Source: https://www.uad.sk/33/uctovanie-nakladov-suvisiacich-s-obstaranim-odpisovanim-a-vyradenim-strojov-pristrojov-a-zariadeni-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALgX4F61gYtFR06_lTR-Y3HRluyLHkkzKg/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-07-08 01:21:55+00:00

Document:
Úètovanie nákladov súvisiacich s obstaraním, odpisovaním a vyradením strojov, prístrojov a zariadení | Úètovníctvo a dane
Úètovanie nákladov súvisiacich s obstaraním, odpisovaním a vyradením strojov, prístrojov a zariadení
31.3.2017, Ing. Jitka Meluchová ; PhD. , Zdroj: Verlag Dashöfer
4.7.1 Úètovanie nákladov súvisiacich s obstaraním, odpisovaním a vyradením strojov, prístrojov a zariadení
Ing. Jitka Meluchová
Príklad è. 1
Spoloènos» ARO, s.r.o. vyrába nábytok a z dôvodu inovácie výrobného programu obstarala nové stroje, prístroje a zariadenia. Spoloènos» ARO, s.r.o. má v internej smernici stanovené, ¾e stroje, prístroje a zariadenia, ktorých obstarávacia cena je rovná alebo ni¾¹ia ako 1 700 EUR bude pova¾ova» na zásobu, ktorá bude následne úètovaná do spotreby.
Spoloènos» ARO, s.r.o., je platiteµom dane z pridanej hodnoty.
Samostatné hnuteµné veci a súbory hnuteµných vecí patria medzi dlhodobý hmotný majetok, ak majú:
- samostatné technicko-ekonomické urèenie,
- dobu pou¾iteµnosti dlh¹iu ako 1 rok,
- obstarávaciu cenu vy¹¹iu ako 1 700 €.
Ak je ich cena rovná alebo ni¾¹ia ako 1 700 €, úètovná jednotka ich mô¾e pova¾ova» za dlhodobý hmotný majetok alebo za zásobu.
Samostatnými hnuteµnými vecami sú napr. stroje, prístroje, zariadenia, dopravné prostriedky a pod..
Súborom hnuteµných vecí je èas» výrobného alebo iného celku napr. technologické linky, poèítaèová sie» a pod..
Pou¾ité skratky v príklade:
IÚD - Interný úètovný doklad
JCD -Jednotná colná deklarácia
VPD - Výdavkový pokladnièný doklad
PFA - Prijatá faktúra
PoZ - Protokol o zaradení dlhodobého majetku
VBÚ - Výpis z bankového úètu
ODP - Odpisový plán dlhodobého majetku
321/1 - Dodávatelia - tuzemskí
321/2- Dodávatelia - zahranièní
Pri tvorbe odpisového plánu sa zohµadòuje:
oèakávané pou¾itie majetku a intenzita jeho pou¾ívania,
oèakávané fyzické opotrebenie majetku, ktoré závisí od be¾ných podmienok jeho pou¾ívania (smennos» prevádzky, plán opráv a údr¾by, starostlivos» o majetok v èase, keï sa nevyu¾íva a pod.),
technické a morálne zastarávanie,
zákonné alebo iné obmedzenia súvisiace pou¾ívaním majetku,
rôzna doba pou¾iteµnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteµných súèastí hmotného majetku podµa potrieb úètovnej jednotky (tzv. komponentné odpisovanie).
Hmotný majetok s obstarávacou cenou ni¾¹ou ako 1 700 EUR a dobou pou¾iteµnosti dlh¹ou ako 1 rok mo¾no podµa postupov úètovania pre podnikateµov zaúètova» ako zásobu. Táto kategória majetku nespåòa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov pre posúdenie hmotného majetku ako majetku odpisovaného. Problematiku tohto majetku zákon è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len zákon o dani z príjmov) osobitne neupravuje. Preto pri daòovom posúdení tohto majetku sa vychádza zo základných ustanovení zákona o dani z príjmov, t.j. z:
§ 2 písm. i/, ktorý definuje daòový výdavok ako výdavok, ktorý je preukázateµne vynalo¾ený na dosiahnutie, zabezpeèenia a udr¾anie príjmov a je zaúètovaní v úètovníctve daòovníka,
§ 17 ods. 1 písm. b/ , ktorý ustanovuje, ¾e základom dane je výsledok hospodárenia zistený z riadne vedeného úètovníctva.
V súvislosti s modernizáciou strojového parku sa rozhodla spoloènos» ARO, s.r.o. vyradi» z pou¾ívania nasledujúce stroje prístroje a zariadenia zaúètované na syntetickom úète 022 - Samostatné hnuteµné veci a súbory hnuteµných vecí.
022/1 - Hobµovací stroj 16 000 EUR
082/1 - Oprávky k hobµovaciemu stroju 10 000 EUR
022/2 - Motorová píla 4 800 EUR
082/2 - Oprávky k motorovej píle 4 000 EUR
022/3 - Odvetvovací stroj 10 000 EUR
082/3- Oprávky k odvetvovaciemu stroju 6 000 EUR
022/4 - Rezaèka 3 000 EUR
082/4 - Oprávky k rezaèke 2 800 EUR
V prípade predaja alebo darovania dlhodobého majetku je potrebné úètova» aj o záväzku z DPH, nakoµko si spoloènos» odpoèítala DPH na vstupe pri obstaraní.
Podµa § 8 ods. 3 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskor¹ích predpisov je darovanie tovaru a dlhodobého hmotného majetku pova¾ované za dodanie tovaru za protihodnotu. Je teda potrebné z tejto transakcie odvies» DPH.
Pri majetku, ktorým je podµa zákona o dani z príjmov (§ 22) odpisovaný majetok, je základom DPH pri jeho darovaní zostatková cena zistená podµa § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Toto ustanovenie definuje zostatkovú cenu ako rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou vý¹kou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daòových výdavkov podµa § 19 ods. 3 písm. a).
Podµa § 36 postupov úètovania pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva sa dlhodobý majetok vyraïuje predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podµa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, v dôsledku ¹kody alebo manka, preradením z podnikania do osobného u¾ívania a delimitáciou.
Zostatková cena HM s NM
Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou (§ 19 ods. 3 písm. b/ zákona o dani z príjmov) je daòovým výdavkom v plnej vý¹ke. Rovnako je posudzovaná aj pomerná èas» zostatkovej ceny, ktorá sa vz»ahuje k predanej alebo likvidovanej èasti hmotného majetku.
Daòový výdavok
Daòovým výdavkom je aj zostatková cena alebo obstarávacia cena hmotného majetku bezodplatne odovzdaného do vlastníctva organizácie zabezpeèujúcej jeho ïal¹ie vyu¾itie (napríklad energetické zariadenia a prípojky, vodovodné a kanalizaèné prípojky a úèelové komunikácie.
Zostatkovú cenu majetku vyradeného z dôvodu ¹kody je mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov len do vý¹ky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane prijatých náhrad z predaja vyradeného majetku.
Výnimkou je zostatková cena majetku , na ktorom vznikla ¹koda v dôsledku ¾ivelných pohrôm alebo ¹koda spôsobená neznámym páchateµom podµa dolo¾eného potvrdenia od polície.
Zostatková cena alebo vstupná cena darovaného majetku zaúètovaná na úète 543 - Dary je nedaòovým výdavkom (§ 21 ods. 1 zákona o dani z príjmov), to znamená, ¾e je v plnej vý¹ke pripoèítateµnou polo¾kou pri zis»ovaní základu dane z príjmov.
Spoloènos» DELTA, s.r.o. platiteµ DPH má v evidencii ¹peciálny prístroj zaradený do u¾ívania 1.1.2010 v obstarávacej cene 5 000 EUR. Doposiaµ vytvorené oprávky k prístroju zaúètované za rok 2010 boli vo vý¹ke 1 250 EUR. Pri inventarizácii spoloènos» zistila, ¾e oèakávané budúce ekonomické ú¾itky z pou¾ívanie ¹peciálneho prístroja sa predpokladajú iba vo vý¹ke 70% zostatkovej ceny, ktorou je prístroj ocenený v úètovníctve.
Spoloènos» DELTA, s.r.o. túto skutoènos» zohµadnila pri zostavení úètovnej závierky za rok 2010 nasledovne:
Obstarávacia cena: 5 000 €
Zostatková cena: 3 750 € (5 000 - 1 250)
Oèakávané ekonomické ú¾itky: 2 625 € (70% zostatkovej ceny)
Vytvorená opravná polo¾ka: 1 125 € (30% zostatkovej ceny)
Úètovanie v roku 2010
V nasledujúcom roku sa spoloènos» DELTA, s.r.o. rozhodla, ¾e ¹peciálny prístroj predá nakoµko zmenila výrobný program a u¾ ho nevyu¾íva. Dòa 1.3.2011 vystavila faktúru spoloènosti PRAGA, a.s., ktorá ho odkúpila za cenu 3 200 EUR bez DPH.
V súvislosti s uvedenými skutoènos»ami spoloènosti DELTA, s.r.o. vznikli nasledujúce úètovné prípady:
Úètovanie v roku 2011
VFA - Vystavená faktúra
PoV - Protokol o vyradení dlhodobého majetku…

References: § 2

§ 17
 § 8
 § 25
 § 19
 § 36