Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/auto-2016-00020-22421-de-diciembre-7-de-2016?documento=jurcol&contexto=jurcol_980ae1394c9c4bd387454097caac905c&vista=STD-PC
Timestamp: 2018-01-19 19:40:46+00:00

Document:
﻿ AUTO 2016-00020/22421 DE DICIEMBRE 7 DE 2016
AUTO 2016-00020 DE 07 DE DICIEMBRE DE 2016
CONTENIDO:SUSPENSIÓN PROVISIONAL. SE DECRETA LA MEDIDA CAUTELAR SOLICITADA Y SE ORDENA LA SUSPENSIÓN DE LOS EFECTOS DEL CONCEPTO 018128 DEL 19 DE JUNIO 2015, EXPEDIDO POR LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES –DIAN. YA QUE NO TUVO EN CUENTA LOS ARTÍCULOS 338 Y 363 DE LA CONSTITUCIÓN. SI BIEN LA DIAN ALEGÓ QUE EL PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD PREVISTO EN EL ARTÍCULO 197 DE LA LEY 1607 DE 2012 EXCLUYE LA APLICACIÓN INMEDIATA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE REGULAN IMPUESTOS DE PERIODO CUANDO ESTAS SEAN FAVORABLES AL CONTRIBUYENTE, SE CONSIDERA QUE ESTE PRINCIPIO SE CONSAGRÓ PARA EFECTOS SANCIONATORIOS. LA CORTE CONSTITUCIONAL FUNDAMENTÓ LA TESIS DE APLICACIÓN INMEDIATA EN LOS PRINCIPIOS DE EQUIDAD Y DE JUSTICIA, RAZÓN POR LA QUE, EN PRINCIPIO, ES CUESTIONABLE LA INAPLICACIÓN DE LAS SENTENCIAS DE LA CORTE CONSTITUCIONAL CON FUNDAMENTO EN EL ARTÍCULO 197 DE LA LEY 1607 DE 2012.
TEMAS ESPECÍFICOS:PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD, APLICACIÓN DE LA LEY CIVIL EN EL TIEMPO, DERECHO TRIBUTARIO, NORMAS FAVORABLES, APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD, CONCEPTOS JURÍDICOS DE AUTORIDAD PÚBLICA
Auto 2016-00020 de diciembre 7 de 2016
Radicación: 110010327000201600020-00 (22421)
Bogotá, siete de diciembre de dos mil dieciséis.
1. El 28 de marzo de 2016, en ejercicio del medio de control de nulidad previsto en el artículo 137 de la Ley 1437 de 2011, los ciudadanos María Catalina Plazas Molina y Mauricio Plazas Vega, solicitaron la nulidad del Concepto 18128 del 19 de junio 2015, expedido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN. Con la demanda, además, pidieron decretar la medida cautelar de suspensión provisional de los efectos del acto impugnado.
2. El 5 de julio de 2016, la Sección Cuarta del Consejo de Estado admitió la demanda interpuesta contra el Concepto 18128 del 19 de junio 2015. En la misma fecha, dispuso correr traslado a la DIAN para que se pronunciara sobre la medida cautelar solicitada por los demandantes.
Los demandantes solicitan que se decrete la nulidad del Concepto 18128 del 19 de junio de 2015, expedido por el subdirector de gestión normativa y doctrina de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
1.1.1. El concepto objeto de la solicitud de la medida cautelar.
El acto demandado, y que solicita suspender, establece:
100208221-00793
Ref.: Radicado 010087 del 12/03/2015.
Descriptores: Aplicación de la Ley en el Tiempo
Fuentes formales: Artículo 197 de la Ley 1607 de 2012; Sentencias C-692 de 2008 y C-878 de 2011 de la Corte Constitucional y del Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, C.P. Ligia López Díaz del 21 de noviembre de 2007, radicación 25000-23-27-000-2002-00864-01 (15584); Oficio 57035 del 10 de septiembre de 2013.
Atento saludo doctor Vargas Cifuentes.
Si una norma modifica alguno de los elementos constitutivos de un impuesto de período ¿Dicha norma es aplicable a partir de su entrada en vigencia de ser favorable para el contribuyente o a partir del siguiente período fiscal a la fecha de su promulgación?
De aceptarse que la norma en comento es aplicable a partir de su entrada en vigencia ¿Sus efectos gobiernan la totalidad del período fiscal o es necesario fraccionarlo para diferenciar el espacio de tiempo a partir del cual es aplicable dentro de aquel?
No es de recibo la aplicación inmediata de una norma que modifica alguno de los elementos constitutivos de un impuesto de período alegándose el principio de favorabilidad, pues en derecho tributario éste únicamente es predicable en materia sancionatoria. Por el contrario, la modificación legal en comento sólo es aplicable a partir del período fiscal siguiente a la fecha de su promulgación en aras de los principios constitucionales de legalidad e irretroactividad.
Mediante sentencia del 21 de noviembre de 2007, radicación 25000-23-27-000-2002-00864-01 (15584), el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, C.P. LIGIA LÓPEZ DÍAZ manifestó:
“(...) de conformidad con los artículos 338 y 363 de la Constitución Política, las normas tributarias no se aplican con retroactividad, y tratándose de impuestos en los que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, sólo se aplican a partir del período que comience después de la vigencia de la ley.
(...) Como ha señalado la Sala en ocasiones anteriores, no es posible la aplicación inmediata, ni la aplicación retroactiva de normas que afecten alguno de los elementos que estructuran impuesto de período, pues ello implicaría la vulneración de las normas constitucionales ya mencionadas, disposiciones que precisamente procuran que los hechos ya formalizados jurídicamente y los que se encuentran en curso al momento de expedición de una ley, no se vean afectados por los cambios, en aras de la seguridad jurídica y de que haya certeza de las regulaciones de la obligación tributaria, previamente a la causación del impuesto (Principio de legalidad). (...)
No tiene sustento alguno en el derecho tributario que se aplique el principio de favorabilidad propio de la legislación penal, pues los impuestos no constituyen un castigo, ni un agravio al contribuyente, sino que surgen de un deber de solidaridad de los ciudadanos, para coadyuvar con las cargas públicas. No puede considerarse desfavorable una norma fiscal que por principio pretende el bien común” (resaltado fuera de texto).
A su vez, habiéndose consultado a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales si el principio de favorabilidad consagrado en el numeral 3º del artículo 197 de la Ley 1607 de 2012 era aplicable para extinguir la obligación tributaria, este despacho manifestó mediante Oficio 57035 del 10 de septiembre de 2013 que “los principios consagrados en el artículo 197 del estatuto tributario, aplican única y exclusivamente en materia sancionatoria, y no tienen el alcance de hacer inaplicables las normas de determinación de los impuestos y menos aún de extinguir las obligaciones tributarias sustanciales” (resaltado fuera de texto).
Sin perjuicio de lo anterior, esta dirección advierte que en algunas ocasiones las altas cortes han reconocido la aplicación del principio de favorabilidad en el derecho tributario con cierta amplitud, como ocurre con la sentencia C-878 de 2011 en la cual la Corte Constitucional, M.P. Juan Carlos Henao Pérez expresó:
“(...) la Corte Constitucional ha reconocido que el principio de irretroactividad de la ley tributaria tiene como justificación la defensa del contribuyente frente a la imposición repentina de nuevas o más gravosas cargas. Sin embargo, asume que su aplicación no puede ser absoluta cuando se trate de modificaciones que resulten benéficas al contribuyente acogiendo un carácter eminentemente garantista y, en esa línea ha proferido providencias como la Sentencia C-527 de 1996, en virtud de la cual señaló:
‘Si una norma beneficia al contribuyente, evitando que se aumenten sus cargas, en forma general, por razones de justicia y equidad, sí puede aplicarse en el mismo período sin quebrantar el artículo 338 de la Constitución. La prohibición contenida en esta norma está encaminada a impedir que se aumenten las cargas del contribuyente, modificando las regulaciones en relación con períodos vencidos o en curso. La razón de la prohibición es elemental: El que el Estado no pueda modificar la tributación con efectos retroactivos, con perjuicio de los contribuyentes de buena fe'
De lo trascrito se infiere que la jurisprudencia de esta Corte, en desarrollo del principio de favorabilidad, mantiene la línea jurisprudencial asumida por la Corte Suprema Justicia con anterioridad a la expedición de la Constitución de 1991, al autorizar la aplicación inmediata de modificaciones que beneficien al contribuyente respecto de los denominados tributos de período, es decir, siempre que los hechos económicos gravados no se hayan consolidado, caso en el cual se está frente al fenómeno de retrospectividad de la ley y no de irretroactividad propiamente dicha, lo cual significa que se deja a salvo la prohibición de aplicación retroactiva de la ley tributaria contenida en el artículo 363 Superior” (resaltado fuera de texto).
Empero, en este último caso, si bien es cierto que “es la Corte Constitucional el órgano que por antonomasia está llamado a interpretar los alcances de las disposiciones constitucionales” como fuera señalado por el consultante, también lo es que la reseñada interpretación fue emitida en un momento en el cual no existía claridad en tomo a la incorporación del principio de favorabilidad en el derecho tributario ante la ausencia de una consagración positiva, como por el contrario acontecía con los principios de equidad, eficiencia, progresividad, no retroactividad (art. 363 Superior) y el espíritu de justicia (E.T., art. 683); situación que difiere notoriamente en la actualidad, toda vez que a partir de la Ley 1607 de 2012 (art. 197, num. 3º) se dispuso la acogida del principio analizado en materia exclusivamente sancionatoria.
Aunado a ello, es propicio resaltar que ha sido la misma Corte Constitucional la que ha reconocido la aplicación del principio de favorabilidad en el ámbito del derecho punitivo como fuera explicado en la Sentencia C-692 de 2008, M.P. Dr. Manuel José Cepeda Espinosa:
“(…) aun cuando el artículo 29 de la Constitución se refiere a la aplicación del principio en “materia penal”, ello “(...) no impide que el legislador lo extienda a otros ámbitos del derecho sancionador, como el disciplinario. Tampoco conduce a que el juez deba interpretar restrictivamente esta garantía, que tiene pleno sentido y especial relevancia dentro de un estado social de derecho en otros contextos punitivos diferentes al penal” (resaltado fuera de texto).
De modo que, toda vez que “los impuestos no constituyen un castigo, ni un agravio al contribuyente, sino que surgen de un deber de solidaridad de los ciudadanos, para coadyuvar con las cargas públicas” —en palabras del Consejo de Estado— bajo la lógica del máximo órgano de la jurisdicción constitucional quedaría descartado de plano el empleo del principio de favorabilidad en el derecho tributario, salvo en lo correspondiente al régimen sancionatorio como se indicara previamente.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la dirección de gestión jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” - “Técnica” y seleccionando “Doctrina” y dirección gestión jurídica.
• Constitución Política: artículos 6º, 121, 230 y 338.
• Ley 153 de 1887: artículo 4º.
• Ley 270 de 2006: artículo 48.
• Ley 1607 de 2012: artículo 197.
Los demandantes desarrollaron el concepto de la violación en los términos que se reseñan a continuación:
a) Desacato de la interpretación autorizada que ha dado la Corte Constitucional al inciso tercero del artículo 338 de la Constitución Política.
Dijeron que en desarrollo de los artículos 241 de la Constitución Política y 48 de la Ley 270 de 1996 —Estatutaria de la Administración de Justicia—, la Corte Constitucional ha interpretado el sentido del inciso tercero del artículo 338 superior y ha estructurado una línea jurisprudencial que es de obligatorio cumplimiento para todos los operadores jurídicos.
Que, según la interpretación de la Corte Constitucional, el tercer inciso del artículo 338 de la Constitución Política debe ser entendido en el sentido de que la leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos en un periodo determinado, y que no sean desfavorables al contribuyente, no pueden aplicarse sino a partir del periodo que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva norma.
Agregaron que la Corte Constitucional ha precisado que el artículo 338 de la Constitución Política es una disposición garantista que se incluyó en la norma superior con el objeto de proteger al contribuyente, por lo que la limitación en la aplicación de la ley en el tiempo tiene sentido cuando conlleva una situación más gravosa para el contribuyente respecto de la que regía antes de su entrada en vigencia de la disposición correspondiente.
Que, en consecuencia, si la norma que se agrega al ordenamiento jurídico establece un tratamiento más favorable para el contribuyente debe ser aplicada desde el mismo periodo en el que la disposición entra en vigencia.
Para sustentar lo anterior se remitieron a las sentencias C-257 de 1996, C-185 de 1997, C-006 de 1998, C-926 de 1998, C-1251 de 2001, C-430 de 2009, C-686 de 2011, C-878 de 2011 y C-785 de 2012.
Señalaron que de las anteriores providencias se advertía que la Corte Constitucional ha precisado en reiteradas oportunidades el alcance del tercer inciso del artículo 338 de la Constitución Política en el sentido de que la limitación en el tiempo que prevé la norma constitucional únicamente tiene aplicación cuando las modificaciones hagan más gravosa la situación del contribuyente pero, en ningún caso, respecto de las situaciones favorables.
Lo anterior, señalaron, en razón a que la limitación del artículo 338 de la Constitución Política es una garantía para el contribuyente, encaminada a impedir que se aumenten las cargas tributarias con la modificación de regulaciones que afecten periodos vencidos o en curso. Que, por tanto, la aplicación de la limitación no tenía sentido cundo la norma no establece una mayor carga sino que, por el contrario, beneficia al contribuyente.
b) Desconocimiento del precedente constitucional. Violación de los artículos 48 de la Ley 270 de 1996, 4º de la Ley 158 de 1887 y 6º, 211 y 230 de la Constitución Política.
Dijeron que de conformidad con el artículo 48 de Ley 270 de 1996, la Corte Constitucional tiene a cargo la interpretación con autoridad de la Constitución Política, interpretación que es obligatoria para las autoridades administrativas.
Que, por tanto, proponer interpretaciones alternativas a la Constitución Política, que no se ajusten al entendimiento que de esta ha fijado por la Corte Constitucional, como en efecto lo hace la DIAN en el acto administrativo que se demanda, viola el artículo 48 de la Ley 270.
Agregaron que según el artículo 4º de la Ley 153 de 1887, la doctrina constitucional es norma para interpretar las leyes, por lo que solo son admisibles las interpretaciones que estén acorde con la doctrina constitucional que sobre un asunto en particular se haya fijado.
Señalaron que como se explicó en acápite anterior, el concepto demandado desconoce el precedente fijado por la Corte Constitucional en relación con el alcance del artículo 338 de la Constitución Política, en desmedro de lo estipulado en los artículos 48 de la Ley 270 y 4 de la Ley 153 de 1887.
Advirtieron que, además, el acto demandado transgrede los artículos 6º, 121 y 230 de la Constitución Política por cuanto desconoce que el precedente, como lo ha precisado la Corte Constitucional —entre otras en la Sentencia C-593 de 2011— es obligatorio y vinculante para todas las autoridades administrativas.
c) Desconocimiento de la jurisprudencia del Consejo de Estado.
Los demandantes advirtieron que el concepto demandado dice estar fundado en una sentencia del Consejo de Estado, dictada el 21 de noviembre de 2007, en la que esa corporación sostuvo que no es procedente la aplicación inmediata de las normas que modifican elementos de los impuestos de periodo aun cuando resulten favorables al contribuyente.
Que, sin embargo, con posterioridad a la providencia antes referida, el Consejo de Estado varió el criterio inicialmente acogido para, en su lugar, aceptar la aplicación inmediata de las normas que modifican impuestos de periodo cuando estas son favorables al contribuyente, conforme lo ha precisado la Corte Constitucional. Para el efecto, se remitieron a la sentencia del 3 de marzo de 2011 (exp. 17443), reiterada en fallos del 7 de abril y 19 de mayo de 2011 (exp. 17315 y 17371).
d) Violación del numeral 3º del artículo 197 de la Ley 1607 de 2012.
Señalaron que la DIAN reconoce la existencia de jurisprudencia de la Corte Constitucional en la que se ha admitido la aplicación inmediata de normas que son favorables al contribuyente, pero que desconoce su eficacia bajo el argumento de que esos fallos fueron dictados en un época en que no había claridad sobre la inaplicabilidad del principio de favorabilidad en materia tributaria. Que, según la administración, esa situación que fue supera por le Ley 1607 de 2202 que limitó el principio en cuestión a las sanciones.
Dijeron que contrario a lo manifestado por la DIAN en el concepto demandado, no es cierto que el artículo 197 de la Ley 1607 haya limitado el principio de favorabilidad, en el ámbito tributario, a las sanciones.
Que, en lugar de esto, la norma en cuestión se limitó a precisar que en materia sancionatoria la ley favorable, aun cuando sea posterior, se aplicará de manera preferente a la desfavorable. Que, en todo caso, esa precisión no contradice la jurisprudencia sentada por la Corte Constitucional en relación con el alcance del artículo 338 de la Constitución Política.
Por último, hicieron referencia a algunos apartes de la doctrina y la jurisprudencia extranjera, referidas a la retroactividad y a la retrospectividad de la ley tributaria, que a su juicio, resultaban pertinentes para demostrar la razonabilidad de la interpretación que del último inciso del artículo 338 de la Constitución Política ha hecho la Corte Constitucional en las sentencias referidas en el primer acápite del concepto de la violación.
Los demandantes solicitaron como medida cautelar decretar la suspensión provisional de los efectos del Concepto 18128 del 19 de junio de 2015. Para sustentar la cautela, los demandantes se remitieron a los argumentos expuestos en el concepto de la violación al que previamente se hizo referencia.
Agregaron que la DIAN, con la expedición del Concepto 18128 del 19 de junio de 2015, excedió el ejercicio de la potestad reglamentaria al interpretar normas que ya contaban con la interpretación autorizada de la Corte Constitucional.
Advirtieron que la DIAN solo está facultada para pronunciarse sobre la normativa tributaria vigente y que, por esa razón, no puede desconocer la interpretación, que con autoridad, hace la corte constitucional.
Mediante auto del 5 de julio de 2016 se ordenó el traslado a la DIAN de la solicitud de la medida cautelar de suspensión provisional del Concepto 18128 del 19 de junio de 2015, de conformidad con lo previsto en el artículo 233 de la Ley 1437.
En primer lugar, dijo que la medida cautelar de suspensión provisional del acto acusado no era procedente porque no estaban acreditados los presupuestos previstos en los artículos 230 y 231 de Ley 1437 para decretar la cautela solicitada.
Advirtió que según el artículo 230 ibídem, para que proceda la medida cautelar de suspensión provisional de un acto administrativo es necesario que la transgresión de las normas invocadas como violadas sea ostensible, es decir, que se verifique de la simple comparación entre estas y los actos acusados o del estudio de las pruebas allegadas con la petición.
Agregó que los demandantes no probaron que el acto demandado viole alguna norma superior pues, en la solicitud de la medida cautelar no invocaron ninguna disposición como violada y que, en lugar de esto, se limitaron a manifestar su inconformidad con el concepto objeto de la controversia.
De otra parte, dijo que en el evento en que el Consejo de Estado decidiera estudiar la procedencia de la medida cautelar, esta no era procedente por las razones de fondo que en seguida se reseñan.
Advirtió que, contrario a lo señalado por los demandantes, según el Decreto 1321 de 2008, la DIAN está facultada para expedir conceptos que tengan como propósito absolver consultas que estén relacionadas con la interpretación y la aplicación de normas tributarias nacionales. Que, de esa manera, no tenía sustento el alegato formulado en la solicitud de la medida cautelar referido a una presunta extralimitación en el ejercicio de las funciones de la entidad demandada.
Sobre el presunto desconocimiento del artículo 338 de la Constitución Política, sostuvo que la prohibición referida a que las normas que modifiquen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado no pueden aplicarse sino a partir del periodo que comience después de iniciada la vigencia de la disposición legal correspondiente, aun cuando sea más favorable, tiene sustento en el deber de solidaridad de los contribuyentes pues los impuestos no constituyen un castigo.
Agregó que el principio de favorabilidad solo tiene aplicación en derecho sancionador y que las cargas fiscales no pueden equipararse a un agravio o a un castigo en tanto que tienen como finalidad el bien común.
Advirtió que, en todo caso, el numeral 3º del artículo 197 de la Ley 1607 de 2012 precisó que el principio de favorabilidad, del que se predica la aplicación inmediata de una norma, solo se aplica en materia sancionatoria.
En relación con la violación del artículo 48 de la Ley 270, dijo que esa norma estaba referida a la jurisdicción constitucional y que, por esa razón, no era aplicable al presente caso en el que se discute la legalidad de un acto administrativo, esto es, una controversia que compete a la jurisdicción de lo contencioso administrativo.
Por último, frente a la violación del artículo 4º de Ley 153 de 1887, dijo que, contrario a lo alegado por los demandantes, el concepto atacado tiene sustento en la jurisprudencia del Consejo de Estado.
2.2.(sic) Problema jurídico.
Conforme con el alegato de las partes, le corresponde a la Sala unitaria decidir si suspende los efectos del Concepto 18128 del 19 de junio de 2015, expedido por la DIAN, por presunta violación de los artículos 6º, 121, 230 y 338 de la Carta Política, 4 de la Ley 153 de 1887, 48 de la Ley 270 de 2006 y 197 de la Ley 1607 de 2012.
Los demandantes alegan que el concepto demandado desconoce el precedente judicial de la Corte Constitucional sobre la interpretación del inciso segundo del artículo 338 de la Constitución Política, según el cual, las normas que regulen impuestos de periodo son aplicables de manera inmediata cuando favorecen al contribuyente. Para el efecto citó las sentencias que el Concepto demandado desconocería. Y también citó otras del Consejo de Estado que sustentarían la misma posición.
La DIAN, en cambio, señala que el denominado principio de favorabilidad, que sería el que permitiría la aplicación inmediata de las normas tributarias, solo tiene cabida en materia sancionatoria, y que como los tributos no constituyen una penalidad o una sanción, las disposiciones que regulen impuestos o contribuciones de periodo se aplican de conformidad con la regla prevista en el último inciso del artículo 338 de la Constitución Política, es decir, a partir del periodo o ejercicio siguiente. Que esa es, precisamente, la posición del Consejo de Estado y que así lo establece de manera expresa el artículo 197 de la Ley 1607.
La Sala Unitaria considera que ha lugar a suspender el Concepto 18128 del 19 de junio de 2015 de la DIAN, por las siguientes razones:
2.1.(sic) De las medidas cautelares.
En concordancia con la norma constitucional, el artículo 229 de la Ley 1437(1) establece que el juez o magistrado ponente, a petición de parte, debidamente sustentada, puede decretar no solamente la suspensión provisional de los efectos de los actos administrativos sino las medidas cautelares que considere necesarias para proteger y garantizar, provisionalmente, el objeto del proceso y la efectividad de la sentencia.
Entre las medidas cautelares que pueden ser decretadas por el juez o el magistrado ponente, el artículo 230 de la Ley 1437(2) prevé la suspensión provisional de los efectos del acto administrativo demandado.
La Sala Unitaria decide suspender provisionalmente el Concepto 18128 del 19 de junio 2015, cuyo problema jurídico y tesis dicen lo siguiente:
La suspensión provisional se fundamenta en el hecho cierto de que la Corte Constitucional ha interpretado el inciso segundo del artículo 338 de la Carta Política en el sentido de decir que las normas que regulen tributos de periodo rigen a partir de periodo siguiente al de la entrada en vigencia de la disposición correspondiente a menos que establezcan beneficios o tratos que resulten favorables al contribuyente. En estos casos, para la Corte, tales normas rigen a partir de su publicación, esto es, de manera inmediata, con sujeción a los principios de justicia y equidad.
Se citan como ejemplo, las siguientes sentencias:
En la Sentencia C-539 de 2011, la Corte Constitucional precisó que las autoridades están en la obligación de acatar el precedente judicial dictado por las altas cortes, y de manera particular, el precedente constitucional, esto eso, la interpretación que de la Carta Política realiza con autoridad el máximo tribunal constitucional. Esto fue lo que precisó:
5.2.6. Acerca del tema relativo a la interpretación de la Constitución por parte de la administración, la jurisprudencia constitucional ha precisado que, dado que todas las autoridades se encuentran sometidas al “imperio de la ley” lo cual significa por sobre todo al imperio de la Constitución, de conformidad con los artículos 2º y 4º Superiores, (i) la tarea de interpretación constitucional no es tarea reservada a las autoridades judiciales, y (iii) que dicha interpretación y aplicación de la ley y de la Constitución debe realizarse conforme a los criterios determinados por el máximo tribunal competente para interpretar y fijar el contenido y alcance de los preceptos de la Constitución(4).
Esta obligación por parte de las autoridades administrativas de interpretar y aplicar las normas a los casos en concreto de conformidad con la Constitución y con el precedente judicial constitucional fijado por esta corporación, ha sido reiterada en múltiples oportunidades por esta Sala, poniendo de relieve el deber de las autoridades administrativas de ir más allá de las normas de inferior jerarquía para aplicar principios, valores y derechos constitucionales, y de aplicarlos en aras de protegerlos y garantizarlos(5).
5.2.7. En relación con los parámetros de interpretación constitucional para la administración, la jurisprudencia de esta corporación ha establecido que (i) la Constitución es la norma de normas, (ii) su interpretación definitiva corresponde a la Corte Constitucional, de conformidad con el artículo 241 Superior, (iii) que por tanto al ser la guardiana de la integridad y supremacía de la Constitución, la interpretación que haga de ella es vinculante para todos los operadores jurídicos, administrativos o judiciales; y (iv) que el nivel de vinculatoriedad del precedente judicial es absoluto en el caso de las autoridades administrativas, quienes no gozan de la autonomía que le corresponde a los jueces(6).
5.2.9. En armonía con lo hasta aquí expuesto, en amplia jurisprudencia(7), esta corporación ha reconocido la fuerza vinculante de los fallos de la Corte en ejercicio del control concreto y abstracto de constitucionalidad, y ha sostenido que si bien la jurisprudencia no es obligatoria —art. 230 superior— las pautas jurisprudenciales fijadas por la Corte, que tiene a su cargo la guarda de la integridad y supremacía de la Carta Política, determinan el contenido y alcance de la normatividad fundamental, de tal manera que cuando es desconocida se está violando la Constitución, en cuanto la aplican de manera contraria a aquélla en que ha sido entendida por el juez de constitucionalidad.
Este criterio ha sido reiterado por la Corte en múltiples oportunidades, insistiendo en las particularidades que ofrece la jurisprudencia constitucional en relación con aquella sentada por la jurisdicción ordinaria, de manera que se insiste en que la Corte es la encargada de fijar la interpretación auténtica de los preceptos constitucionales, de manera que tienen un aspecto subjetivo, relativo al caso concreto, y objetivo, que implica consecuencias generales en cuanto determina el precedente judicial a ser aplicado en casos similares o análogos(8).
Ahora, si bien la DIAN alegó que el principio de favorabilidad previsto en el artículo 197 de la Ley 1607 de 2012, «Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones»(9), excluye la aplicación inmediata de las normas tributarias que regulan impuestos de periodo cuando estás sean favorables al contribuyente, la Sala considera que este principio se consagró para efectos sancionatorios. La Corte Constitucional fundamentó la tesis de aplicación inmediata en los principios de equidad y de justicia, razón por la que, en principio, es cuestionable la inaplicación de las sentencias de la Corte Constitucional con fundamento en el artículo 197 de la Ley 1607 de 2012.
En consecuencia, en tanto que la DIAN, al expedir el concepto demandado, no tuvo en cuenta la interpretación que de los artículos 338 y 363 de la Constitucional Política ha hecho con autoridad la Corte Constitucional, la Sala decretará la medida cautelar solicitada.
En esas condiciones, la Sala unitaria
SUSPÉNDASE los efectos del Concepto 18128 del 19 de junio 2015, expedido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
Magistrado: Hugo Fernando Bastidas Bárcenas
1 ART. 229.—Procedencia de medidas cautelares. En todos los procesos declarativos que se adelanten ante esta jurisdicción, antes de ser notificado, el auto admisorio de la demanda o en cualquier estado del proceso, a petición de parte, debidamente sustentada, podrá el juez o magistrado ponente decretar, en providencia motivada, las medidas cautelares que considere necesarias para proteger y garantizar, provisionalmente, el objeto del proceso y la efectividad de la sentencia, de acuerdo con lo regulado en el presente capítulo.
2 ART. 230.—Contenido y alcance de las medidas cautelares. Las medidas cautelares podrán ser preventivas, conservativas, anticipativas o de suspensión, y deberán tener relación directa y necesaria con las pretensiones de la demanda. Para el efecto, el juez o magistrado ponente podrá decretar una o varias de las siguientes medidas:
3 Ver Sentencia C-836 de 2001, entre muchas otras.
4 Ver Sentencia SU-1122 de 2001.
5 A modo de ejemplo, la Corte ha señalado: “Ese principio de reconocer la eficacia real de los derechos de las personas, y uno de esos derechos es la seguridad social en pensiones, plantea la obligación para los operadores jurídicos (entre ellos los funcionarios que tramitan las solicitudes de pensiones en el ISS) de superar las simples normas reglamentarias, para poner especial cuidado en los principios constitucionales y ponderar y reflexionar sobre los valores jurídicos y los derechos fundamentales constitucionales (T-715/99, M.P. Alejandro Martínez Caballero). O sea que no solamente se deben leer los reglamentos del ISS sino que hay que aplicar de manera preferencial la Constitución, las leyes de la República e interpretarlas respetándose los derechos, los principios y los valores. Por consiguiente, las resoluciones del ISS que solo tienen en cuenta la reglamentación interna de la Institución y la Ley 100 de 1993, carecen de motivación suficiente porque pasan por alto la Constitución Política y otras leyes que pueden y generalmente son necesarias para resolver cada caso concreto”. Sentencia T-827 de 1999 (Resalta la Sala).
6 Sentencia T-116 de 2004.
7 Ver además sentencias SU-047 de 1999, C-836 de 2001, C-335 de 2008, y T-260 de 1995, T-175 de 1997, T-068 de 2000, T-252 de 2001, T-698 de 2004, entre otras.
8 Ver Sentencia T-175 de 1997.
9 ART. 197.—Las sanciones a que se refiere el Régimen Tributario Nacional se deberán imponer teniendo en cuenta los siguientes principios:

References: ARTÍCULO 197
 ARTÍCULO 197
 artículo 137
 Artículo 197
 artículo 197
 artículo 197
 artículo 338
 artículo 363
 artículo 29
 artículo 4
 artículo 48
 artículo 197
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 4
 artículo 338
 artículo 197
e contrario
 artículo 197
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 233
 artículo 230
 artículo 338
 artículo 197
 artículo 48
 artículo 4
 artículo 338
 artículo 338
 artículo 197
 artículo 229
 artículo 230
 artículo 338
 artículo 241
 artículo 197
 artículo 197