Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpp2-443-1341-14-5-sj
Timestamp: 2017-09-20 05:39:42+00:00

Document:
ILPP2/443-1341/14-5/SJ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
ILPP2/443-1341/14-5/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej, przedstawione we wniosku z 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 30 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 6 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r. oraz 11 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wniosek został uzupełniony 9 marca 2015 r. oraz 11 marca 2015 r. o wskazanie przedmiotu sprawy, doprecyzowanie opisu sprawy oraz oświadczenie złożone zgodnie z art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Jest czynnym podatnikiem VAT. Zajmuje się przede wszystkim detaliczną sprzedażą szeroko rozumianego asortymentu dekoracyjnego etc. oraz od 2009 r. prowadzi sklep w nieruchomości własnej (dalej: Jednostka) położoną w (...)
W ramach prowadzenia Jednostki Wnioskodawca świadczy również usługi związane z jej obsługą. Powyższe sprowadza się do sprzedaży detalicznej artykułów dekoracyjnych, zatrudnienia dwóch osób, bieżącą konserwacją budynku, utrzymaniem czystości nieruchomości oraz opłatą podatku od nieruchomości, realizacją praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących zaopatrzenia w media, najmu powierzchni, umowy rachunku bankowego, a także obsługi kredytu hipotecznego. Ponadto Wnioskodawca jest najemcą sklepów położonych w W., L., N. i W.
W skład przedsiębiorstwa wchodzą w szczególności następujące składniki niematerialne i materialne:
własność nieruchomości (dalej: Jednostka);
nieruchomości związane z najmem sklepów: położone w W., L., N. i W.;
własność ruchomości stanowiących środki trwale;
wyposażenie przedsiębiorstwa związane z prowadzeniem Jednostki: meble biurowe oraz ekspozycyjne, sprzęt biurowy, zapasy towarów;
wyposażenie przedsiębiorstwa związane z prowadzeniem sklepów określonych w pkt 2: meble biurowe oraz ekspozycyjne, sprzęt biurowy, zapasy towarów;
prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z kontrahentami w tym umowy najmu;
wierzytelności oraz środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym;
zobowiązania wobec kontrahentów, w tym zobowiązania wobec dostawców oraz wynikające z zaciągniętych kredytów: kredyt, którego zabezpieczenie stanowi hipoteka na nieruchomości wymienionej w pkt 1;
prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i współpracownikami;
księgi, dokumenty związane z prowadzeniem działalności.
W ramach restrukturyzacji przedsiębiorstwa, Wnioskodawca planuje wniesienie części przedsiębiorstwa związanego z Jednostką tytułem aportu na pokrycie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). A zatem w skład aportu planuje wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci:
nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy, a w której znajduje się Jednostka,
zobowiązań z kredytu hipotecznego,
składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem Jednostki, w tym między innymi rzeczy ruchome, w tym środki trwale, wyposażenie, zapasy, zobowiązania i wierzytelności, środki pieniężne, prawo do użytkowania określonych składników majątkowych na podstawie umów cywilnoprawnych, prawa i obowiązki z innych umów,
prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i współpracownikami związane z prowadzeniem Jednostki.
Jeżeli na moment aportu wystąpią zobowiązania związane z Jednostką, Spółka – jako przyjmująca aport – przejmie również te zobowiązania, z uwzględnieniem wymogów wynikających z właściwych przepisów prawa (m.in. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny).
Spółka będzie bowiem świadczyć usługi w zakresie wynajmu Jednostki i wyposażenia, co obecnie prowadzi Wnioskodawca w obrębie Jednostki.
Aport Jednostki nie będzie oznaczał likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, która nadal byłaby kontynuowana w innym niż dotychczas zakresie. Działalność polegała będzie na prowadzeniu działalności w nieruchomościach, które najmuje (pkt 2).
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że od stycznia 2015 r. zaprowadzi księgi, w których odpowiednie przychody i koszty dotyczące poszczególnych działów są księgowane na odrębnych kontach księgowych, w celu uzyskania informacji koniecznych do zobrazowania wyniku finansowego w obrębie Jednostki wraz z usługami powiązanymi oraz prowadzenia sklepów z pkt 2.
W ramach wyodrębnienia organizacyjnego Wnioskodawca posiada odrębny rachunek bankowy, za pomocą którego obsługiwane są wszelkie transakcje związane z działem najmu Jednostki, a mianowicie wpływy czynszu z najmu, płatności związanych z kosztami utrzymania tej Jednostki, tj. media, koszty związane z administrowaniem nieruchomością ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu trzeciego i inne.
Wnioskodawca obecnie rozważa wniesienie Jednostki jako aportu do Spółki z o.o. w zamian za objęcie w tej Spółce udziałów.
W odpowiedzi na zobowiązanie do uzupełnienia opisu sprawy poprzez określenie, czy część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem aportu wyczerpuje znamiona art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany wskazał, że:
ta część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej i stanowi dział przedsiębiorstwa o nazwie: Jednostka;
ta część przedsiębiorstwa traktowana jest jako odrębność od pozostałej części przedsiębiorstwa, albowiem posiada też odrębność finansową, poprzez posiadanie własnego konta bankowego, na którym to dokonywane są wszystkie transakcje związane z działem o nazwie Jednostka (w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych przyporządkowane są przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane tylko z tym działem o nazwie: Jednostka);
w ocenie Wnioskodawcy, ta część wyodrębniona przedsiębiorstwa wyczerpuje definicję określoną w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne i finansowe.
Czy czynność wniesienia do Spółki aportu w postaci Jednostki z wyłączeniem niektórych składników (praw i obowiązków wynikających z umów najmu określonych w punkcie 2, zapasów towarów na tych nieruchomościach) będzie podlegała wyłączeniu od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Jednocześnie przepis art. 6 powołanej ustawy wyłącza określone czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powołanym przepisie wskazane są czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
W związku z powyższym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawne, jak również opis zdarzenia wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy, Jednostka stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych. Jednostka jest wydzielona w sposób organizacyjny i funkcjonalny, finansowy wskazany w opisie sprawy.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, transakcja wniesienia Jednostki aportem do Spółki, będzie stanowiła transakcję dotyczącą zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w związku z tym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u., a wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy.
W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) Trybunał stwierdził, że: „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (czynny podatnik VAT) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Zajmuje się przede wszystkim detaliczną sprzedażą szeroko rozumianego asortymentu dekoracyjnego etc. oraz od 2009 r. prowadzi sklep w nieruchomości własnej (Jednostka) położonej w (...). W ramach prowadzenia Jednostki Wnioskodawca świadczy również usługi związane z jej obsługą. Powyższe sprowadza się do sprzedaży detalicznej artykułów dekoracyjnych, zatrudnienia dwóch osób, bieżącą konserwacją budynku, utrzymaniem czystości nieruchomości oraz opłatą podatku od nieruchomości, realizacją praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących zaopatrzenia w media, najmu powierzchni, umowy rachunku bankowego, a także obsługi kredytu hipotecznego. Ponadto Wnioskodawca jest najemcą sklepów położonych w W., L., N. i W.
własność nieruchomości położonej w L. przy ulicy C. 25 (Jednostka);
Jeżeli na moment aportu wystąpią zobowiązania związane z Jednostką, Spółka – jako przyjmująca aport – przejmie również te zobowiązania, z uwzględnieniem wymogów wynikających z właściwych przepisów prawa. Spółka będzie bowiem świadczyć usługi w zakresie wynajmu Jednostki i wyposażenia, co obecnie prowadzi Wnioskodawca w obrębie Jednostki. Aport Jednostki nie będzie oznaczał likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, która nadal byłaby kontynuowana w innym niż dotychczas zakresie. Działalność polegała będzie na prowadzeniu działalności w nieruchomościach, które najmuje (pkt 2).
Część przedsiębiorstwa mająca być przedmiotem aportu wyczerpuje znamiona art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, tj.: ta część przedsiębiorstwa jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej i stanowi dział przedsiębiorstwa o nazwie: Jednostka; ta część przedsiębiorstwa traktowana jest jako odrębność od pozostałej części przedsiębiorstwa, albowiem posiada też odrębność finansową, poprzez posiadanie własnego konta bankowego, na którym to dokonywane są wszystkie transakcje związane z działem o nazwie Jednostka (w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych przyporządkowane są przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane tylko z tym działem o nazwie: Jednostka).
Tym samym, zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Jednostki, będący przedmiotem aportu, odznaczający się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy. Zatem, wniesienie w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki – do spółki na pokrycie udziału w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o. – jest wyłączone spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. czynność ta nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że czynność wniesienia do Spółki aportu w postaci Jednostki, będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
IBPP3/4512-269/15/KS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-377/15-2/MMa | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPP2/443-1341/14-5/SJ

References: art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 6