Source: https://www.gtt.es/boletinjuridico/impuesto-sobre-donaciones-consulta-vinculante-v2880-18-de-6-de-noviembre-de-2019-sg-de-impuestos-patrimoniales-tasas-y-precios-publicos/?cat=consulta-de-tributos
Timestamp: 2020-06-05 00:12:16+00:00

Document:
Impuesto sobre Donaciones (Consulta Vinculante V2880-18, de 6 de noviembre de 2019, SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos) | GTT
Lugar de tributación de la donación.
El artículo 32 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre de 2009) establece el llamado punto de conexión en la donación de bienes muebles e inmuebles en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es decir, la circunstancia que determina la Comunidad Autónoma competente para la exacción del impuesto, en los siguientes términos:
«Artículo 32. Alcance de la cesión y puntos de conexión en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Por lo tanto, la cuestión a analizar en la consulta planteada es si la placa fotovoltaica a la que se refiere el escrito, instalada en lo que se denomina huerto solar, tiene la consideración de bien inmueble o de bien mueble. Pues bien, el criterio de la Dirección General de Tributos sobre dicha cuestión ya ha sido expuesto en anteriores contestaciones a consultas vinculantes, como la de 23 de abril de 2010 (V08018-10), que resulta plenamente aplicable a la consulta planteada.
El Código Civil, en su artículo 334 define los bienes inmuebles en los siguientes términos:
Por otra parte, si acudimos al Catastro Inmobiliario y la información catastral contenida en él, es importante destacar que, conforme a lo dispuesto en el artículo 1.1 del Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (BOE de 8 de marzo de 2004) –en adelante, TRLCI– “el Catastro Inmobiliario es un registro administrativo dependiente del Ministerio de Hacienda en el que se describen los bienes inmuebles rústicos, urbanos y de características especiales tal y como se definen en esta ley” y que, según el artículo 2 del mismo texto legal “La información catastral estará al servicio de los principios de generalidad y justicia tributaria y de asignación equitativa de los recursos públicos, a cuyo fin el Catastro Inmobiliario colaborará con las Administraciones públicas, los juzgados y tribunales y el Registro de la Propiedad para el ejercicio de sus respectivas funciones y competencias. […]”.
“Artículo 6.º Concepto y clases de bien inmueble.
“Artículo 8.º Bienes inmuebles de características especiales.
3. A efectos de la inscripción de estos inmuebles en el Catastro y de su valoración no se excluirá la maquinaria integrada en las instalaciones, ni aquélla que forme parte físicamente de las mismas o que esté vinculada funcionalmente a ellas.”.
El carácter de bien inmueble de las plantas de energía solar fotovoltaica conforme al precepto transcrito ha sido corroborado por la jurisprudencia del Tribunal Supremo. Así, en la sentencia de 30 de mayo de 2007, de su Sala 3ª declaró la nulidad del artículo 23.2 del Real Decreto 417/2006, de 7 de abril, por el que se desarrolla el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE de 24 de abril de 2006), precisamente porque en un exceso reglamentario excluía de cotizar como Bienes Inmuebles de Características Especiales (BICES) a las instalaciones solares fotovoltaicas.
Por lo tanto, al ser consideradas las placas fotovoltaicas bienes inmuebles, la donación de las mismas deberá tributar en la Comunidad Autónoma donde radique dicho bien inmueble de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley 22/2009. En el caso planteado en la consulta, la placa fotovoltaica se encuentra instalada en un huerto solar situado en Guadalajara, por lo que el rendimiento del impuesto se considerará producido en la Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha, siendo esta Comunidad la competente para la exacción del impuesto.

References: artículo 32
 artículo 334
 artículo 1
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 23
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 32