Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/polozky-snizujici-zaklad-dane-u-fo-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVXjr4tfmlZRZA/?serp=1&version_year=2020&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-21 11:24:42+00:00

Document:
Polo¾ky sni¾ující základ danì u FO | DUV pro ¾ivnostníky
3.2.2020, Ing. Daniela Lampová, Zdroj: Verlag Dashöfer
V praxi spí¹e ne¾ „polo¾ky sni¾ující základ danì” slýcháme pojem „odèitatelné polo¾ky”. Jak je i z názvu patrno, jedná se o polo¾ky, které se odèítají od základu danì a mají významný vliv na daòovou povinnost fyzické osoby. Je v¹ak nezbytnì nutné rozli¹ovat, zda jde o:
výdaj sni¾ující pøíjmy,
nezdanitelné èásti základu danì (§ 15 ZDP),
odèitatelné polo¾ky (napø. daòová ztráta, výdaje na výzkum a vývoj; § 34 ZDP) nebo
slevy na dani (§ 35 ZDP a dal¹í).
V tomto textu (zpracovaném pøedev¹ím pro fyzické osoby) naleznete pøehled v¹ech tìchto polo¾ek, ov¹em detailnìji se zde budeme zabývat pouze tìmi, které nejsou øe¹eny podrobnìji v jiných textech. V opaèném pøípadì provedeme pouze odkaz na takový pøíslu¹ný text, kde je problematika blí¾e rozvedena.
Nezdanitelné èásti ZD
Nezdanitelné èásti základu danì Právní úprava: § 15 ZDP odstavec: Odkaz na text, kde je problematika podrobnì øe¹ena
Dary 1 a 2 viz dále
Úroky z úvìru 3 a 4 Úroky
Penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem 5 Penzijní pøipoji¹tìní, doplòkové penzijní spoøení a penzijní poji¹tìní
Pojistné na soukromé ¾ivotní poji¹tìní 6 Soukromé ¾ivotní poji¹tìní
Èlenské pøíspìvky – platí pro èleny odborové organizace 7 Èlenské pøíspìvky právnickým osobám
Úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání 8 viz dále
Polo¾ky odèitatelné od ZD
Polo¾ky odèitatelné od základu danì Právní úprava v ZDP: § 34 ZDP odstavec:
Daòová ztráta 1 a 2
100 % výdajù (nákladù) vynalo¾ených na výzkum a vývoj nebo odpoèet na podporu odborného vzdìlávání 4 a 5
Slevy na dani Právní úprava: § 35ba odst. 1 ZDP
písm. Kè/rok Kè/mìsíc
a) 24 840 2 070 základní sleva na poplatníka pro rok
b) 24 840 2 070 na man¾elku (man¾ela)
49 680 4 140 na man¾elku (man¾ela), pokud ji (mu) byl pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P
c) 2 520 210 základní sleva na invaliditu u poplatníka, kterému byl pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì
d) 5 040 420 roz¹íøená sleva na invaliditu u poplatníka, kterému byl pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní
e) 16 140 1 345 sleva na dr¾itele prùkazu ZTP/P, je-li poplatníkovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P
f) 4 020 335 sleva na studenta u poplatníka po dobu, po kterou se soustavnì pøipravuje na budoucí povolání
g) max. do vý¹e minimální mzdy sleva na dani za umístìní dítìte v zaøízení péèe o dìti pøed¹kolního vìku
h) 5 000 sleva na evidenci tr¾eb
Poplatník mù¾e uplatnit sní¾ení danì podle § 35ba odst. 1 písm. b) a¾ f) ZDP o èástku ve vý¹i jedné dvanáctiny za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly podmínky pro uplatnìní nároku na sní¾ení danì splnìny.
K prokázaným nezdanitelným èástkám ze základu danì podle § 15 ZDP a ke slevì na dani na man¾elku (man¾ela) a slevu za umístìní dítìte pøihlédne plátce danì za podmínek stanovených v § 38k odst. 5 ZDP a¾ pøi roèním zúètování záloh a daòového zvýhodnìní za zdaòovací období. Pokud nemohou být nezdanitelné èástky v daném zdaòovacím období uplatnìny, napø. z dùvodu nízkého základu danì, tak propadají.
Dal¹í slevy na dani zamìstnavatelù zamìstnávajících zdravotnì posti¾ené osoby (dle § 35 ZDP):
18 000 Kè za ka¾dého zamìstnance se zdravotním posti¾ením a pomìrnou èást z této èástky, je-li výsledkem pomìrného roèního pøepoèteného poètu tìchto zamìstnancù desetinné èíslo,
60 000 Kè za ka¾dého zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením a pomìrnou èást z této èástky, je-li výsledkem prùmìrného roèního pøepoèteného poètu tìchto zamìstnancù desetinné èíslo.
Omezení v uplatnìní slev
Ustanovení § 35ca ZDP, které za daných podmínek zakazovalo poplatníkùm aplikujícím pau¹ální výdaje uplatnit slevu na dani na man¾elku èi daòové zvýhodnìní na dìti, bylo novelou ZDP è. 170/2017 Sb. s úèinností od 1. 1. 2018 zru¹eno.
Daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì
Dal¹í polo¾kou je daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì (§ 35c ZDP). Tato polo¾ka mù¾e mít formu slevy nebo daòového bonusu. Pokud nestaèí daòový základ k uplatnìní slevy na dítì, mù¾e vzniknout nárok na daòový bonus.
Pøehled vý¹e èástek daòového zvýhodnìní:
Daòové zvýhodnìní Od 1. 1. 2018
na jedno vy¾ivované dítì 15 204 Kè/rok 1 267 Kè/mìsíc
na druhé vy¾ivované dítì 19 404 Kè/rok 1 617 Kè/mìsíc
na tøetí a dal¹í vy¾ivované dítì 24 204 Kè/rok 2 017 Kè/mìsíc
daòový bonus minimálnì 100 Kè maximálnì 60 300 Kè
Pro rok 2020 zùstávají tyto èástky shodné jako v roce 2018 i 2019. Více ke slevám na dani a daòovému zvýhodnìní – viz text dále.
2. Nezdanitelné èástky základu danì za zdaòovací období
Jak ji¾ bylo uvedeno vý¹e, mezi nezdanitelné èástky základu danì patøí dary, úroky z úvìru (blí¾e viz Úroky), pøíspìvek zaplacený poplatníkem na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem (viz Penzijní pøipoji¹tìní, doplòkové penzijní spoøení a penzijní poji¹tìní), zaplacené pojistné na soukromé ¾ivotní poji¹tìní (viz Soukromé ¾ivotní poji¹tìní), èlenem odborové organizace zaplacené èlenské pøíspìvky odborové organizaci, úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání (zákon è. 179/2006 Sb.).
2.1 Dary
Pøi uplatnìní bezúplatného plnìní jako odèitatelné polo¾ky vychází fyzická osoba ze základu danì, kterým se rozumí souèet dílèích základù danì zji¹tìných podle jednotlivých druhù pøíjmù podle § 6 a¾ § 10 ZDP. Polo¾kou odèitatelnou od základu danì je hodnota bezúplatného plnìní poskytnutého na vymezené obecnì prospì¹né úèely, pokud jsou splnìny v¹echny zákonem stanovené podmínky. Tìmito podmínkami jsou:
1. Pøíjemce a úèel daru:
Obdarovaným musí být obec, kraj, organizaèní slo¾ka státu nebo právnická osoba se sídlem na území ÈR, jako¾ i právnická osoba, která je poøadatelem veøejných sbírek podle zákona è. 117/2001 Sb., o veøejných sbírkách.
Dar musí být urèen na vìdu a vzdìlání, výzkumné a vývojové úèely, kulturu, ¹kolství, policii (Policii ÈR nebo obecní policii), po¾ární ochranu, na podporu a ochranu mláde¾e, ochranu zvíøat, sociální úèely, zdravotnictví, ekologické, humanitární, charitativní úèely, nábo¾enské úèely (jen pro registrované církve a nábo¾enské spoleènosti), tìlovýchovu a sport nebo pro politické strany a politická hnutí na jejich èinnost.
O fyzickou osobu s bydli¹tìm na území ÈR mù¾e jít pouze tehdy, jde-li o osobu provozující ¹kolské nebo zdravotnické zaøízení èi zaøízení pro péèi o toulavá nebo opu¹tìná zvíøata nebo pro péèi o jedince ohro¾ených druhù ¾ivoèichù, a to výhradnì na provozování takového zaøízení.
Dále té¾ dary fyzickým osobám s bydli¹tìm na území Èeské republiky, které jsou po¾ivateli invalidního dùchodu nebo byly po¾ivateli invalidního dùchodu ke dni pøiznání starobního dùchodu anebo jsou nezletilými dìtmi dlouhodobì tì¾ce zdravotnì posti¾enými vy¾adujícími mimoøádnou péèi, a to na zdravotnické prostøedky (dle zákona è. 268/2014 Sb., o zdravotnických prostøedcích) nejvý¹e do èástky nehrazené zdravotními poji¹»ovnami nebo na zvlá¹tní pomùcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním posti¾ením nejvý¹e do èástky nehrazené pøíspìvkem ze státního rozpoètu a na majetek usnadòující tìmto osobám vzdìlání a zaøazení do zamìstnání.
Po záplavách v roce 2002 byla do této kategorie zaøazena i skupina darù na financování odstraòování následkù ¾ivelní pohromy.
Rozhodující pøitom je urèení, za jakým úèelem má být podle vùle dárce dar pou¾it. Není rozhodující napø. právní statut pøíjemce daru (tj. zda jde o obecnì prospì¹nou spoleènost nebo obchodní spoleènost). Ani v pøípadì, ¾e obdarovaný pou¾ije v rozporu s darovací smlouvou pøedmìtný dar na jiný ne¾ sjednaný úèel, nezaniká dárci nárok na uplatnìní daru jako¾to odèitatelné polo¾ky.
Od roku 2010 byla roz¹íøena mo¾nost uplatnit daòovì i dary poskytnuté mimo Èeskou republiku, a to na dary poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydli¹tìm na území jiného èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor. Je-li pøíjemcem daru právnická nebo fyzická osoba se sídlem nebo bydli¹tìm na území tìchto státù, posuzuje se splnìní podmínek, které se týkají úèelu daru nebo pøíjemce daru, podle právních pøedpisù pøíslu¹ného státu. Není-li takové úpravy, musejí být splnìny podmínky stanovené právními pøedpisy ÈR.
2. Vý¹e daru:
Pro fyzické osoby platí:
úhrnná hodnota v¹ech bezúplatných plnìní ve zdaòovacím období pøesáhne 2 % ze základu danì nebo èiní alespoò 1 000 Kè (dar v hodnotì ni¾¹í ne¾ 1 000 Kè lze odeèíst od základu danì ni¾¹ího ne¾ 50 000 Kè; v tomto pøípadì v¹ak vý¹e daru nesmí být ni¾¹í ne¾ 2 % základu danì),
souhrnná vý¹e bezúplatných plnìní uplatòovaných jako odèitatelná polo¾ka èiní za zdaòovací období maximálnì 15 % ze základu danì, a to (na rozdíl od osob právnických) nesní¾eného o jiné odèitatelné polo¾ky nebo nezdanitelné èásti,
poskytnou-li bezúplatné plnìní man¾elé ze spoleèného jmìní man¾elù, mù¾e odpoèet uplatnit jeden z nich nebo oba pomìrnou èástí,
- je-li fyzická osoba bezpøíspìvkovým dárcem krve, oceòuje se jeden odbìr krve èástkou 3 000 Kè,
- hodnota odbìru orgánu od ¾ijícího dárce se oceòuje èástkou 20 000 Kè a
- hodnota jednoho odbìru krvetvorných bunìk, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladù spojených s odbìrem, se oceòuje èástkou 20 000 Kè.
3. Podmínky poskytování darù s mo¾ností uplatnìní odèitatelných polo¾ek:
Dùle¾ité je, co je podstatou darování a jak je darovací smlouva upravena v obèanskoprávních pøedpisech (§§ 2055 a¾ 2078 NOZ). Darovací smlouvou dárce bezplatnì pøevádí vlastnické právo k vìci nebo se zavazuje obdarovanému vìc bezplatnì pøevést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku pøijímá. O darování nemù¾e jít tehdy, nejde-li o akt zcela bezúplatný, poskytuje-li obdarovaný dárci nìjaké protiplnìní nebo mu vzniká závazek takové protiplnìní poskytnout. To je významné hlavnì pro rozli¹ení poskytnutí daru a poskytnutí úplaty za reklamní èi obdobné slu¾by rùzným nevýdìleèným organizacím.
Proto¾e darovací smlouva je jako ka¾dá jiná smlouva dvoustranným právním aktem, musí obdarovaný vyjádøit vùli dar pøijmout. Není-li smlouva uzavøena písemnì, lze nìkdy tuto vùli obdarovaného odvodit z tzv. konkludentního jednání (obdarovaný ví, ¾e mu byl poskytnut dar, a pøitom jej neodmítá), ale nìkdy tato vùle vyjádøena není a existence darovací smlouvy je – bez ohledu na vùli dárce – zpochybnitelná.
O daru jako odèitatelné polo¾ce lze uva¾ovat jen tehdy, do¹lo-li skuteènì fyzicky k pøedání daru. Smluvní závazek nìco v budoucnu darovat je¹tì není darem.
Hodnotu poskytnutého daru lze odeèíst v tom zdaòovacím období, ve kterém byl prokazatelnì poskytnut (viz pokyn GFØ D-22 k § 15 odst. 1 bod 1). Neuplatnìnou hodnotu daru jako odèitatelné polo¾ky od základu danì v jednom zdaòovacím období nelze pøevést do dal¹ího zdaòovacího období.
Podnikatel uzavøel v prosinci roku 201X darovací smlouvu s nemocnicí na poskytnutí penì¾itého daru ve vý¹i 40 000 Kè. Smlouva byla podepsána obìma stranami 30. prosince. Èástku v¹ak fyzicky odeslal a¾ v lednu následujícího roku 201X+1. Hodnotu daru si tedy podnikatel mù¾e odeèíst a¾ v roce 201X+1.
Dar mù¾e mít jak penì¾ní, tak i nepenì¾ní formu. Jde-li o darování nepenì¾ní, ocení se hodnota daru pro úèely vyèíslení odèitatelné polo¾ky stejnì, jako se oceòuje nepenì¾ní pøíjem, tj. cenou zji¹tìnou podle zákona o oceòování majetku. V pøípadì poskytnutí bezúplatného plnìní formou darování hmotného majetku zaøazeného do obchodního majetku poplatníka je hodnotou daru nejvý¹e daòová zùstatková cena pøedmìtného hmotného majetku. Pøi darování zásob je nutno o jejich hodnotu zvý¹it základ danì ve zdaòovacím období, kdy byly zásoby darovány. Stejnì je nutno upravit základ danì v pøípadì poskytnutí bezúplatného plnìní ve formì slu¾by zahrnuté do daòových výdajù.
Nelze zapomenout na to, ¾e poskytnutí daru èasto není polo¾kou, která by sni¾ovala zdanitelný pøíjem v prùbìhu zdaòovacího období, ale jedná se o polo¾ku, se kterou pracujeme a¾ pøi sestavení základu danì.
DPH u darù
Poskytnutí nepenì¾ního daru se z hlediska DPH pova¾uje za zdanitelné plnìní, proto¾e se jedná o poskytnutí zbo¾í èi slu¾eb pro úèely nesouvisející s podnikáním. Dárci, který je plátcem DPH, tak vzniká povinnost odvést DPH na výstupu, pøièem¾ základem danì bude cena daru nebo cena obdobného zbo¾í, za kterou by bylo mo¾né dar jako zbo¾í poøídit ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, a pokud takovou cenu nelze urèit, vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených na dodání daru jako zbo¾í.
Pan Drobný je dárce krve a bìhem roku ètyøikrát daroval krev. Jeliko¾ dle ZDP je hodnota jednoho odbìru stanovena èástkou 3 000 Kè, mù¾e si pan Drobný odeèíst od základu danì èástku 12 000 Kè, av¹ak musí splòovat i dal¹í podmínky ZDP, tj. hodnota daru musí odpovídat intervalu min. 2 % a max. 15 % základu danì (nebo alespoò musí být hodnota daru 1 000 Kè).
Pan Drobný tedy musí mít základ danì pøed uplatnìním v¹ech nezdanitelných polo¾ek a pøed odpoètem daru minimálnì 80 000 Kè, aby si mohl odeèíst celou hodnotu. V pøípadì, ¾e by mìl základ danì napø. 23 000 Kè, mohl by jako hodnotu daru odeèíst maximálnì èástku 15 %, tj. 3 450 Kè.
Povodnì a záplavy
Podnikatelé, kteøí nemají základ danì v takové vý¹i, aby si mohli uplatnit dar na odstranìní následkù ¾ivelní pohromy jako polo¾ku sni¾ující základ danì, mohou vyu¾ít § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP, který stanoví, ¾e výdaje vynalo¾ené v rámci pomoci poskytnuté formou nepenì¾ního plnìní v souvislosti s odstraòováním následkù ¾ivelních pohrom, ke kterým do¹lo na území Èeské republiky nebo jiného èlenského státu EU nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor, jsou uznávány jako výdaje daòovì uznatelné. Tyto výdaje v¹ak nelze souèasnì uplatnit jako polo¾ku sni¾ující základ danì.
Dary do zahranièí
Obdobnì se posuzují podmínky pro odpoèet polo¾ky sni¾ující základ danì z titulu bezúplatného plnìní poskytnutého do zahranièí. Rozhodujícím kritériem pro aplikaci tohoto odpoètu v pøípadì zahranièního pøíjemce daru je to, zda je subjekt, který tento dar pøijímá, a úèel, pro který je dar poskytnut, srovnatelný s darem, který lze daòovì uplatnit, pokud pøíjemce daru má bydli¹tì nebo sídlo v ÈR. Podle ZDP je pro naplnìní podmínky srovnatelnosti rozhodující naplnìní materiálních podmínek èeského zákona, tj. zákona státu, který daòovou úlevu poskytuje, nikoliv to, zda stát, kde má pøíjemce daru své sídlo nebo bydli¹tì, podporuje urèitou skupinu subjektù a urèitou spoleèensky prospì¹nou aktivitu daòovými nástroji. Zároveò je potvrzeno, ¾e pøi posuzování tìchto darù je dùraz kladen na vìcné, nikoliv formální podmínky týkající se toho, kde má pøíjemce daru sídlo nebo bydli¹tì a zákonem kterého státu je regulován.
Nezbytným pøedpokladem pro daòový odpoèet hodnoty bezúplatného plnìní poskytnutého do zahranièí je uspokojivé prokázání skuteèností podle tohoto zákona. Správce danì pøitom posoudí, zda potvrzení prokazující nárok pova¾uje za dostateèné k prokázání tvrzených skuteèností. Uká¾e-li se kontrola údajù poskytnutých daòovým poplatníkem jako obtí¾ná, zejména z dùvodu výmìny údajù stanovených v èlánku 8 smìrnice 77/799 EHS, o vzájemné pomoci mezi pøíslu¹nými orgány èlenských státù v oblasti pøímých daní, nìkterých spotøebních daní a daní z pojistného, nic nebrání dotèeným daòovým orgánùm, aby odmítly po¾adovaný odpoèet, pokud tyto dùkazy, které pova¾ují za nezbytné k vymìøení správné danì, nebyly dodány.
2.2 Úroky
Od základu danì lze odeèíst i úroky z úvìru ze stavebního spoøení èi hypoteèního úvìru pou¾itého poplatníkem na bytové potøeby. Celková èástka, kterou lze odeèíst, je limitována pouze èástkou 300 000 Kè roènì u poplatníkù v té¾e spoleènì hospodaøící domácnosti (blí¾e viz text Úroky).
Pan Drobný si z hypoteèního úvìru postavil rodinný dùm, do kterého se stìhovala celá rodina Drobných týden pøed koncem roku. V prùbìhu roku zaplatil pan Drobný na úrocích èástku 23 900 Kè (dle potvrzení banky). Jeliko¾ on sám mìl základ danì po uplatnìní nezdanitelných èástek 20 700, odeèetl si pouze èástku 20 700 a mìl nulový základ danì. Studující a podnikající syn Petr uplatnil èástku 3 200 Kè.
2.3 Úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání
Od základu danì je mo¾no ve zdaòovacím období odeèíst úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání podle zákona è. 179/2006 Sb., o ovìøování a uznávání výsledkù dal¹ího vzdìlávání, pokud nebyly hrazeny zamìstnavatelem, ani nebyly uplatnìny jako daòové výdaje podle § 24 ZDP poplatníkem s pøíjmy podle § 7 ZDP, nejvý¹e v¹ak 10 000 Kè.
U poplatníka, který je osobou se zdravotním posti¾ením, lze za zdaòovací období odeèíst a¾ 13 000 Kè a u poplatníka, který je osobou s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením, a¾ 15 000 Kè.
Poplatník fyzická osoba s pøíjmy podle § 7 ZDP, tj. ze samostatné èinnosti, má dvì mo¾nosti, jak tuto daòovou úlevu uplatní. Buï si mù¾e:
pøíslu¹nou èástku odeèíst od základu danì podle § 15 ZDP, nebo
ji uplatnit jako daòový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zo) ZDP, pokud toto dal¹í vzdìlávání souvisí s jeho èinností, ze které plynou pøíjmy ze samostatné èinnosti.
3. Odèitatelné polo¾ky od základu danì
3.1 Daòová ztráta
Mezi odèitatelné polo¾ky patøí daòová ztráta minulých let, která je vzhledem ke svému specifickému zpùsobu uplatnìní v daòovém pøiznání zaèlenìna mezi „polo¾ky upravující základ danì”. Daòovou ztrátu, která vznikla a byla vymìøena za pøedchozí zdaòovací období, lze odeèíst nejdéle v pìti zdaòovacích obdobích následujících bezprostøednì po období, za které se ztráta vymìøuje.
Pro mnohé poplatníky je daòová ztráta vymìøená v nìkterém z pøedcházejících zdaòovacích období nejvýznamnìj¹í odèitatelnou polo¾kou. Daòová ztráta je vlastnì jakýmsi „záporným základem danì” a základní pravidla pro její uplatnìní jsou pomìrnì jednoduchá:
Daòovou ztrátu lze uplatnit celou nebo její èást. Není vylouèeno uplatnìní daòové ztráty za více pøedcházejících období v tém¾e roce (napø. v roce 2019 lze sní¾it základ danì jak o daòovou ztrátu z roku 2014, tak i napø. z roku 2018).
Daòová ztráta, stejnì jako daòová povinnost podléhá vymìøení správcem danì. Pro uplatnìní ztráty jako odèitatelné polo¾ky není proto rozhodující, v jaké vý¹i byla uvedena na daòovém tvrzení, ale dùle¾ité je, v jaké vý¹i byla správcem danì vymìøena. Správce danì v¹ak nemá povinnost oznamovat vý¹i vymìøené danì èi daòové ztráty, pokud se neodchyluje od vý¹e uvedené v daòovém tvrzení. Z toho plyne, ¾e neobdr¾íme-li rozhodnutí správce danì o vymìøení ztráty, mù¾eme uplatnit odèitatelnou polo¾ku do vý¹e ztráty uvedené na pøiznání za pøíslu¹né zdaòovací období, v opaèném pøípadì je pro nás smìrodatné rozhodnutí správce danì.
S pøedcházejícím bodem souvisí i to, ¾e máme povinnost podat dodateèné daòové tvrzení v pøípadì zji¹tìní, ¾e vý¹e dosa¾ené daòové ztráty je ve skuteènosti ni¾¹í, ne¾ jsme pùvodnì uvedli v øádném daòovém tvrzení. Pøi podání dodateèného tvrzení na zmìnu vý¹e daòové ztráty (smìrem nahoru èi dolù) vycházíme pøi uplatnìní odèitatelné polo¾ky z údaje na dodateèném, nikoli pùvodním øádném tvrzení.
Fyzické osoby musejí dát pozor na to, ¾e:
daòová ztráta mù¾e vzniknout jen z dílèích základù danì ze samostatné èinnosti (§ 7 ZDP) nebo z nájmu (§ 9 ZDP),
o daòovou ztrátu nelze sní¾it dílèí základ danì ze závislé èinnosti (§ 6 ZDP), a to ani v období vzniku ztráty, ani v obdobích následujících (tj. zapoètení daòové ztráty jako odèitatelné polo¾ky proti dílèímu základu danì ze závislé èinnosti je vylouèeno).
Od roku 2014 je v § 16a ZDP umo¾nìna úprava konstrukce základu pro výpoèet solidárního zvý¹ení danì, a to tak, ¾e je umo¾nìna kompenzace ztráty ze samostatné èinnosti se základem danì ze závislé èinnosti.
V zásadì není pøípustný pøenos daòové ztráty mezi dvìma rùznými daòovými subjekty.
Daòová optimalizace
Pøipomeòme je¹tì, ¾e z taktického hlediska je daleko vhodnìj¹í uplatnit daòovou ztrátu jako odèitatelnou polo¾ku jen do té vý¹e, aby byl zároveò ponechán i prostor pro uplatnìní nezdanitelných èástí základu danì èi slevy na dani.
Podnikatel vykázal v minulých zdaòovacích obdobích následující daòové ztráty:
Rok 201X 140 000 Kè
Rok 201X+1 20 000 Kè
Rok 201X+2 35 000 Kè
V roce 201X+3 byla zji¹tìna chyba ve zpracování pøiznání za rok 201X+1, namísto ztráty 20 000 Kè mìl být správnì vykázán základ danì ve vý¹i 6 000 Kè. Podnikatel proto podal dodateèné daòové tvrzení s vykázaným kladným základem danì sní¾eným o èást daòové ztráty z roku 201X ve vý¹i 6 000 Kè. Podnikatel neobdr¾el od správce danì ¾ádné rozhodnutí ani platební výmìr ohlednì dodateèného vymìøení danì za rok 201X+1, proto vychází z hodnot daòových ztrát za jednotlivé roky, tak jak vyplývá z podaných tvrzení (vèetnì dodateèného). Ve zdaòovacím období 201X+5 vznikl základ danì, který èiní 155 000 Kè.
Pøi tìchto úvahách je v¹ak nutné mít na pamìti také mo¾nost uplatnìní nezdanitelných èástí základu danì a slev na dani.
Je-li zámìrem podnikatele za rok 201X+5 mít nulovou daòovou povinnost, odeète od základu danì následující èástky daòových ztrát za minulá období:
Za rok 201X: 134 000 Kè (6 000 Kè bylo uplatnìno v roce 201X+1)
Za rok 201X+1: nic, podle dodateèného pøiznání byl základ danì kladný, a to 6 000 Kè
Za rok 201X+2: nic, aby mohl uplatnit alespoò èásteènì slevu na dani
Základ danì po sní¾ení bude èinit 155 000 – 134 000, tj. 21 000 Kè a daò ve vý¹i 15 % 3 150 Kè. Po uplatnìní slevy na poplatníka bude daò ve vý¹i 0 Kè. Rok 201X je posledním rokem, za který lze v roce 201X+5 uplatnit daòovou ztrátu, proto je pou¾ita celá zbývající ztráta z tohoto roku. Pro následující období zbývá k uplatnìní celá daòová ztráta za rok 201X+2 ve vý¹i 35 000 Kè.
V pøípadì, ¾e uplatòujeme daòovou ztrátu, máme povinnost k daòovému tvrzení pøilo¾it pøílohu, ve které uvedeme jak vznik daòové ztráty (daòových ztrát), tak i jejich postupné uplatòování.
Prodlou¾ení lhùty pro vymìøení danì
V souvislosti s daòovou ztrátou jako polo¾kou odèitatelnou od základu danì je namístì pøipomenout ustanovení § 38r ZDP, kde je urèena lhùta, po kterou mù¾e finanèní úøad stanovit daò z pøíjmù u tìch poplatníkù, kteøí daòovou ztrátu v nìkterém zdaòovacím období skuteènì vykázali.
Lze-li uplatnit daòovou ztrátu nebo její èást ve zdaòovacích obdobích následujících po zdaòovacím období, v nìm¾ daòová ztráta vznikla, jako polo¾ku odèitatelnou od základu danì, lhùta pro stanovení danì jak pro zdaòovací období, v nìm¾…

References: § 34
 § 15
 § 34
 § 35
 § 35
 § 15
 § 38
 § 35
 § 35
 § 6
 § 10
 § 15
 § 24
 § 24
 § 7
 § 7
 § 15
 § 24
 § 16
 § 38