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Timestamp: 2019-06-20 09:34:02+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0485-16, 08-02-2016 | Iberley
Núm. Resolución: V0485-16
Ley 35/2006, arts. 14, 27, 28, 33, 35, 37.1.n) y 49
Tributación de las cantidades percibidas en el año 2012.
Con motivo de la construcción de una autovía, en el año 2008 le fueron expropiadas al consultante por el procedimiento de urgencia parte de tres fincas rústicas de regadío en las que existe cultivo de alfalfa. Por estas fincas pasa una línea eléctrica aérea y existe una instalación de riego, que deberán ser adecuadas a la nueva infraestructura.
Por la expropiación el consultante ya recibió en 2008 y 2010 cantidades correspondientes al depósito previo, perjuicios por rápida ocupación y parte de la indemnización por el sistema de riego por aspersión, habiendo percibido en 2012 el resto del justiprecio, que incluye diversos conceptos.
El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), dispone lo siguiente:
A tenor de lo establecido en los preceptos anteriores, se debe determinar la naturaleza y el tratamiento de los conceptos integrantes del justiprecio. De esta manera, la indemnización que se corresponda con elementos del inmovilizado material o inmaterial tienen la consideración de ganancias y pérdidas patrimoniales, y la parte que se corresponda con el ejercicio de la actividad y las posibles pérdidas o perjuicios de producción vinculados a la misma se consideran rendimientos derivados de la actividad económica ejercida.
De acuerdo con lo expuesto, las indemnizaciones percibidas por rápida ocupación, servidumbres de paso subterráneo y aéreo y ocupación temporal, se considerarán rendimientos de la actividad agrícola.
Las cantidades percibidas que se correspondan con elementos del inmovilizado material o inmaterial afecto a la actividad (parte expropiada de las tres fincas rústicas, segregación de la finca, pérdida de parte de la red de riego por aspersión, reestructuración del riego en la parte no expropiada y premio de afección), se calificarán como ganancias o pérdidas patrimoniales, cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre el valor de transmisión, determinado por el importe de la indemnización recibida, y el valor de adquisición, determinado en la forma prevista en los artículos 35.1 y 37.1.n) de la Ley del Impuesto.
De acuerdo con el artículo 35.1, el valor de adquisición estará formado por la suma del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado, del coste de las inversiones y mejoras efectuadas y de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente, del que se deducirá el importe de las amortizaciones, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. El valor de adquisición correspondiente al terreno se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes establecidos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado del año de la transmisión.
Y, de acuerdo con el artículo 37.1.n), en la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable.
De acuerdo con estos preceptos, el valor de adquisición estará formado por la parte proporcional a la superficie expropiada de las fincas de la suma del importe real por el que se adquirieron y de los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el adquirente, excluidos los intereses, teniendo en cuenta que, según indica el consultante, la red de riego por aspersión está totalmente amortizada.
La ganancia patrimonial generada se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto.
Ahora bien, esta regla se rompe en el supuesto de expropiación por el procedimiento de urgencia regulado en el artículo 52 de la Ley de Expropiación Forzosa, ya que existe un derecho de ocupación inmediata tras el depósito o pago previo de una cantidad a favor del expropiado. Dicha cantidad se calcula mediante capitalización y no se considera justiprecio, puesto que el mismo se calculará posteriormente según las normas generales.
En este caso, la ganancia o pérdida se entienden producidos, en principio, cuando realizado el depósito previo se procede a la ocupación y no cuando se pague el justiprecio. Sin embargo, dado el especial carácter de este procedimiento expropiatorio, en el que el justiprecio se fija posteriormente, puede aplicarse la regla de imputación correspondiente a las operaciones a plazos o con precio aplazado, siempre que haya transcurrido más de un año entre la entrega del bien y el devengo del cobro del justiprecio, e imputar según sean exigibles los cobros correspondientes, es decir, al periodo impositivo en que resulte exigible el pago del justiprecio.
Por lo que se refiere a la imputación temporal de las indemnizaciones que constituyen rendimientos de la actividad económica, el artículo 14.1.b) de la Ley del Impuesto establece que "los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse".
Por su parte, el artículo 19.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo) establece que los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.
No obstante, en el caso de que el consultante hubiese optado por el criterio de cobros y pagos previsto en el artículo 7.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), la imputación se realizará en el período impositivo en que se produzca el cobro.
Sentencia Administrativo Nº 309/2010, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 574/2006, 25-03-2010
Orden: Administrativo Fecha: 25/03/2010 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomez Ruiz, Jose Luis Num. Sentencia: 309/2010 Num. Recurso: 574/2006
Sentencia Administrativo Nº 314/2012, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 396/2009, 06-03-2012
Orden: Administrativo Fecha: 06/03/2012 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Chirivella Garrido, Jose Ignacio Num. Sentencia: 314/2012 Num. Recurso: 396/2009

References: artículo 27
 artículo 35
 artículo 37
 artículo 49
 artículo 52
 artículo 14
 artículo 19
 Real Decreto 
 artículo 7
 Real Decreto