Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp1-4512-696-15-aw
Timestamp: 2018-03-25 03:46:22+00:00

Document:
IBPP1/4512-696/15/AW | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż sześciu samodzielnych mieszkań powstałych w budynku wielorodzinnym będzie zwolniona z podatku VAT u Wnioskodawcy nieprowadzącego działalności gospodarczej
IBPP1/4512-696/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 28 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy sprzedaż mieszkań wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2015 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy sprzedaż mieszkań wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Podatnik na podstawie umowy darowizny z dnia 5 sierpnia 1997 r. został właścicielem niezabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w części na terenach budowlanych, w części w terenach upraw rolnych, a także stanowiących nieużytki. Podatnik w dniu 21 maja 2001 r. nabył na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny) nieruchomość gruntową niezabudowaną przylegającą bezpośrednio do jednej z wcześniej wymienionych działek. Następnie w dniu 5 czerwca 2002 r. na podstawie umowy darowizny (akt notarialny) podatnik dokonał darowizny części ww. nieruchomości na rzecz swojej żony oraz syna. Pomiędzy podatnikiem i żoną istnieje wspólność majątkowa, a syn jest osobą pełnoletnią.
W roku 2015 po uzyskaniu stosownych zezwoleń podatnik wraz z żoną i synem na dwóch leżących obok siebie nieruchomościach gruntowych stanowiących ich współwłasność chcą rozpocząć budowę budynku wielorodzinnego, składającego się z sześciu samodzielnych mieszkań o pow. ok. 60 m kw. z przeznaczeniem ich na sprzedaż. Budowa ta realizowana będzie w głównej mierze systemem gospodarczym tj. pracy własnej współwłaścicieli nieruchomości gruntowej oraz niezbędnej ilości specjalistów od robót budowlanych.
Część materiałów budowlanych została już zgromadzona w latach wcześniejszych, a część będzie kupowana na bieżąco. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik od towarów i usług. Na chwilę obecną podatnik nie jest w stanie wycenić dotychczas zgromadzonych materiałów budowlanych, a w przyszłości pracy własnej na rzecz wykonywanego przedsięwzięcia. Termin sprzedaży ww. mieszkań nie jest znany i jest zależny od zgłaszania się chętnych do ich nabycia.
Czy sprzedaż ww. mieszkań wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o których mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Ponieważ podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług, podatnikowi nie będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od podatku należnego. W związku z tym, należy uznać że sprzedaż ww. lokali mieszkalnych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
W oparciu o art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Zatem, w zakresie pojęcia towarów np. budynków, gruntów, mieści się współwłasność, jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest również udział w budynku, gruncie (w prawie własności nieruchomości).
W związku z powyższym, zbycie udziału w budynku (lokalu), gruncie należy także traktować jako dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku sprzedaż nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podkreślić należy, że w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi bowiem wykorzystywania sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
W świetle powyższego należy podkreślić, że dla traktowania danego podmiotu za podatnika podatku VAT bez znaczenia pozostaje fakt formalnego zarejestrowania się lub nie podmiotu jako podatnika, gdyż podatnikiem podmiot staje się ze względu na wykonywane czynności.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży nieruchomości angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Dlatego każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Istotne znaczenie mają bowiem okoliczności towarzyszące faktycznemu wykorzystaniu zakupionej nieruchomości.
Zatem dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny z dnia 5 sierpnia 1997 r. został właścicielem niezabudowanych nieruchomości gruntowych. W dniu 21 maja 2001 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży nieruchomość gruntową niezabudowaną przylegającą bezpośrednio do jednej z wcześniej wymienionych działek. Następnie w dniu 5 czerwca 2002 r. na podstawie umowy darowizny dokonał darowizny części ww. nieruchomości na rzecz swojej żony oraz syna. W roku 2015 po uzyskaniu stosownych zezwoleń podatnik wraz z żoną i synem na dwóch leżących obok siebie nieruchomościach gruntowych stanowiących ich współwłasność chcą rozpocząć budowę budynku wielorodzinnego składającego się z sześciu samodzielnych mieszkań o pow. ok. 60 m kw. z przeznaczeniem ich na sprzedaż. Termin sprzedaży ww. mieszkań nie jest znany i jest zależny od zgłaszania się chętnych do ich nabycia.
Z opisu sprawy wynika zatem, że nabyte przez Wnioskodawcę nieruchomości zostały przeznaczone na działalność gospodarczą w postaci budowy i sprzedaży mieszkań.
Odnosząc się do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy bowiem stwierdzić, że mimo iż – jak podaje Wnioskodawca – nie prowadzi on działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług, okoliczności te nie mogą przesądzać, że Wnioskodawca nie działa dla transakcji sprzedaży mieszkań jako podatnik podatku od towarów i usług. Znaczenie dla sprawy ma bowiem całokształt działań jakie Wnioskodawca podejmuje w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres jej posiadania.
W rozumieniu wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dostawa sześciu mieszkań powstałych w wyniku budynku mieszkalnego wielorodzinnego jest działalnością gospodarczą, a podmiot wykonujący te czynności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w przepisach regulujących ten podatek.
A zatem w przedmiotowej sprawie występują przesłanki powodujące konieczność uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
W wyniku poniesienia nakładów zmierzających do powstania domu wielorodzinnego z sześcioma samodzielnymi mieszkaniami, Wnioskodawca zachowa się jak podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami.
Powstałej nieruchomości nie można uznać za majątek osobisty podatnika, gdyż Wnioskodawca nigdy nie zamierzał zamieszkać w tym domu i już w momencie podjęcia decyzji o jego budowie miał zamiar jego wykorzystania nie w charakterze majątku osobistego lecz towaru handlowego, zatem budynek ten Wnioskodawca zamierza wykorzystać na cele inne niż prywatne, inne niż zapewnienie miejsca zamieszkania dla siebie i swojej rodziny. Powstałe mieszkania będą więc służyć prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, gdyż z opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć budowę budynku wielorodzinnego składającego się z sześciu samodzielnych mieszkań z przeznaczeniem ich na sprzedaż.
Zatem Wnioskodawca dla czynności sprzedaży sześciu samodzielnych mieszkań w ww. budynku, o którym mowa we wniosku będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż w istocie przedmiotem sprzedaży będą składniki majątku działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Z opisu sprawy wynika, że w roku 2015 po uzyskaniu stosownych zezwoleń Wnioskodawca wraz z żoną i synem na dwóch leżących obok siebie nieruchomościach gruntowych stanowiących ich współwłasność chcą rozpocząć budowę budynku wielorodzinnego, składającego się z sześciu samodzielnych mieszkań o pow. ok. 60 m kw. z przeznaczeniem ich na sprzedaż.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż sześciu samodzielnych mieszkań uzyskanych w wyniku działań podjętych przez Wnioskodawcę polegających na budowie ww. wielorodzinnego budynku mieszkalnego stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca z tytułu tej dostawy będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Wnioskodawca dokonując sprzedaży mieszkań, o których mowa we wniosku jest zobowiązany zastosować właściwą stawkę podatku VAT lub ewentualne zwolnienie z opodatkowania.
Jak stanowi art. 41 ust. 2 tej ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Stosownie do art. 146a pkt 1 i 2, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
W myśl tego zastrzeżenia wynikającego z art. 41 ust. 12b, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 – mieszkalnych jednorodzinnych, 112 – o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 – zbiorowego zamieszkania.
Ponadto w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych zwolnień.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy czy najemcy lub dzierżawcy.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone przepisy i definicje należy stwierdzić, że dostawa sześciu mieszkań, dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż w odniesieniu do nich nie doszło jeszcze do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ponieważ będą budowane na sprzedaż i nie zostały wydane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu.
Tym samym dostawa sześciu samodzielnych mieszkań powstałych w wielorodzinnym budynku, o którym mowa we wniosku, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jeżeli dostawa ww. lokali nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Przywołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a cytowanej ustawy, adresowany jest do podatników, którym – po pierwsze nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a po drugie – nie ponosili wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których istniało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, a jeśli ponosili, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Spełnienie obu warunków łącznie uprawnia podatnika do skorzystania ze zwolnienia przy dostawie budynków, budowli lub ich części.
W tym miejscu wskazania wymaga regulacja zawarta w treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ponieważ rozpoczynając budowę wielorodzinnego budynku z przeznaczeniem na sprzedaż wszystkich sześciu samodzielnych mieszkań w nim powstałych Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, a sprzedaż ta będzie czynnością opodatkowaną na podstawie ustawy, to należy stwierdzić, że spełnione zostały przesłanki warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem niespełnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
Jak już wykazano w niniejszej interpretacji, z tytułu planowanej sprzedaży mieszkań Wnioskodawca będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 tej ustawy, a sprzedaż ta stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dostawa mieszkań co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawcy służy prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizowaną inwestycją. Nieskorzystanie przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia nie przesądza o tym, że Wnioskodawcy takie prawo nie przysługuje oraz nie przesądza o braku obowiązku opodatkowania czynności podlegającej opodatkowaniu.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż dostawa ww. mieszkań nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy budowie ww. budynku (w związku z wytworzeniem tych przeznaczonych na sprzedaż mieszkań), Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem przy niespełnieniu warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, dostawa tych mieszkań nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe, planowana dostawa sześciu samodzielnych mieszkań będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
Jak wynika z wniosku, przedmiotem dostawy będzie sześć samodzielnych mieszkań o powierzchni około 60 m2. Zgodnie więc z przytoczonymi wyżej przepisami art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz art. 41 ust. 12a-12c ustawy o VAT, należy więc stwierdzić, że dostawa tych lokali mieszkalnych (których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2) opodatkowana będzie stawką podatku w wysokości 8%.
Zatem w sytuacji, gdy planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowych mieszkań opodatkowana będzie stawką podatku w wysokości 8%, wówczas dostawa gruntu, z którym te mieszkania będą trwale związane, również opodatkowana będzie stawką podatku w wysokości 8%.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż ww. lokali mieszkalnych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług – należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego bądź zmiany stanu prawnego.
ITPP3/4512-130/15/AT | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-37/15/PST | Interpretacja indywidualna
DD9.8222.2.156.2015.JQP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP1/4512-696/15/AW

References: art. 14
 art. 43
 art. 45
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41