Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/itpp2-443-1012-14-ak
Timestamp: 2017-10-23 09:53:02+00:00

Document:
ITPP2/443-1012/14/AK | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu dostawczego Peugeot Boxer oraz kosztów eksploatacyjnych związanych z tym pojazdem
ITPP2/443-1012/14/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 17 listopada 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 28 października 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu dostawczego Peugeot Boxer oraz kosztów eksploatacyjnych związanych z tym pojazdem – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 października 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu dostawczego Peugeot Boxer oraz kosztów eksploatacyjnych związanych z tym pojazdem.
Spółka w dniu 26 kwietnia 2013 r. zakupiła samochód dostawczy Peugeot Boxer. Samochód posiada jeden rząd siedzeń i część do przewozu towarów jest odgrodzona od kabiny pasażera. W dniu 9 maja 2013 r. zrobiono badanie techniczne i uzyskano zaświadczenie VAT-1. Nie wpisano jednak tej informacji do dowodu rejestracyjnego. W dniu 9 lipca 2014 r. próbowano dokonać takiej adnotacji, jednak urzędnik w Urzędzie Miejskim oświadczył, ze obecnie są stosowane nowe opisy dotyczące VAT i odmówiono wpisania adnotacji do dowodu rejestracyjnego bez nowego zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu VAT-1a. Wykonano ponowne badanie i uzyskano 11 lipca 2014 r. wpis do dowodu rejestracyjnego VAT-1a.
Dopuszczalna masa całkowita pojazdu nie przekracza 3,5 tony (w dowodzie rejestracyjnym jest wpis maksymalna masa całkowita 3.500 kg).
Pojazd jest zaliczany do kategorii pojazdów określonych w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.
Pojazd spełnia warunki określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r.
Pierwsze badanie techniczne wykonano kilkanaście dni po zakupie pojazdu, tj. 9 maja 2013 r. – uzyskano zaświadczenie VAT-1, nie zostało ono jednak wpisane do dowodu rejestracyjnego. Po próbie wpisania informacji do dowodu rejestracyjnego okazało się, że w międzyczasie zmienił się wzór zaświadczenia uzyskiwanego w okręgowej stacji kontroli pojazdów. Zrobiono powtórne badanie w dniu 11 lipca 2014 r. Badanie zakończyło się uzyskaniem zaświadczenia VAT-1a. informacja ta została wpisana do dowodu rejestracyjnego w dniu 11 lipca 2014 r.
W związku z powyższym opisem, m.in. w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytania.
Czy Spółka miała prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego od zakupionego samochodu w 2013 r....
Czy Spółka ma prawo do odliczania 100% VAT od zakupów eksploatacyjnych dotyczących wspomnianego samochodu w okresie od daty zakupu, tj. od dnia 26 kwietnia 2013 do dnia 31 marca 2014 r. (paliwa, kosztów napraw – części zamiennych i usługi serwisowej)...
Czy Spółka ma prawo do odliczania 100% VAT od zakupów eksploatacyjnych dotyczących wspomnianego samochodu w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2014 r. (paliwa, kosztów napraw – części zamiennych i usługi serwisowej)...
Czy Spółka ma prawo do odliczania 100% VAT od zakupów eksploatacyjnych dotyczących wspomnianego samochodu od dnia 1 lipca 2014 r. (paliwa, kosztów napraw – części zamiennych i usługi serwisowej)...
Zdaniem Wnioskodawcy, mógł odliczyć 100% VAT naliczonego od zakupu samochodu, gdyż pomimo długiego terminu, uzyskała wpis do dowodu rejestracyjnego VAT-1a.
Zarówno pierwsze badanie, wykonane w dniu 6 maja 2013 r, jak i badanie wykonane w dniu 9 lipca 2014 r. potwierdziło, że samochód o którym mowa we wniosku odpowiadał warunkom ustawy o VAT dotyczącym możliwości 100% odliczenia VAT, w związku z czym Spółce przysługiwało pełne odliczenie VAT od wydatków eksploatacyjnych. Co prawda w okresie od 1 kwietnia 2014 r. do 30 czerwca 2014 r. konieczne było przeprowadzenie powtórnego badania, ale nie dotyczyło to samochodów, które posiadały już wcześniej zaświadczenie o spełnianiu wymogów VAT-1.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów regulował przepis art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.).
I tak, w myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Z kolei ust. 2 tegoż przepisu stanowi, że przepis ust. 1 nie dotyczy:
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.).
Na podstawie art. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Od dnia 1 stycznia 2014 r. powyższe kwestie regulują przepisy art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z ust. 1 wymienionego artykułu - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2014 r. - w przypadku nabycia:
kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
W myśl ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 86a ust. 5 ustawy).
Zgodnie z ust. 9 tego artykułu, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Zgodnie z ust. 2 tego artykułu, jeżeli przed terminem najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego lub przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy pojazd, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jest przedmiotem dostawy, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy.
Jak wynika z ust. 3 tego artykułu, zaświadczenia wydane przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy dla pojazdów, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują ważność na potrzeby stosowania art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a tej ustawy, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r., paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
Z treści przepisów art. 86a ust. 4 w związku z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r., wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych, innych niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.
W tej grupie pojazdów, uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika mieszczą się pojazdy ustawowo uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, wprowadzania regulaminów, zasad używania tych pojazdów. Posiadanie takiej dokumentacji nie determinuje pełnego prawa do odliczenia, a elementem decydującym jest rodzaj pojazdu określony w art. 86a ust. 4 ustawy. Są to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny. Zgodnie z powołanym w niniejszej interpretacji art. 9 ust. 3 ustawy nowelizującej, zaświadczenia wydane przed dniem 1 kwietnia 2014 r. dla pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, zachowują swoją ważność dla potrzeb stosowania nowych przepisów, o ile w pojazdach tych nie zostały wprowadzone zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia VAT.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że niezależnie od faktu braku stosownego wpisu w dowodzie rejestracyjnym do dnia 11 lipca 2014 r., w sytuacji, gdy wymagania przewidziane w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, których spełnienie zostało potwierdzone w uzyskanym przez Spółkę zaświadczeniu z dnia 9 maja 2013 r., były w samochodzie dostawczym Peugeot Boxer spełnione począwszy od dnia 26 kwietnia 2013 r., Spółce przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu jego nabycia. Skoro ww. samochód – jak wynika z treści wniosku - zalicza się do pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; Spółce przysługiwało również prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z eksploatacją tego pojazdu w okresie od dnia 26 kwietnia 2014 r. do dnia 31 marca 2014 r. Ponadto, w związku z faktem, że ww. samochód jest samochodem wymienionym w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r., a więc – w myśl art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy – jego konstrukcja wyklucza użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, przysługuje Spółce prawo do odliczania pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z tym samochodem w okresie od dnia 1 kwietnia do dnia 30 czerwca 2014 r. oraz od dnia 1 lipca 2014 r.
ITPP/-443-819/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > ITPP2/443-1012/14/AK

References: art. 14
 art. 3
 art. 86
 art. 3
 art. 3
 art. 86
 art. 1
 art. 4
 art. 3
 art. 86
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 9
 art. 3
 art. 86
 art. 86
 art. 86