Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=343908-2015-03-06-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb1-415-1384-14-2-tw
Timestamp: 2020-07-11 21:15:01+00:00

Document:
2015.03.06 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-1384/14-2/TW
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.03.06 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-1384/14-2/TW
§ 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
§ 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
§ 3 pkt 1 lit. c) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
ILPB1/415-1384/14-2/TW
z 6 marca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ewidencjonowania wydatków w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ewidencjonowania wydatków w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą o charakterze niematerialnym, tj. indywidualną praktykę stomatologiczną. Ewidencję zaszłości gospodarczych do celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W prowadzonej działalności dokonuje zakupów różnego rodzaju materiałów, tj.: żywic do wypełnień ubytków kanałów zębowych, wytrawiacze, piny do odbudowy zębów, znieczulenia, lekarstwa itp. (do zabiegów stomatologicznych) i mas wyciskowych, wosku i gipsu (do prac protetycznych). Ponadto dokonuje zakupów strzykawek, igieł, pasków ściernych, kalki itp. wykorzystywanych zarówno w zabiegach stomatologicznych jak i protetycznych.
Czy materiały wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczenia usług niematerialnych – stomatologicznych, wymienione w opisie stanu faktycznego, spełniają wymogi definicji określonej w § 3 pkt 1 lit. b) i c) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz czy podlegają wymogowi spisu z natury (§ 27 rozporządzenia) i należy je ewidencjonować w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów?
Czy materiały wykorzystywane przez Wnioskodawcę do ww. usług nie spełniają wymogu określonego w definicji materiałów (§ 3 pkt 1 lit. b) i c) rozporządzenia) tym samym nie podlegają obowiązkowemu spisowi z natury i będą ewidencjonowane w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, kupowane przez niego materiały do świadczenia usług niematerialnych nie spełniają definicji materiałów podstawowych (§ 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia), ponieważ Zainteresowany nie wytwarza wyrobów gotowych, tym samym nie mogą stać się główną substancją lub częścią składową gotowego wyrobu. Z przywołanej definicji (§ 3 pkt 1 lit. c) rozporządzenia) materiału pomocniczego wynika, iż warunkiem uznania określonego materiału za pomocniczy jest łączne spełnienie trzech warunków:
materiał nie stanowi materiału podstawowego w rozumieniu przepisów rozporządzenia oraz
materiał musi być zużywany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz
musi on bezpośrednio oddawać wyrobowi swoje właściwości.
Wskazane we wniosku środki medyczne spełniają dwa pierwsze warunki podstawowe, których spełnienie pozwala uznać dany materiał za materiał pomocniczy. Jednocześnie w świetle trzeciego warunku materiał pomocniczy musi bezpośrednio oddawać wyrobowi swoje właściwości, a jak Wnioskodawca wskazał w jego przypadku wyrobem są świadczone przez niego usługi, które mają charakter niematerialny.
Zatem środki medyczne wykorzystywane w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej nie stanowią materiałów podstawowych ani pomocniczych.
W świetle powyższego, zużywane podczas wykonywania usług stomatologicznych środki medyczne, jako niestanowiące materiałów podstawowych i pomocniczych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b) i c) rozporządzenia, nie będą ewidencjonowane w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów i nie muszą zostać ujęte w spisie z natury.
Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa (…).
Tym samym w remanencie początkowym oraz końcowym podatnik zobowiązany jest ująć m.in. materiały podstawowe oraz materiały pomocnicze.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji wyżej wskazanych pojęć. Wyjaśnienia tych pojęć można odnaleźć w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r., poz. 1037). Wskazać przy tym należy, że w myśl art. 24a ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Stosownie do treści § 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania – puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi.
Materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (§ 3 pkt 1 lit. c) ww. rozporządzenia).
Zgodnie z § 3 pkt 1 lit. d) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wyrobami gotowymi są wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony, wykonane usługi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakończone roboty, w tym także budowlane.
Szczegółowe zasady dokonywania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zostały zawarte w załączniku Nr 1 do ww. rozporządzenia, stanowiącym objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Jak wynika z ww. załącznika, kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Natomiast kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. Do wpisywania łącznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12 i 13 jest przeznaczona kolumna 14.
Zasady dotyczące sporządzenia spisu z natury określa § 27 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w świetle którego, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem z natury”, na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie indywidualnej praktyki stomatologicznej. W prowadzonej działalności Zainteresowany dokonuje zakupów różnego rodzaju materiałów, tj.: żywic do wypełnień ubytków kanałów zębowych, wytrawiacze, piny do odbudowy zębów, znieczulenia, lekarstwa itp. (do zabiegów stomatologicznych) i mas wyciskowych, wosku i gipsu (do prac protetycznych). Ponadto dokonuje zakupów strzykawek, igieł, pasków ściernych, kalki itp. wykorzystywanych zarówno w zabiegach stomatologicznych jak i protetycznych.
Mając na względzie charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, stwierdzić należy, że usługi te należy uznać za wyroby gotowe w rozumieniu przepisów ww. rozporządzenia. Usługą wykonaną przez Wnioskodawcę jest w istocie usługa stomatologiczna, przy użyciu ww. materiałów. Niemniej jednak, wskazane we wniosku materiały wchodzą w skład usługi świadczonej przez Wnioskodawcę i stają się jej elementem, bądź bezpośrednio oddają swoje właściwości i tym samym są zaliczane odpowiednio do materiałów podstawowych i pomocniczych, o których mowa w powołanym powyżej § 3 pkt 1 lit. b) i c) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W konsekwencji, materiały zużywane w toku świadczonych usług stomatologicznych należy ująć w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów – „Zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu”. Materiały te podlegają również ujęciu w spisie z natury, jako materiały podstawowe i pomocnicze.

References: art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 22
 art. 23