Source: http://www.podatekvat.pl/artykul,21,5115,obowiazek-podatkowy-w-vat-w-2014-r-regulacje-ustawowe.html
Timestamp: 2016-05-27 08:22:33+00:00

Document:
Obowiązek podatkowy w VAT w 2014 r. - regulacje ustawowe – www.podatekvat.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Obrót krajowy » Obowiązek podatkowy w VAT w 2014 r. - regulacje ustawowe A
Obowiązek podatkowy w VAT w 2014 r. - regulacje ustawowe
W związku z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług, w 2014 r. w sposób radykalny zmienią się zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Przedsiębiorcy powinni zasady te poznać jak najszybciej, po to, aby w sposób jak najmniej uciążliwy móc dostosować swoje rozliczenia do nowych regulacji.
Omawiając zagadnienia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT uwzględnione zostały zmiany wynikające z art. 5 ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta oczekuje na podpis Prezydenta RP i publikację w Dzienniku Ustaw.
1. Ogólna zasada powstania obowiązku podatkowego
Od 1 stycznia 2014 r. za podstawowy termin powstania obowiązku podatkowego będzie się uznawać chwilę dokonania dostawy towarów lub moment wykonania usługi.
Ogólna zasada dotycząca powstania obowiązku podatkowego w VAT nie będzie zatem związana z datą wystawienia faktury.
Firma X sprzedała w dniu 27 sierpnia towary firmie Y. Dostawa została potwierdzona fakturą wystawioną w dniu 2 września. W obecnym stanie prawnym obowiązek podatkowy z tytułu tej transakcji powstanie we wrześniu (z chwilą wystawienia faktury). Według nowych zasad, które będą obowiązywały w 2014 r. obowiązek podatkowy powstanie w sierpniu - z chwilą dokonania dostawy towarów.
Za usługę wykonaną będzie się uznawać również usługę wykonaną częściowo, dla której to części określona będzie zapłata.
Jeżeli w związku ze świadczeniem usługi będą określone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, to będzie ona uznawana za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego będą się odnosić te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Firma X podpisała umowę z firmą Y dotyczącą usług, które będą świadczone przez okres dwóch lat. Zgodnie z zawartą umową firma Y będzie regulowała ustaloną należność za usługę. W 2014 r. firma X w każdym kolejnym miesiącu trwania umowy będzie wykazywała obowiązek podatkowy od świadczonej usługi.
Natomiast usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie będą upływać terminy płatności lub rozliczeń, uznawać się będzie za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia usługi.
2. Obowiązek podatkowy uzależniony od zapłaty
W niektórych przypadkach powstanie obowiązku podatkowego uzależnione będzie od otrzymania zapłaty. Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstawał będzie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu:
dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18 ustawy o VAT (towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów),
świadczenia z tytułu zlecenia sądu powszechnego, administracyjnego, wojskowego lub prokuratury usług związanych z postępowaniami sądowymi lub przygotowawczymi, z wyjątkiem usług, do których będzie się stosować art. 28b, stanowiących import usług,
usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. nr 211, poz. 1384 ze zm.), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie;
W ww. przypadkach obowiązek podatkowy powstanie w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
W przypadku otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy również powstanie w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
3. Wystawienie faktury jako czynność decydująca o powstaniu obowiązku podatkowego w VAT
Dla niektórych rodzajów czynności, wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w VAT powstanie z chwilą wystawienia faktury. Dotyczy to:
usług budowlanych lub budowlano-montażowych,
dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), oraz czynności polegających na ich drukowaniu, z wyjątkiem usług, do których będzie się stosować art. 28b, stanowiących import usług.
Należy przy tym pamiętać, że w ww. przypadkach - w myśl art. 19a ust. 7 ustawy o VAT - jeżeli podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w VAT, o którym mowa powyżej będzie dotyczyć tylko sytuacji gdy faktura będzie wystawiona:
na rzecz innego podatnika VAT lub podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem,
Zatem w przypadku świadczenia usług tego typu na rzecz osoby fizycznej niebędącej podatnikiem, obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych, a nie szczególnych.
4. Termin płatności a obowiązek podatkowy
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury, z tytułu:
usług gospodarki komunalnej wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT:"
z wyjątkiem usług, do których będzie stosować się art. 28b, stanowiących import usług.
Jeżeli w ww. przypadkach podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
5. Obowiązek podatkowy w przypadku otrzymanych zaliczek
W przypadku zaliczki, zadatku, raty, przedpłaty - obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania tych kwot. Podobnie będzie w przypadku otrzymania wkładu budowlanego lub mieszkaniowego przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu.
Wyjątkiem będą tu zatem usługi wskazane w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT. W przypadku tych usług płatność przekazana przed wykonaniem usługi nie wpłynie ani na wystawienie faktury zaliczkowej, ani też na powstanie obowiązku podatkowego w VAT.
W art. 7 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35) zastrzeżono, iż w odniesieniu do czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstanie na obowiązujących obecnie (do końca 2013 r.) zasadach.
Czynność, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, będzie się uznawać na potrzeby stosowania tego przepisu za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia wykonywania tej czynności. Czynność wykonywaną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej wykonywaniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, będzie się uznawać za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia wykonywania tej czynności.
W przypadku rozliczania mediów, dla których do dnia 31 grudnia 2013 r. wystawiono fakturę, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonywania tych czynności.
Warto dodać, że na podstawie art. 19a ust. 12 ustawy o VAT Minister Finansów upoważniony został do określenia, w drodze rozporządzenia, późniejszych niż wskazane w przepisie art. 19a ust. 1, 5 oraz 7-11 terminów powstania obowiązku podatkowego, uwzględniając specyfikę wykonywania niektórych czynności, uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami oraz przepisy Unii Europejskiej. Jeżeli Minister Finansów z upoważnienia tego skorzysta, inne niż opisane wyżej terminy powstania obowiązku podatkowego ustalone zostaną dla poszczególnych czynności w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy.
Zaliczka w podatku VAT - pytania Czytelników
Ewidencje prowadzone dla celów VAT
Kiedy w obrocie krajowym występuje odwrotne obciążenie?
Sprawdzenie statusu nabywcy towarów
Rozliczanie ulgi na złe długi - pytania i odpowiedziW październiku 2015 r. sprzedałem towary na rzecz podatnika zwolnionego z VAT ze względu na wielkość sprzedaży. Do tej pory nie otrzymałem należności w związku (...)
Ujęcie w księgach dłużnika korekty VAT naliczonego w związku z zastosowaniem procedury ulgi na złe długiJak zaksięgować korektę VAT naliczonego za niezapłacone faktury, gdy kwota korekty VAT jest większa, niż zapisy konta po stronie Wn? Zmniejszenie VAT naliczonego w związku (...)
Termin zwrotu VAT przy likwidacji działalności gospodarczej (pytanie z forum internetowego - www.forum.gofin.pl)Czynny podatnik VAT zlikwidował działalność gospodarczą. W ostatniej deklaracji VAT nie wykazał żadnej sprzedaży, tylko VAT należny od towarów i usług objętych spisem z natury (...)
Ponowna korekta VAT naliczonego po zapłacie należnościW deklaracji VAT-7 za luty 2016 r. zmniejszyłem kwotę podatku naliczonego o kwotę wynikającą z nieuregulowanej należności za nabyte towary. W kwietniu zapłaciłem wierzycielowi należność (...)
Rozliczenie faktury dokumentującej import usług i WNT otrzymanej z opóźnieniemOtrzymaliśmy w lutym br. fakturę od brytyjskiej firmy za usługę reklamową, wykonaną w październiku 2015 r. oraz za dokonane nabycie wewnątrzwspólnotowe towarów. Czy powinniśmy złożyć (...)
Odliczenie VAT w drodze korekty deklaracjiPodczas remontu w siedzibie spółki na początku br. odnaleźliśmy dwie faktury zakupu z czerwca 2012 r. Po sprawdzeniu okazało się, że nie odliczyliśmy z nich (...)
Ujęcie w księgach dłużnika korekty VAT naliczonego w związku z zastosowaniem procedury ulgi na złe długiJak zaksięgować korektę VAT naliczonego za niezapłacone faktury, gdy kwota korekty VAT jest większa, niż zapisy konta po stronie Wn? ? Ustawa o rachunkowości nie (...)
Zakup samochodu w procedurze marży nie uprawnia do odliczenia VATDo prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT w marcu br. kupiłem samochód osobowy. Zakup został udokumentowany fakturą VAT marża na kwotę 10.000 zł. Czy fakturę tę (...)
Rozliczenie duplikatu faktury odwrotne obciążenieMam duplikat faktury z dnia 10 grudnia 2015 r. dokumentującej zakup materiałów opodatkowanych 23% stawką VAT. Jedna pozycja dotyczy transakcji objętej odwrotnym obciążeniem. Fakturę rozliczyłam (...)
Niezapłacone faktury WNT a ulga na złe długiMam kilka niezapłaconych faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Czy w tej sytuacji muszę sporządzić korektę podatku naliczonego w związku z nieuregulowaniem należności? Ulga na złe (...)
Rozliczenie faktury korygującej za mediaW dniu 2 marca br. otrzymałem fakturę korygującą in minus za rozmowy telefoniczne z dnia 29 lutego br. Dotyczy ona faktury otrzymanej w dniu 12 (...)
Kiedy zmniejszyć podatek naliczony na podstawie faktury korygującej?W marcu 2016 r. otrzymałem fakturę korygującą zakup towarów. Korekta dotyczy obniżenia ceny. Faktura pierwotna była wystawiona w styczniu 2016 r. i podatek naliczony z (...)
Sprzedaż usługi kontrahentowi w UE nievatowcowi w deklaracji VAT-7
W której pozycji wykazać w deklaracji VAT-7 sprzedaż usługi kontrahentowi z UE, który nie posiada nr VAT? i co z deklaracją VAT-UE?

References: art. 5
 art. 19
 art. 18
 art. 28
 art. 19
 art. 28
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 28
 art. 106
 art. 19
 art. 7
 art. 19
 art. 19