Source: https://interpretacje-podatkowe.org/radny/dd3-033-38-obq-14-rd-29023-14
Timestamp: 2018-03-20 13:53:59+00:00

Document:
Uczestnictwo radnych w szkoleniach mających na celu podnoszenie ich wiedzy i kompetencji związanych z pełnieniem obowiązków obywatelskich oraz korzystanie z telefonu komórkowego przez Przewodniczącego Rady Gminy w celu wykonywania swoich obowiązków należy zaliczyć do narzędzi niezbędnych w realizowaniu obowiązków radnego, a wydatki ponoszone na ten cel z budżetu Wnioskodawcy nie generują po stronie radnych przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją tego jest brak podstaw do pobierania zaliczek na podatek dochodowy.
DD3/033/38/OBQ/14/RD-29023/14interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), Minister Finansów w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2011 r. Nr IPPB2/415-264/11-5/MS, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Urzędu Gminy (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku złożonym w dniu 21 marca 2011 r., uzupełnionym w dniu 20 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów radnych, jest nieprawidłowe.
Dnia 23 maja 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając – na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 21 marca 2011 r., uzupełniony w dniu 20 maja 2011 r.
Radni uczestniczą w szkoleniach o tematyce samorządowej finansowanych ze środków bieżących Wnioskodawcy. Z budżetu opłacany jest także abonament za telefon komórkowy, z którego korzysta, w związku z pełnioną funkcją Przewodniczący Rady Gminy.
Czy koszt szkolenia radnego oraz koszt abonamentu telefonicznego z racji pełnienia obowiązków społecznych jest dla radnego przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy należy zastosować koszty uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają diety oraz koszty podróży służbowych do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 2280 złotych. Zatem koszt szkolenia radnego oraz koszt abonamentu za telefon komórkowy jest świadczeniem nieodpłatnym i stanowi przychód opodatkowany według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich (art. 13 pkt 5 updof). Przychody radnego zaliczane są więc do przychodów z samodzielnej działalności.
Zgodnie z zapisami art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy od przychodów określonych w art. 13 pkt 5 należy zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 111,25 zł miesięcznie.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznał za prawidłowe.
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest niezgodne z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w dacie przedstawienia stanu faktycznego, zwanej dalej „ustawą”.
Stosownie do postanowień ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594 i 645), w brzmieniu obowiązującym w 2011 r., zwanej dalej „ustawą o samorządzie”, organami gminy są:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż radni gminy uczestniczą w szkoleniach mających na celu właściwe wykonywanie ich funkcji, a Przewodniczący Rady Gminy w związku z pełnioną funkcją korzysta z telefonu komórkowego. Koszty z tego tytułu pokrywane są z budżetu Wnioskodawcy.
W ocenie Ministra Finansów należy podzielić pogląd Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 21 września 2011 r. sygn. akt II FSK 535/11 dotyczącym świadczeń otrzymywanych od gminy przez radnych (w tym kosztów szkoleń radnych sfinansowanych im z budżetu jednostki samorządu terytorialnego) stwierdził, iż „poza powyższymi wywodami Naczelny Sąd Administracyjny zwraca uwagę, że ocena czy świadczenie jednostki samorządu terytorialnego na rzecz radnego należy zakwalifikować jako podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód wymaga oceny konkretnego stanu faktycznego w odniesieniu do konkretnego wydatku. Istotna jest tu okoliczność czy poniesione przez taką jednostkę wydatki są wydatkami związanymi z funkcjonowaniem jej organów. Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz.1240 ze zm.) przewiduje w art. 226 ust.1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2 prognozowanie obok dochodów bieżących także wydatki bieżące budżetu jednostki samorządu terytorialnego, w tym właśnie wydatki związane z funkcjonowaniem jej organów. Wydatki związane z funkcjonowaniem organów jednostki samorządu terytorialnego są kosztem tej jednostki finansowanym z jej budżetu.
Uprawnione byłoby zatem w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie rozpoznającym sprawę stwierdzenie, że wydatki związane z funkcjonowaniem organu gminy jakim jest rada gminy (art. 11 ust. 1 pkt . 1 ustawy o samorządzie gminnym), w skład której wchodzą radni (art. 17 tej ustawy), nie mogą stanowić nieodpłatnego świadczenia dla podmiotów wchodzących w skład tego organu.”.
Stąd też, uczestnictwo radnych w szkoleniach mających na celu podnoszenie ich wiedzy i kompetencji związanych z pełnieniem obowiązków obywatelskich oraz korzystanie z telefonu komórkowego przez Przewodniczącego Rady Gminy w celu wykonywania swoich obowiązków należy zaliczyć do narzędzi niezbędnych w realizowaniu obowiązków radnego, a wydatki ponoszone na ten cel z budżetu Wnioskodawcy nie generują po stronie radnych przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją tego jest brak podstaw do pobierania zaliczek na podatek dochodowy.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 21 marca 2011 r., uzupełnionym w dniu 20 maja 2011 r., uznaje się za nieprawidłowe.
Z tych względów należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 maja 2011 r. Nr IPPB2/415-264/11-5/MS, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
DD9/033/539/SEW/2014/RWPD-105289 | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-113/15/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-264/11-5/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Radny > DD3/033/38/OBQ/14/RD-29023/14

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 13
 FSK 
 art. 226