Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata/0461-itpb2-4511-51-2017-2-rs
Timestamp: 2018-11-14 06:59:12+00:00

Document:
♦ › Spłata › 0461-ITPB2.4511.51.2017.2.RS
Warunki zastosowania zwolnienia przy spłacie kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2017 r. (data wpływu 16 stycznia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 10 i 24 marca 2017 r. oraz 10 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 i 24 marca 2017 r. oraz 10 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 4 stycznia 2017 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2016 (PIT-39) z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w kwocie 27.000 zł nabytego w drodze dziedziczenia po mamie. W ww. zeznaniu wykazała kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę, ojca i Wnioskodawczynię na cele mieszkalne.
W dniu 16 sierpnia 2011 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 kwietnia 2013 r. na podstawie ustawy Wnioskodawczyni nabyła spadek w części wynoszącej 1/3. Zgodnie z tym postanowieniem stała się współwłaścicielem ww. działki wraz z budynkiem mieszkalnym, w którym jednocześnie zamieszkuje. W chwili nabycia nieruchomości przez rodziców Wnioskodawczyni nie była jej współwłaścicielem. Nabycie spadku zostało zgłoszone, jednak z uwagi na zwolnienie w podatku od spadków i darowizn, podatek nie został uiszczony. W skład spadku wchodziło między innymi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i działka z domem mieszkalnym w miejscowości S., na który był zaciągnięty kredyt w wysokości 298.000 zł, którego Wnioskodawczyni także jest kredytobiorcą. W dniu 16 listopada 2016 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało sprzedane, a więc półtora miesiąca przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym doszło do nabycia tj. w dacie śmierci mamy.
Środki ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w całości będą przeznaczone na spłatę kredytu, a więc na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni w ciągu dwóch lat. Przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości 27.000 zł będzie w całości przeznaczony na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu i powinien być uznany za wydatkowanie tego przychodu na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni.
Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego nabytego w spadku na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę, ojca Wnioskodawczyni i przez Nią uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub prawa majątkowego został wydatkowany na cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W świetle art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, takimi celami są między innymi wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) na cele mieszkalne. Oznacza to, że wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 27.000 zł na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu powinno być uznane za wydatkowanie tego przychodu na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni.
Zgodnie z przepisem, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony ww. przychód z odpłatnego zbycia musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
Przy czym o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, nie decyduje wyłącznie okoliczność zaciągnięcia kredytu przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Warunkiem jest, aby zaciągnięty on został w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika, a nie celów mieszkaniowych innych osób.
Należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie istotnym jest fakt, że kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku, nie został przeznaczony na nabycie przez Wnioskodawczynię budynku mieszkalnego wraz działką, na której jest posadowiony, jego nabywcami i właścicielami zostali rodzice Wnioskodawczyni.
Zaciągnięcie wraz z rodzicami kredytu hipotecznego a następnie nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze spadku (tzn. nieodpłatnie) udziału w budynku mieszkalnym, na który został on zaciągnięty w żadnym stopniu nie zmieniło celu, na jaki zawierana była umowa kredytowa ani przeznaczenia uzyskanych na tej podstawie środków.
Zatem fakt wydatkowania przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych otrzymanych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup przez rodziców działki wraz z budynkiem mieszkalnym nie daje podstaw prawnych do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, bowiem Wnioskodawczyni nie zaciągnęła kredytu na własne cele mieszkaniowe rozumiane jako nabycie przez Nią budynku mieszkalnego wraz z gruntem, sfinansowane kredytem. Jego spłaty dokonuje jako współkredytobiorca, solidarnie zobowiązany z tytułu umowy kredytowej do spłaty zadłużenia. Natomiast w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, istotnym jest aby kredyt zaciągnięty został przez podatnika na realizację jego własnego celu mieszkaniowego, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0461-ITPB2.4511.51.2017.2.RS

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47
 art. 57