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Timestamp: 2017-01-20 09:58:21+00:00

Document:
Risoluzione Agenzia Entrate n. 250 del 30.07.2002
Iva. Mandato senza rappresentanza. Provvigione. Interpello - articolo 11
applicazione dell'articolo 3, comma 3, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633,
Il consorzio odontotecnici X opera nei confronti dei propri
consorziati (imprese che svolgono l'attività di laboratori odontotecnici), in
qualità di mandatario senza rappresentanza. A tal fine, il consorzio riceve commesse di lavoro da pazienti-clienti, dietro prescrizione medica,
ed incarica dello svolgimento di ciascuna di esse ognuno dei consorziati; quest'ultimo effettua la prestazione sanitaria di fornitura di protesi
dentarie ed apparecchi ortodontici, mettendole direttamente a disposizione del medico che
dovrà eseguire l'operazione.
Per tali prestazioni il consorzio emette fattura, nei confronti del
paziente-cliente, esente IVA ex articolo 10, comma 1, n. 18, del D.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 633. Parimenti, il consorziato emette fattura, nei confronti del consorzio, esente IVA ex articolo
10, comma 1, n. 18, del D.P.R. n. 633 del 1972, trattandosi di prestazioni avente la stessa natura di quelle rese
dal mandatario per conto del mandante.
Lo statuto del consorzio prevede che i soci sono obbligati a
concorrere alla copertura dei costi di organizzazione, di amministrazione e di gestione delle
società cooperative mediante il pagamento di contributi ordinari integrativi. Come previsto dal regolamento interno del consorzio,
il consiglio di amministrazione del medesimo delibera la percentuale su ogni lavoro che i singoli consorziati devono riconoscere al consorzio se e nella
misura in cui svolgono lavori commissionati dallo stesso consorzio a titolo di provvigione - rimborso spese per l'esecuzione del mandato conferito.
Ciò posto, l'istante chiede di conoscere le
modalità di fatturazione di tale provvigione - rimborso spese.
Il consorzio istante ritiene che la percentuale corrisposta dai
consorziati a titolo di provvigione per l'attività di mandato senza rappresentanza sia esclusa dal campo di applicazione dell'IVA ex articolo
3, comma 4, lettera h), del DPR n.
633 del 1972 e comunque non costituisca base imponibile ai sensi dell'articolo 13, comma 2, lettera b) del citato decreto.
Pertanto, il consorziato fattura al consorzio lo stesso importo
fatturato dal consorzio al paziente-cliente per la prestazione eseguita ridotto di una percentuale (nella misura deliberata dal consorzio) a titolo
di provvigione per l'attività di mandato senza rappresentanza e di rimborso spese. Tale importo ridotto
sarà fatturato esente IVA ex articolo 10, comma
1, n. 18, del D.P.R. n. 633 del 1972.
Con il contratto di mandato senza rappresentanza, il mandatario
(consorzio) assume e acquista in nome proprio rispettivamente gli obblighi e i diritti derivanti dal compimento dell'affare trattato per conto del
mandante (ciascuna impresa consorziata). In tal caso le prestazioni di servizi rese o ricevute dal mandatario senza rappresentanza sono considerate
prestazioni di servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario, a norma dell'articolo
3, comma 3, ultimo periodo, del DPR
Inoltre, giova ricordare che la natura delle prestazioni rese dal
mandatario senza rappresentanza al mandante è la stessa di quelle rese o ricevute dal mandatario in nome proprio e per conto del mandante
(risoluzioni del 11 febbraio 1998, n. 6, del 27 settembre 1999, n. 146, del 27 dicembre 1999, n. 170).
- le prestazioni effettuate dai consorziati al consorzio istante sono esenti
IVA in quanto le stesse prestazioni fornite dal consorzio ai clienti-pazienti sono esenti ai sensi dell'articolo
10, comma 1, n. 18, del DPR n. 633 del 1972;
- per le prestazioni di servizi rese dal consorzio (mandatario senza
rappresentanza), i corrispettivi dovuti dai consorziati sono costituiti, a norma dell'articolo
13, comma 2, lettera b), del DPR
n. 633 del 1972, "dal prezzo di fornitura del servizio pattuito dal mandatario, diminuito della
provvigione" ad esso spettante.
Pertanto, la provvigione dovuta dai consorziati al consorzio a titolo
di remunerazione delle prestazioni derivanti dall'esecuzione del contratto di mandato senza rappresentanza
è da considerarsi esclusa dalla base imponibile dell'imposta, ai sensi del citato articolo
13, comma 2, lettera b), del DPR n.
633 del 1972 (risoluzione 30 aprile 1998, n. 31).
Si ritiene, dunque, che il consorzio istante debba emettere fattura per
le prestazioni rese direttamente nei confronti dei terzi committenti (pazienti-clienti), esenti IVA ex articolo
10, comma 1, n. 18, del DPR n. 633 del 1972, e ricevere fattura dal consorziato al quale
è stata affidata l'esecuzione materiale della prestazione sanitaria.
In quest'ultimo caso, nella fattura emessa dal consorziato va indicato
come esente ex articolo 10, comma 1, n. 18, del DPR
n. 633 del 1972 l'importo derivante dalla differenza tra l'ammontare fatturato dal consorzio al terzo
e la percentuale dovuta a titolo di provvigione, precisando che quest'ultima è esclusa dalla base imponibile ai sensi dell'articolo
- Fattura del consorzio al paziente-cliente:
Prestazione euro 1.000,00
IVA esente ex art. 10, comma 1, n. 18, DPR n. 633/1972
TOTALE euro 1.000,00
- Fattura del consorziato al consorzio:
Prestazione euro 800,00 (1.000,00 - 200,00; quest'ultimo importo dovuto a titolo di provvigione, come da delibera del .....,
è escluso dalla base imponibile IVA ex art. 13, comma 2, lettera b), DPR
n. 633/1972) IVA esente ex art. 10, comma 1, n. 18, DPR n. 633/1972 TOTALE euro 800,00
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