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Timestamp: 2018-01-19 15:10:07+00:00

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Apuntes IVA [4622] | Derecho Fiscal IV (ESADE) | Unybook
Apuntes IVA (2013)
Derecho Fiscal IV
Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	IVA.	Primera	parte:	Elementos	tributarios	1. Introducción	El	IVA	es	un	impuesto	que	grava	el	consumo	de	bienes	y	servicios.	El	sujeto	pasivo	es	la	persona	que	va	a	tener	la	obligación	de	ingresar	a	hacienda	el	impuesto	al	que	está	sujeto.	En	el	IVA	es	el	empresario	(entendido	como	contrario	de	particular).	Pese	a	haber	un	sujeto	pasivo	inicial,	(empresario)	el	que	va	a	soportar	económicamente	el	impuesto	es	el	consumidor	final.	En	el	resto	de	tributos	suele	coincidir	sujeto	pasivo	y	el	que	soporta	el	impuesto,	sin	embargo	en	el	IVA	no,	pues	ésto	se	disgrega.	Por	eso	se	dice	que	para	el	sujeto	pasivo	es	un	impuesto	que	pivota	sobre	el	principio	de	neutralidad,	pues	no	va	a	arañar	su	margen.	El	sujeto	pasivo	actúa	como	mero	recaudador	dado	que	es	un	impuesto	al	consumo	que	paga	el	consumidor.	Ejemplo	1.	(breve	explicación	adicional)	El	talador	repercute	el	IVA	en	la	factura	(cobra	con	IVA)	y	se	lo	da	inmediatamente	a	hacienda.	Este	mismo	IVA	para	el	fabricante	que	lo	recibe	es	un	IVA	que	soporta.	El	fabricante	por	un	lado	está	soportando	un	IVA	que	paga	al	talador,	pero	por	otro	lado	está	repercutiendo	parte	del	IVA	a	la	tienda.	En	aras	del	principio	de	neutralidad	del	IVA	se	permite	que	respecto	el	IVA	repercutido	que	debería	ingresar	a	HP	se	pueda	deducir	el	IVA	soportado.	Consecuentemente	se	ingresa	a	HP	repercutido	–	soportado.	Lo	mismo	sucede	con	la	tienda,	que	debe	ingresar	a	HP	la	diferencia	entre	IVA	repercutido	e	IVA	soportado.	Fin	del	ejemplo.	Es	un	impuesto	indirecto	que	grava	el	incremento	de	valor	en	cada	paso	de	una	cadena	de	valor	y	es	pagado	por	el	consumidor	final.	Para	que	sea	un	impuesto	neutro	para	el	sujeto	pasivo	se	utiliza	el	mecanismo	de	la	deducción	de	IVA	soportado	sobre	IVA	repercutido.	*se	podrá	ver	afectado	en	cierto	supuesto	que	veremos	más	adelante	(caso	de	la	prorrata).	El	contribuyente	tiene	dos	tipos	de	relaciones	con	el	IVA.	La	primera,	que	se	establece	entre	la	Administración	Tributaria	y	él	mediante	declaraciones	1	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	periódicas.	La	segunda,	y	más	importante,	la	que	se	produce	en	el	día	a	día	del	empresario	en	que	las	relaciones	que	se	establecen	entorno	al	impuesto	son	con	las	facturas	de	proveedores	o	a	clientes	por	lo	que	será	muy	importante	saber	calificar	correctamente	la	operación	del	día	a	día	pues	en	función	de	cada	uno	estaremos	ante	situaciones	completamente	distintas.	En	el	artículo	1	vemos	los	hechos	imponibles	de	la	Ley	de	IVA.	Artículo	1.	Naturaleza	del	impuesto El	Impuesto	sobre	el	Valor	Añadido	es	un	tributo	de	naturaleza	indirecta	que	recae	sobre	el	consumo	y	grava,	en	la	forma	y	condiciones	previstas	en	esta	Ley,	las	siguientes	operaciones:	a) Las	entregas	de	bienes	y	prestaciones	de	servicios	efectuadas	por	empresarios	o	profesionales.	!	En	territorio	de	aplicación	del	impuesto	(Canarias,	Ceuta	y	Melilla	quedan	fuera) b) Las	adquisiciones	intracomunitarias	de	bienes.	!	dentro	de	la	Unión	Europea.	c) Las	importaciones	de	bienes.	!	Bienes	que	vienen	de	terceros	países	(inclusive	Ceuta	y	Melilla	y	Canarias).	Los	servicios	no	están	incluidos	en	los	apartados	b	y	c	sino	que	se	deberá	atender	a	normas	de	localización	para	determinar	si	los	servicios	se	están	prestando	en	el	territorio	de	aplicación	del	impuesto	o	no.	De	no	estarlo	tributará	en	el	territorio	donde	se	esté	prestando.	Este	impuesto,	debido	a	una	directiva	comunitaria,	está	armonizado	en	toda	Europa	por	lo	que	cada	estado	tiene	un	régimen	de	tributación	indirecto	muy	parecido,	sin	permitir	que	hayan	vacíos	legales	ausentes	de	tributación.	Consecuentemente,	en	el	ámbito	europeo,	lo	que	no	entre	en	el	ámbito	de	aplicación	de	un	impuesto	de	un	país,	en	general,	entrará	en	el	ámbito	de	aplicación	del	impuesto	de	otro	país.	Mirar	artículo	3	de	la	Ley	que	nos	habla	de	la	territorialidad	y	el	ámbito	de	aplicación	del	impuesto.	2. Entregas	de	bienes	y	prestaciones	de	servicios	2.1. Hecho	imponible	4.1	LIVA	Artículo	4	Hecho	imponible	Uno.	Estarán	sujetas	al	impuesto	las	entregas	de	bienes	y	prestaciones	de	servicios	realizadas	en	el	ámbito	espacial	del	impuesto	por	empresarios	o	profesionales	a	título	oneroso,	con	carácter	habitual	u	ocasional,	en	el	desarrollo	de	su	actividad	empresarial	o	profesional,	incluso	si	se	efectúan	en	favor	de	los	propios	socios,	asociados,	miembros	o	partícipes	de	las	entidades	que	las	realicen.	2	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	Requisitos	para	la	aplicación	del	impuesto:	1. Realizadas	por	empresario/profesional.	En	desarrollo	de	su	actividad	empresarial/profesional	2. Entrega	de	bienes/	Prestación	de	servicios	3. En	Territorio	de	Aplicación	del	Impuesto	4. A	título	oneroso	2.1.1. Definición	y	conceptos	relacionados	Elementos	a	destacar	del	hecho	imponible:	Realizado	por	empresario	o	profesional	La	diferencia	entre	empresario	o	profesional	y	cualquier	otro	trabajador	es	que	él	asume	el	riesgo	del	negocio	mientras	que	un	trabajador	no	asume	ese	riesgo,	trabaja	en	el	marco	del	negocio	de	otro.	La	definición	la	tenemos	en	el	artículo	5.1	que	se	remite	al	5.2.	En	otras	palabras,	consisten	en	actividades	empresariales	o	profesionales	que	impliquen	la	ordenación	por	cuenta	propia	de	factores	de	producción	materiales	y/o	humanos.	Además,	la	LIVA	incluye	una	serie	de	casos	concretos	en	que	a	pesar	de	no	contenerse	en	la	definición	general	si	que	se	reputaran	como	empresarios	o	profesionales:	5.1	apartados	b	a	e.	b) Sociedades	mercantiles,	salvo	prueba	en	contrario.	Pues	aquellas	sociedades	mercantiles	que	no	actúen	como	empresarios	(que	no	desarrollen	actividades)	sino	como	consumidor	final	no	formarán	parte	del	hecho	imponible	por	lo	que	no	será	deducible	el	IVA	soportado.	Ejemplo:	millonario	con	sociedad	para	la	compra	de	sus	coches	y	gestión	de	su	patrimonio	personal.	c) Explotar	un	bien	con	el	fin	de	obtener	ingresos	continuados	en	el	tiempo:	caso	de	alquileres	99%	de	los	casos	d) Operaciones	de	urbanización	de	terrenos	o	promoción,	construcción	o	rehabilitación	para	su	venta.	De	ser	así	estás	actuando	como	empresario	o	profesional	a	efectos	de	IVA	por	lo	que	deberé	repercutir	IVA	así	como	deducirme	el	soportado.	e) Realizar	a	título	ocasional	entregas	de	medio	de	transporte	nuevos	exentas.	(lo	veremos	más	adelante)	En	el	desarrollo	de	su	actividad	empresarial/profesional	En	función	de	si	actúas	como	particular	(consumidor	final)	o	empresario	o	profesional	estaremos	ante	hechos	sujetos	a	IVA	o	no.	Se	puede	actuar	como	particular	vendiendo	bienes	no	afectos	a	la	actividad	empresarial.	3	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	Entrega	de	bienes	Previsto	en	el	8.1	Consiste	en	la	transmisión	del	poder	de	disposición	de	un	bien.	El	TSJCE	en	vez	de	asemejar	la	entrega	de	bienes	a	la	transmisión	de	la	propiedad	lo	hace	a	la	transmisión	del	poder	de	disposición	de	un	bien.	Esto	se	debe	a	que	el	concepto	de	propiedad	es	un	derecho	propio	del	derecho	civil,	un	derecho	muy	local	y	distinto	entre	estados	miembros.	Como	se	pretende	armonizar	este	impuesto	dentro	de	la	UE,	se	deberá	atender	a	criterios	que	no	se	remitan	al	derecho	local	(cosa	que	pasaría	si	habláramos	de	propiedad),	sino	a	aspectos	comunes,	consecuentemente	habla	de	la	transmisión	del	poder	de	disposición	y	no	de	la	propiedad.	El	8.2	añade	un	listado	de	casos	que,	a	pesar	de	no	poderse	incluir	en	el	8.1,	también	se	entenderán	como	entrega	de	bienes:	1. Ejecuciones	de	obra	sobre	una	edificación	(concepto	tradicional	de	inmueble.	Ver	artículo	6	LIVA)	consistente	en	construcción	y	rehabilitación.	(lo	veremos	en	el	artículo	20).	Además	el	empresario	o	profesional	deberá	aportar	parte	de	los	materiales	utilizados	que	deberán	costar	más	del	40%	de	la	base	imponible.	2. Aportaciones	no	dinerarias	a	sociedades	siempre	y	cuando	el	bien	que	aporto	pertenezca	a	mi	patrimonio	empresarial	o	profesional	habiendo	estado	afecto	a	una	actividad	empresarial	3. Transmisiones	de	bienes	en	virtud	de	norma	o	resolución	administrativa	o	judicial.	Caso	de	expropiaciones.	4. Cesiones	de	bienes	en	virtud	de	contratos	de	venta	con	pacto	de	reserva	de	dominio	o	condición	suspensiva.	(veremos	más	adelante) 5. Cesiones	de	bienes	en	virtud	de	contratos	arrendamientos-­‐venta	o	asimilados	(arrendamiento	con	opción	de	compra).	OJO.	Alquiler	simple:	prestación	de	servicios.	Alquiler	con	opción	de	compra	sin	haber	sido	formalizada:	prestación	de	servicios.	Alquiler	con	opción	de	compra	formalizada	(la	opción	se	ha	ejercitado	y	se	ha	fijado	fecha	para	la	compra):	entrega	de	bienes.	6. Transmisiones	de	bienes	entre	comitente	y	comisionista	que	actúe	en	nombre	propio	efectuadas	en	virtud	de	contratos	de	comisión	de	ventas	y	comisión	de	compras.	La	operación	entre	comisionista	y	proveedor/cliente	es	una	entrega	de	bienes	siempre	(no	es	de	esto	de	lo	que	nos	habla	el	artículo).	La	operación	entre	comitente	y	comisionista	será	entrega	de	bienes	si	la	comisión	es	en	nombre	propio	y	prestación	de	servicios	si	es	en	nombre	ajeno.	4	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	EXPLICACIÓN	ADICIONAL:	El	comitente	le	encarga	al	comisionista	que	busque	a	quien	le	puede	comprar	la	maquina	(busque	el	proveedor).	Este	comisionista	puede	actuar	en	nombre	ajeno	o	en	nombre	propio,	en	caso	de	actuar	en	nombre	propio	el	proveedor	no	sabrá	que	hay	un	comitente,	sin	embargo,	si	actúa	en	nombre	ajeno	sabrá	que	aquella	compra	en	realidad	es	para	un	comitente.	También	sucede	lo	mismo	en	el	caso	de	la	venta	con	comitente	y	comisionista.	La	operación	complicada	es	la	que	hay	entre	comitente	y	comisionista.	7. Suministro	de	productos	informáticos	normalizados	en	soporte	material.	Así	pues	los	productos	informáticos	especialmente	creados	para	una	empresa	será	prestación	de	servicios.	Lo	mismo	sucederá	cuando	no	se	transmitan	en	soporte	material	(una	descarga,	por	ejemplo).	*diferenciar	entre	entrega	de	bienes	y	prestación	de	servicios	es	muy	importante	dado	que	estaremos	ante	tributaciones	distintas.	Prestación	de	servicios	Todo	lo	que	no	esté	en	el	artículo	8	será	prestación	de	servicios.	Se	define	la	prestación	de	servicios	por	exclusión,	el	artículo	11	tiene	una	lista	enunciativa	de	ejemplos	de	prestación	de	servicios	pero	que	no	es	más	que	un	conjunto	de	ejemplos.	Oneroso	Deben	de	ser	entregas	de	bienes	o	prestaciones	de	servicios	realizadas	a	título	oneroso	para	que	se	de	el	hecho	imponible.	Hay	una	excepción:	los	autoconsumos	(art.	9	y	12	!	prestaciones	y	entregas	de	bienes	asimiladas).	En	los	casos	de	autoconsumos	se	entenderá	realizado	el	hecho	imponible	a	pesar	de	que	la	operación	se	haya	realizado	a	título	gratuito.	Los	supuesto	de	autoconsumo	y,	por	tanto,	sujeto	a	IVA	son:	• Entregas	de	bienes	asimiladas	(art.	9	LIVA)	a. Paso	de	un	bien	del	patrimonio	empresarial	al	patrimonio	personal	del	empresario.	Ejemplo:	supermercados	o	fulares.	En	estos	casos	este	IVA	se	deberá	contabilizar	como	repercutido.	b. Transmisión	del	poder	de	disposición	sobre	bienes	que	integran	el	patrimonio	empresarial.	Estamos	hablando	de	transmisiones	desde	el	patrimonio	empresarial	al	patrimonio	de	un	tercero	(NO	al	patrimonio	personal	del	empresario	como	el	caso	anterior).	Es	decir,	regalos.	Habrá	IVA	repercutido	que	se	va	a	tener	que	ingresar	a	hacienda.	Como	en	el	caso	anterior	a	efectos	prácticos	el	IVA	repercutido	lo	acabará	pagando	el	empresario,	por	eso	decimos	que	estamos	ante	un	autoconsumo.	(no	le	harás	pagar	el	IVA	al	recibidor	del	regalo).	c. Cuando	hablemos	de	prorrata	veremos	este	punto.	Los	regímenes	de	deducción	distintos	implica	que	una	de	las	actividades	permita	5	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	deducir	IVA	(que	en	un	caso	el	IVA	deducible	lo	sea	al	100%)	y	que	en	el	otro	caso	el	IVA	deducible	sea	diferente	(que	haya	una	diferencia	porcentual	de	50%).	Al	cambiar	un	bien	de	una	actividad	a	la	otra	solo	será	autoconsumo	cuando	hayan	actividades	diferenciadas.	d. Cambio	de	afectación	de	productos	que	se	hayan	producido,	transformado,	importado…	en	el	ejercicio	de	la	actividad,	es	decir	que	eran	existencias,	y	pasan	a	ser	bienes	de	inversión.	Los	bienes	de	inversión	son	bienes	que	hay	en	la	empresa	con	vocación	de	permanencia	y	que	contribuyen	a	la	generación	de	beneficios.	Ejemplo:	Nissan	cede	el	uso	de	coches	a	sus	directivos	para	que	los	utilicen	y	hagan	publicidad	de	la	marca.	Estos	coches	no	son	regalos	sino	que	son	una	cesión	de	uso	propiedad	de	la	empresa.	Consecuentemente	los	coches	dejan	de	ser	existencias	para	pasar	a	ser	un	activo	en	la	empresa.	Existe	IVA	repercutido	dado	que	estamos	ante	un	caso	de	hecho	imponible	sujeto	a	IVA.	En	este	caso	el	empresario	no	actúa	como	consumidor	final	pues	el	bien	sigue	estando	en	el	patrimonio	empresarial,	únicamente	se	transfiere	el	poder	de	disposición.	Este	tipo	de	autoconsumos	en	que	no	se	sale	del	patrimonio	empresarial	además	de	generarse	un	IVA	repercutido	se	genera	IVA	soportado	para	el	mismo	empresario,	se	hace	una	auto	factura	que	se	repercute	y	soporta.	Por	lo	tanto	a	efectos	prácticos	no	acaba	pagando	nada	pues	no	está	actuando	como	consumidor	final.	La	Ley	te	lo	incluye	dentro	del	hecho	imponible	pero	después	te	lo	hace	exento.	Solo	se	pagará	IVA	en	el	autoconsumo	externo,	no	en	el	interno.	Para	poder	considerarse	bien	de	inversión	deberá	tener	un	valor	superior	a	3.000	euros.	• Prestaciones	de	servicios	asimiladas	(12	LIVA)	a. Transferencias	de	bienes	y	derechos,	no	comprendidas	en	el	9.1,	del	patrimonio	empresarial	o	profesional	al	patrimonio	personal	del	sujeto	pasivo.	Ejemplo:	un	propietario	de	una	cadena	hotelera	que	se	establece	en	uno	de	sus	hoteles.	Atención	distinción	PF	y	PJ.	b. La	aplicación	total	o	parcial	al	uso	particular	del	sujeto	pasivo	o,	en	general,	a	fines	ajenos	a	su	actividad	empresarial	o	profesional	de	los	bienes	integrantes	de	su	patrimonio	empresarial	o	profesional.	Ejemplo:	prestación	de	servicios	gratuita	con	bienes	afectos	a	la	actividad	empresarial.	Bienes	que	tengo	en	el	patrimonio	empresarial	afectos	a	la	actividad	que	yo	utilizo	para	prestar	un	servicio.	c. Todas	las	demás	prestaciones	de	servicios	gratuitas	que	no	tienen	encaje	en	los	dos	anteriores.	Hay	un	requisito	adicional:	que	se	realicen	a	fines	ajenos	a	los	de	la	actividad	empresarial	o	profesional.	Ejemplo	de	no	este	apartado:	cesión	de	una	neverita	por	parte	de	frigo	6	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	a	los	chiringuitos	como	tiene	fines	empresariales	no	estaremos	en	este	precepto	por	lo	que	no	estará	sujeto	a	IVA.	Como	este	muchos	otros:	cesión	de	tiradores	de	cerveza	en	bares,	cesión	de	medidor	de	glucosa	en	sangre…	*	Los	tres	son	autoconsumos	externos,	pues	salen	del	patrimonio	empresarial.	Por	lo	tanto	habrá	IVA	repercutido	pero	no	IVA	soportado.	Si	hubieran	sido	autoconsumos	internos	en	que	no	se	sale	del	patrimonio	empresarial	habrá	IVA	repercutido	e	IVA	soportado.	2.1.2	Supuestos	de	no	sujeción	Visto	el	hecho	imponible	deberemos	observar	los	supuestos	de	no	sujeción	para	ver	si	la	ley	considera	que	esto	queda	sujeto	por	el	hecho	imponible	o	lo	saca	del	mismo.	La	ley	delimita	en	algunos	casos	particulares	el	hecho	imponible,	eliminando	algunos	actos	del	mismo.	Cuando	ya	sepamos	si	el	hecho	está	sujeto	o	no	deberemos	estudiar	los	casos	de	exenciones	para	ver	si	habrá	ingreso	efectivo	de	IVA.	Los	casos	de	no	sujeción	están	previstos	por	el	artículo	7:	1. Transmisión	de	unidades	económicas	independientes	y	capaces	de	generar	por	si	mismas	flujos	de	cajas.	Estamos	básicamente	ante	transmisiones	de	negocios.	Ejemplo:	vendo	el	restaurante.	Si	el	restaurante	va	mal	y	yo	lo	cierro	y	lo	vendo	no	estamos	ante	una	unidad	económica	independiente	sino	que	es	un	conjunto	de	bienes,	consecuentemente	no	esteremos	ante	este	caso	de	no	sujeción	(estará	sujeto	a	IVA).	Sin	embargo,	si	yo	transmito	el	negocio	en	funcionamiento	sí	que	estaré	transmitiendo	una	unidad	económica	capaz	de	generar	recursos.	La	ley	de	IVA	especifica	que	si	eres	empresario	a	efectos	de	IVA	debido,	únicamente,	a	los	alquileres	que	percibes	a	tenor	del	5.1.c)	no	se	considerará	unidad	económica	independiente	por	lo	que	no	se	te	aplicará	esta	no	sujeción.	Si,	sin	embargo,	hay	una	estructura	organizativa	de	factores	de	producción	materiales	y/o	humanos	si	que	se	te	aplicará	el	precepto	por	entenderse	que	se	trata	de	una	unidad	económica	independiente	(sería	el	caso	del	gestor).	2. 3.	y	4.	Entregas	de	bienes	o	prestaciones	de	servicios	con	finalidades	comerciales	o	publicitarios.	Ejemplo	corte	ingles	perfumes.	5. Trabajadores	en	nómina,	recaen	en	el	ámbito	laboral.	6 No	lo	veremos.	Cooperativas.	Caso	excepcional	7 Tampoco	lo	veremos.	8 Servicios	que	presta	la	administración	pública	que	se	cobran	mediante	una	tasa	o	de	carácter	gratuito.	Si	la	administración	presta	un	servicio	a	través	de	una	sociedad	mercantil	distinta	en	la	que	tiene	participación,	el	hecho	estará	sujeto	a	IVA.	7	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	9 No	lo	vemos.	Concesiones	y	autorizaciones.	10 Abogados	en	turno	de	oficio	11 Tampoco	lo	vemos	12 Entrega	de	bienes	consistentes	en	dinero.	2.2	Exenciones	Se	plantean	en	el	artículo	20	en	cuatro	grupos	diferenciados:	1. Exenciones	por	su	carácter	social,	sanitario,	cultural	y	deportivo	(repartido	por	el	artículo)	2. Exenciones	en	actividades	de	seguros	(20.1.16º)	3. Exenciones	en	el	sector	financiero	(20.1.18º)	4. Exenciones	técnicas	(20.1.24	y	20.1.25):	pensadas	para	evitar	casos	de	sobreimposición	de	IVA	5. Exenciones	inmobiliarias	(20.1.20-­‐23)	Exenciones	en	operaciones	inmobiliarias	Art.	20.1.20	La	ley	urbanística	define	tres	tipos	de	terrenos	distintos:	• Urbanos/solares:	terrenos	ya	preparados	para	construir	• Urbanizables:	terrenos	para	los	cuales	hay	una	licencia	administrativa	aprobada	pero	todavía	no	tienen	todos	los	suministros,	viales…	para	poder	comenzar	a	edificar,	es	decir	que	requieren	de	algunas	adaptaciones	previas.	• Rústicos/no	urbanizables:	dentro	de	estos	encontramos	parques,	jardines	o	terrenos	con	valor	agrícola	o	protegidos.	No	se	puede	construir	sobre	los	mismos,	no	hay	licencia	para	construir.	A	efectos	de	la	ley	de	IVA	los	terrenos	edificables	son	tanto	los	urbanizables	como	los	urbanos	o	solares.	Los	rústicos	o	no	urbanizables	son	los	que	la	ley	de	IVA	califica	como	no	edificables.	A	tenor	de	este	artículo	la	entrega	de	los	terrenos	no	edificables	queda	exenta	del	impuesto.	Los	edificables	no	estarán	exentos.	Art.	20.1.22	Estamos	ante	construcciones	acabadas	en	que	se	deja	exentas	segundas	entregas	o	posteriores.	La	ley	no	define	segundas	entregas	sino	que	lo	realiza	por	exclusión	de	la	primera	entrega.	Se	considerará	primera	entrega	cuando	cumpla	los	siguientes	requisitos:	8	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	1. Realizada	por	el	promotor.	Si	no	lo	realiza	el	promotor,	sino	alguien	que	ya	se	lo	ha	comprado	a	él	será	una	segunda	entrega	exenta	de	IVA.	2. Construcción	acabada	(NO	en	curso).	De	cumplirse	estos	requisitos	la	venta	no	estará	exenta.	Sin	embargo,	si	el	inmueble	ha	sido	utilizado	por	un	período	igual	o	superior	a	dos	años	desde	que	se	acaba	la	construcción	hasta	que	se	realice	la	entrega	no	se	considerará	primera	entrega,	quedando	así	exenta	de	IVA.	Salvo	que	el	adquirente	sea	quien	haya	utilizado	el	inmueble	durante	ese	período.	En	este	caso	será	primera	entrega	*Para	las	operaciones	inmobiliarias	se	establece	un	especial	vínculo	entre	el	IVA	y	el	ITP.	Este	último,	como	ya	veremos,	siempre	es	coste	pues	no	hay	posibilidad	de	deducción.	Así	pues	como	empresario	te	interesará	más	comprar	con	IVA	ya	que	te	lo	puedes	deducir.	Las	excepciones	de	este	artículo	están	previstas	para	no	perjudicar	a	un	sector	concreto	en	que	en	su	actividad	habitual	realizan	unas	actividades	o	compras	que	quedarían	exentas	de	IVA,	por	lo	que	no	se	lo	podrían	deducir	ni	repercutir.	9	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	20.1.23	Quedan	exentos	todos	los	arrendamientos	que	sean	prestación	de	servicios	de	edificios	o	parte	de	los	mismos	destinados	exclusivamente	a	viviendas.	La	exención	alcanza	los	distintos	elementos	anexos	a	la	vivienda.	20.2	Hay	una	serie	de	circunstancias	en	que	se	permite,	en	aras	del	principio	de	neutralidad	fiscal,	la	renuncia	a	la	exención.	Esto	esta	previsto	para	el	20.1.20	y	20.1.22	Requisitos	para	la	renuncia	a	la	exención:	1. Que	sea	un	empresario	o	profesional	2. Que	este	empresario	o	profesional	tenga	derecho	a	la	deducción	de	las	cuotas	de	IVA	soportado.	Es	decir	que	la	actividad	profesional	o	empresarial	que	realice	sea	una	actividad	no	exenta	en	la	que	repercute	IVA.	Si	el	comprador	realiza	actividades	exentas	no	podrá	renunciar	a	la	exención.	El	que	compra	debe	poderse	deducir	la	totalidad	del	IVA	soportado	(empresario	que	no	esté	en	prorrata).	3. Que	la	renuncia	sea	previa	o	simultanea	a	la	operación	Quien	renuncia	a	la	exención	es	el	que	lo	soporta,	no	el	que	lo	repercute.	Art.	21	y	25	Estarán	también	exentas	las	exportaciones	y	las	entregas	intercomunitarias	de	bienes.	La	importación	sí	que	está	sujeta.	Lo	rescataremos	cuando	estemos	ante	operaciones	internacionales.	Las	operaciones	intracomunitarias	funcionan	con	la	regla	de	la	balanza:	lo	que	no	tributa	en	un	lado	tributa	al	otro.	2.3.	Lugar	de	realización	del	hecho	imponible	En	función	de	si	es	una	entrega	de	bienes	o	una	prestación	de	servicios	se	atenderá	a	reglas	de	localización	distintas.	Las	normas	de	localización	de	las	entregas	de	bienes	artículo	68	LIVA	Normas	de	localización	de	prestaciones	de	servicios	69	y	70.	2.3.1. Entregas	de	bienes	Como	norma	general	se	entenderán	realizadas	las	entregas	de	bienes	en	el	lugar	donde	se	realice	la	puesta	a	disposición	del	bien.	Donde	el	adquirente	dispone	del	bien	que	está	adquiriendo.	10	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	Normas	especiales:	• Entregas	de	bienes	que	son	objeto	de	transporte:	se	entenderá	realizada	la	entrega	en	el	lugar	donde	se	inicia	el	transporte	• Entregas	de	bienes	que	hayan	de	ser	objeto	de	instalación	o	montaje	antes	de	su	puesta	de	funcionamiento.	Se	entenderá	realizada	en	el	lugar	de	la	instalación	o	montaje	cuando	se	cumplan	los	siguientes	requisitos:	o Debe	ser	un	bien	inmovilizado,	que	no	se	vaya	a	mover	o El	coste	de	la	instalación	debe	superar	el	15%	del	coste	total	del	bien.	Se	aplica	tanto	como	si	la	instalación	la	realiza	el	que	te	da	las	piezas	como	si	subcontratas	a	otros.	• Entregas	de	bienes	inmuebles	en	el	lugar	donde	se	localicen.	Es	absurda	pues	este	supuesto	esta	subsumido	por	la	regla	general.	2.3.2 Prestaciones	de	servicios	Por	regla	general,	a	tenor	del	artículo	69,	va	a	ser	determinante	quien	sea	el	destinatario	del	servicio.	Debemos	distinguir	entre	dos	tipos:	• Un	empresario	o	profesional:	en	este	caso	se	entenderá	realizado	donde	se	encuentre	establecido	este	empresario	o	profesional	que	recibe	el	servicio.	• Un	particular:	en	este	caso	se	entenderá	realizado	donde	se	encuentre	establecido	el	empresario	o	profesional	que	presta	el	servicio.	En	el	69.3	se	nos	explica	que	se	debe	entender	por	establecimiento	permanente.	Esto	es	muy	importante	ya	que	el	empresario	destinatario	puede	tener	diversos	establecimientos	permanentes	en	distintos	países.	1. Sede	de	la	actividad	económica:	lugar	en	que	los	empresarios	o	profesionales	centralizan	la	gestión	y	el	ejercicio	habitual	de	su	actividad	empresarial	o	profesional.	2. Establecimiento	permanente:	lugar	fijo	de	negocios	donde	los	empresarios	o	profesionales	realizan	actividades	empresariales	o	profesionales;	en	particular	tendrán	esta	consideración:	a. Sede	de	dirección,	sucursales,	oficinas,	fábricas,	talleres,	instalaciones,	tiendas…	y	demás	autorizadas	para	contratar	en	nombre	y	por	cuenta	del	sujeto	pasivo.	Para	determinar	donde	va	a	tributar	dicha	prestación	de	servicios	deberemos	distinguir	a	quien	va	a	beneficiar	la	misma.	Si	únicamente	se	presta	a	uno	de	los	establecimientos	se	aplicará	IVA	del	estado	en	el	que	éste	se	encuentre.	Si	sin	11	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	embargo	beneficiará	a	todos	los	establecimientos	tributará	en	el	territorio	en	el	que	se	encuentre	la	sede	de	dirección.	El	artículo	70	nos	proporciona	un	listado	de	reglas	especiales	de	localización	para	determinados	tipos	de	servicios.	• 70.1.1º:	Servicios	relacionados	con	bienes	inmuebles	se	van	a	localizar	donde	se	localice	el	inmueble	al	que	se	refieren	independientemente	de	la	cualidad	del	destinatario.	• 70.1.5º:	supuestos	de	restauración	y	catering.	Se	localizan	donde	se	presten	independientemente	de	la	cualidad	del	destinatario.	• 70.1.6º:	servicios	de	mediación	(comisiones	en	nombre	ajeno)	en	que	el	destinatario	es	un	particular.	Se	localizará	el	servicio	donde	se	localice	la	operación	principal	sobre	la	que	se	esté	mediando.	Si	se	media	para	una	entrega	de	bienes,	como	esta	es	la	operación	principal	la	prestación	de	servicios	se	entenderá	realizada	en	el	mismo	lugar	en	que	se	entendiese	realizada	la	entrega	de	bienes.	Si	no	es	particular	sino	empresario	o	profesional	se	atenderá	a	la	norma	general.	• 70.1.7º:	Consisten	en	servicios	realizados	sobre	un	bien	mueble	corporal	en	que	el	destinatario,	además,	es	un	particular.	En	este	caso	se	entenderán	prestados	donde	se	realice	el	servicio.	Ejemplo:	cómoda	de	la	señora	francesa	que	pide	a	unos	españoles	sin	actividad	en	Francia	que	se	la	reparen.	70.2	Norma	de	cierre	para	aquellos	casos	que	se	escapan	del	territorio	de	aplicación	del	impuesto	y	del	ámbito	de	la	unión	europea	pero	se	van	a	utilizar	o	explotar	efectivamente	en	territorio	español.	Art.	70.2	es	una	norma	de	cierre.	Si	hay	algún	servicio	que	por	aplicación	de	la	regla	general	o	del	art.	70,	no	se	localice	en	España,	ni	en	la	UE,	pero	se	vaya	a	utilizar	aquí,	se	entiende	que	se	localiza	en	España.	Mirar	artículo	para	ver	que	servicios	se	incluyen	en	este	precepto.	Es	para	los	casos	en	los	que	los	servicios	se	escapan	fuera	del	ámbito	de	aplicación	pero	se	usan	aquí	en	España.	Ejemplo:	Empresa	China	que	aquí	no	tiene	nada,	pero	está	pensando	en	vender	productos	aquí,	ya	tiene	contratos	casi	cerrados	con	distribuidores,	y	quiere	realizar	publicidad	ya	que	se	acerca	navidad,	no	está	establecida	en	España.	Le	encarga	a	una	empresa	especializada	en	marketing	española,	una	campaña	de	publicidad,	que	se	desarrolla	en	medio	de	publicidad	en	España.	¿Dónde	localizamos	este	servicio	de	publicidad?	No	está	en	el	70,	por	lo	que	se	localizaría,	según	el	art.	69,	se	localizaría	en	CHINA,	pero	es	un	servicio	que	realmente	se	va	a	utilizar	en	España,	que	se	va	a	utilizar	efectivamente	en	España,	por	lo	tanto	ese	servicio	que	por	el	60	y	70	escaparía	de	la	aplicación	del	impuesto,	por	ese	artículo	queda	sujeto	a	tributación	en	España	y	llevará	IVA	español.	12	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	Mecanismo	para	localizar	servicios:	1. Voy	al	70	para	ver	si	hay	una	regla	especial.	Si	no	la	hay	paso	al	punto	2.	2. Voy	a	la	regla	general	2.4. Devengo	El	devengo	consiste	en	la	determinación	del	momento	en	que	se	entiende	realizada	la	operación	a	efectos	fiscales.	Regla	general	Cuando	estemos	ante	una	entrega	de	bienes	se	entenderá	realizada	cuando	se	ponga	a	disposición	del	adquirente.	Sin	embargo,	en	las	entregas	de	bienes	efectuadas	en	virtud	de	contratos	con	pacto	de	reserva	de	dominio	o	cualquier	otra	condición	suspensiva,	de	arrendamiento-­‐ venta	de	bienes	o	de	arrendamiento	de	bienes	con	cláusula	de	trasferencia	de	la	propiedad	vinculante	para	ambas	partes	se	devengará	el	impuesto	cuando	los	bienes	se	pongan	en	posesión	del	adquirente.	Cuando	estemos	ante	una	prestación	de	servicios	se	entenderán	realizadas	en	el	momento	en	que	se	haya	prestado	o	realizado	el	servicio.	Sin	embargo:	• Cuando	estemos	ante	un	caso	de	inversión	del	sujeto	pasivo	en	que	se	preste	un	servicio	de	manera	continuada	durante	más	de	un	año	y	que	no	de	lugar	a	pagos	anticipados	el	devengo	del	impuesto	se	producirá	cada	31	de	diciembre	por	la	parte	proporcional	correspondiente	al	período	trascurrido	desde	el	inicio	o	desde	el	anterior	devengo	hasta	la	fecha.	• Ejecuciones	de	obra	con	aportación	de	materiales	cuando	se	pongan	los	bienes	a	disposición	del	dueño	de	la	obra	• Ejecuciones	de	obra	con	o	sin	aportación	de	materiales	en	que	el	destinatario	sea	la	Administración	Pública	en	el	momento	de	la	recepción.	Reglas	especiales	" Transmisiones	de	bienes	entre	comitente	y	comisionista	en	supuestos	de	comisión	de	venta	en	nombre	propio:	en	el	momento	en	que	el	comisionista	efectúe	la	entrega	de	bienes.	" Transmisiones	de	bienes	entre	comitente	y	comisionista	en	supuestos	de	comisión	de	compra	en	nombre	propio:	momento	en	que	al	comisionista	le	sean	entregados	los	bienes.	" Autoconsumos:	cuando	se	efectúen	las	operaciones	gravadas	" Operaciones	de	tracto	sucesivo	o	continuado:	momento	en	que	es	exigible	cada	una	de	las	partes	del	precio.	En	caso	de	ser	exigibles	con	periodicidad	13	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	superior	a	un	año	remitirse	a	la	regla	general.	[Excepción	para	algunos	supuestos	(25.2	y	25.3)	en	que	será	mensual]	" Entregas	de	bienes	del	artículo	25:	Devengarán	el	día	15	del	mes	siguiente	a	aquél	en	que	se	inicie	la	expedición	o	transporte.	Si	antes	de	la	fecha	se	expidiese	factura	por	dicha	operación	el	devengo	correspondería	a	dicha	fecha.	Esto	afectará	a	entregas	de	medios	de	transportes	nuevos	expedidos	o	transportados	por	el	vendedor,	por	el	adquirente	o	por	un	tercero	en	nombre	y	por	cuenta	de	cualquiera	de	los	anteriores,	al	territorio	de	otro	Estado	miembro,	cuando	los	adquirentes	en	destino	sean	un	empresario	o	profesional	identificado	a	efectos	del	IVA	en	un	Estado	miembro	distinto	de	España,	una	persona	jurídica	que	no	actúe	como	empresario	o	profesional	pero	que	esté	identificada	a	efectos	de	IVA	en	un	Estado	miembro	distinto	de	España	o	cualquiera	otra	persona	que	no	tenga	la	condición	de	empresario	o	profesional.	Regla	especial	de	todas	las	operaciones	del	75.1	Cuando	se	efectúen	pagos	anticipados	anteriores	a	la	realización	del	hecho	imponible	el	impuesto	se	devengará	en	el	momento	del	cobro	total	o	parcial	del	precio	por	los	importes	efectivamente	percibidos.	14	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	2.5. Sujeto	pasivo	Regulado	en	el	art.	84	LIVA.	El	empresario	o	profesional,	es	el	sujeto	pasivo,	quien	tiene	la	obligación	de	ingresar	el	IVA	repercutido	a	Hacienda.	Tenemos	regla	general	y	regla	especial.	Como	norma	general	el	sujeto	pasivo	es	quién	realiza	la	operación;	yo	vendo,	yo	repercuto	yo	ingreso	el	IVA.	En	determinados	casos	muy	concretos	se	produce	la	inversión	del	sujeto	pasivo,	y	no	será	quien	realiza	la	operación	sino	quien	recibe	la	misma,	es	decir,	el	destinatario	el	que	tenga	la	obligación	de	ingresar	el	IVA	a	hacienda.	Un	requisito	adicional	para	poder	llevar	a	cabo	la	inversión	del	sujeto	pasivo	es	que	el	destinatario	debe	ser	un	empresario	o	profesional.	Esta	inversión	de	la	obligación	le	interesa	efectuarla	a	hacienda	cuando	el	que	realice	la	operación	sea	de	nacionalidad	extranjera	y	el	destinatario	sea	un	empresario	en	España.	En	este	caso	será	un	supuesto	especial,	ya	que	el	destinatario	de	la	operación	es	además	el	sujeto	pasivo	y	tiene	que	repercutir,	se	auto-­‐repercute	IVA,	pero	a	la	vez	tiene	un	IVA	auto-­‐repercutido	y	otro	soportado,	que	será	fiscalmente	deducible	y	se	compensará.	Si	fuera	una	situación	normal,	el	destinatario	solo	soportaría	IVA,	15	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	es	lo	mismo	pero	tu	a	ti	mismo	te	repercutes	el	IVA.	Yo	me	auto-­‐repercutiré	un	IVA	pero	a	la	vez	me	lo	deduzco	y	se	compensa.	No	se	efectuará	la	inversión	del	sujeto	pasivo	cuando:	1. Sean	prestaciones	de	servicios	en	que	el	destinatario	tampoco	esté	establecido	en	España	(ninguno	de	los	dos)	en	este	supuesto	no	hay	inversión	del	sujeto	pasivo,	ya	que	a	Hacienda	le	da	igual	porque	los	dos	son	de	fuera.	Ejemplo:	una	empresa	italiana	que	realiza	una	campaña	publicitaria	para	una	empresa	china,	y	la	publicidad	se	emitirá	en	España.	En	principio	el	servicio	se	localizará	en	China.	Como	el	servicio	se	emite	en	España,	por	el	70.2	lo	localizaríamos	en	España.	El	sujeto	pasivo	será	la	empresa	Italiana	que	presta	el	servicio.	2. También	volvemos	a	la	norma	general	cuando	es	una	exportación	de	bienes	extracomunitaria	o	entrega	de	bienes	intercomunitaria.	El	sujeto	pasivo	será	la	empresaria	que	realiza	la	entrega	de	bienes.	Ejemplo:	Paula	tiene	metal	en	España	en	su	almacén,	una	empresaria	italiana	se	lo	compra	y	lo	manda	directamente	a	India	para	venderlo	ahí.	En	España,	lo	que	se	hace	es	enviar	el	metal	a	fuera,	es	una	exportación	que	la	realiza	la	empresaria	italiana.	El	sujeto	pasivo	de	la	exportación	será	la	empresaria	Italiana	porque	es	el	caso	de	excepción	a	la	inversión.	En	España	donde	está	la	empresa	del	metal,	por	lo	tanto	se	exporta,	pero	no	exporta	la	empresa	española,	sino	que	la	hago	yo,	el	empresario	italiano.	En	este	caso,	el	sujeto	pasivo	voy	a	ser	YO,	aunque	sea	no	establecido,	ya	que	es	un	supuesto	de	excepción	de	sujeto	pasivo	Otro	supuesto	de	inversión	del	sujeto	pasivo	(84.2.e).	En	los	supuestos	de	renuncia	a	la	exención	se	invierte	el	sujeto	pasivo.	El	sujeto	pasivo	no	será	quién	está	vendiendo	el	inmueble	sino	que	será	quién	lo	está	comprando,	el	adquirente,	el	destinatario.	Hacienda	invierte	el	sujeto	pasivo	y	hace	que	no	sea	la	inmobiliaria	quien	ingrese	el	IVA,	sino	que	es	el	adquirente.	Jamás	de	los	jamases	un	particular	es	sujeto	pasivo	de	IVA.	2.6.
Base	imponible	2.6.1. Regla	general	El	78	nos	habla	de	la	base	imponible.	Su	78.1	nos	indica	que	estará	comprendida	por	el	total	de	la	contraprestación.	El	78.2	desarrolla	el	apartado	anterior	indicando	determinadas	partidas	que	se	incluirán	en	el	concepto	de	contraprestación:	1. Operaciones	accesorias	(gastos	de	comisiones,	transportes,	seguros…):	hace	falta	que	las	realice	el	mismo	empresario	(o	que	de	subcontratar	a	otro	repercuta	el	coste	en	el	precio)	y	que	la	operación	en	sí	misma	sin	la	16	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	principal	carezca	de	sentido.	Si	no	se	repercuten	al	cliente	tampoco	formarán	parte	de	la	base	imponible.	Los	intereses	se	considerarán	parte	de	la	base	imponible	o	no	dependiendo	de	cuando	se	produzcan.	Si	los	intereses	se	han	devengado	con	anterioridad	a	la	entrega	sí	que	formará	parte	de	la	contraprestación.	Si	se	han	pactado	al	inicio	los	intereses	formarán	parte	de	la	base	imponible	si	devengan	con	anterioridad	a	la	entrega	de	bienes,	los	que	se	paguen	con	posterioridad	a	la	entrega	de	bienes	no	formarán	parte	de	la	base	imponible.	Lo	fundamental	es	el	momento	de	la	entrega,	antes	se	incluyen	después	no.	3. Subvenciones	vinculadas	directamente	al	precio	en	operaciones	sujetas:	el	IVA	se	computará	sobre	el	valor	total	del	precio	que	se	pondría	de	no	haber	subvención,	es	decir	precio	más	subvención.	Ejemplo:	vendo	un	tiquet	por	1	euro	porque	el	Estado	me	subvenciona	0,25.	El	IVA	se	computará	sobre	el	1,25.	4. Los	tributos	y	gravámenes	de	toda	clase:	es	decir	que	si	tu,	por	ejemplo,	repercutes	el	IBI	de	tu	inmueble	a	la	empresa	que	lo	está	utilizando	ésta	deberá	pagar	IVA	también	sobre	el	IBI	que	le	haces	pagar.	5. Forman	parte	de	la	base	imponible	las	cantidades	recibidas	para	desarrollar	un	servicio	y	que	usted	se	queda	aunque	finalmente	se	decida	no	hacer	la	operación.	Cuando	tengo	una	contraprestación	facturada	con	IVA,	por	regla	general	entiendo	que	sobre	esa	cantidad	se	repercute	IVA.	Sin	embargo,	en	este	caso	especifico	se	entenderá	que	la	cantidad	entregada	y	retenida	ya	lleva	incluida	el	IVA.	(mirar	78.4)	6. Importe	de	envases	y	embalajes	incluso	los	susceptibles	de	devolución,	cargado	a	los	destinatarios	de	la	operación.	Los	retornables	siempre	se	van	a	incluir	en	la	base	imponible.	Sin	embargo	el	80.1.1º	nos	permite	modificar	la	base	imponible	reduciendo	el	IVA	repercutido	por	los	envases	devueltos.	Repercutes	IVA	sobre	envases.	Te	devuelven	los	envases	y	reduces	la	base	imponible	de	los	envases	devueltos.	7. Importe	de	las	deudas	asumidas	por	el	destinatario	de	las	operaciones	sujetas	como	contraprestación	total	o	parcial	de	las	mismas.	Tres	casos	que	nunca	forman	parte	de	la	base	imponible	de	IVA	78.3:	1. Cantidades	percibidas	por	razón	de	indemnizaciones,	distintas	de	las	contemplaciones	en	el	apartado	anterior	que,	por	su	naturaleza	y	función,	no	constituyan	contraprestación	o	compensación	de	las	entregas	de	bienes	o	prestaciones	de	servicios	sujetas	al	impuesto.	Se	debe	distinguir	si	las	indemnizaciones	que	constituyen	contraprestación	y	que	no	lo	constituyen.	17	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	2. Descuentos	y	bonificaciones.	En	caso	de	que	sean	descuentos	monetarios.	Deben	ser	previos	o	simultáneos.	3. Suplidos.	Los	suplidos	son	importes	pagados	en	nombre	y	por	cuenta	del	cliente	en	virtud	de	mandato	expreso	del	mismo.	Estos	gastos	que	ya	ha	pagado	y	que	se	refacturará	al	cliente	no	formarán	parte	de	la	base	imponible.	En	estos	casos	es	IVA	soportado	para	el	cliente	que	será	quien	se	lo	podrá	deducir,	no	se	lo	podrá	deducir	el	“abogado”.	La	factura	debe	ser	a	nombre	del	cliente	final,	sino	no	podremos	hablar	de	suplido.	2.6.2. Reglas	especiales	Permuta	del	79.1.	A	efectos	de	tributación	indirecta	hay	dos	tipos	de	permuta:	• Pura:	se	intercambia	bien	por	bien.	79.1:	se	considera	como	base	imponible	el	valor	de	mercado	del	bien	que	el	empresario	está	entregando.	• Mixta:	se	intercambia	un	bien	por	otro	bien	más	cash.	X	entrega	un	bien	más	dinero	y	recibe	un	bien	de	Y	a	cambio.	Ver	79.1	o El	que	recibe	solo	un	bien	(X)	le	aplica	la	regla	general	de	la	permuta	pura	por	lo	que	el	valor	de	la	base	imponible	será	el	valor	de	mercado	del	bien	entregado	(no	se	incluirá	el	valor	del	dinero	ya	que	la	entrega	está	no	sujeta)	o El	que	recibe	un	bien	más	dinero	(Y)	tendrá	como	base	imponible	el	valor	del	bien	que	entregue	o	el	valor	de	lo	que	reciba	(cash	+	bienes).	De	las	dos	posibilidades	cogeré	el	valor	más	alto.	Entregas	de	bienes/prestación	de	servicios	de	diversa	naturaleza	en	una	misma	operación	y	por	precio	único	del	79.2:	• La	BI	correspondiente	a	cada	uno	de	ellos	se	determinará	en	proporción	al	valor	de	los	bienes	entregados	o	de	los	servicios	prestados.	Sin	embargo,	esto	no	se	aplicará	cuando	dichos	bienes/servicios	constituyan	el	objeto	de	prestaciones	accesorias	de	otra	principal	sujeta	al	impuesto.	Autoconsumos	de	bienes	y	transferencias	de	bienes	del	79.3:	• Si	los	bienes	se	entregan	en	el	mismo	estado	(no	país	sino	estado	del	bien:	buen	estado,	mal	estado,	peor	estado…)	en	que	fueron	adquiridos	la	BI	será	la	fijada	en	la	adquisición.	• Si	los	bienes	entregados	se	hubiesen	sometido	a	procesos	de	elaboración	o	transformación	por	el	transmitente	o	por	su	cuenta	la	BI	será	el	coste	de	los	bienes	o	servicios	utilizados	por	el	sujeto	para	la	obtención	de	dichos	bienes.	18	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	• Si	el	valor	de	los	bienes	entregados	han	sufriendo	alteraciones	por	su	utilización,	deterioro…	la	BI	será	el	valor	de	los	bienes	en	el	momento	que	se	efectúe	la	entrega.	Autoconsumos	de	servicios	del	79.4:	• BI	será	el	coste	de	la	prestación	de	servicios	Operaciones	vinculadas	del	79.5:	• BI	será	el	valor	de	mercado	Comisionistas	en	nombre	propio	del	79.6	y	79.7:	• Comisión	de	venta.	La	BI	será	la	contraprestación	convenida	entre	el	comisionista	y	el	cliente	final	menos	el	importe	de	la	comisión.	• Comisión	de	compra.	La	BI	será	la	contraprestación	convenida	entre	el	comisionista	y	el	proveedor	más	el	importe	de	la	comisión.	2.6.3. Modificación	de	la	base	imponible	Hay	ciertas	circunstancias	contempladas	por	el	art.	80	en	que,	aún	con	posterioridad	al	devengo,	se	podrá	modificar	la	BI	al	modificarse	la	contraprestación	inicialmente	fijada.	La	modificación	se	efectuará	mediante	la	emisión	de	una	factura	rectificativa	en	la	que	debe	reflejarse	la	rectificación	de	la	repercusión.	Podemos	distinguir	dos	grupos	de	modificaciones	de	las	BI	en	función	del	motivo	que	lo	fundamentan:	• Modificaciones	por	variaciones	en	la	contraprestación	(arts.	80.1	y	80.2)	• Modificaciones	por	morosos	o	impagados	(arts.	80.3,	80.4	y	80.5)	Supuestos	de	modificación:	• 80.1:	Devolución	de	envases	y	descuentos	posteriores.	• 80.2:	Operación	que	queda	sin	efecto	total	o	parcialmente	por	resolución	judicial	o	administrativa,	o	con	arreglo	a	Derecho	o	usos	de	comercio.	También	en	caso	de	alteración	del	precio	en	la	operación	a	posteriori	del	devengo.	• 80.3:	Impago.	Requisitos:	o Que	el	destinatario	de	la	operación	no	haya	satisfecho	las	cuotas	repercutidas	o Que	posteriormente	al	devengo	la	operación	se	haya	dictado	auto	de	declaración	de	concurso	o En	el	plazo	máximo	fijado	en	la	Ley	Concursal	• 80.4:	Créditos	total	o	parcialmente	incobrables.	Requisitos:	o transcurso	de	1	año	desde	el	devengo	del	impuesto	repercutido	19	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	• o reflejo	en	los	libros	de	registros	o destinatario	empresario	o	profesional	o	bien	con	BI	superior	a	300	euros	o instancia	de	cobro	mediante	reclamación	judicial	o	requerimiento	notarial	al	deudor.	la	modificación	se	deberá	efectuar	dentro	de	los	3	meses	siguientes	a	la	finalización	del	período	de	1	año	y	deberá	comunicarse	a	la	Adminsitración	Tributaria.	80.5:	Normas	relativas	a	los	supuestos	de	modificación	de	BI	regulados	en	art.s	80.3	y	.4	2.7. Tipos	impositivos	A	tenor	de	los	arts.	90	y	91	estos	son:	• Tipo	general:	21%	• Tipo	reducido:	10%	• Tipo	superreducido:	4%	3. Operaciones	Intracomunitarias	de	Bienes	3.1.
Adquisiciones	intracomunitarias	de	bienes	3.1.1. Definición	y	conceptos	relacionados.	Hecho	imponible	Para	poder	hablar	de	adquisición	intracomunitaria	de	bienes	(art.	15	LIVA)	debemos	estar	ante	bienes	corporales	muebles	que	procedan	de	un	estado	miembro	de	la	UE	dirigidos	a	otro	estado	miembro.	El	adquirente	debe	ser,	además,	empresario	o	profesional.	Se	debe	distinguir	entre	país	de	origen	y	de	destino	pues	la	adquisición	intracomunitaria	es	la	contrapartida	de	la	entrega	intracomunitaria.	• El	empresario	del	país	de	origen	estará	efectuando	una	entrega	intracomunitaria	de	bienes	por	lo	que	quedará	exenta	al	aplicar	el	art.	25.	• El	empresario	del	país	de	destino	estará	efectuando	una	adquisición	intracomunitaria	de	bienes	que	va	a	estar	sujeta	a	tributación	en	el	TAI	a	tenor	del	13.1º.	Para	que	sea	de	aplicación	este	último	precepto	tanto	adquirente	como	transmitente	deben	ser	empresarios	o	profesionales.	Si	el	adquirente	es	un	particular	la	entrega	deja	de	estar	exenta	y	tributará	atendiendo	a	las	normas	generales	de	localización	(en	general	país	de	origen	dado	que	los	bienes	serán	objeto	de	transporte).	Si	la	adquisición	intracomunitaria	de	bienes	la	está	efectuando	un	particular	no	habrá	tributación	en	el	país	de	destino,	por	lo	que	la	entrega	intracomunitaria	deja	de	estar	exenta	y	tributa	en	el	país	de	origen.	Quedan	excluidas	de	las	AIBS	determinadas	operaciones	(13.1º):	a) Transmitente	en	régimen	de	franquicia.	20	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	b) Entrega	en	régimen	especial	de	bienes	usados,	objetos	de	arte,	antigüedades	y	objetos	de	colección.	c) Bienes	objeto	de	instalación	o	montaje.	Esto	se	debe	a	que	se	consideran	operaciones	interiores	que	tributarán	ahí	donde	se	instalen	siempre	y	cuando	tengan	vocación	de	inmovilidad	y	el	coste	de	montaje	exceda	del	15%	del	total.	De	esta	manera	se	evita	una	doble	tributación.	d) Ventas	a	distancia	del	68.3	e) Adquisiciones	intracomunitarias	de	bienes	cuya	entrega	en	el	país	de	origen	hubiera	quedado	exenta	por	el	22	(apartados	1	a	11).	f) Entregas	de	gas	a	través	del	sistema	de	distribución	de	gas	natural	del	68.7	Regla	de	la	balanza:	siempre	se	tributa	en	un	lado.	Regla	general	es	que	es	en	destino,	sin	embargo	de	no	ser	así	tributaremos	en	origen.	A	tenor	del	artículo	85	el	sujeto	pasivo	en	las	AIBS	será	el	adquirente.	Consecuentemente	deberá	auto-­‐repercutirse	IVA.	Este	IVA	auto-­‐repercutido	se	compensará	con	el	soportado.	El	13.2º	exceptúa	la	regla	general	del	13.1º.	Así	pues,	estarán	sujetas	las	AIBS	de	medios	de	transporte	nuevos	efectuadas	a	título	oneroso	por	las	personas	a	las	que	sea	de	aplicación	la	no	sujeción	prevista	por	el	art.	14.1	y	14.2.	así	como	las	realizadas	por	cualquier	otra	persona	que	no	tenga	la	condición	de	empresario/profesional	cualquiera	que	sea	la	condición	del	transmitente.	Adquisiciones	no	sujetas	(14).	Deben	concurrir	dos	requisitos:	• Requisitos	de	naturaleza	subjetiva:	o Sujetos	pasivos	en	régimen	de	ganadería,	agricultura	y	pesca	o Sujetos	pasivos	sin	derecho	a	la	deducción	del	IVA	soportado	o Personas	jurídicas	que	no	actúen	como	empresario	o	profesional	• Requisitos	de	naturaleza	objetiva:	importe	total	de	las	adquisiciones	de	bienes	en	el	año	natural	precedente	inferior	a	10.000	euros.	De	cumplirse	ambos	requisitos	la	AIBS	del	año	estará	no	sujeta	hasta	los	10.000	euros,	sin	que	se	pueda	fraccionar	el	importe	de	la	contraprestación.	Cabrá	la	renuncia	a	esta	no	sujeción	por	un	período	mínimo	de	dos	años.	Operaciones	asimiladas	a	las	adquisiciones	intracomunitarias	de	bienes	(art.	16):	1. Transferencias	intracomunitarias	de	bienes.	Según	el	9.3º	se	considerarán	operaciones	asimiladas	la	transferencia	de	un	bien	de	un	estado	miembro	a	otro	estado	miembro	para	afectarlo	a	las	necesidades	de	su	empresa	en	ese	21	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	estado	miembro.	No	hay	contraprestación	y	no	es	con	otro	empresario	o	un	tercero,	es	el	propio	empresario.	Como	hay	varios	estados	involucrados	deberemos	observar	que	sucede	en	cada	uno	de	ellos:	• • En	el	estado	de	origen	estaremos	ante	una	entrega	intracomunitaria	de	bienes	asimilada.	A	partir	del	25.3	dicha	entrega	queda	exenta.	En	el	estado	de	destino	estamos	ante	una	adquisición	intracomunitaria	de	bienes	sujeta	y	no	exenta	por	aplicación	del	16.2	2. Adquisiciones	intracomunitarias	de	bienes	destinados	a	la	OTAN	3. Adquisiciones	intracomunitarias	resultantes	de	operaciones	que	en	caso	de	efectuarse	en	el	interior	del	país	por	empresario/profesional	se	calificarían	como	entrega	de	bienes	según	el	art.	8	Al	artículo	9.3	hay	excepciones.	Si	no	puedo	incluirlo	en	el	9.3	ya	no	podré	aplicar	el	resto	de	preceptos	por	lo	que	no	quedará	exenta	en	origen	ni	estará	sujeta	en	destino.	• La	excepción	9.3.c	contempla	el	caso	en	que	se	haga	una	transferencia	intracomunitaria	de	bienes	para	inmediatamente	después	hacer	una	entrega	intracomunitaria	o	exportación.	Ejemplo:	Llevo	una	maquina	de	mi	fábrica	de	Portugal	a	la	española	para	inmediatamente	después	venderlo	a	un	empresario	Alemán.	Al	estarse	haciendo	una	trasferencia	de	bienes	para	poder	realizar	una	entrega	de	bienes	intracomunitaria	estaremos	ante	la	excepción	9.3.c.	Consecuentemente	no	podré	aplicar	la	exención	del	25.3	por	lo	que	tributará	en	Portugal.	Al	no	poder	aplicar	el	16.2	en	España	no	existirá	hecho	imponible	a	efectos	de	IVA.	Respecto	de	la	venta	posterior	se	regirá	por	las	reglas	normales.	Se	considera	en	el	tema	del	particular	que	no	está	exenta	y	que	la	entrega	intracomunitaria	no	está	exenta	y	tributa.	Transferencia	de	bienes	dos	interpretaciones:	• Entrega	se	produce	pero	no	está	exenta	• No	hay	operación	ya	que	no	la	podemos	considerar	asimilada.	A	nuestro	cliente	podemos	ingresar	el	impuesto	solicitar	la	devolución	de	ingresos	indebidos	y	así	en	caso	de	inspector	loco	que	te	regularice	no	te	aplicará	intereses	de	demora…	3.1.2. Lugar	de	realización	Se	entenderán	realizadas	donde	llega	el	bien.	Donde	hay	la	puesta	a	disposición	del	adquirente.	(artículo	71)	3.1.3. Devengo	El	artículo	76	se	remite	a	la	norma	general	del	devengo	de	entregas	de	bienes	del	artículo	75:	momento	en	que	se	de	la	puesta	a	disposición.	22	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	Sin	embargo,	a	efectos	de	adquisiciones	intracomunitarias,	no	resulta	aplicable	la	normativa	en	materia	de	devengo	prevista	para	los	pagos	anticipados.	3.1.4. Base	imponible	A	efectos	de	base	imponible	(artículo	82),	la	ley	se	remite	íntegramente	a	los	artículos	78	y	79.	¿Qué	pasa	con	las	adquisiciones	de	bienes	asimiladas	(no	tienen	contraprestación)?	En	caso	de	transferencias	intracomunitarias	se	remite	al	79.3	en	que	se	establecen	las	normas	para	la	determinación	de	la	base	imponible	prevista	para	los	autoconsumos.	3.1.5. Sujeto	pasivo	En	las	AIBS	el	sujeto	pasivo	será	quien	las	realice.	Art.	85.	3.2. Exenciones	en	operaciones	intracomunitarias	El	hecho	de	que	se	aplique	una	exención	en	destino	no	cambia	la	calificación	en	origen.	Sin	embargo,	si	la	operación	en	destino	no	está	sujeta	sí	que	se	deberá	modificar	la	calificación	en	origen.	Las	exenciones	quedan	reguladas	en	el	artículo	26	de	la	Ley	de	IVA:	1. AIB	cuya	entrega	en	el	TAI	hubiera	estado	no	sujeta	o	exenta.	Es	decir	si	ese	bien	en	vez	de	comprarlo	a	un	alemán	de	comprarlo	a	un	español	queda	exento	también	quedará	exento	la	adquisición	al	alemán.	2. Si	la	importación	está	exenta	la	AIB	también	estará	exenta	3. Es	el	artículo	que	regula	las	denominadas	operaciones	triangulares.	Hay	tres	empresarios	en	tres	estados	(A,	B	y	C).	A	vende	a	B	y	B	automáticamente	vende	a	C.	Si	tengo	un	único	desplazamiento	físico	solo	puedo	tener	una	AIB	pues	el	bien	no	se	lleva	de	A	a	B	sino	directamente	a	C.	La	entrega	desde	A	queda	exenta	por	el	artículo	25.	La	adquisición	intracomunitaria	de	bienes	que	hace	B	en	el	estado	3	está	sujeta	pero	exenta	por	este	artículo	(26.3).	Así	pues	solo	tributaremos	en	el	territorio	3	con	la	adquisición	interior	que	hace	C.	4. Especial	para	el	régimen	de	no	establecidos.	23	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	4. Importaciones	de	bienes	Es	esencialmente	igual	a	la	adquisición	de	bienes	intracomunitarias	pero	en	países	no	comunitarios.	Consiste	en	la	adquisición	de	un	bien	objeto	de	un	transporte	procedente	de	otro	estado	no	comunitario	(a	efectos	del	impuesto).	La	importación	va	a	estar	sujeta	por	lo	que	las	exportaciones	van	a	estar	con	carácter	general	exentas	(art.	21).	El	hecho	imponible	está	muy	relacionado	con	la	regulación	de	aduanas	y	aranceles	aduaneros.	La	razón	es	que	el	IVA	en	importaciones	se	líquida	en	aduanas.	El	sujeto	pasivo	es	el	importador	(igual	que	en	las	adquisiciones	intracomunitarias):	artículo	86.	En	cuanto	a	normas	de	base	imponible	encontramos	una	norma	especifica	que	nos	señala	que	la	BI	en	importaciones	es	el	valor	del	bien	en	aduana	más	impuestos	más	gastos	accesorios.	El	valor	del	bien	en	aduana	sería	equiparable	al	valor	de	la	contraprestación,	los	impuestos	hacen	referencia	al	arancel	aduanero	y	los	gastos	accesorios	son	gastos	de	transporte,	seguros,	desmontaje…	Hay	ciertos	artículos	destinados	a	exenciones.	Son	de	los	artículos	27	a	67	de	la	ley.	Mirar	los	apuntes	para	algunas	exenciones,	las	demás	no	hacen	falta	pues	Patricia	sigue	estando	en	su	sano	juicio	y	considera	una	“burrada”	estudiarse	cuarenta	artículos	casuísticos.	Por	todo	lo	demás,	nada	a	destacar.	Importaciones	de	bienes	no	entrarán	en	el	examen	final.	24	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	IVA.	Segunda	parte:	Liquidación	del	impuesto	1. Introducción	2. Deducciones	2.1. Requisitos	generales	de	deducibilidad	de	cuotas	soportadas	Yo	puedo	minorar	el	IVA	soportado	del	IVA	repercutido	para	que	no	afecte	al	empresario:	principio	de	neutralidad	fiscal.	El	esquema	de	liquidación	del	IVA	consiste	en	IVA	repercutido	–	IVA	soportado.	Si	el	resultado	es	positivo	deberemos	ingresar	a	Hacienda,	si	es	negativo	será	un	crédito	que	yo	tengo	frente	a	la	hacienda	pública	(a	compensar	o	a	devolver).	Esta	liquidación,	a	través	del	modelo	303,	se	presenta	periódicamente	durante	el	año.	La	periodicidad	será	mensual	o	trimestral	en	función	de	si	soy	una	gran	empresa	o	una	PYME.	El	plazo	para	presentarlo	será	del	día	1	al	20	del	mes	siguiente	de	la	finalización	del	periodo.	Si	la	diferencia	es	negativa	se	compensará	con	las	siguientes	positivas,	por	lo	que	ingresaré	menos	después.	Esto	se	puede	hacer	a	lo	largo	de	todo	el	año	sin	que	haya	posibilidad	de	pedir	la	devolución.	Sin	embargo,	al	acabar	el	año	(último	trimestre)	puedo	decidir	guardarme	la	compensación	para	el	año	que	viene	o	bien	pedir	una	devolución.	Pediremos	compensación	si	prevemos	que	en	el	futuro	vamos	a	tener	IVA	positivo	pues	sino	HP	nos	va	a	inspeccionar!!	IVA	repercutido	siempre	hace	referencia	a	los	supuestos	en	que	el	empresario	habla	del	sujeto	pasivo.	Como	empresario	nos	interesa	podernos	deducir	todo	el	IVA	que	soportas,	pues	el	resto	será	coste	que	deberemos	asumir	nosotros.	Requisitos	para	la	deducción	del	IVA	(art.	93	al	100):	" Subjetivos	o Art.	93:	Se	tiene	que	ser	empresario	o	profesional	" Formales	o Art.	97:	Debe	haber	factura	en	la	que	aparezca	reflejado	ese	IVA	soportado.	Por	factura	no	vale	ni	tiquet,	ni	albarán,	ni	papelito…	sino	factura.	La	factura	es	un	documento	que	debe	cumplir	una	serie	de	requisitos	formales	(RD	de	facturación).	Los	requisitos	son	principalmente:	que	aparezcan	identificados	el	emisor	y	destinatario,	desglosado	el	tipo	y	la	base.	Si	te	pillan	una	factura	con	defecto	formal	me	van	a	regularizar	el	IVA	y	no	voy	a	poder	deducir.	" Registrales	25	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	o Art.	99.3:	Las	facturas	deberán	estar	introducidas	en	los	libros	registro	de	IVA.	Donde	la	ley	dice	libro	registro,	patricia	nos	dice	libro	de	excell:	Dos	pestañas,	en	cada	pestaña	un	cuadro	en	que	se	indica	toda	la	información	necesaria	de	la	factura.	Para	poder	ser	deducible	la	factura	debe	estar	anotada	en	la	pestaña	“facturas	recibidas”	" Afectación	a	la	actividad	o Art.	95.1:	Para	deducir	el	IVA	soportado	debe	ser	un	IVA	soportado	como	empresario	o	profesional	en	el	marco	de	su	actividad.	El	IVA	soportado	debe	estar	afecto	exclusivamente	a	la	actividad,	así	pues	el	único	uso	que	le	puedo	dar	es	un	uso	profesional.	Si	no	se	da	el	criterio	de	exclusividad	no	nos	podremos	deducir	IVA,	sin	embargo	hay	una	excepción:	" Cuando	se	esté	adquiriendo	un	bien	de	inversión	con	uso	mixto	(personal	y	profesional)	se	podrá	deducir	atendiendo	a	las	siguientes	normas:	o Se	debe	determinar	que	porcentaje	del	bien	de	inversión	se	utiliza	en	el	ejercicio	de	la	actividad	empresarial	y	que	porcentaje	para	uso	personal.	Este	porcentaje	determinará	la	cuantía	deducible	de	todo	el	IVA	soportado.	En	general,	y	la	DGT	lo	admite,	se	están	haciendo	reglas	de	3	en	base	a	uso	horario	normalmente.	Si	puedes	justificar	otro	criterio	(como	el	porcentaje	de	llamadas	personales	y	llamadas	laborales)	estás	invitado	a	hacerlo.	o En	cuanto	a	vehículos	de	uso	profesional	y	personal	hay	una	presunción	de	afectación	de	un	50%.	Es	una	presunción	iuris	tantum	tanto	para	la	administración	como	para	el	empresario.	Tres	supuestos	reales:	# # # Arquitecto	persona	física	que	tiene	dos	coches.	Uno	al	100%	porque	es	el	de	la	obra	y	el	otro	no	deduce	nada	porque	es	para	uso	personal.	HP	dijo	que	indistintamente	podía	usarlo	para	uso	personal	así	que	solo	se	podía	deducir	el	50%.	Lo	que	hicieron	fue	el	50%	de	los	dos.	Empresa	con	parquing	para	vehículos	de	empresa	solo	Negocio	de	explotación	de	canteras	que,	además,	colecciona	coches.	Se	deducía	el	50	%	del	porsche	y	del	Ferrari.	La	Administración	dijo	que	nanai,	el	0%.	Al	final	les	llegó	a	admitir	el	20%	porque	necesitaba	los	coches	de	lujo	para	pasear	a	los	clientes	por	la	cantera	(el	pobre	inspector	hizo	un	trabajo	lamentable).	26	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	o Las	fragonetas	tienen	una	presunción	iuris	tantum	del	100%	de	deducibilidad.	Un	bien	de	inversión	va	a	reunir	tres	características	(art.	108):	o Finalidad:	contribuir	a	desarrollar	la	actividad	y	generar	ingresos	o Bien	que	tiene	vocación	de	permanencia	o Debe	tener	un	importe	superior	a	3.000	euros	" Temporal	o Art.	99.3:	4	años	a	partir	del	IVA	soportado.	La	fecha	de	inicio	es	el	momento	en	que	se	devenga	dicho	IVA.	Si	se	llega	al	cuarto	año	y	aún	te	queda	IVA	soportado	que	no	has	compensado	tienes	que	pedir	la	devolución.	Dentro	de	los	4	años	o	compensas	o	pides	la	devolución,	si	no	haces	nada	te	quedas	sin.	El	TS	dice	que	dentro	de	los	4	años	el	empresario	puede	compensar	cuotas,	pero	después	de	estos	4	años	si	no	ha	conseguido	compensar	se	le	abre	otro	periodo	de	4	años	en	el	que	puede	pedir	durante	todo	el	periodo	de	cuatro	años	la	devolución.	Estas	STS	son	411/2011,	379/2011	y	noviembre/2007.	Vigila	porque	hacienda	te	lo	tumbará	pero	TS	te	dará	la	razón.	" Otro	requisito:	Art.	94.	Es	necesario	que	el	empresario	o	profesional	realice	actividades	que	den	derecho	a	la	deducción.	Las	actividades	que	dan	derecho	a	la	deducción	son:	o Operaciones	sujetas	y	no	exentas	del	art.	20	LIVA	o Exportaciones	del	art.	21	LIVA	a	pesar	de	que	sean	operaciones	exentas.	o Entregas	intracomunitarias	de	bienes	art.	25	LIVA	a	pesar	de	que	sean	operaciones	exentas	.	Hay	una	serie	de	operaciones	en	que	el	IVA	jamás	va	a	ser	deducible	(art.	96):	1. Diamantes,	rubíes,	esmeraldas…	Joyas	en	definitiva	2. Derogado!	3. Alimentos,	bebidas	y	tabaco	4. Espectáculos	y	servicios	de	carácter	recreativo	5. Bienes	o	servicios	destinados	a	atenciones	a	clientes,	asalariados	o	a	terceras	personas.	Ejemplo:	compro	un	reloj	para	regalárselo	a	un	cliente	(me	dedico	a	hacer	muebles).	No	se	podrán	considerar	como	tales	las	muestras	gratuitas	y	los	objetos	publicitarios	de	escaso	valor,	tampoco	los	bienes	que	al	principio	no	tenían	intención	de	ser	regalos	pero	al	final	los	regalo.	6. Los	servicios	de	desplazamiento	o	viajes,	hostelería	y	restauración	salvo	que	sean	deducibles	en	IRPF	o	IS.	A	este	listado	hay	una	excepción:	si	tu	actividad	es	comprar	o	vender	este	tipo	de	productos	sí	que	será	deducible	27	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	2.2. Regla	de	la	prorrata	La	prorrata	significa	que	me	reduzco	proporcionalmente	el	IVA	soportado.	Esto	sucede	cuando	el	empresario	realiza	actividades	que	den	derecho	a	la	deducibilidad	y	actividades	que	no	confieran	dicho	derecho	a	la	vez.	2.2.1. Cálculo	de	la	prorrata	Se	encuentra	en	el	art.	102	y	104.	El	artículo	104	de	la	ley	nos	indica	que	hagamos	una	proporción	en	que	dividiremos	las	operaciones	que	dan	derecho	a	la	deducción	entre	el	volumen	total	de	operaciones	del	empresario.	Para	esto	únicamente	tendremos	en	cuenta	las	operaciones	que	generen	INGRESOS.	Ni	las	adquisiciones	intracomunitarias,	ni	las	operaciones	que	den	lugar	a	inversión	del	sujeto	pasivo	ni	otras	compras	que	generen	gastos	no	se	podrán	incluir	en	la	prorrata.	Este	porcentaje	se	redondea	a	la	alza	siempre.	Hay	una	serie	de	operaciones	realizadas	por	el	empresario	que	no	se	van	a	incluir	nunca	en	el	cálculo	de	la	prorrata	(ni	en	numerador	ni	en	denominador).	Serán	las	del	104.3:	" El	importe	de	las	operaciones	inmobiliarias	o	financieras	que	no	constituyan	actividad	habitual	del	sujeto	pasivo.	Ejemplo:	una	empresa	dedicada	a	la	ferretería	da	un	préstamo	a	una	empresa	del	grupo	suyo,	como	los	prestamos	están	exentos	entraría	en	prorrata	y	debería	ser	coste	parte	del	IVA	soportado.	A	tenor	de	este	artículo	esto	se	elimina.	" Venta	de	bienes	de	inversión	ya	que	estos	tienen	un	cálculo	propio	de	prorrata	Dado	que	para	el	cálculo	de	la	prorrata	nos	hacen	falta	los	datos	totales	del	ejercicio	(cosa	que	solo	podremos	saber	a	31/12)	durante	el	mismo	y	los	tres	primeros	trimestres	en	que	tengo	que	presentar	declaración	aplicaré	la	prorrata	del	año	anterior.	La	declaración	del	cuarto	trimestre	ya	la	presentaré	con	la	prorrata	del	año	presente.	Junto	con	esta	declaración	deberé	realizar	el	ajuste	entre	la	prorrata	que	te	debes	aplicar	este	año	y	la	prorrata	provisional	que	te	has	ido	aplicando	durante	el	año	por	lo	que	se	deberá	regularizar:	Regularización	del	cuarto	trimestre	de	prorrata.	Se	regulariza	de	la	siguiente	manera:	Cojo	IVA	soportado	(antes	de	haber	aplicado	la	prorrata	provisional)	de	los	tres	primeros	trimestres	y	a	esto	le	multiplico	el	diferencial	de	prorratas	(prorrata	del	año	presente	–	prorrata	del	año	anterior).	Si	la	prorrata	del	año	actual	es	menor	que	la	del	año	anterior	deberás	minorar	el	IVA	soportado	del	cuarto	trimestre.	28	Marcos	Sauquet	Trías	Tributación	Indirecta	–	IVA	IVA.	Primera	parte:	Elementos	tributarios	..................................................................	1	1.	Introducción	............................................................................................................................	1	2.	Entregas	de	bienes	y	prestaciones	de	servicios	..........................................................	2	2.1.	Hecho	imponible	..............................................................................................................................	2	2.1.1.	Definición	y	conceptos	relacionados	..............................................................................................	3	2.1.2	Supuestos	de	no	sujeción	..........................................................................................................................	7	2.2	Exenciones	...............................................................................................................................................	8	Exenciones	en	operaciones	inmobiliarias	....................................................................................................	8	2.3.	Lugar	de	realización	del	hecho	imponible	.............................................................................	10	2.3.1.	Entregas	de	bienes	...............................................................................................................................	10	2.3.2	Prestaciones	de	servicios	...................................................................................................................	11	2.4.	Devengo	............................................................................................................................................	13	2.5.	Sujeto	pasivo	..................................................................................................................................	15	2.6.	Base	imponible	..............................................................................................................................	16	2.6.1.	Regla	general	..........................................................................................................................................	16	2.6.2.	Reglas	especiales	..................................................................................................................................	18	2.6.3.	Modificación	de	la	base	imponible	................................................................................................	19	2.7.	Tipos	impositivos	.........................................................................................................................	20	3.	Operaciones	Intracomunitarias	de	Bienes	.................................................................	20	3.1.	Adquisiciones	intracomunitarias	de	bienes	.....................................................................	20	3.1.1.	Definición	y	conceptos	relacionados.	Hecho	imponible	......................................................	20	3.1.2.	Lugar	de	realización	............................................................................................................................	22	3.1.3.	Devengo	....................................................................................................................................................	22	3.1.4.	Base	imponible	......................................................................................................................................	23	3.1.5.	Sujeto	pasivo	...........................................................................................................................................	23	3.2.	Exenciones	en	operaciones	intracomunitarias	...............................................................	23	4.	Importaciones	de	bienes	...................................................................................................	24	IVA.	Segunda	parte:	Liquidación	del	impuesto	.........................................................	25	1.	Introducción	..........................................................................................................................	25	2.	Deducciones	..........................................................................................................................	25	2.1.	Requisitos	generales	de	deducibilidad	de	cuotas	soportadas	..................................	25	2.2.	Regla	de	la	prorrata	.....................................................................................................................	28	2.2.1.	Cálculo	de	la	prorrata	.........................................................................................................................	28	29	...

References: artículo	1
	Artículo	1
	artículo	3
	Artículo	4
	artículo	5
	artículo	6
	artículo	20
	resolución	
	artículo	8
	artículo	11
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	resolución	
	artículo	85
	artículo	9
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	artículo	26
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	artículo	86
	artículo	104