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Timestamp: 2019-04-18 20:44:29+00:00

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SuperContable.com - Consulta Vinculante V0493-10. Exención en el IRPF por vivienda habitual con incumplimiento de entrega.
Consulta Vinculante V0493-10. Exención en el IRPF por vivienda habitual con incumplimiento de entrega.
NUM-CONSULTA V0493-10
NORMATIVA LIRPF, 35/2006, Art. 38; RIRPF, RD 439/2007, Arts. 41, 54, 55.
Los consultantes forman parte de una comunidad de propietarios que fue constituida para la construcción de unas viviendas, estando prevista la finalización de las obras para el verano del 2008. El 11-3-08 se firmó la escritura de venta de su anterior vivienda habitual, con una cláusula en precario hasta 31-7-08 con el fin de hacer coincidir la salida de la antigua vivienda con la entrega de la nueva.
En verano de 2008 la constructora paralizó las obras, entrando en situación de concurso desde octubre de 2008. En enero de 2009 se firmó un nuevo contrato de obra con otra constructora, con un plazo de ejecución de 7 meses. A falta tan sólo de 3 meses para la finalización de las obras, la constructora solicitó un aumento del precio de la obra, al que se negaron los vecinos, paralizándose la obra.
Posteriormente, esta segunda constructora presentó concurso de acreedores.
Posibilidad de acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual si, como es previsible, se incumple el plazo de 2 años que estipula el artículo 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
"Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años". Para considerar que la vivienda constituye la residencia habitual desde su adquisición, "_debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras".
Para calificar la vivienda transmitida como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 54 del Reglamento, en cuyo apartado 4, se establece:
Respecto de la nueva vivienda habitual, de acuerdo con el punto 2 del artículo 41, su adquisición jurídica ha de realizarse dentro de los dos años anteriores o posteriores a la transmisión de la precedente habitual, no estando regulado ningún supuesto de ampliación. La adquisición jurídica se producirá en la fecha en que, de acuerdo con las disposiciones del Código Civil, concurran el título o contrato y la entrega o tradición de la nueva vivienda.
En este punto cabe indicar que, respecto de la asimilación que a la adquisición de vivienda hace de su construcción el artículo 55.1 del RIRPF, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión, el plazo establecido resulta de aplicación únicamente a efectos de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual.
Tampoco es viable contemplar lo dispuesto en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del RIRPF, los cuales posibilitan ampliar el plazo de cuatro años para finalizar las obras de construcción, cuando el promotor, como consecuencia de hallarse en concurso, no finalizase las obras en dicho plazo, o bien, cuando existan otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que supongan paralización de las obras, impidiendo finalizarlas en el plazo reglamentado.
Por tanto, tratándose de reinversión en la construcción de la futura vivienda habitual es necesario, para poder aplicar la exención, que la vivienda se adquiera jurídicamente en el plazo comprendido entre los dos años anteriores y posteriores a la transmisión de la precedente vivienda habitual. Siendo indiferente, para la aplicación de la exención, el momento en que se haya iniciado la construcción.
En los supuestos de ejecución directa de la construcción por parte del contribuyente se entiende producida la adquisición de la vivienda con la finalización de las obras, hecho que deberá poder ser debidamente probado, tomándose en su defecto la fecha de escritura de declaración de obra nueva, y en los supuestos de entregas al promotor cuando, suscrito el contrato de compraventa, se realice la tradición o entrega de la cosa vendida, que en el caso de inmuebles puede realizarse de múltiples formas: puesta en poder y posesión de la cosa, entrega de las llaves o títulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pública.
En el presente caso, los consultantes transmitieron su vivienda habitual el 11-3-2008, y, anteriormente, habían comenzado la construcción de su futura vivienda habitual. Para poder acogerse a la exención por reinversión, la adquisición jurídica de esta vivienda deberá producirse dentro de los dos años posteriores a la transmisión de la precedente habitual, a lo más tardar el 11 de marzo de 2010, debiendo reinvertir, en dicho período, la totalidad o parte (exención parcial) del importe obtenido en la venta de la anterior. De no adquirirse en plazo o de incumplirse cualquier otro requisito contenido en el citado artículo 41, los contribuyentes perderían el derecho a exonerar de gravamen la ganancia patrimonial generada, debiendo proceder a regularizar su situación conforme dispone el artículo 41.4 del Reglamento del Impuesto.
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References: artículo 41
 artículo 54
 artículo 41
 artículo 55
 artículo 55
 artículo 41
 artículo 41