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Timestamp: 2018-02-23 10:10:51+00:00

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Guía del criterio de caja - Guia de asesores
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¿En qué medida puede afectarnos el criterio de caja?
O dicho de otra forma, ¿puedo librarme del criterio de caja?
Los efectos del criterio de caja deben analizarse desde dos puntos de vista:
Sujetos pasivos del IVA afectados por el criterio de caja por voluntad propia
Se trata de aquellos sujetos pasivos que voluntariamente se han acogido a este régimen especial.
Operaciones de adquisiciones de bienes o de servicios afectadas por el criterio de caja
Se trata de operaciones que, por estar realizadas por los sujetos del punto anterior, se encuentran sometidas a las exigencias de devengo e información del RECC, aun cuando su destinatario no se haya acogido a este régimen.
<<Voluntarios
<<Afectados
Por lo tanto, aunque no optemos por acogernos al criterio de caja del IVA, sí podremos tener operaciones afectadas por el RECC si nuestros proveedores o acreedores se han acogido a dicho régimen.
En el criterio de caja lo importante no es si se ha optado o no por el mismo, sino si las operaciones en las intervenimos están o no afectadas por el RECC.
Opción voluntaria por el RECC
Que el volumen de operaciones durante el año natural anterior al que deba surtir efecto no haya superado los 2.000.000 de euros. El importe del volumen de operaciones deberá elevarse al año cuando se hubiese iniciado la actividad en día distinto a 01 de enero. Si la actividad se inicia en el año en curso podrá entrar en este régimen en todo caso.
Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto un mismo destinatario durante el año natural superen los 100.000€.
Debe solicitarse a la AEAT entrar en este régimen. Esta solicitud deberá realizarse a través del modelo 037-036 en el que la empresa se dé de alta o durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusión de este régimen.
La renuncia tendrá una validez mínima de 3 años. La exclusión se producirá en el año siguiente al del incumplimiento de alguno de los requisitos subjetivos, permitiéndonos volver al RECC en el ejercicio siguiente al de cumplimiento.
El ser o no ser del criterio de caja
¿Toda la factura que emita o reciba el sujeto pasivo acogido al RECC está afecta por RECC?
Aunque en principio la respuesta es afirmativa debemos tener en cuenta que, en todo caso, una factura que documente alguna de las siguientes operaciones no estará afectada por el RECC ya que éstas siempre se mantendrán dentro del criterio de devengo:
¿Cuándo una factura recibida por un no acogido al RECC está afectada por RECC?
Toda factura emitida por sujetos pasivos acogidos al régimen especial referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendrá la mención de “régimen especial del criterio de caja”.
Por lo tanto, toda factura que reciba un sujeto pasivo no acogido al RECC que contenga esta mención estará afectada por este régimen.
Que el criterio de caja y el de devengo convivan en un mismo sujeto pasivo será lo más habitual. Además Hacienda no renuncia a obtener información de las operaciones aplicando al mismo tiempo el devengo conforme al régimen general y al especial.
Factura cobrada… IVA a ingresar – Factura pagada… IVA a deducir, parece fácil…
En el criterio de caja, en principio, la fecha de devengo es la fecha de cobro/pago. Sin embargo, si el cobro/pago no se produce antes del 31 de diciembre del año siguiente al de la emisión de la factura, esa será la fecha que se tendrá en cuenta. Lo cierto es que la cuestión es un poco más compleja:
Facturas expedidas y recibidas por el sujeto acogido al RECC
Las facturas emitidas se devengarán en la menor de las siguientes fechas:
Fecha en que se produzca el cobro total o parcial del precio, por los importes efectivamente percibidos.
31 de diciembre del ejercicio siguiente al de la emisión de la factura.
En el caso de las facturas recibidas, el nacimiento del derecho a deducir (inicio del plazo de cuatro años para la deducción) se produce:
Facturas recibidas afectadas por el RECC recibidas por un no acogido al criterio de caja
31 de diciembre del ejercicio siguiente al de la fecha de emisión de la factura.
¿Cuándo se cobra una factura?
A fecha valor del abono.
Cobros a través de remesas bancarias en gestión de cobro o cheque, pagaré ó letra de cambio
A fecha valor de abono en la cuenta bancaria del acreedor.
En el caso de descuento de un pagaré o letra de cambio o remesas bancarias al descuento
Carece de relevancia la fecha del descuento o adelanto de dinero para determinar el devengo, por lo tanto lo importante es la fecha de abono.
Y si se usan los sustitutos del cuaderno 19… ¿Cómo gestionar los plazos de devolución?:
Para esta cuestión encontramos respuesta en la Consulta V1434-14 de la DGT, según la cual “a efectos de lo establecido en el apartado uno del artículo 163 terdecies, de la Ley 37/1992, se entenderá que se produce el cobro por parte de la consultante de las cantidades percibidas de sus clientes mediante adeudo domiciliado en la fecha de valor del abono en cuenta, produciéndose, en su caso, el devengo total o parcial de la operación. Si con posterioridad a dicha fecha, y dentro de las ocho semanas contadas a partir de la fecha de adeudo de los fondos en su cuenta, el cliente procediera a la devolución del recibo en los términos establecidos en el artículo 33 de la Ley 16/2009, no se alterará la fecha de devengo de la operación determinada conforme a lo señalado en el párrafo anterior, sin perjuicio, de lo establecido en el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992, a efectos de la modificación de la base imponible de créditos incobrables.”
Debemos tener en cuenta que, en el 2014, existirá dos modelos de adeudamiento SEPA:
Adeudo directo SEPA CORE
Plazos de hasta 8 semanas por orden del cliente deudor; 13 meses para pagos no autorizados (por orden del cliente, aunque existe la posibilidad de rechazar una devolución en este plazo aportando copia del mandato vigente).
Si la operación se realiza entre empresarios y previamente a la emisión se formaliza orden/mandato de domiciliación entre emisor y deudor que especifique la aceptación de operativa B2B y la renuncia de este al derecho de devolución, los plazos de devolución se reducen a 2 días.
Ver más información sobre Adeudos directos SEPA
¿Cuándo se paga una factura?
La fecha valor del cargo.
Pagos a través de remesas bancarias o cualquier otro medio (cheque, pagaré, letra de cambio…)
Los libros-registro
Las facturas expedidas afectadas por el criterio de caja deberán hallarse asentadas en los Libros Registro:
En la fecha de su emisión, haya o no haya sido cobrada. Debiendo mencionar que la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja.
Para cada fecha de cobro, total o parcial, volverá a registrarse en el Libro Registro detallando la siguiente información.
Medio de cobro: identificando si se cobró por “Cuenta bancaria”, “Cheque” o por “Otros medios de cobro”.
Cuenta bancaria o medio utilizado: se hará constar el medio de cobro parcial o total de la operación, ya bien sea número de identificación bancario (IBAN) de la cuenta en la que hubiera recibido el ingreso o el número de cheque a través del cual se hubiera realizado el cobro o, en su caso, la descripción o identificación de cualquier otro medio utilizado que pueda acreditar el cobro realizado.
Las facturas recibida afectadas por el criterio de caja deberán hallarse asentadas en los Libros Registro:
En la fecha de recepción, como fecha más habitual, aunque podríamos postponer su registro a los 4 años que sigan a la fecha de pago o, en su ausencia, a 31 de diciembre del año siguiente a la fecha de emisión. En todo caso debemos recordar que las facturas recibidas deberán anotarse dentro del período de liquidación en que proceda efectuar su deducción.
Para cada fecha de pago, total o parcial, volverá a registrarse en el Libro Registro detallando la siguiente información.
Medio de pago: identificando si se pagó por “Cuenta bancaria”, “Cheque” o por “Otros medios de cobro”.
Cuenta bancaria o medio utilizado: se hará constar el medio de pago parcial o total de la operación, ya bien sea el número de identificación bancario (IBAN) de la cuenta desde la que realiza la transferencia, en su caso, la descripción o identificación de cualquier otro medio utilizado que pueda acreditar el pago realizado.
En el nuevo apartado de “Información adicional” se incorporan casillas a cumplimentar exclusivamente por los sujetos pasivos acogidos al Régimen especial del criterio de caja y para aquellos que sean destinatarios de operaciones afectadas por los mismos:
Se deben identificar los importes que se hubieran devengado en las operaciones de entregas de bienes y prestaciones de servicios de no haberse aplicado este régimen especial.
También los importes que se han soportado en las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el RECC.
Pinche sobre la imagen para acceder al modelo
>> Consultar: “Instrucciones para cumplimentar el nuevo 303 (I)”
>> Consultar: “Instrucciones para cumplimentar el nuevo 303 (II)”
>> Consultar: “Instrucciones para cumplimentar el nuevo 303 (III)”
>> Consultar: “Instrucciones para cumplimentar el nuevo 303 (parte IV)”
Aunque este modelo quedará circunscrito a los sujetos pasivos que se encuentren en el Régimen de Devolución Mensual, se incluirá la información registral específica que antes mencionábamos en caso que el obligado a presentar declaración informativa con el contenido de los libros registro de IVA debe incluir facturas afectadas por el criterio de caja.
En el año 2014 este modelo tendrá un plus de complejidad que afectará tanto a los que hayan optado por este régimen como a aquellos que reciban facturas afectadas por el criterio de caja, ya que ambos deberán declarar separadamente las operaciones devengadas conforme al criterio de caja del resto de operaciones y además también deberán declararse aplicándoles el criterio de devengo del artículo 75 LIVA, como si dichas operaciones no estuvieran afectadas por el régimen especial. Se suaviza esta carga de trabajo con el hecho de que la información no deberá declararse de forma trimestralizada.
La redacción de los artículos 33, 34 y 35 del Real Decreto 1065/2007 (RGAT) es muy confusa, afortunadamente no estaremos obligados a incluir esta novedad hasta febrero de 2015 por lo que hay tiempo para que la Administración aclare el contenido del modelo.
En el BOE de 26 de septiembre de 2014 se ha publicado la Orden Ministerial que regula el contenido y diseño del modelo 347 para el ejercicio 2014 (Orden HAP/1732/2014, de 24 de septiembre, por la que se modifican la Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación; y la Orden de 20 de noviembre de 2000, por la que se aprueban los modelos 115, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, los modelos 180, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspondiente a establecimientos permanentes, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores del citado modelo 180 por soportes directamente legibles por ordenador y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática).
Se trata de un régimen especial que puede afectarnos aun cuando no optemos por su aplicación, obligándonos a la gestión de sus requisitos formales y de cálculo
Aquéllos que opten por su aplicación deben entenderlo como un aplazamiento sin intereses por cuanto existe un devengo legal que se impone aun cuando no haya cobro ó pago, fijado a 31 de diciembre del ejercicio siguiente.
Resultará especialmente atractivo para las empresas que tienen como principales clientes a la Administración Pública y para aquellos profesionales que vengan aplicando el criterio de caja en el IRPF.
Existen determinados puntos del régimen legal que necesitarán aclaración por parte de la Administración, cuando no una regulación más específica:
Procedimiento para el cálculo de las bases y cuotas en los pagos parciales: la forma de cálculo de la parte de cuota de IVA y de base imponible de cada pago parcial cuando la factura tiene más de un tipo impositivo o retenciones genera algunos problemas técnicos. Parece que lo lógico es que los cálculos se realicen de forma proporcional siendo éste el sistema que menos desviaciones va a ocasionar entre lo ingresado por unos y lo deducido por otros.
Puesta en cuestión de la legalidad del devengo legal a 31 de diciembre: existen voces que ponen en cuestión la compatibilidad de este aspecto de la regulación del RECC con la Directiva comunitaria 2006/112/CE, que es la norma comunitaria que regula la posibilidad del criterio de caja. En el apartado Noticias de esta Web existe un link que trata este interesante tema.
Modificación de la base imponible (artículo 80 LIVA): hasta el momento no se ha modificado el contenido del artículo 80 del LIVA lo que supone que, para modificar la base imponible de una factura, por resultar ésta total o parcialmente incobrable, deberá esperar hasta un mínimo de seis meses después (o un año si el deudor es gran empresa) del 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de la emisión de la factura, previo ingreso (en enero del ejercicio siguiente al de devengo) del IVA repercutido que se modificará seis meses después. Un ejemplo:
En la Ley 28/2014 por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, se introduce una regla especial para declarar un crédito incobrable, con respecto a las operaciones en régimen especial del criterio de caja, de tal manera que se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del Impuesto.
Webinar días 17 y 18 de diciembre de 2013, por Ana Isabel Docabo Madriñán.

References: artículo 163
 artículo 33
 artículo 80
 artículo 75
 Real Decreto 
 artículo 80