Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/ippb4-415-560-14-2-jk3
Timestamp: 2017-10-22 17:33:07+00:00

Document:
W związku z planowaną przez Wnioskodawczynię zamianą nieruchomości gruntowej na inną nieruchomość gruntową, która zostanie dokonana przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w związku z planowaną zamianą Wnioskodawczyni uzyska przychód z tytułu odpłatnego zbycia działek w wysokości ich wartości rynkowej, który – po odliczeniu kosztów, określonych zgodnie z art. 22 ust. 6d – stanowi dla Wnioskodawczyni dochód podlegający opodatkowaniu. Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni będzie zobowiązana, do 30 kwietnia roku następnego po roku, w którym dokona zamiany do złożenia zeznania PIT-39, w którym zdeklaruje kwotę uzyskanego przychodu (wartość zbywanych działek), kwotę kosztów uzyskania przychodu (koszty wymienione w art. 22 ust. 6d ustawy – o ile takie koszty w ogóle poniosła) oraz uzyskany dochód. Jeśli jednak wartość działek będących przedmiotem umowy zamiany będzie taka sama, a ponadto działka otrzymana w drodze zamiany będzie działką budowlaną, to cały uzyskany dochód Wnioskodawczyni będzie mogła wykazać jako podlegający zwolnieniu na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/415-560/14-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości.
Dnia 27 stycznia 2010 r. w kancelarii notarialnej został sporządzony akt notarialny. Na podstawie umowy darowizny Wnioskodawczyni została właścicielką działki Nr 89 o powierzchni 4196 m2. W związku z tym, że przedmiotowa działka posiadała bardzo niekorzystny kształt (długa i wąska) Wnioskodawczyni postanowiła dokonać podziału tej nieruchomości. Część działek wyodrębnionych z tego podziału Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zamianę z działkami sąsiadów. Uzyskane w drodze zamiany działki umożliwią pozyskanie działek o odpowiednich wymiarach, korzystnych z punktu widzenia budowlanego i architektonicznego.
W dniu 29 października 2013 r. Prezydent Miasta wydał decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości Nr 89 na następujące działki: 89/1, 89/2, 89/3, 89/4, 89/5, 89/6, 89/7, 89/8, 89/9, 89/10, 89/11, 89/12, 89/13. Powstałe działki, zgodnie z decyzjami o warunkach zabudowy, przeznaczone są pod zabudowę mieszkalną, są to więc działki budowlane. Również taki sam charakter posiadają działki sąsiadów, które Wnioskodawczyni ma otrzymać w wyniku umowy zamiany. Działki sąsiadów są przeznaczone pod zabudowę mieszkalną, są to więc działki budowlane. Zamieniane działki posiadają jednakową wartość.
Czy zamiana części działek powstałych w wyniku podziału działki Nr 89 zwalnia Wnioskodawczynię z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm)...
Zamiana działek powstałych w wyniku podziału działki Nr 89 powinna korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 25 pkt 3 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie działki podlegające zamianie (stanowiące zarówno własność Wnioskodawczyni jak i sąsiadów) zgodnie z decyzjami o warunkach zabudowy przeznaczone są pod budownictwo mieszkaniowe, są więc działkami budowlanymi.
Umowa zamiany jest odpłatną czynnością prawną określoną w przepisach Kodeksu cywilnego.
Art. 603 Kodeksu cywilnego stanowi, że jest to umowa w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na druga stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. O odpłatności umowy zamiany świadczy ponadto art. 604 ustawy Kodeks cywilny. Artykuł ten stanowi, że do umowy zamiany należy stosować przepisy dotyczące sprzedaży. W związku z tym jedyną różnicą pomiędzy umowami zamiany i sprzedaży jest tylko forma zapłaty. W przypadku umowy sprzedaży jest to wartość pieniężna, w przypadku umowy zamiany- inna rzecz. Odpłatność umowy zamiany wskazuje jednoznacznie, że w przypadku zamiany działek budowlanych o jednakowej wartości występuje zwolnienie określone w art. 21 ust. 25 pkt 3 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm). W wyniku umowy zamiany Wnioskodawczyni przeniesie odpłatnie własność działek budowlanych. Ponadto w wyniku przedmiotowej zamiany Wnioskodawczyni otrzymuje odpłatnie własność innych działek budowlanych. Ponosi więc wydatki na nabycie działek pod budowę budynku mieszkalnego.
Natomiast użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) umowa zamiany – w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy – również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego – m. in. umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie umowy darowizny z dnia 27 stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość - działkę nr 89 o powierzchni 4196 m2. W związku z tym, że przedmiotowa działka posiadała bardzo niekorzystny kształt (długa i wąska) Wnioskodawczyni postanowiła dokonać podziału tej nieruchomości. W dniu 29 października 2013 r. Prezydent Miasta wydał decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości Nr 89 na następujące działki: 89/1, 89/2, 89/3, 89/4, 89/5, 89/6, 89/7, 89/8, 89/9, 89/10, 89/11, 89/12, 89/13. Powstałe działki, zgodnie z decyzjami o warunkach zabudowy, przeznaczone są pod zabudowę mieszkalną, są to więc działki budowlane. Część działek wyodrębnionych z tego podziału Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zamianę z działkami sąsiadów. Uzyskane w drodze zamiany działki umożliwią pozyskanie działek o odpowiednich wymiarach, korzystnych z punktu widzenia budowlanego i architektonicznego.
Zauważyć ponadto należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości. Jeżeli właściciel dokonuje jedynie podziału nieruchomości, to nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości (działki) nie stanowi daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału Wnioskodawczyni nie nabyła bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego była już właścicielem. W wyniku samego podziału działki nie zmieniła się struktura własności każdej z działek wydzielonych w drodze podziału. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty sporządzenia aktu notarialnego zamiany, o ile będą ponoszone przez zbywcę (Wnioskodawczynię). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Do kategorii kosztów odpłatnego zbycia w żadnym wypadku nie można zaliczyć wartości zamienianej nieruchomości. Wartość nieruchomości zbywanej w drodze zamiany stanowi bowiem przychód Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia nieruchomości i nie może jednocześnie stanowić kosztu odpłatnego zbycia. Rozumowanie przeciwne pozbawione jest logicznych podstaw.
Wartość zamienianej nieruchomości nie może zostać również uznana za koszt uzyskania przychodu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nieruchomość nabyła w sposób nieodpłatny, a zatem przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wskazać przy tym należy, ze ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu, w związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.).
Zatem zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, dla ustalenia wysokości dochodu korzystającego ze zwolnienia istotne są wzajemne relacje wartości nieruchomości zbywanej i wartości nieruchomości nabytej w drodze zamiany. Z przepisu tego wynika jednoznacznie, że aby dochód uzyskany z tytułu zamiany działek Wnioskodawczyni w całości korzystał ze zwolnienia, wartość nabytej w drodze zamiany działki musi być równa lub przewyższać wartość nieruchomości zbywanych.
Reasumując, w związku z planowaną przez Wnioskodawczynię zamianą nieruchomości gruntowej na inną nieruchomość gruntową, która zostanie dokonana przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w związku z planowaną zamianą Wnioskodawczyni uzyska przychód z tytułu odpłatnego zbycia działek w wysokości ich wartości rynkowej, który – po odliczeniu kosztów, określonych zgodnie z art. 22 ust. 6d – stanowi dla Wnioskodawczyni dochód podlegający opodatkowaniu. Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni będzie zobowiązana, do 30 kwietnia roku następnego po roku, w którym dokona zamiany do złożenia zeznania PIT-39, w którym zdeklaruje kwotę uzyskanego przychodu (wartość zbywanych działek), kwotę kosztów uzyskania przychodu (koszty wymienione w art. 22 ust. 6d ustawy – o ile takie koszty w ogóle poniosła) oraz uzyskany dochód. Jeśli jednak wartość działek będących przedmiotem umowy zamiany będzie taka sama, a ponadto działka otrzymana w drodze zamiany będzie działką budowlaną, to cały uzyskany dochód Wnioskodawczyni będzie mogła wykazać jako podlegający zwolnieniu na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zamiana > IPPB4/415-560/14-2/JK3

References: art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Art. 603
 art. 604
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 603
 art. 604
 art. 155
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 21