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Timestamp: 2018-01-22 14:10:28+00:00

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DETERMINACION DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES - NUEVAS PEQUEÑAS EMPRESAS | MANUAL DEL CONTADOR - PLANEACION EMPRESARIAL
DETERMINACION DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES - NUEVAS PEQUEÑAS EMPRESAS
Enviado por admin en Dom, 01/20/2013 - 15:06
DIAN 107 017777 MARZO 14 DE 2012
LUIS CARLOS GONZÁLEZ ARIZA
Tema: Determinación dividendos o participaciones.
Descriptor: Nuevas pequeñas empresas.
Fuentes Formales: Art. 49 E.T., Art. 2° y parágrafo 4, Art 3°
del Decreto 4910 de 2011.
Pregunta sobre la norma que debe aplicarse en la determinación de los dividendos y participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados, en el caso de las Nuevas Pequeñas Empresas creadas a partir de la vigencia de la Ley 1429 de 2010.
El parágrafo 4 del artículo 3° del Decreto 4910 de 2011, mediante el cual se reglamentó la Ley 1429 de 2010, estableció:
"Parágrafo 4. Las Nuevas Pequeñas Empresas y las Pequeñas Empresas Preexistentes personas jurídicas y asimiladas, en la determinación de los dividendos y participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados observarán lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario".
Como se observa, la norma es clara en señalar que para el caso de las Nuevas Pequeñas Empresas, creadas a partir de la vigencia de la Ley 1429 de 2010, en la determinación de los dividendos y participaciones no gravados utilizarán el procedimiento definido en el artículo 49 del Estatuto Tributario, modificado por artículo 6° de la Lev 1004 de 2005.
Respecto de la forma de determinar la parte no gravada de los dividendos, ésta Dirección, entre otros, mediante el concepto No. 101047 de 2009, señaló: “…. En efecto, en relación con los dividendos y participaciones el régimen fiscal colombiano determina que la tributación de las rentas o utilidades que se generan por las operaciones de la sociedad recae en cabeza de ésta y libera al socio de pagar sobre la porción de las ganancias que le corresponda de acuerdo a sus aportes o estipulaciones societarias. Para ello la sociedad, al momento del reparto de las utilidades a sus socios, tomará el resultado neto de las mismas, es decir, las utilidades obtenidas en el ejercicio menos el impuesto básico de renta liquidado por el mismo año. De esa forma se constituye la reserva y se decreta el pago de los dividendos.
En otras palabras, el socio no debe pagar impuesto de renta sobre aquella porción del dividendo que corresponda á utilidades sobre las cuales la sociedad haya pagado el gravamen. Así lo consagra el articulo 48 del Estatuto Tributario - cuando señala: "(...) Los dividendos y participaciones percibidos por los socios (...) [residentes o nacionales], no constituyen renta ni ganancia ocasional.
En otras palabras, Así lo consagra el articulo 48 del Estatuto Tributario - cuando señala: "(...) Los dividendos y participaciones percibidos por los socios (...) [residentes o nacionales], no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad (...)" (Lo resaltado y en paréntesis no es del texto).
No hay que olvidar que en el impuesto sobre la renta lo que se grava es el incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción y éste sólo puede ser gravado una vez, es decir cuando se produjo y lo obtuvo la sociedad que ejercía la actividad productora de esa renta..."
Lo anterior, signfica, que cuando se distribuya el dividendo, el socio pagará sobre la parte no gravada en cabeza de la sociedad.
Sin embargo, para el efecto pertinente, deberá tenerse en cuenta el contexto del Decreto Relgamentario 4910 de 2011, ya que en su artículo 2, precisa:
"ARTICULO 2. Rentas respecto de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las rentas objeto del beneficio a que se refiere e! artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos operacíonales u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del artículo anterior, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior, no gozan del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este articulo. Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad .../.../..."
En consecuencia, en aplicación del procedimiento establecido por el artículo 49 del Estatuto Tributario, cuando se trate de utilidades obtenidas por las pequeñas nuevas empresas de que tratan los literales a) y b) del artículo 1° del Decreto 4910 de 2011, susceptibles de ser distribuidas como dividendos y participaciones no gravadas en relación con las rentas de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago de impuesto sobre la renta y complementarios, exclusivamente se tomarán las rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, en cuyo caso deberán en su contabilidad llevar cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y ventas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad.

References: artículo 3
 artículo 49
 artículo 6
 artículo 2
 artículo 4
 artículo 49
 artículo 1