Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-13-16-4-ak
Timestamp: 2017-10-18 05:48:44+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-13/16-4/AK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej oraz kosztów uzyskania przychodów z wynajmu nieruchomości.
ILPB1/4511-1-13/16-4/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 15 kwietnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 6 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej – jest prawidłowe.
kosztów uzyskania przychodów z wynajmu nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej,
kosztów uzyskania przychodów z wynajmu nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 1 kwietnia 2016 r. nr ILPB1/4511-1-13/16-2/AK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 1 kwietnia 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 4 kwietnia 2016 r., natomiast w dniu 6 kwietnia 2016 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 5 kwietnia 2016 r.).
Ponadto w dniu 5 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca uiścił brakującą opłatę od wniosku.
W dniu 27 listopada 2015 r. Wnioskodawca kupił z żoną ze środków wspólnych (małżeńska wspólność majątkowa) mieszkanie dla którego Sąd Rejonowy prowadzi Księgę Wieczystą wraz z garażem, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi Księgę Wieczystą. Dalej wskazane wyżej mieszkanie wraz z garażem nazywane jest nieruchomością pierwszą.
Wcześniej w dniu 30 sierpnia 2013 r. również ze środków wspólnych Wnioskodawca z żoną zakupił mieszkanie, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi Księgę Wieczystą. Dalej wskazane wyżej mieszkanie nazywane jest nieruchomością drugą.
W roku 2015 Wnioskodawca wraz z żoną rozpoczął wynajem wyżej wymienionych nieruchomości. Nieruchomość zakupiona w 2013 roku nie była wcześniej wynajmowana. W związku z tym Wnioskodawca i jego żona osiągnęli (i spodziewają się dalej osiągać) przychody z najmu prywatnego (najem nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą). Pierwszą z wymienionych nieruchomości wynajmują w całości wraz z garażem. Natomiast drugą w części – tylko jeden pokój o powierzchni 18,1 m2, co stanowi 27% całkowitej powierzchni nieruchomości. Obie nieruchomości wskazane we wniosku były wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy zanim nabył je z żoną.
Wnioskodawca i jego żona zdecydowali się na opodatkowanie przychodów z najmu zgodnie ze skalą podatkową (na zasadach ogólnych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof).
W uzupełnieniu opisu zaistniałego stanu faktycznego podano następujące informacje.
Garaż wchodzący w skład nieruchomości pierwszej znajduje się w tym samym budynku co lokal mieszkalny; jest to garaż znajdujący się w piwnicy budynku wielomieszkaniowego (posiada inny numer księgi wieczystej i adres niż nieruchomość pierwsza).
Garaż należy do grupy 1 rodzaju 121 KŚT (zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych wydzielony garaż indywidualny, znajdujący się w piwnicy budynku wielomieszkaniowego, mieści się w grupie 1 rodzaj 121 „Lokale niemieszkalne” – co zostało potwierdzone przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi w opinii z 30 czerwca 2003 r.).
Nieruchomości wskazane we wniosku zostały po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Czy Wnioskodawca wraz z żoną może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną na poziomie nieprzekraczającym 10% oraz traktować odpisy amortyzacyjne obu wyżej wymienionych nieruchomości (w przypadku drugiej ze wskazanych nieruchomości odpowiednią część odpisu amortyzacyjnego określoną w oparciu o udział wynajmowanej części nieruchomości w całkowitej powierzchni nieruchomości) jako koszt uzyskania przychodu z ich najmu...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź jest twierdząca. W przypadku opodatkowania najmu prywatnego według skali podatnicy mają możliwość rozliczania kosztów uzyskania przychodów z najmu. W tym zakresie kosztem mogą być również odpisy amortyzacyjne związane z zakupem mieszkania. Z definicji kosztu podatkowego zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o pdof wynika, że kosztami uzyskania przychodu z danego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu jego osiągnięcia, jak również zabezpieczenia lub zachowania źródła jego powstawania, pod warunkiem, że nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o pdof wśród wydatków niestanowiących kosztów.
Przedmiotami najmu są środki trwałe. Stąd możliwość zaliczenia do kosztów najmu odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o pdof amortyzacji podlegają co do zasady stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania (...) lokale będące odrębną własnością (...) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok (...) oddane do używania na podstawie umowy najmu.
Jak wynika z art. 22j ust. 3 ustawy o pdof, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za używane – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Mieszkania były wcześniej używane przez co najmniej 5 lat, mogą więc być amortyzowane przez okres nie krótszy niż 10 lat. Tym samym możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej w wysokości maksymalnie 10% rocznie od wartości początkowej lokalu.
Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o pdof. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
W przypadku nieruchomości wynajmowanej w całości (jak w przypadku pierwszej z wymienionych nieruchomości) kosztem uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne w całości. Natomiast w przypadku nieruchomości wynajmowanej częściowo (jak w przypadku drugiej nieruchomości, gdzie wynajmowany jest tylko jeden pokój) kosztem uzyskania przychodu jest tylko część odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada udziałowi powierzchni wynajmowanej w powierzchni całkowitej nieruchomości (w analizowanym przypadku jest to 27%).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Jednakże, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
W myśl art. 22a ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Stosownie do art. 22c pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, amortyzacji nie podlegają:
Zatem budynki (lokale) mieszkalne podlegają amortyzacji, o ile podatnik podejmie decyzję o ich amortyzowaniu. Amortyzacji nie podlegają zaś grunty oraz udział w gruncie przypadający na wyodrębniony lokal mieszkalny.
Zgodnie z art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
W myśl art. 22f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną wynajmują nieruchomości. Przedmiotem najmu jest mieszkanie z garażem (zakupione w 2015 r.) oraz część mieszkania zakupionego w 2013 r. (jeden pokój). Przychody z najmu prywatnego opodatkowują na zasadach ogólnych.
Zatem, odpisy amortyzacyjne dotyczące wyżej wymienionych nieruchomości (w przypadku mieszkania wynajmowanego częściowo – tylko w części odpowiadającej stosunkowi powierzchni wynajmowanej, tj. powierzchni pokoju, do ogólnej powierzchni tego mieszkania) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z ich najmu.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie kosztów uzyskania przychodów z wynajmu nieruchomości jest prawidłowe.
W kwestii dotyczącej możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, tut. Organ zauważa co następuje.
Do podatnika należy wybór metody amortyzacji. Wyboru tego dokonuje dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzowania i ma obowiązek stosować wybraną metodę dla pełnego zamortyzowania danego składnika.
Stosownie do treści art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i pkt 4 cyt. wyżej ustawy.
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 i pkt 4 cyt. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
– dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata (pkt 3),
Powyższy zapis należy rozumieć w ten sposób, że indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych, które – w rozumieniu ustawy – są albo używane albo ulepszone, a ponadto nie były wcześniej wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej przez podatnika. Ustalenie przez ustawodawcę minimalnego okresu amortyzacji środka trwałego na 10 lat oznacza, że maksymalna wysokość rocznej stawki amortyzacji będzie wynosić 10%.
Tut. Organ wskazuje, że sposób ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych uzależniony jest również od tego, do jakiego rodzaju środków trwałych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 242, poz. 1622, z późn. zm.), określony środek zostanie zakwalifikowany. Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in. np. budynek, maszyna, pojazd mechaniczny.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką zakupił w 2015 roku mieszkanie wraz z garażem. Jak wyjaśniono, garaż należy do grupy 1 rodzaju 121 Klasyfikacji Środków Trwałych, tzn. jest to „lokal niemieszkalny” – wydzielony garaż indywidualny, znajdujący się w piwnicy budynku wielomieszkaniowego. Także w 2013 r. małżonkowie dokonali zakupu mieszkania. Nieruchomości wskazane we wniosku były wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy zanim zostały nabyte przez Wnioskodawcę i jego żonę. Co więcej, zostały one po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Tut. Organ zauważa, że zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych dla lokali niemieszkalnych oznaczonych symbolem 121 Klasyfikacji Środków Trwałych (czyli dla wskazanego we wniosku garażu) stawka amortyzacyjna wynosi 2,5%.
W związku z tym, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres amortyzacji ww. garażu nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
W przypadku wskazanych we wniosku nieruchomości mieszkalnych okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat, co wynika z art. 22j ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy.
W związku z tym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że może on zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną na poziomie nieprzekraczającym 10%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej jest prawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy.
ILPB1/4511-1-19/16-2/AP | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-657/15/DSZ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-876/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-13/16-4/AK

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14