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Timestamp: 2019-10-16 19:27:20+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2227-19, 20-08-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2227-19 de 20 de Agosto de 2019
Núm. Resolución: V2227-19
LIS, Ley 27/2014, arts: 76.2.1ºa) y 89.2
Si la operación descrita se podría acoger al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante es una sociedad residente en territorio español, cuya actividad económica consiste en la tenencia y explotación de inmuebles en régimen de arrendamiento, disponiendo para ello de una persona contratada laboralmente a jornada completa y con dedicación exclusiva a la gestión de la actividad, lo que determina la consideración de la actividad de arrendamiento como una actividad económica.
La sociedad tiene carácter familiar, estando la estructura accionarial de la empresa compuesta por cuatro socios personas físicas, tres de los cuales ostentan un porcentaje de participación del 9,74% cada uno, perteneciendo el 70,78% restante a la persona física PF1, madre del resto de socios.
Por su parte, la entidad consultante ostenta una participación equivalente a una cuota ideal del 50% en una comunidad de bienes cuyo activo está compuesto por locales comerciales y viviendas, destinados a su explotación en régimen de arrendamiento. En la actualidad, la comunidad de bienes cuenta con una estructura empresarial suficiente como para que su actividad pueda ser calificada como actividad económica, disponiendo de una persona con contrato laboral dedicada a jornada completa a la gestión de la actividad de arrendamiento.
Se plantea la realización de una operación de reestructuración consistente en una operación de escisión total proporcional, en la que se produciría la escisión del patrimonio social de la entidad consultante y la posterior transmisión en bloque del mismo, como consecuencia de su disolución sin liquidación, a tres o cuatro entidades de nueva creación. La operación de escisión total sería proporcional, conservando los socios el mismo porcentaje de participación que tienen actualmente en la sociedad consultante.
Las entidades beneficiarias de la escisión tendrían como activo una tercera parte de los activos de la entidad consultante y una participación del 33,33% en la cuota ideal de la comunidad de bienes o bien habría tres sociedades beneficiarias de la escisión cuyos activos estarían constituidos por los activos de la entidad consultante y una cuarta por activos y el 50% de la cuota ideal de la comunidad de bienes.
Las entidades beneficiarias de la escisión se dedicarían al arrendamiento de inmuebles y contarían para ello con una estructura material y personal suficiente como para que la actividad fuese considerada actividad económica, contando con personal empleado a jornada completa que se dedicaría en exclusiva a la gestión del arrendamiento.
El objetivo de esta operación de reestructuración es:
-Reorganizar el patrimonio empresarial de forma que cada una de las entidades de nueva creación fuera dirigida de forma diferenciada por cada uno de los hijos, lo que permitiría una gestión individualizada.
-Evitar conflictos en la toma de decisiones y posibilitar la ejecución de políticas empresariales diferentes, tanto desde un punto de vista de política de gestión de inmuebles como de proveedores y clientes y expansión del negocio.
-Proteger el patrimonio inmobiliario existente de los riesgos de las posibles fluctuaciones de mercado, separando los bienes afectos en tres o cuatro entidades diferentes.
-Facilitar la sucesión testamentaria de forma que no se generarían los eventuales conflictos que se pudieran crear en caso de la gestión conjunta de una única entidad facilitando de esta forma el relevo generacional.
Finalmente se plantea cuáles serían las consecuencias jurídicas en caso de que, una vez realizada la operación de escisión total se produjeran los siguientes hitos:
-Fallecimiento del socio mayoritario, por el que, en virtud de disposición testamentaria en el momento de repartir el caudal relicto, cada uno de los hijos heredaría las participaciones de la sociedad cuya gestión hubiese estado desempeñando, asignando a cada socio las participaciones de una única sociedad y el porcentaje proporcional de las participaciones de la cuarta sociedad, en su caso.
-Donación en vida de las participaciones del socio mayoritario al resto de socios asignando a cada socio las participaciones de una única sociedad y el porcentaje proporcional de las participaciones de la cuarta sociedad en su caso.
El Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
En el ámbito mercantil, el artículo 68 y siguientes de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establecen, desde un punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de escisión. Concretamente, el artículo 69 de la citada Ley, define el concepto de escisión total de la siguiente forma: “Se entiende por escisión total la extinción de una sociedad, con división de todo su patrimonio en dos o más partes, cada una de las cuales se transmite en bloque por sucesión universal a una sociedad de nueva creación o es absorbida por una sociedad ya existente, recibiendo los socios un número de acciones, participaciones o cuotas de las sociedades beneficiarias proporcional a su respectiva participación en la sociedad que se escinde.”
-Facilitar la sucesión testamentaria de forma que no se generarían los eventuales conflictos que se pudieran crean en cado de la gestión conjunta de una única entidad facilitando de esta forma el relevo generacional.
Estos motivos podrían considerarse válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS anteriormente reproducido, si bien se trata de cuestiones de hecho.
No obstante, en el escrito de consulta se contempla la posibilidad de una futura transmisión a los socios minoritarios, por donación, de las participaciones de las nuevas sociedades beneficiarias de la escisión (única de las dos operaciones planteadas en el escrito de consulta que afectaría a la aplicación del régimen especial).
La operación de escisión proyectada, seguida de una posterior donación inter-socios de parte de las acciones de las entidades beneficiarias, produciría el mismo resultado práctico que la realización de una operación de escisión total no proporcional, operación que exigiría que los elementos patrimoniales transmitidos a cada una de las entidades beneficiarias, constituyeran rama de actividad, de acuerdo con el artículo 76.2.2º de la LIS.
En el caso nos ocupa, tal y como se desprende del escrito de la consulta, los elementos transmitidos no constituyen varias ramas de actividad diferenciadas, en la medida en que se trata de una serie de inmuebles y activos aislados que no constituyen una rama de actividad diferenciada a efectos de lo dispuesto en el artículo 76.4 de la LIS. Por lo tanto, la concatenación de una escisión total proporcional y posterior donación inter-socios de participaciones de las beneficiarias de la escisión de manera concatenada, produciría idénticos efectos que los resultantes de una operación de escisión total no proporcional, sin la existencia de ramas de actividad, operación no amparada en el régimen especial. Consecuentemente, la operación de escisión total proporcional se consideraría meramente preparatoria de la donación posterior, de manera que la operación de escisión planteada no podría acogerse al régimen fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.
Resolución Vinculante de DGT, V0521-12, 08-03-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 08/03/2012 Núm. Resolución: V0521-12
Resolución Vinculante de DGT, V2445-17, 02-10-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 02/10/2017 Núm. Resolución: V2445-17
Resolución Vinculante de DGT, V1051-10, 19-05-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 19/05/2010 Núm. Resolución: V1051-10

References: Resolución 
 artículo 68
 artículo 69
 artículo 89
 artículo 76
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