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Practicos Primera Categoria | Beneficio (economía) | Impuestos
impuestos a las ganacias 2018
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Pensionados y Jubilados Declaran No Pagan ISLR
(Actualizado al 31 de marzo de 2018)
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL SUBSECRETARIA DE POLITICA TRIBUTARIA SECRETARIA DE INGRESOS PUBLICOS MINISTERIO DE HACIENDA PRESIDENCIA DE LA NACION
I.1. Impuesto a las Ganancias I.2. Gravamen de emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de Sorteos y Concursos Deportivos I.3. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
II.1. Consideraciones Generales II.2. Régimen para los trabajadores en relación de dependencia II.3. Régimen de trabajadores autónomos II.4. Régimen para el personal de casas particulares
III. IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
III.1. Impuesto sobre los Bienes Personales III.2. Contribución especial sobre el Capital de las Cooperativas III.3. Impuestos a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas III.4. Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias
IV.1. Impuesto al Valor Agregado IV.2. Impuestos Internos
- Imposición de bienes
- Imposición de servicios
IV.3. Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono
IV.4. Impuesto a la Energía Eléctrica
- Fondo Nacional de Energía Eléctrica
IV.5. Impuesto Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos IV.6. Fondo Especial del Tabaco IV.7. Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos
IV.8. Impuesto a los Videogramas Grabados IV.9. Impuesto a los Servicios de Comunicación Audiovisual
IV.10. Recargo al Gas Natural IV.11. Impuesto Específico sobre la Realización de Apuestas IV.12. Impuesto Indirecto sobre Apuestas On-line
V.1. Derechos de Importación V.2. Derechos de Exportación V.3. Tasa de Estadística V.4. Impuesto a los Pasajes al Exterior
VI.1. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo)
VII. PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y CREDITOS FISCALES EN EL IVA
VII.1. Pagos a cuenta en el Impuesto a las Ganancias VII.2. Pagos a cuenta y crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado VII.3. Pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Ganancia Mínima Presunta VII.4. Pago a cuenta en la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas
I.1. - IMPUESTO A LAS GANANCIAS
FUENTE: Leyes Nros. 20.628 y 27.430. Decreto Nº 649/97
Obtención de ganancias por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley.
b) Concepto de renta
i) Personas humanas y sucesiones indivisas residentes: Rendimientos, enriquecimientos y rentas
- susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitación.
- originados por la enajenación de bienes muebles amortizables.
- derivados de la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores.
- derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre los mismos.
ii) Sociedades contribuyentes del tributo -se incluyen establecimientos permanentes-, empresas y explotaciones unipersonales: Rendimientos, enriquecimientos y rentas susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente.
a) Residencia. Los residentes tributan sobre su renta mundial. A fin de evitar la doble imposición internacional, se les otorga un crédito por los impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, hasta el monto del incremento de la obligación tributaria originado por la inclusión de las mismas.
b) Territorialidad de la fuente. Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente sobre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el procedimiento de retención con carácter de pago único y definitivo.
a) Personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país.
b) Sociedades de capital constituidas en el país y establecimientos permanentes ubicados en el país.
c) Beneficiarios del exterior: personas humanas, sucesiones indivisas o sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados precedentes.
El año fiscal coincide con el año calendario.
En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan registros contables: el año fiscal coincide con el ejercicio comercial.
Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los dueños de empresas y explotaciones unipersonales -en relación con los resultados obtenidos por las mismas- deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al año calendario en el que dicho ejercicio finalice.
b) de carácter objetivo: los intereses de caja de ahorro por depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de las entidades financieras por personas humanas residentes y por beneficiarios del exterior, en la medida que no se considere que existen transferencias de ingresos a Fiscos Extranjeros.
6. Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a la Ganancia Mínima Presunta, sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono y sobre los Créditos y Débitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el Impuesto a las Ganancias. Ver detalle en Punto VII.
7. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Ver detalle en Punto VII.
Personas humanas y sucesiones indivisas residentes
a) Ganancia neta
Se determina en función de la ganancia bruta real, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente en condiciones de productividad. Además, se permite deducir algunos conceptos, tales como: aportes obligatorios a los sistemas de jubilaciones y a obras sociales y, con determinados límites: primas de seguro de vida, gastos de sepelio, cuotas o abonos a instituciones de cobertura médica, los gastos de asistencia sanitaria, médica y paramédica, los intereses de créditos hipotecarios por compra o construcción de inmuebles nuevos o usados destinados a casa habitación hasta $ 20.000 anuales, el 40% de los alquileres de inmuebles destinados a casa habitación, los gastos de movilidad y viáticos hasta un 40% de la ganancia no imponible y los aportes a planes de seguro de retiro privados.
b)Deducciones personales
De la ganancia neta se detraen deducciones en concepto de ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial, a efectos de obtener la ganancia neta sujeta a impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
• Montos aplicables al personal en relación de dependencia, jubilados y trabajadores autónomos y otras rentas.
Montos Anuales -en $ - Año 2018
Deducción especial empleados en relación de dependencia y jubilados
Deducción empleados del servicio doméstico
• Montos aplicables al personal en relación de dependencia y jubilados que vivan en la zona patagónica y partido de Patagones de la Provincia de Buenos Aires. Las deducciones personales se incrementan en un 22% de las del cuadro que antecede.
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto -ganancia neta menos deducciones personales-, una tasa progresiva según una escala de 9 tramos de ganancia, siendo sus tasas mínima y máxima del 5% y el 35%, respectivamente.
10.559,14
20.345,66
32.192,50
60.006,82
91.941,78
15%: cuando la determinación de la ganancia neta de las personas humanas, incluya resultados de fuente extranjera, provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.
d) Impuesto cedular
1) Tasas aplicables sobre el rendimiento producto de la colocación de capital en valores y deducción especial
La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de resultados en concepto de intereses o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los casos respectivos de valores o de intereses originados en depósitos a plazo efectuados en instituciones sujetas al régimen de entidades financieras, quedará alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación, dependiendo de la inversión de que se trate:
a) 5%: depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional sin cláusula de ajuste.
b)15%: depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera.
Cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país, obtengan las ganancias mencionadas, en tanto se trate de ganancias de fuente argentina, podrá efectuarse una deducción especial equivalente al monto del mínimo no imponible - inc. a) del artículo 23 de la Ley del impuesto-, por período fiscal y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de esos conceptos.
2) Tasa aplicable sobre dividendos y utilidades asimilables
7%: sobre la ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utilidades distribuidos por las sociedades, para los años fiscales 2018 y 2019.
13%: sobre la ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utilidades distribuidos por las sociedades a partir del 01/01/2020, inclusive.
En el caso de ganancias distribuidas que se hubieren generado en períodos fiscales respecto de los cuales la entidad pagadora resultó alcanzada a la alícuota del 35%, no corresponderá el ingreso del impuesto o la retención respecto de los dividendos o utilidades, según corresponda.
3) Tasas para operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores. Deducción Especial
La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones indivisas derivada de los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, quedará alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación:
a) 5%: títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos en el inciso c) siguiente, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional sin cláusula de ajuste.
b) 15%: títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos en el inciso c) siguiente, monedas digitales, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera.
c) 15%: acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión, que (i) cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores pero que no cumplen determinados requisitos exigidos, o que (ii) no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores.
Cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país, obtengan las ganancias mencionadas en los incisos a) y b) en tanto se trate de ganancias de fuente argentina, podrá efectuarse una deducción especial equivalente al monto del mínimo no imponible - inc. a) del artículo 23 de la Ley del impuesto-, por período fiscal y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de esos conceptos.
Tasa por enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles
15%: sobre la ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación de o de la transferencia de derechos sobre inmuebles situados en la República Argentina, en tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir del 01/01/2018.
e) Régimen de liquidación y pago
El impuesto se liquida por año fiscal, mediante el sistema de autodeterminación. Las obligaciones de presentación y, en su caso, de ingreso del saldo de impuesto, correspondientes al período fiscal 2017 y siguientes de las personas humanas y sucesiones indivisas, deberán cumplirse en el mes de junio del año siguiente al que corresponde la declaración.
A cuenta de la obligación tributaria anual, se abonan cinco anticipos -de un 20% cada uno- calculados sobre el impuesto determinado del año anterior menos retenciones y percepciones sufridas. A partir del período fiscal 2018, los anticipos vencen en los meses de agosto, octubre y diciembre del primer año calendario siguiente al que deba tomarse como base para su cálculo, y en los meses de febrero y abril del segundo año calendario inmediato posterior.
Existen regímenes de retención y percepción sobre determinadas rentas: del trabajo en relación de dependencia, de alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de servicios no ejecutados en relación de dependencia y de explotación de derechos de autor.
a) Empresas alcanzadas:
i) las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, fideicomisos y fondos comunes de inversión constituidos en el país.
ii) establecimientos permanentes ubicados en el país pertenecientes a asociaciones, sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el exterior.
b)Base imponible
Se determina en función de la ganancia bruta real -sin computar los dividendos recibidos a raíz de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto residentes en el país-, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente en condiciones de productividad.
c) Alícuota general
El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto, la alícuota de acuerdo a lo siguiente:
Las sociedades de capital -incluidas las sociedades anónimas unipersonales y las sociedades por acciones simplificadas- y los establecimientos permanentes, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
• Para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018 y hasta el 31/12/2019: 30%. Los establecimientos permanentes deberán ingresar la tasa adicional del 7% al momento de remesar las utilidades a su casa matriz.
• Para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2020: 25%.
Los establecimientos permanentes deberán ingresar la tasa adicional del 13% al momento de remesar las utilidades a su casa matriz.
d)Alícuota específica
Las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker, y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o través de plataformas digitales tributarán al 41,50%. La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.
El impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de autodeterminación. La presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del cierre del ejercicio al que se refiere la declaración.
A cuenta de la obligación tributaria anual, se abonan 10 anticipos mensuales, el primero del 25% y 9 de 8,33%, determinados en función del impuesto determinado en el ejercicio fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas. Se ingresan a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde liquidar el gravamen.
Existen regímenes de retención sobre determinadas rentas, tales como: venta de bienes de cambio y de uso, alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de servicios de transporte de carga nacional e internacional, cesión de derechos de marcas, patentes, distribución de películas cinematográficas y sobre dividendos distribuidos.
a) Régimen de pago
Las ganancias de fuente argentina obtenidas por beneficiarios del exterior tributan mediante retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo.
i) Sociedades no consideradas contribuyentes, con respecto a los socios del exterior: la base imponible es la renta neta determinada según las normas generales del tributo. Cabe mencionar que el gravamen debe retenerse se gire o no la respectiva utilidad.
ii) Resto de ganancias de fuente argentina atribuible a beneficiarios del exterior: la base imponible está dada por una ganancia neta presunta, equivalente a un porcentaje de las sumas pagadas, que la ley establece para cada tipo de renta.
c) Alícuota
La alícuota aplicable sobre la base imponible descripta en el apartado precedente, es del 35%.
FUENTE: Ley Nº 20.630 y sus modificaciones.
Obtención de premios en juegos de sorteos (loterías, rifas y similares) o en concursos de apuestas de pronósticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o entidades privadas autorizadas. El hecho imponible se produce por el perfeccionamiento del derecho al cobro del premio.
2. Contribuyentes y Responsables
a) Contribuyente: el beneficiario del ingreso.
b) Responsable: la persona o entidad organizadora del juego o concurso.
Se considera monto neto del premio el 90% del mismo menos los descuentos que prevean las normas que regulan el juego o concurso.
Están exentos los premios cuyo monto no exceda de $ 1.200.
5. Impuesto a cargo del beneficiario
El impuesto debe ser ingresado por el beneficiario, cuando se trate de loterías, rifas o similares que reúnan las siguientes condiciones:
a) el monto total de la recaudación obtenida por la emisión en su importe bruto y el monto total de los premios programados no excedan en veinte veces y cinco veces respectivamente, el importe de $ 1.200.
b) se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos para viajes estudiantiles, auspiciados por las respectivas autoridades educacionales o concursos organizados por instituciones religiosas, entidades de beneficio público o asociaciones deportivas y entidades de cultura física, en tanto no sostengan planteles deportivos profesionales.
La alícuota aplicable es del 31%.
FUENTE: Ley Nº 25.063 - Título V
2. Ambito espacial - Principios jurisdiccionales
c) Organismos comprendidos en el artículo 1° de la Ley Nº 22.016, no incluidos en los incisos precedentes.
d) Personas físicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales.
e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversión constituidos en el país.
f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país, pertenecientes a sujetos del exterior.
Las principales exenciones se refieren a las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur (Ley 19.640), los bienes comprendidos en el régimen de inversión minera (Ley 24.196), los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por los incisos d), e), f), g), m) y r) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes y los fideicomisos Central Termoeléctrica Manuel Belgrano, Central Termoeléctrica Timbúes, Central Termoeléctrica Vuelta de Obligado y Central Termoeléctrica Guillermo Brown, en los que es fiduciante la Compañía Administradora del Mercado Mayorista Eléctrico SA, como administradora de los Fondos del Mercado Eléctrico Mayorista (MEM) en su condición de Organismo Encargado del Despacho (OED).
No será aplicable el impuesto a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, con efecto para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2017.
Ejercicio comercial o, en su caso, año calendario cuando no se lleven registros que permitan confeccionar balances comerciales.
Valor total de los activos poseídos al cierre de cada ejercicio, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias, no siendo considerados como activos los saldos pendientes de integración de los accionistas.
Finalmente, las entidades bancarias y las compañías de seguros sometidas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación considerarán como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos gravados, mientras que los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país considerarán como tal el 40% de los activos gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignación.
Las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing y como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los fideicomisos financieros, cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos, considerarán como base imponible del impuesto el 20% del valor de sus activos gravados.
8. Mínimo exento
Los bienes del activo gravado en el país, cuyo valor determinado de acuerdo a las normas legales sea igual o inferior a $ 200.000. Esta cifra se incrementará cuando existan activos gravados en el exterior, en el porcentaje que estos últimos representen del activo total Cuando se supere la mencionada suma resultará gravado la totalidad del activo. No se encuentran incluidos en la exención los bienes que revistan el carácter de bienes de cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados).
La alícuota es proporcional y es de 1%.
10. Régimen de liquidación y pago
• Sociedades: el impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de autodeterminación. La presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del cierre del ejercicio al que se refiere la determinación.
• Empresas o explotaciones unipersonales, personas físicas y sucesiones indivisas titulares inmuebles rurales cuyos cierres coincidan con el año calendario: las obligaciones de presentación y, en su caso, de pago de las declaraciones juradas del impuesto del período fiscal 2018 deberán cumplirse en el mes de junio del año siguiente al que corresponda la declaración.
11. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional
Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos similares, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los citados bienes del exterior.
12. Pagos a cuenta en el impuesto
Los impuestos a las Ganancias y sobre los Créditos y Débitos pueden tomarse como pagos a cuenta en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Ver detalle en Punto VII.
13. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto es pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias. Ver detalle en Punto VII.
1. Modalidad de tributación de los impuestos al trabajo
Varían, según que el mismo se desarrolle en:
a) relación de dependencia o
b) forma autónoma
a) Hasta el 30/06/94:
Cada una de estas modalidades se encontraba legislada por una ley propia, así tenemos que los:
• empleados: se regían por la Ley Nº 18.037; y
• autónomos: por la Ley Nº 18.038.
b) A partir del 01/07/94:
Se unificaron ambos regímenes en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, aplicándose en forma:
• general: la Ley Nº 24.241; y
• supletoria: las leyes citadas apartado a) precedente.
Se crean dos sistemas optativos para el destino de los aportes previsionales: el Sistema de Reparto Público y el Sistema de Capitalización Privado.
c) A partir del 20/11/08:
Se unifica el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en un único régimen previsional público denominado Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
Se elimina el Régimen de Capitalización, que es absorbido y sustituido por el Régimen de Reparto.
II. 2.- RÉGIMEN PARA LOS TRABAJADORES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
FUENTE: Leyes Nros. 24.241 y 27.430
1. Sujetos intervinientes en esta modalidad de trabajo
b) empleador
2. Regímenes que deben tributarse:
a) Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). (Ley Nº 24.241)
b) Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados. (Ley Nº 19.032)
c) Régimen Nacional de Asignaciones Familiares. (Ley Nº 24.714)
d) Fondo Nacional de Empleo. (Ley Nº 24.013)
e) Régimen Nacional del Seguro de Salud. (Ley Nº 23.661)
f) Régimen Nacional de Obras Sociales. (Ley Nº 23.660)
3. Denominación de los importes a tributar por cada sujeto
a) Contribuciones: importes a ingresar por el empleador.
b) Aportes: sumas retenidas o ingresadas por el empleado.
4. Límite mínimo para Aportes y Contribuciones
A los fines del cálculo de los Aportes y Contribuciones -excepto del Régimen de Obras Sociales-, la base imponible mínima previsional se fija en $ 2.520,60, a partir del período devengado septiembre 2017.
Para el cálculo de los Aportes y Contribuciones del Régimen Nacional de Obras Sociales se tomará para los trabajadores a tiempo completo, 4 bases mínimas de la fijada para los aportes previsionales.
Bases imponibles máximas para el cálculo de los Aportes y Contribuciones
. Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones Ley Nº
24.241 (*)
Pensionados. Ley Nº 19.032
Régimen Nacional de Obras Sociales. Ley Nº 23.660
Régimen Nacional del Seguro de Salud. Ley Nº 23.661
$ 81.918,55
Fondo Nacional de Empleo. Ley Nº 24.013
Régimen de Asignaciones Familiares. Ley Nº 24.714
(*) En el caso de los regímenes especiales establecidos en las Leyes Nros. 24.016 (Personal Docente), 24.018 (Funcionarios de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Nación), 22.731 (Personal del Servicio Exterior de la Nación) y 22.929 (Personal que cumple tareas técnico-científicas de investigación o desarrollo en determinados organismos), el cálculo de los Aportes se efectuará sin considerar el límite máximo para su base imposible.
6. Ingreso de los Aportes y Contribuciones
Es el empleador quien ingresa los importes mensuales al organismo recaudador.
• las Contribuciones: como responsable por deuda propia y
• los Aportes: como agente de retención en el momento de efectuar el pago de la retribución periódica.
b. I.N.S.S.J.P.
- Obra Social Sindical
Menor a $ 2.400
Igual o mayor a $ 2.400
- Obra Social de Personal de Dirección
- Fondo Solidario de Redistribución (3)
(1) Para los empleadores del sector privado y de aplicación también a las entidades y organismos con participación estatal, ya sea que pertenezcan al sector público o privado, las alícuotas correspondientes a las contribuciones patronales sobre la nómina salarial con destino a los subsistemas de Seguridad Social regidos por las Leyes Nros. 19.032 (INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo), 24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones) y 24.714 (Régimen de Asignaciones Familiares) se establecen de acuerdo a lo siguiente:
Para las contribuciones patronales que se devenguen desde el 01/02/2018 y hasta el 31/12/2021, ambas fechas inclusive, las alícuotas serán las que surgen del siguiente cronograma de implementación y la nueva alícuota unificada tendrá efectos para las contribuciones patronales que se devenguen a partir del 01/01/2022, inclusive:
ALICUOTA DE CONTRIBUCIONES PATRONALES
EMPELADOR
a) Decreto 814/2001
art. 2º Inc. a
b) Decreto 814/2001
art. 2º Inc. b
a) Decreto Nº 814/2001, art 2º inc. a: Empleadores cuya actividad principal sea la locación y prestación de servicios con excepción de los comprendidos en las Leyes Nros. 23.551 (Asociaciones Sindicales de Trabajadores), 23.660 (Obras Sociales), 23.661 (Agentes del Sistema Nacional de Seguro de Salud) y 24.467 (Pequeñas y Medianas Empresas).
Quedan comprendidos aquellos empleadores cuya actividad principal encuadre en el Sector “Servicios” o en el Sector “Comercio” -de acuerdo Res. SPYME Nº 24/01- siempre que sus ventas totales anuales superen en todos los casos los $ 48.000.000, con efecto para las contribuciones patronales que se devenguen a partir del 01/01/2022, inclusive.
b) Decreto Nº 814/2001, art 2º inc. b: Restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior. Asimismo será de aplicación a las entidades y organismos con participación estatal, los bancos y entidades financieras nacionales regidos por la Ley Nº 21.526 y todo otro organismo nacional, provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a título oneroso, comprendidos en el art. 1° de la Ley Nº 22.016.
Hasta el 31/12/2021, inclusive, las contribuciones patronales que se determinen por la aplicación de las alícuotas dispuestas se distribuirán entre los subsistemas del Sistema Único de Seguridad Social, en igual proporción a la aplicable hasta el
Con posterioridad a ello, el Poder Ejecutivo Nacional establecerá las proporciones de cómo se distribuirán a cada uno de los subsistemas del Sistema Único de Seguridad Social.
(2) Las Obras Sociales perciben el 90% de los Aportes y Contribuciones con ese destino cuando las remuneraciones brutas mensuales son menores a $ 2.400 y el 85%, cuando dichas remuneraciones son iguales o mayores $ 2.400. En el caso de las Obras Sociales del Personal de Dirección y las Asociaciones Profesionales de Empresarios, dichos porcentajes son de 85% y 80%, respectivamente.
(3) El Fondo Solidario de Redistribución se integra con el 10% ó el 15% de los Aportes y Contribuciones, según se supere o no el tope de las remuneraciones brutas mensuales de $ 2.400. En el caso de las Obras Sociales del Personal de Dirección y de las Asociaciones Profesionales de Empresarios los porcentajes son 15% ó 20%, respectivamente. La Superintendencia de Servicios de Salud recibe parte del Fondo, en función de lo establecido en el Presupuesto de la Administración Nacional.
8. Detracción de la base imponible para Contribuciones
De la base imponible sobre la que corresponda aplicar la alícuota prevista se detraerá mensualmente, por cada uno de los trabajadores, un importe de $ 12.000, en concepto de remuneración bruta, que se actualizará desde enero de 2019, sobre la base de las variaciones del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos, considerando las variaciones acumuladas de dicho índice correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
El importe antes mencionado podrá detraerse cualquiera sea la modalidad de contratación, adoptada bajo la Ley de Contrato de Trabajo y el Régimen Nacional de Trabajo Agrario.
Para los contratos a tiempo, el referido importe se aplicará proporcionalmente al tiempo trabajado considerando la jornada habitual de la actividad. También deberá efectuarse la proporción que corresponda, en aquellos casos en que, por cualquier motivo, el tiempo trabajado involucre una fracción inferior al mes.
De la base imponible considerada para el cálculo de las contribuciones correspondientes a cada cuota semestral del sueldo anual complementario, se detraerá un importe equivalente al 50% de la misma. En el caso de liquidaciones proporcionales del sueldo anual complementario y de las vacaciones no gozadas, la detracción a considerar para el cálculo de las contribuciones por dichos conceptos deberá proporcionarse de acuerdo con el tiempo por el que corresponda su pago.
La detracción no podrá arrojar una base imponible inferior al límite mínimo fijado para contribuciones.
La detracción de la base imponible para contribuciones, tendrá efectos para las contribuciones patronales que se devenguen a partir del 1/02/2018, inclusive. Sin perjuicio de ello, su magnitud surgirá de aplicar sobre el importe dispuesto vigente en cada mes, los siguientes porcentajes:
DETRACCION DE LA BASE IMPONIBLE PARA CONTRIBUCIONES PATRONALES
Porcentaje aplicable sobre el importe contemplado en el art. 4º del Dto. 814/2001 vigente en cada mes
Reducción de las Contribuciones - Leyes Nros. 26.940 Título II y 27.430. Decretos Nros. 1714/2014, 1801/2015 y 946/2016
I. Régimen permanente para microempleadores
El presente régimen fue derogado al 30/12/2017.
No obstante, los empleadores comprendidos en este régimen podrán continuar siendo beneficiarios de las reducciones hasta el 01/01/2022, respecto de cada una de las relaciones laborales vigentes que cuenten con este beneficio y optar por aplicar la detracción establecida en el Punto 8. en concepto de remuneración bruta, en cuyo caso quedarán automáticamente excluidos del presente régimen.
El régimen establecía que el empleador -persona de existencia visible, sociedad de hecho y la de responsabilidad limitada- que empleara hasta 5 trabajadores (máximo 7, en ese caso, los trabajadores 6 y 7 no tenían reducción), con una facturación bruta total anual que no superara la suma de $ 2.400.000, debían ingresar las siguientes contribuciones destinadas a los distintos subsistemas del régimen general de la seguridad social:
• Trabajadores contratados por tiempo indeterminado, con excepción del trabajador permanente discontinuo del trabajo agrario: el 50% de las contribuciones.
• Trabajadores contratados a tiempo parcial:
el 75% de las contribuciones.
II. Régimen temporario de promoción del trabajo registrado
No obstante, los empleadores comprendidos en este régimen podrán continuar abonando las contribuciones patronales, respecto de cada una de las relaciones laborales vigentes que cuenten con este beneficio y hasta que venza el plazo respectivo de 24 meses y podrán optar por aplicar la detracción establecida en el Punto 8. en concepto de remuneración bruta, en cuyo caso quedarán automáticamente excluidos del presente régimen.
El régimen establecía que los empleadores del sector privado que tuvieran hasta 80 trabajadores, gozaban por el término de 24 meses contados a partir del mes de inicio de una nueva relación laboral por tiempo indeterminado -con excepción del trabajador permanente discontínuo del trabajo agrario-, el beneficio de reducción de las contribuciones patronales destinadas a los distintos subsistemas del régimen general de la seguridad social, de acuerdo a lo siguiente:
• Los empleadores con una dotación de personal de hasta 15 trabajadores: durante los primeros 12 meses de la relación laboral, no ingresaban contribuciones y, por los siguientes 12 meses, pagaban el 25% de las mismas.
• Los empleadores con una dotación de personal entre 16 y 80 trabajadores:
durante los primeros 24 meses de la relación laboral ingresaban el 50% de las contribuciones.
El presente régimen caduca automáticamente al cumplirse el plazo de vigencia.
Los empleadores comprendidos en el régimen de sustitución de aportes y contribuciones emergentes de Convenios de Corresponsabilidad Gremial gozarán de una reducción del 50% de las contribuciones durante el primer período de vigencia de un Convenio de Corresponsabilidad Gremial para el cálculo de la tarifa sustitutiva a pagar por los empleadores y, para el segundo, del 25%.
10. Otra obligación del empleador (no tributaria)
 Aseguradoras de Riesgo de Trabajo (A.R.T.): Ley Nº 24.557
Todas las empresas que tengan personal en relación de dependencia se encuentran obligadas a contratar un seguro con las A.R.T.
Los precios de las pólizas son libres y dependen de:
· la actividad económica de la empresa. · las condiciones de higiene y seguridad de la empresa. · cantidad de personal de la empresa.
11. Pago a cuenta en las Contribuciones Patronales
El Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono puede computarse como pago a cuenta de las Contribuciones Patronales en determinadas actividades. Ver detalle en Punto VII.
12. Crédito Fiscal en el IVA por las Contribuciones Patronales
Por las Contribuciones Patronales que se devenguen a partir del 01/02/2018 y hasta el 31/12/2021, efectivamente abonadas puede computarse, como crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado, el monto resultante de aplicar sobre las remuneraciones sobre las cuales se calculan las mencionadas Contribuciones Patronales, los puntos porcentuales que se detallan en el siguiente cronograma de implementación según el siguiente Anexo. Ver detalle en Punto VII.
Puntos Porcentuales de reconocimiento de I.V.A
BUENOS AIRES - 3º Cinturón
BUENOS AIRES - Resto de Buenos Aires
CATAMARCA - Gran Catamarca
CATAMARCA - Resto de Catamarca
CORRIENTES - Ciudad de Corrientes
CORDOBA - Sobremonte
CHACO - Resto Chaco
CORDOBA - Río Seco
CORDOBA - San Javier
CORDOBA - Gran Córdoba
CORDOBA - Resto Córdoba
CORRIENTES - Esquina
CORRIENTES - Monte Caseros
CORRIENTES - Resto Corrientes
CHACO - Gran Resistencia
CHUBUT - Rawson/Trelew
CHUBUT - Resto Chubut
ENTRE RIOS - Federación
ENTRE RIOS - Feliciano
ENTRE RIOS - Resto Entre Ríos
JUJUY - Ciudad de Jujuy
JUJUY - Resto Jujuy
LA PAMPA - Chicalco
LA PAMPA - Chalileo
LA PAMPA - Limay-Mahuida
LA PAMPA - Curacó
LA PAMPA - Lihuel-Calel
LA PAMPA - Santa Rosa y Toay
LA PAMPA - Resto La Pampa
LA RIOJA - Ciudad de La Rioja
LA RIOJA - Resto La Rioja
MENDOZA - Gran Mendoza
MENDOZA - Resto Mendoza
MISIONES - Resto Misiones
NEUQUEN - Ciudad del Neuquén/Plottier
NEUQUEN - Cutral-Co
NEUQUEN - Resto Neuquén
RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42
RIO NEGRO - Alto Valle
RIO NEGRO - Resto Río Negro
SALTA - Gran Salta
SALTA - Resto Salta
SAN JUAN - Gran San Juan
SAN JUAN - Resto San Juan
SAN LUIS - Resto San Luis
SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz
SANTA FE - Santa Fe y Santo Tomé
SANTA FE - Resto Santa Fe
SGO. DEL ESTERO – Ciudad y La Banda
SGO. DEL ESTERO - Quebrachos
SGO. DEL ESTERO - Rivadavia
TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego
TUCUMAN - Gran Tucumán
TUCUMAN - Resto Tucumán
II.3.- RÉGIMEN DE TRABAJADORES AUTÓNOMOS
FUENTE: Ley Nº 24.241
En este régimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma independiente. Ej.: directores de sociedades anónimas, socios gerentes de sociedades de responsabilidad limitada, profesionales universitarios, etc.
2. Categorías, actividades e ingresos brutos anuales
Según la actividad que desarrolle, el trabajador autónomo se encuadrará en las distintas categorías previstas:
Personas que ejercen profesiones u oficios;
Inferiores o iguales a $
locaciones y prestaciones de servicios; productores de seguros
Personas de adhesión voluntaria al sistema previsional: religiosos, directivos de cooperativas sin retribución, amas de casa, profesionales o personas que aporten a una caja especial, titulares de condominios sin tarea de dirección, etc.
locaciones y prestaciones de servicios; productores de seguros.
Dirección, administración o conducción de
Inferiores o iguales a $ 15.000
sociedades comerciales o civiles y socios de sociedades
Mayores de $ 30.000
1. Previsional
2. I.N.S.S.J.P. (**)
Los trabajadores autónomos efectuarán los aportes previsionales obligatorios a partir del mes devengado septiembre 2017, sobre la base de renta imponible mensual, según se detalla a continuación:
RENTAS DE REFERENCIA
4.200,95
13.443,02
18.484,15
Se consideran ingresos brutos a los obtenidos por el trabajador autónomo -en dinero o en especie y netos de devoluciones y descuentos- durante el año calendario, por:
6. Importes mensuales por categoría a partir del mes devengado septiembre de 2017:
(I prima)
7. Categorización
Los trabajadores autónomos podrán encuadrarse en una categoría superior a la que le corresponda, excepto cuando se trate de:
a) Beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley Nº 24.241, que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma.
b) Menores de 21 años y mayores de 18 años, inclusive.
Cuando se opte por una categoría uperior se deberá ingresar mensualmente el importe correspondiente a la categoría que se eligió y, en su caso, el aporte adicional del 3% de la renta imponible mensual de la respectiva categoría por realizar actividades penosas o riesgosas.
8. Categorización inferior
Los trabajadores autónomos que durante un ejercicio anual hubieran obtenido beneficios netos inferiores al 30% de sus ingresos brutos, podrán encuadrarse durante todo el ejercicio anual siguiente, en la categoría inmediata inferior en aportes a la que les correspondería, de conformidad con lo dispuesto por el Anexo I. Se entiende por beneficio neto al ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtenerlo.
9. Recategorización Anual Los trabajadores autónomos deberán recategorizarse anualmente para determinar la categoría por la que deben efectuar sus aportes. Dicha recategorización se efectuará durante el mes de mayo de cada año con efecto desde el mes de junio, cuyo pago vence en el mes de julio.
c) Los jugadores de fútbol, miembros de los cuerpos médicos, técnicos y auxiliares que atiendan a los planteles que practiquen fútbol profesional, que intervienen en los torneos organizados por la Asociación del Fútbol Argentino (AFA) en las divisiones Primera "A", Nacional "B" y Primera "B", comprendidos en el sistema especial instaurado por el Decreto Nº 1212/03.
10. Ingreso de los Aportes
El ingreso mensual de la obligación correspondiente al trabajador autónomo deberá efectuarse hasta el día del mes inmediato siguiente al devengamiento de los aportes al Régimen Nacional de la Seguridad Social, que fije el cronograma de vencimientos que se establezca para cada año calendario.
11. Destino del aporte previsional
El aporte previsional se destina al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
II.4.- RÉGIMEN PARA EL PERSONAL DE CASAS PARTICULARES
FUENTE: Ley Nº 25.239 - Título XVIII y XXI Ley Nº 26.063 - Título VI Ley Nº 26.844
1. Ambito de la Aplicación
El régimen es de aplicación obligatoria en todo el territorio nacional para las relaciones laborales que se entablen con los empleados y empleadas por el trabajo que presten en las casas particulares o en el ámbito de la vida familiar y que no importe para el empleador lucro o beneficio económico directo, cualquiera fuere la cantidad de horas diarias o de jornadas semanales en que sean ocupados para tales labores.
2. Aportes, Contribuciones y Cuota Riesgos del Trabajo (ART)
Los empleadores de los trabajadores de casas particulares deberán ingresar mensualmente, por cada uno de éstos, los importes que, de acuerdo con las horas semanales trabajadas y la condición de los trabajadores -activo o jubilado-, seguidamente se indican:
2. Menor de 18 años y mayor de 16 años:
El 10% del aporte de $ 536,35 previsto en los cuadros anteriores, se destinará al Fondo Solidario de Redistribución.
Los montos fijados precedentemente, con excepción de los correspondientes a la Cuota de Riesgo del Trabajo, se incrementarán anualmente en forma automática. A tales efectos, los nuevos valores que surjan de dicha actualización resultarán de aplicación a partir del período devengado enero de cada año.
2. Contribuciones: Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
3. Cuota Riesgos de Trabajo (ART)
3. Aportes Voluntarios
Los trabajadores activos de casas particulares podrán optar por ingresar mensualmente importes de Aportes o Contribuciones en forma voluntaria, las cuales habilitarán determinadas prestaciones previsionales.
4. Beneficio de Deducción en el Impuesto a las Ganancias – Ley Nº 26.063 Título VI
A efectos de la determinación del Impuesto a las Ganancias, las personas de existencia
visible, las sucesiones indivisas, los empleados en relación de dependencia y los restantes sujetos que obtengan ganancias de cuarta categoría, en todos los casos residentes en el país y que revistan el carácter de empleadores con relación al personal de casas particulares, podrán deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina
del año fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de los importes abonados en
el período fiscal:
a) en concepto de contraprestación por los servicios prestados;
b) en concepto de Contribuciones Patronales.
La deducción tendrá el carácter de deducción general en el Impuesto a las Ganancias.
Se fija como importe máximo a deducir por los conceptos anteriormente indicados la suma equivalente a la de la ganancia no imponible anual.
través de un sistema simplificado de pago de los Aportes y Contribuciones que permite
empleador de casas particulares efectuar el mismo.
III.1.- IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
FUENTE: Ley Nº 23.966 - Título VI y Ley Nº 27.260, Libro II, Títulos III y IV
a) Domicilio o radicación: Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo tributan sobre los bienes situados en el país y en el exterior.
5. Período Fiscal
Valor total de los bienes poseídos al 31 de diciembre de cada año, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias, que buscan considerar -en muchos casos mediante la corrección monetaria de los costos- su valor de mercado a dicha fecha.
7. Determinación del impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades (excepto empresas y explotaciones unipersonales)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales Nº 19.550, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley.
A estos efectos, se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley Nº 19.550, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior, o a sucesiones indivisas allí radicadas.
8. Determinación del impuesto sobre fideicomisos no financieros
Tratándose de los fideicomisos no financieros -excepto cuando el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional-, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
9. Mínimos no imponibles
El impuesto se calcula sobre el importe de los bienes que excedan las siguientes sumas:
- Período fiscal 2017, iguales o inferiores a $ 950.000;
- A partir del período fiscal 2018, iguales o inferiores a $ 1.050.000
Estos montos resultan aplicables únicamente a las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país, en consecuencia, no es aplicable cuando las sociedades ingresan el impuesto sobre acciones como sujetos responsables sustitutos.
10. Beneficio de exención a contribuyentes cumplidores
Los contribuyentes que hayan cumplido con sus obligaciones tributarias correspondientes a los períodos fiscales 2014 y 2015 y que cumplan con determinadas condiciones, gozarán de la exención del impuesto por los períodos fiscales 2016, 2017 y 2018, inclusive, incluidos los responsables sustitutos.
11. Alícuotas
 Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior
El gravamen a ingresar surgirá de la aplicación de las alícuotas sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad regidas por la Ley Nº 19.550 de Sociedades Comerciales, con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de acuerdo a lo siguiente:
 Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el país
Los contribuyentes del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, las sucesiones indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país, por los cuales deberán ingresar el impuesto en carácter de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año, están alcanzados por las siguientes alícuotas:
 Presunciones de bienes radicadas en el extranjero
a) Inmuebles ubicados en el país, inexplorados o destinados a locación, recreo o veraneo, cuya titularidad directa corresponda o sociedades, empresas, establecimientos, patrimonios de afectación o explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, respecto de los cuales se presume que pertenecen a sujetos domiciliados en el país.
b) Titularidad directa de ciertos bienes (obligaciones negociables, cuotas partes de fondos comunes de inversión, cuotas sociales de cooperativas, etc.) correspondiente a sociedades o cualquier tipo de ente radicado en el exterior, en países que no apliquen regímenes de nominatividad de títulos valores privados, respecto de los cuales se presume que pertenecen a sujetos domiciliados en el país.
 Responsables sustitutos
0,25%:
a) Acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la Ley Nº 19.550, pertenecientes a personas físicas y sucesiones indivisas de cualquier radicación, así como a entes de existencia ideal radicados en el exterior, liquidado e ingresado directamente por la sociedad emisora de las acciones.
b) Fideicomisos no financieros -excepto cuando el fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional-, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios.
12. Régimen de liquidación y pago
a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo:
Deben liquidar el impuesto mediante declaración jurada. El plazo para la presentación de dicha declaración y para el pago del saldo de impuesto vencen a partir del período fiscal 2017 y siguientes, en el mes de junio del año siguiente al que corresponde la declaración.
A partir del período fiscal 2018, con carácter de pago a cuenta de la obligación anual se abonan 5 anticipos bimestrales del 20% cada uno, en los meses de agosto, octubre y diciembre del primer año calendario siguiente al que deba tomarse como base para su cálculo y, en los meses de febrero y abril del segundo año calendario inmediato posterior.
b) Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el extranjero: las personas físicas o de existencia ideal domiciliadas en el país y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo que tengan el condominio, uso, goce, disposición, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes gravados pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en
el extranjero, deben ingresar el impuesto con carácter de pago único y definitivo.
c) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones:
el impuesto ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo y tendrán derecho
a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
La presentación de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberán realizarse en el mes de junio inmediato siguiente al del período fiscal que se declara.
13. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional
Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo pueden computar, con carácter de pago a cuenta, las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes similares que consideren como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global, hasta el monto del incremento de la obligación tributaria originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el exterior.
III.2.- CONTRIBUCION ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE LAS COOPERATIVAS
FUENTE: Ley Nº 23.427 y sus modificaciones
1. Base de la Contribución Especial
2. Ámbito espacial - Principio jurisdiccional
Cooperativas inscriptas en el registro pertinente del Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual de la Secretaria del Desarrollo Social de la Presidencia de la Nación.
Diferencia entre el activo y pasivo al cierre del ejercicio, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias.
A efectos de la determinación de la base imponible no se computan los bienes situados
con carácter permanente en el exterior y los bienes exentos, en tanto que el pasivo -de existir bienes no computables- sólo puede deducirse en la proporción que corresponda a los bienes computables.
Del capital se deducen las sumas otorgadas a miembros del consejo de administración y
la sindicatura en concepto de reembolsos de gastos y remuneraciones, las habilitaciones
y gratificaciones al personal pagadas o puestas a disposición dentro de los cinco meses
siguientes al cierre del ejercicio y el retorno en dinero efectivo correspondiente al ejercicio.
7. Alícuota
Mínimo de exención
9. Régimen de liquidación y pago
La contribución debe liquidarse mediante declaración jurada. El plazo para su presentación e ingreso del saldo resultante vence el quinto mes siguiente al cierre del ejercicio anual al que corresponde la declaración.
Con carácter de pago a cuenta de la obligación anual se abonan 11 anticipos mensuales del 9% cada uno, a partir del sexto mes desde el inicio del ejercicio por el cual se abona.
10. Pago a cuenta en el impuesto
El impuesto sobre los Créditos y Débitos puede tomarse como pago a cuenta de la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas. Ver detalle en Punto VII.
FUENTE: Ley Nº 23.905 - Título VII
Transferencia a título oneroso de inmuebles ubicados en el país. Se considera transferencia todo acto de disposición por el que se trasmite el dominio, excepto la expropiación.
Personas físicas o sucesiones indivisas que efectúan la transferencia, siempre que los resultados de la misma no se encuentren alcanzados por el impuesto a las ganancias. En los casos de cambio o permuta, todas las partes se consideran sujetos por los inmuebles que transfieren.
Inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras y a miembros y agentes de organismos internacionales de los que la Nación sea parte, en la medida y con las limitaciones que se establezcan en los respectivos convenios internacionales.
a) Otorgamiento de la posesión, cuando se haya suscrito boleto de compraventa o documento equivalente.
c) En ventas judiciales por subasta pública, momento en el que queda firme el auto de aprobación del remate.
El 15‰ sobre el valor atribuible a la transferencia.
7. Régimen de pago
Retención del gravamen por el escribano actuante o, cuando el hecho imponible se perfecciona al momento del otorgamiento de la posesión, por el adquirente, cuando esta última operación se realice sin intervención del escribano.
FUENTE: Ley Nº 25.413 y Decreto Nº 380/01
c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o débito.
En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes, se entenderá que dichas operatorias y/o movimientos, reemplazan los créditos y débitos aludidos en el inciso a), por lo que a tal fin, corresponderá aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los mismos.
A) Las operaciones que se indican, en las que no se utilicen las cuentas bancarias, efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica.
a) Pagos por cuenta y/o a nombre de terceros. Excepto que reúnan alguna de las siguientes características:
a.1) Los correspondientes fondos hayan originado débitos por iguales importes en cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios.
a.2) Correspondan a impuestos, tasas y contribuciones, facturas de servicios públicos y tarjetas de compra y/o crédito, cuotas de servicios médicos o asistenciales, establecimientos educacionales, asociaciones, fundaciones, servicios de televisión por cable y planes de ahorro previo para fines determinados por grupos cerrados; primas de seguro y otras erogaciones de características similares, que hayan generado débitos con iguales importes en cuentas de caja de ahorro. Excepto cuando la titularidad de dichas cuentas corresponda a una persona jurídica.
a.3) Se refieran a la suscripción, integración y/u operaciones de compraventa de títulos emitidos en serie, efectuados en carácter de agentes de mercado abierto o a través de agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden de los fondos comunes que realicen en su carácter de sociedades depositarias.
a.4) Se efectúen por cuenta de los receptores de créditos, correspondientes a gastos vinculados con tales operaciones (seguros, garantías, etc.).
Se entiende por gestión de cobranza a toda acción o tramitación realizada por una entidad financiera para la obtención de una cobranza, cuyas diligencias de cobro le fueron encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de valor o documento a efectos de materializar su cobro. En el caso de cheques, no constituye gestión de cobranza la acción de cobro encomendada a
misma entidad contra la cual el cheque fue librado, aún cuando el beneficiario
librador sean distintas personas y la acción de cobro se realice incluso en
sucursal distinta a la pagadora.
Excepto que reúnan alguna de las siguientes características:
b.1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de los valores o documentos y ordenante de la gestión. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios.
b.2) Se trate de títulos emitidos en serie o sus cupones.
b.3) Correspondan a letras y/o documentos en moneda extranjera vinculados directamente con operaciones de exportaciones e importaciones.
b.4) Correspondan a certificados de depósitos a plazo fijo y tengan por objeto la constitución de un depósito de las mismas características en la entidad gestionante o la adquisición de títulos valores emitidos en serie o la suscripción de cuotas partes de fondos comunes de inversión.
Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio. Excepto que reúnan alguna de las siguientes características:
d.1) Los correspondientes fondos tengan como origen y/o destino una cuenta corriente abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios.
d.2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero, relacionados con operaciones de comercio exterior.
e) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de crédito y/o de compra. Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del establecimiento beneficiario. La excepción no regirá cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica, aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios.
B) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros –aún en efectivo- que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otra, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito.
3. Liquidación e ingreso del impuesto percibido y/o del tributo propio devengado
1. Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras Nº 21.526 y sus modificaciones.
2. Los sujetos que realicen movimientos o entregas de fondos a nombre y/o por cuenta de otra persona.
2. Los sujetos que realicen movimientos o entregas de fondos a nombre propio.
3. Los sujetos que deban ingresar, total o parcialmente, en forma directa el impuesto omitido.
El impuesto se hallará a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el inciso a) del Pto. 1, de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el inciso b) del Pto. 1 y, en los casos previstos en el inciso c) del Pto.
1, de quien efectúe el movimiento de fondos por cuenta propia.
El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes.
6. Perfeccionamiento del hecho imponible
hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el débito o crédito en
respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c) del Pto. 1, cuando, según
sea el tipo de operatoria, deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente.
A los efectos del presente impuesto, no serán de aplicación las exenciones objetivas
y/o subjetivas dispuestas en otras leyes nacionales -aún cuando se tratare de leyes generales, especiales o estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de inferior
• Los créditos y débitos en cuentas bancarias, como así también las operatorias y movimientos de fondos, correspondientes a los Estados Nacional, Provinciales, las Municipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, e Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos los organismos y entidades mencionados en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.
• Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina, a condición de reciprocidad.
• Los créditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.
• Cuentas utilizadas en forma exclusiva para las operaciones inherentes a su actividad específica y los giros y transferencias de los que sean ordenantes con igual finalidad, por los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores y sus respectivos agentes, las bolsas de comercio que no tengan organizados mercados de valores y entidades de liquidación y compensación de operaciones, autorizadas por la citada Comisión Nacional.
Igual tratamiento será de aplicación para las casas y agencias de cambio autorizadas por le Banco Central de la República Argentina, únicamente respecto de las operaciones cambiarias.
• Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en la administración y manejo de fondos públicos de las que sean cotitulares una jurisdicción estatal y una entidad civil sin fines de lucro reconocida como entidad exenta en el Impuesto a las Ganancias por la Administración Federal de Ingresos Públicos y que la totalidad de sus ingresos no deba tributar el Impuesto al Valor Agregado.
• Transferencias de fondos que se efectúen por cualquier medio, excepto mediante el uso de cheques, con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de tales transferencias. No regirá esta exención cuando las cuentas pertenezcan a más de una persona jurídica aunque estén a nombre de sus apoderados o mandatarios, salvo cuando se trate de los sujetos que hayan celebrado los contratos de colaboración empresaria, previstos en el Capítulo III de la Ley Nº 19.550.
• Los débitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la constitución de depósitos a plazo fijo en la misma entidad bancaria en que se halla abierta dicha cuenta y los créditos provenientes de la acreditación de los mismos a su vencimiento. El tratamiento previsto procederá únicamente si en la fecha de su vencimiento o cuando venza su renovación o renovaciones, según corresponda, la totalidad del producido del depósito a plazo fijo es acreditada en la cuenta corriente de su titular. El Banco Central de la República Argentina dispondrá el mecanismo al que se ajustarán las entidades financieras, a los efectos de la aplicabilidad de la exención contemplada en este inciso.
• Cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo específico de su actividad por los fondos comunes de inversión y las utilizadas en igual forma, en tanto reúnan la totalidad de los requisitos previstos en el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 70 de la reglamentación de la ley de Impuesto a las Ganancias por los fideicomisos financieros comprendidos en los artículos 19 y 20 de la Ley Nº 24.441 y los fondos comunes de inversión comprendidos en el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley Nº 24.083.
• Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva por las compañías aéreas para depositar los fondos que deben percibir en concepto de la Tasa Aeroportuaria Única por Servicios Migratorios y de Aduanas, la Tasa de Seguridad, así como también del impuesto sobre el Precio de los Pasajes Aéreos al Exterior que integra el Fondo Nacional de Turismo.
• Cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo específico de su actividad por las empresas dedicadas al servicio electrónico de pagos y/o cobranzas por cuenta y orden de terceros, de facturas de servicios públicos, impuestos y otros servicios, como así también las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas empresas.
• Cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para la recaudación de fondos y para el pago de las prestaciones, incluidas las sumas percibidas de sus afiliados en concepto de seguro de vida colectivo de invalidez y fallecimiento, para destinarlas al pago de dichas conceptos por cuenta y orden de los mismos, como así también las abiertas a nombre de los respectivos Fondos de Jubilaciones y Pensiones, y las utilizadas en igual forma por las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo, las Compañías de Seguro de Vida, las Compañías de Seguro de Retiro, las Cajas de Previsión Provinciales para Profesionales y las Cajas Complementarias de Previsión o Fondos Compensadores de Previsión creados o reconocidos por normas legales nacionales, provinciales, municipales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
• Los débitos originados por el propio impuesto y los créditos y débitos correspondientes a contra asientos por error o anulaciones de documentos no corrientes previamente acreditados en cuenta.
• Giros y transferencias de fondos dispuestos en el inciso d) del artículo 3º del Decreto Nº 380/01, en la medida que no se efectivicen los correspondientes pagos a sus respectivos beneficiarios.
• Los débitos y créditos efectuados en la cuenta corriente de los empleados en relación de dependencia, jubilados o pensionados, correspondientes a sus remuneraciones, hasta del monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos ingresos.
• Los créditos en cuenta corriente originados en préstamos bancarios, los débitos y créditos originados en la renovación de los mismos y los créditos originados en adelantos de fondos por descuentos de pagarés, facturas, cheques recibidos al cobro, etc., en este último caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la cuenta corriente el importe correspondiente a la gestión de cobranza. La exención comprende los créditos en la cuenta corriente del tomador originados en operaciones de mediación en transacciones financieras que se efectúen con la intervención y garantía de instituciones regidas por la ley de Entidades Financieras, en tanto se trate de documentos propios.
• Las transferencias por cualquier medio, en tanto no generen débitos o créditos en una cuenta corriente bancaria, siempre que el ordenante sea una persona física o un sujeto del exterior y en la medida que se identifique al beneficiario de las mismas.
• Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por el Correo Argentino S.A., para realizar pagos por cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones, del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social y de la Administración Nacional de la Seguridad Social.
• Los créditos en cuenta corriente originados en la acreditación de cartas de crédito y/o cualquier instrumento de pago que cancele el producido de la exportación.
• Cuentas utilizadas en forma exclusiva por administradoras de redes de cajeros automáticos para realizar compensaciones por cuenta de entidades financieras locales y del exterior, originadas en movimientos de fondos efectuados a través de esas redes, así como también las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
• Los débitos y créditos de las cuentas en las que se depositan las libranzas judiciales.
• Las cuentas corrientes utilizadas por el fondo fiduciario creado por el Decreto Nº 286/95 y las utilizadas por el fondo fiduciario de apoyo financiero a las entidades financieras y de seguro.
• Cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestión de cobro de tributos, realizada por instituciones que suscriban a esos fines convenios con organismos estatales.
• Las cuentas y operaciones de las que sea titular el ente designado y su representación en la República Argentina, para la ejecución de los programas derivados de la instrumentación en el país de donaciones provenientes de gobiernos extranjeros comprendidas en el Título X de la Ley Nº 23.905.
• Los créditos y débitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de inversión regidos por el primer párrafo del artículo 1º de la Ley Nº 24.083, siempre que la titularidad de las cuotapartes sea coincidente con la cuenta corriente que se debita y el crédito por el rescate tenga como destino una cuenta corriente del mismo titular.
• Las cuentas corrientes especiales establecidas por el Banco Central de la República Argentina, de acuerdo con la comunicación A 3250, únicamente cuando las mismas estén abiertas a nombre de personas jurídicas del exterior para ser utilizadas por las mismas para la realización de inversiones financieras en el país.
• Las cuentas abiertas a nombre de sujetos comprendidos en las Leyes Nros. 24.196 del Régimen Minero, 25.080 de Inversiones para Bosques Cultivados y 25.019 del Régimen de Energía Eólica y Solar, únicamente cuando sean utilizadas en forma exclusiva para registrar créditos y débitos que sean consecuencia de operaciones originadas en proyectos que hubieren obtenido el beneficio de estabilidad fiscal dispuesto por las mismas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley de Competitividad Nº 25.413.
• Los débitos y créditos en cuentas de caja de ahorro abiertas en instituciones regidas por la Ley de Entidades Financieras, excepto cuando resulten de aplicación las disposiciones del artículo 3º del Decreto Nº 380/01.
• Los débitos y créditos en cuenta corriente, cuyos titulares sean las entidades religiosas comprendidas en el inciso e), del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
• Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo de sus funciones por las cooperadoras escolares comprendidas en la Ley Nº 14.613.
• Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atención médica integral para la comunidad comprendidos en la Ley Nº 17.102.
• Las cuentas en las que se depositan exclusivamente fondos destinados al pago de pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales, abiertas a nombre de apoderados o mandatarios que actúan por cuenta y orden de los beneficiarios.
• Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por el Organismo Encargado del Despacho (O.E.D.), en la operatoria de cobros y pagos por cuenta y orden de los agentes del Mercado Eléctrico Mayorista, regulado por la Ley Nº 24.065. Quedan comprendidas las cuentas abiertas a nombre de fideicomisos constituidos por el citado Organismo en su condición de tal o por cuenta y orden del Estado Nacional, utilizadas en forma exclusiva con el objeto de asegurar mecanismos de cobros y pagos en el Mercado Eléctrico Mayorista.
• Las cuentas corrientes utilizadas por los fondos fiduciarios que se constituyan con el objeto de establecer mecanismos destinados al desarrollo de operatorias para la finalización de las obras que lleva a cabo la Entidad Binacional Yaciretá.
• Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva por los distribuidores de diarios, revistas y afines en el desarrollo de su actividad.
• Cuentas utilizadas en forma exclusiva para la operatoria del Sistema Unico de Boleto Electrónico (SUBE), por los operadores de carga que hubieren celebrado el “Convenio Acuerdo Red de Carga” con las entidades designadas como administradoras del mismo, en el desarrollo de sus actividades específicas, que implique el servicio de carga de Tarjetas SUBE y de Tarjetas Compatibles Autorizadas y/o cualquier otro soporte compatible determinado por la autoridad de aplicación.
Las exenciones previstas tendrán vigencia siempre que no sean utilizadas para excluir de la tributación a operaciones que resultarían gravadas para otros sujetos no beneficiados por exenciones. Para determinar tales circunstancias, se ponderará entre otros aspectos, según corresponda, la índole de las actividades de los contribuyentes a quienes se los declara subjetivamente exentos, la naturaleza de las operaciones, su forma de realización y el origen de los fondos que motivan los respectivos pagos realizados por los sujetos exentos.
8. Alícuotas
A- Alícuota general:
6‰ para los créditos 6‰ para los débitos
2) 12 ‰: para los movimientos o entregas de fondos, propios o de terceros -aún en efectivo-, que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otra, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito.
- 6‰: desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las empresas emisoras de tarjetas de crédito, por cuenta de usuarios que han solicitado la financiación de los gastos realizados a través de las mismas, excepto cuando su titularidad corresponda a una persona jurídica.
3) 2,5‰ ó 5‰: para los débitos o créditos y operaciones de movimientos o entrega de fondos.
establecido en la Ley Nº 19.640.
• Sujetos que concurrentemente tengan exentas y/o no alcanzadas en el IVA la totalidad de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las Ganancias.
• Obras sociales como sujetos alcanzados por las alícuotas del 2,50 ‰ y del 5 ‰, según corresponda.
• Empresas beneficiadas por el régimen de exenciones impositivas establecido por las Leyes Nros. 21.608 y 22.021 y sus modificaciones -Régimen de Promoción Industrial-, únicamente cuando el porcentaje de exención o liberación del IVA sea del 100%.
B- Alícuotas reducidas:
1) 0,75‰
Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes, en tanto se registren únicamente débitos y créditos generados por las actividades u operaciones específicas:
• Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado, debidamente registrados, únicamente por las operaciones inherentes a su actividad.
• Empresas que operen sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito, y las empresas especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte, vales alimentarios o cajas de alimentos, únicamente para los créditos originados en los pagos realizados por los usuarios y para los débitos provenientes de los pagos a los establecimientos adheridos.
• Empresas que operen sistemas de transferencias electrónicas por Internet, únicamente para los créditos originados en los importes recibidos de los ordenantes y para los débitos generados por los pagos a los beneficiarios.
• Las droguerías y las distribuidoras de especialidades medicinales, inscriptas como tales ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza equivalente como así también la Federación Argentina de Cámaras de Farmacias y sus Cámaras asociadas y la Confederación Farmacéutica Argentina y sus Colegios asociados, en estos últimos casos únicamente por los débitos y créditos originados en el sistema establecido por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las farmacias.
• Fideicomisos en garantía en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida por Ley Nº 21.526.
2) 0,50‰.
Se aplica una nueva alícuota reducida del 0,50‰ para los débitos y créditos, cuando se trate de las siguientes operaciones financieras:
• Débitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del Banco Central de la República Argentina con intervención de las entidades regidas por la Ley Nº 21.526 y los créditos originados en la cancelación de esos mismos títulos, siempre que el plazo de amortización de los mismos sea igual o inferior a 15 días.
• Débitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la constitución de depósitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que está abierta dicha cuenta, cuyo término sea igual o inferior a 15 días y los créditos provenientes de la acreditación de los mismos a su vencimiento. Dicho tratamiento procederá únicamente si en la fecha de su vencimiento, la totalidad del producido del depósito a plazo fijo es acreditada en la cuenta corriente de su titular.
• El débito originado en la adquisición de documentos cuyo plazo de vencimiento sea igual o inferior a 15 días, realizada en el marco de operaciones de mediación en transacciones financieras que se efectúen con la intervención y garantía de instituciones regidas por la Ley Nº 21.526, como así también el crédito proveniente de la cancelación de los citados documentos. Dicho tratamiento procederá únicamente si en la fecha de su vencimiento, la totalidad del producido del documento es acreditada en la cuenta corriente de quien lo adquirió.
3) 1‰
Se aplica una nueva tasa reducida del 1‰ para los débitos y los créditos cuando se trate de las operaciones alcanzadas a la alícuota del 0,50‰ y cuyo plazo sea igual o superior a 16 días y no exceda de 35 días.
Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras, las mismas estarán alcanzadas por el presente impuesto, únicamente por las sumas que abonen por su cuenta y a su nombre, cualquiera sea el medio utilizado para el pago -débito en cuenta corriente bancaria, transferencia, cheque propio, movimiento de fondos, incluidos los originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco Central de la República Argentina, u otros- respecto de los conceptos que se indican a continuación:
- Honorarios a directores, síndicos e integrantes del consejo de vigilancia.
- Remuneraciones y cargas sociales.
- Otros gastos de administración no mencionados en los puntos precedentes.
- Gastos de organización, incluidos los originados en los contratos para la provisión de software.
• Tributos nacionales, provinciales, municipales y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que deban ingresar por verificarse a su respecto la condición de sujeto pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena. Este punto no comprende las sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los Fiscos Nacional y Provinciales, de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, ni aquellas provenientes de su actividad como agentes de liquidación y percepción de tributos.
• Dividendos o utilidades, en este último caso cualquiera sea su denominación – retorno, interés accionario, etc.
• Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o débito.
9. Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio
El ingreso de las sumas percibidas y/o del importe correspondiente al impuesto propio devengado de los agentes de liquidación y/o percepción del gravamen, se efectuará hasta el tercer día hábil siguiente a aquél en que se produzca el perfeccionamiento del hecho imponible, es decir, al momento de efectuarse el débito
crédito en la respectiva cuenta o al realizarse los respectivos pagos, acreditaciones
puesta a disposición de los fondos.
10. Forma de ingreso
11. Pago a cuenta del impuesto
El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mínima Presunta y en la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas.
FUENTE: Leyes Nros. 23.349 y 27.430 y Decreto Nº 280/79
1. Tipo de Impuesto
Este tributo está tipificado como "IVA de tipo consumo", estructurado por el método de sustracción sobre base financiera y por la técnica de impuesto contra impuesto.
2. Hechos imponibles
e) Los servicios digitales prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve acabo en el país.
3. Ambito espacial - Principio jurisdiccional
Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen locaciones o prestaciones gravadas, realicen importaciones definitivas de cosas muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el país.
Serán considerados responsables sustitutos por las locaciones y/o prestaciones gravadas, los residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en el exterior y quienes realicen tales operaciones como intermediarios o en representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúen a nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba el pago por dichas operaciones en el país o en el extranjero.
a) Ventas, importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de bienes cuya venta e importación se exime:
Libros, folletos e impresos similares; diarios, revistas y publicaciones periódicas, en la etapa de venta al público; agua ordinaria natural, leche sin aditivos, cuando los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos; medicamentos, cuando se trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importación o fabricación; aeronaves para transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a la defensa y seguridad, las embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectáculos deportivos amateur.
b) Prestaciones de servicios exentas
Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a través de Obras Sociales, actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas, seguros de vida, locación de inmuebles destinados a casa habitación, de inmuebles rurales, cuando el locatario sea el Estado Nacional, provincial, municipal o Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el resto de locaciones exentas hasta $ 1.500.
Entre otras excepciones corresponde señalar la referida a importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos importación con sujeción a regímenes especiales (despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros, personas lisiadas, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, representantes diplomáticos en el país, etc.), así como la que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas y por instituciones de beneficio público cuyo objetivo principal es la realización de obra médica asistencial de beneficencia o la investigación científica y tecnológica destinada a la actividad académica o docente. Están exentos hasta el 31/12/07, los productos críticos importados para consumo, destinados al diagnóstico y tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de posiciones arancelarias de la N.C.M. y las importaciones para consumo realizadas por entes oficiales nacionales, provinciales y municipales, destinados a la educación, salud, la ciencia y la tecnología.
6. Alícuotas
a) Alícuota general 21%.
b) Alícuota diferencial superior: 27%, para ventas de gas, energía eléctrica (excepto alumbrado público) prestación de servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagües y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -con ciertas excepciones-, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de recreo o veraneo o terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto del impuesto, categorizado como responsable inscripto o no inscripto.
c) Alícuota diferencial reducida: 10,5%, aplicable a:
• trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyen obras en curso.
• intereses y comisiones de préstamos otorgados a responsables inscriptos por entidades sometidas al Régimen de la Ley Nº 21.526 o por entidades bancarias del exterior que cumplimenten los requisitos establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
• intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades citadas en el apartado precedente a empresas que presten el servicio público de transporte automotor terrestre de corta, media y larga distancia.
• animales vivos de las especies bovina, ovina, camélidos, caprinos, aviar, cunícula y porcina, sus carnes y despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados.
• frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas.
• granos -cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.
• determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas, legumbres, hortalizas frescas, granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.
• cuero bovino fresco o salado, seco, en calado, piquelado, o conservado de otro modo pero sin curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias.
• miel de abejas a granel.
• servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento).
• servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos. La prestación de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin derecho a reintegro está gravada a la alícuota del 21%.
• Bienes de capital incluidos en listado específico.
• Servicios efectuados por las Cooperativas de Trabajo, promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado Nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley Nº 22.016.
• Propano, butano y gas licuado de petróleo.
• Fertilizantes químicos para uso agrícola.
• Harina de trigo (comprendida en la partida 11.01 de la Nomenclatura Común del MERCOSUR).
• Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización, (comprendidas en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino).
7. Operaciones internas (ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios)
a) Base de cálculo del débito fiscal
Precio neto de la operación, incluido el de servicios prestados juntamente con la operación o con motivo de ella y contraprestaciones de financiación. No integran la base el IVA generado por la propia operación y los tributos internos que reconozcan como hecho imponible la misma operación.
El crédito fiscal otorgado está conformado por el impuesto tributado a raíz de importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes y servicios, en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con operaciones efectivamente gravadas, cualquiera sea la etapa de su aplicación, o se exporte.
c) Período fiscal
Norma general: mes calendario.
(optativo
d) Régimen de liquidación y pago
El impuesto se liquida mediante declaración jurada mensual. La presentación de la declaración y el pago del impuesto que resulta de la misma, debe efectuarse durante el mes siguiente a aquél al que corresponde la declaración jurada. Existen regímenes de retención, percepción y pago a cuenta.

References: artículo 23
 artículo 23
 resolución 
 artículo 1
 artículo 20
 artículo 1
in fine
 artículo 70
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 20
 artículo 1