Source: https://www.ucetni-portal.cz/tvorba-a-pouzivani-opravnych-polozek-cus-005-stary-rezim-tvorby-opravnych-polozek-444-p.html
Timestamp: 2020-07-16 14:21:18+00:00

Document:
Tvorba a používání opravných položek – ČÚS 005 „starý režim tvorby opravných položek“ - Příklady - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní
ČÚS-005-001 - Tvorba a používání opravných položek – ČÚS 005 „starý režim tvorby opravných položek“
ČÚS-005-001 - řešení 2015 (PDF, 170.7 kB)
ČÚS-005-001 - zadání 2015 (PDF, 62.9 kB)
7.10.2015 14:44
Do 31. 12. 2013 – dále jen „starý režim tvorby opravných položek“:
Ustanovení § 397 Obchodního zákoníku stanoví, že promlčecí doba činí čtyři roky, nestanoví-li zákon pro jednotlivá práva jinak.
Ustanovení § 629 odst. 1 občanského zákoníku č. 89/2012 Sb. stanoví, že promlčecí lhůta činí tři roky. Nový režim tvorby opravných položek lze použít na nově vzniklé pohledávky.
Příklady – „starý režim tvorby opravných položek“
Odpis pohledávky kryté opravnou položkou - § 8a ZoR
ZoR = zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů
Pohledávka splatná 30. 6. 2011
Zůstatek opravných položek – zákonných podle zákona o rezervách ve výši 20 % k 31. 12. 2014
(558D)
Zůstatek opravných položek – účetních ve výši
80 % dotvořená k 31. 12. 2014
Odpis pohledávky k 31. 5. 2015 před promlčením
Rozpuštění zákonné opravné položky k 31. 5. 2015
Rozpuštění účetní opravné položky k 31. 5. 2015
Evidence pohledávky v podrozvahové evidenci,
nedošlo-li k zániku pohledávky
účetní HV v roce 2015 ……………………….. základ daně ……………………
Úhrada po odpisu pohledávky
Částečná úhrada v roce 2015 odepsané pohledávky ve výši 100 tis. Kč
Odúčtování v podrozvahové evidenci
účetní HV v roce 2015 ………………………… základ daně ………………………..
Rozdělení na daňové a nedaňové náklady v případě odpisu pohledávky není nikde řešeno; řešíme tedy poměrem, jak byly tvořeny opravné položky.
Nelze vyloučit jiné řešení.
Výnos bude částečně (80 % z uhrazené části) vyloučen ze základu daně podle § 23 ZDP:
e) částky zaúčtované do příjmů (výnosů), pokud přímo souvisejí s výdaji (náklady) neuznanými jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to maximálně do výše těchto neuznaných výdajů (nákladů). Obdobně postupují poplatníci uvedení v § 2, kteří nevedou účetnictví,
Od 1. 1. 2008 bylo možné tvořit zákonnou opravnou položku ve výši 20 % a více jmenovité hodnoty pohledávky u pohledávek, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku je vyšší než 200 000 Kč,
- pokud uplynulo více než 6 měsíců od sjednané lhůty splatnosti a
- pokud bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení
Od 1. 1. 2014 se toto týká pouze pohledávek nabytých postoupením s rozvahovou hodnotou bez příslušenství v okamžiku jejich vzniku vyšší než 200 000 Kč.
ČÚS – 005
4.4.3. Výše opravné položky, vytvářené podle zvláštního právního předpisu1) nebo nad jeho rámec, nesmí přesáhnout účetní hodnotu pohledávky na rozvahovém účtu, k níž je opravná položka tvořena. V případech, ve kterých bude opravná položka vytvořena ve výši 100 % hodnoty nepromlčené pohledávky, může být tato pohledávka odepsána a opravná položka k ní zrušena, s výjimkou pohledávek za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení. Takto odepsaná pohledávka se dále sleduje na podrozvahových účtech s výjimkou těch pohledávek, u kterých došlo k jejich zániku. Přijatá úhrada odepsané pohledávky se vyúčtuje jako výnos na příslušném účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy a zachytí se na podrozvahových účtech.
1) Například zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
§ 2 odst. 6 zákona č. 593/1992 Sb.
§ 2 odst. 7 zákona č. 593/1992 Sb.
Čl. IV zákona 267/2014 Sb.
Tvorba opravných položek – odpis pohledávek - § 8c ZoR
Operace roku 2014
Pohledávka č. 1 splatná 30. 12. 2013 vůči klientovi A
(jmenovitá hodnota při vzniku 28 000 Kč)
Pohledávka č. 2 splatná 30. 12. 2013 vůči klientovi A
(jmenovitá hodnota při vzniku 20 000 Kč)
Tvorba opravné položky k 31. 12. 2014
k pohledávce č. 1 podle § 8c ve výši ……………………..
k pohledávce č. 2 podle § 8a ve výši ……………………...
Operace roku 2015
- účetní jednotka rozhodla o odpisu pohledávky č. 2. Ještě před odpisem byla provedena změna režimu opravných položek k datu 1. 3. 2015 (původně podle § 8a ZoR, nově podle § 8c ZoR).
Rozpuštění opravné položky k 1. 3. 2015 k pohledávce č. 2 vytvořené podle § 8a ve výši …………………………......
Tvorba opravné položky k 1. 3. 2015
k pohledávce č. 2 podle § 8c ve výši ……………………
Odpis pohledávky č. 2 k 1. 3. 2015 na základě
rozhodnutí účetní jednotky
Rozpuštění opravné položky k pohledávce č. 2 k 1. 3. 2015, vytvořené podle § 8c
Pohledávku č. 1 se účetní jednotka rozhodla ponechat v evidenci.
§ 8c zákona o rezervách
b) rozvahová hodnota pohledávky bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku nepřesáhne částku
d) celková hodnota pohledávek bez příslušenství vzniklých vůči témuž dlužníkovi, u nichž uplatňuje
postup podle tohoto ustanovení, nepřesáhne za období, za které se podává daňové přiznání,
částku 30 000 Kč.
Rekapitulace tvorby opravných položek
Účetní operace – tvorba opravné položky
k dlouhodobému hmotnému majetku
k nedokončenému nehmotnému majetku
k nedokončenému hmotnému majetku
k finančnímu majetku, který není oceněn reálnou hodnotou, ekvivalencí
k zvířatům
k majetkovým cenným papírům, které nejsou oceněny reálnou hodnotou, ekvivalencí
Rozpouštění opravných položek
Rozpouštění je účtováno na vrub rozvahových účtů, ve prospěch účtů 559 (pokud bylo tvořeno na účet 559), 579 (pokud bylo tvořeno na účet 579).

References: § 397
 § 629
 § 8
 § 23
 § 2

§ 2
 zákona č. 593

§ 2
 zákona č. 593
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8

§ 8