Source: https://lagen.nu/prop/1954:37
Timestamp: 2019-11-15 04:59:27+00:00

Document:
Prop. 1954:37
Originaldokument: Prop. 1954:37, Källa
Kungl. Maj:ts proposition nr 37.
ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.; given Stockholms slott den 8 januari 1954.
Kungl. Maj :t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats­ rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att antaga härvid fogade förslag till
2) lag om ändrad lydelse av 45 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. in.; samt
3) förordning om ändring i taxeringsförordningen den 28 september 1928 (nr 379).
I propositionen föreslås att inkomst av fastighet, som äges av bostadsföre­ ning eller bostadsaktiebolag, skall beräknas enligt den förenklade schablon­ metod, som redan genomförts för en- och tvåfamilj sfastigheter. Intäkten skall sålunda upptagas till 3 procent av fastighetens taxeringsvärde, varefter avdrag medgives för räntekostnader för lånat kapital i fastigheten.
Medlem i bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag skall beskat­ tas endast om han hyrt ut sin lägenhet. Inkomstberäkningen skall i sådant fall ske efter regler, som i huvudsak överensstämmer med de nu gällande. 1
1 Bihang till riksdagens protokoll 1954. 1 samt. Nr 37.
Härigenom förordnas, att 24 § 1 inom., 25 § 1 och 3 mom. och 45 § kom­
munalskattelagen den 28 september 1928 — sistnämnda förfatlningsrum
enligt dess avfattning jämlikt lagen den 5 juni 1953, nr 399 —- samt an­
visningarna till 19 §, punkterna 2 och 3 av anvisningarna till 24 §, punkt
1 av anvisningarna till 36 §, punkt 2 av anvisningarna till 38 § och punkt 1
av anvisningarna till 54 § kommunalskattelagen1 skola erhålla ändrad lydel­
se på sätt nedan angives, att till 24 § samma lag skall fogas ett nytt moment,
betecknat 3 inom., av nedan angiven lydelse, att till anvisningarna till 39 §
nyssnämnda lag skall fogas en ny punkt, betecknad 3, av lydelse som i det
följande angives samt att punkt 5 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 av
anvisningarna till 45 § kommunalskattelagen skola upphöra att gälla.
i mom. Till intäkt av annan fastighet skall, där ej annat föranledes av
vad nedan i andra stycket eller 2 eller 3 mom. stadgas, hänföras vad av
fastighet här i riket, som taxerats såsom annan fastighet, kommit ägaren
till godo, såsom:
hyresvärdet av----------- frälseränta.
Har fastighet------ ----- av 30 § 2 mom.
Förmån av----------- särskilt redovisas.
3 mom. Har fastighet tillhört bostadsförening eller bostadsaktiebolag och
har fastigheten uteslutande eller huvudsakligen använts för beredande av
bostad åt föreningens medlemmar eller bolagets delägare, skall såsom in­
täkt av fastigheten upptagas ett belopp motsvarande för helt år räknat tre
procent av fastighetens taxeringsvärde året näst före taxeringsåret. Finnes
ej taxeringsvärde åsatt för året näst före taxeringsåret, beräknas intäkten på
grundval av fastighetens värde, uppskattat enligt de grunder, som gällt för
åsättande av taxeringsvärde för året näst före taxeringsåret.
Att inkomst som medlem av bostadsförening eller delägare i bostadsaktie­
bolag i denna sin egenskap åtnjutit i vissa fall skall räknas såsom intäkt av
kapital, därom stadgas i punkt 2 av anvisningarna till 38 §.
i mom. Från bruttointäkten----------- liknande avgäld.
3 mom. I fråga om fastighet, för vilken intäkten skall beräknas enligt
24 § 2 eller 3 mom., må avdrag icke göras för andra omkostnader än för 1
1 Senaste lydelse av 24 § 1 mom., 25 § 1 och 3 mom., punkt 2 av anvisningarna till 24 § och
punkt 1 av anvisningarna till 33 § se 1953: 404, av anvisningarna till 19 § se 1950: 308,
av punkt 3 av anvisningarna till 24 § se 1930:190 samt av punkt 1 av anvisningarna till 54 §
se 1934:294. Betr. nu gällande lydelse av punkt 2 av anvisningarna till 45 § se 1930:190
samt betr. lydelsen fr. o. m. den 1 januari 1955 av 45 § se 1953:400 och 1954:000. Anvis­
ningarna till 45 § upphöra vid sistnämnda tidpunkt att gälla se 1954: 000.
ränta å lånat, i fastigheten nedlagt kapital samt tomträttsavgäld eller lik­ nande avgäld.
Har fastighet, för vilken intäkten skall beräknas enligt 24 § 2 mom., del­ vis använts i ägarens rörelse, skall räntan och avgälden minskas med den del därav, som kan anses belöpa på den i rörelsen använda fastighetsdelen.
Genom fastighetsskatten------------ fastighetsskatt beskattats. Rätt till förenämnda avdrag skall tillkomma fastighetens ägare. Dock skall ägare av strömfall med skyldighet att bidraga till kostnaden för reglerings- företag tillgodonjuta den del av avdraget för regleringssamfälligheten tillhö­ rig regleringsdamm, som motsvarar den på strömfallet belöpande andelen av nämnda kostnad.
Har fastighet------------ägt fastigheten. Avdraget skall-------------gällande taxeringsvärdet.
Fattigunderstöd, begravningshjälp samt underhåll, som lämnats fånge eller patient å hospital, m. m. dyl. är icke att hänföra till skattepliktig in­ komst. Detsamma gäller i fråga om till föreningar influtna medlemsavgifter.
Bestämmelsen att--------— nämnda lag.
2. Såsom av 24 § 1 mom. sista stycket framgår, skall avkastning av plante­ ring eller trädgårdsland, i den mån planteringen eller trädgårdslandet är att anse endast såsom tillbehör till bostadslägenhet och användes företrädesvis för ägarens personliga trevnad, icke särskilt redovisas, och får å andra sidan enligt 25 § underhållskostnaden ej avdragas. Värdet av berörda förmån skall tagas i beräkning vid bestämmande av bostadsvärdet. Om däremot------------ uppgivna intäkterna. Föreligger handelsträdgårdsrörelse,------------av rörelse.
3. Med bostadsförening--------— eller bolaget.
1. Vid beräkning av realisationsvinst upptages såsom intäkt vad som er­ hållits för den avyttrade egendomen. Avdrag får ske för alla omkostnader för förvärvet och avyttringen, således för erlagd köpeskilling, för vad som nedlagts på förbättring av egendomen, för inköps- och försäljningsprovision, för stämpelkostnader in. in. Hit räknas jämväl kostnad, som under tid, då intäkt av avyttrad annan fastighet eller i förekommande fall del därav beräknats enligt 24 § 2 eller 3 inom., nedlagts på reparation och underhåll av fastigheten eller fastighetsdelen, i den mån den avyttrade egendomen på grund därav vid avyttringen befunnit sig i bättre skick än vid förvärvet. Har den skattskyldige tidigare fått åtnjuta avdrag för värdeminskning av den avyttrade egendomen eller dyl., skall å andra sidan, i den mån ej vad som vid avyttringen återbekommits av de avskrivna beloppen inräknas i intäkt av rörelse, omkostnadsbeloppet minskas med detta avdrag. Vidare får vid vinstberäkningen den skattskyldige åtnjuta avdrag för under beskattnings­
året utbetalda förvaltningskostnader och räntor, därest dessa ej böra hän­
föras till annan förvärvskälla.
2. Till intäkt av kapital hänföres sådan utdelning från aktiebolag eller
ekonomisk förening, som utgår i förhållande till innehavda aktier eller an­
delar, men däremot icke — med undantag som i andra stycket sägs — ut­
delning, som utgår efter annan grund, t. ex. i förhållande till gjorda inköp
eller försäljningar. Dylik utdelning är skattefri, där den blott innebär en
minskning i levnadskostnader, och skall i annat fall hänföras till den för­
värvskälla, vartill den på grund av sin beskaffenhet är att räkna. Sålunda
hänföres exempelvis till inkomst av jordbruk respektive rörelse närings­
idkares utdelning från ekonomisk förening i form av pristillägg å varor, som
han sålt till föreningen, eller i form av rabatt för varor, som han för sin nä­
ring inköpt av föreningen.
Utdelning från bostadsförening eller bostadsaktiebolag, som utgått an-
norledes än i förhållande till innehavda andelar eller aktier, räknas såsom
intäkt av kapital för medlemmen eller delägaren, om och i den mån utdel­
ningen överstiger sådana på beskattningsåret belöpande avgifter och andra
inbetalningar till föreningen eller bolaget, vilka icke äro att anse som kapi­
taltillskott.
Har bostad eller annan förmån, som tillkommit medlem av bostadsför­
ening eller delägare i bostadsaktiebolag i denna hans egenskap, helt eller
till övervägande del varit av medlemmen eller delägaren mot vederlag upp­
låten till annan under hela eller större delen av beskattningsåret, räknas
vederlaget jämte värdet av bostad eller annan förmån, som medlemmen eller
delägaren för eget bruk förfogat över, såsom intäkt av kapital för medlem­
men eller delägaren.
Har bostad eller annan förmån av fastighet, varav intäkten beräknas enligt
24 § 3 inom., tillkommit medlem av bostadsförening eller delägare i bo­
stadsaktiebolag i denna hans egenskap och är icke fråga om upplåtelse som
i tredje stycket sägs, skall värdet av bostaden eller förmånen icke räknas
såsom skattepliktig intäkt för medlemmen eller delägaren. I följd härav
må, såvitt fråga ej är om till rörelse hänförlig utgift, avdrag icke ske för
medlemmens eller delägarens inbetalningar till föreningen eller bolaget eller
för andra omkostnader, som äro hänförliga till innehavet av bostaden eller
3. Där vederlag för upplåtelse av lägenhet, vilken tillkommit medlem av
enligt bestämmelserna i punkt 2 tredje stycket av anvisningarna till 38 §
upptagits såsom skattepliktig intäkt för medlemmen eller delägaren, får av­
drag för sådana avgifter och andra inbetalningar till föreningen eller bola­
get, som icke äro att anse såsom kapitaltillskott, göras i den mån beloppet
av inbetalningarna överstiger utdelning som skett annorledes än i förhål­
lande till innehavda andelar i föreningen eller aktier i bolaget. Avdrag må
jämväl ske för sådana av upplåtelsen föranledda kostnader, som bestritts
av medlemmen eller delägaren själv. Kostnad för reparation och underhåll
må anses såsom föranledd av upplåtelsen endast i vad avser avhjälpande
av brist eller skada, som uppkommit under upplåtelsetiden.
Med kapitaltillskott menas dels medlems inbetalning å insats i förening­
en och delägares inbetalning å aktie dels ock sådan ytterligare inbetalning
av medlem eller delägare, som är avsedd att inom föreningen eller bolaget användas för fondering såsom genom kapitalavbetalning å skuld eller ge­ nom ny-, till- eller ombyggnad eller därmed jämförlig förbättring av fastig­ heten eller genom annan stadigvarande kapitalplacering. Där lägenhet är upplåten med hyresrätt och således icke med bostadsrätt eller liknande be­ sittningsrätt, skall dock icke någon del av hyresavgiften anses såsom kapi­ taltillskott. Verkställes fondering inom förening eller bolag, utan att det framgår vilka medel därför användas, skola i första hand anses för fonde­ ring använda andra medel än medlemmarnas eller delägarnas inbetalningar under beskattningsåret eller de under året influtna hyrorna för lägenheter, som varit uthyrda till andra än medlemmar eller delägare i denna deras egenskap. Vad därefter återstår av det till fondering använda beloppet skall fördelas på nämnda inbetalningar och hyror efter deras inbördes storlek, och skall vad därvid belöper på de inbetalningar, som verkställts för de med bostadsrätt eller liknande besittningsrätt upplåtna lägenheterna, anses så­ som kapitaltillskott.
till 54 §.
1. Den befrielse från skattskyldighet för utdelning från svenska aktie­ bolag och svenska ekonomiska föreningar, som enligt 54 § a) är medgiven svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar, har avseende jäm­ väl å utdelning, som uppburits efter annan grund än i förhållande till inne­ havda aktier eller andelar, dock icke utdelning för vilken det utdelande före­ taget må njuta avdrag enligt 29 § 2 mom.
Denna lag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling; dock att äldre bestämmelser skola tillämpas vid 1954 års taxering samt vid eftertaxering för år 1954 eller tidigare år.
Vidare skall iakttagas, att denna lag skall, såvitt avser 45 §, äga giltighet allenast intill dess lagen den 5 juni 1953, nr 400, träder i kraft.
Kungl. Maj.ts proposition nr 37.
lag om ändrad lydelse av 45 § kommunalskattelagen den 28
september 1928 (nr 370), m. m.
Härigenom förordnas, att 45 § kommunalskattelagen den 28 september
1928 enligt detta författningsrums avfattning jämlikt lagen den 5 juni 1953,
nr 4001, skall — med giltighet från det sistnämnda lag träder i kraft —
erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives samt att anvisningarna till
nyssnämnda paragraf skola — likaledes med giltighet från det lagen den 5
juni 1953, nr 400, träder i kraft — upphöra att gälla.
Vid beräkning------------ motsvarande garantibeloppet.
Oaktat garantibelopp för regleringssamfällighet tillhörig regleringsdamm
upptagits såsom skattepliktig inkomst för samfälligheten, skall dock ägare
av strömfall med skyldighet att bidraga till kostnaden för regleringsföreta-
get tillgodonjuta det i första stycket angivna, å regleringsdammen belöpande
avdraget, i den mån detsamma motsvarar den på strömfallet belöpande an­
delen av nämnda kostnad.
förordning om ändring i taxeringsförordningen den
28 september 1928 (nr 379).
Härigenom förordnas, att 40 a §, 53 § 1 mom. samt 78 och 142 §§ taxerings­
förordningen den 28 september 19281
2 skola erhålla ändrad lydelse på sätt
1 mom. Har medlem av bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebo­
lag under hela eller större delen av beskattningsåret helt eller till övervä­
gande del till annan upplåtit honom i nämnda egenskap tillkommande lä­
genhet, skall till ledning för medlemmens eller delägarens taxering för in­
komst eller förmögenhet varje år av föreningen eller bolaget lämnas uppgift
om beloppet av medlemmens eller delägarens inbetalningar till föreningen
eller bolaget och huru mycket därav som utgör kapitaltillskott ävensom an­
gående värdet av medlemmens eller delägarens andel i föreningens eller
bolagets behållna förmögenhet. Omförmälda uppgift skall utan anmaning
avlämnas senast den 15 februari under taxeringsåret i den ordning, som i
37 § 1 mom. sägs.
1 Betr. tidigare lydelse av 45 §, jfr även 1954: 000.
2 Senaste lydelse av 40 a § se 1930:192, av 53 § 1 inom. se 1947:513, av 78 § se 1951:792
och av 142 § se 1947:591.
Uppgiften skall avfattas å blankett enligt formulär, som fastställes av Kungl. Maj:t.
2 mom. Efter anmaning av taxeringsintendent åligger det bostadsföre­ ning eller bostadsaktiebolag att även beträffande andra medlemmar eller delägare än som avses i 1 mom. i den omfattning, som i anmaningen an- gives, avlämna uppgift angående värdet av medlems eller delägares andel i föreningens eller bolagets behållna förmögenhet.
3 mom. Det åligger bostadsförening eller bostadsaktiebolag att senast den 8 februari under taxeringsåret underrätta medlem eller delägare om värdet av medlemmens eller delägarens andel i föreningens eller bolagets behållna förmögenhet.
I fail som avses i 1 mom. åligger det bostadsföreningen eller bostads­ aktiebolaget att senast den 8 februari under taxeringsåret tillställa medlem­ men eller delägaren uppgift angående de i berörda moment omförmälda för­ hållanden, i vad medlemmen eller delägaren angår.
4 mom. Vid underlåtenhet att beliörigen fullgöra vad i 1 eller 2 mom. stad­ gas skola bestämmelserna i 38 § 2 och 3 mom. samt 40 § 2 mom. äga mot­ svarande tillämpning.
Om ansvar för underlåtenhet att behörigen fullgöra föreskrifterna i 1— 3 mom. stadgas i 142 §.
1 mom. Deklarationsblanketter skola kostnadsfritt tillhandahållas i stad hos den lokala skattemyndigheten eller, där staden icke har egen uppbörds- förvaltning, hos magistraten eller kommunalborgmästaren och å landet hos ordförande i kommunalnämnd samt därjämte, då fråga är om allmän fas­ tighetstaxering, hos ordförande i beredningsnämnd och, då fråga är om årlig taxering, hos ordförande i taxeringsnämnd. Vad nu sagts om deklarations­ blanketter för årlig taxering skall gälla även i fråga om blanketter till upp­ gifter enligt 40 a § 1 mom. samt 41 och 42 §§; och skola blanketter till upp­ gifter enligt 42 § kostnadsfritt tillhandahållas jämväl hos den, som utbeta­ lar utdelning eller ränta, som där avses.
Taxeringsnämndens ordförande åligger huvudsakligen:
a) att tillhandahålla deklarationsblanketter och blanketter till uppgifter enligt 40 a § 1 mom. samt 41 och 42 §§ samt att meddela den, som därom framställer begäran, erforderliga uppgifter om honom åliggande deklara­ tionsskyldighet och sättet för dess fullgörande;
b) att, då------------ vinnande behövligt.
Det åligger------------ nämnden kunna lämnas. På begäran----------- ordföranden kunna lämnas.
Den, som ej behörigen fullgör vad honom enligt 18, 19, 23, 33 eller 34 §, 35 § 1 eller 2 mom., 40 a § 1, 2 eller 3 mom. eller 42 § 4 mom. andra stycket åligger, skall, där ej försummelsen eljest är med straff belagd, böta högst tre­ hundra kronor. Vad nu sagts gälle ock om den, som ej behörigen fullgör vad honom åligger jämlikt förordnande, som meddelats enligt 35 § 4 mom. eller 42 § 4 mom. tredje stycket eller 42 § 5 mom.
8 januari 1954.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sköld, anmäler fråga om
ändrade regler för beskattning av bostadsföreningar och bostadsaktiebolag,
Nu gällande bestämmelser om beskattning av bostadsföreningar och bo­
stadsaktiebolag samt av dessas medlemmar eller delägare återfinnes i 24 §,
25 § 1 mom. och 45 § kommunalskattelagen jämte anvisningar till 24 §
punkt 3, till 25 § punkt 5, till 38 § punkt 2 och till 45 § punkt 2 i samma
lag. Samtliga bestämmelser med undantag av 45 § med tillhörande anvis­
ning är tillämpliga jämväl vid statsbeskattningen enligt vad som framgår
av 2 och 3 §§ förordningen om statlig inkomstskatt.
Bestämmelsernas tillämpningsområde framgår av punkt 3 av anvisning­
arna till 24 § kommunalskattelagen. Där sägs att med bostadsförening och
bostadsaktiebolag förstås ekonomisk förening och aktiebolag, vars verk­
samhet uteslutande eller huvudsakligen består i att åt föreningens medlem­
mar eller bolagets delägare bereda bostäder i hus, som äges av föreningen
eller bolaget. Vad angår bostadsföreningar skiljer man efter tillkomsten av
lagen den 25 april 1930 om bostadsrättsföreningar mellan tre olika slag av
sådana föreningar, nämligen dels bostadsrättsföreningar, dels besittnings-
rättsföreningar och dels hyresföreningar. Med bostadsrättsförening förstås
enligt sistberörda lag ekonomisk förening med ändamål att i föreningens
hus åt medlemmarna upplåta bostäder eller andra lägenheter under nytt­
janderätt för obegränsad tid. Besittningsrättsförening benämnes förening
med samma ändamål som bostadsrättsförening men tillkommen före lagen
om bostadsrättsföreningar och icke registrerad enligt denna. Hyresförening
slutligen är sådan bostadsförening, som upplåter lägenheter allenast med
hyresrätt för begränsad tid.
Innebörden av kommunalskattelagens bestämmelser om bostadsförening­ ar och bostadsaktiebolag är följande.
Medlem av bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag skattar — såsom för inkomst av annan fastighet — för värdet av bostad eller annan förmån från föreningen eller bolaget tillhörig fastighet, som tillkommit med­ lemmen eller delägaren, ävensom för sådan utdelning från föreningen eller bolaget, som utgått annorledes än å andel eller aktie. Föreningen eller bo­ laget skattar — ävenledes såsom för inkomst av annan fastighet — för vad som till föreningen eller bolaget influtit från fastigheten samt för avgifter eller andra inbetalningar, som medlem eller delägare i sådan egenskap haft att utgöra till föreningen eller bolaget, till den del desamma icke är att anse såsom kapitaltillskott. Utdelning från bostadsförening eller bostadsaktiebo­ lag, som utgår i förhållande till innehavda aktier eller andelar, räknas såsom intäkt av kapital eller undantagsvis såsom intäkt av rörelse. Från brutto­ intäkten får medlem eller delägare göra avdrag för sådana driftkostnader för den innehavda lägenheten, vilka bestritts direkt av honom själv, även­ som för sådana avgifter och andra inbetalningar till föreningen eller bola­ get, som icke är att anse såsom kapitaltillskott. Föreningen eller bolaget äger rätt att njuta avdrag för sådan utdelning till sina medlemmar eller del­ ägare, som utgått annorledes än å andelar eller aktier, dock ej för större be­ lopp av det utdelade än som motsvarar beloppet av de inbetalningar från medlemmarna eller delägarna, vilka icke är att anse såsom kapitaltillskott.
Såsom framgår av vad nu sagts räknas inbetalning, som är att anse så­ som kapitaltillskott, icke såsom intäkt för föreningen eller bolaget och får ej av medlemmen eller delägaren avdragas. Särskilda föreskrifter är med­ delade om vad som bör förstås med kapitaltillskott. En viss skillnad gö- res därvid mellan sådana föreningar, som plägar upplåta lägenheter alle­ nast med hyresrätt för begränsad tid (hyresföreningar) samt andra före­ ningar. Det stadgas nämligen att, där lägenhet är upplåten med hyresrätt och således icke med bostadsrätt eller liknande besittningsrätt, ingen del av hyresavgiften anses såsom kapitaltillskott. I övriga fall skall med kapi­ taltillskott menas dels medlems inbetalning å insats i föreningen och del­ ägares inbetalning å aktie dels ock sådan ytterligare inbetalning av medlem eller delägare, som är avsedd att inom föreningen eller bolaget användas för fondering såsom genom kapitalavbetalning å skuld eller genom ny-, till- eller ombyggnad eller därmed jämförlig förbättring av fastigheten eller genom annan stadigvarande kapitalplacering.
Till ledning för bedömande av huru mycket av verkställda inbetalningar som skall betraktas såsom kapitaltillskott, har särskilda föreskrifter med­ delats. Härutinnan har till en början stadgats, att om fondering inom för­ ening eller bolag verkställes utan att det framgår vilka medel därför an­ vändes, skall i första hand anses för fondering använda andra medel än medlemmarnas eller delägarnas inbetalningar under beskattningsåret eller de under året influtna hyrorna för lägenheter, som varit uthyrda till andra än medlemmar eller delägare i denna deras egenskap. Vidare föreskrives,
att återstoden av det till fondering använda beloppet skall fördelas på nämn­
da inbetalningar och hyror efter deras inbördes storlek, och skall vad därvid
belöper på de inbetalningar, som verkställts för de med bostadsrätt eller
liknande besittningsrätt upplåtna lägenheterna, anses såsom kapitaltillskott.
Avdrag för värdeminskning å bostadsförening eller bostadsaktiebolag till­
höriga byggnader, maskiner och andra inventarier tillkommer föreningen
eller bolaget. Medlem av föreningen eller delägare i bolaget äger således icke
åtnjuta dylikt avdrag.
I fråga om avdrag för vad som genom fastighetsskatt blivit beskattat
(procentavdrag) gäller, alt medlem av bostadsförening eller delägare i bo­
stadsaktiebolag, som med bostadsrätt eller liknande besittningsrätt innehaft
lägenhet i föreningen eller bolaget tillhörig fastighet, skall tillgodonjuta den
del av avdraget, som på lägenheten belöper, medan återstoden skall tillkom­
ma föreningen eller bolaget. Däremot skall procentavdraget för lägenheter,
som upplåtits till medlemmar eller delägare med hyresrätt, tillkomma för­
För bestämmande av det avdrag, som enligt vad nyss sagts medlem av
bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag äger tillgodonjuta, skall
fastighetens taxeringsvärde fördelas på lägenheterna i fastigheten efter för­
hållandet mellan deras värden. Fördelning, som sålunda verkställts, bör i
allmänhet tillämpas, till dess ändring göres av fastighetens taxeringsvärde.
För att underlätta tillämpningen av bestämmelserna om beskattning av
bostadsföreningar och bostadsaktiebolag samt av dessas medlemmar har i
40 a § taxeringsförordningen meddelats föreskrifter om särskilda uppgifter
från sådana föreningar eller aktiebolag. Dessa föreskrifter innefattar i hu­
Bostadsförening eller bostadsaktiebolag skall vid sin självdeklaration foga
vissa uppgifter, avsedda att tjäna till ledning såväl för företagets taxering som
även och i synnerhet för medlemmarnas eller delägarnas taxering, nämligen om
namn för eu var medlem eller delägare, som i denna sin egenskap innehar lä­
genhet i föreningens eller bolagets fastighet, om hemvist för varje dylik med­
lem eller delägare, som icke är mantalsskriven i fastigheten, om beskaffenhe­
ten av varje dylik lägenhet och dess hyresvärde, om beloppet av en var med­
lems eller delägares inbetalningar till föreningen eller bolaget och huru myc­
ket därav utgör kapitaltillskott, om beskaffenheten av lägenheter, som upplå­
tits till andra än medlemmar eller delägare i denna deras egenskap, ävensom
om sammanlagda beloppet av hyror eller andra avgifter för sådana lägen­
heter samt slutligen, såvitt angår medlemmar eller delägare som innehar
lägenheter med bostadsrätt eller liknande besittningsrätt, om huru mycket
av fastighetens taxeringsvärde som belöper å varje sådan lägenhet. I dylik
uppgift skall ytterligare lämnas upplysning om värdet av varje medlems
eller delägares andel i föreningens eller bolagets behållna förmögenhet. Vi­
dare har bostadsförening eller bostadsaktiebolag att till ledning för taxering­
en av sådana medlemmar eller delägare, som i denna sin egenskap innehar
lägenheter i föreningens eller bolagets fastighet men som icke är mantals­ skrivna i fastigheten, att till taxeringsmyndigheten lämna bestyrkt utdrag av nyssberörda uppgift i vad dylik medlem eller delägare angår. Det åligger där­ jämte bostadsförening eller bostadsaktiebolag att senast den 8 februari under taxeringsåret tillställa varje medlem eller delägare meddelande om de för­ hållanden, som enligt vad nyss sagts skall för medlemmen redovisas i den vid företagets egen självdeklaration fogade uppgiften.
1950 års skattelagssakkunniga, som övervägt frågan om förenklade be­ stämmelser på förevarande område, har med skrivelse den 30 oktober 1953 överlämnat promemoria angående beskattning av bostadsföreningar och bo­ stadsaktiebolag samt av deras medlemmar eller delägare. Vid promemorian fogade, av de sakkunniga utarbetade författningsförslag torde få såsom Bihang fogas vid statsrådsprotokollet i detta ärende.
Över promemorian har efter remiss yttranden avgivits av kammarrätten, riksskattenämnden, bostadsstyrelsen, överståthållarämbetet, länsstyrelserna i Uppsala, Östergötlands, Blekinge, Malmöhus, Göteborgs och Bohus samt Västernorrlands län, Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund, Sveriges industriförbund, Sveriges fastighetsägareförbund, Hyresgästernas sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund u. p. a., Stockholms bostadsföreningars centralförening u. p. a., Malmö bostadsföreningars centralorganisation för­ ening u. p. a. samt Svenska riksbyggen.
I promemorian erinrar de sakkunniga till en början om den redogörelse, som de sakkunniga i sin den 31 december 1951 överlämnade promemoria an­ gående taxering av inkomst av en- och tvåfamilj sfastigheter lämnat för de svårigheter, som i fråga om sådan taxering mötte taxeringsmyndigheterna såväl vid beräkning av bruttointäkter som vid kontroll av yrkade avdrag för omkostnader. Vad i detta hänseende anförts angående villafastigheter ägde i huvudsak motsvarande tillämpning i fråga om uppskattning av med­ lems och delägares inkomst av lägenhet i fastighet tillhörande bostadsför­ ening eller bostadsaktiebolag.
De sakkunniga framhåller därefter, att liksom i fråga om villafastigheter hade — i syfte att bereda beskattningsnämnderna lättnad i arbetet — scha­ blonmässiga beräkningsgrunder kommit till användning vid uppskattning av hyresvärdet å lägenheter, som innehades av medlemmar i bostadsför­ eningar och delägare i bostadsaktiebolag. I vissa län hade sålunda hyres­ värdet beräknats till viss procent av den på lägenheten belöpande andelen av det bostadsföretagets fastighet åsatta taxeringsvärdet. I fråga om storle­ ken av den procentsats, som därvid använts, hade skiljaktigheter förekom­ mit de olika länen emellan. Tillämpningen av en schablonmässig beräkning av hyresvärdet av lägenhet, som innehades av medlem i bostadsförening el­ ler delägare i bostadsaktiebolag, efter viss procent av lägenhetens andel i det
företagets fastighet åsatta taxeringsvärdet hade icke alltid medfört en för­
enkling av taxeringsförfarandet. I vissa fall hade olika uppfattningar hos
taxeringsmyndigheterna och bostadsföretaget eller dess intressenter om den
procentsats, som vid schablonberäkningen bort tillämpas, eller det berättiga­
de i att en schablon överhuvudtaget användes, lett till att massbesvär an­
förts av de av schablonen berörda skattskyldiga. Sålunda hade år 1951 i ett
enda län ej mindre än 6 000 besvär anförts till prövningsnämnden rörande
beräkning av hyresvärdet för lägenheter i bostadsföreningars fastigheter.
Vad angår län, där hyresvärdet icke bestämts efter schablon, uppger de
sakkunniga att lör undvikande av tvister i vissa fall förhandlingar ägt rum
mellan å ena sidan taxeringsmyndigheterna och å andra sidan bostadsför­
eningarna och bostadsaktiebolagen, innan de sistnämnda lämnat de i 40 a §
taxeringsförordningen föreskrivna uppgifterna om lägenheternas hyres-
värde enligt ortens pris. Hade vid dessa förhandlingar enighet icke uppnåtts,
hade de skattskyldiga i sina deklarationsbilagor uppgivit de av bostadsföre­
tagen angivna värdena. I den mån taxeringsnämnderna därefter vid taxe­
ringen åsatt högre värden, hade ej sällan besvär anförts av de skattskyldiga.
De sakkunniga tillägger, alt av vad de sakkunniga anfört torde framgå
att såväl då taxeringsmyndigheterna sökt utfinna eu schablon för uppskatt­
ning av hyresvärdet som då uppskattningen skett enligt andra grunder, ifrå­
gavarande spörsmål givit anledning till talrika taxeringstvister.
Beträffande avdrag för reparationer konstaterar de sakkunniga, att vad
som anförts i promemorian angående taxering av en- och tvåfamilj sfastig-
heter ägde motsvarande tillämpning i fråga om taxering av lägenhet, som
innehades av medlem i bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag.
De sakkunniga omtalar, att på en del håll hade i fråga om beräkning av
inkomst för medlemmar i vissa bostadsföreningar tillämpats en mera för­
enklad schablon än den, för vilken i det föregående lämnats redogörelse.
Härom anför de sakkunniga följande.
Salunda har i Stockholms stad medlemmar i HSB taxerats enligt en scha­
blon, som inneburit en långt gående förenkling. Såsom nettointäkt av med­
lems lagenhet har upptagits den del av till bostadsrättsföreningen gjorda
inbetalningar, vilken är att anse som kapitaltillskott. Metoden har motive­
rats med att medlemmens årliga inbetalningar till föreningen förutsatts
vara avpassade så att de motsvarade hyresvärdet å hans lägenhet. Eftersom
de inbetalningar, som icke utgjordes av kapitaltillskott, skulle varit avdrags­
gilla om hyresvärdet på vanligt sätt upptagits som bruttointäkt, skulle re­
sultatet under angiven förutsättning lämna samma resultat som en full­
ständig inkomstberäkning.
En schablonberäkning liknande den i Stockholms stad använda har varit
i bruk även på andra håll i landet. I ett län har möjligheten att använda
schablonen varit begränsad på så sätt, att den fått utnyttjas allenast av med­
lem i sådan bostadsrättsförening, som ej slutligt amorterat sin skuld enligt
den ekonomiska planen. I ett annat län har för vissa bostadsrättsföreningar
— HSB och Biksbyggen — tillämpats en schablon, som innebar, att hyres­
värdet bestämdes till sammanlagda beloppet av bostadsrättsinnehavarens
årliga avgifter till föreningen — kapitaltillskottet inberäknat — samt vad
som motsvarade 3 procent ränta å innehavarens kontantinsats vid hans för­
Kungi. Maj.ts proposition nr 37.
Kungl. May.ts proposition nr 37.
värv av lägenheten. Vid tillämpning av denna schablon förutsattes, att bo- stadsrättsinnehavaren i allmänhet komme att beskattas för en inkomst mot­ svarande summan av kapitaltillskottet och ovannämnda räntebelopp. Från denna inkomst skulle dock i förekommande fall avdrag kunna medgivas för ränta å skuld till annan än föreningen samt för utgifter för av bostads- rättsinnehavaren själv verkställda reparationer.
Sammanfattningsvis anser sig de sakkunniga kunna uttala, att tillämp­ ningen av gällande bestämmelser vållat svårigheter vid taxeringsarbetet, att vid denna tillämpning schablonmetoder måst tillgripas samt att utfallet av taxeringen företedde avsevärda ojämnheter.
De sakkunniga övergår härefter till att redogöra för möjligheterna att för­ enkla deklarations- och taxeringsförfarandet för bostadsföreningar och bo­ stadsaktiebolag samt för dessas medlemmar eller delägare.
Till en början framhåller de sakkunniga, att det finge anses ligga nära till hands att för ifrågavarande skattskyldiga tillämpa en schablonberäk­ ning liknande den som från och med 1955 års taxering skulle användas för ägare av en- och tvåfamilj sfastigheter. 1 intetdera fallet vore fråga om förvärvskälla i vanlig bemärkelse. En- eller tvåfamilj sfastighet liksom en bostadsrätt innehades i regel icke för att förvärva inkomst utan för att till­ godose ägarens eller innehavarens behov av bostad, alltså ett behov hän- förligt till levnadskostnader. För skattskyldiga, varom nu vore fråga, kompli­ cerades emellertid frågan om en schablonmässig inkomstberäkning av det förhållandet, att för en och samma fastighet förekomme två särskilda be- skattningssubjekt, nämligen dels å ena sidan fastighetens ägare — bo­ stadsföreningen eller bostadsaktiebolaget — och dels å andra sidan medlem­ men eller delägaren, som disponerade lägenhet i fastigheten.
Vad först angår medlem eller delägare framhåller de sakkunniga, att en tillämpning av de principer, som låge till grund för de nya bestämmelserna om beskattning av inkomst av villafastighet, skulle ha inneburit att som intäkt skulle ha upptagits viss procent av vad som av fastighetens taxe­ ringsvärde belöpt å medlemmens eller delägarens lägenhet. Från denna in­ täkt skulle avdrag ha medgivits dels för den del av medlemmens eller del­ ägarens avgifter till föreningen eller bolaget, som motsvarat hans andel av föreningens eller bolagets ränteutgifter under beskattningsåret, och dels för av honom själv utbetald ränta å skuld för lägenheten till annan än för­ eningen eller bolaget.
De sakkunniga erinrar, att enligt gällande bestämmelser skall utdelning från bostadsförening eller bostadsaktiebolag, som utgått annorledes än å andel eller aktie, upptagas såsom intäkt av fastighet för medlemmen eller delägaren. De sakkunniga påpekar emellertid, att sådan utdelning torde vara mera sällan förekommande; resultatet bleve i regel såväl bokförings- som skattemässigt detsamma som om avgiften till föreningen eller bolaget i motsvarande mån minskats. Vidare anför de sakkunniga, att vid genom­ förande av en schablonmässig beräkning av medlems eller delägares in­
komst av lägenhet i förenings- eller bolagsfastighet helt kunnat bortses från
utdelning, varom nu vore i fråga, i den mån denna icke överstigit de av­
gifter till föreningen eller bolaget, som enligt gällande bestämmelser vore
för medlemmen eller delägaren avdragsgilla. Hade emellertid utdelningen
i något enstaka fall uppgått till högre belopp än som motsvarat enligt nu
gällande bestämmelser avdragsgill utdelning hade det överskjutande be­
loppet bort upptagas såsom intäkt vid sidan av den enligt det förut sagda
beräknade nettointäkten.
Beträffande frågan hur bostadsförening och bostadsaktiebolag skulle be­
skattas därest inkomst för medlem eller delägare skulle beräknas efter i det
föregående angivna grunder framhåller de sakkunniga, att nuvarande be­
stämmelser i huvudsak borde bibehållas. Bostadsföretagets rätt till avdrag
för värdeminskning borde dock begränsas till att avse den del av fastighe­
ten, som icke vore upplåten åt medlem eller delägare. På medlems eller del­
ägares lägenhet belöpande värdeminskningsavdrag finge nämligen anses
ingå i schablonberäkningen.
De sakkunniga uttalar sig därefter om värdet av en anordning, enligt vil­
ken inkomst av lägenhet, som innehaves av medlem eller delägare i bo­
stadsförening eller bostadsaktiebolag, skulle beräknas enligt nyss angivna
schablonmässiga grunder. Enligt de sakkunniga skulle anordningen ur ar-
betssynpunkt ha inneburit förenklingar såväl för föreningen eller bolaget
och dess medlemmar eller delägare som för taxeringsmyndigheterna. Så­
lunda skulle de besvärliga uppskattningarna av hyresvärden och i samband
därmed förekommande tvister ha kunnat undvikas. Därjämte skulle taxe­
ringsmyndigheterna ha besparats den ofta besvärliga och tidsödande pröv­
ningen av yrkade avdrag för av lägenhetsinnehavare verkställda reparatio­
ner. Slutligen skulle den bostadsföreningar och bostadsaktiebolag åliggande
uppgiftsskyldigheten ha kunnat begränsas.
De sakkunniga tillägger emellertid, att även efter genomförandet av den
ifrågasatta schablonberäkningen skulle dock ha kvarstått vissa av de sär­
skilda olägenheter, som vore förenade med en taxering av var och en lägen­
hetsinnehavare för sig. Ehuru i mindre omfattning än för närvarande skulle
alltjämt ha erfordrats åläggande för bostadsföreningen och bostadsaktie­
bolaget att inkomma med uppgifter till ledning för lägenhetsinnehavarens in­
komsttaxering. Denne å sin sida skulle det ha ålegat att i sin deklaration
med ledning av berörda uppgifter uppgiva sin enligt schablonen beräknade
inkomst av lägenheten. Taxeringsmyndigheterna återigen skulle icke ha
kommit ifrån det kontrollarbete, som varit förenat med avstämning av de
erhållna uppgifterna med lägenhetsinnehavarnas deklarationer.
Med hänsyn till det sist sagda säger sig de sakkunniga ha övervägt möj-
ligheterna att ytterligare lörenkla deklarations- och taxeringsförfarandet
genom att överflytta den schablonmässiga inkomstberäkningen å bostads­
företagen och därmed göra dessa ensamma skattskyldiga. De sakkunniga
hade därvid kommit till det resultatet, alt detta alternativ innebure en
mera rationell lösning av föreliggande problem.
De sakkunniga uttalar som sin mening, att det ur principiell synpunkt icke förelåge hinder mot en anordning av sistnämnda art. De sakkunniga anför vidare.
Om man med hänsyn till bostadsföreningarnas speciella karaktär anser sig ha skäl att genom särskilda bestämmelser undvika den dubbelbeskatt­ ning, som eljest förekommer beträffande ekonomiska föreningar, synes den enkelbeskattning, som man vill bibehålla, lika gärna kunna förläggas till föreningarna som till medlemmarna, förutsatt att beskattningen därigenom icke blir hårdare. I kommunalskattelagen finns redan en liknande anord­ ning. Enligt denna ha försäkringsanstalter, vilka bedriva kapitalförsäkrings­ rörelse, att erlägga en s. k. ränteskatt, som i princip motsvarar en försäk­ ringstagarna åliggande skattskyldighet för i utfallande försäkringsbelopp ingående ränta men som av praktiska skäl uttages hos försäkringsanstal- terna.
Beträffande verkningarna av den av de sakkunniga föreslagna metoden för beskattning av inkomsten av bostadsföreningarnas fastigheter påpekar de sakkunniga, att dessa vid jämförelse med resultatet av nu gällande reg­ ler finge anses gynnsamma för föreningarna och deras medlemmar. En schablonmässig inkomstberäkning, som endast avsåge tre procent å eget kapital, gåve en lägre inkomst än inkomstberäkning på grundval av hyres- värde enligt ortens pris. Sistnämnda inkomstberäkning avsåge att ge till resultat en inkomst, motsvarande den i procent angivna avkastningen å det egna kapitalet, som ägaren till ett hyreshus genomsnittligt åtnjöte. Berörda procenttal torde väsentligt överstiga tre.
Enligt de sakkunnigas förslag skall schablonberäkningen omfatta en bo­ stadsförenings fastighet i dess helhet, sålunda även till den del densamma icke upplåtes med bostadsrätt utan uthyres. De sakkunniga framhåller, att inkomsten av sådan uthyrd del i verkligheten ofta kunde anses överstiga tre procent av föreningens eget kapital, i vad det belöpte å uthyrda delar av fastigheten. Emellertid syntes man kunna bortse härifrån med hänsyn till att uthyrningen, om den skedde i större omfattning, kunde betaga förening­ en dess karaktär av bostadsförening och föranleda beskattning enligt all­ männa regler.
Medlem skall enligt de föreslagna grunderna vara helt fri från beskatt­ ning, i den mån han själv helt eller till huvudsaklig del nyttjar en med bostadsrätt innehavd lägenhet. Inkomstberäkning för medlemmen skall allt­ så icke ske. Sker upplåtelse av viss mindre del — exempelvis något enstaka rum — av lägenhet, skall detta icke böra medföra avvikelse härifrån. De sakkunniga framhåller, att inkomsten i fråga kunde anses inkluderad i den beskattning som skedde hos föreningen. I samband härmed erinrar de sak­ kunniga om att den, som förhyrde lägenhet och därav till annan uthyrde något enstaka rum, i allmänhet icke brukade taxeras för inkomst genom uthyrningen.
Om medlem helt eller till huvudsaklig del hyr ut honom på grund av- bostadsrätt tillkommande lägenhet och sålunda disponerar den på annat sätt än för tillgodoseende av sitt behov av bostad, anser de sakkunniga ett
Knngl. Maj:ts proposition nr 37.
annat bedömande befogat. Inkomsten av uthyrningen tedde sig närmast
såsom en förmån på grund av andelsinnehavet, vilken förmån borde lik­
ställas med utdelning å andelarna. Sådan uthyrning vore icke ovanlig och
medlemmen kunde därigenom i vissa fall bereda sig en inkomst, som avse­
värt överstege tre procent av föreningens å honom belöpande egna kapital.
Det inträffade att bostadsrätter förvärvades för kapitalplacering och att
samma person kunde inneha ett flertal bostadsrätter. En sådan utformning
av beskattningsreglerna borde undvikas, som kunde animera till förvärv
av bostadsrätter lör upplåtelse till andra. De sakkunniga anför vidare föl­
De särskilda bestämmelser rörande beskattningen av inkomst av bostads­
föreningars fastigheter har till syfte att förebygga, att inkomst av nämnda
art dubbelbeskattas i den ordning, som eljest gäller för ekonomiska för­
eningar, eller att utdelning, som medlem erhåller från bostadsförening och
som blott innebär en minskning i hans kostnad för egen bostad, d. v. s. för
levnadskostnader, blir föremål för beskattning. De skäl, som föranlett denna
utformning av bestämmelserna föreligger ej, då medlem utnyttjar en på
grund av medlemskapet disponerad lägenhet för uthyrning. Den uppkomna
vinsten synes böra betraktas såsom avkastning av kapital, d. v. s. av med­
lemmens insats och andel i övrigt i föreningens kapital. Medlemmen bör be­
skattas för denna avkastning och den omständigheten, att föreningen be­
skattas för inkomst av fastigheten — beräknad efter schablonmetod — bör
ej inverka. Medlemmens bruttointäkt blir med detta betraktelsesätt vad han
uppbär såsom hyra jämte värdet av vad han eventuellt själv nyttjar, även­
som vad han uppbär såsom utdelning från föreningen, antingen såsom ut­
delning å andelar eller i form av återbäring e. d. Såsom omkostnad bör få
avdragas vad han inbetalar till föreningen — utöver kapitalinsats — ränta
å kapital, som han lånat för placering i bostadsrätten samt av uthyrningen
föranledda kostnader, såsom för reparation. Avdrag för reparation bör dock
medges endast i den mån den sker för att avhjälpa skador, uppkomna under
tiden för uthyrningen, o. d. Skulle avdrag för reparationer medges utan
sistnämnda begränsning, skulle bestämmelserna kunna missbrukas.
De föreslagna reglerna för beskattning av inkomst av bostadsrätt, då
nämnda rätt utnyttjats för upplåtelse till annan, bör av praktiska skäl vinna
tillämpning endast då lägenhet upplåtits till huvudsaklig del och under stör­
re delen av beskattningsåret.
Antalet fall då nyss föreslagna regler ifrågakommer till tillämpning, kan
icke antagas vara så stort, att värdet av den förenklade inkomstberäkningen
för bostadsföreningars fastigheter därigenom mera nämnvärt förringas. Ge­
nom reglerna förebygges, att de bestämmelser, vilka är avsedda för medlem­
mar som bor i sina lägenheter, utnyttjas av andra och att bostadsförenings-
lägenheterna med hänsyn till beskattningssynpunkterna kan komma att
te sig såsom särskilt gynnsamma placeringsobjekt.
I det följande berör de sakkunniga ett par spörsmål, som sammanhänger
med att bostadsföreningarna och bostadsaktiebolagen göres ensamma skatt­
skyldiga. De sakkunniga anför följande.
Beskattningens förläggande till bostadsföreningarna eller bostadsaktie­
bolagen medför, att statlig inkomstskatt, där sådan ifrågakommer, skall be­
räknas enligt det procenttal, som enligt förordningen om statlig inkomst­
skatt är tillämpligt för vederbörande skattesubjekt. När beskattningen, så­
som för närvarande är fallet, sker hos medlemmarna, varierar skatteprocen-
ten med hänsyn till medlemmarnas inkomstläge och därav följande margi­
nalskatt. Den utjämning, som den föreslagna metoden medför, synes vara
av så ringa betydelse att betänkligheter mot förslaget ur denna synpunkt
icke möter.
Till den statliga inkomstskatt, som vid förslagets genomförande kommer
att påföras föreningarna — storleken därav kan föreningarna lätt beräkna
— har föreningarna att taga hänsyn vid beräkning av de årliga avgifter från
medlemmarna, som är erforderliga för bestridande av föreningarnas utgif­
ter. I sådana föreningar, där medlemmarna har likformig andel i förening­
ens förmögenhet, belöper utgifterna för skatter likformigt å medlemmarna.
Har kapitaltillskott icke skett likformigt, kan hänsyn därtill tagas vid upp­
tagande av den del av avgifterna för bestridande av föreningarnas utgifter,
som avser att täcka föreningarnas statliga inkomstskatt.
De sakkunniga har inhämtat vissa uppgifter angående beräkning vid 1953
års taxering av inkomst av lägenhet, som innehaves av medlemmar i ett
antal bostadsföreningar. Uppgifterna omfattar 19 föreningar i Stockholms
stad samt 10 i vardera av städerna Norrköping, Malmö, Lund och Göteborg.
Såväl äldre som nyare föreningar är representerade. Sammanlagda antalet
lägenheter, beträffande vilka uppgifter införskaffats, utgör 2 522. Uppgifter
har därjämte erhållits beträffande 79 eller så gott som samtliga bostadsför­
eningar tillhörande HSB i Stockholm. Sistberörda uppgifter avser 14 800
Av de inhämtade uppgifterna framgår, att inkomstberäkningen varierar
betydligt icke allenast — såsom naturligt är •—• med hänsyn till föreningar­
nas ålder utan också de olika städerna emellan. Medan sålunda i Stockholm
medeltalet nettointäkt per lägenhet uppgår till 474 kronor uppgår det i
Norrköping till 43 kronor, i Malmö till 36 kronor och i Lund till 91 kronor.
I Göteborg återigen lämnar föreningslägenheterna i genomsnitt ett under­
skott av 2 kronor. Vad slutligen angår HSB-föreningarna i Stockholm giver
den av dessa använda, speciella inkomstberäkningen till resultat en medel­
intäkt per lägenhet av 149 kronor.
I anslutning till det framlagda undersökningsmaterialet framhåller de
sakkunniga, att det med hänsyn till de stora variationer, som rådde ifråga
om inkomstberäkningen av nu ifrågavarande lägenheter, svårigheter före-
låge att utan alltför omfattande undersökningar erhålla ett rättvisande ge­
nomsnittsresultat. På grund av de införskaffade uppgifterna kunde emeller­
tid för hela landet medeltalet nettointäkt per lägenhet beräknas snarare
under- än överstiga 100 kronor. Då antalet lägenheter i fastigheter tillhö­
rande bostadsföreningar och bostadsaktiebolag för närvarande uppginge till
omkring 150 000, kunde den totala intäkten av dylika lägenheter beräknas
till högst 15 miljoner kronor.
Vad anginge bostadsföreningarna och bostadsaktiebolagen uppvisade des­
sa i regel icke något överskott. I den mån nettointäkt redovisades vore denna
icke så stor. att annat än i undantagsfall efter avdrag för den kommunala
fastighetsskatten uppkomme någon till statlig inkomstskatt beskattningsbar
2 Bihang till riksdagens protokoll 1954. 1 saml. Nr 37.
De sakkunniga påpekar vidare, att det framlagda förslaget sannolikt kom-
me att medföra en viss minskning av den statliga inkomstskatten. Detta
framginge redan därav att förslaget komme att medgiva ett bättre utnytt­
jande av det kommunala utslcyldsavdraget. Härom anföres vidare följande.
Visserligen kan utskyldsavdraget sägas bliva utnyttjat redan enligt nuva­
rande system genom att föreningens eller bolagets utgifter för kommunal-
utskylder får anses ingå i de för medlemmarna och delägarna avdragsgilla
avgifterna till företaget. I gengäld medger emellertid gällande bestämmelser
icke någon uppdelning av värdeminskningsavdraget å medlemmarna eller
delägarna utan är detta i sin helhet förbehållet föreningen eller bolaget.
Efter värdeminskningsavdragets utnyttjande förslår den för föreningen eller
bolaget återstående inkomsten i allmänhet icke att täcka jämväl utskylds­
avdraget. Medlem i bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag blir
sålunda för närvarande taxerad till statlig inkomstskatt för intäkt av sin
lägenhet även om medlemmarnas eller delägarnas sammanlagda intäkter
icke uppgår till belopp motsvarande det underskott, som uppstår vid be­
räkning av föreningens eller bolagets beskattningsbara inkomst.
Genomföres de sakkunnigas förslag uppkommer med hänsyn till utskylds­
avdraget beskattningsbar inkomst för förening, vars inkomster härrör en­
bart av fastighet, först då skulden i fastigheten nedgår under viss andel av
taxeringsvärdet. Hur stor del av taxeringsvärdet skulden skall utgöra för
att beskattningsbar inkomst icke skall uppkomma är beroende av den kom­
munala utdebiteringens storlek och kan beräknas enligt följande formel, där
talet 3 utgöres av den procentsats, efter vilken den föreslagna schablonbe­
räkningen skall ske, och talet 4 motsvarar repartitionstalet. Bokstaven u
anger den kommunala utdebiteringen i kronor per skattekrona.
Beskattningsbar inkomst uppkommer icke, när skulden i förhållande till
vid en utdebitering av 10 kr. uppgår till minst 86,7 %
De sakkunniga framhåller vidare, att bortsett från att förslaget komme att
medföra ett bättre utnyttjande av det kommunala utskyldsavdraget, även
själva inkomstberäkningen —- såsom tidigare framhållits -— komme att för
de skattskyldiga te sig gynnsammare enligt det föreslagna än enligt det nu­
varande systemet. Huru stor minskningen av den statliga inkomstskatten
komme att bli vore vanskligt att med bestämdhet utsäga, men man behövde
sannolikt icke räkna med ett större skattebortfall än ett par miljoner kronor.
Slutligen konstaterar de sakkunniga, att taxeringen till kommunal in­
komstskatt icke påverkades av de sakkunnigas förslag. Procentavdraget
komme liksom fallet vore vid tillämpning av nu gällande bestämmelser alltid
att överstiga nettointäkten.
I promemorian erinras om de bestämmelser, som är meddelade i 40 a §
taxeringsförordningen angående särskilda uppgifter till ledning vid taxe­
ringen. De sakkunniga anser, att vid genomförande av de sakkunnigas för­
slag denna uppgiftsskyldighet kan väsentligt inskränkas. I detta hänseende
anföres följande.
Det torde vara tillräckligt att varje medlem eller delägare — till ledning
för sin deklaration rörande förmögenhet — från vederbörande förening eller
bolag erhåller upplysning om värdet av sin andel i föreningens eller bolagets
Har medlem eller delägare under beskattningsåret haft sin lägenhet upp­
låten under sådana omständigheter att inkomst genom upplåtelsen skall
beskattas, bör uppgiften innehålla upplysning om medlemmens eller del­
ägarens inbetalning till föreningen eller bolaget och huru mycket därav
utgör kapitaltillskott.
Det får förutsättas, att berörda uppgift kommer att innehålla en erinran
om skattskyldigheten för inkomst, som förvärvats genom upplåtelse av
lägenhet av den art, varom nu är fråga.
Regelbundna årliga uppgifter av motsvarande art till taxeringsmyndig­
heterna torde icke vara erforderliga med hänsyn till att det stora flertalet
av innehavare av bostadsrätter icke skola taxeras för inkomst därav och
att endast en mindre del av bostadsrättsinnehavarna skola taxeras till stat­
lig förmögenhetsskatt. Stickprovskontroll bör dock kunna ske och för så­
dant ändamål bör taxeringsintendent tilläggas befogenhet att påfordra av­
lämnande av uppgifter i den omfattning, som kan vara lämplig. Denna be­
fogenhet torde endast i ringa utsträckning behöva begagnas.
Förslaget om införande av en schablon för beräkning av inkomst av fas­
tigheter, som tillhör bostadsföreningar eller bostadsaktiebolag, tillstyrkes av
samtliga remissinstanser med undantag av Sveriges fastighetsägareförbund.
De tillstyrkande remissinstanserna instämmer i vad de sakkunniga anfört
angående behovet av förenklade regler på förevarande område och uttalar
sin tillfredsställelse över det framlagda förslaget. Från de remissyttranden,
vari närmare berörts frågan om ändrade bestämmelser, må här återgivas
Såsom av promemorian framgår äro de gällande reglerna för beskattning
av bostadsföreningar och deras medlemmar (varmed i det följande avses
även bostadsaktiebolag och deras delägare) tämligen invecklade. Fördel­
ningen av skattskyldigheten mellan förening och medlemmar har reglerats
på ett ingående sätt genom föreskrifter, som måste anses svårtillgängliga
för de skattskyldiga och som kräva ett vidlyftigt uppgiftslämnande. Den
olika behandlingen av bostadsrätt och hyresrätt, av kapitaltillskott och
andra medlemmarnas inbetalningar, av utdelning belöpande på andelsinne-
hav och annan utdelning bygger också på gränsdragningar, som många
gånger kunna vara svåra att göra. Vad som framför allt vållat svårigheter
i tillämpningen är dock — som de sakkunniga påpekat — de mera prak­
tiska frågorna om fastställande av hyresvärden för bostadslägenheterna och
om kontrollen av medlemmarnas avdrag för reparationer och andra om­
kostnader. Det arbete, som nedlägges på dylik värdering och kontroll, och
de tvistigheter, som härvid uppkomma, äro betydande och stå ofta icke i
rimlig proportion till de värden, varom här är fråga. Särskilt i betraktande
av att denna beskattning avser ganska små inkomstbelopp och likväl berör ett icke ringa antal skattskyldiga synes detta område av skattelagstiftningen ligga väl till för förenklingar. Riksskattenämnden är därför ense med de sakkunniga om att en taxering efter mera schablonmässiga grunder här kan vara på sin plats och skulle vara ett intresse både för de skattskyldiga och taxeringsmyndigheterna.
Länsstyrelsen i Uppsala lön omtalar, att inom länet under senare år icke tillämpats schabloner för beräkning av hyresvärden å lägenheter, som inne­ hafts av medlemmar i bostadsrättsföreningar. Svårigheterna att avväga ett riktigt hyresvärde hade varit stora och värdesättningen hade ofta givit an­ ledning till besvär. Länsstyrelsen anför vidare.
Till svårigheterna med uppskattningen av bostadsvärdena har kommit ett tidsödande arbete med kontrollen av yrkade avdrag, särskilt avdragen för inbetalningar till föreningen och för reparationer. Vid bedömandet av värdet av det arbete taxeringsnämnderna måst nedlägga på granskningen av medlemmarnas deklarationer, såväl vad gäller bruttointäkter som yrkade avdrag, kan med bestämdhet sägas, att arbetet icke stått i rimlig proportion till det relativt ringa skattemässiga resultat, som kontrollen medfört. Inom Uppsala län, där enbart inom Uppsala stad antalet bostadsrättsföreningar uppgå till över 300 med ett genomsnittligt antal lägenheter i varje förening av minst 20, åtgår årligen för taxeringsnämnderna en avsevärd tid för kon­ trollen av ifrågavarande deklarationer. En förenkling av det tillämpade systemet eller eu schablontaxering i någon form har därför länge framstått såsom ett önskemål.
De av de sakkunniga föreslagna bestämmelserna innebära en radikal lös­ ning av problemen. Genom bostadsinnehavarens befriande från all beskatt­ ning för inkomst av med bostadsrätt innehavd lägenhet, därest han själv till huvudsaklig del nyttjar lägenheten, och genom schablonberäkning av inkomsten hos föreningen åstadkommes en genomgripande omläggning av deklarations- och taxeringsförfarandet som ifråga om rationalisering icke lämnar något övrigt att önska.
Länsstyrelsen i Malmöhusi län påpekar, att det framlagda förslaget hade nära samband med den redan genomförda förenklingen i fråga om be­ skattning av en- och tvåfamilj sfastigheter och framhåller, att en schablo- nisering i än högre grad lämpade sig beträffande inkomsttaxering av de nu aktuella skattesubjekten. Länsstyrelsen ville därför livligt tillstyrka en förenkling för denna stora grupp av skattskyldiga.
Länsstyrelsen i Västernorrlands län framhåller, att besväret med taxe­ ring och kontroll av bostadsföreningarna och deras medlemmar icke stode i rimligt förhållande till det allmännas skatteintäkter. Vid genomförande av de sakkunnigas förslag skulle arbetsbesparingen för såväl de skattskyldiga som taxeringsmyndigheterna bli betydande.
Sveriges industriförbund erinrar, att från förbundets sida vid upprepade tillfällen framhållits, att det utan tvivel låge i näringslivets intresse att de­ klarations- och taxeringsförfarandet förenklades, så att ytterligare ansväll­ ning av den statliga förvaltningsapparaten undvekes och om möjligt en nedskärning därav komme till stånd. Ur denna synpunkt vore det förelig­ gande förslaget att hälsa med tillfredsställelse.
Hyresgästernas sparkasse- och byggnadsförcningars riksförbund u. p. a. uttalar sin tillfredsställelse över den lättnad, som ett genomförande av för­ slaget komme att innebära ur administrativ synpunkt. Uppgiftslämnandet till medlemmar och taxeringsmyndigheter vore enligt nuvarande bestäm­ melser mycket betungande för föreningarna och de hade dessutom ofta måst biträda medlemmarna vid upprättandet av deras lägenhetsdeklaratio- ner, ett mycket omfattande arbete, som till största delen komme att bort­ falla, om förslaget genomfördes.
Svenska riksbyggen framhåller, att tillämpningen av de nya bestämmel­ serna komme att bli betydligt enklare. Därjämte komme den ojämnhet och osäkerhet som tidigare förefunnits beträffande beskattning av bostadsrätts­ föreningar att försvinna.
Stockholms bostadsföreningars centralförening u. p. a. uttalar, att försla­ get otvivelaktigt innebure en hel del fördelar såväl för taxeringsmyndighe­ terna som för bostadsföreningarna och bostadsaktiebolagen samt dessas medlemmar eller delägare. Genom förslaget bortfölle tvister beträffande åsättande av hyresvärde och yrkade avdrag för reparationskostnader. Vidare befriades föreningarna och aktiebolagen från flertalet deklarationsupp­ gifter.
Även Malmö bostadsföreningars centralorganisation förening u. p. a. an­ ser, att de sakkunnigas förslag innebär en avsevärd förbättring av hittills gällande beskattningssystem, framför allt ur organisatorisk och praktisk synpunkt.
Sveriges fastighetsägareförbund, som ensamt avstyrkt förslaget om scha­ blonberäkning för ifrågavarande skattskyldiga, framhåller att det förhållan­ det, att bostadsrätten innehades ej för att förvärva inkomst utan för att tillgodose medlemmarnas behov av bostad, icke kunde förändra förvärvs­ källans karaktär. Huruvida en juridisk person, som dreve uthyrningsverk­ samhet, uppläte lägenhet till person som vore intressent inom företaget eller till helt utomstående person, saknade från skattesynpunkt varje betydelse.
Oavsett vem som i sådant fall stode såsom skattesubjekt borde såsom skatte­ pliktig inkomst upptagas det verkliga beloppet, icke ett fingerat sådant. Till- lämpningen av två olika beskattningsmetoder i fråga om samma slag av för­ värvskälla tedde sig synnerligen stötande mot bakgrunden av den av alla erkända principen om rättvisa och likformighet i beskattningen.
Fastighetsägareförbundet anför vidare, att förslaget gåve bostadsförening­ arna en privilegierad ställning i skattesystemet. Från förbundets utgångs­ punkt tedde sig detta privilegierande såsom orättvist. I
I en del remissyttranden har berörts frågan huruvida den schablonmäs­ siga inkomstberäkningen bör — såsom de sakkunniga föreslår -— avse bo­ stadsföreningarna och bostadsaktiebolagen eller i stället bör utformas att gälla dessas medlemmar eller delägare.
Kammarrätten anser, att en schablonbeskattning av lägenhetsinnehavarna skulle vara otillfredsställande i såväl förenklingsavseende som lagtekniskt hänseende.
Riksskattenämnden, som tillstyrker de sakkunnigas förslag i förevarande
hänseende, uttalar dock vissa betänkligheter. Riksskattenämnden anför föl­
De sakkunniga ha i förslaget flyttat över beskattningen från den i verklig­
heten skattskyldige — bostadsinnehavaren — till ett annat rättssubjekt —
föreningen. Detta är en avvikelse, som icke har täckning i den schablon­
mässiga inkomstberäkningen utan som ligger helt vid sidan därav och utgör
ett avsteg från vanliga beskattningsprinciper. Riksskattenämnden anser att
ett sådant avsteg är förenat med vissa vådor och kan få allvarliga konse­
kvenser, om det skulle åberopas i andra närliggande sammanhang. Man
öppnar här vägar, som i grunden äro främmande för skattelagstiftningen.
Icke heller i sin begränsning till förevarande område bli konsekvenserna av
skatteöverflyttningen helt tillfredsställande. Bl. a. kan man ha anledning
att reagera mot ett så slumpmässigt resultat som att beskattningen av med­
lemmarnas schablonmässigt beräknade inkomst utfaller olika om fastighe­
ten tillhör ett bostadsaktiebolag och om den tillhör en bostadsförening: i det
förra fallet utgör beskattningen 40 procent, i det senare fallet 32 procent.
Det må dock medgivas att beskattningen hos medlemmarna rör relativt
ringa belopp och att man därför icke har anledning att fästa alltför stort av­
seende vid de variationer i beskattningsresultatet, som måste följa av över­
flyttningen. Mot betänkligheterna stå också de praktiska vinster, som onek­
ligen skulle kunna uppnås genom den radikala uppläggning av skattefrå­
gan, som de sakkunniga tänkt sig. Liksom i fråga om den s. k. ränteskatten
hos försäkringsbolagen skulle de taxeringstekniska omständigheterna här
kunna motivera ett avsteg från gällande beskattningsgrunder.
Länsstyrelsen i Östergötlands län framhåller, att en schabiontaxering av
lägenhetsinnehavarna nära överensstämde med beskattningsreglerna för on-
och tvåfamilj sfastigheter. Genom en sådan lösning uppnåddes emellertid
icke den förenkling av taxeringsproceduren, som man eftersträvade. Det
mest rationella vore därför att beskatta allenast bostadsföreningarna och
bostadsaktiebolagen.
Länsstyrelsen i Blekinge län påpekar, att om schablonbeskattningen för­
lädes till medlemmarna i bostadsföreningarna eller delägarna i bostadsak­
tiebolagen komme de tekniska svårigheterna i tillämpningen att kvarstå i
stort sett oförändrade.
Länsstyrelsen i Malmöhus län uttalar som sin uppfattning, att det i prin­
cip hade varit riktigare att inkomstbeskatta medlemmarna respektive del­
ägarna. Även av skattetekniska skäl hade detta kunnat vara lämpligt. Alli
samhällsnyttigt sparande borde nämligen om möjligt beskattas enhetligt,
vare sig det gällde investeringar i egna bostäder, försäkringar eller bank­
sparande. Länsstyrelsen böjde sig emellertid för de sakkunnigas mening att
i stället beskatta föreningen eller bolaget.
Beträffande (rågan vilka bostadsföretag, som bör omfattas av de före­
slagna bestämmelserna, uttalar kammarrätten, att schablontaxeringen bor­
de avse allenast bostadsrättsföreningar och s. k. besittningsrättsföreningar.
Vad beträffade dylika föreningar syntes jämförelsen med villafastigheter­
na riktig. Att beteckna hyresföreningar och bostadsaktiebolag som kollek­
tiva egnahemsfastigheter syntes däremot icke kunna godtagas. För övrigt skilde sig den verksamhet, som bedreves av nämnda sammanslutningar, ej heller avsevärt från sedvanlig verksamhet för uthyrning av bostadslägenhe­ ter. Kammarrätten anför vidare följande.
1953 års lagstiftning om villafastigheters beskattning är en särlagstift­ ning, föranledd av dessa fastigheters egenartade ställning i beskattnings- systemet. Att därför utsträcka en dylik särlagstiftning till att omfatta andra beskattningsobjekt än sådana, vilka förete en påtaglig likhet med villafas­ tigheterna, kan icke anses befogat, så mycket mindre som förslaget skulle kunna få konsekvenser, som de sakkunniga uppenbarligen icke ha avsett. In­ komstberäkningen kommer ju att bereda de skattskyldiga större förmåner enligt det föreslagna än enligt det nuvarande skattesystemet. Det kan då antagas, att enskilda fastighetsägare, som nu bedriva vanlig uthyrningsverk­ samhet, genom att giva denna form av hyresförening eller bostadsaktiebolag komme i åtnjutande av sagda förmåner. En sådan omläggning av verksam­ heten skulle nog icke vålla dem några större svårigheter. I detta samman­ hang må även erinras därom, att jämlikt bestämmelser i lagen om bostads­ rättsföreningar skall för dylik förenings verksamhet upprättas en utförlig ekonomisk plan, som skall godkännas av tillsyningsmyndigheten. Något mot­ svarande är däremot icke föreskrivet för hyresförenings eller bostadsaktie­ bolags verksamhet. Vidare är bostadsrättsförening till skillnad från hyres­ förening underkastad bokföringsskyldighet. På grund av det anförda kan kammarrätten icke förorda införande av föreslagen särlagstiftning för hyres- föreningar och bostadsaktiebolag.
Riksskattenämnden påpekar, att gränsen mellan verkliga bostadsför­ eningar, som uppläte lägenheter med hyresrätt, och fastighetsföreningar av vanlig typ, som uthyrde sina lägenheter, i vissa fall vore ganska löslig.
I fråga om hyresföreningarna saknades den garanti för ett riktigt fullföl­ jande av föreningens syften, som hos de lagligt reglerade bostadsförening­ arna låge i medlemmarnas delägarskap och medbestämmanderätt. Riksskat­ tenämnden hade velat fästa uppmärksamheten på denna fråga, som möjli­ gen kunde förtjäna att närmare undersökas.
Även i ett annat avseende har uttalats farhågor för att de föreslagna be­ stämmelserna skulle kunna missbrukas.
Kammarrätten erinrar, att schablonberäkningen enligt förslaget skall till- lämpas å bostadsförening och bostadsaktiebolag, vars verksamhet uteslutan­ de eller huvudsakligen består i att åt föreningens medlemmar eller bolagets delägare bereda bostäder i företagets fastighet. Kammarrätten anför därefter följande.
Uthyrning av exempelvis enstaka affärslokaler mot hyror, som överstege sammanlagda beloppet av de avgifter, föreningsmedlemmarna erlade för sina bostäder, skulle emellertid kunna ske, och föreningens verksamhet ändå kunna sägas »huvudsakligen» bestå i att bereda föreningsmedlemmarna bo­ städer. Uppenbarligen måste fall av sådant slag undantagas från den före­ slagna schablontaxeringen. Den av de sakkunniga föreslagna definitionen av ifrågavarande sammanslutningars verksamhet bör därför omredigeras, så att den förordade lagstiftningen icke kan missbrukas på nyss antytt sätt. Härvid skulle möjligen bestämmelserna rörande inkomsttaxering av villafas­
tigheter i 24 § 2 mom. sista stycket kommunalskattelagen med anvisningar
kunna tjäna till ledning.
Även länsstyrelsen i Örebro län anser, att enligt förslaget tillämpnings­
området för schablonberäkningen blir för vidsträckt. Länsstyrelsen fram­
håller, att det syntes icke tillfredsställande att medge schablonberäkning om
en bostadsförenings (bostadsaktiebolags) fastighet till något mindre än hälf­
ten disponerades som vanlig hyresfastighet. Länsstyrelsen ville förorda att
— i likhet med vad som gällde beträffande en- och tvåfamilj sfastigheter —
schablonmetoden icke skulle äga tillämpning beträffande fastighet, vilken »i
icke allenast ringa omfattning» nyttjades för annat ändamål än för för­
eningens (bolagets) syfte.
Länsstyrelsen i Malmöhus län uttalar, att det vore önskvärt, att ifrågava­
rande spörsmål något mera beaktades. Detta kunde lämpligen ske genom
meddelande av tydliga bestämmelser i anvisningarna.
Överståtliållarämbetet framhåller, att de föreslagna bestämmelserna givet­
vis avsåge endast verkliga bostadsföreningar och bostadsaktiebolag. En rik­
lig gränsdragning mellan verkliga och endast nominella föreningar och bolag
bleve således av stor vikt. Med hänsyn härtill och då den äldre definitionen
å bostadsförening och bostadsaktiebolag kvarstode oförändrad i författnings-
förslaget — en definition, som lämnade visst utrymme för en subjektiv be­
dömning —• syntes ett klarläggande uttalande om reglerna för gränsdrag­
ningen önskvärda.
Förslaget att inkomsten av lägenheter, som uthyrdes av medlemmar i bo­
stadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag, alltjämt skall beskattas hos
dessa har föranlett erinringar i en del remissyttranden.
Kammarrätten framhåller sålunda, att den föreslagna anordningen vore
ägnad att ingiva betänkligheter i åtskilliga avseenden. De sakkunniga hade
själva påpekat, att anordningen i viss mån förringade värdet av den föreslag­
na förenklade inkomstberäkningen. Vidare syntes de sakkunniga ha insett
olägenheten i att föreningsmedlemmen skulle beskattas enligt gällande sys­
tem, medan föreningen beskattades efter schablonmetod. Därtill komme, att
det föreslagna stadgandet om begränsning i rätten till avdrag för reparations­
kostnad skulle medföra svårigheter i tillämpningen. Kammarrätten delade
emellertid de sakkunnigas uppfattning, att särskilda bestämmelser på ifråga­
varande område vore erforderliga som korrektiv mot missbruk av de före­
slagna reglerna. Det kunde emellertid diskuteras, huruvida icke beskattning­
en på detta område kunde anordnas på ett ur likformighets- och lagteknisk
synpunkt mera tillfredsställande sätt. Härom anföres följande.
Det vore måhända icke omöjligt att förlägga jämväl denna beskattning
helt å sammanslutningen och därvid beräkna en för ifrågavarande fall något
högre schablonprocent än tre procent. Denna högre schablonprocent borde
givetvis göras enhetlig för samtliga fall, varom nu är fråga. För varje fas­
tighet, däri uthyrning av ifrågavarande slag förekomme, finge då verkstäl­
las en uppdelning av sammanslutningens egna, i fastigheten nedlagda kapital
mellan icke uthyrd och uthyrd del av fastigheten samt den högre procent­
satsen tillämpas å den senare delen. Den högre skatt, som sammanslutning­
en finge erlägga för den uthyrda fastighetsdelen, kunde uttagas av vederbö­ rande medlem i form av högre årlig avgift. Efter insamlande av erforderligt statistiskt material skulle man nog kunna finna en lämplig schablonprocent av antydd art.
Riksskattenämnden säger sig ha övertygats av de sakkunnigas argumente­ ring i fråga om en fortsatt beskattning av inkomst av lägenheter, som uthyr­ des av innehavarna. Bestämmelsen medförde visserligen en besvärande kom- plicering av de eljest enkla reglerna men de vore dock nödvändiga såsom spärr för missbruk och för att en naturlig omsättning av bostadsrätterna vid flyttningar eller eljest icke skulle motverkas.
Beträffande den specialregel, som föreslås i fråga om rätt till avdrag för reparationskostnad för uthyrd lägenhet, anför riksskattenämnden att denna kunde ge anledning till erinran. En sådan bestämmelse ställde sig ytterst svårhanterlig i praktiken och borde därför undvikas. Biksskattenämnden föresloge att rätten till avdrag för reparationer i dessa fall i stället schablon­ mässigt begränsades till viss procent av hyresinkomsten.
Även länsstyrelsen i Malmöhus län framhåller som ett önskemål, att för ifrågavarande fall tillämpades en enklare metod än den föreslagna. Med hän­ syn till att sådan uthyrning, enligt vad de sakkunniga konstaterade, icke vore ovanlig, kunde man dock ej vid taxeringen bortse från sådana fall. Då det vidare här rörde sig om rättsförhållanden av delvis komplicerad natur, vore en ytterligare förenkling svår att åstadkomma.
Stockholms bostadsföreningars centralförening u. p. a. påpekar, att med­ lem eller delägare, som uthyrde lägenhet i andra hand, enligt förslaget bleve hårdare beskattad än nu. Genom att föreningen eller bolaget vid den kom­ munala beskattningen erhölle hela procentavdraget, bleve för medlemmen eller delägaren inkomsten av den uthyrda lägenheten även kommunalt be­ skattad. Dessutom nödgades han att till föreningen eller bolaget erlägga en förhöjd årsavgift för täckande av föreningens eller bolagets ökade skatteut- gifter.
Hyresgästernas sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund slutligen framför önskemålet, att de ifrågavarande bestämmelserna matte modifieras. I
I fråga om utformningen i övrigt av sakkunnigförslaget ifrågasättes i några remissyttranden om icke inkomstberäkningen liksom för en- och två- lamilj sfastigheterna borde ske på det sättet, att såsom intäkt upptoges 3 procent av fastighetens taxeringsvärde varefter avdrag medgåves för ränta å lånat kapital.
Länsstyrelsen i Uppsala län påpekar, att enligt det av de sakkunniga före­ slagna beräkningssättet hänsyn visserligen toges till bostadsföretagets skulder men den högre eller lägre procentsats, efter vilken skulderna förräntades, komme icke, såsom vid en- och tvåfamilj sfastigheterna, att beaktas vid in­ komstberäkningen. Räntesatserna för bostadsföretagens skulder varierade emellertid rätt avsevärt beroende på tidpunkten för vederbörande förenings bildande och räntekostnaderna utgjorde ej sällan den största utgiftsposten
för ett bostadsföretag. I regel hade äldre bostadsföreningar sina lån bundna
På lång tid med låg räntesats, medan senare tillkomna bostadsföretag nödga­
des betala en högre ränta å sina skulder.
Liknande synpunkter anföres av Stockholms bostadsföreningars central­
förening u.
a. samt av länsstgrelserna i Östergötlands och Göteborgs och
Bohus län. Sistnämnda länsstyrelse framhåller därjämte, att därest den
schablonmässiga inkomstberäkningen utformades på samma sätt för de nu
ifrågavarande bostadsföretagen som för villaägarna skulle tomträttsavgäld
kunna likställas med ränta, och avgälden alltså icke behöva kapitaliseras på
sätt som de sakkunniga tänkt sig. Man skulle också undvika de komplika­
tioner, som kunde uppkomma, när bostadsförening eller bostadsaktiebolag
ägde enfamiljs- eller tvåfamilj svillor.
Malmö bostadsföreningars centralorganisation förening u. p. a. framhål-
lei, att den schablonmässigt beräknade intäkten för en bostadsförening
borde anses innefatta alla sådana föreningens intäkter, som sammanhängde
med fastighetsinnehavet, sålunda även avgifter vid uthyrning av mangel
eller liknande samt inkomst av ränta å normalt rörelsekapital. Dylika in­
komster hade tidigare icke beskattats, eftersom bostadsföreningar nästan
utan undantag icke redovisat någon nettoinkomst av sin rörelse. Skulle
dylika inkomster beskattas sasom särskild intäkt hos föreningen och således
föranleda motsvarande höjning av medlemmarnas avgifter innebure detta
att medlemmarna belastades icke blott med sin andel i skatten för intäkten
enligt schablonen utan därutöver med en andel i skatten å de ifrågavarande
särskilda inkomsterna, för vilka skatt ej tidigare utgått, då de hos" förening­
en uppvägts av olika avdrag.
Nu återgivna synpunkter delas — såvitt angår kapitalinkomst — av läns­
styrelsen i Malmöhus län, som härom anför följande.
Det ar vanligt, att bostadsföreningar och bostadsaktiebolag uppbära in-
komst av kapital, exempelvis genom att influtna inbetalningar göras ränte-
barande, tills de tagas i anspråk. Inkomstens storlek varierar självfal-
let allt efter fastighetens och därmed de influtna medlens storlek men
kan i eu större förening uppgå till 3 000 å 4 000 kronor under ett år.
u mkonlS? kommer att beskattas utöver vad som följer av den föreslagna
schablontaxeringen. Detta kan resultera i en högre sammanlagd beskatt­
ning an som nu är fallet, då medlemmarna (och föreningarna) taxeras.
Som en förutsättning för det föreslagna systemet ha de sakkunniga utgått
beskattningen icke skulle bliva hårdare än förut. Med tanke härpå
och da nämnda kapitalinkomst ej står i samband med illegala syften utan
ar eu följd av normalt ekonomiskt förutseende, vore det måhända välbe­
tänkt med en bestämmelse av innebörd, att inkomst av angivet slag åtmins­
tone intill en viss gräns ansåges beskattad genom den föreslagna schablon­
taxeringen. Gränsdragningen — därest en sådan befunnes nödvändig för att
skapa garanti mot missbruk — torde kunna fixeras vid 0,5 procent av taxe-
lingsvärdet. Kapitalinkomst upp till denna gräns skulle sålunda ej beskat­
tas särskilt. I
I det remissyttrande som avgivits av Hyresgästernas sparkasse- och bygg­
nads föreningars riksförbund u.
a. påpekas, att enligt de sakkunnigas
förslag vid taxeringen till kommunal inkomstskatt del s. k. procentavdraget skulle i dess helhet tillkomma bostadsföreningen. Detta finge, framhåller riksförbundet, till följd att den, som bedreve rörelse i lokal eller lägenhet, upplåten med bostadsrätt, icke — i motsats till vad som gällde enligt nu­ varande bestämmelser — komme i åtnjutande av procentavdrag. Det syn­ tes emellertid förbundet skäligt, att förslaget ändrades så att procentavdra­ get i dessa speciella fall tillkomme medlemmen.
Även Malmö bostadsföreningars centralorganisation förening u. p. a. ut­ talar som sin mening, att i nu ifrågavarande fall procentavdraget borde få utnyttjas av bostadsrättsinnehavaren. Eljest skulle dubbelbeskattning upp­ komma i det att innehavaren komme att beskattas dels indirekt därigenom att han betalade sin andel i skatten enligt schablontaxeringen och dels di­ rekt därigenom att han finge erlägga skatt för en större inkomst av sin rörelse såsom en följd av den lägre lokalkostnaden än om han på vanligt sätt direkt förhyrt sin lokal.
Frågan om taxeringsvärdet som grund för den föreslagna schablonmäs­ siga inkomstberäkningen beröres av länsstyrelserna i Malmöhus samt Göte­ borgs och Bohus län.
Länsstyrelsen i Malmöhus län anser det naturligt, att schablonen ankny- tes till taxeringsvärdena. Länsstyrelsen anför emellertid i anslutning härtill följande.
Här som i fråga om enfamilj sfastigheterna gäller, att en första förut­ sättning för ett godtagbart resultat är en riktig avvägning av taxeringsvär­ dena. Jämväl i fråga om de nu aktuella fastigheternas taxeringsvärden före­ finnas ojämnheter. Länsstyrelsen finner det därför önskvärt att fastighets­ taxeringen förbättras. Måhända erfordras härför även ändrade värderings­ metoder. Särskilt önskvärt är, att en undersökning göres, om ej bostäder, som ej ägas för uthyrning, kunna värderas efter ett schablonmässigt be­ stämt bostadsvärde i förhållande till lägenhetsyta och byggnadsår i stället för efter allmänna saluvärdet.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län säger sig vilja understryka att en fullt rättvis tillämpning av de föreslagna nya bestämmelserna förutsatte att riktiga och rättvisa taxeringsvärden komme att åsättas bostadsförening­ arnas och bostadsaktiebolagens fastigheter. De åtgärder, som borde vidtagas för att nå en jämnare taxering av bostadshusen, borde övervägas i god tid före nästa allmänna fastighetstaxering.
Hyresgästernas sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund u. p. a. framhåller att förbundets tillstyrkan av förslaget grundades på den myc­ ket väsentliga förutsättningen, att fastighetstaxeringen i fortsättningen kom­ me att ske på ett mera enhetligt och likformigt sätt än som exempelvis varit fallet vid den senaste allmänna fastighetstaxeringen och att hänsyn beträffande bostadsrättsföreningar därvid toges till att deras fastigheter ej vore avsedda att överlåtas, varför det s. k. saluvärdet ej borde vara norm vid taxering av sådana fastigheter. Medlem kunde vid överlåtelse av lägen-
het ej heller alltid tillgodogöra sig lika mycket som summan av kapitaltill­ skotten.
Riksförbundet anför som exempel en medlem, som mot en insats av 1 500 kronor förvärvat bostadsrätten till eu lägenhet med en produktionskostnad av 30 000 kronor. Med hänsyn till gällande bestämmelser om amortering av sekundärlån och tertiärlån borde nämnda bostadsrätt efter 40 år ha ett vär­ de av 12 000 kronor. Emellertid anföres vidare följande.
jir dock i högsta grad tvivelaktigt att denna summa kan erhållas.
De skal, som tala däremot, äro i första hand följande:
Om den i samband med den statliga långivningen gällande hyreskontrol- len lortlarande kvarstår, kommer en överlåtelse av bostadsrätten till ett in- losenvärde av kr. 12 000:— med all sannolikhet att kollidera med de av
igheterna föieskrivna villkoren för överlåtelse, d. v. s. säljaren är inte
berättigad att utfå behållen andel i föreningens förmögenhet, trots att han blivit beskattad därför. Å andra sidan kan det tänkas, att hyreskontrollen ar upphävd och att någon spärrbestämmelse av ovan angiven karaktär icke längre förefinnes. I så fall är det emellertid sannolikt, att bostadstillgången ökats i sadan utstiäckiiing, att särskild lagstiftning icke längre erfordras,. och då uppstår för säljaren svårighet att finna en köpare, som är villig att inlösa bostaden till kr. 12 000:—, d. v. s. det verkliga värdet ligger under det taxeringsmässiga. För HSB-lägenheter har dessutom alltid gällt den bestäm­ melsen, att den säljande kan överlata lägenheten till högst summan av in­ sats plus upplupen amortering, men att han samtidigt är skyldig att av denna överlåtelsesumma avsätta så stort belopp, som erfordras för att lägen­ heten skall återställas i fullgott skick. Detta betyder att säljaren visserligen är berättigad att erhålla amorterad del av anskaffningskostnaden (räknad på det ursprungliga bokföringsvärdet, således ej på taxeringsvärdet eller marknadsvärdet) men att han samtidigt måste gentemot köparen stå för slitagekostnaden och värdeminskningen på lägenheten i form av fullstän­ dig reparation.
Denna synnerligen väsentliga fråga bör lösas i samband med det nya för­ slaget. Detta bör därför enligt förbundets förmenande kompletteras i den riktningen, att föreningen skall beskattas för kapitaltillskottet intill den gräns, där det utgör en reell förmögenhetsbildning för medlemmarna. Om det med hänsyn till de hyresreglerande myndigheternas bestämmelser eller stadgar och föreskrifter i en bostadskooperativ organisation inför taxerings-
na kan styrkas, att från en viss tidpunkt amorteringen icke
längre utgör ett realiserbart kapitaltillskott för medlemmarna, skall skatte­ beloppet därefter ej höjas. För de strikt kooperativa bostadsrättsföreningar­ na och deras medlemmar framstår detta som en trängande angelägenhet. Endast med denna maximering kan det försvaras att årsavgifterna undergå en höjning, som närmar dom till hyresbeloppet för en likvärdig lägenhet.
Stockholms bostadsföreningars centralförening u.
a. och Hyresgästernas
sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund u. p. a. anser, att de sak­ kunnigas förslag bör föranleda en nedsättning av skattesatsen för bostads­ föreningar.
Hyresgästernas sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund u. p. a. anför härom följande.
Enligt de nuvarande reglerna för beskattningen har denna i praktiken främst kommit att gälla kapitaltillskottet. Detta beskattas ju hos medlem­
men efter den progressiva skatteskala, som gäller för den statliga inkomst­
skatten, och den relativa storleken blir alltså beroende på envar medlems
beskattningsbara inkomst. Skattesatsen torde i medeltal ej ligga högre än
17 å 18 % för medlemmarna, men då föreningen enligt förslaget skall svara
för hela skatten, blir denna enligt nuvarande skattesats 32 % och dessutom
underkastad de förändringar, som kunna komma att gälla för beskattning
av ekonomiska föreningar. Omläggningen kommer följaktligen att innebära
en ökad beskattning, som medlemmarna måste bestrida i form av högre
årsavgifter till föreningen. Förbundet är av den meningen, att för bostads­
föreningar och bostadsrättsföreningar, vilka bedriva sin verksamhet utan
eget vinstintresse, nämnda beskattning bör utgå efter ett lägre procenttal.
Stockholms bostadsföreningars centralförening u. p. a. uppskattar den
genomsnittliga skattesatsen till cirka 20 procent och föreslår, att skatte­
satsen för bostadsföreningarna sättes till 15 procent.
I fråga om de av de sakkunniga föreslagna ändringarna i bestämmelserna
om särskilda uppgifter från bostadsförening eller bostadsaktiebolag till led­
ning vid taxering framhåller riksskattenämnden, att nämnden ifrågasatte
om det icke i de fall, där medlemmarna hyrde ut sina lägenheter, bleve nöd­
vändigt att bibehålla en skyldighet för föreningen eller bolaget att lämna
uppgifter till taxeringsnämnden, motsvarande den skyldighet som nu fun­
nes att på bilaga 6 d lämna uppgifter beträffande medlem, som icke vore
mantalsskriven i fastigheten.
Riksskattenämndens uppfattning delas av länsstyrelserna i Uppsala och
Sistnämnda länsstyrelse ävensom Hyresgästernas sparkasse- och bygg-
nadsföreningars riksförbund u. p. a. samt Malmö bostadsföreningais cen­
tralorganisation förening u. p. a. framhåller, att den föreslagna bestämmel­
sen att varje medlem eller delägare skulle tillställas uppgift om andelens
förmögenhetsvärde borde kunna uppmjukas så, att bostadsföreningen eller
bostadsaktiebolaget medgåves rätt att även på annat sätt underrätta med­
lemmen eller delägaren om nämnda värde. Centralorganisationen anför, att
det borde vara tillfyllest om uppgiften lämnades exempelvis genom anslag
inom fastigheten eller genom personligt meddelande av styrelseledamot el­
ler annan.
Länsstyrelsen i Uppsala län uttalar som sin mening, att anmaning att till
taxeringsmyndighet inkomma med uppgift om medlems eller delägares an­
del i föreningens eller bolagets förmögenhet borde kunna utfärdas icke
allenast av taxeringsintendent utan jämväl av taxeringsnämndens ordfö­
SOU 2000:34: Avsnitt 12.5, 4.4.2
Det av de sakkunniga framlagda förslaget om en förenklad inkomstbe­ räkning i fråga om fastigheter, som tillhör bostadsföreningar och bostads­ aktiebolag, ansluter sig nära till den redan genomförda schablonen för be­ skattning av inkomst av en- och tvåfamilj sfastigheter. Liksom beträffan­ de sistnämnda slag av fastigheter vållar gällande bestämmelser för be­ räkning av inkomst av förvärvskälla betydande svårigheter vid tillämp­ ningen då det gäller fastigheter tillhöriga nu ifrågavarande bostadsföre­ tag. Såsom framhållits av de sakkunniga och bekräftats i remissyttran­ dena skulle det därför vara av betydande värde att här genomföra en schablonisering av beskattningsreglerna. Härför talar även det förhållan­ det att medlem i bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag •— i likhet med ägare av villafastighet — som regel icke innehar sin lägenhet för att förvärva inkomst utan för att tillgodose behovet av bostad. Vid ett genomförande av en enklare beräkning av inkomst av fastighet, som till­ hör bostadsförening eller bostadsaktiebolag, undslippes även i huvudsak det invecklade deklarations- och uppgiftsförfarande, som nödvändiggörs av nuvarande beskattningsregler.
Av det sagda framgår att starka skäl talar för att på förevarande område genomföra en förenklad beskattningsmetod.
Såsom de sakkunniga påpekat kompliceras frågan om en schablonbeskatt­ ning därav att fråga här är om två särskilda skattskyldiga, nämligen dels fastighetens ägare d. v. s. bostadsföreningen eller bostadsaktiebolaget och dels medlemmen eller delägaren, som innehar lägenhet i fastigheten. Skall den för en- och tvåfamilj sfastigheter genomförda schablonen utvidgas till ifrågavarande område uppkommer sålunda frågan vem av dessa båda skatt­ skyldiga schablonen skall avse. Ur principiella synpunkter vore måhända riktigast att tillämpa den schablonmässiga inkomstberäkningen å medlem­ men eller delägaren. Det är dennes inkomst av den av honom innehavda lägenheten som är att jämföra med villaägarens inkomst av sin fastighet. Av vad de sakkunniga anfört framgår emellertid, att ett system med scha­ blonbeskattning av lägenhetsinnehavaren förenat med ett bibehållande i hu­ vudsak av nu gällande bestämmelser för beskattning av bostadsföreningen och bostadsaktiebolaget icke skulle leda till den förenkling i deklarations- och taxeringsförfarandet, som eftersträvas. Detta hav också understrukits i ett flertal remissyttranden.
Mot att förlägga schablonbeskattningen till bostadsföreningen eller bo­ stadsaktiebolaget har emellertid framförts vissa betänkligheter. En dylik anordning kan sägas innebära, att medlemmarnas eller delägarnas inkomst av sina lägenheter upptages till gemensam beskattning hos bostadsföretaget. Härigenom kommer hänsyn icke att tagas till den individuella skatteförmå- gan hos envar av medlemmarna eller delägarna. Den statliga inkomstskat­ ten kommer att beräknas icke efter den för fysisk person gällande progressiva
skatteskalan utan efter den för förening respektive aktiebolag föreskrivna
proportionella skattesatsen. Då det här rör sig om relativt obetydliga skatte­
belopp anser jag emellertid nu anförda omständigheter icke böra utgöra
hinder för att schablonbeskattningen i förevarande hänseende utformas i
enlighet med de sakkunnigas förslag. Härtill kommer att den av de sak­
kunniga föreslagna anordningen torde utgöra den enda tänkbara ratio­
nella lösningen för förenkling på förevarande område. Jag vill ytterligare
tillägga att — vilket jag har för avsikt att närmare utveckla i ett senare
sammanhang — de föreslagna bestämmelserna i jämförelse med gällande
beskattningsregler icke kommer att medföra en skärpt beskattning.
I samband med den inledningsvis lämnade redogörelsen för nu gällande
bestämmelser angående beskattning av bostadsföreningar och bostadsak­
tiebolag samt dessas medlemmar eller delägare har jag erinrat om att en­
ligt kommunalskattelagen med bostadsförening och bostadsaktiebolag för­
stås ekonomisk förening eller aktiebolag, vars verksamhet uteslutande eller
huvudsakligen består i att åt föreningens medlemmar eller bolagets del­
ägare bereda bostäder i hus, som äges av föreningen eller bolaget. Som jag
därvid framhöll brukar man numera skilja mellan tre olika slag av bostads­
föreningar, nämligen dels bostadsrättsföreningar inregistrerade enligt lagen
den 25 april 1930, dels s. k. besittningsrättsföreningar tillkomna före ikraft­
trädandet av nämnda lag och dels hyresföreningar, som upplåter lägenheter
mot hyresrätt för begränsad tid.
De sakkunniga har i fråga om tillämpningsområdet för den av dem före­
slagna schablonberäkningen bibehållit den i kommunalskattelagen angivna
definitionen å bostadsföreningar och bostadsaktiebolag. Dessutom skulle
för tillämpning av sakkunnigförslaget krävas att fastighet, som tillhör bo­
stadsförening eller bostadsaktiebolag, utnyttjas i enlighet med bostadsföre­
tagets syfte.
Gentemot de sakkunnigas förslag i förevarande hänseende har erinringar
framförts i ett par remissyttranden. Sålunda har kammarrätten föreslagit,
att schablonbeskattningen borde tillämpas allenast å bostadsrätts- och besitt-
ningsrättsföreningarna. I det av riksskattenämnden avgivna yttrandet har
ifrågasatts om icke de s. k. hyresföreningarna borde undantagas från scha­
blonbeskattningen.
En begränsning av tillämpningsområdet för de föreslagna beskattnings­
reglerna skulle innebära, att beträffande de bostadsföretag, som lämnades
utanför schablonbeskattningen, man fick antingen behålla nuvarande sär­
skilda regler för beräkning av inkomst för bostadsföreningar och bostads­
aktiebolag samt dessas medlemmar eller delägare eller också tillämpa de
vanliga reglerna för beräkning av inkomst av annan fastighet. Intetdera av
dessa alternativ är tilltalande. I bägge fallen skulle värdet av den föreslagna
reformen avsevärt minskas. Det sist nämnda av de bägge anförda alternati­
ven skulle därjämte medföra en i många fall icke oväsentlig skatteskärp-
ning. Av nu angivna skäl bör någon begränsning av nyss angivet slag av
SOU 1994:57: Avsnitt 3
tillämpningsområdet för schablonbeskattningen enligt min mening icke gö­ ras, särskilt som de betänkligheter som anförts av de båda nämnda remiss­ instanserna synes vara i viss mån överdrivna.
Emellertid har även i andra avseenden anförts betänkligheter mot att vid genomförande av en schablonbeskattning på förevarande område bibehålla nu gällande definition å bostadsförening och bostadsaktiebolag. Det har så­ lunda ifrågasatts, att schablonbeskattningen skulle kunna i skatteflykts- syfte utnyttjas av bostadsföreningar och bostadsaktiebolag, som väl formellt men icke i verkligheten uppfyllde de villkor, som skulle utgöra en förut­ sättning för tillämpning av de föreslagna lindrigare beskattningsreglerna.
Sistnämnda spörsmål är ett problem, som är aktuellt även vid tillämp­ ning av nu gällande bestämmelser. Enligt min mening bör liksom hittills åt rättspraxis överlämnas att avgöra huruvida bostadsföretaget i det en­ skilda fallet uppfyller de krav, som jämlikt kommunalskattelagens bestäm­ melser bör vara uppfyllda för att företaget skall enligt lagens mening be­ traktas såsom bostadsförening eller bostadsaktiebolag. Genomföres en lag­ stiftning i huvudsaklig anslutning till de sakkunnigas förslag finnes emel­ lertid anledning att med skärpt uppmärksamhet följa utvecklingen för att vid behov ompröva bestämmelsernas tillämplighetsområde. Jag förutsätter att riksskattenämnden beaktar det nu sagda och, jämlikt sitt allmänna upp­ drag, anmäler ett eventuellt behov av ändrad lagstiftning. I
I fråga om de av de sakkunniga föreslagna bestämmelserna angående beskattning av inkomst av lägenhet, som uthyres av medlem i bostadsför­ ening eller delägare i bostadsaktiebolag, har i några remissyttranden in­ vänts bl. a. att nu ifrågavarande särbestämmelser icke oväsentligt minskade värdet av den föreslagna förenklingsmetoden.
För egen del får jag anföra, att det ur principiella synpunkter finns skäl att särskilt beskatta den inkomst, som uppkommer då lägenhet i fastig­ het, som tillhör bostadsförening eller bostadsaktiebolag, uthyrs av medlem eller delägare. Vid sådan uthyrning kan finnas anledning räkna med ett förvärvssyfte, som icke är jämförbart med det intresse att tillgodose sitt be­ hov av bostad vilket finns hos den i den egna lägenheten boende medlem­ men eller delägaren. Vidare synes man icke med fog kunna framställa an­ märkningar mot att sådan inkomst upptages under förvärvskällan inkomst av kapital. Genomföres den av de sakkunniga i övrigt föreslagna anordning­ en bör nämligen inkomst av uthyrd lägenhet snarast vara att betrakta såsom utdelning å andel eller aktie.
Givetvis skulle det ha varit av stort värde om man beträffande beskatt­ ningen av ifrågavarande inkomst hade kunnat finna en enklare metod än den som föreslagits av de sakkunniga. Den av kammarrätten framkastade tanken, att även i förevarande fall beskattningen skulle kunna ske hos bo­ stadsföreningen eller bostadsaktiebolaget synes emellertid knappast vara godtagbar. Den inkomst, som vid uthyrningen uppkommer för lägenhets- innehavare, hör nämligen — med hänsyn till att inkomsten i de olika fallen
kan antagas avsevärt variera och då denna inkomst bör beskattas enligt den
progressiva skatteskalan — taxeras hos medlemmen (delägaren).
Ej heller riksskattenämndens förslag om en schablonmässig beräkning av
reparationskostnaderna till viss procent av hyresinkomsten anser jag vara
genomförbart. Även här föreligger svårigheter att utvälja en för alla uthyr-
ningsfall lämplig procentsats. Visserligen skulle viss ledning kunna erhål­
las av det procenttal, som bostadsstyrelsen i sina hyreskalkyler använder
för beräkning av kostnader för inre reparationer. Detta uppgår för närva­
rande till 0,3 procent av byggnadskostnaden. Omräknat i procent av det
taxerade byggnadsvärdet skulle procenttalet utgöra mellan 0,4 och 0,5. En­
ligt beräkningar, som jag låtit utföra, skulle därest schablonen för avdrags­
gilla reparationskostnader i stället anknötes till hyresinkomsten procent­
satsen i enlighet med bostadsstyrelsens beräkningar kunna uppskattas till
7 procent av grundhyran exklusive bränsle. En tillämpning av en schablon­
metod för beräkning av avdragsgilla reparationskostnader med användande
av sistnämnda procenttal skulle emellertid möta svårigheter med hänsyn
till att grundhyran exklusive fredsbränsle i åtskilliga fall icke är känd. Ä
andra sidan skulle ett procenttal avsett att tillämpas å grundhyran inklu­
sive fredsbränsle icke vara användbart i de fall, där lägenhet uthyres utan
Av vad jag nu anfört torde framgå, att svårigheter möter att finna eu
lämplig procentsats för schablonisering av inkomst av lägenhet, som ut­
hyres av medlem i bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag. Jag
viil emellertid tillägga, att man även oavsett berörda svårigheter med fog
synes kunna framställa anmärkningar mot användande av en schablonme­
tod på ifrågavarande område. Då såsom här är fallet intäkter, som skall
upptagas till beskattning, i de enskilda fallen avsevärt varierar bör också
avdrag få ske för de likaledes skiftande kostnaderna för intäkternas för­
värvande.
Svårigheterna att tillämpa de av de sakkunniga föreslagna bestämmelserna
torde också av de remissinstanser, vari förevarande spörsmål berörts, ha
i viss mån överbetonats. Såsom de sakkunniga framhållit har begränsning­
en av avdragsrätten för reparationskostnaderna till att avse skador, upp­
komna under tiden för uthyrningen, till syfte att förhindra, att den föreslag­
na schablonmetoden skulle kunna missbrukas. Utan att därmed vilja söka
ange riktlinjer för taxeringsmyndigheternas arbete, anser jag mig dock
kunna framhålla, att prövningen av yrkade avdrag för reparationskostnader
borde i huvudsak kunna — utan att därför ändamålet med undantagsbe­
stämmelserna från den föreslagna förenklingsmetoden eftersattes — in­
skränkas till sådana fall, där reparationsavdragen är osedvanligt stora eller
dessa eljest föranleder att underskott uppkommer utan att deklarationerna
närmast föregående år uppvisat ett däremot svarande överskott.
Jag förordar sålunda att inkomst av lägenhet som uthyres, i enlighet med
de sakkunnigas förslag, beskattas hos medlemmen i bostadsföreningen eller
delägaren i bostadsaktiebolaget.
3 Bihartg till riksdagens protokoll 195i. 1 samt. Nr 37.
SOU 1994:57: Avsnitt 5.3.2
Vid utformningen av sitt förslag har de sakkunniga i enlighet med vad
förut angivits som mönster använt det vid föregående års riksdag antagna
systemet för beskattning av inkomst av en- och tvåfamilj sfastigheter. Det­
ta innebär i princip, att inkomsten beräknas till 3i procent av ägarens eget
kapital i fastigheten. Av tekniska skäl skall emellertid i fråga om en- och
tvåfamilj sfastigheter ränteberäkningen ske på så sätt, att såsom intäkt upp­
tages 3 procent av fastighetens hela taxeringsvärde, varefter avdrag göres
för ägarens verkliga räntekostnader för lånat kapital i fastigheten. Vad an­
går bostadsföreningarna och bostadsaktiebolagen har de sakkunniga emel­
lertid icke ansett hinder möta att låta den treprocentiga inkomstberäkning­
en direkt avse det i fastigheten nedlagda egna kapitalet d. v. s. det belopp,
varmed fastighetens taxeringsvärde överstiger föreningens eller bolagets lå­
nade kapital. Häremot har erinringar anförts i vissa remissyttranden. För
egen del anser jag övervägande skäl tala för att man beträffande bostads­
föreningar och bostadsaktiebolag tillämpar samma metod, som genomförts
för en- och tvåfamilj sfastigheterna. Härigenom vinnes en bättre anpassning
till den verkliga skatteförmågan, eftersom vid inkomstberäkningen hänsyn
kommer att tagas till den högre eller lägre ränta, som utgår på det lånade
kapitalet. Även ur praktiska synpunkter torde de beskattningsregler, som
skall gälla i fråga om en- och tvåfamilj sfastigheterna, vara att föredraga.
Sålunda behöver icke ifrågakomma någon kapitalisering av tomträttsavgäld.
Sådan avgäld kan i stället likställas med ränta. I fall, där det lånade kapi­
talet skiftat under beskattningsåret, undgår man vidare en besvärlig genom­
snittsberäkning.
På grund av det anförda föreslår jag att schablonberäkningen beträffande
ifrågavarande fastigheter utformas på samma sätt som för villafastigheter.
Schablonbeskattningen av bostadsföreningar och bostadsaktiebolag bör
avse dessa företags inkomst av fastighet. I den män bostadsföretagen vid
sidan härav har inkomst av kapital eller av annan förvärvskälla bör denna
beskattas på vanligt sätt. Att såsom ifrågasatts i ett par remissyttranden
låta schablonberäkningen avse även annan inkomst än av fastighet torde
icke böra ifrågakomma. Detta skulle innebära att schablonbeskattningen
kunde komma att medföra en i jämförelse med andra bostadsföretag omoti­
verad lindring i beskattningen för vissa företag.
Bostadsförenings och bostadsaktiebolags verksamhet går ut på att bereda
bostäder åt sina medlemmar eller delägare. Emellertid förekommer att lä­
genhet i fastighet, som tillhör dylika bostadsföretag, utnyttjas i medlem­
mens eller delägarens rörelse. I sådana fall bör i enlighet med eljest gällan­
de bestämmelser vid beräkning av rörelseinkomsten avdrag få ske för de av
lägenhetsinnehavet föranledda omkostnaderna, däri inbegripet sådana av­
gifter till föreningen eller bolaget, som icke avser kapitaltillskott. Någon an­
ledning att — såsom ifrågasatts i ett par remissyttranden — i nu ifrågava­
rande fall vid taxeringen till kommunal inkomstskatt tillerkänna lägenhets-
innehavaren det på hans lägenhet belöpande procentavdraget torde emeller­
tid icke föreligga. Det s. k. procentavdraget bör sålunda även här i dess
helhet tillkomma bostadsföreningen eller bostadsaktiebolaget.
Kungt. Maj:ts proposition nr ä7.
Prop. 1957:71: Avsnitt ('med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.',)
I det yttrande, som avgivits av Hyresgästernas sparkasse- och byggnads-
föreningars riksförbund u. p. a., har ifrågasatts, att som grund för schablon­
beskattningen skulle kunna användas annat värde å fastigheten än det åsat-
ta taxeringsvärdet. Detta skulle emellertid komplicera taxeringsförfarandet
och i viss utsträckning möjliggöra för bostadsföretagen att själva bestämma
det värde varå schablonmetoden skall tillämpas. Jag kan med hänsyn där­
till icke ansluta mig till riksförbundets förslag.
Beträffande verkningarna av den föreslagna schablonmetoden har de sak­
kunniga framhållit, att dessa i jämförelse med resultatet av nuvarande reg­
ler tedde sig gynnsamma för de skattskyldiga. Detta framginge bl. a. därav,
att eget kapital i hyresfastighet i realiteten gåve en väsentligt högre avkast­
ning än 3 procent. Förslaget medgåve också ett bättre utnyttjande av det
kommunala utskyldsavdraget.
års taxering av inkomst av fastigheter, som tillhör bostadsföreningar. Vad de
sakkunniga härom anfört har jag redan förut återgivit. Av det införskaf­
fade undersökningsmaterialet, som ytterligare bearbetats inom finansdepar­
tementet, kan emellertid dessutom utläsas bl. a. följande.
I fråga om de 59 bostadsföreningarna i Stockholm, Norrköping, Malmö,
Lund och Göteborg uppgick medlemmarnas sammanlagda nettointäkt av lä­
genheter i föreningshusen till ca 355 500 kronor. Vid tillämpning av den
förordade schablonmetoden skulle i stället vissa av bostadsföreningarna
komma att redovisa en nettointäkt av ca 228 200 kronor. För övriga bostads­
föreningar skulle uppkomma ett sammanlagt underskott av omkring 192 100
kronor. Av nettointäkten å ca 228 200 kronor skulle efter avdrag för fastig­
hetsskatten återstå en beskattningsbar inkomst av ca 70 900 kronor.
Vad angår bostadsföreningar, som tillhör HSB i Stockholm, uppgick
enligt 1953 års taxering medlemmarnas nettointäkt till omkring 2 200 600
kronor. Enligt schablonmetoden skulle bostadsföreningarna uppvisa en sam­
manlagd nettointäkt av ca 1 251 100 kronor och en beskattningsbar inkomst
av ca 161 200 kronor.
De siffror jag nu återgivit torde lämna ytterligare belägg för riktigheten
av de sakkunnigas uppfattning, att en schablonberäkning enligt föreslagna
linjer måste i jämförelse med nu gällande bestämmelser innebära en lind­
rigare form av beskattning för de här ifrågavarande skattskyldiga.
I ett remissyttrande har framhållits att den genomsnittliga skattesatsen
vid taxering till statlig inkomstskatt av medlemmar i bostadsföreningar
kunde beräknas till 17 å 18 procent. I ett annat remissyttrande har angi­
vits att skattesatsen uppginge till 20 procent. Men även om den genomsnitt­
liga skattesatsen beräknades icke överstiga 12 procent, som är den lägsta
i 10 § 1 mom. förordningen om statlig inkomstskatt angivna skattesat­
sen, utvisar det undersökta taxeringsmaterialet, att den statliga inkomst­
skatten blir icke oväsentligt lägre för bostadsföreningarna enligt schablon­
metoden än vad den för närvarande är för föreningarnas medlemmar. Skäl
torde därför icke föreligga att —- såsom föreslagits i två remissyttranden
—• låta genomförandet av en schablonberäkning av inkomst av bostadsför­
eningar åtföljas av en nedsättning av den för sådana föreningar gällande
skattesatsen.
De förenklade beskattningsregler, som sålunda föreslås för bostadsföre­
ningar och bostadsaktiebolag, möjliggör även en förenkling av den tyngan­
de uppgiftsskyldighet, som enligt gällande bestämmelser åligger sådana för­
eningar och aktiebolag. I likhet med vad som anförts av vissa remissinstan­
ser anser jag dock, att i de speciella fall, där medlem i bostadsförening eller
delägare i bostadsaktiebolag hyrt ut sin lägenhet, det bör åligga föreningen
eller bolaget att beträffande av medlemmen eller delägaren verkställda inbe­
talningar lämna uppgift icke allenast till denne utan också till taxerings­
nämnden. Sådan uppgift bör lämpligen jämväl innehålla upplysning om vär­
det å medlemmens eller delägarens andel i föreningens eller bolagets be­
hållna förmögenhet. Däremot har jag intet att erinra mot att skyldigheten
att i andra fall lämna medlem eller delägare upplysning om värdet av andel
i föreningens eller bolagets behållna förmögenhet uppmjukas på sätt före­
slagits av Hyresgästernas sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund
u. p. a. samt Malmö bostadsföreningars centralorganisation förening u. p. a.
Med anledning av ett uttalande av länsstyrelsen i Uppsala län vill jag
framhålla, att det torde vara mindre lämpligt att utsträcka den av de sak­
kunniga föreslagna befogenheten för taxeringsintendent att i andra än ut-
hyrningsfallen påfordra avlämnande av uppgifter även till taxeringsnämn­
dens ordförande.
1) lag om ändring i kommunalskatt dag en den 28 september 1928 (nr
2) lag om ändrad lydelse av 45 § kommunalskattelagen den 28 september
1928 (nr 370), in. m.; samt
3) förordning om ändring i taxeringsförordningen den 28 september 1928
(nr 379).
Härigenom förordnas, att 24 § 1 inom., 25 § 1 inom., 26 § och 45 § kom­
munalskattelagen den 28 september 1928 samt punkt 1 av anvisningarna
till 36 § och punkt 2 av anvisningarna till 38 § nämnda lag1 skola erhålla
ändrad lydelse på sätt nedan angives, att till 26 § kommunalskattelagen
skola fogas anvisningar och till 39 § en ny anvisningspunkt, betecknad 3,
av lydelse som i det följande angives, samt att punkt 3 av anvisningarna
till 24 § och punkt 5 av anvisningarna till 25 § skola upphöra att gälla.
vad nedan i andra stycket eller 2 mom. stadgas, hänföras vad av fastighet
här i riket, som taxerats såsom annan fastighet, kommit ägaren till godo,
Har fastighet------------ av 30 § 2 inom.
Förmån av-------------särskilt redovisas.
1 mom. Från bruttointäkten-------------liknande avgäld.
2 inom. Där fastighet tillhört bostadsförening eller bostadsaktiebolag och
helt eller till huvudsaklig del nyttjats för föreningens eller bolagets syfte,
skall nettointäkten upptagas till tre procent av det belopp, varmed fastig­
hetens taxeringsvärde året näst före taxeringsåret överstiger föreningens
eller bolagets lånade, i fastigheten nedlagda kapital. Finnes ej taxerings­
värde åsatt för året näst före taxeringsåret, beräknas nettointäkten på grund­
val av fastighetens värde, uppskattat enligt de grunder, som gällt för åsät­
tande av taxeringsvärde för året näst före taxeringsåret.
Vid beräkning-------- — motsvarande garantibeioppet.
Har garantibelopp för regleringsdamm upptagits såsom skattepliktig in­
komst för regleringssamfällighet, skall ägare av strömfall med skyldighet
att bidraga till kostnaden för regleringsföretaget tillgodonjuta å reglerings-
1 Senaste lydelse av 24 § 1 mom., 25 § 1 mom. samt punkt 1 av anvisningarna till 36 §
se 1953: 404 samt av 26 och 45 §§ se 1953:400.
dammen belöpande avdrag, som i första stycket sägs, i den män detsamma motsvarar den pa strömfallet belöpande andelen av nämnda kostnad.
Kiingl. Maj:ts proposition nr 37.
Med bostadsförening och bostadsaktiebolag förstås ekonomisk förening och aktiebolag, vars verksamhet uteslutande eller huvudsakligen består 'i att åt föreningens medlemmar eller bolagets delägare bereda bostäder i hus, som äges av föreningen eller bolaget.
Vid beräkning av nettointäkt enligt 26 § 2 mom. skall lånat, i fastighet nedlagt kapital, vilket under beskattningsåret undergått förändring, upp- tagas till det belopp, vartill detsamma under beskattningsåret genomsnitt­ et uppgått. Med lånat, i fastigheten nedlagt kapital likställes kapitalvärdet av förpliktelse att utgiva tomträttsavgäld eller liknande avgäld. Vid beräk­ ning av nettointäkt på sätt som nyss sagts skall underskott icke anses upp­ komma. 11
Vid tillämpning av 26 § 2 inom. skall vad medlem tillskjutit såsom kapi­ taltillskott icke anses såsom lånat kapital.
1. Vid beräkning-------------annan förvärvskälla. Vad i första stycket sagts rörande kostnad, som under tid, då intäkt av avyttrad annan fastighet eller del därav beräknats enligt 24 § 2 nxom., nedlagts på reparation och underhåll av fastigheten eller fastighetsdelen, skall gälla jämväl beträffande kostnad, som nedlagts på fastighet under tid, då nettointäkten därav beräknats enligt 26 § 2 mom.
2. till intäkt av kapital liänföres sådan utdelning från aktiebolag eller ekonomisk förening, som utgår i förhållande till innehavda aktier eller andelar, men däremot icke — med undantag som i andra stycket sägs -— utdelning, som utgår efter annan grund, t. ex. i förhållande till gjorda in­ köp eller försäljningar. Dylik utdelning är skattefri, där den blott innebär en minskning i levnadskostnader, och skall i annat fall hänföras till den förvärvskälla, vartill den på grund av sin beskaffenhet är att räkna. Sålunda hänföres exempelvis till inkomst av jordbruk respektive rörelse närings­ idkares utdelning från ekonomisk förening i form av pristillägg å varor, som han sålt till föreningen, eller i form av rabatt för varor, som han för sin näring inköpt av föreningen.
Utdelning från bostadsförening eller bostadsaktiebolag, som utgått annor- ledes än i förhållande till innehavda andelar eller aktier, utgör "skatteplik­ tig intäkt av kapital för medlemmen eller delägaren, om och i den mån utdelningen överstiger sådana avgifter och andra "inbetalningar till förening­ en eller bolaget, vilka icke äro att anse som kapitaltillskott.
Har bostad eller annan förmån tillkommit medlem av bostadsförening eller delägare i bostadsaktiebolag i denna hans egenskap och har densamma helt eller till övervägande del under beskattningsåret eller huvudsaklig del
därav varit av medlemmen eller delägaren mot vederlag upplåten till annan,
utgör vederlaget jämte hyresvärdet för sådan del av lägenheten, som med­
lemmen eller delägaren själv förfogat över, skattepliktig intäkt av kapital
för medlemmen eller delägaren.
Har bostad eller annan förmån av fastighet, varav nettointäkten beräk­
nas enligt 26 § 2 inom., tillkommit medlem av bostadsförening eller del­
ägare i bostadsaktiebolag i denna hans egenskap och har densamma icke
varit upplåten på sätt i tredje stycket sägs, skall värdet av bostaden eller
förmånen icke räknas såsom skattepliktig intäkt för medlemmen eller del­
ägaren; och må i följd därav avdrag icke ske för medlemmens eller del­
ägarens inbetalningar till föreningen eller bolaget eller för andra omkost­
nader, som äro hänförliga till innehavet av bostaden eller förmånen.
enligt bestämmelserna i punkt 2 tredje stycket anvisningarna till 38 § upp­
tagits såsom skattepliktig intäkt för medlemmen eller delägaren, får av­
drag ske för avgifter och andra inbetalningar till föreningen eller bolaget,
som icke äro att anse såsom kapitaltillskott, med avdrag för utdelning, som
skett i förhållande till erlagd hyra eller årlig avgift. Avdrag må jämväl ske
för sådana av upplåtelsen föranledda kostnader, som bestritts direkt av
honom själv. Kostnad för reparation och underhåll må anses såsom föran­
ledd av upplåtelsen endast i vad avser avhjälpande av brist eller skada, som
uppkommit under upplåtelsetiden.
av medlem eller delägare, som är avsedd att inom föreningen eller bolaget
användas för fondering såsom genom kapitalavbetalning å skuld eller ge­
nom ny-, till- eller ombyggnad eller därmed jämförlig förbättring av fas­
tigheten eller genom annan stadigvarande kapitalplacering. Där lägenhet
är upplåten med hyresrätt och således icke med bostadsrätt eller liknande
besittningsrätt, skall dock icke någon del av hyresavgiften anses såsom ka­
pitaltillskott. Verkställes fondering inom förening eller bolag, utan att det
framgår vilka medel därför användas, skola i första hand anses för fonde­
ring använda andra medel än medlemmarnas eller delägarnas inbetalningar
under beskattningsåret eller de under året influtna hyrorna för lägenheter,
som varit uthyrda till andra än medlemmar eller delägare i denna deras
egenskap. Vad därefter återstår av det till fondering använda beloppet skall
fördelas på nämnda inbetalningar och hyror efter deras inbördes storlek,
och skall vad därvid belöper på de inbetalningar, som verkställts för de
med bostadsrätt eller liknande besittningsrätt upplåtna lägenheterna, an­
ses såsom kapitaltillskott.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1955; dock skall i fråga om ikraft­
trädandet av 45 § gälla vad som föreslcrives i övergångsbestämmelserna till
lagen den 5 juni 1953 (nr 400) om ändring i kommunalskattelagen den 28
Vidare skall iakttagas, att vad berörda paragraf i dess före den 1 januari
1955 gällande lydelse innehåller om rätt för medlem av bostadsförening eller
delägare i bostadsaktiebolag att tillgodonjuta avdrag, som i paragrafen om-
förmäles, icke skall gälla vid 1955 års inkomsttaxering.
förordning om ändrad lydelse av 40 a §* taxeringsförordningen
1 inom. Det åligger bostadsförening eller bostadsaktiebolag att senast
den 8 februari under taxeringsåret tillställa varje medlem eller delägare
uppgift, innefattande upplysning om värdet av varje medlems eller delägares
andel i föreningens eller bolagets behållna förmögenhet.
Har medlem eller delägare under beskattningsåret eller större delen där­
av helt eller till huvudsaklig del upplåtit honom i nämnda egenskap till­
kommande lägenhet, skall uppgiften jämväl innehålla upplysning om be­
loppet av medlemmens eller delägarens inbetalningar till föreningen eller
bolaget och huru mycket därav utgör kapitaltillskott.
2 mom. Efter anmaning av taxeringsintendent åligger det bostadsför-
ening eller bostadsaktiebolag att i den omfattning, som i anmaningen an-
gives, avlämna uppgifter av det innehåll, som avses i 1 inom., jämväl till
taxeringsmyndighet.
3 mom. Vid underlåtenhet att behörigen fullgöra vad i 1 och 2 mom. stad­
gas skola bestämmelserna i 40 § 2 mom. hava motsvarande tillämpning.
Om ansvar för underlåtenhet att behörigen fullgöra föreskrifterna i 1
eller 2 mom. stadgas i 142 §.
1 Senaste lydelse se 1930:192.
537902. Stockholm 1954. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag

References: § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 3
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 4
 § 4
 § 4
 § 5
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2