Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpb2-415-916-14-dsz
Timestamp: 2018-03-20 14:05:16+00:00

Document:
ITPB2/415-916/14/DSZ | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż udziału w wywłaszczonej nieruchomości, zwróconej na podstawie decyzji administracyjnej spadkobiercom zmarłego właściciela.
ITPB2/415-916/14/DSZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 14 stycznia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2014 r. (data wpływu 7 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 7 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Wnioskodawczyni w 2003 r. jako spadkobierczyni P.P. (ojca) złożyła wraz z pozostałymi współspadkobiercami wniosek o zwrot części wywłaszczonej w 1979 r. nieruchomości. Wywłaszczenie nastąpiło na podstawie aktu notarialnego wywłaszczeniowego zawartego w trybie art. 6 ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości.
Prezydent Miasta wykonujący zadania starosty z zakresu administracji rządowej na podstawie decyzji z dnia 12 lutego 2013 r., powołując się na treść art. 136 i 137 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, orzekł o zwrocie części wywłaszczonej nieruchomości stanowiącej działkę Nr 464/16 o powierzchni 3.555 m2 w G. na rzecz Wnioskodawczyni (w udziale 1/2) oraz Pani B.R. (w udziale 1/2) z uwagi na niezrealizowanie celu wywłaszczenia na przedmiotowym gruncie.
Powyższa decyzja została zaskarżona. Wojewoda orzekający jako organ II instancji na podstawie decyzji z dnia 24 lipca 2013 r. rozstrzygnął o zwrocie nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni oraz Pani B.R. w udziale 1/2 części każdej z nich. Decyzja organu II instancji stała się ostateczna i podlegała wykonaniu w rozumieniu art. 9a ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawczyni, P. P. (Jej ojciec), zmarł 23 sierpnia 1987 r.
Czy w przypadku sprzedaży udziału (1/2) w prawie własności odzyskanej nieruchomości przed upływem 5 (pięciu) lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni odzyskała nieruchomość (2013 r.), czyli przed końcem 2018 r., Wnioskodawczyni będzie zobligowana do zapłaty zryczałtowanego 19% podatku z tytułu zbycia (sprzedaży) nieruchomości i powstałego w ten sposób przychodu...
W ocenie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy w związku ze sprzedażą nieruchomości, gdyż zwrot nieruchomości w oparciu o art. 136 i 137 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi restytucję prawa własności na rzecz poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców. Zatem zwrot nieruchomości na skutek wydania decyzji przez organy administracji nie skutkuje nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. analiza orzecznictwa sądów (administracyjnych jak i Sądu Najwyższego, vide: wyrok NSA z dnia 26 stycznia 1995 r. sygn. akt IV SA 1713/93 ONSA 1996/2/68 oraz uchwała SN z dnia 25 stycznia 1996 r. sygn. akt III ZP 31/95 OSNIAPiUS 1996/14/194) wskazuje, iż decyzją o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości (lub jej części) ma przede wszystkim charakter restytucyjny, prowadzi do przywrócenia prawa i w konsekwencji na skutek jej wydania nie dochodzi do nabycia nieruchomości.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Wnioskodawczyni wskazuje, że wywłaszczenie polega na odjęciu lub ograniczeniu w drodze decyzji administracyjnej prawa własności lub odjęciu, ustanowieniu albo ograniczeniu również w drodze decyzji administracyjnej praw rzeczowych do nieruchomości.
Wywłaszczenie następuje na podstawie decyzji administracyjnej, która z jednej strony powoduje utratę prawa własności, a z drugiej strony skutkuje przejściem prawa własności na rzeczy skarbu Państwa albo właściwej jednostki samorządu terytorialnego. Decyzja taka powoduje zatem zmianę podmiotową stosunków prawnorzeczowych w odniesieniu do wywłaszczanej nieruchomości. Decyzja taka wywołuje zatem skutki prawnorzeczowe. Jednocześnie ustawodawca zagwarantował w przepisach ustawy o gospodarce nieruchomościami, iż nieruchomość wywłaszczona będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na cel wskazany w decyzji o wywłaszczeniu. Gwarancją taką jest instytucja zwrotu wywłaszczonej nieruchomości, zbędnej na cel wywłaszczenia z uwagi na jej niewykorzystanie na taki cel. Istotą tej gwarancji jest przywrócenie stosunków prawnorzeczowych jakie istniały przed wydaniem decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości. Zbędność nieruchomości na cel wywłaszczenia aktualizuje praw poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców do żądania zwrotu takiej nieruchomości, a po stronie podmiotu na rzecz którego wywłaszczenie nastąpiło skutkuje obowiązkiem zwrotu takiej nieruchomości.
Prawo poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców oraz odpowiadający im obowiązek po stronie podmiotów publicznych (Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego) mają charakter cywilnoprawny, lecz są w całości realizowane w postępowaniu administracyjnym i rozstrzyga o nich właściwy organ administracji w decyzji administracyjnej. Decyzja tak tworzy bezpośrednio stosunek cywilnoprawny.
Decyzja o zwrocie nieruchomości zmienia zatem stan prawny i przywraca stosunki prawnorzeczowe do stanu sprzed wywłaszczenia nieruchomości. Zmiana stanu prawnego następuje zatem na podstawie decyzji administracyjnej, z chwilą gdy decyzja o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości (lub jej części) staje się ostateczna i będzie podlegała wykonaniu (art. 9a ustawy o gospodarce nieruchomościami).
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszego wniosku, w związku z mogącym w przyszłości powstać stanem faktycznym, Wnioskodawczyni podkreśla, iż przy zwrocie wywłaszczonej nieruchomości nie mamy do czynienia z przeniesieniem prawa własności do nieruchomości na zasadach ogólnych na rzecz poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców. Skoro tak, to decyzja o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości, która restytuuje prawo własności nie prowadzi do nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni zauważa również, iż w przypadku gdyby decyzja taka o zwrocie nieruchomości prowadziła do nabycia nieruchomości o w konsekwencji skutkowałoby to powstaniem obowiązku podatkowego w przypadku zbycia takiej nieruchomości przed upływem ww. 5 letniego okresu, to wówczas ten, kto odzyskałby wywłaszczoną nieruchomość (lub jej część) znajdowałby się w gorszej sytuacji prawnej aniżeli osoba, która nigdy prawa własności do nieruchomości nie utraciła. Wówczas niewątpliwie, zdaniem Wnioskodawczyni, mielibyśmy do czynienia z różnym, a nie równym traktowaniem obywateli, co naruszałoby wyrażoną w art. 32 ust. 1 Konstytucji RP zasadę równości wobec prawa.
Wnioskodawczyni podkreśla również, że w podobnym tonie wypowiedział się WSA w Warszawie w wyroku z dnia 7 lipca 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 582/08.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 2003 r. jako spadkobierczyni P.P. (ojca) zmarłego w dniu 23 sierpnia 1987 r. złożyła wraz z pozostałymi współspadkobiercami wniosek o zwrot części wywłaszczonej w 1979 r. nieruchomości. Wywłaszczenie nastąpiło na podstawie aktu notarialnego wywłaszczeniowego zawartego w trybie art. 6 ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości. Prezydent Miasta wykonujący zadania starosty z zakresu administracji rządowej na podstawie decyzji z dnia 12 lutego 2013 r., powołując się na treść art. 136 i 137 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, orzekł o zwrocie części wywłaszczonej nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni (w udziale 1/2) oraz Pani B.R. (w udziale 1/2) z uwagi na niezrealizowanie celu wywłaszczenia na przedmiotowym gruncie.
Powyższa decyzja została zaskarżona. Wojewoda orzekający jako organ II instancji na podstawie decyzji z dnia 24 lipca 2013 r. rozstrzygnął o zwrocie nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni oraz Pani Bernadetty Rz. w udziale 1/2 części każdej z nich. Decyzja organu II instancji stała się ostateczna i podlegała wykonaniu w rozumieniu art. 9a ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Wobec powyższego dla oceny skutków podatkowych planowanego zbycia przez Wnioskodawczynię ww. udziału przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpił jego zwrot (tj. 2013 r.) konieczne jest ustalenie, czy zwrot na podstawie decyzji właściwego organu administracji stanowi nabycie w myśl powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyjaśnić w tym miejscu należy, że wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi, m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości, w przypadku kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano wywłaszczenia.
Z uwagi na przedstawioną wyżej argumentację stwierdzić należy, że do nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości zwróconej na podstawie decyzji administracyjnej doszło w dniu 23 sierpnia 1987 r. tj. w dniu śmierci Jej ojca – właściciela wywłaszczonej nieruchomości. Zatem to ta data jest istotna dla ustalenia pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż odzyskanego udziału w prawie własności nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do zwrotu ww. nieruchomości, czyli przed końcem 2018 r., nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty zryczałtowanego 19% podatku z tego tytułu.
Końcowo wyjaśnić należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, jako współwłaścicielki nieruchomości zwróconej na podstawie decyzji właściwego organu i tylko w stosunku do Niej może ona wywoływać określone przepisami skutki prawne. Oznacza to, że zastosowanie się do tej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego ją uchylającego nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawczyni. Natomiast pozostali współwłaściciele, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPB2/415-916/14/DSZ

References: art. 14
 art. 6
 art. 136
 art. 9
 art. 136
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 32
 art. 6
 art. 136
 art. 9
 art. 10
 art. 10
 art. 10