Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2219-15-16-07-2015-1425241
Timestamp: 2018-12-15 01:03:41+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2219-15, 16-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2219-15 de 16 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2219-15
LIRPF 35/2006, art. 27, D-A. 4ª
Tributación de la mencionada subvención.
El consultante tiene una actividad forestal de coníferas, habiendo percibo de la Xunta de Galicia una subvención para sufragar los gastos de mantenimiento de la misma (limpieza y poda de árboles).
La tributación de las subvenciones forestales percibidas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que ejerzan actividad forestal será la siguiente:
En primer lugar, se deberá tener en consideración lo dispuesto en la disposición adicional cuarta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que establece:
"No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobadas por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años."
De acuerdo con este precepto, no se integrarán en la base imponible las ayudas o subvenciones que se concedan por la titularidad de fincas forestales que sean gestionadas de acuerdo con un plan técnico de gestión forestal, de ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal que hayan sido aprobados por la Administración Pública que sea competente en materia forestal y, además, la especie arbórea tenga un período de producción medio, determinado por la misma Administración, igual o superior a veinte años.
Por tanto, si se cumplen las circunstancias previstas en el párrafo anterior, la exoneración será de aplicación cualquiera que sea el tipo de la ayuda o subvención.
En caso de que no se cumpliesen los requisitos exigidos para la aplicación de la disposición adicional cuarta, y, en consecuencia, la subvención percibida no quedase exonerada del Impuesto, las ayudas o subvenciones percibidas deberán tributar como rendimientos de actividades económicas, como subvención corriente, si lo financiado son gastos del ejercicio, o de capital, si se financian costes imputables a ejercicios posteriores o a inversiones en inmovilizado.
Como en el caso planteado, la subvención se ha percibido para financiar gastos del ejercicio, deberá declararse como rendimientos íntegros de la actividad forestal.
En cuanto a la imputación temporal de la subvención, el artículo 14.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF (BOE de 29 de noviembre) dispone que "los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse".
La remisión anterior nos lleva al artículo 19.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), vigente en el momento de concesión de la subvención, que establece:
Por tanto, la subvención deberá imputarse en el período impositivo en que se devengue. Esta circunstancia se producirá en el período impositivo que comprenda la fecha de la resolución concesionaria definitiva de la misma, es decir, cuando se reconozca en firme la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, es decir, en el caso planteado en 2014.
Sentencia Administrativo Nº 1044/2007, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 734/2004, 06-11-2007
Orden: Administrativo Fecha: 06/11/2007 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Vazquez Garcia, Jose Angel Num. Sentencia: 1044/2007 Num. Recurso: 734/2004
Resolución Vinculante de DGT, V1898-16, 28-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 28/04/2016 Núm. Resolución: V1898-16
Resolución Vinculante de DGT, V0282-13, 31-01-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 31/01/2013 Núm. Resolución: V0282-13
Resolución Vinculante de DGT, V0957-18, 11-04-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 11/04/2018 Núm. Resolución: V0957-18
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/12/2003 Núm. Resolución: 2203-03

References: Resolución 
 artículo 14
 artículo 19
 Real Decreto 
 resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución