Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ilpp2-443-1025-14-2-en
Timestamp: 2017-09-24 10:25:30+00:00

Document:
ILPP2/443-1025/14-2/EN | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku zakupu nowych kas rejestrujących i prawa do odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup tych kas rejestrujących oraz możliwości korzystania z kas fiskalnych z danymi spółdzielni przekształconej.
ILPP2/443-1025/14-2/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zakupu nowych kas rejestrujących i prawa do odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup tych kas rejestrujących oraz możliwości korzystania z kas fiskalnych z danymi spółdzielni przekształconej – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zakupu nowych kas rejestrujących i prawa do odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup tych kas rejestrujących oraz możliwości korzystania z kas fiskalnych z danymi spółdzielni przekształconej.
Wnioskodawca – Spółdzielnia pracy – zamierza zgodnie z postanowieniami art. 203e – 203x ustawy prawo spółdzielcze dokonać przekształcenia spółdzielni pracy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z planowanym przekształceniem zrodził się po stronie Spółdzielni szereg wątpliwości natury podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług. Spółdzielnia złożyła równocześnie drugi wniosek ORD-IN zawierający pozostałe wątpliwości podatkowe w ramach innych przepisów podatkowych.
Przekształcenie Spółdzielni pracy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ocenie podatnika determinowane jest następującymi uwarunkowaniami formalno-organizacyjnymi:
Postanowienie o wpisie spółki do rejestru dotrze do podatnika z kilkudniowym opóźnieniem, ponieważ dostarczane jest ono listem poleconym za potwierdzeniem odbioru, a w konsekwencji obrót gospodarczy, w tym sprzedaż przy wykorzystaniu kas rejestrujących, pomiędzy datą wpisu, a datą otrzymania informacji prowadzony będzie pod nazwą i numerem NIP spółdzielni przekształcanej.
Czy Spółka przekształcona w związku z faktem nadania jej nowego numeru NIP powinna dokonać wymiany kas rejestrujących, a jeżeli tak to czy przysługuje jej odliczenie kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług... (pytanie nr 8 we wniosku)
Czy spółka przekształcona może dokonać wymiany kas rejestrujących stopniowo, zgodnie z przedłożonym urzędowi skarbowemu harmonogramem, jednocześnie do czasu wymiany korzystać z kas rejestrujących z danymi spółdzielni przekształconej, w tym jej numerem NIP... (pytanie nr 10 we wniosku)
Spółka przekształcona w związku z faktem nadania jej nowego numeru NIP powinna dokonać wymiany kas rejestrujących i przysługuje jej odliczenie kwoty, o której mowa w art. 111 ust 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółka przekształcona może dokonać wymiany kas rejestrujących stopniowo zgodnie z przedłożonym urzędowi skarbowemu harmonogramem, jednocześnie do czasu wymiany ma prawo korzystać z kas rejestrujących z danymi Spółdzielni przekształconej, w tym jej numerem NIP.
Zgodnie z art. 203g ustawy z dnia 16 września 2013 r. – Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2013 r., poz. 1443), przekształcenie spółdzielni pracy w spółkę handlową następuje z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółdzielnię.
Na mocy art. 203h § 1 ustawy Prawo spółdzielcze – Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółdzielni.
Spółka przekształcona pozostaje w szczególności podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które przysługiwały spółdzielni przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowią inaczej (art. 203h § 2 ustawy Prawo spółdzielcze).
Członkowie spółdzielni uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 203h § 3 ustawy Prawo spółdzielcze).
W dniu przekształcenia spółdzielni pracy spółdzielcze umowy o pracę zawarte z członkami spółdzielni stają się umowami o pracę na czas nieokreślony (art. 203h § 4 ustawy Prawo spółdzielcze).
Spółka przekształcona ma obowiązek podawania w nawiasie dawnej firmy obok nowej firmy z dodaniem wyrazu „dawniej”, przez okres co najmniej roku od dnia przekształcenia (art. 203h § 5 ustawy Prawo spółdzielcze).
Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych regulują przepisy zawarte w art. 93 – 93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca – Spółdzielnia pracy – zamierza zgodnie z postanowieniami art. 203e – 203x ustawy prawo spółdzielcze dokonać przekształcenia spółdzielni pracy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie Spółdzielni pracy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ocenie Wnioskodawcy determinowane jest następującymi uwarunkowaniami formalno-organizacyjnymi:
Dniem przekształcenia jest data wpisu Spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego, a więc z dniem wpisu prawnie, organizacyjnie i gospodarczo funkcjonuje już Spółka, a nie Spółdzielnia,
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy Spółka przekształcona w związku z faktem nadania jej nowego numeru NIP powinna dokonać wymiany kas rejestrujących, a jeżeli tak to czy przysługuje jej odliczenie kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy Spółka przekształcona może dokonać wymiany kas rejestrujących stopniowo, zgodnie z przedłożonym urzędowi skarbowemu harmonogramem, jednocześnie do czasu wymiany korzystać z kas rejestrujących z danymi Spółdzielni przekształconej, w tym jej numerem NIP.
Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszym wniosku, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która jest kapitałową spółką handlową, powstanie w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej – Spółdzielni pracy.
Jak wynika z art. 93a § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa – osoba prawna powstała (tj. spółka kapitałowa), w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej (tj. spółdzielni pracy) – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby prawnej.
Efektem takiej regulacji jest fakt, że Spółka przekształcona (tj. powstała w wyniku przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) jest traktowana jako kontynuator swojego poprzednika i w związku z tym przechodzą na nią wszelkie uprawnienia i obowiązki przewidziane w regulacjach prawa materialnego.
Zgodnie z art. 12 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2012 r. poz. 1314, z późn. zm.) NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:
Z powyższego przepisu wynika, że Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej wskutek przekształcenia innej osoby prawnej (Spółdzielni pracy) zostanie nadany nowy numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP).
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 1 i 8 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani:
Stosownie do § 8 ust. 1 rozporządzenia – paragon fiskalny zawiera co najmniej:
Ww. cecha pamięci fiskalnej powoduje brak możliwości zmiany/usunięcia danych w niej zapisanych m.in. numeru identyfikacji podatkowej podatnika NIP (sprzedawcy).
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia – rozpoczęcie prowadzenia ewidencji przez podatnika poprzedzone jest dokonaniem fiskalizacji kasy.
Podkreślić należy, że kasy uprzednio stosowane przez podmiot przekształcany mogą być nadal stosowane przez Spółkę przekształconą jedynie wówczas, gdy nadal będą dochowane określone warunki stosowania tych kas, a w szczególności, gdy kasy te będą zapisywały w pamięci fiskalnej numer identyfikacji podatkowej Spółki przejmującej, a paragony drukowane przez te kasy będą zawierały jej nazwę i NIP.
Pamięć fiskalna kasy rejestrującej jest urządzeniem umożliwiającym trwały zapis NIP bez możliwości jego zmiany. Zatem kasy rejestrujące użytkowane uprzednio przez podmiot wnoszący (Spółdzielnię pracy) będą mogły być użytkowane przez Spółkę przejmującą (Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) jedynie po dokonaniu przez uprawnionego serwisanta wymiany modułu pamięci fiskalnej.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że spółka kapitałowa (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) powstała wskutek przekształcenia innej osoby prawnej (Spółdzielni pracy), której zostanie nadany nowy numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP) nie będzie mogła użytkować kas rejestrujących Spółdzielni pracy.
W przypadku podjęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych powstała spółka przekształcona (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) będzie zobowiązana do umieszczenia na drukowanych dla klientów paragonach nowej nazwy, danych adresowych a także właściwego dla tego podmiotu numeru NIP.
W przedmiotowej sprawie Spółka przekształcona (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) może:
wymienić w dotychczas użytkowanych kasach rejestrujących pamięć fiskalną, w której na stałe zapisany jest NIP podmiotu przekształcanego (tj. Spółdzielni pracy) i nadal użytkować w przekształconej Spółce kasy z nowym numerem NIP (tj. Spółki) i nowymi danymi, lub
wyrejestrować dotychczas użytkowane kasy, a Spółka przekształcona powinna zakupić nowe kasy i rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży przy ich zastosowaniu z momentem dokonania przez siebie pierwszej sprzedaży.
Odnosząc treść przytoczonych powyżej przepisów do opisu sprawy wskazać należy, że z uwagi na fakt, że ulga z tytułu zakupu kas rejestrujących dotyczy tylko kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, zatem prawo do skorzystania z ww. ulgi jest prawem przysługującym podatnikowi jednorazowo w trakcie jego działalności gospodarczej, to w sytuacji przekształcenia Spółdzielni pracy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółka przekształcona – jako następca prawny nie nabywa ponownie prawa do ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących.
Spółka kapitałowa powstała wskutek przekształcenia Spółdzielni pracy, w stosunku do której powstał już obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących – nie ma prawa do odliczenia kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących. Jest ona bowiem na gruncie przepisów ustawy o VAT traktowana jako następca prawny. Oznacza to, że Spółka przekształcona przejęła istniejący już obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W konsekwencji, Spółka kapitałowa (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), jako podmiot przekształcony nie ma podstawy prawnej do odliczenia od podatku kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, ponieważ nie jest podatnikiem, który rozpoczyna ewidencjonowanie, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółka przekształcona (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) może wymienić w dotychczas użytkowanych kasach rejestrujących pamięć fiskalną, w której na stałe zapisany jest NIP podmiotu przekształcanego (tj. Spółdzielni pracy) i nadal użytkować w przekształconej Spółce kasy z nowym numerem NIP (tj. Spółki) i nowymi danymi, lub wyrejestrować dotychczas użytkowane kasy, a Spółka przekształcona powinna zakupić nowe kasy i rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży przy ich zastosowaniu od momentu dokonania przez siebie pierwszej sprzedaży. Tym samym we wszystkich punktach sprzedaży jako podmiot przekształcony Spółka musi rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu kas z nowymi danymi i nowym numerem NIP.
Spółka kapitałowa, jako podmiot przekształcony, będący następcą prawnym podmiotu przekształconego (Spółdzielni pracy) nie ma podstawy prawnej do odliczenia od podatku kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, ponieważ nie jest podatnikiem, który rozpoczyna ewidencjonowanie, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółka kapitałowa (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) powstała wskutek przekształcenia innej osoby prawnej (Spółdzielni pracy), której zostanie nadany nowy numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP) nie będzie mogła użytkować kas rejestrujących Spółdzielni pracy z jej danymi oraz z jej numerem NIP.
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej obowiązku zakupu nowych kas rejestrujących i prawa do odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup tych kas rejestrujących oraz możliwości korzystania z kas fiskalnych z danymi spółdzielni przekształconej (pytania oznaczone we wniosku nr 8 i 10). Natomiast pozostała część wniosku została rozstrzygnięta w odrębnych interpretacjach indywidualnych.
IBPP4/443-511/11/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > ILPP2/443-1025/14-2/EN

References: art. 14
 art. 203
 art. 111
 art. 111
 art. 203
 art. 203
 art. 93
 art. 203
 art. 111
 art. 93
 art. 12
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111