Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-zyskach/ilpb4-4510-1-161-15-2-lm
Timestamp: 2018-03-17 04:48:27+00:00

Document:
ILPB4/4510-1-161/15-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wypłacanej przez płatnika dywidendy/innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
ILPB4/4510-1-161/15-2/ŁMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wypłacanej przez płatnika dywidendy/innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wypłacanej przez płatnika dywidendy/innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Wnioskodawca zamierza w 2014 roku i w kolejnych latach wypłacać udziałowcowi dywidendę oraz inne przychody z tytuły udziału w zyskach osób prawnych. Udziałowiec, będący polską spółka akcyjną, posiadać będzie ponad 10% udziałów Wnioskodawcy przez nieprzerwany okres przekraczający 2 lata (dalej „Udziałowiec”). Okres dwuletniego nieprzerwanego posiadania udziałów Wnioskodawcy przez Udziałowca może upłynąć już po momencie wypłaty dywidendy. Udziałowiec spełniać będzie również inne przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o których mowa w art. 22 ust. 4-6 ustawy o CIT. Spółka będzie posiadała oświadczenie beneficjenta dywidendy o spełnieniu warunków, o których mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.
Przed dniem wypłaty dywidendy oraz innych przychodów z tytuły udziału w zyskach osób prawnych Wnioskodawca połączy się ze spółką komandytowo-akcyjną („SKA”), w której Udziałowiec jest jedynym akcjonariuszem. Wnioskodawca będzie spółką przejmującą, a SKA spółką przejmowaną.
Połączenie SKA z Wnioskodawcą nastąpi po dniu, w którym SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na moment połączenia z Wnioskodawcą SKA może posiadać niepodzielone księgowe zyski z lat, w których SKA nie była podatnikiem podatku dochodowego („Niepodzielone Zyski”).
Czy w związku z wypłatą dywidendy, jak i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na rzecz Udziałowca Spółka, jako płatnik podatku dochodowego, będzie mogła zastosować zwolnienie z CIT, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, do tej części dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, która przekracza kwotę Niepodzielonych Zysków...
Zdaniem Wnioskodawcy Spółka, w związku z wypłatą dywidendy, jak i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jako płatnik, będzie zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, wyłącznie od tej części dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, która odpowiada kwocie Niepodzielonego Zysku SKA. W takiej części w jakiej dywidenda i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą przekraczać kwotę Niepodzielonych Zysków, Wnioskodawca będzie mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.
Spółka jako podmiot wypłacający dywidendy, jak i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pełni rolę płatnika podatku dochodowego z tytułu dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym w momencie wypłaty dywidendy, jak i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest ona zobowiązana do pobrania i odprowadzenia na rachunek Urzędu Skarbowego należnego podatku.
Równocześnie jednak, na podstawie art. 26 ustawy o CIT, Spółka jako płatnik zobowiązana jest stosować zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4-6 ustawy o CIT.
W tym kontekście należy zwrócić jednak uwagę na art. 7 Ustawy Zmieniającej. Artykuł ten znajdzie odpowiednie zastosowanie do Wnioskodawcy jako następcy prawnego SKA. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie tylko do tej części dywidendy, która nie pochodzi z zysku wypracowanego przez SKA przed tym, jak spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) zamierza wypłacać swojemu udziałowcowi dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Udziałowiec (będący polską spółką akcyjną) będzie posiadać ponad 10% udziałów Wnioskodawcy przez nieprzerwany okres przekraczający 2 lata, przy czym okres ten może upłynąć już po wypłacie dywidendy. Udziałowiec spełniać będzie również inne przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z opodatkowania dywidendy/innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Spółka będzie posiadała oświadczenie Udziałowca o spełnieniu tych warunków. Przed dniem wypłaty wskazanych należności Wnioskodawca połączy się ze spółką komandytowo-akcyjną (dalej: SKA), w której Udziałowiec jest akcjonariuszem. Połączenie SKA (spółka przejmowana) i Wnioskodawcy (spółka przejmująca) nastąpi po dniu, w którym SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na moment połączenia SKA może posiadać niepodzielone zyski z lat, w których SKA nie była podatnikiem tego podatku (dalej: Niepodzielone Zyski).
Wobec powyższych wyjaśnień – w części dotyczącej dywidendy, jak i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w odniesieniu do kwoty stanowiącej równowartość Niepodzielonego Zysku, stanowić ona będzie dla Udziałowca dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych uzyskany na terenie Polski, niepodlegający zwolnieniu z opodatkowania. Stąd Spółka będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od tej części wypłat.
dywidenda, jak i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, która przekracza kwotę Niepodzielonych Zysków, będzie wypłacana przez Wnioskodawcę, tj. spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski;
uzyskującym ww. przychody (dochody) będzie Udziałowiec - polska spółka akcyjna;
Udziałowiec będzie posiadać ponad 10% udziałów Wnioskodawcy;
Udziałowiec będzie posiadać ww. udziały przez okres dłuższy niż 2 lata, przy czym okres ten może upłynąć po dniu uzyskania tych przychodów (dochodów) ;
Udziałowiec będzie spełniać także pozostałe warunki pozwalające zwolnić niniejsze przychody (dochody) z opodatkowania podatkiem dochodowym, a Spółka będzie w posiadaniu oświadczenia wymaganego przepisami prawa podatkowego.
IPPB3/423-13/13-5/15/S/GJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział w zyskach > ILPB4/4510-1-161/15-2/ŁM

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 7
 art. 22