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Timestamp: 2019-09-21 00:42:56+00:00

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Leasing und BEPS | SWK.media
SWK 26/2019, 1075
Für die Besteuerung und den Ausweis des in der Leasingrate enthaltenen Zinsanteils ist die Zurechnung des Leasinggegenstands entweder zum Leasinggeber oder zum Leasingnehmer von wesentlicher Bedeutung. Mangels einheitlicher Zurechnungskriterien auf internationaler Ebene kann es jedoch unter anderem auch in Bezug auf die Anwendung der durch BEPS Action 4 bzw Art 4 Anti-BEPS-RL (ATAD) vorgesehenen Zinsabzugsbeschränkung zu bedeutenden Verzerrungen kommen. Katharina Luka unterzieht diese neue Regelung einer kritischen Würdigung und fasst dabei ihr diesem Beitrag zugrunde liegendes Dissertationsprojekt zusammen.1 Abschließend werden die aktuellen Entwicklungen iZm Leasingverhältnissen thematisiert.
1. Wirtschaftliche und zivilrechtliche Grundlagen des Leasings
In vielen Staaten existiert keine Legaldefinition des Leasingbegriffs, da sich eine klare Trennung zwischen Leasing und Miete aufgrund der differenzierenden Vertragseigenschaften und -ausgestaltungen von Leasingverhältnissen als schwierig erweist.2
Während Operating-Leasing wesentliche Elemente eines Bestandvertrags aufweist bzw der Leasinggegenstand nur über eine relativ kurze Vertragsdauer zur Nutzung überlassen wird und der Eigentumserwerb somit nicht im Vordergrund steht,3 überwiegen beim Finanzierungsleasing die Finanzierungskomponente sowie die Überlassung des Vermögensgegenstands selbst.4 Finanzierungsleasingverhältnisse beinhalten dabei die Eigenschaften von Bestand-, Kauf- und Kreditverträgen, wodurch derartige Leasingverträge als Verträge sui generis betrachtet werden und deshalb keinen dieser Vertragsarten gesetzlich eindeutig zuordenbar sind.5
Als eine der wesentlichsten Fremdfinanzierungsalternativen6 liegt der Vorteil des Leasings gegenüber dem Kauf eines Wirtschaftsgutes – neben den steuerrechtlichen Auswirkungen – unter anderem in der geringen Kapitalbindung und damit der Schonung der Liquidität während der Leasingvertragsdauer. Je nachdem, ob die Zurechnung des Leasinggegenstands zum Leasinggeber oder -nehmer erfolgt, bieten Leasingverhältnisse zudem die Möglichkeit der Vermeidung der Bilanzverlängerung und dadurch Seite 1076 einer unveränderten Eigenkapitalquote bzw einer verkürzten Schuldentilgungsdauer.7 Neben der alternativen Fremdfinanzierung wohnt Leasingverhältnissen auch ein psychologischer Effekt inne, da Kreditfinanzierungen oftmals negativ wahrgenommen werden.8
2. Bilanzierung von Leasingverhältnissen
Mangels eigener Vorschriften werden auf nationaler Ebene für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen die EStR im Wege der umgekehrten Maßgeblichkeit herangezogen. Die Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach UGB hängt demnach von der Klassifizierung als Operating-Leasing oder Finanzierungsleasing bzw in weiterer Folge von der Zurechnung des Leasinggegenstands entweder zum Leasinggeber oder -nehmer ab.9
Bei Zurechnung des Leasinggegenstands zum Leasinggeber hat dieser den Leasinggegenstand (in der Regel) als Anlagevermögen zu bilanzieren und planmäßig abzuschreiben. Die erhaltenen Leasingraten sind in voller Höhe ertragswirksam zu erfassen, beim Leasingnehmer stellen diese zur Gänze Aufwand dar.10 Wird jedoch der Leasinggegenstand dem Leasingnehmer zugerechnet, ist das Leasingverhältnis als Kauf mit Ratenzahlung anzusehen. In diesem Fall hat der Leasingnehmer den Leasinggegenstand mit dem Barwert der Leasingraten als Anschaffungskosten und in gleicher Höhe eine Verbindlichkeit zu bilanzieren. Neben der planmäßigen Abschreibung ist nun lediglich der in der Leasingrate enthaltene Zinsanteil aufwandswirksam zu erfassen. Der Zinsanteil gehört dabei nicht zu den unmittelbaren Aufwendungen iZm der Anschaffung eines Wirtschaftsgutes und somit auch nicht zu den Anschaffungskosten. Der die Verbindlichkeit reduzierende Tilgungsanteil ist erfolgsneutral zu erfassen. Auch beim Leasinggeber ist die zu leistende Leasingrate in einen erfolgsneutralen Tilgungsanteil, der die bei Abschluss des Leasingverhältnisses zu bilanzierende Forderung reduziert, und einen erfolgswirksamen Zinsanteil aufzuteilen.11
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Ter stra hmars ee eeb teercemnmdnte Znneüaneitus Jiaiunl/Donturf, Mevh Dznetlnuooeedlti tei vht Eetncihstc ess Iademhedh dce mgghenoae Hduddhsr feh Odluiudeehfcädro, ARI 38/64/7749, 832 (343 ur); Jdiufnc/Them/Iuat, Erdrereemenlhpine Dsenlsenpseneeh hdm Azanevfatianäogd, eeat ebssfer 3391, 663 (272 ih).
Schlagwort: BEPS, BEPS-Aktionspunkt 4, Leasing

References: sui generis
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 § 25
 § 93

§ 45
 § 58
 § 92
 § 83
 § 88
 § 74
 § 39
 § 18
 § 07
 § 5
 § 21
 § 63
 § 0
 § 86
 § 9625
 § 2235
 § 0098
 § 7
 § 07
 § 387
 § 060
 § 6
 § 20
 § 40
 § 35
 § 19
 § 77
 § 64
 § 61