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Timestamp: 2017-12-13 11:12:19+00:00

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Presentación_Luisa Godomar
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Sector Construcción en el Perú Luisa Godomar
Consideraciones Contables
Consideraciones para efectos del IGV
Método del Devengado
Método del Percibido
Determinación del Artículo 63 de la Ley del IR
Consideraciones para efectos del Impuesto a la Renta
Método del Diferimiento
NIC 18 Vs NIC 11
RÉGIMEN ESPECIAL: NIC 11 Contratos de Construcción
RÉGIMEN GENERAL: NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
1) Prestación de un Servicio
El ingreso se reconoce según el grado de avance de la actividad del contrato, para lo cual se tendrá en cuenta los costos asociados a dicho avance.
1) Venta de Bienes
En el momento en que se transfieran los riesgos y los beneficios de la propiedad.
2) Prestación de Servicio
Cuando el resultado de una transacción pueda ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa.
“…el acuerdo es por una venta de bienes o prestación de servicios…”
“ … el acuerdo es un contrato de construcción…”
NIC 11: Costos del contrato
Relacionados directamente con el contrato:
No es costo:
Costos no reembolsables
Depreciación de equipos no asignados a un contrato
Otros costos que son atribuibles al cliente, según
Relacionados a la actividad de construcción en general y pueden asignarse al contrato:
Los costos del contrato deben comprender los siguientes costos:
Costos generales de administración
Costos de diseño y asistencia técnica
NIC 11: Reconocimientos de ingresos ordinarios y gastos del contrato
Los ingresos y gastos de un contrato de construcción se reconocen a través del método del porcentaje de terminación:
SI el resultado final de un contrato puede ser estimado confiablemente, los ingresos y gastos se deben reconocer de acuerdo con el avance de la ejecución del contrato
Una pérdida esperada sobre el contrato de construcción debe reconocerse inmediatamente como gasto
NIC 11: Reconocimientos de ingresos ordinarios y gastos del contrato (cont.)
Se comparan con los costos incurridos , determinando el importe de los ingresos, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado
Se reconocerán como gastos en el periodo contable que se ejecute el trabajo con el que están relacionados
Los costos que se relacionan con la actividad futura del contrato, y es probable la recuperación del mismo, se clasificaran como “Obras en curso”.
NIC 11: Método del grado de avance
Si la cobrabilidad de un monto considerado como ingreso en el contrato deja de ser probable, dicho monto debe ser reconocido como un gasto y no como un ajuste de los ingresos del contrato.
Si se incurren en costos que se relacionan con la actividad futura del contrato y se considera probable la recuperación del monto adeudado por el cliente, dichos costos de clasifican como Trabajo en Proceso.
NIC 11: Método del grado de avance – variedad de formas de medición
El avance en la ejecución de un contrato puede ser determinado mediante una variedad de formas.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir:
Proporción de costos incurridos en el trabajo con respecto a los costos totales estimados,
Inspecciones del trabajo realizado, o
Proporción del avance físico del trabajo contratado.
NIC 11: Grado de realización: Costos
Cuando se determina el grado de realización por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costos del contrato que reflejen el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento.
Se excluyen los siguientes conceptos:
Costos relacionados a la actividad futura del contrato, salvo aquellos materiales que se han fabricado especialmente para el contrato.
Pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de trabajos que éstos ejecutan bajo el contrato.
Método del grado de avance – Resultado final puede ser estimado
Bajo el método del grado de avance:
Los ingresos del contrato se reconocen como tales en los períodos contables en los cuales se realiza el trabajo,
Los costos del contrato se reconocen como gastos en los períodos contables en los cuales se realiza el trabajo relacionado con dichos costos.
Cualquier exceso esperado de costos sobre ingresos del contrato se reconoce inmediatamente como gastos.
Consideraciones del Impuesto a la Renta
Determinación del Impuesto a la Renta (IR) - Artículo 63 de la Ley del IR
Menor a 1 ejercicio
Artículo 57 Ley del IR
Aplicable a empresas en general y también de construcción
(NIC 11)
Artículo 63 Ley del IR
2 métodos (percibido y devengo)
Mayor a 1 ejercicio
Aplicable a empresas de construcción
* Tener en cuenta que una obra puede durar menos de un año pero se puede ejecutar en más de un ejercicio fiscal
Determinación del Impuesto a la Renta (IR) - Artículo 63 de la Ley del IR (cont.)
Importes cobrados X % Ganancia bruta
Valor total obra
% Ganancia Bruta
Importes cobrados y por cobrar de trabajos ejecutados – costos incurridos de tales trabajos
Derogado por DL 1112
(aplicable para obras iniciadas antes del 01.01.2013)
Diferir los resultados hasta el 3er año
El método elegido será aplicable a todas las obras, siendo que cada obra debe tener centro de costos independientes.
No podrá ser variado, salvo autorización de SUNAT (aspecto no regulado).
El informe N° 184-2013-SUNAT/4B0000 establece que la normativa del IR no ha previsto una formalidad en particular para el acogimiento a un método. A su vez tampoco se encuentra regulado en el TUPA ni se establece presentación de formato alguno. Consecuentemente, se indica que el acogimiento a un régimen se escoge a la hora de la presentación de la declaración jurada y el PDT correspondiente.
La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los métodos de los incisos a) y b) se imputarán al ejercicio gravable en que se concluya la obra.
El método c) fue derogado en el ejercicio 2012 por el DL 1112.
Las razones contenidas en la Exposición de Motivos del DL 1112 fueron las siguientes:
Ocasionaba un costo alto para el Estado al dificultar innecesariamente la labor de fiscalización
Fomentaba el incumplimiento del pago del impuesto, pues existía la posibilidad que tras la culminación de las obras, las empresas de construcción o similares desaparezcan del mercado
Constituía una ventaja injustificada para las empresa constructoras o similares en relación a los contribuyentes que desarrollan otra tipo de actividades. (¿Injustificada? )
La Cuarta Disposición Complementaria y Transitoria del DL. 1112 establece que el método c) seguirá aplicando respecto de las rentas derivadas de la ejecución de contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01.01.2013 hasta la terminación final de las mismas.
Método del Percibido – Inciso a) del Art. 63 de la Ley del IR.
Los importes cobrados incluyen los anticipos de obras que no se hayan ejecutado.
Revisar conceptualmente el sustento del costo presupuestado, este será sustentado por profesional competente y colegiado
Costo presupuestado = Costos reales + Costos estimados
Determinación del IR Artículo 63
Base imponible del Pago a Cuenta - Art 36 del Reglamento LIR
Importes cobrados asociados al avance de obra
Se consideran los importes cobrados sin considerar que se haya ejecutado la obra (Informe SUNAT 174-2013)
Empresas de construcción que optan por el inciso a)
LIR – Artículo 63
(Incorporado por el D.L 979 y vigente desde 01.01.2008)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
Reglamento de la LIR– Articulo 36
(Incorporado por el D.S. 258-2012-EF y vigente desde el 01.01.2013)
Las empresas de construcción se sujetaran a las siguientes normas para determinar sus pagos a cuenta mensuales:
Método A: (…) Para efectos de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable, entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estará conformado por el costo real incurrido en el ejercicio o en los ejercicios anteriores, según corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta terminar.
D.L 979
D.S. 258-2012-EF
Cabe precisar que desde el 01.01.2008 al 01.01.2013 no existía regulación sobre lo que se entendía por porcentaje de ganancia, ni se precisaba una metodología para su cálculo, siendo que durante ese lapso, el citado porcentaje se calculaba sobre la base de parámetros razonables.
Método del Percibido - Preguntas
Si las reglas asociadas a la determinación del porcentaje de ganancia sólo aplican para efectos de pagos a cuenta ¿cómo se calcula el porcentaje de ganancia a que se refiere el método del inciso “a” de la LIR?
¿El porcentaje de ganancia bruta que ha considerarse es el estimado al inicio de la obra y se replica para todos los demás ejercicios hasta la culminación de la obra de manera uniforme?
¿El costo presupuestado sobre el que se elabora el porcentaje de ganancia bruta debe estar sustentado en un informe emitido por un profesional competente y colegiado?
Método del Percibido – Posición de la Administración Tributaria
Informe N.° 184 -2013-SUNAT/4B0000
“Como fluye de la norma citada, las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artículo 36° del Reglamento en mención son de aplicación únicamente para efectos de la determinación de los pagos a cuenta, como expresamente lo establece la propia norma reglamentaria; aun cuando el segundo y tercer párrafos del literal a) antes citado, establezcan reglas para la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable, referidas a qué se va a entender por porcentaje de ganancia bruta y costo presupuestado, conceptos que no resultan de aplicación para efecto de los pagos a cuenta, pero SÍ para la asignación de la renta bruta a cada ejercicio gravable”.
Método del Percibido – Respuestas
Para la determinación del porcentaje de ganancia bruta se toman en consideración las disposiciones reglamentarias, aún cuando éstas, en principio, servirían sólo para la determinación de los pagos a cuenta mensuales.
El porcentaje de ganancia bruta inicialmente calculado no se aplicará de manera uniforme, sino que se determinará anualmente tomando en consideración los costos realmente incurridos.
El costo presupuestado sobre el que se elabora el porcentaje de ganancia bruta debe estar sustentado en un informe emitido por un profesional competente y colegiado. Deberá contener la metodología empleada como la información utilizada para el cálculo.
Método del Devengado – Inciso b) del Art. 63 de la Ley del IR.
Se identifica con el registro contable bajo NIC 11.
Importes cobrados y por cobrar de trabajos ejecutados.
“Por cobrar”: valorizaciones, de ser el caso.
Método del Devengado – Inciso b) del Art. 63 de la Ley del IR
Empresas de construcción que optan por el inciso b) del Art. 63 LIR
Literalmente el Informe SUNAT 184-2013 señala que se colige una identidad entre el método de imputación de renta previsto en el inciso b) del artículo 63 del TUO de la LIR y la NIC 11 porque:
Se basan en el principio del devengado
Consideran los importes cobrados y por cobrar (la NIC alude a contraprestación recibida y por recibir)
Requieren que los importes cobrados y por cobrar y los costos, estén relacionados con los trabajos ejecutados (la NIC menciona el reconocimiento de los ingresos ordinarios y los costos, con referencia el estado de realización del contrato, el cual equivale al trabajo ejecutado).
En consecuencia, la NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el método previsto en el inciso b) del artículo 63 del TUO de la LIR, en tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra, así como los costos correspondientes a tales trabajos.
Método b) Devengado
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
Método Art. 63 inc. b) vs NIC 11
Método del Devengado: Pagos a cuenta
En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63 de la Ley, las compañías considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerará como importe por cobrar la valorización del trabajo ejecutado en el mes.
No se ha previsto formalidad alguna para la acreditación de los trabajos ejecutados en el mes y la valorización de éstos; correspondiendo a la Administración Tributaria valorar, en cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios ofrecidos por los contribuyentes.
Dicha valorización deberá realizarse en forma oportuna a fin de cumplir con los vencimientos de las declaraciones mensuales.
Método del Diferimiento – Inciso c) del Art. 63 de la Ley del IR.
Fecha de entrega de las obras o recepción oficial
La duración de la ejecución del contrato se computa por “años” y no por “ejercicios gravables” (Informe 149-2007-SUNAT).
Composición de los costos diferidos (activos registrados como costo diferido)
Los ingresos se considerar a partir del 3er año
*Derogado por DL 1112
Actualmente, y ante la eliminación del método c) de la Ley del IR, las empresas constructoras no pueden diferir sus resultados.
Siendo ello así, éstas deberán aplicar uno de los dos métodos restantes (“a” o “b”) contenidos en el art 63 de la Ley del IR.
El método del inciso “a” se apoya sobre el criterio del percibido y toma en consideración el porcentaje de ganancia bruta que se estima obtener del proyecto. Dado que el empleo de esta metodología no conversa con la asignación de ingresos, costos y gastos de la NIC 11, la adopción de este método acarrearía la necesidad de realizar ajustes para la determinación del IR.
El método del inciso “b” se apoya sobre el criterio del devengado, que conversa con la normativa de la NIC 11. Consecuentemente, la asignación de ingresos, gastos y costos será la que dispongan las normas contables.
La empresa GESTRUCTORES S.A. en el mes de enero del Año 1 celebra un contrato de construcción de un bien que le demandará 03 años con la empresa SABADO TRIBUTARIO S.A. a un valor de S/. 3’200,000. El costo inicial estimado del contrato es de S/. 2’600,000. Durante ese ejercicio incurrió en costos (reales) por el importe de S/. 800,000 lo que conllevo a una reestimación de los costos totales ascendente a S/. 2’800,000.
A finales del Año 2 los costos incurridos hasta ese momento han ascendido a S/. 2’100,000.
Determinar la renta gravada por cada ejercicio, bajo los alcances del Art. 63° de la LIR.
Solución del caso practico – Reconociendo Ingresos según NIC 11
Solución del caso practico – Tratamiento Tributario (Método del Percibido)
Año 1: (S/.400,000 / S/. 3’200,000) x 100% = 12.50%
Año 2: (S/.400,000 / S/. 3’200,000) x 100% = 12.50%
Método del Porcentaje de Ganancia Bruta:
Renta Bruta = Importes cobrados x Porcentaje de utilidad estimada
Renta Bruta Año 1:
S/. 914,240 x 12.50% = S/. 114,280
Renta Bruta Año 2:
S/. 1’485,760 x 12.50% =S/. 185,720
Renta Bruta Año 1 y Año 2	=	S/. 300,000
Para el ejercicio en que culmina el contrato de construcción si se considerará el resultado real, para lo cual restaremos a la utilidad real del contrato (léase, S/.400,000) la renta bruta asignada en los ejercicios anteriores, de la siguiente forma:
Renta Bruta Año 3	= S/. 400,000 – S/. 300,000
Renta Bruta Año 3 = S/. 100,000
Cuadro de Diferencias Temporales
El cuadro anterior muestra las diferencias temporales que surgen en los Años 1 y Año 2 como consecuencia de las distintas metodologías aplicadas para reconocer el ingreso contable y tributario, que serán eliminadas en el ejercicio en que se concluyan las obras.
Solución del caso practico – Tratamiento Tributario (Método del Devengado)
b) Método del importe cobrado y por cobrar por trabajos ejecutados y los costos incurridos:
S/. 914,240 – S/. 800,000 = S/. 114,240
S/. 1’485,760 – S/. 1’300,000 = S/. 185,760
S/. 400,000 – (S/. 114,240 + S/. 185,760) = S/. 100,000
Consideraciones para efecto del IGV
Actividades de construcción según la CIIU- Revisión 4 presenta la siguiente estructura:
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
41. Construcción de edificios.
42. Obras de ingenia civil.
43. Actividades especializadas de construcción.
OPERACIÓN GRAVADA
Fecha en que se emita el CdP
Cuando deba ser emitido o se emita CdP (lo que ocurra primero)
Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido
Fecha de percepción del
ingreso, sea total o
parcial o por
La de pago o puesta a
contraprestación pactada o
aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)
Régimen de Detracciones: Operaciones frecuentes
Mano de Obra: Intermediación Laboral (10%)
Contratos de Construcción (4%)
Otros servicios empresariales (10%)
Dirección Técnica: Actividad de ingeniería (10%)
Alquiler de Equipos: Alquiler de maquinaria con operario (10%)
Régimen de Detracciones: Informes SUNAT
INFORME N° 003-2011-SUNAT/2B0000
“En el supuesto que, por estipulación contractual, el cliente o usuario retenga del importe que adeuda al contratista una suma denominada “fondo de garantía” destinada a un eventual incumplimiento del mismo y que es entregada a éste de no acaecer dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el SPOT deberá aplicarse sobre dicho total facturado por concepto del contrato de construcción, incluido el importe correspondiente al mencionado “fondo de garantía”.
INFORME N° 006-2014-SUNAT/2B0000
“Tratándose del caso de una entidad financiera que financia un proyecto inmobiliario e inicialmente abre una “cuenta garantía” a nombre del constructor donde deposita las contraprestación provenientes de los contratos de compra venta que celebre con los compradores, para luego trasladar a una “cuenta de libre disposición” conforme avanza la obra, la fecha en que se produce la percepción del ingreso por parte del constructor y, por tanto, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los contratos de compraventa son abonadas en la cuenta de garantía”.
Contratos Asociativos: Aportes y asignaciones (IGV)
Adjudicación de bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución del contrato.
Aporte de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción.
Transferencia de bienes adquiridos por el contrato
Operación: Venta o servicios
Base: Valor Cto. (mínimo valor libros)
(Art. 9 LIGV y 10.1 Art. 5 del Rgto).
Operación: Venta Base: Valor en libros.
Operación: Venta Base: Valor al costo
Base: (inc. “m” Art. 2 LIGV).
Base: (inc. “n” Art. 2 LIGV).
Base: (inc. “o” Art. 2 LIGV).
Ojo: Atribución total a una de las partes de los bienes comunes: GRAVADA.
Habilitaciones urbanas y edificaciones: Incidencia en el impuesto predial
RTF N° 01292-7-2016 (JOO)
“A efecto de determinar el régimen del Impuesto Predial de los predios comprendidos en proyectos de habilitación urbana y de edificación, resulta de aplicación lo dispuesto por la Ley de Tributación Municipal, no obstante, para la determinación de la base imponible y la exigibilidad del impuesto por los incrementos del valor de los citados predios debe tenerse en consideración lo establecido por el Art. 31° de la Ley N° 29090, modificado por la Ley N° 29476; la cual establece que “no están permitidos aumentos de impuestos prediales, entre otros, durante la ejecución de las obras en virtud de los avances de las mismas, salvo que, vencido el plazo de vigencia de la licencia, la obra de edificación o de habilitación urbana no se hubiera concluido”. En el caso de predios comprendidos en proyectos de habilitación urbana o de edificaciones que ya no están en ejecución de obras y que no cuentan con recepción o conformidad de obras, según corresponda, o cuya licencia de habilitación o de edificación ya no está vigente, corresponde que, desde el primero de enero del año siguiente de producido alguno de los referidos hechos, se incremente la base imponible del Impuesto Predial, y por tanto, el monto de dicho impuesto, por los incrementos del valor”
CINNIIF 15: acuerdos para la construcción de inmuebles.
-No obstante, la fiscalización tributaria se pueden realizar hasta 4 años anteriores
Existe un procedimiento para habidos.
Las NIC no son normas jurídicas.
La capacidad contributiva (renta) de las empresas constructoras se manifiesta al terminó de la obra, cuando por la misma es pasible de recibir la retribución correspondientes.
ariales (10%)
La capacidad contributiva (renta) d

References: Artículo 63
 Artículo 63

Artículo 57

Artículo 63
 Artículo 63
 Artículo 63
 Artículo 63
 artículo 36
 artículo 63
 artículo 63
 artículo 63