Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/235624/podatek-dochodowy/metody-amortyzacji-srodkow-trwalych-w-praktyce/jednorazowa-amortyzacja-obejmujaca-czesc-wartosci-poczatkowej
Timestamp: 2020-02-28 22:23:21+00:00

Document:
Jednorazowa amortyzacja obejmująca część wartości początkowej - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Metody amortyzacji środków trwałych w praktyce » Jednorazowa amortyzacja obejmująca część wartości początkowej
W br. spółka z o.o. kupiła fabrycznie nowy środek trwały i dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Odpis w ramach limitu 100.000 zł nie objął całości wartości początkowej. Czy nadwyżkę ponad 100.000 zł można zamortyzować jednorazowo w styczniu przyszłego roku w ramach limitu przysługującego na kolejny rok?
Nie. Jednorazowy odpis amortyzacyjny może być dokonywany wyłącznie w roku, w którym dany środek trwały został wprowadzony do ewidencji. W kolejnym zaś roku odpisów amortyzacyjnych należy dokonywać przy zastosowaniu metody liniowej lub degresywnej.
Do jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych, o których mowa w art. 16k ust. 14 updop, stosuje się odpowiednio art. 16k ust. 8 updop. Tak stanowi art. 16k ust. 18 updop.
Z kolei z art. 16k ust. 8 updop wynika, że jednorazowego odpisu dokonuje się nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub odpisów dokonuje się w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Jeżeli wartość początkowa środka trwałego jest wyższa od jednorazowego odpisu, to w kolejnym roku podatkowym podatnicy kontynuują amortyzację środka trwałego:
Tak więc podatnicy, którzy skorzystają z jednorazowej amortyzacji, od następnego roku podatkowego dokonują odpisów amortyzacyjnych metodą liniową określoną w art. 16i updop lub metodą degresywną, o której mowa w art. 16k ust. 1 updop. Przy czym suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego (w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 updop) i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd updop, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tego środka.
W opisanym przypadku spółka w br. dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego, wykorzystując ustawowy limit 100.000 zł przewidziany dla jednorazowej amortyzacji. Nie doszło jednak do pełnego zamortyzowania tego środka trwałego. W 2019 r. nie będzie mogła ponownie skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w odniesieniu do niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego. Od stycznia 2019 r. może amortyzować ten środek trwały przy zastosowaniu stawek z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, które mogą być podwyższone lub obniżone, lub metodą degresywną.
Spółka z o.o. w listopadzie 2018 r. kupiła maszynę do robót drogowych za kwotę 300.000 zł. W tym samym miesiącu ujęła ją w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a jej wartość początkową do kwoty 100.000 zł zamortyzowała jednorazowo. Stawka amortyzacyjna dla tej maszyny określona została w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych w wysokości 10%. W 2019 r. będzie ją amortyzowała metodą liniową lub metodą degresywną.
Wartość początkowa 300.000 zł.
Roczny odpis amortyzacyjny (300.000 zł x 10%) 30.000 zł.
Do zamortyzowania w kolejnych latach pozostanie
(300.000 zł - 100.000 zł - 30.000 zł) 170.000 zł.
Podstawa naliczania amortyzacji w 2019 r.
(300.000 zł - 100.000 zł) 200.000 zł.
Odpis amortyzacyjny za 2019 r. przy współczynniku
(200.000 zł x 2 x 10%) 40.000 zł.
(300.000 zł - 100.000 zł - 40.000 zł) 160.000 zł.

References: art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15