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Timestamp: 2016-08-29 00:09:29+00:00

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Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Publicado en BOE n�m. 257 de 26 de Octubre de 2013
�Modificaci�n del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre
�Modificaci�n del Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo
�Modificaci�n del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos
�Modificaci�n del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre
�Opci�n por la aplicaci�n de la regla de la prorrata especial para el ejercicio 2013
�Falta de resoluci�n en plazo de determinados procedimientos tributarios
El real decreto modifica en el art�culo primero el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, en primer lugar, para acomodar su contenido a las diversas reformas habidas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, a la que desarrolla, realizadas por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci�n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci�n de la normativa financiera para la intensificaci�n de las actuaciones en la prevenci�n y lucha contra el fraude, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica y la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2013.
La obligada adaptaci�n del desarrollo reglamentario a las modificaciones legales, se produce entre otros en los siguientes supuestos:
- La supresi�n de la exigencia legal de solicitud de autorizaci�n previa por la Administraci�n Tributaria del requisito para la aplicaci�n de determinadas exenciones.
- La regulaci�n de los nuevos supuestos de inversi�n del sujeto pasivo, previstos en las letras e) y f) del art�culo 84.uno.2.� de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, que obliga a desarrollar normas relativas a su aplicaci�n, como la regulaci�n de las comunicaciones entre los empresarios y destinatarios intervinientes en las operaciones afectadas por la inversi�n del sujeto pasivo.
- La regulaci�n de la obligaci�n de presentar dos declaraciones-liquidaciones, dividiendo el periodo normal de declaraci�n en dos periodos seg�n se trate de hechos imponibles anteriores o posteriores al auto de declaraci�n de concurso que se efect�a en el art�culo 71 del Reglamento, de acuerdo con la previsi�n contenida en el art�culo 99.Cinco de la Ley del Impuesto.
En segundo lugar, se considera conveniente realizar otras modificaciones del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido para revisar los art�culos relativos a las exenciones ligadas a operaciones aduaneras, para adaptarlos a los cambios en los procedimientos aplicables a tales operaciones, en especial, al car�cter electr�nico de las comunicaciones entre administrado y Administraci�n para dar cumplimiento a la normativa aduanera que las regula.
En relaci�n con los suministros de bienes o avituallamiento a buques y aviones hay que indicar que, en la actualidad, la mayor�a de tales operaciones son documentadas ante la Aduana por el proveedor y no por el destinatario o titular de la explotaci�n mar�tima o a�rea, por lo que se debe prever tal circunstancia.
Asimismo, en aras de una simplificaci�n administrativa y reducci�n de cargas administrativas al operador econ�mico, se debe suprimir la obligaci�n de declaraci�n ante la Aduana de las operaciones reguladas en los art�culos 11 y 12 del Reglamento del Impuesto, estableciendo la responsabilidad de la justificaci�n de la exenci�n en el adquirente de los bienes o receptor de los servicios exentos, si bien, por los mismos motivos, se incluye una referencia a un formulario espec�fico, que en su caso podr� utilizarse, dise�ado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede electr�nica. Por �ltimo, se adapta la acreditaci�n de la exenci�n de los servicios relacionados con las importaciones a la relaci�n privada entre declarante, el importador y el prestador del servicio exento.
Un tercer grupo de modificaciones se produce en el �mbito de la modificaci�n de las bases imponibles, a los efectos de evitar el volumen de fraude asociado a la imprecisi�n de la norma en este punto y, vista la interpretaci�n que de ella vienen efectuando los Tribunales. As�, en virtud de lo dispuesto en la sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni�n Europea de 26 de enero de 2012, dictada en el asunto C-588/10, Kraft Foods Polska, SA, la modificaci�n de la base imponible queda condicionada a la expedici�n y remisi�n de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo la acreditaci�n de la remisi�n de la misma al destinatario, con libertad de medios, para no obstaculizar la facilidad que existe actualmente de utilizaci�n de medios electr�nicos.
En la misma l�nea, se incorpora la obligaci�n de que las facturas rectificativas emitidas al amparo del art�culo 80.tres de la Ley del Impuesto sean tambi�n remitidas a las administraciones concursales, �rganos que en definitiva tienen entre sus funciones el reconocimiento de los cr�ditos en el concurso. Por su parte, se elimina de los documentos que deben presentarse en la Agencia Tributaria acompa�ando a la comunicaci�n de modificaci�n de base imponible, la copia del auto judicial de declaraci�n de concurso.
En relaci�n con la modificaci�n de la base imponible en caso de concurso del destinatario de las operaciones, hay que prever que en ocasiones, el destinatario-concursado de las operaciones no tiene derecho a la deducci�n total del impuesto, de manera que, cuando el proveedor rectifica la factura en base al art�culo 80.tres, el referido destinatario se convierte en deudor del impuesto por la parte no deducible, de acuerdo con el art�culo 80.cinco.5.� de la Ley del Impuesto. Puesto que dicho ajuste no deriva de una rectificaci�n de deducciones, se debe aclarar el periodo de liquidaci�n en que debe realizarse dicho ajuste, que ser� el correspondiente a la declaraci�n- liquidaci�n relativa a hechos imponibles anteriores. En dicha declaraci�n-liquidaci�n deben incluirse tambi�n los ajustes derivados de aquellos supuestos en que el periodo de liquidaci�n en que deber�a efectuarse la rectificaci�n estuviera prescrito.
Por �ltimo, se considera conveniente establecer que la obligaci�n de comunicaci�n de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor de los correspondientes cr�ditos o d�bitos tributarios, deba realizarse por medios electr�nicos, en un formulario espec�fico dise�ado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede electr�nica.
Un cuarto grupo de modificaciones obedecen al desarrollo reglamentario del nuevo r�gimen especial del criterio de caja, cuya regulaci�n legal se ha aprobado recientemente en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores, en lo que respecta al ejercicio de la inclusi�n y la renuncia al r�gimen, �sta �ltima con efectos para un per�odo m�nimo de tres a�os.
Se prev� la exclusi�n del r�gimen especial del criterio de caja cuando el volumen de operaciones durante el a�o natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000 de euros, as� como cuando el total de cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario durante el a�o natural supere los 100.000 euros. Dicha exclusi�n tendr� efecto en el a�o inmediato posterior a aqu�l en que se superan dichos l�mites.
Con el objetivo de conjugar los mecanismos para un efectivo control tributario con el menor incremento posible de obligaciones formales, se ampl�a la informaci�n a suministrar en los libros registro generales, para incorporar las referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los sujetos pasivos acogidos al r�gimen especial del criterio de caja, as� como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo.
Por �ltimo, un grupo de modificaciones varias, entre las que se encuentran:
- la modificaci�n del plazo de presentaci�n de las autoliquidaciones del IVA, eliminando la excepci�n existente para la liquidaci�n del mes de julio, que se ingresar� por los obligados tributarios el d�a 20 de agosto en lugar del 20 de septiembre,
- la flexibilizaci�n del �mbito objetivo de aplicaci�n del tipo impositivo del 4 por ciento a la adquisici�n de veh�culos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o con discapacidad en sillas de ruedas, por personas o entidades que presten servicios sociales de promoci�n de la autonom�a personal y de atenci�n a la dependencia y de integraci�n social de las personas con discapacidad.
- la adaptaci�n de las referencias del Reglamento del impuesto a las modificaciones habidas en materia de facturaci�n, tras la entrada en vigor, el 1 de enero de 2013, del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Junto a las modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, se incorporan otras modificaciones de otros Reglamentos y Real Decreto:
En el art�culo segundo, en relaci�n con el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, se aclaran los requisitos que deben cumplirse para que la Administraci�n Tributaria pueda reconocer el derecho a la devoluci�n de unas cuotas del Impuesto sobre el Valor A�adido mal repercutidas cuyo titular es el obligado que soport� la indebida repercusi�n, aclarando cuando se considera ingresada la cuota repercutida en las autoliquidaciones con resultado a ingresar. Al mismo tiempo, se realizan una serie de correcciones t�cnicas de car�cter terminol�gico.
El art�culo tercero, en relaci�n con el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, adapta la referencia que determinados procedimientos realizan al nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.Por su parte, dicho art�culo tercero, en relaci�n con el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, modifica la obligaci�n de declaraci�n de operaciones con terceras personas como consecuencia de diferentes factores.
A este respecto, pasan a incluirse como obligados a presentar la declaraci�n las comunidades de bienes en r�gimen de propiedad horizontal as� como determinadas entidades o establecimientos de car�cter social, con determinadas excepciones. Los sujetos pasivos acogidos al r�gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido deber�n suministrar tambi�n informaci�n de las operaciones por las que reciban factura y que est�n anotadas en el Libro Registro de facturas recibidas.
Asimismo, se introducen una serie de modificaciones como consecuencia de la creaci�n del nuevo r�gimen especial del criterio de caja en el Impuesto sobre el Valor A�adido. As�, respecto a las operaciones a las que resulte de aplicaci�n este r�gimen, se exige que se declaren los importes efectivamente cobrados o pagados as� como los importes que se devenguen a 31 de diciembre. Las operaciones acogidas a este r�gimen especial deber�n constar separadamente en la declaraci�n de operaciones con terceras personas y, se consignar�n en la declaraci�n del a�o natural en que se hagan efectivos dichos importes.
A efectos de la mejora en la gesti�n tributaria se produce la eliminaci�n del l�mite m�nimo excluyente de 3.005,06 euros exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones otorgadas por las distintas Administraciones P�blicas a una misma persona o entidad.
Para facilitar el control de las operaciones a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial de devoluci�n previsto en el art�culo 119 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, en los casos de ausencia de NIF, se deber� consignar, en su caso, el n�mero de identificaci�n fiscal atribuido al empresario o profesional con el que se efect�e la operaci�n por el Estado Miembro de establecimiento.
Tambi�n para mejorar el control, se establece la necesidad de identificar separadamente las operaciones en las que se produzca la aplicaci�n de la inversi�n del sujeto pasivo en el Impuesto sobre el Valor A�adido y las que se vinculen al r�gimen de dep�sito distinto del aduanero.
Se establece la sustituci�n de la obligaci�n de presentar el modelo de declaraci�n de operaciones con terceras personas por parte de la Administraci�n General del Estado respecto a las operaciones realizadas con cargo al Presupuesto de gastos del Estado por el procedimiento de Pago directo por el env�o de dicha informaci�n de manera �nica y centralizada a trav�s de la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado.
Se reduce el �mbito subjetivo de la obligaci�n de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro. De forma que, a partir de 1 de enero de 2014, solo se exige dicha obligaci�n respecto de aquellos sujetos pasivos del IVA o del IGIC que est�n incluidos en el registro de devoluci�n mensual. En concordancia con dicha medida se considera t�citamente derogada la disposici�n transitoria tercera.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que pospon�a la entrada en vigor de dicha obligaci�n para determinados obligados, puesto que los mismos, no inscritos en el registro de devoluci�n mensual, ya no estar�n obligados a dicha obligaci�n de informaci�n dada la modificaci�n normativa operada.
Se clarifica el r�gimen jur�dico en relaci�n con la determinaci�n de la persona con la que se deben entender las actuaciones administrativas en caso de concurso del obligado tributario.
Por su parte, el art�culo cuarto, en relaci�n con el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, se incluyen las referencias correspondientes derivadas del nuevo r�gimen especial del criterio de caja y se excepciona la no obligaci�n de emitir factura, en los casos de prestaciones de servicios definidas en los art�culos 20.uno.16.� y 18.� de la Ley del Impuesto sobre el Valor A�adido, en los casos de operaciones realizadas en el territorio de aplicaci�n del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla por empresarios distintos de entidades aseguradoras y de cr�dito.
Por �ltimo, se prev� la entrada en vigor del real decreto para el d�a siguiente al de su publicaci�n en el Bolet�n Oficial del Estado, con alguna excepci�n como la relativa a la regulaci�n del r�gimen especial del criterio de caja, que entrar� en vigor el 1 de enero de 2014.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaci�n del Consejo de Ministros en su reuni�n del d�a 25 de octubre de 2013,
Modificaci�n del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Uno. Se suprime el art�culo 5, que queda derogado.
Calificaci�n como entidad o establecimiento privado de car�cter social La calificaci�n como entidad o establecimiento privado de car�cter social podr� obtenerse mediante solicitud a la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, dirigida a la Delegaci�n o Administraci�n de la misma, en cuya circunscripci�n territorial est� situado su domicilio fiscal.
En cualquier caso, las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos de car�cter social se aplicar�n siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en el apartado tres del art�culo 20 de la Ley del Impuesto, con independencia del momento en que, en su caso, se obtenga su calificaci�n como tales conforme a lo dispuesto en el p�rrafo anterior.�
Tres. Se modifica el apartado 2 del art�culo 8 que queda redactado como sigue:
�2. A efectos de lo dispuesto en la letra A) del n�mero 22.� del apartado uno del art�culo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A�adido, se aplicar�n los criterios sobre definici�n de rehabilitaci�n contenidos en la letra B) del citado n�mero 22.��
Cuatro. Se introducen las siguientes modificaciones en el art�culo 9:
1. Las letras a) y e) del apartado 1.2.�B) quedan redactadas como sigue:
�a) La exenci�n s�lo se aplicar� respecto de las entregas de bienes documentadas en una factura cuyo importe total, impuestos incluidos, sea superior a 90,15 euros.�
�e) El viajero remitir� la factura diligenciada por la Aduana al proveedor, quien le devolver� la cuota repercutida en el plazo de los quince d�as siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.El reembolso del Impuesto podr� efectuarse tambi�n a trav�s de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas determinar las condiciones a las que se ajustar� la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.Los viajeros presentar�n las facturas diligenciadas por la Aduana a dichas entidades, que abonar�n el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.Posteriormente las referidas entidades remitir�n las facturas originales a los proveedores, quienes estar�n obligados a efectuar el correspondiente reembolso.�.
2. La letra a) del apartado 1.5.�A) queda redactada como sigue:
�a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o env�os de los bienes, a los adquirentes de los mismos, o a los intermediarios o representantes aduaneros que act�en por cuenta de unos u otros.�
3. Las letras b) y c) del apartado 1.5.�B) quedan redactadas como sigue:
�b) La salida de los bienes se justificar� con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.
c) Los documentos que justifiquen la salida deber�n ser remitidos, en su caso, al prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de salida de los bienes.�
Cinco. Se introducen las siguientes modificaciones en el art�culo 10:
1. El p�rrafo primero del apartado 1.5.� queda redactado como sigue:
�5.� La incorporaci�n de objetos a los buques deber� efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisici�n y se acreditar� por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber� remitirse, en su caso, por el titular de la explotaci�n de los medios de transporte al proveedor de los objetos, en el plazo de los quince d�as siguientes a su incorporaci�n.�
2. El apartado 1.6.� queda redactado como sigue:
�6.� La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques y aeronaves se acreditar� por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber� remitirse, en su caso, por el titular de la explotaci�n de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su entrega.
No obstante, el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas podr� establecer procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento a que se refiere el p�rrafo anterior.�
Seis. Se modifica el apartado 3 del art�culo 11 que queda redactado como sigue:
�3. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios deber� entregar al transmitente o prestador de los servicios una declaraci�n suscrita por �l en la que manifieste la situaci�n de los bienes que justifique la exenci�n.
A estos efectos, el adquirente o destinatario podr�n utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electr�nica de la Agencia Estatal de la Administraci�n Tributaria.�
Siete. Se modifica el apartado 1.2.� del art�culo 12 que queda redactado como sigue:
�2.� Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al transmitente o prestador de los servicios una declaraci�n suscrita por �l en la que manifieste la situaci�n de los bienes que justifique la exenci�n.
Ocho. Se modifica el art�culo 19 que queda redactado como sigue:
Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones La exenci�n de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el art�culo 64 de la Ley del Impuesto, se justificar� con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.
En particular, dicha justificaci�n podr� realizarse por medio de la aportaci�n de una copia del ejemplar del DUA de importaci�n con el c�digo seguro de verificaci�n y la documentaci�n que justifique que el valor del servicio ha sido incluido en la base imponible declarada en aqu�l.
Los documentos a que se refiere este art�culo deber�n ser remitidos, cuando proceda, al prestador del servicio, en el plazo de los tres meses siguientes a la realizaci�n del mismo. En otro caso, el prestador del servicio deber� liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda.�
Nueve. Se modifica el apartado 1 del art�culo 23, que queda redactado como sigue:
�1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del apartado dos del art�culo 69 de la Ley del Impuesto se entender�n comprendidos tambi�n los servicios de promoci�n que impliquen la transmisi�n de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad.
No se comprenden en los citados servicios de promoci�n los de organizaci�n para terceros de ferias y exposiciones de car�cter comercial a que se refiere la letra c) del n�mero 7.� del apartado uno del art�culo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A�adido.�
Diez. Se modifican los apartados 1 y 2 del art�culo 24, que quedan redactados como sigue:
�1. En los casos a que se refiere el art�culo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar� obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el art�culo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del art�culo 80 de la Ley del Impuesto, deber� expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administraci�n concursal y en el mismo plazo.
La disminuci�n de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operaci�n estar�n condicionadas a la expedici�n y remisi�n de la factura que rectifique a la anteriormente expedida, debiendo acreditar el sujeto pasivo dicha remisi�n.
2. La modificaci�n de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaraci�n de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, as� como en los dem�s casos en que los cr�ditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustar� a las normas que se establecen a continuaci�n:
a) Quedar� condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.� Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deber�n haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.
2.� El acreedor tendr� que comunicar por v�a electr�nica, a trav�s del formulario disponible a tal efecto en la sede electr�nica de la Agencia Estatal de la Administraci�n Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedici�n de la factura rectificativa, la modificaci�n de la base imponible practicada, y har� constar que dicha modificaci�n no se refiere a cr�ditos garantizados, afianzados o asegurados, a cr�ditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est� establecido en el territorio de aplicaci�n del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los t�rminos previstos en el art�culo 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de cr�ditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaraci�n del concurso.A esta comunicaci�n deber�n acompa�arse los siguientes documentos, que se remitir�n a trav�s del registro electr�nico de la Agencia Estatal de la Administraci�n Tributaria:
a') La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignar�n las fechas de expedici�n de las correspondientes facturas rectificadas.
b') En el supuesto de cr�ditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del cr�dito mediante reclamaci�n judicial al deudor o mediante requerimiento notarial.
c') En el caso de cr�ditos adeudados por Entes p�blicos, el certificado expedido por el �rgano competente del Ente p�blico deudor a que se refiere la condici�n 4.� de la letra A) del apartado cuatro del art�culo 80 de la Ley del Impuesto.
b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condici�n de empresario o profesional:
1.� Deber� comunicar por v�a electr�nica, a trav�s del formulario disponible a tal efecto en la sede electr�nica de la Agencia Estatal de la Administraci�n Tributaria, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le env�e el acreedor, y consignar� el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentaci�n de la declaraci�n-liquidaci�n a que se refiere el n�mero siguiente. El incumplimiento de esta obligaci�n no impedir� la modificaci�n de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos se�alados en el p�rrafo a).
2.� Adem�s de la comunicaci�n a que se refiere el n�mero anterior, en la declaraci�n-liquidaci�n correspondiente al per�odo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deber� hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoraci�n de las cuotas deducidas.
3.� Trat�ndose del supuesto previsto en el art�culo 80.Tres de la Ley del Impuesto, las cuotas rectificadas deber�n hacerse constar:
a') En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los per�odos en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducci�n de las cuotas soportadas.
b') Como excepci�n a lo anterior, en la declaraci�n-liquidaci�n relativa a hechos imponibles anteriores a la declaraci�n de concurso regulada en el art�culo 71.5 del presente Reglamento cuando:
a'') El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deducci�n total del impuesto y en relaci�n con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.
b'') El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deducci�n del impuesto y hubiera prescrito el derecho de la Administraci�n Tributaria a determinar la deuda tributaria del periodo de liquidaci�n en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducci�n de las cuotas soportadas que se rectifican.
4.� La rectificaci�n o rectificaciones deber�n presentarse en el mismo plazo que la declaraci�n-liquidaci�n correspondiente al per�odo en que se hubieran recibido las facturas rectificativas.
En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las obligaciones previstas en los n�meros anteriores recaer�n en el mismo o en la administraci�n concursal, en defecto de aqu�l, si se encontrara en r�gimen de intervenci�n de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administraci�n y disposici�n.
c) Cuando el destinatario no tenga la condici�n de empresario o profesional, la Administraci�n tributaria podr� requerirle la aportaci�n de las facturas rectificativas que le env�e el acreedor.
d) La aprobaci�n del convenio de acreedores, en su caso, no afectar� a la modificaci�n de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.�
Once. Se a�ade en el t�tulo IV bis un nuevo art�culo 24 quater, que queda redactado como sigue:
�Art�culo 24 quater
Aplicaci�n de las reglas de inversi�n del sujeto pasivo 1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el art�culo 84, apartado uno, n�mero 2.�, letra e), segundo gui�n, de la Ley del Impuesto, deber� comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exenci�n por cada operaci�n realizada.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cinco del art�culo 163 sexies de la Ley del Impuesto, el transmitente s�lo podr� efectuar la renuncia a que se refiere el p�rrafo anterior cuando el adquirente le acredite su condici�n de sujeto pasivo con derecho a la deducci�n total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.
2. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art�culo 84, apartado uno, n�mero 2.�, letra e), tercer gui�n, de la Ley del Impuesto, deber�n comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega, que est�n actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condici�n de empresarios o profesionales.
3. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art�culo 84, apartado uno, n�mero 2.�, letra f), p�rrafo primero, de la Ley del Impuesto, deber�n, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las siguientes circunstancias:
4. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art�culo 84, apartado uno, n�mero 2.�, letra f), p�rrafo segundo, de la Ley del Impuesto, deber�n, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas con los que contraten, la circunstancia referida en la letra b) del apartado anterior de este art�culo.
5. Las comunicaciones a que se refieren los apartados anteriores deber�n efectuarse con car�cter previo o simult�neo a la adquisici�n de los bienes o servicios en que consistan las referidas operaciones.
6. Los destinatarios de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores podr�n acreditar bajo su responsabilidad, mediante una declaraci�n escrita firmada por los mismos dirigida al empresario o profesional que realice la entrega o preste el servicio, que concurren, en cada caso y seg�n proceda, las siguientes circunstancias:
7. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del art�culo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios responder�n solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicaci�n de lo dispuesto en el n�mero 2.� del apartado dos del art�culo 170 de la misma Ley.�
Doce. Se modifica el art�culo 26, que queda redactado como sigue:
Tipo impositivo reducido A efectos de lo previsto en el art�culo 91, apartado uno.2, n�mero 10.� de la Ley del Impuesto, las circunstancias de que el destinatario no act�a como empresario o profesional, utiliza la vivienda para uso particular y que la construcci�n o rehabilitaci�n de la vivienda haya concluido al menos dos a�os antes del inicio de las obras, podr�n acreditarse mediante una declaraci�n escrita firmada por el destinatario de las obras dirigida al sujeto pasivo, en la que aqu�l haga constar, bajo su responsabilidad, las circunstancias indicadas anteriormente.
De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del art�culo 87 de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responder� solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicaci�n de lo dispuesto en el n�mero 2.� del apartado dos del art�culo 170 de la misma Ley.�
Trece. Se modifican los n�meros 1 y 2 del apartado Dos del art�culo 26 bis, que quedan redactados como sigue:
1.� Que hayan transcurrido al menos cuatro a�os desde la adquisici�n de otro veh�culo en an�logas condiciones.No obstante, este requisito no se exigir� en el supuesto de siniestro total de los veh�culos, certificado por la entidad aseguradora o cuando se justifique la baja definitiva de los veh�culos.No se considerar�n adquiridos en an�logas condiciones, los veh�culos adquiridos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, por personas jur�dicas o entidades que presten servicios sociales de promoci�n de la autonom�a personal y de atenci�n a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci�n de la Autonom�a Personal y Atenci�n a las personas en situaci�n de dependencia, as� como servicios sociales a que se refiere la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integraci�n social de los minusv�lidos, siempre y cuando se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizaci�n en distintos �mbitos territoriales o geogr�ficos de aqu�llos que dieron lugar a la adquisici�n o adquisiciones previas.En todo caso, el adquirente deber� justificar la concurrencia de dichas condiciones distintas a las que se produjeron en la adquisici�n del anterior veh�culo o veh�culos.
2.� Que no sean objeto de una transmisi�n posterior por actos inter vivos durante el plazo de cuatro a�os siguientes a su fecha de adquisici�n.
a) La titularidad del veh�culo a nombre de la persona con discapacidad.
b) Que el adquirente sea c�nyuge de la persona con discapacidad o tenga una relaci�n de parentesco en l�nea directa o colateral hasta del tercer grado inclusive.
c) Que el adquirente est� inscrito como pareja de hecho de la persona con discapacidad en el Registro de parejas o uniones de hecho de la Comunidad Aut�noma de residencia.
d) Que el adquirente tenga la condici�n de tutor, representante legal o guardador de hecho de la persona con discapacidad.
f) En el supuesto de que el veh�culo sea adquirido por una persona jur�dica, que la misma est� desarrollando actividades de asistencia a personas con discapacidad o, en su caso, que cuente dentro de su plantilla con trabajadores con discapacidad contratados que vayan a utilizar habitualmente el veh�culo.
a) Los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi�n de incapacidad permanente total, absoluta o de gran invalidez.
b) Los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi�n de jubilaci�n o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
c) Cuando se trate de personas con discapacidad cuya incapacidad sea declarada judicialmente. En este caso, la discapacidad acreditada ser� del 65 por ciento aunque no alcance dicho grado.
a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la Organizaci�n Nacional de Ciegos Espa�oles (ONCE) que acrediten su pertenencia a la misma mediante el correspondiente certificado.
b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades Aut�nomas, quienes en todo caso, deber�n contar con el certificado o resoluci�n expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u �rgano competente de la Comunidad Aut�noma correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.�
Catorce. Se modifica la letra c) del apartado 2 del art�culo 27, que queda redactado como sigue:
�c) El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la normativa reguladora del Impuesto, por el C�digo de Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicaci�n a quienes tienen la condici�n de empresarios o profesionales.A este respecto, se tendr� en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes obligaciones:
a') La presentaci�n de la declaraci�n de car�cter censal en la que debe comunicarse a la Administraci�n el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de efectuar la adquisici�n o importaci�n de bienes o servicios con la intenci�n de destinarlos a la realizaci�n de tales actividades, a que se refieren el n�mero 1.� del apartado uno del art�culo 164 de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del art�culo 9.� del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
b') La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas en el t�tulo IX de este Reglamento, y en concreto, del Libro Registro de facturas recibidas y, en su caso, del Libro Registro de bienes de inversi�n.�
Quince. Se modifica el apartado 1.1.� y el apartado 2 del art�culo 28, que quedan redactados como sigue:
�1. Los sujetos pasivos podr�n ejercitar la opci�n y formular las solicitudes en materia de deducciones que se indican a continuaci�n, en los plazos y con los efectos que asimismo se se�alan:
1.� Opci�n por la aplicaci�n de la regla de prorrata especial, a que se refiere el n�mero 1.� del apartado dos del art�culo 103 de la Ley del Impuesto.Dicha opci�n podr� ejercitarse:
a) En general, en la �ltima declaraci�n-liquidaci�n del Impuesto correspondiente a cada a�o natural, procedi�ndose en tal caso, a la regularizaci�n de las deducciones practicadas durante el mismo.
b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso, se vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalizaci�n del plazo de presentaci�n de la declaraci�n-liquidaci�n correspondiente al per�odo en el que se produzca el comienzo en la realizaci�n habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.
La opci�n por la aplicaci�n de la regla de prorrata especial surtir� efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opci�n por su aplicaci�n tendr� una validez m�nima de tres a�os naturales, incluido el a�o natural a que se refiere la opci�n ejercitada.La revocaci�n podr� efectuarse, una vez transcurrido el per�odo m�nimo mencionado, en la �ltima declaraci�n-liquidaci�n correspondiente a cada a�o natural, procedi�ndose en tal caso, a la regularizaci�n de las deducciones practicadas durante el mismo.�
�2. Las solicitudes, la renuncia, y la opci�n y revocaci�n de esta �ltima, a que se refiere el apartado anterior, se formular�n, en su caso, ante el �rgano competente de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria.
En el caso de las citadas solicitudes, la Administraci�n dispondr� del plazo de un mes, a contar desde la fecha en que hayan tenido entrada en el registro del �rgano competente para su tramitaci�n, para notificar al interesado la resoluci�n dictada respecto de las mismas, debiendo entenderse concedidas una vez transcurrido dicho plazo sin que se hubiese producido la referida notificaci�n.�
Diecis�is. Se modifica el t�tulo del art�culo 30 ter, que queda redactado como sigue:
�Art�culo 30 ter
Solicitudes de devoluci�n de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaci�n del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepci�n de las realizadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto.�
Diecisiete. Se modifica el apartado 3 del art�culo 33, que queda redactado como sigue:
�3. Las opciones y renuncias previstas en el presente art�culo, as� como su revocaci�n, se efectuar�n de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n en relaci�n con la modalidad de renuncia prevista en el p�rrafo tercero del apartado anterior.�
Dieciocho. Se modifica el apartado 2 del art�culo 36, que queda redactado como sigue:
�2. Lo previsto en el p�rrafo d) del apartado anterior surtir� efectos en el mismo a�o en que se produzca la exclusi�n a la aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Lo previsto en el p�rrafo e) del apartado anterior surtir� efectos a partir del a�o inmediato posterior a aquel en que se produzca, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales, en cuyo caso la exclusi�n surtir� efectos desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades.�
Diecinueve. Se modifica el apartado 1 del art�culo 50, que queda redactado como sigue:
�1. La opci�n a que se refiere el art�culo 137, apartado dos de la Ley del Impuesto deber� ejercitarse al tiempo de presentar la declaraci�n de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del a�o natural en que deba surtir efecto, entendi�ndose prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo plazo anteriormente se�alado, para los a�os siguientes y, como m�nimo, hasta la finalizaci�n del a�o natural siguiente a aqu�l en que comenz� a aplicarse el r�gimen de determinaci�n de la base imponible mediante el margen de beneficio global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administraci�n tributaria de revocar la autorizaci�n concedida para la aplicaci�n de la modalidad del margen de beneficio global, en los t�rminos se�alados en el art�culo 137, apartado dos, n�mero 1.� de la Ley del Impuesto.
La opci�n a que se refiere el p�rrafo anterior y la revocaci�n de la misma deber�n efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.�
Veinte. Se modifica el apartado 3 del art�culo 61 bis, que queda redactado como sigue:
�3. Las entidades que hayan ejercitado la opci�n que se establece en el art�culo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto podr�n optar por la aplicaci�n de la regla de prorrata especial a que se refiere el art�culo 103.dos.1.� de dicha Ley del Impuesto en relaci�n con el sector diferenciado de las operaciones intragrupo, sin perjuicio de su aplicaci�n obligatoria en los t�rminos del art�culo 103.dos.2.� de la citada Ley.
b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y en los de inicio de una actividad que constituya un sector diferenciado respecto de las que se ven�an desarrollando con anterioridad, hasta la finalizaci�n del plazo de presentaci�n de la declaraci�n-liquidaci�n correspondiente al per�odo en el que se produzca el comienzo en la realizaci�n habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.
La revocaci�n podr� efectuarse, una vez transcurrido el per�odo m�nimo mencionado, en la �ltima declaraci�n-liquidaci�n correspondiente a cada a�o natural, procedi�ndose en tal caso, a la regularizaci�n de las deducciones practicadas durante el mismo.�
Veintiuno. Se a�ade un cap�tulo VIII en el t�tulo VIII, con la siguiente redacci�n:
�CAP�TULO VIIIR�gimen especial del criterio de caja
Art�culo 61 septies
Opci�n por la aplicaci�n del r�gimen especial del criterio de caja 1. La opci�n a que se refiere el art�culo 163 undecies de la Ley del Impuesto deber� ejercitarse al tiempo de presentar la declaraci�n de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del a�o natural en el que deba surtir efecto, entendi�ndose prorrogada para los a�os siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusi�n de este r�gimen.
2. La opci�n deber� referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que no se encuentren excluidas del r�gimen especial conforme a lo establecido en el apartado dos del art�culo 163 duodecies de la Ley del Impuesto.
Art�culo 61 octies
Renuncia a la aplicaci�n del r�gimen especial del criterio de caja La renuncia al r�gimen especial se ejercitar� mediante comunicaci�n al �rgano competente de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, mediante presentaci�n de la correspondiente declaraci�n censal y se deber� formular en el mes de diciembre anterior al inicio del a�o natural en el que deba surtir efecto.
Art�culo 61 nonies
Exclusi�n del r�gimen especial del criterio de caja Los sujetos pasivos que hayan optado por la aplicaci�n de este r�gimen especial quedar�n excluidos del mismo cuando su volumen de operaciones durante el a�o natural haya superado los 2.000.000 euros.
La exclusi�n producir� efecto en el a�o inmediato posterior a aquel en que se produzcan las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas causas que no superen los citados l�mites en ejercicios sucesivos podr�n optar nuevamente a la aplicaci�n del r�gimen especial en los t�rminos se�alados en el art�culo 61 septies de este Reglamento.
Art�culo 61 decies
Obligaciones registrales espec�ficas 1. Los sujetos pasivos acogidos al r�gimen especial del criterio de caja deber�n incluir en el libro registro de facturas expedidas a que se refiere el art�culo 63 de este Reglamento, la siguiente informaci�n:
2. Los sujetos pasivos acogidos al r�gimen especial del criterio de caja as� como los sujetos pasivos no acogidos al r�gimen especial del criterio de caja pero que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo deber�n incluir en el libro registro de facturas recibidas a que se refiere el art�culo 64 de este Reglamento, la siguiente informaci�n:
Art�culo 61 undecies
Obligaciones espec�ficas de facturaci�n 1. A efectos de lo establecido en el art�culo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al r�gimen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendr� la menci�n de "r�gimen especial del criterio de caja”.
2. A efectos de lo establecido en el art�culo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, la expedici�n de la factura de las operaciones acogidas al r�gimen especial del criterio de caja deber� producirse en el momento de su realizaci�n, salvo cuando el destinatario de la operaci�n sea un empresario o profesional que act�e como tal, en cuyo caso la expedici�n de la factura deber� realizarse antes del d�a 16 del mes siguiente a aquel en que se hayan realizado.�
Veintid�s. Se modifican los apartados 3, 4 y 6 del art�culo 63, que quedan redactados como sigue:
�3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribir�n, una por una, las facturas expedidas y se consignar�n el n�mero y, en su caso, serie, la fecha de expedici�n, la fecha de realizaci�n de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, raz�n social o denominaci�n completa y n�mero de identificaci�n fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los art�culos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operaci�n se ha efectuado conforme al r�gimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber�n incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del art�culo 61 decies de este Reglamento.
4. La anotaci�n individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr� sustituir por la de asientos res�menes en los que se har�n constar la fecha o periodo en que se hayan expedido, base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, los n�meros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado conforme al r�gimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber�n incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del art�culo 61 decies de este Reglamento, siempre que se cumplan simult�neamente los siguientes requisitos:
a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificaci�n del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Igualmente ser� v�lida la anotaci�n de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.�
�6. Igualmente, deber�n anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere el art�culo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, consignando el n�mero, fecha de expedici�n, identificaci�n del proveedor, base imponible, tipo impositivo y cuota.�
Veintitr�s. Se modifican los apartados 4 y 5 del art�culo 64, que quedan redactados como sigue:
�4. En el libro registro de facturas recibidas se anotar�n, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dem�s indicados anteriormente. Se consignar�n su n�mero de recepci�n, la fecha de expedici�n, la fecha de realizaci�n de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as� conste en el citado documento, el nombre y apellidos, raz�n social o denominaci�n completa y n�mero de identificaci�n fiscal del obligado a su expedici�n, la base imponible, determinada conforme a los art�culos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operaci�n se encuentra afectada por el r�gimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber�n incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del art�culo 61 decies de este Reglamento.
En el caso de las facturas a que se refiere el p�rrafo segundo del apartado 2 de este art�culo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habr�n de calcularse y consignarse en la anotaci�n relativa a dichas facturas.
Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se refiere el p�rrafo tercero del apartado 2 de este art�culo, las cuotas tributarias correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habr�n de calcularse y consignarse en la anotaci�n relativa a dichas facturas o justificantes contables.
5. Podr� hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se har�n constar los n�meros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un �nico proveedor, la suma global de la base imponible, la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el r�gimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se deber�n incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del art�culo 61 decies de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor A�adido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor A�adido no incluido.�
Veinticuatro. Se incluye un nuevo apartado 5 en el art�culo 69, que queda redactado como sigue:
�5. Las operaciones a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del criterio de caja que hayan de ser objeto de anotaci�n registral deber�n hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos en los n�meros anteriores como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicaci�n dicho r�gimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efect�en los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.�
Veinticinco. Se modifican los apartados 4 y siguientes del art�culo 71, que quedan redactados como sigue:
�4. La declaraci�n-liquidaci�n deber� cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas y presentarse durante los veinte primeros d�as naturales del mes siguiente al correspondiente per�odo de liquidaci�n mensual o trimestral, seg�n proceda.
Sin embargo, la declaraci�n-liquidaci�n correspondiente al �ltimo per�odo del a�o deber� presentarse durante los treinta primeros d�as naturales del mes de enero.
Sin perjuicio de lo establecido en el p�rrafo anterior, el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas, atendiendo a razones fundadas de car�cter t�cnico, podr� ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por v�a telem�tica.
5. En el caso de que el sujeto pasivo haya sido declarado en concurso, deber� presentar, en los plazos se�alados en el apartado anterior, dos declaraciones- liquidaciones por el per�odo de liquidaci�n trimestral o mensual en el que se haya declarado el concurso, una referida a los hechos imponibles anteriores a dicha declaraci�n y otra referida a los posteriores.
6. La declaraci�n-liquidaci�n, con la salvedad prevista en el apartado anterior, ser� �nica para cada empresario o profesional, sin perjuicio de lo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas en atenci�n a las caracter�sticas de los reg�menes especiales establecidos en el Impuesto, y de lo previsto en la disposici�n adicional quinta de este Reglamento.
No obstante, el �rgano competente de la Administraci�n tributaria podr� autorizar la presentaci�n conjunta, en un s�lo documento, de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y con los requisitos que en cada autorizaci�n se establezcan.
7. Adem�s de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados 4 y 5 de este art�culo, los sujetos pasivos deber�n formular una declaraci�n-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, apruebe el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas.
Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los art�culos 20 y 26 de la Ley del Impuesto no estar�n obligados a presentar la declaraci�n-resumen anual prevista en este apartado.
8. Deber�n presentar declaraci�n-liquidaci�n especial de car�cter no peri�dico, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas:
1.� Las personas a que se refiere el art�culo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto sobre el Valor A�adido, por las entregas de medios de transporte nuevos que efect�en con destino a otro Estado miembro.
2.� Quienes efect�en adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos sujetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 13, n�mero 2.� de la Ley del Impuesto.
3.� Las personas jur�dicas que no act�en como empresarios o profesionales cuando efect�en adquisiciones intracomunitarias de bienes distintos de los medios de transporte nuevos que est�n sujetas al Impuesto, as� como cuando se reputen empresarios o profesionales de acuerdo con lo dispuesto por el apartado cuatro del art�culo 5 de la Ley del Impuesto.
4.� Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducci�n o actividades a las que les sea aplicable el r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca o el r�gimen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el art�culo 84, apartado uno, n�mero 2.�, de la Ley del Impuesto.
5.� Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca, cuando realicen entregas de bienes de inversi�n de naturaleza inmobiliaria, sujetas y no exentas del Impuesto, por las cuales est�n obligados a efectuar la liquidaci�n y el pago del mismo de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 129, apartado uno, segundo p�rrafo de la Ley del Impuesto.
6.� Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda P�blica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 21, n�mero 2.� de su Ley reguladora, as� como cuando realicen operaciones en relaci�n con las cuales hayan efectuado la renuncia a la aplicaci�n de la exenci�n contemplada en el art�culo 20, apartado dos de la Ley del Impuesto y en el art�culo 8, apartado 1 de este Reglamento.
7.� Cualesquiera otras personas o entidades para los que as� se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas.
9. La Administraci�n Tributaria podr� hacer efectiva la colaboraci�n social en la presentaci�n de declaraciones-liquidaciones por este Impuesto a trav�s de acuerdos con las Comunidades Aut�nomas y otras Administraciones P�blicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.
Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas se establecer�n los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podr�n presentar por medios telem�ticos declaraciones-liquidaciones, declaraci�n-resumen anual o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representaci�n de terceras personas.
Dicha Orden podr� prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentaci�n por medios telem�ticos en representaci�n de terceras personas.�
Veintis�is. Se modifica el apartado 3 del art�culo 75, que queda redactado como sigue:
�3. Las liquidaciones provisionales de oficio determinar�n la deuda tributaria estimada que deber�a haber autoliquidado el sujeto pasivo, abri�ndose, en su caso, el correspondiente expediente sancionador de acuerdo con lo previsto en el Reglamento general del r�gimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.�
Veintisiete. Se suprimen las referencias a �documento sustitutivo� o �documentos sustitutivos� recogidas en los siguientes preceptos del Reglamento del Impuesto: el p�rrafo 4.� de la letra a) del art�culo 51, el p�rrafo 4.� de la letra b) del art�culo 51, primer p�rrafo del apartado 1 del art�culo 63, apartado 2 del art�culo 69 y letra b) del apartado 1 de la disposici�n adicional sexta.
Modificaci�n del Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi�n en v�a administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo.
Uno. Se modifica la letra c) del apartado 2 del art�culo 14, que queda redactado como sigue:
�c) La persona o entidad que haya soportado la repercusi�n, cuando el ingreso indebido se refiera a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades. No obstante, �nicamente proceder� la devoluci�n cuando concurran los siguientes requisitos:
1.� Que la repercusi�n del importe del tributo se haya efectuado mediante factura cuando as� lo establezca la normativa reguladora del tributo.
2.� Que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas. Cuando la persona o entidad que repercute indebidamente el tributo tenga derecho a la deducci�n total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por la misma, se entender� que las cuotas indebidamente repercutidas han sido ingresadas cuando dicha persona o entidad las hubiese consignado en su autoliquidaci�n del tributo, con independencia del resultado de dicha autoliquidaci�n.No obstante lo anterior, en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidaci�n, s�lo proceder� devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidaci�n que est� pendiente de ingreso, el cual no resultar� exigible a quien repercuti� en el importe concurrente con la cuota indebidamente repercutida que no ha sido objeto de devoluci�n.La Administraci�n tributaria condicionar� la devoluci�n al resultado de la comprobaci�n que, en su caso, realice de la situaci�n tributaria de la persona o entidad que repercuta indebidamente el tributo.
3.� Que las cuotas indebidamente repercutidas y cuya devoluci�n se solicita no hayan sido devueltas por la Administraci�n tributaria a quien se repercutieron, a quien las repercuti� o a un tercero.
4.� Que el obligado tributario que haya soportado la repercusi�n no tuviese derecho a la deducci�n de las cuotas soportadas. En el caso de que el derecho a la deducci�n fuera parcial, la devoluci�n se limitar� al importe que no hubiese resultado deducible.�
Dos. Se modifica el art�culo 16, que queda redactado como sigue:
Contenido del derecho a la devoluci�n de ingresos indebidos La cantidad a devolver como consecuencia de un ingreso indebido estar� constituida por la suma de las siguientes cantidades:
a) El importe del ingreso indebidamente efectuado.En los tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades, cuando quien efect�e la indebida repercusi�n tenga derecho a la deducci�n total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por el mismo, se tendr� en cuenta lo dispuesto en el art�culo 14.2.c)2.� de este reglamento.
c) El inter�s de demora vigente a lo largo del per�odo en que resulte exigible, sobre las cantidades indebidamente ingresadas, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.�
Modificaci�n del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos Se introducen las siguientes modificaciones en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, as� como en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria.
Uno. Se modifica el apartado uno.86, 87, 88, 91 y 94 de la disposici�n adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que quedan redactados como sigue:
�86. Procedimiento de autorizaci�n para no expedir factura, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 3.1.d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�
�87. Procedimiento de autorizaci�n para que la obligaci�n de expedir factura pueda ser cumplida mediante la expedici�n de factura simplificada, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 4.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�
�88. Procedimiento de autorizaci�n para que en las facturas simplificadas no consten determinadas menciones del art�culo 7.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 7.4.b) del citado reglamento.�
�91. Procedimiento de autorizaci�n para que en las facturas rectificativas no sea necesaria la especificaci�n de las facturas rectificadas, bastando la simple determinaci�n del periodo al que se refieran, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 15.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�
�94. Procedimiento para la aplicaci�n de las exenciones en el Impuesto sobre el Valor A�adido en las operaciones interiores e intracomunitarias, regulado en el art�culo 5 del Reglamento por el que se desarrollan las exenciones fiscales relativas a la Organizaci�n del Tratado del Atl�ntico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha Organizaci�n y a los Estados parte en dicho Tratado y se establece el procedimiento para su aplicaci�n, aprobado por el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero.�
Dos. Se modifica el apartado dos.2 de la disposici�n adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado como sigue:
�2. Procedimiento para la calificaci�n de la condici�n de entidades o establecimientos de car�cter social, regulado en el art�culo 6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.�.
Tres. Se modifica el apartado 6.� de la letra b) del art�culo 5 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado como sigue:
�6.� La inclusi�n, renuncia, revocaci�n de la renuncia o exclusi�n del r�gimen simplificado, del r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca y del r�gimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A�adido�
Cuatro. Se modifica la letra c) del apartado 3 del art�culo 9 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado como sigue:
�c) Renunciar al m�todo de estimaci�n objetiva y a la modalidad simplificada del r�gimen de estimaci�n directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas o a los reg�menes especiales simplificado, de la agricultura, ganader�a y pesca y del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A�adido.�
Cinco. Se suprime la letra i) y se da nueva redacci�n a la letra j) del apartado 2 del art�culo 10 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactada como sigue:
�j) En el caso de aquellos que, teniendo ya la condici�n de empresarios o profesionales por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional constituya o no, a efectos del Impuesto sobre el Valor A�adido, un sector diferenciado respecto de las actividades que ven�an desarrollando con anterioridad, y se encuentren en cualesquiera de las circunstancias que se indican a continuaci�n, para comunicar a la Administraci�n su concurrencia:
1.� Que ejercen la opci�n por la regla de prorrata especial prevista en el art�culo 103.dos.1.� de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido.
2.� Que en los casos de inicio de actividad que constituya un sector diferenciado, el comienzo de la realizaci�n habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la nueva actividad se producir� con posterioridad al comienzo de la adquisici�n o importaci�n de bienes o servicios destinados a su desarrollo y resulte aplicable el r�gimen de deducci�n previsto en los art�culos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido. En este caso, la declaraci�n contendr� tambi�n la propuesta del porcentaje provisional de deducci�n a que se refiere el citado art�culo 111.dos de dicha ley.�
Seis. Se modifica el apartado 1 del art�culo 31 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. De acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas f�sicas o jur�dicas, p�blicas o privadas, as� como las entidades a que se refiere el art�culo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, deber�n presentar una declaraci�n anual relativa a sus operaciones con terceras personas.
A estos efectos, se considerar�n actividades empresariales o profesionales todas las definidas como tales en el art�culo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido. Asimismo, tendr�n esta consideraci�n las actividades realizadas por quienes sean calificados de empresarios o profesionales en el art�culo 5.uno de dicha ley, con excepci�n de lo dispuesto en su p�rrafo e).
Las entidades a las que sea de aplicaci�n la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad horizontal, as� como, las entidades o establecimientos privados de car�cter social a que se refiere el art�culo 20.Tres de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, incluir�n tambi�n en la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones en general de bienes o servicios que efect�en al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.�
Siete. Se modifica el p�rrafo b) del art�culo 32 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
�b) Las personas f�sicas y entidades en atribuci�n de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el m�todo de estimaci�n objetiva y, simult�neamente, en el Impuesto sobre el Valor A�adido por los reg�menes especiales simplificado o de la agricultura, ganader�a y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.No obstante lo anterior, los sujetos pasivos acogidos al r�gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido incluir�n en la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones de bienes y servicios que realicen que deban ser objeto de anotaci�n en el libro registro de facturas recibidas del art�culo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.�
Ocho. Se modifica el art�culo 33 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
Contenido de la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas 1. Los obligados tributarios a que se refiere el art�culo 31.1 de este reglamento deber�n relacionar en la declaraci�n anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o car�cter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el a�o natural correspondiente.
La informaci�n sobre las operaciones a las que se refiere el p�rrafo anterior se suministrar� desglosada trimestralmente. A tales efectos, se computar�n de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.
A efectos de lo dispuesto en los p�rrafos anteriores, tendr�n la consideraci�n de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluir�n las operaciones t�picas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar o recibir.
Con las excepciones que se se�alan en el apartado siguiente, en la declaraci�n anual se incluir�n las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor A�adido, as� como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.
Las entidades aseguradoras incluir�n en su declaraci�n anual las operaciones de seguro. A estos efectos, se atender� al importe de las primas o contraprestaciones percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas y no ser� de aplicaci�n a estas operaciones, en ning�n caso, lo dispuesto en el p�rrafo a) del apartado siguiente.
Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, as� como, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, deber�n incluir en su declaraci�n anual, los importes devengados durante el a�o natural, conforme a la regla general de devengo contenida en el art�culo 75 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A�adido; dichas operaciones deber�n incluirse tambi�n en la declaraci�n anual por los importes devengados durante el a�o natural de acuerdo con lo establecido en el art�culo 163 terdecies de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor A�adido.
Como excepci�n a lo dispuesto en el segundo p�rrafo de este apartado, los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido y, las entidades a las que sea de aplicaci�n la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad horizontal, suministrar�n toda la informaci�n que vengan obligados a relacionar en su declaraci�n anual, sobre una base de c�mputo anual. Asimismo, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el r�gimen especial del criterio de caja, deber�n suministrar la informaci�n relativa a las mismas a que se refiere el p�rrafo anterior sobre una base de c�mputo anual.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaraci�n las siguientes operaciones:
a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura, as� como aquellas en las que no debieron consignar los datos de identificaci�n del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca del Impuesto sobre el Valor A�adido.
c) Las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a t�tulo gratuito no sujetas o exentas del Impuesto sobre el Valor A�adido.
d) Los arrendamientos de bienes exentos del Impuesto sobre el Valor A�adido realizados por personas f�sicas o entidades sin personalidad jur�dica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.
e) Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideraci�n de objetos de colecci�n, seg�n la definici�n que se contiene en el art�culo 136.uno.3.� a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido.
f) Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de car�cter social a que se refiere el art�culo 20.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios est�n exentos de dicho impuesto, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 del art�culo 31 de este reglamento.
g) Las importaciones y exportaciones de mercanc�as, as� como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espa�ol, salvo que aquel tenga su sede en Espa�a y la persona o entidad con quien se realice la operaci�n act�e desde un establecimiento situado en territorio espa�ol.
h) Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan env�os entre el territorio peninsular espa�ol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligaci�n peri�dica de suministro de informaci�n a la Administraci�n tributaria estatal y que como consecuencia de ello hayan sido incluidas en declaraciones espec�ficas diferentes a la regulada en esta subsecci�n y cuyo contenido sea coincidente.
3. Los obligados tributarios a que se refiere del 31.2 de este Reglamento deber�n incluir, adem�s, en la declaraci�n anual de operaciones, a todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o car�cter, a quienes hayan efectuado adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional, que en su conjunto, para cada una de aqu�llas, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el a�o natural correspondiente, con las siguientes excepciones:
a) Las importaciones de mercanc�as.
b) Las adquisiciones de bienes que supongan env�os entre el territorio peninsular espa�ol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
c) Las establecidas en el p�rrafo e) y en el p�rrafo i) del apartado 2 de este art�culo.
Asimismo, las entidades integradas en las distintas Administraciones P�blicas a que se refiere el apartado 2 del art�culo 3 del Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector P�blico, deber�n relacionar en dicha declaraci�n a todas aquellas personas o entidades a quienes hayan satisfecho subvenciones, auxilios o ayudas, cualquiera que sea su importe, sin perjuicio de la aplicaci�n en este supuesto de la excepci�n prevista en el p�rrafo i) del apartado anterior.
4. Los obligados tributarios a que se refiere el art�culo 31.3 de este Reglamento deber�n incluir en la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas, los pagos a que se refiere dicho precepto, siempre y cuando el total de la cantidad satisfecha a cada persona imputada haya superado la cifra de 300,51 euros.
5. La obligaci�n de declarar a que se refiere el art�culo 31.1 de este Reglamento, respecto de las entidades a las que sea de aplicaci�n la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre propiedad horizontal, no incluir� las siguientes operaciones:
Las de suministro de energ�a el�ctrica y combustibles de cualquier tipo con destino a su uso y consumo comunitario.
6. La obligaci�n de declarar a que se refiere el art�culo 31.1 de este Reglamento, respecto de las entidades o establecimientos privados de car�cter social a que se refiere el art�culo 20.Tres de la Ley 37/1992, no incluir� las siguientes operaciones:
Las de suministro de agua, energ�a el�ctrica y combustibles.
Las derivadas de seguros.�
Nueve. Se modifica el apartado 1 del art�culo 34 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. En la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas se consignar�n los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos o raz�n social o denominaci�n completa, as� como el n�mero de identificaci�n fiscal y el domicilio fiscal del declarante.
b) Nombre y apellidos o raz�n social o denominaci�n completa, as� como el n�mero de identificaci�n fiscal de cada una de las personas o entidades incluidas en la declaraci�n, o en su caso, el numero de identificaci�n fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A�adido atribuido al empresario o profesional con el que se efect�e la operaci�n por el Estado miembro de establecimiento.
c) El importe total, expresado en euros, de las operaciones realizadas con cada persona o entidad durante el a�o natural al que la declaraci�n se refiera.
d) En particular, se har�n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, los arrendamientos de locales de negocios, sin perjuicio de su consideraci�n unitaria a efectos de lo dispuesto en el art�culo 33.1 de este Reglamento. En estos casos, el arrendador consignar� el nombre y apellidos o raz�n social o denominaci�n completa y el n�mero de identificaci�n fiscal de los arrendatarios, as� como las referencias catastrales y los datos necesarios para la localizaci�n de los inmuebles arrendados.
e) Las entidades aseguradoras deber�n consignar, separadamente de otras operaciones, las de seguros. A estos efectos, consignar�n el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de su actividad aseguradora. Dicha identificaci�n separada se entiende sin perjuicio de su inclusi�n en el importe total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad, a efectos de lo dispuesto en el art�culo 33.1 de este Reglamento.
f) Las agencias de viajes consignar�n separadamente aquellas prestaciones de servicios en cuya contrataci�n intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena que cumplan con los requisitos a que se refiere la disposici�n adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.Asimismo, har�n constar separadamente los servicios de mediaci�n en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 de la citada disposici�n adicional cuarta.
g) Deber�n declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro seg�n lo dispuesto en el art�culo 31.3 de este Reglamento.
h) Se har�n constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en met�lico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaraci�n.
i) Se har�n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestaci�n por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor A�adido.
j) Se har�n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A�adido. Estas operaciones deber�n consignarse atendiendo a los siguientes criterios:
En el momento en que se hubieran devengado conforme a la regla general de devengo contenida en el art�culo 75 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A�adido, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicaci�n el r�gimen especial.
En el momento en que se produzca el devengo total o parcial de las mismas de conformidad con los criterios contenidos en el art�culo 163 terdecies de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A�adido por los importes correspondientes.
k) Se har�n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones en las que el sujeto pasivo sea el destinatario de acuerdo con lo establecido en el art�culo 84.Uno.2.� de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor A�adido.
l) Se har�n constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones que hayan resultado exentas del Impuesto sobre el Valor A�adido por referirse a bienes vinculados o destinados a vincularse al r�gimen de dep�sito distinto de los aduaneros definido en el apartado quinto del Anexo de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido.�
Diez. Se modifican el apartado 1 del art�culo 35 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. Las operaciones que deben incluirse en la declaraci�n anual son las realizadas por el obligado tributario en el a�o natural al que se refiere la declaraci�n.
A estos efectos, las operaciones se entender�n producidas en el per�odo en el que, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 69 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, se debe realizar la anotaci�n registral de la factura o documento contable que sirva de justificante de las mismas.
No obstante, las operaciones a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor A�adido a que se refiere el p�rrafo tercero de la letra j) del apartado 1 del art�culo anterior, se consignar�n en el a�o natural correspondiente al momento del devengo total o parcial de las mismas, de conformidad con los criterios contenidos en el art�culo 163 terdecies de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor A�adido por los importes correspondientes.�
Once. Se modifican el apartado 1 y el p�rrafo d) del apartado 2 del art�culo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que quedan redactados, respectivamente, de la siguiente forma:
�1. De acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 29.2.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A�adido inscritos en el registro de devoluci�n mensual regulado en el art�culo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario inscritos en el registro de devoluci�n mensual regulado en los art�culos 9 y 10 del Reglamento de gesti�n de los tributos derivados del R�gimen Econ�mico y Fiscal de Canarias aprobado por el Decreto 268/2011, de 4 de agosto, estar�n obligados a presentar una declaraci�n informativa con el contenido de los libros registro a que se refieren los art�culos 62.1 del Reglamento y 30.1 del Decreto citados.�
�d) Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agr�colas hayan expedido el recibo a que se refiere el art�culo 16.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�
Doce. Se modifica el apartado 2 del art�culo 108 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
�En los supuestos de concurso, las actuaciones administrativas se entender�n con el concursado o su representante cuando el juez no hubiere acordado la suspensi�n de las facultades de administraci�n y disposici�n.
Si se hubiere acordado la suspensi�n de facultades, las actuaciones se entender�n con el concursado por medio de la administraci�n concursal.�
Trece. Se modifica la disposici�n adicional s�ptima del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:
3. La Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado se responsabilizar� de la remisi�n de los datos que se deduzcan del sistema de informaci�n contable de la Administraci�n General del Estado.�
Modificaci�n del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Uno. Se modifica el apartado 2 del art�culo 3, que queda redactado como sigue:
�2. No existir� obligaci�n de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el art�culo 20.uno.16.� y 18.�, apartados a) a n) de la Ley del Impuesto, salvo que:
Conforme a las reglas de localizaci�n aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto o en otro Estado miembro de la Uni�n Europea y est�n sujetas y no exentas al mismo.
Conforme a las reglas de localizaci�n aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, est�n sujetas y exentas al mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradoras y entidades de cr�dito, a trav�s de la sede de su actividad econ�mica o establecimiento permanente situado en el citado territorio.�
Dos. Se incluye una nueva letra p) en el art�culo 6.1, con la siguiente redacci�n:
�p) En el caso de aplicaci�n del r�gimen especial del criterio de caja la menci�n �r�gimen especial del criterio de caja.�
Tres. Se modifica la letra i) del apartado 1 del art�culo 7, que queda redactada como sigue:
�En los supuestos a que se refieren las letras j) a p) del art�culo 6.1 de este Reglamento, deber� hacerse constar las menciones referidas en las mismas.�
Cuatro. Se incluye un nuevo apartado 3 en el art�culo 11 con la siguiente redacci�n:
�3. En las operaciones acogidas al r�gimen especial del criterio de caja regulado en el Cap�tulo X del T�tulo IX de la Ley del Impuesto, la expedici�n de la factura deber� realizarse en el momento de la realizaci�n de tales operaciones, salvo cuando el destinatario de la operaci�n sea un empresario o profesional que act�e como tal, en cuyo caso deber�n expedirse antes del d�a 16 del mes siguiente a aquel en que se haya realizado la operaci�n.�
Cinco. Se a�ade una nueva disposici�n adicional s�ptima con la siguiente redacci�n:
�A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del art�culo 3 de este Reglamento la Sociedad de Gesti�n de Activos Procedentes de la Reestructuraci�n Bancaria (SAREB) tendr� la consideraci�n de entidad de cr�dito.�
Opci�n por la aplicaci�n de la regla de la prorrata especial para el ejercicio 2013 La opci�n por la aplicaci�n de la regla de prorrata especial, a que se refiere la letra a) del apartado 1.1.� del art�culo 28 y la letra a) del apartado 3 del art�culo 61 bis del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, para el ejercicio 2013, podr� ejercitarse mediante presentaci�n de la correspondiente declaraci�n censal que, se deber� presentar en el mes de diciembre de 2013, teniendo efectos para dicho ejercicio.
Falta de resoluci�n en plazo de determinados procedimientos tributarios Quedan derogados los apartados uno. 89, 90, 92 y 93 y dos.1 y 3 de la disposici�n adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos.
Entrada en vigor Este real decreto entrar� en vigor el d�a siguiente al de su publicaci�n en el Bolet�n Oficial del Estado, con las siguientes excepciones:
Los apartados veintiuno, veintid�s, veintitr�s y veinticuatro del art�culo primero y los art�culos tercero y cuarto del real decreto entrar�n en vigor el 1 de enero de 2014.
El uso de la v�a electr�nica para realizar las comunicaciones a que se refiere el apartado diez del art�culo primero del real decreto, relativo a la comunicaci�n de modificaci�n de base imponible y de recepci�n de facturas rectificativas a realizar a la Administraci�n Tributaria, por el acreedor y destinatario de las operaciones, respectivamente, entrar� en vigor el 1 de enero de 2014.

References: Real Decreto 
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