Source: http://docplayer.cz/2866270-Aktualni-otazky-danovych-podvodu-v-oblasti-dph.html
Timestamp: 2017-01-19 03:00:09+00:00

Document:
⭐Aktuální otázky daňových podvodů v oblasti DPH
Aktuální otázky daňových podvodů v oblasti DPH
Download "Aktuální otázky daňových podvodů v oblasti DPH"
1 Aktuální otázky daňových podvodů v oblasti DPH HOT QUESTION TAX FRAUD IN THE AREA DPH Bc. Leoš TRTEK Diplomová práce 20112 3 4 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ABSTRAKT Diplomová práce se zabývá problematikou daňových úniků a podvodů při správě daní z přidané hodnoty, tzv. DPH a s tím spojenou legislativou České republiky a Evropské Unie včetně komparace a implementace legislativy Evropské unie do právního systému České republiky. V první části se práce zabývá teoretickým základem, tj. vlastním vývojem daní z historického hlediska, hlavním rozdělením daňového systému, úlohou daní v ekonomice s důrazem na daň z přidané hodnoty a její úlohu v evropské integraci. Klasifikací daňového systému, pojmem DPH jako takovým, definicí hospodářské kriminality a organizované hospodářské kriminality, typovým vymezením daňových úniků a jejich popisem, typologií pachatelů hospodářské trestné činnosti. Ve druhé, praktické části byla provedena stručná analýza statistiky daňových trestných činů na Krajském ředitelství policie Zlínského kraje a popis realizovaného případu existujícího daňového úniku při správě daně z přidané hodnoty, jakoţ i analýza problematických postupů a kritických míst v jednotlivých částech realizovaného případu. Projekt řeší opatření, postupy k eliminaci daňových únikům a podvodů v jejich konkrétní podobě a hodnotí přínosy i náklady navrţených opatření a to jak z hlediska problematiky Finančních úřadů tak Policie České republiky. Práce by měla přiblíţit širokou problematiku daňových úniků se zaměřením na Evropskou unii, seznámit s nástroji zemí Evropské unie v boji proti daňovým podvodům a mimo jiné také čtenáři pomoci, nejen při orientaci v nejdůleţitějších daňových ustanoveních, ve smlouvách Evropského společenství, ale také vést k lepší orientaci v daňových systémech vybraných států EU. Diplomovou práci jsem ve druhé, praktické části pojal i jako vytvoření stručné metodiky při odhalování, prověřování a vyšetřování organizované hospodářské kriminality na úseku daňových podvodů. Čtenář, potaţmo orgány činné v trestním řízení zjistí a jsou upozorňováni na konkrétní situace z praxe, na vzniklé problémy, slabá místa, spolupráci se zahraničními partnery, nové postupy při prověřování, realizaci a následné vyšetřování předmětné trestné činnosti. Jsem si vědom, ţe by uvedeným popisem mohlo vzniknout jisté riziko odhalení metod a postupů Policie České republiky, proto jsem samozřejmě nepopisoval některé úseky trestního řízení příliš detailně.5 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Klíčová slova: daň, daň z přidané hodnoty, daňový únik, daňový podvod, finanční úřad, reverse charge, kolotočový podvod ABSTRACT Thesis deal with problems tax evasion and cheats at repair value added tax, so - called DPH plus accompanying legislature Czech republic and European union inclusive comparsion plus implementation legislature European union to the system of law Czech republic. In forepart work deal with theoretic base, i. e. own development tax on historical aspects, primary objective indicative allocation taxation, exercise given in economy with emphasis on value added tax plus her part in European integration. Classification taxation, conception DPH in itself, definition economic criminality and organized economic criminality, type delimitation tax evasion plus their description, typology offenders economic punishable activities. In second, practical parts was effected brief analysis statistics tax crime on regional front office police Zlin limit plus description realized case going tax evasion at tax administration from added funds, as well as analysis questionable progress plus critical seat on single parts realized case. Project smoothing - out procuration, advance toward elimination tax evasion plus cheats in their concrete form plus evaluates contributions and costs designed procuration namely how in light of problems revenue authority so police Czech republic. This work would had put near wide problems tax evasion with a view to European union, acquaint with tool land European union in battle against tax Fraud, and among others also readers bear a hand, not only at orientation in most important tax provisions in contracts European company, but also make for better orientation in taxation choice states EU. Diploma work work I'm in second, practical parts included and like creation in brief methodists at detection plus investigation organized economic criminality on section tax Fraud. Reader, incrustation law enforcement authorities finds out and are warn on concrete situation from practice, on incurred problems, weak seats, cooperation external partners, new procedure at verification, realization plus resulting investigation objective punishable activities.6 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, I'm conscious, he should mentioned description could originate some hazard detection methods and progress police Czech republic, therefore I'm of course didn't describe some way partitions oyer too in detail. Keywords: assessment, value added tax, tax evasion, tax Fraud, revenue authority, reverse charge, carousel frauds7 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Poděkování: Rád bych poděkoval PhDr. Mgr. Stanislavu Zelinkovi za metodické a odborné vedení. Za cenné rady, připomínky, pomoc a hlavně ochotu při řešení problémů vzniklých během zpracování mé diplomové práce.8 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Prohlašuji, ţe beru na vědomí, ţe odevzdáním diplomové/bakalářské práce souhlasím se zveřejněním své práce podle zákona č. 111/1998 Sb. o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění pozdějších právních předpisů, bez ohledu na výsledek obhajoby; beru na vědomí, ţe diplomová/bakalářská práce bude uloţena v elektronické podobě v univerzitním informačním systému dostupná k prezenčnímu nahlédnutí, ţe jeden výtisk diplomové/bakalářské práce bude uloţen v příruční knihovně Fakulty aplikované informatiky Univerzity Tomáše Bati ve Zlíně a jeden výtisk bude uloţen u vedoucího práce; byl/a jsem seznámen/a s tím, ţe na moji diplomovou/bakalářskou práci se plně vztahuje zákon č. 121/2000 Sb. o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon) ve znění pozdějších právních předpisů, zejm. 35 odst. 3; beru na vědomí, ţe podle 60 odst. 1 autorského zákona má UTB ve Zlíně právo na uzavření licenční smlouvy o uţití školního díla v rozsahu 12 odst. 4 autorského zákona; beru na vědomí, ţe podle 60 odst. 2 a 3 autorského zákona mohu uţít své dílo diplomovou/bakalářskou práci nebo poskytnout licenci k jejímu vyuţití jen s předchozím písemným souhlasem Univerzity Tomáše Bati ve Zlíně, která je oprávněna v takovém případě ode mne poţadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, které byly Univerzitou Tomáše Bati ve Zlíně na vytvoření díla vynaloţeny (aţ do jejich skutečné výše); beru na vědomí, ţe pokud bylo k vypracování diplomové/bakalářské práce vyuţito softwaru poskytnutého Univerzitou Tomáše Bati ve Zlíně nebo jinými subjekty pouze ke studijním a výzkumným účelům (tedy pouze k nekomerčnímu vyuţití), nelze výsledky diplomové/bakalářské práce vyuţít ke komerčním účelům; beru na vědomí, ţe pokud je výstupem diplomové/bakalářské práce jakýkoliv softwarový produkt, povaţují se za součást práce rovněţ i zdrojové kódy, popř. soubory, ze kterých se projekt skládá. Neodevzdání této součásti můţe být důvodem k neobhájení práce. Prohlašuji, ţe jsem na diplomové práci pracoval samostatně a pouţitou literaturu jsem citoval. V případě publikace výsledků budu uveden jako spoluautor. ţe odevzdaná verze diplomové práce a verze elektronická nahraná do IS/STAG jsou totoţné. Ve Zlíně podpis diplomanta9 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, OBSAH ÚVOD I TEORETICKÁ ČÁST ÚVOD DO DAŇOVÉ TEORIE POJEM DAŇ HISTORIE FUNKCE DANÍ KLASIFIKACE DANÍ KLASIFIKACE DLE SUBJEKTU DANĚ KLASIFIKACE DLE OBJEKTU DANĚ KLASIFIKACE DLE ZPŮSOBU PLACENÍ KLASIFIKACE DLE ZPŮSOBU ÚHRADY POJEM DPH SLOVNÍČEK POJMŮ CO JE ZÁKLAD DANĚ? PRINCIP DPH PLÁTCE DPH DAŇ NA VSTUPU, DAŇ NA VÝSTUPU SYSTÉM DPH V EU SAZBY DPH V JEDNOTLIVÝCH ZEMÍCH EU MEZINÁRODNÍ SPOLUPRÁCE V OBLASTI DANÍ Daňová koordinace Daňová aproximace Daňová harmonizace MEZINÁRODNÍ SPOLUPRÁCE NOVELA DPH Vznik ručitelského vztahu Cena obvyklá Eliminace rizik ručení zvláštní způsob zajištění daně Úhrada daně příjemcem plnění podle 109a ZDPH HOSPODÁŘSKÁ KRIMINALITA ORGANIZOVANÁ HOSPODÁŘSKÁ KRIMINALITA A MODUS OPERANDI TRESTNÉ ČINY DAŇOVÉHO CHARAKTERU, JEJICH ZJIŠŤOVÁNÍ A STÍHÁNÍ DAŇOVÉ PODVODY ( TRESTNÁ ČINNOST V DAŇOVÉ OBLASTI )... 3510 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ZKRÁCENÍ DANĚ, POPLATKU A PODOBNÉ POVINNÉ PLATBY ZÁVAŢNOST HOSPODÁŘSKÉ, DAŇOVÉ KRIMINALITY PROBLEMATIKA PŘI ODHALOVÁNÍ A VYŠETŘOVÁNÍ DAŇOVÝCH DELIKTŮ ZPŮSOBY PÁCHÁNÍ DAŇOVÝCH DELIKTŮ DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY KOLOTOČOVÉ PODVODY ( CAROUSEL FRAUDS ) CHARAKTERISTIKA KOLOTOČOVÝCH PODVODŮ Podvod při vrácení daně Podvod se ztraceným obchodníkem Kolotočový podvod Nadhodnocený vývoz Olympijské kruhy výměna zboţí mezi řetězci TYPOLOGIE PACHATELE TYP A TYP B TYP C TYP D II PRAKTICKÁ ČÁST ÚVOD K PRAKTICKÉ ČÁSTI PODVODY S PŘEHRANIČNÍM DPH V ODPADOVÉM PRŮMYSLU Minulost EU ( 15 členských států ) Současnost EU ( 27 členských států ) AKCE MAĎAR NÁVRH VHODNÝCH OPATŘENÍ V BOJI PROTI DAŇOVÝM ÚNIKŮM A DOPORUČUJÍCÍ STANOVISKA V RÁMCI PROVĚŘOVÁNÍ A VYŠETŘOVÁNÍ DAŇOVÝCH ÚNIKŮ ZÁVĚR ZÁVĚR V ANGLIČTINĚ SEZNAM POUŢITÉ LITERATURY SEZNAM POUŢITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK SEZNAM OBRÁZKŮ SEZNAM TABULEK SEZNAM PŘÍLOH... 8111 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ÚVOD Vzhledem k mému zaměstnání, potaţmo pracovnímu zařazení se dnes a denně dostávám do kontaktu s podezřelými či pachateli těch nejzávaţnějších hospodářských provinění a zločinů. I z tohoto důvodu jsem se rozhodl zpracovat diplomovou práci na výše uvedené téma. Předmětnou diplomovou práci jsem rozdělil na dvě části. V první jsem se věnoval teorii daňového systému napříč Evropskou unií, postavením daňového subjektu, reverse charge, kolotočovým podvodům (carousel frauds), typologii pachatelů hospodářské kriminality. Ve druhé praktické jsem se podrobněji věnoval konkrétním případům z praxe, kde jsem popsal jednotlivé druhy a typy daňových podvodů, problémy a krizové situace, které nastaly a mohou nastat při vyšetřování předmětné trestné činnosti, a to jak na straně Finančních úřadů, tak především na straně Policie České republiky, které je nutno řešit operativně, precizně a samozřejmě v souladu s trestním zákoníkem a řádem České republiky. V závěru diplomové práce jsou navrhovány vlastní návrhy a postupy k eliminaci daňových úniků. Cílem diplomové práce je upozornit na problematiku daňových podvodů, popsat jednotlivé typy daňových podvodů, navrhnout příslušné postupy a opatření, která by svým způsobem eliminovaly neustále narůstající procento předmětné trestné činnosti, popsat jednotlivé typy pachatelů, upozornit na postupy, kterými by se dalo zamezit neustále narůstajícím škodám vznikajícím pácháním předmětné trestné činnosti, kterou posléze ve velké míře uhradí daňový poplatník. Vytvořit a popsat typologie pachatelů, stanovit základní metodiku vyšetřování daňových úniků, nastínit problematiku náhrady škody a zajištění majetku pachatelů, a to i vzhledem ke skutečnosti opakovaných škrtů v rozpočtu Policie České republiky, které pokud budou uskutečněny dle vize vládního návrhu mohou být likvidační potaţmo mohou vést k situaci, která nastala zejména na Slovensku, kdy se několikanásobně zvýšila korupce ve státních sloţkách a dochází k nedůvěře mezi jednotlivými útvary Policie Slovenské republiky. S popsaným jevem se nelze ztotoţnit, a i z tohoto důvodu vznikla uvedená diplomová práce.12 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, I. TEORETICKÁ ČÁST13 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ÚVOD DO DAŇOVÉ TEORIE 1.1 Pojem daň Vznik daní je spojen se vznikem států, se vznikem peněţního hospodářství. Historie je velmi bohatá. Definice daně prodělala v průběhu historického vývoje řadu změn. Vyvíjela se současně se vznikem státu a peněţním hospodářstvím, obecně se vznik daní datuje vznikem státu a vznikem peněţního hospodářství. 1.2 Historie S předchůdci dnešních daní se setkáváme jiţ ve starém Řecku a Římě. Feudální společnost Tomáš Akvinský 1 (13. století) Daň je dovolená loupeţ, která zatěţuje-li poplatníka neúměrně stává se hříchem. Další definice v souladu s teorií směny 16. a 17. století Thomas Hobbes 2 a Samuel von Pufendorf 3 : Daň je výměna, při níţ stát dodává sluţby a poplatník za ně platí. 18. století - Honoré-Gabriel Riquetti de Mirabeau 4 : Daň je pojistná prémie na docílení ochrany sociálního pořádku. 19. století - John Stuart Mill 5 : Daň povinná oběť k uspokojování kolektivních potřeb. ČSR (1. republika) - Karel Engliš 6 : Daň je příspěvek pro podpůrnou úhradu veřejné správy financované podle osobní a věcné únosnosti poplatníka. 1 Tomáš Akvinský ( ), italský učenec, katolík a filozof 2 Thomas Hobbes ( ), anglický filozof 3 Samuel von Pufendorf ( ), německý právník, filozof, ekonom 4 Honoré-Gabriel Riquetti de Mirabeau ( ), francouzský spisovatel, politik a novinář 5 John Stuart Mill ( ), anglický filozof 6 Karel Engliš ( ), český ekonom a politik14 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Dnešní přístup: Daň je příjem veřejných rozpočtů, kterou se odčerpává ze zákona část nominálního důchodu subjektu na nenávratném principu, bez nároku na protiplnění. - nástroj fiskální politiky. Legislativní normy České republiky (daňové zákony) pojem daň vůbec nedefinují, a to ani zákon o správě daní a poplatků. Pro vymezení pojmu daň je nutno pouţít některých jiných zdrojů, zdrojů z literatury právní, ekonomické a hlavně historické. Většina odborných publikací definuje pojem daň následovně 7 : D a ň je: povinná, zákonem stanovená platba, neúčelová platba, neekvivalentní platba, pravidelně (popř. i nepravidelně) se opakující platba, nenávratná platba, ve prospěch veřejného rozpočtu. Neúčelovostí platby rozumíme tu skutečnost, ţe vybraná daň není určena ke zcela konkrétnímu vyuţití, ale je součástí celkových příjmů veřejných rozpočtů. Neekvivalentnost znamená, ţe poplatník daně nemá garantovánu konkrétní protihodnotu, která by odpovídala výši jeho daňové povinnosti. Veřejným rozpočtem pak budeme rozumět v ČR: státní rozpočet ČR, rozpočty územních samosprávných celků, tedy: 7 Např.: MUSGRAVE, Richard A., MUSGRAVE, Peggy B. Veřejné finance v teorii a praxi. 1. vyd. Praha : MANAGEMENT PRESS, s ISBN KUBÁTOVÁ, Květa, VÍTEK, Leoš. Daňová politika : Teorie a praxe. 1. vyd. Praha : CODEX Bohemia, s.r.o., s ISBN X15 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, rozpočty krajů, rozpočty obcí, státní fondy (např. fond bydlení, fond dopravní infrastruktury), rozpočty veřejných zdravotních pojišťoven, a další.16 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, FUNKCE DANÍ Jednotlivé funkce daní jsou odvozeny od funkcí veřejných financí, neboť právě daňové příjmy tvoří jejich nejpodstatnější část a daně tedy plní shodné základní funkce. Těmito základními funkcemi jsou 8 : Funkce fiskální: cílem daní je vytvořit dostatečný objem zdrojů pro úhradu veřejných výdajů. Tato funkce je funkcí nejstarší a je velmi úzce spjata s funkcí následující. Funkce (re)distribuční: bez vlivu státu by působení ekonomiky vedlo ke vzniku velmi výrazných rozdílů v dělení bohatství a celková úroveň by byla velmi nízká. Proto stát (vláda) prostřednictvím daní odebírá část důchodů jejich vlastníkům a pomocí plateb různého druhu (transferů) vyrovnává tyto rozdíly. Způsob rozdělování a určení místa pouţití vytvořených zdrojů je pravděpodobně nejsloţitější a politicky (veřejně) nejcitlivější záleţitostí. Funkce stabilizační: zdroje získané prostřednictvím daní mohou být pouţity pro řešení rozdílů, nestability v trţním mechanizmu. Uţití zdrojů v ekonomice z úrovně státu pak lze označit za makroekonomický nástroj, kterým jsou tedy i daně. Funkce alokační: část vytvořených zdrojů je uţívána pro produkci veřejných statků, které jsou poskytovány buď zdarma případně za ceny niţší, neţ jsou vynaloţené náklady na jejich produkci. 8 MUSGRAVE, Richard A., MUSGRAVE, Peggy B. Veřejné finance v teorii a praxi. 1. vyd. Praha : MANAGEMENT PRESS, s ISBN17 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, KLASIFIKACE DANÍ 9 Roztřídění daní do několika skupin podle předem stanovených kritérií (není to proces ukončený, protoţe vznikají daně nové). Kaţdá skupina daní má jiné dopady na ekonomiku, má různou míru spravedlnosti, umoţňuje více či méně daňové úniky a podvody. 3.1 Klasifikace dle subjektu daně Zde je základem určit osobu (skupiny osob), která je nucena daně platit. Podle uvedeného jsou potom daně placené: jednotlivcem individuální fyzickou osobou, domácností osoba, která platí daň za jednotlivou domácnost, oběma manţeli tehdy kdyţ je v systému daní zavedeno společné zdanění manţelů, tzv. manţelský splitting, všemi členy domácnosti pouze v případě, ţe je uvedená varianta zavedena do daňového systému. Obecně lze hovořit o sumarizaci všech příjmů všech členů domácnosti a jejich rozdělení dle stanoveného kritéria (počtem osob v domácnosti, počtem výdělečně činných osob v domácnosti) systému tzv. plný splitting, firmou s určitým záměrem vytvořená právnická osoba, která pro vnější svět vystupuje jako jedna organizace (např. akciová společnost) 3.2 Klasifikace dle objektu daně Podstatou je stanovení předmětu daně, jehoţ existence je základem placení daně. Podle tohoto kriteria pak lze daně členit na: důchodové dani podléhá důchod v peněţní i naturální formě (mzda, zisk, úrok, apod.), majetkové dani podléhá movitý a nemovitý majetek, 9 ŠIROKÝ, Jan. Daňové teorie s praktickou aplikací.1. Vyd. Praha: C.H.Beck, s ISBN18 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, spotřební předmětem daně je spotřeba (zboţí a sluţeb). Lze uplatnit zdanění veškerého zboţí a sluţeb, tedy univerzální daní (typický příklad je daň z přidané hodnoty) nebo část zboţí či sluţeb, tedy selektivní daní (např. spotřební daň z lihu, tabákových výrobků, apod.), a řadu dalších, např. daň z hlavy, daň obratová, daň z obchodních operací. 3.3 Klasifikace dle způsobu placení Dle způsobu placení daně je moţno vyčlenit: daně přímé daň je povinen zaplatit poplatník daně na základě svého důchodu nebo vlastního majetku, jsou adresné, nemůţe se jim vyhnout. Z uvedené charakteristiky vyplývá, ţe lze přímé daně rozdělit na dvě skupiny podle předmětu daně, a to na: daně důchodové (příjmové) tvorba daně zároveň přihlíţí k výši důchodu poplatníka, daně majetkové. daně nepřímé daň, kterou platí všichni při uţívání sluţeb, nakupování spotřebního a jiného zboţí, jsou součástí ceny. Lze zároveň konstatovat, ţe jsou neadresné a zároveň nepřihlíţí k majetkové situaci osoby která daň platí. Tato skupina daní je v praktické aplikaci nazývána daněmi spotřebními. Nepřímé (spotřební) daně dělíme podle šíře záběru zboţí a sluţeb na dvě skupiny: spotřební daně všeobecné pro velkou skupinu zboţí a sluţeb (typicky daň z přidané hodnoty - DPH), akcízy určené na jednotlivé vybrané komodity, v praxi jiţ na úrovni zpracovatelů (dovozců). 3.4 Klasifikace dle způsobu úhrady Členění podle způsobu úhrady, respektive podle způsobu výběru daně, znamená základní členění na: daně vybírané sráţkou u zdroje příjmu (např. sráţková daň z přijatého úrokového výnosu na běţném či spořícím účtu v bance), daně vybírané na základě daňového přiznání.19 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, POJEM DPH Daň z přidané hodnoty je jednou z nejmladších daní, zároveň lze konstatovat, ţe předmětná daň patří mezi nejsloţitější v daňové oblasti a tvoří jeden z nejdůleţitějších příjmů státního rozpočtu. Platí ji všichni při nákupu většiny zboţí a sluţeb. Aktuálním trendem je upřednostňování nepřímých daní před přímými. Mezi hlavní výhody patří zejména: 10 uplatnění principu neutrality, zajištění dostatečného fiskálního výnosu, sniţování zdanění zisku a tím také zvýšení mnoţství finančních prostředků, které jsou ponechány k volné dispozici podnikatelům, menší pravděpodobnost daňových úniků. Mezi nevýhody DPH patří dosti značná administrativní náročnost a sloţitost spojená se systémem jejich evidence, její přímá vazba na moţnost ovlivnit cenovou hladinu a jednorázové problémy s jejím zavedením. Způsob zavedení daně vyţaduje rovněţ vedení přesného účetnictví, podávání daňového přiznání, uplatňování DPH při prodeji svých sluţeb nebo zboţí zákazníkům a tuto potom daň odvádět vţdy po skončení čtvrtletí finančnímu úřadu. 4.1 Slovníček pojmů DPH = daň z přidané hodnoty. 11 Osoba povinná k dani = fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost. Ekonomická činnost = soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících sluţby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakoţ i činnost lékařů, právníků, inţenýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. 10 ŠIROKÝ, Jan. Daňové teorie s praktickou aplikací.1. Vyd. Praha: C.H.Beck, s ISBN Zákon 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty20 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Plátce DPH = osoba povinná k dani se plátcem DPH stane dobrovolně nebo povinně, například překročením obratu 1 mil. Kč za dvanáct kalendářních měsíců po sobě jdoucích. Povinným plátcem DPH se stane také nákupem první sluţby v zahraničí od plátce DPH nebo nákupem zboţí od zahraničního plátce v částce překračující 326 tis. Kč bez DPH. 4.2 Co je základ daně? Základ daně je cena za zdanitelné plnění, které neobsahuje daň 12. Je to částka, která slouţí pro výpočet daně v závislosti na příslušné sazbě. Jde tedy o prodejní cenu výrobků nebo sluţeb bez daně. Při poskytnutí slevy z ceny je i hodnota zboţí niţší, proto se sniţuje i základ daně. 4.3 Princip DPH Princip daně z přidané hodnoty spočívá v odvedení daně pouze z rozdílu ceny mezi vstupy a výstupy, tedy z toho, o kolik se cena zboží u něho zvýší (kolik k hodnotě přidá). Subjekt platí dodavatelům cenu včetně této daně a sám dostává zaplaceno za zboží včetně této daně. Do státního rozpočtu pak odvede rozdíl mezi obdrženou a zaplacenou daní, případně mu může daň být vrácena. 13 Daní se tedy vlastně hrubá marţe, coţ je ta přidaná hodnota. 4.4 Plátce DPH Plátcem daně z přidané hodnoty je kaţdý subjekt se sídlem, provozovnou či místem podnikání registrovaný jako plátce DPH. V Česku se plátcem musí povinně stát subjekt, jehoţ obrat přesáhl za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku Kč. Přihlášku k registraci musí podat do 15 dnů po skončení termínu, v němţ subjekt překročil stanovený limit a plátcem se stává prvního dne třetího měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročil stanovený obrat. Pokud to neudělá, je mu finanční úřad ze zákona21 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, povinný udělit pokutu 10% ze všech příjmů za období, v němţ měl být plátcem daně a nebyl. Od se plátcem DPH stává kaţdý český podnikatel, který poskytne nebo přijme sluţbu od podnikatele registrovaného k DPH v jiném státu EU. Tedy bez ohledu na výšku obratu (od 1 Kč). 4.5 Daň na vstupu, daň na výstupu Daň na vstupu daň, která je obsaţena v částce za přijaté plnění, daň z poskytnuté úplaty, daň při dovozu zboţí, daň při pořízení zboţí, daň při poskytnutí sluţby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, daň při poskytnutí sluţby zahraniční osobou, daň přiznaná podle 92a, nebo daň přiznaná při poskytnutí sluţby podle 10 odst. 14 Daň na výstupu daň, kterou je plátce povinen přiznat ze základu daně za uskutečněné zdanitelné plnění, z přijaté úplaty, daň při dovozu zboţí, daň při pořízení zboţí, daň při poskytnutí sluţby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, daň při poskytnutí sluţby zahraniční osobou, daň přiznaná podle 92a, nebo daň přiznaná při poskytnutí sluţby podle 10 odst Zjednodušeně lze říct, ţe daň na vstupu je DPH, které subjektu účtují jeho dodavatelé. Pokud má řádný daňový doklad a je plátce DPH, sníţí si o tuto částku odvod DPH do státního rozpočtu (FÚ). Daň na výstupu je daň, kterou si subjekt bude účtovat svým odběratelům k jeho poskytnutým plněním a kterou odvede do státního rozpočtu. Pokud je daň na výstupu vyšší neţ daň na vstupu, jedná se o daňovou povinnost, tedy tuto částku musí subjekt odvést státu. Pokud je daň na výstupu niţší neţ na vstupu, jedná se o tzv. nadměrný odpočet a tuto částku subjektu stát vrátí. 14 RAMBOUSEK, Jan. Nový zákon o DPH od vstupu ČR do EU. Praha : ASPI Publishing. s ISBN22 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, SYSTÉM DPH V EU Evropskou unii tvoří 27 zemí: Belgie, Bulharsko, Česká republika, Dánsko, Estonsko, Finsko, Irsko, Itálie, Kypr, Lotyšsko, Litva, Lucembursko, Maďarsko, Malta, Německo, Nizozemí, Polsko, Portugalsko, Rakousko, Rumunsko, Řecko, Slovensko, Slovinsko, Španělsko, Švédsko a Velká Británie. 5.1 Sazby DPH v jednotlivých zemích EU Stát Základní sazba DPH (%) Snížená sazba DPH (%) Belgie 21 6,12 Bulharsko 20 7 Česká republika Dánsko 25 - Estonsko 20 9 Finsko 22 8,17 Francie 19,6 2,1 / 5,5 Itálie Irsko 21 4,8 / 13,5 Kypr 15 5,8 Lucembursko 15 3,6,12 Litva 21 5,9 Lotyšsko Maďarsko 25 5 Malta 18 5 Německo 19 7 Nizozemsko 19 6 Polsko 22 3,7 Portugalsko 20 5,12 Rakousko 20 10,12 Rumunsko 19 9 Řecko 19 4,5 / 9 Slovensko Slovinsko 20 8,5 Španělsko 16 4,7 Švédsko 25 6,12 Velká Británie 17,5 5 Tab. č. 1: Sazby DPH v jednotlivých zemích EU Zdroj: Ministerstvo financí ČR, vlastní úprava23 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Mezinárodní spolupráce v oblasti daní Mezinárodní spolupráce v oblasti daní můţe mít vícero forem a podob. V první řadě se jedná zpravidla o vzájemné předávání informací a přijetí opatření na základě kterých bude do budoucna moţné podstatným způsobem zamezit daňovým únikům v závislosti na stupni sladění daňových systému jednotlivých zemí Evropské unie. Rozlišujeme: 15 - daňovou koordinaci, - daňovou aproximaci, - daňovou harmonizaci Daňová koordinace Úvodním stupněm v postupu ke sjednocení či sblíţení daňových systémů je daňová koordinace, která je realizována formou dvou či vícestranných smluv, které brání daňové arbitráţi, podporují spolupráci při vzniku a tvorbě daňových zákonů a rovněţ zajišťují vzájemnou výměnu dat daňových subjektů dotčených států. Proces daňové koordinace probíhá v zónách volného obchodu a dalších mezinárodních organizacích typu Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj nebo Mezinárodní měnový fond Daňová aproximace Lze konstatovat, ţe daňová aproximace je dalším stupněm oznamujícím vyšší míru ve sblíţení daňových soustav. Termín daňová aproximace se objevuje v souvislosti s vývojem mezinárodní spolupráce v oblasti daní v Evropské unii, kdy se některé procesy ve sbliţování daňových soustav zpomalují nebo se zcela zastavili. Na vině je především neochota členských států Evropské unie k vyšší míře sladění z ekonomických i čistě politických důvodů. 15 ŠIROKÝ, Jan. Daně v Evropské unii.2. aktualizované vydání. Praha : LINDE, s ISBN24 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Daňová harmonizace Daňová harmonizace představuje proces sbliţování a vzájemné přizpůsobení národních daňových soustav a jednotlivých daní na základě dodrţování společných pravidel zúčastněných zemí. Je vyvolána potřebou společného postupu zemí proti škodlivé daňové konkurenci. Hlavní cílem není sjednotit daňové soustavy napříč členskými státy, ale především odstranit škodlivou daňovou konkurenci a vytvořit volný trh, kde daně nejsou překáţkou volného pohybu zboţí, sluţeb, osob a kapitálu mezi státy. Harmonizace spočívá v určení daně, která má být harmonizována, daňové sazby a správy daně a harmonizaci základu daně Mezinárodní spolupráce Proces harmonizací daně z přidané hodnoty přinesl v členských zemích velké významné změny ve struktuře daní a navazující dopady do hospodářské, a sociální oblasti. Důleţitou úlohou daně z přidané hodnoty je skutečnost, ţe je jednak všeobecná, no a hlavně úlohou ve vzájemném obchodě mezi členskými zeměmi Evropské unie i mimo ně je zásadním daňovým příjmem členských zemí i financování Evropské unie jako celku. Důsledkem vysokého stupně integrace je vzájemný obchod mezi členskými státy Evropské unie z pohledu daně z přidané hodnoty uskutečňován na jednotném území, tzv. intrakomunitární obchod. V rámci uvedeného vymezeného území neexistuje celní kontrola pohybu zboţí. Aby bylo moţné zamezit daňovým únikům a s tím spojených rozpočtových ztrát, dále pro správné vyměřování a výběr daní z přidané hodnoty, povahu daně z přidané hodnoty byla přijata Směrnice č. 77/799/EHS 17 o vzájemné pomoci mezi příslušnými orgány členských států v oblasti přímých daní a daní z pojistného poté rozšířena směrnicí č. 79/1070/EHS 18 ze dne na oblast daně z přidané hodnoty. 16 NERUDOVÁ, Danuše. Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. 1. vyd. Praha : Aspi, a.s., s ISBN Směrnice Rady č. 77/799/EHS ze dne 19. prosince 1977 o vzájemné pomoci mezi příslušnými orgány členských států v oblasti přímých daní 18 Směrnice Rady č.79/1070/ehs ze dne 6. prosince 1979, kterou se mění směrnice 77/799/EHS o vzájemné pomoci mezi příslušnými orgány členských států v oblasti přímých daní25 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Jako nástroj proti daňovým únikům a zároveň kontrolní nástroj byly povinně zavedeny tyto instrumenty: daňové identifikační číslo (DIČ) neboli jednoznačná identifikace plátce daně (daňového poplatníka). Kaţdý daňový subjekt má své daňové identifikační číslo, které mu přidělí správce daně (finanční úřad) po té, co se daňový subjekt zaregistruje. Daňové identifikační číslo je charakterizováno dvěma písmeny, která znamenají: o kód země, o za nimi následuje rodné číslo plátce daně. Pomocí DIČ vlastně sděluje daňový správci daně svou totoţnost. I z tohoto důvodu musí DIČ uvádět při kaţdé komunikaci se správcem daně. Zvlášť důleţité je DIČ pro správnou identifikaci plateb odváděných finančnímu úřadu. Kromě toho se DIČ pouţívá i pro identifikaci plátců DPH. DIČ identifikuje plátce v rámci celé Evropské unie (v rámci EU je anglicky nazýváno VAT ID). Evropská komise také nabízí sluţbu pro kontrolu správnosti DIČ. Plátci DPH jsou povinni uvádět DIČ na všech svých dokladech. Neplátci DPH jej uvádět nesmějí, aby nedošlo k omylu, ţe jsou plátci DPH (neplátci DIČ uvádí pouze ve styku s finančním úřadem). informační systém VIES (VAT Information Exchange Systém), který umoţňuje správcům daně států EU ověřit, zda prodávající měl právo osvobodit zdanitelné plnění, a naopak v zemi určení zkontrolovat, zda kupující nabyté zboţí řádně přiznal a zdanil. Systém VIES tedy slouţí k zabezpečení výměny informací o pravdivém dodání zboţí do jiného členského státu a identifikačních údajů o osobách registrovaných k DPH v rámci EU. informační systém INTRASTAT jedná se o statistický systém pro sledování pohybu zboţí mezi členskými zeměmi Evropské unie při vnitrounijním obchodu. Evropský úřad pro boj proti podvodům (OLAF). Smyslem je podporovat členské státy především výměnou informací a moţností pouţití zařízení a infrastruktury, stejně jako pomocí souvislých navazujících činností.26 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, EVROPSKÝ ZATÝKACÍ ROZKAZ od roku 2006 rozšířen i na daňové trestné činy. Na základě eurozatykače mohou být do jiného členského státu předány také osoby stíhané i za delikty spáchané v oblasti daní, poplatků a cel. EUROFISC - v rámci pomoci členským státům vybírat DPH a zamezit daňovým podvodům počítá Evropská komise s vytvořením databáze, která by umoţnila Finančním úřadům přístup k daňovým informacím evropských poplatníků. Tento projekt by měl zabránit podvodníkům nárokovat navrácení DPH, která nikdy nebyla zaplacena. Hrozí však, ţe nebude přijat ve všech evropských hlavních městech. Je proto nutné vytvořit velice striktní pravidla, jak s údaji nakládat. To by mohlo přesvědčit členské státy k jednohlasnému schválení, které je pro přijetí Eurofisku nutné. Výměna informací mezi daňovými správami členských států zahrnuje je moţná třemi způsoby 19 : - Výměna informací na doţádání poskytuje informace o jednotlivých případech na tzv. doţádání o zjištění takových informací, značnou nevýhodou je doba trvání vyřízení předmětného doţádání. - Pravidelná výměna informací příslušné orgány mohou dohodnout rozsah, lhůty a způsob vzájemné výměny informací poskytovaných bez předchozího doţádání, v pravidelných či nepravidelných intervalech. - Poskytování informací z vlastního podnětu příslušný orgán spontánně poskytuje jemu dostupné a dostatečně prověřené informace daňové správě jiného členského státu, pokud lze důvodně předpokládat krácení daně v tomto členském státě. 5.4 Novela DPH Novela zákona o dani z přidané hodnoty, (dále jen ZDPH) provedená zákonem č. 47/2011Sb., s účinností od zavádí v ustanovení 109 ZDPH nový institut 19 Zákon č. 253/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní, ve znění pozdějších předpisů27 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ručení za nezaplacenou daň. Zakotvení ručení do oblasti správy DPH má oporu a vychází z článku 205 Směrnice č. 2006/112/ES, ve znění pozdějších změn. V souladu s tímto ustanovením směrnice je i cílem zavedení předmětného institutu do českého ZDPH podpora činnosti správců daně v boji proti daňovým únikům Vznik ručitelského vztahu Znakem ručení je jeho subsidiární povaha - realizace můţe nastoupit aţ v okamţiku, kdy dluţník nesplní svůj dluh (nebo alespoň jeho část), který je ručením zajištěn. Pro aplikaci je výchozím vymezení základních prvků ručitelského vztahu. Těmito jsou subjekt, předmět a obsah: Subjekt povinný ručitel; ručitelem v daném případě je odběratel - plátce DPH, který přijal zdanitelné plnění uskutečněné v tuzemsku od jiného plátce, jenţ záměrně neuhradil DPH z tohoto zdanitelného plnění. Ručitelem je však pouze ten odběratel, který: - naplnil tzv. znalostní test ohledně neuhrazení daně či zasaţení transakce podvodem (blíţe viz dále ke skutkové podstatě ručení podle odst ZDPH) a nebo - který bez ekonomického opodstatnění přijal zdanitelné plnění za cenu zjevně odchylnou od ceny obvyklé (skutková podstata ručení dle odst ZDPH) Subjekt oprávněný správce daně, u něhoţ je nedoplatek evidován, resp. který je oprávněn vymáhat nedoplatek na DPH, k níţ se vztahuje ručení Předmět - pohledávka resp. závazek zajištěný zákonným ručením. Ručením podle 109 ZDPH je zajištěna DPH za konkrétní zdanitelné plnění uskutečněné mezi plátci v tuzemsku. Obsahem je ručitelský závazek, tj. povinnost ručitele uhradit zajištěnou DPH za dluţníka v případě, ţe ji tento neuhradí. Rozsah nebo výše ručení je omezen resp. dán do výše daně ze zdanitelného plnění. Povinnost ručitele se aktivuje na základě výzvy správce daně (postup ve smyslu ustanovení 171 a 172 daňového řádu). 20 Zákon č. 47/2011 Sb., o dani z přidané hodnoty28 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Podle 109 odst. 1 ZDPH ručí příjemce zdanitelného plnění za daň nezaplacenou poskytovatelem tohoto plnění správci daně za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo předmětné zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, pokud v okamţiku uskutečnění plnění příjemce zdanitelného plnění věděl nebo vědět měl a mohl, ţe a. daň uvedená na daňovém dokladu nebude úmyslně zaplacena, b. plátce, který uskutečňuje toto zdanitelné plnění, se úmyslně dostal nebo dostane do postavení, kdy nemůţe daň zaplatit, nebo c. dojde ke zkrácení daně nebo vylákání daňové výhody. Ručitelský vztah vzniká naplněním právě uvedených podmínek; vzniká tak jiţ okamţikem uskutečnění zdanitelného plnění, přičemţ ke vzniku ručení postačí naplnění alespoň jedné ze skutečností specifikovaných pod písm. a) aţ c). Pojmy věděl nebo vědět měl a mohl vyjadřují vnitřní psychický vztah příjemce zdanitelného plnění ke skutečnostem a) aţ c) odst ZDPH. Jejich prostřednictvím je tedy vyjádřena míra zavinění. Z dikce zákona vyplývá, ţe z hlediska podmínek ručení dle 109 ZDPH postačuje i zavinění nedbalostní, a to i v podobě nedbalosti nevědomé. Např. tedy nedostatek znalostí nutných k výkonu funkce nebo nedostatek času pro jejich uplatnění není moţno uplatnit jako omluvitelný důvod pro nevynaloţení péče řádného hospodáře, tj. ţe vědět měl a mohl; a v případě sporu pak důkazní břemeno nese daňový subjekt Cena obvyklá Při stanovení ceny obvyklé správce daně vychází z ustanovení 2 odst. 1 zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, ve znění pozdějších předpisů. Toto ustanovení povaţuje za cenu obvyklou cenu, která by byla dosaţena při prodejích stejného či obdobného majetku nebo při poskytování stejné nebo obdobné sluţby v obvyklém obchodním styku v tuzemsku ke dni uskutečnění plnění. Přitom je nutno zohlednit individuální okolnosti daného případu, které mohou mít na cenu vliv. Do výše obvyklé ceny se však nepromítají vlivy mimořádných okolností trhu (např. stav tísně prodávajícího nebo kupujícího, důsledky přírodních či jiných kalamit, omezení hospodářské soutěţe v daném odvětví), vliv osobních poměrů prodávajícího a kupujícího (př. vztahy majetkové - ekonomická či kapitálová závislost, rodinné nebo jiné osobní vztahy - personální závislost)29 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, nebo téţ vliv zvláštní obliby (tj. zvláštní hodnota přikládaná majetku nebo sluţbě vyplývající z osobního vztahu k nim, např. citový vztah k předmětu plnění). Cenu obvyklou lze zjistit analýzou sjednaných cen v segmentu trhu srovnatelného majetku nebo sluţby v daném místě a čase Eliminace rizik ručení zvláštní způsob zajištění daně Příjemce zdanitelného plnění uskutečněného v tuzemsku se v důsledku ustanovení 109 ZDPH ocitá v pozici potencionálního ručitele. Riziko nesoucí v sobě posledně zmíněné ustanovení a uţ i jen to, ţe by mohl být vystaven zkoumání ze strany správce daně ohledně moţné aplikace ručení, dovoluje zcela eliminovat institut zakotvený v novém ustanovení 109a ZDPH. Zde upravený zvláštní způsob zajištění daně v podstatě říká, ţe příjemce, který uhradí správci daně za poskytovatele DPH z uskutečněného zdanitelného plnění, se ve vztahu k tomuto plnění nikdy nemůţe dostat do postavení ručitele podle 109 ZDPH Úhrada daně příjemcem plnění podle 109a ZDPH Příjemce zdanitelného plnění, který dosud ve vztahu k určitému zdanitelnému plnění nebyl vyzván jako ručitel dle 109 ZDPH, můţe daň z takového zdanitelného plnění uhradit za poskytovatele. Úhradu ovšem musí provést na osobní depozitní účet vedený u místně příslušného správce daně poskytovatele zdanitelného plnění a identifikovat jí. Ve vztahu k dani z takto dotčeného plnění nelze pak aplikovat ručení. Úhrada se totiţ pouţije primárně na úhradu daně z tohoto plnění. Správce daně můţe ručení aplikovat na případy, kdy ručitelský vztah vznikl za účinnosti tohoto znění zákona (rozhodující je tedy datum uskutečnění předmětného zdanitelného plnění). Aplikace ručitelského vztahu nemění dosavadní postupy správce daně při řešení daňových úniků, kde v závislosti na okolnostech konkrétního případu půjde např. o postup ve smyslu judikatury Evropského soudního dvora.30 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, HOSPODÁŘSKÁ KRIMINALITA Byly činěny pokusy definovat pojem hospodářské kriminality, ovšem zdá se, ţe ţádný nebyl dost přesvědčivý. Definic je vícero, ţádná však není zcela přesná, tak aby vystihovala stav věci. Obecně se hospodářskými trestnými činy rozumí ty činy, jeţ porušují nebo ohroţují vztahy mezi subjekty hospodářské činnosti v rámci daného hospodářského systému a před kterými chrání trestní právo významné zájmy státu a společnosti na regulovaném fungování tohoto systému. Optimální by bylo sjednotit názory na hospodářskou kriminalitu u zákonodárce, kriminologie i kriminalistiky. Podle jiné definice je hospodářská kriminalita je trestná činnost páchaná v souvislosti s výrobní, obchodní a další hospodářskou činností podnikatelských subjektů, při správě majetku a rozhodování ve věcech veřejného zájmu. Subjekt daně a subjekt trestného činu zkrácení daně nemusí být totoţný a nelze zaměňovat daňovou povinnost a trestní odpovědnost za zkrácení daně. Pachatelem trestného činu tedy můţe být i osoba, která není povinným subjektem daňového právního vztahu Odhalování a dokazování hospodářské kriminality je vysoce obtíţné. Faktem a problémem je skutečnost, ţe na úseku hospodářství lze v mnoha případech velmi obtíţně rozlišit co je a co není kriminální jednání, např. u praní špinavých peněz rozlišit sponzorství od úplatkářství apod. Tato skutečnost závisí na sloţitosti vztahů v hospodářské oblasti, problematika stop se zásadně liší od problematiky stop tradičních kriminálních deliktů, tzn. od obecné kriminality. V drtivé většině oznámených skutků je tzv. známý pachatel, resp. je tady existence podezřelého, na rozdíl od kriminality obecné, kde se pracuje v 90% s počáteční verzí neznámého pachatele. Trestná činnost je páchána vysoce odborně, mnohdy je vyuţíváno zejména nedostatků v legislativě, její nejednoznačnosti, neúplnosti, závisí i na rozdílném výkladu práva, tzv. co není zakázáno je dovoleno. Uplatňují se zde špičkoví odborníci v oblasti práva, ekonomie atp. Jeden z dalších důleţitých prvků je vysoká latence. Oznámení občany je méně časté a její odhalování je převáţně závislé na aktivitě státních orgánů, v těchto případech se zpravidla jedná o organizovanou hospodářskou kriminalitu.31 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Organizovaná hospodářská kriminalita a modus operandi Úplně jednoduše lze říct, ţe organizovaná hospodářská kriminalita je kriminalita, která vykazuje jednak znaky hospodářské kriminality, jednak znaky organizované kriminality. Přesněji však lze definovat takto: Organizovaná hospodářská kriminalita je plánovité a snahou po zisku nebo moci motivované páchání hospodářských trestných činů, dotýkajících se jak individuálních, tak i kolektivních práv, vyznačujících se především útoky latentní povahy směřujícími proti důvěře k hospodářskému systému jako celku nebo proti některému jeho institutu, zejména proti organizaci trhu, zájmům spotřebitelů, regulaci zahraničního obchodu, hospodářské činnosti podniků za předpokladu, že se tohoto trestného činu účastní více než dvě osoby, které mají mezi sebou rozděleny úlohy, jednají konspirativně, používají struktur podobajících se živnosti nebo obchodu a používají násilí nebo jiných prostředků vhodných k zastrašení či ovlivňují alespoň jednu z těchto sfér 21 : - Hospodářství - Politiku - Hromadné sdělovací prostředky - Státní či veřejnou správu - Justici - Policii Škody způsobené organizovanou hospodářskou kriminalitou jsou mnohem vyšší neţ škody způsobené obecnou kriminalitou. Pachatelé mají mnohdy velkou a odbornou schopnost vyhledávat a vyuţívat příznivé moţnosti a podmínky pro svoji činnost, která směřuje k získání maximálních zisků. Pokud srovnáme normální kriminální scénu s organizovanou hospodářskou, tak tato je mnohem nepřehlednější, utajenější a mnoho 21 NĚMEC, Miroslav. Organizovaný zločin: Aktuální problémy organizované kriminality a boje proti ní. 1.vyd. Praha : Naše vojsko, s. ISBN32 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, skutků se nepodaří zjistit nikdy. Tzv. bílé límečky i vzhledem ke své ekonomické moci a mnohdy i politickému vlivu dokáţou například různá legislativní opatření, a to například ty, které se týkají střetu zájmů, praní špinavých peněz, podvodným bankrotům atp. 22 I v České republice jsou zaznamenávány tlaky, zejména ekonomické a politické, aby se rozhodovalo v tzv. hospodářském zájmu, aby se nezhoršovaly podmínky pro například daňové úniky. Sféra organizované hospodářské kriminality má jiný modus operandi neţ běţná organizovaná kriminality je mnohem škodlivější, obtíţněji odhalitelná a pokud je odhalena je obrovský problém jí dokázat. Mnohdy lze jenom těţce rozpoznat, kde je vůbec hranice mezi zločinem, co je ještě legální a co ne. Vzhledem ke svým způsobům spáchání a formám je organizovaná hospodářská kriminalita velmi různorodá. 22 NĚMEC, Miroslav. Organizovaný zločin: Aktuální problémy organizované kriminality a boje proti ní. 1. vyd. Praha : Naše vojsko, s. ISBN s33 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, TRESTNÉ ČINY DAŇOVÉHO CHARAKTERU, JEJICH ZJIŠŤOVÁNÍ A STÍHÁNÍ Bouřlivý vývoj naší společnosti po listopadové revoluci v roce 1989 je úzce spojen se změnami v ekonomice. Souběţně s rozvojem podnikatelských aktivit soukromého sektoru došlo k nárůstu zahraničně obchodní činnosti, která přestala být oblastí, v níţ podnikají pouze velké a známé firmy. Mezinárodnímu obchodu se začali ve větším rozsahu věnovat i drobní a střední soukromí podnikatelé. Z těchto důvodů byl přechod ekonomiky České republiky na novou daňovou soustavu nezbytným krokem, který byl vynucen skutečností, ţe dřívější daňová soustava, odpovídající potřebám plánovitého řízení hospodářství, nebyla schopna vytvořit vhodné podmínky pro trţní hospodářství. Určité důleţité daně scházely a jiné neodpovídaly evropským standardům. Nová daňová soustava, platná od 1. ledna 1993, nerozlišuje mezi sektory nebo odvětvími. Všem fyzickým i právnickým osobám vytváří stejné podmínky pro hospodaření. V nové daňové soustavě se změnil rovněţ poměr mezi přímými a nepřímými daněmi. Předpokládalo se výrazné zvýšení podílu daně z přidané hodnoty a daně spotřební na celkových příjmech státu, protoţe daň z přidané hodnoty platí všechny podnikatelské subjekty, které vyrábějí nebo prodávají výrobky nebo poskytují sluţby. Úkolem spotřební daně je zvyšovat ceny výrobků, u nichţ je zájem sniţovat spotřebu. Vedle nepřímých daní je další důleţitou daní daň z příjmů fyzických a právnických osob. Nepřímé daně jsou nástrojem státu k ovlivňování spotřeby, kdeţto daně z příjmů fyzických a právnických osob slouţí k ovlivňování rozdělování důchodů. 23 Tato opatření s sebou kromě pozitivních změn přinesla i nárůst a nové formy protiprávních jednání zahrnovaných do oblasti finanční kriminality, které jsou páchány velmi různorodou vrstvou pachatelů, od naivních podvodníčků aţ po vysoce inteligentní, a tím nebezpečnější pachatele ze středních a vyšších společenských vrstev, jejichţ nelegální 23 ČASTORÁL, Zdeněk. Ekonomická kriminalita a management. 1.. vyd. Praha : Univerzita Jana Amose Komenského, s. ISBN s34 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, činnost bývá někdy označována kriminalitou bílých límečků. Větší rozvoj trestné činnosti ve finanční sféře můţeme spatřovat zejména v otevření československého, později českého finančního systému, do roku 1989 přísně centralisticky a důkladně uzavřeně řízeného, coţ sebou přineslo značný příliv zahraničního kapitálu, volného obchodu, nových moţností v oblasti soukromého podnikání a s tím vším i expanzi u nás dosud neznámých nových forem trestné činnosti, pro jejichţ páchání zde dosud nebyl prostor. V západní Evropě či v zámoří však nejsou novinkou, tamní úřady s nimi zápasí jiţ více neţ dvě desítky let. Finanční kriminalita je v ČR dnes reprezentována širokým spektrem trestné činnosti a lze ji rozdělit do následujících oblastí: a. oblast tzv. bankovních podvodů, b. oblast daňových podvodů c. oblast padělání oběţiv, d. oblast legalizace výnosů z trestné činnosti (tzv. praní špinavých peněz), e. oblast běţných finančních podvodů uskutečněných na bázi běţného obchodního styku. Výčet jednotlivých typů finanční kriminality je rozsáhlý a nemůţe být konečný, neboť se neustále objevují nové, ať uţ jako český produkt, či dovoz zahraniční technologie, jakéhosi know how v oblasti finanční kriminality.35 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, DAŇOVÉ PODVODY ( TRESTNÁ ČINNOST V DAŇOVÉ OBLASTI ) Daňové podvody, které se vyznačují vysokou latencí, patří mezi nejvíce frekventované trestné činy, jimiţ jsou způsobovány značné škody státu. Trestná činnost v daňové oblasti je vymezena přímo trestním zákoníkem (hospodářské trestné činy) podle 6. hlavy zvláštní části trestního zákoníku. Právě jiţ zastaralý trestní zákon č. 140/1961 Sb. ve znění pozdějších novel byl kompletně přepracován a vznikl nový trestní zákoník č. 306/2009 Sb. Mimo jiné zavádí rozdělení trestných činů na přečin a zločin atp. U trestného činu zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby (podle 240 TrZ.) lze obecně říci, ţe jde o speciální případ k trestnému činu podvodu podle 209 TrZ, neboť většina případů zkrácení daně má charakter podvodných činností směřujících k docílení sníţení příslušných základů pro výpočet daně nebo vynětí předmětu daně zcela z daňové povinnosti. V poměru subsidiarity k trestnému činu zkrácení daně mohou být při splnění určitých podmínek také trestné činy zkreslování údajů hospodářské a obchodní evidence, ale i další. V těchto případech se postupuje podle známých metodik vyšetřování - např. podvodů, případně jiných (jsou-li k dispozici). Kaţdé konkrétní jednání pachatele tedy musí být orgánem činným v trestním řízení hodnoceno s ohledem na moţnost naplnění skutkových podstat i dalších trestných činů, které trestní zákoník upravuje mimo vlastní oblast daní. 8.1 Zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby (1) Kdo ve větším rozsahu zkrátí daň, clo, pojistné na sociální zabezpečení, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, pojistné na úrazové pojištění, pojistné na zdravotní pojištění, poplatek nebo jinou podobnou povinnou platbu anebo vyláká výhodu na některé z těchto povinných plateb, bude potrestán odnětím svobody na šest měsíců až tři léta nebo zákazem činnosti. (2) Odnětím svobody a dvě léta osm let bude pachatel potrestán, a) spáchá-li čin uvedený v odstavci 1nejméně se dvěma osobami, b) poruší-li k usnadnění takového činu úřední uzávěru, nebo36 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, c) spáchá-li takový čin ve značném rozsahu. (3) Odnětím svobody na pět až deset let bude pachatel potrestán, spáchá-li čin uvedený v odstavci 1 ve velkém rozsahu. Objektem tohoto trestného činu je zájem státu na správném vyměření daně, cla, pojistného na sociální zabezpečení nebo zdravotního pojištění, poplatku nebo jiné podobné povinné platby a na příjmech z těchto plateb. Daní je povinná, zákonem stanovená peněţitá dávka, kterou fyzická nebo právnická osoba odvádí ze svých příjmů, případně na základě jiných zákonem stanovených skutečností do státního rozpočtu, a to v zákonem stanovené výši a ve stanovených lhůtách. Clo je platba vyměřovaná celními orgány v souvislosti s dovozem nebo vývozem zboří. Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění jsou pravidelné platby, na jejichţ základě je později poskytováno důchodové zabezpečení, nemocenské dávky a potřebná zdravotní péče. Poplatkem se rozumí platba odváděná ve prospěch státu subjektem za to, ţe jsou mu (na rozdíl od daně) poskytnuty určité sluţby (soudní, správní poplatky, poplatek za uţívání dálnic apod.). Vlastní zkrácení daně bude v praxi patrně častější komisivním jednáním, jehoţ obsahem je vytvoření takové situace v příslušných daňových a účetních dokladech, jejímţ následkem bude buď úplná eliminace daňové povinnosti, nebo její sníţení pod zákonnou výši. Vzniklou škodou je tedy rozdíl mezi zákonem stanovenou výší daně (daňovou povinností) a daní skutečně vyměřenou (přiznanou), popř. zaplacenou. Nebyla-li dávka v důsledku jednání pachatele vůbec vyměřena, je zkrácením celá skutečná dávka, která měla být vyměřena. Zkrácením daně je i vylákání daňové či celní výhody. Jednáním směřujícím ke zkrácení daně můţe být i nepodání daňového přiznání (opomenutí, omisivní jednání), nebo nesplnění registrace (např. podle 5 zákona o DPH plátce provádí zdanitelná plnění, ale DPH nevykazuje a neodvádí). Např. podvodné uplatnění nároku na odpočet daně z přidané hodnoty na základě falešného dokladu o vývozu zboří do zahraničí, které ve skutečnosti vyvezeno nebylo a zůstalo v tuzemsku, je zkrácením daně podle 240 TrZ. Zkrácením daně však není pouze její neodvedení (stejně u pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění), u cla, poplatku či podobné platby jejich nezaplacení. Zde nejde o podvodné jednání, neboť pachatel daň, poplatek atd. řádně vypočetl či přiznal a nevyvolal tedy u příslušného orgánu omyl o jejich výši. V takových případech se pak přiznané, ale nezaplacené daně, platby apod. předepsaným způsobem vymáhají. Pokud by se pachatel v rámci exekuce dopustil toho, ţe by ztíţil výkon rozhodnutí soudu nebo jiného37 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, státního orgánu tím, ţe by zničil, poškodil, učinil neupotřebitelnou, zatajil, zcizil nebo odstranil věc, které se exekuce týká, mohl by být postiţen za trestný čin maření výkonu úředního rozhodnutí. V případě, ţe by pachatel jako dluţník jednal takto v průběhu řízení o výkon rozhodnutí ještě před zabavením jeho určitých věcí, dopustil by se trestného činu poškozování věřitele. Pachatelem i spolupachatelem trestného činu podle 240 TrZ můţe být nejen subjekt daně, poplatku a jiné podobné dávky, ale kdokoli, kdo svým jednáním úmyslně způsobil, ţe tato daň či dávka nebyla jemu nebo jinému subjektu vyměřena buď vůbec, nebo v niţší neţ zákonné míře. Subjekt daně a subjekt trestného činu nemusí být totoţný, a nelze proto zaměňovat daňovou povinnost a trestní odpovědnost za zkrácení daně. Pachatelem tohoto trestného činu můţe být tedy jak poplatník daně, tak její plátce. Vedle toho mohou být spolupachateli či účastníky (organizátory, pomocníky) i jiné osoby, např. obchodní partneři, auditoři či daňoví poradci. Tito účastníci pak budou posuzováni podle stejné trestní sazby jako hlavní pachatel. Trestný čin zkrácení daně je trestným činem úmyslným. Úmysl, byť nepřímý, se musí vztahovat i na fakt, ţe daň nebo jiná dávka je zkracována. U nepřímého úmyslu dokonce stačí, pokud pachatel ví, ţe daň svým jednáním můţe zkrátit, a je s tím pro takový případ srozuměn. Omyl subjektu ohledně předpisů o daních, popř. jiných dávkách je třeba posuzovat jako omyl skutkový. K trestnosti je tedy třeba pachateli prokázat, ţe věděl o tom, ţe můţe porušit daňový předpis, a byl s takovým porušením srozuměn. Vzhledem k tomu, ţe pachatelé těchto deliktů většinou neučiní plné doznání, snaţí se průběh svého jednání omlouvat neznalostí předpisů a přiznávají maximálně nedbalost, je třeba na formu zavinění usuzovat z celého jejich jednání. Důleţitými indiciemi jsou formy a způsoby zásahu do účetnictví, způsob vedení a uschování dokladů, projevy ústní i písemné, např. při dovozu s následným prodejem zboţí v tuzemsku. Zkrácení cla při dovozu bude mít za následek i zkrácení DPH, byť zahrnuté jen eventuálním úmyslem.38 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ZÁVAŢNOST HOSPODÁŘSKÉ, DAŇOVÉ KRIMINALITY Závaţnost daňové kriminality spočívá v její vysoké společenské nebezpečnosti a nutnosti důsledného boje proti ní v návaznosti na některé její charakteristické rysy, které lze zformulovat takto: Představuje obrovské finanční ztráty rozpočtových prostředků státu, ale i obcí, okresních úřadů a státních fondů. Roční daňové úniky jsou odhadovány na desítky miliard Kč. Je velice obtíţně prokazatelná. Má vysoký stupeň latence a její odhalování je velmi sloţité. Její mnohé formy nejsou dosud známy a budou odhalovány pouze postupně. Vzhledem k obrovským finančním objemům, které se v její oblasti pohybují, představuje nebezpečí prorůstání organizovaného zločinu do řídících sfér ekonomiky a politiky. Ze stejného důvodu znamená nebezpečí mezinárodního propojení zločinu. Na daňovou kriminalitu se tzv. nabaluje i další závaţná trestná činnost, zejména trestné činy proti ţivotu a zdraví (např. dosud neobjasněné vraţdy osob podnikajících s pohonnými hmotami) a trestné činy proti svobodě a lidské důstojnosti (např. vydírání podnikatelů, zejména problém tzv. výpalného) Na základě zkušeností z posledního období je moţné daňové úniky rozdělit do dvou základních skupin, kterými jsou: a) neúmyslné daňové úniky b) úmyslné daňové úniky Neúmyslné daňové úniky mají v současné době stále klesající tendenci u subjektů s delší dobou registrace. Spíše se projevují u nových podnikatelských subjektů a jejich hlavní příčina spočívá především v neznalosti či podcenění daňové nebo účetní problematiky. K tomu přistupuje mimo jiné i sloţitá, a hlavně často se měnící právní úprava, která jiţ beztak sloţitou problematiku ještě více komplikuje.39 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Úmyslné daňové úniky mají bohuţel naopak stále stoupající tendenci. Jejich nárůst je umoţněn patrně tím, ţe podnikatelské subjekty jiţ zvládly teoretický i praktický základ a dnes se jiţ orientují buď samy, či za pomoci finančních poradců podstatně lépe v jiţ zmíněné houštině právních předpisů. Z tohoto důvodu je pak moţné úmyslné daňové úniky rozdělit na dvě hlavní skupiny, tvořené: Legálními postupy kdy se v maximální míře vyuţívá sluţeb daňových a právních poradců, kteří pro své klienty hledají neustále nové mezery v právních předpisech a ty se pak krátkodobě či dlouhodobě vyuţívají v obchodní sféře. Bohuţel právě uplatňování legálních postupů k osobnímu obohacování jednotlivců či celých skupin ukazuje, jak je celý legislativní proces (tj. příprava, tvorby, připomínkové řízení vnitro- i meziresortní, projednávání a schvalování parlamentem, jakoţ i následné novelizace) v ČR nedokonalý. Nelegální postupy které se postupně přesouvají z oblasti neoprávněného uplatňování určitých poloţek v nákladech do oblasti zatajování a zkracování příjmů. Tyto skutky jsou pečlivě připraveny a promyšleny. Zasaţenou oblastí jsou v první řadě nepřímé daně, ale následně všechna ostatní daňová odvětví. Případy zahrnuté v této skupině vykazují zejména následující znaky: jsou připravovány zpravidla relativně malou skupinou lidí, perfektně obeznámenou s problematikou daní a fungováním správy, jsou prováděny v součinnosti velkého počtu daňových subjektů (někdy i 30 zúčastněných), ve kterých má výše uvedená skupina organizátorů majetkovou účast anebo které ovládá prostřednictvím příbuzných, známých atp., výsledná siť subjektů je vysoce organizovaná, řízená s vysokou pravděpodobností z jednoho centra, a to osobou či osobami přímo ve věci nevystupujícími, nezřídka cizími státními příslušníky sídlícími v zahraničí, síť podniků zasahuje do působnosti správců daně, a to i mimo hranice působnosti jednoho finančního ředitelství. Subjekty podle potřeby operativně mění svá bydliště či sídla a tím i místní příslušnost finančních úřadů stanovených ke správě jejich daňových povinností. Pro finanční úřady je organizačně i technicky náročné rychle reagovat na takto dynamicky se měnící situaci,40 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, při zakrývání své činnosti subjekty pouţívají kriminálních metod a postupů. Jedná se zejména o předkládání falešných dokladů, antidatovaných smluv a jiných písemností, podávání nepravdivých informací. Vedle toho se nebojí pouţívat ani zastrašování, vydírání, případně i vraţd, řada indicií na sobě nezávislých naznačuje, ţe se na popisovaných akcích v určitých případech podílejí s největší pravděpodobností i pracovníci některých státních orgánů nebo osoby státem zmocněné k provádění určitých úkonů (např. změny zápisů v obchodním rejstříku, notářsky ověřené zápisy z valných hromad). Tyto subjekty mají velmi dobrou informovanost o nejbliţších úkonech policie, daňových orgánů atp., podniky v síti jsou přesně rozděleny podle úloh, které mají při jednotlivých transakcích. Formálně bezúhonné podniky mají veškerou obchodní, účetní a daňovou dokumentaci v naprostém pořádku. A firmy, u kterých zůstává daňová povinnost nezaplacena, se vyznačují tím, ţe nemají ţádný majetek, jejich jednatelé a společníci zmizeli nebo se údajně trvale zdrţují v cizině, resp. se jedná o cizince ze států, které jsou pro orgány ochrany práva nedostupné z hlediska institutu právní pomoci (jedná se o fiskální delikt ), často jsou vybírány komodity, které jsou z hlediska ohodnocení jen těţko představitelné a zpracovatelné. Správce daně není schopen v reálném čase např. provést inventuru několika set kilogramů zlatých šperků či drahých kamenů různé ryzosti a kvality. Zmíněné ohodnocení takovýchto komodit se však obtíţně zajišťuje i dodavatelsky, firmy, na kterých zůstávají daňové dluhy, často nemají ţádné účetnictví nebo jim bylo právě nedávno odcizeno. Právní úprava dnes pokrývá i tyto případy moţností vyměření daně podle pomůcek, scházejí však doklady k získání přehledu o majetku subjektu a prostředcích firmy, veškeré transakce formálně probíhají v hotovosti. Existují případy, kdy jsou správci daně k prokázání zdanitelného plnění předkládány doklady o sloţení např. i 200 milionů Kč v hotovosti. Fyzické osoby formálně disponují prostředky v hotovosti i ve výši více neţ 500 milionů Kč.41 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, obchody jsou prováděny za evidentně nereálné ceny, avšak zpravidla tak, aby je správce daně nemohl napadnout. 9.1 Problematika při odhalování a vyšetřování daňových deliktů Dalších problémů a překáţek při odhalování a vyšetřování hospodářské kriminality je samozřejmě celá řada, dovolím si na základě své praxe některé vzpomenout a popsat. Moţnými řešeními a návrhy problémů a příčin se budu zabývat v závěrečných kapitolách. Mezi základní problémy patří v první řadě exodus zkušených kriminalistů, kteří se rozhodli raději pro civilní povolání nebo rovnou pro odchod do důchodu. Toto je jedním z důvodů, proč je dnes policie v boji proti hospodářské kriminalitě málo efektivní. Hospodářských trestných činů se daří objasnit velmi málo, dle ročních statistik je to pod 50% a tento neutěšený stav rok od roku klesá. Uvedený klesající trend trvá odhadem deset let. Říká se, ţe výchova kvalitního kriminalisty, který pracuje na pozici odhalující oznámenou, potaţmo latentní hospodářskou kriminalitu trvá pět, šest let. Přitom při rozplétání například daňových úniků a zpronevěr chybějí zkušení policisté víc neţ jinde. Aby se byli schopni v případu orientovat, musí se vyznat i v právu a v ekonomii. Musí dokonale znát obchodní i občanské právo, ţivnostenský zákon, výborně rozumět ekonomice včetně řízení firem a účetnictví. Musí zvládat minimálně základy psychologie, orientovat se v nových technologiích. Pachatelé hospodářské trestné činnosti si volí ty nejlepší daňové poradce či obhájce, je nutné se jim pokud moţno co nejvíce vyrovnat. Na otázku, proč se zdá boj proti hospodářské kriminlitě v Česku čím dál tím marnější, ale zřejmě není jednoznačná odpověď. Spíš je to celý balík důvodů. Dalším je například vstup Česka do Evropské unie či přesněji do Schengenského prostoru. Zmizely celnice, zmizela evidence zboţí přepravovaného přes hranice. Dříve bylo dohledatelné, kam zboţí putuje. Dnes uţ je tohle zjišťování velmi sloţité. Dnešní pachatelé daňových podvodů jsou čím dál organizovanější. Odhaduje se, ţe jen kvůli podvodům na daních Česko přichází ročně o zhruba 25 miliard korun.42 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Dalším problémem policistů vůči tak neutěšené statistice jsou technologické novinky. Práci kriminalistům zřejmě hodně ztěţuje také internet a všechny vymoţenosti, které nabízí. Tady nemohu být samozřejmě konkrétnější, nechci dávat pachatelům jakýsi návod. Nelze nezmínit problematiku internetového volání. Pachatelé sice mobily dál pouţívají, nedomlouvají si ale přes ně nic podstatného. A teprve přes bezpečný Skype (internetové volání) řeší to, co policii nejvíc zajímá. U Skype jde v podstatě o volání z jednoho počítače do druhého. Volání je po cestě šifrované a klíč si firma kvůli konkurenci přísně hlídá. Rozmachem tzv. chytrých telefonů dnes mají pachatelé internet v mobilu. Na základě operačního systému, nejčastěji Symbian či Android lze do mobilu stáhnout celou řadu aplikací, např. pro kódování ů či sms zpráv, potaţmo existují kryptovací telefony, které odposlouchávat nelze. I při výši pořizovacích nákladů řádově ve stovkách tisíc korun se při výších způsobených škod takové přístroje samozřejmě pachatelům vyplatí. V neposlední řadě Policii způsobilo značné komplikace rozhodnutí Ústavního soudu České republiky, které zrušilo povinnost shromaţďovat a uchovávat informace o elektronické komunikaci mezi lidmi. Nejméně půl roku (nejdéle rok) museli uchovávat záznamy o veškerých hovorech, SMS, ech nebo i o návštěvách lidí na konkrétních internetových stránkách, uchovávány byly také lokalizační údaje jednotlivých uţivatelů. Operátoři neukládali obsah samotných zpráv a hovorů, pouze informace o nich (čas, adresát, zeměpisná poloha, adresa webové stránky). Zákon měl slouţit k obraně země před moţným terorismem, operátoři byli povinni na vyţádání informace předat Policii a zpravodajským sluţbám, ale především v rozplétání kriminálních kauz, kdy kriminalista na základě ustanovení 88a trestního řádu poţádal soud o výpis z jiţ uskutečněného telekomunikačního provozu, samozřejmě náleţitě odůvodněný. Policie na tomto základě na určitou dobu oslepla. Resort vnitra však začal okamţitě pracovat na nové legislativě. Povinnost operátorů uchovávat tzv. doprovodné údaje o telekomunikačním provozu a předávat je policii totiţ zároveň členským státům Evropské unie ukládá směrnice Evropské komise. Nově se budou tzv. výpisy vyţadovat cestou státního zástupce a pouze na konkrétní přečiny či zločiny.43 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ZPŮSOBY PÁCHÁNÍ DAŇOVÝCH DELIKTŮ Nejčastější nedostatky v účetnictví zjišťované při kontrolách finančních úřadů : 10.1 Daň z příjmů právnických osob Zkracování výnosů nezaúčtování veškerých výnosů, nezdokladovaná storna trţeb, nesoulady evidence trţeb a zaúčtování výnosů, neodpovídající vykazovaná obchodní marţe apod. V daňových nákladech jsou uplatňovány odpisy hmotného investičního majetku, který není zahrnut do obchodního majetku. V daňových nákladech jsou účtovány částky z dokladů jiných daňových subjektů. Do daňových nákladů jsou účtovány náklady na sluţby (průzkum trhu, propagace, zprostředkovatelská činnost), aniţ by daňový subjekt prokázal jejich uskutečnění, a tedy oprávněnost jejich zahrnutí do nákladů na dosaţení, zajištění a udrţení příjmů Do daňových nákladů jsou účtovány manka a škody, které z hlediska zákona o daních z příjmů nejsou výdajem na dosaţení, zajištění a udrţení příjmů. Náklady jsou doloţeny neúplnými účetními doklady, popř. nejsou doloţeny vůbec. Daňové náklady jsou doloţeny účetními doklady od neexistujících firem Daň z příjmů fyzických osob Zatajování zdanitelných příjmů, zejména trţeb v hotovosti. Neoprávněné uplatňování výdajů na osobní spotřebu (vybavení domácnosti, zahraniční rekreace, pouţívání motorových vozidel, zahrnutých do obchodního majetku, k soukromým účelům, aniţ by o tomto byla vedena evidence apod). Do daňových výdajů jsou uplatňovány výdaje za sluţby (průzkum trhu, propagace, zprostředkovatelská činnost), aniţ by poplatníkem bylo prokázáno jejich uskutečnění, nebo jejich cena je evidentně neúměrná doloţeným výsledkům. Neoprávněné vytváření rezerv. Nepřiznané ostatní příjmy (např. z prodeje nemovitostí).44 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Nedostatečně prokázané daňové výdaje (doklady, které postrádají náleţitosti dle 11 zákona o účetnictví, doklady znějící na jiný daňový subjekt, doklady od neexistujících firem, výdaje nedoloţené ţádným účetním dokladem). Nesoulad mezi údaji, vykazovanými v daňovém přiznání a účetnictví Daň z přidané hodnoty Uplatňování nároků na odpočet daně na vstupu bez doloţení daňovými doklady. Neoprávněné uplatňování nároků na odpočet daně na vstupu v případech, kdy zdanitelná plnění neuskutečnily subjekty uvedené na daňových dokladech. Nevykázání daně na výstupu za uskutečněná zdanitelná plnění, zejména u prodeje zboţí. Neoprávněně uplatňované nároky na odpočet daně na vstupu, zejména u nákupu sluţeb, zprostředkovatelské činnosti, výdajů na reklamu, kdy tyto sluţby nebyly pouţity k dosaţení obratu za svá zdanitelná plnění. Čerpání nadměrných odpočtů a krácení daně na výstupu v případech, kdy společnosti, kde jediným společníkem a jednatelem je cizí státní příslušník (ten se v sídle společnosti nezdrţuje a není moţné jej kontaktovat), dováţejí do ČR např. počítačové komponenty, které v omezené míře přihlašují k celnímu řízení. Tyto komponenty v tuzemsku dále prodávají, ale daň na výstupu neuvádějí v daňových přiznáních. Konkrétní odběratelé si uplatňují daň na vstupu a čerpají nadměrné odpočty, neboť zdanitelná plnění byla uskutečněna a plátci mají daňové doklady. Neoprávněně dvakrát uplatňovaná daň na vstupu většinou souběţně z přijatých faktur a pokladních dokladů. Při zrušení registrace k DPH není odvedena daň ze zůstatkové ceny majetku a zásob.45 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, KOLOTOČOVÉ PODVODY ( CAROUSEL FRAUDS ) Kolotočovými podvody jsou obecně označovány dodávky zboţí, které následují za sebou v řetězci, v němţ dochází v určitém okamţiku ke krácení daně jednoduchým způsobem - daň není přiznána ani zaplacena příslušný plátce přestává existovat nebo není k nalezení. Kolotočové nebo řetězové podvody jsou podvody určitého typu vyuţívající systém daně z přidané hodnoty pouţívaný v rámci Evropského společenství, při kterých zboţí prochází řadou na sebe navazujících transakcí uskutečněných zčásti mezi členskými státy. Přestoţe při realizaci podvodných obchodů tohoto druhu existuje řada variant, zůstává jejich podstata poměrně jednoduchá. V dodávkách zboţí, které za sebou následují v řetězci transakcí, dochází v určitém okamţiku ke krácení daně, daň není přiznána ani zaplacena a příslušný plátce přestane existovat či není k nalezení. Předmětem takových podvodů bývá obyčejně snadno prodejné a skladovatelné zboţí s relativně vysokou hodnotou typickým příkladem jsou mobilní telefony, počítačové čipy nebo jiné elektronické zboţí, ale lze se setkat s podvody tohoto druhu např. v rámci obchodování s investičním zlatem. Správce daně ve Velké Británii popsal v souvislosti s kauzami společností Optigen, Fulcrum a Bond House průběh jednoho druhu kolotočových podvodů následujícím způsobem: Společnost A se sídlem v jednom členském státě prodá zboţí společnosti B se sídlem ve druhém členském státě. Společnost B, která mnohdy neoprávněně pouţívá DIČ, prodá shodné zboţí se slevou další společnosti C se sídlem v tomto druhém členském státě. Společnost B, které vznikla povinnost k dani na výstupu, tuto daň neodvede a zmizí. Transakce dalších dodávek pokračuje aţ do okamţiku, kdy společnost tvořící poslední článek řetězce vyveze dané zboţí do původního členského státu. Tento vývoz je osvobozen od daně s nárokem na odpočet. Je-li kupujícím opět společnost A, jedná se o skutečný kolotočový podvod, ve kterém bylo zboţí prošlé řetězcem46 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Charakteristika kolotočových podvodů Systém DPH fungující v EU, jak je popsán výše, ve spojení s narůstajícím počtem členských států a neexistencí vnitřních celních hranic, vykazuje, pokud jde o jeho zneuţití, nemalá rizika. Díky tomu, ţe členské země pořád odmítají sjednocení sazeb DPH, je v EU dosud uplatňován systém DPH zaloţený na principu země určení s jistými výjimkami, vztahujícími se k určitému druhu zboţí nebo probíhajícími mezi určitým typem osob. Z výše uvedeného plynoucí pravidlo, ţe dodání zboţí v rámci EU je osvobozeno od daně, dává moţnost naplánovat a provést tzv. kolotočový podvod. Koncept těchto podvodů totiţ spočívá v dlouhém řetězci transakcí, přičemţ kombinuje transakce v rámci jednoho členského státu a transakce překračující hranice mezi členskými státy, a vyuţívá nedostatečné kontroly výběru daně, jejíţ správa je rozdělena mezi dva členské státy. Dlouhý čas byla DPH povaţována za jednu z takzvaně nejbezpečnějších daní, pokud šlo o daňové podvody, jejichţ rozsah měl být redukován díky tzv. samovynucujícímu efektu systému zaloţeného na DPH. Obhájci DPH totiţ tvrdili, ţe konstrukce této daně dává kaţdému obchodníkovi plátci DPH podnět, aby se ujistil, zda jeho dodavatel poctivě přiznal a skutečně odvedl daň na výstupu, a to z toho důvodu, aby si pak mohl z dotčeného zboţí bezproblémově nárokovat odpočet daně na vstupu. Avšak v současnosti je uţ takováto představa povaţována za iluzorní a utopickou. Být plátcem DPH, tj. v podstatě výběrčím této daně pro stát, totiţ láká obchodníky k podvodům díky vidině rychlého a často i značného zisku. Podvody na DPH se v současnosti zdají být nejenom důleţitým, ale navíc i stále rostoucím fenoménem. Mezinárodní asociace DPH provedla v roce 2007 studii tohoto jevu a v rámci EU odhadla ztráty na 60 aţ 100 miliard EUR ročně Podvod při vrácení daně V tomto případě se jedná o neoprávněné uplatnění daně na vstupu s cílem vykázání nadměrného odpočtu daně a jeho vyplacení správcem daně. Způsob krácení daní na vstupu je variabilní, příkladem lze uvést uplatnění nesprávné sazby daně, uplatnění daně na vstupu z osvobozeného plnění, uplatnění daně na vstupu z plnění neslouţícího k ekonomické činnosti plátce, uplatnění daně na vstupu z neuskutečněného plnění, atd. Poslední uvedený, je čistě kriminálním počinem, v jehoţ případě uplatnění daně na vstupu z neuskutečněného47 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, plnění vyţaduje vytvoření podvodných daňových dokladů případně jiné krycí legendy. V praxi bývají vykazovaným předmětem fiktivního zdanitelného plnění nákupy movitých věcí a nemovitostí, ale stále častěji také pořízení sluţeb. Přednost je sluţbám dávána vzhledem k jejich nehmatatelné povaze a obtíţně určitelné substanční hodnotě. Podvodům tohoto druhu lze poměrně účinně čelit důslednou činností správce daně v řízení vyměřovacím Podvod se ztraceným obchodníkem Jak jiţ bylo zmíněno výše, nejslabším článkem systému DPH v EU je právě přechod zboţí mezi hranicemi členských států. Dodání zboţí do jiného členského států EU je šestou směrnicí a tudíţ i ZDPH povaţováno za zdanitelné plnění s místem plnění v tom státě, kde se zboţí nachází v době jeho předání k přepravě, tj. zpravidla v domovském státě dodavatele. V tomto státě je však toto zdanitelné plnění pro dodavatele plně osvobozeno od DPH, a to s nárokem na odpočet daně na vstupu. Na druhé straně, přechodný systém a s ním související legislativa daly vzniknout jinému zdanitelnému plnění, tzv. pořízení zboţí z EU. Taková konstrukce znamená pro odběratele zboţí, které pořizuje z jiného členského státu EU, povinnost tzv. samozdanění, tj. je povinen z hodnoty dotčeného zboţí přiznat daň na výstupu. Současně s povinností přiznat daň, však odběrateli vzniká i nárok na odpočet stejné částky daně na vstupu, a to za předpokladu, ţe předmětné zboţí slouţí k uskutečňování jeho ekonomické činnosti. V případě prodeje dovezeného zboţí jinému subjektu, usazenému v tom samém členském státu, má však opětovně povinnost uvést daň na faktuře, teda ji vyúčtovat kupujícímu a následně ji i přiznat v daňovém přiznání a odvést příslušnému státu jako daň na výstupu. K podobným důsledkům dochází i u poskytnutí sluţeb přes hranice členských států při uplatnění mechanizmu reverse-charge. Právě tento okamţik dává moţnost k podvodu. Odběratel sice daň kupujícímu vyfakturuje a ten mu ji i v ceně zboţí zaplatí, avšak odběratel předmětnou daň státu neodvede a jednoduše zmizí. Stane se tudíţ tzv. chybějícím subjektem. Takovéto podvody jsou často nazývané také podvody chybějícího obchodníka ( missing trader intracommunity frauds ). Podstata podvodu je zcela jednoduchá, lze jí popsat následovně. Společnost A (distributor) uskuteční zdanitelné plnění, prodá zboţí, materiál nebo sluţby společnosti B48 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, (ztracený obchodník) a řádně odvede daň. Společnost B přijme zdanitelné plnění, které prodá společnosti C (obchodník), přičemţ příslušnou daň neodvede. Konečně společnost C uplatní odpočet daně na vstupu z titulu pořízení zdanitelného plnění. Velikost daňového úniku odpovídá výši daně zaplacené společnosti C společnosti B, která ji neodvedla. Tento druh podvodu probíhá zpravidla uvnitř členského státu. Obrázek č. 1: Schéma podvodu ztracený obchodník Kolotočový podvod Kolotočové podvody mohou ve skutečnosti nabývat nejrůznějších podob. Ve své nejjednodušší formě byl detailně a velmi srozumitelně popsán v rozsudku Soudního dvora EU v případu Optigen, Fulcrum Electronics a Bond House Systems proti Velké Británii z roku 2006, a to následujícím způsobem : Subjekt A, který je plátcem DPH v jednom členském státě, prodá zboţí subjektu B, který je plátcem DPH v jiném členském státě, přičemţ je nutno opětovně podotknout, ţe prodej uskutečněný subjektem A subjektu B podléhá v členském49 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, státě subjektu A nulové sazbě DPH, tj. je povaţován za plnění od DPH osvobozené. Subjekt B je povinen přiznat tento nákup a uhradit z něho daň ve svém vlastním členském státě. Jde totiţ o tzv. pořízení zboţí z jiného členského státu EU, které je povaţováno za zdanitelné plnění s místem plnění zpravidla tam, kde se zboţí nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli32. Přirozeně, pokud hodlá toto zboţí pouţít za účelem dalšího zdanitelného plnění, tj. k uskutečňování své ekonomické činnosti, má současně právo poţádat o vrácení stejné částky jako daně odvedené na vstupu. Pokud se však jedná o účastníka kolotočového podvodu, obvykle neučiní ani jeden z těchto kroků. Subjekt B poté prodá zboţí jinému subjektu C, který je plátcem DPH v tom samém členském státě, a vyúčtuje a obdrţí DPH z protiplnění, tudíţ v podstatě daň na výstupu. Tuto DPH však neodvede daňovým orgánům a ve skutečnosti zmizí. Stane se tak tím, co bývá nazýváno chybějící subjekt ztracený obchodník. Nicméně, v okamţiku prodeje subjektu C, dokud je stále ještě povinen k DPH a před tím, neţ příslušný správce daně zjistí, ţe je nebo by se mohl stát chybějícím subjektem, a neţ mohou zasáhnout (například zrušením jeho registrace), vystaví subjektu C daňový doklad, ve kterém je uvedena částka DPH, která byla uhrazena subjektu B jako daň odvedená na vstupu. Subjekt C, tzv. zprostředkovatel, poté prodá zboţí subjektu registrovanému v jiném členském státě, přičemţ má nárok na vrácení daně odvedené na vstupu, avšak vzhledem k tomu, ţe tento prodej do jiné země EU je v členském státě subjektu C osvobozen od uplatňování DPH, není povinen odvést ţádnou daň na výstupu. V případě nejjednodušší formy kolotočového podvodu je odběratelem subjektu C subjekt A.50 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Dodáním zboţí prvnímu subjektu v řetězci se tedy uzavře kruh, který dal vzniknout pojmu kolotočový podvod. Tento postup se totiţ můţe několikrát opakovat, a to dokonce s tím samým zboţím. V konečném důsledku, pokud je podvod úspěšný, subjekt B obdrţel, avšak neodvedl, částku DPH, kterou musí daňové orgány vrátit subjektu C. Obrázek č. 2: Schéma kolotočového podvodu Nadhodnocený vývoz Princip uvedené ho podvodu je jednoduchý. Do statutárních orgánů společností jsou účelově dosazovány nastrčené osoby (tzv. bílí koně). Tyto osoby neví nic o povaze podnikání dalších jednotlivých společností, nevedou účetnictví, nevyvíjí ţádnou činnost a faktury vystavují po dohodě s hlavními pachateli. Jedná se o faktury na různé druhy zboţí, zejména o silně nadhodnocené strojírenské zboţí, o náhradní díly k automobilům a o zboţí neznámého původu, zpravidla s faktickou nízkou nákupní hodnotou. Zboţí je následně prodáváno prostřednictvím dalších nastrčených společností, kdy na konci řetězce firem je deklarován vývoz do zahraničí s nárokem na vysoký odpočet daně z přidané hodnoty. Tímto jednáním je způsobována škoda v řádech milionů Kč.51 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Obrázek č. 3: Schéma nadhodnoceného vývozu Olympijské kruhy výměna zboţí mezi řetězci Jak uţ z názvu vyplývá, zboţí putuje mezi různými řetězci, spolupracují jednotlivé spřátelené zločinecké organizace. Obrázek č. 4: Schéma podvodu Olympijské kruhy52 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, TYPOLOGIE PACHATELE Pachatele ekonomické trestné činnosti, resp. organizátora, potaţmo osobu, která z dané trestné činnosti profituje lze zjednodušeně charakterizovat jako navenek úspěšného mladého muţe, který má atraktivní přítelkyni či manţelku, uţívá luxusní či alespoň nadstandartní motorová vozidla, dbá na svůj zevnějšek, značkově se obléká, vlastní jednu či více nemovitostí. Je odpovídajícím způsobem sebevědomý, poţívá nejmodernější komunikační a výpočetní techniku, má zkušenosti s orgány činnými v trestním řízení. Ve velké míře své finanční moţnosti před okolím nijak nezastírá. Naproti tomu na opačném pólu se pohybují nastrčené osoby, tzv. bílí koně, kteří oficiálně jako statutární zástupci podepisují převody obchodních podílů, leasingové a úvěrové smlouvy atd. Tady se jedná o osoby často bez základního vzdělání, často závislé na omamných a psychotropních látkách, alkoholu. Docela často jde o lidi bez domova bezdomovce. Z celkového hlediska, na základě statistických údajů Krajského ředitelství Policie České republiky ve Zlíně jsou pachatelé ekonomické trestné činnosti v drtivé většině, (přes 90 % muţi), občané ČR, ovšem strmě narůstá procento zahraničních pachatelů, a to zejména Slováků, Ukrajinců, Maďarů. Důvodem je skutečnost, ţe uvedené zahraniční subjekty jsou dosazovány vědomě či nevědomě do statutárních orgánů společností na pozici jednatelů většinou bez jakýchkoliv zkušeností s podnikáním či vedením společnosti s ručením omezeným. Často se jedná o rozsáhlé, velmi dobře organizované skupiny, ovšem z minulosti je známo, ţe daří velmi obtíţně obvinit, poté obţalovat a pravomocně odsoudit celé organizované skupiny potaţmo zločinná spolčení neboť předmětná trestná činnost je vysoce latentní, v podstatě neexistuje konkrétní poškozený, v drtivé míře je poškozený stát a na orgánech činných v trestním řízení je jakou aktivitu a síly nasadí v boji s uvedeným problémem. Pokud má být totiţ zmapována a zadokladována činnost celé organizované skupiny jde o časově i organizačně sloţitou událost a je zapotřebí nasadit značné mnoţství technických prostředků a rovněţ zabezpečit odpovídající počet osob, které se budou na vyhledání, odhalení a zadokladování podílet. Praxe a statistiky však stále ukazují, ţe pachatelé ekonomické kriminality jsou převáţně trestně stíháni jako jednotlivci, přestoţe na druhé straně poznatky jasně říkají o rozhodujícím podílu uváţené a plánovité trestné činnosti organizátorů a organizovaných skupin. Jako závěr se tedy nabízí, ţe prokazovat zákonem poţadované znaky organizované skupiny, potaţmo zločinného spolčení, je u ekonomické kriminality ještě obtíţnější neţ u jiných druhů trestné činnosti. Bohuţel53 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, vzhledem k obecně obtíţnému odhalování a dokazování ekonomické kriminality je někdy účel trestního stíhání, resp. postihu pachatelů, povaţován za dostatečně naplněný pokud se podaří je tzv. odstíhat a odsoudit jako jednotlivce. Nesprávně je nastaveno i hodnotící kritérium u Policie České republiky, tzv. čárkový systém, kdy policisté odhalující hospodářskou kriminalitu další aktivitu v případě zadokladování např. daňového úniku jiţ nevyvíjejí protoţe případ je jiţ objasněn, pokud existují poznatky o dalších osobách participujících na předmětné trestné činnosti jsou vyšetřujícím policistům často případy odjímány ze strany nadřízených, popřípadě začínají pracovat na dalším případu. Zajímavé je rovněţ zjištění týkající se charakteru vazeb mezi spolupachateli. Jednoznačně zde převládají dlouhodobé přátelské vztahy, spolupachatelé se znají z dětství, ze školy, pracoviště, ale i například z dřívějšího výkonu trestu odnětí svobody. Jako vnitřní příčiny (motivy) protiprávního jednání (k páchání ekonomické kriminality) se nejčastěji uvádějí: Potřeba materiální (finanční) jistoty, vylepšení materiální či finanční situace. Potřeba uznání (úspěšní a bohatí jsou akceptováni), zvýšení společenské prestiţe, vyrovnat se ostatním (zejména na niţších manaţerských pozicích). Motiv pomsty (poškodit vlastní firmu, prospět konkurenci, pomstít se nadřízenému, kolegovi). Frustrace, pramenící z aktuální situace (dluhy, zátěţ v rodině), konfliktních vztahů na pracovišti, reakce na propuštění. Potřeba něco si dokázat (u frustrovaných, nedoceněných, silně ambiciózních jedinců s falešným sebevědomím). Extrémní ambicióznost, nereálné očekávání, pocit nedocenění jako průvodní projevy této potřeby, bývají personální slabinou, pro kterou bývá tento jedinec nezřídka kontaktován externistou od konkurence (v procesu postupného namlouvání). Jiné (jedincem neuvědomované) motivy a pohnutky (kdy se původní profesní zájem převrátí v protiprávní jednání, příp. motivy související s psychopatologickou strukturu pachatele (duševní poruchy a nemoci).54 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Z pohledu těchto dvou klíčových psychologických kategorií pak můţeme rozlišit následující 4 obecné typy pachatelů firemní kriminality: Typ A Jedinec více chce, neţ na kolik má. U jedinců tohoto typu se nezřídka vyskytuje posunutý hodnotový systém. Pokud si uvědomuje své omezené schopnosti realizovat trestnou činnost (nemám na to), projevuje se to v jeho jednání (resp. nejednání). Jeho rozhodování můţe být ovlivněno strachem z vyzrazení, následků (trestu). Nejednání můţe být projevem jeho neschopnosti vidět příleţitost (vhodné podmínky) k páchání trestné činnosti, příp. vytvořit reálný a fungující plán spáchání zamýšleného skutku, neschopnosti připravit prostředky, podmínky pro realizaci svého záměru. Pokud si ale svůj handicap neuvědomuje, jeho chování můţe mít zkratkovitý charakter (tudíţ je i snadno odhalitelné), situační ráz, jedná se o tzv. impulzivní delikty (jednání typu nápad-reakce při absenci kognitivního zhodnocení). Uţitečný však můţe být jako realizátor nápadů jiných (výkonný mouřenín), nebo při trestné činnosti skupinového charakteru). Tento jedinec by se dal charakterizovat jako příleţitostný nepoctivec Typ B Jedná se o typ jedinců pachatelů, který chce, je motivován k páchání trestné činnosti a má pro to i potřebnou mentální kapacitu. Osobnostní dispozice z něho vytváří typ klasického nepoctivce. Je permanentně připraven vyuţít vhodné konstelace podmínek (existující příleţitosti) k realizaci svých individuálních cílů. Díky svým schopnostem je jeho protiprávní činnost výrazně sofistikovaná, promyšlená, utajovaná, s vysokou mírou latence, a proto i nezřídka obtíţně odhalitelná a dokazatelná. Kromě případů, kdy trestnou činnost realizuje sám, se (vzhledem ke svým schopnostem a motivaci) objevuje v roli organizátora či návodce k trestnému činu (jako závaţnější formy účastenství). 25 ZAPLETAL, Josef, et al. Kriminologie. 1. vyd. Praha: Policejní akademie ČR, 1995, 122 s. ISBN55 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Typ C Jedinec s minimální motivací k páchání trestné činnosti (k nepoctivosti) a výrazně omezenými schopnostmi k jejímu uskutečnění. Při posuzování tohoto typu jedince, (jeho postojů) a pro predikci jeho chování je potřebné zváţit, zda příčinou nemotivovanosti páchat tr. činnost je jedincem uvědomovaný nedostatek jeho schopností (nemám na to, a proto necítím potřebu) nebo zda neschopnost k páchání trestné činnosti je důsledkem nemotivovanosti k takovému jednání. V případě neschopnosti vyvolané či posílená nemotivovaností však nutno počítat s eventualitou, ţe v případě výrazné stimulace (např. skvělá příleţitost) se můţe vnitřní motivace k páchání trestné činnosti zvýšit, a chování jedince pak bude mít charakter chování jako u typu A (příleţitostný nepoctivec) Typ D Schopný, ale nemotivovaný jedinec k páchání trestné činnosti, eventuelně motivovaný jiným směrem ). Příčinou nemotivovanosti můţe být jedincem proţívaný pocit spokojenosti s činností, kterou vykonává, s pracovním klimatem, s finančním oceněním, především ale být projevem jeho hodnotové orientace. Stejně tak vzhledem k tomu, ţe reálně dovede zhodnotit situaci, uvědomuje si potenciální či reálné nebezpečí s takovým jednáním spojené (a ztráty s tím související), nevyhledává, nevnímá as tudíţ ani nevyuţívá příleţitosti k nepoctivému jednání. Tento racionální důvod (spolu s anticipací moţných negativních následků) můţe být klíčovým motivem k právně a morálně ţádoucímu jednání. Takový typ bychom mohli označit za klasického poctivce. Vzhledem k ţivotní pravdě, ţe kaţdý je uplatitelný, je to jen otázka ceny, však bude spíše světlou výjimkou neţ pravidlem.56 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, II. PRAKTICKÁ ČÁST57 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, ÚVOD K PRAKTICKÉ ČÁSTI Ve druhé, praktické části diplomové práce se zabývám jednak statistickou otázkou trestného činu zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby dle 240 trestního zákoníku za poslední tři roky, ze kterého je zřejmá klesající tendence. Ovšem na druhou stranu je zřejmé, ţe právě uvedená trestná činnost se stává čím dál víc latentnější, pachatelé jsou organizovanější, škody způsobené předmětnou trestnou činností jsou čím dál vyšší. Policie se ve svých statistikách zabývá především tzv. nápadem trestné činnosti, tj. zejména podněty a oznámeními fyzických a právnických osob. Vycházím především z policejních databází a statistických údajů, které mi byly poskytnuty pro účely zpracování předmětné diplomové práce Krajským ředitelstvím policie Zlínského kraje, čerpal jsem rovněţ z internetových zdrojů Ministerstva vnitra. V grafech zpracovaných celorepublikově jsou zahrnuta i data tzv. celorepublikových útvarů, tzn. v našem případě se jedná především o Útvar pro odhalování korupce a finanční kriminality Graf č. 1: Počet případů prověřovaných trestných činů zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby dle 240 trestního zákoníku ve Zlínském kraji v letech58 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Graf č. 2: Počet případů prověřovaných trestných činů zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby dle 240 trestního zákoníku v České republice v letech Graf č. 3: Výše škody způsobená trestným činem zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby dle 240 trestního zákoníku ve Zlínském kraji ( v milionech korun českých )59 UTB ve Zlíně, Fakulta aplikované informatiky, Graf č. 4: Výše škody způsobená trestným činem zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby dle 240 trestního zákoníku v České republice (v milionech korun českých ) V další části jsem se věnoval konkrétním případům z praxe, kde jsem se snaţil vystihnout specifika dané trestné činnosti, uvedenou část jsem pojal i jako vytvoření stručné metodiky pro odhalování a vyšetřování organizované hospodářské kriminality na úseku daňových podvodů. Čtenář, potaţmo orgány činné v trestním řízení zjistí a jsou upozorněni na konkrétní situace z praxe, na vzniklé problémy, slabá místa, spolupráci se zahraničními partnery, nové postupy při prověřování, realizaci a následné vyšetřování předmětné trestné činnosti atd. Jsem si vědom, ţe by uvedeným popisem mohlo vzniknout jisté riziko odhalení metod a postupů Policie České republiky, proto jsem samozřejmě nepopisoval některé úseky trestního řízení příliš detailně. Jména osob, společností a dalších nejsou samozřejmě skutečná. Pokud si poloţíme otázku, kde vlastně hledat příčiny stálé neefektivity boje s daňovými úniky odpověď lze hledat jiţ devadesátých letech, kdy ekonomická kriminalita přinesla nové formy a projevy. V této době se začínáme setkávat s například do té doby neznámým vyváděním majetku z privatizovaných společností nebo stále sofistikovanějšími bankovními a daňovými podvody. Po tzv. sametové revoluci v listopadu roku 1980 dochází postupně ke zrušení všech stupňů prokuratury a nově vzniklý systém státních zastupitelství Zobrazit více
Ing. Vladimír Šretr daňový poradce D A Ň O V Á I N F O R M A C E Problematika ručení u DPH --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Více V případě přijetí úplaty před dnem zdanitelného plnění (záloha) se postupuje podle 37a
Daň z přidané hodnoty Bc. Alena Kozubová Právní norma Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty DPH Daň z přidané hodnoty je - daň nepřímá (plátce je výrobce, obchodník, dovozce a poplatník je konečný Více Při poskytování stravovací služby je místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta.
1-110_DPH_2014_Sestava 1 25.3.14 13:49 Stránka 11 M í S to p l n ě n í 3051 3054 Slovenská společnost (plátce daně) nakoupí pro své zaměstnance deset vstupenek na představení do divadla v Čr. divadlo vystaví Více II. Pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska. Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
SYSTÉM DANÍ VY_62_INOVACE_FGZSV_PN_9 Sada: Ekonomie Téma: Daně Autor: Mgr. Pavel Peňáz Předmět: Základy společenských věd Ročník: 3. ročník Využití: Prezentace určená pro výklad a opakování Anotace: Prezentace Více Finanční právo. 2. seminář 18. října 2013
Finanční právo 2. seminář 18. října 2013 NEPŘÍMÉ DANĚ Daň z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty Nepřímá daň. Neutrální = vztahuje se na všechny podnikatelské aktivity a subjekty, včetně zboží z dovozu Více VEŘEJNÉ PŘÍJMY. A. Dle návratnosti. Příjmy nenávratné: Příjmy návratné
VEŘEJNÉ PŘÍJMY» jsou zdrojem krytí veřejných výdajů» dlouhodobě jsou rozpočtovým omezením» zabezpečují alokační, redistribuční a stabilizační funkci veřejných financí.» plánovatelné a neplánovatelné A. Více Podnik a daně. Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014. Jaromír Stemberg. daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR
Podnik a daně Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014 Jaromír Stemberg daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR Český daňový systém Český daňový systém Český daňový systém zahrnuje tyto Více Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám
Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Registrační číslo projektu CZ. 1.07/1.5.00/34.0996 Číslo materiálu Název školy Jméno autora Tématická oblast Předmět Ročník VY_32_INOVACE_EKO172 Více Informace GFŘ. 1. Za závažná porušení plnění povinností plátce pro účely aplikace institutu nespolehlivého plátce se považují situace kdy:
GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1 Sekce metodiky a výkonu daní č.j.: 101/13-121002-506729, ve znění Dodatku č. 1, č.j. 55 366/13/7001-21002-012287 a Dodatku č. 2, č.j. 38 461/14/7001-21002-012287 Více VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI
VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI Téma VI.2.2 Peníze, mzdy, daně a pojistné 12. Daňový systém České republiky Mgr. Zuzana Více Tématické okruhy problematiky finančního práva ke zkoušce z předmětu Finanční právo (obecná část)
Přednáška č. 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky z obchodního styku Závazky z obchodního styku Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky a závazky - převážná část zúčtovacích Více DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY
DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 1. Podstata DPH Daň z přidané hodnoty (dále jen DPH) je jednou z nepřímých daní, tzn. že se neplatí přímo jako samostatná částka, ale je obsažena v ceně majetku (např. zboží, materiálu) Více OBSAH. Zkratky 11. Úvod 13. 1 Vymezení pojmů 15. 1.1 Daňová harmonizace 15 1.2 Daňová koordinace 19
OBSAH Zkratky 11 Úvod 13 1 Vymezení pojmů 15 1.1 Daňová harmonizace 15 1.2 Daňová koordinace 19 2 Prameny evropského daňového práva 20 2.1 Vývoj Evropské integrace 20 2.2 Lisabonská smlouva 21 2.3 Orgány Více Nepřímé daně v Evropské unii se zaměřením na daň z přidané hodnoty
MORAVSKÁ VYSOKÁ ŠKOLA OLOMOUC Ústav ekonomie Martina Auffahrtová Nepřímé daně v Evropské unii se zaměřením na daň z přidané hodnoty Indirect Taxes in the European Union, Especially Concerning the Value Více Audit hodnocení VKS z pohledu zákona 418/2011Sb.
Audit hodnocení VKS z pohledu zákona 418/2011Sb. Zákon 418/2011 Sb. o trestní odpovědnosti právnických osob (TOPO) a řízení proti nim Cílem tohoto zákona, který vstoupil v České republice v účinnost dnem Více Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004
Ing. Hana Čermáková Daňový poradce číslo 3037 Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004 Zákon č. 235/2004 ze dne 1. dubna 2004 o dani z přidané hodnoty, kterým je nahrazen zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané Více 64 der Beilagen XXIII. GP - Beschluss NR - 44 Protokoll tschechisch (Normativer Teil) 1 von 9
64 der Beilagen XXIII. GP - Beschluss NR - 44 Protokoll tschechisch (Normativer Teil) 1 von 9 ZÁPIS O PODPISU ÚMLUVY O PŘISTOUPENÍ ČESKÉ REPUBLIKY, ESTONSKÉ REPUBLIKY, KYPERSKÉ REPUBLIKY, LOTYŠSKÉ REPUBLIKY, Více Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
.2 DPH a její účtování Dosud jsme neuvažovali, že podnikatel je plátcem daně z přidané hodnoty, tzn. že při nákupech neměl nárok na odpočet daně na vstupu (DPH vstupovala do pořizovací ceny majetku, v Více www.zlinskedumy.cz Inovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ
Název projektu Číslo projektu Název školy Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Tematický okruh Inovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ CZ.1.07/1.5.00/34.0748 Více Právnická fakulta Masarykovy univerzity Obor Právo a právní věda Katedra občanského práva. Diplomová práce. Odpočet DPH.
Právnická fakulta Masarykovy univerzity Obor Právo a právní věda Katedra občanského práva Diplomová práce Odpočet DPH Jan Škopek 2012/2013 Prohlášení Prohlašuji, že jsem diplomovou práci na téma: Odpočet Více Daň a její konstrukční prvky
Daň a její konstrukční prvky Daň a její charakteristika Daň je platba: zákonem určená povinná plynoucí do rozpočtu v penězích neúčelová nenávratná neekvivalentní najdu ji ve Sbírce zákonů; v rámci legislativního Více Informace klientům k aplikaci režimu přenesené daňové povinnosti platné k 1.4.2015
Informace klientům k aplikaci režimu přenesené daňové povinnosti platné k 1.4.2015 V návaznosti na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 v platném znění, dochází počínaje dnem 1. 4. 2015 Více Postupy. Univerzita Jana Evangelisty Purkyně v Ústí nad Labem. při realizaci projektů v návaznosti na zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
Univerzita Jana Evangelisty Purkyně v Ústí nad Labem Postupy při realizaci projektů v návaznosti na zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (vydáno pro vnitřní potřebu řešitelů a spoluřešitelů Více Manažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více Rozdíly v daňových systémech mezi státy EU problém pro utváření fiskální a hospodářské unie
Rozdíly v daňových systémech mezi státy EU problém pro utváření fiskální a hospodářské unie Ing. Karel Mráček, CSc. Institut evropské integrace, NEWTON College, a. s. Vědeckopopularizační seminář Harmonizace Více 1. Základní ekonomické pojmy Rozdíl mezi mikroekonomií a makroekonomií Základní ekonomické systémy Potřeba, statek, služba, jejich členění Práce,
1. Základní ekonomické pojmy Rozdíl mezi mikroekonomií a makroekonomií Základní ekonomické systémy Potřeba, statek, služba, jejich členění Práce, druhy práce, pojem pracovní síla Výroba, výrobní faktory, Více ZÚČTOVACÍ VZTAHY Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky z obchodního styku Závazky z obchodního styku ZÚČTOVACÍ VZTAHY Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky a závazky - převážná zúčtovacích Více Finanční právo. 1. seminář 4. října 2013
Finanční právo 1. seminář 4. října 2013 Daňové právo Daňové právo je součástí zvláštní části finančního práva, řadí se do veřejnoprávních práv (převažuje zde kogentní úprava, práva a povinnosti vznikají Více PREZENTACE STUDIJNÍHO OBORU EKONOMIKA A PRÁVO V PODNIKÁNÍ
PREZENTACE STUDIJNÍHO OBORU EKONOMIKA A PRÁVO V PODNIKÁNÍ HLAVNÍ CÍL STUDIA OBORU: znalost právního rámce regulujícího počínání ekonoma OJEDINĚLOST OBORU: Ekonomická fakulta VŠB TU Ostrava jako první ekonomická Více 8. KAPITOLA: SPOLEČNÍCI A ČLENOVÉ DRUŽSTVA V POZICI ZAMĚSTNANCE. ZÚČTOVÁNÍ DANÍ A DOTACÍ
ÚČETNICTVÍ 2 8. KAPITOLA: SPOLEČNÍCI A ČLENOVÉ DRUŽSTVA V POZICI ZAMĚSTNANCE. ZÚČTOVÁNÍ DANÍ A DOTACÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In Více Témata profilové maturitní zkoušky z předmětu Ekonomika a právo
Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Registrační číslo projektu Číslo materiálu Název školy Jméno autora Tématická oblast Předmět Ročník CZ. 1.07/1.5.00/34.0996 VY_32_INOVACE_EKO175 Více Z metodického hlediska je třeba rozlišit, zda se jedná o daňovou kvótu : jednoduchou; složenou; konsolidovanou.
Daňová kvóta Daňová kvóta (Tax Quota) patří mezi významné ukazatele uplatňované při mezinárodní komparaci. Je poměrovým ukazatelem vyjadřujícím úroveň daňových výnosů ve vztahu k hrubému domácímu produktu Více Režim přenesení daňové povinnosti v programu Účtárna
uživatelům programu Účtárna firmy Veřejná informační služba, Plzeň Režim přenesení daňové povinnosti v programu Účtárna 1. Obecná legislativní východiska pro přenos daňové povinnosti (PDP) 1.1 Co je to Více Trestněprávní limity výkonu účetní profese. Jan Molín katedra finančního účetnictví a auditingu Vysoká škola ekonomická v Praze
Trestněprávní limity výkonu účetní profese Jan Molín katedra finančního účetnictví a auditingu Vysoká škola ekonomická v Praze Problémové okruhy Jaké jsou limity zveřejňování nepravdivých účetních informací Více Korupce pohledem ekonoma
Vize 2020 Obrana svobody (veřejná diskuze) Korupce pohledem ekonoma Olomouc, 7.1.2010 Jiří Schwarz 1 Co považuje ekonom za korupci? 1. Platba za dobře odvedenou operaci v krajském zdravotnickém zařízení? Více O - C O N S U L T s. r. o.
IX. SETKÁNÍ STAROSTŮ LIBERECKÉHO KRAJE 14. ZÁŘÍ 2013 - LIBEREC PREZENTACE SPOLEČNOSTI O - C O N S U L T s. r. o. 460 01 Liberec, Baarova 48/4 * auditorská činnost (tři auditoři), daňové poradenství (3 Více KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014 UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Obsah: 2 1. Úvod do účetnictví 1.1. ZPŮSOBY VEDENÍ EVIDENCE PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI Daňová evidence je upravena Více Oprava základu daně a výše daně, slevy a bonusy
VNITŘNÍ SMĚRNICE pro podnikatele 2011 1. aktualizace k 1. 4. 2011 Vzhledem k tomu, že novela č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011 zrušila v zákoně č. 235/2004 Sb. pojmy daňový dobropis a daňový vrubopis, Více Daň z přidané hodnoty. www.zlinskedumy.cz
Daň z přidané hodnoty www.zlinskedumy.cz KDO? Ekonomická činnost = činnost výrobců, obchodníků, osob poskytujících služby, soustavný pronájem Plátce DPH Fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje Více http://www.zlinskedumy.cz
Číslo projektu Číslo a název šablony klíčové aktivity Tematická oblast Autor Ročník 3., 4. Obor Datum 15. 9. 2013 Anotace CZ.1.07/1.5.00/34.0514 III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Peníze, Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 8. Úvod 11. 1 Právní předpoklady podnikání zahraničních osob v ČR... 15
Podnikatelské subjekty. Daně - základní principy. Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D. Podnikatel Podnikatel je fyzická nebo právnická osoba, která soustavně podniká. Nezáleží přitom na objemu podnikatelských Více PŘEDMĚT A ÚPRAVA DAŇOVÉ EVIDENCE I.
Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459 Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing. Více DAŇOVÁ TEORIE A POLITIKA
Metodické listy pro první soustředění kombinovaného studia DAŇOVÁ TEORIE A POLITIKA Název tematického celku: Úvod do daňové teorie Cíl: Seznámit studenty se základními pojmy z oblasti daňové teorie, pochopení Více Seminární práce. Vybrané makroekonomické nástroje státu
Seminární práce Vybrané makroekonomické nástroje státu 1 Obsah Úvod... 3 1 Fiskální politika... 3 1.1 Rozdíly mezi fiskální a rozpočtovou politikou... 3 1.2 Státní rozpočet... 4 2 Monetární politika... Více O - C O N S U L T s. r. o.
VIII. SETKÁNÍ STAROSTŮ ÚSTECKÉHO KRAJE 28. ÚNORA 2013 ÚSTÍ NAD LABEM PREZENTACE SPOLEČNOSTI O - C O N S U L T s. r. o. 460 01 Liberec, Baarova 48/4 CO MŮŽEME NABÍDNOUT OBCÍM * zpracování daňových přiznání Více K 2 Princip reverse charge
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa Více Daňový systém v ČR. Filip Rufer
+ Daňový systém v ČR Filip Rufer + Co to je a k čemu slouží daň je povinná, nenávratná zákonem určená platba do veřejného rozpočtu neekvivalentní neexistuje nárok na adekvátní plnění za daň, neúčelovou Více Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada: Více C. TŘÍDĚNÍ DANÍ 1C.1 Shrnutí:
b) články BONĚK, V. K historii reforem v českých zemích. Daně a Finance, 2007, č. 11. BONĚK, V. Naše daňové reformy. Daně a Finance, 2013, č. 1. GRÚŇ, L. Z historie zdanění a daní. Daně a Finance, 2007, Více Škola: Střední škola obchodní, České Budějovice, Husova 9. Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT
Škola: Střední škola obchodní, České Budějovice, Husova 9 Projekt MŠMT ČR: EU PENÍZE ŠKOLÁM Číslo projektu: Název projektu školy: Šablona VI/2: CZ.1.07/1.5.00/34.0536 Výuka s ICT na SŠ obchodní České Budějovice Více OBSAH PUBLIKACE. 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU
strana 1 Obsah Aktuální výklady a komentáře k dani z přidané hodnoty s CD-ROMem A Základní informace v oblasti uplatňování DPH A 1 Oblast úpravy DPH 1.1 Přehled změn v oblasti DPH od vstupu ČR do EU A Více Předmět: Účetnictví Ročník: 2. 4. Téma: Účetnictví. Vypracoval: Rychtaříková Eva Materiál: VY_32_INOVACE 473 Datum: 24.3.2013
Střední odborná škola a Střední odborné učiliště Horky nad Jizerou 35 Obor: 65-42-M/02 Cestovní ruch 65-41-L/01 Gastronomie Registrační číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0985 Předmět: Účetnictví Ročník: Více OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Více Informace GFŘ k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 1. 2013
Generální finanční ředitelství Sekce metodiky a výkonu daní Odbor Nepřímých daní č.j.: 3308/13/7001-21002-012287 Informace GFŘ k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, Více DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR. Integrovaná střední škola, Hlaváčkovo nám. 673, Slaný
Označení materiálu: VY_32_INOVACE_EKRZU_EKONOMIKA3_18 Název materiálu: DAŇOVÁ SOUSTAVA Tematická oblast: Ekonomika, 3. ročník Anotace: Prezentace vysvětluje žákům pojetí a strukturu daňové soustavy ČR Více Určeno studentům středního vzdělávání s maturitní zkouškou, předmět Ekonomika, okruh Národní a mezinárodní ekonomika
Určeno studentům středního vzdělávání s maturitní zkouškou, předmět Ekonomika, okruh Národní a mezinárodní ekonomika Materiál vytvořil: Ing. Karel Průcha Období vytvoření VM: říjen 2013 Klíčová slova: Více INFORMACE. Oprava základu daně a výše daně a oprava výše daně v jiných případech 42-43 - od 1. 4. 2011
Daňový kalendář pro rok Daňový kalendář pro rok LEDEN 10. ÚNOR 9. 21. 28. BŘEZEN biopaliva - splatnost za listopad 2010 (mimo z lihu) - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé Více Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více Maturitní otázky k ústní zkoušce
ta profilové maturitní zkoušky z předmětu Veřejná správa ústní zkouška 1. Vymezení veřejné správy 2. Realizace činnosti veřejné správy 3. Státní služba, úředníci územích samosprávných celků 4. Jednání Více Daňová politika České republiky
Daňová politika České republiky Obsah 1. Úvod... 2 2. Rešerše... 2 2.1 Daňová soustava... 3 2.1.1 Daň z příjmů... 3 2.1.2 Daň z nemovitosti... 3 2.1.3 Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí... 3 Více Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz.
Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189. Více NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů. 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů
NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů Předkládají: Ing. Otakar Machala, daňový poradce č. osv. 2252 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce Více SMLOUVA O POSKYTNUTÍ DOTACE Z ROZPOČTU JIHOMORAVSKÉHO KRAJE NA ROZVOJ PODNIKATELSKÉHO PROJEKTU
SMLOUVA O POSKYTNUTÍ DOTACE Z ROZPOČTU JIHOMORAVSKÉHO KRAJE NA ROZVOJ PODNIKATELSKÉHO PROJEKTU Smluvní strany: 1. Jihomoravský kraj zastoupený: Ing. Stanislavem Juránkem hejtmanem Jihomoravského kraje Více 1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí
Přehled aktualit 1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí Dotčené předpisy: zákonné opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí (č. 340/2013 Sb.) Prováděcí Více Praktické otázky vyplývající ze vztahu ČNB k vybraným mezinárodním obchodním operacím
Praktické otázky vyplývající ze vztahu ČNB k vybraným mezinárodním obchodním operacím V Z D Ě L Á VA C Í M AT E R I Á L K E K U R Z U M E Z I N Á R O D N Í O B C H O D N Í O P E R A C E S L E Z S K Á U Více DAŇOVÝ SYSTÉM V ČR. Mgr. Ing. Šárka Dytková
DAŇOVÝ SYSTÉM V ČR Mgr. Ing. Šárka Dytková Střední škola, Havířov-Šumbark, Sýkorova 1/613, příspěvková organizace Tento výukový materiál byl zpracován v rámci akce EU peníze středním školám - OP VK 1.5. Více ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Obsah Úvod... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...13 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 192 Příloha č. 2... 200 Příloha č. 3... 200 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR 2012 (3 soustředění) Název tématického celku : Daňový systém ČR a jeho geneze, daně, základní pojmy a prvky Více OSOBNÍ DOPRAVA. D. daňové právo
OSOBNÍ DOPRAVA D. daňové právo 1. Místní příslušnost správce daně, není-li stanoveno jinak, se řídí: a) u fyzické osoby jejím místem pobytu, u právnické osoby jejím sídlem b) u fyzické osoby jejím místem Více OBSAH. Předmluva... XIII O autorech... XVII Seznam použitých zkratek... XIX
OBSAH Předmluva............................................................. XIII O autorech............................................................ XVII Seznam použitých zkratek................................................ Více Parametrické změny základního povinného systému důchodového pojištění
Důchodová reforma Parametrické změny základního povinného systému důchodového pojištění Zvyšování věkové hranice pro nárok na starobní důchod Omezení možnosti předčasného odchodu do důchodu Omezení zápočtu Více dobrovolného svazku obcí (dále jen DSO) Vodohospodářské sdružení Kolín
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření územního samosprávného celku podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, Více Všeobecné poznámky. A. Ustanovení úmluv sociálního zabezpečení zůstávající v platnosti bez ohledu na článek 6 Nařízení. (Článek 7 (2) (c) Nařízení.
PŘÍLOHA III USTANOVENÍ ÚMLUV O SOCIÁLNÍM ZABEZPEČENÍ, která zůstávají v platnosti bez ohledu na článek 6 Nařízení - ustanovení úmluv o sociálním zabezpečení nevztahující se na všechny osoby, na něž se Více DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
STANOVISKO Legislativní rady ČMKOS Některé změny v nemocenském pojištění od 1. ledna 2012 a jejich dopady do činnosti odborových organizací A. Změna okruhu pojištěných osob Dne 1. ledna 2012 nabyl účinnosti Více 254/2004 Sb. ZÁKON. ze dne 13. dubna 2004
254/2004 Sb. ZÁKON ze dne 13. dubna 2004 o omezení plateb v hotovosti a o změně zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů Změna: 303/2008 Sb. Změna: 281/2009 Sb. Změna: Více SPOTŘEBNÍ DAŇ V EU. Michaela Boučková, Tereza Máchová
SPOTŘEBNÍ DAŇ V EU Michaela Boučková, Tereza Máchová SPOTŘEBNÍ DAŇ Z CIGARET od 1. ledna 2014 musí být celková spotřební daň nejméně 60 % vážené průměrné maloobchodní ceny cigaret propuštěných ke spotřebě. Více Maturitní témata pro obor Informatika v ekonomice
Gymnázium a Střední odborná škola, Rokycany, Mládežníků 1115 Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0410 Číslo šablony: Název materiálu: Ročník: Identifikace materiálu: Jméno autora: Předmět: Tématický celek: Více 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
Daňový kalendář 3. březen (pondělí) Daň z příjmů Podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2007 10. březen (pondělí) Pojistné na důchodové zabezpečení a příspěvek Více JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
JUDr. Radim Boháč, Ph.D. odbor Daňová legislativa MF katedra finančního práva a finanční vědy PF UK Seminář Daňové řízení Kroměříž - Justiční akademie 6. dubna 2012 1. Daně, poplatky a jiná obdobná peněžitá Více Vybraná ustanovení daňových zákonů u elektronického obchodu
Vybraná ustanovení daňových zákonů u elektronického obchodu Mgr. Magdaléna Vyškovská Daňový poradce PETERKA & PARTNERS v.o.s. advokátní kancelář 25. 11. 2010 1 Obsah I. Daň z příjmů II. DPH 2 I. Daň z Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více ÚPLNÉ ZNĚNÍ ZÁKONA. ze dne 29. června 2000

References: zákona č. 111
 zákona č. 151
 soud 
 zákona č. 235
 zákona č. 235
 zákona č. 93
 zákona č. 337