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Timestamp: 2016-10-26 18:39:36+00:00

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Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (Vigente hasta el 01 de Enero de 2016).
Vigencia desde 01 de Abril de 2007. Esta revisi�n vigente desde 12 de Julio de 2015 hasta 01 de Enero de 2016
T�TULO ISujeci�n al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales
CAP�TULO IRentas exentas
El disfrute de la exenci�n prevista en el art�culo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
quedar� condicionado a la real efectiva desvinculaci�n del trabajador con la empresa. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculaci�n cuando en los tres a�os siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqu�lla en los t�rminos previstos en el art�culo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades
Art�culo 1 redactado por el apartado uno del art�culo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n�mero 2 de su disposici�n final segunda.
Vigencia: 12 julio 2015
Exenci�n de becas al estudio y de formaci�n de investigadores 1. A efectos de lo establecido en el art�culo 7.j) de la Ley del Impuesto, estar�n exentas las becas p�blicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesi�n se ajuste a los principios de m�rito y capacidad, generalidad y no discriminaci�n en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ning�n caso estar�n exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente P�blico en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus c�nyuges o parientes, en l�nea directa o colateral, consangu�nea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.
Trat�ndose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que les sea de aplicaci�n el r�gimen especial regulado en el t�tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre
, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, o por fundaciones bancarias reguladas en el t�tulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias
en el desarrollo de su actividad de obra social, se entender�n cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos:
a) Que los destinatarios sean colectividades gen�ricas de personas, sin que pueda establecerse limitaci�n alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria.
b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Bolet�n Oficial del Estado o de la comunidad aut�noma y, bien en un peri�dico de gran circulaci�n nacional, bien en la p�gina web de la entidad.
c) Que la adjudicaci�n se lleve a cabo en r�gimen de concurrencia competitiva.
A efectos de lo previsto en el segundo p�rrafo del art�culo 7.j) de la Ley, estar�n exentas las becas para investigaci�n en el �mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero
, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci�n, siempre y cuando el programa de ayudas a la investigaci�n haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigaci�n al que se refiere el art�culo 3 del citado real decreto. En ning�n caso tendr�n la consideraci�n de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral.
A efectos de la aplicaci�n del �ltimo inciso del art�culo 7.j) de la Ley, las bases de la convocatoria deber�n prever como requisito o m�rito, de forma expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones P�blicas y personal docente e investigador de las Universidades. Adem�s, cuando las becas sean convocadas por entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial regulado en el t�tulo II de la Ley 49/2002
o por fundaciones bancarias reguladas en el t�tulo II de la Ley 26/2013
en el desarrollo de su actividad de obra social, deber�n igualmente cumplir los requisitos previstos en el segundo p�rrafo de este apartado.
N�mero 1 del art�culo 2 redactado por el apartado dos del art�culo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (�B.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n�mero 2 de su disposici�n final segunda.Vigencia: 12 julio 2015
1.� El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzar� los costes de matr�cula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el c�nyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social, as� como una dotaci�n econ�mica m�xima, con car�cter general, de 3.000 euros anuales.
Este �ltimo importe se elevar� hasta un m�ximo de 15.000 euros anuales cuando la dotaci�n econ�mica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento para la realizaci�n estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo universitario incluido. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascender� a 18.000 euros anuales.
Si el objeto de la beca es la realizaci�n de estudios del tercer ciclo, estar� exenta la dotaci�n econ�mica hasta un importe m�ximo de 18.000 euros anuales � 21.600 euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.
A los efectos indicados en los p�rrafos anteriores, cuando la duraci�n de la beca sea inferior al a�o natural la cuant�a m�xima exenta ser� la parte proporcional que corresponda.
2.� En el supuesto de becas para investigaci�n gozar� de exenci�n la dotaci�n econ�mica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.
3.� En el supuesto de becas para realizaci�n de estudios de tercer ciclo y becas para investigaci�n, la dotaci�n econ�mica exenta incluir� las ayudas complementarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomoci�n, manutenci�n y estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cient�ficas, as� como la realizaci�n de estancias temporales en universidades y centros de investigaci�n distintos a los de su adscripci�n para completar, en ambos casos, la formaci�n investigadora del becario.
Exenci�n de determinados premios literarios, art�sticos y cient�ficos 1. A efectos de la exenci�n prevista en el art�culo 7.l) de la Ley del Impuesto, tendr� la consideraci�n de premio literario, art�stico o cient�fico relevante la concesi�n de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestaci�n, en recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, art�sticas o cient�ficas, as� como al m�rito de su actividad o labor, en general, en tales materias.
a) Tener car�cter nacional o internacional.
c) Que su anuncio se haga p�blico en el Bolet�n Oficial del Estado o de la Comunidad Aut�noma y en, al menos, un peri�dico de gran circulaci�n nacional.
4.� La exenci�n deber� ser declarada por el �rgano competente de la Administraci�n tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministro de Econom�a y Hacienda.
La solicitud deber� efectuarse con car�cter previo a la concesi�n del premio o, en el supuesto de la letra b) anterior, antes del inicio del per�odo reglamentario de declaraci�n del ejercicio en que se hubiera obtenido.
Para la resoluci�n del expediente podr� solicitarse informe del Departamento ministerial competente por raz�n de la materia o, en su caso, del �rgano correspondiente de las Comunidades Aut�nomas.
El plazo m�ximo para notificar la resoluci�n del procedimiento ser� de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resoluci�n expresa, la solicitud podr� entenderse desestimada.
La declaraci�n tendr� validez para sucesivas convocatorias siempre que estas no modifiquen los t�rminos que hubieran sido tomados en consideraci�n a efectos de conceder la exenci�n.
En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modificasen dichos t�rminos, o se incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicaci�n, el mismo �rgano de la Administraci�n tributaria a que se refiere el primer p�rrafo de este n�mero 4.� declarar� la p�rdida del derecho a su aplicaci�n desde que dicha modificaci�n o incumplimiento se produzca.
3. Cuando la Administraci�n tributaria haya declarado la exenci�n del premio, las personas a que se refiere la letra a) del n�mero 4.� del apartado anterior, vendr�n obligadas a comunicar a la Administraci�n tributaria, dentro del mes siguiente al de concesi�n, la fecha de �sta, el premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado beneficiados por los mismos.
Exenci�n de las ayudas a los deportistas de alto nivel A efectos de lo previsto en el art�culo 7.m) de la Ley del Impuesto, estar�n exentas, con el l�mite de 60.100 euros anuales, las ayudas econ�micas de formaci�n y tecnificaci�n deportiva que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condici�n de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel.
b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asociaci�n de Deportes Ol�mpicos, por el Comit� Ol�mpico Espa�ol o por el Comit� Paral�mpico Espa�ol.
Exenci�n de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participaci�n en misiones de paz o humanitarias A efectos de lo previsto en el art�culo 7.o) de la Ley del Impuesto, estar�n exentas las cantidades satisfechas por el Estado espa�ol a los miembros de misiones internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos:
b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los da�os personales que hubieran sufrido durante las mismas.
Exenci�n de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero 1. Estar�n exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:
1.� Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa�a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est� vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entender�n que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del art�culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
2.� Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id�ntica o an�loga a la de este Impuesto y no se trate de un pa�s o territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal. Se considerar� cumplido este requisito cuando el pa�s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n internacional que contenga cl�usula de intercambio de informaci�n.
2. La exenci�n tendr� un l�mite m�ximo de 60.100 euros anuales. Para el c�lculo de la retribuci�n correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deber�n tomarse en consideraci�n los d�as que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as� como las retribuciones espec�ficas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.
3. Esta exenci�n ser� incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r�gimen de excesos excluidos de tributaci�n previsto en el art�culo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr� optar por la aplicaci�n del r�gimen de excesos en sustituci�n de esta exenci�n.
CAP�TULO IIImputaci�n temporal
Imputaci�n temporal de rendimientos 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ�micas aplicar�n a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputaci�n temporal previstos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultar� aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del art�culo 14 de la Ley del Impuesto en relaci�n con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos.
1.� Los contribuyentes que desarrollen actividades econ�micas y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del art�culo 68 de este Reglamento, podr�n optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades econ�micas.
Dicho criterio se entender� aprobado por la Administraci�n tributaria, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del art�culo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de as� manifestarlo en la correspondiente declaraci�n, y deber� mantenerse durante un plazo m�nimo de tres a�os.
2.� La opci�n por el criterio se�alado en este apartado perder� su eficacia si, con posterioridad a dicha opci�n, el contribuyente debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art�culo 68 de este Reglamento.
3.� Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci�n si el contribuyente desarrollase alguna actividad econ�mica por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art�culo 68 de este Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el C�digo de Comercio.
3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesi�n de la explotaci�n de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios a�os, el contribuyente podr� optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan deveng�ndose los derechos.
4. En ning�n caso, los cambios de criterio de imputaci�n temporal o de m�todo de determinaci�n del rendimiento neto comportar�n que alg�n gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.

References: Real Decreto 
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