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Resolución de TEAC, 00/2438/2007, 17-11-2009 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2438/2007 de 17 de Noviembre de 2009
Núm. Resolución: 00/2438/2007
IVA. Prestaciones de servicios. Base imponible. Subvenciones vinculadas al precio en un servicio de transporte público. Artículos 78.1 y 78.2.3 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Tratamiento de las subvenciones vinculadas al precio del servicio de transporte público, percibidas por un Organismo que intermedia entre el prestador material de los servicios de transporte y el viajero, actuando en nombre propio ante este último. La base imponible del servicio en el que intermedia en nombre propio debe incluir la subvención que cubre la diferencia entre la tarifa de equilibrio y la tarifa efectivamente satisfecha por el usuario.
En la villa de Madrid, en la fecha arriba indicada (17/11/2009), vistas las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovidas por la entidad ... con NIF ..., y en su nombre y representación por D. ... y con domicilio a efecto de notificaciones en ... contra la desestimación presunta por la Delegación Central de Grandes Contribuyentes de la AEAT de las solicitudes de rectificación de las autoliquidaciones presentadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido por los períodos comprendidos en los años 2003 a 2005, así como contra los Acuerdos de liquidación de fecha 10 de Junio de 2008 derivados de sendas Actas de disconformidad números A02-... y A02- ... por el Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicios 2003 y 2004 la primera de ellas, y ejercicio 2005 la segunda, y de los que resultó una devolución de 21.819.651,62 euros por los ejercicios 2003 y 2004, de los que 19.472.822,49 correspondían a la cuota y los 2.346.829,13 restantes a los intereses de demora, y una devolución de 262.486,89 euros por el ejercicio 2005, correspondiente en su totalidad a intereses de demora.
Primero.- En fecha 20/02/2007 el interesado presentó ante la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes de la AEAT sendos escritos de solicitud de rectificación de autoliquidaciones y devolución de ingresos indebidos por el Impuesto sobre el Valor Añadido, correspondiente a todos los períodos de liquidación de los ejercicios 2003, 2004 y 2005.
El motivo de dicha rectificación se halla en el tratamiento dado por la reclamante a determinadas subvenciones percibidas:
a) En primer lugar, en relación con las subvenciones percibidas para su funcionamiento, sin vinculación alguna con el precio de las operaciones, por haber limitado el derecho a la deducción de las cuotas soportadas al haberse incluido en el denominador de la fracción utilizada para el cálculo del porcentaje de deducción (ejercicios 2003 y 2004)
b) En segundo lugar, en relación con las subvenciones vinculadas al precio del servicio de ..., por haberlas incluido en la base imponible, al considerar que no era la destinataria final de tales subvenciones, sino que es un mero canalizador de las mismas, ya que el destinatario de dichas subvenciones que fomentan el ... son los operadores de ..., dado que son éstos los que prestan materialmente el servicio de ... (ejercicios 2003, 2004 y 2005). Es decir, ... considera que, durante dichos ejercicios incrementó, a su parecer indebidamente, la base imponible en el importe de dichas subvenciones.
En fecha 2 de abril de 2007. se notifica al interesado Acuerdo de la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios, en la que se indica que procede la abstención de dicha Dependencia, al haberse iniciado el 14/09/2006 por la Inspección un procedimiento de comprobación e investigación de la situación tributaria del solicitante en relación con el concepto y períodos a que se refieren las solicitudes, las cuales deberán ser resueltas en el seno del citado procedimiento de inspección.
A este respecto debe señalarse que en fecha 14/09/2006 se iniciaron actuaciones de comprobación e inspección que comprendía, entre otros, al tributo y períodos de referencia. Dichas actuaciones finalizaron en fecha 14 de Mayo de 2008 mediante sendas Actas de disconformidad por dichos tributos y períodos a las que se hace referencia más adelante por ser, asimismo, objeto de reclamación ante este Tribunal.
Una vez transcurrido el plazo de tres meses previsto en la DA 3ª del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre por el que se regula el procedimiento para la realización de devolución de ingresos indebidos de naturaleza tributaria, sin haber obtenido una resolución expresa, interpuso, contra la desestimación presunta de dichas solicitudes, sendas reclamaciones en única instancia ante este Tribunal en fecha 19/06/2007.
Dichas reclamaciones, registradas con los números RG 2438/07, RG 2439/07 y RG 2440/07, fueron objeto de acumulación a efectos de su tramitación y resolución, mediante acuerdo de la Secretaría General de este TEAC de fecha 30 de julio de 2007.
Segundo.- En fecha 14/05/2008 se formalizaron Actas de disconformidad números A02- ... y A02- ... por el concepto Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicios 2003 y 2004 la primera de ellas, y ejercicio 2005 la segunda.
De la propuesta incluida en dichas actas resultaba:
a) Una deuda a devolver de 21.894.341,89 euros por los ejercicios 2003 y 2004, de los que 19.472.822,49 correspondían a la cuota y los 2.421.519,40 restantes a los intereses de demora, y
b) Una deuda a devolver de 224.486,90 euros por el ejercicio 2005, correspondientes en su totalidad a intereses de demora.
En fecha 11 de Junio de 2008 se notificó a la entidad acuerdo de liquidación derivado de dichas actas que confirma la propuesta de regularización, corrigiendo el cálculo de los intereses de demora que en las mismas se había efectuado por el Actuario. De dicha propuesta resulta:
a) Una deuda a devolver de 21.819.651,62 euros por los ejercicios 2003 y 2004, de los que 19.472.822,49 correspondían a la cuota y los 2.346.829,13 restantes a los intereses de demora, y
b) Una deuda a devolver de 262.486,89 euros por el ejercicio 2005, correspondientes en su totalidad a intereses de demora.
La propuesta contenida en las citadas actas y confirmada por los respectivos acuerdos de liquidación reconocen la improcedencia de la inclusión de las subvenciones que no tienen la naturaleza de vinculadas el precio de las operaciones, en el denominador de la fracción para el cálculo de la prorrata de deducción, pretensión ésta ya formulada en las solicitudes de rectificación y devolución de ingresos indebidos formuladas por el interesado y arriba reseñadas (ejercicios 2003 y 2004).
Sin embargo, la citada propuesta no acepta el tratamiento que según la reclamante debió dar a las subvenciones recibidas vinculadas al precio de la prestación de los servicios, que consideró que sí debían incluirse en la base imponible de ... (ejercicios 2003, 2004 y 2005).
Tercero.- En fecha 9 de Julio de 2008 el interesado interpuso sendas reclamaciones económico-administrativas ante este Tribunal contra los citados acuerdos de liquidación, alegando en síntesis, lo siguiente:
a) El indebido cómputo de las compensaciones que integran el sistema tarifario como mayor base imponible de las operaciones realizadas, en tanto en cuanto considera que la entidad no es el perceptor de las citadas compensaciones económicas, sino que actúa como mero coordinador y canalizador de tales importes hacia las empresas que materialmente prestan los servicios.
b) La improcedencia de la liquidación de los intereses de demora correspondientes al ejercicio 2003, por estar prescrito el derecho de la Inspección a liquidar.
c) La no exigibilidad de la deuda de la que derivan los intereses de demora correspondientes a los ejercicios 2003 y 2005.
d) El indebido cálculo de los intereses de demora reconocidos a favor de la entidad por los años 1999 a 2002
A efectos de resolución, procede la acumulación de las reclamaciones RG 6004/08 y RG 6005/08 a las reclamaciones RG 2438/07, RG 2439/07 y RG 2440/07, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 230, 1, a) de la Ley 58/20032, General Tributaria.
Segundo.- Antes de entrar a analizar las distintas cuestiones planteadas, conviene exponer cual es la actividad que desarrolla dicho organismo y como se financia.
El ...(...) se crea con el objeto de articular y participar en la gestión del ... y tiene asumidas competencias en aquellas materias relacionadas con el ... regular de ... que circule por toda clase vías, cualesquiera que sea la titularidad de las mismas, correspondan éstas a la Comunidad de ... o a los Ayuntamientos de dicha Comunidad que se hayan adherido voluntariamente al ...
Por tanto, ... no es un operador de ... desde un punto de vista material, sino que los operadores son las empresas públicas (..., ..., etc.) y las empresas privadas concesionarias cuyo objeto es la realización propiamente de dicha actividad.
En cuanto a la financiación del ... cabe distinguir dos períodos claramente diferenciados:
1. Hasta el 31 de diciembre de 2002, la financiación está basada en las recaudaciones ... y las aportaciones provenientes de las Administraciones públicas ... en concepto de subvenciones fijadas en función de las necesidades de explotación y capital de las entidades operadoras. Con cargo a dichos recursos, el ... atendía los gastos de explotación a través de dichas subvenciones y las compensaciones trasladadas a ..., ...(...), .... y a las empresas privadas concesionarias, así como eventualmente satisfacía los gastos de inversiones (cuando sean debidamente aprobados) de las empresas operadoras.
2. Desde el 1 de enero de 2003, tras la aprobación de la Ley 6/2002 de modificación parcial de la Ley 5/1985, con efectos a partir del día 1 de enero de 2003, se configuró un nuevo régimen económico-financiero de los servicios de ..., presidido por el principio de tarifas suficientes, que deben cubrir la totalidad de los costes reales de los operadores de ... en condiciones normales de productividad y de organización.
En este nuevo modelo desaparece la subvención a la explotación que se sustituye por una compensación vinculada directamente al volumen de servicios realmente prestados por las empresas ... (..., ..., ..., etc.). Así, la financiación de las empresas públicas prestadoras de los servicios se basará en un sistema tarifario de equilibrio.
Cuando las tarifas a cargo del usuario sean inferiores a la denominada tarifa de equilibrio se completará la diferencia mediante el abono por parte del ... de una compensación económica a las correspondientes empresas prestadoras del servicio. Dicha compensación tendrá la naturaleza de pago vinculado al volumen o al valor de producción de modo que la tarifa de equilibrio sea igual a la tarifa a cargo del usuario más la compensación económica.
El tratamiento a efectos del IVA del nuevo régimen de financiación fue consultado a la Dirección General de Tributos y contestado por dicha Dirección el 20 de septiembre de 2004. En dicha contestación se establece que las ayudas son percibidas por ... como consecuencia de la realización de las prestaciones de servicios en nombre propio y, como tal, constituyen subvenciones vinculadas al precio de sus operaciones. ... ha venido acomodando su actuación a los criterios contenidos en la contestación evacuada por la Dirección General de Tributos.
Entre las funciones del ... figura la planificación de la infraestructura del transporte público de viajeros, y la elaboración y aprobación de un marco tarifario común que defina los ingresos tarifarios a percibir de los usuarios.
Dentro de este marco tarifario le corresponde:
a) la recaudación de los ingresos procedentes de los títulos combinados que afecten a más de una empresa, y su posterior distribución a dichas empresas de ...
b) el establecimiento de una compensación económica a las empresas que tengan asignada una tarifa a cargo del usuario inferior a la denominada "tarifa de equilibrio" es decir, la que permitiría cubrir la totalidad de los costes reales de prestación del servicio en condiciones normales de productividad y organización. Dado que las tarifas aplicables se corresponden con un precio inferior a la tarifa de equilibrio, se compensa a los operadores de ... por este efecto de recaudación, para hacer así efectivo el principio de tarifas suficientes que cubran la totalidad de los costes reales en condiciones normales de productividad y de organización que preside el sistema de los servicios de ...
En relación con este último concepto, el principio de tarifas suficientes se consigue mediante la creación de un régimen especial de compensación a los operadores de ... por la diferencia entre la tarifa de equilibrio y la parte de recaudación por las tarifas a cargo de los usuarios que les corresponde por la venta de títulos de ...
Dicha compensación será otorgada por parte de las Administraciones ... a través del ..., por lo que, para proceder a efectuar dichas compensaciones económicas, el ... percibe previamente dichas cantidades del Estado, Comunidad Autónoma y Ayuntamiento de ...
Cabe señalar que de las compensaciones económicas otorgadas por las Administraciones ... y distribuidas por el ... a sus destinatarios, puede darse el caso que en un ejercicio se aporte inicialmente al ... una cantidad superior a la que posteriormente el consejo de Administración (compuesto por las propias Administraciones ...) acuerde distribuir a los operadores de ... en función de cuáles hayan sido sus necesidades reales. Dichas diferencias tienen la consideración de "compensaciones no consumidas en el año", que se destinarán a sufragar otros conceptos en ejercicios futuros.
Las prestaciones de servicios de ... llevadas a cabo bajo el sistema de compensación se han tratado de la siguiente forma por parte del ...
a) el operador de ... recibe como contraprestación de los servicios de ... la cantidad que le corresponda en la distribución de los ingresos procedentes de los títulos combinados recaudados por el ...
b) Ademá
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Orden: Administrativo Fecha: 28/11/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez De Velasco, Joaquin Huelin Num. Recurso: 6369/2008
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Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 14/06/2006 Núm. Resolución: 00/845/2003

References: Resolución 
 resolución 
 Real Decreto 
 resolución 
 artículo 230

Resolución