Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0114-kdip3-2-4011-299-2018-1-ls
Timestamp: 2018-06-18 20:36:44+00:00

Document:
♦ › Grunty › 0114-KDIP3-2.4011.299.2018.1.LS
Reasumując, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód z tytułu dokonanego w 2017 r. zbycia działki nr 999/42 jak i związanym z tym gruntem garażem, nabytych w 2012 r., tj. w dacie nabycia użytkowania wieczystego do ww. działki, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu w użytkowanie wieczyste przez Wnioskodawczynię, nie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek rozliczenia tego przychodu w zeznaniu rocznym PIT-39 o wysokości osiągniętego w 2017 r. dochodu (przychodu).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. S. w S. W skład nieruchomości wchodzą między innymi:
garaż murowany parterowy o powierzchni 16,4 m2 wraz z gruntem o powierzchni 22 m2 .
Garaż został pobudowany przez męża Wnioskodawczyni w 1985 r. Na podstawie umowy nr 136/IX/92 mąż Wnioskodawczyni nabył spółdzielcze własnościowe prawo o użytkowanie garażu na zasadzie własnościowego prawa do garażu z dnia 18.02.1992 r. Ww. garaż położony jest na działce nr 999/42.
Uchwałą zarządu spółdzielni mieszkaniowej lok.-własnościowej w S. nr 776/2009 z dnia 10.12.2009 r. określono przedmiot odrębnej własności garażu zlokalizowanego przy ulicy S. (osiedle S.) w S. Wykazany garaż znajduje się w zabudowie szeregowej na jednej z działek gruntu stanowiącego własność Gminy Miasta S., której Spółdzielnia Mieszkaniowa w S. jest użytkownikiem wieczystym do 20.09.2066 r. Powyższa nieruchomość opisana jest w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w S. Wydział Ksiąg Wieczystych. Każdy garaż usytuowany jest na oddzielnej działce gruntu o podanej powierzchni, numerze, księdze wieczystej i opisany. Garaż o którym mowa ma nadany nr 9 o powierzchni 16,4 m2 wybudowany na działce nr 999/42 o pow. 22 m2 . Ww. nieruchomość opisana jest w prowadzonej przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych w S. Użytkownikiem garażu był mąż Wnioskodawczyni C. W. Z uchwały zarządu wynika, że ww. przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do garażu na podstawie umowy zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniowa w S. w dniu 18.02.1992 r. Do garażu przynależy udział we własności budynku i innych urządzeń oraz w prawie użytkowania wieczystego gruntu wynoszącym 1/1. Garaż pobudowany był w 1985 r. w czasie trwania związku małżeńskiego ze wspólnych środków. Mąż Wnioskodawczyni C. W. zmarł 11.06.2011 r. Sąd Rejonowy w S. po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawczyni, syna W. i A. W., z ich udziałem postanowieniem nr 485/11 z dnia 22.12.2011 r. dokonał działu spadku po mężu Wnioskodawczyni C. W. i zniesiona została współwłasność pomiędzy stronami w ten sposób, że nieruchomości i prawa wymienione w postanowieniu przyznano na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Działu spadku i zniesienia współwłasności dokonano bez wzajemnych spłat między stronami. Synowie zrzekli się spadku na wyłączność Wnioskodawczyni.
W dniu 22.11.2012 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni wykupiła od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. wieczyste użytkowanie gruntu działki nr 999/42 o pow. 22 m2 pod garażem za 10% wartości.
Z powodów osobistych w dniu 6 czerwca 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży garażu własnościowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. do 20.09.2066 r.
Przychód za garaż 22.500 zł, za grunt pod garażem 2.500 zł.
Pytanie dotyczy interpretacji przepisów w sprawie podatku dochodowego od sprzedaży garażu wraz z gruntem (wieczyste użytkowanie).
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż garażu i prawa wieczystego użytkowania gruntu pod tym garażem nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od daty nabycia (1992 r.). Wnioskodawczyni dowiedziała się z prasy, że zgodnie z Uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15.05.2017 r. owdowiali nie muszą czekać 5 lat od śmierci współmałżonka, żeby sprzedać nieruchomość bez płacenia podatku. Dziedziczenie po zmarłym małżonku nie powoduje nabycia nieruchomości, przez wdowę, a jedynie przekształcenie prawa do niej nabytego przed laty.
Własnościowe prawo do garażu wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. Wnioskodawczyni wraz z mężem posiadali od 1992 r.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. S. w S. W skład nieruchomości wchodzą między innymi garaż murowany parterowy o powierzchni 16,4 m2 wraz z gruntem o powierzchni 22 m2. Garaż został pobudowany przez męża Wnioskodawczyni w 1985 r. Na podstawie umowy nr 136/IX/92 mąż Wnioskodawczyni nabył spółdzielcze własnościowe prawo o użytkowania garażu na zasadzie własnościowego prawa do garażu z dnia 18.02.1992 r. Ww. garaż położony jest na działce nr 999/42. Uchwałą zarządu spółdzielni mieszkaniowej lok.-własnościowej w S. nr 776/2009 z dnia 10.12.2009 r. określono przedmiot odrębnej własności garażu zlokalizowanego przy ulicy S. (osiedle S.) w S. Wykazany garaż znajduje się w zabudowie szeregowej na jednej z działek gruntu stanowiącego własność Gminy Miasto S., której Spółdzielnia Mieszkaniowa w S. jest użytkownikiem wieczystym do 20.09.2066 r. Garaż pobudowany był w 1985 r. w czasie trwania związku małżeńskiego ze wspólnych środków. Mąż Wnioskodawczyni C. W. zmarł 11.06.2011 r. Sąd Rejonowy w S. po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawczyni, syna W. i A. W., z ich udziałem postanowieniem z dnia 22.12.2011 r. dokonał działu spadku po mężu Wnioskodawczyni C. W. i zniesiona została współwłasność pomiędzy stronami w ten sposób, że nieruchomości i prawa wymienione w postanowieniu przyznano na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Działu spadku i zniesienia współwłasności dokonano bez wzajemnych spłat między stronami. Synowie zrzekli się spadku na wyłączność Wnioskodawczyni. W dniu 22.11.2012 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni wykupiła od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. wieczyste użytkowanie gruntu działki nr 999/42 o pow. 22 m2 pod garażem za 10% wartości (Tra 1187/12/2012). Z powodów osobistych w dniu 6 czerwca 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży garażu własnościowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. do 20.09.2066 r.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Powyższe oznacza, że budynek wybudowany przez osobę trzecią (np. dzierżawcę) na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste, trwale związany z nieruchomością stanowi własność użytkownika wieczystego.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawa cywilnego, stwierdzić należy, że do chwili nabycia użytkowania wieczystego działki nr 999/42 (nieruchomości gruntowych), Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo własności garażu, bowiem garaż położony był na cudzym gruncie – gruncie Spółdzielni Mieszkaniowej.
Zatem, dopiero w dniu 22 listopada 2012 r., tj. w chwili nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, Wnioskodawczyni stała się właścicielką również garażu. W tej sytuacji, wskutek sprzedaży w dniu 6 czerwca 2017 r. doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed upływem 5 lat od nabycia własności nieruchomości.
W konsekwencji, sprzedaż w 2017 r. działki nr 999/42 wraz z garażem, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, uregulowanie opłaty notarialnej, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, o ile Wnioskodawca takie wydatki poniósł w związku ze sprzedażą nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Podstawą obliczenia podatku jest zatem dochód ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Wykup gruntu oraz koszt aktu notarialnego z tytułu wykupu tego gruntu można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tego gruntu, bowiem bez poniesienia tych kosztów nie można mówić o dokonaniu transakcji nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowych gruntów.
Stosownie do treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8. W tym samym terminie należy wpłacić należny z tego tytułu podatek (art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy).
Reasumując, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód z tytułu dokonanego w 2017 r. zbycia działki nr 999/42 jak i związanym z tym gruntem garażem, nabytych w 2012 r., tj. w dacie nabycia użytkowania wieczystego do ww. działki, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu w użytkowanie wieczyste przez Wnioskodawczynię, nie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek rozliczenia tego przychodu w zeznaniu rocznym PIT-39 o wysokości osiągniętego w 2017 r. dochodu (przychodu).
Jednocześnie wskazać należy, że podstawa opodatkowania stanowiąca przychód z tytułu odpłatnego zbycia tego udziału może zostać pomniejszona o koszt uzyskania przychodu, jakim jest wartość zapłacona za wykup gruntu określoną w akcie notarialnym i koszty związane z aktem notarialnym.
Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny będzie różniło się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0114-KDIP3-2.4011.299.2018.1.LS

References: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 155
 art. 158
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 45
 art. 10