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Timestamp: 2020-01-29 21:40:22+00:00

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BFH, 08.04.1992 - XI R 37/88 - dejure.org
BFH, 08.04.1992 - XI R 37/88
https://dejure.org/1992,1543
BFH, 08.04.1992 - XI R 37/88 (https://dejure.org/1992,1543)
BFH, Entscheidung vom 08.04.1992 - XI R 37/88 (https://dejure.org/1992,1543)
BFH, Entscheidung vom 08. April 1992 - XI R 37/88 (https://dejure.org/1992,1543)
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EStG § 3 Nr. 62, § 15 Abs. 1 Nr. 2
Gesellschaftervergütung
Arbeitgeberanteile eines Kommanditisten als Vergütungen
Einkommensteuer; Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung für Prokurist, der zugleich Kommanditist ist
BFHE 167, 522
NJW-RR 1992, 1314
BB 1992, 1480
BB 1992, 1700
DB 1992, 1611
BStBl II 1992, 812
Ein Dienstleistungsentgelt ist demnach unabhängig von der Höhe der Beteiligung (BFH-Urteile in BFHE 194, 13, BStBl II 2001, 520, 522; vom 8. April 1992 XI R 37/88, BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812; vom 27. Mai 1981 I R 112/79, BFHE 133, 526, BStBl II 1982, 192) und unabhängig davon, ob im Einzelfall bei wertender Betrachtung die Mitunternehmerstellung oder die Arbeitnehmereigenschaft "überwiegt", jedenfalls dann den Sondervergütungen (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 2. Halbsatz EStG) zuzuordnen, wenn der Arbeitnehmer einen Mitunternehmeranteil am Betrieb erwirbt und im Anschluss hieran --entsprechend dem Willen der Beteiligten-- beide Rechtsverhältnisse (Arbeits- und Gesellschaftsverhältnis) nicht nur kurzfristig nebeneinander bestehen (BFH-Urteil vom 24. Januar 1980 IV R 156-157/78, BFHE 129, 490, BStBl II 1980, 271).
BFH, 02.12.1997 - VIII R 15/96
Bilanzsteuerrechtliche Behandlung von Sondervergütungen
Diese Regelung differenziert nicht zwischen Vergütungen an geringfügig Beteiligte oder andere Minderheitsgesellschafter und beherrschende Gesellschafter (BFH-Urteile in BFHE 129, 490, BStBl II 1980, 271; in BFHE 133, 526, BStBl II 1982, 192;… vom 13. November 1985 VIII R 263/80, BFH/NV 1987, 237; vom 8. April 1992 XI R 37/88, BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812).
Der BFH hat im Urteil vom 8. April 1992 XI R 37/88 (BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812) entschieden, dass das nicht nur für Einzelunternehmer, sondern auch für Mitunternehmer gilt.
BFH, 08.11.2007 - IV R 30/06
Ausgleichsgeld und Leistungen zur sozialen Sicherung als Einkünfte aus …
Deshalb ist auch die in § 3 Nr. 62 EStG enthaltene Steuerbefreiung von Ausgaben des Arbeitgebers für die Sozialversicherung des Arbeitnehmers auf Sondervergütungen nicht anwendbar (BFH-Urteil vom 8. April 1992 XI R 37/88, BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812; BFH-Beschluss vom 18. Mai 2006 VIII B 145/05, juris).
Der BFH hat dementsprechend auch die Anwendung der für Arbeitnehmer geltenden Steuerbefreiungen nach § 3 Nr. 9 EStG (dazu BFH-Urteil vom 23. April 1996 VIII R 53/94, BFHE 180, 371, BStBl II 1996, 515) und nach § 3 Nr. 62 EStG (BFH-Urteil in BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812) auf Mitunternehmer abgelehnt.
BFH, 23.04.1996 - VIII R 53/94
Abfindungen, die einem bisher angestellten Kommanditisten gewährt werden, sind …
Aus demselben Grund hat der BFH bereits in seinem Urteil vom 8. April 1992 XI R 37/88 (BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812) die in § 3 Nr. 62 EStG enthaltene Steuerbefreiung für Sozialversicherungsbeiträge eines Arbeitnehmers nicht auf Sondervergütungen angewandt.
Das FA benennt als vermeintliche Divergenzentscheidung das Urteil des BFH vom 8. April 1992 XI R 37/88 (BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812).
Denn diese sind unmittelbare Folge der Tätigkeit des Gesellschafters für die Gesellschaft (vgl. BFH, Urt. vom 08. April 1992 XI R 37/88, BStBl. II 1992, 812) Dieses Ergebnis beruht darauf, dass der Gesellschafter einer Personengesellschaft nach Möglichkeit so gestellt werden soll, wie er als Einzelunternehmer stünde.
Da durch die in § 15 Abs. 1 Nr. 2 Halbsatz 2 vorgenommene Umqualifizierung der Einkunftsart das Begriffspaar "Arbeitgeber - Arbeitnehmer" entfällt, kann § 3 Nr. 62 EStG denkgesetzlich nicht mehr zum Zuge kommen (BFH, Urt. vom 08. April 1992 XI R 37/88, a.a.O.).
FG Hamburg, 20.04.2009 - 1 K 48/09
Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung, die eine KG für einen angestellten …
Ein Arbeitgeber-Arbeitnehmer-Verhältnis, wie es § 3 Nr. 62 EStG voraussetzt, liegt aufgrund der vorrangigen Regelung des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 Halbsatz 2 EStG nicht vor, unabhängig von den zivil- oder sozialversicherungsrechtlichen Regelungen (vgl. auch BFH-Urteil vom 30.08.2007 IV R 14/06, BFHE 219, 36, BStBl II 2007, 942; BFH-Urteil vom 08.04.1992 XI R 37/88, BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812;… BFH-Urteil vom 08.11.2007 IV R 30/06, BFH/NV 2008, 546).
FG Düsseldorf, 18.01.2006 - 7 K 3855/05
Zuweisung der Arbeitgeberanteile zur gesetzlichen Sozialversicherung zum Gewinn …
Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes (vgl. Beschluss des Großen Senates des BFH vom 19. Oktober 1970 GrS 1/70, BFHE 101, 62, BStBl II 1971, 177; BFH-Urteil vom 8. April 1992 XI R 37/88, BFHE 167, 522, BStBl II 1992, 812), der sich der Senat anschließt, gehören Arbeitgeberanteile eines Kommanditisten, der sozialversicherungsrechtlich als Arbeitnehmer der KG angesehen wird, zu den Vergütungen im Sinne des § 15 Abs. 1 Nr. 2 S. 1, 2. Halbsatz EStG, weil die Entrichtung der Arbeitgeberanteile unmittelbare Folge der Tätigkeit des Gesellschafters für die Gesellschaft ist.
FG Rheinland-Pfalz, 23.08.1995 - 1 K 1932/93
Daß die genannten Begriffe, wie in anderen Befreiungsvorschriften auch (z. B. § 3 Nr. 9, 50, 51, 52, 64 EStG ), im gesetzestechnischen Sinne zu verstehen sind, zeigt schon die Entstehungsgeschichte der Vorschrift, die durch das Zweite Krankenversicherungsänderungsgesetz vom 21. Dezember 1970 von § 2 Abs. 2 Nr. 2 LStDV 1968 ohne Änderung der Rechtslage in das Einkommensteuergesetz übernommen worden ist ( BFH-Urteil vom 8. April 1992 XI R 37/88 , BStBl II 1992, 812, 813).
Er erachtet § 3 Nr. 62 EStG weder für anwendbar, wenn ein Beschäftigungsverhältnis steuerlich als die Ausübung eines Gewerbes zu werten ist ( BFH-Beschluß vom 20. April 1977 I B 65/76 , BStBl II 1974, 608, 609 zu Hausgewerbetreibenden;… BFH-Urteil vom 27. Februar 1991 a.a.O. zu einem selbständigen Versicherungsvertreter), noch halt er die Vorschrift für einschlägig, wenn die Einkünfte aus einem Arbeitsverhältnis in solche aus Gewerbebetrieb umzuqualifizieren sind, weil durch die Umqualifizierung das Begriffspaar "Arbeitgeber - Arbeitnehmer" entfällt und so § 3 Nr. 62 EStG "denkgesetzlich nicht mehr zum Zuge kommen kann" (BFH-Urteil vom 8. April 1992 a.a.O.).
FG Köln, 20.09.1995 - 12 K 3591/93
Steuerfreiheit einer Abfindung eines Arbeitnehmer-Kommanditisten; Einordnung …

References: § 3
 § 15
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 § 15
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 § 15
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 § 2
 § 3
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