Source: http://www.efaktury.org/czy_wnioskodawca_bedzie_mogl_odliczyc_vat_naliczony_w_fakturach_dotyczacych_realizacji_tego_projektu
Timestamp: 2020-01-23 11:30:45+00:00

Document:
Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć VAT naliczony w fakturach dotyczących realizacji tego projektu? - Efaktury.org
Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć VAT naliczony w fakturach dotyczących realizacji tego projektu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2010 r. (data wpływu 22 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 marca 2010 r. (data wpływu 22 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 marca 2010 r. (data wpływu 22 marca 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca będzie realizował zadanie z zakresu edukacji ekologicznej. Zadanie to realizowane będzie przez Przedszkole Samorządowe. Zainteresowany składa wniosek do WFOŚiGW o współfinansowanie ww. przedsięwzięcia w formie dotacji.
Celem projektu jest podnoszenie wiedzy z zakresu edukacji ekologicznej wśród dzieci przedszkolnych. Na realizację powyższego działania składać się będą: konkursy z zakresu ekologii, wycieczki ekologiczne, utworzenie kącika przyrodniczego.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że planowane wydatki w ramach projektu edukacyjnego nie będą generowały żadnych obrotów, a realizowane zadania należą do zadań własnych gminy - edukacja publiczna art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Ponadto, wnioskodawcą przedmiotowego projektu jest Zainteresowany i on będzie ponosić jego koszty, natomiast realizatorem projektu będzie Przedszkole Samorządowe, któremu zostaną przekazane środki, z których będzie realizowany projekt. Po zakończeniu zadania, Przedszkole rozliczy się z Wnioskodawcą z realizacji projektu. Przedszkole nie posiada osobowości prawnej, więc o dofinansowanie projektu występuje Zainteresowany, jako organ prowadzący placówkę. Wobec powyższego wszystkie zakupy zostaną dokonane z budżetu Gminy i pozostaną nieodpłatnie w dyspozycji Przedszkola.
Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć podatek VAT naliczony w fakturach dotyczących realizacji tego projektu.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 pkt 1 ustawy o VAT, odliczeniu podlega wszystko to, co w dalszej kolejności podlega sprzedaży opodatkowanej, a nie zwolnionej. W opisanym przypadku nie ma dalszej sprzedaży, jest to działanie użyteczności publicznej. W związku z tym Zainteresowany nie będzie miał możliwości prawnej odliczenia VAT-u z faktur dotyczących realizacji tego projektu.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. zadania obejmujące sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będzie realizował zadanie z zakresu edukacji ekologicznej. Zadanie to realizowane będzie przez Przedszkole Samorządowe, jednak to Zainteresowany składa wniosek do WFOŚiGW o współfinansowanie ww. przedsięwzięcia w formie dotacji.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że planowane wydatki w ramach projektu nie będą generowały żadnych obrotów, a realizowane zadania należą do zadań własnych gminy - edukacja publiczna art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto, wnioskodawcą przedmiotowego projektu jest Zainteresowany i on będzie ponosić jego koszty, natomiast realizatorem projektu będzie Przedszkole, któremu zostaną przekazane środki, z których będzie realizowany projekt. Po zakończeniu zadania, Przedszkole rozliczy się z Wnioskodawcą z realizacji projektu. Przedszkole nie posiada osobowości prawnej, więc o dofinansowanie projektu występuje Zainteresowany, jako organ prowadzący placówkę. Wobec powyższego wszystkie zakupy zostaną dokonane z budżetu Gminy i pozostaną nieodpłatnie w dyspozycji Przedszkola.
W myśl powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Nadmienić należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (.). Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (.).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowiznyÂ Â Â - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z treści cyt. przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Dodatkowo należy podkreślić, iż podatnik w momencie nabycia towarów oraz usług określa, czy nabywane przez niego towary i usługi będą wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej. W konsekwencji należy wskazać, iż podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi.
Z opisu sprawy wynika, że zakupy dokonane w ramach realizacji przedmiotowego projektu z budżetu Gminy i nieodpłatnie przekazane do dyspozycji Przedszkola, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie zostaną spełnione dyspozycje wynikające z art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy, dotyczące prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ww. czynnościami (poniesione wydatki nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych).
Oznacza to, że w momencie zakupu towarów i usług dotyczących realizacji projektu edukacyjnego, wydatki te mają związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług, czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, gmina, prawo do odliczenia, projekt, przedszkole, zadania
W jakim okresie Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z du...
Udzielenie premii pieniężnej w związku z konkretną dostawą należy uznać jako rabat w rozum...
Skutki podatkowe połączenia przez przejęciePodatnik pyta o sposób ustalenia proporcji umozliwiajacej częściowe odliczanie podatku naliczonego?Czy można wystawić jedną notę korygującą do kilku faktur korygujących?Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustwy o VATPrawo do odliczenia podatku naliczonego

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 90