Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opodatkowanie/iptpp4-443-65-11-4-os
Timestamp: 2020-08-14 23:12:49+00:00

Document:
IPTPP4/443-65/11-4/OS | Interpretacja indywidualna
♦ › Opodatkowanie › IPTPP4/443-65/11-4/OS
W ocenie tut. Organu, w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie wystąpił na drogę sądową, tolerował sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, inny podmiot korzystał z należącej do niego rzeczy i podjęte działania miały na celu uregulowanie stanu prawnego części nieruchomości. Wobec powyższego „odszkodowanie” z tytułu bezumownego korzystania z nieruchomości stanowi zapłatę za świadczenie wzajemne w postaci świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Usługi te należą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT zdefiniowanych w art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy i winny zostać udokumentowane fakturą VAT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2011 r. (data wpływu 8 listopada 2011 r.), uzupełnione pismem z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 6 luty 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odszkodowania otrzymanego za bezumowne korzystanie z nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odszkodowania otrzymanego za bezumowne korzystanie z gruntu.
Przedmiotowy wniosek został uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 6 luty 2012 r. ) w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości. Nieruchomość powyższą Wnioskodawca nabył w drodze aportu w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Wnoszącym aport był dotychczasowy właściciel nieruchomości- Skarb Państwa. Podwyższenie kapitału zakładowego zostało zarejestrowane przez Sąd Rejonowy. Także Sąd Rejonowy dokonał wpisu Wnioskodawcy jako właściciela do księgi wieczystej. Do momentu nabycia własności nieruchomości nieruchomość była użytkowana przez Wnioskodawcę- Wnioskodawca prowadził na niej działalność gospodarczą co najmniej od 40 lat (działalność magazynowa). Na powyższej nieruchomości zakład ciepłowniczy wybudował magistralę ciepłowniczą. Budowla ta została wzniesiona bez zgody właściciela Skarbu Państwa, ani użytkownika-Wnioskodawcy. Od roku 2004 Wnioskodawca próbował zawrzeć z .... porozumienie w sprawie ustanowienia służebności przesyłu oraz wypłaty stosownego odszkodowania tytułem bezumownego korzystania z nieruchomości Wnioskodawcy. Dopiero w roku 2011 powołany przez .... rzeczoznawca określił wartość odszkodowania i wskazał, iż jest to wartość netto powiększona o należny podatek VAT. Wnioskodawca ustanowił na rzecz .... służebność przesyłu jednocześnie .... zobowiązała się do zapłaty odszkodowania za bezumowne korzystnie za okres nieobjęty przedawnieniem czyli 3 lat wstecz. Odszkodowanie to zostało powiększone o podatek VAT w stawce podstawowej- 23 %. Na kwotę brutto Wnioskodawca wystawił fakturę VAT.
Do dnia ustanowienia służebności przesyłu strony nie zawarły żadnego porozumienia, ugody co do sposoby korzystania przez .... z nieruchomości Wnioskodawcy. ... nie posiadała żadnego tytułu prawnego do nieruchomości położonej pod magistralą ciepłowniczą. .... nie posiadała też prawa wjazdu na nieruchomość Wnioskodawcy. Wnioskodawca próbował sytuację uregulować i starania jego doprowadziły dopiero w roku 2011 do ostatecznego uregulowania stanu prawnego części nieruchomości położonej pod magistralą ciepłowniczą.
W uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca stwierdził, iż .... nie wypłaciła innego wynagrodzenia za korzystanie z nieruchomości.
Wnioskodawca również nie występował na drogę postępowania sądowego o wydanie nieruchomości zajętej przez rurociąg .....
Wnioskodawca próbował doprowadzić do uregulowania sytuacji prawnej w okresie od roku 2004 do roku 2007 na podstawie prowadzonych negocjacji z ..... Ze wzglądu na zmiany podmiotowe w Zarządzie Wnioskodawcy negocjacje z ... zostały wstrzymane i podjęte dopiero ponownie w roku 2009 co doprowadziło do sporządzenia pierwszego protokołu z negocjacji w 2009 roku zaś w 2011 roku zawarto porozumienie spisane u notariusza w zakresie odszkodowania.
Podstawą wypłaty odszkodowania jest porozumienie zawarte u notariusza pomiędzy Wnioskodawcą a ....
Czy wypłacone Wnioskodawcy odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości objęte jest podatkiem od towarów i usług tzn. czy stanowi na podstawie przepisu art. 7 ust. 1 oraz 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dostawę lub świadczenie usług i czy takie odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości dla celów podatkowych należy dokumentować fakturą VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 p.t.u opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 p.t.u przez dostawę o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 p.t.u czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług, muszą mieć charakter odpłatny, a odpłatność oznacza w tym wypadku wykonanie ich za wynagrodzeniem. Kwestia „odpłatności” zajmuje znaczące miejsce w orzecznictwie ETS (por. orzeczenie w sprawie C-16/93, RJ.Tolsama vs. Inspecteurder Omzetbelasting Leeuwarden, orzeczenie w sprawie C-213/99, Jose Teodoro de Andrade a Director da Alfandenga de Leixoes, orzeczenie w sprawie C-404/99, pomiędzy Komisję Europejską a Republiką Francuską i inne). Podsumowując wnioski płynące z orzecznictwa ETS w tym zakresie, należy stwierdzić, że o dostawie towarów i usług za wynagrodzeniem można mówić jedynie w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami i wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu. Związek, o którym mowa, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie. A zatem opłata za bezumowne korzystanie z cudzej nieruchomości - z uwagi na swój odszkodowawczy charakter i sposób ustalania - nie może być uznana za wynagrodzenie, nie ma tu bowiem charakteru ekwiwalentności, ponieważ jej wysokość powinna być tak skalkulowana, by obejmowała nie tylko wynagrodzenie za korzystanie z rzeczy, ale również wyrównywała szkodę je przewyższającą.
W ocenie Wnioskodawcy wskazane okoliczności dotyczące sposobu ustalania opłaty za pozaumowne korzystanie z nieruchomości w zestawieniu z charakterem prawnym tej opłaty dowodzą, że przedmiotowych opłat nie można traktować jako wynagrodzenia należnego właścicielowi za użytkowaną nieruchomość w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 VATU. W ocenie Wnioskodawcy opisane we wniosku o interpretację relacje pomiędzy właścicielem nieruchomości a .... nie stanowią świadczenia usługi, świadczenie podatnika niestanowiące świadczenia usługi pozostaje zaś poza zakresem regulacji art. 8 ust. 1 VATU.
Stanowisko analogiczne do przyjętego w niniejszej sprawie zaprezentował WSA w Gdańsku w wyroku z 8.5.2007 r. w sprawie I SA/Gd 654/05, oceniając charakter prawny rozliczeń pomiędzy podmiotami dokonującymi nielegalnego poboru energii elektrycznej i zakładem energetycznym oraz kwestię opodatkowania podatkiem VAT należności pobieranych z tego tytułu przez zakład energetyczny. Takie samo stanowisko zaprezentował również WSA w Gdańsku w wyroku z 17.4.2007 r. w sprawie I SA/Gd 9/07, oceniając charakter prawny rozliczeń pomiędzy podmiotem dokonującym nielegalnego poboru energii cieplnej i zakładem energetyki cieplnej oraz kwestię opodatkowania podatkiem VAT należności pobieranych z tego tytułu przez zakład energetyki cieplnej.
Istotnym i potwierdzającym tezę o odszkodowaniu za bezumowne korzystanie w sprawie jest także fakt, iż .... wiedząc, iż korzysta z nieruchomości Wnioskodawcy nie regulowała przez okres do momentu podpisania porozumienia w roku 2011 żadnych należności na rzecz Wnioskodawcy.
Tym samym Wnioskodawca uważa, iż wypłacone odszkodowanie nie jest objęte podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym należy zwrócić uwagę w szczególności na przepis art. 8 ust. 1 pkt 2, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
Zauważyć należy, iż stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, co do zasady podlega opodatkowaniu wówczas gdy ma charakter odpłatny.
Kwestią „odpłatności” ETS zajmował się w swoim orzecznictwie wielokrotnie (np. w sprawach: C-16/93, C-213/99, C-404/99) podkreślając, iż o dostawie towarów i usług za wynagrodzeniem można mówić jedynie w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami. Związek, o którym mowa musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za to świadczenie.
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania stanowi całość należności z tytułu realizacji zawartej umowy, w tym także podatek od nieruchomości, w przypadku gdy strony ustaliły, że jego równowartość obciąża korzystającego z nieruchomości.
W przedmiotowej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie czy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega czy też nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 8 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
Przystępując do rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy na wstępie należy wskazać, iż kwestie bezumownego korzystania z cudzej rzeczy regulują przepisy m.in. art. 224, 225 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Z ww. regulacji wynika, iż w sytuacji wytoczenia powództwa – przeciwko samoistnemu posiadaczowi w złej wierze (w omawianej sytuacji Wnioskodawca nie występował) – jest on obowiązany do wynagrodzenia za korzystanie z rzeczy oraz jest odpowiedzialny za jej stan. Ponadto, spoczywa na nim obowiązek zwrotu pobranych od powyższej chwili pożytków, których nie zużył, jak również winny jest uiścić wartość tych, które zużył.
O tym, czy bezumowne korzystanie z gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, decydować będą w każdym przypadku konkretne okoliczności.
W sytuacji, gdy korzystający z nieruchomości, bez żadnej umowy i bez zgody użytkownika wieczystego zajmie grunt podatnika i wzniesie na niebędącym jego własnością gruncie określone obiekty, a właściciel tej nieruchomości dążąc do odzyskania prawa do użytkowania tego gruntu wytoczy przeciwko niemu powództwo o wydanie rzeczy, zasadne jest przyjęcie, że pomiędzy właścicielem i korzystającym bezumownie z tej nieruchomości nie istnieje żaden jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełnione są świadczenia wzajemne. W takiej sytuacji świadczenie podatnika, nieoparte na tytule prawnym, wskazującym obowiązek świadczenia usług oraz wysokość odszkodowania – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odszkodowanie wypłacone w takich okolicznościach z tego tytułu nie jest płatnością za świadczenie usługi, lecz rekompensatą za pozbawienie właściciela prawa do swobodnego dysponowania prawem użytkowania wieczystego gruntu i wynikłe z tego tytułu szkody.
Inaczej należy jednak oceniać sytuacje, gdy po zakończeniu umowy dotychczasowy najemca (dzierżawca) nadal użytkuje nieruchomość za zgodą właściciela (nawet dorozumianą), płacąc z tego tytułu określone kwoty, a także sytuację kiedy właściciel rzeczy (np. nieruchomości) – z różnych względów – toleruje sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, inny podmiot korzysta z należącej do niego rzeczy. W tych okolicznościach wynagrodzenie otrzymane przez właściciela z tytułu bezumownego korzystania z rzeczy spełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując należy stwierdzić, iż decydujące znaczenie dla opodatkowania lub nieopodatkowania bezumownego korzystania z nieruchomości mają okoliczności faktyczne. Generalnie sytuacja ta pozostaje poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Jeżeli jednak okoliczności wskazują na dorozumiane, milczące trwanie umowy – czynność ta podlega opodatkowaniu jako świadczenie usług.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W myśl art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, którą nabył w drodze aportu w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Wnoszącym aport był dotychczasowy właściciel nieruchomości- Skarb Państwa. Podwyższenie kapitału zakładowego zostało zarejestrowane przez Sąd Rejonowy. Także Sąd Rejonowy dokonał wpisu Wnioskodawcy jako właściciela do księgi wieczystej. Do momentu nabycia własności nieruchomości była użytkowana przez Wnioskodawcę, na której prowadził działalność gospodarczą co najmniej od 40 lat Na powyższej nieruchomości zakład ciepłowniczy obecnie- ..., wybudował magistralę ciepłowniczą. Budowla ta została wzniesiona bez zgody właściciela Skarbu Państwa, ani użytkownika-Wnioskodawcy. Od roku 2004 wnioskodawca próbował zawrzeć z .... porozumienie w sprawie ustanowienia służebności przesyłu oraz wypłaty stosownego odszkodowania tytułem bezumownego korzystania z nieruchomości Wnioskodawcy. Dopiero w roku 2011 powołany przez .... rzeczoznawca określił wartość odszkodowania i wskazał, iż jest to wartość netto powiększona o należny podatek VAT. Wnioskodawca ustanowił na rzecz .... służebność przesyłu jednocześnie .... zobowiązała się do zapłaty odszkodowania za bezumowne korzystnie za okres nieobjęty przedawnieniem czyli 3 lat wstecz. Odszkodowanie to zostało powiększone o podatek VAT w stawce podstawowej- 23 %. Na kwotę brutto Wnioskodawca wystawił fakturę VAT.
Do dnia ustanowienia służebności przesyłu strony nie zawarły żadnego porozumienia, ugody co do sposoby korzystania przez .... z nieruchomości Wnioskodawcy. .... nie posiadała żadnego tytułu prawnego do nieruchomości położonej pod magistralą ciepłowniczą. ... nie posiadała też prawa wjazdu na nieruchomość Wnioskodawcy. Wnioskodawca próbował sytuację uregulować i starania jego doprowadziły dopiero w roku 2011 do ostatecznego uregulowania stanu prawnego części nieruchomości położonej pod magistralą ciepłowniczą. Do dnia ustanowienia służebności przesyłu strony nie zawarły żadnego porozumienia, ugody co do sposoby korzystania przez ... z nieruchomości Wnioskodawcy. Wnioskodawca próbował prowadzić negocjacje jednakże, jak sam wskazał, nie wytoczył .... powództwa o wydanie nieruchomości.
W ocenie tut. Organu, w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie wystąpił na drogę sądową, tolerował sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, inny podmiot korzystał z należącej do niego rzeczy i podjęte działania miały na celu uregulowanie stanu prawnego części nieruchomości. Wobec powyższego „odszkodowanie” z tytułu bezumownego korzystania z nieruchomości stanowi zapłatę za świadczenie wzajemne w postaci świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Usługi te należą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT zdefiniowanych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i winny zostać udokumentowane fakturą VAT.
IPTPP4/443-65/11-4/OS
ILPP1/443-1182/11-4/AW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1092/11-2/AP | Interpretacja indywidualna
I SA/Gd 9/07 | Wyrok zwykłego składu wojewódzkiego sądu administracyjnego

References: art. 8
 art. 5
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 8
 art. 224
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 8
 art. 5