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Cristina Ortega Río
1 CORTE NACIONAL DE JUSTICIA DEL ECUADOR SALA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO JUEZA PONENTE: DRA MARITZA TATIANA PÉREZ VALENCIA ACTOR: (RECURRENTE) FRANCISCO PÉREZ, REPRESENTANTE LEGAL EMPRESA PESQUERA ECUATORIANA S.A EMPESEC DEMANDADO: DIRECTOR REGIONAL DEL LITORAL SUR DEL SERVICO DE RENTAS INTERNAS Quito, lunes 13 de abril del 2015, las 09h16.- VISTOS: La doctora Maritza Tatiana Pérez Valencia, Jueza Nacional, conoce del presente recurso, conforme la Resolución N de 25 de enero de 2012, emitida por el Consejo de la Judicatura. Actúan también en la presente causa los doctores José Luis Terán Suárez, y Ana María Crespo Santos, en virtud de la Resolución N de 17 de diciembre de 2014, emitida por el Pleno del Consejo de la Judicatura y las Resoluciones N s y de 28 de enero de 2015, expedidas por el Pleno de la Corte Nacional de Justicia, así como del sorteo que consta en el proceso. Esta Sala Especializada de lo Contencioso Tributario es competente para conocer y pronunciarse sobre el recurso de casación, en virtud de lo establecido en los artículos 184, numeral 1 de la Constitución de la República, 185, segundo inciso, numeral 1 del Código Orgánico de la Función Judicial, y 1 de la Ley de Casación Página 1 de 13
2 I.- ANTECEDENTES El Ing. Francisco Pérez Gilabert, en calidad de Gerente General y representante legal de la compañía EMPRESA PESQUERA ECUATORIANA S.A EMPESEC, interpone recurso de casación contra la sentencia de 29 de abril de 2013, a las 08h42, emitida por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal N 2 con sede en la ciudad de Guayaquil, dentro del Juicio de impugnación N , en el cual se [ ] declara sin lugar la demanda presentada por el Ing. Francisco Pérez Gilabert, en su calidad de Gerente General de la compañía Empresa Pesquera Ecuatoriana S.A. EMPESEC. [ ] El recurrente fundamenta su recurso en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, manifiesta que las normas de derecho que se estiman infringidas son el Art. 425 de la Constitución de la República del Ecuador; Art. 4 de la Decisión del Acuerdo de Cartagena N 388; Arts. 246 y 259 del Código Tributario; y Arts. 57 y 72 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. El recurrente señala que existiría falta de aplicación del Art. 246 del Código Tributario, ya que la Administración Tributaria demandada no habría contestado la demanda planteada, por lo que debería haberse considerado como negativa pura y simple de la acción, como lo ha señalado la Sala en la sentencia, que sin embargo de la afirmación de la Sala, no se ha considerado el segundo inciso de la norma mencionada, ya que la misma establecería que al no presentarse copias certificadas de los actos y documentos se deberá estar a las afirmaciones del actor; que al dejarse de aplicar lo norma mencionada, la Sala no ha resuelto conforme lo que el actor afirmó en su demanda, y remitiéndose a normas de valoración de prueba generales, ha resuelto declarar sin lugar la demanda. Sostiene el recurrente que existiría falta de aplicación de la Decisión N 388 del Acuerdo de Cartagena en relación con las normas pertinentes de la Ley de Régimen Tributario Interno, en razón que la Sala habría afirmado que no existe controversia entre lo dispuesto en el Art. 72 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y las Decisiones del Acuerdo de Cartagena, sin embargo, aunque no debía existir controversia, la Administración Tributaria habría realizado una interpretación errónea del Art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno, que excluía los servicios para la correspondiente devolución del IVA pagado, esto pese a que las normas supranacionales sí consideraban la mencionada devolución: que para la Administración Página 2 de 13
3 Tributaria, el IVA pagado en servicios no podía ser objeto de devolución, y en tal sentido, habría afirmado en la resolución impugnada que: no se considera en la liquidación de Devolución del IVA el valor pagado por concepto de servicios, esto pese a que con claridad la norma supranacional si los señalaba; que la Sala de instancia omitiría aplicar la norma del Art. 4 de la Decisión N 388 del Acuerdo de Cartagena y que no sería discordante, sino más bien concomitante con la aplicación de la normativa ecuatoriana, puesto que se recogerían en las normas ecuatorianas en los Arts. 57 y 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno el principio supranacional de devolución del IVA en servicios; que por lo tanto al omitirse las normas citadas, la Sala de instancia habría llegado a concluir de manera equívoca respecto a la devolución del Impuesto al Valor Agregado, aun cuando existiría normativa expresa respecto de la obligación que tiene la Administración Tributaria de devolver dicho impuesto a los exportadores. Finaliza el recurrente, solicitando que se case la sentencia recurrida Mediante auto de 29 de agosto del 2013, a las 08h30 la Sala Especializada de Conjueza y Conjueces de la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia, admiten el recurso planteado respecto de la causal primera, por reunir los requisitos formales de procedencia, legitimación y oportunidad previstos en la Ley; excepto por los artículos 425 de la Constitución de la República y 259 del Código Tributario, por no haberse determinado el modo de infracción de dichas normas y por no existir referencia alguna en la fundamentación del recurso en el caso del artículo 259 del Código Tributario Una vez admitido el recurso de casación y realizado el traslado respectivo, la parte demandada lo ha contestado en los siguientes términos: que el recurso de casación tiene defectos de forma al haberse revisado los recaudos procesales; que el recurso carece de claridad y que no se ajusta a lo dispuesto en el Art. 6 de la Ley de Casación; que la sentencia recurrida ha sido dictada de conformidad a derecho, ya que el Art. 258 del Código Tributario establecen la obligación al actor de probar los hechos que afirma y que en el caso de estudio no se lo ha hecho; que del considerando QUINTO de la sentencia recurrida se evidenciaría que lo único que el actor ha aportado es la reproducción del acto Página 3 de 13
4 administrativo impugnado; que por lo tanto debe tenerse en cuenta lo previsto en el Art. 115 del Código de Procedimiento Civil, norma que obliga a los jueces a valorar todas las pruebas en su conjunto de acuerdo a las reglas de la sana crítica; que la Sala de instancia ha efectuado una correcta valoración de las pruebas aportadas al proceso, es decir de la Resolución N RDEV007501, por lo que el compareciente compartiría el criterio de la Sala de instancia de que no existiría contradicción entre las normas del Acuerdo de Cartagena y los Arts. 72 y 57 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Finaliza el compareciente solicitando que se deseche el recurso de casación interpuesto II.- ARGUMENTOS QUE CONSIDERA LA SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA CORTE NACIONAL DE JUSTICIA Validez: En la tramitación de este recurso extraordinario de casación, se han observado las solemnidades inherentes a esta clase de impugnaciones, y no existe nulidad alguna que declarar Determinación de los problemas jurídicos a resolver: La Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia examinará si la sentencia impugnada por los recurrentes tiene sustento legal y para ello es necesario determinar los siguientes problemas jurídicos de acuerdo a la técnica casacional: A) En el edicto recurrido, se incurre en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, ya que existiría falta de aplicación del Art. 246 del Código Tributario, norma que trata acerca de los efectos de la falta de contestación a la demanda o de la aclaración o complementación de la misma? B) La sentencia del Tribunal A quo incurre en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, por existir falta de aplicación del Art. 4 de la Decisión del Acuerdo de Cartagena N 388 que se refiere a la devolución de los impuestos indirectos que paguen los exportadores, lo cual habría conducido a una falta de aplicación de los Arts. 57 y 72 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, normas que en su orden tratan acerca del derecho a crédito tributario que tienen las personas naturales y sociedades exportadoras Página 4 de 13
5 que hayan pagado el IVA en sus adquisiciones, y a la devolución del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten? III.- MOTIVACIÓN Y RESOLUCIÓN DE LOS PROBLEMAS JURÍDICOS En primer lugar, hay que señalar que la casación es un recurso extraordinario que tiene como objetivo la correcta aplicación e interpretación de las normas de derecho sustanciales como procesales dentro de la sentencia o auto del inferior. Sobre el tema, Calamandrei pregonaba la naturaleza del medio extraordinario de impugnación y de estar encerrado en las cuestiones y revisión del derecho, cuando comentaba del recurso de casación. (Ver. Citado por A. MORELLO, en La Casación, Un modelo Intermedio Eficiente, Segunda edición, Abeledo Perrot, Buenos Aires, pág. 71) Planteada la problemática a resolver, esta Sala procede a analizar cada uno de los problemas descritos en el numeral 2.2 de esta resolución, así tenemos que respecto al primer problema jurídico, el recurrente ha alegado que existiría falta de aplicación de lo previsto en el Art. 246 del Código Tributario, norma que señala lo siguiente: Art Falta de contestación.- La falta de contestación de la demanda o de la aclaración o complementación de aquella, se tendrá como negativa pura y simple de la acción propuesta o ratificación de los fundamentos que motivaron la resolución o acto de que se trate; y, de oficio o a petición de parte, podrá continuarse el trámite de la causa, sin que se requiera acusación previa de rebeldía. En todo caso, el demandado estará obligado a presentar copias certificadas de los actos y documentos que se mencionan en el artículo anterior, que se hallaren en los archivos de la dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estará a las afirmaciones del actor o a los documentos que éste presente ; de acuerdo a lo señalado por el recurrente, la Sala de instancia habría dejado de aplicar la disposición jurídica citada, por cuanto la Administración Tributaria, no habría contestado a la demanda presentada, lo cual debe ser considerado como negativa pura y simple de la acción, pero que sin embargo de ello, no se tomaría en cuenta lo previsto en el segundo inciso de dicha norma la cual señalaría que ante la falta de agregar los actos o documentos de que se trata la demanda se estará a las afirmaciones del actor. Al respecto la Sala juzgadora en el considerando QUINTO del fallo y que consta a fojas 54 del expediente señala lo Página 5 de 13
6 siguiente: 5D).- La no contestación por parte de la Administración demandada configura los efectos previstos en el Art. 246 del Código Tributario, esto es que se tiene como negativa pura y simple de la pretensión del actor. La resolución impugnada consta presentada por el mismo actor (fs. 4 a 11); 5E).- Al tratarse este caso de una impugnación de resolución que niega la devolución del IVA pagado en actividades de exportación correspondía a la parte actora demostrar la existencia de los pagos así como de cumplir las premisas que constan en el Art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno en concordancia con las disposiciones pertinentes del Reglamento de Facturación y el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. La sola afirmación de la actora no constituye prueba suficiente; especialmente cuando su inacción ha impedido verificar si los comprobantes de venta han cumplido los requisitos determinados en las normas legales antes mencionadas; la Ley (Código Tributario y Ley de Régimen Tributario Interno) es clara al respecto sobre la obligatoriedad de los contribuyentes de cumplir sus deberes formales (Lo subrayado es de esta Sala Especializada); para el Tribunal A quo la falta de contestación a la demanda por parte de la Administración Tributaria ha producido los efectos de negativa pura y simple de los fundamentos de hecho y de derecho de la demanda planteada, con lo cual esta Sala Especializada concuerda, con lo que se aplica lo previsto en el primer inciso del Art. 246 del Código Tributario; ahora que, respecto al segundo inciso de la norma alegada como violentada, se debe tener en consideración que dicha disposición contiene un castigo a la Administración Tributaria cuando la misma no adjunta a la contestación a la demanda el acto administrativo impugnado o los documentos que tengan relación con la pretensión del actor; así mismo, esta norma es una salvaguarda para los administrados en los casos que la Administración Tributaria no tenga la intención de aportar al proceso el acto que se impugna, ora que sea desfavorable para sus intereses, ora que sea un acto viciado. Sin embargo de lo anotado, la frase se estará a las afirmaciones del actor debe ser cuidadosamente analizada, puesto que no constituye de ninguna manera una máxima para la resolución del proceso, en todo caso debe ser considerada como una presunción, cuya naturaleza admitiría prueba en contrario. Pueden suceder casos en los que no se haya practicado ninguna prueba en el proceso, y que aplicando lo previsto en el segundo inciso del art. 246 del Código Tributario, ahí sí para la resolución de la causa se estará a las afirmaciones del actor, pero en los casos en Página 6 de 13
7 los que se haya practicado prueba que contradiga las afirmaciones del actor en su demanda, es evidente que se deberá realizar un ejercicio de valoración de pruebas en las que se establezca si la prueba practicada tiene prevalencia sobre las presunciones derivadas de las afirmaciones del actor. En el caso sub judice, no se pueden estar simplemente a las afirmaciones del actor como lo ha señalado el recurrente, puesto que él mismo ha adjuntado al proceso el acto administrativo impugnado, que a decir de la Sala de instancia constaría de fojas 4 a 11 del expediente, debiendo tomarse en cuenta que la última parte del referido art. 246 del Código Tributario establece que no solamente se estará a las afirmaciones que haga el actor en su demanda, sino también a los documentos que éste presente, siendo así que el mismo actor ha agregado al proceso el acto administrativo impugnado, y ante la falta de contestación de la demanda por parte de la Administración Tributaria, lo cual debe ser considerado como negativa pura y simple de los fundamentos de hecho y de derecho expuestos por el actor, la litis se traba entonces en desvirtuar por parte del actor las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo impugnado, lo cual no ha sido logrado en el proceso de instancia conforme lo señala la Sala juzgadora en el numeral 5E del fallo recurrido, ya que: correspondía a la parte actora demostrar la existencia de los pagos así como de cumplir las premisas que constan en el Art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno en concordancia con las disposiciones pertinentes del Reglamento de Facturación y el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. De lo anotado se tiene entonces que respecto al segundo inciso del art. 246 del Código Tributario, la Sala de instancia sí la ha aplicado, cuando en el considerando QUINTO señala que: La sola afirmación de la actora no constituye prueba suficiente; especialmente cuando su inacción ha impedido verificar si los comprobantes de venta han cumplido los requisitos determinados en las normas legales antes mencionadas, criterio con el que esta Sala Especializada concuerda de acuerdo al análisis efectuado ut supra. Por las consideraciones expuestas no se configura la causal invocada por el recurrente En relación al segundo problema jurídico planteado, y que consta en el literal B) del numeral 2.2 de este fallo, el recurrente ha alegado que existiría falta de aplicación del Art. 4 de la Decisión del Acuerdo de Cartagena N 388, infracción en la sentencia recurrida que Página 7 de 13
8 habría conducido a la falta de aplicación de los Arts. 57 y 72 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. A decir del recurrente la norma andina establecida en el Acuerdo de Cartagena es supranacional y que estaría jerárquicamente sobre las disposiciones legales de nuestro país; al respecto el Art. 4 de la Decisión del Acuerdo de Cartagena N 388 establece lo siguiente: Art. 4.- El monto total de los impuestos indirectos vigentes, que figuran en el Anexo 1 de la presente Decisión, efectivamente pagados en la adquisición de las materias primas, insumos intermedios, servicios y bienes de capital, nacionales o importados, consumidos o utilizados en el proceso de producción, fabricación, transporte o comercialización de bienes de exportación será devuelto al exportador. La devolución de los impuestos indirectos a bienes de capital, procederá en la medida que ella no se confiere exclusivamente por razones de exportación. Los impuestos indirectos no incluidos en el Anexo 1 se regirán por lo dispuesto en las legislaciones internas de los Países Miembros ; si bien la norma andina establece que serán devueltos los impuestos indirectos pagados por el exportador en la adquisición de las materias primas, insumos intermedios, servicios y bienes de capital, nacionales o importados, consumidos o utilizados en el proceso de producción, fabricación, transporte o comercialización de bienes de exportación, no es menos cierto que dicha norma comunitaria tiene su razón de ser, a manera de incentivo para las exportaciones intrasubregionales, es decir que la disposición es aplicable para aquellos exportadores que efectúen exportaciones de bienes de un país Miembro a otro, por lo que no existirá tal beneficio cuando las exportaciones se efectúen a otros países que se encuentran fuera de la esfera comunitaria. En el caso que nos ocupa, al ser invocada la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, y al encontrarse vedado a la Sala de Casación la valoración de la prueba actuada en instancia, no puede esta Sala Especializada verificar a los países a los que ha efectuado las exportaciones la empresa actora, como para analizar si es que le era aplicable la Decisión N 388 de la CAN, y así mismo, de los hechos dados por ciertos por el Tribunal A quo no se puede evidenciar el destino de las exportaciones, por lo que, no se configura la causal invocada por el recurrente, respecto de la supuesta falta de aplicación del Art. 4 de la Decisión N En relación a la supuesta falta de aplicación de los Arts. 57 y 72 de Ley de Régimen Tributario Interno, dichas normas a la época de la controversia establecían lo siguiente: Art Crédito tributario por Página 8 de 13
9 exportación de bienes.- Las personas naturales y jurídicas exportadoras que hayan pagado el IVA en la adquisición de bienes que exporten, tienen derecho a crédito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrán por el impuesto pagado en la adquisición de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportación, el contribuyente solicitará al Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente acompañando copia de los respectivos documentos de exportación. Este derecho puede trasladarse únicamente a los proveedores directos de los exportadores. También tienen derecho al crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que éstos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalización, están gravados con tarifa cero. La actividad petrolera se regirá por sus leyes específicas ; Art IVA pagado en actividades de exportación.- Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes, empleados en la fabricación de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas deberá devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco. El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de petróleo crudo, puesto que el petróleo no se fabrica, sino que se lo extrae de los respectivos yacimientos. Para iniciar con el análisis del problema jurídico puesto a discusión por el recurrente, es importante realizar un pequeño esquema histórico Página 9 de 13
10 sobre la aplicación de la normativa relacionada al IVA pagado en actividades de exportación y al crédito tributario, para lo cual se debe tener en consideración que: 1) El Art. agregado por el Art. 37 de la Ley Para la Reforma de las Finanzas Públicas, publicado en el Suplemento del Registro Oficial N 181 de 30 de abril de 1999, en su parte principal indicaba que a continuación del Art. 69 de la Ley de Régimen Tributario Interno se incorpore el Art.- 69-A en el que se disponía que las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes, empleados en la fabricación de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado. 2) El Art. agregado por el Art. 16 de la Ley N 41 de Racionalización Tributaria, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 321 de 18 de noviembre de 1999 indicaba que a continuación del Art. 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno se añada lo siguiente: Crédito Tributario por exportación de bienes en el que se disponía que las personas naturales y jurídicas exportadoras que hayan pagado el IVA en la adquisición de bienes que exporten, tiene derecho a crédito tributario por dichos pagos y que igual derecho tendrán por el impuesto pagado en la adquisición de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. De las disposiciones enunciadas se colige que en el año 1999 únicamente tenían derecho al reintegro del IVA quienes eran fabricantes de bienes que se exporten solamente y sobre los bienes adquiridos o empleados en dicha fabricación, y por otra tenían derecho al crédito tributario quienes hubieren pagado el IVA en la adquisición de bienes que se exporten y en la adquisición de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el contribuyente. 3) La Ley de Régimen Tributario Interno, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 463 de 17 de noviembre de 2004 en sus Arts. 57 y 72 que tratan del Crédito Tributario por exportación de bienes e IVA pagado en actividades de exportación respectivamente, mantiene un esquema similar al anteriormente enunciado pero añadiendo algunas condiciones, para lo cual resulta pertinente citar la norma en cuestión: Art Crédito tributario por exportación de bienes.- Las personas naturales y jurídicas exportadoras que hayan pagado el IVA en la adquisición de bienes que exporten, tienen derecho a crédito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrán por el impuesto pagado en la Página 10 de 13
11 adquisición de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportación, el contribuyente solicitará al Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente acompañando copia de los respectivos documentos de exportación. Este derecho puede trasladarse únicamente a los proveedores directos de los exportadores. También tienen derecho al crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalización, están gravados con tarifa cero. La actividad petrolera se regirá por sus leyes específicas.. (El subrayado es de esta Sala Especializada) Art IVA pagado en actividades de exportación.- Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes, empleados en la fabricación de bienes que se exporten, tienen derecho a que este impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas deberá devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco. El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de petróleo crudo, puesto que el petróleo no se fabrica, sino que se lo extrae de los respectivos yacimientos.. (El subrayado de esta Sala Especializada). 4) Finalmente para entrar al análisis del tema que nos ocupa, se debe citar el Art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 242 de 29 de diciembre del 2007, y por lo tanto vigente desde el 1 de enero del año 2008: Art IVA pagado en actividades de exportación.- Las personas Página 11 de 13
12 naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deberá registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio de Rentas Internas y éste deberá devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco. El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.. (El Subrayado es de esta Sala Especializada). 5) Es indudable que de conformidad con lo establecido en el Art. 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno, vigente al período reclamado (diciembre 2007) cabía el reintegro del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes empleados en la fabricación de bienes que se exporten. La previsión de reintegro del IVA por servicios fue incorporada recién a partir del año 2008, por lo que bajo estos parámetros legales la parte actora no tenía derecho a su devolución ya que el período reclamado correspondía a diciembre del año Por las consideraciones expuestas, no se configura la causal invocada por el recurrente, respecto a la supuesta falta de aplicación de los Arts. 57 y 72 de la Ley de Régimen Tributario Interno IV.- DECISIÓN Por las consideraciones expuestas, la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, ADMINISTRANDO JUSTICIA, EN NOMBRE DEL PUEBLO SOBERANO DEL ECUADOR, Y POR AUTORIDAD DE LA CONSTITUCIÓN Y LAS LEYES DE LA REPÚBLICA, expide la siguiente: Página 12 de 13
13 SENTENCIA NO CASA la sentencia de 29 de abril de 2013, a las 08h42, emitida por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal N 2 con sede en la ciudad de Guayaquil, dentro del Juicio de impugnación N Sin costas. Notifíquese, publíquese y devuélvase. F) Dr. José Luis Terán Suárez. JUEZ PRESIDENTE. Dra. Maritza Tatiana Pérez Valencia. JUEZA NCIONAL. Dra. Ana María Crespo Santos. JUEZA NACIONAL. Certifico: F) Ab. Diego Acuña Naranjo. SECRETARIO RELATOR. Página 13 de 13

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