Source: https://www.uad.sk/33/danove-priznanie-k-dani-z-prijmov-fo-za-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHcZCycERuX7ejKBjilpRnBrJfTGJxQrnQ/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-04-07 02:55:54+00:00

Document:
Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2017 | Úètovníctvo a dane
Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2017
9.1 Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2017
V na¹om príspevku sa budeme venova» daòovníkovi – fyzickej osobe s neobmedzenou daòovou povinnos»ou. Daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, inak povedané rezident Slovenskej republiky, je vymedzený v § 2 písm. d) bod 1 ZDP a jeho predmetom dane je v súlade s ustanovením § 2 písm. f) ZDP príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí.
Dobrovoµné podanie daòového priznania
Daòové priznanie – tlaèivo
Opravné a dodatoèné daòové priznanie
Príjmy fyzickej osoby
Základ dane a daòová strata
Èiastkový základ dane z príjmov zo závislej èinnosti
Èiastkový základ dane z príjmov z kapitálového majetku
Èiastkový základ dane z ostatných príjmov
Podµa ust. § 15 ods. 1 daòového poriadku je daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby povinný poda» ka¾dý, komu táto povinnos» vyplýva zo ZDP, alebo ten, koho na to správca dane vyzve.
Skutoènos», kedy je fyzická osoba povinná poda» daòové priznanie, vyplýva z ustanovenia v § 32 ZDP. Za zdaòovacie obdobie roku 2017 je povinný poda» daòové priznanie ten daòovník, ktorý za toto zdaòovacie obdobie dosiahol zdaniteµné príjmy presahujúce sumu 1 901,67 €. Daòové priznanie je v¹ak povinný poda» aj daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy v roku 2013 síce nepresiahli sumu 1 901,67 €, ale vykázal z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti daòovú stratu. Pre posúdenie skutoènosti, èi je daòovník povinný poda» daòové priznanie alebo nie, sa do úhrnu zdaniteµných príjmov nezahàòajú príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou (§ 43 ZDP), ak vybraním tejto dane je splnená daòová povinnos» (§ 43 ods. 6 ZDP) alebo daòovník neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP.
Daòové priznanie je v súlade s ust. § 32 ods. 2 ZDP povinný poda» aj daòovník, ktorý v priebehu zdaòovacieho obdobia poberal len príjmy zo závislej èinnosti presahujúce 1 901,67 €, a to vtedy, ak:
daòovník nepo¾iadal zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania;
daòovník po¾iadal o vykonanie roèného zúètovania, ale nepredlo¾il v ustanovenom termíne (do 15. februára 2018) doklady potrebné na vykonanie roèného zúètovania.
poberal iné druhy príjmov podµa § 6 a¾ 8 ZDP, ak nie sú od dane oslobodené, okrem príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daòová povinnos» (§ 43 ods. 6 ZDP) alebo ak daòovník neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP, alebo ak je povinný zvý¹i» základ dane podµa § 11 ods. 9 ZDP;
Daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2017 nie je povinný poda» daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy nepresiahli sumu 1 901,67 €, resp. nevykázal daòovú stratu. Uvedené platí bez ohµadu na skutoènos», ¾e daòovník je registrovaný na daòovom úrade a bolo mu pridelené DIÈ. V tomto prípade v¹ak odporúèame daòovníkovi, aby listom správcovi dane oznámil, ¾e daòové priznanie nebude podáva» a tie¾ dôvod nepodania daòového priznania.
Daòové priznanie nie je povinný poda» ani daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy síce presiahli sumu 1 901,67 €, av¹ak spåòa jednu z podmienok vymedzených v § 32 ods. 4 ZDP, a to:
dosiahol len príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou podµa § 43 ZDP a neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 citovaného zákona, alebo
Daòové priznanie mô¾e poda» aj ten daòovník, ktorému zo ZDP nevyplýva povinnos» podania daòového priznania. Ak sa takýto daòovník rozhodne „dobrovoµne“ poda» daòové priznanie, musí tak urobi» v zákonom stanovenej lehote. Ak daòovník podá daòové priznanie za rok 2017 síce „dobrovoµne“, ale po uplynutí zákonnej lehoty, správca dane mu ulo¾í pokutu za oneskorené podanie daòového priznania podµa daòového poriadku, a to bez ohµadu na skutoènos», ¾e daòové priznanie podal, hoci nebol povinný.
Daòovník, ktorý bol k 01. 01. 2017 poberateµom starobného dôchodku, poberal v priebehu roku 2017 zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti v celkovej vý¹ke 1 800 €. Zamestnávateµ mu z uvedených príjmov zrazil poistné vo vý¹ke 72 € a preddavok na daò vo vý¹ke 328,32 €. Okrem príjmu zo závislej èinnosti poberal daòovník aj zdaniteµné príjmy z kapitálového majetku – úroky z be¾ného úètu, ktoré podliehajú dani vyberanej zrá¾kou a zrazením dane sú daòovo vysporiadané. Daòovník sa rozhodne, ¾e hoci nie je povinný, daòové priznanie za rok 2017 podá. Pri podaní daòového priznania bude aplikova» ustanovenie § 46a ZDP, podµa ktorého sa daò nevyrubí a neplatí, ak za zdaòovacie obdobie nepresiahne 17 € alebo ak celkové zdaniteµné príjmy daòovníka - fyzickej osoby, za zdaòovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (t. j. za rok 2017 nepresiahnu sumu 1 901,67 €). Na riadku è. 56 daòového priznania typ A daòovník uvedie daò vo vý¹ke 0 a na riadku 66 daòového priznania typ A vyèísli preplatok vo vý¹ke 328,32 €, ktorý mu správca dane vráti na základe ¾iadosti, ktorá je súèas»ou daòového priznania.
V súlade s ust. § 15 ods. 4 daòového poriadku daòové priznanie sa podáva na tlaèive. Ak sa daòové priznanie podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme. Vzory tlaèív daòových priznaní v súlade s ust. § 15 ods. 5 daòového poriadku ustanoví MF SR v¹eobecne záväzným právnym predpisom.
Vzory daòových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaòovacie obdobie roku 2017 boli ustanovené opatrením MF SR è. MF/15394/2016-721. Tak ako v minulosti, aj pri podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2017 mô¾e fyzická osoba poda» daòové priznanie na dvoch typoch tlaèív.
Daòové priznanie typ A (MF/015779/2016-721) podáva fyzická osoba, ktorá v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2017 dosiahla zdaniteµné príjmy len zo závislej èinnosti.
Daòové priznanie typ B (MF/015696/2016-721) podáva daòovník, ktorý v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2017 dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti alebo z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu alebo príjmy z kapitálového majetku alebo ostatné príjmy alebo kombináciu týchto príjmov, presahujúce v úhrne sumu 1 907,67 €.
V súlade s opatrením è. MF SR è. MF/15394/2016-721 sa vzory tlaèív daòových priznaní podµa opatrenia MF SR è. MF/16772/2015-721 z 20. októbra 2016 pou¾ijú pri podávaní daòových priznaní u daòovníkov, ktorým posledný deò lehoty na podanie daòového priznania uplynul najneskôr 31. 12. 2016. Toto je dôle¾ité v prípade podávania daòového priznania za zomrelého daòovníka, kedy sa daòové priznanie za príslu¹nú èas» roka v súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP podáva v lehote do troch mesiacov od úmrtia daòovníka. Ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na 31. 12. 2016 a skôr, daòové priznanie sa podá na tlaèivách uverejnených v opatrení MF SR è. MF/16772/2015-721 (daòové priznanie typ A èíslo MF/017083/2015-721, daòové priznanie typ B èíslo MF/017080/2012-721). Ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na 01. 01. 2017 a neskôr, daòové priznanie sa podá na tlaèivách uverejnených v opatrení MF SR è. MF/15394/2016-721 (daòové priznanie typ A èíslo MF/015779/2016-721, daòové priznanie typ B èíslo MF/015696/2016-721).
Daòovník, ktorý zomrel 28. 09. 2016, dosiahol v roku 2016 príjmy zo závislej èinnosti a ostatné príjmy presahujúce sumu 1 901,67 €. V súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP je dediè povinný poda» daòové priznania za rok 2016 za zomrelého daòovníka v lehote do 28. 12. 2016. Úèinne podané daòové priznanie bude na tlaèive daòového priznania typ B èíslo MF/017080/2015-721, t. j. na tlaèive daòového priznania typ B, ktoré sa podávalo za zdaòovacie obdobie roku 2015.
Daòovník, ktorý zomrel 05. 10. 2016, dosiahol v roku 2016 príjmy zo ¾ivnosti presahujúce sumu 1 907,67 €. V súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP je dediè povinný poda» daòové priznania za rok 2016 za zomrelého daòovníka v lehote do 05. 01. 2017. Úèinne podané daòové priznania bude na tlaèive daòového priznania typ B èíslo MF/015696/2016-721, t. j. na tlaèive daòového priznania typ B, ktoré sa podáva za zdaòovacie obdobie roku 2016.
doklad preukazujúci, ¾e ide o die»a vlastné, osvojené, prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivos» rodièov alebo die»a druhého z man¾elov, napr. kópia rodného listu die»a»a, kópia rozhodnutia o osvojení die»a»a a pod.
u die»a»a, ktoré skonèilo povinnú ¹kolskú dochádzku:
v¹etky kópie potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí
potvrdenie o výkone dobrovoµníckej èinnosti podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve v rozsahu najmenej 40 hodín. Toto potvrdenie predkladá k daòovému priznaniu daòovník, ktorý v zdaòovacom období roku 2017 vykonával dobrovoµnícku èinnos» podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve, a to poèas najmenej 40 hodín. Takýto daòovník poukazuje v súlade s ust. § 50 ZDP podiel zaplatenej dane do vý¹ky 3% svojej daòovej povinnosti, a nie do vý¹ky 2% dane.
doklady preukazujúce nárok na daòový bonus – viï daòové priznanie typ A;
v¹etky kópie potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí;
kópia zmluvy o zdru¾ení, ak je daòovník úèastníkom zdru¾enia bez právnej subjektivity;
kópie potvrdení o príjmoch zdaòovaných daòou vyberanou zrá¾kou, pri ktorých sa daòovník v súlade s ust. § 43 ods. 6 ZDP rozhodol daò vyberanú zrá¾kou pova¾ova» za preddavok;
potvrdenie o výkone dobrovoµníckej èinnosti podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve v rozsahu najmenej 40 hodín. Toto potvrdenie predkladá k daòovému priznaniu daòovník, ktorý v zdaòovacom období roku 2013 vykonával dobrovoµnícku èinnos» podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve, a to poèas najmenej 40 hodín. Takýto daòovník poukazuje v súlade s ust. § 50 ZDP podiel zaplatenej dane do vý¹ky 3% svojej daòovej povinnosti, a nie do vý¹ky 2% dane.
u daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva tieto súèasti:
u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva tieto súèasti:
Poznámka: Vy¹¹ie uvedené úètovné výkazy predkladá úètovná jednotka definovaná v § 1 ods. 2 zákona o úètovníctve. Na úèely zákona o úètovníctve sa za úètovné jednotky pova¾ujú fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak preukazujú na daòové úèely svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov. Ak daòovník s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti uplatòuje pri vyèíslení základu dane výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a v súlade s ust. § 6 ods. 14 ZDP vedie daòovú evidenciu, nie je úètovnou jednotkou, a teda ani nepredkladá správcovi dane v lehote na podanie daòového priznania úètovnú závierku. Rovnako úètovnou jednotkou nie je ani daòovník s príjmami z prenájmu, ktorý sa v súlade s ust. § 6 ods. 13 ZDP rozhodol vies» úètovníctvo. Znamená to, ¾e ani tento daòovník nepredkladá správcovi dane úètovnú závierku.
Lehota na podanie daòového priznania je ustanovená v § 49 ZDP a je viazaná na koniec zdaòovacieho obdobia. Zdaòovacím obdobím fyzickej osoby je kalendárny rok [§ 2 písm. l) ZDP]. Daòové priznanie je fyzická osoba povinná poda» do troch mesiacov po uplynutí zdaòovacieho obdobia. Daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2017 je daòovník – fyzická osoba povinný poda» do 31. marca 2018.
Fyzická osoba, ktorá chce poda» daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2017 v predå¾enej lehote, postupuje v súlade s ust. 49 ods. 3 ZDP. Skutoènos», ¾e si daòovník predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania oznámi daòovník správcovi dane. Oznámenie musí poda» správcovi dane do lehoty na podanie daòového priznania, t. j. do 31. 03. 2018 a v oznámení uvedie, ¾e si predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace, resp. najviac o ¹es» celých kalendárnych mesiacov, ak súèas»ou príjmov daòovníka sú zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí. Daòovník v oznámení uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daòové priznanie.
Ak daòovník oznámi v zákonom stanovenej lehote, ¾e si predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania najviac o ¹es» celých kalendárnych mesiacov, preto¾e súèas»ou jeho príjmov sú zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí, v oznámení uvedie túto skutoènos», a v podanom daòovom priznaní daòovník neuvedie zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí, správca dane uplatní sankèný postih podµa osobitného predpisu (§ 156 daòového poriadku).
Ak daòovník zomrie, daòové priznanie za príslu¹nú èas» roka je povinný poda» dediè. Ak je dedièov viac, podáva daòové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedièov. Ak sa dedièi nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, urèí ho správca dane. Ak je dedièom Slovenská republika, daòové priznanie sa nepodáva. Daòové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daòovníka. V rovnakej lehote podáva daòové priznanie za zomrelého daòovníka aj osoba podµa osobitného predpisu, t. j. osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 Zákonníka práce. Správca dane mô¾e lehotu na podanie daòového priznania za zomrelého daòovníka na ¾iados» dedièa predå¾i». ®iados» musí by» podaná najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daòového priznania.
V prípade, ¾e mal daòovník pred svojím úmrtím povinnos» poda» daòové priznanie za predchádzajúce zdaòovacie obdobie a daò nebola vyrubená, je dediè, s výnimkou Slovenskej republiky, povinný poda» priznanie namiesto zomretého daòovníka do troch mesiacov po úmrtí daòovníka. V rovnakej lehote podáva daòové priznanie za zomrelého daòovníka aj osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 Zákonníka práce. Aj v tomto prípade mô¾e správca dane lehotu zo záva¾ných dôvodov na ¾iados» dedièa, podanú najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daòového priznania, predå¾i».
Vo v¹eobecnosti platí, ¾e v lehote na podanie daòového priznania, resp. v predå¾enej lehote, je daòovník, dediè alebo osoba na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 Zákonníka práce, povinný daò aj zaplati». Výnimkou je situácia, keï správca dane do lehoty na podanie daòového priznania neoznámil daòovníkovi èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòovníka. V takomto prípade je daòovník povinný daò zaplati» v lehote do ôsmich dní od doruèenia oznámenia o èísle úètu, ak mu toto oznámenie bolo doruèené po lehote na podanie daòového priznania. Rovnaký postup sa pou¾ije, ak za osobu, ktorá nemá do termínu na podanie daòového priznania správcom dane oznámené èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòovníka, podáva daòové priznanie dediè alebo osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 Zákonníka práce.
Mo¾nos» poda» daòové priznanie elektronickými prostriedkami sa pre niektorých daòovníkov s úèinnos»ou od 01. 01. 2014 zmenila na povinnos». Podµa ust. § 14 ods. 1 daòového poriadku má od 01. 01. 2014 povinnos» doruèova» v¹etky podania (teda aj daòové priznanie) elektronickými prostriedkami:
daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty,
daòový poradca za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní,
advokát za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní,
zástupca okrem daòového poradcu a advokáta za daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ktorý zastupuje pri správe daní.
Znamená to, ¾e daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, daòový poradca za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní a advokát za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní alebo zástupca za daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ktorý zastupuje pri správe daní, ktorí budú podáva» daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaòovacie obdobie roku 2017, musia ho poda» výluène elektronickými prostriedkami.
Daòovník, ktorý bol k 01. 01. 2017 poberateµom starobného dôchodku a v priebehu roku 2017 mu bol vyplatený starobný dôchodok vo vý¹ke 4 000 €, dosiahol v roku 2017 príjem zo spätného vyplatenia podielového listu. Podielový list nadobudol v roku 2016 za 1 000 €. Hodnota vráteného podielového listu bola 1 127 €. Podielový fond v súlade s § 43 ods. 10 ZDP zdanil základ dane 127 € (1 127 – 1 000) zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 24,13 € (127 x 19 %). V súlade s ust. § 43 ods. 6 písm. c) ZDP sa daòovník mô¾e rozhodnú», èi uvedený príjem bude pova¾ova» za daòovo vysporiadaný a do daòového priznania ho neuvedie, alebo uvedený príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. Daòovník sa rozhodol, ¾e tento príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2017 uvedie daòovník príjmy z kapitálového majetku podµa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 1 127 €. Pri podaní daòového priznania bude aplikova» ustanovenie § 46a ZDP, na riadku 94 daòového priznania uvedie daò vo vý¹ke 0, na riadku 102 uvedie daò vyberanú zrá¾kou pova¾ovanú za preddavok v sume 24,13 € a v tejto vý¹ke vyèísli na riadku 110 preplatok, ktorý mu správca dane vráti na základe ¾iadosti. Upozoròujeme, ¾e pre posúdenie vý¹ky príjmu v súvislosti s nevyrubením dane podµa § 46a ZDP je smerodajný celkový zdaniteµný príjem daòovníka (v na¹om príklade 1 127 €) a nie základ dane pre zdanenie zrá¾kovou daòou (v na¹om príklade 127 €). Znamená to, ¾e ak by daòovník nadobudol podielový list za 4 000 € a dosiahol by príjem z jeho spätného vyplatenia 4 127 €, zrá¾kovej dani by podliehala tie¾ len suma 127 € (t.j. rozdiel medzi príjmom a výdavkom), av¹ak daòovník by nemohol aplikova» § 46a ZDP a pri podaní daòového priznania by mu nevznikol preplatok.
Daòovník – ¹tudent, vyhral v roku 2017 peòa¾nú výhru vo vedomostnej sú»a¾i vo vý¹ke 1 800 €. Organizátor sú»a¾e zdanil príjem daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 342 € (1 800 € x 19%). Tento príjem je daòovo vysporiadaný, daòovník sa nemô¾e rozhodnú», ¾e príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok.
Man¾elia, obaja dôchodcovia , prenajímajú nehnuteµnos». V roku 2017 dosiahli príjmy z prenájmu vo vý¹ke 4 600 €. Rozhodli sa, ¾e uvedené príjmy budú deli» v pomere 50:50, t. j., ka¾dý z man¾elov bude posudzova» príjem z prenájmu vo vý¹ke 2 300 €. Ka¾dý z man¾elov uplatní oslobodenie príjmu z prenájmu podµa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 500 € a vyèísli zdaniteµné príjmy v sume 1 800 €. Man¾elia nedosiahli v roku 2017 ¾iadne iné zdaniteµné príjmy a keï¾e ich zdaniteµné príjmy z prenájmu sú ni¾¹ie ako je polovica nezdaniteµnej èasti základu dane (suma 1 901,67 €), nie sú povinní poda» daòové priznanie.
Man¾elia, obaja dôchodcovia, prenajímajú nehnuteµnos». V roku 2017 dosiahli príjmy z prenájmu vo vý¹ke 5 000 € a vynalo¾ili daòové výdavky vo vý¹ke 4 000 €. Rozhodli sa, ¾e uvedené príjmy a daòové výdavky budú deli» v pomere 47:53, t. j. na man¾elku pripadnú príjmy v sume 2 350 € a výdavky v sume 1 880 € a na man¾ela pripadnú príjmy v sume 2 650 € a výdavky v sume 2 120 €. Ka¾dý z man¾elov uplatní oslobodenie príjmu z prenájmu podµa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 500 € a vyèíslia zdaniteµné príjmy v sume man¾elka 1 850 € a man¾el 2 150 €. Man¾elia nedosiahli v roku 2017 ¾iadne iné zdaniteµné príjmy. Keï¾e man¾elkine zdaniteµné príjmy nepresiahli sumu 1 901,67 €, nie je povinná poda» daòové priznanie. Man¾el podá daòové priznanie, v ktorom uvedie zdaniteµné príjmy v sume 2 150 € a k nim prislúchajúce daòové výdavky v sume 1 720 € [2 120 x (2 150 : 2 650)] a vyèísli» svoju daòovú povinnos».
Man¾elia predali v marci 2017 byt, ktorý vlastnia od 18. 09. 2010. Man¾elka má v byte trvalý pobyt od roku 1998, man¾el trvalý pobyt v byte nemá. V súlade s ust. § 52j ods. 2 ZDP sa na oslobodenie príjmu z predaja bytu nadobudnutého do 31. 12. 2010 pou¾ije ust. § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010. Podmienky oslobodenia príjmu z predaja bytu podµa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010 (t. j. trvalý pobyt dva roky bezprostredne pred predajom) spåòa len man¾elka, a preto sa man¾elia dohodnú, ¾e príjem z predaja bytu rozdelia v pomere man¾elka 100 % a man¾el 0 %. Celý príjem z predaja bytu bude v tomto prípade oslobodený od dane a ani jeden z man¾elov ho nebude uvádza» do daòového priznania.
V oblasti vykazovania a umorovania daòovej straty pri¹lo v posledných zdaòovacích obdobiach k výrazným zmenám. Zmeny vo vyèíslení vý¹ky daòovej straty a zmeny v odpoèítavaní daòovej straty súvisia so zmenami v jednotlivých ustanoveniach ZDP (napr. § 4 ods. 2, § 6 ods. 6, § 30) a to, akým spôsobom sa daòová strata vykázaná v predchádzajúcich zdaòovacích obdobia bude v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2016 umorova», vyplýva aj s príslu¹ných prechodných ustanovení – z § 52h ods. 9, § 52o ods. 3 a § 52za ods. 4 ZDP.
Daòovú stratu mo¾no odpoèíta» rovnomerne poèas najviac ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období, a to poènúc zdaòovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaòovacom období, za ktoré bola táto daòová strata vykázaná. V súlade s prechodným ustanovením - § 52za ods. 4 ZDP neuplatnené daòové straty vykázané za zdaòovacie obdobia ukonèené v rokoch 2010 a¾ 2013 alebo súèet týchto neuplatnených daòových strát, aj keï sa mohli odpoèíta» od základu dane, sa odpoèítajú od základu dane rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období zaèínajúcich zdaòovacím obdobím najskôr 1. januára 2014. Rovnaký postup sa uplatní aj pri vykázanej daòovej strate za zdaòovacie obdobie rokov 2010 a 2011 z príjmov z prenájmu podµa § 6 ods. 3 ZDP.
Ak ide o daòovú stratu vykázanú z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP po 31. 12. 2011 uvedenú na riadku 64 daòového priznania typ B, o túto sa zni¾uje len úhrn èiastkových základov dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, èi¾e túto stratu mô¾e daòovník umorova» len na riadku 66 daòového priznania typ B.
Príjmy zo závislej èinnosti sa v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2017 (s výnimkou preplatkov z roèného zúètovania poistného vrátených zamestnancovi zdravotnou pois»ovòou a náhrady za stratu na zárobku vyplatenú zamestnancovi, ak sa na úèely jej výpoètu vychádza z priemerného mesaèného hrubého zárobku zamestnanca – svedoèné vyplácané súdom) zdaòovali výluène preddavkovým spôsobom. Do daòového priznania sa uvádzajú na základe potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti, ktoré plynú daòovníkovi zo zdrojov na území Slovenskej republiky ako aj zo zdrojov v zahranièí od v¹etkých platiteµov dane. Kópie týchto potvrdení tvoria prílohu daòového priznania. Zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti vrátane príjmov zo zdrojov v zahranièí sa uvádzajú v oddiele V daòového priznania typ A alebo v oddiele V daòového priznania typ B.
Do základu dane, a teda aj do daòového priznania sa uvádzajú len tie príjmy, ktoré boli zamestnancovi v roku 2017 resp. do 31. 01. 2017 skutoène vyplatené. Príjmy, ktoré zamestnávateµ síce zúètoval, ale nevyplatil zamestnancovi, sa do základu dane nezahàòajú.
Zamestnávateµ sa dostal do platobnej neschopnosti a mzdu za mesiace september a¾ december 2017 zamestnancom nevyplatil. Nároky zamestnancov boli uspokojené z garanèného fondu. Zamestnanci sa rozhodli, ¾e za zdaòovacie obdobie roku 2017 podajú daòové priznanie (nebudú ¾iada» o roèné zúètovanie). Zamestnávateµ vystaví zamestnancom potvrdenie o zdaniteµnej mzde podµa § 39 ods. 5 ZDP a do potvrdenia uvedie len príjmy, ktoré zamestnancom skutoène vyplatil, teda mzdu za mesiace január a¾ august 2017. Tieto príjmy si zamestnanci uvedú do daòového priznania. Príjmy vyplatené z garanèného fondu sa do základu dane, a teda ani do daòového priznania neuvádzajú, preto¾e sú v súlade s ust. § 9 ods. 2 písm. a) ZDP oslobodené od dane.
Daòovník A a daòovník B dosiahli v roku 2017 príjmy zo ¾ivnosti. Podnikateµskú èinnos» vykonávali celé zdaòovacie obdobie. Nie sú platiteµmi DPH a obaja sa rozhodli, ¾e uplatnia výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP. Daòovník A dosiahol príjmy zo ¾ivnosti 10 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky 1 500 € a daòovník B dosiahol príjmy zo ¾ivnosti 20 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky 2 500 €. Svoj základ dane vyèíslia nasledovne:
Daòovník získal oprávnenie na podnikanie v máji 2017 a v priebehu roku 2017 dosiahol príjmy z podnikania 10 000 €. Povinné poistné a odvody v roku 2017 neplatil. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení základu dane uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP. Základ dane vyèísli nasledovne:
Daòovník poberal od zaèiatku roku 2017 príjmy z pou¾itia diela a umeleckého výkonu. Tieto príjmy prestal pobera» v máji 2017 a v priebehu roku 2017 dosiahol príjmy z podnikania 10 000 €. Povinné poistné a odvody v roku 2017 neplatil. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení základu dane uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP. Základ dane vyèísli nasledovne:
Daòovník, ktorý mal ¾ivnostenské oprávnenie a podnikal celý rok 2017, dosiahol príjmy zo ¾ivnosti vo vý¹ke 18 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky vo vý¹ke 2 000 €. Zároveò daòovník dosahoval za pä» mesiacov roku 2017 príjmy z pou¾itia diela a umeleckého výkonu vo vý¹ke 8 000 €. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov zo ¾ivnosti, aj pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP.
Mo¾nos» uplatni» výdavky percentom z príjmu má aj daòovník, ktorý dosahuje príjmy pri spoloènom podnikaní alebo inej samostatnej zárobkovej èinnosti na základe zmluvy o zdru¾ení (§ 829 a¾ 841 Obèianskeho zákonníka) alebo vyhlásenia o zdru¾ení sa, teda úèastník zdru¾enia, ktoré nie je právnickou osobou.
Ustanovenie § 6 ods. 14 ZDP umo¾òuje daòovníkovi s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu, ktorý uplatòuje preukázateµné daòové výdavky vies» poèas celého zdaòovacieho obdobia daòovú evidenciu. Daòovník, ktorý chce vies» daòovú evidenciu, musí splni» zákonom ustanovené podmienky, a to:
DPH sa zahàòa do daòových výdavkov v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. k) ZDP. Daòovým výdavkom je DPH:
ktorú je platiteµ dane z pridanej hodnoty povinný odvies» pri zru¹ení registrácie s výnimkou uvedenou v § 17 ods. 3 písm. d) bode 2 ZDP [§ 19 ods. 3 písm. k) bod 1 ZDP],
ak na jej odpoèítanie platiteµ DPH nemá nárok, alebo pomerná èas» DPH, ak platiteµ DPH uplatòuje nárok na odpoèítanie dane koeficientom [§ 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP],
ak platiteµ DPH má nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daòovým výdavkom tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje, av¹ak u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva a u daòovníka, ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP sa zahrnie uvedená DPH do daòových výdavkov v tom zdaòovacom období, v ktorom si daòovník uplatní nárok na jej vrátenie v súlade s § zákona è. 222/2004 Z. z o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o DPH“) [§ 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP]. Ak platiteµovi vznikne nárok na vrátenie DPH v inom èlenskom ¹táte, v ktorom mu boli dodané slu¾by a tovary, t. j. splní stanovený limit DPH na vrátenie, av¹ak o vrátenie DPH v príslu¹nom èlenskom ¹táte z akéhokoµvek dôvodu nepo¾iada, uvedená DPH nie je daòovým výdavkom;
ak platiteµ DPH nemá nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar a tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje je daòovým výdavkom, z dôvodu, ¾e suma DPH nedosahuje predpísanú vý¹ku na jej vrátenie. Táto daò z pridanej hodnoty je daòovým výdavkom v tom zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb [§ 19 ods. 3 písm. k) bod 4 ZDP].
Daòovník, platiteµ DPH, úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, vykonal v roku 2017 slu¾obné cesty do Nemecka, kde obstaral pohonné látky, uhradil diaµnièné poplatky a zaplatil
výdavky za ubytovanie. DPH prislúchajúcu k týmto výdavkom úètoval v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2017 ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. Celková vý¹ka nároku na vrátenie DPH bola 85 €. O vrátenie DPH po¾iadal daòovník v súlade s ust. § zákona o DPH 20. 12. 2017. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám vo vý¹ke 85 € daòovým výdavkom roku 2017 a daòovník ju zahrnie do daòových výdavkov v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2017.
Vychádzame z rovnakých údajov ako v príklade è. 14 s tým rozdielom, ¾e o vrátenie DPH z Nemecka po¾iada daòovník a¾ 12. 02. 2018. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám vo vý¹ke 85 € daòovým výdavkom roku 2018. Keï¾e daòovník v priebehu roku 2017 úètoval uvedenú DPH ako výdavok neovplyvòujúci základ dane, v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2017, nebude úètova» ¾iadny úètovný prípad. Uvedenú DPH zahrnie do daòových výdavkov a¾ roku 2018 (t. j. v roku, v ktorom ¾iadal o refundáciu) v rámci úètovných uzávierkových operácií.
Vychádzame z rovnakých údajov ako v príklade è. 14 s tým rozdielom, ¾e o vrátenie DPH z Nemecka daòovník nepo¾iada. DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám obstaraným v Nemecku nebude v súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP uznaným daòovým výdavkom. Keï¾e daòovník v priebehu roku 2017 úètoval uvedenú DPH ako výdavok neovplyvòujúci základ dane, v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2017 nebude úètova» ¾iadny úètovný prípad.. Rovnako nebude ¾iadny úètovný prípad úètova» ani v roku 2018.
Daòovník, platiteµ DPH, úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, vykonal v roku 2017 slu¾obné cesty do Nemecka, kde obstaral pohonné látky, uhradil diaµnièné poplatky a zaplatil výdavky za ubytovanie. DPH prislúchajúcu k týmto výdavkom úètoval v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2017 ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. Celková vý¹ka nároku na vrátenie DPH bola 40 €, èo je menej ako limit na vrátenie. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 4 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám v hodnote nepresahujúcej stanovený limit daòovým výdavkom v tom zdaòovacom období, v ktorom pri¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb, t. j. v roku 2017. Daòovník DPH vo vý¹ke 40 € zahrnie do daòových výdavkov v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2017.
Za zdaòovacie obdobie roku 2017 si daòovník s príjmami z prenájmu nehnuteµností nemô¾e uplatni» výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP. Pri vyèíslení základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu musí takýto daòovník uplatni» len preukázateµne vynalo¾ené daòové výdavky. Z hµadiska uplatnenia daòových výdavkov v súvislosti s príjmami z prenájmu je rozhodujúce, èi daòovník prenajímanú nehnuteµnos»:
zaradí do svojho obchodného majetku [§ 2 písm. m) ZDP], t. j. bude o nej úètova» alebo ju bude evidova» v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP alebo
Daòovník si na kúpu nehnuteµnosti zobral hypotekárny úver. Zakúpenú nehnuteµnos» prenajíma a dosahuje príjmy podµa § 6 ods. 3 ZDP. Súvisiace príjmy a výdavky eviduje daòovník v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP, v ktorej má tie¾ vlo¾enú prenajímanú nehnuteµnos». Úroky z hypotekárneho úveru zaplatené v roku 2017 súvisiace so splácaním hypotekárneho úveru na obstaranie tejto nehnuteµnosti zaradenej do obchodného majetku, sú v súlade § 19 ods. 3 písm. s) ZDP daòovým výdavkom.
Daòovník dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteµností podµa § 6 ods. 3 ZDP. Nehnuteµnos» nemá vlo¾enú vo svojom obchodnom majetku. V roku 2017 vykonal opravu stre¹nej krytiny. Ak vlastník nehnuteµnosti vykoná v súvislosti s dosahovaním príjmov podµa § 6 ods. 3 ZDP na prenajímanej nehnuteµnosti opravu alebo technické zhodnotenie, prièom prenajímanú nehnuteµnos» nemá vlo¾enú vo svojom obchodnom majetku, sú takto vynalo¾ené výdavky výdavkami na jeho osobnú potrebu, a v súlade s § 21 ods. 1 písm. i) ZDP nie sú daòovým výdavkom. Tieto výdavky si bude môc» daòovník uplatni» a¾ pri predaji nehnuteµnosti v prípade, ak príjem z predaja predmetnej nehnuteµnosti bude zdaniteµným príjmom podµa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. Preukázateµne vynalo¾ené výdavky na opravu alebo technické zhodnotenie predávanej nehnuteµnosti si v takomto prípade daòovník uplatní ako výdavok na dosiahnutie príjmov z predaja nehnuteµnosti, a to v súlade s § 8 ods. 5 písm. d) ZDP.
Podµa ustanovenia § 121 ods. 1 Obèianskeho zákonníka príslu¹enstvom veci sú veci, ktoré patria vlastníkovi hlavnej veci a sú ním urèené na to, aby sa s hlavnou vecou trvale u¾ívali. Vec, ktorá tvorí príslu¹enstvo veci hlavnej, je v právnom zmysle vecou samostatnou, ale platí na òu právny re¾im v»ahujúci sa na vec hlavnú. Ak má by» urèitá vec príslu¹enstvom hlavnej veci, musí by» vlastníkom urèená k trvalému u¾ívaniu s hlavnou vecou a obidve musia by» trvale spojené spoloèným úèelom. Len v prípade daòovníkom preukázanej skutoènosti, ¾e hnuteµná vec je prenajímaná ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti, je mo¾né výdavky na obstaranie danej hnuteµnej veci, zaúètované v úètovníctve resp. zaevidované v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP, pova¾ova» za daòový výdavok, a to buï jednorazovo alebo formou odpisov (ak je hnuteµná vec hmotným majetkom podµa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP). V záujme odstránenia pochybností, èi je hnuteµná vec prenajímaná ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti, je mo¾né daòovníkovi odporuèi», aby bolo v zmluve o prenájme nehnuteµnosti vy¹pecifikované jej príslu¹enstvo.
Daòovník A aj daòovník B poberali v priebehu roku 2017 príjmy zo závislej èinnosti a okrem toho im boli v septembri 2017 vyplatené výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov. Tieto výnosy neboli pri výplate v súlade so ZDP podrobené zrá¾kovej dani. Daòovník A uzatvoril 10. 02. 2018 s bankou, ktorá mu výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vyplatila, písomnú dohodu a banka dodatoène z predmetného príjmu zrazila daò a odviedla správcovi dane. Daòovník po¾iadal svojho zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania. Daòovník B písomnú dohodu s bankou, ktorá mu výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vyplatila, neuzatvoril, a preto je povinný poda» daòové priznanie a nemô¾e ¾iada» svojho zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania. Do daòového priznania uvedie príjmy zo závislej èinnosti a príjmy z kapitálového majetku.
S úèinnos»ou od 01. 01. 2013 bol ZDP doplnený o nové ustanovenie a to § 51d, ktorý definuje samostatný základ dane. Príjmami zahròovanými do samostatného základu dane sú podiely na zisku (dividendy) obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva vykázanom za zdaòovacie obdobia najneskôr do 31. 12. 2003, o ktorých vyplatení valné zhroma¾denie rozhodlo po 31. decembri 2012, okrem podielov na zisku spoloèníkov verejných obchodných spoloèností a komplementárov komanditných spoloèností. V súlade s ust. § 52t ods. 11 ZDP sa ust. § 51d ZDP pou¾ije na podiely na zisku (dividendy) vyplatené najneskôr do 31. 12. 2013.
Ak boli v roku 2017 daòovníkovi rezidentovi SR:
Daòovníkovi bol akciovou spoloènos»ou zo sídlom na území SR v roku 2017 vyplatený podiel na zisku za rok 2002 vo vý¹ke 1 000 €. Valné zhroma¾denie rozhodlo o výplate tohto podielu na zisku v marci 2013. Akciová spoloènos» príjem vo vý¹ke 1 000 € zdanila v súlade s ust. § 51d ZDP pri výplate daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 15 %, t. j., zrazila sumu 150 €. Príjem je daòovo vysporiadaný a daòovník ho neuvádza do daòového priznania.
Pre názornos» uvádzame tabuµku, v ktorej je uvedený spôsob zdanenia podielov na zisku vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003, vyplácaných fyzickej osobe – rezidentovi SR, o ktorých výplate rozhodlo valné zhroma¾denie po 31. 12. 2012 a ktoré boli vyplatené v roku 2017.
Èlenský ¹tát EU ©tát mimo EU
Pre úplnos» uvádzame aj tabuµku, v ktorej je uvedený spôsob zdanenia podielov na zisku vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003, vyplácaných fyzickej osobe – rezidentovi SR, o ktorých výplate rozhodlo valné zhroma¾denie do 31. 12. 2012 a ktoré boli vyplatené v roku 2017.
osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní alebo
èlenom ¹tatutárneho orgánu alebo èlenom dozorného orgánu tejto spoloènosti alebo dru¾stva (ïalej len „podiel na zisku vyplácaný osobám s majetkovou úèas»ou“),
- podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov.
Zároveò sa s úèinnos»ou od 01. 01. 2017 medzi príjmy zo závislej èinnosti vymedzené v § 5 ods. 1 písm. a) zákona doplnil podiel na zisku vyplatený obchodnou spoloènos»ou alebo dru¾stvom zamestnancovi bez úèasti na základnom imaní tejto spoloènosti alebo dru¾stva
Podiely na zisku vyplácané osobám s majetkovou úèas»ou plynúce zo zdrojov na území SR
7 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou;
7 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka nezmluvného ¹tátu vymedzeného v § 2 písm. x) ;
35 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi vymedzenému v § 2 písm. x) .
daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x) , zdaní sa tento príjem ako súèas» osobitného základu dane pri podaní daòového priznania podµa § 32 sadzbou dane vo vý¹ke 7 %,
daòovníkom nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x) , zdaní sa tento príjem ako súèas» osobitného základu dane pri podaní daòového priznania podµa § 32 sadzbou dane vo vý¹ke 35 %.
Zdanenie podielov na zisku vyplácaných osobám s majetkovou úèas»ou, sa pou¾ije v súlade s ustanovením § 52zi ods. 5 písm. a) na podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní, alebo èlenom ¹tatutárneho orgánu, alebo èlenom dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti, alebo dru¾stva, vykázaný za zdaòovacie obdobie zaèínajúce najskôr 01. 01. 2017.
V zmysle prechodného ustanovenia § 52zi ods. 6 písm. a) , ak podiel na zisku vykázaný za zdaòovacie obdobia do 31. 12. 2003 plynie v zdaòovacom období zaèínajúcom najskôr od 01. 01. 2017 zo zdrojov na území Slovenskej republiky daòovníkovi – fyzickej osobe s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, je príjmom zdaòovaným daòou vyberanou zrá¾kou (§ 43 ZDP) pri pou¾ití sadzby dane vo vý¹ke 7 %, prièom postup podµa § 52 ods. 24 sa neuplatní.
Z prechodných ustanovení vyplýva, ¾e ak je po 01. 01. 2017 vyplácaný podiel na zisku osobám s majetkovou úèas»ou vykázaný:
- za zdaòovacie obdobie zaèínajúce najskôr 01. 01. 2017 a za zdaòovacie obdobia do 31. 12. 2003, vyplatený príjem je predmetom dane, prièom ak plynie fyzickej osobe:
- za zdaòovacie obdobie zaèínajúce najskôr 01. 01. 2004 a ukonèené 31. 12. 2016 – vyplatený príjem nie je predmetom dane, t. j., nepodlieha zdaneniu. Uvedené platí aj na podiely na zisku vyplácané z výsledkov hospodárenia vykázaných za iné zdaòovacie obdobie ako je kalendárny rok, ak tieto obdobia boli zaèaté v roku 2016 a skonèili v roku 2017 (napr. hospodársky rok od 01. 11. 2016 do 31. 10. 2017).
Vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka sa odvíja od vý¹ky platného ¾ivotného minima (pre rok 2017 je to suma 198,09 € od 1. 7. 2017 je 199,48 €) a vý¹ky daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov.
ni¾¹í alebo rovný 19 809,00 € 3 803,33 €
19 809,00 € 8 755,578 € – ¼ základu dane *
Od 1. 1. 2018 bude vý¹ka nezdaniteµnej èasti nasledovná:
Poznámka: Vý¹ka „mesaènej“ nezdaniteµnej èasti základu dane, t. j. suma, ktorú zamestnávateµ uplatnil daòovníkovi pri výpoète zdaniteµnej mzdy v príslu¹nom mesiaci roku 2017 je 316,94 €. Ak zamestnávateµ uplatòoval daòovníkovi túto sumu pri výpoète zdaniteµnej mzdy poèas celého roka 2017, uplatnil mu v úhrne len 3 803,23 €. Rozdiel 0,10 €, ktorý vznikol pri zaokrúhµovaní, si daòovník automaticky douplatní pri podaní daòového priznania, alebo mu ho douplatní zamestnávateµ pri roènom zúètovaní.
Ak je daòovník 01. 01. 2017 poberateµom niektorého z vymedzených dôchodkov alebo mu niektorý z týchto dôchodkov bol spätne priznaný k 01. 01. 2017 alebo k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období a úhrnná vý¹ka dôchodku vyplateného v roku 2017 je 3 803,33 € (resp. rozdiel sumy 8 755,578 € a ¼ daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov) a viac, nemá daòovník nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka. Ak je úhrnná vý¹ka dôchodku menej ako 3 803,33 € (resp. rozdiel sumy 8 577,578 € a ¼ daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov) daòovník má nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane vo vý¹ke rozdielu medzi touto sumou a úhrnnou sumou vyplateného dôchodku.
Daòovníkovi A bol starobný dôchodok priznaný od 30. 12. 2016 a daòovníkovi B bol priznaný starobný dôchodok od 02. 01. 2017. V roku 2017 bol daòovníkovi A vyplatený starobný dôchodok vo vý¹ke 3 400 € a daòovníkovi B vo vý¹ke 6 300 €. Obaja daòovníci podali daòové priznanie, v ktorom vykázali základ dane z aktívnych príjmov ni¾¹í ako 19 809 €. V daòovom priznaní uplatnia nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka:
daòovník A vo vý¹ke 403,33 € (3 803,33 € – 3 400 €) a
daòovník B vo vý¹ke 3803,33 €.
Poznámka: Ak daòovník, ktorý je poberateµom niektorého z vymedzených dôchodkov k 01. 01. 2017, resp. mu takýto dôchodok bol k 01. 01. 2017 priznaný spätne, pri podaní daòového priznania uplatòuje nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka, nie je povinný preukazova» nárok na jej uplatnenie ¾iadnym dokladom, ktorý by tvoril prílohu daòového priznania. Daòovník, poberateµ vymedzených dôchodkov, uvedie v daòovom priznaní len vý¹ku vyplateného dôchodku.
V prípade, ak je daòovníkovi priznaný dôchodok spätne k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období, nemá daòovník nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti na daòovníka za v¹etky predchádzajúce zdaòovacie obdobia, k zaèiatku ktorých bol dôchodok spätne priznaný. Ak bude daòovníkovi v roku 2017 priznaný napr. starobný dôchodok spätne k 20. 11. 2015, daòovník nebude ma» nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane za rok 2017, ale ani za rok 2016. Daòovník v takomto prípade v súlade s ust. 32 ods. 11 ZDP podá dodatoèné daòové priznanie za rok 2016, a to bez ohµadu na to, èi za tento rok podával daòové priznanie alebo mu jeho zamestnávateµ vykonal roèné zúètovanie. Ak daòovník podá dodatoèné daòové priznanie len z tohto dôvodu, neuplatní správca dane postup podµa daòového poriadku, teda nevyrubí správne delikty a sankèný úrok.
Pri uplatnení nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku (rovnako sa postupuje aj v prípade, ak daòovníkom je man¾elka a uplatòuje si nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾ela) sa postupuje v súlade s ust. § 11 ods. 3 ZDP. Daòovník mô¾e uplatni» túto nezdaniteµnú èas» základu dane len vtedy, ak s ním man¾elka (nie dru¾ka) ¾ije v domácnosti. Domácnos» je definovaná v § 115 Obèianskeho zákonníka a tvoria ju fyzické osoby, ktoré spolu trvale ¾ijú a spoloène uhrádzajú náklady na svoje potreby. Podmienkou existencie domácnosti nie je spoloèný trvalý pobyt man¾elov.
od vý¹ky platného ¾ivotného minima (pre rok 2017 je to suma 198,09 €, od 1. 7. 2017 je 199,48€);
35 022,31 € 3 803,33 € 3 083,33 € – vlastný príjem man¾elky*
35 022,31 € 12 558,906 € – ¼ základu dane * 12 558,906 € – ¼ základu dane – vlastný príjem man¾elky *
ktorá v príslu¹nom zdaòovacom období poberala peòa¾ný príspevok na opatrovanie podµa § 40 zákona è. 447/2008 Z. z. o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu »a¾kého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona è. 180/2011 Z. z. (ïalej len „zákon o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu“),
bola zaradená do evidencie uchádzaèov o zamestnanie [§ 33 zákona è. 5/2004 Z. z. o slu¾bách zamestnanosti v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o slu¾bách zamestnanosti“)],
sa pova¾uje za obèana so zdravotným postihnutím (§ 9 zákona o slu¾bách zamestnanosti),
sa pova¾uje za obèana s »a¾kým zdravotným postihnutím (§ 2 ods. 3 zákona o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu).
V nasledujúcich príkladoch uvádzame rôzne situácie v súvislosti s uplatnením nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku. V týchto príkladoch vychádzame z predpokladu, ¾e základ dane z aktívnych príjmov daòovníka, ktorý si uplatòuje nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku, je menej ako 35 022,31 €.
Daòovník, ktorý dosiahol v roku 2017 príjmy zo ¾ivnosti a vykázal základ dane z týchto príjmov, sa 04. 05. 2017 o¾enil. Jeho man¾elka bola celý rok 2017 evidovaná ako uchádzaè o zamestnanie a dosiahla za rok 2017 vlastné príjmy vo vý¹ke 2 000 €. Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2017 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 1 051,94 € [(3803,33 € – 2 000 €) : 12 x 7].
Daòovník dosiahol v roku 2017 príjmy zo závislej èinnosti. Jeho man¾elka poberala do 15. 11. 2017 rodièovský príspevok a od 16. 11. 2017 sa zamestnala. V priebehu roku 2017 jej bol vyplácaný rodièovský príspevok, ktorý je ¹tátnou sociálnou dávkou a do vlastného príjmu man¾elky sa nezahàòa a príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 1 000 €, z ktorého zaplatila poistné a príspevky vo vý¹ke 134 €. Jej vlastný príjem je 866 € (1 000 € – 134 €). Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2017 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 2 692,55 € [(3803,33 € – 866 €) : 12 x 11].
Daòovník dosiahol v roku 2017 príjmy podµa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP. Jeho man¾elka bola do 30. 06. 2017 evidovaná ako uchádzaè o zamestnanie a bola jej vyplatená podpora v nezamestnanosti vo vý¹ke 1 200 €. Od 01. 07. 2017 sa zamestnala, dosiahla príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 000 € a zaplatila poistné vo vý¹ke 268 €. Jej vlastný príjem je 2 932 € (1 200 € + 2 000 € – 268 €). Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2017 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 435,66 € [(3803,33 – 2 932) : 12 x 6].
Daòovník dosiahol v roku 2017 príjmy zo ¾ivnosti. Jeho man¾elka bola celý rok 2017 zamestnaná a od 15. 09. 2017 je pova¾ovaná za obèana so zdravotným postihnutím. Jej vlastný príjem dosiahnutý v roku 2017 je 3 000 €. Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2017 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 200,83 € [(3803,33 € – 3 000 €) : 12 x 3].
Daòovník dosiahol v roku 2017 príjmy zo ¾ivnosti. Jeho man¾elka ¹tuduje na vysokej ¹kole a v roku 2017 nedosiahla ¾iadny vlastný príjem. Daòovník nemá pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2017 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku, preto¾e poèas celého roku 2017 nie je splnená ani jedna z podmienok na uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane ustanovená v § 11 ZDP.
15.3 Nezdaniteµná èas» základu dane – preukázateµne zaplatené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie
Zákonom è. 252/2012 Z. z. sa zaviedla v § 11 ods. 8 ZDP nová nezdaniteµná èas» základu dane, a to preukázateµne zaplatené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. Táto nová nezdaniteµná èas» základu dane bola do ZDP doplnená len na prechodné obdobie a bude sa uplatòova» pri vyèíslení základu dane za zdaòovacie obdobia rokov 2013 a¾ 2016.
V § 2 písm. w) ZDP sa v súvislosti s novou nezdaniteµnou èas»ou základu dane zadefinoval nový pojem a to, dobrovoµný príspevok na starobné dôchodkové sporenie, ktorým je príspevok podµa § 20 písm. b) zákona è. 43/2004 Z. z. Platí ho sporiteµ, ktorý si platenie týchto príspevkov dohodol v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení.
Podmienky na uplatnenie preukázateµne zaplatených dobrovoµných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie ako nezdaniteµnej èasti základu dane sú vymedzené v § 11 ods. 8 ZDP. Túto nezdaniteµnú èas» základu dane mo¾no uplatni» v sume preukázateµne zaplatených dobrovoµných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, av¹ak:
najviac do vý¹ky 2 % zo základu dane (èiastkového základu dane) zisteného z príjmov podµa § 5 alebo podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo zo súètu èiastkových základov dane z týchto príjmov, prièom
táto suma nesmie presiahnu» vý¹ku 2 % zo 60-násobku priemernej mesaènej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej ©tatistickým úradom Slovenskej republiky v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zis»uje základ dane. V prípade zis»ovania maximálnej hranice pre uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane, v roku 2017 to bude priemerná mesaèná mzda zistená za rok 2015, vyhlásená ©tatistickým úradom v roku 2016, t. j. suma 883 €. Maximálna hranica pre uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane pre rok 2017 teda bude vo vý¹ke 1 059,60 € [2 % zo sumy (60 x 883 €)] .
Preukázateµne zaplatené príspevky na dobrovoµné starobné dôchodkové sporenie sa ako nezdaniteµná èas» základu dane uplatòujú a¾ po uplynutí zdaòovacieho obdobia a to buï pri podaní daòového priznania alebo pri vykonaní roèného zúètovania.
Pri podaní daòového priznania daòovník vý¹ku preukázateµne zaplatených príspevkov na dobrovoµné starobné sporenie nepreukazuje.
Príklad è. 28:
V priebehu roku 2017 si daòovník platil dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie v celkovej sume 360 €. Po uplynutí roku 2017 podal daòovník daòové priznanie, v ktorom vykázal základ dane z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 13 000 €. Pri podaní daòového priznania si daòovník uplatní okrem nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka aj nezdaniteµnú èas» základu dane – dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, av¹ak nie vo vý¹ke 360 €, koµko daòovník preukázateµne zaplatil, ale len vo vý¹ke 2 % zo základu dane, t. j. vo vý¹ke 260 €.
S úèinnos»ou od 01. 01. 2014 sa zaviedla nová nezdaniteµná èas» základu dane a to vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie.
Vzhµadom na rozsah tohto príspevku sa uplatneniu daòového bonusu nebudeme venova» podrobne. Pouká¾eme len na hlavné zásady uplatnenia daòového bonusu u daòovníka, ktorý za zdaòovacie obdobie roku 2017 podáva daòové priznanie.
O sumu daòového bonusu sa zni¾uje daò, resp. preddavky na daò. Vý¹ka daòového bonusu na ka¾dé vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti sa stanovuje mesaène, a to v sume 21,41 € mesaène za celý rok 2017. Ka¾doroèná valorizácia daòového bonusu vyplýva z ust. § 52 ods. 48 ZDP, podµa ktorého sa daòový bonus zvy¹uje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaòovacieho obdobia ako suma ¾ivotného minima. Roèná vý¹ka daòového bonusu v roku 2017 predstavuje sumu 256,92 €.
Nezaopatrené die»a je definované v § 3 zákona o prídavku na die»a a je to die»a do skonèenia povinnej ¹kolskej dochádzky, najdlh¹ie do dovà¹enia 25 rokov veku, ak:
Zákon o prídavku na die»a definuje, ¾e nezaopatreným die»a»om nie je die»a,:
dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti aspoò vo vý¹ke 2 430 € (¹es»násobok minimálnej mzdy), alebo
dosiahol zdaniteµné príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti aspoò vo vý¹ke 2430 € a vykázal základ dane (èiastkový základ dane) z týchto príjmov.
Daòovník – ¾ivnostník dosiahol v roku 2017 zdaniteµné príjmy z podnikania vo vý¹ke 12 000 €, uplatnil daòové výdavky vo vý¹ke 12 500 € a vykázal daòovú stratu vo vý¹ke 500 €. Daòovník nemá nárok na uplatnenie daòového bonusu, hoci dosiahol zdaniteµné príjmy podµa § 6 ods. 1 ZDP vy¹¹ie ako 2 430 €, preto¾e vykázal daòovú stratu.
Príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa pre úèely uplatnenia daòového bonusu nespoèítavajú. Daòovník musí na to, aby mal v roku 2017 nárok na daòový bonus, dosiahnu» buï zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 430 €, alebo zdaniteµné príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti vo vý¹ke 2 430 € a vykáza» z týchto príjmov základ dane. Výnimkou je situácia, ak daòovník v zdaòovacom období poberal zdaniteµné príjmy podµa § 5 ZDP a zamestnávateµ priznal daòový bonus len v pomernej èasti (t. j. aspoò v jednom mesiaci) a v tomto zdaòovacom období daòovník vykázal aj základ dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. V tomto prípade si mô¾e daòovník zostávajúcu pomernú èas» daòového bonusu nepriznanú zamestnávateµom, uplatni» pri podaní daòového priznania, a to aj v prípade, ak nedosiahne príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo vý¹ke ¹es» násobku minimálnej mzdy.
Daòový bonus mo¾no uplatni» najviac do vý¹ky dane vypoèítanej za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Ak je suma dane vypoèítaná za príslu¹né zdaòovacie obdobie ni¾¹ia, ako suma uplatòovaného daòového bonusu, daòovník, ktorý podáva daòové priznanie po¾iada miestne príslu¹ného správcu dane o vyplatenie sumy vo vý¹ke rozdielu medzi sumou daòového bonusu a sumou dane vypoèítanej za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Správca dane pri vrátení tejto sumy postupuje ako pri vrátení daòového preplatku (§ 79 daòového poriadku).
Na uplatnenie daòového bonusu má nárok aj daòovník s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ak úhrn jeho zdaniteµných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP) v príslu¹nom zdaòovacom období tvorí najmenej 90 % v¹etkých zdaniteµných príjmov tohto daòovníka. Tento daòovník v súvislosti s vy¹¹ie uvedeným vyplní oddiel X v daòovom priznaní typ A resp. oddiel XII v daòovom priznaní typ B.
V tejto èasti uvedieme praktický príklad na vyplnenie daòového priznania typ B za zdaòovacie obdobie roku 2017. V príklade uvedieme viaceré druhy príjmov daòovníka, ich zdanenie a zahrnutie, resp. nezahrnutie do daòového priznania a pri príjmoch zo ¾ivnosti aj príklady na úètovanie niektorých úètovných prípadov. Príklad v¹ak neobsahuje v¹etky situácie, s ktorými sa daòovník mô¾e pri vypåòaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2016 stretnú».
je ¾enatý, jeho man¾elka bola èas» roka 2017 zamestnaná a od 15. 08. 2017 poberala príspevok za opatrovanie podµa § 40 zákona o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu. V priebehu roku 2017 dosiahla man¾elka vlastný príjem v sume 3 587,52 € a z tohto príjmu bola povinná zaplati» poistné a príspevky v sume 312,45 €;
20-roèného syna, ktorý vo februári 2017 ukonèil ¹túdium na vysokej ¹kole a od septembra nastúpil na inú vysokú ¹kolu (zápis 12. 09. 2018);
má podpísanú zmluvu s dôchodkovou správcovskou spoloènos»ou, na základe ktorej platí dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. Dobrovoµné príspevky platí zrá¾kami zo mzdy a zamestnávateµ mu sumu zaplatených dobrovoµných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie vo vý¹ke 240 € uviedol v potvrdení o zdaniteµnej mzde.
Daòovník vyplní riadok 31, na ktorom uvedie identifikaèné údaje o man¾elke, vý¹ku vlastného príjmu man¾elky v sume 3 275,07 € (3587,52 € – 312,45€) a poèet mesiacov 4. Na riadku 74 uvedie daòovník vý¹ku nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku v sume 176,09 €
[(3 803,33 € – 3 587,52 €) : 12 x 4 = 176,0866 € ≈ 176,09 €].
Daòovník mal u zamestnávateµa podpísané vyhlásenie podµa § 36 ods. 6 ZDP, v ktorom si uplatòoval nárok na daòový bonus na obe deti. Skutoènos», ¾e syn ukonèil vo februári 2016 náv¹tevu vysokej ¹koly, zamestnávateµovi neoznámil a zamestnávateµ mu priznal a vyplatil daòový bonus na obe deti v plnej vý¹ke (t. j. v sume 513,84 €), hoci v prípade daòového bonusu na vy¾ivovaného syna mal nárok len na daòový bonus za mesiace január a február 2017 a za mesiace september a¾ december 2017.
V daòovom priznaní vyplní daòovník riadok 32. Na riadku 93 uplatní nárok na daòový bonus vo vý¹ke 385,38 € (256,92 € + 6 x 21,41 €). Na riadku 95 uvedie sumu daòového bonusu priznaného a vyplateného zamestnávateµom vo vý¹ke 513,84 € a na riadku 98 zamestnávateµom nesprávne vyplatený daòový bonus vo vý¹ke 128,46 €. Nárok na daòový bonus nebude v daòovom priznaní preukazova» ¾iadnou prílohou, preto¾e ho preukázal svojmu zamestnávateµovi.
Daòovník vyplní riadok 75 daòového priznania, na ktorom uvedie sumu zaplatených dobrovoµných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, av¹ak len do vý¹ky 2 % základu dane, max. v sume 1 029,60 €, t. j. na riadku 75 uvedie sumu 182,48 €.
v roku 2015 vykázal daòovú stratu z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 3 754,56 € a daòovú stratu z príjmov z prenájmu vo vý¹ke 205,52 €. Celkovo vykázal daòovú stratu 3 960,08 €. V roku 2015 nedosiahol ¾iadne iné zdaniteµné príjmy.
v roku 2016 vykázal daòovú stratu z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 1 584,85 € a základ dane z príjmov z prenájmu vo vý¹ke 218,59 €. Iné zdaniteµné príjmy v roku 2016 nedosiahol. V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2016 umoril èas» straty z roku 2015 v sume 218,59 €.
V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2017 bude daòovník umorova»:
neumorenú èas» daòovej straty z roku 2016 vo vý¹ke 3 741,49 € podµa znenia § 30 ZDP úèinného do 31. 12. 2011, t. j. bude ju odpoèítava» zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 a¾ 8 ZDP a
daòovú stratu z roku 2015 vo vý¹ke 1 084,85 € podµa znenia § 30 ZDP úèinného od 01. 01. 2012, t. j. bude ju odpoèítava» zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Kon¹trukcia daòového priznania umo¾òuje daòovníkovi umorova» daòovú stratu vykázanú do konca roku 2011 zo základu dane z aktívnych príjmov – príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a to na riadku 66 daòového priznania a zo základu dane z pasívnych príjmov – príjmov podµa § 6 ods. 3 a 4, § 7 a 8 ZDP, a to na riadku 53 daòového priznania. Daòovník sa mô¾e rozhodnú», na ktorom riadku daòového priznania bude túto daòovú stratu umorova». Vzhµadom na ¹truktúru základu dane pána Nováka a uplatnenie nezdaniteµných èastí základu dane je pre pána Nováka výhodnej¹ie umorova» daòovú stratu vykázanú za zdaòovacie obdobie roku 2015 zo základu dane z pasívnych príjmov, t. j. na riadku 69 daòového priznania. Èo sa týka straty vykázanej za zdaòovacie obdobie roku 2016, túto mô¾e daòovník umorova» len zo základu dane z aktívnych príjmov – príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a to na riadku 66 daòového priznania.
Daòovú stratu vykázanú v roku 2016 vo vý¹ke 3 741,49 € uvedie daòovník na riadku 59 a 63 daòového priznania a odpoèíta na riadku 69 daòového priznania. Daòovú stratu vykázanú za rok 2015 vo vý¹ke 1 084,85 € uvedie daòovník na riadku 64 daòového priznania a odpoèíta na riadku 66 daòového priznania.
Pán Novák je podnikateµ – ¾ivnostník, predmetom jeho podnikania je výroba pracovných odevov (14.12.0) a v preddavkovom období od 01. 04. 2016 do 31. 03. 2017 nebol v súlade s ust. § 34 ZDP povinný plati» preddavky.
V priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2017 dosiahol pán Novák nasledovné príjmy:
Príjmy zo závislej èinnosti [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP] zo zdrojov v SR. Zamestnávateµ mu v lehote do 10. 03. 2017 vystavil potvrdenie o zdaniteµnej mzde, v ktorom uviedol:
Príjmy zo závislej èinnosti [§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP] zo zdrojov v Èeskej republike. Pán Novák pracoval v priebehu roku 2017 v Èeskej republike a dosiahol po prepoète prepoèítacím kurzom podµa § 31 ods. 2 ZDP zdaniteµný príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 587,53 €,zaplatil povinné poistné vo vý¹ke 385,69 € a daò vo vý¹ke 109,54 €.
Príjmy zo ¾ivnosti [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP]. Za zdaòovacie obdobie roku 2017 vykázal pán Novák príjmy zo ¾ivosti vo vý¹ke 42 384,58 € a na ich dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie preukázateµne vynalo¾il výdavky vo vý¹ke 39 416,56 €. Pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov zo ¾ivnosti uplatòuje pán Novák výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva.
Príjem zo závislej èinnosti uvedie na riadku 34 daòového priznania a zaplatené poistné na riadku 35. Zaplatené poistné a príspevky uvedie aj v prílohe è. 1 na riadkoch 10 a¾ 12. Sumu priznaného a vyplateného daòového bonusu uvedie na riadku 95 a zrazený preddavok na daò na riadku 102.
Príjem zo závislej èinnosti uvedie na riadku 34 daòového priznania a zaplatené poistné na riadku 35. Zaplatené poistné a príspevky uvedie aj v prílohe è. 1 na riadku 10. Poistné v prílohe è. 1 na riadkoch 11 a 12 nebude rozpisova», preto¾e ho nevie rozèleni» na úhrn poistného na sociálne poistenie a na úhrn poistného na zdravotné poistenie. Ako prílohu prilo¾í potvrdenie o vý¹ke zdaniteµnej mzdy od èeského zamestnávateµa. Pri zamedzení dvojitého zdanenia uplatní metódu vyòatia príjmu a vyplní riadky 82 a¾ 84 daòového priznania. Zároveò vyplní aj XIV. oddiel daòového priznania.
V priebehu roku 2017 zaúètoval v peòa¾nom denníku okrem iného aj nasledovné úètovné prípady. Pri úètovaní v peòa¾nom denníku sú pou¾ité skratky:
Pán Novák uzatvoril 08. 03. 2017 nájomnú zmluvu na prenájom kancelárskych priestorov s fyzickou osobou. Nájomná zmluva bola uzavretá od 01. 04. 2017 na dobu neurèitú a v zmluve je dohodnuté, ¾e nájomné vo vý¹ke 100 € mesaène sa platí na 12 kalendárnych mesiacov dopredu so splatnos»ou v¾dy do konca marca príslu¹ného roku. Nájomné na obdobie od 01. 04. 2017 do 31. 03. 2018 vo vý¹ke 1 200 € zaplatil pán Novák 27. 03. 2017. Keï¾e pán Novák platí nájomné fyzickej osobe, je povinný aplikova» ust. § 19 ods. 4 ZDP a bude nájomné do daòových výdavkov zahàòa» len do vý¹ky prislúchajúcej na príslu¹né zdaòovacie obdobie. Znamená to, ¾e sumu 1 200 € musí rozèleni» na sumu týkajúcu sa nájomného za rok 2017, t. j. 900 €, ktorú zaúètuje ako daòový výdavok a sumu týkajúcu sa nájomného za rok 2018, t. j. 300 €, ktorú zaúètuje ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. V rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2018 potom zahrnie v súlade s ust. § 19 ods. 4 ZDP sumu 300 €, t. j. nájomné za január a¾ marec 2018 zaplatené v roku 2017, do daòových výdavkov.
31.12. UUO – nájomné za rok 2017 uhradené FO v roku 2016 300
Pán Novák uzatvoril 18. 06. 2017 nájomnú zmluvu na prenájom skladových priestorov s prenajímateµom – právnickou osobou. Nájomná zmluva bola uzatvorená od 01. 07. 2017 na dobu urèitú, na tri roky a v zmluve je dohodnuté, ¾e nájomné vo vý¹ke 300 € mesaène sa platí na celé obdobie dopredu so splatnos»ou do 15. 07. 2017. Nájomné na obdobie od 01. 07. 2017 do 30. 06. 2020 vo vý¹ke 10 800 € zaplatil pán Novák 12. 07. 2017. Keï¾e pán Novák platí nájomné právnickej osobe, nebude aplikova» ust. § 19 ods. 4 ZDP a nebude nájomné èasovo rozli¹ova». Znamená to, ¾e celú platbu nájomného v sume 10 800 € zahrnie do daòových výdavkov v èase úhrady.
Pán Novák má vo svojom obchodnom majetku zaradenú nehnuteµnos» – výrobné priestory, z ktorých sa èas» rozhodol prenaja». Dòa 20. 08. 2017 uzatvoril zmluvu o prenájme týchto priestorov s fyzickou osobou na dobu neurèitú s roèným nájomným 2 500 €. Na základe tejto zmluvy mu fyzická osoba 30. 08. 2017 vyplatila nájomné na dva roky dopredu vo vý¹ke 5 000 €. V súlade s ust. § 6 ods. 5 písm. a) ZDP sa príjem z prenájmu nehnuteµnosti zaradenej do obchodného majetku v rámci ¾ivnosti zahrnie do príjmov podµa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP a pán Novák ho zahrnie medzi zdaniteµné príjmy v èase prijatia úhrady, t. j. nebude tento príjem èasovo rozli¹ova», a to preto, lebo ust. § 19 ods. 4 ZDP sa týka daòových výdavkov a nie zdaniteµných príjmov.
Pánovi Novákovi bol bankou poskytnutý úver. Úverovú zmluvu podpísal 08. 04. 2017 a peòa¾né prostriedky vo vý¹ke 20 000 € mu boli pripísané na úèet 10. 04. 2017. Príjem peòa¾ných prostriedkov zaúètoval v peòa¾nom denníku ako príjem neovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení úvery a v knihe záväzkov ako záväzok voèi banke. Úver spláca pán Novák podµa splátkového kalendára, ktorý je súèas»ou úverovej zmluvy v¾dy k 15. dòu kalendárneho mesiaca. Ka¾dá splátka pozostáva zo splátky istiny a úroku. Splátku úveru zaúètuje pán Novák v peòa¾nom denníku ako výdavok neovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení úver, úroky úètuje ako výdavok ovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení slu¾by. O splátku úveru zní¾i záväzok voèi banke a v deò úhrady úroku z úètu v knihe záväzkov poznaèí vznik záväzku a jeho úhradu. Pre názornos» uvádzame zaúètovanie poskytnutia úveru a zaúètovanie mesaènej splátky v apríli 2017.
Predmetom podnikania pána Nováka je výroba a predaj pracovných odevov. Pán Novák nakupuje materiál, potrebný na výrobu svojich výrobkov od rôznych dodávateµov. U niektorých dodávateµov platí v hotovosti a u niektorých realizuje platbu za materiál prevodom z úètu. V máji 2017 nakúpil materiál od dvoch dodávateµov. U dodávateµa A platil na základe faktúry prevodom z úètu a u dodávateµa B v hotovosti. Úhradu materiálu zaúètoval v peòa¾nom denníku ako výdavok ovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení zásoby. Prijatie faktúry zaúètoval v knihe záväzkov a prijatie materiálu v knihe zásob.
Pán Novák okrem svojej hlavnej èinnosti vykonáva na základe ¾ivnostenského oprávnenia aj sprostredkovateµskú èinnos». Na základe zmluvy sprostredkoval právnickej osobe Gama dodanie tovaru do zahranièia v hodnote 50 000 € a dòa 10. 06. 2017 vystavil faktúru, v ktorej fakturoval dohodnutú províziu za sprostredkovanie vo vý¹ke 2 % celkového objemu dodaného tovaru, t. j. sumu 1 000 €. Faktúru zaevidoval v knihe pohµadávok a jej úhradu prijatú 30. 06. 2017 zaúètoval v peòa¾nom denníku ako zdaniteµný príjem v druhovom èlenení predaj výrobkov a slu¾ieb. Zároveò v knihe pohµadávok zní¾il pohµadávky.
Pánovi Novákovi bola 05. 06. 2017 poskytnutá dotácia na nákup hmotného majetku – výrobného zariadenia vo vý¹ke 2 000 €. V súlade s ust. § 17 ods. 3 písm. h) ZDP sa do základu dane daòovníka, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva, nezahàòa dotácia v tom zdaòovacom období, v ktorom ju daòovník prijal, ak nebola pou¾itá na úhradu daòových výdavkov. Táto dotácia nepou¾itá na úhradu daòových výdavkov sa zahrnie do základu dane postupne vo vý¹ke odpisov majetku nadobudnutého z dotácie alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itej dotácie na obstaranie odpisovaného majetku. Pán Novák zaúètuje nadväzne na uvedené prijatie dotácie nasledovne:
Výrobné zariadenie kúpil pán Novák 19. 06. 2017. Obstarávacia cena zariadenie bola 4 000 €. Zariadenie zaradil 19. 06. 2017 do obchodného majetku, do 2 odpisovej skupiny a rozhodol sa odpisova» ho rovnomerne.
2017 [(4 000 : 6) : 12] x 7 667,00 389,00 278,00 3 611,00
2018 4 000 : 4 667,00 667,00 2 944,00
2019 4 000 : 4 667,00 667,00 2 277,00
2020 4 000 : 4 667,00 667,00 1 610,00
2021 4 000 : 4 667,00 667,00 943,00
2022 4 000 : 4 667,00 667,00 276,00
2023 4 000 : 4 276,00 276,00 0,00
Pán Novák v júli 2017 predal odberateµovi svoje výrobky. Dòa 18. 07. 2017 vystavil faktúru, ktorú zaevidoval v knihe pohµadávok. Odberateµ dòa 24. 07. 2017 uhradil len èas» fakturovanej sumy, zvy¹nú èas» uhradil a¾ 16. 10. 2017. Úhradu faktúry zaúètoval pán Novák v peòa¾nom denníku ako zdaniteµný príjem v druhovom èlenení predaj výrobkov a slu¾ieb. Zároveò v knihe pohµadávok zní¾il pohµadávky o uhradenú sumu.
18.07. Faktúra za dodané výrobky Kniha pohµadávok
2 128,45
24.07. Èiastoèná úhrada fa za výrobky 1 000
16.10. Úhrada fa za výrobky 1 128,45
(úèet v banke) 1 128,45
– 1 128,45
Pán Novák má vo svojom obchodnom majetku vlo¾ené dva automobily:
Kia Ceed, ktorý obstaral v roku 2014 a vyu¾íva ho aj na súkromné úèely, a to v pomere 85 % na podnikanie a 15% na súkromné úèely;
Peugeot Boxer, ktorý obstaral a zaradil do obchodného majetku v máji 2017 a vyu¾íva ho výluène na podnikanie.
Pán Novák sa rozhodol, ¾e pri uplatòovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky v prípade automobilu Kia Ceed bude postupova» podµa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. j. ¾e bude uplatòova» pau¹álne výdavky na spotrebované pohonné látky. V súlade so ZDP eviduje stav tachometra na zaèiatku a na konci zdaòovacieho obdobia.
Stav tachometra k 01. 01. 2017: 6 956 km.
Stav tachometra k 31. 12. 2017: 12 109 km.
Poèet najazdených kilometrov: 5 153 km.
V priebehu zdaòovacieho obdobia nakupoval pán Novák benzín a nákup úètoval v peòa¾nom denníku ako výdavky ovplyvòujúce základ dane v druhovom èlenení zásoby a jednotlivé úètovné operácie dokladoval bloèkami o nákupe benzínu. Celkovo zaúètoval do daòových výdavkov sumu 497,79 €. Výdavky na spotrebované pohonné látky sú primerané poètu najazdených kilometrov a spotrebe vozidla uvedenej…

References: § 2
 § 2
 § 15
 § 32
 § 43
 § 32
 § 6
 § 43
 § 43
 § 11
 § 32
 § 43
 § 43
 § 46
 § 11
 § 15
 § 15
 § 49
 § 49
 § 49
 § 50
 § 43
 § 50
 § 1
 § 6
 § 6
 § 49
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 14
 § 43
 § 43
 § 7
 § 46
 § 46
 § 46
 § 9
 § 9
 § 52
 § 9
 § 9
 § 4
 § 6
 § 30
 § 52
 § 52
 § 52
 § 52
 § 6
 § 6
 § 6
 § 39
 § 9
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 19
 § 17
 § 6
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 19
 § 6
 § 6
 § 21
 § 8
 § 8
 § 121
 § 6
 § 22
 § 51
 § 52
 § 51
 § 51
 § 3
 § 5
 § 2
 § 2
 § 2
 § 32
 § 2
 § 32
 § 52
 § 52
 § 52
 § 11
 § 115
 § 40
 § 6
 § 11
 § 11
 § 2
 § 20
 § 11
 § 5
 § 6
 § 52
 § 3
 § 6
 § 6
 § 5
 § 6
 § 6
 § 40
 § 36
 § 30
 § 6
 § 30
 § 6
 § 6
 § 6
 § 7
 § 6
 § 34
 § 31
 § 19
 § 19
 § 19
 § 6
 § 6
 § 19
 § 17
 § 19