Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/0114-kdip3-1-4011-511-2018-2-ks1
Timestamp: 2019-10-22 05:44:04+00:00

Document:
♦ › Spłata kredytu › 0114-KDIP3-1.4011.511.2018.2.KS1
Możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2018 r. (data wpływu 4 października 2018 r.) uzupełnionego pismem z dnia 8 listopada 2018 r. (data nadania 8 listopada 2018 r., data wpływu 8 listopada 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.511.2018.1.EC z dnia 19 października 2018 r. (data nadania 22 października 2018 r., data odbioru 5 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W 2017 roku Wnioskodawca nabył spadek w postaci nieruchomości. Nieruchomość tę Wnioskodawca sprzedał w tym roku, czyli przed upływem 5 lat od chwili nabycia. Środkami uzyskanymi ze sprzedaży Wnioskodawca chce pokryć część kredytu hipotecznego na zakup mieszkania, który zaciągnął w 2006 roku.
Pismem z dnia 8 listopada 2018 r. (data wpływu 8 listopada 2018 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca wskazał, że w dniu .... marca 2017 roku zmarł ojciec Wnioskodawcy, po którym jako jedyny spadkobierca Wnioskodawca odziedziczył nieruchomość. W spadkobraniu nie brały udziału inne osoby.
Nieruchomość tę Wnioskodawca sprzedał dnia .... sierpnia 2018 roku. Zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzi to obowiązek podatkowy w wysokości 19% wartości sprzedaży. Zgodnie z zapisami wyżej wymienionej ustawy, Wnioskodawca może zostać zwolniony z tego podatku w przypadku zainwestowania uzyskanej ze sprzedaży kwoty w inną nieruchomość lub spłatę kredytu zaciągniętego na zakup innej nieruchomości, jeżeli kredyt ten został zaciągnięty przed datą uzyskania spadku. Wnioskodawca chce przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości uzyskanej w spadku na spłatę kredytu hipotecznego, który Wnioskodawca zaciągnął wspólnie ze swoją małżonką z którą posiada wspólność majątkową. Kredyt ten Wnioskodawca zaciągnął wraz z żoną w banku ....... w dniu .... lutego 2006 roku.
W minionych okresach rozliczeniowych dotyczących podatku od osób fizycznych Wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej od tego kredytu. Jest to kredyt na własne cele mieszkaniowe i Wnioskodawca nadal zamieszkuje w lokalu mieszkalnym na który kredyt ten został zaciągnięty.
W umowie kredytu nie ma zapisu o solidarnej odpowiedzialności kredytobiorców z niej wynikającej ale umowa kredytu jest sporządzona na Wnioskodawcę i małżonkę Wnioskodawcy, jako jedynych kredytobiorców.
Czy spłacając opisany we wniosku kredyt Wnioskodawca zostanie zwolniony z obowiązku podatkowego w wysokości 19% od wartości nieruchomości, uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości nabytej z tytułu spadku, pomimo że jej sprzedaż nastąpiła wcześniej niż 5 lat od momentu uzyskania spadku ?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca powinien zostać zwolniony z tego podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu ... marca 2017 roku zmarł ojciec Wnioskodawcy, po którym jako jedyny spadkobierca Wnioskodawca odziedziczył nieruchomość. Nieruchomość tę Wnioskodawca sprzedał dnia .... sierpnia 2018 roku.
Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „spadek”, zatem należy odwołać się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Zatem w niniejszej sprawie momentem nabycia w drodze spadku nieruchomości przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy (ojca Wnioskodawcy), tj. data ... marca 2017 r.
Z powyżej przywołanych przepisów oraz z informacji zawartych we wniosku wynika więc, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w dniu .... sierpnia 2018 r. nieruchomości nabytej w drodze spadku, stanowiła dla Wnioskodawcy podlegające opodatkowaniu źródło przychodu z uwagi na to, że nieruchomość ta została sprzedana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny zbywanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, koszty ogłoszeń w prasie o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Natomiast sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu uzależniony jest od tego czy nieruchomość została nabyta odpłatnie czy nieodpłatnie. W omawianej sprawie nieruchomość została nabyta nieodpłatnie.
Zatem jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o ewentualne koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega kumulowaniu ulg i podwójnemu odliczeniu tych samych kwot.
Z art. 21 ust. 30 ww. ustawy jednoznacznie zatem wynika zakaz kumulowania ulg, który wyklucza możliwość uznania za cel mieszkaniowy wydatku na spłatę kredytu, w stosunku do którego podatnik korzystał wcześniej bądź nadal korzysta z ulgi odsetkowej. Odliczanie w ramach ulgi odsetkowej odsetek od kredytu, który podatnik spłaca środkami ze sprzedaży nieruchomości lub prawa stanowi przesłankę negatywną skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki podatnik uwzględnił już bowiem w latach poprzednich przy korzystaniu z ulgi odsetkowej kwotę kapitału udzielonego kredytu – była ona bowiem bazą do naliczania odsetek.
Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w drodze spadku w dniu .... marca 2017 roku nieruchomość, którą sprzedał dnia .... sierpnia 2018 roku. Wnioskodawca chce przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości uzyskanej w spadku na spłatę kredytu hipotecznego, który Wnioskodawca zaciągnął wspólnie ze swoją małżonką z którą posiada wspólność majątkową. Kredyt Wnioskodawca zaciągnął wraz z żoną w banku ...... w dniu ... lutego 2006 roku. Wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej od tego kredytu. Jest to kredyt na własne cele mieszkaniowe i Wnioskodawca nadal zamieszkuje w lokalu mieszkalnym na który kredyt został zaciągnięty.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w myśl cytowanego art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskane ze zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku środki pieniężne, przeznaczone następnie na spłatę zaciągniętego wraz z małżonką kredytu mieszkaniowego na zakup lokalu mieszkalnego, w związku z którym Wnioskodawca korzystał z tzw. ulgi odsetkowej, nie będą mogły zostać uwzględnione przy zwolnieniu dochodu z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Zabrania tego wprost ww. art. 21 ust. 30 ustawy. Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przypadku spłaty kredytu, który był przedmiotem innych ulg podatkowych. Przepis ten ma na celu wyeliminowanie sytuacji kiedy z racji zaciągnięcia tego samego kredytu podatnik korzystałby z kilku ulg. Zwrócić też należy uwagę na fakt, e odliczane od podstawy opodatkowania w ramach ulgi odsetkowej były wprawdzie odsetki od kredytu a nie kapitał, jednakże odsetki nalicza się od kwoty kapitału. Kwota kapitału była więc bazą do naliczania odsetek, a więc kwota kapitału była uwzględniona przez podatnika korzystającego z ulgi odsetkowej. To natomiast realizuje wprost dyspozycje art. 21 ust. 30 ww. ustawy zabraniająca uznania za wydatek na cel mieszkaniowy spłaty kredytu, którego dotyczyło korzystanie przez Wnioskodawcę z ulgi odsetkowej.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej – każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych w tym podatków określonych w ustawie, dlatego zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, zatem do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalną treść przepisów. Stąd też korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Wnioskodawca tych przesłanek nie spełnił w sprawie rozpatrywanej w niniejszej interpretacji.
Podsumowując, ponieważ odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nieruchomości nabytej w drodze spadku zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, po stronie Wnioskodawcy powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu. Uzyskane ze zbycia nieruchomości środki pieniężne, które Wnioskodawca planuje przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w związku z którym Wnioskodawca korzystał z tzw. ulgi odsetkowej, nie będą mogły zostać uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe, co skutkować będzie opodatkowaniem dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po zmarłym ojcu.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0114-KDIP3-1.4011.511.2018.2.KS1
0111-KDIB2-2.4011.377.2017.2.MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 84