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Timestamp: 2019-07-20 11:58:47+00:00

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﻿ SENTENCIA 2013-00455/21752 DE ABRIL 5 DE 2018
SENTENCIA 2013-00455 DE 05 DE ABRIL DE 2018
CONTENIDO:TÉRMINO GENERAL DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES DE IVA Y RETEFUENTE. SE RECUERDA, AL EXAMINAR LA LEGALIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE MODIFICARON LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PRESENTADA POR UN CONTRIBUYENTE POR EL BIMESTRE SEXTO DEL AÑO 2008, QUE EL ARTÍCULO 705-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO SEÑALÓ QUE EL TÉRMINO GENERAL DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES DE IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE (RETEFUENTE) ES EL MISMO QUE CORRESPONDA A LA FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN DE RENTA DEL AÑO GRAVABLE. LO ANTERIOR, DADO QUE EN RELACIÓN A UNA VIGENCIA GRAVABLE SE PRESENTAN DECLARACIONES DE RETEFUENTE Y DE IVA DURANTE EL MISMO PERIODO Y DE RENTA EN EL AÑO SIGUIENTE AL DENUNCIADO, ESTA NORMA UNIFICÓ LOS TÉRMINOS DE FIRMEZA DE ESAS DECLARACIONES, CON LA FINALIDAD DE DARLE LA OPORTUNIDAD A LA ADMINISTRACIÓN DE MODIFICAR EL IVA Y LAS RETENCIONES, CUANDO ENCONTRARA HALLAZGOS EN LA LIQUIDACIÓN PRIVADA DE RENTA. DE TAL MANERA QUE EL TÉRMINO DE FIRMEZA Y DE NOTIFICACIÓN DEL REQUERIMIENTO ESPECIAL DE LA DECLARACIÓN DE IVA Y DE RETEFUENTE ES IGUAL AL DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA DE RENTA DEL MISMO AÑO GRAVABLE.
TEMAS ESPECÍFICOS:ACCIÓN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, ACTO ADMINISTRATIVO, LEGALIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO, DECLARACIÓN TRIBUTARIA, RETENCIÓN EN LA FUENTE, PERÍODO FISCAL DEL IMPUESTO, ESTATUTO TRIBUTARIO, DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Sentencia 2013-00455/21752 de abril 5 de 2018
Rad.: 73001-23-33-000-2013-00455-02 (21752)
Demandante: Agroindustrial del Tolima S.A.
Bogotá D.C., abril cinco de dos mil dieciocho.
EXTRACTOS: «VII. Consideraciones de la Sala.
En los términos del recurso de apelación, corresponde a la Sala establecer la legalidad de los actos administrativos que modificaron la declaración del impuesto sobre las ventas presentada por la sociedad Agroindustrial del Tolima S.A. por el bimestre 6 del año 2008.
i) Si la declaración privada se encuentra en firme
ii) Si los costos e impuestos descontables se derivan de operaciones simuladas y,
iii) La procedencia de la sanción por inexactitud.
2. Firmeza de la declaración de IVA.
2.1. El apelante afirmó que la liquidación privada de IVA del bimestre 6 de 2008 se encuentra en firme. Todo, porque el requerimiento especial fue notificado por fuera del término de firmeza general, que en este caso, correspondía al mismo de la declaración de renta del 2008.
Agregó que, ese término no se suspende con la inspección tributaria practicada en el proceso de fiscalización del IVA del 5 bimestre del 2007 porque se trata de un tributo y período diferente. Además, las pruebas recaudadas en esa diligencia no sustentan los actos acusados.
2.2. Las partes señalan que la firmeza de la declaración de IVA discutida corresponde a la misma del impuesto de renta del 2008(1), supuesto regulado en el artículo 705-1 del Estatuto Tributario, en concordancia con los artículos 705 y 714 ibídem.
2.3. La Sala advierte que la contribuyente presentó solicitud de devolución del saldo a favor declarado en el impuesto sobre las ventas del 6 bimestre del año 2008, para cuyo caso los artículos 705 y 714 citados, establecen que la firmeza se cuenta a partir de la presentación de dicha solicitud. Veamos:
2.3.1. El artículo 705-1 del Estatuto Tributario señaló que el término general de firmeza de las declaraciones de IVA y retefuente, es el mismo que corresponda a la firmeza de la declaración de renta del año gravable.
Dado que en relación a una vigencia gravable se presentan declaraciones de retención en la fuente y de IVA durante el mismo período y, de renta en el año siguiente al denunciado, esta norma unificó los términos de firmeza de esas declaraciones, con la finalidad de darle la oportunidad a la Administración de modificar el IVA y las retenciones, cuando encontrara hallazgos en la liquidación privada de renta.
De tal manera que, el término de firmeza y de notificación del requerimiento especial de la declaración de IVA y de retención en la fuente, es igual al de la liquidación privada de renta del mismo año gravable.
2.3.2. Pero en aquellos casos que las declaraciones presenten un saldo a favor y este se solicite en devolución, los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario consagran que el término de firmeza de dos años empieza a correr desde la presentación de dicha solicitud.
Sobre el particular, la Sala ha señalado que “cuando la declaración de renta no presenta saldo a favor y la declaración de ventas sí, para la Sala, el término de firmeza de la declaración de ventas se debe contar a partir de la presentación de la solicitud de devolución del saldo a favor, porque así lo dispone expresamente el artículo 705 del E.T”(2).
Así pues, las declaraciones tributarias en las que se presente saldo a favor y este se solicite en devolución quedan en firme si dentro de los 2 años siguientes a la presentación de la solicitud de devolución o compensación, la Administración no notifica requerimiento especial.
2.3.3. Por consiguiente, esta última regla —firmeza a partir de la solicitud de devolución de saldos— debe aplicarse a la declaración del impuesto sobre las ventas del bimestre 6 del año 2008, aunque eso implique que los términos de firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta y de ventas corran de manera independiente.
A esa misma conclusión llegó esta Sección, en la Sentencia del 13 de octubre de 2016, en la que declaró la firmeza de la liquidación privada de IVA del período 4 de 2008 presentada por Agroindustrial del Tolima S.A.(3). En esa providencia se anularon los actos acusados porque el requerimiento especial fue expedido después de los dos años contados a partir de la presentación de la solicitud de la devolución del saldo a favor de IVA.
2.3.4. En consecuencia, el requerimiento especial por concepto de la declaración de IVA del bimestre 6 de 2008 debió notificarse a más tardar dos años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución del saldo a favor originado en dicha liquidación privada.
Como la firmeza de la declaración de IVA del bimestre 6 del año 2008 es independiente a la declaración de renta del año 2008, aquella no se ve afectada con la inspección tributaria decretada en este último tributo, razón por la cual, la Sala no se pronunciará sobre la discusión planteada por las partes respecto de esa diligencia.
En este caso, se advierte que el término de firmeza de la declaración de IVA del bimestre 6 del año 2008 se vio afectado con la práctica de una inspección tributaria decretada en el mismo tributo, como pasa a explicarse.
2.4. En los antecedentes administrativos se encuentra que el 26 de enero de 2009, la sociedad presentó la declaración de IVA del bimestre 6 del año 2008, en la que registró un saldo a favor por valor de $49.870.000, del cual era susceptible de devolución la suma de $8.256.000(4).
Posteriormente, el 26 de marzo de 2009 el contribuyente solicitó la devolución del saldo a favor en cuantía de $8.256.000. Esa devolución fue ordenada mediante Resolución 156 del 4 de mayo de 2009(5).
El 18 de enero de 2010, la DIAN profirió el Auto de Inspección Tributaria No. 092382010000007, por concepto del IVA del bimestre 6 del año 2008(6). En desarrollo de esta diligencia, se realizaron visitas de verificación a la sociedad Agroindustrial del Tolima S.A., cruces de información con terceros, y se ordenó el traslado de las pruebas recaudadas en otros procesos de fiscalización seguidos en contra del contribuyente, que llevaron a la modificación del tributo(7).
El 23 de junio de 2011, la Administración notificó el requerimiento especial del impuesto sobre las ventas del bimestre 6 del año 2008(8).
2.5. Así las cosas, como la declaración de IVA del bimestre 6 de 2008 presenta un saldo a favor susceptible de devolución de $8.256.000, que fue solicitado en devolución el 26 de marzo de 2009, a partir de esa fecha debe contarse la firmeza de esa declaración, que vencía el 26 de marzo de 2011.
2.5.1. Pero, como en el proceso de fiscalización del IVA del bimestre 6 de 2008 se practicó de oficio una inspección tributaria, el término de firmeza se suspendió por tres meses, como lo dispone el artículo 706 del Estatuto Tributario.
Esa inspección tiene la virtualidad de suspender el término de firmeza, toda vez que se practicó respecto del IVA discutido —6 bimestre de 2008—, y las pruebas recaudadas en desarrollo de esa diligencia sustentan la modificación del tributo.
2.5.2. Adicionalmente se precisa que, el artículo 706 del Estatuto Tributario también prevé que el término de notificación del requerimiento especial se ve afectado por la expedición del emplazamiento para corregir.
Pero ese supuesto no se presenta en este caso, puesto que la Administración profirió emplazamiento para corregir respecto del impuesto de renta del año 2008(9) y, como se explicó, el término de firmeza de la declaración de IVA del 6 bimestre de 2008 es independiente al de aquel tributo, por haberse presentado una solicitud de devolución de saldo a favor.
2.6. Así las cosas, en virtud de la inspección tributaria practicada en el proceso de fiscalización de la declaración de IVA del 6 bimestre de 2008, el término de firmeza de esa liquidación privada se extendió hasta el 26 de junio de 2011.
Por consiguiente, el requerimiento especial notificado el 23 de junio de 2011 se profirió dentro del término legal.
3. Procedencia de los costos e impuestos descontables.
3.1. La DIAN desconoció costos por valor de $300.001.000 e impuestos descontables por $48.000.000, relativos a la compra de materia prima que realizó Agroindustrial del Tolima S.A. a VG Comercial EU, por derivarse de operaciones simuladas.
3.2. Según el apelante, la DIAN y el Tribunal concluyeron que la persona jurídica VG Comercial EU es un proveedor ficticio, a partir de inconsistencias en la información del domicilio de la citada empresa, que fueron solucionadas con la remisión de la dirección suministrada en la Cámara de Comercio.
Alegó que se encontraron inconsistencias contables del proveedor que no tienen relación con la actora, razón por la cual no afectan las operaciones de compra de materia prima que celebró con dicho proveedor.
Dijo que la DIAN desconoció el acuerdo de pago suscrito entre la sociedad y el proveedor, así como los soportes que acreditan la realidad de las operaciones efectuadas con el proveedor. Adicionalmente, manifestó que las presuntas irregularidades encontradas en la contabilidad de la demandante, obedecen a problemas de liquidez.
3.3. En relación con los costos e impuestos descontables el artículo 771-2 del Estatuto Tributario señala que la factura y los documentos equivalentes constituyen la prueba documental idónea para soportar esos conceptos.
Lo anterior, sin embargo, no impide que la DIAN ejerza su facultad fiscalizadora para verificar la realidad de la transacción. En esa medida, debe entenderse que el artículo 771-2 del Estatuto Tributario no limita la facultad comprobatoria de la Administración.
Para ello, cuenta con los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de Procedimiento Civil, en cuanto estos sean compatibles con las normas tributarias(10).
3.4. Verificados los antecedentes administrativos, se encuentra que el motivo por el cual la Administración rechazó los impuestos descontables fue la existencia de pruebas que desvirtuaban las facturas y soportes contables por concepto de la compra de materia prima que supuestamente realizó el contribuyente al proveedor VG Comercial EU(11). Pruebas que, fueron obtenidas en desarrollo de unas inspecciones tributaria y contable practicadas por el IVA discutido(12) —bimestre 6 de 2008—, en la que se verificó las siguientes inconsistencias:
3.4.1. Inconsistencias en la operación comercial realizada por el proveedor VG Comercial EU con el contribuyente:
(i) Informe del funcionario de fiscalización en el que da cuenta de que VG Comercial EU registra direcciones diferentes en el RUT, en la Cámara de Comercio y en los escritos remitidos a la DIAN y, que en esas direcciones no funciona la mencionada empresa. Pero, sí pudo ser ubicado el representante legal de la empresa, el señor Edgar Valenzuela Revelo(13).
(ii) Declaración juramentada rendida por el representante legal de VG Comercial EU — Edgar Valenzuela Revelo— acerca de las transacciones comerciales realizadas con el contribuyente. En esa diligencia se manifestó(14):
Relación de los hechos: “Se solicitaron los documentos soporte de la contabilidad por los años 2007 y 2008, a lo que respondió que no tiene los libros oficiales porque nunca los ha llevado, pero que los documentos soporte como facturas de venta, facturas de compra, comprobante de egreso, consignaciones y extractos bancarios, entre otros; se pueden verificar mañana en horas de la mañana, en la presente dirección.
Se verifica y se deja constancia que en el lugar de la visita funciona el establecimiento de comercio denominado Kamizetas Sport EU, NIT. 900.278.324-1”.
Declaración juramentada: “Preguntado: A cuanto ascendieron el valor de las ventas. Responde: En el año 2007 y 2008 le vendí y facturé a la empresa Agroindustrial del Tolima S.A. más o menos entre $2.000.000.000 y $2.200.000.000. (...)
Preguntado: Como es la forma de pago de su cliente Agroindustrial del Tolima S.A. Responde: En cheques girados a nombre de Edgar Valenzuela o VG Comercial, los cuales endosé para evitar el pago del 4%, las personas a las que le endosé los cheques eran mis proveedores y ellos cobraban los cheques.
Preguntado: Como entregaba la mercancía a Agroindustrial del Tolima S.A.? Responde. A veces venían los carros de Agroindustrial A recoger la mercancía o sí no yo directamente enviaba por Velotax o Rápido Tolima cancelando yo el flete (...).
Preguntado: Presentó usted declaración de IVA del año 2007 y siguientes. Responde: No. nunca he presentado esas declaraciones, ni de renta ni retefuente”.
Continuación de la diligencia, 20 de noviembre de 2009: “Se le solicita al señor Valenzuela poner a disposición de la visita todos los documentos soportes de la contabilidad de la empresa que se había comprometido en el día de ayer (...), a lo que el señor Valenzuela manifestó que no fue posible debido a que se encuentra dicha papelería en la oficina 302 ubicada en la Cll 43 Sur #73-65 a cargo del señor Luis Osorio, quien tiene las llaves por ser él quien la está utilizando bajo su exclusiva responsabilidad y solo le está haciendo el favor de guardar unas cajas con papelería y algunos muebles de VG Comercial EU, sin que haya sido posible localizarlo
Preguntado: Que actividad desarrolla VG Comercial EU? Responde: Una comercializadora de productos varios o sea labor de intermediación comercial o sea comisionista. Preguntado: La empresa solo ganaba una comisión?. En qué consistía esta y que porcentaje?. Responde: El porcentaje era relativo entre un 2% y un 6% (...) aclaro yo compraba a un precio y lo vendía a otro según las necesidades del cliente”.
(iii) En el sistema Muisca se ratificó que VG Comercial EU no había declarado las operaciones que supuestamente realizó con Agroindustrial del Tolima S.A.(15)
(iv) En la información exógena suministrada a la DIAN por terceros en medios electrónicos por el año 2008, se observa que la empresa VG Comercial EU no aparece reportada por ningún proveedor o fabricante, pero si aparece reportada por terceros por ventas a clientes en el año 2008 por $7.100.083.368, de los cuales $1.174.019.250 figuran a nombre de Agroindustrial del Tolima S.A(16).
(v) Publicación en el periódico La República de la Resolución 90003 del 31 de julio de 2012, que impuso sanción de declaración de proveedor ficticio a VG Comercial EU, prevista en el artículo 671 del Estatuto Tributario(17).
3.4.2. Inconsistencias en los cheques girados por Agroindustrial del Tolima S.A. para el pago de las compras de materias primas adquiridas de VG Comercial EU:
(i) En el acta de inspección contable se dejó constancia que algunos de los cheques girados por el contribuyente figuraban sin cobrar en diciembre de 2009(18):
“[D]urante la práctica de las inspecciones tributarias, se encontraron inconsistencias en materia fiscal correspondiente a solicitud de impuestos descontables por compras en los años 2007, 2008 y 2009 al proveedor VG Comercial EU NIT. 830.075.224, canceladas mediante giro de cheques por concepto de anticipos, los cuales figuraron pendientes de cobro hasta diciembre de 2009, según conciliaciones y extractos bancarios de la cuenta corriente del Banco Bancolombia”.
La Administración verificó que el registro contable de esos cheques fue anulado mediante notas de contabilidad, que no reversaron las operaciones sino que afectaron a otras cuentas que no tenían ninguna relación con el registro contable o con la transacción inicialmente efectuada(19).
(ii) En desarrollo de la inspección tributaria, la DIAN verificó la realidad del pago de los cheques: a) requiriendo a las entidades bancarias, las copias de esos títulos(20) y; b) mediante cruce de información con los terceros que los cobraron(21), advirtiendo lo siguiente:
“De acuerdo con todos los cruces personales realizados con terceros ubicados en diferentes ciudades del país, quienes cobraron los cheques girados en el año 2008 por la sociedad Agroindustrial del Tolima S.A. a favor de Edgar Alirio Valenzuela, en calidad de anticipo por la compra de materia prima a la sociedad VG Comercial EU, (...) estableciéndose que en su mayoría fueron cobrados por terceros que no desarrollan la misma actividad, ni tienen vinculo comercial con el representante legal de VG Comercial EU”.
(iii) Algunos terceros no pudieron ser contactados porque no residían en la dirección informada en el RUT, o la dirección no existe, o los residentes del inmueble no los conocían(22).
3.5. Para la Sala, se trata de pruebas directas de carácter documental y de declaraciones de terceros, que desvirtúan la realidad de las operaciones —compras de materia prima al proveedor VG Comercial EU— de las cuales se derivan los costos e impuestos descontables solicitados por el contribuyente.
3.5.1. La simulación de las compras de materia prima, fue demostrada con la declaración de proveedor ficticio de VG Comercial EU, las visitas de verificación de la DIAN, las declaraciones del proveedor y las de los terceros que reclamaron los cheques utilizados como medio de pago de esas operaciones.
(i) Las pruebas demuestran que el proveedor no tenía capacidad operativa para realizar las ventas de materia prima a Agroindustrial del Tolima S.A.
En la diligencia, el proveedor afirmó que era un comercializador de productos que, en los años 2007 y 2008, realizó ventas a Agroindustrial del Tolima S.A. por un valor aproximado de $2.200.000.000, y que no llevaba contabilidad.
Esa afirmación se desvirtúa con la Resolución 90003 del 31 de julio de 2012 que impuso sanción de declaración de proveedor ficticio a VG Comercial EU.
Lo que se ratifica en este proceso, en el hecho de que VG Comercial EU vendió al contribuyente mercancías por cuantías tan significativas, sin llevar contabilidad ni soportes de las transacciones de comercio realizada y, omitiendo presentar declaración de renta, IVA ni retefuente.
Así mismo, se encuentra que VG Comercial EU, siendo comercializador de productos, y no productor, no fue reportado por sus proveedores por los bienes que luego vendió al contribuyente. Pero sí aparece reportado por terceros por las ventas que realizó en el 2008, por valor de $7.100.083.368, de los cuales $1.174.019.250 corresponden a Agroindustrial del Tolima S.A.
Súmese a lo expuesto que, la DIAN trató de ubicar a VG Comercial EU en las direcciones informadas, sin poder constatar que en estas hubiere funcionado el establecimiento de comercio del proveedor. Tampoco existe prueba del transporte o entrega de la mercancía vendida a Agroindustrial del Tolima S.A.
Estas inconsistencias se relacionan con Agroindustrial del Tolima S.A. porque demuestran que su proveedor VG Comercial EU no tenía los medios comerciales ni contables para realizar transacciones con aquél.
(ii) Las pruebas desvirtúan la realidad de los pagos por las compras de materia prima que realizó Agroindustrial del Tolima S.A. a VG Comercial EU.
En la contabilidad y extractos bancarios del contribuyente se advierte que éste giró cheques a VG Comercial EU y, que algunos figuraron pendientes de cobro hasta diciembre de 2009.
La DIAN verificó un manejo contable irregular de los registros contables de los cheques, porque estos eran anulados con notas de contabilidad que no reversaban el registro inicial, sino que afectaban cuentas que no tenían relación con el mismo.
Pero adicionalmente, la DIAN verificó las personas que le fueron endosados los cheques, encontrando que la mayoría fueron cobrados por terceros que no desarrollaban la misma actividad, ni tenían vínculo comercial con VG Comercial EU. Las demás personas, no pudieron ser contactadas porque o no residían en la dirección informada en el RUT, o la dirección no existe, o los residentes del inmueble no los conocían.
Estos hechos, prueban la inexistencia de las operaciones que invoca como soporte de los costos e impuestos descontables declarados.
3.5.2. Así las cosas, las anteriores inconsistencias comprobadas por la Administración, no fueron desvirtuadas por la actora.
La actora se limitó a afirmar que las operaciones eran reales con fundamento en documento privado —acuerdo de pago— suscrito en el año 2011, entre ésta y el supuesto proveedor, esto es, con posterioridad al período objeto de discusión —IVA Bimestre 6 de 2008—. Sin embargo, ese documento no es idóneo para demostrar la realidad de las transacciones cuestionadas, pues se expidió varios años después.
3.6. Por lo expuesto, se mantiene el rechazo de costos e impuestos descontables ordenado en los actos demandados.
4.1. Según la demandante, no es procedente la sanción por inexactitud porque los datos declarados son reales. En este caso, se presenta una diferencia de criterio en cuanto a la aplicación del derecho aplicable.
4.2. El artículo 647 del Estatuto Tributario dispone que habrá lugar a la sanción por inexactitud cuando exista omisión de ingresos, de impuestos generados por operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos inexistentes y en general, la utilización en las declaraciones de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.
Sin embargo, el contribuyente se puede exonerar de la sanción cuando el menor valor a pagar se derive de errores de apreciación o diferencias de criterios entre la autoridad tributaria y el declarante, relativos a la interpretación del derecho aplicable, y siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
4.3. La Sala encuentra que en la declaración presentada, el actor incurrió en una de las conductas tipificadas como inexactitud sancionable, como es la inclusión de costos e impuestos descontables inexistentes, lo que condujo a la determinación de un menor impuesto sobre las ventas(23).
Adicionalmente, la Sala encuentra que en este caso no presenta una diferencia de criterios en relación con la interpretación del derecho aplicable porque, como se observó, las pretensiones del demandante se despacharon desfavorablemente por falta de soporte.
Por tanto, procede la imposición de la sanción por inexactitud.
4.4. La Sala pone de presente que si bien, mediante el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016(24), que modificó el artículo 640 del Estatuto Tributario, se estableció que “el principio de favorabilidad aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva o favorable sea posterior”.
Y, que al compararse la regulación de la sanción por inexactitud consagrada en el artículo 647 del Estatuto Tributario(25), con la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016, se aprecia que ésta última establece la sanción más favorable para el sancionado en tanto disminuyó el valor del 160% —establecido en la legislación anterior— al 100% de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente.
Esa situación no es aplicable en el presente caso, toda vez que se encuentra demostrado que la sanción por inexactitud se deriva de compras efectuadas a un proveedor ficticio declarado por la DIAN, supuesto en el cual el artículo 648 numeral 2º(26), establece que el valor de la sanción será del 160%.
4.5. En consideración a lo anterior, la Sala confirma la sanción del 160% impuesta en los actos demandados.
5. Se mantiene la condena en costas impuestas en primera instancia, en tanto esa decisión no fue objeto del recurso de apelación.
En segunda instancia, la Sala no condenará en costas porque no obra elemento de prueba que demuestre las erogaciones por ese concepto, como lo exige para su procedencia el artículo 365 del Código General del Proceso, aplicable por disposición del artículo 188 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.
Por tanto, en segunda instancia no hay lugar a condenar en costas.
6. Por lo anteriormente expuesto, la Sala confirmará la sentencia apelada.
Adicionalmente, ordenará no condenar en costas en esta instancia.
PRIMERO. CONFÍRMASE la sentencia apelada.
SEGUNDO. Sin condena en costas en esta instancia.
TERCERO: RECONÓCESE personería para actuar en nombre de la parte demandada a la doctora Clara Patricia Quintero Garay, de conformidad con el poder que obra en el folio 221 del expediente.
1. La Sala pone de presente que en la declaración de renta del año 2008 se solicitó el beneficio de auditoria, pero este se perdió debido a que la DIAN notificó el emplazamiento para corregir dentro del término de firmeza anticipada. Por tanto, la declaración de renta se rige por el término de firmeza general de dos años, hecho que es aceptado por las partes. Fls. 33 y 64-65 c.p.
2. Sentencias del 5 de diciembre de 2011, C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, expediente 17428; del 8 de junio de 2016, C.P. Jorge Octavio Ramírez, expediente 21354 y; del 25 de octubre de 2017, C.P. Julio Roberto Piza Rodríguez, expediente 20762.
3. Expediente 21007, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
4. Fl. 2 c.a.1.
5. Fls. 1, 117-120 c.a.1.
6. Fls. 125-126 c.a.1.
7. Fls. 155-157 c.a.1., 832-842, y 856-892 c.a.5. y, 16-26, 42-81.
8. Fl. 893 c.a.5.
9. Fls. 767-778 c.a.4
10. Artículo 742 del Estatuto Tributario. La determinación de tributos y la imposición de sanciones deben fundarse en los hechos que aparezcan demostrados en el respectivo expediente, por los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de Procedimiento Civil, en cuanto sean compatibles con aquéllos.
11. Fls. 94-99 c.a.1.
12. Fls. 125 y 127 c.a.1
13. Fl. 333 vuelto c.a.2.
14. Fls. 300-304 y 333, c.a.2
15. Fl 129 c.a.1, 704 y 705 c.a.4, y 834 c.a.5.
16. Fl 720 vuelto c.a.4. Requerimiento especial del impuesto sobre la venta del período 5 del año 2007. Prueba trasladada con ocasión del auto de inspección tributaria proferido en este proceso.
17. Fl 151 c.p.
18. Fls. 292 c.a.2.
19. Fls. 718-720 c.a.4; y 941 c.a5. Prueba trasladada del impuesto de IVA del período 5 del año 2007, con ocasión del auto de inspección tributaria proferido en este proceso.
20. Fls. 310-346, 349, y 384-400 c.a.2; 373-433 y 465-481 c.a.3.
21. Fls. 460-462, 489-492 y 538-600 c.a.3; 671-672, 780-782 y 791-795 c.a.4.
22. Fls. 585-588 c.a.5 y 611-642 c.a.4.
23. Esta conducta también se encuentra sancionada en el artículo 287 de la Ley 1819 de 2016, que modificó el artículo 647 del Estatuto Tributario.
24. Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal y se dictan otras disposiciones.
25. “ART. 647. Sanción por inexactitud. (...)
26. Modificado por el artículo 288 de la Ley 1819 de 2016.

References: ARTÍCULO 705
 artículo 705
 artículo 705
 artículo 705
 Resolución 
 artículo 706
 artículo 706
 artículo 771
 artículo 771
 Resolución 
 artículo 671
 Resolución 
 artículo 647
 artículo 282
 artículo 640
 artículo 647
 artículo 648
 artículo 365
 artículo 188
 Artículo 742
 artículo 287
 artículo 647
 artículo 288