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Timestamp: 2018-09-23 18:06:38+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2321-15, 23-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2321-15 de 23 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2321-15
Posible consideración como pérdida patrimonial de la cantidad adeudada.
La consultante es acreedora ordinaria por importe de 98.978,09 € de una entidad declarada en concurso de acreedores en 2015.
Desde esta configuración legal de las ganancias y pérdidas patrimoniales, el crédito que el consultante tiene contra la sociedad concursada no constituye de forma automática la existencia de una pérdida patrimonial por su importe, sino que surge un derecho de crédito que el consultante tiene contra la entidad.
Con el planteamiento anterior (existencia de un derecho de crédito), el criterio que sobre el particular venía manteniendo este Centro directivo es que sólo cuando ese derecho de crédito resultase judicialmente incobrable sería cuando tuviera sus efectos en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, entendiéndose que sería en ese momento y período impositivo cuando se produciría una variación en el valor del patrimonio del contribuyente (pérdida patrimonial) por el importe no cobrado. A este respecto, procede señalar que el carácter de incobrable por resolución judicial se venía entendiendo referido en el ámbito de un concurso de acreedores a las resoluciones judiciales firmes dictadas dentro del procedimiento concursal que determinaran de alguna forma la imposibilidad de cobro.
A partir de 1 de enero de 2015, se introduce en la normativa del Impuesto una regla especial de imputación temporal para estos supuestos de créditos no cobrados. Así, la letra k) del artículo 14.2 de la Ley del Impuesto, añadida por el apartado ocho del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias. (BOE de día 28), determina lo siguiente:
"Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro".
A su vez, la disposición adicional vigésima primera de la misma ley determina que "a efectos de la aplicación de la regla especial de imputación temporal prevista en la letra k) del artículo 14.2 de esta Ley, la circunstancia prevista en el número 3.º de la citada letra k) únicamente se tendrá en cuenta cuando el plazo de un año finalice a partir de 1 de enero de 2015".
Dicho lo anterior, en el supuesto consultado podrá entenderse producida una pérdida patrimonial cuando concurran las circunstancias establecidas en el número 2º de la letra k) del artículo 14.2. A su vez, respecto a la integración en su momento de esta pérdida en la base imponible del impuesto cabe señalar que el hecho de no proceder de una transmisión de elementos patrimoniales conlleva su consideración como renta general (así lo determina el artículo 45 de la Ley 35/2006), por lo que su integración se realizará en la base imponible general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley:
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores".
Acreedor ordinario
Sentencia Administrativo Nº 159/2016, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 153/2015, 13-04-2016
Orden: Administrativo Fecha: 13/04/2016 Tribunal: Tsj Pais Vasco Ponente: Ruiz Ruiz, ángel Num. Sentencia: 159/2016 Num. Recurso: 153/2015
Sentencia Administrativo Nº 1261/2014, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1937/2010, 08-04-2014
Orden: Administrativo Fecha: 08/04/2014 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Barra Pla, Gonzalo Ignacio Num. Sentencia: 1261/2014 Num. Recurso: 1937/2010
Resolución Vinculante de DGT, V0246-18, 01-02-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/02/2018 Núm. Resolución: V0246-18

References: Resolución 
 resolución 
 artículo 14
 Real Decreto 
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 45
 artículo 48

Resolución