Source: http://docplayer.cz/1703755-Auditor-1-2006-auditor-v-novem-kabate-e-priloha-auditor-1-2006-obsah-c-1-2006.html
Timestamp: 2017-06-23 20:50:43+00:00

Document:
AUDITOR 1/2006. Auditor v novém e-příloha Auditor 1/2006. Obsah č. 1/ PDF
AUDITOR 1/2006. Auditor v novém e-příloha Auditor 1/2006. Obsah č. 1/2006
Download "AUDITOR 1/2006. Auditor v novém kabátě. @ e-příloha Auditor 1/2006. Obsah č. 1/2006"
1 AUDITOR 1/2006 Obsah č. 1/2006 AKTUALITY... 2 Auditorské směrnice/ standardy po (Ing. Zdeňka Drápalová)... 3 K problematice cen auditu (Ing. Tomáš Brumovský)... 7 Jaké je složení výborů a redakčních rad komory?... 7 DISKUSE Komora by měla uspokojovat potřeby členů (Ing. Jiří Fárlik) Malé zamyšlení na počátku roku (doc. Ing. Vladimír Králíček, CSc.)...11 Zápočet pohledávek (Ing. Pěva Pokorná) NA POMOC AUDITORŮM Opravné položky k pohledávkám v zahraniční měně (Ing. Pěva Pokorná, Alena Máchová) Tiché víno jako propagační předmět v aktuální legislativě (Ing. Václav Krejčí) PRÁVO Pokyn D Nejvýznamnější změny zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů od REGIONY Praha a Středočeský kraj...20 OKÉNKO IAS/IFRS IAS 38 - Nehmotná aktiva 1. část (Ing. Roman Sedlák)... e-příloha Auditor 1/2006 OBSAH Výbory a komise informují Provozovna podnikatele v daňovém a účetním právu Radní vydělává na firmách Průlom do mlčenlivosti Toto číslo vyšlo Uzávěrka pro příjem podkladů pro další číslo je Auditor v novém kabátě Vážení kolegové, dostává se vám do rukou první číslo nového ročníku časopisu Auditor. Jak jsme vás již informovali v loňském roce, snažili jsme se nejen zlepšit jeho obsah, ale i formu. V tak malém nákladu, v jakém časopis vychází, není jednoduché mít zvýšené nároky na výrobce a přitom udržet výrobní náklady na rozumné výši. Zvítězil proto určitý kompromis, který je výsledkem úvahy jak říkají Angličané cost versus benefit. Prvním problémem, který jsme dlouho zvažovali, byla obálka časopisu. Několik let jsme drželi jednoduchou, klasickou formu, stejnou pro všechna čísla ročníku. Mělo to své výhody, neboť bylo možné připravit najednou obálky pro celý ročník, což je levnější, a zaručovalo to jednotný odstín u všech čísel. Tuto filozofii jsme se rozhodli v určité modifikované formě zachovat s tím, že obálka celého ročníku bude laděna vždy do jedné barvy, ale zpestřena fotografií; pro ročník 2006 jsme vybrali barvu medu. Druhá rozvaha se týkala výběru fotografie na obálku. Nepovažovali jsme za vhodné anonymní, nic neříkající obrázky, chtěli jsme, aby obálka reprezentovala nějakou myšlenku. Nakonec jsme se rozhodli pro fotografie z hlavních měst regionů, s tím, že uvnitř čísla bude vždy uveřejněna statistika počtu auditorů a auditorských společností z tohoto regionu (případně další informace a aktuality). Chceme tím vyjádřit skutečnost, že komora vnímá celorepublikovou působnost auditorské profese. Vždyť i v orgánech komory působí a pracují auditoři ze všech regionů, zapojení ostatních prostřednictvím našeho časopisu je vítáno. Další rozvaha nad formou časopisu se týkala grafické úpravy vnitřku. Vybrali jsme nakonec z několika návrhů a doufáme, že i v tomto směru jsme měli šťastnou ruku. Jsme si však vědomi toho, že snaha o vylepšení formy nesmí být nadřazena snaze o kvalitní obsah. Na to ovšem již nestačí jen členové redakční rady. Uvítáme jakoukoliv aktivitu z vaší strany, včetně připomínek k práci orgánů komory, které zajistí zpětnou vazbu a povedou ke zkvalitnění jejich činnosti. Potřebujeme odborné články nebo náměty na ně, návrhy problémů, které by měly být zpracovány a publikovány, a ty musí přijít od vás auditorů, kteří jste hlavními uživateli informací z našeho časopisu. Bez kvalitního obsahu je vylepšená forma zbytečná a peníze na ni vynaložené jsou vyhozené. Takže nejen v naší profesi, ale také v tomto případě by mělo platit jak říkají Angličané contents over form. Vážení kolegové, dovolte mi, abych vám do nového roku popřála za celou redakční radu, za Radu KA ČR i za pracovníky úřadu komory pevné zdraví v novém roce, hodně pracovních úspěchů, rodinného štěstí a osobní spokojenosti. Za redakční radu časopisu prof. Libuše Müllerová2 strana 2 AUDITOR aktuality Ze zasedání rady v prosinci Rada kladně hodnotila přípravu, organizaci a průběh sněmu. Poděkování si zaslouží všichni pracovníci úřadu, kteří se na přípravě XV. sněmu v Brně podíleli. Bylo konstatováno, že sněm neměl konfrontační atmosféru. Kladně byla hodnocena jednotlivá vystoupení představitelů komory, hostů, diskusní příspěvky a reakce na ně. Rada na svém zasedání dále projednala: problematiku výboru pro otázky profese a etiku, průběžné výsledky hospodaření k , očekávaný zisk bude sloužit k pokrytí ztráty předchozího období, předložený návrh rozpočtu na rok 2006 s tím, že případné návrhy na úpravy je třeba předložit k projednání prezidiu a upravený návrh rozpočtu bude předložen na příští jednání rady, předložený materiál dozorčí komise a doporučila předložit materiál upravený ve vazbě na aplikaci ISA k projednání radě v měsíci únoru 2006, záměr uspořádat ve druhé polovině října dvoudenní mezinárodní odbornou konferenci; schválila: žádosti o pozastavení oprávnění k auditorské činnosti, návrhy na vyškrtnutí asistentů auditora pro nedoložení nového pracovního poměru u auditora nebo auditorské společnosti, návrh na zastavení správního řízení ve věci vyškrtnutí asistenta auditora po doložení nové pracovní smlouvy u auditorské společnosti, registraci hostující auditorky ze Slovenska na dobu do , podmínky pro doporučení auditora k zápisu do seznamu správců konkurzní podstaty, do seznamu nucených správců a likvidátorů nebo do seznamu soudních znalců, předložené plány činnosti na rok 2006 výborů, návrh novely auditorské směrnice č. 52 Přezkoumání hospodaření a audit účetní závěrky územních samosprávných celků, jejíž účinnost byla stanovena na s tím, že dřívější aplikace je doporučena, výplatu pololetních odměn zaměstnancům za 2. pololetí 2005 ve výši 50 % základní měsíční mzdy, a vyhlásila prioritní vzdělávací téma na rok 2006 Mezinárodní standardy auditu ; neschválila jednu žádost o pozastavení oprávnění k auditorské činnosti; a vzala na vědomí: vyhlášky MF ČR č. 406/2005 a č. 480/2005 Sb.m, kterými se novelizuje původní vyhláška MF ČR Auditorský zkušební řád č. 467/2000 Sb., informaci ze setkání s auditory a asistenty v Hradci Králové. zápisy z jednání komisí, prezídia a výborů, zprávy ing. Kříže a ing. Slavíka ze zahraničních cest do FEE. Ing. Eva Rokosová, MBA Úřad KA ČR Prioritní vzdělávací téma na rok 2006 V souladu s Usnesením XV. sněmu KA ČR a ustanovením 3 odst. 3 Směrnice pro KPV vyhlásila rada jako prioritní vzdělávací téma pro rok 2006 Mezinárodní auditorské standardy. Každý auditor je povinen absolvovat prioritní téma v rozsahu 20 přednáškových hodin, a to do Pro účely prioritního tématu se započítává i účast na seminářích Mezinárodní auditorské standardy pořádaných Institutem vzdělávání KA ČR již v roce Celkový rozsah vzdělávání dle směrnice KPV činí 40 hodin za rok. Fixní příspěvky auditorů, auditorských společností a asistentů auditorů splatné do Dovolujeme si připomenout, že fixní příspěvky auditorů, auditorských společností a asistentů auditora pro rok 2006 jsou splatné ke dni Příspěvky na činnost Komory auditorů ČR jsou hrazeny ve smyslu zákona o auditorech dle Příspěvkového řádu Komory auditorů ČR, jehož novela byla schválena XV. náhradním sněmem dne 28. listopadu 2005 a nabyla účinnosti dnem Roční příspěvek za každého auditora a asistenta auditora je stanoven ve výši 2900 Kč, za auditorskou společnost je stanoven ve výši Kč. Auditoři, kteří mají k datu splatnosti fixního příspěvku pozastaveno oprávnění k poskytování auditorských služeb, platí polovinu fixní části příspěvku. Číslo účtu Komory auditorů ČR je /0100. Variabilní symbol u auditorů tvoří číslo osvědčení + 31 (xxxx31), u asistentů číslo osvědčení + 33 (xxxx33) a u auditorských společností číslo osvědčení + 32 (xxx32). Ing. Libuše Šnajdrová referát evidence auditorů a asistentů auditora3 AUDITOR strana 3 Auditorské směrnice/standardy po Úvodem textu mi dovolte jednu poznámku na téma auditorské směrnice. Auditorské směrnice jsou definovány v 38 zákona o auditorech, který uvádí, že auditorské směrnice stanoví podrobnosti, postupy, metody a techniky pro poskytování auditorských služeb. Z tohoto ustanovení dovozuji, že auditorská směrnice je obecný pojem, který v určitém kontextu bývá dle potřeb upřesňován. Za auditorskou směrnici je podle zákona o auditorech považován i každý mezinárodní auditorský standard, který byl přijat komorou. Povinná aplikace ISA První leden 2006 je možné označit za zlomový okamžik ve vztahu k aplikaci mezinárodních auditorských standardů při poskytování auditorských služeb v České republice. Po tomto datu je třeba aplikovat mezinárodní auditorské standardy doplněné aplikačními doložkami KA ČR na všechny ověřovací zakázky. Jedinou výjimkou je audit účetních závěrek účetních období, která započala před I pro tyto případy však Rada KA ČR dne 10. května 2004 doporučila postupovat dle mezinárodních auditorských standardů. Závazná aplikace mezinárodních auditorských standardů pro jiné zakázky než audit účetní závěrky byla dle rozhodnutí rady KA ČR vázána na datum vydání zprávy auditora a tudíž po již všechny tyto ověřovací zakázky musí probíhat v souladu s ISA. Změny v účinnosti standardů z rozhodnutí IFAC Na podzim roku 2005 rozhodla Rada pro mezinárodní auditorské standardy o posunutí účinnosti novel standardů ISA 200 Cíle a obecné principy auditu a ISA 210 Podmínky auditních zakázek. Novela ISA 200 je obsažena v příloze číslo 1 tohoto standardu, novela ISA 210 je obsažena v příloze číslo 2 tohoto standardu. Účinnost těchto novel byla posunuta na okamžik, kdy vstoupí v platnost nový ISA 701 Zpráva nezávislého auditora o ostatních historických finančních informacích, který je v současné době v připomínkovém řízení. Nově účinné standardy Z rozhodnutí Rady KA ČR vstupuje k v účinnost mezinárodní standard ISQC 1 Řízení kvality u společností provádějících audity, prověrky historických finančních informací, ostatní ověřovací zakázky a související služby. Pro audity historických finančních informací včetně auditů účetních závěrek účetních období začínajících nebo po tomto datu vstupuje v účinnost standard ISA 220R Řízení kvality u auditů historických finančních informací. V případě auditu mimořádných účetních závěrek účetních období počínajících je proto třeba po aplikovat i tento standard. Standard ISQC 1 Standard ISQC 1 Řízení kvality u společností provádějících audity, prověrky historických finančních informací, ostatní ověřovací zakázky a související služby stanoví pro společnost povinnost vytvořit takový systém řízení kvality, který poskytuje přiměřenou jistotu, že společnost i její pracovníci dodržují odborné standardy, regulační a právní předpisy a že zprávy vydávané společností nebo partnery odpovědnými za zakázku jsou přiměřené daným okolnostem. Standard ISQC 1 se vztahuje na všechny společnosti přičemž Evropská unie Evropské fórum k omezení odpovědnosti auditora a auditorských společností Evropská komise v listopadu 2005 založila Evropské fórum, jehož cílem je získat informace o tom, jakým způsobem pohlížejí různé zájmové skupiny na omezení odpovědnosti auditora či auditorské společnosti. Členy fóra jsou specialisté z různých oblastí (auditoři, bankéři, investoři, zástupci společností, akademici, zástupci pojišťoven), kteří mají zkušenost i v oblasti odpovědnosti auditora či auditorské společnosti. Tato problematika není v jednotlivých členských státech Evropské unie jednotně řešena a jedním z úkolů Evropské komise je získat a analyzovat informace o používaných režimech auditorské odpovědnosti, popřípadě jednotlivým členským státům vydat v této oblasti doporučení. Za tímto účelem Evropská komise zahájí během roku 2006 projekt, jehož cílem bude stanovit dopad vlivu auditorské odpovědnosti na evropské kapitálové trhy a pojistné podmínky. Projekt by měl být ukončen do konce roku První fází tohoto projektu je studie, jejímž cílem je určit ekonomický dopad vlivu různých režimů odpovědnosti, konkurenceschopnosti a přístupnosti pojištění. Úkolem Evropského fóra je zajistit pro tuto studii vstupní data. Výsledky studie by měly být známy na podzim Evropská skupina orgánů veřejného dohledu nad auditory Evropská komise v prosinci 2005 založila Evropskou skupinu orgánů veřejného dohledu nad auditory (European Group of Auditor Oversight Bodies - EGAOB). Cílem této skupiny je zajistit efektivní koordinaci při zavádění systému4 strana 4 AUDITOR aktuality veřejného dohledu nad auditory, který je požadován novou 8. směrnicí o statutárním auditu (Směrnice Evropského parlamentu a Rady ministrů o statutárním auditu roční účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky a změně směrnic Rady č. 78/660/EEC a 83/349/EEC- 4. a 7. směrnice). Skupina také může spolupracovat s Evropskou komisí při přípravách opatření v souvislosti s přijetím nové 8. směrnice o statutárním auditu, jako je například proces přijímání mezinárodních auditorských standardů nebo zhodnocení již zavedených systémů veřejného dohledu. Z jednání Evropské komise a Účetního regulačního výboru (ARC) Evropská komise a Účetní regulační výbor (Accounting Regulatory Committee ARC) rozhodli na zasedání ARC dne 30. listopadu 2005 o standardní formulaci používané pro popis koncepčního rámce použitého pro sestavení účetní závěrky dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví přijatých EU. V e-auditoru č. 6 jsme informovali o diskusním materiálu připraveném Evropskou federací účetních FEE, který se zabýval problematikou definice tohoto koncepčního rámce. Na základě vyhodnocení připomínkového řízení k tomuto dokumentu, kterého se zúčastnila i Komora auditorů České republiky, FEE vyzvala Evropskou komisi k tomu, aby vydala jednoznačný pokyn k tomu, jak definovat v příloze k účetní závěrce a ve zprávě auditora tento koncepční rámec (více informací naleznete též v časopise Auditor č. 9). Formulace schválená Evropskou komisí a ARC zní: V souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví nebo V souladu s IFRS ve znění přijatém EU (in accordance with Inter- společnost standard definuje jako samostatného odborníka, sdružení partnerů, právnickou osobu nebo jiný subjekt. Charakter zásad a postupů vypracovaných jednotlivými společnostmi pak závisí na různých faktorech, jakými jsou velikost a charakter společnosti, a na tom, zda je součástí sítě firem. Standard obsahuje zásady a postupy systému řízení kvality postihující následující prvky: odpovědnost vedení za kvalitu jako základní aspekt při provádění jednotlivých zakázek, včetně úplného převzetí odpovědnosti za systém řízení kvality výkonným ředitelem, případně řídícím orgánem společnosti, etické požadavky s důrazem na nezávislost a vytvoření systému, který identifikuje a vyhodnocuje okolnosti a vztahy, které nezávislost ohrožují, a vede k odpovídajícím ochranným opatřením, přijetí a pokračování vztahů s klientem a stanovení zásad a postupů, které vyhodnocují bezúhonnost klienta (až po případné odmítnutí klienta), způsobilost provést zakázku včetně posouzení dostatečných kapacit a splnění etických požadavků, lidské zdroje a systém jejich řízení, který poskytne přiměřenou jistotu o tom, že společnost má k provádění jejích zakázek dostatečný počet pracovníků s potřebnými schopnostmi a způsobilostí, oddaných etickým principům a současně že jsou na zakázku přidělováni Příručka pro provádění auditu u podnikatelů na internetu V uzavřené části internetových stránek KA ČR (www.kacr.cz) je k dispozici nově zpracovaná Příručka pro provádění auditu u podnikatelů, kterou si můžete stáhnout do svého počítače. vhodní pracovníci s potřebnými znalostmi, způsobilostí a časovým prostorem, což jim umožní vydávat zprávy, které jsou přiměřené daným okolnostem, provedení zakázky s důrazem na dodržování odborných standardů, zajištění kvality s využitím různých manuálů, softwarových nástrojů apod., sledování průběhu realizace zakázky, řešení významných problémů včetně případných odborných konzultací a jejich dokumentace, průběžné monitorování efektivnosti systému řízení kvality. Standard vyžaduje provádění prověrky řízení kvality zakázky před vydáním zprávy v případech stanovených zásadami společnosti. V případě auditů účetních závěrek kotovaných společností je prověrka vyžadována vždy, v případě jiných zakázek závisí povinnost prověrky na společností stanovených kriteriích. Těmito kriterii jsou povaha zakázky, včetně rozsahu, ve kterém se jedná o věc veřejného zájmu, zjištění neobvyklých událostí nebo rizik, případně povinnost vycházející ze zákona. Veškeré procesy v rámci prověrky řízení kvality na zakázce musí být zdokumentovány. V případě malých společností a samostatných odborníků standard uvádí možnost využít při zajišťování systému řízení kvality včetně prověrek prací na zakázkách vhodně kvalifikovanou externí osobu. Ing. Zdeňka Drápalová předsedkyně výboru pro auditorské standardy5 AUDITOR strana 5 Novela auditorské směrnice č. 52 Počátkem ledna byla na webových stránkách komory (www.kacr.cz) v sekci profesní předpisy zveřejněna novela AS 52 Přezkoumání hospodaření a audit účetní závěrky územních samosprávných celků, která reaguje na novou zákonnou úpravu přezkoumání hospodaření zákonem č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, a dále na závaznou aplikaci mezinárodních auditorských standardů při poskytování auditorských služeb jiných než audit účetní závěrky, která se vztahuje na zakázky, jejichž zprávy budou datované a později. Zákonná úprava přezkoumání hospodaření definuje ve svém 12 odst. 3 přezkoumání vykonávané auditorem jako auditorskou službu k ověřování dalších skutečností (viz 2 odst.1 písm. b) zákona č. 254/2000 Sb., o auditorech a o změně zákona č. 165/1998 Sb.). Tato definice se stala základem celého pojetí novely směrnice s využitím aplikace mezinárodního standardu ISAE 3000 CZ Ověřovací zakázky, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informací. Tento standard uvádí, že standardy pro audit účetní závěrky mohou být vodítkem pro ověřovací zakázky, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informací a této skutečnosti novela AS 52 využívá. Novela směrnice si kladla za cíl upravit přezkoumání hospodaření takovým způsobem, aby z hlediska územního samosprávného celku nebylo rozdílu mezi přezkoumáním prováděným kontrolorem a přezkoumáním prováděným auditorem. Na druhé straně bylo z hlediska auditorů žádoucí upravit směrnicí jejich postupy při provádění přezkoumání, neboť zákon o přezkoumání postupy auditorů při zajišťování přezkoumání neupravuje. Přechodná ustanovení zákona č. 420/2004 Sb. umožňovala v některých případech postupovat při přezkoumání za rok 2004 ještě dle vyhlášky č. 41/2002 Sb.,o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí ve znění pozdějších předpisů. Při přezkoumání hospodaření za rok 2005 je však u všech subjektů poprvé třeba postupovat důsledně dle zákona o přezkoumání a vydat zprávu o výsledku přezkoumání v souladu s tímto zákonem. -rr- national Financial Reporting Standards/IFRS as adopted by the EU or in accordance with IFRS as adopted by the EU ). Na témže zasedání ARC Evropská komise potvrdila, jakým způsobem přistupovat k jednotlivým mezinárodním standardům finančního výkaznictví, mezinárodním účetním standardům, interpretacím a jejich novelám, které již byly schváleny pro přijetí v EU, avšak nebyly do konce účetního období publikovány v Úředním věstníku EU. Jak vyplývá ze zápisu ze zasedání ARC, a jak bylo zveřejněno na internetových stránkách Evropské komise, standardy, interpretace, či jejich novely, které byly vydány v Úředním věstníku po konci účetního období, avšak před datem podpisu účetní závěrky, mohou být použity pro sestavení účetní závěrky, pokud je jejich dřívější aplikace umožněna relevantním nařízením Evropské komise a samotným standardem či interpretací. Návrh zápisu z jednání ARC z 30. listopadu 2005, lze nalézt na adrese internal_market/accounting/docs/ arc/ summary-record- -chapter7_en.pdf. Evropská federace účetních FEE vydala v prosinci 2005 materiál, který shrnuje výše uvedenou problematiku a dále poskytuje velmi podrobný přehled stavu přijímání jednotlivých mezinárodních standardů finančního výkaznictví, mezinárodních účetních standardů a interpretací Evropskou unií. Materiál je nazván Odkaz na koncepční rámec účetnictví v popisu účetních metod a ve zprávě auditora a možnost použití přijatých mezinárodních standardů finančního výkaznictví (Reference to the Financial Reporting Framework in the EU in Accounting Policies and in the Audit Report and Applicability of Endorsed IFRS). Materiál lze nalézt na internetových stránkách Ing. Markéta Jindřišková oddělení metodiky KA ČR6 strana 6 AUDITOR aktuality Ministr financí ustavil expertní skupinu pro zpracování zákona o daních z příjmů Ministr financí Bohuslav Sobotka ustavil expertní skupinu pro vytvoření nového zákona o daních z příjmů. Skupina by měla vypracovat věcný návrh zákona obsahujícího řešení problematiky zdanění příjmů a majetku, který by přinesl zjednodušení současného zákona a umožnil snížit administrativní náklady Pokouším se zjistit, jak se bude vyvíjet daň z příjmu. správce daně a vyvolané náklady na straně daňových poplatníků. Cílem je, aby nový zákon byl v souladu se stávajícími a připravovanými předpisy Evropského společenství, aby podpořil ekonomický růst ČR, přispěl k přílivu přímých investic do naší ekonomiky, zvýšil konkurenceschopnost ČR na světových trzích, pomohl snížit míru nezaměstnanosti a měl neutrální dopady na příjmy veřejných rozpočtů. Expertní skupina má vymezit z hlediska obsahu pojmy jako např. základní zásady zdanění příjmů a majetku, předmět daně, definici Kresba I. Svoboda poplatníka, daňový základ, výjimky, odčitatelné položky, daňové zvýhodnění a osvobození, daňové sazby, vliv na státní rozpočet, ustanovení o vztazích s mezinárodním prvkem, ustanovení pro vybírání daně, daňové ošetření rezerv a opravných položek. Devítičlenná skupina expertů je složena ze zástupců MF, akademické obce, odborů, daňových poradců a specialistů na daňovou problematiku. Konkrétně: členy skupiny jsou Ing. Dana Trezziová, Ing. Marek Moudrý, Ing. Martin Jareš, JUDr. Jan Bárta, CSc., Mgr. Petr Pelech, Ing. Jiří Nekovář, Ing. Petr Kříž, Ing. Pavel Fekar, LLM, a doc. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. Návrh nového systému v oblasti zdanění příjmů a majetku by skupina měla předložit do 31. července Ministerstvo financí chce zároveň znát i názory veřejnosti na tuto problematiku. Vyzvalo proto všechny zainteresované občany, aby se vyjádřili k vybraným okruhům otázek (viz. tabulka). Připomínky veřejnosti budou sloužit jako jeden ze zdrojů informací expertní skupiny. Připomínky musí být zaslány v elektronické podobě v rozsahu maximálně 10 stran nejpozději do 15. března 2006 na adresu Pro transparentnost budou zveřejněny na internetových stránkách Ministerstva financí a české daňové správy. -jd- Vybrané okruhy otázek pro připomínky, náměty a návrhy 1V čem spatřujete nadbytečnou složitost daňových zákonů v oblasti zdanění příjmů a majetku a zatížení daňových subjektů, kterým musí daňové subjekty čelit v současném systému? 2Která konkrétní ustanovení platných zákonů v oblasti zdanění příjmů a majetku nesplňují požadavky na jednoduchost a jasnost daňové legislativy? 3Váš návrh řešení současného stavu legislativy v rámci nových zákonů o zdanění příjmů a majetku. Váš návrh by měl obsahovat zejména Vámi navrhovaná řešení jednotlivých okruhů ustanovení nových zákonů: a) základní zásady zdanění příjmů a majetku, b) předmět daně, c) definice poplatníka, d) daňový základ, e) výjimky, odčitatelné položky, daňové zvýhodnění a osvobození, f) daňové sazby, g) vliv na státní rozpočet, h) ustanovení o vztazích s mezinárodním prvkem, i) ustanovení pro vybírání daně, j) daňové ošetření rezerv a opravných položek. 4Dopady Vašich návrhů dle bodu 3 na současný systém a porovnání Vašich návrhů se současnou legislativou zejména v následujících ohledech: a) jednoduchost (transparentnost), b) přehlednost, c) administrativní náročnost pro daňové subjekty.7 AUDITOR strana 7 K problematice cen auditu Orgány komory jsou v nepravidelných časových periodách vyzývány auditory k tomu, aby v rámci své působnosti zajistily určitý ceník auditorských prací, nebo alespoň stanovily závazné minimální ceny za provedené auditorské práce. Tyto požadavky nejsou ze stran jejich autorů zcela neopodstatněné, většina auditorů by jistě uvítala takový autorizovaný materiál, kterým by mohli argumentovat svým klientům při sjednávání smluv. Uvedené výzvy mají převážně původ v mnohdy nelehké situaci auditorů, jejichž zakázková náplň byla postižena nedávnými změnami v zákonech, v jejichž důsledku došlo k omezení povinného auditu u podnikatelských subjektů, konkurzů a v podstatě k podružnému postavení auditorů u auditů veřejného sektoru. Dalším faktorem zcela nepochybně je přístup části podnikatelských subjektů, které mají sice audit ze zákona povinný, ale jejich majitelé a statutární orgány dosud nepochopili jeho význam a považují jej za nutné zlo. Z toho pramení jejich neochota přistupovat na ceny, které auditoři navrhují. Otázka cen za audity byla v minulých letech opakovaně řešena radou komory. Zevrubnou analýzou problematiky a následnými konzultacemi s orgány státní správy bylo komoře jednoznačně sděleno, že jakýkoli ceník komorou autorizovaný bude považován za monopolistický prvek a narušení liberálního tržního prostředí. Úřad pro kontrolu hospodářské soutěže je oprávněn v takových případech udílet pokuty. Pokud si auditorská veřejnost vzpomene, vysokou pokutu za monopolizaci cen dostala v minulých letech Komora autorizovaných architektů. Je tedy zřejmé, že požadavky na zpracování a vydání ceníku auditorských prací nemůže komora splnit. Rada komory se pokusila již v roce 2001 napomoci v orientaci svým členům akcí, jejímž výsledkem mělo být stanovení jakési minimální pracnosti auditu podle zadaných kritérií u různých typů účetních jednotek tak, aby byla zajištěna především kvalita provedeného auditu. V Auditorovi č. 4/2001 byla zveřejněna anketa na toto téma. Výsledky jejího vyhodnocení měly být hlavním pramenem pro uvedený záměr. Auditoři byli požádáni o součinnost v podobě zpracování anketních otázek a jejich postoupení složenému pracovnímu týmu komory. Bohužel, celá akce skončila naprostým fiaskem pro nezájem auditorů. Anketní odpovědi zaslalo pouze 99 auditorských subjektů, což činilo cca 6,2 % z tehdejšího počtu auditorů vedených v seznamu. Takovýto vzorek nebylo možné vyhodnotit a považovat jej za reprezentativní. Volání po ceníku auditorských prací tedy není v současné době reálný požadavek. V souladu se zákonem a etickým kodexem se odměna za audit stanovuje principiálně jako odraz vykonaných služeb s přihlédnutím ke znalostem a vědomostem potřebným pro výkon profese, stupni praktických zkušeností konkrétního auditora, času potřebnému k provedení auditorské služby, odpovědnosti za ni a náhradě nezbytných výdajů souvisejících s poskytnutou auditorskou službou. Ing. Tomáš Brumovský předseda výboru pro otázky profese a etiku Jaké je složení výborů a redakčních rad komory auditorů? Spektrum činnosti komory auditorů je velmi široké a rozmanité. Přestože velký díl práce zajišťuje úřad a volené orgány, projednávání konkrétních témat obvykle vyžaduje více času a přítomnost odborníků pro tu či onu oblast. A tak není divu, že komora zřídila výbory a redakční rady, které se pravidelně scházejí mezi zasedáními rady a jejichž členové diskutují a řeší specifická témata mnohem detailněji. Rada tak může následně přijímat rozhodnutí na základě kvalifikovaných podkladů a bez časových ztrát. Zřejmě všichni známe složení volených orgánů (vždyť zhruba polovina z nás konkrétní členy osobně volila). Jen málokdo má ale tušení, kdo zasedá v jednotlivých výborech, příp. redakčních radách. A přitom členové těchto odborných skupin odvádějí rok co rok obrovský kus práce pro komoru a pro auditorskou obec jako takovou. Proto jsme se rozhodli zveřejnit podrobné složení jednotlivých výborů a redakčních rad k 1. lednu 2006 s tím, že o případných změnách vás budeme průběžně informovat. -jd-8 - Podvýbor pro IAS/IFRS Působnost tohoto podvýboru je zaměřena na problematiku IFRS a další související otázky, jako je např. vzdělávání v této oblasti, podpora profese při směřování ke zvyšování kvality finančního výkaznictví, apod. Dále se podvýbor zabývá sledováním návrhů, změn a interpretací nadnárodních pravidel; zprostrana 8 AUDITOR aktuality Výbor pro auditorské zkoušky připravuje a garantuje obsah jednotlivých částí auditorské zkoušky, připravuje sborník materiálů pro přípravu uchazečů o složení zkoušky, navrhuje zkušební komisaře, kontroluje žádosti o složení auditorské zkoušky, tříleté lhůty pro složení auditorské zkoušky, zajišťuje dohled nad průběhem auditorské zkoušky, garantuje obsah vzdělávacích kurzů sloužících k přípravě na auditorskou zkoušku. Předseda výboru: prof. Ing. Bohumil Král, CSc. Místopředseda: Ing. Alena Mrkvičková Členové: Ing. Tomáš Brumovský Ing. Zdeněk Grygar Ing. Jana Ištvánfyová Ing. Jan Jareš Ing. Ladislav Jirka Ing. Karel Kasík Ing. Václav Krejčí prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. doc. Ing. Karel Novotný, CSc. Ing. Zdeněk Novotný prof. Ing. Stanislav Svoboda, DrSc. Ing. Zdeněk Šubrt doc. Ing. Antonín Valder, CSc. doc. Ing. Hana Vomáčková, CSc. Ing. Květoslava Vyleťalová Výbor pro otázky profese a etiku kontroluje žádosti o zápis do seznamů auditorů, auditorských společností a do seznamu asistentů auditora včetně zákonem předepsaných náležitostí, podává návrhy na odmítnutí zápisu do seznamu auditorů, asistentů auditora a auditorských společností ke schválení Radě, předkládá Radě návrhy na vyškrtnutí ze seznamu auditorů a auditorských společností, kontroluje podmínky tříleté praxe asistenta auditora, kontroluje průběh řízené praxe asistentů auditora (dle Směrnice pro řízenou praxi asistentů auditora), zabývá se otázkami etiky auditorské profese, zajišťuje novelizaci Etického kodexu. Předseda výboru: Ing. Tomáš Brumovský Členové: Ing. Petr Čermák Ing. Ladislav Jirka Ing. Petr Šobotnik Ing. Zdeněk Šubrt doc. Ing. Antonín Valder, CSc. Výbor pro KPV garantuje přípravu témat a obsahu vzdělávání pro auditory (otevřeno i pro ostatní veřejnost), navrhuje vhodné lektory, spolupracuje na přípravě odborných konferencí. Předseda výboru: Ing. Jana Pilátová Místopředseda: doc. Ing. Karel Novotný, CSc. Členové: Ing. Rostislav Kuneš Ing. Radka Loja Ing. Ladislav Mejzlík Výbor pro metodiku Zabývá se převážně problematikou podnikatelského sektoru; sleduje návrhy a změny národních pravidel, nadnárodních pravidel (prostřednictvím podvýboru pro IAS/IFRS), návrhy interpretací českých předpisů, které garantuje Národní účetní rada; účastní se připomínkových řízení, a to včetně zaměření na finanční instituce (prostřednictvím druhého podvýboru); vytváří výstupy formou připomínek a stanovisek. Výbor má zástupce v Národní účetní radě a v Koordinačním výboru Komory daňových poradců. Předseda výboru: doc. Ing. Hana Březinová, CSc. Místopředseda: Ing. Petr Ryneš Členové: Ing. Ariana Bučková Ing. Rudolf Heřmanský Ing. Hana Houdková Ing. Eva Fišerová Ing. Běla Kroupová Ing. Pavel Kulhavý Ing. Irena Liškařová Ing. František Louša Ing. Ivana Pilařová Ing. Pěva Pokorná Ing. Aleš Růta z podvýborů Ing. Petr Kříž / Ing. Jana Kutilová Ing. Ladislav Langr / Ing. Roman Sedlák korespondenční člen Ing. Irena Pittermannová - Podvýbor pro finanční instituce Zabývá se sledováním návrhů, změn a interpretací pravidel regulujících účetnictví bank, pojišťoven, dalších finančních institucí a finančních nástrojů; spolupracuje s ČNB, KCP, BCP a ostatními institucemi na národní úrovni, zaměřuje se na Projekt BASEL II zaměřený na zavedení nového konceptu kapitálové přiměřenosti, který byl vydán Basilejským výborem pro bankovní dohled při Bance pro mezinárodní zúčtování v Basileji. Předseda podvýboru zastupuje komoru na jednáních Bankovní pracovní skupiny při FEE. Předseda podvýboru: Ing. Petr Kříž Členové: Hana Jandlová Ing. Michaela Kubýová Ing. Jana Kutilová Ing. David Ondroušek Ing. Jitka Svobodová Ing. Jarmila Šímová Ing. Jindřich Vašina9 AUDITOR strana 9 středkováním podstatných informací členům komory; vysvětlováním aplikací; vytvářením příkladů a zaujímáním stanovisek k vybraným problémům. Předseda podvýboru: Ing. Ladislav Langr Členové: Ing. Tomáš Bašta Ing. Roman Sedlák Ing. Martin Tesař Ing. Petr Vácha Ing. Karla Voráčková Výbor pro legislativu a vnitřní normy zabývá se vypracováním připomínek k návrhům vybraných zákonů, navrhuje profesní předpisy komory, zejména Statut, Etický kodex, jednací řád sněmu a Volební řád sněmu. Předseda výboru: JUDr. Antonín Husák Výbor pro veřejný sektor se zabývá specifiky subjektů ve veřejném sektoru; zaujímá stanoviska k působení auditorů v této oblasti ve vazbě na právní předpisy; podílí se na připomínkování předpisů; tvorbě auditorských směrnic a metodických pomůcek KA ČR řešících oblast veřejného sektoru; spolupodílí se na přípravě kvalitních vzdělávacích projektů pro auditory. Předseda výboru: Ing. Radomír Stružinský Členové: Ing. Tomáš Bartoš Ing. Alenka Bozděchová Ing. Zdeňka Drápalová Ing. Jarmila Marková Ing. Jitka Náhlovská Ing. Zdeněk Nejezchleb Ing. Danuše Prokůpková Mgr. Martina Smetanová Ing. Jaromíra Steidlová Ing. Eva Zálešáková Výbor pro informační politiku se zabývá způsobem prezentace komory vůči veřejnosti, připravuje tiskové zprávy a jednotlivé mediální projekty, konzultuje obsah www stránek komory. Předseda výboru: Ing. Karel Hampl Členové: Ing. Marie Kučerová prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. prof. Ing. Vladimír Pilný, CSc. Ing. Eva Rokosová Výbor pro auditorské standardy řeší aktuální problematiku metodiky auditu; poskytuje výklad auditorských směrnic, resp. mezinárodních auditorských standardů pro potřeby auditorů; zpracovává aplikační doložky k mezinárodním auditorským standardům; podílí se na přípravě školení těchto standardů; účastní se připomínkových řízení k materiálům týkajícím se auditu (člen výboru pravidelně zastupuje komoru na jednáních Pracovní skupiny FEE pro audit). Předseda výboru: Ing. Zdeňka Drápalová Členové: Ing. Tomáš Bernát doc. Ing. Jan Doležal, CSc. Ing. Jaroslav Dubský Ing. Karel Hampl Ing. Roman Hauptfleisch Ing. Ladislav Kozák, CSc. Ing. Ivana Pilařová Ing. Milan Slavík Ing. Michal Štěpán Ing. Jarmila Štiková Redakční rada pro překlad ISA Překlad mezinárodních auditorských standardů IFAC byl předpokladem jejich povinné aplikace, proto byla Radou KA ČR v roce 2003 jmenována Redakční rada pro překlad ISA, která s organizační pomocí úřadu celý proces vytváření české verze ISA zajišťuje. Po vydání příručky v roce 2004 jsou redakční radou průběžně zajišťovány překlady novel mezinárodních standardů. Redakční rada má 10 členů jde o zástupce velkých a středních auditorských firem, akademické obce, auditorů OSVČ a asistentku. Předseda redakční rady Ing. Milan Slavík Členové: doc. Ing. Jan Doležal, CSc. Ing. Zdeňka Drápalová Ing. Jaroslav Dubský Ing. Ladislav Kozák, CSc. doc. Ing. Vladimír Králíček, CSc. Ing. Michal Štěpán Mgr. Jana Vacková Ing. Věra Výtvarová Redakční rada časopisu Auditor Redakční rada připravuje koncepci časopisu, schvaluje obsahovou náplň jednotlivých čísel tištěného časopisu a příloh, elektronické přílohy (e-příloha), jednotlivé příspěvky, jejich rozsah a rozhoduje o jejich zveřejnění.navrhuje témata a autory příspěvků do příštích čísel a spolupracuje s ostatními výbory KA ČR, zejména výborem pro informační politiku, s kterým koordinuje uveřejňování informací na se pravidelně 1x měsíčně (s výjimkou měsíců červenec a srpen). Členové RR přispívají do obsahu jednotlivých čísel. Předseda redakční rady prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. Členové: Ing. Eva Fišerová Ing. Karel Hampl Ing. Marie Kučerová prof. Ing. Vladimír Pilný, CSc. Ing. Irena Pittermannová Ing. Eva Rokosová Alena Valešová10 strana 10 AUDITOR diskuse Komora by měla uspokojovat potřeby členů Zúčastnil jsem se, se svými dalšími kolegy z naší společnosti, třídenního semináře na téma Mezinárodní auditorské standardy, který se konal v prvních třech dnech měsíce listopadu Nechci se vyjadřovat na tomto místě k odborné úrovni semináře čtení textů, které zřejmě zvládne každý auditor sám, ale chci se vyjádřit k ceně tohoto třídenního semináře. Cena včetně DPH činila částku 5700 Kč, bez DPH potom 4790 Kč. V závěru semináře, při výzvě pana prezidenta k diskusi, jsem se zeptal, proč je tento seminář tak drahý, neboť to nebyl pouze můj názor, ale názor většiny z cca 70 účastníků tohoto semináře. Na uvedený dotaz jsem odpověď nedostal ani od přítomného prezidenta, ale ani od přítomného viceprezidenta. Reakce pana prezidenta byla něco v tom smyslu, že tento seminář je levný, a že na uvedenou cenu určitě existuje na komoře auditorů kalkulace. Z tohoto důvodu jsem na tomto semináři vyplnil dotazník, kde jsem znovu tento dotaz položil, tentokrát písemně se zdvořilou žádostí o zodpovězení tohoto dotazu, který jsem podepsal plným jménem a adresou s doporučením, aby tato otázka byla zodpovězena nejlépe prostřednictvím nejbližšího čísla profesního časopisu Auditor. Protože jsem do dnešního dne odpověď nedostal, zřejmě pro nedostatek času funkcionářů komory na odpovědi dotazů členů Komory auditorů České republiky, chci vyvolat k tomuto tématu veřejnou diskusi. Komora auditorů není přece výdělečná organizace, ale nezisková organizace, která by měla uspokojovat především potřeby jejich členů. Obdobné semináře v zahraničí jsou cenově na jedné třetině a níže. Informoval jsem se na běžné ceny, tj. na pronájem konkrétního sálu k uskutečnění semináře, občerstvení, lektorské zabezpečení, cenu tištěných materiálů, které jsem obdržel a režijních nákladů spojených se zabezpečením tohoto třídenního semináře a pořád mě to nějak nevychází, pořád mě tam několik set tisíc korun chybí, a to pouze z tohoto semináře. Z těchto důvodů jsem žádal o sdělení kalkulovaných nákladů na tento seminář. Píši to proto, že další semináře jsou podle programu školení připravovány a chtěl bych, aby všichni členové byli informováni o tom, proč inzerce Fragaria uvádí na trh nový komplexní auditorský systém pro správu celé auditorské agendy FAUST Aplikace pokrývá všechny základní procesy programu auditu, počínaje vedením spisu auditora, přes zpracování výsledků auditorských testů až po vydání téměř všech typů auditorských zpráv od klasických ročních uzávěrek až po speciální stanoviska auditora. Součástí je i možnost automatického sestavení základních výkazů účetní závěrky (rozvaha, výkaz zisku a ztrát, výkaz cash fl ow apod.) v souladu s českými účetními standardy, i standardy EU (IFRS apod.). Fragaria s.r.o., Pampelišková 2013/8, Praha 1011 okénko IAS/IFRS IAS 38 Nehmotná aktiva 1. část Účetní jednotky často vynakládají významné prostředky na navrhování a zavádění nových postupů nebo systémů, licence, obchodní značky, marketingové průzkumy apod. Problematika aktiv, která nemají hmotnou podstatu a prospěch z jejich existence je vázán především na určité neviditelné působení v rámci činností a aktivit realizovaných účetní jednotkou, je spojena s celou řadou klíčových otázek, jako je např. identifikace takových aktiv, jejich ocenění a stanovení správného okamžiku pro jejich zohlednění ve výsledovce. Ne všechny výdaje, které byly vynaloženy s cílem zajistit pro účetní jednotku budoucí ekonomické užitky a z hlediska podniku by se tak mohly chovat jako nehmotné aktivum, však vyhovují definici nehmotného aktiva a požadavkům na jeho identifikovatelnost a ovládání včetně pravděpodobného vzniku budoucích ekonomických užitků. Pokud konkrétní položka nevyhovuje definici nehmotného aktiva, zahrnují se výdaje spojené s jejím pořízením nebo vytvořením vlastní činností do nákladů v období, kdy vznikly (pokud nebyla daná položka získána při podnikové kombinaci akvizicí, protože v takovém případě by se stala součástí goodwillu vykázaného k datu akvizice). Například výdaje na výzkum se vykazují jako náklady tehdy, kdy jsou vynaloženy, pokud netvoří součást nákladů na podnikovou kombinaci. Příklady ostatních výdajů, které jsou zahrnuty do nákladů v období, kdy vznikly, jsou výdaje na reklamní a propagační činnost, výdaje na zaškolení pracovníků, a výdaje na přemístění nebo reorganizaci části nebo celého podniku. Specifickou položkou jsou výdaje na zahájení činnosti (zřizovací výdaje), které nejsou zahrnovány do pořizovací ceny jednotlivých pozemků, budov a zařízení v souladu s IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení. Zřizovací výdaje mohou rovněž představovat náklady na založení společnosti, jako jsou např. právní a administrativní poplatky vynaložené při zakládání právnické osoby, výdaje na otevření nové provozovny nebo činnosti, příp. výdaje na zahájení výroby nového produktu nebo zavedení nového výrobního procesu. V ostatních případech je třeba zjistit, zda předmětná položka naplňuje definiční kritéria IAS 38, a pak by se s ní nakládalo jako s nehmotným aktivem. Účetní jednotky jsou při vykazování takových aktiv vázány jednotlivými ustanoveními IAS 38. Historie Počátky mezinárodní standardizace nakládání s nehmotnými aktivy ve vztahu k účetní závěrce spadají do roku 1978, kdy tehdejší IASC (International Accounting Standards Committee) vydal IAS 9 Účtování nákladů na výzkum a vývoj. Tento standard vyžadoval zahrnování nákladů na výzkum přímo do nákladů ve výsledovce, zatímco v případě nákladů na vývoj umožňoval buď jejich kapitalizaci, nebo zahrnutí do nákladů obdobně jako v případě nákladů na vývoj. Následně byl tento přístup ze strany IASC přehodnocen a bylo navrženo, aby veškeré náklady na výzkum a vývoj byly ponechávány v nákladech (vzorové řešení) nebo kapitalizovány (alternativní řešení). Připomínky k E32 však vedly k tomu, že IASC změnil svůj návrh a v listopadu 1993 vydal novelizované znění IAS 9, podle kterého s účinností pro účetní období začínající 1. ledna 1995 nebo později stanovil požadavek kapitalizace nákladů na vývoj, které naplní určitá kritéria. Veškeré náklady na výzkum a ostatní náklady na vývoj měly být ponechány v nákladech a vykazovány ve výsledovce v období, ve kterém byly vynaloženy. Požadavek kapitalizace některých nákladů na vývoj vyvolal ostrou diskusi a následně se stal důvodem pro nepřijetí novelizovaného znění standardu ze strany IOSCO (International Organization of Securities Commissions). IASC v návaznosti na tuto skutečnost přijal v červnu 1995 rozhodnutí o dalším přepracování IAS 9. Mezitím probíhaly práce na standardizaci přístupu k ostatním nehmotným aktivům. Výsledkem těchto činností bylo vydání návrhu principů přístupu k nehmotným aktivům v lednu 1994 a zejména vydání Exposure Draft E50 v červnu Principy přístupu k nehmotným aktivům byly konzistentní s přístupem k dlouhodobému hmotnému majetku v IAS 16. Rozsáhlou diskusi však vyvolal požadavek amortizace nehmotných aktiv ve lhůtě maximálně 20 let (obdobně jako v případě goodwillu dle IAS 22). V návaznosti na tuto diskusi IASC březnu 1996 zrušil požadavek maximální doby amortizace nehmotných aktiv, pokud 14712 bude vytvořen dostatečně robustní a spolehlivý model testování na ztrátu ze snížení hodnoty. IASC dále rozhodl o zahrnutí veškerých nehmotných aktiv vytvořených vlastní činností (tedy včetně položek řešených do té doby v IAS 9) do jednoho standardu. V srpnu 1997 tak byl vydán Exposure Draft E60, na jehož základě byl v červenci 1998 vydán s účinností pro účetní období začínající 1. července 1999 nebo později nový standard IAS 38. Tento standard nahradil v plném rozsahu IAS 9. IAS 38 byl v rámci projektu zaměřeného na řešení podnikových kombinací dále revidován nástupcem IASC, tedy IASB (International Accounting Standards Board). V první fázi projektu se IASB zaměřil především na některé konkrétní otázky související se změnami v přístupu k podnikovým kombinacím, a proto ani v případě IAS 38 nenavrhoval změny veškerých požadavků standardu, ale pouze takové změny, které navazovaly na nový přístup k problematice podnikových kombinací. Jednalo se především o náhled na identifikovatelnost nehmotných aktiv, dobu použitelnosti a amortizaci nehmotných aktiv, a v neposlední řadě vykazování projektů výzkumu a vývoje nabytých v rámci podnikových kombinací. Výsledkem těchto činností bylo vydání novelizovaného znění IAS 38 v březnu roku 2004, které je účinné ve vztahu k účetním obdobím začínajícím 31. března 2004 nebo později, resp. ve vztahu k nehmotným aktivům nabytým v rámci podnikových kombinací uskutečněných 31. března 2004 nebo později. Doposud poslední novela IAS 38 byla provedena v souvislosti s vydáním IFRS 6 Průzkum a hodnocení nerostných zdrojů dne , na základě které došlo k úpravě působnosti standardu. Začlenění IAS 38 do komunitární legislativy EU IAS 38 byl v návaznosti na Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 ze dne 19. července 2002 o uplatňování mezinárodních účetních standardů přijat prostřednictvím Nařízení Komise (ES) č. 1725/2003 ze dne 29. září 2003, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy v souladu s nařízením Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1606/ Novelizované znění IAS 38 bylo následně s účinností od přijato pro potřeby komunitární legislativy EU na základě Nařízení Komise č. 2236/2004 ze dne 29. prosince 2004, kterým se mění nařízení (ES) č. 1725/ 2003, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy v souladu s nařízením Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002, pokud jde o mezinárodní standardy pro účetní výkaznictví (IFRS) č. 1, 3 až 5, mezinárodní účetní standardy (IAS) č. 1, 10, 12, 14, 16 až 19, 22, 27, 28, 31 až 41 a výklady Výboru pro výklad standardů (VVS) č. 9, 22, 28 a 32. Text nařízení je publikován v Úředním věstníku Evropské unie L 392 ze dne a v příloze obsahuje i plné znění IAS 38. Nařízení je dostupné i v českém jazyce. Vymezení nehmotných aktiv Za nehmotné aktivum je považováno takové nepeněžní aktivum (tedy mimo peněžních prostředků a aktiv, která znamenají přijetí fixního nebo předem stanovitelného objemu peněžních prostředků), které nemá fyzickou podstatu. Původní znění IAS 38 vycházelo z předpokladu, že tato aktiva by dále měla být držena za účelem využití při výrobě nebo dodávkách zboží či služeb, pro účely pronájmu jiným subjektům nebo pro účely správy a řízení, ale novelizované znění IAS 38 nepovažuje tuto skutečnost za relevantní a za základní charakteristiky nehmotných aktiv považuje pouze následující: identifikovatelnost aktiva, jedná se o zdroj kontrolovaný účetní jednotkou (ovládání aktiva), z něhož lze očekávat budoucí ekonomické užitky pro tuto účetní jednotku, neexistence hmotné (fyzické) podstaty. Pokud je aktivum považováno za nehmotné aktivum, spadá do působnosti IAS 38, s výjimkou následujících položek: Upravující Položka IFRS Nehmotná aktiva držená podnikem za účelem IAS 2, jejich prodeje v rámci běžného podnikání IAS 11 Odložené daňové pohledávky IAS 12 Pronájmy mimo nehmotná aktiva držená IAS 17 v rámci finančního leasingu a práva vyplývající z licenčních ujednání pro takové položky, jako jsou filmy, videonahrávky, hry, rukopisy, patenty a autorská práva Aktiva vyplývající ze zaměstnaneckých požitků Finanční aktiva vymezená v IAS 39 Goodwill nabytý v rámci podnikové kombinace Odložené náklady na akvizice a nehmotná aktiva plynoucí z pojistitelových smluvních práv stanovených pojistnými smlouvami v rozsahu IFRS 4 Dlouhodobá nehmotná aktiva klasifikovaná jako držená za účelem prodeje (nebo zahrnutá do skupiny vyřazených aktiv určených k prodeji) Aktiva z průzkumu a hodnocení v případě nerostných zdrojů IAS 19 IAS 3, IAS 27, IAS 28, IAS 31 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 Výše uvedené položky jsou sice vyloučeny z působnosti IAS 38, ale některé části IAS 38 (např. požadavky na zveřejnění) se i na tyto položky mohou vztahovat, pokud konkrétní standard tuto problematiku samostatně neupravuje. IAS 38 se nevztahuje na výdaje na vývoj a těžbu nerostů, ropy, zemního plynu a podobných neobnovitelných zdrojů. 14813 a) Identifikovatelnost aktiva Aktivum splňuje kritérium identifikovatelnosti, pokud je oddělitelné (tj. pokud je možno jej např. samostatně prodat nebo licencovat) nebo vyplývá ze smluvních nebo jiných zákonných práv bez ohledu na to, zda tato práva jsou převoditelná nebo oddělitelná od podniku nebo od jiných práv a povinností. b) Ovládání aktiva Účetní jednotka ovládá aktivum, pokud je schopna získat budoucí ekonomické užitky z tohoto aktiva a současně zamezit v přístupu ostatních k těmto užitkům (např. na základě uplatnění práv vyplývajících z patentové ochrany). Není přitom nezbytné, aby bylo ovládání aktiva založeno výhradně na soudní vymahatelnosti práv. Ovládání aktiva jiným způsobem (např. výhradním přístupem k materiálovým zdrojům souvisejícím s využíváním aktiva) je však vždy obtížnější a komplikovanější z hlediska jeho prokazování. Z výše uvedených důvodů není běžně možné považovat za nehmotné aktivum např. tým vysoce kvalifikovaných zaměstnanců nebo zákaznické portfolio (což např. u auditorských firem zpravidla patří k nejdůležitějším aktivům a zdrojům budoucích ekonomických užitků), protože účetní jednotka není účinně schopna zabránit odchodu zaměstnanců nebo zákazníků ke konkurenci. c) Budoucí ekonomické užitky z aktiva Budoucí ekonomické užitky plynoucí z nehmotného aktiva mohou představovat výnos z prodeje výrobků nebo služeb, úsporu nákladů nebo jiné užitky plynoucí z využití těchto aktiv účetní jednotkou. d) Neexistence hmotné podstaty Většina nehmotných aktiv má hmotnou složku, která však má v zásadě povahu určitého nosiče a z hlediska podstaty tohoto aktiva je nevýznamná. Jedná se např. o DVD nebo CD disky, listiny dokládající rozhodnutí Úřadu pro průmyslové vlastnictví apod. U těchto aktiv asi nikdo nebude diskutovat o tom, že by se snad měla hmotná složka brát jakkoliv v úvahu. Mohou však nastat i případy, kdy je nehmotné aktivum naopak nedílnou součástí hmotného aktiva, bez něhož nemůže ani jedna složka samostatně existovat (např. počítačový operační systém, software NC strojů). V takovém případě je třeba rozhodnout, zda z hlediska daného aktiva převažuje jeho hmotná či nehmotná složka, a následně celé aktivum zařadit do režimu nehmotných aktiv (a uplatnit případně IAS 38) nebo hmotných aktiv (a uplatnit IAS 16, resp. jiný relevantní standard). U těchto položek pak navíc rozhodně stojí za to zvážit uplatnění komponentního přístupu k odpisování. Uznání nehmotných aktiv Aby bylo možné nehmotné aktivum vykazovat v rozvaze, musí naplňovat výše uvedené charakteristiky, musí být spolehlivě ocenitelné, a dále musí být pravděpodobné, že budoucí očekávané ekonomické užitky přiřaditelné k aktivu skutečně poplynou ve prospěch účetní jednotky. Vstupní ocenění nehmotných aktiv Vstupní ocenění nehmotných aktiv je prováděno na základě pořizovací ceny. a) Samostatné pořízení nehmotného aktiva Pořizovací cena samostatně pořízených aktiv je tvořena především cenou pořízení aktiva (včetně dovozního cla a nevratných daní z prodeje po odečtu obchodních slev a rabatů) a dále náklady přímo přiřaditelnými k přípravě aktiva pro jeho zamýšlené použití (např. osobní náklady vztahující se přímo k uvedení aktiva do provozního stavu, instalační poplatky, náklady na odzkoušení správné funkce aktiva). Součástí pořizovací ceny nejsou např. náklady na zavádění nového výrobku nebo služby (včetně nákladů na reklamu a propagaci), náklady na zaškolení obsluhy, správní a jiné obecné režijní náklady, počáteční provozní ztráty (např. ztráty vznikající při nabídkových řízeních na využití výstupů z používání příslušného aktiva). Výdaje vynaložené po uvedení aktiva do stavu, který je nutný k provozování aktiva dle záměru účetní jednotky, se nezahrnují do pořizovací ceny aktiva a stávají se součástí nákladů běžného účetního období. Pokud je úhrada pořizovací ceny nebo její části odložena na dobu delší, než je běžná lhůta splatnosti, je pořizovací cena stanovena na úrovni čisté současné hodnoty budoucích plateb pořizovací ceny. Rozdíl mezi nominální hodnotou závazku a současnou hodnotu plateb je vykazován jako úrokový náklad v období, ke kterému se vztahuje (pokud není uplatněn alternativní přístup podle IAS 23 a úrokový náklad není v příslušném rozsahu kapitalizován). Pořízení nehmotného aktiva s využitím státní dotace Některé typy nehmotných aktiv jsou často pořizovány v podmínkách spoluúčasti veřejných rozpočtů nebo na základě jejich bezúplatného či jinak zvýhodněného poskytnutí dle rozhodnutí některého z orgánů státní samosprávy. Nehmotné aktivum tak může být nabyto zdarma nebo za symbolickou cenu na základě podpory ze strany státu. Příkladem takových situací je přidělení 14914 licence na rozhlasové a televizní vysílání, dovozní licence nebo kvóty apod. Podle IAS 20 Vykazování státních dotací a zveřejnění státní podpory je možno při prvotním uznání vykázat jak nehmotné aktivum, tak i dotaci v reálné hodnotě. Pokud se účetní jednotka rozhodne neuplatňovat pro vstupní ocenění reálné hodnoty, ocení nehmotné aktivum v nominální hodnotě skutečně vynaložených nákladů, které mohou být zahrnuty do pořizovací ceny aktiva. Výměna aktiv Jedno nebo více nehmotných aktiv lze získat výměnou za jiná nepeněžní aktiva, příp. za protihodnotu představovanou kombinací peněžních a nepeněžních aktiv. Pokud má směnná transakce komerční podstatu (tj. na základě směny dojde z hlediska účetní jednotky ke změně peněžních toků vyplývajících z prováděné činnosti, změní se hodnota části podniku ovlivněné transakcí, a tyto změny jsou ve vztahu k reálné hodnotě směněných aktiv významné), je pořizovací cena takto nabytých nehmotných aktiv stanovena na úrovni jejich reálné hodnoty. Pokud je účetní jednotka schopna spolehlivě určit reálnou hodnotu nabytého nebo přenechaného aktiva, použije se pro ocenění pořizovací ceny nabytého aktiva reálná hodnota přenechaného aktiva (pokud ovšem není jednoznačněji doložitelná reálná hodnota nabytého aktiva). Pokud však nelze nabyté aktivum ocenit v jeho reálné hodnotě, oceňuje se na úrovni účetní hodnoty přenechávaného aktiva. b) Nehmotná aktiva vytvořená vlastní činností Pořizovací cena nehmotných aktiv vytvořených vlastní činností zahrnuje všechny přímo přiřaditelné náklady nezbytné pro vytvoření, výrobu a přípravu aktiva pro jeho zamýšlené použití. Jedná se např. o materiál a služby využité nebo spotřebované při vytváření nehmotného aktiva, osobní náklady související s vytvářením nehmotného aktiva, poplatky za registraci patentů, ochranných známek a autorských práv, a dále amortizaci patentů a licencí využitých pro vytváření nehmotného aktiva. Pořizovací cena může obsahovat i úroky související s profinancováním nákladů na vytvoření nehmotného aktiva (IAS 23 Výpůjční náklady stanoví pravidla pro případné zahrnutí úroků jako součásti nákladů na pořízení nehmotného aktiva vytvořeného vlastní činností). Mezi výdaje, které nelze zahrnout do vstupní ceny nehmotného aktiva vytvořeného vlastní činností, patří zejména odbytová a správní režie, počáteční povozní ztráty a výdaje na školení Obchodní značky, názvy periodik, publikační tituly, seznamy zákazníků a položky podobné svojí podstatou vytvořené vlastní činností Výdaje na tyto položky nelze odlišit od nákladů na rozvoj činnosti podniku jako celku, a proto nejsou vykazovány jako nehmotná aktiva. Goodwill vytvořený vlastní činností Pokud účetní jednotka vynaloží určité prostředky s cílem vytvořit si předpoklady pro dosahování budoucích ekonomických užitků, nemusí být jejich výsledkem nehmotné aktivum. Jedná se např. o výdaje na zvýšení podílu na trhu, vytvoření nových distribučních kanálů, zlepšení image obchodní značky apod. V konečném důsledku tyto výdaje spolupůsobí na hodnotu podniku, a vyvolávají tak rozdíly mezi tržní hodnotou účetní jednotky jako celku a hodnotou jejích čistých identifikovatelných aktiv. Tyto výdaje jsou často charakterizovány jako výdaje, které spoluvytvářejí goodwill vytvořený vlastní činností. Goodwill vytvořený vlastní činností se nevykazuje jako aktivum, protože to není identifikovatelný zdroj (není oddělitelný a nevzniká ze smluvních nebo jiných zákonných práv) ovládaný účetní jednotkou, u něhož by bylo možné spolehlivě stanovit pořizovací cenu. Dokončení v příštím čísle časopisu Auditor Ing. Roman Sedlák 15015 AUDITOR strana 11 je cena tohoto semináře tak vysoká. V kuloárech jsem se dozvěděl, že je to proto, že se tam umořují náklady spojené s překladem těchto standardů. Podle vlastních zkušeností vím, že jedna strana překladu odborného textu stojí cca 250 Kč; celý překlad by nestál více než 230 tis. Kč. Proto ani tento argument mě nějak nepřesvědčil. Navíc v každoročním rozpočtu nákladů komory je s částkou na překlady a tlumočení počítáno cca ve výši 400 tis. Kč. Nejvíce mě na tomto chování zmíněných funkcionářů našeho vlastního profesního společenství zaráží, že na vlastních členech, pro které vůbec bylo založeno a funguje, takovým způsobem vydělává. Dokladem o tom je rozpočet komory např. na rok 2005, kde výnosy ze školení jsou rozpočtovány ve výši 7100 tis. Kč a náklady na tyto semináře jaksi v součtu jednotlivých kategorií přednášející, pohoštění, nájem za sály a tisky materiálů, včetně souvisejících režijních nákladů mi tuto částku nedávají. Jsou totiž podstatně nižší. To svědčí o skutečnosti, že naše profesní společenství se ke svým členům nechová jako nezisková organizace, ale jako velice zisková kapitálová společnost. Z těchto důvodů by měli funkcionáři komory a profesní pracovníci komory, kterých se tato problematika týká, položit na stůl konkrétní čísla a dokumentovat, že na vlastní členské základně komora neprofituje. Pro profitování na vlastní členské základně komora zcela určitě zřízena nebyla. Zkušenosti ze zahraničí mě totiž vedou k těmto úvahám, protože u našich východních sousedů se pořádají jednodenní semináře již od 350 Sk do 700 Sk pro auditory a úměrně k tomu i semináře vícedenní. Současně bych doporučoval, aby se zejména členové revizní komise začali tímto tématem, ale při pohledu na rozpočet komory i tématy dalšími (nájemné za prostory, které využívá KA ČR, cena internetu, reprezentační náklady a další), zcela vážně a seriózně zabývat. Věřím, vážená redakce, že tento kritický článek zveřejníte, i když marně v každém čísle našeho časopisu hledám rubriku nazvanou např. - názory členů komory na auditorskou profesi a fungování jednotlivých orgánů komory. V případě, že tento článek zveřejněn nebude, žádám váženou redakci o sdělení důvodu, proč nebyl zveřejněn, abych mohl širokou auditorskou veřejnost informovat jiným vhodným způsobem. Ing. Jiří Fárlik jednatel společnosti Top Auditing auditor, č. osv. 99 Malé zamyšlení na počátku roku Sváteční dny jsou za námi. Vstupujeme do nového roku s předsevzetími či s bohatou zkušeností, že dávat si předsevzetí nemá smysl. Bilancujeme, co se v loňském roce podařilo a co nikoli, možná raději přemýšlíme o tom, co nás čeká v roce Já osobně zároveň bilancuji, čeho se mi podařilo dosáhnout za rok působení ve funkci prezidenta komory a co ještě stihnu za čas, který mi zbývá do konce volebního období. Zvažuji, co mohlo být uděláno lépe, jakých chyb jsem se já či moji kolegové v radě dopustili, co bylo jejich příčinou. Přemýšlím i o tom, jakou podporu musíme mít ve svých vlastních firmách, abychom se mohli věnovat společným záležitostem, jaké zázemí musíme mít v rodinách či osobním životě obecně. Při čtení nejmenovaného periodika radostně konstatuji, že na rozdíl od některých jiných profesních organizací máme nastaven takový volební systém, který nám neumožňuje ve volebním procesu kumulovat v rukách jednotlivců stovky volebních hlasů prostřednictvím plných mocí. Jsem však především hrdý na všechny, kteří bez ohledu na před lety zmrazené náhrady za ztrátu času pracují pro komoru, vyslechli mnohokráte vyslovovanou žádost o zpětnou vazbu a inspirujícími nápady a názory posouvají, byť možná zdánlivě pomalu, komoru stále kupředu. Také od ostatních kolegů očekáváme pomoc v podobě rozmanitých aktivit, ať již v podobě práce v poradních orgánech, v přednáškové či publikační činnosti. V hojné míře se nám takovéto podpory dostává, příkladů bych mohl uvést nespočet. Pak se ale znenadání objeví zpětnovazební reakce, která mi svojí prvoplánovou přímočarostí a zdánlivou objektivitou vyráží dech a začínám přemýšlet o smyslu svého počínání. Hledám odpověď na otázku, co vede mého kolegu k tomu, aby s obrovskou intenzitou prosazoval svůj názor a vydával jej za názor většiny. Jsme opravdu rozděleni na my a vy, jsme opravdu málo demokratičtí a prosazujeme své názory mocenskou silou? Ale možná od obecných úvah přejděme ke konkrétnu. Dne byl v knize došlé pošty KA ČR zaregistrován16 strana 12 AUDITOR diskuse dopis adresovaný redakci časopisu Auditor s velmi důraznou žádostí o jeho zveřejnění. Ing. Fárlik, autor článku (viz str. 10, tohoto čísla, kde je v plném znění otištěn) se v něm ohrazuje proti vysoké ceně semináře Mezinárodní auditorské standardy konaného v Brně počátkem listopadu. Myšlenka jistě chvályhodná, kdyby nebylo mnohých ale 1) Ing. Fárlik patrně velmi záhy, na rozdíl od ostatních, dokázal vyhodnotit odbornou úroveň semináře, takže v době, kdy jsem já (shodou okolností) přednášel, nebyl s velmi vysokou pravděpodobností v přednáškovém sále přítomen. Dostavil se až na samý závěr semináře ve čtvrtek odpoledne, patrně proto, že měl nutkavou potřebu vyplnit hodnotící formulář a položit mi otázku, o které ve svém dopise píše. Obdobně postupoval i další auditor z firmy Top Auditing, který je na prezenční listině zapsán, ale kterého jsem za den a půl ani nespatřil. Dovoluji si na tomto místě vyslovit hypotézu o tom, zda výdaje těchto kolegů je možné posuzovat za náklady na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Ale je možné, že jsou zaúčtovány na daňově neuznatelných nákladech, krom toho mi toto hodnocení nepřísluší. Dovolím si pak vyslovit i další hypotézu, zda rozsah 23 hodin má být těmto kolegům započítán do hodin KPV, ale zde zase pro změnu nevím, zda nemají hodin nadbytek. 2) Je s podivem, že když názor na cenu byl názorem většiny z cca 70 účastníků, byl v písemné podobě zaznamenán pouze u jednoho dalšího kolegy. Navíc, cena byla známa dopředu a seminář jako každé jiné zboží mohl být nakoupen či nemusel (seminář se konal před XV. sněmem, takže o povinné účasti nelze spekulovat). 3) Nevím, o jakém zahraničí, ve kterém jsou ceny třetinové, pan kolega hovoří, ale patrně má na mysli Slovensko (viz. závěr jeho dopisu). Je věcí každé profesní organizace, jak jednotlivé úkoly plní, s jakými náklady, ale i s jakými věcnými výsledky. 4) Úvahy o jednotlivých nákladových položkách jsou zdánlivě logické, ale nevím, jak logické by bylo, aby seminář například v Ostravě byl dražší než seminář v Brně. Takže vždy vycházíme z očekávaných nákladů na pronájem, tisky, lektory atp., přičemž některé položky lze ovlivnit více, jiné nikoli. Semináře jsou ve všech místech konání stejně drahé. 5) Za nehorázné považuji tvrzení, že (funkcionáři) na vlastních členech takovým způsobem vydělává. Panu kolegovi zřejmě nedošlo, že jsme skutečně nezisková organizace, která nevyplácí ani dividendy, ani podíly na zisku, že veškeré přebytky z jednotlivých aktivit pokrývají schodky v aktivitách jiných. Do jaké míry je toto pokrývání spravedlivé bychom mohli vést nekonečné diskuse s velmi jistým závěrem spravedlnost pro všechny neexistuje. Nejsme tedy velice zisková kapitálová společnost, ale profesní organizace hospodařící s prostředky, které jsou od nás všech. Každoročně je sněmu předkládáno plnění rozpočtu, účetnictví je ověřováno revizory účtů, schvalován je i rozpočet na následující období. Jsem i v otázkách hospodaření komory nakloněn všem pozitivním impulsům, pokud budou mít racionální základ a pokud budou vedeny snahou pomoci. 6) Pozornému čtenáři sněmovních materiálů jistě neuniklo, že ing. Fárlikem uváděný údaj o tom, že v rozpočtu na rok 2005 jsou výnosy za školení ve výši tis. Kč, není pravdivý (správná částka je tis. Kč). Ale to jen na okraj. Ing. Fárlik obdržel, byť se značným zpožděním způsobeným tím, že bylo třeba řešit mnoho důležitějších záležitostí, kalkulaci akce tak, jak prapůvodně požadoval. A ejhle, opět je to špatně, kalkulace je (dle jeho dalšího dopisu, resp. dopisů datovaných 3. ledna 2006) nesprávná po formální i věcné stránce a navíc, na akci komora vydělala! Ano, vydělala. Jaká by proboha byla reakce ing. Fárlika, kdyby na akci komora prodělala? To si nedovedu představit. Patrně by se podivoval nad tím, jak je kalkulace špatně zpracována, že je nutné krýt vzdělávání z jiných zdrojů, například příspěvků. Pokud jste můj příspěvek dočetli až sem, možná se podivujete tomu, proč tolik povyku pro jeden dopis. Nejde o jeden dopis, nejde ani o povyk. Jde o to, abychom si ujasnili několik základních premis, ze kterých, alespoň dle mého názoru, je třeba vycházet: KA ČR má v řadě ohledů nastavena mnohem přísnější pravidla pro uplatňování demokratických principů, než některé jiné profesní komory. Způsob voleb a především povinná rotace volených funkcionářů vedou k tomu, že je systémově minimalizována možnost zneužití financí ve prospěch jednotlivců či skupin.17 AUDITOR strana 13 KA ČR je neziskovou entitou, žádné dividendy nejsou vypláceny. Systém schvalování rozpočtů a jejich kontrola je transparentní, sněmovní materiály, byť mnohdy po obsáhlé diskusi, jsou usnesením sněmu schváleny a jsou závazné pro radu komory, ale svým způsobem pro všechny auditory a auditorské společnosti. Vzdělávání auditorů je financováno tak, aby byly pokryty veškeré náklady, včetně nákladů režijních. Z učebnic nákladového a manažerského účetnictví je známo, že režijní náklady mají zpravidla charakter nákladů fixních, které je třeba pokrýt výnosy. Ty však jsou variabilní, na počátku období jen velmi obtížně predikovatelné. Při lepším využití kapacit dochází k poklesu fixních nákladů na jednotku, hodinu výuky. Jsem si vědom toho, že výše uvedené názory nemusí konvenovat všem, je možné jistě hledat i jiná, alternativní východiska. Proces jejich hledání však musí být standardní. Konkrétní návrh by měl být projednán příslušným výborem, předložen prezidiu, následně radě a (v případě potřeby, v souladu se statutem) i sněmu. Jiný způsob rozhodování je dle mého názoru nepřijatelný. Začínal jsem svoji úvahu mimo jiné i myšlenkou o demokratických procesech v profesní organizaci. Jistě, je dobře, že stav je takový, jaký jsme si za 13 let existence KA ČR vytvořili. Je dobře, že většina záležitostí se řeší, neodsouvá. Je však pochopitelné, že v každé organizaci, navíc v takové, kde všichni mají poměrně vysokou inteligenci související s jejich vzděláním, existují rozdílné názory jak na definování rozhodujících úkolů, tak i na cesty jejich řešení. Problém však vidím v tom, jakou metodou je názor prosazován, jak je ověřeno, že je názorem racionálním, směřujícím ku prospěchu celku, nikoli určité skupiny. Chtěl bych proto požádat všechny, pochopitelně včetně ing. Fárlika, aby zvážili způsob, jakým oslovují své kolegy ve volených orgánech i ostatní kolegy. Redakce časopisu Auditor se správně rozhodla dopis zveřejnit. Jen si neumím představit, jak zareaguje redakční rada v situaci, kdy podobných dopisů ke zveřejnění dostane povícero. Bude losovat? Bude některé odmítat a tím naruší svobodnou možnost vyjádření se konkrétního auditora? Bude třeba zvětšit rozsah časopisu? Pokud bude zvolena poslední možnost, pak vězte, že napíši dopis o tom, že tudy cesta nevede. A budu trvat na jeho zveřejnění. Vladimír Králíček prezident KA ČR Zápočet pohledávek Pohledávka je splatná , závazek je splatný Dohoda o zápočtu pohledávek a závazku je ze dne následujícího účetního období. Je správné zaúčtovat účetní případ do otevřeného účetního období, kdy pohledávka a závazek právně zanikají podle občanského zákoníku, tj , pokud je toto účetní období dosud otevřeno (v opačném případě do období, kdy se o zápočtu na základě uzavření dohody dozví), nebo v období, kdy dojde k uzavření dohody? Řešení zániku pohledávek vyplývá z občanského zákoníku 580: Mají-li věřitel a dlužník vzájemné pohledávky, jejichž plnění je stejného druhu, zaniknou započtením, pokud se vzájemně kryjí, jestliže některý z účastníků učiní vůči druhému projev směřující k započtení. Zánik nastane okamžikem, kdy se setkaly pohledávky způsobilé k započtení. Obchodní zákoník řeší problematiku započtení pohledávek v části třetí, Hlavě I, Dílu IX - Některá ustanovení o započtení pohledávek, konkrétně v 358 a následujících, ale není zde upraven zánik vzájemných pohledávek a závazků. Proto podle základních ustanovení obchodního zákoníku, která jsou uvedena v 1, nelze-li řešit podle ustanovení obchodního zákoníku, řeší se podle práva občanského. Řešení tedy vyplývá z výše citovaného občanského zákoníku a k zániku vzájemných pohledávek a závazků dochází k , přestože dohoda o zápočtu je uzavřena později. Konkrétní postup v účetnictví 1. Dojde-li k započtení pohledávek v následujícím účetním období, je správné účtovat tento účetní případ do období, kdy se pohledávky potkaly (právně zanikly), pokud je účetní období ještě otevřeno, a pokud je případ významný, popsat v příloze k účetní závěrce podmínky ujednání obchodních partnerů. Případný kurzový rozdíl vzniklý se zápočtu pohledávek je zaúčtován do období, ve kterém dochází k právnímu zániku. 2. Pokud je účetní období uzavřeno, účtujeme v období, kdy jsme se o zápočtu dozvěděli, tj. do účetního období, kdy došlo k dohodě o zápočtu. Ing. Pěva Pokorná výbor pro metodiku KA ČR Pozn. redakční rady: V případě bodu 2 může nastat problém u pohledávek v cizí měně, jaký kurz k zápočtu použít.18 strana 14 AUDITOR na pomoc auditorům Opravné položky k pohledávkám v zahraniční měně Předkládají: Ing. Pěva Pokorná, daňová poradkyně, č. osv. 23 Anna Máchová, daňová poradkyně, č. osv Úvod Zákon o účetnictví od v 4 zcela nově uvedl, že v cizí měně se vedou také opravné položky a rezervy za předpokladu, že majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně. Do se nepředpokládalo, že se opravné položky přepočítávají aktuálním kurzem k rozvahovému dni, a dokonce v úvodních ustanoveních postupů účtování bylo uvedeno, že u pohledávek v cizí měně, ke kterým se tvoří zákonná opravná položka, se při uzavírání účetních knih nezjišťují ani neúčtují kurzové rozdíly. Zákon o účetnictví v 4 obecně uvádí tituly, u kterých, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, musí účetní jednotka evidovat kromě jednotek české měny také cizí měnu. Na ustanovení tohoto paragrafu se odvolává 24 odst. 4 v souvislosti s povinností ocenit majetek a závazky vyjádřený v cizí měně k rozvahovému dni kurzem devizového trhu vyhlášeným Českou národní bankou platným k tomuto dni. Pokud je k pohledávce v zahraniční měně vytvořena opravná položka, k rozvahovému dni se tato pohledávka přepočte kurzem platným k tomuto rozvahovému dni a vyčíslí se kurzový rozdíl, změní se i hodnota opravné položky. Tento rozdíl je nutno zaúčtovat. V poslední době se stále častěji diskutuje, zda změna opravné položky, která souvisí s přepočtem pohledávky k rozvahovému dni, je kurzovým rozdílem nebo korekcí opravné položky. 2. Popis problému V zákoně o účetnictví, platném pro rok 2005, je v 4, odstavci 12 uvedeno: (6) Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny. V případě pohledávek a závazků, podílů na obchodních společnostech, cenných papírů a derivátů, cenin, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, devizových hodnot, s výjimkou zlata, jsou účetní jednotky povinny použít současně i cizí měnu; tato povinnost platí i u opravných položek, rezerv a technických rezerv, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně. Důsledky tohoto ustanovení lze demonstrovat na následujícím příkladu. Příklad Tvorba 20 % daňové a 80 % účetní opravné položky k pohledávce ve výši EUR okamžik vzniku pohledávky K pohledávce ve výši EUR byla vytvořena v souladu se zákonem o rezervách 20% zákonná opravná položka a 80% účetní opravná položka. Obě opravné položky jsou evidované v CZK i v EUR. Tvorba opravných položek byla zaúčtována na účet 558 zákonné opravné položky a na účet 559 opravné položky (daňově neúčinný). K rozvahovému dni byla pohledávka, jejíž hodnota v EUR se nezměnila, přepočtena kurzem ČNB platným k rozvahovému dni. Tímto přepočtem se změnila hodnota pohledávky v CZK, což se promítne i do výše opravné položky v CZK. Hodnota opravné položky v EUR se nezmění, zatímco hodnota v CZK se zvýší celkem o CZK Tuto částku je nutno zaúčtovat, a to buď jako kurzový rozdíl nebo jako korekci opravných položek. 2.1 Argumenty pro kurzový rozdíl Zákon obecně požaduje přepočtení majetku aktuálním kurzem ČNB. Majetek je v účetních výkazech vždy vykázán v netto hodnotě. Stejně je tomu u pohledávky. Rozhodující je tedy netto hodnota pohledávky. Proto je nutno aktuálním kurzem přepočítat jak pohledávku, tak opravnou položku. Takto je opravná položka přepočítána vždy, když je přepočítáváno podkladové aktivum, v našem případě pohledávka. Tedy zejména k rozvahovému dni, pohledávka v EUR Kurs pohledávka v CZK % OP OP v EUR OP v CZK dif. OP , přepočet k rozvahovému dni , k postoupení, k započtení, k uhrazení, zjednodušeně řečeno vždy, když dochází k okamžiku uskutečnění účetního případu. Rozdíl vzniklý při přepočtu opravné položky evidované v cizí měně představuje kurzový rozdíl, který je nutno v souladu s 60 vyhlášky č. 500/2002 Sb. zaúčtovat na vrub účtu finančních nákladů (563) nebo ve prospěch účtu finančních výnosů19 AUDITOR strana 15 (663). Pokud by tento kurzový rozdíl měl být účtován jinak, muselo by to být v 60 uvedeno. Například u cenných papírů a podílů je uvedeno, že se kurzový rozdíl stává součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí nebo se účtuje prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41. Podobné ustanovení pro opravné položky však není. Podle obecných pravidel proto kurzové rozdíly z titulu opravných položek (účetních i daňových) patří na účty 563, 663. Zaúčtovaný kurzový rozdíl k účetním opravným položkám je daňově uznatelným nákladem nebo výnosem. Významným argumentem pro tento názor je skutečnost, že problematika je upravena ve vyhlášce pro banky a finanční instituce č. 501/2002 Sb. v 74 odst. 4 Postup tvorby a použití opravných položek (k 4 odst. 8 zákona): (4) K účtům majetku vedených v cizí měně se tvoří opravné položky v této cizí měně. Kurzové rozdíly se vykazují stejně jako kurzové rozdíly z ocenění majetku, k němuž se vztahují. Vyhláška pro finanční instituce se používá pro podnikatele i v jiných případech. Použití úpravy vyhlášky pro finanční instituce subjekty účtujícími dle účetní vyhlášky pro podnikatele zajišťuje jednotné řešení stejné problematiky u obou okruhů účetních jednotek. Účtování o kurzovém rozdílu naplňuje plně požadavky na věrný a poctivý obraz účetnictví. K dokumentaci tohoto tvrzení malý přiklad: Pohledávka ve výši 100 EUR je plně kryta opravnou položkou ve výši 100 EUR. Při kurzovém řešení je jakýkoli kurzový zisk z přepočtu pohledávky ve výsledovce kompenzován kurzovou ztrátou ve stejné výši, tj. nevznikají náklady a výnosy v různých částech výsledovky proč by také měly, je-li hodnota pohledávky netto nulová. Tuto eleganci řešení přes tvorbu OP postrádá. 2.2 Argumenty pro korekci opravné položky V souladu s 24 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb. se na českou měnu přepočítává majetek a závazky, vyjádřené v cizí měně. V souladu s ČÚS se opravnými položkami vyjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku. V případě opravné položky k pohledávce je to vyjádření míry rizika nezaplacení, resp. zaplacení v neúplné výši, které je s touto pohledávkou spojeno, vyjádřené procentem k nominální hodnotě pohledávky. Podle zákona o rezervách č. 593/ 1992 Sb. se opravné položky tvoří k rozvahové hodnotě pohledávek. Rozvahovou hodnotou se rozumí jmenovitá hodnota nebo pořizovací cena pohledávky zaúčtovaná na rozvahových účtech bez vlivu změny reálné hodnoty (oceňovacího rozdílu). Vzhledem k tomu, že přepočet korunového vyjádření jmenovité hodnoty pohledávky kurzem platným k rozvahovému dni není změnou reálné hodnoty dané pohledávky (oceňovacím rozdílem), představuje korunová hodnota pohledávky nově stanovená k rozvahovému dni její rozvahovou hodnotu ve smyslu zákona č. 593/ 1992 Sb. V případě, že dojde v důsledku přepočtu k rozvahovému dni ke změně rozvahové výše pohledávky v CZK, měla by se změnit také inzerce NEPLAŤTE NÁJEM, KUPTE SI KANCELÁŘ! 3+1, 84 m 2, OV, po kompletní rekonstrukci, možno využít k bydlení a podnikání, se 2-ma oddělenými vchody (byt, kancelář), 5 min pěšky od metra (A) Jiřího z Poděbrad. Daňově zajímavé řešení (odpisy a úroky z hypotéky do nákladů). Cena Kč Nové byty v centru s výhledem 2+kk, 70 m 2 a 3+kk, 94 m 2 4+kk, 126 m 2, půdní mezonet, terasa 5+kk, 198 m 2, půdní mezonet, terasa Dům po kompletní rekonstrukci s výtahem se nachází nedaleko Riegrových sadů, Tři zastávky tramvají na Václavské náměstí. Termín dokončení... 12/2006 Cena... od Kč/m 2 Pronájem reprezentativních kanceláří v blízkosti metra Palmovka 1-3 kanceláře, m 2 po rekonstrukci, kuchyňka, WC, internet, telefon, od 240Kč/m 2, Neplatíte provizi! F - real, Železná 14, Praha 1, tel , ,20 strana 16 AUDITOR na pomoc auditorům hodnota opravné položky v CZK, neboť ta je, jak již bylo zmíněno, stanovena v poměrné výši (procentem) k rozvahové hodnotě pohledávky. Ve prospěch tvrzení, že se v tomto případě jedná o korekci opravné položky, slouží skutečnost, že opravná položka není majetkem ani závazkem, tzn. její hodnota se k rozvahovému dni nepřepočítává na základě 24 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., ale na základě skutečnosti, že výše opravné položky je stanovena procentem z rozvahové hodnoty pohledávky. Změna v CZK proto neznamená změnu výše opravné položky, neboť ta je vyjádřena stále stejným procentem z rozvahové hodnoty pohledávky, ale pouze změnu jejího nominálního vyjádření v CZK. Tento závěr přitom platí jak pro opravné položky účetní, tak daňové. Korekce opravné položky v CZK se zaúčtuje na účet 558 nebo 559 a má stejný daňový režim jako tvorba opravné položky, která se koriguje. V návaznosti na ustanovení zákona č. 593/1992 Sb. upravující tvorbu zákonných opravných položek je rovněž důležité konstatovat, že korekce opravné položky není tvorbou či částečným rozpuštěním opravné položky, ale jedná se o úpravu jejího nominálního vyjádření v CZK. 3. Závěr Změna korunového vyjádření opravné položky k pohledávkám v cizí měně, ke které dojde k rozvahovému dni v důsledku přepočtu pohledávek v cizí měně na českou měnu (dle 24 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb.) může být považována jak za kurzový rozdíl, tak za korekci opravné položky. Volba postupu závisí na rozhodnutí účetní jednotky. Zvolený postup však musí účetní jednotka použít jednotně u všech opravných položek vyjádřených v zahraniční měně. 4. Návrh řešení Doporučujeme po projednání na Koordinačním výboru příspěvek se stanoviskem Ministerstva financí vhodným způsobem publikovat. Příspěvek projednán s předkladatelem. Stanovisko MF je v souladu s představami předkladatelů. Stanovisko Ministerstva financí Z ustanovení 24 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon ) vyplývá, že kurzové rozdíly mohou vznikat pouze u majetku a závazků. Zákon o účetnictví pojem majetku pro účely účetnictví nedefinuje. Ze skutečnosti, že problematika účtování kurzového rozdílu k opravným položkám je zmíněna pouze ve vyhlášce č. 501/ 2002 Sb. lze a contrario dovodit, že absence takovéto výslovné úpravy ve vyhlášce č. 500/ 2002 Sb. zaúčtování kurzového rozdílu k opravným položkám v případě podnikatelů neumožňuje. Navíc tento postup není ve vyhlášce č. 501/2002 Sb. upraven v části upravující metodu kurzových rozdílů ( 60), ale v části týkající se tvorby opravných položek v 74 (argumentum a rubrica). Dle vyhlášky č. 501/2002 Sb. může účetní jednotka postupovat pouze v případě, je-li tak výslovně stanoveno (např. v 52 a 53 vyhlášky). Argumentace ve prospěch účtování kurzového rozdílu k opravným položkám (bod 2.1 předloženého příspěvku) obsahuje rovněž některé nepřesnosti (např. majetek v účetních výkazech není vždy vykázán v netto hodnotě viz. 4 odst. 4 vyhl. č. 500/2002 Sb.). Na základě výše uvedeného se odbor 28 - Účetnictví přiklání k názoru, že v případě účetních jednotek postupujících dle vyhlášky č. 500/2002 Sb. je umožněna pouze korekce opravné položky. Vzhledem ke skutečnosti, že způsob oceňování je účetní metodou, není samozřejmě vyloučena možnost postupu účetní jednotky podle ustanovení 7 odst. 2 zákona. Pro daňové účely vyplývá způsob řešení tvorby a uplatňování daňových opravných položek z ustanovení 2 odst. 2 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ve znění p.p.). V souladu s tímto ustanovením tvoří poplatník opravné položky vždy k rozvahové hodnotě pohledávky, kterou se rozumí jmenovitá hodnota nebo pořizovací cena pohledávky zaúčtovaná na rozvahových účtech poplatníka bez vlivu změny reálné hodnoty (vyjádřená v české měně 4 odst 11 vyhlášky č. 500/ 2002 Sb. in fine). Z uvedeného je zřejmé, že vytvořené opravné položky nesmí přesahovat stanovené procento z rozvahové hodnoty pohledávky (v návaznosti na dobu, která uplynula od její splatnosti). Není proto možné souhlasit se závěrem předkladatele uvedeným v bodu 2.1. příspěvku. V daném případě by totiž mohl nastat stav, že poplatníkem vytvořené opravné položky by mohly dosáhnou vyššího procenta z rozvahové hodnoty pohledávky, než na jaké mu vznikl nárok podle zákona o rezervách. Zobrazit více
26.10.2005 Úřední věstník Evropské unie L 282/3 NAŘÍZENÍ KOMISE (ES) č. 1751/2005 ze dne 25. října 2005, kterým se mění nařízení (ES) č. 1725/2003, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy Více Věcný rejstřík článků. zveřejněných v časopise. AUDITOR v roce Zpracoval ing. Jaroslav Kula, auditor, č. osvědčení 723
Věcný rejstřík článků zveřejněných v časopise AUDITOR v roce 2003 Zpracoval ing. Jaroslav Kula, auditor, č. osvědčení 723 Výklady, stanoviska, odpovědi na dotazy, názory a informace k účetním metodickým Více Setkání starostů a místostarostů Pardubického kraje. Martina Smetanová
Setkání starostů a místostarostů Pardubického kraje Martina Smetanová 27. listopadu 2014 KA ČR - úvod je samosprávnou profesní organizací má své volené orgány, které mají možnost zřizovat orgány pomocné. Více Aplikační doložka KA ČR Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech
Aplikační doložka KA ČR Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech ke standardu ISA 700 FORMULACE VÝROKU A ZPRÁVY AUDITORA K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (účinná od 24. listopadu 2014) Aplikační doložku Více Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora Více Akční plán Svazu účetních
ÚVOD K AKČNÍMU PLÁNU V akčním plánu reagují členové a přidružení členové IFACu na záležitosti identifikované v rámci svých odpovědí na dotazník IFACu ohledně dodržování členských povinností. Tento dotazník Více ISA 610 POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu)
POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu) O B S A H Odstavec Úvod... 1-4 Rozsah a cíle interního auditu.. Více Obsah podle jednotlivých kapitol
podle jednotlivých kapitol Předmluva 1 Cíl publikace 1 Práce s publikací 2 1 Mezinárodní harmonizace účetnictví a účetního výkaznictví 3 1.1 Mezinárodní harmonizace účetnictví 3 1.2 Mezinárodní standardy Více Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu Více MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 510 OBSAH. Předmět standardu... 1 Datum účinnosti... 2 Cíl... 3 Definice... 4 Požadavky
MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD PRVNÍ AUDITNÍ ZAKÁZKA POČÁTEČNÍ ZŮSTATKY (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) Úvod OBSAH Odstavec Více ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA
ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA Svazek obcí VITIS Čejkovice, Mutěnice, Velké Bílovice Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření za účetní období roku 2012 POČET LISTŮ: 9 ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ hospodaření Více Obsah podle jednotlivých kapitol
podle jednotlivých kapitol Předmluva 1 CÍL PUBLIKACE 1 PRÁCE S PUBLIKACÍ 2 1 Mezinárodní harmonizace účetnictví a účetního výkaznictví 3 1.1 MEZINÁRODNÍ HARMONIZACE ÚČETNICTVÍ 3 1.2 MEZINÁRODNÍ STANDARDY Více ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA. o výsledku přezkoumání hospodaření za období od do územního samosprávného celku MĚSTO PILNÍKOV
ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření za období od 01.01.2015 do 31.12.2015 územního samosprávného celku MĚSTO PILNÍKOV Obsah: Zpráva auditora Přehled právních předpisů Stanovisko Více Setkání starostů a místostarostů Pardubického kraje. Martina Smetanová
Setkání starostů a místostarostů Pardubického kraje Martina Smetanová 18. října 2013 KA ČR je samosprávnou profesní organizací má své volené orgány, které mají možnost zřizovat orgány pomocné. jedním z Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Svazku obcí pro vodovody a kanalizace se sídlem v Příbrami za rok 2011
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Svazku obcí pro vodovody a kanalizace se sídlem v Příbrami za rok 2011 1. Předmět přezkoumání Přezkoumání hospodaření Svazku obcí pro vodovody a kanalizace (dále Více Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu k
Rozvaha podle Přílohy č. 1 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Účetní jednotka doručí: 1 x příslušnému fin. orgánu Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu k 31.12.2015 ( v celých tisících Kč ) IČO 28558456 Název, sídlo Více SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA
SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA Preambule Podle ustanovení 4 odst. 1 písm. d) zákona č. 93/2009 Sb. o auditorech (dále jen ZoA) je jednou z podmínek pro zápis do seznamu auditorů alespoň Více Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu Více Příloha k účetní závěrce za období roku 2012
Příloha k účetní závěrce za období roku 2012 1 OBECNÉ ÚDAJE 1.1 Identifikace účetní jednotky Společnost: MAS Lužnicko o. p. s. Sídlo Zákostelní 720, 391 11 Planá nad Lužnicí Právní forma Obecně prospěšná Více Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání.
Příloha k předmětové osnově IFRS/IFRS SPECIALISTA Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. A Mezinárodní Více Události po rozvahovém dni
Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Události po rozvahovém dni Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta Více Přínosy spolupráce interního a externího auditu
Přínosy spolupráce interního a externího auditu Konference ČIA 14. 5. 2015 Libuše Müllerová KA ČR 2014 1 Přínosy spolupráce interního a externího auditu Obsah: Srovnání interního a externího auditu ISA Více Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání.
PŘÍLOHA K PŘEDMĚTOVÉ OSNOVĚ IFRS/IFRS SPECIALISTA Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. A Mezinárodní Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více Vzorová příloha k účetní závěrce dle doporučení KA ČR Zveřejňování nefinančních informací. Petr Vácha
Vzorová příloha k účetní závěrce dle doporučení KA ČR Zveřejňování nefinančních informací Petr Vácha Předseda výboru pro účetní výkaznictví KAČR Partner, EY 7. ročník odborného semináře Národní účetní Více Účetnictví operačních programů
Účetnictví operačních programů 1 Účetnictví 2 Předmět účetnictví OP 3 Evidence a vybrané postupy účtování 4 Ověřování účetnictví v souvislostech s OP Doc. Ing. Václav Kupčák, CSc. Ústav regionální a podnikové Více P Ř Í L O H A K R O Č N Í Ú Č E T N Í Z Á V Ě R C E V P L N É M R O Z S A H U. Sestavené k 31. 12. 2005
R E D A S H, a.s. Branická 43/26, PRAHA 4 IČO 44 01 20 80 P Ř Í L O H A K R O Č N Í Ú Č E T N Í Z Á V Ě R C E V P L N É M R O Z S A H U Sestavené k 31. 12. 2005 1. Obecné údaje Obchodní firma : R E D A Více Regulace účetnictví a auditu v EU: novely zákonů o účetnictví a auditu v ČR
Regulace účetnictví a auditu v EU: novely zákonů o účetnictví a auditu v ČR Ladislav Mejzlík děkan Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze Likešova aula, sobota Obsah Účetní směrnice Více 4. Jména a příjmení členů dozorčích orgánů, stav k 31.12.2013
Příloha k účetní závěrce ke dni 31.12.2013 Příloha je sestavena dle 39 vyhlášky 500/2002 Sb. 1. Obecné údaje Obchodní firma: ČD Restaurant, a.s. Sídlo: Praha 3, Prvního pluku 81/2a, PSČ 130 11 IČ: 278 Více STATUT Rady pro veřejný dohled nad auditem
STATUT Rady pro veřejný dohled nad auditem Schváleno dne: 21. 9. 2016 Účinnost od: 1. 10. 2016 Závazné pro: členové Rady pro veřejný dohled nad auditem Verze 1.0 Článek 1 Úvodní ustanovení (1) Statut Rady Více Návaznost předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ na ostatní předměty
FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ (zkouška č. 6) Cíl předmětu Zkouška by měla otestovat schopnost adeptů sestavit účetní závěrku včetně výkazu peněžních toků a přílohy k účetní závěrce (připravit by je Více ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření obce Miskovice za rok 2008
ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření obce Miskovice za rok 2008 (podle zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí) Více Tabulková část informační povinnosti emitentů registrovaných cenných papírů. Základní údaje. IČ 45534276 Obchodní firma VEBA textilní závody a.s.
Tabulková část informační povinnosti emitentů registrovaných cenných papírů IČ 45534276 Obchodní firma VEBA textilní závody a.s. Ulice Přadlácká 89 Obec Broumov PSČ 550 17 E-mail veba@veba.cz Internetová Více ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Obce Hlavenec za rok 2013
ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Obce Hlavenec za rok 2013 Účetní jednotka (ÚZC) : Obec Hlavenec 294 74 Hlavenec, IČ 00474177 Účetní období : rok 2013 Termín přezkoumání : 20.3.2014, dokončení Více Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské nadace pro zlepšení životních a pracovních podmínek za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí nadace 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) Více Tabulková část informační povinnosti emitentů kótovaných cenných papírů. Základní údaje. IČ 45272271 Obchodní firma Interhotel Olympik, a.s.
Tabulková část informační povinnosti emitentů kótovaných cenných papírů IČ 45272271 Obchodní firma Interhotel Olympik, a.s. Ulice Sokolovská 138 Obec Praha 8 PSČ 186 00 E-mail Internetová adresa vyhnisova@olympik.cz Více Rada Evropské unie Brusel 18. dubna 2016 (OR. en)
Rada Evropské unie Brusel 18. dubna 2016 (OR. en) 8024/16 DRS 8 ECOFIN 299 EF 88 PRŮVODNÍ POZNÁMKA Odesílatel: Evropská komise Datum přijetí: 13. dubna 2016 Příjemce: Č. dok. Komise: D044460/01 Předmět: Více ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA. O OVĚŘENÍ ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY k datu 31.12.2009. Kristýna a.s.
C.J.AUDIT, s.r.o. auditorská společnost, číslo oprávnění 442 Senovážná 86/1, 460 01 Liberec ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA O OVĚŘENÍ ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY k datu 31.12.2009 určená akcionářům společnosti Kristýna Více Závěrečný účet za rok 2006
Lučina - sdružení obcí Žďárská 187, 348 16 Halže IČO: 68783213 Závěrečný účet za rok 2006 dle 17 zákona č.250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů v platném znění k 31.12.2006 Lučina - Více Zpracovala: Ing. Eva Neužilová, auditorka, č. oprávnění 1338
Ing. Eva Neužilová auditorka, zapsaná u Komory auditorů ČR číslo oprávnění 1338 Galandova 1240 163 00 Praha 6 tel.: 603814749 e-mail : neuzilovaeva@seznam.cz ZPRÁVA AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření Více Příloha k účetní závěrce k 31. prosinci 2007
Slovanský ústav AV ČR, v. v. i. Valentinská 91/1 110 00 Praha 1 Příloha č. 1 c Příloha k účetní závěrce k 31. prosinci 2007 Tato příloha je zpracována podle hlavy IV., druhé části Vyhlášky Ministerstva Více Příloha k účetní závěrce
Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1. Popis účetní jednotky 2. Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných společnostech 3. Zaměstnanci společnosti, osobní náklady 4. Půjčky, Více Organizační kancelář Cz, s.r.o.
Seydlerova 2451, 158 00 Praha 5 296 113 398 DIČ: CZ26415666 www.ok-cz.cz Č. reg. MOS v Praze, odd.c, vl. 80453 kancelar@ok-cz.cz ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ OBCE ČÍSLO 82 / 2008 Obec Kestřany Více Auditor odpovědný za přezkoumání: Ing. Jan Svoboda (osvědčení KAČR č. 433).
Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření obce Močovice za rok 2014 (podle zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí) Více SLP Czech, s.r.o. k Statutární formuláře českých finančních výkazů v tis. Kč
Příloha č. 17: Rozvaha účetní jednotky: Aktiva ROZVAHA V PLNÉM ROZSAHU Běžné Minulé účetní období úč. období 2005 Brutto Korekce Netto Netto AKTIVA CELKEM 515 569-190 742 324 827 532 019 A. POHLEDÁVKY Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření města Vimperk za rok 2008
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření města Vimperk za rok 2008 1. Úvod Provedli jsme přezkoumání hospodaření města Vimperk za rok 2008 na základě údajů o ročním hospodaření města. Za hospodaření, Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. Více Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora Více Tabulková část informační povinnosti emitentů registrovaných cenných papírů. Základní údaje. IČ 45272271 Obchodní firma Interhotel Olympik, a. s.
Tabulková část informační povinnosti emitentů registrovaných cenných papírů IČ 45272271 Obchodní firma Interhotel Olympik, a. s. Ulice Sokolovská 138 Obec Praha 8 PSČ 186 00 E-mail Internetová adresa Jméno, Více Věstník ČNB částka 13/2004 ze dne 25. června 2004
Třídící znak 1 0 5 0 4 5 3 0 OPATŘ ENÍ ČESKÉ NÁRODNÍ BANKY Č. 5 ZE DNE 11. ČERVNA 2004, KTERÝM SE STANOVÍ OBSAH, ZPŮSOB VEDENÍ A NÁLEŽITOSTI EVIDENCE KRYTÍ HYPOTEČNÍCH ZÁSTAVNÍCH LISTŮ V OBĚHU 1 Česká Více Informační bulletin o kontrolních zjištěních a doporučeních pro příspěvkové organizace Statutárního města Karlovy Vary
Informační bulletin o kontrolních zjištěních a doporučeních pro příspěvkové organizace Statutárního města Karlovy Vary Vydáno: červenec 2016 Číslo: 2/2016 Vydává: odbor vnitřního auditu a kontroly Magistrátu Více Ing. D. Kubíčková, CSc.
Účetní systémy 2 2. přednáška (PS) Ing. D. Kubíčková, CSc. Oceňování pozemků, budov a zařízení -řešeno v rozčlenění do tří etap : a) při nabytí (pořízení) aktiva (při prvotním uznání) b) po dobu držení Více Účetní závěrka. Ladislav Mejzlík. děkan Fakulty a financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze
7. ročník odborného semináře Národní účetní rady Účetní závěrka koncepční změny ve struktuře jednotlivých částí a souvislosti mezi nimi Ladislav Mejzlík děkan Fakulty a financí a účetnictví Vysoká škola Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření obce Halže za rok 2008
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření obce Halže za rok 2008 1. Úvod Provedli jsme přezkoumání hospodaření obce Halže za rok 2008 na základě údajů o ročním hospodaření obce. Za hospodaření, které je Více ATLAS AUDIT s.r.o. K Bílému vrchu 1717, Čelákovice. Město Benešov
ATLAS AUDIT s.r.o. K Bílému vrchu 1717, 250 88 Čelákovice Město Benešov ATLAS AUDIT s.r.o. K Bílému vrchu 1717, 250 88 Čelákovice ZPRÁVA AUDITORA o přezkoumání hospodaření města Benešov za rok 2009 Přílohy: Více Statut Technologické agentury České republiky
VLÁDA ČESKÉ REPUBLIKY III. Příloha k usnesení vlády ze dne 7. prosince 2009 č. 1530 ve znění přílohy k usnesení vlády ze dne 18. prosince 2013 č. 991 Statut Technologické agentury České republiky Článek Více Změny v účetních předpisech od leden 2016
Změny v účetních předpisech od 1.1.2016 26. leden 2016 Úvod Příčina Novela zákona o účetnictví transponuje do zákona evropskou směrnici č. 2013/34/EU, o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních Více STAVOVSKÝ PŘEDPIS č. 17 ČESKÉ LÉKAŘSKÉ KOMORY FINANČNÍ ŘÁD ČESKÉ LÉKAŘSKÉ KOMORY. ČÁST I Obecná ustanovení 1 Předmět a rozsah úpravy
STAVOVSKÝ PŘEDPIS č. 17 ČESKÉ LÉKAŘSKÉ KOMORY Představenstvo České lékařské komory podle zákona č. 220/1991 Sb. o České lékařské komoře, České stomatologické komoře, České lékárnické komoře (dále jen zákon Více Rozvaha obchodní společnosti v souladu s českou legislativou, k
Rozvaha obchodní společnosti v souladu s českou legislativou, k 31.12.2011 tis. Kč AKTIVA CELKEM 703 000 A. Pohledávky za upsaný základní kapitál 0 B. louhodobý majetek 403 000 B. I. louhodobý nehmotný Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2014 únor 2014 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2014 únor 2014 Více ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ
ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, dalších relevantních předpisů Více Příloha k účetní závěrce
Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1.Popis účetní jednotky 2.Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných společnostech 3.Zaměstnanci společnosti, osobní náklady 4.Půjčky, úvěry Více Ministerstvo školství, V Praze dne 12. prosince 2013
Ministerstvo školství, V Praze dne 12. prosince 2013 mládeže a tělovýchovy Č.j. MSMT-42683/2013 Pokyn ministerstva k provedení 6 odst. 5 zákona č. 306/1999 Sb., o poskytování dotací soukromým školám, předškolním Více Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10. Liberec 1 IČO 25916751. Příloha. dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003
Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10 460 01 Liberec 1 IČO 25916751 Příloha dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003 Příloha obsahuje alespoň informace o a) vzniku právní subjektivity a místě Více PŘÍLOHA. Roční zdokonalení IFRS pro cyklus 2011 2013 1
CS PŘÍLOHA Roční zdokonalení IFRS pro cyklus 2011 2013 1 1 Reprodukce je povolena v rámci Evropského hospodářského prostoru. Všechna stávající práva mimo EHP jsou vyhrazena, s výjimkou práva na reprodukci Více Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013
Příloha č. 2 Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Výkaz zisku a ztráty společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Příloha k účetní závěrce společnosti.a.s.a. skládka Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření
C.J. AUDIT s.r.o. Auditorská společnost, číslo osvědčení Komory auditorů ČR - 442 Senovážná 86/1, 460 01 Liberec 12, IČ 25495542 Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Města Hrádek nad Nisou za období Více ROZVAHA Obchodní firma nebo jiný. ve zjednodušeném rozsahu. ke dni 31.12.2012 Svojšovická 24 (v celých tisících Kč)
Zpracováno v souladu s vyhláškou ROZVAHA Obchodní firma nebo jiný č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů ve zjednodušeném rozsahu název účetní jednotky (v celých tisících Kč) Bytové družstvo ke Více VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Fakulta financí a účetnictví Katedra finančního účetnictví a auditingu
VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Fakulta financí a účetnictví Katedra finančního účetnictví a auditingu PROGRAMY jednosemestrálních kurzů celoživotního vzdělávání (v souladu s 60 zákona č. 111 /1998 Sb., Více ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Město Benátky nad Jizerou za rok 2011
ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Město Benátky nad Jizerou za rok 2011 Účetní jednotka (ÚZC) : Město Benátky nad Jizerou 294 71 Benátky nad Jizerou, IČ 00237442 Účetní období : rok 2011 Termín Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření. Podle zákona č.93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Podle zákona č.93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, dalších relevantních předpisů Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření obec Bílá, IČ: 00262668 za rok 2011
Krajský úřad Libereckého kraje odbor kontroly Č.j: LK-0007/11/Hir Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření obec Bílá, IČ: 00262668 za rok 2011 Přezkoumání se uskutečnilo ve dnech: 5.9.2011 a 25.1.2012 Více IAS 21. Dopady změn směnných kurzů
IAS 21 Dopady změn směnných kurzů Cíl standardu Stanovit, který směnný kurz používat při zachycení transakcí v cizích měnách u zahraničních jednotek a jak v účetní závěrce vykazovat finanční účinek změn Více Nový zákon o daních z příjmů a mezinárodní účetní standardy
Nový zákon o daních z příjmů a mezinárodní účetní standardy Konference Komory certifikovaných účetních 1. listopadu 2016 Martin Jareš, Ministerstvo financí Obsah Nový zákon o daních z příjmů Vztah daní Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření. pro územní samosprávný celek. Obec Dolní Lánov. Dolní Lánov Dolní Lánov IČ
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, dalších relevantních přepisů Více Tabulková část informační povinnosti emitentů registrovaných cenných papírů. IČ 12297 Obchodní firma Jihočeské papírny, a. s., Větřní.
Tabulková část informační povinnosti emitentů registrovaných cenných papírů IČ 12297 Obchodní firma Jihočeské papírny, a. s., Větřní Ulice Obec Větřní PSČ 382 11 E-mail Internetová adresa www.jip.cz Tel. Více Aplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami. k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky
Aplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora Více IRON PROFILES, A. S. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
IRON PROFILES, A. S. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Účetní jednotka Obchodní firma: IRON PROFILES, a. s. Sídlo: Železná ulice 1, Železný Brod IČ: 12345678 Členové představenstva: Harald Schmied předseda představenstva Více SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO. pořádá. 1. ročník ÚČETNÍ A DAŇOVÉ KONFERENCE. která se uskuteční. ve dnech 25. a 26.
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO pořádá 1. ročník ÚČETNÍ A DAŇOVÉ KONFERENCE která se uskuteční ve dnech 25. a 26. října 2010 v budově SVŠE Znojmo, Loucká 21 Těšit se můžete na přednášky předních Více ISA 402 ZVAŽOVANÉ SKUTEČNOSTI TÝKAJÍCÍ SE SUBJEKTŮ VYUŽÍVAJÍCÍCH SLUŽEB SERVISNÍCH ORGANIZACÍ
ZVAŽOVANÉ SKUTEČNOSTI TÝKAJÍCÍ SE SUBJEKTŮ VYUŽÍVAJÍCÍCH SLUŽEB SERVISNÍCH ORGANIZACÍ (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A Více 2 Účetní jednotka aplikuje tento standard v účetnictví pro výpůjční náklady.
IAS 23 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 23 Výpůjční náklady [Novelizace celého standardu - viz. Nařízení Komise (ES) č. 1260/2008 ze dne 10. prosince 2008, novelizace standardu - mění se odstavec 6, vkládá Více D044554/01 PŘÍLOHA. Investiční jednotky: uplatňování výjimky z konsolidace. (Změny IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28)
CS D044554/01 PŘÍLOHA Investiční jednotky: uplatňování výjimky z konsolidace (Změny IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28) Změny IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka Mění se odstavce 4 a 32 a vkládají se nové odstavce Více Věstník ČNB částka 20/2002 ze dne 19. prosince 2002
Třídící znak 1 1 2 0 2 5 1 0 OPATŘENÍ ČESKÉ NÁRODNÍ BANKY Č. 12 ZE DNE 11. PROSINCE 2002 K VNITŘNÍMU ŘÍDICÍMU A KONTROLNÍMU SYSTÉMU BANKY 0 Česká národní banka podle 15 s přihlédnutím k 12 odst. 1 a 8 Více Setkání starostů a místostarostů Olomouckého kraje. Pěva Čouková
Setkání starostů a místostarostů Olomouckého kraje Pěva Čouková 11. prosince 2014 ZASTUPITELSTVU OBCE JE VYHRAZENO: Podle 84 odst. 2 písm. b) zákona č. 128/2000 Sb., o obcích 1) Schvalování závěrečného Více Zpracovala: Ing. Eva Neužilová, auditorka, č. oprávnění 1338
Ing. Eva Neužilová auditorka, zapsaná u Komory auditorů ČR číslo oprávnění 1338 Galandova 1240 163 00 Praha 6 tel.: 603814749 e-mail : neuzilovaeva@seznam.cz ZPRÁVA AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření Více 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více ROZVAHA (BILANCE) ke dni 31.12.2008 - 37 - Vak-Vodovody a kanal. Jesenicka,a.s. ( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů ROZVAHA (BILANCE) Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky Vak-Vodovody a kanal. Jesenicka,a.s. ( v celých tisících Kč Více STAVOVSKÝ PŘEDPIS č. 17 ČESKÉ LÉKAŘSKÉ KOMORY FINANČNÍ ŘÁD ČESKÉ LÉKAŘSKÉ KOMORY. ČÁST I Obecná ustanovení 1 Předmět a rozsah úpravy
STAVOVSKÝ PŘEDPIS č. 17 ČESKÉ LÉKAŘSKÉ KOMORY Představenstvo České lékařské komory podle zákona č. 220/1991 Sb. o České lékařské komoře, České stomatologické komoře, České lékárnické komoře (dále jen zákon Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření obce Malá Štáhle, IČ 00575968 za rok 2012
KRAJSKÝ ÚŘAD MORAVSKOSLEZSKÝ KRAJ Odbor kontroly a interního auditu 28. října 117, 702 18 Ostrava KUMSX01 6E41B Čj.: MSK 36526/2013 Stejnopis č. 1 Sp. zn.: KON/4402/2012/Sam 113.1 V10 Vyřizuje: Ing. Eliška Více ISA 720 OSTATNÍ INFORMACE V DOKUMENTECH OBSAHUJÍCÍCH AUDITOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU
OSTATNÍ INFORMACE V DOKUMENTECH OBSAHUJÍCÍCH AUDITOVANOU ÚČETNÍ ZÁVĚRKU (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající dnem 15.prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A H Odstavec Více Obsah přílohy. Příloha k účetní závěrce PCB Benešov, a. s.
Příloha k závěrce PCB Benešov, a. s. Příloha je zpracována v souladu s Vyhláškou 500/2002 Sb. Ve znění pozdějších předpisů, kterým se stanoví obsah závěrky pro podnikatele. Údaje přílohy vycházejí z ch Více Rada Evropské unie Brusel 10. června 2016 (OR. en)
Rada Evropské unie Brusel 10. června 2016 (OR. en) Interinstitucionální spis: 2012/0102 (CNS) 8741/16 FISC 70 ECOFIN 378 PRÁVNÍ PŘEDPISY A JINÉ AKTY Předmět: SMĚRNICE RADY, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, Více Z P R Á V A o výsledku přezkoumání hospodaření za rok 2012 obce HORNÍ SMRŽOV, okres Blansko
Krajský úřad Jihomoravského kraje Odbor kontrolní a právní - oddělení přezkumu obcí Žerotínovo nám. 3/5 601 82 Brno SpZn.: S - JMK 52045/2012 OKP Č. j.: JMK 52045/2012 Z P R Á V A o výsledku přezkoumání Více Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření. pro územní samosprávný celek Obec Blatnička IČ: za období od
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření Podle zákona č. 93/2009 Sb.,o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, dalších relevantních předpisů Více finco rl~ člen Komory auditorů ČR, Č. osvědčení 206 spol.sr.o.
finco rl~ člen Komory auditorů ČR, Č. osvědčení 206 spol.sr.o., ZPRAVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření za období od 01. 01. 2013 do 31.12.2013 územního samosprávného celku MĚSTO Více OBECNÍ ÚŘAD Bříza. I. Úvodní ustanovení Finanční kontrola je součástí finančního řízení zabezpečující hospodaření s veřejnými prostředky.
OBECNÍ ÚŘAD Bříza SMĚRNICE Č 2/2015 O ZABEZPEČENÍ ZÁKONA PRO VÝKON KONTROLY č. 320/2001 Sb. O FINANČNÍ KONTROLE a Manuál provádění kontrol k programu průběžných a následných kontrol Obec: Bříza Adresa: Více Věcný rejstřík článků zveřejněných v časopise Auditor v roce 2005
Věcný rejstřík článků zveřejněných v časopise Auditor v roce 2005 Zpracoval ing. Jaroslav Kula, auditor, č. osvědčení 723 Význam zkratek A aktuality e Auditor elektronická příloha časopisu R recenze ČL Více Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva...
Obsah Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...................xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek.......................... XVI Předmluva.................................................... Více Zpracovala : Ing. Eva Neužilová, auditorka, č.oprávnění 1338
ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA Svazek obcí Region Podluží Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření za účetní období roku 2015 POČET LISTŮ: 12 ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ dobrovolného svazku Více 2017 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: zákona č. 254
 zákona č. 165
 zákona č. 420
 zákona č. 563
 zákona č. 593
 zákona č. 563
 zákona č. 593
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 593
in fine
 zákona č. 93
 zákona č. 420
 zákona č.250
 zákona č. 420
 zákona č. 220
 zákona č. 93
 zákona č. 306
 zákona č. 111
 zákona č.93
 zákona č.93
 zákona č. 93
 zákona č. 128
 zákona č. 220
 zákona č. 93