Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-1-4012-153-2018-4-zr
Timestamp: 2018-05-27 18:09:47+00:00

Document:
♦ › Dostawa › 0113-KDIPT1-1.4012.153.2018.4.ŻR
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości zabudowanej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości zabudowanej.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (osoba fizyczna), której przedmiotem działalności jest skup zwierząt żywych, sprzedaż mięsa oraz usługi transportowe. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych (księgi rachunkowe), w 2001 roku wraz z mężem Wnioskodawczyni kupiła budynek spędu od bazy GS SCH, wraz z prawem wieczystego użytkowania na terenie działki, na której znajduje się spęd. Budynek spędu jest wykorzystywany do działalności gospodarczej jako środek trwały i amortyzowany. Po śmierci męża współwłaścicielem działki i budynku stała się nieletnia córka (1/4 udziału). W 2012 roku Wnioskodawczyni wykupiła prawo wieczystego użytkowania gruntu na własność. Wartości wykupu nie zaliczyła do kosztów działalności gospodarczej. Budynek spędu nie był modernizowany i nie wzrosła jego wartość początkowa od momentu nabycia. Zakupiony budynek wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu był zwolniony z podatku, na mocy art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. budynek wraz z działką.
Czy sprzedaż działki wraz z nieruchomością będzie zwolniona z podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawczyni, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż budynku wraz z działką będzie zwolniona od podatku, gdyż zostanie dokonana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie dwóch lat od tego zasiedlenia, przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy.
Ponadto budynek nie był modernizowany, nie dokonywano w nim ani też na działce ulepszeń, rozbudowy, modernizacji, a kupno było zwolnione od podatku VAT, co w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a również uprawnia Wnioskodawczynię do zwolnienia z opodatkowania sprzedaży budynku spędu wraz z działką.
W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy udziału w nieruchomości zabudowanej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Podkreślenia wymaga fakt, iż użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z analizy przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż w 2001 roku wraz z mężem Wnioskodawczyni kupiła budynek spędu od bazy GS SCH, wraz z prawem wieczystego użytkowania na terenie działki, na której znajduje się spęd. Budynek spędu jest wykorzystywany do działalności gospodarczej jako środek trwały i amortyzowany. W 2012 roku Wnioskodawczyni wykupiła prawo wieczystego użytkowania gruntu na własność. Budynek spędu nie był modernizowany i nie wzrosła jego wartość początkowa od momentu nabycia. Zakupiony budynek wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu był zwolniony z podatku, na mocy art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy.
Mając zatem na uwadze ww. przepisy należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie dostawa udziału budynku nabytego w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, w stosunku do którego nie były ponoszone nakłady na modernizację w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
W konsekwencji powyższego, dostawa udziału Wnioskodawczyni w ww. budynku, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z uwagi na to, iż spełnione zostały przesłanki pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. W świetle powyższego, dostawa gruntu przyporządkowanego do udziału Wnioskodawczyni w ww. budynku, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Należy zwrócić uwagę, że w związku z rozstrzygnięciem zawartym w orzeczeniu TSUE w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, Wnioskodawczyni ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym w wyroku C-308/16.
Również w przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynku, bowiem budynek ten od momentu nabycia (2001 r.) jest wykorzystywany do działalności gospodarczej i od tego momentu do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym czynność sprzedaży ww. budynku korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, dostawa gruntu przyporządkowanego do udziału Wnioskodawczyni w ww. budynku, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości zabudowanej. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
0113-KDIPT1-1.4012.153.2018.4.ŻR

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 43
 art. 29