Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/14_17020.htm?idDzialu=14&idArtykulu=17020
Timestamp: 2019-01-20 19:02:57+00:00

Document:
Stawka VAT dla sprzedaży napojów na wynos oraz spożywanych na miejscu
18.01.201917.01.201916.01.201915.01.201914.01.201911.01.201910.01.201909.01.201908.01.201907.01.201904.01.201903.01.201902.01.201931.12.201828.12.2018
11.01.2019UOKiK uruchomił nowy rejestr klauzul niedozwolonych
11.01.2019Wydatki na B+R są w Polsce dwukrotnie niższe od średniej unijnej
11.01.2019Kodeks karny skarbowy – MS szykuje zmiany uszczelniające system podatkowy
Pytanie podatnika: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zajmuje się świadczeniem usług gastronomicznych, w tym również sprzedażą napojów przyrządzanych w posiadanych przez nią lokalach. W ofercie lokali Spółki znajdują się również napoje, których zasadniczymi składnikami są: mleko, lody, bita śmietana a dodatkowym składnikiem - napar kawowy bądź czekolada w proszku (czekolada na gorąco, kawa: biała, Cappucino, Espresso Macchiato, Latte i mrożona). Jaką stawkę VAT należy zastosować do sprzedaży ww. napojów w przypadku, gdy napoje są spożywane przez klienta na miejscu, a jaką w przypadku, gdy napoje są spożywane przez klienta na wynos?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08.12.2011 r. (data wpływu 12.12.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT (w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2011 r.):
- dla sprzedaży napojów na wynos - jest nieprawidłowe,
- dla sprzedaży napojów spożywanych na miejscu - jest prawidłowe.
W dniu 12.12.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży napojów spożywanych na miejscu i na wynos, w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2011 r.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zajmuje się świadczeniem usług gastronomicznych, w tym również sprzedażą napojów przyrządzanych w posiadanych przez nią lokalach. W ofercie lokali Spółki znajdują się również napoje, których zasadniczymi składnikami są: mleko, lody, bita śmietana a dodatkowym składnikiem - napar kawowy bądź czekolada w proszku.
Skład napojów kształtuje się następująco:
- Artic Cappucino - 10g kawy, 40 g lodów, 20 g bitej śmietany;
- Czekolada klasyczna - 140 ml mleka, 27 g czekolady w proszku;
- Czekolada na gorąco - 140ml mleka, 30 g czekolady w proszku;
- Kawa biała - 60 ml mleka, 10 g kawy;
- Kawa Cappucino - 80 ml mleka, 10 g kawy;
- Kawa Cappucino z czekoladą - 60 ml mleka, 8 g kawy, 30 g czekolady w proszku;
- Kawa Espresso Macchiato - 30 ml mleka, 12 g kawy;
- Kawa Latte - 200 ml mleka, 10 g kawy;
- Kawa Mrożona - 200 ml mleka, 12 g kawy, 20 g bitej śmietany, 20 ml syropu.
W celu rozwiania wątpliwości co do sposobu klasyfikacji, Spółka wystąpiła do Urzędu Statystycznego w Łodzi o klasyfikację sprzedaży powyższych napojów zarówno wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - PKWiU z 1997 r. jak i PKWiU z 2008 r.
W odpowiedzi na zapytanie Spółki, Urząd Statystyczny w Łodzi, wydał opinię statystyczną z dnia 10 listopada 2011 r., w której wymienione w piśmie usługi przyrządzania, podawania i sprzedaży napojów: Arctic Cappuccino, czekolada Klasyczna, Czekolada na gorąco, Kawa Biała, Kawa Cappuccino, Kawa Cappuccino z czekoladą, Kawa Espresso Macchiato, Kawa Latte, Kawa mrożona; w punkcie gastronomicznym mieszczą się w:
- grupowaniu 56.10.1 - jako „,Usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych” - klasyfikowanych wg PKWiU 2008 r.;
- grupowaniu 55.30.11 - jako „Usługi gastronomiczne w restauracjach” - klasyfikowanych wg PKWiU 1997 r.
Ponadto, Urząd Statystyczny w powyższej opinii klasyfikacyjnej wskazał, że powyżej wymienione wyroby będące towarem powinny być klasyfikowane jako:
- „Pozostałe napoje bezalkoholowe” - klasyfikowanych do grupy PKWiU 2008 r. pod numerem 11.07.19.0;
- „Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe” - klasyfikowanych do grupy PKWiU 1997r, pod numerem 15.98.12-70.00.
Powyższe produkty są przygotowywane i serwowane z przeznaczeniem do konsumpcji zarówno na miejscu jak i na wynos.
Przy sprzedaży napojów w lokalu z przeznaczeniem ich spożycia na miejscu, klienci mają, co do zasady, do swojej dyspozycji stoliki, krzesła i tace, umożliwiające spożywanie napojów w wygodnych warunkach, przy czym Spółka nie zapewnia obsługi kelnerskiej. Na życzenie kupujących, pracownicy lokalu Spółki wydają napoje na wynos. W takiej sytuacji, pracownicy lokalu Spółki podają napoje w specjalnych opakowaniach, które umożliwiają ich wygodne spożywanie poza lokalem.
1. Jaką stawkę VAT należy zastosować (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.) do sprzedaży przez Spółkę wyżej wymienionych napojów w przypadku, gdy napoje są spożywane przez klienta na miejscu?
2. Jaką stawkę VAT należy zastosować (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.) do sprzedaży przez Spółkę wyżej wymienionych napojów w przypadku, gdy napoje są spożywane przez klienta na wynos?
Ad. Pyt. 1
Zdaniem Spółki do sprzedaży wymienionych napojów spożywanych przez klientów na miejscu należy stosować stawkę 8 % VAT.
Ad. Pyt. 2
Zdaniem Spółki do sprzedaży wymienionych napojów spożywanych przez klientów na wynos należy stosować stawkę 8 % VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi w zakresie przygotowywania, serwowania powyżej opinanych napojów powinny stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 8 Ustawy o VAT, w odniesieniu do stanu prawnego obowiązującego po l stycznia 2011 r.
Na podstawie art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT, stawka podatku VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W tym miejscu należy zauważyć, iż stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 Ustawy o VAT w okresie przejściowym od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wynosi 8%.
W myśl § 7 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia wykonawczego VAT z dnia 22 grudnia 2010 r. oraz z dnia 4 kwietnia 2011 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do Rozporządzenia wykonawczego VAT.
W poz. 7 załącznika nr 1 do Rozporządzenia wykonawczego VAT, które zawiera listę towarów i usług, dla których zostaje obniżona stawka podatku VAT do wysokości 8%, wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:
1. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
2. napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
3. kawy i herbaty (wraz z dodatkami),
4. napojów bezalkoholowych gazowanych,
5. wód mineralnych,
6. innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.
Na mocy art. 5a Ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zgodnie z uzyskaną przez Spółkę klasyfikacją statystyczną sprzedaż powyższych napojów, które następnie są spożywane, została zaklasyfikowana przez Urząd Statystyczny pod numerem PKWiU z 2008 r. - 56.10.1 jako „Usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych”, zaś napoje jako towary zostały zaklasyfikowane pod numerem PKWiU z 2008 r. - 15.98.12 - 70.0. jako „Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe”.
Zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi w zakresie przygotowywania, serwowania powyżej opinanych napojów (zarówno z przeznaczeniem do spożycia na miejscu, jak i na wynos) powinny stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 8 Ustawy o VAT. Mając więc na względzie dokonane przez Urząd Statystyczny klasyfikacje, należy bez wątpliwości stwierdzić, iż sprzedawane przez Spółkę napoje nie stanowią kawy. W konsekwencji należy stwierdzić, iż świadczone przez Spółkę usługi gastronomiczne związane z serwowaniem napojów innych niż kawa (zgodnie z otrzymaną opinią statystyczną), które mieszczą się w PKWiU ex 56 podlegać będą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 7 załącznika nr 1 do Rozporządzenia wykonawczego VAT.
Potwierdzenie takiego stanowiska znajduje się również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatk...
Wymóg przekazywania większych darowizn przelewem jest uzasadniony
Służebność przesyłu - ponad 20 mln działek wykorzystywanych bezumownie przez energetykę

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 5
 art. 8