Source: https://interpretacje-podatkowe.org/paliwo/2461-ibpp2-4512-684-2016-1-bw
Timestamp: 2018-01-22 19:41:11+00:00

Document:
Czy można dokonywać odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa wykorzystywanego do remontu i naprawy pomp pożarniczych ?
2461-IBPP2.4512.684.2016.1.BWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2016 r. (data wpływu 31 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 3 października 2016r. (data wpływu 4 października 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa wykorzystywanego do remontu i naprawy pomp pożarniczych – jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2016r. został złożony ww. wniosek z 30 sierpnia 2016r., uzupełniony pismem z 3 października 2016r. (data wpływu 4 października 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa wykorzystywanego do remontu i naprawy pomp pożarniczych.
Prowadzona działalność gospodarcza (jednoosobowa działalność gospodarcza) polega na świadczeniu usług naprawy i regeneracji pomp pożarniczych różnego rodzaju.
PKWiU dla świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności:
33.12.11.0 (Usługi naprawy i konserwacji silników i turbin z wyłączeniem silników lotniczych, samochodowych i motocyklowych),
33.12.12.0 (Usługi naprawy i konserwacji sprzętu do napędu hydraulicznego i pneumatycznego, pozostałych pomp, sprężarek, kurków i zaworów).
PKWiU dla remontowanych urządzeń w ramach prowadzonej działalności:
28.11.12.0 (Pozostałe silniki spalinowe z zapłonem iskrowym, do napędu jednostek pływających; pozostałe silniki spalinowe z zapłonem iskrowym,
28.12.14.0 (Pozostałe pompy odśrodkowe do cieczy; pozostałe pompy do cieczy; podnośniki do cieczy).
Naprawa urządzeń oraz wykonywanie ich remontu kapitalnego wymaga przeprowadzenia tzw. wstępnego docierania oraz prób wydajnościowych. Czynności te należy wykonywać z użyciem paliwa (etylina) i oleju. Zużywane paliwo stanowi, więc materiał wykorzystywany podczas wykonywania czynności naprawy i remontu. Średnie zużycie paliwa w trakcie jednej operacji wstępnego docierania, (operacja konieczna przy wykonywaniu remontu kapitalnego) wynosi: 20 litrów paliwa i 1 litr oleju. Natomiast przy bieżących naprawach silników i pomp, średnie zużycie paliwa wynosi od 5 do 10 litrów paliwa. Stosunek mieszanki paliwowej do silników dwusuwowych wynosi 1: 20. Norma fabryczna wynosi 12 litrów paliwa na 1 godzinę pracy urządzenia.
Zakupione paliwo będzie wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. do remontu i naprawy pomp pożarniczych).
W ramach działalności prowadzona jest dodatkowa ewidencja (ewidencja ilościowa), z której wynika, że nabywane paliwo zużywane jest wyłącznie do wykonywanych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. naprawy i remontu pomp pożarniczych).
Natomiast w piśmie z 3 października 2016r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług /VAT/.
Z uwagi na fakt, że zakupione paliwo zużywane jest całkowicie podczas testów, które są konieczne do potwierdzenia poprawności działania naprawianych/remontowanych pomp, jest ono traktowane jako materiał wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej.
W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016r., poz. 710 ze zm.) „W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Ograniczenia wynikające z art. 86a do ustawy, regulują wydatki dotyczące pojazdów samochodowych, a więc, nie dotyczą zużycia paliwa, które jest wykorzystywane jako materiał w celu prawidłowego świadczenia przedmiotowej usługi. W związku z tym, że wykonywane czynności (tj. naprawianie i regenerowanie pomp pożarniczych różnego rodzaju) nie są związane z napędem pojazdów samochodowych, w niniejszym przypadku wyłączenie z ww. art. 86a nie znajduje zastosowania.
W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza, że paliwo zakupione do prowadzonej działalności gospodarczej służące jako materiał powinno podlegać pełnemu odliczeniu podatku VAT w ramach prowadzonej działalności.
W świetle art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT).
Jak wskazuje art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1137 ze zm.) pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Natomiast samochód osobowy to pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu (art. 2 pkt 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług naprawy i regeneracji pomp pożarniczych różnego rodzaju.
PKWiU dla świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej to:
Natomiast, PKWiU dla remontowanych urządzeń w ramach prowadzonej działalności:
28.12.14.0 (Pozostałe pompy odśrodkowe do cieczy; pozostałe pompy do cieczy; podnośniki do cieczy)
Naprawa urządzeń oraz wykonanie remontu kapitalnego wymaga przeprowadzenia tzw. wstępnego docierania oraz prób wydajnościowych. Czynności te należy wykonać z użyciem paliwa (etylina) i oleju. Zużywane paliwo stanowi więc materiał, wykorzystywany podczas wykonywania czynności naprawy i remontu. Średnie zużycie paliwa w trakcie jednej operacji wstępnego docierania, koniecznej przy wykonywaniu remontu kapitalnego wynosi: 20 litrów paliwa i 1 litr oleju. Natomiast przy bieżących naprawach silników i pomp, średnie zużycie paliwa wynosi od 5-10 litrów. Stosunek mieszanki paliwowej do silników dwusuwowych wynosi 1 : 20. Norma fabryczna wynosi 12 litrów paliwa na 1 godzinę pracy urządzenia. Zakupione paliwo będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. do remontu i naprawy pomp pożarniczych).
Wnioskodawca prowadzi dodatkową ewidencję (ilościową), z której wynika, że nabywane paliwo zużywane jest wyłącznie do wykonywanych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. do remontu i naprawy pomp pożarniczych).
Zgodnie z Załącznikiem 2 Schemat klasyfikacji do ww. rozporządzenia w Dziale 28 wymieniono maszyny i urządzenia, gdzie indziej niesklasyfikowane, a grupowanie:
28.11 obejmuje silniki i turbiny, z wyłączeniem silników lotniczych, samochodowych i motocyklowych (w tym 28.11.12.0 pozostałe silniki spalinowe z zapłonem iskrowym, do napędu jednostek pływających; pozostałe silniki spalinowe z zapłonem iskrowym),
28.13 obejmuje pozostałe pompy i sprężarki (w tym 28.13.14.0 pozostałe pompy odśrodkowe do cieczy; pozostałe pompy do cieczy; podnośniki do cieczy).
Natomiast w dziale 33 załącznika nr 2 do ww. rozporządzenia wymieniono usługi naprawy, konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń, a grupowanie:
33.12 obejmuje usługi naprawy i konserwacji maszyn (w tym 33.12.11.0 usługi naprawy i konserwacji silników i turbin, z wyłączeniem silników lotniczych, samochodowych i motocyklowych oraz 33.12.12.0 usługi naprawy i konserwacji sprzętu do napędu hydraulicznego i pneumatycznego, pozostałych pomp, sprężarek, kurków i zaworów).
W oparciu o przedstawiony opis zdarzenia oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że naprawiane i regenerowane pompy pożarnicze różnego rodzaju nie są zaliczane do pojazdów samochodowych. Zatem w omawianej sprawie przepis art. 86a ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania, ponieważ nabywane paliwo nie będzie wykorzystywane do napędu pojazdów samochodowych.
W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak wskazał Wnioskodawca nabyte paliwo zostanie przez niego wykorzystane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. do remontu i naprawy pomp pożarniczych.
Zatem z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa wykorzystywanego do remontu i naprawy pomp pożarniczych.
W związku z powyższym przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie zakupione paliwo będzie wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności, gdy nabyte paliwo nie będzie wykorzystywane do remontu i naprawy pomp pożarniczych, udzielona odpowiedź traci swą aktualność
IPPP3/4513-72/16-5/SM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Paliwo > 2461-IBPP2.4512.684.2016.1.BW

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 14