Source: https://www.transferky.cz/33/zavodni-stravovani-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqdJKm3Fj8HHbpDy6vfCR2s/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-09 13:58:47+00:00

Document:
Závodní stravování | Transferové ceny
Následující text je vìnován rozboru daòových aspektù závodního stravování, a to jak na stranì zamìstnavatele, tak na stranì zamìstnance.
1. Úvod do problematiky, právní úprava
Pøi posuzování problematiky závodního stravování zamìstnancù øe¹íme zejména dvì otázky:
zda se u zamìstnavatele jedná o daòový výdaj a v jaké vý¹i,
zda je pøíspìvek poskytnutý zamìstnavatelem zdanitelným pøíjmem zamìstnance.
zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (ZDP), a to zejména § 6 odst. 7 písm. a) ZDP, § 6 odst. 9 písm. b) ZDP a § 24 odst. 2 písm. j) ZDP bod 4
zákon è. 262/2006 Sb., zákoník práce (ZP), napø. § 236 ZP
pokyn GFØ D-22, body 16 a¾ 19 k § 24 odst. 2 ZDP – výklad správce danì
vyhlá¹ka MF è. 430/2001 Sb., o nákladech na závodní stravování a jejich úhradì – úprava závodního stravování u organizaèních slo¾ek státu a pøíspìvkových organizací
Finanèní úèast zamìstnavatele
První otázkou, kterou se budeme zabývat, je, zda je zamìstnavatel povinen zajistit pro zamìstnance závodní stravování.
Zamìstnavatelé jsou dle § 236 ZP povinni umo¾nit zamìstnancùm ve v¹ech smìnách stravování. Tuto povinnost nemají vùèi zamìstnancùm vyslaným na pracovní cestu.
Z vý¹e uvedeného vyplývá, ¾e zamìstnavatel nemá povinnost zajistit stravování svých zamìstnancù, má jen povinnost umo¾nit zamìstnancùm stravování, napø. v rámci zákonem stanovených pøestávek na jídlo a oddech (§ 88 ZP).
Zamìstnavatel samozøejmì mù¾e (a také tomu tak v praxi obvykle je) nést èást nákladù spojených se závodním stravováním na svùj úèet. Pøitom se buï zcela, nebo zèásti jedná o náklady daòové.
V kolektivní smlouvì lze pøitom sjednat nebo ve vnitøním pøedpisu stanovit bli¾¹í vymezení okruhu zamìstnancù (bývalých zamìstnancù), kterým se stravování poskytuje, organizaci tohoto stravování, zpùsob jeho provádìní a financování zamìstnavatelem, pokud tyto otázky nejsou upraveny obecnì nebo pro urèený okruh zamìstnavatelù zvlá¹tním pøedpisem. Zamìstnavatel se mù¾e podílet na dílèím financování úhrady stravování nejen zamìstnancù, ale i bývalých zamìstnancù – dùchodcù. Podíl zamìstnavatele na úhradì mù¾e jít zèásti na vrub nákladù, ale mù¾e být kryt i z prostøedkù fondu kulturních a sociálních potøeb (u zamìstnavatelù, kteøí takový fond tvoøí), sociálního fondu èi jiného podobného fondu, z disponibilního zisku zamìstnavatele. V extrémní situaci mù¾e zamìstnavatel krýt ve¹keré náklady spojené se zaji¹tìním závodního stravování.
Pøíjem zamìstnance
U zamìstnance vzniká na základì poskytnutého pøíspìvku na úhradu nákladù stravování ze strany zamìstnavatele pøíjem, který je dle § 3 odst. 2 ZDP pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob. Jedná-li se o nepenì¾ní pøíjem, je v¹ak dle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP od danì z pøíjmù osvobozen.
Na osvobození nemá vliv vý¹e daòové uznatelnosti nákladù vynalo¾ených zamìstnavatelem na stravování, a to ani v pøípadì, kdy zamìstnavatel poskytuje svým zamìstnancùm stravování zdarma.
Naopak pokud zamìstnavatel bude svým zamìstnancùm poskytovat penì¾ní pøíspìvek k úhradì stravování, pùjde o penì¾ní pøíjem zamìstnance podléhající zdanìní jako souèást zdanitelné mzdy.
Forma závodního stravování
Pro stanovení daòové úèinnosti vynalo¾ených nákladù zamìstnavatelem na závodní stravování je nutno dùslednì rozli¹ovat dvì formy závodního stravování, a sice:
stravování zaji¹»ované ve vlastním stravovacím zaøízení zamìstnavatele,
stravování zaji¹»ované prostøednictvím jiných subjektù.
Obì formy si rozebereme zvlá¹», nebo» pro ka¾dou z nich platí jiný daòový re¾im.
2. Stravování zaji¹»ované ve vlastním stravovacím zaøízení
Kdy jde o vlastní zaøízení
Za stravování provozované ve vlastním stravovacím zaøízení zamìstnavatele se pro úèely ZDP pova¾uje:
závodní kuchynì s jídelnou, popø. kantýna, provozovaná zamìstnavatelem (slu¾by zabezpeèují zamìstnanci zamìstnavatele),
pøíprava a výdej jídel ve vlastním stravovacím zaøízení zamìstnavatele poskytovaná jménem a na úèet zamìstnavatele, ale zabezpeèovaná prostøednictvím jiného subjektu formou slu¾by pro zamìstnavatele (napø. na základì pøíkazní smlouvy) v tomto zaøízení.
Daòovými výdaji podle § 24 odst. 2 písm. j) ZDP bodu 4 jsou náklady spojené s provozem vlastního stravovacího zaøízení kromì hodnoty potravin.
Daòovými náklady jsou náklady na provoz vlastního stravovacího zaøízení spojené s provozem závodní kuchynì s jídelnou, popø. kantýny, napø.:
spotøeba energie,
opravy a údr¾ba zaøízení,
daòové odpisy dlouhodobého majetku,
náklady na nakoupení drobného dlouhodobého hmotného majetku,
vyti¹tìní stravenek (kuponù k odbìru jídla),
mzdy vèetnì sociálního a zdravotního poji¹tìní pracovníkù zabezpeèujících závodní stravování,
odmìny firmì, která zaji¹»uje závodní stravování ve stravovacím zaøízení zamìstnavatele formou slu¾by pro zamìstnavatele (napø. na základì pøíkazní smlouvy).
Jiní strávníci
V ZDP se neuvádí pro tento druh poskytování závodního stravování daòové omezení nákladù, proto platí daòová úèinnost tìchto nákladù nejen pro stravování poskytované zamìstnancùm, ale i pøi poskytování tohoto stravování dùchodcùm – bývalým zamìstnancùm èi cizím strávníkùm. Stravování cizích zamìstnancù by v¹ak mìlo být postaveno na bázi komerèní, tj. cena jídla by mìla zohlednit i náklady na provoz celého zaøízení závodního stravování, nejenom hodnotu potravin, ale i pøimìøený zisk provozovatele, pøièem¾ pøípadný pøíspìvek na stravování by byl zále¾itostí zamìstnavatele tìchto cizích strávníkù.
Pøi poskytování závodního stravování zamìstnancùm cizím subjektùm je tøeba dbát na to, aby podávání jídel cizím strávníkùm závodní jídelnou nemohlo být chápáno jako veøejné stravování, nebo» pak by nebylo mo¾né tuto èinnost spadající pod ¾ivnost provozovat bez pøíslu¹ných povolení.
Spotøeba potravin
Náklady vynalo¾ené na potraviny spotøebované na zaji¹tìní závodního stravování jsou v¹ak daòovì neuznatelné. Jejich úhrada je zaji¹tìna buï zamìstnancem, nebo zèásti èi úplnì z FKSP, ze sociálního fondu èi z disponibilního zisku zamìstnavatele.
Úhrada zamìstnance
Pokud si zamìstnanec zcela nebo zèásti na stravování pøispívá, jsou tr¾by od zamìstnancù výnosy podléhajícími dani z pøíjmù. V takovém pøípadì lze èást nákladù vzniklých spotøebou potravin pova¾ovat za daòovì uznatelnou (a¾ do vý¹e pøíjmù z prodeje strávníkùm).
Pøíspìvek zamìstnavatele
Pokud by zamìstnavatel chtìl hradit náklady vynalo¾ené na potraviny (zèásti nebo zcela) nad rámec pøíspìvku od zamìstnancù, a» u¾ z FKSP, ze sociálního fondu nebo ze zisku po zdanìní, nejednalo by se o operaci, která by ovlivnila základ danì.
O nákladech na spotøebu potravin úètujeme bì¾ným zpùsobem („A” nebo „B”), viz následující pøíklad.
ALFA, s.r.o., ve sledovaném období spotøebovala potraviny v poøizovací hodnotì 50 000 Kè a uvaøila z nich 1 200 obìdù. Cenu obìda (resp. potravin) si firma stanovila v interní kalkulaci na 40 Kè a vedení rozhodlo, ¾e 30 Kè zaplatí zamìstnanec a 10 Kè pøispìje firma z fondu vytvoøeného ze zisku. Zamìstnavatel bude úètovat napø. následovnì (o zásobách úètuje zpùsobem „A”):
Výdej surovin pro kuchyò ze skladu 50 000 501 112
Pohledávka za zamìstnanci za 1 200 obìdù po 30 Kè 36 000 335 602
Pøíspìvek z fondu ze zisku (1 200 obìdù po 10 Kè) 12 000 427 648
Úhrada pohledávky za zamìstnanci formou srá¾ky z mezd 36 000 331 335
Èástka 36 000 Kè úètovaná na úèet 602 bude výnosem podléhajícím dani. Oproti nìmu si ALFA, s.r.o., uplatní 36 000 Kè z úètu 501 jako daòový náklad. To znamená, ¾e zbylých 14 000 Kè úètovaných na úètu 501 daòovým nákladem nebude. Pøíspìvek z fondu ze zisku, úètovaný do výnosù na úèet 648, neovlivní daòový výsledek.
Fakt, ¾e je v pøíkladu kalkulace potravin na jedno jídlo v prùmìru jiná ne¾ skuteèná spotøeba potravin, nemá daòový dopad. V praxi se nedá kalkulace pøesnì urèit nikdy, a tak pøípadné odchylky trvalej¹ího rázu mohou být pro firmu ALFA, s.r.o., pouze signálem, ¾e je tøeba kalkulaci upravit.
Zamìstnavatel zakoupí pro potøeby zamìstnancù rychlovarnou konvici, lednièku, elektrický vaøiè nebo mikrovlnnou troubu.
Související náklady (pokud jsou zakoupené pøedmìty hmotným majetkem, pak se bude jednat o daòové odpisy) budou daòovì uznatelné dle § 24 odst. 2 písm. j) ZDP bodu 4 – pùjde o náklady na pracovní a sociální podmínky zamìstnancù vynalo¾ené na provoz vlastního stravovacího zaøízení, a to i v pøípadì, ¾e stravování zamìstnavatel neposkytuje. V tomto pøípadì zamìstnavatel umo¾òuje dle ZP, aby se zamìstnanci v zákonné pøestávce na jídlo a oddech mohli stravovat na pracovi¹ti donesenou stravou (ohøátí jídla, uskladnìní v lednici apod.).
Vý¹e uvedený nákup elektrického vaøièe èi mikrovlnné trouby by jistì ¹lo obhájit jako daòovì uznatelný i v pøípadì, pokud by zamìstnavatel mìl napø. vlastní jídelnu, kde by zamìstnancùm nabízel mo¾nost stravování. Zamìstnavatel mù¾e toti¾ zamìstnancùm nabízet i více mo¾ností stravování, a jistì se mù¾e stát, ¾e zamìstnanec zvolí místo závodní jídelny stravování ohøáté z domácí kuchynì, napø. ze zdravotních dùvodù (dieta) èi finanèních dùvodù.
Z hlediska DPH je poskytnutí stravování v závodní jídelnì zdanitelným plnìním, a to jako slu¾ba, která byla od 1. 12. 2016 v první sní¾ené sazbì a od 1. 5. 2020 je zdaòována ve druhé sní¾ené sazbì DPH.
To znamená, ¾e u zamìstnavatele, který je plátcem DPH, bude prodej obìdù zamìstnancùm zatí¾en pøíslu¹nou sazbou DPH a zamìstnavatel bude mít nárok na odpoèet DPH na vstupu u v¹ech souvisejících plnìní (vè. nakupovaných surovin pro vaøení).
Zamìstnavatel – plátce DPH – zaji¹»uje svým zamìstnancùm závodní stravování ve vlastní závodní jídelnì. Hodnota potravin èiní 38 Kè (bez DPH). Zamìstnanec hradí za obìd èástku 28 Kè, na zbytek zamìstnavatel pøispívá ze zisku po zdanìní. Pokud zamìstnanec v daném mìsíci odebral 15 obìdù, zaplatil èástku 15 × 28 Kè = 420 Kè. Tato èástka je pova¾ována za úplatu vè. 10% DPH, tj. DPH, kterou zamìstnavatel z pøijaté úplaty odvede, bude 38,18 Kè (výpoèet 420 Kè × 10 / 110) a základ danì bude 381,82 Kè.
Pokud by zamìstnavatel poskytoval svým zamìstnancùm závodní stravování zdarma a uplatòoval by u souvisejících vstupù odpoèet DPH, bylo by poskytnutí závodního stravování chápáno jako zdanitelné plnìní a bylo by nutné rovnì¾ odvést DPH na výstupu, a to ze základu urèeného podle § 36 odst. 6 písm. b) ZDPH (podle vý¹e nákladù na stravování ke dni uskuteènìní plnìní).
3. Stravování zaji¹»ované prostøednictvím jiných subjektù
Za stravování zaji¹»ované prostøednictvím jiných subjektù se pova¾uje závodní stravování smluvnì zabezpeèené zamìstnavatelem u jiného subjektu (napø. v jiném ne¾ vlastním zaøízení závodního stravování nebo ve vlastním zaøízení, které má tento jiný subjekt najaté). Pùjde napø. o tyto pøípady:
stravování zamìstnancù smluvnì zaji¹tìné v zaøízení jiného provozovatele závodního stravování,
dová¾ení stravy od jiného provozovatele závodního stravování a výdej stravy ve vlastní výdejnì,
stravování zamìstnancù v provozovnách veøejného stravování na základì nakoupených stravenek,
zabezpeèení závodního stravování v restauraèním zaøízení,
stravování ve vlastním zaøízení, které provozuje na základì nájemní smlouvy jiná firma.
Limity daòové uznatelnosti
Ve v¹ech tìchto pøípadech, kdy hovoøíme o závodním stravování zabezpeèeném jinými subjekty, je daòovì uznatelným nákladem zamìstnavatele pøíspìvek poskytovaný a¾ do vý¹e:
55 % ceny jednoho jídla (u plátcù DPH v úrovni bez DPH) za jednu smìnu,
maximálnì v¹ak do vý¹e 70 % stravného poskytovaného „státním” zamìstnancùm pøi trvání pracovní cesty 5 a¾ 12 hodin.
Podmínky ad a) a ad b) musí být splnìny souèasnì.
Stravné pøi tuzemských pracovních cestách je rozebíráno samostatnì v textu Cestovní náhrady, aktuální sazby tuzemského stravného lze nalézt v Praktických informacích. S ovìøením podmínky ad b) v praxi nebývá problém.
V roce 2020 mù¾e státní organizace (tj. zamìstnavatel uvedený v § 109 odst. 3 ZP, napø. stát èi územní samosprávné celky) poskytnout zamìstnanci pøi pracovní cestì 5 a¾ 12 hodin stravné v rozmezí 87 Kè a¾ 103 Kè. Uva¾ujeme-li horní hranici uvedeného rozpìtí, znamená to, ¾e druhou podmínku bude plnit pøíspìvek zamìstnavatele maximálnì ve vý¹i 72,10 Kè (tj. 70 % ze 103 Kè).
Jeliko¾ je v¹ak nutné (chceme-li mít pøíspìvek daòovým nákladem) splnit obì podmínky, je tøeba je¹tì ovìøit, ¾e pøíspìvek je do 55 % ceny jídla.
Podnikatelský subjekt (neplátce DPH) zaji¹»uje závodní stravování pro své zamìstnance dovozem stravy od provozovatele závodního stravování. Cena obìda fakturovaná dodavatelem vèetnì DPH èiní 100 Kè. V jaké vý¹i mù¾e zamìstnavatel pøispìt na závodní stravování, aby jeho pøíspìvek byl v roce daòovì úèinným?
Vzhledem k tomu, ¾e 55 % ze 100 Kè je rovno 55 Kè, co¾ je ménì ne¾ v pøedchozím uvádìný limit odvozený od stravného státních zamìstnancù pøi tuzemské pracovní cestì 5 a¾ 12 hodin (v roce 2020 ve vý¹i max. 72,10 Kè), lze konstatovat, ¾e daòovým nákladem zamìstnavatele bude v tomto pøípadì pouze pøíspìvek do vý¹e 55 Kè.
Problém pøíspìvku na stravování
Aèkoliv by se mohlo zdát, ¾e urèení daòového re¾imu pøíspìvku na stravování je bezproblémové, není tomu tak zcela. Problém mù¾e nastat v situaci, kdy cena jídla není pøesnì stanovená.
Pokud zamìstnavatel zajistí zamìstnancùm obìdy v nedaleké restauraci, kde je cena poledního menu 100 Kè, máme základnu pro urèení daòových nákladù danou pøesnì.
Jak je to ale v situaci, kdy zamìstnavatel poskytuje zamìstnancùm poukázky v urèité hodnotì (tzv. stravenky)? V¾dy» za nì si zamìstnanec mù¾e koupit jak rohlík a 10 dkg salámu, tak si i mù¾e pøiplatit na jídlo v pìtihvìzdièkovém hotelu. Z èeho tedy vycházet?
Urèení ceny jídla
Rozhodnì nelze souhlasit s názory nìkterých pracovníkù správce danì, podle nich¾ „hodnota stravenky = cena jídla” a „poskytne-li zamìstnavatel místo jedné stravenky za 100 Kè dvì stravenky po 50 Kè, poskytl pøíspìvek na dvì jídla po 50 Kè”. Jak má tedy zamìstnavatel postupovat? Zjistit si obvyklou cenu, za kterou se dá jídlo v dané lokalitì poøídit, a v návaznosti na to interním pøedpisem urèit:
kde se má zamìstnanec stravovat,
jaká je tam cena jídla, z ní¾ se pøi urèení vý¹e pøíspìvku vychází,
kolik èiní pøíspìvek zamìstnavatele a
jakým zpùsobem bude zamìstnancùm poskytnut.
Provize za zprostøedkování
Podle názoru GFØ uvedeného v pokynu GFØ D-22 k § 24 odst. 2 bod 18 se cenou jednoho jídla, ze které se poèítá maximální vý¹e pøíspìvku, rozumí hodnota stravenky vèetnì poplatku za zprostøedkování nákupu stravenek. GFØ tento názor zastává ji¾ del¹í dobu i pøesto, ¾e je zcela nesystémový a zcela pomíjí základní fakt, ¾e skuteèná cena jídla mù¾e být zcela odli¹ná od hodnoty stravenky.
Uvádíme jen nìkolik argumentù proti zmínìnému názoru GFØ:
zákon o daních z pøíjmù nikde neuvádí, ¾e cena jídla vychází z hodnoty stravenky,
stravenka je podle úèetních pøedpisù ceninou, která je podle zákona o úèetnictví oceòována jmenovitou hodnotou,
pokud by GFØ chtìlo pro úèely vymezení vý¹e pøíspìvku poèítat k hodnotì stravenky jako ceniny jakékoliv dal¹í náklady, proè uva¾ovat pouze provizi za zprostøedkování, a nikoliv napø. dal¹í re¾ijní náklady spoleènosti vzniklé v souvislosti se zaji¹tìním nákupu a distribucí stravenek zamìstnancùm,
provize se platí ji¾ pøi nákupu stravenek, ale v daném okam¾iku nemusí být vùbec zøejmé, v jakém období (èi zda vùbec) dojde k poskytnutí stravenky zamìstnanci,
pøíspìvek na stravování by mìl být chápán jako jakýkoliv jiný pøíspìvek zamìstnavatele (na penzijní pøipoji¹tìní, na dovolenou apod.), kde je dùle¾ité jeho nepenì¾ní poskytnutí (zde formou stravenky), ale ani v pøípadì ostatních pøíspìvkù se nezkoumá, zda takto pøispívá zamìstnavatel jen èásteènì (napø. na polovinu dovolené, èásteènì na penzijní pøipoji¹tìní).
Pokud by se zdálo, ¾e zvý¹ením hodnoty jídla o provizi za poskytnutí stravenky na tom bude zamìstnanec lépe (55 % se bude urèovat z vy¹¹í základny), tak opak je pravdou: provize za zprostøedkování stravenek by jinak mohla být daòovým nákladem, ale s pou¾itím názoru GFØ je tøeba daòovou uznatelnost provize odvodit od celkové vý¹e pøíspìvku.
K této problematice doplòme, ¾e názoru GFØ pøisvìdèil i soud, viz rozsudek Nejvy¹¹ího správního soudu ze dne 20. 2. 2014, èj. 7 Afs 33/2013-34. Velký podíl na tomto výsledku má ale i obhajoba daòového subjektu, která v¹e postavila jen na principu úètování o stravenkách jako o ceninách. Soud se (mo¾ná i z tohoto dùvodu) v uvedeném pøípadì zabýval pouze tím, ¾e úètování o ceninách (ve jmenovité hodnotì) není pro uznatelnost èi neuznatelnost rozhodné, a vùbec nezkoumal to zcela zásadní - tím je hodnota jídla, na které v daném pøípadì zamìstnavatel pøispíval.
Doprava jídel
Dle pokynu GFØ D-22 jsou pøi zaji¹»ování závodního stravování prostøednictvím jiných subjektù formou dová¾ení jídel do vlastních výdejen daòovým nákladem také náklady spojené s dovozem a výdejem jídel (tedy náklady na dopravu hotových jídel, mzdové náklady personálu výdejny vèetnì nákladù na sociální a zdravotní poji¹tìní, náklady na nákup várnic apod.). I kdy¾ jde i v tomto pøípadì o náklad související se zaji¹tìním stravování prostøednictvím jiných subjektù, pøekvapivì GFØ v tomto pøípadì nechce tyto náklady související prokazatelnì s poøízením jídel do ceny jídla zahrnout [jen na okraj - podle úèetních pøedpisù (§ 49 odst. 1 PVZÚ) by náklad na dopravu mìl být souèástí poøizovací ceny zásob].
Úètování v pøípadì, kdy je závodní stravování zaji¹»ováno prostøednictvím jiných subjektù, rozebereme v následujícím dle jednotlivých pøípadù, tj. zejména stravování u jiné organizace a na stravenky.
Nákup stravování ze závodní jídelny jiné organizace
Zaji¹»uje-li plátce DPH stravování pro své zamìstnance nákupem stravování ze závodní jídelny od jiného subjektu, jistì to souvisí s ekonomickou èinností zamìstnavatele, lze tedy uva¾ovat o nároku na odpoèet DPH na vstupu.
Nakoupí-li zamìstnavatel stravovací slu¾by od subjektu, který je plátcem danì, uplatní se u nákupu odpoèet DPH na vstupu a výstup se zdaní. DPH se pøitom odvede z èástky hrazené zamìstnancem (která se pova¾uje za èástku vè. danì).
Pokud zamìstnavatel nakupuje pro své zamìstnance závodní stravování od jiného subjektu, který je neplátcem DPH, nemù¾e si uplatnit nárok na odpoèet, av¹ak z èástky hrazené…

References: § 6
 § 6
 § 24
 § 236
 § 24
 § 236
 § 3
 § 6
 § 24
 § 24
 § 36
 § 109
 § 24
 Soud