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LeydeTimbres2014-ContaNIC
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Información Planilla del IVA 2013 - ContaNIC
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Requisitos Declaratoria de Fabrica
Requisitos Empresas Constructoras
Para Exponer Tributario
DECRETO NÚMERO 37-92 EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA CONSIDERANDO: Que el Código Tributario contiene normas de derecho público que rigen las relaciones jurídicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado y que es conveniente adecuar las leyes tributarias a las disposiciones de dicho Código, con el propósito que las mismas resulten armónicas en cuanto a su contenido y aplicación. POR TANTO: En el ejercicio de las atribuciones que le confieren los incisos a) y c) del Artículo 171 de la Constitución Política de La República de Guatemala, DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS TITULO I DEL IMPUESTO, OBJETO, SUJETO Y SUS TARIFAS CAPÍTULO I DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 1. Del Impuesto Documentario. Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. Sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley. CAPÍTULO II DOCUMENTOS, OBJETO DEL IMPUESTO ARTÍCULO 2. De los documentos afectos. Están afectos los documentos que contengan los actos y contratos siguientes: 1. Los contratos civiles y mercantiles. 2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el país, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en cualquier actuación notarial. 3. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con
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bienes o sumas de dinero. (Se relaciona con el artículo 11 del reglamento) Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de toda clase de seguro o de fianza. Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y públicas. (Se relaciona con el artículo 10 del reglamento) Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no comprobables. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudación de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra comisión que establezca la ley. Se deroga el numeral 8 según Decreto Número 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, siempre que entre en vigencia el gravamen a la distribución de dividendos del Impuesto Sobre la Renta, el uno de enero de 2013. Se adiciona el numeral 9) según Decreto Número 10-2012 el cual queda así: 9. La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles. (Se relaciona con el artículo 3 del Reglamento)
Cualquier ley que contravenga la disposición anterior queda derogada. CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ARTÍCULO 3. Del Sujeto Pasivo del Impuesto y del Hecho Generador. Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento. CAPÍTULO IV DE LAS TARIFAS ARTÍCULO 4. La Tarifa al Valor. La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales. ARTÍCULO 5. De las tarifas específicas. El impuesto a que se refiere este artículo, resulta al aplicar las tarifas específicas a la base establecida en cada caso, para los documentos siguientes: 1. Auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una Q10.00
2. Auténticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda nacional a diez dólares de los Estados Unidos de América (USA $10.00) al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que éstas se efectúen. 3. Por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos que se presentan a su registro Q0.50. 4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada hoja. Q0.50 5. Títulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o comprobantes de representación de personas jurídicas de cualquier naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier forma. Q100.00 Se exceptúan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes especiales. 6. Índices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por cada hoja de pale. Q0.50. 7. Actas de legalización notarial de firmas o documentos. Q5.00 8. Poderes: a. Generales, la primera hoja del testimonio Q10.00 b. Especiales, la primera hoja del testimonio Q2.00 9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q200.00 10. Patentes: a. De invención, el título correspondiente. Q50.00 b. Extendidas por el Registro Mercantil: 1. Para empresas individuales Q50.00 2. Para sociedades mercantiles Q200.00 c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien toneladas o fracción. Q100.00
11. Se deroga el inciso 11 según Decreto Número 15-2009 12. Títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión: a. Universitarios Q100.00 b. Carreras técnicas Q25.00 (Se relaciona con el artículo 9 del reglamento) 13. Títulos de concesiones de explotación de bosques nacionales, minas, canteras y Cualesquiera otras. Q1,000.00 14. Se deroga el Numeral 14 según Decreto Número 70-94 Ley de Circulación de
Vehículos Terrestre, Marítimos y Aéreos. 15. Se deroga el Numeral 15 según Decreto Número 70-94 Ley de Circulación de Vehículos Terrestre, Marítimos y Aéreos. 16. Promesas de compraventa de inmuebles. Q50.00 17. Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación, modificación, liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primera hoja. Q250.00 Se reforma el Artículo 6 según Decreto Número 4-2012 el cual queda así: ARTÍCULO 6. De la tarifa específica del Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos. Se establece Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una tarifa específica de diez Quetzales (Q10.00) por cada hoja. ARTÍCULO 7. Del Mínimo Exento. Cuando el valor consignado en documento gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q33.00), no se genera impuesto. ARTÍCULO 8. De las fracciones de decimo de quetzal. Las fracciones de décimo de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se aproximarán al décimo de quetzal inmediato superior. ARTÍCULO 9. De los contribuyentes del impuesto al valor agregado. Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado –IVA-, están afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean gravados con Impuesto al Valor Agregado -IVA-. TÍTULO II DE LAS EXENCIONES DEL IMPUESTO CAPITULO I DE LAS EXENCIONES ARTÍCULO 10. De las personas exentas. Están exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos gravados, realizados por: 1. El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, cuando el pago del impuesto les corresponda. 2. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades autorizadas para operar en el país. 3. Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas oficiales de estudios, así como los autorizados como experimentales, cuando el pago del impuesto les corresponda. 4. Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones religiosas, siempre
que estén autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus asociadas o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento constitutivo. 5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y confederación de cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo los actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto establecido en esta ley. Para los efectos de lo previsto en el numeral 4 y exceptuando a las personas exentas por mandato expreso de la ley, se debe solicitar previamente al Ministerio de Finanzas Públicas la declaración correspondiente, acreditando los requisitos señalados en el inciso anterior, antes de emitir la resolución respectiva. En cuanto a las personas que por mandato expreso de la ley estén exentas del impuesto, es requisito indispensable para gozar de la exención, que en el documento de que se trate se deje constancia de la disposición legal que las exime del pago. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gocen de exención. Se reforma el Artículo 11 según Decreto Número 34-2002 el cual queda así: ARTÍCULO 11. Actos y contratos exentos. Están exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos, en los siguientes casos: 1. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien lo realice y tenga o no calidad de contribuyente de dicho impuesto. 2. Los recibos o comprobantes de pagos por sueldos, viáticos, gastos de representación, aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra retribución por servicios personales prestados en relación de dependencia, que devenguen funcionarios, empleados y demás servidores públicos y privados en servicio activo; los recibos por prestaciones que perciba el personal en situación de retiro o sus beneficiarios; los comprobantes de pensiones alimenticias fijadas por los tribunales correspondientes; las prestaciones y jubilaciones y las actas o documentos para demostrar la sobrevivencia de personal y laborales para la creación de fondos de pensiones aseguradas o no aseguradas. 3. Los recibos o comprobantes de pago de estipendios o subsidios por becas, bolsas de estudio y similares. 4. Los cheques y certificados de depósito. 5. Los títulos de crédito y cualesquiera otros créditos documentarios que hayan sido expedidos en el extranjero para ser pagados en la República o expedidos en la República para ser pagados en el extranjero, así como cualesquiera otros documentos o contratos relacionados con los mismos, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en el sistema bancario nacional.
Se reforma el numeral 6 Del Artículo 11 según Decreto Número 19-2013 el cual queda así: 6. Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripción, la emisión, la circulación, amortización, transferencia, pago y cancelación de acciones de todo tipo de sociedades y asociaciones accionadas, así como sus cupones, excepto la suscripción, asignación o traslado de las acciones a los adquirientes finales de las unidades de proyectos inmobiliarios, de conformidad con el artículo 35 “A” del Decreto número 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria, las cuales sí están gravadas por este impuesto. 7. Los contratos o documentos que contengan préstamos provenientes del exterior, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en el sistema bancario nacional. 8. La creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de bonos, bonos de prenda, debentures, las cédulas hipotecarias y títulos de crédito, en los que intervengan los bancos y entidades financieras sujetas a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos. 9. La creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de títulos de crédito de toda clase, debentures y las cédulas hipotecarias, sus cupones e intereses. 10. La emisión y negociación de bonos, notas del tesoro y letras de tesorería que emitan o garanticen el Estado y entidades descentralizadas o autónomas, las municipalidades y sus empresas, incluyendo los comprobantes de los intereses que devenguen. 11. Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de pólizas de seguro del ramo de vida, cualquiera que sea la forma o época en que se practique, incluyendo los pagos por sorteos, pólizas dotales vencidas, rentas o rescates. 12. Las actuaciones judiciales y administrativas. 13. Las facturas comerciales de proveedores del exterior y las pólizas de importación y exportación. 14. Los documentos de pago, facturas o documentos equivalentes que se extienda como consecuencia de actos o contratos de valor determinado en los que se hubiere satisfecho el impuesto correspondiente. 15. La exportación de mercancías y productos; la compraventa de mercancías y productos destinados a la exportación; la compraventa de café sin beneficiar, café en pergamino, café en oro, azúcar, banano y otros productos o frutos destinados a la exportación. 16. Los créditos y préstamos otorgados por los bancos, financieras y demás entidades autorizadas por la Superintendencia de Bancos para cualquier destino y los documentos acreditativos de los mismos. Agregado el numeral 17 según Decreto Número 34-2002 el cual queda así:
17. Los créditos, préstamos y financiamientos otorgados entre particulares, sean personas individuales o jurídicas y los documentos acreditativos de los mismos. 18. Los contratos y operaciones de reaseguro y de reafianzamiento, así como los documentos que expidan las compañías aseguradoras o afianzadoras para comprobar
el recibo de la proporción que corresponda pagar a los reaseguradores o reafianzadores, por las participaciones asumidas por ellos en el pago de las reclamaciones legales de los beneficiarios de pólizas de seguros y fianzas. 19. La constitución, transformación, modificación, y disolución de sociedades mercantiles y los aumentos de capital social, con excepción de lo preceptuado en el artículo 5, numeral 17 de esta Ley. Se adiciona el numeral 20 según Decreto Número 88-2002 el cual queda así: 20. La venta de activos de bancos o sociedades financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en que exista junta de exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta exención tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza. ARTÍCULO 12. De las operaciones bancarias y bursátiles. Están exentas del impuesto las operaciones de los bancos, sociedades financieras, almacenes generales de depósito, aseguradoras, reaseguradoras y afianzadoras y en bolsa de valores, que seguidamente se expresan: 1. Los documentos usados en su administración interior, los recibos de caja, constancias de depósito o cualesquiera otros documentos que hagan las veces de tales, expedidos o suscritos por dichas instituciones. Se excluyen de esta exención los libros de contabilidad y los documentos resultantes de operaciones por cuenta ajena. 2. Las operaciones de toda clase con el Banco de Guatemala y las que se hagan a través de bolsa de valores. 3. Los bonos y sus cupones, las libretas de ahorro, los certificados de depósito a plazo, los contratos y títulos de capitalización, y en general los títulos de crédito que emitan los bancos y sociedades financieras de sistema, así como su enajenación, transferencia, negociación, cancelación y cualquier documento o recibo que ampare e pago de sus intereses. 4. Los créditos que otorguen al Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas y a las municipalidades y sus empresas, y los contratos de servicio bancario que concierten en dichas entidades y su cancelación. 5. Los documentos de crédito que los usuarios de los mismos otorguen o emitan a favor de instituciones bancarias, cuando se deriven de obligaciones que conste en contratos y el impuesto correspondiente se hubiere satisfecho en el documento principal. 6. Los documentos expedidos u otorgados a particulares, de cancelación de obligaciones, en forma distinta o complementaria a los recibos de caja previstos, cuyo pago correspondiere a los obligados.
TÍTULO III DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO CAPÍTULO 1 DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ARTÍCULO 13. De la determinación del impuesto en los actos y contratos. Cuando en un mismo documento se consignen varios actos o contratos a esta ley, se debe tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No obstante, cuando se trate de contratos accesorios, se tributará únicamente sobre el contrato principal. ARTÍCULO 14. De los actos y contratos en moneda extranjera. Cuando en los documentos que contienen actos y contratos gravados, por cualquier circunstancia se consignen valores en moneda extranjera, para la determinación del impuesto, se efectuará la conversión a moneda nacional, con base en el tipo de cambio que corresponda a la transacción, conforme a las disposiciones cambiarias vigentes en la fecha en que se fraccione el documento correspondiente. ARTÍCULO 15. Liquidación del impuesto a solicitud de parte. La dirección debe liquidar el impuesto, sin demora, a solicitud verbal o escrita de la parte interesada, para su pago en forma directa y en efectivo en las cajas fiscales. CAPÍTULO II DEL PAGO DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 16. Momento de pago de impuesto. El impuesto debe pagarse en: 1. Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio correspondiente. 2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en el país, en el propio documento y en el momento previo a su protocolización, de conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su protocolización no sea obligatoria, previamente a su autenticación por el Ministerio de Relaciones Exteriores. 3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas pagadas de pólizas de seguros y pagos de fianzas. 4. Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley y su reglamento. 5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse anualmente: a. En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese año calendario.
b. En los primeros quince (15) días calendario del mes de enero de cada año, por su renovación anual. 6. En los contratos administrativos el impuesto se pagará en efectivo, en forma anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la dirección, administraciones o receptorías fiscales, lo cual se hará constar en cláusula especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntándose al mismo comprobante que acredite el pago del impuesto. La dependencia pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar cualquier pago, que se ha cubierto el impuesto. 7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos. Se adiciona el numeral 8 al Artículo 16 según Decreto Número 4-2012 en cual queda así: 8. En el caso del pago de dividendos o utilidades en efectivo, en especie o acreditamiento en cuentas contables y bancarias, se emitan o no comprobantes del pago, a través de cupones u otro medio que documente la distribución de utilidades, el pago del impuesto deberá efectuarse en el momento en que se reciba el pago en efectivo, en especie o acreditamiento, independientemente de que se emita documento o se realice la operación contable. Quien pague o acredite en cuenta dividendos o utilidades, retendrá sobre el valor del pago o acreditamiento del impuesto establecido en esta Ley, debiendo emitir la constancia de retención respectiva y enterar el impuesto por medio de declaración jurada, en forma mensual, dentro de los primeros quince (15) días del mes siguiente a aquél en que realizó el pago, por los medios que la Administración Tributaria determine. ARTÍCULO 17. De la forma de pago. En todos los documentos que contienen actos o contratos gravados de conformidad con los Artículos 2 y 5 de esta ley, el impuesto se cubrirá; adhiriendo timbres fiscales, por medio de máquinas estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco del sistema nacional conforme este cuerpo legal y su reglamento. (Se relaciona con el artículo 4 del reglamento) Se reforma el Artículo 18 según Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República el cual queda así: ARTÍCULO 18. Pago del impuesto. Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial para el pago del impuesto, éste podrá cubrirse en la forma siguiente: a. En efectivo. b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia. Los Notarios, en los documentos o contratos que se faccionen con su intervención, podrán cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto; estampando con máquina autorizada el valor del mismo; o
comprando las especies y adhiriéndolas en forma usual. Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00) deberá pagarse obligatoriamente en efectivo, en los bancos del sistema en las instituciones autorizadas para el efecto. En estos casos los Notarios conservarán el derecho a la comisión que establece el artículo 28 de esta ley. ARTÍCULO 19. Pago del impuesto de testimonios de escrituras públicas. En los testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente. El caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice. (Se relaciona con el artículo 12 del reglamento) Se adiciona un tercer párrafo al Artículo 19 según Decreto Número 10-2012 el cual queda así: 1. El valor consignado por quién vende, permuta y adquiere, bajo juramento, en la escritura pública; 2. El valor establecido por un valuador autorizado; o. 3. El valor inscrito por el contribuyente en la matrícula fiscal o municipal. TÍTULO IV DE LA ADMINISTRACIÓN Y FISCALIZACIÓN CAPITULO I DE LA ADMINISTRACIÓN Y FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO ARTÍCULO 20. De la obligación revisora de funcionarios y empleados públicos. Todos los funcionarios y empleados públicos sin distinción de categoría o puesto que desempeñen, deben cumplir y exigir que se cumplan las disposiciones de esta ley y su reglamento y, al examinar los documentos que tramiten, establecerán si se ha liquidado y cubierto correctamente el impuesto. El funcionario o empleado que advierta la falta o deficiencia del pago de este impuesto, para no incurrir en la sanción correspondiente, está obligado a poner este hecho en conocimiento de la dirección, para que se liquide el impuesto, imponga la multa y aplique los intereses que correspondan, de conformidad con esta ley.
Los funcionarios y empleados públicos que infrinjan o encubran las disposiciones de este
artículo, serán sancionados de conformidad con la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan. (Se relaciona con el artículo 7 del reglamento) ARTÍCULO 21. Del requisito para que los documentos hagan fe en juicio. De conformidad con el Artículo 680 del Código de Comercio los actos, contratos, registros, libros y documentos en los que no se hubiere cumplido con el pago del impuesto, surtirán todos sus efectos, pero cualquier autoridad que conozca de ellos mandará enterar el impuesto omitido, la multa y los intereses correspondientes. El juez, en todos los casos, deberá darle trámite a las demandas y a todos los escritos así como reconocer las personerías, pero procederá a hacer enterar el impuesto omitido en la forma que queda indicada. En los casos en que los jueces tuvieren duda sobre si se ha tributado correctamente el impuesto, o si determinado acto o contrato está sujeto al mismo, certificarán lo conducente a la dirección, a efecto de que ésta, dentro del plazo de los quince (15) días siguientes, evacúe la consulta. Con base en dicha respuesta, el juez ordenará, en su caso, que se satisfaga el impuesto, la multa e intereses que procedan en las cajas fiscales de la dirección. En ningún caso esta consulta deberá suspender el trámite procesal correspondiente. ARTÍCULO 22. De la fiscalización de entidades e instituciones no lucrativas. Están sujetas a verificaciones de auditoría, en cuanto a la aplicación de las exoneraciones aprobadas conforme esta ley, las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de trabajadores e instituciones religiosa, siempre que estén autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados o integrantes, que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos y solamente por aquellos actos o contratos necesarios para la consecución de sus fines. TÍTULO V DE LA FABRICACIÓN, CONTROL, DISTRIBUCIÓN Y VENTA DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
CAPÍTULO I DE LA FABRICACIÓN Se reforma el Artículo 23 según Decreto Número 4-2012 el cual queda así: ARTÍCULO 23. De la fabricación, control, distribución y venta. La Administración Tributaria se encargará de la fabricación de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, para lo cual podrá celebrar contratos de suministro con entidades nacionales o extranjeras. Las características de los Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos podrán ser modificadas por la Administración Tributaria, para adaptarlos a los nuevos métodos y técnicas de producción y utilización. La Administración Tributaria, para adaptarlos a los nuevos métodos y técnicas de producción y utilización. La Administración Tributaria podrá suscribir convenios con el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, para optimizar la distribución y venta de Papel Sellado Especial para Protocolos. La Administración Tributaria establecerá lo relativo a los procedimientos y controles para su distribución y venta. De lo recaudado por la venta de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, se deducirá el costo de su Fabricación, distribución y venta. La Administración Tributaria establecerá todo lo relativo a los procedimientos de fabricación, custodia, distribución, mantenimiento, existencia y destrucción de especies fiscales. (Se relaciona con el artículo 15 del reglamento) CAPITULO II DE LA DISTRIBUCIÓN Y VENTA ARTÍCULO 24. Derogado por el Artículo 75, del Decreto Del Congreso Número 4-2012 el 25-02-2012.
CAPITULO III DE LOS PATENTADOS Y NOTARIOS ARTÍCULO 25. De la venta. La venta de especies fiscales al público se hará preferentemente a través de los patentados autorizados por la dirección. Queda prohibido extender patente a personas jurídicas. Cuando así convenga la dirección podrá hacer uso del sistema bancario para proveer a los patentados de la República, así como también establecer estanquillos para la venta directa al público. El reglamento normará lo relativo a los patentados. (Se relaciona con el artículo 13 y 14 del reglamento) ARTÍCULO 26. De las máquinas estampadoras. Quienes se dediquen a la importación, distribución, venta y uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales, deben obtener autorización previa de la dirección. Cumplidos los requisitos, la dirección extenderá la licencia
respectiva; asimismo, debe llevar un registro y mantener control sobre las existencias de máquinas estampadoras. Para evitar que las máquinas sean usadas fraudulentamente antes de autorizar su uso, debe marchamarlas y depositar las mismas en una bodega de la dirección. El reglamento establecerá todo lo relativo a los procedimientos y requisitos necesarios para la fabricación, importación, distribución, venta y uso de dichas máquinas. (Se relaciona con los artículos del 19 al 25 del reglamento) ARTÍCULO 27. De los notarios. Los notarios por su condición de tales, gozan de los privilegios de los patentados. La venta de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos a tales profesionales se rige por lo que para el efecto disponga el reglamento. La dirección debe habilitar una ventanilla especial para la atención personal de los notarios e integrar los sistemas y procedimientos para ese efecto. El Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala proporcionará a la Dirección General de Rentas Internas, dentro del mes siguiente al vencimiento de cada trimestre calendario, el listado de los colegiados inactivos en el listado que readquieran la calidad de activos o habilitados. No se efectuarán ventas de papel sellado especial para protocolos ni de timbres fiscales a los notarios inactivos o inhabilitados, ni se aceptará que dichos profesionales cubran el impuesto mediante el uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales o en efectivo. (Se relaciona con el artículo 14 del reglamento) Se reforma el Artículo 28 según Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República el cual queda así: ARTÍCULO 28. De la comisión. A los patentados para el expendio de especies fiscales, se les reconocerá como comisión un diez por ciento (10%) sobre el monto de sus compras, la que se pagará con dichas especies. A los notarios, que sean colegiados activos, se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%) sobre el monto de sus compras, la que se pagará con dichas especies. A los notarios, que sean colegiados activos, se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%) sobre el monto de sus compras, la que se pagará con dichas especies. A los notarios, que sean colegiados activos, se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%) sobre el monto de sus compras, la que se pagará con dichas especies. A los notarios, que sean colegiados activos, se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%) en el acto en que realicen las operaciones siguientes: 4. En la adquisición de lotes de papel sellado especial para protocolos. 5. En la adquisición de timbres fiscales. 6. En el uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales, que tenga autorizadas a su nombre.
7. En el pago en efectivo del impuesto, cuando así corresponda en los documentos que autoricen y contenga actos o contratos gravados con el Impuesto de Timbres Fiscales. La Superintendencia de Administración Tributaria proporcionará gratuitamente a los Notarios, un formulario exclusivamente diseñado para consignar. a) De acuerdo a la forma de pago del Impuesto de Timbres Fiscales que corresponda a las operaciones indicadas en los numerales 1, 2, 3, y 4 anteriores. b) La comisión, que se les reconocerá a los Notarios en ese mismo acto, y se pagará con dichas especies. (Se relaciona con el artículo 13 y 14 del reglamento) TITULO VI INFRACCIONES, SANCIONES Y PRESCRIPCIONES CAPITULO I INFRACCIONES
ARTÍCULO 29. De las Infracciones. Constituyen infracciones a la presente ley, además de las contenidas en el Código Tributario, las siguientes: 1. Los patentados que tengan para la venta al público especies fiscales de períodos fenecidos. 2. Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren enmendaduras, raspaduras o evidencias de haber sido usadas, lavadas u otro indicio de fraude. 3. Cuando los empleados y funcionarios públicos que efectúen o intervengan en la carga de una máquina estampadora al servicio de personas particulares, o razonen documentos por pago en efectivo sin que se haya pagado el impuesto de las cajas fiscales, serán responsables ante el fisco por el importe dejado de pagar y las multas e intereses que correspondan, siendo tal hecho causal de despido, sin perjuicio de las sanciones penales que procedan. 5. Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin satisfacer el impuesto. 6. Cuando las personas obligadas a enterar el impuesto en efectivo mediante declaración jurada, no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley. 7. Las personas que expendan especies fiscales sin tener patente. 8. Los patentados que no anuncien la venta al público de especies fiscales. 9. Las personas que no presenten u omita llevar libros, registros, controles establecidos por la ley y en reglamento, referente a máquinas estampadoras. 10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u otros registros
establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) días siguientes a su inscripción definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que corresponda. 11. Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las formas prescritas por la ley y su reglamento. 12. Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para cubrir el impuesto. 13. Adquirir y utilizar máquinas estampadoras sin haber llenado todos los requisitos legales, sin perjuicio que la dirección retenga las máquinas, en tanto no se llenen dichos requisitos. 14. Importar, vender, arrendar o subarrendar máquinas estampadoras sin licencia de la dirección. 15. Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de máquinas, efectuar operaciones o modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin autorización previa de la dirección. 16. Por no renovar la licencia concedida para la utilización de las máquinas estampadoras. 17. No dar aviso inmediatamente a la dirección, del desperfecto que sufra la máquina que tenga en uso. 18. Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorización de la dirección. 19. Por variar el lugar declarado de la ubicación de las máquinas sin previo aviso de la dirección. 20. Por timbrar documentos, extendidos por terceras personas que no respalden operaciones contables de la persona autorizada para el uso de las máquinas estampadoras. 21. Por cambiar el mecanismo de impresión, sin autorización de la dirección. 22. Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o codos, y no comprueben los interesados que se pagó el impuesto en el original. 23. Vender o arrendar máquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia de la dirección. 24. Por sustraer máquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia de la dirección. 25. Por resistirse a la revisión de las máquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la dirección y sus dependencias. 26. Por dar en reparación las máquinas o modificar los controles, sin el previo consentimiento de la dirección. 27. Por transferir las máquinas a terceras personas, en cualquier calidad, sin autorización de la dirección.
28. Cuando por negligencia, los responsables de la División de Especies Fiscales de la Dirección General de Rentas Internas, o los administradores departamentales de Rentas Internas, no mantengan existencia de especies fiscales en el almacén respectivo, en la relación con la demanda de pedidos de los patentados de su localidad; y 29. Los operadores responsables de las máquinas propiedad del Estado, están obligados a llevar los registros sobre sus operaciones de ingreso y egreso: enterar sus ingresos y cumplir con las demás disposiciones que establece esta ley y su reglamento. ARTÍCULO 30. De las Sanciones. Las infracciones contempladas en el artículo anterior, serán sancionadas de la manera siguiente: 1. La omisión parcial o total del pago del impuesto, será sancionada con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora. 2. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, será sancionada con una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q100.00 a Q1,000.00). Si la resistencia se efectuare con violencia, sin perjuicio de la sanción pecuniaria que se imponga, la Administración Tributaria denunciará el caso ante la autoridad judicial penal competente. 3. El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionará de la siguiente manera: a. Multa de cien quetzales (Q100.00) cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en la forma prescrita por la ley o por el reglamento, pero no haya omisión en la cantidad del impuesto a pagar. b. Multa de cinco mil quetzales (Q5,000.00), por usar máquinas estampadoras sin haber llenado todos los requisitos legales, sin perjuicio de que la dirección retenga las máquinas. c. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorización de la dirección. d. Multa de cinco mil quetzales (Q 5,000.00), por cambiar el mecanismo de impresión, sin autorización de la dirección. e. Multa de un mil quetzales (Q1,000.00), por importar, vender o arrendar máquinas estampadoras sin licencia de la dirección. f. Multa de un mil quetzales (Q1,000.00) por vender o arrendar máquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia de la dirección. En el caso de reincidencia, al importador se le cancelará la licencia. g. Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q1,000.00 a Q5,000.00), por suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de una máquina por otra, efectuar la reparación o modificar el mecanismo de la misma, sin autorización previa de la dirección. h. Multa de cinco mil quetzales (Q5,000.00), por cada máquina sustraída de la aduana y que no
sea depositada en la dirección, sin perjuicio de la cancelación de la licencia y retención de las máquinas por la dirección. i. Multa de un mil quetzales (Q1,000.00), por no renovar la licencia respectiva, y continuar en la actividad para la cual se otorgó. j. Multa de un mil quetzales ( Q1,000.00) por resistirse a la reversión de las máquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la dirección y sus dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la revisión, se cancelará la licencia y la máquina quedará en depósito en la dirección. k. Multa de quinientos quetzales (Q500.00), por no dar aviso inmediatamente a la dirección del desperfecto de las máquinas. l. Multa de cinco mil quetzales (Q5,000.00), por dar en reparación la máquina o modificar los controles, sin previo consentimiento de la dirección. m. Multa de cinco mil quetzales (Q5,000.00) por transferir la máquina a tercera persona, en cualquier calidad, sin autorización de la dirección. n. Multa de un mil quetzales (Q1,000.00), por timbrar documentos extendidos por terceras personas, que no respalden operaciones contables de la persona autorizada para el uso de la máquina. ñ. Multa de un mil quetzales (Q1,000.00), por timbrar documentos extendidos por terceras personas, que no respalden operaciones contables de la persona autorizada para el uso de la máquina. o. El incumplimiento de deberes por los funcionarios y empleados de la Administración Tributaria, se sancionará conforme lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan; y p. Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q25.00 a Q1,000.00), por otras infracciones.
TITULO VII DE LAS DISPOSICIONES GENERALES, TRANSITORIAS, DE LAS DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA. CAPÍTULO I DE LAS DISPOSICIONES GENERALES ARTÍCULO 31. De la Prohibición de Utilizar Especies Fiscales de Períodos Fenecidos. Las emisiones de timbres para el año siguiente deben entrar en circulación en el mes de diciembre del año anterior, para lo cual, los patentados podrán hacer pedidos, durante el mes de diciembre, y a los documentos que tengan como fecha de emisión, la del mes indicado,
podrá adherírseles timbres de la emisión del próximo año. Queda prohibida la venta de especies fiscales de períodos fenecidos, salvo el caso de la revalidación expresa y venta del papel sellado especial para protocolos. Todos los timbres deberán estar numerados. ARTÍCULO 32. De los Epígrafes. Los epígrafes que encabezan los artículos de la presente ley, no tienen carácter interpretativo. ARTÍCULO 33. De las Abreviaturas. Para la correcta interpretación de esta ley se debe entender, salvo indicación en contrario, que cuando se utilicen las expresiones: 1. “La ley” o “de la ley”, se refiere al presente decreto. 2. “El reglamento” o “del reglamento”, se refiere al reglamento de la presente ley. 3. “El impuesto” o “del impuesto”, se refiere al impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. 4. “El ministerio” o “ministerio”, se refiere al Ministerio de Finanzas Públicas. 5. “La dirección”, se refiere a la Dirección General de Rentas Internas. 6. “Las administraciones” o “la administración”, se refiere a las administraciones departamentales de Rentas Internas. 7. “La máquina” o “la máquina estampadora”. Se refiere máquina o máquinas estampadoras de timbres fiscales. 8. “El papel” o “los timbres”, se refiere al papel sellado especial para protocolos y los timbres fiscales respectivamente. 9. “Especies” o “especies fiscales”, se refiere a timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos. 10. “Hoja” se refiere a hoja de papel tipo bond tamaño carta u oficio, en cualquier actuación, con un uso máximo de veinticinco o cincuenta renglones o líneas en cada lado, según se utilice uno o ambos lados de la hoja, con su margen izquierdo mínimo de cuarenta milímetros. (Se relaciona con el artículo 45 de la Ley) ARTÍCULO 34. De la Solidaridad. No obstante lo dispuesto en el Artículo 3, así como los convenios a que lleguen las partes, los participantes en el acto gravado serán solidaria y mancomunadamente responsables del pago del impuesto que establece la presente ley, así como de las multas e intereses que se causen. ARTÍCULO 35. Otros Responsables. Son también mancomunada y solidariamente responsables del pago del impuesto, las multas e intereses a que se refiere la presente ley: (se relaciona con el artículo 7 del reglamento) 1. Los funcionarios y empleados públicos que no exijan en su oportunidad, la reposición de
timbres fiscales. 2. Los funcionarios y empleados públicos que teniendo la obligación de inutilizar los timbres fiscales, no lo hicieren. ARTÍCULO 36. De la Administración. Corresponde a la Dirección General de Rentas Internas, la administración del impuesto que comprende la aplicación, recaudación fiscalización y control del mismo. Por excepción, la fiscalización del impuesto de los contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras, bolsas de valores, almacenadoras, aseguradoras y afianzadoras, se efectuará por la Superintendencia de Bancos, la cual deberá formular los ajustes y cursar el expediente con sus observaciones a la dirección para que continúe el trámite de conformidad con esta ley. ARTÍCULO 37. De la Fiscalización. No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, en casos concretos y cuando se evidencian omisiones o infracciones, el Ministerio de Finanzas Públicas podrá ordenar la fiscalización correspondiente. ARTÍCULO 38. Aplicación. La dirección resolverá, cuando fuere procedente, los casos no previstos o que fueren objeto de duda, siempre que no contraríen la Constitución Política de la República de Guatemala, el Código Tributario, la presente ley o su reglamento y de ninguna manera tendrán el carácter de definitivas, por no tener categoría de ley. En todo caso, se estará a lo dispuesto, al efecto en la Ley de Organismo Judicial. ARTÍCULO 39. De La Aceptación y Liquidación Parcial de Ajustes y Multas. Cuando el contribuyente fuere objeto de ajustes y multas comprendidos en un mismo expediente, puede manifestar su conformidad con uno o varios de ellos o consentirlos tácitamente, en cuyo caso tales ajustes quedan firmes y, en consecuencia, la dirección deberá formular la liquidación parcial de sus importes y fijar un plazo de quince (15) días para su pago, haciendo constar estos extremos en el expediente respectivo. Este último continuará su trámite en cuanto a los ajustes y multas con los cuales el contribuyente no estuviere conforme. ARTÍCULO 40. De Las Peticiones. Las peticiones que se dirijan a la Administración Tributaria, deberán ser resueltas y notificaciones dentro de los quince (15) días siguientes a la fecha en que haya concluido su trámite. Cuando la Administración Tributaria reciba una petición, deberá darle trámite dentro de los siguientes cinco (5) días hábiles de recibida. Debiendo señalar en la primera resolución, las diligencias que se realizarán para la tramitación del expediente. Al realizar la última de ellas, las actuaciones quedarán en estado de resolver, lo que deberá hacerse dentro del término a que se refiere el párrafo anterior. Todos los funcionarios y empleados de la Administración Tributaria están obligados a atender las consultas, peticiones y solicitudes, verbales o escritas, del público en forma cortés y atenta, sin demora y a la brevedad racionalmente posible. La descortesía e inatención de tales empleados y funcionarios, constituye grave falta que da lugar a sanción conforme a la Ley de Servicio Civil.
ARTÍCULO 41. De las Prohibiciones Sobre Transacciones y Conciliaciones. Para los fines de este impuesto, queda prohibida la celebración de transacciones o conciliaciones con el interesado. ARTÍCULO 42. De la Conservación de Codos o Duplicados de Recibos o Facturas. Todas las personas que extiendan recibos, facturas o cualquier documento equivalente, quedan obligadas a conservar los talones, codos o duplicados de los mismos, hasta que prescriban los derechos del Estado. ARTÍCULO 43. De La Conservación de los Expedientes. La dirección debe conservar en sus archivos los expedientes relativos a este impuesto durante un plazo mínimo de ocho (8) años. Después de dicho plazo podrá destruirlos o disponer de ellos llenando para ese efecto los trámites que establezca la legislación especial, siempre y cuando se verifique que no existen diligencias pendientes de efectuarse y que las actuaciones están debidamente fenecidas o ejecutoriadas.
CAPITULO II DISPOSICIONES TRANSITORIAS Artículo 44. Otras Exenciones. Los créditos bancarios que estén autorizados antes de la vigencia de esta ley, pero cuyos primeros testimonios no hayan sido emitidos, quedan incluidos en la exención a que se refiere el Artículo 11 de este decreto. ARTÍCULO 45. Del Papel a Emplearse. A partir de la vigencia de la presente ley, se utilizará en sustitución del papel sellado, papel que tenga las características que se consignan en el numeral 10 del Artículo 33, debiéndose adherir los timbres correspondientes. Se continuará utilizando el papel sellado hasta agotar las existencias. ARTÍCULO 46. De la Aplicación Conexa con el Código de Notariado. En las disposiciones del Decreto No. 314 del Congreso de la República “Código de Notariado” que se relacionan al uso de papel sellado, los notarios deberán utilizar el papel a que se refiere el artículo anterior, cuando extiendan los testimonios o documentos correspondientes. ARTÍCULO 47. De La Emisión Del Reglamento. El Organismo Ejecutivo por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, emitirá el reglamento de esta ley, dentro del plazo improrrogable de cuarenta y cinco (45) días contados a partir del día siguiente de la fecha en que empiece a regir la misma. CAPÍTULO III DEROGATORIA Y SU VIGENCIA ARTÍCULO 48. De La Derogatoria. Se deroga al Decreto Número 61-87 del Congreso de la República de Guatemala y sus reformas, el Artículo 33 del Decreto Legislativo Número 1153 (Ley de Contribuciones) y cualesquiera otras leyes y disposiciones que sean incompatibles con
el presente decreto o se opongan al mismo. ARTÍCULO 49. De La Vigencia. El presente decreto entrará en vigencia el 1 de julio de 1992 y deberá publicarse en el diario oficial. PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACIÓN Y CUMPLIMIENTO. DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA A LOS VEINTIUN DÍAS DEL MES DE MAYO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS. EDMOND MULET PRESIDENTE HELIO CANALES OLIVA SECRETARIO ERNESTO CONTRERAS RAMOS SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, veintidós de junio de mil novecientos noventa y dos.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE SERRANO ELÍAS EL SECRETARIO GENERAL DE LA PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
ACUERDO GUBERNATIVO No. 4-2013 Guatemala, 4 de enero de 2013 El Presidente de la República CONSIDERANDO Que mediante los Decretos números 4-2012 y 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala, se decretaron las Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y el Contrabando, y la Ley de Actualización Tributaria, respectivamente, por medio de los cuales se reformó el Decreto número 37-92 del Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. CONSIDERANDO Que el Decreto NÚMERO 10-2012 DEL Congreso de la República, Ley de Actualización Tributaria, faculta al Organismo Ejecutivo para que, por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas emita los reglamentos o reforme los que correspondan, separadamente por cada libro de esta Ley, por lo que es necesario emitir un nuevo reglamento de la Ley de Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, para desarrollar y actualizar conforme a las reformas realizadas a la misma, la aplicación de las disposiciones legales de dicho impuesto, en forma acorde al contexto actual, herramientas de fiscalización y avances tecnológicos existentes. POR TANTO En el ejercicio de las funciones que le confiere el artículo 183 literales e) y q) de la Constitución Política de la República de Guatemala, y con fundamento en lo establecido en los artículos 23, 27, literales a), j) y k) del Decreto 114-97 del Congreso de la República, Ley del Organismo Ejecutivo. ACUERDA Emitir el siguiente, REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
CAPÍTULO I DEL OBJETO DEL REGLAMENTO Y LAS FORMAS DE PAGO ARTÍCULO 1. Del objeto del reglamento. El presente Reglamento tiene por objeto desarrollar lo relativo al procedimiento de cobro administrativo del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. ARTÍCULO 2. Abreviaturas. Para los efectos de su correcta interpretación, se debe entender, salvo indicación en contrario, que cuando en este Reglamento se utilizan las expresiones: a) La Ley o de la ley, se refiere al Decreto Número 37-92 del Congreso de la República, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos; b) El impuesto o del impuesto, se refiere al Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos; c) De este Reglamento o El Reglamento, se refiere al presente Acuerdo Gubernativo; d) La “Administración Tributaria”, se refiere a la Superintendencia de Administración Tributaria; e) La máquina o la máquina estampadora, se refiere a la máquina o máquinas estampadoras de Timbres Fiscales; f) El Papel o los Timbres o Timbres, se refiere al Papel Sellado Especial para Protocolos y los Timbres Fiscales respectivamente; y, g) Especies o Especies Fiscales, se refiere a Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos. ARTÍCULO 3. De la segunda y subsiguientes ventas de inmuebles. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 2, numeral 9 de esta ley, se consideran como segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles las que consten en el Registro General de la Propiedad, después de la primera inscripción de dominio a cualquier título, operada en dicho registro, de conformidad con lo establecido en el artículo 1130 del Decreto Ley Número 106 del Jefe del Gobierno de la República, Código Civil. A las transferencias de dominio de vivienda que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 7, numeral 12, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se les aplicará la exención del Impuesto de Timbres Fiscales a que se refiere dicha disposición. ARTÍCULO 4. De las formas de pago del impuesto. El pago del Impuesto se podrá efectuar en las formas siguientes: a) Adhiriendo timbres fiscales; b) A través de máquinas estampadoras; y,
c) En efectivo, lo que comprende: en efectivo propiamente, con cheque personal del mismo banco, de caja o de gerencia u otro medio que faciliten los bancos del sistema, tarjetas de crédito, de débito o medios similares en los bancos del sistema autorizados por la Administración Tributaria. CAPÍTULO II DEL PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS Y TIMBRES FISCALES ARTÍCULO 5. Del uso del papel sellado especial para protocolos. Cuando en actos o contratos gravados se haga uso del Papel Sellado Especial para Protocolos, lo escrito o impreso en la hoja será de veinticinco líneas por lado o cincuenta por hoja; pero cuando se excediere de las líneas o de los márgenes, lo escrito o impreso se tendrá por no puesto, salvo que al final del instrumento se hagan los salvados respectivos, de conformidad con lo establecido en el Código de Notariado.
Quedan excluidas de esta disposición, las anotaciones y/o razones que se hagan en los márgenes del papel en los casos expresamente autorizados en razón del ejercicio profesional que el notario deba efectuar. ARTÍCULO 6. Procedimiento para adherir los timbres fiscales. Los Timbres Fiscales deberán adherirse en el documento correspondiente e inutilizarse. Cuando se usen varios Timbres Fiscales, se colocarán uno seguido de otro, sin sobreponerlos entre sí. ARTÍCULO 7. Inutilización de timbres fiscales. Los Timbres Fiscales que, se utilicen para pagar el impuesto, se adherirán en los documentos correspondientes y en ese momento deberán ser inutilizados por los sujetos obligados, de la manera siguiente: a) Con perforación, inutilizando el Timbre Fiscal, teniendo cuidado que ésta no dañe los números del registro, y su valor; o, b) Con sello que contenga el nombre, denominación o razón social del contribuyente. Los funcionarios o empleados públicos que por razón del cargo u oficio, tengan a la vista documentos objeto del impuesto, también tienen la obligación de inutilizar los Timbres Fiscales conforme a los establecido en los artículos 20 y 35 de la Ley. CAPÍTULO III TRIBUTACIÓN EN EFECTIVO ARTÍCULO 8. Del pago del impuesto en efectivo. Para el pago del impuesto en efectivo, deberán utilizarse los medios que la Administración Tributaria ponga a disposición de los contribuyentes.
Cuando se compulse el testimonio de la escritura pública donde conste el acto o contrato afecto el notario está obligado a consignar en la razón final, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo. ARTÍCULO 9. Del impuesto sobre títulos universitarios. Para el pago del impuesto que grava los títulos universitarios y de carreras técnicas, se asentará una razón de pago al dorso de los mismos. Se entiende por títulos de carreras técnicas, todos aquellos que sean emitidos por las universidades del país en un grado menor que el de licenciatura. ARTÍCULO 10. Del pago del impuesto en premios de loterías, rifas y sorteos. El pago del impuesto que grava los premios obtenidos en loterías, rifas y sorteos, deberá deducirse por el pagador al beneficiario del premio. El pagador deberá hacer constar en el documento que acredite el pago del premio, el impuesto descontado, el cual deberá enterarlo a los bancos del sistema autorizados por la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago del premio. ARTÍCULO 11. Documentos públicos o privados afectos. El impuesto que grava los documentos públicos o privados cuya finalidad es la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero, deberá ser retenido por la entidad pagadora, enterándolo a los bancos del sistema autorizados por la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes inmediato siguiente a aquél en que se efectuó el pago. ARTÍCULO 12. Del pago del impuesto en testimonios. De conformidad con el artículo 19 de la Ley, el impuesto puede satisfacerse en los testimonios de las escrituras públicas de la manera siguiente: a) Transcritos literalmente los instrumentos en hojas de papel bond, haciéndose constar el pago del impuesto en la razón del testimonio e indicando el monto y número de registro de cada Timbre Fiscal que se utilice, cuando cuenten con dicho número. b) Por medio de copias fotostáticas o fotográficas de los instrumentos, en cuyo caso los testimonios se complementarán con una hoja de papel bond, en la que se asentará la razón final en la que se colocarán los timbres del impuesto correspondiente al acto o contrato. Los timbres correspondientes a cada hoja del testimonio, podrán adherirse indistintamente en cada hoja o en la hoja de la razón final. c) En el caso del inciso b) anterior, el impuesto también podrá cubrirse en efectivo, o mediante cheque certificado, de caja o de gerencia en los bancos del sistema autorizados por la Administración Tributaria, sin afectar por esta forma especial de pago, el derecho a la comisión en efectivo para el Notario. En este supuesto, el pago se efectuará por el monto del valor total del impuesto, menos el valor a que asciende la comisión del notario, de manera que la sumatoria del monto efectivamente pagado más la comisión del notario resulte en el valor total
del impuesto a cubrir por el acto o contrato documentado en cuyo testimonio correspondiente deberá hacerse constar el pago del impuesto. En el testimonio de la escritura pública que documenta la segunda o subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, la base imponible del impuesto la constituye el valor mayor entre los siguientes: el valor consignado en la escritura pública bajo juramento, el valor establecido por un valuador autorizado o el valor inscrito en la matrícula fiscal o municipal, debiendo adjuntar al testimonio, en su caso: 1. El avalúo elaborado por valuador autorizado donde consta el valor del bien inmueble; o, 2. La constancia o documento equivalente extendido por la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o por la municipalidad en cuya jurisdicción se ubica el bien inmueble. La fecha del avalúo y de la constancia o documento equivalente mencionados en los numerales anteriores, no debe exceder de un año anterior a la fecha en que se celebró el contrato de compraventa o permuta del bien inmueble. La Administración Tributaria verificará la correcta determinación del impuesto en los expedientes presentados al Registro General de la Propiedad para su inscripción y de la calidad del colegiado activo del respectivo Notario. CAPÍTULO IV DE LOS PATENTADOS Y NOTARIOS ARTÍCULO 13. De los patentados. Los patentados deberán ser autorizados conforme el procedimiento que establezca la Administración Tributaria, quien llevará un registro de los mismos para el control de la venta de especies fiscales. Los patentados serán considerados como auxiliares de la función pública tributaria. ARTÍCULO 14. De la venta a los notarios. Los notarios podrán efectuar timbres fiscales personalmente, presentando su credencial de colegiado podrán hacerlo por medio de sus procuradores o empleados, quienes documento de identificación personal y nota de autorización firmada acompañando la credencial de colegiado activo de éste. sus compras de activo. También presentarán su por el Notario,
Las compras de Papel Sellado Especial para Protocolos, podrán efectuarlas personalmente o por medio de otros Notarios, quienes también deben ser colegiados activos y no encontrarse inhabilitados para el ejercicio de la profesión. Para tal efecto, estos últimos se identificarán con su credencial de colegiado activo y deberán presentar nota de autorización del Notario interesado. El Ministerio de Finanzas Públicas, en el mes siguiente a aquel en que ingresaron al fondo común los montos correspondientes a la venta de las especies fiscales a los Notarios y los pagos realizados por éstos en efectivo, iniciará el proceso de pago a favor del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, por el valor del equivalente al cuatro por ciento (4%) sobre dichos montos, en calidad de comisión por las operaciones registradas en el mes inmediato
anterior. Para el efecto, el citado Ministerio creará los procedimientos necesarios para cumplir con el pago de la referida comisión. El Papel Sellado Especial para Protocolos se venderá en lotes de cincuenta hojas más comisión, debiendo la Administración Tributaria llevar registro de las ventas realizadas al Notario por compras directas o por encargo de otro Notario. CAPÍTULO V DE LA FABRICACIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS ARTÍCULO 15. Costo de fabricación, distribución y venta. De conformidad con el artículo 23 de la Ley, la SAT se encargará de la fabricación de timbres fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos. En forma trimestral formulará liquidación, con la que informará al Ministerio de Finanzas Públicas de la deducción realizada de lo recaudado por la venta de los mismos, por concepto de recuperación del costo de fabricación, distribución y venta. ARTÍCULO 16. De las características del papel sellado especial para protocolos. De conformidad con el artículo 23 de la Ley, el tamaño, tipo, colores, medidas de seguridad, leyendas, numeración y otras características de las hojas de Papel Sellado Especial para Protocolos, serán determinados por la Administración Tributaria. La Administración Tributaria podrá poner a disposición de los Notarios hojas de Papel Sellado Especial para Protocolos con o sin renglones impresos, en ambos casos no podrán imprimirse más de veinticinco líneas por página o de cincuenta por hoja. Las hojas de Papel Sellado Especial para Protocolos, no tendrán período de vigencia. ARTÍCULO 17. De las características del timbre fiscal. De conformidad con el artículo 23 de la Ley, el tamaño, tipo, colores, medidas de seguridad, leyendas, numeración y otras características de los timbres fiscales, serán determinadas por la Administración Tributaria. La vigencia de los Timbres Fiscales será indefinida, siempre y cuando los mismos cuenten con número de registro; de lo contrario, su vigencia será de un año calendario. ARTÍCULO 18. De las denominaciones de los timbres fiscales. Los Timbres Fiscales serán impresos en las denominaciones que determine la Administración Tributaria. Los Timbres Fiscales serán de colores diferentes, según su denominación. Todas las denominaciones serán numeradas por series que la Administración Tributaria establezca para el efecto. CAPÍTULO VI DEL USO DE LAS MÁQUINAS ESTAMPADORAS
ARTÍCULO 19. Del sistema mecánico para cubrir el impuesto. Para facilitar el pago del impuesto, éste podrá realizarse, utilizando máquinas estampadoras de Timbres Fiscales, para lo cual la Administración Tributaria llevará un registro y control de las máquinas, sus características, las cargas autorizadas, así como de las personas a las que les haya otorgado licencia para su importación, distribución, venta y uso. ARTÍCULO 20. Del uso de la máquina estampadora. Podrán hacer uso de las máquinas estampadoras para cubrir el impuesto, aquellas personas que hayan sido previamente autorizadas por la Administración Tributaria. La Administración Tributaria, así como las instituciones del Estado autorizadas, también podrá hacer uso de las máquinas estampadoras. ARTÍCULO 21. De las características de las máquinas. Las máquinas estampadoras deben llenar las características mínimas siguientes: 1. Ser mecánicas, electromecánicas o electrónicas; 2. Estar construidas de metal u otro material resistente, sólido e indeformable, que asegure protección a sus mecanismos y ofrezca resistencia a la oxidación y a cualquier otra causa que puede hacer irregular su funcionamiento; 3. Tener mecanismo o circuito de seguridad, fabricado e instalado en tal forma que impida el acceso a su interior; 4. Estar provistas de contadores mecánicos, automáticos, o electrónicos, con indicadores claros y visibles exteriormente, protegidos por material resistente que permita leer claramente las cifras; 5. Contar con un mecanismo de carga ascendente o descendente, cuyos contadores sean separados, provistos de un marchamo de garantía, asimismo, que dicho mecanismo asegure que el saldo descendente superior quede inmovilizado cuando la máquina tenga un saldo de cien quetzales (Q100.00); 6. Estar provista de fechador automático que funcione de manera tal, que el mecanismo cronológico, no pueda retrotraerse; y, 7. Estampar el facsímil que contenga: a) La inscripción República de Guatemala en la parte superior; b) El Escudo de Armas en la forma que lo tienen los Timbres Fiscales; c) La inscripción Timbre Fiscal; d) Fecha y número de impresión; e) Valor del impuesto a imprimir;
f) Nombre del usuario de la máquina; y, g) Número de Identificación Tributaria (NIT) del usuario. ARTÍCULO 22. Obligaciones para los usuarios de las máquinas. Las personas autorizadas para el uso de las máquinas estampadoras quedan sujetas al cumplimento de las obligaciones y limitaciones siguientes: Constituir seguro de caución, equivalente al cinco por ciento (5%) de la capacidad máxima de carga. a) Permitir a funcionarios de la Administración Tributaria revisar las máquinas. b) Dar aviso a la Administración Tributaria de cualquier desperfecto de la máquina, dentro de los tres días inmediatos siguientes de ocurrido el mismo. c) Mantener intactos los marchamos de seguridad. d) No efectuar reparación ni modificación de los contadores y controles de las máquinas, sin el previo consentimiento de la Administración Tributaria. e) No transferir la máquina a otra persona, sin autorización previa de la Administración Tributaria. f) No variar el lugar declarado para su ubicación, sin previo aviso y autorización de la Administración Tributaria. g) Hacer la primera carga inmediatamente después de haber obtenido la licencia para su uso; en caso contrario no se autorizará su retiro de la Administración Tributaria. La inobservancia de las anteriores disposiciones, dará lugar a que al infractor se le impongan las sanciones, que establece la ley. ARTÍCULO 23. De la renuncia al uso de las máquinas. Cuando una persona renuncie al uso de una máquina, queda obligada a depositarla en la Administración Tributaria, dentro del plazo de quince días, contados a partir de que la deje de utilizar. La Administración Tributaria mantendrá la máquina en resguardo y estará a la disposición de su propietario, para serle entregada cuando la solicite nuevamente para su uso. ARTÍCULO 24. De la reparación de las máquinas. Cuando una máquina sufra desperfecto, se autorizará su reparación a solicitud del usuario. Con intervención de la Administración Tributaria se retirarán los marchamos y el troquel y se dejará constancia del saldo pendiente de utilizar, para recargarlo de nuevo al ser reparada la máquina. La persona contratada para la reparación, emitirá un informe con copia a la Administración Tributaria sobre el desperfecto detectado. Si el informe pudiese deducirse alguna responsabilidad para el dueño o usuario, se aplicarán las sanciones que sean pertinentes.
ARTÍCULO 25. Del marchamo de seguridad de la máquina estampadora. La Administración Tributaria colocará un marchamo de seguridad a las máquinas estampadoras cada vez que efectúen una carga en las mismas. CAPÍTULO VII DISPOSICIONES TRANSITORIAS, DEROGATORIAS Y VIGENCIA ARTÍCULO 26. Epígrafes. Los epígrafes que proceden a los artículos de este Reglamento no tienen validez interpretativa y no pueden ser citados con respecto al contenido y alcances del respectivo artículo. ARTÍCULO 27. Transitorio. DE LA EXISTENCIA DEL PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS. Las existencias de Papel Sellado Especial para Protocolos de valor de un quetzal (Q1.00) que estén en poder de los notarios, se podrán seguir utilizando adhiriendo a cada hoja timbres fiscales para completar el valor de diez quetzales (Q10.00) que establece el artículo 6 de la Ley. Las hojas de Papel Sellado Especial para Protocolos del quinquenio 2008-2012, quedan revalidadas conforme lo dispuesto en el artículo 16 de este Reglamento. ARTÍCULO 28. De las derogatorias. Se deroga el Acuerdo Gubernativo Número 737-92 de fecha 27 de agosto de 1992, Reglamento de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. ARTÍCULO 29. De la vigencia. El presente Acuerdo Gubernativo empezará a regir al día siguiente de su publicación en el Diario de Centro América. COMUNÍQUESE OTTO FERNANDO PÉREZ MOLINA PAVEL VINICIO CENTENO LÓPEZ MINISTRO DE FINANZAS PÚBLICAS LIC. GUSTAVO ADOLFO MARTÍNEZ LUNA SECRETARIO GENERAL DE LA PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA
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