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IMPUESTO DE SELLOS PROVINCIA DE BUENOS AIRES - PDF
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1 IMPUESTO DE SELLOS PROVINCIA DE BUENOS AIRES Análisis Casos Prácticos Legislación ANALÍA SANTOS ROMERO APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Santos Romero, Analía. Impuesto de sellos. Provincia de Buenos Aires 2ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, p.; 21x15 cm. ISBN Impuestos. I. Título CDD Fecha de catalogación: 25/02/2010 COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 2ª Edición, Febrero de 2010 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Febrero de 2010 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste (1824) Buenos Aires
3 PRÓLOGO A raíz de las constantes inquietudes que se plantean en torno a la liquidación del impuesto de sellos en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires, es que creímos conveniente reunir en un solo cuerpo el análisis de la normativa vigente para el año 2010 relativa a la liquidación y pago del citado gravamen, el cual será complementado con el desarrollo de casos prácticos. A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre los aspectos generales del impuesto, para luego tratar en los restantes capítulos los siguientes temas: Exenciones. Determinación, Liquidación y Pago. Altas, Bajas y Modificaciones de Datos de los Agentes de Recaudación. Normas de Procedimiento. Aplicativo Trámites. Aplicativo AR Sellos Varios Versión 1.0 Release 7. Casos Prácticos. Anexo Legislativo. Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer al presidente de Aplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorial
4 contadora Silvia R. Grenabuena por seguir confiando en mí y por darme una vez más la posibilidad de llevar a cabo este trabajo. Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi familia y a mi esposo Martín por el apoyo incondicional que me brindan en mi desempeño profesional. Espero que el presente libro, al igual que los anteriores, sea de utilidad para todo aquel interesado en el tema. Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualización permanente por internet, ingresando a Allí podrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva edición. Analía Santos Romero
5 Sumario Analítico CAPÍTULO 1 ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO NORMATIVA APLICABLE AUTORIDAD DE APLICACIÓN IMPUESTO DE SELLOS. CONCEPTO OBJETO. HECHO IMPONIBLE Concepto Enumeración Contratodecompraventadeautomotoresusados Actos formalizados en el exterior Actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia epistolar Independencia Actos, contratos y operaciones no alcanzados por el impuesto de sellos SUJETOS Contribuyentes y responsables Responsables solidarios Pluralidaddesujetos Endoso de documentos Agentes de recaudación Agentes de información BASE IMPONIBLE Venta de bienes inmuebles Subastas Inmuebles situados dentro y fuera de la Provincia de Buenos Aires Boletos de compraventa. Pago a cuenta Derechos reales de usufructo, uso y habitación y servidumbre Constitución o prórroga de hipotecas Contratos de préstamos comerciales o civiles Cesión de créditos hipotecarios Contratos de compraventa de vehículos Contratos de compraventa de frutos, productos o mercaderías Venta de billetes de lotería Contratos de suministro de energía eléctrica Liquidación y disolución de sociedades Rentas vitalicias Contratos de concesión...32 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 5
6 6.16. Contratos de concesión de servicios públicos Contratos de seguros Contratos de locación de obra o de servicios Obligaciones accesorias Contratos de locación o sublocación de inmuebles Contratos de locación de inmuebles. Cesión Contratos. Prórroga Donación, partición de herencia o división de condominio Compraventa de terrenos Permutas Actos o contratos en moneda extranjera Valor indeterminado Liquidaciones o resúmenes de tarjetas de crédito o compra Operaciones monetarias Operacionesalcanzadas Determinacióndelimpuesto Exigibilidad del impuesto Sujetopasible Conceptos que no integran la base imponible Impuesto al valor agregado Valor inmobiliario de referencia...42 CAPÍTULO 2 EXENCIONES INTRODUCCIÓN EXENCIONES SUBJETIVAS EXENCIONES OBJETIVAS VIVIENDA ÚNICA CONTRATOS DE LOCACIÓN DE INMUEBLES Locación de inmuebles con destino vivienda. Exención Contratos alcanzados a la alícuota del cero por ciento (0%) CONTRATOS DE LOCACIÓN DE OBRA O SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN O AMPLIACIÓN DE UNA PLANTA INDUSTRIAL OPERACIONES FINANCIERAS Y DE SEGUROS. SECTOR AGROPECUARIO, INDUSTRIAL, MINERO Y DE LA CONSTRUCCIÓN. DESGRAVACIÓN Contratos de seguros Operaciones financieras TRAMITACIÓN DE LA EXENCIÓN Principio general Excepciones / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
7 CAPÍTULO 3 DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO INTRODUCCIÓN CONTRATOS U OPERACIONES EN LOS CUALES INTERVIENE UN AGENTE DE RECAUDACIÓN Aspectos generales Sujetosobligadosaactuarcomoagentesderecaudación Impuestoaingresar Altadelosagentesderecaudación Declaraciónjuradaapresentar Programa aplicativo a utilizar Presentacióndeladeclaraciónjurada Pago Entidades financieras, de seguro, de capitalización y de ahorro y préstamo Responsables. Operaciones alcanzadas Vencimiento para la presentación de la declaración jurada ypago Instituto Provincial de Lotería y Casinos Operacionesalcanzadas Determinacióndelimpuestoapercibir Vencimiento para la presentación de la declaración juradaypago Empresas de servicios de electricidad Operacionesalcanzadas Determinacióndelimpuestoapercibir Vencimiento para la presentación de la declaración juradaypago Encargados de Registros Seccionales de la Dirección Nacional de Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor Operacionesalcanzadas Vencimientoparaelingresodelosimportesrecaudados Operaciones con tarjetas de crédito o compra Sujetosobligadosaactuarcomoagentesderecaudación Sujetospasiblesdepercepción Montosujetoapercepción Oportunidaddelapercepción.Alícuota Ingreso de los importes recaudados. Opción por lo devengado Monedaextranjera Declaraciónjurada Vencimiento para la presentación de la declaración juradaypago CONTRATOS Y ACTOS CELEBRADOS MEDIANTE ESCRITURA PÚBLICA APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 7
8 3.1. Escribanos públicos. Agentes de recaudación Determinación del impuesto a recaudar Actos,contratosyoperacionessobrebienesinmuebles Declaración jurada a presentar Programa aplicativo a utilizar Inexistencia de operaciones a informar Presentación de la declaración jurada Comprobantes de recaudación Vencimiento para la presentación de la declaración jurada e ingreso del impuesto recaudado Control preliminar por el Colegio de Escribanos Pago adelantado por acto Presentación e ingreso fuera de término ENTIDADES REGISTRADORAS. BOLSAS Y MERCADOS Introducción Inscripción. Requisitos Instrumentos Presentación de los instrumentos alcanzados por el impuesto de sellos Registración Conservación de la documentación Impuesto a recaudar. Alícuota aplicable Presentación de la declaración jurada e ingreso del impuesto recaudado Vencimiento Declaraciónjurada Programa aplicativo a utilizar Presentacióndeladeclaraciónjurada Pago RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO Introducción Solicitud. Requisitos Registro Registración. Plazo Determinación del impuesto a recaudar Vencimiento para la presentación e ingreso ALÍCUOTAS DEL PAGO Traslación del impuesto Contratos de prenda, pagarés y reconocimientos de deudas Letras de cambio, órdenes de pago y demás documentos Otros contratos, actos u operaciones Instrumentos privados. Pago del impuesto de sellos Acreditación del pago / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
9 7.7. Contratos para la realización de obras, prestaciones de servicios o suministros. Plan de facilidades de pago Contratoscomprendidos Acogimiento al plan de facilidades de pago. Procedimiento Cuotas Cantidaddecuotas Vencimientos Importemínimo Interésaplicable Liquidacióndelascuotas.Retirodeformularios Formulariosylugardepago Solicitud.Oportunidad Contenidodelinstrumentogravado Solicituddenegada.Cómputodelosintereses Constanciaenelinstrumentogravado Pagoycancelaciónanticipado Decaimiento del beneficio. Compensación por mora Reliquidación por mora o decaimiento...99 CAPÍTULO 4 ALTAS, BAJAS Y MODIFICACIONES DE DATOS DE LOS AGENTES DE RECAUDACIÓN AGENTES DE RECAUDACIÓN Introducción Inscripción de los agentes de recaudación Procedimiento Documentaciónapresentar Constanciadeinscripción Númerodeinscripción Modificación de datos Datosaactualizarobligatoriamente Procedimientoaseguir Documentaciónrespaldatoria Constancia de la modificación de datos efectuada Cese de actividades Procedimientoaseguir ESCRIBANOS CLAVE DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (C.I.T.) Introducción Procedimiento para su obtención Modificación de la clave Baja de la clave APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 9
10 CAPÍTULO 5 NORMAS DE PROCEDIMIENTO INFRACCIONESYSANCIONES Introducción Multas Incumplimientodelosdeberesformales Faltadepresentacióndedeclaracionesjuradas Incumplimientototaloparcialdelpago Defraudaciónfiscal Responsabilidad por el pago de las multas Recargos INTERESES Intereses resarcitorios Intereses punitorios PRESCRIPCIÓN Plazo de prescripción Prescripcióndeimpuestos Prescripcióndemultas Prescripción de la acción de repetición Interrupción de la prescripción Interrupción de la prescripción de las acciones y poderes delfiscoparadeterminaryexigirelpagodelimpuesto Interrupción de la prescripción de la acción para aplicar multas o para hacerlas efectivas Interrupción de la prescripción de la acción de repetición Suspensión de la prescripción CAPÍTULO 6 APLICATIVO TRÁMITES INTRODUCCIÓN APLICATIVO TRÁMITES VERSIÓN 1.0 RELEASE Ingreso al sistema Inicio de actividades. Alta del agente de recaudación Pantalla Datos Generales Pantalla Alta del Agente de Recaudación de Sellos Impresióndeformularios Modificación de datos Pantalla Datos Generales Pantalla actualización de domicilio fiscal Pantalla Comunicación de Alta / Baja de Locales / Sucursales Pantalla Comunicación de Cambio de Apellido y Nombres Pantalla Comunicación de Modificación de Razón Social / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
11 Pantalla Comunicación de cambio de Naturaleza Jurídica o Regularización Pantalla Comunicación de cambio de responsables Cese de actividad como agente de recaudación Pantalla Datos Generales Pantalla Cese del agente CAPÍTULO 7 APLICATIVO AR SELLOS VARIOS VERSIÓN 1.0 RELEASE INTRODUCCIÓN APLICATIVO AR SELLOS VARIOS VERSIÓN 1.0 RELEASE Ingreso al sistema Pantalla Datos Generales Pestaña Datos del firmante Pestañas Agentesderetención/depercepción Confección de la declaración jurada Pantalla Datos de la Declaración Jurada Confección de la declaración jurada mensual Pantalla Detalle de percepciones efectuadas Pestaña Pagos a Cuenta Pestaña Liquidación mensual Pantalla Imprimir y generar declaración jurada Liquidación de intereses y recargos Liquidación de multas CAPÍTULO 8 CASOS PRÁCTICOS CASO Nº 1: PRÉSTAMO PERSONAL CASO Nº 2: VENTA DE INMUEBLES. BOLETO DE COMPRAVENTA. ESCRITURA CASO Nº 3: CONTRATO DE COMPRAVENTA DE CASA HABITACIÓN CASO Nº 4: CONTRATO DE LOCACIÓN DE INMUEBLE CON DESTINO COMERCIAL CASO Nº 5: DONACIÓN CASO Nº 6: RESUMEN DE TARJETA DE CRÉDITO CASO Nº 7: CERTIFICADOS DE PLAZO FIJO CASO Nº 8: CONTRATO DE LOCACIÓN DE INMUEBLE CON DESTINO CASA HABITACIÓN CASO Nº 9: CONTRATO DE COMPRAVENTA DE AUTOMÓVILES USADOS APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 11
12 10. CASO Nº 10: CONTRATO DE TRABAJO ANEXO LEGISLATIVO LEY Nº DECRETO Nº 9.394/ DISPOSICIÓN NORMATIVA SERIE B Nº 1/ / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
13 CAPÍTULO 1 Aspectos Generales del Impuesto 1. NORMATIVA APLICABLE El Código Fiscal (Ley Nº ) texto ordenado por la Resolución Nº 120/2004, Título IV de la Parte Especial del Libro Segundo, es la norma que rige la determinación, fiscalización y percepción del impuesto de sellos de la Provincia de Buenos Aires, conjuntamente con su Decreto Reglamentario Nº 9.394/86. Asimismo, se deben tener en cuenta las siguiente normas: La Ley Impositiva para el año 2010 (Ley Nº ): A través de ésta se aprueban para cada año las alícuotas aplicables para la liquidación del impuesto de sellos y demás impuestos de la Provincia de Buenos Aires. La Disposición Normativa Serie B Nº 1/04 (D.P.R.): A través de esta norma se establece la sistematización de normas reglamentarias e interpretativas de la legislación tributaria provincial. Las Disposiciones Normativas Serie B Nros. 14/06 y 5/07: A través de estas normas se establece el procedimiento a seguir por APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 13
14 las entidades registradoras a los efectos de cumplir con sus obligaciones como agentes de recaudación del impuesto de sellos. La Resolución Normativa Nº 89/08: Reglamenta el procedimiento de inscripción, modificación de datos y cese de los agentes de recaudación del impuesto de sellos. Demás normas dictadas por la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires. 2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN A través de la Ley Nº (B.O.P.B.A. del 17/12/2007) se procedió a la creación de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (A.R.B.A.), quien tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria mediante la determinación, fiscalización y percepción de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales. El citado organismo asumió las funciones que hasta su creación estaban a cargo de la Dirección Provincial de Rentas. Asimismo, se encuentra facultada para: Determinar las formas, modalidades y condiciones para el pago del impuesto de sellos. Dictar las normas complementarias y reglamentarias. Designar agentes de recaudación del impuesto de sellos. 14 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
15 3. IMPUESTO DE SELLOS. CONCEPTO El impuesto de sellos es un impuesto de carácter local, es decir que cada provincia lo tiene legislado en su Código Fiscal. Este impuesto grava los actos onerosos, salvo los expresamente exentos. Podemos caracterizar al impuesto de sellos como un tributo que grava distintos hechos, actos u operaciones que, indirectamente, evidencian la existencia de riqueza es decir de capacidad contributiva en cabeza de los particulares. Entre ellos podemos citar, la transferencia de inmuebles, las obligaciones dinerarias y la compraventa de bienes. Pero no todos ellos se encuentran alcanzados, sino solamente los que están específicamente contemplados en los respectivos Códigos Fiscales y, además, cumplan con los requisitos de onerosidad, instrumentalidad y territorialidad. 4. OBJETO. HECHO IMPONIBLE 4.1. Concepto De conformidad con lo establecido por el artículo 228 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires Ley Nº (texto ordenado por la Resolución Nº 120/2004) se encuentran alcanzados por el impuesto de sellos los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso, siempre que se otorguen en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires, formalizados en instrumentos públicos o privados que exterioricen la voluntad de las partes, o por correspondencia, así como los que se formalicen con intervención de las bolsas o mercados. El artículo 234 del Código Fiscal establece que los actos, contratos y operaciones quedan sujetos al impuesto de sellos por la sola creación y existencia material de los instrumentos respectivos, con abstracción de su validez y eficacia jurídica o posterior incumplimiento. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 15
16 Con excepción de casos específicos, la anulación de los actos o la no utilización total o parcial de los instrumentos no dará lugar a devolución, compensación o acreditación del impuesto pagado. Consecuentemente, para que los actos y contratos se encuentren alcanzados por el impuesto de sellos, se deberán cumplir las siguientes condiciones: Carácter oneroso: Dichos actos estarán sujetos al impuesto de sellos siempre que se trate de un contrato o actos a título oneroso, en virtud de que el citado gravamen no es de aplicación a los actos que se realicen a título gratuito. El carácter de gratuidad debe resultar de cláusulas expresas contenidas en la respectiva escritura pública o instrumento pertinente. Territorialidad: Otorgados en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires. También se encuentran alcanzados por el gravamen los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso concertados en instrumentos públicos o privados, fuera de la jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires en los siguientes casos: a) Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren radicados en el territorio de la Provincia de Buenos Aires, es decir que al momento de la celebración del acto o contrato los bienes se encuentren situados en dicha jurisdicción, sean éstos de naturaleza registral o no. b) Cuando se produzcan efectos en la Provincia de Buenos Aires, por cualquiera de los siguientes actos: aceptación, protesto, negociación, demanda de cumplimiento o cumplimiento. 16 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
17 No se considerará que producen efectos en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires la presentación, exhibición, transcripción o agregación de dichos instrumentos en dependencias administrativas o judiciales, registros de contratos públicos e instituciones bancarias, cuando sólo tengan por objeto acreditar personería o constituir elementos de prueba. c) Los contratos de suministro de materiales y equipos para la ejecución de obras públicas en el país, que se formalicen en instrumentos separados del de la ejecución de la obra, cuando: En los instrumentos conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se encuentran ubicados en la Provincia de Buenos Aires, o No habiendo constancia de la ubicación de los bienes, el domicilio del vendedor esté ubicado en la Provincia de Buenos Aires. d) Las operaciones de compraventa de mercaderías (excepto automotores), cereales, oleaginosas, productos o subproductos de la ganadería o agricultura, frutos del país y semovientes, registrados o no en bolsas, mercados, cámaras o asociaciones con personería jurídica, cuando: En los instrumentos o registros conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se encuentran ubicados en la Provincia de Buenos Aires, o No habiendo constancia de la ubicación de los bienes, el domicilio del vendedor esté ubicado en la Provincia de Buenos Aires. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 17
18 e) Los contratos de prórroga del término de duración de sociedades con domicilio social en la Provincia de Buenos Aires, tomando el importe del capital social sin considerar la naturaleza y ubicación de los bienes que lo componen. Formalización: Los actos y contratos deberán formalizarse en instrumentos públicos o privados o por correspondencia, en los casos expresamente detallados por el Código Fiscal. Se entiende por instrumento toda escritura, papel, documento electrónico o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos y contratos alcanzados por el impuesto de sellos, de manera que revista los caracteres exteriores de un título jurídico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones. Asimismo, se encuentran alcanzadas por el impuesto de sellos las operaciones monetarias registradas contablemente, que representen entregas o recepciones de dinero, que devenguen intereses, efectuadas, efectuadas por entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras (Ley Nº ), con asiento en la Provincia de Buenos Aires, aunque se trate de sucursales o agencias de una entidad con domicilio fuera de ella. También están alcanzadas por el impuesto de sellos las liquidaciones o resúmenes periódicos emitidos por las entidades emisoras de tarjetas de crédito o de compra para su remisión a los titulares Enumeración A continuación, presentamos algunos contratos, actos y operaciones alcanzados por el impuesto de sellos: Contratos de locación o sublocación de inmuebles: Con destino comercial. 18 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
19 Ubicados en las zonas de turismo. Destinados a vivienda. Contratos de locación de cosas, derechos, obras o servicios. Contratos de compraventa de mercaderías. Boletos de compraventa. Contratos de seguros o reaseguros. Contratos de leasing. Otros actos o contratos: Cesión de créditos y derechos. Fianza, aval, prenda e hipoteca. Contrato de permuta de bienes muebles. Contrato de mutuo. Obligaciones de dar sumas de dinero. Constitución de rentas vitalicias. Transferencias de fondos de comercio. Letras de cambio y pagaré. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 19
20 Contrato de compraventa de automotores usados A través de la Ley Impositiva para el año 2010, se establece que, a partir del 1º de noviembre de 2009, los contratos de compraventa de automotores usados quedan alcanzados por el impuesto de sellos, debiendo tributar la alícuota del veinte por mil (20 ). Cuando se trate de la compraventa de automotores usados respaldada por una factura emitida por agencia o cencesionarios que sean contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de Buenos Aires y se encuentren inscriptos como comerciantes habitualistas en los términos previstos en el Decreto Ley Nº 6.582/58, ratificado por la Ley Nº , la alícuota a aplicar será del diez por mil (10 ). El gravamen será retenido por el Registro Nacional de la Propiedad Automotor. Los encargados de los registros seccionales solicitarán la liquidación del impuesto de sellos, a través del formulario 13 S aprobado por la Resolución Nº 9/2010 (R.N.P.A.y C.P.) (B.O: del 19/01/2010). El citado formulario será de utilización respecto de los trámites de inscripción de transferencia, inscripción de contrato de prenda, endoso de prenda, contrato de leasing y cesión de facturas que se presenten ante los Registros Seccionales ubicados en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires, respecto de dominios que se encuentren radicados en la ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. La base imponible del impuesto de sellos con relación a operaciones con automotores es el monto de la operación, acto o contrato o la base imponible para el impuesto automotor, el que fuera mayor. 20 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
21 4.3. Actos formalizados en el exterior Los actos formalizados en el exterior, es decir aquellos que se realicen fuera del territorio de la República Argentina, deberán pagar el impuesto de sellos siempre que tengan efectos en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires Actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia epistolar Los actos, contratos y operación que se lleven a cabo por correspondencia epistolar o telegráfica estarán alcanzados por el impuesto de sellos en la medida que se verifique alguna de las siguientes condiciones: La correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato. Firma de los presupuestos, pedidos o propuestas por parte de los destinatarios. Estos actos, contratos y operaciones estarán sujetos al pago del impuesto de sellos desde el momento en que se formule la aceptación de la oferta, o documento que perfeccione la instrumentación del acto Independencia El impuesto de sellos debe abonarse aún cuando varias causas del gravamen concurran a un solo acto, salvo disposición en contrario. No constituyen nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazo que se estipulen en el mismo acto, para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, por cualquier razón o tí- APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 21
22 tulo se convenga la transferencia del dominio de bienes inmuebles o muebles Actos, contratos y operaciones no alcanzados por el impuesto de sellos No se encuentran alcanzados por el impuesto de sellos los actos, contratos y operaciones instrumentados en la Provincia de Buenos Aires, en los siguientes casos: Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren radicados en extraña jurisdicción. Cuando tengan efectos en otra jurisdicción como consecuencia de aceptación, protesto, negociación, demanda de cumplimiento o cumplimiento. Los contratos de suministro de materiales y equipos para la ejecución de obras públicas en el país, que se formalicen en instrumentos separados del de la ejecución de la obra, cuando en tales instrumentos conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se encontraban ubicados fuera de la Provincia de Buenos Aires; o no habiendo constancia de la ubicación de los mismos, que el domicilio del vendedor esté ubicado fuera de esa jurisdicción. Las operaciones de compraventa de mercaderías (excepto automotores), cereales, oleaginosos, productos o subproductos de la ganadería o agricultura, frutos del país y semovientes, registrados o no en bolsas, mercados, cámaras o asociaciones con personería jurídica, cuando en los respectivos instrumentos o registros conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se encontraban fuera de la Provincia de Buenos Aires o, no habien- 22 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
23 do constancia de la ubicación de los mismos, que el domicilio del vendedor esté ubicado fuera de esa jurisdicción. Los contratos de prórroga del término de duración de sociedades con domicilio social fuera de la Provincia de Buenos Aires, aún cuando hubiera bienes ubicados en dicha jurisdicción integrando el capital social. Los actos o contratos realizados entre las cooperativas constituidas de conformidad con la Ley Nº y sus asociados en el cumplimiento del objeto social y la consecución de los fines institucionales. 5. SUJETOS 5.1. Contribuyentes y responsables Son contribuyentes del impuesto de sellos todos aquellos que formalicen los actos y contratos y realicen las operaciones alcanzadas por el gravamen Responsables solidarios Pluralidad de sujetos Cuando en la realización del hecho imponible intervengan dos o más personas todas son solidariamente responsables por el total del impuesto, encontrándose vigente el derecho de cada una de repetir de los demás intervinientes la cuota parte que les correspondiere según su participación. En el supuesto de que alguno de los sujetos intervinientes estuviera exento del impuesto de sellos, la obligación fiscal se considerará divisible y la exención quedará limitada exclusivamente a la cuota que le corresponde a la persona exenta. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 23
24 Endoso de documentos Son también responsables solidarios del impuesto de sellos omitido total o parcialmente los sujetos que endosen, tramiten o conserven en su poder actos o instrumentos alcanzados por el gravamen. La responsabilidad solidaria comprende el impuesto total o parcialmente omitido, los intereses, las multas y accesorios Agentes de recaudación De conformidad con lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fiscal, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes en la misma forma y oportunidad que rija para éstos los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban de terceros, o los que retengan de pagos que efectúen. Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Recaudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recaudar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidaria con los contribuyentes. En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexo económico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo), siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener o percibir el impuesto por expreso mandato legal. El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a los contribuyentes, es decir a aquellos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo establecido por el Código Fiscal. 24 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
25 Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, debiendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en las formas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo. En virtud de ello, el artículo 271 del Código Fiscal estableció que quedan obligados a actuar como agentes de recaudación del impuesto de sellos los siguientes sujetos, en la medida que realice o intervengan en operaciones alcanzadas por el gravamen: Las sociedades comerciales de cualquier naturaleza. Las empresas unipersonales. Las asociaciones civiles, cooperativas y entidades públicas o privadas. Los escribanos. Martilleros. Comisionistas. Acopiadores. Otros intermediarios. Sin perjuicio de ello, la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires está facultada para designar a otros agentes de recaudación, así como para celebrar convenios con entidades registradoras habilitadas en Bolsas y Mercados para que inscriban las operaciones instrumentales alcanzadas por el gravamen. Como consecuencia de dicha autorización, la Autoridad de Aplicación, por medio de la Disposición Normativa Serie B Nº 1/04, dispu- APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto de Sellos / 25
26 so que están obligados a actuar como agentes de recaudación del impuesto de sellos los siguientes sujetos: Entidades de ahorro para fines determinados (agente de retención). Compañías de seguros (agentes de retención y de percepción). Entidades financieras y Bancos (agentes de retención y de percepción). Entidades registradoras (agente de retención). Empresas de servicios de electricidad (agentes de percepción). Instituto Provincial de Lotería y Casinos (agente de percepción). Encargados de registros seccionales de la Dirección Nacional de Registros Nacionales de la Propiedad Automotor Agentes de información Son sujetos a los cuales la Autoridad de Aplicación le impone la obligación de brindar información sobre terceros, con quienes mantienen vínculos jurídicos y/o económicos. 6. BASE IMPONIBLE 6.1. Venta de bienes inmuebles En los casos de transmisión de dominio a título oneroso de bienes inmuebles, incluida la transmisión de la nuda propiedad, el impuesto de sellos se liquidará sobre el mayor de los siguientes importes: El precio de venta. 26 / Impuesto de Sellos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

References: Resolución 
 Resolución 
 artículo 228
 Resolución 
 artículo 234
 Resolución 
 artículo 18
 artículo 271