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Timestamp: 2019-01-23 16:20:25+00:00

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Novedades en el impuesto sobre Sociedades (III) María Pilar Alguacil Marí Catedrática de Derecho Financiero y tributario. Universidad de Valencia - PDF
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Isabel Alvarado Nieto
1 Novedades en el impuesto sobre Sociedades (III) María Pilar Alguacil Marí Catedrática de Derecho Financiero y tributario. Universidad de Valencia
2 Sumario Entidades parcialmente exentas Mecenazgo Creación empleo minusválidos Tipo de gravamen Obligación de declarar Base imponible En IS En IRPF Deducción IS
3 Entidades parcialmente exentas Arts 109 y ss de la LIS
4 SUJETOS PASIVOS TIPOS Tipo general 28% 25% Entidades de nueva creación excepto que tributen a un tipo inferior, aplicarán esta escala el primer período con BI positiva y el siguiente 15% 15% Entidades con cifra negocio < 5 M y plantilla < 25 empleados Empresas Reducida Dimensión (cifra negocio < 10M ), excepto que tributen a tipo diferente del general 25% 25% Parte de BI hasta % 25% Resto 28% 25% Mutuas de seguros generales y mutualidades de previsión social Entidades sin fines lucrativos que no cumplen Ley 49/2002 Uniones y confederaciones de cooperativas 25% 25% Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales Resultado cooperativo 28% 25% Resultado extracoop. 30% 30% Cooperativas fiscalmente protegidas Resultado cooperativo 20% 20% Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/2002 Resultado extracoop. 28% 25% 10% 10%
5 Deber de declarar Se eliminan, a partir de 2015, los requisitos de no presentación del Impuesto de Sociedades previstos en el art del RD 4/2004: a) Que sus ingresos totales no superen euros anuales. b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen euros anuales. c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención. Por tanto, todas las entidades estarán obligadas a presentar el Impuesto sobre Sociedades, aunque se encuentren inactivas. Este Impuesto sobre Sociedades deberá ser presentado en Julio de 2016 por el ejercicio 2015, aunque no lo haya presentado nunca antes. (Art LIS)
6 Contabilidad La propia Ley del impuesto obliga a todos los sujetos pasivos del impuesto a llevar una contabilidad, siguiendo el criterio del devengo y partida doble (art , primer párrafo). En consecuencia, les obligará a llevar una contabilidad ordenada como determina el código de comercio.
7 Artículo 120. Obligaciones contables. Facultades de la Administración tributaria. 1. Los contribuyentes de este Impuesto deberán llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen. En todo caso, los contribuyentes a que se refiere el Capítulo XIV del Título VII de esta Ley llevarán su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas exentas y no exentas.
8 Deducción de gastos Adicionalmente, la reforma fiscal obliga explícitamente a llevar la contabilidad de forma que se puedan identificar los ingresos exentos y los no exentos así como los gastos deducibles y los no deducibles. En definitiva, está obligando, en la práctica, a llevar la contabilidad tal como establece el código de comercio, separando centros de coste, proyectos, secciones, finalizados, etc.
9 Deducción de gastos Sólo se podrán declarar gastos debidamente justificados con comprobantes aceptados por la legislación (facturas), por lo que será necesario ser diligentes en disponer justificantes de todos los gastos anotados en la contabilidad.
10 Base imponible La norma actual establece una más detallada concreción sobre las rentas exentas, especialmente en el caso de cuotas de socios.
11 Artículo 110. Rentas exentas. 1. Estarán exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el artículo anterior: a) Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto o finalidad específica, siempre que no tengan la consideración de actividades económicas. En particular, estarán exentas las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación derivada de una actividad económica.
12 Mecenazgo Reforma de la ley 49/2002
13 Modificaciones en mecenazgo La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, no introduce ninguna modificación en cuanto a los incentivos fiscales al mecenazgo aplicables a las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades. Por tanto, los contribuyentes del IRPF podrán aplicar el 10 % de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no acogidas a la Ley 49/2002.
14 Entidades de la ley 49/2002 El régimen de las entidades sin fines lucrativos a las que resulta de aplicación la normativa de la Ley 49/2002 se mantiene en los mismos términos y las novedades afectan al mecenazgo y, concretamente, al incremento de los tipos de deducción aplicables, por los donativos realizados por las personas físicas y/o jurídicas a fundaciones acogidas al régimen fiscal especial. D.F. 5ª Ley 27/2014, que Modifica el art. 19 Añade un párrafo al art. 20 Añade una D.T. 5ª
15 A partir de 1 de enero 2015 Se incrementa el porcentaje de deducción aplicable por las personas físicas en su IRPF, del 25 % al 30 %, si bien transitoriamente para 2015 dicho porcentaje queda establecido en el 27,5 %. Además, los primeros 150 euros para el conjunto de donativos de cada contribuyente del IRPF tienen una deducción del 75 % (50 % en 2015).
16 IRPF Se estimula la fidelización de las donaciones, realizadas tanto por personas físicas como por personas jurídicas: Las personas físicas podrán aplicar una deducción del 35 % (en vez del 30 % general) por el exceso sobre 150 euros donados, siempre que se hayan efectuado donativos a la misma entidad en los últimos tres años (dicho porcentaje se sitúa en el 32,5 % en el ejercicio 2015). Las donaciones fidelizadas durante un mínimo de 3 años, realizadas por las personas jurídicas, tendrán derecho a una deducción en el Impuesto sobre Sociedades del 40 %, si bien en 2015 dicho porcentaje se fija en el 37,5 %.
18 Deducciones en el Impuesto sobre Sociedades
19 Artículo 38. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad. 1. Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 2. Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65 por ciento, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el artículo 102 ERD.
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ENTIDADES NO LUCRATIVAS PARCIALMENTE EXENTAS. UN CASO PRÁCTICO: LAS FALLAS DE VALENCIA Gregorio Labatut Serer http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/ Universidad de Valencia. 1. Entidades no Lucrativas
CONSULTA VINCULANTE EXPONE
Ministerio de Economía y Hacienda Dirección General de Tributos Subdirección General de Fiscalidad Internacional C/ Alcalá, 11 28014 - Madrid CONSULTA VINCULANTE D. Joan B. Casas Onteniente, con NIF 77.064.730-X,

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 Artículo 120
 Artículo 110
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 Artículo 38
 artículo 102