Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp1-4512-829-15-ms
Timestamp: 2017-10-18 22:19:04+00:00

Document:
Prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi usunięcia usterek fasad, okien lub żaluzji okiennych na budynku położonym poza terytorium Polski.
IBPP1/4512-829/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi usunięcia usterek fasad, okien lub żaluzji okiennych na budynku położonym poza terytorium Polski - jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi usunięcia usterek fasad, okien lub żaluzji okiennych na budynku położonym poza terytorium Polski.
Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Spółka jest również zarejestrowana do podatku od towarów i usług na terenie Niemiec. W okresach poprzednich Spółka realizowała prace budowlane na budynku w Niemczech polegające na montażu fasad aluminiowych, okien oraz żaluzji okiennych. W ramach udzielonej gwarancji Spółka jest zobowiązana usuwać usterki. W ramach usuwania powyższych usterek na zamontowanych przez Spółkę fasadach, oknach oraz żaluzjach okiennych Spółka nabyła od innego podmiotu, polskiego podatnika podatku od towarów i usług, usługę usunięcia stwierdzonych usterek dotyczących fasad, okien oraz na żaluzji zamontowanych w budynku na terenie Niemiec. Tytułem udokumentowania tej usługi podatnik ją wykonujący wystawił na rzecz Spółki fakturę VAT ze stawką 23%.
Czy wystawiona na rzecz Wnioskodawcy faktura za wykonaną usługę usunięcia usterek fasad, okien lub żaluzji okiennych na budynku położonym poza terytorium Polski daje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na tej fakturze...
Zdaniem Wnioskodawcy fasada budynku, okno czy też żaluzja okienna jest częścią budynku w związku z powyższym usługa usunięcia usterek na tych elementach budynku jest usługą na nieruchomości w rozumieniu art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym usługa ta podlega opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, czyli na terenie Niemiec. Przenosząc powyższe na brzmienia art. 88 ust. 3a faktura z 23% VAT z tytułu usunięcia usterek na budynku położonym na terenie Niemiec nie będzie dawać prawa Wnioskodawcy do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na tej fakturze.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Do fundamentalnych cech podatku od wartości dodanej, wynikających z postanowień artykułu 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1, ze zm.), należy zaliczyć zasadę neutralności podatku dla podatników. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w art. 1 ust. 2 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2 prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT – nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Wnioskodawca jest również zarejestrowany do podatku od towarów i usług na terenie Niemiec. W okresach poprzednich Wnioskodawca realizował prace budowlane na budynku w Niemczech polegające na montażu fasad aluminiowych, okien oraz żaluzji okiennych. W ramach udzielonej gwarancji Wnioskodawca jest zobowiązany usuwać usterki. W ramach usuwania powyższych usterek na zamontowanych przez Wnioskodawcę fasadach, oknach oraz żaluzjach okiennych Wnioskodawca nabył od innego podmiotu, polskiego podatnika podatku od towarów i usług, usługę usunięcia stwierdzonych usterek dotyczących fasad, okien oraz żaluzji zamontowanych w budynku na terenie Niemiec. Tytułem udokumentowania tej usługi podatnik ją wykonujący wystawił na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT ze stawką 23%.
W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi usunięcia usterek fasad, okien lub żaluzji na budynku położonym poza terytorium Polski.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że aby uznać czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi na budynku położonym poza terytorium Polski, koniecznym jest stwierdzenie czy czynności wykonywane przez kontrahenta Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Zgodnie z art. 28b ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w art. 47 przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy - powtórzona za treścią art. 47 Dyrektywy - dotyczy jedynie usług, które związane są z konkretną nieruchomością - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
Świadczona przez kontrahenta Wnioskodawcy usługa polegająca na usuwaniu usterek fasad, okien lub żaluzji okiennych wykonywana na nieruchomości - budynku - znajdującej się w Niemczech, ma charakter usługi związanej z nieruchomościami. Tym samym miejsce jej świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości, czyli w przedmiotowej sprawie Niemcy.
Zatem usługa usuwania usterek fasad, okien lub żaluzji okiennych na budynku położonym na terenie Niemiec, świadczona na rzecz Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Wobec powyższego, mając na uwadze postanowienia art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że wystawiona przez kontrahenta Wnioskodawcy faktura VAT, która dokumentuje usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, nie stanowi podstawy od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej przez kontrahenta, należało uznać za prawidłowe.
IBPB-2-2/4510-105/15/NG | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-76/16-2/RM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP1/4512-829/15/MS

References: art. 14
 art. 28
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 1
 art. 1
 art. 88
 art. 28
 art. 47
 art. 28
 art. 47
 art. 28
 art. 88