Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-4511-219-15-sk
Timestamp: 2017-10-22 22:45:01+00:00

Document:
IBPBI/1/4511-219/15/SK | Interpretacja indywidualna
W zakresie możliwości, sposobu i momentu zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu podatku od nieruchomości.
IBPBI/1/4511-219/15/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 20 lutego 2015 r.), uzupełnionym 4 maja 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu podatku od nieruchomości - jest prawidłowe,
momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów podatkowych - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości, sposobu i momentu zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu podatku od nieruchomości. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 24 kwietnia 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-219/15/SK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 4 maja 2015 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej; i nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają natomiast poszczególni wspólnicy spółki osobowej. W przypadku osoby fizycznej stanowi o tym art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy PDOF”), który wskazuje, że przychody w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku tej spółki. Zasady te obowiązują również przy rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną w tej formie działalnością gospodarczą. Wnioskodawca, jako wspólnik rozlicza przychody i koszty podatkowe zgodnie w procentowym udziałem w zysku spółki komandytowej. Spółka komandytowa (dalej zwana „Spółką”) zajmuje się sprzedażą i produkcją maszyn i urządzeń pszczelarskich. Na potrzeby prowadzonej działalności, Spółka nabyła nieruchomość, na której znajdą się: grunty, biurowiec, magazyn wyrobów gotowych, magazyn opakowań. Po przeprowadzeniu remontów, adaptacji pomieszczeń, zaopatrzeniu w urządzenia oraz wyposażenie, zostanie w niej podjęta przez Spółkę działalność gospodarcza.
W związku z utrzymaniem przedmiotowej nieruchomości, przed przyjęciem do użytkowania budynków, Spółka ponosi koszty stałe (pośrednie - nie związane z konkretnym przychodem), tytułem podatku od nieruchomości. Zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą ewidencjonowane są w księgach rachunkowych.
Czy Wnioskodawca może koszty stałe (pośrednie - niepowiązane z konkretnym przychodem), ponoszone w związku z utrzymaniem przedmiotowej nieruchomości, tj. wydatki z tytułu podatku od nieruchomości, zaliczyć przed przyjęciem do użytkowania budynków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, w momencie ich poniesienia z zachowaniem udziału procentowego w kosztach spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, naliczony i zapłacony podatek od nieruchomości - przed przyjęciem do użytkowania budynków - można w momencie zapłaty zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów, ponieważ są to koszty związane z faktem posiadania, a nie bezpośrednio z zakupem nieruchomości. Wydatki te należy kwalifikować, jako element kosztów stałych pośrednich, które podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym przez niego majątkiem, ponoszonych w związku z funkcjonowaniem i prowadzeniem przedsiębiorstwa. Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 lutego 2009 r. Znak: ITPB1/415-651/08/HD.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej spółka zakupiła nieruchomość na którą składa się grunt, biurowiec, magazyn wyrobów gotowych, magazyn opakowań. Po przeprowadzeniu prac remontowych i adaptacyjnych, zaopatrzeniu w urządzenia oraz wyposażenie spółka odda nieruchomości do użytkowania i rozpocznie w nich prowadzenie działalności gospodarczej. W okresie poprzedzającym przyjęcie ww. nieruchomości do użytkowania spółka ponosi koszty związane z ich utrzymaniem, tj. wydatki z tytułu podatku od nieruchomości.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez spółką komandytową, której Wnioskodawca jest wspólnikiem z tytułu utrzymania ww. nieruchomości a takimi wydatkami są wydatki z tytułu podatku od nieruchomości mogą w dacie ich poniesienia, w rozumieniu art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić koszty podatkowe spółki, z uwagi na ich pośredni związek z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Jednakże, daty ich poniesienia nie należy utożsamiać z dniem zapłaty, jak błędnie wskazano w stanowisku Wnioskodawcy, lecz z dniem ujęcia wydatku w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanego dowodu potwierdzającego jego poniesienie.
Przy czym pamiętać należy, że dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki komandytowej, kosztem uzyskania przychodów będzie jedynie część tej opłaty, proporcjonalna do jego udziału w spółce. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
ITPB1/415-651/08/HD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/4511-219/15/SK

References: art. 14
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 27