Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-194-15-4-ad
Timestamp: 2017-09-20 23:28:24+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-194/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
Czy do budowy sieci i/lub przyłączy wodnych i/lub kanalizacyjnych należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%?
ILPP2/4512-1-194/15-4/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 4 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku jest:
prawidłowe – w odniesieniu do budynków, które nie są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym,
nieprawidłowe – w odniesieniu do budynków, które są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony 25 maja 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej na wniosku do reprezentowania Wnioskodawcy.
Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej (zwany dalej Zakładem) świadczy głównie usługi z zakresu dostawy wody za pomocą sieci wodociągowej i odbioru nieczystości płynnych za pomocą sieci kanalizacyjnej. Zakład świadczy również usługi budowy sieci wodnej i/lub kanalizacyjnej oraz wykonuje na zlecenie inwestorów przyłącza wodne i/lub kanalizacji sanitarnej. Obecnie budowa sieci, jak i przyłączy jest opodatkowana na zasadach ogólnych i naliczany jest podatek od towarów i usług w stawce 23%. Przez budowę sieci należy rozumieć świadczenie usługi polegającej na wykonaniu odpowiedniego wykopu, dostawę materiałów hydraulicznych, odpowiednie ich ułożenie i zespolenie z istniejącymi sieciami wodnymi i/lub kanalizacyjnymi oraz ponowne zasypanie wykopu. Stawka podatku od towarów i usług naliczana jest w wysokości 23% niezależnie od rodzaju (przeznaczenia) budynku, nie zależy również od powierzchni użytkowej tego budynku.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że obecnie ww. czynności klasyfikowane są pod kodem 42.21.22 Polskiej K1asyfkacji Wyrobów i Usług.
Przez przyłącze wodociągowe należy rozumieć odcinek przewodu łączącego sieć wodociągową z wewnętrzną instalacją wodociągową w nieruchomości odbiorcy usług wraz z zaworem za wodomierzem głównym; przyłącze kanalizacyjne to odcinek przewodu łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną za pierwszą studzienką, licząc od strony budynku a w przypadku jej braku do granicy nieruchomości gruntowej. W przypadku przyłącza wodociągowego montaż wodomierza wraz z zaworem odbywa się w bryle budynku.
Czy do budowy sieci i/lub przyłączy wodnych i/lub kanalizacyjnych należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 12-12c ustawy o podatku od towarów i usług, do budowy budynków zaliczanych do społecznego programu mieszkaniowego stosuje się stawkę w wysokości 8%. Przez budynki zaliczane do społecznego programu mieszkaniowego należy rozumieć obiekty zaliczone do działu 12 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz obiekty zaklasyfikowane do grupy ex 1264. Budynki mieszkalne jednorodzinne nie powinny przekraczać swoją powierzchnią użytkową 300 m kwadratowych, a lokale mieszkalne nie powinny przekraczać 150 m kwadratowych. W związku z powyższym zasadne wydaje się zastosowanie stawki 8% do budowy przyłączy wodnych i/lub kanalizacyjnych do budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni do 300 m2 oraz do budynków wielolokalowych, w których lokale mieszkalne posiadają powierzchnię użytkową mniejszą niż 150 m2. Takie samo rozwiązanie należy zastosować w przypadku budowy sieci wodnych i/lub kanalizacyjnych. W przypadku realizacji budowy sieci i/lub przyłączy do budynków nie spełniających ww. kryteriów zasadne jest zastosowanie stawki 23%. Na podstawie przedstawionego wnioskowania, w przypadku, gdy budynek ma pełnić funkcje mieszkalne i niemieszkalne należy zasadą proporcjonalności dokonać podziału należnej kwoty i cześć przypadającą na części mieszkalną opodatkować stawką 8%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe – w odniesieniu do budynków, które nie są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz nieprawidłowe – w odniesieniu do budynków, które są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Należy zauważyć, że w przytoczonej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że ze stawki preferencyjnej korzystają wyłącznie usługi budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Tym samym, obniżona stawka podatku nie obejmuje elementów towarzyszącej infrastruktury budowlanej znajdującej się poza bryłą budynku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy głównie usługi z zakresu dostawy wody za pomocą sieci wodociągowej i odbioru nieczystości płynnych za pomocą sieci kanalizacyjnej. Zainteresowany świadczy również usługi budowy sieci wodnej i/lub kanalizacyjnej oraz wykonuje na zlecenie inwestorów przyłącza wodne i/lub kanalizacji sanitarnej. Obecnie budowa sieci, jak i przyłączy jest opodatkowana na zasadach ogólnych i naliczany jest podatek od towarów i usług w stawce 23%. Przez budowę sieci należy rozumieć świadczenie usługi polegającej na wykonaniu odpowiedniego wykopu, dostawę materiałów hydraulicznych, odpowiednie ich ułożenie i zespolenie z istniejącymi sieciami wodnymi i/lub kanalizacyjnymi oraz ponowne zasypanie wykopu. Stawka podatku od towarów i usług naliczana jest w wysokości 23% niezależnie od rodzaju (przeznaczenia) budynku, nie zależy również od powierzchni użytkowej tego budynku. Obecnie ww. czynności klasyfikowane są pod kodem 42.21.22 Polskiej K1asyfkacji Wyrobów i Usług. Przez przyłącze wodociągowe należy rozumieć odcinek przewodu łączącego sieć wodociągową z wewnętrzną instalacją wodociągową w nieruchomości odbiorcy usług wraz z zaworem za wodomierzem głównym; przyłącze kanalizacyjne to odcinek przewodu łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną za pierwszą studzienką, licząc od strony budynku a w przypadku jej braku do granicy nieruchomości gruntowej. W przypadku przyłącza wodociągowego montaż wodomierza wraz z zaworem odbywa się w bryle budynku.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku jaką należy zastosować do budowy sieci i/lub przyłączy wodnych i/lub kanalizacyjnych.
W przypadku czynności objętych normą przepisu art. 41 ust. 12, kluczowym elementem pozwalającym prawidłowo określić stawkę podatku VAT jest rodzaj obiektu (budynku) oraz rodzaj czynności.
Należy zaznaczyć, że ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wraz z wbudowanymi w bryłach tych budynków instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc czynności dotyczących obiektów budowlanych lub ich części, których nie można zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Ponadto, preferencyjna stawka podatku w wysokości 8% dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym ma zastosowanie wyłącznie robót wykonywanych w bryle budynku, natomiast dla czynności wykonywanych poza bryłą budynku zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy.
Bowiem uznać należy, że jedynie sieci znajdujące się wewnątrz budynku (w jego bryle) są elementem tego budynku. Natomiast zewnętrzne (względem budynku) sieci rozprowadzające zalicza się do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
W tym miejscu należy również podkreślić, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), całe świadczenie złożone podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie stosowania właściwej stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie złożone, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
W tym miejscu należy przypomnieć, że w uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że w przypadku przyłącza wodociągowego montaż wodomierza wraz z zaworem odbywa się w bryle budynku.
W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że (w odniesieniu do budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym) o ile przedmiotem umowy będzie usługa kompleksowa (na co wskazuje symbol PKWiU 42.21.22 - Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze), to całość wykonywanych prac będzie dotyczyła infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu znajdującemu się poza budynkiem. Z kolei w przypadku, gdyby zostały zawarte odrębne umowy na montaż wodomierza wraz z zaworem, czynność tą należałoby potraktować jako usługę wykonaną w bryle budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym. W przypadku budynków nie objętych społecznym programem mieszkaniowym podział na czynności wykonane w bryle lub poza bryłą budynku nie ma znaczenia, gdyż jak już wcześniej wspomniano wszystkie prace związane z tymi budynkami podlegają opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 23%.
Podsumowując, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że czynności wykonywane w budynkach, które nie są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.
Natomiast w zakresie stawki podatku VAT dla czynności związanych z budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym wykonywane przez Wnioskodawcę czynności należy uznać za usługę kompleksową dotyczącą infrastruktury towarzyszącej i opodatkować je stawką 23%.
Wyjątkiem do zastosowania 8% stawki podatku VAT byłoby w analizowanej sytuacji podpisanie odrębnych umów na wykonanie budowy sieci i/lub przyłączy wodnych i/lub kanalizacyjnych, a odrębnych na montaż wodomierza wraz z zaworem. Jednak z zadanego pytania nie wynika, żeby taka sytuacja była przedmiotem zainteresowania Wnioskodawcy.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie podniesione w opisie stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w niniejszej interpretacji rozpatrzone.
IPTPP1/4512-411/15-6/AC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-194/15-4/AD

References: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14