Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3078-18-28-11-2018-1479136
Timestamp: 2019-05-24 19:58:48+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3078-18, 28-11-2018 | Iberley
Núm. Resolución: V3078-18
Ley 35/2006. Artículos 7 e), 14, 18.2 y 99.2.
Real Decreto 439/2007. Artículos 74 y ss.
Se pregunta respecto del tratamiento fiscal de la indemnización por despido satisfecha. Aplicación de la exención regulada en el artículo 7 e) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Aplicación de la reducción contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto. Aplicación de retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Con fecha 23 de octubre de 2015, la entidad consultante comunicó a determinados trabajadores la extinción de su relación laboral al amparo de lo previsto en el artículo 52 c) del Estatuto de los Trabajadores, por causas productivas, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto. La entidad abonó a los trabajadores la indemnización legal prevista en el artículo 52.c) del Estatuto. Los trabajadores afectados disconformes con el despido formularon demanda de conciliación ante el Servicio de Mediación, Arbitraje y Conciliación (SMAC). Al no llegarse a acuerdo en el acto de conciliación, los trabajadores presentaron demanda colectiva ante el Juzgado de lo Social. En el transcurso del procedimiento judicial la empresa y los representantes de los trabajadores suscribieron un acuerdo por el que los trabajadores despedidos podrían reincorporase a la empresa mediante un contrato de relevo, y en caso contrario percibirían una indemnización complementaria a la inicialmente satisfecha en la cuantía establecida para el despido improcedente, teniendo en cuenta la antigüedad de los trabajadores a la fecha de su despido 23 de octubre de 2015, y considerando dicha fecha como fecha de despido, excluyéndose del montante así calculado la cantidad que ya fue dispuesta en la fecha de extinción de su contrato de trabajo (23 de octubre de 2015). Los trabajadores por su parte desistieron de la demanda presentada ante el Juzgado de lo Social.
Del examen de hechos expuestos se desprende que la finalización de la relación laboral de los trabajadores afectados se produce en virtud de un despido objetivo, por lo que resulta aplicable la exención prevista en citado el artículo 7 e) de la LIRPF.
En consecuencia, la indemnización (20 días de salario por año de servicio más la indemnización complementaria) satisfecha por la consultante por la extinción de la relación laboral por despido por causas objetivas, estará exenta del Impuesto con el límite del menor de:
Respecto a una posible aplicación de la reducción por irregularidad a la indemnización satisfecha, el apartado 2 del artículo 18 de la LIRPF, con arreglo a su redacción vigente en el período 2016 en el que se producen las extinciones de la relación laboral, dispone que se aplica:
De acuerdo con dicha normativa, cuando la indemnización se perciba en forma de capital, al exceso indemnizatorio sobre el límite exento le resultará de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF cuando el período de tiempo trabajado para la empresa sea superior a dos años. La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. Asimismo, en caso de resultar aplicable, se deberá tener en cuenta, igualmente, el límite que se establece para el supuesto de extinción de relaciones laborales o mercantiles en las que el importe de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros.
Cuando la indemnización se fraccione en dos o más períodos impositivos, lo que se produce en el supuesto planteado, en el que se prevé que el pago del complemento indemnizatorio se produzca en otro período impositivo, la indemnización quedará sometida a tributación efectiva por el Impuesto a partir del momento en que su importe acumulado supere el montante que goza de exención en virtud de lo previsto en el artículo 7.e) de la LIRPF. Una vez superada dicha magnitud, sólo podrá aplicarse la reducción del 30 por 100, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12.2 del Reglamento del Impuesto, si el cociente resultante de dividir el período de generación (determinado por los años de servicios en la empresa, contados de fecha a fecha), por el número de períodos impositivos de fraccionamiento, fuera superior a dos. A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los ejercicios en los que la indemnización esté exenta. En cada uno de los períodos impositivos de fraccionamiento, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros.
Finalmente respecto de la obligación de practicar retenciones a cuenta, el artículo 99 de la LIRPF regula la obligación de practicar pagos a cuenta, y en su apartado 2 dispone lo siguiente:
“2. Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan.(…)”.
Dicha obligación se desarrolla en los artículos 74 y siguientes del RIRPF.
Resolución Vinculante de DGT, V0120-19, 18-01-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/01/2019 Núm. Resolución: V0120-19

References: Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 18
 artículo 52
 artículo 51
 artículo 52
 artículo 7
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 7
 artículo 12
 artículo 99

Resolución