Source: https://www.eporady24.pl/import_uslug_w_vat,artykuly,15,87,1416.html
Timestamp: 2020-05-25 18:32:26+00:00

Document:
Ustawa o podatku od towarów i usług (z dnia 11 marca 2004 r. Dz.U.2011.177.1054 j.t ze zm. dalej jako u.VAT), posługując się pojęciem import usług (art. 2 pkt 9 u.VAT), rozumie przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca (nabywca usługi), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.VAT. Rozwiązanie takie dopuszcza art. 194 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE L z dnia 11 grudnia 2006 r.), który stanowi, że w przypadku gdy podlegająca opodatkowaniu dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane przez podatnika niemającego siedziby w państwie członkowskim, w którym VAT jest należny, państwa członkowskie mogą postanowić, że osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest odbiorca towarów lub usługobiorca. Państwa członkowskie określają warunki stosowania powyższego obciążenia usługobiorcy podatkiem. Krajowy ustawodawca w art. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.VAT postanowił, że nabywca usługi jest podatnikiem z tytułu jej wykonania, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4; (…).
W przypadkach wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Przywołany powyżej art. 28b ust. 1 u.VAT uznaje, iż co do zasady miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W zakresie obowiązku podatkowego znajdą tu zastosowanie zasady ogólne, więc obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, a w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Artykuł 19a u.VAT czyni tu pewne zastrzeżenia w tym to z ust. 5 pkt 4 lit. b, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia niektórych usług, jednak z tym zastrzeżeniem, że nie dotyczy to usług, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., stanowiących import usług.
Podstawa opodatkowania ustalana jest również zgodnie z zasadami ogólnymi (art. 29a u.VAT), z tym że na mocy art. 30c ust. 1 u.VAT podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru.
Jak wyjaśnia K. Różycki [Import usług, „Vademecum Doradcy Podatkowego”, 99946]: „Na mocy art. 86 ust. 1 u.p.t.u. zasadą jest, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi co do zasady kwota podatku należnego od importu usług. Przy czym stosownie do art. 86 ust. 10 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”.
W kwestii zaś dokumentacji i rozliczenia obecnie wystarczy posiadanie faktury od usługodawcy i ujęcie importu w deklaracji. Nabywca usługi rozpoznaje w Polsce import usługi i wykazuje ten import standardowo w deklaracji VAT-7 w pozycjach 27, 28 i 29, 30, 41 i 42. Inaczej jest w przypadku gdy podatnicy obowiązani do rozliczenia importu (tj. wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8) nie mają obowiązku składania deklaracji podatkowej w VAT. Wtedy należy złożyć deklarację podatkową VAT-9M, którą składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Dodać również należy, że na mocy art. 100 ust. 1 u.VAT podatnicy, o których mowa w art. 15 u.VAT, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje (informacje podsumowujące) o dokonanych:
Importu usług, wbrew obiegowym opiniom, nie wykazuje się więc w informacji podsumowującej.
Stan prawny obowiązujący na dzień 03.07.2015

References: art. 17
 art. 194
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 17
 art. 28
 art. 28
 art. 30
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 17
 art. 100
 art. 15