Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/ilpp1-443-1012-14-3-ns
Timestamp: 2017-10-22 06:38:01+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania, czy zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług.
ILPP1/443-1012/14-3/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 stycznia 2015 r. o dowody wpłaty dodatkowych opłat za wydanie interpretacji.
Czy zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej w skrócie u.p.t.u.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zatem określić, czy zwrot (rozliczenie) nakładów na cudzym gruncie stanowi towar czy usługę na gruncie u.p.t.u. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 u.p.t.u.). Za towary w rozumieniu u.p.t.u., uznaje się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 u.p.t.u.). Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 u.p.t.u.).
Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy Najemca uważa, że transakcja zwrotu nakładów stanowi świadczenie usług na gruncie u.p.t.u. Za uznaniem zwrotu nakładów za świadczenie usług przemawiają względy cywilnoprawne, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny. Art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że „Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności”. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego). Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 Kodeksu cywilnego). Wobec powyższego budynek, budowla albo ulepszenie istniejącego obiektu posadowione na gruncie wynajmującego stanowią od samego początku jego własność, zgodnie z przytoczoną zasadą że właściciel gruntu jest właścicielem wszystkiego co jest trwale związane z tym gruntem. Zatem najemca nie może dokonać „sprzedaży budynku czy budowli (towaru), ponieważ nie jest jego właścicielem. Przedmiotem zwrotu (rozliczenia) będą jedynie nakłady, które nie stanowią rzeczy, ale prawa majątkowe. W związku z tym, że nie mamy do czynienia z towarem, to tym samym nie może wystąpić dostawa towarów w rozumieniu u.p.t.u. Definicje ustawowe dostawy towarów i świadczenia usług zostały tak skonstruowane, że stwierdzenie, iż czynność nie jest dostawą towarów nakazuje ją traktować jak świadczenie usług.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w interpretacjach indywidualnych. Za uznaniem zwrotu nakładów za świadczenie usług opowiedział się np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 marca 2010 r. (sygn. akt I FSK 161/09) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 615/11). Stanowisko takie jest także jednolicie prezentowane przez organy podatkowe: np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 maja 2014 r. (sygn. ILPP1/443-156/14-2/NS), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 października 2013 r. (sygn. IPTPP2/443-580/13-4/PR), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 września 2012 r. (sygn. IPPP3/443-639/12-4/IG), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 kwietnia 2012 r. (sygn. IBPP1/443-169/12/AZb).
Tytułem przykładu można wskazać, że w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 stycznia 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1466/11/MD) stwierdzono: „Uwzględniając powyższe w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym stwierdzić należy, że w sytuacji przeniesienia nakładów poniesionych przez Spółkę w postaci wybudowanych budynków za wynagrodzeniem, występuje świadczenie, polegające na zbyciu ulepszeń dokonanych przez Spółkę na rzecz wydzierżawiającego. Nakłady są bowiem prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Odpłatność za ww. świadczenie będzie stanowić kwota, którą wydzierżawiający zobowiązał się zapłacić Spółce za poniesione nakłady. Reasumując stwierdzić należy, że przekazanie za wynagrodzeniem nakładów poniesionych przez Spółkę na budowę budynków na cudzym gruncie, nie stanowi – wbrew Jej poglądowi – dostawy towarów, ale stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Do usługi tej należy zastosować podstawową stawkę podatku, która aktualnie wynosi 23%”.
Podsumowując, transakcja zwrotu (rozliczenia) nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.t.u.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli) stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. A zatem w sytuacji, gdy Zainteresowany wybuduje budynek (halę produkcyjną), wyasfaltuje drogę itp., tj. poniesie nakłady na majątku, który nie stanowi jego własności, nakłady te staną się częścią nieruchomości i przypadną właścicielowi.
W świetle powołanych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostaną poniesione przez Wnioskodawcę na użytkowanym majątku nie będą stanowić towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Planowane nakłady nie będą stanowić zatem odrębnej rzeczy, a jedynie będą one skutkować powstaniem po stronie Zainteresowanego roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Tym samym prawo to nie będzie mogło również stanowić towaru w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, w przypadku zbycia nakładów nie będzie dochodzić do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Biorąc pod uwagę powołane wcześniej regulacje ustawy należy zatem przyjąć, że przeniesienie nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki podatku w wysokości 23%.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy zwrot nakładów poczynionych przez Najemcę na gruncie należącym do wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług. Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług dotyczącego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego oraz podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług dla transakcji zwrotu nakładów została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2015 r. nr ILPP1/443-1012/14-4/NS. Natomiast kwestie dotyczące zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób prawnych zostały rozstrzygnięte odrębnymi pismami.
IBPBII/1/4511-19/15/MK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-169/12/AZb | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-156/14-2/NS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-639/12-4/IG | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-580/13-4/PR | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1466/11/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nakłady > ILPP1/443-1012/14-3/NS

References: art. 14
 art. 5
 Art. 46
 FSK 
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 2
 art. 7
 art. 8