Source: http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6724-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-80-20-10-20150217
Timestamp: 2016-07-24 00:59:30+00:00

Document:
ATTENTION: 6724-PGPIR - Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques - Modalités d'application - Règles générales6
BOI-IR-RICI-80-20-10-20150217
Version en vigueur du 01/06/16 à aujourd'hui. Version en vigueur du 18/03/16 au 01/06/16
2015-02-17T14:10:07.000+01:002015-07-08T11:26:27.000+02:00
La base de la réduction d’impôt est constituée par le prix de revient ou le prix d'acquisition
du logement (dans la limite énoncée au a du 2 de l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI) lorsque
l'investissement est réalisé par le contribuable pour les besoins de son habitation principale), le montant des travaux de réhabilitation ou de confortation contre le risque sismique ou le prix de
souscription des parts ou actions (cf. I-A § 10 à 90).
Cette base est plafonnée, pour les investissements immobiliers, à un montant fixé par mètre
carré de surface habitable (cf. I-B § 100 à 150).
Elle est répartie sur cinq ans en principe et sur dix ans pour l’acquisition ou la construction
d’un immeuble neuf que le propriétaire prend l’engagement d’affecter à son habitation principale (cf. I-C § 160 à 170).
En cas de construction ou d'acquisition d'un immeuble neuf affecté à l'habitation principale du
propriétaire ou du locataire, le prix de revient du logement s'entend de tous les éléments constitutifs du coût de la construction. Il s'agit :
- en cas de construction : du prix du terrain dans la limite de 2 500 m2 comprenant,
outre le prix en principal, les honoraires de notaire et les droits d'enregistrement, des frais d'architecte, du prix d'achat des matériaux, des mémoires des entrepreneurs et autres frais généraux
engagés pour la construction ;
- en cas d'acquisition : du prix effectivement versé (terrain et construction), majoré des frais
d'acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, droits de timbre, taxe de publicité foncière, droits d'enregistrement ou TVA.
Ce prix doit être diminué des remises, réductions, primes ou bonifications dont peut bénéficier
En cas d’acquisition d’un local à usage mixte, le prix de revient ou d’acquisition est retenu,
pour le calcul de la réduction d’impôt, dans la limite du rapport existant entre la surface affectée à l’habitation principale et ses dépendances (caves, greniers, terrasses, etc.) et la superficie
totale du local.
En cas de reconstruction d’un immeuble qui était précédemment à usage mixte, la totalité du
prix de revient ou d’acquisition du nouvel immeuble peut ouvrir droit à réduction d’impôt si le local issu de la transformation est affecté à usage exclusif d’habitation. Si tel n’est pas le cas,
seule la fraction du prix correspondant aux logements issus de la transformation est retenue.
b. Limitation de la surface habitable à retenir en cas d'investissement neuf réalisé pour les besoins de l'habitation
principale du propriétaire 30
Dans le cas de la construction ou de l'acquisition d'un immeuble neuf que le propriétaire
affecte à son habitation principale, le a du 2 de l’article 199 undecies A du CGI, modifié sur ce point par le 1° du
38 de la loi n° 2009-594 pour le développement économique des outre-mer (LODEOM), prévoit que le prix de revient ou d’acquisition du logement éligible à l’avantage fiscal est pris en compte dans
la limite d’une surface habitable comprise entre 50 m2 et 150 m2, selon le nombre de personnes destinées à occuper à titre principal le logement concerné.
Cette limite de surface habitable, selon le nombre de personnes destinées à occuper le
logement à titre d'habitation principale, concerne les investissements réalisés à compter du 27 mai 2009, sous réserve des précisions apportées au
II-C-1 § 70 du BOI-IR-RICI-80-10-10. En effet, des dispositions transitoires d'entrée en vigueur des nouvelles règles plus restrictives
introduites par l'article 38 de la LODEOM en cas de construction ou d'acquisition d'un logement neuf que le contribuable affecte à son habitation principale sont prévues.
La surface habitable s'entend de celle définie à
l’article R*. 111-2 du code de la construction et de l’habitation (CCH). Elle est précisée au
II-C-1-c § 240 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20.
décret n° 2009-1779 du 30 décembre
2009, qui modifie à cet effet le II de l’article 46 AG terdecies de l'annexe III au CGI, fixe les
limites de surface habitable comme suit :
La limite de surface habitable à prendre en compte s’apprécie à la date à laquelle le logement
est affecté à l’habitation principale du contribuable, c’est-à-dire à la date d’achèvement du logement ou à la date d’acquisition si elle est postérieure.
La circonstance que le nombre de personnes destinées à occuper à titre principal le logement
évolue au cours de la période d’application de l’avantage fiscal est sans incidence sur son montant.
Pour l’appréciation de la limite de la base de la réduction d’impôt en fonction de la surface
habitable du logement, il convient d’entendre :
- par couple, soit des conjoints ou des partenaires à un PACS soumis à une imposition commune,
soit des conjoints ou des concubins soumis à une imposition séparée ;
- par personnes à charge, les personnes à charge au sens de
et de l'article 196 B du CGI. Toutefois, il est admis que les ascendants et descendants du contribuable qui ne sont pas à
charge au sens des articles précités (comme par exemple les enfants ne remplissant plus les conditions de rattachement), soient prises en compte dans la limite d'une surface habitable de 12
Il appartient au contribuable d’établir, par tous moyens compatibles avec la procédure écrite,
que les personnes prises en compte pour la limitation de la base de la réduction d’impôt sont bien destinées à occuper à titre principal le logement.
La base de la réduction d’impôt est constituée par le montant des travaux tels que définis au
I § 1 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10, à l’exclusion du prix d’acquisition du logement.
Seules ouvrent droit à réduction d’impôt les dépenses effectivement supportées par le
contribuable. Elles s’entendent donc, lorsqu’il y a lieu, sous déduction des primes, aides ou subventions apportées au contribuable pour la réalisation des travaux.
La réduction d’impôt s’applique à la somme du coût des matériaux ou équipements utilisés pour
la réalisation des travaux et de la main d'œuvre correspondante, tels qu’ils figurent sur la facture délivrée par l’entreprise. Dès lors que les travaux de réhabilitation doivent être réalisés par une
entreprise, le coût des matériaux ou équipements acquis directement par le contribuable est exclu de la base de la réduction d’impôt quand bien même ces matériaux ou équipements seraient installés par
En cas de souscription de parts ou de titres de sociétés visées à
l'article 199 undecies A du CGI, la réduction est calculée sur le prix de souscription de parts ou actions ou sur le
montant des souscriptions en numéraire effectivement acquitté. Ces sommes comprennent, le cas échéant, le montant de la prime d'émission. L'acquisition de droits de souscription n'ouvre pas droit à
l’article 199 undecies A du CGI prévoit, pour le calcul de la réduction d’impôt sur le revenu, que les sommes
versées au titre des investissements réalisés outre-mer dans le secteur du logement (CGI, art. 199 undecies A, 2-a, b, c, d et e) sont prises en compte dans la limite d’un plafond fixé par mètre carré
de surface habitable (plafond apprécié hors taxes).
La base de la réduction est plafonnée à un montant par mètre carré de surface habitable pour
les investissements dans le secteur du logement et visés aux a, b, c, d et e du 2 de l'article 199 undecies A du
CGI. Il s'agit des investissements examinés au BOI-IR-RICI-80-10-20-10.
l’article R*. 111-2 du CCH
(CGI, ann. III, art. 46 AG terdecies). Elle est précisée au
La base de la réduction d'impôt est plafonnée à un montant par mètre carré de surface
habitable (CGI, art. 199 undecies A, 5). Cette limite est relevée au 1er janvier de chaque année dans la
même proportion que la variation de la moyenne sur quatre trimestres de l’indice national mesurant le coût de la construction publié par l’Institut national de la statistique et des études économiques
(INSEE). La moyenne est celle des quatre indices connus au 1er novembre qui précède la date de référence.
La limite applicable aux investissements réalisés en 2015 est fixée à 2 448 € hors taxes par
m2 de surface habitable. Cette limite s'applique quelle que soit la collectivité dans laquelle l'investissement est réalisé (départements d’outre-mer (DOM), Saint-Martin, Saint-Barthélemy,
Saint-Pierre-et-Miquelon, Nouvelle-Calédonie, Polynésie française, îles Wallis et Futuna et Terres australes et antarctiques françaises).
Remarque : Compte tenu de la variation négative de la moyenne sur quatre
trimestres de l'indice national mesurant le coût de la construction publié par l'INSEE, l'actualisation de la limite pour 2015 aurait conduit à une diminution du plafond par mètre carré de surface
habitable. Conformément au 5 de l'article 199 undecies A du CGI et au premier alinéa du II de l'article 199 undecies C du CGI, qui prévoient que cette limite est relevée chaque année, le plafond
applicable en 2014 (2 448 € par mètre carré de surface habitable) est reconduit pour l'année 2015.
Il est précisé que pour l’appréciation du plafond applicable, cette limite doit être, le cas
échéant, majorée de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) applicable, puis multipliée par le nombre de mètres carrés de surface habitable.
4. Articulation du plafonnement avec la limite de surface habitable selon le nombre de personnes destinées à occuper le
logement à titre principal en cas d'investissements neufs réalisés par les propriétaires occupants 140
La base de calcul de la réduction d'impôt en faveur des investissements neufs réalisés par les
propriétaires occupants (CGI, art. 199 undecies A, 2-a) est donc soumise à deux limites :
- limitation de la surface habitable selon le nombre de personnes destinées à occuper le
logement à titre principal ;
Pour obtenir la base de la réduction d’impôt, il convient de déterminer la surface du logement
à retenir selon le nombre de personnes destinées à l'occuper à titre principal puis de vérifier si, au prix de revient de la surface ainsi déterminée, le plafonnement au montant fixé par mètre carré
de surface habitable doit ou non être appliqué.
Exemple 1 : En vue d’y fixer sa résidence principale, un
contribuable célibataire (sans aucune personne à charge) acquiert en 2012 un logement situé outre-mer d’une superficie de 80 m2 pour un montant de 190 000 €.
En application du a du 2 de l’article 199 undecies A du CGI, le prix de revient
de l’investissement est pris en compte pour la détermination de la réduction d’impôt dans la limite d’une surface habitable de 65 m2, soit un prix de revient de 154 375 € (190 000 € x 65
m2 / 80 m2).
Par ailleurs, le 5 de l’article 199 undecies A du CGI prévoit que les sommes
versées sont prises en compte pour la détermination de la réduction d’impôt dans la limite d’un plafond fixé par mètre carré de surface habitable, soit, en 2012, 2 309 € hors taxes par mètre carré de
Au cas particulier, la surface habitable retenue pour l’avantage fiscal étant de
65 m2, le plafond s’établit à 150 085 € (2 309 € x 65 m2). La réduction d’impôt est donc déterminée sur la base d’un prix de revient plafonné à 150 085 €.
Exemple 2 : Mêmes données que dans l’exemple
1 mais le prix d’acquisition du logement s’établit à 170 000 €.
de l’investissement est pris en compte pour la détermination de la réduction d’impôt dans la limite d’une surface habitable de 65 m2, soit un prix de revient de 138 125 € (170 000 € x 65
surface habitable. Soit un plafond de 150 085 € (2 309 € x 65).
Au cas particulier, ce dernier plafonnement ne trouvera pas à s’appliquer puisque
le prix de revient du logement calculé sur la base de la surface éligible (138 125 €) lui est inférieur.
La réduction d’impôt est donc déterminée sur la base d’un prix de revient de 138
La réduction d’impôt est en principe étalée sur cinq ans. Chaque année, la base de la
réduction d'impôt est égale à 20 % des sommes effectivement payées au 31 décembre de l’année au cours de laquelle le droit à réduction d'impôt est né. Le taux de la réduction d'impôt applicable au
titre des années d'étalement est le même que celui en vigueur au titre de l'année de réalisation de l'investissement.
Par exception, elle est étalée sur dix ans pour l’acquisition ou la construction d’un immeuble
neuf que le propriétaire prend l’engagement d’affecter dès l’achèvement ou l’acquisition si elle est postérieure à son habitation principale pendant cinq ans. Chaque année, la base de la réduction
d’impôt est égale à 10 % des sommes effectivement payées au 31 décembre de l’année au cours de laquelle le droit à réduction est né.
Seules les sommes effectivement versées, quelle que soit l'origine des fonds (empruntés ou
non), au 31 décembre ouvrent droit à réduction d'impôt. Les versements effectués postérieurement au 31 décembre de l’année au cours de laquelle le droit à réduction est né (solde versé par exemple à
la remise des clefs en cas d'acquisition en état futur d'achèvement, versements complémentaires en cas de travaux supplémentaires imprévus, etc.) sont exclus de la base ouvrant droit à réduction
Lorsque le bien a été acquis par une indivision autre que successorale, la base de la réduction
d’impôt est égale aux sommes effectivement payées par chaque indivisaire.
En cas de versements échelonnés (vente en l'état futur d'achèvement notamment), les versements
antérieurs sont additionnés aux sommes versées l'année ouvrant droit à réduction. Le total ainsi obtenu est réparti sur cinq ou dix ans.
Exemple : Acquisition en l'état futur d'achèvement le
1er juillet N d’un appartement destiné à la location au prix de 120 000 € avec versement de 25 % du prix soit 30 000 €.
En N+1, la base de la réduction d'impôt sera égale à (30 000 € + 90 000 €) x 20 % = 24 000 €. En
N+2, N+3, N+ 4 et N+5, la base sera également de 24 000 €.
Le taux de la réduction d’impôt varie selon la nature et la date de réalisation de
l'investissement (la date de réalisation de l'investissement est définie au II-A § 340 à § 350 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10).
Par ailleurs, pour les investissements locatifs neufs, le taux de la réduction d'impôt varie
- la date d'engagement de l'investissement au sens du 6 bis de
l'article 199 undecies A du CGI (BOI-IR-RICI-80-10-20-10 au
II-B § 360 à 420).
Lorsque des dépenses d’équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie
renouvelable sont réalisées dans le logement, le taux de la réduction d'impôt peut être majoré. Enfin, pour les investissements dans le secteur du logement réalisés dans les départements d'outre-mer,
le taux de la réduction d'impôt peut être majoré si le bien est situé dans une zone urbaine sensible.
Les taux de la réduction d'impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer,
applicables selon ces différents critères sont récapitulés au BOI-ANNX-000052.
Pour les investissements réalisés dans le secteur du logement
(BOI-IR-RICI-80-10-20-10 au II-A § 340 à 350), la réduction d’impôt s’applique au taux de :
- 25 % en cas d'acquisition ou de construction d'un logement neuf que le propriétaire prend
l'engagement d'affecter à son habitation principale pendant cinq ans (CGI, art. 199 undecies A, 2-a) ;
- 25 % en cas de réalisation de travaux de réhabilitation ou de confortation des logements
contre le risque sismique (CGI, art. 199 undecies A, 2-e) ;
- 40 % pour les investissements neufs donnés en location dans le secteur libre (CGI, art. 199
undecies A, 2-b, c et d) ;
- 50 % pour les investissements neufs donnés en location dans le secteur intermédiaire dans
les conditions rappelées au II-C § 190 à 410 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20 (CGI, art. 199 undecies A, 2-b, c et d).
Pour les investissements réalisés dans les autres secteurs d'activité
(BOI-IR-RICI-80-10-30), le taux de la réduction d'impôt est de 50 %.
renouvelable sont réalisées dans le logement, les taux mentionnés au II-A-1 § 200 peuvent être majorés de quatre points. Enfin, pour les investissements dans le secteur du logement
réalisés dans les départements d'outre-mer et à Mayotte, les taux de la réduction d'impôt peuvent être majorés de dix points si le bien est situé dans une zone urbaine sensible.
Pour connaître le taux de la réduction d'impôt au titre de certains investissements réalisés
outre-mer, applicable en cas de situation du bien dans une ZUS ou/et de réalisation de dépenses d’équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable, se reporter au
Pour les investissements réalisés dans le secteur du logement dans les DOM et à Mayotte, les
taux de réduction d’impôt sont majorés de dix points lorsque le logement est situé dans une zone urbaine sensible (ZUS).
Les ZUS, définies au 3 de
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d’orientation pour l’aménagement et le développement du territoire, sont caractérisées par la présence de grands ensembles ou de quartiers d’habitat
dégradé et par un déséquilibre accentué entre l’habitat et l’emploi.
Elles comprennent les zones de redynamisation urbaine (ZRU) et les zones franches urbaines
(ZFU). Dans les départements d’outre-mer, ces zones sont délimitées en tenant compte des caractéristiques particulières de l’habitat local. La liste des zones urbaines sensibles est fixée par décret.
décret n° 96-1156 du 26
décembre 1996 modifié par le
décret n° 2001-253 du 26 mars
2001 et le décret n°
2001-707 du 31 juillet 2001 délimite les quartiers et communes situés dans les départements d’outre-mer qui font partie des zones urbaines sensibles.
loi n° 2006-396 du 31 mars 2006 pour l'égalité des chances modifie en le complétant le B du 3 de
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d’orientation pour l’aménagement et le développement du territoire. Ces dispositions créent de nouvelles zones franches urbaines dites de troisième
génération, qui constituent une sous-catégorie de zones urbaines sensibles visées par le dispositif de majoration des taux de la réduction d'impôt sur le revenu accordée au titre des investissements
réalisés outre-mer.
Les critères permettant de définir les nouvelles zones franches urbaines et la liste des zones
concernées sont fixés par le
décret n° 2006-930 du 28
juillet 2006 portant création de zones franches urbaines d'une part, et, d'autre part, par le
décret n° 2006-1623 du 19
décembre 2006 portant délimitation des zones franches urbaines créées, adoptés en application de l'article 26 de la loi n° 2006-396 du 31 mars 2006 pour l'égalité des chances.
Il s'agit de quartiers comptant plus de 8 500 habitants et qui sont particulièrement
défavorisés au regard des critères pris en compte pour la détermination des zones de redynamisation urbaine.
2° Extension géographique du dispositif existant aux logements situés dans une zone franche urbaine de troisième
La modification législative citée au II-A-1-a-1° § 240 a pour conséquence
d'étendre le bénéfice de la majoration des taux de la réduction d'impôt sur le revenu, prévue au septième alinéa du 6 de l'article 199 undecies A du CGI, aux investissements réalisés dans les zones
franches urbaines ainsi créées qui se situent dans une des collectivités territoriales considérées (DOM et Mayotte).
Les délimitations précises des zones concernées figurent dans le
décret n° 2006-1623 du
Les taux de la réduction d’impôt sont majorés de quatre points, selon les dispositions du
dernier alinéa du 6 de l'article 199 undecies A du CGI, lorsque des dépenses d’équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable sont réalisées dans le logement et ce,
quel que soit le lieu de réalisation de l'investissement.
Les équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable font
l’objet d’une liste fixée par l’article 18-0 bis de l’annexe IV au CGI. Cette liste est limitative. Il s’agit :
- des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant à l’énergie
- des systèmes de fourniture d’électricité à partir de l’énergie solaire, éolienne,
hydraulique ou de biomasse ;
- des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres
biomasses tels que les poêles, les foyers fermés, les inserts des cheminées intérieures et les chaudières.
Le relèvement du taux de la réduction d’impôt s’applique sur le prix d’acquisition ou de
revient du logement et non sur le seul coût des travaux d’installation des équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable. La circonstance que les équipements de
production d’énergie renouvelable aient été installés par le contribuable lui-même, et non par une entreprise, ne fait pas obstacle au bénéfice de la majoration du taux de la réduction d’impôt.
En cas d’investissement réalisé sous forme de souscription, les taux de réduction d’impôt
n’ouvrent droit à majoration qu’à la condition que l’ensemble des logements acquis ou construits au moyen de la souscription soient situés dans une des zones définies au II-A-2-a § 230 à § 250
ou/et soient munis d’équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable.
a. Diminution de 10 % du taux de la réduction d'impôt au titre de la réduction homothétique des avantages fiscaux à
l’impôt sur le revenu (« rabot »)
de la loi n°2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 prévoit, sous réserve d’exceptions, une réduction homothétique de 10 % des avantages fiscaux à l’impôt sur le revenu compris dans le
champ du plafonnement global prévu à l'article 200-0 A du CGI (« rabot »), sous réserve de quelques exceptions.
A ce titre, les taux de l'avantage fiscal prévu à l'article 199 undecies A du CGI font
l’objet d’une réduction de 10 % pour les investissements réalisés en 2011 (sur la date de réalisation de l’investissement, se reporter au II-A § 340 à 350 du
BOI-IR-RICI-80-10-20-10).
- 22 % pour les investissements visés aux a et e du 2 de
l’article 199 undecies A du CGI ;
- 45 % pour les investissements dans les autres secteurs d’activités visés aux f, g et h du
2 de l’article 199 undecies A du CGI.
- 36 % pour les investissements pour lesquels les permis de construire ont été délivrés au
plus tard le 31 décembre 2010. Ce taux est porté à 45 % lorsque les logements sont donnés en location dans le secteur intermédiaire dans les conditions définies au
II-C § 190 à § 410 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20 ;
- 27 % pour les investissements pour lesquels les permis de construire ont été délivrés en
2011. Ce taux est porté à 40 % lorsque les logements sont donnés en location dans le secteur intermédiaire dans les conditions définies au II-C § 190 à § 410 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20.
Ainsi, les investissements locatifs neufs réalisés en 2011 peuvent ouvrir droit à la
réduction d'impôt calculée au taux suivant :
Pour les investissements réalisés dans les départements d’outre-mer et à Mayotte, le taux de
la réduction d’impôt peut être majoré selon que le logement est situé dans une zone urbaine sensible (ZUS). En outre, quel que soit le lieu de réalisation de l'investissement, le taux peut être majoré
lorsqu'une dépense d’équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable y est réalisée (cf. II-A-2 § 220 à § 280).
Cette majoration, qui était initialement de dix points (ZUS) et/ou quatre points (énergie
renouvelable) pour les investissements réalisés au plus tard le 31 décembre 2010 est également soumise au rabot de 10 %. Dans ce cas, la réduction homothétique de 10 % s’effectue sur un taux majoré.
Il faut ainsi appliquer d’abord la majoration de quatre et/ou dix points au taux initial non raboté, puis « raboter » le taux ainsi obtenu.
outre-mer, applicable en cas de situation du bien dans une zone urbaine sensible ou/et de réalisation de dépenses d’équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable, se
reporter au BOI-ANNX-000052.
En principe, le "rabot" de 10% de certains avantages fiscaux s'applique au titre des dépenses payées à compter du
Par exception, la réduction homothétique du taux de la réduction d’impôt pour les
investissements réalisés en 2011 ne s’applique pas aux dépenses pour lesquelles le contribuable justifie qu’il a pris, au plus tard le 31 décembre 2010, l’engagement de réaliser un investissement
Dans ce cas, les investissements réalisés en 2011 ne sont pas concernés par la réduction du
taux de la réduction d’impôt applicable au titre du « rabot » de l’année 2011. Ils sont éligibles à la réduction d’impôt prévue à
l’article 199 undecies A du CGI au taux en vigueur avant le 1er janvier 2011.
L’engagement de réaliser un investissement, au sens des dispositions transitoires de
105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, et la notion d’investissements engagés, au sens du 6 bis de l’article 199 undecies A du CGI, revêtent une portée différente.
En effet, pour les besoins de l’extinction du dispositif (se reporter sur ce point au
II-B § 360 à 420 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10), le législateur a retenu la date de délivrance des permis de construire comme caractérisant
l’engagement de l’investissement au sens du 6 bis de l’article 199 undecies A du CGI. C’est cette date qui détermine si le logement, objet de l’investissement, est éligible ou non à la réduction
La date de réalisation de l’investissement par le contribuable permet quant à elle de
déterminer le taux de l’avantage fiscal applicable après prise en compte, le cas échéant, de la réduction homothétique, sous réserve de la justification par le contribuable qu’il s’est engagé à
réaliser l’investissement au plus tard le 31 décembre 2010.
La date à retenir pour l’appréciation de l’engagement de réaliser un investissement
immobilier au sens du « rabot » ainsi que les modalités de justification diffèrent selon la nature de l’investissement.
La date à retenir pour apprécier l’engagement de réaliser un investissement immobilier est
celle de la promesse d’achat ou de la promesse synallagmatique de vente. Ainsi, lorsque le contribuable s’est engagé à réaliser un investissement au plus tard le 31 décembre 2010, le taux de la
réduction d’impôt applicable à cette opération n’est pas diminué au titre du « rabot ».
Les contribuables doivent tenir à la disposition de l'administration une copie de la promesse d’achat ou de la promesse
synallagmatique de vente concernée, afin de lui permettre de s'assurer que l’engagement de réaliser l’investissement est effectivement intervenu au plus tard le 31 décembre 2010.
Lorsque le contribuable n’est pas en mesure de justifier qu’il s’est engagé à réaliser l’investissement concerné au
plus tard le 31 décembre 2010, le taux de la réduction d’impôt applicable à l’opération concernée est soumis au « rabot ».
L’engagement de réaliser un investissement peut prendre la forme d’un contrat préliminaire de réservation visé à
l'article L. 261-15 du CCH signé et déposé au rang des minutes du notaire ou enregistré au service des
impôts au plus tard le 31 décembre 2010, à condition que l’acte authentique d’achat correspondant ait été signé au plus tard le 31 mars 2011.
Les contribuables doivent tenir à la disposition de l'administration une copie du contrat préliminaire de réservation
signé et déposé au rang des minutes du notaire ou enregistré au service des impôts ainsi qu’une copie de l’acte authentique d’achat s’y rapportant, afin de lui permettre d’apprécier si la diminution
de 10 % du taux de la réduction d’impôt doit ou non s’appliquer.
L'engagement des contribuables de réaliser de tels travaux s’apprécie à la date à laquelle les dépenses ont été
engagées au sens de la comptabilité commerciale, c’est-à-dire :
- ou après cette date, mais pour lesquelles des acomptes au moins égaux à 50 % de leur prix ont été effectivement
versés avant le 1er janvier 2011.
Les contribuables doivent tenir à la disposition de l'administration la justification de l’engagement des dépenses au
sens de la comptabilité commerciale ou du versement d’acomptes au moins égaux à 50 % de leur prix, afin de lui permettre de s'assurer que l’engagement de réaliser des travaux de réhabilitation ou de
confortation est effectivement intervenu au plus tard le 31 décembre 2010.
Les souscriptions au capital de sociétés (CGI, art. 199 undecies A, 2-c, d, f, g et h)
ne bénéficient pas du dispositif transitoire d'entrée en vigueur de la réduction homothétique. Il s'ensuit que le taux de l'avantage fiscal est apprécié à la seule date de réalisation de
l'investissement soit à la date de souscription. C. Taux de la réduction d'impôt pour les investissements réalisés en 2012
a. Diminution de 15 % du taux de la réduction d’impôt au titre de la deuxième réduction homothétique des avantages fiscaux
à l’impôt sur le revenu (« rabot »)
83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 prévoit, sous réserve d’exceptions, une réduction homothétique de 15 % des avantages fiscaux à l’impôt sur le revenu compris
dans le champ du plafonnement global (« rabot »), sous réserve de quelques exceptions.
A ce titre, le taux de la réduction d’impôt fait l’objet d’une réduction de 15 % pour les
investissements réalisés en 2012 (sur la date de réalisation de l’investissement, se reporter au II-A § 340 à 350 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10).
- 18 % pour les investissements visés aux a et e du 2 de
- 38 % pour les investissements dans les autres secteurs d’activités visés aux f, g et h du
- 30 % pour les investissements pour lesquels les permis de construire ont
été délivrés au plus tard le 31 décembre 2010. Ce taux est porté à 38 % lorsque les logements sont donnés en location dans le secteur intermédiaire dans les conditions définies au
II-C § 190 à 410 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20 ;
- 22 % pour les investissements pour lesquels les permis de construire ont
été délivrés en 2011, à la condition notamment que les logements soient loués au plus tard le dernier jour du trente-sixième mois suivant la date de délivrance de ces documents d'urbanisme (sur ce
point, BOI-IR-RICI-80-10-20-10 au II-B-3 § 390 à 420). Ce taux est porté à 34 % lorsque les logements sont donnés en location dans le
secteur intermédiaire dans les conditions définies au II-C § 190 à § 410 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20 ;
- 26 % pour les investissements donnés en location dans le secteur
intermédiaire dans les conditions définies au II-C § 190 à § 410 du BOI-IR-RICI-80-10-20-20, pour lesquels les permis de construire ont été délivrés en 2012 et à la condition notamment que les
logements soient loués au plus tard le dernier jour du trente-sixième mois suivant la date de délivrance de ces documents d'urbanisme (sur ce point, se reporter au
II-B-3 § 390 à 420 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10).
Ainsi, les investissements locatifs neufs réalisés en 2012 peuvent ouvrir
droit à la réduction d'impôt calculée au taux suivant :
Taux de la réduction d'impôt des investissements locatifs visés au b, c et d du 2 de l'article 199 undecies A du CGI Affectation du logement
renouvelable sont réalisées dans le logement, le taux de la réduction d'impôt peut être majoré. Enfin, pour les investissements dans le secteur du logement réalisés dans les départements d'outre-mer
et à Mayotte, le taux de la réduction d'impôt peut être majoré si le bien est situé dans une zone urbaine sensible.
Toutefois, pour les investissements locatifs neufs (CGI, art. 199 undecies A, 2-b, c, d)
engagés en 2012 au sens du 6 bis de l'article 199 undecies A du CGI, c'est à dire pour lesquels les permis de
construire ont été délivrés en 2012, aucune majoration de taux n'est prévue au titre des logements situés dans les DOM et à Mayotte dans une zone urbaine sensible (ZUS) ou lorsque qu’une dépense
d’équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable y est effectuée.
Il est rappelé que pour être éligibles à la réduction d'impôt, les logements destinés à la
location, pour lesquels les permis de construire ont été délivrés en 2012, doivent être loués dans les conditions du secteur intermédiaire au plus tard le dernier jour du trente-sixième mois suivant
la date de délivrance de tels documents d'urbanisme, toutes conditions étant par ailleurs remplies. Pour des précisions, se reporter au II-B-3
§ 390 à 420 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10.
Par exception, la réduction de 15 % du taux de l'avantage fiscal ne s’applique pas aux
investissements pour lesquels le contribuable justifie qu’il a pris, au plus tard le 31 décembre 2011, l’engagement de réaliser un investissement immobilier (sur la notion d'engagement, cf.
II-B-2-b § 340).
Dans ce cas, les investissements réalisés en 2012 ne sont pas concernés par la réduction du
taux de la réduction d’impôt applicable au titre du « rabot » de l’année 2012. Ils sont éligibles à la réduction d’impôt prévue à
l’article 199 undecies A du CGI, au taux en vigueur avant le 1er janvier 2012.
Les précisions apportées aux II-B-2-b § 350 et § 360 sont
Selon la nature et, le cas échéant, la date d'engagement de l'investissement au sens du 6
bis de l'article 199 undecies A du CGI, les taux de la réduction d'impôt pour les investissements réalisés à
compter du 1er janvier 2013 sont les mêmes que ceux mentionnés aux II-C-1-b § 380 à 400.
A cet égard, il est précisé que les investissements locatifs neufs réalisés à compter du
1er janvier 2013, pour lesquels les permis de construire ont été délivrés :
- à compter du 1er janvier 2012, ne sont éligibles à la réduction d'impôt qu'à la
condition d'être affectés au secteur intermédiaire ;
Le fait générateur de la réduction d'impôt est constitué par la date d'achèvement des travaux
de construction ou de l’acte d'acquisition du logement (et non par le paiement du prix de celui-ci).
La réduction est accordée pour la première fois au titre de l'année d'achèvement ou
d'acquisition si celle-ci est postérieure. Ainsi, pour un logement acheté clés en mains, il convient de retenir l'année de l'acte d'acquisition.
En revanche, pour un logement acquis en l'état futur d'achèvement, il convient de retenir
l'année d'achèvement des travaux de construction de ce logement et non celle de l'acquisition.
Il est rappelé que la réduction d'impôt est étalée sur cinq ans ou dix ans pour
l’acquisition ou la construction d’un immeuble neuf que le propriétaire prend l’engagement d’affecter dès l’achèvement ou l’acquisition si elle est postérieure à son habitation principale pendant cinq
ans (cf. I-C § 160).
Pour déterminer la date d'achèvement du logement ouvrant droit à réduction d'impôt, il
convient de se référer aux conditions d'application de l'exonération temporaire de taxe foncière sur les propriétés bâties pour les diverses catégories de constructions nouvelles, reconstructions et
additions de construction, exposées au BOI-IF-TFB.
Ainsi, la date d’achèvement d'un logement d’habitation s’entend de celle à laquelle l’état
habitable (sur la notion d’achèvement, se reporter au BOI-IF-TFB-10-60-20).
La réduction d'impôt est accordée pour la première fois au titre de l'année de souscription
des parts ou actions. Elle est pratiquée sur l'impôt correspondant aux revenus de l'année de souscription des parts et des quatre années suivantes.
Le fait générateur de la réduction d’impôt est constitué par la date d’achèvement des travaux.
La réduction d’impôt est pratiquée sur l’impôt correspondant aux revenus de l’année d’achèvement et des quatre années suivantes.
Conformément aux dispositions du 5 du I de
l’article 197 du CGI, la réduction d'impôt s'impute uniquement sur l'impôt sur le revenu calculé par application du barème
progressif, après application éventuelle de la décote et avant imputation, le cas échéant, des crédits d'impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires.
En cas d'imposition d'après le taux effectif, la réduction d'impôt de
l'article 199 undecies A du CGI, comme les autres réductions d'impôt, s'impute sur la cotisation exigible résultant
de l'application du taux effectif aux seuls revenus de source française.
Lorsque l’impôt dû par le contribuable est inférieur au montant de la réduction d’impôt à
laquelle ce dernier pourrait prétendre, l’excédent ne peut donner lieu ni à remboursement ni à report.
Quand un contribuable bénéficie de la réduction d'impôt instituée par l'article 199 undecies
A du CGI, les investissements y ouvrant droit sont exclus du bénéfice des avantages fiscaux suivants :
- déduction au titre de l’amortissement des logements neufs donnés en location
(CGI, art. 31, I-1°-f, g et h) ;
- imputation des déficits fonciers sur le revenu global pour un même logement ou une même
souscription de titres (CGI, art. 156, I-3°) ;
- placement sur un plan d’épargne en actions
(code monétaire et financier, art. L. 221-31, II-2°, reproduit sous
l'article 163 quinquies D du CGI) ;
- réduction d’impôt au titre de souscriptions au capital de sociétés non cotées remplissant
certaines conditions (CGI, art. 199 terdecies-0 A) ;
- déduction en faveur des investissements réalisés outre-mer
(CGI, art. 217 undecies) ;
- réduction d'impôt pour investissement locatif "Scellier"
- réduction d'impôt dans le cadre de la restauration complète d'un immeuble bâti situé dans
un secteur sauvegardé, dans une zone de protection du patrimoine architectural, urbain et paysager ou dans un quartier ancien dégradé, dite
"Malraux" (CGI, art. 199 tervicies) ;
- réduction d'impôt pour investissements outre-mer dans le secteur du logement social,
prévue à l'article 199 undecies C du CGI ;
- réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire (dispositifs
"Duflot" et "Pinel"), prévue à l'article 199 novovicies du CGI ;
- exonération de droits de mutation à titre gratuit
(CGI, art. 793, 2-4°et 5°) ;
- abattement sur l’assiette du droit de vente dont bénéficie, sous certaines conditions, la
première cession d’un immeuble acquis neuf et affecté pendant cinq ans à l’habitation principale (CGI, art. 1055 bis).
/bofip/6724-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-80-20-10-20150217

References: l'article 199
 § 10
 § 100
 § 160
 § 70
 l'article 38
 § 240
 l'article 196
 § 1

l'article 199
 art. 199
 l'article 199
 art. 46
 art. 199
 l'article 199
 l'article 199
 art. 199
 § 340
 § 350

l'article 199
 § 360
 § 340
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 § 190
 art. 199
 § 200
 l'article 26
 § 240
 l'article 199
 l'article 199
 § 230
 § 250
 l'article 200
 l'article 199
 § 340
 § 190
 § 410
 § 190
 § 410
 § 220
 § 280
 § 360
 art. 199
 § 340
 § 190
 § 390
 § 190
 § 410
 § 190
 § 410
 § 390
 l'article 199
 art. 199
 l'article 199

§ 390
 § 340
 § 350
 § 360
 l'article 199
 § 380
 § 160

l'article 199
 l'article 199
 art. 31
 art. 156

l'article 163
 art. 199
 art. 217
 art. 199
 l'article 199
 l'article 199
 art. 793
 art. 1055