Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0113-kdipt3-4011-221-2018-2-ksm
Timestamp: 2019-03-25 14:16:25+00:00

Document:
0113-KDIPT3.4011.221.2018.2.KSM | Interpretacja indywidualna
♦ › Odsetki › 0113-KDIPT3.4011.221.2018.2.KSM
Czy od otrzymanych odsetek Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowym czy też – podobnie jak samo zadośćuczynienie – są zwolnione od podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek ustawowych od zadośćuczynienia – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.221.2018.1.KSM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 26 kwietnia 2018 r. (data doręczenia 30 kwietnia 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 4 maja 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 4 maja 2018 r.
Zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego w ... z dnia 2 marca 2017 r., sygn. akt. ... .... Zakład Ubezpieczeń ... z siedzibą w ... dokonał wypłaty części kwoty głównej oraz kwotę ustawowych odsetek na rzecz Wnioskodawcy. Wypłata obejmowała kwotę zadośćuczynienia z ustawowymi odsetkami od dnia 11 czerwca 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowe odsetki za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca skierował do ... Zakładu Ubezpieczeń ... prośbę o wystawienie PIT-8C. Został poinformowany, że ...ZU .. nie ma podstaw do wystawienia takiego rozliczenia. Spółka powołała się na przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 361 i art. 471 Kodeksu cywilnego stwierdzając, że otrzymane odszkodowanie (zadośćuczynienie) w wysokości określonej wyrokiem sądowym, tj. w wysokości poniesionej szkody, jest wolne od podatku dochodowego, a ulgą objęte są również odsetki zasądzone w związku z opóźnieniem w wypłacie. Spółka poparła również swoje stanowisko prawomocnym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt. II FSK 289/12, w którym orzeczono, że obecne regulacje prawne nie przewidują możliwości opodatkowania odsetek od odszkodowania (zadośćuczynienia), gdyż żaden przepis szczególny nie odnosi się do opodatkowania odsetek, który fiskusowi dawałby prawo do żądania daniny z tego tytułu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 maja 2018 r. Wnioskodawca dodał, że zadośćuczynienie wraz z odsetkami za opóźnienie w wypłacie, wypłacone było w związku z wypadkiem samochodowym, w którym poniosła śmierć córka Wnioskodawcy – ...., będąca pasażerem. Sąd Okręgowy w .... po rozpatrzeniu w dniu 22 lutego 2017 r. sprawy z powództwa Wnioskodawcy, zasadził od pozwanego .... Zakładu Ubezpieczeń .... z siedzibą w ...., na rzecz powoda – Wnioskodawcy, kwotę 87 000 zł (osiemdziesiąt siedem tysięcy złotych) z ustawowymi odsetkami od dnia 11 czerwca 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. Wyrok uprawomocnił się w dniu 4 maja 2017 r. Zadośćuczynienie częściowe w kwocie 67 000 zł (sześćdziesiąt siedem tysięcy) oraz odsetki w kwocie 9 291 zł 89 gr (dziewięć tysięcy dwieście dziewięćdziesiąt jeden 89/100) pozwany wypłacił dnia 9 maja 2017 r. Od 20 000 zł (dwadzieścia tysięcy złotych) pozwany odwołał się do Sądu wyższej instancji.
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku otrzymane zadośćuczynienie w wysokości określonej wyrokiem sądowym, tj. w wysokości poniesionej szkody, jest wolne od podatku dochodowego. Również odsetki zasądzone w związku z opóźnieniem w wypłacie są wolne od podatku. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). W brzmieniu obowiązującym w 2004 r., wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania, otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:
Z wniosku wynika, że zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego pozwany dokonał wypłaty części kwoty głównej oraz kwotę ustawowych odsetek na rzecz Wnioskodawcy w związku z wypadkiem samochodowym, w którym poniosła śmierć córka Wnioskodawcy. Wypłata obejmowała kwotę zadośćuczynienia z ustawowymi odsetkami od dnia 11 czerwca 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowe odsetki za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca skierował prośbę do pozwanego o wystawienie PIT-8C. Został poinformowany, że nie ma on podstaw do wystawienia takiego rozliczenia. Pozwany powołał się na przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy osób fizycznych oraz art. 361 i art. 471 Kodeksu cywilnego stwierdzając, że otrzymane odszkodowanie (zadośćuczynienie) w wysokości określonej wyrokiem sądowym, tj. w wysokości poniesionej szkody, jest wolne od podatku dochodowego, a ulgą objęte są również odsetki zasądzone w związku z opóźnieniem w wypłacie. Zadośćuczynienie częściowe w kwocie 67 000 zł oraz odsetki w kwocie 9 291 zł 89 gr pozwany wypłacił dnia 9 maja 2017 r. Od 20 000 zł pozwany odwołał się od Sądu wyższej instancji.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcy zostało zasądzone zadośćuczynienie wraz z odsetkami ustawowymi. Sąd zasądził zatem należność główną i świadczenie uboczne w postaci odsetek. Gdyby Sąd uważał, że odsetki są zadośćuczynieniem, to włączyłby je do świadczenia głównego, powiększając kwotę zadośćuczynienia. Skoro tak nie uczynił, to brak jest podstaw, aby traktować odsetki jako zadośćuczynienie. Zatem, nie można przyjąć, że odsetki są zadośćuczynieniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane w 2017 r. przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe od zadośćuczynienia, nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki stanowią dla Niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Tutejszy Organ wskazuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę odsetek ustawowych, nie odnosi się natomiast do kwestii opodatkowania otrzymanego przez Wnioskodawcę zadośćuczynienia.
Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku sądu administracyjnego – tutejszy Organ wskazuje, że przeanalizował powołany przez Niego we wniosku wyrok. Należy jednak zauważyć, że dotyczył on konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika podjęty w określonym stanie faktycznym i jest wiążący tylko w tej sprawie. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.
Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
0113-KDIPT3.4011.221.2018.2.KSM

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 361
 art. 471
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 361
 art. 471
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 27
 art. 87
 art. 14
 art. 14