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Timestamp: 2019-04-19 23:08:38+00:00

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SuperContable.com - Reforma Fiscal IRPF 2015, Novedades introducidas en la Ley
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En este sentido, podemos sintetizar:
Mínimos Personales y Familiares (Gravamen)
Es el artículo 7 de la Ley 35/2006 del IRPF el que contempla las exenciones del Impuesto y, consecuentemente, es en éste donde se producen las principales modificaciones relacionadas con las mismas. Así:
(Art. 7 y) LIRPF suprimido)
Se elimina la exención mínima de 1.500 euros anuales en relación con los rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, percibidos en forma de dividendos, prima de asistencia a juntas o participación en beneficios.
Por ello, si su empresa tiene reservas acumuladas y puede decidir sobre su distribución, podría resultar interesante tomar el acuerdo de repartir dividendos en 2014 hasta ese límite exento de 1.500 Euros, teniendo en cuenta que en 2015 desaparecerá la exención existente en la actualidad hasta dicho importe. Para cifras superiores, sería una cuestión de “hacer números” pues el tipo de gravamen disminuirá a partir de 2015 y 2016 y pudiera ser conveniente esperar a estas fechas.
(Art. 7.e) LIRPF).
La indemnización exenta por despido se fija (resulta ampliada en relación con el anteproyecto de la norma donde se había establecido en 2.000 euros por año trabajado) en 180.000 euros y se permite la reducción del 30 por 100 (por la parte no exenta) incluso si la indemnización se percibe de forma fraccionada (aplicable con efectos desde 1 de Agosto de 2014). Así, el límite de 180.000 euros no será aplicable:
A las indemnizaciones por despidos o ceses realizados antes al 1 de agosto de 2014.
A los despidos o ceses que, realizados a partir de 1 de agosto de 2014, que se produzcan como consecuencia de Expedientes de Regulación de Empleo (ERE’s) aprobados o despidos colectivos en los que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas, a la autoridad laboral, antes de a 1 de agosto de 2014.
Becas concedidas por fundaciones bancarias.
(Art. 7.j) LIRPF).
Se amplia la exención existente a las ayudas concedidas por “becas públicas y entidades sin fines lucrativos” para estudios y para formación de investigadores, reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, también a las fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad social.
Rendimientos de Planes de Ahorro a Largo Plazo.
(Art. 7.ñ) LIRPF).
Se establece la exención de los rendimientos positivos (no de los negativos) del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo (DA 26ª LIRPF), siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura y cumpla el resto de requisitos establecidos en la referida disposición adicional (el incumplimiento de los requisitos obligará a la integración de tales rendimientos en el período impositivo en que se produzca éste).
Estos Planes de Ahorro a Largo Plazo (PALP) son una “nueva figura” habilitada en la Ley 26/2014 que modifica IRPF, y que para poder aplicar la referida exención obliga a unos requisitos tales como (DA 26ª IRPF)
Será concebido como un seguro de vida individual con cobertura de supervivencia o fallecimiento, o como un contrato bancario de depósito de dinero.
Las aportaciones a realizar se limitan a 5.000 euros anuales.
Un mismo contribuyente no pude tener abierto de forma simultánea más de un PALP.
No se puede disponer del capital resultante del PALP antes de transcurridos cinco años desde su apertura.
Deben garantizar la recuperación de, al menos, el 85% de las cantidades aportadas o depositadas.
Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad.
(Art. 7.w) LIRPF).
La exención ya anteriormente prevista en el apartado w) del artículo 7 de la LIRPF, en relación con los “rendimientos del trabajo derivados de prestaciones obtenidas en forma de renta, siempre que tengan su origen en aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad y los derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, hasta un importe máximo anual conjunto de 3 veces el indicador público de renta de efectos múltiples” (IPREM), amplía su extensión de forma que, el límite establecido (máximo anual tres veces el IPREM) operará individualmente para cada uno de los dos supuestos de exención contemplados, y no en conjunto como lo hacía hasta la fecha.
(Art. 42.3.f) LIRPF).
No resulta una exención de las establecidas en el artículo 7 de la LIRPF, pero lo es a todos los efectos así considerada de acuerdo a la nueva redacción del artículo 42 LIRPF, a las entregas (rentas del trabajo en especie) gratuitas de acciones de la empresa a los trabajadores con el límite de 12.000 Euros anuales.
Esta exención sigue existiendo si bien se establece como requisito que la entrega se efectúe a todos los trabajadores en activo en las mismas condiciones y con el mismo límite de12.000 euros/año.
Volver a esquema
Contratos de seguro que cubren conjuntamente contingencias de jubilación y fallecimiento o incapacidad.
(Art. 17.1.f) LIRPF).
Se establece como novedad que “Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática”.
Reducción rendimientos irregulares.
(Art. 18.2 y 3 y DT 25ª LIRPF).
El porcentaje de reducción de todos estos rendimientos que es del 40% hasta 31.12.2014 pasa a partir de 2015 a ser del 30%, aplicándose sobre una cuantía máxima de 300.000 euros. No se aplicará esta reducción para indemnizaciones por despido superiores a 1.000.000 euros.
Rendimientos notoriamente irregulares.- Deberán imputarse en un único período impositivo, no pudiendo fraccionarse. Los rendimientos anteriores a enero de 2015 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de esta fecha podrán reducir en un 30% las fracciones percibidas en 2015 y siguientes.
Con período de generación superior a 2 años.- En este caso habremos de distinguir el origen de los rendimientos:
No provienen de extinción de relación laboral o mercantil.- Deberán imputarse en un único período impositivo, no pudiendo fraccionarse. Los rendimientos anteriores a enero de 2015 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de esta fecha podrán reducir en un 30% las fracciones percibidas en 2015 y siguientes, si bien no podrá aplicarse si en los 5 ejercicios anteriores se hubieran percibido otros rendimientos iguales generados en más de 2 años y hubiesen sido objeto de reducción (excepción de opciones sobre acciones).
Provienen de extinción de una relación laboral.- Se sigue permitiendo que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, siempre que el cociente del fraccionamiento del número de años de generación entre número de años de fraccionamiento sea superior a dos. Se posibilita la reducción aunque se haya percibido otro rendimiento en 5 años anteriores con período de generación de más de 2 años y se haya reducido. Se establece una limitación adicional (no aplicable si la extinción de la relación es anterior a 01.01.2013) para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos. La reducción será 30% sobre [300.000-(Indemnización-700.000)].
Provienen de extinción de una relación mercantil.- No podrá aplicarse la reducción si se fraccionan (excepto si la extinción es anterior a 01.08.2014). No se permite la reducción si se ha percibido otro rendimiento en 5 años anteriores con período de generación de más de 2 años y fue reducido. Se establece una limitación adicional (no aplicable si la extinción de la relación es anterior a 01.01.2013) para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos. La reducción será 30% sobre [300.000-(Indemnización-700.000)].
Por concluir con una reflexión, si ha de percibir un importe irregular a cobrar en 2014 y es superior a los que puede percibir en ejercicios futuros, le conviene cobrarlo ya pues podrá aplicar la irregularidad al 40% y será así aun cuando lo perciba de forma fraccionada, siempre que el período de generación entre el número de años del fraccionamiento sea superior a dos.
(Art. 42 y 43 LIRPF).
Sigue existiendo la exención para las entregas gratuitas de acciones de la empresa a los trabajadores con el límite de 12.000 Euros anuales, si bien se establece como requisito novedoso que la entrega se efectúe a todos los trabajadores en activo en las mismas condiciones y con el mismo límite los referidos 12.000 euros/año (Art. 42.3.f.)
En la valoración de la cesión de vivienda, siendo ésta propiedad del pagador, habrá de considerarse retribución en especie el 5% del valor catastral cuando el valor haya sido revisado y haya entrado en vigor el nuevo valor en el período impositivo o en los 10 años anteriores (anteriormente la norma solo establecía valores catastrales revisados a partir de 01 de enero de 1994).
En la valoración de la cesión de uso de vehículos, se siguen valorando en los mismos términos que hasta 31.12.2014, si bien se establece la posibilidad de reducir hasta un 30% la valoración de la retribución en especie, si se cede un vehículo considerado eficiente energéticamente.
(Arts. 19 y 20 LIRPF).
Desaparece la reducción general de 2.652 euros, (no obstante, seguirá existiendo la citada reducción para los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros; en estos casos se aplicará tanto el gasto como la reducción), por obtención de rendimientos del trabajo, cualquiera que fuese el rendimiento neto positivo, y cualquiera que fuese la cuantía de “otras rentas” percibidas. Se “sustituye” por un nuevo gasto deducible de 2.000 euros en concepto de otros gastos. Será dicho gasto el que se incrementará en otros 2.000 euros anuales , en el caso de desempleados que acepten un nuevo puesto de trabajo que exija un cambio de residencia, así como, también se incrementará en el importe de 3.500 euros o 7.750 euros anuales para el caso de trabajadores activos discapacitados según los grados de su discapacidad.
La aplicación de estos gastos no conllevará obtener rendimiento neto negativo.
Reducciones del Trabajo.
Como ha quedado apuntado en el apartado anterior, seguirá existiendo la reducción por rendimientos del trabajo para los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros. En estos casos se aplicará tanto el gasto como la reducción. Para estos contribuyentes el importe de la reducción será:
Reducción a partir de 2015
Menos de 11.250 Euros. 3.700 Euros.
Entre 11.250 Euros y 14.450 Euros 3.700 € – [1,15625,35 x (RNT – 11.250)]
Más de 14.450 Euros 0 Euros.
Se establece un régimen transitorio por el cual aquellos contribuyentes que en 2014 apliquen el incremento de reducción por movilidad geográfica, en 2015 podrán seguir aplicando dicha reducción en los términos vigentes a 31 de diciembre de 2014, en lugar del nuevo gasto deducible por este concepto (DT 6ª LIRPF).
Se Reseñar inicialmente previo estudio de las retenciones y pagos a cuenta del impuesto que se modifican los límites de OBLIGACIÓN DE DECLARAR para los contribuyentes que perciban rendimientos de trabajo de dos o más pagadores, anualidades por alimentos o pensiones compensatorias, rendimientos del trabajo de un pagador no obligado a retener o sometidos a tipo fijo de retención, que pasa de 11.200 euros anuales a 12.000 euros.
Límites cuantitativos excluyentes en la obligación de retener.- El nuevo cuadro de límites excluyentes para retener en rendimientos del trabajo, en comparación con vigente hasta 31 de diciembre de 2014, vendrá dado por: (Art. 81 RIRPF)
1ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente - - 13.662 14.266 15.617 15.803
2ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales excluidas las exentas 13.335 13.696 14.774 14.985 16.952 17.138
3ª Otras Situaciones 11.162 12.000 11.888 12.607 12.519 13.275
Tipos de retención para cálculo de cuota.- El nuevo cuadro de tipos de retención aplicables para determinar la cuota de retención en rendimientos del trabajo, en comparación con vigente hasta 31 de diciembre de 2014, vendrá dado por: (DA 31ª.2 y Art. 101.1 LIRPF)
Resto base para calcular
0 0 0 0 0 0 17.707'20 12.450 12.450 24 20 19
17.707'20 12.450 12.450 12.450 4.249'73 2.490 2.365'50 15.300 7.750 28 25 24
33.007'20 2.200 2.200 8.533'73 4.427'50 4.225'50 20.400 13.800 15.000 37 31 30
53.407'20 34.000 35.200 16.081'73 8.705'50 8.725'50 66.593 26.000 24.800 43 39 37
120.000'20 60.000 60.000 44.716'72 18.845'50 17.901'50 55.000 En adelante En adelante 44 47 45
175.000 - - 68.916'72 - - En adelante - - 45 - -
Límites cuantitativos excluyentes en la obligación de retener (Art. 101.1 último párrafo).- Se establece un porcentaje de retención del 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores salvo que se trate de atrasos de Administradores o miembros de Consejos de Administración o rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias. coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a la explotación, que mantienen sus diferentes tipos de retención.
Retenciones mal practicadas (Art. 99.5 LIRPF).- Solamente podrá deducirse como pago a cuenta la cantidad que debió ser retenida, cuando no se hubiera practicado o se hubiese realizado por importe inferior al debido, si el defecto de retención fuera imputable exclusivamente al retenedor.
Se establece un tipo de retención del 18% (19% durante el ejercicio 2015) sobre los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios, y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
Consecuencia del cambio normativo, a partir de 2015 la venta de derechos de suscripción de acciones tributarán como ganancia patrimonial, se modifica la redacción del artículo 74 y 76 del RIRPF, para incluir la obligación de retener (obligación para la entidad depositaria o intermediario financiero) sobre la transmisión de derechos de suscripción y la consideración de estas rentas como objeto de retención (Art. 100.1 LIRPF y Art. 75 RIRPF).
El importe de esta retención será del 19 por ciento (art. 99.3 RIRPF).
Rendimientos de capital mobiliario. (Art. 101.4 de la LIRPF y DA 31ª) .
Con carácter general el porcentaje de retención será del 20 por ciento en el ejercicio 2015 y se reduce al 19 por ciento a partir del ejercicio 2016.
Con la reforma aparece una nueva figura para el ahorro denominada Planes "Ahorro 5", que podrán adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro, y que garanticen la restitución de, al menos, el 85% de la inversión. Los rendimientos generados por estos planes disfrutarán de exención si la inversión se mantiene un mínimo de cinco años; pues bien, se establece que en los supuestos de extinción del Plan por incumplimiento de alguna de los requisitos establecidos en los mismos, se practicará una retención, sobre los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos desde la apertura del Plan, así como también sobre los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del mismo.
De acuerdo con el artículo 101.8 de la Ley 35/2006 de IRPF, “El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificación, será del 19 por ciento”.
Durante el ejercicio 2015, este tipo será del 20 por ciento. Así, el tipo de retención del 19 por ciento será aplicable a partir del ejercicio 2016.
(Art. 101.5 de la LIRPF y DA 31ª)
En el tipo general de retención para las actividades profesionales será el 19 por ciento (18 por cierto para 2016) de los importes íntegros satisfechos (hasta 31/12/2014 es el 21 por ciento - Art. 95.1 RIRPF)
En vigor desde 5 de julio de 2014, y con independencia de lo establecido en el punto anterior, podrá aplicarse un porcentaje reducido en las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades profesionales, siendo del 15 por ciento, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
Que el volumen de rendimientos íntegros de las actividades profesionales en el ejercicio anterior sea inferior a 15.000 euros.
Que representen, además, más del 75 por ciento de las suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo en dicho ejercicio.
Deber de comunicación por parte del contribuyente al pagador y deber de conservación por parte de este de la comunicación debidamente firmada. Este porcentaje es del 7,5 por ciento cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
En el caso de profesionales que inicien el ejercicio de sus actividades, el tipo de retención será el 9 por ciento en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre que no hubiera ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades.
La retención sobre los rendimientos de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, será del 19 por ciento (hasta 31/12/2014 el 21 por ciento). Aunque incluidos en este apartado hacer mención que tendrían la consideración de rendimientos del trabajo (Art. 80.1.4º RIRPF).
(Art. 101.2 LIRPF).
La retención por los rendimientos obtenidos por los administradores será del 37% en 2015 y del 35% en 2016. La retención del administrador, se reducirá hasta el 20 % para el ejercicio 2015 y el 19% en 2016 para empresas con cifra de negocios inferior a 100.000 euros (recordemos que esta retención durante los ejercicios 2012-2014 ha sido del 42%).
(Art. 101.6 de la LIRPF y DA 31ª).
NOTA: En general se establece en el 19 por ciento (20 por ciento en 2015) el porcentaje de retención aplicable sobre las restantes rentas que con anterioridad a la “reforma fiscal” soportaban una retención del 21 por ciento.
Para la determinación del pago fraccionado en los regímenes de estimación directa y objetiva del IRPF, cuando la cuantía de los rendimientos netos de las actividades económicas del ejercicio anterior sea igual o inferior a 12.000 euros, el rendimiento neto se podrá reducir en el importe que resulte de aplicar el siguiente cuadro: (Art. 110.3.c) RIRPF)
Esta reducción sustituye a la existente que consistía en la posibilidad de reducir el importe obtenido de dividir entre cuatro la cantidad de la deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas del (anterior, ahora suprimido) apartado 5 del artículo 110 del RIRPF.)
Trabajadores desplazados a territorio español (IRNR).
El porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo de trabajadores desplazados a territorio español, que tributarán por el Impuesto sobre la Renta de No Residente (IRNR), será del 24 por ciento. Ahora bien, cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será del 45 por ciento (47 por ciento durante el ejercicio 2015).
Base Imponible General y del Ahorro (Reducciones).
* Base Imponible General.
La Sociedad RCRCR tiene los siguientes Fondos Propios:
Reducción por cuotas y aportaciones a partidos político
Primas pagadas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de sus familiares
Rendimientos del capital inmobiliario e imputación de rentas.
Arrendamiento de Viviendas (Art. 23.2 LIRPF).
Se suprime la reducción del 100%, existente hasta 31.12.2014, del rendimiento neto derivado del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, aplicable cuando concurrían los requisitos:
Que el arrendatario tuviera una edad comprendida entre los 18 y los 30 años.
Que el arrendatario hubiera obtenido en el período impositivo unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM.
La reducción del 60% se aplicará exclusivamente sobre el rendimiento neto positivo declarado (hasta la reforma esta reducción se aplicaba tanto sobre los rendimientos netos positivos declarados como sobre los negativos).
Reducción por irregularidad (Art. 23.3 LIRPF)..
La reducción pasa del 40% al 30%, solo siendo aplicable cuando los rendimientos se imputen en un único período impositivo.
Los rendimientos anteriores a enero de 2015 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de esta fecha podrán reducir en un 30% las fracciones percibidas en 2015 y siguientes, siempre que se cumplan los requisitos del régimen transitorio habilitado a tal fin.
(Art. 85 LIRPF).
Coeficientes de “Abatimiento” (Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994
A.	Tributación si el reparto se produce en 2014.
B.	Tributación si el reparto se produce en 2015.
Reducciones de capital con devolución de aportaciones correspondientes a valores no cotizados
(Art. 27 LIRPF)
Se modifica el concepto de actividad económica en la doble vertiente establecida en el artículo 27 de la LIRPF:
Actividades Profesionales (Art. 27.1 LIRPF).- Los rendimientos obtenidos por contribuyentes, procedentes de entidades en las que sean socios y donde realicen actividades profesionales (incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE actividades profesionales de carácter general), y siempre que el socio-profesional esté dado de alta en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA) o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, serán incluidos dentro de la definición de rendimientos de actividades económicas. Modificación muy controvertida y de la que realizaremos un estudio detallado en nuestra web www.supercontable.com en el apartado “Remuneración de los socios-administradores de la Sociedad”.
Arrendamiento de Inmuebles (Art. 27.2 LIRPF).- En actividades económicas consistentes en el arrendamiento de inmuebles se elimina el requisito de disponer de un local destinado a la gestión de la actividad, permaneciendo el requisito de que se utilice al menos una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa para la ordenación de la actividad. Recordar que la doctrina del TS establece que se trata de un requisito necesario pero no suficiente, de forma que si la carga de trabajo no justifica la tenencia de empleado a jornada completa (y local), puede entenderse que no hay actividad económica.
Determinación del rendimineto neto.
A.	Estimación Directa.
Cuando se determina el rendimiento por estimación directa, tanto en su modalidad normal como simplificada, resultarán de aplicación las modificaciones que se producen en el Impuesto sobre Sociedades: nueva tabla de amortizaciones, límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios en la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes, etc.
B.	Estimación Directa Simplificada.
El importe que podía deducirse hasta 31/12/2014 por provisiones y gastos de difícil justificación, que era del 5% del rendimiento neto de la actividad, se limita a un importe máximo por este concepto de 2.000 euros anuales de deducción.
C.	Estimación Objetiva (Módulos) (Art. 31 LIRPF).
NOTA: Las modificaciones relacionadas entrarán en vigor en 2016.
Se reducen los límites de exclusión de este régimen, en concreto los nuevos umbrales (límites) serán: (no podrá aplicarse este régimen si se superan).
Actividades agrícolas, ganaderas o forestales: 250.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior. (300.000 euros hasta la fecha)
Resto de actividades: 150.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior. (450.000 euros hasta la fecha)
Volumen de compras en bienes y servicios: 150.000 euros en el ejercicio anterior. (300.000 euros hasta la fecha)
Para el cálculo del volumen de rendimientos íntegros se tendrán en cuenta todas las operaciones con independencia de que exista o no obligación de emitir factura por ellas.
Además, se establece que este método (“módulos”) no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional supere 75.000 euros anuales.
Para 2016 se prevé que la Orden Ministerial por la que se desarrolle para ese ejercicio el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA no incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE (relacionadas con fabricación y construcción fundamentalmente, quedará excluidas) a las que exista obligación de retener sobre los ingresos que obtienen. Además, el resto de actividades de cuyos ingresos se retiene, verán reducidas las magnitudes específicas de corte superadas las cuales tampoco podrán aplicar el método de estimación objetiva.
Reducciones del rendimineto neto.
(Art. 32 LIRPF).
Se minora de un 40% a un 30%, la reducción existente aplicable a los rendimientos de actividades económicas con un periodo de generación superior a dos años, así como aquéllos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, estableciéndose además un nuevo límite de base de reducción de 300.000 euros anuales, además de exigirse que se perciban en un solo período impositivo.
Se establece una reducción del rendimiento neto de las actividades económicas de 2.000 euros, si se cumplen los requisitos establecidos en el artículo 32.2.2º de la LIRPF:
La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente y el cliente del que dependa económicamente no sea una entidad vinculada.
Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de información, control y verificación.
Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. (no se considerarán como tales a estos efectos, las prestaciones por desempleo u otras del 17.2 siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales).
Si no se cumpliesen los requisitos establecidos en el artículo 32.2.2º, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en determinadas cuantías en función de las rentas (Art. 32.2.3º).
Se suprime o mejor no se prorroga la reducción del rendimiento neto por mantenimiento o creación de empleo de la DA 27ª LIRPF, al tener acotada temporalmente su aplicación a los períodos impositivos 2009 a 2014, ambos inclusive.
Mínimos Personales y Familiares. Tipos y escalas de Gravamen
En general se incrementan todos los mínimos personales y familiares y se establece alguna pequeña modificación en la aplicación en relación a la normativa anterior. Así, podríamos resumir las modificaciones con el siguiente cuadro informativo:
Hasta 65 años 5.151 5.550
Mayores de 65 años 6.069 6.700
Mayores e 75 años 7.191 8.100
Primero 1.836 2.400
Segundo 2.040 2.700
Tercero 3.672 4.000
Cuarto y siguientes 4.182 4.500
Descendientes menores de 3 años +2.244 +2.800
Mayores de 65 años +918 +1.150
Mayores de 75 años +1.122 +1.400
Igual al 33% o superior hasta el 65% 2.316 3.000
Igual al 33% o superior hasta el 65%, y acredite ayuda a 3º personas 2.316 + 2.316 3.000 + 3.000
Igual o superior al 65% 7.038 + 2.316 9.000 + 3.000
Mínimo por discapacidad de ascendientes o desc.
En relación con las modificaciones sufridas por el artículo 61 LIRPF en la aplicación de los mínimos referidos comentar:
En el caso del mínimo por descendientes, se mantiene como requisito la convivencia para su aplicación, si bien como novedad se recoge de forma expresa por la ley que a estos efectos se asimila a la convivencia la dependencia económica, salvo que existan anualidades por alimentos a favor de dichos hijos.
Tipos y Escalas de Gravamen.
Tipos de gravamen de la escala General del Impuesto.
Se reducen los tramos de la escala general del impuesto que sufrirá una minoración de los tipos en dos ejercicios consecutivos, primera reducción en 2015 y otra a partir del ejercicio 2016.
El cuadro comparativo de la escala general de gravamen del impuesto vendrá dado por:
0 0.00 0.00 0.00 12.450 12.450 10 9'50
12.450 12.450 12.450 1.182'75 7.750 7.750 12'50 12
20.200 20.200 2.213'75 2.112'75 13.800 15.000 15'50 15
34.000 35.200 4.352'75 4.362'75 26.000 24.800 19'50 18'50
60.000 60.000 9.422'75 8.950'75 En delante En delante 23'50 22'50
Señalar que de acuerdo a la redacción dada a los artículos 64 y 75 de la LIRPF, los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial aplicarán la escala general de gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base liquidable general, siempre y cuando no tengan derecho al mínimo por descendientes de esos hijos.
La cuantía total resultante se minorará en el importe de aplicar la misma escala a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar, incrementado en 1.980 euros anuales, la cuantía que se aplicaba antes de la reforma era de 1.600 euros, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
Si la CC.AA. que corresponda, aprobase la misma escala de gravamen que el Estado tendríamos:
33.007'20 20.200 20.200 8.533'73 4.427'50 4.225'50 20.400 13.800 15.000 37 31 30
Tipos de gravamen (estatal más autonómico) aplicable sobre la base liquidable del ahorro.
- 2015 2016 2015 2016 2015 2016
0 0 0 6.000 6.000 20 19
6.000 1.200 1.140 44.000 44.000 22 21
50.000 10.880 10.380 En adelante En adelante 24 23
Si bien las deducciones autonómicas no vienen consecuencia de la Reforma Fiscal 2015, durante todos los ejercicios económicos vienen siendo actualizadas por la Comunidad Autónoma correspondiente; de esta forma sería adecuado estudiar las mismas. Pinche aquí.

References: artículo 7
in fine
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 42
 artículo 74
 artículo 101
 artículo 110
 artículo 27
 artículo 32
 artículo 32
 artículo 61