Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-507-15-mk
Timestamp: 2018-03-18 00:28:13+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-507/15/MK | Interpretacja indywidualna
Jakie są skutki podatkowe wniesienia aportem udziałów w spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej?
IBPB-2-1/4514-507/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 8 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem udziałów w spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem udziałów w spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W wyniku opisanego poniżej nabycia udziałów, Wnioskodawca, w chwili rejestracji zmian w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako: „KRS”), zostanie udziałowcem innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako: „Spółka kapitałowa”).
Wnioskodawca objął udziały w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia przez jednego z dotychczasowych wspólników Spółki kapitałowej, będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Udziałowiec 1”), wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez niego udziałów w Spółce kapitałowej, w ilości, która zapewniła Wnioskodawcy bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej.
Transakcja przeprowadzona została w następstwie podjęcia przez wspólników Spółki jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki oraz o pokryciu podwyższenia kapitału w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki kapitałowej posiadanych przez Udziałowca 1 (dysponującego samodzielnie większością praw głosu w Spółce kapitałowej) oraz dwóch innych wspólników Spółki kapitałowej będących osobami fizycznymi (dalej jako: „Udziałowiec 2” oraz „Udziałowiec 3”, dalej łącznie z Udziałowcem 1 jako: „Udziałowcy”), nieposiadających samodzielnie większości praw głosu w Spółce kapitałowej.
W wykonaniu tej samej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki, w dniu następującym po dniu dokonania transakcji aportu udziałów w Spółce kapitałowej przez Udziałowca 1 udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy zostały objęte przez Udziałowca 2 oraz Udziałowca 3 poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez nich udziałów w Spółce kapitałowej. W wyniku dokonanej transakcji, Wnioskodawca, który posiadał już większość udziałów w Spółce kapitałowej, zwiększył ilość posiadanych udziałów.
W konsekwencji, w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce i wniesienia aportem udziałów w Spółce kapitałowej, Wnioskodawca, z chwilą rejestracji odpowiednich zmian w KRS, uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce kapitałowej, przy czym należy ponownie podkreślić, że już z chwilą wniesienia udziałów przez Udziałowca 1, Wnioskodawcy zapewniona została większość głosów w Spółce kapitałowej.
Na moment złożenia niniejszego wniosku właściwe zmiany w KRS, w tym podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce, nie zostały zarejestrowane przez właściwy sąd rejestrowy.
Czy transakcje aportu udziałów w Spółce kapitałowej powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje aportu udziałów w Spółce kapitałowej, w wyniku których Spółka (i) uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej albo (ii) posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej, zwiększy ilość posiadanych w niej udziałów, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołał treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 626, ze zm.), zgodnie z którymi podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie natomiast do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. la pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.
Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się:
Jak wynika z powyższych regulacji, zasadą jest, iż objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny wnoszony do tej spółki, w wyniku którego dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, traktowane jest na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Niemniej jednak, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego we wniosku zastosowanie powinien znaleźć art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
Powyższy przepis stanowi implementację dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r.; dalej jako: „Dyrektywa”). W myśl art. 4 ust. 1 lit. b) Dyrektywy, „następujących działań restrukturyzacyjnych nie uważa się za wkłady kapitałowe: przejęcie przez spółkę kapitałową, która jest w trakcie tworzenia lub już istnieje, udziałów dających większość głosów w innej spółce kapitałowej, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał tej pierwszej spółki. W przypadku gdy większość praw głosu uzyskuje się za pomocą co najmniej dwóch operacji, za działania restrukturyzacyjne uznaje się wyłącznie operację, w której uzyskano większość praw głosu, i wszelkie kolejne operacje.”
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca uzyskał bezwzględną większość praw głosów w Spółce kapitałowej w ramach jednej operacji, a mianowicie w drodze wniesienia przez Udziałowca 1 wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce kapitałowej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy (w wykonaniu jednomyślnej uchwały wspólników o podwyższeniu kapitału zakładowego Wnioskodawcy). Objęcie przez Wnioskodawcę dodatkowych udziałów w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia ich wkładem niepieniężnym przez Udziałowca 2 i Udziałowca 3 (w wykonaniu tej samej uchwały wspólników Spółki o podwyższeniu jej kapitału zakładowego) stanowiło kolejną operację, o której mowa w zacytowanym powyżej postanowieniu Dyrektywy.
W przepisie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziany został zatem wyjątek od zasady opodatkowania zmiany umowy spółki, zgodnie z którym podwyższenie kapitału zakładowego w spółce kapitałowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, pod warunkiem, że spółka otrzyma w zamian za wyemitowanie udziałów (akcji) w podwyższonym kapitale zakładowym udziały (akcje) innej spółki kapitałowej, uzyskując w niej większość praw głosu.
Odnosząc powyższe do opisu stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku, uzasadnionym jest twierdzenie, że w związku z transakcjami wymiany udziałów, w których uczestniczyła Spółka oraz Udziałowcy, wskazane powyżej warunki wyłączające opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji wymiany udziałów zostaną spełnione, w szczególności:
Spółka nabyła od Udziałowców Spółki kapitałowej udziały Spółki kapitałowej oraz w zamian za te udziały przekazała Udziałowcom własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym;
w wyniku transakcji wymiany udziałów z Udziałowcem 1, Spółce zapewniona została bezwzględna większość praw głosu w Spółce kapitałowej,
w wyniku transakcji wymiany udziałów z Udziałowcem 2 oraz Udziałowcem 3, Spółka, posiadając już większość praw głosu w Spółce kapitałowej, zwiększyła ilość posiadanych udziałów i związanych z nimi praw głosu w Spółce kapitałowej.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wymiana udziałów pomiędzy Spółką oraz Udziałowcem 1, w wyniku której Wnioskodawcy zapewniona została bezwzględna większość głosów w Spółce kapitałowej, pozostanie neutralna na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Kolejna transakcja aportu udziałów w Spółce kapitałowej do Spółki także nie powinna powodować powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Transakcja ta miała bowiem miejsce w okolicznościach, w których Wnioskodawca posiadając już większość głosów w Spółce kapitałowej – zwiększył ilość posiadanych udziałów i związanych z nimi praw głosu w Spółce kapitałowej.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcje aportu udziałów w Spółce kapitałowej opisane w przedstawionym stanie faktycznym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na poparcie stanowiska Wnioskodawca przywołał szereg interpretacji indywidualnych.
IPPB4/4511-1315/15-4/MS2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-507/15/MK

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 2