Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,153741,zamieszkania,jakie-swiadczenia-dla-pracownikow-oddelegowanych-do-pracy.html
Timestamp: 2015-08-29 03:02:14+00:00

Document:
Jakie �wiadczenia dla pracownik�w oddelegowanych do pracy w innej miejscowo�ci s� wolne od PDOF? - GOFIN.pl
sobota, 29 sierpnia 2015 r. Wyszukaj
A Jakie �wiadczenia dla pracownik�w oddelegowanych do pracy w innej miejscowo�ci s� wolne od PDOF?
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (784) z dnia 10.10.2012 Kiedy pracownik jest "oddelegowany"?
Czasem powstaj� w�tpliwo�ci, czy wyjazd pracownika w celu wykonywania pracy w innej miejscowo�ci stanowi podr� s�u�bow�, czy oddelegowanie. Kwestia ta ma zasadnicze znaczenie, zar�wno je�eli chodzi o nale�no�ci przys�uguj�ce pracownikowi z tytu�u podr�y, jak i zakres zwolnienia od podatku dochodowego od os�b fizycznych. Nale�y zatem zwr�ci� uwag� na r�nic� pomi�dzy tymi poj�ciami.
• Podr� s�u�bowa
Definicj� "podr�y s�u�bowej" zawiera art. 775 � 1 Kodeksu pracy. Zgodnie z tym przepisem, pracownikowi wykonuj�cemu na polecenie pracodawcy zadanie s�u�bowe poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� siedziba pracodawcy, lub poza sta�ym miejscem pracy przys�uguj� nale�no�ci na pokrycie koszt�w zwi�zanych z podr� s�u�bow�.
Stosownie za� do regulacji zawartych w art. 29 � 1 pkt 2 Kodeksu pracy, miejsce wykonywania pracy przez pracownika powinno by� okre�lone w tre�ci umowy o prac�.
Je�eli zatem pracodawca zleci� pracownikowi wykonywanie obowi�zk�w poza miejscem wskazanym w umowie jako sta�e miejsce pracy, to taki wyjazd jest podr� s�u�bow�.
W takim przypadku pracownik ma prawo do diet i zwrotu koszt�w z tytu�u podr�y s�u�bowej (przejazd�w, nocleg�w, itp.).
�wiadczenia te s� wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF - do wysoko�ci okre�lonej w przepisach dw�ch rozporz�dze� Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysoko�ci oraz warunk�w ustalania nale�no�ci przys�uguj�cych pracownikowi zatrudnionemu w pa�stwowej lub samorz�dowej jednostce sfery bud�etowej z tytu�u podr�y s�u�bowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (Dz. U. nr 236, poz. 1990 i 1991 ze zm.).
Natomiast je�eli okre�lone w umowie o prac� miejsce wykonywania pracy zosta�o zmienione (za porozumieniem stron albo w trybie wypowiedzenia zmieniaj�cego), to tak� sytuacj� okre�la si� jako oddelegowanie.
Pracownik, kt�ry udaje si� do miejsca ustalonego w umowie o prac� jako miejsce jej wykonywania, nie odbywa zatem podr�y s�u�bowej w rozumieniu art. 775 � 1 Kodeksu pracy i nie przys�uguj� mu �wiadczenia z tytu�u takiej podr�y.
Pracownikom oddelegowanym do pracy w innej miejscowo�ci, pracodawcy mog� przyzna� natomiast r�nego rodzaju dodatkowe �wiadczenia (np. dodatek za roz��k�, zwrot koszt�w zakwaterowania, zwrot koszt�w przejazdu, itp.).
Do �wiadcze� tych nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego, o kt�rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF.
Nie oznacza to jednak, �e w ka�dym przypadku dodatkowe �wiadczenia, kt�re pracodawca przyzna� pracownikowi oddelegowanemu do pracy w innej miejscowo�ci, b�d� stanowi�y dla tej osoby przych�d ze stosunku pracy, opodatkowany podatkiem dochodowym.
Ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystaj� bowiem dochody (przychody) okre�lone m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 18, 19 i 20 ustawy o PDOF. Zakres i zasady stosowania tych zwolnie� omawiamy w dalszej cz�ci artyku�u.
Zakwaterowanie pracownika oddelegowanego do pracy w innej miejscowo�ci
Warto�� �wiadcze� ponoszonych przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania pracownika oddelegowanego do wykonywania pracy w innej miejscowo�ci (w kraju lub za granic�) jest zwolniona z opodatkowania - do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej miesi�cznie kwoty 500 z�, pod warunkiem, �e:
miejsce zamieszkania pracownika jest po�o�one poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� zak�ad pracy, oraz pracownik nie korzysta z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w (w wysoko�ci 139,06 z� miesi�cznie).
Wynika to z postanowie� art. 21 ust. 1 pkt 19 i ust. 14 ustawy o PDOF.
Je�eli zatem pracownik, kt�ry zosta� oddelegowany do pracy w innej miejscowo�ci (w kraju lub za granic�) nie korzysta z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w, to �wiadczenie ponoszone przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania tego pracownika jest wolne od podatku dochodowego do wysoko�ci 500 z� miesi�cznie.
Co istotne, zakres omawianego zwolnienia od 1 stycznia 2011 r. obejmuje wszelkiego rodzaju �wiadczenia ponoszone przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania pracownik�w. Nie ma przy tym znaczenia charakter obiektu, w kt�rym pracownik zosta� zakwaterowany, jak r�wnie� forma, w jakiej otrzymuje on to �wiadczenie. Oznacza to, �e zwolnienie od podatku mo�e mie� zastosowanie w przypadku, gdy pracodawca np. wynajmuje dla pracownika mieszkanie lub pok�j albo udost�pnia mu mieszkanie s�u�bowe (nale��ce do pracodawcy), b�d� dokonuje zwrotu ca�o�ci lub cz�ci wydatk�w poniesionych przez pracownika na wynaj�cie mieszkania.
Warto�� pieni�n� otrzymanych przez pracownika nieodp�atnych �wiadcze� ustala si� wed�ug zasad okre�lonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PDOF. I tak, je�eli przedmiotem tych �wiadcze� jest udost�pnienie lokalu, to warto�� pieni�n� �wiadczenia nale�y ustali� wed�ug r�wnowarto�ci czynszu, jaki przys�ugiwa�by w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu (art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o PDOF).
W sytuacji, gdy warto�� omawianego �wiadczenia w danym miesi�cu przekroczy 500 z�, to nadwy�ka ponad t� kwot� podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os�b fizycznych, jako przych�d pracownika ze stosunku pracy, o kt�rym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.
Dla trzech pracownik�w oddelegowanych do pracy w innej miejscowo�ci, pracodawca wynaj�� trzypokojowe mieszkanie, za kt�re op�aca czynsz w wysoko�ci 1.800 z� miesi�cznie.
Warto�� �wiadczenia przypadaj�ca na jednego pracownika = 600 z� (tj. 1.800 z� : 3).
Pracownicy ci nie korzystaj� z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w, a zatem warto�� �wiadczenia podlegaj�ca opodatkowaniu = 100 z� (tj. 600 z� - 500 z�).
Kwot� 100 z� pracodawca powinien doliczy� do przychod�w uzyskanych przez ka�dego z tych pracownik�w w danym miesi�cu ze stosunku pracy i pobra� zaliczk� na podatek dochodowy.
Dodatek za roz��k�
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2011 r., wolny od podatku dochodowego jest dodatek za roz��k� przys�uguj�cy wy��cznie na podstawie:
odr�bnych ustaw, przepis�w wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (np. rozporz�dze� Prezesa Rady Ministr�w b�d� rozporz�dze� poszczeg�lnych ministr�w) lub uk�ad�w zbiorowych pracy
- do wysoko�ci diet za czas podr�y s�u�bowej na obszarze kraju, okre�lonych w przepisach powo�anego wcze�niej rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. nr 236, poz. 1990 ze zm.).
W konsekwencji, dodatki za roz��k� przyznawane na innej podstawie prawnej ni� wskazane w tre�ci art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, od 1 stycznia 2011 r. nie s� obj�te przedmiotowym zwolnieniem.
Na podstawie regulaminu wynagradzania ustalonego w trybie okre�lonym w art. 772 � 4 Kodeksu pracy, pracodawca (firma budowlana) wyp�aca dodatek za roz��k� pracownikom oddelegowanym do pracy w innej miejscowo�ci. Regulamin wynagradzania nie posiada jednak statusu aktu wykonawczego do ustawy, a zatem nie stanowi podstawy prawnej, o kt�rej mowa w art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF.
Dodatek za roz��k� wyp�acany na podstawie regulaminu wynagradzania stanowi zatem przych�d pracownika ze stosunku pracy, podlegaj�cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 listopada 2011 r., nr ITPB2/415-748/11/MM).
R�wnowarto�� 30% diety za ka�dy dzie� pobytu za granic�
Je�eli pracownik zosta� oddelegowany do pracy za granic�, to w takiej sytuacji przys�uguje mu zwolnienie od podatku okre�lone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF.
Oznacza to, �e przychody uzyskane przez pracownika oddelegowanego do pracy za granic� nale�y pomniejszy� - za ka�dy dzie� pobytu za granic�, w kt�rym pracownik pozostawa� w stosunku pracy - o kwot� stanowi�c� r�wnowarto�� 30% diety przys�uguj�cej pracownikom sfery bud�etowej z tytu�u podr�y s�u�bowej poza granicami kraju, okre�lonej dla danego pa�stwa w przepisach powo�anego wcze�niej rozporz�dzenia Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. nr 236, poz. 1991 ze zm.).
Przyk�adowo - dieta w Austrii, Belgii, Francji i Irlandii wynosi 45 euro, w Danii - 324 DKK, w Finlandii i Niemczech - 42 euro, w Szwecji - 351 SEK, a w Wielkiej Brytanii - 32 GBP.
Wymaga podkre�lenia, �e przy obliczaniu przychodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF nale�y uwzgl�dnia� tylko te dni, w kt�rych pracownik faktycznie przebywa� za granic�, pozostaj�c jednocze�nie w stosunku pracy.
Pracownik oddelegowany do pracy we Francji, w sierpniu 2012 r. faktycznie przebywa� w tym pa�stwie od 1 do 21 dnia tego miesi�ca, a nast�pnie wyjecha� do Polski.
Zgodnie z ww. rozporz�dzeniem Ministra Pracy i Polityki Spo�ecznej, dieta za dob� podr�y s�u�bowej we Francji wynosi 45 euro.
Kwota przychodu pracownika zwolniona od podatku dochodowego w sierpniu 2012 r. wynosi zatem 283,50 euro (tj. 30% z 45 euro x 21 dni).
Omawiane zwolnienie nie ma jednak zastosowania do wynagrodzenia pracownik�w wskazanych w art. 21 ust. 15 ustawy o PDOF.

References: art. 775
 art. 29
 art. 21
 art. 775
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 772
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21