Source: https://interpretacje-podatkowe.org/niepubliczny-zaklad-opieki-zdrowotnej/ibpbi-2-423-416-14-czp
Timestamp: 2018-04-23 11:40:58+00:00

Document:
♦ › Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej › IBPBI/2/423-416/14/CzP
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 lipca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 31 marca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia, czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej może być uznany za podatnika podatku dochodowego, a w konsekwencji korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest nieprawidłowe.
obowiązku dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przez wyodrębniony niepubliczny zakład opieki zdrowotnej - jest prawidłowe, (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
obowiązku złożenia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym przez wyodrębniony niepubliczny zakład opieki zdrowotnej - jest prawidłowe. (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
W dniu 8 kwietnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
ustalenia, czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej może być uznany za podatnika podatku dochodowego, a w konsekwencji korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
obowiązku dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przez wyodrębniony niepubliczny zakład opieki zdrowotnej,
obowiązku złożenia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym przez wyodrębniony niepubliczny zakład opieki zdrowotnej.
Wnioskodawca jest spółką z o. o. (dalej: „Spółka”). W najbliższej przyszłości Spółka zamierza wyodrębnić ze swojej struktury Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (dalej: „NZOZ”) w sposób pełny. Wyodrębnienie będzie polegało na:
wyposażeniu NZOZ w odrębny majątek, do którego na mocy uchwały wspólników zostaną zaliczone konkretne aktywa,
nadaniu NZOZ-owi odrębnego statutu określającego m.in. jego strukturę organizacyjną,
NZOZ będzie miał własnego kierownika,
NZOZ będzie posiadał własna nazwę i szczególny przedmiot działania, tj. świadczenie usług z zakresu ochrony zdrowia,
NZOZ będzie podlegał wyodrębnieniu finansowo-księgowemu.
Czy takie wyodrębnienie (opisane w stanie faktycznym – winno być zdarzeniu przyszłym), pozwala na uznanie NZOZ-u, jako odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem pozwala na zastosowanie zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie dochodu uzyskiwanego przez NZOZ z tytułu świadczenia usług ochrony zdrowia, w związku z przeznaczeniem go na cele ochrony zdrowia... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Czy takie wyodrębnienie na potrzeby zwolnienia określonego w art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymaga odrębnego numeru NIP dla NZOZ... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Czy takie wyodrębnienie wymaga odrębnego zeznania rocznego składanego dla NZOZ... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Zdaniem Spółki, NZOZ, który będzie przez nią utworzony będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określana dalej skrótem „updop”) skoro, zgodnie z art. 1 ust. 2 updop, przysługuje mu status odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Zdaniem Spółki, NZOZ nie będzie musiał posiadać osobnego nr NIP oraz nie będzie musiał składać osobnego zeznania rocznego. Wystarczy aby NZOZ był księgowany na osobnych kontach oraz, aby struktura jego finansów była osobno ujęta w sprawozdaniu finansowym.
W tym miejscu należy wskazać, że stanowisko Spółki jest zbieżne z aktualną linią orzeczniczą, co znajduje odzwierciedlenie w następujących orzeczeniach:
wyrok NSA z 26 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 1937/10,
wyrok NSA z 5 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 1828/10,
wyrok NSA z 26 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 1770/11,
wyrok WSA w Warszawie z 31 stycznia 2012 r. sygn.. akt I SA/Bd 1048/11,
wyrok WSA w Gliwicach z 15 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Gl 113/13.
Zdaniem Spółki, zaznaczyć trzeba, że zagadnieniem kluczowym odpowiedzi na postawione pytania jest stwierdzenie, czy utworzony przez nią NZOZ będzie jednostką organizacyjną, gdyż jeśli stwierdzi się że tak to dla tak ustanowionego NZOZ-u stosować się będzie w całej rozciągłości updop.
Zgodnie z doktryną atrybutami jednostek organizacyjnych są:
posiadanie struktury organizacyjnej,
działalność za pośrednictwem organów,
zdolność upadłościowa,
-przy czym wystarczające jest posiadanie przez dany podmiot przynajmniej jednej z wyżej wymienionych cech. Tak też doktryna (S. Janczewski, Spółka jawna w nowym kodeksie handlowym. PPH 1934, s. 50; S. Włodyka (w:) S. Włodyka, Prawo spółek (praca zbiorowa pod red. S. Włodyki) Kraków 1991, s. 198- 200; W. Pyzioł (w:) S. Włodyka, Prawo spółek (praca zbiorowo pod red, S. Włodyki) Kraków 1991, s. 313; również S. Sołtysiński (w:) S. Sołtysiński, A. Szajkowski, J. Szwaja, Kodeks Handlowy. Komentarz. 11. Warszawa 1997, s. 44- 46).
Biorąc powyższe pod uwagę utworzony przez Spółkę podmiot będzie jednostką organizacyjną odrębną od niej ze wszystkimi tego konsekwencjami na gruncie updop.
Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., określana dalej skrótem „updop”), regulują opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami” (art. 1 ust. 1 tej ustawy). Z ustępu 2 tego artykułu wynika ponadto, że przepisy ustawy mają zastosowanie również do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Natomiast z art. 2 ust. 2 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej wynika, że określenie „kierownik” oznacza zarząd spółki kapitałowej, a w przypadku innych podmiotów wykonujących działalność leczniczą osobę uprawnioną do kierowania tymi podmiotami i ich reprezentowania na zewnątrz, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej.
Należy przy tym podkreślić, że w słowniczku (art. 2 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej) zostały zdefiniowane m.in. następujące pojęcia:
W art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), zdefiniowano przedsiębiorstwo, jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przepis ten zawiera ponadto przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 672), przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.
Z przepisów tych wynika jednoznacznie, że w niniejszej sprawie podmiotem leczniczym będzie Spółka, która będzie przedsiębiorcą wykonującym działalność leczniczą poprzez zespół składników majątkowych służących do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Niniejsze wskazuje, że – w stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2011 r. – działalność lecznicza będzie prowadzona przez Spółkę (osobę prawną), a nie przez niepubliczny zakład opieki zdrowotnej.
W konsekwencji, skoro NZOZ utworzony przez Spółkę nie może zostać uznany za samodzielnego podatnika odrębnego od Spółki, to na gruncie przepisów updop nie może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, z którego wynika, że wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Reasumując, NZOZ, utworzony przez Spółkę, nie może być jednostką odrębną, czyli jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą. W świetle powyższego, NZOZ nie będzie uznany za samodzielnego podatnika na gruncie przepisów updop. Będzie on tylko wyodrębnioną organizacyjnie formą działalności podmiotu, który go utworzył, a w związku z tym, nie spełnia przesłanek, aby korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.
Odpowiadając na pytanie nr 2 wskazać należy na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1314). Ustawa ta określa m.in. zasady ewidencji podatników, zasady i tryb nadawania numeru identyfikacji podatkowej, zwanego dalej „NIP” oraz zasady posługiwania się identyfikatorem podatkowym (art. 1 tej ustawy). Z kolei art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu. Natomiast zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, są obowiązani do dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego do naczelnika urzędu skarbowego albo organu właściwego na podstawie odrębnych przepisów. Zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.
Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, zgłoszenie identyfikacyjne podatników niebędących osobami fizycznymi zawiera w szczególności pełną i skróconą nazwę (firmę), formę organizacyjno-prawną, adres siedziby, numer identyfikacyjny REGON, organ rejestrowy lub ewidencyjny i numer nadany przez ten organ, wykaz rachunków bankowych, adres miejsca przechowywania dokumentacji rachunkowej oraz przedmiot wykonywanej działalności określony według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych, a ponadto w przypadku zakładów (oddziałów) osób prawnych oraz innych wyodrębnionych jednostek wewnętrznych będących podatnikami – NIP oraz inne dane dotyczące jednostki macierzystej.
Powyższa regulacja nakazuje podmiotowi, będącemu podatnikiem na mocy odrębnych przepisów (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Jednakże, jak wskazano powyżej w odpowiedzi na pytanie nr 1, NZOZ nie będzie odrębnym od Spółki z o.o. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych; tym samym zgodnie z art. 5 ww. ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników nie ma obowiązku dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego.
Z kolei, w kwestii czy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego wyodrębnienie NZOZ wymaga odrębnego zeznania rocznego składanego dla NZOZ (pytanie nr 3) należy zwrócić uwagę na art. 27 ust. 1 updop. W myśl powołanego przepisu, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Zgodnie z przedstawionym wyżej stanowiskiem tut. Organu zawartym w odpowiedzi na pytanie nr 1, NZOZ nie jest niezależnym od Spółki podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem – na podstawie przytoczonego powyżej przepisu – nie jest zobowiązany do składania odrębnego zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Spółki w zakresie:
ustalenia, czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej może być uznany za podatnika podatku dochodowego, a w konsekwencji korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.
obowiązku dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przez wyodrębniony niepubliczny zakład opieki zdrowotnej - jest prawidłowe,
obowiązku złożenia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym przez wyodrębniony niepubliczny zakład opieki zdrowotnej - jest prawidłowe.
Odnośnie przywołanych przez Spółkę wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, że zapadły one w odmiennym stanie prawnym, tj. na gruncie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t.j. Dz.U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 z późn. zm.), która przestała obowiązywać z dniem 30 czerwca 2011 r., a zatem nie mogą stanowić odniesienia na gruncie przedmiotowej sprawy.
IBPBI/2/423-416/14/CzP
IPTPP1/443-305/14-4/MG | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 2
 art. 551
 art. 4
 art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 27
 art. 6
 art. 17
 art. 40
 art. 17