Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-443-294-13-3-mr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184750874
Timestamp: 2020-06-06 23:27:16+00:00

Document:
ILPP2/443-294/13-3/MR - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPP2/443-294/13-3/MR - Pismo wydane przez:...
ILPP2/443-294/13-3/MR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2013 r. (data wpływu 19 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej wniesienie do Spółki aportem budynku biurowo-szkoleniowego wraz z gruntem - jest prawidłowe.
W dniu 8 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej wniesienie do Spółki aportem budynku biurowo-szkoleniowego wraz z gruntem. Wniosek uzupełniono w dniu 19 czerwca 2013 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jest spółką osobową, która został powołana w celu uzyskiwania przychodów z odpłatnego wynajmowania lokali użytkowych podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Do tej chwili Wnioskodawca nie rozpoczął prowadzenia działalności, gdyż nie posiada odpowiednich zasobów lokalowych, które mógłby wynajmować innym podmiotom.
W najbliższym czasie planowane jest jednak wniesienie do Spółki Wnioskodawcy przez jednego ze wspólników aportu w postaci budynku biurowo-szkoleniowego wraz z gruntem. W budynku tym znajdują się odpowiednio przygotowane pomieszczenia, które będą wynajmowane innym podmiotom czy to na cele działalności handlowej, czy też usługowej.
Wnoszony aportem budynek został oddany do użytkowania w grudniu 2011 r., zatem od jego powstania nie minęły 2 lata. Dodatkowo inwestorowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z inwestycją. W związku z powyższym nie istnieją żadne przesłanki ku temu, aby dostawa budynku (a za taką należy traktować jego wniesienie aportem) mogła korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej UPTU, czy też jakiegokolwiek innego przepisu tejże ustawy. Operacja wniesienia budynku zostanie zatem opodatkowana stawką podstawową (23%) na podstawie art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 UPTU. Aportowi będzie towarzyszyło wystawienie przez wnoszącego faktury VAT, z której wartość netto zostanie skompensowana z wartością udziałów w spółce, natomiast kwota podatku od towarów i usług (VAT) naliczona od transakcji, zostanie uregulowana przez Spółkę.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 86 UPTU, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku od towarów i usług wykazanego na otrzymanej fakturze dokumentującej wniesienie aportu przy założeniu, iż zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystywanie otrzymanego budynku jedynie na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wniesieniem do Spółki Wnioskodawcy aportu w postaci budynku biurowo-szkoleniowego wraz z gruntem na Spółkę zostanie przeniesione prawo użytkowania tejże nieruchomości. W związku z powyższym niewątpliwie będziemy mieli do czynienia z dostawą, o której mowa w art. 5 UPTU. Dostawa zostanie udokumentowana fakturą wystawioną w dniu wniesienia aportu, z której wartość netto będzie odpowiadała wkładowi wspólnika wniesionemu do spółki, a naliczony od transakcji podatek od towarów i usług zostanie uregulowany przez spółkę.
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu opisanej transakcji będzie mu przysługiwało pełne odliczenie podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze dokumentującej wniesienie aportu.
Należy zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 86 ust. 1 UPTU w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z założeniem wniesiony budynek będzie wykorzystywany przez Spółkę (Wnioskodawcę) jedynie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W szczególności Wnioskodawca będzie wynajmował poszczególne pomieszczenia użytkowe znajdujące się w tym budynku innym podmiotom na potrzeby prowadzenia działalności. Z tego tytułu będą uzyskiwane przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług (stawką podstawową 23%).
Część pomieszczeń będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby ogólne prowadzonej działalności np. będą się w nich znajdowały biura Spółki. Jednakże biorąc pod uwagę, iż całość sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy bezsprzecznie uznać, ze również te pomieszczenia (administracyjno-biurowo-gospodarcze) będą związane jedynie z działalnością opodatkowaną. Biorąc powyższe pod uwagę, należy przyjąć, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne odliczenie podatku od towarów. Oczywiście w przypadku, gdyby w kolejnych latach pojawiła się u Wnioskodawcy sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług, i omawiany budynek byłby choć częściowo wykorzystywany na jej cele, Wnioskodawca przez 10 lat będzie zobligowany do dokonywania ewentualnej korekty odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 90 i 91 UPTU.
Biorąc równocześnie pod uwagę, iż przeniesienie własności budynku zostanie udokumentowane fakturą wystawioną przez wnoszącego, to zakładając, iż Wnioskodawca uzyska prawo, o którym mowa w art. 86 ust. 12 UPTU, do rozporządzania towarem (nieruchomością) jak właściciel oraz otrzyma fakturę (o czym mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1) praktycznie w tym samym momencie, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...).
Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy).
Natomiast stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W oparciu o art. 86 ust. 12 ustawy, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką osobową, która został powołana w celu uzyskiwania przychodów z odpłatnego wynajmowania lokali użytkowych podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Do tej chwili Wnioskodawca nie rozpoczął prowadzenia działalności, gdyż nie posiada odpowiednich zasobów lokalowych, które mógłby wynajmować innym podmiotom. W najbliższym czasie planowane jest jednak wniesienie do Spółki Wnioskodawcy przez jednego ze wspólników aportu w postaci budynku biurowo-szkoleniowego wraz z gruntem. W budynku tym znajdują się odpowiednio przygotowane pomieszczenia, które będą wynajmowane innym podmiotom czy to na cele działalności handlowej, czy też usługowej.
Wnoszony aportem budynek został oddany do użytkowania w grudniu 2011 r., zatem od jego powstania nie minęły 2 lata. Dodatkowo inwestorowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z inwestycją. Aportowi będzie towarzyszyło wystawienie przez wnoszącego faktury VAT, z której wartość netto zostanie skompensowana z wartością udziałów w spółce, natomiast kwota podatku od towarów i usług (VAT) naliczona od transakcji, zostanie uregulowana przez Spółkę. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na tle powyższego stanu sprawy, Wnioskodawca sformułował pytanie w kwestii rozstrzygnięcia, czy będzie przysługiwało mu prawo do doliczenia całego podatku od towarów i usług wykazanego na otrzymanej fakturze dokumentującej wniesienie aportu przy założeniu, iż zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystywanie otrzymanego budynku jedynie na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Analizując powołane powyżej przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 i 8 oraz art. 2 pkt 6 ustawy, należy stwierdzić, iż czynność wniesienia aportu w postaci towarów do Spółki spełnia definicję dostawy towarów.
Wyjaśnić przy tym należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.
W przypadku czynności wniesienia aportu do Spółki wnoszący aport otrzymuje określone prawa związane z uczestnictwem w spółce obejmującej aport. W szczególności prawo do udziału w zysku.
W świetle powyższego stwierdza się, że aport co do zasady stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu.
W myśl natomiast przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Natomiast, w oparciu o art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Wobec powyższego w rozpatrywanej sprawie, w celu ustalenia, czy dostawa przedmiotowego budynku będzie podlegała opodatkowaniu, czy też zwolnieniu z opodatkowania należy odwołać się do przedstawionych poniżej regulacji dotyczących dostawy budynków i budowli określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie istnieją żadne przesłanki ku temu, aby dostawa przedmiotowego budynku wraz z gruntem mogła korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czy też jakiegokolwiek innego przepisu tejże ustawy, bowiem wnoszony aportem budynek został oddany do użytkowania w grudniu 2011 r., zatem od jego powstania nie minęły 2 lata. Ponadto inwestorowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z inwestycją. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, operacja wniesienia budynku zostanie zatem opodatkowana stawką podstawową (23%) na podstawie art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy. Ponadto, jak wynika z treści wniosku wniesiony budynek będzie wykorzystywany przez Spółkę jedynie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. Wnioskodawca będzie wynajmował poszczególne pomieszczenia użytkowe znajdujące się w tym budynku innym podmiotom na potrzeby prowadzenia działalności, a część pomieszczeń będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby ogólne prowadzonej działalności (w całości opodatkowanej podatkiem VAT) np. będą się w nich znajdowały biura Spółki.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki aportem budynku biurowo-szkoleniowego wraz z gruntem, ze względu na fakt, że służyć on będzie Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego, wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 oraz art. 88 ust. 4 ustawy, także z tego względu, że w odniesieniu do planowanej transakcji - jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego - wnoszący aport do Spółki nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

References: art. 14
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 88
 art. 88
 art. 43
 art. 14
 art. 47