Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp1-443-1382-14-2-ek
Timestamp: 2017-09-20 05:46:44+00:00

Document:
Sprzedaż nieruchomości zabudowanych.
IPPP1/443-1382/14-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności zamierza on dokonać między innymi zakupu nieruchomości zabudowanych, które następnie przekaże do użytkowania na podstawie umowy leasingu finansowego. Wspomniane umowy leasingu będą spełniać przesłanki do uznania ich za dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: ustawa VAT).
Niektóre z nabywanych nieruchomości będą opodatkowane stawką 23%, natomiast część z nabywanych nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu lub będzie nabywana ze zwolnieniem z VAT np.: na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sytuacji, gdy dokona on dalszej dostawy nieruchomości, którą nabył bez VAT (a więc czynność ta nie podlegała opodatkowaniu VAT u dostawcy lub korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 10a ustawy VAT) i nie będzie możliwe skorzystanie ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, ponieważ nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie wspomnianych nieruchomości w wysokości przewyższającej 30% wartości początkowej tych obiektów, w stosunku do których będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy dostawa nieruchomości zabudowanych (w tym wydanie nieruchomości zabudowanych w ramach umowy leasingu finansowego spełniającego przesłanki uznania go za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy VAT) korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT oraz czy możliwe jest dobrowolne opodatkowanie wspomnianej dostawy, w przypadku, gdy wspomniane nieruchomości zabudowane nabywane są bez VAT oraz nie są ponoszone wydatki na ulepszenie nieruchomości w wysokości wynoszącej co najmniej 30 % wartości początkowej budynków lub budowli...
Zdaniem Wnioskodawcy ponieważ wydanie towarów na podstawie umowy leasingu spełniającego warunki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 7 ust. 9 ustawy VAT stanowi dostawę towarów, w związku z tym mają do wspomnianej czynności zastosowanie również wszystkie zwolnienia przewidziane dla dostaw nieruchomości. Ponieważ w opisanym stanie faktycznym zdaniem Wnioskodawcy spełnione są przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, tzn:
w stosunku do tych obiektów nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (ponieważ w ogóle w analizowanym przypadku nie wystąpi VAT przy nabyciu),
Wnioskodawca nie będzie ponosił również nakładów wynoszących co najmniej 30 % wartości początkowej budynków i budowli, w stosunku do których przysługiwałoby mu prawo do odliczenia VAT naliczonego,
to w związku z tym będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.
Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie to jest obligatoryjne i nie może on dobrowolnie opodatkować omawianych czynności.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r, o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej ustawa VAT odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, rozumiana w myśl art. 7 ust. 1 jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT jako dostawę towarów należy kwalifikować także wydanie towarów na podstawie umowy leasingu zawartej na czas określony, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
Natomiast stosownie do art. 7 ust. 9 ustawy VAT przez umowy leasingu, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT w związku z art. 7 ust. 9 ustawy VAT, dostawą towarów jest wydanie towaru na podstawie umowy leasingu, jeśli są spełnione łącznie trzy warunki:
odpisy amortyzacyjne, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym dokonywane są przez korzystającego lub przedmiotem leasingu są grunty,
umowa zawarta jest na czas oznaczony,
umowa przewiduje, iż w następstwie normalnych zdarzeń określonych w tej umowie lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu leasingu zostanie przeniesione na korzystającego.
Art. 5 ustawy o VAT wprowadza generalną zasadę opodatkowania podatkiem VAT odpłatnej dostawy towarów dokonywanej na terytorium Polski. Co za tym idzie zasadą na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług jest, iż sprzedaż towarów podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
W zakresie zbycia budynków lub budowli ustawodawca przewidział jednak zwolnienie w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT tj. zwolnienie z VAT w przypadku sprzedaży budynków lub budowli, w przypadku których podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego od ich nabycia lub wytworzenia.
Zdaniem Wnioskodawcy w przytoczonym stanie faktycznym zachodzą przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tej regulacji. Przede wszystkim należy zaznaczyć, iż zwolnienie to obejmuje dostawę tych budynków, budowli lub ich części, które nie mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co niewątpliwie ma miejsce w przedmiotowej sytuacji gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, nieobjęta zwolnieniem z pkt 10, pod warunkiem, że:
W analizowanym stanie faktycznym zdaniem Wnioskodawcy spełnione są powyższe przesłanki ponieważ jak już wspomniano w okresie poprzedzającym przekazanie nieruchomości klientom w ramach leasingu zwrotnego Wnioskodawca nie poniesie wydatków na jej ulepszenie, a więc zostanie spełniona pierwsza przesłanka umożliwiająca skorzystanie ze zwolnienia z VAT. Ponadto Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem nieruchomości, bowiem jak wskazano w opisie stanu faktycznego bądź dokona zakupu tej nieruchomości od podmiotów niebędących podatnikami VAT lub też czynność zakupu skorzysta ze zwolnienia z VAT.
Warto zaznaczyć, iż w przypadku gdy przedmiotem umowy leasingu, stanowiącego dostawę towarów jest przekazanie nieruchomości w postaci gruntu zabudowanego, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, co powoduje, że dostawa gruntu objęta jest taką samą stawką podatku, jak dostawa budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego skorzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Ponadto zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym przypadku nie ma możliwości dobrowolnego opodatkowania omawianej dostawy, ponieważ możliwość rezygnacji ze zwolnienia dotyczy, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy VAT tylko zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a więc zwolnienia w przypadku sprzedaży budynków i budowli po upływie 2 lat od ich zasiedlenia. Możliwość dobrowolnego opodatkowania nie dotyczy natomiast przypadku, gdy dostawa nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W świetle przedstawionych przepisów należy uznać, iż dokonanie dostawy nieruchomości w ramach umowa leasingu, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy w przypadku, gdy Wnioskodawca nabywa wspomniane nieruchomości ze zwolnieniem z VAT lub od podmiotów nie będących podatnikami oraz nie ponosi nakładów wynoszących co najmniej 30 % wartości początkowej tych obiektów, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.
Stosownie do art. 7 ust. 9 ustawy, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich część.
Jednocześnie należy zauważyć, że stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności zamierza on dokonać między innymi zakupu nieruchomości zabudowanych, które następnie przekaże do użytkowania na podstawie umowy leasingu finansowego. Wnioskodawca wskazał, że umowy leasingu będą spełniać przesłanki do uznania ich za dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT. Niektóre z nabywanych nieruchomości będą opodatkowane stawką 23%, natomiast część z nabywanych nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu lub będzie nabywana ze zwolnieniem z VAT np.: na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sytuacji, gdy dokona on dalszej dostawy nieruchomości , którą nabył bez VAT (czynność ta nie podlegała opodatkowaniu VAT u dostawcy lub korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 10a ustawy VAT) i nie będzie możliwe skorzystanie ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, ponieważ nie upłyną 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie wspomnianych nieruchomości w wysokości przewyższającej 30% wartości początkowej tych obiektów, w stosunku do których będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz czy możliwe jest dobrowolne opodatkowanie dostaw nieruchomości zwolnionych od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Na wstępie, należy przeanalizować czy do dostawy Nieruchomości opisanych we wniosku znajdzie zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Aby dostawa nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia z tego artykułu muszą być spełnione następujące warunki: dostawa nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży musi upłynąć okres dłuższy niż 2 lata. Jak wskazał Wnioskodawca dostawa w ramach umowy leasingu finansowego, zakupionych budynków, które Wnioskodawca nabył, zostanie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia. Zatem dostawa Nieruchomości, o których mowa we wniosku nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie zostały spełnione warunku wymagane tym przepisem.
Zatem dla dostawy Nieruchomości, która nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zasadne jest zbadanie, czy spełnione są warunki do objęcia tej sprzedaży z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Aby dostawa Nieruchomości mogła być objęta zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj. w stosunku do tych Nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że oba te warunku zostały spełnione. Wnioskodawcy z tytułu nabycia Nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT (Wnioskodawca nabył Nieruchomości ze zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a, bądź od podmiotów niebędących podatnikami VAT), ponadto Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości w wysokości wynoszącej co najmniej 30% wartości początkowej tych Nieruchomości. Zatem dostawa Nieruchomości, o których mowa we wniosku będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W konsekwencji również dostawa gruntu, na którym Nieruchomość jest posadowiona, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Ponadto należy zgodzić się z Wnioskodawcą że w niniejszej sprawie nie ma możliwości dobrowolnego opodatkowania omawianej dostawy, ponieważ możliwość rezygnacji ze zwolnienia dotyczy, zgodnie z ww. art. 43 ust. 10 ustawy VAT tylko zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Możliwość dobrowolnego opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy nie dotyczy natomiast sytuacji, w której dostawa Nieruchomości, jak w niniejszej sprawie, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
IPTPB2/415-621/14-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP1/443-1382/14-2/EK

References: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7

Art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 29
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43