Source: https://www.vsonline.sk/33/komentar-k-zdp-16-zdroj-prijmov-danovnika-s-obmedzenou-danovou-povinnostou-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAb-vh4WlN7MeJ0H3ig_36ypg/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-12-11 14:02:26+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 16 - Zdroj príjmov daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou | VSonline
Komentár k ZDP § 16 - Zdroj príjmov daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou
1.5.3 Komentár k ZDP § 16 - Zdroj príjmov daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou
(1) Príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou je príjem
a) z èinností vykonávaných prostredníctvom jeho stálej prevádzkarne,
b) zo závislej èinnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou,
c) zo slu¾ieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateµskej èinnosti, zo stavebných a montá¾nych èinností a projektov a podobných èinností poskytovaných na území Slovenskej republiky, aj keï nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne,
d) z èinnosti umelca, ¹portovca, artistu alebo spoluúèinkujúcich osôb a z ïal¹ej podobnej èinnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohµadu na to, èi príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu,
e) z úhrad od daòovníkov s neobmedzenou daòovou povinnos»ou a od stálych prevádzkarní daòovníkov s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ktorými sú
1. odplaty za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie predmetu priemyselného vlastníctva, poèítaèových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky vyu¾iteµných poznatkov (know-how),
2. odplaty za poskytnutie práva na pou¾itie alebo za pou¾itie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu,
3. úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek a z vkladov na vkladných kni¾kách, z vkladov peòa¾ných prostriedkov na be¾ných úètoch a vkladových úètoch, z výnosov z majetku v podielovom fonde,74b) z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia), z výnosov z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladnièných pouká¾ok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveò postavených a z derivátov podµa osobitného predpisu,76) okrem výnosov z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok,
4. nájomné alebo príjmy plynúce z iného vyu¾itia hnuteµných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky; hnuteµnou vecou umiestnenou na území Slovenskej republiky sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia uvedené v prílohe è. 1 vyu¾ívané daòovníkom podµa § 2 písm. d) alebo stálou prevádzkaròou daòovníka podµa § 2 písm. e) v medzinárodnej doprave,
5. príjmy z prevodu úèasti alebo podielu na obchodnej spoloènosti alebo èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území Slovenskej republiky, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi podµa § 2 písm. t), príjmy z prevodu hnuteµných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky, z prevodu majetkových práv registrovaných na území Slovenskej republiky a z prevodu cenných papierov emitovaných daòovníkmi so sídlom na území Slovenskej republiky okrem príjmov z prevodu ¹tátnych dlhopisov a ¹tátnych pokladnièných pouká¾ok,
6. odmeny èlenov ¹tatutárnych orgánov a ïal¹ích orgánov právnických osôb za výkon funkcie,
7. výhry v lotériách a iných podobných hrách, výhry z reklamných sú»a¾í a zo ¾rebovania, ceny z verejných sú»a¾í a zo ¹portových sú»a¾í,
8. vý¾ivné, dôchodky, renty a podobné plnenia,
9. podiel na zisku (dividenda), vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní, alebo èlenom ¹tatutárneho orgánu a dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, vyrovnací podiel, podiel na likvidaènom zostatku obchodnej spoloènosti, dru¾stva alebo pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi a podiel èlena pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku urèenom na rozdelenie èlenom pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou,
f) z prevodu, nájomného a z iného vyu¾itia nehnuteµnosti umiestnenej na území Slovenskej republiky,
g) z prevodu úèasti alebo podielu na obchodnej spoloènosti alebo z prevodu èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území Slovenskej republiky okrem takýchto príjmov plynúcich daòovníkovi podµa § 2 písm. t) uvedených v odseku 1 písm. e) piatom bode,
h) z prevodu akcií, úèastí alebo podielov na spoloènosti alebo z prevodu èlenského práva v dru¾stve, ak táto spoloènos» alebo toto dru¾stvo vlastní nehnuteµný majetok nachádzajúci sa na území Slovenskej republiky, ktorého úètovná hodnota vyplývajúca z úètovnej závierky zostavenej za úètovné obdobie predchádzajúce prevodu je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoloènosti alebo tohto dru¾stva,
i) z rozdielu medzi vy¹¹ou hodnotou nepeòa¾ného vkladu do základného imania obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva so sídlom na území Slovenskej republiky zapoèítanou na vklad spoloèníka a hodnotou vkladaného majetku (§ 8 ods. 2) alebo hodnotou nepeòa¾ného vkladu zistenou v úètovníctve [§ 17b ods. 1 písm. b)],
j) z peòa¾ných plnení a nepeòa¾ných plnení, ktoré boli poskytnuté poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti od dr¾iteµa, ktorý je daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou alebo daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ktorý má na území Slovenskej republiky organizaènú zlo¾ku alebo stálu prevádzkareò, ak sú tieto plnenia poskytnuté v súvislosti s aktivitami na území Slovenskej republiky.
(2) Stálou prevádzkaròou sa na úèely tohto zákona rozumie trvalé miesto alebo zariadenie na výkon èinností, ktorého prostredníctvom daòovníci s obmedzenou daòovou povinnos»ou vykonávajú úplne alebo sèasti svoju èinnos» na území Slovenskej republiky, a to najmä miesto, z ktorého je èinnos» daòovníka organizovaná, poboèka, kancelária, dielòa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie alebo miesto prieskumu a »a¾by prírodných zdrojov. Miesto alebo zariadenie na výkon èinností je pova¾ované za trvalé, ak sa na výkon èinnosti vyu¾íva sústavne alebo opakovane. Ak ide o jednorazovo vykonávanú èinnos», miesto alebo zariadenie, v ktorom je èinnos» vykonávaná, sa pova¾uje za trvalé, ak doba výkonu èinnosti presiahne ¹es» mesiacov, a to súvisle alebo v niekoµkých obdobiach v akomkoµvek období dvanástich po sebe nasledujúcich mesiacov. Stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montá¾nych projektov sa pova¾uje za stálu prevádzkareò, len ak výkon èinnosti na nich presiahne ¹es» mesiacov. Za èinnos» vykonávanú prostredníctvom stálej prevádzkarne sa pova¾uje aj èinnos» vykonávaná na území Slovenskej republiky pri poskytovaní slu¾ieb daòovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi, ak doba výkonu tejto èinnosti presiahne 183 dní, a to súvisle alebo v niekoµkých obdobiach v akomkoµvek období dvanástich po sebe nasledujúcich mesiacov. Stálou prevádzkaròou je aj osoba, ktorá koná v mene daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou a sústavne alebo opakovane prerokováva alebo uzatvára v jeho mene zmluvy na základe splnomocnenia. Osoba koná v mene daòovníka, ak koná na základe jeho pokynov, prièom daòovník výsledky jej èinnosti kontroluje a nesie za ne podnikateµské riziko.
(3) Príjem dosahovaný v stálej prevádzkarni je aj príjem spoloèníkov verejnej obchodnej spoloènosti a komplementárov komanditnej spoloènosti, ktorí sú daòovníkmi s obmedzenou daòovou povinnos»ou a ktorý im plynie z úèasti v týchto spoloènostiach a z úverov a pô¾ièiek poskytnutých týmto spoloènostiam. Na zabezpeèenie dane z uvedených príjmov sa pou¾ije § 44 ods. 2.
(4) Príjem dosahovaný v stálej prevádzkarni je aj príjem èlenov európskeho zoskupenia hospodárskych záujmov so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorí sú daòovníkmi s obmedzenou daòovou povinnos»ou, a ktorý im plynie z èlenstva v tomto zoskupení, ako aj z úverov a pô¾ièiek poskytnutých tomuto zoskupeniu. Na zabezpeèenie dane z uvedených príjmov sa pou¾ije ustanovenie § 44 ods. 2.
Dòom 1. 1. 2018 nadobudli úèinnos» zmeny a doplnky § 16 (novela ZDP realizovaná zákonom è. 344/2017 Z. z.), ktoré sa týkajú:
zdroja príjmu daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou z úhrad od daòovníkov s neobmedzenou daòovou povinnos»ou a od stálych prevádzkarní daòovníkov s obmedzenou daòovou povinnos»ou - § 16 ods. 1 písm. e) body 5, 10 a 11 ZDP,
zdroja príjmu daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou z prevodu úèasti alebo podielu na obchodnej spoloènosti alebo z prevodu èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území SR - § 16 ods. 1 písm. g) ZDP,
definície stálej prevádzkarne pri výkone èinnosti s trvalým miestom na území SR opakovaným sprostredkovaním slu¾ieb prepravy a ubytovania, a to aj prostredníctvom digitálnej platformy - § 16 ods. 2 ZDP,
spresnenia vzniku pri tzv. stavebnej a agentskej stálej prevádzkarni - § 16 ods. 2 ZDP.
Podµa písm. a) je príjmom zo zdrojov na území SR daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou aj príjem z èinností vykonávaných prostredníctvom jeho stálej prevádzkarne umiestnenej na území SR. Novelou ZDP è. 301/2019 Z. z. sa spresnilo, ide aj o príjem z akéhokoµvek nakladania s majetkom tejto stálej prevádzkarne. Súèasne, nadväzne na zavedenie tzv. exit tax [§ 17f a § 17g ZDP] sa za príjem z nakladania s majetkom stálej prevádzkarne pova¾uje aj príjem zahrnovaný do osobitného základu dane podµa § 17f ods. 1 písm. b) a ods. 2 písm. b) ZDP. Znamená to, ¾e ak prichádza k uplatòovaniu exit tax pri presune majetku zo stálej prevádzkarne umiestnenej na území SR do jej ústredia v zahranièí alebo inej stálej prevádzkarne v zahranièí, je povinný zriaïovateµ tejto stálej prevádzkarne v rámci daòového priznania podávaného za stálu prevádzkareò uplatni» daò pri odchode (tzv. exit tax).
Znenie ods. 1 písm. c) bolo s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 zmenené. Podµa tohto novelizovaného ustanovenia platí, ¾e príjem daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou (ïalej len „daòovník s ODP“), ktorý mu plynie:
z poskytovania slu¾ieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva,
z riadiacej a sprostredkovateµskej èinnosti,
zo stavebných a montá¾nych èinností a projektov a
podobných èinností,
je pova¾ovaný za príjem zo zdrojov na území SR – a to aj vtedy, keï uvedené slu¾by a èinnosti nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne tohto daòovníka (teda aj vtedy, ak tento daòovník slu¾bu alebo èinnos» poskytne mimo územia SR). Platí to v¹ak, samozrejme, len vtedy, ak predmetný príjem plynie od:
daòovníkov s neobmedzenou daòovou povinnos»ou (ïalej len „daòovník s NDP“) a
stálych prevádzkarní daòovníkov s ODP.
Praktická aplikácia tohto ustanovenia sa bude vz»ahova» voèi daòovníkom zo ¹tátov, s ktorými SR nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ). V prípade ¹tátov, s ktorými má SR uzatvorenú ZZDZ sa postupuje podµa pravidla, ¾e právo na zdanenie má ¹tát, kde bola slu¾ba vykonaná.
Keï¾e s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa z § 43 ods. 2 ZDP vypustilo písm. c), príjmy za poskytovanie slu¾ieb vymedzené v § 16 ods. 1 písm. c) ZDP sa v roku 2014 nezdaòovali zrá¾kovou daòou, ale platiteµ dane bol povinný vykona» zabezpeèenie dane podµa § 44 ZDP. V roku 2014 zdrojovos» a zdaniteµnos» príjmov daòovníkov s ODP zo slu¾ieb podµa § 16 ods. 1 písm. c) ZDP nebola podmienená ich poskytovaním na území SR.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2015 bolo opätovne do § 43 ods. 2 ZDP vlo¾ené písm. c) z § 16 ods. 1 ZDP, a teda z týchto zdaniteµných príjmov daòovníka s ODP vyplatených po 31. 12. 2014 sa daò vyberá zrá¾kou, ktorú vykoná platiteµ dane. Vykonaním zrá¾ky je daòová povinnos» vysporiadaná. Zdrojovos» a zdaniteµnos» príjmov daòovníkov s ODP zo slu¾ieb podµa § 16 ods. 1 písm. c) ZDP je opä» podmienená ich poskytovaním na území SR, aj keï nie sú poskytované prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Spoloènosti z Belize nevznikla na území SR stála prevádzkareò podµa § 16 ods. 2ZDP, preto¾e neposkytuje slu¾by cez trvalé miesto poèas obdobia dlh¹ieho ako 183 dní. V tomto prípade odberateµ marketingovej ¹túdie spoloènos» MLYNY, s. r. o., ako platiteµ uplatní na úhradu zabezpeèenie dane podµa § 44 ods. 2 vo vý¹ke 35 %, keï¾e v prípade spoloènosti z Belize ide o daòovníka z nezmluvného ¹tátu. Ide o slu¾bu podµa § 16 ods. 1 písm. c) ZDP pova¾uje za plynúcu zo zdroja na území SR bez ohµadu na miesto poskytnutia slu¾by. S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa na túto úhradu neuplatní zvý¹ená zrá¾ková daò 35 % podµa § 43 ods. 2ZDP, ale zabezpeèenie dane 35 % podµa § 44 ods. 2ZDP. V roku 2015 sa opä» pou¾ije daò vyberaná zrá¾kou vo vý¹ke 35 %.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2018 je urèenie zdroja príjmu pri prevode úèasti alebo podielu na obchodnej spoloènosti alebo èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území SR upravené u¾ len v ustanovení § 16 ods. 1 písm. g) ZDP. Tento príjem daòovníka s ODP má zdroj na území SR, ak plynie z úhrad od daòovníkov s NDP i daòovníkov s ODP a vz»ahuje sa k prevodu úèasti na spoloènosti alebo dru¾stve so sídlom na území SR.
Daòovník EÚ = daòovník podµa § 2 písm. t)
Daòovník 3. ¹tátu = daòovník z iného ¹tátu ako EÚ bez ohµadu na to, èi s týmto ¹tátom má SR uzatvorenú ZZDZ
Vidíme, ¾e v SR nebude predmetom zdanenia len príjem z prevodu úèasti alebo podielu na obchodnej spoloènosti alebo èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území SR, ktorý plynie od daòovníka s NDP (daòovník SR), ale predmetom dane bude aj prevod obchodného podielu alebo èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území SR medzi dvoma daòovníkmi s ODP (teda ak úhrada plynie od iného daòovníka s ODP). Predmetom dane na území SR v¹ak nebude taký prevod, keï predávajúcim je daòovník EÚ a kupujúcim je buï iný daòovník EÚ alebo daòovník 3. ¹tátu. Stále v¹ak platí, ¾e musí ís» o takú spoloènos» alebo dru¾stvo, ktorá má sídlo na území SR.
Príjem z prevodu ¹tátnych dlhopisov a ¹tátnych pokladnièných pouká¾ok, ktorý plynie daòovníkovi s ODP od daòovníka s NDP sa od 1. 1. 2014 nepova¾uje za príjem zo zdroja na území SR [§ 16 ods. 1 písm. e) piaty bod].
SR má okrem zdanenia príjmov z prevodu podielov na spoloènosti alebo èlenského práva v dru¾stve so sídlom na území SR právo na zdanenie aj v prípade, ¾e ide o spoloènos» alebo dru¾stvo so sídlom mimo územia SR, ak spoloènos» alebo dru¾stvo vlastní nehnuteµnos» na území SR, ktorej úètovná hodnota podµa úètovnej závierky zostavenej za úètovné obdobie predchádzajúce úètovnému obdobiu, v ktorom do¹lo k prevodu, je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoloènosti alebo tohto dru¾stva [§ 16 ods. 1 písm. h) a i)].
V § 16 ods. 1 písm. e) bod 9 ZDP je od 1.1.2017 v súvislosti so zavedením zdaòovania dividend a ostatných príjmov vymedzených v § 3 ods. 1 písm. e) a g) a v § 12 ods. 7 písm. c) prvom bode vyplácaných daòovníkovi s obmedzenou daòovou povinnos»ou doplnené, ¾e uvedené príjmy sa pova¾ujú za príjmy plynúce zo zdroja na území SR. Podiely na zisku u zamestnanca bez úèasti na základnom imaní spoloènosti alebo dru¾stva sú pova¾ované za príjem zo závislej èinnosti, ktorý je zdrojom príjmov daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou podµa § 16 ods. 1 písm. b) ZDP.
Licenèné poplatky platené za právo na pou¾itie ochrannej známky rezidentovi ÈR
Slovenská obchodná spoloènos» vypláca poplatok za licenciu – právo na pou¾itie know-how – rezidentovi ÈR, ktorý je skutoèným vlastníkom týchto príjmov. Aký postup pri zdanení výplaty tohto príjmu má uplatni» vyplácajúca slovenská obchodná spoloènos»? Má sa uplatni» daò vyberaná zrá¾kou? Alebo sa príjem vyplatí v plnej vý¹ke, ktorý si rezident ÈR zdaní sám v ÈR?
Príjmy plynúce skutoènému vlastníkovi know-how - rezidentovi ÈR od platiteµa príjmu – rezidenta SR, sú zdaniteµné podµa § 16 ods. 1 písm. e) bod 1 ZDP a èl. 12 ods. 2 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ÈR, prièom maximálna suma dane podµa èlánku 12 ods. 2 tejto zmluvy nesmie presiahnu» 10 % hrubej sumy licenèných poplatkov.
Podµa èlánku 12 ods. 3 písm. a) zmluvy výraz licenèné poplatky oznaèuje platby akéhokoµvek druhu získané ako odplata za pou¾itie alebo za právo na pou¾itie akéhokoµvek patentu, ochrannej známky, návrhu alebo modelu, plánu, tajného vzorca alebo výrobného postupu, poèítaèových programov (softvéru) alebo akéhokoµvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia, alebo za informácie, ktoré sa vz»ahujú na priemyselné, obchodné alebo vedecké skúsenosti.
Predmetné príjmy sú zdaòované daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ods. 2 ZDP prostredníctvom platiteµa dane, t. j. slovenskej obchodnej spoloènosti, ktorá daný príjem do ÈR vypláca. Platiteµ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daòovníka je povinný:
- vykona» zrá¾ku dane podµa § 43 ods. 10 ZDP,
- zrazenú daò odvies» správcovi dane najneskôr do pätnásteho dòa ka¾dého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac,
- túto skutoènos» oznámi» správcovi dane podµa § 43 ods. 11 ZDP, prièom predpísané tlaèivo je mo¾né získa» u miestne príslu¹ného správcu dane, resp. na internetovej stránke finanènej správy.
Èeský rezident sa mô¾e rozhodnú», èi vyu¾ije mo¾nos»…

References: § 16
 § 16
 § 16
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 44
 § 44
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 17
 § 17
 § 43
 § 16
 § 44
 § 16
 § 43
 § 16
 § 16
 § 16
 § 44
 § 16
 § 43
 § 44
 § 16
 § 2
 § 16
 § 3
 § 12
 § 16
 § 16
 § 43
 § 43
 § 43