Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/1061-iptpb3-4511-182-2016-2-rr
Timestamp: 2017-10-23 19:07:19+00:00

Document:
1061-IPTPB3.4511.182.2016.2.RR | Interpretacja indywidualna
Czy przejęcie przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej (po przeprowadzeniu likwidacji albo bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych podmiotom trzecim (tj. innym niż Wnioskodawca) przez Spółkę osobową lub nawet jeszcze przez Spółkę z o.o., jak również późniejsza spłata tych pożyczek przez dłużnika na rzecz Wnioskodawcy (jako nowego wierzyciela) w kwocie kapitału udzielonej pożyczki stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy?
1061-IPTPB3.4511.182.2016.2.RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności pożyczkowych w wyniku rozwiązania Spółki osobowej oraz późniejszej spłaty pożyczek przez dłużnika (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) w części dotyczącej:
braku przychodu do opodatkowania w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych podmiotom trzecim przez spółkę osobową – jest prawidłowe,
braku przychodu do opodatkowania w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych podmiotom trzecim przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest nieprawidłowe.
Spółka osobowa będzie prowadzić działalność gospodarczą stanowiącą kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę z o.o. Do momentu przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę osobową, wszystkie dochody Spółki z o.o., ustalone zgodnie z przepisami ustawy CIT, będą opodatkowane przez Spółkę z o.o. podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka z o.o. rozpoznaje i będzie rozpoznawać przychody podatkowe, które po pomniejszeniu o koszty ich uzyskania (ustalone zgodnie z obowiązującymi przepisami) stanowić będą dochód opodatkowany przez Spółkę z o. o. w Polsce.
Do momentu rozwiązania spółki osobowej wszystkie jej dochody, ustalone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą opodatkowane przez jej wspólników proporcjonalnie do udziału w zyskach.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2. Natomiast w pozostałym zakresie wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, przejęcie przez Niego w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej jej wierzytelności pożyczkowych, jak również późniejsza spłata kapitału pożyczek przez dłużnika na rzecz Wnioskodawcy nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Jego stronie. Wynika to z następujących okoliczności.
Zgodnie z art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez środki pieniężne, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również m in. wartość wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
W konsekwencji, ustawodawca zrównał dla celów podatkowych środki pieniężne uzyskane przez wspólnika (Wnioskodawcę) bezpośrednio z rozwiązania spółki niebędącej osobą prawną ze środkami pieniężnymi uzyskanymi od dłużnika takiej spółki w związku ze spłatą kapitału pożyczki na rzecz wspólnika, który przejął wierzytelności rozwiązanej spółki niebędącej osobą prawną. Powyższe stanowisko wynika z uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r., gdzie wskazuje się, że „proponowane przepisy w zależności od kategorii wierzytelności zrównują podatkowe traktowanie tych zdarzeń z wypłatą środków pieniężnych (lub otrzymaniem przez wspólnika składnika majątkowego)”. W razie spłaty pożyczki przez dłużnika przed rozwiązaniem Spółki osobowej, zwracana kwota kapitału pożyczki nie stanowiłaby przychodu dla wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym Wnioskodawcy. Nieuzasadnione byłoby więc odmienne traktowanie spłaty takiej pożyczki tylko z tego powodu, że nastąpiła ona bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy w związku z wcześniejszym rozwiązaniem Spółki osobowej.
W piśmie z dnia 16 marca 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko w sprawie oceny prawnej podając, że przejęcie przez Niego w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej jej wierzytelności pożyczkowych, jak również późniejsza spłata kapitału pożyczek przez dłużnika na rzecz Wnioskodawcy nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez środki pieniężne, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również m.in. wartość wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika. Zatem z przepisu tego wynika, że Wnioskodawca nie uzyska przychodu podatkowego w związku z przejęciem pożyczek udzielonych przez rozwiązywaną spółkę osobową, jak również nie będzie stanowić przychodu podatkowego dokonanie spłaty takich pożyczek w kwocie kapitału przez dłużnika bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy. Ponieważ zaś Spółka osobowa będzie sukcesorem podatkowym Spółki z o.o. analogiczne skutki podatkowe powstaną w przypadku przejęcia przez Wnioskodawcę wierzytelności pożyczkowej należącej do Spółki osobowej, która wynika z pożyczek udzielonych jeszcze przez Spółkę z o.o. (tj. poprzednika prawnego Spółki osobowej).
prawidłowe w części dotyczącej braku przychodu do opodatkowania w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych podmiotom trzecim przez spółkę osobową,
nieprawidłowe w części dotyczącej braku przychodu do opodatkowania w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych podmiotom trzecim przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zatem, art. 14 ust. 8 ww. ustawy zalicza do środków pieniężnych również wierzytelności wymienione w tym przepisie.
Jednocześnie zauważyć należy, że cytowany przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 w związku z art. 14 ust. 8 ww. ustawy nie odnosi się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego spółki niebędącej osobą prawną na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Pod pojęciem „likwidacji” użytym w tym przepisie należy rozumieć każdy, dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego takiej spółki, w wyniku którego dochodzi m.in. do podziału pomiędzy wspólników majątku spółki. Jeżeli zatem przepisy regulujące ustrój (tworzenie, funkcjonowanie i rozwiązywanie) danego typu spółki przewidują możliwość jej rozwiązania bez przeprowadzenia formalnego procesu likwidacji, np. na skutek jednomyślnej decyzji wszystkich wspólników, to skutki podatkowe takiego rozwiązania spółki należy oceniać także w oparciu o treść art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. w związku z art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w związku z rozwiązaniem mającej siedzibę w Polsce Spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) otrzyma m. in. wierzytelności z tytułu niespłaconych pożyczek udzielonych osobom trzecim lub wspólnikom w spółce osobowej, w tym Wnioskodawcy. Przejęte wierzytelności mogą dotyczyć pożyczek udzielonych przez Spółkę osobową lub nawet jeszcze przez Spółkę z o. o. W wyniku rozwiązania Spółki osobowej Wnioskodawca otrzyma również wierzytelności z tytułu odsetek związanych z wierzytelnościami pożyczkowymi. Pytanie Wnioskodawcy zawarte we wniosku dotyczy jednak jedynie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem wierzytelności w kwocie kapitału (tj. kwocie udzielonej pożyczki).
Rozwiązanie Spółki osobowej nastąpi po przeprowadzeniu likwidacji albo bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Do czasu jej rozwiązania jednym z przedmiotów działalności gospodarczej Spółki osobowej będzie świadczenie usług finansowych, w tym udzielanie pożyczek. Spółka osobowa będzie prowadzić działalność gospodarczą stanowiącą kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę z o. o.
Odnośnie kwalifikacji prawnopodatkowej wierzytelności pożyczkowych otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem spółki niebędącej osobą prawną, które rozwiązana spółka otrzymała w drodze sukcesji po przekształceniu ze spółki kapitałowej, stwierdzić należy, że do takich wierzytelności nie stosuje się art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, że przepis ten jest przepisem szczególnym rozszerzającym – na użytek art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy – znaczenie pojęcia „środki pieniężne”, należy go interpretować literalnie. Przepis art. 14 ust. 8 ww. ustawy zalicza do środków pieniężnych wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną.
Zatem, z wyłączenia na podstawie art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać tylko wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową.
W konsekwencji należy uznać, że otrzymanie przez Wnioskodawcę, w wyniku rozwiązania Spółki osobowej ww. wierzytelności tej Spółki wobec Wnioskodawcy na moment ich otrzymania nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych przez Spółkę z o.o. powstanie w momencie zbycia tych wierzytelności na zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu rozwiązania spółki osobowej stanowią, zgodnie z art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki pieniężne i w konsekwencji nie powstanie przychód na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że otrzymanie wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych podmiotom trzecim przez Spółkę osobową, jak również spłata tych wierzytelności (w kwocie głównej udzielonej pożyczki) po rozwiązaniu Spółki osobowej, nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego na podstawie art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przepis art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie miał zastosowania w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę wierzytelności wynikających z pożyczek udzielonych podmiotom trzecim przez Spółkę z o.o (tj. poprzednika prawnego Spółki osobowej). Będzie to skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > 1061-IPTPB3.4511.182.2016.2.RR

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14