Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2238-15-16-07-2015-1425431
Timestamp: 2018-06-23 23:51:06+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2238-15, 16-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2238-15 de 16 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2238-15
LIRPF. Ley 35/2006, artículos 7, 17 y disposición transitoria undécima.
Tratamiento fiscal en el IRPF de la indemnización percibida.
La consultante fue declarada en situación de incapacidad permanente absoluta derivada de enfermedad común en 2014, causando por tal motivo baja laboral. La Diputación en la que trabajaba, en virtud del convenio colectivo, tenía suscrito un seguro de vida colectivo anual renovable que cubría las contingencias de fallecimiento e invalidez permanente (total o absoluta).
En dicho año 2014, la entidad aseguradora abona a la consultante la indemnización correspondiente.
Para concretar la tributación que corresponde a la prestación asegurada habrá que determinar, atendiendo a la naturaleza del contrato de seguro, si dicho seguro instrumenta compromisos por pensiones. No obstante, dado que no se han aportado las condiciones generales del seguro, no se tienen elementos de juicio suficientes que permitan realizar una correcta calificación fiscal de la renta.
Ahora bien, según consta en las condiciones particulares del contrato de seguro objeto de consulta que se aportan en favor de la beneficiaria, bien pudiera entenderse que dicho seguro instrumenta compromisos por pensiones.
Ante tal hipótesis, se hace preciso señalar que el artículo 17.2.a).5ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
"5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador."
Por tanto, las prestaciones de invalidez de los contratos de seguros que instrumentan compromisos por pensiones están sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos del trabajo. Al tratarse de un contrato de seguro temporal anual renovable (Duración: Años prorrogables), el rendimiento a integrar en la base imponible general será la diferencia entre la cantidad percibida y la prima imputada fiscalmente del año en curso al que corresponde la prestación.
Por otro lado, la disposición transitoria undécima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, regula un régimen transitorio aplicable a las prestaciones de estos contratos de seguro colectivos, en los siguientes términos:
En este sentido, el régimen fiscal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas vigente a 31 de diciembre de 2006 calificaba igualmente estas prestaciones de rendimientos del trabajo y, de acuerdo con el artículo 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, los contribuyentes podían aplicar un porcentaje de reducción cuando la prestación se percibía en forma de capital.
En cuanto a la posibilidad de aplicar dicha disposición transitoria, debe tenerse en cuenta el criterio de este Centro Directivo contenido en la consulta vinculante V1133-07, que se transcribe a continuación: «La prórroga automática o la renovación periódica de los seguros temporales renovables supone un nuevo seguro, ya que al vencimiento fijado en la póliza el seguro queda extinguido y, en consecuencia, no se mantiene la antigüedad del contrato inicial. En estos contratos de seguro anuales renovables, la prima se consume durante el periodo de cobertura y no existe derecho de rescate. Por tanto la prórroga o renovación del seguro a partir del 20 de enero de 2006 conlleva no aplicar el régimen transitorio previsto en la disposición transitoria undécima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre».
De acuerdo con lo anterior, en la medida en que la prestación se pague con cargo a una póliza de seguro correspondiente a una renovación posterior a 20 de enero de 2006 no resultaría aplicable el régimen transitorio y, por tanto, la prestación tributaría sin aplicación de porcentajes de reducción.
Sentencia Civil Nº 61/2003, AP - Murcia, Sec. 4, Rec 27/2002, 12-02-2003
Orden: Civil Fecha: 12/02/2003 Tribunal: Ap - Murcia Ponente: Jover Coy, Juan Antonio Num. Sentencia: 61/2003 Num. Recurso: 27/2002
Sentencia Constitucional Nº 97/2014, TC, Pleno, Rec Recurso de inconstitucionalidad 6902/2012, 12-06-2014
Orden: Constitucional Fecha: 12/06/2014 Tribunal: Tribunal Constitucional Ponente: Gonzalez Rivas, Juan Jose Num. Sentencia: 97/2014 Num. Recurso: Recurso de inconstitucionalidad 6902/2012
Sentencia Civil Nº 315/2006, AP - Zaragoza, Sec. 2, Rec 211/2006, 13-06-2006
Orden: Civil Fecha: 13/06/2006 Tribunal: Ap - Zaragoza Ponente: Mata Albert, Maria Elia Num. Sentencia: 315/2006 Num. Recurso: 211/2006
Sentencia Civil Nº 10/2011, AP - Albacete, Sec. 1, Rec 258/2010, 21-01-2011
Orden: Civil Fecha: 21/01/2011 Tribunal: Ap - Albacete Ponente: Salinas Verdeguer, Eduardo Num. Sentencia: 10/2011 Num. Recurso: 258/2010
El sistema de previsión social regulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas (LIRPF) estaría integrado (a modo de resumen) por las siguientes figuras: Planes y fondos de pensiones. Mutualidades de previsión social. (...
IRPF HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - INDEMNIZACIÓN: DESPIDO COLECTIVO Y SEGURO COLECTIVO
Materia128098 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - INDEMNIZACIONESPreguntaTrabajador que es despedido mediante un despido colectivo, percibiendo la indemnización correspondiente a través de un cont...
Resolución Vinculante de DGT, V0466-08, 29-02-2008
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 29/02/2008 Núm. Resolución: V0466-08
Resolución Vinculante de DGT, V0807-14, 24-03-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 24/03/2014 Núm. Resolución: V0807-14
Resolución de TEAF Bizkaia, 12515, 16-02-2011
Resolución de TEAF Navarra, 6117, 27-06-2017
Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral De Navarra Fecha: 27/06/2017 Núm. Resolución: 6117
Resolución de TEAF Álava, 25-05-2007
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De álava Fecha: 25/05/2007 Núm. Resolución: R070052

References: Resolución 
 artículo 17
 artículo 94
 Real Decreto 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución