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Timestamp: 2018-02-19 03:36:11+00:00

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Partiendo del conocimiento previo de lo que consiste el concurso mercantil, es relevante efectuar el análisis con relación a los efectos fiscales que conlleva, para la toma de decisiones de la empresa que se ve obligada a someterse a este procedimiento o bien lo hace da manera voluntaria.
Como veremos, habrá varias aristas que tomar en cuenta en el análisis fiscal, a fin de que, de ser posible, la entidad económica planeé antes de seguir dicho procedimiento y resulte menos gravoso.
Como es sabido, en 2000 se abrogó la Ley de Quiebras y Suspensión de Pagos, para dar nacimiento a la Ley de Concursos Mercantiles que entró en vigor el 13 de mayo del citado año, cuyo carácter es de interés público en virtud de que los problemas económicos y financieros de la empresa afectan no sólo a esta, sino son un REFLEJO DE LA SITUACIÓN DEL PAÍS, y, por tanto, también afecta a terceros, como son proveedores, acreedores, empleados, fisco, etcétera.
B. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
En materia de concurso mercantil se llevan a cabo una serie de eventos propios del procedimiento, como lo son la quita y la remisión de deudas, lo que se conoce como perdón de deudas.
En esa tesitura, tenemos que la definición de CONDONACIÓN de acuerdo con el diccionario de la lengua española, es:
Condonar es, “perdonar o remitir una pena de muerte o una deuda.”
De acuerdo con el diccionario jurídico mexicano tenemos que remisión de deuda es “El medio de extinguir las obligaciones por perdón del acreedor a favor del deudor, a quien releva del cumplimiento. Es un acto por el cual el acreedor renuncia a su crédito o abdica de su derecho crediticio u obligacional y declina la facultad de exigir al deudor el cumplimiento o pago de su deuda, total o parcialmente, teniéndola por extinguida sin haber recibido la prestación a que tenía derecho. Si el perdón es total, el término usual es remisión; si es parcial suele hablarse de quita”
En ese orden de ideas, a la luz del Código Fiscal de la Federación (CFF) en su artículo 146-B los contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, las autoridades fiscales podrán CONDONAR parcialmente los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil.
Para ello, el propio CFF establece como definición de CREDITOS FISCALES y CONTRIBUCIONES, acorde a lo siguiente:
Créditos Fiscales (Artículo 4 del CFF)
Contribuciones (Artículo 2 del CFF)
La Regla 2.17.18 de la Resolución Miscelánea 2016 precisa que también serán considerados dentro de la determinación de los créditos fiscales, para efectos de la condonación:
· Créditos fiscales reconocidos al SAT en el procedimiento concursal, ya sea determinados por la autoridad fiscal, así como los autodeterminados por los contribuyentes, de forma espontánea o por corrección y, los determinados por el Conciliador con base en la contabilidad del comerciante, aun cuando los créditos fiscales se encuentren garantizados.
· Créditos fiscales diferidos o que estén siendo pagados en parcialidades, por el saldo pendiente de liquidar.
· Los créditos fiscales que hayan sido objeto de impugnación por parte del contribuyente, sea ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales, siempre que a la fecha de presentación de la solicitud de condonación, el procedimiento de impugnación respectivo haya quedado concluido mediante resolución firme, o bien, de no haber concluido, el contribuyente acompañe a la solicitud el acuse de presentación de la solicitud de desistimiento ante las autoridades competentes.
Según la regla antes citada, no procederá:
· Respecto de créditos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista sentencia condenatoria en materia penal.
· Créditos fiscales derivados de contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas, dichos créditos no serán objeto de condonación, salvo que medie sentencia firme que resuelva la improcedencia de la separación.
Como se desprende de la regla de la Resolución Miscelánea, ésta viene a aclarar algunos supuestos pero también restringe lo que señala el artículo 146-B del CFF al no tener limitación alguna como lo impone la regla, en el caso en particular sobre contribuciones retenidas, trasladadas, recaudadas o aquellos créditos fiscales derivados de infracciones donde exista sentencia condenatoria en materia penal.
1. Que el comerciante haya celebrado convenio con sus acreedores en los términos de la Ley respectiva ( Ley de Concursos Mercantiles)
2. De conformidad con lo siguiente:
A) Cuando el monto de los créditos fiscales represente menos del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal,
Acreedores partes relacionadas
Créditos fiscales y contribuciones.
Totales 302,000,000 111,000,000
Total créditos reconocidos
60% de los créditos reconocidos
Considerando para este ejemplo que los créditos fiscales representan 105,000,000 y son menores al 60% (181,200,000) de los créditos reconocidos, entonces:
ü La condonación no excederá del beneficio mínimo de entre los otorgados por los acreedores que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales.
Para ello, entendemos como PARTES RELACIONADAS, en términos de la Regla 2.17.18 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, a las que les dé ese carácter las leyes fiscales y aduaneras, así como las personas que se consideran acreedores subordinados en términos de la Ley de Concursos Mercantiles.
Artículo 90, último párrafo de la LISR
Así las cosas, se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera
Artículo 68 de la Ley Aduanera.
VIll. Si son de la misma familia
Total de beneficios. 57,000,000 54,000,000
Por lo tanto, la condonación no excederá de 54,000,000.
Pero que habrá de entenderse "... represente en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales"
Si hablamos del beneficio mínimo tenemos que los acreedores no fiscales suman:
Con partes no relacionadas
50% del beneficio por parte de los acreedores no fiscales
Créditos fiscales y contribuciones
Menos: Importe de la condonación
Créditos fiscales y contribuciones a pagar
Para lo cual la Regla 2.17.18 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 indica lo siguiente:
I. ... El monto a condonar se determinará aplicando hasta el 100% al porcentaje de beneficio mínimo de entre los otorgados por los acreedores que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales.
XI. El beneficio mínimo otorgado por los acreedores reconocidos, distintos a los fiscales y a los acreedores partes relacionadas, que la autoridad fiscal deba tomar en cuenta, para determinar la condonación a que se refiere el artículo 146-B, fracción I del CFF, será el porcentaje menor de quita, remisión, perdón o condonación total o parcial de la deuda, entre los otorgados por los acreedores distintos a los fiscales y a los partes relacionadas.
Aunque la regla aclara algunas disposiciones, si es restrictiva al indicar supuestos no contemplados en el artículo 146-B del CFF, como lo es el porcentaje menor de quita, remisión, perdón o condonación total o parcial de la deuda.
B) Cuando el monto de los créditos fiscales represente más del 60% del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal:
La condonación, determinada en los términos del inciso anterior, no excederá del monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.
De conformidad con la regla 2.17.18 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, el monto a condonar se determinará aplicando hasta el 100% al monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.
Impuestos históricos
Total de créditos fiscales y contribuciones.
Monto de la condonación 277,000,000, integrado por recargos, multas y gastos de ejecución.
Total de créditos fiscales y contribuciones
Menos: Importe de condonación
Igual: Créditos fiscales y contribuciones a pagar
C) De conformidad con la Regla 2.17.18 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, los accesorios de los créditos fiscales que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil, que se hayan causado durante la etapa de conciliación, se CANCELARÁN, en caso de alcanzarse convenio con los acreedores.
AUTORIZACIÓN DE CONDONACIÓN
La autorización de condonación deberá sujetarse a los requisitos y lineamientos que establezca el Reglamento del CFF.
PREVIO A LA SOLICITUD DE CONDONACIÓN.
De conformidad con la regla multicitada, el artículo 90, fracción IV de la Ley de Concursos Mercantiles, indica que previamente a la presentación de la solicitud de condonación, los contribuyentes deberán compensar las cantidades sobre las cuales puedan solicitar devolución en términos del artículo 22 del CFF y demás disposiciones fiscales aplicables, debiendo disminuir las cantidades compensadas de los créditos fiscales señalados en el párrafo anterior. Los contribuyentes que no efectúen la compensación, perderán el derecho a hacerlo con posterioridad.
De conformidad con la regla señalada los contribuyentes podrán solicitar conforme a la ficha de trámite 205/CFF “Solicitud de condonación de créditos fiscales a contribuyentes en concurso mercantil” contenida en el Anexo 1-A, la condonación de los créditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil.
f) Identificar las cantidades compensadas sobre las cuales puedan solicitar devolución en términos del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación y demás disposiciones fiscales aplicables:
Derivadas de saldos a favor.
Pagadas indebidamente.
Otras que procedan conforme a las disposiciones fiscales.
d) Sentencia que aprueba el convenio suscrito por los acreedores.
Contar con firma electrónica vigente y contraseña.
Artículo 146-B del Código Fiscal de la Federación; regla 2.17.18., de la Resolución Miscelánea Fiscal.
NO PAGO EN ESPECIE NI COMPENSACIÓN.
La misma regla señala que para efectos del pago de la parte de los créditos fiscales no condonados no se aceptará pago en especie, dación en pago ni compensación.
RESOLUCIÓN DE LA SOLICITUD DE CONDONACIÓN
De conformidad con la regla miscelánea, la solicitud de condonación se resolverá, aún cuando las sentencias dictadas dentro del concurso mercantil, que sirvieron de base para su cuantificación, no estén firmes; condicionada a que en caso de que se modifiquen los datos que sirvieron de base para su cuantificación, como resultado de la promoción de medios de impugnación en contra de dichas sentencias, la condonación se ajustará o quedará sin efectos, de conformidad a los términos de las sentencias cuando hayan causado firmeza; lo anterior se hará del conocimiento al comerciante y al juez del concurso mercantil, al momento de notificar la autorización de la condonación.
NO DEVOLUCIÓN, COMPENSACIÓN O SALDO A FAVOR.
La condonación no dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o saldo a favor al alguno.
(Artículo 66-A, fracción IV, inciso b)
Para efectos de la autorización del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido de las contribuciones omitidas y de sus accesorios Se revocará la autorización para pagar a plazos en parcialidades o en forma diferida, cuando el contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso mercantil o sea declarado en quiebra.
(Artículo 144 último, penúltimo y antepenúltimo párrafos del CFF)
Se suspenderá la ejecución del acto que determine un crédito fiscal cuando los tribunales competentes notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil y siempre que se hubiese notificado previamente a las autoridades fiscales la presentación de la demanda.
El impuesto podrá incluirse dentro de la condonación de créditos fiscales.
Si en el procedimiento judicial de concurso mercantil se hubiere celebrado convenio estableciendo el pago de los créditos fiscales y éstos no sean pagados dentro de los 5 días siguientes a la celebración de dicho convenio o cuando no se dé cumplimiento al pago con la prelación establecida en el Código, las autoridades fiscales continuarán con el procedimiento administrativo de ejecución a fin de obtener el pago del crédito fiscal.
PRELACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES.
Artículo 149 del CFF
El fisco federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos provenientes de ingresos que la Federación debió percibir, con excepción de:
· Adeudos garantizados con prenda o hipoteca,
· De alimentos,
· De salarios o sueldos devengados en el último año o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepción, será requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificación del crédito fiscal, las garantías se hayan inscrito en el registro público que corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la demanda ante las autoridades.
En ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales. Cuando se inicie juicio de quiebra, suspensión de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los créditos fiscales a su favor a través del procedimiento administrativo de ejecución.
Asimismo, las autoridades fiscales podrán continuar con dicho procedimiento cuando se inicie la etapa de quiebra en el procedimiento de concurso mercantil.
EMBARGO DE NEGOCIACIONES
(Artículo 165 del CFF)
En el caso de que las autoridades fiscales embarguen negociaciones, el depositario designado tendrá el carácter de interventor con cargo a la caja o de administrador.
Como medida precautoria cuando el interventor tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociación o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal deberá dictar las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para proteger dichos intereses y dará cuenta a la oficina ejecutora, la que podrá ratificarlas o modificarlas.
Si las medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenará que cese la intervención con cargo a la caja y se convierta en administración, o bien se procederá a enajenar la negociación, conforme a las disposiciones legales aplicables o, en su caso, procederá a solicitar ante la autoridad competente el inicio del concurso mercantil.
C. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En cuanto toca a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece el tratamiento que habrá que dar el comerciante, enfocado a la condonación de deudas y a las pérdidas pendientes de amortizar.
INGRESOS POR CONDONACIÓN DE DEUDAS.
(Artículo 15 de la LISR)
Así las cosas, los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas.
Esto último coincide con lo previsto en la Regla 2.17.18 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, ya que precisa que
· Los contribuyentes deberán disminuir los montos condonados por el SAT, de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que notifique la resolución correspondiente;
· Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes relacionadas;
· En caso de que el monto de la pérdida fiscal pendiente de disminuir sea mayor que el importe condonado, el excedente correspondiente no podrá disminuirse de utilidades futuras.
Ejemplo (Ley):
Total créditos reconocidos 302,000,000 111,000,000
Total de importes condonados:
Beneficios de acreedores no fiscales
Importe total de condonación
1. Cuando las pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de disminuir son mayores al importe de condonación.
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar por $220,000,000.00
En este caso, el monto de total las deudas perdonas se disminuye de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
Importe de deudas perdonadas
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de aplicar
Igual: Remanente de pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
2.- Cuando las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir son menores al importe de la condonación.
a) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar por $150,000,000.00
En este caso, las deudas perdonadas exceden el importe de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir por la cantidad de $15,000,000.00, pero se tienen deudas perdonas por partes relacionadas por la cantidad de $57,000,000.00, entonces queda de la siguiente forma:
Deudas perdonadas con acreedores que no son partes relacionadas
Remanente de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. (150,000,000 Menos 108,000,000) Igual a 42,000,000
Deudas perdonadas con partes relacionadas Igual a Ingreso acumulable
Remanente de pérdidas fiscales pendientes de aplicar en la declaración del ejercicio.
b) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar por $75,000,000.00
Remanente de pérdidas fiscales pendientes de disminuir ( 0 )
Deudas perdonadas con acreedores que son partes relacionadas Igual a Ingreso acumulable por $57,000,000.00
Por lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA), es importante destacar como premisa, para comprender los efectos fiscales en esta materia, que en las relaciones jurídicas entre el sujeto activo y el pasivo para afirmar que se extingue la obligación contraída por este último, es que el interés del sujeto activo (acreedor) quede satisfecho.
Entonces, podemos decir, que la satisfacción del derecho del acreedor se da:
a) Mediante la entrega de la cosa debida
b) Mediante la entrega de la cosa diversa
Y por supuesto que habrá supuestos que no permitan la satisfacción del acreedor.
Es de conocimiento que en materia de IVA, para efectos de considerar el momento:
· En los actos o actividades gravadas,
· Llevar a cabo un acreditamiento
Se dan consecuencias fiscales a la siguiente hipótesis normativa como regla general
"Cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones"
En el caso particular de REMISIÓN DE DEUDA, encontramos su marco jurídico del artículo 2209 al 2212 del Código Civil Federal.
“Artículo 2209 del C.C. Federal- Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohíbe.”
Según el Diccionario de la Lengua Española, se define remitir como:
“ (Del lat. remittĕre).
2. tr. Perdonar, alzar la pena, eximir o liberar de una obligación.”
Según el Diccionario de la Lengua Española, se define perdonar como:
“ (Del lat. per y donāre, dar).
4. tr. Renunciar a un derecho, goce o disfrute.”
Como se desprende de lo anterior, es un acto de carácter unilateral por el cual el acreedor renuncia a su derecho de crédito y a la facultad de exigir del deudor el cumplimiento total o parcial, teniéndola por extinguida.
Si el perdón es total el término común es “remisión”
Si el perdón es parcial el término común es “quita”
Consecuentemente, podemos concluir que en la remisión el acreedor renuncia a su derecho de crédito, por lo que este no queda satisfecho ya que la obligación extinguida no es cumplida por persona alguna, ni con cosa distinta, sino que deja de existir por renuncia voluntaria del acreedor, por lo tanto no queda satisfecho el interés del acreedor en la liberación total o parcial según sea el caso.
E. OTRAS CONSECUENCIAS FISCALES
El someterse al procedimiento concursal, es factible que se den casos en que sean incobrables algunos créditos del comerciante, hipótesis que también son atendidas por la LISR.
CANCELACIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES.
Los contribuyentes que deduzcan créditos por incobrables, los deberán considerar cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.
De por sí, el que un comerciante, persona física o moral, entre a concurso mercantil, es un evento que refleja la situación de crisis en la que se encuentra el ente económico, ya sea por causas intrínsecas o por aspectos de la economía del país, dicha crisis se puede ver acrecentada si el comerciante no está asesorado para conocer los efectos fiscales en materia concursal, por lo que es importante que el comerciante cuente con un análisis profesional previo, para la toma de decisiones adecuadas que le permitan tener menos afectaciones negativas, ya que como hemos visto en el presente artículo, por ejemplo, para las condonaciones de los créditos fiscales se fijan ciertos parámetros que limitan los montos que pueden autorizarse por la autoridad hacendaria al contribuyente concursal.

References: artículo 146
 Resolución 
 resolución 
 Resolución 
 artículo 146
 Resolución 

Artículo 90

Artículo 68
 Resolución 
 artículo 146
 artículo 146
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 90
 artículo 22
 artículo 22

Artículo 146
 Resolución 

RESOLUCIÓN 

Artículo 149
 Resolución 
 resolución 
 artículo 2209