Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0112-kdil3-2-4011-7-2017-3-ak
Timestamp: 2018-04-25 18:11:42+00:00

Document:
0112-KDIL3-2.4011.7.2017.3.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0112-KDIL3-2.4011.7.2017.3.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2017 r. (data wpływu 2 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 kwietnia 2017 r.) oraz pismem z dnia 25 kwietnia 2017 r. (data wpływu 26 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 10 kwietnia 2017 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.7.2017.1.AK oraz pismem z dnia 21 kwietnia 2017 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.7.2017.2.AK tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
W dniach 18 kwietnia 2017 r. oraz 26 kwietnia 2017 r. wpłynęły pisma stanowiące uzupełnienie wniosku.
W dniu 24 listopada 2009 r. zmarł syn Wnioskodawczyni urodzony 13 marca 1960 r., który był właścicielem lokalu mieszkalnego oraz 40% działki o powierzchni 12 arów.
Sąd Rejonowy w dniu 2 lipca 2010 r. postanowieniem uczynił męża Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynię jednymi spadkobiercami syna.
W dniu 12 maja 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni.
W dniu 5 czerwca 2013 r. Sąd Rejonowy postanowieniem uczynił Wnioskodawczynię jedyną spadkobierczynią nieruchomości.
W dniu 6 lipca 2016 r. Zainteresowana sprzedała nieruchomość za kwotę 260 000,00 zł.
W dniu 17 sierpnia 2016 r. Zainteresowana zakupiła lokal mieszkalny za kwotę 110 000,00 zł.
W uzupełnieniu Zainteresowana wskazała, że właścicielem 60 % działki do dnia 10 maja 2012 r., czyli do daty śmierci męża byli zmarły mąż Wnioskodawczyni i Zainteresowana na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej.
Nabycie spadku w całości, tzn. wszystkich nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej dokonało się na mocy wyroku Sądu Rejonowego w dniu 5 czerwca 2013 r. Jedynym spadkobiercą jest Zainteresowana.
Wnioskodawczyni informuje, że pozostałe 40% działki i nieruchomości gruntowej (działki) zostały nabyte w drodze dziedziczenia po ich synu Wnioskodawczyni w 2009 r.
Ponadto Zainteresowana wyjaśnia, że zgodnie z aktem notarialnym z dnia 22 stycznia 1996 r. właścicielami 60% nieruchomości zostali wraz z mężem. Właścicielem 40% nieruchomości został ich wg aktu notarialnego z dnia 22 stycznia 1996 r.
Po zmarłym synu w dniu 22 listopada 2009 r. zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego jego rodzice otrzymali po 50% jego nieruchomości. Po zmarłym mężu całość spadku odziedziczyła jego żona na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego.
Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawczyni zobowiązana będzie i w jakim terminie do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i w jakiej wysokości, wziąwszy pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności?
Czy wysokość podatku będzie ustalana od 30% wartości sprzedażnej działki czy od 60%?
Taka sama wątpliwość dotyczy wartości sprzedażnej domu, czy 30% czy 60%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna uiszczać podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości.
Po śmierci małżonka postanowieniem sądu (data i postanowienie jak wyżej) Zainteresowana została uznana za jedynego spadkobiercę zmarłego męża.
Przed śmiercią męża małżonkowie posiadali nieruchomość na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej. Istniejące przepisy prawa rodzinnego czynią niemożliwym wydzielenie części każdego z małżonków – jeden z małżonków musi uzyskać zgodę drugiego dla przeprowadzenia operacji dotyczącej masy majątkowej objętej wspólnością małżeńską.
Masa objęta wspólnością małżeńską ukształtowała się po śmierci, od której minęło 7 lat.
W 2013 r. Zainteresowana weszła w prawa spadkobiercy po śmierci męża 12 maja 2012 r., w którym to czasie Wnioskodawczyni faktycznie nabyła spadek (córki: zrzekły się spadku na rzecz Wnioskodawczyni).
Zainteresowana uważa, że ponieważ nie można w świetle prawa wydzielić żadnej części w ustawowej wspólności małżeńskiej, dlatego z chwilą śmierci małżonka ustała ustawowa wspólność majątkowa, a Zainteresowana weszła w posiadanie całości spadku, w której przed śmiercią małżonka nie można było wydzielić odrębnych części. Zainteresowana nadmienia, że udział masy wspólności majątkowej powiększył się z chwilą śmierci syna.
W związku z tym, że niemożliwe było oszacowanie wartości majątku przed i po tym fakcie nie sposób wskazać o ile zwiększył się wspólny majątek po śmierci syna, co za tym idzie nie sposób wydzielić części majątku po śmierci męża.
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana nabyła wspólnie z mężem w dniu 22 stycznia 1996 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej 60% udziałów w nieruchomości zabudowanej. Właścicielem pozostałych 40% udziałów w ww. nieruchomości był syn Wnioskodawczyni. W dniu 24 listopada 2009 r. zmarł syn Zainteresowanej a spadek po nim odziedziczyli rodzice. W dniu 12 maja 2012 r. zmarł mąż Zainteresowanej. Wnioskodawczyni nabyła w spadku udział należący do jej męża w ww. nieruchomości. W 2013 r. córki Zainteresowanej zrzekły się spadku po zmarłym w dniu 12 maja 2012 r. ojcu na rzecz Wnioskodawczyni. W dniu 6 lipca 2016 r. Zainteresowana sprzedała nieruchomość za kwotę 260 000,00 zł. Natomiast w dniu 17 sierpnia 2016 r. zakupiła lokal mieszkalny za kwotę 110 000,00 zł.
Zainteresowana powzięła wątpliwość czy w związku ze zbyciem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nabytej w spadku zobowiązana będzie do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, co oznacza, że należy skorzystać z definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r. poz. 459). Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego – z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 tego Kodeksu).
W myśl zaś z art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 Kodeksu cywilnego).
Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość obejmująca zarówno grunt (działkę) jak i budynek. W takim przypadku mówi się o sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem np. mieszkalnym, który nie stanowi jednak odrębnej nieruchomości. Dlatego w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności gruntu.
Przechodząc zatem do meritum sprawy należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem „nabycia w drodze spadku”, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. z 2017 r. poz. 459) – prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Następstwo prawne po osobie zmarłej ma zatem charakter sukcesji uniwersalnej, gdyż spadkobierca na mocy jednego zdarzenia, jakim jest otwarcie spadku, wstępuje w ogół praw i obowiązków osoby zmarłej (spadkodawcy). Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego) i ma znaczenie jedynie deklaratoryjne. Sąd stwierdza w nim fakt nabycia spadku na wniosek osoby mającej w tym interes. Dzień uprawomocnienia się postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku jest obojętny z punktu widzenia ustalenia momentu nabycia nieruchomości.
Zgodnie natomiast z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Z tego co wywiedziono wyżej wynika więc, że Wnioskodawczyni, w opisanej przez siebie sytuacji, powinna rozpoznać cztery momenty nabycia udziałów w prawie własności do nieruchomości zabudowanej:
22 stycznia 1996 r. – nabycie udziałów wspólnie z mężem na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej;
24 listopada 2009 r. – nabycie udziałów w spadku po zmarłym synu,
12 maja 2012 r. – nabycie udziałów w spadku po zmarłym mężu;
5 czerwca 2013 r. – nabycie udziałów od córek w związku z przekazaniem przysługujących im udziałów w spadku na rzecz Zainteresowanej.
Zatem sprzedaż nieruchomości (działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 1996 i 2009 roku nie stanowi dla Zainteresowanej źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast w odniesieniu do części udziałów w nieruchomości nabytych w spadku po śmierci męża oraz udziałów nabytych od córek stwierdzić należy, że w związku ze zbyciem tych udziałów przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia, powstanie przychód podlegający zgodnie z art. 30e ust. 1 opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia n ieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w związku ze sprzedażą nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym Zainteresowana będzie co do zasady zobowiązana do zapłaty 19% podatku, obliczonego według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy, w części odpowiadającej udziałom nabytym w 2012 oraz w 2013 roku.
Jednakże podkreślić należy, że ustawodawca przewidział możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych.
W analizowanej sprawie Zainteresowana wskazała, że w dniu 6 lipca 2016 r. dokonała sprzedaży nieruchomości. Następnie w dniu 17 sierpnia 2016 r. zakupiła lokal mieszkalny.
W związku z powyższym wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W sytuacji gdy przychód podlegający opodatkowaniu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
0112-KDIL3-2.4011.7.2017.3.AK

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 46
 art. 48
 art. 47
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 31
 art. 30
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21