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Timestamp: 2018-03-20 06:00:15+00:00

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JUEGOS DE ROLES TRIBUTARIOS
Documento en el que se resuelve a manera de evidencia un trabajo sobre el Juego de Roles en el ámbito tributario.
Evidencia: Juego de roles “Mis obligaciones”
Continuando al caso planteado en la actividad de aprendizaje 1, Evidencia: “Emprendimiento comercial”, José ha decidido legalizar su empresa de turismo, pero ahora requiere asesoría en materia tributaria para evitar problemas con la constitución de su empresa.
Desarrolle esta evidencia dando respuesta a cada una de las inquietudes de José a través de un juego de roles.
Analice el siguiente diálogo y responda cada una de las inquietudes de José, de acuerdo a lo que le indique el asesor que debe realizar:
1- José: tengo entendido que en Colombia están obligados a pagar tributos al Estado las empresas y algunas personas naturales. Pensando en el tipo de negocio que he constituido no sé si también estoy en la obligación de declarar, podría usted indicarme de manera detalla ¿Qué personas naturales están obligadas a declarar renta?
R1- Asesor: enuncie los requisitos que se deben tener en cuenta para determinar cuándo una persona es declarante del impuesto sobre la renta.
Personas naturales que no sean responsables del Impuesto a las ventas, que en el respectivo periodo gravable (2012) haya obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 Uvt ($36,469,000) y un patrimonio bruto que no exceda de 4.500 ($117,221,000) Uvt en el último día del periodo gravable (Artículo 592 del estatuto tributario). Haber realizado consumos mediante tarjeta de crédito superiores a 2.800 UVT. Haber realizado compras y consumos superiores a 2.800 UVT. Haber acumulado consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, por un valor superior a 4.500 UVT.
2- José: continuando con el tema permítame preguntarle, en el caso de mi cuñada, ella no sabe si declarar o no el impuesto de renta correspondiente al año gravable 2013, dado a que sus ingresos laborales fueron de $54.000.000, pero tiene un patrimonio de $125.000.000, ¿qué ocurre en este caso?
R-2 Asesor: determine de manera justificada si la cuñada de José es responsable de declarar el impuesto de renta.
Con relación al caso de la cuñada de José que consulta si debe declarar Impuesto sobre la renta con ingresos laborales de $54.000.000 y con un patrimonio de $125000000, y según el decreto 2972 de diciembre 20 de 2013,en el artículo 7 establece: “los contribuyentes no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.
No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 2013 los siguientes contribuyentes:
a) los empleados cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación. Serán considerados como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igualo superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del régimen común, siempre y cuando en relación con el año gravable 2013 se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos adicionales:1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577:000).3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las das mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 5. Que el valar total acumulada de consignaciones bancarias, depósitos a inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).
b) Los Trabajadores por cuenta propia, residentes en el país, que no sean responsables del impuesta a las ventas del régimen común, cuyas ingresas brutas se encuentren debidamente facturadas, sobre las cuales se hubiere practicada retención en la fuente, y que provengan en una proporción igual a superior a un ochenta por ciento. (80%) de la realización de una de las siguientes actividades económicas: actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento, agropecuaria; silvicultura y pesca, comercio al por mayor, comercio al por menor, comercio de vehículos automotores, accesorias y productos conexos, construcción, electricidad, gas y vapor, fabricación de productos minerales y otras, fabricación de sustancias químicas, industria de la madera, carcha y papel, manufactura alimentas, manufactura textiles, prendas de vestir y cuero, minería, servicia de transporte, almacenamiento y comunicaciones, servicios de hoteles, restaurantes y similares, servicios financieros
En consecuencia, no estarán obligados a declarar las personas naturales, sucesiones ilíquidas pertenecientes a esta categoría, residentes en el país, siempre y cuando, en relación con el año. 2013 se cumplan las siguientes requisitas adicionales: '
3. Que los consumas mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
4. Que el valor total de las compras y consumos no supere las das, mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
c) Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes, que no se encuentren clasificadas dentro de las categorías de empleados o trabajador por cuenta propia señaladas anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del régimen común respecto al año gravable 2013 y cumplan además los siguientes requisitos: 1. Que el patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT (75.155.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000)”
Luego de leer y analizar el artículo 7, nos queda claro que toda persona natural residente en el país debe declarar renta cuando sus ingresos brutos durante el 2013 superen la suma de 1.400 Uvt ($37.577.000) y la señora cuñada de José debe declara impuesto sobre la renta por el periodo del año 2013, ya que sus ingresos $54.000.000, siendo aproximadamente en 2.011.92 Uvt, aunado a esto también lo enuncia el artículo 7 de Decreto 2972 de fecha 20 de Diciembre de 2013, Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000) y el patrimonio de la cuñada de José, es $125.000.000, lo que nos indica que debe declarar impuesto sobre la Renta, por antes leído y explicado en presencia del mismo José.
3- José: tengo entendido que es importante tener claro el valor de la UVT que se aplica en el período fiscal sobre el cual se está efectuando la declaración. ¿Cómo determino el valor de una UVT? ¿Es un valor constante o cómo se establece?
R-3 Asesor: explique el significado de UVT e indique quién determina el valor de una UVT anualmente.
La Unidad de Valor Tributario [UVT], es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos. Como toda unidad de valor, el Uvt representa un equivalente en pesos, esto con el fin de lograr estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios. De esta forma, al tratarse todos los valores tributarios en una unidad de valor estandarizada, se hace más sencillo su tratamiento, y sobre todo, su actualización anual. El gobierno es el responsable de ir actualizando la UVT para determinar el nuevo valor en pesos. Esta medida tiene en cuenta la inflación a la vez que facilita su imposición y agilidad en el cálculo, haciéndola más precisa. Es la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) quien establece, el valor de la Unidad de Valor Tributario (UVT) en $31.859 para el año 2017. La fijación se formalizó mediante Resolución 71 del 21 de noviembre 2016 y marca un cambio del 7,08%, en base a la variación del IPC proporcionada por el DANE.
4- José: entonces, si una persona natural no está obligada a declarar renta, ¿cuál es el documento que tiene los mismos efectos de la declaración de renta y complementarios?
R-4 Asesor: indique cual es el documento que tiene los mismos efectos de la declaración de renta y complementarios para las personas naturales no obligadas a declarar renta.
El artículo 29 del decreto 836 de 1991 contemplo: Certificado de ingresos para trabajadores independientes. Los trabajadores independientes no obligados a declarar, podrán reemplazar, para efectos comerciales, la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, mediante una relación privada de sus ingresos, retenciones y patrimonio debidamente firmada por el contribuyente. Esta relación no requiere presentación ante la administración de impuestos.
5- José: supongamos que me realizan retención en la fuente por concepto de servicios en las empresas a quienes les vendo el paquete turístico del Parque Nacional de Chicamocha. Si no estoy obligado a declarar el impuesto de renta porque no supero los topes establecidos, ¿esa retención en la fuente constituye mi impuesto de renta y complementarios de ese período gravable?
R-5 Asesor: explique la finalidad de la retención en la fuente y su incidencia en el impuesto de renta y justifique el por qué la retención en la fuente constituye el impuesto de renta y complementarios de ese período gravable para el contribuyente no obligado a declarar.
Cabe destacar, José, que la retención en la fuente de todo impuesto, es un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos, NO es un impuesto. Se llama así porque se practica en la “fuente” del ingreso o incremento patrimonial para una persona. Pero excepcionalmente, la retención en la fuente por impuesto de renta se convierte en impuesto, por ejemplo en el de renta para personas naturales no obligadas a presentar declaración de renta. Quiere decir esto que cualquier cambio de los porcentajes de retención que afecten a una persona natural no declarante, está afectando su impuesto de renta. En Colombia, la retención en la fuente surgió en 1961 como mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el país, por concepto de dividendos, a partir de ahí, paulatinamente se hizo extensiva a otros conceptos hasta llegar a la amplia gama de conceptos sometidos a ella. Como se trata de un anticipo para los declarantes de renta, cuando estos liquidan su impuesto del valor determinado como tal, se restan las retenciones que le hubieren practicado. De acuerdo con el artículo 1 de la ley 1607 de 2012, que modifica el artículo 6 y el articulo 594-2 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto NO estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla, y dicha declaración produce efectos legales.
6- José: con respecto a la sociedad que voy a constituir, como sé yo ¿Cuándo se debe presentar las declaraciones de renta y complementarios de personas jurídicas?
R-6 Asesor: explique a través de un ejemplo que es período fiscal, cuando inicia y cuando termina, enseñando el manejo del calendario tributario.
En el decreto 214 del año 2014 en el Artículo 2. Modifíquese el artículo 14 del Decreto 2972 de 2013 el cual quedará así:
Artículo 14°. Declaración de renta y complementarios de personas naturales (empleados, trabajadores por cuenta propia y demás personas naturales y asimiladas residentes) y sucesiones ilíquidas. Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, o declaración del impuesto mínimo alternativo simplificado -IMAS cuando el contribuyente obligado a declarar opte por determinar la base gravable y declarar por este sistema, en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, con excepción de las señaladas en el artículo 7 del presente decreto, así como los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y asignaciones modales, cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente, así como las personas naturales no residentes que obtengan renta a través de establecimientos permanentes en Colombia. El plazo para presentar la declaración y cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se inicia el 1° de marzo de 2014 y vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:
27 y 28 1 de septiembre de 2014
Parágrafo 1° Los plazos anteriormente señalados, aplican con independencia del sistema de determinación del impuesto aplicable para las distintas categorías de contribuyentes personas naturales. De este modo se puede hacer un ejercicio con José para que establezca como calendario tributario, entendiendo que el plazo para presentar la declaración y cancelar, en una (1) sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se inicia el 1° de marzo de 2014 y vence en las fechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante, pensado que su NIT termina en 13 o 14 que es mi numero preferido el número 13 y vence el día 21 de agosto.
7- José: si yo no estoy obligado a presentar declaraciones tributarias pero decido hacerlo ¿Tiene efecto alguno?
R-7 Asesor: explique a través de un ejemplo, el efecto de presentación de una declaración tributaria cuando no hay la obligación de hacerlo.
La norma es clara en considerar si efectos legales las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados, por lo que no debería existir ninguna consecuencia por ello.
Generalmente la declaración de renta se utiliza como prueba para algo, como puede ser una devolución de saldo a favor producto de una retención en la fuente elevada, caso en el cual, la DIAN dentro de su proceso de fiscalización previo o posterior a la devolución, puede determinar si el contribuyente estaba o no obligado a declarar.
8- José: tengo entendido que los impuestos en Colombia se clasifican a nivel nacional, departamental y municipal. Me interesa saber si dentro de los impuestos nacionales aparte del impuesto de renta y complementarios e impuesto al patrimonio existen otros impuestos más.
R-8 Asesor: explique a José que otros impuestos nacionales existen.
Vamos a clasificar los impuestos los que son a nivel nacional son:
Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–
Con la Ley 1607 del 2012 fue creado el CREE, el cual busca beneficiar a los trabajadores, generar empleo y aumentar la inversión social. Los sujetos pasivos del impuesto CREE son las personas jurídicas y las asimiladas que sean contribuyentes declarantes del impuesto de renta, las sociedades extranjeras por los ingresos generados en fuente nacional, las sociedades declaradas como zonas francas después del 31 de diciembre del 2012, los usuarios comerciales de zonas francas sujetos a la tarifa general del impuesto de renta y las empresas que entraron en funcionamiento con los beneficios de la Ley 1429 del 2010, ya que estas también son contribuyentes del impuesto de renta. El impuesto se liquida a una tarifa del 9%.
La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creación del impuesto a la riqueza, el cual está acompañado de un impuesto complementario de normalización tributaria; estas dos nuevas figuras fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 a 10 y 35 a 41 de dicha ley. Se encuentran obligados a contribuir con el impuesto a la riqueza –en concordancia con el artículo 1 de la Ley 1739 del 2014, que adicionó el artículo 292-2 del ET– los siguientes: A)Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario. B)Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su riqueza poseída directamente en este, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. C)Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de establecimientos permanentes en este, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. D) Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. E) Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de sucursales o establecimientos permanentes en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. F) Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte respecto de su riqueza poseída en este.
Impuesto sobre las Ventas -IVA-
Este impuesto, más conocido como IVA, es catalogado como indirecto, pues grava el consumo y los costos en los que se ha de incurrir en el proceso productivo de un bien o en la prestación de un servicio; en algunas ocasiones es trasladable al consumidor final, por lo que es en este último sobre quien recae el impuesto. La ley ha señalado los siguientes como hechos generadores del IVA: La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. La prestación de servicios en el territorio nacional. La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías.
La Ley 1607 del 2012 adicionó al Estatuto Tributario los artículos 512-1 a 513-13, en los cuales estableció el impuesto nacional al consumo –INC–,en vigencia a partir del 1 de enero del 2013. Este es un impuesto de carácter monofásico, es decir, que se genera una única vez en todo el proceso comprendido desde la producción hasta la venta al consumidor final, por lo que recae sobre el usuario o consumidor final del servicio o producto. El INC grava, entre otros, los servicios de telefonía móvil, las ventas de algunos bienes corporales muebles, y el servicio de restaurantes y bares, aplicando tarifas entre el 4% y 8%.
El gravamen a los movimientos financieros –GMF– es un tributo nacional a cargo de los usuarios del sistema financiero; los agentes responsables del recaudo son las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, de Economía Solidaria y el Banco de la República; la base de este gravamen se encuentra integrada por el valor total de la transacción financiera. Es importante tener en cuenta que de acuerdo con lo señalado en el artículo 45 de la Ley 1739 del 2014, se indicó que el desmonte del GMF, o 4 x mil, ya no se realizará entre 2015 y 2018, sino entre 2019 y 2021, de la siguiente manera: Al tres por mil (3 x 1.000) en el 2019. Al dos por mil (2 x 1.000) en el 2020. Al uno por mil (1 x 1.000) en el 2021
A partir del 1 de enero del 2013 entró en vigencia el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, creado mediante el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012” A partir del 1 de enero del 2013 entró en vigencia el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, creado mediante el artículo 167 de la Ley 1607 del 2012; esto con el fin de sustituir el impuesto global a la gasolina, al ACPM, y el IVA a los combustibles. Dicho impuesto se genera en la venta, el retiro, la importación para consumo propio y la importación para la venta de gasolina y ACPM, además de la importación temporal para perfeccionamiento activo (elaboración, reparación o fabricación de algún bien, por lo general maquinaria, con la mercancía importada). Sus responsables son los productores e importadores de la gasolina y ACPM, y sujetos pasivos, quienes adquieran la gasolina o el ACPM del productor o del importador; estos últimos también son sujetos pasivos cuando realizan retiros de gasolina y/o de ACPM para consumo propio. Cabe recordar que el impuesto a la gasolina y al ACPM es de carácter monofásico, por lo que se causa una única vez; dicha causación se puede dar en los siguientes eventos: En las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de la emisión de la factura. En las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM. En los retiros que realicen los productores para consumo propio, en la fecha del retiro. Cuando se trate de la importación temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, o en la fecha de la presentación de la declaración de dicha importación temporal.
Retenciones en la fuente a título de renta e IVA
La retención en la fuente es un mecanismo utilizado por el Estado para recaudar de forma anticipada algunos de los impuestos. Se genera por diversas actividades que la ley cataloga como generadoras de impuestos, como por ejemplo: El pago o abono en cuenta de un ingreso en el caso de renta. El valor retenido sobre el valor del impuesto a las ventas de bienes y servicios. El ingreso bruto de los responsables del impuesto de industria y comercio. El ingreso bruto de los responsable del CREE. La retención en la fuente es un mecanismo que además busca facilitar el pago por parte del contribuyente, ya que se cobra cuando se está recibiendo el ingreso; se aplica al impuesto de renta y complementario, impuesto de industria y comercio (impuesto municipal), impuesto sobre las ventas, e impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– a manera de autor retención.
Vamos a clasificar los impuestos donde los que son a nivel municipal son:
Impuesto aplicado a las actividades industriales, comerciales o de servicios realizadas en la jurisdicción de una municipalidad o distrito, por un contribuyente con o sin establecimiento comercial, Se cobra y administra por las municipalidades o distritos correspondientes, Tarifa entre 0,2% y 1,4%
Impuesto que grava anualmente el derecho de propiedad, usufructo o posesión de un bien inmueble localizado en Colombia, que es cobrado y administrado por las municipalidades o distritos donde se ubica el inmueble. Tarifa entre 0,3% a 3,3%.
José: Bueno, aclarada la parte tributaria, ahora si estoy convencido de constituir y a legalizar mi empresa, y así realizar los sueños que tengo junto con mis familiares.

References: artículo 7
 artículo 7
 artículo 7
 Resolución 
 artículo 29
 artículo 1
 artículo 6
 Artículo 2
 artículo 14

Artículo 14
 artículo 7
 artículo 1
 artículo 292
 artículo 45
 artículo 167
 artículo 167