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Timestamp: 2018-03-18 03:58:14+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2425-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2425-15 de 30 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 06/11/2009 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Frias Ponce, Emilio Num. Recurso: 212/2004
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 5782/2001, 20-12-2006
Órden: Administrativo Fecha: 20/12/2006 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martin Timon, Manuel Num. Recurso: 5782/2001
Órden: Administrativo Fecha: 04/11/2009 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Garzon Herrero, Manuel Vicente Num. Recurso: 10506/2003
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 269/2003, 08-11-2007
Órden: Administrativo Fecha: 08/11/2007 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Frias Ponce, Emilio Num. Recurso: 269/2003
IS R.D.LEG. 4/2004 - PAGOS A CUENTA - RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA - ARRENDTO FINCA RÚSTICA
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RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA - ARRENDAMIENTO FINCA RÚSTICA
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Resolución Vinculante de DGT, V1478-12, 09-07-2012
Núm. Resolución: V1478-12
Resolución Vinculante de DGT, V1115-14, 16-04-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 16/04/2014
Núm. Resolución: V1115-14
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/02/2006
Núm. Resolución: V0343-06
Resolución Vinculante de DGT, V3287-14, 09-12-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/12/2014
Núm. Resolución: V3287-14
Núm. Resolución: V2425-15
LIRPF L 35/2006 art 25RIS RD 1777/2004 art 58TRLIS RDLeg 4/2004 art 140.1
Si el arrendatario debe practicar retención sobre el pago de la renta mensual a la sociedad consultante, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
La sociedad consultante es un centro especial de empleo, cuyo objeto social es la integración laboral de personas discapacitadas, preferentemente enfermos mentales. Con este fin explota una gasolinera, arrendada a un tercero, en la que se encuentra ubicada una cafetería en condiciones para su inmediata explotación. Este negocio lo arrendará a una persona física por una renta mensual de 363 euros. Entre las partes se ha firmado un contrato mercantil de arrendamiento de industria, sin relación o vínculo laboral alguno, en el cual se exige que la arrendadora explote, efectivamente, el negocio de manera que ésta no podrá, a su vez, arrendar dicha cafetería.
El artículo 140.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que "las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de retención indicados en el apartado 6 de este artículo a la base de retención determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se establezcan".
El artículo 58 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, RIS), aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, dispone lo siguiente:
Por otra parte, el artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, LIRPF) establece que entre los rendimientos de capital mobiliario se encuentran: "los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del subarriendo percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades económicas."
A efectos de calificar el contrato de arrendamiento celebrado por la consultante como contrato de arrendamiento de inmueble o contrato de arrendamiento de industria o negocio, es preciso traer a colación la Sentencia del Tribunal Supremo, de fecha 21 de febrero de 2000, número 137/2000, en virtud de la cual: "La doctrina de esta Sala relativa a la distinción entre los arrendamientos de local de negocio y los de industria es absolutamente diáfana, destacando que mientras en los primeros se cede el elemento inmobiliario, es decir, un espacio construido y apto para que en él se explote el negocio, en los segundos el objeto contractual está determinado por una doble composición integradora, por un lado el local, como soporte material, y por otro, el negocio o empresa instalada y que se desarrolla en el mismo, con los elementos necesarios para su explotación, conformando un todo patrimonial. En este sentido cabe citar las Sentencias de 13 y 21 de diciembre de 1990, de 20 de septiembre de 1991, y 19 y 25 de mayo de 1992, 17 y 10 de mayo de 1993, 22 de noviembre de 1994, 4 de octubre de 1995 y 8 de junio de 1998, entre otras. (...)."
De acuerdo con los datos suministrados por la entidad consultante, la operación objeto de la presente consulta es calificada como arrendamiento de negocio, tratándose, por tanto, de circunstancias de hecho que deberían ser probadas por cualquier medio de prueba admitido en Derecho ante los órganos de la Administración tributaria competentes en materia de comprobación. Por tanto, en la medida en que se trate de un arrendamiento de negocio la retención se deberá practicar sobre el importe total de la contraprestación, en los términos previstos en el artículo 58.2 del RIS.
No obstante, si la actividad de arrendamiento de negocio constituye para la sociedad arrendadora una actividad económica en el desarrollo de su objeto social, la renta satisfecha por la arrendataria no estará sujete a retención. El arrendamiento es normalmente por sí una operación realizada con continuidad en el tiempo, circunstancia que no determina por sí misma la realización de una actividad habitual o la realización de una actividad empresarial. Será necesario, a estos efectos, que la sociedad arrendadora cuente con una estructura organizativa propia que resulte adecuada y suficiente para el desarrollo de la actividad. En definitiva, cuando el sujeto pasivo desarrolle la actividad de arrendamiento de industria de forma continuada en cumplimiento de su objeto social, con la consiguiente organización de recursos humanos y medios materiales exigidos por el volumen de contratación en este ámbito de negocios, se entendería cumplido el requisito en este punto analizado, de manera que la existencia de esa organización empresarial determinaría la realización de una actividad económica y, por tanto, sobre las rentas procedentes de ese arrendamiento no procedería practicar retención.
El cumplimiento de estas circunstancias determinaría la ausencia de retención. No obstante estas circunstancias son cuestiones de hecho que deberán probarse por el sujeto pasivo ante los órganos de la Administración tributaria en una comprobación administrativa.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 140
 Real Decreto 
 artículo 58
 Real Decreto 
 artículo 25
 artículo 58