Source: https://www.uad.sk/33/inventarizace-majetku-a-zavazku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADcz6ZA3xypVpwuQqTNDzkFGIjgW4wRh_g/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-12-07 04:07:43+00:00

Document:
Inventarizace majetku a závazkù | Úètovníctvo a dane
19.11.2019, prof. Ing. Libu¹e Müllerová, CSc. , Zdroj: Verlag Dashöfer
9.2.2.1 Inventarizace majetku a závazkù
Povinnost provádìt inventarizaci na dolo¾ení zùstatkù jednotlivých polo¾ek úèetní závìrky ukládá úèetním jednotkám zákon o úèetnictví (§ 29 a § 30 ZoÚ). Cílem inventarizace je:
kontrola vìcné správnosti úèetnictví (úèetní jednotky inventarizací zji¹»ují skuteèný stav ve¹kerého majetku a závazkù a ovìøují, zda zji¹tìný skuteèný stav odpovídá stavu majetku a závazkù v úèetnictví),
kontrola reálnosti ocenìní majetku a závazkù (úèetní jednotky berou v úvahu v¹echna pøedvídatelná rizika a mo¾né ztráty, které se týkají majetku a závazkù, a jsou jim známy do okam¾iku sestavení úèetní závìrky, jako¾ i v¹echna sní¾ení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaøení úèetního období zisk nebo ztráta – § 25 odst. 3 ZoÚ).
Úèetní jednotky provádìjí inventarizaci k okam¾iku, ke kterému sestavují úèetní závìrku, jako øádnou nebo mimoøádnou (tzv. periodické inventarizace) a pro úèely podání návrhu na vyrovnání. Pøi periodické inventarizaci mohou úèetní jednotky zahájit inventuru nejdøíve ètyøi mìsíce pøed rozvahovým dnem a ukonèit nejpozdìji dva mìsíce po rozvahovém dni. Pøitom musí prokázat stavy hmotného majetku ke konci rozvahového dne na základì stavù zji¹tìných fyzickou inventurou opravené o pøírùstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukonèení fyzické inventury do konce úèetního období, popøípadì za dobu od zaèátku následujícího úèetního období do okam¾iku ukonèení fyzické inventury v prvním nebo ve druhém mìsíci tohoto úèetního období.
V prùbìhu úèetního období mohou provádìt prùbì¾né inventarizace úèetní jednotky pouze u zásob, u nich¾ úètují podle druhù nebo podle míst jejich ulo¾ení, nebo u hmotnì odpovìdných osob a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jen¾ vzhledem k funkci, kterou plní v úèetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam nále¾í. Termín této inventarizace si stanoví sama úèetní jednotka. Ka¾dý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoò jednou za úèetní období.
Kroky inventarizace
Inventarizace zahrnuje nìkolik krokù:
zji¹tìní skuteèného stavu majetku a závazkù (inventura),
porovnání stavu zji¹tìného inventurou se stavem úèetním,
vyèíslení inventarizaèních rozdílù,
proúètování a vypoøádání inventarizaèních rozdílù.
Inventura v závislosti na charakteru inventarizovaných polo¾ek mù¾e být:
fyzická inventura u hmotného, popøípadì nehmotného majetku (dlouhodobý majetek, zásoby, penì¾ní hotovost, ceniny, cenné papíry v listinné podobì),
dokladová inventura (u bankovních úètù, závazkù, pohledávek, popøípadì u ostatních slo¾ek majetku, u nich¾ nelze provést fyzickou inventuru).
Stavy zji¹tìné inventurou musí úèetní jednotky zaznamenat v inventurních soupisech. Zákon o úèetnictví (§ 30 odst. 7 ZoÚ) oznaèuje inventurní soupisy jako prùkazné úèetní záznamy, které musí obsahovat minimálnì tyto skuteènosti:
o jaký majetek a závazky jde, aby inventarizované polo¾ky bylo mo¾né jednoznaènì urèit,
podpisový záznam osoby odpovìdné za inventuru a podpisový záznam osoby odpovìdné za provedení inventury,
ocenìní majetku a závazkù pøi periodické inventarizaci ke dni ukonèení inventury nebo k rozhodnému dni, pokud jej úèetní jednotka stanovila,
ocenìní majetku pøi prùbì¾né inventarizaci ke dni ukonèení inventury nebo k rozhodnému dni, pokud jej úèetní jednotka stanovila,
Pøi prùbì¾né inventarizaci mohou být inventurní soupisy nahrazeny prùkazným úèetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúètování inventarizaèních rozdílù. Úèetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace (tj. uchovávat inventurní soupisy) u ve¹kerého majetku a závazkù po dobu 5 let po jejím provedení [§ 29 odst. 3 ZoÚ a § 31 odst. 2 písm. b) ZoÚ].
Inventarizaèní rozdíly
Inventarizaèními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skuteèným stavem a stavem v úèetnictví, které nelze prokázat v souladu se zákonem a které se oznaèují jako:
manko (skuteèný stav je ni¾¹í ne¾ stav v úèetnictví),
schodek u penì¾ní hotovosti a cenin (skuteèný stav je ni¾¹í ne¾ stav v úèetnictví),
pøebytek (skuteèný stav je vy¹¹í ne¾ stav v úèetnictví).
Inventarizaèní rozdíly se proúètují do úèetního období, za které se inventarizací ovìøuje stav majetku a závazkù, následovnì (ÈÚS è. 007):
pøirozené úbytky (technologické ztráty a ztratné v maloobchodì) na nakupovaných zásobách do spotøeby (úètová skupina 50), na zásobách vlastní výroby jako zmìna stavu (úètová skupina 58),
manka a ¹kody na hmotném majetku podle charakteru do provozních nákladù (úètová skupina 54),
schodek u pokladní hotovosti a cenin jako pohledávku vùèi odpovìdné osobì (úètové skupiny 33 nebo 35), pøípadnì do finanèních nákladù (úètová skupina 56),
chybìjící cenné papíry na analytický úèet Cenné papíry v umoøovacím øízení,
pøebytky nakoupených zásob buï ve prospìch provozních nákladù, má-li se za to, ¾e vznikly chybným úètováním pøi vyskladnìní (úètová skupina 50), nebo jako provozní výnosy (úètová skupina 64), pøebytky zásob vlastní výroby jako zmìna stavu (úètová skupina 58),
pøebytky pokladní hotovosti a cenin jako ostatní finanèní výnosy (úètová skupina 66),
pøebytky dlouhodobého odpisovaného hmotného majetku na vrub úètu pøíslu¹ného majetkového úètu a ve prospìch úètu oprávek (úètové skupiny 02/08), pøebytky dlouhodobého neodpisovaného hmotného majetku na vrub pøíslu¹ného majetkového úètu a ve prospìch vlastního kapitálu (úètové skupiny 03/41),
neexistující, promlèené èi daòovými pøedpisy k odpisu povolené pohledávky na vrub provozních nákladù (úètová skupina 54),
neexistující, prominuté èi promlèené závazky ve prospìch provozních výnosù (úètová skupina 64).
Rozdíly z ocenìní
Rozdíly z ocenìní, kdy se úèetní hodnota majetku li¹í od reálné hodnoty (souèástí inventarizace by mìlo být také posouzení reálnosti ocenìní v úèetnictví) se úètují v souladu s provádìcím pøedpisem (PVZÚ) podle povahy majetku následovnì:
cenné papíry, které jsou dr¾eny za úèelem provádìní transakcí na veøejném trhu, se pøeceòují na reálnou hodnotu (sní¾ením nebo zvý¹ením jejich hodnoty) souvzta¾nì na úèty finanèních nákladù èi výnosù (úètové skupiny 56 a 66),
ostatní cenné papíry a cenné papíry a podíly s rozhodujícím nebo podstatným vlivem oceòované ekvivalencí se pøeceòují souvzta¾nì na úèty vlastního kapitálu (úètová skupina 41),
deriváty, které zaji¹»ují reálnou hodnotu rozvahového aktiva, a deriváty k obchodování se pøeceòují souvzta¾nì na úèty finanèních nákladù a výnosù (úètové skupiny 56 a 66),
u ostatního majetku se tvoøí opravná polo¾ka sni¾ující ocenìní jeho hodnoty formou korekce (na vrub provozních èi finanèních nákladù a ve prospìch úètù úètových skupin 09, 19, 29, 39).
Zákon o úèetnictví obecnì po¾aduje úètování jednotlivých polo¾ek samostatnì, bez jejich vzájemného zúètování (§ 7 odst. 6 ZoÚ). Za poru¹ení vzájemného zúètování se nepova¾uje zúètování (§ 58 PVZÚ):
dobropisù nebo refundací týkajících se konkrétní nákladové, popøípadì výnosové polo¾ky a vztahujících se k úèetnímu období, ve kterém byl náklad, popøípadì výnos zúètován,
domìrkù a vratek daní, nepøímých daní a poplatkù, vèetnì úètování o odlo¾ené dani,
rozdílù zji¹tìných pøi inventarizaci, které vznikly ve stejném inventarizaèním období prokazatelnì neúmyslnou zámìnou jednotlivých druhù, u kterých je tato zámìna mo¾ná vzhledem k charakteru druhù zásob (rùzných rozmìrù nebo podobného balení),
rezerv, opravných polo¾ek a komplexních nákladù pøí¹tích období,
souhrnné vykázání kursových rozdílù, ziskù a ztrát z pøecenìní majetku a závazkù na reálnou hodnotu,
pohledávek a závazkù s výjimkou pøijatých a poskytnutých záloh a závdavkù vùèi té¾e fyzické nebo právnické osobì, které mají dobu splatnosti do jednoho roku a jsou vedeny ve stejných mìnách,
vykázání vlastních dluhopisù,
vykázání rezervy na daò z pøíjmù a uhrazených záloh a závdavkù na daò z pøíjmù,
úètování o zapoètení pohledávek ve smyslu obèanského zákoníku prostøednictvím rozvahových úètù pohledávek a závazkù.
Úèetní jednotka uvede souhrnná vykázání uvedených úèetních pøípadù s ohledem na významnost vý¹e v pøíloze v úèetní závìrce.
Na základì výsledkù inventarizace vybraných úètù v obchodní spoleènosti byly zji¹tìny tyto skuteènosti:
Úèet Zji¹tìní
021 Budova ponièená po¾árem, odhadnutá ¹koda poji¹»ovnou 1 mil. Kè
022 Nalezen soustruh, který není v evidenci, reprodukèní cena 60 tis. Kè.
031 Na katastru nemovitostí zji¹tìn pozemek, který není v evidenci, ocenìní podle pozemkové mapy èiní 300 tis. Kè.
032 Chybìjící obraz – originál olej, poøizovací cena 100 tis. Kè
061 100% majetkový podíl v dceøiné spoleènosti, ocenìní ekvivalencí, vlastní kapitál dceøiné spoleènosti èiní 400 tis. Kè.
112 Pøebytek materiálu na skladì za 30 tis. Kè
121 Manko u nedokonèené výroby 30 tis. Kè, z toho do normy 20 tis. Kè
123 Pøebytek výrobkù na skladì za 15 tis. Kè
132 Manko na zbo¾í 50 tis. Kè, z toho do normy 30 tis. Kè. Plánován doprodej sezonního zbo¾í za 50 % jeho poøizovací ceny
211 Schodek v pokladnì 5 tis. Kè pøedepsáno k náhradì zamìstnanci – pokladníkovi
251 Cena akcií poøízených k obchodování na burze 150 tis. Kè
311 Pohledávka z obchodního styku, 20 mìsícù po splatnosti, podle vnitøní smìrnice tvorba 100% opravné polo¾ky (daòové a úèetní)
378 Pohledávka z titulu pùjèky, dlu¾ník nezvìstný, 100% opravná polo¾ka
Rekapitulace zùstatkù vý¹e uvedených vybraných polo¾ek na úètech, stav zji¹tìný inventurou a úètový pøedpis:
Úèet Úèetnístav Inventura Norma pøirozených úbytkù Reálná hodnota Úètový pøedpis
Kè MD D
021 2.800.000 2.800.000 1.800.000 1.000.000 559 092
022 0 60.000 60.000 022 082
031 0 300.000 300.000 031 413
032 100.000 0 100.000 549 032
061 1.000.000 1.000.000 400.000 600.000 413 061
112 600.000 630.000 10.000 30.000 112 648
121 460.000 430.000 20.000 20.000
10.000 581549 121
123 530.000 545.000 10.000 15.000 123 583
132 370.000 320.000 30.000 160.000 30.000
160.000 504
211 85.000 80.000 5.000 335 211
251 120.000 120.000 150.000 30.000 251 664
311 200.000 200.000 0 100.000
378 75.000 75.000 0 75.000 559 391
- § 25, § 26, § 27 – Zpùsoby oceòování
- § 29, § 30 – Inventarizace majetku a závazkù
- § 31 – Úschova úèetních záznamù
- § 58 odst. 1 písm. c) – Vzájemné zúètování
ÈÚS è. 007 – Inventarizaèní rozdíly a ztráty v rámci norem pøirozených úbytkù zásob
- § 24 – Daòová uznatelnost nákladù
- § 25 – Daòová neuznatelnost nákladù
Inventarizácia majetku a záväzkov Povinnos» vykonáva» inventarizáciu na dolo¾enie zostatkov jednotlivých polo¾iek úètovnej závierky ukladá úètovným jednotkám zákon o úètovníctve (§ 29 a § 30 Zou). Cieµom inventarizácie je: kontrola vecnej správnosti úètovníctva (úètovnej jednotky inventarizáciou zis»ujú skutoèný stav v¹etkého majetku a záväzkov a overujú, èi zistený skutoèný stav zodpovedá stavu majetku a záväzkov v úètovníctve), kontrola reálnosti ocenenie majetku a záväzkov (úètovnej jednotky berú do úvahy v¹etky predvídateµné riziká a mo¾né straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, a sú im známe do okamihu zostavenia úètovnej závierky, ako aj v¹etky zní¾enia hodnoty bez ohµadu na to, èi je výsledkom hospodárenia úètovného obdobia zisk alebo strata - § 25 ods. 3 Zou). Úètovné jednotky vykonávajú inventarizáciu k okamihu, ku ktorému zostavujú úètovnú závierku, ako riadnu alebo mimoriadnu (tzv. Periodickej inventarizácie) a na úèely podania návrhu na vyrovnanie. Pri periodickej inventarizáciu mô¾u úètovné jednotky zaèa» inventúru najskôr ¹tyri mesiace pred súvahovým dòom a ukonèi» najneskôr dva mesiace po súvahovom dni. Pritom musí preukáza» stavy hmotného majetku ku koncu súvahového dòa na základe stavov zistených fyzickými zásobami opravené o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukonèenia fyzickej inventúry do konca úètovného obdobia, prípadne za dobu od zaèiatku nasledujúceho úètovného obdobia do dòa skonèenia fyzickej inventúry v prvom alebo v druhom mesiaci tohto úètovného obdobia. V priebehu úètovného obdobia mô¾u vykonáva» priebe¾né inventarizácie úètovnej jednotky len u zásob, u ktorých úètujú podµa druhov alebo podµa miest ich ulo¾enia, alebo u hmotne zodpovedných osôb a ïalej u dlhodobého hmotného hnuteµného majetku, ktorý vzhµadom na funkciu, ktorú plnia v úètovnej jednotke, je v sústavnom pohybe a nemá stále miesto, kam patrí. Termín tejto inventarizácie si stanoví sama úètovná jednotka. Ka¾dý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí by» takto inventarizácie aspoò raz za úètovné obdobie. Kroky inventarizácie Inventarizácia zahàòa niekoµko krokov: zistenie skutoèného stavu majetku a záväzkov (inventúra), porovnanie stavu zisteného inventúrou so stavom úètovným, vyèíslenie inventarizaèných rozdielov, preúètovanie a vysporiadanie inventarizaèných rozdielov. Inventúra v závislosti na charaktere inventarizovaných polo¾iek mô¾e by»: fyzická inventarizácia pri hmotnom, poprípade nehmotného majetku (dlhodobý majetok, zásoby, peòa¾né hotovos», ceniny, cenné papiere v listinnej podobe), úètovné zásoby (u bankových úètov, záväzkov, pohµadávok, prípadne u ostatných zlo¾iek majetku, pri ktorých nemo¾no vykona» fyzickú inventúru). Inventúrne súpisy Stavy zistené inventúrou musia úètovné jednotky zaznamena» v inventúrnych súpisoch. Zákon o úètovníctve (§ 30 ods. 7 Zou) oznaèuje inventúrne súpisy ako preukazné úètovné záznamy, ktoré musí obsahova» minimálne tieto skutoènosti: o aký majetok a záväzky ide, aby inventarizácie polo¾ky bolo mo¾né jednoznaène urèi», podpisový záznam osoby zodpovednej za inventúru a podpisový záznam osoby zodpovedné za vykonanie inventúry, spôsob zis»ovania skutoèných stavov, ocenenie majetku a záväzkov pri periodickej inventarizácii ku dòu ukonèenia inventúry alebo k rozhodujúcemu dòu, ak ho úètovná jednotka urèila ocenenie majetku pri priebe¾nej inventarizácii ku dòu ukonèenia…

References: § 30
 § 25
 § 31
 § 25
 § 26
 § 27
 § 29
 § 30
 § 31
 § 58
 § 24
 § 25
 § 30
 § 25