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Timestamp: 2014-09-02 09:03:46+00:00

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Decreto Presidencial del 26 de diciembre de 2013
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Decreto Presidencial del 26 de diciembre de 2013	El pasado 26 de diciembre el ejecutivo federal en ejercicio de sus facultades dio a conocer a través del Diario Oficial de la Federación (DOF), el Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación.
Básicamente este decreto, es emitido con la intención de aminorar un poco la carga fiscal de las empresas maquiladoras derivada de la reforma fiscal para este ejercicio, otorgando tres estímulos fiscales al siguiente tenor:
a) Se otorga una deducción adicional sobre las prestaciones exentas para los trabajadores, que conforme la reforma fiscal de 2014 resulta en un máximo del53% como deducible.b) Se ofrece mayor seguridad respecto a la protección de establecimientopermanente para la casa matriz (residentes en el extranjero) de las empresas maquiladoras cuya maquinaria y equipo propiedad de la casa matriz es menor al30% de los utilizados en su operación de maquila.c) Se otorga el beneficio de acreditar en el mismo mes que corresponda el impuesto que se cause y se retenga por la enajenación de bienes de la casa matriz residente en el extranjero a empresas IMMEX o similares, asi como empresas “autoparteras”.
En este mismo decreto se confirma, por si no lo era con lo ya publicado en la reforma fiscal para este ejercicio, la eliminación del estímulo fiscal que reducía parcialmente el ISR emitido por el presidente Fox, el 30 de octubre de 2003.
A continuación el detalle de cada uno de los incentivos:
Deducción fiscal adicional
Los contribuyentes que realicen operaciones de maquila y que tributen en los términos de los artículos 181 y 182 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), así como para aquellos contribuyentes que obtengan una resolución anticipada (APA), en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), podrán aplicar un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional, de conformidad con lo siguiente:
Para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio, los contribuyentes podrán aplicar una deducción adicional equivalente al monto de resulte de aplicar el 50% los pagos por concepto de servicios subordinados que sean exentas realizados a los trabajadores involucrados en la operación de maquila, y restarle el 3% de dichos pagos exentos.• Para efectos de lo anterior los contribuyentes deberán llevar registros contablesdetallados que permitan distinguir las operaciones de maquila, así como la distinción de los registros por los pagos de conceptos de servicios subordinados exentos involucrados en la operación de maquila.• Informar en el mes de marzo de cada ejercicio el estímulo fiscal aplicado y sudeterminación.
Este beneficio pudiera resultar interesante para las maquiladoras que elegirán la opción de solicitar una resolución favorable de precios de transferencia por sus siglas en inglés APA (advanced pricing agreement), siendo irrelevante para las empresas que elijan la opción de Safe Harbor para obtener la protección de establecimiento permanente y cumplir con la regulación de precios de transferencia, pues el efecto de los gastos no deducibles no altera los resultados fiscales a estas últimas empresas, dado el mecanismo particular para su determinación.
Maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila propiedad del residente en el extranjero
Con el fin de otorgar certeza jurídica en la protección de un establecimiento permanente (EP) para casa matriz, se establece un porcentaje de maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero, para quienes llevan a cabo operaciones de maquila, por la maquinaria y equipos utilizados en su operación de maquila, propiedad de dicha casa matriz.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2009 cumplieron con sus obligaciones del ISR de conformidad con el artículo 216 Bis de la LISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, tendrán un plazo de 2 años a partir de la entrada en vigor del Decreto, para que, cuando menos, el 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila a que se refiere el primer párrafo de la fracción IV del artículo 181 de la LISR, vigente a partir del 1 de enero de 2014, sea propiedad del residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila y que no haya sido propiedad de la empresa residente en México que realiza la operación de maquila o de alguna parte relacionada de ésta.
Los contribuyentes que no cumplan en el periodo del plazo de los dos años para la transición, para el requisito de propiedad de la maquinaria y equipo, no podrán aplicar lo dispuesto en el artículo 181 de la LISR, a partir del tercer año, por lo que no serán consideradas como empresas maquiladoras y consecuentemente sus casas matrices no tendrán derecho a la protección de establecimiento permanente en México.
En otras palabras, la conocida cláusula del abuelo en las empresas maquiladoras, ha sido reconsiderada, para dar pie a un periodo de transición de dos años para que aquellas maquiladoras cuyas casas matrices no cumplen, a la entrada en vigor de la nueva Ley de, con un 30% de propiedad de la maquinaria y equipo utilizado en la operación de maquila, lo hagan para efectos de lograr la protección de EP en México y ser considerados como empresas Maquiladoras, según los términos de dicha Ley.
Retención y acreditamiento del IVA en la enajenación de bienes de un residente en el extranjero
Tratándose de enajenación de bienes de bienes de un residente en el extranjero sin EP en México a los contribuyentes que cuenten con un programa autorizado (IMMEX o un régimen similar), o sean empresa de la industria automotriz terminal o manufacturera de Vehículos de autotransporte o de autopartes para su introducción fiscal, y que dichos bienes estén bajo el amparo de un programa autorizado y se mantengan en el régimen de importación temporal, el impuesto que se cause y se retenga en los términos de la fracción III del artículo 1-A de la LIVA, podrá ser acreditado por el adquiriente de los bienes contra el entero de la retención por dicha operación en la declaración mensual que le corresponda, sin que sea aplicable lo establecido en la fracción IV del artículo 5o. de la citada Ley, es decir, en el mes siguiente.
Será aplicable siempre que los bienes que se enajenen formen parte de una cadena de suministro de productos destinados a la exportación y se documenten a través de constancias de transferencias de mercancías o de pedimentos de operaciones virtuales, de conformidad con las disposiciones aplicables. Así mismo, deberán llevar un control de inventarios y los registros contables que permitan distinguir de forma desglosada la adquisición de bienes que se retornan, de los que se destinen al mercado nacional.
Lo dispuesto en el artículo tercero del presente decreto, solo será aplicable para el ejercicio fiscal 2014, a partir del 1 de enero de 2015 a los contribuyentes a que se
refiere la fracción IX del artículo 9º de la LIVA, cuando estos obtengan del SAT la certificación a que se refiere el artículo 28-A de LIVA.
En relación con este punto, en realidad vemos poco práctico o atractiva su aplicación por los requisitos adicionales, ya que se daría solo en casos de enajenación de bienes de un residente en el extranjero a empresas IMMEX o similar.
Como se puede observar, del contenido del decreto presidencial aquí vertido, puedo concluir que hay mucho camino por recorrer para mitigar los efectos negativos de la reforma fiscal para el sector maquilador, que la eliminación del decreto presidencial del presidente Fox, era un aliciente interesante para el inversionista extranjero que nos ponía con una tasa de ISR muy competitiva con diferentes países, lo cual no fue subsanado con la emisión de este decreto, esperamos la publicación de otros decretos o incentivos para este sector que ayuden a seguir atrayendo inversión extranjera en aras del progreso económico y social de nuestro país.
CPC Guillermo Gómez ViramontesSocio FiscalMauricio Monroy Contadores Esta dirección electrónica esta protegida contra spambots. Es necesario activar Javascript para visualizarla
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References: resolución 
 artículo 34
 resolución 
 artículo 216
 artículo 181
 artículo 181
 artículo 1
 artículo 5
 artículo 9
 artículo 28