Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/0113-kdipt1-3-4012-123-2018-3-os
Timestamp: 2019-01-21 18:29:42+00:00

Document:
♦ › Podstawa opodatkowania › 0113-KDIPT1-3.4012.123.2018.3.OS
Stawka podatku VAT/Podstawa opodatkowania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 13 lutego 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania czynności wycofania domu mieszkalnego na cele osobiste według stawki 8% - jest prawidłowe,
ustalenia podstawy opodatkowania przekazywanej nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania czynności wycofania domu mieszkalnego na cele osobiste według stawki 8%,
braku obowiązku korekty podatku VAT odliczonego od wydatków poniesionych na budowę domu mieszkalnego,
ustalenia podstawy opodatkowania przekazywanej nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania przepisów, opisu sprawy oraz uiszczenia dodatkowej opłaty.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą od 11-05-2007 roku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się pośrednictwem finansowym, sprzedażą sprzętu oraz usług telekomunikacyjnych, działalnością pocztową oraz kurierską, działalnością reklamową oraz agencyjną, budową domów na sprzedaż. Wnioskodawca prowadzi Księgę Przychodów i Rozchodów. Wnioskodawca w roku 2018 płaci podatek linowy. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza nabyć działkę budowlaną a następnie na niej wybudować budynek mieszkalny objęty społecznym programem mieszkaniowym (zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT) z przeznaczeniem na sprzedaż. Wnioskodawca zakłada możliwość, iż w wyniku pogorszenia się koniunktury na rynku w chwili ukończenia budowy będzie miał problemy ze zbyciem w/w nieruchomości. W związku z powyższym wnioskodawca rozważa, iż w przypadku wystąpienia w/w okoliczności przeznaczy budynek mieszkalny wraz z działką na cele osobiste. W związku z tymi planami Wnioskodawca ma wątpliwości, jakie skutki wywoła w zakresie podatku VAT przekazanie towaru handlowego (tj. zabudowanej budynkiem mieszkalnym działki gruntu) na cele osobiste. Wnioskodawca nadmienia, że w trakcie prowadzenia robót budowlanych od części wydatków z tym związanych Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na pytania:
1.Czy w związku z nabyciem działki Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
„Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
2.Czy przed przekazaniem budynku na cele osobiste nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z powołanym wyżej przepisem – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
„Przed przekazaniem budynku na cele osobiste nie nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)”.
3.Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest pozytywna, to należy wskazać:
w wyniku jakich czynności oraz kiedy będzie miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku?
czy między pierwszym zasiedleniem budynku a momentem jego przekazania na cele osobiste upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
Odpowiedź Wnioskodawcy: „n.d.”
4.Jaka będzie klasyfikacja budynku objętego zakresem wniosku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych?
„Klasyfikacja budynku objętego zakresem wniosku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) 3 (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) to „Budynki mieszkalne jednorodzinne” - Klasa : 1110”.
5.Czy powierzchnia przedmiotowego budynku mieszkalnego będzie przekraczać 300 m2?
„Powierzchnia przedmiotowego budynku mieszkalnego nie będzie przekraczać 300 m2”
6.Czy budynek przed przekazaniem go na cele osobiste będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok oddania w najem/dzierżawę.
„Budynek przed przekazaniem go na cele osobiste nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze?”.
7.Czy między pierwszym zasiedleniem budynku a momentem jego przekazania na cele osobiste upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
„Budynek nie będzie zasiedlony przed jego ewentualnym przekazaniem na cele osobiste”.
8.W jaki sposób, do jakich celów będzie wykorzystywany budynek przed przekazaniem go na cele osobiste?
„Budynek nie będzie wykorzystywany przed ewentualnym przekazaniem go na cele osobiste?”.
9.Czy budynek przed przekazaniem go na cele osobiste będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
„Czy budynek przed przekazaniem go na cele osobiste nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę”.
Czy w związku z przekazaniem przedmiotowego towaru, dotychczas handlowego, na cele osobiste należy opodatkować tę czynność właściwą stawką VAT dla sprzedaży domów mieszkalnych tj. 8%, czy też dokonać korekty wcześniej odliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych na budowę przedmiotowego domu mieszkalnego.
Czy za podstawę opodatkowania w chwili przekazania nieruchomości na cele osobiste należy przyjąć sumę wszystkich wydatków poniesionych na realizację nieruchomości, zarówno tych, które były udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, jak również udokumentowanymi fakturami bez podatku VAT, a także innymi dokumentami (np. opłaty administracyjne związane z budową, listy płac osób zatrudnionych przy wznoszeniu inwestycji).
Ad. 1. Wnioskodawca uważa, że do przekazania nieruchomości wybudowanej w celu jej sprzedaży, a następnie wycofanie jej z majątku firmy na cele osobiste przedsiębiorcy ma zastosowanie przepis zawarty w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z którego wynika, że przekazanie towaru (w tym przypadku nieruchomości będącej towarem handlowym) na cele osobiste podatnika w rozumieniu ww. przepisu jest zrównane z dostawą towaru. Oznacza to, że takie przekazanie nieruchomości do majątku prywatnego należy potraktować jak sprzedaż towaru i opodatkować ją podatkiem VAT wg stawki właściwej dla takiej sprzedaży, w taki sam sposób, jak sprzedaż nieruchomości dla innych nabywców.
Ad 2 Do podstawy opodatkowania powyższej czynności polegającej na przekazaniu nieruchomości na cele osobiste Wnioskodawcy (do majątku prywatnego) ma zastosowanie przepis art. 29a ust. 2 ustawy, z którego wynika, że podstawą opodatkowania jest suma wszystkich wydatków poniesionych na realizację nieruchomości, zarówno tych, które były udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT, jak również udokumentowanymi fakturami bez podatku VAT, a także innymi dokumentami (np. opłaty administracyjne związane z budową, listy płac osób zatrudnionych przy wznoszeniu inwestycji).
opodatkowania czynności wycofania domu mieszkalnego na cele osobiste według stawki 8%- jest prawidłowe,
ustalenia podstawy opodatkowania przekazywanej nieruchomości - jest nieprawidłowe.
Aby zatem doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione następujące warunki:
Omawiany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.
W swoim orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako „TSUE”) wyjaśnił cel wprowadzenia tej regulacji. Przykładowo w wyroku w sprawie C-20/91 Pieter de Jong TSUE zaznaczył, że „celem art. 5(6) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE) jest zapewnienie równego traktowania zarówno podatnika stosującego do użytku prywatnego towary stanowiące część składową majątku przedsiębiorstwa, jak i zwykłego konsumenta kupującego towary tego samego rodzaju. Mając na względzie powyższy cel, przepis ten zapobiega sytuacji unikania przez podatnika, który odliczył VAT od zakupu towarów wykorzystywanych do swego przedsiębiorstwa, zapłaty VAT w momencie przenoszenia tych towarów z przedsiębiorstwa do użytku prywatnego oraz odnoszenia przez niego korzyści, do których nie jest uprawniony w porównaniu ze zwykłym konsumentem, który nabywa towary i uiszcza od nich VAT” (pkt 15 wyroku).
Ponadto, w wyroku w sprawie C-48/97 Kuwait Petroleum TSUE wskazał, że „celem art. 5(6) Szóstej Dyrektywy jest zapewnienie równego traktowania podatnika, który wykorzystuje aktywa przedsiębiorstwa do celów prywatnych i zwykłego konsumenta, który nabywa towary tego samego rodzaju” (pkt 21 wyroku).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza nabyć działkę budowlaną a następnie na niej wybudować budynek mieszkalny objęty społecznym programem mieszkaniowym z przeznaczeniem na sprzedaż. Wnioskodawca zakłada możliwość, iż w wyniku pogorszenia się koniunktury na rynku w chwili ukończenia budowy będzie miał problemy ze zbyciem w/w nieruchomości. W związku z powyższym Wnioskodawca rozważa, iż w przypadku wystąpienia ww. okoliczności przeznaczy budynek mieszkalny wraz z działką na cele osobiste. W trakcie prowadzenia robót budowlanych od części wydatków z tym związanych Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na względzie powołane powyżej regulacje prawne, przedstawiony opis sprawy, a w szczególności wskazanie przez Wnioskodawcę, że w trakcie prowadzenia robót budowlanych od części wydatków Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy zauważyć, że przekazanie gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym na cele osobiste Wnioskodawcy będzie mieściło się w definicji odpłatnej sprzedaży towarów wynikającej z art. 7 ust. 2 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem dostawy nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki nie niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
W świetle tego przepisu przy dostawie budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
W świetle art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Z wniosku wynika, iż przed przekazaniem budynku na cele osobiste nie nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek przed przekazaniem go na cele osobiste nie będzie przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Budynek nie będzie zasiedlony przed jego ewentualnym przekazaniem na cele osobiste. W związku z powyższym, dla budynku nie nastąpi pierwsze zasiedlenie, a zatem nie będą spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działki, jak również w trakcie prowadzenia robót budowlanych od części wydatków. Wobec powyższych okoliczności, zbycie budynku nie będzie mogło korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, nie zostały bowiem spełnione przesłanki warunkujące zwolnienie od podatku określone w tym przepisie, tj. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Budynek opisany w złożonym wniosku nie może również skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w tym przepisie dotyczących konieczności wykorzystywania towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem, zbycie budynku nie będzie objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w związku z czym należy ustalić odpowiednią stawkę podatku.
Z opisu sprawy wynika, iż budynek mieszkalny, będący przedmiotem dostawy, będzie objęty społecznym programem mieszkaniowym (klasyfikacja budynku według PKOB to „Budynki mieszkalne jednorodzinne” – klasa 1110), a jego powierzchnia nie będzie przekraczać 300m2.
Zatem, dostawa budynku będzie korzystała z obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, przy spełnieniu warunków wymienionych w art. 41 ust. 12-12c.
Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy stwierdzić należy, że skoro przedmiotem planowanej dostawy będzie budynek mieszkalny jednorodzinny, sklasyfikowany w PKOB w dziale 11, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, to ww. budynek spełnia warunki do uznania go za obiekt objęty społecznym programem mieszkaniowym. Zatem, dostawa tego budynku będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2.
Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia podstawy opodatkowania przy przekazywaniu ww. działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym na cele osobiste zauważyć należy, że stosownie do art. 29a ust. 1 podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jednocześnie regulację tą dopełnia powołany wyżej przepis art. 29a ust. 8 ustawy, na podstawie którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem, Wnioskodawca dokonując przekazania na cele osobiste nieruchomości opisanej w złożonym wniosku powinien ustalić podstawę opodatkowania dla tej transakcji na podstawie przepisu art. 29a ust. 2 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec powyższego, podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku koszt budowy budynku mieszkalnego oraz wartość działki określone w momencie dostawy tej nieruchomości, tj. gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania planowanego przekazania przez Wnioskodawcę działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym na cele osobiste będzie koszt budowy budynku mieszkalnego oraz wartość działki, rozumiany jako koszt zaktualizowany na moment przekazania nieruchomości na cele osobiste, czyli wartość jaką Wnioskodawca zapłaciłby za nabytą nieruchomość w dniu jej nieodpłatnego przekazania.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wniosku należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania czynności wycofania domu mieszkalnego na cele osobiste według stawki 8% oraz ustalenia podstawy opodatkowania przekazywanej nieruchomości. Natomiast, w pozostałym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Również w przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie nie doszło do pierwszego zasiedlenia ww. nieruchomości. W związku z powyższym i opisem sprawy, zbycie budynku nie będzie objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem dostawa ww. budynku będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2.
0113-KDIPT1-3.4012.123.2018.3.OS

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 29
 art. 16
 art. 5
 art. 16
 art. 5
 art. 7
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146