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⭐Bolilla 1: Conceptos contables básicos
Bolilla 1: Conceptos contables básicos
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1 Bolilla 1: Conceptos contables básicos 1.1. Definición de Contabilidad. Antecedentes. Características de esta disciplina. Administrar una empresa consiste en combinar todos los elementos que integran la organización de manera de Satisfacer de la mejor manera posible sus objetivos y consecuentemente los objetivos de sus participantes. El proceso administrativo es un proceso de naturaleza continua subdividido en tres fases: tomar decisiones. Incluye los pases de: planear, organizar y coordinar. actuar conforme lo decidido y controlar, realimentando el proceso con los resultados obtenidos, los que serán confrontados con lo oportunamente planificado. El proceso administrativo resulta de aplicación y se ejecuta -en distinto grado o medida- en la gestión de todo tipo de entes, con o sin fines de lucro. Para administrar una empresa es requisito indispensable contar con una adecuada información, la que incluye datos obtenidos en la empresa y datos recogidos del contexto donde ella opera. Los elementos del contexto sobre los cuales la empresa no influye o lo hace en escasa medida son: precios de venta ofrecidos por los competidores. Observemos hoy a la guerra por la no instalación de hipermercados en Resistencia. proveedores alternativos: o distintos precios posibles de adquisición a los proveedores conforme el mercado donde ser efectúe la compra: local, donde está la fabrica, el mercado externo? productos de uso alternativo creados en el mercado el yogurt o la leche cultivada?; la hamburguesa tradicional era de carne vacuna, hoy se incorporó de carne de pollo, incluso de pavo. Requisitos de las fuentes financieras disponibles y su costo. Las fluctuaciones en el mercado financiero hacen fluctuar los tosas en los bancos; situación económica del país. la recesión actual impacto altamente en la actividad, en distinto grado según el objeto de cada empresa. situación económica regional y de la actividad que desarrolla el ente en particular (situación del sector). Es el caso de la compañas algodoneras frustradas. otros hechos del contexto. Nuevo régimen impositivo, laboral. La Contabilidad es parte integrante del sistema de informaciones del ente, y es un subsistema de información que brinda datos para la toma de decisiones y el control. En el proceso decisorio, el administrador o tomador de decisiones, necesita contar con alternativas diversos para seleccionar la mas apropiada. Para contar con alternativas se requiere imprescindiblemente tener información adecuada información en cantidad, calidad y oportunidad, y la información contable es porte de la información necesario para la toma de decisiones. Definición:2 La Contabilidad como una disciplina técnica que partiendo del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información útil para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. ( Fowler Newton ) La contabilidad es un disciplina técnica, consistente en un sistema de Información destinado a constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de gestión ( R.T.10 ) Ambos conceptos tienen elementos similares: disciplina técnica y base para la tomo de decisiones y tareas de control. Antecedentes La Contabilidad es una ciencia social (según algunos autores con Fowler Newton pensamos que es una disciplina técnica) y como tal estudia al hombre y a las manifestaciones que se derivan de su actuación. Los etapas -según Roberto Borgnino- que podemos diferenciar son: a) Antigüedad hasta el siglo XIII: Los datos relativos a la gestión económica de los entes públicos y privados son registrados, pero con gran dificultad, ya que había escasez de elementos para efectuar las registraciones e inexistencia de un sistema de cálculo matemático. b) Principios del siglo XIII hasta fines del siglo XV : Financieramente hay cambios con la aparición de los grandes prestamistas y con ellos se intensifica la utilización de los libros de contabilidad. Se usaba la partida simple, en la cual el centro del sistema contable era el libro Mayor. c) Fines del siglo XV hasta mediados del siglo XIX: En 1494 aparece el sistema de la partida doble de Fray Luca Paciolo. Aparecen los primeros tratados de contabilidad que divulgaron y perfeccionaron el sistema. En comienzan a aplicarse elementos mecánicos a las tareas contables. En esta etapa aparece el libro Diario-Mayor de Degrange Edmond. d) Segunda mitad del siglo XIX hasta primera mitad del siglo XX: Es intensa la actividad de investigación científica contable, se acentúa el estudio de la empresa como unidad económica. La técnica de registración evoluciona y se pasa de la registración manual a la mecánica. Se da prioridad al análisis e interpretación de los hechos que den origen a los operaciones que luego son registradas. e) Segunda mitad del siglo XX a la actualidad: La contabilidad elabora información para la toma de decisiones (en los distintos niveles). En esta etapa, se produce una rápida evolución en los sistemas de procesamiento electrónico de la información, que se evidencia en la incorporación de las computadoras electrónicas en sus distintos niveles de capacidad a casi todas las empresas. La contabilidad se la usa también con fines predictivos, de ahí su gran influencia en la torna de decisiones. Características de este disciplina. La Contabilidad como disciplina contempla: 1) La transformación de datos en información: Lo efectúa la Teneduría de libros. No existen normas específicas el respecto, no obstante hay lineamientos generales, por ejemplo, en el Código de Comercio, las R.T. son cuerpos normativos que regulan la actividad de los matriculados en cada consejo profesional, presenta normas de exposición y de valuación, pero nada dicen sobre la transformación de datos en información, solo dan algunas pautas a respectar o características que debe tener está última. La registración se efectúa uniformemente por el Sistema de la Partido doble.3 2) La fijación de criterios para la determinación del resultado del periodo y las valuación de los elementos patrimoniales. Se vincula a la determinación del Modelo Contable. Existen normas legales y profesionales al respecto, estas últimas determinadas a partir de líneas conceptuales de la teoría y doctrina contable, las que son periódicamente adecuado a las circunstancias cambiantes del contexto. 3) La fijación de pautas para la preparación y presentación de informes contables, en especial los estados contables, para asegurar la calidad de la información a la cual acceden los terceros. También existen normas legales y profesionales a ser utilizados. La Contabilidad es un disciplina tecnológica que se ocupa no sólo de como se hacen las cosas, sino también del porqué se hacen o deberían hacerse de determinada manera (Elsa Fernández Durán). El concepto de Contabilidad, incluye dos aspectos principales y diferentes que surgen de las definiciones apuntadas y que se pueden expresar como: a) Contabilidad Tradicional. Es la que brinda información para la toma de decisiones de usuarios diversos, en particular terceros. b) Contabilidad de Gestión. Brinda información para la tomo de decisiones internas de la empresa (gerencia) y para el control de gestión. Es de uso organizacional y ha cobrado más auge en la último década y revalorizado el rol de la información contable ya que en un contexto económico de estabilidad los datos brindados son reales, sin necesidad de utilizar procedimos de ajuste al poder adquisitivo de la moneda en la cual se hallan expresados. La gerencia necesita información contable para diseñar sus estrategias (cursos de acción ) a corto, mediano y largo plazo. Con la información contable podrá comparar lo ocurrido con lo planeado, corregir para el presente y/o para el futuro. Cabe aclarar que no es que existan dos contabilidades funcionando simultáneamente en un mismo ente sino que es la misma contabilidad que funciona en un mismo ente dentro del sistema de información de esté, o sea como un subsistema, pero atendiendo al tipo de información que o produce o a los informes que emite se la clasifica en contabilidad tradicional, y contabilidad de gestión. La información suministrada por el proceso contable (salida del proceso) es utilizada en la toma de decisiones. Pero en realidad, termina siendo consultada a lo largo de todo el proceso administrativo, tanto en la primera faz del mismo como punto de partida o impulsor, y el concluir en la etapa de control, confrontando lo planeado con lo realmente sucedido (datos brindados por la contabilidad), determinándose las desviaciones. Es luego nuevamente utilizada la información para retroalimentar el proceso. La Administración es un proceso continuo. Consecuentemente la Contabilidad es una disciplina técnica que basada en Fundamentos teóricos y Normas Técnicas y por medio del procesamiento de datos, proporciona a un momento, dado información expresada en unidades monetarios sobre: la composición, valuación y evolución del patrimonio del ente: Con la misma se puede efectuar análisis de la situación financiera del ente. Información sobre los recursos (bienes y derechos) y obligaciones del mismo: Debe indicar los criterios de valuación utilizados para asegurar la interpretación correcta. Resultados derivados de las actividades desarrolladas: Los que pueden ser agrupados de diversas maneras conforme sean los requerimientos del ente. Pero básicamente se dividirán en resultados ordinarios o de gestión y extraordinarios. los bienes de terceros en poder del ente: La propiedad de esos bienes sigue siendo de la empresa, pero la tenencia es de terceros que no pueden acreditar la propiedad si no hay una factura y contrato, exteriorizan una situación de riesgo empresario referida a la responsabilidad sobre su custodia.4 ciertas contingencias, que de ocurrir afectarían el patrimonio del ente. Las contingencias a registrar contablemente deben ser de ocurrencia probable y cuantificables (medibles objetivamente) El pasivo contingente puede actualmente revestir gran significatividad, como es el caso del riesgo ambiental, garantía otorgada a terceros, o sea cuando se vende un bien con un año de garantía y si el ente actúa como fiador en un contrato de fianza, si el deudor de la obligación principal no cumple, el ente deberá pagar la deuda. Con la disponibilidad de la información se busca facilitar la toma de decisiones de los: administradores del ente: directores, gerentes, propietarios. terceros que interactúan con el mismo: proveedores, bancos y entidades financieras, organismos de recaudación impositivos. terceros potenciales que pueden llegar a interactuar. El objetivo actual de la Contabilidad es usarla como suministradora de información o datos históricos -del pasado-, y con fines predictivos relacionados al futuro empresario. De allí la existencia y difusión en los últimos años de los Estados Proyectados, y de los llamados Flujos de Ingresos y Egresos de Fondos ( Cash Flow) requeridos por los bancos para el otorgamiento de Créditos y también por otros organismos. Los mismos son confeccionados partiendo de datos contables que son proyectados al futuro, bajo determinados premisas que deben ser puestas en conocimiento de los usuarios para su adecuada interpretación. Además son los mismos directivos quienes efectúan proyecciones en función de la información contable a efectos de planear decisiones futuras. A partir de los datos del pasado y del presente suministrados por la contabilidad y por el resto del sistema informativo del ente, proyectan el futuro. Y si el futuro así proyectado no es el deseado, les permitirá introducir correcciones de modo de llegar al futuro deseable. La confección de presupuestos, planes financieros, partiendo de datos contables es información proyectada. La parte técnica de la Contabilidad se lleva a cabo a través de la Teneduría de Libros, hoy en gran medida efectuada a través de procesamiento electrónico de datos, Pero la teneduría de libros -ejecutado por partida doble- es la parte de la contabilidad que mayor grado de automatización exhibe, pero la computadora no piensa, quien lo hace es el hombre, sino realiza un procedimiento especifico para alcanzar el objetivo fijado, por eso se dice que solo es una herramienta. Por eso los conocimientos contables más significativos, la selección de contenidos, el análisis del efecto de los hechos y operaciones en los comprobantes, la configuración de operaciones no habituales, la clasificación de los hechos, el pensamiento creativo para determinar que nueva información o de qué manera se la puede obtener del sistema contable, y otras actividades sólo pueden ser efectuados por el hombre y quedan reservados a él. Fines de la Contabilidad El objetivo final de la contabilidad es captar y procesar datos para obtener información para la toma de decisiones y el control. Los tres fines perseguidos son esencialmente: 1) Brindar Información: La Contabilidad muestra como objetivo general el brindar información útil para la toma de decisiones y el control, en principio referida a los siguientes aspectos: Composición y evolución del patrimonio de un ente a lo largo de su vida. La información se da en ejercicios sucesivos. Composición y evolución de los resultados obtenidos por el ente a lo largo de cada ejercicio económico. La vida de la empresa se encuentra fraccionada en ejercicios económicos, con una duración de doce meses, no necesariamente coincidente con el año calendario.5 Situación financiera del ente. El objetivo es contar con información para anticiparse en la búsqueda de nuevas fuentes de financiación si se proyectan como insuficientes. O en su defecto el uso más rentable de excedentes transitorios de fondos. Bienes de propiedad de terceros en poder del ente. 2) Facilitar y Ejercer control. Los datos contables permiten que los acontecimientos ocurridos (resultados obtenidos) sean confrontados con lo planificado. Vigilar la evolución de los recursos y erogaciones de una empresa, posibilitan introducir correcciones oportunas de las desviaciones. Esto se lleva a cabo a través de los datos que surgen de los registraciones contables, de los presupuestos confeccionados con datos contables, de las tareas de auditoria efectuadas al cierre del ejercicio económico. 3) Brindar protección legal: El Código de Comercio -art.43- determina que todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizado bajo una base uniforme. Las constancias contables -registraciones en los libros- deben complementarse con la documentación respectiva. Destacamos la importancia de la documentación respaldatoria que emana del derecho positivo. 4) El art. 44 del C. de C. determina que los libros obligatorios que deben llevar los comerciantes son: el Diario y el Inventarios y Balances. Pueden existir otros libros obligatorios según el tamaño del ente o la actividad (viajantes de comercio). Y el art. 53 determina las formalidades que deben respetarse en la confección de estos registros. El art. 45 y subsiguientes contienen decisiones sobre la forma de ejecutar las registraciones contables Ente. Concepto. Recursos y fuentes. Concepto: Ente es todo lo que es, existe o puede existir. Jurídicamente se relaciona con el concepto de persona jurídica todo lo existente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. En un concepto jurídico de persona tendríamos: a. Personas de existencia visible o personas físicas. Son los entes naturales. b. Personas de existencia ideal, no visibles. Pueden diferenciarse en: De existencia posible: una sociedad comercial, un sanatorio privado, un club deportivo. De existencia necesaria: el estado, el hospital público. Las organizaciones nacieron inicialmente cuando el hombre -ser social- advirtió claramente que el agruparse. con otros individuos le permitía satisfacer mejor y más acabadamente sus necesidades. Luego la organización es una forma de asociación humana en búsqueda de objetivos comunes. El contexto se ha tornado cada vez más complejo, lo que acrecentó la necesidad de las organizaciones de contar con información útil para desenvolverse. Definimos la organización como: una agrupación de múltiples participantes individuales con fines heterogéneos que por algún proceso de negociación aceptan restricciones a sus propias conductos y se abocan a la búsqueda de un objetivo común, que debería resultar de la sumatoria de los objetivos individuales. Para ello desarrollan actividad y cuentan con recursos. Organizar implica básicamente decidir quién hace el trabajo, dónde y cómo lo hace y elegir y asignar los medios y recursos materiales y humanos para su ejecución. En las organizaciones interactúan los siguientes elementos:6 Número de participantes. Represente el elemento subjetivo. Son las personas físicas o jurídicas-. Hay objetivos y metas comunes para todos (o debería haberlas). Cuentan con un conjunto de recursos necesarios para el logro de los fines. Es el elemento objetivo. Desarrollan actividad. Es el elemento que pone en movimiento los anteriores. Puede ser ejecutados por los miembros de las organización o por terceros contratados. Clasificación de las organizaciones: a) Según los objetivos: De Producción; Comerciales; Industriales; Financieras; De servicios; de consumo; Domésticas; Asociaciones civiles; culturales, etc. b) Según la condición jurídica de los titulares. Públicas; Privadas, Civiles o Comerciales; Mixtos. c) Según la extensión y división del trabajo: Simples (el propietario asume todos los roles); Complejas (existe división del trabajo). El concepto de ente nos lleva al concepto de organización, y el concepto de organización al de empresa, que es la organización de la cual se ocupa principalmente la contabilidad. También la contabilidad se ocupa de otras organizaciones que no desarrollan actividad económica pero que necesitan de la información contable para tomar decisiones y así alcanzar de la mejor manera el logro de sus fines. La empresa desde el punto de vista económico es una organización con fines de lucro, que puede ser de distinta naturaleza jurídica, y con distintos objetivos de explotación (Cholvis ). Pueden ser empresas unipersonales o constituirse como sociedades. Según Newton la empresa es un ente que se dedica a actividad de índole económica (relaciona necesidades, que son múltiples, diversas e inagotables, con el conjunto de recursos o medios que son limitados, accesibles y permutables). Actividad económica: es la actividad del hombre que modifica el conjunto de medios o recursos limitados y útiles a disposición del ente para poder lograr sus fines. La actividad económica puede ser: 1. Actividad de consumo: es la que efectúa la utilización de los bienes y servicios económicos. Está representada por la familia. 2. Actividad de producción: es la que produce los bienes y servicios requeridos por la unidad de consumo. Es la realizada por la unidad de producción que es la empresa. En toda Actividad Económica de Producción, intervienen o existen cuatro factores: naturaleza, capital; trabajo; empresa (coordina los demás factores para el logro de sus fines). El objetivo de cualquier empresa, es obtener ganancias máximas, conformándose en la realidad con obtener ganancias razonables. Existen además otros objetivos secundarios vinculados a aspectos sociales. Las operaciones que realiza la empresa, haciendo una abstracción son: comprar, pagar, transformar, vender, cobrar. Lo llamarnos ciclo operativo de la empresa. Realiza además otras operaciones corno ser, otorgar y recibir financiación, hacer colocaciones financieras de fondos, etc. En la realidad la empresa es dinámica, porque: Los ciclos operativos se superponen,7 Cada fase tiene distinta duración. Cada ciclo operativo tiene distinta duración según sea la actividad de la empresa, o el momento económico, o el contexto del ente. La realidad nos muestra que en una empresa cualquiera, la misma al inicio del ciclo parte con una suma de dinero, y al final del ciclo operativo luego de desarrollar actividad económica tendrá una suma diferente. Cualquier empresa para desarrollar sus actividades debe contar con una organización administrativa que se traduce en: órgano volitivo: formula los objetivos generales. órgano directivo: encauza y dirige el cumplimiento de dichos objetivos. órgano ejecutivo: realiza materialmente las ordenes provenientes del directivo. órganos asesores: alternativos. órganos de control: verifica el cumplimiento de las normas de funcionamiento. Tipos de empresas 1. Según la actividad que desarrollan: Comerciales o de producción. De bienes y de servicios. 2. Según la capacidad económica: pequeñas o Pymes, medicinas y grandes. 3. Según la Propiedad del capital: públicas, privadas o mixtas. 4. Según la nacionalidad del capital: nacionales o extranjeras. 5. Según la naturaleza jurídica: unipersonales o sociedades. Recursos y Fuentes Al conjunto de elementos con los cuales la empresa opera -desarrolla actividad para el logro de su objetivo empresario - los llamamos genéricamente Recursos. Los recursos son los medios y/o elementos mensurables, cuantificables, de libre utilización por parte del ente económico, que le permiten cumplir los objetivos propuestos. (Héctor Ostengo). Los recursos con que cuente una empresa pueden -conforme su destino- tener la siguiente afectación: a) Operativos: Están destinados y sirven al objeto principal de la empresa. b) No operativos: Cuando no están destinos al objeto principal, pero sí a actividades secundarias, repetitivas y generan resultados ordinarios en cuanto a frecuencia. Clasificamos los recursos desde dos puntos de vista: I. Según su naturaleza: Están dados por los dos factores que utiliza la empresa: materiales y humanos, y los agruparnos en: 1. Bienes. Materiales e Inmateriales. 2. Derechos contra terceros.8 3. Recursos Humanos: Plantel Directivo y laboral encargado de llevar a cabo las tareas del ente. Los recursos Humanos no tienen un valor objetivamente medibles, o sea no son cuantificables, por ello no integran el patrimonio del ente. Será un dato a tener presente para la toma de decisiones. II. Según el grado de permanencia de los bienes o movilidad de los bienes en el patrimonio: Los podemos clasificar en: 1. Recursos de rápida movilidad: Tienen un alto grado de rotación y permutabilidad en el activo, permutan entre si o por dinero. Ingresan y salen del activo reiteradamente. a) Efectivo (es el más dinámico y el más liquido). b) Bienes objeto de la compraventa normal si es una empresa industrial, productos en proceso, materias primas, etc. c) Importes a cobrar consecuencia de la venta de bienes y/o servicios. d) Colocaciones de excedentes financieros temporarios: Plazo fijo, acciones, Bonex, Bocón, Fondos comunes de inversión, etc. 2. Recursos de carácter permanente: En casi toda la empresa existen bienes en muchos casos de elevado valor, que no constituyen bienes de comercialización habitual, pero cuya tenencia (no siempre se requiere propiedad) es necesario para poder operar. Forman parte de la estructura. Permanecen periodos prolongados en el tiempo. Ejemplos: a) Edificios: Donde se lleva a cabo la producción y/o venta, administración en la medida que sean propiedad de la empresa. b) Equipos, máquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo. c) El mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativos (escritorios, sillas, calculadoras, computadoras, cajas registradoras). d) Derechos exclusivos del uso de determinados procesos industriales e intelectuales (patentes de invención, marcos de fábrica, derechos de edición, derechos de autor, concesiones). e) Ciertos intangibles, como el prestigio logrado por la empresa, sus productos, la ubicación (la llave del negocio, para el caso de adquisición de un fondo de comercio). f) Los bienes adquiridos como inversión permanente al margen de la actividad principal del negocio, pero en atención al objetivo general de obtener ganancias (acciones de otras sociedades con intención de mantener la inversión, inmueble para renta, rodados para alquiler). Esta clasificación según el grado de permanencia, no es absolutamente rígida, y habrá conceptos que según las circunstancias, se ubicarán en una u otra categoría. III. Según la Propiedad: Están dados por la situación jurídica que muestran los bienes respecto a la empresa: 1. Recursos Propios: La empresa tiene jurídicamente la propiedad. Es decir que tiene la libre disponibilidad y la libre utilización de los mismos. Sobre los mismos el ente puede tomas decisiones de inversión, es decir aplicarlos a distintos alternativas. Por ejemplo puede fraccionar un inmueble y venderlo parcialmente. Pueden ser Materiales e Inmateriales.9 Fuentes de los recursos 2. Recursos Ajenos o de terceros: Son aquellos respecto de los cuales la empresa tiene la tenencia. Utiliza los recursos, tiene la libre utilización, pero no tiene la libre disponibilidad. Inmuebles alquilados, los recursos humanos. Cualquiera sea el tipo de recursos que disponga la empresa, pudieron tener distinto origen financiero. Los posibles fuentes de f financiación de los recursos son: 1) Fuentes propias: Diferenciamos las siguientes: a) Aporte de los propietarios. Son los aportes de efectivo, bienes o derechos efectuados por los propietarios. Se los llama fuente de Financiación Propia y como tienen permanencia son considerados recursos de carácter permanente. b) El resultado de las propias operaciones del ente: Se presenta cuando el resultado de la gestión empresario es positivo, los socios no lo retiren (o lo hacen parcialmente) y se lo vuelca al desarrollo de las actividades. 2) Fuentes ajenas: Son las fuentes de terceros. En general son fuentes de menos estabilidad. También se las suele llamar transitorias cuando el compromiso de la empresa de reintegrar, pagar o devolver debe concretarse en períodos breves. De todos modos aún cuando sea por plazos mas extensos son siempre transitorias desde el punto de vista que no subsisten o se mantienen durante la vida del ente, sino que siempre existe el compromiso de devolución, pueden ser: a) Crédito otorgado por el vendedor del recurso. Existe vinculación entre el recurso y su fuente de financiación, ya que quién vende y financia es el mismo ente. Es una fuente de financiación ajena. Existe vinculación entre el recurso y su fuente de financiación. Ostengo lo llama fuente de terceros por contraprestación. Son fuentes comerciales u operativas, el recurso ya viene aplicado, no son los administradores quienes les asignan el destino. b) Crédito otorgado por otros Terceros. La financiación no está específicamente referida a un bien, obteniéndose fondos que se destinan a incrementar los recursos o para afrontar gastos diversos que demande el desarrollo de la actividad. Es también una fuente de financiación ajena pero no se vincula a un recurso individualizado como el caso anterior. Inclusive puede ser destinado al refinanciamiento de pasivos. Ostengo los llama fuentes de tercero por prestación. Son de tipo financiero, y la decisión de financiación es independiente de la decisión de inversión. Son los administradores quienes en este caso asignan el recurso a una determinada finalidad (inversión). Podernos clasificar las fuentes de financiación de los recursos según el grado de permanencia en: a) Fuentes transitorias: A las obligaciones que se contraen y cancelen en periodos reducidos. Generalmente los son las financiaciones obtenidas del proveedor de mercaderías. b) Fuentes estables: Se consideran así o los aportes (en dinero o especie) efectuados por los propietarios (socios) y también a la reinversión de ganancias obtenidos en los distintos ejercicios que componen la vida de una empresa a un momento dado. También lo serán los préstamos obtenidos a largo plazo, para financiar la adquisición global de recursos, por ej: préstamos bancarios a largo plazo, préstamos para zonas de fomento. Es frecuente que una empresa cuando opera a su ritmo normal le resulte casi imposible lograr la vinculación de los recursos con sus fuentes de financiación. No obstante la correlación podría efectuarse en forma global. Concluimos destacando que las fuentes de financiación (fondos) con las cuales la empresa financia sus activos y en general adquiere los recursos necesarios para ejecutar sus operaciones constituyen en su conjunto: las obligaciones de la empresa hacia terceros y derechos de los propietarios sobre esos recursos. De otra forma los activos son financiados con el pasivo (fuente de financiación ajena) y el patrimonio neto (fuente de financiación propia).10 1.3. Patrimonio del ente. Activo: Conceptualización, características. Elementos componentes: clasificación. Pasivo: concepto; Características; elementos componentes. Patrimonio Neto: Definición. Elementos integrativos, características. Ecuación contable. La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro de los fines propuestos debe contar con un conjunto de recursos (bienes económicos) y puede estar sujeta a determinadas obligaciones. El patrimonio de un ente a un momento determinado lo constituyen el conjunto de bienes económicos de su propiedad, los derechos contra terceros, como así también las deudas, expresados todos estos elementos en unidades monetarias. Los recursos económicos reciben el nombre de Activo, los obligaciones el nombre de Pasivo, y la diferencia entre Activo y Pasivo recibe el nombre de Patrimonio neto, y observamos que es neto porque es una magnitud que surge por diferencia. Fowler Newton considera esto una digresión terminológica. Luego, Recursos: ACTIVO Fuentes: PASIVO / PATRIMONIO NETO La inversión (activos) no puede existir sin la fuente de financiación. Recursos Económicos » ACTIVO Obligaciones » PASIVO La situación es: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO (igualdad contable fundamental o ecuación patrimonial porque está constituida por elementos patrimoniales). Activo: Concepto. La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro de los fines propuestos cuenta siempre con un conjunto de recursos (bienes económicos) y puede estar sujeta a determinadas obligaciones. El activo es sinónimo de recursos, de inversión. El patrimonio de un ente a un momento determinado lo constituyen el conjunto de bienes económicos de su propiedad, los derechos contra terceros, como así también las deudas, expresados todos estos elementos en unidades monetarias. Los recursos económicos reciben el nombre de Activo, las obligaciones el nombre de Pasivo, y la diferencia entre Activo y Pasivo recibe el nombre de Patrimonio Neto, y observamos que es neto porque es una magnitud que surge por diferencia. Fowler Newton considera esto una digresión terminológica. Luego: Al Activo lo integran el conjunto de Recursos Económicos (bienes y derechos de propiedad del ente) que posee la empresa a un momento determinado expresado en unidades monetarios, estén o no en su poder efectivo y los sacrificios económicos imputables a ingresos y/o periodos futuros (gastos pagados por adelantado). Es el primer término de la igualdad contable fundamental. Elementos componentes: clasificación. Está compuesto por: 1. El dinero en caja y/o en bancos, y otros valores de poder cancelatorio similar. 2. Todos los Bienes tangibles e intangibles de propiedad de la empresa, destinados a la venta, uso, consumo, arrendamiento, etc. Muchas veces los bienes intangibles son realidad derechos a utilizar algo (un invento p. ej.) como es el caso del derecho de autor, de editor, patentes de invención.11 Características. 3. Los Derechos sobre terceros que obligan a estos entes a entregar a la empresa dinero, bienes o prestaciones de servicios. 4. Partidas que no son tangibles, ni derechos contra terceros, pero otorgan ventajas al ente, y cuya existencia depende de la posibilidad futura de generar ingresos: Gastos de organización, de Investigación y desarrollo. Los elementos indicados para permitir su inclusión como activos deben reunir los siguientes características: 1) Poseer utilidad económica: para el ente de que se trate: Esto se manifiesta en el hecho de tener capacidad de posibilitar al ente la obtención de beneficios futuros. Estos beneficios podrán ser obtenidos por el recurso en sí, solo o combinados con otros elementos, y en forma directo o indirecta. Qué significa la frase anterior? Las situaciones son diferentes: La utilidad futura es obtenida por el recurso solo y directamente en el caso de Mercaderías de reventa, cuya comercialización genere en forma directa resultados para el ente. La utilidad puede ser obtenida por el recurso en forma combinada con otros elementos, y ello se presenta con la existencia de Materias Primas que deberán ser combinadas con otros insumos para obtener el producto destinado a la venta. En forma indirecta, estaríamos en el caso de los Bienes de Uso, Intangibles cuya utilización permite -el desarrollo de actividades productivas y comerciales, colaborando en forma indirecta en la obtención de resultados. También se considera utilidad económica la cualidad de evitar la realización de gastos futuros. Comprenden los gastos abonados en forma anticipada, el stock de papelería de oficina, de muestras publicitarios -entre otros-. Cuando decirnos que un recurso tiene Utilidad Económica significa que el mismo tiene valor de cambio, o valor de Uso o valor de canje. Resaltamos que la cualidad de utilidad económica que pueda tener un elemento no va necesariamente ligado a que dicho recurso haya generado un costo o sacrificio económico para el ente en oportunidad de su obtención. Un bien recibido en donación no generó al ente un sacrificio económico no obstante tiene utilidad para el mismo y su valor es susceptible de determinación objetiva. 2) Deben ser de propiedad del ente, para que el mismo pueda acceder a los beneficios. Los bienes sobre los cuales solamente se detentan derechos de tenencia no integran el activo. Propiedad es un concepto jurídico diferente a tenencia. Un bien sólo puede integra el activo de un ente determinado cuando se tenga la propiedad, resultando indiferente si posee o no la tenencia. En el caso de bienes cuya propiedad se encuentra en condominio (conforme escritura publico), integrará varios patrimonios, pero proporcionalmente en cada uno. 3) Deben ser susceptibles de medición objetiva y verificable para que puedan reconocerse contablemente. Deben ser susceptibles de asignarles un valor. Objetiva indica que si la tarea de medición es ejecutada por diversos sujetos independientes y capacitados para la tarea, arrojará cifras similares. También existen situación de bienes que teniendo posibilidad o capacidad de producir ingresos al ente, no resulta factible su medición objetivo. En esas circunstancias la contabilidad no los registra. 4) El acceso a los beneficios que produce debe estar bajo exclusivo control del ente. La utilidad derivada de los recursos -para ser considerados activos- no puede estar supeditado a ninguna condición.12 5) El derecho del ente a acceder a esos beneficios, se origino en una transacción anterior. El recurso Cuentas por Cobrar, en la cuantía de su saldo deudor, que represento para el ente un derecho a percibir una suma de dinero, se originó en una transacción que ocurrió con anterioridad, en oportunidad de concretarse, la venta de Bienes a plazos. Composición del Activo. El activo se integra con: A. Bienes: Deben ser de propiedad del ente, y objetivamente medibles. 1) Según su identificación con un elemento en particular, se clasifican en: a) Bienes Identificables: Se identifican con un elemento del activo en forma particular y separado de los otros bienes. Por ello son susceptibles de ser vendidos individualmente -en forma separada del resto-. Pueden ser: Tangibles. Tienen manifestación corpórea. Intangibles. b) Bienes No Identificables: Reúnen las siguientes cualidades; Son siempre bienes de naturaleza intangible. Tienen valor solo mientras la empresa esté en marcha, porque generan beneficios sólo mientras la empresa opera en el mercado: Llave de Negocio adquirida, gustos de Organización, etc. 2) Según su forma de incorporación al Activo, pueden ser: a) Bienes Adquiridos por la empresa: Aportados por los socios (se lo asimila a una compra) Comprados a terceros b) Bienes Producidos o generados por la empresa: Por crecimiento natural, Extraídos, Obtenidos de un proceso febril, etc. B. Derechos: Pueden ser: De recibir sumas de dinero, De recibir bienes, De recibir servicios. Pasivo. Concepto El Pasivo representa el total de los obligaciones de la empresa hacia terceros en un momento determinado y expresado en unidades monetarias ( moneda de curso legal).13 Recordemos que los recursos de un ente pueden originarse en: Aportes de los propietarios. Créditos otorgados por los terceros. Resultados de los operaciones. Observamos que el pasivo seria la segunda fuente de recursos, y representa la financiación otorgado por terceros. Será considerado una fuente de recursos permanente o transitoria, según los plazos de financiación. En las empresas la mayoría de los pasivos tienen su origen en el otorgamiento de financiación para la obtención de recursos de porte de proveedores, entidades financieras. Pero en algunas oportunidades los pasivos pueden surgir por otras circunstancias corno ser una demanda judicial que se perdió, un accidente que perjudicó a un tercero y hay que indemnizarlo, etc. Estas situaciones no produjeron beneficios de ninguna índole a la empresa. El Pasivo también suele ser denominado Capital Ajeno, porque representa la participación de los terceros en los activos de los societarios. Debemos resaltar que el pasivo conlleva la característica de que debe ser pagado o cancelado en la oportunidad fijada o pactado. Conlleva siempre la obligación de reintegro, no de permanencia indefinida. Pudieron tener su origen en contratos formalizados explícitamente por escrito, o contratos no formales. Los derechos de los terceros tienen prevalencia sobre los Derechos de los socios o propietarios. Que significa esta frase?. Lo veremos más adelante. Derechos y Obligaciones Siguiendo a Raymundo Salvat decimos que Obligación es la situación en virtud de la cual, el sujeto (persona física o jurídica) se encuentra en el deber jurídico de cumplir una prestación. Los derechos patrimoniales crean un vinculo jurídico entre deudor y acreedor, de modo que existe un crédito a favor del acreedor y deuda a favor del deudor, y éstas son dos fases completamente correlativos, ya que es imposible que existe crédito sin que exista también deuda. Debido a esta correlación lo que se diga para obligaciones tiene vigencia para derechos (es la situación inversa). El Código Civil (Art. 496) dice que el derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligación, es un crédito, y la obligación de hacer, de no hacer, o de dar una cosa es deuda. Toda obligación origina crédito y los derechos creditorios integran el patrimonio de un ente. Los derechos que la empresa tiene sobre terceros pueden ser: a) De recibir sumas de dinero (vendió a crédito para cobrar a 30 días). b) De recibir bienes -entregó anticipos (por ejemplo, un autoplan ) y en un determinado momento recibirá el bien (rodado). c) De recibir servicios -si pagan tres meses de alquiler anticipado, se posee el derecho de usar el bien locado. Según nuestro Código Civil las obligaciones son: a) De dar: Una suma de dinero, una cantidad de bienes. Voy a pagar a mi acreedor en efectivo, o voy a transferirle un rodado.14 b) De hacer: Voy o pagar a mi acreedor prestándole mis servicios profesionales. Ejemplo: realizaré sus liquidaciones impositivas. c) De no hacer: No le voy a retirar el uso del local de mi propiedad por 12 meses (alquiler adelantado). Características de los elementos componentes del pasivo. (siguiendo a Fowler Newton ) 1) Representan una obligación hacia uno o más entes, que debe ser cancelada mediante el empleo de activos (dinero, bienes, transferencia de derechos, prestación de servicios) a una fecha determinada o determinable, o a requerimiento del acreedor. Siempre implican la realización de un sacrificio económico para su cancelación. 2) La empresa no tiene posibilidades de evitar el sacrificio futuro que representa la cancelación del pasivo. 3) El hecho o transacción que obliga a la empresa ha ocurrido en una fecha anterior en la cual se recibieron los bienes, o el servicio que generó el pasivo. 4) Deben ser susceptibles de asignación de valores sobre bases objetivas y verificables, para que proceda su reconocimiento. Elementos componentes del Pasivo. El total de obligaciones hacia terceros puede clasificarse en: a) Según los características de sus elementos: 1) Obligaciones de Dar: Sumas de Dinero. Es la más frecuente. Ejemplo: Compra a crédito. Bienes. Anticipos recibidos de clientes. 2) Obligaciones de Hacer: Prestar un servicio. Cobro adelantado de un servicio de reparación. Permitir la ocupación de un bien. b) Según la certeza de su existencia pueden ser: 1) Obligaciones Ciertas. La constituyen la mayoría de los pasivos. La existencia de estas obligaciones no depende de la ocurrencia de ningún hecho futuro o incierto. 2) Obligaciones Contingentes. Podemos diferenciar: - Contingencias en cuanto a su existencia, o - Contingencias en cuanto a la determinación del monto Las obligaciones contingentes conllevan siempre dificultad en su medición, y generan análisis exhaustivo de las circunstancias a efectos de obtener una medición objetiva. Además previamente debemos lo probabilidad de la ocurrencia del hecho contingente en juego para proceder a su registración. Patrimonio Neto: Definición15 El Patrimonio Neto equivale en todo momento a la diferencia entre el Activo y Pasivo de un ente, expresado en unidades monetarias. Se lo suele denominar también Capital Contable. El Patrimonio Neto representa recursos propios del ente, y revisten el carácter de recursos permanentes. Representa la proporción de los activos de la empresa que pertenece a sus propietarios o socios. Ostengo define como propietarios a aquellos que tienen la intencionalidad de formar sociedad. Y agrega que: A diferencia del Pasivo que representa títulos cancelables en tiempo y forma a cargo del ente, el capital de los dueños representa un título cancelable por un monto Incierta y no definido. Expresamos la Ecuación Contable como: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO Por pasaje de términos: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO. Así expresada la ecuación contable nos da un enfoque financiero, mostrando con qué fondos se financiaron los recursos del ente. El Patrimonio Neto, es el excedente de los bienes y derechos de la empresa con relación a los derechos que tienen los acreedores sobre ellos. Por ello decimos que los derechos de los acreedores tienen prioridad o prevalencia con respecto al derecho de los propietarios. El Patrimonio Neto Es Residual, porque representa el remanente que queda para los propietarios una vez cancelados los pasivos. Su importe surge por diferencia. La expresión cuantitativa o numérica del Patrimonio Neto será la resultante de la expresión cuantitativa de los elementos componentes de la igualdad contable fundamental. Por ello las razones o causas por las que se modifique la variación total del patrimonio Neto serán las mismos causas que provocan modificaciones en los activos y/o pasivos. Elementos integrativos. características. Económicamente el Patrimonio Neto es la acumulación de: 1. El Capital de la empresa: Es el capital suscripto por los socios. Si no tuviéramos inflación sería coincidente con el capital nominal fijado en cumplimientos de normas legales y estatuarías. Se compone así: a. Valor Nominal: Represento el total del capital suscripto por los socios. Es comprensivo de los aportes. originales y de sucesivos aumentos de capital que cumplieron todos los requisitos formales. b. Aportes No capitalizados: Se incluyen aportes de los propietarios realizados y aún no capitalizados, restando cumplir los requisitos formales. Pueden aparecer las siguientes cuentas. Aportes Irrevocables Integrados. Dividendos en Acciones, etc. c. Ajuste al capital (efecto de la inflación). Representa la suma necesaria para exponer el capital nominal a moneda de poder adquisitivo de una fecha posterior a la suscripción, conforme normas contables de valuación legales y profesionales. d. Primas de Emisión: Representan el aporte en exceso sobre el Valor nominal. No integrara la partida Capital Social. 2. Los Resultados. Surgen de: Operaciones realizadas por el ente, y generan ingresos y egresos. Hechos del contexto, provocando aumentos o disminuciones de patrimonio neto: Ganancias y Pérdidas. Pueden ser clasificados en: a. Revaluós Técnicos. Representan Resultados por Tenencia originados en bienes de uso o inversiones en bienes similares.16 b. Resultados de disponibilidad restringida por disposiciones legales, contractuales o estatutarias. Son denominadas Reservas, y cuyo destino depende está estrechamente ligado a su creación. Si es una reserva legal, el destino está previsto en la norma legal de creación; si es estatutaria tendrá la utilización escrita en el contrato social. En cambio si es voluntaria lo decidirá la Asamblea de socios. c. Resultados de libre disponibilidad. Ecuación Contable. Resultados Acumulados, provenientes de ejercicios anteriores. Pueden ser positivos o negativos, y tendrán el tratamiento establecido en la ley. Resultados del ejercicio: Positivos o Negativos Siempre la diferencia entre el activo y el pasivo constituye el patrimonio Neto. En la composición del Patrimonio Neto, debemos distinguir dos momentos: Primer momento: O momento del inicio de las actividades. ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO y PATRIMONIO NETO = CAPITAL Al no haber actividad no hay resultados de ningún signo. La denominamos Ecuación Contable Estática (se asemeja a una fotografía). Se presenta por única vez al inicio de la vida de la empresa, porque los elementos patrimoniales que la componen no han sufrido aún modificaciones, al no haber la empresa desarrollado actividad que altere su composición. Segundo momento: La empresa ha operado en el medio, surgiendo los resultados derivados de la actividad empresarial. Esta Ecuación Estática se dinamiza, va sufriendo sucesivos cambios, y el Patrimonio Neto Inicial se ve modificado como consecuencia de los resultados de las operaciones. Surge entonces la Ecuación Contable Dinámica, que la expresamos así: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO y PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADOS A esta diferencia la denominamos Capital Contable o Patrimonio Neto. La Ecuación Dinámica es consecuencia de la característica esencial de todo empresa en marcha de fructificar (aumentar) su capital inicial por medio de la actividad. Se encuentra presente el concepto de empresa en marcha, y por ello la contabilidad se refiere a empresas que actúan en el presente pero con proyección futura. Los resultados pueden ser de disponibilidad restringido (reservas) y de libre disponibilidad. Sustituyendo tenemos que: PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESERVAS + RESULTADOS ACUMULADOS17 Los resultados de la empresa pueden ser positivos (los llamaremos Ingresos y Ganancias ) o Negativos (los llamaremos Gastos y Perdidas), luego podemos expresar la Ecuación Contable Dinámica, con mayor grado de análisis como sigue: Activo - Pasivo = Capital + Reservas + Resultados Acumulados + ingresos y ganancias - Gastos y Pérdidas A continuación podemos mostrar la Ecuación Contable Dinámico con todos sus términos en positivo, corno sigue: Activo + Gastos y Perdidas = Capital + Reservas + Resultados Acuimulado s + Ingresos y Ganancias La ecuación contable fundamental así expresado con todos sus términos en positivo, sirve de punto de partida para la estructuración del sistema de registración de la partida doble. 1.4 El ejercicio económico. Características. Excepciones La Contabilidad se ocupa de las Empresas en Marcha. Llamamos así a los entes que actúan en el presente y tiene también proyección futura. En las empresas en marcha resulta necesario e imprescindible cuantificar periódicamente los resultados obtenidos. Las razones de tal necesidad radican en razones: administrativas, fiscales, legales. Por tales motivos la vida económica de los entes se dividen en ejercicios contables o ejercicios económicos. Ejercicio económico es el período de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa, con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada período. Por disposiciones legales, reglamentarios y administrativas los ejercicios económicos o contables: Deben ser de igual duración, y de doce meses: Hay autores que considerar que ese es el máximo límite práctico a efectos de brindar información sobre la evolución de la riqueza de la empresa. Siempre esta comprendido entre dos instantes de tiempo: Inicio del ejercicio (llamado a veces momento 0) y el cierre del ejercicio (momento l). El cierre de un ejercicio marca el instante de inicio del ejercicio siguiente. Esto nos muestra el encadenamiento o la continuidad de la información contable. Esto permite, entre otros aspectos la comparabilidad de la información de ejercicios sucesivos de un ente. Se podrá analizar por comparación la evolución habido en la riqueza del ente desde el inicio al fin del ejercicio. No deben necesariamente coincidir con el año calendario. Las fechas de inicio o cierre serán fijados por la empresa en función de su objeto social, del tipo de productos que venda, del ciclo productivo. Se considera necesario para una adecuada intepretación de la información que el ejercicio contable comprenda la totalidad del ciclo productivo de la empresa (rige para las industrias ). Esto no resulta posible en el casos de industrias con procesos prolongados (añejamiento de bebidas, crecimiento vegetativo, etc,). Actualmente y en la práctica este lapso de tiempo se abrevió, porque las necesidades de los negocios determinaron que la información sobre la evolución de fuentes y recursos se haga en periodos más breves, llegando a ser mensuales. Inclusive los bancos para otorgar créditos, para licitaciones de obras públicos con frecuencia piden información cómo máximo de los últimos seis meses. Puede en casos fundados y excepciones tener una duración superior, o inferior a los doce meses. Por ejemplo en los casos del primer ejercicio, o de cambio de fecha de cierre del ejercicio económico en una empresa en marcha Resultados de un periodo. Determinación del resultado del ejercicio. Concepto de devengamiento. Operaciones del ente. Variaciones patrimoniales: tipos y reconocimiento.18 El resultado de un periodo es una variación cuantitativa del patrimonio neto al final del ejercicio contable, originada en operaciones de la empresa y/o hechos del contexto. Las operaciones de la empresa habitualmente generan ingresos y gastos, y los hechos del contexto o externos provocan ganancias o pérdidas. Los resultados que integran el Patrimonio Neto de un ente a un momento determinado pueden provenir de remanentes de ejercicios anteriores, y del presente ejercicio. Según Fowler Newton existe ganancia cuando al cabo de un periodo se produjo un incremento patrimonial no atribuible a aportes de sus propietarios (aportes de capital). El concepto de Ganancia es un concepto clave en contabilidad. Existe cuando una empresa aumenta su riqueza por causas distintas a las transacciones con sus propietarios. También decimos que existe Ganancia, cuando se produjo un incremento patrimonial, determinado por diferencia entre patrimonios neto inicial y final (a moneda homogénea). Determinación del resultado del ejercicio Se puede determinar el resultado del ejercicio por dos vías o caminos: a) Por diferencia entre patrimonios netos final e inicial: Un camino para determinar la cuantía de los resultados obtenidos por la empresa, es determinarlo por confrontación entre los aportes de los propietarios -deducidos los retiros- (patrimonio inicial) y la valuación actual del patrimonio societario. Ello nos dará el resultado neto acumulado a lo largo del tiempo, pero para determinar el resultado del ejercicio económico tendremos que confrontar los patrimonios iniciales y finales de cada ejercicio. Rn = PNn - PN ( n -1) - An + Sn Rn: Resultado del ejercicio n (actual) PNn: Patrimonio Neto al final del ejercicio n (actual) PN (n- 1 ) : Patrimonio Neto al inicio del ejercicio n (o final del anterior ) An: Aportes de los propietarios durante el ejercicio n (actual). Sn: Retiros de los propietarios durante el ejercicio n (actual). La diferencia entre patrimonios netos inicial y final -neto de aportes y retiros de sus propietarios-, nos permitirá obtener el resultado de ese periodo económico, pero no sabremos las causas que lo originaron. Se considera que existe ganancia cuando el final de un periodo la empresa ha aumentado su riqueza, por causas no imputables a transacciones con sus propietarios. Es decir, hubo un incremento patrimonial no atribuible a operaciones con los propietarios del ente, que supera lo necesario para mantener el capital invertido que debio mantener. Si no se logra mantener el capital invertido, hubo perdida. 1. por confrontación de ingresos, ganancias, gastos y pérdidas imputables al ejercicio: Por este camino se conocerá no sólo el monto sino los conceptos. Esta determinación se hace por medio de la utilización del sistema de partida doble, el que se basa en la igualdad contable fundamental. Los resultados del ejercicio -sean positivos o negativos-, pueden ser de dos clases: Resultados Ordinarios: Son los de carácter repetitivo, frecuentes -variando el grado de ocurrencia según el tipo de actividad, ej. las ventas no ocurren con la misma frecuencia en una empresa comercial que en una empresa dedicada a la explotación agrícola o ganadera-, y habituales. Se subdividen en:19 o o Operativos o de gestión: Es decir relacionados con la actividad principal, ej. ingresos por ventas, egresos por costo de ventas. No operativos: Provenientes de otras actividades, ej. ingresos por el alquiler de un inmueble que la empresa no usa actualmente. Resultados Extraordinarios: Son resultados infrecuentes, y que se esperan no se vuelvan a producir, ej. un ingreso por haber recibido una donación (que en el caso de las fundaciones o entidades sin fines de lucro, sería un resultado ordinario), o una pérdida por hurto. Los resultados positivos serán los Ingresos y los Ganancias. Los resultados negativos serán Gastos y Pérdidas. Concepto de Devengamiento. El Criterio de lo Devengado determina que las variaciones patrimoniales a tener en cuenta para la determinación del resultado del ejercicio, son las que corresponden imputar a dicho periodo, por haberse producido en el hecho sustancial que genera tales variaciones, sin interesar si las mismos han generado cobros o pagos. El criterio de lo Devengado tiene en cuenta los derechos adquiridos o las obligaciones asumidas. Es independiente del movimiento de los fondos. Derecho adquirido u obligación asumida es sinónimo de devengado. Este criterio tiene prevalencia sobre el criterio de lo percibido. El Criterio de lo Percibido es opuesto a lo devengado. Registra las variaciones patrimoniales solo cuando se ha producido el real ingreso o salida del dinero, por cuanto percibir significa recibir. Importe cobrado o pagado es sinónimo de lo percibido. Operaciones del ente Las operaciones que realiza una empresa durante su vida económica la podemos sintetizar en lo que llamamos el ciclo operativo (que no es lo mismo que ejercicio económico, por que ciclo operativo comprende el periodo de tiempo durante el cual ingresa al patrimonio los insumos, hasta que sale el producto terminado; y ejercicio económico es un concepto contable que se refiere no al proceso productivo sino al período de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa, con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada período), y que contempla el desarrolla de las siguientes operaciones. 1) Comprar: Bienes para reventa, para ser transformados para ser usados, servicios. 2) Pagar: lo comprado en el mismo momento, o con posterioridad. 3) Transformar. Si es una industria, obteniendo nuevos productos. 4) Vender o comercializar los productos: Comprende la acción de vender, y la acción de dar salida de stock el producto. 5) Cobrar la venta. Este ciclo operativo es pedagógico, pero lo llamamos abstracción, porque en la realidad estas fases se superponen, entremezclen y alteran continuamente, porque la empresa está en marcha, en constante cambio y evolución. Por eso la ecuación contable es dinámica. Las operaciones que realiza la empresa con terceros son básicamente de dos clases: a) Transacciones de características económicas: comprar, vender. b) Transacciones de carácter financiero: pagar y cobrar. Se otorga prioridad al movimiento de fondos.20 Reconocimiento de Variaciones Patrimoniales. Cualquier operación realizada por el ente o hecho del contexto que tenga efectos patrimoniales, susceptible de medirse económicamente, implica la existencia de una variación patrimonial cualitativa o cuantitativa registrable. Estos variaciones patrimoniales cuantitativas y cualitativas se producen incesantemente a lo largo del ejercicio económico. Variaciones Patrimoniales son los cambios ocurridos en forma continua y sucesiva a lo largo del tiempo en los componentes de la Igualdad Contable Básica. las Variaciones Patrimoniales se producen como consecuencia de: Las actividades que realiza la empresa. Acontecimientos o circunstancias internas o externas a la empresa, con efectos patrimoniales objetivamente medibles. Aportes y retiros de los propietarios. Teniendo en cuenta la frecuencia de su ocurrencias las operaciones que provocan variaciones patrimoniales, se pueden agrupar en: Variaciones de Gestión u Operativas: Son derivados de operaciones comunes, repetitivas, y generalmente vinculados a las operaciones ordinarias del ente. Pueden estar vinculadas a su actividad principal o a las actividades secundarias (alquiler de bienes, colocaciones financieros ). Variaciones no operativas o eventuales. Se originan en: - Hechos ajenos el objeto principal. - Hechos eventuales, no comunes. Clasificación de las variaciones patrimoniales. Según el efecto que los mismas producen, se pueden clasificar los Variaciones Patrimoniales en: 1. Variaciones Patrimoniales Modificativas: Son aquellas que provocan cambios o modificaciones cuantitativas en el Patrimonio Neto del ente. Son operaciones que inciden en los resultados del ejercicio. Se originan en: a. Aportes de los Propietarios, b. Retiros de los Propietarios (por resultados o capital), c. Hechos y operaciones que afectan los resultados del ejercicio. Estas Variaciones Modificativas, generan: Aumentos o disminuciones de Activo solamente. Venta al contado, pago de agua, luz, teléfono. Aumentos o disminuciones de Pasivo solamente. Descuento por pronto pago, devengamiento de gastos y perdidas que generan pasivos que la liquidación de sueldos. Modificaciones de Activo y/o Pasivo pero en diferente magnitud. Mostrar más
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 Resolución 
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 artículo 22
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