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Timestamp: 2020-06-01 19:14:53+00:00

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Impuestos en el contrato de agencia comercial
Inicio Impuestos Impuesto a las ventas Por Gerencie.com en May 12 de 2020
El contrato de agencia comercial, como su nombre lo indica, es un contrato mercantil que en su ejecución puede generar obligaciones tributarias relacionadas con el impuesto a las ventas, facturación, retención en la fuente, etc.
Impuesto en las ventas en el contrato de agencia comercial.
Facturación en el contrato de agencia comercial.
Retención en la fuente en el contrato de agencia comercial.
Impuesto a la renta en el contrato de agencia comercial.
El contrato de agencia comercial es una especie de mandato según se desprende de la lectura del artículo 1317 del código de comercio que señala en su primer inciso:
«Por medio del contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente y de manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo.»
El agente comercial recibe el encargo de ejecutar un negocio en representación del empresario, lo que precisamente hace un mandatario.
Como el mandatario es un simple intermediario, consideramos que el Iva debe ser facturado en función de la responsabilidad del mandante, es decir, que si el mandate es responsable del Iva, el mandatario debe facturar el Iva correspondiente, incluso si el agente comercial no es responsable del Iva, pues se actúa según la calidad del empresario a quien representa.
En ese orden de ideas, el empresario, o mandante en este caso, declara el Iva que facture el mandatario, y declara los impuestos descontables correspondientes como se puede interpretar del inciso tercero del artículo 1.6.1.4.3 del decreto 1625 de 2016:
Si el mandante tiene derecho a impuestos descontables relacionados con el contrato de agencia comercial, es porque debe declarar el Iva generado correspondiente, pues o se concibe que el agente comercial declare el Iva generado y su mandante declare los impuestos descontables.
De otra parte, el contrato de agencia comercial es un contrato remunerado según el artículo 1.322 del código de comercio, es decir, que al agente comercial recibe una remuneración, y si el agente es responsable del Iva, esa remuneración se debe facturar junto con el Iva correspondiente, que debe declarar el agente como responsable del Iva por su remuneración.
En el contrato de agencia comercial la factura debe ser emitida en todos los casos por el agente comercial, ya que se le da el tratamiento que en el mandado.
Al respecto señala el artículo 1.6.1.4.3 del decreto 1625 de 2016 en su primer inciso:
«En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidas en todos los casos por el mandatario.»
Y si el agente comercial adquiere bienes y servicios en cumplimiento del contrato de agencia comercial, la factura se le debe expedir a nombre del agente comercial conforme el segundo inciso del artículo ya referido:
Así que tanto las facturas de venta como de compra deben estar a nombre del agente comercial.
Respecto a la facturación electrónica, el artículo 1.6.1.4.1.11 del decreto 1625 de 2016 dispone que en todos los casos debe ser emitida por el agente comercial, en función de la obligación del mandante o empresario:
«Si el mandante es elegido por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para facturar electrónicamente o lo es en forma voluntaria, el mandatario deberá facturar en forma electrónica. Para tal efecto, este deberá surtir el procedimiento de habilitación respectivo y cumplir las disposiciones de la presente Sección. Las facturas electrónicas deberán permitir diferenciar las operaciones relacionadas con el mandante de las del mandatario.»
Y si el mandante no está obligado a facturar electrónicamente pero el agente comercial sí, dice la norma:
«Cuando el mandatario sea el sujeto elegido por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para facturar electrónicamente o este decida hacerlo voluntariamente, debe facturar en forma electrónica. Los mandantes por los cuales actúa, si facturan además operaciones por su cuenta, lo harán en forma electrónica si son obligados de acuerdo con el ámbito de esta Sección, o por las demás formas de facturación vigentes, si fuere ese el caso.»
En cualquier caso se debe facturar electrónicamente, a no ser que ninguno de los dos esté obligado, pero a día de hoy casi todos lo estamos.
Sabiendo ya que al contrato de agencia comercial se le da el mismo tratamiento del mandato, respecto a la retención en la fuente se debe aplicar lo señalado en el artículo 1.2.4.11 del decreto 1625 del 2016 que dispone en su primer inciso:
Si el empresario (mandante) es agente de retención, el agente comercial debe efectuar las retenciones en la fuente a que haya lugar, y deberá declararlas y pagarlas, pues debe cumplir las obligaciones que como agente de retención tendría que cumplir el mandante.
Si el mandante no es agente de retención, el agente comercial no debe retener en la fuente en el desarrollo del contrato de agencia comercial, así el agente comercial se agente de retención.
Y el empresario o mandante, si es agente de retención debe efectuar la retención en la fuente sobre la remuneración del agente comercial conforme el último inciso de la norma ya referida:
«El mandante practicará la retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios.»
Es la retención en la fuente que podrá descontarse el agente comercial de su declaración de renta, pues las que se practiquen en desarrollo del contrato corresponden al empresario o mandante.
El agente comercial debe separar sus obligaciones individuales de las obligaciones propias del contrato de agencia comercial.
Los ingresos originados en la ejecución del contrato de agencia comercial no son declarados por el agente comercial sino por el empresario (mandante), tal como lo señala el artículo 1.2.4.11 del decreto 1625 del 2016 que dispone en su tercer inciso:
Es decir que el empresario declara tanto los ingresos como los cosos y gastos, y las retenciones en la fuente que le hayan sido practicadas en el desarrollo del contrato de agencia comercial.
Y el mandante soporta los costos y gastos conforme lo señala el inciso tercero del artículo 1.6.1.4.3 del decreto 1625 de 2016:
Como las facturas correspondientes fueron emitidas a nombre del agente comercial, quien no podrá declararlas a su favor, le corresponde al agente comercial remitir al empresario o mandante un informe o una relación de los costos y gastos firmada por contador público o revisor fiscal.
El agente comercial declara como ingresos únicamente lo que reciba como remuneración del contrato de agencia comercial, y sólo puede deducir los costos y gatos imputables a esa remuneración.

References: artículo 1317
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