Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb4-4510-1-282-15-2-ds
Timestamp: 2017-10-19 02:01:08+00:00

Document:
ILPB4/4510-1-282/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-282/15-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Spółka Celowa będzie udziałowcem spółki (będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Cypru (dalej: Spółka Zagraniczna). Jednocześnie, w przyszłości może mieć miejsce likwidacja Spółki Zagranicznej, która w ramach majątku likwidacyjnego wyda na rzecz Spółki Celowej swój majątek.
Składnikiem majątku Spółki Zagranicznej będą certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym (dalej: Certyfikaty Inwestycyjne).
Jednocześnie Spółka Celowa w przyszłości może dokonać odpłatnego zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych (w szczególności poprzez ich sprzedaż) nabytych w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej.
W jakiej wysokości, w przypadku odpłatnego zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych uzyskanych w wyniku likwidacji Spółki Zagranicznej, Spółka Celowa powinna ustalić koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych nabytych w wyniku likwidacji Spółki Zagranicznej, kosztem uzyskania przychodów dla Spółki Celowej będzie wartość rynkowa Certyfikatów Inwestycyjnych ustalona na dzień ich otrzymania przez Spółkę Celową.
Należy wskazać, iż w przypadku zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Zagranicznej, Spółka Celowa będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu ich odpłatnego zbycia z uwzględnieniem treści art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP.
Jednocześnie ustawa o PDOP nie zawiera regulacji odnoszących się wprost do sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia (w szczególności w formie sprzedaży) składników majątku, które zostały otrzymane wskutek przejęcia majątku likwidowanej spółki. W związku z powyższym należy odnieść się do zasad ogólnych ustalania kosztów w przypadku zbycia składników majątku przez spółkę kapitałową.
Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych. a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.
Na podstawie powyższej regulacji należy uznać, iż moment rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem certyfikatów inwestycyjnych jest „odroczony” do momentu ich odpłatnego zbycia. Zdaniem Wnioskodawcy takim kosztem będzie wartość rynkowa Certyfikatów Inwestycyjnych (stanowiących majątek likwidacyjny Spółki Zagranicznej) z dnia ich otrzymania przez Spółkę Celową, określona dla potrzeb wydania Spółce przedmiotowego majątku likwidacyjnego. Uzasadnieniem dla powyższego jest ekonomiczny efekt uzyskany przez Spółkę Celową, który będzie identyczny jak w przypadku, gdyby Spółka Celowa otrzymała w wyniku likwidacji spółki zależnej środki pieniężne, za które nabyłaby Certyfikaty Inwestycyjne. W tym przypadku miałaby prawo do ustalenia kosztu podatkowego w wysokości wydatków na ich nabycie, tj. ich wartości rynkowej. Nieuzasadnione byłoby więc różnicowanie sytuacji prawnopodatkowej podatników, osiągających w końcowym rezultacie ten sam efekt ekonomiczny.
Co istotne powyższe stanowisko pozostaje w zgodzie z systematyką ustawy o PDOP, jako że przyjęcie kosztów uzyskania przychodów we wskazanej powyżej wysokości nie spowoduje, że jakikolwiek przyrost majątku po stronie Spółki Celowej pozostanie nieopodatkowany.
Należy bowiem wskazać, że:
w sytuacji, gdy Spółka Celowa poniosła wydatki na nabycie udziałów Spółki Zagranicznej, a następnie – w wyniku likwidacji – otrzymała składniki majątkowe o wartości większej niż wysokość poniesionych wydatków (na nabycie udziałów), przyrost majątku wynikający z powyższego będzie opodatkowany na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP;
zakładając, że kosztem uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży składników majątku polikwidacyjnego byłaby ich wartość rynkowa z dnia otrzymania ich w wyniku likwidacji (tj. zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy), gdyby wartość rynkowa tych składników majątku wzrosła na moment ich sprzedaży, przyrost majątku uzyskany przez Spółkę Celową również byłby opodatkowany (przychodem byłaby bowiem cena sprzedaży składników majątku odzwierciedlająca ich aktualną wartość rynkową, natomiast kosztem uzyskania przychodów – historyczna wartość składników majątku).
Podejście zaprezentowane w niniejszym wniosku, znajduje także potwierdzenie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe, np. interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 marca 2009 r. (nr IPPB3/423-25/09-2/ER).
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych nabytych w wyniku likwidacji Spółki Zagranicznej, kosztem uzyskania przychodów dla Spółki Celowej będzie ich wartość rynkowa ustalona na dzień ich otrzymania przez Spółkę Celową.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką akcyjną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca planuje założyć spółkę kapitałową na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka Celowa). Spółka Celowa będzie udziałowcem spółki (będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Cypru (dalej: Spółka Zagraniczna). Jednocześnie, w przyszłości może mieć miejsce likwidacja Spółki Zagranicznej, która w ramach majątku likwidacyjnego wyda na rzecz Spółki Celowej swój majątek. Składnikiem majątku Spółki Zagranicznej będą certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym (dalej: Certyfikaty Inwestycyjne). Jednocześnie Spółka Celowa w przyszłości może dokonać odpłatnego zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych (w szczególności przez ich sprzedaż) nabytych w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.: w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 12 ust. 5-6a, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:
Co do zasady rozwiązanie spółki kapitałowej następuje po przeprowadzeniu likwidacji. Likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Majątek, o którym mowa wyżej, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów.
Zatem w przypadku likwidacji spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze dopuszczalne jest przeniesienie prawa własności do składników majątkowych likwidowanej spółki na jej udziałowców.
Odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji należy wskazać, że w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej powstanie po jej stronie zobowiązanie wobec Spółki Celowej, a jego uregulowanie nastąpi przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (wydanie Certyfikatów Inwestycyjnych przez Spółkę Zagraniczną na rzecz Spółki Celowej). Jest to zatem sytuacja opisana w art. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że równowartość wierzytelności (należności) Spółki Celowej (powstałej z tytułu likwidacji Spółki Zagranicznej) uregulowana przez Spółkę Zagraniczną przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (wydanie przez Spółkę Zagraniczną Certyfikatów Inwestycyjnych), pomniejszona o naliczony podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt uzyskania przychodów w razie odpłatnego zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych przez Spółkę Celową.
Z powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 1i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę Celową składników majątku (tu: Certyfikatów Inwestycyjnych), które zostaną przez nią nabyte od Spółki Zagranicznej w wyniku wykonania przez Spółkę Zagraniczną świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania wierzytelności z tytułu likwidacji Spółki Zagranicznej, kosztem uzyskania przychodów Spółki Celowej z odpłatnego zbycia tych składników majątku (tu: Certyfikatów Inwestycyjnych) będzie równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), pomniejszonej o naliczony podatek od towarów i usług. W związku z tym, że Certyfikaty Inwestycyjne nie są uznawane za środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne, dlatego też wartość tej wierzytelności nie będzie pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując – w przypadku odpłatnego zbycia Certyfikatów Inwestycyjnych uzyskanych w wyniku likwidacji Spółki Zagranicznej Spółka Celowa powinna ustalić koszt uzyskania przychodu w wysokości równowartości wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), pomniejszonej o naliczony podatek od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB4/4510-1-282/15-2/DS

References: art. 14
 art. 14
 art. 16
 art. 10
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 16