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Timestamp: 2020-03-28 14:37:07+00:00

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LOS RECURSOS TRIBUTARIOS | MindMeister Mapa Mental
Recursos Tributarios ( Administrativo y Contencioso)
Recursos Contenciosos Tributarios Recursos Contenciosos Tributarios
LOS RECURSOS TRIBUTARIOS por Luis Fernando Ochoa
1. La administración tributaria, admitirá o no el recurso jerárquico dentro de los tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo. En los casos que la oficina de la administración tributaria que debe decidir el recurso sea distinta de aquella oficina de la cual emano el acto, el plazo o lapso establecido de tres días, se contara a partir del día siguiente de la recepción de dicho recurso.
1.1. Causales de admisibilidad
1.1.1. d1)	La falta de cualidad o interés del recurrente, esto es, la falta de legitimidad activa, personal y directo. La existencia de una tutela legal efectiva sobre la petición del accionante. Pueden interponer el recurso jerárquico, El responsable, el contribuyente, sus herederos, o causahabientes y cualquier persona que tenga interés aunque este interés sea indirecto pero legítimo. 2)	La caducidad del plazo para ejercer el recurso. Los plazos para interponer, impugnar o ejercer el recurso son perentorios y se extinguen con el transcurso del tiempo. La caducidad se puede producir por la prescripción, por el vencimiento del plazo, por la falta del uso, por desaparición del documento, entre otros. Es menester para su interposición que la acción administrativa no haya prescrito. 3)	La ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por tener la representación que se atribuye o porque el poder no este otorgado en forma legal o sea insuficiente. 4)	Falta de asistencia o representación de abogado. El recurrente puede interponer el recurso personalmente, asistido por un profesional de derecho o en otro caso otorgar documento poder a un abogado para que lo represente e interponga el recurso en su nombre y representación.
1.2. No procede
1.2.1. Improcedencia del recurso 1)	Los actos dictados por las autoridades competentes en un procedimiento amistoso previstos en un tratado para evitar la doble tributación. 2)	Los actos dictados por las autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los impuestos en los respectivos tratados internacionales.
1.3. Lapso Probatorio
1.3.1. . El lapso será fijado de acuerdo a la importancia y complejidad del caso y no podrá ser inferior a quince (15) días continuos prorrogables por un lapso igual. Según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas. Se puede promover todo tipo de pruebas legalmente permitidas (que no sean manifiestamente ilegales o impertinentes) con excepción de la confesión del funcionario público (juramente decisorio y posiciones juradas).
2. Son denominados Recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto administrativo de efectos particulares, nunca general
3. RECURSOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
3.1. Son denominados Recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto administrativo de efectos particulares, nunca general
3.2. Recurso Gerarquico
3.2.1. Es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la superior jerarquía dentro de la organización.
3.2.2. es una opción que le otorga el legislador al contribuyente (o responsable) quien tiene la facultad de ejercerla positiva o negativamente y en este segundo supuesto podrá acudir directamente a la vía jurisdiccional
3.2.3. Procede contra actos que:
3.2.3.1. 1)	Determinen tributos. Una vez ocurrido el hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligación tributaria realice la determinación tributaria, pudiendo esta actuar de oficio, bien sea sobre base cierta o sobre base presuntiva. 2)	Apliquen sanciones. Las sanciones aplicables por la administración pública Tributaria por incumplimiento de las disposiciones en el código orgánico tributario serán: a) multa; b) comiso y destrucción de los efectos materiales objeto de ilícito o utilizados para cometerlos; c) clausura temporal del establecimiento y d) Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. 3)	En cualquier forma afecte los derechos de los administrados. Los derechos de los administrados pueden ser afectados por la actuación de la administración tributaria, causando un grave perjuicio al interesado, que sea irreparable o de difícil reparación. El interesado que tenga interés legitimo, directo y personal debe demostrar que el accionar del ente administrativo ha lesionado sus derechos. 4)	En los demás casos señalados expresamente en el código o en las leyes. Cuando se trate de la aplicación de tratados para evitar la doble imposición, los interesados pueden ejercer los recursos administrativos y judiciales previstos en el código y de manera operativa acogerse a los procedimientos amistosos establecidos en los referidos tratados. La impugnación del acto administrativo también procede por ilegalidad, por inconstitucionalidad (desviación de poder y usurpación de funciones).
3.3. Formas de interponerlo
3.3.1. El recurso se debe interponer por escrito en el cual se expresen las razones de hecho y de derecho en que se fundamenta, con asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional a fin al área tributaria. Al escrito debe agregársele el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto deberá identificarse plenamente en el texto del escrito. El interesado al interponer su escrito presentara las pruebas para ser evacuadas en el lapso probatorio.
4. RECURSOS CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS
4.1. Es un recurso de impugnación jurisdiccional contra los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados. El recurso contencioso tributario puede interponerse sin haber ejercido previamente el recurso jerárquico y habiéndolo ejercido, en los casos en que hubiera sido denegado tácitamente e incluso cuando hubiese sido resuelto denegándolo total o parcialmente.D
4.2. Los presupuestos procesales de la acción en el contencioso tributario
4.2.1. 1.	La legitimación para recurrir del acto 2.	El acto de efectos particulares de contenido tributario 3.	El Juez de la Jurisdicción contenciosa tributaria. 4.	La representación o asistencia de abogados. 5.	El escrito o libelo demandatorio de la nulidad o reclamo de cantidades pagadas indebidamente. 6.	La tempestividad del recurso. 7.	La notificación de la Administración Tributaria emisora del acto o responsable de la omisión
4.3. Actos Impugnables
4.3.1. 1.	Los Actos de efectos particulares: siguiendo lo previsto en el artículo 242 en concordancia con el 259 del COT debe señalarse que son actos impugnables mediante el recurso contencioso tributario todos aquellos actos de efectos particulares dictados por la Administración Tributaria (Nacional, Estadal, Municipal, Institutos Autónomos) que determinan tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados.
4.3.1.1. 2.	Resolución del Recurso Jerárquico: este tipo de acto está expresamente señalado en el numeral 3 del artículo 259 del COT como acto impugnable mediante el recurso contencioso tributario.
4.3.1.1.1. 3.	La denegación tácita del recurso jerárquico: este es el otro supuesto impugnable previsto en el artículo 259 del COT. En este caso, al igual que el anterior, media la previa utilización de la vía administrativa para impugnar el acto por ante el superior Jerárquico, pero habiendo vencido el lapso para decidir no se ha notificado la decisión sobre el recurso jerárquico ejercido, conforme al artículo 255 del COT.
4.4. Attos no Inpugnables
4.4.1. 1.	Los actos dictados en un pronunciamiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación. 2.	Los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen tributos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República 3.	Los demás casos señalados expresamente en el COT o en las leyes.
4.5. Juez Competente
4.5.1. Dentro de los requisitos o presupuestos para que se inicie válidamente el proceso contencioso tributario está la interposición del recurso para ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. De acuerdo con el artículo 329 del COT son los tribunales superiores de lo contencioso tributario los competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos judiciales de naturaleza tributaria, exceptuándose sólo de su conocimiento los procedimientos relativos a los ilícitos tributarios sancionados con penas restrictivas de libertad. En segunda instancia la jurisdicción corresponde al Tribunal Supremo de Justicia en Sala Político Administrativa, de acuerdo a lo previsto en los artículos 249n y 329 del COT. Establece el artículo 330 del COT que no podrá atribuirse la competencia a otra jurisdicción ni a otros tribunales de distinta naturaleza.
4.6. Asistencia de Abogado
4.6.1. Otro de los elementos o requisitos para que se inicie el proceso contencioso es que el recurrente tenga la representación o asistencia de un abogado. El artículo 260 del COT que es el que describe como se interpondrá el recurso contencioso no señala dentro de los requisitos del recurso, el que el sujeto recurrente tenga la asistencia o representación de abogado, lo cual sise señala para el caso del recurso jerárquico en el artículo 243. Sin embargo, de acuerdo con el artículo 4 de la Ley de Abogados es un requisito ser abogado o tener la representación o asistencia de abogados para estar en juicio, lo cual si prevé el COT, como requisito de admisibilidad del recurso, es decir, si el recurso no ha sido interpuesto por un abogado o no se está asistido por un abogado no será tramitado legalmente y se declarará no admisible
4.7. Escrito
4.7.1. Un elemento fundamental en el proceso contencioso tributario es el escrito contentivo del recurso. En este sentido el artículo 260 del COT señala lo siguiente: “El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artículo 340 del Código de procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deberá estar acompañado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo. El error en la calificación del recurso será obstáculo para su sustanciación siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carácter”. De la citada norma se pueden extraer los requisitos del recurso contencioso tributario: 1.	Debe interponerse por escrito. 2.	Debe expresar las razones de hecho y derecho que lo fundamente. 3.	Debe reunir los requisitos establecidos en el articulo 340 del Código de Procedimiento Civil (CPC). 4.	Debe acompañarse del documento donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos de silencio administrativo.
4.8. Notificación
4.8.1. Como señala el artículo 215 del CPC “Es formalidad necesaria para la validez del juicio la citación del demandado para la contestación de la demanda”. Esta disposición mutatis mutandi es aplicable al proceso contencioso tributario, de acuerdo a lo previsto en el artículo 332 del COT.
4.8.1.1. En el caso del recurrente no es necesaria su notificación, igual como ocurre en el proceso civil con el demandante, sin embargo si el recurso fuese interpuesto en forma subsidiaria al recurso jerárquico o cuando el recurso fuese interpuesto por ante la oficina de la Administración Tributaria o por intermedio de un juez con competencia territorial el Tribunal competente deberá notificar al recurrente. Si al Tribunal no le ha sido posible la notificación del recurrente dejará constancia de ello en el expediente y fijará un cartel en la puerta del Tribunal, dándose un término de 10 días de despacho, vencidos los cuales se entenderá que el recurrente está a derecho (Art. 264 COT). En el caso de la Administración Tributaria o sujeto legitimado pasivo, el COT en su artículo 264 establece que deberá notificarse en todos aquellos casos que el recurso no haya sido interpuesto subsidiariamente al recurso jerárquico.
4.9. Extinción de la instancia
4.9.1. La instancia se extinguirá según el artículo 265 del COT por el transcurso de un año sin haberse ejecutado ningún acto de procedimiento. La inactividad del Juez, se después de vista la causa, no producirá la perención. La perención es la extinción del proceso en virtud del transcurso del tiempo establecido por la ley, en nuestro caso de un año, sin que se hubiese ejecutado ningún acto de procedimiento por las partes. Esta institución tiene su fundamento en la presunta intención de las partes de abandonar el proceso y en la necesidad de evitar la pendencia indefinida de los litigios, por el riesgo que ello conlleva para la seguridad jurídica.
4.10. Lapsos para interponer el recurso
4.10.1. En este mismo orden de ideas, es importante señalar que el lapso para interponer el recurso contencioso tributario comenzará a computarse a partir del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerárquico, que es de sesenta días contados a partir de la fecha de culminación del lapso probatorio a que hace referencia el artículo 254 del COT. Continúa contemplándose el período de 25 días hábiles contados a partir de la notificación o de la fecha efectiva del silencio administrativo para ejercer el recurso contencioso tributario, que estaba establecido en el Código de 1994 en su artículo 187, actualmente el Código Orgánico Tributario señala en el artículo 261 “ El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles, contados a partir de la notificación del acto que se impugna o el vencimiento del lapso para decidir el recurso jerárquico, en caso de denegación de esta.

References: artículo 242
	Resolución 
 artículo 259
 artículo 259
 artículo 255
 artículo 329
 artículo 330
 artículo 260
 artículo 243
 artículo 4
 artículo 260
 artículo 340
 artículo 215
 artículo 332
 artículo 264
 artículo 265
 artículo 254
 artículo 187
 artículo 261