Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/itpb1-4511-1060-15-wm
Timestamp: 2018-03-17 12:53:08+00:00

Document:
Czy po przekazaniu Wnioskodawcy całości majątku firmy w formie darowizny, Wnioskodawca będzie mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych wskazanych w akcie notarialnym?
ITPB1/4511-1060/15/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny.
Matka Wnioskodawcy jest właścicielką ośrodka wczasowego. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie domków letniskowych oraz organizacji imprez zorganizowanych na nowo powstałej sali w tymże ośrodku. W niedługim czasie matka zamierza przekazać Wnioskodawcy całą firmę w formie darowizny. Przed dokonaniem tej darowizny Wnioskodawca otworzy własną działalność gospodarczą pod własną nazwą, aby mógł od razu kontynuować działalność firmy matki. Wartość majątku przekazywanego w formie darowizny określona zostanie na podstawie dokumentów księgowych uwzględniających dotychczasowe umorzenie.
Czy po przekazaniu Wnioskodawcy całości majątku firmy w formie darowizny, Wnioskodawca będzie mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych wskazanych w akcie notarialnym...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową środków trwałych otrzymanych w formie darowizny powinien on ustalić zgodnie z wartością określoną w akcie notarialnym. Wnioskodawca ma otrzymać całą firmę, więc uważa, że powinien kontynuować amortyzację rozpoczętą już przez matkę. Wartość majątku przekazywanego w darowiźnie zostanie określona na podstawie dokumentów księgowych uwzględniając dotychczasowe umorzenie.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca otrzyma w drodze umowy darowizny przedsiębiorstwo prowadzone przez matkę Wnioskodawcy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiot darowizny stanowią w szczególności środki trwałe - wykorzystywane dotąd przez matkę Wnioskodawcy do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej.
Zatem kosztem uzyskania przychodów są wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
W myśl natomiast art. 22g ust. 12 ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Przepis ust. 12, zgodnie z ust. 13 stosuje się odpowiednio w razie:
W myśl art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że te z nabytych w drodze darowizny składników majątku, które będą spełniać zawartą w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definicję środków trwałych, a więc składniki majątku kompletne i zdatne do użytku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, których przewidywany okres wykorzystania na potrzeby tej działalności jest dłuższy niż rok, Wnioskodawca może uznać za środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej. Środki te z wyłączeniem gruntu (niepodlegającego amortyzacji) mogą być przedmiotem amortyzacji podatkowej.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przewidujący możliwość określenia ich wartości początkowej wg wartości rynkowej z dnia nabycia, o ile umowa darowizny nie określa ich wartości w niższej wysokości.
Przy ustaleniu wartości początkowej tych środków trwałych, nie mają zastosowania przepisy art. 22g ust. 12, czy też ust. 13 ww. ustawy, wobec czego Wnioskodawca nie ma obowiązku ustalania wartości początkowej nabytych w drodze darowizny środków trwałych w wysokości określonej w ewidencji środków trwałych poprzedniego właściciela (matki). Wnioskodawca nie ma również obowiązku dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez matkę oraz nie ma obowiązku kontynuowania metody amortyzacji przyjętej w działalności gospodarczej prowadzonej przez matkę, zgodnie z treścią art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zważywszy, że przedmiotem nabycia będzie całe przedsiębiorstwo, przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych Wnioskodawca winien natomiast uwzględnić treść cyt. art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wartość początkową środków trwałych nabytych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny przedsiębiorstwa, należy ustalić wg wartości rynkowej z dnia nabycia darowizny, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 i art. 22g ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 19 ww. ustawy, chyba że umowa darowizny przedsiębiorstwa określi tę wartość w niższej wysokości. Wartość początkowa środków trwałych dla każdego z osobna składnika majątku nie może być wyższa niż wartość rynkowa składników przekazanych w formie darowizny (suma wartości początkowej wszystkich składników majątku nie może być wyższa niż suma jednostkowych wartości rynkowych tychże składników).
IPPB1/4511-1426/15-2/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > ITPB1/4511-1060/15/WM

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19