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Timestamp: 2019-08-25 22:38:48+00:00

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Ley49-02Mecenazgo | Taxes | Corporate Tax
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Sistema fiscal. Imposición directa.ECO.2013-14
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LEY 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
B.O.E. de 24 de diciembre de 2002
I La importancia alcanzada en los ltimos aos por el denominado "tercer sector", as como la experiencia acumulada desde la aprobacin de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, hace necesaria una nueva regulacin de los incentivos fiscales que se contenan en el Ttulo II de la citada norma legal. Cuando en 1994 se promulg la citada Ley 30/1994, el legislador ya era consciente de las dimensiones alcanzadas por el fenmeno de la participacin privada en actividades de inters general, en sus diversas formas jurdicas, si bien no pudo prever entonces que dicho fenmeno, lejos de atenuar su crecimiento, tendra en Espaa un gran desarrollo en menos de una dcada. La consecuencia lgica de este desarrollo ha sido que el marco normativo fiscal diseado en el Ttulo II de la Ley 30/1994 ha quedado desfasado, siendo necesario un nuevo rgimen fiscal para las entidades sin fines lucrativos que, adaptado a la presente realidad, flexibilice los requisitos para acogerse a los incentivos que prev esta Ley y dote de seguridad jurdica suficiente a tales entidades en el desarrollo de las actividades que realicen en cumplimiento de los fines de inters general que persiguen. La finalidad que persigue la Ley es ms ambiciosa que la mera regulacin de un rgimen fiscal propio de las entidades sin fines lucrativos, ya que, como su propio ttulo indica, esta norma viene a establecer tambin el conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo realizada por particulares. En efecto, si bien la Ley 30/1994 contena ya una serie de preceptos destinados a estimular la participacin del sector privado en las actividades de inters general, la realidad permite constatar que su eficacia ha sido limitada. Se hace necesaria, por tanto, una Ley como la presente, que ayude a encauzar los esfuerzos privados en actividades de inters general de un modo ms eficaz, manteniendo y ampliando algunos de los incentivos previstos en la normativa anterior y estableciendo otros nuevos, ms acordes con las nuevas formas de participacin de la sociedad en la proteccin, el desarrollo y el estmulo del inters general. En consecuencia, esta Ley, dictada al amparo del artculo 149.1.14. de la Constitucin y sin perjuicio de los regmenes tributarios forales, tiene una finalidad eminentemente incentivadora de la colaboracin particular en la consecucin de fines de inters general, en atencin y reconocimiento a la cada vez mayor presencia del sector privado en la tarea de proteger y promover actuaciones caracterizadas por la ausencia de nimo de lucro, cuya nica finalidad es de naturaleza general y pblica. II La Ley est estructurada en tres Ttulos, veintisiete artculos y las correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatoria y finales. El Ttulo I define el objeto de la Ley y su mbito de aplicacin, introduciendo, como novedad, una mencin expresa a los regmenes forales en vigor en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, as como a los convenios y tratados internacionales que han pasado a formar parte del ordenamiento interno espaol.
En el Ttulo II se regula el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades sin fines lucrativos, el cual se apoya sobre tres pilares bsicos: el concepto de entidad sin fines lucrativos a los efectos de la Ley, la tributacin de dichas entidades por el Impuesto sobre Sociedades y la fiscalidad en materia de tributos locales. As, se fijan unas normas generales en virtud de las cuales se establece el concepto de entidad sin fines lucrativos a efectos de esta Ley. El rgimen fiscal especial es voluntario, de tal manera que podrn aplicarlo las entidades que, cumpliendo determinados requisitos, opten por l y comuniquen la opcin al Ministerio de Hacienda. La justificacin de estos requisitos obedece a la intencin de asegurar que el rgimen fiscal especial que se establece para las entidades sin fines lucrativos se traduce en el destino de las rentas que obtengan a fines y actividades de inters general. En relacin con tales requisitos, merece destacar los siguientes: Se mantiene el requisito, previsto en la legislacin anterior, de destinar a la realizacin de los fines de inters general al menos el 70% del resultado de las explotaciones econmicas que realicen y de los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto minorados en los gastos realizados para su obtencin. Se establece el requisito de que el importe restante, el que no ha sido aplicado a los fines de inters general, se destine a incrementar la dotacin patrimonial o las reservas de las entidades sin fines lucrativos. Se aclara que los gastos realizados para la obtencin de tales ingresos podrn estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los gastos por servicios exteriores, de los gastos de personal, de otros gastos de gestin, de los gastos financieros y de los tributos, en cuanto que contribuyan a la obtencin de los ingresos y excluyendo de este clculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fines estatutarios o del objeto de la entidad sin fines lucrativos. A efectos del requisito a que se refiere el primer prrafo, se excluye del cmputo de los ingresos, junto con lo recibido en concepto de dotacin patrimonial, el importe de los ingresos obtenidos en la enajenacin de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe total de la transmisin se reinvierta en bienes inmuebles en que concurra tambin tal circunstancia. El plazo general para destinar las rentas obtenidas por la entidad sin fines lucrativos a fines de inters general ser el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los respectivos resultados e ingresos y los cuatro aos siguientes al cierre de dicho ejercicio. Las entidades sin fines lucrativos podrn adquirir libremente participaciones en sociedades mercantiles. Se establece como nuevo requisito que el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las actividades econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades no supere el 40% de los ingresos totales de la entidad, y el desarrollo de estas actividades no vulnere las normas reguladoras de defensa de la competencia. Para acogerse al rgimen fiscal especial, los rganos rectores deben ser gratuitos, aunque puedan ser retribuidos por el desempeo de servicios distintos de los propios del cargo. Dicha gratuidad tambin se extiende a los administradores de entidades mercantiles que representen a las entidades sin fines lucrativos que participen en su capital, establecindose que, en estos casos, la retribucin percibida por el administrador estar exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y no existir obligacin de practicar retencin a cuenta de este impuesto. Esta Ley regula de forma mucho ms minuciosa el requisito relativo al destino del patrimonio de estas entidades en caso de disolucin, que habr de ser, en cualquier caso, otra entidad beneficiaria del mecenazgo de las definidas en la Ley, o una entidad pblica, de naturaleza no fundacional, que persiga tambin el inters general. Esta regulacin se complementa con la previsin expresa de la prdida del rgimen fiscal especial para las entidades cuyo rgimen jurdico permita la reversin del patrimonio de la entidad, salvo que, como es lgico, la reversin est prevista en favor de alguna entidad beneficiaria del mecenazgo. La rendicin de cuentas, en ausencia de legislacin especfica, antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio, ante el organismo pblico encargado del registro en que deban estar inscritas.
La elaboracin de una memoria econmica anual que especifique, por categoras y por proyectos, los ingresos y gastos del ejercicio y que incluya el porcentaje de participacin que mantengan en entidades mercantiles. Como es lgico, la aplicacin del rgimen fiscal especial est condicionada al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos al mismo, de manera que el incumplimiento de cualquiera de ellos conlleva la prdida del rgimen fiscal especial y la obligacin de ingresar las cuotas de los tributos devengados durante el ejercicio fiscal en que se produzca el incumplimiento, junto con los intereses de demora que procedan. Por lo que se refiere a la tributacin de las entidades sin fines lucrativos por el impuesto sobre Sociedades, la Ley introduce novedades significativas. As, se declara la exencin de las siguientes rentas: las derivadas de los ingresos obtenidos sin contraprestacin; las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como los dividendos, intereses, cnones y alquileres; las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier ttulo, de bienes o derechos; las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas; y, finalmente, las que de acuerdo con la normativa tributaria deban ser atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos. En relacin con las rentas derivadas del ejercicio de explotaciones econmicas, la Ley sustituye el anterior sistema de exencin rogada por una lista cerrada de explotaciones econmicas, de tal manera que las rentas derivadas de las explotaciones econmicas incluidas en la lista estarn exentas "ex lege". La exencin se extiende a las rentas obtenidas de las explotaciones complementarias y auxiliares de las dirigidas a cumplir los fines que persiguen estas entidades, siempre que respeten los lmites establecidos en la propia norma, as como a las derivadas de las explotaciones econmicas consideradas de escasa relevancia. En cuanto a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de estas entidades, se establece que en su determinacin nicamente sern computables los ingresos y los gastos correspondientes a las explotaciones econmicas no exentas. Adicionalmente, se regulan los efectos de la transmisin del patrimonio resultante de la disolucin de entidades sin fines lucrativos a otras entidades, disponindose la conservacin de los valores y la antigedad que tenan en la entidad transmitente los bienes y derechos transmitidos. La base imponible del Impuesto sobre Sociedades ser gravada a un tipo nico del 10%. La determinacin de las rentas exentas que quedan sujetas a retencin e ingreso a cuenta se remite a un ulterior desarrollo reglamentario. Por lo que respecta a la fiscalidad de las entidades sin fines lucrativos en materia de tributos locales, el legislador ha decidido mantener las exenciones previstas en la Ley 30/1994, ampliando su mbito. De este modo, estarn exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles todos aquellos bienes sujetos a este impuesto de los que sean titulares las entidades sin fines lucrativos, con la excepcin de los afectados a explotaciones econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, estarn exentas del Impuesto sobre Actividades Econmicas las explotaciones econmicas que desarrollen estas entidades cuando hayan sido calificadas como exentas por la propia Ley. Como novedad, y en consonancia con la finalidad de favorecer la actividad que desarrollan estas entidades en beneficio del inters general, se introduce la exencin en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana cuando la obligacin legal de satisfacer el impuesto recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos, as como en las donaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo. En cuanto a la aplicacin del rgimen fiscal especial merece destacarse la sustitucin del rgimen de discrecionalidad administrativa por el de opcin por el rgimen por la propia entidad y comunicacin a la Administracin tributaria, afectando esta opcin tambin al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. III El Ttulo III, dedicado a la regulacin de los incentivos fiscales al mecenazgo, comienza estableciendo, mediante una enumeracin cerrada, las entidades que pueden ser beneficiarias de esta colaboracin.
A continuacin se concretan los incentivos fiscales aplicables a donativos, donaciones y aportaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias. A este respecto, interesa destacar la novedad que supone la concesin de incentivos fiscales a la donacin de derechos y a la constitucin, sin contraprestacin, de derechos reales de usufructo sobre bienes, derechos y valores. En cualquier caso, y como es lgico teniendo en cuenta la finalidad de estos incentivos, las ganancias patrimoniales y rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de estas donaciones o aportaciones estarn exentas en el impuesto personal del donante. De este modo, los donativos, donaciones o aportaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias de la actividad de mecenazgo darn derecho a practicar una deduccin en la cuota del impuesto personal sobre la renta del donante o aportante. Esta deduccin ser del 25% del importe de los donativos, donaciones y aportaciones realizadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes sin establecimiento permanente en Espaa, y del 35% en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes con establecimiento permanente en Espaa. Para garantizar la aplicacin de este incentivo fiscal por las personas jurdicas y entidades no residentes que operen en Espaa mediante establecimiento permanente, se permite que las deducciones no practicadas puedan aplicarse en los perodos impositivos que finalicen en los 10 aos inmediatos y sucesivos. Los porcentajes de deduccin y los lmites pueden incrementarse en un mximo de cinco puntos porcentuales si la actividad de mecenazgo desarrollada por las entidades beneficiarias se encuentra comprendida en la relacin de actividades prioritarias de mecenazgo que establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado. El Ttulo III, por ltimo, regula los beneficios fiscales aplicables a otras actuaciones de mecenazgo distintas de la realizacin de donativos, donaciones y aportaciones. A este respecto interesa destacar las siguientes novedades: Los gastos derivados de convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general celebrados con las entidades calificadas como beneficiarias del mecenazgo por esta Ley tendrn la consideracin de gasto deducible a efectos de la determinacin de la base imponible de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, y del rendimiento neto de las actividades econmicas en rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, suprimiendo en esta materia los lmites que fijaba la Ley 30/1994. La supresin de los lmites para la deducibilidad de los gastos en actividades de inters general en que incurran las empresas. La creacin del marco jurdico al que debern ajustarse los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico que pueda establecer por Ley, fijando su contenido mximo, duracin y reglas bsicas. IV Las disposiciones adicionales complementan la Ley recogiendo diversas previsiones entre las que se encuentra, en primer lugar, una nueva regla especial de imputacin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aplicable a las ayudas pblicas destinadas a la conservacin y rehabilitacin de bienes de inters cultural; una novedosa regulacin de las deducciones por gastos e inversiones en bienes del Patrimonio Histrico Espaol contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, extendindose el derecho a practicar la deduccin a las cantidades invertidas en entornos protegidos de ciudades espaolas o en conjuntos declarados Patrimonio Mundial por la Unesco, que se relacionan en un anexo de la propia Ley. A continuacin, se recogen las modificaciones que se introducen en el rgimen de las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades, con la finalidad de establecer la necesaria coherencia entre las previsiones en l contenidas y los preceptos de esta Ley, y en el rgimen de exenciones previsto en el texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, al objeto de hacer introducir tambin en este impuesto el automatismo en la aplicacin de las exenciones que puedan corresponder a las entidades sin fines lucrativos por el ejercicio de la opcin por el rgimen fiscal especial y su comunicacin a la Administracin tributaria. De igual modo, se regula el rgimen fiscal de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las Comunidades Autnomas, as como el aplicable a la Cruz Roja Espaola, a la Organizacin Nacional
de Ciegos Espaoles, a la Obra Pa de los Santos Lugares, al Consorcio de la Casa de Amrica, a las fundaciones de entidades religiosas, a la Iglesia Catlica y a las dems iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol, y al Instituto de Espaa y a las Reales Academias integradas en el mismo, as como a las instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola. Asimismo, la Ley recoge la posibilidad de que las entidades sin fines lucrativos puedan destinar su patrimonio en caso de disolucin a la obra social de las cajas de ahorro, no siendo de aplicacin en este supuesto el nmero 6. del artculo 3. Del mismo modo, la Ley establece una excepcin al requisito previsto en el nmero 3. de su artculo 3 en relacin con los ingresos obtenidos en espectculos deportivos por las federaciones deportivas, el Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. Por otro lado, la Ley regula el rgimen tributario de las entidades benficas de construccin constituidas al amparo del artculo 5 de la Ley de 15 de julio de 1954, de manera que estas entidades podrn optar por el rgimen fiscal especial previsto en la p resente Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en su propia normativa reguladora, se encuentren debidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administracin central o autonmica, y cumplan el requisito establecido en el nmero 5. del artculo 3 de esta Ley. Por ltimo, se regula, en aras de satisfacer las exigencias derivadas del principio de seguridad jurdica, el derecho, durante los primeros seis meses siguientes a su entrada en vigor, a formular consultas a la Administracin tributaria sobre su aplicacin cuya contestacin tendr carcter vinculante. En relacin con la exencin de tributos locales, y al igual que la Ley 30/1994, se dispone la no aplicacin de lo previsto en el apartado 2 del artculo 9 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales y aclara que las remisiones normativas que en cualquier texto se hagan al Ttulo II de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, se entendern hechas a esta Ley. Las disposiciones transitorias de la Ley establecen la vigencia, durante los dos aos siguientes a la entrada en vigor de esta Ley, de las exenciones en el Impuesto sobre Sociedades concedidas al amparo de la Ley 30/1994, as como la concesin de un plazo de un ao para que las entidades ya existentes puedan cumplir los requisitos en relacin con la retribucin de los administradores en entidades mercantiles que hayan nombrado, y de dos aos para que adapten sus estatutos al requisito relativo a la disolucin. La disposicin derogatoria nica de la Ley prev la derogacin, desde su entrada en vigor, de todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en ella. Las disposiciones finales establecen una habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para modificar el tipo de gravamen y las deducciones contenidos en esta Ley, a la vez que habilitan al Gobierno para dictar el oportuno desarrollo reglamentario y regulan su entrada en vigor. TTULO I OBJETO Y MBITO DE APLICACIN Artculo 1.- Objeto y mbito de aplicacin 1. Esta Ley tiene por objeto regular el rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos definidas en la misma, en consideracin a su funcin social, actividades y caractersticas. De igual modo, t iene por objeto regular los incentivos fiscales al mecenazgo. A efectos de esta Ley, se entiende por mecenazgo la participacin privada en la realizacin de actividades de inters general. 2. En lo no previsto en esta Ley se aplicarn las normas tributarias generales. 3. Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra y sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.
TTULO II RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS CAPTULO I Normas generales Artculo 2.- Entidades sin fines lucrativos Se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artculo siguiente: a) Las fundaciones. b) Las asociaciones declaradas de utilidad pblica. c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jurdicas a que se refieren los prrafos anteriores. d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones. e) Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas territoriales de mbito autonmico integradas en aqullas, el Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los prrafos anteriores. Artculo 3.- Requisitos de las entidades sin fines lucrativos Las entidades a que se refiere el artculo anterior, que cumplan los siguientes requisitos, sern consideradas, a efectos de esta Ley, como entidades sin fines lucrativos: 1. Que persigan fines de inters general, como pueden ser, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin del voluntariado, de promocin de la accin social, de defensa del medio ambiente, de promocin y atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econmicas o culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economa social, de desarrollo de la sociedad de la informacin, o de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. 2. Que destinen a la realizacin de dichos fines al menos el 70% de las siguientes rentas e ingresos: a) Las rentas de las explotaciones econmicas que desarrollen. b) Las rentas derivadas de la transmisin de bienes o derechos de su titularidad. En el clculo de estas rentas no se incluirn las obtenidas en la transmisin onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle la actividad propia de su objeto o finalidad especfica, siempre que el importe de la citada transmisin se reinvierta en bienes y derechos en los que concurra dicha circunstancia. c) Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizados para la obtencin de tales ingresos. Los gastos realizados para la obtencin de tales ingresos podrn estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los gastos por servicios exteriores, de los gastos de personal, de otros gastos de gestin, de los gastos financieros y de los tributos, en cuanto que contribuyan a la obtencin de los ingresos, excluyendo de este clculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fines estatutarios o del objeto de la entidad sin fines lucrativos. En el clculo de los ingresos no se incluirn las aportaciones o donaciones recibidas en concepto de dotacin patrimonial en el momento de su constitucin o en un momento posterior. Las entidades sin fines lucrativos debern destinar el resto de las rentas e ingresos a incrementar la dotacin patrimonial o las reservas.
El plazo para el cumplimiento de este requisito ser el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro aos siguientes al cierre de dicho ejercicio. 3. Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones econmicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria. Se entender cumplido este requisito si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las explotaciones econmicas no exentas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria no excede del 40% de los ingresos totales de la entidad, siempre que el desarrollo de estas explotaciones econmicas no exentas no vulnere las normas reguladoras de defensa de la competencia en relacin con empresas que realicen la misma actividad. A efectos de esta Ley, se considera que las entidades sin fines lucrativos desarrollan una explotacin econmica cuando realicen la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. El arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad no constituye, a estos efectos, explotacin econmica. 4. Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios. Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a las actividades de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico, ni a las actividades de asistencia social o deportivas a que se refiere el artculo 20, apartado uno, en sus nmeros 8. y 13., respectivamente, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, ni a las fundaciones cuya finalidad sea la conservacin y restauracin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol que cumplan las exigencias de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, o de la Ley de la respectiva Comunidad Autnoma que le sea de aplicacin, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. Lo dispuesto en el primer prrafo de este nmero no resultar de aplicacin a las entidades a que se refiere el prrafo e) del artculo anterior. 5. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del rgano de gobierno sean gratuitos, sin perjuicio del derecho a ser reembolsados de los gastos debidamente justificados que el desempeo de su funcin les ocasione, sin que las cantidades percibidas por este concepto puedan exceder de los lmites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen. Lo dispuesto en el prrafo anterior no resultar de aplicacin a las entidades a que se refiere el prrafo e) del artculo anterior y respetar el rgimen especfico establecido para aquellas asociaciones que, de acuerdo con la Ley Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociacin, hayan sido declaradas de utilidad pblica. Los patronos, representantes estatutarios y miembros del rgano de gobierno podrn percibir de la entidad retribuciones por la prestacin de servicios, incluidos los prestados en el marco de una relacin de carcter laboral, distintos de los que implica el desempeo de las funciones que les corresponden como miembros del Patronato u rgano de representacin, siempre que se cumplan las condiciones previstas en las normas por las que se rige la entidad. Tales personas no podrn participar en los resultados econmicos de la entidad, ni por s mismas, ni a travs de persona o entidad interpuesta. Lo dispuesto en este nmero ser de aplicacin igualmente a los administradores que representen a la entidad en las sociedades mercantiles en que participe, salvo que las retribuciones percibidas por la condicin de administrador se reintegren a la entidad que representen. En este caso, la retribucin percibida por el administrador estar exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y no existir obligacin de practicar retencin a cuenta de este impuesto. 6. Que, en caso de disolucin, su patrimonio se destine en su totalidad a alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley, o a entidades pblicas de naturaleza no fundacional que persigan fines de inters general, y esta circunstancia est expresamente contemplada en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, siendo aplicable a dichas entidades sin fines
lucrativos lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. En ningn caso tendrn la condicin de entidades sin fines lucrativos, a efectos de esta Ley, aquellas entidades cuyo rgimen jurdico permita, en los supuestos de extincin, la reversin de su patrimonio al aportante del mismo o a sus herederos o legatarios, salvo que la reversin est prevista en favor de alguna entidad beneficiaria del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley. 7. Que estn inscritas en el registro correspondiente. 8. Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas por las que se rigen o, en su defecto, en el Cdigo de Comercio y disposiciones complementarias. 9. Que cumplan las obligaciones de rendicin de cuentas que establezca su legislacin especfica. En ausencia de previsin legal especfica, debern rendir cuentas antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio ante el organismo pblico encargado del registro correspondiente. 10. Que elaboren anualmente una memoria econmica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del ejercicio, de manera que puedan identificarse por categoras y por proyectos, as como el porcentaje de participacin que mantengan en entidades mercantiles. Las entidades que estn obligadas en virtud de la normativa contable que les sea de aplicacin a la elaboracin anual de una memoria debern incluir en dicha memoria la informacin a que se refiere este nmero. Reglamentariamente, se establecern el contenido de esta memoria econmica, su plazo de presentacin y el rgano ante el que debe presentarse. Artculo 4.- Domicilio fiscal El domicilio fiscal de las entidades sin fines lucrativos ser el del lugar de su domicilio estatutario, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y direccin de la entidad. En otro caso, dicho domicilio ser el lugar en que se realice dicha gestin y direccin. Si no pudiera establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, se considerar como tal el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado. CAPTULO II Impuesto sobre Sociedades Artculo 5.- Normativa aplicable En lo no previsto en este captulo, sern de aplicacin a las entidades sin fines lucrativos las normas del Impuesto sobre Sociedades. Artculo 6.- Rentas exentas Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos: 1. Las derivadas de los siguientes ingresos: a) Los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los fines de la entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en concepto de dotacin patrimonial, en el momento de su constitucin o en un momento posterior, y las ayudas econmicas recibidas en virtud de los convenios de colaboracin empresarial regulados en el artculo 25 de esta Ley y en virtud de los contratos de patrocinio publicitario a que se refiere la Ley 34/1998, de 11 de noviembre, General de Publicidad. b) Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin derivada de una explotacin econmica no exenta. c) Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realizacin de explotaciones econmicas no exentas. 2. Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como son los dividendos y participaciones en beneficios de sociedades, intereses, cnones y alquileres.
3. Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier ttulo, de bienes o derechos, incluidas las obtenidas con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad. 4. Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas a que se refiere el artculo siguiente. 5. Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores de este artculo. Artculo 7.- Explotaciones econmicas exentas Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos que procedan de las siguientes explotaciones econmicas, siempre y cuando sean desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica: 1. Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de promocin y gestin de la accin social, as como los de asistencia social e inclusin social que se indican a continuacin, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de aqullos, como son los servicios accesorios de alimentacin, alojamiento o transporte: a) Proteccin de la infancia y de la juventud. b) Asistencia a la tercera edad. c) Asistencia a personas en riesgo de exclusin o dificultad social o vctimas de malos tratos. d) Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formacin ocupacional, la insercin laboral y la explotacin de granjas, talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo. e) Asistencia a minoras tnicas. f) Asistencia a refugiados y asilados. g) Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transentes. h) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas. i) Accin social comunitaria y familiar. j) Asistencia a ex reclusos. k) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia. l) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos. m) Cooperacin para el desarrollo. n) Inclusin social de las personas a que se refieren los prrafos anteriores. 2. Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos o los servicios accesorios de alimentacin, alojamiento y transporte. 3. Las explotaciones econmicas de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. 4. Las explotaciones econmicas de los bienes declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, as como de museos, bibliotecas, archivos y centros de documentacin, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. 5. Las explotaciones econmicas consistentes en la organizacin de representaciones musicales, coreogrficas, teatrales, cinematogrficas o circenses. 6. Las explotaciones econmicas de parques y otros espacios naturales protegidos de caractersticas similares. 7. Las explotaciones econmicas de enseanza y de formacin profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo, as como las de educacin infantil hasta los tres aos, incluida la guarda y custodia de nios hasta esa edad, las de educacin especial, las de educacin compensatoria y las de educacin permanente y de adultos, cuando estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, as como las explotaciones econmicas de alimentacin, alojamiento o transporte realizadas por centros docentes y colegios mayores pertenecientes a entidades sin fines lucrativos.
8. Las explotaciones econmicas consistentes en la organizacin de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios. 9. Las explotaciones econmicas de elaboracin, edicin, publicacin y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia. 10. Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de carcter deportivo a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y con excepcin de los servicios relacionados con espectculos deportivos y de los prestados a deportistas profesionales. 11. Las e xplotaciones econmicas que tengan un carcter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones econmicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la entidad sin fines lucrativos. No se considerar q ue las explotaciones econmicas tienen un carcter meramente auxiliar o complementario cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de ellas exceda del 20% de los ingresos totales de la entidad. 12. Las explotaciones econmicas de escasa relevancia. Se consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en conjunto 20. 000 euros. Artculo 8.- Determinacin de la base imponible 1. En la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de las entidades sin fines lucrativos slo se incluirn las rentas derivadas de las explotaciones econmicas no exentas. 2. No tendrn la consideracin de gastos deducibles, adems de los establecidos por la normativa general del Impuesto sobre Sociedades, los siguientes: a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad. b) Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos patrimoniales no afectos a las explotaciones econmicas sometidas a gravamen. En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realizacin de actividades exentas, no resultarn deducibles las cantidades destinadas a la amortizacin en el porcentaje en que el elemento patrimonial se encuentre afecto a la realizacin de dicha actividad. c) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los excedentes de explotaciones econmicas no exentas. Artculo 9.- Normas de valoracin Los bienes y derechos integrantes del patrimonio resultante de la disolucin de una entidad sin fines lucrativos que se transmitan a otra entidad sin fines lucrativos, en aplicacin de lo previsto en el nmero 6. del artculo 3 de esta Ley, se valorarn en la adquirente, a efectos fiscales, por los mismos valores que tenan en la entidad disuelta antes de realizarse la transmisin, mantenindose igualmente la fecha de adquisicin por parte de la entidad disuelta. Artculo 10.- Tipo de gravamen La base imponible positiva que corresponda a las rentas derivadas de explotaciones econmicas no exentas ser gravada al tipo del 10%. Artculo 11.- Obligaciones contables Las entidades sin fines lucrativos que obtengan rentas de explotaciones econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades tendrn las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras de dicho impuesto. La contabilidad de estas entidades se llevar de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las explotaciones econmicas no exentas. Artculo 12.- Rentas no sujetas a retencin Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarn sometidas a retencin ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente, se determinar el procedimiento de acreditacin de las entidades sin fines lucrativos a efectos de la exclusin de la obligacin de retener.
Artculo 13.- Obligacin de declarar Las entidades que opten por el rgimen fiscal establecido en este Ttulo estarn obligadas a declarar por el Impuesto sobre Sociedades la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas. Artculo 14.- Aplicacin del rgimen fiscal especial 1. Las entidades sin fines lucrativos podrn acogerse al rgimen fiscal especial establecido en este Ttulo en el plazo y en la forma que reglamentariamente se establezca. Ejercitada la opcin, la entidad quedar vinculada a este rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artculo 3 de esta Ley y mientras no se renuncie a su aplicacin en la forma que reglamentariamente se establezca. 2. La aplicacin del rgimen fiscal especial estar condicionada al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos al mismo, que debern ser probados por la entidad. 3. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 3 de esta Ley determinar para la entidad la obligacin de ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento por el Impuesto sobre Sociedades, los tributos locales y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, de acuerdo con la normativa reguladora de estos tributos, junto con los intereses de demora que procedan. La obligacin establecida en este apartado se referir a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron los resultados e ingresos no aplicados correctamente, cuando se trate del requisito establecido en el nmero 2. del artculo 3 de esta Ley, y a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento y a los cuatro anteriores, cuando se trate del establecido en el nmero 6. del mismo artculo, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan. CAPTULO III Tributos locales Artculo 15.- Tributos locales 1. Estarn exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles los bienes de los que sean titulares, en los trminos previstos en la normativa reguladora de las Haciendas Locales, las entidades sin fines lucrativos, excepto los afectos a explotaciones econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. 2. Las entidades sin fines lucrativos estarn exentas del Impuesto sobre Actividades Econmicas por las explotaciones econmicas a que se refiere el artculo 7 de esta Ley. No obstante, dichas entidades debern presentar declaracin de alta en la matrcula de este impuesto y declaracin de baja en caso de cese en la actividad. 3. Estarn exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos correspondientes cuando la obligacin legal de satisfacer dicho impuesto recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos. En el supuesto de transmisiones de terrenos o de constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los mismos, efectuadas a ttulo oneroso por una entidad sin fines lucrativos, la exencin en el referido impuesto estar condicionada a que tales terrenos cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exencin en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. 4. La aplicacin de las exenciones previstas en este artculo estar condicionada a que las entidades sin fines lucrativos comuniquen al ayuntamiento correspondiente el ejercicio de la opcin regulada en el apartado 1 del artculo anterior y al cumplimiento de los requisitos y supuestos relativos al rgimen fiscal especial regulado en este Ttulo. 5. Lo dispuesto en este artculo se entender sin perjuicio de las exenciones previstas en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
TTULO III INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO CAPTULO I Entidades beneficiarias Artculo 16.- Entidades beneficiarias del mecenazgo Los incentivos fiscales previstos en este Ttulo sern aplicables a los donativos, donaciones y aportaciones que, cumpliendo los requisitos establecidos en este Ttulo, se hagan en favor de las siguientes entidades: a) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen Ttulo II de esta Ley. b) El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales, as autnomos del Estado y las entidades autnomas de carcter anlogo Autnomas y de las Entidades Locales. c) Las universidades pblicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. d) El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y las dems instituciones las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia. CAPTULO II Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones Artculo 17.- Donativos, donaciones y aportaciones deducibles 1. Darn derecho a practicar las deducciones previstas en este Ttulo los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples, realizados en favor de las entidades a las que se refiere el artculo anterior: a) Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos. b) Cuotas de afiliacin a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin presente o futura. c) La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contraprestacin. d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. e) Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de actividades musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico artstico. 2. En el caso de revocacin de la donacin por alguno de los supuestos contemplados en el Cdigo Civil, el donante ingresar, en el perodo impositivo en el que dicha revocacin se produzca, las cuotas correspondientes a las deducciones aplicadas, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan. Lo establecido en el prrafo anterior se aplicar en los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del artculo 23 de la Ley Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociacin. Artculo 18.- Base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones 1. La base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados en favor de las entidades a las que se refiere el artculo 16 ser: a) En los donativos dinerarios, su importe. b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
fiscal establecido en el como los Organismos de las Comunidades
con fines anlogos de
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo, el 2% al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. d) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo. e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. f) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol a que se refieren los prrafos d) y e) del apartado 1 del artculo 17 de esta Ley, la valoracin efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, la Junta valorar, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra. 2. El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendr como lmite mximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin. Artculo 19.-Deduccin de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas tendrn derecho a deducir de la cuota ntegra el 25% de la base de la deduccin determinada segn lo dispuesto en el artculo 18. 2. La base de esta deduccin se computar a efectos del lmite previsto en el artculo 56, apartado 1, de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre#1#, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias. Artculo 20.- Deduccin de la cuota del Impuesto sobre Sociedades 1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn derecho a deducir de la cuota ntegra, minorada en las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II, III y IV del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, el 35% de la base de la deduccin determinada segn lo dispuesto en el artculo 18. Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos. 2. La base de esta deduccin no podr exceder del 10% de la b ase imponible del perodo impositivo. Las cantidades que excedan de este lmite se podrn aplicar en los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos. Artculo 21.- Deduccin de la cuota del Impuesto sobre la Renta de no Residentes 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol sin establecimiento permanente podrn aplicar la deduccin establecida en el apartado 1 del artculo 19 de esta Ley en las declaraciones que por dicho impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un ao desde la fecha del donativo, donacin o aportacin. La base de esta deduccin no podr exceder del 10% de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo. 2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente podrn aplicar la deduccin establecida en el artculo anterior. Artculo 22.- Actividades prioritarias de mecenazgo La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr establecer una relacin de actividades prioritarias de mecenazgo en el mbito de los fines de inters general citados en el nmero 1. del artculo 3 de esta Ley, as como las entidades beneficiarias, de acuerdo con su artculo 16.
En relacin con dichas actividades y entidades, la Ley de Presupuestos Generales del Estado podr elevar en cinco puntos porcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites de las deducciones establecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley. Artculo 23.- Exencin de las rentas derivadas de donativos, donaciones y aportaciones 1. Estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley. 2. Estarn exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasin de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley. Artculo 24.- Justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles 1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justificar mediante certificacin expedida por la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente. 2. La entidad beneficiaria deber remitir a la Administracin tributaria, en la forma y en los plazos que se establezcan reglamentariamente, la informacin sobre las certificaciones expedidas. 3. La certificacin a la que se hace referencia en los apartados anteriores deber contener, al menos, los siguientes extremos: a) El nmero de identificacin fiscal y los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria. b) Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas en el artculo 16 de esta Ley. c) Fecha e importe del donativo cuando ste sea dinerario. d) Documento pblico u otro documento autntico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero. e) Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad especfica. f) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocacin de donaciones. CAPTULO III Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo Artculo 25.- Convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general 1. Se entender por convenio de colaboracin empresarial en actividades de inters general, a los efectos previstos en esta Ley, aquel por el cual las entidades a que se refiere el artculo 16, a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de las actividades que efecten en cumplimiento del objeto o finalidad especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier medio, la participacin del colaborador en dichas actividades. La difusin de la participacin del colaborador en el marco de los convenios de colaboracin definidos en este artculo no constituye una prestacin de servicios. 2. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendrn la consideracin de gastos deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad colaboradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente o el rendimiento neto de la actividad econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos convenios de colaboracin ser incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en esta Ley.
Artculo 26.- Gastos en actividades de inters general 1. Para la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente o del rendimiento neto de la actividad econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de la Personas Fsicas, tendrn la consideracin de deducibles los gastos realizados para los fines de inters general a que se refiere el nmero 1. del artculo 3 de esta Ley. 2. La deduccin de los gastos en actividades de inters general a que se refiere el apartado anterior ser incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en esta Ley. Artculo 27.- Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico 1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico el conjunto de incentivos fiscales especficos aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley. 2. La Ley que apruebe cada uno de estos programas regular, al menos, los siguientes extremos: a) La duracin del programa, que podr ser de hasta tres aos. b) La creacin de un consorcio o la designacin de un rgano administrativo que se encargue de la ejecucin del programa y que certifique la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes del mismo. En dicho consorcio u rgano estarn representadas, necesariamente, las Administraciones pblicas interesadas en el acontecimiento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda. Para la emisin de la certificacin ser necesario el voto favorable de la representacin del Ministerio de Hacienda. c) Las lneas bsicas de las actuaciones que se vayan a organizar en apoyo del acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo posterior por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente en planes y programas de actividades especficas. d) Los beneficios fiscales aplicables a las actuaciones a que se refiere el prrafo anterior, dentro de los lmites del apartado siguiente. 3. Los beneficios fiscales establecidos en cada programa sern, como mximo, los siguientes: Primero. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que realicen actividades econmicas en rgimen de estimacin directa y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente podrn deducir de la cuota ntegra del impuesto el 15% de los gastos e inversiones que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente, realicen en los siguientes conceptos a) Adquisicin de elementos del inmovilizado material nuevos, sin que, en ningn caso, se consideren como tales los terrenos. Se entender que no estn realizadas en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente las inversiones efectuadas para la instalacin o ampliacin de redes de servicios de telecomunicaciones o de electricidad, as como para el abastecimiento de agua, gas u otros suministros. b) Rehabilitacin de edificios y otras construcciones que contribuyan a realzar el espacio fsico afectado, en su caso, por el respectivo programa. Las citadas obras debern cumplir los requisitos establecidos en la normativa sobre financiacin de actuaciones protegidas en materia de vivienda y, adems, las normas arquitectnicas y urbansticas que al respecto puedan establecer los ayuntamientos afectados por el respectivo programa y el consorcio o el rgano administrativo encargado de su organizacin y ejecucin. c) Realizacin de gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin del respectivo acontecimiento.
Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgacin del acontecimiento, la base de la deduccin ser el importe total de la inversin realizada. En caso contrario, la base de la deduccin ser el 25% de dicha inversin. Esta deduccin, conjuntamente con las reguladas en el captulo IV del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, no podr exceder del 35% de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y en las bonificaciones, y ser incompatible para los mismos bienes o gastos con las previstas en la citada Ley 43/1995, de 27 de diciembre. Las cantidades no deducidas podrn aplicarse, respetando igual lmite, en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos. El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones previstas en este nmero podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos: a) En las entidades de nueva creacin. b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas. Segundo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente tendrn derecho a las deducciones previstas, respectivamente, en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley, por las donaciones y aportaciones que realicen a favor del consorcio que, en su caso, se cree con arreglo a lo establecido en el apartado anterior. El rgimen de mecenazgo prioritario previsto en el artculo 22 de esta Ley ser de aplicacin a los programas y actividades relacionados con el acontecimiento, siempre que sean aprobados por el consorcio u rgano administrativo encargado de su ejecucin y se realicen por las entidades a que se refiere el artculo 2 de esta Ley o por el citado consorcio, elevndose en cinco puntos porcentuales los porcentajes y lmites de las deducciones establecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley. Tercero. Las transmisiones sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados tendrn una bonificacin del 95% de la cuota cuando los bienes y derechos adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, por el sujeto pasivo a la realizacin de inversiones con derecho a deduccin a que se refiere el punto primero de este apartado. Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econmicas tendrn una bonificacin del 95% en las cuotas y recargos correspondientes a las actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebracin del respectivo acontecimiento y que se enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente. Quinto. Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos del respectivo programa tendrn una bonificacin del 95% en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre las operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo de dicho programa. Sexto. A los efectos previstos en los nmeros anteriores no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del apartado 2 del artculo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales. 4. La Administracin tributaria comprobar la concurrencia de las circunstancias o requisitos necesarios para la aplicacin de los beneficios fiscales, practicando, en su caso, la regularizacin que resulte procedente. 5. Reglamentariamente, se establecer el procedimiento para la aplicacin de los beneficios fiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.
LEY DEL MECENAZGO DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera.- Modificacin de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias 1. Se aade un nuevo prrafo j) al apartado 2 del artculo 14 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, que queda redactado en los siguientes trminos: "j) Las ayudas pblicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, y destinadas exclusivamente a su conservacin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha Ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes." 2. Se modifica el apartado 3 del artculo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, que queda redactado en los siguientes trminos: "3. Deducciones por donativos. Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto: a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. b) El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el prrafo anterior." 3. Se modifica el apartado 5 del artculo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, que queda redactado en los siguientes trminos: "5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. Los contribuyentes tendrn derecho a una deduccin en la cuota del 15% del importe de las inversiones o gastos que realicen para: a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes permanezcan en l y dentro del patrimonio del titular durante al menos tres aos. La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa."
Segunda.- Modificacin de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades 1. Se modifica el apartado 2 del artculo 9 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que quedar redactado en los siguientes trminos: "2. Estarn parcialmente exentas del impuesto, en los trminos previstos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las que sea de aplicacin dicho Ttulo." 2. Se modifica el apartado 2 del artculo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que quedar redactado en los siguientes trminos: "2. Tributarn al tipo del 25%: a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsin social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora. b) Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa. c) Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo general. d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales, los sindicatos de trabajadores y los partidos polticos. e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. f) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre Reconversin y Reindustrializacin. g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas." 3. Se modifica el apartado 4 del artculo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que quedar redactado en los siguientes trminos: "4. Tributarn al 10% las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo." 4. Se modifican la rbrica del artculo 35 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el apartado 1 de dicho artculo, que quedan redactados en los siguientes trminos: "Artculo 35.- Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, as como por inversiones en producciones cinematogrficas y en edicin de libros 1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 15% del importe de las inversiones o gastos que realicen para: a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes permanezcan en l y dentro del patrimonio del titular durante al menos tres aos. La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin.
b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa." 5. Se modifica el artculo 134 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado en los siguientes trminos: "Artculo 134.- Rentas exentas 1. Estarn exentas l as siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el artculo anterior: a) Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyan su objeto social o finalidad especfica. A efectos de la aplicacin de este rgimen a la Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se considerar que no proceden de la realizacin de explotaciones econmicas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, as como los procedentes de la actividad de coordinacin y control de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Pblico Puertos del Estado. b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica. c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la realizacin del objeto o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad especfica. Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres aos posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete aos, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de esta Ley, que se aplique fuere inferior. En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta obtenida se ingresar, adems de los intereses de demora, conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci aqul. La transmisin de dichos elementos antes del trmino del mencionado plazo determinar la integracin en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversin. 2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar a los rendimientos de explotaciones econmicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las sealadas en l. 3. Se considerarn rendimientos de una explotacin econmica todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios." 6. Se modifica el artculo 135 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado en los siguientes trminos: "Artculo 135.- Determinacin de la base imponible 1. La base imponible se determinar aplicando las normas previstas en el Ttulo IV de esta Ley.
2. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles, adems de los establecidos en el artculo 14 de esta Ley, los siguientes: a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad. b) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo anterior." 7. Se aade un nuevo prrafo al apartado 1 del artculo 139 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado en los siguientes trminos: "1. Los sujetos pasivos de este impuesto debern llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen. En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el Ttulo VIII, captulo XV, de esta Ley llevarn su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas y explotaciones econmicas no exentas." Tercera.- Modificacin del Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Se modifica la letra A) del artculo 45.I del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que quedar redactado en los siguientes trminos: "I. A) Estarn exentos del impuesto: a) El Estado y las Administraciones pblicas territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines cientficos. Esta exencin ser igualmente aplicable a aquellas entidades cuyo rgimen fiscal haya sido equiparado por una Ley al del Estado o al de las Administraciones pblicas citadas. b) Las entidades sin fines lucrativos a que se refiere el artculo 2 de la Ley 49/2002, de..., de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que se acojan al rgimen fiscal especial en la forma prevista en el artculo 14 de dicha Ley. A la autoliquidacin en que se aplique la exencin se acompaar la documentacin que acredite el derecho a la exencin. c) Las cajas de ahorro, por las adquisiciones directamente destinadas a su obra social. d) La Iglesia Catlica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo, as como las instituciones de las Comunidades Autnomas que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola. f) La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles. g) La Obra Pa de los Santos Lugares." Cuarta.- Rgimen fiscal de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las Comunidades Autnomas El rgimen establecido en esta Ley referente a los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, se aplicar a los bienes culturales declarados o inscritos por las Comunidades Autnomas, de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 18 de esta Ley y en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, la valoracin de tales bienes por las Comunidades
Autnomas se realizar por sus rganos competentes segn las respectivas normas reguladoras. Asimismo, la valoracin se realizar por los mismos rganos cuando la donataria sea una Comunidad Autnoma. Quinta.- Rgimen tributario de la Cruz Roja Espaola y de la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles El rgimen previsto en los artculos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley ser de aplicacin a la Cruz Roja Espaola y a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles, siempre que cumplan el requisito establecido en el ltimo prrafo del nmero 5. del artculo 3 de esta Ley, conservando su vigencia las exenciones concedidas con anterioridad a su entrada en vigor. Estas entidades sern consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley. Sexta.- Rgimen tributario de la Obra Pa de los Santos Lugares El rgimen previsto en los artculos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley ser de aplicacin a la Obra Pa de los Santos Lugares, siempre que cumpla el requisito establecido en el nmero 5. del artculo 3 de esta Ley. La Obra Pa ser considerada como entidad beneficiaria del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley. Sptima.- Rgimen tributario de los consorcios Casa de Amrica, Casa Asia e "Institut Europeu de la Mediterrnia" Los consorcios Casa de Amrica, Casa Asia e "Institut Europeu de la Mediterrnia" sern considerados entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley. Octava.- Fundaciones de entidades religiosas Lo dispuesto en esta Ley se entiende sin perjuicio de lo establecido en los acuerdos con la Iglesia Catlica y en los acuerdos y convenios de cooperacin suscritos por el Estado con las iglesias, confesiones y comunidades religiosas, as como en las normas dictadas para su aplicacin, para las fundaciones propias de estas entidades, que podrn optar por el rgimen fiscal establecido en los artculos 5 a 25 de esta Ley, siempre que en este ltimo caso presenten la certificacin de su inscripcin en el Registro de Entidades Religiosas, y cumplan el requisito establecido en el nmero 5. del artculo 3 de esta Ley. Novena.- Rgimen tributario de la Iglesia Catlica y de otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas 1. El rgimen previsto en los artculos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley ser de aplicacin a la Iglesia Catlica y a las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol, sin perjuicio de lo establecido en los acuerdos a que se refiere la disposicin adicional anterior. 2. El rgimen previsto en esta Ley ser tambin de aplicacin a las asociaciones y entidades religiosas comprendidas en el artculo V del Acuerdo sobre Asuntos Econmicos suscrito entre el Estado espaol y la Santa Sede, as como a las entidades contempladas en el apartado 5 del artculo 11 de la Ley 24/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Federacin de Entidades Religiosas Evanglicas de Espaa; en el apartado 5 del artculo 11 de la Ley 25/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Federacin de Comunidades Israelitas de Espaa, y en el apartado 4 del artculo 11 de la Ley 26/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Comisin Islmica de Espaa, siempre que estas entidades cumplan los requisitos exigidos por esta Ley a las entidades sin fines lucrativos para la aplicacin de dicho rgimen. 3. Las entidades de la Iglesia Catlica contempladas en los artculos IV y V del Acuerdo sobre Asuntos Econmicos entre el Estado espaol y la Santa Sede, y las igualmente existentes en los acuerdos de cooperacin del Estado espaol con otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas, sern consideradas entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Dcima.- Rgimen tributario del Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo, as como de las instituciones de las Comunidades Autnomas que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola Las exenciones establecidas en el artculo 15 de esta Ley sern de aplicacin al Instituto de Espaa y a las Reales Academias integradas en el mismo, as c omo a las instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola. Estas entidades sern consideradas entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley. Decimoprimera.- Obra social de las cajas de ahorro Las entidades sin fines lucrativos podrn destinar el patrimonio resultante de su disolucin a la obra social de las cajas de ahorro, siempre que as est expresamente contemplado en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, no siendo de aplicacin en este supuesto el nmero 6. del artculo 3. Decimosegunda.Federaciones deportivas, Comit Olmpico Espaol y Comit Paralmpico Espaol 1. Los ingresos de los espectculos deportivos obtenidos por las entidades relacionadas en el prrafo e) del artculo 2 de esta Ley no se incluirn en el cmputo del 40% de los ingresos de explotaciones econmicas no exentas a que se refiere el requisito del nmero 3. de su artculo 3. 2. Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por las entidades relacionadas en el prrafo e) del artculo 2 de esta Ley que procedan de la celebracin, retransmisin o difusin por cualquier medio de las competiciones amistosas u oficiales en las que participen las selecciones nacionales o autonmicas, siempre que la organizacin de dichas competiciones sea de su exclusiva competencia. Decimotercera.- Rgimen tributario de las entidades benficas de construccin Las entidades benficas de construccin constituidas al amparo del artculo 5 de la Ley de 15 de julio de 1954 podrn optar por el rgimen previsto en los artculos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en la normativa propia reguladora de estas entidades, se encuentren debidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administracin central o autonmica, y cumplan el requisito establecido en el nmero 5. del artculo 3 de esta Ley. No se aplicar a estas entidades lo previsto en los artculos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley. Decimocuarta.- Consultas vinculantes Durante los primeros seis meses siguientes a la entrada en vigor de esta Ley podrn formularse a la Administracin tributaria consultas sobre la aplicacin de la Ley, cuya contestacin tendr carcter vinculante, en los trminos siguientes: Primero. Las consultas podrn plantearse exclusivamente por las federaciones y asociaciones de las entidades a que se refiere el prrafo f) del artculo 2 de esta Ley, por las Federaciones deportivas espaolas y por las Conferencias, Comisiones y Secretaras que representen, respectivamente, a las entidades a que se refiere la disposicin adicional novena de esta Ley, referidas a cuestiones q ue afecten a sus miembros o asociados. Segundo. Las contestaciones de la Administracin tributaria a las consultas que se formulen en los trminos anteriores se comunicarn a la entidad consultante y se publicarn en el "Boletn Oficial del Ministerio de Hacienda". Tercero. La presentacin, tramitacin y contestacin de estas consultas, as como los efectos de su contestacin, se regirn por lo dispuesto en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el rgimen aplicable a las consultas cuya contestacin deba tener carcter vinculante para la Administracin tributaria.
Decimoquinta.- Ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa A los efectos de las deducciones previstas en las disposiciones adicionales primera y segunda de esta Ley, se relacionan en el anexo de la presente Ley las ciudades espaolas y los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa. Decimosexta.- Haciendas locales A efectos de lo establecido en esta Ley, no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del apartado 2 del artculo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales. Decimosptima.- Remisiones normativas Las remisiones normativas realizadas al Ttulo II de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, se entendern hechas a los preceptos de esta Ley. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Rgimen transitorio de las exenciones concedidas al amparo de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General Las exenciones concedidas a las entidades a las que se refiere el artculo 2 de esta Ley, al amparo de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, mantendrn su vigencia durante un perodo de dos aos a partir de la entrada en vigor de esta Ley. Segunda.- Rgimen transitorio de los administradores de sociedades mercantiles nombrados por entidades sin fines lucrativos Las entidades sin fines lucrativos constituidas antes de la entrada en vigor de esta Ley que opten por aplicar el rgimen fiscal especial previsto en su Ttulo II dispondrn del plazo de un ao desde dicha entrada en vigor para dar cumplimiento al requisito establecido en el ltimo prrafo del nmero 5. de su artculo 3, en relacin con los administradores que estas entidades hayan nombrado en las sociedades mercantiles en que participen. Tercera.- Adaptacin de los estatutos Las entidades sin fines lucrativos constituidas antes de la entrada en vigor de esta Ley que opten por aplicar el rgimen fiscal especial previsto en su Ttulo II dispondrn de un plazo de dos aos desde dicha entrada en vigor para adaptar sus estatutos a lo establecido en el nmero 6. de su artculo 3. DISPOSICIN DEROGATORIA nica A la entrada en vigor de esta Ley quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma y, en particular, el Ttulo II y las disposiciones adicionales cuarta a sptima, novena a duodcima y decimoquinta y decimosexta de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin Espaola: a) El tipo de gravamen de las entidades sin fines lucrativos.
b) Los porcentajes de deduccin y lmites cuantitativos para su aplicacin previstos en esta Ley. Segunda.- Habilitacin normativa Se autoriza al Gobierno a dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecucin de esta Ley. Tercera.- Entrada en vigor Esta Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado". Las disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre Bienes Inmuebles y al Impuesto sobre Actividades Econmicas surtirn efectos slo para los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la Ley. Por tanto, Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta Ley. ANEXO Ciudades y conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa:
Parque y Palacio Gell y Casa Mil, Barcelona. Monasterio y Sitio de El Escorial, Madrid. Catedral de Burgos. Alhambra, Generalife y Albaicn, Granada. Centro histrico de Crdoba. Monumentos de Oviedo y del reino de Asturias. Cuevas de Altamira. Ciudad vieja de Segovia y su Acueducto. Ciudad vieja de Santiago de Compostela. Ciudad vieja de vila e iglesias extramuros. Arquitectura mudjar de Aragn. Parque nacional de Garajonay. Ciudad vieja de Cceres. Ciudad histrica de Toledo. Catedral, Alczar y Archivo de Indias, Sevilla. Ciudad vieja de Salamanca. Monasterio de Poblet. Conjunto arqueolgico de Mrida. El Monasterio Real de Santa Mara de Guadalupe. El Camino de Santiago de Compostela. Parque Nacional de Doana. Ciudad histrica fortificada de Cuenca. La Lonja de la Seda de Valencia. Palau de la msica catalana y Hospital de San Pau, Barcelona. Las Mdulas. Monasterios de San Milln de Yuso y de Suso. Arte rupestre del Arco Mediterrneo de la Pennsula Ibrica. Universidad y recinto histrico de Alcal de Henares. Ibiza, biodiversidad y cultura. San Cristbal de La Laguna. Sitio arqueolgico de Atapuerca. Palmeral de Elche. Iglesias romnicas catalanas del valle del Bo. Muralla romana de Lugo. Conjunto arqueolgico de Tarragona. Paisaje cultural de Aranjuez.
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