Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt1-3-4012-319-2018-5-mwj
Timestamp: 2019-03-18 20:26:44+00:00

Document:
0113-KDIPT1-3.4012.319.2018.5.MWJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT1-3.4012.319.2018.5.MWJ
Opodatkowania transakcji sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 stawką 23%
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 stawką 23% – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 stawką 23% oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz skorygowania ilości zaistniałych stanów faktycznych.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku).
Umową sprzedaży z dnia ... r. (Rep A nr ...) Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/2 części nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę gruntu numer 14/... o powierzchni 0,0325 ha położonej w miejscowości ..., przy ul. ..., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... Drugim współwłaścicielem ww. nieruchomości w 1/2 części jest Pani ....
Na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia ... r. (Rep. A nr ...) oraz umowy przeniesienia praw z dnia ... r. (Rep. A nr ...) Wnioskodawca jest współużytkownikiem w wysokości 1/2 części do dnia 09 sierpnia 2095 roku nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę gruntu numer 14/4 .... o powierzchni 0,2694 ha położonej w miejscowości ..., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... Drugim współużytkownikiem ww. nieruchomości w 1/2 części jest Pani ..., zaś właścicielem jest Gmina ....
Dz. 14/1 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona była na cele usług turystyki, według ewidencji gruntów stanowiła rodzaj użytku oznaczonego symbolem „Bi”.
Dz. 14/4 zgodnie z wypisem ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta ..., wydanego z upoważnienia Burmistrza miasta ..., z dnia ... roku, Gn. i ... nieruchomość oznaczona geodezyjnie działką numer 14/4 Obr ... o powierzchni 0,2694 ha położona przy ulicy ... w ... została przeznaczona na cele usług komercyjnych.
Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wraz z wypisem z mapy ewidencyjnej wydanego z upoważnienia Starosty ... z dnia ... roku działka gruntu numer 14/4 o powierzchni 0,2694 ha oznaczona jest jako inne tereny zabudowane.
W aktualnie obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego Miasta ... zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta ... z dnia ... r. nr ... nieruchomości oznaczone działkami obr. ... nr 14/1 i 14/4 położone przy ul. ... w Miejscowości ..., przeznaczone zostały na cele zabudowy usług centrotwórczych lub zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (jednostka ....), nieruchomości położone na terenie strefy A - ochrony uzdrowiskowej, na terenie obszaru objętego ochroną konserwatorską oraz na terenie obszaru górniczego, co potwierdza Zaświadczenie Burmistrza Miasta ... z dnia ... r. (nr ...), w którym wskazano, iż nieruchomości nie są położone na terenach zdegradowanych ani na obszarach rewitalizacji lub specjalnych strefach rewitalizacji. W ewidencji gruntów działka numer 14/1 oraz 14/4 stanowi inne tereny zabudowane (symbol użytku Bi).
Wnioskodawca od dnia 22 stycznia 2007 r. nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej i aktualnie pozostaje na utrzymaniu żony.
Przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę w celach lokaty kapitału bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, a w okresie od dnia ich nabycia nie były wykorzystywane na cele prowadzenia jakiejkolwiek działalności - czy to rolniczej, czy to gospodarczej. Jedyne czynności, jakie były wykonywane na ww. nieruchomościach cyklicznie to prace dotyczące utrzymania ww. działek w czystości (raz do roku sprzątane i koszone). Celem utrzymania prawidłowego stanu nieruchomości, występowano również do ... Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków we ... o wydanie zezwolenia na usunięcie z terenu ww. działek niektórych drzew i krzewów oraz o wydanie pozwolenia na wykonanie cięć pielęgnacyjnych drzewa.
Jednakże druga ze współwłaścicielek Pani ... prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... (NIP ...), której przedmiotem jest zgodnie z wpisem do CEIDG w szczególności kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) oraz 41.20.Z (Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych), 46.19.Z (Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju), 64.99.Z (pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), 66.19.Z (Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych) oraz 77.32.Z (Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych) i w 2017 roku znalazła Inwestora, który zadeklarował zainteresowanie nabyciem tych nieruchomości w całości. Wobec powyższego, Pani ... zaproponowała Wnioskodawcy sprzedaż jego udziałów w ww. działkach oświadczając, iż jeżeli nie sprzeda on swoich udziałów to Inwestor w całości odstąpi od transakcji i nie będzie mogła sprzedać swoich udziałów w tych nieruchomościach, a chciała je spieniężyć, aby móc nabyć inne nieruchomości.
Mając na uwadze długoletnią znajomość z Panią ... Wnioskodawca wyraził zgodę oświadczając, iż sprzeda udziały w działkach.
W związku z powyższym Pani ... podjęła szereg czynności zmierzających do przygotowania działek do ich sprzedaży, na które jako współwłaściciel Wnioskodawca musiał wyrazić zgodę jednak w żadnym razie Wnioskodawca nie był ich inicjatorem i na żadnym etapie nie kontaktował się z Inwestorem mającym nabyć przedmiotowe działki.
Decyzją z dnia ... r. numer ... Starosta ... zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę budynku usług turystycznych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną przy ul. ... w miejscowości ... na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 14/1 i 14/4 .... obręb ...;
W dniu .. r. zawarta została umowa numer ... z Polską Spółką ... Oddział Zakład ... we ... o przyłącze i dostawę gazu do nieruchomości;
w dniu ... r. została zawarta umowa numer ... z ... o przyłącze i dostawę energii do ww. nieruchomości.
Niemniej jednak Wnioskodawca nie poniósł z tego tytułu żadnych kosztów.
Wnioskodawca z własnej inicjatywy nie podjął żadnej czynności wskazującej na to, że w profesjonalny sposób przygotowuje nieruchomość do sprzedaży.
Sprzedaż udziału Wnioskodawcy w działkach nastąpiła w dniu 06 marca 2018 r. w oparciu o warunkową umowę sprzedaży zawartą przed Notariuszem ... (Rep. A nr ...) jako okazjonalna.
Wnioskodawca pomimo zgłoszenia rejestracyjnego do VAT z dnia 27 lutego 2018 r. de facto wyzbył się własności swego majątku prywatnego i nie planuje zakupu i sprzedaży innych nieruchomości. Środki nabyte ze sprzedaży udziałów w działkach 14/1 i 14/4 zamierza przeznaczyć na cele osobiste tj. w szczególności na poprawę własnych warunków mieszkaniowych.
W piśmie z dnia 4 czerwca 2018 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazano, że zgłoszenie rejestracyjne do VAT z dnia 27 lutego 2018 r. zostało dokonane w wyniku sugestii Pani ... celem dokonania transakcji sprzedaży udziału w działkach oznaczonych numerami 14/1 i 14/4 w dniu 06 marca 2018 r. - Wnioskodawca nie rozpoczął i nie zamierzał rozpocząć prowadzenia działalności gospodarczej.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku.
Przedmiotem warunkowej umowy sprzedaży z dnia 06 lipca 2007 r. (Rep. A nr ...) oraz umowy przeniesienia praw z dnia 16 sierpnia 2007 r. (Rep. A nr ...) było prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer 14/4, AM -9 o powierzchni 0,2694 ha położonej w Miejscowości ..., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ..., której właścicielem pozostaje Gmina ....
Nabycie przez Wnioskodawcę udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki 14/4 nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a czynności te nie były udokumentowane fakturą.
Wnioskodawca od daty nabycia udziałów w ww. działkach nie wykorzystywał ich w jakikolwiek sposób - nie były użytkowane ani wykorzystywane gospodarczo.
Wnioskodawca nie wystąpił o udzielenie pozwolenia na budowę budynku usług turystycznych wraz z niezbędną infrastrukturą jednak nie sprzeciwiał się działaniom w tym zakresie podjętym przez Panów ... i ... do dysponowania nieruchomością na cele budowlane i do występowania w jego imieniu przed instytucjami, organami oraz jednostkami administracji publicznej, skarbu państwa i Samorządowymi we wszystkich sprawach formalno-prawnych mających na celu uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla planowanej przez Pana ... i Pana ... inwestycji na działkach 14/4 i 14/1 przy ul. ... w ...; analogicznego upoważnienia udzieliła Panom Pani ....
Wnioskodawca nie jest stroną umowy z Polską Spółką ... Oddział Zakład ... we ... o przyłącze i dostawę gazu. Warunki przyłączenia do sieci gazowej zostały wystawione w dniu ... roku przez ... na Panią ....
Wnioskodawca nie jest stroną umowy z ... o przyłącze i dostawę energii do nieruchomości. Warunki Przyłączenia do sieci elektroenergetycznej zostały wystawione przez ... Obsługa klienta w dniu ... r. na Panią .... Umowa o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej ... również została zawarta w dniu ... roku z Panią ....
Wnioskodawca wyrażając zgodę na podjęcie szeregu czynności zmierzających do przygotowania działek do ich sprzedaży nie udzielił Pani ... pełnomocnictwa na piśmie do działania w swoim imieniu.
Działki 14/1 i 14/4 do momentu ich sprzedaży nie były udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawca nie posiada żadnych innych działek. Wnioskodawca nigdy nie dokonywał sprzedaży działek.
Czynność ta winna zostać opodatkowana podatkiem VAT w obowiązującej stawce 23 %?
W ocenie Wnioskodawcy transakcja sprzedaży ww. działek, pomimo iż stanowią one obecnie tereny budowlane nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, albowiem Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 VATU zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Oznacza to, że zwolnieniu podlega dostawa gruntów, które mają status innych niż budowlane (a zatem np. gruntów rolnych leśnych. rekreacyjnych).
Zwolnienie to oparte jest na regulacji art. 135 ust. 1 lit k) dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którą państwa członkowskie zwolnią od podatku dostawy terenów niezabudowanych inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b (zgodne z art. 12 ust. 3 dyrektywy 2006/112/WE terenem budowlanym, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b), jest każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie).
Nowelizacja ustawy 27.12.2012 r., która weszła w życie 1.4.2013 r., wprowadziła w art. 2 pkt 33 definicję terenów budowlanych. Zgodnie z tą definicją terenami budowlanym są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Definicja ta ma przede wszystkim znaczenie właściwie dla określenia zakresu omawianego zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 VAT.
Sposób zagospodarowania nieruchomości jest regulowany przez system aktów z zakresu planowania i zagospodarowania przestrzennego – ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W świetle obowiązującej regulacji kluczowe znaczenie dla zabudowy nieruchomości mają przy tym akty planistyczne na poziomie gminnym. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oraz uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy zawarte są ustalenia przeznaczenia terenów oraz określony sposób ich zagospodarowania i zabudowy. Plan miejscowy stanowiony przez Radę Gminy w formie uchwały stanowi akt prawa miejscowego w rozumieniu.
Ustalenia miejscowego planu kształtują w sposób bezpośredni prawo własności nieruchomości w granicach możliwości jej zabudowy i zagospodarowania granicach ustalonych przez ustawę o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym każdy ma prawo do zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie, jeżeli nie narusza to chronionego prawem interesu publicznego. Tym samym, to przede wszystkim ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dają prawną możliwość zabudowy nieruchomości, wobec czego MZP przesądza o tym, że teren jest uznawany lub też nie za budowlany na potrzeby podatku VAT.
Wobec powyższego, działka gruntu mająca być przedmiotem sprzedaży nie będzie korzystała ze zwolnienia, o jakim mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Jednakże w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności.
Dla celów podatku VAT działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów handlowców lub innych usługodawców, w tym również podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, jak również działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub dóbr niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zasady wykładni gramatycznej i funkcjonalnej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT prowadzą do wniosku, że działalnością gospodarczą jest nawet pojedyncza czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar wykonywania w sposób częstotliwy, (czyli stały i powtarzalny), przy czym czynność ta winna być wykonana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód, czyli przez podmiot występujący w odniesieniu do takiej czynności w charakterze podatnika.
Sprzedaż działki przez Wnioskodawcę nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, albowiem nie sposób wskazać cech koniecznych dla stwierdzenia jej prowadzenia ze względu na okoliczność, iż Wnioskodawca nabył udziały w nieruchomościach bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, nie zainicjował i nie wykonał żadnych profesjonalnych czynności zmierzających do uatrakcyjnienia działek i przygotowania ich do sprzedaży oraz nie poniósł żadnych kosztów związanych z tymi czynnościami dokonanymi przez Panią ..., oprócz wystąpień formalnych o zapewnienie dostaw mediów i pozwolenie na budowę nie poczynił żadnych nakładów.
Niewątpliwie, transakcja okazjonalna (sporadyczna), w tym i okazjonalna sprzedaż działek budowlanych, może być uznana za działalność gospodarczą, na co wskazują przepisy prawa wspólnotowego (art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, a wcześniej art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy). Niemniej jednak nawet okazjonalne transakcje muszą być związane z działalnością wymienioną w art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
Jednakże przyjęcie, że dana osoba, sprzedając działki budowlane, działa w charakterze podatnika wykonującego handlową działalność gospodarczą, (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Nabycie sprzedawanych gruntów musi nastąpić w celach wykonywania tej działalności, czyli handlowych, a nie w innych celach. Stąd też, zamiar częstotliwego wykonywania czynności powinien być w zasadzie ujawniony już w momencie nabycia towaru, a nie jego sprzedaży, gdyż pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży; por. wyroki NSA z dnia 26 czerwca 2008 r., I FSK 778/07 i z dnia 27 czerwca 2008 r. I FSK 253/08. A zatem, dopiero ustalenie, czy sprzedaż kilku działek budowlanych, wydzielonych uprzednio z gospodarstwa rolnego, a nabytych wcześniej w celu powiększenia tego gospodarstwa, następowała na drodze profesjonalnej, a więc z zamiarem stałego i zorganizowanego charakteru tej działalności pozwala na przyjęcie tezy, że Wnioskodawca sprzedając działki budowlane, działa w charakterze podatnika wykonującego handlową działalność gospodarczą.
Co do zasady dla stwierdzenia, iż Wnioskodawca pozostaje podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, koniecznym byłoby ustalenie, że nabywając nieruchomości miał zamiar ich dalszej odsprzedaży, co jednak nie miało miejsca w okolicznościach niniejszej sprawy. Stąd też brak jest podstaw, aby uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku VAT.
Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości – vide wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach (C-180/10 i C-181/10), w którym Trybunał orzekł m.in., że osoba fizyczna, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie jest podatnikiem podatku VAT, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu.
Należy również przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Zatem, w kwestii opodatkowania planowanej transakcji sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży ww. udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4, Zainteresowany będzie spełniał przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług.
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca wyrażając zgodę na sprzedaż udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 udzielił zgody Pani ... na podjęcie szeregu czynności zmierzających do przygotowania działek do ich sprzedaży, tj.:
uzyskanie decyzji z dnia ... r. numer ... Starosty ..., która zatwierdziła projekt budowlany i udzieliła pozwolenia na budowę budynku usług turystycznych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną przy ul. ... w miejscowości ... na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 14/1 i 14/4 ..... obręb ...,
zawarcie w dniu ... r. umowy numer ... z Polską Spółką ... Oddział Zakład ... we ... o przyłącze i dostawę gazu do nieruchomości,
zawarcie w dniu ... r. umowy numer ... z ... o przyłącze i dostawę energii do ww. nieruchomości.
Sprzedaż udziału Wnioskodawcy w działkach nastąpiła w dniu 06 marca 2018 r. w oparciu o warunkową umową sprzedaży zawartą przed notariuszem jako okazjonalna.
Wnioskodawca nie wystąpił o udzielenie pozwolenia na budowę budynku usług turystycznych wraz z niezbędną infrastrukturą jednak nie sprzeciwiał się działaniom w tym zakresie podjętym przez Panów ... i ... do dysponowania nieruchomością na cele budowlane i do występowania - jak wskazał Wnioskodawca - w jego imieniu przed instytucjami, organami oraz jednostkami administracji publicznej, skarbu państwa i Samorządowymi we wszystkich sprawach formalno-prawnych mających na celu uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla planowanej przez Pana ... i Pana ... inwestycji na działkach 14/4 i 14/1 przy ul. ... w ...; analogicznego upoważnienia udzieliła Panom Pani ....
A zatem, udzielenie przez Wnioskodawcę zgody Pani ... na podjęcie szeregu czynności zmierzających do przygotowania działek do ich sprzedaży (uzyskanie decyzji z dnia ... r. numer ... Starosty ...o, która zatwierdziła projekt budowlany i udzieliła pozwolenia na budowę budynku usług turystycznych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną przy ul. ... w miejscowości ... na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 14/1 i 14/4..... obręb ...; zawarcie w dniu ... r. umowy numer ... z Polską Spółką ... Oddział Zakład ...we ... o przyłącze i dostawę gazu do nieruchomości; zawarcie w dniu ... r. umowy numer ... z ... o przyłącze i dostawę energii do ww. nieruchomości) oraz upoważnienie Panów ... i ... do dysponowania nieruchomością w celach budowlanych i do występowania w imieniu Wnioskodawcy przed instytucjami, organami oraz jednostkami administracji publicznej, skarbu państwa i Samorządowymi we wszystkich sprawach formalno-prawnych mających na celu uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla planowanej przez Pana ... i Pana ... inwestycji na działkach 14/4 i 14/1, wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca podejmował pewne działania w sposób zorganizowany.
W momencie faktycznego przeniesienia udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, ww. udziały pozostawały własnością Wnioskodawcy. Pomimo, że czynności dotyczące uzyskania pozwolenia na budowę budynku usług turystycznych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, zawarcia umowy o przyłącze i dostawę gazu do nieruchomości; zawarcia umowy o przyłącze i dostawę energii do ww. nieruchomości dokonywane były przez współwłaściciela działek oraz potencjalnych przyszłych właścicieli, to aby takie czynności mogły być poczynione to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnym przyszłym właścicielom, tak aby mogli oni działać w jego imieniu. Jak wskazał Wnioskodawca, wyraził on zgodę na dysponowanie nieruchomością oraz występowanie w jego imieniu przed instytucjami, organami oraz jednostkami administracji publicznej, skarbu państwa i Samorządowymi we wszystkich sprawach formalno-prawnych mających na celu uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę przez Panów ... i ....
Zatem fakt, że ww. działania, nie były podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego. Po udzieleniu zgód, pozwoleń - czynności wykonane przez osoby trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy (mocodawcy). Z kolei osoby trzecie dokonując ww. działań uatrakcyjnią przedmiotowe działki będące nadal własnością Wnioskodawcy. Działania te dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawcy, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
W przedmiotowej sprawie nie można więc stwierdzić, że dokonując sprzedaży ww. udziałów Wnioskodawca korzysta wyłącznie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Zainteresowany w taki sposób zorganizował sprzedaż ww. udziałów, że niejako jego działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Do czasu zawarcia umowy sprzedaży ww. udziałów będących własnością Wnioskodawcy, podlegały one wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostały „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Wnioskodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez współwłaściciela, czy potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlegały udziały w prawie własności działki nr 14/1 oraz w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 dotyczące nieruchomości o zupełnie innym charakterze jak w chwili wyrażenia zgody na sprzedaż ww. udziałów.
Ponadto, stosownie do zapisu art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.), elementem niezbędnym do wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę jest przedstawienie tytułu prawnego do dysponowania nieruchomością na cele budowlane.
Z okoliczności sprawy wynika, że to Wnioskodawca, a nie nabywcy, był w posiadaniu tytułu prawnego do sprzedawanych udziałów w prawie własności działki nr 14/1 oraz w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4. Pomiędzy stronami nie została zawarta umowa najmu, dzierżawy nieruchomości, która upoważniałaby nabywców do wystąpienia – we własnym imieniu - z wnioskiem o pozwolenie na budowę.
Wobec powyższego, okoliczności w żaden sposób nie mogą zatem świadczyć o wyłącznym działaniu Wnioskodawcy zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i dowodzą, że została wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca działał jako podatnik VAT.
Za uznaniem, w opisanej sprawie, Wnioskodawcy za profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą przemawia również fakt, że Zainteresowany nabył nieruchomość w celu lokaty kapitału. Sformułowania tego nie można interpretować inaczej niż jako cel osiągnięcia w przyszłości korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy.
W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Wnioskodawcę działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.
W świetle powyższych ustaleń, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży udziałów opisanych we wniosku nieruchomości, Zainteresowany wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, a transakcja sprzedaży udziału w przedmiotowych nieruchomościach podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w aktualnie obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego Miasta nieruchomości oznaczone działkami nr 14/1 i 14/4 przeznaczone zostały na cele zabudowy usług centrotwórczych lub zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (jednostka .....), nieruchomości położone na terenie strefy A - ochrony uzdrowiskowej, na terenie obszaru objętego ochroną konserwatorską oraz na terenie obszaru górniczego. Tym samym, działka nr 14/1 i nr 14/4 stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, zbycie udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 14/4 nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Należy zatem przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że od daty nabycia ww. udziałów, nie wykorzystywał przedmiotowych działek w jakikolwiek sposób – nie były użytkowane ani wykorzystywane gospodarczo. Zatem, zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w ww. artykule, tj. działki nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa udziału w prawie własności działki nr 14/1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki 14/4 nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji, konieczne jest opodatkowanie tej czynności stawką podatku VAT w wysokości 23% na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy.
Oceniając stanowisko Wnioskodawcy z uwagi na wskazanie przez Wnioskodawcę, że transakcja sprzedaży ww. działek, pomimo iż stanowią one obecnie tereny budolwane nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, albowiem Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
0113-KDIPT1-3.4012.319.2018.5.MWJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 135
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 ustawy 27
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 33
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 15