Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=24.07.1996&Aktenzeichen=I%20R%2094/95
Timestamp: 2019-07-18 22:49:34+00:00

Document:
BFH, 24.07.1996 - I R 94/95 - dejure.org
https://dejure.org/1996,844
BFH, 24.07.1996 - I R 94/95 (https://dejure.org/1996,844)
BFH, Entscheidung vom 24.07.1996 - I R 94/95 (https://dejure.org/1996,844)
BFH, Entscheidung vom 24. Juli 1996 - I R 94/95 (https://dejure.org/1996,844)
Tipp: Um den Kurzlink (hier: https://dejure.org/1996,844) schnell in die Zwischenablage zu kopieren, können Sie die Tastenkombination Alt + R verwenden - auch ohne diesen Bereich zu öffnen.
EStG § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2; HGB § 252 Abs. 1 Nr. 3
Forfaitierung von Leasingraten - Einnahmen - Positive Abgrenzung
EStG § 5 Abs. 5 S. 1 Nr. 2; HGB § 252 Abs. 1 Nr. 3
§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG
Einkommensteuer; passive Rechnungsabgrenzung bei Forfaitierung
EStG § 5 Abs 5 S 1 Nr 2, HGB § 252 Abs 1 Nr 4
Forderung; Forfaitierung; Leasing; Rechnungsabgrenzung
FG Hessen, 04.07.1995 - 4 K 4590/92 4 K 4838/92
BFHE 181, 64
BB 1996, 2190
DB 1996, 2311
BStBl II 1997, 122
§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG betrifft zwar typischerweise Vorleistungen im Rahmen eines gegenseitigen Vertrags i.S. der §§ 320 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuchs (BGB); die Vorschrift ist aber nicht auf synallagmatische schuldrechtliche Leistungen beschränkt (Senatsurteil vom 24. Juli 1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122, m.w.N.;… Schreiber in Blümich, a.a.O., § 5 EStG Rz 680;… Federmann in Herrmann/Heuer/Raupach, a.a.O., § 5 EStG Rz 1927;… anderer Ansicht Bauer in Kirchhof/ Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 89).
Gewinne dürfen erst berücksichtigt werden, wenn sie am Abschlussstichtag durch Umsatzakte realisiert sind (BFH-Urteil vom 24. Juli 1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122).
Diese richtet sich nach dem Verhältnis der am Abschlussstichtag noch ausstehenden Gegenleistung zur gesamten Gegenleistung (BFH-Urteile in BFHE 89, 191, BStBl III 1967, 607, und in BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122, m.w.N.;… Bauer, in: Kirchhof/Söhn/ Mellinghoff, a.a.O., § 5 Rz F 117;… Schmidt/Weber-Grellet, a.a.O., § 5 Rz 253).
Mit der bezeichneten Zielrichtung betreffen Rechnungsabgrenzungen typischerweise Vorleistungen eines Vertragspartners im Rahmen eines gegenseitigen Vertrages i.S. der §§ 320 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuches (BGB), wenn sie auch nicht auf synallagmatisch schuldrechtliche Leistungen beschränkt sind (BFH-Urteil in BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122;… Weber-Grellet in Schmidt, Einkommensteuergesetz, 23. Aufl., § 5 Rn. 246;… Herrmann/Heuer/ Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, 2004, § 5 EStG Rn. 1937).
So hat der Leasinggeberin im Falle einer sog. echten Forfaitierung nach § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG einen PRAP zu bilden, welcher dem Kaufpreis entspricht und welcher linear entsprechend der Laufzeit des Leasingvertrages (= Nutzungsüberlassung) aufzulösen ist (BFH-Urteil vom 24.07.1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl. II 1997, 122).
Würde man diese Verpflichtung des Leasinggebers bilanzrechtlich vernachlässigen, so würde dies gegen das Realisationsprinzip, wie es in § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG seinen Niederschlag gefunden hat, verstoßen (BFH-Urteil vom 24.07.1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl. II 1997, 122).
Danach dürfen nur Gewinne berücksichtigt werden, die am Abschlussstichtag durch Umsatzakt realisiert sind (BFH-Urteil vom 24.07.1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl. II 1997, 122; vgl. auch § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).
Die Zahlung des Forfaitierungserlöses stellt sich daher aus der Sicht des Realisationsprinzips ähnlich einer Vorauszahlung des Leasingnehmers und damit einer Mietvorauszahlung dar (BFH-Urteil vom 24.07.1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl. II 1997, 122, m. w. N.).
Ein solcher Grundsatz kann damit erst Recht nicht für einen PRAP gelten, welcher keine "Steuervergünstigung" vergleichbar einer Ansparrücklage nach § 7 g Abs. 3 EStG darstellt, sondern - wie zuvor ausgeführt wurde -- einer periodengerechten Gewinnabgrenzung dient (vgl. zur echten Forfaitierung: BFH-Urteil vom 24.07.1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl. II 1997, 122).
Gewinne dürfen erst berücksichtigt werden, wenn sie am Abschlussstichtag durch Umsatzakte realisiert sind (Senatsurteil vom 24. Juli 1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122).
Einer Forfaitierung von Mietforderungen liegen zwei verschiedene Rechtsverhältnisse zugrunde (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 24. Juli 1996 I R 94/95, BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122).
Eine lineare Auflösung (vgl. dazu BFH-Urteil in BFHE 181, 64, BStBl II 1997, 122) scheidet aus.
FG Hamburg, 16.12.1997 - V 49/96
Dauerschuldzinsen bei Forfaitierung
Passivierung vereinnahmter Optionsprämie durch eine Bank
FG Hamburg, 13.07.2005 - V 179/01
Gewerbesteuerliche Behandlung einer Forfaitierung
FG Berlin, 08.05.2000 - 8 K 8113/98
Zur bilanzsteuerlichen Behandlung eines Erbbaurechtsverhältnisses

References: § 5
 § 252
 § 5
 § 252

§ 5
 § 5
 § 252

§ 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 252
 § 7