Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/ippb4-4511-240-15-4-ms1
Timestamp: 2017-09-25 00:42:20+00:00

Document:
IPPB4/4511-240/15-4/MS1 | Interpretacja indywidualna
Otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma więc okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego. W konsekwencji powyższego nie ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
IPPB4/4511-240/15-4/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data nadania 27 kwietnia 2015 r., data wpływu 29 kwietnia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-240/15-2/MS1 z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data nadania 20 kwietnia 2015 r., data doręczenia 24 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-240/15-2/MS1 z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data nadania 20 kwietnia 2015 r., data doręczenia 24 kwietnia 2015 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data nadania 27 kwietnia 2015 r., data wpływu 29 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Dnia 5 lipca 2013 r. na podstawie notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawczyni i jej siostra stały się wyłącznymi spadkobiercami po ciotce (po 50% udziałów każda). W skład masy spadkowej weszło m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość mieszkania w zeznaniu podatkowym w związku z podatkiem od spadków i darowizn ustalona została na 270.000 zł. Po uiszczeniu podatku od spadków i darowizn w czerwcu 2014 r. Wnioskodawczyni z siostrą dokonały notarialnego częściowego działu spadku w ten sposób, że siostra została wyłącznym właścicielem ww. mieszkania, Wnioskodawczyni zaś otrzymała od niej spłatę swojego udziału w tej nieruchomości w gotówce, w kwocie nieprzekraczającej wartości udziału Wnioskodawczyni, tj. w wysokości 135.000 zł. Otrzymaną przez siebie kwotę w całości Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup mieszkania deweloperskiego, którego jest wyłączną właścicielką i w którym zameldowała się na pobyt stały (grudzień 2014 r.).
Pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny o informację, iż ciotka (spadkodawczyni), po której Wnioskodawczyni odziedziczyła udziały w przedmiotowej nieruchomości, zmarła 31 marca 2013 r.
Czy otrzymana przez Wnioskodawczynię spłata jej udziału w spadku, w kwocie nieprzekraczającej wartości udziału w nim, należy traktować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonany przez Wnioskodawczynię częściowy dział spadku, w wyniku którego otrzymała od siostry gotówkę równoważną udziałowi Wnioskodawczyni w spadku, w zamian za zrzeczenie się współwłasności w odniesieniu do mieszkania odziedziczonego po ciotce; nie jest podstawą do opodatkowania tej gotówki podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż dokonując podziału spadku nie zwiększył się majątek Wnioskodawczyni, zmieniła się jedynie jego forma (ze współwłasności mieszkania na gotówkę).
Wnioskodawczyni może powołać się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I SA/Łd 1173/11), w którym Sąd stwierdził, że spłata otrzymana przez jednego spadkobiercę od drugiego przy dziale spadku obejmującego nieruchomość nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości. W uzasadnieniu wyroku WSA zauważył, że od chwili nabycia spadku, między współspadkobiercami istnieje wspólność majątku spadkowego, która ma charakter przejściowy, tj. istnieje do chwili podziału spadku majątku spadkowego, a zatem przez dziczenie należy rozumieć samo nabycie spadku, jak i nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze działu spadku (jest to więc dalszy etap dziedziczenia).
Wnioskodawczyni dodaje, że za swój udział w nieruchomości zapłaciła już podatek od spadków i darowizn, a zatem obciążenie kwoty otrzymanej w wyniku działu spadku podatkiem dochodowym oznaczałoby konieczność zapłaty drugiego podatku od tej samej własności co jest sprzeczne z zasadą unikania powtórnego opodatkowania.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku. Oznacza to, ze z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 31 marca 2013 r. zmarła ciotka Wnioskodawczyni. Po jej śmierci na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni i jej siostra stały się współwłaścicielkami m.in. nieruchomości (w udziale po 50% w każdej): W dniu czerwcu 2014 r. Wnioskodawczyni z siostrą dokonały częściowego działu spadku w ten sposób, że siostra została wyłącznym właścicielem ww. mieszkania, Wnioskodawczyni zaś otrzymała od niej spłatę swojego udziału w tej nieruchomości w gotówce, w kwocie nieprzekraczającej wartości udziału Wnioskodawczyni, tj. w wysokości 135.000 zł.
Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest prawo własności nieruchomości, następuje ze spłatą na rzecz jednego ze spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia prawa własności nieruchomości.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma więc okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.
W konsekwencji powyższego nie ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Końcowo, należy wskazać, że skoro kwota otrzymana przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie ma konieczności wydatkowania go na cele mieszkaniowe, wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy.
IPPB4/4511-23/15-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-277/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > IPPB4/4511-240/15-4/MS1

References: art. 10
 art. 14
 art. 924
 art. 210
 art. 10
 art. 10
 art. 21