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Timestamp: 2018-12-18 21:15:18+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1878-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1878-15 de 15 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1878-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 76, 80 y 89.
Si a la operación expuesta cumple todos los requisitos previstos para acogerse a la figura impositiva del canje de valores prevista en los artículos 76.5 y 80 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Si los motivos alegados tienen la consideración de económicamente válidos a efectos de permitir la aplicación del régimen fiscal especial a la operación proyectada.
Los consultantes son 4 personas físicas residentes en España que participan en el capital social de la sociedad estadounidense A con el siguiente porcentaje de participación: PF1 (36,63%), PF2 (36,63%), PF3 (21,74%) y FP4 (5%).
Asimismo, la entidad A participa en la sociedad estadounidense B en un porcentaje de participación del 100%.
Tanto A como B son entidades dedicadas, principalmente, a la promoción inmobiliaria en los Estados Unidos y disponen de los correspondientes medios materiales y humanos para el desarrollo de la mencionada actividad. No obstante, como consecuencia de la situación económica, durante los últimos años no han llevado a cabo promoción alguna.
En relación con la composición del activo de ambas entidades, según los últimos balances cerrados, la totalidad del activo está afecto a la actividad empresarial realizada o derivada directamente de los beneficios generados por su desarrollo.
Adicionalmente, los consultantes también tienen participación (si bien en distintos porcentajes a los anteriormente señalados) en un grupo constituido por entidades españolas dedicadas, principalmente, a las actividades de promoción inmobiliaria, arrendamiento de inmuebles y explotación hotelera.
A los efectos de organizar y racionalizar la estructura patrimonial, los consultantes tienen la intención de aportar las participaciones representativas de su participación en A, a una entidad española de nueva constitución N que actuaría como sociedad holding y cuyo objeto social sería la gestión y tenencia de participaciones en entidades y la canalización de nuevas inversiones (disponiendo de los correspondientes medios económicos, materiales y humanos para el desarrollo de la actividad).
A través de la citada operación, N pasaría a ostentar una participación del 100% en la entidad A obteniendo así la mayoría de los derechos de voto de esta última.
La operación de la presente consulta persigue los siguientes objetivos fundamentales:
-Mejora de la planificación y gestión más eficiente y personalizada de las participaciones: con la operación proyectada se conseguiría centralizar la planificación y la toma de decisiones, consiguiendo una gestión más ordenada y eficaz de las participaciones con los medios materiales y humanos adecuados. Asimismo, se crearía un centro de decisión estable e independiente lo que conllevaría una mejora organizativa.
-Optimización de los recursos financieros: la estructura propuesta tendría por objeto optimizar la capacidad de gestión de los recursos generados, facilitando la posibilidad de acometer nuevas inversiones desde la sociedad holding. Asimismo, la estructura propuesta permitiría la optimización de los recursos con los que se financiarían, en todo o en parte, los eventuales nuevos proyectos que se acometerían desde la sociedad cabecera.
-Planificación y organización del relevo generacional: con la estructura prevista se lograría compatibilizar los objetivos anteriormente apuntados con una estructura que facilitaría el futuro relevo generacional, evitando así que la entrada de próximas generaciones diseminara o dificultara enormemente la gestión y toma de decisiones. Para ello se establecerían determinadas reglas de gestión de las participaciones en el extranjero.
-Mantenimiento de los porcentajes de participación en el grupo extranjero ya que el mismo difiere respecto del grupo español.
En concreto, el artículo 76.5 de la LIS, establece que:
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad Holding de nueva creación) adquiera participaciones en el capital social de otra (la entidad A) que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto de la misma, y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de lograr una mejora de la planificación y gestión más eficiente y personalizada de las participaciones: con la operación proyectada se conseguiría centralizar la planificación y la toma de decisiones, consiguiendo una gestión más ordenada y eficaz de las participaciones con los medios materiales y humanos adecuados. Asimismo, se crearía un centro de decisión estable e independiente lo que conllevaría una mejora organizativa, optimizar los recursos financieros: la estructura propuesta tendría por objeto optimizar la capacidad de gestión de los recursos generados, facilitando la posibilidad de acometer nuevas inversiones desde la sociedad holding. Asimismo, la estructura propuesta permitiría la optimización de los recursos con los que se financiarían, en todo o en parte, los eventuales nuevos proyectos que se acometerían desde la sociedad cabecera, planificación y organización del relevo generacional: con la estructura prevista se lograría compatibilizar los objetivos anteriormente apuntados con una estructura que facilitaría el futuro relevo generacional, evitando así que la entrada de próximas generaciones diseminara o dificultara enormemente la gestión y toma de decisiones. Para ello se establecerían determinadas reglas de gestión de las participaciones en el extranjero y lograr el mantenimiento de los porcentajes de participación en el grupo extranjero ya que el mismo difiere respecto del grupo español. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por el consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas, que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podría alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 422/2010, 27-06-2011
Orden: Administrativo Fecha: 27/06/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Fernandez Montalvo, Rafael Num. Recurso: 422/2010
Sentencia Administrativo Nº 432/2010, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 231/2008, 25-03-2010
Orden: Administrativo Fecha: 25/03/2010 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 432/2010 Num. Recurso: 231/2008
Sentencia Administrativo Nº 391/2010, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 230/2008, 18-03-2010
Orden: Administrativo Fecha: 18/03/2010 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 391/2010 Num. Recurso: 230/2008
RÉGIMEN FUSIONES, ESCISIONES, ETC IS - PARTICIPACIONES QUE INTERVIENEN EN EL CANJE
Materia137888 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LEY 27/2014 - REGÍMENES ESPECIALES - FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES, CANJE Y CAMBIO DOMICILIO UEPregunta¿Cómo deben valorarse a efectos fiscales las participaciones recibidas por la entidad con motivo...
Resolución Vinculante de DGT, V4854-16, 11-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/11/2016 Núm. Resolución: V4854-16
Resolución Vinculante de DGT, V1851-17, 13-07-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/07/2017 Núm. Resolución: V1851-17
Resolución Vinculante de DGT, V2861-17, 03-11-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/11/2017 Núm. Resolución: V2861-17
Resolución Vinculante de DGT, V3280-16, 13-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/07/2016 Núm. Resolución: V3280-16
Resolución Vinculante de DGT, V0057-18, 17-01-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 17/01/2018 Núm. Resolución: V0057-18

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 89

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