Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ibpbi-2-4510-57-15-jd
Timestamp: 2017-10-21 01:07:56+00:00

Document:
IBPBI/2/4510-57/15/JD | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z dokonanym przewalutowaniem kredytu powstawały w Spółce powstawać w przyszłości różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?
IBPBI/2/4510-57/15/JDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2015 r. (wpływ do tut. BKIP 14 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z dokonanym przewalutowaniem kredytu powstały w Spółce różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 – stan faktyczny) – jest prawidłowe.
Spółka obecnie spłaca w euro raty Kredytu Inwestycynjego wraz z odsetkami. Spółka oblicza różnice kursowe dla celów podatkowych stosując zasady wynikające z art. 15a ustawy o CIT.
Czy w związku z dokonanym przewalutowaniem kredytu powstawały w Spółce powstawać w przyszłości różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 - stan faktyczny)
Zdaniem Spółki, w chwili dokonania konwersji nie doszło do powstania różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i 5 oraz ust. 3 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „ustawa o CIT”) mogą natomiast powstawać w momencie spłat poszczególnych rat kredytu.
Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 3 i 5 ustawy o CIT, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
5.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 3 i 5 ustawy o CIT, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
5.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Zdaniem Spółki, sama konwersja kredytu opisanego w stanie faktycznym nie stanowi przesłanki powstania w dniu jej dokonania podatkowych różnic kursowych. Nie dochodzi bowiem do spłaty udzielonego kredytu wyrażonego w walucie obcej. Kredyt Budowlany, zaciągnięty przed konwersją był bowiem udzielony w złotówkach.
W opinii Spółki, różnice kursowe mogą natomiast powstać w chwili spłaty poszczególnych rat kredytu, który po konwersji jest kredytem wyrażonym w walucie EUR. Będą to różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i 5 oraz ust. 3 pkt 3 i 5 (tj. różnice dodatnie lub ujemne od środków własnych w walucie obcej oraz różnice dodatnie lub ujemne od spłaty kredytu walutowego).
Argumentem przemawiającym za tym, aby w chwili spłaty poszczególnych rat kredytu rozpoznawać różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i 5 oraz ust. 3 pkt 3 i 5 jest opisana w stanie faktycznym techniczna procedura zaksięgowania konwersji połączonej z realizacją transakcji FX Forward przez Bank. Z procedury tej wynika, że Bank udzielił Spółce nowego kredytu w euro, natomiast w wyniku rzeczywistej realizacji transakcji FX Forward doszło do spłaty poprzedniego kredytu w złotych. Nowy kredyt od chwili konwersji, traktowany jest jako kredyt udzielony w euro i może zostać spłacony wyłącznie środkami pieniężnymi w walucie EUR. W związku z tym spełnione są warunki powstania różnic kursowych na spłacie kredytu.
Zdaniem Spółki, w momencie spłaty poszczególnych transz kredytu, rozliczenie różnic kursowych powinno wyglądać następująco:
1.w zakresie obliczania różnic kursowych na spłacie kredytu (lub raty kredytu), tj. różnicy w złotówkach wartości kredytu walutowego w chwili jego otrzymania oraz wartości w chwili jego zwrotu (lub zwrotu raty kapitałowej) właściwymi kursami dla obliczeń będą:
kurs po jakim faktycznie udzielono kredytu (należy w tym przypadku uznać, że będzie to kurs ustalony w transakcji FX Forward, do którego odnosi się Umowa określając kwotę kredytu w euro),
kurs referencyjny po jakim zakupiono walutę od Banku w chwili spłaty kredytu (lub raty kredytu), w celu dokonania tej spłaty. Jeśli natomiast Spółka nie nabyła waluty od Banku w chwili spłaty kredytu (raty kredytu), tylko wykorzystała do spłaty własne środki pieniężne posiadane w walucie obcej, kursem właściwym będzie kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień spłaty kredytu (raty kredytu).
2.w zakresie obliczania różnic kursowych na środkach własnych, tj. różnic pomiędzy wartością posiadanych przez Spółkę środków w walutach obcych w chwili ich uzyskania oraz w chwili ich wypływu celem spłaty kredytu (raty kredytu), kursami właściwymi dla obliczeń będą:
średni kurs ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto walutowe Spółki. Jeśli jednak wpływ na konto walutowe nastąpi w wyniku zakupu waluty od Banku - właściwy będzie kurs referencyjny, po którym faktycznie nabyto walutę,
średni kurs ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego spłatę raty kredytu z użyciem własnych środków w walucie.
Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, np. w:
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 kwietnia 2014 r., nr ITPB3/423-21a/14/MK; ITPB3/423-21c/14/MK,
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 grudnia 2013 r., nr ILPB4/423-286/12/13-S/DS oraz
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 sierpnia 2013 r., nr IPTPB3/423-191/13-4/GG.
W zakresie zdarzenia przyszłego oraz pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB2/436-703/14-4/AF | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-286/12/13-S/DS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-21c/14/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IBPBI/2/4510-57/15/JD

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15