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TRANSFER PRICING PREVENIRE O ATTENDERE? Introduzione al transfer pricing
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Nicolina Di Giovanni
1 TRANSFER PRICING PREVENIRE O ATTENDERE? Introduzione al transfer pricing
2 Per cominciare 6 domande sul transfer pricing COSASONOI«PREZZIDITRASFERIMENTO»? PERCHÉSENEPARLA? COMESIDETERMINANO? INCHEMODOSIDOCUMENTANO? QUALÉILPROFILOSANZIONATORIO? PERCHÉ DOCUMENTARE I PROPRI PREZZI?
3 Come si èsviluppato il concetto di transfer pricing Intuttelenormativeinternesièdatemposviluppatounconcettodi «valore normale» per valorizzare beni e servizi non scambiati in base ad un prezzo(donazioni, permute, ecc.). Tale concetto ha trovato applicazione anche nelle operazioni transnazionali infragruppo e, con l espansione dell interscambio tra gli Stati, è stato ridefinito nelle convenzioni bilaterali per evitare le doppie imposizioni in materia d imposte sul reddito. Dalla sua fondazione (1948) l OECD si è occupato, tra l altro, della redazione di uno schema di convenzione tipo(bilaterale) per evitare le doppie imposizioni. Inoltre, ha emanato una serie di Guidelines per consentirne l interpretazione e l applicazione. In tale ambito, l OECD ha quindi definito i criteri che reggono la determinazione dei prezzi di trasferimento. Le interpretazioni e i criteri emanati dell OECD sono vincolanti solo per i Paesi che ne fanno parte (attualmente 34 Paesi, tra cui l Italia ma non la Romania).
4 Le operazioni infragruppo Una visione economica Nei gruppi di imprese organizzati con basi in più Paesi, la determinazione dei risultati economici delle singole societá intese come entitá giuridiche autonome presenta un problema particolare: la valutazione della correttezza dei prezzi dei trasferimenti infragruppo. In tali entità è infatti fisiologico lo scambio di beni e servizi infragruppo. Queste operazioni sono generalmente il frutto di vere e proprie negoziazioni, in cui però i rapporti tra le parti possono condurre a definire condizioni e prezzi difformi da quelli che si sarebbero stabiliti in una negoziazione tra parti indipendenti. L attenzione delle autorità fiscali dei diversi Paesi è quindi focalizzata al controllo che i prezzi infragruppo siano congrui con quelli che parti indipendenti avrebbero stabilito anche in riferimento alle funzioni svolte ed ai rischi assunti da ogni singolo soggetto: in tale ottica, specialmente attraverso l OECD, sono state sviluppate differenti metodologie per la corretta determinazione dei prezzi di trasferimento(c.d.«transfer pricing»).
5 Le operazioni infragruppo Problematiche fiscali Per gli ordinamenti tributari dei vari Paesi, l esistenza di operazioni infragruppo transfrontaliere determina l esigenza di evitare comportamenti elusivi volti al trasferimento di materia imponibile in Paesi general- mente a minore pressione fiscale.
6 Le operazioni infragruppo Problematiche fiscali Quando piu societá appartenenti a un gruppo sono localizzate in Paesi diversi, le transazioni intercompany possono infatti prestarsi a pianificazioni fiscali illecite finalizzate a minimizzare il carico fiscale complessivo a livello di gruppo. I prezzi concordati relativamente a tali transazioni possono quindi essere oggetto di verifica e di eventuale rettifica da parte delle autoritá fiscali dei Paesi interessati.
7 Le operazioni transfrontaliere Controparti indipendenti + Ricavi Costi = EBT Imposte (31,4 %) = UTILE Ricavi Costi 60 = EBT 40 - Imposte (16 %) 6 = UTILE 34 RISULTATO NETTO 55 TOTALE IMPOSTE
8 Le operazioni transfrontaliere Controparti collegate + Ricavi Costi 120 = EBT 10 - Imposte (31,4 %) 3 = UTILE 7 + Ricavi Costi 60 = EBT 60 - Imposte (16 %) 10 = UTILE RISULTATO NETTO 57 TOTALE IMPOSTE 13
9 Lo spostamento di imponibile Controparti indipendenti + Ricavi Costi 100 = EBT 30 - Imposte (31,4 %) 9 = UTILE 21 + Ricavi Costi 60 = EBT 40 - Imposte (16 %) 6 = UTILE 34 RISULTATO NETTO 55 TOTALE IMPOSTE 15 Controparti collegate + Ricavi Costi 120 = EBT 10 - Imposte (31,4 %) 3 = UTILE 7 + Ricavi Costi 60 = EBT 60 - Imposte (16 %) 10 = UTILE 50 RISULTATO NETTO 57 TOTALE IMPOSTE
10 L attenzione sul transfer pricing Perché se ne parla? Gli Stati nazionali sono sempre piu orientati al riequilibrio finanziario attraverso il recupero di materia imponibile. Crescente attenzione da parte delle Amministrazioni finan- ziarie alla tematica del transfer pricing. Motivo: gli accertamenti sul transfer pricing conducono al recupero di un imponibile maggiore rispetto ad accertamenti riguardanti altre materie. Data la crescente sensibilità delle Amministrazioni finanziarie alla particolare problematica, si impone in capo alle società responsabili la determinazione di valori di trasferimento in applicazione di metodologie universalmente accettate.
11 Come si determinano i prezzi di trasferimento? Nei Paesi aderenti all OECD la determinazione dei prezzi di trasferimento deve essere conforme alle OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations
12 L arm s length principle OECD Articolo 9- OECD Model Tax Convention «Quando nelle transazioni tra due imprese di un gruppo siano stabilite o imposte delle condizioni che differiscano rispetto a quelle convenute tra imprese indipendenti, gli utili che in mancanza di tali condizioni sarebbero stati realizzati da una delle imprese, ma che a causa di dette condizioni non lo sono stati, devono essere inclusi negli utili di questa impresa e tassati di conseguenza»
13 L arm s length principle OECD Il principio é generalmente condiviso, pur se non sempre richiamato esplicitamente: nellenormeenellaprassiinternadeglistati allo scopo di verificare che non ne sia lesa la potestá impositiva. nei trattati contro le doppie imposizioni per la statuizione di criteri di determinazione degli imponibili condivisi con l altro Paese che favoriscano una ripartizione neutrale dei risultati economici.
14 Come si determinano i prezzi di trasferimento? Romania Sebbene la Romania non aderisca all OECD, dal 2004 l arm s length principle é stato recepito nelle modalitá di determinazionedelc.d.«preţdepiaţă»previstedalcodulfiscalere- lative norme metodologiche. La Romania ha esteso la disciplina anche ai rapporti tra consociate nazionali(c.d.«transfer pricing interno»). Italia In quanto Paese membro dell OECD, in Italia le Guidelines OECD rappresentano il primo strumento interpretativo e integrativo della normativa vigente.
15 Come si determinano i prezzi di trasferimento? Nel modello OECD la determinazione dei prezzi di trasferimento fra soggetti appartenenti ad un Gruppo deve replicare le metodiche di determinazione dei prezzi fra controparti indipendenti. La determinazione dei prezzi di trasferimento non può quindi prescindere da: un analisi delle caratteristiche aziendali al fine del riconoscimento di controparti similari operanti sul libero mercato. un analisi delle grandezze economiche dei c.d. «comparables» al fine della determinazione (diretta o indiretta) del «valore normale» dei beni/servizi scambiati.
16 L analisi di comparabilitá 1. Selezione del periodo da considerare 2. Analisi del settore di riferimento 3. Analisi di comparabilitá 4. Individuazione dei comparables interni 5. Analisi delle fonti informative 6. Selezione del metodo di determinazione del prezzo e individuazione dei dati economici rilevanti 7. Identificazione dei comparables esterni 8. Determinazione dei correttivi Determinazione del prezzo di trasferimento
17 L analisi di comparabilitá I 5 fattori chiave per l analisi di comparabilitá: 1. Caratteristiche dei beni e dei servizi scambiati 2. Analisi funzionale del gruppo societario Funzioni svolte Rischi assunti Assets impiegati 3. Condizioni contrattuali 4. Condizioni economiche 5. Strategie commerciali
18 L analisi funzionale Società Funzioni svolte Rischi assunti Assets impiegati Alfa Progettazione Acquisto materie Produzione Magazzino Ricerca e sviluppo Mercato Magazzino Cambio Materiali Immateriali Commerciale Credito Marketing Trasporto Beta Distribuzione Garanzia
19 L analisi di comparabilitá 1. Selezione del periodo da considerare 2. Analisi del settore di riferimento 3. Analisi di comparabilitá 4. Individuazione dei comparables interni 5. Analisi delle fonti informative 6. Selezione del metodo di determinazione del prezzo e individuazione dei dati economici rilevanti 7. Identificazione dei comparables esterni 8. Determinazione dei correttivi Determinazione del prezzo di trasferimento
20 Selezione del metodo di determinazione del prezzo L OECD definisce 5 metodi applicabili Metodi tradizionali Basati su singole transazioni CUP Comparable Uncontrolled Price method Resale Price method CostPlusmethod Metodi reddituali Basati su dati aggregati Transactional Net Margin method Transactional Profit Split method Bestmethodrule:sceltadelmetodocheassicurala maggiore attendibilitá del risultato
21 L analisi di comparabilitá 1. Selezione del periodo da considerare 2. Analisi del settore di riferimento 3. Analisi di comparabilitá 4. Individuazione dei comparables interni 5. Analisi delle fonti informative 6. Selezione del metodo di determinazione del prezzo e individuazione dei dati economici rilevanti 7. Identificazione dei comparables esterni 8. Determinazione dei correttivi Determinazione del prezzo di trasferimento
22 L identificazione dei comparables Nell impossibilitá di individuare soggetti comparabili, l utilizzo di banche dati pubbliche e di rilevazioni campionarie rappre- senta la migliore soluzione per la determinazione dell «arm s length range», ovvero dell intervallo di valori di prezzi o di margini relativi a transazioni fra controparti indipendenti considerato rappresentativo.
23 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Negli Stati dell UE la documentazione sui prezzi di trasferimento avviene in conformitá ai principi e alle indicazioni generali del Codice di Condotta relativo alla documentazione dei prezzi di trasferimento per le imprese associate nell UE (c.d.«dptue»).
24 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Si tratta di documenti standardizzati previsti come informazione di base su cui fondare il contradditorio ai fini dell accertamento dei prezzi di trasferimento di un gruppo multinazionale. Masterfile Documentazione contenente informazioni comuni valide per tutti i soggetti appartenenti al gruppo Country-specificDocumentation Documentazione contenente informazioni relative alla singola società del gruppo
25 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Masterfile a) Descrizione generale dell'impresa e della strategia d'impresa, compresi i cambiamenti di strategia rispetto al periodo d'imposta precedente; b) Descrizione generale della struttura organizzativa, giuridica e operativa del gruppo multinazionale (compresi un organigramma, un elenco dei membri del gruppo e una descrizione della partecipazione della società madre nelle affiliate); c) Dati identificativi generali delle imprese associate che effettuano transazioni controllate in cui intervengono imprese residenti nell'ue; d) Descrizione generale delle transazioni controllate in cui intervengono imprese associate residenti nell'ue, ossia una descrizione generale dei: (i) flussi di transazioni(attività materiali e immateriali, servizi, attività finanziarie); (ii) flussi di fatturazione; (iii) importi dei flussi di transazioni; e) Descrizione generale delle funzioni esercitate e dei rischi assunti e descrizione dei cambiamenti intervenuti nelle funzioni e nei rischi rispetto al periodo d'imposta precedente, ad es. cambiamento da società distributrice a pieno titolo a commissionario; f) Proprietà di beni immateriali(brevetti, marchi di fabbrica, marche, know-how ecc.) e royalty pagate o riscosse; g) Politica del gruppo multinazionale in materia di prezzi di trasferimento tra società o una descrizione del sistema di fissazione dei prezzi di trasferimento del gruppo che spieghi la conformità dei prezzi di trasferimento della società al principio di libera concorrenza; h) Elenco degli accordi di ripartizione dei costi, degli accordi preliminari sulla determinazione dei prezzi di trasferimento e delle decisioni riguardanti aspetti attinenti ai prezzi di trasferimento nella misura in cui interessano i membri del gruppo residenti nell'ue.
26 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Country-specific Documentation a) Descrizione particolareggiata dell'impresa e della strategia d'impresa, compresi i cambiamenti di strategia rispetto al periodo d'imposta precedente; b) Informazioni, ossia descrizione e spiegazione, relative alle transazioni controllate che interessano quel Paese, in particolare: (i) flussi di transazioni(attività materiali e immateriali, servizi, attività finanziarie); (ii) flussi di fatturazione; (iii) importi dei flussi di transazioni; c) Analisi di comparabilità, ossia: (i) caratteristiche dei beni e servizi; (ii) analisi funzionale(funzioni esercitate, attività usate, rischi assunti); (iii) termini contrattuali; (iv) condizioni economiche; (v) strategie d'impresa particolari; d) Indicazioni sulla scelta e applicazione del metodo o dei metodi di fissazione dei prezzi di trasferimento, ossia indicazione dei motivi per i quali è stato scelto un determinato metodo di fissazione dei prezzi di trasferimento e delmodoincuièstatoapplicato; e) Informazioni pertinenti sugli elementi comparabili interni e/o esterni, se disponibili; f) Descrizione dell'attuazione e applicazione della politica del gruppo in materia di prezzi di trasferimento tra società.
27 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Romania Introduzione del regime documentale nel 2008 La predisposizione della documentazione é obbligatoria a seguito della richiesta da parte dell Amministrazione Finanziaria Il termine massimo accordabile per la preparazione édi3mesi,prorogabileperunperiododiparidurata Lo standard documentale previsto dalla normativa é applicato a tutti i contribuenti.
28 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Italia Introduzione del regime documentale nel 2010 La redazione della documentazione é facoltativa Il possesso della documentazione dev essere comunicato in sede di dichiarazione Unico(30 settembre) La documentazione dev essere presentata entro 10 giorni dalla richiesta da parte dell Amministrazione Finanziaria
29 Come si documentano i prezzi di trasferimento? L Italia ha differenziato il tipo di documentazione necessaria a seconda della tipologia di soggetto interessato: Società Holding MASTERFILE (Societá capogruppo controllante societá estera) COUNTRY-SPECIFIC DOCUMENTATION Società Sub-holding (Societá non capogruppo controllante societá estera) MASTERFILE(informazioni solo sul sotto-gruppo) COUNTRY-SPECIFIC DOCUMENTATION Impresa Controllata (Societá controllata) COUNTRY-SPECIFIC DOCUMENTATION Stabile organizzazione Per le stabili organizzazioni in Italia di imprese non residenti, gli obblighi documentali variano a seconda che il soggetto non residente di cui la stabile organizzazione è parte sia qualificabile, rispettivamente, come società holding, sub-holding o impresa controllata.
30 Come si documentano i prezzi di trasferimento? Periodicità: Aggiornamento annuale Italia Eccezione PMI: facoltà di non aggiornare i metodi adottati per la determinazione dei prezzi di trasferimento per due periodi d imposta a condizione che: l analisi di comparabilità si basi su informazioni disponibili al pubblico; le informazioni ivi contenute non subiscano significative modificazione durante tali periodi d imposta.
31 Qual é il profilo sanzionatorio? Italia Dal 100 al 220 % della maggior imposta salvo che il contribuente abbia predisposto idonea documentazione sul transfer pricing e abbia preventivamente comunicato il possesso della stessa all Amministrazione finanziaria. (art.1c.2,2-bise2-terd.lgs.471/1997) Mancata comunicazione o mancata presentazione della documentazione Decadenza del regime premiale (art. 1 c. 2-ter D.Lgs. 471/1997) Romania Sanzione fino al 15 % dell imposta non versata (penalità di ritardato pagamento) (art CodicediProceduraFiscale) Interessi di ritardato pagamento: 0,04%algiorno (art. 120 Codice di Procedura Fiscale) Mancata presentazione della documentazione Da a Lei (art. 219 alin. (2) Codice di Procedura Fiscale)
32 Perché documentare i propri prezzi di trasferimento? La predisposizione della documentazione sul transfer pricing non va interpretata come mezzo avente come unico scopo la protezione sanzionatoria. Va sottolineato infatti che la documentazione sul Va sottolineato infatti che la documentazione sul transfer pricing costituisce un ineliminabile punto di partenza per il contradditorio, rappresentando quindi una road map per l Amministrazione Finanziaria nella verifica delle componenti di reddito afferenti le transazioni infragruppo.
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