Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ibpb-1-1-4511-400-16-2-en
Timestamp: 2018-01-19 17:27:03+00:00

Document:
W zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku lokalu oraz możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do jego amortyzacji
IBPB-1-1/4511-400/16-2/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 7 lipca 2016 r.) uzupełnionym 12 września 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku lokalu oraz możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do jego amortyzacji – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku lokalu oraz możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do jego amortyzacji.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 22 sierpnia 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4511-400/16-1/EN wezwano do jego uzupełnienia, co nastąpiło 12 września 2016 r.
Wnioskodawczyni 29 lutego 2016 r., zakupiła na firmę w celu uzyskiwania przychodów z wynajmu na cele mieszkaniowe, lokal mieszkalny użytkowany powyżej 60 miesięcy, do którego przysługiwał tytuł prawny w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Na przełomie marca i kwietnia został wykonany remont lokalu. Aktem notarialnym 29 kwietnia 2016 r. ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz przeniesiono własność lokalu na rzecz członka spółdzielni - Wnioskodawczynię.
Ww. mieszkanie było użytkowane tylko w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, a dopiero po zakupie przekształcono je w odrębną własność.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 8 września 2016 r., Wnioskodawczyni wskazała że:
prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży opakowań, materiałów biurowych, opakowań dla rolników itp.,
prowadzona działalność gospodarcza jest opodatkowana na „zasadach ogólnych”,
nabycie nieruchomości nastąpiło przez nią na cele prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej,
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało zakupione od małżonków (osób fizycznych). Posiadali oni ww. prawo na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego Spółdzielni Mieszkaniowej od maja 1981 r.,
ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w formie aktu notarialnego w lutym 2016 r. W miesiącach marcu oraz kwietniu 2016 r. został przeprowadzany remont mieszkania, natomiast 29 kwietnia 2016 r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz przeniesiono własność lokalu na rzecz członka spółdzielni tj. Wnioskodawczynię.
W księdze wieczystej występowało już wyodrębnienie lokali mieszkalnych wraz z udziałem we wspólnej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie wprowadziła mieszkania do ewidencji środków trwałych ani do wartości niematerialnych i prawnych ze względu na brak pewności co do prawidłowego sklasyfikowania,
prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w lutym 2016 r., a przekształcenie na własność nastąpiło 29 kwietnia 2016 r.
wydatki na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego nie zostały jeszcze zaliczone do kosztów podatkowych Wnioskodawczyni, nastąpi to w formie amortyzacji (w przyszłości),
prace remontowe polegały na wyszpachlowaniu oraz wymalowaniu ścian, wymianie drzwi oraz klamek, umeblowaniu mieszkania, zakupie sprzętu AGD do kuchni. Koszty związane z remontem nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych tylko podwyższą wartość początkową środka trwałego,
remont nastąpił przed oddaniem mieszkania pod wynajem,
zamierza wynajmować mieszkanie dłużej niż rok.
Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego można po dacie 29 kwietnia 2016 r. wprowadzić do ewidencji środków trwałych to mieszkanie, którego wartością początkową byłaby cena zakupu powiększona o podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty dwóch aktów notarialnych, opłaty sądowe, usługę pośrednictwa, koszty remontu brutto (wraz z podatkiem VAT, gdyż wynajem na cele mieszkaniowe jest ze stawką zw.) i zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla mieszkań używanych w wysokości 10%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 22j ww. ustawy można zastosować zamiast stawki podstawowej w wysokości 1,5% dla lokali mieszkalnych stawkę indywidualną w wysokości 10%. Warunek, aby stawkę indywidualną zastosować to fakt, aby mieszkanie było użytkowane dłużej niż 60 miesięcy. Wnioskodawczyni uważa, że warunek ten został spełniony.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wartością początkową ww. mieszkania byłaby cena zakupu powiększona o podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty dwóch aktów notarialnych, opłaty sądowe, usługę pośrednictwa, koszty remontu brutto (wraz z podatkiem VAT, gdyż wynajem na cele mieszkaniowe jest ze stawką zw.).
Wnioskodawczyni uważa, że może zastosować indywidualna stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% dla lokali mieszkalnych użytkowanych dłużej niż 60 miesięcy na podstawie art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed wprowadzeniem do środków trwałych całkowita wartość nieruchomości zostanie ustalona jako wartość zakupów wraz z kosztami związanym z nabyciem oraz koszty poniesione w związku z remontem, ponieważ został wykonany przed wprowadzeniem do EŚT.
Lokal mieszkalny od chwili oddania do używania był wykorzystywany tylko na cele mieszkaniowe. Lokal mieszkalny w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego posiadał wykupiony w gruncie udział, nie zostało tylko formalnie przed notariuszem dokonane ustanowienie odrębnej własności.
Zdaniem Wnioskodawczyni, formalność, która została dokonana 29 kwietnia 2016 r. nie zmieniła przeznaczenia nieruchomości i można uznać, iż lokal był użytkowany powyżej 60 miesięcy.
W myśl art. 22b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Natomiast zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Przy czym, podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych, której zasady ustalania zawarte są w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl bowiem art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni 29 lutego 2016 r., zakupiła na firmę w celu uzyskiwania przychodów z wynajmu na cele mieszkaniowe, lokal mieszkalny użytkowany powyżej 60 miesięcy, do którego przysługiwał tytuł prawny w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Na przełomie marca i kwietnia został wykonany remont lokalu. Aktem notarialnym 29 kwietnia 2016 r. ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz przeniesiono własność lokalu na rzecz członka spółdzielni - Wnioskodawczynię. Ww. mieszkanie było użytkowane tylko w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, a dopiero po zakupie przekształcono je w odrębną własność. Ponadto, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży opakowań, materiałów biurowych, opakowań dla rolników itp., opodatkowaną na zasadach ogólnych. Nabycie nieruchomości nastąpiło przez Wnioskodawczynię na cele prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało zakupione od małżonków (osób fizycznych). Posiadali oni ww. prawo na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego Spółdzielni Mieszkaniowej od maja 1981 r. Wnioskodawczyni nie wprowadziła mieszkania do ewidencji środków trwałych ani do wartości niematerialnych i prawnych. Wydatki na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. Wskazane we wniosku prace remontowe polegały na wyszpachlowaniu oraz wymalowaniu ścian, wymianie drzwi oraz klamek, umeblowaniu mieszkania, zakupie sprzętu AGD do kuchni. Koszty związane z remontem nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych tylko podwyższą wartość początkową środka trwałego. Wykonanie remontu nastąpiło przed oddaniem mieszkania pod wynajem. Wnioskodawczyni zamierza wynajmować mieszkanie dłużej niż rok.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotowy lokal w dniu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie spełniał wszystkie warunki uznania go za środek trwały, o których mowa w art. 22a ust. 1 ww. ustawy, a przede wszystkim będzie kompletny i zdatny do użytku, to Wnioskodawczyni będzie mogła uznać go za składnik majątku trwałego prowadzonej działalności gospodarczej i ustalić jego wartość początkową, jako sumę:
ceny zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wynikającej z aktu notarialnego dokumentującego jego zakup, powiększoną o koszty związane z zakupem tego lokalu, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty aktu notarialnego, opłat sądowych, usług pośrednictwa, jak również kosztów przekształcenia ww. prawa w odrębną własność,
udokumentowanej wartości nakładów poniesionych na remont ww. lokalu.
Przy czym, jeżeli zgodnie z odrębnymi przepisami (tj. przepisami ustawy o podatku od towarów i usług) Wnioskodawczyni w związku z poniesieniem ww. wydatków nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia, albo zwrotu podatku VAT naliczonego, to wydatki te winny zostać uwzględnione w wartości brutto. Zauważyć przy tym należy, że kwestia dot. rozliczeń w ww. zakresie na gruncie podatku od towarów i usług nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej.
Stosownie do jego treści, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
Mając zatem na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że dla amortyzacji wskazanego we wniosku lokalu w oparciu o przepis art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwe będzie ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej wynoszącej maksymalnie 10% rocznie, co oznacza, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Jak wynika bowiem z wniosku lokal ten zostanie po raz pierwszy wprowadzany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawczyni, a przed dniem jego wprowadzenia do ww. ewidencji był wykorzystywany przez okres dłuższy niż 60 miesięcy.
IPPP3/4512-518/16-2/RM | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-3.4510.790.2016.2.WLK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IBPB-1-1/4511-400/16-2/EN

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22