Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/0111-kdib1-2-4010-33-2018-1-ph
Timestamp: 2018-05-26 09:44:38+00:00

Document:
♦ › Źródła przychodu › 0111-KDIB1-2.4010.33.2018.1.PH
Czy przychody z opłat franczyzowych otrzymywanych przez Wnioskodawcę stanowią przychody z zysków kapitałowych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 25 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody z opłat franczyzowych otrzymywanych przez Wnioskodawcę stanowią przychody z zysków kapitałowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2018 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody z opłat franczyzowych otrzymywanych przez Wnioskodawcę stanowią przychody z zysków kapitałowych.
We wniosku zostały przedstawione następujące stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:
Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług franczyzy na rzecz podmiotów prowadzących apteki oraz usług handlowych na rzecz producentów i hurtowników.
Dodatkowo, Wnioskodawca świadczy też usługi finansowo-księgowe, usługi doradztwa w zakresie rozwoju lub utrzymania sieci placówek aptecznych, usługi doradztwa gospodarczego, usługi najmu oraz usługi finansowe. Wnioskodawca zatrudnia według stanu na dzień 31 grudnia 2017 r. 37 osób. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
W ramach usługi franczyzowej, Wnioskodawca jako franczyzodawca zapewnia franczyzobiorcom korzystanie z atrakcyjnych warunków handlowych wynegocjowanych u dostawców i w hurtowniach, prawo do identyfikacji aptek za pomocą rozpoznawalnego na rynku zarejestrowanego znaku towarowego „A”, którego jest właścicielem, wsparcie doradcze funkcjonowania aptek, świadczenie usług promocyjnych i marketingowych, składanie zamówień przez specjalistyczną platformę informatyczną, a także zapłatę wynagrodzeń za usługi świadczone w ramach franczyzy przez franczyzobiorców, w tym za udostępnianie danych, udostępnianie powierzchni w aptekach na potrzeby marketingowe i promocyjne, dokonywanie zakupów interwencyjnych i wprowadzanie numeryki nowości, natomiast franczyzobiorcy zobowiązani są do uiszczania wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu korzystania przez nich z systemu franczyzy, a ponadto do współpracy z autoryzowanymi dostawcami na wynegocjowanych przez Wnioskodawcę warunkach, do udostępniania w lokalu apteki powierzchni do świadczenia usług promocyjnych i marketingowych, do udostępniania danych do sporządzania raportów, do dokonywania zakupów interwencyjnych oraz wprowadzania numeryki nowości.
Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu franczyzy uzależnione jest od wartości sprzedaży franczyzobiorcy – w zależności od wielkości sprzedaży franczyzobiorcy, franczyzobiorca uiszcza opłatę miesięczną stanowiącą określony procent od wielkości sprzedaży lub sumę kwoty stałej i określonego procentu od wielkości sprzedaży. Opłata ponoszona przez franczyzobiorcę stanowi zapłatę za wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach franczyzy, tj. nie są wyodrębniane jej elementy składowe.
Usługi świadczone są zarówno na rzecz podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa CIT”), jak i na rzecz podmiotów niepowiązanych.
Wnioskodawca ponosi koszty świadczenia usług franczyzowych, na które składają się koszt zatrudnienia personelu, koszty wyposażenia biurowego, odpisy amortyzacyjne, w tym z tytułu amortyzacji znaku towarowego, opłaty za usługi świadczone przez franczyzobiorców w ramach franczyzy itp.
Działalność Wnioskodawcy w zakresie usług franczyzowych, tak zresztą jak i pozostała działalność Podatnika, przynosi zyski, to jest przychody uzyskiwane z tej działalności są wyższe od kosztów tej działalności.
Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie usług franczyzowych określonych wyżej, w związku z czym powziął wątpliwość, co do znaczenia art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy CIT.
Czy opłaty franczyzowe otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowią w całości lub w części przychody z zysków kapitałowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty franczyzowe otrzymywane przez Wnioskodawcę nie stanowią ani w całości, ani w części przychodów z zysków kapitałowych.
Od dnia 1 stycznia 2018 r., podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązani są zgodnie z art. 7 ustawy CIT, odróżniać przychody z zysków kapitałowych od przychodów z innych źródeł.
Zgodnie z brzmieniem art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy CIT, „z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych”.
Prawami majątkowymi, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy CIT są: autorskie lub pokrewne prawa majątkowe (p. 4), licencje (p. 5), prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (p. 6), wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) (p. 7).
Z kolei, jednym z praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej są prawa do znaków towarowych.
Ponieważ w zamian za opłatę franczyzową franczyzobiorcy uzyskują m.in. prawo do identyfikacji aptek za pomocą rozpoznawalnego na rynku zarejestrowanego znaku towarowego „A”, którego właścicielem jest Wnioskodawca, to przychody z opłat franczyzowych związane są bez wątpienia z posiadaniem przez Wnioskodawcę praw do znaku towarowego „A”.
Równocześnie, przychody te w bardzo istotnym zakresie związane są z innymi świadczeniami Wnioskodawcy, szczegółowo opisanymi w stanie faktycznym, a więc opłata franczyzowa nie jest na pewno czystą opłatą licencyjną za prawo do korzystania ze znaku towarowego. Dodatkowo, świadczenie usług franczyzowych stanowi główny przedmiot działalności Podatnika.
W tym stanie faktycznym i prawnym, kierując się brzmieniem językowym art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy CIT, zapewne można uznać, że przychody z opłat franczyzowych są w jakiejś części przychodami z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy CIT. Pytanie jednak, jak należy rozumieć frazę zawartą w końcowej części art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy CIT: „z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych”?
Wydaje się, że prawodawca dodając tę frazę chciał wyłączyć z przychodów z zysków kapitałowych takie przychody z opłat za korzystanie z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy CIT, które są bezpośrednio, to jest w sposób integralny, związane z uzyskiwaniem przez podatnika, uzyskującego takie przychody, również innych przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych. W ocenie Wnioskodawcy, taka właśnie sytuacja zachodzi w wypadku przychodów z opłat franczyzowych uzyskiwanych przez podatnika: wprawdzie stanowią one opłatę za korzystanie ze znaku towarowego należącego do Wnioskodawcy, ale są też opłatą za wszystkie inne świadczenia Wnioskodawcy objęte franczyzą, która to opłata nie podpada pod definicję przychodów z zysków kapitałowych. Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż opłaty franczyzowe otrzymywane przez Wnioskodawcę nie stanowią ani w całości, ani w części przychodów z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych.
6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej,
Konstrukcja powyższych przepisów wskazuje, że przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a updop odnosi się jedynie do praw majątkowych wymienionych w punktach od 4 do 7 w art. 16b ust. 1 updop.
W polskim prawie nie istnieją oddzielne normy regulujące kwestie związane z prowadzeniem działalności w ramach franczyzy. Oznacza to, że w odniesieniu do podmiotów działających na podstawie umów franczyzy stosuje się przepisy o charakterze ogólnym (umowa franczyzy zaliczana jest do umów nienazwanych). Bezpośrednią podstawą prawną przy podjęciu działalności gospodarczej w oparciu o umowę franczyzy są przepisy ogólne ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 z późn. zm., dalej: „Kodeks cywilny”), a w szczególności art. 3531 Kodeksu cywilnego, dotyczący swobody zawierania umów.
Możliwość zawarcia umowy franczyzy wywodzi się zatem z przysługującego stronom uprawnienia do swobodnego decydowania o przystąpieniu lub nie do porozumienia, nadania mu odpowiedniej treści oraz wyboru konkretnego kontrahenta.
Franczyza to system marketingu dóbr, usług i technologii, oparty na ścisłej i ciągłej współpracy między prawnie i finansowo odrębnymi przedsiębiorstwami, franczyzodawcą i jego franczyzobiorcami, w ramach której franczyzodawca nadaje swym franczyzobiorcom prawo, a także nakłada obowiązek prowadzenia działalności zgodnie z koncepcją franczyzodawcy. Prawo to upoważnia i obliguje każdego franczyzobiorcę, w zamian za bezpośrednie lub pośrednie świadczenie finansowe, do wykorzystania nazwy handlowej, znaku towarowego lub znaku usługowego, know-how, metod handlowych i technicznych, systemów proceduralnych i innych praw własności przemysłowej lub intelektualnej, przy zapewnieniu stałej pomocy handlowej i technicznej, w ramach i na czas trwania pisemnej umowy franczyzy, zawartej w tym celu między stronami (Barbara Pokorska „Przedsiębiorca w systemie franczyzowym”, wyd. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, 2004 str. 12).
Mając powyższe na uwadze, należy przyjąć, iż w ramach umowy franczyzy następuje udostępnienie poszczególnych świadczeń na rzecz franczyzobiorcy w ramach jednej „zbiorczej” umowy. Każde ze świadczeń wpływa „bezpośrednio” na wysokość przychodu, przy czym istotą tego typu umów jest przekazanie know-how, praw do korzystania ze znaków towarowych, licencji, itp.
Fakt, iż opłaty z tytułu umowy franczyzy określane są w jednej łącznej płatności (np. miesięcznej) nie uzasadnia tego, by w odniesieniu do brzmienia art. 7b ustawy, nie wyodrębniać z nich przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 i nie zaliczać ich do tzw. zysków kapitałowych.
Potwierdzenie powyższego można również znaleźć w poniższym komentarzu do modelowej konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. Dotyczy on co prawda poboru podatku u źródła, jednak odnosi się do sposobu ustalania przychodów z umów franczyzy.
„11.6. W praktyce handlowej spotyka się umowy, które obejmują zarówno know-how, jak i udzielenie pomocy technicznej. Przykładem takiego kontraktu, jednym z wielu, jest umowa franchisinsowa (kontrakt specjalnego charakteru), w której udostępniający przekazuje nabywcy swoją wiedzę i doświadczenie oraz udziela mu różnorodnej pomocy technicznej, której towarzyszy, w pewnych przypadkach, pomoc finansowa i dostawa towarów. W takich umowach mieszanych należy – opierając się na danych zawartych w umowie lub drogą analizy logicznej – dokonać rozbicia całej kwoty wynagrodzenia na oddzielne elementy i do każdego z nich zastosować odrębne zasady opodatkowania”.
Wnioskodawca wskazał, że głównym przedmiotem jego działalności gospodarczej jest świadczenie usług franczyzy na rzecz podmiotów prowadzących apteki oraz usług handlowych na rzecz producentów i hurtowników. W ramach usługi franczyzowej, Wnioskodawca jako franczyzodawca zapewnia franczyzobiorcom:
korzystanie z atrakcyjnych warunków handlowych wynegocjowanych u dostawców i w hurtowniach,
prawo do identyfikacji aptek za pomocą rozpoznawalnego na rynku zarejestrowanego znaku towarowego „A”, którego jest właścicielem,
wsparcie doradcze funkcjonowania aptek,
świadczenie usług promocyjnych i marketingowych,
składanie zamówień przez specjalistyczną platformę informatyczną, a także
zapłatę wynagrodzeń za usługi świadczone w ramach franczyzy przez franczyzobiorców, w tym za:
udostępnianie powierzchni w aptekach na potrzeby marketingowe i promocyjne,
dokonywanie zakupów interwencyjnych i
wprowadzanie numeryki nowości.
Uwzględniając powyższe, w odniesieniu do przychodów z umów franczyzy nieuzasadnione jest również stosowanie wyjątku przewidzianego w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a – wyłączającego z przychodów kapitałowych przychody z licencji bezpośrednio związanych z uzyskiwaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych.
Jeżeli w ramach umowy franczyzy następuje m.in. udostępnienie licencji (np. na znak towarowy) wraz z innymi świadczeniami, nieuzasadnione jest by taki przypadek traktować odmiennie, niż gdyby poszczególne świadczenia były dokonywane na podstawie odrębnych umów. Ponadto udostępnienie licencji w ramach umowy franczyzy następuje wraz z przekazaniem know-how, z którego przychód powinien być zaliczany do tzw. zysków kapitałowych, trudno więc uznać, że przychód z licencji wiąże się wyłącznie z innym przychodem niezaliczanym do zysków kapitałowych.
Reasumując, przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu opłat franczyzowych, w części w której podstawą jego uzyskania są prawa określone w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy, w związku z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, powinien być zaliczany do tzw. zysków kapitałowych.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłaty franczyzowe nie stanowią ani w całości, ani w części przychodów z zysków kapitałowych, jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-2.4010.33.2018.1.PH

References: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 3531
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 3