Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpbii-2-4511-111-15-mw
Timestamp: 2017-10-18 22:05:52+00:00

Document:
IBPBII/2/4511-111/15/MW | Interpretacja indywidualna
Spłata otrzymana w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.
IBPBII/2/4511-111/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 22 stycznia 2015 r. (data otrzymania 23 stycznia 2015 r.), uzupełnionym 30 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku zawarcia umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności – jest prawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku zawarcia umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 19 marca 2015 r. Znak: IBPBII/2/4511-111/15/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 30 marca 2015 r.
Ojciec Wnioskodawcy zmarł 18 grudnia 2011 r. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony 29 września 2014 r. Spadek nabyli wprost: małżonek spadkodawcy oraz trójka dzieci (w tym Wnioskodawca).
W dniu 21 listopada 2014 r. została podpisana umowa działu spadku i zniesienia współwłasności. Zgodnie z ww. umową spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w całości otrzymał brat Wnioskodawcy. Zniesienie współwłasności w stosunku do Wnioskodawcy odbyło się ze spłatą, natomiast w stosunku do pozostałych osób bez spłat.
Udział Wnioskodawcy we wspomnianym lokalu mieszkalnym został wyceniony na 15.000,00 zł. Brat zobowiązany został począwszy od 2014 r. do spłaty udziału Wnioskodawcy w 10 ratach poprzez wpłatę na konto Wnioskodawcy 1.500,00 zł do 31 grudnia każdego roku. W grudniu 2014 r. Wnioskodawca otrzymał pierwszą ratę.
Notariusz sporządzając umowę działu spadku i zniesienia współwłasności pobrał od wartości udziału Wnioskodawcy, tj. od 15.000,00zł podatek od czynności cywilnoprawnych (2%).
Czy Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy, a jeśli tak to czy od kwot, które otrzymywać będzie co roku (1.500,00 zł), czy jednorazowo od całości kwoty, którą otrzyma w przeciągu 10 lat (15.000,00 zł)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że umowa, która została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a jego bratem nie dotyczyła sprzedaży udziału w lokalu mieszkaniowym, a jedynie zniesienia współwłasności, Wnioskodawca nie powinien płacić podatku dochodowego.
W związku z tym faktem, Wnioskodawca uważa, że kwota, którą otrzyma zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie działu spadku i zniesienia współwłasności, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem.
Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z kolei w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego – każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego – zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebraniu temu prawu cech wspólności.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadek po ojcu Wnioskodawcy zmarłym 18 grudnia 2011 r. nabyli wprost: małżonek spadkodawcy oraz trójka dzieci (w tym Wnioskodawca). W dniu 21 listopada 2014 r. została podpisana umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności, na mocy której spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w całości otrzymał brat Wnioskodawcy w zamian za spłatę na rzecz Wnioskodawcy. Udział Wnioskodawcy we wspomnianym lokalu mieszkalnym został wyceniony na 15.000,00 zł. Brat zobowiązany został począwszy od 2014 r. do spłaty udziału Wnioskodawcy w 10 ratach poprzez wpłaty na konto Wnioskodawcy 1.500,00 zł do 31 grudnia każdego roku. W grudniu 2014 r. Wnioskodawca otrzymał pierwszą ratę.
Mając na uwadze powyższe regulacje prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że otrzymana spłata spadkowa tylko wówczas nie jest przychodem spadkobiercy do opodatkowania, kiedy jej kwota nie przekracza wartości przysługującego udziału w spadku a czynność prawna (dział spadku i zniesienie współwłasności) zostaje dokonana wyłącznie między spadkobiercami. Istotnym więc dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy jest okoliczność, że czynność prawna mająca na celu przeniesienie własności nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku udziału została dokonana wyłącznie między spadkobiercami czyli Wnioskodawcą a jego bratem, natomiast kwota spłaty nie przekracza wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału nabytego w spadku, ponieważ udział Wnioskodawcy wyceniony został na kwotę 15.000 zł i taką kwotę w 10 ratach otrzyma Wnioskodawca. Otrzymanie tej kwoty nie spowoduje w takich okolicznościach powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo podjęcia tej czynności przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Brak powstania przychodu wynika wyłącznie z faktu otrzymania w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do udziału nabytego w spadku oraz tego, że czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPBII/2/4511-111/15/MW

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 924
 art. 210
 art. 211
 art. 10