Source: https://www.magazin.du.cz/33/rezim-preneseni-danove-povinnosti-v-tuzemsku-zmeny-od-1-4-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXTbFF3cWT4J_Q/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-12-06 20:03:10+00:00

Document:
Re¾im pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku - zmìny od 1. 4. 2019 | DU magazín
Re¾im pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku - zmìny od 1. 4. 2019
Re¾im pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku – zmìny od 1. 4. 2019
Novelou zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDPH”), obsa¾enou v èásti tøetí zákona è. 80/2019 Sb., kterým se mìní nìkteré zákony v oblasti daní a nìkteré dal¹í zákony, se s úèinností od 1. 4. 2019 zmìnila také nìkterá ustanovení upravující re¾im pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku. Odùvodnìní tìchto zmìn lze nalézt v dùvodové zprávì k návrhu novely ZDPH.
Re¾im pøenesení daòové povinnosti (tzv. „reverse charge”) je specifickým re¾imem uplatòování DPH. Zatímco pøi bì¾ném re¾imu uplatòování DPH má povinnost pøiznat a zaplatit daò na výstupu za uskuteènìné zdanitelné plnìní poskytovatel plnìní (tj. plátce, který zdanitelné plnìní v tuzemsku uskuteènil), v re¾imu pøenesení daòové povinnost je osobou povinnou pøiznat daò na výstupu pøíjemce plnìní, tj. plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnìní s místem plnìní v tuzemsku uskuteènìno. Od 1. 4. 2019 je tato povinnost stanovena novì v § 108 odst. 4 písm. a) ZDPH, podle kterého je povinen pøiznat daò plátce, kterému je poskytnuto plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti [do 31. 3. 2019 byla povinnost pøiznat daò stanovena pro plátce, kterému je poskytnuto plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, v § 108 odst. 1 písm. h) ZDPH].
Plátce, který uskuteènil zdanitelné plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, je povinen vystavit pro plátce, který je pøíjemcem tohoto zdanitelného plnìní, daòový doklad, který musí kromì bì¾ných nále¾itostí daòového dokladu obsahovat i údaj „daò odvede zákazník”. Na základì tohoto daòového dokladu si za stanovených podmínek mù¾e plátce, kterému bylo poskytnuto zdanitelné plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, uplatnit u tohoto zdanitelného plnìní nárok na odpoèet danì. Pokud ale plátci u pøijatého zdanitelného plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti nevzniká nárok na odpoèet danì na vstupu (napø. z toho dùvodu, ¾e jej pou¾ije pouze k plnìním osvobozeným od danì bez nároku na odpoèet danì), pak pouze u tohoto pøijatého zdanitelného plnìní pøizná daò na výstupu.
V daòovém pøiznání uvádí plátce, který pøijal zdanitelné plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, toto plnìní v øádku 10 nebo 11 a nárok na odpoèet danì uplatòovaný u tohoto pøijatého zdanitelného plnìní uvádí v øádku 43 nebo 44. Plátce také vykazuje pøedepsané údaje o pøijatém zdanitelném plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti v èásti B.1. kontrolního hlá¹ení.
Plátce, který uskuteènil zdanitelné plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, uvádí hodnotu tohoto plnìní v øádku 25 daòového pøiznání a také v èásti A.2. kontrolního hlá¹ení.
Podle § 92a odst. 1 ZDPH nadále platí, ¾e plátce, pro kterého bylo v re¾imu pøenesení daòové povinnosti uskuteènìno zdanitelné plnìní s místem plnìní v tuzemsku, je povinen pøiznat daò ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. Nadále platí, ¾e z úplaty pøijaté pøed uskuteènìním plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti nevzniká povinnost pøiznat daò.
Od 1. 4. 2019 je v § 92a odst. 2 a 3 ZDPH novì stanoveno, ¾e re¾im pøenesení daòové povinnosti se nepou¾ije:
pokud ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní pøíjemce tohoto plnìní nejedná jako osoba povinná k dani,
na zdanitelné plnìní, pokud ke dni pøijetí úplaty pøede dnem uskuteènìní tohoto plnìní pøíjemce tohoto plnìní nejedná jako osoba povinná k dani.
Uvedená ustanovení právnì zakotvují dosavadní správní praxi, podle které pou¾ití re¾imu pøenesení daòové povinnosti závisí na tom, zda plátce, který je pøíjemcem daného plnìní, jedná èi nejedná jako osoba povinná k dani ve smyslu § 5 odst. 2 ZDPH (tj. jako osoba, která samostatnì uskuteèòuje ekonomické èinnosti podle § 5 odst. 3 ZDPH) ke dni uskuteènìní tohoto plnìní, pokud nebyla døíve pøijata úplata, anebo ke dni pøijetí úplaty, pokud k nìmu do¹lo døíve, ne¾ bylo plnìní uskuteènìno. V dùvodové zprávì je k této nové právní úpravì uvedeno, ¾e pokud pøíjemce plnìní nejedná v okam¾iku zaplacení zálohy èi pøijetí zdanitelného plnìní jako osoba povinná k dani, nemìl by poskytovateli plnìní sdìlit pro úèely tohoto plnìní své daòové identifikaèní èíslo a souèasnì nemá právo si uplatnit odpoèet danì z tohoto pøijatého zdanitelného plnìní.
Dosud bylo pravidlo, podle kterého se re¾im pøenesení daòové povinnosti nepou¾ije, pokud ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní pøíjemce tohoto plnìní nejedná jako osoba povinná k dani v praxi aplikováno pouze na základì Informace GFØ k re¾imu pøenesení daòové povinnosti ve stavebnictví ze dne 9. 11. 2011. V této Informaci je mimo jiné obsa¾eno i doporuèení, aby pøíjemce plnìní písemnì prohlásil, ¾e pøijaté plnìní pou¾ije výluènì pro úèely, které nejsou pøedmìtem danì, resp. pøíjemce ve vztahu k danému plnìní nevystupuje jako osoba povinná k dani. V této Informaci je také uvedeno, ¾e pokud je plnìní tøeba i jen z èásti pøijímáno pro více úèelù, napøíklad pro soukromou potøebu plátce a pro jeho ekonomickou èinnost nebo pro smí¹ené úèely veøejnoprávních a neziskových subjektù, pøièem¾ èást je pro úèely, kdy pøíjemce vystupuje jako osoba povinná k dani, pùjde o plnìní podléhající celkovì re¾imu pøenesení daòové povinnosti.
Nová ustanovení § 92a odst. 2 a 3 ZDPH navazují na nové znìní § 2 odst. 1 písm. a) a b) ZDPH, kde je s úèinností od 1. 4. 2019 stanoveno, ¾e pøedmìtem danì je:
dodání zbo¾í za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, s místem plnìní v tuzemsku,
poskytnutí slu¾by za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, s místem plnìní v tuzemsku.
Podle dùvodové zprávy je úèelem této zmìny zamezit výkladovým problémùm pøi uplatòování danì z pøidané hodnoty v pøípadech, kdy osoba povinná k dani, a pota¾mo plátce, jedná v postavení osoby nepovinné k dani, napøíklad veøejnoprávního subjektu nebo pøi pou¾ití pro osobní spotøebu.
Plátce – stavební firma uskuteèní pro advokáta, který je plátcem, stavební práce pøi rekonstrukci jeho rodinného domu. Aèkoliv je advokát plátcem, nebude v tomto pøípadì jednat jako osoba povinná k dani (dùvodem je skuteènost, ¾e rodinný dùm slou¾í pouze pro jeho osobní spotøebu), a proto neposkytne stavební firmì svoje DIÈ, tudí¾ stavební firma v daném pøípadì u stavebních prací spadajících pod kód klasifikace CZ-CPA 41 a¾ 43 nepou¾ije re¾im pøenesení daòové povinnosti a u tohoto poskytnutého zdanitelného plnìní uplatní DPH.
Plátce – stavební firma uskuteèní pro obec, která je plátcem DPH, opravu støechy na budovì, kterou obec vyu¾ívá výhradnì pro úèely výkonu veøejné správy a tuto skuteènost stavební firmì sdìlí. Na základì toho stavební firma u provedené stavební práce spadající pod kód klasifikace CZ-CPA 41 a¾ 43 nepou¾ije re¾im pøenesení daòové povinnosti a u tohoto poskytnutého zdanitelného plnìní uplatní DPH.
Nadále platí, ¾e plátce, pro kterého je zdanitelné plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti uskuteènìno, je povinen doplnit vý¹i danì v evidenci pro úèely danì z pøidané hodnoty, a nic se nezmìnilo ani na tom, ¾e za správnost vypoètené danì odpovídá plátce, pro kterého je plnìní uskuteènìno.
Podle nového ustanovení § 92a odst. 7 ZDPH platí od 1. 4. 2019 obecná právní fikce, podle které mají-li plátce, který uskuteènil zdanitelné plnìní, a plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnìní uskuteènìno, dùvodnì za to, ¾e toto zdanitelné plnìní podléhá re¾imu pøenesení daòové povinnosti, a tento re¾im k tomuto plnìní pou¾ijí, pova¾uje se toto plnìní za zdanitelné plnìní podléhající re¾imu pøenesení daòové povinnosti.
V souvislosti s touto zmìnou byla zru¹ena dosavadní speciální ustanovení § 92e odst. 2 a § 92f odst. 2 ZDPH, podle kterých se na základì obdobné právní fikce pova¾ovalo za plnìní podléhající re¾imu pøenesení daòové povinnosti také zdanitelné plnìní:
uskuteènìné plátcem v…

References: § 108
 § 108
 § 92
 § 92
 § 5
 § 5
 § 92
 § 2
 § 92
 § 92
 § 92