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Timestamp: 2020-07-02 09:34:36+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1104-06, 14-06-2006 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1104-06 de 14 de Junio de 2006
Núm. Resolución: V1104-06
RIRNR RD 1776/2004 art. 10 y 15
Posibilidad de presentar declaraciones trimestrales sólo en los casos de existencia de rentas a declarar.
La entidad consultante es una gestora de fondos de titulización de activos, que gestiona actualmente 59 fondos, siendo la tendencia anual la creación de 10 nuevos fondos anuales.
Su volumen de facturación y características la sitúan como empresa de reducida dimensión.
Las retenciones que realiza el fondo sobre facturas de profesionales se reducen sólo al momento de su creación y al de su cierre. Teniendo en cuenta que la media de un fondo puede ser fácilmente 10 años, supone que en la vida del fondo hay que realizar pagos por el modelo 110 en dos o tres ocasiones solamente.
Los fondos realizan pagos de bonos de modo periódico, trimestrales, semestrales y anuales, y por ello se realizan las declaraciones de impuestos correspondientes a los modelos 123 y 216, a pesar de que en ambos casos las retenciones son nulas. Esto multiplicado por el número de fondos existentes y por los nuevos que se van creando, genera un ingente volumen de declaraciones con valores cero en todas sus casillas.
El modelo 110 corresponde a la declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta.
El modelo 123 corresponde a la declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre determinadas rentas del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes.
Y el modelo 216 corresponde a la declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta respecto de determinadas rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes obtenidas por contribuyentes de dicho impuesto sin establecimiento permanente.
A estos efectos, por lo que se refiere a los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, la presentación de las declaraciones de las retenciones es una obligación totalmente reglada que se recoge en los siguientes preceptos:
En lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
El artículo 106 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, establece en su apartado 1 lo siguiente:
El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentará declaración negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta alguno. No procederá presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el período de declaración, rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta."
Por tanto, los fondos de titulización deberán presentar las declaraciones (modelos 110 y 123 a que se refiere el escrito de consulta) de retenciones (mensuales o trimestrales, según proceda) por los correspondientes períodos en los que hayan satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.
En lo que se refiere al Impuesto sobre Sociedades:
El artículo 66 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, establece en su apartado 1 que:
"1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deberán presentar en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el órgano competente de la Administración tributaria, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro Público.
No procederá la presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho en el período de la declaración rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta."
Por tanto, los fondos de titulización deberán presentar las declaraciones (modelo 123 a que se refiere el escrito de consulta) de retenciones (mensuales o trimestrales, según proceda) por los correspondientes períodos en los que hayan satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.
En lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de no Residentes:
El artículo 15 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, establece en su apartado 1 que:
"1. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes deberán presentar en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el órgano competente de la Administración tributaria, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro.
Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta presentarán declaración negativa cuando hubiesen satisfecho rentas de las señaladas en el apartado 4 del artículo 31 de la Ley del Impuesto, salvo en los supuestos en los que así lo establezca el Ministro de Economía y Hacienda."
El apartado 4 del artículo 31 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (TRLIRNR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, establece que:
e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente."
El apartado 3 del artículo 10 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes especifica, en relación con el artículo 31.4.e) del TRLIRNR, las rentas respecto de las cuales no procede practicar retención o ingreso a cuenta.
A su vez, la Orden de 9 de diciembre de 1999, por la que se aprueban, en pesetas y en euros, el modelo 216 de declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta efectuados respecto de determinadas rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes obtenidas por contribuyentes de dicho impuesto sin establecimiento permanente y el resumen anual, modelo 296, de retenciones e ingresos a cuenta efectuados en relación con dichas rentas, así como ciertas disposiciones referentes a las cuentas de no residentes, establece en el apartado Segundo.Tres una serie de rentas que, no estando sometidas a retención de conformidad con el artículo 31.4 del TRLIRNR, no hay que tenerlas en cuenta a efectos de la declaración negativa de retenciones, esto es, no existe obligación de presentar declaración negativa respecto a las mismas. Estas rentas son las siguientes:
"1.º Las rentas a que se refiere el artículo 13.1.a) de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias (actual artículo 14.1.a) del TRLIRNR).
5.º Las rentas exceptuadas de la obligación de retener y de ingresar a cuenta enumeradas en el apartado 3 del artículo 14 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (equivalente al artículo 10.3 del actual Reglamento).
6.º Las rentas a que se refiere la letra c) del artículo 131 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, (actual artículo 118.1.c) del TRLIS)"
Por tanto, los fondos de titulización deberán presentar las declaraciones (modelos 123 y 216 a que se refiere el escrito de consulta) de retenciones (mensuales o trimestrales, según proceda) por los correspondientes períodos en los que hayan satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, incluidas aquéllas respecto de las que no proceda practicar retención o ingreso a cuenta de acuerdo con el artículo 31.4 del TRLIRNR, con las excepciones que se acaban de indicar.
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References: Resolución 
 artículo 106
 Real Decreto 
 artículo 66
 Real Decreto 
 artículo 15
 Real Decreto 
 artículo 31
 artículo 31
 Real Decreto 
 artículo 10
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 13
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 10
 artículo 131
 artículo 118
 artículo 31

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