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Timestamp: 2019-01-18 20:50:05+00:00

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﻿ Sentencia 2007-00041 de marzo 24 de 2011
SENTENCIA 2007-00041 DE 24 DE MARZO DE 2011
CONTENIDO:EXENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. INTERPRETACIÓN DEL TÉRMINO DE VIGENCIA DE LA EXENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS, OTORGADA POR LA LEY PÁEZ PARA LAS NUEVAS EMPRESAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES INDUSTRIALES DE TRANSFORMACIÓN, TURÍSTICAS, ENERGÉTICAS, MINERAS, DE CONSTRUCCIÓN O AGRÍCOLAS. ANULADO EL CONCEPTO 25648 DEL 2 DE ABRIL DE 2007, PROFERIDO POR EL JEFE DE LA OFICINA JURÍDICA DE LA ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES.
TEMAS ESPECÍFICOS:DIAN, IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EXENCIÓN DEL IMPUESTO, ACTIVIDAD INDUSTRIAL
Sentencia 2007-00041 de marzo 24 de 2011
Rad.: 11001-03-27-000-2007-00041-00(16805)
Actor: María Inés Medina Vargas
En los términos de la demanda, el concepto acusado restringe la exención creada por el Decreto 1264 de 1994 a partir del desconocimiento de los conceptos legales de “instalación efectiva” y “establecimiento efectivo” de las empresas en la zona afectada por el sismo y la avalancha del río Páez.
El problema jurídico así planteado se analizará dentro del siguiente marco legal y conceptual:
Con el fin de conjurar la crisis, promover la productividad y competitividad en la zona devastada por la catástrofe natural, mejorar o reponer la calidad de vida de sus habitantes, y restablecer el orden económico, social y ecológico, estimulando el establecimiento de nuevas empresas dirigidas a reactivar la zona afectada, se expidió el Decreto 1264 del 21 de junio de 1.994, declarado exequible por la Sentencia C-373 del 25 de agosto de 1994, para establecer exenciones al impuesto sobre la renta y complementarios, tanto respecto de las actividades generadoras de incremento patrimonial como de las donaciones realizadas a los damnificados.
PAR. 1º—(modificado, L. 383/97, art. 38) Para gozar de la exención no podrá transcurrir un plazo mayor de tres (3) años entre la fecha del establecimiento de la empresa y el momento en el que empieza la fase productiva.
ART. 12—.La instalación de nuevas empresas y las ampliaciones significativas en empresas establecidas en la zona afectada por el fenómeno natural a que se refiere esta ley, podrán ser de carácter nacional, binacional y multinacional y estarán sujetas a las siguientes normas:
a) <Artículo derogado por el artículo 73 de la Ley 383 de 1997>
No se entenderán como empresas nuevas aquellas que ya se encuentran constituidas y sean objeto de reforma estatutaria para cambio de nombre, propietarios o fusión con otras empresas. Para los efectos establecidos en la presente ley, se entiende por ampliaciones significativas en empresas establecidas, aquellas que se inicien dentro de los cinco (5) años posteriores a la promulgación de la presente ley y que constituyan un proyecto de ampliación que signifique un aumento en su capacidad productiva de por lo menos un treinta por ciento (30%) de los que actualmente produce, el cual deberá ser aprobado, para efecto de gozar de las exenciones contempladas en esta ley, por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o quien haga sus veces, previo el cumplimiento de los requisitos que por reglamento ella establezca”(1).
De la exención establecida en el artículo 2º de la Ley 218 de 1995 - Presupuestos
Así, las exenciones responden a criterios objetivos de conveniencia, necesidad, justicia y equidad, siempre que su iniciativa provenga del Gobierno y que no refieran a tributos de propiedad de las entidades territoriales (C.P., arts. 254 y 294)(2). Por tratarse de medidas fiscales que exceptúan del deber de contribuir al financiamiento de las cargas públicas, las exenciones deben estar expresa y claramente consagradas en la ley, y solo operan en la forma y bajo los requisitos que ella establece.
a) Nuevas empresas agrícolas, ganaderas, microempresas, establecimientos comerciales(3), industriales, turísticos, compañías exportadoras y mineras que no se relacionen con la exploración o explotación de hidrocarburos (art. 2º, inc. 1º).
e) Compañías exportadoras definidas en el artículo 5º del Decreto 890 de 1997(4).
Nuevas empresas (art. 2º, par. 4º inc. 1º):
— Efectiva constitución en la zona afectada (art. 2º, par. 4).
Empresas preexistentes al 21 de junio de 1994 (art. 2º, par. 4º inc. 1º).
— Localización en los municipios señalados en el artículo 1º de la Ley 218 de 1995.
— 100% del impuesto para las empresas preestablecidas y las nuevas que se establezcan entre el 21 de junio de 1994 y el 20 de junio de 1999.
Se trata de un tipo legal abierto y ambiguo que tampoco determina por sí solo el momento a partir del cual comienza a contarse el término de la exención que establece, y que fue complementado por el artículo 3º ibídem, como norma adjetiva de tipo definitorio interpretativo(5), en la que se establece el alcance del concepto “efectivamente establecida” para los efectos del inciso primero del artículo 2º ibídem, es decir, para la exención que aquí se estudia, a través de dos reglas dependientes de la clase de sujeto beneficiario:
El aparte “a partir de su instalación” del literal b) fue demandado en acción pública de nulidad, por la supuesta violación del artículo 2º de la Ley 218 de 1995. El Consejo de Estado, en sentencia del 25 de septiembre de 1998, Expediente 8911, negó dicha pretensión, considerando que el alcance del término “instalación” fue definido en el parágrafo del artículo 12 de la Ley 218, y que precisa de manifestaciones objetivas e inequívocas que conduzcan a la certeza del hecho querido por la ley como determinante para el otorgamiento del beneficio fiscal.
“... a la luz de la Ley 218 de 1995, una empresa tendría derecho a la exención del 100% si se constituye o establece entre el 21 de junio de 1994 y el 20 de junio de 1999, y entre la fecha de ese establecimiento y el momento en que empieza la fase productiva de su actividad transcurre un plazo no mayor de cinco años(6).
En este orden de ideas, una empresa establecida el último día que la ley permite para gozar de la exención del 100%, esto es, el 20 de junio de 1999, tiene cinco años desde el día de su establecimiento, (tres, a partir de la Ley 383 de 1997), para empezar su fase productiva, lo que necesariamente conduce a que su fase productiva pueda iniciarse después del día en mención, sin que por lo mismo pierda el derecho a la exención del 100% del impuesto sobre la renta.
Este último requisito constituye una exigencia no prevista por el legislador para tener derecho a la exención del 100% del impuesto sobre la renta, exigencia que además contraviene el artículo 2º y el parágrafo 1º del artículo 3º de la Ley 218 de 1995, con o sin su modificación, pues está imponiendo a las empresas nuevas la obligación de concluir su período improductivo el 20 de junio de 1999, cuando la ley ha fijado esa fecha como día último para establecerse...
La interpretación y fundamento del Concepto 25648 del 2 de abril del 2007 - Valoración frente a la regulación legal aplicable
Ahora bien, es claro que el parágrafo del artículo 12 de la Ley 218 de 1995 ligó la instalación de nuevas empresas a su constitución dentro de los 5 años siguientes a la promulgación de la ley(7), para lo cual, ellas deben manifestar su intención de establecerse en la zona afectada, indicando el capital, lugar de ubicación y demás requisitos reglamentarios, ante la administración de Impuestos respectiva.
Tal disposición fue prevista para “todos para los efectos” de la Ley 218 de 1995, incluyendo los propios del artículo 2º ibídem, por lo que, de contera, dicho parágrafo integra la regulación legislativa del beneficio como lo reconoció el artículo 15 del Decreto 529 de 1996 al señalar que los artículos 1º, 2º y 12 regulan la misma exención.
Conforme con las reglas interpretativas de los artículos 28 y 29 del Código Civil(8), el operador jurídico debe ceñirse a las definiciones y la sinonimia con la que el legislador empleó las palabras “constitución, instalación y establecimiento”, se repite, para los efectos de la Ley 218, pues la especial regulación en la materia, descarta la posibilidad de aplicar el sentido natural o gramaticalmente común de las mismas(9).
En ese ámbito cobra aplicación el artículo 3º de la Ley 218 de 1995, para las nuevas empresas indicadas en el inciso 2º del artículo 2º ibídem. Estos razonamientos se ajustan a la interpretación sistemática de las normas que regulan la exención, y dan efectividad al inciso primero del referido artículo 3º que bajo la sesgada lectura del parágrafo del artículo 12 ibídem perdería aplicación, no obstante que hace parte de la misma regulación legal(10), y que no existe norma posterior que haya dispuesto expresamente su derogación.
A partir de la sinonimia o equivalencia con las que la Ley 218 de 1995 concibió las expresiones “constitución”, “instalación” y “establecimiento”, según se discernió en el acápite anterior, las reglas previstas en el artículo 3º ejusdem operan respecto del criterio de aplicación en el tiempo que contempla el literal b) del artículo 15 del Decreto 529 de 1996, según el cual, el término de la exención (10 años) comienza a contarse a partir de la instalación de las nuevas empresas.
Por lo demás, las especificaciones que exige el inciso 1º del mismo artículo 3º de la Ley 218 junto con la manifestación de la intención de acogerse a los beneficios (actividad económica a la que se dedican, el capital de la empresa, su lugar de ubicación y la sede principal de sus negocios), unidas a los requisitos individuales aplicables a cada año en que se solicita la exención(11), mitigan el riesgo de que el beneficio se reconozca a empresas ficticias que no estén coadyuvando a la reactivación económica de la zona.
ANÚLASE el Concepto 25648 del 2 de abril del 2007, proferido por el jefe de la oficina jurídica de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales.
(1) Por Sentencia C-353 de 1997, la Corte Constitucional declaró exequibles los artículos 2º, 3º y 12 de la Ley 218 de 1995. Por su parte, la Sentencia C-407 de 1995 declaró exequibles, desde el punto de vista material, los artículos 1º a 8º y 10 a 12 del proyecto de ley 43/94 Senado - 118/95 Cámara, antecedentes de la Ley 218 de 1995, en cuanto no vulneraron los artículos 151, 154 y 215-6 de la Constitución. Y la Sentencia C-468 de 1995 declaró exequibles dichos proyectos, desde el punto de vista formal, en cuanto se subsanaron los defectos advertidos en la referida Sentencia C-407 de 1995 (entre el primero y segundo debate en la Cámara no había mediado el término exigido en el artículo 160 de la Constitución).
(2) C-713 de 2003 y C-932 de 2009, entre otras.
(3) Decreto 890 de 1997.
ART. 1º—Para efectos de la Ley 218 de 1995, se entiende por empresa, toda actividad económica organizada para la producción, posterior venta y entrega material de bienes y servicios dentro o fuera de la zona afectada por la catástrofe, de los sectores industrial, agrícola, ganadero, exportador, de prestación de servicios turísticos, y minero que no se relacione con la exploración y explotación de hidrocarburos, desarrollada por personas naturales o jurídicas que se constituyan o establezcan en alguno de los municipios de la zona afectada por la catástrofe, así como las preexistentes. Se entienden incluidas dentro del sector industrial, las empresas de generación eléctrica, así como la industria de la construcción y su posterior venta realizada por el constructor. Las empresas de los sectores industrial, agrícola, ganadero, turístico y minero que no se relacionen con la exploración y explotación de hidrocarburos, para gozar de las exenciones del impuesto de renta y complementarios, deberán cumplir con los requisitos establecidos en la Ley 218 de 1995, y en especial, que el ochenta por ciento (80%) de la producción de la empresa sea generada en uno o varios municipios de la zona afectada. Tratándose de los servicios turísticos, éstos deben ser prestados dentro de la misma zona.
(4) Aquella cuyo objeto principal sea la exportación de bienes, siempre que por lo menos el 80 por ciento (80) de los productos exportados por dicha compañía sean producido en la zona afectada.
(5) Estas normas contribuyen a hacer eficaces —formalmente hablando— las normas sustantivas, en cuanto indican cómo deben ejercerse los derechos y las formalidades que deben cumplirse para su adquisición.
(6) Con la reforma introducida por el artículo 38 de la Ley 383 de 1997 el plazo se redujo a tres años.
(7) Hasta el 22 de noviembre del 2000, pues la Ley 218 se publicó en el Diario Oficial 42117, el 22 de noviembre de 1995.
(8) “ART. 28.—Las palabras de la ley se entenderán en su sentido natural y obvio, según el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dará en estas su significado legal.
(9) Definiciones tomadas del Diccionario virtual de la Real Academia Española. Página oficial (http://www.rae.es/rae.html).
2. tr. Establecer, erigir, fundar. Constituir una familia, un Estado. U. t. c. prnl. Constituirse en tribunal. 3. tr. Asignar, otorgar, dotar a alguien o algo de una nueva posición o condición. El testamento le constituyó heredero universal”.
(10) El artículo 3º y el parágrafo del artículo 12 de la Ley 218 de 1995 se expidieron al tiempo, para modificar la regulación de la exención de impuesto sobre la renta y complementarios establecida originalmente por el Decreto 1264 de 1994.
(11) Ley 218 de 1995. ART. 4º.—“Para que proceda la exención sobre el impuesto de renta y complementarios de que trata el presente decreto, a partir del año gravable de 1994 los contribuyentes deberán enviar a la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales que corresponda a su domicilio o asiento principal de sus negocios, antes del 30 de marzo del año siguiente al gravable, los siguientes documentos e informaciones:

References: artículo 73
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 12
 artículo 2
 artículo 3
 artículo 12
 artículo 2
 artículo 15
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 3
 artículo 12
 artículo 3
 artículo 15
 artículo 3
 artículo 160
 artículo 38
 artículo 3
 artículo 12