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Circolare Informativa Ottobre 2011 | Obligation (Finance) | Impôts
Circolare Informativa Ottobre 2011
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Circolare Informativa 04/2011 Ottobre
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OTTOBRE 2011 2011
LA MANOVRA DI FERRAGOSTO (DECRETO-LEGGE N. 138/2011 CONVERTITO IN LEGGE N. 148/2011).............. 2 RIDUZIONE AGEVOLAZIONI FISCALI - ARTICOLO 1, COMMA 6 .................................................................................. 2 ADDIZIONALI IRPEF - ARTICOLO 1, COMMI 10 E 11 ................................................................................................... 2 PARTECIPAZIONE COMUNI ALLATTIVIT DI ACCERTAMENTO ART. 1, COMMI DA 12-BIS A 12-QUATER ................. 2 ACCESSO ALLA PENSIONE DELLE LAVORATRICI DEL SETTORE PRIVATO ART. 1, COMMA 20 ............................... 2 FESTIVITA CIVILI ART. 1, COMMA 24................................................................................................................... 3 CONTRIBUTO DI PEREQUAZIONE ART. 2, COMMA 1 ........................................................................................... 3 CONTRIBUTO DI SOLIDARIETA - ARTICOLO 2, COMMA 2 ......................................................................................... 3 ALIQUOTA IVA ORDINARIA DEL 21% ART. 2, COMMI DA 2-BIS A 2-QUATER ............................................................. 3 LIMITAZIONI USO DENARO CONTANTE ART. 2, COMMI 4 E 4-BIS ......................................................................... 4 RECUPERO SOMME DEL CONDONO 2002 E ALLUNGAMENTO TERMINI ACCERTAMENTO ART. 2, COMMI 5-BIS E 5-TER .................................................................................................................................................................... 4 TASSAZIONE DELLE RENDITE E CAPITAL GAIN - ARTICOLO 2, COMMI DA 6 A 34....................................................... 5 DETRAZIONE 36% - ARTICOLO 2, COMMI 12BIS E 12TER ............................................................................................ 6 ACCERTAMENTO DA STUDI DI SETTORE ART. 2, COMMA 35 ............................................................................... 6 CONTRIBUTO UNIFICATO DI ISCRIZIONE A RUOLO DEI PROCESSI DI TIPO AMMINISTRATIVO E TRIBUTARIO ART. 2, COMMA 35-BIS ................................................................................................................................................... 6 MEDIAZIONE, MODIFICA DELLA DISCIPLINA ART.2, C.35 SEXIES ....................................................................... 7 PROCESSO TRIBUTARIO: NUOVI OBBLIGHI ART.2, C.35 QUATER ................................................................................... 7 TRASFERIMENTI DI DENARO ALLESTERO ART.2, C.35 OCTIES ............................................................................. 7 SOCIETA DI COMODO ART.2 COMMI 36 QUINQUIES - 36-SEXIES - 36-OCTIES - 36-SEPTIES - 36 NOVIES 36 DECIES 36 DUODECIES ............................................................................................................................................................. 7 MONITORATI I BENI UTILIZZATI DA SOCI E FAMILIARI ART. 2 C.36 TERDECIES-36 DUODEVICIES ............................ 10 MANETTE AGLI EVASORI - ARTICOLO 2, COMMA 36 VICIES SEMEL E VICIES BIS ........................................................ 11 RIDUZIONE SANZIONI PER PAGAMENTI NON IN CONTANTI - ARTICOLO 2, COMMA 36VICIES TER ........................ 12 ESTRAZIONE BENI DA UN DEPOSITO IVA ART. 2, COMMA 36-VICIES QUATER ........................................................ 12 SERVIZI PUBBLICI LOCALI - ARTICOLO 4 ............................................................................................................... 13 SOCIETA MUNICIPALIZZATE - ARTICOLO 5 .......................................................................................................... 15 SISTRI - ARTICOLO 6 COMMI 2,3 E 3 BIS ................................................................................................................... 16 ROBIN HOOD TAX - ARTICOLO 7 ............................................................................................................................... 16 RUOLO DELLA CONTRATTAZIONE COLLETTIVA AZIENDALE - ARTICOLO 8 COMMI 1-3 BIS .................................. 16 COLLOCAMENTO OBBLIGATORIO E REGIME DELLE COMPENSAZIONI - ARTICOLO 9 .......................................... 17 FONDI PER LA FORMAZIONE CONTINUA - ARTICOLO 10 ..................................................................................... 17 TIROCINI FORMATIVI E ORIENTAMENTO - ARTICOLO 11 ..................................................................................... 17 INTERMEDIAZIONE ILLECITA - ARTICOLO 12 ........................................................................................................ 18 SOCIETA PARTECIPATE DAI COMUNI, LIQUIDAZIONE - ARTICOLO 16 COMMI 27 E 28 .......................................................... 18 SCADENZARIO 31/10/2011 31/12/2011 ...................................................................................................... 18
LA MANOVRA DI FERRAGOSTO (Decreto-legge n. 138/2011 convertito in legge n. 148/2011)
RIDUZIONE AGEVOLAZIONI FISCALI - ARTICOLO 1, COMMA 6
E stato modificato lart. 40 del D.L. n. 98/2011, anticipando la riduzione dei regimi di favore fiscale nella misura del 5% gi dallanno 2012 e del 20% dallanno 2013, sulle agevolazioni attualmente in vigore riguardanti qualsiasi imposta (allegato C-bis del citato D.L. n. 98/2011) e qualsiasi ambito (persone fisiche, imprese, societ, ecc.). La riduzione generalizzata non sar applicata se entro il 30/09/2012 sar adottata la c.d riforma fiscale finalizzata al riordino e alla riduzione dei regimi agevolati attualmente vigenti. In alternativa, anche parziale, potr essere disposta, con apposito DPCM, la rimodulazione delle aliquote delle imposte indirette, comprese le accise. Torna all'indice
ADDIZIONALI IRPEF - ARTICOLO 1, COMMI 10 E 11
A decorrere dal 2012 le Regioni a statuto ordinario potranno disporre laumento o la riduzione dellaliquota delladdizionale Irpef di base. Laumento graduale non potr essere superiore: 0,5% per il 2012 e 2013; 1,1% per il 2014; 2,1% per il 2015.
I comuni possono deliberare aumenti delladdizionale Irpef fino al raggiungimento di unaliquota complessiva pari allo 0,8%. E data inoltre facolt ai comuni di introdurre richieste differenziate seguendo per gli scaglioni di reddito previsti per le aliquote irpef nazionale e di prevedere una soglia di esenzione totale. Le variazioni potranno gi avere effetto sullacconto da versare dal mese di marzo 2012 qualora la delibera sia adottata entro il 31/12/2011. Torna all'indice
PARTECIPAZIONE COMUNI ALLATTIVIT DI ACCERTAMENTO ART. 1, COMMI DA 12-BIS A 12-QUATER
Al fine di incentivare la partecipazione dei Comuni allattivit di accertamento fiscale e contributivo, per il triennio 2012 - 2014, la quota dei tributi statali riconosciuta al Comune ai sensi dell'art. 1, DL n. 203/2005 elevata dal 50% al 100% delle maggiori somme relative a tributi statali riscosse nonch delle sanzioni applicate sui maggiori contributi riscossi, se stato istituito il Consiglio tributario. Torna all'indice
ACCESSO ALLA PENSIONE DELLE LAVORATRICI DEL SETTORE PRIVATO ART. 1, COMMA 20
Il D.L. n. 138/2011 prevedeva lanticipazione al 2016 dellaumento graduale del requisito dellet per laccesso alla pensione delle lavoratrici dipendenti e autonome del settore privato, ai livelli previsti per le lavoratrici del settore pubblico. In sede di conversione in legge previsto che laumento graduale a 65 anni sia ulteriormente anticipato al 2014. Nello specifico, il requisito anagrafico di 60 anni incrementato: RIPRODUZIONE VIETATA
di un mese a decorrere dal 1 gennaio 2014; di ulteriori due mesi a decorrere dal 1 gennaio 2015; di ulteriori tre mesi a decorrere dal 1 gennaio 2016; di ulteriori quattro mesi a decorrere dal 1 gennaio 2017; di ulteriori cinque mesi a decorrere dal 1 gennaio 2018; di ulteriori sei mesi a decorrere dal 1 gennaio 2019 e per ogni anno successivo fino al 2025; di ulteriori tre mesi a decorrere dal 1 gennaio 2026.
FESTIVITA CIVILI ART. 1, COMMA 24
stabilito che, a decorrere dallanno 2012: le festivit introdotte con legge dello Stato non conseguente ad accordi con la Santa Sede, la festa del Santo Patrono, le celebrazioni nazionali,
dovranno cadere il venerd precedente o il luned seguente la prima domenica successiva ovvero coincidere con tale domenica, con esclusione del 25 aprile (festa della Liberazione), del 1 maggio (festa del lavoro) e del 2 giugno (festa nazionale della Repubblica). Le date saranno stabilite con DPCM, previa deliberazione del Consiglio dei Ministri, da emanare entro il 30 novembre dellanno precedente. Torna all'indice
CONTRIBUTO DI PEREQUAZIONE ART. 2, COMMA 1
Viene confermato quanto previsto dallart. 18, comma 22 bis della Legge n. 111/2011 ovvero che a decorrere dal 1 agosto 2011 e fino al 31 dicembre 2014, introdotto un contributo di perequazione sui trattamenti pensionistici corrisposti da enti gestori di forme di previdenza obbligatorie pari al: 5% della parte eccedente i 90.000 euro lordi annui fino a 150.000 euro; 10% per la parte eccedente 150.000 euro.
CONTRIBUTO DI SOLIDARIETA - ARTICOLO 2, COMMA 2
In sede di conversione in legge, stata stabilita lintroduzione del contributo di solidariet per i lavoratori dipendenti e per gli autonomi, per il triennio 2011-2013, pari al 3% del reddito complessivo del contribuente eccedente il limite di 300.000. E confermato che il contributo costituisce onere deducibile e con un apposito DPCM in futuro potr essere prevista la proroga anche per gli anni successivi al 2013. Torna all'indice
ALIQUOTA IVA ORDINARIA DEL 21% ART. 2, COMMI DA 2-BIS A 2-QUATER
Come gi comunicatoVi nella nostra Circolare monotematica, stata modificata laliquota IVA ordinaria, fissandola nella misura del 21% per le operazioni effettuate a partire dalla data del 17.09.2011.
Per i corrispettivi certificati con scontrino/ricevuta fiscale, lo scorporo dellimposta ai fini delle liquidazioni IVA dovr essere effettuato utilizzando esclusivamente il metodo matematico (divisione per 121) e non pi anche il metodo delle percentuali di scorporo. Con riferimento alle operazioni effettuate nei confronti dello Stato e altri enti per le quali, ai sensi dellart. 6, comma 5, DPR n. 633/72, applicabile la c.d. IVA ad esigibilit differita, il comma 2-quater dispone che la nuova aliquota non si applica se, al 16.09.2011 (giorno precedente lentrata in vigore della legge di conversione) gi stata emessa e registrata la relativa fattura. Torna all'indice
LIMITAZIONI USO DENARO CONTANTE ART. 2, COMMI 4 E 4-BIS
confermata la riduzione a 2.500 del limite alluso del contante e dei titoli al portatore (pari a 5.000 fino al 12.8.2011), al fine di adeguarsi alle disposizioni adottate in ambito comunitario in materia di antiriciclaggio. Ricordiamo che da ci consegue che: - il trasferimento di denaro contante, di libretti bancari o postali al portatore e di titoli al portatore possibile soltanto per importi inferiori a 2.500; - gli assegni bancari e postali nonch i vaglia postali e cambiari di importo pari o superiore a 2.500 devono riportare il nome o la ragione sociale del beneficiario e la clausola di non trasferibilit; - il saldo dei libretti di deposito bancari o postali al portatore dovevano essere stati estinti o riportati ad importi inferiori alla soglia di 2.500 entro il 30.9.2011. Infine ricordiamo che esclusa lapplicazione delle sanzioni per le violazioni commesse nel periodo dal 13 agosto al 31 agosto 2011 relative alluso del contante nel nuovo limite di 2.500. Torna all'indice
RECUPERO SOMME DEL CONDONO 2002 E ALLUNGAMENTO TERMINI ACCERTAMENTO ART. 2, COMMI 5-BIS E 5-TER
L'Agenzia delle entrate e le societ del gruppo Equitalia e di Riscossione Sicilia potranno intervenire coattivamente per il recupero delle somme non riscosse con i condoni e le sanatorie previsti dalla legge finanziaria 2003. In particolare previsto: lavvio di una ricognizione di detti contribuenti entro e non oltre il 17.10.2011 (30 giorni dallentrata in vigore della legge di conversione); lavvio, nei successivi 30 giorni, di ogni azione coattiva necessaria al fine dellintegrale recupero
delle somme dovute e non corrisposte, maggiorate degli interessi maturati inderogabilmente entro il termine ultimo del 31 dicembre 2011;
lapplicazione della sanzione pari al 50% di tali somme in caso di omesso pagamento entro il 31.12.2011. In tal caso, inoltre, la posizione di detti contribuenti relativa a tutti i periodi dimposta successivi a quelli condonati e per i quali non sono ancora scaduti i termini per laccertamento sar sottoposta a controllo da parte dellAgenzia delle Entrate e della GdF.
infine disposto che per i soggetti che hanno aderito al condono di cui alla citata Legge n. 289/2002 i termini di accertamento ai fini IVA pendenti al 31.12.2011 sono prorogati di 1 anno.
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TASSAZIONE DELLE RENDITE E CAPITAL GAIN - ARTICOLO 2, COMMI DA 6 A 34
E confermata laliquota ordinaria della ritenuta ovvero dellimposta sostitutiva da applicare, nella misura del 20%, a decorrere dal 2012, da applicare alle rendite finanziarie di persone fisiche, enti non commerciali e societ semplici: interessi, premi e altri proventi di cui allart. 44, TUIR; redditi diversi di cui allart. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies), TUIR.
In estrema sintesi, si abbassa, quindi, dal 27% al 20% la tassazione degli interessi e proventi derivanti dai conti correnti bancari e postali, dai depositi di risparmio, dai certificati di deposito e dai titoli atipici, mentre aumenta dal 12,5% al 20% laliquota sui redditi relativi ai titoli obbligazionari o similari emessi da banche ed imprese private con durata superiore a 18 mesi, ai certificati di massa, alle rendite perpetue, ai pronti contro termine, ai dividendi su partecipazioni non qualificate e alla plusvalenze da partecipazioni non qualificate. Fanno eccezione limposta sostitutiva dell11% sui risultati derivanti dai fondi pensione italiani e la ritenuta o imposta sostitutiva sui titoli di stato italiani e titoli ad essi equiparati, sui titoli di stati esteri non black list, sui titoli di risparmio per leconomia meridionale nonch su determinate forme di previdenza complementare. Tra le casistiche non interessate dalle modifiche apportate dal Decreto si evidenzia: utili e plusvalenze relative a partecipazioni qualificate; interessi e canoni corrisposti a societ residenti in uno Stato UE introdotto dallart.23, D.L. n. 98/2011; utili corrisposti a societ ed enti soggetti alle imposte di redditi delle societ in Stati UE e dellAccordo sullo spazio Economico europeo (white list) per i quali confermata laliquota dell1,375%.
E confermata, inoltre: la soppressione della maggiorazione del 20% sugli interessi dei titoli con scadenza non inferiore a 18 mesi rimborsati anticipatamente; la riduzione da 4/9 a 1/4 della ritenuta dellimporto massimo dellimposta che i non residenti hanno pagato allestero in via definitiva e possono richiedere a rimborso; la modifica secondo la quale per le societ diverse dalle banche che hanno emesso obbligazioni o titoli similari, la deducibilit degli interessi passivi ammessa solo se il tasso di rendimento effettivo risulta non superiore al doppio del tasso ufficiale di riferimento, per le obbligazioni e titoli similari negoziati in mercati regolamentati UE o dellaccordo sullo spazio economico europeo, e al tasso ufficiale di riferimento aumentato di 2/3 per le altre obbligazioni o titoli similari. Lintegrazione degli artt. 5,6,7, D. Lgs n. 461/1997 a seguito della quale i redditi diversi derivanti dalle obbligazioni e dai titoli similari di cui allart. 31, DPR n. 601/1973 vanno computati nella misura del 62,5% dellammontare realizzato.
La nuova aliquota del 20% applicabile: agli interessi, premi e altro provento di cui allart. 44 TUIR divenuti esigibili e ai redditi diversi realizzati a decorrere dall01/01/2012; ai dividendi e proventi assimilati percepiti dal 01/01/2012; in caso di obbligazioni agli interessi e premi maturati a decorrere dall01/01/2012; in caso di gestione individuale di portafoglio, ai risultati maturati a decorrere dal 2012.
Le minusvalenze, le perdite o i differenziali negativi di cui allart. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quater) TUIR realizzati entro il 31/12/2011 possono essere dedotti dalle plusvalenze e dai redditi diversi realizzati successivamente ma solo per una quota pari al 62,5% del loro ammontare, in modo da assicurare la neutralit impositiva tra vecchio e nuovo regime. Torna all'indice
DETRAZIONE 36% - ARTICOLO 2, COMMI 12BIS E 12TER
E stato modificato il trattamento della detrazione del 36% in caso di cessione dellimmobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio. In particolare la detrazione ancora spettante per i periodi dimposta successivi alla cessione pu essere utilizzata dal venditore ovvero pu essere trasferita allacquirente. Torna all'indice
ACCERTAMENTO DA STUDI DI SETTORE ART. 2, COMMA 35
confermato che, al fine di poter beneficare del c.d. premio di congruit di cui allart. 10, comma 4-bis, Legge n. 146/98, in base al quale sono preclusi dallaccertamento basato su presunzioni semplici i soggetti congrui, anche per effetto di adeguamento, che abbiano indicato correttamente i dati nel modello studi, qualora i predetti accertamenti non determinino una rettifica dei ricavi/compensi superiore al 40% di quelli dichiarati, o comunque superiore a 50.000, necessario soddisfare unulteriore nuova condizione consistente nella congruit anche per lanno precedente a quello interessato. Il livello di congruit, per entrambi gli anni, quello derivante dallanalisi di congruit e normalit economica, eventualmente al netto dei correttivi anticrisi riconosciuti. Non invece richiesto il rispetto della coerenza agli indicatori economici. inoltre confermato che lattivit di revisione da parte dellAmministrazione finanziaria degli studi di settore, che deve essere ultimata entro il 31.3 dellanno successivo a quello cui gli stessi si riferiscono, ricomprende anche la possibilit di istituire o aggiornare gli indicatori di normalit economica di cui allart. 10-bis, Legge n. 146/98. Si rammenta che la revisione da parte dellAmministrazione finanziaria degli studi di settore applicabili per il 2011 dovr essere ultimata entro il 31.12.2011. Torna all'indice
CONTRIBUTO UNIFICATO DI ISCRIZIONE A RUOLO DEI PROCESSI DI TIPO AMMINISTRATIVO E TRIBUTARIO ART. 2, COMMA 35-BIS
Modificata la disciplina del contributo unificato di iscrizione a ruolo dei processi amministrativi e tributari previsto dal testo unico delle spese di giustizia (articolo 13 del Dpr 115/2002). Viene elevato da 450 a 600 euro l'importo del contributo unificato per i processi amministrativi di valore indeterminabile. Viene altres specificato che la sanzione dell'incremento della met del contributo unificato si applica, anche in caso di processo tributario, alla fattispecie di mancata indicazione, da parte del difensore, dell'indirizzo di posta elettronica certificata. Si aumenta il contributo unificato dovuto nel processo tributario in caso di omissione della dichiarazione sul valore della controversia: tale contributo passa da 1.466 a 1.500 euro. L'importo del contributo unificato nel processo amministrativo aumentato della met se il difensore omette la comunicazione della posta elettronica certificata e del fax. L'onere del contributo grava sulla parte soccombente anche nel caso di compensazione giudiziale delle spese e anche nel caso in cui la stessa non si sia costituita in giudizio. Il contributo unificato nei processi amministrativi dovuto anche per i ricorsi incidentali e in caso di proposizione di motivi aggiuntivi che RIPRODUZIONE VIETATA
introducono nuove domande. Fissato in 120 euro la misura del contributo unificato dovuto per le controversie tributarie di valore indeterminabile.
MEDIAZIONE, MODIFICA DELLA DISCIPLINA ART.2, C.35 SEXIES
Si interviene sulla cosiddetta media conciliazione per sanzionare la parte che, senza giustificato motivo, si rifiuta di partecipare al tentativo di conciliazione. Il giudice potr condannarla al pagamento di una somma di importo corrispondente al contributo unificato dovuto per il giudizio. Torna all'indice
PROCESSO TRIBUTARIO: NUOVI OBBLIGHI ART.2, C.35 QUATER
Modificate le disposizioni che regolano il processo tributario, novellando gli articoli 18 e 22 del Dlgs 546/ 1992: il soggetto ricorrente obbligato a indicare, nel ricorso introduttivo del processo, anche l'indirizzo di posta elettronica certificata, precisando che la mancata o incerta indicazione dell'indirizzo di posta elettronica non causa di inammissibilit del ricorso; il ricorrente obbligato a depositare, presso la segreteria della commissione tributaria adita, all'atto della costituzione in giudizio, la nota di iscrizione a ruolo contenente l'indicazione delle parti, del difensore che si costituisce, dell'atto impugnato, della materia del contendere, del valore della controversia e della data di notificazione del ricorso. Torna all'indice
TRASFERIMENTI DI DENARO ALLESTERO ART.2, C.35 OCTIES
E introdotta unimposta di bollo sui trasferimenti di denaro allestero effettuati attraverso gli istituti bancari, altre agenzie di attivit finanziaria e le agenzie di money transfer. Limposta sar del 2% dellimporto trasferito e non potr comunque essere inferiore a uro 3.000,00. Limposta dovr essere pagata solo dai soggetti non in possesso di matricola Inps e di codice fiscale non appartenenti alla Ue. Torna all'indice
SOCIETA DI COMODO ART.2 COMMI 36 QUINQUIES - 36-SEXIES - 36-OCTIES - 36-SEPTIES - 36 NOVIES 36 DECIES 36 DUODECIES
Stretta sulle societ di comodo che con l'approvazione definitiva della manovra presenta due rilevanti novit su questa materia: incremento del prelievo Ires sul reddito minimo al 38%; introduzione di una specifica autonoma situazione di non operativit derivante dalla reiterazione per almeno tre esercizi di perdita fiscale.
MAGGIORAZIONE DELLALIQUOTA IRES
Limitatamente alle societ di comodo costituite in forma di societ di capitali (spa, sapa, srl), dal 01/01/2012 verr applicata la maggiorazione del 10,50% sullaliquota IRES, che passer pertanto dal 27,50% al 38%. Tale percentuale va applicata, in caso di mancato superamento del c.d. test di operativit (ricavi dichiarati inferiori a quelli minimi): - sul reddito dichiarato qualora superiore al reddito minimo; RIPRODUZIONE VIETATA
ovvero - sul reddito minimo qualora il reddito dichiarato sia inferiore a tale limite. Questa novit determiner i seguenti aggiustamenti normativi: 1) Societ di persone di comodo partecipata da societ di capitali non di comodo La societ di persone di comodo pu avere quale socio una societ di capitali. Se non si prevedesse una qualche disposizione non si applicherebbe l'aggravio di 10,5%, poich il socio di societ di capitali non in s societ non operativa ma solo partecipante a societ non operativa e la societ di persone non ha un'obbligazione tributaria propria, se non per l'Irap. Peraltro l'aggravio deve riguardare solo il reddito di comodo imputato per trasparenza, che confluisce nel reddito d'impresa della societ di capitali partecipante. In questa direzione l'art. 1, co. 36quinquies prevede che sul solo reddito imputato per trasparenza da parte della societ di persone di comodo partecipata venga applicata la maggiorazione di 10,5% punti percentuali. 2) Tassazione di gruppo art. 117 Tuir La realt delle societ di comodo pu essere presente anche nella fiscal unit che applica il regime del consolidato di cui all'art.117 Tuir. Fino alla modifica normativa in commento, l'unica conseguenza di tale situazione era che, la societ consolidata di comodo inviava alla fiscal unit il reddito minimo figurativo e non quello effettivamente prodotto. Ora per, per effetto delle disposizioni in commento, il reddito della societ non operativa subisce un prelievo maggiorato di 10,5% punti percentuali. Il Legislatore ha previsto che non la consolidante ma direttamente la consolidata chiamata al versamento della maggiorazione Ires, cio il 10,5% sul proprio reddito figurativo, il che permetter di inviare alla fiscal unit il reddito con le procedure consuete. A questo punto la liquidazione della consolidante avverr alla normale aliquota Ires del 27,5%. Nellambito di questo argomento pu presentarsi un ulteriore caso e cio una societ consolidata che partecipa ad una societ trasparente estranea al perimetro del consolidato. Da una valutazione attenta della normativa sembra di capire che la societ partecipante versi autonomamente il 10,5% sul reddito attribuitole dalla societ di comodo trasparente e poi invii tale reddito, oltre a quello prodotto autonomamente, alla fiscal unit. 3) Societ in regime di trasparenza art. 115 e 116 Tuir Il problema della maggiorazione Ires, si pone sia nel caso in cui la societ di comodo sia la partecipata, sia nel caso in cui la partecipante quella di comodo. Se la societ di comodo la partecipata, la norma afferma che essa liquida e versa il 10,5% sul reddito ed attribuisce alle partecipanti un reddito che a questo punto viene trattato normalmente dai partecipanti. La seconda ipotesi che la societ di comodo sia la partecipante, questultima applica la tassazione al 38% sul proprio reddito escludendo il reddito da partecipazione che invece, derivando da societ operativa, concorre alla formazione dell'imponibile con la ordinaria aliquota del 27,5%.
Per le sole societ di capitali, l'Ires sul reddito minimo applicata al 38%
Per le societ di comodo di persone partecipate da societ di capitali il 38% si applica solo sul reddito imputato per trasparenza
Per le societ di comodo in trasparenza, partecipata liquida la maggiorazione e imputa alla partecipante il reddito, - per la partecipante di comodo la maggiorazione non si applica sul reddito imputato per trasparenza
Per le societ di comodo consolidate, la consolidata applicher autonomamente la maggiore aliquota del 10.5% imputando alla fiscal unit il proprio reddito per la tassazione di gruppo
La nuova aliquota IRES trova applicazione dal 2012, quindi in sede di versamento degli acconti IRES 2012 (giugno / luglio 2012 e novembre 2012) sar necessario ricalcolare lIRES 2011 di riferimento, risultante dal mod. UNICO 2012 SC, ed applicare la nuova percentuale di tassazione.
NON OPERATIVIT DERIVANTE DALLA REITERAZIONE PER ALMENO TRE ESERCIZI DI PERDITA FISCALE
Pur superando il test di operativit (ricavi dichiarati pari o superiori a quelli minimi), la societ (di capitali / di persone) automaticamente di comodo a decorrere dal successivo quarto periodo dimposta se: risulta in perdita per 3 periodi dimposta consecutivi; o in un triennio: - risulta in perdita per 2 periodi dimposta; - per il restante periodo dimposta dichiari un reddito inferiore al reddito minimo Si rammenta che allassunzione della qualifica di societ di comodo sono collegate una serie di restrizioni, quali: lobbligo di dichiarare ai fini IRES / IRPEF un reddito non inferiore a quello minimo presunto e ai fini IRAP un valore della produzione minimo (determinato aumentando il reddito minimo ai fini delle imposte dirette di alcune componenti indeducibili); la possibilit di utilizzare, nel periodo dimposta in cui la societ non operativa, le perdite dei periodi dimposta precedenti in diminuzione soltanto per la parte di reddito che eccede quello minimo; limpossibilit di chiedere a rimborso / utilizzare in compensazione nel mod. F24 il credito IVA.
Inoltre, qualora la societ risulti non operativa per 3 periodi dimposta e negli stessi dichiari un volume daffari inferiore a quello presunto, il credito IVA definitivamente perso. Anche le nuove presunzioni trovano applicazione a decorrere dal 2012, ed avendo riguardo al triennio 2009 2011.
Per espressa previsione normativa le nuove disposizioni non si applicano ai soggetti esclusi dalla disciplina delle societ di comodo, ad esempio, societ con numero di soci non inferiore a 50, societ congrue e coerenti agli studi di settore, societ con numero di dipendenti, nei 2 esercizi precedenti e in quello in corso, mai inferiore a 10 unit. Si ritiene che lesclusione dallapplicazione delle novit in esame operi anche per le societ alle quali consentito disapplicare automaticamente la disciplina delle societ di comodo, ossia senza dover assolvere all'onere di presentare l'istanza di interpello, in presenza delle situazioni oggettive individuate dallAgenzia delle Entrate con il Provvedimento 14.2.2008 (ad esempio, societ in liquidazione giudiziale, liquidazione coatta amministrativa, fallimento, societ i cui immobili sono concessi in locazione a enti pubblici o locati a canone vincolato). Va comunque evidenziato che le societ in perdita (per 3 periodi dimposta ovvero per 2 e per il terzo con un reddito inferiore a quello minimo) possono presentare listanza di interpello al fine di evitare lassoggettamento alla disciplina delle societ di comodo che, prescindendo nel caso di specie dal superamento del c.d. test di operativit, deve comunque essere basata su giustificazioni diverse da quelle riferite a oggettive situazioni che non hanno consentito il conseguimento dei ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei proventi per un importo almeno pari a quello presunto o al reddito minimo. Cos, ad esempio, listanza di interpello dovr evidenziare motivazioni connesse con particolari situazioni che hanno determinato il conseguimento delle perdite. Torna all'indice
MONITORATI I BENI UTILIZZATI DA SOCI E FAMILIARI ART. 2 C.36 TERDECIES-36 DUODEVICIES
Nella Manovra di ferragosto rientrano una serie di disposizioni, che entreranno in vigore dal 01.01.2012, volte a contrastare il fenomeno elusivo dellintestazione fittizia di beni utilizzati a titolo personale dei soci o familiari dellimprenditore. La disciplina dispone che se una societ/ditta individuale concede in godimento lutilizzo di un bene dellimpresa (mobile o immobile) ad un socio/familiare (a titolo personale) la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo pattuito per la concessione in godimento del bene va tassata in capo allutilizzatore persona fisica (socio/familiare) come reddito diverso. importante precisare che: 1. Per valore di mercato va fatto riferimento al valore normale ai sensi dellart. 9, comma 3, TUIR in base al quale: Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i beni ivi considerati, si
intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo pi prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe professionali, tenendo conto degli sconti d'uso. Per i beni e i servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai provvedimenti in vigore;
2. Vanno considerati familiari dellimprenditore individuale ai sensi dellart. 5, comma 5, TUIR: il coniuge; i parenti entro il terzo grado; RIPRODUZIONE VIETATA
Dovr essere chiarito se devono essere considerati anche i soci indiretti, ossia i soci della societ che possiede una partecipazione nella societ che concede i beni in godimento; Nel caso in cui la disponibilit del bene si riferisca ad un periodo inferiore allanno i valori dovrebbero essere ragguagliati; Nel caso in cui lutilizzatore sia anche dipendente / amministratore della societ non dovrebbe trovare applicazione la nuova disciplina, in quanto nei confronti degli stessi gi operativa la tassazione in termini di fringe benefit.
Oltre alla tassazione del socio, stata prevista lindeducibilit assoluta dei costi in capo alla societ, nel caso in cui il corrispettivo annuo risulti inferiore al valore di mercato del diritto di godimento di detti beni. La norma si applicher sia ad assegnazioni in uso fatte da societ che rientrano nel concetto di enti non operativi sia a concessioni da parte di societ in tutto e per tutto fuori da tale regime.
Comunicazione allAgenzia delle Entrate e regime sanzionatorio
Per i beni dellimpresa concessi in godimento a soci/familiari per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato, il concedente (societ/ditta individuale) ovvero lutilizzatore (socio/familiare) dovr inviare allAgenzia delle Entrate i dati relativi ai beni concessi in godimento mediante una specifica comunicazione. Le modalit ed i termini di presentazione della suddetta comunicazione saranno individuati dallAgenzia con uno specifico Provvedimento da emanare entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione. In caso di omessa presentazione della comunicazione o di presentazione con dati incompleti o non veritieri applicabile la sanzione, in solido tra le parti, del 30% della differenza tra il valore di mercato ed il corrispettivo annuo per la concessione in godimento. Tuttavia prevista la sanzione da 258 a 2.065 ex art. 11, comma 1, lett. a), D.Lgs. n. 471/97 se i soggetti interessati si sono conformati alle disposizioni in esame e quindi se si sono verificate entrambe le seguenti condizioni: - il concedente non ha dedotto i costi relativi ai beni dellimpresa concessi in godimento; - lutilizzatore ha assoggettato a tassazione la differenza tra il valore di mercato ed il corrispettivo annuo relativo al godimento dei beni.
Acconti di imposta per lanno 2012
Essendo la nuova disciplina applicabile a decorrere dal 2012 il Legislatore ha disposto che nella determinazione degli acconti per il 2012, ai fini delle imposte dirette, limposta 2011 va ricalcolata applicando le nuove disposizioni. Torna all'indice
MANETTE AGLI EVASORI - ARTICOLO 2, COMMA 36 VICIES SEMEL E VICIES BIS
Modificato il decreto legislativo 74/2000, concernente la disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e IVA con l'intento generale di eliminare disposizioni di favore o abbassare la soglia di imposta evasa a partire dalla quale scatta l'applicazione delle sanzioni penali. Disposizioni sui termini di prescrizione dei suddetti reati e sui presupposti per l'accesso al beneficio della sospensione condizionale della pena. Viene escluso RIPRODUZIONE VIETATA
dall'applicazione della sospensione condizionale della pena chi evade oltre 3 milioni di euro, se l'imposta evasa superiore del 30% al volume d'affari dell'evasore. Le modifiche si applicano ai fatti successivi all'entrata in vigore della legge di conversione del decreto di manovra di Ferragosto. In particolare le nuove norme implicano quanto segue: DLgs 72/2000
Come cambiata la norma (novit in grassetto)
Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti: sanzionata con la reclusione da 1 anno e sei mesi a 6 anni senza attenuanti. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici quando congiuntamente: a) limposta evasa superiore, con riferimento alla singola imposta, a euro 30.000,00; b) lammontare complessivo degli elementi attivi sottratti allimposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, superiore al 5% di quelli dichiarati ovvero superiore a euro 1.000.000,00. Reclusione da 1 anno e sei mesi a 6 anni. Infedele dichiarazione quando congiuntamente: a) limposta evasa superiore, con riferimento alla singola imposta, ad euro 50.000,00; lammontare complessivo degli elementi attivi sottratti allimposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, superiore al 10% di quelli dichiarati ovvero superiore a euro 2.000.000,00. Reclusione da 1 anno a 3 anni. Omessa presentazione della dichiarazione quando limposta evasa superiore a euro 30.000,00. Reclusione da 1 anno a 3 anni. Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti al fine di consentire levasione delle imposte a terzi. La reclusione da 1 anno e sei mesi a 6 anni senza attenuanti.
Articolo 5 Articolo 8
RIDUZIONE SANZIONI PER PAGAMENTI NON IN CONTANTI - ARTICOLO 2, COMMA 36VICIES TER
Le sanzioni di cui agli artt. 1,5,6 del D. Lgs. n. 471/1997 riguardanti le violazioni relative alla dichiarazione dei redditi, alla dichiarazione iva e agli obblighi di documentazione e registrazione delle operazioni IVA, sono ridotte alla met per le imprese e i lavoratori autonomi: con ricavi/compensi dichiarati non superiori a 5 milioni; che utilizzano esclusivamente strumenti di pagamento diversi dal contante per tutte le operazioni attive e passive effettuate nellesercizio dellattivit; che indicano nella dichiarazione dei redditi e nella dichiarazione IVA gli estremi identificativi dei rapporti con gli operatori finanziari in corso nel periodo dimposta.
ESTRAZIONE BENI DA UN DEPOSITO IVA ART. 2, COMMA 36-VICIES QUATER
Nelliter di conversione in legge, modificando lart. 50-bis, comma 6, DL n. 331/93, stato disposto che possono estrarre beni da un deposito IVA al fine della loro utilizzazione o in esecuzione di atti di commercializzazione in Italia solo i soggetti passivi IVA che: sono iscritti alla CCIAA da almeno 1 anno; dimostrano una effettiva operativit; attestino la regolarit dei versamenti IVA.
La definizione delle relative modalit sar oggetto di un apposito provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate. RIPRODUZIONE VIETATA
SERVIZI PUBBLICI LOCALI - ARTICOLO 4
Tale articolo sinteticamente consente ladeguamento ed il coordinamento delle vigenti discipline dei servizi pubblici locali alle indicazioni del recente referendum popolare e delle norme europee. Premettendo che sono esclusi dall'applicazione delle norme in commento il servizio idrico integrato (se non per le norme di incompatibilit, ineleggibilit), il servizio di distribuzione di gas naturale, il servizio di distribuzione di energia elettrica, il servizio di trasporto ferroviario regionale, e la gestione delle farmacie comunali, e che sono fatte salve le procedure di affidamento gi avviate, nel dettaglio, si prevede che gli enti locali, nel rispetto dei principi di concorrenza, di libert di stabilimento e di libera prestazione dei servizi, verifichino la realizzabilit di una gestione concorrenziale dei servizi pubblici locali di rilevanza economica, liberalizzando tutte le attivit economiche compatibilmente con le caratteristiche di universalit e accessibilit del servizio e limitando, negli altri casi, l'attribuzione di diritti di esclusiva alle ipotesi in cui, in base a una analisi di mercato, la libera iniziativa economica privata non risulti idonea a garantire un servizio rispondente ai bisogni della comunit. All'esito della verifica l'ente adotta una delibera quadro che illustra l'istruttoria compiuta ed evidenzia, per i settori sottratti alla liberalizzazione, i fallimenti del sistema concorrenziale e, viceversa, i benefici per la stabilizzazione, lo sviluppo e l'equit all'interno della comunit locale derivanti dal mantenimento di un regime di esclusiva del servizio. La delibera va adeguatamente pubblicizzata e inviata all'Autorit garante della concorrenza e del mercato ai fini della relazione al Parlamento. La verifica degli enti locali condizione essenziale prima di procedere al conferimento e al rinnovo della gestione dei servizi. Gli enti locali, per assicurare agli utenti l'erogazione di servizi pubblici che abbiano a oggetto la produzione di beni e attivit rivolte a realizzare fini sociali e a promuovere lo sviluppo economico e civile delle comunit locali, definiscono preliminarmente, ove necessario, gli obblighi di servizio pubblico, prevedendo le eventuali compensazioni economiche alle aziende esercenti i servizi stessi, tenendo conto dei proventi derivanti dalle tariffe e nei limiti della disponibilit di bilancio destinata allo scopo. All'attribuzione di diritti di esclusiva a un'impresa incaricata della gestione di servizi pubblici locali consegue l'applicazione delle norme sull'autoproduzione previste dall'articolo 9 della legge n. 287 del 1990. I soggetti gestori di servizi pubblici locali, qualora intendano svolgere attivit in mercati diversi da quelli in cui sono titolari di diritti di esclusiva, sono soggetti alla disciplina prevista dall'articolo 8, commi 2-bis e 2-quater, della legge n. 287 (vale a dire, operare mediante societ separate e rendere accessibili tali beni o servizi, a condizioni equivalenti, alle altre imprese direttamente concorrenti). La norma prevede poi che nel caso in cui l'ente locale (dopo la verifica) intenda procedere all'attribuzione di diritti di esclusiva, il conferimento della gestione di servizi pubblici locali avviene in favore di imprenditori o di societ in qualunque forma costituite individuati mediante procedure competitive a evidenza pubblica, nel rispetto dei principi del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea e dei principi generali relativi ai contratti pubblici e, in particolare, dei principi di economicit, imparzialit, trasparenza, adeguata pubblicit, non discriminazione, parit di trattamento, mutuo riconoscimento e proporzionalit. Le medesime procedure sono indette nel rispetto degli standard qualitativi, quantitativi, ambientali, di equa distribuzione sul territorio e di sicurezza definiti dalla legge, ove esistente, dalla competente autorit di settore o, in mancanza di essa, dagli enti affidanti. Le societ a capitale interamente pubblico possono partecipare alle procedure competitive ad evidenza pubblica, sempre che non vi siano specifici divieti previsti dalla legge. Le imprese estere, non appartenenti a Stati membri dell'Unione europea, possono essere ammesse alle procedure competitive a evidenza pubblica per l'affidamento di servizi pubblici locali a condizione che documentino la possibilit per le imprese italiane di partecipare alle gare indette negli Stati di provenienza per l'affidamento di omologhi servizi. Per promuovere e proteggere l'assetto concorrenziale dei mercati interessati, il bando di gara o la lettera di invito relative a queste procedure dovr: a) escludere che la disponibilit a qualunque titolo delle reti, degli impianti e delle altre dotazioni patrimoniali non duplicabili a costi socialmente sostenibili ed essenziali per l'effettuazione del servizio possa costituire elemento discriminante per la valutazione delle offerte dei concorrenti; b) assicurare che i requisiti tecnici ed economici di partecipazione alla gara siano proporzionati alle caratteristiche e al valore del servizio e che la definizione dell'oggetto della gara garantisca la pi ampia partecipazione e il conseguimento di eventuali economie di scala e di gamma; c) indicare, ferme restando le discipline di settore, la RIPRODUZIONE VIETATA
durata dell'affidamento commisurata alla consistenza degli investimenti in immobilizzazioni materiali previsti nei capitolati di gara a carico del soggetto gestore. In ogni caso la durata dell'affidamento non pu essere superiore al periodo di ammortamento dei suddetti investimenti; d) pu prevedere l'esclusione di forme di aggregazione o di collaborazione tra soggetti che possiedono singolarmente i requisiti tecnici ed economici di partecipazione alla gara, qualora, in relazione alla prestazione oggetto del servizio, l'aggregazione o la collaborazione sia idonea a produrre effetti restrittivi della concorrenza sulla base di un'oggettiva e motivata analisi che tenga conto di struttura, dimensione e numero degli operatori del mercato di riferimento; e) prevedere che la valutazione delle offerte sia effettuata da una commissione nominata dall'ente affidante e composta da soggetti esperti nella specifica materia; f) indicare i criteri e le modalit per l'individuazione dei beni, e per la determinazione dell'eventuale importo spettante al gestore al momento della scadenza o della cessazione anticipata della gestione; g) prevedere l'adozione di carte dei servizi al fine di garantire trasparenza informativa e qualit del servizio. Nel caso poi di procedure aventi ad oggetto, al tempo stesso, la qualit di socio, al quale deve essere conferita una partecipazione non inferiore al 40%, e l'attribuzione di specifici compiti operativi connessi alla gestione del servizio, il bando di gara o la lettera di invito assicura che: a) i criteri di valutazione delle offerte basati su qualit e corrispettivo del servizio prevalgano di norma su quelli riferiti al prezzo delle quote societarie; b) il socio privato selezionato svolga gli specifici compiti operativi connessi alla gestione del servizio per l'intera durata del servizio stesso e che, ove ci non si verifica, si proceda a un nuovo affidamento; c) siano previsti criteri e modalit di liquidazione del socio privato alla cessazione della gestione. Se il valore economico del servizio oggetto dell'affidamento pari o inferiore alla somma complessiva di 900mila euro annui, l'affidamento pu avvenire a favore di societ a capitale interamente pubblico che abbia i requisiti richiesti dall'ordinamento europeo per la gestione cosiddetta "in house". Le societ cosiddette "in house" affidatarie dirette della gestione di servizi pubblici locali sono assoggettate al patto di stabilit interno (vigilano gli enti locali sull'osservanza). Le societ "in house" e le societ a partecipazione mista pubblica e privata, affidatarie di servizi pubblici locali, applicano, per l'acquisto di beni e servizi, le disposizioni del Dlgs. N. 163 del 2006. Le societ a partecipazione pubblica che gestiscono servizi pubblici locali adottano, con propri provvedimenti, criteri e modalit per il reclutamento del personale e per il conferimento degli incarichi. Fino all'adozione dei predetti provvedimenti, fatto divieto di procedere al reclutamento di personale ovvero di conferire incarichi. La presente norma non si applica alle societ quotate in mercati regolamentati. In caso di affidamento della gestione dei servizi pubblici locali a societ "in house" e in tutti i casi in cui il capitale sociale del soggetto gestore partecipato dall'ente locale affidante, la verifica del rispetto del contratto di servizio e ogni eventuale aggiornamento e modifica dello stesso sono sottoposti, secondo modalit definite dallo statuto dell'ente locale, alla vigilanza dell'organo di revisione. Gli amministratori, i dirigenti e i responsabili degli uffici o dei servizi dell'ente locale, e degli altri organismi che espletano funzioni di stazione appaltante, di regolazione, di indirizzo e di controllo di servizi pubblici locali, non possono svolgere incarichi inerenti la gestione dei servizi affidati da parte dei medesimi soggetti. Il divieto si applica anche nel caso in cui le dette funzioni sono state svolte nei tre anni precedenti il conferimento dell'incarico inerente la gestione dei servizi pubblici locali. Alle societ quotate nei mercati regolamentati si applica la disciplina definita dagli organismi di controllo competenti. Tale divieto opera anche nei confronti del coniuge, dei parenti e degli affini entro il quarto grado dei soggetti indicati allo stesso comma, nonch nei confronti di coloro che prestano, o hanno prestato nel triennio precedente, a qualsiasi titolo attivit di consulenza o collaborazione in favore degli enti locali o dei soggetti che hanno affidato la gestione del servizio pubblico locale. Non possono essere nominati amministratori di societ partecipate da enti locali coloro che nei tre anni precedenti alla nomina hanno ricoperto la carica di amministratore negli enti locali che detengono quote di partecipazione al capitale della stessa societ. I componenti della commissione di gara per l'affidamento della gestione di servizi pubblici locali non devono aver svolto n svolgere alcun'altra funzione o incarico tecnico o amministrativo relativamente alla gestione del servizio di cui si tratta. Coloro che hanno rivestito, nel biennio precedente, la carica di amministratore locale non possono essere nominati componenti della commissione di gara relativamente a servizi pubblici locali da affidare da parte del medesimo ente locale. Sono esclusi da successivi incarichi di commissario coloro che, in qualit di componenti di commissioni di gara, abbiano concorso, con dolo o colpa grave accertati in sede giurisdizionale con sentenza non sospesa, all'approvazione di atti dichiarati illegittimi. Nell'ipotesi in cui alla gara concorre una societ partecipata dall'ente locale che la indice, i componenti della commissione di gara non possono essere n dipendenti n amministratori dell'ente locale stesso. Le incompatibilit e i divieti di cui al RIPRODUZIONE VIETATA
presente articolo si applicano alle nomine e agli incarichi da conferire successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto. Ferma restando la propriet pubblica delle reti, la loro gestione pu essere affidata a soggetti privati. Alla scadenza della gestione del servizio pubblico locale o in caso di sua cessazione anticipata, il precedente gestore cede al gestore subentrante i beni strumentali e le loro pertinenze necessari, in quanto non duplicabili a costi socialmente sostenibili, per la prosecuzione del servizio, come individuati dall'ente affidante, a titolo gratuito e liberi da pesi e gravami. Se, al momento della cessazione della gestione, tali beni non sono stati interamente ammortizzati, il gestore subentrante corrisponde al precedente gestore un importo pari al valore contabile originario non ancora ammortizzato, al netto di eventuali contributi pubblici direttamente riferibili ai beni stessi. Restano ferme le disposizioni contenute nelle discipline di settore, anche regionali, vigenti alla data di entrata in vigore del presente decreto, nonch restano salvi eventuali diversi accordi tra le parti stipulati prima dell'entrata in vigore del presente decreto. La norma in esame disciplina anche il regime transitorio degli affidamenti non conformi a quanto stabilito dal presente decreto. Gli affidamenti diretti relativi a servizi il cui valore economico sia superiore ai 900mila euro l'anno nonch gli affidamenti diretti che non rientrano in alcuni casi (ora spiegati) cessano, improrogabilmente e senza necessit di apposita deliberazione dell'ente affidante, alla data del 31 marzo 2012. Le gestioni affidate direttamente a societ a partecipazione mista pubblica e privata, qualora la selezione del socio sia avvenuta mediante procedure competitive ad evidenza pubblica, le quali non abbiano avuto ad oggetto, al tempo stesso, la qualit di socio e l'attribuzione dei compiti operativi connessi alla gestione del servizio, cessano, improrogabilmente e senza necessit di apposita deliberazione dell'ente affidante, alla data del 30 giugno 2012. Le gestioni affidate direttamente a societ a partecipazione mista pubblica e privata, qualora la selezione del socio sia avvenuta mediante procedure competitive a evidenza pubblica le quali abbiano avuto ad oggetto, al tempo stesso, la qualit di socio e l'attribuzione dei compiti operativi connessi alla gestione del servizio, cessano alla scadenza prevista nel contratto di servizio. Mentre gli affidamenti diretti assentiti alla data del 1 ottobre 2003 a societ a partecipazione pubblica gi quotate in borsa a tale data e a quelle da esse controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile, cessano alla scadenza prevista nel contratto di servizio, a condizione che la partecipazione pubblica si riduca anche progressivamente, attraverso procedure ad evidenza pubblica ovvero forme di collocamento privato presso investitori qualificati e operatori industriali, a una quota non superiore al 40 per cento entro il 30 giugno 2013 e non superiore al 30 per cento entro il 31 dicembre 2015; ove siffatte condizioni non si verifichino, gli affidamenti cessano, improrogabilmente e senza necessit di apposita deliberazione dell'ente affidante, rispettivamente, alla data del 30 giugno 2013 o del 31 dicembre 2015. Le societ, le loro controllate, controllanti e controllate da una medesima controllante, anche non appartenenti a Stati membri dell'Unione europea, che, in Italia o all'estero, gestiscono di fatto o per disposizioni di legge, di atto amministrativo o per contratto servizi pubblici locali in virt di affidamento diretto, di una procedura non a evidenza pubblica, e i soggetti cui affidata la gestione delle reti, degli impianti e delle altre dotazioni patrimoniali degli enti locali, qualora separata dall'attivit di erogazione dei servizi, non possono acquisire la gestione di servizi ulteriori ovvero in ambiti territoriali diversi, n svolgere servizi o attivit per altri enti pubblici o privati, n direttamente, n tramite loro controllanti o altre societ che siano da essi controllate o partecipate, n partecipando a gare. Il divieto di cui al primo periodo opera per tutta la durata della gestione e non si applica alle societ quotate in mercati regolamentati e alle societ da queste direttamente o indirettamente controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile. I soggetti affidatari diretti di servizi pubblici locali possono comunque concorrere su tutto il territorio nazionale alla prima gara successiva alla cessazione del servizio, svolta mediante procedura competitiva ad evidenza pubblica, avente ad oggetto i servizi da essi forniti. Torna all'indice
SOCIETA MUNICIPALIZZATE - ARTICOLO 5
Si destina una quota del Fondo infrastrutture, nel limite delle disponibilit di bilancio a legislazione vigente e fino a un massimo di 250 milioni di euro per l'anno 2013 e di 250 milioni di euro per l'anno 2014, a investimenti infrastrutturali effettuati dagli enti territoriali che procedono, rispettivamente, entro il 31 dicembre 2012 ed entro il 31 dicembre 2013, alla dismissione di partecipazioni in societ esercenti servizi pubblici locali di rilevanza economica, diversi dal servizio idrico. Si autorizza poi una spesa di 7 milioni per il 2011 per ripristinare e mettere in sicurezza le infrastrutture colpite dagli eventi calamitosi verificatisi dal 18 febbraio al 1 marzo 2011 nei territori RIPRODUZIONE VIETATA
della regione Basilicata e si prevede anche il versamento in Tesoreria, a richiesta dell'ente interessato, delle disponibilit derivati da specifiche autorizzazioni legislative di spesa relative al potenziamento di infrastrutture contenute nello stato di previsione del ministero dell'Interno Torna all'indice
SISTRI - ARTICOLO 6 COMMI 2,3 E 3 BIS
Le norme introducono disposizioni volte ad agevolare la progressiva entrata in operativit del Sistri eliminando, di fatto, le originarie disposizioni che ne disponevano, invece, l'abrogazione. In particolare, si prevede che al fine di garantire un adeguato periodo transitorio per agevolare la progressiva entrata in operativit del Sistri e delle tecnologie connesse al sistema, il ministero dell'ambiente, attraverso il concessionario Sistri, assicuri per un certo periodo - dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto-legge e sino al 15 dicembre 2011 la verifica tecnica delle componenti software e hardware, anche per una semplificazione delle attuali tecnologie. Tale verifica dovr effettuarsi anche mediante test di funzionamento che prevedano la pi ampia partecipazione degli utenti e la collaborazione delle associazioni di categoria maggiormente rappresentative. Torna all'indice
ROBIN HOOD TAX - ARTICOLO 7
E stata aumentata l'addizionale Ires (portandola dal 6,5% al 10,5%) per le imprese operanti nel settore petrolifero e in quello dell'energia elettrica (cosiddetta "Robin Hood Tax") estendendo la platea delle imprese soggette all'imposta e includendovi quelle operanti nel campo delle energie rinnovabili e delle infrastrutture energetiche. In particolare le nuove disposizioni: diminuiscono da 25 a 10 milioni di euro la soglia del volume di ricavi oltre la quale si applica la maggiorazione d'imposta nei casi di reddito imponibile superiore a un milione di euro; ampliano il novero delle attivit energetiche cui si applica la citata maggiorazione includendovi anche le attivit di trasmissione e dispacciamento dell'energia elettrica, trasporto del gas e le attivit di distribuzione sia del gas che dell'energia elettrica; eliminano l'esenzione dall'applicazione dell'addizionale Ires precedentemente previste per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili (biomasse, solare-fotovoltaica, eolica); incrementano dal 6,5% al 10,5% l'addizionale Ires, da applicarsi nei tre esercizi finanziari successivi a quello in corso al 31 dicembre 2010; confermano il divieto di traslazione dell'onere sui prezzi/tariffe al consumo la cui vigilanza posta in capo all'Autorit dell'energia elettrica e del gas.
RUOLO DELLA CONTRATTAZIONE COLLETTIVA AZIENDALE - ARTICOLO 8 COMMI 1-3 BIS
Sono individuate specifiche materie che possono essere disciplinate mediante accordi di secondo livello siglati dalle rappresentanze sindacali comparativamente pi rappresentative a livello nazionale o territoriale. Tali materie sono: lorganizzazione del lavoro, la disciplina dellorario di lavoro, i contratti a termine e le ipotesi di ricorso alla somministrazione di manodopera, le conseguenze del licenziamento, lemersione del lavoro irregolare, la produttivit, la solidariet negli appalti. In particolare, in materia di cessazione del rapporto di lavoro, gli accordi non potranno disciplinare contenuti relativi alle conseguenze del licenziamento discriminatorio o di lavoratrice in concomitanza al matrimonio. Attenzione posta anche per larrivo di un figlio. La contrattazione in esame non potr infatti disciplinare neanche RIPRODUZIONE VIETATA
gli effetti del licenziamento: dallinizio della gravidanza fino al compimento dellanno del bambino, per fruizione del congedo parentale o per malattia bimbo, nonch in caso di adozione o affidamento. Tali intese possono essere stipulate anche in deroga alla normativa nazionale vigente, nel rispetto comunque dei principi costituzionali e dei vincoli derivanti dalla normativa Comunitaria e delle Convenzioni internazionali. Viene, inoltre, specificato che i contratti aziendali, sottoscritti prima dellaccordo interconfederale del 28 giugno 2011 tra le parti sociali, hanno efficacia erga omnes, vale a dire nei confronti di tutti i dipendenti anche se non iscritti al sindacato firmatario, a condizione che siano stati approvati secondo quanto contenuto in detta intesa interconfederale. Torna all'indice
COLLOCAMENTO OBBLIGATORIO E REGIME DELLE COMPENSAZIONI - ARTICOLO 9
sostituito il comma 8, dellarticolo 5 della Legge n. 68/1999. La novella legislativa prevede che gli obblighi di cui agli articoli 3 (criteri di computo) e 18 (disposizioni transitorie e finali) siano rispettati a livello nazionale. Pertanto, i datori di lavoro privati che occupano personale in diverse unit produttive e le imprese che fanno parte di gruppi di imprese (art. 31, D.Lgs n. 276/2003) possono portare in compensazione (senza necessit di autorizzazione) le eccedenze di personale disabile assunto in una unit produttiva/impresa del gruppo avente sede in Italia, con il minor numero di disabili assunti in altre unit produttive/sedi in Italia di societ collegate o controllate. Al comma 8, dellarticolo 5 della Legge n. 68/1999, sono aggiunti i commi 8-bis, 8-ter e 8-quater. In particolare, il comma 8-bis prevede, in capo ai datori di lavoro di cui al precedente comma 8, lobbligo di trasmissione telematica del prospetto annuale da cui risulti ladempimento dellobbligo a livello nazionale, ai servizi provinciali competenti, in relazione alle unit produttive/sede dellimpresa appartenente al gruppo che ha effettuato la compensazione. Torna all'indice
FONDI PER LA FORMAZIONE CONTINUA - ARTICOLO 10
previsto che parte delle risorse destinate ai fondi interprofessionali per la formazione continua (art. 118, Legge n. 388/2000) possano essere destinate per misure di formazione a favore di apprendisti e collaboratori a progetto. Torna all'indice
TIROCINI FORMATIVI E ORIENTAMENTO - ARTICOLO 11
Vengono definiti i livelli di tutela essenziali per lattivazione dei tirocini formativi e di orientamento. In particolare, la disciplina in materia regolata dalle normative regionali. I tirocini non curriculari: non possono avere una durata superiore a sei mesi, comprensivi delle proroghe; possono essere promossi unicamente a favore di neo-diplomati o neo-laureati entro e non oltre dodici mesi dal conseguimento del relativo titolo di studio.
Fanno eccezione alle predette regole i tirocini promossi con soggetti disabili, invalidi fisici, psichici e sensoriali, soggetti in trattamento psichiatrico, tossicodipendenti, alcolisti e condannati ammessi a misure alternative di detenzione.
In assenza di una disciplina regionale di riferimento, lattivazione dei tirocini regolata dall'art. 18 della Legge 24 giugno 1997, n. 196 e dal relativo regolamento ministeriale di attuazione (D.M. 25 marzo 1998, n. 142) per quanto compatibili con le predette disposizioni. Torna all'indice
INTERMEDIAZIONE ILLECITA - ARTICOLO 12
Viene prevista una specifica ipotesi di reato per lintermediazione illecita e limpiego di manodopera mediante sfruttamento, violenza, minaccia o intimidazione dei lavoratori, punita con la reclusione da cinque a otto anni e con la multa da 1.000 a 2.000 euro per ciascun lavoratore reclutato. A tali fini, viene considerato indice di sfruttamento la violazione sistematica delle norme di tutela del lavoro (mancato rispetto delle norme contrattuali inerenti la retribuzione, lorario di lavoro, i riposi, laspettativa obbligatoria, le ferie, la sicurezza sul lavoro). Torna all'indice
SOCIETA PARTECIPATE DAI COMUNI, LIQUIDAZIONE - ARTICOLO 16 COMMI 27 E 28
La norma modifica il comma 32 dell'articolo 14 del Dl 78/2010, concernente il divieto per i Comuni con popolazione inferiore a 30mila abitanti di costituire societ, anticipando di un anno, al 31 dicembre 2012, il termine entro il quale i Comuni citati devono mettere in liquidazione le societ da essi partecipate gi costituite ovvero cederne le partecipazioni. Contestualmente, viene anticipata al 31 dicembre 2012 la data con riferimento alla quale va verificata la situazione di bilancio delle suddette societ, al fine di escluderle dalla liquidazione. Torna all'indice
SCADENZARIO 31/10/2011 31/12/2011
Luned 31 ottobre
IVA ELENCHI BLACK LIST MENSILI E TRIMESTRALI
Invio telematico del modello di comunicazione delle operazioni con soggetti aventi sede, residenza o domicilio in Paesi a fiscalit privilegiata per le operazioni, registrate o soggette a registrazione, relative: a settembre, da parte dei soggetti mensili; al terzo trimestre, da parte dei soggetti trimestrali. Versamento della seconda rata annuale (con la maggiorazione del 3% a titolo di interessi) dellimposta sostitutiva per la rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni posseduti, non in regime di impresa, all1.1.2010, ex Legge n. 191/2009 (codice tributo 8055 per le partecipazioni e 8056 per i terreni). Invio telematico del mod. UNI-EMENS contenente sia i dati contributivi che quelli retributivi relativi al mese di settembre. Ladempimento interessa anche i compensi corrisposti a collaboratori coordinati e continuativi/lavoratori a progetto, incaricati alla vendita a domicilio, lavoratori autonomi occasionali, nonch associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro.
RIVALUTAZIONE TERRENI E PARTECIPAZIONI ALL1.1.2010
INPS AGRICOLTURA IVA CREDITO TRIMESTRALE
Invio telematico del mod. DMAG relativo alla denuncia delle retribuzioni degli operai agricoli erogate nel terzo trimestre. Invio telematico allAgenzia delle Entrate del mod. IVA TR per la richiesta di rimborso/compensazione del credito IVA relativo al terzo trimestre (codice tributo 6038).
Gioved 10 novembre
MOD. 730/2011 INTEGRATIVO
Consegna, da parte del CAF/professionista abilitato al dipendente/pensionato/collaboratore, di copia del mod. 730/2011 integrativo e del relativo prospetto di liquidazione 730-3 integrativo; Invio telematico da parte del CAF/professionista abilitato allAgenzia delle Entrate dei modd. 730/2011 integrativi e dei relativi modd. 730-4 integrativi; Comunicazione al sostituto dimposta da parte del CAF/professionista abilitato del mod. 730-4 se non possibile linvio telematico allAgenzia.
Mercoled 16 novembre
IVA DICHIARAZIONI DINTENTO
Liquidazione IVA riferita al mese di ottobre e versamento dellimposta dovuta; Liquidazione IVA riferita al terzo trimestre e versamento dellimposta dovuta maggiorata degli interessi dell1% (da non applicare ai soggetti trimestrali speciali). Presentazione in via telematica della comunicazione dei dati relativi alle dichiarazioni d'intento ricevute nel mese di ottobre. Versamento delle ritenute operate ad ottobre relative a redditi di lavoro dipendente e assimilati (collaboratori coordinati e continuativi e lavoratori a progetto codice tributo 1004).
IRPEF RITENUTE ALLA FONTE SU REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI IRPEF RITENUTE ALLA FONTE SU REDDITI DI LAVORO AUTONOMO RITENUTE ALLA FONTE OPERATE DA CONDOMINI
Versamento delle ritenute (4%) operate ad ottobre da parte dei condomini per le prestazioni derivanti da contratti dappalto/dopera effettuate nellesercizio di impresa o attivit commerciali non abituali (codice tributo 1019 a titolo di IRPEF, 1020 a titolo di IRES).
Versamento delle ritenute operate ad ottobre relative a: rapporti di commissione, agenzia, mediazione e rappresentanza di commercio (codice tributo 1038); utilizzazioni di marchi e opere dell'ingegno (codice tributo 1040); contratti di associazione in partecipazione con apporto di lavoro (codice tributo 1040) e con apporto di capitale o misto (codice tributo 1030) se lammontare dellapporto non superiore al 25% del patrimonio netto dellassociante risultante dallultimo bilancio approvato prima della data di stipula del contratto. Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di ottobre. Versamento della terza rata 2011 dei contributi previdenziali sul reddito convenzionale da parte dei coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP). Versamento del contributo del 17% o 26,72% da parte dei committenti, sui compensi corrisposti ad ottobre a collaboratori coordinati e continuativi, lavoratori a progetto, collaboratori occasionali, nonch incaricati alla vendita a domicilio e lavoratori autonomi occasionali (compenso superiore a 5.000). Versamento da parte dell'associante del contributo dovuto sui compensi corrisposti ad ottobre agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro, nella misura del 17% ovvero 26,72% (soggetti non pensionati e non iscritti ad altra forma di previdenza). Versamento della terza rata fissa per il 2011 dei contributi previdenziali sul reddito minimale da parte dei soggetti iscritti alla gestione INPS commercianti artigiani.
INPS DIPENDENTI INPS AGRICOLTURA
Luned 21 novembre
Venerd 25 novembre
Presentazione in via telematica degli elenchi riepilogativi delle cessioni di beni / servizi resi e degli acquisti di beni / servizi ricevuti, registrati o soggetti a registrazione, relativi a ottobre (soggetti mensili).
Mercoled 30 novembre
ACCONTI MOD. 730/2011
Operazioni di conguaglio sulla retribuzione erogata nel mese per limporto dovuto a titolo di acconto 2011 (seconda o unica rata).
ACCONTI IRPEF/IRES/IRAP 2011
Versamento della seconda o unica rata dellacconto IRPEF/IRES/IRAP 2011 da parte di persone fisiche, societ di persone e soggetti IRES con esercizio coincidente con lanno solare. Versamento della seconda rata dellacconto 2011 dei contributi previdenziali sul reddito eccedente il minimale da parte dei soggetti iscritti alla gestione INPS commercianti artigiani. Versamento della previdenziale da previdenziale. seconda rata dellacconto 2011 del contributo parte dei professionisti sprovvisti di cassa
Versamento della seconda rata dellacconto, pari al 45% dell85% (ovvero dellunica rata se di ammontare inferiore a 257,52), dellimposta sostitutiva (21% - 19%) dovuta per il 2011 sul reddito fondiario (senza deduzioni) dellimmobile ad uso abitativo locato. Per i contratti registrati dal 31.5.2011 lacconto corrisponde all85% dellimposta sostitutiva dovuta per il 2011. Per i contratti registrati dall1.11.2011 il versamento dellacconto non dovuto. Invio telematico del modello di comunicazione delle operazioni, registrate o soggette a registrazione, con soggetti aventi sede, residenza o domicilio in Paesi a fiscalit privilegiata per le operazioni del mese di ottobre da parte dei soggetti mensili. Versamento delle somme dovute per la definizione delle liti pendenti alla data dell1.5.2011. Invio telematico del mod. UNI-EMENS contenente sia i dati contributivi che quelli retributivi relativi al mese di ottobre. Ladempimento interessa anche i compensi corrisposti a collaboratori coordinati e continuativi/lavoratori a progetto, incaricati alla vendita a domicilio, lavoratori autonomi occasionali, nonch associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro.
IVA ELENCHI BLACK LIST MENSILI
VERSAMENTO PER DEFINIZIONE LITI PENDENTI INPS DIPENDENTI
Gioved 15 dicembre
Venerd 16 dicembre
IVA LIQUIDAZIONE MENSILE IVA DICHIARAZIONI DINTENTO
Liquidazione IVA riferita al mese di novembre e versamento dellimposta dovuta. Presentazione in via telematica della comunicazione dei dati relativi alle dichiarazioni d'intento ricevute nel mese di novembre.
Versamento delle ritenute operate a novembre relative a redditi di lavoro dipendente e assimilati (collaboratori coordinati e continuativi e lavoratori a progetto codice tributo 1004).
IRPEF RITENUTE ALLA FONTE SU REDDITI DI LAVORO AUTONOMO RITENUTE ALLA FONTE OPERATE DA CONDOMINI
Versamento delle ritenute (4%) operate a novembre da parte dei condomini per le prestazioni derivanti da contratti dappalto/dopera effettuate nellesercizio di impresa o attivit commerciali non abituali (codice tributo 1019 a titolo di IRPEF, 1020 a titolo di IRES). Versamento delle ritenute operate a novembre relative a: rapporti di commissione, agenzia, mediazione e rappresentanza di commercio (codice tributo 1038); utilizzazioni di marchi e opere dell'ingegno (codice tributo 1040); contratti di associazione in partecipazione con apporto di lavoro (codice tributo 1040) e con apporto di capitale o misto (codice tributo 1030) se lammontare dellapporto non superiore al 25% del patrimonio netto dellassociante risultante dallultimo bilancio approvato prima della data di stipula del contratto. Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di novembre. Versamento del contributo del 17% o 26,72% da parte dei committenti, sui compensi corrisposti a novembre a collaboratori coordinati e continuativi, lavoratori a progetto, collaboratori occasionali, nonch incaricati alla vendita a domicilio e lavoratori autonomi occasionali (compenso superiore a 5.000). Versamento da parte dell'associante del contributo dovuto sui compensi corrisposti a novembre agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro, nella misura del 17% ovvero 26,72% (soggetti non pensionati e non iscritti ad altra forma di previdenza). Versamento dellacconto dellimposta sostitutiva sulla rivalutazione del fondo TFR (codice tributo 1712). Versamento dellimposta dovuta per il 2011 (saldo o unica soluzione se deliberata dal Comune).
Marted 27 dicembre
Presentazione in via telematica degli elenchi riepilogativi delle cessioni di beni / servizi resi e degli acquisti di beni / servizi ricevuti, registrati o soggetti a registrazione, relativi a novembre (soggetti mensili). Versamento dellacconto IVA per il 2011 da parte dei contribuenti mensili, trimestrali e trimestrali speciali (codice tributo 6013 per mensili, 6035 per trimestrali).
IVA ACCONTO
Venerd 30 dicembre
Stampa dei registri contabili da parte di imprese / lavoratori autonomi relativi al 2010. Per i soggetti che adottano la modalit di conservazione elettronica necessario completare il processo di archiviazione sostitutiva (memorizzazione su supporti informatici, apposizione firma digitale e marca temporale). Non richiesta la stampa su supporto cartaceo dei registri / libri.
Invio telematico del mod. UNI-EMENS contenente sia i dati contributivi che quelli retributivi relativi al mese di novembre. Ladempimento interessa anche i compensi corrisposti a collaboratori coordinati e continuativi/lavoratori a progetto, incaricati alla vendita a domicilio, lavoratori autonomi occasionali, nonch associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro.
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