Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/145561,Wniesienie-aportem-majatku-prywatnego-do-spolki-z-podatkiem-VAT,1,70,1.html
Timestamp: 2018-03-22 08:17:04+00:00

Document:
Wniesienie aportem majątku prywatnego do spółki z podatkiem VAT? - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Wniesienie aportem majątku prywatnego do spółki z podatkiem VAT?
Majątek prywatny nie zawsze jest poza VAT © wsf-f - Fotolia.com
Wspólnik wnoszący do spółki jawnej nieruchomość nabytą na potrzeby prywatne, w określonych okolicznościach winien taki aport opodatkować VAT-em - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14.12.2017 r. nr 0115-KDIT1-2.4012.740.2017.1.KK.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej, do której zamierza wnieść aportem nieruchomość. Nieruchomość tę (pierwotnie zabudowaną budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi) zainteresowana nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego prywatnego w 2013 r. Od zakupu nie odliczono VAT. Na nieruchomość nie ponoszono też nakładów na jej ulepszenie. Wyburzono za to istniejące budynki oraz uprzątnięto teren.
Od 1 stycznia 2017 r. nieruchomość była użyczona spółce jawnej. Nieruchomość obecnie stanowi sam grunt, dla którego są wydane warunki zabudowy. Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy wnosząc nieruchomość aportem do spółki winna tę czynność opodatkować podatkiem VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Majątek prywatny nie zawsze jest poza VAT
Co do zasady rozporządzanie majątkiem prywatnym mieści się poza zainteresowaniem podatku VAT - a więc w ogóle temu podatkowi nie podlega. Ważne jednak jest nie tylko odpowiednie przyporządkowanie takiego majątku, ale także wykonywane na nim czynności. Jeżeli bowiem okaże się, że podatnik podejmował działania wychodzące poza zwykłe rozporządzanie tym majątkiem, wnosząc go przykładowo aportem do spółki - VAT trzeba będzie rozliczyć.
Stosownie do treści art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
Stosownie do dyspozycji art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m. in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie akcji spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
•	istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
•	wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
•	związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki osobowej spełnia definicję dostawy zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu ww. podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem.
Działalność gospodarcza, mocą art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Stosownie do art. 29 a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi. Ponadto przepis ten wskazuje, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jednakże zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Z powołanego wyroku wynika, że „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że czynność wniesienia przez Panią aportu (jako wkładu niepieniężnego) do spółki osobowej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - gdyż jak wskazują okoliczności sprawy - w całym okresie posiadania przedmiotowej nieruchomości nie wykorzystywała jej Pani wyłącznie do zaspokojenia potrzeb osobistych. Podkreślić należy, przeprowadziła Pani prace polegające na zburzeniu istniejących na gruncie budynków, posprzątaniu terenu, natomiast od 1 stycznia 2017 r. nieruchomość gruntową użyczyła Pani spółce, do której planowany jest aport, w celu ubiegania się przez spółkę o pozwolenie na budowę. Wyżej wymienione działania kwalifikują te czynności jako działalność podejmowaną w celach zarobkowych.
Zatem wniesienie przez Panią aportu nieruchomości gruntowej, stanowiącej tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy stawką podatku 23%.
Należy nadmienić, że zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przy transakcji wniesienia nieruchomości jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, jaką otrzyma Pani w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), pomniejszone o kwotę podatku.(...)”
Stawka VAT na aport towaru i środka trwałego
Odliczenie VAT gdy aport nieruchomości
Kiedy aport nieruchomości zwolniony z VAT?
Aport nieruchomości zwolniony z VAT?
Aport nieruchomości: zwolnienie z VAT?
Aport znaku towarowego: podatek VAT jako przychód w CIT?
Więcej na ten temat: aport, wyłączenie z VAT, wyłączenia z opodatkowania, opodatkowanie VAT, powstanie obowiązku podatkowego VAT, aport VAT, podstawa opodatkowania
Witam, Planujemy sprzedać samochód będący środkiem trwałym wniesiony do spółki aportem jako zorganizowana cześć przedsiębiorstwa ...
Podatek od sprzedaży nieruchomości. Jaka będzie podstawa opodatkowania?
Witam, proszę o pomoc przy ustaleniu podstawy opodatkowania przy sprzedaży nieruchomości. Sytuacja wyglądała następująco. W ramach wspólnoty ...

References: art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 29