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Timestamp: 2019-12-10 16:26:49+00:00

Document:
BOFiP-BNC-BASE-40-40-20141013
1 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 1-13/10/2014)
Le 7° du 1 de l’ article 93 du CGI permet au repreneur d’une exploitation non commerciale de déduire, pour la détermination du résultat de cette exploitation, les droits de mutation à titre gratuit et les intérêts supportés lors de sa transmission.
10 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 10-13/10/2014)
20 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 20-13/10/2014)
30 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 30-13/10/2014)
40 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 40-13/10/2014)
Les droits de mutation à titre gratuit déductibles en application du 7° du 1 de l’ article 93 du CGI s’entendent des droits dus à raison des transmissions d’exploitation par décès ou par donation, quelle que soit la forme de la libéralité (donation-partage, donation simple, donation par contrat de mariage).
50 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 50-13/10/2014)
60 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 60-13/10/2014)
70 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 70-13/10/2014)
Pour les titulaires de BNC, les biens affectés à l’exploitation sont les biens nécessaires à l’exercice de la profession et qui sont inscrits sur le registre des immobilisations et des amortissements. Il s’agit par conséquent aussi bien des éléments affectés par nature à l’exercice de la profession et dont l’inscription sur ledit registre est obligatoire ( BOI-BNC-BASE-10-20 au I-A-1 § 80 et suivants ) que des éléments non affectés par nature à l’exercice de la profession mais utilisés dans le cadre de celle-ci et que le contribuable a volontairement inscrit sur ce registre ( BOI-BNC-BASE-10-20 au I-A-2 § 110 et suivants ).
80 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 80-13/10/2014)
90 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 90-13/10/2014)
100 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 100-13/10/2014)
Les droits dont la déduction est autorisée s’entendent des droits acquittés à raison d’une mutation à titre gratuit (cf. I-B-2 § 60 et 70 et I-C-1-a-1° § 120 ), que ces droits soient payés immédiatement ou qu’ils fassent l’objet d’un paiement différé ou fractionné au sens de l’ article 1717 du CGI ( CGI, Annx III, art. 396, 1° , 397,1° et 397 A ).
110 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 110-13/10/2014)
120 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 120-13/10/2014)
130 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 130-13/10/2014)
140 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 140-13/10/2014)
La déduction des intérêts dus en application des dispositions de l’ article 1717 du CGI est expressément prévue au 7° du 1 de l' article 93 du CGI .
150 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 150-13/10/2014)
160 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 160-13/10/2014)
Pour l’application du régime prévu au 7° du 1 de l' article 93 du CGI , les bénéficiaires de la mutation à titre gratuit doivent, dans la déclaration de succession ou l’acte de donation, évaluer distinctement les biens affectés à l’activité et les autres biens transmis.
170 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 170-13/10/2014)
Si les héritiers, légataires ou donataires recueillent à la fois des biens ouvrant droit au régime prévu au 7° du 1 de l' article 93 du CGI et d’autres biens, la part des droits déductibles est déterminée en effectuant une double liquidation.
175 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 175-13/10/2014)
- une entreprise individuelle qu'il exploite estimée globalement à 1 000 000 ¤, comprenant les éléments corporels et incorporels du fonds de commerce estimés à 500 000 ¤ et d’autres biens figurant au bilan de l'entreprise :
valeurs mobilières cotées :100 000 ¤ ;
un immeuble à usage mixte (30 % habitation, 70 % professionnel) évalué à : 350 000 ¤ ;
- des immeubles d'habitation estimés à : 400 000.¤
675 000,00 ¤
-202 500,00 ¤
Abattement : CGI, art. 779, I :
- 159 325 ¤
313 175,00 ¤
Droits à payer ( CGI, art. 777 ) :
- n'excédant pas 7 953 ¤ x 5 % =
- comprise entre 7 953 ¤ et 11 930 ¤ (3 977 ¤) x 10 % =
- comprise entre 11 930 ¤ et 15 697 ¤ (3 767 ¤) x 15 % =
- comprise entre 15 697 ¤ et 3131 175 ¤ (297 478 ¤) x 20 % =
59 496,00 ¤
60 857,00 ¤
Réduction de 35 % ( CGI, art. 790 ) :
-21 300,00 ¤
39 557,00 ¤
- entreprise individuelle : 1 000 000 ¤ ;
- valeurs mobilière : - 100 000 ¤ ;
- immeuble mixte : 350 000 x 30 % (part à usage d'habitation)= - 105 000 ¤.
Total : 795 000 ¤
795 000 ¤ - 208 500 ¤ ( CGI, art. 762 bis ) = 586 500 ¤
- immeuble d'habitation : 400 000 ¤ ;
- valeurs mobilières : + 100 000 ¤ ;
- immeuble mixte : 350 000 ¤ x 30 % = + 105 000 ¤.
Total : 605 000 ¤
605 000 ¤ - 181 500 ¤ ( CGI, art. 762 bis) = 423 500 ¤
Valeur dans chaque part des biens non affectés à l'exploitation : 423 500 ¤/2 = 211 750 ¤
Base théorique taxable : 211 75 ¤ - 156 974 ¤ = 54 776 ¤
7 816,00 ¤
9 176,00 ¤
-3 217,00 ¤
5 959,00 ¤
Le paiement différé et fractionné pourra porter sur un montant de droits égal pour chaque donataire à : 39 557 ¤ - 5 959 ¤ = 33 598 ¤
- 10 juillet année N : aucun paiement au titre de l'entreprise mais lors du dépôt de l'acte de donation, paiement des droits dus au titre des autres biens soit 5 959 ¤ ;
- 16 juillet année N + 1 : premier versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1 273 ¤ ;
- 16 juillet année N + 2: deuxième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79,% = 1 273 ¤ ;
- 16 juillet année N + 3: troisième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1 273 ¤ ;
- 16 juillet année N + 4: quatrième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1 273 ¤ ;
- 16 juillet année N + 5: cinquième versement d'intérêt : 33 598 x 3,79 % = 1 273 ¤.
Soit : 33 598 ¤/21 = 1 599,90 ¤
L'échéancier comprendra par mesure de simplification vingt échéances de 1 599 ¤ et une échéance de 1 618 ¤.
600 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 600-13/10/2014)
571 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 571-13/10/2014)
541 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 541-13/10/2014)
512 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 512-13/10/2014)
482 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 482-13/10/2014)
453 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 453-13/10/2014)
423 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 423-13/10/2014)
392 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 392-13/10/2014)
362 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 362-13/10/2014)
333 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 333-13/10/2014)
303 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 303-13/10/2014)
274 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 274-13/10/2014)
244 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 244-13/10/2014)
215 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 215-13/10/2014)
185 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 185-13/10/2014)
156 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 156-13/10/2014)
126 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 126-13/10/2014)
96 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 96-13/10/2014)
67 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 67-13/10/2014)
180 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 180-13/10/2014)
190 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 190-13/10/2014)
200 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 200-13/10/2014)
210 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 210-13/10/2014)
220 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 220-13/10/2014)
Le 7° du 1 de l' article 93 du CGI subordonne la déduction des droits de mutation à titre gratuit à la condition que l’exploitant prenne l’engagement de poursuivre l’activité en participant de façon personnelle, continue et directe à l’accomplissement des actes nécessaires à cette activité pendant les cinq années suivant la date de transmission de l’entreprise. Le délai de cinq ans pendant lequel l’entreprise est exploitée est calculé de date à date.
230 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 230-13/10/2014)
240 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 240-13/10/2014)
250 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 250-13/10/2014)
260 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 260-13/10/2014)
En tout état de cause, la déduction visée au 7° du 1 de l' article 93 du CGI ne saurait être pratiquée lorsque la gestion de l’exploitation est confiée à un tiers aussi bien en droit – par le biais d’une convention – qu’en fait (toutefois cf. I-C-1-a-1° § 120 en cas de reprise de l’exploitation par une indivision).
270 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 270-13/10/2014)
280 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 280-13/10/2014)
290 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 290-13/10/2014)
D’une manière générale, les définitions des notions de participation personnelle, continue et directe aux actes nécessaires à l’activité, retenues pour l’application du 1 bis du I de l’ article 156 du CGI , sont transposables.
300 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 300-13/10/2014)
310 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 310-13/10/2014)
320 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 320-13/10/2014)
330 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 330-13/10/2014)
Ces conditions doivent être réunies pendant la période restant à courir jusqu’au terme du délai de cinq ans visé au II-A § 200 .
340 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 340-13/10/2014)
350 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 350-13/10/2014)
360 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 360-13/10/2014)
370 (BOFiP-BNC-BASE-40-40-§ 370-13/10/2014)

References: § 80
 § 110
 § 60
 § 120
 art. 396
 art. 779
 art. 777
 art. 790
 art. 762
 art. 762
 § 120
 § 200