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DECORRENZA 1 gennaio PDF
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1 Novità IVA Dott. Giovanni Amendola Studio de Vito & Associati LEGALE E TRIBUTARIO
2 SOMMARIO Modifica principio territorialità delle prestazioni di servizi Nuova modalità rimborsi Iva intracomunitari Nuovi obblighi per gli elenchi INTRASTAT Nuova modalità di compensazione dei crediti Iva Aliquota Iva agevolata per le ristrutturazioni
3 NORMATIVA Direttiva CEE 2008/8 del : territorialità servizi Direttiva CEE 2008/9 del : rimborsi IVA Direttiva CEE 2008/117 del : elenchi INTRASTAT Decreto Legislativo del che modifica il Dpr n. 633 DECORRENZA 1 gennaio 2010 Modifica principio territorialità delle prestazioni di servizi Ampliamento casi di reverse charge obbligatorio Rimborsi Iva telematici e più veloci Nuovi obblighi per gli elenchi INTRASTAT
4 REGOLA GENERALE PER LE PRESTAZIONI DI SERVIZI GENERICI Fondamentale lo status del committente/cliente Servizi generici resi nei confronti di soggetti passivi IVA (BtoB): il luogo di rilevanza territoriale è quello ove risulta il committente (= luogo di destinazione del servizio) Servizi generici resi nei confronti di soggetti privati (BtoC): il luogo di rilevanza territoriale è quello ove è stabilito il prestatore (= tassazione nello Stato di origine) Servizi generici = quelli non regolati in via derogatoria da criteri specifici
5 NOZIONE SOGGETTO PASSIVO IVA Ai soli fini delle nuove regole in materia di territorialità E soggetto passivo IVA Esercenti impresa, arti e professioni (persone fisiche limitatamente alle prestazioni ricevute nell esercizio di attività) Enti ed associazioni anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali (= Ente con P.Iva che acquista per la sfera istituzionale, p.es. Università) Enti ed associazioni che svolgono solo attività istituzionale ma si sono identificati ai fini Iva (= enti che hanno acquistato nell anno precedente acquisti di beni provenienti da altro Stato membro per un importo superiore ad Euro ) PRINCIPIO DELLA BUONA FEDE
6 NOZIONE SOGGETTO PASSIVO IVA Utilizzo di una normale diligenza Richiesta del numero di P. Iva (sempre presente nella CEE) e controllo del numero con quanto indicato nel sito internet Estratti sito internet azienda Ordinativi con indirizzo Prove dell utilizzo (per le persone fisiche) per fini personali o professionali Natura della prestazione Richiesta di una dichiarazione del committente circa l utilizzo
7 N UOVA MODALITA DI FATTURAZION E OBBLIGO DI AUTOFATTURA (REVERSE CHARGE) CON DOPPIA REGISTRAZIONE SEMPRE (escluse le operazioni con i privati) NON E PREVISTA L INTEGRAZIONE DELLA FATTURA DEL FORNITORE COMUNITARIO (al momento) NEL CASO DI FATTURAZIONE (SENZA IVA) A COMMITTENTE CEE OBBLIGO DI EMETTERE FATTURA E DI INDICARE NUMERO IDENTIFICATIVO IVA DEL COMMITTENTE. NO OBBLIGO SE COMMITTENTE E EXTRACOMUNITARIO. OBBLIGO DI FATTURA EX ART. 7-ter NON SUSSISTE PER COMMITTENTE EXTRA UE NON ENTRANO NEL VOLUME D AFFARI LE FATTURAZIONI SENZA IVA EX ART. 7-ter (sono operazioni fuori campo Iva) E NON FORMANO PLAFOND
8 ESEMPI FATTURAZIONE Prestatore servizi FR Committente Iva ITA Riceve fattura senza Iva FR Emette autofattura e doppia registrazione ex art. 7-ter Presentazione modello INTRA Prestatore servizi ITA Committente Iva GER Emette fattura non soggetta a Iva ex art. 7- ter, D.p.r. n. 633/72 Presentazione modello INTRA La fattura non forma plafond
9 FATTURAZION E A SOGGETTI N ON IVA La regola generale subisce necessariamente una deroga nel caso in cui il committente non è soggetto passivo Iva Non applicabile il reverse-charge Servizio tassato nel luogo in cui è stabilito il prestatore del servizio soggetto Iva
10 FATTURAZION E A SOGGETTI N ON IVA La regola generale subisce necessariamente una deroga nel caso in cui il committente non è soggetto passivo Iva Non applicabile il reverse-charge Servizio tassato nel luogo in cui è stabilito il prestatore del servizio soggetto Iva
11 DEROGHE PER PARTICOLARI PRESTAZIONI DI SERVIZI Art. 7- quater Prestazioni relative ad immobili (perizie, agenzie, fornitura di alloggi nel settore alberghiero, concessioni di diritti di utilizzazione di immobili, preparazione e coordinamento lavori immobiliari) Effettuate in Italia se l immobile è sito in Italia Contratto di appalto per fornitura di stabilimento chiavi in mano in Russia: insieme prestazioni escluso da Iva (immobile sito all estero) Esempio Importanza di distinguere tra bene immobile e mobile (turbine, centrali fotovoltaiche, ecc ) Bene immobile Luogo dell immobile Bene mobile Luogo del committente
12 Problematica cessione bene/prestazione servizi FONDAMENTALE DISTINGUERE LA FATTISPECIE FR FR Cede bene che rimane in FR Lavora bene che rimane in FR ITA ITA Iva in Francia Iva in Italia Contratto di appalto (produzione beni mobili)?? Chi fornisce la materia prima?? O i pezzi??
13 DEROGHE PER PARTICOLARI PRESTAZIONI DI SERVIZI Art. 7- quater Trasporto passeggeri Ristorazione e catering rese a bordo di nave, aereo nel corso di trasporto passeggeri all interno UE Effettuate in Italia in proporzione alla distanza percorsa Effettuate in Italia se qui è luogo di partenza Ristorazione e catering diverse dalle precedenti Effettuate in Italia se qui eseguite Locazione, anche finanziaria, noleggio a breve termine di mezzi di trasporto Effettuate in Italia se i mezzi sono messi a disposizione in Italia ed utilizzate all interno UE. Stesso criterio se messi a disposizione fuori UE ed utilizzati in Italia
14 DEROGHE PER PARTICOLARI PRESTAZIONI DI SERVIZI Art. 7- quinquies Servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili (comprese fiere ed esposizioni) Effettuate in Italia se qui materialmente svolte Servizi degli organizzatori delle suddette attività Effettuate in Italia se qui materialmente svolte
15 DEROGHE RELATIVE PER PARTICOLARI PRESTAZIONI DI SERVIZI CON COMMITTENTI NON SOGGETTI IVA Intermediazione in nome e per conto del cliente Trasporto di beni no intracomunitario Trasporto di beni intracomunitario Prestazioni di lavorazione e perizie relative a beni mobili materiali (anche operazioni di carico, scarico, movimentazione, ecc ) Art. 7- sexies Effettuate in Italia se operazioni oggetto dell intermediazione sono qui stabilite In proporzione alla distanza percorsa Esecuzione del trasporto con inizio in Italia Esecuzione in Italia
16 DEROGHE RELATIVE PER PARTICOLARI PRESTAZIONI DI SERVIZI CON COMMITTENTI EXTRAUE NON SOGGETTI IVA Art. 7- septies Prestazioni fuori campo Iva se presenti congiuntamente le due condizioni: Committente soggetto NO IVA ed EXTRA UE Cessioni e concessioni di brevetti, diritti di licenza, marchi di fabbrica Consulenza ed assistenza tecnica Messa a disposizione del personale Prestazioni derivanti da contratti di locazione di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto
17 PRESTAZIONI DI SERVIZI CONTINUATIVI Criterio generale momento di effettuazione: pagamento corrispettivo Le prestazioni di servizi con carattere periodico o continuativo rese da un soggetto passivo Iva UE ad un soggetto passivo Iva ITA: se effettuate in modo continuativo in un arco di periodo superiore a 1 anno senza pagamenti di acconti o pagamenti parziali dovranno essere oggetto di autofatturazione al termine di ciascun anno solare da parte del committente ITA
18 PRESTAZIONI DI SERVIZI CONTINUATIVI Difficoltà operative La base imponibile della autofatturazione è costituito dalle spese sostenute per l esecuzione dei servizi Fr Eroga servizi continuativi senza ricevere pagamenti Ita Obbligo di emettere autofattura al per un importo pari alle spese sostenute A meno che non ci siano pagamenti anticipati
19 PROCEDURA RIMBORSI IVA per acquisti di beni/ servizi effettuati da soggetti passivi UE in paesi diversi da quello di stabilimento si applica alle richieste di rimborso presentate dopo il interessa i soggetti Iva UE non residenti per gli acquisti effettuati in altro Stato membro Che non hanno SO nel paese o un rappresentante fiscale (in tal caso l Iva viene recuperata nella liquidazione Iva)
20 N UOVA PROCEDURA Il rimborso viene richiesto al proprio Stato membro (prima del 2010 allo Stato dove è avvenuto l acquisto) Lo Stato di residenza esegue accertamenti preliminari e poi invia la comunicazione all altro Stato No obbligo di allegazione di documenti (se richieste, in via elettronica) Richiesta elettronica (non + cartacea) portale elettronico In assenza di richiesta di informazioni la decisione dovrà essere presa entro 4 mesi dalla ricezione dell istanza
21 N UOVA PROCEDURA Termini per il rimborso: 4 mesi dalla ricezione della richiesta (6/8 mesi in caso di richiesta di informazioni aggiuntive) Per ottenere il rimborso il soggetto deve effettuare operazioni che danno diritto alla detrazione (no se solo operazioni esenti) Rimborso ammesso nel rispetto della percentuale di detrazione del pro-rata Presentazione istanza entro il 30.9 dell anno successivo al periodo di rimborso che non potrà essere superiore ad 1 anno ed inferiore a 3 mesi
22 NUOVE REGOLE PER INVIO MODELLI INTRASTAT Direttiva 2008/117/2008 Per combattere le frodi richiesta di comunicazione mensile Recepimento in Italia con DLgs Dal Obbligo di presentare gli elenchi INTRA anche per le prestazioni di servizi rese e ricevute in ambito comunitario Soppressione della periodicità di presentazione annuale Presentazione esclusivamente in via telematica
23 NUOVE REGOLE PER INVIO MODELLI INTRASTAT Oggetto delle comunicazioni: cessioni/acquisti beni e servizi a/da soggetti UE (solo in Italia i servizi ricevuti) Deve trattarsi di servizi generici (non compresi i 7-quater e quinquies) Non c è obbligo se non è dovuta l imposta nello Stato UE in cui è stabilito il destinatario (operazioni non imponibili/esenti) Periodicità: mensile (entro il giorno 25 del mese successivo a quello di riferimento) opzione trimestrale se non si supera per nessuno dei trimestri precedenti euro
24 NUOVE REGOLE PER INVIO MODELLI INTRASTAT Gestione transitoria Obbligo di utilizzo del canale telematico (probabile l utilizzo di Entratel) Possibilità di presentare gli elenchi dei primi 3 mesi alle Dogane su supporto magnetico (25 aprile) Possibilità di non indicare per i primi 6 mesi negli elenchi riepilogativi dei servizi alcune informazioni (solo P.iva acquirente ed ammontare) Successivamente indicazioni fattura per fattura In attesa del Decreto Attuativo ed autorizzazione Dogana
25 NUOVE REGOLE PER INVIO MODELLI INTRASTAT Alcuni dubbi Superamento della soglia distinto tra cessione ed acquisti Inserimento nel modello Intrastat con riferimento al mese di integrazioni No elenco per le operazioni in cui non è dovuta imposta Non entrano le prestazioni disciplinate da criteri speciali
26 ALIQUOTA IVA SULLE RISTRUTTURAZION I Finanziaria 2010 a REGIME aliquota del 10% sulle prestazioni aventi per oggetto gli interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata Manutenzione ordinaria Manutenzione straordinaria Ristrutturazione edilizia Restauro e risanamento conservativo
27 ALIQUOTA IVA SULLE RISTRUTTURAZION I Finanziaria 2010 a REGIME aliquota del 10% sulle prestazioni aventi per oggetto gli interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata Manutenzione ordinaria Manutenzione straordinaria Ristrutturazione edilizia Restauro e risanamento conservativo
28 ALIQUOTA IVA SULLE RISTRUTTURAZION I Riepilogo Restauri e ristrutturazioni di qualsiasi tipo di edificio Cessioni di prodotti finiti relativi per la realizzazione di interventi di restauro e ristrutturazioni Manutenzione ordinaria e straordinaria su abitazioni Manutenzione ordinaria e straordinaria su edifici diversi da abitazioni Iva 10% Iva 10% Iva 10% Iva 20% Cessioni di beni con posa in opera Iva 20%
29 ALIQUOTA IVA SULLE RISTRUTTURAZION I Chiarimenti L applicazione dell Iva agevolata non è subordinata all esposizione in fattura del costo della manodopera (diverso per il 36%) Immobili a prevalente destinazione abitativa privata sono quelli classificata in catasto come A/1 A/11, escluso A/10 Agevolazione spetta anche per le parti condominiali se la superficie dei piani sopra terra sono per + del 50% destinati ad abitazione privata Aliquota agevolata alle cessioni di beni solo se la fornitura è posta nell ambito di un contratto d appalto (CM 36/E/2007) inteso come impiego diretto in una prestazione agevolata Deroga se, nella realizzazione dell intervento sono impiegati beni di valore significativo (tassativamente indicati in DM)
30 ALIQUOTA IVA SULLE RISTRUTTURAZION I Regola dei beni di valore significativo Iva al 10% applicabile fino a concorrenza dell ammontare della prestazione (al netto del valore dei beni stessi) In pratica intervento completamente agevolato se il bene significativo ha un valore non superiore al 50% dell intervento Elenco dei beni tassativo Ascensori, Infissi, Caldaie, Video citofoni, App.re di condizionamento e riciclo aria, Sanitari, Impianti di sicurezza Esempio Costo complessivo intervento: Valore caldaia: Manodopera: Iva 10%: (1.000 manodopera bene) Iva 20%: (parte restante)
31 NUOVA MODALITA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA A partire dal 2010 non si possono + utilizzare in compensazione orizzontale i crediti Iva annuali La regola interessa la compensazione orizzontale (non verticale) La disposizione interessa a partire dal credito Iva annuale del 2009 ed i crediti Iva trimestrale relativi al 2010 Non interessa il credito Iva 2008 (fino a quando non sarà presentata la dichiarazione Iva per il 2009) ed i crediti trimestrali presentati nel 2009
32 NUOVA MODALITA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA NUOVI ADEMPIMENTI Fino a crediti Iva di Euro Utilizzo in compensazione tra Euro ed Euro Libero utilizzo Previa presentazione dichiarazione Iva Utilizzo dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione Il modello F24 non può essere inviato prima che siano trascorsi 10 giorni dalla presentazione della dichiarazione (la data di addebito non può essere inferiore al giorno 16 del mese successivo)
33 NUOVA MODALITA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA NUOVI ADEMPIMENTI Utilizzo in compensazione per importi > ad Euro Previa presentazione dichiarazione Iva con visto di conformità Utilizzo dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione Se si invia la dichiarazione autonoma Iva entro febbraio non c è obbligo di invio della comunicazione dati Iva
34 NUOVA MODALITA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA Il tetto dei limiti è riferito all anno di maturazione del credito e non all anno solare di utilizzo ed è calcolato distintamente per tipologia di credito Iva (annuale o trimestrale) Se si impiegano crediti Iva di diversi anni si parte dai crediti di + remota formazione Dichiarazione Iva autonoma solo se c è credito Cambieranno anche i rimborsi Iva (manca provvedimento); per adesso si continua con le regole vecchie (modello VR)
35 NUOVA MODALITA DI COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA Crediti Iva trimestrali Il tetto dei limiti per tali crediti deve essere verificato con riferimento alla somma degli importi maturati nei 3 trimestri Se si supera l importo di Euro non c è obbligo di visto di conformità sulla presentazione dell istanza trimestrale (modello Iva TR)

References: ART. 7
 ART. 7
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