Source: http://www.cnbs.gob.hn/files/circulares/2002/C0482002.htm
Timestamp: 2018-11-17 02:28:01+00:00

Document:
CNBS - Circular CNBS No.048/2002
CIRCULAR CNBS No.048/2002
“RESOLUCIÓN No.808/01-10-2002.- La Comisión Nacional de Bancos y Seguros,
CONSIDERANDO: Que conforme lo establece el Artículo 13, numeral 8 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, corresponde a ésta la formulación de normas prudenciales que aseguren la adecuada coordinación entre las labores de la Comisión y las realizadas por los Auditores Internos y Externos de las instituciones supervisadas.
CONSIDERANDO: Que por Resolución No.236/19-03-2002 se aprobaron las "NORMAS PARA EL REGISTRO, CONTRATACIÓN Y ALCANCES DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES EXTERNOS PARA LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS, COMPAÑÍAS ASEGURADORAS, PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES DEDICADAS A OPERACIONES BURSÁTILES Y DEMÁS ENTIDADES SUPERVISADAS".
CONSIDERANDO: Que las normas y prácticas internacionales requieren que para una adecuada divulgación de la información financiera, ésta sea elaborada de conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad.
CONSIDERANDO: Que dependiendo de las eventualidades a que están sujetos los países, los órganos supervisores excepcionalmente pueden adoptar normas contables que difieren con respecto a las NIC’S.
CONSIDERANDO: Que la Comisión Nacional de Bancos y Seguros tiene nuevas instituciones bajo su supervisión tal como las Casas de Bolsa, Organizaciones Privadas de Desarrollo Financiero y Administradoras de Fondos de Pensiones y que para incorporar los conceptos expresados en los considerandos anteriores es necesario reformar las Normas aprobadas mediante Resolución No.236/19-03-2002.
POR TANTO: Con fundamento en los artículos 4 de la Ley de Instituciones del Sistema Financiero; 230 de la Ley de Mercado de Valores; 40 de la Ley Reguladora de las Organizaciones Privadas de Desarrollo que se Dedican a Actividades Financieras; 6 y 13 numeral 8 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros; en sesión del 1 de octubre de 2002; resuelve:
1. Definir que cuando exista diferencia entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) con las normas contables aprobadas por la Comisión, prevalecen estas últimas.
2. Reformar las "NORMAS PARA EL REGISTRO, CONTRATACIÓN Y ALCANCES DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES EXTERNOS PARA LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS, COMPAÑÍAS ASEGURADORAS Y REASEGURADORAS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES DEDICADAS A OPERACIONES BURSÁTILES Y DEMÁS ENTIDADES SUPERVISADAS", aprobadas mediante Resolución No.236/19-03-2002, las cuales quedan redactadas conforme al texto adjunto que forma parte de la presente Resolución.
3. Derogar las Resoluciones 543/29-12-98, 604/07-11-2000 y 236/19-03-2002.
1. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros mantendrá un registro en el que deberán inscribirse las firmas de auditoría externa facultadas para realizar auditorías de las Instituciones del Sistema Financiero, de Instituciones de Seguros y Reaseguros de Administradoras de Fondos de Pensiones, de personas naturales o jurídicas dedicadas a operaciones bursátiles y otras entidades sujetas a la supervisión de la Comisión descritas en el Artículo 6 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
1. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros aprobará la inscripción en el Registro de Auditores Externos (RAE) sólo a aquellas firmas que están constituidas legalmente como sociedades mercantiles, de personas o como asociaciones y que tengan como actividad principal la prestación de servicios de auditoría externa.
2. Las firmas de auditoría deberán contar con profesionales colegiados y calificados para dirigir auditorías y suscribir los informes respectivos en relación a instituciones financieras, de seguros y reaseguros, administradoras de fondos de pensiones, operadores bursátiles, y demás entidades filiales o empresas auxiliares; con experiencia, pericia y capacidad para desempeñarse como auditores independientes, dotados de sólidos conocimientos del negocio financiero, operaciones bancs, de seguros de previsión, operaciones bursátiles y demás instituciones que emitan títulos para ser transados en la Bolsa y de la normativa que rige a las instituciones supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
d. Declaración de que la firma cuenta con profesionales que conocen las disposiciones legales, reglaments, tributs, mercantiles y financieras, especialmente las contenidas en la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, Ley de Instituciones del Sistema Financiero, Ley del Banco Central de Honduras, Ley de Instituciones de Seguros y Reaseguros, Ley de las Administradoras de Fondos de Pensiones, Ley Monet, Ley de Casas de Cambio, Reglamento de Bolsas de Valores, Reglamento de Almacenes Generales de Depósito, Código de Comercio, Resoluciones y Circulares emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y el Banco Central de Honduras y demás leyes y normas aplicables a las instituciones sujetas a supervisión de esta Comisión.
e. Los socios de las firmas deben hacer constar su experiencia en instituciones financieras, especialmente en el área de riesgo crediticio del sector financiero, el amplio conocimiento del funcionamiento del sector asegurador y de Instituciones de Previsión y de las demás operaciones realizadas por las instituciones supervisadas. En general, informar sobre su experiencia en el ejercicio de la auditoría, especialmente en bancos, aseguradoras, y demás instituciones financieras bajo la supervisión de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
f) Descripción de la Organización:
Equipo de oficina y sistema de procesamiento de datos; Reseña del desarrollo histórico de la firma;
Descripción del sistema de evaluación del control de calidad sobre las auditorías efectuadas por la firma, tanto local como internacionalmente, si corresponde; y,
Total de clientes por tipo de actividad.
g) Cartera de clientes. Nómina de empresas supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros que hayan encargado trabajos de auditoría externa y que han integrado la cartera de la firma durante los últimos tres (3) años, señalando lo siguiente:
Período en el que se prestó el servicio;Socio o asociado a cargo de la auditoría en cada período; e,
j. Evidencias de haber suscrito una fianza o seguro de Responsabilidad Civil Profesional para cubrir eventuales daños a terceros debido a malas prácticas, errores y omisiones en el desarrollo de su trabajo.
2. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros, se reserva el derecho de solicitar la información adicional que estime conveniente; asimismo, podrá rechazar cualquier solicitud que se presente que no cumpla los requisitos establecidos o cuyos antecedentes, y una vez evaluados, no garanticen la independencia, calidad y seriedad que se estima indispensable para auditar instituciones del Sistema Financiero, Compañías de Seguros y demás entidades sujetas a la supervisión de la Comisión.
5. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en uso de sus facultades podrá suspender o cancelar la inscripción en el Registro (RAE), previo las diligencias administrativas que garanticen el derecho a la defensa, cuando el profesional, la sociedad o quienes suscriban informes, carezcan de la idoneidad profesional, no guarden independencia de criterio respecto a la institución auditada, incurran en incumplimiento de las leyes de la república o de las regulaciones emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
6. Las solicitudes de inscripción en el Registro (RAE), se recibirán en cualquier fecha, la Comisión Nacional de Bancos y Seguros podrá hacer los requerimientos para actualizar el Registro (RAE), cuando y en la forma que lo estime conveniente.
7. El profesional o la sociedad que haya sido cancelado del Registro (RAE), podrá solicitar su inscripción después de dos (2) años de haber sido cancelado, enviando para tales fines toda la información actualizada que se detalla en las normas de registro.
1. La firma de auditoría externa que sea contratada para dictaminar estados financieros de una institución supervisada por la Comisión, deberá cumplir, previamente, los siguientes requisitos:
No tener, como firma, obligaciones directas o indirectas en las instituciones donde prestará sus servicios. Además los socios, administradores, ejecutivos y, en general el personal de auditoría de la firma, no podrán participar en la auditoría de instituciones en las cuales mantengan obligaciones crediticias por un monto que exceda de cincuenta mil lempiras (L.50,000.00), a menos que se trate de préstamos para adquisición de vivienda y/o construcción de edificios.
a. El dictamen sobre los estados financieros básicos consolidados, deberá contener, como mínimo, la opinión independiente de la Firma de los Auditores Externos, en cuanto a la razonabilidad de la situación económica-financiera de la institución auditada, señalando que dichos estados financieros han sido elaborados con base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S), y las normas contables emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, las cuales prevalecen cuando exista conflicto con las primeras, por consiguiente, en nota a los estados financieros se explicarán las diferencias contables.
1. Ejecutar su trabajo de conformidad con el régimen legal aplicable y con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S), asegurándose del cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S), y las normas contables emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, las cuales prevalecerán cuando exista conflicto con la aplicación de las NIC’S, divulgando las diferencias en nota a los estados financieros. Estas normas son extensivas a las prácticas y procedimientos contables aplicables a las instituciones financieras, aseguradoras, administradoras de fondos de pensiones, personas naturales o jurídicas dedicadas a operaciones bursátiles y demás entidades supervisadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
2. Proporcionar la información que solicite la Comisión Nacional de Bancos y Seguros a través de las Superintendencias: de Bancos, Financieras, Asociaciones de Ahorro y Préstamo; de Seguros y Pensiones; de Valores y Otras Instituciones; y, de Cumplimiento y Regímenes Especiales, y permitirles, cuando sea requerido previa autorización de la institución auditada, el acceso al plan de ejecución de la auditoría y a los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo y/o evidencias de auditoría se conservarán como mínimo durante un período de tres (3) años.
3. Los auditores externos del sistema bancario, instituciones de seguros y reaseguros, administradoras de fondos de pensiones, personas naturales o jurídicas dedicadas a las actividades bursátiles y demás entidades supervisadas, deben rendir anualmente declaración jurada según se indica en formato anexo a esta Resolución.
VIII. Sobre la Coordinación con los Auditores Externos Disposiciones Preliminares
3. Con el fin de fortalecer la independencia de los auditores externos, las firmas de auditoría deberán rotar el personal responsable de la auditoría de una determinada institución, por lo menos cada tres (3) años.
4. El auditor externo deberá realizar su trabajo conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA`S), así como a lo dispuesto en la legislación vigente.
5. Antes de programar una auditoría en las instituciones, los auditores externos deben contactar a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros para coordinar que no exista conflicto entre las fechas de examen programadas por las Superintendencias.
6. Los auditores externos deben remitir el plan general de auditoría a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y a la atención de la Superintendencia respectiva, a más tardar un (1) mes después de haber sido contratados.
La planeación de la auditoría debe ser suficientemente explícita, de tal forma que la Comisión Nacional de Bancos y Seguros pueda tener conocimiento de la oportunidad en que se harán las pruebas analíticas y substantivas, el alcance de las mismas, fecha de inicio del examen preliminar y final, y fecha límite de entrega del informe preliminar y final, fechas que deben ser anteriores a la de publicación de los estados financieros.
7. La planeación de la auditoría de una institución financiera (Bancos, Asociaciones de Ahorro y Préstamo y Sociedades Financieras) debe comprender como mínimo lo siguiente:
A. Evaluación del control interno en operación de la institución auditada.
B. Evaluación de la cartera crediticia y operaciones contingentes, conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, pero utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia” y Constitución de las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes.
C. Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar:
Los límites de endeudamiento externo que se regulan en la Resolución No.151-4/98 del Banco Central de Honduras del 16/04/98.
Créditos relacionados, que se regulan en Resolución del Banco Central de Honduras No.316-8/98 del 04/09/98.
El cumplimiento del encaje legal, establecido en Resoluciones 250-05/96, 147-3/97, 150-4/98 y 155-5/2000 del Banco Central de Honduras, del 2-05-96, 13-03-97, 16-04-98 y 25-05-2000.
Los requerimientos de capital, establecidos en Resolución No.258/08-06-99 de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros del 13-07-99. Cumplimiento de regulaciones sobre el lavado de dinero.
D. Confirmaciones de saldos, por lo menos una vez al año, de préstamos, inversiones, depósitos y bancos del exterior. Esta labor no podrá delegarse a personal de la institución.
F. Revisión técnica del sistema de información (auditoría de sistemas de cómputo).
8. La planeación de la auditoría de una institución de seguros, debe comprender como mínimo lo siguiente:
A. Evaluar si las reservas técnicas y matemáticas, el capital y reservas de capital y los demás fondos de las instituciones de seguros están respaldadas mediante inversiones de alta seguridad, liquidez y rentabilidad.
B. Evaluación de las reservas técnicas en general, incluyendo las reservas de riesgos en curso, reservas matemáticas, reservas para siniestros pendientes de liquidación y las reservas de previsión.
C. Evaluación de la cartera crediticia y operaciones contingentes, conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, pero utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia”, y constituir las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes según Resolución No.257/08-06-99 de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, Circular CNBS No.020/99.
D. Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar:
Los créditos relacionados, según lo dispuesto en Resolución No.316-8/98 del Banco Central de Honduras del 4-9-98.
El margen de solvencia o cualquier otro mecanismo de medición de solvencia, según lo establecido en los artículos del 50 al 58 y del reglamento de margen de solvencia de la Ley de Instituciones de Seguros y Reaseguros.
Límites de inversiones, según lo establecido en los artículos 60, 62, 63 y el reglamento de inversiones de la Ley de Instituciones de Seguros y Reaseguros.
Examinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reservas técnicas y matemáticas, reservas de siniestros ocurridos, suficiencia del reaseguro y suficiencia de contra garantías de fianzas, de acuerdo con los artículos 60, 61, 62 y 63 de la Ley de Instituciones de Seguros y Reaseguros.
E. Confirmaciones de saldos por lo menos una vez al año de: Primas por Cobrar de Seguros, Inversiones, Préstamos y Reaseguros e Intereses. Esta labor no podrá delegarse a personal de la institución auditada.
F. Revisión de los demás componentes de los estados financieros de acuerdo con su importancia relativa.
G. Revisión técnica del sistema de información (auditoría de sistemas de cómputo).
H. Evaluación del cumplimiento de las regulaciones de lavado de activos.
iv) Confirmar los saldos de las cuentas Productos por Cobrar, Bancos, Inversiones; asimismo, de los Bonos de Prenda que hayan sido pignorados con instituciones del sistema financiero. Esta labor deberá realizarse por lo menos una vez al año y no podrá ser delegada a personal de la entidad supervisada.
i) Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que estas se realizan en estricto apego a lo establecido en la Ley de Mercado de Valores y sus distintos reglamentos, así como, a las resoluciones y demás disposiciones que sobre la materia emita el Banco Central de Honduras y la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
iii) Verificar la suspensión de operaciones bursátiles con emisores que se encuentren inhabilitados, con el propósito de preservar la protección de los inversionistas, conforme lo establece la Ley de Mercado de Valores.
iv) Evaluación de los procedimientos establecidos en los Sistemas de Registro de Operaciones Bursátiles, con relación o establecido en los Reglamentos de Información, Bolsa de valores, y Casas de Bolsa, con la finalidad de mostrar transparencia en la información.
v) Verificación de los controles relacionados con operaciones vencidas y no pagadas.
vi) Efectuar Auditorías de Sistemas de Cómputo que poseen conexión operativa-contable, para determinar el adecuado procesamiento de la información contable así como la veracidad de los mismos.
vii) Confirmación de saldos de los valores vigentes por parte de los emisores como de los inversionistas, para ser cotejados con la información que manejan las entidades supervisadas y evitar dificultades en el momento de la cancelación de alguna inversión.
viii) Evaluación de la antigüedad de los saldos que se presentan en los registros contables, con la finalidad de mostrar la correcta razonabilidad de los mismos.
ix) Evaluación de la calidad de la información financiera, que las instituciones supervisadas envían a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y que su vez proporcionan al público.
i) Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que las mismas se efectuaron de conformidad a lo dispuesto en el Código de Comercio, la Ley de Ingreso de Divisas Provenientes de las Exportaciones, de la Ley de Casas de Cambio y su Reglamento; asimismo, de las disposiciones emanadas del Banco Central de Honduras y de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
d) Administradoras de Fondos de Pensiones
ii) Evaluación de la calidad de las inversiones, asegurándose de que estén respaldados mediante instrumentos de alta seguridad, liquidez y rentabilidad.
iii) Confirmaciones de saldos por lo menos una vez al año de: Inversiones, Préstamos e Intereses y Depósitos. Esta labor no podrá delegarse a personal de la institución auditada.
iv) Evaluación de la implementación de las recomendaciones técnicas contenidas en los estudios actules aplicables tanto a la Administradora como al Fondo de Pensiones administrado.
v) Evaluación de la solvencia del patrimonio de la Administradora conforme a la Ley de Pensiones y sus reglamentos.
vi) Revisión técnica del sistema de información (Auditaría de Cómputo).
vii) Cumplimiento con las regulaciones sobre lavado de activo.
e) Organizaciones Privadas de Desarrollo Financiero – OPDF
i) Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que estas se realizan en estricto apego a lo establecido en la Ley Reguladora de las Organizaciones Privadas de Desarrollo que se Dedican a Actividades Financieras y sus distintos reglamentos, así como, a las resoluciones y demás disposiciones que sobre la materia emita el Banco Central de Honduras y la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
ii) Evaluación de la cartera crediticia y operaciones contingentes, conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, pero utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia” y Constitución de las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes; cuya opinión deberá estar sustentada con:
El alcance mínimo de la evaluación a la cartera crediticia que será del 40% del monto total de la cartera de créditos y operaciones contingentes.
iv) Verificar y evaluar que los métodos de la gestión de riesgos implementados por la institución sean eficaces; cuyos controles internos están diseñados para: Detectarlos, evaluarlos y priorizarlos; la existencia de estrategias es adecuadas para medirlos; las normas y procedimientos internos existentes son apropiados para reducirlos y si se implementan controles de operación que contengan la asignación de responsabilidades.
v) Evaluar técnicamente los sistemas de informática verificando si son capaces de proteger a la institución contra el riesgo de integridad y de información gerencial, el cual debe contener los mecanismos de seguridad y existencia de planes estratégicos para enfrentar situaciones que impliquen el riesgo de pérdida de información o daño de los equipos utilizados.
vi) Evaluación de la calidad de la información financiera, que las instituciones supervisadas envían a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y que a su vez proporcionan al público.
vii) Verificar que las donaciones y los recursos captados del público se están utilizando apropiadamente y que la institución cuenta con políticas claras respecto a la diversificación del riesgo de concentración, destino, límites, plazos, tasas, monedas y origen de los fondos, dándole cumplimiento a las regulaciones sobre el lavado de dinero.
viii) Revisión de los demás componentes de los estados financieros de acuerdo con su importancia relativa.
f) Sociedades Emisoras de Tarjetas de Crédito
i) Evaluación de las operaciones realizadas, determinando que estas se realizan en estricto apego a lo establecido en la Ley de Tarjetas de Crédito y sus distintos reglamentos, así como, a las resoluciones y demás disposiciones que sobre la materia emita el Banco Central de Honduras y la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
ii) Evaluación de la cartera crediticia y operaciones contingentes, conforme a las técnicas y procedimientos que estime conveniente el auditor externo, pero utilizando las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia” y Constitución de las Reservas de Saneamiento, de acuerdo con los criterios vigentes.
iii) Verificar que la actividad de estas instituciones sea financiada mediante recursos propios o líneas de crédito bancario, pero en ningún caso con captaciones del público bajo cualquier modalidad, incluyendo en esta prohibición las captaciones por medio de bolsas de valores.
iv) Verificar que la aplicación de los intereses y cargos en estas operaciones cumplan con lo establecido en la normativa vigente; cuyo cálculo se aplique únicamente sobre los saldos insolutos del crédito concedido, sin que se haga cobro alguno por línea de crédito no utilizada y que los intereses moratorios no sean objeto de capitalización.
v) Evaluación de los procedimientos que se utilizan para determinar el cumplimiento de la regulación sobre el lavado de dinero.
vi) Revisión técnica del sistema de información (auditoría de sistemas de cómputo), especialmente los métodos de cálculo y aplicación de los intereses.
vii) Revisión de los demás componentes de los estados financieros de acuerdo con su importancia relativa.
g. Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos e Inversión
i) Evaluación de las políticas de inversión y diversificación de la cartera del fondo, con el propósito que el inversionista tenga conocimiento de los tipos de inversión que efectúa el fondo.
ii) Verificar que el capital cumple con los requisitos establecidos en la Ley de Mercado de Valores.
iii) Verificar que la contabilidad y registro de operaciones de la sociedad, se lleve de manera separada a los fondos que administra.
iv) Evaluar que el porcentaje de comisión por administración del fondo, este de acuerdo con las condiciones existentes en el mercado.
v) Evaluación de la calidad de la información, proporcionada al inversionista, con relación a las características y políticas de inversión del fondo.
h) Depósitos Centralizados de Custodia, Compensación y Liquidación de Valores
i) Confirmación de la constitución de la garantía de cumplimiento conforme a lo establecido en la Ley.
ii) Evaluación de los controles de registro que poseen sobre las operaciones efectuadas.
iii) Verificación de la existencia de registros por cada depositante y por valores representados en anotaciones en cuenta.
iv) Evaluación de los controles de custodia y depósito, con la finalidad de brindar seguridad a los depositantes.
v) Confirmación de los valores en depósito por parte de las entidades que utilizan el servicio, para cotejar la consistencia en los registros.
i) Sociedades Clasificadoras de Riesgo
i) Evaluación de los procedimientos aplicados para emitir una calificación de valores por parte de la sociedad.
ii) Verificar que la sociedad mantiene actualizadas sus análisis, con relación a las actividades y situación financiera del emisor.
10. El examen realizado por los auditores externos, además de apegarse a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA`S) debe cumplir con las regulaciones requeridas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
13. El auditor externo debe remitir a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, a la atención de la Superintendencia que corresponda, dos copias de los informes sobre el resultado de la evaluación de la estructura de control interno, en las fechas en que se emitan.
Los informes sobre la estructura de control interno deben contener como mínimo la carta de recomendaciones de control interno, en los aspectos contables, administrativos y de gestión.
14. El auditor interno debe remitir a la atención de la Superintendencia que corresponda dos copias del informe de auditoría del Sistema de Auditoría Interna.
15. El comité de auditoría o la auditoría interna de la institución, está obligada a responder al auditor externo sobre las medidas correctivas a las observaciones y recomendaciones de control interno y éste a comprobar la veracidad de dichas respuestas.
16. Los papeles de trabajo o los sistemas de archivo de la auditoría vigentes en la Firma, deben presentar evidencias respecto a:
17. Es obligación de los auditores externos mantener durante un período no inferior a tres (3) años, desde la fecha del respectivo examen, todos los papeles de trabajo y/o evidencias de auditoría que sirvieron de base para emitir su opinión.
18. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros proporcionará a los auditores externos del Sistema Financiero Supervisado, cuando lo soliciten, lo siguiente:
1. Resoluciones, Circulares, Reglamentos y demás disposiciones que emita para regular al Sistema Financiero Supervisado;
3. Cálculo de los requerimientos de la adecuación de capital; y,
19. La Comisión Nacional de Bancos y Seguros proporcionará a los auditores externos de las Instituciones de Seguros y Fondos de Pensiones, cuando lo soliciten, lo siguiente:
1. Las Resoluciones, Circulares, Reglamentos y demás disposiciones que emita para regular a las Sociedades de Seguros y de Fondos de Pensiones;
20. Cuando en el curso de la auditoría, el auditor conozca irregularidades, errores o hechos que con base a su juicio profesional puedan poner en peligro la estabilidad, liquidez o solvencia de la entidad auditada, deberá comunicarlo a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y al Comité de Auditoría de las Institución Supervisada de que se trate, mediante informe detallado de la situación observada y el nombre de los funcionarios involucrados, si ese es el caso.
21. A efecto de cumplir con lo establecido en el numeral 8) del Artículo 13 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, esta Entidad podrá verificar cuando lo estime conveniente, el cumplimiento de la planeación de la auditoría y del contrato de los servicios celebrado entre la institución supervisada y el auditor externo; además, podrá realizar exámenes completos de los papeles de trabajo o de los archivos de evidencias del auditor externo. La Comisión solicitará toda la información requerida a los auditores externos a través de la institución supervisada.
22. Los auditores externos deben emitir su dictamen conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA`S), y a las emitidas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
23. Dos copias del informe deben remitirse a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en la misma fecha que se entreguen a la entidad auditada dentro de los noventa (90) días calendario siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Se entiende por informe, el dictamen del auditor, los estados financieros y las notas correspondientes.
24. En el caso de que la entidad auditada posea inversiones mayores al cincuenta por ciento del capital accionario de la entidad emisora, los auditores externos deben emitir opinión sobre los estados financieros consolidados.
25. Los auditores externos deben presentar en su informe estados financieros comparativos con el año precedente.
26. Además del dictamen sobre los estados financieros de un banco o financiera, el auditor externo debe emitir opinión sobre la suficiencia de las reservas de saneamiento de los activos de riesgo, el cual deberá contener los datos siguientes:
27. Además del dictamen sobre los estados financieros de una Institución de Seguros, el auditor externo debe emitir opinión sobre la suficiencia de las reservas técnicas en general, las cuales incluyen las reservas de riesgos en curso, las matemáticas, las reservas de siniestros pendientes de liquidación, y las de previsión, el cual deberá contener los datos siguientes:
g) Funcionarios que participaron en cada proceso de recuperación y salvamento; y,
Y en el caso de indicaciones de Fondos de Pensiones la opinión en referencia deberá contener lo siguiente:
1. Opinión sobre la suficiencia de las reservas matemáticas.
2. Resumen de las inversiones que respaldan las reservas técnicas netas y patrimonio neto mínimo, separadas por los diversos instrumentos financieros.
28. La evaluación del trabajo de los auditores externos se hará con base a estas normas, considerando los aspectos siguientes:
A. Enfoque y alcance de la auditoría, definición de áreas críticas o importantes e identificación del personal clave del cliente y de la firma para el éxito de la auditoría;
B. Revisión de cumplimiento de regulaciones vigentes;
C. Que los informes estén debidamente documentados y que cumplan con los requerimientos técnicos del caso;
D. Cumplimiento de plazos de terminación de la auditoría y asuntos de carácter cualitativo;
Cada uno de los cuatro aspectos anteriores tendrá un máximo de puntos así:
A: 40 puntos
D: 10 puntos
29. La evaluación se discutirá con el responsable de la auditoría externa, el puntaje obtenido y las deficiencias encontradas serán del conocimiento único de la firma de auditoría.
30. Si con base a la evaluación correspondiente y previas las diligencias administrativas que conceden el derecho y audiencia al involucrado, se determina que el trabajo de la firma no cumple los requisitos mínimos de calidad y aplicación de las normativas vigentes, se procederá a la suspensión o cancelación de la inscripción en el Registro.
31. Los incumplimientos o deficiencias leves o subsanables serán comunicados por escrito a la institución supervisada que corresponda.
32. Las instituciones supervisadas, a efecto de darle un adecuado seguimiento a las instrucciones de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y a las observaciones de la auditoría externa o interna, conformarán un Comité de Auditoría.
El Comité debe ser establecido por acuerdo de la Junta Directiva o Consejo de Administración para un período determinado y debe estar integrado por:
33. Las principales funciones del Comité serán:
B. Responder al auditor externo e interno sobre las medidas correctivas a las observaciones y recomendaciones formuladas;
C. Opinar ante la Junta Directiva o Consejo de Administración sobre cualquier diferencia de criterio entre la gerencia y los auditores externos, respecto a las políticas y prácticas contables;
D. Opinar ante la Junta Directiva o Consejo de Administración sobre el informe final de los auditores externos, especialmente en lo referente a las salvedades o cualquier calificación de la opinión;
E. Opinar ante la Junta Directiva o Consejo de Administración sobre la conveniencia, desde el punto de vista técnico, de contratar al mismo auditor externo para el período siguiente o de sustituirlo;
F. Informar con regularidad a la Junta Directiva o Consejo de Administración sobre las principales instrucciones recibidas de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, así como de las observaciones y comentarios del auditor externo y del interno; e,
G. Informar a la Junta Directiva o Consejo de Administración sobre las situaciones que son comunicadas por el auditor externo en cumplimiento del numeral 18 del Romano VIII.
34. Será responsabilidad del Comité mantener un archivo de correspondencia que contenga:
C. Las respuestas emitidas por la entidad auditada a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros y los auditores externos; y,
35. Los estados financieros que se entreguen a los accionistas o los que se presenten en la memoria anual de labores, deberán incluirse completos, con sus notas y con el dictamen del auditor externo.
36. La Junta Directiva o Consejo de Administración de la entidad auditada será responsable de girar las instrucciones para que la administración proporcione a los auditores externos toda la información neces, para que éstos puedan expresar su opinión de manera independiente y sin limitaciones.
37. En el caso de que se produzca cambio de auditor externo durante la vigencia del contrato de auditoría, debe comunicarse de inmediato a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, expresando las razones de tal decisión y el órgano que la tomó.
38. Lo no contemplado en las presentes normas será resuelto por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.
39. Derogar las Resoluciones 543/29-12-98, 604/07-11-2000 y 236/19-03-2002.
3. Que las personas responsables de conducir las auditorías conocemos las Normas Internacionales de Auditoría conocidas como NIA`S y las normas dictadas por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros para regular a las instituciones supervisadas por dicha Comisión; las cuales acataremos estrictamente.
4. Que no suscribiremos contratos por servicios de auditoría externa en entidades en donde alguno de nuestros socios, administradores y personas responsables de suscribir los informes de auditoría, sea director, administrador, empleado o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directores, administradores o accionistas mayoritarios y si algún empleado nuestro reúne o llega a reunir alguna de las condiciones señaladas, no participará en ningún trabajo de auditoría que tenga que ver con la institución auditada.

References: Artículo 13
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 6
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 13