Source: https://interpretacje-podatkowe.org/remonty/0115-kdit2-3-4011-73-2017-3-jg
Timestamp: 2018-10-22 21:47:17+00:00

Document:
♦ › Remonty › 0115-KDIT2-3.4011.73.2017.3.JG
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131w związku z wydatkami ponoszonymi na remont kominów, tarasu, wymiany armatury w łazienkach i remontu ogrodzenia działki, na której położona jest nieruchomość mieszkalna.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2017 r. (data wpływu 21 grudnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 25 stycznia 2018 r.) i pismem z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131w związku z wydatkami ponoszonymi na remont kominów, tarasu, wymiany armatury w łazienkach i remontu ogrodzenia działki, na której położona jest nieruchomość mieszkalna:
w zakresie wydatków na remont kominów, tarasu i wymiany armatury w łazienkach budynku mieszkalnego – jest prawidłowe,
w zakresie wydatków na remont ogrodzenia działki, na której położony jest budynek mieszkalny – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131w związku z wydatkami ponoszonymi na remont kominów, tarasu, wymiany armatury w łazienkach i remontu ogrodzenia działki, na której położona jest nieruchomość mieszkalna.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 9 stycznia 2018 r. nr 0115 KDIT2-3.4011.73.2017.1.JG wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 25 stycznia 2018 r. Następnie w dniu 15 lutego 2018 r. ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku pismem znak 0115 KDIT2 3.4011.73.2017.2.JG. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 7 marca 2018 r.
W dniu 3 czerwca 2017 roku zmarła ciotka Wnioskodawcy, po której zgodnie z wydanym w dniu 14 lipca 2017 r. aktem poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawca nabył udział w lokalu mieszkalnym stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
W dniu 5 września 2017 r. Wnioskodawca sprzedał cały przysługujący mu udział wynoszący ¼ części w wyżej opisanej nieruchomości i w Kancelarii Notarialnej został pouczony o treści ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chciałby wykorzystać przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, czyli remont budynku mieszkalnego, którego jest właścicielem wraz z żoną na prawach wspólności ustawowej (majątkowej małżeńskiej) na przeprowadzenie poniższych prac:
remont kominów położonych na dachu tego budynku z uwagi na zły stan techniczny ścian kominowych,
remont tarasu (budowla), czyli odkrytej, poziomej powierzchni umieszczonej na wysokości parteru, spełniającej funkcję miejsca wypoczynku w budynku mieszkalnym poprzez:
wykonanie warstwy izolacyjnej chroniącej przed uszkodzeniami mechanicznymi,
następnie położeniem kafli wodoodpornych,
wymiany armatury w łazienkach mieszczących się w budynku mieszkalnym, czyli umywalki, bidetu i muszli,
remont ogrodzenia wokół nieruchomości.
Prace remontowe dotyczyć będą tarasu stanowiącego element konstrukcyjny budynku mieszkalnego - integralną część składową budynku (nie będzie to budowa tarasu).
Natomiast remont ogrodzenia wokół nieruchomości ma dotyczyć remontu ogrodzenia działki, na której położony jest budynek mieszkalny.
Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, że będzie realizował własne cele mieszkaniowe w budynku mieszkalnym, w którym ma zamiar przeprowadzać prace remontowe, poprzez mieszkanie w nim. Ponadto poinformował, że obecnie mieszka w tym budynku mieszkalnym wraz ze swoją małżonką.
Czy wskazane przez Wnioskodawcę cele mieszczą się w katalogu „własnych celów mieszkaniowych”, czyli podlegających zwolnieniu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę uregulowanie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy pozytywnie zakwalifikować wszystkie wymienione i opisane wyżej remonty, które zostaną wykonane w budynku mieszkalnym (i wokół niego) należącym do małżonków na prawach ustawowej „zgodności” [winno być: wspólności] ustawowej małżeńskiej, w podanym stanie faktycznym, do własnych celów mieszkaniowych, z zachowaniem pozostałych formalności związanych z dokumentacją i czasookresem.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.; dalej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi natomiast kwestia, czy wskazany przez niego przedmiot prac budowlanych dotyczących budynku mieszkalnego oraz ogrodzenia działki, na której jest on posadowiony będzie spełniał warunki do uznania tych wydatków za poniesionych na własne cele mieszkaniowe¬ – przy spełnieniu warunków dokumentacyjnych i czasookresu określonego ustawowo na poniesienie tych wydatków – czyli, czy mogą być uznane za wydatek mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy rozstrzyganiu powyższej kwestii w pierwszej kolejności należy ustalić, czy Wnioskodawca może, jako wydatek poniesiony na realizację własnych celów mieszkaniowych rozliczyć środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości – pomimo tego, że stanowił on wyłącznie majątek osobisty Wnioskodawcy – które będą przeznaczone na remont budynku mieszkalnego stanowiącego ustawową wspólność majątkową, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartych w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatki na remont budynku mieszkalnego który pozostaje we wspólności majątkowej, w którym realizuje on własne cele mieszkaniowe, mogą być uznane za wydatki na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast jak wynika z postanowień art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego. Zatem jedynie wydatki, które będą dokumentowały prace o charakterze remontowym dokonane w budynku mieszkalnym mogą być przedmiotem zwolnienia.
Pojęcie budynku zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz.1332, z późn. zm.) przez pojęcie budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Przy czym należy zauważyć, że elementem budynku może być taras, schody i balkon. Jednak aby stanowiły one cześć budynku muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem. Biorąc pod uwagę zakres prac wskazany we wniosku, które Wnioskodawca zamierza wykonać – za wydatki na cele mieszkaniowe można uznać jedynie udokumentowane wydatki na prace związane z remontem kominów na dachu budynku mieszkalnego, remontem tarasu stanowiącego integralną część budynku mieszkalnego i wymianę armatury w łazienkach.
Natomiast remont ogrodzenia działki, na której położony jest budynek mieszkalny nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe korzystające ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wydatki poniesione na jego przeprowadzenie, jak wynika z przytoczonej wyżej definicji budynku, nie stanowią wydatków na remont budynku mieszkalnego.
W konsekwencji, w sytuacji wydatkowania do końca 2019 r. kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej majątek odrębny Wnioskodawcy na remont stanowiącego przedmiot współwłasności małżeńskiej budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, obejmujące remont kominów na dachu budynku mieszkalnego, remont tarasu stanowiącego integralną część budynku mieszkalnego i wymianę armatury w łazienkach – korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast prace remontowe dotyczące ogrodzenia działki, na której posadowiony jest budynek mieszkalny, nie dotyczą remontu budynku mieszkalnego, czyli nie spełniają warunków ustawowych, wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0115-KDIT2-3.4011.73.2017.3.JG
0113-KDIPT3.4011.383.2017.3.KC | Interpretacja indywidualna

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21