Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-9-prijmy-oslobodene-od-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbWcKjvLah3hU_u_uLgaBeDQ/
Timestamp: 2019-01-16 16:43:53+00:00

Document:
6.12.2018, Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
f) prijatý v rámci plnenia vyživovacej povinnosti podľa osobitného predpisu, 39) a obdobné plnenie poskytované zo zahraničia
b) dávka a príspevky na zabezpečenie základných životných podmienok a riešenie hmotnej núdze, 41) sociálne služby, 42) peňažné príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia42) štátne dávky a štátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi,43) ďalšie sociálne dávky44) a plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
i) prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podľa § 8 ods. 1 písm. n) poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti,50a) , plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu okrem platieb prijatých ako náhrada za
1. stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpečenú dávkami alebo príplatkami podľa písmen a) a c) alebo ak nejde o plnenia poskytované poisťovňou daňovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40%-ný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, najviac do výšky sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), pričom ak takto vymedzené plnenia presiahnu sumu podľa § 11 ods. 2 písm. a), do základu dane sa zahrnú len plnenia nad takto ustanovenú sumu.,
j) štipendiá 51) poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia štipendiá poskytované žiakom podľa osobitného predpisu,51a), podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a občianskych združení, 52) neziskových organizácií a neinvestičných fondov 53) vrátane nepeňažného plnenia, podpory a príspevky 54) poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6,
n) suma daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti57) (ďalej len daňový bonus ) vyplatená daňovníkovi podľa § 33, suma daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie57a) (ďalej len „daňový bonus na zaplatené úroky”) podľa § 33a a plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
o) peňažné náhrady z Fondu ochrany vkladov58) a z Garančného fondu investícií, 59)
s) finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná.
t) suma priznaná a vyplatená zamestnancovi podľa § 32a (ďalej len „zamestnanecká prémia”).
u) hmotné zabezpečenie žiakov stredných odborných škôl a žiakov odborných učilíšť poskytované podľa osobitného predpisu.59c)
x) plnenia poskytované dobrovoľníkovi podľa osobitného predpisu.59i)
ab) finančný príspevok,59jb) jednorazové odškodnenie pozostalých59jc) a naturálne náležitosti59jd) poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoľnej vojenskej prípravy podľa osobitného predpisu.
ac) peňažné plnenie a nepeňažné plnenie poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu pri príležitosti udeľovania štátnych cien a štátnych vyznamenaní,59je) čestných štátnych titulov59jf) a odmien športových reprezentantov79d) za dosiahnutý výsledok na významnej súťaži.59jg)
(3) Ak ide o predaj nehnuteľností uvedených v odseku 1 písm. a) alebo písm. a), alebo písm. b) po zániku a vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva manželov, 60) do lehoty uvedenej v odseku 1 písm. b), alebo písm. c) sa započítava doba, počas ktorej bola takáto nehnuteľnosť v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov.
ustanovilo sa, že sumy, ktoré bude správcovská spoločnosť vyplácať podľa § 64a ods.13 a § 123ae písm. b) zákona o starobnom dôchodkovom sporení, nebudú od dane oslobodené.
S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa ustanovilo, že ak príjmy vo forme ceny alebo výhry [neuvedené v písm. l)] presiahnu sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce túto sumu.
Odsek 1 písm. a), b), d) a e) - predaj nehnuteľnosti
príjmy z predaja nehnuteľností, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku - a to do piatich rokov odo dňa ich vyradenia z obchodného majetku a
§ 52j ods. 2 ZDP ustanovuje, že „oslobodenie príjmu podľa § 9 ods. 1 písm. a), i) a j) predpisu účinného do 31. decembra 2010 sa použije na príjmy z predaja takéhoto majetku nadobudnutého do 31. decembra 2010. Na príjem z predaja bytu, ktorý bol obstaraný pred 1. januárom 2004, dosiahnutý po 31. decembri 2010 sa použije § 9 predpisu účinného do 31. decembra 2010”.
daňovník predal nehnuteľnosť nadobudnutú dedením v nepriamom rade - v tomto prípade sa oslobodenie príjmu posudzuje podľa doby vlastnenia nehnuteľnosti (aspoň 5 rokov), resp. pri nehnuteľnostiach, ktoré boli nadobudnuté do konca roka 2010, sa posudzuje trvalý pobyt aspoň dva roky.
Príjem z predaja majetku, ktorý je súčasťou konkurznej podstaty (do ktorého sa zahrnujú aj nehnuteľnosti) - v tomto prípade sa na uplatnenie oslobodenia netestuje doba trvalého pobytu (pri starších nehnuteľnostiach) alebo doba 5 rokov vlastníctva či vyradenia z obchodného majetku.
Ak zdaniteľný príjem z predaja nehnuteľnosti plynul manželom a nehnuteľnosť bola v bezpodielovom vlastníctve oboch, môžu sa rozhodnúť, či príjem zdania obaja v rovnakom pomere, alebo sa dohodnú inak (§ 4 ods. 8 ZDP). Tento postup však od roku 2018 možno použiť len vtedy, ak nehnuteľnosť nebola v minulosti zaradená do obchodného majetku niektorého z manželov.
Odsek 1 písm. c) a d) - predaj hnuteľnej veci
nebola zahrnutá v obchodnom majetku - bez ohľadu na to, akú dobu túto hnuteľnú vec daňovník vlastnil alebo o akú hnuteľnú vec ide,
Odsek 1 písm. f) - vyživovacia povinnosť
Odsek 1 písm. g) a i) - oslobodenie zákonom stanovených príjmov vo výške neprevyšujúcej 500 eur
príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí [§ 8 ods. 1 písm. a) ZDP],
prevodu opcií [§ 8 ods. 1 písm. d) ZDP],
prevodu cenných papierov [§ 8 ods. 1 písm. e) ZDP],
prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo členských práv družstva [§ 8 ods. 1 písm. f) ZDP].
Podľa § 52j ods. 2 ZDP sa oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. i) a j) ZDP v znení do 31. 12. 2010 použije na príjmy z predaja takéhoto majetku nadobudnutého do 31. 12. 2010. To znamená, že ak daňovník bude v roku 2013 predávať cenné papiere nadobudnuté v roku 2010 a v roku 2012, uplatní sa oslobodenie v 2 krokoch: nadobudnuté v roku 2012 sa oslobodia vo výške 500 eur a nadobudnuté v roku 2009 sa oslobodia do výšky 5-násobku životného minima (925,25 eura). Najskôr sa uplatní oslobodenie príjmu z predaja „nových” cenných papierov (napr. 400 eur) a potom rozdiel medzi 955,25 - 400 = 555,25 eura z príjmu z predaja „starých”.
Odsek 1 písm. h) - prevod členských práv v bytovom družstve
Od 1. 1. 2016 v rámci podpory kapitálového trhu boli doplnené dva od dane oslobodené príjmy:
Odsek 1 písm. k) – príjem z predaja cenných papierov [§ 8 ods. 1 písm. e) ZDP] prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok. Od dane však nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka
Odsek 1 písm. m) a n) - oslobodenie zákonom stanovených príjmov vo výške neprevyšujúcej 500 eur
Odsek 1 písm. m) – od dane sú oslobodené náhrady za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu podľa osobitného predpisu [§ 8 ods. 1 písm. r) ZDP], ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur, pričom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
Odsek 1 písm. n) – od dane je od roku 2017 oslobodený ďalší príjem FO do výšky 500 eur ročne. Ide o podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, zo zisku vytvoreného v roku 2017 a nasl. To znamená, že ak v príslušnom zdaňovacom období tento príjem nepresiahne 500 eur od jednotlivého takéhoto pozemkového spoločenstva je od dane oslobodený. Ak však presiahne 500 eur
- daň z tohto príjmu sa vyberie zrážkou len zo sumy presahujúcej 500 eur alebo
- príjem sa zahrnie do osobitného základu dane (§ 51e ZDP–ak plynie zo zdrojov v zahraničí) len v sume presahujúcej 500 eur.
Odsek 2 písm. a), b), a c) - dávky, podpory, služby, príspevky
Príjmy poskytované formou dávok, podpôr a služieb z verejného zdravotného poistenia, sociálneho poistenia (materské, nemocenské, dôchodky - starobný, invalidný, úrazový príplatok, úrazová renta, dávka garančného poistenia, dávka v nezamestnanosti atď.), nemocenského a úrazového zabezpečenia (vojaci, policajti...), dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia (II. pilier) vrátane výnosu z umiestnenia prostriedkov technických rezerv (od roku 2015) a výnos z investovania majetku v dôchodkovom fonde (od roku 2016), ktoré sa vyplácajú poberateľovi dôchodku z tohto dôchodkového sporenia a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu sú od dane oslobodené.
Podľa ZSDS, ak zmluva o starobnom dôchodkovom sporení:
je podľa právoplatného rozhodnutia súdu neplatná alebo nevznikla, alebo bola vymazaná z registra zmlúv z dôvodu, že nemala byť do registra zmlúv zapísaná (§ 64a ods. ZSDS), alebo ak zanikla dňom zániku právneho postavenia sporiteľa (§ 17a ZSDS),
dôchodková správcovská spoločnosť je povinná v zákonom stanovenej lehote previesť z bežného účtu dôchodkového fondu na účet Sociálnej poisťovne zákonom stanovenú sumu (§ 64a ods. 9, 10 a 12 ZSDS). V takýchto prípadoch je dôchodková správcovská spoločnosť zároveň povinná vrátiť osobe, na ktorej meno bol vedený osobný dôchodkový účet, sumu zodpovedajúcu súčinu počtu dôchodkových jednotiek (pripísaných z dobrovoľných príspevkov) a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky; ak nie je možné vrátiť predmetnú sumu osobe, na meno ktorej bol vedený osobný dôchodkový účet, dôchodková správcovská spoločnosť je povinná vrátiť túto sumu osobe, ktorá preukáže, že má na tieto finančné prostriedky nárok (§ 63a ods. 13 ZSDS). Ak Sociálna poisťovňa dôchodkovej správcovskej spoločnosti oznámi, že fyzická osoba si uplatnila svoje právo podľa § 17a ods. 2 ZSDS účinného do 31. 12. 2012 (t. j., prejavila vôľu nebyť zúčastnená na starobnom dôchodkovom sporení), dôchodková správcovská spoločnosť je povinná bez zbytočného odkladu vrátiť sumu zodpovedajúcu súčinu počtu dôchodkových jednotiek, ktoré boli pripísané z dobrovoľných príspevkov a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky osobe, ktorej majetkom je táto suma [§ 123ae písm. b) ZSDS - prechodné ustanovenia k úpravám ZSDS účinným od 1. 1. 2013].
S účinnosťou od 1. 1. 2013 sumy, ktoré bude správcovská spoločnosť vyplácať podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) ZSDS, nie sú od dane z príjmov oslobodené. Takúto vyplatenú sumu je potrebné zahrnúť medzi ostatné príjmy (§ 8 ZDP) – ako iné príjmy; zároveň si však daňovník bude môcť túto sumu znížiť o zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. Bude musieť upraviť aj základ dane o odpočítavané nezdaniteľné časti na platené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 9 ZDP).
dávky a príspevky na zabezpečenie základných životných podmienok a riešenie hmotnej núdze, poskytované podľa zákona č. 195/1998 Z. z. o sociálnej pomoci v z. n. p., rôzne ďalšie sociálne dávky, štátne sociálne dávky (napr. rodičovské, prídavok na dieťa) s účinnosťou od roku 2016 sú od dane oslobodené aj plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
§ 9 ods. 2 písm. ac) ZDPOd dane z príjmov je oslobodené peňažné aj nepeňažné plnenie z prostriedkov štátneho rozpočtu pri príležitosti udeľovania štátnych cien a štátnych vyznamenaní. Už za zdaňovacie obdobie roku 2018 je podľa ďalšej novely ZDP od dane oslobodené aj peňažné a nepeňažné plnenie prijaté z dôvodu udelenia čestného štátneho titulu „zaslúžilý majster športu” športovému reprezentantovi a odmeny športovému reprezentantovi za dosiahnutý výsledok na významnej súťaži, ktorou je olympiáda alebo paraolympiáda.
Odsek 2 písm. d) - aktívna politika trhu práce
Odsek 2 písm. e), f), g) - vojaci, policajti, hasiči
hodnota vecných a peňažných darov za mimoriadnu odvahu a obetavosť príslušníkov Hasičského a záchranného zboru, zamestnancov a členov hasičských jednotiek a iných fyzických osôb, ktoré sa zúčastňujú záchrany života a majetku a sú za tieto činy odmenení,
Podľa písmena ab) aj finančný príspevok, jednorazové odškodnenie pozostalých a naturálne náležitosti poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoľnej vojenskej prípravy podľa zákona č. 378/2015 Z. z. o dobrovoľnej vojenskej príprave).
Odsek 2 písm. h) a i) - plnenia z poistenia osôb, náhrada škody
prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy (obdobný príjem ako náhrada škody); náhrada nemajetkovej ujmy poskytnutá podľa Občianskeho zákonníka sa od 1. 1. 2015 považuje za zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. n) ZDP (okrem náhrady spôsobenej trestným činom), a z toho dôvodu sa takáto náhrada vyňala z oslobodených príjmov,
plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu okrem…

References: § 8
 § 11
 § 11
 § 5
 § 33
 § 33
 § 32
 § 64
 § 123

§ 52
 § 9
 § 9
 § 52
 § 9
 § 17
 § 64
 § 123

§ 9
 § 8