Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb3-423-573-14-2-jg
Timestamp: 2018-02-23 02:57:44+00:00

Document:
ILPB3/423-573/14-2/JG | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie określenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów.
ILPB3/423-573/14-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 31 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza podnieść kapitał zakładowy dokonując transakcji wymiany udziałów. Otrzyma ona jako wkład 100% udziałów w spółce X. Spółkę wyceniono na ok. 2,5 mln zł i w takiej wartości podniesiony zostanie kapitał zakładowy. Jednocześnie dotychczasowemu wspólnikowi spółki X wydane zostaną udziały spółki – Wnioskodawcy wartości równej wniesionych udziałów spółki X, czyli ok. 2,5 mln zł.
Czy w przypadku ewentualnej sprzedaży wszystkich udziałów spółki X przez Wnioskodawcę zewnętrznemu inwestorowi zostanie określony dochód stanowiący różnicę między ceną sprzedaży a kosztem uzyskania przychodów w wysokości wartości wydanych udziałów (ok 2,5 mln zł w opisanym przypadku)...
Spółka obejmująca udziały w spółce X wydała w zamian swoje udziały wartości ok. 2,5 mln zł. Kwota ta stanowi koszt objęcia udziałów spółki X.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Zatem wartość nominalna wydanych udziałów odzwierciedlona w podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi zarazem koszt sprzedaży udziałów spółki X w przyszłości. Oczywiście dochodem uzyskanym ze sprzedaży będzie różnica między ceną zbycia tych udziałów a kwotą opisaną w zdaniu poprzednim. Analogiczny pogląd zaprezentowano między innymi w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 lipca 2012 r. o sygn. ILPB3/423-147/12-4/EK.
Przychodem w analizowanej sytuacji będzie otrzymane przez Spółkę wynagrodzenie (cena sprzedaży), które będzie odpowiadało wartości rynkowej zbywanych udziałów. Stanowi o tym art. 14 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Z kolei odnośnie kosztów uzyskania przychodów należy wskazać na treść art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z której wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zatem zgodnie z powyższymi uregulowaniami, Spółka dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.
W niniejszej sprawie dotyczy to w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Ww. przepis stanowi więc, że jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały, to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia będzie mogła zaliczyć równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce za wymienione udziały.
W konsekwencji, Spółka powinna rozpoznać dochód do opodatkowania jako różnicę otrzymanego wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów (cena sprzedaży) odpowiadającego wartości rynkowej ponad koszty uzyskania przychodów ustalone w wartości nominalnej wydanych przez Spółkę udziałów.
Jednocześnie należy podkreślić, że tut. Organ – adekwatnie do treści pytania postawionego przez Wnioskodawcę oraz wskazania przepisów podatkowych mających podlegać interpretacji – ocenił wyłącznie kwestię związaną z określeniem dochodu z tytułu sprzedaży udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów. Tym samym, nie dokonano oceny, czy opisana przez Spółkę transakcja będzie stanowić wymianę udziałów. Okoliczność ta została przyjęta jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Ustosunkowując się natomiast do powołanej przez Spółkę interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że jest ona rozstrzygnięciem stanowiącym w konkretnej sprawie, osadzonym w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się odnoszącym, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa.
Ponadto informuje się, że wniosek Spółki w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych został rozpatrzony odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB3/423-573/14-2/JG

References: art. 14
 art. 16
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12