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Timestamp: 2018-06-23 05:14:25+00:00

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Memorandum ad uso dei professionisti - PDF
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1 IL VISTO DI CONFORMITÀ Memorandum ad uso dei professionisti
2 Sommario D Cos è il visto di conformità?... 4 D Cosa comporta, invece, l asseverazione e la certificazione tributaria?... 5 D- Chi è legittimato a rilasciare il visto di conformità?... 6 D - Un professionista senza partita Iva e senza abilitazione telematica che opera in un associazione professionale può rilasciare il visto di conformità?... 7 D - e un professionista in possesso di partita Iva e senza abilitazione telematica che si avvale di una società di servizi?... 7 D - e un professionista senza partita Iva e senza abilitazione telematica che opera in uno studio associato che si avvale di una società di servizi?... 8 D In quali casi è prevista necessariamente l apposizione del visto di conformità?... 8 D In cosa consiste l apposizione del visto di conformità? D Quali sono le formalità preliminari che il professionista è tenuto ad osservare prima di poter esercitare la facoltà di rilasciare il visto di conformità? D - Il professionista che fa parte di un associazione professionale cosa deve dichiarare nella comunicazione? D A quale ufficio bisogna indirizzare la comunicazione per essere legittimati a rilasciare il visto di conformità? D - Quali sono i documenti che necessariamente bisogna allegare alla comunicazione? D - Cosa deve specificare la polizza di assicurazione? D - Il professionista che svolge l attività nell ambito di uno studio associato può utilizzare la polizza assicurativa stipulata dallo studio? D e il professionista che si avvale di una società di servizi? D Da quale momento il professionista può rilasciare il visto di conformità? D Come deve comportarsi il professionista nel caso intervengano successive variazioni in merito a quanto precedentemente dichiarato e documentato? D Cosa comporta l apposizione del visto di conformità? D - In quali casi le dichiarazioni e le scritture contabili si considerano predisposte e tenute dal professionista che appone il visto? D - Quali sono i controlli che il professionista è tenuto ad effettuare prima di rilasciare il visto di conformità sui modelli 730? D - Con riferimento alle compensazioni dei crediti IVA quali sono gli specifici controlli che il professionista è tenuto ad effettuare ai fini dell apposizione del visto di conformità?
3 D E sempre necessario apporre il visto di conformità sulle compensazioni dei crediti IVA di importo superiore a euro ? D In quali casi è possibile utilizzare l istituto del visto di conformità per ottenere il rimborso dei crediti IVA di importo superiore a euro ? D Il contribuente che si avvale dell istituto del visto di conformità cosa deve attestare nella dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà? D Quali sono i controlli da eseguire per le richieste di rimborso? D Per i crediti derivanti da Imposte Dirette e IRAP in quali casi è applicabile l istituto dell apposizione del visto di conformità? D Le compensazioni dei crediti da imposte dirette e IRAP superiori a sono subordinate alla preventiva presentazione della dichiarazione munita del visto di conformità? 33 D - Cosa succede se colui che utilizza in compensazione il credito d imposta è diverso dal soggetto che ha generato il credito? D - Quali verifiche è necessario eseguire sulle dichiarazioni UNICO PF, SP ai fini dell apposizione del visto di conformità? D - quali sono le verifiche da eseguire sulla dichiarazione UNICO SC ai fini dell apposizione del visto di conformità? D - quali i controlli da eseguire sulla dichiarazione 770 ai fini dell apposizione del visto di conformità? D - Cosa succede se il professionista abilitato rilascia un infedele visto di conformità sulle dichiarazioni fiscali dei propri assistiti? D Quali sono, nel dettaglio, le sanzioni pecuniarie che l amministrazione finanziaria applica in caso di rilascio infedele del visto sul modello 730? D - Cosa succede se il visto di conformità sulle dichiarazioni viene rilasciato senza la prevista abilitazione? D - Lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale comporta il riconoscimento di compensi a favore del professionista? Indirizzi PEC Modulistica Schermate tratte dal sito utili per conoscere come richiedere l abilitazione ai servizi Entratel o Fisconline RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Aggiornamenti: 10 aprile
4 D Cos è il visto di conformità? R - Il visto di conformità, conosciuto anche come visto leggero, è stato introdotto nel nostro sistema tributario dal decreto legislativo n. 241 del 9 luglio 1997 e costituisce uno dei livelli dell attività di controllo sulla corretta applicazione delle norme tributarie, attribuito dal legislatore a soggetti estranei all amministrazione finanziaria. Attraverso l apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni fiscali il legislatore ha inteso: garantire ai contribuenti assistiti un corretto adempimento di alcuni obblighi tributari; agevolare l'amministrazione finanziaria nella selezione delle posizioni da controllare e nell'esecuzione dei controlli di propria competenza; contrastare il fenomeno legato alle compensazioni di crediti inesistenti; semplificare le procedure legate alla richiesta dei rimborsi IVA. Il professionista autorizzato al rilascio del visto di conformità deve rispondere a requisiti professionali di onorabilità e moralità di alto profilo tali da poter offrire garanzia all Erario e al contribuente, che a lui si è affidato, che l attività da lui posta in essere è conforme alle disposizioni normative disciplinanti la materia. Oltre al visto di conformità il legislatore ha previsto altri due livelli di controllo: l'asseverazione dei dati ai fini della applicazione degli studi di settore e la certificazione tributaria, che rappresenta il terzo livello di informazione sulla corretta applicazione delle norme tributarie e completa i primi due livelli. 4
5 D Cosa comporta, invece, l asseverazione e la certificazione tributaria? R Con l'asseverazione degli elementi ai fini dell'applicazione degli studi di settore (art. 3 del decreto ministeriale n. 164/1999) il professionista abilitato attesta che gli elementi contabili ed extracontabili comunicati all Amministrazione finanziaria, e rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore, corrispondono a quelli risultanti dalle scritture contabili e da altra documentazione idonea. La certificazione tributaria - visto pesante - (art. 4 del decreto ministeriale n. 164/1999) implica l effettuazione dei controlli indicati annualmente con decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze, di cui all'art. 36, comma 2, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n Nell operare tali controlli il professionista dovrà tener conto, di norma, anche dei "principi di revisione fiscale elaborati dai consigli nazionali dei dottori commercialisti, dei ragionieri dei consulenti del lavoro", intesi come procedure necessarie ai fini della certificazione tributaria. Attenzione - La certificazione tributaria può essere rilasciata a condizione che, nei confronti del medesimo contribuente, siano stati rilasciati il visto di conformità e l asseverazione, sempre che, in quest ultimo caso, siano applicabili le disposizioni concernenti gli studi di settore e il soggetto incaricato abbia accertato l'esatta applicazione delle norme tributarie sostanziali ed eseguito gli adempimenti, i controlli e le attività indicati ogni anno con decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze. In sintesi può, quindi, dirsi che: le attività di "controllo formale" appartengono al "visto"; le attività di revisione degli elementi rilevanti per gli studi di settore appartengono alla "asseverazione"; l effettuazione dei controlli indicati annualmente con decreto del Ministro delle finanze appartengono alla "certificazione". Tali controlli possono 5
6 richiedere al certificatore la verifica della corretta applicazione delle norme tributarie sostanziali agli elementi oggetto del controllo, indicati nel decreto ministeriale. Attenzione - La "certificazione tributaria" può essere eseguita esclusivamente dai revisori contabili iscritti nell albo dei dottori commercialisti ed esperti contabili o nell albo dei consulenti del lavoro che abbiano esercitato la professione per almeno cinque anni (Decreto 29 dicembre 1999). D- Chi è legittimato a rilasciare il visto di conformità? R - Oltre ai responsabili dell assistenza fiscale (RAF) dei Centri di Assistenza Fiscale (CAF) sono legittimati a rilasciare il visto di conformità: i professionisti iscritti nell albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili; i professionisti iscritti nell albo dei consulenti del lavoro; i soggetti iscritti, alla data del 30 settembre 1993, nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura per la sub categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria. Questi soggetti non sono legittimati ad apporre il visto di conformità sulle dichiarazioni Modello 730. Attenzione - Per poter esercitare la facoltà di rilasciare il visto di conformità o l'asseverazione, i riferiti professionisti sono tenuti ad inviare preventivamente all'agenzia delle entrate un apposita comunicazione (consulta al riguardo il paragrafo dedicato alle formalità preliminari). I dati dei professionisti legittimati al rilascio del visto, con espressa indicazione dell abilitazione all apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni 6
7 modello 730, il luogo di svolgimento dell attività, l eventuale svolgimento dell attività in forma associata ovvero l utilizzo di società di servizi saranno consultabili sul sito internet dell Agenzia delle entrate (circolare 7/E del 26 febbraio 2015). D - Un professionista senza partita Iva e senza abilitazione telematica che opera in un associazione professionale può rilasciare il visto di conformità? R - Il professionista che esercita l attività di assistenza fiscale nell ambito di un associazione professionale, in cui però almeno la metà degli associati sia costituita da soggetti indicati nell art. 3, comma 3, lettere a) e b) del DPR n. 322 del 22/07/1998, può essere abilitato a rilasciare il visto di conformità, e quindi può rilasciarlo, a condizione che il possesso della partita IVA e dell abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni sussistano in capo all associazione professionale. Attenzione E il singolo professionista ad essere abilitato al rilascio del visto di conformità e, di conseguenza, ogni altro professionista appartenente all associazione che non sia personalmente abilitato non è autorizzato ad apporre il visto di conformità. D - e un professionista in possesso di partita Iva e senza abilitazione telematica che si avvale di una società di servizi? R - Il professionista in possesso della partita IVA che si avvale di una società di servizi, di cui però è necessario possegga la maggioranza assoluta del capitale sociale, può essere abilitato, e di conseguenza può rilasciare il visto di conformità a condizione che il requisito del possesso dell abilitazione 7
8 telematica sussista in capo alla società di servizi posseduta. D - e un professionista senza partita Iva e senza abilitazione telematica che opera in uno studio associato che si avvale di una società di servizi? R - Il professionista abilitato al rilascio del visto che svolge l attività nell ambito di una associazione professionale e non possiede una autonoma partita Iva può comunque avvalersi della società di servizi abilitata alla trasmissione telematica delle dichiarazioni a condizione che il capitale sociale della stessa sia posseduto a maggioranza assoluta da uno o più professionisti. D In quali casi è prevista necessariamente l apposizione del visto di conformità? R - L apposizione del visto di conformità è obbligatoria: per la presentazione delle dichiarazioni Modello 730 ; per la compensazione dei crediti IVA di importo superiore a euro annui; per la compensazione dei crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte di cui all articolo 3, del DPR 602/73, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito e all imposta regionale sulle attività produttive, per importi superiori a euro relativamente alle singole dichiarazioni dalle quali emerge il credito 1. annui, 1 L apposizione del visto per la compensazione dei crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito e dell imposta regionale sulle attività produttive è stata prevista dal comma 574, art. 1 della legge 27 dicembre 2013 n
9 per ottenere l esecuzione dei rimborsi dei crediti IVA, di ammontare superiore a euro, senza presentazione della prescritta garanzia 2. Attenzione - Le società e gli enti sottoposti a controllo contabile ai sensi dell articolo 2409-bis del codice civile 3 o di leggi speciali, che intendono effettuare la compensazione dei crediti, oppure, ottenere l esecuzione di rimborsi IVA per importi superiori a euro annui senza presentazione di garanzie, in alternativa al rilascio del visto di conformità da parte di un professionista abilitato, possono far sottoscrivere le dichiarazioni fiscali al revisore che esercita il controllo contabile oltre, ovviamente, al rappresentante legale o, in sua mancanza, a colui che ne ha l amministrazione anche di fatto, o da un rappresentante negoziale 4. Attenzione - I professionisti in possesso dei requisiti per poter rilasciare il visto di conformità che intendono utilizzare in compensazione orizzontale i crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, all IRAP alle imposte sostitutive e alle ritenute alla fonte nonché all IVA, emergenti dalle proprie dichiarazioni, oppure che intendono ottenere l erogazione dei rimborsi dei crediti IVA di importo superiore a euro, senza presentazione di garanzie, possono 2 L art. 13 del Decreto Legislativo 21 novembre 2014, n. 175, entrato in vigore il 13 dicembre 2014, ha sostituito l art. 38-bis del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, introducendo l istituto del rilascio del visto in luogo della presentazione della garanzia, per l ottenimento dei rimborsi IVA di importo superiore a euro. 3 Ai sensi dell articolo 2409-bis del codice civile il controllo contabile è riservato ai revisori contabili o alle società di revisione, iscritti nel registro istituito presso il Ministero della giustizia. 4 Per effetto dell art. 1, comma 5, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 322, del 22 luglio 1998, richiamato dall art. 1, comma 574, della Legge n. 147, del 27 dicembre 2013, il visto di conformità sulla dichiarazione delle società e degli enti soggetti all'imposta sul reddito delle società, sottoposti al controllo contabile ai sensi del codice civile o di leggi speciali, è sottoscritta anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione. 9
10 autonomamente apporre il visto di conformità sulle loro dichiarazioni fiscali senza doversi rivolgere, necessariamente, ad altri professionisti. D In cosa consiste l apposizione del visto di conformità? R - Il visto di conformità si concretizza nell attestazione dell esecuzione dei controlli indicati dall art. 2 del decreto 164 del Tale attestazione è resa dal professionista con l indicazione del suo codice fiscale e l apposizione della sua firma, negli appositi spazi dei modelli delle dichiarazioni fiscali. Per i rimborsi IVA di importo superiore a euro, oltre all apposizione del visto, è richiesta anche la sottoscrizione di un apposita dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà resa dal soggetto che richiede il rimborso, da rendere a norma dell art. 47 del DPR 28 dicembre 2000, n. 445, attestante la sussistenza di precise condizioni riguardanti il contribuente e relative alla solidità patrimoniale, alla continuità aziendale e alla regolarità dei versamenti contributivi. Questa deve essere ricevuta e conservata dal professionista che appone il visto. Attenzione - Nel frontespizio dei modelli delle dichiarazioni fiscali andranno inseriti appositi codici per attestare a quale dichiarazione si riferisce il visto di conformità (sola dichiarazione dei redditi; sola dichiarazione IVA; entrambe le dichiarazioni comprese in unico). Attenzione La trasmissione telematica delle dichiarazioni, sulle quali è stato apposto il visto, può essere effettuata dal professionista, ovvero, da una società di servizi di cui lo stesso, anche unitamente ad altri professionisti, possegga la maggioranza assoluta del capitale sociale, sotto il diretto controllo e la responsabilità del professionista che rilascia il visto. 10
11 D Quali sono le formalità preliminari che il professionista è tenuto ad osservare prima di poter esercitare la facoltà di rilasciare il visto di conformità? R - Prima ancora di poter esercitare la facoltà di rilasciare il visto di conformità il professionista è tenuto ad inviare all Agenzia delle Entrate una comunicazione da rendere ai sensi dell art. 21 del D.M. 31 maggio 1999 n. 164, nella quale dovrà indicare: i dati anagrafici, la qualifica professionale posseduta, il codice fiscale e la partita IVA; il domicilio e gli altri luoghi ove esercita l attività professionale; il codice fiscale e la sede dello studio professionale al quale è eventualmente associato; la denominazione o la ragione sociale, il codice fiscale e i dati anagrafici dei soci e dei componenti il consiglio di amministrazione, ove previsto, del collegio sindacale della società di servizi di cui il professionista intende avvalersi per lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale, con l indicazione delle specifiche attività da affidare alla stessa. Attenzione- L abilitazione all apposizione del visto di conformità è unica e ha effetto relativamente alla presentazione delle dichiarazioni Modello 730 5, alla compensazione dei crediti IVA di imposto superiore a euro 6, alla compensazione dei crediti relativi alle imposte sui redditi, alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte di cui all art. 3 del DPR 602/73, alle imposte sostitutive sul reddito e all imposta regionale sulle attività produttive, per importi superiori a euro 7, nonché alla richiesta dei rimborsi IVA di imposto superiore a euro 8. 5 Decreto 31 maggio 1999 n. 164 e Decreto legislativo 9 luglio 1997, n Decreto legge 1 luglio 2009, n. 78, art. 10, convertito con modificazioni dalla Legge 102/ Legge 27 dicembre 2013 n. 147, art. 1, comma 574 (legge di stabilità 2014) 8 Decreto Legislativo 21 novembre 2014 n. 174, art
12 Attenzione - Prima ancora di inviare la comunicazione il professionista deve essere già in possesso dell abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali rilasciata dall Agenzia delle entrate. L avvenuta abilitazione al servizio telematico costituisce soltanto uno dei requisiti necessari per richiedere l abilitazione all apposizione del visto di conformità. Si ricorda che Il professionista che esercita l attività di assistenza fiscale nell ambito di un associazione professionale, può essere abilitato a rilasciare il visto di conformità, a condizione che il possesso della partita IVA e dell abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni sussistano in capo all associazione professionale. D - Il professionista che fa parte di un associazione professionale cosa deve dichiarare nella comunicazione? R Se l attività di assistenza fiscale è esercitata dal professionista nell ambito di un associazione senza personalità giuridica, costituita fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni, è necessario che vengano indicati nella comunicazione anche i dati dell associazione della quale fa parte. Attenzione- E il singolo professionista iscritto nell elenco informatizzato, e conseguentemente abilitato al rilascio del visto di conformità, che può rilasciare il visto di conformità. Ne consegue che ogni altro professionista, appartenente all associazione ma non personalmente iscritto nell elenco degli abilitati, non potrà validamente apporre il visto di conformità. 12
13 D A quale ufficio bisogna indirizzare la comunicazione per essere legittimati a rilasciare il visto di conformità? R - La comunicazione deve essere indirizzata alla Direzione Regionale dell Agenzia delle Entrate o alle Direzioni Provinciali di Bolzano o Trento territorialmente competenti in ragione del domicilio fiscale del professionista richiedente. La comunicazione può essere consegnata a mano presso la competente Direzione Regionale oppure inviata tramite servizio postale con raccomandata a/r, o mediante posta elettronica certificata (PEC). D - Quali sono i documenti che necessariamente bisogna allegare alla comunicazione? R - Alla comunicazione è necessario che il professionista alleghi: copia integrale, in originale o dichiarata conforme all'originale, della polizza assicurativa di responsabilità civile; dichiarazione relativa all insussistenza di provvedimenti di sospensione dell ordine di appartenenza; dichiarazione relativa alla sussistenza dei seguenti requisiti: a) non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dell'articolo 444 del codice di procedura penale per reati finanziari 9 ; 9 La locuzione reati finanziari, di cui all art. 8 del Decreto Ministeriale 31 maggio 1999 n. 164 deve intendersi nell accezione più ampia che contiene in sé anche i reati cd. tributari, costituendo, questi ultimi, una species del genus reati finanziari. Rientrano, a titolo di esempio, tra i reati finanziari, in relazione ai quali la condanna, anche non definitiva, o il procedimento penale pendente, rappresentano cause ostative al rilascio del visto di conformità: - i reati previsti dal D.Lgs 1 settembre 1993, n. 385, e successive modificazioni ed integrazioni, rubricato Testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (Testo unico bancario, TUB); 13
14 b) non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari; c) non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entità, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto; d) non trovarsi in una delle condizioni penalmente rilevanti che escludono la possibilità di candidarsi alle elezioni regionali, provinciali e comunali, previste dall art. 15, co. 1, della legge 19 marzo 1990, n. 15 come sostituito dall art. 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16; e) non aver fatto parte, negli ultimi 5 anni, di società (centri di assistenza fiscale) per le quali è stato emesso un provvedimento di revoca ai sensi dell art. 39, comma 4, del decreto legislativo 6 luglio 1997, n Attenzione - Alle predette dichiarazioni prodotte in sostituzione delle normali certificazioni ovvero rese mediante dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà, ai sensi dell art. 46 e dell art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, andrà allegata la copia di un valido documento d identità del sottoscrittore. D - Cosa deve specificare la polizza di assicurazione? R- Il professionista è tenuto a stipulare una polizza di assicurazione della responsabilità civile al fine di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni eventualmente provocati dall attività prestata. La polizza di assicurazione della responsabilità civile deve specificare le informazioni di seguito indicate: la copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dell assistenza fiscale mediante apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni, ai sensi - i reati di cui al D.Lgs 10 marzo 2000, n. 74, rubricato Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205 (cd. reati penali tributari); - i reati previsti dal R.D. 16 marzo 1942, n. 267, e successive modificazioni ed integrazioni, rubricato Disciplina del fallimento, del concordato preventivo e della liquidazione coatta amministrativa (cd. reati fallimentari). 14
15 dell art. 35 del D.Lgs 241 del 9 luglio 1997, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione; il massimale della polizza deve essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non deve essere inferiore a euro ; la copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti. Tali esenzioni, infatti, non garantiscono la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente. Scoperti o franchigie sono ammessi alla sola condizione che la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull assicurato per l importo rientrante in franchigia; la polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo; nel caso il visto sia apposto sui modelli , la polizza deve garantire al bilancio dello Stato, o al diverso ente impositore 12, il pagamento delle somme di cui all art. 39, comma 1, lettera a), del decreto legislativo 9 luglio 10 Il decreto legislativo 21 ottobre 2014, n. 175, articolo 6, ha innalzato il massimale previsto nell art. 6, comma 1 e nell art. 22, comma 1, del Decreto del Ministero delle finanze 31 maggio 1999, n. 164, da due miliardi di lire ( ,80 euro) a di euro. 11 La copertura del rischio a favore dell erario per il rilascio del visto infedele sui modelli 730 è stata introdotta dall art. 6 del decreto legislativo 21 novembre 2014 n. 175, che ha apportato modifiche all articolo 6, comma 1, e al successivo art. 22, comma 1, del decreto del Ministero delle finanze 31 maggio 1999, n Decreto del 31 maggio 1999 n. 164, art. 22 Garanzie 15
16 1997, n , sempre che l errore non sia imputabile a condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente. In quest ultimo specifico caso, i professionisti che non intendono apporre tale tipo di visto non sono tenuti ad integrare la polizza con la previsione esplicita della copertura di questo particolare rischio. Attenzione Il professionista già in possesso di idonea copertura assicurativa per i rischi professionali potrà utilizzare tale polizza mediante una autonoma copertura assicurativa con previsione di un massimale dedicato esclusivamente all assistenza fiscale, di importo non inferiore a di euro e, comunque, adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, che garantisca il risarcimento dei danni eventualmente provocati nell esercizio dell attività di assistenza fiscale prestata. Attenzione La polizza assicurativa deve essere rinnovata alla scadenza, garantendone la continuità. Il professionista deve pertanto verificare che la data di validità del rinnovo o la stipula del nuovo contratto assicurativo coincidano con il giorno di scadenza del contratto precedente. Il professionista, inoltre, è tenuto a trasmettere, entro 30 giorni, la nuova polizza o (se la polizza è sempre la stessa) copia della quietanza di pagamento, alla Direzione Regionale competente, tramite PEC, raccomandata A/R o consegna a mano, unitamente all attestazione, resa ai sensi degli artt. 46 e 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, riguardante la permanenza dei suoi requisiti. Attenzione Nel caso in cui il professionista omette di trasmettere il rinnovo della polizza o copia delle quietanze di pagamento, la Direzione regionale provvede a richiederne l invio al fine di aggiornare la sua posizione. 13 Imposte, interessi e sanzioni che sarebbero stati richiesti al contribuente a seguito di controllo ai sensi dell art. 36-ter del D.P.R n. 600 del
17 In mancanza di regolarizzazione il professionista non è più legittimato ad apporre il visto dalla data di scadenza della polizza. E fatta salva la possibilità, per il professionista, di produrre una nuova e completa comunicazione, ai sensi dell art. 21 del decreto n. 164 del Attenzione Le imprese di assicurazione hanno l onere di dare immediata comunicazione all'agenzia delle entrate di ogni circostanza che comporti il venir meno della garanzia assicurativa 14 D - Il professionista che svolge l attività nell ambito di uno studio associato può utilizzare la polizza assicurativa stipulata dallo studio? R - Si, è necessario, però, che la stessa preveda un autonoma copertura assicurativa per l attività di assistenza fiscale mediante l indicazione dei professionisti abilitati e rispetti le illustrate condizioni di garanzia. Anche in questo caso il massimale della polizza assicurativa non può essere inferiore a euro e comunque è necessario sia adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati dai professionisti associati. D e il professionista che si avvale di una società di servizi? R - No, in questo caso il professionista è tenuto a sottoscrivere un proprio contratto di assicurazione. 14 Decreto del 31 maggio 1999 n. 164, art Garanzie 17
18 D Da quale momento il professionista può rilasciare il visto di conformità? R - La Direzione Regionale, competente in base al domicilio fiscale del professionista, verifica la comunicazione da questi resa e accerta la regolarità della documentazione prodotta, di conseguenza inserisce il nominativo del professionista in un apposito data base chiamato elenco informatizzato. La possibilità di apporre il visto decorre dalla data di presentazione della comunicazione. Nel caso di riscontro di carenze o irregolarità, il professionista è informato dalla Direzione Regionale competente al fine di integrare o regolarizzare la comunicazione. Attenzione - Relativamente ai Modelli 730 il professionista potrà prestare assistenza a partire dall anno di presentazione della comunicazione, sempre che risulti abilitato al rilascio del visto alla data di apertura del canale per la trasmissione delle dichiarazioni precompilate, e comunque prima della trasmissione delle dichiarazioni. Tale data viene pubblicata sul sito internet dell Agenzia delle entrate. Qualora il professionista risulti abilitato in data successiva potrà prestare assistenza fiscale per la presentazione delle dichiarazioni 730 solo a partire dall anno successivo Il professionista deve essere abilitato a far data dal 30 giugno dell anno nel corso del quale presta assistenza (cfr circolare 14/E del 2013). In considerazione del nuovo termine per la presentazione delle dichiarazioni, a decorrere dall assistenza prestata nel 2015 qualora il professionista risulti abilitato in data successiva al 7 luglio 2015, potrà prestare assistenza fiscale per la presentazione delle dichiarazioni 730 solo a partire dall anno seguente. 18
19 D Come deve comportarsi il professionista nel caso intervengano successive variazioni in merito a quanto precedentemente dichiarato e documentato? R - In caso di intervenute modifiche di quanto già dichiarato o documentato con la comunicazione resa ai sensi dell art. 21 del D.M. 31 maggio 1999, n. 164, il professionista è tenuto a comunicare alla Direzione regionale dell'agenzia delle entrate le variazioni dei dati, degli elementi e degli atti, entro il termine di trenta giorni dalla data in cui si sono verificati. Attenzione - Per poter mantenere la propria iscrizione nell elenco informatizzato il professionista è tenuto a far pervenire alla Direzione regionale dell Agenzia delle entrate, periodicamente ed entro il riferito termine di trenta giorni, il rinnovo della polizza assicurativa o l attestato di pagamento del premio, nel caso in cui il premio relativo alla polizza sia suddiviso in rate. Il professionista deve inoltre attestare, ai sensi degli artt. 46 e 47 del decreto del presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, la permanenza dei requisiti comunicati in precedenza. L inserimento nella procedura Elenco informatizzato di ogni nuovo dato, compreso quello dell aggiornamento della polizza assicurativa, costituisce nuova comunicazione e, come tale, comporta l inserimento di tutti i dati del professionista, compresi quelli non variati. D Cosa comporta l apposizione del visto di conformità? R - L'apposizione del visto di conformità implica 16 il riscontro della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e alle disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le detrazioni e i crediti d'imposta, lo scomputo delle ritenute d'acconto. 16 cfr. art. 2 del decreto ministeriale n. 164/
20 In linea di principio i controlli che devono essere effettuati per rilasciare il visto di conformità sono finalizzati ad evitare errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili, delle imposte e delle ritenute e nel riporto delle eccedenze risultanti dalle precedenti dichiarazioni. Il rilascio del visto di conformità implica il riscontro della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e alle disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le detrazioni e i crediti d'imposta, lo scomputo delle ritenute d'acconto, i versamenti. I controlli implicano: la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore aggiunto; la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione. Attenzione - I riscontri documentali non comportano valutazioni di merito, ma il solo controllo formale in ordine all'ammontare dei componenti positivi e negativi relativi all'attività di impresa e/o di lavoro autonomo esercitata, rilevanti ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, e in ordine all ammontare dei compensi e delle somme corrisposte in qualità di sostituto d'imposta. Per ciascuna tipologia di dichiarazione sono delineati, con apposite check list, i riscontri che il professionista è tenuto a porre in essere ai fini dell apposizione del visto di conformità. 20
21 Attenzione - I controlli indicati nelle check list vanno considerati esemplificativi e non esaustivi, quindi, ove necessario vanno integrati dal professionista che appone il visto, in base al caso specifico. Per poter attestare che i controlli sono stati svolti, il professionista dovrà conservare copia della documentazione controllata. D - In quali casi le dichiarazioni e le scritture contabili si considerano predisposte e tenute dal professionista che appone il visto? R Oltre a quelle gestite in modo diretto dal professionista si intendono predisposte e tenute da quest ultimo anche le dichiarazioni e le scritture contabili predisposte e tenute direttamente dal contribuente o da una società di servizi, di cui uno o più professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale, a condizione che tali attività siano effettuate sotto il diretto controllo e la responsabilità del professionista che appone il visto. Tenuto conto della obbligatorietà del visto di conformità ai fini della fruizione dell istituto della compensazione, nel caso in cui le scritture contabili siano tenute da un soggetto che non può apporre il visto di conformità, il contribuente può comunque rivolgersi a un CAF-imprese o a un professionista abilitato all apposizione del visto Questo principio deve ritenersi applicabile anche nelle ipotesi in cui il soggetto che tiene le scritture - astrattamente abilitato ad apporre il visto di conformità - ne sia, tuttavia, oggettivamente impossibilitato. Pertanto, laddove per ragioni di ordine pubblico, in attuazione di specifiche disposizioni di legge o, più in generale, per atto d autorità, sia revocato l incarico al soggetto tenuto al controllo contabile, considerata la strumentalità del visto di conformità sia ai fini della compensazione sia ai fini del rimborso, il visto può essere apposto da un CAF-imprese o da un professionista abilitato. Si pensi, a titolo di esempio, al potere riconosciuto ai commissari straordinari di procedere, nell interesse della procedura di amministrazione straordinaria disposta ai sensi del decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385, alla sostituzione del soggetto incaricato del controllo contabile per tutta la durata della procedura stessa. Resta fermo che gli anzidetti soggetti sono, comunque, tenuti a svolgere i controlli di cui all articolo 2, comma 2, del citato decreto n. 164 del 1999 e a predisporre la dichiarazione. 21
22 Il contribuente che intende ottenere il rilascio del visto di conformità deve in ogni modo esibire al CAF-imprese o al professionista abilitato la documentazione necessaria per consentire la verifica della conformità dei dati esposti o da esporre nella dichiarazione. Attenzione - Nel caso in cui le scritture contabili siano tenute da una società di servizi composta da più di due soci, tenuto conto che nessuno degli stessi potrebbe avere la maggioranza assoluta, questa si intende posseduta da più professionisti che siano abilitati all apposizione del visto di conformità. Il requisito del possesso della maggioranza assoluta, proprio perché sottintende che le attività siano state effettuate sotto il diretto controllo del professionista che rilascia il visto, deve sussistere per l intero periodo d imposta e fino al rilascio del visto. In assenza del suddetto requisito temporale ricorre una delle ipotesi in cui le scritture contabili sono tenute da un soggetto che non può apporre il visto di conformità. In questo caso il contribuente potrà rivolgersi ad un Caf-imprese o a un altro professionista abilitato all apposizione del visto. D - Quali sono i controlli che il professionista è tenuto ad effettuare prima di rilasciare il visto di conformità sui modelli 730? R- Per poter rilasciare il visto di conformità sulla dichiarazione 730 il professionista è tenuto a verificare: la corrispondenza dell ammontare delle ritenute, anche a titolo di addizionali, con quello delle relative certificazioni esibite (Certificazione Unica, certificati dei sostituti d imposta per le ritenute relative a redditi di lavoro autonomo occasionale, di capitale, ecc.); gli attestati degli acconti versati o trattenuti; le deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti dalla legge e della corrispondenza alle risultanze della documentazione esibita e intestata al contribuente o, se previsto, ai familiari a carico; 22
23 le detrazioni d imposta non eccedenti i limiti previsti dalla legge e della corrispondenza con le risultanze dei dati della dichiarazione e della relativa documentazione esibita; i crediti d imposta non eccedenti le misure previste per legge e spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e dalla documentazione esibita; l ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza d imposta per la quale si è richiesto il riporto nella successiva dichiarazione dei redditi. Con riferimento alle spese che danno diritto a deduzioni dal reddito o a detrazioni dall imposta, deve essere verificata tutta la documentazione necessaria, ai sensi della normativa vigente, per il riconoscimento delle stesse. In relazione alle spese ripartite su più annualità, il controllo documentale deve essere effettuato ad ogni utilizzo dell onere ai fini del riconoscimento della detrazione d imposta. Attenzione - Il rilascio del visto di conformità non implica il riscontro della correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad esempio, l ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e delle relative spese di produzione), ad eccezione dell ammontare dei redditi da lavoro dichiarati nel modello 730, che deve corrispondere a quello esposto nelle certificazioni (C.U.). Di conseguenza, il contribuente non è tenuto a esibire la documentazione relativa all ammontare dei redditi indicati nella dichiarazione né i documenti relativi alle situazioni soggettive che incidono ai fini della determinazione del reddito o delle imposte dovute, quali, ad esempio, il certificato di residenza per la deduzione dal reddito dell abitazione principale ovvero lo stato di famiglia per l applicazione delle detrazioni soggettive di imposta. In questi casi i professionisti abilitati, prima del rilascio del visto, sono tenuti ad acquisire dal contribuente una dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei requisiti soggettivi previsti per la fruizione delle detrazioni d imposta e delle deduzioni dal reddito. Gli stessi non sono però tenuti a verificarne la veridicità. 23
24 Per le situazioni soggettive, anche se rese nella dichiarazione sostitutiva di atto notorio, è stata espressamente prevista 18 l esclusione della responsabilità del professionista che presta l assistenza fiscale. D - Con riferimento alle compensazioni dei crediti IVA quali sono gli specifici controlli che il professionista è tenuto ad effettuare ai fini dell apposizione del visto di conformità? R - Ai fini della compensazione del credito IVA il professionista abilitato al rilascio del visto dovrà verificare: la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie; la corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili; la corrispondenza dei dati esposti nelle scritture contabili alla relativa documentazione. Nello specifico, il professionista abilitato dovrà verificare la sussistenza di una delle fattispecie idonee a generare l eccedenza di imposta (check list): presenza prevalente di operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni; presenza di operazioni non imponibili; presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili; presenza di operazioni non soggette all imposta; operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli. 18 Decreto Legislativo 21 novembre 2014 n
25 Per il computo dell ammontare del credito è necessario tenere conto anche dell eventuale credito proveniente dall eccedenza formatasi in anni precedenti e non richiesta a rimborso, né utilizzata in compensazione. L apposizione del visto di conformità presuppone sempre il controllo del codice di attività economica indicato nella dichiarazione IVA, che deve corrispondere a quello risultante dalla documentazione contabile, come desunto dalla tabella di classificazione delle attività economiche, vigente al momento di presentazione della dichiarazione. In caso di esercizio di più attività tenute con contabilità unificata, nell unico modulo di cui si compone la dichiarazione, deve essere indicato il codice relativo all attività prevalente con riferimento al volume d affari realizzato nell anno d imposta. Invece, nell ipotesi di esercizio di più attività tenute con contabilità separate, ai sensi dell articolo 36, del DPR n. 633 del 1972, deve essere indicato, in ogni modulo, il codice dell attività ad essa relativo. Attenzione - Nel caso in cui il credito d imposta destinato dal contribuente all utilizzo in compensazione sia pari o superiore al volume d affari, il professionista deve effettuare l integrale verifica della corrispondenza tra la documentazione e i dati esposti nelle scritture contabili. Per tutti i contribuenti che non rientrano nella condizione appena accennata, la verifica deve riguardare la documentazione rilevante ai fini dell IVA con imposta superiore al 10 per cento dell ammontare complessivo dell IVA detratta, relativa al periodo d imposta a cui si riferisce la dichiarazione. Di conseguenza, chi appone il visto deve verificare quali fattispecie hanno generato l eccedenza di imposta (cfr circolare n.12/2010). La prevalenza delle operazioni va considerata in funzione della capacità di generare il credito nel caso concreto. 25
26 D E sempre necessario apporre il visto di conformità sulle compensazioni dei crediti IVA di importo superiore a euro ? R - L'articolo 10 del decreto legge 1 luglio 2009, n. 78 (convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102), ha previsto importanti novità in merito alla compensazione e, nello specifico, sulla "compensazione orizzontale" dei crediti IVA, ossia sull'utilizzo dei crediti IVA (annuali e trimestrali) per il pagamento, mediante modello F24 19, di imposte, contributi INPS, premi INAIL e delle altre somme dovute allo Stato, alle regioni e ad altri enti previdenziali. In particolare, l'articolo 10, comma 1, lettera a), numero 1, del citato D.L. 78/09 ha introdotto il principio secondo cui l'utilizzo in compensazione orizzontale dei crediti IVA di importo superiore a euro (in precedenza euro) può avvenire solo successivamente alla presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui gli stessi risultano (a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione). Il riferito utilizzo in compensazione può essere operato esclusivamente attraverso i servizi telematici resi disponibili dall'agenzia delle Entrate (secondo le modalità tecniche definite dal provvedimento del Direttore dell'agenzia delle Entrate del 21 dicembre 2009). In questo modo l'amministrazione finanziaria ha la possibilità di effettuare il controllo 19 Dal 1 ottobre 2014 il Decreto legge 24 aprile 2014 n. 66, convertito dalla legge 23 giugno 2014 n. 89, ha ampliato le ipotesi nelle quali è resa obbligatoria la presentazione telematica del modello F24 per il pagamento dei tributi. Il citato decreto ha esteso l obbligo dell utilizzo dei servizi telematici messi a disposizione dell Agenzia delle Entrate (F24 on line, F24web, oppure F24 cumulativo) e, per alcune tipologie di pagamento, ha previsto l utilizzo dei servizi telematici messi a disposizione dagli intermediari della riscossione convenzionati con l Agenzia delle Entrate. 26
27 tempestivo tra i crediti indicati in dichiarazione e quelli utilizzati in compensazione nel modello F24. I contribuenti che intendono utilizzare in compensazione orizzontale crediti IVA per importi superiori a euro annui hanno l'obbligo di richiedere al professionista l'apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni dalle quali emerge il credito. Attenzione Il visto di conformità è richiesto solo per la compensazione "orizzontale" o "esterna" dei crediti IVA, cioè per la compensazione dei crediti IVA con debiti di natura diversa, e non anche per la compensazione cosiddetta "verticale" o "interna", ossia per la compensazione dei predetti crediti con l'iva dovuta a titolo di acconto, di saldo o di versamento periodico. La ragione di ciò risiede nel fatto che l'esposizione nel modello F24 di quest ultimo tipo di compensazione configura, di fatto, una diversa modalità per esercitare la detrazione dell'eccedenza IVA a credito ammessa senza condizioni dall'articolo 30 del D.P.R. n. 633 del Utilizzare in compensazione il credito IVA con debiti IVA scaturenti dalle liquidazioni periodiche non concorre al "tetto" dei euro, né a quello dei euro, ai fini dell'apposizione del visto di conformità. La riferita compensazione verticale sarà, comunque, oggetto di controllo da parte dell amministrazione finanziaria al fine di verificare il corretto utilizzo dei crediti IVA emergenti dalla dichiarazione annuale e/o dall'istanza trimestrale. Attenzione - La ratio della norma riguardante l apposizione del visto è diversa dalle disposizioni relative ai limiti di utilizzazione in compensazione dei crediti, che continuano ad applicarsi secondo le regole proprie di ciascun credito al fine di garantire gli equilibri di finanza pubblica
28 D In quali casi è possibile utilizzare l istituto del visto di conformità per ottenere il rimborso dei crediti IVA di importo superiore a euro ? Allo scopo di semplificare e accelerare l erogazione dei rimborsi IVA l art. 13 del Decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175 ha sostituito l art. 38-bis del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n Il novellato articolo ha previsto l eliminazione dell obbligo generalizzato della prestazione della garanzia. Di conseguenza per l ottenimento dei rimborsi IVA (annuali e trimestrali) di importo superiore a euro è stato previsto l utilizzo del visto di conformità 21. Non possono avvalersi dell istituto del visto di conformità, e di conseguenza sono tenuti a presentare idonea garanzia, i soggetti che rientrano nelle ipotesi di rischio elencate dall art. 38-bis del D.P.R. 633/ Il limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ovvero rimborsabili ai soggetti intestatari di conto fiscale, dapprima fissato in ,90 euro per ciascun anno solare, è stato innalzato a euro con il Decreto Legge 8 aprile 2013, n. 35, convertito con modificazioni dalla L. 6 giugno 2013, n. 64. Per effetto dell art. 35 comma 6-ter del decreto legge 4 luglio 2006 n. 223 convertito dalla legge 4 agosto 2006 n. 248, il citato limite è elevato ad di euro nei confronti dei subappaltatori che nell anno precedente abbiano registrato un volume di affari costituito per almeno l 80% da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto. 21 L apposizione del visto o la sottoscrizione alternativa è in ogni caso correlata all utilizzo e non all ammontare complessivo del credito stesso. Pertanto, la soglia di euro deve essere calcolata separatamente per le compensazioni e per i rimborsi. A titolo di esempio, qualora l importo del credito IVA in compensazione e quello richiesto a rimborso siano di euro ciascuno, non è necessario apporre il visto sebbene la somma dei due crediti superi complessivamente la soglia dei euro. 22 Il comma 4, dell art. 38-bis, D.P.R. 633/72, dispone che rientrano nelle ipotesi di rischio e pertanto i rimborsi di ammontare superiore a euro sono eseguiti previa presentazione della garanzia, se richiesti: a) da soggetti passivi che esercitano un attività di impresa da meno di due anni diversi dalle imprese start-up innovative di cui all art. 25 del D.L. 18 ottobre 2012, n. 179, convertito con modificazioni dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221; b) da soggetti passivi ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta di rimborso, sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli 28
29 Ai fini dell erogazione del rimborso IVA superiore a euro, senza obbligo di presentazione della garanzia, è necessario presentare la dichiarazione annuale o l istanza trimestrale munita di visto di conformità, oppure della sottoscrizione alternativa 23, unitamente a una dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà, da rendere a norma dell art. 47 del DPR 28 dicembre 2000, n. 445, attestante la sussistenza di precise condizioni riguardanti il contribuente e relative alla solidità patrimoniale, alla continuità aziendale e alla regolarità dei versamenti contributivi. Attenzione - In caso di presentazione della garanzia il contribuente non è tenuto a richiedere apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione o sull istanza ed inoltre non dovrà presentare la dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà. Attenzione Il limite oltre il quale è necessaria l apposizione del visto di conformità è da intendersi riferito alla somma delle richieste di rimborso IVA effettuate per l intero periodo d imposta e non alla singola richiesta. Attenzione - A decorrere dal 13 dicembre 2014 l ammontare dei rimborsi eseguibili senza formalità, ad eccezione della sola presentazione della dichiarazione o dell istanza da parte del contribuente, è stato innalzato da 5.164,57 a euro. dell imposta dovuta o del credito dichiarato superiore: 1) al 10 per cento degli importi dichiarati se questi superano euro; 2) al 5 per cento degli importi dichiarati se questi superano euro ma non superano euro; 3) all 1 per cento degli importi dichiarati, o comunque a euro, se gli importi dichiarati superano euro; c) da soggetti passivi che presentano la dichiarazione o istanza, da cui emerge il credito richiesto a rimborso, priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa, o non presentano la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà; d) da soggetti passivi che richiedono il rimborso dell eccedenza detraibile risultante all atto della cessazione dell attività. 23 Art. 10, comma 7, primo e secondo periodo, del decreto legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito con modificazioni dalla legge 3 agosto 2009, n
30 Attenzione - La dichiarazione, o la richiesta di rimborso IVA infrannuale, vistata da un soggetto non abilitato al rilascio del visto di conformità si ritiene a tutti gli effetti non vistata. D Il contribuente che si avvale dell istituto del visto di conformità cosa deve attestare nella dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà? R- Se il rimborso IVA viene richiesto utilizzando l istituto del visto di conformità, è necessario che il contribuente renda una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà a norma dell art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica n. 445 del 28 dicembre Con la stessa deve attestare che: a) il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze dell ultimo periodo di imposta, di oltre il 40 per cento; la consistenza degli immobili iscritti non si è ridotta, rispetto alle risultanze dell ultimo periodo di imposta, di oltre il 40 per cento per cessioni non effettuate nella normale gestione dell attività esercitata; l attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili 24 ; b) non risultano cedute, se la richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non quotate nei mercati regolamentati, nell anno precedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del capitale sociale 25 ; c) sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi. 24 Le informazioni di cui al punto a) vanno rilevate dalle risultanze contabili dell ultimo periodo d imposta chiuso anteriormente alla presentazione della dichiarazione o istanza di rimborso. 25 Ai fini del calcolo dell annualità precedente deve farsi riferimento alla data di richiesta del rimborso. 30
31 Attenzione - La dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà è attestata in un apposito riquadro presente nella dichiarazione IVA o nel modello IVA TR. La dichiarazione di atto notorio, debitamente sottoscritta dal soggetto legittimato a firmarla, unitamente alla copia del suo documento di identità sono ricevute e conservate dal professionista che invia la dichiarazione. Quest ultimo è tenuto ad esibirle a richiesta dell Agenzia delle entrate 26. D Quali sono i controlli da eseguire per le richieste di rimborso? R Per poter rilasciare il visto di conformità per l ottenimento dei rimborsi IVA senza prestazione di garanzia, è necessario che il professionista effettui determinati controlli. Questi devono essere finalizzati, oltre che ad evitare errori materiali e di calcolo nella determinazione dell imponibile, e nel corretto riporto delle eccedenze di credito, anche a verificare la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini dell imposta sul valore aggiunto. Occorre di conseguenza verificare: la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie; la corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili; la corrispondenza dei dati esposti nelle scritture contabili alla relativa documentazione. Attenzione- Il controllo non dovrà concentrarsi solo sugli elementi da cui scaturiscono i crediti, ma dovrà riguardare anche la sussistenza dei presupposti dei rimborsi. 26 Ai sensi dell art. 76 del DPR n. 445 del 2000, le dichiarazioni false o mendaci costituiscono fattispecie penalmente rilevanti. 31
32 D Per i crediti derivanti da Imposte Dirette e IRAP in quali casi è applicabile l istituto dell apposizione del visto di conformità? R - L apposizione del visto di conformità è prevista per la compensazione orizzontale dei crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte di cui all articolo 3 del DPR 602/73, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito e all imposta regionale sulle attività produttive, per importi superiori a euro annui, relativamente alle singole dichiarazioni dalle quali emerge il credito. Il riferito limite di euro, superato il quale scatta l obbligo dell apposizione del visto di conformità, è da riferire alle singole tipologie di crediti emergenti dalla dichiarazione 27. In altri termini, se dalla dichiarazione dei redditi emergono due diversi crediti d imposta rispettivamente di ammontare inferiore a euro, ma complessivamente di importo superiore alla riferita soglia, questi ultimi potranno essere utilizzati in compensazione senza la necessità di apporre il visto di conformità. Attenzione - La norma sul visto di conformità ha carattere procedurale ed è finalizzata ad assicurare il controllo del credito per utilizzi in compensazione superiori a euro. 27 In considerazione dell ampia previsione normativa che genericamente richiama i crediti relativi alle imposte sui redditi - e alla sua ratio ispiratrice, l obbligo di apposizione del visto di conformità riguarda tutti i crediti d imposta il cui presupposto sia riconducibile alle imposte sui redditi e relative addizionali. Si ritiene che debbano, invece, essere esclusi dall obbligo di apposizione del visto di conformità i crediti il cui presupposto non sia direttamente riconducibile alle stesse imposte quali, ad esempio, i crediti aventi natura strettamente agevolativa [credito d imposta a favore degli autotrasportatori per il consumo di gasolio (caro petrolio), credito d imposta per nuovi investimenti nelle aree svantaggiate di cui alla legge n. 296 del 2006, credito d imposta per l acquisto e la rottamazione di autoveicoli, istituito dall art. 17-decies del decreto legge 26 giugno 2012 n. 83, ecc.] Diversamente, è necessario l obbligo di apposizione del visto di conformità per il credito d imposta derivante dalla trasformazione delle attività per imposte anticipate iscritte in bilancio, di cui all articolo 2, commi da 55 a 58, del decreto legge 29 dicembre 2010, n. 225, come modificato dal decreto legge 6 dicembre 2011, n
33 D Le compensazioni dei crediti da imposte dirette e IRAP superiori a sono subordinate alla preventiva presentazione della dichiarazione munita del visto di conformità? R - A differenza di quanto previsto per i crediti IVA di importo superiore ai euro, per i quali la compensazione può essere effettuata a partire dal giorno sedici del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge, per l utilizzo in compensazione dei crediti da imposte dirette e IRAP non è previsto alcuno specifico obbligo della preventiva presentazione della dichiarazione fiscale. D - Cosa succede se colui che utilizza in compensazione il credito d imposta è diverso dal soggetto che ha generato il credito? R In questo caso il visto di conformità andrà apposto oltre che sulla dichiarazione del soggetto cedente dalla quale risulta la cessione del credito di importo superiore ai euro (tenuto conto del fatto che il controllo operato in sede di apposizione del visto di conformità sul credito può essere realmente effettuato solo in relazione alla dichiarazione nella quale il credito stesso si è generato), anche sulla dichiarazione del soggetto cessionario. In quest ultimo caso il controllo, da effettuarsi in sede di apposizione del visto, avrà ad oggetto il mero riscontro dell ammontare del credito ceduto, indicato in dichiarazione, con il suo utilizzo in compensazione. D - Quali verifiche è necessario eseguire sulle dichiarazioni UNICO PF, SP ai fini dell apposizione del visto di conformità? R - In presenza delle dichiarazioni unico PF e SP, il professionista abilitato al rilascio del visto dovrà verificare: l esistenza dei libri contabili e fiscali obbligatori 33
34 la regolarità dei libri contabili e fiscali obbligatori il riscontro del risultato di esercizio emergente dalle scritture contabili la corrispondenza delle rettifiche fiscali utili a determinare il risultato fiscale alle variazioni in aumento/diminuzione indicate nel quadro RF del modello UNICO ed alla relativa documentazione (se in contabilità ordinaria) la corrispondenza dei valori indicati nel quadro RG del modello UNICO alla relativa documentazione (se in contabilità semplificata) la corrispondenza dei valori indicati nel quadro RE del modello UNICO alla relativa documentazione il controllo documentale degli oneri deducibili il controllo documentale degli oneri detraibili il controllo documentale dei crediti d imposta il riscontro dell eccedenza d imposta emergente dall UNICO dell anno precedente il controllo delle compensazioni effettuate nell anno il controllo delle ritenute d acconto il controllo dei pagamenti effettuati con il modello F24 per i versamenti in acconto e a saldo il controllo delle perdite pregresse. D - quali sono le verifiche da eseguire sulla dichiarazione UNICO SC ai fini dell apposizione del visto di conformità? R - In questo caso il professionista abilitato al rilascio del visto dovrà verificare: l esistenza dei libri contabili e fiscali obbligatori la regolarità dei libri contabili e fiscali obbligatori 34
35 il riscontro del risultato di esercizio emergente dalle scritture contabili la corrispondenza delle rettifiche fiscali utili a determinare il risultato fiscale alle variazioni in aumento/diminuzione indicate nel quadro RF del modello UNICO ed alla relativa documentazione (se in contabilità ordinaria) il controllo documentale delle detrazioni il controllo documentale dei crediti d imposta il riscontro dell eccedenza d imposta emergente dall UNICO dell anno precedente il controllo delle compensazioni effettuate nell anno il controllo delle ritenute d acconto il controllo dei pagamenti effettuati con il modello F24 per i versamenti in acconto e a saldo il controllo delle perdite pregresse. D - quali i controlli da eseguire sulla dichiarazione 770 ai fini dell apposizione del visto di conformità? R - In questo caso il professionista abilitato al rilascio del visto dovrà verificare: l esistenza dei libri contabili e fiscali obbligatori la regolarità dei libri contabili e fiscali obbligatori il riscontro dei dati del CUD e delle certificazioni il controllo dei totali delle ritenute il controllo delle compensazioni effettuate nell anno il controllo dei pagamenti effettuati con il modello F24 per i versamenti in acconto e a saldo il riscontro dell eccedenza d imposta emergente dal Modello 770 dell anno precedente. 35
36 D - Cosa succede se il professionista abilitato rilascia un infedele visto di conformità sulle dichiarazioni fiscali dei propri assistiti? R I soggetti abilitati al rilascio del visto sono responsabili per gli errori commessi in sede di controlli finalizzati all apposizione del visto di conformità. Salvo che il fatto costituisca reato e ferma restando l irrogazione delle sanzioni per le violazioni di norme tributarie, ai soggetti tenuti al rilascio del visto di conformità si applicano le seguenti sanzioni. In primo luogo il pagamento di sanzioni amministrative da euro 258 ed euro In caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi 28, è disposta la sospensione dalla facoltà di rilasciare il visto di conformità per un periodo che varia da uno a tre anni, tenuto conto della rilevanza del requisito di onorabilità e moralità di alto profilo richiesta. In caso di ripetute violazioni commesse successivamente al periodo di sospensione, è disposta l'inibizione dalla facoltà di rilasciare il visto di conformità. Le violazioni sono contestate e le relative sanzioni sono irrogate dalla Direzione Regionale dell'agenzia delle entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore, anche sulla base delle segnalazioni degli uffici periferici dell Agenzia delle Entrate. I riferiti provvedimenti sono trasmessi anche agli ordini di appartenenza dei soggetti che hanno commesso la violazione, per l'eventuale adozione di ulteriori azioni (es: azioni disciplinari). 28 Si considera violazione particolarmente grave il mancato pagamento della riferita sanzione amministrativa da euro 258 ed euro
37 Attenzione - L eventuale utilizzo in compensazione di crediti in misura superiore ad euro senza che sia apposto il prescritto visto di conformità sulla dichiarazione comporta, a carico del contribuente, l applicazione della sanzione prevista nel caso di omesso versamento (pari al 30 per cento del credito indebitamente utilizzato in compensazione). D Quali sono, nel dettaglio, le sanzioni pecuniarie che l amministrazione finanziaria applica in caso di rilascio infedele del visto sul modello 730? R Se il visto infedele è rilasciato sulle dichiarazioni dei redditi presentate con le modalità di cui all'articolo 13, del decreto ministeriale 31 maggio 1999, n. 164 (modello 730), i soggetti legittimati a rilasciare il visto di conformità sono tenuti nei confronti dello Stato, o del diverso ente impositore, al pagamento di una somma pari all'importo dell'imposta, della sanzione e degli interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente ai sensi dell'articolo 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n Il riferito pagamento non è dovuto se l apposizione del visto infedele è stata indotta dal comportamento doloso o gravemente colposo del contribuente. Il professionista che, dopo l invio della dichiarazione, riscontra errori che hanno comportato l apposizione di un visto infedele sulla dichiarazione, è tenuto ad avvisare il contribuente allo scopo di procedere all elaborazione e alla trasmissione, all Agenzia delle entrate, della dichiarazione rettificativa entro il 10 novembre dell anno in cui è stata prestata l assistenza. Se il contribuente non intende presentare la nuova dichiarazione, il professionista può comunicare entro la stessa data, all Agenzia delle entrate, i dati rettificati. In entrambi i casi, la responsabilità del professionista è limitata al pagamento dell importo corrispondente alla sola sanzione che sarebbe stata richiesta al 37
38 contribuente, sanzione che è ridotta ad un ottavo del minimo se il versamento è eseguito entro la medesima data (del 10 novembre) 29 La violazione non è punibile se di importo inferiore a 30 euro. D - Cosa succede se il visto di conformità sulle dichiarazioni viene rilasciato senza la prevista abilitazione? Nell ipotesi in cui un soggetto eserciti l attività di assistenza fiscale in assenza della necessaria abilitazione, conseguente alla presentazione della comunicazione di cui all art. 21 del Decreto 164/99, o non possegga più i richiesti requisiti, possono configurarsi nei suoi confronti le gravi e ripetute inadempienze agli obblighi derivanti dalla trasmissione telematica delle dichiarazioni. Queste violazioni determinano la revoca dell abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni ai sensi dell articolo 8 del decreto 31 luglio Alle medesime conseguenze si giunge se le violazioni gravi e ripetute siano state commesse da un professionista che per la trasmissione delle dichiarazioni si avvale di una società di servizi di cui detiene la maggioranza del capitale sociale o che appartiene ad una associazione professionale. In questi casi, nel momento in cui vengono meno i requisiti necessari per l abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni, la stessa abilitazione potrà essere revocata in capo alla società di servizi di cui il professionista detenga la maggioranza assoluta di azioni o quote, ovvero all associazione professionale di cui il professionista fa parte (decreto 18 febbraio 1999). 29 Articolo 13, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n
39 D - Lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale comporta il riconoscimento di compensi a favore del professionista? R - Per lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale riguardante la presentazione del modello 730, ai professionisti abilitati spetta un compenso a carico del bilancio dello Stato 30. Le modalità di corresponsione dei compensi sono stabilite con decreto del Ministero delle finanze, di concerto con il Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione economica. Attenzione L assistenza fiscale relativa alla presentazione del modello 730 può essere prestata solo dai soggetti iscritti nell Albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili e nell albo dei consulenti del lavoro che abbiano preventivamente presentato alla Direzione Regionale competente, in ragione del proprio domicilio fiscale, la comunicazione prevista dall art. 21 del DM 31 maggio 1999, n. 164, corredata della prescritta documentazione. Qualunque variazione (compresi il rinnovo della polizza assicurativa e la connessa quietanza) relativa alla predetta comunicazione deve essere comunicata all Agenzia delle entrate entro trenta giorni dalla data in cui si verifica. In assenza di tali requisiti il compenso non spetta. 30 L art. 7 del Decreto Legislativo 21 novembre 2014, n. 175, ha apportato modifiche alle norme disciplinanti i compensi dovuti ai professionisti, nello specifico all art 38 del decreto legislativo 9 luglio n. 241 e all art. 18 del decreto 31 maggio 1999, n
40 Indirizzi PEC Nell ambito del processo di ammodernamento della Pubblica Amministrazione, l utilizzo delle "Comunicazioni Elettroniche Certificate tra la Pubblica Amministrazione e Cittadini" - Posta Elettronica Certificata (PEC) è da considerare uno degli strumenti fondamentali per aumentare l informatizzazione e la digitalizzazione delle attività amministrative. In tale ottica e allo scopo di snellire alcuni degli adempimenti posti a carico dei soggetti coinvolti in procedimenti di natura fiscale, tra questi l invio delle comunicazioni in argomento, l Agenzia delle Entrate ha provveduto a dotarsi di PEC. Di seguito si riportano gli indirizzi di posta elettronica certificata di tutte le Direzioni Regionali e alle Direzioni Provinciali di Trento e Bolzano, dell Agenzia delle Entrate. Abruzzo Basilicata Bolzano Calabria Campania Emilia-Romagna Friuli Venezia Giulia Lazio Liguria Lombardia Marche Molise Piemonte Puglia Sardegna Sicilia Toscana Trento Umbria Valle d Aosta Veneto Direzione Regionale/Provinciale
41 Modulistica Fac-simile di comunicazione da redigere per poter esercitare la facoltà di rilasciare il visto di conformità. Da compilare possibilmente su carta intestata del professionista All'Agenzia delle Entrate Direzione Regionale del... Via... CAP - Città Oggetto: Comunicazione resa ai sensi dell'articolo 21 del D.M. 31 maggio 1999, n. 164 per l esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità. Il/La sottoscritto/a nato/a a il e residente in alla via, con studio in, via C.F, P. IVA iscritto/a nell Ordine dei di, al n. abilitato alla trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali. Recapito telefonico numero di fax indirizzo di posta elettronica indirizzo PEC COMUNICA che intende esercitare, ai sensi di quanto disposto dall'art. 21 del D.M. 31maggio 1999, n. 164, la facoltà di rilasciare il visto di conformità, previsto dall art. 35 del D.Lgs n. 241/97. ALLEGA 1. copia della polizza assicurativa di cui all art. 22 del decreto n. 164 del 1999; 2. dichiarazioni relativa all insussistenza di provvedimenti di sospensione e/o cancellazione dall ordine di appartenenza; 41
42 3. dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti soggettivi, di cui all art. 8 del Decreto Ministeriale 31 maggio 1999, n. 164; SI IMPEGNA a comunicare eventuali future variazioni dei dati, degli elementi e degli altri atti di cui sopra entro 30 giorni dalla data in cui si verificano, nonché a produrre il rinnovo della polizza assicurativa (in caso di tacito rinnovo) ovvero gli attestati delle quietanze ( qualora il pagamento sia suddiviso in rate). Luogo e data (Firma del professionista) 42
43 Fac-simile modulo per la comunicazione di cui all art. 21 del D.M. 31/05/1999 n. 164 da utilizzare da parte di professionisti operanti in studi associati. All'Agenzia delle Entrate Direzione Regionale del... Via... CAP - Città OGGETTO: Comunicazione di cui all art. 21 D.M. 31/05/1999 n. 164 per l esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità. Il/La sottoscritto/a nato/a a il residente in Via Codice fiscale Partita IVA iscritto all Ordine dei di n. abilitato alla trasmissione telematica delle dichiarazioni Associato nello Studio Professionale, Codice Fiscale, Partita IVA, con sede in, unitamente ai seguenti professionisti: 1) ( professionista di cui all art. 3 comma 3 lett. a) e b) del DPR 322/1998 e dell art. 35 del decreto legislativo n. 241/1997 o di altro professionista); 2) (professionista di cui all art. 3 comma 3 lett. a) e b) del DPR 322/1998 e dell art. 35 del decreto legislativo n.241/1997o di altro professionista); 3) (professionista di cui all art. 3 comma 3 lett. a) e b) del DPR 322/1998 e dell art. 35 del decreto legislativo n.241/1997 o di altro professionista); Recapito telefonico, numero di fax Indirizzo di posta elettronica Indirizzo PEC COMUNICA 43
44 che intende esercitare, ai sensi dell art. 21 del D.M. 31/05/1999 n. 164, la facoltà di rilasciare il visto di conformità, previsto dall art. 35 del d.lgs. n. 241 del 1997 ALLEGA 1. copia della polizza assicurativa di cui all art. 22 del decreto n. 164 del dichiarazione relativa all insussistenza di provvedimenti di sospensione dall ordine professionale di appartenenza; 3. dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui all art. 8, comma 1, del decreto n. 164 del 1999 SI IMPEGNA a comunicare eventuali future variazioni dei dati, degli elementi e degli atti di cui sopra, entro 30 giorni dalla data in cui si verificano, nonché a produrre il rinnovo della polizza assicurativa (in caso di tacito rinnovo) ovvero gli attestati delle quietanze (qualora il pagamento sia suddiviso in rate). Luogo e data (Firma del professionista) 44
45 Fac-simile modulo per la comunicazione di cui all art. 21 del D.M. 31/05/1999 n. 164 per l ipotesi in cui il professionista si avvalga di una società di servizi All'Agenzia delle Entrate Direzione Regionale del... Via... CAP - Città OGGETTO: Comunicazione di cui all art. 21 D.M. 31/05/1999 n. 164 per l esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità. Il/La sottoscritto/a nato/a a il residente in Via recapito telefonico, numero di fax indirizzo di posta elettronica Codice fiscale Partita IVA iscritto all Ordine dei di n. abilitato alla trasmissione telematica delle dichiarazioni Recapito telefonico, numero di fax indirizzo di posta elettronica indirizzo PEC COMUNICA che intende esercitare, ai sensi dell art. 21 del D.M n. 164, la facoltà di rilasciare il visto di conformità, previsto dall art. 35 del d.lgs. n. 241 del 1997; che si avvale della società di servizi di seguito specificata il cui capitale sociale è posseduto, in maggioranza assoluta, da professionisti che hanno comunicato che intendono apporre visto di conformità come si evince dai dati che seguono: Denominazione o Ragione Sociale Sede legale Codice fiscale Partita IVA Dati anagrafici soci e qualifiche - Socio A) nato a il.. e residente in.. via.... C.F... iscritto all Albo.di.... al numero con una quota pari al..% del capitale sociale; 45
46 Dati anagrafici organo amministrativo Dati anagrafici collegio sindacale Attività affidate - Socio B) nato a il.. e residente in.. via.... C.F... iscritto all Albo di..... al numero con una quota pari al..% del capitale sociale; Amministratore. nato a il.. e residente in.. via.... C.F... iscritto all Albo..... al numero - Sindaco A) nato a il.. e residente in.. via.... C.F... iscritto all Albo dei Revisori Contabili al numero - Sindaco B) nato a il.. e residente in.. via.... C.F... iscritto all Albo dei Revisori Contabili al numero - Sindaco C) nato a il.. e residente in.. via.... C.F... iscritto all Albo dei Revisori Contabili al numero ALLEGA 1. copia della polizza assicurativa di cui all art. 22 decreto n. 164 del 1999; 2. dichiarazione relativa all insussistenza di provvedimenti di sospensione dall ordine professionale di appartenenza; 3. dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui all art. 8, comma 1, decreto n. 164 del 1999 SI IMPEGNA a comunicare eventuali future variazioni dei dati, degli elementi e degli atti di cui sopra, entro 30 giorni dalla data in cui si verificano, nonché a produrre il rinnovo della polizza assicurativa (in caso di tacito rinnovo) ovvero gli attestati delle quietanze (qualora il pagamento sia suddiviso in rate). Luogo e data (Firma del professionista) 46
47 Fac-simile dichiarazione di autocertificazione da allegare alla comunicazione Da redigere su carta intestata del professionista Ai sensi dell art. 46 del DPR n. 445 del 28 dicembre 2000 Il/La sottoscritt nat a il a, codice fiscale residente in alla via, n. consapevole delle implicazioni penali previste dall art. 76 del DPR n. 445/00 e delle conseguenze di cui all art. 21 della legge 7 n. 241/09 in caso di dichiarazioni mendaci o false attestazioni, ai sensi del dell'art. 3 del DPR 24 aprile 1992 n. 300 e degli artt. 46 e 47 del DPR 28 dicembre 2000, n. 445 DICHIARA SOTTO LA PROPRIA RESPONSABILITÀ di non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dell'art. 444 del codice di procedura penale per reati finanziari; di non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari; di non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entità, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto; di non trovarsi in una delle condizioni previste dall'art. 15, co. 1, della legge 19 marzo 1990, n. 55, come sostituito dall'art. 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16; di essere iscritto al numero dell'albo dei e che non sussistono nei suoi confronti provvedimenti di sospensione e/o cancellazione da parte dell'ordine; di non aver fatto parte di società per le quali è stato emesso un provvedimento di revoca ai sensi dell art. 39, comma 4, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, nei cinque anni precedenti; che non sussistono provvedimenti di sospensione e/o di cancellazione dall Ordine dei ; di effettuare la trasmissione telematica, mediante una delle seguenti modalità: in proprio mediante l apposita abilitazione rilasciata dall Agenzia delle entrate; tramite una società di servizi di cui uno o più professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale (come specificato nell apposita comunicazione ai sensi dell art.21 del DM 164/1999); tramite l associazione cui lo stesso appartiene (i cui dati sono specificati nell apposita comunicazione ai sensi dell art.21 del DM 164/1999) nel rispetto di quanto previsto al punto della Circolare 21/E del 4 maggio
48 Allega copia della carta di identità n. rilasciata da valida fino al Luogo e data In fede Il professionista 48
49 Schermate tratte dal sito utili per conoscere come richiedere l abilitazione ai servizi Entratel o Fisconline Tutte le informazioni relative all abilitazione telematica per la trasmissione delle dichiarazioni fiscali Fisconline o Entratel possono essere reperite accedendo al sito insieme a tutta la documentazione fiscale, ai prodotti software dell'agenzia e alla normativa di riferimento. Di seguito si riportano alcune schermate tratte dal sito dell Agenzia delle Entrate e utili per conoscere come richiedere l abilitazione ai servizi Entratel o Fisconline. 49

References: art. 3
 articolo 3
 art. 1
 articolo 2409
 art. 13
 art. 38
 articolo 2409
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 47
 art. 21
 art. 3
 art. 10
 art. 1
 art. 8
 art. 15
 art. 1
 art. 39
 art. 46
 art. 47
 articolo 9
 art. 35
 art. 39
 articolo 6
 art. 6
 art. 22
 art. 6
 articolo 6
 art. 22
 art. 22
 art. 36
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 articolo 2
 articolo 36
 art. 13
 art. 38
 art. 38
 art. 35
 art. 38
 art. 25
 art. 47
 Art. 10
 art. 47
 art. 76
 articolo 3
 art. 17
 articolo 2
 art. 21
 articolo 8
 Articolo 13
 art. 21
 art. 7
 art. 18
 art. 35
 art. 22
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 35
 art. 3
 art. 35
 art. 3
 art. 35
 art. 21
 art. 35
 art. 22
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 22
 art. 8
 art. 46
 art. 76
 art. 21
 art. 39
 art.21
 art.21