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Timestamp: 2016-10-27 14:51:47+00:00

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BrowseBrowseInterestsBiography & MemoirBusiness & LeadershipFiction & LiteraturePolitics & EconomyHealth & WellnessSociety & CultureHappiness & Self-HelpMystery, Thriller & CrimeHistoryYoung AdultBrowse byBooksAudiobooksComicsSheet MusicBrowse allUploadSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVOPONCE DE LEÓN GARCÍA MORIS CARLOS
PARTE I GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL
CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTÓRICOS 1.1. PREHISTORIA 1.2. ROMA 1.3. EDAD MEDIA 1.4. MEXICO (antiguo, conquista y colonia)
CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO 2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO 2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 3.1. ASPECTOS GENERALES 3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA 3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIRA 3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA
PARTE II DERECHO TRIBUTARIO ADMINSITRATIVO
CAPITULO IV. DE LAS CONTRIBUCIONES 4.1. CONCEPTO 4.2. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES 4.3. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES 4.3.1. Los Impuestos 4.3.1.1. Principio de los impuestos 4.3.1.2. Clasificación de los impuestos 4.3.1.3. Efecto de los impuestos 4.3.2 . Aportaciones de Seguridad Social 4.3.3. Contribuciones de mejoras 4.3.4. Derechos 4.4. EL PODER DEL ESTADO
CAPITULO V. ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO 5.1. SUJETO ACTIVO 5.2. SUJETO PASIVO 5.2.1. Clasificación del sujeto pasivo 5.2.2. Criterios de Vinculación del sujeto pasivo CAPITULO VI. DE LA OBLIGACION FISCAL 6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL 6.2. DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL 6.3. EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL 6.4. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION FISCAL 6.5. EXENCION DE LA OBLIGACION FISCAL
CAPITULO VII. EL ORGANO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y HACENDARÍA 7.1. SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO (S.H.C.P.)
7.2. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT) 7.2.1. Naturaleza Jurídica del SAT 7.2.2. Objeto del SAT 7.2.3. Estructura del SAT 7.2.4. Atribuciones del SAT 7.2.5. Razón de la Existencia del SAT 7.2.6. Factores de Creación 7.2.7. Marco Jurídico 7.2.8. Organos Integrantes 7.2.9. Areas que Componen el SAT
CONCLUSIONES INTRODUCCION. En los albores de la organización humana, se presentaron las primeras manifestaciones de agrupación de individuos, en las cuales, como finalidad se tenía la supervivencia de los integrantes de la agrupación contra posibles ataques de bestias o fieras al igual que integrantes de otras agrupaciones. Ejemplos de éstas, eran el clan, la gens, la horda, la tribu, etc.
Por otro lado, el hombre en todas las épocas, ha idealizado y aceptado siempre la existencia de un ser superior, que pudiere representarse como superior jerárquico o la más común, como su Dios.
Así, es como aparecen las primeras manifestaciones de los tributos (que son los antecedentes de las ahora llamadas contribuciones), en una relación de un hombre más fuerte que otro, el débil rendiría tributo pues de lo contrario su existencia se vería amenazada. Por otro lado, bajo el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de los dioses, se rendía tributo y honor a los mismos que podían ir desde frutos y animales, hasta personas que serían sacrificadas.
Posteriormente, aparece la formación de las primeras ciudades (por cierto amuralladas), en las que los subordinados para gozar de la protección de los reyes debían participarles a éstos de sus frutos y ganancias. Algunos para el consumo del Rey, su familia y su servidumbre, y otros para los integrantes del ejército.
Desde luego, en todas y cada una de éstas etapas, la imposición y recaudación de los tributos eran definitivamente anárquicas y por ende arbitraria. La certeza de los tributos no existía, mas era latente los inminentes y temerarios castigos por el incumplimiento.
Tras la aparición del Estado moderno (como resultado de las agrupaciones anteriormente mencionadas), y con plena convicción de que la imposición y recaudación de los mismos es con la finalidad de que se destinen al gasto público y que con éste se satisfagan las necesidades de la colectividad subordinada, surge la idea de que los mismos formen parte integral de las obligaciones de todo ciudadano.
Con motivo de lo señalado, se plantea el presente trabajo a efecto de establecer, cuales son los conceptos fundamentales que deben ser conocidos y entendidos por cada ciudadano, ya que de los mismos depende su voluntariedad para contribuir y su tranquilidad respecto de la actuación de la autoridad para exigirlos.
Además del análisis jurídico, también se plantea el estudio histórico comparativo y desde luego doctrinario con el propósito de contar con los diferentes y enriquecidos conceptos que aporten los elementos suficientes para considerar armónicamente las diferentes implicaciones prácticas del derecho fiscal.
1.1. PREHISTORIA. Tal y como pudiere pensarse, los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del mas fuerte, el poderoso ha aprovechado tal posición para que el débil en la mayoría de los casos le aporte tributos, así pues se puede decir que los tributos hacen su aparición en una manera anárquica.
Esto compagina con la teoría de Maslow al considerar que existe un ser superior o Dios esta situación ha motivado que ciertos momentos el poderoso se valga de ello para sacar buen provecho personal.
En éste mismo sentido, el fenómeno religioso ha sido aprovechado a tal modo que en la antigüedad sé hacia prácticamente imposible la defraudación de tributos ya que se consideraba
que si alguien no cumplía con su deber de pagar, pesarían sobre las calamidades que iban desde enfermedades, demonios, hasta la muerte misma.
El fenómeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistóricas, posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que ellos idealizaban o consideraban sus dioses.
Así pues desde antes de la aparición de la civilización (entendiendo por ésta como la organización social de nuestra conceptualización actual y moderna) han existido los tributos. En las primeras civilizaciones como la Egipcia ya existían los tributos para el faraón. En esta época también hace su aparición la más antigua forma de tributar: el trabajo personal; tal es el caso de la construcción de la pirámide del rey Keops, los Egipcios también manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y animales. Este pueblo demostraba su control fiscalía operar con recibos el cobro de los tributos. Dichos recibos consistían en piezas de cerámica que servían como comprobante de pago de determinados tributos.
De tal Suerte, como puede apreciarse, el control y fiscalización no forma parte novedosa de nuestro sistema fiscal, sino que se ha estudiado su desarrollo e implementado lo más conveniente.
1.2. ROMA. Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer especial énfasis en reconocer, que es en ésta cultura donde se sientan las bases para la regulación de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros días.
Es precisamente en roma donde surgen los términos tales como aerarium, tributum, fiscus, etc., que desde luego son la terminología fiscal empleada en la legislación nacional y las opiniones doctrinarias contemporáneas.
Durante el desarrollo de la cultura romana, no sólo se sentaron las bases para el derecho tributario sino para el derecho en sí. Es también evidente que durante la vigencia en el imperio, no fue de la imposición más justa, sin embargo sí la más acertada. Los primeros controles, los órganos recaudadores, los primeros cuerpos jurídicos, incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma.
En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, como experiencias a las nuevas civilizaciones nos dejan las aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del imperio estableció el impuesto del 1% sobre los negocios globales. Tito como emperador del Imperio Romano también decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios públicos. Existía en este imperio desde una organización bien fundada en el campo tributario hasta la tiranía de sus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto humillante como el citado de los urinarios públicos.
pero que requería de manos útiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad física del ataque vandálico de posibles agresores. también en el otro lado del continente. la sorprendente regulación jurídico tributaria que prevalece (y parece) prevalecerá permanentemente.
Las primeras consistían en prestar servicio militar a favor del señor feudal.
La obligación de orientar al señor en los negocios y la de hacer guardia. siendo esto obligación libre. el impuesto de la mano muerta.
En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece él tener que pagar las banalidades por usar el horno o el molino del señor feudal. MEXICO. arbitraria e injusta ya que los siervos deberían de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Económicas. o paralelo de las culturas analizadas (relacionadas con la presente).
Otros tributos conocidos en esta época son: impuesto sobre la barba. impuesto de pontazgo mismo que consistía en pagar por pasar por los pocos puentes que existían en ese entonces.
El pueblo Azteca determina la importancia de la recaudación de los tributos y por ello
. lega a la humanidad (pensando benéficamente).
No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en el aspecto tributario.Así pues. impuesto de justicia. una de las más importantes civilizaciones de nuestro mundo. contribuir con vino. rico por tener abundancia de propiedades. esto origina que la cuestión tributaria se vuelva anárquica. impuesto de peaje que consistía en pagar por transitar por los peligrosos y escasos caminos. y el diezmo. impuestos sobre títulos de nobleza. (ANTIGUO.4. EDAD MEDIA. En esta época el señor feudal establece sus condiciones para sus siervos los cuales están ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento. así como aportar los impuestos de la talla o pecho. Dentro de estas obligaciones también surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo. A pesar del funcionamiento alterno. pero finalmente se restringió a 40 días de servicio y el siervo solo tenia él deber de acompañarlo hasta determinada región.
1. Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a pagar las conocidas tazas de rescate. proporcionar granos. pues siempre se liga la tiranía (por el esclavismo) con el potencial jurídico que se manejó y como se ha venido reiterando continúa vigente.3.
1. CONQUISTA Y COLONIA). En esta época el poderoso estaba representado por el señor feudal. se analizó la necesidad del establecimiento de los tributos y su exigibilidad.
por la entrada y salida de mercancías.
2. su función primordial es la satisfacción de los gastos públicos. al ver un pueblo lleno de riquezas que deja a un lado sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo interesado y materialista que como consecuencia traería la imposición de nuevos tributos. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Impuesto de lotería: mismo que alcanzo hasta un 14% sobre la venta total de dicha lotería. El impuesto de Alcabala que consistía en el pago por pasar mercancía de una provincia a otra.
. Impuesto de caldos: era el mismo que se pagaba por la fabricación de vinos y aguardientes. el cual desapareció al surgimiento del Impuesto al valor agregado. tal y como se mencionó al inicio del presente estudio. su regulación tomó matices de proporcionalidad y equidad que.
De lo anterior podemos concluir.
Impuesto de almirantazgo: era aquel impuesto que pagaban los barcos que llegaban a los puertos.
Lo importante a subrayar. se transforman en uno de los medios más importantes de subsistencia y justificación del Estado moderno. Este llego a manejarse hasta en un 4% del valor de las mercancías. no fue de lo más justo y equitativo.
En nuestro país han existido impuestos en una variedad insospechada como lo son: impuesto de avería que consistía en el pago que hacían a prorrata que hacían los dueños de las mercancías que se transportaban en buqués y que se pagaban para los gastos de los buques reales que escoltaban a las naves que entraban o salían del puerto de Veracruz.estableció un sistema a través de los Calpixques quienes eran identificados en la gran Tenochtitlan por portar en una mano una vara y un abanico. El pueblo Azteca marca la pauta para lo que en nuestros días se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios. es que tras de aparecer como la más trascendental muestra de imperio y arbitrariedad. por cierto son aportados por doctrinarios economistas y mercantilistas. sino que conforme a los reclamos populares. pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas.1.
La conquista marca el periodo de cambio entre la época prehispánica y la colonia el pago con moneda y metales se hace de mayor interés para los conquistadores. Impuesto de timbre: mismo que consistía en el pago amparado por estampillas que se adquirían ante las autoridades fiscales. El pago de este impuesto lo hacían los dueños de las mercancías y llego alcanzar el 15%.
CAPITULO II. el origen de las contribuciones (es decir los tributos). Impuesto sobre ingresos mercantiles: Era aquel que era pagado por los comerciantes por el ejercicio de sus actividades el cual alcanza la tasa del 4%.
Los tributos del pueblo Azteca fueron desarrollándose en especie y posteriormente canjeados por el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Españoles. pues como veremos más adelante.
que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado sin la característica de soberano y los que obtiene vía impositiva. siendo autoridades fiscales la que tienen intervención por mandato legal. fija las normas que rigen la creación y prescripción de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de la relación del Estado con el administrado que esta obligado a pagarlos. la integran los provenientes de la imposición de cargas tributarias.
En el sentido amplio de la definición de derecho financiero. y finalmente al derecho presupuestario que versa sobre la erogación de los mismos recursos.
Así pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinación. sin embargo algunos tratadistas como De la Garza lo llama Derecho tributario y lo define como el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de impuestos. y fisco significa la parte de la Hacienda Pública que se forma con las contribuciones. que se refiere a la obtención de recursos.
Mientras Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que regula la actividad jurídica del fisco. una parte de esos recursos. recaudación y control de los ingresos de derecho publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria. así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
. regula el establecimiento. se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho fiscal. la exención.Se ha considerado que él término de fiscal es mas preciso y un tanto más conveniente. considerados en su calidad de contribuyentes.
Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo perteneciente al fisco. el pago. éste abarca los tres aspectos. a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a la sanciones establecidas por su violación.
Otra definición de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas jurídicas quede acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas. la liquidación.
Se entenderá como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares. impuestos o derechos. a las relaciones jurídicas principales y accesorias que se establecen entre la Administración y los particulares con motivo de su nacimiento. el derecho fiscal. la devolución. derechos y contribuciones especiales.
Ahora bien. pues al referirse éste a la obtención de recursos.
Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del Derecho Público que estudia los principios. cumplimiento o incumplimiento. De ahí. el derecho patrimonial que alude al manejo de dichos recursos. la prescripción o el control de los créditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las leyes tributarias.
La ley. reglamentos. Los Principios Generales del Derecho. como lo establece la Ley de Hacienda del Distrito Federal al establecer que la ignorancia de las leyes. circulares y demás disposiciones fiscales debidamente promulgadas o publicadas no servirá De excusa Ni aprovechara a nadie.
Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a través de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho. fracción IV. la autoridad fiscal en aquellos casos en que se trate de personas absolutamente incultas. se considera que la Ley es la fuente más importante. Una vez hecha la precisión. además de que la ignorancia de la Ley no excusa su cumplimiento. (académicamente puede ser aceptado más técnicamente no) resulta contradictorio pensar o suponer que la materia creadora de situaciones jurídicas pudiese recogerse como fruto. dados los términos del artículo 14 Constitucional y de que el Art. que a lo largo de la formación como profesionista del derecho. La jurisprudencia. aunque en México se denomina tradicionalmente como Derecho Fiscal. por lo tanto.considerados en su calidad de contribuyentes. tanto a la existencia de las normas.
. 31. abstractas e impersonales. Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares sinónimas. Las circulares. y con la expresión Derecho Impositivo se denomina al régimen jurídico relativo al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado. o que se encuentren en una miserable situación económica. cuales son las situaciones que le dan origen. se ha denominado siempre a la situación que origina la creación de la norma como fuente. Reglamento. En lo personal considero que se trata propiamente de una recopilación e identificación de aspectos específicos que permiten al legislador contar con los elementos suficientes para su establecimiento.
2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.. podrá conceder a los interesados un plazo de gracia para el cumplimiento de las leyes y disposiciones relativas.
Es oportuno señalar. Además de haber definido al derecho fiscal. como a la propia realización de las situaciones jurídico tributarias. las expresiones Derecho Fiscal.2. de la Constitución Federal establece que la obligación de contribuir a los gastos públicos debe cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes. procederemos al análisis. Sin embargo. resulta claro que en ambos casos se trata de la misma materia fiscal. Los tratados Internacionales.Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurídicas generales. debemos precisar también.
Con todo lo antes señalado podemos decir que con la expresión de Derecho Tributario se envuelve todo un régimen jurídico relativo al pago de tributos. Fuentes del Derecho Tributario: La ley Decreto-Ley Decreto-Delegado. lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes financieras y tributarias en particular.
1) establece la aplicación del derecho común. párrafo segundo. la economía del país.Supone que el Congreso de la Unión transmite al Ejecutivo facultades dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias delegadas por el Congreso. abstractas e impersonales. el origen de la autorización se encuentra directamente en la Constitución. pues de la lectura del artículo 31 fracción IV.Es aquel cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegación del Congreso. este puede expedir un reglamento cuando y en el caso que considere convenientes. y sin este requisito no serán obedecidos. disminuir o suprimir la cuota de las tarifas de exportación e importación.
El Decreto-Ley. dando instrucciones a los inferiores.
El Decreto-Delegado. es muy importante señalar que se trata propiamente de uno de los elementos indispensables para el establecimiento y cobro de las contribuciones. al enviar el proyecto de presupuesto anual. cuando lo estime urgente.
Las Circulares. la estabilidad de la producción nacional. En México se exige que el Ejecutivo dé cuenta al Congreso del ejercicio de esta facultad..Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerárquicos en la esfera administrativa. y desde un punto de vista material se identifica con el acto Legislativo ya que crea normas que establecen situaciones jurídicas generales. de la Constitución Federal. lo convierte en el pilar de la relación tributaria..De acuerdo con él articulo 89 de la Constitución se otorgan poderes al Presidente de la República para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión. o de realizar cualquier otro propósito. sobre el régimen interior de la oficina.
El Reglamento..Para suplir las lagunas que se encuentran en el Derecho Tributario. las exportaciones y el tránsito de productos. o sobre su funcionamiento con relación al público. las cuales por su propia naturaleza tienen el carácter de transitorias. el Código Fiscal de la Federación (Art. por virtud de la cual el Ejecutivo puede ser facultado por el congreso para aumentar. se trata pues de un instructivo u opinión de los superiores
. Serra Rojas considera que el Reglamento es un acto administrativo puesto que tiene su origen en el Poder Ejecutivo. en beneficio del país.
La facultad reglamentaria del Ejecutivo es de carácter discrecional.. El Ejecutivo debe someter a la aprobación del congreso el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia y el artículo 92 de la misma Ley dispone que todos los Reglamentos.
Sin embargo. decretos y ordenes del Presidente deberán estar firmados por el secretario del despacho encargado del ramo a que el asunto corresponda. artículos y efectos.
Un caso especifico de la delegación de facultades para legislar en materia tributaria se encuentra en el artículo 131. expedidas por el propio Congreso. así como para restringir y para prohibir las importaciones. o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes. y para crear otras. a fin de regular el comercio exterior. pero no para establecer derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos.
jerárquicos administrativos. usando los medios de interpretación que autorizan los mismos ordenamientos legales.
No obstante. la autoridad debe sujetarse al principio de legalidad. Bajo ésta premisa.
2. omisa debe echar mano de todos los recursos que el arte de interpretación le ofrece y si agotados estos se le revela que el caso sometido a su decisión no esta previsto.
La Jurisprudencia. no debe contradecir disposición alguna de jerarquía superior.. tanto de la federación como de los Estados y del Distrito Federal y territorios. y así la Constitución prescribe que en el caso de que la ley sea obscura o dudosa. declarar la nulidad de la norma que la contiene.. en el fiscal y desde luego nos referimos al momento impositivo y de recaudación. sería completamente nulo y quedaría sin efecto alguno.. Al igual que todas las disciplinas jurídicas.
Resulta oportuno señalar. ni invocar materia reservada a la ley en sentido formal. dentro de su desarrollo. y dada la cientificidad del derecho. o por los Tribunales Colegiados de Circuito y puede referirse tanto a la Constitución como a la Leyes Orgánicas. buscando desde luego. que a diferencia de otras ramas del derecho. el derecho fiscal. el tribunal tiene la obligación de colmar la laguna fundando su sentencia en los Principios Generales de Derecho.
Los tratados Internacionales. la costumbre como fuente de obligación entre sujeto activo y pasivo de la obligación fiscal sería inoperante.Esta es creada por la Suprema Corte funcionando en Pleno o en Salas.La Constitución en su artículo 133 establece que los tratados internacionales que estén de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la República tienen en carácter de Ley Suprema. no previstos expresamente en la ley.3. la circular debe limitarse a la ejecución de una norma contenida en la Ley.Estos tienen el carácter de fuente de Derecho como elementos de integración e interpretación de las normas jurídicas tributarias. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO. no puede realizar nada que no se encuentre previsto en la Ley con anticipación a la realización del Hecho Generador. es decir. según sus respectivas competencias. Reglamentarias y Ordinarias.
La validez de las Circulares estará limitada por los mismos conceptos que restringen la validez de los Reglamentos. El tribunal Fiscal esta facultado para resolver los casos concretos sometidos a su consideración. existen teorías que pretenden demostrar la existencia de la costumbre como fuente específica del derecho fiscal. La jurisprudencia es de gran importancia y en muchas ocasiones las decisiones rendidas han motivado que las Leyes se reformen a fin de corregir los defectos de inconstitucionalidad. pues de realizarse. interactúa con múltiples disciplinas para su desenvolvimiento.
pago. el principio de destino de las contribuciones (gasto publico). así como conceptos e instituciones jurídicas. triplicación que no se encuentra en el Código penal. o al Civil al Mercantil. ya que la solución de sus problemas corresponde. prescripción.
b) Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos concepto.
f) Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios básicos y las instituciones conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la doble o múltiple tributación internacional.
La Constitución Política establece los principios generales rectores de la regulación de que se ocupa el derecho fiscal. domicilio. sujetos de la obligación. al Derecho Constitucional o al Penal. la rama más compleja del Derecho. responsabilidad. como son el principio de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad).
A la materia Tributaria podemos conceptuarla como.
Con las ramas con las cuales se relaciona se encuentra:
a) Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento jurídico dentro del sistema normativo general del estado a través de los preceptos constituciones que prevén el ejercicio de la potestad tributaria del propio estado. el principio de aplicación estricta de la ley entre otras. compensación.El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otras ramas del derecho. siempre dentro de los principios generales del derecho penal. o al Procesal. obligación. restringir o modificar el significado y alcance de los conceptos y las instituciones tienen en las otras ramas del Derecho donde han sido tomadas. en ocasiones. residencia.
c) Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil. de las que ha tomado principios generales. El principio de legalidad (no hay tributos sin ley). esto con el fin de ampliar.
e) Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios básicos para tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes. entre ellos. empresa.
. y titulo de crédito. el derecho fiscal tipifica los delitos en materia fiscal.
g) Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios básicos y las instituciones necesarias para la administración fiscal. el de la obtención. en la medida de que los instrumentos de estudio se van afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigación jurídica por ello se ha visto que no obstante que el derecho es uno solo. únicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas o exacciones. el de la administración o manejo y la del empleo de los recursos monetarios y al derecho fiscal corresponde el estudio detallado del aspecto jurídico de uno solo de esos tres momentos.4. cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de normas jurídicas de acuerdo con determinados principios que le son comunes y que Son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos. la actividad de estos organismos está regulada a la vez por las leyes fiscales y alas administrativas.
2. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. cabe señalar que desde hace tiempo el Tribunal Fiscal de la Federación de México ha sostenido que existe dicha autonomía. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO. que al clasificar al derecho de acuerdo con la índole de la materia que regula.
Es por ello que al hablar de la autonomía en derecho tributario es precisar métodos propios y particulares para formar un sistema de normas jurídicas regidas por principios propios que regulen la actividad tributaria.
h) Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio general del aspecto jurídico de la actividad financiera del estado en sus tres momentos.
El dominio de las ciencias jurídicas como en todos los campos científicos. nos presenta dividido en diversas ramas.
CAPITULO III. existe el fenómeno de la formación progresiva de nuevas disciplinas que se separan lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza general y formal. exigencias de orden practico o necesidades sistemáticas. el derecho fiscal Como rama del derecho administrativo y a su vez del derecho publico ha venido evolucionando de tal forma que actualmente puede considerarse como una verdadera rama autónoma del derecho con características especiales que si la distinguen en el campo del derecho administrativo y en el derecho publico con mayor razón la distinguen en el campo del derecho civil he ahí la existencia actual del derecho fiscal como una disciplina jurídica o rama del derecho autónoma. el derecho fiscal desarrolla el estudio detallado de las exacciones y de las instituciones jurídicas complementarias necesarias para su efectividad a partir de los principios básicos. En el problema de la autonomía del derecho fiscal. han determinado que se le divida y clasifique conforme a diversos puntos de vista. entre los que se encuentra el que atiende al ámbito material de validez. No obstante que el derecho fiscal es autónomo.
3. el de la obtención de los recursos monetarios. es innegable que los órganos públicos encargados de la aplicación de las leyes impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento son de carácter administrativo por lo tanto.
. conceptos generales e instituciones relativas a los ingresos del estado elaborados por el derecho financiero. ASPECTOS GENERALES.1.
políticos son los poderes de los que este aparece investido. En el aspecto económico la actividad financiera tiene una dimensión económica por cuanto que ha de ocuparse de la obtención o inversión de los recursos de esta índole misma que son necesarios para el cumplimiento de aquellos fines. para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera. Ortega como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos públicos destinados ala satisfacción de las necesidades publicas y en general a la realización de sus propios fines. el Estado para lograrlo debe desarrollar una serie de actividades y mantener funciones con el propósito de satisfacer las necesidades de la colectividad agrupada bajo su estructura jurídica. de tipo material y personales.
De esta manera. es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el fin original de su creación.
En el aspecto Jurídico la actividad financiera del estado se encuentra sometida al derecho positivo. políticos son también estos mismo fines.
La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaquín B. para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin. político. o sea en que no atiende directamente a la satisfacción de una necesidad de la colectividad. la actuación en concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberanía. el bien común. materiales y jurídicos para lograr el cumplimiento de sus fines resultando uno de los sectores más importantes de la actividad administrativa esta constituido precisamente por la gestión de intereses económicos esa actividad ha recibido el nombre de actividad financiera la cual cumple el estado para administrar el patrimonio. por que político es el sujeto agente. Así la actividad Financiera se dice que tiene naturaleza política. el Estado necesita recursos. del dinero que es sustraído a la economía privada para la satisfacción de las necesidades publicas y por que la enorme masa de la riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de realizaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas. lo que implica la administración del dinero publico. destinar o intervenir las sumas ingresadas y se distingue de todas las demás en que no constituye un fin en si mismo. Su obtención se dará indudablemente con ésta actividad denominada Actividad Financiera del Estado
El Estado a través del poder ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la realización de los servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades generales.
La Actividad del estado cubre diversos aspectos tales como: el económico.
En el aspecto Político la actividad financiera no puede considerarse mas que como. justificación e incluso legitimación. La actividad financiera es una rama de la actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo. es lógico que la administración de un Estado tenga que utilizar medios personales. para determinar y recaudar los tributos para conservar. sino que cumple una función instrumental de fundamental importancia.Como se ha venido comentando. jurídico y sociológico.
Necesidades de carácter publico: estas surgen en la comunidad política en cualquiera de las formas de estado que se conocen. se le adjudica al estado la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el carácter de necesidades publicas.
La obtención de los recursos estará regulada por el derecho financiero. los cuales pueden afluir al Estado tanto por institutos de Derecho privado. la de la defensa
. moderno se ha echado a cuestas. por institutos mixtos. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.3. como por medio de institutos de derecho publico. el albergue etc.
c) La realización de un conjunto variadísimo de erogaciones para el sostenimiento de las funciones publicas. la prestación de los servicios públicos y la realización de otras muy variadas actividades y gestiones que el Estado. como la contratación de empréstitos o la emisión de bonos. venta de bienes etc.
b) La gestación por manejo de los recursos obtenidos y la administración y explotación de sus propios bienes patrimoniales de carácter permanente. y por los elementos sociales a los que afecta. renta de inmuebles. sobres los grupos sociales que operan dentro del estado.En el aspecto Sociológico la actividad financiera resulta que el régimen de los tributos y de los gastos públicos ejercen una determinada influencia.2.
3. El Estado requiere de la realización de diversas actividades para cumplir con sus finalidades. mas o menos decisiva.
3.). las necesidades individuales de alimentación. A través del Poder Ejecutivo desarrolla complejas actividades que van encaminadas a la realización de los servicios públicos y ala satisfacción de necesidades generales. como es la explotación de su propio patrimonio(empresas industriales. el manejo por el derecho patrimonial y la erogación por el derecho presupuestario. las cuales se dividen en: Necesidades individuales que son aquellas que afectan al individuo independientemente de sus relaciones con la sociedad y con el estado por ejemplo. por ejemplo los diversos tipos de tributo o. Generalmente se hace una clasificación de las necesidades o fines que debe satisfacer el estado. las más elementales de este tipo de necesidades son las de conservación del orden interior (policía). MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.
Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven en sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura. vestido. Por esta causa la actividad financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:
a) El de la obtención de ingresos.
A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es palpable cuando gozamos de educación.
· La actividad financiera del estado en muchos casos de prestación de servicios públicos no tiene el carácter de reproductivos tal como sucede con los de seguridad interior y exterior a sí como los de justicia. es una denominación moderna y útil (psicológicamente hablando) para
3. DE LAS CONTRIBUCIONES. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA.
· La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se observa cuando el estado es exclusivo en la presentación de diversos servicio públicos. servicios. En cuanto a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una buena reproducción lo que significa que generen nuevos recursos al negocio. el estado utiliza medios de presión inmediata para someterlos.1. aspecto que no puede asumir la iniciativa privada ya que la Constitución prohíbe en el artículo 28 la figura de monopolios. mientras tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza. seguridad.exterior (ejercito).
PARTE II. tribunales. El término contribución. esto es que el estado no pretende utilidades con su actividad sino que simplemente satisface necesidades generales o colectivas. Dentro de la actividad financiera estatal y privada podemos encontrar las siguientes diferencias:
· La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente.
· La actividad estatal no es lucrativa.4. CONCEPTO. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.
· La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes y posteriormente analiza los medios por los cuales puede obtener los recursos necesarios para sus fines y la iniciativa privada primero considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a desarrollar. y la de impartieron de justicia (tribunales).
4. La iniciativa privada constituye su móvil principal en la consecución de ganancias.
A este tipo de contribuciones se les denomina tributos y abarca diferentes exacciones como son:
4.Que esta obligación se puede establecer solo mediante disposición legal. Ejecutivo. históricamente ha evolucionado hasta alcanzar incluso la característica de deber cívico. Como características de las contribuciones se pueden encontrar las siguientes:
La contribución es un concepto genérico que engloba a todo los que auxilia a sufragar los gastos del Estado..Que su producto se debe destinar a cubrir los gastos públicos de los entes federales. ya que el derecho origina relaciones jurídicas cuyo contenido. Derechos o tazas y contribuciones especiales y las tres son producto del ejercicio de la potestad o poder tributario del Estado. facultades y obligaciones vinculan a las personas y solo a ellas es por ello que la obligación.
Como se comentó con anterioridad.. que constituye un elemento de la relación
. para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislación..
Por contribución debemos entender aquella aportación pecuniaria o en especie que todo particular debe proporcionar al Estado en que habite siempre que su legislación lo marque. la administrativa y la jurisdiccional. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES. y Judicial según la competencia que les confieren las leyes. 5. 4.. Este genero se divide en contribuciones voluntarias y contribuciones forzadas. Son contribuciones forzadas o exacciones aquellas que fija la ley a cargo de los particulares que se adecuen a la hipótesis normativa prevista en la propia ley. 3. de aplicación.2.
Son contribuciones Voluntarias aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de voluntades entre el Estado y el particular o bien de una declaración unilateral de voluntad del particular que implica un acto de liberalidad. de jurisdicción y de ejecución que ejercen los poderes Legislativo.Que sus aportaciones son pecuniarias. esta potestad comprende tres funciones: la normativa. estatal y/o municipal. de reglamentación.permitirle al Estado allegarse de recursos vía tributaria. 2.Que su naturaleza en netamente personal.Que la aportación debe ser proporcional y equitativa.
Se dice que es una obligación personal de acuerdo con el principio fundamental.
) los tributos en cambio. en cuanto a su equidad se origina en la idea de la justicia del caso concreto. transporte etc. y que se destinan a cubrir el gasto publico por ello que esta figura ha recibido el concepto de tributo y recibe muy diversos nombres según sea el país y el autor que lo trate tenemos que se han utilizado como sinónimos
. siempre apoyados en una disposición legal. los gastos son debidos en virtud de negocios jurídicos privados (compraventa. el Ejecutivo podrá ejercer facultades Legislativas emitiendo los llamados decretos-ley. sin embargo. que son formalmente decretos del Ejecutivo y materialmente normales jurídicas generales. aunque también existe la posibilidad de destinar el producto especifico de un tributo a un fin particular. Nuestro sistema constitucional prevé dos excepciones al principio general: cuando se trate de situaciones de emergencia que pongan en grave peligro la seguridad del país y cuando el Ejecutivo sea autorizado por el Legislativo para dictar leyes a fin de regular la economía del país y del comercio exterior.
En cuanto a lo referente al gasto público tenemos que a diferencia de los ingresos del derecho privado. es la representante de la población. en estos casos y solo en ellos. arrendamiento. de la aplicación de la ley en igualdad de condiciones a los que se encuentran en igualdad de circunstancias.jurídico-tributaria.
Con todo lo antes mencionado podemos establecer que los tributos son todas aquellas aportaciones económicas que de acuerdo con la ley. razón por la cual él y solo él podrá emitir leyes en sentido formal y material. cuando se trata de leyes relativas a las contribuciones. debido ello la Suprema Corte de Justicia de la Nación contempla estos conceptos al manifestar que el tributo cumple con los requisitos de proporcionalidad exigidos por el artículo 31 facción IV de la Constitución Política ya que es equitativo en cuanto se aplica en forma general a todos los que se encuentran en la misma situación tributaria.
En cuanto que es una aportación pecuniaria es indiscutible que se puede contribuir para con el estado de muy diversas maneras. se requiere que la cámara de origen sea precisamente la cámara de Diputados la cual. impersonales y abstractas. conforme a la teoría constitucional. claro esta. exige el Estado de manera proporcional y equitativa a los particulares sujetos a su potestad soberana. la masa global de los ingresos tributarios se harán las aplicaciones a aspectos particulares del gasto público.
En cuanto a su disposición legal tenemos que el mandato constitucional establece la exigencia de que las contribuciones solo se pueden imponer por medio de una ley conforme a la división de poderes el acto legislativo es facultad del Congreso de la Unión. es de naturaleza personal. son ingresos que el estado percibe en virtud de su soberanía esto es de su potestad de imperio. El producto de las contribuciones solamente se puede destinar para los gastos público y no para otro fin pues el destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los tributos. solo podemos pensar que será de naturaleza pecuniaria por serlas que con mayor facilidades puede utilizar el estado dada la naturaleza monetaria dela economía moderna ya que antiguamente eran más comunes los tributos pagaderos en especie. cuando se habla de que la aportación es para gastos.
En cuanto que es proporcional y equitativa se determina la proporcionalidad de la idea de una parte de algo haciendo alusión a una parte de alguna cosa con características económicas de lo que se deduce que el tributo se debe establecer en proporción a la riqueza de la persona sobre la que va a incidir. y es proporcional puesto que se cobra según la capacidad de los causantes concluyendo así que habrá proporcionalidad y equidad cuando la carga del impuesto sea de acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos y se aplique a todos aquellos que se encuentren en el supuesto señalado por la ley.
Las especies de contribuciones son: impuestos. y las cuotas para el Seguro Social. mismo que se establece por imposición unilateral del estado en función del beneficio claramente obtenido por el deudor. En el propio Código Fiscal en su artículo 2. contribuciones de mejoras y derechos. que se genera por la realización de obras públicas o por el establecimiento de servicios cuyo producto se destina a cubrir el gasto originado por la obra o el servicio. aportaciones de seguridad social. o por haber sido sustituido por el mismo en una obligación de seguridad social.1. conocidas como aportaciones de seguridad social.de tributo principalmente los términos contribución impuesto. mejora lo será el beneficio que obtendrá el sujeto como consecuencias de la realización de una obra pública. de las contribuciones de mejoras y de los derechos denominados estos como tasas los cuales han dado lugar a gran número de controversias respecto su naturaleza tributaria ya que una corriente representativa no considera a los derechos como tributos en virtud de que la obligación se genera por la voluntad del sujeto que solicita el servicio pero la generalidad de la doctrina lo incluye como tales.3.
En cuanto a las denominaciones de las aportaciones cuotas o atribuciones. contribuciones de mejoras y derechos. entre otras figuras que la ley de ingresos de la federación señala son las que se catalogan también como tributos refiriéndonos a las aportaciones la para INFONAVIT. y en las contribuciones de. más que jurídicas son económicas ya que se refieren a un contenido económico pero no nos informan de su estructura y mucho menos sobre los elementos jurídicos que las conforman estos nombres solo se utilizan para caracterizarlas con alguna diferencia nominal de los demás tributos. Los Impuestos.
A fin de precisar la naturaleza jurídica de estos gravámenes la doctrina nos proporcional una figura adecuada a la casa denominada contribuciones especiales. encontramos que las contribuciones se clasifican en impuestos.
4.3. Para poder llegara una definición concreta del concepto de impuestos es preciso hacer alusión a las diversas teorías existentes al respecto dentro de las cuales encontramos las siguientes:
. en cuanto a los derechos tenemos que el presupuesto de hecho es la prestación de u n servicio particularizado al contribuyente o el uso u aprovechamiento de bines de dominio público de la federación. las cuales participan de la naturaleza tributaria sobre todo por la imposición unilateral de la exacción y el fin de su producto para un gasto de naturaleza pública. a través del poder legislativo considere suficiente para que al efectuarse se genere la obligación. así como los accesorios que tengan su origen en situaciones tributarias. En las aportaciones de seguridad social el presupuesto de hecho será el beneficio recibido por el contribuyente como consecuencia del establecimiento de un servicio de seguridad social realizado por el estado. En los impuestos el presupuesto de hecho esta representado por cualquier actividad de contenido económico que el estado. así como también Las contribuciones de mejoras. gravamen y exacción. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES.
La figura tributaria por excelencia son los impuestos determinados como los tributos más representativos ya que se tratan como gravámenes a cargo de los particulares diferentes de las aportaciones de seguidas social.
4. aportaciones de seguridad social.
De la Garza nos define al impuesto como una prestación tributaria obligatoria exlege. III y IV de este mismo artículo. como nos dice De la Garza tiene carácter residual es decir. afín de mantener y desarrollar la planta generadora de riqueza de un país pero el fin de los impuestos no puede circunscribirse solo a esa actividad. en primer lugar por que el concepto que nos presenta es común a todos los tributos ya que todos ellos son contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma. pues será impuesto la contribución que no sea aportación de seguridad social. que se obtiene por eliminación y no por que precise la naturaleza del impuesto. en segundo lugar.
La Teoría del Capital Nacional establece que los impuestos representan la cantidad necesaria para cubrir los gastos que demanda el manejo del capital del estado. Fracción I define al impuesto como las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las facciones II. el beneficiario particular es inversamente proporcional al impuesto pagado. no podemos aceptar que el estado tenga como única función la protección individual. Es por ello que se dice que el impuesto es la prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley. con carácter obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial directo o inmediato.
La anterior definición legal no es una definición ya que definir es fijar con precisión la naturaleza de una cosa.
La Teoría del Seguro considera al impuesto como una prima de seguro que los particulares pagan por la protección personal. Así podemos determinar que los impuestos tienen cinco elementos básicos que son:
. cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos. su existencia sobre pasa con mucho este cometido. ya sea por razones de nacionalidad o de economía. contribución de mejoras o derechos. la cual no es aceptable por que nadie recibe los beneficios de los servicios públicos en proporción a los impuestos que paga. y en muchos casos. por la seguridad que es sus bienes y en su persona les proporcional el estado.La Teoría de la Equivalencia considera al impuesto como el precio correspondiente a los servicios prestados por el estado a favor de los particulares.
En cuanto al Código Fiscal el artículo 2º. además de que el producto de los impuestos tiene muy diversas finalidades.
La Teoría del Sacrificio identifica al impuesto como una carga que debe ser soportada con le mínimo esfuerzo el fundamento y la justificación jurídica de los impuestos se encuentra en la propia disposición constitucional que establece la obligación de contribuir a los gastos públicos del ente político al cual esta ligado el individuo.
El sujeto del impuesto. encontrando un sujeto principal pero también puede haber responsables solidarios.
c) Los residentes en el extranjero respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional.1. la utilidad. . 4.
Para efectos Fiscales también existen los responsables solidarios que son aquellos sujetos responsables de las contribuciones pero que a su vez no son los sujetos principales. Impuesto al Valor Agregado Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional. .El objeto del impuesto. medio y fecha de pago.
En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el sujeto. tarifa o cuotas 5.
El Objeto del gravamen se determina como aquello que se pretende gravar. Impuesto al Activo Grava el activo neto de las empresas.La forma. en cada Ley existe un objetivo implícito ejemplo:
IMPUESTO OBJETO
Impuesto sobre la renta Grava la renta. 2.La aplicación de la tasa. la ganancia.La determinación de la base. en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) los sujetos principales son:
a) Los residentes en México respecto de sus ingresos (incluyendo ingresos que proviene del extranjero).
b) Los residentes en el extranjero con establecimiento o base fija en el país respecto de los ingresos atribuibles en México.
son las contenidas en los artículos 80. mensuales. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en el caso del impuesto sobre la renta que se aplica para personas morales o físicas tendrá una tasa única (fija) de 35%.1. Ley del impuesto al Valor Agregado. en la determinación del impuesto causado. trimestrales. así como los medios (cheques) y la fecha de pago. Ley del Impuesto al activo de las Empresas.
Por lo que se refiere a la tabla o tarifa. Es así como los contribuyentes es a fin de cuentas determina su base para calcular su impuesto.En cuanto a determinación de la base tenemos que una vez determinado el sujeto del impuesto el contribuyente deberá determinar la base y posteriormente calcular el impuesto. bimestrales. ésta se encuentra determinada progresivamente y varía conforme a los ingresos de cada particular. tarifa o cuota. Ley del Impuesto sobre Automóviles nuevos. de hecho. 80-A. El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una seria de principios. Ley sobre Tenencia y uso de Vehículos. tarifa o cuota tenemos que una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto se ha determinado la base para efectos del impuesto le quedara simplemente aplicar la tasa. semestrales y anuales. semanales. Ley del Impuesto Especial sobre la Producción de servicios. pueden ser diarias. cuatrimestrales. 141-A.
4.3. por citar un ejemplo. 141.1 Principios de los Impuestos.
En cuanto la forma medio y fecha de pago se establece que en la legislación deberá también definirse la forma de pago (forma oficial). políticas y sociales en un estado de ahí la existencia de los principios fundamentales o esenciales:
(Es oportuno mencionar que éstos principios son originalmente propuestos por el sobresaliente liberalista Adam Smith y reconocidos y plasmados implícitamente en nuestra legislación fiscal).
Esto también varía conforme al volumen de operaciones y regímenes fiscales.
En cuanto a la tasa.
a) Principio de justicia o igualdad es aquel en que los habitantes de una nación deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporción lo más cercana posible a sus necesidades
. La aplicación indiscriminada y arbitraria de impuestos puede provocar graves consecuencias económicas. es así como el contribuyente se enfrenta a la causación misma que se dará cuando el contribuyente se encuentre en la situación jurídica o.
Las principales leyes fiscales en México son: Ley del Impuesto sobre la renta. en su caso para conocer el impuesto causado.
el sujeto pasivo traslada el impuesto a un tercero. sujeto pagador. consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más probable que convenga su pago el contribuyente es por ello que deben escogerse aquellas fechas o periodos.3. de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden.
b) Principio de certidumbre. la posesión o el disfrute de la riqueza.
Desde el punto de vista del criterio administrativo los impuestos directos son los que recaen sobre las personas.económicas y de la observancia o menos precio de esta máxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en la imposición este principio parte de la generalidad y de la uniformidad que el principio sea general significa que comprenda a todas las personas cuya situación coincide con la hipótesis que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas sean iguales frente al tributo. tarifa. por lo que no pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes. de u n acto.
Los impuestos indirectos según el criterio de repercusión el legislador no grava al verdadero contribuyente sino que lo grava por repercusión las calidades del sujeto del impuesto y el pagador son distinto. consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y para ello su recaudación no debe ser onerosa. época de pago. o sea.
. Existen dos criterios principales para distinguirlos.2 Clasificación de los Impuestos. o accidental. infracciones y sanciones.1. sujeto las exenciones. en atención de la naturaleza del gravamen sea mas propicia y ventajosa para que el causante realice su pago. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que este trasladara el impuesto al pagador.
d) Principio de economía. de un cambio aislado. es aquella ene l que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad. el impuesto será uniforme si la ley trata igual a situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales. gravan situaciones normales y permanentes. los elementos necesarios son el objeto. un criterio basado en la repercusión de los impuestos y un criterio conocido como administrativo. quien es quien verdaderamente lo paga. son relativamente estables y pueden recaudarse según listas nominativas conocidas como padrones de los contribuyentes mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se perciben en ocasiones de un hecho. que la diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nación tiene que ser la menor posible.
Directos: ISR.
c) Principio de comodidad. según el primer criterio los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente. suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco. En los impuestos indirectos el sujeto que esta legalmente obligado a pagar el impuesto.
en principio recaen sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo.que son parte del proceso económico por ejemplo: el impuesto sobre importaciones y exportación.1. Por ejemplo. pero sin efectuar conductas ilícitas. en general. como en el Impuesto Predial. un ejemplo es el contrabando y el fraude fiscal. esto es.Indirectos: IVA. El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las operaciones-actos. como lo es el evitar coincidir con la hipótesis legal ya sea trasladando la fuente del impuesto a un lugar diferente de aquel en que debe aplicarse el tributo o. Reales.3.
4. La alusión también consiste en sustraerse al pago del impuesto. el impuesto sobre la renta a las personas físicas. Son estudiados los efectos de los impuestos en dos grupos: el primero como los efectos de los impuestos que no se pagan y el segundo como los efectos de los impuestos que se pagan. éstos se dividen en:
En cuanto a los impuestos que o se pagan es. sino realizando conductas lícitas.
En cuanto a los impuestos sobre el consumo se establecen al realizarse la última fase del proceso económico que sé esta gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.
El legislador debe tomar en cuenta una serie de elementos para determinar cuando se van a gravar los actos y cuando el consumo.3 Efecto de los Impuestos. teniendo en consideración su situación especial.
Los Impuestos Personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las personales de las personas con carácter de sujetos pasivos.
Los Impuestos Reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situación de la persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto. violatorias de la ley. bien absteniéndose de realizar los hechos o actos específicamente gravados por la ley. ISAN.
Impuestos sobre los actos. Impuesto sobre el consumo. IEPS. la evasión o la elusión. La evasión se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas ilícitas. ya sea por que realice lo que ésta prohíbe u omita efectuar lo que ordena.
Por lo que hace a los impuestos directos.
que salvo que este prohibido.2 Aportaciones de Seguridad Social. la traslación y la incidencia. en quien incide el impuesto. en cumplimiento de sus obligaciones fijadas por la constitución en materia de seguridad social. son sustituidas de las obligaciones marcadas por la constitución que quedan a cargo del patrón. es decir. a veces prohibido y en ocasiones permitido por la ley.
También se contempla que la translación del impuesto se encuentra verificado en tres fases: la percusión.
En cuanto a la Percusión se establece que es el momento en que se realiza el presupuesto de hecho previsto por la ley fiscal para que nazca la obligación. no siempre regulado.3. Las aportaciones de seguridad social son aquellas contribuciones establecida en ley a cargo de individuos que son sustituidos por el estado. contribuciones como las aportaciones patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social.
En lo que se refiere a la translación es aquel momento en que el causante de la impuesto ósea la persona a quien la ley señala como sujeto pasivo del impuesto. traslada el gravamen a un tercero que a su vez puede trasmitirlo a otro.
La retrotraslación se da cuando el adquirente de bienes obliga a su proveedor a que le pague el impuesto que causará en cuanto realice la mercancía adquirida. Fracción II define a estas como las contribuciones establecida en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
.El efecto de los impuestos que se pagan es la posibilidad de translación del gravamen mismo que se conoce como repercusión.
El Código Fiscal de la Federación por su parte en su artículo 2º.
En la traslación hacia adelante el causante cobra por los bienes o servicios que enajena no solo el precio de los mismos. siempre es legal y que consiste en cargar a un tercero el impuesto originalmente a cargo del sujeto pasivo señalado por la ley. La traslación puede ser hacia delante o prostraslación o bien hacia atrás o retrotraslación según la dirección de la traslación. sino además obliga al consumidor a pagar el impuesto que ha causado el contribuyente. lo cual es que el causante del tributo se adecua a la hipótesis normativa y general de la obligación fiscal. de modo que sea aquel y no este quien sufra el impacto económico.
Con relación a la incidencia tenemos que esta se da en el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladarlo y se ve forzado a pagar el tributo. La translación del impuesto es un fenómeno económico a veces ordenado.
4. al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Observamos entonces. Cuando éste dirime controversias entre la Administración y el gobernado. a través del Poder Legislativo.4. excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcertados cuando. las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. recaudadoras y destinarlas a expensar los gastos públicos.3 Contribuciones de mejoras.3. Por recibir servicios que presta él esta en sus funciones de derecho público. pues en observancia del principio de legalidad este poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los elementos esenciales de los mismos. Es el poder jurídico del Estado para establecer las contribuciones forzadas. en segundo lugar a través del Poder Ejecutivo.
Un ejemplo puede ser la contribución que se paga por el uso del sistema de distribución de agua en la ciudad de México. en este ultimo caso.
4.4 Derechos.por el mismo estado.
El Código Fiscal define a los derechos como las contribuciones establecidas en ley por uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación. así como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho público. LA POTESTAD TRIBUTARIA. Los Derechos son aquellas contribuciones que establece la ley con los siguientes objetivos:
Uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público. De acuerdo con el Código Fiscal en su artículo 2º fracción III establece que dichas contribuciones son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. por ejemplo explotación de bosques. El poder tributario es exclusivo del Estado y éste lo ejerce. pues éste debe aplicar la Ley Tributaria y proveer en la esfera administrativa para su cumplimiento. y finalmente a través del Poder Judicial.
4. que la potestad tributaria del Estado comprende tres funciones: la
4. en primer lugar. Las contribuciones a cargo de organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado ejemplo el uso del agua.3. se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos.
Cuando sea organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la fracción II. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado. ejemplo expedición de pasaportes.
es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos de la Federación.1.
Se habla entonces de un acreedor y un deudor. a uno de los aspectos más importantes en el ámbito tributario. los Estados o provincias como se les denomina en otras naciones. la administrativa y la jurisdiccional. la cual se forma de las contribuciones que les señalen las legislaturas de los Estados. hacemos alusión sin duda. la calidad de sujeto activo recae sobre la Federación. el Distrito Federal. según el artículo 115.
Es en ésta parte del trabajo. y al deudor sujeto pasivo.
Conforme a nuestra Constitución. en materia tributaria esta facultad no es discrecional. ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Distrito Federal. de reglamentación. de aplicación. la Relación Jurídica Tributaria. Primeramente hay que aclarar que el sujeto activo de toda relación jurídica tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la obligación en los términos fijados por la ley. fracción II de la propia Constitución. y los Municipios. donde señalaremos la actuación de cada uno. en nuestro país. sino. recaudación y por el otro lado. al acreedor se la ha denominado sujeto activo. Originalmente y por las características de cada uno de ellos. los Estados o Municipios. de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Al Hablar de los elementos personales del derecho Tributario. ningún otro organismo o corporación puede. por el contrario. para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislación. con la diferencia de que sólo los tres primeros tienen plena potestad jurídica tributaria.
. otro obligado al pago.normativa. de lo que resulta que no sólo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento sino también la obligación de hacerlo. ser acreedor de créditos fiscales. como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan.
La existencia de cargas tributarias no tendrían razón de ser de no existir un sujeto encargado de su establecimiento. como en el Derecho Privado. constitucional.
En los términos del artículo 31. Fuera de la Federación. de jurisdicción y de ejecución que ejercen los tres poderes de acuerdo con la competencia que le confieren las leyes. pues los municipios únicamente pueden administrar libremente su hacienda. fracción IV. SUJETO ACTIVO. se presenta como una facultad-obligación de carácter irrenunciable.
. la construcción y administración de vías de comunicación nacionales. como lo son. Mas como este se descompone en nuestro orden constitucional en diversas competencias de naturaleza y alcance diversos. compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior. federal. entre otras. Al ser el Estado el sujeto activo de los tributos. y por los de los Estados.
De acuerdo a lo antes señalado con la constitución tenemos que son tres los sujetos activos:
La federación. Los Estados o entidades federativas y Los municipios. Así el artículo 40 Constitucional proclama: Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una República representativa. que es la persona jurídica que acumula el mayor número de facultades en materia fiscal. las que en ningún caso podrán contravenir las estipulaciones del pacto Federal. cuya autoridad soberana se ejerce en todo el territorio nacional y en el ámbito internacional. la política internacional. la defensa nacional. el comercio exterior. en lo que toca a sus regímenes interiores.
Así tenemos pues que la Federación aparece como la esfera de poder supremo de la República.El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado. cuyas características más importantes son:
1. en los casos de la competencia de éstos.
La esencia del pacto federal radica en el hecho de que diversas circunscripciones territoriales que por sí mismas difícilmente podrían subsistir. en los términos respectivamente establecidos por la presente Constitución Federal y las particulares de los Estados. Estados o entidades federativas y Municipios. nos tenemos pues que referir a la estructura político-administrativa del Estado Mexicano que obedece a la presencia de tres órganos de poder diversos: Federación. la emisión de moneda. las que a través de un pacto consagrado por la Constitución han convenido en someterse a la autoridad de un poder soberano para la atención de todas las funciones de gobierno que por su naturaleza rebasan el ámbito meramente local de cada entidad. en necesario delimitar el campo de acción de las mismas.
Así también haciendo referencia l artículo 40 de la ley antes en mención que dice El pueblo ejerce su soberanía por medio de los Poderes de la Unión. pero unidos en una Federación establecida según los principios de esta ley fundamental. democrática. de acuerdo con las atribuciones que le otorga la ley fundamental. F e d e r a c i ó n: Está constituida por la unión de las diversas entidades territoriales que componen la República Mexicana. etc. se unen para dar origen a una entidad superior (la federación) que las represente y gobierne mediante el ejercicio de una serie de poderes y tributaciones que los entes creadores le otorgan y le reconocen.
Así podemos concluir que en los términos de las fracciones XXIX y VII del artículo 73 Constitucional.
2. la Federación posee fuentes que sólo ella puede gravar en forma exclusiva y si su rendimiento no basta a cubrir el presupuesto. estas materias son: el comercio exterior. de acuerdo con lo establecido por la fracción VII del mismo artículo 73. en cuanto fuere necesario para cubrir los gastos públicos. gasolina y otros productos derivados del petróleo. E s t a d o s o E n t i d a d e s F e d e r a t i v a s: Las entidades federativas son las partes integrantes de la Federación.Existen algunas materias reservadas exclusivamente a la Federación. por manifestación expresa de la voluntad de los estados.
De este precepto se ha originado dos tesis interpretativas:
a) La fracción XXIX del artículo 73 Constitucional únicamente enumera determinadas fuentes impositivas que solo pueden ser gravadas por la Federación sin que ello signifique que está impedida para gravar otras fuentes. inherentes a su soberanía. los estados y los Municipios. puesto que la potestad tributaria de la Federación y de los Estados. simultáneamente la Federación.
b) La federación solo puede gravar las fuentes que enumera la fracción XXIX y será cuestión de las cuotas o tarifas.
De las dos tesis anteriores la primera es la correcta. servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación. energía eléctrica. dotadas de un gobierno autónomo en lo que toca a su régimen interior. el que de dichas fuentes se obtenga la recaudación necesaria para satisfacer el gasto público y pretender que la federación puede establecer obligaciones sobre fuentes distintas sería violar el principio consignado en el artículo 124 Constitucional. producción y consumo de tabacos labrados. cerillos y fósforos. explotación forestal y producción y consumo de cerveza.
. más o menos elevadas. es ilimitada y solo mediante manifestación expresa de la voluntad contenida en el Pacto federal puede restringirse el ejercicio de esa potestad para uno de los sujetos activos en beneficio del otro. así como que. las primeras sólo las pueden gravar la Federación y respecto de las segundas pueden concurrir a gravarlas. vale decir en lo relativo al manejo políticoadministrativo de sus respectivos problemas locales. la Federación puede concurrir con los Estados afectando otras fuentes hasta obtener los recursos suficientes. el Congreso Federal puede gravar otras fuentes hasta que basten a cubrirlos. fracción XXIX de la Ley Fundamental. las fuentes impositivas se clasifican en exclusivas y concurrentes. constitucionalmente. contenida en el mencionado artículo 73. aguamiel y productos de su fermentación. por lo tanto. se restringe la potestad tributaria de las entidades federativas señalando la exclusividad de la Federación para gravar las fuentes económicas que limitativamente se enumeran en el precepto constitucional citado. aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos cuarto y quinto del artículo 27 de la Constitución. En el caso que se comenta. si las contribuciones que establece gravando las fuentes que consigna la citada fracción XXIX no fueren suficientes para satisfacer los presupuestos.
cuya consecuencia ha sido que los Estados no establezcan su propio Impuesto sobre la renta. el consumo. los productos o rendimientos del capital. las entidades federativas han modificado sus legislaciones fiscales a fin de establecer como hecho imponible el que tiene lugar dentro de su circunscripción territorial.
La idea de dividir al país en múltiples células municipales tuvo por objeto constituir un primer frente de autoridad que localmente pueda atender y resolver los más pequeños. gravar la producción. una prolongación de este mismo lugar. existen establecidos algunos impuestos sobre la renta.
3. sin embargo. las que no tiene prohibidas de acuerdo al articulo 117 facciones IV a VII de la Constitución. etc. pero ingente problemas de cada comunidad.
Los Municipios se representan como una serie de pequeñas circunscripciones territoriales cuyo conjunto integra una entidad federativa.
Las entidades federativas tienen facultades concurrentes con la Federación para gravar todas las demás fuentes económicas. que no es otra cosa que gravar alguno de los ingresos de las personas físicas derivados del trabajo personal.De acuerdo con la Constitución.
Respecto a la limitación establecida en función de la fracción XXIX del artículo 73 Constitucional. O sea. etc.
Manuel Ulloa Ortiz considera como municipio a la reunión natural de familias dentro de una porción geográfica determinada. esto ocasiona en el ámbito local una situación similar a la que ocurre en el ámbito nacional: La coexistencia de dos tipos de autoridades la estatal y la municipal que deben quedar perfectamente limitadas tanto por la Constitución federal como por las Constituciones de cada estado. por ejemplo. alcantarillado. policía.
. Obviamente. a pesar de su autonomía relativa. M u n i c i p i o s: Puede definirse al municipio como la célula dela organización del Estado Mexicano al servir de base para la división territorial y para las estructuras políticas y administrativas de las entidades y miembros de la federación. como los servicios de agua potable. se ha establecido un impuesto sobre. aún cuando en el mismo perciban todos sus ingresos o utilidades. para satisfacer adecuadamente el conjunto de necesidades que tocan.
Respecto al problema consistente en que las entidades no pueden gravar a personas que residan fuera de su territorio. por la periferia. es decir. además. existen entidades federativas que han establecido impuestos sobre los ingresos derivados del ejercicio de una profesión lucrativa. la esfera de la vida domestica que sin participar por ello de la intimidad del hogar son. el régimen interior de los estados. no puede en ningún caso contravenir las estipulaciones del pacto federal. es de hacerse notar que en las leyes de hacienda de los estados se ha gravado a la imposición de capitales. la distribución.
etc. principalmente a través de la prestación de diversos servicios públicos. cuya suspensión total o parcial. como lo serían el trastorno y molestias que acarrearían la falta de prestación de los servicios de barrido y limpieza de las calles. recolección de basura domiciliarias.
. a la que se le coloca dentro de la correspondiente hipótesis normativa. de abastecimiento de agua potable. ocasionaría daños y perjuicios inmediatos. Los ingresos de naturaleza mercantil. Esta situación se debe a que el municipio tiene la imposibilidad de establecer por si mismo sus tributos ya que los tributos municipales son establecidos por las legislaturas estatales y el municipio.2. expedir comprobantes.
De ahí es urgente que el municipio goce de una sólida situación financiera que le e permita mantener. percibidos por actividades que no estén delegadas a la federación. es decir. los impuestos al comercio y a la industria.El municipio es. Una y otra vez se ha señalado que el sujeto pasivo será aquel sobre el que recaiga la obligación de pago y sus accesorias. que juega un papel tan predominante en la vida municipal. permanentemente y en todo momento la prestación de todos los servicios públicos. Los que por su fundamental importancia es necesario que el municipio tenga la seguridad permanente de poder prestar. SUJETO PASIVO.
Por lo que podemos apreciar. la entidad política que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la población. de policía. llevar contabilidad.
5. de drenaje. es decir un vínculo jurídico que constriñe al contribuyente a su cumplimiento. ingentes e irreparables. sin duda.
Francisco de la Garza en su obra Hacienda Municipal justifica el derecho del Municipio de la percepción de ingresos diciéndonos que satisface necesidades esenciales de su población mediante la prestación de una serie de servicios públicos.
Por sujeto pasivo de la obligación tributaria debe entenderse a la persona física o moral. ya que ellos tienen la libre administración de su hacienda pudiendo solamente sugerir a las legislaturas estatales los tributos que consideren necesarios y convenientes. Los ingresos derivados de las actividades agrícolas y ganaderas. alumbrado público.
Se considera que las fuentes tributarias que deben ser exclusivas de los Estados y Municipios son las siguientes:
La propiedad o posesión de bienes inmuebles. que realiza el hecho generador de un tributo o contribución es decir. es decir al pago y a la realización de todas las obligaciones accesorias como pudiere ser el presentar declaraciones informativas. lo que se grava a través de los impuestos territoriales o prediales. se trata de una obligación jurídica. es decir. nacional o extranjera. etc. el de situación económica más precaria.
pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo. actividad o creencias personales.El Artículo 1º.
Podemos decir pues que el sujeto pasivo de la obligación fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestación determinada a favor del fisco. es decir.
Una persona física o una moral es susceptible de transformarse en sujeto pasivo conforme a nuestro derecho fiscal. sexo. donde el sujeto pasivo
. independientemente del lugar donde tenga su domicilio.
Dentro del nuestro sistema tributario federal. entonces.
En síntesis. Entendiendo por fuente de riqueza el lugar donde se produce los hechos generadores de tributo. o bien se trate de una obligación fiscal sustantiva o formal. quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligación y se convierte. lo cual amplia enormemente el concepto. Es decir. en cuanto se coloca en la correspondiente hipótesis normativa sin importar su domicilio. cabe señalar que basta con que una persona física o moral obtenga un ingreso de fuente de riqueza ubicada en México y/o en el extranjero si es que en este último caso se encuentra domiciliada en el territorio nacional. para que en forma automática e inmediata adquiera el carácter de sujeto pasivo de la obligación tributaria en materia de impuestos sobre la renta sin que para dicha consideración influyan en absoluto los enunciados factores de domicilio y nacionalidad. su edad.
El caso se presenta cuando se da el efecto de la translación del tributo. el sitio donde el sujeto pasivo percibe el ingreso. estatus jurídico y en el caso de los individuos. pues aun los menores de edad e incapaces. una persona física o moral adquiere el carácter de sujeto pasivo mediante la simple realización de un hecho generador de un tributo. en el sujeto pagador del tributo. es decir. representados desde luego por quienes ejerzan la patria potestad o la tutela. cuando este sitio o lugar se localiza en algún punto del territorio nacional. Del Código Fiscal nos señala que las personas físicas y morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. sino que en ocasiones es una persona diferente quien lo hace. o sociedades civiles o mercantiles debidamente organizadas conforme a las leyes del país que tengan establecido su domicilio social. así podemos concluir que existen dos clases de sujetos pasivos:
Personas Físicas: todo ser humano dotado de capacidad de goce.
Al referirnos al sujeto pasivo cabe aclarar que no siempre es la persona a quien la ley señala como tal es la que efectivamente paga el tributo. rendimiento o utilidad gravados por la ley tributaria o donde se derivan tales percepciones. nacionalidad. ya sea propia o de un tercero.
Persona Morales: Constituidas por todas las asociaciones. surge para el receptor del beneficio económico la obligación de esterar los tributos o contribuciones federales que procedan conforme a las leyes aplicables. de la posibilidad de ser titular de derechos y obligaciones.
esencialmente regula dos tipos de sujetos pasivos: el causante directo y el responsable solidario. Nuestra legislación Tributaria. con la distinción entre contribuyente de derecho y contribuyente de hecho.
Otro aspecto del estudio del sujeto pasivo es la determinación del tipo de responsabilidad de quien paga la deuda impositiva pues el Derecho Fiscal con frecuencia separa la responsabilidad del pago de la titularidad de la deuda y esta separación consiste en que aunque la deuda sea a cargo de una persona.
Debemos distinguir al titular del adeudo del tercero con responsabilidad de pago denominado al primer deudor o responsable directo y al segundo deudor o responsable indirecto.Sujeto Pasivo Obligado Solidario.Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo.
5. la distinción entre deudor o responsable indirecto. pues la primera de las distinciones mencionadas se refiere únicamente a contribuyentes de derecho. en realidad comprende a cuatro tipos. la responsabilidad de pago recae sobre otra distinta.
Podemos concluir que sujeto pasivo será todo aquel (persona física o moral) que se sitúe en el supuesto jurídico previsto por la norma tributaria. o de ser el sucesor de otra persona.1 Clasificación del sujeto pasivo. respectivamente. 2.
No debe confundirse. pues. o del incumplimiento de una obligación legal. el primero viene a ser.. El motivo para atribuir a un tercero ajeno a la relación fiscal la responsabilidad del pago puede derivar de una relación particular entre el deudor directo y el deudor indirecto.2..
Los sujetos pasivos de la obligación fiscal pueden ser a su vez las agrupaciones que constituyen una unidad económica diversa de sus miembros que carecen de personalidad jurídica.
. aunque englobando a los tres últimos bajo el común denominador de responsables solidarios. el contribuyente de hecho y de los dos el único que interesa al Derecho Fiscal es el primero.es la persona que realiza el hecho generador y el sujeto pagador es la persona en quien incide el tributo debido a la translación del mismo. sin entrar en tantas complicaciones terminológicas. Así se comprende a los siguientes sujetos pasivos o causantes:
Nuestro Derecho Fiscal. el contribuyente de derecho y el segundo. a pesar de hacer mención exclusivamente a dos clases de sujetos pasivos.
.. adquiere concomitantemente con dicho obligado directo y a elección del fisco. del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este último y cuyo pago ha quedado en suspenso.
2. recaudadores. que lleva a cabo el hecho generador del tributo. física o moral nacional o extranjera. rendimiento o utilidad gravables. que se encuentra legalmente facultada para autorizar. con el objeto de responder ante el fisco.
Margain Manautou nos dice: El responsable por sustitución es aquel que.
4. magistrados.
1. es el único al que propiamente pueda denominársele causante.Sujetos Pasivos Obligados por Garantía. por disposición expresa de la ley tributaria aplicable.
Se le da tal nombre por que sobre él recae el deber tributario.Sujeto Pasivo obligado Subsidiariamente o por Sustitución. se trata de la persona física o moral. Se le define como la persona. nacional o extranjera. También es el único al que propiamente puede denominársele como contribuyente.
El obligado directo es el principal sujeto pasivo de los tributos y este a diferencia de los otros tres sujetos pasivos. es responsable del pago del crédito fiscal. retenedores.Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo. los funcionarios públicos. notarios. Es el típico sujeto pasivo. en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad. el
.Sujeto Pasivo Obligado Solidario. la obligación de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo. toda vez que es quien con cargo en su patrimonio contribuye a sufragar los gastos públicos..
3.. de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero.3. obteniendo un ingreso. Podemos definirlo como aquella persona.. es quien específicamente se coloca dentro de la hipótesis normativa. cuando en este último caso tenga establecido en México se domicilio.Sujeto Pasivo Obligado Subsidiariamente o por Sustitución. que en virtud de haber establecido una determinada relación de tipo jurídico con el sujeto pasivo obligado directo. etc. Podemos definirlo como la persona física o moral que voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga una fianza.. Quedan comprendidos dentro de esta categoría. no por la intervención personal y directa que tuvo en su creación. en virtud de una disposición de la ley. sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. sino por que la conoció o pasó ante él. a nombre y cuenta del sujeto pasivo obligado directo. y 4.Sujeto Pasivo Obligado por Garantía. aprobar o dar fe respecto de un acto jurídico generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en los mismos términos que al sujeto pasivo obligado directo. generalmente física..
En el segundo caso se trata de criterios objetivos.2 Criterios de Vinculación del Sujeto Pasivo. se le llama sujeción personal y si el Estado grava a las personas teniendo en cuenta las rentas creadas y los bienes situados en territorio y no las cualidades de las personas que los perciben o poseen. En el primer caso se trata de los criterios subjetivos de vinculación. independientemente de donde tengan su domicilio. su residencia fiscal o cuál sea el lugar de origen de sus ingresos o donde estén ubicados sus bienes. al vínculo jurídico y político que une a la persona con el Estado.
Así podemos mencionar como características de esta definición: que el obligado por garantía puede ser tanto una persona física como una moral. afirmar que el sujeto obligado por garantía debe su existencia y reconocimiento legal a al ineludible necesidad de que el Estado asegure. dónde y por qué surge el nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligación. como son la nacionalidad y el domicilio y la residencia. se llama sucesión real.
. como son la fuente de riqueza y el establecimiento permanente. debe afectar en garantía un bien de su propiedad o responder patrimonialmente poniendo a disposición del fisco sus recursos económicos si es que se trata de una institución de fianzas debidamente autorizada.propio obligado directo no lo cubra oportunamente.
Flores Zavala dice que si el Estado grava a las personas teniendo en cuenta su situación económica general de cualquiera que sea la fuente de riqueza de las rentas o de sus bienes.
5. cobrándolo en forma inmediata al sujeto pasivo obligado por garantía sin necesidad detener que llevar a cabo previamente ninguna gestión de cobro ante el contribuyente directo. por todos los medios a su alcance.
El fisco esta además en plena libertad de hacerlo efectivo.2. es decir.
El obligado por garantía adquiere expresamente él deber de responder ante la autoridad hacendaría por orden y cuenta del contribuyente directo del entero oportuno de una contribución originalmente a cargo d este último. que este es el único sujeto pasivo que no asume tal papel por suposición de la ley. es decir. Llamase criterio de vinculación al señalamiento por la ley de cómo. El carácter de sujeto pasivo por garantía se adquiere como consecuencia de un acto de libre manifestación de la voluntad.
En síntesis podemos. la percepción de los ingresos tributarios. sino por voluntad propia.
Conforme al criterio de nacionalidad. cuándo. los nacionales de un país están obligados a contribuir para los gastos públicos de ese país.
las personas están obligadas al pago de tributos en un país por su sola estancia en él. domicilio o residencia. las personas están obligadas al pago de tributos en un país si en él se origina el ingreso gravado o él se encuentra los bines afectos al tributo.Conforme al criterio de domicilio. el local donde se encuentre la administración principal del negocio. el lugar en que tiene el principal asiento de sus negocios. el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades.
También se considera que existe establecimiento permanente. están obligados al pago de tributos en un país las personas que en él tiene su domicilio y corresponde a la legislación interna de cada país definir este concepto. el local que utilice como base fija para el desempeño de sus actividades. el lugar donde se halle. sin importar su nacionalidad. En los demás casos. En México se considera como domicilio el lugar donde reside la persona física con el propósito de establecerse en él. tengan en él un lugar de negocios en el que realicen actividades gravadas. y a falta de uno y otro.
De acuerdo con el Código fiscal este considera como domicilio fiscal:
Cuando realizan actividades empresariales.
Conforme al criterio de la fuente de riqueza. tendientes a la realización de las actividades empresariales de éste en el país que no sean de las mencionadas en el artículo 3º.
Conforme al criterio de establecimiento permanente.
Conforme al criterio de residencia. a falta de éste.
. en el caso de varios establecimientos.
b) Tratándose de personas morales:
Cuando sean residentes en el país. aun cuando no haya lugar de negocios en territorio nacional. Para las personas morales su domicilio es el lugar donde se halle establecida su administración. dicho establecimiento. Si se trata de establecimiento de personas morales residentes en el extranjero. están obligadas al pago de tributo en un país las personas que sin tener domicilio o residencia en ese país. el local donde se encuentre su administración principal. el local en que se encuentra el principal asiento de sus negocios. Cuando no realicen actividades señalada en el punto anterior y presten servicios personales independientes. si un residente en el extranjero actúa en el país a través de una persona física o moral que tenga y ejerza poderes para celebrar contratos a nombre del residente en el extranjero. respecto de los ingresos atribuibles al establecimiento.
La obligación fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales. En cuanto a los derechos la obligación fiscal nace en el momento en que la autoridad efectivamente preste el servicio administrativo al particular. Este otro tipo de obligaciones es de naturaleza administrativa o de policía tributaria y sin ellas la obligación derivada de la causación del tributo difícilmente podría hacerse efectiva. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL.
Este autor define a la relación tributaria sustantiva como aquella virtud de la cual el acreedor tributario (la administración fiscal) tiene derecho a exigir a deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo. en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido.
El Derecho Fiscal regula no solamente la obligación del contribuyente que consiste en él deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo. cantidad que el Estado puede exigir coercitivamente en caso de falta de pago oportuno. la obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho jurídico previsto por la ley como su presupuesto que siempre es un acto o hecho de un particular.
La Obligación tributaria puede definirse como el vínculo jurídico en virtud de cual el Estado denominado sujeto activo. concebidas para hacer eficaz la obligación. así como el momento en que se extinguirán las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificación. la obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible. pues en ese momento se coincide con la situación abstracta prevista en la ley. DE LA OBLIGACION FISCAL. que es la prestación del tributo. En materia fiscal el momento de nacimiento de una obligación no coincide con el de su exigibilidad ya que por su naturaleza especial. El momento del nacimiento de la obligación tributaria representa en nuestra materia gran importancia debido a que nos permite determinar cual disposición legal es aplicable a esa situación. la obligación fiscal nace en el momento en que el estado pone en servicio la obra
El hecho imponible es una hipótesis normativa a cuya realización se asocia el nacimiento de la obligación fiscal y el hecho generador es el hecho material que se realiza en la vida real que actualiza es hipótesis normativa por lo tanto. por lo que serán aplicables las disposiciones legales vigentes de su nacimiento.CAPITULO VI. si no que prevé otro tipo de obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente como de terceras personas. a partir de que momento será exigible.
6. De la Garza sostiene que de la realización del presupuesto legal surge una relación jurídica que tiene la naturaleza de una obligación. Por lo tanto la obligación fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho prevista en las leyes fiscales. Tratándose de impuestos. cuando se da el hecho generador. requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible. es decir. exige a un deudor denominado sujeto pasivo exige el cumplimiento de una obligación pecuniaria excepcionalmente en especie. En la contribución especial. con la realización del hecho generador. el cumplimiento de la prestación de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie. es decir.
del fisco o de ambos. EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL. jurídicos o de ambas clases que hacen concreta la situación abstracta prevista por la ley. nace o genera en el momento en que se realizan los actos materiales. Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados con referencia al momento en que el crédito fiscal surja.
. en el momento en que presta el servicio público que reclama el interés general como consecuencia de la actividad que desarrolla algún particular. La determinación de la obligación fiscal puede corre a cargo del contribuyente.2. destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación.
El Código Fiscal en el artículo 6º.pública de interés general. Esta consiste en la constatación de la realización del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en cantidad liquida. DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL. por lo tanto. Determinar las sanciones aplicables en función de la ley vigente en el momento de nacimiento de la obligación. Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes. Determinar la ley aplicable que no puede ser la misma en el momento de realización del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo de liquidación o la liquidación por el particular.
El momento del nacimiento de la obligación fiscal es sumamente importante ya que permite determinar lo siguiente:
Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva y aquellos otros en que surgen deberes tributarios de tipo formal como son la presentación de declaraciones. el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto señale la ley.
La obligación fiscal se causa. fijar el momento inicial para él computo del plazo de prescripción.3. de común acuerdo. Determinar la época de pago y exigibilidad de la obligación fiscal y por lo tanto. o bien.
6. Expresa: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes vigentes durante el lapso en que ocurran. pero que beneficia particularmente a un determinado sector.
Giuliani Fonrouge define la determinación de la obligación tributaria como El acto o conjunto de actos emanados de la administración de los particulares o de ambos coordinadamente. Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposición. La época de pago de la obligación fiscal es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación.
4. EXENCION EN EL PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL. en virtud de que no satisfizo durante la época de pago. dela retención o de la recaudación.
El artículo 66 del Código Fiscal prevé la posibilidad de que se prorrogue la época de pago de la obligación fiscal al disponer que las autoridades fiscales.
. por lo tanto.El Artículo 6 del Código Fiscal prevé que las contribuciones se deben pagar en la fecha o dentro del plazo en las disposiciones respectivas y para el caso que haya falta de disposición expresa.
6. ya sea diferido o en parcialidades. no se venza o transcurra la época de pago la obligación fiscal no es exigible por el sujeto activo. retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas. deben pagarse o garantizarse junto con sus accesorios.
En cualquier otro caso.5. dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos su notificación. respectivamente. El contribuyente no pague algunas de las parcialidades. con sus recargos. sin que el contribuyente de nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente. a petición de los contribuyentes podrán autorizar el pago a plazo. cuando:
Desaparezca o resulte insuficiente la garantía del interés fiscal. el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que corresponda según sea el caso:
Si la contribución se calculó por periodos establecidos en la ley y en los casos de retención o recaudación de contribuciones. El contribuyente sea declarado en quiebra o solicite su liquidación judicial. Como regla general las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobación. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION FISCAL. proporcionado por el Banco de México. dentro de los cinco días siguientes al momento de la causación. La exigibilidad de la obligación fiscal es la posibilidad de hacer efectiva dicha obligación aun en contra de la voluntad del obligado. los contribuyentes. a más tardar dentro de los 15 días siguientes a aquel en que vence la parcialidad. así como los demás créditos fiscales.
Finalmente se dispone que cesará la autorización para pagar a plazo en forma diferida o en parcialidades. las enteraran a más tardar el día siete del mes calendario inmediato posterior al de terminación del periodo. de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda de 36 meses y durante el plazo concedido se causarán recargos sobre el saldo insoluto incluyendo los accesorios. a la tasa que mediante ley fije el congreso de la Unión tomando en consideración el costo porcentual promedio de captación de recursos del sistema bancario.
no siempre la remisión de la deuda es total. tasas. que deriva del árabe ckasena. liquidación y recaudación de las contribuciones. impuestos. empréstitos.H. EL ORGANO RECAUDADOR DE LA ACTIVIDAD FINACIERA Y HACENDARÍA.).En el derecho Privado una obligación puede extinguirse por remisión de la deuda esto es por perdón del acreedor al deudor en el cumplimiento de su obligación. Actualmente Hacienda se puede definir como la ciencia que estudia la actividad del estado cuando utiliza medidas especiales llamadas financieras: gastos. Hacienda tiene su origen del verbo latino facera. es decir: los ingresos y los egresos de los gobiernos. agregándosele posteriormente la innecesaria expresión y de Crédito Público. etc. pertenecientes y gastos de las entidades públicas. La Hacienda Pública como organismo. Carece de facultades para perdonar el pago de los créditos ya vencidos o por vencerse. presupuestos.
Es preciso señalar.. así como de los accesorios que son los recargos y sanciones. quienes se encargan de la determinación. SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO (S.
El estado continuamente perdona a los contribuyentes omisos con la condición de que para el futuro cumplan con sus obligaciones. es la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y actualmente el Servicio de Administración Tributaria.
CAPITULO VII. el particular reanude sus relaciones con el fisco como si fuera un nuevo contribuyente. tanto federales como estatales y locales. Esta política ha sido seguida frecuentemente por nuestra hacienda pública federal y a dado en denominársele Borrón y cuenta nueva por que se perdona lo pasado para que a partir del momento correspondiente. que significa la vida económica de los entes públicos y en sentido estricto hace mención a los ingresos.1.
Sin embargo. es decir el representante del Estado y del Poder Ejecutivo.C. medidas monetarias. De ahí pasa a América Latina y a México donde la dependencia del gobierno federal encargada de realizar la actividad financiera se ha conocido tradicionalmente como Secretaria de Hacienda. aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretaria de Hacienda dentro de la organización administrativa del reino español. que el sujeto activo de la relación jurídico tributaria.
Así pues podemos decir que la hacienda es el conjunto de derechos pertenecientes al estado.
Las principales atribuciones de la Secretaria de Hacienda en México se enmarcan en el artículo
7.P. pues a veces solo se concede por los accesorios como son los intereses vencidos o por vencerse.
En el derecho Tributario no existe una figura semejante pues el sujeto activo tiene como obligación principal la de cobrar los créditos fiscales.
Practicar inspecciones y reconocimientos de existencias en almacenes. Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administración pública federal o bien las bases para fijarlos. de inspección y la policía fiscal dela federación. y las leyes fiscales correspondiente. acuerdo y ordenes del presidente de la república y los programas
. Determinar los criterios y montos globales de estímulos fiscales. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT). y las leyes de ingresos federal y del departamento del D. Realiza o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crédito público.F.
7. Manejar la deuda pública de la federación y del Departamento del D.F.1. Administrar las casa de moneda y ensaye. es el Servicio de Administración Tributaria.. precisamente por que es el competente para la recaudación de las contribuciones.
7. en los términos de la ley de ingresos del departamento del D. valores y de organizaciones auxiliares de crédito. Dirigir los servicios aduanales. Planear. se publica una novedosa Ley que anticipaba la creación de un órgano tributario separado de la Secretaría de Hacienda. derechos. coordinar. cuando entra en vigor con la publicación de su reglamento interno. Cobrar los derechos. impuestos. es hasta el primero de julio de 1997. pues es quien estudia todos y cada uno de los procesos que se acontecen en la economía nacional y aplica lo que le beneficia.2. así como los reglamentos. Cobrar los impuestos.
Actualmente. con el objeto de asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. productos y aprovechamientos del D. que vendría a desarrollar sus actividades. y de las entidades de administración federal. evaluar y vigilar el sistema básico bancario del país que comprende al banco central a la banca nacional y las demás instituciones encargadas de prestar el servicio público de banca y crédito.31 de la Administración Pública Federal y son:
Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones impositivas. Naturaleza Jurídica del SAT. y se ha convertido en el pilar de la economía nacional. productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes. Dirigir la política monetaria y crediticia. Proyectar y calcular los ingresos dela federación del Departamento del D. fianzas.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público ha sido.F. Es un órgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público tiene a su cargo él ejerció de las facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la ley del servicio de administración tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables. Ejercer las atribuciones que le señale las leyes en materia de seguros. Los demás que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. decretos.F. Sin embargo. Representar el interés de la federación en controversias fiscales.2. estudiar y proyectar sus efectos en los ingresos de la federación y evaluar sus resultados conforme a sus objetivos. El día 15 de diciembre de 1995. uno de los órganos más importantes de la administración pública federal. es y será el órgano más importante de la actividad financiera del Estado.F.
aprovechamiento federales y sus accesorios de acuerdo a la legislación aplicable. Administración General de Auditoria Fiscal Federal Administración General Jurídica de Ingresos Administración General de Aduanas Coordinación General de Recursos Unidades Administrativas Regionales. aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto público.
7. contribuciones de mejoras. liquidar y recaudar las contribuciones aprovechamientos federales y sus accesorios cuando conforme a los tratados internacionales de los que México sea parte. 3. productos. en algunos casos secciones. Objeto del SAT.2. substituyendo a las regionales y especiales.
7. Unidad de comunicación social Comisión del servicio fiscal de carrera Unidades Administrativas Centrales Administración General de Recaudación.
Dependientes de éstas. se encuentran las administraciones especiales.
1. Atribuciones del SAT. 2.especiales y asuntos que el secretario de hacienda y crédito publico le encomienda ejecutar y coordinar en las materias de su competencia. derechos. Dirigir los servicios aduanales y de inspección así como la política fiscal de la federación. productos. Determinar.
Actualmente se maneja la posible modificación a su estructura interna en la que aparecerían administraciones estatales y de grandes contribuyentes.2. regionales y locales de cada una de éstas. Estructura del SAT. 4.3.2.4.
7. Para el despacho de los asuntos de su competencia contara con los siguientes servidores públicos y unidades administrativas:
Presidente.2. 5. Representar el interés de la federación en controversias fiscales. liquidación y recaudación de impuestos. Tiene por objeto la realización de una actividad estratégica del estado consistente en la determinación. Recaudar los impuestos contribuciones de mejora. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y en su
Marco Jurídico. en que se contemplaban los objetivos siguientes:
a) Fortalecer el ejercicio pleno de la soberanía como el valor supremo de nuestra nacionalidad y como responsabilidad primera del estado.
d) Avanzar a un desarrollo social que propicie y extienda en todo le país las oportunidades de superación individual y comunitaria bajo los principio de equidad y justicia. Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener el registro respectivo.
Articulo 90 Constitucional (Administración Pública Federal Centralizada y Paraestatal).
7. Factores de Creación. Fungir como órgano de consulta del gobierno federal en materia fiscal y aduanera.2. 7.
7. órganos administrativos desconcentrados).
Tendencia global de modernización y autonomía de administración tributaria Alejar la administración tributaria abruptos por motivos políticos o administrativos.caso ejercer las facultades de comprobación previstas en dichas disposiciones. Artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.2. Órganos Integrantes. Artículo 17 de la Ley de la Administración Pública Federal (secretaria.2. Razón de la Existencia del SAT.
b) Consolidar un régimen de convivencia social regido plenamente por el derecho donde la ley sea aplicada a todos por igual y la justicia sea la vía por la solución de conflictos. se crea con apego a lo dispuesto en el plan nacional de desarrollo.5.7. estado y departamento administrativo. Básicamente se sostiene que el SAT.7.
c) Construir un pleno desarrollo democrático con el que se identifiquen todos los mexicanos y sea la base de certidumbre y confianza par una vida política pacífica e intensa de participación ciudadana. 6. Promover un crecimiento económico vigoroso sostenido sustentable en beneficio de los mexicanos.
Las contribuciones tienen su origen en la facultad de imperio y/o arbitrariedad que se transforman en las facultades de las autoridades estatales para imponerlos.2. dos titulares de las unidades administrativas del SAT. Áreas que Componen el SAT. equitativo de la recaudación debe fijarse de acuerdo con la capacidad económica y necesidades del particular. presidente del SAT.
Segundo..9.Que es precisamente atendiendo a las necesidades de la sociedad por lo que el establecimiento.
Integración de la junta: Secretario de la secretaria de hacienda y crédito público.
a) Areas sustantivas: Administración general de auditoria fiscal federal Administración general de recaudación Administración general de aduanas Administración Jurídica de ingresos
b) Areas de apoyo: Coordinación general de recursos Servicio fiscal de carrera Dirección general de tecnología de información Unidad de contraloría interna. El Presidente del SAT.
7.El Servicio de Administración Tributaria se encuentra integrado por:
CONCLUSIONES. dos representantes de la secretaria de hacienda y crédito público. pero en beneficio de la sociedad. Las Unidades administrativas que establezca su reglamente interior..
.Es imprescindible la figura de la contribución como medio de sostenimiento del Estado y por ende de la sociedad.La creación del nuevo órgano tributario (SAT).Las Obligaciones a cargo de los contribuyentes (las denominadas accesorias)..Se trata (la Obligación de contribuir) de una verdadera obligación jurídica..Ahora bien..
Décimo. cuyo incumplimiento trae aparejada consecuencias de coactividad y coercitividad por parte el órgano recaudador.
Décimo Tercero.. sin que esto represente justicia.Es menester considerar y especificar claramente la mayoría de los principios doctrinarios de los impuestos procurando un desarrollo funcional de los mismos.La calidad y diferencia entre sujeto activo y pasivo debiere estar condicionada por el principio de gasto público.. no todo lo establecido en las Leyes Tributarias es completamente justo..
Quinto.La clasificación de las contribuciones no es de lo más afortunada en la redacción fomentando el poderío del sujeto activo. viene a propiciar un ambiente de credibilidad y certidumbre que reflejan confiabilidad en los particulares.Tercero.
Décimo Cuarta..
Noveno.Pareciere que la potestad tributaria excede de su finalidad.
Octavo. pudiere considerarse legal.. superan la obligación principal del pago de las contribuciones..
Cuarto..Tanto el establecimiento como la recaudación de las contribuciones debe realizarse con estricto apego a los principios establecidos en la Constitución y las Leyes Tributarias. más que por el poder jerárquico de la norma.
Séptimo.Es necesario efectuar un análisis profundo a la Legislación Fiscal con el propósito de encontrar una armonía entre la necesidad estatal y la sobrevivencia financiera del particular.
Duodécimo..Es importante que los titulares de los cargos públicos reflejen confianza en su actuar y no generar rechazo a la contribución por los malos manejos de los mismos.
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LATAPI RAMÍREZ. Derecho Fiscal Themis.Es inminentemente necesaria una reforma fiscal integral que tenga como principal objetivo el regular armónica y equitativamente las relaciones tributarias.
.Código Fiscal Federal.
sino también a otra variada gama de facultades. tanto en lo que hace al sujeto activo como a los supuestos deudores y otros terceros. crea relaciones jurídicas entre el Estado y los particulares. en su Diccionario de Ciencias Jurídicas. a cargo de las personas físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine. 2002). crédito público y.establecida por la ley. 306). (p. lo define como. “(…) el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos”. deberes y obligaciones que exigen comportamientos diferentes. remite del Derecho Tributario al Derecho Financiero. presupuesto. Caracterización Jurídica del Derecho Tributario Actividad Tributaria como Actividad Jurídica. ya que no sólo se refieren a la obligación de pago público. De la definición citada. por normas jurídicas. . y lo define de la siguiente manera: Rama del Derecho Público interno que regula la actividad del Estado en cuanto a los órganos encargados de la recaudación y aplicación de impuestos. en este sentido se debe aclarar que se suele utilizar como sinónimos los términos Derecho Tributario y Derecho Financiero. Estas relaciones jurídicas son plurales. en su integral desenvolvimiento se desprende que las facultades estatales y particulares no pueden tener existencia como facultades protegidas por el orden social vigente.El despliegue estatal al pretender ejercitar su facultad de imposición. en general.Nociones del Derecho Tributario En primer orden es preciso establecer la definición de esta rama del Derecho. o sea.. Normas Jurídicas Tributaria. sin normas jurídicas que las establezcan. y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes públicos estén encomendados.Villegas (2002) sintetiza las características básicas de las normas tributarias como sigue a continuación:
. Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas. Las acciones humanas que desarrollen actividad tributaria no pueden sustraerse a ser encauzadas por preceptos que son mandatos expresos del “deber ser”. se desprende la necesidad de comprender lo que es tributo. Villegas (2002). se hace indispensable la existencia de normas legales que las regulen. así se tiene que Ossorio (2006). Sáinz de Bujanda (citado en Villegas. De la actividad tributaría. de todo lo relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su utilización. Políticas y Sociales. señala que: se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria.
c) En las democracias occidentales. y al producirse ciertos hechos o circunstancias (hechos imponibles). si bien se encuentran algunos aparentes antecedentes a partir de 1300. d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el tributo creado se transforme en tributo cobrado.a) Tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no. española y brasileña usan la denominación “derecho tributario”. Origen del Derecho Tributario El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba sumisión y humillación. en principio. incluso. Igualdad). capacidad contributiva. b) Dichas normas deciden que. el orden jurídico vigente en ese país. juntamente con el resto de normas vigentes. Las legislaciones actuales atenúan la rigidez del precepto. derechos y deberes tributarios (tanto sustanciales como formales) en una cierta época y para un determinado país. f) El conjunto de normas que impone obligaciones. exigiendo el cumplimiento de postulados de justicia. sino de elementos extrínsecos relativos a la forma de generación de cada precepto (principio de legalidad o de reserva de ley). En tanto la doctrina italiana. El nacimiento del derecho tributario como auténtica disciplina jurídica se produjo con la entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. los alemanes prefieren la
. corresponde el pago de tributos y. Aún en estos tiempos. carecen de interés por reflejar una concepción autoritaria alejada de la que se estudia en el presente. El fisco puede usar todos los medios legalmente permitidos para atacar a los no cumplidores. también el cumplimiento de ciertos deberes auxiliares que deben cumplimentar los obligados pecuniariamente y ciertos terceros no deudores. integra. tanto por los abundantes problemas teóricos con implicancia práctica que el texto planteó. De ahí en adelante los investigadores siguieron su rastro aproximado a lo largo de la historia. quizá. el uso de la fuerza. e) La norma tributaria posee coercibilidad. básicos en la tributación (equidad. en su última versión de 1977. no confiscatoriedad. dado que era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas bélicas. Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque. Esto puede implicar. pero forzados a acudir en ayuda del Estado. Terminología y Contenido La terminología no es uniforme en esta rama jurídica. Este instrumento desencadenó un proceso de elaboración doctrinal de esta disciplina. como por su influencia en la jurisprudencia y legislación comparada. la fuerza obligatoria de estas normas no depende de la justicia intrínseca de los tributos creados. despierta el interés de investigadores y sigue provocando debates sobre su interpretación.
Por eso nunca la autonomía de un sector jurídico puede significar total libertad para regularse íntegramente por sí solo. Aparte de ello. porque este último puede interpretarse en el sentido de “fisco” como entidad patrimonial del Estado. No cabe duda de que el término “tributario” es más exacto que el término “fiscal”. por su carácter genérico. Autonomía Se ha discutido si el derecho tributario es autónomo en relación a otras ramas del derecho. debe concluirse que las expresiones “derecho fiscal” y “derecho tributario” pueden utilizarse con análogo significado. En América latina predomina la expresión “derecho tributario”. mientras que los franceses se refieren al “derecho fiscal”. sin embargo. por estar incorporado a la costumbre. La autonomía no puede concebirse de manera absoluta. Considera Villegas que la posibilidad de independencias absolutas o de fronteras cerradas en el sector jurídico tributario es inviable. sino también con relación a los restantes recursos del Estado. o parte general. cit. La denominación más correcta es la de “derecho tributario”. por ejemplo. Así. que el concepto de autonomía dentro del campo de las ciencias jurídicas es equívoco y adolece de una vaguedad que dificulta la valoración de las diferentes posiciones. y la segunda o parte especial. por cuanto las distintas ramas en que se divide el derecho no dejan de conformar el carácter de partes de una única unidad real: el orden jurídico de un país. que contiene las disposiciones específicas de los distintos gravámenes que integran un régimen tributario. y dado que el uso común y la costumbre mantienen tal nombre. Villegas (2002) considera necesario advertir. la “relación jurídica tributaría” (el más fundamental concepto de derecho tributario) es sólo una especie de “relación jurídica” existente en todos los ámbitos del derecho y a cuyos principios generales debe recurrir. se observa que comprende dos grandes partes: la primera.) no encuentra inconveniente en continuar utilizando el término “derecho fiscal”. Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma panorámica. Sin embargo. que es la expresión más generalizada entre nosotros. la expresión “derecho fiscal” ha adquirido resonancia internacional por corresponder al nombre de la disciplina en el derecho anglosajón y a la denominación de una prestigiosa institución:la International FiscalAssociation (IFA). La actuación del fisco no se refiere sólo a la actuación estatal con respecto a los recursos tributarios. la más importante entidad nacional de la especialidad lleva por nombre Asociación Argentina de Estudios Fiscales. De igual
. Sin embargo. y la principal entidad especializada se denomina Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario. que es emanación del orden social vigente. sino que cada rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es porción solidaria.expresión “derecho impositivo”. donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos. pero Villegas (ob.
“pago”. Esta corriente doctrinal comprende a quienes piensan que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. atento el volumen de su contenido.. Estas teorías manejaron similares conceptos en relación al derecho financiero. se incluye a quienes consideran el derecho tributario material o sustantivo. que según Villegas no es convincente su posición. “sanción”. Posiciones sobre la Autonomía del Derecho Tributario Existen posiciones divergentes sobre este punto. Fleiner. ideas e instituciones del derecho administrativo. aun cuando también es posible su estudio conjunto. García Belsunce ha sintetizado las razones esgrimidas y ha explicado el porqué de la terminología utilizada. conceptos como “sujetos”. tanto didáctica como científicamente autónomo. pero la subordinación exige que supletoriamente. Tal es la posición de Giuliani Fonrouge. “crédito”. “deuda”. Se Comprende aquí la tesis que niega todo tipo de autonomía al derecho tributario (aun la didáctica) porque lo subordina al derecho financiero. y fueron sustentadas por viejos y notables tratadistas de derecho administrativo (Zanobini. Jarach acepta la posibilidad de la conjunción. Mayer. cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los demás. Dentro de esta corriente doctrinal. 2) la autonomía estructural u orgánica. A continuación se presenta una visión sucinta de las principales posiciones sostenidas. se estudie separadamente del derecho financiero. Del Vecchio).
. y 3) la autonomía dogmática y conceptual. aplicación o interpretación. cuando esa rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expresión. c) Autonomía Científica del Derecho Tributario. la que adoptan generalmente los cursos o manuales españoles. o sea. y ante la falta de normas expresas tributarias sobre algún punto. esas instituciones distintas son uniformes entre sí en cuanto responden a una misma naturaleza jurídica. tienen un contenido jurídico universal y demuestran la imposibilidad de “parcelar” el derecho. en el sentido de que es distinta de las otras ramas del derecho. ante lo cual sucede lo siguiente: se acepta que el derecho tributario sea estudiado independientemente del derecho administrativo (atento a su volumen). “proceso”. cuando el contenido o las instituciones que integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia. se recurra obligatoriamente a los conceptos. además.manera. Según su tesitura la autonomía científica supone: 1) la autonomía teleológica o de fines. que no encuentra su fuente en ellas y. adoptan esta postura. etc. En una de sus obras más recientes. b) Subordinación al Derecho Administrativo. a) Subordinación al Derecho Financiero. Orlando. por cuanto no encuentra inconveniente en que el derecho tributario. Autores extranjeros como Trotabas y Dela Garza. y destacados publicistas argentinos como Jarach y García Belsunce.
garantías y obligaciones de las personas. a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito. cuyo Preámbulo anuncia los fines perseguidos. derechos. asignándoles un significado diferente. así como la fiscalización de los contribuyentes y las tareas investigatorias de tipo policial. Sus objetivos están explicitados enla Constitución nacional. se encuentran quienes afirman que el derecho tributario no ha logrado desprenderse del derecho privado.
. examina también cuáles son sus diferentes elementos. ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria. lo cual sucede principalmente porque el concepto más importante del derecho tributario. que es la obligación tributaria.d) Subordinación al Derecho Privado. Por último. Estudia cómo nace la obligación de pagar tributos (mediante la configuración del hecho imponible) y cómo se extingue esa obligación. Pero esta fragmentación no violenta la afirmación inicial. c) El Derecho Tributario Formal estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos. También se ocupa de la delimitación y coordinación de poderes tributarios entre las distintas esferas estatales en los países con régimen federal de gobierno. se asemeja a la obligación de derecho privado. Luego de hacer varias consideraciones. El derecho es uno y no hay un legislador por cada especialidad. d) El Derecho Procesal Tributario contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos. a su monto. Para desarrollar estas pautas el legislador dicta normas que rigen los atributos. diferenciándose por el objeto de una y de otra (tributo por un lado y obligación de una persona por el otro). analiza especialmente la determinación del tributo. Villegas concluye sosteniendo que se puede hablar de una autonomía didáctica y funcional del derecho tributario. necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos. se han agrupado en ramas especializadas. cada vez más numerosas. Las regulaciones jurídicas. Quienes afirman esta dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) conceden al derecho tributario solamente un “particularismo exclusivamente legal” (posición del francés Gény). pues constituye un conjunto de normas jurídicas dotadas de homogeneidad que funciona concatenado a un grupo orgánico y singularizado que a su vez está unido a todo el sistema jurídico. cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurídico. para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas al Estado. Su singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho. b) El Derecho Tributario Material contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación tributaria. Ramas del Derecho Tributario a) El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario. e) Tesis de Villegas sobre la Autonomía del Derecho Tributario.
(2002). Buenos Aires: Heliasta. Diccionario de Ciencias Jurídicas. H. M.
. para evitar problemas de doble imposición y coordinar métodos que eviten la evasión internacional hoy en boga mediante los precios de transferencia. (2006). Políticas y Sociales. Villegas. Curso de Finanzas. la utilización de los paraísos fiscales y otras modalidades cada vez más sofisticadas de evasión en el orden internacional.e) El Derecho Penal Tributario regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. f) El Derecho Internacional Tributario estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías entran en contacto. el uso abusivo de los tratados. Buenos Aires: Astrea. BIBLIOGRAFÍA Ossorio. Derecho Financiero y Tributario.
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