Source: https://www.scribd.com/document/54384576/SECREt-Gise2
Timestamp: 2017-11-24 09:19:02+00:00

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SECRETO BANCARIO Introducción No cabe duda a través del tiempo el sistema bancario ha estado cambiando en la prestación de los servicios
financieros; sin embargo la actividad básica del banco ha sido la intermediación del crédito, esto se refleja en la captación de recursos monetarios del público, cuando tienen excedentes de ahorro, para luego otorgar en crédito, ganando con ello una diferencia . Por ello el banco constituye un lugar de tránsito de muchos recursos monetarios, no solo monetarios sino mobiliarios, por lo que ocasiona que dicho ente financiera tenga información sobre el patrimonio y los movimientos bancarios de los clientes, por ello al manejar dicha información deben guardar reserva sobre las operaciones que realizan, sino por el contrario al brindarse información financiera a terceras personas traerá consigo muchos perjuicios. Por ello la normatividad ha consagrado la reserva de las operaciones de las personas a través del SECRETO BANCARIO, cuya violación traería consigo consecuencias laborales, administrativas y judiciales. CAPITULO I EL SECRETO BANCARIO Concepto: Según Malagarriaga el secreto bancario es la obligación impuesta a los bancos de no revelar a terceros, sin causa justificada, los datos referentes a sus clientes, que lleguen a su conocimiento como consecuencia de las relaciones jurídicas que las vincula[1] SUJETOS DEL SECRETO BANCARIO En la relación jurídica el secreto bancario está integrado por un sujeto activo y un sujeto pasivo. SUJETO ACTIVO: El sujeto activo de esta relación jurídica del secreto bancario va estar constituida por el cliente, esto es por las personas quienes hacen usos de los servicios financieros que prestan las entidades financieras SUJETO PASIVO: El sujeto pasivo va estar constituido por las entidades financieras, que se dedican a las operaciones bancarias y esto obliga a todo su personal. CAPITULO II 2.1.- 0PERACIONES Y NEGOCIOS CUBIERTOS POR EL SECRETO BANCARIO La Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros ( Ley Nr. 26702) Sección Segunda, Capitulo Segundo, titulado Secreto Bancario concretamente el artículo 140 establece que las entidades confortantes del Sistema Financiero , así como sus directores, funcionarios y servidores, están prohibidos de suministrar información sobre las operaciones pasivas de sus clientes , salvo que medie autorización escrita de estos en los casos previstos en los artículos 142 y 143 [2]. No rige esta norma tratándose de los movimiento sospechosos de lavado de dinero o de activos, la empresa está obligada a informar acerca de los movimientos a la Unidad de Inteligencia Financiera . Sin embargo el reciente Decreto Legislativo 987 que modifica la ley Penal Contra Lavado de Activos, publicada el 22de julio del 2007 establece que quien incumple brindar dicha información a dicha entidad será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cuatro ni mayor de ocho años A diferencia de los establecido en nuestra anterioridad normatividad bancaria que consideraba que el secreto bancario comprendía todas las operaciones que realizaban los clientes con los bancos, el nuevo dispositivo restringe dicho derecho a las Operaciones Pasivas.
así como la información requerida por las firmas clasificadores de cartera de riesgo. Valores en Custodia. o en general. CTS. el pedido de información se canaliza a través de la Superintendencia. tampoco se ha conferido a su titular el derecho de conocer que se está procediendo a su levantamiento. Para el efecto se hace necesario la determinación del patrimonio ex pos del presunto agente del delito. . etc. para ello resulta indispensable conocer la existencia de cuentas o colocaciones bancarias a nombre del imputado o de sus familiares.EXCEPCIONES A LA OBLIGACION LEGAL El articulo 142 de la norma ya mencionada señala los casos en los que no pera el Secreto Bancario: Información Global que proporciona las Superintendencia de Bancos y Seguros al Banco Central de Reserva y a las entidades del Sistema Financiero para usos estadísticos y la formulación de política económica y su seguimiento.. Por último también se faculta el levantamiento del Secreto Bancario a solicitud de un Gobierno o el Fiscal de la Nación con el se tenga suscrito convenio para combatir. Si se trata de investigación preliminar la solicitud de levantamiento del secreto Bancario la formula el Fiscal de la Nación y se canaliza por intermedio de la Superintendencia de Bancos y Seguros. esta facultad se extiende a los Presidentes de las Comisiones de Investigación del Poder Legislativo . tales como el Juez en el ejercicio regular de sus funciones y con específica referencia a un proceso determinado en el que sea parte el cliente del banco. en el ejercicio de sus funciones de supervisión. Estas pueden ser depósitos en Cuenta Corriente o de Ahorro. reprimir y sancionar el narcotráfico o el terrorismo.[3] Además el derecho de mantener en Secreto o por lo menos en Reserva las operaciones que una persona realizada ante las instituciones bancarias y financieras tiene rango Constitucional en la medida en que el numeral 5 del articulo 2 de la Constitución lo regula y autoriza su levantamiento únicamente en determinadas circunstancias y solo a petición de determinadas autoridades. 2. no importando si tales operaciones han sido realizadas por personas naturales o jurídicas. Que solo podrán ser solicitados por el funcionario público autorizado por ley . La ley no señala si necesariamente sea un juez penal. tratándose de movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos. También se halla facultado el Fiscal de la Nación. para los casos de Enriquecimiento Ilícito de funcionarios y servidores públicos o de quienes administren determinados recursos del Estado y de organismos a los que otorgue soporte económico.. Sin embargo no se ha establecido un procedimiento para levantar la privacidad económica. es decir. por lo tanto deberá entenderse que tal facultad se extiende a todo Juez[4]. con acuerdo de cada uno de ellas. con referencia a transacciones financieras y operaciones bancarias ejecutadas por personas presuntamente implicadas en esas actividades delictivas o que se encuentren sometidas a investigación bajo sospecha de alcanzarles responsabilidad en ellas[5] La autoridad peruana se dirigirá a la extranjera a través de la Carta Rogatoria correspondiente en aplicación de la Convención Interamericana Anticorrupción si se trata de un país americanos o de convenios de otras latitudes en todo caso invocando el Principio de Reciprocidad [6] El Superintendente.2. De igual modo . La consecuencia inmediata del levantamiento del Secreto Bancario es disponer el Bloqueo o inmovilización de los fondos de cuenta.Se entiende por operaciones pasivas todas aquella operaciones en las que el cliente es acreedor del banco. 3 y 4. se incluye también la información que soliciten las Sociedades de Auditorías autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. En los casos de los numerales 2. aquellas operaciones en las que el banco es deudor frente al cliente.
INFORME N° 155-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: . El Secreto Bancario no es absoluta. La emisión de cartas de crédito constituye una operación activa. ello al amparo del artículo 1969 del Código Civil que establece el principio de la responsabilidad extracontractual: Aquel que por dolo o culpa causa un daño a otro esta obligado a indemnizarlo . Así mismo se ha establecido que los funcionarios que proporcionen información sujeto al Secreto Bancario incurrirán en la comisión del delito de violación del Secreto Profesional tipificado en el artículo 165 del Código penal[7] El Código Penal en su artículo 376 establece El funcionario público que. PENALES Y ADMINISTRATIVO: Probablemente con el ánimo de fortalecer la protección de este derecho y sensibilizar a los trabajadores respecto a esta obligación. será reprimido con una pena privativa de la libertad ni mayor de dos años . CONCLUSIONES: Si bien es cierto que la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Ley Nr. No obstante. 26702) ha calificado de falta grave o multa la conducta de un trabajador que incumple la obligación de reserva bancaria. si la información relacionada con dicha operación implica facilitar información con respecto a algún depósito bancario involucrado en la misma. lo que su reconocimiento Constitucional termine siendo meramente declarativo. en consecuencia. su limitación es una clara expresión del sometimiento de las libertades a ciertos límites impuestos por la ley. en principio. Las operaciones de transferencia de fondos se encuentran protegidas por el secreto bancario. la información relativa a las mismas. tal información deberá ser requerida por la Administración Tributaria a través del Juez.EFECTOS CIVILES. Sin embargo tanto a Nivel Constitucional y desarrollo legal no se ha establecido un procedimiento para levantar la privacidad económica.CAPITULO III. nuestra normatividad (artículo 141 de la Ley Nro. por intermedio de un Juez. al estar comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral 10 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. tampoco se ha conferido a su titular el derecho de conocer que se está procediendo a su levantamiento y oponerse al mismo. 3. la información relativa a la misma no se encuentra protegida por el secreto bancario. La información relativa a giros no se encuentra protegida por el secreto bancario y. SUMILLA: 1. siendo por lo tanto que tal infracción puede acarrear su despido y responsabilidades civiles y penales. pudiendo ser solicitada directamente por la Administración Tributaria. por lo que la Administración Tributaria deberá requerir a las Empresas del Sistema Financiero (ESF). En el ámbito Civil se tiene que es una infracción legal que puede llegar a tener consecuencias patrimoniales para su actuar siempre dicha conducta genere un daño al titular de la información. abusando de sus atribuciones comete u ordene en perjuicio de alguien un acto arbitrario cualquier. 2. 26702 en el artículo 140 establece la prohibición de suministrar información sobre las operaciones pasivas de los clientes del las entidades financiera. puede ser requerida por la Administración Tributaria directamente a las ESF. por lo que.
b. las operaciones en las cuales el banco toma fondos del público o de otras entidades o del Banco Central. la Superintendencia Adjunta de Asesoría Jurídica de la Superintendencia de Banca. Seguros y AFP. la solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos (72) horas. ha señalado lo siguiente: "Las operaciones que realizan los bancos se clasifican según la posición que su resultado económico tiene en el balance. Por su parte. suministrar cualquier información sobre las operaciones pasivas con sus clientes. mediante Oficio N° 12957-2007-SBS. Así. será proporcionada en la forma y condiciones que señale la Administración Tributaria. en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización. las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma. Aquí se encuentran las operaciones de depósitos. que la información sea requerida por los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con específica referencia a un proceso determinado. a criterio del juez. las operaciones por las cuales el banco otorga créditos a sus clientes. que constituyen deudas de la referida entidad bancaria y se registran contablemente en el pasivo del balance se clasifican como operaciones pasivas. debe ser requerida a las Empresas del Sistema Financiero por intermedio del Juez. de ahorros. por ende. añade. previamente. esto es. Seguros y AFP. BASE LEGAL: y Texto Único Ordenado del Código Tributario. en ejercicio de su función fiscalizadora. pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada. de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización. así como a sus directores y trabajadores. a menos que medie autorización escrita de éstos o se trate de los supuestos consignados en los artículos 142° y 143° de la mencionada Ley. se denominan operaciones activas. sean préstamos. descuentos de documentos. a efecto de emitir el pronunciamiento solicitado resulta necesario establecer. la Administración Tributaria puede. En tal sentido. Las demás operaciones con sus clientes. Cabe indicar que lo establecido en la citada norma. está comprendida dentro de los alcances del secreto bancario y. dado que se registran contablemente en el activo del balance. Ley de la SBS). y ANÁLISIS : De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 10 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. Ley N° 26702(2) y normas modificatorias (en adelante. solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero (ESF) sobre: a. Dicha información.Se consulta si la información sobre operaciones de transferencia de fondos. incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. en el que sea parte el cliente de la empresa a quien se contrae la solicitud. apertura de créditos. Operaciones pasivas con sus clientes. incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. bajo responsabilidad. entre otros. guarda relación con lo dispuesto en el artículo 140° de la Ley de la SBS. Al respecto. TUO del Código Tributario). plazos y condiciones que señale la Administración Tributaria. si la información relacionada con las operaciones a que hace alusión la consulta está o no referida a operaciones pasivas. la emisión de obligaciones (bonos). giros y cartas de crédito que realizan las Empresas del Sistema Financiero bajo supervisión de la Superintendencia de Banca. La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración Tributaria. el cual al regular el secreto bancario señala que está prohibido a las ESF. dentro de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial. aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante. las deudas con . sean a la vista. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. a plazo. entre otras. Agrega la norma que.
es decir. toda vez que la estructura del referido negocio bancario implica el otorgamiento de un crédito por parte del banco emisor a favor de su cliente. las empresas bancarias brindan al público el servicio de trasladar determinada cantidad de dinero de un lugar a otro. En tal virtud.. en esa plaza o en plaza distinta o incluso a una cuenta de un banco domiciliado fuera del país. la misma no se encuentra protegida por el secreto bancario y. entre otros". mediante la expedición de órdenes de pago por el mismo banco.) la emisión de cartas de crédito (denominadas también créditos documentarios) constituyen operaciones activas. Seguros y AFP. por guardar relación con operaciones pasivas. se trata de una provisión de fondos destinada a que los mismos se coloquen en un lugar distinto y a favor del mismo constituyente o de un tercero. De tal forma. tratándose de la información relativa a giros. la información relacionada a la emisión de una carta de crédito no se encuentra protegida por el secreto bancario. . sean cobranzas. documento que servirá de prueba para acreditar la condición de beneficiario de la suma respectiva. las operaciones que no son activas ni pasivas. conforme a lo dispuesto en el literal a) del numeral 10 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. dado que se trata de un servicio brindado por las entidades bancarias (que conforme hemos anotado. De otro lado. califica como operación neutra).) usualmente los bancos atienden estas operaciones a quienes son clientes. pudiendo ser requerida por la Administración Tributaria directamente a las ESF. en tanto las operaciones de transferencia de fondos son efectuadas con cargo a determinada cuenta bancaria. la mencionada entidad ha indicado lo siguiente en relación con las operaciones materia de consulta: .. se consideran neutras y comprenden en general a todos los servicios que presta el banco. la información referida a las mismas.Cartas de crédito "(. se encuentra protegida por el secreto bancario. toda vez que dichas transferencias de fondos son efectuadas con cargo a determinada cuenta bancaria. en principio.. utilizan frecuentemente operaciones de transferencias de fondos a fin de disponer de las sumas existentes en sus respectivas cuentas bancarias a través de sistemas electrónicos. pagos.. la Administración Tributaria deberá requerir dicha información a las ESF. en los términos y condiciones que acuerden las partes. Asimismo.. a menos que ello implique facilitar al interesado información con respecto a algún depósito bancario involucrado en la referida operación. ya que éstos constituyen operaciones neutras. Como puede apreciarse.Transferencias de fondos "Los titulares de cuentas corrientes o de ahorros abiertas en empresas del sistema financiero. . es claro que ello involucra el manejo de información protegida por el secreto bancario". (. el que por su naturaleza de operación pasiva se encuentra protegido por el secreto bancario".) a través de los giros (a los que por usos y costumbres en el sistema financiero se le denomina también "transferencias"). . debiendo precisarse que la obligación de llevar a cabo el encargo surge de la existencia de una provisión destinada a ser transferida en los términos del acuerdo. a partir de lo anterior. De tal manera.Giros "(. en consecuencia.otros bancos y los préstamos y los redescuentos que otorga el Banco Central. no está comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral 10 del artículo 62° del citado TUO.. pudiendo transferirse de esta manera todo o parte de los fondos a otra cuenta del mismo u otro banco. Adicionalmente. Por lo tanto. mantienen una cuenta en la entidad bancaria. esta modalidad de giro o transferencias no se encuentra protegida por el secreto bancario". Como se puede apreciar de lo señalado por la Superintendencia de Banca. por intermedio del Juez.
bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. la presentación de expedientes tributarios. se encuentra protegida por el secreto bancario. Cabe señalar que el sustento que el Auditor interno considera como base legal para efectuar su pedido es el literal m) del artículo 9º de la Ley Nº 27785(1). 3.Finalmente. en consecuencia. por ende. no está comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral 10 del artículo 62° del citado TUO. ya que éstos constituyen operaciones neutras. por guardar relación con operaciones pasivas. pudiendo. Habida cuenta que la emisión de cartas de crédito constituye una operación activa. como quiera que la emisión de cartas de crédito constituye una operación activa. la información relativa a la misma no se encuentra. información sobre la presentación de la declaración jurada. si la información relacionada con dicha operación implica facilitar información con respecto a algún depósito bancario involucrado en la misma. No obstante. por ende. al estar comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral 10 del artículo 62° del citado TUO. protegida por el secreto bancario. la información relativa a la misma no se encuentra. la misma no se encuentra protegida por el secreto bancario y. exigiendo además que se determine el contenido exacto de la deuda tributaria. este auditor interno tiene entre sus funciones el velar por el control interno. pudiendo. protegida por el secreto bancario. a efectos de verificar si la cobranza de la deuda tributaria se ha efectuado. simultáneo y posterior. la Administración Tributaria deberá requerir dicha información a las ESF. INTRODUCCIÓN Al interior de cualquier entidad pública siempre existe un auditor interno que es nombrado por la Contraloría General de la República y asignado a la entidad mediante una Resolución de Contraloría. con la finalidad que la gestión de sus recursos. si la información relacionada con dicha operación implica facilitar información con respecto a algún depósito bancario involucrado en la misma. pudiendo ser requerida por la Administración Tributaria directamente a las ESF. Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la . en muchos casos se ha observado que algunos auditores internos exigen al área de rentas de la propia Municipalidad. ser solicitada directamente por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el literal b) del numeral 10 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. la información referida a las mismas. la identificación de la manera como se ha llegado al cálculo respectivo de la obligación. Tratándose de la información relativa a giros. en principio. al estar comprendida dentro de los alcances del literal a) del numeral 10 del artículo 62° del citado TUO. en principio. por intermedio del Juez. Su ejercicio es previo. Sin embargo. No obstante. el cual comprende las acciones de cautela previa simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control. tal información deberá ser requerida por la Administración Tributaria a través del Juez. 2. conforme a lo dispuesto en el literal a) del numeral 10 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. En tal virtud. tal información deberá ser requerida por la Administración Tributaria a través del Juez. Dado que las operaciones de transferencia de fondos son efectuadas con cargo a determinada cuenta bancaria. ser solicitada directamente por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el literal b) del numeral 10 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. CONCLUSIONES: 1. ¿ES POSIBLE QUE SE LEVANTE LA RESERVA TRIBUTARIA SI UN AUDITOR INTERNO DE UNA MUNICIPALIDAD LO SOLICITA? ¿ES POSIBLE QUE SE LEVANTE LA RESERVA TRIBUTARIA SI UN AUDITOR INTERNO DE UNA MUNICIPALIDAD LO SOLICITA? 1.
LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL ORDENAMIENTO CONSTITUCIONAL El tema de la Reserva Tributaria se encuentra consagrado en la Constitución Política del Perú de 1993. el cual detalla que son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental.República. Adicionalmente el tema de la Reserva Tributaria se encuentra regulado en el citado texto constitucional en el artículo 96°. al Banco Central de Reserva. del fiscal de la Nación. al Contralor General. circunspección. f. En dicho texto se establece que toda persona tiene derecho a: Solicitar sin expresión de causa la información que requiera y a recibirla de cualquier entidad pública. Sus conclusiones no obligan a los órganos jurisdiccionales . en el numeral 5) del artículo 2° perteneciente al Capítulo I: Derechos Fundamentales de la persona. f. excepto la información que afecte la intimidad personal. el acceso a la información. perteneciente al Capítulo I: Del Poder Legislativo en donde se establece que: Cualquier representante a Congreso puede pedir a los Ministros de Estado. necesaria para su función. el presente informe verificará si es posible o no que se pueda levantar la reserva tributaria cautelada por la Municipalidad al amparo de lo dispuesto en el texto del artículo 85º del Código Tributario. al Jurado Nacional de Elecciones.2. 3. Cuando se habla de Reserva Tributaria . Por lo que se puede apreciar de los párrafos citados anteriormente. dicho término estará vinculado con el hecho de guardar el conjunto de informaciones que cualquier Administración Tributaria (sea de Gobierno Central o de Gobierno Local). 4. obtenga de los contribuyentes y que solo puede ser utilizada para sus fines propios. a la Superintendencia de Banca y Seguros. 2. o prevención de ello para que sirva a su tiempo. comedimiento(2). al consultar el Diccionario de la Lengua Española editado por la Real Academia Española. b) El Fiscal de la Nación. En este sentido. f. Para el cumplimiento de sus fines. Guarda o custodia que se hace de algo. LA RESERVA TRIBUTARIA El vocablo Reserva admite múltiples significados. El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez. aunque sea secreta. Se exceptúan las informaciones que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. Prevención o cautela para no descubrir algo que se sabe o piensa. f. . sin embargo para efectos del presente trabajo tomaremos los más relevantes. 3. a los Gobiernos Locales y a las instituciones que señala la ley. c) Comisión Investigadora del Congreso. (23/07/2002). con el costo que suponga el pedido. los informes que estime necesarios. dichas comisiones pueden acceder a cualquier información. por la simple solicitud del Auditor Interno de la referida entidad edil. Así. o de una comisión investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado . conocer y examinar toda la información y documentación sobre las operaciones de la entidad. en el plazo legal. la cual puede implicar el levantamiento del secreto bancario y el de la reserva tributaria. solo podrán levantar la reserva tributaria: a) Los Jueces. en su versión por internet se señalan los siguientes significados: 1. referido a la potestad de los órganos de control de requerir. Reservación o excepción de una ley común. Discreción.
el derecho a la confidencialidad de dicha información que el contribuyente posee (5). o por la información proporcionada por terceros. En opinión de ROBLES MORENO. la Administración deberá informar detalladamente a la contribuyente sobre el contenido de las mismas en la parte pertinente. si las manifestaciones obtenidas sirven de sustento a los valores que se emitan como consecuencia de la Fiscalización. no brindándosele otro uso que el que no sea para el cumplimiento estricto de sus fines. así como la tramitación de las denuncias a que se refiere el Artículo 192° . alimentos y demás que la ley señale (7). salvo en los casos señalados en el último párrafo del inciso 5) del artículo 2º de la Constitución y con respeto del principio de proporcionalidad (3) . omitiendo los datos del denunciante y aquella información que permita identificarlo. más aún si estos se encuentran relacionados con el proceso de fiscalización y verificación de deudas. y ii) por otro lado. la cuantía y la fuente de las rentas. citado por Alonso Gonzáles Rubio manifiesta que La reserva tributaria "[. en virtud del cual. i) Por un lado. y ii) Por otro lado. sean conservadas en reserva y confidencialidad. relativos a la situación económica y fiscal. y únicamente podrá ser utilizada por la Administración Tributaria. Jorge La reserva tributaria. cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes.Sobre el tema es interesante revisar el párrafo 11 de la Sentencia del Tribunal Constitucional signada con el Nº 0092001-AI/TC. A su vez constituye una garantía a favor del contribuyente. que no puede ser utilizado en otros sectores de la Administración. i) por un lado. responsables o terceros. Walker y BRAVO CUCCI. que se encuentra soportada en el derecho a la intimidad económica. la base imponible o. cualesquiera otros datos relativos a ellos. para sus fines propios. a fin de garantizar el derecho de defensa (6) . RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. considerándose para todo lo demás que tiene carácter de reservado o sea.] puede ser concebida como el régimen aplicable a las relaciones jurídicas instituidas entre el fisco y el contribuyente. . con excepciones explicables por la naturaleza de los asuntos como por ejemplo en los casos de proceso penal por delito tributario. puede ser concebida como el régimen aplicable a las relaciones jurídicas instituidas entre el Fisco y el contribuyente... la información obtenida del contribuyente a través de la autodeterminación efectuada por el propio contribuyente o del resultado de los procesos de fiscalización. Debemos precisar que la reserva tributaria no es infalible ya que admite ciertos supuestos que califican como excepciones y que se encuentran detallados en el texto del artículo 85º del Código Tributario. LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL CODIGO TRIBUTARIO El primer párrafo del artículo 85º del Código Tributario (4) precisa que Tendrá carácter de información reservada. el derecho a la confidencialidad de dicha información que el contribuyente posee"(8). en virtud del cual. esos datos e informaciones de los contribuyentes. Lo anteriormente señalado nos indica que será el fisco quien conservará para sí determinada información que no participará con los terceros. y garantiza que en dicho ámbito. los informes y los demás elementos relacionados con la situación económica de los contribuyentes. Para PEREZ UNZUETA La reserva tributaria puede ser conceptualizada como secreto tributario y es aquella institución en cuya virtud los datos. la información obtenida del contribuyente a través de la autodeterminación efectuada por el propio contribuyente o del resultado de procesos de fiscalización. ello porque la información le puede servir a ésta para sus fines propios. VILLANUEVA GUTIERREZ. Francisco. asumiendo la eventual aplicación del artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 815. sólo pueden utilizarse para fines propios de la Administración Tributaria. Para HUAMANI CUEVA En los casos de denuncias de terceros consideradas dentro del artículo 192º. el órgano administrador del tributo tiene la obligación de no divulgar a terceros ajenos a dicha relación. En esa misma línea de pensamiento BRAVO CUCCI. o por la información proporcionada por terceros. el órgano administrador del tributo tiene la obligación de no divulgar a terceros ajenos a dicha relación. el cual determina que La reserva tributaria constituye un límite a la utilización de los datos e informaciones por parte de la Administración Tributaria. 4. los gastos. Carmen. particulares y los contribuyentes.
responsables o terceros. o las Comisiones Investigadoras del Congreso. cuando los actos de la Administración Tributaria sean objeto de impugnación. Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artículo 62º y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial. cualesquiera otros datos relativos a ellos.Como se observa. Por decreto supremo se regulará los alcances de este inciso y se precisará la información susceptible de ser publicada. cuentas o personas. respecto a la información contenida en las declaraciones referidas a los regímenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Aquí se encuentra comprendida entre otros: o La información que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central. pendientes o canceladas. En dicho texto se establece que tendrá carácter de información reservada. Se tendrá por cumplida la exhibición si la Administración Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario. La información de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicación de las normas de precios de transferencia. c) COMISION DE FISCALIZACION O DE LAS COMISIONES INVES TIGADORAS DEL CONGRESO: Con acuerdo de la comisión respectiva. informaciones. cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes. y únicamente podrá ser utilizada por la Administración tributaria. la base imponible o. con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. la cuantía y la fuente de las rentas. alimentos. disolución de la sociedad conyugal o en los procesos penales. La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos estadísticos. En dicha norma se establece que se encuentran exceptuadas de la reserva tributaria las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordenen: a) EL PODER JUDICIAL: En los procedimientos sobre tributos. Luego de haber efectuado una revisión a la doctrina observamos que el tema de la reserva tributaria se encuentra desarrollado en el Código Tributario. b) EL FISCAL DE LA NACION: En los casos de presunción de delito. exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial. siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo. con acuerdo de la comisión respectiva siempre que se refiera al caso investigado. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la SUNAT. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado consentida. específicamente en el artículo 85°. permitiendo precisar los casos en los cuales es posible levantar la reserva tributaria y señalando a las personas o instituciones que pueden acceder a la información reservada. EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA CONTENIDAS EN EL ARTÍCULO 85º DEL CÓDIGO T RIBUTARIO Las solicitudes de información. la reserva tributaria constituye una garantía a favor del contribuyente pero también se convierte en una facultad inherente al fisco para poder acumular información y procesarla en su lucha contra la evasión tributaria en procesos vinculados con delitos tributarios. el Código Tributario se constituye en una norma de desarrollo constitucional. el Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito. por tributos cuya recaudación se encuentre a cargo de la SUNAT. Tal como se puede apreciar de lo antes expuesto. siempre que por su carácter global no permita la individualización de declaraciones. con la finalidad de distribuir el . La información que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias. para sus fines propios. los gastos. siempre que sea con fines de investigación o estudio académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.
sistemas y procedimientos técnicos. . En ningún caso la información requerida permitirá la identificación de los contribuyentes. Cabe mencionar que dicha norma se enmarca dentro del título del artículo 9º que regula los PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERMANENTAL. conocer y examinar toda la información y documentación sobre las operaciones de la entidad. (23/07/2002). Conforme se aprecia de lo antes expuesto. si nos percatamos del texto del artículo 85º del Código Tributario se aprecia que es una norma de desarrollo constitucional. LAS NORMAS DE CONTRALORIA Ley Nº 27785. independientemente del régimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen. La información reservada que intercambien los órganos de la Administración Tributaria. atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República como ente técnico rector de dicho Sistema. La solicitud de información será presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a través del Ministerio de Economía y Finanzas para la expedición del Decreto Supremo habilitante. establece las normas que regulan el ámbito. 5. La información reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales. ¿se podría alegar especialidad en el tema de control estableciendo una excepción adicional de la reserva tributaria?. necesaria para su función. En realidad. dentro de las cuales se encuentran las Municipalidades. implementar. Asimismo la entrega de dicha información se realizará a través del referido Ministerio. El literal m) del artículo 9º de la Ley Nº 27785 detalla que son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental. no existe ningún supuesto de autorización a la Contraloría General de la República ni a los órganos de control que dependen funcionalmente de ella. oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental. para prevenir y verificar. Dicha información será entregada al Ministerio de Economía y Finanzas. con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación. eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado. el acceso a la información. previa solicitud del jefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad. funcionarios y servidores públicos. el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades. diseñar. aunque sea secreta.canon correspondiente. la correcta. toda vez que la institución de la reserva tributaria está consignada en el numeral 5) del artículo 2° perteneciente al Capítulo I: Derechos Fundamentales de la persona. Es objeto de dicha Ley es propender al apropiado. El artículo 3º de dicha norma determina que Las normas contenidas en la presente Ley y aquéllas que emita la Contraloría General son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema. La información que requiera el Ministerio de Economía y Finanzas. dirigir y controlar los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria. organización. en representación del Gobierno Central.Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. previa autorización del Superintendente Nacional de Administración Tributaria. para levantar la reserva tributaria. mediante la aplicación de principios. referido a la potestad de los órganos de control de requerir. para evaluar. o La información requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este último sea parte. y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios.. así como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control. Pero ¿realmente una norma de rango legal puede modificar los criterios constitucionales referidos a la reserva tributaria?.
. efectuadas por la Contraloría General de la República y de sus órganos de control interno al interior de las distintas Municipalidades. exponen que el proyecto busca fortalecer los mecanismos de fiscalización de la función pública y la detección oportuna de corrupción"(9) . presentó al Congreso de la República el Proyecto de Ley Nº 02657/2008-CGR denominado Reforma Constitucional: Autoriza al contralor a acceder al Secreto Bancario y a la Reserva Tributaria . aun cuando se trate de la investigación de una acción de control. como en el Código Tributario. La sumilla del proyecto propone modificar el numeral 5) del artículo 2º de la Constitución Política del Perú. En la exposición de motivos. ingresando a la Comisión de Constitución y Reglamento el 05 de setiembre de 2008. no pueden levantar la reserva tributaria. "Dentro de los alcances del proyecto se menciona lo siguiente: En la Formula legal. En tal sentido. al no estar considerados dentro de los supuestos establecidos tanto en la Constitución Política del Perú. únicamente para los fines del ejercicio del control gubernamental. se propone modificar el literal 5) del artículo 2º de la Constitución. no es posible que un auditor interno de una municipalidad solicite el levantamiento de la reserva tributaria. Sobre dicho tema y a manera de antecedente se puede precisar que la propia Contraloría General de la República. Es por ello que las acciones de control que se realicen por parte de los órganos que dependen funcionalmente de la Contraloría General de la República.Asimismo. las únicas situaciones en las que la reserva tributaria se deba levantar son aquellas señaladas en el articulado de la Constitución antes mencionada y los supuestos de excepción desarrollados en el texto del artículo 85º del Código Tributario. El referido proyecto fue presentado el 03 de setiembre de 2008. en función a lo expuesto en líneas arriba debemos concluir que de acuerdo al ordenamiento constitucional y tributario que actualmente nos rige. estableciéndose que además se puede levantar el secreto bancario y la reserva tributaria a pedido del Contralor General de la República. referente a autorizar al Contralor General de la República para acceder al Secreto Bancario y la Reserva Tributaria. Finalmente. Tomando en cuenta la imposibilidad que se permita el levantamiento de la reserva tributaria a las acciones de control. respecto de la especialidad de la normatividad podemos alegar que la tributaria tendría una prioridad de aplicación sobre la normatividad de control. lo único que se podría realizar es una modificación a la norma constitucional de la reserva tributaria.
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