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DECRETO Nº 6539/05 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY DECRETA: Capítulo I. Del Timbrado de Documentos - PDF
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María del Rosario Ortega Salazar
1 DECRETO Nº 6539/05 POR EL CUAL SE DICTA EL REGLAMENTO GENERAL DE TIMBRADO Y USO DE COMPROBANTES DE VENTA, DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS, NOTAS DE REMISIÓN Y COMPROBANTES DE RETENCIÓN. Asunción, 25 de octubre de VISTO: Los artículos 22, 38, 85, 113, 116, 186 y 189 de la Ley Nº 125/91 Que establece el nuevo Régimen Tributario y la Ley Nº 2421/2004 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal (Expediente M.H. N /2005); y CONSIDERANDO: Que el Que es objetivo del Gobierno Nacional ejecutar mecanismos de formalización de la economía al alcance de todos los habitantes del país. Que es necesario dictar normas reglamentarias relativas al timbrado de documentos que sustentan los hechos económicos que tienen efectos fiscales. Que es necesario ordenar, simplificar, racionalizar y adecuar las disposiciones vigentes referidas al uso de Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios, Notas de Remisión y Comprobantes de Retención a los requerimientos de los contribuyentes y de la Administración Tributaria. Que la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido en los términos del dictamen N 1116 de fecha 7 de octubre de POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales, EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY DECRETA: Capítulo I. Del Timbrado de Documentos Art. 1º.-AUTORIZACION DE IMPRESION Y TIMBRADO DE DOCUMENTOS.-Los contribuyentes solicitarán a la Administración Tributaria autorización para la impresión de los Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios, Notas de Remisión de mercaderías y Comprobantes de Retención de impuestos y su timbrado, a través de las Empresas Gráficas que efectuarán su impresión, en los términos y bajo las condiciones del presente Decreto. A estos fines, se entiende por timbrado a la intervención de la Administración Tributaria previa a la impresión de los documentos citados en el párrafo precedente, expresada en caracteres numéricos, constituyendo un acto administrativo en virtud del cual los mismos quedarán habilitados para su expedición dentro de un plazo determinado a fin de sustentar los hechos económicos que tienen efectos fiscales. Esta habilitación y timbrado se realizará con respaldo de la tecnología que disponga la Administración Tributaria. La Administración Tributaria podrá autorizar en casos excepcionales la autoimpresión de documentos a través de los sistemas computarizados de los propios contribuyentes. Para obtener esta autorización y el timbrado correspondiente, se deberá cumplir con las condiciones que establezca la Administración Tributaria. La Administración Tributaria también autorizará la impresión y timbrado de Tickets emitidos a través de máquinas registradoras que cumplan con las condiciones de control que ésta establezca. El timbrado de documentos tendrá validez por el tiempo que establezca la Administración Tributaria, que no podrá ser superior a dos (2) años. Los documentos serán autorizados y timbrados por la Administración Tributaria, de acuerdo al comportamiento tributario de los contribuyentes. La Administración Tributaria podrá suspender la validez de los documentos timbrados cuando el contribuyente no cumpla con la presentación de sus declaraciones, presente declaraciones sin movimiento o mantenga deudas firmes por un período superior al que ésta establezca. La suspensión también procederá cuando se compruebe inconsistencias o alteraciones en los documentos emitidos a través de sistemas de computación o máquinas registradoras autorizados imputables al contribuyente que los emitió. En estos casos, la Administración Tributaría proveerá los medios para advertir de su decisión a los potenciales afectados, a través de los sistemas de verificación a que se refiere el Artículo 17º del presente Decreto. Capítulo II. De los Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios. Sección 1. Tipos de Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios. Art. 2º.- COMPROBANTES DE VENTA.-Cuando cumplen las disposiciones del presente Decreto y están timbrados por la Administración Tributaria, son Comprobantes de Venta los siguientes documentos que acreditan la enajenación de bienes o la prestación de servicios:
2 RÉGIMEN DE TIMBRADO DE COMPROBANTES DE VENTA Y OTROS DOCUMENTOS - DECRETO 6539/2005 Qué es el timbrado de documentos? El Timbrado es una clave numérica que dará la Administración Tributaria cada vez que un contribuyente solicite la impresión de Comprobantes de Venta y otros documentos. Esta clave será entregada a través de la imprenta que deberá imprimir la misma en todos los documentos que solicite el contribuyente. Los comprobantes que lleven consignada esta clave podrán ser utilizados por un plazo determinado, que no podrá ser mayor de dos años, es decir que los comprobantes tendrán una validez determinada. Para la generación del Timbrado, la Administración Tributaria se encuentra desarrollando un sistema informático con tecnología de punta que le permitirá timbrar todos los documentos que se impriman a partir del 30 de septiembre de La Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) otorgará autorización para la impresión de los comprobantes únicamente a los contribuyentes que se encuentren al día en sus obligaciones tributarias, es decir quienes tengan actualizados sus datos en el Registro Único de Contribuyentes, presenten las declaraciones juradas y paguen los impuestos a que están obligados. Si un contribuyente ha comunicado en su oportunidad a la SET el uso de máquinas registradoras o computadoras, qué necesita hacer? Los contribuyentes que a la fecha están habilitados por la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET), podrán seguir utilizando máquinas registradoras o sistemas de computación para la expedición de comprobantes de venta hasta el 31 de diciembre de DOCUMENTOS EN EXISTENCIA Qué pasa con todas las facturas, comprobantes de ventas y demás documentación que se tiene en existencia? Todos los documentos que posean los contribuyentes pueden seguir utilizándose hasta el 31 de diciembre de 2006, sin ninguna modificación, es decir tendrán tiempo hasta el final del año 2006 para adecuar los formatos de sus Comprobantes de Venta y sus sistemas de facturación para expedir documentos con IVA incluido. Significa esto que puedo seguir utilizando las facturas con IVA discriminado hasta que se acabe el talonario? Hasta entonces podrán seguir utilizando formatos de factura con IVA discriminado. 1
3 Cómo se procede para adaptar la factura en existencia cuando se vende productos que están alcanzados por el IVA con tasa del 10% y otras del 5%? Los contribuyentes que a partir del 1º de enero del 2006 vendan productos gravados con diferentes tasas del IVA podrán optar por alguna de las siguientes alternativas: Continuar utilizando los formatos de facturas que mantienen en existencia con una sola columna de ventas gravadas. En este caso deberá consignar a continuación de la descripción de los productos gravados la tasa del IVA que les corresponde. Continuar utilizando los formatos de facturas que mantienen en existencia con una sola columna de ventas gravadas y utilizar un formulario por cada una de las tasas que gravan la operación. En estos casos en la casilla prevista para indicar la cuantificación del IVA deberá indicarse en forma manuscrita o utilizando un sello IVA 5%, cuando corresponda esta tasa. Imprimir nuevos formatos de facturas con tantas columnas como tasas diferentes del IVA se apliquen a sus ventas Los contribuyentes que utilicen sistemas de computación deberán efectuar los ajustes necesarios en sus programas para incorporar los productos gravados al 5%, no siendo necesario mostrar en el ticket cada una de estas tasas. En las páginas 9 y 10 se incluyen alternativas de ejemplos para el uso de facturas y comprobantes de venta en existencia. Qué pasa si en estos días se acaban los comprobantes y lo cual obliga a mandar imprimirlos, se debe usar el formato antiguo o nuevo formato aprobado con varias columnas (IVA tasa diferencial) y boletas de ventas? Los documentos que se impriman hasta el 30 de septiembre del 2006, (antes de la implantación obligatoria del Sistema de Timbrado) podrán adecuarse a los nuevos formatos que se incluyen en las siguientes páginas. Si se opta por los nuevos formatos, en sustitución del Nº de timbrado, se colocará el número de orden de impresión otorgado por la SET y se continuará con la numeración secuencial en uso, en el caso de facturas. En el caso Boletas de Venta, deberán numerar sus documentos en forma correlativa a partir del número uno, utilizando una sola serie, porque es una nueva modalidad de comprobante Por qué se cambiaron los nombres de los comprobantes? Con esto se busca aclarar y transparentar las operaciones de los contribuyentes. A partir de ahora, se identifica genéricamente como comprobante de venta a cualquiera de los siguientes documentos: Facturas: Son las que sirven para utilizar el IVA incluido como crédito fiscal, cuando el comprador es contribuyente 2
4 Boletas de venta: Son utilizados para ventas al por menor y sirven para registrar la compra como gasto pero no se puede llevar el IVA incluido como crédito fiscal. También entran en esta categoría los comprobantes emitidos por medios computaciones (ticket) Autofactura: sustituye a la factura de compra, que se emite cuando la persona que presta el servicio no está obligado a tener RUC. Tickets emitidos por maquinas registradoras: son solamente los que se emiten por máquinas de circuito cerrado NO INCLUYE A LAS EMITIDAS POR SISTEMA INFORMATICO Entradas a espectáculos públicos Boletos de transporte público Boletos de loterías, sorteos y juegos de azar Qué obligación tiene una persona que vende bienes o presta algún servicio? Todas las personas que se dedican a la venta de bienes o servicios deben estar inscriptas en el RUC y solicitar la impresión de comprobantes de venta. Es obligatorio emitir y entregar comprobantes por todas las ventas que realicen por montos superiores a Gs Qué pasa si un contribuyente realiza una compra por monto inferior a Gs , cómo podrá demostrar que realizó esa compra si el vendedor no le entrega comprobante? Los compradores pueden exigir la entrega de comprobantes de venta por montos menores a Gs cuando necesitan justificar sus gastos. En ese caso el vendedor ESTA OBLIGADO a entregar el comprobante de venta por cualquier monto. Cómo el vendedor de productos documenta el ingreso de aquellas ventas inferiores a Gs si el no está obligado a emitir comprobante? Al final del día, el contribuyente debe emitir un comprobante de venta por el total de ventas inferiores a Gs Los contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a expedir Tickets mediante máquinas registradoras o sistemas de computación deberán emitir y expedir comprobante de venta por cualquier monto. Si solo las facturas permiten respaldar el IVA crédito fiscal, pero el vendedor emite su antiguo comprobante de Venta con IVA incluido, porque aún le sobra en stock, qué puede hacer comprador para utilizar ese crédito? Sólo los documentos denominados Facturas permitirán respaldar el crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, sin embargo en el periodo de transición 3
5 (hasta el 31 de diciembre de 2006) podrán seguir respaldando crédito con el comprobante de venta IVA incluido. En todos los casos que el comprador sea contribuyente y quiera justificar las compras realizadas, deberá exigir al momento de la expedición de las Facturas que se consigne el nombre y apellido o razón social y RUC del comprador. Los documentos como boletas y tickets que no sirven para utilizar el crédito, tampoco sirven para justificar los gastos, por más que identifiquen al comprador? Los documentos denominados Boletas de Venta y Tickets permiten respaldar gastos y costos del Impuesto a la Renta, siempre que identifiquen al comprador al menos con su número de Cédula de Identidad o RUC. Cuando el Comprador no desea ser identificado se debe indicar en el campo correspondiente la leyenda SIN NOMBRE y X en el espacio destinado a la Cédula de Identidad o RUC. Los comprobantes de venta son los únicos documentos que permiten respaldar la procedencia legal de los bienes adquiridos. Por tal motivo todas las personas deben exigir Comprobantes de Venta por las compras que realizan. Las personas que se dedican al comercio deben archivar los comprobantes de venta que respaldan sus compras para acreditar el origen lícito de su mercadería. Cómo puedo hacer si quiero consultar sobre la validez de un comprobante específico, puedo recurrir a la SET para que me aclare? A partir del 30 de septiembre de 2006, la Administración Tributaria pondrá a disposición de los contribuyentes diversos medios para consultar la validez de los Comprobantes de Venta Timbrados a fin de evitar inconvenientes con los documentos que respalden su crédito fiscal del IVA o gastos y costos del Impuesto a la Renta. Actualmente, se puede verificar la validez del RUC, nombre o razón social y el número de Orden de Impresión consignados en los comprobantes de venta no timbrados en la página Web de la SET Para quienes no disponen de Internet, pueden realizar estas consultas y cualquier otra relacionada con las nuevas normas tributarias en los teléfonos: y Todo lo explicado anteriormente indica que por el año 2006 existirán comprobantes y facturas con el formato antiguo, y también desde la fecha de timbrado obligatorio, los formatos nuevos? Ambas documentaciones serán válidas? 4
6 Efectivamente, como la implementación es gradual, existirán contribuyentes que ya posean formatos nuevos y otros que posean los antiguos (comprobante de venta IVA incluido, factura de compra, etc). Los comprobantes con formatos antiguos podrán ser utilizados hasta el 31 de diciembre de 2006, al igual que aquellos comprobantes con nuevos formatos que no hayan sido timbrados. Todos los documentos que sean timbrados desde setiembre de 2006, tendrán su periodo de validez impreso en cada comprobante. 5
7 MODELOS DE COMPROBANTES DE VENTA Y REQUISITOS La impresión de comprobantes de venta que se realicen antes del 30 de septiembre podrá ajustarse a los siguientes formatos FACTURAS ES OBLIGATORIO CONSIGNAR EL NOMBRE DEL COMPRADOR Y SU RUC EN LAS FACTURAS NUMERO DE TIMBRADO A PARTIR DEL 30/09/2006 FECHA DE VIGENCIA MÁXIMA PARA DOCUMENTOS NO TIMBRADOS CASA FERNANDEZ SRL ORDEN DE IMPRESIÓN Nº válido hasta diciembre 2006 Av. Defensores del Chaco Y Pycasu, RUC CFEB858210L Mercado de Abasto, bloque A local 36 Suc. Yegros 645 Y Cerro Corá -Asunción Tel FACTURA Distribuidora de Mercaderia FECHA DE EMISIÓN: 18 de enero 2006 CONDICION DE VENTA: Nº CONTADO / X / CREDITO / / NUMERACIÓN DE 13 DIGITOS OTORGADA POR LA SET DESDE EL 30/09/2006 RUC AASA NOMBRE O RAZÓN SOCIAL : Arnaldo Amarilla Sosa NOTA DE REMISIÓN Nº PRECIO VALOR DE VENTA CANTIDAD DESCRIPCIÓN UNITARIO EXENTAS 5% 10% 4 cajas de arvejas de 12 latas c/u cajas de yerba mate de 12 unidades cajas de tomate natural INCLUYE TANTAS COLUMNAS COMO TASAS DEL IVA GRAVAN LAS VENTAS DEL CONTRIBUYENTE TOTAL A PAGAR LIQUIDACION DEL IVA: ( 5%) 8571 (10%) 7273 TOTAL IVA HABILITACIÓN Nº 2345 COPIMAX IMPRESIONES S.A. RUC CIMA905890X ESTADOS UNIDOS 178 /FULGENCIO MORENO -ASUNCION ES INDISPENSABLE INCLUIR LA LIQUIDACIÓN DEL IVA EN LAS FACTURAS ORIGINAL: COMPRADOR COPIA: ARCHIVO TRIBUTARIO El modelo de Facturas contiene tantas columnas como tasas se aplican en las operaciones del contribuyente. Como se indica en el modelo, las facturas que se impriman antes del 30 de septiembre con el nuevo formato deberán incluir en el campo destinado al número de timbrado, el número de orden de impresión y en lugar de la numeración de 13 dígitos la numeración consecutiva que se utiliza actualmente, pudiendo imprimirse dos series de Facturas: Contado y Crédito. Las facturas deberán emitirse únicamente a contribuyentes que se identifican con nombre o razón social y Registro Único de Contribuyentes 6
8 BOLETAS DE VENTA SI EL COMPRADOR NO SE IDENTIFICA SE DEBERÁ CONSIGNAR XX EN EL CAMPO DE RUC O CI Y SIN NOMBRE EN EL CAMPO DEL NOMBRE ORAZÓNSOCIAL CASA FERNANDEZ SRL ORDEN DE IMPRESIÓN Nº Av. Defensores del Chaco Y Pycasu, Mercado de Abasto, bloque A local 36 Suc. Yegros 645 y Cerro Corá -Asunción Distribuidora de Mercaderia FECHA: 15 enero 2006 RUC Ó CEDULA DE IDENTIDAD NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: Yolanda Castro Valdez CANTIDAD DESCRIPCIÓN Telf Válido hasta diciembre 2006 RUC CFEB858210L PRECIO Tasa UNITARIO IVA % BOLETA DE VENTA Nº VALOR DE VENTA 2 Limpia Muebles % kilo Yerba % Mazos de lechuga INCLUYE UNA COLUMNA PARA INDICAR LA TASA DEL IVA DE CADA ARTICULO VENDIDO TOTAL A PAGAR HABILITACIÓN Nº 2345 COPIMAX IMPRESIONES S.A. RUC CIMA905890X ESTADO UNIDOS 178 C/FULGENCIO MORENO -ASUNCION ORIGINAL: COMPRADOR COPIA: ARCHIVO TRIBUTARIO Las Boletas de Venta deben identificar al comprador con su número de RUC o cédula de identidad pero si este no lo requiere se deberá consignar X en el campo del RUC o Cédula de Identidad y la leyenda SIN NOMBRE en el campo del nombre o razón social Boleta de Venta Simplificada SÓLO SE REQUIERE INCLUIR LA CÉDULA O RUC DEL COMPRADOR Ó XX SI NO SE IDENTIFICA NO ES NECESARIO DETALLAR LA VENTA JULIO MARTINEZ PEREZ Palma E/15 agosto VENTA DE MINUTAS ORDEN DE IMPRESIÓN válido hasta diciembre 2006 RUC MAPJ592510N BOLETA DE VENTA JULIO MARTINEZ PEREZ Palma E/15 agosto VENTA DE MINUTAS ORDEN DE IMPRESIÓN válido hasta diciembre 2006 RUC MAPJ592510N BOLETA DE VENTA Nº Nº RUC O CI: XXX RUC O CI: XXX FECHA: 24 enero 2006 FECHA: 24 enero 2006 TOTAL A PAGAR TOTAL A PAGAR HABILITACIÓN Nº 2345 ORIGINAL: COMPRADOR HABILITACIÓN Nº 2345 ORIGINAL: COMPRADOR COPIMAX IMPRESIONES S.A. COPIA: VENDEDOR COPIMAX IMPRESIONES S.A. COPIA: VENDEDOR RUC CIMA905890X RUC CIMA905890X Estados Unidos 178 -Asunción Estados Unidos 178 -Asunción ORIGINAL Y COPIA SON DESPRENDIBLE 7
9 La Boleta de Venta simplificada puede ser utilizadas por los contribuyentes unipersonales afectados al Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias y del Tributo Único, mientras esté en vigencia dicho impuesto. A partir de la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, los afectados a este tributo podrán igualmente utilizar este tipo de documento. La Boleta de Venta simplificada facilita la expedición del comprobante por que se completan menos datos y no se necesita utilizar papel carbónico. Su costo de impresión es inferior al de otros documentos por su tamaño y por que puede utilizar cualquier tipo de papel que permita desprender el original de la copia. INFRACCIONES La no emisión y entrega de Comprobantes de Venta constituye una presunción de defraudación, pudiendo la Administración Tributaria suspender las actividades de los contribuyentes que detecte en infracción El traslado de mercadería sin sustento documental constituye una presunción de defraudación y la Administración Tributaria está facultada a disponer la retención del vehículo y la carga correspondiente La SET está desarrollando programas para controlar la entrega de comprobantes de venta y sancionar a los contribuyentes infractores 8
10 ALTERNATIVAS PARA EL USO DE FACTURAS Y COMPROBANTES DE VENTA EN EXISTENCIAS Facturación n con IVA incluido Alternativa 1 a) YERBA MATE Kg b) a) El contribuyente podrá realizar ventas de productos con diferentes tasas de a) El contribuyente IVA, un podrá mismo realizar comprobante ventas de de productos venta, con para diferentes lo cual deberá tasas de consignar IVA, en un el mismo comprobante producto o mercadería venta, para vendida lo cual y a deberá continuación consignar la tasa el producto aplicada y o los mercadería valores vendida y de a continuación los productos la tasa con aplicada el IVA incluido. y los valores de los productos con el IVA incluido. b) En b) este En formato este formato también también se debe se incluir debe las incluir ventas las exentas, ventas exentas, la cual no las afecta cuales en no la operatividad afectan de su la normal operatividad llenado. de su normal llenado. Facturación n con IVA incluido Alternativa 2 YERBA MATE a) El contribuyente podrá realizar ventas de productos con diferentes tasas de IVA, en dos Factura, para lo cual deberá consignar en un comprobante todos los productos o mercadería con la Tasa General, y en otro comprobante las ventas con la Tasa Diferenciada. Las mercaderías exentas podrán consignarse en cualquiera de ellas. b) Cuando utilice esta modalidad deberá consignar los valores de productos con el IVA incluido que correspondan de aplicar el coeficiente por cada tasa utilizada. podrán consignarse en cualquiera de ellas. En este formato también se debe incluir las ventas exentas, la cual no afecta en la operatividad de su normal llenado. a) El contribuyente podrá realizar ventas de productos con diferentes tasas de IVA, en dos Facturas, para lo cual deberá consignar en un comprobante todos los productos o mercaderías con la Tasa General, y en otro comprobante las ventas con la Tasa Diferenciada. Las mercaderías exentas b) Cuando utilice esta modalidad deberá consignar los valores de productos con el IVA incluído que correspondan de aplicar el coeficiente por cada tasa utilizada. En este formato también se debe incluir las ventas exentas, las cuales no afectan la operatividad de su normal llenado 9
11 Facturación n con IVA Discriminado Alternativa 1 YERBA MATE Kg a) El contribuyente a) El contribuyente podrá realizar podrá realizar ventas de ventas productos de productos con diferentes con diferentes tasas de tasas IVA, en de una IVA, misma en una factura, para misma lo cual factura, deberápara consignar lo cual el deberá producto consignar o mercadería el producto y a continuación o mercadería la tasa y utilizada a continuación y los valores que la corresponda tasa utilizada a dicha y los mercadería. valores que correspondan a dicha mercadería. b) Deberá b) Deberá establecer establecer la sumatoria la sumatoria de las de ventas las ventas con la con tasa la general tasa general y cony la con tasa la tasa diferenciada, consignarlo diferenciada, en la casilla de consignarla gravadas y en subtotalizarlo la casilla de gravadas y subtotalizarla. c) Luego, c) al Luego, pie de al la pie factura de la factura en la casilla en la de casilla IVA, del deberá IVA, consignar deberá consignar seguido seguido a la tasa a del la tasa 10 %, del el numero 5 y 10%, el símbolo el número de porcentaje, 5 y el símbolo a modo de de porcentaje, registrar que a las modo ventas de registrar efectuadas que fueron las ventas tanto con la tasa general efectuadas como con la fueron diferenciada. tanto con la tasa general como con la diferenciada. Facturación n con IVA Discriminado Alternativa 2 YERBA MATE Kg a) El contribuyente podrá realizar ventas de productos con diferentes tasas de IVA, utilizando 2 facturas, para lo cual deberá consignar todos los productos o mercaderías con la Tasa General, en otra Factura, las ventas con la Tasa Diferenciada. Las ventas exentas se podrán consignar en cualquiera de las facturas. b) Cuando utilice la factura con la Tasa Diferenciada deberá anular el porcentaje de 10% que se encuentra en el talonario y consignar el número 5 y el símbolo de porcentaje para identificar la operación 10
12 1) Facturas. 2) Boletas de Venta. 3) Autofacturas. 4) Tickets emitidos por máquinas registradoras. 5) Entradas a espectáculos públicos. 6) Boletos de transporte público de personas, urbano e interurbano de corta distancia, entendiéndose por tal al recorrido que desde el punto de partida no sobrepase 100 kilómetros. 7) Boletos de loterías, sorteos, apuestas y demás juegos de azar. Art. 3º.- OTROS COMPROBANTES DE VENTA AUTORIZADOS.- Se consideran también Comprobantes de Venta los siguientes documentos: 1) Tickets o billetes emitidos por empresas de transporte aéreo. 2) Otros que autorice expresamente la Administración Tributaria, que por su naturaleza requieran un tratamiento particular. Estos documentos no requieren ser timbrados, salvo que la propia Administración Tributaria disponga lo contrario mediante Resolución de carácter general, pero están sujetos a las condiciones de control que ésta establezca y deben cumplir con los requisitos indicados en el presente Decreto. Art. 4º.- DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS.-Sin poder sustentar por sí mismos la enajenación de bienes o la prestación de servicios, son documentos contables complementarios a los Comprobantes de Venta los siguientes: 1) Notas de Crédito. 2) Notas de Débito. Art. 5º.- FACTURAS.- Se deberá emitir y entregar Facturas para respaldar documentalmente toda operación realizada entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y en los siguientes casos: 1) Cuando las operaciones se realicen para enajenar bienes o prestar servicios a contribuyentes que tengan derecho al uso de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, conforme a las normas que rigen el sistema impositivo. 2) Cuando el adquirente del bien o usuario del servicio requiera respaldar costos y gastos a los fines impositivos pertinentes. 3) Cuando las operaciones se refieran a la enajenación de bienes gravados por el Impuesto Selectivo al Consumo a ser utilizado por el adquirente como anticipo del mismo impuesto. 4) En operaciones de exportación. Las Facturas serán válidas como sustento de Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado y de costos y gastos a los fines impositivos pertinentes únicamente cuando cumplan con todos los requisitos establecidos en el presente Decreto. Art. 6º.- BOLETAS DE VENTA.- Se emitirán y entregarán Boletas de Venta en operaciones con consumidores o usuarios finales. Se podrán expedir Boletas de Venta con requisitos simplificados, conforme lo establecido en el presente Decreto, siempre que permitan identificar al adquirente. Las Boletas de Venta no podrán ser utilizadas para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o usuario del servicio y cumplan los demás requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales conforme las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el país. Art. 7º.- AUTOFACTURA.- Son documentos expedidos por los contribuyentes en su calidad de adquirentes de bienes o servicios a personas físicas y su uso estará sujeto a las disposiciones que regulan en cada caso los impuestos vigentes en el país así como a los requisitos establecidos por el presente Decreto. Art. 8º.- TICKETS.-Son Comprobantes de Venta expedidos a través de máquinas registradoras de sistema cerrado en operaciones con consumidores o usuarios finales. Los Tickets no podrán ser utilizados para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o servicio y cumplan los demás requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales, conforme las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el país. Art. 9º.-ENTRADAS A ESPECTÁCULOS PÚBLICOS; BOLETOS DE LOTERÍAS, SORTEOS, APUESTAS Y DEMÁS JUEGOS DE AZAR; Y BOLETOS DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PERSONAS URBANO E INTERURBANO DE CORTA DISTANCIA.- Son Comprobantes de Venta expedidos en transacciones con consumidores finales. Estos documentos no podrán ser utilizados para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado. En cambio, siempre y cuando cumplan los requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales, conforme las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el país. Art. 10º.-TICKETS O BILLETES EMITIDOS POR EMPRESAS DE TRANSPORTE AÉREO.- Son los Comprobantes de Venta que expiden las compañías de aviación comercial o las agencias de viaje por el
13 servicio de transporte aéreo de personas. Estos documentos podrán ser utilizados para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado y para sustentar costos o gastos con efectos fiscales conforme las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el país, siempre y cuando identifiquen al adquirente del servicio y cumplan los demás requisitos establecidos por el presente Decreto. En el caso de Tickets o billetes electrónicos, las empresas de transporte aéreo y las agencias de viaje deben emitir Facturas o Boletas de Venta, según sea el caso. Art. 11º.- NOTAS DE CRÉDITO.- Son documentos expedidos para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones efectuados con posterioridad a la expedición del Comprobante de Venta. Art. 12º.-NOTAS DE DÉBITO.-Las Notas de Débito deben expedirse para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la expedición del Comprobante de Venta. Sección 2. Obligación de Expedir Comprobantes de Venta y de Verificar la Validez de los Documentos Art. 13º.-SOBLIGACIÓN DE EXPEDIR COMPROBANTES DE VENTA.-Están obligados a expedir Comprobantes de Venta, todos los contribuyentes que enajenen bienes o que presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligación rige aún cuando la enajenación o prestación no se encuentre afectada por tributos o se realice a título gratuito. A tal efecto se entenderá por expedición el acto de emisión y entrega del comprobante de venta. Art. 14º.-OPORTUNIDAD EN LA QUE SE DEBE EXPEDIR COMPROBANTES DE VENTA.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 80 de la Ley N 125/91, se deberá expedir Comprobante de Venta en las siguientes oportunidades, en el orden de su ocurrencia: 1) En el momento que se entregue el bien o se concluya la prestación del servicio, por el monto total de la operación o por su saldo si hubieran existido pagos parciales previos. 2) En los casos que el pago parcial o total se efectúe antes de la entrega del bien, al momento de percibirse el pago total o parcial por el bien o servicio, por el monto percibido. 3) Al momento de afectarse el bien para uso o consumo personal por parte del dueño, socios, directores o empleados del contribuyente, por el monto total de la operación o por su saldo si hubieran existido pagos parciales previos. 4) Al momento de concluirse cada período, fase o etapa, cuando se trate de contratos de servicios por etapas, avance de obra o trabajos, por el monto que corresponda al período, fase o etapa, según el caso. 5) En los casos de enajenación de bienes o de prestación de servicios concertados por medios electrónicos, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito, tarjeta débito automático en cuenta o abono en cuenta en forma previa a la entrega del bien o a la prestación del servicio, el Comprobante de Venta deberá ser emitido al momento en que se percibe el pago y ser remitido en el día a la dirección que indique el adquirente o usuario, o ser entregado junto con el bien o al momento de la prestación del servicio si ocurriesen en el día. 6) Las entidades que prestan servicios de intermediación financiera podrán consignar en un solo Comprobante de Venta el total detallado de los servicios prestados durante el mes a sus clientes y entregarlo junto con el respectivo estado de cuenta. Art. 15º.-OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR COMPROBANTES DE VENTA.- En las operaciones con los consumidores o usuarios finales cuyo monto total no exceda a la suma de veinte mil guaraníes (G ), los contribuyentes no están obligados a expedir Comprobante de Venta, salvo que el adquirente del bien o servicio lo requiera. Al final de las operaciones del día se deberá emitir una Boleta de Venta por el monto total de las transacciones realizadas por las cuales no se haya expedido Comprobante de Venta. Esta excepción no rige para los contribuyentes autorizados a imprimir comprobantes de venta mediante sus propios sistemas de computación o a emitir tickets mediante máquinas registradoras. La Administración Tributaria podrá reajustar el monto antes señalado cuando así lo considere necesario. La presente disposición no afecta la facultad que el numeral 2) del artículo 189º de la Ley N 125/91 confiere a la Administración Tributaria de eximir a los contribuyentes de la obligación de expedir ciertos Comprobantes de Venta. Art. 16º.- FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN.- En uso de las facultades que le otorga el numeral 10) del Artículo 189 de la Ley N 125/91 y a los efectos allí previstos, la Administración Tributaria podrá disponer la suspensión de las actividades de los contribuyentes cuando estos no expidan Comprobantes de Venta; los emitan por un monto menor al valor de la operación, no conserven hasta cumplirse el término de la prescripción copia de los Comprobantes de Venta emitidos o adquieran mercaderías sin el respaldo de la documentación legal correspondiente. Art. 17º.- OBLIGACIÓN DE CONSULTAR LA VALIDEZ DE LOS DOCUMENTOS.- Todas las transacciones deben estar respaldadas por sus respectivos Comprobantes y solamente de la fe que estos merezcan
14 resultará su valor probatorio de aquellas. En consecuencia, los contribuyentes están obligados a verificar, por los medios que para el efecto ponga a su disposición la Administración Tributaria, la validez de los documentos que sustentan sus adquisiciones, sin que se pueda argumentar el desconocimiento de dicho sistema de verificación. Sección 3.- Requisitos Art. 18º.- PUNTOS DE EXPEDICIÓN.-Son los lugares donde se expiden los documentos referidos en el presente decreto. En cada establecimiento declarado en el RUC, los contribuyentes podrán establecer uno o más puntos de expedición en función de sus necesidades operativas. Los puntos de expedición pueden ser: 1) Fijos.- para emisiones que se efectúen dentro de los establecimientos declarados. 2) Móviles.- para las transacciones que se realicen en forma itinerante, tales como las realizadas por vendedores de puerta a puerta, distribución a través de vehículos y otros. En este caso los puntos de expedición estarán asignados a uno de los establecimientos declarados en el RUC. A cada punto de expedición se le asignará un número secuencial que se iniciará con el 001, en cada establecimiento. Art. 19º.- REQUISITOS DEL FORMATO PREIMPRESO DE LOS COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS.- De manera general estos documentos deberán tener preimpresa por las Empresas Gráficas autorizadas la siguiente información obligatoria: 1) Número de timbrado del documento, otorgado por la Administración Tributaria; 2) Identificador del Registro Único de Contribuyente del obligado a expedir el documento; 3) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento; 4) Dirección del domicilio principal del obligado a expedir el documento (domicilio comercial declarado en el RUC) y del establecimiento donde se expide el documento, si fuera diferente (sucursal o depósito declarado en el RUC). Adicionalmente se podrá consignar todas las direcciones de las sucursales o depósitos del contribuyente declaradas en el RUC; 5) Actividad económica; 6) Identificación del documento, según sea el caso: Factura, Boleta de Venta, Autofactura, Nota de Crédito o Nota débito; 7) La numeración del documento que constará de 13 dígitos distribuidos de la siguiente manera: a) Los tres primeros dígitos corresponderán al código del establecimiento, donde se expide el documento. Este código será asignado por la Administración Tributaria; b) Separado por un guión, los siguientes tres dígitos corresponderán al código asignado por el contribuyente a cada punto de expedición dentro de un mismo establecimiento; y c) Separada por un guión, la numeración secuencial de siete dígitos otorgada por la Administración Tributaria. Podrá omitirse la impresión de los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración; 8) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año, según autorización otorgada por la administración Tributaria; 9) Destino de los ejemplares: a) Un ejemplar con la leyenda ORIGINAL, para el adquirente. b) Un ejemplar idéntico, con la leyenda COPIA, para el contribuyente. Esta copia formará parte del archivo tributario del contribuyente. En el caso de Autofacturas, el documento Original será para el contribuyente y la Copia para el beneficiario del pago. En caso que el contribuyente precisara expedir mas copias de las facturas y Autofacturas, deberá consignar en estas la leyenda No Válido para Crédito Fiscal. En el caso de Boletas de Venta simplificadas referidas en el Artículo 6º, el original y la copia pueden ser desprendibles. Lo dispuesto en el presente numeral se aplicará sin perjuicio a lo estipulado en el presente Decreto con referencia al régimen de traslado de mercaderías; 10) Datos de la imprenta que efectuó la impresión de documentos: a) Número de habilitación de imprenta, otorgada por la Administración Tributaria, b) Identificador RUC, c) Nombre y apellido o razón social,
15 d) Domicilio principal (domicilio comercial declarado en el RUC); 11) Además de la información preimpresa obligatoria, los Comprobantes de Venta podrán incluir datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, número de teléfono, dirección electrónica, sitio Web, logotipos, entre otros. Art. 20º.- REQUISITOS NO PREIMPRESOS PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS FACTURAS.-Al momento de su expedición en las Facturas se deberá consignar claramente la siguiente información obligatoria: 1) Identificador RUC del adquirente, excepto en los casos de exportaciones; 2) Nombre y apellido o razón social del adquirente; 3) Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando sus características de modelo, serie, unidad de medida, cantidad, número de serie o número de motor, según corresponda; 4) Precio unitario de los bienes o servicios, incluido el Impuesto al Valor Agregado; 5) Valor de venta de los productos vendidos o de los servicios prestados, indicando la tasa del Impuesto al Valor Agregado incluido; 6) Valor total de la transacción; 7) Signo y denominación literal de la moneda en la cual se efectúa la transacción, únicamente en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal en el país. En este último caso, además, se deberá dejar expresado el monto total de la operación en Guaraníes; 8) Liquidación del IVA 9) Fecha de expedición; 10) Número de la (s) Nota (s) de Remisión, cuando corresponda; 11) Condición de venta: Contado ó Crédito; 12) Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente. Cuando sea necesario deberá expedirse mas de una Factura hasta reflejar totalmente la operación. Art. 21º.-REQUISITOS NO PREIMPRESOS PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS BOLETAS DE VENTA.- 1) Nombre y apellido o razón social del adquirente; 2) Identificador RUC o documento de identidad del adquirente; 3) Cuando el adquirente no requiera ser identificado, obligatoriamente se deberá consignar en el campo previsto para su identificación la leyenda SIN NOMBRE y marcar con X (letra equis) el campo destinado al Identificador RUC o documento de identidad 4) Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie o número de motor, según corresponda. En el caso de Boletas de Venta simplificadas esta información podrá ser preimpresa en el original y copia y en forma genérica; 5) Precio unitario de los bienes o servicios, incluyendo por dentro el importe del Impuesto al Valor Agregado. En el caso de Boletas de Venta simplificadas esta información podrá ser preimpresa en el original y copia; 6) Importe total de la transacción; 7) Signo y denominación literal de la moneda en la cual se efectúa la transacción, únicamente en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal en el país; 8) Fecha de expedición; 9) Cada Boleta de venta debe ser totalizada y cerrada individualmente. Cuando sea necesario deberá expedirse más de una Boleta de Venta hasta reflejar totalmente la operación. Art. 22º.-REQUISITOS NO PREIMPRESOS PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS AUTOFACTURAS.- 1) Nombre y apellido del vendedor; 2) Número del documento de identidad del vendedor, que será verificado previamente por el emisor con el documento físico y bajo su responsabilidad; 3) Domicilio del vendedor, indicando ciudad y departamento; 4) Dirección del lugar donde se efectúo la transacción, indicando ciudad y departamento; 5) Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad y unidad de medida, cuando proceda; 6) Precios unitarios de la transacción; 7) Valor total de cada bien o servicio; 8) Importe total de la transacción; 9) Número de comprobante de retención, en los casos que corresponda; 10) Fecha de expedición; 11) Cada Autofactura debe ser totalizada y cerrada individualmente. Art. 23º.-REQUISITOS NO PREIMPRESOS PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS NOTAS DE CRÉDITO Y DE DÉBITO.- 1) Sólo se podrán expedir para modificar Comprobantes de Venta entregados con anterioridad al mismo adquirente o usuario; 2) Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes de Venta respecto de los cuales se expiden; 3) Deberán consignar el tipo y número de documento al que se refieren; 4) La persona que reciba la Nota de Crédito o la Nota de ébito a nombre del adquirente deberá consignar en esta la fecha de recepción, su nombre, cédula de identidad civil, cargo en la empresa, sello y firma de ser el caso; 5) Podrán expedirse en un solo punto de expedición para modificar documentos de varios puntos de expedición; 6) El destino de las Notas de Crédito y de las Notas ébito será el siguiente:
16 a) Un ejemplar con la leyenda Original, para el adquirente. b) Un ejemplar idéntico con la leyenda Copia, para el contribuyente. Art. 24º.- REQUISITOS PARA LA EXPEDICIÓN DE TICKETS MEDIANTE MÁQUINAS REGISTRADORAS.- Los Tickets expedidos mediante máquinas registradoras deberán contener los siguientes requisitos: 1) Número de timbrado, otorgado por la Administración Tributaria; 2) Identificador del RUC del obligado a expedir el documento; 3) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento; 4) Dirección del establecimiento donde se expide el documento, declarado en el RUC; 5) Numeración secuencial auto generada por la máquina registradora que deberá constar de al menos cuatro (4) dígitos pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. Deberá emplearse hasta el último número que permita la máquina, antes de reiniciar la numeración; 6) Marca, modelo de fabricación y número de serie de la máquina registradora; 7) Descripción o concepto del bien vendido o del servicio prestado que podrá ser expresado en letras o códigos numéricos predefinidos; 8) Importe de la venta o del servicio prestado incluyendo impuestos por dentro; 9) Fecha y hora de expedición; 10) El Ticket debe ser expedido como mínimo en original y cinta auditora. El original y la copia deben ser identificables como tales. El original se entregará al adquirente y la copia en cinta deberá ser conservada por el contribuyente en su archivo tributario; 11) Los datos de identificación del obligado a expedir el documento podrán consignarse de manera preimpresa, siempre que sea legible; 12) Número de identificador RUC o documento de identificación del adquirente. Cuando el adquirente no requiera ser identificado, obligatoriamente se deberá consignar en el campo previsto para su identificación el número 0 (cero); 13) Además de la información preimpresa obligatoria, estos documentos podrán incluir datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, número de teléfono, dirección electrónica, sitio Web, logotipos, entre otros. Art. 25º.-UTILIZACIÓN DE MÁQUINAS REGISTRADORAS.- La Administración Tributaria definirá la relación de modelos y marcas que podrán ser utilizadas por los contribuyentes. Las máquinas aprobadas serán de programa cerrado que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en el número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina registradora). Previa a la utilización de máquinas registradoras, la Administración Tributaria efectuará el timbrado de los tickets, en la forma y oportunidad que esta establezca. Art. 26º.-REQUISITOS PREIMPRESOS Y DE EXPEDICIÓN DE LAS ENTRADAS A ESPECTÁCULOS PÚBLICOS.- Deberán cumplir los siguientes requisitos: 1) Número de timbrado del documento, otorgado por la Administración Tributaria; 2) Identificador RUC del obligado a expedir el documento; 3) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento; 4) Domicilio principal del obligado a expedir el documento (domicilio comercial declarado en el RUC); 5) Denominación del documento: Entrada a Espectáculo Público; 6) Numeración correlativa autorizada por la Administración Tributaria; 7) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año, según autorización otorgada por la Administración Tributaria; 8) Importe total de la operación incluyendo impuestos por dentro; 9) Dirección completa del lugar donde se realizará el espectáculo; 10) Fecha del espectáculo. Podrá consignarse por cualquier medio de impresión, inclusive sello fechador; 11) Datos de la imprenta que efectuó la impresión de documentos: a) Número de habilitación de imprenta, otorgada por la Administración Tributaria, b) Identificador RUC, c) Nombre y apellido o razón social, d) Domicilio principal (domicilio declarado en el RUC); 12) Además de la información preimpresa obligatoria, las Entradas a Espectáculos Públicos podrán incluir datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, número de teléfono, dirección electrónica, sitio Web, logotipos, entre otros. Art. 27º.- REQUISITOS DE LOS BOLETOS DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PERSONAS, URBANO E INTERURBANO DE CORTA DISTANCIA.- Para ser considerados documentos válidos, los Boletos de Transporte Público de personas urbano e interurbano deberán cumplir los siguientes requisitos: 1) Número de timbrado, otorgado por la Administración Tributaria; 2) Identificador del Registro Único de Contribuyentes del obligado a expedir el documento; 3) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento; 4) Numeración correlativa autorizada por la Administración Tributaria; 5) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año, según autorización
17 otorgada por la Administración Tributaria; 6) Además de la información preimpresa obligatoria, estos documentos podrán incluir datos adicionales de interés del negocio como nombre de fantasía, número de línea, entre otros; Art. 28º.- REQUISITOS DE LOS BOLETOS DE LOTERÍAS, SORTEOS, APUESTAS Y DEMÁS JUEGOS DE AZAR.- 1) Número de timbrado, otorgado por la Administración Tributaria; 2) Identificador RUC del obligado a expedir el documento; 3) Nombre o razón social del obligado a expedir el documento; 4) Denominación del documento: boleto de lotería, boleto de sorteos, boleto de apuestas, boleto de otros juegos de azar, según corresponda; 5) Numeración correlativa autorizada por la Administración Tributaria; 6) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año, según autorización otorgada por la administración Tributaria; 7) Importe total incluyendo impuestos por dentro; 8) Dirección completa del lugar donde se realizarán las loterías, sorteos, apuestas u otros juegos de azar; 9) Fecha de realización de las loterías, sorteos, apuestas u otros juegos de azar. Podrá consignarse por cualquier medio de impresión, inclusive sello fechador; 10) Datos de la imprenta que efectuó la impresión de documentos: a) Número de habilitación de imprenta, otorgada por la Administración Tributaria, b) Identificador RUC, c) Nombre y apellido o razón social, d) Domicilio principal (domicilio comercial declarado en el RUC); 11) Además de la información preimpresa obligatoria, estos documentos podrán incluir datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, número de teléfono, dirección electrónica, monto de los premios, sitio Web, logotipos, entre otros. Art. 29º.- REQUISITOS PARA LOS BILLETES DE TRANSPORTE AÉREO DE PASAJEROS.- Además de los datos del pasajero, estos documentos deberán contener la siguiente información: 1) Identificador RUC del obligado a expedir el documento; 2) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento; 3) Identificador RUC del adquirente; 4) Nombre y apellido o razón social del adquirente; 5) Valor de venta del pasaje sin incluir el Impuesto al Valor Agregado; 6) Impuesto al Valor Agregado; 7) Otros cargos que afectan el pasaje; 8) Importe total de la transacción; 9) Fecha de expedición del documento; 10) Signo y denominación abreviada de la moneda en la cual se efectúa la transacción; 11) La información indicada en los puntos del 1 al 4 podrá consignarse al reverso de las copias que quedarán en poder del emisor y del adquirente. Los requisitos 1) y 2) podrán ser consignados por cualquier medio de impresión, inclusive sellos. Capítulo III. Régimen de Traslado de Mercaderías Requisitos y Características de las Notas de Remisión Art. 30º.-NOTAS DE REMISIÓN.- Son los documentos que sustentan el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional, por cualquier motivo y las mercaderías en depósito, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el presente Decreto. Las Notas de Remisión deberán ser expedidas en forma previa al traslado y acompañar a la mercadería en tránsito en todo el trayecto. La Nota de Remisión no sustituye a los documentos requeridos por otras instituciones diferentes de la Administración Tributaria para el traslado de productos o bienes que por su naturaleza requieran contar con documentación especial. Art. 31º.-OBLIGADOS A EXPEDIR NOTAS DE REMISIÓN.- Está obligada a expedir Notas de Remisión toda persona física y jurídica, propietaria o responsable de los bienes en los siguientes casos: 1) El propietario, el prestador del servicio de transporte, el despachante de Aduanas o el poseedor de los bienes al inicio del traslado; 2) El transportista, cuando se trate de bienes pertenecientes a sujetos no obligados a expedir Comprobantes de Venta. Art. 32º.-REQUISITOS DEL FORMATO PREIMPRESO DE LA NOTA DE REMISIÓN.-Las Notas de Remisión deberán cumplir los siguientes requisitos: 1) Número de timbrado del documento otorgado por la Administración Tributaria; 2) Identificador RUC del obligado a expedir el documento; 3) Nombre y apellido o razón social del obligado a expedir el documento;
18 4) Dirección del domicilio principal del obligado a expedir el documento (domicilio comercial declarado en el RUC) y del establecimiento donde se expide el documento, si fuera diferente (sucursal o depósito declarado en el RUC). Adicionalmente se podrá consignar todas las direcciones de las sucursales o depósitos del contribuyente declaradas en el RUC; 5) Denominación del documento: Nota de Remisión; 6) La numeración del documento que constará de 13 dígitos distribuidos de la siguiente manera: a) Los tres primeros dígitos corresponderán al código del establecimiento, donde se expide el documento. Este código será asignado por la Administración Tributaria; b) Separado por un guión, los siguientes tres dígitos corresponderán al código asignado por el contribuyente a cada punto de expedición dentro de un mismo establecimiento; y c) Separada por un guión, la numeración secuencial de siete dígitos otorgada por la Administración Tributaria. Podrá omitirse la impresión de los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración; 7) Motivo de traslado: deberá consignar las siguientes opciones: a) Venta; b) Consignación; c) Exportación; d) Compra; e) Importación; f) Devolución; g) Traslado entre locales de la misma empresa; h) Traslado de bienes para transformación; i) Traslado de bienes para reparación; j) Traslado por emisor móvil; k) Exhibición, demostración; l) Participación en ferias; m) Otras, deberá consignarse expresamente el o los motivos diferentes a los mencionados anteriormente. Se podrá omitir en el formato los motivos de traslado que no son utilizados por el contribuyente; 8) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año, según autorización otorgada por la Administración Tributaria; 9) Destino de los ejemplares: a) Un ejemplar con la leyenda Original, para el destinatario; b) Un ejemplar idéntico, con la leyenda Copia para el remitente, para el remitente; c) Un segundo ejemplar idéntico al original con la Leyenda Copia para la Administración Tributaria, para la Administración Tributaria; 10) Datos de la imprenta que efectuó la impresión de documentos: a) Número de habilitación de imprenta, otorgada por la Administración Tributaria, b) Identificador RUC, c) Nombre y apellido o razón social, d) Domicilio principal (domicilio comercial declarado en el RUC); 11) Además de la información impresa obligatoria, las Notas de Remisión podrán incluir datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, dirección electrónica, sitio Web, logotipos, entre otros. Art. 33º.-REQUISITOS NO PREIMPRESOS PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS NOTAS DE REMISIÓN.-Al momento de la expedición en las Notas de Remisión se incluirá como información no preimpresa, la siguiente: 1) Identificación del destinatario de la mercadería: a) Nombre y apellido o Razón Social; b) Identificador del Registro Único de Contribuyente o en su defecto su cédula de identidad civil; 2) Dirección del punto de partida, indicando ciudad y departamento; 3) Dirección del punto de llegada, indicando ciudad y departamento; 4) Datos de identificación del vehículo de transporte y del transportista: a) Marca y número del RUA del vehículo. Si se trata de una combinación se indicará el número de placa del camión y del remolque o el número de placa del tracto o semirremolque, b) Nombre y apellido o razón social del transportista, c) identificador del Registro Único del Contribuyente del transportista y su domicilio fiscal, d) Nombre y apellido del conductor, e) Cédula de identificación civil del conductor, f) Dirección del conductor;
19 5) Identificación del remitente cuando la Nota de Remisión ha sido emitida por el transportista: a) Nombre y apellido o razón social, b) Identificador del Registro Único del Contribuyente o cédula de identidad civil; 6) Descripción detallada de cada tipo de mercaderías transportadas, incluyendo características de peso, unidad de medida, cantidad, marca, serie, modelo, número de motor u otras que permitan su identificación. De ser necesario, esta información podrá constar en un anexo a la Nota de Remisión, indicando en esta el número de páginas que contiene el anexo; 7) Consignación expresa del motivo del traslado; 8) Tipo, número de autorización, numeración y fecha de expedición del Comprobante de Venta en el caso que el traslado se origine en una operación de venta, consignación o exportación; 9) Fechas de inicio y terminación del traslado. Art. 34º.-EMISOR MÓVIL.- Tratándose de ventas móviles, se consignará en las Notas de Remisión, al inicio del traslado la leyenda Emisor Móvil, debiendo consignar el número de Comprobante de Venta emitido, luego de cada transacción. Art. 35º.- TRANSPORTE DE MERCANCÍAS EN TRANSITO INTERNACIONAL.- La Administración Tributaria en coordinación con la Dirección Nacional de Aduanas, establecerá los requisitos y condiciones a los que deberán ajustarse el traslado de mercaderías que aún no han sido nacionalizadas, desde un territorio aduanero a otro, por cualquier motivo y en el caso de mercaderías que se encuentran en tránsito internacional. Art. 36º.-EL TRANSPORTE DE BIENES IMPORTADOS.-Una vez cumplidas con todas las formalidades aduaneras que permiten la nacionalización de los bienes importados o su ingreso al país bajo los regímenes especiales previstos en el Código Aduanero, el traslado dentro del territorio nacional se efectuará con la correspondiente Nota de Remisión. Art. 37º.-EXPORTACIÓN DE MERCADERÍAS.- El traslado de las mercaderías destinadas a la exportación, dentro del territorio nacional y hasta los recintos aduaneros, se efectuará con la correspondiente Nota de Remisión. Art. 38º.- EXCEPCIONES.-No será necesario portar Nota de Remisión en el transporte de mercaderías en los siguientes casos: 1) Cuando el Comprobante de Venta acompañe el transporte de mercaderías, en cuyo caso se deberá incluir en el mismo la información relacionada con el punto de partida y el punto de llegada, las fechas en las que se efectúe la operación del transporte y la información correspondiente a los datos de identificación del transportista, vehículo de transporte y del conductor, en los mismos términos señalados por el Artículo 33 del presente Decreto. Se emitirá y acompañará a los bienes transportados, además del original, la segunda copia del Comprobante de Venta para la entrega en caso de control a la Administración Tributaria; 2) En el caso de transporte de bienes por parte del comprador, siempre que se trate de consumidor final y porte el respectivo Comprobante de Venta. Art. 39º.-CASOS ESPECIALES. 1) Cuando se emplee más de un medio de transporte, deberá consignarse este hecho y el detalle del recorrido en la Nota de Remisión, con la identificación de los transportistas respectivos. Alternativamente se podrá emitir una Nota de Remisión por cada tramo del recorrido. 2) Si por cualquier motivo no imputable al transportista hubiera impedimento para arribar al punto de destino y fuera necesario modificar la ruta o cambiar de vehículo, deberá consignarse la nueva información en la misma Nota de Remisión, indicando el motivo de la modificación. Art. 40º.- NOTA DE REMISIÓN ELECTRÓNICA.-La Administración Tributaria podrá autorizar la expedición de Notas de Remisión electrónicas en la forma y condiciones que establezca oportunamente. Art. 41º.-RETENCIÓN DE MERCADERÍAS.- El traslado de mercaderías sin la documentación prevista en el presente Decreto dará lugar a la retención de mercaderías y del vehículo, conforme lo establecido en los artículos 96 y 116 de la Ley N 125/91. Los gastos que demande la retención estarán solidariamente a cargo del titular de las mercaderías y del transportista. Capítulo IV. De los Comprobantes de Retención. Requisitos y Características. Art. 42º.-COMPROBANTES DE RETENCIÓN.- Son los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los Agentes de Retención en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa vigente. Art. 43º.-REQUISITOS DEL FORMATO PREIMPRESO DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN.- Deben contener los siguientes requisitos: 1) Número de timbrado del documento otorgado por la Administración Tributaria; 2) Nombres y apellido o razón social del obligado a expedir el documento; 3) Identificador RUC del obligado a expedir el documento; 4) Dirección del domicilio principal del obligado a expedir el documento (domicilio comercial declarado en el RUC) y del establecimiento donde se expide el documento, si fuera diferente (sucursal o depósito declarado en el RUC). Adicionalmente se podrá consignar todas las direcciones de las sucursales o depósitos del
20 contribuyente declaradas en el RUC; 5) Denominación del documento: Comprobante de Retención; 6) La numeración del documento que constará de 13 dígitos distribuidos de la siguiente manera: a) Los tres primeros dígitos corresponderán al código del establecimiento, donde se expide el documento. Este código será asignado por la Administración Tributaria; b) Separado por un guión, los siguientes tres dígitos corresponderán al código asignado por el contribuyente a cada punto de expedición dentro de un mismo establecimiento; y c) Separada por un guión, la numeración secuencial de siete dígitos otorgada por la Administración Tributaria. Podrá omitirse la impresión de los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración; 7) Fecha límite de vigencia para la expedición del documento, expresada en mes y año, según autorización otorgada por la Administración Tributaria; 8) Destino de los ejemplares: a) Un ejemplar con la leyenda Original, para el sujeto retenido; b) Un ejemplar idéntico, con la leyenda Copia, para el agente de retención; 9) Datos de la imprenta que efectuó la impresión de documentos: a) Número de habilitación de imprenta, otorgada por la Administración Tributaria; b) Identificador RUC; c) Nombre y apellido o razón social; d) Domicilio principal (domicilio comercial declarado en el RUC); 10) Además de la información preimpresa obligatoria, los Comprobantes de Retención podrán incluir datos adicionales de interés del negocio tales como nombre de fantasía, número de teléfono, dirección electrónica, sitio Web, logotipos, entre otros. Art. 44º.-REQUISITOS NO PREIMPRESOS PARA LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES DE RETENCIÓN.- Al momento de la expedición se incluirá en los Comprobantes de Retención como información no impresa la siguiente: 1) Nombre y apellido o razón social del sujeto retenido y su domicilio fiscal. Tratándose de personas físicas en defecto del Domicilio Fiscal podrá consignarse la dirección particular del sujeto retenido; 2) Identificador del Registro Único de Contribuyente del sujeto retenido o en su defecto su número de documento de identificación; 3) Impuesto por el cual se efectúa la retención. Se deberá utilizar un solo Comprobante de Retención por todos los impuestos que corresponda efectuar la retención por la misma operación; 4) Tipo y número del Comprobante de Venta que constituye la base para la (s) retención (es) cuando corresponda; 5) El valor de la transacción que constituye base para la retención; 6) El porcentaje aplicado para la retención, por cada impuesto; 7) Importe del impuesto retenido, por cada impuesto; 8) Importe Total de las retenciones efectuadas; 9) La fecha de expedición del Comprobante de Retención que corresponde a la fecha en que esta se efectivizó; 10) Cada comprobante de retención debe ser totalizado y cerrado individualmente. Art. 45º.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN.-Los Comprobantes de Retención se deberán expedir al momento en que se efectúe la retención. Capítulo V. De la Expedición, Registro y Archivo de Documentos Art. 46º.-EXPEDICIÓN DE DOCUMENTOS.-La expedición de los documentos referidos en el presente Decreto se sujetará a lo siguiente: 1) Todos los documentos deberán ser expedidos en forma clara, sin tachaduras ni enmiendas, pudiendo utilizarse para el efecto mecanismos manuales, mecánicos o sistemas computarizados; 2) Los Comprobantes de Venta deberán emitirse como mínimo en original y copia, excepto en los casos que el Comprobante acompañe el traslado de mercaderías en sustitución de las Notas de Remisión en cuyo caso será necesaria una copia adicional del documento para fines de control de la Administración Tributaria; 3) Las Notas de Remisión deberán emitirse en original y dos copias, la segunda copia será para cuando lo requiera la Administración Tributaria, durante el traslado de mercaderías; 4) Se podrá incluir en todas las copias del formato preimpreso una leyenda que indique el destino de los ejemplares, siempre que sea posible distinguir el original de las copias por colores o textura de papel; 5) Los documentos deberán completarse en forma simultánea en original y copias, mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. En ningún caso podrá utilizarse sistemas de impresión térmica. Cuando los documentos se expidan mediante sistemas de computación, no será obligatorio el uso de

References: Artículo 17
 Resolución 
 artículo 189
 Artículo 189
 Artículo 6
 Artículo 33