Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0111-kdib3-1-4012-452-2018-1-bw
Timestamp: 2018-08-16 04:47:06+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.452.2018.1.BW | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0111-KDIB3-1.4012.452.2018.1.BW
, 7 sierpnia 2018 r.
Możliwość zastosowania stawki VAT 8% dla wymienionych we wniosku usług w związku z zakwalifikowaniem ich przez Urząd Statystyczny do PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.
Na podstawie art. 13 § 2a, 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 maja 2018r. (data wpływu 7 czerwca 2018r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT 8% dla:
usług związanych z czyszczeniem i udrażnianiem sieci kanalizacyjnych, sanitarnych, ogólnospławnych lub deszczowych jak również przykanalików znajdujących się na wymienionych sieciach oraz
usług czyszczenia wpustów ulicznych, odwodnień liniowych lub studni kanalizacyjnych (rewizyjnych)
zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do PKWiU 37.00.1 – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT 8% dla:
zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do PKWiU 37.00.1.
Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność związaną ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i zbiorowym odprowadzeniem ścieków.
W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy inne usługi w tym na zlecenie odbiorcy:
Usługi związane z czyszczeniem i udrażnianiem sieci: kanalizacyjnych, sanitarnych, ogólnospławnych lub deszczowych jak również przykanalików znajdujących się na wymienionych sieciach.
Usługi czyszczenie wpustów ulicznych, odwodnień liniowych lub studni kanalizacyjnych (rewizyjnych).
Spółka nie jest właścicielem sieci jak również nimi nie zarządza. Usługi świadczy na podstawie otrzymanego odrębnego zlecenia od odbiorcy lub na podstawie podpisanej umowy. Do wykonywania wyżej wymienionych usług używa specjalnego samochodu w którym układ wodny wysokociśnieniowy zamontowany na jego nadwoziu, umożliwia wypompowanie, czyszczenie i udrażnianie przewodów kanalizacyjnych, pod ciśnieniem wynoszącym ponad 100 bar oraz odbiór i transport odpadów na oczyszczalnię ścieków, którą eksploatuje.
Usługa udrażniania polega na przebiciu zatoru na sieci kanalizacyjnej pod wysokim ciśnieniem wody przy użyciu dyszy zamontowanej na wężu który stanowi element wyposażenia samochodu specjalnego ssąco - płuczącego (asenizacyjnego). Powstałe zanieczyszczenia po ich rozcieńczeniu jako ścieki odprowadzane są do sieci kanalizacyjnej, nadmiar osadu podlega odpompowaniu do zbiornika zamieszczonego na samochodzie specjalnym który zostaje przewieziony na oczyszczalnię ścieków; lżejsze frakcje zostają zrzucone do stacji zlewni, cięższe frakcje Spółka wywozi na kwalifikowane składowisko odpadów.
Usługa czyszczenia wpustów ulicznych, odwodnień liniowych lub studni kanalizacyjnych (rewizyjnych) świadczona jest na zlecenie odbiorców zarządców dróg którzy są jednocześnie właścicielami wymienionych urządzeń. Usługa świadczona jest przy użyciu dyszy zamontowanej na wężu który stanowi element wyposażenia samochodu specjalnego ssąco - płuczącego (asenizacyjnego).
W dniu /.../ 2018r. Spółka otrzymała pismo z Urzędu Statystycznego w Łodzi /.../ zgodnie z którym:
Usługi związane z czyszczeniem i udrażnianiem sieci: kanalizacyjnych zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”
Usługi czyszczenie wpustów ulicznych, odwodnień liniowych lub studni kanalizacyjnych zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.
Do dnia otrzymania pisma z Urzędu Statystycznego Spółka na wyżej wymienione usługi stosowała stawkę VAT w wysokości 23%. Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego /.../ z dnia /.../ 2008r. Urząd Statystyczny w 2008 roku zakwalifikował usługi do PKWiU 45.21.41.00.00 „Roboty ogólnobudowlane związanez budową rozdzielczych rurociągów wodnych i kanalizacyjnych, włączając prace pomocnicze”. Od 23 marca 2018r. Spółka na wyżej wymienione usługi stosuje stawkę VAT w wysokości 8%. w związku z zakwalifikowaniem ich do PKWiU 37.00.1. „Usługi związane ze ściekami”.
Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki VAT 8% dla niżej wymienionych usług w związku z zakwalifikowaniem ich przez Urząd Statystyczny do PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.
Usługi czyszczenie wpustów ulicznych, odwodnień liniowych lub studni kanalizacyjnych (rewizyjnych)?
S0tanowisko Wnioskodawcy:
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 zostało określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy uznając że jest to „ każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7”.
Dodatkowo w art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% (w okresie od 01.01.2011 r. do 31.12. 2018 r. - 8%), pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.”
Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów Spółka uważa, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez zapis „PKWiU ex” zostały wskazane konkretne usługi z grupy 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Spółka prowadząc działalność związaną ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i zbiorowym odprowadzeniem ścieków, świadczy usługi na urządzeniach wodociągowo-kanalizacyjnych których jest właścicielem lub je eksploatuje na podstawie innych umów, ponadto Wnioskodawca świadczy usługi czyszczenii udrażniania dla innych odbiorów na ich odrębne zlecenie lub na podstawie umowy, na ich składnikach majątku takich jak: sieci kanalizacyjne i wpusty uliczne.
Z uwagi na specyficzny charakter usług oraz trudności w udowodnieniu poprawności stosowanych stawek podatku VAT podczas prowadzonego postępowania podatkowego w roku 2008, Spółka zwróciła się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Z otrzymanej odpowiedzi wynikało, iż stawka podatku była zależna od tego czy usługa była wykonana przez właściciela lub zarządzającego instalacją i wtedy była opodatkowana na podstawie klasyfikacji PKWiU 90.01.11-00.00 tj. stawką podatku VAT aktualnie w wysokości 8 %. Te same usługi świadczone na odrębne zlecenie przez podmiot niezarządzajacy siecią i niebędący ich właścicielem na podstawie klasyfikacji PKWiU 45.21.41.00.00 które należało opodatkować stawką podatku która aktualnie wynosi 23%.
W związku z powyższym Spółka uważa, że ma prawo do stosowania 8% stawki podatku VAT dla w/w usług świadczonych na urządzeniach będących w posiadaniu innych osób i firm. Status własności urządzenia nie powinien decydować o stawce podatku VAT.
Obecnie po zapoznaniu się z publikowanymi indywidualnymi interpretacjami (wydanymi w podobnej sprawie) jak również stosowaniem obniżonych stawek podatku VAT na takie same usługi przez inne podmioty z branży, Spółka ponownie zwróciła się o informację do Urzędu Statystycznego celem sprawdzenia poprawności stosowanych stawek podatku VAT. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24.01.2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego z /.../ 2018r. usługi czyszczenia i udrażniania kanalizacji sanitarnych, ogólnospławnych lub deszczowych jak również przykanalików znajdujących się na wymienionych sieciach oraz usługi czyszczenia wpustów ulicznych mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 37.00.1 dlatego dla tych usług Spółka stosuje obniżoną 8% stawkę podatku VAT. Do dnia otrzymania pisma z Urzędu Statystycznego w sprawie ponownej klasyfikacji usług Spółka stosowała 23% stawkę podatku VAT.
W załączeniu Wnioskodawca złożył pisma z Urzędu Statystycznego z 2008r. i 2018r. a także pisma Spółki skierowane do Urzędu Statystycznego.
Ww. klasyfikację, na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676 z późn. zm.), stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r.
Podkreślić należy, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową. Wszelkie wyjątki od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.
Zatem, w przypadku, gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki, bądź zwolnienia, należy je opodatkować według 23% stawki podatku.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% w poz. 142 wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, zaliczone do grupowania PKWiU – ex 37.
Tak więc użycie przez ustawodawcę, w pozycji 142 załącznika nr 3 do ustawy, oznaczenia – ex 37 usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – oznacza, że z całego Działu 37 PKWiU z 2008 r. o nazwie „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” jedynie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków korzystają z obniżonej 8% stawki podatku VAT.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność związaną ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i zbiorowym odprowadzeniem ścieków.
Spółka nie jest właścicielem sieci jak również nimi nie zarządza. Usługi świadczy na podstawie otrzymanego odrębnego zlecenia od odbiorcy lub na podstawie podpisanej umowy. Do wykonywania wyżej wymienionych usług używa specjalnego samochodu w którym układ wodny wysokociśnieniowy zamontowany na jego nadwoziu, umożliwia wypompowanie, czyszczenie i udrażnianie przewodów kanalizacyjnych, pod ciśnieniem wynoszącym ponad 100 bar oraz odbiór i transport odpadów na oczyszczalnię ścieków którą eksploatuje.
W dniu /.../a 2018r. Spółka otrzymała pismo z Urzędu Statystycznego w Łodzi /.../ zgodnie z którym :
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy prawidłowe jest zastosowanie stawki VAT 8% dla ww. usług, zakwalifikowanych do PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.
Odnosząc się do powyższej kwestii podkreślić należy, że najistotniejszym elementem powalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku dla dostawy towaru czy usługi, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro wymienione we wniosku usługi, w szczególności:
usługi związane z czyszczeniem i udrażnianiem sieci kanalizacyjnych,, sanitarnych, ogólnospławnych lub deszczowych jak również przykanalików znajdujących się na wymienionych sieciach oraz
usługi czyszczenia wpustów ulicznych, odwodnień liniowych lub studni kanalizacyjnych (rewizyjnych
faktycznie mieszą się w klasyfikacji PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami” to powinny być opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Należy ponownie wskazać, że tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na dołączone do wniosku, jako załączniki, materiały. W odniesieniu do powyższego należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest zatem uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.
Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności przy błędnym zaklasyfikowaniu będących przedmiotem pytania czynności do symbolu PKWiU 37.00.1, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0111-KDIB3-1.4012.452.2018.1.BW

References: art. 13
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14