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Nota Informativa Grupo de Trabajo Respuesta Inmediata - PDF
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Isabel Irene Cortés Quintana
1 Nota Informativa Grupo de Trabajo Respuesta Inmediata Nº 31 Abril 2015 Red Auditora y no auditora de la firma de auditoría. Recordatorio de aspectos a tener en cuenta. Los artículos 17 y 18 del Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (TRLAC) regulan los conceptos de red auditora y no auditora (Anexo I) Hay dos aspectos que queremos destacar a través de esta comunicación. 1.- Independencia. La firma de auditoría debe cumplir con los requerimientos de independencia y extenderlas a la red auditora y no auditora. Conforme a la Resolución de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría (Resolución de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,) deben existir y aplicarse políticas y procedimientos que, en relación con la independencia, contemplen: a.- Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada b.- Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares próximos del auditor de cuentas firmante c.- Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas con la firma de auditoría. d.- Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades de la red a la que pertenece la firma de auditoría. El incumplimiento de lo dispuesto en relación con el deber de independencia se considera, conforme al TRLAC, infracción muy grave o grave. 2.- Informaciones exigidas legal o reglamentariamente que se remiten de forma incorrecta o incompleta al ICAC. Como es sabido, la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en España establece, entre otras, diversas obligaciones de índole formal, que deben cumplirse por los profesionales ejercientes. En este sentido, el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, establece en su artículo 79 la obligación, exigible a los auditores de cuentas inscritos en el R.O.A.C. en situación de ejercientes y a las sociedades de auditoría, de remitir en octubre de cada año al Instituto de Contabilidad y Auditoría Página 1
2 de Cuentas (en adelante, ICAC) la información descrita en dicho precepto, relativa a distintos aspectos de su actividad profesional, y con respecto a los doce meses anteriores. En cumplimiento de la referida norma, el ICAC publicó en su día las resoluciones 1 que desarrollan los denominados modelos 02 y 03, de información a remitir por los auditores de cuentas ejercientes y sociedades de auditoría, respectivamente. Recordamos la ineludible necesidad de facilitar la información requerida en el TRLAC y en su reglamento de desarrollo (en particular, los artículos 17 y 18 del TRLAC y los artículos 50 y 51 del reglamento del TRLAC) sobre las personas o entidades con las que el auditor o sociedad de auditoría tuviera vinculación. Las obligaciones de información están desarrolladas en apartados específicos de los modelos 02 y 03, que se incluyen como anexo II a esta circular. En caso de que, inadvertidamente, no se haya incluido en el momento de la declaración anual toda la información requerida en los referidos modelos, pueden subsanarse las posibles deficiencias mediante la cumplimentación de los formularios de modificación establecidos al efecto (modelos 04 A y B, según se trae de personas físicas o sociedades), que permiten informar oportunamente de las variaciones producidas en el ejercicio. En el caso de cambios en la estructura o composición de la red del auditor o sociedad de auditoría, dichos modelos incluyen un anejo específico al respecto. La remisión de esta información incompleta o incorrecta al ICAC se considera una infracción grave en el TRLAC y se están observando un incremento significativo de sanciones a sociedades de auditoría y auditores individuales, por lo que creemos que os tenemos que informar sobre su observancia. Para cualquier tipo de aclaración no dudéis en dirigir vuestra consulta a nuestro Departamento Técnico, CNyP y Departamento Técnico REA+REGA Auditores del CGE 1 Resolución de 29 de junio de 2012, modificada por la Resolución de 29 de julio de Página 2
3 Anexo I Artículo 17. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de auditoría. 1. Se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, además de las circunstancias previstas en otras leyes, las contempladas en el artículo 13 en las siguientes personas o entidades: a) Los socios de la sociedad de auditoría, así como los auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que tuvieran cualquier vinculación directa o indirecta. A los efectos de considerar la existencia de vinculación directa o indirecta con los auditores de cuentas o sociedades de auditoría, se aplicarán los criterios contenidos en el artículo 15. b) Las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditoría de cuentas, incluidos los socios, auditores o no, que tengan responsabilidad de supervisión o gestión en la realización del trabajo de auditoría y puedan influir directamente en su valoración y resultado final. 2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendrán en cuenta las siguientes particularidades: a) En el caso de que las personas a que se refiere el párrafo a) del apartado anterior concurriesen en el supuesto contemplado en el artículo 13.c), solo se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones cuando, por razón de la estructura y dimensión de la sociedad de auditoría, pueda existir relación con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditoría. b) Lo dispuesto en el artículo 15, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, será de aplicación con carácter general. Artículo 18. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades de la red a la que pertenece el auditor o sociedad de auditoría. 1. Se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, además de las circunstancias previstas en otras leyes, las contempladas en el artículo 13 en las personas o entidades, excluidas las personas o entidades a que se refiere el artículo anterior, con las que el auditor de cuentas firmante del informe de auditoría o la sociedad de auditoría en cuyo nombre se realice la auditoría formen una misma red. Se entenderá por red la estructura a la que pertenece un auditor o una sociedad de auditoría que tenga por objeto la cooperación, así como, que tenga claramente por objetivo compartir beneficios o costes, o que comparte propiedad, control o gestión comunes, políticas y procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia empresarial común, el uso de un nombre comercial común, o una parte significativa de sus recursos profesionales. Página 3
4 En todo caso, se entenderá que forman parte de una misma red las entidades vinculadas a las que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio o las entidades que formen parte de una misma unidad de decisión al estar controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias, o que estén vinculadas mediante la existencia de influencia significativa en los términos previstos en el artículo 47 del Código de Comercio. 2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendrán en cuenta las siguientes particularidades: a) La condición de cargos directivos o el desempeño de puestos de empleo contemplados en el artículo 13.a) ha de afectar o estar relacionada con la elaboración de información significativa contenida en los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada. b) La concurrencia de las circunstancias contempladas en los párrafos b) y c) del artículo 13, se tendrá en cuenta respecto de aquellas personas que, en las entidades vinculadas, posean la condición de socio, administrador, secretario del órgano de administración o apoderado con mandato general y solo se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones cuando, por razón de la estructura y dimensión conjunta de la sociedad de auditoría y de las entidades vinculadas con ésta, pueda existir relación con posibles efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditoría. c) Lo dispuesto en el artículo 15, a efectos de considerar a una entidad como vinculada a la entidad auditada, será de aplicación general. No obstante, en los supuestos en los que se tenga la condición de cargo directivo, o se ocupen cargos de empleo o supervisión interna previstos en el artículo 13.a), y en los supuestos contemplados en los párrafos b), e), f), g) e i) del artículo 13, no se aplicará en el caso de que se trate de una entidad respecto de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y esa entidad no sea, en términos de importancia relativa, significativa para la entidad auditada. Página 4
5 Anexo II: Extracto de los modelos 02 y 03 relativos a la información sobre la red Modelo RED DEL AUDITOR En este apartado se relacionaran las personas y entidades con las que el auditor tuviera vinculación, durante el período a que se refiere el modelo 02, en los términos definidos los artículos 17 y 18 del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. (*) INFORMACIÓN DE LA RED: - No hay red - Hay red, con indicación de dónde puede obtenerse públicamente esta información - Hay red, con descripción detallada de la red LUGAR DONDE PUEDE OBTENERSE PÚBLICAMENTE LA INFORMACIÓN SOBRE LA RED (domicilio, web, etc.) DETALLE DE LA RED (ver apartado 6.1) 6.1. DETALLE DE LA RED En este apartado, de cumplimentación obligatoria si no se ha indicado dónde obtener públicamente la información sobre la red, se relacionaran las personas físicas y jurídicas con las que tuviera vinculación el auditor de cuentas, en los términos definidos en los artículos 17 y 18 del TRLAC (*) NIF/NIE/ID (*) NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL (*) VINCULACIÓN 0 Red de Directiva: artículo 18.1., párrafo 2º TRLAC. 1 Vinculación del artículo 42 del Código de Comercio y artículos 2 y 3 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (Artículo 18.1.parrafo 3º TRLAC y artículo 51.1.a) del Reglamento de Auditoría de Cuentas) 2 Unidad de decisión según NECA 13 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, 20 de diciembre y apartado 24.5 de la Memoria del citado Plan General de Contabilidad (artículo 18.1.parrafo 3º TRLAC y artículo 51.1.b) del Reglamento de Auditoría de Cuentas ). 3 Control conjunto o influencia significativa según artículo 47 del Código de Comercio y artículos 4 y 5 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515, de 16 de noviembre (artículo 18.1.parrafo 3º TRLAC y artículo 51.1.c) del Reglamento de Auditoría de Cuentas) 4 Vinculaciones con auditores de cuentas o sociedades de auditoría (artículo 17.1 del TRLAC y artículo 50.1 y 2 del Reglamento de Auditoría de Cuentas) (*) DOMICILIO Página 5
6 Modelo RED DE LA SOCIEDAD En este apartado se relacionaran las personas y entidades con las que la sociedad tuviera vinculación, durante el período a que se refiere el modelo 03, en los términos definidos los artículos 17 y 18 del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. (*) INFORMACIÓN DE LA RED: - No hay red - Hay red, con indicación de dónde puede obtenerse públicamente esta información - Hay red, con descripción detallada de la red LUGAR DONDE PUEDE OBTENERSE PÚBLICAMENTE LA INFORMACIÓN SOBRE LA RED (domicilio, web, etc.) DETALLE DE LA RED (ver apartado 7.1) 7.1. DETALLE DE LA RED En este apartado, de cumplimentación obligatoria si no se ha indicado dónde obtener públicamente la información sobre la red, se relacionaran las personas físicas y jurídicas con las que tuviera vinculación la sociedad de auditoría, en los términos definidos en los artículos 17 y 18 del TRLAC (*) NIF/NIE/ID (*) NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL (*) VINCULACIÓN: 0 Red de Directiva: artículo 18.1., párrafo 2º TRLAC. 1 Vinculación del artículo 42 del Código de Comercio y artículos 2 y 3 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (Artículo 18.1.parrafo 2º TRLAC y artículo 51.1.a) del Reglamento de Auditoría de Cuentas) 2 Unidad de decisión según NECA 13 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, 20 de diciembre y apartado 24.5 de la Memoria (artículo 18.1.parrafo 2º TRLAC y artículo 51.1.b) del Reglamento de Auditoría de Cuentas). 3 Control conjunto o influencia significativa según artículo 47 del Código de Comercio y artículos 2 y 3 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (artículo 18.1.parrafo 2º TRLAC y artículo 51.c) del Reglamento de Auditoría de Cuentas) 4 Vinculaciones con auditores de cuentas o sociedades de auditoría (artículo 17 del TRLAC y artículo 50 del Reglamento de Auditoría de Cuentas) (*) DOMICILIO Página 6
JURISPRUDENCIA. La custodia compartida es el sistema más deseable para la guarda y custodia de los hijos.
JURISPRUDENCIA CIVIL La custodia compartida es el sistema más deseable para la guarda y custodia de los hijos. La Sentencia del Tribunal Supremo, de fecha 11 de febrero de 2016, en el caso controvertido,

References: Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 79
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 17
 artículo 13
 artículo 15
 artículo 13
 artículo 15
 Artículo 18
 artículo 13
 artículo 42
 artículo 47
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 15
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 18
 artículo 42
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 51
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 artículo 47
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 51
 artículo 50
 artículo 18
 artículo 42
 Real Decreto 
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 artículo 51
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 artículo 51
 artículo 47
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