículo 28
 resolución 
 resolución 
 artículo 111