Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/ibpb-2-1-4514-82-15-ad
Timestamp: 2018-03-20 17:54:52+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-82/15/AD | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4514-82/15/ADinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 1 września 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (wpływ do Biura – 8 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową (ustalenia podstawy opodatkowania) – jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową (ustalenia podstawy opodatkowania).
Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski.
W przyszłości planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę komandytową (dalej: Spółka osobowa). W momencie przekształcenia majątek Spółki stanie się majątkiem Spółki osobowej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów z działalnością Spółki przed przekształceniem. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych, nie będzie ono przy tym nosiło znamion likwidacji Spółki.
Wnioskodawca wskazał, że na moment przekształcenia wartość kapitałów własnych w Spółce osobowej będzie odpowiadać wartości kapitałów własnych w Spółce przed przekształceniem. Jednocześnie wartość wkładów wspólników określona w umowie Spółki osobowej odpowiadać będzie maksymalnie wartości kapitałów własnych w Spółce przed przekształceniem (przy czym może być ona niższa). Dodatkowo Wnioskodawca zaznaczył, iż na dzień przekształcenia Spółka może posiadać zyski zatrzymane (z poprzednich lat podatkowych) lub bieżące; jest także możliwe, że na kapitale zapasowym/rezerwowym Spółki na dzień przekształcenia znajdować się będą kwoty odpowiadające agio, tj. nadwyżce ponad nominalną wartość udziałów wydanych w momencie podwyższenia kapitału Spółki.
Wnioskodawca podkreślił także, że wspólnicy Spółki osobowej na moment przekształcenia nie wniosą do Spółki osobowej nowych wkładów.
Co będzie stanowić podstawę opodatkowania dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę osobową...
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie obowiązujące przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy uznać, iż podstawą opodatkowania dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z planowanym przekształceniem Spółki w Spółkę osobową będzie wartość majątku Spółki osobowej rozumiana jako wartość kapitałów własnych Spółki osobowej, pomniejszona o wartość kapitału zakładowego Spółki, która była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca przywołał treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 3, a także art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) i art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. W przyszłości planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę komandytową (Spółka osobowa). W momencie przekształcenia majątek Spółki stanie się majątkiem Spółki osobowej.
Wnioskodawca wskazał, że na moment przekształcenia wartość kapitałów własnych w Spółce osobowej będzie odpowiadać wartości kapitałów własnych w Spółce przed przekształceniem. Jednocześnie wartość wkładów wspólników określona w umowie Spółki osobowej odpowiadać będzie maksymalnie wartości kapitałów własnych w Spółce przed przekształceniem (przy czym może być ona niższa). Dodatkowo Wnioskodawca zaznaczył, iż na dzień przekształcenia Spółka może posiadać zyski zatrzymane (z poprzednich lat podatkowych) lub bieżące, jest także możliwe, że na kapitale zapasowym/rezerwowym Spółki na dzień przekształcenia znajdować się będą kwoty odpowiadające agio, tj. nadwyżce ponad nominalną wartość udziałów wydanych w momencie podwyższenia kapitału Spółki.
Pierwszy z powołanych przepisów, normujący zwolnienie podatkowe wskazuje, że opodatkowaniu przy przekształceniu spółek podlegają wkłady do spółki ponad tę ich część, która podlegała już opodatkowaniu. Podlega zatem opodatkowaniu nadwyżka wkładów do spółki ponad ich wartość, która podlegała już opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przepis ten w sposób jednoznaczny stanowi o opodatkowaniu różnicy pomiędzy wartością majątku wniesionego do spółki komandytowej (stanowiącego jej majątek) a wartością uprzednio opodatkowanego kapitału zakładowego spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).
Z treści wniosku wynika, że na moment przekształcenia wartość kapitałów własnych w Spółce osobowej będzie odpowiadać wartości kapitałów własnych w Spółce przed przekształceniem. Ponadto, na dzień przekształcenia Spółka może posiadać zyski zatrzymane (z poprzednich lat podatkowych) lub bieżące; jest także możliwe, że na kapitale zapasowym/rezerwowym Spółki na dzień przekształcenia znajdować się będą kwoty odpowiadające agio, tj. nadwyżce ponad nominalną wartość udziałów wydanych w momencie podwyższenia kapitału Spółki. To oznacza, że wartość wkładów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie odzwierciedla całego majątku tej spółki na dzień przekształcenia (również tego wypracowanego). Skoro więc w wyniku przekształcenia – majątek spółki przekształconej „pochłonie” majątek spółki przekształcanej, to w efekcie w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie obowiązek podatkowy.
W zakresie planowanego przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową należy uwzględnić zasady przekształcania spółek prawa handlowego sformułowane w szczególności w ustawie z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.). Z definicji zawartej w art. 28 ustawy wynika, że majątek spółki to wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (zaznaczyć tutaj należy, iż z racji unormowania zawartego w art. 555 Kodeksu spółek handlowych ww. przepisy stosuje się do przekształcenia spółki). Istnienie spółki osobowej (spółki komandytowej), opisanej we wniosku, zapoczątkowane będzie momentem przekształcenia (wcześniej istnieje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Skoro tak, to mając na uwadze przywołany przepis – jej majątek na dzień przekształcenia – to wkłady. Jeżeli zatem w skład majątku spółki osobowej (spółki komandytowej) wejdzie cały majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmującej kapitał zakładowy, pozostałe kapitały własne (rezerwowy, zapasowy) a także niepodzielone zyski z lat ubiegłych i roku bieżącego – to siłą rzeczy również i ten pozostały kapitał własny spółki z ograniczoną odpowiedzialnością musi stanowić wkład poszczególnych wspólników.
Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki osobowej stanowić będzie wartość wszystkich wkładów wniesionych do tej spółki w związku z przekształceniem.
IBPB-2-1/4514-239/15/PM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności cywilnoprawne > IBPB-2-1/4514-82/15/AD

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 9
 art. 28
 art. 555