Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie-z-dlugu/ilpb2-4511-1-638-15-2-wm
Timestamp: 2017-09-23 16:15:17+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu związanego ze zniesieniem współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego
ILPB2/4511-1-638/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu: 10 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu związanego ze zniesieniem współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu związanego ze zniesieniem współwłasności prawa do lokalu mieszkalnego.
Dnia 29 marca 2013 r., Wnioskodawca, będąc stanu wolnego, nabył wraz z partnerką lokal mieszkalny w udziałach po 1/2 części. Przedmiotowy lokal został nabyty poprzez wspólnie zaciągnięty kredyt w 100% pokrywający koszty nabycia.
Brak środków pieniężnych uniemożliwił Zainteresowanemu regularną spłatę swojej części zobowiązań kredytowych.
Dotychczasowa suma wpłat z tego tytułu wynosi 7 000 zł.
Sytuacja finansowa zmusza Wnioskodawcę do rezygnacji ze statusu współwłaściciela i zarazem współkredytobiercy na mocy przeniesienia nabytej przez Zainteresowanego części własności nieruchomości w zamian za przejęcie długu w formie aktu notarialnego. W akcie tym współwłaścicielka oświadczy, że zobowiązuje się zwolnić Wnioskodawcę z wszelkich świadczeń względem banku, wynikających z umowy o kredyt (w tym zapłaty należności głównej wraz z odsetkami, kosztami, prowizjami i innymi należnościami ubocznymi) oraz zobowiązuje się naprawić szkodę, jaką poniósłby Zainteresowany w razie, gdyby wierzyciel zażądałby spełnienia świadczenia, a Wnioskodawca świadczenie to by spełnił.
Kolejny paragraf traktuje o tym, że tytułem wyrównania wartości wzajemnych świadczeń współwłaścicielka zapłaci Zainteresowanemu kwotę 7 000 zł.
Czy powyższa transakcja stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W przypadku, kiedy wystąpi przychód z tej transakcji to, czy kosztem uzyskania tego przychodu jest cena zapłaty za udział w przedmiotowej nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana transakcja stanowi przychód podatkowy opodatkowany wg art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Jednocześnie kosztem będzie wartość / cena tego udziału w nieruchomości, nabytego w 2013 r.
W opinii Zainteresowanego, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Przy czym, pod pojęciem „odpłatne zbycie” należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatna transakcja opisana powyżej.
I tak, w myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Z kolei, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).
Reasumując, przeniesienie udziału w nieruchomości, który został nabyty w 2013 r. w zamian za zwolnienie z długu w związku ze zniesieniem współwłasności, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością udziału wyrażoną w cenie określonej w umowie o zniesienie współwłasności (pomniejszoną o ewentualnie poniesione koszty odpłatnego zbycia) a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, czyli ceną nabycia w 2013 r. udziału w nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również inne akty prawne nie zawierają definicji „odpłatnego zbycia” rzeczy lub praw. W celu ustalenia znaczenia tych terminów, należy więc posłużyć się wykładnią językową. Do stwierdzenia powstania przychodu warunkiem koniecznym jest uzyskanie przysporzenia majątkowego. Wskazać należy w tym miejscu na definicję przywołaną w komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której odpłatne zbycie stanowi przeniesienie prawa własności rzeczy lub praw na inną osobę za wynagrodzeniem. Podstawową formą odpłatnego zbycia będzie sprzedaż oraz zamiana. Zgodnie z zasadą swobody umów, odpłatne zbycie może nastąpić także w innej formie. Zaznaczyć należy, że „cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie musi być wyrażona w pieniądzu (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem wykluczone, że zapłatą za przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw będzie inna forma przysporzenia majątkowego”. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Tym samym wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności.
Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2013 r. – ze środków pochodzących z kredytu – Zainteresowany zakupił wespół z inną osobą lokal mieszkalny w udziałach po 1/2 części. Z uwagi na sytuację finansową Wnioskodawca zdecydował się na zawarcie umowy przenoszącej własność posiadanego udziału w zamian za przejęcie długu przez dotychczasowego współwłaściciela, będącego także współkredytobiercą. W akcie notarialnym współwłaściciel oświadczy, że zobowiązuje się zwolnić Wnioskodawcę z wszelkich świadczeń względem banku, wynikających z umowy o kredyt oraz zobowiązuje się naprawić szkodę, jaką poniósłby Zainteresowany w razie, gdyby wierzyciel zażądałby spełnienia świadczenia, a Wnioskodawca świadczenie to by spełnił.
W rozpatrywanej zatem sprawie przeniesienie udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego na drugiego współwłaściciela w zamian za zwolnienie i przejęcie długu, jest więc odpłatnym zbyciem tego udziału, natomiast dla osoby, która w zamian za otrzymany udział z tego długu zwalnia, jest nabyciem tego udziału. Skoro zatem konsekwencją zbycia udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego będzie przejęcie przez drugiego właściciela w całości kredytu zaciągniętego pierwotnie przez oboje współwłaścicieli, należy uznać, że celem tej czynności będzie odpłatne zbycie udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego, natomiast przejęcie w całości kredytu przez drugiego współwłaściciela jest formą odpłatności za przeniesienie własności.
Jak wskazano powyżej, Zainteresowany nabył przedmiotowy udział w prawie do przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2013 r.
Zatem, w świetle powyższego, dla określenia skutków podatkowych przeniesienia nabytego w 2013 r. udziału w prawie do lokalu mieszkalnego w zamian za zwolnienie z długu, zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Reasumując, stwierdzić należy, że przeniesienie prawa do nabytego w 2013 r. udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu w związku ze zniesieniem współwłasności, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie tutaj dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością udziału wyrażoną w cenie określonej w umowie o zniesienie współwłasności a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, czyli ceną nabycia w 2013 r. udziału w nieruchomości.
W konsekwencji powyższego, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienie z długu > ILPB2/4511-1-638/15-2/WM

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22