Source: http://docplayer.cz/2278174-Univerzita-karlova-v-praze-pravnicka-fakulta-kategorie-magisterske-studium.html
Timestamp: 2017-06-27 09:50:33+00:00

Document:
Univerzita Karlova v Praze Právnická fakulta. Kategorie: magisterské studium - PDF
Download "Univerzita Karlova v Praze Právnická fakulta. Kategorie: magisterské studium"
1 Univerzita Karlova v Praze Právnická fakulta Daňový systém Řecka ve srovnání s Českou republikou Studentská vědecká a odborná činnost Kategorie: magisterské studium rok odevzdání: 2013 ročník SVOČ: VI Autor: Ing. Vojtěch Čižík.2 Čestné prohlášení a souhlas s publikací práce Prohlašuji, že jsem práci předkládanou do VI. ročníku Studentské vědecké a odborné činnosti (SVOČ) vypracoval samostatně za použití literatury a zdrojů v ní uvedených. Dále prohlašuji, že práce nebyla ani jako celek, ani z podstatné části dříve publikována, obhájena jako součást bakalářské, diplomové, rigorózní nebo jiné studentské kvalifikační práce a nebyla přihlášena do předchozích ročníků SVOČ či jiné soutěže. Souhlasím s užitím této práce rozšiřováním, rozmnožováním a sdělováním veřejnosti v neomezeném rozsahu pro účely publikace a prezentace PF UK. V Praze dne 15. dubna 2013 Vojtěch Čižík 2. Podpis3 1. Úvod Daně a daňová soustava Srovnání základních aspektů v oblasti daní mezi Řeckem a ČR Státní zřízení a administrativní členění Právní jurisdikce, daňové právo a ústavněprávní základy daní Daňový systém Řecké republiky ve srovnání s ČR Stručné pojednání o jednotlivých daních Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Daň z přidané hodnoty Srovnání řeckého a českého zákona o dani z přidané hodnoty Spotřební daně jako akcízy Daň z nemovitosti Transferové daně Ostatní daně Bilaterální smlouva o zamezení dvojího zdanění mezi ČR a Řeckem Závěr Literatura Přílohy4 1. Úvod Řekové, plaťte daně!, nabádala v první polovině roku 2012 potomky antických Helénů a později neohrožených bojovníků za svobodu proti turecké nadvládě nejvyšší představitelka MMF. I když tím obyvatele samotného cípu Balkánského poloostrova a tisíců ostrovů v Egejském a Jónském moři poněkud popudila, neboť sama podle čl. 34 Vídeňské úmluvy o diplomatických stycích z roku 1961 jako diplomatka žádnou daň ze svých příjmů odvádět nemusí, je nutné jí dát v podstatě za pravdu. Platební morálka řeckého daňového poplatníka je totiž více než tristní, daňové úniky v roční odhadované výši cca 500 mld. Kč až neuvěřitelně enormní 1 a stále rostoucí nezaměstnanost, zejména mezi mladými lidmi, má tendenci zvětšovat již tak masívní stínovou ekonomiku (odhady % HDP) a generovat další a další daňové úniky. Problémy na příjmové straně veřejných rozpočtů byly zřejmě velmi podceněny, když prohlubování fiskální nerovnováhy se v podstatě vysvětlovalo jen vysokou mírou korupce a klientelismu a neefektivní alokací výdajů, kdy na chod zbytečných až nesmyslných úřadů včetně pohádkových platů a jiných výhod úředníků či penzí řeckých důchodců či na jednorázové akce typu olympijských her v roce 2004 byly vynaloženy obrovské částky peněz nejen tamních daňových poplatníků, ale především těch vypůjčených. Zdá se téměř neuvěřitelné, že až kolaps amerických druhořadých hypoték v roce 2008 a další odhalené praktiky řeckého kreativního účetnictví o několik měsíců později musely odhalit pravý stav řeckých veřejných financí, k jejichž rozvrácenosti směřovaly nadměrně rozhazovačné a daňově tolerantní až zahálčivé politiky vládnoucích stran nepřetržitě téměř 35 let. Pokud se soustředíme na stranu zdrojů veřejných rozpočtů, z nichž nejvyšší podíl zaujímají daně, lze si položit otázku, v čem spočívají nedostatky řeckých daní, že generují nedostatečné inkaso. Anebo se problém nachází někde jinde a řecké daňové právo je nastaveno podobně jako v jiných vyspělých zemích? Vždyť Řecko je podobně jako Česká republika (dále jen ČR) členem všech důležitých mezinárodních organizací (OECD, OSN, WTO, REF apod.) a také EU, čímž by se mělo ve všech směrech přibližovat úrovni 1 Zdroj: V České republice se odhaduje ročně méně než desetina, tj. 40 mld. Kč kvůli odlivu peněz do daňových rájů (http://blog.aktualne.centrum.cz/blogy/tomas-tozicka.php?itemid=17451), oficiálnější zdroje potom uvádějí necelých 30 mld. Kč, zejména vlivem nepřímých daní (např. Pokud se k tomu připočítají od roku 1990 naakumulované (tedy ne roční!) daňové nedoplatky jako rozdíl mezi daněmi, která měly být vybrány, a skutečně vybranou částkou ve výši 118,8 mld. Kč, i pro české veřejné rozpočty už se jedná o nezanedbatelnou ztrátu (http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/nepresnosti_v_mediich_69644.html).5 nejvyspělejších států. Odpověď na první otázku se pokusí zodpovědět tato stručná práce, jejímž cílem je přiblížit fungování daňového systému v Řecku, a to formou srovnání s ČR s cílem vyvarovat se přílišné statičnosti a popisnosti. Již v úvodu je potřebné sdělit, že se práce zaměřuje na daně v tom nejužším smyslu. Použiji ekonomickou či teoretickou definici, že daní se rozumí povinná, zákonem stanovená, neúčelová, nenávratná, neekvivalentní a nesankční peněžitá platba, která plyne do veřejných rozpočtů, a k tomu dodám, že daní bude pouze taková platba, která se jako daň označuje. Nebudu se tedy zde zabývat příspěvky na sociální a zdravotní pojištění, které ač v obou zemích hrají více než důležitou fiskální roli (viz graf 7-1 v příloze 2, v ČR je dokonce dlouhodobě spolu s Francií a Německem jejich největší podíl na celkových veřejných příjmech v OECD i v EU), nejsou zcela neúčelové a neoznačují se ani jako daň 2. Rovněž si dovolím ignorovat procesněprávní ustanovení 2 odst. 3 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších novel, které jako jediné v českém právním řádu, ale pouze pro své účely definuje daň jako peněžité plnění, které tento zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek, popř. další peněžitá plnění. Důvody jsou nabíledni: za prvé tak rozsáhlou materii by tato práce s omezenou kapacitou mohla pokrýt jen stěží, maximálně velmi povrchně, za druhé toto ustanovení je v rozporu s výše právě vymezenou teoretickou definicí a za třetí zde vyvstává jazykový či překladatelský problém. Nejen, že čeština má sama problém vymezit pojem daň a v obdobném smyslu používá další pojmy jako odvod, dávka, poplatek, přirážka nebo archaické berně či desátek, ale situace se výrazně zkomplikuje při užívání anglických a řeckých slov. Pro zjednodušení jsem se proto zabýval platbami označovanými jako tax, čemuž odpovídá řecký pojem φόρος (mn. č. φόρους, přičemž velmi častým výrazem v řeckých daňových zákonech je φορολογία jako zdanění ), nicméně ve 4 případech se jedná o duty, ve 2 případech o contribution a v jednom o levy. Menším problémem je matoucí mediální šílenství kolem řeckých problémů v poslední době, neboť informace jsou od doby vypuknutí či spíše odhalení dluhové krize hodně kusé, chaotické, nekonzistentní a často ne zcela pravdivé, někdy zcela opačné. Jako příklad lze uvést časté zprávy typu Řekové zavedli, změnili či zvýšili daň, což implikuje více než častou změnu v řeckém daňovém sytému. Ale podívám-li se na schválené zákony na stránkách řeckého parlamentu 3, které se týkají daní, zjistím, že se jedná 2 Na tom nic nemění ani plánovaná přeměna příspěvků na sociální zabezpečení za zaměstnavatele na tzv. daň z objemu mezd (payroll tax) v ČR, které mají de facto tentýž charakter. 3 viz [11] 26 a) v lednu 2013 o novelu mimo zákonů (kodexů) o dani z příjmů, o DPH a inkasu veřejných příjmů (zákon č. 4110/2013 viz dále v textu) b) v roce 2012 pouze o obecný právní předpis, upravující principy, postupy a prostředky dobré právní regulace včetně kodifikace a c) v roce 2011 o bilaterální smlouvu s Kanadou o zamezení dvojího zdanění a především zákon o boji proti daňovým únikům, kontrolních funkcích a dalších opatřeních Ministerstva financí (zákon č. 3943/2011 viz dále v textu), přičemž tam momentálně není žádný návrh daňového zákona, čekající na schválení. Tedy ve srovnání s množstvím informací, které média v posledních cca 3 letech v podstatě nepřetržitě zveřejňovala, v čase naprosté minimum novelizací, i když nutno na druhou stranu podotknout, že výše 2 uvedené jsou celkem zásadní a významně mění některé řecké daně i celou soustavu. Rovněž v této souvislosti musím zmínit, že řecká akademická obec nebyla ani minimálně sdílná poskytnout jakoukoliv informaci ze sféry jejich daňového práva (zejména o jednotlivých zákonech, o daňových deliktech nebo daňové judikatuře) a totéž lze říci i o oslovených daňových poradcích, kteří poskytnutí jakékoliv zprávy založili na výlučně komerčním principu. Z těchto důvodů práce postrádá některé záležitosti, které by zde bylo vhodné uvést, např. rozpočtové určení daní, daňové trestné či vybranou judikaturu. Protože není s čím srovnávat, logicky upouštím od české podoby. S výjimkou úvodu a závěru je text rozdělen na 3 kapitoly. Následující kapitola doplňuje uvedenou definici daní o pár dalších obecných pouček o daních a daňovém systému. Další kapitola seznamuje čtenáře se základním uspořádáním o Řecku (totéž o ČR je i s ohledem na omezenou kapacitu práce asi zbytečné), včetně srovnání ústavněprávního zakotvení zdanění. A poté následuje kapitola, která se, i když velmi stručně, věnuje jednotlivým daním. Protože je DPH fiskálně nejvýznamnější daní ve smyslu této práce, tj. daní s názvem daň (viz graf 7-1 v příloze 2), porovnávám zde i příslušnou legislativu. Téma jsem si zvolil ze zájmu: jednak mám k Řecku velmi kladný vztah a jednak se domnívám, že detailnější srovnání daní s touto zemí v české literatuře chybí. Pokud se nějaká komparace objeví, vždy Řecko stojí v zástupu jiných zemí, tudíž informace nejsou a ani nemohou být tak podrobné. 37 2. Daně a daňová soustava Daně, pro účely tohoto textu definované již v úvodu, slouží primárně k financování veřejných statků a veřejné správy a dále k ovlivňování ekonomiky, resp. ekonomického chování jejích subjektů a částečně také k vyrovnávání nerovnoměrného rozdělení důchodů a bohatství ve společnosti. Kromě neochoty subjektů daně přiznávat, odvádět a platit je problémem i jejich z větší části silná závislost na hospodářském vývoji, čímž je reálný tok příslušných peněžních prostředků kvantitativně nejistý. Zákonodárná moc by měla stanovit a výkonná moc zajišťovat správu těch daní, které a) jsou efektivní, tzn., minimalizaci administrativních nákladů na jejich správu a výběr pro veřejnou správu i daňové subjekty a také minimalizaci jejich distorznosti, spočívající v tom, že se díky existenci daně chovají ekonomické subjekty jinak s cílem minimalizovat svoji daňovou povinnost, než kdyby nepodléhali zavedené dani či tato daň neexistovala vůbec (daně by měly naopak působit na chování subjektů i celé ekonomiky pozitivně, svojí vzájemnou působností v rámci daňové soustavy neutrálně) b) jsou politicky transparentní s jasným určením, na koho skutečně dopadá daňové břemeno, a po právní stránce perfektní s minimem případných sporů, což zpětně souvisí s daňovou efektivností; daň, její konstrukční prvky (vynětí, osvobození, subjekt, objekt, základ daně, nezdanitelné a odčitatelné položky, daňová sazba, slevy na dani, doba splatnosti, způsob placení apod.) a činnost orgánů veřejné správy v oblasti daňové musí být vymezeny určitě a srozumitelně, po věcné i časové stránce, přičemž jejich podmínky by měly být nastaveny způsobem, který daňovým subjektům poskytuje co nejpříznivější podmínky; právně perfektní norma v sobě obsahuje též sankci v případě porušení jejího pravidla, kdy nastává správněprávní nebo trestněprávní odpovědnost c) dopadají na společnost spravedlivě 4, přičemž spravedlnost je nastavena také právní perfektností - právně imperfektní normy (v daňovém právu kogentní povahy) vedou pro svou složitost k legálnímu i nelegálnímu obcházení daňových povinností 5 v neprospěch 4 Otázka spravedlnosti daní se pohybuje spíše v rovině filozofické. Asi platí, že nejspravedlivější je neexistující daň, čímž soukromý subjekt plně projevuje své preference a priority. Na druhou stranu veřejné statky, které soukromé subjekty spotřebovávají, musí někdo zaplatit. Proto by asi měla obecně platit nepřímá úměra mezi náklady na daňový systém a daňovou spravedlností s co nejrovnoměrnějším daňovým zatížením napříč společností s určitou mírou solidarity. V rámci tohoto kritéria optimálního zdanění se užívá princip prospěchu a princip platební schopnosti. 5 V prvním případě se jedná o daňovou optimalizaci, kdy se jí subjekt snaží pomocí různých mezer a kliček minimalizovat (jedná praeter legem), ve druhém případě mluvíme o již zmíněných daňových únicích (jednání contra legem). Na základě zásady legální licence nebylo jednání některých poživatelů starobního důchodu v ČR koncem roku 2012, spočívající v krátkodobém odhlášení se z registru příjemců starobních důchodů, protiprávní, ač nebylo zcela v souladu se smyslem novelizovaného ustanovení 35ba odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších novel, podle kterého se daň nesnižuje o částku Kč, pokud poplatník k zdaňovacího období pobírá starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního 48 poctivých či v nepřehledné normě se neorientujících daňových subjektů; nicméně při uplatňování veřejné moci je v případě imperfektnosti právní norem nutné podle zásady in dubio pro reo a in dubio mitius dát přednost takovému výkladu právní normy, který je pro daňový subjekt příznivější. Daně lze rozdělit podle několika kritérií, z nichž nejvýznamnější je podle způsobu uložení na daně přímé a nepřímé. První platí poplatník na úkor svého důchodu či majetku a není možné je přesunout na jiný subjekt. U daní nepřímých ji naopak neplatí subjekt, který daň odvádí (plátce), ale přenáší ji zvýšením ceny zboží či služby na spotřebitele. Často se uvádí, že zařazení daně ze zisku korporací mezi daně přímé je sporné, neboť ji ve skutečnosti platí akcionáři, zaměstnanci či spotřebitelé, ale totéž by se dalo říci i o dani z nemovitostí či silniční, která lze přenést na nájemce apod. Je rovněž zajímavé, že česká daň silniční se považuje za daň přímou, zatímco klasifikace daní OECD, významná z hlediska mezinárodního srovnání, ji zařazuje s kódem 5211 a 5212 jako daň ze zboží a služeb, tedy daň nepřímou (viz Příloha 1). Totéž ukazuje i schéma 2.4 na str. 56 v [7]. Z právního hlediska je dále relevantní členění podle objektu (daně důchodové, spotřební, majetkové a daň z hlavy), podle něhož se pojmenovávají jednotlivé daňové zákony hmotné povahy. Rozdělení daní podle místa alokace (nadnárodní, státní/federální, regionální, municipální apod.) má svůj význam pro jejich rozpočtové určení 6. Ostatní třídění daní je významné spíše pro ekonomii, statistiku či veřejné finance. Pouze zmíním 4 zvláštní druhy daní, o jejichž zavedení se v současnosti hodně diskutovalo a diskutuje, a to kyperskou ad hoc daň z bankovních vkladů, EU uvažovanou daň z mikroténových sáčků, v ČR zase daň pro pojišťovny s bilanční sumou či objemem technických rezerv jako základnou anebo Tobinovu daň z finančních transakcí, což by dle mého názoru nebylo nic jiného než zdanění dosud osvobozených finančních služeb DPH bez nároku na odpočet. povinného pojištění stejného druhu. V tomto ohledu se domnívám, že není rozhodně důvod ze strany státu těmto osobám hrozit sankcemi, i když ostatní pracující poživatelé starobního důchodu tím budou velmi znevýhodněni. Jde o klasický příklad daňové optimalizace na základě nedokonalé právní normy. Pokud by soud rozhodnul, že bylo právo skutečně zneužito, mělo by dojít pouze k vrácení daňové slevy, nikoliv ale k penalizaci. Jak již bylo řečeno, dotváření práva se nesmí uskutečňovat v neprospěch daňového poplatníka. Někdy se pod pojmem daňová optimalizace rozumí pouze jednání secundum et intra legem, kdy subjekty využívají různé úlevy tak, jak to zákonodárce zamýšlel. 6 V ČR tyto vztahy upravuje zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům, ve znění pozdějších novel. Také v Řecku existuje podobný zákon, neboť vyplývá z tamní ústavy (viz kapitola 3.2), jeho název a současné znění neznám. V článku [13] lze sice některé relace včetně vyjmenování místních daní a poplatků nalézt, ovšem platné před více než 10 lety a nelze říci, že tentýž stav trvá i dnes. Graf 7-4 c v příloze 2 znázorňuje přibližné určení daní místní úrovně, na kterém vidíme, že majetkové daně (zpravidla daň z nemovitostí) jsou v obou zemích nejvýznamnějším zdrojem, přičemž v Řecku o to víc na úkor poplatků. Nelze již ale přesně rozlišit, které zdroje jsou svěřené a které sdílené. 59 Pokud dochází z nejrůznějších důvodů k rozsáhlejší změně daňových zákonů, mluvíme o daňové reformě. V ČR byly významné v roce 1990 po společenských změnách, 1992 po zavedení nové daňové soustavy včetně DPH a 2008 po zavedení ekologických daní a dost zvrácené změně u DPFO. Se systémovými změnami se počítá i do budoucna, ať již např. v souvislosti s rekodifikací občanského práva, zavedením jednoho inkasního místa či přechodem transferových daní pod režim daně z příjmů. Také v Řecku probíhaly reformy zejména po pádu vojenského režimu v polovině 70. let, v souvislosti s přípravou na vstup do ES v roce 1981, se zavedením DPH v roce 1987 a další v rámci harmonizace daní v EU a v poslední době s cílem posílit daňové výnosy. Grafy 7-3a, b, c v příloze 2 zachycují vývoj jednotlivých typů daní z hlediska objektu v čase. Nejmarkantnější změnu vidíme u řeckých akcízů 7, jejichž význam se enormně snížil. Existence jedné daně by sice dokázala zajistit potřebný daňový výnos, podstatně zjednodušit daňové právo a zároveň minimalizovat veškeré administrativní náklady, nicméně tento stav je z ostatních hledisek nežádoucí, neboť by se tak stávalo na úkor ostatních funkcí, které daně plní, a rovněž požadavky na ostatní daňová kritéria zůstanou nevyslyšeny. Proto stát zavádí daní více a vytváří tak svojí daňovou soustavu, daňový systém. Tyto dva pojmy jsou sice synonyma, nicméně teorie finančního práva 8 mezi ně nestaví rovnítko. Za soustavu (možná pod vlivem v roce 2003 zrušeného zákona č. 212/1992 Sb., o soustavě daní) považuje soubor daní, které se vybírají v určitém státě a čase, z právního hlediska se tedy jedná víceméně o hmotněprávní úpravu jednotlivých daní v zákonech. Daňový systém je potom daňová soustava, rozšířená o rozpočtové určení daní a zejména o organizaci a činnost orgánů veřejné správy, které zabezpečují správu a výběr daní, jejich správné vyměření, vymáhání i kontrolu. Protože je nutné toto užší a širší pojetí odlišit, nelze s tím zcela nesouhlasit. V tom případě je název této práce nepřesný, neboť její pohled není upřen na procesní stránku daní 9, a proto je dále užíván pojem soustava. Již od dob institucionalizace daní, kdy se s nástupem kapitalismu vytvářejí první skutečné daňové systémy, se vedou polemiky o jejich optimálním složení. Daňová soustava by měla z teoretického hlediska plnit v podstatě stejné požadavky, jak je uvedeno výše u daní, problémem je jejich vzájemný nesoulad, tudíž výsledkem bude vždy nějaký kompromis. 7 Pojem akcíz zde budu užívat jako obecný pojem pro specifické spotřební daně. Pojem spotřební daň, pokud ho zrovna nepoužíváme ve spojení s naším zákonem č. 353/2003 Sb. nebo konkrétní zdaňovanou komoditou jako pivo nebo víno, mi nepřipadá příliš vhodný a může znamenat totéž co daň ze spotřeby, pod kterou spadá i DPH. 8 viz např. [1] na str Zde pouze uvedu, že základním pramenem daňového procesního práva je v ČR zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších novel a v Řecku by se mělo jednat o zákon o výběru veřejných příjmů - Είσπραξης ηµοσίων Εσόδων Κώδικα (Ε..Ε.Κ.). 610 V realitě je pak konkrétní struktura daní i celková výše zdanění ovlivněna zejména těmito druhy faktorů: a) politické vlivy, formulující daňovou politiku státu tento faktor považuji asi za nejvýznamnější, neboť daňové zákony v ČR a zpravidla i v Řecku navrhuje ministerstvo financí prostřednictvím vlády a schvaluje parlament, a zároveň za nejškodlivější; politický konsensus či krátkodobá rozhodnutí, přizpůsobená volebnímu cyklu a často ovlivňovaná různými lobbystickými skupinami málokdy dbají požadavků na dobré daně a dříve uvedená ekonomická a právní kritérii ignorují - stačí si uvědomit např. v ČR časté novelizace téhož daňového zákona, a to i několikrát během 1 roku, navíc princip právní jistoty může být narušen až extrémním politickým hašteřením jako na konci roku 2012 v ČR, kdy se ještě 14 dní před skončením roku nevědělo, zda bude od roku 2013 platit jednotná sazba DPH či diferencovaná a v jaké výši b) integrační a globalizační vlivy bezesporu druhý podstatný faktor, neboť dnes již není možné pro téměř žádný stát formovat svoji daňovou soustavu izolovaně, naopak je nutná koordinace s ostatními zeměmi v potírání škodlivé daňové konkurence (masívní mobility některých daňových základů do zemí s výhodnějšími daňovými podmínkami) a daňových úniků a naopak v eliminaci opakovaného zdaňování stejné ekonomické aktivity či skutečnosti; pro ČR a Řecko jako malé otevřené ekonomiky to platí dvojnásob, přičemž nejviditelnějšími tendencemi jsou harmonizace daňové legislativy s právem EU v rámci jednotného vnitřního trhu zejména v oblasti nepřímého zdanění a také přizpůsobování v rámci OECD c) ekonomické složení společnosti např. v Řecku je asi nejvyšší podíl drobných podnikatelů v EU i OECD, kteří mohou na rozdíl od zaměstnanců snižovat svůj daňový základ zatajováním příjmů nebo zvyšováním nákladů (jejich daň se neplatí formou pravidelných srážek záloh u zdroje s pozdějším vyúčtováním), a proto je nutné se zde více spoléhat na daně nepřímé (viz graf 7-3c v příloze 2); na druhou stranu vysoký počet státních zaměstnanců předurčuje nezanedbatelný podíl daně z příjmu fyzických osob (viz graf 7-3a vlevo v příloze 2). d) kulturně-historické vlivy, které vyplývají z tradic a způsobují, jak již bylo částečně zmíněno tragickou platební morálku Řeků, přenášení kapitálu těch bohatých mimo dosah domácích autorit, nízkou efektivnost výběru daní apod., z čehož plyne nutnost zvyšovat podíl nepřímých daní; spolu s byrokratickou strnulostí způsobuje tento faktor pomalou dynamičnost v harmonizaci nepřímých daní a téměř nulovou u daní přímých 711 e) zeměpisný vliv s dopadem na odvětvovou strukturu ekonomiky, což má vztah k předchozímu bodu c) asi není mnoho českých obchodních lodí, které by křížily moře a oceány pod cizí vlajkou, nicméně pro Řecko jako námořní velmoc má význam tonážní daň, které podléhají rejdařské společnosti, založené podle řeckého právního řádu (konkrétně zákona č. 27/1975, o zdanění lodí a lodních společností a povinných příspěvcích na rozvoj obchodního loďstva), jejichž lodě se plaví pod jinou než řeckou vlajkou, nicméně je tato daň součástí zdaňování korporací. f) vliv technického pokroku, který vytváří dokonalejší formy obchodu, ale zároveň i účinnější prostředky k inkasu daní a proti daňovým únikům, zařadil bych sem i např. snahu Řecka podpořit internetový přístup zavedením 50% odečtu souvisejících nákladů od základu korporátní daně od roku 2013; patří sem i společensko-historický vývoj např. v antické době si lze těžko představit význam daně z motorových vozidel či daní ekologických. Z mezinárodního hlediska lze celkovou daňovou soustavu srovnávat pomocí 3 hlavních ukazatelů a jedním kvaziukazatelem 10, a to pomocí daňové kvóty jako podílu daňových příjmů na HDP neboli jaký podíl z každé Kč či přidané hodnoty se vybere na daních, dále struktury daní jako podílu výnosu z jednotlivých daní na celkových daňových příjmech a konečně pomocí skutečného daňového zatížení nejzákladnějších ekonomických veličin práce, spotřeba a kapitál, jimž v podstatě odpovídají daňové objekty v podobě důchodu, spotřeby a majetku (srovnání těchto ukazatelů mezi ČR a Řeckem viz grafy č. 7-1, 7-2 a 7-5 v příloze 2). Je nutné upozornit, že daňová kvóta je v případě Řecka značně nadhodnocená, a to díky velkému podílu stínové ekonomiky a také zdaňování některých transferových plateb jako jsou starobní důchody. Oním kvaziukazatelem je den daňové svobody, jenž představuje pomyslnou hranicí v kalendářním roce, po jejímž dosažení daňový poplatník vydělává sám pro sebe a o alokaci svých peněžních prostředků rozhoduje podle svého vlastního uvážení. Do této doby totiž vydělával jen na pokrytí výdajů veřejné správy. V roce 2011 připadá podle jisté evropské nadace den daňové svobody v Řecku na 12. června, v ČR o dva dny dříve, tj. na 10. června 11. Z grafu 7-1 je patrné, že v ČR i Řecku mimo v úvodu zmíněný výrazný podíl příspěvků na sociální a zdravotní pojištění existují hlavní daně, které se nijak zvlášť neliší, a ostatní doplňkového charakteru. Otázkou tak zůstává spíše optimální nastavení relace mezi daněmi 10 Domnívám se, že metodika výpočtu tohoto ukazatele je více než sporná a napříč různými organizacemi odlišná12 přímými a nepřímými, resp. důchodovými a spotřebními neboli odvěký boj mezi daňovou efektivností a spravedlností. 3. Srovnání základních aspektů v oblasti daní mezi Řeckem a ČR 3.1 Státní zřízení a administrativní členění Řecko je unitární, suverénní, prezidentsko-parlamentní republika (oficiální název Ελληνική ηµοκρατία, anglicky the Hellenic Republic), přičemž v jednokomorovém řeckém parlamentu zasedá 300 poslanců. Zajímavostí je 50 bonusových mandátů pro vítěznou stranu ve volbách. Územně samosprávní členění Řecka je od roku 2011 reformováno ve prospěch decentralizace. Územně samosprávními celky 1. stupně jsou města a obce, přičemž každý ostrov (cca 1 400, z nichž je 227 obydleno) představuje samostatný územní celek. Územně samosprávné celky 2. stupně tvoří 13 regionů/krajů (9 pevninských a 4 ostrovní) jakožto základních územně samosprávných článků, které se dále dělí na 54 prefektur. Orgány místní samosprávy jsou jako v ČR právními subjekty veřejného práva, správně i finančně autonomní. V rámci státní správy je uvedených 13 samosprávních regionů podřízeno 7 decentralizovaným administrativním celkům v čele s generálními tajemníky. Zvláštní správní jednotkou je podle článku 105 řecké ústavy pravoslavná komunita na hoře Athos (Όρος Άθως, Mount Athos) v prefektuře Chalkidiki, kterou tvoří 20 mužských klášterů. Religiózně je podřízená nejvyššímu dohledu Ekumenického Patriarchátu Konstantinopole, administrativně (veřejný pořádek, bezpečnost) zvláštnímu guvernérovi. Vstup na území tohoto mnišského státu pod řeckou svrchovaností, ač je součástí Schengenského prostoru, je povolen pouze osobám mužského pohlaví. Kromě toho se Athos nachází mimo režim EU v oblasti DPH (viz dále v kapitole 5). Podle odstavce 5 článku 105 zákon stanoví mimo jiné celní a daňové výhody tohoto území. 3.2 Právní jurisdikce, daňové právo a ústavněprávní základy daní Řecké i české právo jsou součástí kontinentální právní kultury, založené na římskoprávní tradici (v Řecku byzantsko-římskoprávní) a přirozenoprávní teorii a rozlišující soukromé a veřejné právo. V prostředí psaného práva je tedy základním pramenem práva zákon, což platí i o českém a řeckém právu daňovém. Pro snadnější aplikaci a výklad práva dochází k jeho kodifikaci. V daňovém právu se s nimi lze setkat v Řecku, ale je to spíš jen formální označení, neboť např. úprava příjmových daní nepokrývá celé právní odvětví. 913 Z rozdílné geografické polohy a historického vývoje obou zemí ovšem vyplývá, že český právní řád patří pod románsko-germánskou větev kontinentálního práva, zatímco řecké právo se bude pohybovat mezi balkánským a pod vlivem pravoslavné církve východoevropským subsystémem, ačkoliv čerpá i z práva německého, francouzského a švýcarského. Nicméně z důvodu členství Řecka a ČR v EU dochází ke sbližování jejich právních norem a pramenů práva. Kromě zákonů jsou dalšími prameny daňového práva v Řecku prezidentské dekrety s nižší právní silou 12 a ještě nižším hierarchickým stupněm jsou rozhodnutí Ministerstva financí (dále MF), popř. jiného ministerstva či ústředního správního úřadu 13 a interní regulatorní předpisy zvané oběžníky 14. Ratifikované mezinárodní smlouvy v oblasti daňové půjde zejména o smlouvy o zamezení dvojího zdanění a dohody o výměně informací v daňových záležitostech s tzv. daňovými ráji mají jako v ČR přednost před zákonem. Podzákonnými právními předpisy v ČR jsou zejména vyhlášky MF a interní metodické či výkladové pokyny pro podřízené orgány z oblasti zdanění (asi obdoba řeckých oběžníků), např. Pokyn Generálního finančního ředitelství č. D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona o daních z příjmů Podle článků 3 a 112 odst. 1 Ústavy ČR je Listina základních práv a svobod (dále LZPS) součástí ústavního pořádku, přičemž její článek 11 odst. 5 ústavně zakládá právní úpravu daní v českém prostředí, neboť daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona. Veřejná moc je tedy podle zásady enumerativnosti veřejnoprávních pretenzí oprávněna ukládat finanční povinnosti fyzickým i právnickým osobám, nicméně Ústavní soud ve svém nálezu z roku upřesňuje, že pouze na základě objektivních a racionálních kritérií, ve veřejném zájmu a pro veřejné blaho, ale nikoliv libovolně, byť na základě zákona. S tím souvisí i článek 4 LZPS o ukládání povinností a omezování základních práv a svobod obecně. 12 Podle článku 43 odst. 2 a 4 řecké ústavy existují ještě všeobecné regulační dekrety se stejnou právní silou jako běžné zákony. K jejich vydávání zmocňuje zákon. Do daňového práva by ale neměly zasahovat. 13 Např. u již uvedené tonážní dani se může jednat o Ministerstvo pro mořské záležitosti a Egejské moře. 14 Pro zajímavost občanský zákoník ve svém článku 1 uvádí jako pramen práva i právní obyčej, ale ten má dnes již velmi marginální až nulový význam, navíc mimo veřejné právo, a je zde uveden asi jen formálně 15 Jedná se o nález ÚS z Pl. ÚS 22/92, vydaný ještě v podmínkách staré daňové soustavy, který řešil zvýšené zdanění pracujících poživatelů starobního důchodu a který byl mj. použit např. i v nálezu Pl. ÚS 53/10 z , jenž zrušil retroaktivní zdanění státních podpor stavebního spoření 50% daní z příjmu. 1014 Ani řecká ústava z roku 1975 (dosud 3krát novelizovaná v letech 1986, 2001 a 2008) nevykládá a nestanovuje výčet daní, to ponechává rovněž na běžných zákonech. V oblasti daní jsou klíčové ústavněprávní normy v článku s pěti odstavci. První stanoví, že žádná daň se nemůže vybírat bez Parlamentem schváleného zákona, který specifikuje daňový subjekt a taxativně vyjmenovává předmět daně jako příjem, druh majetku, výdajů a transakcí nebo kategorií, z nichž se daň vybírá. Dikce tohoto odstavce je tedy obdobná české ústavněprávní úpravě, i když rozšířená o některé konstrukční prvky daně, ale oproti české je problematika řeckých daní součástí státního uspořádání (viz poznámka 5 pod čarou), nikoliv individuálních a sociálních práv, které jsou upraveny v předchozí části druhé řecké ústavy jakožto obdoby české LZPS. Druhý odstavec zakazuje zpětnou působnost daňového právního předpisu s výjimkou uvedenou v odstavci 3, tj. po zavedení či zvýšení spotřební daně obecně (a také cel) lze inkasovat již v době, kdy je příslušný návrh zákona předložen Parlamentu, a to v případě, když bude zákon publikován během období měsíčního prezidentského veta (čl. 42 odst. 1 řecké ústavy), ne však později než 10 dní po skončení zasedání Parlamentu. Nicméně obecně platí i v řecké daňové legislativě zákaz retroaktivity. Odstavec 4 normuje, že předmět zdanění, daňová sazba, úlevy a osvobození (a také vyplácení penzí) nelze upravit podzákonným právním předpisem (dalo by se říci, že je zde zakázána extenze exekutivy) s výjimkou, uvedenou v odstavci 5 pro případ posílení devizové pozice státu nebo plnění závazků vůči mezinárodním organizacím. Nicméně podzákonně lze stanovit podíl státu či jiné veřejné instituce na cenovém růstu nemovitosti, ke kterému dochází výlučně z důvodu veřejné výstavby v těsném sousedství. Zde se má pravděpodobně na mysli možné snížení daně z nemovitosti v takovém případě, neboť v Řecku není daňovým základem výměra v m 2, ale její hodnota v. Řecká ústava zmiňuje daně ještě na dalších místech 17. Článek odst. 4 poslední věta říká, že náhrada za vyvlastnění je osvobozena od jakýchkoliv daní, srážek a poplatků. Článek 36 odst. 2 se týká mezinárodních smluv mimo jiné i v oblasti zdanění, které musí být ve spojení s článkem 35 odst. 1 před podpisem prezidenta a ministra financí ratifikovány 16 Zbylé dva články 79 a 80 této pasáže, tj. kapitoly 6 (Daňová a fiskální administrativa), sekce III (Parlament) a části třetí Ústavy Řecké republiky (Organizace a fungování státu) se týkají rozpočtového a měnového práva. 17 O článku 105 odst. 5 je zmíněno v kapitole 3.1, proto již zde není uveden. 18 Tento článek jako jediný zde zmíněný je součástí části druhé řecké ústavy, věnované individuálním a sociálním právům. 1115 Parlamentem a vydány jako zákon 19. Článek 73 odst. 5 stanoví, že návrh zákona, který zavádí jakoukoliv místní daň či poplatek musí kontrasignovat ministr financí i ministr koordinace. Článek 76 odst. 7 zase striktně vylučuje daňové zákony z možnosti jejich slučování do jednoho kodexu nebo opětovného uzákonění těch dříve zrušených v právní předpis jeden. To by mělo znamenat, že každá daň má být upravena samostatně. Dále odstavce 3 článků 73 a 75 stanovují speciální legislativní proceduru v případě návrhu zákona, jehož výsledkem bude snížení veřejných příjmů, tedy i daní, ač se zde o nich explicitně nemluví. Odstavec 6 článku 102 ústavně zakládá rozpočtové určení daní, které stanoví zákon, a místní vlády tak mají zajištěny odpovídající finanční prostředky pro svou činnost. Konečně přechodné ustanovení článku 107 řecké ústavy (Zvláštní ustanovení ochrana zahraničního kapitálu a zvláštní ekonomická legislativa) mimo jiné stanoví, že ústavní sílu má i část již zmíněného zákona č. 27/ Daňový systém Řecké republiky ve srovnání s ČR Jak již bylo uvedeno, z grafu 7-1 přílohy 2 lze vypozorovat, že v Řecku i ČR jsou zavedeny fiskálně významné daně a ostatní s malým výnosem, které daňovou soustavu doplňují s důvodu alespoň částečného naplnění požadavků optimálního zdanění. Do první skupiny patří 2 přímé a 2 nepřímé daně: a) osobní důchodová daň, kterou české i řecké právo označuje shodně jako daň z příjmů fyzických osob 20 (dále v textu DPFO) b) daň ze zisku korporací, kterou české i řecké právo označuje opět shodně jako daň z příjmů právnických osob 21 (dále v textu DPPO) c) daň z přidané hodnoty (jinde v textu DPH) jako všeobecná spotřební daň, která v obou zemích nahradila daň obratovou (v ČR od roku 1993, v Řecku o 6 let dříve) d) selektivní či specifické spotřební daně na vybrané komodity neboli akcízy v ČR dopadají na minerální oleje, líh, pivo, víno a tabákové výrobky, v Řecku jsou postiženy stejné komodity a od roku 2011 elektřina (vyrobená z obnovitelných zdrojů je osvobozená) a od září 2011 zemní plyn a uhlí a koks, což jsou de facto energetické daně. 19 V ČR se jedná o tzv. prezidentské smlouvy, které sjednává a podepisuje podle článku 63 odst. 1 písm. b) Ústavy ČR prezident, který svoji pravomoc obvykle deleguje se souhlasem vlády na ministra financí. Podle článku 49 Ústavy ČR se jedná o hospodářské smlouvy všeobecné povahy, upravující práva a povinnosti osob a mohou se týkat i věcí, jejichž úprava je vyhrazena zákonu. K jejich ratifikaci je třeba souhlasu obou komor Parlamentu. 20 Řecky φορος εισοδηµατος φυσικων προσωπων, přičemž český ekvivalent je uvedený i v bilaterální smlouvě o zamezení dvojího zdanění (čl. 2 odst. 3 písm. b1)). 21 Řecky φορος εισοδηµατος νοµικων προσωπων, přičemž český ekvivalent je rovněž uvedený v bilaterální smlouvě o zamezení dvojího zdanění (čl. 2 odst. 3 písm. b2)). 1216 Druhou skupinu tvoří v ČR daň z nemovitostí, daň silniční, převodové daně (dědická, darovací a z převodu nemovitostí) a od roku 2008 daně energetické/ekologické 22 (daň za zemního plynu, daň z pevných paliv a daň z elektřiny); v Řecku potom daň z nemovitostí státní označovaná jako tax, daň z nemovitostí státní označovaná jako duty, daň z nemovitostí místní označovaná také duty, převodové daně (dědická, darovací a z prodeje nemovitého majetku nebo cenných papírů), kolkovné (stamp duty), kapitálová daň jako 1 % z dobrovolného navýšení základního jmění obchodních společností), místní daň z příjmů zábavních a stravovacích podniků a některé speciální daně (na stavby vytápěné elektřinou, z nemovitého majetku). Daň z čistého bohatství Řecko v roce 2008 zrušilo. 4.1 Stručné pojednání o jednotlivých daních Daň z příjmů fyzických osob Odpovídá principu platební schopnosti a vznikem jejího předmětu vzniká zároveň zdroj jejího placení, zvláště u srážkové daně či u srážek záloh. V ČR je stejně jako DPPO upravena v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších novel (dále zákon o DzP) a v Řecku také s DPPO v zákoně č. 2238/1994, což je zákoník zdanění příjmů označovaný zkratkou ΦΕΚ 23, který sloučil předtím ve 2 zákonech z 50. let oddělenou právní úpravu DPFO a DPPO 24. Zajímavostí je, že definice daňového rezidenta (stejná jakou má česká právní úprava v 2 zákona o DzP čili daňové subjekty jsou vymezeny stejně) se do řeckého kodexu příjmových daní dostala až novelizačním zákonem č. 3943/2011, který byl zmíněn již v úvodu. Předtím byl upraven jen pojem domicilu v řeckém občanském zákoníku. V obou zemích má rezident neomezenou daňovou povinnost ze zdrojů celého světa, nerezident omezenou pouze ze zdrojů v té druhé zemi a vzájemné daňové vztahy mezi ČR a Řeckem upravuje dvojstranná smlouva (viz kapitola 4.2). V Řecku se příjmy dětí do 18 let zdaňují s jedním z rodičů. Předmětem zdanění jsou v Řecku příjmy, rozdělené do 6 skupin: příjem z (pronájmu) nemovitého majetku, (investiční) příjem z movitého majetku, příjem ze zaměstnání (ze závislé činnosti), příjem z podnikání, příjem ze zemědělství, a příjem z vykonávání nezávislé profese 22 Jejich zavedení plyne z práva EU. Jsou upraveny v částech zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, ve znění pozdějších novel. Zatěžují dodávky energií konečnému spotřebiteli. Základem je množství spalného tepla v MWh a GJ, popř. ekvivalentu na 1 tunu, u elektřiny množství v MWh. Sazby jsou pevné a jednotné, u zemního plynu pevné a diferencované podle druhu. 23 Φορολογίας Εισοδήµατος Κώδικα 24 Sloučení do jednoho zákoníku by se mohlo zdát v rozporu s článkem 76 odst. 7 řecké ústavy, tedy jako protiústavní, ale předpokládám, že výklad je asi takový, že DPFO a DPPO jsou daně stejného typu s mnoha společnými rysy a není důvod, aby nebyly upraveny v jednom právním předpise. 1317 a ostatních zdrojů, přičemž dílčí daňové základy se vypočítávají pro každou skupinu zvlášť podle daných pravidel, ale jejich součet od roku 2013 už netvoří celkový daňový základ, čímž logicky nelze ztráty z jedné skupiny započíst proti příjmům ve skupině jiné, tzn. i proti příjmům ze závislé činnosti. Od příjmů se odečítají výdaje na jejich na dosažení, zajištění a udržení v posledních 3 skupinách. V ČR jsou zdanitelné příjmy rozdělené do 5 skupin: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z pronájmu a ostatní příjmy a výdaje se uplatňují mimo první 2 skupiny, přičemž u podnikání a pronájmu lze využít paušálních výdajů. V obou zemích se v rámci příjmů ze závislé činnosti zdaňují určité naturální benefity typu soukromého užívání podnikového auta. V Řecku se vždy zdaňují starobní důchody jako příjem ze zaměstnání s osobním osvobozením u válečných veteránů či obětí, v ČR se zdaňují veškeré ale až nad 36násobek měsíční minimální mzdy, což de facto vzhledem k jejich výši znamená, že se nezdaňují. Věčný problém zdaňování dividend srážkovou daní není v současnosti nikde vyřešen, ačkoliv v Řecku před rokem 2009 tomu tak bylo a dividendy na úrovni akcionářů zdaňovány nebyly. V Řecku se nyní pouze od roku 2014 sníží daňová sazba ze současných 25 na 10 %, v ČR trvá sazba 15 % a od roku 2013 zvýšená 35 % pro nerezidenty, i když do budoucna se chystá jejich osvobození od zdanění. Řecká daňová sazba z úroků se od roku 2014 vyrovná s českou a bude tak zvýšena z 10 na 15 %. V Řecku je navíc zavedena příplatková daň z příjmu z pronájmu pozemků a staveb se sazbou 1,5 % a u nemovitostí s plochou nad 300 m 2 se sazbou dvojnásobnou. Většina odčitatelných položek byla v Řecku zrušena, úlevy se tak soustřeďují zejména jako daňové slevy. Jedinou položkou zůstávají příspěvky na sociální zabezpečení, ale ne u nezávislých profesí, tam mají rovněž formu daňové slevy jako 10 % výše příspěvků. V ČR je tak odčitatelných položek více dary, hypoteční úroky, životní pojištění a penzijní připojištění. Největším rozdílem v systému DPFO je daňová sazba, v ČR jednotná, rádoby se tvářící jako sazba rovné daně 25. Navíc daňovým základem příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků je v ČR hrubá mzda, ale zvýšená o odvody zaměstnavatele na sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojištění za zaměstnance (o 34 %, což odpovídá příslušným sazbám) - tzv. superhrubá mzda; hrubá mzda není tedy zdaněna zákonnou jednotnou lineární sazbou 15 %, ale sazbou vyšší. V Řecku existuje klouzavě progresívní daňová sazba, nicméně od roku Tzv. rovná daň bývalého premiéra Topolánka nemá s principem rovné daně ve skutečnosti nic společného. Ohnisko rovné daně spočívá v horizontální spravedlnosti, tj. daňovém základu, přičemž daňových sazeb může být naopak více. Teoretická koncepce počítá se 2 sazbami implicitní nulová sazba do výše nezdanitelného minima a konkrétní zákonná sazba, koncepce doporučuje výši 19 %. 1418 s novým uspořádáním. Současných 8 daňových pásem se sazbami 0-45 % podle výše příjmů je sníženo na 2 nebo 3 pásma v závislosti na typu příjmu či daňového poplatníka. U zaměstnanců a poživatelů starobního důchodu jsou zavedena 3 pásma (s příjmem do sazba 22 %, do sazba 32 % a nad tuto částku 42 %) a v dalších dvou případech pásma 2. U osob samostatně výdělečně činných je v rozmezí do sazba 26 %, pak 33 % s tím, že na osoby, které začaly provozovat svojí činnost až v roce 2013, se aplikuje sazba 13 % pro příjmy do Příjmů z nemovitého majetku nebo cenných papírů podléhají ve výši do sazbě 10 %, nad tuto hodnotu 33% daňové sazbě. I rozsah daňových slev je v Řecku od roku 2013 zredukován. Zrušena byla možnost uplatnění hypotečních úvěrů (10 % jejich výše), školného na soukromých školách, pojistného na životní pojištění i výdaje na úspornější vytápění budov. Naopak se zachovaly zdravotnické výdaje (ale jen do výše 5 % základu daně), výživné schválené soudem nebo dary prospěšným a neziskovým institucím (min. 100 a max. 5 % daňového základu, v ČR min. 2 % základů daně nebo alespoň Kč, max. 15 % daňového základu). Nově byly zavedeny základní daňové slevy ve výši s příjmem do (pokud je daňová povinnost nižší než tato sleva, dochází k poměrnému krácení slevy), u příjmů na tuto hranici se uvedená daňová slevy snižuje o 100 za každých dodatečných příjmů. Daňové přiznání se v Řecku podává mezi 4. květnem a 1. červnem následujícího kalendářního roku, v ČR již do 31. března. V poslední době obě země zavedly v zájmu naplnění cílů programu fiskální konsolidace dočasná opatření v podobě tzv. solidární daně Řecko (contribution) na roky s progresívní daňovou sazbou s 5 pásmy (0-4 % z příjmů předchozího roku) a ČR na období ve výší 7 % z příjmů nad 48násobkem průměrné mzdy (nyní cca měsíčně). Kromě toho Řekové zavedli jednorázovou paušální daň (levy) u samostatných profesí (částky se od roku 2013 zdvojnásobily a činí ročně 1 000, pokud osoba vykonává činnost ve městech nad obyvatel, a 800 v případě menších měst a turistických destinací) a další 5% a 10% speciální daň (contribution) na luxus, konkrétně z vlastnictví či držby určitých typů aut, soukromých plavidel, letadel včetně bezmotorových či helikoptér a dále bazénů. Známé jsou úsměvné historky o tom, kterak řečtí daňoví správci v helikoptérách zjišťují, na střechách kterých domů uvidí jasně modrou barvu bazénové vody Daň z příjmů právnických osob Její existencí vzniká problém dvojího zdanění dividend a její zavedení vlastně nemá ekonomickou legitimitu, neboť veškerý zisk se přetransformovává na příjem fyzických osob. 1519 Na druhou stranu tato daň kompenzuje omezenost ručení korporací za závazky a zdaňují se tak zisky, které by na úrovni osobní pravděpodobně unikly zdanění. V Řecku DPPO podléhají obchodní společnosti, jejichž 4 právní formy jsou podobné 4 právním formám v českém právnímu řádu a dále státní nebo municipální podniky fungující na tržním principu, družstva, zahraniční podniky vyvíjející ekonomickou činnost v Řecku a neziskové organizace včetně nadací. Naopak vyňaté jsou rejdařské společnosti a investiční společnosti a vzájemné fondy, které podléhají zvláštnímu zdanění. V ČR mají odlišný daňový režim subjekty kolektivního investování a subjekty penzijního pojištění (5% sazba). Jako u DPFO i zde se poplatníci dělí na rezidenty a nerezidenty, podle umístění sídla nebo místa vedení. S výjimkou příjmů ze zaměstnání je předmětem zdanění v Řecku v rámci DPPO zbylých 5 skupin příjmů, vyjmenovaných v předchozí kapitole Ztrátu lze převádět pouze v rámci podnikatelské činnosti a zemědělství, a to jako v ČR do následujících 5 let, přičemž v případě fúze je nelze uplatnit právním nástupcem. Vyňaty jsou v obou zemích logicky příjmy z nabytí majetku dědictvím či darováním. Základem daně je v obou zemích účetní zisk, který se upravuje o daňově uznatelné a neuznatelné náklady včetně odpisů a daňových úlev. Řecké MF každoročně vydává oběžník s demonstrativním seznamem těchto 2 druhů nákladů. Daňově neuznatelnými náklady jsou v Řecku např. samotná DPPO, daně, u nichž není společnost poplatníkem, ale plátcem (DPFO za zaměstnance apod.), daň z nemovitostí státní označovaná jako tax (viz kapitola 4.1.4) nebo různé pokuty a penále; v ČR se jedná o výdaje, které negenerují zdanitelné příjmy, naturální benefity, výdaje na pohoštění nebo sankční platby. Naopak mezi uznatelné náklady patří mimo výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů v ČR např. 100 % výdajů na výzkum a vývoj (v Řecku 130 %, v minulosti i 150 %) nebo dary v hodnotě alespoň Kč, maximálně však 10 % upraveného základu daně (v Řecku lze odečíst pouze peněžní dary, uložené na bankovním účtu), v obou zemích sociální pojistné, v Řecku navíc již zmíněné náklady na internetový přístup v poloviční výši či na péči o dítě zaměstnance. Odpisovat lze v ČR rovnoměrně či zrychleně, v Řecku pro fixním aktiva nabytá od roku 2013 již jen rovnoměrně. Plně odepsat lze pořízený majetek v hodnotě do (do roku ). Počet odpisových tříd se v Řecku zvýšil z českých 6 na 8 (pozemky se obecně též neamortizují), přičemž nově byly zavedeny zvláštní odpisové sazby pro některá specifická odvětví (např. pozemky pro důlní činnost se ročně odepisují 5 %, nehmotný majetek včetně práv v zábavní a umělecké oblasti se odepisuje celý). 1620 Obecná sazba DPPO (nižší platí pro neziskové organizace) byla v posledních letech v Řecku postupně snižována až na 20 % v roce 2011, naopak od roku 2014 se bude aplikovat podstatně vyšších 26 %. V ČR jsou korporace obecně zdaňovány také lineární sazbou, nyní 19 %. Sazby srážkových daní u úroků a dividend jsou uvedeny v předchozí kapitole Daňové přiznání se v Řecku podává do 10. dne 5. měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období (tj. do 10. května), v ČR do 3, resp. 6 měsíců po skončení zdaňovacího období Daň z přidané hodnoty 26 Aby nedocházelo k opakovanému zdaňování v závislosti na počtu stupňů zpracování, nahradila DPH jako všeobecná daň ze spotřeby daň z obratu. Zdaňuje se tedy jen přínos příslušného subjektu k dosavadní hodnotě zboží či služeb prostřednictvím refundací daně na vstupu, která se odečte od daně na výstupu. Dnešní EU stanovila tuto daň jako jednu z podmínek členství, Řecko ji kupodivu zavedlo ale až o 6 let později, nicméně od té doby se DPH stala jedinou všeobecnou spotřební daní v EU. Je to neutrální, fiskálně spolehlivá daň, vhodná pro přeshraniční obchod, neboť vývoz se nezdaňuje a dovozci mají podle principu zdanění podle místa spotřeby v cílové zemi stejné postavení. Daňové břemeno nese v závěrečném zúčtování ten, kdo stojí na konci řetězce, tedy konečný spotřebitel. Pro Řecko, ale i obecně je relativně odolná proti daňovým únikům (plátce bude mít vždy díky refundacím zájem na potvrzení o zaplacení daně v ceně zboží či služby), i když praktiky jako karuselové podvody se vyskytují, ale o to víc administrativně náročná. Proto také daňová legislativa umožňuje jednodušší postupy jako hranici pro registraci plátce (v ČR se plátcem stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 mil. Kč, v Řecku taková hranice stanovena není) nebo více délek zdaňovacích období (měsíc nebo kvartál s tím, že v Řecku se konkrétní zařazení rozlišuje podle vedení jednoduchého či podvojného účetnictví, v ČR podle velikosti ročního obratu, jinak se podává daňové přiznání do 20. dne a v ČR do 25. dne po skončení zdaňovacího období). Při uplatňování režimu daně má velký význam, zda do transakce vstupuje plátce či neplátce daně. Předmět zdanění je v řeckém zákoně vymezen zcela identicky jako ve směrnici Rady ES 2006/112/ES 28, o společném systému DPH, česká úprava navíc zmiňuje převod nemovitostí jako podmnožinu dodání zboží, naopak chybí výrobky podléhající spotřební dani. 26 Řecky φορος προστιθέµενης αξίας se zkratkou ΦΠΑ 27 v ČR se používá pojem daňová evidence, v Řecku něco jako hotovostní účetnictví 28 Tato směrnice je základním právním předpisem na území EU v oblasti DPH. Několikrát byla novelizována, např. v souvislosti s vymezením místa plnění při poskytování služby. Zobrazit více
VEŘEJNÉ PŘÍJMY» jsou zdrojem krytí veřejných výdajů» dlouhodobě jsou rozpočtovým omezením» zabezpečují alokační, redistribuční a stabilizační funkci veřejných financí.» plánovatelné a neplánovatelné A. Více Daňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní Více Finanční právo. 1. seminář 4. října 2013
Finanční právo 1. seminář 4. října 2013 Daňové právo Daňové právo je součástí zvláštní části finančního práva, řadí se do veřejnoprávních práv (převažuje zde kogentní úprava, práva a povinnosti vznikají Více Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více Daňová soustava. Osnova: 2. Struktura daňové soustavy. 1. Zařazení. 3. Cíle: Daňová soustava ostatní položky
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní Více Podnik a daně. Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014. Jaromír Stemberg. daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR
Podnik a daně Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014 Jaromír Stemberg daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR Český daňový systém Český daňový systém Český daňový systém zahrnuje tyto Více SYSTÉM DANÍ. Gymnázium Vincence Makovského se sportovními třídami Nové Město na Moravě
Daň a její konstrukční prvky Daň a její charakteristika Daň je platba: zákonem určená povinná plynoucí do rozpočtu v penězích neúčelová nenávratná neekvivalentní najdu ji ve Sbírce zákonů; v rámci legislativního Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR
VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI Téma VI.2.2 Peníze, mzdy, daně a pojistné 12. Daňový systém České republiky Mgr. Zuzana Více Daň z příjmu fyzických osob
Reforma přímých daní a odvodů III. pilíř daňové reformy Miroslav Kalousek ministr financí 18. března 2011 Cíle daňové reformy Jednoduchý a přehledný systém Dlouhodobá stabilita bez nesystémových zásahů Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více Daňová teorie a politika, úvod
Daňová teorie a politika, úvod Úvod Základní prvky daňové techniky a jejich uplatnění. Daňový systém ČR, jeho význam a vývoj. Veřejný rozpočet veřejné příjmy neúvěrové daňové nedaňové úvěrové veřejné výdaje Více - Rozpočtová - daně mají zabezpečit plynulé financování státního rozpočtu
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní Více Daňový systém. Veřejný příjem. Daňová kvóta. Požadavky na daňový systém. Daňový mix v ČR
Podniková ekonomika Daňový systém Veřejný příjem Daňová kvóta Požadavky na daňový systém Daňový mix v ČR Právní úprava daní v ČR zákon o soustavě daní 212/1992 Sb., zákon o správě daní a poplatků č. 337/1992 Více Název školy: Střední odborná škola stavební Karlovy Vary Sabinovo náměstí 16, 360 09 Karlovy Vary
Název školy: Střední odborná škola stavební Karlovy Vary Sabinovo náměstí 16, 360 09 Karlovy Vary Autor: ING. HANA MOTYČKOVÁ Název materiálu: VY_32_INOVACE_14_FINANČNÍ PRÁVO_P1-2 Číslo projektu: CZ 1.07/1.5.00/34.1077 Více TEZE K DIPLOMOVÉ PRÁCI
ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA Katedra zemědělské ekonomiky TEZE K DIPLOMOVÉ PRÁCI Téma: Daňová soustava České republiky Autor diplomové práce: Bc. Lucie Ječná Vedoucí Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR 2012 (3 soustředění) Název tématického celku : Daňový systém ČR a jeho geneze, daně, základní pojmy a prvky Více NÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ
NÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ Daňová reforma 2008 2010 Mirek Topolánek předseda vlády ČR 1. Daňová kvóta 40 35 30 25 20 15 10 5 0 1995 1997 1999 2001 2003 2005* Průměr zemí OECD Česká Více Zdravotní a sociální pojištění. Daň z přidané hodnoty. Ekologické daně Správa daní a poplatků. silniční daň
Obsah předmětu Daň z příjmů fyzických osob Zdravotní a sociální pojištění Daň z příjmů právnických osob Daň z přidané hodnoty Majetkové daně silniční daň daň z nemovitostí daň dědická, darovací, z převodu Více připravili TAX PARTNERS pro své klienty
Změny daňových zákonů od roku 2009 připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1 Změny zákonů: 1. Daň zpříjmů 2. Sociální, zdravotní a nemocenské pojištění 3. Zákon o rezervách 4. Daň z nemovitostí 5. Daň Více Metodický list. pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ Název tématického celku : Důchodové daně Cíl : Cílem tohoto tématického celku je seznámit studenty s teoretickou Více ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Obsah Úvod... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...13 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 192 Příloha č. 2... 200 Příloha č. 3... 200 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se Více Pří. Klasifikace (člen. jmů: říjm
Pří říjmy veřejn ejných rozpočtů Veřejné příjmy jsou základním zdrojem krytí veřejných výdajů tzn., že v případě politiky vyrovnaného rozpočtu jsou veřejné příjmy rozpočtovým omezením. Klasifikace (člen Více Daň z příjmu právnických osob (DPPO)
Daň z příjmu právnických osob (DPPO) Veškeré společnosti se sídlem v České republice podléhají dani z příjmů právnických osob, která se vztahuje na všechny celosvětové zdanitelné příjmy a kapitálové zisky. Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ SPOTŘEBY V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ SPOTŘEBY V ČR ZSCR (4 soustředění) AKADEMICKÝ ROK 2011/2012 LS 2012 Název tématického celku : Teorie daní ze spotřeby. Více Daň příjem veřejných rozpočtů (státních i místních), který se zákona (povinně) odčerpává část
Otázka: Daně Předmět: Ekonomie Přidal(a): FIbicko Historicky je vznik daní spojen se vznikem a rozvojem státu. Setkáváme se s ní již ve Starém Řecku a Římě. Daň příjem veřejných rozpočtů (státních i místních), Více ové oblasti 19. března 2014. náměstek ministra financí I. náměstek ministra financí
Opatřen ení v daňov ové oblasti 19. března 2014. náměstek ministra financí I. náměstek ministra financí Nejbližší aktivity Přehled vybraných daňových příjmp jmů STÁTN TNÍHO ROZPOČTU v mld. Kč 2006 2007 Více Předmluva Úvod Daňová evidence, její obsah a forma Složky majetku a závazků, jejich ocenění a evidence...
Obsah Obsah Předmluva... 9 1. Úvod...11 1.1 Charakteristika daňové evidence...11 1.2 Fyzické osoby, na které se vztahuje povinnost vedení daňové evidence (poplatníci, kteří nejsou účetní jednotkou)...11 Více DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních Více V. ročník konference o rozpočtech a financování územních samospráv
V. ročník konference o rozpočtech a financování územních samospráv Změna zákona o RUD v souvislosti se změnami v sazbách DPH Návrh státního rozpočtu na rok 2012 Ministerstvo financí ČR září 2011 Změna Více Luboš Černý. Poplatníci daně zpříjmů kdo daň platí nebo od koho se daň vybírá. Plátce - kdo daň odvádí státu.
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více Finanční právo. 2. seminář 18. října 2013
DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR ANEŽKA ROHROVÁ ZS 2012/2013 K 126 MANAGEMENT PODNIKU ČVUT V PRAZE, STAVEBNÍ FAKULTA POJEM DAŇ UMĚNÍ VÝBĚRU DANÍ SPOČÍVÁ V TOM, JAK OŠKUBAT HUSU, TAK ABY CO NEJMÉNĚ SYČELA. JEAN-BAPTIST Více Použité zkratky 8. Úvod 9. Stručný komentář a přehled změn v zákoně o DPH s účinností od 1. 4. 2011 12
OBSAH Použité zkratky 8 Úvod 9 Stručný komentář a přehled změn v zákoně o DPH s účinností od 1. 4. 2011 12 1-110 ČÁST PRVNÍ - ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ 1-4 HLAVA I OBECNÁ USTANOVENI 1 Předmět úpravy 19 2 Předmět Více Cvičení č. 10 Veřejné příjmy a daňová teorie II
Cvičení č. 10 Veřejné příjmy a daňová teorie II 1. Přímé daně Jedná se o takové daně, které zdaněný subjekt (poplatník) hradí na úkor svého příjmu, svého majetku, a dopadají na něj přímo (viz Daňový přesun Více Tématické okruhy problematiky finančního práva ke zkoušce z předmětu Finanční právo (obecná část)
Tématické okruhy problematiky finančního práva ke zkoušce z předmětu Finanční právo (obecná část) 1/ Finance a finanční činnost státu. Předmět a systém finančního práva. Věda o finančním právu 2/ Finanční Více důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír Více ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Obsah Úvodem... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...12 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 190 Příloha č. 2... 199 Příloha č. 3... 199 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou Více Daňový systém České republiky. Ing. Jakub Fischer Politický klub Třídního fondu VŠE Praha
Daňový systém České republiky Ing. Jakub Fischer Politický klub Třídního fondu VŠE Praha Struktura přednášky Pojem daně Historické ohlédnutí Tři hlavní funkce daní Daňové principy Druhy daní Coffee break Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. Více 4. téma. Mezinárodní zdanění
4. téma Mezinárodní zdanění Mezinárodní zdanění - Osnova 1. Mezinárodní zdanění 2. Harmonizace daní v EU 3. Daňové ráje a boj OECD proti nim 4. Daňové plánování Daňový rezident FO: má bydliště na území Více Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003
Daňový kalendář 3. březen (pondělí) Daň z příjmů Podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2007 10. březen (pondělí) Pojistné na důchodové zabezpečení a příspěvek Více FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických Více Úvod Seznam zkratek Z ROZHODOVACÍ PRAXE OBECNÝCH SOUDŮ Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád... 15
Obsah Úvod.................................................... 11 Seznam zkratek........................................... 13 Z ROZHODOVACÍ PRAXE OBECNÝCH SOUDŮ Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád.......................... Více Andrea Tomková, 14. 3. 2012
Andrea Tomková, 14. 3. 2012 Co jsou daně? Daňová politika Harmonizace Daňová politika EU DPH Daň z finančních transakcí (FTT) Daňová politika ČR DPH Spotřební daň Daň z příjmů FO a PO Daň dědická a darovací Více Daňová politika České republiky
Daňová politika České republiky Obsah 1. Úvod... 2 2. Rešerše... 2 2.1 Daňová soustava... 3 2.1.1 Daň z příjmů... 3 2.1.2 Daň z nemovitosti... 3 2.1.3 Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí... 3 Více NEPŘÍMÉ DANĚ ( TEORIE )
NEPŘÍMÉ DANĚ ( TEORIE ) Název školy Obchodní akademie, Vyšší odborná škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky Uherské Hradiště Název DUMu VY_32_INOVACE_UCE1413 Autor Ing. Martina Macháčková Více Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti
Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků (od 1. 1. 2011 daňový řád) 5.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech Více OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX
OBSAH Předmluva............................................................. XIII O autorech............................................................ XVII Seznam použitých zkratek................................................ Více Novinky v daních od roku Ivana Stibůrková Praha, 21. listopadu 2016 #dpf016
Novinky v daních od roku 2017 Ivana Stibůrková Praha, 21. listopadu 2016 #dpf016 Novinky platné již v průběhu roku 2016 Daň z příjmů zaměstnavatelé Mzdové listy a vyúčtování u daňových nerezidentů Doplněny Více DAŇOVÝ SYSTÉM V ČR. Mgr. Ing. Šárka Dytková
DAŇOVÝ SYSTÉM V ČR Mgr. Ing. Šárka Dytková Střední škola, Havířov-Šumbark, Sýkorova 1/613, příspěvková organizace Tento výukový materiál byl zpracován v rámci akce EU peníze středním školám - OP VK 1.5. Více OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX
OBSAH Předmluva............................................................. XIII O autorech............................................................ XVII Seznam použitých zkratek................................................ Více Aspekty řízení vlastního podniku
Aspekty řízení vlastního podniku Osnova: Živnostenské podnikání Proces založení Volba místa podnikání Kroky po založení živnosti Proces řízení provozu živnosti Proces ukončení provozu živnosti Obchodní Více Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189. Více Bilance příjmů a výdajů státního rozpočtu v druhovém členění rozpočtové skladby
Strana 1 P Ř Í J M Y Daně z příjmů fyzických osob v tom: Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků Daň z příjmů fyzických osob ze samostatně výdělečné činnosti Daň z příjmů fyzických Více Finanční právo. 3. seminář 1. listopadu 2013
Finanční právo 3. seminář 1. listopadu 2013 Daň z příjmů fyzických osob Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických osob a právnických osob jsou upraveny zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Více Státní rozpočet 2015 a připravované změny daní s dopady do rozpočtů samospráv
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem Více ZMĚNY V DANÍCH OD ROKU 2013
ZMĚNY V DANÍCH OD ROKU 2013 Na tiskové konferenci, konané dne 18. března 2011, ministr financí Miroslav Kalousek představil reformu přímých daní a odvodů, která by měla tvořit třetí pilíř komplexní daňové Více Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení Více Daňové změny v roce 2011 aneb plánovaná reforma daňového systému Hospodářská komora České republiky Praha, 19. ledna 2011
Daňové změny v roce 2011 aneb plánovaná reforma daňového systému Hospodářská komora České republiky Praha, 19. ledna 2011 Ing. Martin Jareš, Ph.D. Ministerstvo financí Obsah prezentace Daňové změny 2011 Více Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada: Více Ing. Petra Traxlerová Tematická oblast Ekonomika přímé daně 2 Ročník 3. Datum tvorby 8. 7. 2012. Anotace
Číslo projektu CZ.1.07/1.5.00/34.0581 Číslo materiálu VY_32_INOVACE_EKN_3EI_15_PRIME_DANE_2 Název školy Střední odborná škola a Střední odborné učiliště, Dubno Autor Ing. Petra Traxlerová Tematická oblast Více činnosti příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků
Téma 4 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků 4.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech příjmů vyplacených zaměstnanci Více 10 NEJDŮLEŽITĚJŠÍCH DAŇOVÝCH ZMĚN PRO ÚSPĚŠNÉ ZAHÁJENÍ ROKU 2015
10 NEJDŮLEŽITĚJŠÍCH DAŇOVÝCH ZMĚN PRO ÚSPĚŠNÉ ZAHÁJENÍ ROKU 2015 LEDEN 2015 1/5 1. POVINNOST PODÁVAT VEŠKERÁ DAŇOVÁ PŘIZNÁNÍ/HLÁŠENÍ ELEKTRONICKY Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou Více tová ení pro období 2012-2014 Miroslav Kalousek, ministr financí
Stabilizační rozpočtov tová opatřen ení pro období 2012-2014 Miroslav Kalousek, ministr financí Fiskáln lní cíle vlády 2012-2014 rok 2012 2013 2014 saldo vládního sektoru v % HDP (ESA95) -3,5-2,9-1,9 saldo Více Daňová soustava. Didaktické zpracování učiva pro střední školy
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více VII. Setkání starostů a místostarostů Pardubického kraje
VII. Setkání starostů a místostarostů Pardubického kraje Veřejné rozpočty a financování obcí a měst v roce 2011, rozpočet na rok 2012 Ministerstvo financí ČR říjen 2011 Vývoj daňových příjmů územních samosprávných Více Tabulky a informace. a podnikání
Tabulky a informace pro daně a podnikání 2015 Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz Na publikaci se autorsky podíleli: RNDr. Ivan Brychta Ing. Marie Hajšmanová Ing. Bc. Petr Kameník Více NEWS 4/2011. News č. 4/2011 REFORMNÍ ZÁKONY PŘIPRAVOVANÉ VLÁDOU ČESKÉ REPUBLIKY
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma Více Vyšší odborná škola a Střední průmyslová škola elektrotechnická Plzeň, Koterovská 85
Vyšší odborná škola a Střední průmyslová škola elektrotechnická Plzeň, Koterovská 85 Témata pro ústní profilové zkoušky v předmětu: Aplikovaná ekonomika Školní rok: 2013/2014 Studijní obor: 78-42 M / 001 Více DPH. Je hlavní nepřímou daní v ČR,
Je hlavní nepřímou daní v ČR, DPH Upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH (dále ZDPH), přijatým v souvislosti se vstupem ČR do EU a také směrnicemi EU, zejména 2006/112/ES, Je vybírána plátci DPH od poplatníků Více Změny ve struktuře Finanční správy ČR s účinností od 1.1.2013. Setkání starostů a místostarostů Jihomoravského kraje Černá Hora 20.6.
Změny ve struktuře Finanční správy ČR s účinností od 1.1.2013 Setkání starostů a místostarostů Jihomoravského kraje Černá Hora 20.6.2013 Zákon č.456/2011 Sb. o Finanční správě ČR Původní soustava územních Více P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t
P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t Dne 2. prosince 2015 byla v Santiagu de Chile podepsána Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění Více OBSAH PUBLIKACE. 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. Daň z přidané hodnoty 2011 Charakteristika a právní úprava Více N á v r h u s n e s e n í S e n á t u PČR
232 9. funkční období 232 Vládní návrh, kterým se předkládá Parlamentu České republiky k vyslovení souhlasu s ratifikací Smlouva mezi Českou republikou a Republikou Kosovo o zamezení dvojímu zdanění a Více Plnění státního rozpočtu ČR za leden až květen 2014
Ministerstvo financí Odbor vnějších vztahů a komunikace Letenská 15, Praha 1 - Malá Strana, 118 10 Tel.: 257 042 660 Plnění státního rozpočtu ČR za leden až květen 2014 2. června 2014 K 31. 5. 2014 dosáhly Více Gymnázium a Střední odborná škola, Rokycany, Mládežníků 1115
Gymnázium a Střední odborná škola, Rokycany, Mládežníků 1115 Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0410 Číslo šablony: Název materiálu: Ročník: Identifikace materiálu: Jméno autora: Předmět: Tématický celek: Více Teze k diplomové práci ANALÝZA VÝVOJE DANĚNÍ SPOLEČNOSTÍ V ČESKÉ REPUBLICE
ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE FAKULTA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ OBOR PROVOZ A EKONOMIKA KATEDRA OBCHODU A FINANCÍ Teze k diplomové práci ANALÝZA VÝVOJE DANĚNÍ SPOLEČNOSTÍ V ČESKÉ REPUBLICE Autor: Kateřina Více Daně v roce Metodologický seminář pro středoškolské učitele
Daně v roce 2010 Metodologický seminář pro středoškolské učitele prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Cesta od předmětu k základu daně veškeré příjmy poplatníka - příjmy vyňaté Více EFEKTIVITA VÝBĚRU DANÍ
EFEKTIVITA VÝBĚRU DANÍ KONFERENCE ČESKÝ NÁRODNÍ ZÁJEM 14. 2. 2017 České republiky, Letenská 15, 118 10 Praha 1, +420 257 041 111 2 Obsah SPRAVEDLIVÝ A EFEKTIVNÍ VÝBĚR DANÍ ÚSPĚŠNÉ KONTROLNÍ AKCE REVERSE Více Obsah. Předmluva... XIV Zkratky a užité právní předpisy... XV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva.................................................. XIV Zkratky a užité právní předpisy................................. XV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více - daňové přiznání a daň za únor 2011 souhrnné hlášení za únor 2011. - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2011
Daňový kalendář pro rok Daňový kalendář pro rok LEDEN 10. ÚNOR 9. 21. 28. BŘEZEN biopaliva - splatnost za listopad 2010 (mimo z lihu) - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé Více Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013. v programech STEREO a DUEL
Novinky ve zpracování mezd pro rok 2013 v programech STEREO a DUEL Část 1 Důchodové spoření 1. Důchodové spoření legislativa Reforma penzijního systému zavedla tzv. tři pilíře I. pilíř důchodové pojištění Více 2017 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: čl. 34
 zákona č. 280
 zákona č. 586
in dubio
in dubio
 soud 
 zákona č. 212
 zákona č. 27
 soud 
 zákona č. 27
 zákona č. 261