Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-przedmiotowe/ilpb2-4511-1-211-16-3-ws
Timestamp: 2017-09-22 20:48:26+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-211/16-3/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2016 r. (data wpływu 10 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
Dnia 2 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca sprzedał mieszkanie, którego właścicielem został na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 16 listopada 2012 r. – spadek po ojcu, który zmarł 12 sierpnia 2012 r. - oraz umowy darowizny z dnia 7 lutego 2014 r. a więc nie minęło 5 lat od daty nabycia. Zainteresowany podjął decyzję o zbyciu nieruchomości, ponieważ Wnioskodawca mieszka w zawilgoconych pomieszczeniach, które nie są jego własnością, a 33 m2 powierzchni lokalu zbywanego nie zaspokoiłoby potrzeb jego czteroosobowej rodziny. Wnioskodawca postanowił z małżonką, iż dochód ze sprzedaży przeznaczą na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, bo być może jest to jedyna szansa na godne warunki. W dniu 22 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca dokonał zakupu działki, na której małżonkowie mają zamiar wybudować dom. Działka w momencie nabycia przeznaczona była pod uprawy rolnicze, choć dawno już zarosła, a w jej granicach znalazły się dwa kolektory kanalizacyjne. Bezpośredni dostęp do drogi publicznej, kanalizacji oraz linii energetycznej i telefonicznej (w granicach działki) sugerował, iż zmiana przeznaczenia to czysta formalność. Po rozmowie z burmistrzem i jego pozytywnej opinii Zainteresowany złożył wniosek o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego i przeznaczenia działki pod zabudowę jednorodzinną. Od urzędników gminy Wnioskodawca otrzymał informację, iż gmina ma obowiązek konsultacji takiej zmiany z Dyrekcją. Mając na uwadze okres 2 lat, w których Wnioskodawca powinien zakończyć inwestycję, aby przyspieszyć okres przekwalifikowania, Zainteresowany sam wystąpił o opinię do Dyrekcji – oczywiście w porozumieniu z gminą.
Odpisano Wnioskodawcy, że nie można pozytywnie zaopiniować jego zamiaru, wynikiem czego działka nie zmieni statusu na budowlaną. Wnioskodawca i jego żona od urodzenia są mieszkańcami wsi, w której znajdują się działki i chcą aby ich dzieci też tutaj mieszkały. Ale nawet ten fakt przedstawiony podczas rozmowy z dyrektorem, nie zmienił jego decyzji i o wyjątku, o który wnosił Zainteresowany, nie mogło być mowy – choć przepisy dotyczące parków są tylko wytycznymi dla gmin i mówią o zrównoważonym rozwoju, a nie o całkowitej jego blokadzie oraz zamianie okolicznych wsi w skansen. Obawa przed tym, iż ów wyjątek otworzy drogę do dalszej rozbudowy powstrzymała dyrekcję parków od pozytywnego rozpatrzenia sprawy Zainteresowanego. Wnioskodawca udał się do gminy w nadziei, że pan burmistrz oraz pracownicy urzędu pomogą mu znaleźć wyjście z tej sytuacji. Od tamtej pory minął prawie rok – w tym czasie Zainteresowany czytał ustawy, przepisy i artykuły, odwiedzał urząd gminy i przeprowadzał liczne rozmowy telefoniczne. Dziś kiedy się zbliża okres rozliczeniowy z urzędem skarbowym pojawiła się opcja umożliwiająca zrealizowanie zamierzonej inwestycji. Zainteresowany, jako właściciel działki mógłby uzyskać status rolnika, wówczas będzie mógł zrealizować inwestycję jako zabudowę siedliskową (w drodze wyjątku jaki ze względu na jego sytuację zrobi gmina), co nie zmienia faktu, że będzie ona zaspokajać jego potrzeby mieszkaniowe. Jednocześnie pojawiła się pewna wątpliwość, stąd Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o indywidualną interpretację prawa podatkowego.
Jaką część kosztów poniesionych na zakup działki Wnioskodawca powinien odpisać od podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, od podatku powinien odpisać 100% kosztów poniesionych na zakup działki, gdyż została zakupiona pod inwestycję, która ma zaspokoić jego potrzeby mieszkaniowe, nie w celu prowadzenia działalności rolniczej, tym bardziej, że nie ma możliwości podziału działek od 30 arów i mniejszych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 2 kwietnia 2015 r. sprzedał mieszkanie, którego właścicielem został na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 16 listopada 2012 r. - spadek po ojcu, który zmarł 12 sierpnia 2012 r. - oraz umowy darowizny z dnia 7 lutego 2014 r. a więc nie minęło 5 lat od daty nabycia.
W związku z powyższym odpłatne zbycie ww. nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy.
Mając na uwadze przedstawione powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) tej ustawy, tj. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz nabycie innego gruntu jeżeli w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Podkreślenia wymaga, że o mieszkalnym charakterze budynku decyduje funkcja jakiej ma on służyć, czyli funkcja mieszkalna i tylko wydatki związane z budową takiego budynku uprawniają do skorzystania ze zwolnienia. Skoro ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) mają prawo korzystać podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, to uznać należy, że poniesienie wydatku na zakup gruntu przeznaczonego na inny cel nie będzie uprawniało do zastosowania omawianego zwolnienia. Charakter gruntu musi być oceniony zarówno w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy jak i zamiaru nabywcy co do przeznaczenia tego gruntu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2015 r. poz. 199 z późn. zm.).
W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 22 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca dokonał zakupu działki, na której ma zamiar wybudować dom. Działka w momencie nabycia przeznaczona była pod uprawy rolnicze. Jednakże Zainteresowany, jako właściciel działki może uzyskać status rolnika, wówczas będzie mógł zrealizować inwestycję jako zabudowę siedliskową (w drodze wyjątku jaki ze względu na jego sytuację zrobi gmina), co nie zmienia faktu, że będzie ona zaspokajać jego potrzeby mieszkaniowe.
Także w świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz.U. z 2015 r. poz. 999 z późn. zm.) – gruntami rolnymi, w rozumieniu ustawy są grunty pod wchodzącymi w skład gospodarstw rolnych budynkami mieszkalnymi oraz innymi budynkami i urządzeniami służącymi wyłącznie produkcji rolniczej oraz przetwórstwu rolno-spożywczemu.
Tym samym działkę siedliskową stanowią grunty rolne. Działka siedliskowa jest to działka rolna, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego bądź warunki zabudowy danego terenu mogą ustalać możliwość zabudowy. Jednakże uzyskanie takiej decyzji nie oznacza, że zmianie ulegnie przeznaczenie gruntu rolnego na działkę budowlaną (cel nierolny). Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy siedliska pozwoli jedynie na budowę na terenach rolnych.
Również wzniesienie budynków na działce siedliskowej nie powoduje zmiany charakteru i przeznaczenia gruntu. Zatem nadal w ewidencji gruntów, jak i w warunkach zabudowy mamy do czynienia z gruntami rolnymi.
O ile jednak głównym przeznaczeniem gruntów oznaczonych jako tereny rolne z zabudową siedliskową jest prowadzenie działalności rolniczej, należy wskazać, że w jej ramach mogą być zaspokajane również potrzeby mieszkaniowe osób działalność tę prowadzących. Skoro zatem na takich gruntach możliwa jest, zgodnie z obowiązującym prawem, budowa budynku mieszkalnego, to grunty te należy uważać również za przeznaczone pod budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przeznaczeniem tych gruntów jest także zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Podkreślić należy jednak, że dotyczy to tylko tej części gruntu, na której prawnie możliwe jest wzniesienie budynku mieszkalnego, z wyłączeniem części, na której budowa budynku mieszkalnego jest niedopuszczalna.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeżeli działka, którą zakupił Wnioskodawca zostanie, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, objęta decyzją o warunkach zabudowy budynkiem mieszkalnym w zabudowie siedliskowej, to Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia przedmiotowe > ILPB2/4511-1-211/16-3/WS

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 4
 art. 4
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21