Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp3-4512-465-15-4-os
Timestamp: 2017-10-19 05:37:46+00:00

Document:
IPTPP3/4512-465/15-4/OS | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-465/15-4/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.), uzupełnionym o dodatkową opłatę, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży zespołu składników majątkowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. sprzedaż – jest prawidłowe.
W dniu 19 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży zespołu składników majątkowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. sprzedaż.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono o uiszczenie dodatkowej opłaty.
Wnioskodawca jest w trakcie zmiany swojej formy prawnej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na spółkę komandytową (dalej: „SPK”).
SPK zamierza nabyć od osoby fizycznej prowadzącej działalność (dalej: „OsFiz”) gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 584 ze zm.) składniki różne składniki majątkowe wchodzące w skład działalności w sektorze meblarskim (dalej: „Przedmiot sprzedaży” lub „Aktywa”).
Ponadto OsFiz prowadzi także działalność gospodarczą w sektorze papierniczym.
Na moment zawarcia umowy sprzedaży, w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa przez OsFiz:
nie będzie odrębnego zakładowego planu kont przyporządkowanego do Aktywów;
zakładowy plan kont przedsiębiorstwa „OsFiz nie będzie zawierał odrębnych kont ewidencyjnych dotyczących wyłącznie gospodarki finansowej Przedmiotu sprzedaży;
nie będzie odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który będą wpływać należności oraz będą spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Przedmiotu sprzedaży w przedsiębiorstwie OsFiz;
w przypadku gdy na moment sprzedaży będą występować zobowiązania lub wierzytelności związane z Aktywami, OsFiz oraz SPK nie podejmą próby ich przeniesienia w ramach sprzedaży (na SPK przejdą więc wierzytelności i zobowiązania, których przejście nastąpi z mocy prawa w związku ze sprzedażą składników majątku wchodzących w skład Przedmiotu sprzedaży);
w ramach sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy OsFiz w trybie art. 231 Kodeksu pracy;
W skład Przedmiotu sprzedaży nie wejdą nieruchomości związane z działalnością meblarską.
Wnioskodawca nie wyklucza przy tym sytuacji, w której zatrudni on znaczną część pracowników związanych obecnie z przedsiębiorstwem OsFiz. Jednakże pracownicy ci zostaną zatrudnieni na podstawie odrębnych umów.
Nabywane w drodze umowy sprzedaży Aktywa będą służyły wykonywaniu przez SPK czynności opodatkowanych VAT (w tym możliwe jest wykorzystanie nabytych Aktywów do wykonywaniu czynności opodatkowanych stawką 0%, jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów lub eksport towarów).
Na moment nabycia Aktywów zarówno Wnioskodawca, jak i OsFiz będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.
Czy Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym SPK będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z wystawionej przez OsFiz faktury VAT dokumentującej dokonanie sprzedaży Aktywów...
Zdaniem Wnioskodawcy, Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym SPK będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z wystawionej przez OsFiz faktury VAT dokumentującej dokonanie sprzedaży Aktywów.
Zgodnie z powyższymi definicji na gruncie podatkowym mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”), jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
Stanowisko dotyczące konieczności łącznego spełnienia przez ZCP wszystkich ww. kryteriów, jest powszechnie akceptowane zarówno w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 listopada 2012 r., sygn. IPTPP4/443-686/12-3/OS, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 czerwca 2010r., sygn. ILPB3/423-283/10-4/EK) jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z dnia 13 sierpnia 2009r., sygn. akt I SA/Ke 226/09).
Jak stwierdził Dyrektor izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji z dnia 10 października 2008 r., sygn. ILPB3/423-446/08-2/HS: „ (...) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przeszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza”.
Pogląd ten podzielił także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. IPPPl-443-702/11-2/MP.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2012 r., sygn. IPPP1/443-322/12-2/PR: „Z zawartych we wniosku informacji wynika więc, że nie dojdzie do pełnego wyodrębnienia majątku związanego z działalnością przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, gdyż wykluczona zostanie m.in. część zobowiązań. W rezultacie nie można powiedzieć, że w opisanym przez Wnioskodawcę zdążeniu przyszłym dojdzie do wydzielenia zespołu składników majątkowych mogących potencjalnie stanowić niezależnie funkcjonujące na rynku przedsiębiorstwo”,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 1 września 2011 r., sygn. IBPP3/443-634/11/AB: „Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie należności i zobowiązania wcześniej jej przypisane”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 11 lipca 2008 r., sygn. IP-PB3-423-816/08-2/MB, uznał iż: „Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez Podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. W przedsiębiorstwie Podatnika wydzielona część jest wyodrębniona w postaci oddzielnej jednostki organizacyjnej działu (...) Aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie przedmiotowi aportu, w strukturach Podatnika, określonych wskaźników finansowych, w tym płaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych („osiąganych”) przez przedmiot aportu. Takie przypisanie ww. wielkości powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego”.
Wyodrębnienie finansowe wymaga więc posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wynika ze stanowisk organów w indywidualnych interpretacjach przez taki system należy rozumieć odrębne plany finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taką interpretację przedstawił przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji z dnia 18 marca 2008 r., sygn. IBPB3/423- 100/08/MS/KAN-3205/12/07.
Biorąc więc pod uwagę definicję ZCP zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jak i praktykę organów podatkowych w zakresie interpretacji tego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać Przedmiot sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na moment sprzedaży powinny być łącznie spełnione następujące przesłanki:
organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa OsFiz jako zakład, oddział itp.; przyporządkowanie majątku do ZCP;
Biorąc powyższe pod uwagę zdaniem Wnioskodawcy, Przedmiot sprzedaży nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment zawarcia umowy sprzedaży. Świadczą o tym następujące cechy Przedmiotu sprzedaży:
zakładowy plan kont przedsiębiorstwa OsFiz nie będzie zawierał odrębnych kont ewidencyjnych dotyczących wyłącznie gospodarki finansowej Przedmiotu sprzedaży;
brak odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają należności i są spłacane zobowiązania związane z wykorzystywaniem Aktywów w przedsiębiorstwie OsFiz;
w przypadku wystąpienia zobowiązań lub wierzytelności związanych z Aktywami, OsFiz oraz SPK nie podejmą próby ich przeniesienia w ramach sprzedaży (na SPK przejdą więc wierzytelności i zobowiązania, których przejście nastąpi z mocy prawa w związku ze sprzedażą Aktywów);
w ramach sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy OsFiz w trybie art. 231 Kodeksu pracy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy sprzedawane Aktywa nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT pod pojęciem świadczenia usługi rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Biorąc pod uwagę fakt, iż zbywane Aktywa nie będą stanowić na moment sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (na co wskazują argumenty wskazane powyżej), transakcja sprzedaży Aktywów będzie podlegać opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów.
Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Biorąc pod uwagę fakt, iż nabywane w drodze sprzedaży Aktywa:
będą wykorzystywane przez SPK wykonywaniu czynności opodatkowanych, wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów albo eksporcie towarów (co jest elementem stanu faktycznego);
SPK będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie Przedmiotu sprzedaży.
IPPB5/4510-1005/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP3/4512-465/15-4/OS

References: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 231
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86