Source: https://www.gofin.pl/pit/17,2,212,187634,opodatkowane-dochody-zagraniczne-w-polskim-zeznaniu.html
Timestamp: 2019-10-21 00:27:54+00:00

Document:
PIT 2018 - Opodatkowane dochody zagraniczne w polskim zeznaniu - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2018 » Dochody zagraniczne » Opodatkowane dochody zagraniczne w polskim zeznaniu
Z roku na rok przybywa osób mających miejsce zamieszkania w Polsce, które oprócz dochodów uzyskanych w kraju osiągają także dochody z pracy za granicą. Ich rozliczenie w zeznaniu rocznym odbywa się z zastosowaniem właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania. O ile przy metodzie wyłączenia z progresją zagraniczne dochody nie podlegają w Polsce opodatkowaniu, a jedynie biorą udział w wyliczaniu stopy procentowej podatku do zastosowania do dochodów krajowych, to przy metodzie proporcjonalnego odliczenia należy je wykazać w krajowym zeznaniu i opodatkować.
Metoda odliczenia proporcjonalnego ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej uzyskanych m.in. w Holandii, Belgii, Rosji czy Stanach Zjednoczonych. Przy tej metodzie unikania podwójnego opodatkowania dochód osiągnięty za granicą nie podlega zwolnieniu od podatku w Polsce niezależnie od tego, czy w tym samym roku podatnik osiągnął dochód w Polsce, czy też nie. Polega ona na tym, że dochód z pracy za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce, ale od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (tj. krajowych i zagranicznych, a jeżeli podatnik nie osiągnął dochodów w Polsce, to tylko od dochodu zagranicznego) odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym (art. 27 ust. 9 ustawy o pdof - Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).
Pomniejszanie przychodów
Ustalając kwotę zagranicznego przychodu z pracy najemnej podlegającego wykazaniu w rocznym zeznaniu, podatnik powinien zastosować do niego zwolnienie od podatku wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof. Kwota zwolnienia dla zagranicznego dochodu z tego źródła odpowiada wysokości 30% diety przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w tzw. budżetówce z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy. Tak ustalony przychód podatnik zobowiązany jest następnie przeliczyć na złote według kursu średniego waluty ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów.
Osoby, które osiągają przychody ze stosunku pracy (stosunku służbowego, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy), mają prawo pomniejszać je o koszty uzyskania przychodów wskazane w art. 22 ust. 2 ustawy o pdof. Możliwość tę mają również osoby uzyskujące przychody z omawianego źródła położonego za granicą. Stosują je w takiej samej wysokości i na takich samych zasadach jak w przypadku pracy świadczonej w Polsce.
Osoby mieszkające w Polsce i uzyskujące dochody z pracy za granicą, po spełnieniu warunków określonych w ustawie o pdof uprawnione są do odliczenia od dochodu wydatków, o których mowa w art. 26 ustawy o pdof. Są to m.in. darowizny na określone cele oraz wydatki poniesione w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
Pierwszeństwo wśród tych odliczeń mają jednak kwoty niektórych pobranych lub opłaconych składek na ubezpieczenia społeczne (art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof). Odliczeniu w zeznaniu rocznym podlegają bowiem także składki zapłacone do zagranicznych systemów ubezpieczeniowych w państwach członkowskich UE, EOG lub Konfederacji Szwajcarskiej (art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o pdof). Należy w tym miejscu podkreślić, że w oparciu o art. 26 ust. 1 pkt 2a, ust. 13a-13c ustawy o pdof odliczeniu od dochodu (przychodu) nie podlegają składki zapłacone na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne w innym państwie, jeżeli podstawą ich wymiaru jest dochód zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. To powoduje, że uprawnieni do odliczenia omawianych składek są tylko podatnicy rozliczający swoje dochody przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego (przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją zagraniczne dochody są w Polsce zwolnione od opodatkowania.)
Pomniejszenia podatku
Od podatku osoby pracujące za granicą i rozliczające zagraniczne dochody przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego mogą z kolei odliczyć składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy ich wymiaru. W tym zakresie obowiązują te same zasady co w przypadku zagranicznych składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne.
Ponadto od podatku dochodowego podatnik spełniający kryteria określone w art. 27f ustawy o pdof ma prawo odliczyć m.in. tzw. ulgę prorodzinną (szerzej o dochodach decydujących o prawie do ulgi na dzieci pisaliśmy w GP nr 20 z 2019 r. na str. 4).
Podatnicy, którzy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i jednocześnie osiągają za granicą dochody, do których ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, a dochody te pochodzą m.in. ze stosunku pracy, mają prawo do tzw. ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ust. 1 ustawy o pdof. Tego odliczenia od podatku nie stosuje się jednak, gdy dochody te pochodzą z tzw. rajów podatkowych.
Ulga podlega odliczeniu m.in. od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne. W ramach tej ulgi odlicza się kwotę stanowiącą różnicę między kwotą podatku obliczonego metodą proporcjonalnego odliczenia a kwotą podatku obliczonego przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.
Pani Dagmara pracowała w Belgii na umowę o pracę od 1 czerwca do 30 września 2018 r. Przychody z pracy w Belgii wyniosły po 2.800 euro miesięcznie (ogółem 11.200 euro), a wypłaty miały miejsce odpowiednio 29 czerwca, 31 lipca, 31 sierpnia i 28 września 2018 r. Od zagranicznego wynagrodzenia potrącono podatek w wysokości po 245 euro od każdej wypłaty (kwoty podatku zapłaconego za granicą przyjęte zostały jedynie na potrzeby przykładu). Dieta za dobę podróży w Belgii w 2018 r. wynosiła 48 euro.
W Polsce pani Dagmara pracowała przez pozostałe miesiące na umowę o pracę. Z dwóch informacji PIT-11 (u jednego pracodawcy była zatrudniona przed wyjazdem, a u drugiego po powrocie z zagranicy) wynika, że w 2018 r. z tego tytułu uzyskała przychody w kwocie 33.600 zł, miała zastosowane koszty w kwocie 890 zł, jej dochody to 32.710 zł, składki społeczne pobrane przez płatników to 4.606,65 zł, składki zdrowotne do odliczenia - 2.246,96 zł, a pobrane zaliczki - 2.440 zł.
Pani Dagmara rozlicza się indywidualnie korzystając tylko z tzw. ulgi abolicyjnej.
1. Obliczenie przychodu z pracy za granicą podlegającego opodatkowaniu
Kwota przychodu uzyskana w 2018 r. za granicą po uwzględnieniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof wyniosła:
- w czerwcu - 2.368 euro (2.800 euro - 48 euro × 30 dni × 30%),
- w lipcu - 2.353,60 euro (2.800 euro - 48 euro × 31 dni × 30%),
- w sierpniu - 2.353,60 euro (2.800 euro - 48 euro × 31 dni × 30%),
- we wrześniu - 2.368 euro (2.800 euro - 48 euro × 30 dni × 30%).
Pani Dagmara przychody z pracy w Belgii do wykazania w zeznaniu przeliczyła na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów (kurs średni 1 euro z 28.06.2018 r. wynosił 4,3566 zł, z 30.07.2018 r. - 4,2838 zł, z 30.08.2018 r. - 4,2917 zł, z 27.09.2018 r. - 4,2814 zł).
Przychody otrzymane w poszczególnych miesiącach przeliczone na złote wyniosły:
- otrzymany 29.06.2018 r. - 10.316,43 zł,
- otrzymany 31.07.2018 r. - 10.082,35 zł,
- otrzymany 31.08.2018 r. - 10.100,95 zł,
- otrzymany 28.09.2018 r. - 10.138,36 zł.
Ogółem przychód pani Dagmary z pracy wykonywanej w Belgii wyniósł 40.638,09 zł.
2. Zagraniczny dochód podlegający opodatkowaniu
Zryczałtowane koszty uzyskania przychodu przysługujące za pracę od 1 czerwca do 30 września 2018 r. wynoszą 445 zł, gdyż pani Dagmara pracowała w tej samej miejscowości, w której mieszkała. Stąd podlegający opodatkowaniu dochód z tytułu pracy w Belgii wynosi 40.193,09 zł. Pani Dagmara wykaże go w poz. 9 załącznika PIT/ZG oraz poz. 45 zeznania PIT-36 (w pozycjach 43 i 44 do przychodów i kosztów dotyczących dochodów krajowych doliczy przychody i koszty zagraniczne).
3. Należny podatek
- podstawa obliczenia podatku (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
40.193,09 zł + 28.103,35 zł (tj. 32.710 zł - 4.606,65 zł), 68.296 zł
- podatek obliczony według skali podatkowej 11.737,26 zł,
- podatek zapłacony za granicą, przeliczony na złote (do wykazania w poz. 204 PIT-36)
245 euro × 4,3566 zł/euro + 245 euro × 4,2838 zł/euro + 245 euro × 4,2917 zł/euro + 245 euro × 4,2814 zł/euro, 4.217,31 zł
- limit do odliczenia z tytułu podatku zapłaconego za granicą
11.737,26 zł × 40.193,09 zł : 68.296 zł, 6.907,53 zł
- podatek zapłacony za granicą (do odliczenia w ramach obliczonego limitu) 4.217,31 zł,
- podatek po odliczeniu podatku zapłaconego za granicą (11.737,26 zł - 4.217,31 zł) 7.519,95 zł.
4. Ulga abolicyjna
Ustalenie podatku według metody wyłączenia z progresją:
- dochód osiągnięty w Polsce 28.103,35 zł,
- dochód osiągnięty za granicą 40.193,09 zł,
- dochód łączny do stopy procentowej 68.296,44 zł,
- stopa procentowa podatku (11.737,26 zł : 68.296,44 zł) × 100 17,19%,
- podatek należny wyliczony według stopy procentowej 28.103 zł × 17,19% 4.830,91 zł.
W pkt 3 przykładu ustalono już podatek według metody proporcjonalnego odliczenia, wynosi on 7.519,95 zł. Kwota do odliczenia od podatku z tytułu tzw. ulgi abolicyjnej wynosi 2.689,04 zł, tj. (7.519,95 zł - 4.830,91 zł).
Kwotę przedmiotowej ulgi pani Dagmara wykaże w załączniku PIT/O w poz. 41, a następnie przeniesie do poz. 211 zeznania PIT-36.
5. Podatek należny i kwota z rozliczenia
W wyniku odliczenia w poz. 207 składek zdrowotnych z PIT-11 za pracę w Polsce w kwocie 2.246,96 zł i zastosowania ulgi abolicyjnej podatek należny za 2018 r. wyniesie 2.583,95 zł, tj. (7.519,95 zł - 2.246,96 zł - 2.689,04 zł). Po uwzględnieniu zapłaconych w ciągu roku zaliczek na podatek (2.440 zł) z rozliczenia wychodzi do zapłaty kwota w pełnych złotych w wysokości 144 zł (poz. 338 PIT-36).

References: art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 21