Source: https://www.du.cz/33/vklady-do-zakladniho-kapitalu-a-nakup-podilu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EgZ84NRgrmuXt81jm4CDo7aMB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-01-23 21:43:01+00:00

Document:
Vklady do základního kapitálu a nákup podílù | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Vklady do základního kapitálu a nákup podílù
Vklady do obchodních spoleèností souvisí se základním kapitálem spoleèností. Podle § 30 ZOK (zák. è. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích - dále jen ZOK), je základní kapitál obchodní korporace souhrnem v¹ech vkladù. Osoba (právnická nebo fyzická), která poskytuje ze svého majetku hodnotu, je¾ je pøedmìtem vkladu, je vkladatelem. Právnická osoba pøijímající vklad je nabyvatelem.
Pokud „vkládá” fyzická osoba peníze èi majetek do svého obchodního majetku za úèelem podnikání, nejedná se o vklady øe¹ené v tomto textu.
Vklady – definice
Pojem vkladu je definován jak ve spoleèných ustanoveních (§ 15 ZOK), tak i ve speciálních ustanoveních ZOK (§ 142 ZOK pro s.r.o.; § 344 ZOK pro a.s.). Vkladem je penì¾ní vyjádøení hodnoty pøedmìtu vkladu do základního kapitálu obchodní korporace. Pøedmìtem vkladu je pak vìc, kterou se spoleèník nebo budoucí spoleèník zavazuje vlo¾it do obchodní korporace za úèelem nabytí nebo zvý¹ení úèasti v ní. Podstatnou zmìnu pøiná¹í § 142 ZOK, který stanoví minimální vý¹i vkladu jednoho spoleèníka do s.r.o. ve vý¹i jedné koruny s tím, ¾e spoleèenská smlouva mù¾e stanovit èástku vy¹¹í.
Z definice ZOK tedy vyplývá, ¾e termínem vklad se rozumí jen vklad do základního kapitálu.
Pøíplatky mimo základní kapitál
Pro „vklady mimo základní kapitál” je pou¾íván termín pøíplatek (§ 162 ZOK). Termín pøíplatek je nástupcem pojmu pøíplatek mimo základní kapitál, který byl u¾íván v legislativì platné do konce roku 2013 (§ 121 ObchZ). Stejnì jako ObchZ novì i ZOK stanoví dva druhy dùvodù vzniku pøíplatkù:
1. Povinné pøíplatky
Spoleèenská smlouva mù¾e urèit, ¾e valná hromada je oprávnìna ulo¾it spoleèníkùm povinnost pøispìt na vytvoøení vlastního kapitálu pøíplatkem. Spoleèenská smlouva zároveò stanoví vý¹i, jakou nesmí pøíplatky ve svém souhrnu pøekroèit. Novinkou je mo¾nost vystoupení spoleèníka ze spoleènosti, pokud nesouhlasí s povinnou pøíplatkovou povinností (§ 164 ZOK).
2. Dobrovolné pøíplatky
Spoleèník mù¾e poskytnout pøíplatek se souhlasem jednatele, i kdy¾ tak nestanoví spoleèenská smlouva.
Splacení pøíplatkù nemá vliv na vý¹i vkladu spoleèníka ani na vý¹i základního kapitálu. Pøíplatky v¹ak u vkladatelù zvy¹ují úèetní i daòovou nabývací cenu obchodního podílu (§ 24 odst. 7 ZDP). Tyto pøíplatky tedy zvy¹ují vlastní kapitál, nikoliv v¹ak základní kapitál spoleènosti. Pøíplatky je mo¾né vrátit spoleèníkùm, kteøí je poskytli za podmínek uvedených v § 166 ZOK.
Pøíplatek je vratný jen v rozsahu, v jakém pøevy¹uje ztráty spoleènosti. Pøíplatky jsou tedy vratné, podmínkou v¹ak je, aby nebyly blokovány ztrátou spoleènosti, a to jakkoliv vzniklou (napø. i prvním zaúètováním odlo¾eného daòového závazku do vlastního kapitálu). Pokud jsou pøíplatky ztrátami blokovány, nelze je v tomto rozsahu vrátit. Vrácené pøíplatky u vkladatelù sni¾ují úèetní i daòovou nabývací cenu podílu.
Pøíplatky mimo základní kapitál budou u nabyvatele úètovány na úèet skupiny 41, napø. 413 – Ostatní kapitálové fondy, které tvoøí souèást vlastního kapitálu spoleènosti. Pøíplatky u vkladatele budou úètovány na majetkové úèty skupiny 06, kde budou zvy¹ovat pùvodní ocenìní vkladu. Pro úèely daòové, zejména pro úèely následného prodeje dlouhodobého majetku, je v¹ak tøeba na tìchto úètech sledovat:
hodnotu splaceného vkladu do základního kapitálu a
hodnotu pøíplatku mimo základní kapitál, aby bylo mo¾né sledovat pøípadná vrácení.
Obì slo¾ky úètù skupiny 06 tvoøí nabývací cenu podílu definovanou v § 24 odst. 7 ZDP.
Typy vkladù
Existují dva typy vkladù – penì¾ní a nepenì¾ní. Nepenì¾itým vkladem mohou být podle § 15 odst. 3 ZOK jiné penìzi ocenitelné vìci (odli¹né od penìz). ZOK neomezuje nepenì¾ité vklady ¾ádnými dal¹ími podmínkami (jako byl napøíklad v minulosti po¾adavek hospodáøské vyu¾itelnosti ve vztahu k pøedmìtu podnikání). V § 17 odst. 3 ZOK je výslovnì stanoveno, ¾e nepenì¾itým vkladem nesmí být práce nebo slu¾by. Novinkou je také skuteènost, ¾e nepenì¾ité vklady se vná¹ejí do spoleènosti (nikoliv vkládají). Nepenì¾ité vklady jsou pro praxi jednoznaènì komplikovanìj¹í, nebo» mají øadu aspektù v oblasti daòového práva, oceòování u vkladatele, nabyvatele, úètování, danì z pøíjmù èi DPH. Zcela zásadní je povinnost znaleckého ocenìní v¹ech nepenì¾itých vkladù, které jsou vná¹eny do obchodních korporací, a povinnost vnesení nepenì¾itých vkladù je¹tì pøed vznikem spoleènosti. Pøedností penì¾itých vkladù je mo¾nost odsunutí splacení èásti penì¾itého vkladu, jednoduchost úètování a úspora èasu a prostøedkù na znalecké posouzení hodnoty vkladu. Penì¾itý vklad do kapitálových spoleèností se splácí na zvlá¹tní úèet u banky nebo spoøitelního úvìrního dru¾stva. Mezi penì¾ité vklady se øadí také postup, kterým se závazek z nesplaceného vkladu vkladatele vùèi nabyvateli zapoète na hodnotu pohledávky, kterou má vkladatel vùèi nabyvateli (tento proces je nazýván kapitalizací pohledávky).
Pøed vznikem obchodní korporace pøijímá a spravuje splacené nebo vnesené pøedmìty vkladù nebo jejich èásti spoleèenskou smlouvou povìøený správce vkladu. Správcem vkladu mù¾e být i zakladatel.
ObchZ – definice vkladù s platností do 31. 12. 2013
ZOK – definice vkladù s platností poèínaje 1. 1. 2014
ZDP – § 25 odst. 1 písm. b) a m) ZDP
Vlo¾ení penì¾itého èi vnesení nepenì¾itého vkladu do spoleènosti, stejnì jako poskytnutí pøíplatku, není z hlediska úèetnictví vùbec nákladem, není proto nutné zvlá¹» zkoumat, zda jde o náklad uznatelný èi neuznatelný. Jen pro právní jistotu poplatníkù vedoucích úèetnictví, dále pak pro poplatníky vedoucí daòovou evidenci a také kvùli výjimkám z tohoto základního pravidla se vklady øadí mezi daòovì neuznatelné náklady. Poskytnutí penì¾ního èi nepenì¾ního vkladu bez ohledu na skuteènost, zda poplatník úètuje èi nikoliv, nevchází do základu danì z pøíjmù.
Pozor by si mìly dát fyzické osoby, které vkládají v daòové evidenci zásoby nebo pohledávky ze svého obchodního majetku fyzické osoby do základního kapitálu obchodních korporací. O poøizovací cenu vkládaných zásob a jmenovitou hodnotu pohledávek je nutné zvý¹it základ danì fyzické osoby, a to v daòovém pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob.
Speciální podmínky daòové uznatelnosti
Z obecné daòové neuznatelnosti vkladù jsou dvì výjimky, kdy je hodnota vkladu daòovì úèinným nákladem.
První výjimka se týká situace, kdy vklad vlo¾ený do spoleènosti nabyvatele se vkladateli vrátí v podobì podílu – dlouhodobého finanèního majetku – a s ním se následnì nakládá. V následujících pøípadech se hodnota podílu stává daòovì úèinným výdajem pro FO (§ 10 odst. 6 ZDP):
Pokud zdanitelnými pøíjmy fyzické osoby jsou pøíjmy z pøevodu podílu s.r.o., komanditní spoleènosti èi dru¾stva, pak je daòovì úèinným nákladem nabývací cena obchodního podílu (§ 24 odst. 7 ZDP), a to maximálnì do vý¹e pøíjmu. Pokud by byl prodáván obchodní podíl, který je èi byl souèástí obchodního majetku, pak se na tuto situaci vztahuje výjimka druhá.
Pokud zdanitelnými pøíjmy jsou pøíjmy z podílu na likvidaèním zùstatku s.r.o., komanditní spoleènosti èi dru¾stva, pak je daòovì úèinným nákladem nabývací cena podílu. Tento náklad sni¾uje pøíjem i pro úèely stanovení základu danì pro zdanìní zvlá¹tní sazbou danì.
Pokud zdanitelnými pøíjmy jsou pøíjmy z vypoøádacího podílu pøi zániku úèasti spoleèníka, pak je daòovì úèinným nákladem nabývací cena obchodního podílu. I v tomto pøípadì náklad sni¾uje zdanitelný pøíjem pro úèely stanovení základu danì pro zdanìní zvlá¹tní sazbou danì.
Obdobnì je øe¹en také pøípad vrácení pøíplatku mimo základní kapitál èi vrácení emisního èi vkladového á¾ia, i v tomto pøípadì hodnota podílu sni¾uje základ pro srá¾kovou daò.
Druhá výjimka se týká v¹ech situací, kdy podíl prodává právnická osoba, která není mateøskou spoleèností, nebo fyzická osoba, u které byl obchodní podíl souèástí obchodního majetku. Jako náklad daòovì úèinný se pak uplatòuje nabývací cena podílu na obchodní korporaci, ale s urèitými omezeními (§ 24 odst. 2 písm. r) a w) ZDP).
Osvobozené pøíjmy
ZDP stanoví situace, kdy pøíjmy z prodeje dlouhodobého finanèního majetku jsou od danì osvobozené. Právì v této souvislosti není mo¾né uplatnit ¾ádné daòovì úèinné výdaje ani nabývací cenu obchodního podílu, a to bez ohledu na to, zda je nabyt vkladem nebo byl poøízen úplatnì. Vracíme se tedy opìt k daòové neuznatelnosti hodnoty podílu. Od danì jsou osvobozeny tr¾by z prodeje:
podílu mateøské spoleènosti v dceøiné spoleènosti (definice mateøské a dceøiné spoleènosti obsahuje § 19 odst. 3 ZDP),
podílu na spoleènosti, která je v zemi mimo EU, a to za stejných podmínek, za jakých jsou u této spoleènosti osvobozeny podíly na zisku.
Osvobození nelze uplatnit na pøíjmy z prodeje podílu v obchodní korporaci, který byl nabyt v rámci koupì obchodního závodu. Osvobození dále nelze uplatnit, je-li pøedmìtem prodeje podíl na èeské dceøiné spoleènosti, která je v likvidaci.
Zvlá¹» u podílù a akcií nabytých nepenì¾ním vkladem, pokud je jejich hodnota daòovì uplatnitelná, je èasto daòovì velmi slo¾ité urèit nabývací cenu akcie èi podílu (§ 24 odst. 7 ZDP). Pro úèely úèetnictví a pro úèely danì z pøíjmù mù¾e mít podíl toti¾ odli¹nou hodnotu, pøièem¾ v úèetnictví vidíme pochopitelnì jen úèetní hodnotu, nicménì pro úèely stanovení základu danì je tøeba pracovat právì s ocenìním podílu pro daòové úèely.
Penì¾itý vklad
Spoleènost Alfa, s.r.o., vkládá do základního kapitálu spoleènosti Beta, s.r.o., penì¾itý vklad ve vý¹i 100 000 Kè, a tím získává obchodní podíl na spoleènosti Beta, s.r.o., ve vý¹i 70 %. V úèetnictví spoleènosti Alfa, s.r.o., se projeví vklad napø. takto:
1. Splacení vkladu 100 000 378 221
2. Po zápisu zvý¹ení ZK do OR 100 000 061 367
3. Kompenzace závazku a pohledávky 100 000 367 378
Na tomto jednoduchém pøíkladu je vidìt, ¾e se vùbec neúètuje o nákladech, hodnota podílu je pro úèely úèetnictví i danì z pøíjmù shodná.
V pøípadì penì¾itého vkladu nemusí být pøed zápisem do obchodního rejstøíku splacena plná hodnota penì¾ního vkladu, nejde-li o jediného spoleèníka. Do doby zápisu zvý¹ení základního kapitálu ve spoleènosti nabyvatele bude u vkladatele splacený vklad evidován jako pohledávka.
Nepenì¾ní vklad
Spoleènost Alfa, s.r.o., se rozhodla vlo¾it do spoleènosti Beta, s.r.o., jako zakladatelský vklad nákladní automobil. Podle právních pøedpisù (ZOK) je tøeba znalecké ocenìní tohoto vozidla, které èinilo 650 000 Kè. Vstupní cena automobilu èinila 800 000 Kè a oprávky ke dni vkladu èinily 320 000 Kè. Vklad a operace související s vkladem jsou zachyceny v úèetnictví spoleènosti Alfa, s.r.o., napø. takto:
Poèáteèní zùstatek 800 000 022
Poèáteèní zùstatek 320 000 082
1. Doodepsání automobilu 480 000 378 082
2. Vyøazení automobilu 800 000 082 022
3. Po zápisu zvý¹ení ZK do OR 480 000 061 378
Druhou a tøetí operací je vklad také splacen.
I na tomto pøíkladu je zøejmé, ¾e nejde o nákladové úètování. Pro úèely úèetnictví je podíl ocenìn úèetní zùstatkovou cenou vkládaného majetku (480 000 Kè), pro úèely danì z pøíjmù pak daòovou zùstatkovou cenou vkládaného automobilu.
Rozdìlení vkladù pohledávek
1. Nepenì¾itý vklad pohledávek do základního kapitálu
Pohledávka jako¾to movitá nehmotná vìc mù¾e být pøedmìtem vkladu vkladatele do základního kapitálu nabyvatele pøi respektování podmínek, které se vá¾ou ke v¹em nepenì¾ním vkladùm (napøíklad ocenìní pøedmìtu vkladu znalcem podle § 143 a § 251 ZOK). Podle § 21 odst. 3 ZOK v¹ak nepenì¾ním vkladem nemù¾e být pohledávka vùèi spoleènosti, do jejího¾ základního kapitálu je vkládána.
2. Penì¾itý vklad s následným zápoètem na hodnotu pohledávky (tzv. kapitalizace pohledávky)
Pohledávka vùèi spoleènosti mù¾e být zapoètena proti pohledávce spoleènosti na splacení vkladu nebo emisního kurzu (§ 21 odst. 3 ZOK). Smlouva o zapoètení vy¾aduje písemnou formu a její návrh schvaluje valná hromada.
Zapoètení pohledávky
V praxi jde o zvý¹ení základního kapitálu spoleènosti penì¾itými vklady, kdy se upisovatel zavá¾e vlo¾it penì¾ní prostøedky. Pokud valná hromada souhlasí, mù¾e upisovatel podle svého rozhodnutí zapoèítat pohledávku vùèi spoleènosti na závazek a splatit emisní kurz akcií èi vklad do základního kapitálu.
Penì¾itý vklad s následným zápoètem na hodnotu pohledávky je, co se týká nákladù, pro vkladatele daòovì neutrální, v nìkterých pøípadech v¹ak mohou vznikat u vkladatele dopady do výnosù. Jde o tyto situace:
zapoètení pohledávky, která byla nabyta za cenu ni¾¹í, ne¾ je její jmenovitá hodnota,
k zapoèítávané pohledávce existují zákonné opravné polo¾ky,
dojde k zapoètení na pohledávku z titulu smluvních pokut èi úrokù z prodlení.
Vyjdeme-li z úèetnictví, kde do¹lo vkladem pouze ke zmìnì podoby aktiv z penìz èi jiného majetku na dlouhodobý finanèní majetek (v podobì obchodního podílu na obchodní spoleènosti èi v podobì akcie), dojdeme pravdìpodobnì ke zcela správnému závìru, ¾e prostým vkladem aktiva do spoleènosti nevznikají ¾ádné výnosy ani náklady. Tato operace je tedy z hlediska danì z pøíjmù pro vkladatele daòovì neutrální. Výjimku tvoøí vklad obchodního závodu se záporným vlastním kapitálem a slo¾itìj¹í penì¾ité vklady se zápoètem.
Vzhledem ke zpùsobu úètování jde pøi posuzování vkladù o oblast, která v praxi problémy neèiní. V úèetnictví nejde o úèetní náklad, nemusí se tedy posuzovat jeho daòová uznatelnost. Pokud by v¹ak bylo chybnì úètováno pøes nákladové úèty, mohlo by k daòové chybì dojít. V souvislosti s vklady vznikají jen odvozené daòové problémy. Namátkou si nìkteré uvedeme:
Je-li pøedmìtem vkladu majetek, ke kterému byla vytvoøena zákonná rezerva (napø. na opravu hmotného majetku), je nutno pøed vkladem tuto rezervu zru¹it. Úètování na stranu D nákladového úètu (napø. 552 – Tvorba a zúètování zákonných rezerv) je souèástí základu danì.
Je-li pøedmìtem vkladu odepisovaný majetek, je tøeba v roce provedení vkladu uplatnit jen polovièní daòové odpisy.
Vklady ve vztahu k DPH
Ve znìní § 13 odst. 4 písm. e) ZDPH a § 14 odst. 3 písm. d) ZDPH se vlo¾ení majetkového vkladu v nepenì¾ité podobì pova¾uje za zdanitelné plnìní (s výjimkou vlo¾ení hmotného a nehmotného majetku, který je souèástí vkladu obchodního závodu), pokud je souèasnì splnìna podmínka, ¾e vkladatel pøi nabytí majetku, který je pøedmìtem vkladu, uplatnil odpoèet DPH na vstupu. Není podstatné, zda nabyvatel vkladu je plátce èi neplátce. Za splnìní daòové povinnosti pak odpovídají vkladatel i nabyvatel spoleènì a nerozdílnì.
Základem danì pøi vlo¾ení majetkového vkladu v nepenì¾ité podobì, které je zdanitelným plnìním, je:
v pøípadì hmotného majetku jeho cena nebo cena obdobného majetku, za kterou by bylo mo¾né tento majetek poøídit ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní (nelze-li takovou cenu urèit, pak je základem danì vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených na dodání majetku),
v pøípadì nehmotného majetku vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených v souvislosti s jeho poskytnutím ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní.
Plátce v souvislosti s vkladem musí správnì urèit den uskuteènìní zdanitelného plnìní, aby daò byla odvedena øádnì a vèas. V pøípadì, ¾e je vkládána nemovitá vìc zapisovaná do katastru nemovitostí, je datem uskuteènìní zdanitelného plnìní ve smyslu ustanovení § 21 odst. 3 ZDPH ten den, kdy byla nemovitá vìc pøedána nabyvateli do u¾ívání, nebo den doruèení vyrozumìní, ve kterém je uveden den zápisu zmìny vlastnického práva. Zákon stanoví jako den uskuteènìní zdanitelného plnìní den, který nastane nejdøíve. Dnem, který je pova¾ován za den uskuteènìní zdanitelného plnìní u ostatních nepenì¾ních vkladù v podobì movitého hmotného majetku èi zásob, je den, ke kterému dochází u vkladatele k pozbytí vlastnického práva ke vkladu [§ 21 odst. 5 písm. e) ZDPH]. Pokud je pøedmìtem vkladu nehmotný majetek, zdanitelné plnìní vzniká dnem, ke kterému dochází u vkladatele k pozbytí práv k tomuto vkladu (nikoliv vlastnických, ale napøíklad u¾ívacích).
Vklady se z pohledu DPH øadí mezi „dodání zbo¾í” nebo v pøípadì nehmotného majetku mezi poskytnutí slu¾by. Pokud by samotné dodání napøíklad nezastavìného pozemku bylo od DPH osvobozeno, bude samozøejmì osvobozen tento pozemek i v pøípadì vkladu. Den uskuteènìní „zdanitelného” plnìní se urèuje i v pøípadì plnìní od danì osvobozených, nebo» je tøeba je v daném období vykázat v daòovém pøiznání, pøesto¾e daòová povinnost na výstupu nevzniká.
DPH a postup úètování
Vkladem nabytý dlouhodobý finanèní majetek (obchodní podíl nebo akcie) se podle úèetní legislativy oceòuje úèetní zùstatkovou cenou vkládaného majetku, a to bez ohledu na ocenìní tohoto vkladu ve spoleènosti nabyvatele (které je ve vý¹i znaleckého posudku zpracovaného pro úèely vkladu). Tato úèetní hodnota se zvy¹uje o DPH, pokud tento vklad je u vkladatele zdanitelným plnìním. Do ocenìní dlouhodobého finanèního majetku se tedy zahrnuje i DPH, která se k vkládané hodnotì vá¾e.
Spoleènost Alfa, s.r.o., plátce DPH, se rozhodla vlo¾it do spoleènosti Beta, s.r.o., nákladní automobil. Podle ZOK je tøeba znalecké ocenìní, které èinilo 650 000 Kè. Vstupní cena automobilu èinila 800 000 Kè a dosavadní oprávky 320 000 Kè. Spoleènost Alfa pøi nákupu nákladního automobilu uplatnila nárok na odpoèet danì na vstupu. Spoleènost Beta, s.r.o., je…

References: § 30
 § 344
 § 142
 § 166
 § 24
 § 15
 § 17
 § 25
 § 19
 § 143
 § 251
 § 21
 § 13
 § 14
 § 21