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DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI. 16 marzo 2009 Dott. Rag. Vito Dulcamare - PDF
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1 DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI 16 marzo 2009 Dott. Rag. Vito Dulcamare
2 DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI ALTRI INTERESSI SU IMMOBILI PATRIMONIO SU VEICOLI A MOTORE SOGGETTI IRPEF SOGGETTI IRES BANCHE ASSICURAZIONI HOLDING ALTRI
3 PROVENTI IMMOBILIARI DEI C.D. IMMOBILI PATRIMONIO (ABITATIVI) ART. 90 CO 2 TUIR Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai beni immobili indicati nel comma 1 non sono ammessi in deduzione. NORMA DI INTERPRETAZIONE AUTENTICA ART. 1 CO 35 LEGGE 244/2007 Tra le spese e gli altri componenti negativi indeducibili di cui al comma 2 dell articolo 90. non si comprendono gli interessi passivi relativi a finanziamenti contratti per gli immobili indicati al comma 1 dello stesso articolo 90.
4 IMMOBILI POSSEDUTI DALLE IMPRESE IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR IMMOBILI PATRIMONIO IMMOBILI MERCI PER DESTINAZIONE PER NATURA CONCESSI IN USO AI DIPENDENTI TUTTI GLI ALTRI (COMPRESO TERRENI NON AMMORTIZZABILI) PARTECIPANO DIVERSAMENTE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA
5 PERTANTO INTERESSI DI FINANZIAMENTO INTERESSI DI FUNZIONAMENTO DEDUCIBILI SE RELATIVI A FINANZIAMENTI GARANTITI DA IPOTECA PER L ACQUISTO DI IMMOBILI ABITATIVI DESTINATI ALLA LOCAZIONE INTERAMENTE NON DEDUCIBILI
6 AL RIGUARDO ART. 1 COMMA 36 LEGGE 244/2007 PREVEDE ISTITUZIONE DI UN APPOSITA COMMISSIONE DI STUDIO SULLA FISCALITA DIRETTA ED INDIRETTA DELLE IMMOBILIARI CON IL COMPITO DI PROPORRE, ENTRO IL 30 GIUGNO 2008, L ADOZIONE DI MODIFICHE NORMATIVE, CON EFFETTO DAL 2008, DIRETTE A RAZIONALIZZARE E SEMPLIFICARE IL SISTEMA VIGENTE PREVEDENDO DISPOSIZIONI AGEVOLATIVE PER LO SVILUPPO DELL EDILIZIA ABITATIVA FINO A TALI MODIFICHE, NON RILEVANO AI FINI DELL APPLICAZIONE DELL ART. 96 GLI INTERESSI PASSIVI RELATIVI A FINANZIAMENTI GARANTITI DA IPOTECA PER L ACQUISTO DEGLI IMMOBILI EX ART. 90 DESTINATI ALLA LOCAZIONE
7 PARADOSSO CONFERMATO DA CIRC 18/06/2008 N. 47 PAR. 5.4 LA MANCATA RAZIONALIZZAZIONE DEL SISTEMA DI DEDUCIBILITA DEGLI INTERESSI PASSIVI CONSENTE INTEGRALE DEDUCIBILITA PER IL 2008 DEGLI INTERESSI PASSIVI SU IMMOBILI PATRIMONIO CONSENTE CON LE REGOLE ART. 96 TUIR DEDUCIBILITA PARZIALE INTERESSI PASSIVI DI ALTRI GENERE
8 CAPITALIZZAZIONE INTERESSI SU IMMOBILI ABITATIVI CIRC 18/06/2008 N. 47 PAR. 5.4 ART. 110 CO 1 LETT B CONSENTE CAPITALIZZAZIONE INTERESSI PASSIVI SU BENI STRUMENTALI PER IMMOBILI MERCE EVENTUALE CAPITALIZZAZIONE DI INTERESSI SU IMMOBILI PATRIMONIALI E QUINDI PRIVA DI RILEVANZA FISCALE GLI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI RIENTRANO PERTANTO NELL AMBITO DI APPLICAZIONE DELL ART. 96
9 IN PRATICA GLI INTERESSI PASSIVI RELATIVI A FINANZIAMENTI GARANTITI DA IPOTECA PER L ACQUISTO DEGLI IMMOBILI EX ART. 90 DESTINATI ALLA LOCAZIONE INTERAMENTE DEDUCIBILI DEDUCIBILI CON LE REGOLE ART. 96 TUIR SE IMPUTATI A CONTO ECONOMICO SE CAPITALIZZATI
10 RIEPILOGO INTERESSI PASSIVI SU IMMOBILI TIPOLOGIA INTERESSI IMPRESA EDILE Interessi passivi su prestiti contratti per la costruzione o ristrutturazione di immobili merce (destinati alla vendita) IMPRESA EDILE E ALTRE ATTIVITA Interessi passivi su prestiti contratti per l acquisto o costruzione di immobili utilizzati come strumentali IMPRESA EDILE E ALTRE ATTIVITA Interessi diversi dai precedenti (salvo che non sia possibile individuare un attività di locazione) TIPOLOGIA IMMOBILI Qualunque purché beni merce Qualunque purché utilizzati come strumentali TRATTAMENTO Sono considerati nel costo di costruzione e ristrutturazione fino al completamento della costruzione o ristrutturazione Art. 110 co 1 lett b) TUIR Sono considerati nel costo di acquisto o costruzione fino all entrata in funzione Art. 110 co 1 lett b) TUIR OIC 16 Deducibili fino al 30% ROL per gli interessi successivi Deducibili fino al 30% del ROL
11 IMPRESA IMMOBILIARE Interessi passivi su mutui garantiti da ipoteca su immobili patrimonio IMPRESA IMMOBILIARE Interessi passivi su mutui garantiti da ipoteca su immobili patrimonio IMPRESA IMMOBILIARE Interessi passivi su finanziamenti non garantiti da ipoteca ma relativi a immobili patrimonio IMPRESA IMMOBILIARE Interessi diversi dai precedenti Qualunque purché destinati alla locazione Qualunque purché non destinati alla locazione Qualunque anche se destinati alla locazione Sono interamente deducibili Art. 1, co 36 legge 244/2007 Art. 90 co 1 TUIR Art. 96 co 6 TUIR Deducibili fino al 30% del ROL Art. 1, co 35 legge 244/2007 Art. 90 co 2 TUIR Art. 96 co 6 TUIR Deducibili fino al 30% del ROL Art. 1, co 35 legge 244/2007 Art. 90 co 2 TUIR Art. 96 co 6 TUIR Non deducibili Art. 1, co 35 legge 244/2007 Art. 90 co 2 TUIR Art. 96 co 6 TUIR
12 INTERESSI SU VEICOLI A MOTORE CIRC. 18/06/2008 N. 47/E PAR. 5.3 ART. 164 TUIR COSTITUISCE UNA DISCIPLINA DI CARATTERE SPECIALE IN RELAZIONE A TUTTI I COSTI RELATIVI AI VEICOLI PERTANTO PER INTERESSI PASSIVI RELATIVI A VEICOLI NON SI APPLICA ART. 96 MA ART. 164 TUIR
13 DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI RELATIVI A VEICOLI VEICOLI STRUMENTALI VEICOLI NON STRUMENTALI VEICOLI AGENTI E RAPPRESENTANTI VEICOLI AD USO PROMISCUO DEDUCIBILI PER INTERO DEDUCIBILI AL 40% DEDUCIBILI ALL 80% DEDUCIBILI AL 90% ATTENZIONE PER EVITARE DI APPLICARE ANCHE ART. 96 TUIR SAREBBE OPPORTUNA UNA DIVERSA RILEVAZIONE CONTABILE
14 DEDUCIBILITA ALTRI INTERESSI PASSIVI VECCHIO TUIR ART. 96 (61 PER IRPEF) PRORATA GENERALE ART. 97 (62 PER IRPEF) PRORATA PATRIMONIALE ART. 98 (63 PER IRPEF) THIN CAP LE NORME SI APPLICANO A CASCATA NELL ORDINE DOPO AVER ELIMINATO GLI INTERESSI INDEDUCIBILI NUOVO TUIR ART. 96 SOGGETTI IRES DEDUCIBILITA INTERESSI GLI INTERESSI PASSIVI CHE ECCEDONO QUELLI ATTIVI SONO DEDUCIBILI NEL LIMITE DEL 30% DEL ROL DEDUCIBILITA 96% PER BANCHE/ASSIC/HOLDING ART. 61 SOGGETTI IRPEF PRORATA GENERALE
15 DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI SOGGETTI IRPEF ART. 61 TUIR GLI INTERESSI SONO DEDUCIBILI IN BASE AL RAPPORTO TRA AMMONTARE DEI RICAVI O PROVENTI CHE CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO AMMONTARE COMPLESSIVO DI TUTTI I RICAVI E PROVENTI GLI INTERESSI CHE RISULTANO NON DEDUCIBILI NON POSSONO ESSERE DETRATTI EX ART. 15 TUIR
16 ATTENZIONE AI FINI DELLA COMPOSIZIONE DEL RAPPORTO DOVREBBERO APPLICARSI I CHIARIMENTI FORNITI IN OCCASIONE DEL VECCHIO ART. 96 IL RAPPORTO SI APPLICA AI SOLI INTERESSI PASSIVI NON ESPRESSAMENTE INDEDUCIBILI VECCHIO CO. 2 LETT. D) LE PLUSVALENZE SULLE PARTECIPAZIONI CHE COSTITUISCONO PROVENTI ESENTI VANNO INDICATE SIA AL NUMERATORE CHE AL DENOMINATORE VECCHIO CO.2 LETT. E) I DIVIDENDI VANNO INDICATI PER L INTERO AMMONTARE SIA AL NUMERATORE CHE AL DENOMINATORE
17 IN PRATICA PER I SOGGETTI IRPEF (DITTE INDIVIDUALI SOCIETA DI PERSONE) GLI INTERESSI PASSIVI SONO QUASI SEMPRE DEDUCIBILI
18 DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI SOGGETTI IRES ART. 96 TUIR BANCHE ASSICURAZIONI (Dl 112/2008) HOLDING INDUSTRIALI (Dl 112/2008) ALTRI SOGGETTI DEDUCIBILITA LIMITATA AL 96% 97% PER 2008 AI FINI IRES SONO ASSIMILATE AGLI ALTRI SOGGETTI AI FINI IRAP SONO ASSIMILATE ALLE BANCHE DEDUCIBILITA LIMITATA AL 30% DEL ROL CON POSSIBILITA DI RIPORTO DELL ECCEDENZA
19 DEDUCIBILITA INTERESSI PASSIVI ALTRI SOGGETTI IRES ART. 96 TUIR SI CONFERMA L INDEDUCIBILITA IN VIA PRIORITARIA PER FINANZIARI ESPRESSAMENTE INDIVIDUATI TALUNI ONERI SI CONFERMA L APPLICAZIONE DELLA NUOVA NORMA AGLI INTERESSI PASSIVI CHE ECCEDONO GLI INTERESSI ATTIVI E AL NETTO DI QUELLI CAPITALIZZATI GLI INTERESSI PASSIVI COMPRENDONO ANCHE GLI INTERESSI COMPRESI NEI CONTRATTI DI LEASING E DELLE DIVERSE TIPOLOGIE DI FINANZIAMENTI NON SI CONSIDERANO GLI INTERESSI IMPLICITI DI NATURA COMMERCIALE VIENE INTRODOTTA LA DEDUCIBILITA NEL LIMITE DEL 30% DEL ROL ANNUALE IN SOSTITUZIONE DEL PRORATA GENERALE GLI INTERESSI NON DEDOTTI POSSONO ESSERE RIPORTATI PER UTILIZZARE EVENTUALI ECCEDENZE DI ROL DI SUCCESSIVI PERIODI LE QUOTE DI ROL NON UTILIZZATE POSSONO ESSERE RIPORTATE DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO ALL ENTRATA IN VIGORE (= DAL 2010)
20 ATTENZIONE LA NUOVA DISCIPLINA GENERALE NON SI APPLICA A BANCHE SOGGETTI FINANZIARI ISCRITTI ALBO TUF (SALVO C.D. HOLDING INDUSTRIALI) PARTICOLARI SOCIETA CONSORTILI PER ESECUZIONE UNITARIA, TOTALE O PARZIALE, DI LAVORI PUBBLICI SOCIETA CHE REALIZZANO INTERPORTI SOCIETA PARTECIPATE PREVALENTEMENTE DA ENTI PUBBLICI CHE OPERANO NEI SERVIZI DI UTILITA
21 PROCEDIMENTO.1 INTERESSI PASSIVI E ONERI FINANZIARI (VOCE C17 CONTO ECONOMICO) più INTERESSI PASSIVI SU LEASING meno INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI PER LEGGE INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI INTERESSI PASSIVI COMUNQUE DEDUCIBILI INTERESSI ATTIVI E PROVENTI FINANZIARI INTERESSI ATTIVI VIRTUALI = INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO
22 GLI INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO SONO DEDUCIBILI SOLO FINO AL 30% DEL RISULTATO OPERATIVO LORDO
23 INTERESSI PASSIVI E ALTRI ONERI FINANZIARI (VOCE C 17 DEL CONTO ECONOMICO) INTERESSI E SCONTI PASSIVI SU FINANZIAMENI OTTENUTI COMMISSIONI PASSIVE SU FINANZIAMENTI (ES: MASSIMO SCOPERTO) SPESE BANCARIE E ACCESSORIE AI FINANZIAMENTI INDICIZZAZIONI SU PRESTITI INTERESSI PASSIVI SU DILAZIONI DI PAGAMENTO E INTERESSI PASSIVI DI MORA SCONTI FINANZIARI PASSIVI, NON INDICATI IN FATTURA, CONCESSI A CLIENTI SU PAGAMENTO A PRONTA CASSA DISAGGI DI EMISSIONE DI PRESTITI OBBLIGAZIONARI MINUSVALENZE SU TITOLI E PARTECIPAZIONI ISCRITTE NELL ATTIVO CIRCOLANTE
24 COSTI PER SERVIZI BANCARI (VOCE B7 DEL CONTO ECONOMICO) SERVIZI DI PAGAMENTO DI UTENZE NOLEGGIO CASSETTE DI SICUREZZA COSTI PER CUSTODIA DI TITOLI COSTI DIVERSI DA INTERESSI E SCONTI PASSIVI - SPESE CARNET - SPESE INVIO ESTRATTI CONTO - COMMISSIONI PER INCASSO DI RIBA/ECC.
25 INTERESSI PASSIVI SU LEASING OCCORRE PROCEDERE ALLO SCORPORO DELLA QUOTA INTERESSI PER AGGIUNGERLA AGLI ALTRI INTERESSI PASSIVI CIRC. 13/03/2009 N. 8/E PAR. 4.4 SOGGETTI IAS CONSIDERANO QUELLI IMPUTATI A CONTO ECONOMICO SOGGETTI NON IAS CONSIDERANO QUELLI DETERMINATI A FORFAIT AI FINI IRAP
26 INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI PER LEGGE (INDEDUCIBILI IN VIA PRIORITARIA) LA DISCIPLINA FISCALE PREVEDE TALUNI CASI DI INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI INTERESSI PASSIVI DI FUNZIONAMENTO RELATIVI AGLI IMMOBILI PATRIMONIALI (PER QUELLI DI FINANZIAMENTO VED. ART. 90 TUIR) INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI PER TRASFER PRICING E PER OPERAZIONI CON PAESI A FISCALITA PRIVILEGIATA INTERESSI PASSIVI SU PRESTITI DEI SOCI DI COOPERATIVE IN MISURA ECCEDENTE QUELLA MASSIMA STABILITA INTERESSI PASSIVI SU PRESTITI OBBLIGAZIONARI ECCEDENTI LA MISURA MASSIMA STABILITA INTERESSI PASSIVI IVA TRIMESTRALE (ART. 66 CO 11 DL 331/1993) INTERESSI PASSIVI DI MORA NON ANCORA CORRISPOSTI (ART. 109 TUIR)
27 INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI (VOCE A4 DEL CONTO ECONOMICO) ART. 96 CO 1 INTERESSI PASSIVI DIVERSI DA QUELLI COMPRESI NEL COSTO DEI BENI AI SENSI ART. 110 CO 1 LETT B TUIR ART. 110 CO 1 LETT. B) TUIR CONSENTE DI CAPITALIZZARE GLI INTERESSI PASSIVI ISCRITTI IN BILANCIO AD AUMENTO DEL COSTO DEI BENI STRUMENTALI GLI INTERESSI PASSIVI PAGATI SU PRESTITI CONTRATTI PER LA COSTRUZIONE O LA RISTRUTTURAZIONE DI IMMOBILI -MERCE
28 ATTENZIONE SECONDO CIRC. 18/06/2008 N. 47/E PAR. 5.4 ART. 110 CO 1 LETT B CONSENTE CAPITALIZZAZIONE INTERESSI PASSIVI SU BENI STRUMENTALI PER IMMOBILI MERCE EVENTUALE CAPITALIZZAZIONE DI INTERESSI SU IMMOBILI PATRIMONIALI E QUINDI PRIVA DI RILEVANZA FISCALE GLI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI RIENTRANO PERTANTO NELL AMBITO DI APPLICAZIONE DELL ART. 96
29 INOLTRE RIS. 14/02/2008 N. 3/DPF ANCHE SE ART. 96 FA RIFERIMENTO ALL ART. 110 TUIR SONO UGUALMENTE ESCLUSI DALL APPLICAZIONE DELL ART. 96 TUIR GLI INTERESSI PASSIVI IMPUTATI SECONDO CORRETTI PRINCIPI CONTABILI (OIC 13 IAS 23) ALLE RIMANENZE DI BENI (FORMAGGI/PROSCIUTTI/BRANDY/VINI)
30 RILEVAZIONE INTERESSI DARE AVERE CONTI IMPORTO CONTI IMPORTO INTERESSI PASSIVI DEBITI VERSO BANCHE CAPITALIZZAZIONE INTERESSI AL 31/12/. DARE AVERE CONTI IMPORTO CONTI IMPORTO IMMOBILIZZAZIONE INCREMENTO IMMOBILIZZAZIONE (VOCE A 4 CONTO ECONOMICO)
31 IN TAL MODO (SE NON ARRIVANO DIVERSE INTERPRETAZIONI) NON SI CONSIDERANO GLI INTERESSI PASSIVI AI FINI DEL CALCOLO (LO ESLUDE ART. 96 TUIR) AUMENTA PERO IL TOTALE A DEL CONTO ECONOMICO = DOPPIO VANTAGGIO PER SOGGETTO IRES
32 INTERESSI ATTIVI E ALTRI PROVENTI FINANZIARI (VOCE C 16 DEL CONTO ECONOMICO) LA VOCE COMPRENDE TUTTI GLI INTERESSI ATTIVI MATURATI SU CREDITI AGGI SU PRESTITI CONCESSI
33 INTERESSI ATTIVI VIRTUALI FRA GLI INTERESSI ATTIVI SI CONSIDERANO ANCHE GLI INTERESSI ATTIVI VIRTUALI CALCOLATI AL TASSO DI RIFERIMENTO + 1% RICOLLEGABILI AL RITARDATO PAGAMENTO DA PARTE DI PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI TALE PREVISIONE AUMENTA QUINDI L IMPORTO DEGLI INTERESSI PASSIVI DEDUCIBILI PRIMA DI PROCEDERE AL CALCOLO DEL ROL
34 RISULTATO OPERATIVO LORDO ART. 96 CO 2 TUIR 2. Per risultato operativo lordo si intende la differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alla lettere A) e b) dell art del codice civile, con esclusione delle voci di cui al numero 10, lettere a) e b), e dei canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali, così come risultanti dal conto economico dell esercizio; per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di conto economico corrispondenti. CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA: QUALI???
35 RISULTATO OPERATIVO LORDO TOTALE A CONTO ECONOMICO meno TOTALE B CONTO ECONOMICO = DIFFERENZA più 10.a) AMMORTAMENTI IMM. IMMATERIALI 10.b) AMMORTAMENTI IMM. MATERIALI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA (COME INDICATI IN CONTO ECONOMICO) IMPORTO = RISULTATO OPERATIVO LORDO
36 A B X C D E PROCEDIMENTO DESCRIZIONE TOTALE INTERESSI PASSIVI E ONERI FINANZIARI ASSIMILATI (COMPRESO ONERI IMPLICITI) meno INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI A PRIORI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI (VOCE A4 C.E.) = INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO meno INTERESSI ATTIVI E PROVENTI ASSIMILATI = BASE DI RIFERIMENTO PER DEDUCIBILITA meno 30% ROL ANNO IN CORSO F G INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI EX ART. 96 (E F) H TOTALE INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI B + H I ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI DA RIPORTARE (F - E) IMPORTO
37 1 ESEMPIO RISULTATO OPERATIVO LORDO TOTALE A CONTO ECONOMICO meno TOTALE B CONTO ECONOMICO = DIFFERENZA più 10.a) AMMORTAMENTI IMM. IMMATERIALI 10.b) AMMORTAMENTI IMM. MATERIALI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA (COME INDICATI IN CONTO ECONOMICO) IMPORTO = RISULTATO OPERATIVO LORDO
38 A B X C DESCRIZIONE TOTALE INTERESSI PASSIVI E ONERI FINANZIARI ASSIMILATI (COMPRESO ONERI IMPLICITI) meno INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI A PRIORI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI (VOCE A4 C.E.) = INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO meno D INTERESSI ATTIVI E PROVENTI ASSIMILATI E = BASE DI RIFERIMENTO PER DEDUCIBILITA meno F 30% ROL ANNO IN CORSO ( ) G INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI EX ART. 96 (E F) H TOTALE INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI B + I I ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI DA RIPORTARE (F - E) IMPORTO
39 2 ESEMPIO RISULTATO OPERATIVO LORDO TOTALE A CONTO ECONOMICO meno TOTALE B CONTO ECONOMICO = DIFFERENZA più 10.a) AMMORTAMENTI IMM. IMMATERIALI 10.b) AMMORTAMENTI IMM. MATERIALI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA (COME INDICATI IN CONTO ECONOMICO) IMPORTO = RISULTATO OPERATIVO LORDO
40 A B X C DESCRIZIONE TOTALE INTERESSI PASSIVI E ONERI FINANZIARI ASSIMILATI (COMPRESO ONERI IMPLICITI) meno INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI A PRIORI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI (VOCE A4 C.E.) = INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO meno D INTERESSI ATTIVI E PROVENTI ASSIMILATI E = BASE DI RIFERIMENTO PER DEDUCIBILITA meno F 30% ROL ANNO IN CORSO ( ) G INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI EX ART. 96 (E F) H TOTALE INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI B + I I ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI DA RIPORTARE (F E) IMPORTO
41 RIPORTO INTERESSI PASSIVI NON DEDOTTI IN UN PERIODO ART. 96 CO 4 TUIR GLI INTERESSI PASSIVI NON DEDOTTI IN UN PERIODO IN QUANTO ECCEDENTI IL 30% DEL ROL POSSONO ESSERE DEDOTTI NEI PERIODI SUCCESSIVI SE E NEI LIMITI IN CUI IN TALI PERIODI GLI INTERESSI PASSIVI DEDUCIBILI SIANO INFERIORE AL 30% DEL ROL DI TALI PERIODI
42 RIPRENDENDO L ESEMPIO 2 INTERESSI PASSIVI NON DEDOTTI SITUAZIONE NELL ESERCIZIO SUCCESSIVO RISULTATO OPERATIVO LORDO IMPORTO TOTALE A CONTO ECONOMICO meno TOTALE B CONTO ECONOMICO = DIFFERENZA più 10.a) AMMORTAMENTI IMM. IMMATERIALI 10.b) AMMORTAMENTI IMM. MATERIALI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA (COME INDICATI IN CONTO ECONOMICO) = RISULTATO OPERATIVO LORDO
43 A B X C D E CALCOLO DEGLI INTERESSI DEDUCIBILI DESCRIZIONE IMPORTO TOTALE INTERESSI PASSIVI E ONERI FINANZIARI ASSIMILATI (COMPRESO ONERI IMPLICITI) meno INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI A PRIORI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI (VOCE A4 C.E.) = INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO meno INTERESSI ATTIVI E PROVENTI ASSIMILATI = BASE DI RIFERIMENTO PER DEDUCIBILITA meno F 30% ROL ANNO IN CORSO ( ) G INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI EX ART. 96 (E F) H TOTALE INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI B + I I ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI DA RIPORTARE (F E)
44 PERTANTO GLI INTERESSI PASSIVI NETTI DEL PERIODO SONO INTERAMENTE DEDUCIBILI IN QUANTO INFERIORI AL 30% DEL ROL L ECCEDENZA DI ROL NON UTILIZZATA (PARI A ) SERVE A RENDERE DEDUCIBILI PARTE DEGLI INTERESSI PASSIVI DEL PERIODO PRECEDENTE CONSEGUENTEMENTE GLI INTERESSI NON DEDOTTI DA RIPORTARE DIVENTANO: INTERESSI NON DEDOTTI PERIODO N INTERESSI DEDUCIBILI PERIODO N INTERESSI DA RIPORTARE
45 ATTENZIONE.1 NON E PREVISTO UN PERIODO MASSIMO ENTRO CUI DEDURRE GLI INTERESSI PASSIVI ATTENZIONE.2 LA GESTIONE DEGLI INTERESSI PASSIVI COMPORTA LA NECESSITA DI VALUTARE L IRES ANTICIPATA
46 DISCIPLINA TRANSITORIA INTERESSI PASSIVI SOGGETTI IRES ART. 1 CO 34 LEGGE 244/2007 IL NUOVO ART. 96 SI APPLICA A PARTIRE DAL PERIODO D IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31 DICEMBRE 2007 PER I PRIMI DUE ESERCIZI DI APPLICAZIONE (IN GENERE 2008 E 2009) IL LIMITE DI DEDUCIBILITA E AUMENTATO DI UN IMPORTO PARI RISPETTIVAMENTE A E 5.000
47 ESEMPIO PER PERIODO 2008 RISULTATO OPERATIVO LORDO TOTALE A CONTO ECONOMICO meno TOTALE B CONTO ECONOMICO = DIFFERENZA più 10.a) AMMORTAMENTI IMM. IMMATERIALI 10.b) AMMORTAMENTI IMM. MATERIALI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA (COME INDICATI IN CONTO ECONOMICO) IMPORTO = RISULTATO OPERATIVO LORDO
48 A B X C DESCRIZIONE TOTALE INTERESSI PASSIVI E ONERI FINANZIARI ASSIMILATI (COMPRESO ONERI IMPLICITI) meno INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI A PRIORI INTERESSI PASSIVI CAPITALIZZATI (VOCE A4 C.E.) = INTERESSI PASSIVI DI RIFERIMENTO meno D INTERESSI ATTIVI E PROVENTI ASSIMILATI E = BASE DI RIFERIMENTO PER DEDUCIBILITA meno F 30% ROL ANNO IN CORSO ( ) G INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI EX ART. 96 (E F DI FRANCHIGIA) H TOTALE INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI B + I I ECCEDENZA INTERESSI PASSIVI DA RIPORTARE (F E) IMPORTO
49 DICHIARAZIONE DEI REDDITI RIGO PER INTERESSI INDEDUCIBILI COLONNA 1 = SOLO ART. 96 COLONNA 2 =TOTALE NON DEDUCIBILI
50 PROSPETTO DI CALCOLO RF 118 COLONNA 1 = INTERESSI PASSIVI INDICATI IN BILANCIO RF 118 COLONNA 2 = INTERESSI ATTIVI, COMPRESO QUELLI IMPLICITI RF 118 COLONNA 3 = MINORE IMPORTO TRA I DUE RF 118 COLONNA 4 = INTERESSI DEDUCIBILI RF 119 COLONNA 1 = ROL RF 119 COLONNA 2 = 30% DEL ROL RF 120 COLONNA 2 = ECCEDENZA DI ROL NON UTILIZZATA (dal 2010) RF 21 COLONNA 2 = INTERESSI PASSIVI NON DEDUCIBILI RIPORTABILI
51 EFFETTI DELLA MANCATA DEDUZIONE L INDEDUCIBILITA DEGLI INTERESSI E LA DIFFICOLTA DI RECUPERO NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI (OVE NON SUSSISTA CAPIENZA) POTREBBE COMPORTARE IL CONSEGUIMENTO DI PERDITE DI ESERCIZIO PARZIALMENTE LIMITATE DALLA IMPUTAZIONE DELL IRES ANTICIPATA (SEMPRE CHE SUSSISTANO I PRESUPPOSTI) L EFFETTO CONTINUATO DI TALE INDEDUCIBILITA POTREBBE COMPORTARE LA PARZIALE O TOTALE PERDITA DEL CAPITALE SOCIALE SOPRATTUTTO NELLE SRL DI MINORI DIMENSIONI
52 SOLUZIONI ALLA MANCATA DEDUZIONE ALTERNATIVA ALLA CAPITALIZZAZIONE DOVREBBE ESSERE LA TRASFORMAZIONE IN SOCIETA DI PERSONE PERO QUESTIONE SRL UNIPERSONALE RISOLUZIONE 28/04/2008 N. 177/E L AGENZIA HA RITENUTO ELUSIVA LA TRASFORMAZIONE DI UNA SOCIETA AGRICOLA DA SPA IN SRL ALLO SCOPO DI USUFRUIRE DELLA DETERMINAZIONE CATASTALE DEL REDDITO D IMPRESA

References: ART. 90
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 articolo 90
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 ART. 164
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 ART. 61
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 ART. 15
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