Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt2-1-4011-110-2018-3-ej
Timestamp: 2018-05-27 16:12:59+00:00

Document:
♦ › Działki › 0113-KDIPT2-1.4011.110.2018.3.EJ
Czy na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8) sprzedaż działki Nr 200/1 w części, dla której Wnioskodawca jest jej współwłaścicielem, wykorzystywanej wyłącznie do działalności rolniczej, od nabycia której upłynęło 5 lat, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu 20 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 30 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.110.2018.1.EJ, Nr 0113-KDIPT1-3.4012.133.2018.1.MK, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 30 marca 2018 r. (data doręczenia 4 kwietnia 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), nadanym w dniu 6 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne oraz jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu nawozami, materiałami budowlanymi, towarami przemysłowymi itp. W 1996 r. nabył wraz z małżonką, z którą pozostaje we wspólności majątkowej, na podstawie aktu notarialnego (umowy sprzedaży) 7 działek rolnych o łącznej powierzchni 14,8066 ha (w tym działkę numer 200/1), oznaczonych jako grunty orne i łąki trwałe.
Uchwalony w późniejszym okresie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który obejmował tylko działkę Nr 200/1 (KW...) określił jej budowlane przeznaczenie. Wnioskodawca nie był inicjatorem zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Inicjatorem zmian w planie zagospodarowania przestrzennego była gmina (z uwagi na budowę drogi w pobliżu działki Nr 200/1, działka ta została przeznaczona na cele budowlane). Do dnia złożenia wniosku wszystkie działki wykorzystywane są wyłącznie na cele rolnicze. Wnioskodawca w związku z pojawiającą się możliwością zamierza sprzedać działkę Nr 200/1 podmiotowi trzeciemu (deweloperowi). Planowana sprzedaż działki Nr 200/1, o powierzchni 1,6466 ha, ma nastąpić w 2018 r. Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z uzbrojeniem działki o Nr 200/1. Nie publikował ogłoszeń o zamiarze jej sprzedania w prasie lokalnej, bądź przez biura nieruchomości. Przedmiotowa działka została nabyta w celach prywatnych (jako nieruchomość rolna), była i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej. Wnioskodawca nie prowadzi również pozarolniczej działalności gospodarczej związanej z przedmiotowym gruntem. W szczególności działka nie była przedmiotem najmu, bądź dzierżawy. Z tytułu posiadania prawa własności przedmiotowego gruntu Wnioskodawca uiszcza podatek rolny. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż plonów związana z uprawą przedmiotowego gruntu jest opodatkowana podatkiem VAT.
Czy sprzedaż działki wykorzystywanej do działalności rolniczej będzie działaniem w charakterze podatnika (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT), a czynność ta będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), czy też nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako podejmowane działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:
Działka wykorzystywana była wyłącznie do celów działalności rolniczej, nie nabyto jej w celu dalszej odsprzedaży, jak również Wnioskodawca nie dokonał żadnych czynności zmierzających do jej przekształcenia, podziału, czy przygotowania do sprzedaży. Zakupu działki Nr 200/1 Wnioskodawca dokonał w 1996 r. wspólnie z małżonką, z którą łączy Go ustawowa wspólność majątkowa. Tym samym pięcioletni termin, o którym mowa w wyżej cytowanym artykule, w przypadku nabytej działki upłynął z końcem 2001 r.
W związku z faktem, że ewentualna sprzedaż ww. działki nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta nie będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej - nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przypadający na Wnioskodawcę dochód (w 1/2 części) uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, a zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 1996 r. Wnioskodawca wraz z małżonką w celach prywatnych nabyli 7 działek rolnych, w tym działkę Nr 200/1, do której w późniejszym terminie został wydany z inicjatywy gminy plan zagospodarowania przestrzennego, określający jej budowlane przeznaczenie. Wnioskodawca w związku z pojawiającą się możliwością zamierza w 2018 r. sprzedać działkę Nr 200/1 deweloperowi.
Działka Nr 200/1 nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia jakiejkolwiek działalności innej niż rolna, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy. Wnioskodawca nie ponosił także nakładów celem jej uzbrojenia. Nie publikował ogłoszeń o zamiarze jej sprzedania w prasie lokalnej, bądź przez biura nieruchomości.
Na podstawie analizy treści wniosku oraz ww. przepisów należy przyjąć, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie następowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, wobec czego jej skutki podatkowe należy ocenić w oparciu o kryteria wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak już wspomniano wcześniej, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest między innymi od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył nieruchomości (w postaci działek) w 1996 r.
Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (w przedmiotowej sprawie od końca 1996 r.). Termin określony w analizowanym przepisie upłynął z końcem 2001 r.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w działce Nr 200/1, stanowiącej współwłasność Wnioskodawcy, będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a w konsekwencji, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn, zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do małżonki Wnioskodawcy.
0113-KDIPT2-1.4011.110.2018.3.EJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14