Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia-od-podatku/itpp1-4512-754-15-bk
Timestamp: 2017-10-19 09:17:21+00:00

Document:
ITPP1/4512-754/15/BK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-754/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 30 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
objętym pytaniem nr 1 – jest prawidłowe,
objętym pytaniem nr 2 – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lipca 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 30 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi w ramach swojej działalności zadania w zakresie zagospodarowania odpadów komunalnych. Wynika to z przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Obsługa powyższych zadań polega na tym, że Gmina płaci za organizację zbiórki i wywóz nieczystości stałych wyspecjalizowanej firmie i za wykonanie tychże usług otrzymuje za poszczególne okresy rozliczeniowe fakturę z naliczonym podatkiem od towarów i usług. Z drugiej strony na pokrycie kosztów tego zadania jest pobierana opłata. Jak wynika z przepisu art. 6 ww. ustawy, z pobranych opłat Gmina pokrywa koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które obejmują koszty odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, tworzenia i utrzymywania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych i obsługi administracyjnej systemu. Czynności gospodarowania odpadami komunalnymi, za które Gmina pobiera opłatę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo w uzupełniniu wniosku wskazano, że Gmina zamierza korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących przypadków, kiedy opłata za gospodarowanie z odpadami komunalnymi będzie stanowiła składnik czynszu opodatkowanego według stawki 23%. Gmina stoi na stanowisku, że w sytuacji, gdy pobierana opłata nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie ma też prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od nabyć służących realizacji zadań, za które zapłata jest ta opłata. W sytuacji jednak, gdy opłata ta stanowi składnik czynszu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług wówczas w zakresie, w jakim te usługi bądź towary służą działalności opodatkowanej Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Czy w przypadku, gdy czynności gospodarowania odpadami komunalnymi, za które Gmina pobiera opłaty nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z obsługą zbiórki, tj. odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych i obsługi administracyjnej systemu...
Czy w przypadku, gdy ww. opłata za gospodarowanie odpadami jest składnikiem czynszu za dzierżawę nieruchomości komunalnych o charakterze niemieszkalnym, opodatkowanego podatkiem od towarów i usług stawką podatku 23%, wówczas w części dotyczącej tychże czynności opodatkowanych Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z obsługą zbiórki, tj. odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych i obsługi administracyjnej systemu w proporcji zgodnie z przepisami art. 90 ust. 1, 2, 3 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia usług gospodarowania odpadami komunalnymi, za które pobierana jest opłata, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z obsługą zbiórki, tj. odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych i obsługi administracyjnej systemu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Jednakże w przypadku, gdy opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi będzie stanowiła składnik czynszu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług wg stawki podatku 23%, wówczas Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usługi usług związanych z obsługą zbiórki, tj. odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych i obsługi administracyjnej systemu w proporcji zgodnie z przepisami art. 90 ust. 1, 2, 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że: „zdaniem Gminy chodzi o zastosowanie tzw. metody proporcji odnośnie podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących organizacji, zbiórki, zagospodarowania nieczystości stałych”.
prawidłowe - w zakresie objętym pytaniem nr 1,
nieprawidłowe - w zakresie objętym pytaniem nr 2.
Odnosząc się do kolejnej kwestii związanej z odliczeniem podatku wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy w odniesieniu do zadanego pytania nr 1 należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w przypadku pobierania przez Gminę opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi tj. w sytuacji, gdy pobierana opłata nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z obsługą zbiórki, tj. odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych i obsługi administracyjnej systemu. Zatem w tym zakresie stanowisko Gminy jest prawidłowe.
Jednakże nie można zgodzić się z przedstawionym stanowiskiem odnoszącym się do sytuacji objętej pytaniem nr 2. Zdaniem tut. organu w odniesieniu do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, metodę proporcji należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Gminy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku, wyłączając czynności niepodlegające opodatkowaniu. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
W tym miejscu wskazać należy, że w wyroku C-515/07 z dnia 12 lutego 2009 r., dotyczącym Stowarzyszenia, które prowadziło działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w pkt 34-35, Trybunał zauważył, że „Bezsporny jest fakt, że taka działalność, jak działalność polegająca na tym, że dane stowarzyszenie broni ogólnych interesów swoich członków, nie stanowi działalności „opodatkowanej podatkiem <VAT>” w rozumieniu art. 2 pkt 1 dyrektywy, jeżeli nie polega ona na odpłatnym dostarczaniu towarów lub świadczeniu usług (zob. podobnie wyrok z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawach połączonych C-354/03, C-355/03 i C-484/03 Optigen i in., Zb.Orz. s. I-483, pkt 42 i przytoczone tam orzecznictwo). Jeśli chodzi o to, czy taką działalność można uznać za wykonywaną „w innych celach” w rozumieniu art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy, należy stwierdzić, że w sprawie C-437/06 Securenta, w której wyrok, zapadły w dniu 13 marca 2008 r., Zb.Orz. s. I-1597, został ogłoszony po złożeniu wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym w niniejszej sprawie, Trybunał rozpoznawał między innymi pytanie, w jaki sposób, w przypadku podatnika wykonującego jednocześnie działalność gospodarczą i niemającą charakteru gospodarczego, należy ustalać prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.
Podsumowując, wykorzystywanie przez Gminę nabytych towarów bądź usług, w których cenie zawarty jest podatek naliczony zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie może uprawniać do odliczenia tego podatku w zakresie, w jakim towary i usługi dotyczą działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług. Jak bowiem wynika z przedstawionych wyżej przepisów, odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika i jego czynnościom opodatkowanym.
Zatem, w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu nr 2, mimo, że - jak słusznie wskazano w uzupełnieniu wniosku - „Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku w zakresie w jakim towary i usługi służą działalności opodatkowanej”, to jednak w kontekście sformułowania zawartego w dalszej części uzupełnienia wniosku: „chodzi o zastosowanie tzw. metody proporcji odnośnie podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących organizacji, zbiórki, zagospodarowania nieczystości stałych”, stanowisko uznano za nieprawidłowe. Gminie bowiem w tym przypadku przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących opisane zakupy, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym metodę proporcji, określoną w art. 90 ust. 3 ustawy należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która jest związana z działalnością gospodarczą Gminy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku, wyłączając czynności niepodlegające opodatkowaniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia od podatku > ITPP1/4512-754/15/BK

References: art. 14
 art. 3
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 90