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Timestamp: 2020-01-27 11:34:04+00:00

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BFH, 05.03.1979 - GrS 5/77 - dejure.org
https://dejure.org/1979,20
BFH, 05.03.1979 - GrS 5/77 (https://dejure.org/1979,20)
BFH, Entscheidung vom 05.03.1979 - GrS 5/77 (https://dejure.org/1979,20)
BFH, Entscheidung vom 05. März 1979 - GrS 5/77 (https://dejure.org/1979,20)
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Aussetzung des Vollzugs - Rechtmäßigkeit eines Antrags - Steuerhinterziehung - Steuerhehlerei - Eröffnung des Hauptverfahrens - Hinreichender Tatverdacht
AO § 144, § 242 Abs. 2; FGO § 69; StPO § 203
BFHE 127, 140
NJW 1979, 2120 (Ls.)
DB 1979, 1330
BStBl II 1979, 50
BStBl II 1979, 570
Hängt die Rechtmäßigkeit eines Steuerbescheids von der Verlängerung der Festsetzungsfrist auf fünf Jahre (§ 169 Abs. 2 Satz 2 AO) und somit vom Vorliegen einer leichtfertigen Steuerverkürzung ab, müssen zur Rechtmäßigkeit des Bescheids die objektiven und subjektiven Tatbestandsmerkmale des § 378 AO erfüllt sein (Senatsurteil vom 16. Januar 1973 VIII R 52/69, BFHE 108, 286, BStBl II 1973, 273; Beschluss des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570;… BFH-Urteile vom 8. September 1994 IV R 6/93, BFH/NV 1995, 573; vom 2. April 1998 V R 60/97, BFHE 186, 1, BStBl II 1998, 530;… BFH-Beschluss vom 8. November 2000 XI B 38/00, BFH/NV 2001, 478; Senatsurteil vom 15. Januar 2013 VIII R 22/10, BFHE 240, 195, BStBl II 2013, 526; Klein/Rüsken, AO, 11. Aufl., § 169 Rz 36, 26; Banniza in Hübschmann/Hepp/ Spitaler --HHSp--, § 169 AO Rz 48; Kruse in Tipke/Kruse, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 169 AO Rz 15; Paetsch in Beermann/Gosch, AO § 169 Rz 46).
Dagegen ist die Frage, ob diese Tatbestandsmerkmale tatsächlich erfüllt sind, nicht nach den Vorschriften der Strafprozessordnung, sondern nach den Verfahrensvorschriften der Abgabenordnung und der Finanzgerichtsordnung zu prüfen, da es sich lediglich um eine strafrechtliche Vorfrage im Rahmen einer Entscheidung über die Rechtmäßigkeit eines Steuerbescheids handelt (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570; Senatsurteil in BFHE 240, 195, BStBl II 2013, 526).
bb) Das leichtfertige Handeln des Steuerberaters kann dem Kläger auch nicht nach steuerrechtlichen Grundsätzen zugerechnet werden, da bei der Anwendung des § 169 Abs. 2 Satz 2 AO die Frage, ob der subjektive Tatbestand des § 378 AO erfüllt ist, allein nach den materiell-rechtlichen Bestimmungen des Straf- und Ordnungswidrigkeitenrechts zu entscheiden ist (Senatsurteil in BFHE 108, 286, BStBl II 1973, 273; Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570;… BFH-Urteile in BFH/NV 1995, 573; in BFHE 186, 1, BStBl II 1998, 530;… BFH-Beschluss in BFH/NV 2001, 478; Senatsurteil in BFHE 240, 195, BStBl II 2013, 526;… Klein/Rüsken, a.a.O., § 169 Rz 26; Banniza in HHSp, § 169 AO Rz 48;… Kruse in Tipke/Kruse, a.a.O., § 169 AO Rz 15; Paetsch in Beermann/Gosch, AO § 169 Rz 46), die eine Zurechnung ausschließen.
BFH, 07.11.2006 - VIII R 81/04
a) Der Maßstab, nach dem im Besteuerungsverfahren vom Vorliegen einer Steuerhinterziehung ausgegangen werden darf, ist seit der Entscheidung des Großen Senats des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 5. März 1979 geklärt (vgl. GrS 5/77, BFHE 127, 140, 145, BStBl II 1979, 570, 573, m.w.N. aus der älteren Rechtsprechung).
Die für das Vorliegen einer Steuerhinterziehung gemäß § 169 Abs. 2 Satz 2 AO 1977 erforderlichen Feststellungen sind danach zwar nicht nach den Vorschriften der Strafprozessordnung (StPO), sondern nach denjenigen der AO 1977 und der FGO zu treffen (Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570, unter C.I.2.a der Gründe).
Indessen ist auch im Besteuerungs- und Finanzgerichtsverfahren der strafverfahrensrechtliche Grundsatz "in dubio pro reo" zu beachten (Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570, unter C.II.1.
Dies bedeutet, worauf bereits der Große Senat des BFH hingewiesen hat, keine Übernahme von Grundsätzen des Strafverfahrensrechts, sondern lässt sich daraus ableiten, dass die Finanzbehörde (der Steuergläubiger) im finanzgerichtlichen Verfahren die objektive Beweislast (Feststellungslast) für steueranspruchsbegründende Tatsachen trägt (Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570, unter C.II.1. der Gründe).
Dies bedeutet aber keine Übernahme von Grundsätzen des Strafverfahrensrechts, sondern lässt sich daraus ableiten, dass die Finanzbehörde im finanzgerichtlichen Verfahren die objektive Beweislast (Feststellungslast) für steueranspruchsbegründende Tatsachen trägt (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570, 573, unter C.II.1.;… BFH-Beschluss vom 21. April 2016 II B 4/16, BFH/NV 2016, 1130; Boeker in Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 71 AO Rz 8; Loose in Tipke/Kruse, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 71 AO Rz 8).
Da auch in diesem Verfahren die Regeln über die objektive Beweislast (Feststellungslast) gelten, ist es Sache des Antragstellers, die aus seiner Sicht entscheidungserheblichen Tatsachen vorzutragen und glaubhaft zu machen (Beschluss des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570, Rz 35; Gosch in Gosch, FGO § 69 Rz 174;… Seer in Tipke/Kruse, a.a.O., § 69 FGO Rz 123).
d) Eine Abweichung liegt nur bei einer entscheidungserheblichen Rechtsfrage vor (z.B. BFH-Beschluss vom 21. Oktober 1985 GrS 2/84, BFHE 145, 147, BStBl II 1986, 207; BFH-Urteile vom 15. Februar 2012 XI R 24/09, BFHE 236, 267, unter II.4.; vom 17. September 2002 IX R 68/98, BFHE 199, 493, BStBl II 2003, 2, unter II.1.b) und setzt daher einen gleichen oder vergleichbaren Sachverhalt voraus (z.B. BFH-Beschluss vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570; BFH-Urteil vom 9. August 1989 I R 181/85, BFHE 158, 31, BStBl II 1989, 990, unter II.3.c (4)).
BFH, 15.01.2013 - VIII R 22/10
Keine Haftung wegen Beihilfe zur Steuerhinterziehung bei Anonymität der …
b) Sind die tatbestandlichen Voraussetzungen von Normen des materiellen Strafrechts --hier des § 370 AO-- bei der Anwendung steuerrechtlicher Vorschriften wie § 169 Abs. 2 Satz 2 AO oder § 71 AO von den Finanzbehörden und den Gerichten der Finanzgerichtsbarkeit festzustellen, sind verfahrensrechtlich die Vorschriften der AO und der FGO maßgebend und nicht die Strafprozessordnung (vgl. nur Beschluss des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, 145, BStBl II 1979, 570, 573).
Der BFH ist stets davon ausgegangen, dass die im Steuerrecht vorkommenden Begriffe des Strafrechts auch materiell-rechtlich wie im Strafrecht zu beurteilen sind (vgl. nur Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570).
Besteuerungs- und Strafverfahren richten sich nach unterschiedlichen Verfahrensnormen (vgl. z.B. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570; BFH-Urteil vom 12. März 1992 IV R 29/91, BFHE 168, 405, BStBl II 1993, 36).
In seiner Stammbesetzung (§ 11 Abs. 2 Satz 1 FGO; BFH-Beschluß vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570) und ohne mündliche Verhandlung (Art. 1 Nr. 2 des Gesetzes zur Entlastung des Bundesfinanzhofs - BFH-EntlastG -) hat der Große Senat entschieden, daß außer dem IV. Senat auch der I. Senat einen weiteren Richter zu den Sitzungen des Großen Senats entsenden kann (§ 11 Abs. 2 Satz 2, Abs. 3 FGO).
Die Rechtsfrage, ob ein behindertes Kind außerstande ist, sich selbst zu unterhalten, stellt sich nach der Systemumstellung und insbesondere der Einfügung des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG durch das JStG 1996 nicht mehr in gleicher Weise (vgl. Beschluß des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570, unter B. III.).
Das Vorliegen dieser Tatbestandsmerkmale ist nach den verfahrensrechtlichen Vorschriften der AO 1977 und der FGO, nicht nach der Strafprozeßordnung zu beurteilen (Beschluß des Großen Senats des BFH vom 5. März 1979 GrS 5/77, BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570; Urteil in BFHE 155, 232, BStBl II 1989, 216), so daß für die Feststellung einer Steuerhinterziehung, die nach § 76 Abs. 1 Sätze 1 und 5 FGO von Amts wegen zu treffen ist, kein höherer Grad von Gewißheit erforderlich ist als für die Feststellung anderer Tatsachen, für die das FA die Feststellungslast trägt.
Die objektive Feststellungslast für das Vorliegen aller Tatbestandsmerkmale einer strafbaren Handlung liegt nach dem Beschluß in BFHE 127, 140, BStBl II 1979, 570 bei der Finanzbehörde.
BFH, 16.07.2009 - VIII B 64/09
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BFH, 26.11.1979 - GrS 1/78
Sachentscheidung - Mündliche Verhandlung - Voraussetzung einer Sachentscheidung - …
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Einkommensteuer 2001 - 2005
FG Schleswig-Holstein, 12.10.2015 - 2 V 95/15
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Luxemburg - Haftbefehl - Arrestanordnung - Vermögenseinziehung - …
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Haftung des Leiters des Referats Kassenverwaltung und Tresorverwaltung eines …
BFH, 11.05.2012 - II B 63/11
Feststellung einer Steuerhinterziehung durch das FG - Keine Prüfung materiellen …
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Erbenhaftung - Steuerhinterziehung durch Erblasser - Frage nach der Beweislast
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Nacherhebung eines Zusatzzolls für die Einfuhr von Mandarin-Orangen in Dosen: …
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FG München, 20.04.2011 - 13 V 446/11
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FG Münster, 19.08.2004 - 8 V 3055/04
Rechtmäßigkeit von Hinzuschätzungen zum Umsatz und Gewinn aufgrund einer …
BFH, 10.11.1994 - IV R 44/94
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BFH, 26.11.1979 - GrS 2/79
Beschlußsache - Besetzung mit fünf Richtern - Anrufung des Großen Senats
BFH, 21.02.1992 - VI R 141/88
BFH, 12.01.1988 - VII R 74/84
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FG Berlin, 11.03.1998 - 6 K 6305/93
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Ist-Versteuerung nur bei nach außen erkennbarer Genehmigung durch die …
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Haftungsbescheid; Grundsatz "in dubio proreo"
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Einfuhr von Marktordnungswaren - Währungsausgleichsbetrag - Abschöpfung
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FG Münster, 25.06.2003 - 4 V 6194/02
Aussetzung der Vollziehung wegen verfassungsrechtlicher Bedenken gegen § 23 Abs. …
FG Münster, 18.07.2000 - 4 V 1521/00
Vorsätzliche Begehung bei Nichtabgabe von Steuererklärungen; kein Einfluss …
Verzinsung hinterzogener Steuern bei vollendeter Steuerhinterziehung in …
BFH, 20.12.1994 - IX R 108/92
Rechtmäßigkeit der Einordnung von ohne entsprechende baurechtliche Genehmigung zu …
BFH, 23.04.1986 - I S 2/86
OVG Mecklenburg-Vorpommern, 21.12.2015 - 1 M 409/15
Einstweiliger Rechtsschutz gegen Gewerbesteuerfestsetzung
FG Schleswig-Holstein, 06.12.2012 - 2 V 176/12
Teilwertermittlung eines Seeschiffes bei der Feststellung eines …
FG Baden-Württemberg, 11.07.2007 - 11 V 32/05
Ernstliche Zweifel hinsichtlich der Verfassungsmäßigkeit des Art. 15 des …
FG Sachsen, 02.09.2003 - 3 V 2194/02
Ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit der Rückforderung von Investitionszulage …
FG München, 23.07.2001 - 13 V 598/01
Zum Betriebsausgaben-Abzug bei Zweifeln, ob Fremdleistungen tatsächlich erbracht …
FG Bremen, 13.06.2001 - 299344K 3
Gesamtschuldnerische Hinzuziehung des Warenerwerbers gem. § 57 Abs. 2 Satz 2 ZG; …
OVG Schleswig-Holstein, 14.10.1999 - 4 L 83/99
FG Berlin, 27.01.1999 - 2 K 2138/97
OVG Nordrhein-Westfalen, 29.04.1997 - 7 B 921/97
Ernstliche Zweifel an der Richtigkeit einer verwaltungsgerichlichen Entscheidung; …
FG München, 27.01.1997 - 5 K 2568/93
FG München, 13.12.1996 - 8 K 1954/92
FG München, 21.10.1996 - 4 K 452/93
Anspruch auf Änderung eines Erbschaftsteuerbescheides; Bestehen eines Wohnsitzes …
FG München, 19.12.2003 - 6 V 91/01
Haftung bei Steuerhinterziehung; Haftung für Körperschaftsteuer; …
FG Sachsen, 23.06.2003 - 3 V 1611/02
Leistungsaustausch; Verwaltungs- und Bewirtschaftungstätigkeit als sonstige …
BFH, 23.10.1986 - IV R 54/86
Ergehen von Steuerbescheiden nach Ablauf der allgemeinen Steuerfestsetzungsfrist …
FG München, 16.01.2003 - 13 V 4452/02
Zur Abzugsfähigkeit der Aufwendungen für ein Motorboot als Betriebsausgaben
FG Sachsen, 18.12.2000 - 6 V 134/99
Abführung von Umsatzsteuer für die Lieferung sicherungsübereigneter Gegenstände …
FG Köln, 10.11.1998 - 15 K 4994/93
Erlassen von Bescheiden, wenn die Festsetzungsverjährung schon eingetreten ist; …
FG München, 13.12.1995 - 1 K 1033/93
Steuerliche Geltendmachung von Verlusten aus nebenberuflicher Tätigkeit; …
FG Baden-Württemberg, 04.05.1988 - XII K 225/87
BFH, 20.06.1986 - IX B 16/86
Voraussetzungen für das Vorliegen ernstlicher Zweifel an der Rechtmäßigkeit des …
FG Sachsen-Anhalt, 18.12.2000 - 6 V 134/99
Haftung für bei der Lieferung sicherungsübereigneter Gegenstände einzubehaltene …
FG Saarland, 09.09.1998 - 2 V 147/98
FG Berlin, 29.04.1998 - II 4/95
FG Hamburg, 16.09.2004 - IV 362/02
FG Münster, 12.03.1998 - 8 V 6444/97
BFH, 24.10.1984 - VII B 22/84
BFH, 01.03.1984 - IV R 241/81
BFH, 10.11.1981 - VII R 39/81

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