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Timestamp: 2016-09-29 23:56:26+00:00

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Publicado en BOE n�m. 279 de 21 de Noviembre de 2007
Vigencia desde 01 de Enero de 2008. Esta revisi�n vigente desde 25 de Septiembre de 2010
Vigente desde 1/Enero/2008 hasta 25/Septiembre/2010
Vigente desde 25/Septiembre/2010
�Aprobaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas
��mbito de aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas
�Aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas
�Criterios espec�ficos aplicables por microempresas
�Entidades no mercantiles
�Ajustes derivados del abandono de los criterios espec�ficos aplicables por las microempresas
�Aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes cuando en ejercicios previos se ha utilizado el Plan General de Contabilidad
�Incorporaci�n de los criterios espec�ficos aplicables por las microempresas
�Reglas generales para la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
�Excepciones a la regla general de primera aplicaci�n
�Informaci�n a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
�Aplicaci�n de los criterios espec�ficos de las microempresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
�C�lculo de los l�mites de aplicaci�n
�Desarrollos normativos en materia contable
�Normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad de Pymes
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUE�AS Y MEDIANAS EMPRESAS
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACI�N PARA PEQUE�AS Y MEDIANAS EMPRESAS
II. MODELOS DE CUENTAS ANUALES DE PEQUE�AS Y MEDIANAS EMPRESAS
CUENTA DE P�RDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
BOE 31 Diciembre. Correcci�n de errores RD 1515/2007 de 16 Nov. (Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas) BOE 29 Noviembre. Correcci�n de erratas RD 1515/2007 de 16 Nov. (Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas y criterios contables espec�ficos para microempresas) Afectaciones recientes
RD 1159/2010 de 17 Sep. (Normas para la Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas y modificaci�n del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas) Ocultar / Mostrar comentarios Apartado 2.3.1 de la norma 8.� �Activos financieros� de la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas, redactado por el apartado uno del art�culo 5 del R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas aprobado por R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre (�B.O.E.� 24 septiembre), y aplicable a las cuentas anuales individuales y consolidadas de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, conforme establece la disposici�n final cuarta del citado Real Decreto.
Apartado 2.2 de la norma 15.� �Impuestos sobre beneficios� de la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas, redactado por el apartado dos del art�culo 5 del R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas aprobado por R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre (�B.O.E.� 24 septiembre), y aplicable a las cuentas anuales individuales y consolidadas de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, conforme establece la disposici�n final cuarta del citado Real Decreto.
Apartado 2.3 de la norma 15.� �Impuestos sobre beneficios� de la parte segunda del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas redactado por el apartado dos del art�culo 5 del R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas aprobado por R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre (�B.O.E.� 24 septiembre), y aplicable a las cuentas anuales individuales y consolidadas de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, conforme establece la disposici�n final cuarta del citado Real Decreto.
N�mero 2 de la norma 20.� �Operaciones entre empresas del grupo� de la parte segunda del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas redactado por el apartado tres del art�culo 5 del R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas aprobado por R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre (�B.O.E.� 24 septiembre), y aplicable a las cuentas anuales individuales y consolidadas de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, conforme establece la disposici�n final cuarta del citado Real Decreto.
R.D. 1515/2007, 16 noviembre rectificado por Correcci�n de erratas (�B.O.E.� 29 noviembre). R.D. 1515/2007, 16 noviembre rectificado por Correcci�n de errores (�B.O.E.� 31 diciembre). I
La disposici�n final primera de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci�n de la legislaci�n mercantil en materia contable para su armonizaci�n internacional con base en la normativa de la Uni�n Europea, autoriza al Gobierno para que, de forma simult�nea al Plan General de Contabilidad y como norma complementaria de �ste, apruebe el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas (en adelante, Plan General de Contabilidad de Pymes), con el mandato de que recoja los contenidos del mismo relacionados con las operaciones realizadas, con car�cter general, por estas empresas, y le habilita a simplificar criterios de registro, valoraci�n e informaci�n a incluir en la memoria. El Plan General de Contabilidad de Pymes que ahora se aprueba constituye el desarrollo de las normas contables que pueden ser aplicadas por ciertas empresas, delimitadas en el cuerpo de este real decreto. La aprobaci�n de esta norma en un real decreto diferenciado del que aprueba el Plan General de Contabilidad, se justifica por razones de sistem�tica normativa, con el fin de que las peque�as y medianas empresas cuenten con un Plan contable completo y espec�fico, que presenta la misma estructura que el Plan General de Contabilidad. En la determinaci�n de las operaciones realizadas con car�cter general por estas empresas y, en consecuencia, en la simplificaci�n de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad se ha partido de una propuesta analizada en un grupo de trabajo espec�fico creado para esta tarea. Asimismo, a efectos de valorar su idoneidad y adecuaci�n con el Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en el C�digo de Comercio, este proyecto normativo fue sometido a informe del Consejo de Contabilidad en su reuni�n celebrada el d�a 5 de septiembre de 2007, una vez o�do el Comit� Consultivo de Contabilidad reunido el d�a 25 de julio de 2007. El art�culo 1 de este real decreto aprueba el Plan General de Contabilidad de Pymes, determinando el art�culo 2 su �mbito de aplicaci�n. Debe resaltarse el car�cter voluntario de este Plan General de Contabilidad de Pymes, cuya aplicaci�n es opcional para las empresas que cumplan las condiciones establecidas en el art�culo 175 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para la formulaci�n de balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados. Adicionalmente se exige que la empresa no se encuentre en alguno de los supuestos de exclusi�n regulados en el apartado 2 del art�culo 2 de este real decreto. Cabe mencionar que estas mismas circunstancias delimitan la posibilidad, para las entidades no mercantiles de aplicar los contenidos de este Plan General de Contabilidad de Pymes, en los t�rminos recogidos en el art�culo 5. Teniendo en cuenta que la determinaci�n del cumplimiento de las condiciones aludidas se produce a cierre de ejercicio, el sujeto contable registrar� sus operaciones atendiendo a las circunstancias previsibles, efectuando, en su caso, y al menos al cierre del ejercicio, los ajustes que procedan. Adicionalmente, la opci�n que una peque�a o mediana empresa ejerza de aplicar el Plan General de Contabilidad o el Plan General de Contabilidad de Pymes, deber� mantenerse de forma continuada un m�nimo de tres ejercicios, salvo que la empresa, por dejar de estar incluida en el �mbito de aplicaci�n de este �ltimo, tuviera que aplicar obligatoriamente el Plan General de Contabilidad. Por su parte, el art�culo 3 de este real decreto proh�be la aplicaci�n parcial del Plan General de Contabilidad de Pymes, exigiendo que se considere como un cuerpo completo, de forma que el usuario de la informaci�n financiera externa pueda ser conocedor de los criterios que subyacen en unas cuentas anuales de peque�as y medianas empresas. Y ello sin perjuicio, obviamente, de que si una empresa que aplique este Plan realiza operaciones que no est�n espec�ficamente recogidas en �l, habr� de remitirse a las normas o a los apartados espec�ficos del Plan General de Contabilidad, que contengan los criterios de registro, valoraci�n y presentaci�n de dichas operaciones, con la excepci�n de los relativos a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. Asimismo, debe resaltarse que las normas de activos financieros y pasivos financieros se conciben en el Plan General de Contabilidad de Pymes como normas aplicables en su totalidad, sin que proceda considerar a efectos valorativos categor�as diferentes a las que est�n contempladas en ellas, y sin perjuicio de la remisi�n a los contenidos del Plan General de Contabilidad en relaci�n con los contratos particulares no regulados en el Plan General de Contabilidad de Pymes; a saber, los pasivos financieros h�bridos, los instrumentos compuestos, los derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad, los contratos de garant�a financiera, las fianzas entregadas y recibidas y las coberturas contables. La estructura del Plan General de Contabilidad de Pymes es la misma que la del Plan General de Contabilidad. Consta de cinco partes precedidas de una Introducci�n en la que se explicitan las caracter�sticas fundamentales de este texto y sus diferencias con respecto al Plan General de Contabilidad. Alguna de las variaciones que el usuario del Plan General de Contabilidad de Pymes encontrar� al comparar su contenido con el del Plan General de Contabilidad, son: 1. La primera parte, que contiene el Marco Conceptual de la Contabilidad, no ha sufrido ninguna modificaci�n destacable respecto a la primera parte del Plan General de Contabilidad, si bien dado el tama�o de las empresas destinatarias de este Plan, el estado de flujos de efectivo se contempla como un documento de elaboraci�n voluntaria, al amparo de lo dispuesto en los art�culos 34 del C�digo de Comercio y 175 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas. 2. En la segunda parte, normas de registro y valoraci�n para peque�as y medianas empresas, se han eliminado las normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa realizaci�n por estas empresas. En este sentido, se han eliminado las siguientes normas o apartados: a) Fondo de comercio. b) Instrumentos financieros compuestos. c) Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. d) Contratos de garant�a financiera. e) Fianzas entregadas y recibidas. f) Coberturas contables. g) Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. h) Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. i) Combinaciones de negocio. j) Operaciones de fusi�n, escisi�n y aportaciones no dinerarias de un negocio entre empresas del grupo. Asimismo, se han simplificado algunos de los criterios de registro y valoraci�n contenidos en el Plan General de Contabilidad, fundamentalmente relacionados con los instrumentos financieros. En particular, se han eliminado determinadas categor�as de activos financieros y se ha suprimido el criterio de valoraci�n a valor razonable con imputaci�n directa de los cambios de valor a patrimonio neto, establecida para los activos financieros disponibles para la venta en el Plan General de Contabilidad, as� como la posibilidad de designar a inicio activos y pasivos a valor razonable con cambios en la cuenta de p�rdidas y ganancias. Debe tambi�n resaltarse la eliminaci�n de la norma relativa a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, cuyo contenido no resulta de aplicaci�n a las empresas usuarias del Plan General de Contabilidad de Pymes. Por �ltimo, se ha suprimido el apartado relativo a la conversi�n de las cuentas anuales a la moneda de presentaci�n, que carece de objeto en el Plan General de Contabilidad de Pymes dado que se establece como requisito para poder aplicar este Plan que la moneda funcional de la empresa sea el euro. 3. La tercera parte, contiene adem�s de las normas de elaboraci�n, los modelos de las cuentas anuales para las peque�as y medianas empresas, que son iguales a los modelos abreviados contenidos en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, si bien prescindiendo de las subagrupaciones, ep�grafes, partidas y apartados de informaci�n en memoria relativos a las operaciones cuyo desarrollo no se inserta en el Plan General de Contabilidad de Pymes. Debe resaltarse que las empresas que opten por la aplicaci�n de este texto y realicen operaciones no contenidas en el mismo, adem�s de aplicar las normas de registro y valoraci�n del Plan General de Contabilidad, habr�n de incluir las partidas correspondientes en los documentos que conforman las cuentas anuales de estas empresas, as� como habr�n de suministrar en la memoria la informaci�n que expresamente se requiere en el modelo de memoria abreviada o, en el caso de operaciones que no se informen en �sta, en el modelo de memoria normal, incluidos ambos en el Plan General de Contabilidad. Menci�n especial requiere una de las novedades de esta parte del Plan constituida por la eliminaci�n del estado de ingresos y gastos reconocidos dada la pr�ctica ausencia de operaciones que conllevan en el Plan General de Contabilidad la imputaci�n de ingresos y gastos directamente al patrimonio neto. Es por ello, que se ha considerado conveniente simplificar el estado de cambios en el patrimonio neto de peque�as y medianas empresas, que estar� formado �nicamente por un documento, que contempla todos los cambios en el patrimonio neto, realizados con los socios, con terceros o como una mera reclasificaci�n de las partidas. En este documento se ha a�adido espec�ficamente la informaci�n relativa a los ingresos y gastos directamente imputados a patrimonio neto, que de acuerdo con los contenidos de este Plan ser�n las subvenciones, donaciones y legados concedidos a la empresa por terceros y los ingresos fiscales a distribuir. De la misma forma, si la empresa realizara alguna operaci�n que conllevara, por aplicaci�n del Plan General de Contabilidad, otro tipo de ingreso o gasto imputado directamente al patrimonio neto, deber� incorporarse la correspondiente fila y columna en dicho estado. 4. La cuarta y quinta parte, incluyen los grupos, subgrupos y cuentas necesarios para el reflejo contable de las operaciones contenidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, as� como las definiciones, relaciones contables y los movimientos que dar�n origen a los motivos de cargo y abono. Ha de resaltarse la eliminaci�n de los grupos 8 y 9 que reflejan los gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto, respectivamente. En este sentido, el movimiento establecido para las subvenciones, donaciones y legados recibidos de terceros que constituyen ingresos imputados directamente al patrimonio neto, refleja tanto la obtenci�n, como el traspaso a la cuenta de p�rdidas y ganancias y el efecto impositivo asociado a las citadas subvenciones, donaciones y legados. Las normas de aplicaci�n de este Plan General de Contabilidad de Pymes se completan con las disposiciones adicionales primera y segunda, que desarrollan los criterios que han de seguirse en la utilizaci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes, tanto en caso de abandono de los criterios contables espec�ficos aplicables por las microempresas, como del posible paso del Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, a la utilizaci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes, en el ejercicio en que un sujeto contable entre en el �mbito de aplicaci�n de este �ltimo Plan. En los supuestos contrarios, de paso al Plan General de Contabilidad, se atender� a lo regulado a este respecto en la disposici�n adicional �nica del real decreto por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Asimismo, las disposiciones transitorias primera, segunda y tercera regulan la aplicaci�n por primera vez del Plan General de Contabilidad de Pymes despu�s de su entrada en vigor, de forma similar a la establecida para la aplicaci�n por primera vez del Plan General de Contabilidad, pero simplificando los criterios de las operaciones que no se desarrollan en este texto, sin perjuicio de la aplicaci�n de los contenidos de las disposiciones transitorias relativas a la primera aplicaci�n establecidas en el real decreto por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, en caso de haber tenido lugar dichas operaciones. II
La disposici�n final primera de la Ley 16/2007 establece por otra parte, que atendiendo a la singularidad de las empresas de muy reducida dimensi�n, este desarrollo reglamentario incorporar� otros criterios de registro y valoraci�n simplificados; en particular, en el gasto por el Impuesto sobre Sociedades y en las operaciones de arrendamiento financiero y otras de naturaleza similar. El art�culo 4 de este real decreto desarrolla este mandato, recogiendo las circunstancias que han de cumplir las empresas para que puedan optar por la aplicaci�n de los criterios contables espec�ficos de las microempresas. Estas circunstancias se refieren a la cifra del total de las partidas del activo, que no podr� superar el mill�n de euros, al importe neto de la cifra de negocios, que no superar� los dos millones de euros y al n�mero medio de trabajadores que no podr� ser superior a 10. Estos mismos criterios ser�n de aplicaci�n para las entidades no mercantiles; en particular, para las fundaciones. Por lo que se refiere al registro de las operaciones y a las consecuencias de ejercer la opci�n de aplicar estos criterios espec�ficos, se entienden aplicables las mismas indicaciones anteriormente mencionadas para el Plan General de Contabilidad de Pymes. El primer criterio espec�fico se refiere al tratamiento contable de los acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar, estableci�ndose la imputaci�n de la cuota devengada en el acuerdo, como un gasto en la cuenta de p�rdidas y ganancias. En el momento en que se ejerza la opci�n de compra proceder� registrar el activo por el importe satisfecho, aplicando el criterio valorativo del precio de adquisici�n. Asimismo, en atenci�n a la relevancia de determinada informaci�n de estos acuerdos de arrendamiento financiero, se exige la incorporaci�n de esta informaci�n en la memoria de las cuentas anuales. No obstante lo anterior, las operaciones de arrendamiento financiero que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, han de seguir el tratamiento exigido en la norma de registro y valoraci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes. El otro criterio espec�fico se refiere al registro contable del impuesto sobre beneficios, consider�ndose como gasto por impuesto el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del ejercicio corriente, es decir, el gasto por impuesto sobre beneficios se hace equivalente al gasto por impuesto corriente. Adicionalmente, este art�culo 4 recoge la informaci�n a incluir en la memoria que completar� la aplicaci�n de este criterio. En ambos casos, se determinan las cuentas y los movimientos que, con car�cter general, pueden utilizar las empresas que apliquen estos criterios espec�ficos. Las disposiciones adicional tercera y transitoria cuarta regulan la forma de proceder en el primer ejercicio en el que se apliquen los citados criterios, tanto en el supuesto de aplicaciones posteriores a la entrada en vigor de este real decreto como en dicho momento. III
La disposici�n transitoria sexta de este real decreto establece, con car�cter general, la aplicaci�n por parte de los destinatarios de las normas contables aprobadas por este real decreto, de las adaptaciones sectoriales y resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditor�a de Cuentas, que mantienen su vigencia en los t�rminos establecidos en la disposici�n transitoria quinta del real decreto que aprueba el Plan General de Contabilidad. Por lo que se refiere a los desarrollos normativos futuros, quedan incorporados en la disposici�n final primera como desarrollos directos del Plan General de Contabilidad, que resultar�n obligatorios para todos los sujetos contables, incluidos los que apliquen el Plan General de Contabilidad de Pymes, sin perjuicio de que en alg�n aspecto pueda haber una especificidad que en todo caso deber� ser diferenciada expresamente en la norma. Por �ltimo, la disposici�n final tercera se�ala la entrada en vigor de este real decreto para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. En su virtud, a propuesta del Ministro de Econom�a y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaci�n del Consejo de Ministros en su reuni�n del d�a 16 de noviembre de 2007. DISPONGO: Art�culo 1
Aprobaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas Se aprueba el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas (en adelante, Plan General de Contabilidad de PYMES), cuyo texto se inserta a continuaci�n. Art�culo 2
�mbito de aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas 1. Podr�n aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes todas las empresas, cualquiera que sea su forma jur�dica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos re�nan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el n�mero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. Las empresas perder�n la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el p�rrafo anterior. En el ejercicio social de su constituci�n o transformaci�n, las empresas podr�n aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes si re�nen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado. Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en los t�rminos descritos en la norma de elaboraci�n de las cuentas anuales 11.� Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, para la cuantificaci�n de los importes se tendr� en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del n�mero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo. Las magnitudes contables a las que se refiere este apartado ser�n las que se deriven de las normas contables que hayan resultado de aplicaci�n en el �ltimo ejercicio y en ausencia de �ste, las del Plan General de Contabilidad de Pymes. El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos. 2. En ning�n caso podr�n aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes, las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias: a) Que hayan emitido valores admitidos a negociaci�n en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociaci�n, de cualquier Estado miembro de la Uni�n Europea. b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. c) Que su moneda funcional sea distinta del euro. d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos del p�blico asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gesti�n de las anteriores. 3. La opci�n que una empresa, incluida en el �mbito de aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes, ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deber� mantenerse de forma continuada, como m�nimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes, conforme a lo establecido en los apartados anteriores. Art�culo 3
Aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas 1. La empresa que, cumpliendo los requisitos exigidos en el art�culo anterior, opte por la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes, deber� aplicarlo de forma completa. No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, no tendr�n car�cter vinculante los movimientos contables incluidos en la quinta parte del Plan General de Contabilidad de Pymes y los aspectos relativos a la numeraci�n y denominaci�n de cuentas incluidos en la cuarta parte, excepto en aquellos aspectos que contengan criterios de registro o valoraci�n. 2. Cuando una empresa que aplique el Plan General de Contabilidad de Pymes realice una operaci�n cuyo tratamiento contable no est� contemplado en dicho texto habr� de remitirse a las correspondientes normas y apartados contenidos en el Plan General de Contabilidad con la excepci�n de los relativos a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta que en ning�n caso ser�n aplicables. Art�culo 4
Criterios espec�ficos aplicables por microempresas 1. Los criterios se�alados en los apartados siguientes de este art�culo, podr�n ser aplicados por todas las empresas que habiendo optado por aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes, durante dos ejercicios consecutivos re�nan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: a) Que el total de las partidas del activo no supere el mill�n de euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. c) Que el n�mero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez. Las empresas perder�n la facultad de aplicar los criterios espec�ficos contenidos en el presente art�culo si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el p�rrafo anterior. En el ejercicio social de su constituci�n o transformaci�n, las empresas podr�n aplicar los criterios espec�ficos contenidos en el presente art�culo si re�nen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado. Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en los t�rminos descritos en la norma de elaboraci�n de las cuentas anuales 11.� Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, para la cuantificaci�n de los importes se tendr� en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del n�mero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo. Las magnitudes contables a las que se refiere este apartado ser�n las que se deriven de las normas contables que hayan resultado de aplicaci�n en el �ltimo ejercicio y en ausencia de �ste, las del Plan General de Contabilidad de Pymes incluyendo los criterios espec�ficos para microempresas. A estos exclusivos efectos, cuando proceda considerar los criterios espec�ficos para microempresas, el total activo deber� incrementarse en el importe de los compromisos financieros pendientes derivados de los acuerdos descritos en la norma primera del apartado 3 de este art�culo. El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos. 2. La opci�n que una microempresa ejerza de aplicar o no los criterios espec�ficos contenidos en el apartado 3 siguiente, deber� mantenerse de forma continuada, como m�nimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar los criterios espec�ficos para microempresas, conforme a lo establecido en el apartado anterior. 3. Las empresas que opten por los criterios espec�ficos de las microempresas, habr�n de hacerlo de forma conjunta, debiendo seguir las siguientes normas, respecto a las operaciones descritas a continuaci�n: 1.� Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar: En la calificaci�n de un acuerdo de arrendamiento como financiero, se estar� a lo dispuesto en la norma de registro y valoraci�n correspondiente incluida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes. Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, contabilizar�n las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta de p�rdidas y ganancias. En su caso, en el momento de ejercer la opci�n de compra, se registrar� el activo por el precio de adquisici�n de dicha opci�n. En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias, deber� indicarse el valor razonable o valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida �til estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opci�n de compra, si la hubiere. La informaci�n acerca de las cuotas deber� suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperaci�n del coste del bien y la carga financiera. A tal efecto, para cada acuerdo de arrendamiento financiero deber� cumplimentarse la siguiente informaci�n:
A�o Cuota del acuerdo de arrendamiento Compromisos pendientes Recuperaci�n del coste Carga financiera 1
n Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, aplicar�n los criterios de registro y valoraci�n relativos a los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar contenidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes. 2.� Impuesto sobre beneficios: El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizar� en la cuenta de p�rdidas y ganancias por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas al ejercicio. A tal efecto, al cierre del ejercicio, el gasto contabilizado por los importes a cuenta devengados, deber� aumentarse o disminuirse en la cuant�a que proceda, registrando la correspondiente deuda o cr�dito frente a la Hacienda P�blica. En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 9. Situaci�n fiscal, deber� indicarse la siguiente informaci�n: a) Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de impuestos motivadas por la distinta calificaci�n de los ingresos, gastos, activos y pasivos. b) Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones. c) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, as� como los compromisos adquiridos en relaci�n con estos incentivos, y d) Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo en relaci�n con la situaci�n fiscal. A los empresarios individuales, al no estar sujetos al impuesto sobre sociedades, les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el apartado 5 de la norma de registro y valoraci�n relativa al impuesto sobre beneficios contenida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes. 4. Las cuentas a utilizar para el registro contable de las operaciones descritas en el apartado 3 anterior ser�n, con car�cter general, las siguientes: a) La cuenta 621. �Arrendamientos y c�nones� prevista en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, se desagregar� en las siguientes cuentas de cuatro cifras: 6210. �Arrendamientos y c�nones�. 6211. �Arrendamientos financieros y otros�. El movimiento de la cuenta 6211 es el siguiente: Se cargar�: Por el importe devengado por las cuotas del arrendamiento financiero y otros similares, con abono, normalmente, a cuentas del subgrupo 57. Se abonar�: Con cargo a la cuenta 129. b) La cuenta 6300. �Impuesto corriente� prevista en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad de PYMES. 5. Las empresas que apliquen los criterios espec�ficos contenidos en el apartado 3 de este art�culo incluir�n en el apartado 2.1.a) de la memoria una menci�n expresa de la aplicaci�n de estos criterios. Art�culo 5
Entidades no mercantiles Las entidades que realicen actividades no mercantiles que vengan obligadas por sus disposiciones espec�ficas a aplicar alguna adaptaci�n del Plan General de Contabilidad, podr�n optar por aplicar los contenidos del Plan General de Contabilidad de Pymes y los criterios contables espec�ficos para microempresas establecidos en el art�culo 4 de este real decreto, en lugar de los contenidos en el Plan General de Contabilidad, siempre y cuando cumplan los requisitos exigidos para ello contemplados en los art�culos 2 y 4 de este real decreto. Se deber�n respetar en todo caso las particularidades que en relaci�n con la contabilidad de dichas entidades establezcan, en su caso, sus disposiciones espec�ficas. Asimismo, si en las disposiciones espec�ficas se establecen par�metros diferentes para posibilitar la formulaci�n de balance abreviado, deber�n cumplirse adicionalmente �stos para poder hacer uso de la opci�n recogida en el p�rrafo anterior de este art�culo. DISPOSICIONES ADICIONALES
Ajustes derivados del abandono de los criterios espec�ficos aplicables por las microempresas Al inicio del primer ejercicio en el que una empresa deje de aplicar los criterios espec�ficos contemplados en el art�culo 4 de este real decreto, y aplique en los acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar y en el impuesto sobre beneficios los contenidos del Plan General de Contabilidad de Pymes, realizar� esta aplicaci�n de forma retroactiva, debiendo registrar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad de Pymes. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse ser� una partida de reservas salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, deban utilizarse otras partidas del patrimonio neto. En las primeras cuentas anuales que se formulen abandonando los criterios espec�ficos aplicables por las microempresas, la empresa crear� en la memoria un apartado con la denominaci�n �Aspectos derivados del abandono de los criterios espec�ficos aplicables por las microempresas�, en el que se mencionar�n las diferencias entre los criterios contables espec�ficos de las microempresas aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as� como la cuantificaci�n del impacto que produce esta variaci�n de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. En caso de que resulte de aplicaci�n el Plan General de Contabilidad, se seguir� lo establecido en la disposici�n adicional �nica del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Disposici�n adicional segunda
Aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Pymes cuando en ejercicios previos se ha utilizado el Plan General de Contabilidad En el primer ejercicio en el que una empresa deje de aplicar el Plan General de Contabilidad y aplique el Plan General de Contabilidad de Pymes, realizar� esta aplicaci�n de forma retroactiva, cancel�ndose al inicio de dicho ejercicio los ajustes por cambios de valor que figuren en el patrimonio neto con cargo o abono a las partidas de los instrumentos financieros que hubieran originado los citados ajustes. En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad de Pymes, la empresa crear� en la memoria un apartado con la denominaci�n �Aspectos derivados de la transici�n al Plan General de Contabilidad de Pymes�, en el que se incluir� una explicaci�n de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as� como la cuantificaci�n del impacto que produce esta variaci�n de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. Disposici�n adicional tercera
Incorporaci�n de los criterios espec�ficos aplicables por las microempresas En el ejercicio en el que una empresa pase a aplicar los criterios espec�ficos de microempresas, realizar� esta aplicaci�n de forma prospectiva desde el inicio de dicho ejercicio, debiendo contabilizarse de acuerdo con los criterios contenidos en ejercicios anteriores los saldos derivados de las operaciones reguladas en dicho art�culo 4. En la memoria de las cuentas anuales, se informar� acerca del tratamiento contable de cada uno de los acuerdos de arrendamiento financiero suscritos. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Reglas generales para la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas Empresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 1. Los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad de Pymes deber�n aplicarse de forma retroactiva con las excepciones que se indican en la disposici�n transitoria segunda de este real decreto. A tal efecto, el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el Plan General de Contabilidad de Pymes (en adelante, el balance de apertura), se elaborar� de acuerdo con las siguientes reglas: a) Deber�n registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad de Pymes. b) Deber�n darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no est� permitido por el Plan General de Contabilidad de Pymes. c) Deber�n reclasificarse los elementos patrimoniales en sinton�a con las definiciones y los criterios incluidos en el Plan General de Contabilidad de Pymes. d) La empresa podr� optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci�n de la legislaci�n mercantil en materia contable para su armonizaci�n internacional con base en la normativa de la Uni�n Europea, salvo los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable. Si la empresa decide no hacer uso de la opci�n anterior, valorar� todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas establecidas en el presente real decreto. 2. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a la primera aplicaci�n ser� una partida de reservas, salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, deban utilizarse otras partidas. Disposici�n transitoria segunda
Excepciones a la regla general de primera aplicaci�n 1. La empresa podr� aplicar las siguientes excepciones a la regla general incluida en la disposici�n transitoria primera de este real decreto: a) Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitaci�n del lugar sobre el que se asienta, podr�n calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura. Adicionalmente deber� estimarse el importe que habr�a sido incluido en el coste del activo cuando el pasivo surgi� por primera vez, calculando la amortizaci�n acumulada sobre ese importe. b) La empresa podr� optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalizaci�n de gastos financieros incluido en las normas de registro y valoraci�n 2.� 1 y 12.� 1. 2. La aplicaci�n retroactiva de los nuevos criterios est� prohibida en los siguientes casos: a) Si una empresa dio de baja activos o pasivos financieros no derivados, conforme a las normas contables anteriores, no se reconocer�n aunque lo exijan las normas de registro y valoraci�n 8.� y 9.� contenidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, a menos que deban recogerse como resultado de una transacci�n o acontecimiento posterior. b) Estimaciones. En el balance de apertura, salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deber�n ser coherentes con las que se realizaron en su d�a. Disposici�n transitoria tercera
Informaci�n a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad de Peque�as y Medianas empresas, se deber� incorporar la siguiente informaci�n: 1. A los efectos de la obligaci�n establecida en el art�culo 35.6 del C�digo de Comercio, y a los efectos derivados de la aplicaci�n del principio de uniformidad y del requisito de comparabilidad, las cuentas anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad de Pymes, se considerar�n cuentas anuales iniciales, por lo que no se reflejar�n cifras comparativas en las referidas cuentas. Sin perjuicio de lo anterior, en la memoria de dichas cuentas anuales iniciales se reflejar�n el balance y la cuenta de p�rdidas y ganancias incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior. Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se crear� un apartado con la denominaci�n �Aspectos derivados de la transici�n a las nuevas normas contables�, en el que se incluir� una explicaci�n de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as� como la cuantificaci�n del impacto que produce esta variaci�n de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. En particular, se incluir� una conciliaci�n referida a la fecha del balance de apertura. 2. Adicionalmente, si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha a que corresponda el balance de apertura se registrase una p�rdida por deterioro, la empresa deber� suministrar en la memoria la informaci�n requerida en el Plan General de Contabilidad de Pymes. Disposici�n transitoria cuarta
Aplicaci�n de los criterios espec�ficos de las microempresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 Una empresa que haya aplicado el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, y que pudiendo aplicar los criterios espec�ficos contenidos en el apartado 3 del art�culo 4 de este real decreto, opte por ello, aplicar� dichos criterios de forma prospectiva desde el inicio de dicho ejercicio, debiendo contabilizarse de acuerdo con los criterios contenidos en ejercicios anteriores los saldos derivados de las operaciones reguladas en dicho art�culo 4. En la memoria de las cuentas anuales, se informar� acerca del tratamiento contable de cada uno de los acuerdos de arrendamiento financiero suscritos. Disposici�n transitoria quinta
C�lculo de los l�mites de aplicaci�n Se tomar�n en consideraci�n los l�mites establecidos en los art�culos 2 y 4, para todos los ejercicios a computar en la fecha de cierre del primer ejercicio en que resulte de aplicaci�n este real decreto. Las magnitudes contables establecidas en los citados art�culos que deben tomarse en consideraci�n para el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, ser�n las que se deriven del contenido del Plan General de Contabilidad de Pymes, incluyendo en el caso del art�culo 4 los criterios espec�ficos para microempresas. Disposici�n transitoria sexta
Desarrollos normativos en materia contable Los desarrollos normativos en materia contable en vigor a la fecha de publicaci�n de este real decreto seguir�n aplic�ndose por los sujetos contables que apliquen el Plan General de Contabilidad de Pymes, en los t�rminos establecidos en la disposici�n transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, y siempre que no se opongan a los criterios contenidos en el presente real decreto. DISPOSICIONES FINALES
Normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad de Pymes Los desarrollos normativos del Plan General de Contabilidad que se aprueben en virtud de las habilitaciones recogidas en las disposiciones finales del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, ser�n de aplicaci�n obligatoria para las empresas que apliquen el Plan General de Contabilidad de Pymes. En caso de existir alg�n aspecto diferenciado para las Peque�as y Medianas Empresas, en dichos desarrollos normativos se har� expresa menci�n de esta circunstancia. Disposici�n final segunda
T�tulo competencial El presente real decreto tiene el car�cter de desarrollo de la legislaci�n mercantil, de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 149.1.6.� de la Constituci�n. Disposici�n final tercera
Entrada en vigor La presente norma entrar� en vigor el d�a 1 de enero de 2008 y ser� de aplicaci�n en los t�rminos previstos en el presente real decreto, para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha. Dado en Madrid, el 16 de noviembre de 2007. JUAN CARLOS R. El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Econom�a y Hacienda, PEDRO SOLBES MIRA ');

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