Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0114-kdip1-3-4012-533-2018-2-sm
Timestamp: 2019-01-17 07:47:05+00:00

Document:
0114-KDIP1-3.4012.533.2018.2.SM | Interpretacja indywidualna
♦ › Grunty › 0114-KDIP1-3.4012.533.2018.2.SM
Uznanie Wnioskodawców za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży działek gruntu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym złożonym w dniu 14 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 22 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr 0114-KDIP1-3.4012.533.2018.1.SM z dnia 13 listopada 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży działki gruntu - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 września 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży działki gruntu.
Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 22 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.).
Wnioskodawcy są właścicielami od wielu lat (sami kiedyś grunt użytkowali) działki o pow. 8010 m kw., nr działki 1024/100. W związku z upływającym czasem i zamieszkaniem za granicą postanowili działkę sprzedać. Jednakże znalezienie nabywcy na tak duży teren nie jest łatwe, więc w momencie pojawienia się klienta chcącego nabyć część gruntu, tj. 3.000 m kw., pojawiła się decyzja o podziale nieruchomości na owe 3.000 m kw. oraz pozostałą część na działki mniejsze. Klientami docelowymi są osoby fizyczne szukające gruntu pod zabudowę mieszkaniową.
Działka od wielu lat objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego, gdzie przeznaczona jest pod zabudowę jednorodzinną mieszkaniową. Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej, planowana sprzedaż też nie jest związana z żadną działalnością gospodarczą.
W odpowiedzi na wezwanie o wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy na pytanie:
w jaki sposób była wykorzystywana/użytkowana ww. działka, tj. czy była ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (np. była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, bądź też była udostępniana odpłatnie osobom trzecim),
wskazali:
działka została nabyta jako użytkowanie wieczyste w roku 1982 - przekształcone we własność w roku 1998 - początkowo była wykorzystywana na własne cele uprawy roślin, potem w roku 2000 wydzierżawiona na cele rolnicze, żeby nie stała odłogiem za niewielką kwotę nieopodatkowaną podatkiem od towarów i usług;
czy przed sprzedażą były lub będą podejmowane jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowej działki, np. uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi dojazdowej, inne,
ze względu na zamieszkiwanie za granicą w 2018 r. podjęto decyzję o sprzedaży gruntu początkowo w całości, ale z braku zainteresowania podjęto decyzję o podziale. W tym czasie działka w planie zagospodarowania od wielu lat jest z przeznaczeniem pod budowę mieszkaniową, ma drogę dojazdową;
jakie koszty zostały/zostaną poniesione w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży (proszę podać orientacyjne, np. procentowo wysokość poniesionych kosztów w odniesieniu do wartości nieruchomości),
nakłady poniesione na podział to koszty geodety - stanowią mniej niż 1% wartości gruntu, podział nie spowodował drastycznego wzrostu wartości, bo działka już dawno objęta jest planem, miał jedynie na celu przyspieszenie procesu znalezienia klienta;
w jaki sposób, kiedy oraz do jakich celów została nabyta działka przez Wnioskodawców,
działka nabyta w 1982 na cele własne.
Czy od sprzedaży ww. działek należy zapłacić podatek VAT?
Działka jest w posiadaniu rodziny od długiego czasu, nie została nabyta spekulacyjnie, a ostateczna sprzedaż nie jest jeszcze ustalona. Może to być 2, 3, 5 klientów w zależności od tego, jaką wielkość wybiorą do zakupu.
Sprzedaż realizowana jest przez biuro pośrednictwa, a więc sprzedaż jest ostatecznemu nabywcy. Sytuacja wymuszona jest warunkami na rynku, gdyż jednostkowi klienci poszukujący gruntów pod dom zainteresowani są raczej mniejszymi powierzchniami ze względu na cenę nabycia.
Podział jest w trakcie, żadna umowa przeniesienia własności nie została jeszcze podpisana.
Wnioskodawcy uważają, że sprzedaż w wyniku podziału nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy, a jedynie ma uatrakcyjnić grunt w stosunku do zwykłego obywatela.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcy są właścicielami od wielu lat (sami kiedyś grunt użytkowali) działki o pow. 8010 m kw., którą obecnie postanowili sprzedać. Znalezienie nabywcy na duży teren nie jest łatwe, więc w momencie pojawienia się klienta chcącego nabyć część gruntu, tj. 3.000 m kw., pojawiła się decyzja o podziale nieruchomości na powyższe 3.000 m kw. oraz pozostałą część na działki mniejsze. Klientami docelowymi są osoby fizyczne szukające gruntu pod zabudowę mieszkaniową.
Wnioskodawcy wskazali, że działka została nabyta jako użytkowanie wieczyste w roku 1982 (na cele własne) - przekształcone we własność w roku 1998 - początkowo była wykorzystywana na własne cele uprawy roślin, potem w roku 2000 wydzierżawiona na cele rolnicze, żeby nie stała odłogiem za niewielką kwotę nieopodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Ze względu na zamieszkiwanie za granicą w 2018 r. podjęto decyzję o sprzedaży gruntu początkowo w całości, ale z braku zainteresowania podjęto decyzję o podziale. Działka w planie zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod budowę mieszkaniową, ma drogę dojazdową. Wnioskodawcy wskazali, że ponieśli jedynie koszty geodety na podział tej nieruchomości.
Wątpliwości Wnioskodawców dotyczą obowiązku zapłaty podatku VAT przy sprzedaży opisanej powyżej działki gruntu.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów dostawa działek powstałych w wyniku podziału będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć miejsce również przy czynności dokonanej jednorazowo, a także w sytuacji, gdy grunt był wykorzystywany w działalności gospodarczej.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno dzierżawcę, jak i wydzierżawiającego – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego dzierżawcę.
W konsekwencji dzierżawa nieruchomości (gruntów) stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy dzierżawa jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy wskazali, że przedmiotowa działka w roku 2000 została wydzierżawiona na cele rolnicze, żeby nie stała odłogiem za niewielką kwotę nieopodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Grunt oddany przez Wnioskodawców w dzierżawę podmiotom trzecim jest de facto wykorzystywaniem go w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem w analizowanym przypadku działka gruntu mająca być przedmiotem dostawy wykorzystywana była przez Wnioskodawców do prowadzenia działalności polegającej na dzierżawie.
W konsekwencji z uwagi na treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy sprzedając działki gruntu powstałe w wyniku podziału, nie dokonają zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Nich w prowadzonej działalności gospodarczej. Mimo iż Wnioskodawcy wskazali, że nabyli działkę gruntu do celów własnych (majątku osobistego), to faktycznie wykorzystywali przedmiotową działkę w ramach działalności gospodarczej. Tak więc w przedmiotowym przypadku nie można uznać, że Wnioskodawcy sprzedając grunt rozporządzają majątkiem osobistym.
Stwierdzić zatem należy, że Wnioskodawcy sprzedając opisane we wniosku działki gruntu powstałe w wyniku podziału nie będą korzystać z przysługującego im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Czynność ta będzie wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W przedmiotowym przypadku sprzedaż przez Zainteresowanych działki gruntu (po podziale – działek gruntu) wykorzystywanej przez Nich w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawcy w związku z dostawą wypełnią przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy i wystąpią w momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jako podatnicy podatku od towarów i usług, dokonujący sprzedaży majątku związanego z działalnością gospodarczą.
Jednocześnie zauważyć należy, że stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
Wskazać należy, że dla zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, muszą być łącznie spełnione dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że dla dostawy ww. działek gruntu nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z uwagi na to, że nie zostanie spełniony pierwszy z warunków, o którym mowa powyżej. Nabytą działkę (prawo użytkowania wieczystego) Wnioskodawcy nie wykorzystywali bowiem wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Jak wskazali Oni w opisie zdarzenia przedstawionego w złożonym wniosku, działka początkowo była wykorzystywana na własne cele uprawy roślin, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (a nie zwolnionych od tego podatku).
Jak wskazali Wnioskodawcy, działka od wielu lat objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego, gdzie przeznaczona jest pod zabudowę jednorodzinną mieszkaniową.
Tym samym ww. działki nie mogą również skorzystać z ww. zwolnienia od podatku – nie są terenami niezabudowanymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę.
Zatem Wnioskodawcy będą obowiązani opodatkować podatkiem VAT sprzedaż opisanych we wniosku działek gruntu, przy czym dostawa tych działek jako gruntu przeznaczonego pod zabudowę będzie opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy stawką podatku w wysokości 23%.
Stanowisko Wnioskodawców należy zatem uznać za nieprawidłowe.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-3.4012.533.2018.2.SM

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 3