Source: https://findok.bmf.gv.at/findok?stammNr=28967
Timestamp: 2018-01-19 15:40:47+00:00

Document:
Kein Anspruch auf Familienbeihilfe für in einem anderen EU-Staat lebende Kinder mangels Rechtmäßigkeit der im Inland ausgeübten Beschäftigung - Findok Internet
Berufungsentscheidung - Steuer (Referent) des UFSW vom 15.06.2007, RV/2292-W/06
Kein Anspruch auf Familienbeihilfe für in einem anderen EU-Staat lebende Kinder mangels Rechtmäßigkeit der im Inland ausgeübten Beschäftigung
Der unabhängige Finanzsenat hat über die Berufung des N.N., W, vom 24. Mai 2006 gegen den Bescheid des Finanzamtes Wien 4/5/10 vom 10. Mai 2006 betreffend Abweisung eines Antrages auf Gewährung der Familienbeihilfe ab 1. Dezember 2004 entschieden:
Mit Anbringen vom 24. März 2005 beantragte der Berufungswerber (Bw) die Gewährung der Familienbeihilfe für seine in der Slowakei lebenden minderjährigen Kinder D und P. Dem Antrag waren die Geburtsurkunden der Kinder sowie die Heiratsurkunde in beglaubigter Übersetzung beigelegt. Seinen Angaben zufolge ist er am 10.12.2004 nach Österreich eingereist.
Mit Bescheid vom 10. Mai 2006 wurde der Antrag auf Gewährung der Familienbeihilfe für die genannten Kinder ab 1.12.2004 vom Finanzamt abgewiesen. Begründend wurde hiezu ausgeführt, dass die vom Bw. auf Basis des von ihm gelösten Gewerbescheines ausgeübte Beschäftigung eine Umgehung des Ausländerbeschäftigungsgesetzes darstelle. Aufgrund umfangreicher vom Finanzamt getätigter Ermittlungen sei festgestellt worden, dass der Bw. im Rahmen eines Dienstverhältnisses tätig werde, obwohl er als neuer EU-Bürger innerhalb einer 7-jährigen Übergangsfrist keinen freien Zugang zum Arbeitsmarkt habe. Die Verordnung 1408/71 zur Anwendung der Systeme der Sozialen Sicherheit auf Wanderarbeiter und Selbständige sowie deren Familienangehörige, die innerhalb der Europäischen Gemeinschaft zu- und abwandern (im Weiteren VO 1408/71 genannt) sei deshalb auf den Bw. nicht anzuwenden.
In der dagegen fristgerecht eingebrachten Berufung brachte der Bw. vor, er sei seit 2004 als selbständiger Unternehmer tätig und führe Aufträge von unterschiedlichen Unternehmen selbständig aus. Er übe seine Tätigkeit während des ganzen Jahres aus und zahle regelmäßig Sozialversicherungsbeiträge.
Nachdem er in Österreich einen Antrag auf Gewährung von Familienbeihilfe gestellt habe, sei seiner Ehefrau das Kinderbetreuungsgeld und die Familienbeihilfe im Hinblick auf seine selbständige Tätigkeit in Österreich aberkannt worden. Er habe sowohl in Österreich als auch in der Slowakei das Recht auf Gewährung der Familienbeihilfe verloren.
Die Abweisung seines Antrages auf Gewährung der Familienbeihilfe sehe er als ungerecht und den Tatsachen widersprechend an. Er ersuche daher um erneute Überprüfung der Voraussetzungen.
Mit Berufungsvorentscheidung vom 17. Juli 2006 wurde die Berufung als unbegründet abgewiesen. In der Begründung wurde angeführt, dass sich die Tätigkeit des Bw. ihrem wahren wirtschaftlichen Gehalt nach nicht als eine selbständige sondern vielmehr als eine typische Beschäftigung als Hilfsarbeiter auf einer Baustelle darstelle. Es gebe nur eine mündliche Vereinbarung mit dem Auftraggeber, Arbeitseinteilung und Arbeitseinsatz erfolgten über Anordnung des Auftraggebers. Der Bw. könne sich nicht vertreten lassen, beschäftige keine Arbeitnehmer und habe Krankheit und Urlaub zu melden. Das Arbeitsmaterial werde ihm von seinem Auftraggeber zur Verfügung gestellt, das von ihm selbst beigestellte Werkzeug sei geringfügig. Aus dem gesamten Tätigkeitsbild ergebe sich daher, dass der Bw. seinem Auftraggeber kein Werk sondern wie ein Arbeitnehmer seine Arbeitskraft schulde. Er unterliege dem Willen des Auftraggebers in gleicher Weise wie das bei einem Dienstnehmer der Fall sei. Da die Tätigkeit des Bw. eine nichtselbständige sei, er hiefür jedoch keine Bewilligung nach dem Ausländerbeschäftigungsgesetz nachweisen könne, bestehe für ihn kein Anspruch auf Familienbeihilfe.
In dem dagegen fristgerecht eingebrachten Vorlageantrag bestreitet der Bw. die Annahme des Finanzamtes, dass er als Hilfsarbeiter auf der Baustelle arbeite mit dem Argument, er stelle für seine Tätigkeiten Rechnungen aus, lasse eine Einnahmen-Ausgabenrechnung erstellen, lege Steuererklärungen und zahle Sozialversicherung.
Aus dem Umstand, dass er nur aufgrund einer mündlichen Vereinbarung arbeite, könne nicht geschlossen werden, dass er keine gewerbliche Tätigkeit ausübe. Selbstverständlich arbeite er auf Anordnung seines Auftraggebers, denn schließlich sei dies derjenige, der ihm den Auftrag erteile und anordne, was er genau haben möchte. Es sei für ihn auch selbstverständlich, dass er Krankheit und Urlaub melde. Er würde sich auch von einer geeigneten Firma vertreten lassen. Dies sei bislang jedoch nicht vorgekommen, da er nur solche Aufträge annehme, die er auch realisieren könne.
Dass er sein Arbeitsmaterial zur Verfügung gestellt bekomme, geschehe deshalb, weil sich sein Auftraggeber dies so wünsche. Das Werkzeug, das er brauche, habe er sich selbst angeschafft.
Der Bw. ersuche, seinen Antrag noch einmal zu prüfen und ihm die Differenzzahlung zur Familienbeihilfe zu gewähren.
Die Sozialversicherungsanstalt der gewerblichen Wirtschaft, Landesstelle Wien, gab mit Schreiben vom 24.1.2007 bekannt, dass der Bw. aufgrund seiner Gewerbeberechtigungen gemäß § 2 Abs. 1 Zif. 1 GSVG ab Dezember 2004 bei der genannten Anstalt pflichtversichert sei.
Der Bw. ist slowakischer Staatsbürger. Seine minderjährigen Kinder leben in der Slowakei. Er selbst ist seit 10.12.2004 an der von ihm angegebenen Wohnadresse, die zugleich auch den Standort seines Gewerbes darstellt, in Österreich gemeldet. Er wohnt dort gemeinsam mit einem Freund, dem er die anteilige Miete in Höhe von 130 € monatlich bezahlen muss. Er hat in Österreich das Gewerbe der Monatage von mobilen Trennwänden durch Verschrauben fertig bezogener Profiteile oder von Systemwänden mit Anschlusskabeln, die in einfacher Technik ohne statische Funktion Räume unterteilen, das Gewerbe des Verspachtelns von bereits montierten Gipskartonplatten unter Ausschluss jeder einem reglementierten Gewerbe vorbehaltenen Tätigkeit sowie das Gewerbe des Verschließens von Bauwerksfugen mittels plastischer und dauerelastischer Kunststoffmassen und Kunststoffprofilen angemeldet. Bei den dafür erforderlichen Behördenwegen war ihm sein nunmehriger Auftraggeber behilflich. Auf Grund seiner Gewerbeberechtigung ist er bei der Sozialversicherung der Gewerblichen Wirtschaft pflichtversichert.
Der Bw. hat keine Arbeitnehmer. Seine Tätigkeit, die der eines Bauhilfsarbeiters entspricht, führt er für einen einzigen Auftraggeber aus. Dieser legt die vertraglichen Leistungen fest und teilt ihm mit, auf welcher Baustelle und wo auf dieser Baustelle er arbeiten bzw. welche Arbeiten er ausführen soll. Er wird bei der Ausübung seiner Tätigkeit von seinem Auftraggeber kontrolliert. Diesem hat er auch zu melden, wenn er krank ist oder auf Urlaub gehen möchte. Er kann sich bei seiner Arbeit nicht vertreten lassen.
Das Entgelt wurde jeweils nach Rechnungslegung im Jahr 2005 in bar ausgezahlt, seit 2006 auf das Konto des Bw. überwiesen. Abgerechnet wird nach Lohnwochen. Das Werkzeug, das der Bw. für die Ausübung seines Gewerbes benötigt (Spachtel, Bohrmaschine) ist geringfügig und wurde von ihm selbst angeschafft. Das Arbeitsmaterial wird vom Auftraggeber zur Verfügung gestellt.
Der festgestellte Sachverhalt ergibt sich aus den Angaben des Bw. anlässlich der Befragung durch den Erhebungsdienst des Finanzamtes 4/5/10 sowie den vorgelegten Unterlagen und ist folgender rechtlicher Würdigung zu unterziehen:
Gemäß § 47 (2) EStG 1988 liegt ein Dienstverhältnis vor, wenn der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber seine Arbeitskraft schuldet. Dies ist der Fall, wenn die tätige Person in der Betätigung ihres geschäftlichen Willens unter der Leitung des Arbeitgebers steht oder im geschäftlichen Organismus des Arbeitgebers dessen Weisungen zu folgen verpflichtet ist.
Die Legaldefinition des § 47 Abs. 2 EStG 1988 enthält somit zwei Kriterien, die für das Vorliegen eines Dienstverhältnisses sprechen, nämlich die Weisungsgebundenheit gegenüber dem Arbeitgeber und die Eingliederung in den geschäftlichen Organismus des Arbeitgebers. In Fällen, in denen beide Kriterien noch keine klare Abgrenzung zwischen einer selbständigen und einer nichtselbständig ausgeübten Tätigkeit ermöglichen, wurden vom Verwaltungsgerichthof als weitere Kriterien einer nichtselbständigen Tätigkeit das Fehlen eines Unternehmerwagnisses und die laufende Entlohnung herangezogen.
Ein wesentliches Kriterium der unselbständigen Tätigkeit liegt in der sich in der persönlichen Abhängigkeit äußernden Weisungsgebundenheit, die durch die weitgehende Unterordnung gekennzeichnet ist und zu einer weit reichenden Ausschaltung der eigenen Bestimmungsfreiheit führt. Hievon muss das sachlichen bzw. technische Weisungsrecht unterschieden werden, das im Rahmen eines Werkvertrages ausgeübt wird und das sich lediglich auf die vereinbarte Werksleistung bezieht und somit nur auf den Arbeitserfolg gerichtet ist, während das persönliche Weisungsrecht einen Zustand wirtschaftlicher Abhängigkeit und persönlicher Gebundenheit hervorruft (vgl. Hofstätter/Reichel, Die Einkommensteuer, § 47 Tz. 4.3. und die darin zitierte Judikatur des Verwaltungsgerichtshofs).
Die persönlichen Weisungen sind auf den zweckmäßigen Einsatz der Arbeitskraft gerichtet und dafür charakteristisch, dass der Arbeitnehmer nicht die Ausführung einzelner Arbeiten verspricht, sondern seine Arbeitskraft zur Verfügung stellt (VwGH 21.12.1993, 90/14/0103; VwGH 23.5.2000, 97/14/0167; VwGH 20.12.2000, 99/13/0223). So nimmt das persönliche Weisungsrecht des Arbeitgebers etwa auf die Art der Ausführung der Arbeit, die Zweckmäßigkeit des Einsatzes der Arbeitsmittel, die zeitliche Koordination der zu verrichtenden Arbeiten, die Vorgabe des Arbeitsortes usw. Einfluss.
Die für das Vorliegen von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit wesentliche Eingliederung in den geschäftlichen Organismus des Arbeitgebers ist nach der ständigen Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes schon dann gegeben, wenn der Steuerpflichtige auf Dauer einen Teil des rechtlichen bzw. wirtschaftlichen Organismus bildet und seine Tätigkeit im Interesse dieses Organismus ausüben muss (vgl. (vgl. VwGH 28.6.2006, 2002/13/0175 mit weiteren Nachweisen).
Sie zeigt sich u.a. auch in der Vorgabe von Arbeitszeit, Arbeitsort und Arbeitsmittel durch den Auftraggeber sowie die unmittelbare Einbindung der Tätigkeit in betriebliche Abläufe des Arbeitgebers. Ein Tätigwerden nach den jeweiligen zeitlichen Gegebenheiten bringt eine Eingliederung in den Unternehmensorganismus zum Ausdruck, was dem Vorliegen eines Werkverhältnisses zuwider läuft (VwGH 15.9.1999, 97/13/0164).
Aus dem Gesamtbild des vorliegenden Sachverhaltes ist ersichtlich, dass der Bw. aufgrund seines Tätigwerdens für seinen Auftraggeber über einen längeren Zeitraum in den wirtschaftlichen Organismus dessen Unternehmens eingegliedert und dessen Weisungen persönlich unterworfen ist. Wenn auch die Höhe der Entlohnung in den einzelnen Monaten schwankt, so erfolgt sie dennoch regelmäßig und beinhaltet einen durchschnittlichen Wochenlohn von ca. 300 bis 450 €. Derartige Schwankungen sind für Arbeitnehmer in der Baubranche im Hinblick auf saisonal wechselnde Bedingungen nicht unüblich und begründen auch kein Unternehmerwagnis.
Aus dem festgestellten Sachverhalt geht damit eindeutig hervor, dass der Bw. nicht ein Werk, sondern - wie ein Dienstnehmer - seine Arbeitskraft schuldet bzw. dass der Bw. dem Willen des Auftraggebers in gleicher Weise unterworfen ist, wie dies bei einem Dienstnehmer der Fall ist.
Die Art seiner Tätigkeit unterscheidet sich in keiner Weise von jener eines Hilfsarbeiters eines mit solchen Arbeiten befassten Unternehmens. Der Umstand, dass der Bw. einen Gewerbeschein besitzt, und dass er bei der Sozialversicherung der Gewerblichen Wirtschaft angemeldet ist, vermag daran nichts zu ändern. Denn eine solche nach der Lebenserfahrung üblicherweise auf ein Dienstverhältnis hindeutende Beschäftigung wird auch nicht dadurch zu einer selbständigen Tätigkeit, dass die Formalvoraussetzungen vorliegen, sind doch nach gängiger Rechtssprechung für die Beurteilung einer Leistungsbeziehung als Dienstverhältnis nicht die vertraglichen Abmachungen maßgebend, sondern stets das tatsächlich verwirklichte Gesamtbild der vereinbarten Tätigkeit, wobei auch der im Wirtschaftsleben üblichen Gestaltungsweise Gewicht beizumessen ist (vgl. die bereits zitierten Erkenntnisse des VwGH vom 25. Oktober 1994, 90/14/0184, und vom 20.12.2000, 99/13/0223).
Die Tätigkeit des Bw. als Bauhilfsarbeiter, die typischerweise den Inhalt eines Arbeitsverhältnisses oder arbeitnehmerähnlichen Verhältnisses bildet (vgl. VwGH 19.12.2002, 2001/09/0080), ist daher auch im gegenständlichen Fall als nichtselbständige Tätigkeit zu qualifizieren.
Über Vorabentscheidungsersuchen des Oberlandesgerichtes Innsbruck vom 16. Dezember 2003 erkannte der Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften mit Urteil vom 7. Juni 2005, Rechtssache C-543/03 "Christine D und Petra O gegen Tiroler Gebietskrankenkasse", im Spruchpunkt 1. zu Recht:
"Eine Person besitzt die Arbeitnehmereigenschaft im Sinne der Verordnung (EWG) Nr. 1408/71 des Rates vom 14. Juni 1971 zur Anwendung der Systeme der sozialen Sicherheit auf Arbeitnehmer und Selbständige sowie deren Familienangehörige, die innerhalb der Gemeinschaft zu- und abwandern, in ihrer durch die Verordnung (EG) Nr. 1386/2001 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 5. Juni 2001 geänderten und aktualisierten Fassung, wenn sie auch nur gegen ein einziges Risiko im Rahmen eines der in Artikel 1 Buchstabe a dieser Verordnung genannten allgemeinen oder besonderen Systeme der sozialen Sicherheit pflichtversichert oder freiwillig versichert ist, und zwar unabhängig vom Bestehen eines Arbeitsverhältnisses. Es ist Sache des nationalen Gerichts, die notwendigen Prüfungen vorzunehmen, um festzustellen, ob die Klägerinnen der Ausgangsverfahren in den Zeiträumen, für die die fraglichen Leistungen beantragt wurden, einem Zweig des österreichischen Systems der sozialen Sicherheit angehört haben und damit unter den Begriff 'Arbeitnehmer' im Sinne von Artikel 1 Buchstabe a fielen."
Dem genannten Vorabentscheidungsersuchen lag die Frage zu Grunde, ob die Klägerinnen der Ausgangsverfahren die Arbeitnehmereigenschaft im Sinn der genannten Verordnung deswegen verloren haben, weil ihr Arbeitsverhältnis geruht hat und sie in dieser Zeit keine Sozialversicherungsbeiträge zahlen mussten. Im Fall beider Klägerinnen war das Arbeitsverhältnis wegen der Geburt von Kindern im fraglichen Zeitraum karenziert. In dem beim OLG Innsbruck anhängigen Verfahren begehrten die Klägerinnen Kinderbetreuungsgeld.
Da der Bw. als slowakischer Staatsangehöriger infolge des Beitritts der Slowakei zur Europäischen Union vom persönlichen Geltungsbereich der genannten Verordnung erfasst ist, hätte er somit grundsätzlich Anspruch auf Familienleistungen auch für Kinder, die sich ständig in einem anderen EU-Land aufhalten, sofern er die Voraussetzungen erfüllt. Diesbezüglich ist Folgendes zu bedenken:
Da der Bw. über die erforderliche Berechtigung zur Arbeitsaufnahme (z.B. Beschäftigungsbewilligung) nicht verfügt, seine Beschäftigung aber eine dem AuslBG unterliegende Tätigkeit und keine selbständige darstellt, folgt daraus, dass der Bw. in Österreich keiner rechtmäßigen Beschäftigung nachgeht. Seine Pflichtversicherung resultiert nicht aus einer rechtmäßigen Beschäftigung sondern ausschließlich aus einer Anmeldung von Gewerben, die vom Bw. jedoch nicht ausgeübt werden. Im Hinblick darauf, dass bei Inkrafttreten der VO 1408/71 innerhalb der EU keinerlei Beschränkungen der Arbeitnehmerfreizügigkeit bestanden und daher jeder EU-Bürger berechtigt war, in jedem Mitgliedsstaat eine nichtselbständige Tätigkeit legal anzunehmen, kann den in Art. 1 lit. a VO 1408/71 dargelegten Begriffsbestimmungen wohl nur der Inhalt unterstellt werden, dass das den Adressatenkreis der VO bestimmende Kriterium der Pflichtversicherung aus einer legalen Beschäftigung resultieren muss, und nicht schon durch die bloße Anmeldung eines Gewerbes, das gar nicht ausgeübt wird, erfüllt wird. Da der Bw. jedoch keiner legalen Beschäftigung in Österreich nachgeht, erfüllt er somit auch nicht die Voraussetzungen der VO 1408/71.
Er hat demnach mangels Rechtmäßigkeit der nichtselbständigen Beschäftigung keinen Anspruch auf Familienbeihilfe bzw. Gewährung einer Differenzzahlung für seine in der Slowakei lebenden Kinder.
Art. 1 Buchstabe a VO 1408/71, ABl. Nr. L 149 vom 05.07.1971 S. 2
Art. 13 Abs. 1 VO 1408/71, ABl. Nr. L 149 vom 05.07.1971 S. 2
Art. 13 Abs. 2 VO 1408/71, ABl. Nr. L 149 vom 05.07.1971 S. 2
Art. 75 Abs. 1 VO 1408/71, ABl. Nr. L 149 vom 05.07.1971 S. 2
Ausländerbeschäftigungsgesetz, keine rechtmäßige Beschäftigung im Inland, Kinder im EU-Ausland
Findok-Nr: 28967.1, aufgenommen am: 03.07.2007 10:36:47, zuletzt geändert am: 01.04.2010, Dokument-ID: 4464bbdf-17e0-42dd-8fd9-10eb2a875b99, Segment-ID: f0e752fc-01dd-46e0-bb95-d0838414910f

References: § 2
 § 47
 § 47
 § 47
 Art. 1

Art. 1

Art. 13

Art. 13

Art. 75