Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/podatek-dochodowy-od-drobnych-zlecen_14_20358.htm?idDzialu=14&idArtykulu=20358
Timestamp: 2019-06-18 14:44:53+00:00

Document:
Podatek dochodowy od drobnych zleceń
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 27 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania należności z tytułu zawartych umów zlecenia, uzyskanych w kwocie wyższej niż podstawowa - jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu opodatkowania należności z tytułu zawartych umów zlecenia, uzyskanych w kwocie wyższej niż podstawowa.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca (Spółka) wykonuje między innymi czynności opiekuńcze nad osobami niepełnosprawnymi i osobami w podeszłym wieku w miejscu zamieszkania podopiecznych. W celu prawidłowego świadczenia usług i prowadzenia działalności gospodarczej Spółka współpracuje z osobami fizycznym (rezydentami podatkowymi Polski) na podstawie umów zlecenia. Umowy zlecenia zawierane są na czas nieokreślony.
Umowa zlecenia zawierana ze zleceniobiorcami przewiduje wykonywanie różnych czynności. W pierwszej kolejności umowa przewiduje, że zleceniobiorcy będą wykonywali czynności promocyjno-reklamowe dla Spółki, polegające na prezentowaniu usług świadczonych przez Spółkę, poszukiwaniu klientów zainteresowanych usługami Spółki, oraz osób, które mogą świadczyć w imieniu Spółki usługi. Z tytułu świadczenia usług strony ustaliły wynagrodzenie miesięczne w wysokości poniżej 200 złotych brutto miesięcznie - najczęściej w wysokości 100 złotych miesięcznie. Nie jest to jednak całe wynagrodzenie tych osób, ponieważ w zależności od okoliczności może zostać ono zwiększone. Tak więc kwota wynagrodzenia w wysokości 100 złotych miesięcznie jest jedynie podstawą wynagrodzenia, które może ulec zwiększeniu.
Umowa przewiduje również sposób kalkulacji wynagrodzenia zleceniobiorców, czyli okoliczności i warunki, w których wynagrodzenie podstawowe zleceniobiorców może ulec zwiększeniu. Umowa zlecenia wskazuje, że wynagrodzenie to może zostać zwiększone, w sytuacji, gdy:
a. zleceniobiorca doprowadzi do zawarcia umowy z potencjalnym klientem Spółki, w ramach której Spółka będzie świadczyła na rzecz tej osoby usługi opiekuńcze, lub
b. zleceniobiorca doprowadzi do zawarcia umowy pomiędzy Spółką a osobą, która w imieniu Spółki będzie wykonywała czynności opiekuńcze nad podopiecznym wskazanym przez Spółkę, lub
c. jednocześnie ze świadczeniem usług promocyjno-reklamowych zleceniobiorca będzie wykonywał czynności opiekuńcze nad podopiecznym wskazanym przez Spółkę (jednoczesne świadczenie usług promocyjno-reklamowych oraz opiekuńczych jest uzasadnione tym, że usługi opiekuńcze świadczone są w miejscu zamieszkania podopiecznych Spółki, w związku z czym zleceniobiorcy mają możliwość kontaktu z przyjaciółmi i rodziną podopiecznych, a więc potencjalnymi klientami Spółki, wśród których reklamują usługi Spółki zachęcając ich do zawarcia umowy ze Spółką).
W każdym z wyżej wymienionych przypadków łączne wynagrodzenie wynikające z zawartej umowy zlecenia zostanie zwiększone do kwoty przekraczającej miesięcznie kwotę 200 złotych.
Mogą również wystąpić sytuacje, gdy - w danym miesiącu - nie wystąpi żadna z okoliczności uzasadniających zwiększenie wynagrodzenia zleceniobiorcy, w związku z tym za świadczenie czynności promocyjno-reklamowych zleceniobiorca otrzyma jedynie kwotę 100 zł.
W nielicznych przypadkach może również wystąpić sytuacja, gdy - z przyczyn niezależnych od Spółki, takich jak choroba zleceniobiorcy lub członka jego rodziny, wykonanie usług w sposób niesatysfakcjonujący Spółkę, etc. - umowa zlecenia będzie obowiązywać tylko przez krótki okres (przykładowo 1 miesiąc, w którym nie wystąpią okoliczności powodujące wzrost wynagrodzenia), w związku z czym zleceniobiorca otrzyma wynagrodzenie nieprzekraczające 100 zł. Będą to jednak incydentalne przypadki, ponieważ Spółka zainteresowana jest stałą współpracą ze zleceniobiorcami.
Czy Spółka powinna potrącać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% od wynagrodzeń z umowy zlecenia, których wartość nie przekracza 200 zł miesięcznie (zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), czy też bez względu na wysokość miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego za dany miesiąc Spółka powinna potrącać podatek dochodowy na zasadach ogólnych (zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
W ocenie Wnioskodawcy, Spółka powinna w oparciu o opisaną powyżej umowę w każdym przypadku obliczać i pobierać zaliczkę na podatek dochodowy według zasad ogólnych, czyli zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku wynagrodzeń wypłacanych przez Spółkę z tytułu umowy zlecenia nie znajdzie zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy. Stanowisko Spółki wynika z poniższych okoliczności.
Zasadą jest, że wynagrodzenia zleceniobiorców z umów zlecenia zawartych z podmiotami prowadzącymi działalności gospodarczą (a więc z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy), podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych (czyli według skali), zaś płatnik obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek w oparciu o art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zasad ogólnych nie stosuje się jednak w ściśle określonych przez ustawodawcę przypadkach. Taki wyjątek od opodatkowania wynagrodzeń z umów zlecenia według zasad ogólnych zawiera art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy, zgodnie z którym „od dochodu pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł - w wysokości 18% przychodu”. Jeżeli więc zastosowanie znajdzie art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy, to Spółka jako płatnik obowiązana będzie do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego. Z drugiej jednak strony, jeżeli nie zostaną spełnione warunki wymienione w tym przepisie, to Spółka będzie obowiązana do poboru zaliczek na podatek według zasad ogólnych.
Z art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy wynika więc, że podatek ryczałtowy pobiera się, jeżeli:
a. kwota należności zostanie określona w umowie, i
b. kwota ta nie przekracza 200 zł.
Wyżej wymienione warunki są warunkami łącznymi, co oznacza, że w przypadku braku spełnienia któregokolwiek z nich nie będzie możliwe zastosowanie zryczałtowanej formy opodatkowania.
Spółka uważa, że warunek wynikający z litery a) powyżej nie będzie spełniony w przypadku zawieranych przez nią umów zlecenia. Kwota wynagrodzenia wynikająca z umowy tylko w pewnym zakresie została zdefiniowana w umowie, ponieważ strony przewidziały, że za wykonywanie czynności promocyjno-reklamowych zleceniobiorca otrzyma kwotę w wysokości około 100 złotych brutto dodając jednocześnie w umowie, że wynagrodzenie zleceniobiorcy za dany okres może zostać zwiększone - do kwoty przekraczającej kwotę 200 zł - w trzech przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, tj.:
a. doprowadzenia do zawarcia umowy pomiędzy Spółką a osobą, która byłaby zainteresowana współpracą ze Spółką na takich samych zasadach jak zleceniobiorca, czy zawarłaby ze Spółką umowę zlecenia, lub
b. doprowadzenia do zawarcia pomiędzy Spółką a osobą zainteresowaną nabyciem usług opiekuńczych dla siebie lub członka swojej rodziny - umowy o świadczenie usług opiekuńczych, lub
c. wykonywania w danym okresie usług opiekuńczych.
Tak więc, umowa zlecenia nie określa wynagrodzenia zleceniobiorcy, lecz jedynie wskazuje pewne ramy, w których wynagrodzenie to może się mieścić, czy też sposób kalkulacji tego wynagrodzenia. Może więc wystąpić sytuacja, gdy wynagrodzenie zlece...

References: art. 14
 art. 30
 art. 41
 art. 41
 art. 30
 art. 13
 art. 41
 art. 30
 art. 13
 art. 30
 art. 30