Source: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2017/04/
Timestamp: 2017-05-22 23:24:23+00:00

Document:
Servicios distintos de los de auditoría prestados a las Entidades de Interés Público. El ICAC ha publicado una consulta sobre la actuación a
realizar por el auditor en relación con la Comisión de Auditoría de una entidad
de interés público española con motivo de la prestación de servicios ajenos a
la auditoría distintos de los prohibidos por parte del auditor de cuentas de
esta auditada, a efectos de la autorización por dicha Comisión de Auditoría de conformidad
con lo previsto en el artículo 5, apartados 4 y 5, del Reglamento (UE) nº
537/2014, del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de abril de 2014, sobre
La consulta plantea, por un lado, si el auditor de cuentas
debería solicitar y recabar de la Comisión de Auditoría de una entidad de
interés público española la autorización de servicios ajenos a la auditoría y
distintos de los prohibidos que el mismo auditor vaya a prestar a una entidad
matriz en un Estado miembro de la Unión Europea o si por el contrario esta
autorización sería necesaria únicamente en el ámbito de actuación de los
servicios prestados en España.
Por otro lado, la consulta también plantea, por otro lado,
si en relación con lo establecido en el artículo 5.5 del Reglamento (UE) nº
público (RUE, en adelante) cuando se trate de sociedades constituidas en un
tercer país no miembro de la Unión Europea es necesario que el auditor de
cuentas solicite la autorización de la Comisión de Auditoría de una entidad de
interés público española.
En primer lugar, el ICAC recuerda el artículo 5.4 del RUE no
establece distinción alguna y no matiza que estos servicios se presten dentro
de la Unión Europea, como en cambio sí matiza el artículo 5.1 del RUE para
entender cuáles servicios se consideran prohibidos
El mencionado artículo tampoco delimita qué información debe
recibir la comisión de auditoría del auditor o sociedad de auditoría respecto a
la prestación de los servicios de cualquier clase a los efectos de su
valoración o en su caso autorización, atendiendo a si dichos servicios se han
prestado en España o no.
Y lo anteriormente señalado resulta justificado por la
propia finalidad a que está encaminada la remisión de la información, cual es
la formarse una opinión y pronunciarse sobre si la independencia pudiera resultar
comprometida, cuya conclusión no resulta condicionada por el lugar donde se presten
los servicios de acuerdo con la normativa aplicable citada.
El artículo 5.5 del RUE determina que en estos casos, con
carácter general, el auditor debe valorar si su independencia se ve afectada,
señalándose que para determinados supuestos, su independencia resulta
comprometida, de este modo, resultaría conveniente que el auditor o sociedad de
auditoría tratara de recabar de la Comisión de Auditoría su opinión acerca de
si su independencia resulta comprometida como consecuencia de la prestación de
dichos servicios sobre los que en todo caso la Comisión de Auditoría debe
emitir, en el informe anual su opinión acerca de si dicha independencia resulta
comprometida por la prestación de dichos servicios.
Hay que recordar que el artículo 5.1 de la RUA establece los
servicios prohibidos que no se podrán prestar a las Entidades de Interés Público:
Reacciones: Tratamiento contable de la reforma fiscal aprobada por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre. NRV 13ª. RICAC de 9 de febrero de 2016.
comentado la consulta del ICAC sobre Consulta núm. 1. BOICAC. 109/MARZO 2017. Tratamiento
contable de la reforma fiscal aprobada por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de
diciembre. NRV 13ª. RICAC de 9 de febrero de 2016.
Reacciones: Consulta núm. 2. BOICAC. 109/MARZO 2017. Facultad de elaborar modelos abreviados de cuentas anuales. Empresas del grupo. Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre. NECA 4ª.
comentado la consulta del ICAC sobre Consulta núm. 2. BOICAC. 109/MARZO 2017.
Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre. NECA 4ª.. Se puede consultar en: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/p/aplicacion-practica-de-las-consultas.html
Reacciones: Principales cambios en la normativa de auditoría. Los nuevos informes de auditoría en las empresas normales. Lefebvre El Derecho.
Webinar organizado por Lefebvre El Derecho. Día 11 de mayo
de 2017 y será impartido por el profesor Gregorio Labatut Serer
Homologado por el ICAC como formación obligatoria auditores
del ROAC y por AECA como formación Experto Contable Acreditado. "La Resolución de 23 de diciembre de 2016, del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ha adaptado los cambios
producidos por la International Fedetarion of Accountants (IFAC) y recoge la
traducción de las nuevas NIA’s sobre informes. Le mostramos cómo le afectan al auditor de cuentas las nuevas normas
sobre informes. "
Las nuevas normas sobre informes deben aplicarse para las
auditorias de los ejercicios que se inicien a partir del 17 de junio de 2016 y
suponen un cambio relevante en el contenido del informe, afectando tanto a la
estructura del propio informe como a la información que en éste debe recogerse.
Las normas revisadas han sido las siguientes: 260, 570, 700,
705, 706 y 720.
También hay que reseñar la incorporación de una nueva NIA,
la 701, sobre la inclusión en el informe de auditoría de cuentas anuales de
información sobre las cuestiones clave de la auditoría realizada. (Nuevas
NIA-ES revisadas). Temario:
1. Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de
determinadas Normas Técnicas de Auditoría y del Glosario de Términos.
2. Los nuevos informes de auditoría de empresas normales.
NIA-ES 700 revisada. Formación de la opinión y emisión del informe (referencia
a empresas normales)
10. Novedades NIA-ES 706 (revisada) Párrafos de énfasis y
11. Novedades NIA-ES 260 (revisada) Comunicación con los
responsables de la entidad.
12. Novedades NIA-ES 570 (revisada) Empresa en
La respuesta es clara, las pérdidas por deterioro de
inversiones financieras no son deducibles, pues así lo expresa el Art. 13. 2.
LIS, que indica que no serán deducibles:
“a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material,
inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de
b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos
de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos
Las pérdidas por deterioro señaladas en este apartado serán
deducibles en los términos establecidos en el artículo 20 de esta Ley”. (cuando
reviertan o cuando se enajenen las inversiones).
Pero, ¿Qué pasaría si poseo unas inversiones financieras al
coste, que han sufrido importantes deterioros y las vendo para ejecutar la
pérdida y posteriormente las vuelvo a adquirir a ese mismo precio?
Pues la respuesta la tenemos en el articulo Artículo
11 Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos
Punto 6. 6, se indica “La reversión de un
deterioro o corrección de valor que haya sido fiscalmente deducible, se
imputará en la base imponible del período impositivo en el que se haya
producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la corrección o en
otra vinculada con ella. La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieren sido
nuevamente adquiridos”.
Mucho cuidado con esto, vamos a explicarlo
con un sencillo ejemplo:
Por ejemplo: Una entidad tiene una inversión
financiera registrada al coste (no se trata de inversiones cualificadas recogidas en el art. 21 de la LIS). El precio de adquisición fue de 10.000 euros.
El valor de mercado ahora es de 4.000 euros. Deterioro 6.000 euros. No
deducible fiscalmente.
Decide venderlo por 4.000 euros. Pérdida
contable y fiscal 6.000 euros.
NOTA IMPORTANTE: La pérdida seria deducible fiscalmente siempre y cuando no se trate de
inversiones cualificadas contempladas en el artículo 21 de la LIS: a) Que el porcentaje de participación, directa o
indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad sea, al menos,
del 5 por ciento o bien que el valor de adquisición de la participación sea
superior a 20 millones de euros. Puesto que las pérdidas de estas inversiones no serían
deducibles a partir del 1 de enero de 2017.
Sigamos con el ejemplo, las compra a continuación por 4.000 euros.
Valor contable y fiscal 4.000 euros. Supongamos que el próximo año no lo vende,
pero el valor de mercado se recupera hasta 6.000 euros. ¿Qué ha sucedido?
Contable: Nada si se registran al coste.
Valor 4.000 euros.
Fiscal. Valor fiscal 6.000. Ingreso fiscal
Efecto fiscal: 25 % sobre 2.000 = 500 500
Se reconocerá el efecto impositivo si la reversión se va a
producir en los próximos 10 años, en caso contrario, no, pero se informará en
Webinar 4 de mayo de 2017: Operaciones Vinculadas: Precios de Transferencia.
http://formacion.adeituv.es/operaciones-vinculadas/
En principio, no hay problema alguno, salvo que se dé el
caso especial que se contempla en el artículo 26.4 de la Ley del Impuesto sobre
sociedades (LIS), que prohíbe dichas compensaciones, cuando concurran las
a) La mayoría del capital social o de los derechos a
participar en los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una
persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con
posterioridad a la conclusión del período impositivo al que corresponde la base
imponible negativa, que hubieran tenido una participación inferior al 25 por
ciento. Obsérvese que se trata que consigan la mayoría del capital, aquellos
socios que eran minoritarios (menos del 25 %), o que no eran socios antes de la
generación de las pérdidas fiscales.
b) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las
· No viniera realizando actividad económica alguna
dentro de los 3 meses anteriores a la adquisición;
· Realizara una actividad económica en los 2
años posteriores a la adquisición diferente o adicional a la realizada con
anterioridad, que determinara, en sí misma, un importe neto de la cifra de
negocios en esos años posteriores superior al 50% del importe medio de la
cifra de negocios de la entidad correspondiente a los 2 años anteriores. · Se trate de una entidad patrimonial.
· La entidad haya sido dada de baja en el índice
de entidades por no haber presentado la declaración por este Impuesto
correspondiente a 3 períodos impositivos consecutivos.
Resumiendo, se trata de entidades en las que concurra alguna
de las siguientes circunstancias: que no tuviera actividad durante los tres
meses anteriores, que hubieran sido dadas de baja del índice de entidades o que
realicen una actividad económica distinta a la que realzaban en los dos años
anteriores y su cifra de negocio hubiese incrementando en más de un 50 %.
En definitiva, se trata de evitar que se compren sociedades
inactivas (dormidas) simplemente para poder compensarse sus bases imponibles
negativas. Supongamos que, para realizar una actividad, en lugar de constituir
una sociedad nueva, se adquiere una de estas sociedades “dormidas”, se le
cambia la actividad y empezamos a facturar más del 50 % de lo que facturaba en
los dos años anteriores. ¿Por qué motivo se hace esto?, pues para compensar sus
bases imponibles negativas. Se trata de evitar que se compren bases imponibles
crédito concedido por una sociedad dependiente a otra sociedad dependiente del mismo
grupo (sociedades hermanas).” para InformaRec Boletín
Boletín número 157 de 21 de abril de 2017.
y la dominante de un grupo, que se trata en las siguientes consultas del ICAC:
- Consulta número 4 del BOICAC número 79/ septiembre
- Consulta número 2 del BOICAC número 96/diciembre
Desde el punto de vista fiscal, podemos
citar la consulta vinculante V0621-10 de la D.G.T. En esta ocasión vamos a tratar el aspecto contable
de la condonación de un crédito entre sociedades dependientes del mismo grupo.
Esto es, lo que se denomina vulgarmente con el nombre de “sociedades hermanas”.
Este tema ha sido tratado por el ICAC en
su consulta núm. 4 del BOICAD número 79 de septiembre de 2009.
En primer lugar, el ICAC recuerda la norma de registro y
valoración (NRV) 21ª del PGC regula las operaciones entre empresas del grupo, señalando
que salvo las operaciones descritas en su apartado 2 (aportaciones no
dinerarias de un negocio, operaciones de fusión y escisión), se contabilizarán
de acuerdo con las normas generales con independencia del grado de vinculación
condonación, según el artículo 1.187 del Código Civil es una donación. En
consecuencia, el tratamiento contable de la operación que se consulta será el
previsto en la NRV 18ª del PGC “Subvenciones, donaciones y legados” que a su
vez establece un criterio general y otro especial para las donaciones otorgadas
por los socios o propietarios.
criterio general se establece que se tratarán como ingresos en la entidad
donataria, y como gastos en la entidad donante.
en el apartado 2 de la NRV 18ª establece que las donaciones otorgadas por los
socios se tratan como fondos propios, esto es un incremento de los fondos
propios de la entidad donataria para lo que se establece el epígrafe A-1.VI
“Otras aportaciones de socios” (cuenta 118 aportaciones de socios o
propietarios), y como una disminución de las reservas en la entidad donante.
esto, si la donación se efectúa entre sociedades dependientes del mismo grupo,
el ICAC entiende que al primar el fondo económico de este tipo de transacciones
sobre la forma jurídica, y como necesariamente afectará a las cuentas anuales
de la sociedad dominante o, en su caso, de la persona física o jurídica que
ejerza la dirección única, en cuya virtud, la citada entidad, desde una
perspectiva contable, acuerda la recuperación o distribución de fondos propios
materializada en un crédito, para posteriormente “aportar” el citado activo a
la sociedad deudora (de forma equivalente a lo que sucede en las ampliaciones
de capital por compensación de créditos), por lo que correspondería aplicar una
solución contable similar a la recogida en la regla especial de la NRV 18ª.2.
consecuencia, de acuerdo con todo lo anterior, por aplicación analógica de la
regla especial incluida en el apartado 2 de la NRV 18ª, la condonación de un
crédito por parte de una sociedad dependiente a otra sociedad dependiente, debe
registrarse por la sociedad donataria directamente en los fondos propios en el
epígrafe A-1.VI “Otras aportaciones de socios”, mientras que la sociedad
donante registrará la operación con cargo a una cuenta de reservas y dará de
baja el crédito por su valor en libros, entendemos que corresponderán a
también aclara que, cuando existan otros socios de las sociedades dependientes
(esto es el dominio no es total), si la distribución/recuperación y la
posterior aportación se realiza en una proporción superior a la que le
correspondería por su participación efectiva, el exceso sobre dicha participación
se contabilizará de acuerdo con los criterios generales. Es decir, un gasto
para la sociedad donante y un ingreso para la donataria. En la medida en que
esta condonación sea de carácter excepcional y cuantía significativa, deberá
registrarse como un gasto e ingreso excepcional en la partida de “Otros
resultados” que ha de crearse formando parte del resultado de la explotación de
acuerdo con la norma 7ª de elaboración de las cuentas anuales del PGC 2007.
Acceder al caso práctico PINCHANDO
28/04/2017. Tratamiento contable del IVA internacional y sus implicaciones
fiscales. Computable con cuatro horas de contabilidad.
online: Jornada de actualización sobre normativa contable y consultas del ICAC.
Desde el 3 de mayo de 2017 al 15 de junio de 2017. Homologada con 8 horas en
Reacciones: Cierre de Cuentas con los criterios de modificación de los planes de cuentas.
El Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, modificó para
el cierre del ejercicio 2016, fundamentalmente el PGC y el PGC Pymes, por lo
que resulta necesario saber cuáles han sido todos estos cambios producidos en
el PGC y en el PGC Pymes ya que es necesario aplicarlos en el cierre del
ejercicio 2016. Afectan a la confección de las Cuentas Anuales, incluyendo como
es lógico la Memoria, que en el caso de las pymes y en la abreviada tiene importantes
Además, el Real Decreto Legislativo 3/2016 ha introducción
importantes cambios fiscales, algunos de ellos a aplicar también en el cierre
de 2016 que es necesario conocer. A estos efectos el ICAC ha publicado en su
web recientemente la consulta 1 Sobre el tratamiento contable de las modificaciones
en el régimen fiscal de las pérdidas por deterioro de los valores
representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades,
aprobadas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, en las cuentas
anuales correspondientes al ejercicio 2016; que desarrollaremos durante la
sesión, desde una perspectiva práctica.
Finalmente analizaremos de algunas operaciones del cierre
del ejercicio 2016: Inscripción contable, amortizaciones, deterioros, gastos
financieros, operaciones entre empresas del grupo, etc. Todo ello desde una perspectiva eminentemente práctica.
Programa: - Modificaciones impuestas por DIRECTIVA
Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo.
- Modificaciones en el Código de Comercio y en la
- Modificaciones por el Real Decreto 602/2016, de
2 de diciembre, por el que se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado
por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad
de Pequeñas y Medianas Empresas. Simplificación de las obligaciones contables
de las pequeñas y medianas empresas: - Modificaciones PGC, amortización fondo de
comercio de intangibles de vida útil indefinida. - Ampliación del ámbito de aplicación del
PGC-Pymes. Nuevos límites para la aplicación del PGC Pymes.
- Reducción de la información a incluir en
- Análisis de algunas operaciones del cierre del
ejercicio 2016: Inscripción contable,
amortizaciones, deterioros, gastos financieros, operaciones entre empresas del
- efectos fiscales en el Impuesto sobre Sociedades
de los cambios introducidos por el RDL 3/2016 con distinción entre las
efectos desde 1-1-2017, - consulta 1 Sobre el tratamiento contable de las
modificaciones en el régimen fiscal de las pérdidas por deterioro de los
valores representativos de la participación en el capital o en los fondos
propios de entidades, aprobadas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de
diciembre, en las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2016;
He realizado un caso práctico sobre “la
condonación de un crédito concedido por la sociedad dependiente a la dominante.”,
para InformaRec Boletín de Economistas Contables (EC) del Consejo de Economistas
de España. Boletín núm. 156 de 10 de abril de 2017.
El tratamiento contable de la condonación de un crédito
entre la sociedad dependiente y la dominante de un grupo, se trata en las
siguientes consultas del ICAC:
Desde el punto de vista fiscal, podemos citar la consulta
vinculante V0621-10 de la D.G.T.
Una condonación, según el artículo 1.187 del Código Civil es
una donación. Por lo tanto, desde el punto de vista contable, según el ICAC, se
aplicará lo previsto en la NRV 18ª del PGC “Subvenciones, donaciones y legados”
que a su vez establece un criterio general y otro especial para las donaciones
otorgadas por los socios o propietarios.
En general, se tratarán como ingresos en la entidad donataria,
y como gastos en la entidad donante.
Sin embargo, el apartado 2 de la NRV 18ª establece que las
donaciones otorgadas por los socios se tratan como fondos propios, esto es un
incremento de los fondos propios de la entidad donataria para lo que se
establece el epígrafe A-1.VI “Otras aportaciones de socios” (cuenta 118 aportaciones
de socios o propietarios), y como una disminución de las reservas en la entidad
Pero el ICAC también aclara en la consulta 4 del BOICAC número
79/ septiembre 2009 que, cuando existan otros socios de las sociedades
dependientes (esto es el dominio no sea total), si la distribución/recuperación
y la posterior aportación se realiza en una proporción superior a la que le
correspondería por su participación efectiva, el exceso sobre dicha
participación se contabilizará de acuerdo con los criterios generales. Es
decir, un gasto para la sociedad donante y un ingreso para la donataria. De tal
modo que cuando esta condonación sea de carácter excepcional y cuantía
significativa, deberá registrarse como un gasto e ingreso excepcional en la partida
de “Otros resultados” que ha de crearse formando parte del resultado de la
explotación de acuerdo con la norma 7ª de elaboración de las cuentas anuales
del PGC 2007.
Se puede ver el caso práctico PINCHANDO
Jornadas online y webinars homolgadas por el ICAC formación
Auditores de Cuentas: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/
- Webinar: 03/05/2017.
Problemática contable de las entidades no lucrativas, fundaciones y su
tratamiento fiscal. El caso de las fallas de Valencia. Computable con 4 horas
Jornada de actualización sobre normativa contable y consultas del ICAC. Desde
el 3 de mayo de 2017 al 15 de junio de 2017. Homologada con 8 horas en
- Webinar: 19 de
mayo de 2017. La nueva normativa sobre arrendamientos y sus efectos en las
Cuentas Anuales. Homologada con 4 horas de contabilidad.

References: artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 Real Decreto 

Real Decreto 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 20
 Artículo
11
 artículo 21
 artículo 26
 artículo 1
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 1