Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ibpbii-2-4511-308-15-jg
Timestamp: 2018-03-23 05:40:48+00:00

Document:
Czy poniesione wydatki (po uzyskaniu przychodu ze zbycia udziału w mieszkaniu) na spłatę kredytu hipotecznego spełniają wymóg poniesienia wydatku mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w proporcji 1/2 spłat, co wynika z faktu zaciągnięcia kredytu wraz z małżonkiem na zakup nieruchomości wchodzących w skład wspólności majątkowej małżeńskiej?
IBPBII/2/4511-308/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 6 marca 2015 r. (data otrzymania 10 marca 2015 r.), uzupełnionym 26 maja 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 12 maja 2015 r. Znak: IBPBII/2/4511-308/15/JG, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 26 maja 2015 r.
Następnie 11 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca zawarł umowę: „umowa sprzedaży i akt ustanowienia hipoteki”, na mocy której wraz z ojcem i bratem sprzedali wspomniany wyżej lokal mieszkalny. Udział Wnioskodawcy (1/6) został sprzedany za cenę 61.000,00 zł.
Przed uzyskaniem przychodu ze zbycia udziału w ww. lokalu mieszkalnym został przez Wnioskodawcę i jego małżonka (z którym Wnioskodawca pozostaje we wspólności majątkowej małżeńskiej) zaciągnięty kredyt hipoteczny na budowę domu jednorodzinnego (umowa kredytowa z 2 stycznia 2013 r.). Kredyt hipoteczny na budowę domu zaciągnięty 2 stycznia 2013 r. nie jest kredytem konsolidacyjnym, nie jest kredytem refinansowym. Wnioskodawca nigdy nie korzystał z ulgi odsetkowej w odniesieniu do ww. kredytu lecz korzystał ze zwrotu wydatków na zakup materiałów budowlanych składając VZM i załączając do wniosku faktury na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków zawiązanych z budownictwem mieszkaniowym.
Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki (po uzyskaniu przychodu ze zbycia udziału w mieszkaniu) na spłatę wyżej opisanego kredytu hipotecznego spełniają wymóg poniesienia wydatku mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w proporcji 1/2 spłat, co wynika z faktu zaciągnięcia kredytu wraz z małżonkiem na zakup nieruchomości wchodzących w skład wspólności majątkowej małżeńskiej...
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiony przez niego wydatek po uzyskaniu przychodu ze zbycia udziału w mieszkaniu, na spłatę kredytu hipotecznego spełnia wymóg poniesienia wydatku mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w proporcji 1/2 spłat, co wynika z faktu zaciągnięcia kredytu wraz z małżonkiem na zakup nieruchomości wchodzących w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.
W przypadku Wnioskodawcy kredyt został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym. Umowa kredytu została podpisana w 2013 r., a umowa sprzedaży w 2014 r. Zgodnie więc z literalnym brzmieniem wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyżej opisany kredyt hipoteczny został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze zbycia udziału w mieszkaniu. Zatem w ocenie Wnioskodawcy wypełniona została dyspozycja tegoż przepisu, której to z kolei spełnienie warunkuje skorzystanie z prawa do zwolnienia dochodu z podatku w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kredyt został zaciągnięty wspólnie z małżonkiem na zakup nieruchomości, która wchodzi w skład wspólności ustawowej małżeńskiej. Z tego tytułu wydatki na spłatę kredytu zaliczone być powinny w wysokości 1/2.
Wobec powyższego przepisu należy wyjaśnić, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego (udziału w nim) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia lokalu (udziału w lokalu).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 5 marca 2013 r. zmarła matka Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca nabył udział 1/6 w lokalu mieszkalnym. Pozostałe udziały nabył ojciec i brat Wnioskodawcy. Następnie 11 kwietnia 2014 r. współwłaściciele ww. lokalu mieszkalnego sprzedali nieruchomość a cena jaką Wnioskodawca otrzymał za swój udział wynosiła 61.000 zł. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży swojego udziału Wnioskodawca chce wydatkować na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z małżonkiem.
W omawianej sprawie datą nabycia przez Wnioskodawcę udziału 1/6 w lokalu mieszkalnym jest zatem 5 marca 2013 r. tj. data śmierci matki Wnioskodawcy. Ponieważ udział nabyty w ww. dacie Wnioskodawca sprzedał 11 kwietnia 2014 r. to sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., z uwagi na brak upływu okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c). Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup lokalu mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. W omawianej sprawie Wnioskodawca przedstawiając stan faktyczny wskazał, że przed uzyskaniem przychodu ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku zaciągnął wraz z małżonkiem kredyt na budowę domu jednorodzinnego. Natomiast w pytaniu oraz we własnym stanowisku pisze o kredycie na nabycie nieruchomości. Wyjaśnić zatem należy, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1 czyli zarówno na nabycie budynku mieszkalnego jak i budowę własnego budynku mieszkalnego. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w 2013 r. Istotne jest zatem, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Ponadto wydatkowanie środków ma służyć własnym celom mieszkaniowym podatnika. Oznacza to, że w przypadku spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie budynku mieszkalnego bądź budowę domu, w domu tym podatnik powinien realizować własne cele mieszkaniowe a więc mieszkać.
Jeżeli zatem – zgodnie z tym co wskazał Wnioskodawca we wniosku – 2 stycznia 2013 r. zaciągnął wraz z małżonkiem kredyt hipoteczny na budowę domu bądź nabycie budynku mieszkalnego, a sprzedaży udziału 1/6 w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po matce dokonał 11 kwietnia 2014 r., to kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. Należy ponadto zauważyć, że kredyt na nabycie bądź budowę domu został zaciągnięty w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej pomiędzy Wnioskodawcą i jego małżonkiem. Jeżeli zatem budynek mieszkalny, na nabycie bądź budowę którego Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny i spłacił go środkami ze sprzedaży udziału nabytego w spadku służy realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, to uznać należy, że spełnione zostały warunki omawianego zwolnienia.
Na prawo do skorzystania z omawianego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy o podatku dochodowym nie ma wpływu okoliczność, że Wnioskodawca na podstawie ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym korzystał ze zwrotu wydatków na zakup materiałów budowlanych. Jak wyżej wyjaśniono podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikających z przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze zbycia nieruchomości na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe. Natomiast skorzystanie ze zwrotu niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym nie jest przeszkodą dla skorzystania z omawianego zwolnienia bowiem nie jest to ulga podatkowa w rozumieniu Ordynacji podatkowej, którą uwzględnia się przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania do takiej sytuacji.
Kolejną kwestią wymagającą wyjaśnienia jest ustalenie jaka część wydatków na spłatę kredytu hipotecznego – czy będzie to spłata w proporcji 1/2 z uwagi na istnienie między małżonkami ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej – będzie podlegała zwolnieniu. W tym celu należy odnieść się do przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
W świetle powyższych przepisów, w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy został wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na nabycie bądź budowę domu na gruncie objętym współwłasnością małżeńską, to przychód ten może w całości a nie w proporcji odpowiadającej 1/2 korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Cel mieszkaniowy zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie bądź budowę domu bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonkiem na nabycie bądź budowę domu, bowiem czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, przychód ze sprzedaży udziału 1/6 w lokalu mieszkalnym nabytego w 2013 r. w spadku, pomniejszony o koszty uzyskania przychodu – zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy – podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże przychód uzyskany ze sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia czyli od 11 kwietnia 2014 r. nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tj. do 31 grudnia 2016 r. na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na nabycie bądź budowę domu należącego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonka i w którym małżonkowie będą realizować własny cel mieszkaniowy spełni wymóg poniesienia wydatku na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym ze zwolnienia od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie korzystała cała kwota przychodu wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie bądź budowę domu a nie w proporcji 1/2 spłat kredytu.
O prawie do zwolnienia całej kwoty decyduje fakt zaciągnięcia po zawarciu związku małżeńskiego czy to kredytu na budowę domu, który będzie należeć do majątku wspólnego małżonków czy też na zakup nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego małżonków. Spłata kredytu zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku czy to na budowę własnego domu, czy też na zakup nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131 o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy.
Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe z uwagi na fakt, że Wnioskodawca prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku z związku z wydatkowaniem środków na spłatę kredytu jako wydatku na własne cele mieszkaniowe ogranicza wyłącznie do proporcji 1/2 spłat kredytu a nie do całości wydatkowanego przychodu.
IBPBII/2/4511-253/15/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IBPBII/2/4511-308/15/JG

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21