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Timestamp: 2018-12-15 00:41:07+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1951-15, 19-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1951-15 de 19 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1951-15
Ley 11/2009 art. 12LIS Ley 27/2014 art. 76, 80 y 89
- Si la operación de aportación de rama de actividad que va a realizar la sociedad A puede acogerse al régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aunque respecto del canje de valores no se quiera aplicar simultáneamente dicho régimen especial.
- Si puede considerarse que las razones por las que se produce la operación de absorción de la sociedad B por la SOCIMI justifican los motivos económicos válidos de la operación a efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La presente consulta es ampliación de otra anterior de fecha de salida de registro de este Centro Directivo 27 de marzo de 2015 y número V1006-15.
La sociedad A, constituida en 1991, tiene como actividad fundamental el arrendamiento de inmuebles, que se ha venido ejerciendo mediante la titularidad de una serie de inmuebles urbanos y otros derechos sobre los mismos que se encuentran arrendados u ofrecidos en arrendamiento, contando para ello con los medios humanos y materiales necesarios, concretamente con una persona empleada a tiempo completo y un local destinado exclusivamente a la actividad de que se trata.
La sociedad A es titular del 100% del capital social de la sociedad B.
La sociedad B, constituida en 2008, tiene como actividad fundamental la adquisición, promoción y rehabilitación de diversos inmuebles para destinarlos al arrendamiento e igualmente es titular de otros derechos sobre determinados inmuebles que también destina al arrendamiento, contando para ello con los medios humanos y materiales necesarios, concretamente con cuatro personas empleadas a tiempo completo y un local destinado exclusivamente a la actividad de que se trata.
Por parte de ambas sociedades se pretende la constitución de una nueva sociedad cuyo objeto social exclusivo sea la adquisición de inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento y que opte inmediatamente por el régimen fiscal especial regulado en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.
Para ello, en la consulta anterior se planteaba una operación de segregación de las ramas de actividad por parte de las dos entidades.
En la presente consulta, como alternativa a dicha operación, se plantea la posibilidad de aportar, por la sociedad A, la rama de actividad consistente en inmuebles urbanos arrendados u ofrecidos en arrendamiento y aportar la totalidad de las acciones de la sociedad B a una nueva sociedad que opte por el régimen fiscal especial regulado en la Ley 11/2009.
La sociedad B es una entidad que reúne los requisitos previstos en el artículo 2.1.c) de la Ley 11/2009 al ser una entidad residente en territorio español, con el mismo objeto social que las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) y optará por el régimen fiscal de las SOCIMI.
En el escrito de consulta se manifiesta que si bien la operación de aportación de las acciones de la sociedad B por la sociedad A reúne los requisitos para que se considere un canje de valores susceptible de acogerse al régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se prevé que conforme al artículo 89.1 de dicha Ley, se comunique la no aplicación del régimen especial respecto del canje de valores.
Adicionalmente se prevé que en un lapso de tiempo entre la constitución de la SOCIMI y la entrada de nuevos accionistas en su capital ajenos a las sociedades A y B, la sociedad B sea absorbida por la SOCIMI, acogiéndose la operación al régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a fin de simplificar la estructura societaria antes de la entrada de nuevos socios, integrar todos los activos y pasivos en una única sociedad, unificar la administración y conseguir el consiguiente ahorro de costes y mejora en la gestión. El lapso temporal puede ser desde poco tiempo después de la operación de canje de valores hasta un plazo de un año, dependiendo bien de la posible necesidad de subsistencia de la personalidad jurídica de la entidad, bien de la situación de mercado para captar financiación de los nuevos accionistas.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido determine la existencia de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de operar por sus propios medios, en sede de la sociedad transmitente, que se segrega y transmite a la entidad adquirente, de tal manera que ésta podrá seguir realizando la misma actividad en condiciones análogas, la operación de aportación de rama de actividad a que se refiere la consulta cumpliría los requisitos formales del artículo 76 de la LIS para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
Debe tenerse en cuenta que el concepto de "rama de actividad" no es un concepto acuñado autónomamente por el legislador español, sino que se deriva de la trasposición de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro. En este sentido la letra j) del artículo 2 de la referida Directiva considera "rama de actividad" el conjunto de elementos de activo y de pasivo de una división de una sociedad que constituyen desde el punto de vista de la organización una explotación autónoma, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios.
Por tanto, una interpretación razonable y acorde con los principios y conceptos reconocidos en la Directiva 2009/133/CE respecto del concepto de "rama de actividad" requiere analizar, caso por caso, la posible existencia de un conjunto patrimonial susceptible de funcionar por sus propios medios, perfectamente identificado en sede de la entidad transmitente y que, desde el punto de vista organizativo, constituya una explotación autónoma.
En el supuesto planteado en el escrito de consulta, la sociedad A pretende segregar de su patrimonio social la actividad de arrendamiento de inmuebles urbanos y aportarla a una sociedad de nueva creación.
En la media en que esta actividad cuente con un conjunto patrimonial susceptible de funcionar por sus propios medios, perfectamente identificado en sede de la entidad transmitente y que, desde el punto de vista organizativo, constituya una explotación autónoma, que la sociedad de nueva creación podrá seguir realizando en condiciones análogas, la aportación de la rama de actividad podrá acogerse al régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS. Tales circunstancias parecen cumplirse en el caso planteado, si bien la concurrencia de gestión y organización diferenciada para la existencia de ramas de actividad, son cuestiones de hecho que el contribuyente deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración tributaria.
La aportación del 100% de las acciones de la sociedad B por parte de la sociedad A a la sociedad de nueva creación, tiene la calificación fiscal de canje de valores. A estos efectos, el artículo 76.5 de la LIS establece que:
"1. No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
R>b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CE."
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, la operación de aportación de las acciones de la sociedad B por parte de la sociedad A a la sociedad de nueva constitución tiene la consideración de canje de valores y estará comprendida entre las aludidas en el artículo 76.5 de la LIS, dado que la entidad beneficiaria del canje de valores adquiere participaciones en el capital social de otra que le permiten obtener la mayoría de los derechos de votos de la misma y, en la medida que concurran las circunstancias del artículo 80 citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En este sentido, el artículo 89.1 de la LIS establece que:
"1. Se entenderá que las operaciones reguladas en este capítulo aplican el régimen establecido en el mismo, salvo que expresamente se indique lo contrario a través de la comunicación a que se refiere el párrafo siguiente.
La realización de las operaciones a que se refieren los artículos 76 y 87 de esta Ley deberá ser objeto de comunicación a la Administración tributaria, por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio español, en cuyo caso dicha comunicación se realizará por la entidad transmitente. Esta comunicación deberá indicar el tipo de operación que se realiza y si se opta por no aplicar el régimen fiscal especial previsto en este capítulo.
En el escrito de consulta se manifiesta que se prevé que conforme al artículo 89.1 de la LIS se comunique la no aplicación del régimen especial respecto del canje de valores.
En tal caso resultará de aplicación el régimen general del Impuesto. Al respecto, el artículo 17 de la LIS establece que:
Todo ello sin perjuicio de que a dicha renta le resultara de aplicación, en su caso, el artículo 21 de la LIS, cuestión que no es objeto de análisis en la presente consulta.
Con posterioridad a la realización de las operaciones analizadas, se prevé realizar una operación de fusión en virtud de la cual la sociedad de nueva constitución absorberá a la sociedad B. Al respecto, el artículo 76.1.c) de la LIS establece que tendrá la consideración de fusión la operación por la cual "una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social".
En el ámbito mercantil, el artículo 49 de la Ley 3/2009, en relación con los artículos 22 y siguientes del mismo texto legal, establecen el concepto y los requisitos de las operaciones de fusión por absorción de sociedad íntegramente participada por otra.
Por tanto, si la operación de fusión proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1 de la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS en las condiciones y requisitos exigidos en la misma.
R>Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS, según el cual:
Adicionalmente, el artículo 12.3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, establece que "A los efectos de lo establecido en el apartado 2 del artículo 96 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se presumirá que las operaciones de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores acogidas al régimen especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de dicho Texto Refundido, se efectúan con un motivo económico válido cuando la finalidad de dichas operaciones sea la creación de una o varias sociedades susceptibles de acogerse al régimen fiscal especial de las SOCIMI regulado en la presente Ley, o bien la adaptación, con la misma finalidad, de sociedades previamente existentes".
En este sentido, el artículo 12.3 de la Ley 11/2009 establece una presunción en el sentido que las operaciones de reestructuración que se realicen con la finalidad de crear sociedades susceptibles de aplicar el régimen fiscal de las SOCIMI o adaptar sociedades preexistentes para la aplicación de dicho régimen fiscal se consideran económicamente válidas a los efectos de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS (tal y como establece la disposición adicional undécima de la LIS; las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, se entenderán realizadas a los preceptos correspondientes de esta Ley).
En el escrito de consulta se indica que la operación de aportación de rama de actividad planteada se realiza con la finalidad de la constitución de una nueva sociedad cuyo objeto social exclusivo sea la adquisición de inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento y que opte inmediatamente por el régimen fiscal especial regulado en la Ley 11/2009. Por su parte, la operación de fusión por absorción proyectada se realiza con el fin de simplificar la estructura societaria antes de la entrada de nuevos socios, integrar todos los activos y pasivos en una única sociedad, unificar la administración y conseguir el consiguiente ahorro de costes y mejora en la gestión.
Estos motivos se pueden considerarse económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS, y asimismo se puede considerar que la operación de aportación de rama de actividad es económicamente válida de acuerdo con lo establecido en el artículo 12.3 de la Ley 11/2009.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por las consultantes, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios previstos en el Código de Comercio, corregidos por la aplicación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.Así pues, los elementos patrimoniales tran...
Resolución Vinculante de DGT, V4559-16, 24-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 24/10/2016 Núm. Resolución: V4559-16
Resolución Vinculante de DGT, V1938-13, 11-06-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/06/2013 Núm. Resolución: V1938-13

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 2
 artículo 89
 artículo 76
 artículo 2
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 89
 artículo 17
 artículo 21
 artículo 76
 artículo 49
 artículo 76
 artículo 89
 artículo 12
 artículo 96
 artículo 12
 artículo 89
 Real Decreto 
 artículo 89
 artículo 12

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