Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/0115-kdit3-4011-445-2018-2-es
Timestamp: 2019-05-23 06:03:15+00:00

Document:
0115-KDIT3.4011.445.2018.2.ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek dochodowy od osób fizycznych › 0115-KDIT3.4011.445.2018.2.ES
Ustalenie źródła przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 27 września 2018 r.), uzupełnionym w dniu 18 października 2018 r. (data wpływu 24 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów.
Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność usługową w zakresie udzielania korepetycji. Korepetycji będzie udzielać osobiście, wykorzystując posiadaną wiedzę i umiejętności bez zatrudniania osób trzecich, u siebie w domu, w zależności od potrzeb uczniów i własnego czasu. Korepetycje nie będą miały charakteru ciągłego ze względu na przerwy świąteczne, ferie, wakacje, niedyspozycje uczniów – prowadzone więc będą nieregularnie. Korzystać z nich będą uczniowie, którzy mają kłopoty z opanowaniem materiału, jego zrozumieniem i wykorzystaniem do rozwiązywania zadań. Wnioskodawczyni jest zatrudniona w szkole na czas nieokreślony i w związku z tym rejestracja działalności gospodarczej oznaczałaby szereg obowiązków formalnych, do których realizacji nie jest kompetentna.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż nie będzie ponosić odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat udzielanych korepetycji. Czynności opisane we wniosku będą wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawczyni nie będzie ponosić ryzyka gospodarczego w związku z wykonywaną czynnością i nie będzie reklamować swojej działalności – w zajęciach będą uczestniczyć pojedyncze osoby, które same proszą o pomoc.
Czy uzyskany dochód z udzielanych korepetycji będzie stanowił przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, działalność którą zamierza prowadzić zgodnie z przepisami prawa podatkowego będzie działalnością wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.
Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście. Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest nauczycielem zatrudnionym na umowę o pracę na czas nieokreślony. Dodatkowo, osobiście i samodzielnie, bez zatrudniania osób trzecich, u siebie w domu udzielać będzie korepetycji uczniom, którzy mają kłopoty z opanowaniem danego zakresu materiału. Wnioskodawczyni będzie udzielać korepetycji osobiście, w zależności od potrzeb uczniów i własnego czasu. Zajęcia będą odbywać się w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego i nie mają charakteru ciągłego, ze względu na przerwy świąteczne, ferie, wakacje. Wnioskodawczyni nie będzie ponosić odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat tych czynności. Nie będzie wykonywać czynności pod kierownictwem osób trzecich. Nie będzie ponosić ryzyka gospodarczego i nie będzie reklamować swojej działalności.
Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa uznać należy, że skoro – jak wprost wskazuje Wnioskodawczyni – działalność polegająca na udzielaniu korepetycji nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, to nie jest prowadzona w sposób określony w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, z wniosku wynika, że zachodzą przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, wykluczające możliwość zakwalifikowania wykonywanych przez Wnioskodawczynię czynności w zakresie udzielania korepetycji do pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. nie będzie Ona ponosić odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat tych czynności, czynności te będą wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego oraz Wnioskodawczyni nie będzie ponosić ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z tym, iż – jak wskazuje Wnioskodawczyni – podejmowane przez Nią czynności mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej i nie są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, to przychody uzyskiwane z tego tytułu powinny być zaliczone do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, należy za prawidłowe uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w okolicznościach opisanych we wniosku przychody z tytułu udzielania korepetycji są przychodami z działalności wykonywanej osobiście.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-400 Lublin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.445.2018.2.ES
IBPBII/2/4511-56/15-1/MZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 5
 art. 13
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 3