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Timestamp: 2019-03-19 03:35:26+00:00

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Uploaded by Magaly Angélica Torres Martínez
Hyo. Puno 564 .UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Telf. 214433 4 . Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Huancayo.
el primero comprende un estudio del actual sistema tributario que está conformado por el Código Tributario la misma que se ha abordado en forma práctica. El trabajo se ha dividido en cuatro fascículos. frondoso y con demasiadas formalidades que es imposible de cumplir. quienes no pagan o pagan parcialmente los impuestos porque consideran que nuestro sistema tributario es complejo. he recibido la invitación de las autoridades universitarias para preparar este trabajo. 5 . a fin de se conozca cuales son los métodos y procedimientos que utiliza la Administración Tributaria en la determinación de las obligaciones tributarias mediante las llamadas fiscalizaciones o Auditoria Tributaria. asimismo se ha efectuado un recuento de los tributos vigentes igualmente se hace una introducción a la Auditoria Tributaria su clasificación y los métodos de auditoria. por un lado están las empresas formales que constituyen un poco mas del 35% quienes se ven obligados a cumplir con todas las formalidades que exige nuestro sistema tributario y por otro lado están las empresas informales que constituyen un poco menos del 65% de la economía del país.PRESENTACION Como docente de la asignatura de Auditoria Tributaria. profesionales y empresarios. la cual complemento con el asesoramiento a empresas. Al presentar este trabajo es mi propósito que este material sirva como guía práctica a los estudiantes. la misma que espero permita contribuir a la difusión de temas vigentes que revisten cierta complejidad en su aplicación. La actividad económica de nuestro país se encuentra dividido en dos grandes grupos.
procedimiento que concluye con el informe final que se denomina Acotación de Oficio sobre base presunta. asimismo se describe todo el procedimiento que debe seguir un trabajo de Auditoria Tributaria.C. Felipe Huaroto Sairitupac 6 . Finalmente debo expresar mi reconocimiento a todas las personas que han hecho posible la publicación de este texto. a mis colegas y a los alumnos que con sus opiniones y comentarios han contribuido a la difusión de temas tan vigentes que espero contribuya a la formación de la conciencia tributaria en el país. C. en el tercer fascículo se profundiza el análisis práctico del procedimiento de Auditoria Tributaria diseñado para las empresas informales que constituyen el 65% de la economía. esta labor concluye con la aplicación práctica de la elaboración del informe de Auditoria Tributaria denominado Acotación de Oficio sobre base cierta. El fascículo cuarto trata sobre la aplicación del procedimiento de auditoria para las empresas formales que están conformadas mayormente por las grandes empresas y es allí donde se aplica los conocimientos profesionales y las técnicas de auditoria tributaria como función privativa del Contador Público.El segundo fascículo trata sobre las facultades de la Administración Tributaria identificando a la fiscalización como la facultad mas importante que es en sí la labor del auditor tributario.P.
La Obligación Tributaria 13 LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA 16 1.La Administración Tributaria 21 2.El Procedimiento preliminar 26 3.La Auditoria Tributaria 17 BIBLIOGRAFÍA 19 AUTOEVALUACION FORMATIVA 19 UNIDAD TEMÁTICA N° 2 FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 21 1...Facultades de la Administración Tributaria 21 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA 25 1.Finalización de la Fiscalización 28 7 ...El Procedimiento definitivo de Auditoria 27 4.Tributos vigentes 11 5...Estructura 10 3.El Código Tributario 10 4..Clases de Auditoria 16 4.Inicio de la Fiscalización 25 2.Contabilidad 16 2..INDICE UNIDAD TEMÁTICA N° 1 EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL 9 1.Auditoria 16 3..Concepto 10 2.......
..El examen de los Estados Financieros 62 3.- 42 2.Principales procedimientos de Verificación 64 BIBLIOGRAFÍA 84 AUTOEVALUACION FORMATIVA 85 8 ..BIBLIOGRAFÍA 34 AUTOEVALUACION FORMATIVA 34 UNIDAD TEMÁTICA N° 3 PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE BASE PRESUNTA 41 1.Efecto de la aplicación de presunciones 44 5..Efecto del Informe Preliminar 62 2.La Acotación sobre base presunta.Principales presunciones 43 4....Supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta 42 3..Aplicación de las Principales presunciones 45 BIBLIOGRAFÍA 55 AUTOEVALUACION FORMATIVA 56 UNIDAD TEMÁTICA N° 4 PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA 61 1.
Clases 3..2.1.2. Concepto 5.1. Clasificación 4.2. Elementos 5..Clases de Auditoria 2.Auditoria 3.EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL CONTENIDO 1.. Estructura del Código Tributario 4.Concepto 2.2.3.Estructura 3. El marco legal 3.3. Concepto de Tributo 4.La Auditoria Tributaria 4. Clases de Auditoria Tributaria 4.. Características 5. Tributos vigentes en el País 5.El Código Tributario 3. Por la forma del trabajo 2..Contabilidad 2.4. Concepto 4.2. Métodos de Auditoria Tributaria BIBLIOGRAFÍA AUTOEVALUACION FORMATIVA 9 .1..1.. Formas de extinción de la obligación tributaria LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA 1.Tributos vigentes 4.3.4... Por la Naturaleza del trabajo 4. Concepto 3.La Obligación Tributaria 5.3.1.
2.. 2..El Código Tributario.El Código Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios generales... 10 . normas.El Marco Legal.Concepto.S. a través del cual se reguló el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicación y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por - El Código Tributario - Tributos vigentes en el país 3.3.1.Concepto. Es la norma general rectora de los principios. N° 135-99-EF qu e comprende el Texto Único Ordenado del Código Tributario que resume a varias normas modificatorias en un solo documento.El actual texto se rige por el D.Mediante Decreto Legislativo N° 771 de fecha 31. 3.El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un país y que es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario único que rige la actividad financiera del Estado.. 1993 se aprobó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.12. instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento jurídico tributario de un país.Estructura. instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho Tributario.EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL 1.
4.Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.Libro Primero: La Obligación Tributaria..4. 4.2. b) Contribución.3.UU.Clases. Las Normas Generales.1. Código de Normas Específicas o Código de Tributos..Clasificación.3....Estructura del Código Tributario.2.a) Impuesto.Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. 3.3.1. c) Tasa.3. 4.2.Están contenidas en el Título Preliminar 3.Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Código de Normas Generales.. Libro Segundo: La Administración Tributaria y Los Administrados Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos Libro Cuarto: Infracciones. 3. este tipo de Códigos rige para cada tributo es decir no este una norma general Ejemplo Las Leyes de EE. Las Normas Específicas...Concepto. 11 .4. Sanciones y Delitos.1.. este tipo de Códigos rige para todos los tributos ejemplo el Código Tributario del Perú.4.Es la prestación en dinero o en especie a favor del Estado que efectúa el contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos públicos que resulta exigible coactivamente.Tributos.
Tributos de Gobiernos Locales..1) El Impuesto Predial 2) El Impuesto de Alcabala 3) El Impuesto al patrimonio Vehicular 4) El Impuesto a las Apuestas 5) El Impuesto a los Juegos 6) El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos 7) Contribución Especial de Obras Públicas 8) Las tasas Municipales 12 .3.Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.3.1.4.1) El Impuesto a la Renta 2) El Impuesto General a las Ventas 3) El Impuesto Selectivo al Consumo 4) Derechos arancelarios 5) Tasas por la prestación de servicios públicos.Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.. parques y jardines etc.Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. Tributos del Gobierno Central. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento. 4. Licencia de Construcción. Matrimonio o Defunción.. Ejemplo: Limpieza pública.2.. 2) Derechos.3. 4. 3) Licencias. Ejemplo: Partida de Nacimiento. entre los cuales se consideran los derechos de tramitación de procedimientos administrativos y 6) El Nuevo Régimen Único Simplificado.Tributos vigentes en el País.Las tasas se clasifican en: 1) Arbitrios.
1) Contribuciones de Seguridad Social 2) Contribución al SENATI 3) Contribución al SENCICO 4) Contribución a FONAVI (Derogado) 4. 13 . Concepto. 7) El Impuesto al Rodaje 8) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 5..3.5.3.3.La obligación tributaria es la relación del Derecho Público consistente en el vínculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario (Sujeto Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero. 5. 5) El Impuesto de solidaridad a favor de la niñez desamparada. Otros Tributos.. tale como: 1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.Características.4. 6) Contribución Solidaria para la Asistencia Provisional.2. siendo exigible coactivamente.1.4.La Obligación Tributaria. entre otros.- Es establecida por Ley o norma con rango de Ley. Tributos creados para fines específicos. 2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos 3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado 4) El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.No obstante la relación anterior debemos advertir la existencia de otros tributos que conforman también nuestro sistema tributario.
función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.2..3. 5. Nuestro Código reconoce como acreedores tributarios a los siguientes: - El Gobierno Central - Los Gobiernos Regionales - Los Gobiernos Locales - Las entidades de derecho público con personería jurídica propia.Son aquellos sujetos designados como tales que por razón de su actividad..Es aquel que realiza. o Contribuyente. Formas de extinción de la Obligación Tributaria.3.Elementos.- Es de derecho público - Es exigible coactivamente. 5.1.El Pago. 5.Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestación tributaria.4. o Responsable.El Acreedor Tributario..Es aquel que.5..El Código Tributario contempla las siguientes modalidades de extinción de la obligación tributaria: 5.1. sin tener la condición de contribuyente. debe cumplir la obligación tributaria atribuible a éste.4.- 14 ..3. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria...El Deudor Tributario.Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. o Agente de Retención o Percepción. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Condonación.Consolidación. la deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley.5. debiendo efectuarse ante la Administración Tributaria la que a su vez podrá contratar para el cobro de la misma a las entidades del sistema financiero.4.4..4.2.Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al cumplimiento de la obligación tributaria por parte del deudor conforme queda establecido en el Art.. 74 de la Constitución. 5.La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del acreedor tributario durante un determinado tiempo establecido por la Ley. 5. como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo..3.Esta figura se produce cuando la misma persona reúne la condición de acreedor tributario y de deudor tributario por una misma obligación tributaria.Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.4.Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones ú ordenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva y cuyos montos no justifican su cobranza.4.Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligación tributaria. Es decir es la pérdida de la facultad de determinar la deuda tributaria por parte del órgano administrador de tributos.4.6. 5.La prescripción.Esta forma de extinción de la obligación se produce cuando existe un monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe ser devuelto por la Administración. 5. 5. 15 ....La Compensación..
procedimientos y técnicas. parte de los documentos fuente hasta obtener el producto final: Los Estados Financieros.. La auditoria se rige por los mismos principios de Contabilidad pero cuenta con sus propias normas.) Emite una opinión acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros. Parte de los Estados Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento. normas.Es contratado por la Junta de accionistas o el Directorio.1. acreedores.1.Auditoria Externa o Independiente. procedimientos y técnicas 2. el auditor interno está mas interesado en los procedimientos administrativos que en los resultados.3.Por la Forma de Trabajo..Sistema de evaluación de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinión acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros.El auditor depende de la Gerencia o el Directorio según corresponda.1. El auditor externo responde frente a la sociedad (Accionistas. también evalúa el sistema de control interno como base 16 . El auditor interno responde solo frente a la Administración de la empresa 3. el sindicato etc. 3..LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA 1. Es una actividad que se guía por principios. sector público.1.3. Auditoria Interna.Clases de Auditoria.Sistema de información substancial de un ente con el objeto de exponer los resultados económicos de un periodo.2. Auditoria. Contabilidad. Sus informes ayudan a la Gerencia en la labor de evaluación permanente del Sistema de Control Interno.
3.2..2.Auditoria Operativa o Administrativa. Emite un informe sobre la eficiencia y eficacia de la gestión administrativa u operativa.2.para la determinación de la naturaleza..Opina sobre la razonabilidad de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Esta auditoria está más interesada en los resultados que en los procedimientos. Evalúa los procedimientos que sigue las actividades operativas de la empresa orientados a la gestión gerencial o las actividades operativas.4. la obtención de evidencias y preparación de los papeles de trabajo.2.. se apoya en las técnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluación de los controles internos.a) Peritajes Contables b) La Auditoria Tributaria. Por la Naturaleza del Trabajo.. 17 .La Auditoria Tributaria.Auditoria Financiera.1. Concepto.- 3. Emite un Dictamen independiente sobre la razonabilidad de los Estados Financieros 3. 3.2. 4. alcance y oportunidad de sus procedimientos de auditoria.Exámenes especiales.Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda tributaria.1.3.
Clases de Auditoria Tributaria.Método analítico de Auditoria Tributaria.2. 18 .3.. 4. 4.2.1.3.Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de recaudación y fiscalización que tiene la Administración Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder de imperio del Estado.Auditoria Tributaria Independiente. 4.3...Métodos de Auditoria Tributaria 4.En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima la Declaración Jurada y se reestructura la Base Imponible.Auditoria Tributaria Fiscal..2..El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el cliente así como para la Administración..Método tradicional de Auditoria Tributaria.El trabajo concluye en la Resolución de determinación de la deuda tributaria. Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Código Tributario.2.1..4.En base a la evaluación de cuentas y formulación de reparos a la Declaración Jurada..2.. 4. La Auditoria Tributaria Independiente aún no esta aprobado en el Perú.
Luciano Carrasco Buleje - MANUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO.. 19 . Lima Perú. Editores Pacífico. 2004.Que es un principio.. 4. Editores Pacífico. 2005. Lima Perú.Miguel Arancibia CuevA . Norma VIII y Norma X. Norma IV.AUDITORIA TRIBUTARIA. 2005.Comente las siguientes normas generales del Título Preliminar del Código Tributario: Norma II..Miguel Arancibia Cueva - CODIGO COMENTADO Y TRIBUTARIO CONCORDADO. 2. norma.1. Norma III.. Lima Perú. 2. CUESTIONARIO N° 001 1..Comente respecto al indicador financiero denominado PRESION TRIBUTARIA.Actualidad Empresarial Revista Quincenal de Investigación y Negocios. procedimiento y técnica.. Editorial Santa Rosa. 3. su evolución durante los últimos 10 años respecto al PBI.. 3.
.Inicio de la Fiscalización 1...Los papeles de Trabajo 3.Facultades de la Administración Tributaria 2.3.4.3.5.....2.El cierre de requerimiento 4..1.2.El estudio contable de la empresa 3.1.El alcance del Examen 3.El procedimiento de Acotación 4..El Procedimiento definitivo de Auditoria 3.El Informe Preliminar 3.2.Finalización de la Fiscalización 4..Acotación de Oficio 4...Acotación Provisional 4..Evaluación de antecedentes del Contribuyente 2.4.3.Facultad Sancionadora PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA 1.El Reparo 4..3.2.2.1..El requerimiento 2.El informe de Auditoria o Resolución de Determinación BIBLIOGRAFÍA AUTOEVALUACION FORMATIVA 21 .Facultad de Fiscalización 2.Facultad de Determinación 2..FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CONTENIDO: 1.Evaluación de los Estados Financieros 2..2..4...La visita de Campo 2.1...3.1.La Carta de presentación 1.1..2.El Procedimiento preliminar 2.Concepto 4...2.2.La Administración Tributaria 2..Facultad de Recaudación 2.Evaluación del Sistema de Control Interno 2..
Gobierno Central. identifica al deudor tributario.. 2. Por el propio deudor. 2..Es la constatación de la realización del presupuesto o hecho imponible o la existencia del hecho generador del tributo..2.La Administración Tributaria. señala la base imponible y la cuantía del tributo.1.La misma administración.FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 1. Existen dos formas: 1)..Gobierno Local.Por acto o declaración del mismo deudor tributario quien verifica la realización del hecho generador.Facultades de la Administración Tributaria.Es una institución pública creada para administrar tributos dentro del campo de acción señalado por las leyes y las facultades de recaudación delegados a cada administración.Facultad de recaudación.SAT . .. inclusive cuando éstas no sea exigible coactivamente..Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede efectuarse: .SUNAT .Facultad de determinación..Mediante la interposición de medidas cautelares... señala la base imponible y la cuantía del tributo 2) Por la Administración Tributaria.Es cuando la Administración tributaria por iniciativa propia o denuncia de terceros verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria.SENATI.2. La 22 . .Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero .Directamente en su propia ventanilla.
.Facultad sancionadora. para tal efecto dispone de 19 facultades discrecionales.Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisión administrativa (experiencia. . se inicia con la notificación de la Carta de Presentación y el primer requerimiento.Administración Tributaria tiene la facultad de aplicar gradualmente las sanciones. .. Para cumplir con la labor de fiscalización la Administración elabora el Programa de Fiscalización que comprende: .El Artículo 164° del Código Tributario solo prevé l a sanción administrativa por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el pago de sus obligaciones tributarias.4.Facultad de fiscalización.) que considere la mas conveniente para cautelar el interés público del marco de la ley (Principio de legalidad).La Investigación .Determina el número de contribuyentes que serán fiscalizados.. conocimiento técnico etc. no hay prisión por deudas. partiendo de la verificación de las declaraciones hasta concluir en una Resolución.3. 2.Determina el periodo que cubre la fiscalización .Fija el número de personal fiscalizador. Por facultad de fiscalización la Administración Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a través de: . . 2.Establece que tributos comprende (Fiscalización Integral).El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple mediante una auditoria Tributaria.La Inspección .Indica la duración del programa de fiscalización.
.De los Libros de Contabilidad (Art.De Comprobantes de Pago (Art.. 3.3.1..Régimen de Incentivos (Art.De 173°) Registros (Art. 175°) 4.Régimen de Gradualidad. 70% Posterior a la notificación pero antes de Verificación. 178°) 2. 182°) d) Cierre temporal de establecimientos ú oficinas de profesionales (Art.. 177°) 6. 90% Antes de toda notificación 2.4.2. 2.4..De acuerdo al Artículo 166° del Código Tributario l a Administración Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo puede aplicar gradualmente las sanciones.4.. 165°) a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas) b) Comiso de bienes (Art.. 174°) 3.4. 2.Tipos de Sanciones (Art.. 179°) 1..De las declaraciones (Art.De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art.(Resolución N° 063-2007-SUNAT.. 184°) c) Internamiento temporal de vehículos (Art.07) .4.3. 176°) 5. 183° ) e) Suspensión de licencias. de 30.Del control tributario (Art. 2.Tipos de Infracciones 1. 50% Una vez surta efecto la notificación de la Resolución de Determinación ú Orden de Pago pero antes de inicio de Cobranza Coactiva. 2.
Los criterios de gradualidad que se aplicarán a las infracciones son los siguientes: 24 .
De acuerdo al Artículo 141° del Código Tributario “ No se admitirá como medio probatorio.1.Es el documento mediante el cual se efectúa la petición de la exhibición y/o presentación de la documentación contable de acuerdo al Artículo 62° del Código Tributario. consignando en el dorso el resultado y la fecha. en todos los casos el requerimiento y el resultado del mismo debe ser firmado por el contribuyente.. no hubiera sido 25 . el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de Fiscalización.1) La acreditación 5) El monto omitido real 2) La autorización expresa 6) El pago 3) La frecuencia 7) El peso bruto Vehicular 4) El momento en que comparece 8) La subsanación PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA 1. destacando a los auditores y el Supervisor que se encargarán de realizar la Fiscalización. El requerimiento. En todos los casos en que el auditor necesita información o requiere de elementos de prueba inherentes al caso asignado deberá solicitarlo mediante el requerimiento.La Carta de presentación. 1. bajo responsabilidad.2..Inicio de la Fiscalización.Es el documento que sirve para comunicar al contribuyente que será objeto de fiscalización.1. para este efecto el Auditor dispone de una serie de facultades discrecionales entre otros exigir la presentación de los libros de Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
la planta de producción. Evaluación de los Estados Financieros El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los Estados Financieros del ejercicio en fiscalización en relación al ejercicio anterior. Evaluación del Sistema de Control Interno.3.1. tales como las exoneraciones. los almacenes.4. revisión de flujogramas.2. el libro de actas del Directorio y de la Junta General. incidiendo principalmente en la evaluación de la rentabilidad del negocio.presentado y/o exhibido. inafectaciones y Regímenes especiales o sectoriales.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa. Evaluación de antecedentes del Contribuyente Se evalúa la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo de auditoria de ejercicios anteriores. el auditor debe aplicar las técnicas de evaluación de control interno mediante la aplicación de los cuestionarios.Procedimiento Preliminar 2. las oficinas de ventas. el primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del negocio. Resoluciones de Modificación de tasa de depreciación. Visita de Campo. la correspondencia. Resoluciones de Modificación de Método de Valuación de Inventarios. A continuación el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias que tengan relación con el giro del negocio. 2.. 2. Resoluciones del Tribunal Fiscal.La evaluación del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la auditoria financiera. 2. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa” 2. 26 . evaluar si existen Resoluciones de Determinación de deudas tributarias. sirve para establecer su grado de consistencia de los controles.
3. Alcances del Examen Es el documento que señala las cuentas a examinarse en base a una evaluación preliminar de las partidas del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas en base al cual se reclasificará todas las cuentas a partir de las siguientes Cédulas: Planilla “A” Estado de Ganancias y Pérdidas Planilla “B” Balance General El alcance del examen es un documento referencial que sirve de guía en la ejecución de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances del Informe Preliminar.Procedimiento definitivo de Auditoria 3. El estudio contable de la empresa.1. finalmente proyecta las Resoluciones de Determinación en base a reparos.2.5. el auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a las normas tributarias. El Informe Preliminar.El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificación del Estado de 27 ..2. Como resultado del informe la administración debe adoptar uno de los siguientes procedimientos: a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas que estima necesario. 3. b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno.
registros. El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el índice de referenciación que constituye la primera cédula.Una vez concluido el proceso de fiscalización la Administración otorga un plazo para que el contribuyente efectúe los descargos correspondientes.4..1. la página del libro donde estuvo anotado. los cuales contienen la información obtenida en los libros.Ganancias y Pérdidas y el Balance General presentados por la empresa con su declaración jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditoria practicada. planillas. es decir es la explicación de la evidencia hallada en una intervención la que debe señalar el concepto. legajados al término de una intervención por Auditoria Tributaria.4.Es la motivación de la observación del Auditor. 3. el número de comprobante y la fecha de contabilización. El cierre de Requerimiento.El Reparo. y demás elementos vinculados a la Fiscalización del contribuyente.Los Papeles de Trabajo Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios. así como los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al término del trabajo. 4. asimismo debe contener la cuenta donde se originó el reparo. 28 . En los casos en que sea necesario se debe acompañar las pruebas que sirven de fundamento al reparo las que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles de trabajo. 3.3. hojas. cuadros y otros documentos probatorios...Finalización de la Fiscalización. el monto y el fundamento legal y técnico.
. 4. e) Por verificación de los libros y registros contables y encuentre tributos no pagados. Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el contribuyente formula una declaración rectificatoria.2. este documento debe ser conciso y objetivo en cuanto a la calificación de la documentación presentada. Como resultado de este procedimiento la administración emite ORDENES DE PAGO.2. 4.Es el procedimiento en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria. la que se da a conocer al contribuyente a fin de que ejerza su derecho de defensa.Concepto. sin necesidad de emitir Resoluciones de Determinación en los casos siguientes: a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.Es el procedimiento de liquidación que efectúa la Administración tributaria como resultado de la verificación o fiscalización.2. El Procedimiento de Acotación.. d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la determinación por uno o mas periodos previo requerimiento. Acotación Provisional.4.. 29 . b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley. c) Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones.Vencido el plazo se meritúa la información sustentatoria de los descargos y se procede al cierre del requerimiento.1. la cuantía de los reparos y la liquidación definitiva.2.
¿A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la multa con rebaja el día 20. 10° numeral II del Reglamento.3. por lo que le cursó requerimiento con fecha 03.. habiendo detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de 2006. 5’500.. Como resultado de este procedimiento la administración emite RESOLUCIONES DE DETERMINACION.2007? DESARROLLO: a) Infracción: Artículo 175° Numeral 2 del Código T ributario b) Fecha de la Infracción: 03. permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.08.2007 ( Unica Disposición Transitoria De la Resolución N°063-2007/SUNAT) c) Sanción: 0. La empresa comercial del Centro S.Acotación definitiva de Oficio. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a S/. CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES 1. 37° del TUO del IGV el Art.en mérito a los hechos y circunstancias que.tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria.08. fue registrada sin tener en cuenta la información mínima señalados en el Art. b) Acotación de Oficio sobre base presunta.a) Acotación de oficio sobre base cierta. con domicilio fiscal en la Calle Real N° 734 Huancayo..3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior d) Liquidación de la Multa: 30 . por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria.000. está siendo fiscalizado por la SUN AT.2007 para que rehaga el Registro.08.A.
00 = S/.000.200.00 Menos: Rebaja del 80% (Resolución N° 063-2007/SUNA T) = (13.00 = S/. Los ingresos Netos del ejercicio anterior de acuerdo a la Declaración Jurada asciende a S/.50% /30 x 33 días = 1.6% de S/.00 x 25 = S/. 5’500.50%/30 x 17 días = 0.00) MULTA A PAGAR: 3.300. 45. 86.000.65%) 149.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior d) Liquidación de la Multa: 0.00 Límite: 25 UIT (S/.0.000.250. 7’500.00 2. en este proceso el auditor ha detectado que la empresa no ha registrado varias boletas de ventas por error que asciende a S/.000.500.00 Mas: Intereses al 20. 10. 16.00 DEUDA TRIBUTARIA: 3.00 31 .00 durante el periodo tributario de Junio de 2007.00) MULTA A PAGAR: 9.3% de S/.08. induciéndole al contribuyente para que pague acogiéndose al régimen de gradualidad? DESARROLLO: a) Infracción: Artículo 175 numeral 3 del Código Tributario b) Fecha de Infracción : 23 de Julio de 2007 c) Sanción : 0.000.450.08.328.A.2007 (1. 7’500. con RUC N° 2042 343561229 considerada como principal contribuyente esta siendo fiscalizada por la SUNAT.08.000. La empresa de COLEGIO UNION S.2007.2007 ( 1.85%) 28. 3.00 ¿A cuanto asciende la multa si el auditor le cursa requerimiento que vence el 25.00 Más: Intereses al 25.
40%) 86.500.149.00 Durante la verificación efectuada por el auditor Tributario.00 Multa S/.00) MULTA A PAGAR: 750.00 4.750.00 32 .01. 2.000.000.01. 10.DEUDA TRIBUTARIA: 9. presentó su declaración jurada PDT IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venció el 15.00 Mas: Intereses al 31. consignando el nuevo monto por pagar de S/.A.2007. : 50% del Tributo Omitido Liquidación de Multa : Tributo Omitido S/. éste detectó que existe error en el cómputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que formule una Declaración Rectificatoria el día 31 de Agosto de 2007.00 DEUDA TRIBUTARIA: 836.000. b) Fecha de Infracción c) d) Sanción : 15.2007 (1. 5.00 Menos: Rebaja régimen de Incentivos Artículo 179° del Código Tributario 70% antes de la emisión de la Resolución de Multa (1. La empresa Servicentro Amazonas S.00 ¿A cuanto asciende la deuda tributaria? DESARROLLO: a) Infracción : Artículo 178° numeral 1 d el Código Tributario.08.50%/30 x 228 días = 11.07 consignando un saldo por pagar de S/. 15.
2007 33 .00 Impuesto a la Renta 35.00 c) Ha cargado a gastos de Administración gastos personales del Accionista mayoritario por 15. Determinar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta y la multa respectiva.04.250.08.Renta Neta Imponible 117.500.00 Deducciones -.00 Adiciones: Exceso de gastos pagados con Boleta de Venta 5. suponiendo que el día 31.04. 23. el auditor ha formulado los siguientes reparos que el Contador de la empresa ha reconocido: a) Ventas omitidas según relación de facturas no contabilizadas en Diciembre por S/.2007 concluiría el proceso de fiscalización. pague el impuesto y las multas respectivas para lo cual se cuenta con la siguiente información adicional: Utilidad según balance año 2006 S/.A.00.500.CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION Durante la fiscalización del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT según notificación de Requerimiento de fiscalización de fecha 09. correspondiente al ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.000.000.2007. 112. 22.00 b) Ha cargado a gastos de Administración Multas é intereses por pago de tributos atrasados por S/.896. con domicilio en la calle Arequipa N° 767 Huancayo.00 Fecha de vencimiento de la declaración anual 04.000.
DESARROLLO: Renta Neta Imponible según Declaración Jurada S/.000.00 MAS: INTERESES (1.896. se ha Constatado el registro de Comprobantes de pago por el consumo Personal del accionista mayoritario.00 19.00) TRIBUTO OMITIDO: 18.00 2) MULTAS E INTERESES.Base legal: Art. 44° inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta Sustento: Fue cargado a gastos de Administración el pago de multas É intereses en la liquidación de impuestos atrasados.000. 44° inciso a) del TUO del Impuesto a la Renta Sustento: Según verificación efectuada en los registros.Base legal: Art. 15. 117.361.00 3) GASTOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE. 20° del TUO del Impuesto a la Rent a Sustento: Facturas no registradas según relación en Anexo 23.269.50%/30 x 149 días = 7.519.45%) DEUDA TRIBUTARIA: 34 1.00 RENTA NETA IMPONIBLE SEGÚN AUDITORIA: 178.00 REPAROS: 1) VENTAS OMITIDAS.500. Base legal: Art.630.-.00 IMPUESTO RESULTANTE: 53. 22.396.00 .00 MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGÚN DECLARACION JURADA (35.250.
00 Multa S/.00 LIQUIDACION DE MULTA POR NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES INGRESOS Y/O DECLARAR DATOS FALSOS.45% 129.394.45%) 204. DESARROLLO: a) Infracción : Artículo 178° numeral 1 d el Código Tributario.08.00 = 7.00 = 7.854.135.LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA EN FORMA INCOMPLETA.2007. b) Fecha de Infracción c) Sanción d) : 04. DESARROLLO: a) Infracción: Artículo 176 numeral 3 del Código Tributario b) Fecha de Infracción : 04 de Abril de 2007 c) Sanción : 50% de la UIT d) Liquidación de la Multa: 50% de la UIT = Más: Intereses al 31.2007 S/.00 2.2007 DEUDA TRIBUTARIA: (6. 18.00 35 . 9.04.741.00 Menos: Rebaja régimen de Incentivos Artículo 179° del Código Tributario 70% antes de la emisión de la Resolución de Multa MULTA A PAGAR: Mas: Intereses al 31.08.269.945.725.00 DEUDA TRIBUTARIA: 1. 1.00) 2. : 50% del Tributo Omitido Liquidación de Multa : Tributo Omitido S/.
2004. ha legalizado el Libro Diario N° 3 con fecha 30 de Junio de 2006 al haber terminado el libro anterior N° 2 con fecha 31 de Enero de 2006.CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO 1.Miguel Arancibia CuevA - AUDITORIA TRIBUTARIA. que según información proporcionado por el Arrendador del inmueble. . Lima Perú. sin embargo no está inscrito dicho domicilio en los registros de la SUNAT.A.08. 3. El Contador de la empresa de Transportes California S. 2005. Lima Perú. Editores Pacífico.2007 para que subsane. situac ión que ha sido 36 . con fecha 10. dicho contribuyente desarrolla una actividad económica en dicha dirección. 2...2007 han notificado al Señor José Quintanilla Acosta con domicilio en el Jr... Durante la campaña de detección de la evasión tributaria iniciada por la SUNAT.Miguel Arancibia Cueva - CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO Y CONCORDADO.1. 2005. A cuanto asciende la multa si el señor Huallanca subsana y paga la multa con rebaja dentro del plazo otorgado? 2.. Editores Pacífico.08.Actualidad Empresarial Revista Quincenal de Investigación y Negocios. por lo que le han otorgado plazo hasta el 31. Editorial Santa Rosa.Luciano Carrasco Buleje - MANUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO. 4. Ancash N° 172 Huanc ayo. Lima Perú.
La empresa ha declarado ingresos netos en el ejercicio anterior de S/.detectado por la SUNAT al momento de verificar según requerimiento de fecha 13 de Agosto de 2007.000. La empresa ha declarado ingresos netos de S/.2007.07.000 durante el ejercicio 2006. A cuanto asciende la multa del Contador por Autorizar y a cuanto asciende la multa a la empresa por presentar la Declaración sin haber cerrado los libros.000 durante el ejercicio 2006. Durante la Fiscalización efectuada por la SUNAT a la empresa Molimarket S. 4. 4’750. teniendo en cuenta que los ingresos declarados durante el ejercicio 2006 asciende a S/.3007.A.04.R.08.L presentó la declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2006 el 30. 5’450. Determinar la sanción que le corresponde a la empresa teniendo en cuenta que el libro se encuentra al día y la SUNAT le ha inducido a que subsane pagando la multa dentro del plazo del requerimiento que vence el 31.08. El contador del Grifo Santa Isabel E. 3. configurándose la infracción de llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes. ha constatado que la empresa no lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado de Existencias a que está obligado a llevar a partir del 01 de Enero de 2006 al superar sus ventas durante el ejercicio anterior las 1500 UIT. El auditor le ha otorgado plazo para presentar dicho libro que vence el 31. el auditor mediante notificación de fecha 15 de Agosto de 2007. 8’785.2007.03.I. 37 . ¿Cuál es la infracción que ha cometido la empresa? Determinar la Deuda Tributaria si regulariza y paga la multa dentro del plazo. sin haber cerrado los libros de Contabilidad. situación que fue constatado por la SUNAT mediante requerimiento de fecha 10.
3.2005 2.En el mes de Enero de 2006 contabilizó y pagó la Factura N° 001-54545 por S/.500.00 Impuesto a la Renta: 6.A..00 mas IGV. la factura tiene fecha de emisión de 31.00 Deducciones según Declaración Jurada (1.. 12.Ha cargado a resultados el costo del contrato con la compañía de seguros MAFRE PERU S. habiéndose pagado y contabilizado el importe total en el mes de Julio de 2006 por S/.00 mas IGV. La vigencia del seguro abarca desde julio de 2006 hasta Junio de 2007.04.00) RENTA NETA IMPONIBLE: 21.A.00 Fecha de vencimiento de la Declaración Anual 30.12.000. Durante la fiscalización del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT según notificación de Requerimiento de Fiscalización de fecha 09. de una póliza de seguros de vida del Gerente General de la empresa.2007 correspondiente al ejercicio gravable 2006..00 Adiciones según Declaración Jurada 7.000.000.2007 El auditor ha formulado los siguientes reparos que el contribuyente no ha desvirtuado según el procedimiento de cierre de requerimiento: 1.03.300. con la cual se encuentra vinculada 38 . por el servicio de reparación de local que fue ejecutado en Diciembre de 2005.000.La empresa tiene facturas pendientes por cobrar por operaciones realizadas la empresa INVERSIONES EL SOL S. 12. la empresa industrial PROINDA SA. 15.000.CASO PRÁCTICO DE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION PARA SER DESARROLLADO POR EL ALUMNO. dedicada a la comercialización de cerámicos ha formulado y pagado la siguiente liquidación del impuesto a la renta según declaración: Utilidad según Balance S/.
00 que no fueron deducidos en la declaración jurada. 8. SE PIDE: Formular la Resolución de determinación y Resoluciones de Multa respectivas proyectando los intereses al 31 de Agosto de 2007.950.00.500.500. 39 .00 y los gastos inherentes al mismo fueron de S/..económicamente.La empresa ha obtenido ingresos financieros exonerados del impuesto a la renta por depósitos en el Sistema Financiero por S/. 12. 4. Al 31 de Diciembre de 2006 han cargado a resultados la provisión por cuentas incobrables por varias facturas que según detalle asciende a S/.
5.2. Presunción de Ventas Omitidas cuando no exista relación entre los insumos utilizados. En el Impuesto a la Renta 4.PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE BASE PRESUNTA CONTENIDO: 1.3.Supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta 3. Presunción de Ventas Omitidas por patrimonio no declarado 5.Aplicación de las Principales presunciones 5. Presunción de Ventas por omisiones en el Registro de Ventas 5.2. 5.3.Efecto de la aplicación de presunciones 4. Presunción de Ventas Omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los Inventarios. producción obtenida.. 5...Principales presunciones 4. En el Impuesto General a las Ventas 4.. BIBLIOGRAFÍA AUTOEVALUACION FORMATIVA 41 .La Acotación sobre base presunta.4. Categoría.1.. Inventarios y las Ventas declaradas.2.1. En la determinación de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. 5. Presunción de Ventas Omitidas por diferencia en cuentas en el Sistema Financiero. Presunción de Ventas por omisiones en el Registro de Compras 5.6.
g) Cuado se verifique la falta de inscripción del deudor tributario en los registros de la SUNAT. ingresos.. 63° C. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad dentro del plazo señalado por la Administración Tributaria.) Recientemente la Administración Tributaria viene implementando en la práctica los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de la política de detección de omisos.La Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria teniendo en cuenta los hechos y circunstancias que. gastos o egresos falsos. 2. T. .. d) Cuando el deudor tributario oculte activos. (Art.PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE PRESUNTA 1.Auditoria Tributaria sobre base presunta. por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria. permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.Supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta. rentas. para lo cual se ha introducido normas técnicas en el Código Tributario que requieren un análisis detenido. e) Cuando se verifique discrepancias ú omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros contables.a) Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo b) Cuando la declaración presentada ofreciera dudas respecto a su veracidad c) Cuando el deudor tributario no presente los libros. f) Cuando se detecte que no otorga comprobantes de pago por las ventas o ingresos. bienes o consigne pasivos.
h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad ú otros
registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la pérdida o
j) Cuando se detecte la remisión de bienes sin guía de remisión.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condición de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto de
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de máquinas
tragamonedas utilizando un número no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omitió declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.
3.- Principales presunciones.1) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/ no se exhiba dicho registro y/o libro
2) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro.
3) Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria.
4) Presunción de ventas o compras por diferencia entre los bienes registrados y
5) Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
6) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del Sistema Financiero.
7) Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
8) Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9) Presunción de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10) Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11) Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
12) Presunción de remuneraciones por omisiones de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores.
13) Otras previstas por leyes especiales.
4.- Efectos de la aplicación de Presunciones
4.1.- En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artículo 65°-A del TUO del Código Tributario señala que las
ventas o ingresos determinados sobre base presunta incrementarán las ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. Las ventas o ingresos omitidos no dará
derecho a cómputo del crédito fiscal alguno.
4.2.- En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artículo 65°-A del TUO del Código Tributario señala que
tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categoría del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que
corresponda. No procederá la deducción del costo computable para efecto
4.3.- Efectos en la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la
Renta de Tercera Categoría.El inciso c) del Artículo 65°-A del TUO del Código Tributario señala que la
aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categoría.
5.- Aplicación de las Principales Presunciones.
5.1. Presunción de Ventas por omisión en el Registro de Ventas
El Artículo 66° del TUO del Código Tributario señal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El porcentaje de omisiones comprobadas, que se atribuye a los meses
restantes, será calculado considerando solamente los cuatro meses en los que
se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho porcentaje se aplicará al
resto de los meses en los que no se encontraron omisiones
5.2.- Presunción de Ventas por omisiones en el Registro de Compras
El Artículo 67° del TUO del Código Tributario señal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarán las ventas en
será calculado considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. que se atribuye en los meses restantes. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al 10% de las compras. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se encontraron omisiones.. 46 . representa en el caso de faltantes de inventario.3.La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración. El porcentaje de omisiones constatadas. bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas en el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.Inventario Físico.Presunción de Ventas Omitidas por diferencia entre los Bienes egistrados y los Inventarios El Artículo 69° del TUO del Código Tributario señal a que las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: 1. el monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas en el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. 5. y en el de sobrantes de inventario.los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas..
en cuyo caso serán atribuidas al periodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Para determinar el costo de sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del año inmediato anterior. 2. el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. en su defecto.En el caso que por causa imputable al deudor tributario. El monto de las ventas omitidas. Las 47 . de conformidad con el procedimiento establecido. 3.Inventario por Valorización.. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior.El monto de las ventas omitidas. se determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado.Inventario documentario. se presumirán ventas omitidas. no se pueda determinar la diferencia de inventarios. se determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. en el caso de faltantes.. se tomará en cuenta en valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o. la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente de acuerdo a un procedimiento que la Ley expresamente lo señala. El monto de las ventas omitidas no podrá ser inferior al costo de sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presunción. en el caso de sobrantes.Cuando la Administración determine diferencias de inventario que resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación respectiva.
. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada. a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. El Artículo 70° del TUO del Código Tributario señal a que cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado. se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio. el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión.5. También será de aplicación la presunción.. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración. la Administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.El Artículo 71° del TUO del Código Tributario señal a que cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados.Presunción de Ventas Omitidas por Patrimonio No Declarado. 5.Presunción de Ventas Omitidas por Diferenta en Cuentas en el Sistema Financiero. 5.4. derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.diferencias de inventario señaladas se establecerá al 31 de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias. 48 . El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción.
se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en el que se encuentran tales diferencias. Para determinar el valor de venta promedio del periodo requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición o presentación. Las ventas o ingresos omitidos se determinará multiplicando el número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periodo requerido.El Artículo 72° del TUO del Código Tributario señal a que a fin de determinar las ventas o ingresos omitidos. en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido. la Administración Tributaria para la aplicación de esta presunción podrá utilizar una de las materias primas.5.. Inventarios y las Ventas Declaradas. utilizados en la elaboración de los productos terminados o en la prestación de servicios que realice el deudor tributario. envases y embalajes.Presunción de Ventas Omitidas cuando no exista relación entre los Insumos Utilizados. el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio. Asimismo. suministros diversos. suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboración de los productos terminados o de los servicios prestados. embalajes. la Administración Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares. Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración. 49 . Producción Obtenida. entre otros.6. envases.
El saldo inicial será el determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al último día calendario de cada mes.5.Presunción de Ventas por la existencia de saldos negativos en el Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o Cuentas Bancarias. Para tal efecto.7. se tomará en cuenta lo siguiente: a) Cuando el saldo negativo sea diario: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente excedan el saldo inicial del día. b) Cuando el saldo negativo sea mensual: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan el saldo inicial más los ingresos de dicho mes. en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. estén o no declarados o registrados.El Artículo 72°-A del TUO del Código Tributario señ ala que cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos. se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. 50 . ii) El procedimiento señalado en el literal i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos meses consecutivos o alternados. Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al periodo requerido al que corresponda el día o mes en el que se determinó la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. diarios o mensuales.. ii) El procedimiento señalado en el literal i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos meses consecutivos o alternados. mas los ingresos de dicho día. debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos días que correspondan a estos meses. estén o no declarados o registrados.
JJ.000 DIC.000.000 30. determinó las siguientes omisiones: PERIODO 2006 ENE VENTAS SEG.PRESUNCION DE VENTAS POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS. Adiciones según DD. 2) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se cuenta con la siguiente información: Utilidad según Balance: S/. 1) Exceso de Remuneración del Directorio 3..DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES CASO N° 1.000 AGO 16.000.000 NOV 16.000 MAR 12. 20. 51 .500 ABRIL 15.000 Supuestos: 1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.000 MAYO 14. LIBROS VENTAS SEG.000 19.A.000 SET 17.000 JULIO 13.500 FEB 12.000 26.La SUNAT al verificar las ventas registradas por la empresa COMERCIAL PORRAS S.000 22.000 JUNIO 15. 20. SUNAT 10.000 OCT 18.
Formular la Resolución de Multa correspondiente CASO 2. determinó las siguientes omisiones: PERIODO 2006 ENE VENTAS DECLARADAS 175000 FEB 183000 MAR 190000 ABRIL 195000 MAYO 200000 JUNIO COMPRAS SEG.000 140. SUNAT SEG.Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV proyectando los intereses al 31..08..000.000.500. LIBROS 150. Fecha de Vencimiento: 30. 2.2007 SE PIDE: 1.000 160.03.000 125.000 130.A.2) Exceso de Gastos de Representación 2. IMPUESTO A LA RENTA PAGADO 7.2007.000 170. 248000 52 COMPRAS . RENTA NETA IMPONIBLE: 25.La SUNAT al verificar las compras registradas por la empresa COMERCIAL DEL CENTRO S.000 148..000 205000 JULIO 212500 AGO 216000 SET 214000 OCT 214500 NOV 247000 DIC.000 127.PRESUNCION DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS.
- PRESUNCION DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS. Adiciones según DD.000.28% 3) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se cuenta con la siguiente información: Pérdida según Balance: S/. está siendo verificado por la Administración Tributaria por el ejercicio gravable 2006.08.000.000).04.000. con RUC N° 201 29604175 dedicado a la comercialización al por mayor de cerveza Pilsen tamaño 1/1. Fecha de Vencimiento: 04.2007 SE PIDE: 1. IMPUESTO A LA RENTA 2.A.Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV proyectando los intereses al 31. 2. RENTA NETA IMPONIBLE: 8.400.Formular la Resolución de Multa correspondiente CASO N° 3.Supuestos: 1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente 2) La empresa durante el año 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de ganancia promedio anual de 55..JJ.. 1) Pago de multas de la SUNAT 13. 2) Exceso de Gastos de Representación 5. (10.La empresa comercial del Centro S. el auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente información: .2007.
500. 26. 13.400.2007 .200.00 10.- .08. 42.2007 al 12. 12.05.00 13.00 2.01.500.00 b) El Inventario final declarado durante el ejercicio 2006 fue de S/.500.06 Ago 29.07 TOTAL 329.00 -.06 Abr.000 cajas 2) Unidades compradas entre el 01.000.000.02.06 Oct 26.2007 14.100.01.00 15.10.00 11.06 Set 27.05. para cuyo efecto se cuenta con la siguiente información adicional.400.06 Dic 29.06 Nov 27.12.00 19.000.06 Feb. 28.07. 35. 24.00 21.275 cajas d) Luego de la compulsa se tiene la siguiente información: 1) Unidades vendidas entre el 01.00 Para cuyo efecto se cuenta con la siguiente información: a) El valor de venta unitario durante el año 2006 se mantuvo en S/.06 May 28.01.06 Jul 26.900.00 21.00 19.300.00 c) El Auditor al practicar el recuento físico constató la existencia de 5.600.00 18.06 Mar 27.PERIODO VENTAS VCTO DECLARADAS Ene 25.000 cajas e) Efectuar la liquidación de la deuda tributaria al día de hoy por todas omisiones é infracciones cometidas por el contribuyente sin ningún beneficio de gradualidad.600. Utilidad según Balance Adiciones Deducciones 54 S/.06.03.11.00 19.09.00 y el precio de compra unitario incluido fletes en S/.06 Jun 27.00 26.00 13.000.04.05.2007 al 12.300.
.08. Lima Perú.03. 2005. 2004. Editorial Santa Rosa.Miguel Arancibia CuevA .A.500.2007.Luciano Carrasco Buleje - MANUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO.00 Impuesto a la Renta 4.Miguel Arancibia Cueva - CODIGO COMENTADO Y TRIBUTARIO CONCORDADO.. 2. 2..Formular la Resolución de Multa correspondiente 1. Editores Pacífico.350. 3.00 Fecha de vencimiento de la Declaración Anual: 30... Lima Perú 2006 55 ..Renta Neta Imponible 14.Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV proyectando los intereses al 31.AUDITORIA TRIBUTARIA.Luciano Carrasco Buleje - APLICACIÓN PRACTICA DE IMPUESTO A LA RENTA Editorial Santa Rosa S. Lima Perú. Lima Perú.07 SE PIDE: 1. 2005. Editores Pacífico. 4.
000. 950. Supuestos.000 NOV 916.000 OCT 818. LIBROS ENE SEG.000 MAYO 814.000.500 FEB 712.A.PRESUNCION DE VENTAS POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS.000 DIC.1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.000 JUNIO VENTAS 890.000 SET 817. determinó las siguientes omisiones: PERIODO 2006 VENTAS SEG.000 910. SUNAT 710.CASOS PRACTICOS SOBRE PRESUNCIONES PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO CASO N° 4. 980. 815. 850.000 JULIO 813.000 AGO 816. 56 ..000 MAR 712.500 ABRIL 715.000.000.La Administración Tributaria al verificar las ventas registradas por la empresa SERVICIOS TURISTICOS S.
JJ. IMPUESTO A LA RENTA PAGADO 108.08.2007.03.900. LIBROS 130.500 JUNIO JULIO COMPRAS SEG.La Administración Tributaria al verificar las compras registradas por la empresa GEMEMS BUSSINES SAC determinó las siguientes omisiones en el Registro de Compras: PERIODO 2006 ENE VENTAS DECLARADAS 160.500 105. 2) Donación al Rotary Club Huancayo 20.2) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se cuenta con la siguiente información: Utilidad según Balance: S/. 85.500 ABRIL 230.000.2007 SE PIDE: 1) Formular las Resoluciones de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV proyectando los intereses al 31. 2) Formular la Resolución de Multa correspondiente.000.000. RENTA NETA IMPONIBLE: 363.000.000 MAYO 185.PRESUNCION DE VENTAS POR OMISION EN EL REGISTRO DE COMPRAS.000 MAR 175.000.000 102. CASO N° 5.000 COMPRAS SEG. 320.000 57 . 94.500 FEB 120. Adiciones según DD. Fecha de Vencimiento: 29..000. SUNAT 145. 1) Pago del Impuesto a la Renta 2004 23.
000.2007 SE PIDE: 1) Formular las Resoluciones de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV proyectando los intereses al 31.AGO 316. Fecha de Vencimiento: 02.La empresa DISTRIBUIDORA SANTA ISABEL S. está siendo verificado por la 58 .000.000 OCT 102. 1) Gastos personales del propietario 20.000 90. CASO N° 6.000. con RUC N° 20129665657 dedicado a la comercialización de CEMENTO. Adiciones según DD.000.000. 394.2007 2) Formular la Resolución de Multa correspondiente.000.A.JJ.000.000 110. 210. Supuestos: 1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente 2) La empresa durante el año 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de ganancia promedio anual de 45% 3) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se cuenta con la siguiente información: Utilidad según Balance: S/.- PRESUNCION DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS. IMPUESTO A LA RENTA 36.500 SET 323.000 DIC.08.000 180.04. 120. 2) Exceso de Gastos de Representación RENTA NETA IMPONIBLE: 5. 95.000 NOV 261.
00 21.2007 .529.00 15.06 Nov 127.06 Dic 129.00 17.200.00 14.12.000.01.00 11.00 09. 18. 13.06 Oct 126.05. 126.00 22.00 Para cuyo efecto se cuenta con la siguiente información: a) El valor de venta unitario durante el año 2006 se mantuvo en S/.06 Set 127.Administración Tributaria por el ejercicio gravable 2005. 130.00 17. el auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente información: PERIODO VENTAS VCTO DECLARADAS Ene 125.000 BOLSAS e) Efectuar la liquidación de la deuda tributaria al día de hoy por todas omisiones é infracciones cometidas por el contribuyente considerando que el 59 .06.04.07.00 y el precio de compra unitario incluido fletes en S/.06 Mar 127.00 23.100.00 14.05.00 23. d) Luego de la compulsa se tiene la siguiente información: 1) Unidades vendidas entre el 01.900.06 Abr.400.00 b) El Inventario final declarado durante el ejercicio 2006 fue de S/.06 May 128.05.06 Feb.00 c) El Auditor al practicar el recuento físico constató la existencia de 15.09.000.06 Jun 127.2007 124.01. 133.00 13.300.01.11.300.02. 128.500.2007 al 12.400.000.03.2007 al 12.000 BOLSAS 2) Unidades compradas entre el 01.600.06 Jul 126.08.500.10.000.06 Ago 129.07 TOTAL 1.000 BOLSAS.
00 Adiciones Deducciones Renta Neta Imponible 22.2007 2) Formular la Resolución de Multa correspondiente.134.07 SE PIDE: 1) Formular las Resoluciones de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV proyectando los intereses al 31. Utilidad según Balance S/.350.04.500.00 Impuesto a la Renta 40. 112.00 -.00 Fecha de vencimiento de la Declaración Anual: 03. para cuyo efecto se cuenta con la siguiente información adicional.auditor le otorgará incentivos tributarios antes de cierre de fiscalización.000. 60 .08.500.
Gastos No Deducibles 3.4.Procedimiento de Verificación de Cuentas de Gastos 3.5..5.Caja y Bancos 3...Procedimiento de Verificación de Cuentas del Pasivo..1.Gastos deducibles 3..2.1.5.1..5.3.4. BIBLIOGRAFÍA AUTOEVALUACION FORMATIVA 61 .Existencias 3..3.Otras Cuentas del Activo 3.Procedimiento de Verificación de Costo de Ventas 3.Procedimiento de Verificación de Cuentas de Balance 3.5.1.Procedimiento de Verificación de Cuentas del Activo 3.2.4..Cuentas por Cobrar 3..3.3.Principales procedimientos de Verificación 3.3.Finalidad 3.2..Procedimiento de Verificación de las Cuentas de Ingresos.5..Efecto del Informe Preliminar 2.5.6...Procedimientos Generales 3..4.El examen de los Estados Financieros 3..2..PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA 1...Activos Fijos 3.
Efecto del Informe Preliminar. 2.. el auditor formula el alcance del examen. 62 .Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste básicamente en la Evaluación de los Estados Financieros.El alcance del examen en los Estados Financieros.El alcance del examen es el documento que señala las cuentas a examinarse en base a una evaluación preliminar de las partidas del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas en base al cual se reclasificará todas las cuentas a partir de las siguientes Cédulas: Planilla “A” Estado de Ganancias y Pérdidas Planilla “B” Balance General El alcance del examen es un documento referencial que sirve de guía en la ejecución de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances de la Evaluación Preliminar. cuyos resultados servirán para formular los reparos (Hallazgos).PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA 1. este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la contabilidad a través de pruebas en las partidas donde puede establecerse inconsistencias..
….. Gastos Financieros …… …… …… …... Activo Realizable …… …… Otros activos del Pasivo Corriente ….….PLANILLA “A” ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS A T Ventas Netas o Ingresos por servicios VP VT …… …… …… …….... Otros conceptos …… …… …… …… VS RM PLANILLA “B” BALANCE GENERAL SF AV Activo Disponible …… …… …… …… Activo Exigible …… …… ..… Gastos Administrativos …… …… …… .….. …… Pasivo Corriente …… …… .... Gastos de Ventas …… …… …… ….. VP = Verificación Parcial VT = Verificación Total VS = Veriricac.... Dividendos percibidos …… …… …… …. Otros Ingresos o Egresos …… …… …… …... …… Pasivo No Corriente …… …… …..…... …… …… …… …… ….. …… Activo Fijo y Depreciación …… …… . 63 .. Costo de Ventas …… …… …… ……. …… Patrimonio Neto …… …… …… …… SIGLAS UTILIZADAS: A = Análisis T = Tabulación SF = Saldo Final AV = Análisis y Verificac.. Selectiva RM = Resumen de Movim...
.Procedimiento de Verificación de las Cuentas de Ingresos. 64 . Procedimientos de Verificación de cuentas de Resultados a) Procedimientos de verificación de las cuentas de ingresos b) Procedimientos de verificación de las cuentas de costos c) Procedimientos de verificación de las cuentas de gastos d) Procedimientos de verificación de las Remuneraciones e) Procedimientos de verificación de Gastos Financieros f) Procedimientos de verificación de Castigos. con el Registro de Ventas con el fin de determinar si existen ingresos abonados a cuentas del pasivo que no reflejen utilidad.3.PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION. Procedimientos de Verificación de Cuentas del Balance a) Procedimientos de verificación de los activos disponibles b) Procedimientos de verificación de los activos exigibles c) Procedimientos de verificación de los activos realizables d) Procedimientos de verificación de activos fijos y Depreciación e) Procedimientos de verificación del pasivo corriente f) Procedimientos de verificación del pasivo no corriente g) Procedimientos de verificación de cuentas patrimoniales. 3. Mermas y Desmedros g) Procedimientos de verificación de Provisiones y Reservas h) Procedimientos de verificación de la Reinversión de Utilidades i) Procedimientos de verificación de Participación de trabajadores.Cuando el caso así lo requiera entre otras.2. el auditor realizará las siguientes verificaciones: a) Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o de cuentas por cobrar.3.1.1. 3..
para determinar ventas no contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de la contabilidad en los casos que exista este tipo de control. Notas de Crédito y asientos de ajuste en el diario. 3.El auditor según las características de la empresa empleará los medios de verificación más apropiados tales como: 65 . e) Efectuar el análisis del margen de rentabilidad bruta por producto o líneas de productos f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas con el propósito de establecer el destino correcto de los retiros de bienes. d) Cotejar y comprobar las ventas. f) Contabilizar parte de las ventas al crédito y registrar en Caja como aporte la suma recibida en efectivo.2. El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como: a) Ingresar como préstamo las ventas omitidas.b) Verificar las órdenes de salida del almacén de mercaderías de los últimos días del ejercicio. c) Verificar el corte de la facturación durante días antes de cierre del ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de reducir la utilidad. devoluciones de ventas y otras deducciones a las ventas con el Registro de Ventas. b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones sean canceladas. Procedimiento de Verificación de Costo de Ventas. e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente. con el Registro de Ventas.
materiales auxiliares ú otras existencias con su correspondiente documentación. El auditor según la naturaleza de la empresa debe efectuar los siguientes estudios contables cruzados: a) Evaluación de ventas con compras y existencias. d) Verificar los gastos de fabricación. con los resúmenes mensuales y órdenes de salida de almacén. mediante la evaluación de las planillas de remuneraciones de los trabajadores con las fichas de personal y los pagos registrados en caja.Este estudio es aplicable a las empresas industriales y tiene por finalidad evaluar: 66 .. para confrontarlas con las materias primas utilizadas en el ejercicio.Este estudio tiene por finalidad evaluar: - El margen de utilidad bruta por producto.. constatar las cantidades consumidas y su precio en relación a la producción en proceso y producción terminada. para ver si las proporciones guardan relación. f) Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados tomando como base las existencias.a) Verificar el registro la valuación de los inventarios iniciales y de los inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar su uniformidad y consistencia. b) Verificar las compras locales y la importación de materias primas. b) Evaluación de compras con insumos. c) Verificar el sistema de control interno para el consumo de materias primas y materiales. las ventas del ejercicio y las existencias finales de los productos. e) Efectuar la compulsa de las unidades producidas. - Que los bienes adquiridos estén reflejados en las ventas - Que las ventas realizadas sean originadas por compras registradas.
- Las variaciones de porcentajes de insumos en el producto terminado..- El volumen de cargos a costos por insumos utilizados en un periodo. 2) Cuando el valor del stock es correcto. d) Evaluación de compras... .Si el valor del stock eventualmente rectificado.Este estudio tiene por finalidad evaluar: - El monto y fecha de las compras registradas contra cuentas de proveedores. el cálculo del porcentaje de utilidad bruta sirve para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta y para efectuar la liquidación del IGV se procede a adicionar a las compras el margen de utilidad bruta.Las distorsiones en la estimación contable del stock impide determinar el valor real de la mercadería vendida durante el ejercicio. el 67 . - Conocer los insumos que conforman el costo. en este caso el auditor limitará su acción a determinar el monto total de las compras realizadas en el ejercicio. puede considerarse como fehaciente. - Que los descuentos y devoluciones se encuentren debidamente registradas. Para reconstituir las compras se debe contemplar tres situaciones distintas: 1) Cuando el valor del stock es incorrecto. c) Evaluación de compras con cuenta de proveedores..Que los cargos a las cuentas de proveedores correspondan a pagos de facturas de compras. rectificando las cifras contabilizadas con las facturas no contabilizadas.Cuando se determina las ventas a partir de una reconstitución de las compras.
3.1.auditor determinará las compras utilizadas o vendidas durante el ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderías vendidas. en este caso el auditor discriminará las compras en distintas categorías y calculará el porcentaje correspondiente a cada categoría.Gastos Deducibles (Artículo 37° del T. una variación importante puede servir de indicio para detectar una situación anormal. 3. la mano de obra utilizada etc. Cuando la empresa reduce las compras o ventas el auditor calculará y comprobará la utilidad bruta con los datos obtenidos comparando los precios unitarios de venta y de compra considerando los siguientes aspectos: a) El porcentaje de utilidad bruta se debe calcular sobre las compras y no en relación a las ventas. tales como el flete. b) Cuando el porcentaje se establece sobre compras debe referirse a las compras utilizadas y no las compras del ejercicio...) El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada. d) Cuando la empresa vende productos de distinta naturaleza no es posible calcular un porcentaje uniforme de utilidad.U.3.. 3) Cuando las compras no se puedan determinar.3. entendiéndose como tales. en este caso la utilidad bruta resultará de promediar los distintos resultados.Procedimiento de Verificación de Cuentas de Gastos. los necesarios 68 . c) El porcentaje de utilidad bruta de una misma empresa no varía sustancialmente de un ejercicio a otro.O.En este caso el auditor tendrá que recurrir a indicadores económicos ú otras variables que permitan apreciar el valor de las compras.
etc.Se contabiliza como gastos financieros todos aquellos desembolsos relacionados con los intereses de las deudas contraídas y los gastos originados por la constitución.Este rubro comprende además de las remuneraciones específicas como comisiones comprende los gastos de promoción. Asimismo se debe analizar los gastos y desembolsos que correspondan a castigos..para producir y mantener la fuente de renta. publicidad y gastos de cobranza.. luz y teléfono constituyen las remuneraciones pagadas por la prestación de servicios bajo diversas modalidades b) Gastos de ventas. El auditor comprobará fehacientemente las partidas mas importantes. que están relacionados con las correspondientes cuentas del balance. c) Gastos financieros. siempre que las deducciones no estén expresamente prohibidas. importes. comprobar si han sido pagados en el ejercicio. documentos originales y el registro adecuado con referencia a las fechas. amortizaciones. 69 . naturaleza y aplicación del gasto. investigando su correcta inclusión como gasto necesario del giro del negocio. devengados durante el periodo y que sean necesarios para obtener la renta. reservas. lugar. La verificación de estos gastos tiene como finalidad establecer si guarda relación con las operaciones de financiación de las deudas contraídas para adquirir bienes vinculados con la obtención de las rentas..El rubro más importante de estos gastos además de los gastos pre-operativos y los gastos operativos tales como agua. esta comprobación debe comprender el examen de registros básicos.. Clasificación de gastos: a) Gastos administrativos. renovación o cancelación de las mismas. provisiones.
Provisión para depreciación por desgaste ú obsolescencia de los bienes del activo fijo. asimismo comprobar si el monto de la provisión según libros guarda relación con la obligación a que se contrae e) Gastos extraordinarios. clasificados en las categorías de problemas potenciales.El desmedro de materias primas o mercaderías. d) Provisiones en general. sean autorizadas por el MEF.El castigo para cuentas incobrables . la merma es la pérdida física en el volumen.Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que..Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo. previa opinión técnica de la SUNAT y que cumplan los siguientes requisitos: .Se trate de provisiones específicas.Las reservas técnicas ordenadas por la SBS.Provisión para cuentas de cobranza dudosa ..Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito.Las mermas debidamente justificados por las leyes sectoriales. dudoso y pérdida. La verificación de estas cuentas tiene por finalidad comprobar que la asignación cargada durante el ejercicio sen adecuadas. peso o cantidad de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo. . .Dentro de este rubro se admite aquellas provisiones que efectúan las empresas para cubrir obligaciones específicas tales como: . habiendo sido ordenado por la SBS.Los gastos extraordinarios son pérdidas sufridas por casos fortuitos o de fuerza mayor en los bienes productos de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en la parte que tales . . . el desmedro es la pérdida del orden cualitativo é irrecuperable de las existencias . deficiente.
U. h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior.Procedimiento de Verificación de Cuentas del Balance.. j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.- . O. e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.2. recargos. c) Las multas. l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de éstos 3.. marcas. hasta el límite de dicho beneficio.4.Gastos No Deducibles (Artículo 44° del T. sanciones aplicadas por el Sector Público. d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. g) Las amortizaciones de llaves. i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario. sin embargo el precio pagado por activos intangibles de duración limitada podrá ser considerado como gasto y aplicado a resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.deudas no resulta cubierto por indemnizaciones o seguros. patentes y otros activos intangibles similares.) No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. 3. b) El Impuesto a la Renta. k) El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes.3. siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y en general. f) La constitución de reservas no admitidas por Ley.
c) Practicará las verificaciones que demuestren la procedencia o improcedencia de las operaciones anotadas. 3.2. importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro del negocio. Finalidad.El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales: a) En base a la Planilla “B” apreciará la variación de los valores reflejados en los saldos comparativamente con el ejercicio anterior. f) Determinará la naturaleza de las partidas para calificar el interés fiscal que contengan.1. mostrando el movimiento de las diferentes cuentas. d) Preparará las cédulas de resumen de movimiento de cuentas del activo y pasivo en cuanto fueren procedentes. e) Se anexará el detalle de la descomposición de los saldos de cierre y el análisis pertinente.El auditor procederá a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a su criterio. registros auxiliares y la contabilidad en general. analizando los incrementos y deducciones..Procedimientos Generales.Procedimiento de Verificación de Cuentas del Activo. del capital y recursos sociales del ejercicio gravable.5. 3. documentos originales.3. b) Comprobará el movimiento de las cuentas del balance..4. mediante el examen de registros básicos. . tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo así como para convencernos de la veracidad de las obligaciones.4.El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posición financiera de la empresa.
... Caja y Bancos. TOTAL INGRESOS A CAJA SEGÚN AUDITORIA ………………. b) En los casos de Balances que registren volúmenes apreciables en el disponible que no guarde relación con las ventas deberá efectuarse los siguientes análisis: ... ………………… INGRESOS A CAJA POR VENTAS NETAS ………………… MAS: Otros ingresos según libros ………………. . con el volumen de las ventas del ejercicio..Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos... TOTAL INGRESOS A CAJA SEGÚN LIBROS ……………….. con el objeto de descubrir “Ingresos No Contabilizados” proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue: VENTAS NETAS según libros S/.73 .. ……………….Verificar la conciliación bancaria de cada cuenta bancaria.Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la aplicación de fondos.. ..Cuentas por Cobrar.a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de cambio de los saldos en moneda extranjera. MENOS: Saldo final de Cuentas por Cobrar ………………..5.. ============ 3. MENOS: Castigo de cuentas incobrables MAS: Recuperación de Cuentas Incobrables S/.. ……………….. MAS: Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar ………………. ………………. ……………….5.2.1. INGRESOS NO CONTABILIZADOS: ……………….Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran registradas en los libros de contabilidad...3.. ………………..
e) Verificar las compras mediante el análisis de cargos a la cuenta en base al libro mayor.3.a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias. sub-productos etc. Existencias. b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como elemento el valor de venta de artículos de mayor rotación que acusen saldos en el inventario. los incrementos por compras y/o consumo durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias finales. en lo que respecta a compras. de los ítems más representativos a fin de comprobar las unidades consignadas en el inventario final. en especial las cuentas por cobrar a los socios.5. h) La verificación de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y final corresponde al siguiente esquema: 74 . materias primas. b) Analizar todo crédito o entrega que se otorgue o se efectúe a los accionistas para determinar los intereses presuntos. confrontando con el Registro de Compras y la documentación asi como las tarjetas de control visible de existencias. f) Verificar las salidas o consumos mediante el análisis en el libro mayor. para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o retiro de bienes. ventas y existencias que refleje el inventario. de los abonos a la cuenta de existencias. la documentación y los registros existentes.a) Investigar los abonos a cuentas corrientes. g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuación de existencias de productos terminados. c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de cierre. d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el ejercicio. 3. tomando en cuenta el valor inicial o saldo inicial. c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera debe verificarse el tipo de cambio.
Activos Fijos. 3. dentro de los márgenes permitidos. en los casos de reorganización de empresas el valor depreciado y la vida útil de los bienes serán los que les hubiere correspondido en poder del transferente.DIFERENCIA ESTABLECIDA ……………. Devolución de ventas . .a) El análisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo inicial.MENOS: Ventas …………….MAS: Compras ……………. Provisión para desvalorización de existencias ……………. f) Determinar mediante un análisis adecuado que las tasas de depreciación sean consistentes y uniformes en relación con el año anterior y. . …………….EXISTENCIA FINAL según Libros ……………. d) Verificar los activos retirados por obsoletos o fuera de uso.5. en tal sentido las verificaciones a efectuarse se concretarán a determinar la correcta aplicación 75 . La importancia del análisis y verificación se encuentra determinada por su incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados. 3. b) Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo con la factura la fecha de ingreso al activo. . .5. e) Verificar los activos transferidos o retirados.UNIDADES .5. según costos históricos de los bienes. estudiando su procedencia o improcedencia. Otras cuentas del Activo. separando el concepto de compras de las revaluaciones y ajustes por inflación.4.EXISTENCIA FINAL según Auditoria …………….EXISTENCIA INICIAL ……………. c) Analizar el procedimiento empleado en la aplicación del tipo de cambio en las compras en moneda extranjera.
por deudas contraídas en las adquisiciones de activos y la obtención de créditos para la explotación de la empresa. con la finalidad de cubrir los gastos necesarios.Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan obligaciones de la empresa. hasta después del cierre del balance. 3..Procedimiento de Verificación de Cuentas del Pasivo. así como la inclusión de provisiones involucradas en cuentas de diversas denominaciones. a fin de determinar la aplicación correcta de los saldos en el ejercicio siguiente. etc. 76 . tenemos entre otros: Intereses diferidos. el origen de las obligaciones y que los recursos obtenidos hayan sido invertidos en operaciones del negocio.6. cuyo movimiento involucra tratamiento de moneda extranjera. con el objeto de identificar las provisiones falsas o excesivas. c) Tratándose de cuentas con compañías afiliadas.de los ajustes. En la verificación de las cuentas del pasivo se tendrá en cuenta lo siguiente: a) En base a la planilla “B” el auditor apreciará la variación de aquellos saldos de pasivos exigibles que sean significativos. De ser necesario deberá profundizarse la investigación a las garantías concedidas que pueden llevar al conocimiento de aspectos no incluidos en la declaración de rentas. Dentro de este grupo de activos. b) Investigar la posible inclusión de ingresos diferidos considerados como cuenta del pasivo. se verificará el método de conversión empleado y la determinación correcta de las diferencias de cambio. verificar los incrementos significativos en el ejercicio gravable. Gastos pagados por adelantado. aplicando la verificación si fuere necesario. Seguros pagados pos adelantado. o la presentación de obligaciones ficticias. d) En caso de las cuentas del pasivo a largo plazo.
se analizarán precisándose su correcta imputación al ejercicio.2006: 77 . sueldos. litigios judiciales pendientes de solución. g) De observarse cuentas corrientes acreedoras del dueño.e) Los pasivos acumulados.. saldos existentes en cartas de créditos. antes que a su denominación. se examinarán atendiendo a la forma como ha gravitado en las cuentas de resultados y a su significación.Balance General al 31. etc. garantías concedidas. socio o accionista de la empresa. ú utilizados de operaciones no contabilizadas.12. impuestos etc. el Auditor luego de haber formulado la PLANILLA “A” ha efectuado un análisis de las cuentas de gastos en base a los siguientes Estados Financieros: 1. f) Los pasivos de naturaleza contingente o eventual. reclamos por averías.2007 por la Administración Tributaria. intereses y comisiones acumuladas. salarios y otras remuneraciones por pagar al final del ejercicio. contratos de arrendamiento. con RUC N° 20354565212 ha sido notificada con fecha 12. para una Fiscalización del ejercicio 2006..A. DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES La empresa Industrial Textiles del Centro S. Así mismo se tendrá en cuenta la concordancia con las normas legales y aplicables a cada caso en particular. se determinará el origen de las obligaciones tratando de identificar posibles ingresos afectos acreditados. h) En la constitución de reservas y provisiones se tendrá presente la naturaleza y necesidad comprobada de estas.06. órdenes de compra para futura entrega..
565.602. TOTAL PAS.147. 5’737. DEUDAS A LARGO PLAZO 40.150.730. 944.100. TOTAL PATRIMONIO NET0: TOTAL ACTIVOS 78 5’737.500. TOTAL ACT. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 3’317.252. 2’414. 2’013. Otras cuentas por pagar 255. Otros activos 338.125. CTE. Existencias 707. Resultado del ejercicio: 561. Resultados acumulados 231.450.500.600.000. Otras cuentas por cobrar 351.850.252. Cuentas por Pagar Comerciales 975. Sobregiro Bancario Cuentas por Cobrar Com. . 1’475.087. MAQ.P. 496. 204.000.650.BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 2006 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE: Caja y bancos 120.550.665. Y EQUIPO (neto) 3’723. PATRIMONIO NETO: Capital Reservas 110. CTE. Parte corriente de Deudas a L.
UTILIDAD OPERATIVA 1’573.La liquidación del Impuesto a la Renta es el siguiente: LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Utilidad antes de Participaciones e impuestos 914. 257.500.ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Al 31 de Diciembre de 2006 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas S/.200.- RENTA NETA: 954. Gastos de ventas 1’244.030.829. Ingresos Financieros 155.940. Gastos extraordinarios 200. RENTA NETA IMPONIBLE Impuesto a la Renta Fecha de Vencimiento: 859.500. Impuesto a la renta RESULTADO DEL EJERCICIO: 257. E IMP.500.. UTILIDAD ANTES DE PART. 15´350. Gastos de Administración 1’055. . 2. Gastos Financieros 614.492.829. ADICIONES: 1) Sanciones Administrativas 15.421.159. DEDUCCIONES: 1.421.492. Costo De Ventas 11´477..750. Participación de trabajadores 95.03. UTILIDAD BRUTA 3´872.2007 79 .100. Participación de Trabajadores 95. 2) Donaciones no autorizadas 25.451.810.429. 561..921.Ninguno .000. 30. 914.
12..000.La empresa durante el ejercicio 2006 se acogió al Fraccionamiento particular establecido por el Artículo 36° del Códi go Tributario. b) El Gerente Financiero accionista mayoritario (padre) con el 90% del capital social y un sueldo mensual de S/.500. b.Interés por fraccionamiento del ejercicio 2006 35.Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se obtiene los siguientes reparos: a. f) Dos asistentes de cada una de las gerencias restantes con un sueldo mensual de S/. el interés moratorio del tributo por devengar durante el ejercicio 2006 y el interés por fraccionamiento que corresponden a los ejercicios del 2006 al 2008 se contabilizó como gasto durante el ejercicio 2006: .000.La empresa durante el ejercicio 2006 percibió dividendos por S/. 3.500.Interés por fraccionamiento del ejercicio 2007 27.00.00 IMPORTE TOTAL CARGADO A GASTO: 110. g) varios empleados y h) varios obreros.00.00 . e) Un Gerente de Comercialización también no vinculado que gana un sueldo mensual de S/.. 4.000. 15.500. 4.Interés moratorio del tributo ejercicio 2006 25. dichas remuneraciones fueron contabilizadas como gasto administrativo.00 de otra empresa.00 ..00 ..Del análisis de cargas de personal se advierte que en la empresa trabajan las siguientes personas: a) El Gerente General que es accionista minoritario (hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/. Adicionalmente trabajan d) Un Gerente de Logística que es una persona no vinculada que gana un sueldo de S/.3.000.000.00. esposa del accionista mayoritario que gana un sueldo mensual de S/. c) Asistente de gerente de logística.00. 10.00 c.00.000.000.000.00.000.Interés por fraccionamiento del ejercicio 2008 22. SE PIDE: 80 . 8.
Reservas 110.08.850.07.900. DEUDAS A LARGO PLAZO 1’490. 81 . ha sido notificada con fecha 22. 2’ 500. Cuentas por Cobrar Com.147.2006: BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 2006 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE: Caja y bancos 520.1.000.450. CTE. PRACTICA PARA SER DESARROLLADO EN CLASES PRESENCIALES La empresa Industrial COMERCIAL MANTARO S.950.400. Existencias Otros activos TOTAL ACT. TOTAL PAS. PATRIMONIO NETO: Capital 4’500.12. Sobregiro Bancario 110. 200.2007 por la Administración Tributaria.000. Otras cuentas por cobrar 751. 683. Resultados acumulados 345. Préstamo de Terceros . para una Fiscalización del ejercicio 2006.835. 558.600.000.A. Otras cuentas por pagar 255.500.000.000. Cuentas por Pagar Comerciales 925. con RUC N° 20234565223 dedicado a la comercialización de Alimentos y Bebidas en general. Y EQUIPO (neto) 5’245.. el Auditor luego de haber formulado la PLANILLA “A” y “B” ha efectuado un análisis de las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas y del Balance en base a los siguientes Estados Financieros: 1. Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa proyectando los intereses al 31.Balance General al 31. CTE.000. MAQ. 1’987.06.088. 4’499.
Ingresos Financieros 129.450. UTILIDAD OPERATIVA 1’873. Gastos Financieros 414. DEDUCCIONES: 82 5. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 9’745. Gastos de Administración 1’055.750. Gastos extraordinarios UTILIDAD ANTES DE PART.500. 500.785. Gastos de ventas 944.015. 5. ADICIONES: 1) Gastos sin documento sustentatorio 2) Multa é intereses pagados .535. 1’114..810.200.500. Costo De Ventas 6´477.000.735.451.735. RESULTADO DEL EJERCICIO: 798.535. Otros Ingresos 26.500.000. . Participación de Trabajadores 112. TOTAL PATRIMONIO NET0: 5’754. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Al 31 de Diciembre de 2006 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas S/.000.Resultado del ejercicio: 798. Impuesto a la renta 303.000.159. 2. UTILIDAD BRUTA 3´872.La liquidación del Impuesto a la Renta es el siguiente: LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Utilidad antes de Participaciones e impuestos 1’114. TOTAL ACTIVOS 9’745.940. 10´350. E IMP.451.
Ninguno RENTA NETA: Participación de trabajadores RENTA NETA IMPONIBLE Impuesto a la Renta Fecha de Vencimiento: ..450.1’124. 850. b) Ha efectuado una donación de S/ 25. 35.00.00: el funcionario mejor remunerado de segundo nivel percibió S/.00 a la Universidad Peruana Los Andes y Maquinaria al Ministerio de Salud por S/.Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se tiene los siguientes reparos: 3.12.Balance General Al efectuar el análisis de la cuenta PRESTAMO DE TERCEROS se ha constatado que en el libro diario folio 145 de fecha 31.00 3.00 y cobró intereses comerciales por S/. 75.500.000. Los gastos directamente imputables representa S/.500. 1’012. La empresa tiene una estructura organizacional.00 3.000.Gastos de Administración.. al requerirse el contribuyente no ha respondido.a) El hijo de uno de los socios es el Gerente General de la empresa. 100.00. 8.000. 05.000. 135. 83.. 10.2... 303.04.00. los intereses por deudas cargados a gastos es de S/. 20.050.2006 han registrado un préstamo de terceros sin sustento documentario alguno por S/.2007 3. 112.00. 83 .500.1.000.615.Ingresos.000.3.a) Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por depósitos a plazo fijo S/. por lo que se confirma que se trata de un PASIVO INEXISTENTE.1.. percibiendo una remuneración mensual de S/.00 c) Ha cargado a gastos de Administración gastos diversos sin documento sustentatorio por S/.500.
Editores Pacífico. 375.500..Miguel Arancibia CuevA . Lima Perú.500.. 2005. 2005. 4. tiene una pérdida tributaria por S/.08.00. 162.Luciano Carrasco Buleje - MANUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO. 213.2007. Editores Pacífico.Miguel Arancibia Cueva - CODIGO COMENTADO Y TRIBUTARIO CONCORDADO. los efectos de dichas pérdidas tributarias. SE PIDE: Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa proyectando los intereses al 31.000. según declaración jurada. 1. Editorial Santa Rosa..A. 2. Lima Perú. 3.00. Lima Perú. El contribuyente no ha registrado en su declaración jurada del ejercicio 2006.AUDITORIA TRIBUTARIA.Al 31 de Diciembre de 2005. lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.Luciano Carrasco Buleje - APLICACIÓN PRACTICA DE IMPUESTO A LA RENTA Editorial Santa Rosa S.DATOS ADICIONALES. Lima Perú 2006 84 ..00 y ejercicio 2005 por S/. 2004.
000.000. Cuentas por Pagar Comerciales 925.000. MAQ.12.600. Resultado del ejercicio: 912. Reservas 110 . Resultados acumulados 231. Cuentas por Cobrar Com.500.450.2007 por la Administración Tributaria. 2’ 500. Parte corriente de Deudas a L. DEUDAS A LARGO PLAZO 1’490.Balance General al 31. el Auditor luego de haber formulado la PLANILLA “A” ha efectuado un análisis de las cuentas de gastos en base a los siguientes Estados Financieros: 1.850.. Existencias 987.000. 85 .P. Sobregiro Bancario 110.000. con RUC N° 20954565219 ha sido notificada con fecha 18. PATRIMONIO NETO: Capital 4’500.06.935.000.2006: BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 2006 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos PASIVO CORRIENTE: 520. 200.900.835. CTE.950.000.A. CTE. TOTAL ACT. Otros activos 558. Y EQUIPO (neto) 5’245.147. 4’499. para una Fiscalización del ejercicio 2006. TOTAL PAS. Otras cuentas por pagar 255. 1’683.088.PRACTICA N° 01 PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO La empresa Industrial TECNOMECANICA FINA S. Otras cuentas por cobrar 751.
UTILIDAD ANTES DE PART. .735. 1’514.200. Gastos de ventas 944.451. RESULTADO DEL EJERCICIO: 912.935. UTILIDAD OPERATIVA 1’873. 2. DEDUCCIONES: 1.TOTAL PATRIMONIO NET0: 5’754. 2) Multa é intereses pagados 65..750.500. 10´350.000.. Ingresos Financieros 155. UTILIDAD BRUTA 3´872.450.810.735.615.000.451.1’624.. Impuesto a la renta 438. Gastos extraordinarios 100. .Ninguno RENTA NETA: 86 . Costo De Ventas 6´477. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Al 31 de Diciembre de 2006 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas S/. ADICIONES: 1) Gastos sin documento sustentatorio 45.000. Participación de Trabajadores 162. E IMP. Gastos de Administración 1’055.159. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 9’745. Gastos Financieros 414.500.785.500.La liquidación del Impuesto a la Renta es el siguiente: LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Utilidad antes de Participaciones e impuestos 1’514.940.500. TOTAL ACTIVOS 9’745.
162,450.
1’462,050.
438,615.
3.- Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se tiene los siguientes
3.1. Costo de Ventas.a) Uno de los socios en el mes de Diciembre retiró mercaderías para su uso, el
costo de dichas mercaderías es de S/. 16,500.00; el valor de venta a terceros
es de S/. 19,500.00, el costo se ha contabilizado en la cuenta 69 Costo de
Ventas. La operación representa retiro de bienes gravado con el IGV, el monto
del impuesto fue contabilizado en la cuenta 64 tributos por S/. 3,705.00.
b) Por decisión de Gerencia se ha entregado a los clientes productos nuevos
en calidad de promoción cuyo costo es de S/. 8,500.00; el valor de venta al
público es de S/.12,500.00, de los cuales se ha pagado el IGV por S/. 2,375.00,
lo cual está contabilizado en la cuenta 64 Tributos. La entrega de dichos
productos a los clientes está debidamente acreditado.
3.2.- Gastos de Administración.a.- La esposa y un hijo de uno de los socios trabajan en la empresa,
percibiendo la siguiente remuneración mensual: la esposa percibió S/.
15,000.00, el hijo S/. 13,000.00; el trabajador mejor remunerado percibió S/.
6,500.00. La empresa tiene una estructura organizacional, la esposa del socio
es gerente de ventas; el hijo es gerente administrativo y el trabajador mejor
remunerado es gerente de producción.
b) Ha pagado a los Directores la suma de S/. 175,000.00 por concepto de
dietas; fue contabilizado en la cuenta 62 Gastos de Personal.
c) La empresa asumió los gastos propios del gerente (socio) y de su esposa
que en total representan S/. 6,500.00 se contabilizó en la cuenta 62 Gastos de
d) La provisión de cuentas incobrables se ha efectuado sin control de cuentas
morosas por cada cliente, además no está acreditado la cobranza respectiva
por S/. 138,000.00; se contabilizó en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio.
e) Los gastos de representación debidamente sustentados representan S/.
169,000.00 contabilizado en la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión.
3.3.- Ingresos.a) La empresa percibió dividendos en acciones de la empresa donde tiene
inversiones por S/. 14,500.00 contabilizado en la cuenta 77 Ingresos
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una pérdida tributaria por
214,600.00 tal como consta en la declaración jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
S/. (56,000.00)
(54,300.00)
(42,000.00)
(35,800.00)
Total pérdida al 31.12.2005:
(214,600.00)
El contribuyente no ha registrado en su declaración jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas pérdidas tributarias.
1. Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa
proyectando los intereses al
Ventas Netas. con RUC N° 20134755521 dedicado a la comercialización de Combustibles en general.515.06..03.000.000.500.00 30. ha sido notificada con fecha 30. el valor de venta al público es de S/. Costo de Ventas.420.00 ADICIONES: . 2.Ninguna adición -. cuya liquidación del impuesto según Declaración Jurada es el siguiente: LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Utilidad antes de Participaciones e impuestos 850.000 galones de Petróleo.R. 3.00 (305.L.Al efectuar la compulsa de la cantidad de galones vendidos se ha constatado una omisión de 2.Por decisión de la Gerencia se ha entregado a los clientes productos nuevos (lubricantes) en calidad de promoción cuyo costo es de S/.2007 por la SUNAT para una Fiscalización del ejercicio 2006.I.00 (43.00) 501. 18.850.00) 545.00 que fue contabilizado en la 89 . 12.500.400.000..00 150.2007 Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas y luego de formularse la Planilla “A” se tiene los siguientes reparos: 1. el valor de venta promedio unitario durante el año fue S/.00. 15.000.00.600.Ninguna deducción RENTA NETA DEL EJERCICIO: Menos: Perdida Tributaria RENTA NETA: Participación de trabajadores RENTA NETA IMPONIBLE Impuesto a la Renta Fecha de Vencimiento: .- DEDUCCIONES: .PRACTICA N° 02 PARA SER DESARROLLADO POR EL ALUMNO La empresa ESTACION DE SERVICIOS SANTA ISABEL E.00 de cuyo importe se ha pagado el Impuesto General a las Ventas por S/.
00 4..000.000.000. SE PIDE: Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa proyectando los intereses al 90 31.800.000.00) Total pérdida Tributaria al 31. 25.La empresa al 31 de Diciembre de 2005.Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por depósitos a plazo fijo S/.000.000. 990.2007.00) Ejercicio 2004 (45. 12.00) Ejercicio 2005 (95.. La entrega de dichos productos esta debidamente acreditado con documentos.00. La empresa no tiene una estructura organizacional.000. 3. Los ingresos Netos ascendió a S/. lo cual proviene de los siguientes ejercicios: Ejercicio 2001 S/.00 que fue cargado a gastos de administración.12.000.00) Ejercicio 2002 (35.00 DATOS ADICIONALES. quien percibe un sueldo mensual de S/.00.00) El contribuyente ha registrado en su declaración jurada del ejercicio 2006.00. según declaración jurada.08.Ingresos Financieros. Los gastos imputables a dicho ingreso representa S/.a) El esposo de la titular de la empresa es el Gerente.000. 10. 153.000. los efectos de dichas pérdidas tributarias de acuerdo al sistema “A”.2005: (305.cuenta 64 tributos. 305.Gastos de Administración. (75. tiene una pérdida tributaria por S/. el empleado no vinculado mejor remunerado percibe S/.00 que fue cargado a gastos de Administración.000. 15’750.00) Ejercicio 2003 (55. . b) Los gastos de representación debidamente sustentados con comprobantes asciende a S/.
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 Resolución 
 Artículo 164
 Artículo 166
 Resolución 
 Artículo 141
 Artículo 62
 Artículo 175
 Resolución 
 Artículo 175
 Artículo 179
 Resolución 
 Artículo 178
 Artículo 178
 Artículo 176
 Artículo 179
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 65
 Artículo 65
 Artículo 65
 Artículo 66
 Artículo 67
 Artículo 69
 Artículo 70
 Artículo 71
 Artículo 72
 Artículo 72
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 Artículo 36
 Resolución 
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