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Published by delgado_091, 2015-03-13 13:21:14
Description: impuesto predial
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL 4 COBRANZA 2013 COBRANZA MANUALES PARA LA MEJORA DE LA MANUALES PARA LA MEJORA DE LA MANUALES PARA LA MEJORA DE LA MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL 1 MARCO 2 ATENCIÓN AL 3 FISCALIZACIÓN 4 COBRANZA CONTRIBUYENTE NORMATIVO 1 Marco Normaivo 2 Atención al contribuyente 3 Fiscalización 4 Cobranza MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL 4
Manuales para la Mejora de la recaudación del iMpuesto predial 4 coBranZa
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIóN DEL IMPUESTO PREDIAL. MANUAL N°4: coBranZa. ©Ministerio de Economía y Finanzas – Dirección General de Presupuesto Público jirón junín 319, cercado de lima, lima, perú www.mef.gob.pe © Deutsche Gesellschat für Internaionale Zusammenarbeit (GIZ) GmbH – Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado avenida los incas 172, piso 7, el olivar, san isidro, lima, perú www.gobernabilidad.org.pe Responsables: de la contribución MeF: rodolfo acuña, director General de la dirección General de presupuesto público (dGpp – MeF) de la contribución GiZ: Hartmut paulsen, director del programa Buen Gobierno y reforma del estado Elaboración de contenidos: saúl Barrera, consultor del programa Buen Gobierno y reforma del estado Coordinación, supervisión y edición de contenidos: dirección de calidad de Gasto (dGpp – MeF) programa Buen Gobierno y reforma del estado Diseño y diagramación: digital World peru Imprenta: Tarea Asociación Gráica Educaiva pasaje María auxiliadora 156, lima 5, perú Tiraje: 1000 ejemplares, 1era edición octubre de 2013 Hecho el depósito legal en la Biblioteca nacional del perú nº 2013-15243. cooperación alemana al desarrollo – agencia de la GiZ en el perú Prol. Arenales 801, Miralores se autoriza la reproducción total o parcial de esta publicación, bajo la condición de que se cite la fuente. el contenido de este manual ha sido elaborado tomando como referencia el “Manual para la mejora de la cobranza ordinaria de los tributos municipales”, escuela sat lima, el pro- grama Gobernabilidad e inclusión de la cooperación alemana al desarrollo, año 2010.
CONTENIDO Presentación 7 priMera parte: Deinición y objeivos de la gesión de la cobranza del impuesto predial 9 1.1 Deinición y objeivos de la gesión de la cobranza del impuesto predial 11 Objeivo 1: Cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria 11 Objeivo 2: Incremento de la recaudación 12 Objeivo 3: Generación de percepción de riesgo ante el no pago de la 12 deuda tributaria Objeivo 4: Generación de conciencia tributaria 12 seGunda parte: Gesión de la cobranza del impuesto predial 13 2.1 Ideniicación de contribuyentes 15 2.2 Asignación del código del contribuyente 15 2.3 Inscripción en el registro de contribuyentes 16 2.4 Revisión de la declaración y pago 18 tercera parte: Organización de la gesión de la cobranza ordinaria del impuesto predial 23 3.1 La unidad de cobranza 25 3.2 Funciones de la unidad de cobranza 25 3.3 Peril de los colaboradores 29 3.4 Condiciones básicas para el adecuado desarrollo de acividades 30 cuarta parte: Aspectos operaivos de la cobranza del impuesto predial 33 4.1 Aspectos operaivos de la cobranza 35 4.2 Cobranza ordinaria 55 4.3 Ejecución coaciva 54
1 parte DEFINICIóN y ObJETIvOS DE LA GESTIóN DE LA cOBRANZA DEl IMPuEstO PREDIAL
COBRANZA Deinición y objeivos de la gesión de la cobranza del 1.1 impuesto predial La gesión de la cobranza del impuesto predial es el conjunto de acciones que debe desarrollar la administración tributaria municipal para lograr el pago de la deuda tributaria. Esta gesión se inicia con la inscripción del contribuyente y su predio en los registros de la administración tributaria municipal y culmina con la cancelación total del tributo determinado. En este senido, la gesión de la cobranza del impuesto predial busca el logro de los siguientes objeivos: Objeivo 1: Objeivo 2: Cumplimiento voluntario del Incremento de la pago de la deuda tributaria recaudación Objeivo 3: Objeivo 4: Generación de percepción de Generación de conciencia riesgo ante el no pago de la tributaria deuda tributaria A coninuación se describe cada uno de ellos: Objeivo 1 : cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria Los principales esfuerzos de la administración tributaria municipal deben centrarse en este objeivo, El cumplimiento voluntario del pues con él se trata de generar las condiciones pago de la deuda tributaria necesarias para que el contribuyente realice el pago del impuesto predial hace que de forma voluntaria. En esa línea, no se trata de la gesión tributaria sea más ejercer una cobranza severa desde el inicio; por el eiciente, pues el costo de cobrar contrario: la cobranza a través de medios coacivos tributos por la vía coaciva es debería ser la úlima instancia a la que habría que más elevado. recurrir para lograr el pago del impuesto. 11
COBRANZA Objeivo 2 : Incremento de la recaudación Este objeivo busca generar mayores recursos a la municipalidad a través del incremento de la recaudación. Idealmente, los esfuerzos de cobranza deben ser sostenidos, de modo que la recaudación sea creciente y, de alguna manera, predecible. El incremento de la recaudación del impuesto predial permite a la municipalidad contar con mayores recursos para el inanciamiento de bienes y servicios que mejoren la provisión de servicios públicos a la población. Objeivo 3 : Generación de percepción de riesgo ante el no pago de la deuda tributaria Este objeivo consiste en generar en los contribuyentes deudores del impuesto predial la percepción de que, en caso de incumplir sus obligaciones tributarias, se exponen al riesgo de ser sancionados o ponen en riesgo su patrimonio. La generación de percepción de riesgo se producirá en la medida en que las campañas de cobranza vayan acompañadas de información adecuada que explique las consecuencias del incumplimiento del pago de las obligaciones tributarias. Objeivo 4 : Generación de conciencia tributaria Las acividades relacionadas con la gesión de la cobranza del impuesto predial ayudan a promover la La generación de conciencia conciencia tributaria en la población, pues además tributaria implica la de procurar el pago, se realiza una labor pedagógica que iene como propósito formar e informar al interiorización de los deberes contribuyente sobre sus deberes y derechos en tributarios por el contribuyente. materia tributaria. 12
COBRANZA 2 parte GEstIóN DE lA cOBRANZA DEL IMPUESTO PREDIAL 13
COBRANZA En esta sección se describen las acciones que serán desarrolladas para asegurar la efeciva gesión de la cobranza del impuesto predial. 2.1 Ideniicación de contribuyentes Una de las acciones fundamentales de la administración tributaria municipal es la de reconocer correctamente a los contribuyentes del impuesto predial. Esto es necesario para: Ideniicar exactamente a aquellos contribuyentes que Excluir del registro de cuentan con predios en su contribuyentes a aquéllos que localidad. se incluyeron indebidamente. 2.2 Asignación del código del contribuyente Los códigos de ideniicación sirven para que la administración tributaria municipal sistemaice, clasiique El código de ideniicación y ordene la información de cada contribuyente con la que del contribuyente es la clave cuenta. Por lo mismo, es importante que establezca un esencial para facilitar el código único que le sirva para ideniicar al contribuyente intercambio de información con y para que pueda ser uilizado durante el iempo que otras enidades. dure la relación entre ambos. Se suele disinguir entre personas naturales y personas jurídicas. Para las primeras se sugiere que el código contenga el número de su documento nacional de idenidad (DNI). En el caso de las personas jurídicas, se recomienda que el código coincida con el número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) asignado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). 15
COBRANZA 2.3 Inscripción en el registro de contribuyentes De forma simultánea o consecuiva a la ideniicación de los contribuyentes, se debe realizar su inscripción en el registro de contribuyentes de la administración tributaria municipal. Para ello es preciso contar con un sistema de información que facilite almacenar y sistemaizar todos los datos relacionados con los contribuyentes, lo que incluye tanto la información personal (nombres, edad, estado civil) como la patrimonial (número de propiedades, fecha de adquisición, fecha de inscripción, dirección del predio). El proceso del registro disingue tres fases: inscripción, mantenimiento y cancelación. Fase 1 Fase 2 Fase 3 Inscripción Mantenimiento Cancelación A coninuación se describe cada uno de ellos: Fase 1 : Inscripción Ocurre cuando el contribuyente, de manera voluntaria, cumple con su obligación de inscribirse en el registro, Todos los contribuyentes ienen lo que coincide normalmente con la adquisición de un la obligación de informar a predio. la administración tributaria municipal de la adquisición En el caso de que el contribuyente no cumpla de un predio, y de mantener voluntariamente con su obligación de inscribirse en el actualizada la información sobre registro, la administración tributaria municipal debe sus caracterísicas. reservarse la facultad de inscribir de oicio al omiso, para lo cual puede recabar información de otras enidades privadas o públicas. 16
COBRANZA Sea como fuere, la inscripción debe incluir una serie de datos básicos, como: Datos del contribuyente (domicilio, teléfono y cualquier otra información relevante para contactarlo). Información acerca del predio adquirido (ubicación, valor de las construcciones, otras instalaciones, obras complementarias y terreno). Solo en el caso de personas jurídicas, información acerca de los socios principales y de los administradores, elemento clave a la hora de señalar la existencia de responsables del pago de las deudas. Es esencial que los nuevos contribuyentes registrados puedan disponer de los servicios de información y asistencia para conocer las caracterísicas de las obligaciones tributarias asumidas. Fase 2 : Mantenimiento Una vez formalizada la inscripción de los nuevos contribuyentes en el registro, la administración tributaria Si el contribuyente incumple municipal debe realizar todas las tareas que permitan su obligación de actualizar la mantener actualizado el mencionado registro. El información, la administración contribuyente está obligado a actualizar la información a tributaria municipal puede él referida; por ejemplo, cuando cambia de domicilio, o si hacerlo de oicio sobre la base amplía su predio. En el caso de las personas jurídicas, están de información proveniente obligadas a informar de cambios como la designación de de otras enidades públicas o un nuevo representante iscal o socio, o, como en el caso privadas, o de la iscalización anterior, si se mudan a otro domicilio. tributaria. 17
COBRANZA Fase 3 : Cancelación La úlima fase del proceso de registro consiste en la cancelación de la inscripción. En el caso de las personas Al igual que en las dos fases naturales, ésta se produce por su fallecimiento o porque anteriores, la administración deja de ser propietario del predio. Si, en cambio, se trata tributaria municipal debe de personas jurídicas, la cancelación suele venir asociada reservarse la facultad de a procesos de disolución de la empresa. Suele ocurrir, sin proceder de oicio a la embargo, que aun cuando la cancelación se produzca, la cancelación del registro en caso información se maniene durante un iempo prudencial, el contribuyente o sus sucesores en previsión de la posible exigencia de deudas tributarias incumplan su obligación de pendientes al propio contribuyente, a sus sucesores o a solicitar esa cancelación. otros responsables. 2.4 Revisión de la declaración y pago La existencia de un registro de contribuyentes adecuadamente actualizado sirve para que la administración tributaria municipal conozca quiénes son sus contribuyentes, qué se espera de ellos (presentación periódica de declaraciones tributarias), cuándo se esperan tales declaraciones (periodicidad), e incluso, en algunos casos, cuánto es el ingreso esperado por la obligación tributaria periódica del contribuyente, tal como se señala en el siguiente gráico: 1. ¿Quiénes 2. ¿Qué se 3. ¿Cuándo 4. ¿Cuánto es son los espera de deben lo que deben obligados? ellos? cumplir? pagar? REGISTRO 18
COBRANZA El monto del ingreso esperado es un concepto que puede ser esimado con disintos métodos. Por lo general, se trata de una canidad determinada con base en información previa con la que ya cuenta la administración tributaria municipal. Así, por ejemplo, en el caso del impuesto predial, tomando en cuenta la información del predio o de los predios, se puede calcular el monto de la obligación del contribuyente. El ingreso esperado puede ser uilizado en los procedimientos de control registral con una triple inalidad: > Como criterio de selección o clasiicación de contribuyentes incumplidores del pago de la deuda. > Para ijar el importe de las liquidaciones por incumplimiento total, es decir, cuando no se haya pagado nada. > Para detectar posibles incumplimientos (por ejemplo, cuando el contribuyente pague un importe menor que el esperado). Las acciones de revisión de la declaración y pago deben contemplar la posibilidad de contar con un adecuado Los procedimientos de control mecanismo que permita detectar de manera inmediata registral son aquéllos que los casos en que un contribuyente haya incumplido realizan los funcionarios de con su obligación de presentar periódicamente sus la administración tributaria declaraciones. municipal sobre la información de los contribuyentes A parir del sistema de información del que se dispone incorporada en los registros de para la inscripción de los registros de los contribuyentes, deuda. la administración tributaria municipal deberá hacer las contrastaciones entre la información consignada en este sistema y aquélla recogida de la presentación de las declaraciones tributarias de cada periodo. El resultado de este cruce de información permite: 1 2 3 Ideniicar a los Emiir Realizar acciones de contribuyentes requerimientos cobranza omisos y morosos 19
COBRANZA 1. Ideniicar a los contribuyentes omisos y morosos Una vez inalizado el plazo con el que cuentan los contribuyentes para cumplir con la presentación de sus declaraciones juradas y el pago de sus obligaciones tributarias, la administración tributaria municipal debe “cruzar” la información provista por la base de datos (sistema de información) y los datos provenientes de las declaraciones juradas de los contribuyentes para ese periodo. Luego reira a los contribuyentes que cumplieron con cancelar su obligación tributaria dentro del plazo de ley, y el resultado arroja la lista de los contribuyentes omisos y morosos. 2. Emiir requerimientos Una vez ideniicados los contribuyentes que no han cumplido con sus obligaciones tributarias, se les envía una carta de aviso o un requerimiento, de manera inmediata. Si se envía una carta de Si se envía un requerimiento, aviso, no se requiere de son necesarias determinadas formalidad alguna ni es formalidades, como la irma necesaria una constancia del funcionario competente; de recepción. Asimismo, además, se exige la respeciva en la carta se otorga constancia de recepción. El al contribuyente la contribuyente debe cumplir posibilidad de regularizar con la exigencia en la fecha su situación; si no lo indicada en el requerimiento. hiciera, solo se le exigirá En caso contrario, no solo el pago de intereses deberá pagar los intereses, acumulados por la sino también puede ser demora. pasible de una sanción. 20
COBRANZA 3. Acciones de cobranza Si, tras recibir la carta de aviso y el requerimiento, sucesivamente, el contribuyente sigue sin cumplir con su declaración o no paga lo que adeuda, la administración tributaria municipal está facultada para emprender acciones de cobranza. Estas acciones se ejecutan en dos etapas: > Etapa de cobranza ordinaria: Compuesta por aquellas acciones de la administración tributaria municipal desinadas a lograr el cumplimiento voluntario de los contribuyentes del pago del impuesto predial, desde que se determina la obligación tributaria hasta antes del inicio del procedimiento de ejecución coaciva. Así, pues, las acciones de cobranza ordinaria comprenden una etapa preveniva y otra precoaciva. > Etapa de cobranza coaciva: Regulada por la ley, es estrictamente formal y exige cumplir con determinadas condiciones, como la designación del funcionario encargado de las acciones de cobranza, formalidad al emiir los documentos y las noiicaciones, cumplimiento estricto de los plazos, así como elección del funcionario competente para realizar las acciones de cobranza. En una línea de iempo, ambas etapas pueden ser graicadas de la siguiente manera: Determinación de obligación tributaria o no tributaria Cobranza preveniva cOBRANZA vencimiento del plazo para el cumplimiento de la obligación ORDINARIA Cobranza Noiicación de OP, RM y RD precoaciva 20 dias hábiles emisión de rec cOBRANZA COACTIvA Emisión de REC (Inicio formal del procedimiento de cobranza aciva) OP = Orden de pago RD = Resolución de determinación RM = Resolución de multa REC = Resolución de ejecución coaciva 21
3 parte ORGANIZAcIóN DE lA GEstIóN DE lA cOBRANZA ORDINARIA DEL IMPUESTO PREDIAL
COBRANZA En esta parte se revisan las principales acciones que debe realizar la administración tributaria municipal para organizar la gesión de la cobranza ordinaria del impuesto predial. 3.1 La unidad de cobranza La cobranza ordinaria de las deudas tributarias municipales —como es el caso del impuesto predial— debe estar a cargo de un órgano administraivo al que se le asignen todas las funciones vinculadas a la cobranza tributaria, forme parte de la estructura organizacional de la administración tributaria municipal y dependa directamente de la gerencia tributaria o la que haga sus veces. 3.2 Funciones de la unidad de cobranza Esta unidad debe desempeñar de manera eicaz y eiciente el proceso de cobranza de las obligaciones tributarias. Esto implica desarrollar una serie de acividades que incluyen la determinación de la obligación tributaria, la segmentación de la cartera, la gesión de la cobranza, la emisión y noiicación de valores o comunicaciones y el seguimiento del proceso en su conjunto. Todas estas acividades normalmente se distribuyen en equipos especializados que forman parte de la unidad. En este manual se sugiere una distribución del trabajo en cinco equipos: 25
COBRANZA Equipo de determinación Equipo de deuda de gesión Equipo de Unidad emisión y de noiicación cobranza Equipo de segmentación Equipo de seguimiento a) Equipo de determinación de la deuda La función de determinar las obligaciones tributarias es compleja y requiere de mucha rigurosidad en la aplicación de la norma. En algunos casos tal labor es asignada a una unidad disinta a la de cobranza (por ejemplo, la unidad de registro). Este equipo desempeña las siguientes acividades: > Calcular la obligación tributaria. > Analizar las bases de datos para encontrar información sobre documentos que acrediten el nacimiento de la obligación. > Procesar las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes. > Planiicar y ejecutar las acividades correspondientes a la emisión masiva de declaraciones juradas. > Sincerar la deuda de un contribuyente en casos en los que se han comeido errores en la determinación. > Revisar la exigibilidad de la deuda tributaria, para dar de baja deudas prescritas e incobrables por ser excesivamente onerosas. > Realizar proyecciones a parir de la determinación de la deuda. 26
COBRANZA b) Equipo de gesión Tiene a su cargo tareas relacionadas con el contacto directo y personal con el contribuyente. El ipo de acividad varía dependiendo de si se está en la etapa de cobranza preveniva (antes del vencimiento del plazo) o en la precoaciva (cuando el plazo ya se ha vencido, pero antes de la emisión del valor). Este equipo lleva a cabo las siguientes acividades: > Comunicarse de manera directa, por teléfono o correo electrónico, con los contribuyentes, o visitarlos personalmente para orientar, informar o recordarles periódicamente sus obligaciones. > Persuadir a los contribuyentes de que paguen voluntariamente. > Educar a los contribuyentes en materia tributaria, para incrementar la cultura en esta materia. > Hacer seguimiento constante de la evolución de la cartera de clientes a su cargo. c) Equipo de emisión y noiicación Cumple una función esencial en el proceso de cobranza y debe observar minuciosamente las normas, de modo que la noiicación —en especial la de órdenes de pago y resoluciones de determinación— surta los efectos legales que permitan avanzar con el proceso de cobranza y, eventualmente, con el de cobranza coaciva. Este equipo desarrolla las siguientes acividades: > Preparar e imprimir documentos de gesión (cartas, recordatorios) y las órdenes de pago y/o resoluciones de determinación. > Determinar cronogramas para la emisión de las órdenes de pago y/o resoluciones de determinación. > Preparar los documentos de noiicación, así como, si fuera posible, los medios magnéicos necesarios. > Organizar las noiicaciones por zonas, de manera que la acividad se realice de manera eiciente y en un plazo corto. > Si se cuenta con los servicios de una empresa de courier, gesionar la entrega de documentos y la recepción de cargos. > Hacer seguimiento de la canidad y calidad de las noiicaciones realizadas, veriicando y archivando debidamente los cargos. > Ingresar en la base de datos de los documentos noiicados, para alimentar con información actualizada al equipo de gesión. 27
COBRANZA d) Equipo de segmentación La cobranza de tributos es más efeciva si sus acciones se adecúan al ipo de deuda y de contribuyente. No existe una “receta única” aplicable a todos los casos, y para optar por la mejor estrategia lo primero es dividir la cartera en diferentes grupos de contribuyentes o de deudas. Este equipo realiza las siguientes acividades: > Establecer los criterios de segmentación de la cartera que se van a aplicar. > Clasiicar a los contribuyentes o las deudas dependiendo de los criterios elegidos. > Proyectar la recaudación esperada por cada cartera. > Hacer seguimiento de la evolución de cada cartera, para veriicar la efecividad de la segmentación de la cartera. > Asignar las carteras al equipo de gesión. e) Equipo de seguimiento Encargado de monitorear el desempeño del proceso de cobranza e ir alertando sobre logros o retrasos en las metas, así como informar sobre la efecividad de determinadas acciones. Este equipo efectúa las siguientes acividades: > Generar reportes de avance. > Analizar la información de avance y determinar aciertos y errores en la estrategia. > Proponer ajustes a la estrategia. > Proyectar metas de recaudación. > Proponer mecanismos innovadores para la gesión y la segmentación. 28
COBRANZA 3.3 Perfil de los colaboradores Cualquiera que sea la función especíica que desarrolle, el personal de la unidad de cobranza debe tener conocimientos de tributación municipal y de informáica. En lo que se reiere a sus competencias personales, es indispensable que cuenten con capacidad para orientar a los trabajadores al cumplimiento de resultados, que muestren buena disposición para trabajar en equipo, un alto senido de responsabilidad y vocación de servicio. En general, el trabajo en las administraciones tributarias municipales es altamente especializado, por lo que debe procurarse la capacitación constante del personal y generar el ambiente de trabajo e incenivos que les permita desarrollar una carrera al interior de la organización. Dependiendo del equipo al que pertenezcan o la función especíica que realicen, los colaboradores deben tener un determinado peril. Veamos algunos casos: Peril para el equipo de determinación de la deuda El equipo de determinación de la deuda requiere de profesionales universitarios con formación en contabilidad, administración, economía o derecho, y que, además, cuenten con sólidos conocimientos en tributación local. Además, se debería disponer de profesionales con experiencia en tasaciones inmobiliarias que conozcan en detalle la aplicación de las normas de valuación. Peril para el equipo de gesión Este equipo es el que tendrá mayor contacto directo con el contribuyente, por lo que es indispensable que sus miembros tengan desarrolladas capacidades de comunicación oral y escrita; que conozcan muy bien el sistema tributario, de modo que puedan explicarlo en palabras sencillas; que sean persuasivos para moivar el pago voluntario de obligaciones; y que tengan una marcada vocación de servicio. Peril para el equipo de emisión y noiicaciones El personal encargado de la emisión y noiicación debe manejar muy bien las normas que regulan las noiicaciones, además de contar con capacidades de comunicación. Debe, asimismo, ser ordenado y meiculoso para llevar un adecuado control de los documentos emiidos y noiicados. Si se trata de los que hacen el trabajo de noiicación, es importante que conozcan bien la localidad y que tengan una condición ísica adecuada. 29
COBRANZA Peril para el equipo de segmentación Probablemente, la cualidad más importante para realizar las funciones del equipo de segmentación sea la capacidad de análisis, pues el análisis de información es central para esta tarea. En ese senido, será indispensable contar con personal con formación profesional previa en economía, administración o estadísica, y que, además, tenga muy sólidos conocimientos en informáica y manejo de bases de datos. Peril para el equipo de seguimiento Éste es un peril muy parecido al del equipo de segmentación, pero en este caso el rol principal consiste en el análisis de información y bases de datos, lo que exige personal relexivo y analíico. En el caso de administraciones tributarias pequeñas, las funciones de segmentación y seguimiento podrían ser asignadas al mismo equipo. 3.4 Condiciones básicas para el adecuado desarrollo de actividades Para lograr el correcto desarrollo de la cobranza ordinaria de los tributos, la administración tributaria municipal debe asegurar las condiciones básicas de la gesión de la cobranza, lo que implica disponer de información sobre la infraestructura y tecnología requeridas, así como de las bases de datos y la indumentaria de trabajo. > Infraestructura y tecnología Es importante contar con instalaciones adecuadas no solo para el desarrollo de las acividades del personal de cobranza, sino también para la atención de los contribuyentes que se acerquen a las oicinas. Idealmente, esta atención debe realizarse en espacios aislados, con el in de ofrecer al contribuyente la privacidad necesaria y para evitar que una posible acitud conliciva genere desorden y una mala imagen. Las oicinas deben estar razonablemente equipadas y contar con computadoras y teléfonos. Sobre todo para el personal dedicado a la gesión de las cobranzas, herramientas como el correo electrónico y el teléfono serán esenciales para comunicarse con los contribuyentes. Del mismo modo, se debe contar con un sistema informáico que permita el intercambio de información coniable y oportuna sobre el estado de las obligaciones tributarias. En principio, se busca que el sotware: 30
COBRANZA Sea amigable Facilite cálculos y recálculos de las deudas Facilite el cálculo automáico de los intereses y reajustes Permita generar reportes de acuerdo con nuestras necesidades Haga posible generar los valores, incluyendo los datos de noiicación Si no se dispone de un sotware como éste, una opción económica y que no requiere una gran inversión de iempo en capacitación del personal es el manejo de la información en hojas de Excel. Esta opción resulta a veces más eiciente que el desarrollo de un sotware diseñado especíicamente para las gesiones de cobranza, que muchas veces presenta graves debilidades. Las más importantes de ellas están relacionadas con la seguridad de la información. Así, por ejemplo, es preciso establecer los controles necesarios con el propósito de evitar que la información de deuda de un contribuyente pueda ser manipulada con el in de reducir su monto o variar su situación de “pendiente” a “pagada”. > Bases de datos de otras insituciones Es muy importante, para la labor de cobranza, contar con determinada información sobre los contribuyentes, especialmente para ubicar los domicilios de aquéllos no habidos o que no se encuentren en el domicilio iscal declarado a la administración tributaria municipal. De ahí la relevancia de que la administración tributaria municipal realice acciones de opimización y consolidación de la base de datos de la que dispone, al contrastarla con las de otras insituciones; de esta manera es posible ampliar el universo de inmuebles y contribuyentes. Con este in, las bases de datos más importantes son: 31
COBRANZA RENIEc (Registro Nacional de Ideniicación y Estado civil): Para ideniicar a los contribuyentes que son personas naturales. Algunas municipalidades ienen convenios que les permiten acceder a esta base de datos. suNAt (superintendencia Nacional de Administración tributaria): Para ideniicar a los contribuyentes que son personas jurídicas. Algunas municipalidades ienen convenios que les permiten acceder a esta base de datos. Empresas prestadoras del servicio de telefonía ija: Con el in de ideniicar domicilios alternos y teléfonos para coordinaciones con los contribuyentes. Es posible acceder a la información por Internet de manera gratuita. Empresas prestadoras de servicios públicos locales: Para ideniicar domicilios alternos y teléfonos para coordinaciones con los contribuyentes. Es posible acceder a la información por Internet de manera gratuita. Infocorp. Es un servicio privado que puede ser adquirido por las municipalidades para tener acceso a información de ideniicación de personas y empresas endeudas o morosas. Puede ser úil para proyectar la recuperación de la cartera. > Indumentaria de trabajo De modo paricular cuando se hace trabajo de campo (por ejemplo noiicaciones), los funcionarios de la administración tributaria municipal deben estar adecuadamente ideniicados. Esto facilita que sean reconocidos por los vecinos, quienes muchas veces ayudan a ubicar el domicilio del contribuyente. La indumentaria dependerá de las condiciones locales, y podrá consisir en un polo o chaleco con el logoipo de la insitución, o el uso de un fotocheck. Este elemento cobra mayor relevancia al colaborar en la generación de riesgo y crear en el contribuyente la sensación de permanente presencia de su municipalidad. 32 32
COBRANZA parte 4 ASPECTOS OPERATIvOS DE lA cOBRANZA DEl IMPUESTO PREDIAL 33
COBRANZA 4.1 Aspectos operativos de la cobranza Los mecanismos que la administración tributaria municipal despliega para la cobranza del impuesto predial dependerán del momento en que se encuentre en relación con el vencimiento de la deuda. Esto es así porque no es lo mismo recordar al contribuyente que el plazo para pagar está pronto a vencer, que requerir que pague una obligación que ya venció. Así, en el caso del proceso de cobranza ordinaria, debemos diferenciar las estrategias y acciones por tomar, dependiendo de si estamos en etapa de cobranza preveniva o en etapa de cobranza precoaciva. En la cobranza preveniva (antes del vencimiento del plazo para el cumplimiento regular de la obligación) la estrategia estará desinada a informar y recordar al contribuyente de sus obligaciones; en cambio, en la etapa de cobranza pre coaciva, las acciones estarán orientadas a persuadir al contribuyente de la importancia de pagar a la brevedad y generar la percepción de que al no pagar pone en riesgo su patrimonio. 4.2 Cobranza ordinaria A coninuación se presentan, en detalle, todas las acividades que debe realizar la unidad de cobranza con el in de cumplir con su comeido. Determinación Segmentación de la deuda de la cartera Funciones de la Gesión de las unidad de cobranza cobranzas Emisión y Seguimiento noiicación de del proceso de valores cobranza 35
COBRANZA 4.2.1 Determinación de la deuda La función de determinación de la deuda busca establecer el monto exacto que los contribuyentes deben pagar. Implica conocer y veriicar la información que brinda el contribuyente, registrarla en las bases de datos de la administración tributaria municipal y, inalmente, hacer el cálculo de la obligación. En este documento se desarrolla la determinación brevemente, con énfasis en el cálculo del impuesto predial. a) Veriicación de la información Cuando se recibe documentación relaiva a la generación de una obligación tributaria, es tarea de los funcionarios encargados veriicar la calidad de la información; en paricular, deben prestar atención a lo siguiente: Funciones de la unidad de cobranza > Constatar la vigencia del DNI. > Ver que los datos del DNI concuerden con los demás documentos. > Veriicar, en el caso que el contribuyente sea una sociedad conyugal, el acta de matrimonio. > Revisar el poder, si el contribuyente está siendo representado por otra persona. > Ver si está debidamente acreditada la propiedad o copropiedad del bien inmueble. > Veriicar que los datos sean consistentes con los documentos entregados como prueba de las declaraciones. > Constatar la fecha de transferencia de propiedad. > Determinar la alícuota (porcentaje) de propiedad, en el caso de que hubiera más de un propietario. > Veriicar que las copias sean legibles y que los documentos no tengan enmendaduras. > Revisar el listado de predios registrados. > Seleccionar los predios pasibles de ser iscalizados. > Revisar los casos de exoneraciones o ‘inafectaciones’. > Cruzar la información de predios y contribuyentes. > Inspeccionar los predios en campo. > Reliquidar la deuda tributaria. Para ello es importante contar con fuentes de información de enidades públicas que en calidad de aliados estratégicos, proporcionen información actualizada en línea. Por ejemplo, algunas municipalidades han suscrito convenios con enidades con las que comparten sus bases de datos, como: RENIEC SUNARP Otras municipalidades Para consultas de DNI y Para consultas de Para consultas sobre otros datos personales. propiedad y transferencias otros predios de de predios. pensionistas. 36
COBRANZA b) Registro de información Una vez recibidos y veriicados los documentos que acreditan el nacimiento de una obligación tributaria, el funcionario responsable registra al contribuyente y la obligación tributaria. En lo que concierne al contribuyente, sugerimos tomar en cuenta lo indicado en el cuadro que sigue. Veriicación de información > Veriicar que el contribuyente no esté ya inscrito, para evitar la duplicidad de códigos. > Consignar la fecha de inscripción, el ipo de contribuyente, el ipo y número de documento de idenidad, los apellidos y nombres o razón social, teléfonos, dirección y correos electrónicos. > El contribuyente puede ser: persona natural, persona jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, ente colecivo irregular, patrimonio autónomo o menor de edad. > Veriicar, respecto del domicilio, si el contribuyente ya cuenta con uno registrado. En caso desee modiicarlo, debe proveer los documentos que acrediten la nueva dirección. > El domicilio puede ser iscal, real y/o procesal. El contribuyente solo puede tener un domicilio iscal, uno real y, en el caso de los procesales, hasta uno por procedimiento. > El registro puede ser: inscripción (primera vez), modiicación, provenir de una declaración del contribuyente o hacerse de oicio. > Es preciso registrar los nombres de personas relacionadas con el contribuyente, veriicando los documentos que sustenten su idenidad y relación con él (cónyuge, heredero, representante legal, socio, tramitador, entre otros). > Si el contribuyente está en un proceso concursal, se debe registrar si éste es por insolvencia, por reestructuración, por disolución y liquidación, por quiebra, por exinción, por inscripción de la quiebra en los Registros Públicos o por patrimonio familiar. En cada caso, es necesario sustentar la información con el documento que lo acredite. Una manera de opimizar la tarea de veriicación de datos es a través de la automaización del proceso de registro; es decir, por medio de un sistema que permita el aprovechamiento de la información contenida en las bases de datos de enidades externas estratégicas, como RENIEC, SUNARP o SUNAT. Lo que se pretende es que un funcionario pueda ingresar los datos del contribuyente en el sistema de los aliados estratégicos, el sistema los valide en línea y alerte en caso se encuentre una inconsistencia. De esta manera el proceso de registro de datos se realizaría de manera más rápida y eiciente. Sin embargo, debe precisarse que este sistema puede generar ciertos riesgos. En efecto, el uso de sistemas de información que permitan el registro automáico 37
COBRANZA de los datos necesarios para la determinación de la deuda requiere un compromiso de permanente mantenimiento y actualización de tales datos. Si estas condiciones no existen, se sugiere formar equipos de trabajo permanentes que se encarguen de la tarea de validación de datos contenidos en los sistemas que sirvan de insumo para la determinación de la deuda tributaria. c) Determinación del impuesto predial El insumo básico para determinar el impuesto predial es la declaración del contribuyente o el expediente de iscalización. En este senido, la base imponible se obiene de la suma de los autoavalúos de los predios que son propiedad de un contribuyente. Para calcular la base imponible de cada predio se esiman el valor de la ediicación, de las instalaciones y del terreno, de la siguiente manera: Valor Valor total Valor Base imponible = total de la + de otras + total del ediicación instalaciones terreno Los componentes de la base imponible son : Valor Valor unitario Valor de área unitario Area neto de ediicación = construida + neto del área + común + las áreas construida construida comunes Valor otras Metraje m3, Valor unitario instlaciones = m2, m, unid x depreciado Valor de área de terreno Valor de terreno = + área común x arancel de terreno 38
COBRANZA 4.2.2 Segmentación de la cartera Ni el universo de contribuyentes ni las caracterísicas de las deudas tributarias que Segmentar, para nuestro debe gesionar la administración tributaria caso, signiica dividir el municipal son homogéneos. Por un lado, los universo de contribuyentes contribuyentes son diferentes unos de otros en conjuntos más pequeños, (elemento subjeivo), y por otro, las deudas son cuyos integrantes comparten disintas (elemento objeivo). De tal modo, pues, determinadas caracterísicas y no es lo mismo gesionar el cobro de la deuda requerimientos. de un contribuyente que iene un predio, que manejar la deuda correspondiente a una gran empresa propietaria de una serie de predios. Es razonable asumir que el primero iene un nivel de conocimiento disinto de la segunda respecto del sistema tributario, además de que lo más probable es que esta úlima cuente con un equipo de abogados que conocen muy bien las normas y procedimientos en la materia. De igual manera, no es lo mismo cobrar el primer trimestre del impuesto predial del año que una deuda acumulada por años, a la que se han sumado multas e intereses. Reconocer esta heterogeneidad es la base de la segmentación. El proceso de segmentación o clasiicación debe obedecer a las necesidades y posibilidades de cada administración tributaria municipal. En este senido, es razonable esperar que administraciones tributarias municipales más grandes, con mayor número de contribuyentes, tengan una cartera más segmentada (es decir, con más clasiicaciones) que aquéllas con menor número de contribuyentes. La segmentación puede obedecer a uno o más criterios. A coninuación se proponen los más frecuentes, de modo que cada administración tributaria municipal pueda decidir cuál resulta más conveniente para su caso paricular. Los criterios son: Por la importancia Por la acividad económica de que realiza el Por el grado de las obligaciones contribuyente cumplimiento de las obligaciones tributarias 39
COBRANZA A coninuación se explica cada uno de ellos. a) segmentación por la importancia económica de las obligaciones tributarias Esta segmentación es aplicada por la gran mayoría de administraciones tributarias, La condición de un y puede ser considerada como “básica”. contribuyente, como graco, prico La lógica que está detrás de ella es que o mepeco, puede variar de un cuanto mayor sea la deuda tributaria de un ejercicio iscal a otro. Dependerá contribuyente, mayor será el interés de la de cada administración tributaria administración tributaria municipal para que municipal establecer si la revisión cumpla con sus obligaciones oportunamente. y cambio de las categorías será De modo contrario, aquellos contribuyentes anual o en un periodo mayor de que representan una mínima proporción iempo. del universo de las deudas por cobrar no ameritarán tanto esfuerzo de parte de la administración. Normalmente, los contribuyentes son clasiicados de la siguiente manera: Pricos (principales Mepecos (medianos y contribuyentes) o Gracos pequeños contribuyentes) (grandes contribuyentes) La importancia económica, también llamada interés iscal, dependerá de lo que cada administración tributaria considere un “gran contribuyente” (graco) o un “pequeño contribuyente” (mepeco). No hay una regla única para deinir a parir de qué monto de deuda uno pasa de una categoría a otra, pues es posible que alguien que debe mil nuevos soles sea un pequeño contribuyente para una municipalidad urbana, pero uno grande o mediano en una localidad más pequeña. Los pricos suelen ser pocos contribuyentes, cada uno con una deuda importante que, en conjunto, suman la mayor parte de las obligaciones por cobrar (aproximadamente entre 60% y 70%). La mayoría son mepecos y representan, sumados, una porción menos signiicaiva de la deuda por cobrar, pero ésta se encuentra muy fragmentada entre muchos contribuyentes. 40
COBRANZA En lo que atañe a la estrategia que ha de aplicar la administración tributaria municipal, las acciones serán disintas para cada categoría. Los pricos ameritan una gesión más personalizada que incluya llamadas, visitas y reuniones con sus representantes. b) segmentación por acividad económica Responde a las caracterísicas del contribuyente, y resulta especialmente úil En la segmentación por rama para desinar acciones especíicas a aquéllos económica debe evitarse (especialmente personas jurídicas) que, por establecer tantos grupos como su giro de negocio o por tener un régimen acividades existan, ya que esto, legal diferenciado, requieren una atención lejos de ayudar en la gesión de disinta de parte de la administración cobranza, diiculta el manejo de tributaria municipal. la cartera. En muchos casos, esta clasiicación por acividad puede relacionarse con zonas urbanas especíicas, donde se producen con mayor frecuencia acividades de un ipo determinado (por ejemplo, zona comercial o industrial). En el caso de enidades públicas, se les debe noiicar con mucha anicipación para que programen sus pagos. Recordemos que las enidades del sector público responden a presupuestos aprobados previamente y que el procedimiento de aprobación del gasto puede ser largo y engorroso. Independientemente de la acividad económica, es necesario tratar por separado las deudas de empresas en procedimiento concursal, es decir, aquéllas que, por no haber podido pagar sus obligaciones tributarias, están siendo administradas por sus acreedores a través de una junta que decidirá si reestructurar o liquidar el patrimonio de la empresa. c) segmentación por el cumplimiento de obligaciones tributarias Se trata del criterio de segmentación más vinculado a las etapas del proceso de cobranza ordinaria (preveniva y precoaciva), pues se relaciona con la puntualidad o retraso en el pago de deudas. La cartera se puede dividir, por ejemplo, en: 41
COBRANZA Deuda del año en Deuda del año Deuda de años curso anterior anteriores También Es la deuda no Es la denominada denominada deuda pagada dentro cartera pesada. corriente. Es la del mismo año Son las deudas más deuda que se genera en que se generó, aniguas y cada al inicio de cada año. manteniéndose vez de más diícil impaga en el recuperación. siguiente ejercicio. Cuanto más reciente la deuda, menor el grado de diicultad de la recuperación, incluso en el caso en que se haya emiido un valor. Dentro de esta clasiicación, las deudas de cada ejercicio se pueden subdividir en: Deuda de pago puntual: Los contribuyentes que cumplen con el pago de sus obligaciones también deben ser ideniicados, sea para reconocer su pago oportuno o, por lo menos, para no gastar en acciones de cobranza preveniva (recordatorios, por ejemplo). Esta categoría solo aplica a las deudas del año en curso. Deuda corriente o preveniva: Es la que corresponde a contribuyentes que no registran antecedentes de puntualidad, por lo que se busca que las paguen antes del vencimiento del plazo. Deuda con plazo vencido: Es la deuda que se maniene a pesar de que se ha vencido el plazo, pero sobre la cual aún no se ha generado la emisión de una orden de pago (también denominada valor). Deuda con valor: Es la deuda sobre la cual ya se ha emiido y noiicado la respeciva orden de pago. Deuda en coaciva: Una vez transcurridos 20 días hábiles desde que se noiicó el valor, si éste no ha sido reclamado, la deuda es transferida a cobranza coaciva. Una forma de visualizar la cartera segmentada es preparando cuadros como el siguiente, donde los colores del semáforo indican la diicultad de cobro de cada cartera. 42
COBRANZA Deuda del año en curso Situación de la deuda Diicultad de cobro Número de contribuyentes Monto total % Pago puntual mínima Corriente o preveniva buena Plazo vencido moderada Con valor elevada En coaciva máxima 4.2.3 Gesión de cobranza Una vez segmentada la cartera, la gesión debe orientarse a realizar las acciones necesarias para procurar la cobranza. Como ya vimos, estas acciones dependerán de la etapa en que se encuentre el proceso (preveniva o precoaciva), y del ipo de cartera al que estén dirigidas. En cualquier caso, será esencial la proacividad —no esperar a que el contribuyente pague, sino acercarnos a él— y la creaividad —para desarrollar acciones inteligentes que logren captar la atención y compromiso del deudor—. a) Gesión en la etapa de cobranza preveniva Tiene como inalidad lograr el pago puntual de las obligaciones tributarias. Por lo tanto, se dirige a los contribuyentes para recordarles: la fecha de vencimiento, el concepto y monto de la deuda, y los lugares y medios de pago. Resulta conveniente disinguir dos grandes medios para las gesiones de cobranza preveniva: masivos y personalizados. Medios masivos La gesión de cobranza preveniva por medios masivos se dirige al universo de contribuyentes, independientemente de la segmentación de la cartera. El objeivo es comunicar del próximo vencimiento del plazo de pago del impuesto predial. 43
COBRANZA De todos los medios, especial interés despierta la página web de la administración El ipo de medio masivo tributaria municipal. Si bien éste es un medio dependerá de lo que resulte más económico y con el potencial de llegar a eicaz para la población de cada muchos contribuyentes, su uso dependerá de jurisdicción y de los recursos que la penetración de la Internet en la localidad y se desinen para este in. Así, del ipo de contribuyente. Lo más interesante pueden contratarse anuncios de este medio es que, además de dar cuenta en los periódicos, radios y la de las obligaciones tributarias, puede brindar Internet; o hacerse banderolas, información individualizada sobre el estado de volantes o perifoneos, entre cuenta y facilitar el pago en línea. otras acciones. Por otro lado, el perifoneo parecería ser altamente efecivo en localidades de menores recursos, donde no solo hay menor acceso a Internet sino que, además, la propia administración tributaria no iene los recursos para gastar en volantes o banderolas. Medios personalizados La gesión preveniva personalizada se dirige a cada uno de los contribuyentes, priorizando Las cartas y correos electrónicos a aquéllos que, por la importancia de su recordatorios son una buena aporte económico, merezcan mayor atención. alternaiva para hacer saber Como en el caso anterior, el objeivo consiste a cada contribuyente cuánto en recordarles las fechas de vencimiento debe. Esta información puede de pago de sus obligaciones tributarias y, estar acompañada de otra simultáneamente, actualizar la información relaiva a la gesión municipal a él concerniente, como domicilio iscal, para, así, asociar el pago de números telefónicos, correos electrónicos, tributos a la realización de obras etcétera. En esta etapa se pueden realizar públicas. diversas acciones, como enviar cartas o correos electrónicos recordatorios, o llamar por teléfono. Tanto las cartas como los correos se pueden emiir de manera automaizada si se cuenta con una base de datos actualizada y coniable. Entre las dos alternaivas (cartas o correos), la más úil será la que mejor se adapte al ipo de contribuyente (por ejemplo, la gente mayor suele preferir la comunicación en papel, mientras que la más joven se siente más cómoda con el correo electrónico) y al presupuesto de la municipalidad (los correos electrónicos representan un costo menor al de las cartas ísicas). 44
COBRANZA Estas comunicaciones deberán contener, como mínimo: > La ideniicación clara de la municipalidad y de la persona responsable o área que emite el documento. Esto es importante, ya que el contribuyente debe saber a quién dirigirse en caso necesite una aclaración o mayor explicación. > La ideniicación del contribuyente a quien va dirigida la comunicación. > El estado de cuenta debidamente estructurado, delimitando los periodos, el número de cuenta corriente, los conceptos y el importe por cancelar. > Los lugares y formas de pago, así como los horarios de atención. Respecto de las llamadas telefónicas, la experiencia enseña que son una herramienta muy poderosa, pues con ellas se establece un vínculo muy directo con el contribuyente. Lo importante es que el funcionario que hace la llamada esté preparado para absolver cualquier consulta acerca del estado de cuenta del contribuyente, sobre reclamos o, en general, sobre tributos. Recomendamos preparar a los gestores que realizarán llamadas para que sigan un protocolo como el que se muestra a coninuación. > Saludar educadamente e ideniicarse, señalando su nombre, la insitución y área para la que trabaja, y el moivo de la llamada. > Solicitar hablar con el contribuyente o su representante legal, o, en el caso de personas naturales, con algún familiar que razonablemente nos asegure que transmiirá el mensaje. > Cuando se esté hablando con el contribuyente, saludar y presentarse nuevamente. > Transmiir el mensaje claramente, señalando el concepto y monto de la deuda por vencer, la fecha de vencimiento, los lugares y medios de pago, y las horas de atención. > Preguntar al contribuyente si ha comprendido todo o le queda alguna duda. > Terminar la llamada agradeciendo el iempo y la atención, y brindar un número de contacto por si surgieran más preguntas. > En todo momento, el lenguaje debe ser formal y a la vez cordial. Se debe hablar con calma, de modo que el contribuyente pueda comprender lo que se le está diciendo, y con total disposición a escuchar, para asegurarnos de contestar todas las dudas. 45
COBRANZA b) Gesión en la etapa de cobranza pre-coaciva Como hemos visto, en la etapa precoaciva tenemos una deuda vencida que no ha sido Los mecanismos de pagada oportunamente. Por consiguiente, el comunicación en esta etapa contenido y el tono de la comunicación deben pueden ser los mismos (cartas, variar, pues ahora no solo se busca informar y e-mails, visitas), pero el rol del recordar el pago, sino también de persuadir al funcionario varía, en virtud deudor de que lo haga de inmediato, así como de que el seguimiento que se de generar en él la percepción de riesgo. Esto hace a cada contribuyente quiere decir que ya no solo se va a informar es más riguroso y la tarea de de la existencia de la deuda —podemos facilitación adquiere mayor asumir que el contribuyente ya sabe que ésta importancia. existe—, sino, además, de las implicancias de no pagarla, incluyendo intereses, gastos de cobranza y, eventualmente, la afectación del patrimonio del deudor. En esta etapa serán claves la proacividad y el dinamismo del equipo, ya que cuanto más iempo pase, más diícil será recuperar la acreencia y más recursos tendrá que inverir la administración tributaria municipal en la gesión de cobranza. La cartera suele asignarse a sectoristas o gestores de cobranza, quienes deben tener un conocimiento cabal de los procedimientos tributarios para asesorar al contribuyente y, así, evitar mayores demoras generadas por problemas administraivos que pudieron preverse. Estos funcionarios ienen también la responsabilidad de ir actualizando la información del contribuyente, de modo que si deben hacer una cobranza coaciva tengan a la mano información veraz y actualizada de la propiedad de los predios, el domicilio iscal, los datos de contacto, etcétera. 46
COBRANZA 4.2.4 Emisión y noiicación de valores a) Emisión de valores La resolución de determinación Se denomina valores a los documentos mediante o multa, debidamente los cuales se produce el pronunciamiento noiicada y no reclamada en formal y expreso de la administración tributaria el plazo de 20 días hábiles, municipal respecto de la deuda tributaria. habilita a la administración Éstos se encuentran regulados y deinidos en tributaria municipal para iniciar los arículos 76.° y siguientes del Texto Único la cobranza coaciva. En el caso Ordenado del Código Tributario, y son: de la orden de pago, se puede iniciar su cobranza coaciva a parir de su noiicación. Resolución de Orden de Resolución determinación pago de multa Para el caso del impuesto predial, los valores se emiten siempre que se presente determinado supuesto, tal como se especiica a coninuación: Tipo de documento Supuesto Tipo de deuda Se emite cuando se haya producido una Deuda Orden de pago autoliquidación por el propio contribuyente al convencional presentar su declaración tributaria. (declarada) Se emite como resultado de la inspección, Deuda Resolución de invesigación y el control del cumplimiento de las iscalizada determinación obligaciones tributarias (iscalización). Se emite cuando el contribuyente ha incurrido en la Deuda Resolución de multa omisión de obligaciones tributarias o declarado datos convencional y falsos. deuda iscalizada 47
COBRANZA En todos los casos, debe cumplirse con los siguientes requisitos: > El plazo para pagar ha vencido. > La deuda está pendiente de pago. > La deuda no está fraccionada ni ha sido reclamada. > El contribuyente no iene la condición de ‘inafecto ‘y no está en proceso de disolución o liquidación. La emisión de valores debe realizarse como parte de la ruina de trabajo de la administración tributaria municipal, y responder a un cronograma preestablecido para el proceso de cobranza. Naturalmente, debe ocurrir algunos días después del vencimiento para el pago regular de los tributos, que en la mayoría de municipalidades es trimestral (el úlimo día hábil de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre). Para agilizar la emisión, lo razonable es contar con formatos estandarizados en los cuales solo se modiique la información paricular del contribuyente y su obligación: > Número del valor. > Datos del contribuyente. > Datos del predio. > Detalle de la deuda tributaria. > Unidad imposiiva tributaria (UIT) vigente en el ejercicio. > Fecha de actualización de la deuda. b) Noiicación de valores Para ser válida, la noiicación de valores o de cualquier otro acto administraivo requiere del cumplimiento de una serie de formalidades, por lo que representa un reto para las administraciones tributarias municipales. Una deiciente noiicación conlleva la nulidad de todo un procedimiento, y esto genera pérdida de iempo y recursos. Las formalidades de la noiicación en la etapa de cobranza precoaciva están establecidas en el arículo 104.° del TUO del Código Tributario, que determina las siguientes modalidades: 48
COBRANZA a) Noiicación personal: La que se realiza mediante correo ceriicado / mensajero en el domicilio iscal del deudor tributario. b) Noiicación por cedulón: Se produce cuando, al asisir al domicilio iscal, el funcionario se encuentra con una persona que no es capaz de recibir la noiicación o el domicilio está cerrado, en cuyo caso se procede a ijar el documento e introducir el sobre bajo la puerta. c) Noiicación por constancia administraiva: Es la que se efectúa en sede administraiva, aprovechando la presencia del deudor tributario, su representante o apoderado. d) Noiicación por sistemas de comunicación: Aquélla que se realiza siempre que sea posible conirmar la recepción del acto por este medio. e) Noiicación vía web: Mecanismo de noiicación de actos administraivos que son expedidos en supuestos de cobranza dudosa o recuperación onerosa. f) Publicación en el Diario Oicial: Mecanismo que procede cuando la administración tributaria municipal se encuentre en uno de estos casos: i) el deudor tributario iene la condición de no habido; ii) no se pueda ijar el cedulón ni dejar los documentos bajo la puerta; o, iii) el domicilio iscal sea inexistente. g) Noiicación tácita: Cuando, no habiéndose veriicado noiicación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, el deudor tributario a quien ha debido noiicarse una actuación, efectúa cualquier acto o gesión que demuestre o permita suponer que la conoce. A diferencia de los actos derivados del procedimiento de ejecución coaciva, que siguen un orden de prelación, la administración tributaria municipal se encuentra facultada para noiicar los actos emiidos en la etapa precoaciva bajo cualquiera de las modalidades de noiicación, sin que exista un orden de prelación determinado. Así, un acto puede ser noiicado al deudor tributario, su representante o apoderado en su sede administraiva, bajo la modalidad de constancia administraiva, sin necesidad de que se haya realizado previamente la diligencia de noiicación personal en el domicilio de éste. Del mismo modo, aun conociendo el domicilio iscal de los deudores, la administración tributaria municipal puede 49
COBRANZA optar por la noiicación vía web (publicación en portal insitucional) de los actos que dejan sin efecto la deuda por recuperación onerosa o cobranza dudosa. Desde el punto de vista de la administración tributaria municipal, existen disintos ipos de domicilio, donde puede noiicarse al contribuyente: > Es el declarado > Es el consignado por el propio por el contribuyente Domicilio iscal contribuyente Domicilio procesal para ser noiicado para efectos de un trámite en tributarios. paricular. > Es el que sirve > Son los ideniicados al contribuyente en bases de datos Domicilio real de residencia Domicilios alternos alternaivas para cumplir habitual. con ubicar y noiicar al contribuyente. Independientemente de la forma de noiicación o del domicilio al que se noiique, el acto materia de noiicación debe tener el siguiente contenido: > Lugar y fecha de emisión. > El texto íntegro del acto administraivo que se noiica. > La ideniicación del procedimiento. > La autoridad e insitución de la cual procede o el órgano que la expide y su dirección. > Nombre y irma del funcionario que expide. > Fecha de vigencia del acto noiicado. > Recursos, plazos y órganos ante los que se interpone impugnación o reclamación alguna. > Venir acompañado del cargo de noiicación con sus formalidades. El resultado de la noiicación realizada en el domicilio del contribuyente puede ser posiivo —que se logre noiicar debidamente al contribuyente— o negaivo —que no se alcance ese comeido—; pero hay variantes de estos resultados, cada una de las cuales iene consecuencias disintas. Los posibles resultados de la noiicación y sus implicaciones son: > Acuse de recibido: Noiicación válida. > Se negó a recibir: Se levanta un acta de la negaiva de recepción y la noiicación se considera válida. 50
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