Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ilpp2-4512-1-210-15-5-mn
Timestamp: 2017-09-25 04:13:43+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-210/15-5/MN | Interpretacja indywidualna
Korekta podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste podatnika (czynność zwolniona od podatku) nieruchomości nabytej dla celów opodatkowanej działalności gospodarczej.
ILPP2/4512-1-210/15-5/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 11 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 29 maja 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia odliczonego podatku naliczonego w związku z wyłączeniem lokalu z majątku przedsiębiorstwa – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia odliczonego podatku naliczonego w związku z wyłączeniem lokalu z majątku przedsiębiorstwa. Wniosek uzupełniono pismem z 29 maja 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytań oraz własne stanowisko w sprawie.
Wnioskodawca zamierza wyłączyć lokal użytkowy z majątku firmy, który był kupiony z podatkiem VAT, na prowadzenie działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza go wyprowadzić z majątku, a zarazem przekształcić na mieszkanie. Od momentu zakupu minął okres 4 lat. Wnioskodawca nabył materiały budowlane do wykończenia lokalu, który z chwilą zakupu był w stanie deweloperskim. Wnioskodawca zaznacza również, że lokal nie był kupiony z rynku pierwotnego lecz od nabywcy z rynku wtórnego.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Przedmiotowy lokal zakupił 22 grudnia 2010 r. Wnioskodawca zamierza go wyłączyć z majątku przedsiębiorstwa w styczniu 2016 r. Wykończenie lokalu nastąpiło 22 lipca 2012 r. Przedmiotowy lokal będzie wyłączony z majątku przedsiębiorstwa i przekształcony na mieszkanie. Lokal został zaliczony do środków trwałych i przekroczył kwotę 15.000 zł. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i zostało dokonane takie odliczenie. Lokal nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie, wynajem lokalu nastąpiło 26 listopada 2012 r. Wydatki na ulepszenie przedmiotowego lokalu nie przekroczyło 30% jego wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od poniesionych nakładów.
Przedmiotowy lokal Wnioskodawca zakupił za kwotę 90.000 zł brutto, od tej kwoty odliczył podatek VAT. Wnioskodawca wykończył ten lokal zakupując różne materiały budowlane lecz nie przekroczył 30% wartości zakupionej nieruchomości. Ww. nieruchomość Wnioskodawca zamierza wyłączyć z działalności firmy – 1 stycznia 2016 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 29 maja 2015 r.).
W jakiej wysokości Wnioskodawca będzie musiał zwrócić podatek VAT, 100% od zakupu lokalu, czy 50% – proporcjonalnie do okresu użytkowania... Czy Wnioskodawca będzie musiał zwrócić podatek VAT od pozostałych nabyć...
Zdaniem Wnioskodawcy (własne stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 29 maja 2015 r.), powinien on zwrócić 50% (art. 91 ustawy) z odliczonego podatku VAT od zakupu nieruchomości, natomiast od materiałów budowlanych (czyli pozostałych nabyć) Wnioskodawca powinien być zwolniony od zwrotu podatku VAT, ponieważ wydatki te nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej (interpretacja art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).
Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wyłączyć lokal użytkowy z majątku firmy, który był kupiony z podatkiem VAT, na prowadzenie działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza go wyprowadzić z majątku, a zarazem przekształcić na mieszkanie. Od momentu zakupu minął okres 4 lat. Wnioskodawca nabył materiały budowlane do wykończenia lokalu, który z chwilą zakupu był w stanie deweloperskim. Wnioskodawca zaznacza również, że lokal nie był kupiony z rynku pierwotnego lecz od nabywcy z rynku wtórnego. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Przedmiotowy lokal zakupił 22 grudnia 2010 r. Wnioskodawca zamierza go wyłączyć z majątku przedsiębiorstwa w styczniu 2016 r. Wykończenie lokalu nastąpiło 22 lipca 2012 r. Przedmiotowy lokal będzie wyłączony z majątku przedsiębiorstwa i przekształcony na mieszkanie. Lokal został zaliczony do środków trwałych i przekroczył kwotę 15.000 zł. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i zostało dokonane takie odliczenie. Lokal nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie, wynajem lokalu nastąpiło 26 listopada 2012 r. Wydatki na ulepszenie przedmiotowego lokalu nie przekroczyło 30% jego wartości początkowej. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od poniesionych nakładów. Przedmiotowy lokal Wnioskodawca zakupił za kwotę 90.000 zł brutto, od tej kwoty odliczył podatek VAT. Wnioskodawca wykończył ten lokal zakupując różne materiały budowlane lecz nie przekroczył 30% wartości zakupionej nieruchomości. Ww. nieruchomość Wnioskodawca zamierza wyłączyć z działalności firmy – 1 stycznia 2016 r.
Podkreślić ponownie należy, że z przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług;
przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa;
Zatem, przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika w formie nieodpłatnej uznaje się za odpłatną dostawę towarów, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Przedmiotem przekazania w niniejszej sprawie jest lokal użytkowy, nabyty do celów prowadzenia działalności gospodarczej, na który – przed przekazaniem do użytkowania – ponoszony były nakłady na jego wykończenie – nie przekraczające 30% wartości zakupionej nieruchomości.
W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że definicja pojęcia „wytworzenie nieruchomości” zawarta jest w art. 2 pkt 14a ustawy, zgodnie z którym ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W myśl art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
W niniejszej sprawie Wnioskodawca przekaże na cele osobiste (wyłączy z majątku przedsiębiorstwa i przekształci na mieszkanie) lokal stanowiący środek trwały. Wnioskodawca nabył ponadto materiały budowlane do wykończenia lokalu, który z chwilą zakupu był w stanie deweloperskim. Przedmiotowy lokal zakupił 22 grudnia 2010 r. Wykończenie lokalu nastąpiło 22 lipca 2012 r. Pierwsze zasiedlenie, wynajem lokalu nastąpiło 26 listopada 2012 r. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lokalu i z tego prawa skorzystał, jak również z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie (wykończenie) lokalu.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy stwierdzić należy, że prace wykonane w ramach wykończenia przedmiotowego lokalu zostały poczynione przed jego oddaniem do używania. W związku z tym, że ulepszenia te zostały dokonane przez oddaniem lokalu do używania, to wydatki te zwiększyły jego wartość początkową. Tym samym, nie można uznać, że Wnioskodawca dokonuje odrębnego przekazania na cele osobiste lokalu oraz materiałów nabytych w celu wykończenia lokalu po jego nabyciu.
Zatem, przedmiotem przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy będzie lokal jako całość, którego wartość początkowa zwiększona została o sumę wydatków poniesionych na jego ulepszenie (wykończenie).
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione wszystkie trzy warunki łącznie, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, czynność przekazania lokalu na cele osobiste Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.
W analizowanej sprawie, wobec lokalu będącego przedmiotem wniosku, doszło do pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, a ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości (przekazaniem na cele osobiste Wnioskodawcy) upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Bowiem, jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowy lokal został zakupiony 22 grudnia 2010 r. za kwotę 90.000 zł brutto, od tej kwoty Wnioskodawca odliczył podatek VAT. Wnioskodawca wykończył ten lokal zakupując różne materiały budowlane lecz nie przekroczył 30% wartości zakupionej nieruchomości. Ponadto, lokal ten był przedmiotem najmu od 26 listopada 2012 r.
Wobec powyższego, dostawa lokalu (przekazanie na cele osobiste Wnioskodawcy) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z tym, że nie będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, zaś pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Zatem, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością.
Jednocześnie, realizacja tego prawa została obostrzona obowiązkiem dokonywania korekt podatku naliczonego, wynikającym z art. 91 ustawy.
Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy – w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie nastąpi zmiana przeznaczenia lokalu, bowiem dostawa lokalu będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Najpierw budynek był przeznaczony do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych i nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jednakże, Wnioskodawca zamierza przekazać lokal na własne cele osobiste, a przekazanie (dostawa) lokalu będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, następuje tu zmiana przeznaczenia lokalu, tj. wykorzystanie lokalu do czynności zwolnionych od podatku.
Tym samym, w okresie objętym korektą nastąpi zmiana przeznaczenia wykorzystywania lokalu z czynności opodatkowanych na czynności zwolnione. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie obowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu oraz ulepszeniu lokalu – stosownie do treści art. 91 ust. 7 i 7a w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podkreślić należy, że w przypadku nieruchomości, korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy, podatnik dokonuje w ciągu 10 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Jak wynika z wniosku, oddanie do użytkowania lokalu nastąpiło w listopadzie 2012 r.
Z kolei, jak już wskazano, przedmiotem przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy będzie lokal jako całość, którego wartość początkowa zwiększona została o sumę wydatków poniesionych na jego ulepszenie (wykończenie), a nie odrębnie – lokal oraz materiały nabyte w celu jego wykończenia.
Zatem, odnosząc się do analizowanej sprawy należy wskazać, że przedmiotowy lokal (którego wartość początkowa zwiększona została o sumę wydatków poniesionych na jego ulepszenie) oddany został do użytkowania w listopadzie 2012 r. natomiast przekazanie lokalu na cele osobiste Wnioskodawcy (zmiana przeznaczenia wykorzystania nieruchomości do czynności zwolnionych od podatku) będzie miało miejsce 1 stycznia 2016 r. Zatem, Wnioskodawca zobowiązany będzie do korekty 6/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowego lokalu oraz materiałów budowlanych wykorzystanych do wykończenia przedmiotowego lokalu, zwiększających jego wartość początkową.
Tym samym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym – powinien on zwrócić 50% (art. 91 ustawy) z odliczonego podatku VAT od zakupu nieruchomości, natomiast od materiałów budowlanych (czyli pozostałych nabyć) powinien być zwolniony od zwrotu podatku VAT, ponieważ wydatki te nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej (interpretacja art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług) – należało uznać za nieprawidłowe.
W pozostałej części wniosku dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – 12 czerwca 2015 r. wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB1/4511-1-363/15-4/AN.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > ILPP2/4512-1-210/15-5/MN

References: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 22
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43