Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp5-4512-1-165-15-3-kg
Timestamp: 2018-03-22 08:17:54+00:00

Document:
ILPP5/4512-1-165/15-3/KG | Interpretacja indywidualna
Stwierdzenie czy odpłatne udostępnienie na rzecz "A" obiektu sali gimnastycznej będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegająca opodatkowaniu niekorzystającą ze zwolnienia od podatku oraz czy w związku z odpłatnym udostępnieniem sali "A", Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą, a także w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego związanego z modernizacją w 2012 r. obiektu sali gimnastycznej.
ILPP5/4512-1-165/15-3/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2015 r. (data wpływu 4 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe w zakresie stwierdzenia, czy odpłatne udostępnienie na rzecz „A” obiektu sali gimnastycznej będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu niekorzystającą ze zwolnienia od podatku;
nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego związanego z modernizacją w 2012 r. obiektu sali gimnastycznej;
prawidłowe w zakresie stwierdzenia, czy w związku z odpłatnym udostępnieniem sali „A”, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą.
W dniu 4 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy odpłatne udostępnienie na rzecz „A” obiektu sali gimnastycznej będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegająca opodatkowaniu niekorzystającą ze zwolnienia od podatku oraz czy w związku z odpłatnym udostępnieniem sali „A”, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą, a także w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego związanego z modernizacją w 2012 r. obiektu sali gimnastycznej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 października 2015 r. o informacje dot. zmiany adresu do doręczeń.
Gmina (dalej: Gmina) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W 2012 r. Gmina poniosła wydatki inwestycyjne związane z modernizacją sali gimnastycznej (dalej: sala gimnastyczna, obiekt) znajdującej się przy Publicznej Szkole Podstawowej (dalej: Szkoła). Niniejsza sala gimnastyczna została oddana do użytkowania w październiku 2012 r. Wartość netto inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN. Gmina zrealizowała przedmiotowe przedsięwzięcie zarówno ze środków własnych jak i z udziałem środków przyznanych Gminie w formie dotacji. Ponoszone przez Gminę w tym zakresie wydatki (dalej: wydatki inwestycyjne) zostały udokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Gmina ponosi również bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu (dalej: wydatki bieżące).
Bezpośrednio po oddaniu do użytkowania, sala gimnastyczna została nieodpłatnie udostępniona na rzecz Szkoły na potrzeby prowadzenia zajęć z zakresu wychowania fizycznego. Ani Szkoła, ani Gmina nie osiągały dotychczas przychodów z tytułu funkcjonowania obiektu.
Gmina planuje jednakże zmianę powyższej praktyki, tj. planuje zawarcie w 2015 r. umowy z gminną instytucją kultury, tj. „A” (dalej: „A”), o odpłatnym udostępnieniu obiektu (dalej również jako: Umowa), na podstawie którego Gmina będzie miała prawo pobierać od „A” określone w Umowie wynagrodzenie.
„A” jest samorządową instytucją kultury, posiadającą odrębną od Gminy osobowość prawną, działającą w szczególności na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1990 r., Nr 16, poz. 95, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2009 r., Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.). „A” realizuje zadania własne Gminy wynikające z ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ustawy o kulturze fizycznej. Przedmiotem jego działalności jest m.in. upowszechnianie kultury na terenie Gminy, organizowanie występów artystycznych, festynów, organizowanie wspólnie ze szkołami znajdującymi się na terenie Gminy imprez kulturalnych oraz sportowo-rekreacyjnych dla dzieci i młodzieży, prowadzenie kół tematycznych, itp. „A” nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Po wdrożeniu planowanego rozwiązania, „A” będzie udostępniał salę gimnastyczną nieodpłatnie na rzecz Szkoły na potrzeby prowadzenia zajęć wychowania fizycznego, wykorzystywał na własne potrzeby, jak i odpłatnie udostępniał zainteresowanym po godzinach zajęć wychowania fizycznego.
Z tytułu odpłatnego udostępniania przedmiotowej sali, Gmina będzie wystawiać na rzecz „A” faktury VAT, które zamierza ujmować w swoich rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu dokonywania przedmiotowych czynności Gmina planuje wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
W przyszłości Gmina może ponosić także kolejne wydatki inwestycyjne związane z przedmiotowym obiektem.
Zgodnie z art. 7 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 1990 r., Nr 16, poz. 95, z późn. zm.) realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych Gminy w zakresie kultury fizycznej.
Czy w przedmiotowej sytuacji, po stronie Gminy dojdzie do odpłatnego świadczenia na rzecz „A” usługi podlegającej opodatkowaniu VAT, niekorzystającej ze zwolnienia, polegającej na odpłatnym udostępnieniu sali gimnastycznej...
Czy w związku z planowanym udostępnieniem w 2015 r. sali gimnastycznej „A”, na warunkach określonych w opisie sprawy, Gminie będzie przysługiwało prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) i odliczenia odpowiedniej części podatku od wydatków inwestycyjnych zrealizowanych w 2012 r....
W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, jaką część VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych Gmina będzie miała prawo odliczyć przy założeniu wdrożenia planowanej koncepcji zagospodarowania majątku Gminy w 2015 r....
Czy w związku z planowanym w 2015 r. udostępnieniem sali gimnastycznej na rzecz „A” na warunkach określonych w opisie sprawy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków bieżących oraz przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą gimnastyczną, ponoszonych od momentu wdrożenia planowanego rozwiązania...
Ad. 1. W przedmiotowej sytuacji, po stronie Gminy dojdzie do odpłatnego świadczenia na rzecz „A” usługi podlegającej opodatkowaniu VAT, niekorzystającej ze zwolnienia, polegającej na odpłatnym udostępnieniu sali gimnastycznej.
Ad. 2. W związku z planowanym w 2015 r. udostępnieniem sali gimnastycznej na rzecz „A” na warunkach określonych w opisie sprawy Gminie będzie przysługiwało prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT i odliczenia odpowiedniej części podatku od wydatków inwestycyjnych zrealizowanych w 2012 r.
Ad. 3. W związku z planowaną w 2015 r. zmianą koncepcji zagospodarowania sali gimnastycznej. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia 7/10 VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją oddaną do użytkowania w 2012 r.
Ad. 4. W związku z planowanym w 2015 r. udostępnieniem sali gimnastycznej na rzecz „A” na warunkach określonych w opisie sprawy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków bieżących oraz przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą gimnastyczną, ponoszonych od momentu wdrożenia planowanego rozwiązania.
Zgodnie z art. 5 ust. l ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Mając na względzie przedstawiony stan prawny oraz to, że udostępniona do użytkowania na rzecz „A” sala gimnastyczna pozostanie własnością Gminy, zdaniem Gminy należy uznać, że świadczenie odpłatnego udostępniania przedmiotowego obiektu sportowego na podstawie Umowy pomiędzy Gminą a „A”, na gruncie ustawy o VAT będzie stanowić odpłatne świadczenie usług przez Gminę na rzecz „A”. Gmina bowiem, w drodze wzajemnych ustaleń udostępni obiekt sportowy na rzecz „A”, ponadto świadczenie to będzie czynnością odpłatną, ponieważ „A” zobowiązany będzie do uiszczania na rzecz Gminy wynagrodzenia. Przedmiotowy stosunek prawny będzie zatem dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Odpowiednikiem świadczenia Gminy sprowadzającego się do udostępnienia przedmiotowego obiektu sportowego do użytkowania będzie świadczenie „A”, polegające na uiszczaniu kwoty ustalonego wynagrodzenia. Skoro wynagrodzenie będzie stanowiło obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to świadczenie Gminy na rzecz „A” będzie odpłatnym świadczeniem usług dla potrzeb VAT.
Jednocześnie Gmina wskazuje, że jej zdaniem, planowane odpłatne udostępnienie przedmiotowego obiektu na rzecz „A” do użytkowania nie będzie czynnością zwolnioną od VAT bądź wyłączoną z opodatkowania VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 czerwca 2015 r., sygn. IPTPP2/4512-182/15-4/AJB, Organ stwierdził, że: „umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej umowy określone przepisami obowiązki. Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości przez jej dzierżawcę. Zatem cywilnoprawna umowa dzierżawy będąca czynnością odpłatną stanowi, stosownie do zapisów ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. l ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. l pkt l ustawy, a Wnioskodawca w związku z tą czynnością występuje w charakterze podatnika podatku VAT”.
Podobne stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 września 2013 r., sygn. ILPP1/443-441/13-7/JSK, w której Organ wskazał, że: „Oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej, innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Gminy. W konsekwencji dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. l pkt l ustawy”.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie także w interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2014 r., sygn. IPTPP1/443-637/14-4/MW, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w analogicznej sprawie stwierdził, że „W analizowanej sprawie opłaty z tytułu ponoszonych przez Gminę kosztów związanych z zapewnieniem dostaw ww. mediów stanowić będzie wynagrodzenie za usługę w postaci udostępnienia nieruchomości będącej własnością Gminy na rzecz SCKTiR. Z powyższego wynika, że warunek, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, że świadczenie usługi jest nieodpłatne nie został spełniony. Zatem czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. l pkt l w związku z art. 8 ust. l ustawy. W świetle powyższych argumentów w analizowanej sprawne dojdzie po stornie Gminy do odpłatnego świadczenia na rzecz SCKTiR usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług polegającej na odpłatnym udostępnianiu świetlic wiejskich”.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 lipca 2014 r., sygn. IPTPP2/443-297/14-4/JS, w której organ stwierdził, że „(...) kwota opłat z tytułu kosztów związanych z dostawą energii elektrycznej, będzie należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy, na podstawie której dojdzie do udostępnienia sieci kanalizacji sanitarnej, a więc będzie należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie będzie odrębnym elementem, ale będzie tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi udostępniania sieci kanalizacji sanitarnej – odsprzedaż energii elektrycznej utraciłaby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy energii elektrycznej będą służyć tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej. W świetle powyższego, udostępnianie do eksploatacji wybudowanych sieci kanalizacji sanitarnej w ramach umowy zawartej między Wnioskodawcą a Spółką, tj. czynności cywilnoprawnej, skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też, czynność ta będzie stanowić odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy świadczoną przez podatnika VAT”.
Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 26 września 2012 r., sygn. IBPP1/443-672/12/LSz, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane »po kosztach« ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku VAT oraz ww. okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotów (jednostek budżetowych, stowarzyszeń, instytucji kultury, Rady Rodziców) stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca refakturuje na podmioty trzecie używające przedmiotów użyczenia, koszty usług oraz dostaw towarów dotyczących udostępnianych do używania obiektów w postaci należności za wodę, energię elektryczną, cieplną, gaz, kanalizację, sprzątanie i środki czystości. Zatem w przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotów, ale z odpłatnym udostępnianiem pomieszczeń”.
Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 maja 2012 r., sygn. IBPP3/443-195/12/EJ;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-698/13-2/OS;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 marca 2012 r., sygn. IPPP3/443-1549/11 -2/KB.
Reasumując, zdaniem Gminy udostępnienie przez Gminę sali gimnastycznej na rzecz „A”, na warunkach określonych w opisie sprawy, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. l ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia przysługuje wówczas, gdy nabywane towary i usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. Tym samym, Gmina uważa, że w momencie otrzymania faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w 2012 r. związane z modernizacją sali gimnastycznej, nie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wówczas bowiem Gmina planowała nieodpłatnie udostępnić obiekt na rzecz Szkoły.
Powyższe stanowisko, że nieodpłatne użyczenie majątku przez Gminę nie podlega opodatkowaniu VAT, zostało potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 września 2010 r., sygn. IBPP4/443-998/10/JP, w której organ podatkowy stwierdził, że „Biorąc pod uwagę fakt, że opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (przekazanie wybudowanej infrastruktury nieodpłatnie jako użyczenie) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych) brak podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nieodpłatne użyczenie majątku wytworzonego w ramach projektu (tj. sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, że nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – przekazanie inwestycji nieodpłatnie jako użyczenie będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych)”.
Sytuacja ta jednak, zdaniem Gminy, ulegnie zmianie z chwilą zmiany koncepcji zagospodarowania sali gimnastycznej w 2015 r. i planowanym udostępnieniem obiektu na rzecz „A” na warunkach określonych w opisie sprawy. Jako, że tego typu ustalenia pomiędzy Gminą a „A” mają charakter cywilnoprawny, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 6 ustawy o VAT, Gmina powinna opodatkować VAT świadczoną przez nią usługę. Tym samym przedmiotowa sala gimnastyczna wraz z oddaniem jej w odpłatne użytkowanie, zacznie służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W związku z powyższym, Gmina uważa, że powinna mieć możliwość odzyskania części VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z tą salą gimnastyczną, poniesionych w 2012 r. Możliwość taka została bowiem przewidziana przez ustawodawcę, który w art. 91 ustawy o VAT określił zasady odliczania VAT naliczonego również w przypadku, gdy nabywane towary i usługi pierwotnie nie służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie zmieniło się ich przeznaczenie na związane z tymi czynnościami.
z dnia 23 października 2013 r., sygn. ILPP1/443-662/13-5/AI, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że: „(...) wykorzystywanie przez Gminę opisanych we wniosku świetlic wiejskich do czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną (nieodpłatne użytkowanie), a następnie wykorzystywanie ich do wykonywania czynności opodatkowanych (odpłatne udostępnienie), powoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy to Gmina nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie dokonała odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”;
z dnia 6 maja 2011 r., sygn. ILPP1/443-208/11-2/BD, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że: „(...) wykorzystywanie przez Wnioskodawcę sieci do czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną (bezpłatne użytkowanie), a następnie wykorzystywanie tych budowli do wykonywania czynności opodatkowanych (usługi w zakresie gospodarki ściekami), powoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i nie dokonał odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”;
z dnia 1 czerwca 2010 r., sygn. IBPP4/443-529/10/AZ, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że: „(...) wykorzystywanie przez Wnioskodawcę środków trwałych do czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną (bezpłatne użyczenie), a następnie wykorzystywanie tych środków trwałych do wykonywania czynności opodatkowanych (dzierżawa) stwarza możliwość dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 cyt. ustawy. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i nie dokonał odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”;
z dnia 11 grudnia 2009 r., sygn. ITPP2/443-826/09/KT, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że: „(...) towary i usługi nabywane w trakcie realizacji projektu, z założenia nie miały służyć czynnościom opodatkowanym, gdyż po jej zakończeniu Gmina przekazała wodociąg w bezpłatne użytkowanie gospodarstwu pomocniczemu. Zatem Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji. Jednakże w momencie, gdy do umowy wprowadzono zapis dotyczący odpłatności, zmieniły się warunki wykorzystywania przedmiotowej inwestycji począwszy od 1 listopada 2007 r., »dzierżyciel« wpłaca Gminie (raz na kwartał) ustaloną kwotę. W konsekwencji u Wnioskodawcy wystąpiły czynności opodatkowane związane z wybudowanym wodociągiem, tym samym zmianie uległo jego przeznaczenie. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o wskazane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, iż wskutek zmiany nieodpłatnego przekazania inwestycji w używanie odpłatne, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją, poprzez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych wyżej przepisów art. 91 ust. 7 w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.
Zdaniem Gminy analogiczna sytuacja wystąpi w przypadku udostępnienia sali gimnastycznej „A” na warunkach określonych w opisie sprawy i tym samym powinna mieć ona prawo do odliczenia części VAT naliczonego na zasadach wynikających z powołanych powyżej przepisów.
Kwota podatku naliczonego możliwego do odliczenia powinna zostać określona w oparciu o art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, z uwzględnieniem okresu, jaki upłynął od momentu oddania sali gimnastycznej do użytkowania (które nie było związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT), do momentu, w którym nastąpi zmiana jej przeznaczenia, tj. do momentu, od którego rozpoczęto wykorzystywanie tego obiektu do czynności opodatkowanych.
W konsekwencji, długość okresu, w jakim powinna zostać dokonana korekta jest zależny od tego, czy przedmiotem korekty będą nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów czy też pozostałe środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Zaznaczyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji nieruchomości.
Jak stanowi art. 46 par. l ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 1964 r., Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 1994 r., Nr 89, poz. 414 z późn. zm., dalej: prawo budowlane), pojęcie budynku winno być rozumiane jako obiekt budowlany, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. Z powyższego wynika, że przedmiotowa sala gimnastyczna spełnia definicję budynku, a więc winna być uznana za nieruchomość w rozumieniu wskazanego art. 91 ustawy o VAT.
Co więcej, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych, obiekt sportowy przyporządkowuje się do grupy 1 „budynki i lokale oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego”, podgrupa 10, tj. odpowiednio „budynki niemieszkalne”, rodzaj 107, tj. odpowiednio „budynki oświaty, kultury i nauki oraz budynki sportowe”.
W konsekwencji, w związku z faktem, że przedmiotowy obiekt sportowy, zdaniem Gminy, stanowi nieruchomość dla celów VAT, dla odliczenia VAT naliczonego związanego z poniesionymi na niego wydatkami inwestycyjnymi, Gmina powinna zastosować 10-letni okres korekty.
Jednocześnie, jako że przedmiotowa sala gimnastyczna w okresie od momentu oddania inwestycji do użytkowania w 2012 r. do dnia udostępnienia go „A” na warunkach określonych w opisie sprawy, będzie wykorzystywana na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z jej modernizacją. Jednakże, w związku z planowanym udostępnieniem w 2015 r. przedmiotowej sali gimnastycznej „A”, na warunkach określonych w opisie sprawy, prawo Gminy do odliczenia podatku naliczonego ulegnie zmianie i tym samym Gmina będzie uprawniona do dokonania korekty podatku naliczonego w odpowiedniej proporcji. Od tego momentu bowiem przedmiotowa sala gimnastyczna, zdaniem Gminy, będzie przez nią wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z planowanym udostępnieniem w 2015 r. sali gimnastycznej na rzecz „A” na warunkach określonych w opisie sprawy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia 7/10 VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją oddaną do użytkowania w 2012 r.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki będą spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. l ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków bieżących oraz inwestycyjnych związanych z salą gimnastyczną, ponoszonych od momentu zmiany koncepcji zagospodarowania przedmiotowego obiektu.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać bowiem fakt, że ponoszone od momentu udostępnienia sali gimnastycznej „A” na warunkach określonych w opisie sprawy wydatki bieżące dotyczące sali są bezpośrednio związane z de facto odpłatnym udostępnieniem tego obiektu na podstawie wzajemnych ustaleń z „A”. Także przyszłe wydatki inwestycyjne dotyczące sali gimnastycznej będą bezpośrednio związane z de facto odpłatnym udostępnieniem przedmiotowego obiektu.
Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, będzie zobowiązana uiszczać VAT należny z tytułu de facto odpłatnego udostępnienia sali gimnastycznej, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 26 września 2012 r., sygn. IBPP1/443-672/12/LSz, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w podobnej sprawie uznał, że: „z wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach umów użyczenia udostępnia odpłatnie i nieodpłatnie pomieszczenia w budynkach. Działalność nieodpłatna Wnioskodawcy polega na użyczeniu pomieszczeń podmiotom (jednostkom Ochotniczych Straży Pożarnych, stowarzyszeniu gospodyń wiejskich, klubowi sportowemu), za które nie jest pobierane żadne wynagrodzenie. Natomiast działalność odpłatna, za którą Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie polega na tym, że zgodnie z ww. umową użyczenia pozostałe podmioty wymienione we wniosku, korzystają nieodpłatnie z budynków będących własnością Wnioskodawcy jednak są obciążani przez Wnioskodawcę kosztami zużycia mediów i usług przypadających na te budynki. Koszty związane z utrzymaniem pomieszczeń, np. w postaci remontów, eksploatacji ponosi użyczający. Zatem Gmina dokonuje zakupów związanych z utrzymaniem przedmiotowych budynków, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności zarówno opodatkowanej jak i niepodlegającej podatkowi. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał we wniosku, że »... w większości zakupów tych nie da się przypisać jednoznacznie do jednej z tych kategorii czynności, jedynie w niektórych przypadkach można np. na podstawie podliczników określić zużycie energii elektrycznej natomiast jeżeli chodzi o pozostałe zakupy to faktury od dostawców dotyczą całego budynku (remonty, środki czystości, ciepło)«. (...) Mając powyższe na uwadze tut. Organ stwierdza, że w przypadku gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności opodatkowane i niepodlegające opodatkowaniu i nie jest w stanie przyporządkować zakupów do poszczególnych rodzajów działalności wówczas Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na cele związane z utrzymaniem użyczanych lokali w całości”.
Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, w ocenie Gminy, od momentu wdrożenia planowanego rozwiązania, w odniesieniu do przyszłych wydatków inwestycyjnych oraz bieżących, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego.
prawidłowe w zakresie stwierdzenia, czy odpłatne udostępnienie na rzecz „A” obiektu sali gimnastycznej będzie stanowić po stronie Gminy czynność opodatkowaną niekorzystającą ze zwolnienia od podatku;
nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego związanego z budową w 2012 r. obiektu sali gimnastycznej;
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie: edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).
W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 782, z późn. zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2012 r. Gmina poniosła wydatki inwestycyjne związane z modernizacją sali gimnastycznej znajdującej się przy Publicznej Szkole Podstawowej. Niniejsza sala gimnastyczna została oddana do użytkowania w październiku 2012 r. Wartość netto inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN. Gmina zrealizowała przedmiotowe przedsięwzięcie zarówno ze środków własnych jak i z udziałem środków przyznanych Gminie w formie dotacji. Ponoszone przez Gminę w tym zakresie wydatki inwestycje zostały udokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Gmina ponosi również bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu. Bezpośrednio po oddaniu do użytkowania, sala gimnastyczna została nieodpłatnie udostępniona na rzecz Szkoły na potrzeby prowadzenia zajęć z zakresu wychowania fizycznego. Ani Szkoła ani Gmina nie osiągały dotychczas przychodów z tytułu funkcjonowania obiektu. Gmina planuje jednakże zmianę powyższej praktyki, tj. planuje zawarcie w 2015 r. umowy z gminną instytucją kultury („A”), o odpłatnym udostępnieniu obiektu, na podstawie którego Gmina będzie miała prawo pobierać od „A” określone w Umowie wynagrodzenie. „A” jest samorządową instytucją kultury, posiadającą odrębną od Gminy osobowość prawną, działającą w szczególności na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. „A” realizuje zadania własne Gminy wynikające z ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ustawy o kulturze fizycznej. Przedmiotem jego działalności jest m.in. upowszechnianie kultury na terenie Gminy, organizowanie występów artystycznych, festynów, organizowanie wspólnie ze szkołami znajdującymi się na terenie Gminy imprez kulturalnych oraz sportowo-rekreacyjnych dla dzieci i młodzieży, prowadzenie kół tematycznych itp. „A” nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Po wdrożeniu planowanego rozwiązania, „A” będzie udostępniał salę gimnastyczną nieodpłatnie na rzecz Szkoły na potrzeby prowadzenia zajęć wychowania fizycznego, wykorzystywał na własne potrzeby jak i odpłatnie udostępniał zainteresowanym po godzinach zajęć wychowania fizycznego. Z tytułu odpłatnego udostępniania przedmiotowej sali, Gmina będzie wystawiać na rzecz „A” faktury VAT, które zamierza ujmować w swoich rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu dokonywania przedmiotowych czynności Gmina planuje wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7. W przyszłości Gmina może ponosić także kolejne wydatki inwestycyjne związane z przedmiotowym obiektem.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma m.in. wątpliwości, czy odpłatne udostępnienie na rzecz „A” obiektu sali gimnastycznej będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu niekorzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że świadczenie polegające na odpłatnym udostępnieniu sali gimnastycznej będzie się odbywać na rzecz „A”, tj. podmiotu, który – jak wynika z opisu sprawy posiada odrębną od Gminy osobowość prawną. Ponadto świadczenie to będzie realizowane na podstawie umowy obustronnie zobowiązującej – Gminę do udostępnienia obiektu sali gimnastycznej, a „A” do zapłaty z tego tytułu wynagrodzenia.
W świetle przywołanych wyżej przepisów wykonywane przez Gminę na rzecz „A” za wynagrodzeniem świadczenie będzie wpisywać się w definicję usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, a zatem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że Wnioskodawca wykonując te czynności będzie działać jako podatnik VAT.
Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, bowiem jak wynika z treści wniosku, ustalenia umowne pomiędzy Gminą a „A.” mają charakter cywilnoprawny.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie na rzecz „A” obiektu sali gimnastycznej będzie stanowić po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przepisy ustawy, jak również przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Gminę usług udostępnienia obiektu sali gimnastycznej, w związku z czym, usługi te podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
Podsumowując, w analizowanej sprawie świadczenie w zakresie udostępnienia sali gimnastycznej realizowane przez Gminę na rzecz „A” będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
W dalszej kolejności Wnioskodawca ma również wątpliwość, czy w związku z odpłatnym udostępnieniem sali „A” Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą oraz do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego związanego z modernizacją w 2012 r. obiektu sali gimnastycznej.
Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku, sala gimnastyczna, na którą w 2012 r. Wnioskodawca poniósł wydatki inwestycyjne, bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania została nieodpłatnie udostępniona na rzecz Szkoły na potrzeby prowadzenia zajęć z zakresu wychowania fizycznego.
Wobec powyższego, mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem wytworzenia inwestycji, którą następnie nieodpłatnie udostępniła Szkole, nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, tak więc nabywała towary i usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Skoro Gmina, po zakończeniu inwestycji, przekazała obiekt sali gimnastycznej Szkole do nieodpłatnego używania, to w konsekwencji od momentu rozpoczęcia inwestycji do momentu faktycznego oddania jej do odpłatnego używania „A” wyłączyła tę nieruchomość całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Gmina, dokonując zakupów towarów i usług związanych z realizacją inwestycji polegającej na modernizacji obiektu sali gimnastycznej, nie wykonywała tych czynności do działalności gospodarczej i nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy.
Zatem Wnioskodawca ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z modernizacją sali gimnastycznej.
Jak wyjaśniono wyżej, w okolicznościach analizowanej sprawy, nabycie towarów i usług celem modernizacji obiektu sali gimnastycznej nie miało związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, gdyż wytworzona inwestycja po oddaniu do użytkowania została przeznaczona do czynności pozostających poza zakresem VAT. Oznacza to, że w chwili nabycia towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Wobec powyższego, późniejsza zmiana przeznaczenia (oddanie sali gimnastycznej w odpłatne użytkowanie „A”) nie spowoduje powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE).
Należy podkreślić, że czynność oddania sali gimnastycznej do użytkowania na podstawie odpłatnej umowy – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie czynnością wykonywaną przez Gminę w ramach jej działalności gospodarczej i wówczas Gmina dla tej czynności uzyska przymiot podatnika podatku VAT. Jednakże nawet późniejsze wykorzystanie obiektu do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (np. oddanie w odpłatne używanie), dla której Gmina będzie posiadać status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupów towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z uwagi zatem na fakt, że Wnioskodawca, w trakcie realizacji inwestycji, jak również po jej oddaniu do użytkowania, faktycznie wyłączył obiekt (salę gimnastyczną), poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie jej do działalności gospodarczej i nabycie statusu podatnika dla czynności oddania w odpłatne użytkowanie oraz przeznaczenie tej inwestycji do czynności opodatkowanych, nie daje Wnioskodawcy prawa do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do wytworzenia przedmiotowej inwestycji. Zainteresowany bowiem nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty.
W konsekwencji Wnioskodawca ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji, nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dla potrzeb modernizacji obiektu sali gimnastycznej.
Podsumowując, w związku z planowanym odpłatnym udostepnieniem sali gimnastycznej „A”, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia oraz zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy z tytułu poniesionych w 2012 r. wydatków inwestycyjnych na modernizację obiektu. Powyższe wynika z faktu, że Zainteresowany nigdy nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z powyższą inwestycją.
Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego związanego z modernizacją w 2012 r. obiektu sali gimnastycznej należało ocenić jako nieprawidłowe. Tym samym również udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 3 należało uznać za bezprzedmiotowe.
Oprócz rozstrzygniętych wyżej kwestii, przedmiotem zapytania Zainteresowanego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) jest także prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących i przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z salą gimnastyczną w związku z odpłatnym udostępnieniem obiektu „A”.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wydatki bieżące i nakłady inwestycyjne jakie Gmina zamierza w przyszłości ponieść na opisany obiekt sali gimnastycznej będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniem usług odpłatnego użytkowania, które – jak rozstrzygnięto wyżej – stanowią czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. A zatem w tym przypadku spełnione będą – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z planowanym w 2015 r. odpłatnym udostępnieniem sali gimnastycznej na rzecz „A”, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków bieżących oraz przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z obiektem.
Ad. 1. Świadczenie w zakresie udostępnienia sali gimnastycznej realizowane przez Gminę na rzecz „A” będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
Ad. 2. W związku z planowanym odpłatnym udostepnieniem sali gimnastycznej „A”, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia oraz zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy z tytułu poniesionych w 2012 r. wydatków inwestycyjnych na modernizację obiektu. Powyższe wynika z faktu, że Zainteresowany nigdy nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z powyższą inwestycją, gdyż na moment realizacji inwestycji i po oddaniu jej do użytkowania nie działał w charakterze podatnika VAT.
Ad. 3. Z uwagi na udzielenie negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2 odpowiedź na pytanie nr 3 stała się bezprzedmiotowa.
Ad. 4. W związku z planowanym w 2015 r. odpłatnym udostępnieniem sali gimnastycznej na rzecz „A”, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków bieżących oraz przyszłych wydatków inwestycyjnych związanych z obiektem.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W szczególności na informacji, że „A” jest podmiotem, który ma odrębną od Gminy osobowość prawną.
IPTPP3/4512-316/15-6/MJ | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-441/13-7/JSK | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-182/15-4/AJB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP5/4512-1-165/15-3/KG

References: art. 14
 art. 7
 art. 91
 art. 91
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 46
 art. 91
 art. 86
 art. 1
 art. 7
 art. 24
 art. 8
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 91
 art. 14