Source: https://interpretacje-podatkowe.org/komplementariusz/ilpp2-443-887-14-2-ad
Timestamp: 2017-09-25 08:14:11+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych przez komplementariusza czynności reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki za podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji prawa do odliczenia podatku wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach.
ILPP2/443-887/14-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych przez komplementariusza czynności reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki za podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji prawa do odliczenia podatku wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych przez komplementariusza czynności reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki za podlegające opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji prawa do odliczenia podatku wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach.
Wnioskodawcą jest Spółką komandytowo-akcyjną. Jedynym komplementariuszem Wnioskodawcy jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) oraz z zapisami art. 137 § 1 oraz art. 140 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej też: ksh), Wnioskodawca jest reprezentowany przez tego komplementariusza oraz ten komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw Spółki. Komplementariusz ten jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Z tytułu prowadzenia spraw Spółki komplementariusz otrzymuje wynagrodzenie zgodnie ze statutem Spółki. Wynagrodzenie dla komplementariusza zostało ustanowione w ramach stosunków wewnętrznych Spółki (przepisy prawa nie nakładają bezwzględnego obowiązku wypłaty takiego wynagrodzenia) – jednak podstawą prawną wykonywania czynności zarządczych jest przepis art. 140 § 1 ksh, zgodnie z którym każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw Spółki.
Minimalną miesięczną wysokość wynagrodzenia komplementariusza za czynności, o których stanowi art. 137 § 1 ksh oraz art. 140 § 1 ksh, określa statut Spółki komandytowo-akcyjnej. Z punktu widzenia przepisów prawa (przepisów ksh) wynagrodzenie to ma charakter fakultatywny, jednak z punktu widzenia statutu Spółki ma charakter wewnętrznie obligatoryjny. Ponadto należy podkreślić, że wysokość wynagrodzenia komplementariusza, zgodnie z treścią statutu Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) może być modyfikowana okresowo lub stale na podstawie uchwał rady nadzorczej Wnioskodawcy.
Komplementariusz Wnioskodawcy nie jest stroną czynności skutkującej zmianą tego wynagrodzenia. Czynność zmiany wynagrodzenia komplementariusza odbywa się ze strony Spółki komandytowo-akcyjnej jednostronnie na podstawie uchwał rady nadzorczej Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej). Przy modyfikacji wysokości tego wynagrodzenia komplementariusz Wnioskodawcy nie składa oświadczenia woli, ani też nie decyduje o treści tej uchwały.
Należy zwrócić uwagę, że komplementariusz Wnioskodawcy jest także akcjonariuszem Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej). Komplementariusz Wnioskodawcy proporcjonalnie do posiadanych akcji (tak jak inni akcjonariusze Spółki) jest uprawniony do udziału w zysku tej Spółki, w części przypadającej do wypłaty między akcjonariuszy. Statut Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) nie przewiduje, by komplementariusz Wnioskodawcy był uprawniony do udziału w zysku Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej), ani udziału w bieżącym jej dochodzie, z innego tytułu, niż posiadanie akcji Spółki komandytowo-akcyjnej. W szczególności komplementariuszowi Wnioskodawcy nie przysługuje udział w zysku Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) w części odpowiadającej wkładowi pracy komplementariusza do Spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) nie łączny z komplementariuszem Wnioskodawcy, żaden inny węzeł (stosunek) prawny niż statut Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej). Nie ma innego tytułu ani stosunku prawnego poza tym statutem dającego podstawę do wypłaty wynagrodzenia dla komplementariusza z tytułu obowiązków przewidzianych w art. 137 § 1 ksh oraz art. 140 § 1 ksh, to jest obowiązków reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki komandytowo-akcyjnej.
Komplementariusz być może obciąży Wnioskodawcę (Spółkę komandytowo-akcyjną) fakturą VAT (stan przyszły), z zastosowaniem podstawowej stawki VAT – to jest w wysokości 23%, dokumentującą czynności zarządcze, wynikające z obowiązków przewidzianych w przepisach art. 137 § 1 ksh oraz art. 140 § 1 ksh oraz odpowiednich zapisów statutu Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej), to jest dokumentującą czynności wynikające z obowiązku reprezentowania oraz prowadzenia spraw Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej). Przy czym między komplementariuszem, a Wnioskodawcą (Spółka komandytowo-akcyjną) nie powstanie nowy (inny) węzeł umowny niż stan opisany wyżej.
Wnioskodawca ma wątpliwość co do zasadności objęcia tych czynności podatkiem VAT, a tym samym skorzystania z prawa do odliczenia naliczonego na tych fakturach podatku VAT.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym wykonywane przez komplementariusza Wnioskodawcy czynności reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki (obowiązki określone w art. 137 § 1 ksh oraz art. 140 § 1 ksh) stanowią usługi podlegające w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie, czy, w kontekście art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na wystawianych przez komplementariusza fakturach, dokumentujących ww. świadczenia, na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym jej nabywca miał prawo do odliczenia naliczonego podatku muszą być spełnione następujące warunki:
usługa powinna być świadczona przez czynnego podatnika podatku VAT,
istnieje nabywca tej usługi inny niż świadczący usługę,
istnieje bezpośredni związek pomiędzy czynnością a otrzymywanym z jej tytułu wynagrodzeniem,
istnieje umowa cywilnoprawna pomiędzy podmiotami regulująca zakres świadczonych usług.
Według Wnioskodawcy, jeśli prawo do pobierania wynagrodzenia z tytułu realizacji obowiązków określonych w art. 137 § 1 ksh oraz art. 140 § 1 ksh znajduje umocowanie w statucie Zainteresowanego (Spółki komandytowo-akcyjnej), a wynagrodzenie komplementariusza, którego wysokość w minimalnej miesięcznej wartości jest przewidziana statutem tej Spółki, i którego wysokość, zgodnie z tym statutem, może być i faktycznie jest jednostronnie (przez Spółkę komandytowo-akcyjną) modyfikowana na podstawie uchwał rady nadzorczej tej Spółki, to nie można komplementariusza pobierającego to wynagrodzenie uznać jako podatnika świadczącego usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.
Ponieważ w tej sytuacji komplementariusz działa w ramach swoich uprawnień i obowiązków właścicielskich (wspólnika Spółki komandytowo-akcyjnej) przewidzianych przepisami ksh oraz statutem Spółki komandytowo-akcyjnej, to takich, które nie są nieobjęte zakresem podatku VAT, co wyłącza obowiązek naliczenia tego podatku z tytułu takich czynności oraz wyłącza obowiązek udokumentowania ww. czynności fakturą VAT.
W przypadku podejmowania czynności zarządczych przez komplementariusza na rzecz Spółki komandytowo-akcyjnej na podstawie odrębnej od statutu Spółki komandytowo-akcyjnej umowy cywilnoprawnej stanowiłyby one świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku VAT podlegające opodatkowaniu stawką 23%. Jednak taka odrębna umowa nie ma miejsca w przedstawionym stanie faktycznym.
Dodatkowo komplementariusz realizując swoje uprawnienia właścicielskie, a nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie – co wyłącza z opodatkowania podatkiem VAT jego działania zarządcze w Spółce komandytowo-akcyjnej.
Zainteresowany uważa, że Wnioskodawcy (Spółce komandytowo-akcyjnej) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku wystawienia przez komplementariusza na rzecz Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) faktury z naliczonym podatkiem VAT za realizacje obowiązków określonych w art. 137 § 1 ksh oraz art. 140 § 1 ksh (wystawionej jako świadczenie usług zarządczych bez odrębnej umowy), w kwotach wynagrodzenia określonych w oparciu o zapisy statutu Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej), to jest: miesięczna kwota minimalna przewidziana w statucie, modyfikowana jednostronnie w drodze uchwały rady nadzorczej Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej), ponieważ czynności te nie stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku VAT podlegających opodatkowaniu stawką podstawową (23%). Nie ma znaczenia w tym przypadku fakt, że cała działalność Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) związana jest z działalnością opodatkowaną, a usługi zarządcze są związane z działalnością gospodarczą tej Spółki.
Z opisu sprawy wynika, że jedynym komplementariuszem Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej) jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy jest on reprezentowany przez tego komplementariusza oraz komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw Spółki. Komplementariusz jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Z tytułu prowadzenia spraw Spółki komplementariusz otrzymuje wynagrodzenie zgodnie ze statutem Spółki. Wynagrodzenie dla komplementariusza zostało ustanowione w ramach stosunków wewnętrznych Spółki. Minimalną miesięczną wysokość wynagrodzenia komplementariusza za ww. czynności, określa statut Spółki komandytowo-akcyjnej. Z punktu widzenia statutu Spółki, wynagrodzenie ma charakter wewnętrznie obligatoryjny. Ponadto wysokość wynagrodzenia komplementariusza, zgodnie z treścią statutu Wnioskodawcy może być modyfikowana okresowo lub stale na podstawie uchwał rady nadzorczej Wnioskodawcy.
Komplementariusz Wnioskodawcy nie jest stroną czynności skutkującej zmianą tego wynagrodzenia. Czynność zmiany wynagrodzenia komplementariusza odbywa się ze strony Spółki komandytowo-akcyjnej jednostronnie na podstawie uchwał rady nadzorczej Wnioskodawcy. Przy modyfikacji wysokości tego wynagrodzenia komplementariusz Wnioskodawcy nie składa oświadczenia woli, ani też nie decyduje o treści tej uchwały.
Komplementariusz Wnioskodawcy jest także akcjonariuszem Zainteresowanego – proporcjonalnie do posiadanych akcji jest uprawniony do udziału w zysku tej Spółki, w części przypadającej do wypłaty między akcjonariuszy. Statut Wnioskodawcy nie przewiduje, by komplementariusz Wnioskodawcy był uprawniony do udziału w zysku Wnioskodawcy, ani udziału w bieżącym jej dochodzie, z innego tytułu, niż posiadanie akcji Spółki komandytowo-akcyjnej. W szczególności komplementariuszowi Wnioskodawcy nie przysługuje udział w zysku Wnioskodawcy w części odpowiadającej wkładowi pracy komplementariusza do Spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawcy nie łączny z komplementariuszem Wnioskodawcy, żaden inny węzeł (stosunek) prawny niż statut Wnioskodawcy (Spółki komandytowo-akcyjnej). Nie ma innego tytułu ani stosunku prawnego poza tym statutem dającego podstawę do wypłaty wynagrodzenia dla komplementariusza z tytułu obowiązków reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki komandytowo-akcyjnej.
Komplementariusz być może obciąży Wnioskodawcę fakturą VAT (stan przyszły), z zastosowaniem podstawowej stawki VAT (23%), dokumentującą czynności zarządcze, wynikające z obowiązków przewidzianych w przepisach oraz odpowiednich zapisów statutu Wnioskodawcy, to jest dokumentującą czynności wynikające z obowiązku reprezentowania oraz prowadzenia spraw Spółki komandytowo-akcyjnej. Przy czym między komplementariuszem, a Wnioskodawcą nie powstanie nowy (inny) węzeł umowny niż stan opisany wyżej.
W rozpatrywanej sprawie należy rozstrzygnąć czy wykonywane przez komplementariusza czynności na rzecz Spółki są wykonywaną samodzielnie działalnością gospodarczą, a nie realizowaniem uprawnień właścicielskich.
Zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), zwanej dalej Ksh – spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Spółkę reprezentują komplementariusze, których z mocy statutu lub prawomocnego orzeczenia sądu nie pozbawiono prawa reprezentowania spółki (art. 137 § 1 Ksh).
Z kolei, art. 138 § 1 Ksh stanowi, że akcjonariusz może reprezentować spółkę jedynie jako pełnomocnik.
Na mocy art. 140 § 1 Ksh – każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.
W myśl art. 126 § 1 Ksh – w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:
Dlatego też zastosowanie będzie miał przepis art. 39 § 1 ksh, zgodnie z którym każdy wspólnik ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki. Komplementariusz ma zatem ustawowe prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.
W analizowanej sprawie, komplementariuszowi, za prowadzenie spraw Wnioskodawcy, przysługuje wynagrodzenie. Prawo komplementariusza do otrzymania wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki (Wnioskodawcy) przewiduje statut Spółki. Zatem w tej sytuacji relacje pomiędzy Wnioskodawcą a komplementariuszem wykroczyły poza zwykłe relacje spółka – wspólnik, uregulowane w Kodeksie spółek handlowych.
W związku z powyższym, w opinii tut. Organu, zasadne jest uznanie, że strony łączy stosunek cywilnoprawny, wynikający z podjętego przez komplementariusza zobowiązania do prowadzenia spraw i reprezentacji Spółki oraz ze zobowiązania się przez Spółkę do wypłacania wynagrodzenia na rzecz komplementariusza z tytułu wykonywanych przez niego usług.
Powyższe oznacza, że komplementariusz odpowiada wobec osób trzecich za zobowiązania spółki solidarnie w sposób subsydiarny, lecz bez ograniczeń (stosownie do cytowanego wyżej art. 125 Ksh), ponosząc ryzyko ekonomiczne.
Zważywszy na taki sposób uregulowania odpowiedzialności w Kodeksie spółek handlowych stwierdzić należy, że działalność usługodawcy będącego komplementariuszem powoduje odpowiedzialność u niego wobec osób trzecich za zobowiązania spółki komandytowo-akcyjnej. Wskazanie na powyższe jest istotne, bowiem kwestia ponoszenia ryzyka ekonomicznego jest jednym z wyróżników prowadzenia działalności gospodarczej.
W konsekwencji, czynności polegające na prowadzeniu spraw i reprezentowaniu Spółki komandytowo-akcyjnej (Wnioskodawcy) przez komplementariusza, wykonywane za wynagrodzeniem (bez względu na sposób jego ustalenia), są usługami w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, świadczonymi przez podatnika prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z treści wniosku wynika także, że „komplementariusz być może obciąży Wnioskodawcę (Spółkę komandytowo-akcyjną) fakturą VAT, (...) dokumentującą czynności zarządcze, wynikające z obowiązków przewidzianych w przepisach (...)”.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na wystawionych przez komplementariusza fakturach, dokumentujących ww. świadczenia, na zasadach określonych w ust. 86 ustawy.
W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w związku z uznaniem czynności polegających na prowadzeniu spraw i reprezentowaniu Spółki, wykonywanych przez komplementariusza, za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlegające opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – wyłączenie wskazane w powołanym wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w wystawionych przez komplementariusza fakturach VAT, na zasadach wskazanych w art. 86 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Komplementariusz > ILPP2/443-887/14-2/AD

References: art. 14
 art. 137
 art. 140
 art. 140
 art. 137
 art. 140
 art. 137
 art. 140
 art. 137
 art. 140
 art. 137
 art. 140
 art. 8
 art. 88
 art. 86
 art. 137
 art. 140
 art. 8
 art. 8
 art. 137
 art. 140
 art. 8
 art. 125
 art. 138
 art. 140
 art. 126
 art. 39
 art. 125
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 8
 art. 5
 art. 88
 art. 86