Source: https://www.testyprofi.cz/33/dlouhodoby-hmotny-majetek-vyrazeni-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEwxYdOb8jqUukukZUzLWmsA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-17 23:44:34+00:00

Document:
Dlouhodobý hmotný majetek - vyøazení | testyprofi.cz
Dlouhodobý hmotný majetek - vyøazení
1.8.2019, Ing. Radko Dole¾al, Ing. Jiøí Øehák, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Dlouhodobý hmotný majetek – vyøazení
Vyøazovací operace
Vyøazení DHM je poslední fází jeho vyu¾ívání v obchodní spoleènosti. Ostatní kapitoly k dlouhodobému hmotnému majetku se vìnují hlavním daòovým a úèetním postupùm pøi poøízení, zaøazení a odpisování DHM, dùle¾ité je v¹ak i dodr¾ování postupù pøi vyøazování DHM, nebo» ve vyøazovacích operacích se projeví dùsledky pøedchozího nakládání s DHM, a to jak úèetní, tak daòové.
Daòový re¾im zahrnování daòové zùstatkové ceny DHM do nákladù obsahuje § 24 odst. 2 písm. b) ZDP. Základní návaznosti má § 29 odst. 2 ZDP, který definuje daòovou zùstatkovou cenu ve vztahu k daòovì úèinným odpisùm, dále pak § 24 odst. 2 písm. t) – tb) ve vybraných pøípadech, jakými je prodej majetku vylouèeného z odpisování, prodej majetku veøejnì prospì¹ného poplatníka, prodej vyvolané investice, prodej pozemku fyzickou osobou, prodej nìkterých druhù majetku nabytého vkladem a vypoøádání zùstatkové ceny technického zhodnocení odpisovaného nájemcem pøi ukonèení nájmu. Dal¹í úpravy spojené s vyøazováním majetku v dùsledku ¹kod a ¾ivelních pohrom uvádí § 24 odst. 2 písm. c) a l) ZDP a pøípady neúèinnosti daòové zùstatkové ceny § 25 odst. 1 písm. n) a o) ZDP.
Úèetní právní pøedpisy obsahují úèetní úpravy, které je potøeba respektovat pøi vyøazování dlouhodobého majetku, v úètové tøídì 0. Platné normy pro tuto oblast jsou v ZoÚ a vyhlá¹ce è. 500/2002 Sb., ve znìní pozdìj¹ích úprav, a v Èeském úèetním standardu è. 013 – DNM a DHM, èl. 5.4. Základní úèetní a daòové souvislosti budou pøedmìtem dal¹ího výkladu.
K nejdùle¾itìj¹ím zpùsobùm vyøazení DHM a technického zhodnocení (dále TZ) patøí:
likvidace vèetnì likvidace v dùsledku vzniklé ¹kody,
prodej, a to i v rámci prodeje obchodního závodu, v rámci likvidace èi insolvence,
ukonèení doby urèité trvání práva stavby èi materializovaného práva stavby
ukonèení nájemní èi podnájemní smlouvy s provedeným technickým zhodnocením u nájemce èi podnájemce
vyøazení v dùsledku vkladu spoleèníka a pøemìn spoleèností (pøi pøemìnách obchodní korporace nemá pøevod majetku na právního nástupce charakter vyøazení majetku z evidence zanikající korporace),
vyøazení v dùsledku daru (bezúplatný pøevod),
vyøazení bezúplatným pøevodem podle právních pøedpisù,
vyøazení v dùsledku vzniku manka,
pøevod z podnikání do osobního u¾ívání.
Ka¾dé vyøazení DHM musí být øádnì dolo¾eno. V pøípadì likvidace (pro nepotøebnost, opotøebovanost, vznik ¹kody) má být vyhotoven øádný likvidaèní protokol, který by mìl být projednán a schválen likvidaèní komisí. V nìm by mìl být uveden mj. dùvod vyøazení a zpùsob likvidace nepotøebného DHM. Pøi vzniku ¹kody, je-li pachatel znám, by ¹kodní komise mìla projednat i vý¹i její náhrady. Pøi prodeji se vystaví interní doklad o proúètování úèetní zùstatkové ceny, pøi darování je úèelná darovací smlouva se známými nále¾itostmi atd.
Pøi vyøazování DHM je potøebné dodr¾ovat úèetní a daòové postupy podle jednotlivých pou¾itých zpùsobù vyøazení (v pøíkladech je pou¾íváno tøímístné oznaèování syntetických úètù).
Pøi dodr¾ení správného postupu likvidace DHM jsou ponìkud jiné výsledky pøi likvidaci zcela odepsaného a èásteènì odepsaného DHM. Pøíklad ukazuje likvidaci poèítaèe, který nebyl pøed vyøazením zcela odepsán ani úèetnì, ani daòovì.
Vyøazení majetku z dùvodu jeho likvidace
Spoleènost poøídila 28. záøí 2018 poèítaè v poøizovací cenì (bez DPH) 72 000 Kè. Úèetní odpisy zvolila stejnì jako daòové tøíleté, nebo» morální zastarání této techniky spoleènost nutí obnovovat ji obvykle po 3 letech. Mìsíèní úèetní odpis je 2 000 Kè. Daòové odpisy byly zvoleny rovnomìrné bez navý¹ení odpisu v prvním roce podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP. Vzhledem k rychlej¹í potøebì obnovy jej vyøadila likvidací ji¾ k 31. srpnu 2020.
Rok Úèetní prùbìh Daòový prùbìh Rozdíl celk. nákl.
úèetní – daòové
Odpis ZC Odpis ZC
2018 6 000 66 000 14 400 57 600 –8 400
2019 24 000 42 000 28 800 28 800 –4 800
2020 16 000 26 000 14 400 14 400 +13 200
Celkem 46 000 26 000 57 600 14 400 0
Úèetní odpisy jsou provádìny podle mìsícù v jednotlivých letech se zahájením odpisování v mìsíci následujícím po mìsíci zaøazení majetku, daòové podle § 31 odst. 1 ZDP, tj. jako rovnomìrné, a v roce vyøazení je pou¾it polovièní daòový odpis podle § 26 odst. 7 ZDP. Prùbìh odpisù i zùstatková cena úèetní a daòová se proto li¹í, úèetní zùstatková cena je o 11 600 Kè vy¹¹í. V roce 2020 se o likvidaci vyøazením úètuje následovnì:
Úèetní operace Èástka MD D
PC poèítaèe 72 000 022 –
Poèáteèní zùstatek oprávek 30 000 – 082
Odpis roku 2020 (8 mìsícù) 16 000 551.1 082
Zúètování ZC 26 000 551.2 082
Vyøazení poèítaèe 72 000 082 022
Úèet odpisù 551 se analyticky rozdìluje na øádné odpisy podle odpisového plánu (úèet 551.1) a na zúètování zùstatkové ceny do nákladù v momentì vyøazení (úèet 551.2), nebo» podle postupù se jednorázovì poèítaè „doodepí¹e”, av¹ak tento jednorázový „doodpis” má jiný obsah ne¾ postupné odpisování. Úèetní náklad celkem v roce 2020 je 42 000 Kè, daòový náklad je 28 800 Kè; rozdíl zùstatkových cen ve vý¹i 11 600 Kè a rozdíl odpisù ve vý¹i 1 600 Kè bude polo¾kou zvy¹ující základ danì z pøíjmù. Pokud by pøed likvidací byl poèítaè zcela odepsán (úèetnì by to bylo k 30. záøí 2021), o zùstatkové cenì by ji¾ nebylo úètováno.
S likvidací majetku jsou èasto spojeny rùzné náklady (demontá¾, doprava do sbìrného dvora èi jiných míst urèených k likvidaci). Tyto náklady jsou daòovì úèinné, ZDP je nikterak neomezuje.
Odli¹né následky pøi vyøazení pùvodní stavby v rámci nové výstavby
Zcela jiné následky v¹ak bude mít „výmìna” staré bourané stavby, která bude nahrazena výstavbou stavby nové. Stávající úprava ocenìní nové stavby v pøípadì, ¾e jejímu budování pøedcházela likvidace staré dosud neodepsané stavby, vycházela pøedev¹ím z úèetních pøedpisù, o které je opøeno ustanovení § 29 odst. 2 ZDP. Úèetní pøedpisy v podobì § 47 odst. 1 písm. f) vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb. stanoví zásadu, podle které se do hodnoty nové stavby zahrne úèetní zùstatková cena vyøazených staveb nebo jejich èástí a tvoøí souèást nákladù na novou výstavbu. V souvislosti s vyøazením staré stavby tak nevzniká ani úèetní ani daòový náklad – jedná se o rozvahové úètování a daòovì neutrální situaci. Úèetní ani daòová zùstatková cena se v souvislosti s vyøazením staré stavby a následné výstavby nové stavby nestane úèetním ani daòovým nákladem.
Vznik ¹kody
Dále bude pojednáno jen o ¹kodách klasických, tj. „neopravitelných” s následkem vyøazení, pøièem¾ za ¹kodu nelze pova¾ovat po¹kození majetku, které je odstranìno jeho opravou, ani po¹kození majetku, které není opraveno a majetek není vyøazen.
Poèítaè z pøedchozího pøíkladu byl 31. øíjna 2020 odcizen a byla tak zpùsobena ¹koda. Vznikl úèetní pøípad, ¹etøení policie se neprotahuje do dal¹ího úèetního a daòového období. Mù¾e nastat více pøípadù, pro které se pou¾ijí následující úèty:
549.1 – Manka a ¹kody do vý¹e náhrad,
549.2 – Manka a ¹kody zpùsobené neznámým pachatelem,
549.9 – Manka a ¹kody nad vý¹i náhrad.
Analytické úèet 549.9 je daòovì neúèinný.
Kombinací je více, nebo» náhrada mù¾e pocházet od poji¹»ovny, od zamìstnance s hmotnou odpovìdností nebo od dopadeného pachatele, vý¹e náhrady mù¾e zpùsobenou ¹kodu krýt plnì nebo jen èásteènì, popø. mù¾e být úhrada od poji¹»ovny vy¹¹í ne¾ zùstatková cena odcizené vìci. Vzniklá ¹koda je ve vý¹i úèetní zùstatkové ceny poèítaèe, daòovì je v¹ak úèinná do vý¹e daòové zùstatkové ceny poèítaèe, pokud je tato hodnota zároveò kryta související náhradou (tj. výnosem).
Daòová zùstatková cena majetku odcizeného neznámým pachatelem je daòovì úèinná (stejnì jako ¹koda vzniklá ¾ivelní pohromou dosvìdèenou poji¹»ovnou nebo posudkem znalce) podle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP v plné vý¹i. Je potøebné mít o tom potvrzení policie (jakéhokoliv státu, nejen ÈR) nejdéle pøed podáním daòového pøiznání za období vzniku ¹kodního pøípadu.
K úètování je vyu¾it pøedchozí pøíklad (poèítaè odcizen v èervnu 2020, potvrzení PÈR o odcizení neznámým pachatelem bylo vydáno v srpnu 2020, plnìní poji¹»ovny ve vý¹i 20 000 Kè):
Zúètování ZC do ¹kod 26 000 549.2 082
Pøedpis pojistného plnìní 20 000 378 648
Poslední úèetní zápis je proveden jen u poji¹tìného poèítaèe. Zápis na úètu 549.2 je daòovì úèinný, av¹ak pouze do vý¹e daòové zùstatkové ceny, tj. 14 400 Kè. Z tohoto titulu se uplatní polo¾ka zvy¹ující výsledek hospodaøení pøi jeho úpravì na základ danì o 11 600 Kè (nezahrnují se daòové dopady rozdílù mezi úèetními a daòovými odpisy). Daòová úèinnost nezávisí na pøípadném pojistném plnìní.
Základ danì bude dále zvý¹en o 1 600 Kè, tj. o rozdíl úèetních a daòových odpisù za dané zdaòovacího období (16 000 Kè – 14 400 Kè).
Osoba zodpovìdná za vznik ¹kody, dopadený pachatel
Pod pojmem osoba zodpovìdná za vznik ¹kody si lze pøedstavit napø. zamìstnance s hmotnou odpovìdností, který neproká¾e splnìní svých povinností k ochranì svìøeného majetku. Náhradu uplatní na zamìstnanci zamìstnavatel, náhradu ¹kody od dopadeného pachatele pøizná po¹kozenému soud. Jestli¾e pøedepsaná náhrada nekryje zcela ¹kodu, bude se úètovat z èásti do vý¹e náhrady na úèet 549.1, který je daòovì úèinný, a zèásti na úèet 549.9 bez daòové úèinnosti.
Úètování:
PC poèítaèe 20 000 022 –
Odpis roku 2020 16 000 551.1 082
Zúètování èásti ZC do vý¹e náhrady 20 000 549.1 082
Zúètování èásti ZC nad náhradu 6 000 549.9 082
Pohledávka na náhradu ¹kody 20 000 335 (378) 648
Z daòového hlediska je tato ¹koda daòovì úèinná maximálnì do vý¹e náhrady, tedy v daném pøípadì plnì (14 400 Kè). Náhrada pøevý¹í celkovou mo¾nou daòovou ¹kodu, co¾ je daòová ZC, a to o 5 600 Kè.
Vzhledem k pravdìpodobné nedobytnosti pohledávky ve vý¹i 20 000 Kè za zji¹tìným pachatelem se následnì nabízí mo¾nost zúètovat tuto pohledávku na vrub daòovì uznatelných nákladù cestou tvorby opravné polo¾ky podle § 8c ZoR pøi splnìní podmínek v tomto zákonì daných.
©koda bez odpovìdné osoby a bez pojistné náhrady
Spoleènost neurèila odpovìdnou osobu a není ani poji¹tìna. V tom pøípadì se vyøadí zùstatková cena (úèetní) poèítaèe ve vý¹i 26 000 Kè proti úètu 549.9 jako nedaòový náklad. V daòovém pøiznání bude nedaòový náklad pøipoèten na øádku 40.
Vyøazení nedokonèené investice
Nedokonèené investice se vedou na úètu 042 a o jejich vyøazení se úètuje obdobnì jako o vyøazení jiného DHM. I na nich mù¾e vzniknout ¹koda napø. v dùsledku ¾ivelní pohromy. O ¹kodách by se v tomto pøípadì úètovalo souvzta¾ným zápisem 549.1/042, v pøípadì jiných ¹kod 549.2/042 nebo 549.9/042.
Jiným pøípadem je zmaøená investice, podle ÈÚS è. 013 – Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, kap. 5.4.3, se jí rozumí vyøazení DHM (i DNM a TZ), které je trvale zastaveno a vlastníkem v nìm nebude pokraèováno. Odepí¹e se souvzta¾nì 548/042, tj. do ostatních provozních nákladù. Daòovou úèinnost musí ale poplatník prokázat správci danì souvislostí takto zúètovaných nákladù s dosahovanými dani z pøíjmù podléhajícími pøíjmy (napø. vzhledem ke zmìnìné situaci na trhu by uvedení nového provozu pøiná¹elo jen ztráty oproti projektovým propoètùm, k ukonèení realizace do¹lo v souvislosti se zásahem státu nebo místní samosprávy apod.). Tíhu dùkazního bøemene nese v¾dy poplatník.
Vyøazení prodejem
Pøi vyøazení prodejem je daòová zùstatková cena majetku daòovì uznatelná bez ohledu na vý¹i pøíjmu (vyjma pøípadù uvedených v § 24 odst. 2 písm. t) ZDP.
Stejný poèítaè jako v pøedchozích pøípadech nebyl k 31. srpnu 2020 zlikvidován, ale prodán za 10 000 Kè.
Prodejní cena 10 000 311 641
DPH k prodejní cenì 2 100 311 343
Úhrada faktury 12 100 221 311
Odpis roku 2020 (8 mìsícù) 16 000 551.1 AE 082
Vyøazení ZC 26 000 541 082
Výsledkem operace je porovnání úètù 641 a 541, úèetnì jde o ztrátu 16 000 Kè. Daòovým výsledkem prodeje je ztráta 4 400 Kè. V daòovém pøiznání se uplatní rozdíl mezi ni¾¹í daòovou a vy¹¹í úèetní zùstatkovou cenou 11 600 Kè (zvý¹ení základu danì).
Je-li pøi prodeji docílena ztráta, má daòovou úèinnost. V pøípadì shody úèetních a daòových zùstatkových cen by úèetní ztráta byla daòovou ztrátou, v opaèném pøípadì se o rozdíly koriguje úèetní výsledek na daòový. Toto pravidlo platí pro prodávaný odpisovaný DHM.
Jestli¾e byly k prodávanému DHM vytvoøeny opravné polo¾ky, pøi prodeji tohoto majetku se zru¹í na úèet 559 na stranu D. Úèetní operace ovlivní jen úèetní výsledek transakce, nebo» k DHM se mohou vytváøet jen úèetní, nikoliv daòové opravné polo¾ky. Daòový výsledek prodeje by proto zru¹ením vytvoøených opravných polo¾ek nebyl ovlivnìn.
Je tøeba rozli¹ovat situace pøi posuzování daòové uznatelnosti poøizovací ceny pozemku jako¾to neodepisovaného majetku. Pro daòovou uznatelnost je urèující osoba vlastníka pozemku [§ 24 odst. 2 písm. t) ZDP], pøípadnì zpùsob jeho nabytí (§ 24 odst. 2 písm. ta) ZDP).
Pøi prodeji pozemku fyzickou osobou podle § 24 odst. 2 písm. t) ZDP nemá ztráta dosa¾ená prodejem pozemku daòovou úèinnost. Pøitom se posuzuje dosa¾ený výsledek z prodeje ka¾dého pozemku zvlá¹» (nelze proto kompenzovat pøípadné zisky a ztráty z prodeje více pozemkù v jednom zdaòovacím období, pokud se jedná o pozemky zaøazené v obchodním majetku fyzické osoby).
Ztráta vzniklá prodejem pozemku právnickou osobou je daòovì úèinná vyjma pøípadu, kdy ztrátu z prodeje pozemku vyká¾e veøejnì prospì¹ný poplatník, který prodaný pozemek vyu¾íval k èinnostem, z nich¾ dosahované pøíjmy nejsou pøedmìtem danì z pøíjmù. U obecného pøípadu, kdy je tr¾ba z prodeje pozemku od danì osvobozena (ve specifických pøípadech veøejnì prospì¹ných poplatníkù). V takovém pøípadì nastupuje ustanovení § 25 odst. 1 písm. i) ZDP.
Jestli¾e prodává pozemek obchodní korporace, která ho nabyla vkladem od èlena – fyzické osoby, který zároveò tento pozemek vlo¾il v dobì do 5 let od vlastního nabytí, je nákladem poøizovací cena pozemku evidovaná u èlena korporace v pøípadnì úplatného nabytí nebo cena pozemku reprodukèní stanovená ke dni bezúplatného nabytí pozemku vkládajícím èlenem.
Prodej nemovitých vìcí
Vznik úèetního pøípadu, pøevod vlastnictví a daòové dùsledky jsou podmínìny zvlá¹tnostmi evidence nemovitých vìcí. Neplatí zde ustanovení obsa¾ená v kupní smlouvì, nebo» pøevody vlastnictví podléhají vkladu do katastru nemovitostí. K pøechodu vlastnického práva pak dochází datem nabytí právních úèinkù vkladu do katastru nemovitostí.
Za den uskuteènìní úèetního pøípadu se pova¾uje den doruèení návrhu na vklad katastrálnímu úøadu. Jestli¾e dojde k povolení vkladu, úèetní zápisy se k tomuto dni nemìní. Není-li v¹ak vklad povolen, musejí se úèetní zápisy zpìtnì opravit, co¾ mù¾e mít záva¾né dùsledky nejen úèetní, ale i daòové.
Almera, s. r. o., uzavøela smlouvu o prodeji budovy skladu spoleènosti Bacus, s. r. o., dne 29. prosince 2019. Úèetním obdobím obou subjektù je kalendáøní rok. Místnì pøíslu¹nému katastrálnímu úøadu byl podán návrh vkladu zmìny vlastnického práva dne 30. prosince 2019. Na základì toho provedly spoleènosti pøíslu¹né úèetní zápisy (u prodávajícího prodejní cena proti zùstatkové cenì vyøazovaného skladu, uplatnìný úèetní a daòový odpis, u kupujícího zaøazení skladu do majetku, uplatnìní daòového odpisu za rok 2019). Obì spoleènosti podávaly daòová pøiznání za rok 20197 ke dni 1. dubna 2020. Dne 4. kvìtna 2020 bylo obìma spoleènostem doruèeno rozhodnutí katastrálního úøadu o zamítnutí vkladu vlastnického práva k dotyènému skladu.
Obì spoleènosti mìly ji¾ uzavøené úèetnictví závìrkou úèetního období 2019. Prodávající spoleènost proto zaúètovala v roce 2020 opravu úèetních chyb proti úètu Jiného výsledku hospodaøení minulých let, èím¾ se navrátila do pùvodního stavu. Obdobnì konala také kupující spoleènost ohlednì zaúètovaného odpisu majetku. Oba subjekty podaly dodateèná pøiznání k dani z pøíjmù PO za rok 2019 na úpravu daòového základu o nesprávnì uplatnìné daòové odpisy a Almera, s. r. o., o nesprávnì uplatnìný dílèí základ danì z výsledku prodeje skladu, pøièem¾ uplatnila zároveò plné, nikoliv polovièní daòové odpisy.
Nemovitá vìc mù¾e být na základì kupní smlouvy prodána, katastr vklad zmìny vlastnického práva zapí¹e. Proto¾e v¹ak nìkterá ze stran neplní smluvní podmínky – nejèastìji nedojde k úhradì kupní ceny, smluvní strany od smlouvy odstoupí. Následnì na základì ¾ádosti katastrální úøad vyhoví ¾ádosti o záznam do katastru nemovitostí, která je tím pøevedena zpìt na kupujícího. Tento pøípad má jiné dùsledky ne¾ zamítnutí ¾ádosti katastrálním úøadem o zápis zmìny vlastnictví, nebo» pøi zamítavém vyjádøení katastrálního úøadu zaniká smlouva od poèátku, kde¾to ve druhém pøípadì a¾ po urèité dobì platnosti smlouvy. Úèetními zápisy proto nedojde k navrácení do pùvodního stavu, na základì uskuteènìného pøevodu se legálnì uplatòovaly odpisy, pùvodní vlastník pøejímá zpìt nemovitost za novou zùstatkovou cenu.
Obchodní závod je hromadná vìc, proto se neprodávají jednotlivé movité a nemovité vìci, pohledávky apod. Výsledek prodeje vstupuje do celkového základu danì prodávajícího a nedochází k individuálnímu posouzení jednotlivých prodaných slo¾ek závodu (§ 24 odst. 8 ZDP). Prodává-li tedy obchodní závod podnikatel – fyzická osoba, pøípadná ztráta z prodeje pozemku, která je souèástí ztráty z prodeje obchodního závodu, je i u nìho daòovì uznatelná. I v pøípadì prodeje obchodního závodu v¹ak v daòovém pøiznání uvádíme rozdíl mezi úèetními a daòovými zùstatkovými cenami odepisovatelného majetku.
Do základu danì v pøípadì prodeji majetku v rámci konkursu vstupuje pøíjem i daòová zùstatková cena prodaného DHM, stejnì, jako tomu je mimo konkurz.
Prodej majetku jen èásteènì daòovì odpisovaného
Jestli¾e vlastník DHM odpisuje jen èásteènì (jedná se o pøípad fyzických osob, které majetek zèásti u¾ívají pro svou osobní spotøebu) a posléze ho prodává, vstupuje do základu danì celá prodejní cena. Základ danì proto lze podle § 23 odst. 4 písm. e) ZDP sní¾it nejen o daòovou zùstatkovou cenu, ale také o neuplatnìné odpisy.
Prodejní cena je 1 000 000 Kè, daòová zùstatková 600 000 Kè a neuplatnìné odpisy 100 000 Kè. Základ danì se pak vypoète: 1 000 000 – 600 000 – 100 000 = 300 000 Kè.
Prodej vyvolané investice
Vyvolanou investicí se rozumí náklady na poøízení majetku (nemovitého) pøevedeného do vlastnictví jiného subjektu, jeho¾ vybudování bylo podmínkou pro vydání stavebního povolení a kolaudaèního souhlasu s vybudováním hlavního díla (páteøní rozvody vody, kanalizace, veøejné osvìtlení, místní komunikace, køi¾ovatky apod.). Podle § 29 odst. 1 ZDP jsou náklady na vyvolanou investici, která byla dokonèena a pøedána do vlastnictví jiného subjektu, souèástí vstupní ceny „cílové” stavby.
Pøi úplatném pøevodu vyvolané investice, která se rozhodnutím poplatníka nestala souèástí ocenìní cílové stavby, lze do daòovì úèinných nákladù zahrnout hodnotu vyvolané investice jen ve vý¹i, která pøesahuje èástku, která za ni byla uhrazena provozovatelem, obcí, mìstem apod. Èást hodnoty vyvolané investice do vý¹e pøíjmù z prodeje lze uplatnit podle § 24 odst. 2 písm. t) ZDP bod 4. jako jednorázový výdaj.
Vyøazení majetku pøi jeho darování
Pøi vyøazení darem se úètuje zùstatková cena do nákladù na úèet 543 – Dary. Dárce – plátce DPH, je rovnì¾ povinen vypoøádat daò podle § 13 odst. 4 ZDPH. Na dani z pøíjmù se vzniklý náklad pova¾uje za daòovì neúèinný (§ 25 odst. 1 písm. t) ZDP), stejnì tak je posuzována samozøejmì i daòová zùstatková cena vyøazovaného majetku. Toto se nijak nemìní ani v pøípadì následného mo¾ného uplatnìní daru jako odèitatelné polo¾ky od základu danì. Stejný daòový náhled je i na daòovou povinnost na DPH, která se k daru vá¾e.
Jestli¾e spoleènost poèítaè z pøedchozích pøíkladù k 31. srpnu 2019 daruje jiné osobì, úètovalo by se následovnì:
Odpis roku 2019 (8 mìsícù) 16 000 551 AE 082
Vyøazení ZC do nákladù 26 000 543 082
DPH k darovanému majetku *) 4 200 543 343
*) Ve smyslu § 36 odst. 6 ZDPH je základem danì cena obdobného zbo¾í, za kterou by bylo mo¾né zbo¾í poøídit, pøípadnì vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených na dodání zbo¾í ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. V na¹em pøípadì uva¾ujeme, ¾e dárce zjistil cenu obdobného zbo¾í ve vý¹i 20 000 Kè.
Náklady evidované na úètu 543 jsou daòovì neuznatelné, a to vèetnì DPH odvedeného ve smyslu § 13 odst. 4 ZDPH. Daòová zùstatková cena daru základ danì neovlivní. Pøi splnìní zákonných podmínek mù¾e daòová zùstatková cena daru vèetnì DPH sní¾it základ danì z pøíjmù za zdaòovací období, ve kterém byl dar poskytnut.
Vyøazení majetku v souvislosti s jeho vkladem
Pøi vyøazení DHM v souvislosti s jeho vkladem je úèetní nabývací cenou podílu na vlastním kapitálu pøíjemce vkladu úèetní zùstatková cena vkladu. Daòovou nabývací cenou je podle § 24 odst. 7 ZDP daòová zùstatková cena vkládaného majetku. Jestli¾e byla k DHM vytvoøena opravná polo¾ka, pak pøi vkladu majetku, ke kterému se vá¾e, vstupuje do úèetní ceny poøízení podílu (nikoliv do daòové).
Spoleènost vlo¾ila poèítaè z pøedchozích pøíkladù k 31. srpnu 2019 do jiné korporace. Pøedtím…

References: § 24
 § 29
 § 24
 § 24
 § 25
 § 31
 § 31
 § 26
 § 29
 § 47
 § 24
 § 8
 § 24
 § 24
 § 25
 § 23
 § 29
 § 24
 § 13
 § 36
 § 13
 § 24