Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/2461-ibpb-1-3-4510-986-2016-1-wlk
Timestamp: 2018-01-17 07:08:56+00:00

Document:
2461-IBPB-1-3.4510.986.2016.1.WLK | Interpretacja indywidualna
W jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową oraz odpisy amortyzacyjne od składników majątku będących przedmiotem Wkładu Niepieniężnego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
2461-IBPB-1-3.4510.986.2016.1.WLKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 września 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 września 2016 r.), uzupełnionym 21 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową oraz odpisy amortyzacyjne od składników majątku będących przedmiotem Wkładu Niepieniężnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową oraz odpisy amortyzacyjne od składników majątku będących przedmiotem Wkładu Niepieniężnego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 listopada 2016 r., Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.870.2016.1.WLK, wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia wniosku dokonano 21 listopada 2016 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkowa składników majątku będących przedmiotem Wkładu Niepieniężnego i wniesionych aportem do Spółki przez Gminę (poza procedurą przekształceniową) powinna zostać ustalona w wysokości nieprzekraczającej ich wartości rynkowej. Wartość początkową środków trwałych wniesionych aportem do spółki kapitałowej, gdy przedmiotem aportu nie jest przedsiębiorstwo ani jego zorganizowana cześć, ustala się w oparciu o art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
W powyższym przepisie dowolność ustalenia wartości początkowej wnoszonego aportem środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej ograniczona jest jedynie parametrem jej wartości maksymalnej, która nie może przekraczać wartości rynkowej danego składnika majątku.
Zgodnie z art. 16g ust. 12 Ustawy CIT, przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych m.in. na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, stosuje się odpowiednio art. 14 Ustawy CIT, który precyzuje znaczenie wartości rynkowej. Art. 14 ust. 2 Ustawy CIT stanowi, że wartość rynkową (...) rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Mając na uwadze brzmienie powyższych przepisów, Spółka będzie zobowiązana do wprowadzenia składników majątku otrzymanych od Gminy będących przedmiotem Wkładu Niepieniężnego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w wartości początkowej określonej w umowie spółki, nieprzekraczającej wartości rynkowej tych składników majątku.
Od tak ustalonej wartości początkowej Spółka będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 16a-16m Ustawy CIT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów.
Tytułem przykładu, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 26 listopada 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-913/15-2/AK) potwierdził stanowisko podatnika, iż Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy Przedmiot aportu nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w związku z czym powinien on rozpoznać wartość początkową Znaków zgodnie z art. 16g ust 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. w wartości ustalonej na potrzeby aportu, nie wyższej niż wartość rynkowa. Analogiczne stanowisko zostało przedstawione przez organy podatkowe w poniżej wskazanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 13 października 2015 r. (sygn. ILPB4/4510-1-365/15-2/MC),
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2014 r. (sygn. IPPB5/423-987/14-2/AM),
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 24 października 2014 r. (sygn. IPPB5/423-716/14-4/MK).
Jakkolwiek wyroki sądów ani interpretacje indywidualne wydawane w sprawach innych wnioskodawców nie stanowią źródeł prawa podatkowego, to jednak Wnioskodawca podkreśla, że wyrażone w nich poglądy w pełni aprobuje i uznaje za swoje.
W myśl art. 16c updop, amortyzacji nie podlegają:
Natomiast wartość początkowa wniesionych do Spółki środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinna zostać ustalona na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostaną wniesione w postaci aportu do spółki poza procesem przekształceniowym stanowić będzie – zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 updop – ich wartość określona na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od wartości rynkowej. Natomiast, odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej Spółka winna dokonywać w oparciu o przepisy art. 16a-16m updop.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > 2461-IBPB-1-3.4510.986.2016.1.WLK

References: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 Art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16