Source: https://idconline.mx/fiscal/2017/03/07/bsicos-para-la-declaracin-anual-2016
Timestamp: 2018-10-19 02:46:19+00:00

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Básicos para la declaración anual 2016 | IDC
Básicos para la declaración anual 2016
El 3 de abril es el último día para que las personas morales presenten su declaración de este ejercicio
El 3 de abril es el último día para que las personas morales presenten su declaración de este ejercicio, por lo que es necesario realizar los cálculos necesarios para determinar el ISR anual.
¿Qué cuentas se toman como créditos y deudas para el ajuste anual por inflación?, y ¿cuál es el procedimiento para obtenerlo?
Al cierre del ejercicio, las personas morales del Título II de la LISR, deben determinar el ajuste anual por inflación, con base en los saldos al final de cada mes de sus créditos y deudas (art. 44, LISR).
Si el promedio anual de las deudas supera al promedio anual de los créditos, se obtendrá un ingreso acumulable. Si los créditos son mayores a las deudas, se genera una deducción autorizada.
Cuando se tengan cuentas en moneda extranjera, se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
En términos del Capítulo III, del Título II de la LISR se consideran los créditos y las deudas de acuerdo con las siguientes consideraciones.
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo se tomarán las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no será un crédito, al salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR.
Cuenta ¿Se considera crédito? Observación y fundamento (art. 45, LISR)
Sí Se consideran créditos a partir de que se presenta la declaración en donde se reflejan y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución (último párrafo)
Sí Amparan la facultad de recibir una cantidad en numerario (primer párrafo)
Anticipos a proveedores, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada No El derecho que se tiene es la obtención de bienes y/o servicios, más no en dinero (primer párrafo)
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar Sí Es un privilegio en efectivo a favor de quien lo pagó, debido a que es posible obtener su devolución cuando no hubiese podido acreditar conforme a la normatividad emitida por el SAT 44/ISR/N “Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado” (primer párrafo)
Cuenta de clientes de ventas a plazo No Siempre y cuando se hubiese optado por acumular solo el ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio, en términos del artículo 18 de la LISR –ventas a plazo con el público en general
No Por disposición expresa de ley (fraccs. II, III, IV y VII)
No Por disposición expresa de ley (fracc. VI)
Sí Por disposición expresa de ley (fracc. I)
Para calcular el saldo promedio anual de las deudas se toman aquellas cuentas que representen una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas referidas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 46, LISR).
Cuenta ¿Son deuda? Observación y fundamento (art. 46, LISR)
Sí Son una obligación de pago en numerario (primer párrafo)
No No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR en términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la LISR (tercer párrafo)
Sí Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el último día al cual correspondan y hasta aquel en el que deban pagarse, independientemente si se liquidan o no; es decir, solo se considerará el saldo a cargo de cada periodo
Sí Solo los pagos y las prestaciones devengados y no pagados (primer párrafo)
Sí Por disposición expresa de ley (primer párrafo)
Por ejemplo, si una empresa mantuvo una cuenta en un banco en Francia, inicialmente se convertirán los saldos al último día de cada mes a moneda nacional, valuando primeramente a dólares con las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio del dólar norteamericano. Este último corresponde al existente al primer día de cada mes, que será el publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior.
Saldo al último día de cada mes en euros (A) Equivalencia del euro respecto al dólar (B) Equivalente en dólares (A x B = C) Tipo de cambio del dólar (D) Bancos en pesos (C x D)
Enero 55,504.00 1.0825 60,083.08 17.3398 $1,041,828.59
Febrero 59,283.00 1.0867 64,422.84 18.2906 1,178,332.40
Marzo 57,641.00 1.1395 65,681.92 18.1706 1,193,479.90
Abril 58,190.00 1.1451 66,633.37 17.2509 1,149,485.60
Mayo 58,212.00 1.1137 64,830.70 17.2125 1,115,898.42
Junio 55,021.00 1.1115 61,155.84 18.4777 1,130,019.26
Julio 51,840.00 1.1177 57,941.57 18.5550 1,075,105.83
Agosto 57,146.00 1.1135 63,632.07 18.8979 1,202,512.50
Septiembre 60,910.00 1.1234 68,426.29 18.7953 1,286,092.65
Octubre 57,917.00 1.0943 63,378.57 19.4086 1,230,089.31
Noviembre 55,742.00 1.0608 59,131.11 18.7304 1,107,549.34
Diciembre 51,849.00 1.0550 54,700.70 20.6225 $1,128,065.19
Periodo Bancos en pesos Bancos en moneda nacional Clientes Deudores diversos Otros créditos Total
Enero $1,041,828.59 $1,845,374.00 $616,429.00 $68,753.00 $49,411.00 $3,621,795.59
Más: Febrero 1,178,332.40 1,402,752.00 518,109.00 66,158.00 43,716.00 3,209,067.40
Más: Marzo 1,193,479.90 1,918,664.00 665,879.00 64,473.00 45,853.00 3,888,348.90
Más: Abril 1,149,485.60 1,924,327.00 633,814.00 67,079.00 40,763.00 3,815,468.60
Más: Mayo 1,115,898.42 1,675,033.00 464,400.00 62,341.00 45,685.00 3,363,357.42
Más: Junio 1,130,019.26 1,987,546.00 559,474.00 70,845.00 41,773.00 3,789,657.26
Más: Julio 1,075,105.83 1,358,261.00 108,831.00 60,599.00 39,074.00 2,641,870.83
Más: Agosto 1,202,512.50 1,047,685.00 622,779.00 67,020.00 39,250.00 2,979,246.50
Más: Septiembre 1,286,092.65 1,933,878.00 642,620.00 70,741.00 43,339.00 3,976,670.65
Más: Octubre 1,230,089.31 1,121,202.00 606,014.00 62,910.00 39,659.00 3,059,874.31
Más: Noviembre 1,107,549.34 1,281,040.00 419,515.00 61,162.00 45,861.00 2,915,127.34
Más: Diciembre 1,128,065.19 1,133,818.00 520,124.00 60,595.00 39,019.00 2,881,621.19
Igual: Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes $13,838,458.99 $18,629,580.00 $6,377,988.00 $782,676.00 $513,403.00 $40,142,105.99
Enero $508,198.00 $284,399.00 $329,614.00 $128,855.00
Más: Febrero 695,480.00 411,113.00 386,078.00 132,659.00
Más: Marzo 635,023.00 303,481.00 463,865.00 107,368.00
Más: Abril 522,686.00 266,149.00 349,196.00 125,232.00
Más: Mayo 644,701.00 322,560.00 260,588.00 103,637.00
Más: Junio 593,369.00 308,667.00 266,832.00 123,670.00
Más: Julio 593,369.00 294,773.00 325,889.00 125,849.00
Más: Agosto 593,369.00 257,444.00 237,422.00 123,593.00
Más: Septiembre 593,369.00 290,419.00 400,285.00 116,384.00
Más: Octubre 654,373.00 253,091.00 315,561.00 130,717.00
Más: Noviembre 481,031.00 215,763.00 359,269.00 142,105.00
Más: Diciembre 529,838.00 225,303.00 371,035.00 124,602.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $7,044,806.00 $3,433,162.00 $4,065,634.00 $1,484,671.00
Enero $142,881.00 $765,295.00 $2,159,242.00
Más: Febrero 151,905.00 790,806.00 2,568,041.00
Más: Marzo 140,739.00 800,411.00 2,450,887.00
Más: Abril 148,079.00 731,410.00 2,142,752.00
Más: Mayo 153,642.00 762,569.00 2,247,697.00
Más: Junio 152,101.00 798,100.00 2,242,739.00
Más: Julio 146,286.00 786,565.00 2,272,731.00
Más: Agosto 149,972.00 742,634.00 2,104,434.00
Más: Septiembre 146,164.00 844,716.00 2,391,337.00
Más: Octubre 148,227.00 793,277.00 2,295,246.00
Más: Noviembre 149,528.00 750,252.00 2,097,948.00
Más: Diciembre 144,921.00 728,000.00 2,123,699.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $1,774,445.00 $9,294,035.00 $27,096,753.00
Suma de saldos de los créditos $40,142,105.99
Igual: Saldo promedio anual de créditos $3,345,175.50
Suma de saldos de las deudas $27,096,753.00
Igual: Saldo promedio anual de deudas $2,258,062.75
Saldo promedio anual de créditos $3,345,175.50
Menos: Saldo promedio anual de deudas 2,258,062.75
Igual: Diferencia 1,087,112.75
Igual: Ajuste anual por inflación deducible $36,526.99
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2016) 122.515
Igual: Factor de ajuste anual 1.0336
¿Es aplicable la deducción inmediata de activos para 2016?
Venta en 2016 de un bien por el que se aplicó la deducción inmediata en 2013
En noviembre y diciembre de 2016 y marzo de 2017 se recibieron devoluciones de ventas efectuadas en 2016 ¿Qué efecto tendrán estas devoluciones?
Las devoluciones sobre ventas son una deducción autorizada, por lo que las correspondientes a noviembre y diciembre se aplicarán en la declaración del ejercicio de 2016. Respecto a la de marzo igualmente puede tomarse para dicha declaración o en su lugar considerarse hasta la declaración anual de 2017 (arts. 25, fracc. I, LISR y 31, fracc. I, RLISR).
ISR por distribución de dividendos
Nuestra empresa repartió dividendos a los socios en diciembre de 2016, de los que una parte provienen de CUFIN y por el resto se causa ISR, y se desea conocer el efecto del impuesto pagado para el ejercicio 2016 y cómo se debe pagar el ISR causado.
Concepto Accionista uno Accionista dos Accionista tres Total
Participación en el capital $8,500,000.00 5,000,000.00 8,000,000.00 $21,500,000.00
Entre: Capital social 21,500,000.00 21,500,000.00 21,500,000.00
Igual: Proporción de participación en el capital 40.00 % 23.00 % 37.00 % 100 %
Por: Utilidad a repartir 22,903,570.00 22,903,570.00 22,903,570.00
Igual: Utilidad a repartir a cada accionista $9,161,428.00 $5,267,821.10 $8,474,320.90 $22,903,570.00
Utilidades acumuladas por repartir a diciembre 2016 $22,903,570.00
Menos: Saldo de la CUFIN a diciembre de 2016 15,951,176.94
Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN $6,952,393.06
Los dividendos provenientes de CUFIN no pagarán ISR; sin embargo, por el remanente de $6,993,758.57, deberá pagarse (art. 10, LISR).
Dividendos no provenientes de CUFIN $6,952,393.06
Igual: Dividendos piramidados 9,932,188.73
Igual: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN $2,979,656.62
Más: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN 2,979,656.62
Igual: Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde 9,932,049.68
Por: Tasa del ISR vigente en 2010 30 %
Igual: ISR a pagar por dividendos no provenientes de CUFIN $2,979,614.90
Este impuesto se enterará conjuntamente con el pago provisional de diciembre 2016 en el sistema de pagos referenciados como sigue:
Una vez dentro de la aplicación se debe seleccionar “Otras Obligaciones Factibles a Declarar”, para seleccionar dentro del listado que se muestra la opción “ISR POR DIVIDENDOS”.
Con ello se muestra la obligación dentro de los impuestos a declarar del periodo. Se pulsa en la obligación correspondiente.
Dentro de la obligación se ingresa el monto del impuesto a pagar, en este ejemplo $2,979,615.00, y si se cuenta con algún importe para aplicarlo contra él. A continuación se da clic en el botón “Siguiente”.
Así se mostrará el impuesto a pagar dentro del menú principal, mismo que se irá sumando a las demás obligaciones que el contribuyente vaya a enterar en el periodo.
La empresa podrá acreditar contra el ISR a cargo de su declaración del ejercicio 2016, el impuesto pagado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN de $2,979,614.90, y de existir un remanente que no pueda acreditarse, el mismo podrá aplicarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes (2017 y/o 2018) así como contra los pagos provisionales de los mismos.
En caso de ser superior el ISR pagado por la distribución de los dividendos, dicho excedente no puede considerarse como un saldo a favor.
Cuando no se realice el citado acreditamiento en un ejercicio pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo efectuarse.
Por último cabe recordar que en el ejercicio en que se efectúen el acreditamiento deberán disminuirse de la UFIN del ejercicio, el ISR acreditado multiplicado por el factor de 0.4286 (art. 78, LISR).
Nuestra compañía obtuvo una pérdida fiscal en 2015 por $655,660.54, y deseamos conocer cómo se actualiza para su amortización en pagos provisionales y en el ejercicio.
La pérdida de un ejercicio tiene dos momentos para su actualización, el primero es desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió y hasta el último mes del mismo.
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2015
Pérdida fiscal 2015 $655,660.54
Por: Primer factor de actualización 1.0207
Igual: Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2015 $669,232.71
INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2015) 118.532
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2015) 116.128
Igual: Primer factor de actualización 1.0207
El segundo momento será por el periodo comprendido desde el mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2015), hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará. Por lo tanto, para los pagos provisionales se ira actualizando cada mes como sigue:
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2015 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71
Por: Segundo factor de actualización 1.0038 1.0038 1.0082 1.0082 1.0096 1.0096 1.0064
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $671,775.79 $671,775.79 $674,720.42 $674,720.42 $675,657.34 $675,657.34 $673,515.80
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2015 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71 $669,232.71
Por: Segundo factor de actualización 1.0064 1.0064 1.002 1.002 1.0031 1.0031
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $673,515.80 $673,515.80 $670,571.18 $670,571.18 $671,307.33 $671,307.33
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 118.984 118.984 119.505 119.505 119.681 119.681
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2015) 118.532 118.532 118.532 118.532 118.532 118.532
Igual: Segundo factor de actualización 1.0038 1.0038 1.0082 1.0082 1.0096 1.0096
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 119.302 119.302 118.77 118.77 118.901 118.901
Igual: Segundo factor de actualización 1.0064 1.0064 1.002 1.002 1.0031 1.0031
Nota: (1) Corresponde a los INPC de enero a junio de 2016 respectivamente
Por último, para su amortización en la declaración anual de 2016 se actualizará desde diciembre 2015 hasta junio 2016.
Pérdida fiscal actualizada a junio 2016
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2015 $669,232.71
Por: Segundo factor de actualización 1.0031
Igual: Pérdida fiscal actualizada a junio 2016 $671,307.33
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2016) 118.901
Entre: INPC de la última actualización (diciembre 2015) 118.5320
Igual: Primer factor de actualización 1.0031
Estamos preparándonos para presentar la declaración del ejercicio 2016, por lo que deseamos saber la relación entre las cédulas en las que se determina el ISR del ejercicio, la PTU, el estado de resultados con la conciliación contable-fiscal, el balance así como con la CUCA y CUFIN.
A continuación se muestran los cálculos referidos para presentar la declaración anual de 2016.
Más: Compras de materias primas 16,092,466.00 $16,092,466.00
Más: Mano de obra directa utilizada 5,149,380.00 4,837,143.00
Igual: Costo primo 22,146,962.00 21,834,725.00
Más: Cargos indirectos 2,200,693.00 2,124,069.00
Depreciaciones fabriles $375,076.00 $298,452.00
Igual: Costo de la producción procesada 24,347,655.00 23,958,794.00
Igual: Producción en proceso en disponibilidad 26,818,993.00 26,416,984.00
Igual: Costo de la producción terminada 24,924,148.00 24,532,220.00
Igual: Artículos terminados en disponibilidad 27,526,083.00 27,120,312.00
Igual: Costo de lo vendido $24,657,613.00 $24,267,103.00
Total de ingresos acumulables $63,659,095.00
Más: Ganancia por venta de activos 740,212.00
Más: Ganancia por venta de terrenos $97,936.00
Menos: Deducciones autorizadas $32,788,617.00
Más: Costo de lo vendido 24,267,103.00
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 145,150.00
Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 127,137.00
Más: Ajuste anual por inflación deducible 931,983.00
Más: Gastos de operación 7,074,491.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 30,870,478.00
Menos: Pérdidas amortizadas en el ejercicio 442,574.00
Igual: Resultado fiscal del ejercicio 30,427,904.00
Igual: ISR causado en el ejercicio 9,128,371.20
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 5,094,826.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio $3,598,667.20
Ingresos acumulables $63,659,095.00
Igual: Ingresos acumulables para PTU 63,242,778.00
Menos: Deducciones autorizadas 32,788,617.00
Igual: Resultado 30,454,161.00
Menos: Saldo pendiente por deducir del activo enajenado, por el que se aplicó la deducción inmediata en 2011 610,406.00
Igual: Base para PTU 29,843,755.00
Igual: PTU generada en el ejercicio $2,984,375.50
Igual: Ingresos totales $60,838,986.00
Menos: Costo de ventas 24,657,613.00
Igual: Utilidad (o pérdida) bruta 36,059,438.00
Menos: Gastos de operación 7,442,936.00
Igual: Utilidad (o pérdida) de operación 28,616,502.00
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 776,460.00
Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias 776,460.00
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos 31,254,105.00
Menos: ISR y PTU 12,112,746.70
Igual: Utilidad (o pérdida) neta $19,141,358.30
Utilidad neta (contable) $19,141,358.30
Más: Ingresos fiscales no contables 838,148.00
Ganancia por enajenación de activos $740,212.00
Ganancia por enajenación de terrenos 97,936.00
Más: Deducciones contables no fiscales 37,138,804.70
Costo de ventas 24,657,613.00
Depreciación contable 125,331.00
ISR y PTU del ejercicio 12,112,746.70
Gastos no deducibles del ISR (no incluye prestaciones a los trabajadores de planta no deducibles, pues están integradas en el costo de lo vendido) 243,114.00
Menos: Deducciones fiscales no contables 25,471,373.00
Ajuste anual por inflación deducible 931,983.00
Costo de lo vendido fiscal 24,267,103.00
Depreciación fiscal 145,150.00
Deducción adicional de inversiones 127,137.00
Menos: Ingresos contables no fiscales 776,460.00
Ganancia por enajenación de activos 380,825.00
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU $30,870,478.00
Depósitos en instituciones de crédito 45,762,439.00 Contribuciones por pagar 4,533,232.00
Clientes 570,124.00 Otros pasivos (PTU) 2,984,375.50
Cuentas y documentos por cobrar 679,316.00 Suma Pasivo 8,910,897.50
Terrenos 1,410,692.47 Capital social:
Equipo de cómputo 367,404.00 Reservas 1,731,561.67
Equipo de transporte 115,000.00 Acumuladas 15,489,875.00
Depreciación acumulada 1,600,750.00 Del ejercicio 19,141,358.30
Suma Capital Contable 47,926,334.97
Suma Activo $56,837,232.47 Suma Pasivo más Capital Contable $56,837,232.47
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2016
CUCA a diciembre de 2015 $12,054,879.00
Por: Factor de actualización 1.0336
Igual: Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2016 $12,459,922.93
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2016) 122.515
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2015) 118.532
Igual: Factor de actualización 1.0336
Resultado fiscal del ejercicio $30,427,904.00
Menos: ISR pagado según artículo 9 de la LISR 9,128,371.20
Igual: UFIN del ejercicio $20,793,445.32
CUFIN a diciembre de 2015 $14,986,741.24
Igual: CUFIN a diciembre de 2016 15,490,295.75
Más: UFIN del ejercicio 20,793,445.32
Igual: Saldo de la CUFIN a diciembre 2016 $36,283,741.07
¿Cómo se determina la UFIN del ejercicio y el saldo de la CUFIN?
La integración de la CUFIN es la siguiente (art. 77, LISR):
Más: Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes (art. 177, LISR)
Menos: Dividendos o utilidades pagados (1)
Menos: Utilidades distribuidas por reducción de capital
Igual: CUFIN
Nota:(1) No se considera la distribución de dividendos o utilidades en acciones o en la reinversión mediante la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución
La CUFIN se actualizará al cierre de cada ejercicio desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Ahora bien, la UFIN del ejercicio se integra como sigue:
Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina
Menos: Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR, excepto: PTU pagada en el ejercicio provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga
Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
Las partidas no deducibles que se restan para calcular la UFIN, son las señaladas como tales en el artículo 28 de la LISR (art. 98, RLISR).
Gastos no deducibles Fundamento en la LISR Se disminuye de la UFIN
Gastos que exceden montos previstos en el artículo 28, fracc. V, LISR Art. 28, fracc. V Sí
El 47 % o 53 % no deducible (según corresponda al contribuyente) de las prestaciones exentas pagadas al personal Art. 28, fracc. XXX Sí
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos efectivos Art. 28, fracc. XX Sí
Gastos relacionados con automóviles no deducibles (tenencia, seguro, mantenimiento, etc.) Art. 28, fracc. II Sí
Vales de despensa en papel Art. 27, fracc. XI No
Gastos no soportados con un CFDI Art. 27, fracc. III No
Provisión para indemnización al personal Art. 28, fracc. IX No
PTU pagada en el ejercicio Art. 9o. No
Para algunos contribuyentes no es claro si la PTU forma parte de los conceptos que se exceptúan para restarse en la utilidad o sí debe disminuirse independientemente de que en el resultado fiscal ya se hubiese hecho (art. 9, LISR).
Mediante el criterio normativo “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.”, publicado en el Anexo 7, de la RMISC, DOF el 12 de enero de 2016, se indica que debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9o., segundo párrafo de la LISR, no debe disminuirse nuevamente dicha participación para calcular la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excepciones referidas en el mencionado párrafo.
La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos, será el que la persona moral hubiese acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR acorde con lo siguiente:
Entre: Factor de 0.4286
Igual: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
La empresa recibió un dividendo de una compañía en Israel de la cual es accionista, por el que determinó el siguiente ISR acreditable correspondiente a dichos dividendos (art. 5o., tercer párrafo, LISR).
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución $600,000.00
U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del ISR en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México $5,400,000.00
IC: ISR corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral residente en México $1,674,000.00
MPI = ($600,000.00 / 5,400,000.00) (1,674,000.00)
MPI = (0.1111) (1,674,000.00)
MPI = $185,981.40
Toda vez que a la empresa le retuvieron un ISR por el pago de dichos dividendos del 5 % (equivalente a $30,000.00), consideró dentro de sus ingresos acumulables además de esta retención, el dividendo percibido por $600,000.00 y el MPI de $185,981.40, es decir un total de $815,981.40 (art. 5o., primer párrafo, LISR).
El MPI acreditable se encuentra limitado en términos del séptimo párrafo del artículo 5o. de la LISR. Conforme la siguiente fórmula:
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiese efectuado por su distribución $600,000.00
MPI: Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el tercer párrafo de este artículo 185,981.40
MPI2: Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo 0.00
T: Tasa a que se refiere el artículo 9o. de la LISR 30 %
ID: Impuesto acreditable a que se refiere el primer y sexto párrafos de este artículo que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México $30,000.00
LA = [ ( 600,000.00 + 185,981.40 + 0.00) (30 %) ] – 30,000.00
LA = [ (785,981.4) (30 %) ] – 30,000.00
LA = [235,794.40] – 30,000.00
LA = $205,794.42
EL MPI no excede del LA, por lo que la empresa pudo acreditar el total de los $185,981.40.
Como la empresa percibió dividendos de sociedades residentes en el extranjero, acumulando y acreditando el ISR correspondiente, restará del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN el monto siguiente:
D: $600,000.00
MPI: 185,981.40
MPI2: 0.00
DN: $570,000.00
AC: $215,981.40
MRU = (600,000.00 + 185,981.40 + 0) – 570,000.00 – 215,981.4
MRU = (785,981.40) – 570,000.00 – 215,981.40
En este supuesto el monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero) es de cero.
Con estos datos, la UFIN del ejercicio 2016 es:
Resultado fiscal del ejercicio $2,362,528.00
Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina 708,758.40
Menos: Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR 1,669,541.00
Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos 6,543.01
Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero 0.00
Igual: UFIN del ejercicio ($22,314.41)
Como se observa, en este caso se obtiene una UFIN negativa, la que debe disminuirse de la CUFIN que tenga el contribuyente al cierre del ejercicio.
En este ejemplo la empresa no cuenta con saldo en dicha cuenta, pues lo agotó en una distribución de dividendos de 2015, por lo tanto la UFIN negativa de ($22,314.41) se deberá disminuir de la UFIN positiva que se llegue a determinar en ejercicios posteriores.
Nuestra empresa aplicó la deducción inmediata de un activo en el 2016, por lo que deseamos conocer si esta afecta el cálculo del coeficiente de utilidad (CU) que se utilizará para el ejercicio 2017.
La deducción inmediata de activos fijos que se realice en los ejercicios de 2016 o 2017, en términos de la fracción II de las Disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2016 consiste en un estímulo fiscal para aplicar a dichos bienes los por cientos ahí previstos en lugar de los contenidos en los artículos 34 y 35 de la LISR.
Por lo tanto, la deducción inmediata se incluirá dentro de las deducciones del ejercicio para obtener la utilidad fiscal base para el obtener el coeficiente de utilidad para 2017.
Ingresos acumulables $10,564,896.00
Menos: Deducciones autorizadas (incluyendo la deducción inmediata) 7,564,804.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $3,000,092.00
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable 432,156.00
Igual: Ingresos nominales $10,132,740.00
Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $3,000,092.00
Entre: Ingresos nominales 10,132,740.00
Igual: Coeficiente de utilidad para 2015 0.2960
Cabe señalar que durante 2016, la deducción inmediata solamente se pudo haber disminuido de la utilidad fiscal base para los pagos provisionales (ingresos acumulables por coeficiente de utilidad 2015), por partes iguales a partir del mes en que se realizó la inversión, de manera acumulativa, sin que se pudiera recalcular el coeficiente de utilidad 2015 determinado en los términos del artículo 14 de la LISR.

References: artículo 20
 artículo 18
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 artículo 28
 artículo 9
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