Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0113-kdipt1-1-4012-40-2018-3-msu
Timestamp: 2018-11-15 06:01:33+00:00

Document:
♦ › Zwolnienie › 0113-KDIPT1-1.4012.40.2018.3.MSU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 stycznia 2018r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy usług wynajmu lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej:
podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy usług wynajmu lokali mieszkalnych, oraz
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz opłatę.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą świadczenie usług informatycznych. Przychody z działalności opodatkowane są 19% liniowym podatkiem dochodowym. Od 2018 r. zamierza poszerzyć działalność o wynajem lokali mieszkalnych. Obecnie jest w posiadaniu prawa do dwóch lokali mieszkalnych, które wynajmuje prywatnie (nie w ramach prowadzonej działalności). Przychody uzyskane z najmu opodatkowane są 8,5% ryczałtem, dotychczas nie były wprowadzane do ewidencji środków trwałych.
Jedno z mieszkań otrzymane zostało w formie darowizny w lipcu 2003 r., a jego wartość zgodnie z aktem notarialnym, ustalono na:
lokal mieszkalny 200 000 zł
udział w gruncie i częściach wspólnych 73 000 zł
Przedmiotowe mieszkanie, zgodnie z treścią aktu notarialnego, przez poprzednich właścicieli nabyte zostało w roku 2001. Zgodnie z zapisem z księgi wieczystej w dziale II pt. „własność”, pierwsza umowa ustanowienia odrębnej własności miała miejsce w 2001 r.
1/2 drugiego mieszkania nabyto w formie darowizny, zgodnie z aktem notarialnym jego wartość określono na poziomie 140 000 zł wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym (bez rozgraniczenia na lokal i prawo do użytkowania). Przedmiotowa część mieszkania, zgodnie z treścią aktu notarialnego, przez poprzednich właścicieli nabyta została w roku 1992.
1/2 drugiego mieszkania nabyto w formie kupna do majątku wspólnego (żony i męża), wartość zgodnie z aktem określona została na poziomie 150 000 zł wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym (bez rozgraniczenia na lokal i prawo do użytkowania).
Zainteresowany zamierza wprowadzić do ewidencji środków trwałych przedmiotowe mieszkania, rozpocząć ich amortyzację i wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Lokale mieszkalne będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, a wynajmowane lokale mieszkalne znajdują się w budynku mieszkalnym.
Wnioskodawca będzie świadczył usługi w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na własny rachunek i w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Osoby wynajmujące lokale mieszkalne od Wnioskodawcy nie będą miały prawa dalszego podnajmu tych mieszkań innym osobom.
Klasyfikacja statystyczna usług najmu określona jest pod numerem 68.20.11.0 „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi”. Wnioskodawcy w stosunku do opisanych lokali mieszkalnych przysługuje prawo własności odrębnej.
Przedmiotowe mieszkania nadają się do wynajęcia, są kompletne i zdatne do użytku. Wnioskodawca planuje wprowadzić ww. lokale mieszkalne do ewidencji środków trwałych z dniem 1 stycznia 2018 r. Odpisy amortyzacyjne naliczane będą od lutego 2018 r. wg stawki wynoszącej 10%. Wnioskodawca w okresie przestoju będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Wartość początkowa zostanie ustalona na podstawie umowy darowizny oraz odpowiednio umowy kupna.
1/2 drugiego mieszkania została nabyta w formie darowizny 24 marca 2010 r. 1/2 drugiego mieszkania została nabyta w drodze kupna dnia 31 sierpnia 2010 r. do majątku wspólnego żony i męża.
Przedmiotowe lokale, zgodnie ze wskazanymi we wniosku datami ustanowienia odrębnej własności czy nabycia przed dniem ich nabycia przez Wnioskodawcę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli przez co najmniej 60 miesięcy. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać przedmiotowych lokali, ale nie wyklucza takiej możliwości w późniejszym czasie.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Lokale mieszkalne będą wynajmowane na cele mieszkaniowe. Usługi w zakresie wynajmu lokali będą świadczone na własny rachunek. Lokale mieszkalne będące przedmiotem najmu znajdują się w budynku mieszkalnym.
Usługi sklasyfikowane są przez Wnioskodawcę pod numerem PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - z uwagi na ścisły związek klasyfikacji PKWiU z ustawami podatkowymi oraz powoływanie się w przedmiotowych ustawach na numery PKWiU, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie poprawności jego klasyfikacji usług przedmiotowego najmu prywatnego. Zgodnie z wyrokiem sądowym m.in. I SA/Kr 71/17 - wyrok WSA w Krakowie z 11 kwietnia 2017r. jeżeli przepis podatkowy odwołuje się do klasyfikacji PKWiU jako warunku zastosowania obniżonej stawki VAT, to Minister Finansów nie może się uchylić od oceny dotyczącej PKWiU.
(we wniosku przedstawione jako nr 4)
Czy wynajem lokali osobom fizycznym będzie zwolniony z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynajem lokali osobom prywatnym będzie korzystał ze zwolnienia z podatku VAT ze względu na realizację ich celów mieszkaniowych na co wskazuje art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą świadczenie usług informatycznych. Od 2018 r. zamierza poszerzyć działalność o wynajem lokali mieszkalnych. Lokale mieszkalne będą wynajmowane na cele mieszkaniowe. Usługi w zakresie wynajmu lokali będą świadczone na własny rachunek. Lokale mieszkalne będące przedmiotem najmu znajdują się w budynku mieszkalnym. Osoby wynajmujące lokale mieszkalne od Wnioskodawcy nie będą miały prawa dalszego podnajmu tych mieszkań innym osobom.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla wynajmu lokali mieszkalnych.
Należy wskazać, że umowa najmu jest umową cywilnoprawną nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż przedmiotem planowanej usługi świadczonej na własny rachunek jest wynajem lokali o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe, spełnione zostaną wymienione wyżej przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia rodzaj i forma prawna zarówno podmiotu wynajmującego, jak i najemcy. Istotny jest cel, na jaki lokale są wynajmowane przez Wnioskodawcę – wynajmowane będą z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe. Tak więc, w przypadku wynajmu ww. lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe, zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, o ile w umowie najmu najemca zobowiąże się do wykorzystywania wynajmowanych lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione wyżej opisane przesłanki, w związku z czym, świadczona przez Zainteresowanego usługa wynajmu lokali o charakterze mieszkalnym osobom fizycznym na cele mieszkaniowe, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy wskazać, że podana przez Wnioskodawcę klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług została przyjęta jako element zdarzenia przyszłego. Należy zaznaczyć, że analiza dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Bowiem zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem wskazać należy, że definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy przekazywane w ramach tej czynności składniki majątkowe wypełniają definicję przedsiębiorstwa. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnie.
0113-KDIPT1-1.4012.40.2018.3.MSU

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 14