Source: https://rachunkowosc.com.pl/czy_odszkodowanie_za_grunt_wywlaszczony_pod_droge_jest_objete_zwolnieniem_z_vat
Timestamp: 2019-06-27 04:17:47+00:00

Document:
Przedsiębiorca otrzymał odszkodowanie za grunt należący do jego firmy, który jest przeznaczony pod budowę drogi. Dla gruntu nie istnieje plan zagospodarowania przestrzennego ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Czy w takim przypadku można zastosować zwolnienie z VAT?
Z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów rozumie się też przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu, lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. W myśl ww. przepisu przedsiębiorca dokonał dostawy gruntu.
Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei art. 2 pkt 33 ustawy o VAT stanowi, że ilekroć w ustawie tej mowa jest o terenach budowlanych, rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Przyjmuje się przy tym, że na równi z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu należy traktować decyzję o ustaleniu lokalizacji celu publicznego (np. interpretacja IS w Łodzi z 2.05.2014, IPTPP1/443-127/14-4/RG). Jednocześnie z udzielanych przez organy podatkowe wyjaśnień wynika, że – wydawana na podstawie art. 11a ustawy z 10.04.2003 o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (DzU z 2018 poz. 1474) – decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej może zastępować decyzję o ustaleniu lokalizacji celu publicznego (interpretacja IS w Poznaniu z 10.09.2015, ILPP5/4512-1-133/15-4/KS).
Prawidłowość tego stanowiska potwierdzają sądy administracyjne, np. w wyroku WSA w Opolu z 22.05.2015 (I SA/Op 162/15) czytamy: ostateczna decyzja wojewody, na mocy której zezwolono na realizację inwestycji drogowej polegającej na budowie obwodnicy miasta, przesądza o charakterze wywłaszczonych gruntów, jako przeznaczonych pod zabudowę i to nawet w sytuacji takiej, jak w niniejszej sprawie, gdy dotychczasowe przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego tego gruntu było inne.
(...) Reasumując (…): podzielić należy stanowisko (…) przedstawione w zaskarżonej interpretacji i stwierdzić, że dostawa gruntów dokonana w formie przejęcia na rzecz województwa w zamian za odszkodowanie – art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – jako przeznaczonych pod zabudowę, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Orzeczenie to zostało utrzymane w mocy wyrokiem NSA z 29.09.2017 (I FSK 1732/15).
Przyjęcie tego stanowiska oznaczałoby, że dostawa gruntu, o którym mowa w pytaniu, byłaby opodatkowana VAT wg stawki 23%. Można też jednak spotkać się z odmiennym poglądem – że w opisanym przypadku zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ma zastosowanie. Co istotne, pogląd taki wyraził MF w odpowiedzi na interpelację poselską (patrz ramka na następnej stronie) dotyczącą nieruchomości z rolnych wywłaszczanych pod zabudowę.
Pismo to nie stanowi jednak interpretacji ogólnej, a w konsekwencji zastosowanie się do niego nie chroni podatników. Dopiero uzyskanie korzystnej interpretacji we własnej sprawie pozwoli zainteresowanym bezpiecznie zastosować wskazane zwolnienie.
VAT przy wywłaszczeniu gruntów rolnych – stanowisko MF
W odpowiedzi z 2.01.2019 na interpelację poselską nr 28039 (PT1.054.42.2018.PSG.952) MF odniósł się do kwestii opodatkowania VAT odszkodowania za wywłaszczenie gruntów rolnych na potrzeby budowy dróg, chodników i ścieżek rowerowych. Przypomniał, że wywłaszczenie gruntów podlega VAT, gdy grunty te są dostarczane przez podatnika (wywłaszczonego) działającego w takim charakterze. Odszkodowanie, które otrzymuje podatnik, stanowi wynagrodzenie z tytułu podlegającej VAT dostawy gruntu.
MF odniósł się także do możliwości zastosowania zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Wskazał na ww. przepisy ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, ale też na jej art. 12 ust. 4, zgodnie z którym nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa własnością:
Skarbu Państwa – w odniesieniu do dróg krajowych,
odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego – w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych
Jak czytamy w ww. piśmie, zgodnie z powyższym zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości z rolnych na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego. Zmiana ta nie wystąpiłaby, gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia. Nie znajdowałoby zatem uzasadnienia stwierdzenie, iż najpierw dokonano zmiany przeznaczenia nieruchomości, a następnie dokonano ich dostawy (wywłaszczenia) – już jako terenów budowlanych. W związku z powyższym wywłaszczana nieruchomość rolna powinna, w mojej ocenie, zostać opodatkowana na zasadach właściwych dla nieruchomości rolnej.

References: art. 7

Art. 43
 art. 2
 art. 11
 art. 7
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 12
 art. 11