Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-661-2018-1-ps
Timestamp: 2018-11-15 16:37:02+00:00

Document:
0112-KDIL1-1.4012.661.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.661.2018.1.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2018 r. (data wpływu 10 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne.
Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, Poz. 1591 ze zm.; dalej: „USG”) Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i zaopatrzenia w wodę. Swoje zadania w tym zakresie realizuje za pomocą wyodrębnionego referatu Urzędu Gminy.
W ramach realizacji wspomnianego zadania własnego Wnioskodawca sukcesywnie rozbudowuje sieć wodociągową, kanalizacyjną oraz inną infrastrukturę sanitarną na terenie Gminy. W tym zakresie, Gmina realizuje obecnie przedsięwzięcie o nazwie „....” (dalej: „Infrastruktura”).
W związku z budową Infrastruktury Gmina dokonuje zakupów i ponosi wydatki. Dokumentowane są (będą) one wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, z podaniem danych Gminy jako nabywcy.
Infrastruktura sanitarna objęta niniejszym wnioskiem po zakończeniu inwestycji pozostanie własnością Gminy.
Budowany odcinek kanalizacji będzie przebiegał na terenie Gminy w ten sposób, że podłączone do niego będą wyłącznie takie budynki, z których odprowadzanie ścieków będzie odpłatną czynnością opodatkowaną podatkiem VAT (czynności opodatkowane VAT polegające na odpłatnym świadczeniu usług odprowadzania ścieków). Dla pełnego obrazu należy wskazać, że przedmiotowa Infrastruktura będzie podłączona tylko do domów należących do osób fizycznych oraz do dwóch świetlic wiejskich. Osoby fizyczne będą uiszczały wynagrodzenie Gminie z tytułu świadczenia usług odprowadzania ścieków z ich domów. Gminny Ośrodek Kultury będzie natomiast uiszczać Gminie wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług odprowadzania ścieków z dwóch wspomnianych świetlic wiejskich. Tym samym, do Infrastruktury, nie będą podłączone żadne budynki, z których odprowadzanie ścieków odbywałoby się nieodpłatnie lub „w ramach” struktury organizacyjnej Gminy.
Podsumowując, Gmina pragnie wskazać, iż Infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy, w związku z budową wskazanej w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Infrastruktury, Gminie przysługuje (będzie przysługiwać) pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne?
Zdaniem Wnioskodawcy, stoi on na stanowisku, że w związku z budową wskazanej w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Infrastruktury, przysługuje (będzie przysługiwać) pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na jej budowę.
Prawo Gminy do pełnego odliczenia VAT naliczonego
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.
Prawo do pełnego odliczenia VAT we wskazanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym zależy więc od wykazania, że Gmina występuje w tym zakresie jako podatnik VAT oraz wydatki te pozostają w bezpośrednim i wyłącznym związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy – w oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 USG). W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 USG).
Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych (czyli np. świadczy usługi odprowadzania ścieków), tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów komercyjnych, prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Przyjęcie stanowiska odmiennego prowadziłoby do naruszenia zasady konkurencji i powiązanej z nimi zasady zakazu opodatkowania dyskryminacyjnego.
Tak więc, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym występuje w charakterze podatnika VAT.
Związek wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.
Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania i objęcia nim m.in. odpłatnych usług odprowadzania ścieków. Ponadto, zdaniem Gminy, ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla wskazanych czynności. W konsekwencji, w opinii Gminy, będzie ona dokonywała opodatkowane VAT odpłatne usługi odprowadzania ścieków, do których to wykorzystywać będzie wybudowaną Infrastrukturę.
Gmina pragnie przy tym podkreślić, iż analogiczne do powyższego stanowisko, w podobnym stanie faktycznym, jest konsekwentnie prezentowane w interpretacjach indywidualnych.
Przykładowo, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładów w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-365/14-4/JM, w której organ wskazał, iż „(...) czynność odprowadzania ścieków skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też, czynność ta będzie stanowić odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, świadczoną przez podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla usług odprowadzania ścieków”.
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 czerwca 2015 r., sygn. IPTPP3/4512-73/15-6/BM, w której Organ wskazał, iż „(...) świadczone przez Gminę usługi odprowadzania ścieków, ze względu na brak przepisów umożliwiających zastosowanie zwolnienia od podatku w tym zakresie, stanowią/będą stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia”.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że opisane wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę pozostają w wyłącznym związku z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Gminę. W konsekwencji, przysługuje jej (będzie przysługiwać) pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących te wydatki.
Podsumowując, konsekwencją uznania, że wydatki na Infrastrukturę pozostają w bezpośrednim i wyłącznym związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT (która występuje w tym zakresie jako podatnik VAT), powinno być w ocenie Gminy stwierdzenie, że Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane budową Infrastruktury.
0112-KDIL1-1.4012.661.2018.1.PS
0113-KDIPT1-1.4012.661.2018.1.MSU | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.464.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.526.2018.3.JO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.549.2018.1.ISN | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15