Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48935/overlatelsevinster_och_forluster_pa_ege4/
Timestamp: 2018-03-24 06:26:51+00:00

Document:
27.12.2016−
11.2.1 Vidareöverlåtelse inom ett år från gåvan
11.2.2 Vidareöverlåtelse senare än ett år från gåvan
12.1 Köp av gåvonatur
Utöver denna anvisning har Skatteförvaltningen utfärdat flera anvisningar om särskilda frågor som gäller överlåtelsevinst, se närmare i punkt 1.1 i anvisningen.
I denna anvisning behandlas allmänna frågor och principer som gäller vinst och ‑förlust vid överlåtelse av en fysisk persons egendom. I anvisningen behandlas bland annat frågan om när skattskyldighet uppstår, hur överlåtelsevinsten eller -förlusten uträknas samt som vilket års inkomst överlåtelsevinsten beskattas.
Utöver denna anvisning har Skatteförvaltningen utfärdat flera anvisningar, där särskilda frågor som gäller överlåtelsebeskattningen behandlas. Dessa är följande anvisningar:
Överlåtelsevinster och -förluster för dödsbon i beskattningen
Beskattning av generationsväxling i fråga om gårdsbruksenheter och
Företagets generationsväxling i beskattningen.
Nedan i denna anvisning hänvisas till dessa anvisningar.
Anvisningen har 27.12.2016 kompletterats på följande sätt:
ett tillägg har gjorts i punkt 6.1, i vilket det nämns hur skatteåret fastställs i samband med överlåtelse som genomförts i två faser med signing-/closing-dokument. Detta har också beaktats i punkt 7.3.
punkt 8.3 Anskaffningsutgift för bostadsaktier har ändrats utifrån högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD:2016:169. Ändringen gör tolkningen snävare och den ändrade tolkningen tillämpas från och med 1.1.2017.
texten har preciserats i punkt 9
punkt 11.1 har ändrats med anledning av lagändringen. Sänkt gåvoskattevärde utifrån generationsväxling i gåvobeskattningen påverkar hur anskaffningsutgiften för mottagen egendom fastställs från och med 1.1.2017. Beskattningen skärps eftersom anskaffningsutgiften i fortsättningen ligger i linje med värdering som omfattas av skattelättnad.
i punkt 12.4 har högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD:2015:169 lagts till (skadestånd som ska betalas i samband med att ett bostadsköp annulleras)
i punkt 12.6 har ett stycke om beskattning av förskott på utdelningsförvärv från aktiebolag lagts till
i punkt 12.7.2 har högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD:2016:103 (beskattning vid återbetalning av kapital ur en fond för inbetalt fritt eget kapital i samband med aktiebyte) lagts till
i punkt 13.2 har man inkluderat ett ställningstagande om överlåtelseförlust då ett aktiebolags konkurs förfaller och lagt till högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD:2016:49 om behandling av kapitallån i samband med att ett aktiebolag går i konkurs.
Utöver överlåtelsevinst på egendom är även till exempel hyresinkomster och inkomster från virkesförsäljning skattepliktiga kapitalinkomster. Den skattskyldiges sammanräknade kapitalinkomster beskattas enligt en skattesats på 30 procent, om inkomsterna uppgår till högst 30 000 euro. I fråga om den överskridande delen är skatteprocenten 34. År 2015 var den höjda skatteprocenten 33. År 2014 var skatteprocenten 32 och den tillämpades på kapitalinkomster som översteg 40 000 euro. År 2012 och 2013 var den höjda skatteprocenten också 32, men den tillämpades på kapitalinkomster som översteg 50 000 euro (ISkL 124 § 2 mom.).
Den vinst på fast egendom som överlåtits som skyddsområde som avses i naturskyddslagen (20.12.1996/1096) utgör inte skattepliktig inkomst till den del fastigheten byts till en annan fastighet. En överlåtelse av fastighet till kommunen har även förskrivits som skattefri temporärt (ISkL 48 a §). Skattefriheten gällde överlåtelser under perioden 1.10.2013–31.12.2014.
Generationsväxlingar vid företag i beskattningen
Generationsväxlingar vid gårdar i beskattningen
Enligt inkomstskattelagen 50 § 1 mom. är förluster som har uppkommit vid överlåtelse av egendom avdragbara, om dessa inte särskilt har föreskrivits som icke-avdragbara. Avdragbar överlåtelseförlust dras av från vinst för överlåtelse av egendom för den skattskyldige och vad gäller förluster från och med år 2016 också från andra kapitalinkomster under skatteåret och fem år därefter. Överlåtelseförluster behandlas närmare nedan i punkt 13 i anvisningen.
Näringsverksamhetens förvärvskälla omfattar affärs- och yrkesverksamhet. Jordbrukets förvärvskälla omfattar egentligt jordbruk och specialjordbruk eller verksamhet i anknytning till jord- och skogsbruk vilken inte ska ses som en separat rörelse, dvs. som näringsverksamhet. Personlig inkomst omfattar all annan verksamhet som inte är näringsverksamhet eller jordbruk.
Ibland är det svårt att avgöra huruvida en överlåtelse ska beskattas som en överlåtelsevinst i enlighet med inkomstskattelagen eller som inkomst av näringsverksamhet i enlighet med lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. Dessa gränsdragningssituationer behandlas kort i styckena 3.2 och 3.3 nedan.
I fallet HFD:2014:200 hade två makar 29.4.2009 sålt ett egnahemshus som de själva byggt och som de före överlåtelsen hade använt som sin bostad i cirka tre och ett halvt år. Makarna hade tidigare, 29.6.2004 och 22.11.1999, sålt två andra egnahemshus som de likaså själva byggt. Husen var belägna i samma bostadsområde.
Makarna hade inte själva arbetat i byggbranschen eller deltagit i näringsverksamhet i denna bransch. De ansågs inte bedriva näringsverksamhet enbart på den grunden att de överlåtit ett tredje egnahemshus som de själva byggt eller låtit bygga och i vilket de före överlåtelsen hade bott i över två år utan avbrott. När andra grunder för att se verksamheten som näringsverksamhet inte framkom i ärendet, tillämpades bestämmelserna i inkomstskattelagen på vinsten från överlåtelsen av bostaden. Med stöd av 48 § 1 mom. 1 punkten i inkomstskattelagen var överlåtelsevinsten inte skattepliktig inkomst för makarna.
Inte heller storskalig placeringsverksamhet som bedrivs av en privatperson och som karaktäriseras av långvariga aktieinnehav kan i regel betraktas som näringsverksamhet. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att den relativt aktiva värdepappershandel som bedrevs som bisyssla av en fysisk person utgjorde näringsverksamhet på vilken inkomstskattelagens bestämmelser om beskattning av överlåtelsevinst ska tillämpas.
Varje fysisk person är en separat skattskyldig. Ägaren av tillgången som överlåts beskattas för överlåtelsevinsten. Ägaren anses vara den i vars namn egendomen har förvärvats genom ett lagligt fång (namnprincipen). Genom finansiering av en affär som görs i någon annans namn skapas inget ägarförhållande till föremålet för finansiären. I dessa fall ger finansiären antingen en gåva eller ett lån till köparen.
Närmare information om beskattning av överlåtelsevinster för dödsbon finns i anvisningen Beskattning av överlåtelsevinster och -förluster för dödsbon.
Om köparen i samband med affären övertagit det finansiella ansvaret för säljarens skulder eller för räntorna på skulden innan köpebrevet undertecknades, har dessa prestationer betraktats som en del av köpebrevet (till exempel 1988-B-560).
”Beskattningen av överlåtelsevinst kan ändras på grund av begäran om omprövning ifall köpeskillingen har nedsatts med ett domstolsbeslut eller ifall man kommit överens om nedsättningen av köpeskillingen i omständigheter där rätten skulle ha kunnat förordna att köpeskillingen ska nedsättas. Om köpeskillingen som blivit kvar som skuld går slutgiltigt förlorad exempelvis på grund av köparens insolvens kan beskattningen av överlåtelsevinsten hos säljaren rättas oberoende av om köpeavtalet har ändrats eller inte. Nedsättningen av köpeskillingen minskar också köparens anskaffningsutgift för egendomen. Om köparen redan beskattats för vidareförsäljningen av egendomen innan rättelsen av beskattningen av säljaren, höjs beskattningen av hens överlåtelsevinst i dessa fall med anledning av bestämmelsen om följdändringar (Lagen om beskattningsförfarande 75 §).
När överlåtelsevinsten för bytet fastställs ses högst gängse värde på det föremål som överlåtits och därtill beloppet på en eventuell mellanskillnad som överlåtelsepris. Om det föremål som erhållits som vederlag är mer värdefullt än det föremål som överlåtits vid bytet, och ingen mellanskillnad betalas, är värdeskillnaden i allmänhet en gåva.
Skogsavdraget var tidigare fastighetsspecifikt, men från och med skatteåret 2009 uträknas det för varje skattskyldig. Från och med 2009 läggs beloppet av skogsavdraget som är specifikt för varje skattskyldig till överlåtelsevinsten.
År 2013 såldes virke till ett värde på 80 000 euro från fastighet A, och ett skogsavdrag på 48 000 euro användes. År 2014 säljs fastighet B för 50 000 till "en obekant" (det är inte fråga om en generationsväxling).
Mer information om hur det använda skogsavdraget påverkar beräkningen av överlåtelsevinsten finns i anvisningen Skogsavdrag.
Boenderätt som säljaren av en fastighet förbehållit sig i form av sytning för viss tid eller för livstid i samband med överlåtelse är inte en del av köpesumman i beskattningen av överlåtelsevinst. Det handlar om en passiv skyldighet att tåla som begränsar användning av fastigheten.
En aktiv sytning som betalas kontant (pension) eller som en annan vara än naturprodukter är en del av köpesumman. Den beaktas dock inte som överlåtelsepris vid beräkning av säljarens överlåtelsevinst, eftersom dessa delar av köpesumman beskattas som kapitalinkomst under betalningsåren för säljaren med stöd av 37 § i ISkL. En aktiv sytning som betalas som naturprodukter (mat) är den del av det överlåtelsepris som säljaren fått då överlåtelsevinst räknas, eftersom den inte beskattas som kapitalinkomst under de år som de fåtts.
En köpare anses ha fått ett fång mot vederlag även i den utsträckning som den aktiva sytning som överenskommits i samband med en överlåtelse utgör separat skattepliktig årlig kapitalinkomst för säljaren. Kapitaliserade värden enligt tidpunkten för överlåtelsen av en aktiv sytning beaktas som anskaffningsutgift för den förvärvade nyttigheten. En aktiv sytning är inte en årlig avdragbar utgift för köparen.
Vid fastställandet av gängse värde på betalningar för en aktiv sytning vilka görs i annan form än i kontanter är det möjligt att dra nytta av Skatteförvaltningens anvisningar och beslut (t.ex. Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisningar för beskattningen under respektive år, anvisningen Naturaförmåner i beskattningen och Skatteförvaltningens beslut om de beräkningsgrunder som ska iakttas i beskattningen under respektive år.
Överlåtelsevinst betraktas som inkomst för det skatteår under vilket köp, byte eller annan överlåtelse skedde (ISkL 110 § 2 mom.). Enligt ordalydelsen förutsätter bestämmelsen att hela överlåtelsevinsten beskattas under överlåtelseåret. Vinsten utgör inkomst för överlåtelseåret även om köpesumman inte ännu hade betalats. I rättspraxisen har överlåtelsevinsten ansetts utgöra inkomst för det år då köpet ägde rum, trots att en del av köpesumman hade deponerats som säkerhet för skulden som beviljats för betalning av köpesumman och använts för betalning av skulden (HFD 1996-B-519).
Då man avgör överlåtelseåret, är den tidpunkt då det bindande, slutliga köpebrevet undertecknas i allmänhet av betydelse. Avtalsvillkor har i allmänhet ingen betydelse när överlåtelseåret avgörs. Med avtalsvillkor avses bland annat avtal om att betala den återstående köpesumman inom en utsatt tid efter att köpebrevet upprättats. Nedan återges två avgöranden på en specialsituation som avviker från huvudregeln.
CSN 31/2013 (HFD 3.3.2014 liggare 648,ingen ändring): Villkoret för en aktieaffär var att värdepappersbörsen i köparens hemland och säljarbolagets bolagsstämma skulle godkänna affären inom 90 dagar efter undertecknandet av köpebrevet. Enligt villkoren i köpebrevet skulle köparen inte ha haft någon skyldighet gentemot köparen, om affären inte hade förverkligats på grund av de nämnda orsakerna. Ett avtal som var bindande för båda parterna ingicks, och aktierna ansågs ha överlåtits när både börsen och bolagsstämman hade godkänt affären.
Om köpet genomförts med signing-/closing-dokument i två faser, måste man avgöra skatteåret för överlåtelsevinsten från fall till fall utifrån en utredning som den skattskyldige lägger fram. Det avgörande är när en för parterna bindande överenskommelse om överföring av ägarrätten gjorts. Beroende på situationen är det följaktligen möjligt att köptidpunkten utgörs av en tidpunkt mellan signing-dokumentet och closing-dokumentet.
Till A betalas en tilläggsköpesumma på 80 000 euro i juni 2012, 50 000 euro i juni 2012 och 95 000 euro i juni 2013.
Ägartiden för ett överlåtet objekt börjar från det att ett köpe- eller annat anskaffningsavtal ingåtts och upphör då ett överlåtelseavtal upprättas. Den tidpunkt då det bindande, slutliga köpebrevet undertecknas är i allmänhet avgörande. Avtalsmässiga villkor som inkluderats i köpebrevet och enligt vilka köpesumman betalas och/eller äganderätten överförs vid en senare tidpunkt, ändrar vanligen inte tidpunkterna för ägartidens början och slut (se även kapitel 6 ovan).
I beskattningen av överlåtelsevinst är längden på ägartiden av betydelse då man utreder storleken på den presumtiva anskaffningsutgiften (10 år), skattefriheten för överlåtelsevinst för egen bostad (2 år) och bestämmelserna om tillämpning av bestämmelsen om generationsväxling (10 år/5 år). I dessa bestämmelser förutsätts det att en viss tidsperiod nått sitt slut för att skatteförmånerna enligt bestämmelserna ska bli tillämpliga.
Inkomstskattelagen innehåller inte bestämmelser om hur tidsfrister räknas. Lagen om beräknande av laga tid (150/1930) tillämpas inte vid beskattningen av överlåtelsevinster. Den aktuella lagen behandlar beräkningen av processuella laga tider vid ärenden som behandlas i en domstol eller hos någon annan myndighet. De processuella laga tiderna omfattar bland annat de lagstadgade tiderna för inlämnande av ändringssökande. Bestämmelserna i lagen om beräknande av laga tid om hur till exempel helgdagar påverkar beräkningen av den utsatta tiden har följaktligen inte någon inverkan på beräkningen av tidsfrister i beskattningen av överlåtelsevinst.
Med anledning av det som lagts fram ovan räknas tidsfristerna i beskattningen av överlåtelsevinst enligt etablerad praxis så att ett visst antal år ska ha förflutit på kalenderdagen före datumet i köpebrevet eller annan förvärvshandling under överlåtelseåret. Till exempel kan en egen bostad säljas skattefritt efter två års ägar- och boendetid samma datum som köpet genomfördes.
HFD 1984-B-II-584: För att skattefrihet ska gälla i fråga om en egen bostad förutsätts att en viss laga tid räknat i år ska uppfyllas. Åren 1983 och 1984 var denna laga tid ett år, medan den i dag är två år. Om köpet hade gjorts 8.6.1983, blev försäljningen skattefri 8.6.1984 eller senare.
Klockslag i överlåtelseavtal kan i allmänhet inte utredas tillförlitligt i efterskott, varför hela dagar av praktiska orsaker enligt Skatteförvaltningens syn används i bedömningen av om en tidsfrist gått ut i beskattningen av överlåtelsevinst.
I motsats till vad som är fallet i beskattningen av överlåtelsevinst har också betydelsen av uppfyllelsen av de krav som gäller klockslag bedömts i arvsbeskattningen i situationer där det varit möjligt att noggrant utreda tidpunkterna för dödsfall (se till exempel Åbo FD 27.6.2014 14/0357/3 / FINLEX, laga kraft vunnen).
Exempel 9: Med stöd av tvåårsregeln är det möjligt att skattefritt sälja en bostad då bostaden under ägartiden utan avbrott använts som egen stadigvarande bostad i minst två år. Bostaden har köpts 11.1.2015. Tidsperioden på två år börjar 11.1.2015 och upphör i slutet av datumet 10.1.2017, varför bostaden under detta tidsintervall ska vara föremål för bostadsanvändning och ägande. Följaktligen är skattefri försäljning möjlig på samma kalenderdag som köpdagen, dvs. tidigast 11.1.2017.
Vid bestämning av överlåtelsetidpunkten kan 28 § BFL om kringgående av skatt tillämpas, om en situation av ägarbytesnatur har uppstått genom exempelvis uthyrning eller något annat arrangemang, utan att ingå en slutlig affär.
Det avgörande vid ett fastighetsköp är den tidpunkt då det lagenliga köpebrev som binder parterna undertecknats. Ett föravtal som avfattats i föreskriven form har i rättspraxisen ansetts ha påbörjat besittningstiden i fallen, i vilka köparen på basis av avtalet betalat en väsentlig del av köpesumman och erhållit fastigheten i sin besittning (bland annat HFD 1981-B-II-576). Ett dylikt föravtal kan också anses avsluta ägartiden för den tidigare ägaren av fastigheten. Om besittningen av fastigheten inte har överförts på basis av föravtalet, beräknas de utsatta tiderna från tidpunkten då det slutliga köpebrevet undertecknats.
När ägartiden för aktier och andra värdepapper fastställs är tidpunkten för köpet avgörande. Vanligen utgörs denna av den tidpunkt då det köpebrev som binder parterna undertecknats (se punkt 6 ovan och även Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av överlåtelsevinster av värdepapper). Observera att betalning av köpesumman enligt villkoren i ett bindande köpebrev och överföring av ägarrätten i samband med betalningen inte sätter igång den ägartid som tillämpas i beskattningen av överlåtelsevinst och inte heller fastställer skatteåret för överlåtelsevinst. Detta gäller även för fastighetsköp.
Till anskaffningsutgiften för bostadsaktier räknas delägarens tilläggsplaceringar i bolaget. Enligt aktiebolagslagen (22.12.2009/1599) är aktieägarna skyldiga att betala bolagsvederlag enligt de grunder som bestäms i bolagsordningen för att täcka bolagets utgifter.
Bolagsvederlaget kan vara ett underhållsvederlag eller ett kapitalvederlag (finansieringsvederlag). Vederlaget kan även hänföras till betalning av en lägenhetsspecifik bolagslåneandel. I bolagets bokföring kan vederlaget räknas som bolagets inkomst (inkomstföras) eller behandlas som en kapitalplacering från en av bolagets delägare (fonderas). Aktieinnehavaren får information om bolagets bokföringspraxis av bostadsbolagets disponent
Ett kapitalvederlag kan betalas som en engångsprestation som fastställs av bolaget eller alternativt månatligen i samband med betalningen av skötselvederlag. Ett kapitalvederlag som en delägare betalat till bolaget ökar anskaffningsutgiften för aktier. Förutsättningen är att betalningen av vederlaget hänförs till förvärv eller grundlig förbättring av bolagsegendom och att bolaget fonderat kapitalvederlagen i balansräkningen i bokföringen.
HFD:2016:169: A hade sålt bostadsaktier som han ägt och för vilka han till aktiebolaget under sin ägartid månatligen hade betalat finansieringsvederlag såsom en del av bolagsvederlaget Eftersom finansieringsvederlaget hade intäktsförts i bolagets bokföring, ansåg högsta förvaltningsdomstolen att finansieringsvederlaget inte skulle läggas till anskaffningsutgiften för de sålda aktierna när överlåtelsevinsten för aktierna fastställdes.
Tidigare i denna anvisning konstaterades det att det inte är av betydelse för skattebemötandet av kapitalvederlag hur bolagets behandlat kapitalvederlag i bokföringen eller huruvida det bolagslån som är föremål för vederlagen avkortats som ett finansieringsvederlag som betalas månatligen eller om låneandelen avbetalats som en engångsprestation. Den nya anvisningen som skärper beskattningen tillämpas på överlåtelser där överlåtelsebrevet undertecknas 1.1.2017 eller senare.
I motiveringarna till avgörandet konstaterade högsta förvaltningsdomstolen separat att en ökad anskaffningsutgift har kunnat godkännas i situationer där aktieinnehavaren i samband med överlåtelsen betalat den återstående delen av bolagslånet som en engångsprestation.
I linje med hänvisningarna i högsta förvaltningsdomstolens beslut från år 2016 kan ett kapitalvederlag som ett bostadsaktiebolag intäktsfört fortfarande undantagsvis räknas in i anskaffningsutgiften för aktier i en situation där en delägare betalar ett bolagslån som en engångsprestation i samband med köp eller försäljning av en bostad och lånet hänför sig till förvärv eller grundlig förbättring av egendom. I så fall är bostadsaktiebolagets bokföringspraxis inte av betydelse och också den låneavkortning som bostadsaktiebolaget intäktsfört utgör anskaffningsutgift för aktierna. Denna tolkning grundar sig på de tidigare meddelade besluten HFD 2.12.2004 liggare 3113 och HFD 1971 II 556.
HFD 2.12.2004 liggare 3113: A hade 16.6.1999 överlåtit aktier som han förvärvat 23.6.1998 och som berättigar till besittning av en bostadslägenhet som varit i bostadsanvändning av hans familj. Från och med 22.8.1998 hade reparationer av rörsystemet utförts i den byggnad som bostadsaktiebolaget ägde. Bolaget, som tagit ett lån för att finansiera kostnaderna med anledning av reparationsarbetet, hade tagit ut ett finansieringsvederlag av aktieinnehavaren med anledning av reparationsarbetet och lånet. A, som innan överlåtelsen av aktierna betalat ett finansieringsvederlag på 2 760 mark i 10 månader, hade på överlåtelsesdagen för aktierna 16.6.1999 till bolaget betalat det återstående beloppet på 26 755 av det bolagslån som belastade aktielägenheten.
Högsta förvaltningsdomstolen uttalade att det handlade om ett större reparationsarbete och bolaget hade varit tvunget att ta ett lån för att finansiera detta. Aktieägarna var i sin tur skyldiga att av lånet betala en andel som svarade mot antalet aktier till bolaget. Den andel av lånet som delägaren betalade till bolaget utgör en tilläggsplacering i bolaget för delägaren. När en låneandel betalas påverkar det i allmänhet aktiernas försäljningspris. Den slutbetalning av bolagslånet på 26 755 mark som belastade aktierna och som 16.6.1999 betalades av A utgjorde en anskaffningsavgift för aktier som avses i inkomstskattelagen 46 § 1 mom. I detta ärende hade det ingen betydelse hur finansieringsvederlaget hade behandlats i bolagets bokföring. Skatteåret 1999.
HFD 1971 II 556: En delägare i ett bostadsaktiebolag hade enligt bolagsordningen rätt att betala sin andel av bolagsskulderna som belastade aktierna. Det belopp som delägaren i detta syfte betalade till bolaget (på en gång kort efter köpet) räknades som avdrag från hans sporadiska försäljningsvinst då han sålde aktier, trots att prestationen hade förts in på resultatkontot i bolagets bokföring.
Det som lagts fram ovan påverkar inte etablerad beskattningspraxis avseende hyresinkomster eller avdrag från dessa. Från hyresinkomsterna kan förutom skötselvederlag även de kapitalvederlag som inkomstförs av bostadsaktiebolaget dras av. Information om bolagets avgörande gällande bokföringen lämnas av bostadsaktiebolagets fastighetsförvaltare.
Aktier i ett bostads- eller fastighetsbolag kan skaffas genom att teckna dessa när bolaget etableras. Anskaffningsutgiften för aktierna är i så fall det teckningspris för aktierna som betalats till bolaget och eventuella senare kapitalplaceringar i bolaget vilka bolaget fonderat.
En krediteringsränta som köparen fick vid betalning av köpesumman för bostadsaktier under byggtiden före förfallodagarna har på motsvarande sätt betraktats som en rabatt på köpesumman i rättspraxisen.
En överlåtelse av ett aktiebundet masskuldebrevslån under durationen behandlades i enlighet med bestämmelserna om överlåtelsevinst i ett fall där en avkastning som kunde jämföras med en indexgottgörelse betalades i samband med återbetalning av ett lån som ingick i inlösningspriset. Den andel som svarade mot den kalkylmässiga avkastningen skildes inte åt som eftermarknadsgottgörelse i samband med överlåtelsen.
I samband med överlåtelser av masskuldebrevslån ska kapitalvärdet, ränteandelen och eftermarknadsgottgörelsen skiljas åt på det sätt som framgår av det ovan framlagda. Mer information om beskattningen av masskuldebrevslån finns i Skatteförvaltningens anvisning Om beskattning av masskuldebrevslån enligt inkomstskattelagen.
underhållsvederlag för en aktielägenhet som stått tom under försäljningstiden eller en reparation som utförts för försäljningen till den del dessa inte har lagts till i anskaffningsutgiften för aktierna
Om Anders hade skaffat sommarstugefastigheten först 2006 och sålt den 2014, dvs. efter att ha ägt den 10 år, skulle den presumtiva anskaffningsutgiften ha varit 20 procent av överlåtelsepriset, dvs. 24 000 euro. I detta fall hade det sammanlagda beloppet av den faktiska anskaffningsutgiften och utgifterna för förvärvandet av vinsten om 36 300 euro i stället för den presumtiva anskaffningsutgiften subtraherats vid uträkningen av överlåtelsevinsten. För Anders uppstår en överlåtelsevinst på 50 000 euro (120 000 euro - 70 000 euro = 50 000 euro).
Om beskattningen av ett arv eller en gåva verkställts utomlands, är det utifrån en utredning som den skattskyldige lagt fram möjligt att se det beskattningsvärde som använts i arvs- eller gåvobeskattningen i den andra staten som anskaffningsutgift för egendomen. I dessa fall ses tidpunkten för det utländska vederlagsfria fånget som anskaffningstidpunkten för egendomen.
De beskattningsvärden som användes vid arvsbeskattningen av ägarandelarna i samma föremål kan vara olika till exempel i det fall att föremålet fåtts som arv efter föräldrar som avlidit vid olika tidpunkter. Även den ägartid som påverkar beloppet av den presumtiva anskaffningsutgiften kan ha olika längd. Mer information om överlåtelsevinster för dödsbon finns i anvisningen Beskattning av överlåtelsevinster och -förluster för dödsbon.
Vid arvs- och gåvobeskattningen kan en del av skatten med stöd av 55 § i arvs- och gåvoskattelagen som gäller generationsväxling lämnas odebiterad. Med anledning av ändringen av 47 § 1 mom. i ISkL, vilken träder i kraft från början av år 2017, ses den gåvoskatt som är föremål för skattelättnad och som i en generationsväxlingssituation fastställts enligt 55 § 2 mom. i lagen om skatt på arv och gåva på yrkande av mottagaren som anskaffningsutgift vid överlåtelse av en gårdsbruksenhet, ett annat företag eller en del därav som fåtts vederlagsfritt. I praktiken används det jämkade värdet som anskaffningsutgift vid överlåtelser där mer än ett år förflutit sedan gåvan mottagits (se punkt 11.2.1).
Beskattningsvärdet till fullt belopp används dock som anskaffningsutgift för det mottagna föremålet i en situation där man vid arvs- eller gåvobeskattningen som en värdesänkande omständighet beaktat värdet av den besittningsrätt som en gåvogivare innehållit eller som änkan fått i en arvssituation när skatten uträknas (HFD:1998:27).
Ägartiden för egendomen som erhållits som arv eller genom testamente räknas från tidpunkten då arvlåtaren avled. Arvskiftet, delgivningen av testamente och dylika åtgärder har ingen betydelse då ägartiden fastställs (bland annat HFD 1990-B-536, se även anvisningen Beskattning av överlåtelsevinster och -förluster för dödsbon).
Ägartiden för egendom som erhållits som gåva börjar vid tidpunkten för gåvan, även om gåvomottagaren överlåter den egendom som erhållits som gåva innan ett år förflutit efter gåvan.
Till exempel de avskrivningar som gåvogivaren gjort i sin beskattning sänker gåvogivarens anskaffningsutgift medan utgifterna för grundliga förbättringar som hen har utfört höjer anskaffningsutgiften. Hänsyn tas även till eventuella avdrag och tillägg som gjorts under gåvomottagarens ägartid. Gåvomottagarens ägartid räknas från tidpunkten för donationen. Gåvogivarens ägartid är inte av betydelse och därför får gåvomottagaren alternativt dra av 20 procent av överlåtelsepriset som presumtiv anskaffningsutgift.
Mats överlåtelsevinst uträknas så att anskaffningsutgiften på 50 800 euro för Anders aktier och utgifterna på 500 euro för förvärvandet av vinsten dras av från aktiernas försäljningspris på 120 000 euro. Överlåtelsevinsten är således 68 700 euro (120 000 euro - 50 800 euro - 500 euro = 68 700 euro). Det avdrag belopp som räknats överstiger det belopp som bildas med en presumtiv anskaffningsutgift på 20 procent.
I fråga om de partiellt skattefria överlåtelser som avses i ISkL 49 § får man även vid överlåtelser som äger rum inom ett år dra av 80 procent av överlåtelsepriset (se Skatteförvaltningens anvisning Helt eller delvis skattefria överlåtelsevinster).
Om gåvomottagaren överlåter egendomen mer än ett år efter gåvan, ses det beskattningsvärde som använts i gåvobeskattningen i enlighet med huvudregeln och punkt 11.1 som anskaffningsutgift för gåvomottagaren.
Högsta förvaltningsdomstolen har i sitt beslut HFD:1991-B-532 om beskattning av vinst vid överlåtelse av egen bostad konstaterat att det faktum att ett köpebrev avseende överlåtelsen upprättats innan den utsatta tiden enligt lagen gått ut inte utgör hinder för skattefri överlåtelse, om ägarrätten till bostaden överförs till köparen först efter att den utsatta tiden gått ut och säljaren bor i bostaden efter köpet, då kraven avseende den utsatta tiden uppfylls. Detta och exakta begränsningar som gäller skattefrihet har behandlats närmare i anvisningen Skattefri överlåtelse av egen bostad. Skatteförvaltningen konstaterar att detta beslut enbart gäller överlåtelse av egen bostad och att det inte kan ses som en allmän grund för att avvika från den tidpunkt som påverkar beskattningen av överlåtelse utifrån villkoret om ägarförbehåll. Vid vidareöverlåtelse av egendom som fåtts som gåva granskas också därför tidsfristen på ett år enligt tidpunkten för köpet, inte enligt en eventuell senare tidpunkt för överföring av ägarrätten.
Förvärv genom avvittring utgör inte universalsuccession med tanke på beskattningen av överlåtelsevinst. Det finns specialbestämmelser om avvittring i inkomstskattelagen för beskattningen av överlåtelsevinst, varför beskattningen av vinst för överlåtelse av egendom som fåtts vid avvittring avviker från beskattningen av överlåtelse av annan egendom.
Till den del av Anders egendom som omfattas av giftorätt hör en aktielägenhet (värde 50 000 euro) och 1 200 aktier i Bolag Ab (värde 50 euro/aktie, dvs totalt 60 000 euro). Anders köpte aktierna i Bolag Ab för 25 000 euro 2001.
Det är inte fråga om ett fång, om den skattskyldige vid en avvittring får behålla egendom som hen ägt tidigare. En utjämning som hade betalts med medel som inte hör till boet ansågs i detta fall inte utgöra en anskaffningsutgift för den egendom som behölls av den skattskyldige.
Lagbestämmelsen om avvittringsfång lämpar sig inte i det fall att makarna inte har giftorätt till varandras egendom. Giftorätten har kunnat uteslutas till exempel genom ett äktenskapsförord. Om egendom som inte hör till giftorätten överförs från den ena maken till den andra vid åtskiljandet av egendomen, sker överföringarna av egendom i sin helhet mot vederlag. Detta är också fallet i fall där en betalning av utjämning som grundar sig på giftorätten görs med medel som inte hör till giftorättsgodset.
Beskattningen vid åtskiljande av egendom i samband med att ett samboförhållande upphör behandlas i anvisningen Gottgörelse som betalas när ett samboförhållande upphör.
Beskattningen av inkomster som överlåtelser av immateriella rättigheter ger behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av inkomster från immateriella rättigheter. Där har också beskattningen av inkomst från försäljning av en Internet-webbadress behandlats och det har konstaterats att inkomst av försäljningen inte beskattas som överlåtelsevinst.
I fallet HFD:2015:169 fick köparen A en gottgörelse som motsvarade beloppet på handpenningen av säljaren, då säljaren efter att ha godkänt köparens köpeanbud vägrat sälja lägenheten till A. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att syftet med en gottgörelse som motsvarade handpenningen var att kompensera köparen av bostadsaktierna för den skada som köparen lidit till följd av säljarens avtalsbrott, utan att köparen blev tvungen att presentera bevis om skadans grund och omfattning. Gottgörelsen betraktades som en sådan med skadestånd jämförbar ersättning som avses i 78 §. Eftersom gottgörelsen inte hade fåtts i stället för skattepliktig inkomst, skulle den inte ses som skattepliktig inkomst för A. Skadeståndsbeloppet läggs inte till i anskaffningsutgiften för lägenheten hos säljaren.
Anskaffningspriset för egendomen som delas anses vid beskattningen av en sammanslutning som löses upp vara det belopp som svarar mot dess sannolika anskaffningspris, dvs. det gängse värdet (ISkL 27 § och NärSkL 51 d §). Vid delägarens beskattning betraktas samma värde som anskaffningspriset för aktierna i bolaget som löses upp. Vid den tidpunkt för fånget enligt vilken förutsättningarna för beskattningen av försäljningsvinsten avgörs har en bolagsstämma hållits där utredningsmännen lagt fram slutredovisningen (CSN 72&1986).
Förskott på utdelningsförvärv beskattas som överlåtelse under det skatteår då utdelningsförvärvet betalas ut. Som anskaffningsutgift görs ett avdrag av anskaffningsutgiften för aktierna upp till beloppet på det mottagna förskottet eller alternativt görs ett avdrag enligt beloppet på den presumtiva anskaffningsutgiften (20 % eller 40 %), om det överstiger den faktiska anskaffningsutgiften. Om det utdelningsbelopp som fastställts vid slutredovisningen av konkursen överstiger det utdelningsförvärv som gjorts i förskott, tillämpas i enlighet med punkt 6.2 de principer som iakttagits i beskattningen av en extra köpesumma i beskattningen av vinsten från överlåtelse av den senare prestationen.
Bundet eget kapital kan återbetalas till en delägare utan att delägaren avstår från sina aktier. I rättspraxisen har denna typ av återbetalning av bundet eget kapital betraktats som inkomst som kan jämföras med överlåtelse av aktier, och beloppet av återbetalningen har jämställts med anskaffningspriset för aktierna (HFD:2001:28 och HFD 23.5.2001, liggare 1245). I de nämnda fallen fick den skattskyldige dra av anskaffningsutgiften för aktierna till den del som svarade mot kapitalåterbetalningen (se även CSN 60/2004). Det avdrag som gjordes från kapitalåterbetalningen sänker å andra sidan anskaffningsutgiften för aktierna.
Före 2014 fanns det inga skattebestämmelser om utbetalning av medel från fonden för eget kapital. Skattebemötandet grundade sig på Skatteförvaltningens anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen. Enligt anvisningen betraktades utbetalningen av medel som kapitalåterbetalning, om de utbetalda medlen hade bildats av kapitalplaceringar. Till den del de utbetalda medlen hade bildats av vinstmedel betraktades utbetalningen av medel som dividendutdelning. När en återbetalning från fonden för eget kapital betraktades som en kapitalåterbetalning vid beskattningen ansågs återbetalningen vara en inkomst som kan jämföras med anskaffningspriset för aktierna.
I början av 2014 trädde skattebestämmelserna om återbetalning av fritt eget kapital i kraft (NärSkL 6 c § 30.12.2013/1238 och ISkL 45a § och ISkL 46a § 30.12.2013/1237). Med anledning av de nya bestämmelserna gav Skatteförvaltningen en anvisning om Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital i beskattningen. Enligt de nya bestämmelserna och den skatteanvisning som gäller för dessa ses utbetalning av medel från fonden för fritt eget kapital som en dividend i beskattningen från och med skatteåret 2014. Utbetalning av medel från fonden för fritt eget kapital av ett offentligt noterat bolag utgör alltid dividendinkomst i beskattningen. Dividenden påverkar inte anskaffningsutgiften för aktien.
Utbetalning av medel som ett bolag som inte är ett offentligt noterat bolag gjort från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet ska betraktas som skattepliktig överlåtelse till den del som en kapitalplacering som den skattskyldige gjort i bolaget återbetalas till denne (ISkL 45 a §). Läs närmare om förutsättningarna för beskattning som överlåtelse i anvisningen Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital i beskattningen.
Lagen innehåller en övergångsperiod för skatteåren 2014 och 2015. Den gäller utbetalning av medel som kumulerats genom kapitalplaceringar av ett bolag som inte är offentligt noterat. I de fall där de nya bestämmelserna om utdelning av medel inte tillämpas under övergångsperioden åren 2014 och 2015 iakttas Skatteförvaltningens tidigare anvisning Överlåtelsevinster och -förluster på egendom i en fysisk persons inkomstbeskattning.
Enligt högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD:2016:103 kunde bestämmelsen om beskattning av utbetalning av medel som överlåtelse i 45 a § i inkomstskattelagen tillämpas på utbetalning av medel från en fond för inbetalt fritt eget kapital som uppstått genom aktiebyte från ett icke-noterat bolag till delägarna.
Man talar om förvärvande av aktier i det fall att ett aktiebolag förvärvar egna aktier genom frivilliga affärer. Inlösen av aktier förverkligas utan delägarens medverkan. Frågor som gäller förvärv och inlösen av egna aktier behandlas närmare i anvisningen Företagets generationsväxling i beskattningen.
Den nya lagen om andelslag trädde i kraft 1.1.2014 (14.6.2013/421). I inkomstskattelagen infördes den nya bestämmelsen 33f § om utbetalning av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet i ett andelslag och denna bestämmelse trädde i kraft 1.1.2015 (30.12.2014/1399). Enligt bestämmelsen beskattas kapitalåterbäring från fonden för fritt eget kapital som överskott eller som överlåtelsevinst på samma sätt som för aktiebolag (se punkten 12.7 ovan). Ärendet kommer att behandlas närmare i anvisningen Beskattning av andelslag och dess medlemmar.
Ett utträde ur ett andelslag har betraktats som annan överlåtelse av andel som sker på det sätt som avses i ISkL 110 § 2 mom. under året då medlemmen meddelar om sitt utträde till andelslaget (CSN 25/2002). Utbetalning av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet vid upphörande av medlemskapet i ett andelslag, i stället för återbetalning av insatsen, ses som skattepliktig överlåtelse till den del som utbetalningen motsvarar den insats som har betalats (ISkL 33f § 3 mom.).
Överlåtelseförluster som bildats före år 2016 kan inte dras av från andra inkomster än överlåtelsevinster och de beaktas inte då underskottet för kapitalinkomstslaget fastställs.
Från och med år 2016 dras överlåtelseförluster för fysiska personer och dödsbon fortfarande av i första hand från överlåtelsevinsterna under skatteåret. Därtill är det möjligt att dra av överlåtelseförluster för år 2016 eller senare också från andra kapitalinkomster, om överlåtelsevinster fattas helt eller delvis. Avdraget av en förlust hänförs till kapitalinkomst som redan varit föremål för avdrag av naturliga avdrag med anledning av förvärvet och bevarandet av inkomsten. Övriga avdrag som hänför sig till kapitalinkomsten görs först då överlåtelseförlust dragits av.
Om det också därefter återstår överlåtelseförlust att dra av, bekräftas den återstående delen som överlåtelseförlust för skatteåret, som dras av från överlåtelsevinster och andra kapitalinkomster under de fem följande åren. Förluster för olika år dras av i den ordning de har uppkommit. Överlåtelseförlust beaktas inte när underskottet för kapitalinkomstslaget fastställs och en förlust utgör inte en grund för underskottsgottgörelse som dras av från förvärvsinkomster.
Exempel 17: En överlåtelseförlust på 15 000 euro har bildats för A år 2016. Under samma år har hon nettohyresinkomster på 8 000 euro. I brist på överlåtelsevinst dras överlåtelseförlusten av från nettohyresinkomster år 2016. Eftersom andra kapitalinkomster inte förekommer, fastställs det belopp på 7 000 euro som inte dras av som överlåtelseförlust för år 2016 och det dras av senast från överlåtelsevinster eller andra kapitalinkomster för år 2021.
Förlusten dras av genast då möjlighet till detta erbjuds och den skattskyldige kan inte välja avdragsåret. Om A inte har överlåtelsevinst år 2017, men också då har nettohyresinkomster på 8 000 euro, görs ett avdrag av den återstående delen av förlusten från kapitalinkomsterna år 2017, då hela förlusten använts. I situationen enligt exemplet återstår inga hyresinkomster alls att beskatta år 2016, men år 2017 uppgår beloppet på de hyresinkomster som ska beskattas till 1 000 euro.
En personlig överlåtelseförlust 2006 som fastställdes för den enda ansvariga bolagsmannen i ett kommanditbolag kunde inte dras av från bolagsmannens kapitalinkomstandel från kommanditbolaget 2007, trots att kapitalinkomstandelen innefattade en överlåtelsevinst på försäljning av aktier i ett bostadsaktiebolag som ägdes av kommanditbolaget (HFD:2012:16). Från och med år 2016 är det möjligt att dra av överlåtelseförlust för bolagsmän eller enskilda näringsidkare från alla kapitalinkomster och därmed också från den kapitalinkomst som flyter in för bolagsmän eller näringsidkare från näringsverksamheten samt från kapitalinkomstandelen av dividendinkomster.
En överlåtelseförlust kan endast dras av från en överlåtelsevinst eller kapitalinkomster som erhållits av samma skattskyldige. En överlåtelseförlust kan inte överföras för avdrag från till exempel en skattskyldig makes överlåtelsevinster.
Överlåtelseförlust dras av under åren efter överlåtelseåret i takt med att vinst eller annan kapitalinkomst flyter in från och med år 2016. Om en skattskyldig har oavdragna överlåtelseförluster från olika år, ska dessa dras av i den ordning de har uppstått med början från förlusterna för året längst bak i tiden. En överlåtelseförlust som uppkommit under skatteåret dras av sist (HFD:2007:54).
Enligt 17 § i inkomstskattelagen beskattas en under skatteåret avliden persons dödsbo för detta år såväl för den avlidnes som för boets inkomst. I detta fall tillämpas på dödsboet de bestämmelser i inkomstskattelagen som skulle ha tillämpats på den avlidne. Överlåtelseförluster som uppstått under arvlåtarens fem sista levnadsår och överlåtelseförluster som uppstått under dödsåret är följaktligen avdragsgilla i beskattningen det år då arvlåtaren avled. De överlåtelseförluster som uppstått under dödsåret är avdragsgilla i beskattningen det år då arvlåtaren avled oavsett om överlåtelsevinsterna uppstått före eller efter dödsdagen.
Efter dödsåret får dödsboet inte dra av arvlåtarens överlåtelseförluster från åren före dödsåret. Överlåtelseförluster som uppstått under dödsåret kan däremot dras av under fem år av dödsboet, oavsett om överlåtelseförlusterna uppstått före eller efter arvlåtarens bortgång. I sin egen beskattning får arvtagarna inte dra av överlåtelseförluster som fastställts för den avlidna eller dödsboet.
Överlåtelseförluster som uppstår på överlåtelser som föreskrivs som helt skattefria behandlas nedan i punkt 13.3 Oavdragbara överlåtelseförluster.
I en konkurssituation är ett värdepappers värdeförlust i allmänhet slutgiltig när en syssloman gett sin slutredovisning vid ett borgenärssammanträde. Undantagsvis har aktiernas värdeförlust betraktats som slutgiltig redan när ett aktiebolag har satts i konkurs, om det redan då har varit klart att det inte blir kvar någon utdelningsandel till aktieägarna i konkursboet. I dessa fall ska ett intyg som getts av konkursboets utredningsman framläggas som bevis på att utdelningsförvärv inte uppkommer.
Också i situationer där en konkurs förfaller på grund av att tillgångarna är knappa anses aktierna vara slutligt förlorade då bolagets avförs ur handelsregistret. Om det i en sådan situation senare kommer fram att bolaget har egendom, används den i första hand för att betala skatt. Om aktieinnehavarna dock är föremål för utdelningsförvärv, behandlas de i beskattningen av överlåtelsevinst. Vid kalkylerna för denna beskattning kan enbart den presumtiva anskaffningsutgiften dras av.
I rättspraxisen (HFD:1991:33) har man ansett att en skattskyldig som sålde sina förvärvade anställningsoptioner med förlust eller lät dem förfalla som värdelösa fick dra av överlåtelseförlusten eller förlusten som en utgift för förvärvande och bevarande av förvärvsinkomsten.
En fordran som förfaller eller förloras till följd av gäldenärens insolvens jämställs inte med en överlåtelseförlust. Om till exempel en domstol sänker beloppet av en obetald skuld i ett betalningsprogram som har bekräftats i enlighet med lagen om skuldsanering för privatpersoner, har borgenären enligt inkomstskattelagen inte rätt att dra av förlusten till följd av att fordran delvis förfaller. Se dock vad som nämns i punkt 5.1 om beskattning av förlorad fordran avseende en köpesumma.
På motsvarande sätt är inte heller avslutande av en valutadeposition en händelse som leder till överlåtelseförlust. Högsta förvaltningsdomstolen har i sitt beslut HFD:2015:178 ansett att förlust som orsakats av en valutakursdeposition inte är en avdragbar utgift i inkomstbeskattningen.
HFD:2015:178: A hade växlat 460 000 euro till amerikanska dollar och deponerat medlen på ett valutakonto. När valutakontot avslutades och valutan växlades till euro uppstod en 31 026,39 euro stor valutaförlust. A yrkade att kursförlusten skulle dras av från hans beskattningsbara inkomst. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att vid beskattning enligt inkomstskattelagen är kursförluster inte avdragsgilla i större omfattning än vad som bestäms i 54 b § i inkomstskattelagen och att kursförlusten från valutadepositionen således inte var en avdragsgill utgift vid inkomstbeskattningen av A.
Beroende på villkoren för kapitallånet kan den vid en konkurs tolkas som en tilläggsplacering i bolaget av delägaren, vilken ökar anskaffningsutgiften för aktierna och följaktligen kan orsaka överlåtelseförlust.
HFD:2016:49: A hade i egenskap av aktieägare gett bolaget ett kapitalinkomstlån, då bolaget behövde finansiering av sina aktieägare för att göra ett aktieköp. I kapitallåneavtalet mellan A och bolaget ställdes ingen säkerhet för lånet och lånet hade lägsta prioritet vid konkurs. Dessutom hade man kommit överens om att återbetalning eller betalning av ränta skulle vara tillåten endast i det fall att det fria egna kapitalet och beloppet av samtliga kapitallån vid betalningstidpunkten översteg den förlust som skulle fastställas för den senast avslutade räkenskapsperioden eller förlusten enligt balansräkningen i ett nyare bokslut. Med hänsyn till villkoren i kapitallåneavtalet anser högsta förvaltningsdomstolen att det kapitallån som A gett till bolaget utgjort en tilläggsplacering i bolaget och att beloppet på denna ska räknas in i anskaffningsutgiften för de aktier i bolaget vilka A äger, då A beloppet på den överlåtelseförlust som ansetts ha flutit in för A fastställdes.
Bestämmelsen i inkomstskattelagen 50 § 2 mom. hindrar inte att en överlåtelseförlust på en bostad som använts som egen stadigvarande bostad dras av i situationer där förutsättningarna för skattefrihet i fråga om en överlåtelsevinst på bostaden inte uppfylls. Av denna anledning är en överlåtelseförlust på en egen stadigvarande bostad avdragbar, om den skattskyldige ägt bostaden i under två års tid eller om hen under en längre tid använt en bostad som hen äger som sin egen eller sin familjs stadigvarande bostad utan avbrott under en kortare tid än två år under sin ägartid.
Exempel 18: A säljer år 2014 aktierna i B Ab och C Ab. Aktiernas försäljningspris uppgår till 500 euro och 450 euro. Aktiernas anskaffningspris är 600 euro och 350 euro. Den vinst som uppstår på försäljningen av aktierna i C Ab utgör inte skattepliktig inkomst, eftersom de sammanlagda överlåtelsepriserna inte överskrider 1 000 euro under skatteåret. Den överlåtelseförlust som uppstår på försäljningen av aktierna i B Ab är inte avdragbar, eftersom inte heller de sammanlagda anskaffningsutgifterna för den överlåtna egendomen överskrider 1 000 euro.
Det finns inte några uttryckliga bestämmelser om avdragbarheten av en förlust som beror på att en överlåtelse skett till underpris i de fall då överlåtelsepriset överskrider ¾ av egendomens gängse värde. Den konstgjorda överlåtelseförlust som beror på att en överlåtelse skett till underpris är dock inte avdragbar. I avgörandet HFD:2014:85 hade den skattskyldige sålt börsaktier till sina barn till ett pris som underskred börskurserna på försäljningsdagen. Överlåtelsevinsten godkändes inte som avdragbar till den del förlusten hade orsakats av att försäljningspriserna underskred börskurserna.

References: § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 30
 § 30
 § 2
 § 3
 § 2