Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-382-2018-1-jr
Timestamp: 2018-09-19 11:26:18+00:00

Document:
0113-KDIPT3.4011.382.2018.1.JR | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.382.2018.1.JR
Obowiązki płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 30 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 30 lipca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z realizacją „Programu ograniczenia niskiej emisji w Gminie ... na rok 2018”, polegającym na poprawie jakości powietrza, a co za tym idzie zmniejszeniu zanieczyszczenia powietrza atmosferycznego, Rada ... w dniu ... stycznia 2018 r. uchwaliła Uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania oraz sposobu rozliczania dotacji celowej na dofinansowanie inwestycji z zakresu modernizacji źródeł ciepła. Powyższa Uchwała została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa ... Uchwała ta określa uprawnionych do uzyskania dotacji celowej, którymi są inwestorzy (tj. osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do nieruchomości położonej na terenie Gminy ..., akceptujące warunki Regulaminu), którzy przeprowadzą wymianę istniejącego (niskosprawnego, nieekologicznego i węglowego) źródła ciepła będącego podstawowym źródłem ogrzewania budynku na ekologiczne i wysokosprawne urządzenie grzewcze:
kocioł gazowy;
kocioł węglowy z załadunkiem automatycznym, spełniającym wymogi 5 klasy wg kryteriów zawartych w normie PN-EN303-5:2012.
Na podstawie ww. Uchwały zostaną udzielone dotacje celowe osobom fizycznym. Uchwała Podjęta przez Radę ... określa wysokość udzielonej dotacji celowej inwestorom, którzy przeprowadzili wymianę istniejącego źródła ciepła na nowe źródło ciepła w wysokości 60% kosztów kwalifikowanych, łącznie z podatkiem VAT, jednak nie więcej niż 6 000 zł, przy czym koszty kwalifikowane to koszty bezpośrednio związane z wymianą kotła: demontaż i złomowanie istniejącego źródła ciepła, zakup, dostawa i montaż nowego źródła ciepła, niezbędny osprzęt do zainstalowania nowego źródła ciepła, wkład kominowy, rozruch i odbiór końcowy nowego źródła ciepła wraz z odbiorem kominiarskim. Realizacja dotacji celowej dla inwestorów dokonana będzie w postaci zwrotu poniesionych kosztów na wskazany rachunek bankowy. Środki na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła przeznaczone dla osób fizycznych, w nieruchomościach położonych na terenie Gminy ..., zostaną pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... Udzielona dotacja będzie wynosiła 60% kosztów kwalifikowanych, łącznie z podatkiem VAT, jednak nie więcej niż 6 000 zł, w tym 2 000 zł stanowić będzie dotacja z WFOŚiGW, a 4 000 zł stanowić będzie pożyczka z WFOŚiGW. Przedmiotowa pożyczka zaciągnięta przez Gminę ... będzie spłacana w dwudziestu kwartalnych ratach. Pozostałe 40% kosztów kwalifikowanych pokrywa mieszkaniec.
Środki finansowe otrzymane przez osoby fizyczne są dotacją z budżetu jednostek samorządu terytorialnego.
Podstawą prawną, na podstawie której osoby fizyczne otrzymają dofinansowanie, jest Uchwała Nr ... Rady ... z dnia ... stycznia 2018 r. w sprawie zasad i trybu udzielania oraz sposobu rozliczania dotacji celowej na dofinansowanie inwestycji z zakresu modernizacji źródeł ciepła...
Czy na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C dla osób fizycznych, które otrzymały dofinansowanie inwestycji z zakresu modernizacji źródeł ciepła ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..., przyznanych Gminie ... w formie dotacji i pożyczki na realizację „Programu Ograniczenia Niskiej Emisji dla Gminy ... na rok 2018”?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie podjętej Uchwały przez Radę ... z dnia ...stycznia 2018 r. w sprawie zasad i trybu udzielania oraz sposobu rozliczania dotacji celowej na dofinansowanie inwestycji z zakresu modernizacji źródeł ciepła będą udzielone dotacje celowe inwestorom będącym osobami fizycznymi, którzy wymienili niskosprawne i nieekologiczne, węglowe źródło ciepła będące podstawowym źródłem ogrzewania budynku na ekologiczne i wysokosprawne urządzenia grzewcze: kocioł gazowy lub kocioł węglowy z załadunkiem automatycznym, spełniający wymogi 5 klasy wg kryteriów zawartych w normie PN-EN303-5:2012.
Środki finansowe na realizację zadania z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej, tj. przedsięwzięcie związane z ochroną powietrza zostały pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..., przyznanych Gminie ... w formie dotacji i pożyczki, zgodnie z art. 400a ust. 1 pkt 21, art. 403 ust. 2 i ust. 4-5 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska, art. 221 ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe zdarzenie, jak i przytoczone przepisy, przychód uzyskany w postaci dotacji celowej będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Gminie nie będzie ciążył obowiązek wystawienia informacji podatkowej PIT-8C dla osób fizycznych.
Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje „Program ograniczenia niskiej emisji w Gminie ... na rok 2018”, polegający na poprawie jakości powietrza, a co za tym idzie zmniejszeniu zanieczyszczenia powietrza atmosferycznego. Rada ... w dniu ... stycznia 2018 r. uchwaliła Uchwałę w sprawie zasad i trybu udzielania oraz sposobu rozliczania dotacji celowej na dofinansowanie inwestycji z zakresu modernizacji źródeł ciepła. Uchwała ta określa uprawnionych do uzyskania dotacji celowej, którymi są inwestorzy (tj. osoby fizyczne posiadające tytuł prawny do nieruchomości położonej na terenie Gminy, akceptujące warunki Regulaminu), którzy przeprowadzą wymianę istniejącego (niskosprawnego, nieekologicznego i węglowego) źródła ciepła będącego podstawowym źródłem ogrzewania budynku na ekologiczne i wysokosprawne urządzenie grzewcze, tj. kocioł gazowy lub kocioł węglowy z załadunkiem automatycznym, spełniającym wymogi 5 klasy wg kryteriów zawartych w normie PN-EN303-5:2012.
Na podstawie ww. Uchwały zostaną udzielone dotacje celowe osobom fizycznym. Uchwała podjęta przez Radę ... określa wysokość udzielonej dotacji celowej inwestorom, którzy przeprowadzili wymianę istniejącego źródła ciepła na nowe źródło ciepła w wysokości 60% kosztów kwalifikowanych, łącznie z podatkiem VAT, jednak nie więcej niż 6 000 zł, przy czym koszty kwalifikowane to koszty bezpośrednio związane z wymiana kotła: demontaż i złomowanie istniejącego źródła ciepła, zakup, dostawa i montaż nowego źródła ciepła niezbędny osprzęt do zainstalowania nowego źródła ciepła, wkład kominowy, rozruch i odbiór końcowy nowego źródła ciepła wraz z odbiorem kominiarskim. Realizacja dotacji celowej dla inwestorów dokonana będzie w postaci zwrotu poniesionych kosztów na wskazany rachunek bankowy. Środki na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła przeznaczone dla osób fizycznych, w nieruchomościach położonych na terenie Gminy, zostaną pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Udzielona dotacja będzie wynosiła 60% kosztów kwalifikowanych, łącznie z podatkiem VAT, jednak nie więcej niż 6 000 zł, w tym 2 000 zł stanowić będzie dotacja z WFOŚiGW, a 4 000 zł stanowić będzie pożyczka z WFOŚiGW. Przedmiotowa pożyczka zaciągnięta przez Gminę będzie spłacana w dwudziestu kwartalnych ratach. Pozostałe 40% kosztów kwalifikowanych pokrywa mieszkaniec.
Podstawą prawną, na podstawie której osoby fizyczne otrzymają dofinansowanie, jest Uchwała Rady ... z dnia ... stycznia 2018 r. w sprawie zasad i trybu udzielania oraz sposobu rozliczania dotacji celowej na dofinansowanie inwestycji z zakresu modernizacji źródeł ciepła.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.
W myśl art. 400 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2018 r., poz. 799, z późn. zm.), wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej „wojewódzkimi funduszami”, są samorządowymi osobami prawnymi w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy, o której mowa w ust 1.
Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska, do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 403 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji:
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przekazane przez Wnioskodawcę – jednostkę samorządu terytorialnego – dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) pochodzące z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz osób fizycznych, posiadających tytuł prawny do nieruchomości położonych na terenie Gminy, na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła w ramach „Programu ograniczenia niskiej emisji w Gminie ...”, stanowi dla nich przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek sporządzenia dla ww. osób fizycznych, które skorzystają z Programu informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należy podkreślić, że sytuacja, w której środki pieniężne składające się na udzieloną dotację pochodzą z dotacji bądź pożyczki udzielonej Gminie przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, nie ma wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest bowiem wyłącznie to, że udzielona dotacja pochodzi bezpośrednio ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego (w tym, np. zasilanego dotacjami, czy też zaciąganymi pożyczkami) i jest dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
0113-KDIPT3.4011.382.2018.1.JR
0112-KDIL1-1.4012.506.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.482.2018.1.KB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 400
 art. 403
 art. 221
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 400
 art. 9
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 403
 art. 21
 art. 42
 art. 21
 art. 14