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Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos. T�TULO IV.�Actuaciones y procedimientos de gesti�n tributaria (Vigente hasta el 01 de Enero de 2009).
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos (Vigente hasta el 01 de Enero de 2009).
Vigencia desde 01 de Enero de 2008. Esta revisi�n vigente desde 19 de Noviembre de 2008 hasta 01 de Enero de 2009
T�TULO IVActuaciones y procedimientos de gesti�n tributaria
Atribuci�n de funciones de gesti�n tributaria a los �rganos administrativos A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entiende por �rganos de gesti�n tributaria los de car�cter administrativo que ejerzan las funciones previstas en el art�culo 117 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as� como aquellos otros que tengan atribuidas competencias en materia de gesti�n tributaria en las normas de organizaci�n espec�fica. Art�culo 117
Presentaci�n de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devoluci�n 1. A efectos de lo previsto en el art�culo 98.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el �mbito de competencias del Estado, los modelos de declaraci�n, autoliquidaci�n y comunicaci�n de datos se aprobar�n por el Ministro de Econom�a y Hacienda, que establecer� la forma, lugar y plazos de su presentaci�n y, en su caso, del ingreso de la deuda tributaria, as� como los supuestos y condiciones de presentaci�n por medios electr�nicos, inform�ticos y telem�ticos. Asimismo, podr� aprobar la utilizaci�n de modalidades simplificadas o especiales de declaraci�n, autoliquidaci�n o comunicaci�n de datos y los supuestos en los que los datos consignados se entender�n subsistentes para periodos sucesivos, si el contribuyente no comunica variaci�n en los mismos. 2. Cada Administraci�n tributaria podr� aprobar modelos de solicitud de devoluci�n. En las solicitudes de devoluci�n para las que no exista un modelo o formulario espec�ficamente aprobado al efecto, el obligado tributario har� constar los datos necesarios de la devoluci�n que se solicita mediante escrito que deber� presentarse en el lugar y plazos establecidos en la normativa del tributo o por medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos cuando estos est�n disponibles. 3. La declaraci�n en aduana se regir� por su normativa espec�fica. Art�culo 118
Declaraciones complementarias y sustitutivas 1. Tendr�n la consideraci�n de declaraciones complementarias las que se refieran a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistir�n en la parte no afectada. Tendr�n la consideraci�n de declaraciones sustitutivas las que se refieran a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido. 2. En los supuestos previstos en el art�culo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, s�lo se podr�n presentar declaraciones complementarias o sustitutivas con anterioridad a la liquidaci�n correspondiente a la declaraci�n inicial. En este caso, la liquidaci�n que se practique tomar� en consideraci�n los datos completados o sustituidos. Con posterioridad a la liquidaci�n, el obligado tributario que pretenda modificar el contenido de una declaraci�n anteriormente presentada deber� solicitar la rectificaci�n de la misma conforme a lo establecido en el art�culo 130 de este reglamento. De la cuota tributaria resultante de la rectificaci�n se deducir� el importe de la liquidaci�n inicial. 3. Podr�n presentarse declaraciones complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad en cumplimiento de una obligaci�n formal. 4. En las declaraciones complementarias y sustitutivas se har� constar expresamente si se trata de una u otra modalidad, la obligaci�n tributaria y el periodo a que se refieren. Art�culo 119
Autoliquidaciones complementarias 1. Tendr�n la consideraci�n de autoliquidaciones complementarias las que se refieran a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y de las que resulte un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o a compensar inferior al importe resultante de la autoliquidaci�n anterior, que subsistir� en la parte no afectada. 2. En las autoliquidaciones complementarias constar� expresamente esta circunstancia y la obligaci�n tributaria y periodo a que se refieren, as� como la totalidad de los datos que deban ser declarados. A estos efectos, se incorporar�n los datos incluidos en la autoliquidaci�n presentada con anterioridad que no sean objeto de modificaci�n, los que sean objeto de modificaci�n y los de nueva inclusi�n. 3. El obligado tributario deber� realizar la cuantificaci�n de la obligaci�n tributaria teniendo en cuenta todos los elementos consignados en la autoliquidaci�n complementaria. De la cuota tributaria resultante de la autoliquidaci�n complementaria se deducir� el importe de la autoliquidaci�n inicial. Cuando se haya solicitado una devoluci�n improcedente o por cuant�a superior a la que resulte de la autoliquidaci�n complementaria y dicha devoluci�n no se haya efectuado al tiempo de presentar la autoliquidaci�n complementaria, se considerar� finalizado el procedimiento de devoluci�n iniciado mediante la presentaci�n de la autoliquidaci�n previamente presentada. En el supuesto de que se haya obtenido una devoluci�n improcedente o por cuant�a superior a la que resulte de la autoliquidaci�n complementaria, se deber� ingresar la cantidad indebidamente obtenida junto a la cuota que, en su caso, pudiera resultar de la autoliquidaci�n complementaria presentada. 4. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidaci�n ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg�timos, podr� instar la rectificaci�n de dicha autoliquidaci�n conforme a lo establecido en el art�culo 126. Art�culo 120
Comunicaciones de datos complementarias y sustitutivas 1. Tendr�n la consideraci�n de comunicaciones de datos complementarias las que se refieran a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad en las que se modifiquen o se incluyan nuevos datos de car�cter personal, familiar o econ�mico. Las comunicaciones de datos presentadas con anterioridad subsistir�n en la parte no afectada. Tendr�n la consideraci�n de comunicaciones de datos sustitutivas las que se refieran a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido. 2. S�lo se podr�n presentar comunicaciones de datos complementarias o sustitutivas antes de que la Administraci�n tributaria, de acuerdo con la normativa propia de cada tributo, haya acordado la devoluci�n correspondiente o dictado la resoluci�n en la que comunique que no procede efectuar devoluci�n alguna. En este caso, la devoluci�n o resoluci�n administrativa que se acuerde tomar� en consideraci�n los datos completados o sustituidos. 3. Una vez acordada la devoluci�n o dictada la resoluci�n administrativa a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci�n de su comunicaci�n de datos conforme a lo establecido en el art�culo 130. Art�culo 121
Solicitudes de devoluci�n complementarias y sustitutivas 1. Tendr�n la consideraci�n de solicitudes de devoluci�n complementarias las que se refieran a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistir�n en la parte no afectada. Tendr�n la consideraci�n de solicitudes de devoluci�n sustitutivas aquellas referidas a la misma obligaci�n tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad que reemplacen su contenido. 2. La presentaci�n de una solicitud de devoluci�n complementaria o sustitutiva podr� hacerse antes de que la Administraci�n tributaria, de acuerdo con la normativa propia de cada tributo, haya acordado la devoluci�n correspondiente o dictado la resoluci�n en la que comunique que no procede efectuar devoluci�n alguna. En este caso, la devoluci�n o resoluci�n administrativa que se acuerde tomar� en consideraci�n los datos completados o sustituidos. 3. Una vez acordada la devoluci�n o dictada la resoluci�n administrativa a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario podr� instar la rectificaci�n de su solicitud de devoluci�n conforme a lo establecido en el art�culo 130. CAP�TULO IIProcedimientos de gesti�n tributaria
SECCI�N 1PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCI�N INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACI�N, SOLICITUD O COMUNICACI�N DE DATOS
Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las previstas en el art�culo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Tambi�n tienen esta consideraci�n los abonos a cuenta que deba efectuar la Administraci�n tributaria como anticipos de deducciones a practicar sobre cualquier tributo. Art�culo 123
Iniciaci�n del procedimiento de devoluci�n El procedimiento para la pr�ctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo se iniciar� a instancia del obligado tributario mediante la presentaci�n de una autoliquidaci�n de la que resulte una cantidad a devolver, mediante la presentaci�n de una solicitud o mediante la presentaci�n de una comunicaci�n de datos, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora de cada tributo. Art�culo 124
Tramitaci�n del procedimiento de devoluci�n 1. Una vez recibida la autoliquidaci�n, solicitud o comunicaci�n de datos, la Administraci�n examinar� la documentaci�n presentada y la contrastar� con los datos y antecedentes que obren en su poder. Si la autoliquidaci�n, solicitud o comunicaci�n de datos fuese formalmente correcta, se proceder� sin m�s tr�mite y, en su caso, de manera automatizada, al reconocimiento de la devoluci�n solicitada. 2. Cuando se aprecie alg�n defecto formal en la autoliquidaci�n, solicitud o comunicaci�n de datos, error aritm�tico o posible discrepancia en los datos o en su calificaci�n, o cuando se aprecien circunstancias que lo justifiquen, se podr� iniciar un procedimiento de verificaci�n de datos, de comprobaci�n limitada o de inspecci�n. Art�culo 125
Terminaci�n del procedimiento de devoluci�n 1. Cuando proceda reconocer el derecho a la devoluci�n solicitada, el �rgano competente dictar� acuerdo que se entender� notificado por la recepci�n de la transferencia bancaria o, en su caso, del cheque. De acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 81.3.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando la devoluci�n reconocida sea objeto de retenci�n cautelar total o parcial deber� notificarse la adopci�n de la medida cautelar junto con el acuerdo de devoluci�n. El reconocimiento de la devoluci�n solicitada no impedir� la posterior comprobaci�n de la obligaci�n tributaria mediante los procedimientos de comprobaci�n o investigaci�n. 2. Cuando se abonen intereses de demora de acuerdo con lo previsto en el art�culo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la base sobre la que se aplicar� el tipo de inter�s tendr� como l�mite el importe de la devoluci�n solicitada en la autoliquidaci�n, comunicaci�n de datos o solicitud. 3. Cuando existan defectos, errores, discrepancias o circunstancias que originen el inicio de un procedimiento de verificaci�n de datos, de comprobaci�n limitada o de inspecci�n, el procedimiento de devoluci�n terminar� con la notificaci�n de inicio del correspondiente procedimiento, que ser� efectuada por el �rgano competente en cada caso. En el procedimiento iniciado de acuerdo con lo dispuesto en el p�rrafo anterior, se determinar� la procedencia e importe de la devoluci�n y, en su caso, otros aspectos de la situaci�n tributaria del obligado. 4. Cuando la Administraci�n tributaria acuerde la devoluci�n en un procedimiento de verificaci�n de datos, de comprobaci�n limitada o de inspecci�n por el que se haya puesto fin al procedimiento de devoluci�n, deber�n satisfacerse los intereses de demora que procedan de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A efectos del c�lculo de los intereses de demora no se computar�n los periodos de dilaci�n por causa no imputable a la Administraci�n a que se refiere el art�culo 104 de este reglamento y que se produzcan en el curso de dichos procedimientos. SECCI�N 2PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACI�N DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS O SOLICITUDES DE DEVOLUCI�N
Subsecci�n 1Procedimiento para la rectificaci�n de autoliquidaciones
Iniciaci�n del procedimiento de rectificaci�n de autoliquidaciones 1. Las solicitudes de rectificaci�n de autoliquidaciones se dirigir�n al �rgano competente de acuerdo con la normativa de organizaci�n espec�fica. 2. La solicitud s�lo podr� hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidaci�n y antes de que la Administraci�n tributaria haya practicado la liquidaci�n definitiva o, en su defecto, antes de que haya prescrito el derecho de la Administraci�n tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la liquidaci�n o el derecho a solicitar la devoluci�n correspondiente. El obligado tributario no podr� solicitar la rectificaci�n de su autoliquidaci�n cuando se est� tramitando un procedimiento de comprobaci�n o investigaci�n cuyo objeto incluya la obligaci�n tributaria a la que se refiera la autoliquidaci�n presentada, sin perjuicio de su derecho a realizar las alegaciones y presentar los documentos que considere oportunos en el procedimiento que se est� tramitando que deber�n ser tenidos en cuenta por el �rgano que lo tramite. 3. Cuando la Administraci�n tributaria haya practicado una liquidaci�n provisional, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci�n de su autoliquidaci�n �nicamente si la liquidaci�n provisional ha sido practicada por consideraci�n o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario. Se considerar� que entre la solicitud de rectificaci�n y la liquidaci�n provisional concurre consideraci�n o motivo distinto cuando la solicitud de rectificaci�n afecte a elementos de la obligaci�n tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidaci�n provisional. 4. Adem�s de lo dispuesto en el art�culo 88.2, en la solicitud de rectificaci�n de una autoliquidaci�n deber�n constar: a) Los datos que permitan identificar la autoliquidaci�n que se pretende rectificar. b) En caso de que se solicite una devoluci�n, deber� hacerse constar el medio elegido por el que haya de realizarse la devoluci�n, pudiendo optar entre los previstos en el art�culo 132. Cuando el beneficiario de la devoluci�n no hubiera se�alado medio de pago y esta no se pudiera realizar mediante transferencia a una entidad de cr�dito, se efectuar� mediante cheque cruzado. 5. La solicitud deber� acompa�arse de la documentaci�n en que se basa la solicitud de rectificaci�n y los justificantes, en su caso, del ingreso efectuado por el obligado tributario.
Tramitaci�n del procedimiento de rectificaci�n de autoliquidaciones 1. En la tramitaci�n del expediente se comprobar�n las circunstancias que determinan la procedencia de la rectificaci�n. Cuando junto con la rectificaci�n se solicite la devoluci�n de un ingreso efectuado, indebido o no, se comprobar�n las siguientes circunstancias: a) La realidad del ingreso, cuando proceda, y su falta de devoluci�n. b) Que se cumplan los requisitos exigidos en el art�culo 14.2.b) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, en el caso de retenciones o ingresos a cuenta. c) Que se cumplan los requisitos exigidos en el art�culo 14.2.c) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, cuando se refiera a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades. d) La procedencia de su devoluci�n, el titular del derecho a obtener la devoluci�n y su cuant�a. 2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, la Administraci�n podr� examinar la documentaci�n presentada y contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. Tambi�n podr� realizar requerimientos al propio obligado en relaci�n con la rectificaci�n de su autoliquidaci�n, incluidos los que se refieran a la justificaci�n documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la rectificaci�n solicitada. Asimismo, podr� efectuar requerimientos a terceros para que aporten la informaci�n que se encuentren obligados a suministrar con car�cter general o para que la ratifiquen mediante la presentaci�n de los correspondientes justificantes. 3. En este procedimiento se podr�n solicitar los informes que se consideren necesarios. 4. Finalizadas las actuaciones se notificar� al interesado la propuesta de resoluci�n para que en el plazo de 15 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho, salvo que la rectificaci�n que se acuerde coincida con la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificar� sin m�s tr�mite la liquidaci�n que se practique. Art�culo 128
Terminaci�n del procedimiento de rectificaci�n de autoliquidaciones 1. El procedimiento finalizar� mediante resoluci�n en la que se acordar� o no la rectificaci�n de la autoliquidaci�n. El acuerdo ser� motivado cuando sea denegatorio o cuando la rectificaci�n acordada no coincida con la solicitada por el interesado. En el supuesto de que se acuerde rectificar la autoliquidaci�n, la resoluci�n acordada por la Administraci�n tributaria incluir� una liquidaci�n provisional cuando afecte a alg�n elemento determinante de la cuantificaci�n de la deuda tributaria efectuada por el obligado tributario. La Administraci�n tributaria no podr� efectuar una nueva liquidaci�n en relaci�n con el objeto de la rectificaci�n de la autoliquidaci�n, salvo que en un procedimiento de comprobaci�n o investigaci�n posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resoluci�n del procedimiento de rectificaci�n. 2. Cuando se reconozca el derecho a obtener una devoluci�n, se determinar� el titular del derecho y el importe de la devoluci�n, as� como los intereses de demora que, en su caso, deban abonarse. La base sobre la que se aplicar� el tipo de inter�s tendr� como l�mite el importe de la devoluci�n reconocida. A partir de: 20 enero 2010
N�mero 3 del art�culo 128 introducido, en su actual redacci�n, por el apartado once del art�culo cuarto del R.D. 1/2010, de 8 de enero, de modificaci�n de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicaci�n de los tributos y de modificaci�n de otras normas con contenido tributario (�B.O.E.� 19 enero).
3. El plazo m�ximo para notificar la resoluci�n de este procedimiento ser� de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse realizado la notificaci�n expresa del acuerdo adoptado, la solicitud podr� entenderse desestimada. A partir de: 20 enero 2010
N�mero 4 del art�culo 128 renumerado por el apartado once del art�culo cuarto del R.D. 1/2010, de 8 de enero, de modificaci�n de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicaci�n de los tributos y de modificaci�n de otras normas con contenido tributario (�B.O.E.� 19 enero). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n�mero 3 del mismo art�culo.
Especialidades en el procedimiento de rectificaci�n de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas 1. Cuando una autoliquidaci�n presentada hubiese dado lugar a un ingreso indebido de retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas a otros obligados tributarios, la legitimaci�n para solicitar la rectificaci�n, as� como el derecho a obtener su devoluci�n, se regular� por lo dispuesto en los art�culos 32 y 221.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en las disposiciones reglamentarias dictadas en su desarrollo. 2. Los obligados tributarios que hubiesen soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas podr�n solicitar y obtener la devoluci�n de acuerdo con lo previsto en el art�culo 14 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. Para ello, podr�n solicitar la rectificaci�n de la autoliquidaci�n en la que se realiz� el ingreso indebido conforme al apartado 4 de este art�culo. A efectos del requisito previsto en el art�culo 14.2.c).4.� del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, se entender� que el obligado tributario no tiene derecho a la deducci�n de las cuotas soportadas, cuando en un procedimiento de comprobaci�n o inspecci�n se declare que no procede la deducci�n de dichas cuotas por haber sido indebidamente repercutidas y el acto que hubiera puesto fin a dicho procedimiento hubiera adquirido firmeza. 3. Cuando se trate de cuotas indebidamente repercutidas por el Impuesto sobre el Valor A�adido, el obligado tributario que efectu� la repercusi�n podr� optar por solicitar la rectificaci�n de su autoliquidaci�n o por regularizar la situaci�n tributaria en los t�rminos previstos en el p�rrafo b) del art�culo 89.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido. 4. Cuando la rectificaci�n de la autoliquidaci�n hubiese sido solicitada por el obligado tributario que soport� indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas, se aplicar� lo dispuesto en los art�culos anteriores, con las siguientes especialidades: a) La resoluci�n del procedimiento corresponder� al �rgano que seg�n la normativa de organizaci�n espec�fica, fuera competente respecto del obligado tributario que present� la autoliquidaci�n cuya rectificaci�n se solicita. En los Impuestos Especiales la resoluci�n del procedimiento corresponder� al �rgano que seg�n la normativa de organizaci�n espec�fica fuera competente respecto del establecimiento del obligado tributario que efectu� la repercusi�n, excepto en el caso de centralizaci�n autorizada de los ingresos en que ser� competente el que, seg�n la normativa de organizaci�n espec�fica, corresponda al obligado tributario que efectu� la repercusi�n. En aquellos casos en los que a la vista de la solicitud presentada y de la documentaci�n que se deba acompa�ar para fundamentar la misma resulte acreditado que no concurren los requisitos para proceder a la rectificaci�n de la autoliquidaci�n, la resoluci�n corresponder� al �rgano que seg�n la normativa de organizaci�n espec�fica fuera competente respecto del obligado tributario que inici� el procedimiento. En estos casos no ser� de aplicaci�n lo previsto en el p�rrafo d) de este apartado. b) La solicitud podr� hacerse desde que la actuaci�n de retenci�n, la detracci�n del ingreso a cuenta o la actuaci�n de repercusi�n haya sido comunicada fehacientemente al solicitante o, en su defecto, desde que exista constancia de que este ha tenido conocimiento de ello. Cuando la solicitud de rectificaci�n se presente antes de la finalizaci�n del plazo de declaraci�n en que hubiera de presentarse la autoliquidaci�n cuya rectificaci�n se solicita, se considerar� como periodo de interrupci�n justificada a efectos del c�mputo del plazo para resolver el procedimiento el tiempo transcurrido desde la fecha de presentaci�n hasta la fecha de finalizaci�n de dicho plazo de declaraci�n. c) En la solicitud, adem�s de las circunstancias previstas en el art�culo 126.4 de este reglamento, se har�n constar el nombre y apellidos o raz�n social o denominaci�n completa y n�mero de identificaci�n fiscal del retenedor o persona o entidad que efectu� el ingreso a cuenta repercutido o del obligado tributario que efectu� la repercusi�n. La solicitud deber� acompa�arse de los documentos justificantes de la retenci�n, ingreso a cuenta o repercusi�n indebidamente soportados. d) En la tramitaci�n del procedimiento se notificar� la solicitud de rectificaci�n al retenedor o al obligado tributario que efectu� y repercuti� el ingreso a cuenta o que efectu� la repercusi�n, que deber�n comparecer dentro del plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n del requerimiento, y aportar todos los documentos y antecedentes requeridos y cualquier otro que estimen oportuno. Posteriormente, las actuaciones se pondr�n de manifiesto, sucesivamente, al solicitante y al presentador de la autoliquidaci�n, por periodos de 15 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la apertura de dichos plazos, para formular alegaciones y aportar las pruebas oportunas. A estos efectos, se podr�n hacer extractos de los justificantes o documentos o utilizar otros m�todos que permitan mantener la confidencialidad de aquellos datos que no les afecten. e) La liquidaci�n provisional o la resoluci�n denegatoria que ponga t�rmino al procedimiento se notificar� a todos los obligados tributarios. f) En el supuesto de que la resoluci�n estimatoria fuera recurrida por el retenedor, por el obligado tributario que efectu� y repercuti� el ingreso a cuenta o que realiz� la repercusi�n, aquella no ser� ejecutiva en tanto no adquiera firmeza. Subsecci�n 2Procedimiento para la rectificaci�n de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devoluci�n
Especialidades del procedimiento para la rectificaci�n de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devoluci�n 1. Una vez que la Administraci�n tributaria haya dictado una liquidaci�n provisional en el caso de las declaraciones reguladas en el art�culo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o haya acordado la devoluci�n o dictado la resoluci�n denegatoria en los casos de comunicaciones de datos o de solicitudes de devoluci�n, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci�n de la declaraci�n, comunicaci�n de datos o solicitud de devoluci�n presentada con anterioridad, cuando considere que su contenido ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg�timos o cuando pudiera proceder una liquidaci�n por importe superior o una menor devoluci�n. Cuando la Administraci�n tributaria haya practicado una liquidaci�n provisional, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci�n �nicamente si la liquidaci�n provisional ha sido practicada por consideraci�n o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario. Se considerar� que entre la solicitud de rectificaci�n y la liquidaci�n provisional concurre consideraci�n o motivo distinto cuando la solicitud de rectificaci�n afecte a elementos de la obligaci�n tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidaci�n provisional. 2. Cuando de la rectificaci�n resulte una cantidad a ingresar, se exigir�n los intereses de demora que correspondan en cada caso. A efectos del c�lculo de los intereses de demora no se computar� el tiempo transcurrido desde la presentaci�n de la declaraci�n inicial hasta la finalizaci�n del plazo de pago en periodo voluntario correspondiente a la liquidaci�n que se practic� con relaci�n a dicha declaraci�n inicial. 3. En las solicitudes de rectificaci�n a que se refiere este art�culo se aplicar�n las normas establecidas en los art�culos 126 a 128. SECCI�N 3PROCEDIMIENTO PARA LA EJECUCI�N DE LAS DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS
Ejecuci�n de las devoluciones tributarias 1. Cuando se hubiera reconocido el derecho a una devoluci�n derivada de la normativa del tributo o a una devoluci�n de ingresos indebidos, se proceder� a la ejecuci�n de la devoluci�n. Cuando para efectuar la devoluci�n se hubieran solicitado garant�as de acuerdo con lo previsto en la ley, la ejecuci�n de la devoluci�n quedar� condicionada a la aportaci�n de las garant�as solicitadas. 2. Cuando se haya declarado el derecho a la devoluci�n en la resoluci�n de un recurso o reclamaci�n econ�mico-administrativa, en sentencia u otra resoluci�n judicial o en cualquier otro acuerdo que anule o revise liquidaciones u otros actos administrativos, el �rgano competente proceder� de oficio a ejecutar o cumplir las resoluciones de recursos o reclamaciones econ�mico-administrativas o las resoluciones judiciales o el correspondiente acuerdo o resoluci�n administrativa en los dem�s supuestos. A estos efectos, para que los �rganos competentes de la Administraci�n procedan a cuantificar y efectuar la devoluci�n bastar� copia compulsada del correspondiente acuerdo o resoluci�n administrativa o el testimonio de la sentencia o resoluci�n judicial. 3. Tambi�n se entender� reconocido el derecho a la devoluci�n cuando as� resulte de la resoluci�n de un procedimiento amistoso en aplicaci�n de un convenio internacional para evitar la doble imposici�n. 4. Cuando el derecho a la devoluci�n se transmita a los sucesores, se atender� a la normativa espec�fica que determine los titulares del derecho y la cuant�a que a cada uno corresponda. 5. Salvo lo dispuesto en el apartado anterior, la transmisi�n del derecho a una devoluci�n tributaria por actos o negocios entre particulares no surtir� efectos ante la Administraci�n, conforme a lo dispuesto en el art�culo 17.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Art�culo 132
Pago o compensaci�n de las devoluciones tributarias 1. El pago de la cantidad a devolver se realizar� mediante transferencia bancaria o mediante cheque cruzado a la cuenta que el obligado tributario o su representante legal autorizado tengan abierta en una entidad de cr�dito. Cuando el procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devoluci�n se hubiera iniciado a instancia del obligado tributario, se atender� a lo manifestado por este en su escrito. A partir de: 27 noviembre 2011
N�mero 1 del art�culo 132 redactado por el apartado siete del art�culo 1 del R.D. 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el R.D. 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electr�nicos en el �mbito de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria (�B.O.E.� 26 noviembre).
2. Una vez reconocido el derecho a la devoluci�n, podr� procederse a su compensaci�n a petici�n del obligado o de oficio de acuerdo con el procedimiento y plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, y su normativa de desarrollo. En este caso, sobre el importe de la devoluci�n que sea objeto de compensaci�n, el inter�s de demora a favor del obligado tributario se devengar� hasta la fecha en que se produzca la extinci�n del cr�dito como consecuencia de la compensaci�n. 3. Cuando en la ejecuci�n de las devoluciones se hubiese producido alg�n error material, de hecho o aritm�tico, la entidad de cr�dito retroceder�, en su caso, el importe procedente a la Administraci�n tributaria ordenante o bien se exigir� directamente al perceptor su reintegro. SECCI�N 4PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACI�N
Procedimiento iniciado mediante declaraci�n 1. En los procedimientos iniciados mediante declaraci�n del obligado tributario, el �rgano competente de la Administraci�n tributaria podr� realizar las actuaciones necesarias para practicar la liquidaci�n de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 129.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Cuando se requieran datos o documentos al obligado tributario se le otorgar� un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n del requerimiento, para su aportaci�n, salvo que la normativa espec�fica establezca otro plazo. Asimismo, la Administraci�n tributaria podr� hacer requerimientos a terceros. 2. Cuando la Administraci�n tributaria vaya a tener en cuenta datos distintos a los declarados por el obligado tributario, deber� notificar previamente la propuesta de liquidaci�n de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 129.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 3. La liquidaci�n que se dicte tendr� car�cter provisional. La Administraci�n tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci�n en relaci�n con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobaci�n o investigaci�n posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resoluci�n. Art�culo 134
Especialidades del procedimiento iniciado mediante declaraci�n en el �mbito aduanero 1. En el supuesto de que el procedimiento de liquidaci�n se haya iniciado mediante una declaraci�n en aduana para el despacho de las mercanc�as situadas en recintos aduaneros y lugares habilitados al efecto, la Administraci�n realizar� las actuaciones necesarias para practicar la liquidaci�n que corresponda conforme a los datos declarados y los que se deduzcan de las mercanc�as presentadas a despacho. 2. Cuando la Administraci�n, para la pr�ctica de la liquidaci�n, haya tomado en consideraci�n datos o elementos distintos de los declarados por el interesado, se observar�n las siguientes reglas: a) La Administraci�n formular� la correspondiente propuesta de liquidaci�n en la que se consignar�n los hechos y fundamentos de derecho que la motiven, as� como su cuantificaci�n, y la notificar� al interesado. b) En el mismo acto en el que le sea notificada la referida propuesta de liquidaci�n, el interesado podr� formular las alegaciones que tenga por conveniente y aportar, en su caso, los documentos o justificantes que considere oportuno dentro de los 10 d�as siguientes al de la notificaci�n o manifestar expresamente que no efect�a alegaciones ni aporta nuevos documentos o justificantes. c) Cuando el interesado manifieste expresamente que no efect�a alegaciones ni aporta nuevos documentos o justificantes, la Administraci�n podr� autorizar el levante de la mercanc�a, previo ingreso o afianzamiento, en su caso, del importe de la liquidaci�n practicada. d) Cuando el interesado formule alegaciones o aporte nuevos documentos o justificantes, la Administraci�n dispondr� de un plazo de 10 d�as, desde su formulaci�n o aportaci�n por el interesado, para practicar la liquidaci�n. En este caso, el levante se podr� autorizar previo ingreso o afianzamiento del importe de la liquidaci�n que practique la Administraci�n. e) Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio de los recursos o reclamaciones que en su momento puedan proceder contra la liquidaci�n que finalmente dicte la Administraci�n. 3. Cuando la Administraci�n, para la pr�ctica de la liquidaci�n, no haya tomado en consideraci�n datos o elementos distintos de los aportados por el declarante, la liquidaci�n se considerar�, en su caso, producida y notificada con el levante de las mercanc�as. 4. En lo no previsto en los apartados anteriores, se estar� a lo dispuesto en su normativa espec�fica. 5. Cuando el procedimiento iniciado con la declaraci�n en aduana para el despacho de las mercanc�as no lleve aparejada la pr�ctica de una liquidaci�n, la Administraci�n dictar�, en su caso, los actos administrativos que procedan en los mismos casos, plazos, condiciones y circunstancias que los previstos en los apartados anteriores para practicar liquidaciones. A partir de: 20 enero 2010
N�mero 6 del art�culo 134 introducido por el apartado doce del art�culo cuarto del R.D. 1/2010, de 8 de enero, de modificaci�n de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicaci�n de los tributos y de modificaci�n de otras normas con contenido tributario (�B.O.E.� 19 enero).
Caducidad del procedimiento iniciado mediante declaraci�n 1. Cuando se produzca la caducidad del procedimiento por incumplimiento del plazo m�ximo de duraci�n del mismo, la Administraci�n tributaria, dentro del plazo de prescripci�n, podr� iniciar un nuevo procedimiento de liquidaci�n de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 128.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En este caso, se notificar� una comunicaci�n al obligado tributario con el contenido previsto en el art�culo 87 de este reglamento. 2. En las liquidaciones que se dicten, cuando el procedimiento se inicie mediante la notificaci�n de la comunicaci�n a que se refiere el apartado 1 anterior, no se exigir�n intereses de demora desde la presentaci�n de la declaraci�n hasta la finalizaci�n del plazo para el pago en periodo voluntario abierto con la notificaci�n de la liquidaci�n. SECCI�N 5PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES DE CAR�CTER ROGADO
Procedimiento para el reconocimiento por la Administraci�n tributaria de beneficios fiscales de car�cter rogado 1. El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales se iniciar� a instancia del obligado tributario mediante solicitud dirigida al �rgano competente para su concesi�n y se acompa�ar� de los documentos y justificantes exigibles y de los que el obligado tributario considere convenientes. 2. La comprobaci�n de los requisitos para la concesi�n de un beneficio fiscal se realizar� de acuerdo con los datos y documentos que se exijan en la normativa reguladora del beneficio fiscal y los datos que declaren o suministren terceras personas o que pueda obtener la Administraci�n tributaria mediante requerimiento al propio obligado y a terceros. 3. Con car�cter previo a la notificaci�n de la resoluci�n se deber� notificar al obligado tributario la propuesta de resoluci�n cuando vaya a ser denegatoria para que, en un plazo de 10 d�as contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de dicha propuesta, alegue lo que convenga a su derecho. 4. El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales terminar� por resoluci�n en la que se reconozca o se deniegue la aplicaci�n del beneficio fiscal. El plazo m�ximo para notificar la resoluci�n del procedimiento ser� el que establezca la normativa reguladora del beneficio fiscal y, en su defecto, ser� de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resoluci�n expresa, la solicitud podr� entenderse desestimada, salvo que la normativa aplicable establezca otra cosa. Art�culo 137
Efectos del reconocimiento de beneficios fiscales de car�cter rogado 1. El reconocimiento de los beneficios fiscales surtir� efectos desde el momento que establezca la normativa aplicable o, en su defecto, desde el momento de su concesi�n. El reconocimiento de beneficios fiscales ser� provisional cuando est� condicionado al cumplimiento de condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el expediente. Su aplicaci�n estar� condicionada a la concurrencia en todo momento de las condiciones y requisitos previstos en la normativa aplicable. 2. Salvo disposici�n expresa en contrario, una vez concedido un beneficio fiscal no ser� preciso reiterar la solicitud para su aplicaci�n en periodos futuros, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi�n o la normativa aplicable. Los obligados tributarios deber�n comunicar al �rgano que reconoci� la procedencia del beneficio fiscal cualquier modificaci�n relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci�n del beneficio fiscal. Dicho �rgano podr� declarar, previa audiencia del obligado tributario por un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la apertura de dicho plazo, si procede o no la continuaci�n de la aplicaci�n del beneficio fiscal. De igual forma se proceder� cuando la Administraci�n tributaria conozca por cualquier medio la modificaci�n de las condiciones o los requisitos para la aplicaci�n del beneficio fiscal. 3. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci�n del beneficio fiscal determinar� la p�rdida del derecho a su aplicaci�n desde el momento que establezca la normativa espec�fica o, en su defecto, desde que dicho incumplimiento se produzca, sin necesidad de declaraci�n administrativa previa. Trat�ndose de beneficios fiscales cuya aplicaci�n dependa de condiciones futuras, el incumplimiento de estas obligar� a la regularizaci�n del beneficio fiscal indebidamente aplicado conforme a lo dispuesto en el art�culo 122.2, p�rrafo segundo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A estos efectos, cuando se trate de tributos sin periodo impositivo o de liquidaci�n, el obligado tributario deber� presentar una autoliquidaci�n en el plazo de un mes desde la p�rdida del derecho a la aplicaci�n de la exenci�n, deducci�n o incentivo fiscal y deber� ingresar, junto con la cuota resultante o cantidad derivada de la exenci�n, deducci�n o incentivo fiscal, los intereses de demora correspondientes. 4. Cuando la Administraci�n regularice la aplicaci�n de un beneficio fiscal de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 115.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber� comunicar esta circunstancia al �rgano que reconoci� dicho beneficio fiscal. SECCI�N 6LA CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA
Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria 1. Podr�n acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria los obligados tributarios que re�nan los siguientes requisitos: a) Que ejerzan actividades empresariales o profesionales y que, como consecuencia de dicho ejercicio, deban presentar peri�dicamente autoliquidaciones por el Impuesto sobre el Valor A�adido o autoliquidaciones por retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de actividades profesionales, agr�colas y ganaderas y de premios. b) Que el importe de los cr�ditos reconocidos durante el ejercicio inmediatamente anterior al de la solicitud de la cuenta corriente sea equivalente, al menos, al 40 por ciento de las deudas tributarias devengadas durante el mismo periodo de tiempo. A efectos de este c�lculo, �nicamente se tendr�n en cuenta los cr�ditos y las deudas tributarias a los que se refiere el art�culo 139. c) Que se verifique la concurrencia de las siguientes circunstancias: 1.� Estar dados de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, cuando se trate de personas o entidades obligados a estar en dicho censo, y estar dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Econ�micas, cuando se trate de sujetos pasivos no exentos de dicho impuesto. 2.� Haber presentado las autoliquidaciones cuyo plazo reglamentario de presentaci�n hubiese vencido en los doce meses anteriores a la fecha de presentaci�n de la solicitud de inclusi�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, correspondientes al Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente, seg�n se trate de personas o entidades sujetas a alguno de dichos impuestos, as� como las correspondientes autoliquidaciones y declaraciones informativas por los pagos a cuenta que en cada caso procedan. 3.� Haber presentado las autoliquidaciones y la declaraci�n resumen anual del Impuesto sobre el Valor A�adido, as� como la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas y las declaraciones recapitulativas de operaciones intracomunitarias, cuyo plazo reglamentario de presentaci�n hubiese vencido en los 12 meses anteriores a la fecha de presentaci�n de la solicitud. 4.� No mantener con la Administraci�n tributaria del Estado deudas o sanciones tributarias en periodo ejecutivo, salvo que se trate de deudas o sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o cuya ejecuci�n estuviese suspendida. 5.� No tener pendientes de ingreso responsabilidades civiles derivadas de delito contra la Hacienda p�blica declaradas por sentencia firme. d) Que no hayan renunciado al sistema de cuenta corriente en materia tributaria o que no haya sido revocado el acuerdo de su inclusi�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria durante el a�o natural en el que se presente la solicitud ni durante el a�o natural anterior. 2. Para acogerse a este sistema, los obligados tributarios que re�nan los requisitos previstos en el apartado anterior deber�n solicitarlo a la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en el plazo y con los requisitos previstos en el art�culo 140. Art�culo 139
Deudas y cr�ditos objeto de anotaci�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria 1. Ser�n objeto de anotaci�n en la cuenta corriente tributaria, a efectos de proceder a su compensaci�n, los cr�ditos y las deudas tributarias previstos en este art�culo. 2. Se anotar�n los importes de los cr�ditos reconocidos a los obligados tributarios acogidos a este sistema por devoluciones tributarias derivadas de la normativa del tributo acordadas durante el periodo en que resulte aplicable dicho sistema correspondientes a los siguientes tributos: a) Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. b) Impuesto sobre Sociedades. c) Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente. d) Impuesto sobre el Valor A�adido. En el caso de las devoluciones solicitadas despu�s de la apertura de la cuenta y todav�a no acordadas, la anotaci�n en la cuenta se producir� una vez que haya transcurrido el plazo legalmente previsto para efectuar la devoluci�n sin que esta se haya llevado a cabo, de conformidad con lo previsto en la normativa aplicable. 3. Se anotar�n con signo contrario los importes de las deudas tributarias que resulten de las autoliquidaciones cuyo plazo de declaraci�n o ingreso finalice durante el periodo en que resulte aplicable el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, presentadas por el obligado tributario correspondientes a los siguientes conceptos tributarios: a) Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. b) Impuesto sobre Sociedades. c) Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente. d) Impuesto sobre el Valor A�adido. e) Pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente. 4. No podr�n ser objeto de anotaci�n en la cuenta corriente tributaria los cr�ditos y deudas tributarias que a continuaci�n se indican: a) Los que se deriven de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo. b) Las deudas que se deriven de liquidaciones provisionales o definitivas practicadas por los �rganos de la Administraci�n tributaria. c) Las devoluciones reconocidas en los procedimientos especiales de revisi�n previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la resoluci�n de recursos y reclamaciones econ�mico-administrativas. d) Las deudas tributarias devengadas en concepto del Impuesto sobre el Valor A�adido en las operaciones de importaci�n. A partir de: 1 enero 2015
Letra d) del n�mero 4 del art�culo 139 redactada por el apartado tres del art�culo segundo del R.D. 1073/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el R.D. 1619/2012, de 30 de noviembre (�B.O.E.� 20 diciembre).
5. La aplicaci�n de este sistema de cuenta corriente es incompatible, durante el periodo de duraci�n de la cuenta, en relaci�n con los cr�ditos y d�bitos acogidos al mismo, con el procedimiento establecido para la compensaci�n en el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio. Subsecci�n 2Procedimiento para la inclusi�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria
Procedimiento para la inclusi�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria 1. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria se iniciar� mediante solicitud del obligado tributario que deber� presentarse durante el mes de octubre del a�o natural inmediato anterior a aquel en el que el sistema de cuenta corriente deba surtir efectos. La solicitud se presentar� en el modelo que se apruebe mediante Orden del Ministro de Econom�a y Hacienda en el que se determinar�n los lugares de presentaci�n. 2. Recibida la solicitud se realizar�n las actuaciones que resulten necesarias para verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en esta secci�n. Si a la vista de la documentaci�n aportada se considerase que se cumplen todos los requisitos para acceder a la inclusi�n, se dictar� directamente resoluci�n. En caso contrario, se notificar� la propuesta de resoluci�n y se conceder� al obligado tributario un plazo de 15 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la propuesta, para efectuar alegaciones. 3. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria concluir� mediante resoluci�n motivada en el plazo de tres meses. Transcurrido dicho plazo o, en su caso, llegado el primer d�a del a�o natural en el que debiera aplicarse el sistema de cuenta corriente sin que se haya notificado la correspondiente resoluci�n, se podr� entender desestimada la solicitud. 4. La resoluci�n que acuerde la inclusi�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria surtir� efectos a partir del primer d�a del a�o natural para el que el obligado tributario hubiese solicitado acogerse al sistema o, en caso de que la resoluci�n se produzca en fecha posterior, a partir del d�a en que se acuerde la misma. Subsecci�n 3Efectos y finalizaci�n del sistema de cuenta corriente tributaria
Efectos sobre los cr�ditos y d�bitos tributarios 1. La aplicaci�n del sistema de cuenta corriente en materia tributaria determinar� que la totalidad de los cr�ditos y d�bitos tributarios que deban acogerse al mismo se computen para la liquidaci�n de la cuenta, con efectos desde el d�a en que tenga lugar el vencimiento del plazo de autoliquidaci�n e ingreso de la deuda tributaria o en el que se acuerde la correspondiente devoluci�n derivada de la normativa del tributo. 2. Los cr�ditos y d�bitos que deban ser objeto de anotaci�n no ser�n exigibles individualizadamente durante la vigencia de la cuenta corriente tributaria, sino �nicamente por el saldo resultante de la misma tras la liquidaci�n. Art�culo 142
Determinaci�n del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo 1. Para determinar el saldo de la cuenta corriente tributaria se extinguir�n por compensaci�n los cr�ditos y deudas anotados, surgiendo un nuevo cr�dito o deuda tributaria por el importe del saldo deudor o acreedor de la cuenta. 2. La determinaci�n del saldo de la cuenta corriente tributaria se efectuar� los d�as 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada a�o en los que se encuentre vigente, sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 143.4 de este reglamento. 3. El cr�dito o la deuda tributaria resultante de la determinaci�n del saldo por el �rgano competente se notificar� al obligado tributario, quien dispondr� a su vez de un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la apertura de dicho plazo, para formular alegaciones en relaci�n con dicha determinaci�n y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes. Transcurrido el plazo de alegaciones se dictar� liquidaci�n provisional en el plazo de 15 d�as. En el caso de que de la liquidaci�n resultara una cantidad a devolver, la Administraci�n acordar� su pago mediante transferencia a la cuenta bancaria que haya designado el obligado tributario. En el caso de que de la liquidaci�n provisional resultase una cantidad a ingresar, el obligado tributario proceder� a su ingreso en los plazos previstos en el art�culo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria para las liquidaciones practicadas por la Administraci�n. Los saldos deudores de importe inferior a la cantidad que se determine mediante Orden del Ministro de Econom�a y Hacienda no ser�n exigibles. 4. Lo previsto en este art�culo se entender� sin perjuicio de la facultad de la Administraci�n tributaria para comprobar o investigar la situaci�n tributaria del obligado en relaci�n con los cr�ditos y deudas anotadas en la cuenta corriente tributaria por los procedimientos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este reglamento.
Finalizaci�n del sistema de cuenta corriente en materia tributaria 1. La duraci�n del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ser�, con car�cter general, indefinido y se aplicar� en tanto no concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que el obligado tributario renuncie expresamente a su aplicaci�n. b) Que proceda la revocaci�n por la Administraci�n. 2. La renuncia a la aplicaci�n del sistema de cuenta corriente en materia tributaria se comunicar� por el obligado tributario en el modelo, forma y lugar que se determinen mediante Orden del Ministro de Econom�a y Hacienda y producir� efectos a partir del primer d�a del trimestre siguiente a aquel en que se hubiera comunicado a la Administraci�n tributaria, sin perjuicio de la liquidaci�n del saldo del periodo en curso. La exclusi�n del obligado tributario del sistema ser� declarada por los �rganos competentes para acordar la inclusi�n. 3. El acuerdo de inclusi�n en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria se revocar� por cualquiera de las siguientes causas: a) Por la muerte o la incapacitaci�n del obligado tributario, salvo que en este �ltimo caso contin�e el ejercicio de las actividades por medio de representante, o por la disoluci�n de la entidad. b) Por dejar de cumplir durante cada a�o natural en que se aplique el sistema los requisitos previstos en el art�culo 138. Simult�neamente a la determinaci�n del saldo del �ltimo trimestre natural del a�o se verificar� el cumplimiento de los requisitos mencionados. Las autoliquidaciones a considerar para la determinaci�n del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el art�culo 138.1.c) ser�n aquellas cuyo plazo de presentaci�n haya concluido en el a�o natural que acaba de finalizar. c) Por la iniciaci�n de un procedimiento concursal contra el obligado tributario. d) Por la falta de pago en periodo voluntario de las liquidaciones de los saldos de la cuenta. e) Por presentar durante el periodo de aplicaci�n del sistema de cuenta corriente en materia tributaria solicitudes de devoluci�n derivadas de la normativa del tributo o autoliquidaciones a compensar que resulten total o parcialmente improcedentes y que hayan sido objeto de sanci�n, aunque esta no sea firme en v�a administrativa. 4. Antes de acordar la revocaci�n se notificar� al obligado la propuesta de resoluci�n en la que se citar� de forma expresa la causa que concurre y se le conceder� un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de dicha propuesta, para que efect�e alegaciones. La resoluci�n que acuerde la revocaci�n determinar� el saldo de la cuenta y su exigibilidad en la forma prevista en el art�culo 142. La revocaci�n ser� acordada por los �rganos competentes para acordar la inclusi�n en el sistema. SECCI�N 7ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACI�N DE OBLIGACIONES FORMALES
Subsecci�n 1Actuaciones y procedimientos de comprobaci�n censal
Actuaciones de comprobaci�n censal 1. La comprobaci�n de la veracidad de los datos comunicados en las declaraciones censales de alta, modificaci�n y baja reguladas en los art�culos 9 a 11, ambos inclusive, se realizar� de acuerdo con los datos comunicados o declarados por el propio obligado tributario, con los datos que obren en poder de la Administraci�n, as� como mediante el examen f�sico y documental de los hechos y circunstancias en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario. A estos efectos, los �rganos competentes tendr�n las facultades previstas en el art�culo 172. 2. La Administraci�n tributaria podr� requerir la presentaci�n de las declaraciones censales, la aportaci�n de la documentaci�n que deba acompa�arlas, su ampliaci�n y la subsanaci�n de los defectos advertidos, y podr� incorporar de oficio los datos que deban figurar en los censos. 3. Cuando se pongan de manifiesto omisiones o inexactitudes en la informaci�n que figure en el censo, la rectificaci�n de la situaci�n censal del obligado tributario se realizar� de acuerdo con lo dispuesto en los art�culos 145 y 146. 4. Se podr� acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econ�micos en r�gimen comercial de las personas o entidades incluidos en ellos mediante acuerdo motivado del delegado o del director de departamento competente de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, previo informe del �rgano proponente, en los siguientes supuestos: a) Cuando en una actuaci�n o procedimiento tributario se constate la inexistencia de la actividad econ�mica o del objeto social declarado o de su desarrollo en el domicilio comunicado, o que en el domicilio fiscal no se desarrolla la gesti�n administrativa y la direcci�n efectiva de los negocios. b) Cuando el obligado tributario hubiera resultado desconocido en la notificaci�n de cualquier actuaci�n o procedimiento de aplicaci�n de los tributos. c) Cuando se constate la posible intervenci�n del obligado tributario en operaciones de comercio exterior o intracomunitario, de las que pueda derivarse el incumplimiento de la obligaci�n tributaria o la obtenci�n indebida de beneficios o devoluciones fiscales en relaci�n con el Impuesto sobre el Valor A�adido. En los supuestos previstos en los p�rrafos a), b) y c) anteriores, la baja cautelar se convertir� en definitiva cuando se efect�e la rectificaci�n censal del obligado tributario conforme a lo dispuesto en los art�culos 145 y 146. Cuando las circunstancias que permiten acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econ�micos en r�gimen comercial concurran en el momento de la solicitud de inclusi�n en tales registros, el delegado competente de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria denegar�, mediante acuerdo motivado, dicha inclusi�n. 5. Los acuerdos de baja regulados en el apartado anterior y en el art�culo 146 no eximen al obligado tributario del cumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes. Art�culo 145
Procedimiento de rectificaci�n censal 1. El procedimiento de rectificaci�n de la situaci�n censal podr� iniciarse mediante requerimiento de la Administraci�n para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaraci�n censal o mediante la notificaci�n de la propuesta de resoluci�n cuando la Administraci�n tributaria cuente con datos suficientes para formularla. Cuando los hechos a que se refiere el art�culo 144.4 de este reglamento se constaten en actuaciones realizadas fuera de un procedimiento de aplicaci�n de los tributos, el procedimiento de rectificaci�n de la situaci�n censal deber� iniciarse en el plazo de un mes desde el acuerdo de baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econ�micos en r�gimen comercial. A efectos de entender cumplido el plazo del mes, ser� suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificaci�n del inicio del procedimiento en dicho plazo. La falta de inicio del procedimiento en dicho plazo determinar� el levantamiento de la medida cautelar. 2. En la tramitaci�n del procedimiento, la Administraci�n podr� realizar las actuaciones reguladas en los apartados 1 y 2 del art�culo anterior. Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la Administraci�n, se aplicar� lo dispuesto en el art�culo 108.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 3. Una vez notificada la propuesta de resoluci�n, se conceder� al obligado tributario un plazo de 10 d�as, contados a partir del siguiente al de la notificaci�n de dicha propuesta, para que alegue lo que convenga a su derecho. 4. El procedimiento de rectificaci�n censal terminar� de alguna de las siguientes formas: a) Por resoluci�n en la que se rectifiquen los datos censales del obligado tributario. La resoluci�n deber� ser, en todo caso, motivada con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma. b) Por la subsanaci�n, aclaraci�n o justificaci�n de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por el obligado tributario sin que sea necesario dictar resoluci�n expresa. De dicha circunstancia se dejar� constancia expresa en diligencia. c) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art�culo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse notificado la resoluci�n expresa que ponga fin al procedimiento. d) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci�n limitada o de inspecci�n que incluya el objeto del procedimiento de rectificaci�n de la situaci�n censal. Art�culo 146
Rectificaci�n de oficio de la situaci�n censal 1. La Administraci�n tributaria podr� rectificar de oficio la situaci�n censal del obligado tributario sin necesidad de instruir el procedimiento regulado el art�culo anterior en los siguientes supuestos: a) Cuando as� se derive de actuaciones o procedimientos de aplicaci�n de los tributos en los que haya sido parte el propio obligado tributario y en los que se hayan realizado actuaciones de control censal, siempre que en dicha rectificaci�n no sean tenidos en cuenta otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que los constatados en dichos procedimientos. b) Cuando las personas o entidades a las que se haya asignado un n�mero de identificaci�n fiscal provisional no aporten, en el plazo establecido en el art�culo 24.3 de este reglamento o, en su caso, en el plazo otorgado en el requerimiento efectuado a que se refiere dicho art�culo, la documentaci�n necesaria para obtener el n�mero de identificaci�n fiscal definitivo, salvo que en dichos plazos justifiquen debidamente la imposibilidad de su aportaci�n, la Administraci�n tributaria podr� darles de baja en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econ�micos en r�gimen comercial. c) Cuando concurran los supuestos regulados en el art�culo 131.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. A partir de: 1 enero 2009
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 146 redactada por el n�mero cuatro del art�culo segundo del R.D. 2126/2008, de 26 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, as� como el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio (�B.O.E.� 27 diciembre).
d) Cuando durante un periodo superior a un a�o y despu�s de realizar al menos tres intentos de notificaci�n hubiera resultado imposible la pr�ctica de notificaciones al obligado tributario en el domicilio fiscal o cuando se hubieran dado de baja deudas por insolvencia durante tres periodos impositivos o de liquidaci�n, se podr� acordar la baja en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econ�micos en r�gimen comercial. A partir de: 27 noviembre 2011
Letra e) del n�mero 1 del art�culo 146 introducida por el apartado ocho del art�culo 1 del R.D. 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el R.D. 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electr�nicos en el �mbito de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria (�B.O.E.� 26 noviembre).
2. La modificaci�n efectuada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior deber� ser comunicada al obligado tributario, salvo que durante un periodo superior a un a�o hubiera resultado imposible la pr�ctica de notificaciones en el domicilio fiscal declarado. Art�culo 147
Revocaci�n del n�mero de identificaci�n fiscal
1. La Administraci�n tributaria podr� revocar el n�mero de identificaci�n fiscal asignado, cuando en el curso de las actuaciones de comprobaci�n realizadas conforme a lo dispuesto en el art�culo 144.1 y 2 de este reglamento o en las dem�s actuaciones y procedimientos de comprobaci�n o investigaci�n, se acredite alguna de las siguientes circunstancias:
Las previstas en el art�culo 146.1 b), c) o d) de este reglamento.
Que mediante las declaraciones a que hacen referencia los art�culos 9 y 10 de este reglamento se hubiera comunicado a la Administraci�n tributaria el desarrollo de actividades econ�micas inexistentes.
Que la sociedad haya sido constituida por uno o varios fundadores sin que en el plazo de tres meses desde la solicitud del n�mero de identificaci�n fiscal se inicie la actividad econ�mica ni tampoco los actos que de ordinario son preparatorios para el ejercicio efectivo de la misma, salvo que se acredite suficientemente la imposibilidad de realizar dichos actos en el mencionado plazo.
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 147 redactada por el apartado trece del art�culo cuarto del R.D. 1/2010, de 8 de enero, de modificaci�n de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicaci�n de los tributos y de modificaci�n de otras normas con contenido tributario (�B.O.E.� 19 enero).
Que se constate que un mismo capital ha servido para constituir una pluralidad de sociedades, de forma que, de la consideraci�n global de todas ellas, se deduzca que no se ha producido el desembolso m�nimo exigido por la normativa aplicable.
Que se comunique el desarrollo de actividades econ�micas, de la gesti�n administrativa o de la direcci�n de los negocios, en un domicilio aparente o falso, sin que se justifique la realizaci�n de dichas actividades o actuaciones en otro domicilio diferente.
2. El acuerdo de revocaci�n requerir� la previa audiencia al obligado tributario por un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la apertura de dicho plazo, salvo que dicho acuerdo se incluya en la propuesta de resoluci�n a que se refiere el art�culo 145.3 de este reglamento.
3. La revocaci�n deber� publicarse en el Bolet�n Oficial del Estado y notificarse al obligado tributario.
La publicaci�n deber� efectuarse en las mismas fechas que las previstas en el art�culo 112.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre
, General Tributaria, para las notificaciones por comparecencia.
4. La publicaci�n de la revocaci�n del n�mero de identificaci�n fiscal en el "Bolet�n Oficial del Estado" producir� los efectos previstos en el apartado 4 de la disposici�n adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre
5. La revocaci�n del n�mero de identificaci�n fiscal determinar� que no se emita el certificado de estar al corriente de las obligaciones tributarias regulado en el art�culo 74 de este reglamento.
6. Proceder� la denegaci�n del n�mero de identificaci�n fiscal cuando antes de su asignaci�n concurra alguna de las circunstancias que habilitar�an para acordar la revocaci�n.
7. La revocaci�n del n�mero de identificaci�n fiscal determinar� la baja de los Registros de Operadores Intracomunitarios y de Exportadores y otros operadores econ�micos.
8. La Administraci�n tributaria podr� rehabilitar el n�mero de identificaci�n fiscal mediante acuerdo que estar� sujeto a los mismos requisitos de publicidad establecidos para la revocaci�n en el apartado 3 de este art�culo.
Las solicitudes de rehabilitaci�n del n�mero de identificaci�n fiscal s�lo ser�n tramitadas si se acompa�an de documentaci�n que acredite cambios en la titularidad del capital de la sociedad, con identificaci�n de las personas que han pasado a tener el control de la sociedad, as� como documentaci�n que acredite cu�l es la actividad econ�mica que la sociedad va a desarrollar. Careciendo de estos requisitos, las solicitudes se archivar�n sin m�s tr�mite.
La falta de resoluci�n expresa de la solicitud de rehabilitaci�n de un n�mero de identificaci�n fiscal en el plazo de tres meses determinar� que la misma se entienda denegada.
Art�culo 147 redactado por el art�culo 5 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaci�n del r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias (�B.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008
Subsecci�n 2Actuaciones de comprobaci�n del domicilio fiscal
Comprobaci�n del domicilio fiscal Corresponde a la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria la comprobaci�n del domicilio fiscal en el �mbito de los tributos del Estado, incluidos los cedidos. Art�culo 149
Iniciaci�n y tramitaci�n del procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal 1. El procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal se iniciar� de oficio por acuerdo del �rgano que se establezca en la norma de organizaci�n espec�fica, por propia iniciativa o a solicitud de cualquier otro �rgano de la misma o de otra Administraci�n tributaria afectada. Dicha solicitud se acompa�ar� de un informe sobre los antecedentes que fuesen relevantes. 2. El �rgano competente para tramitar el procedimiento de comprobaci�n del domicilio deber� solicitar informe al �rgano a cuyo �mbito territorial se promueva el nuevo domicilio, salvo que ya figure en el expediente por haber promovido el inicio del procedimiento. En el caso de que la comprobaci�n del domicilio fiscal pudiera dar lugar al cambio de domicilio fiscal a una comunidad aut�noma diferente, se notificar� esta circunstancia a las Administraciones tributarias de las comunidades aut�nomas afectadas para que en el plazo de 15 d�as, contados desde el d�a siguiente al de la notificaci�n de la apertura de dicho plazo, puedan solicitar que el expediente se tramite con las especialidades a que se refiere el art�culo 152. 3. La comprobaci�n del domicilio fiscal se realizar� de acuerdo con los datos comunicados o declarados por el propio obligado tributario, con los datos que obren en poder de la Administraci�n, con los datos y justificantes que se requieran al propio obligado tributario o a terceros, as� como mediante el examen f�sico y documental de los hechos y circunstancias en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario. A estos efectos, los �rganos competentes tendr�n las facultades previstas en el art�culo 172. 4. Tramitado el expediente se formular� propuesta de resoluci�n que ser� notificada al obligado tributario para que en el plazo de 15 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de dicha propuesta, pueda alegar y presentar los documentos y justificantes que estime oportunos. Art�culo 150
Terminaci�n del procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal 1. La resoluci�n que ponga fin al procedimiento ser� motivada. El plazo para notificar la resoluci�n ser� de seis meses. 2. Ser� competente para resolver el procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal el �rgano competente de acuerdo con la norma de organizaci�n espec�fica. 3. La resoluci�n adoptada en el procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal confirmar� o rectificar� el declarado y ser� comunicada a los �rganos implicados de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria y notificada a las Administraciones tributarias afectadas y al obligado tributario. 4. El procedimiento podr� finalizar asimismo por caducidad, de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Art�culo 151
Efectos de la comprobaci�n del domicilio fiscal 1. El inicio de un procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal no impedir� la continuaci�n de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos iniciados de oficio o a instancia del interesado que se estuviesen tramitando. 2. Durante los tres a�os siguientes a la fecha de la notificaci�n de la resoluci�n del procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal en la que se haya rectificado el declarado, las comunicaciones de cambio de domicilio fiscal que realice el obligado tributario, cuando supongan el traslado a una comunidad aut�noma distinta, tendr�n el car�cter de mera solicitud y deber�n acompa�arse de medios de prueba que acrediten la alteraci�n de las circunstancias que motivaron la resoluci�n. En el plazo de un mes desde la presentaci�n de la comunicaci�n del cambio de domicilio fiscal, la Administraci�n tributaria deber� notificar al obligado tributario un acuerdo por el que se confirme el domicilio fiscal comprobado previamente, por el que se inicie un nuevo procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal o por el que se admita el cambio de domicilio fiscal. En este �ltimo caso, el cambio de domicilio tendr� efectos a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de dicho acuerdo. Transcurrido un mes desde la presentaci�n de la comunicaci�n del cambio de domicilio sin que se haya notificado el acuerdo que proceda, dicha comunicaci�n tendr� efectos frente a la Administraci�n tributaria a partir del d�a siguiente al de finalizaci�n de dicho plazo. Art�culo 152
Especialidades del procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal iniciado a solicitud de una comunidad aut�noma 1. Cuando la Administraci�n tributaria de una comunidad aut�noma considere que, en relaci�n con los tributos cedidos, el domicilio fiscal que figura en el Censo de Obligados Tributarios no es el que corresponde, podr� solicitar que se inicie el procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal. La comunidad aut�noma indicar� el lugar en el que entiende localizado el domicilio fiscal del obligado tributario y podr� acompa�ar toda la documentaci�n probatoria que estime oportuna. La Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria iniciar� el procedimiento de comprobaci�n del domicilio fiscal en el plazo de un mes desde que la solicitud de inicio tenga entrada en el �rgano competente para acordar dicho inicio. 2. La propuesta de resoluci�n se notificar� al obligado tributario y, en su caso, a las Administraciones tributarias afectadas, cuando dicha propuesta d� lugar a un cambio de domicilio fiscal a una comunidad aut�noma distinta a la del domicilio declarado, para que en un plazo de 15 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la propuesta, presenten las alegaciones que consideren oportunas. No ser� necesario notificar dicha propuesta al obligado tributario cuando la propuesta de resoluci�n confirme el domicilio declarado. 3. Cuando se produzcan diferencias de criterio entre distintas Administraciones tributarias, su resoluci�n requerir� informe favorable de las Administraciones tributarias de las comunidades aut�nomas afectadas por la propuesta de resoluci�n. Si no hay informe favorable de dichas Administraciones tributarias, la resoluci�n corresponder� a las Juntas Arbitrales reguladas en los art�culos 24 de la Ley Org�nica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiaci�n de las Comunidades Aut�nomas, 51 de la Ley 25/2003, de 15 de julio, por la que se aprueba la modificaci�n del Convenio Econ�mico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, y 66 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ�mico con la Comunidad Aut�noma del Pa�s Vasco. 4. La resoluci�n adoptada ser� vinculante para todas las Administraciones tributarias que hubieran intervenido en la tramitaci�n del procedimiento. Subsecci�n 3Actuaciones de control de presentaci�n de declaraciones
Control de presentaci�n de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos 1. Corresponde a la Administraci�n tributaria el control del cumplimiento de la obligaci�n de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos en los siguientes supuestos: a) Cuando resulten obligados a ello de acuerdo con su situaci�n censal. b) Cuando se ponga de manifiesto por la presentaci�n de otras declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones de datos del propio obligado tributario. c) Cuando se derive de informaci�n que obre en poder de la Administraci�n procedente de terceras personas. d) Cuando se ponga de manifiesto en el curso de otras actuaciones o procedimientos de aplicaci�n de los tributos. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1.a) la Administraci�n tributaria podr� requerir al obligado tributario para que presente la autoliquidaci�n o declaraci�n omitida o, en su caso, comunique la correspondiente modificaci�n o baja censal. 3. En el supuesto previsto en el apartado 1.b), la Administraci�n tributaria entender� que existe omisi�n en la presentaci�n de la declaraci�n o autoliquidaci�n y podr� requerir su presentaci�n, entre otros casos, cuando la obligaci�n de presentar una declaraci�n, autoliquidaci�n o comunicaci�n de datos se derive de la presentaci�n por el propio obligado de declaraciones o autoliquidaciones a cuenta o cuando se omita la presentaci�n de comunicaciones de datos o de declaraciones exigidas con car�cter general en cumplimiento de la obligaci�n de suministro de informaci�n y se hayan presentado declaraciones o autoliquidaciones peri�dicas asociadas a aquella. 4. En el supuesto previsto en el apartado 1.c), se considerar� que se ha omitido la presentaci�n de declaraciones o autoliquidaciones y podr� requerirse su presentaci�n. Cuando el obligado tributario alegue inexactitud o falsedad de dicha informaci�n se podr� requerir al tercero para que ratifique la informaci�n suministrada. 5. En los casos en que no se atienda el requerimiento o en los que, atendi�ndose este, se presente una declaraci�n o autoliquidaci�n en la que se aprecien discrepancias respecto de los importes declarados o autoliquidados por el obligado tributario o por terceros, podr� iniciarse el correspondiente procedimiento de comprobaci�n o investigaci�n. 6. El procedimiento de control de presentaci�n de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos terminar� de alguna de las siguientes formas: a) Por la presentaci�n de la declaraci�n, autoliquidaci�n o comunicaci�n de datos omitidas. b) Por la justificaci�n de la no sujeci�n o exenci�n en el cumplimiento de la obligaci�n de presentaci�n. De dicha circunstancia se dejar� constancia expresa en diligencia. c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci�n o investigaci�n. d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de tres meses sin haberse notificado resoluci�n expresa que ponga fin al procedimiento. Subsecci�n 4Actuaciones de control de otras obligaciones formales
Control de otras obligaciones formales 1. El procedimiento para la comprobaci�n del cumplimiento de obligaciones tributarias formales distintas de las reguladas en las subsecciones anteriores se iniciar� de oficio. La Administraci�n tributaria podr� realizar las actuaciones previstas en los p�rrafos b), c) y d) del art�culo 136.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Una vez concluidas las actuaciones de comprobaci�n, se dar� audiencia al obligado tributario, por un plazo de 10 d�as contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la apertura de dicho plazo. 3. Finalizado el tr�mite de audiencia, se proceder� a documentar el resultado de las actuaciones de comprobaci�n en diligencia que deber� incluir, al menos, el siguiente contenido: a) Obligaci�n tributaria o elementos de la misma comprobados y �mbito temporal objeto de la comprobaci�n. b) Especificaci�n de las actuaciones concretas realizadas. c) Relaci�n de hechos que motivan la diligencia. 4. La diligencia se incorporar� al expediente sancionador que, en su caso, se inicie o que se hubiera iniciado como consecuencia del procedimiento, sin perjuicio de la remisi�n que deba efectuarse cuando resulte necesario para la iniciaci�n de otro procedimiento de aplicaci�n de los tributos. 5. El procedimiento de comprobaci�n de otras obligaciones formales terminar� de alguna de las siguientes formas: a) Por diligencia. b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art�culo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse formalizado la diligencia que pone fin al procedimiento. c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci�n limitada o de inspecci�n que incluya el objeto del procedimiento. 6. Finalizado el procedimiento de comprobaci�n de otras obligaciones formales mediante diligencia, la Administraci�n tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci�n en relaci�n con el objeto comprobado al que se refiere el apartado 3.a) de este art�culo, salvo que en un procedimiento de comprobaci�n limitada o inspecci�n posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha diligencia. SECCI�N 8PROCEDIMIENTO DE VERIFICACI�N DE DATOS
Iniciaci�n y tramitaci�n del procedimiento de verificaci�n de datos 1. La Administraci�n podr� iniciar un procedimiento de verificaci�n de datos en los supuestos previstos en el art�culo 131 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Con car�cter previo a la apertura, en su caso, del plazo de alegaciones, la Administraci�n tributaria podr� acordar de forma motivada la ampliaci�n o reducci�n del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber� notificarse al obligado tributario. 3. Con car�cter previo a la resoluci�n en la que se corrijan los defectos advertidos o a la pr�ctica de la liquidaci�n provisional, la Administraci�n deber� notificar al obligado tributario la propuesta de resoluci�n o de liquidaci�n para que en un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho. Art�culo 156
Terminaci�n del procedimiento de verificaci�n de datos 1. Cuando el procedimiento termine por la subsanaci�n, aclaraci�n o justificaci�n de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario, se har� constar en diligencia esta circunstancia y no ser� necesario dictar resoluci�n expresa. 2. Cuando la liquidaci�n resultante del procedimiento de verificaci�n de datos sea una cantidad a devolver, la liquidaci�n de intereses de demora deber� efectuarse de la siguiente forma: a) Cuando se trate de una devoluci�n de ingresos indebidos, se liquidar�n a favor del obligado tributario intereses de demora en los t�rminos del art�culo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. b) Cuando se trate de una devoluci�n derivada de la normativa de un tributo, se liquidar�n intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art�culo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art�culo 125 de este reglamento. SECCI�N 9PROCEDIMIENTO DE COMPROBACI�N DE VALORES
Subsecci�n 1La comprobaci�n de valores
Comprobaci�n de valores 1. La Administraci�n tributaria podr� comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y dem�s elementos determinantes de la obligaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo que el obligado tributario haya declarado de acuerdo con: a) El valor que le haya sido comunicado al efecto por la Administraci�n tributaria en los t�rminos previstos en el art�culo 90 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art�culo 69 de este reglamento. b) Los valores publicados por la propia Administraci�n actuante en aplicaci�n de alguno de los medios previstos en el art�culo 57.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Lo dispuesto en esta secci�n se entender� sin perjuicio de lo establecido en la normativa de cada tributo. Art�culo 158
Medios de comprobaci�n de valores 1. La aplicaci�n del medio de valoraci�n consistente en la estimaci�n por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car�cter fiscal a que se refiere el art�culo 57.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigir� que la metodolog�a t�cnica utilizada para el c�lculo de los coeficientes multiplicadores, los coeficientes resultantes de dicha metodolog�a y el periodo de tiempo de validez hayan sido objeto de aprobaci�n y publicaci�n por la Administraci�n tributaria que los vaya a aplicar. En el �mbito de competencias del Estado la aprobaci�n corresponder� al Ministro de Econom�a y Hacienda mediante orden. 2. Cuando en la comprobaci�n de valores se utilice el medio de valoraci�n consistente en precios medios de mercado, la Administraci�n tributaria competente podr� aprobar y publicar la metodolog�a o el sistema de c�lculo utilizado para determinar dichos precios medios en funci�n del tipo de bienes, as� como los valores resultantes. En el �mbito de competencias del Estado la aprobaci�n corresponder� al Ministro de Econom�a y Hacienda mediante orden. 3. Cuando en la comprobaci�n de valores se utilice el medio de valoraci�n consistente en dictamen de perito de la Administraci�n, este deber� tener titulaci�n suficiente y adecuada al tipo de bien a valorar. Trat�ndose de una valoraci�n que se refiera a un bien o derecho individualizado se har�n constar las caracter�sticas f�sicas, econ�micas y jur�dicas que seg�n la normativa aplicable hayan de considerarse para determinar el valor del bien o derecho. 4. A efectos de lo dispuesto en el art�culo 57.1.h) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el valor de los bienes transmitidos determinante de la obligaci�n tributaria podr� ser comprobado por la Administraci�n Tributaria atendiendo al precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien realizadas dentro del plazo de un a�o desde la fecha del devengo del impuesto en el que surta efecto, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car�cter f�sico, jur�dico y econ�mico determinantes de dicho valor. Art�culo 159
Actuaciones de comprobaci�n de valores 1. La comprobaci�n de valores tambi�n podr� realizarse como una actuaci�n concreta en alguno de los siguientes procedimientos: a) Procedimiento iniciado mediante declaraci�n. b) Procedimiento de comprobaci�n limitada. c) Procedimiento de inspecci�n. 2. Cuando la comprobaci�n de valores se realice en alguno de los procedimientos a que se refiere el apartado anterior y dicha comprobaci�n no se realice por el �rgano que tramita el procedimiento, el valor comprobado se incorporar� al procedimiento del que trae causa. 3. Cuando la comprobaci�n de valores se realice conforme a lo previsto en el apartado 1 anterior, ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 134 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la subsecci�n siguiente de este reglamento, salvo lo relativo al plazo m�ximo de resoluci�n, que ser� el del procedimiento que se est� tramitando. Cuando las actuaciones de comprobaci�n de valores se realicen en un procedimiento de inspecci�n, las facultades de la Administraci�n tributaria ser�n las reconocidas por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y por este reglamento a los �rganos de inspecci�n. 4. Cualquiera que sea el procedimiento en el que se realice la comprobaci�n de valores, los obligados tributarios tendr�n derecho a promover la tasaci�n pericial contradictoria en los t�rminos previstos en el art�culo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en la subsecci�n 3.� siguiente de este reglamento. 5. No se considerar�n actuaciones de comprobaci�n de valores aquellas en las que el valor de las rentas, productos, bienes o elementos de la obligaci�n tributaria resulte directamente de una ley o de un reglamento. Subsecci�n 2Procedimiento de comprobaci�n de valores
Procedimiento para la comprobaci�n de valores 1. En este procedimiento la Administraci�n tributaria podr� proceder al examen de los datos en poder de la Administraci�n, de los consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto, as� como requerir al obligado tributario o a terceros la informaci�n necesaria para efectuar la valoraci�n. Asimismo, la Administraci�n podr� efectuar el examen f�sico y documental de los bienes y derechos objeto de valoraci�n. A estos efectos, los �rganos competentes tendr�n las facultades previstas en el art�culo 172 de este reglamento. 2. En el dictamen de peritos, ser� necesario el reconocimiento personal del bien valorado por el perito cuando se trate de bienes singulares o de aquellos de los que no puedan obtenerse todas sus circunstancias relevantes en fuentes documentales contrastadas. La negativa del poseedor del bien a dicho reconocimiento eximir� a la Administraci�n tributaria del cumplimiento de este requisito. 3. La propuesta de valoraci�n resultante de la comprobaci�n de valores realizada mediante cualquiera de los medios a que se refiere el art�culo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber� ser motivada. A los efectos de lo previsto en el art�culo 103.3 de dicha ley, la propuesta de valoraci�n recoger� expresamente la normativa aplicada y el detalle de su aplicaci�n. En particular, deber� contener los siguientes extremos: a) En la estimaci�n por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car�cter fiscal deber� especificarse el valor tomado como referencia y los par�metros, coeficientes y dem�s elementos de cuantificaci�n utilizados para determinar el valor. b) En la utilizaci�n de precios medios de mercado deber� especificarse la adaptaci�n de los estudios de precios medios de mercado y del sistema de c�lculo al caso concreto. c) En los dict�menes de peritos se deber�n expresar de forma concreta los elementos de hecho que justifican la modificaci�n del valor declarado, as� como la valoraci�n asignada. Cuando se trate de bienes inmuebles se har� constar expresamente el m�dulo unitario b�sico aplicado, con expresi�n de su procedencia y modo de determinaci�n, y todas las circunstancias relevantes, tales como superficie, antig�edad u otras, que hayan sido tomadas en consideraci�n para la determinaci�n del valor comprobado, con expresi�n concreta de su incidencia en el valor final y la fuente de su procedencia. 4. La valoraci�n administrativa servir� de base a la liquidaci�n provisional que se practique, sin perjuicio de que se pueda iniciar un procedimiento de verificaci�n de datos, de comprobaci�n limitada o de inspecci�n respecto de otros elementos de la obligaci�n tributaria. Subsecci�n 3Tasaci�n pericial contradictoria
Iniciaci�n y tramitaci�n del procedimiento de tasaci�n pericial contradictoria 1. Cuando se solicite la tasaci�n pericial contradictoria, ser� necesaria la valoraci�n realizada por un perito de la Administraci�n en el supuesto en que la comprobaci�n del valor se hubiese efectuado por un medio distinto del dictamen de peritos de la Administraci�n. A estos efectos, el �rgano competente remitir� a los servicios t�cnicos correspondientes una relaci�n de los bienes y derechos a valorar. En el plazo de 15 d�as, el personal con t�tulo adecuado a la naturaleza de los mismos formular� por duplicado la correspondiente hoja de aprecio, en la que deber�n constar el resultado de la valoraci�n realizada y los criterios empleados. �nicamente se entender� que los obligados tributarios promueven la tasaci�n pericial contradictoria, si los motivos de oposici�n a la valoraci�n s�lo se refieren a la cuantificaci�n de sus elementos t�cnicos, tales como el m�dulo unitario b�sico, la depreciaci�n por antig�edad o los coeficientes y cifras en que se concretan las dem�s circunstancias consideradas en la cuantificaci�n, salvo que el obligado tributario manifieste expresamente que no desea promover la tasaci�n pericial contradictoria sino la impugnaci�n del acto administrativo. 2. El �rgano competente notificar� al obligado tributario la valoraci�n a que se refiere el apartado anterior o, en aquellos casos en los que la comprobaci�n de valores se hubiera efectuado mediante el dictamen de peritos de la Administraci�n, la que ya figure en el expediente, y se le conceder� un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la valoraci�n, para que pueda proceder al nombramiento de un perito, que deber� tener t�tulo adecuado a la naturaleza de los bienes y derechos a valorar. Transcurrido el plazo de 10 d�as sin haberse designado el perito por el obligado tributario, se entender� que desiste de su derecho a promover la tasaci�n pericial contradictoria y se dar� por terminado el procedimiento. En este caso, la liquidaci�n que se dicte tomar� el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidaci�n inicial y no podr� promoverse una nueva tasaci�n pericial contradictoria. 3. Una vez designado el perito por el obligado tributario, se le entregar� la relaci�n de bienes y derechos para que en el plazo de 1 mes, contado a partir del d�a siguiente al de la recepci�n de la relaci�n, formule la correspondiente hoja de aprecio, la cual deber� estar motivada. Transcurrido el plazo de 1 mes sin haber presentado la valoraci�n, se entender� que desiste de su derecho a promover la tasaci�n pericial contradictoria y se dar� por terminado el procedimiento. En este caso, la liquidaci�n que se dicte tomar� el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidaci�n inicial y no podr� promoverse una nueva tasaci�n pericial contradictoria. 4. El �rgano competente para designar un perito tercero ser� el que se determine en la normativa de organizaci�n espec�fica. La Administraci�n tributaria competente podr� establecer honorarios estandarizados para los peritos terceros que deban ser designados de acuerdo con lo previsto en el art�culo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Ser� necesaria la aceptaci�n de la designaci�n por el perito elegido por sorteo. Dicha aceptaci�n determinar�, asimismo, la aceptaci�n de los honorarios aprobados por la Administraci�n. 5. Una vez aceptada la designaci�n por el perito tercero, se le entregar� la relaci�n de los bienes y derechos a valorar y las copias de las hojas de aprecio de los peritos anteriores. En el plazo de 1 mes, contado a partir del d�a siguiente al de la entrega, deber� confirmar alguna de las valoraciones anteriores o realizar una nueva valoraci�n, sin perjuicio de los l�mites previstos en el art�culo 135.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En el caso de que el perito tercero no emita la valoraci�n en el plazo establecido en el p�rrafo anterior, se podr� dejar sin efecto su designaci�n, sin perjuicio de las responsabilidades que resulten exigibles por la falta de emisi�n del dictamen en plazo. En el caso de que se deje sin efecto la designaci�n, se deber� notificar esta circunstancia al perito tercero y al obligado tributario, y se proceder�, en su caso, a la liberaci�n de los dep�sitos de sus honorarios y al nombramiento de otro perito tercero por orden correlativo. Art�culo 162
Terminaci�n del procedimiento de tasaci�n pericial contradictoria 1. El procedimiento de tasaci�n pericial contradictoria terminar� de alguna de las siguientes formas: a) Por la entrega en la Administraci�n tributaria de la valoraci�n efectuada por el perito tercero. b) Por el desistimiento del obligado tributario en los t�rminos previstos en los apartados 2 y 3 del art�culo anterior. c) Por no ser necesaria la designaci�n del perito tercero de acuerdo con lo previsto en el art�culo 135.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. d) Por la falta del dep�sito de honorarios por cualquiera de las partes en los t�rminos previstos en el art�culo 135.3, cuarto p�rrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. e) Por caducidad en los t�rminos previstos en el art�culo 104.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. En el supuesto previsto en el apartado 1.c) de este art�culo, la liquidaci�n que se dicte tomar� la valoraci�n que resulte de la tasaci�n efectuada por el perito del obligado tributario de acuerdo con lo previsto en el art�culo 135.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y no podr� efectuarse una nueva comprobaci�n de valor por la Administraci�n tributaria sobre los mismos bienes o derechos. 3. En el supuesto previsto en el apartado 1.d) de este art�culo, la liquidaci�n que se dicte tomar� la valoraci�n que corresponda de acuerdo con lo previsto en el art�culo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y no podr� promoverse nuevamente la tasaci�n pericial contradictoria por parte del obligado tributario o, en su caso, no podr� efectuarse una nueva comprobaci�n de valor por la Administraci�n tributaria sobre los mismos bienes o derechos. 4. En el supuesto previsto en el apartado 1.e) de este art�culo, la liquidaci�n que se dicte tomar� el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidaci�n inicial y no podr� promoverse nuevamente la tasaci�n pericial contradictoria. 5. Una vez terminado el procedimiento, la Administraci�n tributaria competente notificar� en el plazo de 1 mes la liquidaci�n que corresponda a la valoraci�n que deba tomarse como base en cada caso, as� como la de los intereses de demora que correspondan El incumplimiento del plazo al que se refiere el p�rrafo anterior determinar� que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento. Con la notificaci�n de la liquidaci�n se iniciar� el plazo previsto en el art�culo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para que el ingreso sea efectuado, as� como el c�mputo del plazo para interponer el recurso o reclamaci�n econ�mico-administrativa contra la liquidaci�n en el caso de que dicho plazo hubiera sido suspendido por la presentaci�n de la solicitud de tasaci�n pericial contradictoria. SECCI�N 10PROCEDIMIENTO DE COMPROBACI�N LIMITADA
Iniciaci�n del procedimiento de comprobaci�n limitada Se podr� iniciar el procedimiento de comprobaci�n limitada, entre otros, en los siguientes supuestos: a) Cuando en relaci�n con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o discrepancias entre los datos declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba que obren en poder de la Administraci�n tributaria. b) Cuando en relaci�n con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o alg�n elemento de la obligaci�n tributaria. c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administraci�n, se ponga de manifiesto la obligaci�n de declarar o la realizaci�n del hecho imponible o del presupuesto de hecho de una obligaci�n tributaria sin que conste la presentaci�n de la autoliquidaci�n o declaraci�n tributaria. Art�culo 164
Tramitaci�n del procedimiento de comprobaci�n limitada 1. Con car�cter previo a la apertura del plazo de alegaciones, la Administraci�n tributaria podr� acordar de forma motivada la ampliaci�n o reducci�n del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber� notificarse al obligado tributario. 2. A efectos de lo dispuesto en el art�culo 136.2.c) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la Administraci�n tributaria podr� requerir el libro diario simplificado a que se refiere el art�culo 29.3 de este reglamento. T�ngase en cuenta que el R.D. 296/2004, de 20 de febrero, ha sido derogado, salvo su disposici�n adicional cuarta y la disposici�n final segunda, por la letra c) del n�mero 1 de la disposici�n derogatoria de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptaci�n de la legislaci�n mercantil en materia contable para su armonizaci�n internacional con base en la normativa de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 5 julio).
3. A efectos de lo dispuesto en el art�culo 136.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando el procedimiento de comprobaci�n limitada incluya comprobaciones censales o relativas a la aplicaci�n de m�todos objetivos de tributaci�n, las actuaciones que se refieran a dichas comprobaciones podr�n realizarse en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario en los supuestos en que sea necesario el examen f�sico de los hechos o circunstancias objeto de comprobaci�n. A estos efectos, los �rganos competentes tendr�n las facultades previstas en el art�culo 172 de este reglamento. 4. Con car�cter previo a la resoluci�n, la Administraci�n deber� notificar al obligado tributario la propuesta de resoluci�n o de liquidaci�n para que en un plazo de 10 d�as, contados a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho. Se podr� prescindir del tr�mite de alegaciones cuando la resoluci�n contenga manifestaci�n expresa de que no procede regularizar la situaci�n tributaria como consecuencia de la comprobaci�n realizada. 5. En relaci�n con cada obligaci�n tributaria objeto del procedimiento podr� dictarse una �nica resoluci�n respecto de todo el �mbito temporal objeto de la comprobaci�n a fin de que la deuda resultante se determine mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos impositivos o de liquidaci�n comprobados. Art�culo 165
Terminaci�n del procedimiento de comprobaci�n limitada Cuando la liquidaci�n resultante del procedimiento de comprobaci�n limitada sea una cantidad a devolver, la liquidaci�n de intereses de demora deber� efectuarse de la siguiente forma: a) Cuando se trate de una devoluci�n de ingresos indebidos, se liquidar�n a favor del obligado tributario intereses de demora en los t�rminos del art�culo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. b) Cuando se trate de una devoluci�n derivada de la normativa de un tributo, se liquidar�n intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art�culo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art�culo 125 de este reglamento. ');

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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in fine