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Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
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Lorenzo Giménez Soler
1 APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS DE PAGO 1 Objetivos Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. 2
2 1. SUJETOS Art. 35 LGT: Son obligados tributarios t i las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria t i impone el cumplimiento i de obligaciones i tributarias. Entre otros, son obligados tributarios: Los contribuyentes Los sucesores Los responsables 3 2. CONCEPTOS GENERALES Normativa reguladora (13 LGP, 65 y 82 LGT, RGR,) Art. 65 LGT: Las deudas tributarias que se encuentren en período voluntario o ejecutivo podrán aplazarse o fraccionarse en los términos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos. Df Diferencia entre aplazamiento y fraccionamiento
3 3. DEUDAS APLAZABLES O FRACCIONABLES Art RGR: Serán aplazables o fraccionables todas las deudas tributarias y demás de naturaleza pública cuya titularidad corresponda a la HP, salvo las excepciones previstas en las leyes. No pueden aplazarse (art LGT): Deudas tributarias cuya exacción se realice mediante efectos timbrados Obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos previstos en el art b LGT. Deudas tributarias de deudor en concurso (Ley 7/2012) 5 Art b LGT: 3. DEUDAS APLAZABLES II Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la HP, en la forma prevista reglamentariamente. ** Instrucción 1/2009 Recursos del sistema aduanero Responsabilidad civil por delito contra la HP 6
4 3. DEUDAS APLAZABLES III Recursos del sistema aduanero En todo caso será necesario aportar garantía con independencia de su importe. Responsabilidad civil por delito contra la HP Estos expedientes serán acordados por los órganos judiciales competentes. El Juez puede solicitar if informe al labogado del dlestado quién lo remitirá iiáal órgano de recaudación de la AEAT 7 4. COMPETENCIA Art. 45 RGR: 1. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de las deudas cuya recaudación se lleve a cabo por la AEAT serán tramitadas y resueltas por ésta. 2. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento formuladas en el período voluntario de pago de las deudas y sanciones del sistema tributario estatal o aduanero cuya gestión en dicho período esté encomendada a un órgano de la AGE u organismo autónomo, serán tramitadas y resueltas por la AEAT, salvo que, de forma expresa y específica, las normas reguladoras de esos recursos reserven a los citados órganos la gestión del aplazamiento o fraccionamiento en período voluntario. 3. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de los demás recursos de naturaleza pública serán tramitadas y resueltas por la Dirección ió General del Tesoro y Política Financiera i o por las Delegaciones de Economía y Hacienda, salvo que la gestión de dichos recursos esté atribuida a otros órganos de la AGE, organismos autónomos u otra entidad de derecho público; en tal caso, serán tramitadas y resueltas por estos órganos o entidades. 8
5 5. GARANTÍASAN Art LGT: Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos i de la deuda tributaria, la Administración tributaria podrá exigir que se constituya a su favor aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica, la Administración podrá admitir garantías que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal o solidaria u otra que se estime suficiente, en la forma que se determine reglamentariamente. Medidas cautelares en sustitución de garantías 9 5. GARANTÍAS II Art LGT. Posibilidad de dispensa total o parcial de garantías en los siguientes casos: Deudas de cuantía inferior a la fijada por la normativa tributaria (Orden de Ec y Hda 1030/ ) El obligado al pago carece de bienes suficientes i para garantizar la deuda y la ejecución de su patrimonio puede afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o puede producir graves quebrantos para los intereses de la HP. Demás casos que establezca la normativa tributaria 10
6 5. GARANTÍAS III Art. 48 RGR: Si el solicitante i es una Administración i ió pública no se exige garantía Importe garantía=deuda en período voluntario + intereses de demora del aplazamiento+25% En caso de fraccionamiento puede constituirse una única garantía para la totalidad de las fracciones o garantías parciales e independientes para una o varias fracciones La suficiencia económica y jurídica es apreciada por el órgano competente para tramitar. Posibilidad de pedir informes de servicios técnicos, contratar servicios externos o solicitar informe al órgano de asesoramiento jurídico GARANTÍAS IV La vigencia de la garantía constituida mediante aval o certificado de seguro de caución, debe exceder al menos en 6 meses al vencimiento dl del plazo o plazos garantizados. Plazo de formalización de la garantía: 2 meses desde d el día siguiente i al de la notificación del acuerdo de concesión. Plazo ampliable. 12
7 5. GARANTÍAS V Consecuencias de la falta de formalización de las garantías cancelación del acuerdo. Solicitud presentada en periodo voluntario. Inicio del periodo ejecutivo al día siguiente del fin del plazo para la formalización de garantías. Se debe iniciar procedimiento de apremio, exigiéndose recargo del periodo ejecutivo. Liquidación de intereses de demora desde el día siguiente al vencimiento del plazo de pago en voluntaria hasta el fin del plazo para formalización ió de garantías. Solicitud presentada en periodo ejecutivo. Se db debe continuar el procedimiento i de apremio GARANTÍAS VI Aceptación de la garantía. Doc administrativo notificado al interesado y remitido, en su caso, al registro público correspondiente. Las garantías serán liberadas una ver realizado el pago total de la deuda garantizada Art. 50 RGR: Solicitud de aplaz/fracc con dispensa total o parcial. El órgano competente investigará la existencia de bienes y derechos. Concedido aplaz/fracc con dispensa total o parcial, el solicitante queda obligado a comunicar cualquier variación económica o patrimonial. Plazo de 2 meses para constitución. 14
8 5. GARANTÍAS VII Si la Administración conoce de oficio una variación económica o patrimonial, se notifica al interesado y se concede plazo de 15 días para alegaciones. Transcurrido éste se requerirá al interesado para la formalización de la garantía o la modificación ió de la existente. Las deudas aduaneras pueden acogerse a dispensa total o parcial en los términos del CAC. No pueden acogerse a la exención de garantías de deudas< establecida en la Orden de Hacienda 1030/ APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS PROCEDIMIENTO 16
9 TIPOS DE GARANTIAS Aval Bancario Hipoteca inmobiliaria i i Hipoteca mobiliaria Prenda con desplazamiento Prenda sin desplazamiento Fianza personal y solidaria solidaria Dispensa de garantías Exención 1. PROCEDIMIENTO Art. 46 RGR Plazo de presentación de las solicitudes Deudas en periodo voluntario: plazos de los apartados 1, 2 y 3 del art. 62 LGT. En caso de autoliquidaciones extemporáneas se entiende que la solicitud se presenta en periodo voluntario cuando se presenta conjuntamente con la autoliquidación. Deudas en periodo ejecutivo: cualquier momento anterior a la notificación del acuerdo de enajenación de los bienes embargados. 18
10 1. PROCEDIMIENTO II Contenido de la solicitud (art RGR): Nombre y apellidos o razón social, NIF y domicilio ili fiscal del obligado o su representante. Medio preferente y lugar a efectos de notificación Identificación de la deuda (importe, concepto y fecha FPV) Causas que motivan la solicitud Plazos y condiciones que se solicitan Garantía que se ofrece Orden de domiciliación bancaria (nº código cuenta cliente y datos identificativos de entidad de crédito) Lugar, fecha y firma del solicitante PROCEDIMIENTO III Documentos que deben acompañar la solicitud (46.3 RGR): Compromiso de aval solidario de ent de cdto o soc de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. Si la garantía fuera distinta de las anteriores: Declaración responsable y justificación documental de imposibilidad de su obtención. Valoración de los bienes ofrecidos en garantía efectuada por empresas o profesionales especializados e independientes. Balance y cuenta de resultados del último ejercicio cerrado e informe de auditoría, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados a llevar contabilidad. 20
11 1. PROCEDIMIENTO IV Documentos que acrediten la representación y el lugar señalado a efectos de notificación. Demás documentos o justificantes que se estime oportunos. Debe justificarse la existencia de dificultades económico-financieras transitorias. Si la deuda ha sido determinada mediante autoliquidación, modelo oficial de ésta, debidamente cumplimentado. En su caso, solicitud de compensación durante la vigencia del aplaz/fracc PROCEDIMIENTO V Solicitudes con dispensa total o parcial, además de la documentación anterior (salvo la relativa a garantías): Declaración responsable y justificación documental manifestando carecer de bienes o no poseer otros que los ofrecidos en garantía Justificación documental de imposibilidad bld d de obtener aval o certificado de seguro de caución Balance y cuenta de resultados de los 3 últimos ejercicios e informe de auditoría, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados a llevar contabilidad Plan de viabilidad y cualquier información que justifique la posibilidad de cumplimiento del aplaz/fracc 22
12 2. EFECTOS DE LA SOLICITUD Solicitud presentada en periodo voluntario de pago: No se inicia el periodo ejecutivo sin perjuicio del devengo de intereses de demora. Solicitud presentada en periodo ejecutivo: No se suspende el procedimiento de apremio aunque deben suspenderse las actuaciones de enajenación de los bienes embargados hasta el archivo de la solicitud o la notificación de la resolución denegatoria del aplaz/fracc SUBSANACIÓN SANAC DE DEFECTOS Si la solicitud no reúne los requisitos o no se acompañan los documentos necesarios, se requerirá al solicitante para que en un plazo de 10 días hábiles subsane el defecto o aporte los documentos oportunos. Si no se atiende el requerimiento archivo de la solicitud. Si el requerimiento es para aportar documentación complementaria no se archiva. Si el requerimiento es contestado en plazo pero no se entienden subsanados los defectos denegación. 24
13 3. SUBSANACIÓN SANAC DE DEFECTOS II Más motivos de archivo: Desistimiento i t expreso o tácito Falta de acreditación de la representación Contenido del requerimiento: Indicación de defectos observados o documentación no aportada Plazo en que db debe ser atendido dd Consecuencias de la falta de atención en plazo (inclusión contenido completo art RGR) INADMISIÓN Distinción entre archivo e inadmisión Casos de inadmisión (art. 47 RGR): La deuda debe ser declarada ada mediante e autoliquidación y ésta no ha sido presentada anteriormente o con la solicitud de aplaz/fracc La autoliquidación ha sido presentada iniciándose con anterioridad id d un proc de comprobación o investigación ió que ha sido suspendido por haber pasado el tanto de culpa a la jurisdicción ió competente t o por haber sido remitido el expediente al MF por concurrir alguno de los supuestos regulados en el art. 305 CP. 26
14 3. INADMISIÓN II Solicitudes reiterativas de otras anteriores que hayan sido denegadas, siempre que no contengan modificación sustancial. Solicitudes extemporáneas. Ejemplo: Se solicita aplazamiento el 30/01/2012 por el IVA 4T de 2011 sin indicar la garantía que se ofrece ni solicitar dispensa. Se efectúa requerimiento notificado el 01/03/2012. Posibilidades: No se atiende el requerimiento i Archivo. Se inicia i i el periodo ejecutivo el 31/01/2012. Se atiende parcialmente denegación. Nuevo plazo de ingreso del art LGT. Se atiende totalmente el requerimiento se debe estudiar la concesión o denegación del aplazamiento RESOLUCIÓN Las resoluciones que concedan aplaz/fracc especificarán el nº código cuenta cliente y datos identificativos de la ent de cdto, los plazos de pago y demás condiciones del acuerdo. Los vencimientos de los plazos deberán coincidir con los días 5 ó 20 del mes. Cuando la resolución del fracc incluyese deudas en periodo voluntario y en periodo ejecutivo de ingreso no podrán acumularse en la misma fracción, habiendo de satisfacer en primer lugar las fracc con deudas en periodo ejecutivo 28
15 4. RESOLUCIÓN II La resolución advertirá de los efectos de la no constitución de la garantía en plazo y en caso de falta de pago, e incorporará el cálculo de los intereses de demora. Calendario provisional de pagos. Consecuencias en caso de resolución denegatoria: Solicitud presentada en periodo voluntario: plazo de ingreso del art LGT. Liquidación de intereses de demora desde el día siguiente al FPV hasta la fecha de ingreso. Solicitud presentada en periodo ejecutivo: inicio del procedimiento de apremio si aún no se había iniciado RESOLUCIÓN CÓN III Contra la denegación se podrá interponer recurso de reposición ió o reclamación económicoadministrativa. La resolución deberá notificarse en un plazo máximo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin notificación, se podrá entender desestimada la solicitud a los efectos de interponer el recurso correspondiente o esperar la resolución expresa. Calendario provisional de pagos 30
16 5. LIQUIDACIÓN ACÓN INTERESES S DE DEMORA Concesión Aplazamiento: se liquidan id intereses por el plazo comprendido entre el día siguiente al FPV y la fecha del vencimiento i del plazo concedido. Si el aplaz se solicitó en periodo ejecutivo no se incluye en la base para el cálculo l el recargo. Fraccionamiento: se calculan intereses por cada fracción de deuda. Si el fracc se ha solicitado en periodo ejecutivo no se incluye en la base para el cálculo el recargo LIQUIDACIÓN DE INTERESES DE DEMORA Denegación Solicitud it en periodo voluntario: se liquidan id intereses por el plazo comprendido entre el día siguiente al FPV hasta la fecha de ingreso en el nuevo plazo concedido, o hasta la fecha de finalización de dicho nuevo plazo si no se realiza el ingreso Solicitud en periodo ejecutivo: se liquidarán los intereses de demora del periodo ejecutivo conforme al art. 72 RGR Interés de demora= interés legal del dinero + 25%. Excepción de aplaz/fracc garantizado con aval solidario i de ent cdto o soc de garantía recíproca o certificado de seguro de caución 32
17 APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS EFECTOS DE SU INCUMPLIMIENTO ACTUACIONES EN CASO DE FALTA A DE PAGO Aplazamientos Solicitud presentada en periodo voluntario: se inicia el p.e. al día siguiente del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirá el principal, los intereses de demora y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos. Solicitud presentada en periodo ejecutivo: continúa el procedimiento de apremio. Si en los casos anteriores no se realiza el ingreso en el plazo del art LGT se ejecutarán las garantías. 34
18 1. ACTUACIONES EN CASO DE FALTA DE PAGO II Fraccionamientos con dispensa total o garantía sobre el conjunto de las fracciones La fracción incumplida contiene deudas en periodo ejecutivo: Deudas en p.e. en el momento de presentar la solicitud continúa el procedimiento de apremio Deudas en p.v. en el momento de presentar la solicitud se inicia el p.e. al día siguiente del vencimiento de la fracción incumplida, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio La fracción incumplida incluye deudas en periodo voluntario: Se inicia el procedimiento de apremio con respecto a la fracción incumplida. Si el importe pendiente se ingresa en el plazo del art LGT el acuerdo se mantiene vigente para el resto de fracciones Si el importe pendiente no se ingresa en el plazo del art LGT se consideran vencidas el resto de fracciones, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio 1. ACTUACIONES EN CASO DE FALTA DE PAGO III Fraccionamientos con garantías parciales e id independientes di para una o varias fracciones Para a las fracciones a las que extiende e sus efectos ec la garantía se producen los mismas consecuencias que para los fraccionamientos con dispensa o con garantía sobre el conjunto de las fracciones Para las fracciones a las que no alcanza la garantía parcial e independiente se mantiene vigente el acuerdo
19 Cuestiones Varias Certificados de encontrarse al corriente en sus obligaciones tributarias y su vinculación a i ib t i i l ió solicitudes o expedientes de aplazamientos. p Solicitudes sobre autoliquidaciones transmitidas con domiciliación de pago. d d Actuaciones en caso de En Plazo o Fuera de Plazo Otras
5 El solicitante, cuyos datos son los consignados anteriormente, expone: 7 Documentación que se aporta para apreciar la suficiencia de garantías:
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