Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/otrzymanie-zaliczki-z-tytulu-eksportu-skutki-w-vat_14_25586.htm?idDzialu=14&idArtykulu=25586
Timestamp: 2019-07-22 22:38:20+00:00

Document:
Otrzymanie zaliczki z tytułu eksportu – skutki w VAT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 17 września 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku w przypadku otrzymania zaliczek z tytułu eksportu towarów oraz sposobu ich wykazywania w deklaracjach VAT-7 – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku w przypadku otrzymania zaliczek z tytułu eksportu towarów oraz sposobu ich wykazywania w deklaracjach VAT-7.
Spółka w ramach swojej działalności zajmuje się m.in. remontem, modernizacją, przebudową oraz budową jednostek pływających dla kontrahentów krajowych i zagranicznych. W ostatnim czasie to właśnie budowa nowych jednostek pływających została obrana jako główny kierunek rozwoju. Spółka zamierza wyspecjalizować się zwłaszcza w budowie katamaranów, przede wszystkim dla kontrahentów zagranicznych.
W dniu 29 kwietnia 2014 r. Spółka podpisała umowę z armatorem norweskim na budowę nowej jednostki pływającej - katamaranu, do obsługi ferm rybnych, o długości 32 metrów i ciężarze 300 ton. Budowa katamaranu, zgodnie z umową, zakończyć się ma w ciągu 10 miesięcy. Nowowybudowany katamaran zostanie następnie wywieziony do Norwegii - zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT nastąpi zatem eksport towaru.
Ze względu na długi okres realizacji zlecenia oraz jego wysokie koszty, zgodnie z umową, Spółka otrzyma kilka zaliczek przed dokonaniem dostawy towaru na rzecz kontrahenta norweskiego. Umowa przewiduje kilka zaliczek w ciągu całego procesu budowy jednostki, w tym zaliczki otrzymane na początku budowy, długo przed datą wypłynięcia katamaranu do Norwegii - ponad 2 miesiące, o których mowa w art. 41 ust. 9a ustawy.
Czy w przedmiotowej sprawie późniejszy termin wywozu towarów może być, zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o podatku od towarów i usług, uznany za uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów, a tym samym czy do otrzymanej od kontrahenta części zapłaty (zaliczki na budowę katamaranu) przed dokonaniem dostawy towarów, Spółka może zastosować stawkę podatku 0%?
Czy w sytuacji, gdyby okazało się, że kontrahent Spółki dokona kilku wpłat przed dokonaniem dostawy towarów przez Spółkę (zaliczek na budowę katamaranu), to czy do każdej z tych wpłat Spółka będzie mogła zastosować stawkę podatku w wysokości 0%?
Czy Spółka powinna wskazywać otrzymane wpłaty (zaliczki na budowę katamaranu) w bieżących deklaracjach VAT-7 przez cały okres trwania umowy o budowę przedmiotowego katamaranu?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo zastosować stawkę podatku 0% do otrzymanej od kontrahenta części zapłaty (zaliczki na budowę katamaranu) przed dokonaniem dostawy towarów. Nadto ma prawo do stosowania zerowej stawki VAT w stosunku do wszystkich otrzymanych wpłat (zaliczek) i powinien te wpłaty wykazywać w bieżących deklaracjach VAT-7 przez cały okres trwania budowy.
W deklaracji za miesiąc zakończenia dostawy eksportowej (planowany termin wywozu statku poza terytorium UE to luty 2015 r.), ze stawką 0% zostanie zaś wykazana pozostała wartość eksportowanego towaru. W ten sposób suma wpłat z poszczególnych deklaracji powiększona o wartość eksportu wykazaną w tym ostatnim miesiącu stanowić będzie pełną wartość wybudowanego katamaranu. Zatem całość eksportu będzie objęta stawką 0% - poczynając od wpłat (zaliczek), na które będą wystawiane faktury ze stawką 0% jak i ostateczna faktura rozliczająca wcześniej otrzymane przedpłaty, z zachowaniem procedury opisanej w art. 41 ust 7-9 ustawy o VAT.
Przedmiotem umowy zawartej z kontrahentem norweskim jest budowa nowej jednostki pływającej - katamaranu do obsługi ferm rybnych, o długości 32 metrów i ciężarze 300 ton, który po dokonaniu odprawy celnej opuści wody terytorialne Unii, i w zależności od warunków atmosferycznych - wypłynie samodzielnie do Norwegii lub zostanie przetransportowany na innej jednostce pływającej. Spółka uznała, że w świetle przepisów ustawy o VAT, dostawa katamaranu będzie stanowić eksport towaru. Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 8 ustawy o VAT, przez eksport towarów należy rozumieć dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE:
nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (z pewnymi wyjątkami nie mającymi zastosowania w niniejszej sprawie),
jeśli wywóz ten potwierdzony jest przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Za towar zaś (art. 2 pkt 6) ustawa uznaje rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nie budzi wątpliwości, że katamaran (jednostka pływająca) jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT. W eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0% (art. 41 ust. 4 oraz ust. 11). Artykuł 41 ust. 9a ustawy pozwala zastosować stawkę podatku 0% również do otrzymanych zaliczek na poczet eksportu, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym zaliczkę otrzymano oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE. W ust. 9b ustawodawca zezwolił jednak na zastosowanie stawki 0% także wtedy, jeśli wywóz nastąpi w terminie późniejszym, pod warunkiem, że jest to uzasadnione specyfiką realizacji dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
Dla zastosowania tego przepisu istotne są zatem trzy elementy - warunki, które trzeba spełnić:
Spółka uważa, że dostawa katamaranu, który zobowiązana jest wybudować, będzie właśnie dostawą specyficzną. Nie jest to towar zakupiony i odsprzedawany w niezmienionej postaci, ani też towar wytwarzany seryjnie, o krótkim i prostym procesie technologicznym, ale towar tworzony na zamówienie o ściśle okreś...

References: art. 14
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 1