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Timestamp: 2018-08-22 00:38:00+00:00

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Ajustes del Resultado Contable en el Impuesto sobre Sociedades: Amortización Acelerada para Empresas de Reducida Dimensión (ERD)
Fecha Publicación: 07-06-2016 - Número Boletín: 23 Año: 2016
Como ya hemos venido recordando cada vez que realizamos un comentario respecto de los ajustes extracontables para la liquidación del Impuesto sobre Sociedades (modelo 200), de acuerdo al artículo 10.3 de la LIS, "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
De esta forma, para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades habremos de corregir el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades:
Respecto del ajuste extracontable tratado en el presente comentario y utilizando como "pilar normativo" el artículo 103 de la LIS, observamos que la sociedades consideradas "Empresas de Reducida Dimensión (ERD)", por cumplir los requisitos del artículo 101 de la LIS (volumen de negocios en el ejercicio anterior no superior a 10 millones de euros), podrán amortizar los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas en el artículo 12 de la LIS.
La sociedad RCRCR compra, con fecha 1 de enero de 2015, por 10.000 Euros, una máquina para el desarrollo de su actividad empresarial.
Contablemente registra una amortización por el porcentaje lineal máximo de tablas ([Art. 12 LIS]).
La empresa cumple los requisitos para ser considerada ERD del artículo 101 de la LIS.
Se busca el mejor tratamiento fiscal posible en el ejercicio 2015.
De acuerdo con el caso planteado, al ser considerada ERD podrá aplicarse fiscalmente la amortización acelerada establecida en el artículo 103 de la LIS, pues la máquina es un inmovilizado material nuevo. La empresa ha registrado la amortización de acuerdo al porcentaje máximo líneal para maquinaria, es decir, el 12% anual.
Amortización contable = 10.000 * 12% = 1.200 Euros

References: artículo 10
 artículo 103
 artículo 101
 artículo 12
 artículo 101
 artículo 103