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Timestamp: 2018-09-23 10:52:52+00:00

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Publicado en BOE n�m. 188 de 05 de Agosto de 2004
Vigencia desde 06 de Agosto de 2004. Revisi�n vigente desde 09 de Noviembre de 2005 hasta 31 de Diciembre de 2006
Art�culo �nico. �Aprobaci�n del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Disposici�n adicional segunda �Atribuci�n de competencias
CAP�TULO I.� Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente
Art�culo 1 �Elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente
Art�culo 2 �Diversidad de establecimientos permanentes
Art�culo 3 �Valoraci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n imputables al establecimiento permanente
Art�culo 4 �Opci�n para la tributaci�n de determinados establecimientos permanentes
CAP�TULO II.� Rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente
Art�culo 5 �Determinaci�n de la base imponible correspondiente a actividades o explotaciones econ�micas
Art�culo 6 �Obligaciones formales
Art�culo 7 �Declaraci�n del Impuesto por las rentas obtenidas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente
CAP�TULO III.� Pagos a cuenta
SECCI�N 1.� RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Art�culo 8 �Pagos a cuenta de establecimientos permanentes
SECCI�N 2.� RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACI�N DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Art�culo 9 �Obligaci�n de practicar retenciones e ingresos a cuenta
Art�culo 10 �Excepciones a la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta
Art�culo 11 �Sujetos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta
Art�culo 12 �Nacimiento de la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta
Art�culo 13 �Base para el c�lculo de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta
Art�culo 14 �Retenci�n o ingreso a cuenta en la adquisici�n de bienes inmuebles
Art�culo 15 �Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta
Art�culo 16 �Devoluciones
Art�culo 17 �Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
SECCI�N 3.� ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS
Art�culo 18 �Obligaci�n de practicar pagos fraccionados
Art�culo 19 �Devoluci�n ante la invocaci�n de un convenio de doble imposici�n m�s favorable
CAP�TULO IV.� Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
Art�culo 20 �Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
CAP�TULO V.� R�gimen opcional para contribuyentes residentes de otros Estados miembros de la Uni�n Europea
Art�culo 21 ��mbito de aplicaci�n
Art�culo 22 �Contenido del r�gimen
Art�culo 24 �Condici�n de contribuyentes por este Impuesto
Disposici�n adicional �nica �Comercializaci�n transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva espa�olas
Disposici�n final �nica �Autorizaci�n al Ministro de Econom�a y Hacienda
RD 633/2015 de 10 Jul. (modifica el Reglamento del IRPF aprobado por RD 439/2007 de 30 Mar., y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por RD 1776/2004 de 30 Jul.)
Art�culo 7 bis introducido por el apartado uno del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio). N�mero 1 del art�culo 13 redactado por el apartado dos del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio). N�mero 3 del art�culo 13 redactado por el apartado dos del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio). Art�culo 21 redactado por el apartado tres del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio). Disposici�n adicional primera renumerada por el apartado cuatro del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior disposici�n adicional �nica. Disposici�n adicional segunda introducida por el apartado cuatro del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio).
N�mero 3 del art�culo 7 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero uno del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre). P�rrafo segundo del n�mero 2 del art�culo 11 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero dos del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre). N�mero 3 del art�culo 13 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero tres del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre). N�mero 1 del art�culo 15 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero cuatro del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre). Letra c) del n�mero 3 de la disposici�n adicional �nica redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero cinco del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre).
Art�culo 20 redactado por el apartado primero del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre).
RD 1788/2010 de 30 Dic. (modificaci�n de los Regls. de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci�n por inversi�n en vivienda y pagos a cuenta)
N�mero 2 bis del art�culo 10 introducido por el apartado uno del art�culo tercero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci�n por inversi�n en vivienda y pagos a cuenta (�B.O.E.� 31 diciembre). N�mero 2 del art�culo 11 redactado por el apartado dos del art�culo tercero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci�n por inversi�n en vivienda y pagos a cuenta (�B.O.E.� 31 diciembre).
RD 749/2010 de 7 Jun. (modificaci�n del Regl. de Instituciones de Inversi�n Colectiva y otros reglamentos de �mbito tributario)
Apartado 3.� de la letra a) del n�mero 3 del art�culo 10 redactado por el art�culo segundo del R.D. 749/2010, de 7 de junio, por el que se modifica el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, aprobado por el R.D. 1309/2005, de 4 de noviembre, y otros reglamentos en el �mbito tributario (�B.O.E.� 8 junio).
RD 1804/2008 de 3 Nov. (desarrolla L 36/2006 de 29 Nov., modifica Reglamento para la aplicaci�n del r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por RD 1270/2003 y otras normas tributarias)
N�mero 5 del art�culo 13 introducido por el art�culo 2 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaci�n del r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias (�B.O.E.� 18 noviembre).
N�mero 3 del art�culo 10 redactado por el n�mero uno del art�culo cuarto del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci�n de la XXXII edici�n de la Copa del Am�rica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 23 diciembre). Art�culo 14 redactado por el n�mero dos del art�culo cuarto del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci�n de la XXXII edici�n de la Copa del Am�rica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 23 diciembre). Art�culo 15 redactado por el n�mero tres del art�culo cuarto del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci�n de la XXXII edici�n de la Copa del Am�rica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 23 diciembre).
RD 1309/2005 de 4 Nov. (aprobaci�n del Regl. de la L 35/2003, instituciones de inversi�n colectiva y adaptaci�n de su r�gimen tributario)
Apartado 3.� de la letra a) del n�mero 3 del art�culo 10 redactado por el apartado uno de la disposici�n final tercera del R.D. 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, y se adapta el r�gimen tributario de las instituciones de inversi�n colectiva (�B.O.E.� 8 noviembre). Disposici�n adicional �nica introducida por el apartado dos de la disposici�n final tercera del R.D. 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, y se adapta el r�gimen tributario de las instituciones de inversi�n colectiva (�B.O.E.� 8 noviembre; correcci�n de errores �B.O.E.� 17 diciembre).
La disposici�n adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redacci�n dada por la disposici�n final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, habilit� al Gobierno para elaborar el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
En relaci�n con dicho texto refundido, el Consejo de Estado, en sendos dict�menes de 16 de octubre de 2003 y 26 de febrero de 2004, observ� que deb�a procederse a refundir en un �nico cuerpo normativo todas las disposiciones reglamentarias vigentes, aprovechando la ocasi�n para realizar �nicamente los ajustes relativos a remisiones y nueva numeraci�n de art�culos.
Atendiendo la observaci�n del Alto �rgano Consultivo se elabora este Real Decreto, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con el fin de contribuir a la necesaria claridad de las normas tributarias y a la seguridad jur�dica de la Administraci�n tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.
II (sic)
El Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que ahora se deroga, conten�a las disposiciones reglamentarias que desarrollaban el r�gimen de tributaci�n de los contribuyentes no residentes establecido por la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.
La promulgaci�n de la Ley 41/1998 supuso la regulaci�n independiente de la imposici�n directa de los contribuyentes no residentes en territorio espa�ol, que con anterioridad se conten�a en la normativa de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de las Personas F�sicas, conocida como �obligaci�n real de contribuir�.
Esta integraci�n en la nueva Ley de la normativa aplicable a los contribuyentes no residentes exigi� tambi�n aprobar una norma reglamentaria independiente y propia bajo la r�brica del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
El Real Decreto 326/1999, desde su entrada en vigor, experiment� diversas modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:
El Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, que posibilitaba el desarrollo del procedimiento aplicable en ciertos supuestos relativos a la retenci�n, o exoneraci�n de la obligaci�n de practicarla, en rendimientos derivados de la emisi�n de valores negociables.
El Real Decreto 579/2001, de 1 de junio, introduce modificaciones del Reglamento relativas a la exclusi�n de la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta respecto a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la devoluci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones y de la reducci�n de capital con devoluci�n de aportaciones.
Finalmente, las modificaciones incorporadas por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, que desarrollaba reglamentariamente las mejoras introducidas por la Ley 46/2002, norma esta que origin� la reforma m�s sustancial en el texto de la Ley 41/1998 desde que entr� en vigor. El Real Decreto 116/2003 modific� lo relativo a los elementos afectos al establecimiento permanente, a las obligaciones de retenci�n sobre las rentas de trabajo en caso de cambio de residencia y a las entidades en atribuci�n de rentas. Por otra parte, se ampli� a cuatro a�os, siempre que exista reciprocidad, el plazo de devoluci�n de cantidades ingresadas en exceso sobre las resultantes de la aplicaci�n de un Convenio para evitar la doble imposici�n.
En el Real Decreto que ahora se aprueba se da nueva numeraci�n a los art�culos y a determinados cap�tulos del Reglamento del Impuesto, adapt�ndola al orden seguido en el texto refundido de la Ley del Impuesto y se introducen modificaciones t�cnicas de referencias efectuadas en el texto anterior debido a la reciente aprobaci�n de algunas normas, como la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n.
Asimismo, en virtud de la disposici�n adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, se completa la relaci�n de sujetos obligados a practicar retenci�n o ingreso a cuenta, incluy�ndose en el art�culo 11 a los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 7 del art�culo 55 de dicha Ley, que act�en en nombre de las gestoras que operen en r�gimen de libre prestaci�n de servicios.
Este Real Decreto contiene un art�culo, dos disposiciones adicionales, una disposici�n derogatoria y una disposici�n final.
En virtud de su art�culo �nico, se aprueba el texto del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En la disposici�n adicional primera se indica que las referencias que en otras normas se contengan al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 326/1999, se entender�n realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento del Impuesto aprobado por este Real Decreto.
En la disposici�n adicional segunda se reproduce la de igual n�mero del Real Decreto 326/1999.
En la disposici�n derogatoria �nica se deroga el Real Decreto 326/1999.
Por �ltimo, en la disposici�n final �nica se establece la entrada en vigor del Real Decreto.
El Reglamento que se aprueba est� compuesto por 24 art�culos, agrupados en cinco cap�tulos, y una disposici�n final.
El cap�tulo I contiene las disposiciones reglamentarias relativas a la tributaci�n de las rentas obtenidas en Espa�a por contribuyentes no residentes mediante establecimiento permanente, que desarrollan la regulaci�n legal que no queda establecida por la remisi�n general que efect�a la Ley a la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con excepci�n de las disposiciones relativas al r�gimen de pagos a cuenta del impuesto, que se incluyen en el cap�tulo III.
El cap�tulo II regula los aspectos reglamentarios de la tributaci�n de las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente, con excepci�n de los relativos al r�gimen de pagos a cuenta, que se desarrollan en el cap�tulo III. Incluye las normas sobre determinaci�n de la base imponible de actividades o explotaciones econ�micas realizadas sin establecimiento permanente y la regulaci�n de las obligaciones formales y de declaraci�n de estas rentas.
El cap�tulo III contiene las normas reglamentarias del r�gimen de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, regulando en sus tres secciones los correspondientes a rentas obtenidas con y sin mediaci�n de establecimiento permanente y a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, de acuerdo con las caracter�sticas propias de sus formas de tributaci�n.
El cap�tulo IV regula los aspectos reglamentarios del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes, en materia de obligaciones formales y aplicaci�n de las exenciones.
El cap�tulo V desarrolla el r�gimen opcional para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea. Contiene las disposiciones aplicables estructuradas en tres aspectos: �mbito, contenido y procedimiento de aplicaci�n del r�gimen.
Por �ltimo, la disposici�n final �nica contiene la habilitaci�n al Ministro de Econom�a y Hacienda para dictar disposiciones de desarrollo de este Reglamento.
Asimismo, el nuevo Reglamento comienza con un �ndice de su contenido, cuyo objeto es facilitar la utilizaci�n de la norma por sus destinatarios mediante una r�pida localizaci�n y ubicaci�n sistem�tica de sus preceptos.
El desarrollo reglamentario del Impuesto sobre la Renta de no Residentes se efect�a en virtud de las habilitaciones contenidas en el articulado y la disposici�n final segunda de la Ley, incorporando las previsiones necesarias para la aplicaci�n del r�gimen tributario de los contribuyentes no residentes en territorio espa�ol.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Econom�a y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaci�n del Consejo de Ministros en su reuni�n del d�a 30 de julio de 2004,
Art�culo �nico Aprobaci�n del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que se inserta a continuaci�n.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, se entender�n realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento que se aprueba por este Real Decreto.
Disposici�n adicional segunda Atribuci�n de competencias
La atribuci�n de competencias que el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, u otras normas de igual o inferior rango, hacen espec�ficamente a la Delegaci�n Especial de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en Madrid, podr� ser modificada de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 103, apartado once, 5, de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, y las �rdenes dictadas en su aplicaci�n.
A la entrada en vigor de este Real Decreto quedar� derogado el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, as� como todas aquellas disposiciones que se opongan a lo establecido en este Real Decreto.
Art�culo 1 Elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente
Los activos representativos de la participaci�n en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente s�lo se considerar�n elementos patrimoniales afectos a �ste cuando sea una sucursal registrada en el Registro Mercantil y se cumplan los siguientes requisitos:
b) Trat�ndose de establecimientos permanentes que, de acuerdo con lo establecido en el art�culo 67 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, puedan considerarse sociedades dominantes, que dicho establecimiento permanente disponga, para dirigir y gestionar esas participaciones, de la correspondiente organizaci�n de medios materiales y personales.
Art�culo 2 Diversidad de establecimientos permanentes
Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio espa�ol que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art�culo 17 de la Ley del Impuesto, constituyan establecimientos permanentes distintos, deber� adoptar para cada uno de ellos una denominaci�n diferenciada.
Cuando se trate de contribuyentes personas jur�dicas, deber�n obtener adem�s diferente n�mero de identificaci�n fiscal para cada establecimiento permanente.
Art�culo 3 Valoraci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n imputables al establecimiento permanente
1. Los contribuyentes que operen en Espa�a mediante establecimiento permanente podr�n someter a la Administraci�n tributaria propuestas para la valoraci�n de la parte de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que corresponda al establecimiento permanente y sea deducible para la determinaci�n de la base imponible del mismo, de acuerdo con lo dispuesto en el p�rrafo b) del apartado 1 del art�culo 18 de la Ley del Impuesto. Estas propuestas deber�n fundamentarse en la aplicaci�n de los criterios de imputaci�n establecidos en dicho precepto.
2. La tramitaci�n y resoluci�n de las solicitudes se efectuar�n mediante el procedimiento establecido para las propuestas de deducci�n de gastos en concepto de apoyo a la gesti�n prestados entre entidades vinculadas, regulado al efecto en el cap�tulo VI del t�tulo I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, con la particularidad mencionada en el apartado siguiente.
3. En relaci�n con lo dispuesto en el art�culo 20.4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes, al tiempo de presentar la propuesta, deber�n aportar la siguiente documentaci�n:
a) Descripci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n incluidos en la propuesta.
b) Identificaci�n de los gastos que ser�n imputables al establecimiento permanente y criterios y m�dulos de reparto aplicados.
c) Existencia de propuestas estimadas o en curso de tramitaci�n ante Administraciones tributarias de otros Estados.
Art�culo 4 Opci�n para la tributaci�n de determinados establecimientos permanentes
La opci�n manifestada por los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en el p�rrafo b) del apartado 5 del art�culo 18 de la Ley del Impuesto, opten por la aplicaci�n del r�gimen general previsto para los establecimientos permanentes, surtir� efecto durante todo el tiempo que dure la construcci�n, instalaci�n o el montaje o la actividad que constituya el establecimiento permanente.
Art�culo 5 Determinaci�n de la base imponible correspondiente a actividades o explotaciones econ�micas
1. En los casos de actividades o explotaciones econ�micas realizadas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente, para la determinaci�n de la base imponible ser�n deducibles de los ingresos �ntegros las siguientes partidas:
a) Sueldos, salarios y cargas sociales del personal desplazado a Espa�a o contratado en territorio espa�ol, empleado directamente en el desarrollo de las actividades o explotaciones econ�micas, siempre que se justifique o garantice debidamente el ingreso del Impuesto que proceda o de los pagos a cuenta correspondientes a los rendimientos del trabajo satisfechos.
b) Aprovisionamiento de materiales para su incorporaci�n definitiva a las obras o trabajos realizados en territorio espa�ol. Cuando los materiales no hayan sido adquiridos en el territorio espa�ol, ser�n deducibles por el importe declarado a efectos de la liquidaci�n de derechos arancelarios o del Impuesto sobre el Valor A�adido.
c) Suministros consumidos en territorio espa�ol para el desarrollo de las actividades o explotaciones econ�micas. A estos efectos, s�lo tendr�n la consideraci�n de suministros los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables.
2. Las partidas a que hacen referencia los p�rrafos b) y c) anteriores ser�n deducibles de los ingresos �nicamente cuando las facturas o documentos equivalentes que justifiquen la realidad del gasto hayan sido expedidos con los requisitos formales exigidos por las normas reguladoras de las obligaciones de facturaci�n que incumben a empresarios o profesionales.
Art�culo 6 Obligaciones formales
1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el art�culo 24.2 de la Ley del Impuesto estar�n obligados a llevar los siguientes libros registros:
2. Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el apartado anterior deber�n conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n que incumben a los empresarios y profesionales, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos.
3. Se autoriza al Ministro de Econom�a y Hacienda para determinar la forma de llevanza de los libros registros a que se refiere este art�culo.
Art�culo 7 Declaraci�n del Impuesto por las rentas obtenidas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente
1. Los contribuyentes que obtengan rentas sujetas al Impuesto sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a presentar declaraci�n determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente.
Los contribuyentes que, por ser residentes en pa�ses con los que Espa�a tenga suscrito convenio para evitar la doble imposici�n, se acojan al mismo, determinar�n en su declaraci�n la deuda tributaria aplicando directamente los l�mites de imposici�n o las exenciones previstos en el respectivo convenio. A tal efecto, deber�n adjuntar a la declaraci�n un certificado de residencia expedido por la autoridad fiscal correspondiente, o el pertinente formulario previsto en las �rdenes de desarrollo de los convenios.
2. Podr�n tambi�n efectuar la declaraci�n e ingreso de la deuda tributaria los responsables solidarios definidos en el art�culo 9 de la Ley del Impuesto.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, los contribuyentes por este Impuesto no estar�n obligados a presentar la declaraci�n correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retenci�n o efectuado el ingreso a cuenta del Impuesto, ni respecto de aquellas rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta pero exentas en virtud de lo previsto en el art�culo 14 de la Ley del Impuesto o en un Convenio de doble imposici�n que resulte aplicable.
N�mero 3 del art�culo 7 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero uno del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre).
4. Estar�n obligados a presentar declaraci�n del Impuesto, en los t�rminos previstos en los apartados anteriores de este art�culo, los contribuyentes que obtengan rentas sujetas al Impuesto exceptuadas de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta de acuerdo con el apartado 3 del art�culo 10 de este Reglamento.
Art�culo 7 bis introducido por el apartado uno del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio).
Art�culo 8 Pagos a cuenta de establecimientos permanentes
1. Las rentas sometidas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se obtengan por mediaci�n de establecimiento permanente estar�n sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta, y tales establecimientos permanentes quedar�n obligados a efectuar pagos a cuenta o fraccionados, en los mismos supuestos y condiciones que los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para los sujetos pasivos por este Impuesto.
No existir� obligaci�n de retener ni de ingresar a cuenta, adem�s de en los casos que resulten de la aplicaci�n de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, respecto de los intereses y comisiones que constituyan ingreso de un establecimiento permanente de una entidad financiera no residente en territorio espa�ol, que desarrolle las actividades propias de las entidades a que se refiere la letra c) del art�culo 59 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cuando sean consecuencia de pr�stamos realizados por dicho establecimiento permanente, salvo que se trate de las rentas a que se refiere el p�rrafo segundo del citado p�rrafo c).
2. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos t�rminos que las entidades residentes en territorio espa�ol.
Art�culo 9 Obligaci�n de practicar retenciones e ingresos a cuenta
1. Deber� practicarse retenci�n del Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas sujetas a este Impuesto percibidas por contribuyentes sin establecimiento permanente, en los t�rminos establecidos en el art�culo 31 de la Ley del Impuesto.
2. Deber� practicarse un ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente al perceptor cuando las rentas a que se refiere el apartado anterior sean satisfechas o abonadas en especie.
Art�culo 10 Excepciones a la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta
1. No existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta en los supuestos a los que se refiere el apartado 4 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto.
2. A efectos de la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 4 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto, la acreditaci�n del pago del Impuesto o de la procedencia de la exenci�n se efectuar�, seg�n el caso:
a) En el supuesto de pago, mediante la declaraci�n del Impuesto correspondiente a las rentas satisfechas, presentada por el contribuyente o su representante.
b) En el caso de exenciones, mediante los documentos justificativos del cumplimiento de las circunstancias que determinan la procedencia de su aplicaci�n, sin perjuicio de la obligaci�n de declarar prevista en el apartado 5 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto.
Cuando el obligado a retener o ingresar a cuenta no hubiese practicado retenci�n o ingreso a cuenta por entender acreditadas alguna de las circunstancias anteriores, y con posterioridad se determine la improcedencia de la exenci�n o la inexistencia de pago del Impuesto, ser�n exigibles a aqu�l las responsabilidades que le correspondan como retenedor por la retenci�n o el ingreso a cuenta no practicados.
N�mero 2 bis del art�culo 10 introducido por el apartado uno del art�culo tercero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci�n por inversi�n en vivienda y pagos a cuenta (�B.O.E.� 31 diciembre).
3. A efectos de lo dispuesto en el p�rrafo e) del apartado 4 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto, no proceder� practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de las siguientes rentas:
No obstante lo anterior, s� existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de:
1.� Los premios derivados de la participaci�n en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est�n o no vinculados a la oferta, promoci�n o venta de determinados bienes, productos o servicios.
2.� La transmisi�n de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol a que se refiere el art�culo 14 de este Reglamento.
3.� Las rentas derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, excepto las procedentes de participaciones en los fondos regulados por el art�culo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre . Apartado 3.� de la letra a) del n�mero 3 del art�culo 10 redactado por el apartado uno de la disposici�n final tercera del R.D. 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, y se adapta el r�gimen tributario de las instituciones de inversi�n colectiva (�B.O.E.� 8 noviembre).Vigencia: 9 noviembre 2005
b) Las rentas recogidas en los p�rrafos b), salvo las obtenidas a trav�s de pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales, c), f), g) e i) del apartado 3 del art�culo 73 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio.
N�mero 3 del art�culo 10 redactado por el n�mero uno del art�culo cuarto del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci�n de la XXXII edici�n de la Copa del Am�rica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 23 diciembre).
4. Se faculta al Ministro de Econom�a y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la pr�ctica de retenci�n, al tipo que corresponda en cada caso, o la exclusi�n de retenci�n, sobre los rendimientos derivados de la emisi�n de valores negociables.
Art�culo 11 Sujetos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta
1. Estar�n obligados a retener o a ingresar a cuenta los sujetos a que se refiere el apartado 1 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto.
2. En las operaciones sobre activos financieros, en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado, en las transmisiones y reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, incluidas las derivadas de acciones o participaciones comercializadas en Espa�a de acuerdo con la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, en r�gimen de libre prestaci�n de servicios por sociedades gestoras autorizadas en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, deber�n practicar retenci�n o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el art�culo 74.2, p�rrafos b), c) y d), del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
N�mero 2 del art�culo 11 redactado por el apartado dos del art�culo tercero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci�n por inversi�n en vivienda y pagos a cuenta (�B.O.E.� 31 diciembre).
3. En el caso de premios, estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.
4. Los sujetos obligados a retener asumir�n la obligaci�n de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligaci�n pueda excusarles de �sta.
La retenci�n e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administraci�n del Estado, se efectuar� de forma directa.
Art�culo 12 Nacimiento de la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta
1. Con car�cter general, la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta nacer� en el momento del devengo del Impuesto, de acuerdo con lo establecido en el art�culo 27 de la Ley del Impuesto.
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se atender� a lo previsto, respectivamente, en los art�culos 92 y 96 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Art�culo 13 Base para el c�lculo de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta
1. Con car�cter general, la base para el c�lculo de la obligaci�n de retener se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto.
N�mero 1 del art�culo 13 redactado por el apartado dos del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio).
2. Cuando la retenci�n deba practicarse sobre los premios a que se refiere el art�culo 10.3.a).1.� de este Reglamento, constituir� la base para el c�lculo de la misma el importe del premio.
3. En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, la base de retenci�n ser� la diferencia entre el valor de transmisi�n o reembolso y el valor de adquisici�n de las acciones o participaciones. A estos efectos, se considerar� que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.
N�mero 3 del art�culo 13 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero tres del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre).
4. Cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie, la base para el c�lculo del ingreso a cuenta se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el cap�tulo III del t�tulo VI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Art�culo 14 Retenci�n o ingreso a cuenta en la adquisici�n de bienes inmuebles
1. En los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que act�en sin mediaci�n de establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 5 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci�n acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a aqu�llos.
a) Cuando el titular del inmueble transmitido fuese una persona f�sica y, a 31 de diciembre de 1996, el inmueble hubiese permanecido en su patrimonio m�s de diez a�os, sin haber sido objeto de mejoras durante ese tiempo.
b) Cuando el transmitente acredite su sujeci�n al Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas o al Impuesto sobre Sociedades mediante certificaci�n expedida por el �rgano competente de la Administraci�n tributaria.
c) En los casos de aportaci�n de bienes inmuebles, en la constituci�n o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa�ol.
Art�culo 14 redactado por el n�mero dos del art�culo cuarto del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci�n de la XXXII edici�n de la Copa del Am�rica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 23 diciembre).
Art�culo 15 Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta
1. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes deber�n presentar en los primeros veinte d�as naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el �rgano competente de la Administraci�n tributaria, declaraci�n de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro.
No obstante, la declaraci�n e ingreso a que se refiere el p�rrafo anterior se efectuar� en los veinte primeros d�as naturales de cada mes, en relaci�n con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1.� del art�culo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepci�n, la declaraci�n e ingreso correspondientes al mes de julio se efectuar�n durante el mes de agosto y los veinte primeros d�as naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta presentar�n declaraci�n negativa cuando hubiesen satisfecho rentas de las se�aladas en el apartado 4 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto, salvo en los supuestos en los que as� lo establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda.
2. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber�n presentar, en el mismo plazo de la �ltima declaraci�n correspondiente a cada a�o, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adem�s de sus datos de identificaci�n, deber� constar una relaci�n nominativa de los perceptores de las rentas sujetas al Impuesto satisfechas o abonadas por el retenedor u obligado a ingresar a cuenta, incluyendo aquellos a los que se hubiesen satisfecho rentas respecto de las que no se hubiera practicado retenci�n en virtud de lo establecido en el apartado 4 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto. La relaci�n de perceptores deber� contener los datos que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda.
No obstante, en el caso de que el resumen se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizaci�n, exclusivamente, de los correspondientes m�dulos de impresi�n desarrollados, a estos efectos, por la Administraci�n tributaria, el plazo de presentaci�n ser� el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del a�o siguiente al del que corresponde el resumen anual.
A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores est�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
Sin perjuicio de lo establecido en los p�rrafos anteriores de este apartado, el Ministro de Econom�a y Hacienda, atendiendo a razones fundadas de car�cter t�cnico, podr� ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por v�a telem�tica.
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci�n acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deban incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.
A las mismas obligaciones establecidas en el p�rrafo anterior est�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
4. Los pagadores deber�n comunicar a los contribuyentes la retenci�n o el ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.
Art�culo 15 redactado por el n�mero tres del art�culo cuarto del R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R.D. 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebraci�n de la XXXII edici�n de la Copa del Am�rica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 23 diciembre).
Art�culo 16 Devoluciones
1. Cuando se haya soportado una retenci�n o ingreso a cuenta superior a la cuota del Impuesto, se podr� solicitar a la Administraci�n tributaria la devoluci�n del exceso sobre la citada cuota.
A tal efecto, se practicar� la autoliquidaci�n del Impuesto en el modelo que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda.
2. Conforme a lo previsto en el art�culo 3 de la Ley del Impuesto, la Administraci�n tributaria efectuar� estas devoluciones en los t�rminos establecidos en el art�culo 105 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
3. Adem�s de los contribuyentes, podr�n presentar declaraciones con solicitud de devoluci�n los responsables solidarios y los sujetos obligados a retener.
4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta, en cuant�as superiores a las que se deriven de la aplicaci�n de un convenio de doble imposici�n, se podr� solicitar dicha aplicaci�n y la devoluci�n consiguiente, dentro del plazo de cuatro a�os, contado desde la fecha del ingreso o del t�rmino del per�odo de declaraci�n e ingreso de la retenci�n.
El Ministro de Econom�a y Hacienda, en el supuesto de falta de reciprocidad, podr� establecer un plazo distinto.
Art�culo 17 Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condici�n como consecuencia de su desplazamiento al extranjero por su empleador, podr�n comunicar a la Administraci�n tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicaci�n que apruebe el Ministro de Econom�a y Hacienda, quien establecer� la forma, lugar y plazo para su presentaci�n, as� como la documentaci�n que deba adjuntarse a dicho modelo.
2. En la citada comunicaci�n se har� constar la identificaci�n del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de salida del territorio espa�ol, la fecha de comienzo de la prestaci�n del trabajo en el extranjero as� como la existencia de datos objetivos en esa relaci�n laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la prestaci�n de trabajo en otro pa�s, la permanencia en dicho pa�s sea superior a 183 d�as durante el a�o natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.
3. La Administraci�n tributaria, a la vista de la comunicaci�n y documentaci�n presentadas, expedir� al trabajador, si procede, en el plazo m�ximo de los diez d�as h�biles siguientes al de presentaci�n de la comunicaci�n, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicar�n las retenciones por este Impuesto.
4. El trabajador entregar� al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del documento expedido por la Administraci�n tributaria, al objeto de que este �ltimo, a los efectos de la pr�ctica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a partir de la fecha que se indique en aqu�l.
Los citados documentos acreditativos extender�n sus efectos respecto de la pr�ctica de retenciones conforme al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, como m�ximo, a dos a�os naturales, el del desplazamiento y el siguiente o, si no cabe computar el del desplazamiento, a los dos inmediatos siguientes.
5. Este procedimiento podr� ser tambi�n utilizado en los supuestos en los que, por aplicaci�n de las reglas de determinaci�n de las rentas obtenidas en territorio espa�ol contenidas en el art�culo 13 de la Ley del Impuesto, no procediese la pr�ctica de retenciones. En estos supuestos, se tendr� en cuenta a estos trabajadores a los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en el apartado 5 del art�culo 31 de la Ley del Impuesto.
6. La obtenci�n del documento acreditativo conforme al procedimiento descrito anteriormente no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci�n tributaria.
ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS
Art�culo 18 Obligaci�n de practicar pagos fraccionados
1. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 del art�culo 38 de la Ley del Impuesto estar�n obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de la liquidaci�n de este Impuesto, en los mismos t�rminos que los contribuyentes de este Impuesto con establecimiento permanente en Espa�a.
2. En cualquiera de las modalidades de pagos fraccionados que deba realizar la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas, las cuant�as de aquellos ser�n las correspondientes a la parte de renta atribuible a los miembros no residentes.
3. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la base imponible se calcular� de acuerdo con lo dispuesto en el cap�tulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Art�culo 19 Devoluci�n ante la invocaci�n de un convenio de doble imposici�n m�s favorable
Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del art�culo 38 de la Ley del Impuesto, se invoque un convenio de doble imposici�n, se aplicar� lo dispuesto en el art�culo 16 de este Reglamento.
Art�culo 20 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
1. Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Espa�a por cualquier t�tulo bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos, estar�n sujetas al Impuesto mediante un gravamen especial que se devengar� a 31 de diciembre de cada a�o y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente.
La declaraci�n se presentar� por cada inmueble ante la Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en cuyo �mbito territorial se encuentre ubicado el inmueble sobre el que recaiga la propiedad o el derecho real de goce o disfrute. A estos efectos se considerar� inmueble aquel que tenga una referencia catastral diferenciada.
Cuando una entidad, de acuerdo con el p�rrafo anterior, estuviese obligada a presentar declaraci�n por varios inmuebles ubicados en una misma Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, presentar� una �nica relaci�n en la que se especifiquen de forma separada cada uno de los inmuebles.
2. A los efectos de lo dispuesto en el p�rrafo c) del apartado 1 del art�culo 42 de la Ley del Impuesto, se considerar� que existe una explotaci�n econ�mica diferenciable de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble cuando se d� cualquiera de las circunstancias siguientes:
a) Que el valor real del inmueble o inmuebles cuya propiedad o posesi�n corresponda a la entidad no residente o sobre los que recaigan los derechos reales de goce o disfrute no exceda de cinco veces el valor real de los elementos patrimoniales afectos a una explotaci�n econ�mica. A estos efectos, en los supuestos de inmuebles que sirvan parcialmente al objeto de la explotaci�n, se tomar� en cuenta la parte del inmueble que efectivamente se utilice en aquella.
Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el p�rrafo anterior, no pueda considerarse que existe una explotaci�n econ�mica diferenciable que afecte a la totalidad del inmueble, la base imponible del gravamen especial estar� constituida �nicamente por la parte del valor catastral o, en su defecto, del valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, que corresponda a la parte del inmueble no utilizado en la explotaci�n econ�mica.
b) Que el volumen anual de operaciones de la explotaci�n econ�mica sea igual o superior a cuatro veces la base imponible del gravamen especial, calculada de acuerdo con lo establecido en el art�culo 41 de la Ley del Impuesto.
c) Que el volumen anual de operaciones de la explotaci�n econ�mica sea igual o superior a 600.000 euros.
3. El supuesto contemplado en el p�rrafo d) del apartado 1 del art�culo 42 de la Ley del Impuesto ser� tambi�n de aplicaci�n cuando la propiedad del inmueble se tenga de forma indirecta a trav�s de una entidad con derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n internacional con cl�usula de intercambio de informaci�n.
4. El Ministro de Econom�a y Hacienda establecer� los modelos a utilizar para la declaraci�n del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.
R�gimen opcional para contribuyentes residentes de otros Estados miembros de la Uni�n Europea
Art�culo 21 �mbito de aplicaci�n
1. Podr�n solicitar la aplicaci�n del r�gimen opcional regulado en este cap�tulo los contribuyentes por este Impuesto que cumplan las siguientes condiciones:
a) Que sean personas f�sicas.
b) Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Uni�n Europea.
c) Que acrediten que, al menos, el 75 por ciento de la totalidad de su renta en el per�odo impositivo est� constituido por la suma de los rendimientos del trabajo y de actividades econ�micas obtenidos durante el mismo en territorio espa�ol.
d) Que las rentas obtenidas en territorio espa�ol a que se refiere la letra anterior hayan tributado efectivamente durante el per�odo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
2. A efectos de lo dispuesto en los p�rrafos c) y d) del apartado anterior:
a) Para la determinaci�n de la renta total obtenida por el contribuyente en el per�odo impositivo se tomar�n en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas durante dicho per�odo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
b) Para la calificaci�n de las rentas se atender� a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
c) Las rentas se computar�n por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Ser�n de aplicaci�n, en su caso, las reducciones a que se refieren los art�culos 51 y 58.
3. Los contribuyentes por este Impuesto que formen parte de alguna de las modalidades de unidad familiar establecidas en el apartado 1 del art�culo 84 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, podr�n solicitar que el r�gimen opcional regulado en este cap�tulo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci�n conjunta contenidas en el t�tulo VI de la citada Ley, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
a) Que el c�nyuge y, en su caso, los restantes miembros de la unidad familiar acrediten su residencia en otro Estado miembro de la Uni�n Europea.
b) Que las condiciones establecidas en los p�rrafos c) y d) del apartado 1 anterior se cumplan considerando la totalidad de las rentas obtenidas por todos los miembros de la unidad familiar.
4. A efectos de la aplicaci�n del r�gimen opcional previsto en este cap�tulo, el per�odo impositivo coincidir� con el a�o natural. No obstante, cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un d�a distinto del 31 de diciembre, el per�odo impositivo finalizar� en la fecha de fallecimiento.
La determinaci�n de los miembros de la unidad familiar se realizar� atendiendo a la situaci�n existente a 31 de diciembre de cada a�o.
5. El r�gimen opcional no ser� aplicable en ning�n caso a los contribuyentes residentes en pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.
Art�culo 21 redactado por el apartado tres del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio).
Art�culo 22 Contenido del r�gimen
1. Una vez acreditada su procedencia, la aplicaci�n del r�gimen opcional se desarrollar� de acuerdo con lo dispuesto en este art�culo.
2. La Administraci�n tributaria determinar� el importe del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas correspondiente al per�odo en que el contribuyente haya solicitado la aplicaci�n del r�gimen opcional.
El c�lculo se llevar� a cabo de acuerdo con las siguientes consideraciones:
a) Se tendr� en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el per�odo y las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.
b) Ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 66 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
c) La Administraci�n tributaria fijar� el tipo medio de gravamen resultante, que ser� el resultado de multiplicar por 100 el siguiente cociente:
En el numerador, el resultado de minorar la cuota l�quida total en el importe de las deducciones que procedan por aplicaci�n de lo dispuesto en el art�culo 81 del texto refundido la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales.
d) El tipo medio de gravamen as� obtenido se aplicar� a la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas durante el per�odo en territorio espa�ol por el contribuyente a quien sea de aplicaci�n el r�gimen opcional.
3. Si el resultado de efectuar las operaciones descritas en el apartado anterior arroja una cuant�a inferior al importe global de las cantidades satisfechas durante el per�odo por el contribuyente en concepto del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, incluyendo los pagos a cuenta, por las rentas obtenidas en territorio espa�ol, la Administraci�n tributaria proceder�, previas las comprobaciones necesarias, a devolver el exceso al mismo, de conformidad con el procedimiento establecido en el art�culo siguiente.
1. Los contribuyentes por este Impuesto que cumplan las condiciones establecidas en el art�culo 21 de este Reglamento podr�n solicitar la aplicaci�n del r�gimen opcional regulado en este cap�tulo.
En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, la solicitud podr� ser formulada por los sucesores del causante.
2. La Administraci�n podr� requerir del contribuyente cuantos documentos justificativos juzgue necesarios para acreditar el cumplimiento de las condiciones que determinan la aplicaci�n del r�gimen opcional.
En su caso, requerir� al contribuyente para que, en el plazo de un mes, aporte la documentaci�n necesaria, con indicaci�n de que, si as� no lo hiciera, se le tendr� por desistido de su solicitud.
Cuando la documentaci�n que se aporte para justificar la aplicaci�n del r�gimen o las circunstancias personales o familiares que deban ser tenidas en cuenta, est� redactada en una lengua no oficial en territorio espa�ol, se presentar� acompa�ada de su correspondiente traducci�n.
3. Antes de dictar el acuerdo por el que se resuelva la solicitud formulada se pondr� de manifiesto el expediente al contribuyente o, en su caso, a su representante, para que efect�e las alegaciones que estime pertinentes.
4. La Administraci�n dispondr� de un plazo de seis meses, contados desde que se formule la solicitud, para adoptar la oportuna resoluci�n, siempre que disponga de todos los datos y justificantes necesarios.
Transcurrido dicho plazo, se podr� entender desestimada la solicitud, a efectos de interponer contra la resoluci�n presunta el correspondiente recurso o reclamaci�n o esperar la resoluci�n expresa.
En los casos de desestimaci�n por silencio, la resoluci�n expresa posterior se adoptar� sin vinculaci�n alguna al sentido del silencio.
5. La resoluci�n contendr� los c�lculos efectuados de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo anterior. En su caso, la Administraci�n tributaria proceder� a devolver el exceso a que se refiere el apartado 3 del art�culo 22 de este Reglamento, sin perjuicio de la pr�ctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.
La devoluci�n se practicar� dentro del plazo establecido en el apartado 4 anterior. Transcurrido dicho plazo sin que se haya ordenado el pago de la devoluci�n por causa no imputable al contribuyente, se aplicar� a la cantidad pendiente de devoluci�n el inter�s de demora a que se refiere el art�culo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el d�a siguiente al del t�rmino de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente as� lo reclame.
6. La forma y el procedimiento de pago de las devoluciones a que se refiere este art�culo ser� el establecido para las devoluciones que deban efectuarse en virtud de lo dispuesto en el art�culo 16 de este Reglamento.
Art�culo 24 Condici�n de contribuyentes por este Impuesto
Sin perjuicio de que la opci�n suponga, en su caso, una tributaci�n efectiva en Espa�a calculada en funci�n de las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, las personas f�sicas a las que resulte de aplicaci�n el r�gimen opcional regulado en este cap�tulo no perder�n, en ning�n caso, su condici�n de contribuyentes por este Impuesto. En consecuencia, estar�n sujetas al cumplimiento de todas las obligaciones que al respecto les sean exigibles en virtud de lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Disposici�n adicional �nica Comercializaci�n transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva espa�olas
1. Lo establecido en esta disposici�n adicional resultar� de aplicaci�n cuando, conforme a lo dispuesto en el art�culo 20 del Reglamento de la Ley 35/2004, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre , las sociedades gestoras o, en su caso, las sociedades de inversi�n, reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre , de instituciones de inversi�n colectiva, registren en cuentas globales a nombre de entidades intermediarias residentes en el extranjero la comercializaci�n transfronteriza por tales entidades de acciones o participaciones de las instituciones de inversi�n colectiva que aquellas gestionen o, en el caso de sociedades de inversi�n, de sus propias acciones.
2. La utilizaci�n de cuentas globales por entidades comercializadoras residentes en el extranjero supondr� que la acreditaci�n de la identidad y residencia de los accionistas o part�cipes no residentes se realice mediante la remisi�n, por la entidad comercializadora, de las certificaciones y de las relaciones previstas en el apartado 3, de acuerdo con el procedimiento que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda.
3. La comercializaci�n transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva espa�olas mediante la utilizaci�n de cuentas globales a nombre de una entidad comercializadora residente en el extranjero deber� cumplir los siguientes requisitos que, adem�s, habr�n de figurar expresamente recogidos en los contratos:
a) No podr�n incluirse en la cuenta global participaciones o acciones adquiridas por cuenta de personas o entidades que tengan su residencia fiscal en Espa�a o de establecimientos permanentes de no residentes situados en territorio espa�ol.
b) Solo podr�n incluirse en la cuenta global acciones o participaciones cuya titularidad real corresponda a clientes de la entidad comercializadora, sin que en el desglose interno de dicha entidad puedan registrarse acciones o participaciones a nombre de otra entidad intermediaria por cuenta de terceros.
c) La entidad comercializadora vendr� obligada a remitir a la sociedad gestora o, en su defecto, a la sociedad de inversi�n, con ocasi�n de la percepci�n de beneficios distribuidos por la instituci�n o de reembolsos o transmisiones de participaciones o acciones de aquella, las certificaciones acerca de la residencia de sus clientes perceptores o transmitentes que establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda. Asimismo, la entidad comercializadora quedar� obligada a remitir a la Administraci�n tributaria espa�ola, en nombre de la entidad gestora o de la sociedad de inversi�n, la relaci�n individualizada de los part�cipes o accionistas perceptores o transmitentes, as� como una relaci�n anual individualizada de sus clientes con su posici�n inversora en la instituci�n a la fecha que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda. De igual modo, la entidad comercializadora deber� comunicar a la entidad gestora o a la sociedad de inversi�n el cumplimiento de dichas obligaciones en la forma y plazos que establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda.
Letra c) del n�mero 3 de la disposici�n adicional �nica redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2014, por el n�mero cinco del apartado segundo del art�culo tercero del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti�n e inspecci�n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci�n de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci�n, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (�B.O.E.� 6 diciembre).
d) El incumplimiento por la entidad comercializadora de las obligaciones previstas en los p�rrafos anteriores dar� lugar a responsabilidad de la entidad gestora o de la sociedad de inversi�n ante la Administraci�n tributaria por las retenciones o pagos a cuenta que, en su caso, se hubieran dejado de ingresar como consecuencia de dicho incumplimiento o por la omisi�n de la informaci�n que se hubiera debido remitir a la Administraci�n tributaria. Asimismo, en el contrato de comercializaci�n deber� figurar necesariamente una cl�usula que establezca su resoluci�n cuando se produzca el incumplimiento de las obligaciones previstas en esta disposici�n adicional por parte de la entidad comercializadora. El contrato de comercializaci�n quedar� sin efecto a partir del momento en que la sociedad gestora o la sociedad de inversi�n tengan constancia por cualquier medio de dicho incumplimiento.
4. Los contratos de comercializaci�n a que se refiere el apartado anterior deber�n comunicarse por la sociedad gestora de instituciones de inversi�n colectiva o por la sociedad de inversi�n, con car�cter previo al comienzo de la citada actividad, a la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores.
5. El Ministro de Econom�a y Hacienda determinar� el contenido que deban tener las certificaciones y relaciones a que se refiere el apartado 3, as� como los plazos en que la entidad comercializadora deba remitirlas, respectivamente, a la entidad gestora o a la sociedad de inversi�n y a la Administraci�n tributaria espa�ola en nombre de estas �ltimas, y, en su caso, determinar� los modelos que deban utilizarse.
6. No obstante lo previsto en el apartado 2, el incumplimiento por la entidad comercializadora de los requisitos establecidos en el apartado 3 determinar� que la acreditaci�n de la identidad de los inversores no residentes, as� como de su residencia fiscal, se realizar� de conformidad con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes , aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo , y en sus normas de desarrollo.
Disposici�n adicional �nica introducida por el apartado dos de la disposici�n final tercera del R.D. 1309/2005, de 4 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, y se adapta el r�gimen tributario de las instituciones de inversi�n colectiva (�B.O.E.� 8 noviembre; correcci�n de errores �B.O.E.� 17 diciembre).Vigencia: 9 noviembre 2005
Disposici�n adicional primera renumerada por el apartado cuatro del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio). Su contenido literal se corresponde con el de la anterior disposici�n adicional �nica.
Disposici�n adicional segunda introducida por el apartado cuatro del art�culo segundo del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio).
Disposici�n final �nica Autorizaci�n al Ministro de Econom�a y Hacienda
Se autoriza al Ministro de Econom�a y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la aplicaci�n de este Reglamento.

References: in fine
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