Source: https://www.uad.sk/33/uctova-trida-2-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAC8NkdZUiaSPKE-erNfuEnyWilwjfw4ckA/
Timestamp: 2019-08-24 10:05:31+00:00

Document:
Účtová třída 2 | Účtovníctvo a dane
12.2.2019, Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová, Zdroj: Verlag Dashöfer
l. Charakteristika
V této třídě se účtuje o hotovosti účetní jednotky (peníze, šeky, poukázky k zúčtování) a o ceninách, účtech peněžních prostředků na účtech zejména v bankách nebo u spořitelních a úvěrních družstev, popřípadě peníze na cestě vztahující se k této položce, krátkodobých závazcích k úvěrovým institucím, krátkodobých finančních výpomocích, krátkodobých cenných papírech a podílech, o pořizování krátkodobého finančního majetku, převodech mezi finančními účty a o opravných položkách ke krátkodobému finančnímu majetku.
Současně se zde vykazují dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím se zbytkovou splatností jeden rok a kratší, k datu sestavení účetní závěrky.
a) Členění cenných papírů a podílů dle doby držby
Základní rozdělení cenných papírů a podílů (krátkodobých i dlouhodobých) podle doby, po kterou je bude mít účetní jednotka v držení, tj. podle záměru účetní jednotky.
cenné papíry, které představují podíl v ovládaných osobách nebo podíl v účetních jednotkách pod podstatným vlivem:
061 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba,
062 – Podíly – podstatný vliv,
ostatní dlouhodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky:
063 – Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly,
dluhové cenné papíry, u nichž má účetní jednotka záměr a schopnost držet je do splatnosti:
065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti.
cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu – maximálně 12 měsíců:
251 – Majetkové cenné papíry k obchodování,
253 – Dluhové cenné papíry k obchodování,
254 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba,
dluhové cenné papíry se splatností jeden rok a kratší, u kterých má účetní jednotka záměr držet je do splatnosti:
256 – Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti,
ostatní krátkodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky; sem patří i opční listy:
257 – Ostatní cenné papíry,
výjimečně může účetní jednotka držet dočasně i vlastní akcie nebo vlastní dluhopisy, půjde vždy rovněž o krátkodobý finanční majetek:
252 – Vlastní podíly,
255 – Vlastní dluhopisy.
Účetní jednotky v rozvaze člení cenné papíry, které vlastní, na ty, které jsou součástí podnikatelského seskupení a ty, které jsou mimo něj.
Podnikatelská seskupení jsou upravena v § 318 až § 321 ZOK (zvláštní ustanovení pro podnikatelská seskupení), § 73 (většinový společník), § 74 až § 77 (ovládající a ovládané osoby), § 78 (jednání ve shodě) a § 79 až § 81 (řízená a řídící osoba, jednotné řízení, koncern).
Podstatným vlivem se podle § 22 odst. 5 ZoÚ rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, jenž není rozhodující ani společný; není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.
b) Členění cenných papírů a podílů dle formy
Podílové cenné papíry, resp. majetkové účasti, vyjadřují účast na majetku jiné osoby (právnické osoby), kterou je možno v závislosti na míře účasti ovládat a podílet se na jejím výsledku hospodaření (např. v podobě podílů na zisku). Z cenných papírů do této kategorie patří:
podílové listy.
Dluhové cenné papíry jsou cenné papíry úvěrové povahy. Jejich vlastník se nepodílí na majetku dlužníka (emitenta dluhových cenných papírů), ale má nárok na vrácení investované částky a na dohodnutý výnos, obdobně jako u úvěru.
dluhopisy s pevnou úrokovou sazbou (např. hypoteční zástavní listy, státní dluhopisy),
dluhopisy, kdy je úrokovým výnosem rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kurzem,
Někdy může být právo na výnos z dluhopisu od dluhopisu odděleno a spojeno s kuponem jako samostatným cenným papírem vydaným k uplatnění tohoto práva (investiční kupony, kupony, opční listy).
Směnka může sloužit ke třem účelům:
cenný papír (jako dluhový cenný papír sloužící k efektivnímu dočasnému uložení volných peněžních prostředků),
platební prostředek (směnka nahrazuje běžnou pohledávku),
zajišťovací prostředek (o kterém se účtuje pouze na podrozvahových účtech 75x–79x).
Obecná úprava cenných papírů je obsažena v občanském zákoníku.
a) oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu
K okamžiku uskutečnění účetního případu se peněžní prostředky a ceniny oceňují jejich jmenovitými hodnotami; podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami.
Součástí pořizovací ceny cenného papíru a podílu jsou též náklady s pořízením související, například poplatky makléřům, poradcům, burzám. Součástí pořizovací ceny nejsou zejména úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu (§ 48 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).
Jmenovitá hodnota je hodnota udaná na bankovce, minci, ceninách. Jmenovitá hodnota cenného papíru je peněžní částka, která je na něm uvedena. Určení jmenovité hodnoty je věcí emitenta cenného papíru.
b) oceňování k okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka
Reálnou hodnotou se k okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, oceňují cenné papíry, s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou.
Pro účely ZoÚ se jako reálná hodnota použije:
a) tržní hodnota cenného papíru, popřípadě tržní hodnota odvozená z tržní hodnoty jednotlivých složek aktiv a pasiv, nelze-li tržní hodnotu pro některé aktivum nebo pasivum zjistit, ale lze ji zjistit pro jednotlivé složky nebo podobné aktivum či pasivum,
Tržní hodnotou se rozumí hodnota, která je vyhlášena na evropském regulovaném trhu nebo na zahraničním trhu obdobném regulovaném trhu. Účetní jednotka pro ocenění podle ZoÚ použije tržní hodnotu, která je vyhlášena k okamžiku ne pozdějšímu, než je okamžik sestavení účetní závěrky a která se nejvíce blíží okamžiku ocenění. Pokud je majetek přijat k obchodování na regulovaném trhu, rozumí se tržní hodnotou závěrečná cena vyhlášená na regulovaném trhu v pracovní den, ke kterému se ocenění provádí. V případě, že majetek není přijat k obchodování na regulovaném trhu a je přijat k obchodování na zahraničním regulovaném trhu, nebo na zahraničním trhu obdobném regulovanému trhu, rozumí se tržní hodnotou nejvyšší cena ze závěrečných cen, které bylo dosaženo na zahraničních regulovaných trzích, nebo na zahraničních trzích obdobných regulovanému trhu v pracovní den, ke kterému se ocenění provádí.
Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu.
Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem se ocení ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, pořizovací cenou zvýšenou nebo sníženou o úrokové výnosy nebo náklady.
Účtování přecenění cenných papírů a podílů na reálnou hodnotu
Výjimkou jsou a na reálnou hodnotu se nepřeceňují:
cenné papíry držené do splatnosti,
dluhopisy pořízené v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování,
cenné papíry představující účast s rozhodujícím a podstatným vlivem (které se buď nepřeceňují, nebo se přeceňují ekvivalenční metodou),
cenné papíry emitované samotnou účetní jednotkou,
dluhové cenné papíry s pevným výnosem, neboť zde se k rozvahovému dni pořizovací cena koriguje o úrokové výnosy nebo náklady.
Výjimka z ocenění reálnou hodnotou:
Oceňování reálnou hodnotou se nepoužije na mikro účetní jednotky; to neplatí, pokud je mikro účetní jednotka zároveň:
a)	obchodník s cennými papíry a pobočka obchodníka s cennými papíry,
b)	platební instituce, pobočka zahraniční platební instituce, instituce elektronických peněz a pobočka zahraniční instituce elektronických peněz,
c)	investiční společnost a fond podle zákona o investičních společnostech a investičních fondech a
d)	fond podle zákona upravujícího důchodové spoření nebo doplňkové penzijní spoření.
Ocenění cenných papírů a podílů k rozvahovému dni
Účet Způsob ocenění Zvýšení hodnoty Snížení hodnoty
061, 062 Ekvivalencí – přecenění rozvahově 06x AÚ 414 AÚ 414 AÚ 06x AÚ
061, 062 Pokud ekvivalence není použita, dochází k přecenění s opravnou položkou Neúčtuje se 579 096
063 – podíly Ekvivalenci nelze použít, přecenění s opravnou položkou Neúčtuje se 579 096
063 – cenné papíry Reálnou hodnotou – přecenění rozvahově 063 AÚ 414 AÚ 414 AÚ 063 AÚ
065 Pořizovací cenou, která se koriguje o úrokové výnosy nebo náklady – – – –
251 Reálnou hodnotou – přecenění výsledkově 251 664 564 251
252 Pořizovací cenou – – – –
253 Reálnou hodnotou – přecenění výsledkově 253 666 566 253
254 Pořizovací cena korigovaná případnou tvorbou opravné položky - - 579 291
255 Pořizovací cenou – – – –
256 Pořizovací cenou – – – –
257 Reálnou hodnotou – přecenění rozvahově 257 AÚ 414 AÚ 414 AÚ 257 AÚ
Valutová pokladna, devizový účet, cenné papíry – cizí měna
Podle § 4 ZoÚ jsou účetní jednotky povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny. V případě pohledávek a závazků, podílů na obchodních korporacích, práv z cenných papírů a zaknihovaných cenných papírů a derivátů, cenin, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, a cizích měn, jsou účetní jednotky povinny použít současně i cizí měnu; tato povinnost platí i u opravných položek, rezerv a technických rezerv, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně.
V případě nákupu nebo prodeje cizí měny za českou, lze k okamžiku ocenění použít kurzu, za který byly tyto hodnoty nakoupeny nebo prodány.
a) ocenění majetku a dluhů k okamžiku uskutečnění účetního případu
Pro účely ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu může účetní jednotka použít pro přepočet cizí měny na českou měnu pevný kurz, kterým se rozumí kurz stanovený vnitřním předpisem účetní jednotky na základě kurzu devizového trhu vyhlášeného Českou národní bankou, používaný účetní jednotkou po předem stanovenou dobu. Stanovená doba nesmí přesáhnout jedno účetní období. Jako kurz devizového trhu, na jehož základě se pevný kurz stanoví, použije účetní jednotka kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou k prvnímu dni období, pro které je pevný kurz používán. Při používání pevného kurzu může účetní jednotka tento kurz změnit svým vnitřním předpisem i v průběhu stanovené doby; v případech vyhlášení devalvace i revalvace české koruny musí být pevný kurz změněn vždy.
Ustanovení o použití pevného kurzu se nevztahuje na účetní jednotky, které jsou vyjmenovány v § 24 odst. 8 ZoÚ.
Současně může účetní jednotka použít i aktuální denní kurz vyhlášený Českou národní bankou.
Kurzové rozdíly vznikající při ocenění majetku a závazků uvedených v § 4 odst. 12 ZoÚ k okamžiku uskutečnění účetního případu, ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, se účtují na MD účtu 563 – Kurzové ztráty nebo na Dal účtu 663 – Kurzové zisky.
Kurzové rozdíly lze při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26 účtovat na MD účtu finančních nákladů a Dal účtu finančních výnosů až ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.
b) ocenění majetku a dluhů k okamžiku sestavení účetní závěrky
Pro účely ocenění k okamžiku sestavení účetní závěrky musí účetní jednotka použít aktuální denní kurz vyhlášený Českou národní bankou.
Kurzové rozdíly z cenných papírů a podílů se při ocenění ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, neúčtují samostatně na příslušné účty nákladů a výnosů, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí, ať jsou účtovány výsledkově nebo rozvahově. Pokud není cenný papír nebo podíl oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, pak se kurzové rozdíly účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41. Pokud není dluhový cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo se podle § 27 ZoÚ reálnou hodnotou neoceňuje, pak se kurzový rozdíl účtuje na vrub finančních nákladů a ve prospěch finančních výnosů.
V případě cizí měny, u které se nevyhlašuje kurz devizového trhu denně, se pro přepočet použije kurz mezibankovního trhu pro tuto měnu k USD nebo EUR a kurz devizového trhu vyhlášený ČNB pro USD nebo EUR ke stejnému dni; nebo poslední známý kurz vyhlášený či zveřejněný ČNB.
Analytické účty k cenným papírům a podílům se vedou minimálně podle druhu cenných papírů, a dále podle emitentů a jmenovitých hodnot, popřípadě podle měn, na které cenné papíry a podíly znějí. U dluhových cenných papírů se úrokový výnos sleduje na analytickém účtu k příslušnému účtu cenných papírů.
21x – Peněžní prostředky v pokladně
Nejčastější chybou u účtu 211 je nedoložení příjmových a výdajových pokladních dokladů „paragony” anebo naopak je účtováno pouze o paragonech bez řádných pokladních dokladů.
Chybou je nevedení analytické evidence k jednotlivým valutovým pokladnám.
Podle zákona č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti, musí být všechny platby v české i cizí měně, provedené týmž poskytovatelem platby témuž příjemci platby v průběhu jednoho kalendářního dne překračující denní limit 270 000 Kč prováděny bezhotovostně.
Chybou při účtování na účtu 213 je účtování cenin přímo do spotřeby, i když ceniny nejsou ihned spotřebovány.
221 – Peněžní prostředky na účtech
Nelze účtovat náklady a výnosy přímo proti účtu peněžních prostředků. Vždy musí být tyto operace zachyceny prostřednictvím zúčtovacích vztahů ve třídě 3. Výjimkou jsou přijaté úroky a poplatky.
ÚJ velice často nesprávně vykazují zůstatek na kontokorentním účtu v rozvaze. Pokud je zůstatek na účtu na straně MD, vykazuje se v aktivech v rámci účtů úvěrových institucí, je-li zůstatek na straně Dal, patří do pasiv mezi krátkodobé závazky k úvěrovým institucím. ÚJ mají někdy dokonce v aktivech u účtů 221 částku se záporným znaménkem (pokud zůstatek na kontokorentním účtu na Dal je větší než součet zůstatků na účtech na MD).
ÚJ někdy zachycují všechny termínové vklady u bank, spořitelních a úvěrních družstev na účet 221, což je chyba, protože termínové vklady se smlouvou nad 1 rok patří na účet 069.
Další chybou je nepřevedení peněz z účtu peněžních prostředků na termínový vklad a ponechání částky převodu na účtu 261 – Peníze na cestě.
S ohledem na běžnou praxi, kdy vedení běžného účtu u banky existuje pouze v elektronické podobě je vhodné alespoň k rozvahovému dni opatřit písemné odsouhlasení zůstatku běžného účtu s bankou i u těch účetních jednotek, které nemají povinný audit účetní závěrky.
23x – Krátkodobé úvěry
O úrocích z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku musí ÚJ rozhodnout, zda budou součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku do doby uvedení do užívání anebo budou účtovány do nákladů. Proto musí být úroky posuzovány samostatně.
24x – Krátkodobé finanční výpomoci
Pro účtování na účtu 241 je rozhodující datum emise dluhopisu (den, kdy může dojít k vydání cenného papíru prvému nabyvateli) a ne datum vydání dluhopisu (den, kdy se cenný papír stane majetkem prvého nabyvatele).
Chybou bývá i nesnížení tohoto účtu o dluhopisy, které se nepodařilo prodat a které musí být vykázány na účtu 255 – Vlastní dluhopisy.
Na účtu 249 se nesledují zápůjčky od společníků, ty patří na účet 365.
25x – Krátkodobý finanční majetek
Podrobné vysvětlení členění cenných papírů, jejich ocenění a přecenění k okamžiku sestavení účetní závěrky je uvedeno v předchozím textu k této účtové třídě.
ÚJ musí při pořízení CP rozhodnout o účelu pořízení, tj. zda byly CP pořízeny za účelem prodeje, aby v krátkodobém časovém horizontu přinesly zisk z rozdílu mezi prodejní a pořizovací cenou (pak patří na tento účet) anebo za účelem dlouhodobého držení, ze kterého budou plynout ÚJ výnosy (pak patří na účty ve třídě 0).
Při oceňování CP a podílů je nutno dodržet závazné ocenění pořizovací cenou, jejíž součástí je např. cena uplatněné opce na její nákup, poplatky a provize makléřům, poradcům, burzám a ostatní přímé náklady s prodejem související.
Přecenění CP na účtu 251 a 253 na reálnou hodnotu ke dni sestavení účetní závěrky se účtuje výsledkově a ne rozvahově. Někdy ÚJ o přecenění na reálnou hodnotu chybně vůbec neúčtují.
Přecenění CP na účtu 257 na reálnou hodnotu ke dni sestavení účetní závěrky se účtuje rozvahově a ne výsledkově. Někdy ÚJ o přecenění na reálnou hodnotu chybně vůbec neúčtují.
252 – Vlastní podíly
Společnost může sama nebo prostřednictvím jiné osoby jednající vlastním jménem na účet společnosti nabývat své akcie, jen byl-li zcela splacen jejich emisních kurz a jen pokud se na nabytí vlastních akcií usnesla valná hromada za splnění stanovených podmínek.
Ustanovení výše uvedené se nevztahuje na nabytí akcií společností nebo prostřednictvím jiné osoby jednající vlastním jménem na účet společnosti za účelem jejich dalšího prodeje zaměstnancům. Takto nabyté akcie zcizí společnost nejpozději do 1 roku od dne jejich nabytí.
Akcie nabyté v rozporu se ZOK společnost zcizí do 1 roku ode dne jejich nabytí, jinak akcie zruší, a sníží o jejich jmenovitou nebo účetní hodnotu základní kapitál.
Společnost, která vykáže v rozvaze vlastní akcie, vytvoří ve stejné výši zvláštní rezervní fond. Tento zvláštní rezervní fond zruší nebo sníží, pokud vlastní akcie zcela nebo zčásti zcizí nebo použije na snížení základního kapitálu. Jiným způsobem tento rezervní fond využít nelze. Na vytvoření nebo doplnění rezervního fondu může společnost použít nerozdělený zisk nebo jiné fondy, které může společnost použít podle svého uvážení (§ 316 a § 317 ZOK).
Důležité je při nabývání vlastních akcií dodržet všechna omezení o jejich nabytí, která jsou uvedena v § 298 až § 310 ZOK.
Emitované dluhopisy, které se nepodařilo prodat, nebyly upsány ve stanovené době emise, mohou být staženy z emise. Takto nabyté vlastní dluhopisy se oceňují jmenovitou hodnotou.
Emitent může také nakoupit vlastní dluhopisy na sekundárním trhu před uplynutím jejich splatnosti, pak se oceňují pořizovací cenou.
Nakoupené vlastní dluhopisy může účetní jednotka mít ve svém držení a nakládat s nimi jako s ostatními vlastněnými cennými papíry. Práva a závazky spojené s vlastním dluhopisem drženým účetní jednotkou zanikají okamžikem splatnosti.
V rozvaze se vykazují dvě podpoložky v rámci položky pro vydané dluhopisy – vyměnitelné dluhopisy a ostatní dluhopisy.
Novela zákona o podnikání na kapitálovém trhu zákonem č. 204/2017 Sb. zařadila v roce 2018 povolenky na emise mezi investiční nástroje. Pokud účetní jednotka vykáže povolenky na emise v rozvahových položkách finančního majetku, postupuje v souladu s § 7 odst. 2 ZoÚ ve spojení s § 8 odst. 2 ZoÚ. Za předpokladu, že povolenky na emise mají charakter krátkodobého finančního majetku, vykáží se v položce „C.III.2. – Ostatní krátkodobý finanční majetek”.
26x – Převody mezi finančními účty
Tento účet se zachycuje v rozvaze podle svého zůstatku k rozvahovému dni, a to buď jako zvýšení zůstatku peněz v pokladně, pokud je konečný zůstatek tohoto účtu na straně Dal, anebo jako zvýšení zůstatku na účtech peněžních prostředků, pokud je konečný zůstatek tohoto účtu na straně MD.
291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku
Na příslušných účtech účtové skupiny se účtují ve výjimečných případech opravné položky k ocenění krátkodobého finančního majetku vedeného na účtech účtové skupiny 25x.
IV. Daň z příjmů
Daňově uznatelná není podle § 25 odst. 1 písm. c) ZDP pořizovací cena cenného papíru – podrobně v obsahovém vymezení účtu účtové třídy 5.
Daňově uznatelná je podle § 24 odst. 2 písm. w) ZDP nabývací cena akcie - podrobně v obsahovém vymezení účtu účtové třídy 5.
Nabývací cena podílu na obchodní korporaci – podrobně v obsahovém vymezení účtů účtové třídy 5.
§ 19 odst. 3 písm. b) ZDP – mateřská společnost a § 19 odst. 3 písm. c) ZDP – dceřiná společnost.
Účtová trieda 2 l. Charakteristika V tejto triede sa účtuje o hotovosti účtovnej jednotky (peniaze, šeky, poukážky k zúčtovaniu) ao ceninách, účtoch peňažných prostriedkov na účtoch najmä v bankách alebo u sporiteľných a úverových družstiev, prípadne peniaze na ceste vzťahujúce sa k tejto položke, krátkodobých záväzkoch k úverovým inštitúciám, krátkodobých finančné výpomoci, krátkodobých cenných papieroch a podieloch, o robení krátkodobého finančného majetku, prevodoch medzi finančnými účtami ao opravných položkách ku krátkodobému finančnému majetku. Súčasne sa tu vykazujú dlhodobé záväzky voči úverovým inštitúciám so zostatkovou splatnosťou jeden rok a kratšie, k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Cenné papiere a podiely a) Členenie cenných papierov a podielov podľa doby držby Základné rozdelenie cenných papierov a podielov (krátkodobých aj dlhodobých) podľa času, počas ktorého ich bude mať účtovná jednotka v držaní, tj. Podľa zámeru účtovnej jednotky. Dlhodobý finančný majetok cenné papiere, ktoré predstavujú podiel v ovládaných osobách alebo podiel v účtovných jednotkách pod podstatným vplyvom: 061 - Podiely - ovládané alebo ovládajúca osoba, 062 - Podiely - podstatný vplyv, ostatné dlhodobé cenné papiere, pri ktorých spravidla v okamihu nadobudnutia nie je známy zámer účtovnej jednotky: 063 - Ostatné dlhodobé cenné papiere a podiely, dlhové cenné papiere, u ktorých má účtovná jednotka zámer a schopnosť držať ich do splatnosti: 065 - dlhové cenné papiere držané do splatnosti. Krátkodobý finančný majetok cenné papiere, ktoré účtovná jednotka určila na obchodovanie s cieľom dosahovať zisk z cenových rozdielov v krátkodobom horizonte - maximálne 12 mesiacov: 251 - Majetkové cenné papiere na obchodovanie, 253 - Dlhové cenné papiere na obchodovanie, 254 - Podiely - ovládané alebo ovládajúca osoba, dlhové cenné papiere so splatnosťou jeden rok a kratšie, u ktorých má účtovná jednotka zámer držať ich do splatnosti: 256 - Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti, ostatné krátkodobé cenné papiere, pri ktorých spravidla v čase nadobudnutia nie je známy zámer účtovnej jednotky; sem patrí aj opčné listy: 257 - Ostatné cenné papiere, výnimočne môže účtovná jednotka držať dočasne aj vlastné akcie alebo vlastné dlhopisy, pôjde vždy rovnako o krátkodobý finančný majetok: 252 - Vlastné podiely, 255 - Vlastné dlhopisy. Účtovné jednotky v súvahe členia cenné papiere, ktoré vlastní, na tie, ktoré sú súčasťou podnikateľského zoskupenia a tie, ktoré sú mimo neho. Podnikateľská zoskupenia sú upravené v § 318 až § 321 ZOK (osobitné ustanovenia pre podnikateľská zoskupenia), § 73 (väčšinový spoločník), § 74 až § 77 (ovládajúci a ovládané osoby), § 78 (rokovania v zhode) a § 79 až § 81 (riadená a riadiaca osoba, jednotné riadenie, koncern). Podstatným vplyvom sa podľa § 22 ods. 5 Zou rozumie taký významný vplyv na riadenie alebo prevádzkovanie účtovnej jednotky, ktorý nie je rozhodujúce ani spoločný; nie je preukázaný opak, považuje sa za podstatný vplyv dispozície najmenej s 20% hlasovacích práv. b) Členenie cenných papierov a podielov podľa formy Podielové cenné papiere, resp. majetkovej účasti, vyjadrujú účasť na majetku inej osoby (právnické osoby), ktorú je možné v závislosti na miere účasti ovládať a podieľať sa na jej výsledku hospodárenia (napr. v podobe podielov na zisku). Z cenných papierov do tejto kategórie patria: akcie, dočasné listy, podielové listy. Dlhové cenné papiere sú cenné papiere úverovej povahy. Ich vlastník sa nepodieľa na majetku dlžníka (Emitenta dlhových cenných papierov), ale má nárok na vrátenie investovanej čiastky a na dohodnutý výnos, obdobne ako u úveru. Do tejto skupiny patria: dlhopisy s pevnou úrokovou sadzbou (napr. Hypotekárne záložné listy, štátne dlhopisy), dlhopisy, kedy je úrokovým výnosom rozdiel medzi nominálnou hodnotou a jeho nižším emisným kurzom, zmenky. Niekedy môže byť právo na výnos z dlhopisu od dlhopisu oddelené a spojené s kupónom ako samostatným cenným papierom vydaným na uplatnenie tohto práva (investičné kupóny, kupóny, opčné listy). Zmenky Zmenka môže slúžiť na tri účely: cenný papier (ako dlhový cenný papier slúžiaci k efektívnemu dočasnému uloženie voľných peňažných prostriedkov), platobný prostriedok (zmenka nahrádza bežnú pohľadávku), zaisťovacie prostriedok (o ktorom sa účtuje len na podsúvahových účtoch 75x-79x). Všeobecná úprava cenných papierov je obsiahnutá v Občianskom zákonníku. II. Oceňovanie a) oceňovanie k okamihu uskutočnenia účtovného prípadu K okamihu uskutočnenia účtovného prípadu sa peňažné prostriedky a ceniny oceňujú ich takými hodnotami; podiely, cenné papiere a deriváty obstarávacími cenami. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú tiež náklady súvisiace s obstaraním, napríklad poplatky maklérom, poradcom, burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu (§ 48 vyhlášky č. 500/2002 Zb.). Menovitá hodnota je hodnota udaná na bankovke, minci, ceninách. Menovitá hodnota cenného papiera je peňažná čiastka, ktorá je na ňom uvedená. Určenie menovitej hodnoty je vecou emitenta cenného papiera. b) oceňovanie k okamihu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka Objektívna hodnota sa k okamihu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, oceňujú cenné papiere, s výnimkou cenných papierov držaných do splatnosti, dlhopisov zhotovených v primárnych emisiách neurčených účtovnou jednotkou na obchodovanie, cenných papierov predstavujúcich účasť s rozhodujúcim alebo podstatným vplyvom a cenných papierov emitovaných účtovnou jednotkou. Na účely Zou sa ako reálna hodnota uplatňuje: a) trhová hodnota cenného papiera, prípadne trhová hodnota odvodená z trhovej hodnoty jednotlivých zložiek aktív a pasív, ak nemožno trhovú hodnotu pre niektoré aktívum alebo pasívum zistiť, ale môže sa určiť pre jednotlivé zložky alebo podobné aktívum či pasívum, b) hodnota vyplývajúce zo všeobecne uznávaných modelov a postupov oceňovania, ak tieto modely a postupy ocenenia zaisťujú prijateľný odhad trhovej hodnoty, c) ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca, ak nie je trhová hodnota k dispozícii alebo táto nedostatočne predstavuje reálnu hodnotu ; metódy ocenenia použitej pri kvalifikovanom odhade alebo posudku znalca musí zabezpečiť primerané priblíženie sa k trhovej hodnote, d) ocenenie ustanovené podľa osobitných právnych predpisov, ak nemožno postupovať podľa písmen a) až c). Trhová cena je hodnota, ktorá je vyhlásená na európskom regulovanom trhu alebo na zahraničnom trhu obdobnom regulovanom trhu. Účtovná jednotka pre ocenenie podľa Zou použije trhovú hodnotu, ktorá je vyhlásená k okamihu nie neskoršiemu, ako je okamih zostavenie účtovnej závierky a ktorá sa najviac blíži okamihu ocenení. Ak je majetok prijatý na obchodovanie na regulovanom trhu, rozumie sa trhovou hodnotou záverečná cena vyhlásená na regulovanom trhu v pracovný deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva. V prípade, že majetok nie je prijatý na obchodovanie na regulovanom trhu a je prijatý na obchodovanie na zahraničnom regulovanom trhu, alebo na zahraničnom trhu obdobnom regulovanému trhu, rozumie sa trhovou hodnotou najvyššia cena zo záverečných cien, ktoré bolo dosiahnuté na zahraničných regulovaných trhoch, alebo na zahraničných trhoch obdobných regulovanému trhu v pracovný deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva. Ak nie je objektívne možné určiť reálnu hodnotu, považuje sa za túto hodnotu ocenenie k okamihu uskutočnenia účtovného prípadu. Dlhopisy a iné cenné papiere s pevným výnosom sa ocení ku koncu súvahového dňa alebo k inému okamihu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,…

References: § 318
 § 321
 § 73
 § 74
 § 77
 § 78
 § 79
 § 81
 § 22
 § 4
 § 24
 § 4
 § 27
 zákona č. 254
 § 317
 § 298
 § 310
 § 7
 § 8
 § 25
 § 24

§ 19
 § 19
 § 318
 § 321
 § 73
 § 74
 § 77
 § 78
 § 79
 § 81
 § 22