Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/49021/ranteavdrag__i_personbeskattninge/
Timestamp: 2020-04-06 19:23:48+00:00

Document:
Ränteavdrag i personbeskattningen - Skatteförvaltningen
Dessa anvisningar behandlar avdrag för räntor i beskattningen av fysiska personer och dödsbon. Den tidigare versionen har ändrats för att motsvara den lagändring som trädde i kraft vid ingången av 2015 (punkt 3.1. Bolån).
Fysiska personer och dödsbon drar av ränteutgifterna från kapitalinkomsterna. I 58 och 58 a § i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) föreskrivs om ränteutgifter som får dras av från kapitalinkomster.
Enligt 58 § 1 mom. i inkomstskattelagen har en skattskyldig rätt att från sina kapitalinkomster dra av räntorna på sina skulder när skulden är ett studielån eller ett lån för att förvärva inkomst. Dessutom har den skattskyldige enligt 58 § 2 mom. i inkomstskattelagen rätt att från sina kapitalinkomster dra av en del av räntorna på sina skulder, om ett lån har tagits för att skaffa eller grundligt reparera en stadigvarande bostad för den skattskyldige eller dennes familj. Enligt 58 a § i ISkL kan den skattskyldige även i vissa fall dra av räntorna på borgenslån.
Skatteeffekten av ränteavdrag från kapitalinkomster beror på skattesatsen på kapitalinkomster eller den förhöjda skattesatsen. Inkomstskattesatsen på kapitalinkomst är 30 % och till den del beloppet av den skattskyldiges skattepliktiga kapitalinkomst år 2014 överskrider 40 000 euro (50 000 euro 2013) ska 32 procent betalas i skatt på kapitalinkomsten (den höjda inkomstskattesatsen för kapitalinkomst). Under 2015 är den förhöjda inkomstskattesatsen 33 % när den beskattningsbara kapitalinkomstens belopp överstiger 30 000 euro.
Räntor som en fysisk person och ett dödsbo får dra av har fastställts i 58 och 58 a § i inkomstskattelagen. Räntorna är avdragbara då skulden
är ett bolån som har tagits för att skaffa eller bygga om den skattskyldiges eller familjens stadigvarande bostad (bostadslån ISkL 58 § 2 mom.)
är en av staten eller Ålands landskapsregering garanterad studieskuld eller en av ett offentligt samfund garanterad eller beviljad studieskuld som hör till studiestödssystemet i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (studieskuld, ISkL 58 § 1 mom. 1 p.)
hänför sig till förvärvet av skattepliktig inkomst (skuld för inkomstens förvärvande, ISkL 58 § 1 mom. 2 p.)
2012 kan man dra av räntor på bolån till 85 %.
2013 kan man dra av 80 % av räntorna
Med lagen 12.12.2014/1086 ändrades 58 § 2 mom. i inkomstskattelagen så att 50 procent av bolåneräntorna är avdragsgilla. På samma gång bestämdes dock i ISkL 58 b § om avdragsgillheten för ränta på bostadsskuld under skatteåren 2015-2017 att
I motiveringen konstateras att X och Y år 1990 hade flyttat ifrån varandra med syftet att avsluta sitt samliv. I beskattningen för 1991 och 1992 ansågs att de inte var makar såsom avses i 7 § i lagen om skatt på inkomst och förmögenhet.
Då X inte hade bott i lägenheten som innehades med aktier i ett Bost. Ab och då Y som flyttat in 1.5.1990 inte under skatteåret tillhörde X:s familj, ansågs inte att bostaden var X:s stadigvarande bostad under skatteåren i enlighet med 89 § i lagen om skatt på inkomst och förmögenhet. Räntorna på lånet för bostaden kunde således inte anses som bolåneräntor.
I motiveringen till beslutet konstateras att skilsmässan mellan A och dennes f.d. maka trädde i kraft 27.5.2004. A kom överens med modern till de minderåringa barnen om gemensam vårdnad så att barnen bodde hos sin mor. A och f.d. makan köpte tillsammans 28.7.2004 med 50 procents äganderätter aktierna som berättigar till bostaden. Det yngre barnet var inte myndigt under den aktuella tiden, 2004 – 2007.
Med studielån avses en studieskuld som garanteras av staten eller Ålands landskapsregering eller en studieskuld som hör till studiestödssystemet i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och garanteras eller beviljas av ett offentligrättsligt samfund. (ISkL 58.1 §). Räntor på dessa studieskulder får dras av från kapitalinkomster till sitt fulla belopp, utan begränsning eller självrisk.
Räntor som betalats som bidrag med statsmedel enligt studiestödslagen eller lagen om militärbidrag är inte avdragbara (58.4 § 1 punkten i ISkL).
Rätten att avdra räntor på studielån upphör i beskattningen 2015 i enlighet med regeringens proposition 105/2013.
En skuld för inkomstförvärv är en skuld som har ett samband med att förvärva skattepliktiga inkomster (58.1 § 2 punkten i ISkL). Räntor på sådana skulder får likväl dras av från kapitalinkomster till sitt fulla belopp, utan begränsning eller självrisk. Den skattepliktiga kapitalinkomsten kan vara fortlöpande såsom hyresinkomst, dividendinkomst eller ränteinkomst.
Räntorna kan i regel godkännas som avdrag från hyresinkomster endast om hyran uppgår till minst beskattningsvärdet på en bostadsförmån. När ingen annan utredning är tillgänglig kan man utgå från att bostadsförmånens värde motsvarar gängse hyresnivå.
Centralskattenämnden har i sitt beslut (CSN 188/1993, ej offentliggjort) ansett att en skattskyldig kunde dra av räntorna, såsom räntor för förvärv av inkomst, på ett lån som tagits för att skaffa en fritidsfastighet, till den del räntorna anses höra till den sökandes uthyrningsverksamhet. Till den del räntorna på en skuld som tagits för att skaffa en fritidsfastighet anses höra till den sökandes fritidsändamål, är det frågan om räntor på annan skuld. När en fritidsbostad står tom jämställs denna tid huvudsakligen med eget bruk (se Skatteförvaltningens ställningstagande om hyresinkomster – kostnadsavdrag vid uthyrning av fritidsbostad, dnr A111/200/2013).
Accessoriska kostnader på studie- och bostadslån som avses i 58 § 1 mom. 1 p. och 58 § 2 mom. ISkL är till sin natur inte utgifter för att förvärva inkomst och således inte avdragsgilla i beskattningen.
Om lånet står i förbindelse med skattepliktiga inkomster såsom avses i 58 § 1 mom. 2 p. ISkL (skuld för inkomstförvärv) är även dess accessoriska kostnader avdragsgilla utgifter.
Penninginstituten erbjuder låntagarna olika avtal om räntetak med vilka man kan skydda sig för en eventuell räntehöjning. Vanligtvis betalar låntagaren en avgift för räntetaket när lånet lyfts. Engångsbetalningen som låntagaren har betalat på grund av ränteavtalet är inte ränta till sin natur och var inte avdragsgill ränteutgift enligt ISkL 58 § (CSN 89/2000). Avgift för räntetak på bolån är på inga grunder avdragsgill.
Däremot är avgifter för räntetak avdragsgilla på lån för inkomstförvärvet.
Låneräntan var bunden till euroräntan med tillägg för bankens marginal. Skuldebrevet var förknippat med ett avtal om räntetak alltså tillämpades en maximal ränta under en viss tid. Under denna tid var bankens marginal högre än under den övriga lånetiden. Ingen extra avgift för avtalet om räntetak betalades till banken. Räntan på lånet ansågs helt och hållet vara en avdragbar ränta i enlighet med 58 § 1 mom. i inkomstskattelagen.
I avgörandet CSN 46/2006 hade jordbrukaren A för avsikt att lyfta ett lån för att förvärva jordbruksinkomster. Låneräntan var bunden till euroräntan. Till räntan förbands ett avtal om räntetak på viss tid, enligt vilket låneräntan under en viss tid stiger över den avtalade gränsen oavsett ändringar av referensräntan. För detta räntetak betalade A i samband med att lånet lyftes till banken en separat avgift. A fick dra av denna avgift för räntetaket såsom utgifter för jordbruksinkomstens förvärv eller bibehållande. A hade också för avsikt att med samma villkor ta ett lån för att skaffa en investeringsbostad att hyra ut. A fick dra av denna avgift för räntetaket från kapitalinkomsterna såsom utgifter för förvärv och bibehållande av inkomsten.
För sina krediter hade bolaget gjort räntesäkringsavtal, för vilka man till banken betalat en avgift som fick dras av från kapitalinkomsterna såsom utgift för inkomstförvärv, när beloppet inte kan jämföras med en överlåtelseförlust med stöd av 50 § 3 mom. 1 p. ISkL (HFD 2010:70).
Under åren 2005 - 2013 kunde dividender vara helt skattefria, delvis skattefri eller helt och hållet skattepliktig inkomst, och från och med 2014 delvis skattefri inkomst. Det har särskilt bestämts i 58 § 1 mom. 2 p. i ISkL att räntan på en skuld som tagits för att erhålla sådana skattefria dividendinkomster dock är avdragsgilla.
5.3 Ränteutgift som riktar sig till ränteinkomster som avses i lagen om källskatt på ränteinkomst
Den skattskyldige har inte heller rätt att dra av räntan som hör till en eftermarknadsgottgörelse som erhållits i samband med en överlåtelse av ett masskuldebrev som avses i lagen om källskatt på ränteinkomst (58 § 5 mom. 1 p. ISkL). Beskattningen av räntor som avses i lagen om källskatt på ränteinkomst har behandlats i anvisningen Beskattning av ränteinkomster.
Dröjsmålsräntan på skattekontot är inte avdragsgill vid inkomstbeskattningen (32 § i skattekontolagen). Inte heller ränta på kvarskatt är avdragsgill i inkomstbeskattningen (46 § i L om beskattningsförfarande, BFL). Skattetillägg och förseningsränta är inte avdragsgilla i inkomstbeskattningen (10 § i L om skattetillägg och förseningsränta).
En skattskyldig har rätt att från sina kapitalinkomster dra av räntorna på sina skulder, i enlighet med de begränsningar som nämns i lagen (ISkL 58.1 §). Enligt huvudregeln kan den skattskyldige endast dra av räntor på egen skuld.
Räntor för en borgensman eller annan garant som särskilt har föreskrivits vara begränsat avdragsgilla i 58 a § ISkL utgör undantag (se även avsnitt 3.4 ovan).
Enligt 34 § i lagen om studiestöd är ett villkor för att statsborgen ska vara i kraft att kreditinstitutet halvårsvis under de terminer för vilka låntagaren får studiestöd samt under terminen närmast efter en sådan termin till lånekapitalet lägger de räntor som förfaller till betalning under halvåret.
Såvitt räntan har lagts till kapitalet är den även i detta fall avdragsgill för det år som den har betalats genom att läggas till kapitalet.
Räntor som betalats tidigare än den tid för vilken de räknats är avdragbara endast till den del som de riktar sig till skatteåret och det följande året ( 58. 3 § i ISkL).
Exempelvis ränta på en växel som fördelats på två skatteår och som har betalats i förskott samt ränta på ett annuitetslån eller lån med jämna rater omfattas av avdragsrätten.
Banker och andra kreditgivare är skyldiga att till Skatteförvaltningen anmäla uppgifterna om lån som har beviljats fysiska personer samt om räntor som betalts på dessa lån (BFL 16.5 §). Uppgifterna anmäls med årsamnälan. En fysisk person eller ett dödsbo bifogar inte verifikat till skattedeklarationen (BFL 10 §). Därför behöver man inte heller bifoga verifikat över betald ränta.
Skatteförvaltningen kan i enskilda fall be den skattskyldige att visa verifikat eller en annan utredning över räntebetalningen när det är nödvändigt för att kunna bekräfta att uppgifterna är riktiga.
Som ett intyg på betald ränta anses ett kvitto på eller en till riktigheten bestyrkt kvittokopia, eller en annan tillförlitlig utredning över att räntan är betald. Dessutom ska man ange borgenärens namn och adress.
tillagt obetalda räntor 10.000 euro
avdrag för försäljningspris 60.000 euro
Sidan har senast uppdaterats 9.1.2015

References: § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 3
 § 1
 § 5