Source: https://www.transferky.cz/33/financni-leasing-u-vlastnika-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EurpMimV0XZYJ8PhtZ3j7pA/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-06-07 08:53:37+00:00

Document:
Finanèní leasing u vlastníka | Transferové ceny
Finanèní leasing u vlastníka
Jak ji¾ z názvu tohoto èlánku vyplývá, bude zde rozebrán finanèní leasing u vlastníka, resp. jeho daòové aspekty. Zamìøíme se pøedev¹ím na otázku daòové uznatelnosti nákladù.
Finanèní leasing (§ 21d ZDP, podrobnìji viz také text Finanèní leasing - úvod do problematiky) není jen otázka u¾ivatele a daòového re¾imu jeho nákladù (k této problematice viz text Finanèní leasing u u¾ivatele). Také leasingová firma má kromì pøíjmù (výnosù) i výdaje (náklady), pøedev¹ím ve spojitosti s nákupem pøedmìtu leasingu. V dal¹ím se zamìøíme právì na tyto náklady pøi finanèním leasingu. Leasingovou firmu budeme oznaèovat také za vlastníka, nebo» po dobu finanèního leasingu (do okam¾iku odkupu pøedmìtu u¾ivatelem) je právì leasingová firma vlastníkem pøedmìtu leasingu.
Zákon o daních z pøíjmù øe¹í pravidla pro leasingového vlastníka mj. v následujících ustanoveních:
§ 30 odst. 4 ZDP ve znìní do 31. 12. 2007 upravoval zvlá¹tní re¾im odpisování pøedmìtu finanèního leasingu, který bylo mo¾né vyu¾ít pouze u hmotného movitého majetku v pøípadì smluv uzavøených od 31. 12. 2007 (re¾im se aplikuje u takového majetku a¾ do doby ukonèení leasingu),
§ 23 odst. 9 ZDP ve znìní do 31. 12. 2007 a v § 30 odst. 5 ZDP ve znìní do 31. 12. 2007 øe¹il dopad zru¹ení smlouvy o finanèním leasingu na vlastníka pøi pou¾ívání zvlá¹tního re¾imu odpisování,
§ 29 odst. 6 ZDP a § 23 odst. 6 písm. a) ZDP – problematika technického zhodnocení pronajatého majetku a zru¹ení souhlasu vlastníka s odpisováním nájemcem.
Obecné náklady vlastníka
Na stranì leasingového vlastníka vzniká øada rùzných nákladù, jejich¾ daòový re¾im je stejný jako u obdobných nákladù ostatních podnikatelù.
Zásadní je v¹ak pro nìho mo¾nost dostat do nákladù v¹echny náklady spojené s poøízením pøedmìtù, které dále poskytuje na základì leasingových smluv. Z hlediska leasingového vlastníka je nutné pøesnì urèit, co patøí do poøizovací ceny takového majetku.
Výdaje (náklady), které nevstupují do poøizovací ceny, napø. pojistné pøedmìtu leasingu, zákonné poji¹tìní u motorových vozidel, jsou buï èasovì rozli¹ovaným nákladem na stranì leasingového vlastníka, nebo jsou na základì smluvního ujednání hrazeny u¾ivatelem. Proti tìmto nákladùm (nejsou-li hrazeny u¾ivatelem) stojí v¾dy výnos z finanèní slu¾by, tudí¾ o daòové uznatelnosti není sporu.
Úètování o majetku, který je pøedmìtem leasingu, je stejné jako u ostatního bì¾ného majetku úèetní jednotky.
I kdy¾ hovoøíme o finanèním leasingu a odmìnì za finanèní slu¾by, pro leasingového vlastníka jsou tr¾by z leasingu pøíjmem z bì¾né èinnosti, a proto úètuje o pøíjmech prostøednictvím úètù 602 – Tr¾by z prodeje slu¾eb a o pohledávkách za u¾ivateli pomocí úètu 311 – Odbìratelé.
Pøijaté èástky pak jsou v souladu s postupy úètování èasovì rozli¹ovány, a to prostøednictvím úètù èasového rozli¹ení 384 – Výnosy pøí¹tích období a 385 – Pøíjmy pøí¹tích období.
2. Odpisování pøedmìtu leasingu
Standardní odpisování
Pokud je pøedmìt leasingu majetkem daòovì odpisovaným, mù¾e vlastník uplatòovat daòové odpisy podle standardních pravidel (tj. rovnomìrnì podle § 31 ZDP nebo zrychlenì podle § 32 ZDP), naposledy pak za zdaòovací období, ve kterém dojde k pøevodu pøedmìtu leasingu na u¾ivatele.
Mimoøádné odpisy
Podmínkou ke zkrácení doby finanèního leasingu u nového majetku zaøazeného v 1. nebo 2. odpisové skupinì bylo, aby leasingový vlastník uplatòoval mimoøádné odpisy podle § 30a ZDP. Takový leasingový vztah v¹ak musel být uzavøen (a pøedmìt leasingu pøedán) v období od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010, tak¾e pøedpokládáme, ¾e takové leasingové smlouvy ji¾ budou v souèasnosti dávno ukonèené.
Odpisy zaøízení k výrobì elektøiny ze sluneèního záøení
V pøípadì zaøízení k výrobì elektøiny ze sluneèního záøení (zaøazeného v CZ-CPA 27.11, 27.12 nebo 26.11.22) musí vlastník odpisovat zpùsobem uvedeným v § 30b ZDP (platí od roku 2011) a jinou volbu nemá.
Speciální zpùsob odpisování
U leasingových smluv uzavøených do 31. 12. 2007 existovala pøi daòovém odpisování speciální mo¾nost daná § 30 odst. 4 ZDP ve znìní do 31. 12. 2007. Postup spoèíval v tom, ¾e se hmotný movitý majetek odpisoval rovnomìrnì a¾ do 90 % vstupní ceny po dobu trvání leasingu za pøedpokladu, ¾e doba leasingu trvala alespoò 40 % obecné doby odpisování pro jednotlivé skupiny majetku stanovené v § 30 odst. 1 ZDP, nejménì v¹ak 3 roky.
Pøi prodlou¾ení doby leasingu nad 40 % doby odpisování bylo mo¾no odepsat za ka¾dé jedno procento doby odpisování dal¹í jedno procento vstupní ceny nad 90 % a¾ do 100 % vstupní ceny. Jednalo se o alternativu k rovnomìrným a zrychleným odpisùm.
Bylo-li takto zapoèato s odpisováním do 31. 12. 2007, je vlastníkovi umo¾nìno pøechodnými ustanoveními zákona è. 261/2007 Sb. pokraèovat daným zpùsobem a¾ do ukonèení finanèního leasingu odkupem pøedmìtu. Aktuálnì v¹ak ji¾ nepøedpokládáme ani to, ¾e by nìjaký takový leasing „dobíhal”.
3. Postoupení leasingu
Zatímco pøi postoupení (pøenechání) leasingu mezi u¾ivateli je situace komplikovaná, a» u¾ nutností vy¾ádat si souhlas vlastníka, nebo v dùsledku daòového re¾imu odstupného, které se nekryje s vý¹í pøedplacených úplat, u vlastníkù je situace jednodu¹¹í.
Jde toti¾ o pøípad, který mù¾eme ztoto¾nit s bì¾ným prodejem majetku. U¾ivatel v tomto pøípadì stojí „zcela mimo” a k uskuteènìní transakce není potøebný ani jeho souhlas. Pøirozenì nový vlastník jako¾to právní nástupce ve smluvním vztahu s u¾ivatelem je podmínkami smlouvy vázán, tudí¾ nemù¾e, neumo¾ní-li…
rozdíl mezi prémie nebo odmìny ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska silnièní daò motocykl datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP vzájemný zápoèet vzor vodné, stoèné sazba DPH koronavirus záloha na mzdu úètování kauce úètování poskytnuté zápùjèky Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku ¾ádost o neplacené volno vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ...

References: § 30

§ 23
 § 30

§ 29
 § 23
 § 31
 § 32
 § 30
 § 30
 § 30
 § 30