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Gestion Tributaria de La Empresa
Trabajo de Derecho Tributario i
INFRACCIONES Y SANCIONES PPT_(ok).pptx
Plan de Estudios - Contador Público - Sede Atlántica
La Tributación Directa y El Comercio Electrónico - Calderón
BA65 Material Informativo Sesion 01
SUNAT-InfraccionesSancionesTributariasFiscales2013
Analogía.docx
JLJ Maquiladoras
TSJ 2008-04-16 expte. 5511-07 alvear palace.doc
De La Extinción de OT
ACTOS Contenciosos y No Contenciosos
I. INFRACCIONES
1.1 CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Es toda acción y omisión que imparte violación de normas
tributarias, esta es una infracción sancionable de acuerdo con lo
establecido en el código tributario.
En la terminología jurídica, "infracción" es un concepto genérico que
agrupa o incluye a toda trasgresión quebrantamiento, incumplimiento
de una ley, pacto o tratado1.
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento y Oficina de Profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administrados por la SUNAT se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo2.
1.1 ELEMENTOS DE LA INFRACCION
a) Material: incumplimiento de una obligación.
b) Formal: “tipicidad”, La conducta infractora debe estar definida en
1 Cabanellas. "Diccionario de Derecho Usual"
no se considera la intencionalidad. c) Objetiva: responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento. internamiento temporal de vehículos.  Caso fortuito o fuerza mayor. Cierre temporal de establecimiento de oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. 1. concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. permisos. de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo3.3 DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. 1.4 FACULTAD SANCIONADORA La administración tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la acción y omisión de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias.  Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas. Excepciones a la objetividad:  Cuando el incumplimiento de una obligación formal obedece a un ilícito penal.  Hechos imputables a la AT. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria .SUNAT. se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. comiso de bienes. .
en la forma y .En virtud de la facultad discrecional. la administración tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera: a) Pago b) Compensación c) Condonación d) Consolidación e) Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa que conste en las respectivas resoluciones de determinación. los parámetros o criterios objetivos que correspondan. mediante Resolución de Superintendencia o Norma similar. no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o ejecución. condiciones que ella establezca. Para efecto de graduar las sanciones. 1.5 INTRANSMISIBILIDAD. EXTINCION DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios. IRRETROACTIVIDAD. 1. mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas4. Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias.6 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicación de intereses ni sanciones si: . la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar.
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma. Como producto de la interpretación equivocada de una norma. y siempre .1.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse. actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria: . Respecto a las sanciones.7 TIPOS DE INFRACCIONES Las infracciones tributarias5 se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: A. Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”. Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. proporcionalidad. A tal efecto. no concurrencia de infracciones. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos. la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar. que la norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral. non bis in idem. no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad. mientras el criterio anterior estuvo vigente. ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN. 2. y otros principios aplicables. tipicidad. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º. 1.
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones. cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma. plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. cambio de domicilio. o actualización en los registros. salvo aquellos en que la inscripción constituye condición par el goce de un beneficio 2. B. 7. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos. } . 3. Proporcionar o comunicar la información. 4. 6. OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS. incluyendo la requerida por la Administración Tributaria. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo 5. no conforme con la realidad. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción. actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan6. relativa a los antecedentes o datos para la inscripción. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria. 1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR.
según las normas sobre la materia. 11. distintos a la guía de remisión. reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos. otorgar y exigir comprobantes de pago: 8. 15. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión.Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir. manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 10. que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes. 9. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos. según las normas sobre la materia. guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. distintos a la guía de remisión. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos. . distintos a la guía de remisión. por los servicios que le fueran prestados. 13. distintos a la guía de remisión. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. distintos a la guía de remisión. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. 14. por las compras efectuadas. Remitir bienes sin el comprobante de pago. 12. guía de remisión.
2. Llevar los libros de contabilidad. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Omitir llevar los libros de contabilidad. 18. 17. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 8. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. reglamentos o por Resolución de . 19. Remitir bienes con comprobantes de pago. o contar con informes u otros documentos: 1. guía de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez7. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. 20. 16. C. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización. guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes. los soportes magnéticos. simulados o adulterados. No comunicar el lugar donde se lleven los libros. sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. informes. 3. 9. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 5. los microarchivos otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos. llevados en sistema manual. el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Omitir registrar ingresos. 4. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad. rentas. que se vinculen con la tributación. Superintendencia de la SUNAT. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. bienes. patrimonio. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. o que estén relacionadas con éstas. para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros registros exigidos por leyes. sistemas. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes. o registrarlos por montos inferiores. No conservar los libros y registros. 8. programas. análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Usar comprobantes o documentos falsos. remuneraciones o actos gravados. registros. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes. durante el plazo de prescripción de los tributos. soportes portadores de microformas . 7. ventas. mecanizado o electrónico. documentación sustentatoria.
5. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 6. incluyendo las declaraciones rectificatorias. D. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES9. incluyendo las declaraciones rectificatorias. 3. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. 4. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. 8. 2. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria10. . gravadas. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. Presentar las declaraciones. 7. Presentar las declaraciones.
informes. 3. plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. Reabrir indebidamente el local. los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible.E. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION. establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administración. 2. . 5. No exhibir los libros. libros y registros contables. antes del plazo de prescripción de los tributos. registros u otros documentos que ésta solicite. INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA. 4. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. Ocultar o destruir bienes. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración. análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. informar y comparecer ante la misma: 1. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma. documentación sustentatoria. 6. cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria. 9. Autorizar estados financieros. cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones. . declaraciones. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. en las condiciones que ésta establezca. No exhibir. carteles o letreros oficiales. 8. documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación. ocultar o destruir sellos. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria. 15. Autorizar los libros de actas. 11. así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 10. 12. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley. 14. salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos. las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública. el uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria. 13. Violar los precintos de seguridad. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria.7.
2. 3. o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia conforme a ley. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. que influyan en la determinación de la obligación tributaria.11 17. que entre otros respalde el cálculo de precios de transferencia. F. Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. así como el certificado de rentas y retenciones. conforme a ley. la utilización . según corresponda. de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos. 18. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32º A de la Ley del Impuesto a la Renta. 16. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194. la ocultación. cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. . precintos y demás medios de control. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención 7.: 8. 5. la alteración de las características de los bienes. la destrucción o adulteración de los mismos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias. 6. timbres. indebida de sellos. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11º de la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad. 4. sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11º de la citada ley.
Edición. Lima-Perú.996. 2005 . Edición. Jorge “Fundamento del Derecho Tributario”. Edición. 2da. ROADHAS. CONTADORES & EMPRESAS “Guía Práctica del Código Tributario” 1Era.BIBLIOGRAFÍA BRAVO CUCCI. 2006 CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislación Tributaria". 1. Edit. Lima-Perú. 1era. Palestra Editores. Lima-Perú. Gaceta Jurídica S.A.
IGLESIAS FERRER. Texto Único Ordenado del Código Tributario. 969 y 981 . Gaceta Jurídica S. 335 pp.. Lima –Perú. 941. 1era Edición. 2. 1era Edición. Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. Decretos Legislativos Nro.. César “Derecho Tributario Dogmático General de la Tributación” Edit. Editorial Gaceta Jurídica S.S Nro. José “Fiscalización Tributaria ... Ley Nro.A.005.GLAVEZ ROSASCO. VILLA ROJAS. Gloria "Trámites y Procedimientos ante la SUNAT". Lima-Perú.D. 1era. 429 pp. Edición. Gaceta Jurídica S.Como asesorar a los contribuyentes ante una fiscalización de la SUNAT”.A.A. 2. 135-99-EF.000. 2. Lima-Perú.007. 26979.
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