Source: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2017/02/
Timestamp: 2017-06-23 05:01:12+00:00

Document:
En los locales del Instituto de Censores Auditores de
Cuentas de Sevilla, tendrá lugar el próximo día 23 de marzo (de 9 a 14 horas) el
curso sobre “Matemáticas financieras para el PGC”. Será impartido por la
profesora Elisabeth Bustos Contell.
Leyes de capitalización: Ley de Capitalización
Compuesta (LCC) y Ley de Capitalización Simple (LCS). Ecuación de equivalencia
Tipos de interés: rédito, tanto nominal, tanto
efectivo, rentabilidad real, coste real y TAE.
Rentas: valor actual y final de una renta pospagable.
Préstamos con cuotas constantes: cuadro bancario de
amortización y cuadro contable de amortización, según el coste amortizado
y el tipo de interés efectivo (TIE).
Préstamos con carencia de principal: cuadro bancario de
Operaciones de leasing: cuadro bancario de amortización
y cuadro contable de amortización, según el coste amortizado y el tipo de
interés efectivo (TIE).
Reacciones: Últimas novedades legislativas en materia de contabilidad, fiscalidad y auditoría.
Cuentas de Sevilla, tendrá lugar los próximos días 23 de marzo (de 16 a 20
horas) y el 24 de marzo (de 10 a 14 horas) el curso sobre “Últimas novedades
legislativas en materia de contabilidad, fiscalidad y auditoría”. Será
impartido por el profesor Gregorio Labatut Serer.
Modificaciones impuestas por el Real Decreto 602/2016,
aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación
de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010,
de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de
Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real
Decreto 1491/2011, de 24 de octubre
Simplificación de las obligaciones contables de las
pequeñas y medianas empresas: Eliminación de la obligatoriedad del estado de cambios
Modificaciones PGC, amortización fondo de comercio de
intangibles de vida útil indefinida. Modificación básica.
NFCAC Exclusión y dispensa de consolidar.
Cambios derivados de la amortización de intangibles y
del fondo de comercio.
Modificación de las normas de la adaptación del PGC a
las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las
Efectos fiscales en el Impuesto sobre Sociedades
regulados en el RDL 3/2016 con distinción entre las modificaciones a
aplicar en el propio ejercicio 2016 y las que se aplicaran con efectos
desde 1-1-2017.
Consultas del ICAC más significativas mediante casos
Día 24 de marzo de 2017 (de 10 a 14
- Independencia, incompatibilidades y
- Resolución de 23 de diciembre de 2016,
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la
modificación de determinadas Normas Técnicas de Auditoría y del Glosario de
- Los nuevos informes de auditoría de
empresas normales. NIA-ES 700 revisada. Formación de la opinión y emisión del
informe (referencia a empresas normales)
- Nueva NIA-ES 701 Comunicación
- Novedades NIA-ES 705 (revisada) Opinión
- Novedades NIA-ES 706 (revisada)
- Novedades NIA-ES 260 (revisada)
Comunicación con los responsables de la entidad.
- Novedades NIA-ES 570 (revisada) Empresa
Reacciones: Un relevante cambio contable: NIIF 16 Arrendamientos.
Se ha publicado en Eleconomistas.es un artículo, en el que
se dice, entre otras cuestiones, la siguiente:
“No obstante, y "aunque la tendencia es a
sanearse", la analista de GVC Gaesco Beka pone en cuestión que IAG alcance
una situación de caja neta debido a un cambio en la normativa contable europea,
la NIIF 16, que ya está aprobada y que entraría en vigor en 2019. Su principal
consecuencia es que los arrendamientos, tanto inmobiliarios como de otros
activos (en el caso de IAG, los de aviones, fundamentalmente, pero también los
de terrenos, entre otros) pasarán a ser considerados como deuda (hasta ahora,
muchos alquileres recibían el tratamiento de arrendamientos operativos, no
financieros, y por tanto no computaban como pasivo). Según Gregorio Labatut, de Aeca (Asociación Española de
Contabilidad y Administración de Empresas), este cambio normativo
"afectará sensiblemente a la ratio de endeudamiento y al cálculo del
ebitda de las compañías". A cierre de 2015, IAG tenía, según sus cuentas anuales,
compromisos de arrendamientos operativos por 7.187 millones de euros con un
vencimiento a más de cinco años (de ellos, 4.168 millones correspondían a
aeronaves y otros 3.019 millones a otros activos).
Una vez que la norma reciba la autorización europea, se
aplicará a las cuentas de las empresas cotizadas a partir del 1 de enero de
2019. IAG ya hacía referencia a este cambio contable en su informe de
resultados de 2015, donde señala que estaba "evaluando su impacto".”
Reacciones: Análisis crítico de la consulta 1 sobre el efecto en las cuentas anuales de 2016 del Real Decreto-Ley 3/2016, respecto a la reversión fiscal del deterioro de instrumentos financieros.
Efectivamente, el ICAC ha publicado hoy en su web la Consulta 1. Sobre el
Como es sabido el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de
diciembre, introdujo modificaciones importantes, entre ellas el artículo 3,
apartado Primero, Dos, por el que se modifica la disposición transitoria
decimosexta (DT 16ª) de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades (LIS), y se revisa el régimen transitorio aplicable a las pérdidas
por deterioro generadas en periodos impositivos iniciados con anterioridad a 1
En particular, la consulta versa acerca del adecuado
tratamiento contable del apartado 3, en cuya virtud, con efectos para los
periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016:
“En todo caso, la
reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la
participación en el capital o en los fondos propios de entidades que hayan
resultado fiscalmente deducibles en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de
2013, se integrará, como mínimo, por partes iguales en la base imponible
correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se
inicien a partir de 1 de enero de 2016.
haberse producido la reversión de un importe superior por aplicación de lo
dispuesto en los apartados 1 o 2 de esta disposición, el saldo que reste se
integrará por partes iguales entre los restantes períodos impositivos.
No obstante, en caso
de transmisión de los valores representativos de la participación en el capital
o en los fondos propios de entidades durante los referidos períodos
impositivos, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que
aquella se produzca las cantidades pendientes de revertir, con el límite de la
renta positiva derivada de esa transmisión.”
El ICAC da solución al tratamiento contable de estas
reversiones en esta consulta.
En primer lugar, con independencia de que, si esta medida
fiscal responde al principio de capacidad económica del sujeto pasivo, ya que
realiza una reversión forzada de una pérdida anteriormente reconocida
fiscalmente y que quedó demostrada desde el punto de vista contable, el ICAC da
una solución contable a estas reversiones forzadas.
Se trata el tema de si con esta declaración
fiscal, implica la existencia de un Pasivo contable en la empresa afectada. El ICAC entiende que “Lo singular del caso que nos ocupa, es
que el ajuste (por el gasto no deducible) se produce de forma sobrevenida en un
ejercicio posterior y, adicionalmente, que la integración en la base imponible
se difiere a lo largo de cuatro ejercicios, salvo que se produzca la
transmisión de los valores representativos de la participación en el capital o en
los fondos propios de entidades durante los referidos períodos impositivos”.
También concluye el ICAC que “Sin embargo, la normativa contable en materia de impuestos
sobre beneficios no estipula de forma expresa que la imposición corriente
pendiente de integrar en la base imponible deba originar el reconocimiento de
un pasivo y del correspondiente gasto”.
la primera conclusión del ICAC es que, con esta reversión forzada del deterioro
desde el punto de vista fiscal, no se origina un pasivo en la contabilidad de
la empresa. A mí
personalmente, este razonamiento no me convence ¿por qué motivo?, pues muy
sencillo, porque se produce una reversión forzada de un deterioro que fue
deducible en su día, y ahora desde el punto de vista fiscal queda anulado dicha
deducibilidad, y deberá incorporase a la base imponible durante los cinco
ejercicios siguientes (empezando por el de 2016). Pues bien, para saber si esta
decisión política-fiscal, produce en la empresa un pasivo o no, no hay más que
irnos a la definición de pasivo del marco conceptual de la contabilidad, que
Reacciones: El ICAC publica hoy dos consultas de proyectos de Real decreto y una nueva consulta sobre efecto impositivo.
Reacciones: ¿Cuánto tiempo puede mantener una empresa Activos por impuestos diferidos (DTA) en el Activo?
Una de las muchas medidas que nos trajo el Real Decreto-ley
3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito
tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras
medidas urgentes en materia social, es el límite en la compensación de Bases
Imponibles Negativas (BIN) en empresas con cifra de negocios de 20 millones de
euros o superior en el ejercicio anterior, que tiene efectos retroactivos al 1
¿Qué efectos puede tener esta norma?, pues en principio en
las pequeñas empresas, aquellas que facturan menos de 20 millones de euros,
Ahora bien, para las que lo superan, puede tener importantes
repercusiones, porque el Real Decreto-ley 3/2016, añade una disposición
adicional decimoquinta, a la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre Sociedades, que indica lo siguiente:
cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros
durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período
impositivo, aplicarán las siguientes especialidades:
establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del
apartado 1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en
las letras d) y e) del artículo 67, de esta Ley se sustituirán por los
– El 50 por ciento,
cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al
menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.
– El 25 por ciento,
menos de 60 millones de euros”.
De este modo, estas empresas se verán afectadas en la
compensación de las bases imponibles negativas que tengan registradas en el
activo. Es lo que en términos anglosajones se llama “Deferred Tax Asset” (en
español Activos por impuestos diferidos), que a partir de ahora van a tener que
compensarse en periodos más largos, y como consecuencia de esto, estas empresas
deberán acumular estos saldos en sus activos durante mucho más tiempo. Estos activos por impuestos diferidos, representan los
derechos para compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, que,
bajo ciertas circunstancias, su efecto impositivo, se registra en el activo
disminuyendo el importe de la pérdida contable y mejorando de este modo la situación
patrimonial y financiera de la entidad.
En este sentido, puede verse “La
reforma fiscal de diciembre obliga a Banco Popular a cambiar los planes para
sus DTA”, en el que se pone de manifiesto, el efecto que tendrá esta medida
consistente en que las empresas afectadas tendrán que mantener durante mucho
más tiempo estos activos por impuestos diferidos en sus balances, puesto que la
compensación va a ser a más largo plazo por las limitaciones impuestas.
¿pero durante cuánto tiempo se pueden mantener estos activos
por impuestos diferidos en el balance?, esta es una buena pregunta, pues
resulta que, según la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de
contabilización del Impuesto sobre Beneficios, el ICAC entiende que: “Para
poder reconocer un activo debe ser probable que la empresa vaya a obtener
beneficios fiscales que permitan compensar las citadas bases imponible
negativas en un plazo no superior al previsto en la legislación fiscal, con el
límite máximo de diez años contados desde la fecha de cierre del ejercicio,
salvo prueba de que será probable su recuperación en un plazo mayor, en
aquellos casos en los que la legislación tributaria permita compensar en plazos
superiores o no establezca un límite temporal para poder practicar la
El Ilustre Colegio Central de Titulados Mercantiles de
Madrid organiza una jornada sobre el cierre contable de 2016, el próximo día 21
de febrero de 2017. Será impartido por el profesor Gregorio Labatut Serer.
Se tratará sobre: - Principales operaciones del cierre contable de
2016: Periodificaciones, amortizaciones, deterioros.
- Principales cambios introducidos en el PGC y PGC
Pymes con efectos 1 de enero de 2016. Real Decreto 602/2016 por el que se
de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
- Cambios de criterios, de las estimaciones
- Principales operaciones de cuadre de impuestos
con las Cuentas Anuales: Declaraciones de IVA y retenciones.
- Resultado contable y fiscal: Diferencias
temporarias y permanentes. - Efectos contables de la reserva de nivelación y
- Principales aspectos de Resolución de 9 de
cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios. Reconocimiento
de activos, regímenes especiales (UTE, Consolidación, etc), impuestos
- Modificaciones del PGC y Normas Internacionales
de Información Financiera (NIC/NIIF) El futuro de los arrendamientos.
comentado la consulta número 2 del BOICAC número 108/diciembre 2016, “tratamiento
contable de la adquisición de existencias en moneda extranjera, cuando
previamente se ha realizado un anticipo al proveedor.”
Tendrá lugar en Valencia el 2 de marzo de 2017, y realizará
la presentación Marcos Antón Renart. Director ejecutivo de Economistas
Contables, EC-CGE.
A continuación, Gregorio Labatut Serer. Copresidente de la
Comisión de Contabilidad y Auditoría del COEV intervendrá en la conferencia “Últimas
novedades en materia contable”.
Reacciones: Tratamiento contable de un acuerdo comercial entre un proveedor y un cliente en el ámbito del sector de la distribución. Consulta número 1 del BOICAC número 108/diciembre 2016.
Webinar dia 23 de febrero de 2017. Durante el webinar se expondrán los aspectos
más significativos contenidos en la obra “Contenido de la memoria normal,
abreviada y de Pymes” de la colección AECA - Francis Lefebvre.
Fundamentalmente nos detendremos en el nuevo contenido de la
Memoria abreviada y de Pymes establecido por el Real Decreto 602/2016, de 2 de
diciembre, por el que se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por
Pequeñas y Medianas Empresas (en adelante Real Decreto).
Expondremos el significado y las consecuencias que conlleva,
a nuestro entender, del inquietante párrafo introducido por el Real Decreto,
tanto para acogerse al modelo abreviado de la memoria, como para la memoria
para Pymes, que dice: “Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en
los términos descritos en la norma de elaboración de las cuentas anuales 11.ª
Se ha publicado la segunda edición del libro: Consolidación
contable de grupos empresariales”. Está adaptado al Real Decreto 602/2016 y contiene un anexo
con la solución de todas las preguntas, ejercicios de revisión y casos
prácticos planteados.
La obra se dirige tanto a los estudiantes universitarios
como a los profesionales de la contabilidad interesados en la presentación de
las cuentas anuales consolidadas de los grupos de empresas. En ella se explica
con claridad y rigor, y de una forma eminentemente práctica, la metodología a
seguir para llegar a formular las cuentas consolidadas que deben presentar las
sociedades dominantes de un grupo de empresas de acuerdo con la normativa
española aprobada por el Real Decreto 1159/2010, modificado recientemente por
el Real Decreto 602/2016, que introduce la amortización del fondo de comercio.
A lo largo del texto también hay referencias a aspectos diferenciales respecto
a las normas internacionales de contabilidad. El contenido se desarrolla en
cinco partes. La primera constituye la introducción a los conceptos básicos; la
segunda se ocupa de la metodología de la integración global centrada en el
dominio directo; la tercera aborda el estudio avanzado del dominio directo
(modificaciones en la participación) y otros tipos de participación (indirecta
y recíproca); en la cuarta se tratan otros métodos de consolidación
(integración proporcional y puesta en equivalencia), y finalmente, la quinta
parte se centra en las cuentas anuales, incluyendo la problemática de las
cuentas en moneda extranjera. La obra se completa con dos apéndices en los que
se desarrollan cuestiones que, por su complejidad y en aras de la claridad
expositiva, se han obviado o tratado someramente en el resto de la obra,
ocupándose de la problemática de los ajustes de valor, subvenciones y el efecto
impositivo de las plusvalías en la eliminación inversión-patrimonio neto, así
como de la consolidación en los casos de adquisiciones inversas y de los
sucesos que dan lugar al control sin inversión. Además, para que pueda servir
como un instrumento de apoyo educativo, se han explicitado al principio de cada
capítulo los objetivos perseguidos.

References: Real Decreto 
 Real Decreto 

Real Decreto 
 Real Decreto 
in fine
in fine
 Resolución 
 artículo 3
 Real decreto 
 artículo 11
 artículo 26
 artículo 62
 artículo 67
 Resolución 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto