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Timestamp: 2019-09-15 14:06:19+00:00

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SuperContable.com - Consulta nº V0204-15. Proveedor francés no dispone de NIF-IVA. Modelo 349.
Consulta nº V0204-15. Proveedor francés no dispone de NIF-IVA. Modelo 349.
NUM-CONSULTA	V0204-15
FECHA-SALIDA	20/01/2015
NORMATIVA	Ley 37/1992 art. 164. Real Decreto 1624/92 art 79
Servicios de comisión prestados por un empresario establecido en Francia a un empresario establecido en el Territorio español de aplicación del Impuesto. El empresario francés no dispone de un NIF-IVA, pues la Administración francesa no proporciona este número si no se alcanza un determinado volumen de operaciones.
1.- El artículo 164, apartado uno, número 6º, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: "5º. Presentar periódicamente o a requerimiento de la Administración, información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas".
El desarrollo reglamentario de dicho precepto se ha llevado a cabo, entre otros, por el artículo 79 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre) conforme al cual:
2.- El artículo 31 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre) establece en relación, con declaración anual de operaciones con terceras personas, lo siguiente:
En principio, conforme a lo anterior y en la medida en que el consultante se considere empresario o profesional, estará también obligado a la presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas.
Por otra parte, en relación con el contenido de esta declaración, el artículo 33.1 del referido Reglamento dispone:
No obstante lo anterior, el apartado 2, letra i) del referido artículo 33 del Reglamento señala que:
"2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaración las siguientes operaciones:
i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal y que como consecuencia de ello hayan sido incluidas en declaraciones específicas diferentes a la regulada en esta subsección y cuyo contenido sea coincidente.".
Por tanto, para poder aplicar la excepción anterior es preciso que se cumplan tres requisitos:
- Que exista una obligación periódica de suministro de información mediante una declaración específica diferente a la declaración de operaciones con terceros.
- Que como consecuencia de ello las operaciones hayan sido incluidas en declaraciones específicas diferentes al modelo "347".
- Que ambas declaraciones tengan contenido coincidente.
El segundo requisito, es decir, que la operación haya sido incluida en otra declaración específica diferente a la declaración de operaciones con terceras personas, debe ser interpretado conforme al artículo 17.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (BOE de 18 de diciembre), señala que:
"5. Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.".
A la vista de lo anterior, cuando no sea posible inclusión en la declaración específica diferente al modelo "347" es un acto que no debe depender de la mera voluntad del declarante, sino que se debe producir por circunstancias exógenas a dicha voluntad.
3.- En consecuencia, teniendo en cuenta que el declarante (consultante) no puede incluir las operaciones objeto de consulta en el modelo "349" como consecuencia de la falta de comunicación del NIF a efectos del Impuestos sobre el Valor Añadido por parte de un prestador de servicios situado en Francia dado que, según manifestaciones del declarante, aquel no están obligado a disponer de un NIF a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, en dicho Estado miembro, deberá declararse dicha información en la declaración de operaciones con terceras personas, modelo "347".
No obstante, en la medida que de conformidad, con lo dispuesto en el artículo 33.1 del Reglamento General, antes transcrito, la prestación de servicios objeto de consulta no hayan superado, en su conjunto, la cifra de 3.005,06 euros para cada una de dichas personas o entidades durante el año natural correspondiente, no existirá obligación de declarar estas operaciones en el modelo "347", sin que deba tampoco informarse en el modelo "349" al no ser posible su inclusión en los términos señalados.
Siguiente: Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, desarrollan para 2016 método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA

References: Real Decreto 
 artículo 164
 artículo 79
 Real Decreto 
 artículo 31
 Real Decreto 
 artículo 33
 artículo 33
 artículo 17
 artículo 33