Source: https://www.smerniceonline.sk/33/smernica-o-zasadach-tvorby-a-cerpania-rezerv-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAMMzOZNTKFrQ-4AT96twJKGzBIT32bgSnw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-01-17 17:19:59+00:00

Document:
Smernica o zásadách tvorby a èerpania rezerv | Smernice online
Smernica o zásadách tvorby a èerpania rezerv
21.1.2019, Ing. Jitka Meluchová, PhD.; Ing. Tomá¹ Janou¹ek, V4 Group; Ing. ©tefan Ga¾o, Baker Tilly Slovakia; korektúra: Ing. Ivana Glazelová, Ing. Jozef Pohlod, Zdroj: Verlag Dashöfer
2.2.10.1 Smernica o zásadách tvorby a èerpania rezerv
Ing. Jitka Meluchová, PhD.; Ing. Tomá¹ Janou¹ek, V4 Group; Ing. ©tefan Ga¾o, Baker Tilly Slovakia; korektúra: Ing. Ivana Glazelová, Ing. Jozef Pohlod
Názov vnútropodnikovej smernice Zásady tvorby a èerpania rezerv
Vytvorenie rezervy v úètovnej jednotke a jej súlad s internou smernicou:
úètovná jednotka pri úètovnej závierke posudzuje a prehodnocuje správnos» a vý¹ku tvorby jednotlivých druhov rezerv, následne audítor pri vykonaní auditu úètovnej závierky a výroènej správy ku dòu úètovnej závierky;
súlad vytvorenia jednotlivých druhov rezerv s internou smernicou posudzuje aj správca dane pri vykonaní daòovej kontroly; zameriava sa osobitne na kontrolu správnosti tvorby tých rezerv, ktoré sú aj uznaným daòovým výdavkom v súlade so zákonom o dani z príjmov;
pri ostatných rezervách sa správca dane zameriava na opodstatnenos» ich tvorby, nesúlad s internou smernicou je v priamom rozpore so zákonom o úètovníctve a postupmi úètovania pre podnikateµov;
za poru¹enie tejto povinnosti mô¾e správca dane ulo¾i» úètovnej jednotke pokutu podµa § 38 zákona o úètovníctve a¾ do vý¹ky 2% z celkovej sumy majetku zisteného zo súvahy za kontrolované úètovné obdobie; ak úètovná jednotka nevykazuje ¾iaden majetok alebo jeho hodnotu nie je mo¾né zisti», pokuta sa mô¾e ulo¾i» na základe kvalifikovaného odhadu úètovnej jednotky a¾ do vý¹ky 1 000 000 EUR.
SMERNICA JE SPRACOVANÁ V©EOBECNE PRE V©ETKY DRUHY REZERV. JEJ KONKRÉTNU PODOBU JE POTREBNÉ PRISPÔSOBI« POTREBÁM SPOLOÈNOSTI (nehodiace zo smernice vyma¾te)!
Zásady pre tvorbu a èerpanie rezerv
Mo¾nos» tvorby a èerpania rezerv je upravená:
zákonom è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o úètovníctve”) v :
§ 25 a¾ § 30 ZU - ktoré stanovujú spôsob oceòovania a inventarizácie majetku a záväzkov,
opatrením MF SR è. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva v (ïalej len „postupy úètovania”):
§ 19 postupov úètovania - ktorý stanovuje zásady pre tvorbu a pou¾ívanie rezerv,
zákonom è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len –„ZDP”) v:
§ 20 ZDP – ktorým sa na úèely daòové stanovuje okruh rezerv, ktorých tvorba je uznaným daòovým výdavkom,
§ 21 ZDP – ktorý stanovuje, ¾e rezervy neuvedené v § 20 ZDP sú v èase ich tvorby (zaúètovania) nedaòovým výdavkom.
Úèel tvorby rezerv
Spôsob tvorby a pou¾ívania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise úètovnej jednotky, t. j. v smernici na základe nasledovných kritérií:
rezervy sa tvoria na riziká a straty vo vý¹ke oèakávaného budúceho záväzku; je pravdepodobné, ¾e tento záväzok vznikne, ale nie je známa jeho vý¹ka;
rezervy, ich vý¹ka a opodstatnenos» vychádza zo zásady opatrnosti a zásady verného a pravdivého zobrazenia majetku v úètovníctve;
rezervy sa stanovujú odhadom (na základe odborného posúdenia úètovnej jednotky);
rezervy, t. j. ich zostatky sa prevádzajú do nasledujúceho úètovného obdobia;
rezervy nesmú ma» aktívny zostatok;
rezervy podliehajú dokladovej inventúre a pri inventarizácii sa posudzuje ich vý¹ka a odôvodnenos»; riadna inventarizácia rezerv sa realizuje jedenkrát roène ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka;
povinnos» tvorby rezerv sa vz»ahuje na povinnosti vyplývajúce úètovnej jednotke zo v¹eobecne záväzných právnych predpisov ako aj z uzatvorených zmlúv, z dobrovoµného rozhodnutia úètovnej jednotky splni» si povinnos» voèi tretím stranám, napríklad ak na základe konania úètovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti úètovnej jednotky, oèakáva tretia strana, ¾e takáto povinnos» bude splnená; úètovná jednotka je povinná úètova» rezervy ak hodnota záväzkov vykázaných v úètovníctve je ni¾¹ia, ako je ich hodnota po zohµadnení predpokladaných rizík a strát;
tvorba rezerv sa úètuje na »archu nákladov;
zru¹enie nevyèerpaných rezerv sa úètuje opaèným zápisom ako sa úètovala ich tvorba.
Pri ka¾dej jednotlivej rezerve by mal by» uvedený:
úèel tvorby rezervy,
spôsob tvorby rezervy (základòa, z ktorej sa rezerva vypoèítava),
postup (metóda) odhadu pou¾itý pri stanovení rezervy (individuálna tvorba rezervy na ka¾dý jednotlivý prípad, napr. tvorba rezervy na demoláciu budovy alebo pau¹álna (hromadná) tvorba rezervy na väè¹ie mno¾stvo rovnakých prípadov, napr. rezerva na reklamácie a záruèné opravy),
faktory, ktoré ovplyvòujú rozhodnutie úètovnej jednotky pre zaèatie tvorby rezervy, dobu tvorby a dobu èerpania rezervy,
ïal¹ie informácie o tvorbe, zmene tvorby a èerpaní rezervy by mali by» uvedené v poznámkach k úètovným výkazom.
Rezervy sa èlenia z hµadiska:
èasového na:
daòového na:
rezervy zákonné – rezervy uznané za daòový výdavok v èase ich tvorby (zaúètovania),
rezervy ostatné – rezervy uznané za daòový výdavok a¾ v èase ich èerpania (pou¾itia).
Úètovanie rezerv
Úètovanie rezerv je upravené v postupoch úètovania pre podnikateµov, § 19 ods. 8:
tvorba rezervy sa úètuje na »archu vecne príslu¹ného nákladového úètu (v úètovej triede 5) a v prospech príslu¹ného úètu rezerv,
pou¾itie (èerpanie) rezervy sa úètuje sa »archu vecne príslu¹ného úètu rezerv so súvz»a¾ným zápisom v prospech vecne príslu¹ného úètu záväzku;
zru¹enie nepotrebnej rezervy alebo jej èasti sa úètuje na »archu úètu rezervy so súvz»a¾ným zápisom v prospech príslu¹ného nákladového úètu, na ktorom sa tvorba rezervy úètovala.
Tvorba rezerv na náklady – tvorí sa na vecne príslu¹ný nákladový úèet, ku ktorému sa záväzok vz»ahuje.
Tvorba rezerv, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov - tvorí sa na »archu úètu 548 – Ostatné náklady na hospodársku èinnos» alebo úètu 568 – Ostatné finanèné náklady.
Prehµad úètovania tvorby, pou¾itia a zru¹enia zákonných rezerv
Zákonná rezerva Tvorbarezervy Pou¾itie rezervy Zru¹enieRezervy
nevyèerpané dovolenky: 521,522/323 323/331 323/521,522
- poistné k nevyèerpaným dovolenkám 524/323 323/336 323/524
- lesnú a pestovnú èinnos» 518,548/451 451/321 451/518,548
- úèelová finanèná rezerva podµa zákona o nakladaní s odpadom z »a¾obného priemyslu 518,548/451 451/321 451/518,548
Rezervy podliehajú inventarizácii, prièom jej východiskom je dokladová inventúra. Pri inventarizácii sa posudzuje úèel, odôvodnenos» a vý¹ka vytvorených rezerv.
Úètovná jednotka zabezpeèí preukázateµnos» odhadu sumy vytvorenej rezervy prostredníctvom interného úètovného dokladu. Tento doklad bude obsahova» postup výpoètu a ostatné informácie, ktoré boli podkladom k vytvoreniu zákonnej rezervy. Ak povinnos» vytvára» rezervu stanovuje osobitný predpis, preuká¾e súlad vý¹ky vytvorenej rezervy podµa osobitného predpisu.
tvorba rezervy sa zaúètuje:
na strane MD príslu¹ného nákladového úètu alebo
na strane MD úètu 548 alebo 568 (ak nie je presne vymedzený nákladový úèet), alebo
na strane MD úètov 601, 602, 604 – ak ide o tvorbu rezervy na bonusy, rabaty, skontá a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii, t. j. ako zní¾enie pôvodne dosiahnutých výnosov a na strane D úètu 459 (dlhodobá rezerva) alebo na strane D úètu 323 (krátkodobá rezerva),
èerpanie rezervy sa zaúètuje na strane MD úètu 459 alebo 323 a na strane D príslu¹ného záväzkového úètu, napr. 321 – Dodávatelia (po prijatí faktúry),
zúètovanie rezervy– ak bola vytvorená rezerva, bola vy¹¹ia ako jej skutoèné èerpanie- zúètovanie zostatku rezervy sa zaúètuje na strane MD príslu¹ného úètu rezerv (459 alebo 323) a na strane D príslu¹ného nákladového úètu, resp. nákladového úètu 548 alebo 568, resp. na strane D príslu¹ného úètu výnosov (601, 602, 604),
zru¹enie vytvorenej rezervy – ak rezerva bola vytvorená podµa písmena a) a následne úètovná jednotka zistí neopodstatnenos» tejto rezervy, jej zru¹enie zaúètuje:
na strane MD úètu 459 (dlhodobá rezerva) alebo na strane MD úètu 323 (krátkodobá rezerva) a
na strane D príslu¹ného nákladového úètu alebo nákladového úètu 548 alebo 568 (ak nie je presne vymedzený nákladový úèet) alebo na strane D príslu¹ného úètu výnosov (601, 602, 604).
Prehµad úètovania tvorby, pou¾itia a zru¹enia ostatných rezerv
Ostatné rezervy Tvorbarezervy Pou¾itie rezervy Zru¹enieRezervy
- slu¾ieb
- zostavenie, overenie úètovnej závierky a výroènej správy 518 / 323 323 / 321 323 / 518
zostavenie daòového priznania 518 / 323 323 / 321 323 / 518
- odmeny èlenov orgánov spoloènosti 523/323 323/333,379 323/523
- úroky z ome¹kania 544/323 323/321 323/544
- èlenské príspevky 548/323 323/325 323/548
- finanèné povinnosti vyplývajúce z ruèenia a záruk 568/459 459/325 459/568
- odstránenie zneèistenia ®P 548/459 459/321 459/548
- reklamácie a záruèné opravy 518,548/459 459/321 451/518,548
tvorba rezervy sa zaúètuje na strane D úètu 323 a na strane MD príslu¹ného nákladového úètu (518, 521, 524, 527, 548, 568...);
èerpanie rezervy sa zaúètuje na strane MD úètu 323 a na strane D príslu¹ného úètu záväzkov (321),
zru¹enie vytvorenej rezervy – ak bola vytvorená rezerva vo vy¹¹ej sume, ako je potrebné, zru¹enie sa zaúètuje na strane MD úètu 323 a na strane D príslu¹ného nákladového úètu (5..)
tvorba rezervy sa zaúètuje na strane D úètu 451, resp. 459 a na strane MD príslu¹ného nákladového úètu (518, 548, 568...),
èerpanie rezervy sa zaúètuje na strane MD úètu 451, resp. 459 a na strane D príslu¹ného úètu záväzkov (321),
zru¹enie rezervy sa zaúètuje na strane MD úètu 451, resp. 459 a na strane D príslu¹ného nákladového úètu (5...).
niektoré úètovné jednotky nemajú vnútorné smernice na tvorbu rezerv a rezervy netvoria; preto ich výsledok hospodárenia nie je reálny, je nadhodnotený, nakoµko v òom nie sú zahrnuté v¹etky náklady, ktoré sa daného úètovného obdobia týkajú,
súèasne nie je ani správne tvori» rezervu a nema» ju podlo¾enú výpoètom, rozpisom na jednotlivé roky a základòou, z ktorej sa rezerva vypoèítava. V takomto prípade mô¾e by» rezerva spochybnená správcom dane a posúdená podµa§ 24 zákona è. 563/2009 Z. z. o správe daní ako úkon smerujúci k neoprávnenému zní¾eniu základu dane a tým aj daòovej povinnosti.
Úètovné doklady
Úètovnými dokladmi, na základe ktorých sa rezervy tvoria, sú podµa § 10 zákona úètovníctve zvyèajne interné úètovné doklady.
Daòové aspekty, analytická evidencia rezerv
tvorba zákonnej rezervy je uznaným daòovým výdavkom u¾ v èase ich zaúètovania (tvorby), a to podµa ustanovenia:
§ 19 ods. 3 písm. f) ZDP - kde sa uvádza, ¾e rezervy uvedené v § 20 ZDP sú uznaným daòovým výdavkom v èase zaúètovania a
§ 20 ods. 1 a 9 ZDP – kde sa uvádza okruh rezerv, ktoré sú súèas»ou základu dane z príjmov v èase zaúètovania.
©pecifické postavenie má rezerva na bonusy, rabaty a skontá, ktorá sa úètuje ako zní¾enie u¾ dosiahnutých výnosov (nie je uvedená v § 20 ZDP, preto v èase zaúètovania ani nie je podµa tohto ustanovenia súèas»ou základu dane z príjmov),
èerpanie, pou¾itie zákonnej rezervy nie je úètovným ani daòovým nákladom (výdavkom), nakoµko do nákladov bola zaúètovaná tvorba tejto rezervy;
ak skutoèné èerpanie rezervy bolo v sume vy¹¹ej ako vytvorená rezerva, doúètovanie rezervy sa zaúètuje na strane MD príslu¹ného nákladového úètu a na strane D príslu¹ného úètu záväzkov; suma vo vý¹ke doúètovania (dotvorenia) zákonnej rezervy je aj uznaným daòovým výdavkom;
zru¹enie zákonnej rezervy je úètované opaèným úètovným zápisom ako jej tvorba a je aj súèas»ou základu dane z príjmov, t. j. zni¾uje daòové výdavky (zvy¹uje základ dane z príjmov) v tom zdaòovacom období, v ktorom sa o zru¹ení zákonnej rezervy úètovalo.
tvorba ostatnej rezervy sa posudzuje podµa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP; tvorba ostatnej rezervy nie je uznaným daòovým výdavkom a podµa § 20 ods. 1 ZDP ani súèas»ou základu dane z príjmov (je pripoèítateµnou polo¾kou k základu dane z príjmov),
èerpanie, pou¾itie ostatnej rezervy síce nie je úètovným nákladom, ale je uznaným daòovým výdavkom, a to vo vý¹ke zaúètovaného záväzku na strane D úètu 321 a na strane D úètu 323, resp. 459; je to z toho dôvodu, ¾e ostatné rezervy v èase zaúètovania podµa § 17 ods. 23 ZDP neboli uznané za daòový výdavok. Samozrejme, pou¾itie rezervy je uznaným daòovým výdavkom len za predpokladu, ¾e rezerva bola tvorená na také náklady, ktoré sú v súlade s § 19 ZDP aj uznaným daòovým výdavkom,
Ak by rezerva bola tvorená napr. na pokuty platené orgánu ¹tátnej správy alebo územnej samosprávy, prièom tieto pokuty, resp. iné sankcie sú nedaòovým výdavkom podµa § 21 ods. 2 písm. a) - c) ZDP –potom aj samotné èerpanie rezervy vytvorenej na nedaòové náklady, nie je mo¾né zahrnú» do základu dane.
zru¹enie ostatnej rezervy, napriek tomu, ¾e sa zaúètuje do nákladov, nie je súèas»ou základu dane z príjmov, prièom sa postupuje opä» podµa § 17 ods. 23 ZDP, t. j. zru¹enie rezervy, ktorej tvorba nebola uznaným daòovým výdavkom, sa rovnako do základu dane nezahrnuje.
Osobitos»:
Urèitým ¹pecifikom je rezerva na bonusy, skontá, rabaty a vrátenie kúpnej ceny, ktorá sa úètuje ako zní¾enie výnosov; naopak zru¹enie tejto rezervy sa zaúètuje ako zvý¹enie výnosov. Nakoµko táto rezerva nie je uvedená v § 20 ZDP, jej tvorba nie je súèas»ou základu dane z príjmov pri jej zaúètovaní.
Analytická evidencia sa vedie k jednotlivým úètom rezerv (451, 459, 323), a to konkrétne na ka¾dú jednotlivo tvorenú rezervu.
Smernica pre tvorbu a èerpanie zákonnej rezervy
na nevyèerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov
Táto rezerva sa vytvára na mzdy a platy zamestnancov za nevyèerpané dovolenky za uplynulé úètovné obdobie. Rezerva sa vytvára vo vý¹ke brutto miezd a platov podµa predpokladaného nároku zamestnancov a vrátane nákladov na povinné príspevky a poistné platené zamestnávateµom Sociálnej pois»ovni a zdravotným pois»ovniam.
Ak si zamestnanec nemô¾e dovolenku vyèerpa» v kalendárnom roku, podµa § 113 ZP vzniká zamestnancovi nárok na jej èerpanie do konca nasledujúceho kalendárneho roku.
Rezerva sa tvorí odhadom na základe priemerného zárobku a celkového poètu dní nevyèerpanej dovolenky. Priemerný zárobok sa zis»uje zo mzdy zúètovanej na výplatu zamestnanca za predchádzajúce rozhodné obdobie (rozhodným obdobím je predchádzajúci kalendárny ¹tvr»rok) a zis»uje sa v¾dy k 1.dòu kalendárneho ¹tvr»roka. Takto zistený priemerný zárobok sa pou¾íva poèas celého kalendárneho ¹tvr»roka.
Spoloènos» „X”, s r.o., zamestnáva 35 pracovníkov a z podkladov spracovaných k dátumu úètovnej závierky k 31. 12. 2018 vyplýva, ¾e:
náhrady na nevyèerpané dovolenky za rok 2018 predstavujú sumu 40 000 EUR
To znamená, ¾e spoloènos» v roku 2018:
vytvorila rezervu vo vý¹ke 52 000 EUR, ktorú zaúètovala na stranu MD úètu 521, 524 a na stranu D úètu 323
v roku 2019 túto rezervu pou¾ije na vyplatenie náhrad za nevyèerpané dovolenky nasledovne:
Zaúètovanie pou¾itia rezervy v roku 2018:
Úètovný prípad Úètovanie
Pou¾itie vytvorenej rezervy v roku 2019 v sume:
a) Spoloènos» v roku 2019 pou¾ije – èerpá:
zru¹enie nevyèerpanej rezervy v sume 500 EUR sa zaúètuje na stranu MD úètu 323 a na stranu D úètov 521,524
b) Spoloènos» v roku 2019 pou¾ije – èerpá:
rozdiel v sume 1 000 EUR, o ktorý je èerpanie rezervy vy¹¹ie ako jej tvorba, sa zaúètuje na stranu MD úètov 521,524 a na stranu D úètov 331, 336 (celkove vyplatené náhrady za nevyèerpané dovolenky v roku 2016 sú 53 000 EUR.
Vzhµadom na to, ¾e vytvorenie rezervy bolo uznaným daòovým výdavkom v roku 2018, potom jej èerpanie v roku 2019 u¾ neovplyvòuje základ dane, resp. základ dane ovplyvní len zúètovanie rozdielu, o ktorý sa skutoèná tvorba rezervy odli¹ovala od sumy pou¾itej rezervy, t. j. od skutoènej vý¹ky záväzku zaúètovaného na úète 331 a 336.
Smernica pre tvorbu a èerpanie rezervy na nevyfakturované dodávky a slu¾by
Táto rezerva sa vytvára na u¾ zrealizované dodávky tovaru, materiálu a slu¾ieb, ktoré zo strany dodávateµa do konca príslu¹ného úètovného obdobia neboli vyfakturované. V prípade, ¾e zo zmluvy nie je zrejmá presná vý¹ka záväzku, spoloènos» vytvorí na takúto dodávku rezervu.
Nevyfakturované dodávky a slu¾by, pri ktorých úètovná jednotka pozná vý¹ku záväzku, ale sa nedajú úètova» ako obvyklé záväzky (úètovná jednotka nemá doklad) sa úètujú podµa § 50 ods. 6 postupov úètovania pre podnikateµov na úète 326 – Nevyfakturované dodávky.
Spoloènos» „X”, s. r.o. v roku 2018 vytvorila rezervu na dodané, ale nevyfakturované dodávky nasledovne:
Tvorba rezervy v roku 2018 Úètovanie
- rezerva na nevyfakturované poradenské slu¾by v sume 518/323-AÚ 10 000 EUR
- faktúra za poradenské slu¾by v sume 10 000 EUR 323 / 321 10 000 EUR
- suma, o ktorú èerpanie rezervy v roku 2019 prevy¹uje jej tvorbu rezervy 323 / 321
Úètovná jednotka neodhadla presne vý¹ku rezervy v roku 2018, preto¾e skutoèná vý¹ka vyfakturovaných nákladov v roku 2019 bola o 400 EUR vy¹¹ia. Tento rozdiel je v roku 2019 nielen úètovným nákladom, ale aj daòovým výdavkom.
Smernica pre tvorbu a èerpanie rezervy
na zostavenie, overenie a zverejnenie úètovnej závierky
Túto rezervu tvorí úètovná jednotka na náklady spojené s:
vyhotovením úètovnej závierky, ak túto zhotovuje poradenská firma (externe),
overením úètovnej závierky, ktoré vyplýva zo v¹eobecne platných právnych predpisov (resp. aj v prípade, ¾e dobrovoµne uzatvorí zmluvu na overenie úètovnej závierky audítorom),
Spoloènos» „Y”, s r.o., síce nie je organizáciou podµa § 19 zákona o úètovníctve, ktorej úètovná závierka musí by» povinne overená audítorom, av¹ak z dôvodu istoty, ¾e úètovníctvo je vedené správne, ka¾doroène spoloènos» ¾iada o overenie úètovnej závierky audítorom. Spoloènos» e¹te ku koncu roka nemá uzatvorenú zmluvu s audítorom a nepozná presnú sumu za audit. Podµa predpokladu a konzultácie s audítorom sa predpokladá, ¾e za práce zaplatí sumu 2000 EUR. Skutoènú faktúru za slu¾by dostane a¾ v mesiaci máj nasledujúceho roka vo vý¹ke 2500 EUR..
na konci roka vytvorí krátkodobú rezervu vo vý¹ke 2 000 EUR (zaúètovanie MD 518/D 323) na práce vykonávané audítorom; v apríli budúceho roku zaúètuje faktúru za vykonané práce v sume 2 000 EUR (MD 323, /D 321).
Postup pri tvorbe rezervy v roku Úètovanie
1. Vytvorenie rezervy na zostavenie a overenie úètovnej závierky audítorom
Postup pri èerpaní rezervy v nasledujúcom roku – faktúra vo vý¹ke 2500 EUR
2. Èerpanie rezervy na základe obdr¾anej dodávateµskej faktúry za vykonané práce (vo vý¹ke vytvorenej rezervy)
3. Èerpanie rezervy na základe prijatej dodávateµskej faktúry za vykonané práce (vo vý¹ke vytvorenej rezervy)
Smernica pre tvorbu a èerpanie
rezervy na zostavenie daòového priznania
Túto rezervu tvorí úètovná jednotka, ktorej daòové priznanie vypracúva daòový poradca, resp. poradenská spoloènos». Vý¹ka rezervy sa tvorí na základe zmluvy.
Spoloènos» „Y”, s r. o., ka¾doroène uzatvára zmluvu s daòovým poradcom na externé zostavenie daòového priznania. Cena za zostavenie daòového priznania je stanovená predbe¾ne sumou 15 000 EUR a bude spresnená v závislosti od poètu posudzovaných úètovných prípadov pri zostavení daòového priznania.
Úètovanie na konci príslu¹ného roka:
rezerva na zostavenie daòového priznania v sume 15 000 EUR na úètoch MD 518/D 323.
Úètovanie v nasledujúcom roku :
faktúra za zhotovenie daòového priznania v sume:
14 000 EUR a zúètovanie rozdielu z dôvodu ni¾¹ieho èerpania rezervy oproti tvorbe
16 000 EUR a zaúètovanie skutoène vy¹¹ích nákladov oproti vytvorenej rezerve.
Postup pri tvorbe rezervy v roku 2015: Úètovanie
1. Vytvorenie rezervy na zostavenie daòového priznania 518 / 323 15 000
A/ Postup pri èerpaní rezervy v nasledujúcom roku, ak faktúra za vykonané práce je v sume ni¾¹ej ako vytvorená rezerva
2. Dodávateµská faktúra za vykonané práce v apríli nasledujúceho roku vo vý¹ke 14 000 EUR
a) Èerpanie rezervy na základe prijatej faktúry za vykonané práce v sume 14 000 EUR
b) zúètovanie rozdielu v sume 1 000 EUR medzi tvorbou rezervy (15 000 EUR) a skutoènou vý¹kou nákladu (14 000 EUR)
B/ Postup pri èerpaní rezervy v nasledujúcom roku ,ak faktúra za vykonané práce je v sume vy¹¹ej ako vytvorená rezerva
4. Dodávateµská faktúra za vykonané práce v nasledujúcom roku vo vý¹ke 16 000 EUR
a) Èerpanie rezervy na základe obdr¾anej faktúry za vykonané práce v sume 15 000 EUR a
b) zúètovanie rozdielu v sume 1 000 EUR medzi tvorbou rezervy (15 000 EUR) a skutoènou vý¹kou nákladu (16 000 EUR)
Smernica pre tvorbu a èerpanie zákonnej rezervy na lesnú a pestovnú èinnos»
Na základe a v súlade s § 20 ods. 9 písm. b) ZDP sa tvorí rezerva na lesnú a pestovnú èinnos» za úèelom obnovy, ochrany a výchovy lesných porastov
Rezerva sa tvorí vo vý¹ke urèenej v projekte lesnej pestovnej èinnosti potvrdenom odborným lesným hospodárom.
Rezerva sa èerpá pri vykonávaní lesnej pestovnej èinnosti. Ak sa lesná pestovná èinnos» nevykonáva, rezerva sa zru¹í.
Rezervu na lesnú a pestovnú èinnos» podµa § 26 ods. 5zákona o úètovníctve a § 20 ods. 9 písm. b) ZDP mô¾e tvori» aj daòovník úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva a to u¾ poènúc rokom 2005.
Spol. s r.o., Mestské lesy, obhospodarujú lesy v katastrálnom území mesta, kde v roku 2016 vplyvom prírodnej katastrofy – víchrice, je väè¹ina lesa po¹kodená, èím nastáva nútená »a¾ba drevnej hmoty v rozsahu a¾ 3/5 lesného porastu v rokoch 2016 a¾ 2018, prièom ka¾doroène sa z dosiahnutých príjmov vytvorí rezerva na budúcu lesnú a pestovnú èinnos» v sume 50 000 EUR , t. j. v úhrne za roky 2016 – 2018 v sume 150 000 EUR.
V súlade so schváleným projektom obnovy lesa a lesnej pestovnej èinnosti na 10 rokov, vytvorí daòovník aj rezervu na lesnú a pestovnú èinnos» na obdobie 10 rokov.
Postup pri tvorbe rezervy v roku 2012 a jej èerpaní v roku 2013: Úètovanie
1. Vytvorenie rezervy na lesnú a pestovnú èinnos»:
Do konca roku 2005 sa podµa § 20 ods. 9 písm. b) rezerva na lesnú a pestovnú èinnos» tvorila len na základe zákona SNR è. 100/1977 Zb. o lesoch v roènom projekte lesnej pestovnej èinnosti potvrdenom odborným lesným hospodárom. Podµa tohto zákona sa rezerva vytvárala v¾dy na ïal¹ie roèné obdobie.
V roku 2005 v¹ak na území TANAp-u, ale aj v ïal¹ích oblastiach SR prebiehala nadmerná neplánovaná »a¾ba drevnej hmoty, ktorá bola spôsobená kalamitnou situáciou (víchricou), èo znamená, ¾e aj jednotliví správcovia a vlastníci lesov dosiahli neplánované tr¾by z »a¾ba kalamitného dreva, ktoré je potrebné pou¾i» v nasledujúcich rokoch na obnovu lesných porastov. V tejto súvislosti Ministerstvo pôdohospodárstva SR so súhlasom Ministerstva financií SR vydalo výklad zákona SNR è. 100/1977 Zb. o hospodárení v lesoch a ¹tátnej správe lesného hospodárstva, podµa ktorého nie je v rozpore s cit. zákonom o lesoch, ak sa v odôvodnených prípadoch vytvoria roèné projekty lesnej pestovnej èinnosti aj na dlh¹ie èasové obdobie napr. na obdobie 10 rokov (t. j., v roku 2005 sa vytvoria roèné projekty na jednotlivé roky 2005-2010), prièom súèas»ou týchto roèných projektov lesnej pestovnej èinnosti je aj tvorba rezervy na budúcu pestovnú èinnos», potvrdená odborným lesným hospodárom.
Na základe uvedeného následne aj tvorba rezervy na lesnú a pestovnú èinnos» podµa § 20 ods. 9 písm. b) ZDP vytvorená na základe schválených roèných projektov jednotlivo v rokoch 2006 - 2010, ktorých správnos» je potvrdená odborným lesným hospodárom, je uznaným daòovým výdavkom podµa vy¹¹ie cit. ustanovenia § 20ZDP.
Od roku 2006 je v¹ak tvorba tejto rezervy uznaná za daòový výdavok tak, ako to vyplýva z projektu lesnej a pestovnej èinnosti na obdobie do zabezpeèenia mladého lesného porastu v súlade s § 20 ods. 6 zákona o lesoch (t. j. na obdobie 2 a¾ 12 rokov), ktorý potvrdí odborný lesný hospodár. Z tohto ustanovenia bola vypustená podmienka na uznávanie rezervy, viazaná na roèný projekt lesnej pestovnej èinnosti.
Smernica pre tvorbu a èerpanie zákonnej rezervy na likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej èinnosti alebo èinnosti vykonávanej banským spôsobom a na rekultiváciu pozemkov dotknutých banským spôsobom
Na základe novely zákona è. 44/1988 Zb. o ochrane a vyu¾ití nerastného bohatstva (banský zákon) a § 20 ods. 9 písm. c) ZDP sa tvorí rezerva na likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej èinnosti alebo èinnosti vykonávanej banským spôsobom a na rekultiváciu pozemkov dotknutých banským spôsobom, a to na základe vypracovaného rozpoètu nákladov potrebných na vykonanie samotnej likvidácie banských diel, lomov a odpadov, (zabezpeèenie lo¾iska proti zosuvom a prepadu pôdy) ako aj na rekultiváciu a v súèinnosti s príslu¹ným orgánom ¹tátnej banskej správy.
Tieto rezervy sa tvoria pre ka¾dú skládku odpadov alebo na ka¾dé jednotlivé lo¾isko èi iné miesto »a¾by nerastných surovín (baòa, lom a pod.) samostatne.
Podµa § 20 ods. 9 písm. c) ZDP túto rezervu nemô¾e tvori» daòovník úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, nakoµko takúto èinnos» (banskú èinnos») nemô¾e vykonáva» fyzická osoba, ale v¾dy len právnická osoba.
Spoloènos» „C”, s r. o., v rokoch 2016 – 2018 »a¾í v lome kameò. V roku 2020 plánuje definitívne ukonèi» »a¾bu kameòa a zároveò v roku 2020 je povinná vykona» rekultiváciu územia s predpokladaným rozpoètovým nákladom 210 000 EUR.
Na tento úèel spoloènos» vytvára rezervu na budúcu rekultiváciu podµa internej smernice vo vý¹ke 3 % z dosiahnutých tr¾ieb z predaja kameòa. Takto vytvorená rezerva je aj uznaným daòovým výdavkom v èase jej tvorby, preto ak dôjde k samotnému èerpaniu (pou¾itiu) rezervy, neúètuje sa u¾ do nákladov ani výnosov, preto ani nemô¾e by» súèas»ou základu dane z príjmov.
Súèas»ou základu dane z príjmov, a to v súlade s úètovnými predpismi, je len rozdiel zo zúètovania rezervy, t. j. rozdiel, o ktorý skutoèný záväzok (náklad) bol vy¹¹í ako vytvorená rezerva alebo rozdiel, o ktorý skutoèný záväzok (náklad) bol ni¾¹í ako vytvorená rezerva – ide o zru¹enie rezervy zaúètovaním na strane MD úètu 451 – Rezervy zákonné a na strane D úètu 548 – Ostatné prevádzkové náklady.
Skutoèné náklady na rekultiváciu územia sú v roku 2020 v sume 200 000 EUR..
Postup pri tvorbe rezervy v rokoch 2016- 2019 a jej èerpaní v roku 2020 je nasledovný:
Úètovné súvz»a¾nosti MD D Suma
3. Èerpanie rezervy po 1. 1. 2020 451 321 200 000,00 EUR
4. Úhrada dodávateµovi 321 221 200 000,00 EUR
5. Zúètovanie /zru¹enie/ nevyèerpanej rezervy v roku 2020 451 548 10 000 EUR
Smernica pre tvorbu a èerpanie zákonnej rezervy na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok odpadov po ich uzatvorení
Táto rezerva sa tvorí podµa § 22 zákona è. 223/2001 Z. z. na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládky odpadov po jej uzavretí a § 20 ods. 9 písm. d) ZDP.
Rezerva sa tvorí rovnomerne ako podiel nákladov potrebných na uzatvorenie, rekultiváciu a monitorovanie skládky odpadov a poètu rokov, poèas ktorých sa skládka prevádzkuje.
Pri skládkach odpadov, ktorých ¾ivotnos» bola v roku 2001 (v èase nadobudnutia úèinnosti zákona) krat¹ia ako 10 rokov, sa rezerva tvorí roène najmenej vo vý¹ke 10 % z rozpoètových nákladov stanovených v projektovej dokumentácii na vykonanie uzavretia, rekultivácie a monitorovania skládky odpadov, najmenej v¹ak 2,3235 EUR na tonu odpadov ulo¾enej po nadobudnutí úèinnosti zákona o odpadoch.
Prostriedky tejto rezervy sa vedú na osobitnom úète, prevádzkovateµ je povinný ich na tento úèet poukáza» najneskôr do 31. januára nasledujúceho kalendárneho roku.
Pou¾itie rezervy je prípustné podµa § 7 ods. 1 písm. k) zákona è. 79/2015 Z. z. o odpadoch len na úèel, pre ktorý bola vytvorená.
Po ukonèení monitorovania skládky odpadov sa nevyèerpaná èas» rezervy rozpustí v súlade s príslu¹nými ustanoveniami platných úètovných a daòových predpisov.
Rezervu na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí podµa § 26 ods. 5 zákona o úètovníctve a s úèinnos»ou od 1. 1. 2007 aj podµa § 20 ods. 9 písm. d) ZDP mô¾e tvori» aj daòovník úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, a to u¾ poènúc rokom 2005.
Spoloènos» „X”, s r. o., v rokoch 2004 – 2013 prevádzkuje skládku odpadov s predpokladaným termínom naplnenia a uzavretia 12/2013 a súèasne v roku 2013 aj plánuje zaèatie vykonávania technickej rekultivácie a monitorovanie skládky s predpokladaným rozpoètovým nákladom 185 000 EUR, prièom na tieto práce vytvára spoloènos» postupne od roku 2000 rezervu podµa internej smernice.
Pri výpoète vý¹ky rezervy v jednotlivých rokoch postupuje spoloènos» podµa zákona è. 223/2001 Z. z o odpadoch a vý¹ku rezervy v jednotlivých rokoch vypoèíta podµa vzorca:
7. Èerpanie rezervy po 1. 1. 2013 451 321 30 000 EUR
8. Úhrada dodávateµovi 321 221 30 000 EUR
9. Èerpanie rezervy v roku 2014 451 321 50 000 EUR
10. Úhrada dodávateµovi 321 221 50 000 EUR
11. Následné èerpanie rezervy podµa potreby v rokoch 2014-2019.
Podµa § 54a a¾ 54i zákona è. 223/2001 Z. z. o odpadoch v znení zákona è. 734/2004 Z. z. v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o odpadoch) sú výrobcovia elektrozariadení povinní od 13. augusta 2005 vyznaèi» pri uvedení elektrozariadení na trh na ich obale osobu, ktorá uviedla elektrozariadenie na trh a údaj, èi bolo elektrozariadenie uvedené na trh pred alebo po 13. auguste 2005; ïalej sú povinní uvádza» na trh elektrozariadenie oznaèené grafickým symbolom ustanoveným vo v¹eobecne záväznom právnom predpise na úèely spätného odberu alebo oddeleného zberu; táto povinnos» sa nevz»ahuje na svetelné zdroje; ak nie je mo¾né elektrozariadenie takto oznaèi» z dôvodu jeho veµkosti alebo funkènosti, oznaèí sa obal, návod na pou¾itie a záruèný list elektrozariadenia a sú povinní zabezpeèi» individuálne alebo kolektívne spätný odber elektrozariadení a oddelený zber elektroodpadu od pôvodcov s výnimkou historického elektroodpadu, ktorý nie je elektroodpadom z domácností.
Podµa § 54c zákona è. 79/2015 Z. z. o odpadoch distribútor (predajca) uskutoèòuje spätný odber bezplatne a je povinný o tom informova» obvyklým spôsobom spotrebiteµa. Aj spotrebiteµ napr. obèan je oprávnený bezplatne odovzda» elektrozariadenie do systému spätného odberu alebo elektroodpad do systému oddeleného zberu.
Do kategórie elektrozariadení na tieto úèely sa zaraïujú:
Veµké domáce spotrebièe (chladnièky, mraznièky, mraziace pulty...)
Malé domáce spotrebièe (variè, ¾ehlièka, práèky, vysávaèe....)
Informaèné technológie a telekomunikaèné zariadenia
Elektrické a elektronické nástroje (s výnimkou veµkých stacionárnych priemyselných nástrojov)
Hraèky, zariadenia urèené na ¹portové a rekreaèné úèely
Zdravotnícke prístroje (s výnimkou v¹etkých implantovaných a infikovaných výrobkov)
U vybraného okruhu daòovníkov takto vzniká príjem, ktorým je recyklaèný poplatok, ktorý…

References: § 38

§ 25
 § 30

§ 19

§ 20

§ 21
 § 20
 § 19
 § 10

§ 19
 § 20

§ 20
 § 20
 § 21
 § 20
 § 17
 § 19
 § 21
 § 17
 § 20
 § 113
 § 50
 § 19
 § 20
 § 26
 § 20
 § 20
 § 20
 § 20
 § 20
 § 20
 § 20
 § 22
 § 20
 § 7
 § 26
 § 20
 § 54
 § 54