Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=84210&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-06-01 18:49:45+00:00

Document:
Informace ze dne 14.5.2013 k uplatnění DPH u pojišťovacích činností
14.5.2013 | Sbírka: 22526/13/7001-21000-011695 | Částka: 0/2013
22526/13/7001-21000-011695
k uplatnění DPH u pojišťovacích činností
V Praze dne 14.5.2013
Cílem předmětné novelizace § 55 zákona o DPH bylo jeho uvedení do souladu s judikaturou1 Soudního dvora Evropské unie (dále jen „SDEU“) a zároveň, aby přesněji odpovídal znění příslušného ustanovení2 Směrnice Rady 2006/112/ES (dále jen „směrnice“).
Poskytování pojištění a zajištění (§ 55 písm. a) a b) zákona o DPH)
Výše uvedené lze shrnout tak, že od daně je podle § 55 zákona o DPH osvobozeno poskytování pojištění/zajištění, které spočívá v činnosti, jejímž hlavním cílem je převzetí rizika a poskytnutí souvisejícího plnění za úhradu pojistného/zajistného a to bez ohledu na to, kdo je poskytovatelem takové služby nebo jaká bude forma plnění v případě pojistné události.
Jelikož praxe může přinášet různé typy smluvních ujednání nelze jednoznačně uvést, že se bude vždy u těchto služeb jednat o vedlejší plnění k plnění hlavnímu (pojištění/zajištění) nebo budou tyto služby s pojištěním/zajištěním tak těsně spojené, že půjde o jediné nerozdělitelné hospodářské plnění spočívající v pojištění či zajištění.
V praxi se nejčastěji jedná např. o správu pojistných smluv či asistenční služby příp. i likvidaci pojistné události.
Služby související s pojištěním nebo zajištěním (§ 55 písm. c) zákona o DPH)
Podle § 55 písm. c) zákona o DPH se od daně osvobozují také služby související s pojištěním nebo zajištěním, pokud jsou poskytovány osobami zprostředkovávajícími pojištění nebo zajištění. V porovnání s úpravou účinnou do 31. 12.2012 je třeba uvést, že do tohoto data byl rozsah osvobození od daně u činností souvisejících s pojištěním či zajištěním širší. Od 1. 1. 2013 nové vymezení těchto činností zužuje okruh služeb, u kterých se uplatňuje osvobození od daně dle § 55 písm. c) zákona o DPH tak, aby bylo dosaženo shody se směrnicí3 a příslušnou judikaturou. Podle související judikatury jsou od daně osvobozeny takové služby poskytované osobami zprostředkovávajícími pojištění nebo zajištění, které jsou pro tyto osoby charakteristické. Služby související s pojištěním nebo zajištěním, na které se od 1. 1. 2013 dané osvobození vztahuje, by pak svým obsahem měly odpovídat činnostem spočívajícím ve zprostředkovatelské činnosti v pojišťovnictví - tj. v zásadě tak, jak ji vymezuje zákon č. 38/2004 Sb., o pojišťovacích zprostředkovatelích a samostatných likvidátorech pojistných událostí, ve znění p. p. (dále jen „z.č. 38/2004 Sb.“).
. předkládání návrhů na uzavření pojistných smluv nebo zajišťovacích smluv,
. provádění přípravných prací směřujících k uzavření pojistných nebo zajišťovacích smluv,
. uzavírání pojistných nebo zajišťovacích smluv jménem a na účet poskytovatele pojištění či zajištění,
. pomoc při správě pojištění a vyřizování nároků z pojistných či zajišťovacích smluv.
„Přeúčtování“ („přefakturace“) pojišťovacích činností
Pokud plátce nakoupí vlastním jménem službu uvedenou v § 55 zákona o DPH a následně ji bez dalšího „prodá“ jiné osobě, lze tento „přeprodej“ nakoupené služby považovat zpravidla za samostatné plnění. Jestliže plátce takto „přefakturovává/přeúčtovává“ resp. „přeprodává“5 službu vymezenou § 55 zákona o DPH, uplatní u tohoto plnění taktéž osvobození od daně6. Zákon o DPH zde ve shodě se směrnicí nezakládá žádná omezení pro uplatnění osvobození vázaná na osobu, která toto plnění poskytuje. Podstatné je, že jde stále o službu vymezenou § 55 zákona o DPH a to jako službu hlavní, což je třeba zvlášť zdůraznit. „Přefakturovávaná“ resp. „přeprodaná“ služba musí stále svým obsahem odpovídat činnostem uvedeným v § 55 zákona o DPH (viz. část 1.1, 1.2 a 2 této Informace) a nesmí být navíc pouze vedlejším plněním jiné služby.
V této části jsou uváděny konkrétní příklady, které navazují na či doplňují předchozí text této Informace.
. V souvislosti s poskytnutím pojištění vykonává pojistitel činnost spočívající v umísťování prostředků finančního umístění, poradenské služby související s uzavřenou pojistnou/zajistnou smlouvou. Za tyto služby pojistitel nezískává samostatnou úhradu.
V případě, kdy na základě posouzení konkrétního smluvního ujednání v kontextu judikatury SDEU budou naplněny podmínky nedělitelnosti plnění či vazba plnění hlavního a vedlejší, bude možno tyto činnosti považovat za součást pojištění/zajištění či vedlejší službu, která sleduje daňový režim plnění hlavního, tj. osvobozeného dle § 55 zákona o DPH.
. Vzdělávací činnost v oblasti pojišťovnictví
Uvedená vzdělávací činnost není osvobozena podle ustanovení § 55 zákona o DPH. Může však být osvobozena při splnění stanovených podmínek podle ustanovení § 57 stejného zákona např. jako rekvalifikace. Toto posouzení platí pro jakoukoliv osobu povinnou k dani tuto činnost uskutečňující, tzn. ať již půjde o pojišťovnu, pojišťovacího zprostředkovatele či jinou osobu.
. Likvidace pojistných událostí jinou pojišťovnou. Na základě smluvního ujednání pro pojistitele (pojišťovnu A) likvidaci provádí jiná pojišťovna (B) jako samostatné plnění. Na pojišťovnu B nepřechází pojistné riziko.
Pro pojišťovnu B se jedná o zdanitelné plnění s povinností uplatnit daň na výstupu.
. Likvidace pojistných události na základě uzavřené pojistné/zajistné smlouvy
Jde-li o likvidaci pojistné události, která je vykonávána coby integrální součást uzavřené smlouvy o poskytnutí pojištění/zajištění, lze tuto činnost považovat za součást poskytovaného pojištění/zajištění Pro posouzení aplikace DPH je třeba přihlédnout ke konkrétnímu smluvnímu ujednání. Za součást poskytnutého pojištění/zajištění půjde, pokud ji bude možno považovat za vedlejší plnění k plnění hlavnímu příp. za nedělitelnou součást plnění spočívajícího v pojištění/zajištění.
Pokud by se vyhodnocením konkrétního smluvního ujednání dospělo k závěru, že likvidace pojistné události je samostatným plněním, pak již půjde o plnění zdanitelné.
. Činnost samostatných likvidátorů
Činnost samostatných likvidátorů v oblasti likvidace pojistných událostí osvobození od daně nepokrývá. Je zdanitelným plněním s povinností přiznat daň na výstupu.
. Pojišťovací zprostředkovatel v rámci součinnosti při vyřizování likvidace pojistné události pro svého klienta provádí fotodokumentaci škody a vyřizuje administrativu spojenou s pojistnou událostí.
V daném případě jde o zprostředkovatelskou činnost, která je osvobozena od daně podle § 55 písm. c) zákona o DPH.
. Úrazové pojištění zaměstnanců dle z.č. 266/2006 Sb. a zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele
Ačkoliv jde o specifický druh pojištění, nutno na něj ve světle judikatury SDEU pohlížet jako na činnost spočívající v převzetí rizika a poskytnutím plnění v případě, že dojde k pokrytému riziku a tudíž se i na tento druh pojištění vztahuje osvobození od daně.
. Pojišťovací zprostředkovatel pro pojišťovnu na základě smluvního ujednání vykonává šetření různých pojistných událostí (tj. zjednodušeně řečeno u smluv, které nezprostředkoval) a zároveň jde o samostatně uskutečněné plnění.
Jedná se o zdanitelné plnění s povinností přiznat daň na výstupu, neboť se nejedná o službu odpovídající vymezení § 55 písm. c) zákona o DPH.
. Osoba povinná k dani provádí šetření pojistných podvodů.
Jedná se o zdanitelné plnění s povinností přiznat daň, neboť se nejedná o službu odpovídající vymezení § 55 písm. c) zákona o DPH.
. Osoba povinná k dani je pojistným matematikem a provádí pro pojišťovnu výpočty spočívající ve výpočtu rizika, pravděpodobnosti apod.
Jedná se o zdanitelné plnění s povinností přiznat daň, neboť se nejedná o službu podle § 55 písm. c) zákona o DPH.
. Pojišťovna A provádí pro pojišťovnu B správu pojistných smluv a současně nedochází k přenosu rizika.
Jedná se o zdanitelné plnění s povinností přiznat daň, neboť se nejedná o službu odpovídající vymezení § 55 zákona o DPH.
. Likvidace pojistných událostí resp. správa pojistných smluv soupojistitelem.
V případě tzv. soupojištění (viz. § 30 zákona o pojistné smlouvě; § 2817 NOZ) je mezi soupojistiteli dohodnuto, že likvidaci případných pojistných událostí resp. správu pojistných smluv bude zajišťovat vybraný soupojistitel (v praxi je to většinou - na základě dohody o soupojištění, která je součástí pojistné smlouvy- vedoucí pojistitel). V takovém případě je likvidace pojistných událostí resp. správa pojistných smluv uskutečňovaná vedoucím pojistitelem na základě dohody se soupojistiteli zpravidla považovaná za službu s pojištěním/zajištěním tak těsně spojenou, že půjde o jediné nerozdělitelné hospodářské plnění spočívající v pojištění či zajištění a u takovéhoto plnění by případné úplaty získané za zajištění likvidace (správu smluv) byly osvobozeny od daně.
3 Č.135 odst. 1 písm. a) - „pojišťovací a zajišťovací činnosti včetně souvisejících služeb poskytovaných pojišťovacími makléři a pojišťovacími agenty“.

References: § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 57
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 30
 § 2817