Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/3063-ilpb1-1-4511-294-2016-2-amn
Timestamp: 2018-04-26 09:12:47+00:00

Document:
♦ › Koszt › 3063-ILPB1-1.4511.294.2016.2.AMN
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej braku możliwości zaliczenia otrzymanych środków przeznaczonych na wynagrodzenie z tytułu uczestnictwa w projekcie do kosztów podatkowych oraz podstawy prawnej braku możliwości zaliczenia ww. środków do kosztów podatkowych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:
braku możliwości zaliczenia otrzymanych środków przeznaczonych na wynagrodzenie z tytułu uczestnictwa w projekcie do kosztów podatkowych – jest prawidłowe,
podstawy prawnej braku możliwości zaliczenia ww. środków do kosztów podatkowych − jest nieprawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 138c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 18 listopada 2016 r. znak 3063-ILPB1-1.4511.1.294.16.1.AMN na podstawie art. 155 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie doręczono w dniu 22 listopada 2016 r. Wniosek nie został uzupełniony. W związku z tym zgodnie z pouczeniem zawartym w ww. wezwaniu zastosowanie znajdzie przepis art. 144 § 3 Ordynacji podatkowej.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Wniosek w zakresie przychodów, został rozstrzygnięty interpretacją z dnia 30 grudnia 2016 r. nr 3063-ILPB1-1.4511.1.293.2016.2.AMN (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:
Zgodnie z art. 9 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, sektor finansów publicznych tworzą agencje wykonawcze. Agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa (art. 18 ww. ustawy). Natomiast w myśl art. 127 ust. 1 lit. d) ww. ustawy, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b. Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Centrum (Dz. U. z 2016 r. poz. 900), Centrum jest agencją wykonawczą w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.), powołaną do realizacji zadań z zakresu polityki naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że skoro − jak wskazano we wniosku − otrzymane przez Wnioskodawcę środki przeznaczone na wynagrodzenie z tytułu uczestnictwa w projekcie, pochodzić będą ze środków Unii Europejskiej, będą dla Zainteresowanego stanowiły przychód, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Przychód ten będzie przy tym podlegał zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, a nie jak błędnie wskazano we wniosku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 tej ustawy, który to przepis na gruncie przedmiotowej sprawy nie znajduje zastosowania. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt, że Wnioskodawca otrzymuje środki finansowe za swoją pracę w realizowanym projekcie ze swojego konta firmowego. Nadal bowiem będą to środki pochodzące z otrzymanego wsparcia, podlegające zwolnieniu od opodatkowania.
Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Wnioskodawcę ww. środków − na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych − jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, wydatków z nich pokrytych (sfinansowanych), w myśl bowiem art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wartość pracy Wnioskodawcy wykonywanej w ramach projektu nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:
3063-ILPB1-1.4511.294.2016.2.AMN
1462-IPPB3.4510.1048.2016.1.PS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 138
 art. 155
 art. 144
 art. 9
 art. 127
 art. 21
 art. 1
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 23