Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0114-kdip3-2-4011-163-2018-3-kp
Timestamp: 2019-01-22 12:37:03+00:00

Document:
0114-KDIP3-2.4011.163.2018.3.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Dział spadku › 0114-KDIP3-2.4011.163.2018.3.KP
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, stan faktyczny sprawy oraz Uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym w drodze działu spadku po śmieci małżonka, należy uznać dzień jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 16 września 1989 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 1994 r. Oznacza to, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2016 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w wyniku zniesienia współwłasności nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okres czasu (31 grudnia 1994 r.), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.174.2018.1.KP z dnia 29 marca 2018 r. (data nadania 29 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.163.2018.2.KP z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data nadania 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału nabytego w drodze działu spadku po śmierci małżonka –jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części dotyczącej udziału nabytego w drodze działu spadku po śmierci małżonka.
31 października 2014 roku zmarł mąż Wnioskodawczyni –Stanisław B. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem miała wspólność majątkową małżeńską, bezudziałową, łączną.
Sąd Rejonowy Wydział Cywilny postanowieniem z dnia 7 marca 2016 roku stwierdził nabycie spadku przez:
I.B. – żona w 1/3,
E.M. – córka w 1/3,
S.B. – wnuczka w 1/3.
Postanowieniem z dnia 7 kwietnia 2016 roku Sąd Rejonowy Wydział Cywilny dokonał działu spadku. Zgodną wolą spadkobierców, córki i wnuczki, było aby Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką mieszkania i zrzekły się nieodpłatnie współwłasności. Sąd przyznał Wnioskodawczyni mieszkanie na wyłączną własność.
Przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy przejścia lokatorskiego prawa do lokalu własnościowego z dnia 16 września 1989 roku oraz prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 7 kwietnia 2016 roku, o dział spadku po Stanisławie B.
Aktem notarialnym z dnia 12 grudnia 2016 roku Wnioskodawczyni dokonała zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 5 kwietnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.163.2018.1.KP (data nadania 6 kwietnia 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. Pismem z dnia 14 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu poinformowała, że w skład masy spadkowej po zmarłym mężu wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu. Ponadto w uzupełnieniu wskazano, że wartość udziału nabytego w drodze zniesienia współwłasności mieści się w wartości udziału jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w majątku wspólnym przed zniesieniem współwłasności.
Z uwagi na jeszcze istniejące braki formalne pismem z dnia 23 kwietnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.163.2018.2.KP (data nadania 24 kwietnia 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez ponowne przesłanie uzupełnienia opatrzonego własnoręcznym podpisem Wnioskodawczyni w oryginale.
Czy w zaistniałej sytuacji podatek jest należny?
Czy w zaistniałej sytuacji podatek należy się od 2/3?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na ww. pytania w części dotyczącej nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze działu spadku po śmierci małżonka. Natomiast, wniosek w części dotyczącej nabycia udziału w lokalu mieszkalnym w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej i w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku, zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek nie należy się. Córka i wnuczka zwyczajnie po ludzku zrzekły się nieodpłatnie współwłasności, biorąc pod uwagę iż Wnioskodawczyni jest jeszcze osoba żyjącą i jest to wspólny dorobek Wnioskodawczyni i jej męża, ich trud, ich uczciwa praca. Zbycie mieszkania przed upływem 5 lat nie zmienia faktu iż Wnioskodawczyni była właścicielką mieszkania od wielu lat i nie mogła go nabyć po raz drugi. Procedura nabycia spadku, działu spadku nie zmienia faktu iż Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła te prawa wiele lat wcześniej w 1989 roku. Nabycie spadku było zwolnione od podatku od spadków i darowizn.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 1989 r. wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy przejścia lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze prawo własnościowe.
Dnia 31 października 2014 zmarł mąż Wnioskodawczyni. Między Wnioskodawczynią, a jej mężem istniała wspólność majątkowa małżeńska. Spadek po zmarłym mężu nabyli Wnioskodawczyni oraz jej córka i wnuczka po 1/3 części każde z nich. W drodze działu spadku przeprowadzonego 7 kwietnia 2016 roku córka i wnuczka Wnioskodawczyni zrzekły się nieodpłatnie swoich udziałów na rzecz Wnioskodawczyni, która stała się jedyna właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Dnia 12 grudnia 2016 roku Wnioskodawczyni dokonała zbycia ww. spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z mężem w ramach wspólności małżeńskiej w dniu 16 września 1989 r. Po śmierci męża w dniu 31 października 2014 r. udział w lokalu mieszkalnym odziedziczyła Wnioskodawczyni oraz jej córka i wnuczka. Natomiast, w wyniku działu spadku dokonanego w dniu 7 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego.
0114-KDIP3-2.4011.163.2018.3.KP
0112-KDIL3-1.4011.174.2018.2.AN | Interpretacja indywidualna

References: art. 10
 art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21