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Timestamp: 2020-08-07 14:42:43+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1213-18, 10-05-2018 | Iberley
Núm. Resolución: V1213-18
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 42.3.c)
Posible aplicación de la exención prevista en el artículo 42.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Sociedad participada en un 90 por ciento por un socio persona física que es, a su vez, su administrador y que percibe por los trabajos que desempeña en el seno de la misma rendimientos que se califican como rendimientos del trabajo, al tratarse las actividades que desarrolla la sociedad de actividades no profesionales.
La sociedad va a contratar un seguro de salud para sus trabajadores incluido el mencionado socio.
Por tanto, con esta configuración de la exención, el seguro de salud contratado para los trabajadores estará amparado por la misma dentro de los límites cuantitativos que recoge la norma, constituyendo retribución en especie el exceso que pudiera superar los referidos límites.
En lo que respecta a la posible aplicación de la exención al administrador y socio mayoritario de la entidad, debe señalarse que la misma exige la existencia de una relación laboral. El artículo 42.3.c) de la LIRPF anteriormente reproducido exige que la cobertura del contrato alcance al trabajador, entendiendo dicho término o expresión –“trabajador”- como persona que presta servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física y jurídica, denominado empleador o empresario.
Con respecto al citado requisito de prestación de servicios por cuenta ajena, cabe indicar que el artículo 1.2 c) de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo (BOE de 25 de septiembre), declara expresamente incluidos en el ámbito de aplicación del Estatuto, es decir, excluye de la relación laboral, a “quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aquélla, en los términos previstos en la disposición adicional vigésima séptima del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio”.
Por su parte, la letra b) del apartado 2 del artículo 305 del actualmente vigente Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social (BOE de 31 de octubre), declara expresamente comprendidos en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos a los siguientes:
“b) Quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad de capital, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, siempre que posean el control efectivo, directo o indirecto, de aquella. Se entenderá, en todo caso, que se produce tal circunstancia, cuando las acciones o participaciones del trabajador supongan, al menos, la mitad del capital social.
En el supuesto planteado y en virtud de lo anteriormente dispuesto, el administrador y socio mayoritario de la entidad (con un porcentaje del 90 por ciento) no presta sus servicios a la sociedad en el marco de una relación laboral, por lo que no le resultará aplicable la citada exención, debiendo calificarse las primas satisfechas por la sociedad para la cobertura de enfermedad como rendimientos del trabajo en especie.
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References: artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 1
 Real Decreto 
 artículo 305
 Real Decreto 

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