Source: https://www.dph.sk/33/rezim-preneseni-danove-povinnosti-v-tuzemsku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAN8U7V3fDLQGk7PubJtTGQFJsiLzWm2bjg/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-05-22 18:45:04+00:00

Document:
Režim přenesení daňové povinnosti se neuplatní v případě, kdy stavební či montážní práce spadající pod kód klasifikace CZ-CPA 41 až 43 poskytne plátce jinému plátci, ale příjemce prací tyto použije k osobní spotřebě. Pokud tedy nebudou přijaté stavební práce využity k ekonomické činnosti, režim přenesení daňové povinnosti se neuplatní. Při poskytnutí stavebních prací pro smíšené účely (současně pro ekonomickou činnost a pro soukromé použití) se naopak režim přenesení daňové povinnosti použije.
Plátce A pro plátce B provede zateplení a výměnu oken na jeho rodinném domě, kde plátce B současně provozuje ekonomickou činnost – ve sklepních prostorech má autodílnu. U celkových prací bude režim přenesení daňové povinnosti použit. Plátce A plnění nezatíží daní, plátce B přizná daň v rámci svého daňového přiznání. Plátce B si u tohoto plnění uplatní pouze poměrný nárok na odpočet daně odpovídající využití rodinného domu pro ekonomickou činnost. Jiný postup by nastal, pokud by dané plnění bylo součástí pořizovaného dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností (viz Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností).
Při dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 se použije režim přenesení daňové povinnosti, pokud tak stanoví vláda svým nařízením.
V této souvislosti vyšlo nařízení vlády č. 361/2014 Sb. ze dne 22. 12. 2014, které vymezuje plnění, která podléhají režimu přenesení daňové povinnosti. Toto vládní nařízení je postupně novelizováno.
Příloha č. 6 zákona o DPH (režimu přenesení daňové povinnosti podléhají tato plnění pouze, pokud tak stanoví vláda nařízením):
•	dodání mobilních telefonů,
•	dodání zařízení s integrovanými obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele,
•	dodání plynu a elektřiny obchodníkovi vymezenému v § 7a odst. 2 ZDPH,
•	dodání certifikátů plynu a elektřiny,
•	poskytnutí telekomunikačních služeb,
•	dodání herních konzolí, tabletů a laptopů,
•	dodání obilovin a technických plodin, včetně olejnatých semen a cukrové řepy, které nejsou běžně používány v nezměněném stavu ke konečné spotřebě,
•	dodání surových nebo polorozpadlých kovů, včetně drahých kovů, jiných než v příloze č. 5 a s výjimkou dodání, na která se vztahují zvláštní režimy dle § 90 nebo 92 zákona o DPH,
•	dodání zboží nebo poskytnutí služby, u kterých bylo České republice prováděcím rozhodnutím Rady povoleno uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (pozn.: zatím nebyla České republice udělena žádná individuální odchylka).
Dočasnému režimu přenesení daňové povinnosti podléhají (vláda tak stanovila nařízením) následující položky:
Bez ohledu na hodnotu plnění:
dodání elektřiny nebo plynu soustavami nebo sítěmi obchodníkovi vymezenému v § 7a odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty; za obchodníka se považuje také osoba, jejímž předmětem podnikání je přenos elektřiny, distribuce elektřiny, obchod s elektřinou, činnost operátora trhu, přeprava plynu, distribuce plynu, uskladňování plynu a obchod s plynem za podmínek stanovených energetickým zákonem
poskytnutí služby elektronických komunikací dle zákona upravujícího elektronické komunikace prostřednictvím přístupu k sítím elektronických komunikací nebo na základě nákupu a prodeje těchto služeb
Pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného níže jmenovaného zboží překračuje částku 100 000 Kč:
obiloviny a technické plodiny, včetně olejnatých semen a cukrové řepy, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitole 10 nebo kapitole 12
kovy, včetně drahých kovů, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitole 71 a třídě XV, s výjimkou zboží, které je uvedeno pod kódy nomenklatury celního sazebníku 7101 až 7105, 7108 20 00, 7113 až 7118, 7302, 7309 00 až 7312, 7315 až 7326, 7415 až 7419, 7507, 7508, 7611 až 7616, 7806 00, 7907 00 00, 8007 00 80, 8101 99 90, 8102 99 00, 8103 90 90, 8104 90 00, 8105 90 00, 8106 00 90, 8107 90 00, 8108 90 60, 8108 90 90, 8109 90 00, 8110 90 00, 8111 00 90, 8112 19 00, 8112 29 00, 8112 59 00, 8112 99, 8113 00 90; zboží, kterým je odpad a šrot z hafnia (celtia), který je uveden pod kódy nomenklatury celního sazebníku 8112 92 10, které je uvedeno pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitolách 82 a 83; na které se vztahuje zvláštní režim dle § 90 zákona o DPH a na které se použije režim přenesení daňové povinnosti dle § 92c zákona o DPH
přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, která jsou uvedena pod kódy nomenklatury celního sazebníku 8471 30 00
videoherní konzole, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku 9504
U dodání zboží, které podléhá režimu přenesení daňové povinnosti až při dodání nad hodnotu 100 000 Kč, je umožněno i u dodávek pod tuto hodnotu uplatnit režim přenesení daňové povinnosti. Takto mohou plátci postupovat v případě, že se o tom dohodnou písemně.
Kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely nařízení rozumí číselné označení zboží uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku, v platném znění.
Plátce A dodává plátci B mobilní telefony za 120 000 Kč bez DPH. Mezi těmito plátci musí být uplatněn režim přenesení daňové povinnosti.
Plátce A dodává plátci B mobilní telefony za 20 000 Kč bez DPH. U této dodávky zboží bude uplatněn běžný režim, daň odvede dodavatel. Pokud se však tito plátci dohodnou písemně, že uplatní režim přenesení daňové povinnosti, mohou tento režim použít.
Plátce A, majitel nemovité věci, pronajímá nebytové prostory plátci B. V této souvislosti mu fakturuje dodávku elektřiny. Plátce A by si měl ověřit, zda plátce B je považován za „obchodníka”. Obchodníkem je osoba povinná k dani, která nakupuje elektřinu či plyn zejména za účelem jejich dalšího prodeje a jejíž vlastní spotřeba tohoto zboží je zanedbatelná. Za obchodníka je nutno považovat subjekt, který je držitelem licence na obchod s elektřinou nebo plynem udělené Energetickým regulačním úřadem na základě energetického zákona, a to bez ohledu na to, že elektřinu nebo plyn používá pro vlastní spotřebu. Režim přenesení daňové povinnosti se uplatní i v situaci, kdy odběratel elektřiny bude mít od Energetického regulačního úřadu pouze licenci na obchod s plynem. Stejně tak se tento režim uplatní i v případě, že odběratel plynu bude mít od Energetického regulačního úřadu jen licenci na obchod s elektřinou. Pro účely uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti není rozhodující, na jaké zboží (plyn nebo elektřina) byla licence vydána. Mezi obchodníky se řadí také subjekty, které mají od Energetického regulačního úřadu přidělenou licenci v oblasti konkrétního předmětu podnikání v energetických odvětvích (např. na distribuci elektřiny, distribuci plynu, přenos elektřiny, přepravu plynu, uskladňování plynu).
Plátce B nakupuje od poskytovatele telekomunikačních služeb (plátce A) telekomunikační služby, které v rámci své ekonomické činnosti spotřebuje. Mezi těmito plátci se režim přenesení daňové povinnosti neuplatní. Tento se totiž uplatní při dodání služeb elektronických komunikací pouze mezi plátci, kteří jsou podnikateli v elektronických komunikacích, tzn., oba dva tyto služby nakupují za účelem dalšího prodeje s cílem generování zisku.
Plátce B nakupuje od poskytovatele telekomunikačních služeb (plátce A) telekomunikační služby. Část služeb spotřebuje a část přefakturuje zaměstnancům či jejich rodinným příslušníkům či svým dceřiným společnostem anebo nájemníkům v pronajatých prostorech. Přefakturace probíhá v úrovni nákladů. Mezi plátci A a B se režim přenesení daňové povinnosti neuplatní, neboť plátce B se nenachází v pozici podnikatele v elektronických komunikacích (nakoupené služby nepřeprodává s cílem generovat zisk).
Plátce B nakupuje od poskytovatele telekomunikačních služeb (plátce A) telekomunikační služby. Část těchto služeb spotřebuje v rámci své ekonomické činnosti a část dále se ziskem prodává dalším plátcům X a Y, kteří sídlí ve stejném areálu. Mezi plátci A a B bude uplatněn režim přenesení daňové povinnosti. U fakturace mezi plátcem B a plátci X, Y bude záležet, zda plátci X a Y jsou v pozici podnikatele v elektronických komunikacích (pak se režim přenesení daňové povinnosti uplatní) anebo zda např. tito již dané služby spotřebují (pak se režim přenesení daňové povinnosti neuplatní).
Mechanismus rychlé reakce bude využit v případě, kdy Evropská komise za účelem boje proti náhlým a rozsáhlým daňovým podvodům potvrdí, že proti použití režimu přenesení daňové povinnosti při dodání daného zboží nebo poskytnutí dané služby nemá námitky. Vláda pak stanoví nařízením, že dané plnění podléhá po dobu nepřesahující 9 měsíců režimu přenesení daňové povinnosti.
Mechanismus rychlé reakce zatím není využit.
Jakákoliv osoba může požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení, zda se při poskytnutí určitého zdanitelného plnění použije režim přenesení daňové povinnosti. V žádosti uvede popis zboží a návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.
V případě, že si plátce není jistý, zda zboží, které dodává, spadá do příslušného kódu celního sazebníku, může rovněž požádat celní správu o nezávazné vyjádření k sazebnímu zařazení zboží. Podrobnější informace lze nalézt na webových stránkách celní správy: http://www.celnisprava.cz/cz/clo/sazebni-zarazeni- zbozi/Stranky/eenvs.aspx , pro evidenci žádostí o nezávazné vyjádření má celní správa zřízenou aplikaci, kde se žadatel zaregistruje a prostřednictvím které o vyjádření požádá: http://www.celnisprava.cz/cz/aplikace/Stranky/tis.aspx .
Chybování v oblasti přenesení daňové povinnosti je značné.
Častým jevem je, že plátci rozdělují chybně základ daně u stavebních prací, kdy u dodaného materiálu uplatní daň na výstupu a u poskytnutých prací režim přenesení daňové povinnosti, přičemž se jedná o poskytnutí jednoho plnění, kdy je dodaný materiál zabudován či zamontován danými stavebními pracemi do stavby.
Obdobně plátci chybují, když na daňových dokladech za stavební práce odděleně uvádějí přepravní služby, které dávají mimo režim přenesení daňové povinnosti a uplatňují u nich daň. Tento postup není správný, neboť přepravní služby jsou vedlejším plněním vůči poskytnutým stavebním pracím a vstupují do základu daně stavebních prací.
Plátci také často namísto uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti uplatní běžný režim, čímž se dodavatel vystavuje riziku doměřené daně správcem daně.
Někdy se stává, že si dodavatelé dostatečně neověří DIČ odběratele v registru plátců a např. vůči osobě neregistrované k dani z přidané hodnoty nebo vůči identifikované osobě uplatní režim přenesení daňové povinnosti.
Režim prenesenia daňovej povinnosti v tuzemsku Režim prenesenia daňovej povinnosti je založený na princípe, že v prípade poskytnutia plnenia platcom inému platcovi DPH nepriznáva osoba, ktorá plnenie poskytla, ale príjemca daného plnenia. Funguje to podobne ako pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, prijatie služby od osoby nemajú sídlo v tuzemsku s miestom plnenia v tuzemsku a pod. Režim prenesenia daňovej povinnosti v tuzemsku sa vzťahuje na dodanie zákonom či vládnym nariadením vymedzených plnenia. Všeobecné pravidlá platné pre režim prenesenia daňovej povinnosti § 29, § 36 ods. 3 písm. b) ad), § 92a až § 92i CIVA V režime prenesenia daňovej povinnosti je povinný priznať daň platiteľa, pre ktorého bolo zdaniteľné plnenie s miestom plnenia v tuzemsku uskutočnené. Príjemcovia okrem povinnosti priznať daň môže vzniknúť za splnenie podmienok daných zákonom o DPH súčasne právo na odpočítanie dane v plnej, popr. čiastočné výške. V prípade, že platitelia právo na odpočítanie dane nevzniká (napr. Prijaté plnenia použije k oslobodeným plnením bez nároku na odpočet dane), len u prijatého plnenia prizná daň. Režim prenesenia daňovej povinnosti sa neuplatnia pri poskytnutí plnenia platcom neplatcovia či neplatcu platcovi. Tuzemský platiteľ prevedie na iného platiteľa 15 kusov emisných kvót skleníkových plynov. Poskytovateľ plnenie neuplatnia u prevodu kvót daň na výstupe, daň bude priznaná príjemcom plnenia. Tuzemský platiteľa poskytne stavebné práce - opravu strechy prevádzkarne zdaniteľnej osobe v tuzemsku - neplatcovia. Poskytovateľom plnenia bude u daného plnenia uplatnená daň. Platiteľ dane - neplatca dodá odpad uvedený v prílohe č. 5 zákona o DPH platiteľovi. U daného plnenie nevznikne povinnosť priznať daň ani poskytovateľovi ani príjemcovi plnenia. režim prenesenie daňovej povinnosti sa neuplatňuje, ak ku dňu uskutočnenia zdaniteľného plnenia príjemcu tohto plnenia nekoná ako zdaniteľná osoba. Režim prenesenia daňovej povinnosti sa neuplatňuje na zdaniteľné plnenie, ak ku dňu prijatia odplaty pred dňom uskutočnenia tohto plnenia príjemcu tohto plnenia nekoná ako zdaniteľná osoba. Platiteľ poskytne stavebné práce obci - platiteľovi. Ak obec takúto prácu použije plne k výkonu verejnej správy, túto skutočnosť oznámi poskytovateľovi plnenia a tento režim prenesenia daňovej povinnosti neuplatňuje. Plnenie bude poskytovateľom zaťažené daňou. Ak majú platiteľa, ktorý uskutočnil zdaniteľné plnenie, a platiteľa, pre ktorého bolo zdaniteľné plnenie uskutočnené, dôvodne za to, že toto zdaniteľné plnenie podlieha režimu prenesenia daňovej povinnosti, a tento režim k tomuto plneniu použijú, považuje sa toto plnenie za zdaniteľné plnenie podliehajúce režimu prenesenia daňovej povinnosti. Zákon takto nastavuje akúsi fikciu poskytnutia plnenia v režime prenesenia daňovej povinnosti v prípadoch, keď sa poskytoval aj príjemca plnenia dôvodne domnievali, že plnenie podlieha režimu prenesenia daňovej povinnosti. Pokiaľ takto režim prenesenia daňovej povinnosti použijú a následne zistí, že plnenie systému prenesenia nepodlieha (napr. Odpad nie je uvedený v prílohe č. 5 zákona o DPH), situáciu už nemusia naprávať. Deň vzniku povinnosti priznať daň Pri poskytnutí plnení v režime prenesenia daňovej povinnosti nevzniká povinnosť priznať daň z úplaty poskytnutej pred dňom uskutočnenia zdaniteľného plnenia. Platiteľ A vykonáva pre platcu B výkopové práce. Dojednali sa (zmluva o dielo) na celkovej cene 100 000 Sk bez dane z pridanej hodnoty. Platiteľ B uhradil 15. marca platitelia A zálohu vo výške 50% z celkovej dohodnutej odplaty vo výške 50 000 Sk. 26. apríla je dielo odovzdané. Prijatá záloha nebude platcom A ani platcom B v daňovom priznaní vykázaná. Až v deň uskutočnenia plnenia uvedie platiteľ A do riadku 25 priznania a do oddielu A.1. kontrolného hlásenia sumu 100 000 Sk a platiteľa B prizná plnenie na riadku 10 priznania a v oddiele B.1. kontrolného hlásenia (100 000 Sk + 21 000 Sk). Vzhľadom na to, že plnenie použije k ekonomickej činnosti (stavebným prácam), uplatní nárok na odpočet dane na riadku 43 priznania (100 000 Sk + 21 000 Sk). Ak vznikla povinnosť priznať daň zo zálohy v čase, keď plnenie nepodliehalo systému prenesenia daňovej povinnosti, a k uskutočneniu plnenia dôjde v čase, keď plnenie režimu prenesenia daňovej povinnosti podlieha, záloha zostane zdanená na strane príjemcu a rozdiel do celkového základu dane umožní režim prenesenia daňovej povinnosti - daň prizná príjemcu plnenia. Náležitosti daňového dokladu v režime prenesenia daňovej povinnosti Daňový doklad obsahuje bežné náležitosti uvedené v § 29 zákona o DPH, navyše je tam uvedený údaj "daň odvedie zákazník", na daňovom doklade nie je uvedená sadzba a výška dane. Príjemca plnenie nedopĺňa sadzbu a daň na daňovom doklade, výška dane sa uvedie až v evidencii na účely dane z pridanej hodnoty. Za správnosť vypočítanej dane zodpovedá príjemcu plnenia. Kedy sa režim prenesenia daňovej povinnosti v tuzemsku neuplatňuje Režim prenesenia daňovej povinnosti v tuzemsku sa nepoužije do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o registrácii v prípade, že platiteľ, ktorý poskytol či prijal zdaniteľné plnenie, nesplnil svoju registračnú povinnosť v stanovenej lehote. Zdaniteľná osoba A sa mala stať platcom dane k 1. máju, ale nesplnila svoju registračnú povinnosť. Skutočnosť, že mala byť k 1. máju platcom, zistila až 5. júla, zistenie oznámila správcovi dane. Správca dane zdaniteľnú osobu A zaregistroval ako platiteľ so spätnou účinnosťou k 1. máju, rozhodnutie o registrácii nadobudlo právoplatnosť 10. augusta. Osoba A poskytuje stavebné práce, od začiatku roka poskytovala priebežne stavebné práce pre platiteľa B. Do 10. augusta sa režim prenesenia daňovej povinnosti medzi osobou A a jej zákazníkom B neuplatňuje. Platiteľ A u práce poskytnuté od 1. mája do 10. augusta prizná daň (ak sa s platcom B neujedná o navýšenie ceny, dopočíta daň metódou "zhora" z odplát, ktoré mu za daná plnenie náleží). Podobne by sa postupovalo aj v prípade, keby svoju registračnú povinnosť nesplnil odberateľ. Plnenie by do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o registrácii odberateľa zostalo zdanené na strane dodávateľa, ktorý je platiteľom. Tri typy režimu prenesenia daňovej povinnostiTrvalý režim prenesenia daňovej povinnostiDodání zlata Režim prenesenia daňovej povinnosti sa neuplatňuje pri dodaní vyššie uvedeného zlata Českej národnej banke. Dodanie tovaru uvedeného v prílohe č. 5 zákona o DPH (odpady) Presné vymedzenie tovaru, ktorý podlieha režimu prenesenia daňovej povinnosti, je uvedené v prílohe č. 5 zákona o DPH. Je tu vždy uvedený Kód nomenklatúry colného sadzobníka a slovné vymedzenie tovaru. Dodanie nehnuteľnej veci Platiteľ 23. januára 2019 dodá nehnuteľnú vec - stavbu výrobnej haly, u ktorej bol vydaný prvý kolaudačné súhlas 12. februára 2016. Keďže v čase dodania nehnuteľnej veci neuplynulo 5 rokov od vydania prvého kolaudačného súhlasu, ide o zdaniteľné plnenie, platcu dodávajúca výrobnú halu aplikujú daň na výstupe. Platiteľ A dodá 17. júna 2019 nehnuteľnú vec platcami B. Ide o stavbu bytového domu, ktorý bol skolaudovaný v roku 2002 a ktorému nebola vykonaná podstatná zmena stavby, ktorá by v rokoch 2016 až 2019 podliehala nové kolaudáciu. Predaj je teda oslobodený, avšak platiteľ A sa po súhlasu platiteľa B rozhodol, že na dodanie bude uplatnená daň. V tomto prípade bude dané plnenia podliehať režimu prenesenia daňovej povinnosti. Poskytnutie stavebných alebo montážnych prác a poskytovanie pracovníkov pre stavebné a montážne práce Režim prenesenia daňovej povinnosti sa neuplatňuje na dodanie stavebného materiálu, ale iba stavebných prác. Ak sú však materiál, stroje či zariadenie zabudované či zamontovať stavebnými či montážnymi prácami podliehajúcimi režimu prenesenia daňovej povinnosti do stavby, zahrnú sa do základu dane poskytnutých služieb a budú podliehať zhodnému režimu. Podobne tomu bude u vedľajších výdavkov, ako je preprava, poistenie a pod. Podobne sa postupuje u diela zahŕňajúceho viac prác. Ak dielo ako celok patrí do kódov CZ-CPA 41 až 43, uplatní sa režim prenesenia daňovej povinnosti, hoci by niektorá zahrnutá plnenia tomuto režimu, ak by bola poskytnutá samostatne, nepodliehala. Platiteľ A dodá platiteľovi B tehly. Dodanie materiálu bez jeho zabudovanie do stavby nebude podliehať režimu prenesenia daňovej povinnosti au dodávky bude platcom A uplatnená daň na výstupe. Platiteľ A poskytne platcami B výkopové práce. Daň bude priznaná platcom B, pretože mu bolo poskytnuté plnenie v režime prenesenia daňovej povinnosti. Do stanoveného základu dane u výkopových prác platiteľa A zahrnie aj prípadný odvoz zeminy zo staveniska na skládku vrátane poplatku za uloženie na skládku pod. Platiteľ A v rámci rekonštrukcie výrobnej haly pre platcu B vykoná kompletnú výmenu elektroinštalácie. Daň bude priznaná platcom B. Platiteľ A do základu dane zahrnie aj všetok materiál použitý pri poskytnutých prácach. Platiteľ A prenajme platcami B bager na vykonanie stavebných prác. U prenájmu bagra nebude uplatnený režim prenesenia daňovej povinnosti, pretože prenájom stavebných strojov bez obsluhy nespadá do kódov 41 až 43 klasifikácie produkcie. Pokiaľ by bol bager prenajatý s obsluhou, plnenie by už režime prenesenia daňovej povinnosti podliehalo, lebo patrí do kódov 41 až 43. Platiteľ B stavia bytové domy. Platiteľ A pre neho zabezpečuje dodávky kuchynských liniek vrátane montáže. Platiteľ A použije režim prenesenia daňovej povinnosti u kompletné dodávky, tj. Kuchynské linky, montážnych prác, pomocného materiálu, prepravy na stavbu a pod. Daň bude priznaná platcom B. Vo veci posúdenia, či stavebné či montážne práce spadajú do kódov 41 až 43 klasifikácie produkcie , je možné využiť služby konzultačných a poradenských pracovísk, ktorá sa špecializujú na zatrieďovanie služieb a tovaru. Rovnako je možné využiť prehľadu odpovedí na najčastejšie otázky vo veci zatriedenie…

References: § 7
 § 90
 § 7
 § 90
 § 92
 § 29
 § 36
 § 92
 § 92
 § 29