Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ilpp5-4512-1-9-16-4-ks
Timestamp: 2017-12-12 04:39:29+00:00

Document:
ILPP5/4512-1-9/16-4/KS | Interpretacja indywidualna
Podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia i stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a
ILPP5/4512-1-9/16-4/KSinterpretacja indywidualna
dotacja przedmiotowa
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 marca 2016 (data wpływu 14 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia i stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a – jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia i stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a. Wniosek uzupełniono w dniu 14 marca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dołączono pełnomocnictwo.
A. jest jednostką organizacyjną Miasta, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Organem założycielskim Zarządu jest Rada Miasta która uchwałą z dnia 19 grudnia 1991 r. powołała Zarząd, zwany dalej Zakładem i określiła cel jego tworzenia.
Zadaniami własnymi Zakładu jest administrowanie przyjętym od Gminy mieniem komunalnym, będącym własnością Gminy, a w szczególności:
Zarząd budynkami mieszkalnymi i mieszkalno-gospodarczymi,
Zarząd lokalami mieszkalnymi i użytkowymi będącymi w najmie,
Remonty zarządzanej substancji mieszkalnej i użytkowej,
Przygotowanie i realizacja zadań inwestycyjnych związanych z działalnością Miasta.
Do zadań Zakładu należą:
Administrowanie komunalnym zasobem Gminy w tym: zarządzanie lokalami komunalnymi (mieszkalne, socjalne, pomieszczenia tymczasowe) i użytkowymi, komórkami lokatorskimi (pomieszczenia gospodarcze), garażami oraz obiektami niewykorzystywanymi do działalności, wyłączonymi z eksploatacji.
Czynności wykonywane w ramach administrowania:
utrzymywaniu mienia w należytym stanie głównie poprzez dokonywanie okresowych przeglądów stanu budynków wraz z instalacjami, konserwacji budynku oraz zamieszczonych w nich instalacji – wykonywane przez podmioty zewnętrzne, przeprowadzanie koniecznych napraw i remontów – wykonywane przez konserwatorów, jak i podmioty zewnętrzne, ubezpieczanie;
obsługa podmiotów związanych umową najmu lub dzierżawy;
rozliczanie mediów (tzw. opłat niezależnych od właściciela) w związku z dostawą ciepła, wody i odprowadzaniem ścieków, wywozem nieczystości płynnych (opróżnienie szamba). Opłaty te naliczane są zaliczkowo (jako element czynszu) i rozliczane w okresach półrocznych i rocznych. Rozliczenia dotyczą zarówno lokali mieszkalnych, jak i użytkowych;
pobieranie i przekazywanie do gminy opłat z tytułu usuwania odpadów komunalnych, które wkalkulowane są w kwotę czynszu.
Zarząd nad kotłowniami cieplnymi będącymi własnością gminy oraz pośredniczenie w dostarczaniu ciepła do lokali z komunalnego zasobu mieszkaniowego, do lokali we wspólnotach mieszkaniowych oraz do zasobów spółdzielni mieszkaniowej.
Faktury od dostawców mediów wystawione są na Zakład, a następnie w całości refakturowane na finalnych odbiorców (zg. z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT).
Refakturowanie dostawy energii elektrycznej, gazu, wody i usługi odprowadzania ścieków do niektórych lokali mieszkalnych, kilku wspólnot mieszkaniowych oraz kotłowni (opisanych w pkt 2).
Czynności dodatkowe – fakturowanie dostarczania korespondencji (umowa zlecenia z pracownikiem Zakładu), fakturowanie kosztów usług konserwacyjnych (drobne prace remontowe, naprawy) wykonywanych przez etatowych pracowników Zakładu (robocizna i materiały). Zadaniami zleconymi przez Gminę są świadczenia usług komunalnych a w szczególności:
Utrzymanie czystości administrowanego mienia,
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych na rzecz osób fizycznych, firm i innych podmiotów:
usługi administrowania, refaktury za dostawy mediów, prace konserwacyjne, dostawa i montaż urządzeń, transport, obsługa kotłowni, wynajem powierzchni reklamowych, refakturowanie zakupu materiałów, obsługa kotłowni.
Zakład nie wystawia faktur na rzecz Gminy.
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT – stawka zw – w zakresie tym mieszczą się takie czynności jak:
wynagrodzenie zarządcy na podstawie zawartych umów ze wspólnotami mieszkaniowymi.
odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym,
odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu należności,
zwrot kosztów postępowania sądowego.
pokrycie kosztu remontu lokalu z komunalnego zasobu Gminy, na które Gmina otrzymała dotację celową, np. wykonanie remontów lokali mieszkalnych,
dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, modernizacja w budynkach komunalnych, przebudowa instalacji wodociągowej, przepięcia i podłączenia do sieci sanitarnych, przygotowanie lokali zamiennych i socjalnych, modernizacja lokali komunalnych we wspólnotach mieszkaniowych.
W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji czy dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, Zakład – zgodnie z treścią przywołanej w ustawie definicji, jako zarządca lokali stanowiących komunalny zasób Gminy, zobowiązany jest do uiszczania na rachunek Gminy opłaty z tytułu odpadów komunalnych, które pobiera od najemców lokali.
Z tego tytułu Zakład nie otrzymuje wynagrodzenia. Opłaty te ewidencjonowane są na koncie przychodów i jednocześnie kosztów. Przekazywane są do Gminy na podstawie deklaracji miesięcznych.
W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W tym celu dokonuje bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i odlicza podatek w całości.
Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustalając proporcję.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 7 marca 2016 r. Zainteresowany wyjaśnił co następuje:
Wnioskodawca prowadzi działalność jedynie w zakresie zadań własnych określonych w statucie, które zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywania czynności wykraczających poza zakres działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
Wnioskodawca pobiera od najemców lokali mieszkalnych kwoty stanowiące równowartość należności czynszowej wraz z opłatami niezależnymi od właściciela (zgodne z aktualną sytuacją zajmującego lokal), do których na podstawie art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, zaliczają się m.in. opłaty za odbiór odpadów komunalnych. Są to i będą opłaty ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie lokali mieszkalnych opodatkowanych zwolnioną stawką VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36).
Nabywane towary i usługi są i będą wykorzystywane jedynie do wykonywania czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Uchwałą z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie uchwały budżetowej Miasta na 2016 r., Rada Miasta zatwierdziła plan finansowy Wnioskodawcy obejmujący pozycję: „Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych samorządowych zakładów budżetowych”. Zostały one przyznane na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, a przekazane na podstawie art. 250 w związku z art. 251 i 252 tejże ustawy. W ramach otrzymanych dotacji realizowane będą zadania własne Wnioskodawcy, stanowiące działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Dotacje przyznane zostały na następujące cele:
przebudowa instalacji wodociągowych w budynkach administrowanych przez Wnioskodawcę, w których wynajmowane są lokale mieszkalne;
przepięcie i podłączenie do sieci sanitarnej budynków administrowanych przez Wnioskodawcę;
przygotowanie lokali zamiennych i socjalnych administrowanych przez Wnioskodawcę;
remonty budynków administrowanych przez Wnioskodawcę:
pokrycie udziału Gminy w remontach przeprowadzanych przez wspólnoty mieszkaniowe, w których Gmina posiada udział (jest współwłaścicielem).
Dotacje celowe na wydatki inwestycje nie będą stanowiły przychodów wykonanych zakładu budżetowego, o których mowa w § 2 pkt 11 Rozporządzenia MF z dnia 28 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Samorządowy zakład budżetowy jest zobowiązany sporządzać sprawozdanie Rb-30S z wykonania planu finansowego, którego sposób tworzenia określa Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. z 2014 r., poz. 119, ost. zm. Dz. U. z 2015 r., poz. 1511) ujmując dane zawarte w jego księgach rachunkowych prowadzonych zgodnie z zasadami uregulowanymi Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2013 r., poz. 28, ost. zm. Dz. U. z 2015 r., poz. 1954), ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 1994 r., poz. 591, z późn. zm.) oraz przyjętą polityką (zasadami) rachunkowości. Z przywołanego Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. wynika, że w dziale A. „Przychody” sprawozdania Rb-30S, jak i w dziale B. „Koszty oraz inne obciążenia”, nie są uwzględniane dotacje celowe, które Wnioskodawca otrzymuje od Gminy na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji. Kwoty te prezentuje się jedynie w dziale D. „Dane uzupełniające”, część 1. „Informacja o finansowaniu inwestycji samorządowego zakładu budżetowego”, lecz nie mają one żadnego wpływu na dział A. tegoż sprawozdania, czyli na część dotyczącą przychodów.
Ze środków z otrzymanych dotacji celowych finansowane są zakupy towarów i usług zaliczanych przez Wnioskodawcę do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przychody wymienione w lit. C wniosku oraz przychody osiągane w związku z poborem opłat za odpady komunalne nie stanowią przychodów wykonanych zakładu budżetowego, o których mowa w § 2 pkt 11 Rozporządzenia MF z dnia 28 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt C przedstawionego stanu faktycznego należy ująć w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r....
Czy czynności związane z poborem opłat za odpady komunalne należy uwzględnić od 1 stycznia 2016 r. w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT...
Z treści art. 86 ust. 2a wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej: „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT, tj. odsetki, odszkodowania czy zwrot kosztów postępowania sądowego, wykazują bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust 2a.
Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że odliczenie podatku naliczonego gwarantuje zachowanie zasady neutralności VAT jako podstawowej cechy krajowego i wspólnotowego systemu VAT. Zasada ta stanowi, że podatek VAT powinien być dla podatników neutralny na każdym etapie wykonywania działalności gospodarczej. Realizacji tego celu służy wprowadzenie podstawowego mechanizmu, jakim jest prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zasada ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych oraz w orzeczeniach TSUE. Przykładowo w orzeczeniu w sprawie 268/83 DA. Rompelman E.A. RompelmanVan Deelen TSUE stwierdził, że „Na podstawie powyższych przepisów można uznać, że system odliczeń ma na celu zwolnienie podatnika w całości od obciążeń podatkiem VAT należnym do zapłaty lub zapłaconym w toku całości jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia zatem to, by całość działalności gospodarczej niezależnie od jej celu lub rezultatów, pod warunkiem, iż działalność taka sama w sobie podlega VAT była opodatkowana w całkowicie neutralny sposób”.
Zdaniem Wnioskodawcy zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust 2a. Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94 Regie duaphinoise Cabinet A. Forest 5ARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Wnioskodawca dokonuje odliczenia podatku naliczonego w związku ze sprzedażą opodatkowaną, nie dokonuje odliczenia podatku w związku ze sprzedażą zwolnioną, natomiast dokonuje częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością mieszaną w oparciu o art. 90 ust. 1-2.
Powyższe oznacza, że przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust. 2a-2h nie obejmują Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Generalnie ustawa VAT, jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca od nabywcy za wykonaną sprzedaż. Zakład uzyskuje dochody od Gminy w postaci: dotacji celowych oraz środki stanowiące pokrycie (zwrot) kosztów realizowanych zadań zleconych przez Gminę. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem dotacja ogólna (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zakład może uzyskiwać dotacje celowe, przedmiotowe oraz środki na pokrycie kosztów zadań zleconych przez Gminę. Należy wskazać na związek otrzymanych dotacji z działalnością opodatkowaną, ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje oraz otrzymane środki (pkt D) wykonując czynności opodatkowane wymienione w pkt A. i B. Środki otrzymane na pokrycie kosztu remontu lokalu z komunalnego zasobu Gminy, na które Gmina otrzymała dotację celową, związana jest z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług tj. administrowania zasobem. Także dotacje celowe (pkt D) na inwestycje wykorzystywane są w działalności gospodarczej, która generuje czynności opodatkowane podatkiem VAT w zakresie administrowania zasobem.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, Zakład – zgodnie z treścią przywołanej w ustawie definicji, występuje jako właściciel nieruchomości, które zostały mu oddane przez Gminę w administrowanie.
Zgodnie z art. 6h powołanej ustawy właściciel nieruchomości zobowiązany jest ponosić na rzecz Gminy opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi zgodnie ze złożoną deklaracją. Na podstawie art. 6m ust. 1 tej ustawy Zakład jako właściciel, zobowiązany jest złożyć deklarację o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi – deklaracja sporządzana jest odrębnie dla każdego budynku, w oparciu o złożone przez najemców lokali oświadczenia o ilości zamieszkujących osób. Wykonując wyżej wymieniony obowiązek Zakład, jako zarządca lokali stanowiących komunalny zasób Gminy, działa jako pośrednik, przekazując na rachunek Gminy kwotę opłaty z tytułu odpadów komunalnych wynikającą ze złożonych deklaracji. Zakład nie otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenia, a jedynie wykonuje obowiązki wynikające z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Czynności wykonywane w ramach poboru opłat za odpady komunalne związane są z prowadzoną przez Zakład działalnością gospodarczą, tj. administrowanie i zarządzanie, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakład dokonuje księgowania przychodów z tytułu opłat za odpady komunalne, ale jednocześnie kosztu, w momencie ich przekazania do Gminy (sumarycznie transakcja wynosi zero).
Zdaniem Wnioskodawcy czynności te nie powinny zostać uwzględnione w obliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.
Na wstępie zaznaczyć należy, że 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Ponadto, należy podkreślić, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 października 2015 r. sygn. akt I FPS 4/15, rozstrzygnięto bardzo szczegółowo, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, gdyż nie jest wystarczająco samodzielny. NSA wskazał również na orzeczenie TSUE z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław i podkreślił, że w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania itp.
Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605) – zwanej dalej ustawą nowelizującą – do ustawy dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h.
obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np. udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Miasta (Gminy), działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie administrowania mieniem komunalnym, będącym własnością Gminy. Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a przychody uzyskane z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym, odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu należności, odszkodowań oraz zwrotu kosztów postępowania sądowego – pozostają bezwzględnie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak wskazał Zainteresowany w złożonym wniosku, wszystkie czynności przez niego wykonywane to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane stawką podstawową VAT lub zwolnione od podatku VAT).
W złożonym wniosku Zainteresowany zwrócił się o wyjaśnienie, czy przychody związane z działalnością gospodarczą, będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, tj.: odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym, odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu należności, odszkodowania oraz zwrot kosztów postępowania sądowego, wymienione w pkt C należy uwzględnić przy kalkulacji proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji – w odniesieniu do przychodów wskazanych w pkt C – mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca w zakresie wykonywania czynności prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wszystkie czynności wykonywane przez Zakład to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane podstawową stawką podatku VAT lub zwolnione od podatku VAT). W konsekwencji, opisane w pkt C przychody związane są z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
Wobec tego, otrzymanie określonego rodzaju przychodów (wskazanych w pkt C) związane będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tym samym konieczne jest przyjęcie, że mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w powyższym przepisie.
Z treści wniosku wynika również, że Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością otrzymuje dotacje, które traktuje jako związane z działalnością gospodarczą, ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, tj. dotacje na pokrycie kosztu remontu lokalu z komunalnego zasobu Gminy, na które Gmina otrzymała dotację celową, np. wykonanie remontów lokali mieszkalnych, dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, modernizacja w budynkach komunalnych, przebudowa instalacji wodociągowej, przepięcia i podłączenia do sieci sanitarnych, przygotowanie lokali zamiennych i socjalnych, modernizacja lokali komunalnych we wspólnotach mieszkaniowych.
Jak wskazał Wnioskodawca, w przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, czy dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością.
Jak wyjaśniono wyżej, art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej w której mieszczą się również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT.
Jak wynika z treści wniosku, Zainteresowany wykorzystuje otrzymane dotacje do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanych podstawową stawką podatku VAT lub zwolnionych od podatku). W związku z realizacją tych działań dokonuje nabycia towarów i usług, które są jednoznacznie związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zainteresowanego.
Tym samym, skoro Wnioskodawca nie wykonuje czynności poza zakresem VAT należy stwierdzić, że otrzymane dotacje wymienione w pkt D mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i tym samym nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu proporcji według zasad wskazanych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w powyższym przepisie.
W złożonym wniosku Zainteresowany wskazał również, że Zakład – jako zarządca lokali stanowiących komunalny zasób Gminy, zobowiązany jest do uiszczania na rachunek Gminy opłaty z tytułu odpadów komunalnych, które pobiera od najemców lokali. Z tego tytułu Zakład nie otrzymuje wynagrodzenia. Opłaty te ewidencjonowane są na koncie przychodów i jednocześnie kosztów. Przekazywane są do Gminy na podstawie deklaracji miesięcznych. Wnioskodawca pobiera od najemców lokali mieszkalnych kwoty stanowiące równowartość należności czynszowej wraz z opłatami niezależnymi od właściciela (zgodne z aktualną sytuacją zajmującego lokal), do których na podstawie art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, zaliczają się m.in. opłaty za odbiór odpadów komunalnych. Są to i będą opłaty ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie lokali mieszkalnych opodatkowanych zwolnioną stawką VAT.
Wnioskodawca zastanawia się czy czynności związane z poborem ww. opłat należy uwzględnić przy kalkulacji proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Opierając się na art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), należy wskazać, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Wnioskodawca w zakresie czynności poboru ww. opłat działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Pobór opłaty za odpady komunalne jest związany z działalnością gospodarczą jaką prowadzi Zakład, związaną z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych społeczności lokalnej zleconej przez Gminę. Tym samym, nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z poborem opłaty za odpady komunalne mają wyłącznie związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jak już wyżej wskazano, art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W świetle wskazanych okoliczności należy jednoznacznie uznać, że czynności polegające na poborze opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tym samym konieczne jest przyjęcie, że mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania prewspółczynnika, o którym wyżej mowa.
Zaznaczyć ponadto należy, że zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy – w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W art. 90 ust. 3 ustawy określono, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługuje.
Jak wskazano wyżej w odpowiedzi na pytania Zainteresowanego, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zastosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, z uwagi na fakt, że wykonywane przez Zakład czynności (przedstawione we wniosku) mieszczą się w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednocześnie należy podkreślić, że skoro (jak wynika z wniosku) Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej wykonuje działalność opodatkowaną i zwolnioną i niektórych wydatków nie może bezpośrednio przyporządkować do działalności opodatkowanej będzie obowiązany wyliczyć proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
1061-IPTPB1.4511.18.2016.2.AG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-894/15-4/AMN | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-573/13/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-1024/10/KO | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-539/14-3/16-S/RG | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-94/16/BK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1000/14-2/AW | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-291/16-2/MPe | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-82/16/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > ILPP5/4512-1-9/16-4/KS

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 2
 art. 86
 art. 90
 art. 5
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 250
 art. 251
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 86
 art. 9
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90