Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/itpb1-415-1186b-11-wm
Timestamp: 2018-11-13 18:45:21+00:00

Document:
ITPB1/415-1186b/11/WM | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › ITPB1/415-1186b/11/WM
Czy wypłacone odszkodowanie za wywłaszczenie (przymusowe) nieruchomości - grunty pod budowę drogi, dokonane na podstawie decyzji Wojewody podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dniu 24 listopada 2011 r. (data wpływu 29 listopada 2011 r.) uzupełnionym pismami z dnia 9 grudnia 2011 r. (data wpływu 13 grudnia 2011 r.) i 18 lutego 2012 r. (data wpływu 23 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą m.in. w zakresie wydobycia kopalin, opodatkowaną podatkiem liniowym wg stawki 19%, zarejestrowaną jako podatnik podatku VAT czynny. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W roku 2009 nabyła poza działalnością gospodarczą niezabudowaną nieruchomość gruntową nr ewidencyjny 237. Nabycie nieruchomości nastąpiło aktem notarialnym z dnia 28 stycznia 2009 r. - umowa przeniesienia prawa własności (w wykonaniu umowy warunkowej zawartej dnia 29 października 2008 r. zapisanej aktem notarialnym).
Po zakupie nieruchomości, Wnioskodawczyni wystąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej o wydanie koncesji na wydobywanie kruszywa naturalnego na ww. nieruchomości. Decyzja o przyznaniu koncesji została wydana 23 sierpnia 2010 r. przez Marszałka Województwa. Działka 237 została podzielona na działki o nr ewidencyjnych 237/1 i 237/2. W dniu 19 września 2011 r. Marszałek Województwa, na wniosek Wnioskodawczyni, zmienił wcześniej wydaną decyzję, obejmując koncesją na wydobycie kruszywa – działkę 237/2. Działkę tę Wnioskodawczyni wykorzystywała w działalności gospodarczej.
Urząd Wojewódzki, zawiadomieniem z dnia 4 stycznia 2010 r. poinformował Wnioskodawczynię o wszczęciu postępowania i zawiadomił, że na wniosek Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad z dnia 16 grudnia 2009 r., zostało wszczęte postępowanie o wydanie decyzji - zezwolenia na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy, między innymi na działce o nr 237/1 o powierzchni 0.6160 ha, której Wnioskodawczyni była właścicielem jako osoba fizyczna, powstałej z podziału działki 237.
Decyzją z dnia 14 kwietnia 2010 r. Wojewoda zezwolił na realizację inwestycji drogowej z nadanym rygorem natychmiastowej wykonalności dla zadania - budowa obwodnicy. Decyzja ta wydana została na podstawie art. 11a ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1-4, 4c, 4d, 4e i 6, art. 16 ust. 2, art. 17 ust. 1, 3, 4, 4a, 4b, art. 20 ust. 3, art. 23 oraz art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 ze zm. ), art. 95 pkt 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), art. 28, art. 33 ust. 1, art. 34 ust. 4 i art. 36 oraz art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. t.j. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), w związku z art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 3 października 2008 r. o udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz ocenach oddziaływania na środowisko (Dz. U. Nr 199, poz. 1227 ze zm.) oraz na podstawie art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. Nr 98, poz. 1071 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad z dnia 16 grudnia 2009 r., udzielającej zezwolenia na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy.
Decyzja ta stała się ostateczna w dniu 19 maja 2010 r. W trakcie postępowania organ zlecił rzeczoznawcy majątkowemu wykonanie operatu szacunkowego, określającego wartość prawa własności wyżej wymienionej działki zgodnie z brzmieniem art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie wysokości odszkodowania. Rzeczoznawca majątkowy w operacie szacunkowym określił wartość odtworzeniową prawa własności przedmiotowej nieruchomości, czyli wartość rynkową gruntu oraz koszt odtworzenia części składowych - złoża kruszywa naturalnego, uwzględniając jej stan na dzień wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, tj. na dzień 14 kwietnia 2010 r.
Decyzją z dnia 5 października 2011 r. zostało ustalone odszkodowanie za prawo własności nieruchomości, oznaczonej w rejestrze gruntów jako działka nr 237/1 o powierzchni 0,6160 ha, przejętej z mocy prawa przez Skarb Państwa od Wnioskodawczyni na podstawie ostatecznej decyzji Wojewody z dnia 14 kwietnia 2010 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy i zobowiązano Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad do wypłaty odszkodowania na rzecz Wnioskodawczyni w terminie 14 dni od dnia, w którym niniejsza decyzja stanie się ostateczna. Odszkodowanie zostało wpłacone w dniu 14 października 2011 r. na rachunek bankowy.
Podstawą prawną do odszkodowania wypłaconego przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad ustalonego decyzją z dnia 5 października 2011 r., jest art. 12 ust. 4a, w związku z art. 18 ust. 1 i ust. 1c ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j. z 2008 r. Dz. U. Nr 193, poz. 1194 ze zm.), art. 132 ust. 1 i la, art. 134 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. z 2010 r. Dz. U. Nr 102, poz. 651 ze zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tj. Dz. U. z 2000r Nr 98, poz. 1071 ze zm.).
Wnioskodawczyni nadmienia, że grunty - które zostały wywłaszczone o powierzchni 0.6160 ha - kupiła za 96.000 złotych, a odszkodowanie oszacowano na wartość 438.342 złotych .
Czy wypłacone odszkodowanie za wywłaszczenie (przymusowe) nieruchomości - grunty pod budowę drogi, dokonane na podstawie decyzji Wojewody podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane odszkodowanie z GDDKiA za wywłaszczenie przymusowe nieruchomości - gruntu pod budowę drogi na podstawie decyzji Wojewody podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19%. Zatem przepis art. 21 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wskazać należy, że zamknięty katalog zwolnień podatkowych wymieniony został w treści art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Treść zacytowanego przepisu wskazuje, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest, uzyskanie przychodu między innymi z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 4 stycznia 2010 r. wszczęto postępowanie administracyjne w sprawie przejęcia z mocy prawa części gruntu należącego do Wnioskodawczyni na rzecz Województwa, w celu realizacji inwestycji drogowej. Natomiast decyzją z dnia 14 kwietnia 2010 r. Wojewoda, zezwolił na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy. Decyzja ta stała się ostateczna w dniu 19 maja 2010 r.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 ze zm.) Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
W myśl postanowień art. 23 ww. ustawy – w sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale (tj. rozdziale zawierającym ww. przepisy) stosuje się przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Z treści wniosku wynika, iż omawiane odszkodowanie zostało wypłacone w drodze decyzji Wojewody na podstawie m.in. art. 132 ust. 1 i 1a oraz art. 134 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).
W świetle zacytowanych wyżej przepisów należy uznać, iż opisane we wniosku odszkodowanie ustalone zostało i wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W analizowanym stanie faktycznym postępowanie wywłaszczeniowe dotyczące przedmiotowej działki zostało wszczęte przed upływem 2 lat od nabycia tej nieruchomości (które miało miejsce w dniu 28 stycznia 2009 r). Bowiem 4 stycznia 2010 r. Urząd Wojewódzki, zawiadomieniem z dnia 4 stycznia 2010 r. powiadomił Wnioskodawczynię, że na wniosek Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad z dnia 16 grudnia 2009 r., zostało wszczęte postępowanie o wydanie decyzji - zezwolenia na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy. Postępowanie to zakończone zostało wydaniem decyzji z dnia 14 kwietnia 2010 r., w której to Wojewoda zezwolił na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy. Ponadto, przedmiotowa działka została nabyta za kwotę 96.000 zł, a odszkodowanie oszacowano na wartość 438.342 zł.
Zatem w przedmiotowym stanie faktycznym wystąpiły przesłanki wyłączające zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotowa nieruchomość stała się własnością Skarbu Państwa z mocy prawa z dniem uprawomocnienia się decyzji Wojewody z 14 kwietnia 2010 r. Odszkodowanie to ustalone zostało na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 ze zm.). Przejście z mocy prawa własności nieruchomości z dniem, z którym decyzja o lokalizacji drogi (obwodnicy) wydanej w trybie wskazanej powyżej ustawy stała się ostateczna, nie jest tożsame z odpłatnym zbyciem nieruchomości, a otrzymane odszkodowanie nie stanowi przychodu z odpłatnego zbycia o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są „inne źródła”. Stosownie do art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Zatem, skoro przychód z tytułu odszkodowania za przejęcie prawa własności przedmiotowej działki na rzecz Skarbu Państwa, nie stanowi przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i skoro, nie można tego przychodu zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8, należy uznać , że jest to przychód z innych źródeł, o których mowa w treści art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód z tego źródła, tj. dochód z innych źródeł, opodatkowany jest w myśl art. 27 ust. 1 ustawy, według którego podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30e, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym.
Nieprawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni polega na błędnym wskazaniu, że otrzymane odszkodowanie z GDDKiA za wywłaszczenie przymusowe nieruchomości, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19%. Nie jest to bowiem dochód z działalności gospodarczej, opodatkowany „podatkiem liniowym”, natomiast w brzmieniu obowiązującym w 2011 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy opodatkowaniu dochodów zgodnie z art. 27 ust. 1, nie przewiduje takiej stawki podatku.
ITPB1/415-1186b/11/WM
ITPB1/415-1114b/11/WM | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-258/12-4/RG | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 12
 art. 16
 art. 17
 art. 20
 art. 23
 art. 32
 art. 95
 art. 28
 art. 33
 art. 34
 art. 36
 art. 82
 art. 88
 art. 104
 art. 18
 art. 12
 art. 12
 art. 18
 art. 132
 art. 134
 art. 104
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 23
 art. 132
 art. 134
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 27
 art. 29
 art. 27