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Timestamp: 2018-08-14 14:23:41+00:00

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Resolución de TEAC, 00/399/2000, 18-07-2003 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/399/2000 de 18 de Julio de 2003
Fecha: 18 de Julio de 2003
Núm. Resolución: 00/399/2000
El contribuyente es residente en España y sujeto por obligación personal, ya que la compleja estructura de sociedades de la que es titular último evidencia que su centro de intereses económicos se halla en España, pues frente a ello no acredita ni inversiones directas ni una estructura empresarial con inversiones en ningún otro país, con la excepción de las acciones de una sociedad francesa. De conformidad con las normas generales sobre carga de la prueba, "quien haga valer su derecho deberá probar los hechos normalmente constitutivos del mismo" (artículo 114.1 de la Ley General Tributaria), sin que quepa argumentar que al tratarse de un no residente sólo debía información a la Hacienda española respecto de sus rentas o bienes españoles, pues lo cierto es que la aportación de los datos requeridos interesa al reclamante.
En la Villa de Madrid, a 18 de julio de 2003 en la reclamación económico-administrativa que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico Administrativo Central, en Sala, promovida por D. A, y en su nombre y representación por D. B, con domicilio para notificaciones en ciudad a, calle G nº ..., contra Acuerdo del Inspector Jefe Adjunto de la Oficina Técnica de la Oficina Nacional de Inspección, de fecha 23 de diciembre de 1999, recaído en el expediente nº 02-02-01/99, relativo al Acta A02 nº 70103190, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, período 1993, y cuantía de 2.015.700,18 € (335.384.290 pts) y contra Acuerdo de imposición de sanción, de fecha 11 de julio de 2000, recaído en el expediente sancionador nº A51-70845470, asociada a la mencionada Acta A02 70103190, cuantía de 1.007.850,1 € (167.692.146 pts).
PRIMERO: Con fecha 15 de enero de 1999, la Oficina Nacional de Inspección incoó al interesado acta, firmada por éste en disconformidad, por el concepto y período impositivo de referencia, de la que se derivaba liquidación, por cuantía de 334.033.623 pts (2.007.582,51 €), integrada de cuota, 229.205.208 pts (1.377.551,04 €) e intereses de demora, 104.828.415 pts (630.031,46 €).
En el Cuerpo del Acta y en el correspondiente Informe ampliatorio de igual fecha se hacen constar, en síntesis, los siguientes extremos: El sujeto pasivo no está obligado a llevar libros o registros para la exacción de este tributo.
De los antecedentes obtenidos en la inspección resulta:
1) a) D. A, presentó declaración por el Impuesto sobre Renta de las Personas Físicas, modelo declaración ordinaria, correspondiente a 1993, con el NIF ..., y domicilio en la calle G de ciudad a, así como los datos de su cónyuge Dª C, ingresando por cuota diferencial 176.050 ptas (1.058,08 €). En el apartado previsto en la declaración para indicar si no ha sido residente en España pero ha obtenido rentas mediante establecimiento permanente, no se ha cubierto el recuadro, a diferencia de lo ocurrido en el año 1992. En la declaración se indica que el régimen económico del matrimonio es el de separación de bienes. En el apartado a) de la página 2 como "Rendimientos del Trabajo", se incluyen ingresos por importe de 500.000 pts (3.005,06 €) y 390.000 pts (2.343,95 €) percibidas de la sociedad X, S. A., con una retención de 125.000 ptas (751,27 €). En el apartado b.1), Rendimientos del Capital Inmobiliario, Inmuebles Urbanos (excepto arrendados o subarrendados), se incluye por Vivienda Habitual 1.300.000 ptas (7.813,16 €). En el apartado h.2), "Incrementos de patrimonio irregulares" se hace referencia a la transmisión realizada según escritura de 22-10-93, nº ..., de D. E, estando sujeta a condición suspensiva expresa y declarando las siguientes cantidades:
Elem. patrim. Elem. patrim
(o mejora) (o mejora)
Descripción casa c/ G casa c/G
Titular declarante declarante
Valor de transmisión 175.666.000 105.068.000
V. de adquis.o mejora 32.647.434 102.672.793
Años permanencia 15 2
Increm. Patrim. Irreg. 143.018.566 2.395.207
" " " Reduc. 45.222.471 2.395.207
Increm. Irreg. Sujeto grav. 45.222.471 2.395.207
" " imput.a 1993 20.467.690 1.084.071
Resulta una base imponible regular de 2.190.000 pts (13.162,17 €), una cuota de 398.550 pts (2.395,33 €), de la que deducidas las retenciones por importe de 222.500 pts, determinan una cuota diferencial de 176.050 pts (937,88 €)
b) Presentó declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio, con NIF y dirección igual que en el Impuesto sobre la Renta e ingresando una cuota de 1.496.010 pts (8.991,2 €). En la página 2, apartado a)"Inmuebles de naturaleza urbana" se incluye la finca de la carretera de H, localidad e, por un valor de 65.000.000 pts y la página 8, apartado o), "Demás bienes y derechos de contenido económico", se incluye "Deuda de Y, S. A. por parte pendiente de cobro de la transmisión efectuada según escritura pública de 22-10-93, con nº ..., de D. E, estando sujeta a condición suspensiva expresa, por un importe de 153.672.800 pts (923.592,13 €).
2) X, S. A. presentó cuatro declaraciones Modelo 210 de No Residentes sin Establecimiento Permanente por cada uno de los trimestres de 1993, en cuya relación de perceptores figura D. A con una dirección en Mónaco y las retribuciones que en cada trimestre se consignan.
3) En el transcurso de la inspección el representante del Sr. A manifestó que éste tuvo, en el periodo inspeccionado, su residencia en Mónaco (territorio considerado como paraíso fiscal en el R.D. 1080/1991), y en relación a la petición de presentación de certificado de residencia emitido por la autoridad fiscal de Mónaco, se manifiesta que no pueden facilitarlo por no ser usual y no existir impuesto sobre la renta en Mónaco. Lo único aportado ha sido una fotocopia de la "Carte de sejour".
4) La comprobación efectuada ha estado limitada como consecuencia de la negativa del contribuyente de aportar ningún dato distintos de los referidos a rentas obtenidas en España o patrimonio poseído en España.
5) Para determinar si por aplicación de lo dispuesto en el art. 12 de la Ley 18/1991, el Sr. A tiene la consideración de residente en España, la Inspección, además de los datos obtenidos del contribuyente en el transcurso de la inspección, ha recabado de terceros informaciones que, con aquellos, se unen al expediente y que sucintamente se relacionan:
A-Viviendas a su disposición. Además de la vivienda de la c/ G nº... (V.C. 103.428.830 ptas (621.619,79 €) y localidad e Carretera de H (Valor declarado 65.000.000 ptas (390.657,87 €)), que son propiedad directa en el periodo comprobado del Sr. A, existen otra serie de viviendas cuya titularidad corresponde a empresas indirectamente propiedad del Sr. A y que de los datos disponibles de consumos de electricidad, agua y teléfono, se deduce su utilización sin que conste la cesión de las mismas por arrendamiento. Dichas viviendas son las siguientes:
En las cuentas anuales e informe de gestión correspondientes al ejercicio de 1993 de la sociedad Y, S. A., se hace constar en su memoria, en el punto 5 - Inmovilizaciones materiales, que "la sociedad ha ejercitado en el ejercicio de 1993 una opción de compra sobre la parcela e inmueble situados en la C/ G, de ciudad a, propiedad y vivienda habitual de uno de sus directivos". En el apartado 11, con el titulo Ingresos y Gastos, y bajo el epígrafe "importe neto de la cifra de negocios" se dice: "el importe neto de la cifra de negocios derivado de las actividades ordinarias de la empresa corresponde en su totalidad a ingresos por el arrendamiento a D. A del inmueble situado en la C/ G, ... (véase nota 5), así como por la compensación por la utilización durante el periodo 1987 a 1992 de las obras y mejoras efectuadas por Y, S. A. en el mencionado inmueble".
Dichas cuentas anuales están firmadas por el Administrador único de Y, S. A., D. F, quien asimismo es el representante del Sr. A en la presente inspección.
Propiedad de WA, constituida en Vaduz (Liechtenstein) considerado paraíso fiscal de acuerdo con la normativa española son:
* Localidad I, ... valor catastral 15.793.860 ptas. (94.923,01 €)
* Localidad M, Urbanización J ..., V. C. 20.330.133 ptas. (122.186,56 €)
En diligencia de 15-7-1998, entre la documentación aportada, se incluyen presupuestos de instalación de riego automático en Urbanización J, así como proyecto de jardín y amueblamiento de cocina en localidad I, todo ello a nombre del Sr. A, aún cuando la titularidad de dichos inmuebles correspondía a WA.
Propiedad de VA, constituida en Panamá, territorio considerado como paraíso fiscal en la normativa española, los siguientes inmuebles:
*C/ G, ..., ciudad a, VC: 125.628.089 ptas. (755.040,02 €)
* Localidad L, apartamentos ..., Edificio ..., V.C. 5.127.036 ptas. (30.814,11 €) y 344.877 (este último correspondiente al garaje).
Propiedad de Y, S. A., sociedad española:
*Avda. ..., ciudad d,V.C. 35.282.154 ptas(212.050,02 €)
B.-Realización de trabajos para empresas españolas:
Consejero de X, S. A., por lo que ha percibido un total de 600.000 ptas. (3.606,07 €) de dietas y 8.735.312 ptas. (52.500,28 €) por AAEE 1991(pago junio 1992), sobre dichas cantidades se retuvo el 25%.
Además de su condición de Consejero el Sr. A formaba parte del Comité de Gerencia.
D. A percibió del Grupo J (...), en su condición Consejero 450.000 ptas (2.704,55 €), a las que se efectuó una retención de 127.500 ptas. (766,29 €).
Solicitada certificación de retenciones, que se une al expediente, en ella el Director General del Grupo J certifica dicha retribución como pagada a D. A y señala como domicilio calle K, ciudad a.
El Sr. A ha sido asimismo Administrador de la sociedad ZA, S. A. (...), desde la constitución de la misma el 31-5-85, hasta que la Junta General Extraordinaria y Universal de accionista de 27-12-93, nombró Administrador único a D. F (escritura pública de 21-3-94, nº , notaría ...).
D. A, según información facilitada por la Jefatura Provincial de Tráfico era titular de los siguientes vehículos:
*... Fecha de matriculación ..., matrícula turística renovada hasta 21-3-94 que pasa a matrícula ... Se trata de un automóvil marcha Porsche, modelo ... coupé.
*... Fecha de matriculación ... Esta matrícula turística pasa a la matrícula nacional ..., con fecha 25-3-93. Se trata de un automóvil marca Lotus, modelo ...
*... Fecha de matriculación ..., con matrícula turística válida hasta ... Se trata de un vehículo Ferrari modelo ...
* ... Fecha matrícula ... Con fecha 21-9-89 dicho vehículo pasaba a la matrícula ... Se trata de un vehículo Audi, modelo ...
Todos estos vehículos en la documentación de matriculación figura como titular D. A, con domicilio en ciudad a, C/ G, ...
*... Fecha de matriculación ... Se han efectuado inspecciones técnicas con fechas ... y ... Se trata de un automóvil marca BMW, modelo ... Cabriolet.
Este vehículo figura matriculado a nombre de la esposa del Sr. A, Dª C, con domicilio en C/ G, ..., ciudad a.
En diligencia de 4-11-1998 y 1-12-1998, se incluye documentación referente a dichos vehículos y al contrato de seguro a nombre del Sr. A.
D. Información Dirección Provincial de Tráfico
En contestación de la Jefatura de Tráfico de ciudad a se informa que D. A efectuó revisiones del permiso de conducir, según aparece en dicho Registro Central, en la Jefatura Provincial de Tráfico de ciudad a en fechas 20-2-87 y 20-2-92.
Su esposa, Dª. C, efectuó revisiones del permiso de conducir en la Jefatura de Tráfico de ciudad u el 10-12-81 y 5-12-91.
E. Sociedades recreativas y deportivas.
En contestación a escrito de la Inspección, el Club ... pone de manifiesto que D. A y Dª C estuvieron en situación de actividad como abonados de dicha sociedad en el período de 1988 a diciembre de 1994 en que causaron baja.
Solicitada información al Real Club de ..., comunican que D. A fue socio del Club en los años 1989 a 1993, no figurando como socio su esposa en dicho período.
Solicitada información al ... Golf de ..., informa que D. A y Dª. C fueron socios del Club desde el 12-9-88 hasta el 15-12-94.
Solicitada información al Real Club Marítimo de ..., se indica que D. A ha sido socio de ese Real Club desde el 22-12-89, causando baja como socio el 2-12-94.
Solicitada información a la Real Sociedad de Tenis de ..., D. A fue socio de este club desde agosto de 1989 a diciembre de 1994 y Dª C figura asimismo como asociado durante el mismo período de tiempo.
Se incluye anexo con justificante de dichas Sociedades.
F. Vínculos familiares.
Solicitada información a la Asociación ... se informa que las hijas de D. A, ..., han sido alumnas de esa ... en los siguientes períodos y centros:
..., cursos 87-88 y 88-89 en ...
..., cursos 88-89 y 89-90, ... y cursos 91-92, 92-93, 93-94 y 95-96, en ...
G. Participación en subastas.
Solicitada información a ..., Subastas de Arte, sobre las relaciones comerciales, se remitió relación de compras y ventas correspondientes al período 1988-1993, que se adjunta en anexo, y que ponen de manifiesto la continuidad de la intervención del Sr. A tanto por medio de compras como de ventas en las subastas de arte de dicha galería.
Solicitada información a ..., Subastas ..., que también se adjunta en la documentación del expediente.
H. Actividades artísticas y culturales
D. A ostenta el título de Académico Honorario ..., habiendo sido elegido el ... y leyendo su discurso de ingreso en ...
D. A directamente y a través de las sociedades de que es propietario, es titular de una muy importante colección de obras de arte cuya mayor parte han estado en el período de inspección situadas en España. Se han efectuado exposiciones en ciudad u y ciudad a. Parte de las obras de arte están situadas en los inmuebles utilizados por el contribuyente. Se incluye documentación sobre exposiciones y valoraciones de las obras de arte a efectos de su importación temporal.
I. Información bancaria.
Se ha analizado para el período objeto de comprobación el movimiento de las siguientes cuentas:
BNP ESPAÑA, SA. ...
BANCO LUSO ESPAÑOL ...
Respecto de dichos movimientos, habría que destacar como datos que interesan a la consideración de la permanencia en España por más de 183 dias los siguientes:
Cuenta en BNP.
Interesa de la información disponible sobre la "lista, la fecha de los talones expedidos contra dicha cuenta, considerando que los mismos han sido firmados en territorio español por su titular:
1992 - Cheques compensados de fechas 13 de enero, 18 de febrero, 8 de mayo, 1 de junio y 16 de septiembre.
- Cheques de caja de fechas 27 y 28 de enero, 17 de febrero, 9 y 10 de abril, 8 de junio y 26 de noviembre.
Cuenta en el BANCO LUSO ESPAÑOL.
Esta cuenta abierta en la sucursal de ... de ciudad g, parece recoger para cada ejercicio, distintas domiciliaciones referentes a los suministros (luz, teléfono, mantenimiento de ascensor) de la casa en localidad e carretera H del Sr. A.
Cuenta en el DEUTSCHE BANK.
Del examen de los extractos de esta cuenta para los ejercicios 1992 y 1993 se desprende, fundamentalmente, el cargo en la misma de recibos de suministros (teléfono) y domiciliaciones correspondientes a diversas entidades recreativas (Club ..., Club ..., ..., y otros clubes nacionales de tenis, golf o marítimos) y a entidades culturales ... Universitaria. Es, asimismo, destacable el cargo contra esta cuenta de "Autocheques 4B" y la firma contra la misma de los siguientes talones compensados:
1992 - Cheques compensados de fechas 14, 17,21, 22,24 y 27 de febrero, 30 de abril, 9, 13 y 14 de mayo, 2, 4, 7 y 20 de agosto, 20 de noviembre y 20, y 28 de diciembre.
J. Grupo de empresas propiedad, directa o indirectamente, del Sr. A.
Partiendo de la información disponible en la D.G. de Transacciones Exteriores, se puede establecer:
Empresas con participación directa del Sr. A:
SB, S. A. (España), VB (Panamá), P (Suiza), WB (Liechtenstein), WC (Liechtenstein), WD (Liechtenstein), WA (Liechtenstein), VA (Panamá).
Empresas en que participa de forma indirecta:
WD, S.A. (España), a través de WD (Liechtenstein).
S, S.A, a través de P (Suiza).
Q, S.A (España), QA, S. A. (España), QB, S.A. (España), QC, S.A. (España) y QD, S. A. (España), todas ellas a través de S, S.A., sociedad española.
Y, S. A. (España) y a través de ella SC, S.A., por medio de su participación en WA y VA.
No se ha efectuado una valoración del grupo de empresas, al estar todas ellas domiciliadas en territorios con la consideración de paraísos fiscales o en países con los que no existe cláusula de intercambio de información en el Convenio de doble imposición (caso Suiza). Al no poder solicitar dicha información a través de las autoridades fiscales de los países en que estén domiciliadas, y negarse el contribuyente a facilitar información, la Inspección no ha incluido el valor de la participación del Sr. A en dichas empresas aún cuando por las declaraciones de la Dirección General de Transacciones Exteriores, que se unen al expediente, se pruebe la titularidad de las mismas, en particular de WC que es la holding del grupo.
Esto explica la paradoja de que en el acta incoada con esta misma fecha por el Impuesto sobre el Patrimonio, en los ejercicios 1993 y 1994, se incluyen acciones de TA, Sociedad francesa valorada en 860.000.000 ptas (5.168.704,1 €) por adquisición a sociedad del grupo, que superan al patrimonio español incluido en la liquidación.
SEGUNDO: El escrito de alegaciones se presentó el 10 de febrero de 1999, en el sentido de que no había sido residente fiscal en España en los años 1992, 1993 y 1994; que el aparatoso despliegue de hechos del Inspector no había conseguido su propósito y se había quedado en una acumulación de datos fácticos carentes de eficacia probatoria, sin que consiguiese vencer la presunción de certeza de las declaraciones tributarias y que si esa reflexión era adecuada en relación con la permanencia por más de 183 días, sus consecuencias se agudizaban a propósito de la determinación del núcleo principal de actividades.
Discrepa asimismo con el contenido de la liquidación en cuanto a los siguientes aspectos: 1) rendimiento de capital inmobiliario: se le ha imputado el 2 % de los valores de una serie de inmuebles cuya titularidad no corresponde al sujeto pasivo.
2) Incremento de patrimonio por la venta de los derechos de fundador de WA a S, S. A. en 1993: no se halla conforme con el valor de adquisición tomado por el Inspector, pues no se toman en consideración las sucesivas aportaciones realizadas para nutrir de fondos propios a la Sociedad cuyos derechos se transmiten, con lo que se está desoyendo lo dispuesto en el artículo 15. Cinco de la Ley 61/ 1978, del Impuesto sobre Sociedades.
3) Incremento de patrimonio por la venta de calle G, en 1994: discrepa, por una parte, en la valoración realizada por el Arquitecto Técnico de Hacienda, por resultar carente de motivación; y, por otra, no es admisible el cálculo realizado por la inspección, que no toma en consideración las fechas de aplazamiento del pago de la transmisión, ni el hecho decisivo de la ausencia de cobro como consecuencia de la transmisión.
4) Gastos médicos en 1992 y 1993: se solicita, de prosperar la tesis de la obligación personal, que se acepten e integren en la liquidación respectiva de ambos períodos impositivos, los gastos médicos satisfechos por el sujeto pasivo como consecuencia de la gravísima enfermedad de su hijo ...; adjunta relación de facturas pagadas a los Centros Hospitalarios en que se llevaron a cabo los tratamientos médicos.
TERCERO: En fecha 20 de julio de 1999 la ONI dictó acuerdo de ampliación de actuaciones al objeto de que se determinaran las rentas imputadas procedentes de los bienes inmuebles que no eran de titularidad del sujeto pasivo y se comprobara la documentación aportada a la Oficina Técnica relativa a los gastos de enfermedad de uno de sus hijos.
Como consecuencia del mismo se emitió informe por la Inspección, de 8 de octubre de 1999, notificado el día 15 del mismo, en el que se modifica la propuesta inicial contenida en el acta, en el sentido de que procede imputar exclusivamente el 2% del valor de las viviendas propiedad directa del sujeto pasivo y en cuanto a los gastos médicos, que deben aceptarse e integrarse a efectos de la liquidación los gastos médicos por importe de 20.301.181 pts (122.012,56 €); considera asimismo que procede deducir de la cuota íntegra el importe de 60.000 pts (360,61 €) en concepto de deducción por hijos.
De conformidad con lo expuesto concluye en la procedencia de revisar la liquidación anteriormente propuesta y su sustitución por la que propone a continuación:
Base liquidable regular: 23.147.942 pts (139.121,93 €)
Base liquidable irregular: 399.121.522 pts (2.398.768,66 €)
Cuota integra: 30.549.146 pts (1.385.628,27 €)
Deducciones: 3.105.177 pts (18.662,49 €)
Cuota liquida: 227.443.969 pts (1.366.965,78 €)
Pagos a cuenta: 3.543.193 pts (21.295,02 €)
Autoliquidación 176.050 pts (1.058,08 €)
CUOTA ACTA 223.724.726 pts (1.344.612,68 €).
CUARTO: Tras nueva puesta de manifiesto y nueva solicitud de ampliación del plazo de alegaciones solicitada por el interesado, el 12 de noviembre de 1999 se presentó escrito de alegaciones, único para las cuatro actas de disconformidad incoadas (IRPF 1992, 1993, 1994, e Impuesto sobre el Patrimonio 1992-93-94), en el que reitera sus motivos de oposición respecto de los aspectos no modificados en la nueva propuesta: 1) no residencia en España, en síntesis, estima rechazables los argumentos esgrimidos por la inspección para considerarlo residente, por las siguientes razones: En cuanto a los bienes inmuebles referidos, porque son propiedad de diversas personas jurídicas no del sujeto pasivo. En cuanto a trabajos para empresas españolas, porque la pertenencia a diversos Consejos de Administración es irrelevante en orden a determinar la residencia fiscal; además se hace mención a la presidencia del Consejo de Administración de Q, SA. durante períodos ajenos a las actuaciones inspectoras, años 1986 a 1990. En cuanto a los vehículos, porque se trata de vehículos de matrícula turística cuyo régimen está previsto para las personas físicas con residencia en el extranjero y que adquieran vehículos para su uso privado en España; y la mención de la revisión de los permisos e conducir es irrelevante a la hora de acreditar la residencia fiscal. En cuanto a las entidades recreativas, porque es lógica su pertenencia a las mismas dada su amplia e intensa vida social, económica y financiera, siendo irrelevante a efectos de probar su residencia. Respecto a los vínculos familiares, porque el inspector alude a los estudios de sus hijas mayores, cuando en realidad sus vínculos familiares en ese momento eran su cónyuge actual y sus ... hijos menores. de los que se ha aportado el certificado de cursar estudios fuera de España. Por último, en cuanto a los grupos de empresas en las que participa lo rebate porque considera que si la mayoría de las empresas a las que alude el inspector no son residentes en España, difícilmente podrá entenderse el silogismo a cuya virtud el hecho de participar en ellas acaba transmitiendo a la persona física la condición de residente español.
2) Incremento de patrimonio por la venta de los derechos de fundador de WA: reitera igualmente lo alegado en su anterior escrito, y 3) incremento de patrimonio por la venta de calle G, añadiendo a lo expuesto en el primer escrito
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References: Resolución 
 resolución 
 artículo 15

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