Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta-podatku-naliczonego/ippp3-4512-183-15-2-mc
Timestamp: 2017-09-25 06:01:13+00:00

Document:
IPPP3/4512-183/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
W zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90a ust. 1 ustawy.
IPPP3/4512-183/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90a ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90a ust. 1 ustawy.
P. spółka cywilna, podatnik podatku od towarów w roku 2001 podpisała umowę leasingu na budowlę myjni samochodowej. Następnie w styczniu 2002 roku P. s.c. nabyła przedmiotową budowlę od firmy leasingowej i wprowadziła ją do ewidencji środków trwałych, nie dokonując w niej żadnych istotnych zmian bądź ulepszeń, które by przekraczały 30% wartości początkowej. Podatek VAT naliczony związany z inwestycją został odliczony w całości - zgodnie z przepisami prawa.
W dniu 2 września 2014 r. na podstawie oświadczenia inwestycja została wycofana z ewidencji środków trwałych Podatnika i następnie została przekazana na cele prywatne wspólników.
Czy w przedmiotowym stanie faktycznym podatnik ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz czy istniej konieczność dokonania korekty, o której mowa w art. 90a ust. 1 ustawy...
W przedstawionym stanie faktycznym właściwą stawką związaną z wycofaniem składnika majątku do majątku prywatnego wspólników będzie stawka, o której mowa w art. 43. ust. 1 pkt 10 Ustawy (tj. zwolniona). Nie istnieje konieczność korekty, o której mowa w art. 90a ust. 1 Ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej - ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów. Przy czym stosownie do art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 dostawą towarów jest również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub (...) wspólników lub udziałowców, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia (...) towarów lub ich części składowych.
Mając na względzie powyższe ustawodawca zrównuje przekazanie nieodpłatne ze sprzedażą. W tym miejscu należy zaznaczyć, że podatnikiem w zakresie podatku VAT będzie spółka.
Dla celów VAT przekazanie wspólnikowi spółki cywilnej nieruchomości należy traktować analogicznie jak nieodpłatne przekazanie towaru na cele inne niż działalność gospodarcza (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2012 r., nr IPPP1/443-632/12-2/AS). Czynność ta zatem podlega opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT od nabycia, importu lub wytworzenia towaru (tu: nieruchomości) lub jego części składowych (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).
Warto podkreślić, że przywołany przepis odnosi się nie tylko do „nabycia” towaru, ale także do jego „wytworzenia”. Dla celów VAT przez „wytworzenie nieruchomości” rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 2 pkt 14a ustawy o VAT). Ulepszenie nieruchomości traktowane jest zatem analogicznie jak jej wybudowanie. W związku z powyższym obecnie zazwyczaj przyjmuje się, że jeżeli podatnik poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości, od których przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT, wycofanie tej nieruchomości z działalności gospodarczej jest opodatkowane, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Tak też uznał przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2014 r., nr ITPP2/443-1368/13/PS, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2013 r., nr IBPP1/443-820/13/LSZ.
Jeżeli - zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - wycofanie ze spółki nieruchomości jest opodatkowane, do czynności tej należy zastosować taką samą stawkę VAT, jaka byłaby właściwa przy sprzedaży tej nieruchomości. Jeżeli zatem przedmiotem tego wycofania jest budynek, budowla lub ich część, transakcja może być zwolniona z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.
Pierwsze z tych zwolnień może być stosowane, jeżeli wycofanie budynku (budowli, itp.) z działalności gospodarczej nastąpi po upływie 2 lat od tzw. „pierwszego zasiedlenia”. Definicję tego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Do takiego zasiedlenia dochodzi np. przy sprzedaży (wycofaniu z firmy) lub wynajmie nowo wybudowanego budynku lub budynku ulepszanego, jeżeli wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej.
Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 10 zwalnia z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2013 r., nr IPPP1/443-522/13-4/EK gdzie czytamy, że sprzedaż lokalu po dwóch latach od pierwszego zasiedlenia jest zwolniona z VAT.
Fakt, że ustawodawca zwalania z podatku przedmiotowe transakcje nie oznacza, że nie wywołują one żadnych skutków w zakresie obciążeń podatkiem VAT z tego tytułu.
Zgodnie bowiem z art. 86. ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast jak czytamy w art. 90a. ust. 1 w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2013 r., nr IPPP1/443-622/13-4/EK gdzie czytamy, że „Jednak w sytuacji, gdy sprzedaż nastąpi w okresie korekty, wystąpi obowiązek korekty VAT naliczonego związanego z zakupem lokalu oraz obowiązek dokonania korekty VAT od nakładów poniesionych na jego ulepszenie. Podatnik nie ponosił nakładów na jego ulepszenie przekraczających 30% jego wartości. Tak więc z uwagi na to, że przekazanie nieruchomości nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, to jest ona zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W sytuacji jednak, gdy przekazanie lokalu korzystać będzie ze zwolnienia z VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia tego lokalu, a tym samym wystąpi obowiązek dokonania korekty VAT odliczonego przy zakupie tego lokalu. Podatnik będzie zobowiązany do dokonania korekty w części dotyczącej pozostałego 10-letniego okresu korekty”.
W przedstawionym stanie faktyczny zamiana przeznaczenia składnika majątku nastąpi z chwilą przekazania go wspólnikom do majątku prywatnego. W tym też momencie dojedzie do dostawy towarów, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Ze względu na to, że zostały spełnione wszystkie dyspozyce płynące z normy prawnej zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT tzn.:
ewentualne dodatkowe nakłady nie przekroczyły 30% - właściwą do zastosowania stawką podatku VAT, jest stawka „zwolniona”.
Jednocześnie, ze względu na przekroczenie terminie 120 miesięcy nie będzie konieczności korekty podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego to nieodpłatne przekazanie towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Z powyższych przepisów wynika, że aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca, podatnik podatku od towarów i usług, wskazał, że w 2001 roku podpisał umowę leasingu na budowlę myjni samochodowej. Następnie w styczniu 2002 Wnioskodawca nabył przedmiotową budowlę od firmy leasingowej i wprowadziła ją do ewidencji środków trwałych, nie dokonując w niej żadnych istotnych zmian bądź ulepszeń, które by przekraczały 30% wartości początkowej. Podatek VAT naliczony związany z inwestycją został odliczony w całości. W dniu 2 września 2014 roku na podstawie oświadczenia inwestycja została wycofana z ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i następnie została przekazana na cele prywatne wspólników.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą między innymi ustalenia czy w przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca przekazując na cele prywatne wspólników myjnię samochodową ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przekazanie na cele prywatne wspólników przedmiotowej myjni samochodowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Jak wynika z powołanych powyższej przepisów nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa, przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu oraz przekazanie to następuje między innymi na cele osobiste wspólników. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonał nieodpłatnego przekazania należącej do jego przedsiębiorstwa myjni samochodowej (towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na cele prywatne wspólników. Wnioskodawca w całości odliczył podatek naliczony związany z tą inwestycją. Zatem przedmiotowe przekazanie myjni samochodowej na cele prywatne wspólników podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.
Tym samym należy stwierdzić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidzianew art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w 2001 roku podpisał umowę leasingu na budowlę myjni samochodowej. Następnie w styczniu 2012 roku Wnioskodawca nabył przedmiotową budowlę od firmy leasingowej oraz wprowadził ją do ewidencji środków trwałych nie dokonując w niej żadnych istotnych zmian bądź ulepszeń, które przekroczyły 30% wartości początkowej.
Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że przekazanie przedmiotowej myjni samochodowej na cele prywatne wspólników Wnioskodawcy, jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na postawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy przedmiotowa dostawa myjni samochodowej nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a powyższą czynnością upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Tym samym w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w przedmiotowym stanie faktycznym istnieje konieczność dokonania korekty, o której mowa w art. 90a ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10, zastosowaną przy odliczeniu.
Zatem z art. 90a ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w 2002 roku nabył myjnię samochodową od firmy leasingowej oraz wprowadził ją do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca odliczył w całości podatek związany z inwestycją. Następnie w dniu 2 września 2014 roku na podstawie oświadczenia inwestycja została wycofana z ewidencji środków trwałych i przekazana na cele prywatne wspólników. Przy czym jak wskazano powyżej przekazanie przedmiotowej myjni samochodowej na cele prywatne wspólników Wnioskodawcy, jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na postawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 90a ust. 1 ustawy i w związku z tym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu budowli myjni samochodowej na podstawie wskazanego powyżej przepisu.
Tym samym w przedmiotowym stanie faktycznym nie istnieje konieczność dokonania korekty, o której mowa w art. 90a ust. 1 ustawy.
IPTPP1/443-292/14-7/15/S/ŻR | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-522/13-4/EK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-632/12-2/AS | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1368/13/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta podatku naliczonego > IPPP3/4512-183/15-2/MC

References: art. 43
 art. 90
 art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 90
 art. 90