Source: http://slideplayer.cz/slide/11302613/
Timestamp: 2016-12-04 12:30:48+00:00

Document:
Právní úprava účetnictví a daní, daň z příjmů Daňová soustava ČR je důsledně právně regulována, v poslední době jsou do právních norem implementovány stále. - ppt stáhnout
Prezentace na téma: "Právní úprava účetnictví a daní, daň z příjmů Daňová soustava ČR je důsledně právně regulována, v poslední době jsou do právních norem implementovány stále."— Transkript prezentace:
Právní úprava účetnictví a daní, daň z příjmů Daňová soustava ČR je důsledně právně regulována, v poslední době jsou do právních norem implementovány stále častěji evropské právní normy s cílem synchronizace daňových zákonů, Daňové zákony jsou každoročně předmětem rozsáhlých změn (a to zvláště v předvolebních letech ). 2
Právní úprava účetnictví Prvotními normami jsou zákony č. 89/2012 Sb., občanský zákoník a zákon č. 90/2012 Sb. zákon o obchodních korporacích, Základní normou je zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Zákon o účetnictví je pro podnikatele rozveden vyhláškou MF č. 500/2002 Sb., Nejnižší právní normou upravující vlastní postupy účtování jsou České účetní standardy pro podnikatele, Speciální vyhlášky a standardy jsou vydány pro banky a pojišťovny). 3
Z hlediska přímých daní je pochopitelně nejdůležitější daní daň z příjmů, V průběhu kurzu se však dotkneme i daně silniční, z nemovitých věcí a nabytí nemovitých věcí, také mrkneme na sociální a zdravotní pojištění, Ze zákona o daních z příjmů vyplývají také alternativní možnosti evidence hospodářských jevů mimo účetnictví (daňová evidence, evidence daňových příjmů a pohledávek při současném uplatňování výdajů procentem z příjmů, na to se také podíváme), a samozřejmě nelze zapomenout na nové (ne)danění bezúplatných příjmů daní z příjmů. 5
Daňová právní úprava Daně jsou upraveny balíkem daňových zákonů, Daň z příjmů je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, DPH je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH, Silniční daň je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční, Daň z nemovitých věcí je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, Zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb. o dani z nabytí nemovitých věcí (zrušilo zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí), upravuje daň z nabytí nemovitých věcí, Spotřební daň je upravena zákonem č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, nejnovější jsou ekologické daně (zákon č. 261/2007 Sb.), 6
Další užitečné zákony Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, Zákon č. 589/92 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti. 8
Zákon o daních z příjmů Velmi často novelizovaná právní norma, poslední novely vstoupily v účinnost k a další už se chystají, Další novely jsou připravovány, hovoří se o přijetí zcela nového zákona o daních z příjmů (ZDP), Struktura zákona: Zákon je rozdělen na 7 samostatných částí a 3 přílohy. První část se zabývá daní z příjmů fyzických osob (§ 2 – 16b), Druhá část daní z příjmů právnických osob (§ 17 – 21a), Třetí část je společnou částí jak pro daň z příjmů fyzických osob, tak osob právnických (§ 21b - 38fa), 10
Čtvrtá část se zabývá výběrem daně z příjmů (§ 38g – 38w), Pátá část řeší registraci k dani z příjmů (§ 39 – 39b), Část šestá dává určitá práva Vládě a Ministerstvu financí (§ 39p – 39q) Část sedmá upravuje přechodná a závěrečná ustanovení (ta jsou velmi důležitá právě v situacích, kdy dochází k novelám zákona, neboť upravují postup před a po novele), Příloha č. 1 obsahuje třídění hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupin pro účely daňového odpisování, Příloha č. 2 upravuje postup přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci z hlediska DPFO, Příloha č. 3 upravuje postup přechodu z daňové evidence na účetnictví z hlediska DPFO. 11
Takto zjištěnou daňovou ztrátu lze kompenzovat s kladnými dílčími základy daně u příjmů dle § 7 – 10, nikoliv však s dílčím základem daně z příjmů dle § 6, Pokud i po kompenzaci je vykázána daňová ztráta, je možno ji odečíst od souhrnu dílčích základů daně z příjmů podle § 7 – 10 v následujících 5 zdaňovacích obdobích (podle § 34 ZDP), Do základu daně se nezahrnují příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž byla daň vybrána zvláštní sazbou daně dle § 36 ZDP (s výjimkami) a příjmy zahrnované do samostatného základu daně. 15
 c) odměny  1. člena orgánu právnické osoby,  2. likvidátora,  d) příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem činnosti, ze které plynou příjmy podle písmen a) až c), bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, nebo od plátce, u kterého poplatník tuto činnost nevykonává Funkčními požitky se potom rozumí: a) funkční platy a plnění poskytovaná v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce, jejichž výše se stanoví podle zákona upravujícího platy a další náležitosti spojené s výkonem funkce představitelů státní moci, některých státních orgánů a soudců138), s výjimkou platu náležejícího prezidentu republiky a náhrad spojených s výkonem jeho funkce, b) odměny za výkon funkce a plnění poskytovaná v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce v  1. orgánech obcí a jiných orgánech územní samosprávy,  2. státních orgánech,  3. spolcích a zájmových sdruženích,  4. odborových organizacích,  5. komorách,  6. jiných orgánech a institucích. 18
Základ daně dle § 6 ZDP Vymezen v § 6 odst. 12 ZDP takto: Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky, s výjimkou uvedenou v § 6 odst. 4 a 5, zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na veřejné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů povinen platit zaměstnavatel (a to platí i pro zahraniční pracovníky) 19
A co to říká § 6 odst. 4 a 5 ZDP? Dle odst. 4: Příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně jsou samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně, jedná-li se o příjmy podle odstavce 1 plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nepřesáhne za kalendářní měsíc částku Kč, a zaměstnanec u tohoto plátce daně nepodepsal prohlášení k dani podle § 38k odstavce 4, 5 nebo 7 anebo nevyužije-li postup podle § 36 odst. 7 nebo 8, tyto příjmy jsou zdaňovány srážkovou daní ve výši 15 % dle § 36 odst. 2 písm. p) ZDP, Dle odst. 5 jde o předchozí příjmy plynoucí ze zahraničí, ty jsou dílčím základem daně dle § 5 odst. 2 ZDP. 20
Co také patří do základu daně § 6 odst. 6 ZDP: Poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny (§ 29) vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Jde-li o najaté vozidlo, vychází se ze vstupní ceny vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, nižší než Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši Kč. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel poskytnutých pro služební i soukromé účely. 21
A dále § 6 odst. 3 ZDP: Příjmem se rozumí rovněž částka, o kterou je úhrada zaměstnance zaměstnavateli za poskytnuté plnění, kromě jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, bytu nebo rodinného domu v němž měl zaměstnanec bydliště po dobu 2 let bezprostředně před jeho koupí, nižší, než je cena a ) určená podle zákona upravujícího oceňování majetku nebo cena, kterou účtuje jiným osobám, b) stanovená podle odstavce 6 v případě poskytnutí motorového vozidla k používání pro služební i soukromé účely. 22
Co jsou to ty slevy na dani? Při podepsaném prohlášení může zaměstnavatel přihlížet při zdaňování mzdy k přípustným měsíčním slevám na dani dle § 35ba ZDP, Tyto slevy jsou novinkou platnou počínaje rokem 2006, od roku 2014 nová sleva za umístění dítěte – tzv. školkovné dle § 35ba odst. 1 písm. g), Fakticky jde o odečet určité částky od vypočtené zálohové daně ze základu daně dle § 6 odst. 12 ZDP (je-li možné již měsíčně), Nárok na uplatnění některých slev je automatický (základní), nárok na ostatní slevy je zaměstnavateli nutno prokázat dle § 38l odst. 2 ZDP. 26
Na manželku (manžela) žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti s vlastními příjmy nepřevyšujícími Kč – Kč, je – li manželka (manžel) držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se uvedená částka na dvojnásobek Na umístění dítěte – ve výši skutečných výdajů, maximálně do výše minimální mzdy Tyto dvě slevy jsou jediné, které nelze nikdy uplatňovat měsíčně, nýbrž pouze ročně (buď při ročním zúčtování daně) nebo v daňovém přiznání k dani z příjmů FO. U ostatních slev je možno měsíčně využít 1/12 roční slevy a to počínaje měsícem, na jehož počátku jsou splněny podmínky pro uplatnění příslušné slevy. 28
Daňové zvýhodnění na dítě Způsobuje celkem dost problémů – upraveno v § 35c a 35d ZDP, platné od počátku roku 2005 (od počátku roku 2015 významné změny), Může jej uplatnit fyzická osoba, pokud s ní dítě žije ve společně hospodařící domácnosti za podmínky, že neuplatní slevy na dani podle § 35a a 35b ZDP (daňové slevy při investičních pobídkách), Výše daňového zvýhodnění na 1. dítě činí Kč ročně (je –li dítě držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka na dvojnásobek (ale bez dopadu na maximální výši bonusu (viz dále), od novinka na druhé dítě Kč a na třetí a další děti Kč (a v průběhu roku 2016 se nejspíše zvýší na druhé dítě na Kč a na třetí a další na Kč), Může nabýt podoby slevy na dani, daňového bonusu (v podstatě záporná daň), nebo kombinace slevy a daňového bonusu 29
Pokud má poplatník dostatečné příjmy a nepřichází tak v úvahu uplatnění daňového bonusu, není žádným způsobem omezen počet dětí, na které lze využít slevu na dani, V případě, že však dojde k tomu, že má poplatník nárok na daňový bonus (tzn. že jeho daňová povinnost po uplatnění všech přípustných slev je nižší než nárok na daňové zvýhodnění na dítě), je výše daňového bonusu omezena maximální roční částkou Kč (5 025 Kč měsíčně), Navíc na něj má nárok jen poplatník, jehož příjmy podle § 6 – 9 ZDP převýší za zdaňovací období šestinásobek minimální mzdy platné na počátku zdaňovacího období, u příjmů z pronájmu navíc nesmí být vykázána ztráta, Do výše uvedených příjmů nevstupují příjmy od daně osvobozené, příjmy zdaňované zvláštní sazbou daně (s výjimkou příjmů, u nichž se uplatní postup podle § 36 odst. 7 nebo 8) a příjmy vyjmuté ze zdanění dle § 38f. 30
A kde najít úpravu zdanění mezd? Zejména v § 38h ZDP (v případě zálohové daně) – od roku 2008 se uplatní jednotná sazba daně 15 %, ovšem od vstupuje do hry také tzv. solidární zvýšení daně u zálohy dle § 38ha ZDP – tj. 7 % z rozdílu příjmů zahrnovaných do základu pro výpočet zálohy a 4 násobku průměrné mzdy ( Kč za měsíc pro rok 2015 a Kč měsíčně pro rok 2016), V § 36 odst. 2 písm. p) ZDP (v případě srážkové daně), V případě zálohové daně je důležité, zda zaměstnanec podepsal prohlášení, pokud nikoliv, je nutno postupovat podle § 38h odst. 5 ZDP, tzn. je nutno při výpočtu zálohy využít sazbu daně 15 %, ale nelze uplatnit slevy na dani ani daňové zvýhodnění na dítě, 32
A jak se to všechno počítá? Pan Zahrádka je bezdětný starý mládenec, pracuje jako mistr, má uzavřenu řádnou pracovní smlouvu a jeho měsíční hrubá mzda činí Kč. Pan Zahrádka u zaměstnavatele podepsal prohlášení. Kolik mu tedy přijde na účet? Výpočet:  Nejprve se srazí zdravotní a sociální pojištění ( 4,5 % a 6,5 % z hrubé mzdy (tady připomeňme, že zaměstnavatel za zaměstnance musí zaplatit dalších 9 % a 25 % ZP a SP)),  Poté se zjistí základ daně pro výpočet zálohy, vypočte se záloha na daň před slevami, následně bude uplatněna sleva na poplatníka v měsíční výši Kč, čímž se zjistí daň po slevě. 34
Slečna Králíčková studuje na vysoké škole, je jí 20 let a zároveň pobírá invalidní důchod pro invaliditu druhého stupně z důvodu jejího zdravotního postižení. V průběhu měsíce července podepsala dohodu o provedení práce v rozsahu 100 hodin při hodinové mzdě 60 Kč/hod. Jak bude vypočtena její čistá mzda, jestliže podepsala prohlášení a jestliže toto prohlášení nepodepsala? Výpočet při podepsaném prohlášení: Dohoda o provedení práce (bez ohledu na podepsané či nepodepsané prohlášení) nezakládá účast na zdravotním ani sociálním pojištění, pokud odměna z ní plynoucí nepřesáhne v měsíci Kč. ZP ani SP proto nebude hrazeno (a to ani zaměstnavatelem) 38
Základem daně proto bude hrubá mzda, tj Kč. Záloha před slevami bude činit podle § 38h odst. 2 ZDP: x 0,15 = 900 Kč, Zároveň má nárok na uplatnění 3 slev dle § 35ba ZDP (základní, základní slevu na invaliditu a studenta, tj Kč, 210 Kč a 335 Kč), V daném případě však uplatní pouze tolik slev, kolik činí záloha na daň před slevami, tj. 900 Kč, zbytek slev zůstane v tomto měsíci nevyužit, ovšem mohly by být v případě dalších příjmů využity při ročním zúčtování daně nebo při podání daňového přiznání, Záloha na daň po slevách tedy činí 0 Kč a čistá mzda tedy bude Kč. 39
Výpočet při nepodepsaném prohlášení: V tomto případě není nárok na slevy na dani, jelikož však výše příjmu z DPP nepřesáhla Kč za měsíc, jsou splněny podmínky § 6 odst. 4 ZDP pro zdanění mzdy zvláštní (srážkovou) sazbou daně dle § 36 odst. 2 písm. p) ZDP ve výši 15 %. Srážková daň tedy činí: x 0,15 = 900 Kč, Čistá mzda = – 900 = Kč. K této dani se slečna Zahrádková ještě může dostat podáním DP s využitím postupu dle § 36 odst. 7 ZDP, nebo může požádat o roční zúčtování daně zpětným podpisem prohlášení. 40
Pan Kulík je ženatý a má dvě malé děti. U zaměstnavatele podepsal prohlášení a uplatňuje nárok na daňové zvýhodnění na tyto děti. Pan Kulík je řádně zaměstnán a v průběhu měsíce března činila jeho hrubá mzda Kč. Kolik bude činit jeho čistá mzda? Výpočet: Nejprve bude opět sraženo ZP a SP ve výši 450 Kč a 650 Kč, základ daně z příjmů pak činí Kč. Výpočet zálohy před slevami podle § 38h odst. 2 ZDP činí x 0,15 = Kč, V tento okamžik bude uplatněna základní sleva na dani ve výši Kč a dále daňové zvýhodnění na děti v částce = Kč (pozor na případné změny!), 42
Daňové zvýhodnění na děti v tomto případě má podobu daňového bonusu ve výši Kč, Jelikož jsou splněny podmínky pro výplatu tohoto bonusu (§ 35d odst. 4 ZDP), může být panu Kulíkovi tato částka vyplacena, čímž se fakticky zvýší jeho čistá mzda, Čistá mzda tak činí: – 450 – = Kč, Daňový bonus vyplatí zaměstnavatel, přičemž o něj sníží odvod záloh na daň za příslušný kalendářní měsíc, pokud by tyto zálohy nestačily, může o něj snížit odvod záloh v následujících měsících daného zdaňovacího období, nebo požádat o jeho vyplacení správce daně na příslušném tiskopisu. Stáhnout ppt "Právní úprava účetnictví a daní, daň z příjmů Daňová soustava ČR je důsledně právně regulována, v poslední době jsou do právních norem implementovány stále."

References: § 7
 § 6
 § 7
 § 34
 § 36
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 38
 § 36
 § 36
 § 5
 § 6
 § 6
 § 35
 § 35
 § 6
 § 38
 § 35
 § 35
 § 6
 § 36
 § 38
 § 38
 § 38
 § 36
 § 38
 § 38
 § 35
 § 6
 § 36
 § 36
 § 38