Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=I%20R%2044/85
Timestamp: 2019-09-20 02:18:28+00:00

Document:
BFH, 22.02.1989 - I R 44/85 - dejure.org
BFH, 22.02.1989 - I R 44/85
https://dejure.org/1989,198
BFH, 22.02.1989 - I R 44/85 (https://dejure.org/1989,198)
BFH, Entscheidung vom 22.02.1989 - I R 44/85 (https://dejure.org/1989,198)
BFH, Entscheidung vom 22. Februar 1989 - I R 44/85 (https://dejure.org/1989,198)
Tipp: Um den Kurzlink (hier: https://dejure.org/1989,198) schnell in die Zwischenablage zu kopieren, können Sie die Tastenkombination Alt + R verwenden - auch ohne diesen Bereich zu öffnen.
KStG 1968 § 6 Abs. 1 Satz 2
Verdeckte Gewinnausschüttung - Kapitalgesellschaft - Höhe des Vorteils - Vermögensminderung - Betriebsausgaben
KStG (1968) § 6 Abs. 1 S. 2
§ 6 KStG a.F.
Körperschaftsteuer; Höhe einer verdeckten Gewinnausschüttung
Übersicht/Grundlagen
BFHE 156, 177
BB 1989, 1113
BB 1989, 1174
DB 1989, 1214
BStBl II 1989, 475
Seit seinen Urteilen vom 1. Februar 1989 I R 73/85 (BFHE 156, 155, BStBl II 1989, 522) und vom 22. Februar 1989 I R 9/85 und I R 44/85 (BFHE 156, 428, BStBl II 1989, 631, und BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475) hat der I. Senat des BFH jedoch die danach bestehende enge Wechselbeziehung zwischen Vorteil beim Gesellschafter und Nachteil bei der Kapitalgesellschaft gelöst.
Andernfalls handelt es sich um eine verdeckte Gewinnverwendung im Sinne einer Vermögensminderung, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt ist, sich auf die Höhe des Einkommens auswirkt und nicht im Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht (vgl. BFH BStBl. II 1989, 475, 476; 1989, 631 jew. m.w.N.).
BFH, 09.08.1989 - I R 4/84
1. Abgrenzung zwischen Betriebsausgaben und Spenden - 2. Verdeckte …
Verdeckte Gewinnausschüttung ist bei Kapitalgesellschaften eine Vermögensminderung (verhinderte Vermögensmehrung), die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt ist, sich auf die Höhe des Einkommens auswirkt und nicht im Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht (vgl. BFH-Urteil vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475).
Denn ungeachtet der aufgezeigten Unterschiede liegt den Tatbestandsbestimmungen der vGA i.S. von § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG einerseits sowie im Rahmen von § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG andererseits (jedenfalls) insofern ein einheitlicher Begriffskern zugrunde, als im Falle des --gesellschaftsrechtlich veranlaßten-- Zuflusses eines Vermögensvorteils beim Gesellschafter dieser Vorteil als Kapitaleinkunft zu erfassen und die hiermit korrespondierende --wenn auch unter Umständen zeitversetzt eingetretene und nach allgemeinen Bilanzierungsgrundsätzen zu bestimmende-- Vermögensminderung dem Steuerbilanzgewinn der Kapitalgesellschaft hinzuzurechnen ist (BFH-Urteil vom 29. Juni 1994 I R 137/93, BFHE 175, 347;… zu Fragen der Bewertung einer vGA vgl. Schmidt/Heinicke, a.a.O., § 20 Rz. 77; zur Höhe der vGA bei einer Kapitalgesellschaft s. BFH-Urteil vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475).
Davon zu unterscheiden und nicht mehr von Relevanz für den vGA-Tatbestand ist die Frage, ob und in welcher Höhe ein solcher Bezug dem Gesellschafter zufließt (Senatsurteil vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475;… vgl. auch Senatsbeschluss vom 21. Juli 2011 I B 27/11, BFH/NV 2011, 2116).
Eines Vermögensabflusses bedarf es nach der Rechtsprechung des erkennenden Senats zur Annahme einer verdeckten Gewinnausschüttung i. S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG nicht (vgl. Urteil vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475; anders "andere Ausschüttung" gemäß § 27 KStG, vgl. z. B. BFH-Urteil vom 11. Oktober 1989 I R 12/87, BFHE 158, 390, BStBl II 1990, 89).
Unter einer vGA i.S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG sind bei einer Kapitalgesellschaft Vermögensminderungen oder verhinderte Vermögensmehrungen zu verstehen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind, sich auf die Höhe des Einkommens auswirken und in keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung stehen (ständige Rechtsprechung, vgl. etwa Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475; vom 2. Februar 1994 I R 78/92, BFHE 173, 412, BStBl II 1994, 479).
Eine sog. zeitliche Kongruenz, d. h. eine Identität des Zeitpunktes, zu dem die Kapitalgesellschaft die Ausschüttungsbelastung herstellen muß, mit demjenigen der Besteuerung und Abrechnung beim Anteilseigner, ist auch unter der Geltung des Anrechnungsverfahrens nicht erforderlich (BFH-Urteile vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475, 476; vom 9. Dezember 1987 I R 260/83, BFHE 151, 560, BStBl II 1988, 460, 462;… Wolff-Diepenbrock in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 11 EStG Rz. 174;… Glenk in Blümich, Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., § 11 Rz. 81;… Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, a. a. O., § 27 KStG Rz. 45;… Wrede in Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 27 KStG Rz. 27, 30).
FG Köln, 23.08.2006 - 13 K 288/05
Unter einer verdeckten Gewinnausschüttung im Sinne von § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG ist bei einer Kapitalgesellschaft eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung zu verstehen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe des Unterschiedsbetrags i.S.d. § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG auswirkt und nicht im Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht (vgl. BFH-Urteile vom 22. Februar 1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475 und I R 9/85, BFHE 156, 428, BStBl II 1989, 631; vom 29. Juli 1992 I R 18/91, BFHE 169, 71, BStBl II 1993, 139; vom 7. August 2002 I R 2/02, BFHE 200, 197, BStBl II 2004, 131).
Bei einer Kapitalgesellschaft ist unter einer verdeckten Gewinnausschüttung i.S.d § 8 Abs. 3 S. 2 KStG eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung zu verstehen, die durch das Gesellschafterverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe des Unterschiedsbetrags gemäß § 4 Abs. 1 S. 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG auswirkt und in keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht (vgl. Nichtannahmebeschluss des BVerfG vom 26.06.2008 2 BvR 2067/07, HFR 2008, 1280, NJW 2008, 3346; BFH-Urteile vom 22.02.1989 I R 44/85, BFHE 156, 177, BStBl II 1989, 475; vom 22.02.1989 I R 9/85, BFH 156, 428, BStBl II 1989, 631; vom 07.08.2002 I R 2/02, BFHE 200, 197, BStBl II 2004, 131;… Janssen, in: Mössner/Seeger, KStG, § 8, Rn. 161, m.w.N.).
Bildung von Rückstellungen wegen Umwandlung von Barlohnansprüchen eines …
FG Köln, 25.09.2002 - 13 K 4947/01
Körperschaftsteuer: Verdeckte Gewinnausschüttung und Stiftungsleistungen
FG Köln, 22.10.2008 - 13 K 1164/05
Schuldzinsen aus den einer Kapitalgesellschaft von ihrem Alleinaktionär gewährten …
BFH, 18.05.2005 - VIII B 56/04
FG Baden-Württemberg, 15.10.2007 - 6 K 378/06
Indizwirkung der strafgerichtlichen Verurteilung für das steuergerichtliche …
BFH, 20.08.1998 - XI B 66/97
FG Köln, 20.11.2003 - 13 K 1009/02
Zuschläge an den Gesellschafter-GF für Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit als …
FG Düsseldorf, 25.08.1992 - 6 K 474/88
FG Köln, 18.08.1999 - 13 K 1553/95
FG Sachsen, 06.05.1999 - 2 K 72/98
Aufwendungen für ein Gutachten über den Unternehmenswert als Gewinnausschüttung …
FG Rheinland-Pfalz, 13.04.1992 - 5 K 3007/90
Berechtigung zur Bildung von Rückstellungen wegen nicht genommenen Urlaubes; …
FG Köln, 11.04.2000 - 13 K 2707/96
Behandlung der Gewerbesteuerumlage als vGA
Verdeckte Gewinnausschüttung durch Befreiung von Verbindlichkeiten
BGH, 24.10.1996 - IX ZR 230/95
Schadensersatz aufgrund einer verspäteten Klageeinreichung gegen Steuerbescheid …
FG Schleswig-Holstein, 16.06.1999 - I 338/96
VGA bei Vereinsspende
FG Schleswig-Holstein, 13.09.1995 - I 220/91
Verdeckte Gewinnausschüttung im Verhältnis Trägerkörperschaft zu ihrem Betrieb …
FG Schleswig-Holstein, 13.09.1995 - I 219/91
Verdeckte Gewinnausschüttung im Verhältnis einer Trägerkörperschaft zu ihrem …
FG Köln, 16.05.1997 - 13 K 1190/93
Tantiemezahlungen an beherrschende Gesellschafter als vGA
FG Hamburg, 22.04.1999 - II 196/96
VGA bei Zustimmung zur Pachtzinserhöhung
FG Niedersachsen, 12.10.1989 - VI 218/88
FG Köln, 18.05.1999 - 13 K 9456/98
Steuerliche Anerkennung von Aufwendungen aus einem Ausbildungsarbeitsverhältnis …
FG Niedersachsen, 07.06.1991 - VI 592/90
FG Niedersachsen, 18.01.1990 - VI 496/88
FG Hessen, 11.09.1995 - 4 V 1428/95
Teilwertabschreibungen für Darlehensausfall als verdeckte Gewinnausschüttungen …
FG Niedersachsen, 26.05.1993 - VI 152/91
FG Köln, 21.03.2002 - 13 K 4977/96
Vorliegen verdeckter Gewinnausschüttung; Vermögensverminderung oder verhinderte …

References: § 6
 § 6

§ 6
 § 8
 § 20
 § 20
 § 8
 § 27
 § 8
 § 11
 § 11
 § 27
 § 27
 § 8
 § 4
 § 8
 § 4
 § 8
 § 8