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Timestamp: 2020-01-29 18:18:25+00:00

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BFH, 09.12.2014 - X R 12/12 - dejure.org
https://dejure.org/2014,52171
BFH, 09.12.2014 - X R 12/12 (https://dejure.org/2014,52171)
BFH, Entscheidung vom 09.12.2014 - X R 12/12 (https://dejure.org/2014,52171)
BFH, Entscheidung vom 09. Dezember 2014 - X R 12/12 (https://dejure.org/2014,52171)
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§ 22 Abs. 2 der Insolvenzordnung (InsO), § ... 21 Abs. 2 Nr. 2 Halbsatz 2 InsO, § 4 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG), § 55 Abs. 1 InsO, § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 der Finanzgerichtsordnung, § 55 Abs. 2 Satz 1 InsO, § 55 Abs. 4 InsO, § 240 Satz 2 der Zivilprozessordnung, § 21 Abs. 2 Nr. 2 Alternative 2 InsO, § 24 Abs. 1, § 81 InsO, § 22 Abs. 1 Satz 1 InsO, § 22 Abs. 1 InsO, §§ 21 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2, 22 Abs. 2 InsO, § 55 Abs. 1 Nr. 1 InsO, § 55 Abs. 1 Nrn. 2 und 3 InsO, § 53 InsO, § § 35 Abs. 1, 38, 87, 174 ff., 187 ff. InsO, § 38 InsO, § 38 AO, § 36 Abs. 1 EStG, § 2 Abs. 1 EStG, § 4 Abs. 3 EStG, § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG, § 4 Abs. 1 EStG, § 5 EStG, § 11 Abs. 1 Satz 5 EStG, § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 2 des Handelsgesetzbuches, § 5 Abs. 1 EStG, § 118 Abs. 2 FGO, § 141 Abs. 2 Satz 1 AO, § 16 Abs. 3 Satz 1 EStG, § 16 Abs. 2 Satz 2 EStG, §§ 2038, 743, 748 des Bürgerlichen Gesetzbuchs, § 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG, § 182 Abs. 1 AO, § 34 Abs. 1 AO, § 155 Abs. 2 AO,  § 162 AO, § 126 Abs. 3 Nr. 2 FGO, § 143 Abs. 2 FGO
§ 55 Abs 1 Nr 1 InsO, § 55 Abs 2 InsO, § 55 Abs 4 InsO, § 155 AO, § 162 AO
Steuerforderungen in der Insolvenz des Steuerpflichtigen; Abgrenzung von Masseverbindlichkeiten und Insolvenzforderungen
Zur Einkommensteuer als Masseverbindlichkeit
Keine Pflicht des Zwangsverwalters zur Entrichtung der Einkommensteuer für die Mitglieder einer Erbengemeinschaft
Steuerforderungen in der Insolvenz des Steuerpflichtigen
Entrichtung der ESt auf Vermietungsergebnis durch Zwangsverwalter?
InsO §§ 21, 38, 55; EStG §§ 4, 5, 16, 21; AO § 34
Geltendmachung durch Anmeldung zur Forderungstabelle
Kurznachricht zu "Einkommensteuer als Masseverbindlichkeit im Insolvenzverfahren" von Prof. Dr. Gregor Nöcker, original erschienen in: NWB 2015, 2710 - 2716.
BFHE 253, 482
ZIP 2015, 1035
DB 2016, 2032
BStBl II 2016, 852
Der Abgabe einer Aufgabeerklärung bedarf es --anders als im Fall der Betriebsverpachtung im Ganzen (…vgl. Senatsurteil vom 3. April 2014 X R 16/10, BFH/NV 2014, 1038, m.w.N.)-- nicht (vgl. hierzu und auch zum nachfolgenden auch Senatsurteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFH/NV 2015, 988, unter II.3.b).
Im Fall der Einnahmen-Überschussrechnung ist dies nach dem Zuflussprinzip erst mit tatsächlicher Vereinnahmung der Fall (vgl. BFH-Urteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852).
Dies richtet sich auch nach der Art der Einkünfteermittlung (BFH-Urteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, Rz 29).
Ohne den Zufluss der "Betriebseinnahme" ist der anspruchsbegründende steuerrechtlich erhebliche Tatbestand vor der Verfahrensöffnung materiell-rechtlich nicht abgeschlossen (vgl. BFH-Urteil in BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, Rz 29).
Denn für das FG war ausgehend von der hier vorliegenden Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG in Übereinstimmung mit dem nachfolgenden BFH-Urteil in BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, Rz 29 der Zufluss nach § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG für die (vollständige) Verwirklichung des Einkommensteuertatbestands und damit für die insolvenzrechtliche Begründung entscheidend (s.o. II.1.c) und nicht die Anfechtungshandlung des Insolvenzverwalters.
Für die Gewinnverwirklichung im Rahmen einer Betriebsaufgabe ist dabei nicht der Beginn der Betriebsaufgabe, sondern der Zeitpunkt des einzelnen Aufgabeteilakts relevant, so dass der Betriebsaufgabegewinn in verschiedenen Veranlagungszeiträumen entstehen kann (vgl. nur Senatsurteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, unter II.3.).
Vorliegend sind jedoch keine Insolvenzforderungen im Streit, da der Einkünftetatbestand nicht vor der Eröffnung des Insolvenzverfahrens im Jahr 2007 verwirklicht wurde (vgl. zur Abgrenzung insoweit und zur Verwirklichung des Besteuerungstatbestands z.B. Senatsurteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFH/NV 2015, 988, unter II.2.a), so dass das Feststellungsverfahren fortgesetzt werden kann (vgl. Frotscher, Besteuerung bei Insolvenz, 8. Aufl., S. 303).
Im Einklang mit der Rechtsprechung des IV. Senats des BFH (Urteil vom 16. Mai 2013 IV R 23/11, BFHE 241, 233, BStBl II 2013, 759) kommt es aus Sicht des Senats hierauf (nicht mehr) an (so schon Senatsurteil in BFH/NV 2015, 988).
Danach ist der Tatbestand für die Einkommensbesteuerung erst vollständig verwirklicht, wenn die Einnahmen bezogen sind, d. h. wenn sie dem Steuerpflichtigen zufließen (BFH-Urteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFH/NV 2015, 988 m. w. N.).
Das Revisionsverfahren X R 12/12, auf das der BFH im Beschluss vom 28. Januar 2015 X B 103/14 (…BFH/NV 2015, 702) hingewiesen hat, ist mittlerweile durch Urteil vom 9. Dezember 2014 (BFH/NV 2015, 988) abgeschlossen.
Auf die steuerrechtliche Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis (z.B. § 38 AO i.V.m. § 36 Abs. 1 EStG) und deren Fälligkeit kommt es dagegen nicht an (ständige Rechtsprechung, vgl. Senatsurteil vom 9. Dezember 2014 X R 12/12, BFH/NV 2015, 988, unter II.2.a, m.w.N.).
Im Einklang mit der Rechtsprechung des IV. Senats des BFH (Urteil in BFHE 241, 233, BStBl II 2013, 759, unter II.2.b) kommt es aus Sicht des Senats hierauf nicht an (so schon Senatsurteil in BFH/NV 2015, 988, unter II.4.b bb).
Wird der Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG, ggf. i.V.m. § 5 EStG, ermittelt, ist das Realisationsprinzip nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 2 des Handelsgesetzbuches (HGB) zu beachten, und zwar nicht nur bei der Gewinnermittlung buchführungspflichtiger Kaufleute nach § 5 Abs. 1 EStG, sondern auch bei der Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG (vgl. BFH-Urteile vom 6. Dezember 1983 VIII R 110/79, BFHE 140, 74, BStBl II 1984, 227; in BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, Rz 30).
BFH, 10.07.2019 - X R 31/16
Einkommensteuer als Masseverbindlichkeit - Einkünfte des Insolvenzschuldners aus …
Auf die steuerrechtliche Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis (z.B. § 38 AO i.V.m. § 36 Abs. 1 EStG) und deren Fälligkeit kommt es dagegen nicht an (ständige Rechtsprechung, vgl. Senatsurteil vom 09.12.2014 - X R 12/12, BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, Rz 26).
Im Einklang mit der Rechtsprechung des IV. Senats des BFH (vgl. Urteil in BFHE 241, 233, BStBl II 2013, 759, Rz 29 f.) kommt es hierauf nicht an (so schon Senatsurteil in BFHE 253, 482, BStBl II 2016, 852, Rz 46).

References: § 22
 § 4
 § 55
 § 126
 § 55
 § 55
 § 240
 § 21
 § 24
 § 81
 § 22
 § 22
 § 55
 § 55
 § 53
 § 38
 § 38
 § 36
 § 2
 § 4
 § 11
 § 4
 § 5
 § 11
 § 252
 § 5
 § 118
 § 141
 § 16
 § 16
 § 21
 § 182
 § 34
 § 155
 § 126
 § 143

§ 55
 § 55
 § 55
 § 155
 § 162
 § 34
 § 4
 § 11
 § 38
 § 36
 § 4
 § 5
 § 252
 § 5
 § 4
 § 38
 § 36