Source: https://www.ucetni-portal.cz/stanovisko-kancl-c-25-rozdeleni-zisku-a-jinych-vlastnich-zdroju-40-161-a-350-zok-248-x.html
Timestamp: 2020-06-01 12:59:19+00:00

Document:
Stanovisko KANCL č. 25 - rozdělení zisku a jiných vlastních zdrojů - § 40, § 161 a § 350 ZOK - Informace GFŘ a ministerstev - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní
KANCL Stanovisko č. 25 (PDF, 335.1 kB)
9.4.2014 07:43
Výkladové stanovisko č. 25 Expertní skupiny Komise pro aplikaci nové civilní legislativy při Ministerstvu spravedlnosti ze dne 9. 4. 2014
- rozdělení zisku a jiných vlastních zdrojů
ČÚS-012-023 - Podíly na zisku od 1. 1. 2014
- § 40 odst. 1 a 2 zákona č. 90/2012 Sb., zákon o obchodních korporacích („ZOK“)
- § 161 odst. 4 ZOK
- § 350 odst. 1 a 2 ZOK
„Pro všechny obchodní korporace platí pro výplatu prostředků z jiných vlastních zdrojů (ostatní kapitálové fondy) podmínka zakotvená v § 40 odst. 1 ZOK, a sice že si takovou výplatou nesmí přivodit úpadek podle insolvenčního zákona.
Do distrubuovatelného zisku podle § 161 odst. 4 a 350 odst. 2 se započítává veškerý zisk za předchozí období, tj. nejen nerozdělený zisk, ale i zisk účtovaný v ostatních fondech ze zisku nebo jako jiný hospodářský výsledek minulých let.“
Pouze pro akciovou společnost je pro výplatu prostředků z jiných vlastních zdrojů stanovena další podmínka v § 350 odst. 1 ZOK, a sice že se v důsledku takového rozdělení jiných vlastních zdrojů nesmí snížit vlastní kapitál pod výši upsaného základního kapitálu zvýšeného o fondy, které nelze podle zákona o obchodních korporacích nebo stanov rozdělit mezi akcionáře. Toto omezení vychází z čl. 17 odst. 1 směrnice Evropského rady a Parlamentu 2012/30/EU ze dne 25. října 2012 o koordinaci ochranných opatření, která jsou na ochranu zájmů společníků a třetích osob vyžadovaných při zakládání akciových společností a při udržování a změně jejich základního kapitálu. Toto omezení nelze analogií vztáhnout na 2
společnost s ručením omezeným a družstvo. V důvodové zprávě k § 158 až 174 je totiž v souvislosti s právem na podíl na zisku ve společnosti s ručením omezeným výslovně uvedeno, že nejsou činěny odkazy na úpravu akciové společnosti, ale relevantní ustanovení jsou zopakována. Z toho zcela nepochybně plyne, že zákonodárce úmyslně upustil v případě společnosti s ručením omezeným od této podmínky zakotvené pro ni do 31. 12. 2013 v obchodním zákoníku. Analogii je možné použít jen v obdobných případech; v této věci se však o obdobné případy nejedná. Pouze u akciové společnosti v souladu s evropským právem zákonodárce trvá na zakotvení zákazu snížení vlastního kapitálu pod zákonný kapitál jako prostředku k udržení výše základního kapitálu, u společnosti s ručením omezeným a družstva tento požadavek nezakotvuje.
Na rozdělení prostředků z jiných vlastních zdrojů nedopadá ustanovení § 350 odst. 2 ZOK, které se týká pouze případu rozdělení zisku mezi akcionáře. Aplikace § 350 odst. 2 ZOK na případy rozdělení jiných vlastních zdrojů mezi akcionáře totiž vede k absurdnímu závěru, že žádné jiné vlastní zdroje než zdroje ze zisku nelze rozdělit, a tedy k popření § 350 odst. 1 ZOK, který rozdělení jiných vlastních zdrojů než ze zisku připouští. Slovy „částka k rozdělení“ je tak nutno na základě teleologického výkladu rozumět částku k rozdělení při rozdělování zisku mezi akcionáře a aplikaci tohoto ustanovení zúžit pouze na případy rozdělování zisku mezi akcionáře, nikoli i na rozdělování jiných vlastních zdrojů. Podpůrně lze argumentovat i ustanovením § 161 odst. 4 ZOK, které upravuje nepochybně jen rozdělování zisku ve společnosti s ručením omezeným a je v něm použita stejná terminologie jako v § 350 odst. 3 ZOK.
V ustanovení § 161 odst. 4 ZOK a 350 odst. 2 ZOK upravující výši částky, kterou je možno rozdělit při rozdělení zisku mezi společníky (tzv. distribuovatelný zisk), není na rozdíl od předchozí právní úpravy (§ 178 odst. 6 obchodního zákoníku dopadající na akciovou společnost a skrze § 124 obchodního zákoníku i na společnost s ručením omezeným) a právní úpravy týkající se zálohy (§ 40 odst. 2 ZOK) výslovně uvedeno, že se do distrubuovatelného zisku započítávají i ostatní fondy ze zisku, resp. je uvedeno, že se započítává nerozdělený zisk z předchozích období. Jsou-li ostatní fondy ze zisku započitatelné do částky, kterou je možno vyplatit společníkům na zálohách na zisku, tím spíše by měly být započitatelné i do částky k rozdělení při rozdělování zisku mezi společníky podle citovaných zákonných ustanovení. Podle čl. 17 odst. 3 směrnice Evropského rady a Parlamentu 2012/30/EU ze dne 25. října 2012 o koordinaci ochranných opatření, která jsou na ochranu zájmů společníků a třetích osob vyžadovaných při zakládání akciových společností a při udržování a změně jejich základního kapitálu se započítává do částky k rozdělení zisk za předchozích období bez jakýchkoli přívlastků. S ohledem na eurokonformní výklad je tak třeba uzavřít, že se do distrubuovatelného zisku podle § 161 odst. 4 a 350 odst. 2 započítává veškerý zisk za předchozí období, tj. nejen nerozdělený zisk, ale i zisk účtovaný v ostatních fondech ze zisku. Stejný závěr je třeba zaujmout i k nové položce „jiný hospodářský výsledek minulých let“, kterou může s účinností od 1. 1. 2014 obsahovat účetní závěrka. Tuto novou položku upravuje § 15a vyhl. č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Bude-li „jiným 3
hospodářským výsledkem“ zisk, započte se do distrubuovatelného zisku, bude-li jím ztráta, sníží se o její výši distribuovatelný zisk.

References: § 40
 § 161
 § 350
 § 40
 zákona č. 90
 § 161
 § 350
 § 40
 § 161
 § 350
 čl. 17
 § 158
 § 350
 § 350
 § 350
 § 161
 § 350
 § 161
 § 124
 čl. 17
 § 161
 § 15
 zákona č. 563