Source: https://www.magazin.du.cz/33/kategorizace-ucetnich-jednotek-a-povinnosti-z-ni-vyplyvajici-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXRCDAoqY5dDBg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-12-12 19:46:44+00:00

Document:
Kategorizace úèetních jednotek a povinnosti z ní vyplývající | DU magazín
Kategorizace úèetních jednotek a povinnosti z ní vyplývající
19.11.2019, Ing. Josef Horák, Ph.D., Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Josef Horák, Ph.D.
VY©LO V ÈÍSLE 24/2019
V souvislosti s velkou novelou zákona o úèetnictví è. 563/1991 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen ZoÚ), je¾ vstoupila v úèinnost dne 1. ledna 2016, do¹lo, z pohledu finanèního úèetnictví, té¾ k zavedení kategorizace úèetních jednotek a kategorizace skupin úèetních jednotek podle jejich velikosti. Úèelem této kategorizace bylo, pro jednotlivé kategorie úèetních jednotek, konkrétnì specifikovat rozsah vedení úèetnictví (viz vyhlá¹ka è. 500/2002 Sb.), dále stanovit povinnost vyhotovit pøíslu¹né úèetní výkazy ke dni úèetní závìrky a v neposlední øadì i konkretizovat zveøejòovací povinnost úèetních závìrek1, výroèních zpráv2 (vèetnì zprávy auditora) èi dal¹ích dokumentù ve sbírce listin.3 Z tohoto dùvodu je tøeba správnì zaøadit úèetní jednotku do pøíslu¹né kategorie úèetních jednotek, aby bylo mo¾né splnit ve¹keré zákonné povinnosti, které jsou na ni kladeny v oblasti vedení úèetnictví, sestavení úèetní závìrky, pøípadného ovìøení úèetní závìrky auditorem a následného zveøejnìní ve¹kerých po¾adovaných výkazù a dokumentù.
Hlavním cílem tohoto pøíspìvku je objasnit zpùsob, jakým musí úèetní jednotka postupovat, aby ji bylo mo¾né správnì zaøadit do pøíslu¹né kategorie úèetních jednotek prostøednictví testu dvou øádných úèetních závìrek. V neposlední øadì je text èlánku doplnìn o vzorové pøíklady, na základì kterých je patrné, jakým zpùsobem dochází k testování úèetních závìrek a k pøípadné zmìnì kategorie úèetní jednotky.
Z dùvodu komplexního porozumìní popisované problematiky je nejprve vhodné objasnit, jaké subjekty jsou podle § 1 odst. 2 ZoÚ pova¾ovány za úèetní jednotku. Úèetní jednotkou jsou ve¹keré:
právnické osoby se sídlem na území Èeské republiky;
zahranièní právnické osoby a zahranièní jednotky podnikající èi provozující jinou èinnost podle zvlá¹tních právních pøedpisù;
organizaèní slo¾ky státu;
fyzické osoby, které jsou zapsány v obchodním rejstøíku jako podnikatelé;
ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, za pøedpokladu, ¾e jejich obrat podle zákona o dani z pøidané hodnoty vèetnì plnìní osvobozených od této danì, je¾ nejsou souèástí obratu v rámci jejich podnikatelské èinnosti, pøesáhl za bezprostøednì pøedcházející kalendáøní rok èástku Kè 25 000 000;
ostatní fyzické osoby, které vedou úèetnictví na základì svého vlastního rozhodnutí;
ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou spoleèníky sdru¾enými ve spoleènosti, za pøedpokladu, ¾e alespoò jeden ze spoleèníkù sdru¾ených v této spoleènosti ji¾ je úèetní jednotkou;
ostatní fyzické osoby, které mají povinnost vést úèetnictví na základì zvlá¹tního právního pøedpisu;
svìøenské fondy podle obèanského zákoníku;
fondy obhospodaøované penzijní spoleèností (podle zákona upravujícího doplòkové penzijní spoøení);
investièní fondy bez právní osobnosti (podle zákona upravujícího investièní spoleènosti a investièní fondy);
subjekty, kterým byla stanovena povinnost sestavit úèetní závìrky na základì zvlá¹tního právního pøedpisu nebo které jsou úèetní jednotkou podle zvlá¹tního právního pøedpisu.
Kategorizace úèetních jednotek
V pøípadì, ¾e je pøíslu¹ný subjekt pova¾ovaný za úèetní jednotku podle ZoÚ, musí být zaøazen do pøíslu¹né kategorie úèetních jednotek. V § 1b ZoÚ jsou stanovena kritéria pro èlenìní úèetních jednotek podle své velikosti. Ty jsou èlenìny na:
mikro úèetní jednotky,
malé úèetní jednotky,
støední úèetní jednotky,
velké úèetní jednotky.
Tab. 1 zobrazuje kritéria, která se pou¾ívají pro posouzení pøíslu¹né kategorie úèetní jednotky.
Tab. 1 – Kategorie úèetních jednotek podle § 1b ZoÚ
Kategorie úèetní jednotky Kritéria pro posouzení pøíslu¹né kategorie úèetní jednotky
Aktiva (Kè) Roèní úhrn èistého obratu (Kè) Pøepoètený evidenèní poèet zamìstnancù
Mikro úèetní jednotka 9 000 000 18 000 000 10
Malá úèetní jednotka 100 000 000 200 000 000 50
Støední úèetní jednotka 500 000 000 1 000 000 000 250
Velká úèetní jednotka > 500 000 000 > 1 000 000 000 > 250
Pøi posuzování kategorie úèetních jednotek musí úèetní jednotka brát v úvahu celkovou hodnotu aktiv, kterou nalezne v rozvaze ve sloupci „Netto” za bì¾né úèetní období.
Dále je tøeba posoudit hodnotu roèního úhrnu èistého obratu (definovaný v § 1d odst. 2 ZoÚ), jeho¾ bylo dosa¾eno v bì¾ném úèetním období. Tato hodnota se zjistí ve výkazu zisku a ztráty pøíslu¹né úèetní jednotky, pøièem¾ je následnì potøeba tuto èástku vydìlit poètem zapoèatých mìsícù, v rámci kterých trvalo úèetní období a následnì zji¹tìný výsledek vynásobit 12 mìsíci. Je tomu tak z dùvodu, aby bylo mo¾né korektnì posoudit velikost obratu bez ohledu na skuteèný poèet mìsícù v pøíslu¹ném úèetním období.
V neposlední øadì se posuzuje vý¹e pøepoèteného evidenèního poètu zamìstnancù v souladu s metodikou Èeského statistického úøadu. Tuto hodnotu zjistí úèetní jednotka ze své interní evidence.
Zpùsob zaøazení úèetní jednotky do pøíslu¹né kategorie úèetních jednotek
V pøípadì, ¾e vznikne nebo zahájí èinnost nová úèetní jednotka, v pøíslu¹ném úèetním období si sama zvolí kategorii úèetní jednotky na základì svého kvalifikovaného odhadu. Musí provést predikci netto hodnoty aktiv, které bude pøibli¾nì dosa¾eno na konci svého prvního úèetního období, dále odhad roèního úhrnu èistého obratu za první úèetní období a v neposlední øadì odhadne i pøedpokládaný pøepoètený poèet zamìstnancù. Na základì takto provedeného kvalifikovaného odhadu pak musí dodr¾et rozsah a zpùsob sestavení úèetní závìrky pro pøíslu¹nou kategorii úèetních jednotek vèetnì dodr¾ení zveøejòovací povinnosti ve veøejném rejstøíku.
Pokud ji¾ úèetní jednotka byla zaøazena do pøíslu¹né kategorie úèetních jednotek, musí v¾dy na konci ka¾dého úèetního období testovat, zda nepøekroèila nebo pøestala pøekraèovat 2 hranièní hodnoty stanovených kritérií tak, jak bylo uvedeno v Tab. 1. Pokud by nastala situace, ¾e by do¹lo k pøekroèení alespoò 2 hranièních hodnot ve dvou po sobì následujících rozvahových dnech, ve kterých dochází k sestavení øádné úèetní závìrky, musí úèetní jednotka od poèátku pøí¹tího úèetního období zmìnit kategorii úèetní jednotky a dodr¾et tak ve¹keré po¾adavky na rozsah a zpùsob sestavení úèetní závìrky a na svoji zveøejòovací povinnost. Obdobnì postupuje i v pøípadì, ¾e pøestane pøekraèovat minimálnì 2 z uvedených hranièních hodnot.
Z pohledu kategorizace úèetních jednotek je v¹ak dùle¾ité brát v úvahu i skuteènost, zda pøíslu¹ná úèetní jednotka je èi není subjektem veøejného zájmu. Je tomu tak z dùvodu, ¾e subjekty veøejného zájmu jsou v¾dy pova¾ovány za velkou úèetní jednotku bez ohledu na kritéria, která urèují kategorii pøíslu¹né úèetní jednotky. Podle § 1a ZoÚ se za subjekty veøejného zájmu pova¾ují ve¹keré úèetní jednotky, které jsou:
obchodními spoleènostmi a zároveò jsou emitenty investièních cenných papírù pøijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu (tyto spoleèností musí povinnì vést úèetnictví a sestavovat úèetní závìrky podle mezinárodních úèetních standardù IFRS);
bankami (podle zákona upravujícího èinnost bank);
spoøitelním èi úvìrním dru¾stvem (podle zákona upravujícího èinnost spoøitelních a úvìrních dru¾stev);
poji¹»ovnou èi zaji¹»ovnou (podle zákona upravujícího èinnost poji¹»oven a zaji¹»oven);
penzijní spoleèností (podle zákona upravujícího dùchodové spoøení nebo doplòkové penzijní spoøení);
zdravotní poji¹»ovnou.
Rozsah a zpùsob sestavení úèetní závìrky a její zveøejnìní ve sbírce listin z pohledu kategorizace úèetních jednotek
Jedním z dùvodu, proè byla zavedena kategorizace úèetních jednotek, bylo sní¾it vybraným úèetním jednotkám, do jisté míry, administrativní nároènost v rámci vedení úèetnictví a následného sestavení úèetní závìrky. Podle § 9 ZoÚ se úèetnictví vede v plném rozsahu. Nicménì v rámci tohoto paragrafu je umo¾nìno mikro a malým úèetním jednotkám vést úèetnictví ve zjednodu¹eném rozsahu za pøedpokladu, ¾e nemají povinnost ovìøit své úèetní závìrky auditorem. Zároveò se v¹ak musí jednat o spolek, odborovou organizaci, organizaci zamìstnavatelù, církev, honební spoleèenství, obecnì prospì¹nou spoleènost, nadaèní fond, ústav, spoleèenství vlastníkù jednotek, bytové èi sociální dru¾stvo. V ¾ádném pøípadì se tato mo¾nost nevztahuje na obchodní korporace, ty musí vést úèetnictví v¾dy v plném rozsahu.
Úèetní závìrka se sestavuje v plném nebo zkráceném rozsahu. Ve zkráceném rozsahu mohou sestavit úèetní závìrku pouze úèetní jednotky, které nemají povinnost ovìøit svoji úèetní závìrku auditorem. V praxi to tedy znamená, ¾e ve zkráceném rozsahu mohou sestavit úèetní závìrku pouze mikro úèetní jednotky (podle ZoÚ nemají povinnost ovìøit svoji úèetní závìrku auditorem, nicménì tato povinnost mù¾e vzniknout na základì jiného právního pøedpisu) a dále malé úèetní jednotky, za pøedpokladu, ¾e nepøekroèí, v pøípadì akciové spoleènosti èi svìøenského fondu, jedno z následujících tøí stanovených kritérií:
aktiva Kè 40 000 000;
roèní úhrn èistého obratu Kè 80 000 000;
prùmìrný poèet zamìstnancù v prùbìhu úèetního období 50.
Ostatní malé úèetní jednotky nesmí pøekroèit dvì z vý¹e uvedených stanovených kritérií. V opaèném pøípadì by musely povinnì ovìøit svoji úèetní závìrku auditorem a zároveò by nemohly sestavit úèetní závìrku ve zkráceném rozsahu.
Tab. 2 zobrazuje jednotlivé kategorie úèetních jednotek a uvádí rozsah sestavení úèetní závìrky a po¾adavky na zveøejnìní úèetní závìrky.
Tab. 2 – Po¾adavky na sestavení a zveøejnìní úèetních výkazù
Kategorie úèetních jednotek Rozvaha zkrácený rozsah Rozvaha plný rozsah Výkaz zisku a ztráty Pøíloha Pøehled o penì¾ních tocích Pøehled o zmìnách ve vlastním kapitálu
Mikro ÚJneauditovaná SZ SN SZ NPS NPS
Mikro ÚJauditovaná SZ SZ SZ NPS NPS
Malá ÚJneauditovaná SZ SN SZ NPS NPS
Malá ÚJauditovaná SZ SZ SZ AS, SF AS, SF
Støední ÚJ SZ SZ SZ SZ SZ
Velká ÚJ SZ SZ SZ SZ SZ
SZ – sestavuje a zveøejòuje ve sbírce listin
SN – sestavuje, av¹ak nezveøejòuje ve sbírce listin
NPS – nemá povinnost sestavit
AS, SF – pouze akciové spoleènosti a svìøenské fondy
Z Tab. 2 vyplývá, ¾e v pøípadì neauditované mikro a malé úèetní jednotky se sestavuje a zveøejòuje rozvaha ve zkráceném rozsahu a dále pøíloha k úèetní závìrce, která v¹ak obsahuje pouze základní informace v porovnání s pøílohou, kterou musí zpracovat støední a velké úèetní jednotky. Aèkoliv musí tyto typy úèetních jednotek povinnì sestavovat výkaz zisku a ztráty, nemusí dojít k jeho zveøejnìní ve sbírce listin. Dále té¾ nemusí sestavovat a zveøejòovat pøehled o penì¾ních tocích a pøehled o zmìnách ve vlastním kapitálu. Zároveò tyto úèetní jednotky (a¾ na specifické výjimky) nemusí pøeceòovat vybraná aktiva na reálnou hodnotu.
Auditovaná mikro úèetní jednotka povinnì sestavuje a zveøejòuje rozvahu v plném rozsahu, dále výkaz zisku a ztráty, pøílohu a výroèní zprávu.
Auditovaná malá úèetní jednotka sestavuje a zveøejòuje rozvahu v plném rozsahu, dále výkaz zisku a ztráty, pøílohu, výroèní zprávu. V pøípadì akciové spoleènosti èi svìøenského fondu je tøeba dále sestavit a zveøejnit pøehled o penì¾ních tocích a pøehled o zmìnách ve vlastním kapitálu.
Støední a velké úèetní jednotky zveøejòují kompletní sadu úèetních výkazù vèetnì pøílohy. Zároveò uvedené úèetní jednotky sestavují a zveøejòují výroèní zprávu.
Kategorizace úèetních jednotek – vzorové pøíklady
V následujícím textu budou uvedeny modelové pøíklady, na základì kterých bude objasnìno, do jaké kategorie úèetních jednotek bude pøíslu¹ná úèetní jednotka zaøazena.
Pøíklad 1 – Setrvání v pøíslu¹né kategorii úèetních jednotek
Spoleènost A, s. r. o., vykázala následující hodnoty aktiv, roèního úhrnu èistého obratu a pøepoèteného evidenèního poètu zamìstnancù za úèetní období roku 2015 a¾ 2019. Úèetním obdobím je kalendáøní rok.
Úèetní období Kritéria pro posouzení pøíslu¹né kategorie úèetní jednotky Kategorie úèetní jednotky od 1. 1. pøíslu¹ného úèetního období Povinné ovìøení úèetní závìrky auditorem
2015 7 000 000 15 000 000 4 NEZAØAZENA NE

References: § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 9