Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-4512-704-15-icz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184830823
Timestamp: 2020-05-30 03:15:51+00:00

Document:
IBPP2/4512-704/15/ICz - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP2/4512-704/15/ICz - Pismo wydane przez:...
IBPP2/4512-704/15/ICz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2015 r. (data wpływu 29 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu i pozostałych wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodów wymienionych w opisie sprawy, bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez zgłaszania naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o pojazdach na druku VAT-26 - jest:
* prawidłowe - w odniesieniu do samochodów używanych,
* nieprawidłowe - w odniesieniu do samochodów demonstracyjnych.
W dniu 29 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu i pozostałych wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodów wymienionych w opisie sprawy (samochody demonstracyjne, używane) bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez zgłaszania naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o pojazdach na druku VAT-26.
Wnioskodawca jako autoryzowany dealer samochodów marki S. prowadzi działalność związaną z zakupem i sprzedażą tych samochodów, jak również świadczy usługi naprawy i serwisu samochodów.
Podstawą prowadzonej przez Spółkę działalności jest umowa dealerska zawarta z wyłącznym importerem samochodów marki S. na terytorium Polski - spółką S. Import Polska sp. z o.o. ("SIP"). W ramach tej umowy Spółka, przy sprzedaży samochodów marki S., ma obowiązek posiadania określonej ilości pojazdów demonstracyjnych marki S. ("Samochody DEMO"), które są wykorzystywane do jazd próbnych przez potencjalnych klientów Spółki.
Samochody DEMO są fabrycznie nowe i są nabywane przez Spółkę z zamiarem ich dalszej odsprzedaży w ciągu 12 miesięcy.
Samochody DEMO są traktowane przez Spółkę jak towary handlowe. Nie służą one do jazd służbowych lub prywatnych pracowników Spółki. Spółka posiada bowiem odrębną flotę samochodów służbowych, z których korzystają pracownicy Spółki.
W związku z przepisami ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, Spółka nie może udostępnić samochodu do jazdy próbnej, który nie jest zarejestrowany w Wydziale Komunikacji starostwa powiatowego lub miasta na prawach powiatu. Spółka nie może tym samym wykorzystywać do jazd próbnych samochodów nowych, niezarejestrowanych. Aby klient mógł przed zakupem wypróbować samochód, może to zrobić przy wykorzystaniu samochodu zarejestrowanego. Dlatego Spółka, aby umożliwić klientom zapoznanie się oferowanymi pojazdami i umożliwić im wykonanie jazdy próbnej, musi posiadać Samochody DEMO.
Samochodami DEMO są przykładowe modele samochodów, które sprzedaje Spółka. Służą one do:
* zapoznania się ze konkretnymi modelami samochodów sprzedawanych przez Spółkę, jak również
* w celu jazd próbnych, aby zapoznać klienta z właściwościami jezdnymi danego modelu i następnie zachęcenia do zakupu pojazdu oferowanego przez Spółkę.
Samochody DEMO są zatem wykorzystywane w ramach podstawowej działalności gospodarczej Spółki.
Pełnienie powyższych funkcji przez Samochody DEMO wpisują się w proces sprzedaży sprzedawanych przez Spółkę samochodów. Bez bowiem odpowiedniej prezentacji samochodu oraz bez jazdy próbnej nie doszłoby w ogóle do sprzedaży samochodu na rzecz klienta. W aktualnych stosunkach gospodarczych, decyzja klienta o zakupie samochodu w salonie zawsze jest poprzedzoną szczegółową prezentacją samochodu oraz jazdą próbną.
Samochody DEMO pełnią swoją funkcję do celów przedstawienia oferty Spółki, jedynie przejściowo. Samochody te, po upływie kilku miesięcy (maksymalny okres pełnienia funkcji demonstracyjnych to 12 miesięcy), są sprzedawane klientom tak samo jak wszystkie inne samochody, którymi handluje Spółka.
Samochody DEMO nie są i nie mogą być wykorzystywane przez pracowników Spółki do jazd służbowych lub prywatnych. Zasady oferowania samochodów klientom, przy wykorzystaniu Samochodów DEMO, określa obowiązujący w Spółce regulamin wewnętrzny: "Regulamin zarządzania flotą samochodów DEMO". Regulamin ten wyklucza korzystanie z Samochodów DEMO w jakimkolwiek innym celu prezentowanie oferty Spółki oraz jazdy próbne przez potencjalnych klientów.
Każdorazowo po odbyciu jazdy próbnej przez klienta, Samochód DEMO jest przechowywany na parkingu Spółki.
W zakresie swojej działalności Spółka nabywa również samochody używane. Zakupu samochodu używanego dokonuje od generalnego importera (od SIP) lub od klientów, którzy sprzedają takie samochody Spółce w ramach wzajemnych rozliczeń (w związku z zakupem nowego samochodu przez klienta w Spółce).
Zakupione samochody używane przeznaczone są wyłączenie do dalszej odsprzedaży. Są one towarem handlowym. Samochody te są używane przez Spółkę jedynie do prezentacji klientom w celu zakupu. Prezentacja ta może odbywać się również poprzez odbycie jazdy próbnej (np. w celu sprawdzenia w tym konkretnym samochodzie komfortu jazdy i właściwości jezdnych).
Samochody używane nie są wykorzystywane ani do jazd służbowych, ani do jazd prywatnych pracowników Spółki.
Zarówno Samochody DEMO, jak i samochody używane są przeznaczone w Spółce do dalszej odsprzedaży. Dlatego też w Spółce obowiązuje całkowity zakaz korzystania z tych samochodów dla celów innych niż prezentacja samochodu, w tym jazda próbna przez potencjalnego klienta. Jazda próbna takimi samochodami w Spółce jest ściśle dokumentowana.
Czy Spółka ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od:
zakupu samochodów DEMO, oraz samochodów używanych - które to samochody są towarem handlowym w Spółce, zakupionym dla celów dalszej odsprzedaży, gdzie przez pewien okres (maksymalnie 12 miesięcy) mogą pełnić funkcje demonstracyjne i mogą być wykorzystywane do jazd próbnych przez potencjalnych klientów Spółki, przy czym funkcje te są niezbędne, wpisane w cały proces sprzedaży wszystkich samochodów w Spółce,
zakupu paliwa, usług napraw, towarów i usług eksploatacyjnych dotyczących samochodów DEMO oraz samochodów używanych, o których mowa w pkt a).
bez prowadzenia ewidencji przebiegu tych samochodów, o której mowa w art. 86a ust. 4 UPTU oraz bez złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach na druku VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 UPTU.
Zdaniem Spółki, Spółka ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od:
zakupu paliwa, usług napraw, towarów i usług eksploatacyjnych dotyczących samochodów DEMO oraz samochodów używanych, o których mowa w pkt a),
bez prowadzenia ewidencji przebiegu tych samochodów, o której mowa w art. 86a ust. 4 UPTU
oraz bez złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach na druku VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 UPTU.
Podatnik ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z zakupem pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, w tym wydatków na zakup paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, usług naprawy lub konserwacji oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (art. 86a ust. 2 i 3 UPTU).
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 86a ust. 4 pkt 1 UPTU).
Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a UPTU, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży, jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
W Spółce Samochody DEMO oraz samochody używane pełnią swoją funkcję demonstracyjną oraz do jazd próbnych przez potencjalnych klientów - jedynie czasowo. Pełnienie tych funkcji, nie powoduje utraty ich podstawowej funkcji jaką jest ich odsprzedaż przez Spółkę.
Pełnienie przez Samochody DEMO oraz samochody używane funkcji demonstracyjnych oraz do jazd próbnych przez potencjalnych klientów są koniecznym elementem procesu sprzedaży. Bez niego, w praktyce, Spółka w ogóle nie mogłaby sprzedaż żadnego samochodu. Klient zawsze przed decyzją o zakupie samochodu w Spółce, wymaga aby odbyć z nim jazdę próbną.
Obowiązujący w Spółce "Regulamin zarządzania flotą samochodów DEMO" w sposób jasny określa zasady korzystania z Samochodów DEMO, który wyklucza korzystanie z tych samochodów dla innych celów, niż dla celów sprzedażowych.
Samochody DEMO oraz samochody używane nie służą do jazd prywatnych lub jazd służbowych pracowników Spółki. Spółka posiada bowiem odrębną flotę samochodów służbowych, które są wykorzystywane dla celów służbowych i prywatnych pracowników.
Samochody DEMO oraz samochody używane są towarami, które Spółka zakupiła w celu dalszej odsprzedaży. Fakt, że Samochody DEMO zostały zarejestrowane (posiadają numery rejestracyjne), wynika wyłącznie z regulacji ustawy - Prawo o ruchu drogowym. Przepisy te bowiem nakazują, aby odbyć samochodem jazdę próbną po drodze publicznej, konieczna jest uprzednia rejestracja samochodu.
W tej sytuacji, Spółka nie będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 UPTU, jak również nie będzie zobowiązana do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach na druku VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 UPTU. Zarówno bowiem Samochody DEMO, jak i samochody używane są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży, zgodnie z przedmiotem działalności Spółki określonym w umowie Spółki, który został wpisany jako działalność podstawowa do prowadzonego dla Spółki rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
Stanowisko prezentowane przez Spółkę potwierdzają orzeczenia sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 stycznia 2013 r. (I FSK 316/12), stwierdził, że:
" (...) samochody demonstracyjne również służą podatnikowi do podstawowej jego działalności jaką jest odsprzedaż samochodów. To względy marketingowe decydują o tym, że nie zostaje od razu sprzedany lecz przez pewien okres czasu służy do celów demonstracyjnych.
Oczywistym jest, że ewentualny nabywca samochodów chce zobaczyć, obejrzeć, przejechać się nim. Takie działanie podejmują również przedsiębiorcy sprzedający inne dobra trwałego użytku (...).
Wynikają one z realiów rynkowych, ostrej konkurencji wśród sprzedawców i coraz większej świadomości swoich praw ze strony konsumentów."
Powyższy wyrok NSA, pomimo że został wydany na gruncie stanu prawnego, jaki obowiązywał przed 1 kwietnia 2014 r., w pełni zachowuje swoją aktualność. Zaprezentowane stanowisko potwierdzają bowiem kolejne wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych, m.in. WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 25 lutego 2015 r. (I SA/Bd 1141/14) oraz WSA w Warszawie w wyroku z dnia 29 maja 2015 r. (III SA/Wa 3610/14).
WSA w Warszawie w wyroku z dnia 29 maja 2015 r. (III SA/Wa 3610/14), wprost stwierdza, iż w odniesieniu do wydatków związanych z autami demonstracyjnymi, które służą do dalszej odsprzedaży podatnik ma prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego VAT, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 UPTU. Sąd stanął na stanowisku, iż mimo zmiany stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2014 r., auta demonstracyjne, które przeznaczone są czasowo do jazd próbnych lub prezentowania nabywcom, nie zmieniają swego przeznaczenia i nadal służą podatnikowi do jego podstawowej działalności, jaką jest ich dalsza odsprzedaż. WSA stwierdził, iż:
" (...) jazda próbna nie jest ani dla podatnika, ani dla konsumenta celem samym w sobie. Jest tylko częścią - i to niezbędna - całego procesu sprzedaży. Bez jazdy próbnej najprawdopodobniej nie doszłoby w ogóle do sprzedaży. Jest ona zatem immanentnie związana ze sprzedażą. Skoro tak, to jeżeli podatnik posiada samochody demonstracyjne, a jego jedynym celem jest dalsza ich odsprzedaż, to spełniony jest warunek opisany w art. 86a ust. 5 pkt 1 lit, a) UPTU, gdyż samochody te są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży. Jazdy demonstracyjne nie są celem samym w sobie, lecz środkiem do celu - odsprzedaży".
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu i pozostałych wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodów wymienionych w opisie sprawy, bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez zgłaszania naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o pojazdach na druku VAT-26 - jest:
* nieprawidłowe-w odniesieniu do samochodów demonstracyjnych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Od 1 stycznia 2014 r. zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku od towarów i usług wydatków dotyczących pojazdów samochodowych zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy. Na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą - przepis art. 86a uległ zmianie.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako autoryzowany dealer samochodów marki S. prowadzi działalność związaną z zakupem i sprzedażą tych samochodów, jak również świadczy usługi naprawy i serwisu samochodów.
W ramach tej umowy Spółka, przy sprzedaży samochodów marki S., ma obowiązek posiadania określonej ilości pojazdów demonstracyjnych marki S. ("Samochody DEMO"), które są wykorzystywane do jazd próbnych przez potencjalnych klientów Spółki.
Samochody DEMO są fabrycznie nowe i są nabywane przez Spółkę z zamiarem ich dalszej odsprzedaży w ciągu 12 miesięcy. Samochody DEMO są traktowane przez Spółkę jak towary handlowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczania 100% podatku od towarów i usług, z faktur dokumentujących zakup i poniesienie wydatków eksploatacyjnych, bez wykonywania obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia informacji naczelnikowi urzędu skarbowego na druku VAT-26, w odniesieniu do:
samochodów demonstracyjnych,
Odnosząc się do powyższej kwestii należy na wstępie wskazać, że jak wynika z powołanych wyżej przepisów podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia musi zostać spełniony warunek dotyczący, tj. sposobu wykorzystania tych pojazdów przez podatnika wyłącznie do celów działalności gospodarczej przez ustalenie zasad ich używania, sposób wykorzystania musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych. Drugim warunkiem jest obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie "wyłącznie" należy rozumieć "tylko" oraz "jedynie". Przy zdefiniowaniu słowa "wyłącznie mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.
Zatem użycie wyrazu "wyłącznie" w art. 86a ust. 5 ww. ustawy o VAT wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do odsprzedaży lub oddania ich w odpłatne używanie. Tym samym nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika itp.).
Zauważyć należy, że samochody demonstracyjne to samochody, które stanowiąc towar handlowy, dodatkowo przez pewien okres (w rozpatrywanej sprawie nie dłużej niż rok) służą innym celom tj. demonstrowaniu przedmiotu sprzedaży (głównie do jazd próbnych). Wykorzystywane są bowiem przez potencjalnego klienta do sprawdzenia możliwości technicznych pojazdu, jego osiągów wyposażenia czy też komfortu jazdy. Zatem nie można stwierdzić, że samochody demonstracyjne przeznaczone są jedynie do odsprzedaży lub oddania ich w odpłatne używanie. Jak wskazano wyżej służą one również innym celom, niż odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie.
Należy wskazać, że takie stanowisko znalazło poparcie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Po 1097/14, w którym Sąd podzielił stanowisko organu, że samochody demonstracyjne, pomimo, że nie utraciły charakteru towarów handlowych, nie są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży, skoro służą w okresie ich użytkowania do prezentowania towaru. W ocenie Sądu: "Użycie wyrazu "wyłącznie" podkreśla, że do zwolnienia z prowadzenia ewidencji nie wystarczy, że samochód przeznaczony jest do odsprzedaży i sprzedaż tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika. Samochód ten nie może być wykorzystywany, nawet przejściowo, do żadnych innych celów. Fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany zawsze w kategoriach obiektywnych." Jak podkreślił Sąd: "Samochody demonstracyjne z samej definicji nie są wyłącznie przeznaczone do odsprzedaży, dlatego też nie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 5 lit. a ustawy o VAT. W konsekwencji w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z samochodami demonstracyjnymi podatnik musi spełnić łącznie dwa warunki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT: musi ustalić sposób wykorzystywania pojazdów, np. przez sporządzenie zasady korzystania z pojazdów oraz prowadzić dla tych pojazdów ewidencje przebiegu pojazdów."
Natomiast, w przypadku pojazdów odsprzedawanych jako samochody używane spełnione są warunki wykluczające obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu tj. samochody oferowane w formie komisowej przeznaczone są wyłącznie do odsprzedaży, a przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych pojazdów.
Zatem podatnicy prowadzący odsprzedaż samochodów używanych nie mają obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, które przeznaczone są do odprzedaży oraz składania informacji VAT-26. Nie ma przy tym znaczenia, że ewentualny nabywca odbędzie jazdę próbną samochodem, którym jest zainteresowany. Nie jest to bowiem sytuacja analogiczna do przypadku aut DEMO, gdyż te ostatnie służą przede wszystkim zwiększeniu sprzedaży danego modelu samochodu, a dopiero w dalszej perspektywie są odprzedawane (nie ma zatem tutaj spełnionego warunku, aby pojazd był przeznaczony wyłącznie do odprzedaży).
W świetle dokonanej analizy przedstawionego stanu prawnego należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedstawionych w opisie sprawy samochodów używanych Wnioskodawca ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z zakupem tych samochodów oraz kosztami związanymi z ich posiadaniem (dot. wydatków eksploatacyjnych) w oparciu o art. 86a ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) ustawy, z uwzględnieniem art. 86 i 88 ustawy, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz zgłoszenia tych pojazdów naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.
W konsekwencji w odniesieniu do samochodów używanych stanowisko jest prawidłowe.
Natomiast w świetle powołanych wyżej przepisów prawa w przypadku samochodów demonstracyjnych (samochodów DEMO) Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z zakupem tych samochodów oraz kosztami związanymi z ich posiadaniem (dot. wydatków eksploatacyjnych), bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia informacji VAT-26 o tych samochodach.
Jednocześnie podkreślić należy, że samo prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu do tych samochodów (demonstracyjnych) nie uprawnia automatycznie podatnika do pełnego odliczania podatku naliczonego związanego z tymi pojazdami. Jak wykazano bowiem wyżej dla celów pełnego odliczania VAT - fakt wykorzystywania pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu oraz złożenia informacji VAT-26.
W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje ograniczone prawo do odliczenia wysokości 50% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia tych pojazdów oraz od wydatków eksploatacyjnych na podstawie art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy.
Wobec powyższego, w odniesieniu do samochodów demonstracyjnych stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Jednocześnie należy zauważyć, iż Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Wynika to również z treści art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.), który przesądza, że ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Organ podatkowy jest zatem zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy.

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 153