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Timestamp: 2020-06-01 17:46:44+00:00

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Cuarta Unidad Parte 1 | Impuestos | Pagos
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Sintesis Tributos i Unidad (1)
SUSTANTIVO O MATERIAL
• Conoce en qué consiste la Relación Jurídico Tributaria, las
características, clasificación, teorías referentes a la Relación Jurídico Tributaria, así como sus elementos, identifica el
nacimiento de la Obligación Tributaria, la Hipótesis de
Incidencia, sus aspectos, el Hecho Imponible, exigibilidad de la Obligación tributaria, Sujetos de la Obligación
• Reflexiona y da su opinión respecto a la correcta aplicación del tema tratado sobre la base de jurisprudencia.
• Conoce las definiciones y resuelve casos prácticos acerca de
la concurrencia de acreedores y la prelación de deudas
Vínculo jurídico entre el acreedor y deudor
tributario, que es de Derecho Público,
establecido por ley; y que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria por
parte de este último a favor del primero,
siendo exigible coactivamente
“Relación Jurídico-Tributaria” u “Obligación Tributaria”
• Existe confusión terminológica al utilizar el
término “Relación Jurídico-Tributaria” como
sinónimo de “Obligación Tributaria”.
tributaria, que es de derecho público, es el
tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente”
INFORME Nº 070-2003-SUNAT/2B0000
• Señala que la obligación tributaria o relación
jurídico-tributaria es una sola, de la que pueden
surgir obligaciones por parte del contribuyente,
así como de la Administración Tributaria. En tal
sentido, los acuerdos por los que un
contribuyente cede a un tercero sus derechos de
créditos sujetos a devolución por parte de la
Administración Tributaria carecen de eficacia
• Tiene identidad estructural con la obligación
de Derecho Privado y las diferencias surgen de
su objeto, que es el tributo.
Características de la RJT
• Relación de Derecho Público: Porque no está
establecida por voluntad de las partes sino por el
propio estado en ejercicio de su potestad
• Vínculo entre acreedor y deudor tributario: Es
una sola: no puede haber cesiones de créditos ni
acuerdos con terceros que resulten oponibles.
• Establecido por ley  Principio de legalidad
objeto el cumplimiento de la
• Exigible coactivamente.
CLASIFICACIÓN DE LA RJT
La clasificación viene dada en razón del objeto
a) De Naturaleza Sustantiva: Se caracteriza por
una prestación en dinero y excepcionalmente
en especie. Pago de Tributos, devolución,
pago de intereses, pago de una multa.
b) De Naturaleza Formal: Se caracteriza por una obligación de hacer, no hacer o de tolerar.
• Un sector de la doctrina considera que la RJT
Sustantiva, debe recibir el nombre de principal y
– La existencia de las RJT formales no están supeditadas
al nacimiento de la sustancial y viceversa.
– Las dos clases de vínculos son importantes y apuntan
al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
ELEMENTOS DE LA RJT
I. Sujeto Activo - Acreedor:
ART. 4º DEL CT: Acreedor tributario es aquél
en favor del cual debe realizarse la prestación
acreedor tributario?
Sujeto Activo - Acreedor
Es el Estado o la entidad pública a la cual se le
ha delegado potestad tributaria por ley
El Estado en virtud del “Ius imperium” recauda tributos en forma directa y a través de
organismos públicos a los que la ley le otorga
El acreedor siempre será un ente público. Se
identifica como el titular del crédito tributario.
• Entidades de Derecho Público con personería
jurídica propia (siempre que la ley les asigne
esa categoría expresamente).
Características del Sujeto activo:
• Determinado por ley.
deberes como el
proceder a la devolución de ingresos que
indebidamente haya obtenido.
Art. 5° del Código Tributario
exista concurrencia de acreedores
tributarios todos tienen derecho a concurrir
• No hay jerarquía de deudas tributarias (el Código
anterior establecía un orden prelatorio, el cual era el
siguiente deudas del Gobierno Central, Concejos
Departamentales, Concejos Municipales y organismos
del Sub-Sector Público Independiente).
• No se tendrá en cuenta la antigüedad de la deuda, ni el
tributo adeudado, ni el monto debido, sino que a todos los acreedores se les pagará de manera proporcional teniendo como referente el monto de sus acreencias.
II. Sujeto Pasivo – Deudor: Art. 7° del CT
• Es la persona obligada al cumplimiento de la
responsable.”.
Sujeto Pasivo – Deudor
De acuerdo a nuestro Código Tributario
peruano, el sujeto pasivo de la RJT se puede
1. Contribuyente, quien es deudor por cuenta
propia. Art. 8° del CT
2. Responsable, quien es deudor por cuenta ajena.
Ej. IR 5ta Categoría. Art. 9° y 10° del CT
Héctor Villegas establece una clasificación tripartita de los
1. Contribuyente directo: Sujeto respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligación
2. Contribuyente sustituto: Son aquellos quienes han
sido designados para retener o percibir tributos del
contribuyente directo. El contribuyente sustituto es el
único responsable ante el fisco por el importe que
debe retener o percibir. La retención o percepción deberá tener el carácter de definitivo. Ej. El pago de
3. Tercero responsable: Son los sujetos obligados que
son diferentes del contribuyente, no obstante ello, se
encuentran designados por la ley, para que respondan
solidariamente con el contribuyente por el
cumplimiento de la OT. Tal es el caso de la retención o
percepción efectuada por el agente y que tiene el
carácter de pago a cuenta de un determinado tributo.
Ej. Percepciones del IGV o retenciones de rentas de
De acuerdo al art. 25° del CT-CIAT versión 2015, los obligados tributarios son los siguientes:
Los obligados a realizar pagos a cuenta o
Los agentes de retención y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
De acuerdo al art. 25° del CT-CIAT versión 2015,
los obligados tributarios son los siguientes:
Los terceros responsables.
Los sujetos a los que les de aplicación
exenciones o beneficios tributarios.
Los que deban cumplir con obligaciones formales.
En esta nueva versión de CT-CIAT (2015), Se
incluye como obligados no solo a aquellos a los
cuales la normativa impone el cumplimiento de
una obligación sustancial sino también a los
obligados a cumplir con la obligación formal, es
decir se recoge la acepción de obligación
tributaria en sentido amplio.
Todo tributo es una obligación tributaria, más
no toda obligación es un tributo
Etapas de desarrollo de la Obligación Tributaria
Las etapas ocurren en estricto orden:
2º Determinación
3º Exigibilidad 4º Extinción
NACIMIENTO DE LA OT
• ART. 2° del CT
• La obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la Ley, como generador de
• Se advierte en ese sentido, que para que exista la obligación tributaria, deben concurrir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su conexión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar
• El vínculo obligacional que corresponde al
concepto de tributo, nace por fuerza de la ley, de
la ocurrencia del hecho imponible.
• Un hecho económico acontecido debe coincidir
exactamente con el supuesto hipotético, al cual
denominamos Hipótesis de Incidencia Tributaria,
si calza perfectamente se realiza lo que llamamos
• El hecho imponible también recibe el nombre de
“hecho gravable ”, “hecho tributario ”, “hecho
gravado ”, “ presupuesto de hecho ”.
• El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante (hecho imponible) o
presupuesto de hecho en el mundo
fenoménico en forma empíricamente
verificable (hic et nunc), trae como principal
consecuencia que entre en funcionamiento el
mandato de pago.
Descripción genérica e hipotética Hecho concretamente ocurrido en
el mundo fenoménico, verificable empíricamente (hic et nunc).
Concepto legal (universo del Hecho jurígeno (Esfera tangible de
Designación de sujeto activo.
Sujeto activo ya determinado.
Criterio genérico de identificación Sujeto
Criterio de fijación del momento de Acaecimiento
pasivo ya individualizado
circunstancias de modo y lugar.
de Modo determinado y objetivo, lugar
Criterio genérico de Medida o dimensión determinada. mensuramiento (Base imponible)
Aspectos de la Hipótesis de Incidencia
• Elemento Objetivo: Es la situación base, es el hecho que ha sido tomado en cuenta por el
legislador para el establecimiento del tributo.
• Artículo 1°
del TUO de
Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y
• Las ganancias de capital
• …/
• Elemento Subjetivo: Es el conjunto de coordenadas (condiciones y calificaciones)
referidas al sujeto que realizará la conducta
que la norma tributaria pretende afectar (el
sujeto pasivo). ¿Quién?
Artículo 9° del TUO de
contribuyentes, las personas jurídicas…/
a) Efectúen ventas en el país de bienes
del IGV: Son
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución.
• Artículo 14º del TUO de la Ley del IR: Son
contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opción prevista
en el Artículo 16º de esta Ley.
• Elemento Temporal: Este aspecto es el
indicador del momento en que se configura, o
el legislador tiene por configurada, la
descripción del comportamiento objetivo
contenido en el “aspecto material” del hecho
imponible. ¿Cuándo?
No interesa que la circunstancia hipotética sea “de
verificación instantánea” (o sea, que tal circunstancia se
configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea
“de verificación periódica” (es decir, que dicha
circunstancia deba ocurrir a lo largo de una sucesión de hechos producidos en distintos momentos). En muchos casos, a fin de dar por realizado el hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, se recurre a una ficción
obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha
en que se entregue el bien, lo que ocurra
del IGV:
• Artículo 57° del TUO de la Ley del IR:
considerarán producidas en el ejercicio
Las rentas de la tercera categoría se
comercial en que se devenguen.
• Elemento Espacial: El legislador precisa el ámbito geográfico de su elemento objetivo
para el surgimiento de la obligación. Ej. Art. 6°
• Artículo 6º del TUO de la LIR.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener
en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente
La Determinación de la obligación tributaria es
el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por la
Determinación de la obligación tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.
En el procedimiento para determinar la OT:
– Verifica la realización del hecho generador de la OT.
– Señala la Base imponible y la cuantía del tributo.
• La Administración Tributaria:
– Identifica al deudor tributario.
Para que una OT pueda ser exigible, es necesario que previamente se haya efectuado la
determinación de esta OT, esto es que:
• Verificar la realización del hecho imponible.
• Identificar al sujeto deudor de la obligación.
• Cuantificar el monto de la deuda tributaria.
identificación, ni cuantificación), es imposible
Ej.: Los informales, que realizan el hecho
imponible pero que no determinan.
Rta. 1ra. Cat.
Rta. 3ra. Cat.
Rta. 2da. Cat.
Rta. 4ta. Cat.
Rta. 5ta. Cat.
Base Legal: Art. 57º y 59º del TUO de la LIR.
ART. 3º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
tributaria, ésta puede ser exigible:
1. Cuando sea determinada por el deudor tributario: Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
Reglamento, y, a falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artículo 29º del TUO del Código Tributario, o, en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el literal e) del referido artículo.
Tributo de determinación anual
que se devenguen al término del Dentro de los 3 primeros meses del año
año gravable. Ejemplo: siguiente. Impuesto a la Renta.
Tributos de determinación
mensual, anticipos y los pagos a
cuenta mensuales.
Dentro de los 12 primeros días hábiles
Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros días hábiles imponibles de realización del mes siguiente al del nacimiento de la
Tributos, anticipos y los pagos a
cuenta no contemplados Conforme lo establezcan las normas
anteriormente, las retenciones y pertinentes. las percepciones.
obligación tributaria, ésta puede ser exigible:
2. Cuando sea determinada por la Administración
Desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolución que
de este plazo,
• El artículo 29º señala también que la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para
que estos se realicen dentro de los (6) días
hábiles anteriores o posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado para el pago.
Actualmente la determinación se hace en
tributarias establecido por la SUNAT.
EXIGIBILIDAD COACTIVA DE LA OT
1. La establecida mediante Resolución de Determinación
o de Multa, o la contenida en la Resolución de pérdida
del fraccionamiento notificadas y no reclamadas en el
plazo de ley, salvo que se cumpla con presentar Carta
2. La establecida por resolución no apelada en el plazo de
ley, sin carta fianza.
3. La establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. En
este caso basta la notificación, sin que sea necesario
que haya transcurrido el plazo para presentar DCA.
OJO: Los valores deben encontrarse debidamente notificados
4. La que consta en Orden de Pago notificada conforme a
5. Las costas y gastos en que incurrió la Administración
en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la
6. Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas,
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
• Art. 6° del CT.
• Su fundamento es la naturaleza especial de la
obligación que tutela (la Obligación
Tributaria), diferente en esencia de las
obligaciones de Derecho Privado.
• El privilegio tiene íntima conexión con la
potestad tributaria y por consiguiente, es una
Solo protege la deuda por TRIBUTOS???
• Art. 10° del Código Tributario
• “En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retención o
percepción los sujetos que, por razón de su actividad,
función o posición contractual estén en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria
podrá designar como agente de retención o percepción
disposición para efectuar la retención o percepción de
• Agente de Retención: Es una persona ajena a la RJT pero que se encuentra obligado a
ingresar al Fisco el adeudo del contribuyente.
Debe retener el monto que tiene que pagar al
contribuyente del tributo.
Procedimiento para aplicar la retención.
IGV S/. 180
TOTAL S/. 1,180
(S/. 35.40)
S/. 1,144.6 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retención
Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)
BASE LEGAL : R.S 037-2002/SUNAT
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con el IGV cuyos importes
superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de
aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o
dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
OPORTUNIDAD E LA RETENCION
Tratándose de pagos parciales, el monto la tasa se aplicará sobre el importe
de cada pago.
• TASA DE LA RETENCION
TASA HASTA FEBRERO DEL 2014
TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014
• Agente de Percepción: Es una persona ajena a la RJT, que percibe dinero del contribuyente y
por mandato legal se encuentra obligado a
entregar a la Adm. Tributaria parte de ese
Procedimiento para aplicar la percepción
Vende bienes señalados según
Anexo 1 de la Ley N° 29173 a su
PERC(2%)
Registra la Percepción en la
Registra la Percepción del IGV
Cuenta “ IGV- Percepciones
por Pagar” y en el Registro
en la subcuenta “IGV
Percepciones Por aplicar
dentro de la Cuenta IGV”
Declara y paga en el PDT
Percepciones a las Ventas Internas,
Form. Virtual N° 697.}
En venta de combustible: PDT 633
Declara y paga en el
PDT IGV Renta-
Form. Virtual N° 621.
Consigna y deduce del IGV
las percepciones del periodo.
LEY 29173 REGIMEN DE PERCEPCIONES
Adquis. Bienes
Adquis. de Combustibles
R.S 058-2006 y modif.
R.S 128-2002 y modif.
Importacion Bienes
R.S 203-2003 y
Percepción del IGV en la venta interna de bienes
• El Régimen de Percepciones del IGV a la VENTA
INTERNA DE BIENES es aplicable a las
operaciones de venta gravadas con el IGV,
respecto de los bienes señalados en el Apéndice
1 de la Ley N° 29173 y normas modificatorias.
• A partir del 01.01.2015 se excluyen los bienes
detallados apéndice 1.
numerales del 13
• El porcentaje que se aplica es de 0.5%, 2% y para
la venta de combustibles derivados del petróleo
Percepción del IGV en la Importación
• El Régimen se aplica a las operaciones de
Importación Definitiva de bienes Gravados con
el IGV. El porcentaje es del 3.5%, 5% y 10%.
(Art. 20º del Cód. Tributario)
• Todo aquel responsable solidario que efectué
el pago de la deuda tributaria tiene derecho a
exigir a los respectivos contribuyentes la
Art. 21° del C.T.
¿A quién se le debe imputar la calidad de sujeto
Se pueden distinguir dos grados de ésta:
• Capacidad de Goce, conocida como capacidad
jurídica. Aptitud para ser titular de derechos
• Capacidad de Ejercicio, conocida como
Aptitud para ejercer por sí mismo esos derechos, es decir, la posibilidad de celebrar
actos jurídicos por sí mismos.
atañe al Derecho Tributario es la
capacidad de goce, ya que es justamente ésta
la que se vincula con el concepto de
• Por la capacidad jurídica tributaria, se
entiende la aptitud legal del sujeto pasivo de
la OT. En otras palabras, es la potencialidad
legal para ser parte pasiva de la OT, con
prescindencia de la riqueza que se posea.
• La capacidad no es igual a la del Derecho Civil, pues hay casos donde un incapaz para el
Derecho Civil, puede tener capacidad jurídico
tributaria. Por ejemplo, el menor de edad que
recibe en herencia un bien inmueble por el
que se percibe renta de primera categoría y se
encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
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References: Artículo 1

Artículo 9
 Artículo 14
 Artículo 16
 Artículo 57
 Artículo 6

artículo 29
 resolución 
 artículo 29
 Resolución 
 Resolución 
 resolución 
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