Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wygrana/0114-kdip3-3-4011-182-2017-1-jm
Timestamp: 2018-11-16 01:25:26+00:00

Document:
♦ › Wygrana › 0114-KDIP3-3.4011.182.2017.1.JM
W zakresie obowiązku podatkowego w związku z wygraną w loterii
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w związku z wygraną w loterii – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w związku z wygraną w loterii.
W połowie 2014 r. Wnioskodawczyni wyjechała do Włoch w celach zarobkowych. Tam poznała swojego partnera życiowego, z którym wspólnie wynajmowali mieszkanie i planowali wspólną przyszłość i życie we Włoszech. Tam również Wnioskodawczyni podjęła pracę na cały etat, co wiązało się z odprowadzaniem podatków w tamtejszych urzędach. Do Polski Wnioskodawczyni z partnerem przyjeżdżali tylko na święta i ważne uroczystości rodzinne. Wszystkie plany i decyzje partnerzy podejmowali pod kątem pobytu we Włoszech na stałe. Wnioskodawczyni posiada ponadto włoski dowód osobisty, codice fiscale (odpowiednik polskiego NIP/PESEL) oraz wszystkie dokumenty potwierdzające fakt zamieszkiwania i rozliczania się we Włoszech. W styczniu 2017 r. we włoskiej loterii typu zdrapka Wnioskodawczyni wygrała kwotę 500.000 euro, z której rozliczyła się według obowiązujących we Włoszech przepisów (podatek od wygranej 6%). Po wygranej Wnioskodawczyni wspólnie z partnerem postanowili przeprowadzić się do Polski.
Czy w związku z powyższym Wnioskodawczyni podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce, od dochodu w postaci wygranej we Włoszech, od którego został już odprowadzony podatek?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce od wyżej wymienionej wygranej, ponieważ w momencie wygranej mieszkała, pracowała i odprowadzała podatki we Włoszech. Tam toczyło się całe życie prywatne i zawodowe Wnioskodawczyni, a w Polsce bywała jedynie kilka dni w roku. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni nie spełnia ona przesłanek określonych w art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374)
Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże niniejsze określenie nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. umowy, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba nie będąca osobą fizyczną ma siedzibę w obu Umawiających się Państwach, uważa się ją za mającą siedzibę w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się jej zarząd (art. 4 ust. 3 ww. umowy).
Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Przedtem, jednak wyjaśnienia wymaga, że głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Konwencja zawarta między Polską i Włochami.
Z informacji przedstawionych w stanie faktycznym wynika, że w połowie 2014 r. Wnioskodawczyni wyjechała do Włoch w celach zarobkowych. Tam poznała swojego partnera życiowego, z którym wspólnie wynajmowali mieszkanie i planowali wspólną przyszłość i życie we Włoszech. Tam również Wnioskodawczyni podjęła pracę na cały etat, co wiązało się z odprowadzaniem podatków w tamtejszych urzędach. Do Polski Wnioskodawczyni z partnerem przyjeżdżali tylko na święta i ważne uroczystości rodzinne. Wszystkie plany i decyzje partnerzy podejmowali pod kątem pobytu we Włoszech na stałe. Wnioskodawczyni posiada ponadto włoski dowód osobisty, codice fiscale (odpowiednik polskiego NIP/PESEL) oraz wszystkie dokumenty potwierdzające fakt zamieszkiwania i rozliczania się we Włoszech. W styczniu 2017 r. we włoskiej loterii typu zdrapka Wnioskodawczyni wygrała kwotę 500.000 euro, z której rozliczyła się według obowiązujących we Włoszech przepisów (podatek od wygranej 6%). Po wygranej Wnioskodawczyni wspólnie z partnerem postanowili przeprowadzić się do Polski.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni od połowy 2014 r. do momentu powrotu do Polski podlegała w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlegała opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z uwzględnieniem polsko – włoskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie.
Na podstawie art. 22 ust. 2 ww. umowy, postanowień ustępu 1 nie stosuje się do dochodu innego niż dochód z tytułu majątku nieruchomego określonego w artykule 6 ustęp 2, jeżeli odbiorca takiego dochodu, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie za pośrednictwem zakładu tam położonego albo wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód, wykorzystując położoną tam stałą placówkę, a prawo bądź majątek, w związku z którymi dochód jest wypłacany, są rzeczywiście powiązane z takim zakładem lub stałą placówką. W takim wypadku części dochodu podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem.
Jak z powyższego wynika, przepis ten ma zastosowanie do dochodów niesklasyfikowanych w innych przepisach ww. umowy. Ponieważ po analizie treści artykułów od 1 do 22 należy stwierdzić, że polsko – włoska umowa nie zawiera przepisu, odnoszącego się wprost do nagród, zatem w myśl art. 22 tej umowy należy zakwalifikować je jako tzw. „inny dochód”.
Skoro jednak Wnioskodawczyni uzyskała nagrodę pieniężną w czasie pobytu we Włoszech − gdzie wraz z partnerem planowała przyszłość i życie pod kątem pobytu na stałe − to dochody z tytułu wygranej, stanowiące − w myśl art. 22 ust. 1 ww. umowy − inne dochody, podlegają opodatkowaniu tylko we Włoszech. Dochód ten nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-3.4011.182.2017.1.JM

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 3