Source: https://www.zivnostnik.cz/33/poukazy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmTq9VrPgtrd2XtZtGKXYKvVRYFLS2WAvA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-06-26 14:09:41+00:00

Document:
Poukazy | ®ivnostník profi
4.100.11 Poukazy
§ 15 ZDPH – Poukazy
§ 21 ZDPH – Uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by
§ 36 ZDPH – Základ danì ve zvlá¹tních pøípadech
§ 74 ZDPH – Oprava odpoètu danì
§ 79a ZDPH
Problematika uplatòování DPH u poukazù nebyla v zákonì o DPH, ani ve smìrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty (dále jen „smìrnice 2006/112/ES”), doposud samostatnì upravena. Nová pravidla pro uplatòování DPH u poukazù, která se do zákona o DPH provádìjí na základì smìrnice Rady (EU) 2016/1065, kterou se úèinností od 1. 1. 2019 zmìnila smìrnice 2006/112/ES, se promítají do øady zákonných ustanovení zákona o DPH.
Co se rozumí poukazem jako takovým, co je poukazem jednoúèelovým a víceúèelovým, stanoví ustanovení § 15 ZDPH. Ustanovení § 15a ZDPH dále stanoví, jak se postupuje pøi dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by v pøípadì jednoúèelového poukazu. Toté¾, ale u víceúèelového poukazu, øe¹í ustanovení § 15b ZDPH. Uskuteènìní zdanitelného plnìní pøi pøevodu jednoúèelového poukazu je vymezeno v § 21 odst. 4 písm. j) ZDPH. Jak se stanoví základ danì pøi dodání zbo¾í èi poskytnutí slu¾by na základì víceúèelového poukazu vyplývá z ustanovení § 36 odst. 7 a 8 ZDPH. Povinnost provedení opravy odpoètu danì pøi nevyèerpání jednoúèelového poukazu, pøi jeho¾ poøízení (resp. pøevodu) si plátce uplatnil nárok na odpoèet danì, je vymezena v ustanovení § 74 odst. 3 a 4 ZDPH. Povinnost sní¾ení nároku na odpoèet danì u jednoúèelového poukazu, který nebyl do dne pøedcházejícího dni zru¹ení registrace plátce vyèerpán (ani pøeveden), stanoví ustanovení § 79a ZDPH.
„Poukazem se pro úèely danì z pøidané hodnoty rozumí listina
se kterou je spojena povinnost ji pøijmout jako úplatu nebo èást úplaty za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by a
na ní¾ nebo v její¾ související dokumentaci jsou vedeny tyto údaje:
zbo¾í, které má být dodáno, nebo slu¾ba, která má být poskytnuta, nebo
osoba, která má uskuteènit dodání tohoto zbo¾í nebo poskytnutí této slu¾by.”.
Základním znakem poukazu je skuteènost, ¾e dodavatel zbo¾í èi poskytovatel slu¾by mají povinnost jej pøijmout jako úplatu (namísto úplaty) za poskytované plnìní. Dr¾itel poukazu je oprávnìn zbo¾í èi slu¾bu, na které se poukaz vztahuje, obdr¾et, ani¾ by musel splnit jakékoliv dal¹í podmínky (vyjma dodr¾ení expiraèní doby poukazu). Tato skuteènost poukazy odli¹uje od rùzných slevových kuponù èi jiných marketingových nástrojù.
V obchodì s odìvy zákazník obdr¾el poukázku ve vý¹i 100 Kè na pøí¹tí nákup s tím, ¾e jej lze uplatnit pouze tehdy, pokud hodnota tohoto nákupu pøesáhne èástku 500 Kè.
V daném pøípadì se jedná o slevu, nikoliv o poukaz ve smyslu § 15 ZDPH.
Masá¾ní salon vystavuje (pøevádí) poukazy, které opravòují jejich dr¾itele èerpat slu¾bu v podobì olejové masá¾e v délce 60 minut.
V daném pøípadì se jedná o poukaz ve smyslu § 15 ZDPH.
„Jednoúèelovým poukazem se pro úèely danì z pøidané hodnoty rozumí poukaz, na kterém jsou v okam¾iku jeho vydání o dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na které se vztahuje, známy alespoò tyto údaje:
sazba danì v pøípadì zdanitelného plnìní nebo skuteènost, ¾e se jedná o plnìní osvobozené od danì, a
místo plnìní.”.
„Víceúèelovým poukazem se pro úèely danì z pøidané hodnoty rozumí poukaz jiný ne¾ jednoúèelový poukaz.”.
Správné urèení toho, zda je poukaz poukazem jednoúèelovým èi naopak víceúèelovým, je zásadní, a to z dùvodu rozdílných pravidel pro uplatòování DPH u jednotlivých typù poukazù. Na základì jednoúèelového poukazu je poskytováno takové plnìní, které je v okam¾iku vydání tohoto poukazu známo dostateènì urèitì. O poskytovaném plnìní je v okam¾iku vydání jednoúèelového poukazu známo, jaké sazbì DPH podléhá a kde je místo plnìní.
Hotel vydává poukazy na víkendové pobyty s polopenzí. Na základì tìchto poukazù je poskytováno plnìní, které je pøi pøevodu tìchto poukazù na zákazníky známo dostateènì urèitì (je známo místo plnìní i sazba danì).
V daném pøípadì se jedná o jednoúèelové poukazy.
Poukaz, který nenaplòuje definici jednoúèelového poukazu (u poskytovaného plnìní není ke dni pøevodu poukazu známo, jaké sazbì plnìní, na které se poukaz vztahuje, podléhá, popø. není známo, kde je místo poskytovaného plnìní), je poukazem víceúèelovým.
Lékárna vydává poukazy na odbìr zbo¾í v urèité nominální hodnotì. V lékárnì si lze na základì tìchto poukazù vybrat jak zbo¾í podléhající základní sazbì danì, tak zbo¾í podléhající první sní¾ené, ale i zbo¾í podléhající druhé sní¾ené sazbì danì.
V daném pøípadì se jedná o poukaz víceúèelový.
„Poukaz je vydán okam¾ikem, kdy se pøevede na prvého nabyvatele.”.
Poukaz není vydán v okam¾iku, kdy je fyzicky vystaven (vytisknut, vypsán apod.), nýbr¾ tehdy, kdy¾ je pøeveden na prvního nabyvatele (tj. kdy¾ je poprvé uveden do obìhu).
Dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by v pøípadì jednoúèelového poukazu
Podle ustanovení § 15a ZDPH se pøevod jednoúèelového poukazu pro úèely DPH pova¾uje za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na nì¾ se poukaz vztahuje, uskuteènìné osobou povinnou k dani, jejím¾ jménem je pøevod proveden. Pokud pøevádí vlastním jménem jednoúèelový poukaz osoba povinná k dani, která je plátcem, uplatní pøi tomto pøevodu DPH na výstupu. Podle ustanovení § 21 odst. 4 písm. j) ZDPH se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné dnem pøevodu jednoúèelového poukazu. Pokud by v¹ak pøed tímto dnem byla pøijata úplata, vznikla by povinnost pøiznat daò z pøijaté èástky ke dni pøijetí úplaty (v pøípadì jednoúèelových poukazù je zdanitelné plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì v¾dy). Základ danì plátce stanoví podle obecného ustanovení § 36 ZDPH. Vý¹e uvedený postup se uplatní u ka¾dého pøevodu jednoúèelového poukazu, tj. jak u prvního pøevodu mezi vystavitelem jednoúèelového poukazu a jeho prvním nabyvatelem, tak u v¹ech pøípadných následných pøevodù (prodejù).
Pøi èerpání jednoúèelového poukazu je potøeba rozli¹ovat, zda osoba, která je povinna jednoúèelový poukaz pøijmout jako úplatu, tento poukaz vlastním jménem vydala èi nikoliv.
§ 15a odst. 2 písm. a)
„Skuteèné pøedání zbo¾í nebo skuteèné poskytnutí slu¾by na základì jednoúèelového poukazu uskuteènìná osobou povinnou k dani, která tento poukaz vlastním jménem vydala a pøijme jej jako úplatu, se pro úèely DPH nepova¾uje za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by.”.

References: § 15

§ 21

§ 36

§ 74

§ 79
 § 15
 § 15
 § 15
 § 21
 § 36
 § 74
 § 79
 § 15
 § 15
 § 15
 § 21
 § 36

§ 15