Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka-amortyzacyjna/0112-kdil3-3-4011-106-2018-2-kp
Timestamp: 2018-12-11 07:48:15+00:00

Document:
♦ › Stawka amortyzacyjna › 0112-KDIL3-3.4011.106.2018.2.KP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jednocześnie jest wspólnikiem spółki komandytowej. W jednoosobowej działalności prowadzi księgowość w oparciu o książkę przychodów i rozchodów. W grudniu 2015 roku Wnioskodawca zakupił w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej używaną nieruchomość. Budynek wpisany jest do rejestru zabytków i objęty indywidualną ochroną konserwatorską. Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 19 lipca 2016 roku, Wnioskodawca zastosował indywidualną stawkę amortyzacyjną (zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), wynoszącą 33%. W październiku ubiegłego roku nieruchomość została sprzedana do spółki komandytowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku od osób fizycznych, jak i prawnych. Jako wspólnik spółki komandytowej Wnioskodawca rozlicza, w proporcji do udziału, przypadające na niego przychody i koszty spółki. Wobec powyższego Wnioskodawca występuję z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
W piśmie z 5 kwietnia 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że środek trwały (nieruchomość), o którym mowa we wniosku z dnia 5 marca 2018 roku, został zakwalifikowany, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 03 października 2016 roku w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 roku, poz. 1864), do grupy 109 – pozostałe budynki niemieszkalne, jako obiekt budowlany, wpisany do rejestru zabytków i objęty indywidualną ochroną konserwatorską.
Jaką stawkę amortyzacyjną dla celów podatkowych może zastosować Wnioskodawca w kosztach podatkowych?
Zdaniem Wnioskodawcy dla budynków używanych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji spółki komandytowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, okres amortyzacji nie może być krótszy niż dziesięć lat, z wyjątkiem m.in. obiektów budowlanych wpisanych do rejestru zabytków i objętych indywidualną ochroną konserwatorską (wymienionych w rodzaju 109 KŚT), dla których ustawodawca dopuszcza przyspieszoną amortyzację, przy zastrzeżeniu, że okres ten nie może być krótszy niż trzy lata. Wnioskodawca uważa, iż może zastosować dla celów podatkowych stawkę amortyzacyjną, zgodnie z art. 22j ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynoszącą 33%. Nieruchomość została po raz pierwszy wprowadzona do ksiąg rachunkowych w spółce komandytowej, przed nabyciem przez w/w spółkę nieruchomość była używana co najmniej przez 60 miesięcy, spółka nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie. Środek trwały jest kompletny, zdatny do użytku, przeznaczony na potrzeby wykonywanej działalności w spółce komandytowej.
W związku z powyższym przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej osobą prawną, w tym spółki komandytowej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Stosownie do art. 22c pkt 1 tej ustawy: amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Stosownie do art. 22h ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
W świetle powyższego należy wskazać, że sposób ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych uzależniony jest również od tego, do jakiego rodzaju środków trwałych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864), określony środek zostanie zakwalifikowany. Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in. np. budynek, maszyna, pojazd mechaniczny.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jednocześnie jest wspólnikiem spółki komandytowej (dalej: Spółka). W grudniu 2015 roku Wnioskodawca zakupił w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej używaną nieruchomość. Budynek wpisany jest do rejestru zabytków i objęty został indywidualną ochroną konserwatorską. Wnioskodawca zastosował do ww. budynku indywidualną stawkę amortyzacyjną wynoszącą 33%. W październiku ubiegłego roku nieruchomość została sprzedana do spółki komandytowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Nieruchomość należy do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że dla wskazanej we wniosku nieruchomości oznaczonej symbolem 109 Klasyfikacji środków trwałych, która przed nabyciem przez spółkę komandytową, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, była używana przez okres co najmniej 60 miesięcy i została po raz pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych w spółce komandytowej, można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, skoro okres amortyzacji dla ww. nieruchomości nie może być krótszy niż 3 lata, można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną na wskazanym przez Wnioskodawcę poziomie 33%.
Reasumując – dla nieruchomości wskazanej we wniosku Wnioskodawca, jako wspólnik spółki komandytowej, może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-3.4011.106.2018.2.KP

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22