Source: https://es.scribd.com/doc/140620146/Tesis-Auditoria-Fiscal
Timestamp: 2016-10-01 22:19:16+00:00

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4 MARCO LEGAL Leyes y Códigos Incentivos y beneficios internos que gozan los Depósitos para Perfeccionamiento Activo en el Salvador Perdida o revocatoria de los beneficios otorgados a los DPA MARCO TECNICO DESARROLLO DE LA PROBLEMÁTICA PLANTEAMIENTO DEL CASO ESTRUCTURA DE LA HERRAMIENTA Estructura del cuestionario y forma de aplicación DESARROLLO DE LA HERRAMIENTA Medición y Evaluación del Riesgo Matriz de riesgo de detección APLICACIÓN DE LA HERRAMIENTA EN LA INDUSTRIA TEXTIL PASTRAN S.2 2.2.V. TECNICA Y LEGAL 1.1 Origen y desarrollo de los DPA en El Salvador 1.2.3 1.3.1 1.2 CONCEPTOS TÉCNICOS ANTECEDENTES DE LOS DEPOSITOS PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO Y LA AUDITORIA FISCAL Origen y desarrollo de los DPA a nivel Internacional Antecedentes Nacionales 1.2 Origen y Desarrollo de la Auditoria en El Salvador 1.2.2.3 2.1. 18 6 7 8 9 11 11 12 12 13 14 17 1 2 2 2 3 4 6 6 1 i iii
.3.1 2.1 Origen y desarrollo de la auditoria fiscal a nivel internacional 1.1 1.2.2 2.4 1.2.3 1.1 2.A.1 2.3.1 1.INDICE
RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCION CAPITULO I: SUSTENTACION TEORICA.2.5 2.2 1. de C.2 1.3.2.3.
La metodología de la investigación se basó en el método hipotético deductivo. Para la definición del universo se consulto la página Web del Ministerio de Hacienda. el cual permite realizar análisis de lo general a lo particular. En el desarrollo del Capitulo I se plasmó la sustentación teórica. posteriormente hubo exposiciones magistrales del especialista en el área de auditoria. Al haber recopilado la información se procedió a la tabulación y análisis de los resultados obtenidos. El anteproyecto consistió en diagnosticar una problemática. se procedió a la elaboración de la herramienta de recopilación de información. este se tomo como la muestra. Una vez aprobado el anteproyecto. en cual se detecto que existen deficiencias en cuanto al conocimiento de las obligaciones formales y sustantivas por parte del auditor. en ese momento como grupo se decidió tomar el seminario de Auditoria. donde se abordaron las técnicas de elaboración para proyectos de investigación. Una vez iniciado. así como las exposiciones del asesor metodológico. Siguiendo el cronograma de actividades se dio inicio a la búsqueda de posibles temas de investigación aplicados al área de auditoria. la normativa técnica y legal aplicable. el cual consistió en un cuestionario dirigido a los contadores de las empresas amparadas al régimen de Depósito para Perfeccionamiento Activo. como requisito del proceso de graduación fue necesario elegir un área de especialización disponible para los egresados según sus aspiraciones. se recibieron las indicaciones y objetivo del mismo. dando como resultado la existencia de un problema al desarrollar una auditoria fiscal en este tipo de empresas.RESUMEN EJECUTIVO
Con el fin de culminar la formación académica en la carrera de Licenciatura en Contaduría Publica. La recopilación de la información se realizó en forma bibliográfica y de campo. del cual se tomó las empresas dedicadas al área textil localizadas en el Departamento de La Libertad. Técnica y Legal del problema. totalizando 21 empresas. en el cual se abordaron las generalidades de la auditoria y su base técnica. producto de ello se dio inicio al anteproyecto en el cual se focalizo una problemática en el tema de la Auditoria Fiscal aplicable a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo en el sector de la industria textil. las técnicas utilizadas fueron la investigación documental que consistió en la consulta de libros y textos sobre el tema. ya que alguna empresas sujetas de estudio fueron notificadas por parte del Ministerio de Hacienda de incumplimientos no
. Por ser un universo finito. sus definiciones. el cual es una síntesis sobre el origen de los Depósitos Para Perfeccionamiento Activos y la auditoria fiscal. En el capitulo II se desarrollo una herramienta tomando de referencia el diagnostico realizado a las respuestas obtenidas en el cuestionario.
señalados en el dictamen fiscal.
. por lo cual se recomienda la utilización de una herramienta que facilite al Auditor identificar las obligaciones contenidas en las leyes tributarías que le son aplicables a las empresas amparadas bajo el régimen de Depósitos para Perfeccionamiento Activo.
Para conseguir este objetivo se dividió el trabajo en dos capítulos. los cuales a pesar de tener incentivos es necesario que cumplan con los requerimientos establecidos en las leyes que regulan sus operaciones.. técnica y legal.INTRODUCCION
El Gobierno de El Salvador. siendo la mas representativa la Industria textil. promueve en el país el establecimiento y desarrollo de zonas francas. El presente trabajo “HERRAMIENTA PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE AUDITORÍA EN EL
DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FISCAL A LOS DEPÓSITOS PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO” tiene como objetivo proporcionar una herramienta que facilite al auditor fiscal a desarrollar su trabajo para expresar una opinión respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables a los DPA. generación de empleo productivo e insertarse en el proceso de globalización.
. así como el surgimiento de la auditoria fiscal tanto a nivel internacional como nacional y se da a conocer el marco tributario regulatorio aplicable a los DPA. En el marco regulatorio de este tipo de empresas están las obligaciones tributarias que deben ser cumplidas al igual que otras empresas que no gozan de los mismos beneficios. El Capítulo I que es la sustentación teórica. Dentro de esta ley se establecen beneficios otorgados a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo. para lo cual se hace necesario la actualización del marco legal y regulatorio para este tipo de empresas. la cual es una breve reseña acerca del surgimiento de los DPA a nivel internacional y nacional. Con el paso del tiempo los Depósitos para Perfeccionamiento Activo han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas. así como la problemática surgida en el desarrollo de auditorias fiscales realizadas a estas empresas. creando la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización que propicia las condiciones óptimas en todas las operaciones que realizan las empresas amparadas bajo este régimen. como parte de los esfuerzos que realiza para crear condiciones de competitividad. El Capítulo II o la propuesta consisten en el desarrollo de la herramienta aplicado a un caso práctico donde se evalúan los niveles de riesgo y se aplican en la herramienta.
Tasa Cero: Es la tasa del 0% en la cual el acto o actividad objeto del impuesto de que se trate. resulta cero. el resultado sea nulo.2 ANTECEDENTES DE LOS DEPOSITOS PARA PERFECCIONAMIENTOACTIVO Y LA AUDITORIA FISCAL. donde las mercancías que en ella se introduzcan. Auditoria Externa: Una función pública. elaboración o reparación y donde los bienes de capital pueden permanecer por tiempo ilimitado.
.1 CONCEPTOS TÉCNICOS
Zona Franca: Área del territorio nacional. se reciben con suspensión de derechos e impuestos. operaciones. son consideradas fuera del territorio aduanero nacional. donde las mercancías que en ella se introduzcan para ser reexportadas. sujeta a un tratamiento aduanero especial. se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoría aprobados por el Consejo y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que conforme a la Ley fueren competencia de los auditores. toda cantidad multiplicada por cero. vigilar que sus actos. se encuentra gravado. aspectos contables y financieros. para expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente
1. respecto de los derechos de importación y de exportación y por tanto sujetas a un régimen y marco procedimental especial. Auditoria Fiscal o auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias: Se entiende por el trabajo que un Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado realiza.CAPITULO I: SUSTENTACION TEORICA. de acuerdo con los términos de la declaración presentada ante la Autoridad Aduanera. debido a que por aritmética elemental. no obstante que al aplicar la tasa a la base gravable determinada por la ley. Régimen Aduaneros: Son las diferentes destinaciones a que puedan someterse las mercancías que se encuentran bajo control aduanero. que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y demás persona que por Ley deban llevar contabilidad formal. para ser sometidos a proceso de transformación. Deposito para Perfeccionamiento Activo(DPA): Área del territorio nacional. un adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos relacionados con el mismo. TECNICA Y LEGAL 1.
Ana Ruth. inicia con la idea de las zonas francas y se remonta en la historia por más de dos mil años. Surgen tenues disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban (no exigían) que
Landaverde Vásquez. es así que en América Latina se implementa este modelo principalmente en los países centroamericanos.2. Singapur (establecida en 1819) y Hong Kong (establecida en 1842) son los ejemplos más importantes. y que a través del Comité de Subvenciones y Medidas Compensatorias.1.1 Origen y desarrollo de los DPA a nivel Internacional
Lo que hoy en día conocemos como DPA. una nueva forma de zona franca fue ganando popularidad no tanto por el aspecto del comercio. Nery Yasminia. Shannon en 1959. A finales del siglo XIX y principios del XX.1.2.1 Origen y desarrollo de la auditoria fiscal a nivel internacional
La forma moderna de lo que hoy conocemos como auditoria nace en el siglo XIX tanto en Europa como en los Estados Unidos de Norteamérica como consecuencia de las nuevas formas de organización fabril y comercial. San Salvador. Ciudades en el mediterráneo que dependían del comercio para su supervivencia usaron las zonas francas en la edad media. El Salvador. Los Depósitos para Perfeccionamiento Activo nacen en respuesta a esta iniciativa como una forma de atraer inversión extranjera a los países en desarrollo. hubo una rápida expansión de la idea de las zonas francas en Europa. Procedimientos de Control Interno para Industrias maquiladoras beneficiadas por la iniciativa de la cuenca del Caribe (ICC). Peña Valle. En los últimos años de la década de los cincuenta. del Caribe y México. La OMC (Organización Mundial del Comercio) surgida hace más de una década con los acuerdos de MARRAKECH. Pág. 2004. Universidad de El Salvador. 1
1. esta actuó en un momento decisivo y como un modelo a seguir en el desarrollo posterior de las zonas francas. El comercio y las exportaciones fueron practicados por el imperio Romano. Durante esa época los poderes coloniales establecieron zonas de libre comercio en puntos estratégicos sobre la ruta de comercio internacional. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contaduría Pública. La primera zona de este tipo fue establecida en Irlanda. es el ente responsable de establecer las políticas comerciales a nivel mundial. Mariela Dense. busca establecer las condiciones comerciales que permitan el desarrollo económico de los países miembros. 32
. Gibraltar (establecida en 1704). sino para generación de empleo que se estaba dando y por el desarrollo de las exportaciones de manufacturas. Zavala Polanco.
2. dando lugar a que la contabilidad fuera realizada a capricho y conveniencia de los dueños y administradores de las empresas. en combinación con pérdidas de mercados y Bolsa de Valores de Nueva York en octubre de 1929. tuvo lugar en el año de 1933 cuando se emitió la Securities Act of 1933 (SA. dando origen a lo que se conoce actualmente como Auditoría Fiscal. Ley derogada en septiembre de 1998 y siendo sustituida por la “ley de Zonas Francas y de Comercialización”. problemas económicos. El AICPA. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que.los estados financieros de las empresas fueran revisados por contadores públicos independientes. Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934) las cuales obligaban a que todas las empresas registraran sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos.2 Antecedentes Nacionales 1. en ese entonces no habían aparecido lo que se conoció como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.2. quienes a su vez los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeños inversionistas cuando querían. en el que se hace de uso obligatorio para quienes ejercen la contaduría pública independiente (auditores externos de estados financieros). estableció las condiciones comerciales para permitir el desarrollo económico de los países miembros. y para cerciorarse del debido cumplimiento de ello comienza a crear cuerpos de revisores que se encargan de esa “fiscalización”. En respuesta a esta iniciativa nacen los depósitos para perfeccionamiento activo como
. Posteriormente en el año 1938 nace el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA. crea el Accounting Principies Board (Comité de Principios de Contabilidad) quien promulga en el año de 1939 sus Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación Contable) que vinieron a constituir los primeros pronunciamientos formales del AICPA en materia de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como se conocen hoy en día. provocaron la caída de la
1. en el mismo año de su constitución. Ley de Valores de 1933) complementada y ampliada con la Securities Exchange Act of 1934 (SEA. La OMC (Organización Mundial del Comercio) ente responsable de establecer las políticas comerciales a nivel mundial a través del Comité de Subvenciones y Medidas Compensatorias.1 Origen y desarrollo de los DPA en El Salvador
Los DPA fueron reconocidos por la “Ley de Zonas Francas y Recintos Fiscales” en los años 70’s bajo el nombre de “Recintos Fiscales”. Posterior a estos eventos hace pronunciamientos en materia de Normas y Procedimientos de Auditoría.2. En ese momento histórico el Estado requirió que los tributos que se había impuestos le fuesen pagados correctamente y a tiempo. La solución para evitar volviera a repetirse otro fenómeno como el referido. Instituto Americano de Contadores Públicos).
tomando en cuenta que este regula la
. d. piezas. Disminución en las ventas de empresas nacionales que le prestan servicios a los Depósitos para Perfeccionamiento Activo. Aleja a una potencial nueva inversión extranjera. obligación de informar y permitir el control. partes. personas jurídicas (sociedades). Exención total del impuesto sobre la renta. reactivos. Entre los indirectos se pueden citar: Pérdida de empleos indirectos.3. a fin de verificar los datos e informes que se le proporcionen de conformidad a este artículo.b. Exención total de los impuestos municipales sobre el activo y el patrimonio de la empresa. de lubricantes. Código Tributario Sección sexta. Exención total del impuesto sobre Bienes Raíces. los Inversionistas de los DPA.3
Perdida o revocatoria de los beneficios otorgados a los DPA. Pérdida de la capacidad adquisitiva de la población. Con el cierre de estas empresas (DPA) se ven afectadas personas naturales. combustibles. desaceleración del crecimiento económico del país y disminución de las exportaciones. Aumento de la delincuencia. Considerando la importancia que reviste este marco jurídico tal como lo estable el Artículo 120 la Administración Tributaria está facultada para efectuar la investigación necesaria. e. f. Importación con suspensión de derechos e impuestos que graven la importación de materias primas. catalizadores. componentes o elementos y demás bienes necesarios para la ejecución de la actividad incentivada. entre los directos están: La pérdida de empleos directos. por la adquisición de aquellos bienes a ser utilizados en la actividad incentivada
1. Exención total de los impuestos que graven la importación. el gobierno de El Salvador en su responsabilidad de la generación de empleos y la sociedad salvadoreña en general..
Entre los efectos negativos que provoca el cierre de este tipo de empresas podemos mencionar dos tipos: Los directos e Indirectos. c. etc. por el periodo que realicen sus operaciones.
simplificar y racionalizar las leyes que regulan los diferentes tributos internos. la mercancía o materia prima debe internarse y pagar el 13% de IVA. no así al obtener ingresos por ventas locales en cuyo caso la exención no aplica y estarán sujetos al cumplimiento del pago del Impuesto sobre la renta. El contador público debe ser autorizado por el Consejo de Vigilancia de la profesión de Contaduría Pública y Auditoria. En la actualidad. “literal d” de la Ley de Zonas Francas y Depósitos para Perfeccionamiento Activo. controla que las empresas. Los DPA por ser empresas amparadas a un régimen especial gozan del exención total de dicho impuesto según lo establecido en el articulo 19. a fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas. es decir.4.relación entre el fisco y los contribuyentes y nace a raíz de la necesidad de unificar. de la referida ley.. sea esta externa o fiscal debe cumplir con los requisitos establecidos en el Capitulo II artículo 4 de esta ley. El Ministerio de Hacienda por medio de la Dirección General. establece que si una empresa de este tipo produce un bien y este es consumido en el exterior o adquirida por otro DPA es considerada una exportación por lo tanto esta afecta con tasa cero de IVA como lo establece el articulo 75 de la misma y el Articulo 29 del Reglamento. particularmente. El articulo 74. . la normativa reguladora de este impuesto esta comprendida en la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Código Tributario. pero solamente para las utilidades generadas por exportaciones. Ley del Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta es aquel que afecta directamente a la fuente productora de ingreso. en condiciones de depósito de perfeccionamiento activo. el cual también debe someterse a los requisitos que establezcan otras leyes de la Republica. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
Conocida como la ley del IVA.
1.Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría El profesional que se dedique al ejercicio de la Auditoria. cumplan con las disposiciones de esta ley. Sin embargo si el bien producido en este tipo de empresas es vendido localmente. MARCO TECNICO
. es un impuesto que afecta en forma indirecta al patrimonio de las personas. al capital.
Norma para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT) La presente norma emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoria el 14 de diciembre de 2000. se comprobó al revisar el dictamen fiscal para el ejercicio 2008. los elementos básicos para la elaboración del dictamen e informe fiscal. Al ser citada la empresa
. Según investigación preliminar realizada a un DPA localizado en el Departamento de La Libertad.Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo profesional. Tomando en cuenta que el propósito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios por medio de la seguridad razonable o de cumplimiento según sea el caso. dedicado a la actividad textil. siendo la mas representativa la industria textil. que se tenga un buen entendimiento de la entidad. DESARROLLO DE LA PROBLEMÁTICA. la diferencia radica en los términos en que se llevará la auditoría y bajo marco de referencia al que estará sujeto.5. la cual constituye el 87% según información recopilada en el Ministerio de Hacienda.
1. Tal y como lo establecen las NIAS.
Con el paso del tiempo los DPA han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas. en este se habían hecho observaciones de incumplimiento formal.
Se ha tomado como referencia debido a que ha sido emitida por La Dirección General de Impuestos Internos para proporcionar al profesional de la Contaduría Pública. La persona o el socio encargado de realizar este tipo de trabajo deben conocer de las responsabilidades a las que incurre al momento de desempeñar una auditoria La auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias no está exenta de todos los requisitos que estas normas establecen. de las Leyes tributarias y reglamentos para la obtención de evidencia tomando en cuenta la importancia relativa de los errores para poder elaborar un a opinión de cumplimiento o no cumplimiento. a efecto de garantizar que los trabajos de auditoría fiscal sean realizados con un alto grado de profesionalismo y tanto el dictamen como el informe fiscal sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garanticen el interés fiscal. Guía para la elaboración del dictamen e informe fiscal. estas requieren que se planee. las cuales fueron remitidas en el informe fiscal al Ministerio de Hacienda. es el marco de referencia a observar por los contadores públicos.
en el cual se establece una excepción a los DPA. Los responsables de la emisión de los Estados Financieros en los DPA según el estudio realizado aunque conocen las leyes aplicables. la cual no aplica en todas las circunstancias. lo que indica que desconocen de su aplicabilidad. De los incumplimientos no detectados respecto a las obligaciones formales y sustantivas contenidos en el Código Tributario. Es por esto que se tomó a bien hacer un estudio donde se pueda determinar las leyes aplicables a los DPA . tienen dificultad para identificar las obligaciones formales y sustantivas a las cuales están sujetos. pero el Ministerio de Hacienda también había detectado un incumplimiento sustantivo basado en el artículo 158 del Código Tributario. El tomar medidas drásticas como la remoción del Auditor Fiscal es un acontecimiento muy impactante tanto para la empresa como para el Auditor. las empresas de estudio que fueron sancionadas se vieron afectadas financieramente. por el tamaño de su inversión cumplen con los requisitos que establece el Código Tributario para estar obligadas a nombrar Auditor Fiscal y estas en su mayoría nombran a firmas de auditoria. se determino que las personas responsables de emitir los estados financieros conocen de la legislación tributaria aplicable a ellos. Respecto al Dictamen Fiscal los responsables de la emisión de los Estados Financieros conocen que este es complementario a los incumplimientos que el Ministerio de Hacienda pueda señalar.a la oficina del Dictamen Fiscal para subsanar las deficiencias encontradas. y fue en ese momento que se comprobó que dicho incumplimiento no había sido detectado porque a juicio del auditor no existía ningún incumplimiento sustantivo a tal artículo. ya que a pesar que la responsabilidad de la emisión de los Estados Financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables recae directamente sobre
. Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del impuesto a las transferencias de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. el cual no había sido identificado en el desarrollo de la auditoria. En la investigación realizada a los DPA dedicados al área textil. así como las excepciones que existen para ellos en dicha normativa tributaria. Posteriormente se consultó al auditor respecto a la observación encontrada. se verificó que efectivamente había un incumplimiento formal. por lo cual un porcentaje alto decidió remover al Auditor Fiscal para el ejercicio siguiente a la notificación de los hallazgos. haciendo una recopilación de las leyes y excepciones para ser usada como herramienta complementaria a la experiencia del auditor y como guía a los principiantes en Auditoria. sin embargo según información obtenida en la investigación existen incumplimientos señalados por el Ministerio de Hacienda que no estaban contemplados en el Dictamen Fiscal. En este tipo de empresa que son generalmente de inversión extranjera y han sido atraídas a través de incentivos fiscales.
1 PLANTEAMIENTO DEL CASO. A efecto de realizar el caso práctico se ha tomado una empresa con las siguientes características: Sociedad Anónima de Capital Variable. Departamento de La Libertad. el auditor debe obtener un entendimiento de las obligaciones formales y sustantivas establecidas en las leyes tributarias aplicables a los DPA. por lo cual el trabajo del auditor es de suma importancia para poder evaluar si se ha cumplido con las obligaciones formales y sustantivas que le competen. Es por esta razón que se vuelve necesario contar con una herramienta que facilite dicho trabajo. se concluyó que no existe una herramienta que facilite al auditor evaluar el cumplimiento de la normativa tributaria aplicable a los DPA. Fundada en el mes de septiembre del 2006. por lo tanto con el trabajo realizado se pretende brindar al auditor fiscal un instrumento que facilite el entendimiento y cumplimiento de dicha normativa. amparada bajo el régimen de Deposito para Perfeccionamiento Activo establecido en la Ley de Zonas de Francas Industriales y de Comercialización. Según el ultimo
. El Salvador. atraída por los incentivos fiscales ofrecidos a este tipo de empresas. El resultado de toda esta problemática lleva a concluir que el Auditor Fiscal carece de una herramienta que le facilite verificar que se cumpla con las obligaciones tributarias aplicables a este tipo de empresas. Dentro del desarrollo del trabajo de auditoria. Constituida con capital extranjero y según acuerdo emitido por el Ministerio de Hacienda posee el beneficio de tasa o% de IVA.la administración de la empresa. Dentro de los DPA existen empresas que están obligadas a dictaminarse fiscalmente. De acuerdo a la investigación de campo efectuada. Este documento simplificará las tareas de verificación del cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas establecidas en el Código Tributario.
CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO 2.
El cumplimiento de la normativa tributaria aplicable a los DPA es responsabilidad de la administración de la empresa. Con domicilio en San Juan Opico. para que el dictamen e informe fiscal sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garanticen el interés fiscal. Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. quien debe implementar controles adecuados con el fin de brindar seguridad razonable en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que garanticen la continuidad en las operaciones regulares de las empresas amparadas a este régimen. es difícil comprender como un profesional especialista en materia tributaria puede pasar por alto tales incumplimientos.
2. Este tipo de empresas a pesar de gozar de beneficios fiscales específicos. Dicha herramienta contiene una estructura ordenada que permita la fácil comprensión de las obligaciones formales y sustantivas aplicables a estas empresas. 000. están obligadas al cumplimiento de Leyes. En la actualidad cuenta con 242 empleados salvadoreños y 12 extranjeros. por cuanto será de utilidad para el auditor fiscal que se encuentre en funciones dentro de este tipo de empresas. la estructura será de la manera siguiente: Contenido General -Objetivo del documento Proporcionar una herramienta que facilite al auditor fiscal a desarrollar su trabajo para expresar una opinión respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables a los DPA.000 y sus ventas fueron en un 70% al exterior y un 30% locales. contiene la idea fundamental de la investigación.2 ESTRUCTURA DE LA HERRAMIENTA
La herramienta para minimizar el riesgo de auditoria en el desarrollo de la auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias a los Depósitos para Perfeccionamiento de Activos. -Base legal general Art. por lo demás.ejercicio dictaminado sus activos ascienden a US$26.
2.131 Código Tributario Contenido Especifico 1 -Legislación tributaria: Código Tributario y su Reglamento de aplicación Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento de aplicación Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y su Reglamento de aplicación
2.1 Estructura del cuestionario y forma de aplicación
. Reglamentos y otras disposiciones legales al igual que cualquier otra empresa legalmente establecida en la Republica de El Salvador debe cumplir.
Medición y Evaluación del Riesgo 2. Respuesta: Es la aseveración recibida departe del responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa. por lo cual la estructura del encabezado es la siguiente: Nombre de la empresa: Contendrá el nombre de la empresa que será auditada Titulo de Cedula: Nombre del instrumento a utilizar Nombre del Auditor: Nombre completo de la persona encargada de llevar a cabo el procedimiento Fecha de Auditoria: Fecha del periodo a examinar (Para efectos didácticos se ha tomado el periodo del 1 de enero al 30 de noviembre de 2010) Fecha de Trabajo: Fecha en la que ha sido utilizada la herramienta. el cual se explica en el desarrollo del caso práctico planteado. la información que debe llenarse es la siguiente:
Preguntas: Cuestionamiento realizado a la empresa con el fin de indagar sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas efectuadas por la empresa. Para uso de la herramienta deben desarrollarse antes las siguientes etapas: 1. Referencia: Carácter Alfanumérico que referencia el trabajo realizado En el cuerpo del cuestionario se encuentra un encabezado para las columnas que componen el cuestionario. respecto a las operaciones que pudiesen darse en las empresas amparadas al régimen de DPA.
ACCIONES A TOMAR: es el señalamiento del incumplimiento encontrado y la recomendación que hace el auditor para subsanar el incumplimiento. N/A: estas columnas deben llenarse por el auditor responsable de acuerdo a la respuesta obtenida en el cuestionario.3 DESARROLLO DE LA HERRAMIENTA
Para garantizar la aplicabilidad de la legislación tributaria. NO CUMPLE.
2. es necesario tener conocimiento sobre las operaciones realizadas por la empresa. CUMPLE. para ello se ha elaborado un cuestionario de Control Interno con enfoque fiscal. RIESGO QUE SE MINIMIZA: Es el riesgo que minimiza el auditor al desarrollar la herramienta en la empresa auditada.La estructura del documento esta elaborada con el propósito de ser parte de los papeles de trabajo del auditor. Elaboración de la matriz de riesgo
Ingresos 4. Planta y Equipo
2. aspectos formales tributarios. debe efectuarse la evaluación de los mismos para determinar el impacto y el tratamiento que este requiere. así como la probabilidad de ocurrencia. Costos y Gastos 5. Inventarios 7. la cual involucra aspectos generales de obligaciones mercantiles. Los posibles riesgos a tener en cuenta son: a) La probabilidad de ocurrencia del riesgo b) Impacto ante la ocurrencia del riesgo Por lo cual debe tenerse en cuenta lo siguiente: Las probabilidades de ocurrencia deberán determinarse en: a) Poco frecuente (PF) b) Moderado (M) c) Frecuente (F) Poco Frecuente: Cuando el riesgo ocurre solo en circunstancias excepcionales
. Aspectos Formales Tributarios 3. con esto se da la posibilidad de conocer anticipadamente la valoración y evitar pruebas innecesarias y perdida de tiempo adicional. se procede a la aplicación de la herramienta. cuentas de balance y cuentas de resultados relacionadas con el cumplimiento de obligaciones tributarias para hacer la evaluación.3.Una vez finalizadas estas etapas. Propiedad.1 Medición y Evaluación del Riesgo
Para poder concebir los posibles riesgos en el desarrollo de la auditoria. La clasificación que se ha hecho en el cuestionario es la siguiente: 1. Aspectos Mercantiles 2. Compras 6.
. A continuación se presenta un ejemplo de la forma en que deberá realizarse la evaluación de los riesgos de acuerdo a las cuentas en que se ha divido la herramienta propuesta. Tipos de riesgo: Riesgo Inherente: Es el riesgo de una falta importante de cumplimiento a los requisitos especificados que pudiesen ocurrir y no ser prevenidos ni detectados a tiempo por los controles del contribuyente. (Riesgo Medio) Se consideran riesgos aceptables con medidas de control. siguiendo los procedimientos de rutina. Para el caso a manera de ejemplo se ha realizado la evaluación de los riesgos inherentes. Riesgo de Control: Es el riesgo que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o detectado oportunamente por los controles del contribuyente Riesgo de Detección: Es el riesgo que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusión de que no existe una falta importante de cumplimiento cuando de hecho existe. Se deben acometer acciones de reducción de daños y especificar las responsabilidades de su implantación y supervisión. Se debe especificar el responsable de su implementación y supervisión. Inaceptable: (Riesgo Alto) Deben tomarse de inmediato acciones de reducción de impacto y probabilidad para atenuar la gravedad del riesgo.Moderado: Puede ocurrir en algún momento Frecuente: Se espera que ocurra en la mayoría de las circunstancias El impacto ante la ocurrencia será considerado de: a) Leve (L) b) Moderado (M) c) Grande (G) Leve: Perjuicios tolerables. Moderada: Requiere de un tratamiento diferenciado Grande: Requiere de un tratamiento diferenciado La evaluación del riesgo será: Aceptable: Moderado: (Riesgo Bajo) Cuando se pueden mantener los controles actuales. de control y de detección.
solamente como referencia.4.6
En el ejemplo mencionado anteriormente.2 Matriz de riesgo de detección
2.3. de control y detección. la matriz de riesgo ha sido enfocada en los risgos inherentes.5.2. A continuación se presenta la aplicación practica de la herramienta elaborada en base a cumplimento de las obligaciones tributarias que le son aplicables a los Depósitos para perfeccionamiento activo
. lo que permitirá al auditor disminuir el riesgo de detección. pero para hacer la aplicación en la herramienta se debe evaluar cada una de las preguntas de la herramienta.
411.2.4 APLICACIÓN DE LA HERRAMIENTA EN A LA INDUSTRIA TEXTIL PASTRAN S.
MAJUMA AUDITORES S.V. de C. 435-455 Código de Comercio Art.A.A.V. DE C. 149 Código de Comercio
.A.V. 411. Evaluación del cumplimiento de las obligaciones Tributarias Roberto Ayala
Art. 435-455 Código de ¿Existen Catálogo de Cuentas y Manual Comercio de aplicación de cuentas autorizado? ¿Se encuentran al día los registros legalizados contables de la empresa? -Diario-Mayor -Estados Financieros -Actas de Junta General -Actas de Junta Directiva y/o administrador único Administrador Único -Registro de Accionistas -Aumento y Disminución de Capital Junto con los tacos de talonarios de certificados de acciones Art. Nombre de la Empresa Titulo de la Cedula Nombre del Auditor TEXTILES PASTRAN S. DE C.
Num. 29-A
Art. los intangibles y otros activos? a) Seguros b) Papelería y Útiles c) Marcas y patentes ¿Se deprecian los activos fijos. 187 Romano III CdC Art. 29su último balance general? A.67 lit g).62 inciso Segundo CT. 122 numeral 3 RCT ¿Existen contratos de arrendamiento de Art. 29-A. Art. (preguntar al MH) ¿Ha hecho la sociedad. Art. mensualmente? Art.22. 121.22.PREGUNTA
¿Figura en el balance. Reserva o Art.18 RIVA Art. Art. Num. 30 LISR. activos con promesa de compra? 2 y 14 Ley de Arrendamiento Financiero
. 447 Código Provisión para obligaciones laborales? de Comercio.30 LISR Art. Art. (preguntar al MH) ¿Tiene la sociedad pérdidas de operación que sobrepasan las ¾ partes del capital social ¿Se depositan los fondos recibidos en moneda extranjera en los bancos del sistema? ¿Se amortizan los activos diferidos. estimación o Código de provisión para obligaciones laborales en Comercio.
87 del ¿Están inscritos en el registro de Código Tributario
contribuyentes? ¿Tiene La empresa Número de Identificación Art. acreedores y deudores en los plazos establecidos. 131 CT F-456 Tributaria Ha presentado el nombramiento del Auditor Art. opiniones. 151.48 LISR F-11 declaraciones de Impuesto sobre la Renta?
. si aplica ¿Ha presentado el Informe para actualizar direcciones para recibir notificaciones en el plazo establecido?
Art. 247 establecido el pago a cuenta y retenciones CT F-14 del Impuesto Sobre la renta? ¿Se han presentado los informes de proveedores.90 CT F-211
¿Se han presentado a tiempo las Art.PREGUNTA
¿Han recibido resoluciones.89 CT informe sobre el inventario de la existencia de documentos impresos de IVA? ¿Se ha declarado y enterado en el plazo Art. 86.125 F-987
Art. 152. 131 CT F-456 Fiscal en el plazo estipulado? ¿Se ha presentado en el plazo establecido el Art. NACOT párrafo requerimientos e informes emitidos por 26 parte del Ministerio de Hacienda. respuestas o consultas por escrito que hubiesen efectuado? REQUISITOS FORMALES Art. clientes.
¿Efectúa la empresa las retenciones Art. 158. a. 158.PREGUNTA
¿Se ha cumplido con la obligación de remitir el Informe de Retenciones cada año en los primeros 30 días del mes de enero. 156 CT correspondientes del 10% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral? ¿Efectúa la empresa las retenciones Art. Lit. Lit. c. 51 LISR de Impuesto sobre la Renta. ya sea que pague el total o a plazos. y se ha dado aviso de cualquier modificación en el mismo?
Art. 123 CT F-910
. 158 CT correspondientes del 20% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 5% en el pago por servicios de transporte internacional de carga a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas por servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior?
¿Se ha Presentado el Informe sobre Distribución o Capitalización de Utilidades Dividendos o Excedentes y / o listado de Socios. 66 ley de IVA
. Comprobantes de Percepción de IVA. 110 Código Tributario
Art. 109. 107. notas de débito. en el mes de enero? ¿Se llevan lo libros de compras y ventas de acuerdo al los modelos autorizados por el DGII.141 CT Art. Comprobantes de liquidación? ¿Se ha presentado y pagado las declaraciones de IVA en su plazo oportuno? ¿Se ha presentado los informes mensuales de percepciones y retenciones en su plazo oportuno? ¿Las cuentas mayores de créditos y débitos de IVA coinciden con los libros auxiliares de compras y ventas? ¿Coinciden a su vez con la declaración del IVA? ¿Tiene la empresa ventas exentas?
Art. 94 de Ley IVA (F-07) Art. 141 Código Tributario Art. notas de crédito. 94 de Ley IVA (F-930) Art.141 CT Art. comprobantes de Retención de IVA. ya sean estos manuales o en sistemas? ¿Están autorizados las Facturas y Comprobantes de crédito fiscal. Accionistas o Cooperados a la Dirección General de Impuestos Internos.65 IVA Art.
436 CC ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales? Art. 30 exportaciones? RLIVA ¿Tienen archivos comprobantes? mensuales de los Art.82 RCT
Si. 91 CT Art.26 LIVA Art. 96. 419.PREGUNTA
Art. 155.199 CT Art. LZFIC
¿Los comprobantes anulados se invalidan Art.81 RCT Art. ¿Efectúan transacciones entre empresas Art. 363. afiliadas? 114.142 salas de venta durante el ejercicio? inciso último. tasa de cero IVA. 110 CT con sus copias y en secuencia numérica? ¿Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:
Art. 76 Y 77 Ley crédito fiscal I. 5 Ley IVA
¿Cuál es su principal actividad económica? ¿Han solicitado devolución de remanente de Art. 52 lit e).V. 158. Art.23 lit a.20 RISR Art. bodegas o Art. 87 lit d 95 lit b CT ¿Tiene sucursales.A.38.161 CT Art 65 iva Art 64 LISR
. 358. relacionado con las IVA. 53. agencias. 158. 96.
gravadas y RCT exportaciones? ¿Concilian con contabilidad general el 141 CT y 82 saldo de cuentas exentas y gravadas? RCT ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta Capitulo V y VI crédito fiscal I.PREGUNTA
Art.A? LIVA DOCUMENTOS POR COBRAR ¿Se llevan registros auxiliares
Si Contra IVA debito.V. 139 CT
¿Registran las ventas por separado bajo 141 CT y 82 los criterios de exentas.66 LIVA
No. por los ingresos exentos y gravados?
Art. 139 CT Inciso Nº3
63 LIVA de: Art. rebajas y devoluciones LIVA Art. Si Si Contra IVA debito. 52. por ventas locales X X X Control Detección Detección
ART 139 INCISO 3 CT.V. 117 y Descuentos Notas de crédito 110 CT) Rebajas Notas de crédito Devoluciones Notas de crédito
(Art. 76 RCT ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito Art 64 .A? DESCUENTOS. 66 IVA fiscal I.PREGUNTA
Art.42 CT) sobre ventas. 41.ART 67 Lit d). 62 y 63
¿ Qué documentos utilizan para el registro ( Art. REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS En los descuentos. 111 CT.
63 LIVA)
X Mercadería recuperada ¿Qué reportes formulan? Art.110 CT Art. 62LIVA) devoluciones? ¿Qué tratamiento dan a las devoluciones recibidas después de tres meses? ¿Cómo son registrados? Descuentos Rebajas Devoluciones
Art.63LIVA
¿Cuál es el período máximo de aceptar las (Art.111 CT
143 CT
.193 CT
Sobrantes no hay porque son parte del inventario disponible para la venta. 20 RIVA y 58 IVA Art. 20 RIVA y 58 IVA Art 142 CT
Art. sorteos? ¿Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan? ¿Existen responsables por cada bodega? ¿Existe control centralizado de las bodegas? ¿Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros (especifique) ¿Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estándar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región. los faltantes se facturan como consumo En ocasiones se entregan muestras Se facturan a costo de ventas SI No
Art. rifas. publicidad.
INVENTARIOS Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios. propaganda.
Si Art.PREGUNTA
Que sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿Cuáles son las formas de determinación de los costos? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados ¿Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. 143 del C.9 y 162 LIVA
¿Con qué frecuencia reciben devoluciones de Art.
Art. sistema de acumulación y determinación de costos.143 CT
Informar a la administración del incumplimiento establecido en el Art. 143 C. respecto al ejercicio anterior?
Art.T. respecto a ser consistentes en los métodos de valuación de los inventarios
¿Efectúa préstamos de inventarios? ¿Que documentos utiliza para el control de mercaderías y productos terminados devueltos de clientes.T. materia prima devuelta a proveedores?
Art. 11. 111 CT mercaderías?
.62 LIVA
Art. 29 LISR.
142 CT Si X X Detección Control
Art. Num.T. 66 LIVA. Se venden Se incorporan al inventario No hay Si Si
Art.. 21 LISR
Art. 8 LIVA Art.PREGUNTA
¿Las devoluciones son registradas Art.
Art. Art. 192-A C. 29. 111 CT oportunamente en el período que corresponden? ¿Qué tratamiento tributario se aplica? a : Sobrantes Faltantes y Faltantes sobrantes Art. 193
Si Se venden Se facturan Se venden Se venden No donamos porque es engorroso el proceso. 8 IVA
. 32 LISR..
. incumpliendo el Art.T.T. 109 CT. 142 Físico de Bienes del Activo Realizable en el plazo establecido?
Informar a la administración que no se presento el informe .T. salidas de productos de las bodegas? Mercaderías bonificadas Art. cómo ajustan?
ART 11 IVA.PREGUNTA
¿Son separados físicamente los productos de Art. propiedad ajena? ¿Se registran y /o documentan todas las Art.142-A CT ¿A quiénes les dan? ¿Tiene registros la Mercadería en Tránsito? Art. 65 LIVA
Art. 142 C. 142 C. ART 4 INCISO 3 REGLAMENTO IVA
Art. ¿En Caso de robo. 65 LIVA
¿Ha presentado el Informe de Inventario Art. 142 C.
Si Por medio de Escritura Publica. dando de baja el activo fijo en los registros
X X Recomendar a la administración que efectúe el pago del IVA no declarado por la venta de activo fijo y explicar sanción del Art. Art. 30 LISR
Art. 71 LIVA. 71 LIVA. Art. 30 LISR
Art. Art. 26 RLIVA. 26 RLIVA. 30 LISR
Art. 14 LISR Art. 239 CT X X X X X X X X X X X X
por que no se han hecho No Si No
Art. 238 CT Art. 30 LISR Art. Art 30 LISR Art. 30 LISR
. 30 LISR
Si No No. 30 LISR Art. 30 LISR Art. 30 LISR Art. 29 LISR.PREGUNTA
¿Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? ¿Han efectuado revaluaciones? ¿Existe control de bienes revaluados? ¿Han arrendado bienes? ¿Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿Tiene bienes en desuso? ¿Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso. 30 LISR Art. 30 LISR Art. 238 CT. aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿Utiliza bienes ajenos? ¿Han cedido bienes en usufructo o comodato? ¿Posee ajenas? construcciones en propiedades
30 LISR las adiciones del activo fijo. 52 LIVA
Art..14 16 LIVA con I.A.V. rebajas.2.PREGUNTA
Posee alguna políticas para diferenciar entre Art. mantenimiento y reparación del mismo? INGRESOS-DÉBITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas Art 4.A. anulaciones y rescisiones? INGRESOS ¿Cuáles son sus fuentes? Transferencia de Bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique)
Art. y como se documentan? Detalle: ¿Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las operaciones de ingresos.V.167 lIVA Art. 45.3.? Detalle:
¿Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I. 28. 1. originadas por descuentos.4 LISR
. 11. devoluciones.
27. 89. 114 CT
Art. 107. 112 113. 114 CT
Art 83.126 CT
. 66. 75 LIVA
Art. 111. 51. 14 LISR
Art. LISR Art. 4 LISR Art 16.PREGUNTA
Art. 108. 108. 31.
81 RCT
Art.110 CT Art. 180.31 LISR Art.62 CT Art. se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿Existe control de documentos de ventas anulados? ¿Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? ¿Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes.29 LISR y Art.BASE LEGAL PREGUNTA
¿Efectúan ventas a plazos? ¿Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿Difieren utilidades? ¿Explique el método de registro? ¿Al momento de emitirse el documento de venta.444. es reintegrado su valor por los proveedores?
Art.117.611 CC
Art.9 LIVA Art. 92 RCT Art.92 RCT Art.26LISR Art.53 IVA Art.31 LISR Art.110 CT Art 29-A LISR Art.111 CT
Art.124 CT Art.81.22 RCT
.143 CT
62-A CT
Se recomienda considerar los precios de mercado según lo establece el Art.126 CC. Art.64 .62-A CT
Art. 29LISR
Art. 29 LISR Art.108 CT Art. 29 LISR
. Art.2. 107 CT. 107 CT.22 LIVA
Art. Art.2.
108 CT Art. 45. 2 LIVA
Art.197.41.25 y 111 CT Art. 255 CT Art.81 RCT No hay Se disminuye el valor del costo de adquisición de bien X X Control
Art. 48 lit m) 63 LIVA Art.107 RCT
Art.29 LISR Art. 29. 17 lit l). 74 y 75 LIVA Art.47 RLIVA
. 109.10. 16. 64 LISR Art.2.142-A CT Ar.8 RIVA Ar.PREGUNTA
Art. 41 RCT Art. 62.
4. ¿Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. pero si hubiesen se haría un ajuste
Art.47 RLIVA Art. 192-A CT Art. venta y financieras.140 lit b CT
SI SI SI NO SI No se realizan compras con comprobantes de crédito fiscal.A. 115LIVA Art. se han enterados al fisco en el mismo período de la retención?
Art.123-A CT
¿Con que frecuencia los emiten ¿Se controlan los intereses y dividendos devengados? COMPRAS-CRÉDITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I. 63 LIVA
Art. 29 ISR Art. 64 LIVA Art. 27.124.V.? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadería: Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración.
de lo contrario constituye incumplimiento con relación a la obligación de retener(246CT Lit. por lo tanto hacer la respectiva retención. Art. Exportador?
Art. que se hayan constituido.A.30 RLIVA Art. de baja o nula tributación o paraísos fiscales ¿Ha retenido la empresa el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados?
Art.V. a exportador? ¿Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devolución I.T. b)
La empresa que recibe el bien o servicio es el obligado al pago del impuesto. 158-A CT sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas.A. 161 CT
. Lit b)
Art. de no hacerlo constituye un incumplimiento(246 C. 76 y 77 LIVA.PREGUNTA
¿Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravadas y en parte exentas según lo establece el Art. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes. entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto. 66 de la Ley del IVA? ¿Ha solicitado devolución I. Art.66 IVA
No aplica porque no se realizan compras con CCF X Control Detección Detección Hacer la respectiva retención.30 RLIVA
Efectúa la empresa la retención del 25% Art.V. se encuentren domiciliados o residan en países. 76 y 77 LIVA.
31Nº 1 inciso 2º LISR Art.
Art. 161 CT
Cuando se haya efectuado la retención deberá solicitar mandamiento de pago a la administración tributaria At. Art 28 inciso 3 y Art. 36 R.PREGUNTA
Art. 25 LISR Art.T. 162 CT
Art. del LISR
. 19 LZFIC. 246 C.15 CT
52.47 LIVA Art. 125.PREGUNTA
Art. las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?
Art.121 RCT
30% 70% Art. 65-A LIVA Si Art. 242 CT
Art.67Lit h) RCT Si X Control X Control
. 241 lit K) CT Hond 40% Gua 20% Var 10% A diario Porcentajes de ventas. 125. 148. 162 CT Art. 141. notas de crédito y de débito? ¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros. detalle de clientes por región y morosidad
Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos. descuentos por pronto pago. 63. 139.110. 107. 241 lit K) CT Art.
31 LSR incobrabilidad de las cuentas? Explicar Numeral 2)
X X X X X X Recomendar a la admón. DE ISR
¿Cómo crean. 141 Lit.PREGUNTA
Art. b) CT
Buscar R. que es de responsabilidad a todo contribuyente anotar en los comprobantes que emitan los números de las series correlativos
¿Son controladas las cuentas de dudosa Art 31 Nº2 LISR recuperación? ¿Cómo controlan los cobros por vía judicial? Art 31 Nº2 LISR ¿Clasifican las cuentas por antigüedad? 67 RCT Literal h) ¿Se elaboran relaciones mensuales de saldos Art 125 CT de clientes? ¿Existe control de las cuentas incobrables Art 31 Nº2 LISR liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la Art. porque generalmente la incobrabilidad se registra después de 3 meses de no recibir pago
29.15. 31 LISR Art. 31 LISR Art. 218.92-A. 120-B CT)
¿Se verifican manualmente los saldos de las Art. 139.124-A CT Art. 29-A LISR Art. Art 62 Numeral 1 lieteral b) de IVA
. 120-A. Art. 238-A.15. 218.
Literal d) 249-A lieral b) CT.29. 120-B CT
Art. 29-A LISR Art. contra las numeral 16 LISR cuentas de control correspondiente? Art. 120-A. 29-A inciso 2º cuentas y registros auxiliares.PREGUNTA
Art 29-A LISR.92-A.
29 No 10 LISR Art 62 CT. 242. 173 LISR
Ingreso de MP. envío de materia prima a proceso.PREGUNTA
Si Art.29. 53 IVA
de Art. Art. 29-A Nº 16 LISR. 91 inciso 2ºy 4º. recibo de producto terminado Hoja de producción Hoja de producción
. 241 Literal i)CT Art.
142 CT. 81 RACT
¿Qué procedimientos utilizan en la producción Art 140 f) CT en proceso? Al establecerla Al valuarla ¿Efectúan procesos de producción? ¿Qué controles utilizan para el proceso? ¿Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Art 142–A Nº 8 CT Art 140 f) CT Art 140 f).PREGUNTA
¿Concilian los reportes de producción con inventarios? ¿Con qué frecuencia son conciliados? ¿Qué tratamiento le dan a los ajustes. si utilizan el sistema de costos históricos?
¿Qué tratamiento les dan a las variaciones. Art. en caso de costos predeterminados?
Art 140 Literal b).PREGUNTA
ART 2 Literal d) LZIC Art. 143 inciso 2º CT
costo Art. 29 CT
Art. 142 CT Art. 142 inciso 4º CT
Art 22 Código Aduanero Uniforme Centroamericano Art 142. 110 CT
Art.142 CT
. 142 inciso 4º CT No X X X Recomendar a la administración que realice retaceo y lleve un registro de este según lo establece el Art.142 CT Recomendar que realicen retaceo y registro de este según lo establece el Art.140 lit b y f CT 10% 90% Art 140 Literal b).
74 Y 86 RACT Art. 141 CT. 141 CT. 74 Y 86 RACT Art. por los faltantes o artículos dañados? ¿Cómo registran los valores no pagados? ¿Existen controles con proveedores? ¿Quiénes son sus principales proveedores? ¿Emiten reportes de compras? ¿Cuando se registran las compras? Nacionales
Art. 74 Y 86 RACT
Importadas ¿Tienen como política registrar las compras Art. 141 CT. 141 CT. 74 Y efectuadas al crédito? 86 RACT ¿Qué documentos usan en el proceso de compras? Art 141 CT Órdenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros
. 141 CT.PREGUNTA
¿Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras. 74 Y 86 RACT Art.
141 CT. 95. Art 52 . 74 Y 86 RACT
MANO DE OBRA DIRECTA ¿Han suscrito contratos laborales con los Art. 162 IVA
Art. 142-A CT. 122 RAC. trabajadores? Art.PREGUNTA
Art 110 .29 LISRT
130 trabajadores? Código de Trabajo Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique)
. 126 Por obra Código de Trabajo Por jornada Si X Por salario fijo Si X Por pieza o destajo Si X Otros (especifique) Si X
¿Cuál es el período de pago a los Art.29 LISRT
Art. 95 RAC. Art.138 Código de Por recibos y notas comprueban el pago a los trabajadores? Trabajo de depósitos X emitidas por el banco donde se les deposita el pago ¿Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Art.29 LISR. proporciona algunas adicionales? ¿Tiene mano de obra calificada?
¿Mediante que clase de documentos ART.29 LISR. 95 RAC.PREGUNTA
¿Cuántos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)EXTRANJEROS 12 ¿Además de las prestaciones laborales legales. Art.
¿Estiman el valor de la mano de obra.29 LISR aplicación de la mano de obra directa? GASTOS DE FABRICACION ¿Tienen políticas definidas para la distribución Art. para Art.29 LISR establecer costos? ¿Qué procedimientos utilizan para la Art.29 LISR proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? ¿Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? Art 29 LISR
30 LISR Art.29 LISR
X X X X X Recomendar verificar el tiempo de ocioso porque impacta el costo de producción (Art. Art.PREGUNTA
.29 LISR Art.29 LISR
Art.29 LISR Art.29 LISR.)
GASTOS DE OPERACIÓN ¿Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas. 140 CT.29 LISR Art.
Art. para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos. Art.T. 142 C.
Art. Planilla por departamento Recibos personales
SUELDOS ¿Con qué clase de documentos comprueban el Art.29 LISR
¿Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿Son autorizados por personas responsables.PREGUNTA
Art.29 LISR Art.29 LISR pago al personal? Planilla General Código de Planilla Especial Trabajo Art.138. los ajustes?
Art.29 LISR Art.
dietas. Codigo de Trab Art.86 Art.29 LISR. sueldos. bonificaciones. solamente para construcción cuando se requiere Si Quincenal De $15 a $50 X X X X X Control
Art. comisiones.29 LISR. Codigo de Empleados? Trabajo Art.PREGUNTA
Cuál es el período de pago? Art. 25. 268.269
Se hacen y se pagan retenciones sobre Art. Codigo de Trabajo Art.29 LISR.29 LISR. Codigo de Trabajo Art. etc. Mensual Codigo de Quincenal Trabajo Art. 126 Semanal Por obra Otros ¿Existen contratos de trabajo entre la empresa Art.29 LISR. 48-60
. 119 Art. y el personal? Código de
Trabajo Art 17. 119 Funcionarios? Directores? Propietarios? ¿Contratan trabajadores supernumerarios? Especifique condiciones: ¿Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores ¿Tienen como política indemnizar al personal cada año? eventuales o
Detección Si Si Si Si Si.29 LISR.
¿Tiene contratos permanentes con personas LISR Art. 205.206
X X Informar que no están realizando registros según lo establecido en leyes tributarias y al no hacerlo se convierten en gastos no deducibles Art.206 Por servicio Art. viaje? CT Art. 205.16.29. pagados? CT Art. 199-D
GASTOS DE VIAJE ¿Liquidan los valores entregados por gastos de Art. 205. 41-A. 29. 206 ¿Reconocen honorarios con sociedades LISR Art.PREGUNTA
HONORARIOS ¿Qué clase de documentación utilizan en los LISR Art. 119
.16. CT pagos? Art.29. 138 Otros Codigo Trabajo ¿Son necesarios y comprobables los servicios LISR Art. 205. 156. 138 Recibos Codigo Trabajo Otros ¿Períodos de pago? LISR Art. 29. independientes? CT Art. CT Mensual Art. 29A LISR
Código de Trabajo Art.29.206.206 ¿Reconocen honorarios a accionistas? LISR Art. 145. CT
Art. 205. 72. 145.206 Planillas Art. 72. 205. 29.29 LISR.29. afiliadas y/o relacionadas? CT Art.
205.29 y 29-A exterior? LISR ¿Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? Art. gastos incurridos? CT Art.29.
LISR Art. justifican adecuadamente los LISR Art.29. 29.PREGUNTA
¿Al liquidar. 155 CT. 29A LISR
Art. Cod Trab 119 Art. Cod Trab 119 Art. 3 LISR
¿Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al Art.206. 29A LISR Informar que no están realizando registros según lo establecido en leyes tributarias y no hacerlo se convierten en gastos no deducibles Art. 155 CT. Cod Trab 119 Art. CT Art. 205.206. 155 CT. 206-A
Informar que no están realizando registros según lo establecido en leyes tributarias y al no hacerlo se convierten en gastos no deducibles Art. 29. 3 LISR
. 3 LISR Art.
29 y 29-A LISR ¿Están documentados los egresos? Art. 3 LISR
Art. Codigo de Trabajo 119 Art.29 y 29-A
. 3 LISR Art.29 y 29-A LISR ¿Para la aplicación de los egresos son Art.29 y 29-A clasificados los capitalizables? LISR
¿Existen contratos de mantenimiento? ¿Los egresos por este concepto clasificados para el fin específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinaria Equipos Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Otros son Art. Codigo de Trabajo 119 Art. 155 CT.PREGUNTA
Art. 155 CT.
29 y 29-A LISR Art.29 y 29-A LISR Art. 25 LISR
Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art. 15 Art. 15 Art.29 y 29 Cod de Trab Art.PREGUNTA
conforme a tasa establecida en la LISR No. sobre LISR Art. 30 y los que reclaman depreciación? 30 A ¿Los bienes depreciados son útiles para la LISR Art. 30 y la depreciación? 30 A ¿Cómo determinan las tasas de depreciación LISR Art. porque no hay bienes revaluados Si Si
¿Llevan registros detallados para el control de LISR Art. solamente se lleva la depreciación tributaria Si SI Por el método de la línea recta sobre el valor de adquisición. LISR Art. 30 y 30 A ¿Están en uso permanente los bienes. 30 y 30 A
No.PREGUNTA
depreciación LISR Art. 30 y ejercicios anteriores? 30 A ¿Reclama depreciación por mercaderías o bienes intangibles? terrenos. 30 y reclamadas? 30 A
LISR Art. 30 y 30 A ¿Son propios los bienes que deprecian? LISR Art. 30 y fuente generadora de rentas gravadas? 30 A ¿Reclaman depreciación que corresponde a LISR Art. 30 y 30 A
es difícil comprender que un profesional especialista en materia tributaria puede pasar por alto tales incumplimientos. considerando esto último de mucha importancia ya que representan conocimiento.DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION
. Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del impuesto a las transferencias de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. De los incumplimientos no detectados respecto a las obligaciones formales y sustantivas contenidos en el Código Tributario. las empresas en estudio que fueron sancionadas se vieron afectadas financieramente. se llego a establecer el siguiente diagnóstico de la situación que existe en los Depósitos Para Perfeccionamiento Activo: Se considera que las respuestas obtenidas contienen fiabilidad ya que en su mayoría conoce la aplicabilidad de las leyes tributarias y sabe cuáles son las que aplican a este tipo de empresas. ya que a pesar que la responsabilidad de la emisión de los Estados Financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias aplicables recae directamente sobre la administración de la empresa. El 86 % de los encuestados es conocedor que estas empresas están obligadas a nombrar auditor fiscal. por lo cual un porcentaje alto decidió remover al Auditor Fiscal para el ejercicio siguiente. El tomar medidas drásticas como la remoción del Auditor Fiscal es un acontecimiento muy impactante tanto para la empresa como para el Auditor. sin embargo según información obtenida en la investigación existen incumplimientos señalados por el Ministerio de Hacienda que no estaban contemplados en el Dictamen Fiscal. El resultado de toda esta problemática lleva a concluir que el Auditor Fiscal carece de una herramienta que le facilite verificar que se cumpla con las obligaciones tributarias aplicables a este tipo de empresas. Respecto al Dictamen Fiscal los responsables de la emisión de los Estados Financieros conocen que este es complementario a las observaciones que el Ministerio de Hacienda pueda señalar. prevalecen las del código tributario. lo cual representa una excelente factibilidad para poner en práctica la herramienta que se pretende desarrollar.
Los profesionales encargados de realizar la auditoria fiscal no cuentan con una herramienta actualizada que les facilite la identificación de las obligaciones tributarias a las cuales están obligadas las empresas calificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo. pueden darse incumplimientos que no hayan sido detectados por el auditor y ser señalados por el Ministerio de Hacienda Los incumplimientos no detectados durante el desarrollo de la auditoria fiscal. dando como resultado sanciones que afectan financieramente a la empresa.CONCLUSIONES
La deficiencia de la administración en los conocimientos de la normativa tributaria aplicable a las empresas calificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo. es en ocasiones la causa de los incumplimientos no detectados en el desarrollo de la auditoria fiscal Por el tipo de régimen especial al que están amparados los Depósitos para Perfeccionamiento Activo. se vuelven frecuentes lo cual provoca un impacto grave. la interpretación de las leyes aplicables a estas empresas es subjetiva. al no ser notificados a la administración. lo cual incrementa la probabilidad de incumplimientos Durante el desarrollo de una auditoria fiscal.
social y económico que pueden ocasionar los incumplimientos tributarios. deben a través de reuniones informativas y/o carta a la gerencia informar sobre el impacto financiero. los Auditores fiscales que acepten brindar sus servicios a empresas calificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo. Los Auditores Fiscales al contar con un conocimiento especializado en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
. deben tener el entrenamiento técnico y recibir capacitación especial respecto a este tipo de empresas para realizar diligentemente su trabajo.RECOMENDACIONES
A pesar que la administración no tenga el suficiente conocimiento para la correcta aplicabilidad de la legislación tributaria. Los profesionales de la Contaduría Publica encargados de desarrollar auditoria fiscales pueden utilizar la presente herramienta como apoyo para minimizar el riesgo de detección en su trabajo.
Con el paso del tiempo los DPA han logrado asentarse en nuestro país desarrollándose en las diversas actividades que les son permitidas. Al ser citada la empresa a la oficina del Dictamen Fiscal para subsanar las deficiencias encontradas. En este marco se tuvo contemplado focalizar subsidios que hasta finales de dicho año se otorgaban de forma generalizada. así como las excepciones que existen para ellos en dicha normativa tributaria. las cuales fueron remitidas en el informe fiscal al Ministerio de Hacienda. Es por esto que se tomó a bien hacer un estudio donde se pueda determinar las leyes aplicables a los DPA . y fue en ese momento que se comprobó que dicho incumplimiento no había sido detectado porque a juicio del auditor no existía ningún incumplimiento sustantivo a tal articulo. la cual no aplica en todas las circunstancias. en el cual se establece una excepción a los DPA. el cual no había sido identificado en el desarrollo de la auditoria. la cual constituye el 87% según información recopilada en el Ministerio de Hacienda. dedicado a la actividad textil. se comprobó al revisar el dictamen fiscal para el ejercicio 2008. y reducir los agujeros fiscales revisando los beneficios para zonas francas y DPA para que los beneficios que la ley otorga a este tipo de empresas sean utilizados únicamente en la actividad incentivada y no en beneficio de propietarios o empleados de dichas empresas. Posteriormente se consultó al auditor respecto a la observación encontrada. Según investigación preliminar realizada a un DPA localizado en el Departamento de La Libertad. El problema observado A partir del año 2007 el gobierno de El Salvador a través del Ministerio de Hacienda. pero el Ministerio de Hacienda también había detectado un incumplimiento sustantivo basado en el artículo 158 del Código Tributario.METODOLOGIA UTILIZADA
El tipo de investigación y estudio La presente investigación será de tipo analítico descriptivo porque se hará un estudio estructurado a través de la recopilación de información. ha realizado reformas fiscales con las que se pretende mejorar la recaudación. en este se habían hecho observaciones de incumplimiento formal. se verificó que efectivamente había un incumplimiento formal. haciendo una recopilación de las leyes y
. El tipo de investigación se desarrollará como hipotético-deductivo ya que se pasara de lo general a lo específico. siendo la mas representativa la industria textil.
y la segunda. multas. permitirá al auditor obtener una seguridad razonable del cumplimiento de la normativa fiscal.
. implementar y hacer cumplir la normativa legal en las empresas y el auditor por ser el responsable de emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas.excepciones para ser usada como herramienta complementaria a la experiencia del auditor y como guía a los principiantes en Auditoria. a la empresa le evitará sanciones administrativas y penales. clasificadas como Depósitos para Perfeccionamiento Activo y los auditores fiscales nombrados para emitir informe fiscal de estas. contribuyendo al principio de negocio en marcha de estas. El contar con una guía de las leyes aplicables y sus excepciones. estabilidad laboral y el desarrollo económico del país. llevarlo a emitir una opinión de cumplimiento en el informe de la auditoria fiscal cuando en realidad la administración ha incumplido. para obtener la información requerida de las unidades de observación. Las unidades de observación Las unidades de análisis serán La Gerencia de las empresas amparadas a la Ley de Zonas Francas y de Comercialización. lo cual incide directamente en su flujo de efectivo. La primera estará encaminada a la obtención y análisis de la información bibliográfica relacionada al tema. recargos e intereses moratorios. Las empresas incluidas en la muestra serán estudiadas mediante los instrumentos de entrevista y cuestionarios. ya que por gozar este tipo de empresas de un régimen especial y no contar el auditor con suficiente conocimiento y experiencia de la normativa aplicable. se efectuará mediante la investigación de campo. Objetivo de la investigación Proporcionar un documento que ayude al auditor fiscal a determinar eventos que puedan originar sanciones por parte del Ministerio de Hacienda a empresas clasificadas como DPA La utilidad social El estudio de las unidades descritas anteriormente se considera de interés porque permitirá al auditor disminuir el riesgo de auditoria que podría presentarse en el desarrollo de su trabajo en un DPA. Las unidades han sido elegidas por ser la Gerencia la responsable de crear. Las técnicas empleadas La recopilación de datos se realizará a través de la investigación bibliográfica y de campo.
MAJUMA AUDITORES S.A. que a nuestro juicio técnico y legal son deficiencias en el sistema.V. la cual consistió en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en la empresa Textiles Pastrán S. C.com
Administrador Único Textiles Pastrán S.
Calle El Algodón No. hemos finalizado con el examen al periodo comprendido del 01 de enero al 30 de septiembre de 2010 . de C. en montos que pueden ser importantes con relación a las Obligaciones Tributarias.A. Presentes Estimados señores: De acuerdo con la planeación y ejecución de la Auditoria Fiscal. dichos errores pueden estar ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones. son los siguientes: Recomendar a la administración que efectúe el pago del IVA no declarado por la venta de activo fijo y explicar sanción del Art.No llevan un control de inventario sobre los productos en proceso.V. 450 San Salvador. Los aspectos que detectamos y que resultan como hallazgos de Auditoria de la Revisión Fiscal realizada a la empresa auditada. DE C. el riesgo de que errores irregularidades. Tel: +503-2804-2429 Fax: +503-2804-2410 www.A. Una deficiencia es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos específicos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo.A. Observamos ciertos aspectos Tributarios. 239 CT
. El Salvador.majumaauditores. de C.
CRITERIO: El artículo 140 del código tributario en el cual se mencionan los registros especiales. establece en el literal “f “que las empresas del sector industrial tiene que llevar un registro detallado de los productos en proceso. 6-No emiten los reportes de venta a diario.No comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos
TITULO 1: No posee un control de inventario de los productos en proceso CONDICION: El examen practicado reveló que la empresa no maneja un inventario de los productos que se encuentran en el proceso de producción.2. la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales. RECOMENDACIÓN: se debe crear un control de inventario sobre los productos en proceso TITULO 2: No lleva registros de costos de retaceos así como registro de kardex para el control de inventarios. 7. 4.No ha retenido el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados. 9.No efectúan la retención del 25% 8. EFECTO: El incumplimiento a la observación antes descrita es sancionada de acuerdo al artículo 243 literal a) del Código Tributario con una Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado.no llevan registros especiales de costos y retaceos así como registro de kardex para el control de inventarios 3.No ha presentado el Informe de Inventario Físico de Bienes del Activo Realizable en el plazo establecido.Han sido fluctuantes en el método de inventario utilizado 3.
.No declaran las ventas de activo fijo en el formulario del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. 5-no poseen políticas de fijación de precios.
CRITERIO: Según lo establece el artículo 143 del código tributario al haber la empresa adoptado un método de valuación del inventario de los estipulados en dicha ley.CRITERIO: Según lo establece el artículo 142 del código tributario se deben llevar registros de los costos de retaceo y kardex. existe incumpliendo y recae una multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
. EFECTO: Si la empresa utiliza un método distinto de valuación de inventario al que habitualmente utilizaba sin previa autorización de la administración tributaria ( artículo 143 del código tributario) tendrá una sanción equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado. EFECTO: El no llevar registros de control de inventarios como lo establece el artículo 142 del Código Tributario se hace acreedor de una sanción del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado. para poder evitarse sanciones.142 del CT La empresa con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales está obligada a presentar durante los primeros dos meses del año un formulario en el cual se adjuntara el detalle del inventario físico practicado a los bienes del activo realizable. sistema de acumulación y determinación de costos. según el artículo 243 del código tributario.
TITULO 4: No presento en el plazo establecido el Informe de Inventario Físico de Bienes del Activo Realizable. RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración llevar registros especiales de costos y retaceos así como registros de kardex para el control de inventarios TITULO 3: No han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. respecto al ejercicio anterior. la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales. EFECTO: Cuando se proporciona fuera del plazo legalmente establecido por la administración tributaria. RECOMENDACIÓN: Sugerir a la administración que cuando realice un cambio de método de valuación de inventario lo haga bajo la autorización de la administración tributaria. no podrá cambiarlo sin previa autorización. la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales. CRITERIO: Según lo establecido en el art.
a menos que esa transferencia se efectúe antes de los cuatro años de estar los bienes afectados a dicho activo. no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes. la que en ningún caso podrá ser inferior a un salario mínimo mensual. cuando los
contribuyentes incumplan las obligaciones de contar con políticas de fijación de precios y el precio de la transacción no haya sido determinado o sean inferiores o superiores al precio de mercado. la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual se según lo establece el Art. para así evitar multas impuestas por la administración tributaria TITULO 5: No declarar las ventas de activo fijo cuando se venden antes de los cuatro años. que gire instrucciones al personal responsable respecto a control de informes a los que están obligados a presentar y los plazos en los que estos deban hacerse.T TITULO 6: No se cuenta con política de fijación de precios. 199-C y 199-B del CT. EFECTO: Por el incumplimiento realizado al artículo 71 de ley del IVA. RECOMENDACIÓN: Se le recomienda a la administración que modifique la declaración antes que exista la notificación para que pueda hacer uso de la atenuante establecida en el Art.241 del código tributario.
RECOMENDACIÓN: Se sugiere a la administración que fije políticas de precios para todas sus transacciones. RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración de la sociedad. la administración tributaria está facultada para determinar el crédito fiscal. CRITERIO: Según lo establecido en el articulo 62-A los contribuyentes estarán obligados a determinar los precios de las transacciones efectuadas. EFECTO: Según lo establecen los artículos 199-A. tomando en cuenta los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie. 261 C. CRITERIO: Se comprobó que los bienes vendidos por la empresa tenían menos de 4 años de haberlos adquirido por lo que están obligados a cumplir lo establecido en el artículo 71 de la ley del IVA donde establece en cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente y carecen de habitualidad. lo que conlleva a una declaración incorrecta y por lo tanto a una multa del veinte por ciento del Impuesto no pagado dentro del plazo legal.contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado.
. 199-B.
EFECTO: Si la empresa deja de retener el porcentaje legalmente establecido. los reportes de venta totales deberán realizarse a diario y no semanalmente como lo está realizando la empresa. según lo establece el artículo 161 del código tributario. se encuentren domiciliados o residan en países. que se hayan constituido. que se hayan constituido. CRITERIO: cuando una empresa adquiere bienes o servicios. entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto. CRITERIO: Según lo establecido en el artículo 47 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario. RECOMENDACIÓN: Sugerir a la administración de la empresa que realicen sus reportes de venta diariamente para un adecuado control TITULO 8: No efectúan la retención del 25% sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas.
EFECTO: La empresa que recibe el bien o servicio es el obligado al pago del impuesto. se encuentren domiciliados o residan en países. RECOMENDACIÓN: Dar a conocer a la administración las sanción que están sujetas por incumplimientos respecto a retenciones y sugerirle al personal encargado tener cuidado con este tipo de obligaciones. TITULO 9: No ha retenido el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados. y la empresa que los transfiere no
sea una no domiciliada es el obligado al pago del impuesto. por lo
tanto se le recomienda a la administración hacer la respectiva retención. cuando paguen o acrediten sumas a cualquier sujeto. de baja o nula tributación o paraísos fiscales CRITERIO: Según lo establecido en el articulo 158-A del código tributario cualquier empresa o
persona natural deberán retener el veinticinco por ciento (25%) como pago definitivo. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes. de baja o nula tributación o paraísos fiscales. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes. por tanto deberá efectuar las retenciones pertinentes y las enterara mediante mandamiento de pago emitido por la administración tributaria.TITULO 7: No se emiten los reportes de venta a diario. existe un incumplimiento que conlleva a una multa correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener. EFECTO: Al momento de recibir una fiscalización por parte de la administración tributaria podría encontrar irregularidades. de no hacerlo constituye
MAJUMA Auditores S. los contribuyentes deben cumplir
en cada comprobante que emitan en forma separada e individualizada.
por lo tanto se le recomienda a la administración hacer la respectiva retención.un incumplimiento que es sancionado según el artículo 246 literal b) con el setenta y cinco por ciento d la suma dejada de retener. los números de series correlativos preimpresos del documento
RECOMENDACIÓN: Recomendar a la Admón. 141 del Código Tributario. que es de responsabilidad a todo contribuyente
anotar en los comprobantes que emitan los números de las series correlativos para evitar cualquier mal entendido en cuanto a las ventas.A. de C.
RECOMENDACIÓN: La empresa que recibe el bien o servicio es el obligado al pago del impuesto. la fecha del documento emitido o recibido.
CRITERIO: Según lo que establece el Art. Auditores fiscales Registro N°2XXX
DE C. 411. 435-455 legalizados contables de la empresa? Código de -Diario-Mayor Comercio -Estados Financieros -Actas de Junta General -Actas de Junta Directiva y/o Art. 411.XXXXXX Nombre de la Empresa Titulo de la Cedula Nombre del Auditor Evaluación del cumplimiento de las obligaciones Tributarias
S. 149 Código administrador único Administrador Único de Comercio -Registro de Accionistas -Aumento y Disminución de Capital Junto con los tacos de talonarios de certificados de acciones
. 435-455 Código de ¿Existen Catálogo de Cuentas y Manual Comercio de aplicación de cuentas autorizado? ¿Se encuentran al día los registros Art.A. Referencia PT
Art.V.
Art. los intangibles y otros activos? a) Seguros b) Papelería y Útiles c) Marcas y patentes ¿Se deprecian los activos fijos. estimación o Código de provisión para obligaciones laborales en Comercio. Art. 121. (preguntar al MH) ¿Ha hecho la sociedad.30 LISR Art. (preguntar al MH) ¿Tiene la sociedad pérdidas de operación que sobrepasan las ¾ partes del capital social ¿Se depositan los fondos recibidos en moneda extranjera en los bancos del sistema? ¿Se amortizan los activos diferidos. 122 numeral 3 RCT ¿Existen contratos de arrendamiento de Art. activos con promesa de compra? 2 y 14 Ley de Arrendamiento Financiero
. 30 LISR. 29su último balance general? A. mensualmente? Art. 447 Código Provisión para obligaciones laborales? de Comercio.22. Art. Art.22. Num.62 inciso Segundo CT.PREGUNTA
¿Figura en el balance. Art. Reserva o Art. 187 Romano III CdC Art. Num.18 RIVA Art. 29-A.67 lit g).
90 CT F-211
¿Se han presentado a tiempo las Art. opiniones. clientes.125 F-987
Art. 247 establecido el pago a cuenta y retenciones del CT F-14 Impuesto Sobre la renta? ¿Se han presentado los informes de proveedores.PREGUNTA
¿Han recibido resoluciones. 152. 86. 87 del ¿Están inscritos en el registro de Código Tributario
contribuyentes? ¿Tiene La empresa Número de Identificación Art.48 LISR F-11 declaraciones de Impuesto sobre la Renta?
. acreedores y deudores en los plazos establecidos. NACOT párrafo requerimientos e informes emitidos por 26 parte del Ministerio de Hacienda.89 CT informe sobre el inventario de la existencia de documentos impresos de IVA? ¿Se ha declarado y enterado en el plazo Art. 151. 131 CT F-456 Tributaria Ha presentado el nombramiento del Auditor Art. si aplica ¿Ha presentado el Informe para actualizar direcciones para recibir notificaciones en el plazo establecido?
Art. 131 CT F-456 Fiscal en el plazo estipulado? ¿Se ha presentado en el plazo establecido el Art. respuestas o consultas por escrito que hubiesen efectuado? REQUISITOS FORMALES Art.
. ya sea que pague el total o a plazos. c. 156 CT correspondientes del 10% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral? ¿Efectúa la empresa las retenciones Art. 158. 158 CT correspondientes del 20% en el pago de los servicios profesionales sin dependencia laboral a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 5% en el pago por servicios de transporte internacional de carga a no domiciliados? ¿Efectúa la empresa las retenciones 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas por servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior?
¿Se ha cumplido con la obligación de remitir el Informe de Retenciones cada año en los primeros 30 días del mes de enero. 158. Lit. a. 51 LISR de Impuesto sobre la Renta. CT
Art. y se ha dado aviso de cualquier modificación en el mismo?
Art. ¿Efectúa la empresa las retenciones Art. Lit. 123 CT F-910
¿Se encuentra la empresa al día en el pago Art.
109. Accionistas o Cooperados a la Dirección General de Impuestos Internos. 66 ley de IVA
.65 de IVA coinciden con los libros auxiliares de IVA compras y ventas? ¿Coinciden a su vez con la declaración del Art. Comprobantes de liquidación? ¿Se ha presentado y pagado las Art.141 CT IVA? ¿Tiene la empresa ventas exentas? Art.141 CT Art. 94 de Ley IVA de percepciones y retenciones en su plazo (F-930) oportuno? ¿Las cuentas mayores de créditos y débitos Art. en el mes de enero?
¿Se llevan lo libros de compras y ventas de Art. ya sean estos manuales o en sistemas? ¿Están autorizados las Facturas y Art. 141 Código acuerdo al los modelos autorizados por el Tributario DGII. comprobantes de Retención de IVA. notas de Código Tributario crédito. 107. 110 Comprobantes de crédito fiscal. notas de débito.PREGUNTA
¿Se ha Presentado el Informe sobre Distribución o Capitalización de Utilidades Dividendos o Excedentes y / o listado de Socios. Comprobantes de Percepción de IVA. 94 de Ley IVA declaraciones de IVA en su plazo oportuno? (F-07) ¿Se ha presentado los informes mensuales Art.
5 Ley IVA
¿Han solicitado devolución de remanente de Art.81 RCT Art. bodegas o salas Art. 436 CC Art.A.38. 76 Y 77 Ley crédito fiscal I. afiliadas? 114. 419.23 lit a. 87 lit d 95 lit b CT ¿Tiene sucursales. 155. 158.82 RCT
¿Los comprobantes anulados se invalidan Art.PREGUNTA
Art. 358. 363.
¿Cuál es su principal actividad económica? ¿Efectúan transacciones entre empresas Art.26 LIVA Art. 52 lit e). 96. 158. 91 CT Art. 96.142 de venta durante el ejercicio? inciso último. agencias.V. 53. 110 CT con sus copias y en secuencia numérica? ¿Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:
Art. Art.20 RISR Art. 30 exportaciones? RLIVA ¿Tienen archivos comprobantes? mensuales de los Art.199 CT
Art.161 CT Art 65 iva Art 64 LISR
. relacionado con las IVA.
161 CT Art 65 iva Art 64 LISR Art. por los ingresos exentos y gravados? VENTAS(CUENTAS POR COBRAR) ¿Llevan registros auxiliares de clientes? Nacionales Del exterior ¿Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas. 91 CT Art. 139 CT Inciso Nº3
. 155.PREGUNTA
Art. gravadas y exportaciones?
Art.V.66 LIVA
¿Aplica proporcionalidad del crédito fiscal. 139 CT 141 CT y 82 RCT
¿Concilian con contabilidad general el saldo 141 CT y 82 RCT de cuentas exentas y gravadas? ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito Capitulo V y VI fiscal I.
¿Qué políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones
(Art. 117 y 110 CT)
.A? DESCUENTOS. 41.PREGUNTA
Art.ART 67 Lit d). 76 RCT ¿Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito Art 64 .42 CT) sobre ventas. rebajas y devoluciones LIVA Art. 52.V.
ART 139 INCISO 3 CT. REBAJAS DEVOLUCIONES S/VENTAS Y
En los descuentos. 62 y 63
( Art. 111 CT. 63 LIVA Art. 66 IVA fiscal I.
66 LIVA.
Art. 142 CT
. 32 LISR. 29... Art.T. Num.PREGUNTA
¿Las devoluciones son registradas Art. 142 CT
Art. 8 LIVA Art. 192-A C. 111 CT oportunamente en el período que corresponden? ¿Qué tratamiento tributario se aplica? a : Sobrantes Faltantes y Faltantes sobrantes Art. 21 LISR
Donaciones Art.
T. cómo ajustan?
Art. Art. ART 11 IVA. 65 LIVA
¿Ha presentado el Informe de Inventario Art. Art.142-A CT
¿Son separados físicamente los productos de propiedad ajena? ¿Se registran y /o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? Mercaderías bonificadas ¿A quiénes les dan? ¿Tiene registros la Mercadería en Tránsito? ¿En Caso de robo. 142 C. 65 LIVA
Art.T. ART 4 INCISO 3 REGLAMENTO IVA Art. 142 C. 109 CT. 142 Físico de Bienes del Activo Realizable en el plazo establecido?
26 RLIVA. 71 LIVA. Art. Art. Art. 14 LISR
. 26 RLIVA. 14 LISR Art.PREGUNTA
Art. 71 LIVA. Art. 30 LISR
238 CT Art. 29 LISR. Art 30 LISR Art.PREGUNTA
¿Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? ¿Han efectuado revaluaciones? ¿Existe control de bienes revaluados? ¿Han arrendado bienes? ¿Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿Tiene bienes en desuso? ¿Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso. 30 LISR Art. 30 LISR
Art. aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿Utiliza bienes ajenos? ¿Han cedido bienes en usufructo o comodato? ¿Posee ajenas? construcciones en propiedades
Art. 30 LISR Art. 30 LISR Art. 30 LISR
. 238 CT. 30 LISR Art.
y como se documentan? Detalle: ¿Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las operaciones de ingresos.14 16 LIVA con I. devoluciones. 30 LISR
INGRESOS-DÉBITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas Art 4. 1.3.167 lIVA Art. originadas por descuentos. anulaciones y rescisiones? INGRESOS ¿Cuáles son sus fuentes? Transferencia de Bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique)
Posee alguna políticas para diferenciar entre las adiciones del activo fijo. 11.2. 52 LIVA
Art. rebajas. mantenimiento y reparación del mismo?
Art.A.4 LISR
.V. 28..A. 45.? Detalle: ¿Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.
Art. 31. 66. 114 CT
Art. 75 LIVA
Art. 108. 108. 27. LISR Art.126 CT
. 107. 89. 111. 112 113. 51. 14 LISR
Art. 4 LISR Art 16. 114 CT
81 RCT Art.9 LIVA Art.110 CT Art.22 RCT
Art.31 LISR Art. es reintegrado su valor por los proveedores?
Art.124 CT Art.81.444.9 LIVA
.62 CT Art.BASE LEGAL PREGUNTA
¿Efectúan ventas a plazos? ¿Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿Difieren utilidades? ¿Explique el método de registro? ¿Al momento de emitirse el documento de venta.31 LISR Art.117. 180.111 CT
Art.53 IVA Art.26LISR Art. se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿Existe control de documentos de ventas anulados? ¿Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? ¿Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes.110 CT Art 29-A LISR Art.143 CT
Art.611 CC
Art. 92 RCT Art.139 y 143 CT
Art.92 RCT Art.29 LISR y Art.
2. Art.2.126 CC. 29 LISR Art. 107 CT.108 CT Art.64 . 29LISR
Art.22 LIVA
Art. 29 LISR
.62-A CT Art. 107 CT. Art. Art.PREGUNTA
17 lit l).47 RLIVA
. 48 lit m) 63 LIVA Art.2. 62.PREGUNTA
Art. 109.25 y 111 CT Art.29 LISR Art. 255 CT Art. 16.41. 41 RCT Art. 2 LIVA
Art.142-A CT Ar. 108 CT Art.197.10. 74 y 75 LIVA Art.107 RCT
Art. 64 LISR Art. 45. 29.8 RIVA Ar.
A.140 lit b CT
Art. 115LIVA Art. ¿Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. 27. venta y financieras. 192-A CT Art.? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadería: Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración.124.123-A CT
¿Con que frecuencia los emiten ¿Se controlan los intereses y dividendos devengados? COMPRAS-CRÉDITO FISCAL ¿Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I.47 RLIVA Art. 63 LIVA
Art. se han enterados al fisco en el mismo período de la retención?
Art. 29 ISR Art. 64 LIVA Art. 4.V.
a exportador? ¿Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devolución I. 76 y 77 LIVA.A. entidad o agrupamiento de personas o cualquier sujeto. 161 CT
¿Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravadas y en parte exentas según lo establece el Art.A. Exportador?
Art.V. Art. que se hayan constituido. de baja o nula tributación o paraísos fiscales ¿Ha retenido la empresa el 13% en concepto de IVA por adquisición de bienes o servicios recibidos de no domiciliados?
Art. Art.30 RLIVA Art. estados o territorios con regímenes fiscales preferentes.30 RLIVA
Efectúa la empresa la retención del 25% Art. se encuentren domiciliados o residan en países. 158-A CT sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas. 76 y 77 LIVA. 66 de la Ley del IVA? ¿Ha solicitado devolución I.V.66 IVA
19 LZFIC. 163 CT
Art.15 CT
Art. 36 R. Art 28 inciso 3 y Art. 25 LISR Art. 31Nº 1 inciso 2º LISR Art.PREGUNTA
. 161 CT Art.
110. 242 CT
Art. 65-A LIVA
Art. 107. descuentos por pronto pago. 139.52.47 LIVA Art. 148.121 RCT
Art. 162 CT Art. 63. notas de crédito y de débito? ¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros. 141.67Lit h) RCT
. 241 lit K) CT Art. 241 lit K) CT Art. las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?
Art. 125.PREGUNTA
¿Tiene la empresa contabilidad con más de dos meses de retraso ¿Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del Exterior ¿Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? ¿Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? ¿Qué reportes se generan para control de los clientes? Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos. 125.
141 Lit. 31 LSR incobrabilidad de las cuentas? Explicar Numeral 2)
¿Comprueban la secuencia numérica de los Art. incrementan y/o disminuyen la reserva para amortizar las cuentas incobrables? Art 31 No 2 LISR
. b) CT comprobantes emitidos? ¿Son controladas las cuentas de dudosa Art 31 Nº2 LISR recuperación? ¿Cómo controlan los cobros por vía judicial? Art 31 Nº2 LISR ¿Clasifican las cuentas por antigüedad? 67 RCT Literal h) ¿Se elaboran relaciones mensuales de saldos Art 125 CT de clientes? ¿Existe control de las cuentas incobrables Art 31 Nº2 LISR liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la Art.
92-A.15.29. 120-B CT
Art. 31 LISR Art. 29-A LISR Art.92-A. 120-B CT)
Art 29-A LISR. 29-A LISR Art. 238-A. 120-A. 29-A inciso 2º cuentas y registros auxiliares.15. 218. Art 62 Numeral 1 lieteral b) de IVA
. contra las numeral 16 LISR cuentas de control correspondiente? Art. 31 LISR Art.
Literal d) 249-A lieral b) CT. 120-A.29. Art.124-A CT Art. 218. 139.
241 Literal i)CT Art. Art.29 No 10 LISR
Art 62 CT.29. 91 inciso 2ºy 4º. 242. 173 LISR producción? ¿Qué clase de controles llevan en cada etapa Art 142–A Nº 8 CT del proceso? ¿Que tipo de reportes utilizan en cada etapa? Art 142–A Nº 8 CT ¿Cuál es la frecuencia en los reportes de Art 142 y 142-A CT producción?
. 29-A Nº 16 LISR.PREGUNTA
Art. 53 IVA
¿Defina las etapas del proceso de Art.
¿Concilian los reportes de producción con inventarios? ¿Con qué frecuencia son conciliados? ¿Qué tratamiento le dan a los ajustes. ArT. 81 en caso de costos predeterminados? RACT ¿Qué procedimientos utilizan en la producción Art 140 f) CT en proceso? Al establecerla Al valuarla ¿Efectúan procesos de producción? ¿Qué controles utilizan para el proceso? ¿Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Art 142–A Nº 8 CT Art 140 f) CT Art 140 f). 142 CT. si utilizan el sistema de costos históricos?
¿Qué tratamiento les dan a las variaciones.
Art.140 lit b y f CT
Art 140 Literal b). 142 inciso 4º CT ¿Llevan registros de retaceos? Art 140 Literal b). 142 inciso 4º CT ¿Quién o quienes son sus agentes Art 22 Código aduanales? Aduanero Uniforme Centroamericano ¿Son incluidos en las compras los gastos que Art 142.PREGUNTA
ART 2 Literal d) LZIC Art. 142 CT Art. 143 inciso generan? 2º CT
. 29 CT
141 CT.PREGUNTA
¿Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras. por los faltantes o artículos dañados? ¿Cómo registran los valores no pagados? ¿Existen controles con proveedores? ¿Quiénes son sus principales proveedores? ¿Emiten reportes de compras? ¿Cuando se registran las compras? Nacionales
Art. 141 CT. 141 CT. 141 CT. 74 Y 86 RACT Art. 74 Y efectuadas al crédito? 86 RACT ¿Qué documentos usan en el proceso de compras? Art 141 CT Órdenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros
. 74 Y 86 RACT Art. 141 CT. 74 Y 86 RACT Art. 74 Y 86 RACT
Importadas ¿Tienen como política registrar las compras Art.
141 CT.29 LISRT
. 122 RAC. Art 52 . trabajadores? Art. 162 IVA
Artículos dañados ¿Cuáles son las principales materias primas o Art. 142-A CT. 95.PREGUNTA
Art 110 . 74 Y materiales usados en la producción? 86 RACT MANO DE OBRA DIRECTA ¿Han suscrito contratos laborales con los Art.
¿Cuántos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)EXTRANJEROS 12 ¿Además de las prestaciones laborales legales.29 LISR
ART. 95 RAC.29 LISR. Art. 95 RAC.29 LISR. proporciona algunas adicionales? ¿Tiene mano de obra calificada? ¿Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? ¿Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros (especifique)
Art. Art.138 Código de Trabajo
Art. 130 trabajadores? Código de Trabajo Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique)
.29 LISRT
Art. 126 Código de Trabajo
¿Cuál es el período de pago a los Art.
29 LISR proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? ¿Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? ¿En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de obra directa e indirecta? Art 29 LISR Art 29 N°11 LISR Art 29 Nº 11 LISR la Art.29 LISR
. para Art.PREGUNTA
¿Estiman el valor de la mano de obra.29 LISR establecer costos? ¿Qué procedimientos utilizan para aplicación de la mano de obra directa? GASTOS DE FABRICACION ¿Tienen políticas definidas para la distribución Art.
¿Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra ¿Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta cuenta? ¿Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta cuenta? ¿El consumo de materiales está debidamente comprobado y autorizado? ¿El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación? GASTOS DE OPERACIÓN ¿Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas. 30 LISR Art.29 LISR Art.29 LISR. Art.29 LISR
Art. 140 CT. para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos. Art.29 LISR
Art.29 LISR Art.29 LISR Art.
138.PREGUNTA
Para el análisis tributario el criterio se determinará por Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿Tienen registros por las distintas subcuentas? ¿Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante? ¿Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿Son autorizados por personas responsables.29 LISR
SUELDOS ¿Con qué clase de documentos comprueban el Art.29 LISR Art. los ajustes?
Art.29 LISR pago al personal? Planilla General Código de Planilla Especial Trabajo Art.29 LISR Art.
29 LISR.29 LISR. dietas. Codigo de Trab Art. 126 Semanal Por obra Otros ¿Existen contratos de trabajo entre la empresa Art.29 LISR.86 Art.PREGUNTA
Cuál es el período de pago? Art. supernumerarios? Codigo de Especifique condiciones: Trabajo Art.29 LISR. comisiones. 48-60
. Codigo de Trabajo Art. 119 Funcionarios? Directores? Propietarios? ¿Contratan trabajadores eventuales o Art.269
Se hacen y se pagan retenciones sobre Art. Codigo de Empleados? Trabajo Art.29 LISR. ¿Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores ¿Tienen como política indemnizar al personal cada año?
25. sueldos.29 LISR. bonificaciones. Mensual Codigo de Quincenal Trabajo Art. y el personal? Código de
Trabajo Art 17. etc. 119 Art. 268.
206 Planillas Art.206.29. CT Mensual Art. independientes? CT Art. 72.29 LISR. 138 Otros Codigo Trabajo ¿Son necesarios y comprobables los servicios LISR Art. 29. 205. 205.206 Por servicio Art. CT
Art.29. 205. CT pagos? Art.PREGUNTA
HONORARIOS ¿Qué clase de documentación utilizan en los LISR Art. 41-A. 205. 119
. 205. 206 sociedades LISR Art.29. 29. 145.16. pagados? CT Art. 156. 72. 29.
¿Tiene contratos permanentes con personas LISR Art. 199-D
Código de Trabajo Art.206
¿Reconocen honorarios con afiliadas y/o relacionadas? GASTOS DE VIAJE ¿Liquidan los valores entregados por gastos de Art. 205.206 ¿Reconocen honorarios a accionistas? LISR Art. CT Art. viaje? CT Art.16. 138 Recibos Codigo Trabajo Otros ¿Períodos de pago? LISR Art.29.
29 y 29-A exterior? LISR
Art. 29.29. 3 LISR Art. Cod Trab 119 Art.206. gastos incurridos? CT Art. 3 LISR
. justifican adecuadamente los LISR Art. 29.
LISR Art.29. 3 LISR
¿Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al Art. 155 CT. 155 CT. 205. Cod Trab 119 Art. 205. CT Art. Cod Trab 119 Art. 206-A
¿Al liquidar.206. 155 CT.
3 LISR Art. Codigo de Trabajo 119 Art. 155 CT.29 y 29-A LISR ¿Para la aplicación de los egresos son Art.29 y 29-A clasificados los capitalizables? LISR ¿Los egresos por este concepto son Art. 3 LISR
Art. 155 CT.29 y 29-A LISR ¿Están documentados los egresos? Art. Codigo de Trabajo 119 Art.PREGUNTA
15 Art. 15 Art.29 y 29 Cod de Trab Art.PREGUNTA
Art. 25 LISR
Art.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art.29 y 29-A LISR Art. 126
.29 y 29-A LISR Ley de Arrendamiento Financiero Art.29 y 29-A LISR Art.
30 y fuente generadora de rentas gravadas? 30 A ¿Reclaman depreciación que corresponde a LISR Art. 30 y reclamadas? 30 A ¿Deprecian los bienes revaluados? LISR Art.PREGUNTA
¿Llevan registros detallados para el control de LISR Art. 30 y la depreciación? 30 A ¿Cómo determinan las tasas de depreciación LISR Art. LISR Art. 30 y ejercicios anteriores? 30 A ¿Reclama depreciación por terrenos. 30 y los que reclaman depreciación? 30 A ¿Los bienes depreciados son útiles para la LISR Art. 30 y 30 A LISR Art. 30 y mercaderías o bienes intangibles? 30 A
. 30 y 30 A
¿Están en uso permanente los bienes. sobre LISR Art.
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 artículo 4
 artículo 158
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 artículo 140
 artículo 243
 artículo 143
 artículo 142
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 artículo 243
 artículo 71
 artículo 71
 artículo 161
 artículo 47
 artículo 246