Source: https://interpretacje-podatkowe.org/radny/itpb2-4511-704-15-mm
Timestamp: 2018-03-20 14:05:21+00:00

Document:
ITPB2/4511-704/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 26 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem w dniu 21 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych finansowania przez Gminę świadczeń na rzecz radnych - jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych finansowania przez Gminę świadczeń na rzecz radnych.
Radni Rady Gminny w 2015 r., tj. w okresie pełnienia swych funkcji radnego uczestniczyli w szkoleniu zorganizowanym przez Urząd Gminy – wyjazdowe szkolenie oraz - jako członkowie Komisji Rewizyjnej - uczestniczyli w szkoleniu zorganizowanym przez Regionalną Izbę Obrachunkową. Ponadto radni uczestniczyli w imprezach kulturalnych – jako zaproszeni goście – organizowanych i opłacanych przez Urząd Gminy.
Radni – w celu sprawowania swojej funkcji - wyposażani są w prasę, artykuły biurowe oraz przeprowadzają rozmowy telefoniczne na koszt Gminy związane z zagadnieniami sprawowanej przez siebie funkcji radnego.
Zgodnie z art. 2 ustawy o samorządzie gminnym, gmina posiada osobowość prawną. Z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, wynika, że organem stanowiącym i kontrolnym jest rada gminy. Do właściwości rady gminy należą wszelkie sprawy pozostające w zakresie działania gminy. Szeroki zakres uprawnień rady gminy, w skład której wchodzą wszyscy radni, określony został w art. 18 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Do zadań rady gminy należy między innymi: uchwalanie statutu gminy, uchwalanie programów gospodarczych, podejmowanie uchwał w sprawach podatków i opłat w granicach określonych w odrębnych ustawach, podejmowanie uchwał w sprawach majątkowych gmin. itp. Radni zobowiązani są brać udział w pracach rady i komisji oraz innych instytucjach samorządowych, do których zostali wybrani i podejmować decyzje dla dobra wspólnoty gminnej.
Czy koszty szkolenia radnego, koszty zużycia przez niego artykułów biurowych i możliwości korzystania z telefonów, komputera, Internetu, prasy, udziału w szkoleniach tematycznych, kursach, konferencjach, posiedzeniach rady gminy, imprezach organizowanych i opłacanych przez Urząd Gminy, gdzie radni korzystają z poczęstunku w postaci wody mineralnej, artykułów spożywczych, (np. ciastka, herbata, kawa, cukier, soki) są dla radnego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym i czy Wnioskodawca w związku z poniesionymi wydatkami ułatwiającymi pracę radnego gminy zobowiązany jest wystawić PIT-8C lub PIT-11 i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie ma on obowiązku wystawienia informacji PIT-8C, jak również informacji PIT-11 radnemu gminy, ani też nie musi odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Aby radny mógł właściwie i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wykonywać swoje obowiązki – gmina, na terenie której działa rada, zapewnia radnym udział w szkoleniach, umożliwia korzystanie z instalacji telefonicznej oraz wyposaża radnego w niezbędne artykuły biurowe, dlatego też w ocenie Wnioskodawcy, w tym przypadku nie powstanie przychód do opodatkowania po stronie radnego, gdyż udział w szkoleniach, możliwość korzystania z telefonów na terenie Urzędu i korzystanie z artykułów biurowych wynika z podstawowych obowiązków gminy, która obsługuje radę gminy pod względem kadrowym, szkoleniowym, logistycznym, np. rada gminy nie funkcjonuje w oderwaniu od urzędu gminy i od gminy, a większość swoich funkcji uchwałodawczych, kontrolnych, merytorycznych wykonuje na terenie siedziby urzędu gminy.
Radny wykonując swoją funkcję w radzie gminy nie osiąga przychodu z nieodpłatnych świadczeń w postaci udziału w szkoleniach, udostępnianiu mu możliwości skorzystania z telefonu i artykułów biurowych zakupionych przez urząd gminy, gdyż nie osiąga korzyści majątkowej poprzez zwiększenie jego aktywów, a ekwiwalentem za to jest praca radnego na rzecz swojej gminy poprzez pełnienie funkcji radnego. Radny, pełniąc swą funkcję, nie jest zobowiązany we własnym zakresie zapewnić sobie niezbędnego sprzętu, czy też koniecznego do jej sprawowania. Radnym powinny być stworzone odpowiednie warunki, pozwalające na efektywne sprawowanie ich funkcji. Radny spełnia swoją funkcję społeczną poprzez czynny udział w życiu wspólnoty samorządowej, którą reprezentuje. Oprócz pełnienia swojej funkcji radnego w okręgach wyborczych, uczestniczy w różnego rodzaju imprezach kulturalnych, sportowych itp. organizowanych na terenie Gminy. Dotyczy to również uczestnictwa radnego w szkoleniach, konferencjach i seminariach, które tematycznie dotyczą zagadnień i problemów danej społeczności gminnej. Biorąc pod uwagę powyższe dane nie można uznać, że po stronie radnego powstanie przychód do opodatkowania, którym to przychodem miałaby być wartość kosztów, które poniosła gmina na organizowanie, finansowanie lub współfinansowanie ww. szkoleń, konferencji lub korzystanie ze sprzętu Urzędu Gminy.
Stosownie do art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.), organami gminy są:
Zasady i tryb przeprowadzania wyborów do rady gminy oraz wyboru wójta (burmistrza, prezydenta miasta) określają odrębne ustawy (art. 11a ust. 2 ww. ustawy).
Z zastrzeżeniem art. 12 organem stanowiącym i kontrolnym w gminie jest rada gminy. Jeżeli siedziba rady gminy znajduje się w mieście położonym na terytorium tej gminy, rada nosi nazwę rady miejskiej (art. 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Do właściwości rady gminy należą wszystkie sprawy pozostające w zakresie działania gminy, o ile ustawy nie stanowią inaczej (art. 18 w związku z art. 7 cyt. ustawy). W art. 18 ust. 2 ww. ustawy szczegółowo wskazane zostały zadania rady gminy obejmujące całokształt spraw pozostających w gestii działania gminy.
W świetle powyższego, pomimo braku ustawowej definicji pojęcia obowiązków społecznych lub obywatelskich, uznać należy, że sprawowanie funkcji radnego, który jako reprezentant lokalnej społeczności działa na jej rzecz, mieści się w tym terminie.
Jak wynika z treści wniosku, radni Rady Gminny w 2015 r., tj. w okresie pełnienia swych funkcji radnego uczestniczyli z szkoleniu zorganizowanym przez Urząd Gminy – wyjazdowe szkolenie oraz - jako członkowie Komisji Rewizyjnej - uczestniczyli w szkoleniu zorganizowanym przez Regionalną Izbę Obrachunkową. Ponadto radni uczestniczyli w imprezach kulturalnych – jako zaproszeni goście – organizowanych i opłacanych przez Urząd Gminy.
Zgodnie z art. 2 ustawy o samorządzie gminnym, gmina posiada osobowość prawną. W art. 15 ust. 1 ww. ustawy, organem stanowiącym i kontrolnym jest rada gminy. Do właściwości rady gminy należą wszelkie sprawy pozostające w zakresie działania gminy. Szeroki zakres uprawnień rady gminy, w skład której wchodzą wszyscy radni, określony został w art. 18 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Zatem, należy podkreślić, że co do zasady – przychody otrzymane z tytułu pełnienia obowiązków radnego gminy – podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ jednak dla prawidłowego funkcjonowania organu gminy jakim jest rada gminy, radnym powinny być stworzone odpowiednie warunki, pozwalające na efektywne sprawowanie ich funkcji, to wydatki na szkolenia tematyczne, konferencje dotyczące zagadnień i problemów społeczności gminnej, kursy, koszty zużycia przez radnego gminy artykułów biurowych, możliwość korzystani z telefonów, komputera, Internetu, prasy, wydatki poniesione na posiedzenia Rady Gminy, nie spełniają kryterium wystąpienia po stronie radnego przysporzenia majątkowego (korzyści). Wydatki Urzędu Gminy w tym zakresie nie generują po stronie radnych przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są bowiem w istocie wydatkami poniesionym na funkcjonowanie organów Gminy jakim jest Rada Gminy, w skład której wchodzą radni. Zatem, jako takie, wydatki te nie mogą stanowić nieodpłatnego świadczenia, które należałoby zakwalifikować do przychodów określonych w treści art. 13 pkt 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do udziału radnego w organizowanych przez Urząd Gminy imprezach, w których radny uczestniczy w wykonywaniu swoich obowiązków zauważyć należy, że nie spełnia ono również kryterium wystąpienia po stronie radnego przysporzenia majątkowego (korzyści). Niezależnie bowiem od tego czy radny dobrowolnie uczestniczył w takiej imprezie nie pojawi się u niego korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku. Radny w celu wypełniania swojej funkcji na rzecz gminy zobowiązany jest bowiem do kontaktów z mieszkańcami gminy, co może przybierać różne formy, jak w szczególności: udział w spotkaniach na ternie gminy, imprezach kulturalnych, oświatowych, sportowych.
Zatem wówczas, gdy udział w imprezie organizowanej i opłacanej przez Urząd Gminy jest obowiązkiem radnego, wówczas nie stanowi dla niego przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w związku z zagwarantowaniem radnym gminy ww. świadczeń na Wnioskodawcy (Gminie) nie ciążą obowiązki wymienione w art. 41, 42 i 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli obowiązek naliczenia, poboru i odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy, ani też obowiązek wystawienia informacji PIT-11 i PIT-8C.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Radny > ITPB2/4511-704/15/MM

References: art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 18
 art. 11
 art. 12
 art. 7
 art. 18
 art. 2
 art. 15
 art. 18
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 41