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Timestamp: 2019-02-23 21:16:13+00:00

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CAPITULO I. ISRL
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Imperantemente el ser humano ha requerido de la intervención del Estado para
su organización colectiva con el objeto de implementarse formas de vida en
busca de su desarrollo de manera civilizada y del progreso.
Por tal razón, el hombre durante su evolución en sociedad encuentra la
necesidad de la creación de dicho órgano, al cual le traslada poder para que
a través de dicha potestad otorgada se encuentre en posibilidades de suministrar
economía, seguridad, justicia y bienestar común.
Evidentemente, para que el Estado se encuentre en posibilidades de
proporcionar los factores antes mencionados, se convierte en un ente
económico al requerir recursos monetarios para tal objeto; peculios que se
obtienen principalmente que aportan sus súbditos.
Para el caso México, dichos recursos económicos que obtiene el Estado,
emanan principalmente de la exportación de petróleo y de las contribuciones que
pagan los mexicanos a través de productos y derechos e impuestos que gravan el
patrimonio y las utilidades obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales,
industriales y de servicio así como a través del consumo de productos y servicios.
Sustentado está, que en el proceso legislativo para el establecimiento de
contribuciones, es primordial respetar los principios constitucionales tributarios,
así como los principios materiales de justicia tributaria; con el objeto de
otorgarle certidumbre y seguridad jurídica al gobernado, contemplando así en las
normas jurídicas tributarias, la proporcionalidad en relación a los ingresos o
utilidades de sus súbditos, la equidad y la capacidad contributiva – principios que
se han interpretado doctrinal y judicialmente, así como la legalidad tributaria y
Tal sustento se establece en el artículo 31 en su fracción IV de la CPEUM,
mismo que funda que es obligación de todos los mexicanos contribuir al gasto
público de la Federación, del Distrito Federal del Estado o Municipio en que
resida, limitándose la potestad del Estado o bien del legislador en el mismo
numeral, que las contribuciones deberán ser de manera equitativa y proporcional
así como su establecimiento a través de una norma jurídica.
Sin embargo, debido quizás al gran dinamismo que presenta el sistema
tributario mexicano, es común encontrar controversias en la exégesis y aplicación
doctrinal y judicial de las normas jurídicas tributarias en correspondencia a los
principios materiales de justicia tributaria, decretándose en algunos casos la
inconstitucionalidad de las mismas.
Tal es el caso del presente estudio, sin soslayar la importancia que
refiere el mandato establecido de la ley suprema de contribuir al gasto
en relación a uno de los impuestos más longevos del sistema tributario
mexicano y considerado en la aplicación de su norma jurídica como ejemplar de
justicia tributaria, se expone el análisis en correspondencia al mecanismo para la
determinación de la base gravable de los pagos provisionales del ISR de las
personas morales en concordancia a la capacidad contributiva.
Las medidas para coadyuvar al sustento del gasto público se remontan desde las
primeras civilizaciones, mismas que, en ocasiones injustas, abusando del poder
mediante el despojo de bienes, con argumentos incuestionables, sometiendo a los
habitantes con el objeto de obtener recursos,
eludiendo en su totalidad la
equidad y la proporcionalidad.
Los códices aztecas denominados "tequiámatl" (papeles o registros de
tributos), fueron de las primeras expresiones de tributación en México antes de la
colonia, en los cuales se registró que el rey de Azcapotzalco, demandaba
como tributo a los Aztecas, una barcaza sembrada de flores y frutos, una garza
empollando sus huevos y al momento de recibirla ésta debería estar picando un
cascarón; a cambio ellos recibirían beneficios en su comunidad.
Debido a la importancia del tributo en dicho tiempo, se denominaron a los
"Calpixquis" (cobradores de impuestos), que se identificaban entre sí llevando un
abanico en una mano y una vara en la otra, formalizando registros detallados
de los tributos de los pueblos y ciudades, así como el inventario y valuación de
las riquezas recibidas.
Fundamentalmente, los Aztecas estaban sometidos con dos tipos de
impuestos: en especie o mercancía y los tributos en servicios especiales que
debían prestan los vecinos de los pueblos sometidos.
En 1519 llegó Hernán Cortés a México, quien se sorprende con la
organización del pueblo Azteca en materia tributaria, que aun así discrepa y
juzga la forma tan efectiva de recaudar del pueblo Azteca, la cual se encauzaba
a la obtención de flores y animales; efectuando cambios a dicho sistema,
sustituyendo dichos tributos por objetos preciosos como las joyas, el oro y
aún con la conquista española, el sistema
tributario no tuvo modificaciones trascendentales, si no que de manera gradual
se fue ajustando a las normas europeas, de tal modo que durante el siglo XVI,
dicho sistema aún mantenía sus principales características.
La construcción del sistema impositivo del México colonial se llevó a cabo
después del siglo XVI, partiendo de la fusión de dos sistemas preexistentes (el
azteca y el español) a los cuales se les agregaron elementos originales. Del
sistema azteca, predominaron los tributos y se incorporaron a la real hacienda,
la avería. nombrando a un Ministro. fue un instrumento fiscal europeo aplicable casi idénticamente en España y Francia. prolongándose hasta los inicios del México independiente. como las alcabalas. Cuando se rescatan las tierras de la conquista para la corona española. con el objeto de disminuir el consumo puesto que se consideraba que afectaba el desenvolvimiento económico de la Nueva España. un Tesorero y a varios Contadores encargados de la Recaudación y custodia del Quinto Real. el papel sellado. se enviaron riquezas al . mismo que fue establecido por la Real Audiencia. se establece el “Quinto Real”. Dicho impuesto consistía en una renta real sobre el valor de los bienes muebles e inmuebles que se enajenaban o se permutaban. consistía en los derechos de importación y exportación. Durante el siglo XVI y a principios del siglo XIX. Otro de los impuestos establecidos fue el del pulque. El almojarifazgo. La alcabala en nuestro país se empleó a partir de 1571. En relación a la alcabala. resultando con ello el primer documento fiscal de la Nueva España. equiparable a nuestro Impuesto al Valor Agregado. e incluso aún después de la Revolución de 1910-17 por el tránsito de mercancías entre los Estados de la Federación. gravando así las operaciones mercantiles y que se trasladaba hasta el consumidor final. el cual consistía en una quinta parte de las riquezas de las minas. el almojarifazgo.mientras que del sistema español se incluyeron diversos elementos. tributo que era enviado a la Monarquía Española. mismo que gravaba el consumo de dicha bebida. así como una serie de tributos pertenecientes a la iglesia. considerándose de tal forma como un impuesto.
En octubre de 1833 Antonio López de Santa Ana promulga el decreto que finiquitó la obligación para los mexicanos de pagar el diezmo eclesiástico. el caos hacendario fue muy notorio. Posteriormente. Esto implicó obtener tributos para seguir sufragando el gasto público que solventaba las erogaciones necesarias para el ejército. En 1835. cuatro centavos por cada ventana. rescata que en 1832 se establece un impuesto sobre toda clase de carruajes. dos pesos por cada caballo robusto.Reino de España que era poseedor de las tierras. quedando de manifiesto en dicho documento que el tributo debe ser aplicado en forma congruente y no agobiante. quedando instalado el 7 de noviembre del mismo año. el 14 de septiembre de 1813 propuso durante el Congreso de Apatzingán la formación de una Nación Independiente. un peso por los caballos flacos y un peso por cada. denominada “Los Sentimientos de la Nación”. México queda organizado bajo el régimen mencionado con dos cámaras como las que existen actualmente. alimentación en mayores proporciones. animales de monta. el Congreso Constituyente da nacimiento a la Constitución de la República Mexicana (CRM). El General José María Morelos y Pavón previo a la Independencia de México. la misma ineficiencia fiscal del gobierno federal de Antonio López de Santa Ana en 1853. Benito Juárez García. incluyendo caballos con sillas. El 5 de noviembre de 1823 que dio inicio al Segundo Congreso Constituyente. siendo presidente el Lic. instituye el cobro del impuesto de un real por cada puerta. el imperio. pues en menos de 15 años de la Independencia de México ya se contaban con tres reformas de gobierno. . entre otros gastos. Seguidamente. presentando con ello la primera Constitución Política del país. la federación y la república centralista. Bazaldúa (2004:11).
considerado como agente financiero del gobierno federal. así como las obligaciones a las que se tendrían que sujetar. nuestro sistema de Gobierno cuenta en su estructura con los órganos para promover. sumándose además algunos acontecimientos mundiales a fines de 1925. la necesidad imperante de allegarse de recursos monetarios del Estado para satisfacer las necesidades de la sociedad ha estado presente en nuestro país antes de la colonización. “Una vez concluida la Revolución Mexicana en 1917. Actualmente. mismas que le permiten imponer contribuciones para obtener recursos y proporcionarle a la sociedad los servicios públicos necesarios para su existencia. establece los derechos de los habitantes de los Estados Unidos Mexicanos.misma que entra en vigor el 5 de febrero de 1857. la Carta Magna (CM) emanada del Congreso Constituyente estando como presidente el General Venustiano Carranza. Como es de apreciarse en lo antes comentado. México se hace llegar de empréstitos del extranjero. omitiéndose en la norma jurídica la obligación de efectuar . derivado de los problemas internos que se presentaron en México en el siglo XIX. aprobar y derogar leyes fiscales.” Con posterioridad. misma Constitución que ha sido adaptada al paso del tiempo a las circunstancias de la Nación. exigían solamente realizar un pago anual del gravamen en comento. pagar el servicio de la deuda y fundar el Banco Central. LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS MORALES Las primeras versiones de la LISR. Dichos préstamos se utilizaron para financiar el déficit presupuestario.
iniciando con la evolución histórica del ISR. la importancia jerárquica que representa dicha contribución en relación a las demás fuentes de financiamiento del Gobierno mexicano. toda vez que los mismos contribuyentes manifestaron defender su patrimonio al instituirse el mecanismo de los pagos anticipados.pagos provisionales o anticipos a cuenta del impuesto anual causado. a través de presentación de casos prácticos incluyéndose en el estudio sus variables. Sin embargo. La principal razón de la reforma. siendo uno de los impuestos más longevos de nuestro país. . obedeció a razones de orden financiero. lo cual aún se ha cuestionado desde el punto de vista constitucional. instaurándose hasta en la reforma de 1944 en su numeral 4º el deber de realizar pagos anticipados del impuesto anual. Seguidamente en el mismo capítulo. específicamente en el apartado de los impuestos. se analizan los elementos esenciales del ISR en sus generalidades como contribución. con el objeto de detallar de manera específica en la descripción y análisis de uno de ellos. presentándose la necesidad de estudiar la naturaleza jurídica doctrinal y judicialmente de la figura de los pagos provisionales. En el presente capítulo se aborda el análisis jurídico-tributario. mismo que refiere en el procedimiento de la determinación de la base gravable de los pagos provisionales de las personas morales en México de la ley en cita. coexistiendo la necesidad de sufragar los egresos económicos necesarios del Estado para así cumplir de una mejor forma sus actividades como tal. toda vez que el gasto público está presente durante todo el ejercicio. la modificación a la norma jurídica efectuada en su tiempo causo controversias.
donde la primera escuela discurre en que la renta es un producto. resume que la evolución doctrinal del . de la Garza.Evolución histórica del ISR El término de renta ha causado algunas discusiones en su definición. rescata que en la doctrina jurídica existen tres escuelas que han analizado el concepto de renta. la segunda lo amplía al concepto de capital y mientras que la tercera incluye el incremento en el patrimonio así como el consumo de bienes y servicios como satisfactores de las necesidades. En esta misma postura. Bazaldúa. toda vez que se han presentado distintas percepciones en algunos autores y escuelas doctrinarias así como según en el país que se aplique dicho concepto.
extracción o explotación de recursos naturales. minas. ( …) Artículo 4o. respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional. Artículo 2o. dichos ingresos no sean atribuibles a éste. . respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. Las residentes en México. instalaciones. Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país. canteras o cualquier lugar de exploración. Se entenderá como establecimiento permanente. en su capítulo I de las disposiciones generales. discernimos que en dichos numerales define los conceptos a los cuales estará sujeto al pago del impuesto la persona física o moral que se encuentre en el hecho o acto jurídico. efectuados por la oficina central de la persona. los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente. están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. La segunda radica en el flujo de riqueza a través de terceros y la tercera en el incremento patrimonial del individuo por concepto de consumos efectuados. Para los efectos de esta Ley. III. En nuestra norma jurídica alusiva al ISR. más ahorros realizados en un período determinado. cuando no tengan un establecimiento permanente en el país. las sucursales. oficinas. mismos que transcribimos textualmente para su comprensión: “Artículo 1o. así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional. agencias. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país. parcial o totalmente. Las personas físicas y las morales.concepto de renta pasa a través de tres épocas donde la primera denominada renta-producto consiste en que es una nueva riqueza que incrementa el patrimonio de una persona. fábricas. Los residentes en el extranjero. actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. 2 y 4 de la Ley en cita. entre otros. o cuando teniéndolo. talleres. artículos 1. (SIC) II. se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen. respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
la tercera del trabajo a sueldo y salario y la cuarta los derivados de colocaciones de dinero e intereses. La cédula primera consistía en las actividades del comercio y la industria. La comentada norma tributaria. “Ley del 20 de julio de 1921. exceptuándose de dicha contribución las utilidades que no excedieran de $ 100. siendo promulgado por el entonces presidente de la República el General Álvaro Obregón y fungiendo como Secretario de Hacienda Adolfo de la Huerta. Esta legislación se organizaba en dos capítulos esenciales: el primero representaba al impuesto sobre sueldos. Ley del 21 de febrero de 1924. artísticas e innominadas. También se le denominó “Ley del Centenario” y es el antecedente más antiguo del ISR en nuestro país. la renta en nuestro país consiste en la obtención de ingresos independientemente del origen de riqueza. salarios. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley. el ISR es uno de los impuestos más longevos de nuestro sistema tributario. la segunda comprendía las profesionales liberales. sintetizando la siguiente cronología. del profesionista y asalariado. . La organización de dicho precepto jurídico era cedular. En relación a la contribución de parte de las utilidades de las empresas. exceptuándose los salarios hasta de $ 200. pagándose de manera mensual y semestral en el caso de las profesiones liberales. Las exenciones en el ordenamiento jurídico también estaban presentes.por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero. el cual ha sufrido varios cambios atendiendo al tiempo en que se ha aplicado. de la colocación del dinero o valores con intereses así como de participaciones o dividendos. y el segundo al impuesto sobre las ganancias de las sociedades y empresas. literarias. emolumentos.” Por lo tanto. instituyéndose por primer vez en 1921.00 mensuales. según corresponda. gravó los ingresos o ganancias particulares derivados del comercio o la industria. según sea el caso. Para el caso de México. ya sea a través del trabajo o de la explotación de bienes de capital.00 mensuales.
gratificaciones. productos. rentas. industriales o agrícolas y de cualquier otra inversión de capital.afectaba a toda clase de sociedades nacionales. La Cédula cuarta a quienes obtuvieran intereses de préstamos.000. descuentos o anticipos de documentos. se establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1941. las ganancias. indemnizaciones. Posteriormente. salarios. en valores. contenía los ingresos derivados del ejercicio de profesionales liberales. censos y anticresis. Esta ordenanza se estructuró de siete cédulas: 1. estableciéndose obligaciones a las sociedades anónimas al emitir bonos y certificados de participación. participaciones y en general todas las percepciones en efectivo. cooperativas. asignaciones o rentas vitalicias. artísticas o innominadas. literarias. de acciones comanditas. Ley del 18 de marzo de 1925. en valores. ejercicio de arte u oficio.00 2. asociaciones monetarias o en participación. Después de 17 años de la Ley de 1925. Ley del 31 de diciembre de 1941. incluyéndose contribuciones de nueva creación como el caso de 1931 la denominada Ley del Impuesto Extraordinario sobre Ingresos. así como derogaciones en las exenciones para ciertos contribuyentes atendiendo a un rango de ingresos. emolumentos. de pensiones por usufructo. La quinta Cédula comprendía a quienes obtuvieran ingresos derivados de la explotación del subsuelo o de concesiones autorizadas por gobierno federal. En el lapso de 1931 a 1939 se instituyeron algunas reformas. premios. La Cédula segunda estaba dirigida a los ingresos percibidos por actividades industriales. La Cédula sexta se encontraban quienes percibían sueldos. sucursales y agencias de sociedades extranjeras. de participaciones. comisiones. pensiones. misma que gravaba las utilidades. La Cédula tercera sujetaba los ingresos de negocios agrícolas. anónimas. 7. en 1933 se adicionan nuevas disposiciones fiscales a la LISR. retiros. mediante una cuota impositiva del 10%. provechos. 5. deportes y espectáculos públicos. sociedades civiles. . participaciones y general todos los ingresos en efectivo. comanditas. La Cédula primera gravaba los ingresos obtenidos por actividades comerciales. salvo los de la deuda pública. mediante cuota progresiva por grados hasta llegar al 8% sobre las ganancias obtenidas superiores a los $ 500. El impuesto se pagaba sin deducción alguna a razón del 6 % sobre el total de los ingresos. así como las participaciones que recibieran los empleados en los términos del artículo 123 constitucional. colectivas. de arrendamiento de negociaciones comerciales. estatal o municipal. subsidios. 4. gravando los mismos conceptos que el ISR. 3. La séptima Cédula. 6. especie o crédito los cuales alteraran el patrimonio del causante. de obligaciones y bonos.
participación. la Ley del Impuesto Sobre la Renta cambia su estructura de sistema cedular por el sistema global. las empresas extranjeras residentes en México. de la industria. ganancia. se componía de siete cédulas. decretándose por el entonces Presidente de México el Lic. se consideraba renta los ingresos que provenían de la explotación de capital. agricultura y pesca. el ejercicio de profesiones. constando de 89 artículos divididos en cuatro capítulos: El primero refiriéndose a las disposiciones preliminares. La comentada legislación. pensiones. Dicha contribución gravó los ingresos en efectivo. emolumentos. Más tarde. así como las sucursales de empresas extranjeras”. remuneración al trabajo personal. . los intereses de toda clase de préstamos. el 30 de diciembre de 1964. sueldos. del trabajo o de la combinación de ambos. el usufructo. Seguidamente la Ley el 31 de diciembre de 1953. los sueldos. interés. entre otras percepciones monetarias. de comercio. Ley del 31 de diciembre de 1953. data del año 2002. el segundo al ingreso global de las empresas. provenientes de productos o rendimientos de capital. estando sujetos las personas físicas y morales mexicanas.La mencionada reforma estaba compuesta por 46 artículos clasificados en cinco cédulas. imposición de capitales. rentas de inmuebles. subsidios o rentas vitalicias. Vicente Fox Quesada. el arrendamiento de negocios. del trabajo o de la combinación de ambos. en valores. anticipos a cuenta del precio. operaciones de compra-venta. en especio o crédito. incluyendo a las personas que ejecutaran actos de comercio o explotación del ejercicio industrial o agrícola de forma habitual u ocasionalmente. Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta actual La actual LISR. en especio o en crédito y que modificará el patrimonio del contribuyente. Ley del 30 de diciembre de 1964. ingresos accidentales como la explotación del suelo o concesiones. honorario y cualquier percepción en efectivo. presentando la siguiente estructura. el tercero al ingreso de las personas físicas y el cuarto al ingreso de las asociaciones y sociedades civiles. retiros. honorarios profesionales. producto. así como ingresos de toda clase de rendimiento. juegos de azar. de regalías y enajenación de concesiones respectivamente. utilidad. provecho.
de los Del costo de lo vendido almacenes generales de depósito. arrendadoras financieras. uniones de crédito y de las sociedades de inversión de capitales CAPITULO V De las pérdidas CAPITULO VI Del régimen de consolidación fiscal CAPITULO VII Del régimen simplificado CAPITULO VII-A De las sociedades cooperativas de producción CAPITULO VIII De las obligaciones de las personas morales CAPITULO IX De las facultades de las autoridades TITULO III DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS Disposiciones generales CAPITULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Vigente TITULO I DISPOSICIONES GENERALES TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES Disposiciones generales CAPITULO I De los ingresos CAPITULO II De las deducciones SECCION I De las deducciones en general SECCION II De las inversiones SECCION III CAPITULO III Del ajuste por inflación CAPITULO IV De las instituciones de crédito de seguros y de fianzas. SECCIÓN I De los ingresos por actividades empresariales y profesionales SECCIÓN II De las personas físicas con actividades empresariales SECCIÓN III Del régimen de pequeños contribuyentes CAPITULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el .
uso o goce temporal de bienes inmuebles CAPITULO IV De los ingresos por enajenación de bienes CAPITULO V De los ingresos por adquisición de bienes CAPITULO VI De los ingresos por intereses CAPITULO VII De los ingresos por la obtención de premios CAPITULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales CAPITULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas CAPITULO X De los requisitos de las deducciones CAPITULO XI TITULO V De la declaración anual DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL TITULO VI DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS DEMAS EMPRESAS MULTINACIONALES CAPITULO I De los regímenes fiscales preferentes CAPITULO II De las empresas multinacionales TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES CAPITULO I De las cuentas personales para el ahorro CAPITULO II De la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo CAPITULO III De los patrones que contraten a personas que padezcan discapacidad CAPITULO IV De los fideicomisos y sociedades mercantiles dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles CAPITULO V De los contribuyentes dedicados a la construcción enajenación de desarrollo inmobiliarios CAPITULO VI Del estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional CAPITULO VII De la promoción de la inversión en capital de riesgo en el país CAPITULO VIII Del fomento al primer empleo ARTICULOS TRANSITORIOS y .
Elementos esenciales del tributo en la LISR Ahora bien.y los elementos esenciales de los impuestos. objeto. mientras que el principio de legalidad tributaria. base y tasa o tarifa. acata sobre la aplicación de la norma jurídica.misma que debe de incluir todos los elementos del tributo que refiera.mismos que se analizarán en el siguiente capítulo . para el cumplimiento de los principios tributarios . principio que va dirigido al poder legislativo.“Nullum tributum sine lege”. En términos generales. . el principio de reserva de ley obedece a que no se pude establecer la obligación de contribuir si no es mediante una norma jurídica. estando conducido al poder ejecutivo. una de las referencias del principio de reserva de ley. al detallar que toda norma jurídica tributaria deberá de contener los elementos de sujeto. se encuentra en el CFF en su numeral 5º. se encuentran tutelados bajo los principios de reserva de ley y legalidad tributaria. mismo que textualmente dispone: . Dentro de nuestro marco tributario.
Art. tasa y época de pago. estén consignados de manera expresa en la ley. 5º. sino que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la relación tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos públicos de la Federación. cuál es el objeto de gravamen. sobre la importancia de la inclusión correcta de los elementos esenciales de los impuestos en las leyes tributarias. Al disponer el artículo 31 constitucional. del Estado o Municipio en que resida. . objeto. Con el objeto de sustentar aún más en el presente estudio. que son obligaciones de los mexicanos "contribuir para los gastos públicos. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. la norma jurídica tributaria debe de contemplar quienes se encuentran sujetos al pago del mismo. base. sobre qué base se determinará el impuesto así como el porcentaje aplicable o la tarifa progresiva según sea el caso y a falta expresa de uno de ellos al violentarse el principio de reserva de ley. De modo que. objeto. tasa o tarifa. no sólo establece que para la validez constitucional de un tributo es necesario que. tercero. así de la Federación como del Estado y Municipio en que residan. primero. transcribimos la interpretación jurisprudencial de nuestro poder judicial. ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. son de aplicación estricta. mismo que a la letra señala: IMPUESTOS. así como las que fijan las infracciones y sanciones. base. sea destinado al pago de los gastos públicos. para que así no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras. en su fracción IV. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que refieren al sujeto. como pueden ser el sujeto. ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a título particular. sea proporcional y equitativo y. sino que también exige que los elementos esenciales del mismo. que esté establecido por ley. se presentaría un caso de una norma jurídica inconstitucional. de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes".
En este orden de ideas. el objeto. En lo que respecta a la LISR. acto o hecho jurídico en que se encuentre el obligado. cuando no tengan un establecimiento permanente en el país. dichos ingresos no sean atribuibles a éste. En la LISR describe claramente los elementos esenciales del tributo. respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. el sujeto. artículo 1º. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país. Los residentes en el extranjero. Sujeto El sujeto. mismo que a la letra señala: “Artículo 1o. desentraña claramente tanto los elementos constitucionales como los elementos esenciales del tributo en sí mismo. el PJDF a través de la jurisprudencia antes descrita. o cuando teniéndolo. también elemento de la relación jurídica tributaria -misma que se comenta en el siguiente capítulo. la base y la época de pago en cada uno de sus modalidades para tributar. III.” . los cuales se deben de explicar claramente en la norma jurídica aplicable. Las residentes en México. instituye quienes se encuentran obligados a pagar dicho impuesto. la tasa o tarifa. respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional. conforme a la actividad. respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento permanente. en su título I de disposiciones generales. II. Las personas físicas y las morales.es a quien se le obliga el pago del tributo o bien que se encuentre en el acto o hecho jurídico. están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I.
De lo anteriormente expuesto, se concluye que las personas físicas y
morales son los sujetos obligados de dicha contribución, quienes se encuentren en
la hipótesis normativa que instituye el numeral en mención, cumpliendo de
tal forma la norma jurídica con el elemento del sujeto del tributo citado.
Como el objeto de análisis es de las personas morales, es de suma
importancia esclarecer su definición conforme a la doctrina y conceptualización
legal, así como su localización en la norma de estudio.
Persona moral, “Es una entidad formada para la realización de los fines
colectivos y permanentes de los hombres, a la que el derecho objetivo
reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones”.
Por lo tanto, la persona moral cuenta con personalidad jurídica propia,
diferente a la de sus integrantes, toda vez que se le atribuye una denominación o
razón social, una fecha de nacimiento plasmada en su acta constitutiva,
domicilio para oír y recibir toda clase de notificaciones, un patrimonio
propio distinto a quienes la integran, siendo sujeta a derechos y obligaciones.
De acuerdo al Código Civil Federal (CCF), en su artículo 25 describe
quienes son las personas morales, mismo que se transcribe.
“Artículo 25.- Son personas morales:
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere
la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito,
siempre que no fueren desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos
del artículo 2736.”
De igual forma en correspondencia a la LISR, establece en su numeral
que se debe de entender por persona moral dentro de la
normativa alusiva al gravamen, el cual dispone:
“Artículo 8o. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los
organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades
empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones
civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen
actividades empresariales en México.”
hacen mención sobre la inclusión en la tipología de personas morales a
sociedades mercantiles, a las cuáles se limita el desarrollo de la presente
investigación, en virtud de que no todas las personas morales se encuentran
obligadas a efectuar pagos provisionales del ISR o bien sujetas al mismo
En relación a la unión de las personas que se mencionan en la
conceptualización anterior, pueden ser personas físicas, personas morales o bien
La tipología de las sociedades mercantiles, se encuentran en nuestro
derecho en el artículo 1º de la LGSM, el cual expresa:
“Artículo 1o.- Esta Ley reconoce las siguientes especies de sociedades
Cualquiera de las sociedades a que se refieren las fracciones I a V de este
artículo podrá constituirse como sociedad de capital variable, observándose
entonces las disposiciones del Capítulo VIII de esta Ley.”
En lo que respecta al concepto de actividades empresariales que menciona
el numeral 8º de la LISR, de manera supletoria el CFF en su artículo 16 define
que se debe de entender por actividades empresariales, el cual describe:
“Artículo 16.siguientes:
I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales
tienen ese carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes.
II. Las industriales entendidas como la extracción, conservación o
transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de
III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha
y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido
objeto de transformación industrial.
IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado,
aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos,
que no hayan sido objeto de transformación industrial.
V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la
reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la
acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera
enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación
VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la
cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la
vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformación industrial.
sobre qué acto o hecho jurídico se deberá de pagar el tributo que se instituya en la norma. el objeto de gravamen. es en relación a las personas morales con fines lucrativos. ya sea directamente. encontrándose obligadas al ISR por la realización de actividades empresariales. parcial o totalmente. mismo que instituye: . a través de fideicomiso o por conducto de terceros. es decir. el acto de consumo o sobre la enajenación de un bien.Se considera empresa la persona física o moral que realice las actividades a que se refiere este artículo. el sujeto de estudio de la presente investigación. En la norma jurídica de estudio en su artículo 1º fracción I. describe cuales son los ingresos que se acumulan para efectos del impuesto relativo. una norma jurídica debe de expresar claramente cuál es el objeto del gravamen. las citadas actividades empresariales. Objeto Imperiosamente. el artículo 17 de la ley en cita. toda vez que puede ser el ingreso percibido de cualquiera que sea su fuente de riqueza. por establecimiento se entenderá cualquier lugar de negocios en que se desarrollen. al establecer instituye que las personas físicas y morales se encuentran obligadas al ISR por los ingresos obtenidos de cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.” Por lo tanto. En lo que atañe a las personas morales residentes en el país y en el extranjero.
en crédito o de cualquier otro tipo.“Artículo 17. industriales. que obtengan en el ejercicio. misma que la letra detalla: . en especie o en crédito. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. en virtud de que existen interpretaciones doctrinales que manifiestan sobre la confusión sobre la elucidación de que el ingreso es el objeto del gravamen en mención. así como cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su país. Es de suma importancia subrayar que en el elemento esencial de objeto del ISR. inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.” “El objeto del impuesto sobre la renta está constituido por los ingresos en efectivo. el poder judicial se ha pronunciado al respecto mediante la siguiente tesis aislada. por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital. que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país. No serán acumulables para los contribuyentes de este Título. Para ello. ha existido controversia en su exégesis. en bienes. ganaderas o de pesca. los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. agrícolas. Las personas morales residentes en el país. en servicio. por pago de la pérdida por sus accionistas. Las personas morales residentes en el extranjero. acumularán la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. provenientes de la realización de actividades comerciales. Sin embargo. Para los efectos de este Título. no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital. por los obtenidos por personas físicas y por los percibidos por asociaciones y sociedades de carácter civil”. No se considerará ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de ésta. incluida la asociación en participación. estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley. acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo.
y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. es particularmente relevante que la legislación aplicable no establece limitantes específicas al concepto "ingreso". el desarrollo de actividades comerciales. como acontece. se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio. ni acota de alguna manera las fuentes de las que éste podría derivar. además de que puede surgir como compensación por: servicios prestados. sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. En ese sentido. pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de acumular los ingresos en crédito. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. el pago de pensiones o seguros. en bienes. en servicio. intereses. y puede materializarse en efectivo. propiedad o servicios. agrícolas. para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas. Así. con el segundo párrafo del citado artículo 17. la enunciación anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables. Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término "ingreso". pesqueras o silvícolas. hubiese efectuado alguna precisión en sentido contrario. entre otras causas. por ejemplo. valores.RENTA. toda vez que a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. industriales. dada la enunciación amplia de los artículos 1o.” . ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto. siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo. se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto "ingreso" regulado en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente. pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor. Ahora bien. y por obtención de premios o por recibir donaciones. ya que puede consistir en dinero. que establecen que las personas morales están obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo. rentas. Aunado a lo anterior. Sin embargo. regalías o dividendos. incluyendo alimentos o habitación. en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. tesoros o productos de capital. de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestación y cuando el monto de dicha contraprestación puede conocerse con razonable precisión .
“El impuesto sobre la renta pretende pesar sobre los incrementos patrimoniales positivos. Por lo que la base gravable o imponible es el elemento esencial del tributo descrito en la norma tributaria y que se interpreta cómo la cuantificación. determinándose así el impuesto a pagar. cuando menos. EN EL DISEÑO NORMATIVO DEL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA CANTIDAD LÍQUIDA DEL IMPUESTO RELATIVO CONCURREN FIGURAS JURÍDICAS DE DISTINTA NATURALEZA. en la cual se incluyen todas las variables que se utilizan para su cálculo respectivo. en sus modalidades o regímenes para tributar establece la mecánica aplicable en la determinación de la base imponible. a fin de que el gravamen no pese únicamente sobre los ingresos brutos del causante. es decir. necesarios para su configuración. la valoración económica de los hechos o actividades que efectúan las personas físicas o morales y que la ley considera gravadas en un porcentaje. se ha pronunciado al respecto mediante la siguiente tesis aislada. la base del impuesto. los instrumentos que permitan ajustarlo a tal propósito. magnitud o medida contable del objeto propio o de los actos jurídicos que se consideran gravados para el derecho tributario. mediante a la cual se aplica la tasa. En tal virtud. misma transcribimos: RENTA. es decir. de lo cual se desprende que su base imponible deriva de la conjunción de disposiciones que esencialmente incorporan componentes positivos y negativos. El PJDF. a través de la cual aclara que para la determinación de la base del impuesto relativo. En efecto. la norma jurídica tributaria debe de establecer en base a qué se pagará la contribución.Base De igual forma. tabla o tarifa según sea el caso. La LISR. corresponde al legislador tributario incorporar en su mecánica. en el diseño normativo del procedimiento para que . concurren varias figuras de distinta naturaleza.
sin embargo. La tasa o cuota del impuesto consiste en una cantidad de dinero o especie que se percibe tributariamente. coeficientes de incremento.determinar la cantidad líquida a cargo del contribuyente del impuesto sobre la renta concurren figuras jurídicas de distinta naturaleza: a) sustractivas -deducciones. como se evidencia al apreciar el efecto diferenciado de las figuras que influyen en la determinación de la base. son listas de unidades y cuotas correspondientes para un determinado objeto o un número de objetos que se encuentran en las misma categoría o rango. frente a las que disminuyen directamente la contribución causada”. en el diseño del sistema tributario del gravamen aludido el legislador tiene a su alcance una serie de figuras jurídicas que podrían provocar la disminución de la cantidad líquida a cargo del contribuyente (las tradicionalmente denominadas "sustractivas"). los supuestos de exención o no sujeción. mientras que. llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en un tanto por ciento.y b) aditivas -acumulación de ingresos. Así. en la ley tributaria. amortizaciones. entre otras. entre otras. no porque tengan este efecto como denominador común pueden homologarse unas con otras pues. como ocurre en el caso de los presupuestos asimilados o equiparados.y sólo gracias a la acción conjunta y simultánea de todas ellas puede conocerse la entidad de la obligación tributaria resultante [7]. coeficientes de decremento. por regla general. elementos que amplían el radio de acción del propio impuesto. En lo que atañe a la mecánica y variables que intervienen sobre la determinación de la base gravable del ISR de las personas morales. las tarifas. además de especificar la base sobre la cual se determinará la contribución respectiva a la misma. también debe de incluir el elemento esencial del tributo de tasa o tarifa. Tasa o tarifa Tal y como mencionamos anteriormente. . créditos. se describe su análisis en el siguiente apartado ya que es el objeto de estudio. o bien. de cada uno de dichos institutos puede predicarse un propósito determinado. a cada uno de ellos puede corresponder una consecuencia específica diversa -a pesar de que en todos los casos se provoque la disminución del gravamen a cargo-. dependiendo del punto específico en el que impacten dentro de la mecánica del referido tributo.
V. Para el caso de las personas físicas que obtengan ingresos conforme a los capítulos I. instituido en su artículo 10º. verbigracia. en la LISR se especifica claramente el elemento de la tasa. es de suma importancia que la norma jurídica tributaria instituya el plazo de pago sobre el período en que se encuentra obligado a presentar el contribuyente. Como es de concluirse. previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y que se deberán de pagar en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. la tasa del ISR aplicable a las personas morales es del 30% sobre su base gravable. IV.Por lo tanto la tasa es el porcentaje aplicable directo a la base gravable. en la norma jurídica se establece que para la determinación del impuesto citado se deberá aplicar la tarifa instituida en su artículo 177 de dicho ordenamiento sobre la base imponible determinada conforme al mismo numeral. III. . En virtud de que las contribuciones se deben de pagar formal y oportunamente. Al respecto. el CFF en su numeral 6º. tabla o tarifa que se aplicará la base imponible según sea el caso de la persona física o moral que se encuentre en el hecho o acto jurídico. VI. establece que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho. Época de pago Tal y como lo establece nuestro órgano supremo en su tesis jurisprudencial citada anteriormente sobre los elementos esenciales de los impuestos que deben de estar consignados expresamente en la ley. cuota. VIII y IX de la LISR. con el objeto de su cumplimiento en tiempo y en forma. otro de dichos requisitos es la época de pago.
instituye que las personas morales se encuentran obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio fiscal. . ganaderas.Para efectos de la LISR. dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal y que para las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas. Mientras que en el numeral 14º de la ley en cita. podrán aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley. señala que el impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. Por lo tanto. en el caso de las personas morales en el artículo 10º. las personas morales se encuentran obligadas a presentar su declaración a anual a más tardar el día 31 de marzo del año siguiente al ejercicio fiscal que se refiera el pago. pesqueras o silvícolas.
se instituye en la misma norma jurídica la mecánica aplicable para la determinación de la base gravable anual y de los pagos provisionales. las personas morales se encuentran obligadas a calcular el ISR anual y efectuar el pago correspondiente a cargo en caso de presentarse tal situación. así como para los pagos provisionales del mismo. en las cuales intervienen en cada una de ellas una serie de variables que a continuación se describen conforme a las misma ley para su análisis correspondiente. así como. .Determinación de la base gravable del ISR en pago provisional y anual de las personas morales Tal y como lo hemos comentado desde el inicio de la presente investigación. Para efectos de la determinación del ISR del ejercicio. realizar pagos provisionales del mismo gravamen a cuenta del mismo impuesto del ejercicio fiscal.
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta.Determinación de la base gravable y el ISR del ejercicio En lo que atañe a la determinación del impuesto anual causado. fundamento que transcribimos a continuación: “Artículo 10. la ley en cita vigente en su artículo 10º. Para los efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.” En relación a la determinación del resultado fiscal. se aplicarán las disposiciones siguientes: a) Para los efectos del primer párrafo del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas pagadas en el ejercicio. se aplicará la tasa del 30%. Posteriormente. el mismo numeral de la norma jurídica tributaria en su fracción I y II.” DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA “ARTÍCULO SEGUNDO. de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio. instituye que las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta. menciona que se obtendrá disminuyendo las deducciones autorizadas del título I. mismo . así como las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. en su caso. al resultado obtenido se le disminuirá. en los términos del artículo 123 de la CPEUM. aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán. las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.que a la letra señala: “El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue: I. II. Al resultado obtenido se le disminuirá. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio. las deducciones autorizadas por este Título. mismas que se analiza brevemente su fundamentación y aplicación: a) Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio b) Deducciones autorizadas por el título I de la LISR c) PTU d) Pérdidas fiscales pendientes Ingresos acumulables .” En ese contexto. en su caso. la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio. en su caso. para la determinación de la base gravable e impuesto del ejercicio fiscal intervienen las siguientes variables. en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Ingresos percibidos por operaciones financieras derivadas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido de acuerdo con el artículo 16-C del CFF. 18 19 20 21 22 23 Otros Ingresos Acumulables.000. de títulos de valor Ganancia por la enajenación que representen la propiedad de bienes. en los términos del art. Anticipos. en el capítulo I de los ingresos. Enajenación. etc. Recuperación por seguros y fianzas.00. Enajenaciones a plazo. Deudas no cubiertas por el contribuyente. aplicables en la determinación del impuesto en el caso de las personas morales. . Artículo Contenido 17 De los Ingresos Acumulables. Ingresos presuntos. El ajuste anual por inflación acumulable. del artículo 17 al 28 se detallan cuáles son los ingresos acumulables y la forma de acumularse para efectos del mismo gravamen. por un monto mayor de $ 600. Recuperación de cuentas incobrables. Intereses moratorios. Operaciones financieras derivadas. 46 de la ley. Momento en que se Obtienen los Ingresos. Del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Indemnización por muerte o accidente de técnicos o dirigentes. Pagos en especie. de terrenos. Para las sociedades y asociaciones civiles y de los ingresos por el suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura. Resumen esquemático de los ingresos de la LISR vigente. depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación. Prestación de Servicios. Ganancia por enajenación de activos. Mejoras en construcciones e instalaciones.En la LISR vigente. Contratos de Obra Inmueble y Mueble-Estimaciones. Arrendamiento financiero. cuando no se cumpla lo establecido en el art. Por préstamos para aumentos de capital. 86-A de la ley.
por aumento de capital. Ganancia por la enajenación de bienes parcialmente deducibles y totalmente no deducibles. inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Deducciones autorizadas “En términos fiscales una deducción es un gasto que cumple requisitos que establece la ley y que son estrictamente indispensables. por las primas obtenidas debido a la colocación y valuación de acciones emitidas por la misma sociedad. con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital. En el mismo numeral. No ingresos acumulables los impuestos que se trasladen.24-26 27 28 Ganancia por enajenación de acciones y restructuración de sociedades. un gasto necesario para obtener el ingreso”. incluyéndose la asociación en. así como. instaura que las personas morales residentes en el país. se describe cuales no serán ingresos acumulables obtenidos por la persona moral. pagos de pérdidas por sus accionistas. es decir. deberán de acumular la totalidad de los ingresos obtenidos: En efectivo En bienes En servicio En crédito O de cualquier otro tipo. Retomando el artículo 17 de la norma de estudio. .
sin ajuste alguno. XI. incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores. bonificaciones o devoluciones. a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente pagados. especifica cuáles son las deducciones autorizadas que se podrán descontar de los ingresos obtenidos por el contribuyente. II. los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que se incurrió en mora. (Se deroga). fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción II de este artículo. Las inversiones. VII. así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal. VIII. X. hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al último periodo citado. y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. IV. Para estos efectos. en primer término. complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio. V. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de esta Ley. mismo que puntualiza: “Artículo 29. Los gastos netos de descuentos. IX. III. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: I. En el caso de los intereses moratorios. VI. . El costo de lo vendido. se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que se incurrió en mora cubren. cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley.La LISR en el artículo 29.
los contribuyentes hubieran pagado algún anticipo. éste será deducible siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31. En el inciso e) de la fracción antes mencionada. las personas morales podrán descontar de sus ingresos los desembolsos económicos por los conceptos antes descritos en el citado artículo 29 de la LISR.Cuando por los gastos a que se refiere la fracción III de este artículo. conforme al artículo 10º de la ley en citación. erige que los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas. . fracción XIX de esta Ley.” En ese tenor. en su fracción IX. instituye que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará de base la renta gravable conforme a las disposiciones de la LISR. con el objeto de obtener el resultado fiscal y calcular el impuesto anual del ejercicio fiscal de que se trate. PTU El artículo 123 constitucional relativo al Trabajo y Previsión Social (TPS). regulada con las normas que establece la CM en el mismo numeral.
instaura que: “Artículo 120. refiere que la PTU será del diez por ciento (10%) aplicable sobre la renta gravable. S.En esta misma postura. mediante la publicación en el DOF del 3 de febrero del 2009. el artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).. en su primera resolución. de conformidad con las disposiciones de la LISR. el H. describe cuales son los ingresos y deducciones autorizadas para efectos de la determinación de la renta gravable que refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123 de la CPEUM y el numeral 120 de la LFT. “X. Para los efectos de esta Ley. Ejemplo de determinación de la PTU conforme al artículo 16 de la LISR vigente. Para efectos de la ejemplificación de los cálculos en el presente apartado se presentará el caso hipotético de la empresa “X”. para el cálculo de la PTU.” En lo que toca al porcentaje fijado que se menciona en el numeral antes citado. se considera utilidad en cada empresa la renta gravable.000. de C.00 .A. de C.A.745. de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.V. Consejo de Representantes de la Quinta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (CNPTUE).” Operación Concepto Ingresos Acumulables 2011 Monto $ 9.V”. S. Por lo que en el artículo 16 de la LISR.El Porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación que corresponderá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa.
00 Total de ingresos 9.000.760.Menos: Más: Ajuste anual por inflación (art.600.300.00 de 85.00 Menos: Deducciones autorizadas 2011 Más: Menos: 7.700.000.700.340.700.771.707.000. retomando la mecánica para calcular el resultado fiscal del ejercicio.000.00 Ajuste anual por inflación deducible Deducción por inversiones Saldo pendiente inversiones depreciación de deducir 38.00 Saldo pendiente de deducir por costo fiscal de activos fijos enajenados 125. claramente detalla la LISR en su artículo de estudio.00 Total de deducciones Igual: Por: Base gravable Tasa para PTU Igual: PTU determinada 7. 16 LISR) 98. .063. la cual deriva del ejercicio fiscal anterior o anteriores pendiente de pagar.00 10% 270.00 fiscal contable de 230.00 Por lo tanto. una vez descontadas las deducciones autorizadas de la totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal. que se descontará de dicho resultado la PTU que fue pagada en el período de cálculo.00 2.
” Concepto Ingresos acumulables 2011 Monto $ 9. incrementándose la misma con la disminución de la PTU.935. Caso 1 de pérdida fiscal conforme artículo 61 de la LISR vigente. El artículo 61 de la LISR del capítulo V de las pérdidas.000. de C.A.00 Menos: Deducciones autorizadas 2011 9. otra de las variables que se discurren para calcular el resultado fiscal o la base gravable del ISR del ejercicio.Pérdidas fiscales Tal y como lo citamos anteriormente.745.V. las cuales se presentan cuando los ingresos acumulables del ejercicio son inferiores a las deducciones autorizadas en el mismo período.00 . describe en que consisten las pérdidas fiscales. se considera también si la persona moral cuenta con pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios fiscales anteriores. Operación “X. S.000.
000. antes . PTU y pérdidas fiscales.000. establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.00 PTU Pagada en el ejercicio 2011 180.000.000.00 PTU Pagada en el ejercicio 2011 355.00 PERDIDA FISCAL 370.00 De igual forma.” Operación Concepto Monto Ingresos acumulables 2011 $ 9. deducciones autorizadas. conjugando las variables de ingresos acumulables.A.00 Utilidad fiscal preliminar 320.00 Más: Igual: PERDIDA FISCAL 35.000. la pérdida fiscal se puede presentarse aún si las deducciones autorizadas son inferiores a los ingresos acumulables.745.425. al descontarse la PTU se obtiene un resultado negativo Caso 2 de pérdida fiscal conforme artículo 61 de la LISR vigente.000.00 El mismo numeral de la norma tributaria citada.V. perdiéndose dicho derecho cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores.Igual: Más: Igual: Pérdida fiscal preliminar 190. “X. Por lo que desde esta perspectiva legal.00 Menos: Deducciones autorizadas 2011 Igual: 9. hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.000. S. de C. sin embargo. pudiendo haberlo hecho conforme a dicho artículo.000.
“X.” Concepto Ingresos Acumulables Obtenidos 2012 (-) Deducciones Autorizadas 2012 (=) Resultado antes de PTU $ Monto 24.200.00 23.00 85.000.00 (-) PTU pagada en el ejercicio 600. el procedimiento instituido por la norma jurídica tributaria.00 30% 262. Calculo del ISR del ejercicio conforme al artículo10 de la LISR vigente. el cálculo del resultado fiscal conforme al artículo 10 de la LISR se determina como se muestra a continuación.00 (=) Utilidad Fiscal 876.0800.A.V.00 1. para efectos de la determinación de la base gravable y del impuesto anual permite claramente descontar de los ingresos obtenidos todos los gastos y costos realizados y necesarios para la obtención de los mismos conforme a la actividad preponderante del contribuyente.000. de tal forma que. 250.000.00 (-) Perdidas Fiscales pendientes de amortizar (=) Resultado Fiscal 2012 (x) Tasa del ISR (=) Impuesto Anual 2012 25.976. 726. es de elucidar que es sobre una base real. S.00 Como es de advertirse.000. sobre la utilidad efectiva obtenida por el contribuyente.000. es decir. se respeta unos de los principios materiales de . de C.descritas.800. Dicho procedimiento de cálculo de base gravable.
realizar pagos provisionales o bien pagos anticipados a cuenta del impuesto anual. también la norma jurídica describe el procedimiento para la determinación del gravamen en comento para efectos de los pagos provisionales. mismos que son descontados del gravamen citado causado en el ejercicio fiscal. Determinación de la base gravable de los pagos provisionales del ISR La LISR vigente. lo cual se describe a continuación. el cual se analiza en el siguiente capítulo. instituye la obligación de las personas físicas y morales.justicia tributaria denominado capacidad contributiva. Así como se establece la mecánica aplicable para el cálculo del impuesto causado en el ejercicio. vinculándose con el procedimiento antes descrito y para la determinación de la base imponible en los pagos provisionales del citado gravamen. Antecedentes de los pagos provisionales .
La razón de orden financiero. toda vez que la utilidad real se conoce hasta el final del ejercicio especialmente en el caso de las personas morales. instituyéndose tal obligación hasta en la reforma de 1944 en su artículo 4º. implican un sacrificio económico pero una ventaja para el recaudador de impuestos. exceptuándose en la norma jurídica. fue el principal motivo de dicha reforma. en virtud de que al Estado se le dificultaba esperarse a que se concluyera el ejercicio fiscal para hacerse llegar de recursos. requiriéndose así la necesidad imperiosa y pronta de recaudar ingresos y estar en posibilidades de sufragar los desembolsos económicos del mismo para cumplir con sus actividades como tal. el gasto público se presenta durante todo el ejercicio.Tal y como lo citamos en la génesis del presente capítulo. siendo que. . Finalmente se llegó a conclusiones que dichos anticipos al ISR anual. puesto que se presenta la situación de tener que realizar sacrificios económicos previos a la realidad contributiva al culminar el ejercicio fiscal. la obligación de realizar pagos anticipados a cuenta del impuesto anual causado. lo cual aún se ha cuestionado desde el punto de vista constitucional. presentándose la necesidad de estudiar la naturaleza jurídica doctrinal y judicialmente de la figura de los pagos provisionales. desde la perspectiva financiera del contribuyente. solamente exigían efectuar un pago anual del impuesto citado. los pagos provisionales de las primeras versiones de la LISR. toda vez que los mismos contribuyentes manifestaron defender su patrimonio al instituirse el mecanismo de los pagos anticipados. la modificación a la norma jurídica efectuada en su tiempo causo impugnaciones. Empero.
compilación de 1954. ANTICIPOS DE. toda vez que mediante reforma. mismas que a la letra señalan. se le confiere la facultad a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) para relevar al causante de seguir haciendo pagos provisionales cuando se demostrara que la utilidad por obtener al final del ejercicio sería en proporción menor de los pagos realizados. la inaplicabilidad de la jurisprudencia antes citada. así como. permitiéndose además de poder realizar compensaciones sobre cantidades adeudadas por la SHCP. entraña afectación en el patrimonio de éstos.Dichos argumentos se manifiestan en la jurisprudencia emitida por la Segunda Sala en materia Administrativa. específicamente en los numerales 11 y 13. identificada con el número 550 y publicada en el Apéndice al Semanario Judicial de la Federación de 1954. clausura o ausencia de utilidades motivos todos que ponen de manifiesto la incongruencia del Decreto de 28 de diciembre de 1948. el legislador efectuó cambios relevantes a la ley. tal y como se describe en las tesis aisladas emitidas por el pleno de la SCJN. Sin embargo. La tesis jurisprudencial que aparece con el número 550 en el Apéndice al Semanario Judicial de la Federación. INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS ANTICIPOS DEL. referida a . IMPUESTO SOBRE LA RENTA. por una contribución que no está determinada aún en su monto. la cual se transcribe. eliminando anticipados a la obligación de efectuar pagos los contribuyentes que tuvieran pérdidas pendientes de extinguir. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ya que multitud de circunstancias pueden evitarlo. El anticipo de impuestos que se obliguen hacer a los causantes en cédula I. distrayendo su importe del capital en giro. que impone dicho anticipo. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. tales como suspensión de pagos. posteriormente se concluye de parte del PJDF. el cual repugna con el espíritu y el texto expreso del artículo 1o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta y es inconstitucional. pues ni siquiera puede considerarse con seguridad que llegue a causarse.
que establecía la obligación de pagar anticipos a cuenta de los impuestos mencionados en la misma ley. no es aplicable respecto a la obligación de hacer pagos provisionales establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1953 (reformada por decreto publicado el 31 de diciembre de 1955). antes mencionado. INAPLICABILIDAD DE LA TESIS JURISPRUDENCIAL DE LA SEGUNDA SALA SOBRE LA INCONSTITUCIONALIDAD DE HACER ANTICIPOS. PAGOS PROVISIONALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. En efecto. . se quita la obligación de hacer anticipos a los causantes que hubieran tenido pérdidas y. y además el contenido de este precepto difiere sustancialmente de lo establecido en el artículo 4o. pues en la nueva ley se recogen las ideas de la citada tesis y en los artículos 11 y 13 se cambia el sistema de anticipos. pues en la nueva ley se recogen las ideas de la tesis aludida y en los artículos 11 y 13 se cambia completamente el sistema de anticipos. pudiéndose hacer además compensaciones sobre cantidades adeudadas por la Secretaría de Hacienda. conveniente hacer notar que la tesis jurisprudencial aludida fue integrada por la Segunda Sala de esta Suprema Corte de Justicia. surgió a propósito de la interpretación a la reforma del artículo 4o. publicada el 28 de diciembre de 1948. y el contenido de este precepto difiere sustancialmente de lo preceptuado en la ley que estableció la obligación de hacer anticipos. Se introducen dos cambios radicales: primero."IMPUESTOS SOBRE LA RENTA. se da autorización a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para relevar al causante de seguir haciendo pagos provisionales cuando se demuestre que su utilidad no es suficiente para cubrirlos. la cual determinaba la inconstitucionalidad de la obligación de hacer anticipos a los causantes en cédula I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ya no prevalece la misma situación violatoria de garantías. se autoriza a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para relevar al causante de seguir haciendo pagos provisionales cuando se demuestre que su utilidad no es suficiente para cubrirlos. reformada por decreto publicado el 28 de diciembre de 1948. y se pueden hacer además compensaciones sobre cantidades adeudadas por la Secretaría de Hacienda. reformado.La tesis jurisprudencial de la Segunda Sala de esta Suprema Corte de Justicia relativa a "IMPUESTO SOBRE LA RENTA. señalada en la tesis jurisprudencial de la Segunda Sala. ya no prevalece la misma situación violatoria de garantías señalada en la tesis jurisprudencial de la Segunda Sala. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En consecuencia. además. Resulta. En efecto. se quita la obligación de hacer anticipos a los causantes que hubieran tenido pérdidas y segundo. Se introducen los cambios radicales: primero. INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS ANTICIPOS DE". En efecto. porque no se originó a propósito de la interpretación del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1953. tal tesis no es aplicable cuando se reclama el artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1953. segundo. INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS ANTICIPOS DE". y que en los términos del artículo 193 de la Ley de Amparo no es obligatoria para el Pleno. tal tesis no es aplicable.
es de entenderse que la persona moral deberá de efectuar pagos provisionales a cuenta de este impuesto que se causará al terminar el ejercicio fiscal. es de concebirse que los pagos provisionales representan un anticipo o pago por adelantado del impuesto causado en un ejercicio fiscal. . instaura la obligación de las personas morales de efectuar pagos provisionales a cuenta del Impuesto Anual. de acuerdo a la LISR vigente. mismas que son indispensables para la obtención de los ingresos percibidos por el sujeto pasivo. Por lo tanto. como si se tuviera la certeza de manera anticipada cuánto va ser el impuesto ocasionado en dicho período. Retomando el artículo 14 de la norma jurídica.Cálculo de los pagos provisionales de ISR Ahora bien. en el cálculo anual se efectúan deducciones autorizadas que establece la ley. en su artículo 14 primer párrafo. notándose que. a más tardar el día 17 de cada mes inmediato posterior a aquél que corresponda el pago.
II. misma que se encuentra en las fracciones I. sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción que antecede. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. los cálculos de los pagos provisionales que son a cuenta del impuesto anual. en su caso. pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. la mecánica aplicable es distinta. II y III del artículo 14 de dicha ordenanza. A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará.gravándose de tal forma la utilidad percibida sobre dicho período. se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior. sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. que textualmente dispone: “Artículo 14. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. En contraposición. según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. III. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley. conforme a las bases que a continuación se señalan: I. Para este efecto. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.” . la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales.
En lo que respecta a la deducción inmediata del artículo 220. en el que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente.” . instituye en el procedimiento de cálculo de los pagos provisionales. deduciendo en el ejercicio en el que se efectúe la inversión de los bienes nuevos de activo fijo. se funda en el Título VII. mismo que incluye las variables de la utilidad fiscal o pérdida fiscal. únicamente los por cientos que se establecen en este artículo. la cantidad que resulte de aplicar. al monto original de la inversión. el cual señala: “Artículo 220. datos que emanan del ejercicio fiscal inmediato anterior. será deducible únicamente en los términos del artículo 221 de esta Ley. se habrá de partir por la determinación del CU. la deducción inmediata conforme al artículo 220 de la ley citada y los ingresos nominales. Los contribuyentes del Título II y del Capítulo II del Título IV de esta Ley. mismo que hace referencia de los estímulos fiscales y del Capítulo II en correspondencia de la deducción inmediata de bienes nuevos de activos fijos. en lugar de las previstas en los artículos 37 y 43 de la Ley. La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza en este artículo.Cálculo del coeficiente de utilidad Por lo que concierne a la primera fracción en su primer párrafo del citado numeral de la LISR. podrán optar por efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo.
y presentándose el caso de haber obtenido utilidad fiscal en el ejercicio anterior se calcula de la siguiente manera. Fórmula para cálculo del CU conforme a la fracción I del artículo 14 de la LISR vigente.Consecuentemente. 𝐶oeficiente de Utilidad = Utilidad Fsical + Deducción Inmediata Ingresos Nominales . la determinación del CU cuando existen todas sus variables antes citadas. acelerando con ello dicha deducción para efectos de la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio. Por lo tanto. caso con Utilidad Fiscal. los contribuyentes en lugar de aplicar los porcentajes de depreciación sobre los activos que se establecen en los artículos 37 y 43 de la norma jurídica citada. pueden optar por deducir los porcentajes que se detallan en el numeral antes referido.
“X.000.000.000.Sin embargo. como es de interpretarse. por el lógico motivo que la depreciación se considera como una gasto virtual al no existir desembolso alguno en su aplicación.000. S. se pueden presentar distintas situaciones al incorporarse las variables en la formula antes presentada según sea el escenario económico fiscal del causante.00 Utilidad Fiscal 20XX 385.1171 A diferencia del caso 1. Cálculo del CU con utilidad fiscal y sin deducción inmediata.A. el CU determinado para aplicarse en el ejercicio fiscal posterior se incrementa.” Ingresos nominales 20XX $ 3. Caso 1.00 Por lo tanto al contar solamente con la utilidad fiscal e ingresos nominales del ejercicio fiscal anterior el CU fiscal será: Coeficiente de Utilidad = 385. .00 0. tal y como se detallan a continuación. de C.V. puesto que se agrega a la Utilidad Fiscal. Caso 2. 285. 285. cuando se cuenta con la variable de deducción inmediata.00 = 3.
00 Retomando la fracción I del numeral analizado.000.00 Deducción inmediata efectuada en el 2011.00 Utilidad Fiscal 2011 385. 285.00 = 0.Cálculo del CU con utilidad fiscal y deducción inmediata.1735 3.000.” Ingresos nominales 2011 $ 3.V. caso de Pérdida Fiscal.000. también menciona que se puede presentar el caso en que el causante tenga como resultado en el ejercicio fiscal anterior pérdida fiscal. S. 285.A.000. 185. “X.000. la cual se incrementará con la deducción inmediata del artículo 220 de la norma de estudio. de C. Fórmula para cálculo del CU conforme a la fracción I del artículo 14 de la LISR vigente.00 + 185.000.00 Por lo tanto al contar solamente con la utilidad fiscal e ingresos nominales del ejercicio fiscal anterior el CU fiscal será: Coeficiente de Utilidad = 385. 𝐶oeficiente de Utilidad = (Pérdida Fsical) − Deducción Inmediata Ingresos Nominales .
00 = 0. 410.00) Deducción inmediata efectuada en el 2011.00) + 410. no se obtendría CU. “X.00 Caso 4.000. Cálculo del CU con pérdida fiscal y deducción inmediata mayor a la pérdida.00) . S.00 Pérdida Fiscal 2011 ( 385.00 Pérdida Fiscal 2011 ( 385.210.A.000. 285. al menos que la deducción inmediata fuera mayor que la pérdida fiscal.V. por lo que no existe la posibilidad de calcular el coeficiente de utilidad con los datos obtenidos en el ejercicio fiscal anterior.” Ingresos nominales 2011 $ 3.000. 210.000. “X.0076 3. 285.Para tal caso.” Ingresos nominales 2011 $ 3. Caso 3. 285.000. de C.000.000.000.00) Deducción inmediata efectuada en el 2011.000. la fórmula de la determinación del CU fiscal cambiaría en la sustitución de sus variables y por ende se obtendría un resultado negativo. S. por el hecho de haber obtenido pérdida en el año anterior y la .00 = 0.00 Como es de observarse en el caso 4 mostrado en la tabla anterior.00 Por lo tanto al contar solamente con la utilidad fiscal e ingresos nominales del ejercicio fiscal anterior el CU fiscal será: Coeficiente de Utilidad = (385.A.000.000.V.0000 3. Cálculo del CU con pérdida fiscal y deducción inmediata inferior a la pérdida.00 Por lo tanto al contar solamente con la utilidad fiscal e ingresos nominales del ejercicio fiscal anterior el CU fiscal será: Coeficiente de Utilidad = (385.000. 285. de C.
con más razón el tener que requerir de variables o datos de hasta cinco ejercicios fiscales en los cuales se tuvo una situación económica distinta y que no corresponde a la realidad del ejercicio fiscal en cálculo. se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente. sin que este periodo sea mayor en más de 5 años. es cuestionable que para efectos de la determinación de la base gravable de los pagos provisionales de las personas morales se tenga que recurrir a datos obtenidos en el año anterior y más aún con la posibilidad de presentarse la situación antes descrita. De lo antes descrito. es de desentrañarse que para el caso hipotético de la empresa “X”. Si en el supuesto de que una persona moral que normalmente obtenga utilidades. Análisis de caso del CU de los 5 años anteriores. tiene que recurrir a datos del ejercicio fiscal anterior para la determinación de su CU para aplicarse en los pagos provisionales. Por si fuera poco lo debatible. mismo para aplicarse en los pagos provisionales del 20XX. si no hubiese tenido utilidad fiscal en el año 20XX para la determinación de su CU.deducción inmediata siendo inferior a la misma. deberá considerar el que resulte en los 5 años anteriores al ejercicio en que se aplicará. establece que cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte CU conforme a lo dispuesto en la misma fracción. . en el cuarto y último párrafo de la fracción I del artículo en cuestión. siendo cuestionable tal procedimiento. sin que en ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales. Hasta este momento.
S. y que retomando instituye: . Determinación de la utilidad fiscal y base imponible En lo que atañe a la fracción II del artículo analizado de la LISR.“X. mismos que son a cuenta del mismo gravamen causado en el ejercicio fiscal. la empresa a efectos de considerar el CU para los pagos provisionales que en su caso debiera enterar en el ejercicio fiscal 20XX.” Ejercicio Fiscal 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Resultado Fiscal Utilidad Pérdida x x x x x x x Conforme a la ilustración anterior.A. habrá de tomar los datos de la última declaración presentada donde haya obtenido utilidad fiscal. se describe la continuación del procedimiento para el cálculo de la base gravable que servirá para la determinación de los pagos provisionales del impuesto en referencia.V. verbigracia para nuestro caso. sería el ejercicio fiscal 20XX. de C.
La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior.V. en su . dicho factor se debe de multiplicar por los ingresos acumulables obtenidos en el período de cálculo.II. “X. la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales. o anteriores según sea el caso.A. por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. el numeral escudriñado de la norma impositiva. tal y como se muestra en el procedimiento siguiente: Procedimiento para determinar la utilidad fiscal estimada y la base gravable de los pagos provisionales del ISR en las personas morales. una vez que la empresa obtiene el CU calculado con los datos del ejercicio anterior próximo. Por tal motivo. de C.” Operación Concepto Ingresos nominales del período Por: Coeficiente de Utilidad Igual: Utilidad Fiscal Estimada del período Menos: Pérdida fiscal de períodos anteriores Igual: BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DEL PERÍODO A la postre. en su caso. A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará. y al resultado denominado “utilidad fiscal estimada” del período se le deberá de restar las pérdidas fiscales pendientes de amortizar de períodos anteriores. sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. S.
” Operación Por: Igual: Menos: Igual: Concepto BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DEL PERÍODO Tasa del artículo 10 de la LISR (30%) Pago provisional de ISR del periodo Pagos provisionales anteriores de ISR Pago provisional mensual (a cargo o a favor) Cabe precisar.A. S. para dicho procedimiento se estaría de la siguiente manera. pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.fracción III establece que para la determinar el monto que resulte del pago provisional del período. acreditándose sobre el importe obtenido los pagos provisionales anteriores del mismo ejercicio fiscal. sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción que antecede. con lo antes descrito hasta el momento en referencia a la . “X. que los ejemplos antes citados hasta este momento. Sin embargo. el cálculo del pago provisional del ISR en base a la fracción antes descrita de la norma jurídica en alusión. de C. por la utilidad del período. el cual se retoma y que a la letra refiere: III. bastará con multiplicar la tasa instituida en el artículo 10º de la ley en cita. sólo muestran los datos mínimos que se pueden incluir en el procedimiento para la determinación de la utilidad fiscal estimada y base gravable del pago provisional. base gravable del pago provisional. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Procedimiento para determinar el pago provisional del ISR.V. en virtud que existen otras variables que se pueden agregar en correlación a otros artículos de la LISR atendiendo a la situación fiscal de la persona moral. Siendo lo anterior así.
los desembolsos económicos que realiza un entidad para la realización de sus fines. es discutible que para la determinación de la base gravable e impuesto del ejercicio se efectúa al descontar de los ingresos anuales las deducciones autorizadas en el mismo período y el PTU. presentándose posibles escenarios económicos en los pagos provisionales donde dichos dispendios son mayores que las percepciones monetarias manifestándose una pérdida fiscal. corresponde a gastos necesarios para la obtención de sus ingresos que serán gravados por el impuesto en estudio. . Indiscutiblemente. egresos que se efectúan durante todo el ejercicio fiscal.interpretación y aplicación de los artículos 10º. 14º y sus fracciones respectivas. se realiza mediante el CU obteniendo una utilidad estimada al no descontarse las deducciones realizadas durante el período. mientras que para el cálculo de la base imponible e impuesto de los pagos provisionales mensuales.
detallándose en el mismo artículo en sus fracciones I. a más tardar el día 17 de cada mes inmediato posterior a aquél que corresponda el pago. II y III el procedimiento para el cálculo respectivo de dichos anticipos del impuesto anual causado en el ejercicio fiscal correspondiente. ha manifestado en el caso de incumplimiento en el que incurre el causante al no efectuar las declaraciones de los pagos provisionales. establezca la obligación de efectuar declaración anual del ejercicio fiscal y siendo los pagos provisionales a cuenta del mismo. instituye la obligación de las personas morales de efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. El PJDF a través de tribunales colegiados de circuito. no extingue la obligación de tener que efectuarse. de acuerdo a la LISR vigente a partir del 2002. precisando además que aunque la norma jurídica alusiva al gravamen del que trate. procedimiento plasmado en el caso práctico del capítulo anterior. . en su numeral 14 primer párrafo.Elucidación en relación a los pagos provisionales del ISR de personas morales Tal y como se puntualizó en el segundo capítulo del presente estudio.
al ser omitida faculta a la autoridad hacendaria para imponer las sanciones relativas. misa disquisición que . el Estado requiere de allegarse de recursos a corto plazo. pues ello constituye una obligación que.PAGOS PROVISIONALES “NO SON OPCIONALES” CONSTITUYE UNA OBLIGACIÓN PARA EL CONTRIBUYENTE EFECTUARLOS El incumplimiento en el que incurre el contribuyente al no realizar declaraciones provisionales y. escenario que obedeció en su momento a instituirse la obligación de tener que realizar de parte del sujeto pasivo pagos provisionales. ello no implica necesariamente que cese la obligación de presentar declaraciones provisionales. Dentro de las interpretaciones judiciales en relación a la mecánica instituida sobre la determinación de los pagos provisionales del ISR de las personas morales. también provisionales. en su caso. ciertamente debe de existir una congruencia lógica entre el procedimiento establecido para efectos del cierre del ejercicio como para los pagos anticipados y sobre todo que ambos mecanismos no conculquen los principios materiales de justicia tributaria. aunque dichos pagos o anticipos sean a cuenta del impuesto anual del ejercicio fiscal. y que es equivalente a la establecida en la norma actual. Sin embargo. trae consigo violaciones a disposiciones normativas contenidas en el Código Fiscal de la Federación. pues aun cuando este cuerpo de leyes contempla la obligación de presentar una declaración anual o de cierre del ejercicio. con el objeto de solventar el gasto público y no tener que esperarse a que se concluya el ejercicio fiscal. Evidentemente. los pagos de impuestos. refiere a dicho procedimiento fundado en la norma de estudio en los numerales 12 y 12-A de la ley vigente durante el ejercicio fiscal 20XX.
también lo es que los artículos 12 y 12-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal de 2000 no violan el principio de proporcionalidad tributaria establecido en el artículo 31. NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. guarden una proporción aproximada con los hechos que. QUE REGULAN EL MECANISMO PARA EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES. se toma en consideración el coeficiente de utilidad de ejercicios anteriores. se refiere a una estimación basada en un indicador de la potencialidad del contribuyente para determinar la base gravable del tributo.señala: RENTA. LOS ARTÍCULOS 12 Y 12-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. previsto en los citados preceptos legales. sin llegar a la exactitud de hacerlos coincidir con el monto real del gravamen. de acuerdo con los antecedentes financieros de cada sujeto. el procedimiento para determinar los pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto sobre la renta del ejercicio. tal como lo es un saldo a favor. son los que sirven para determinar el monto de la contribución. cuya reducción reportaría un beneficio para el particular. En ese orden de ideas. sino que constituye una referencia objetiva que permite que los pagos provisionales a cuenta del impuesto que llegare a causarse durante el ejercicio fiscal correspondiente. . máxime que al tratarse de pagos provisionales. ya que éste solamente se obtendrá al calcular el impuesto verdaderamente causado una vez terminado el ejercicio fiscal y después de realizar las operaciones correspondientes previstas en la ley. será hasta el final del ejercicio cuando se conocerá con certeza la base real del tributo. VIGENTE EN 20XX. el cual consiste en la obtención de ingresos del ejercicio inmediato anterior. toda vez que dicho mecanismo no se traduce en que el ordenamiento jurídico tome en cuenta una capacidad contributiva inexistente o incorrecta. Si bien es cierto que en los pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto en el ejercicio de que se trate.
De igual manera. es de observarse que la explicación judicial antes transcrita. dando la razón que será hasta el final del ejercicio cuando se conocerá con certeza la base real del tributo. De igual forma. no es un procedimiento que atienda la lógica y objetividad de . guarden una proporción aproximada. como si fuera un beneficio después de haber afectado el flujo de efectivo durante los períodos mensuales.Como es de percatarse. en dicha argumentación judicial refiere que se tiene que recurrir a datos o variables de ejercicios anteriores para el cálculo de los pagos provisionales del gravamen de estudio. considerando que si el contribuyente obtiene un saldo a favor anual derivado de tal procedimiento. argumenta la no trasgresión en el procedimiento instituido a dicho principio por la exégesis de la ley al no tomar una capacidad contributiva inexistente o incorrecta. la misma aclaración judicial describe que dicho procedimiento constituye una referencia en búsqueda de que los pagos provisionales a causarse durante el ejercicio. Sin embargo. se considera en el presente análisis. especificando desde el inicio de la misma que no se viola el principio de proporcionalidad del artículo 31 fracción IV de la CM. proporciona elementos para establecer que en correspondencia al mecanismo instituido en la norma actual sobre la determinación de la base gravable de los pagos provisionales del ISR de las personas morales. establece que el mecanismo de los pagos provisionales refiere a una estimación basada en un indicador de potencialidad del contribuyente para la determinación de la base gravable del tributo en estudio. que tal interpretación judicial. En tales circunstancias. sin llegar a la exactitud de hacerlos coincidir con el monto real del gravamen. toda vez que el mismo se obtiene hasta que se haya concluido con el ejercicio fiscal.
II. Si bien es cierto que en los preceptos mencionados no se establecen los elementos del impuesto sobre la renta. de que la misma disquisición reconoce que la base gravable o el gravamen real se obtiene hasta el final del ejercicio fiscal. ya que es cuando se realiza el descuento de las deducciones autorizadas que permite la norma jurídica tributaria. de una estimación que lejos de ser arbitraria atiende precisamente a la realidad económica de la empresa durante su existencia anterior inmediata. INCISOS A) Y C) Y 12-BIS (DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 31 DE DICIEMBRE DE 1987) NO VIOLAN LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD AL REMITIR PARA EL CALCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES AL COEFICIENTE DE UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES.parte del legislador. la SCJN a través de tesis aislada y en correspondencia a la utilización del CU del ejercicio o ejercicios anteriores para la determinación de los pagos provisionales del impuesto correspondiente. LOS ARTICULOS 12. RENTA. sino simplemente se regula el procedimiento para determinar el monto de los pagos provisionales que los contribuyentes deben efectuar mensualmente. Así mismo. en la misma disquisición establece que la provisionalidad de un pago justifica el sistema. en consecuencia. Sin embargo. no se violan dichos principios por el hecho de que los artículos 12. indirectamente puede afectar los principios de proporcionalidad y equidad tributarios. en virtud. fracciones I y II. FRACCIONES I. Sin embargo. incisos a) y c) y 12-bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establezcan que para el cálculo de los pagos . funda que no se transgrede el principio de proporcionalidad o bien entendido como capacidad contributiva. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA. en la LISR vigente hasta el 31 de diciembre del 2001. también lo es que dicho procedimiento se relaciona con la base y tasa aplicable del tributo y. en tanto que parte.
La provisionalidad de un pago justifica el sistema. en tanto que parte. En base a la interpretación judicial antes expuesta. aun contemplando la provisionalidad del pago. se trata de pagos provisionales y será hasta el pago definitivo cuando se pueda determinar realmente si existió o no la proporcionalidad pretendida y. con datos o . tampoco se puede determinar que se vulnera la garantía aludida. es en base a una estimación que atiende a la realidad económica de la empresa durante su existencia anterior inmediata. conforme al cual debe existir proporción entre la capacidad contributiva y lo que paga. es decir. y en relación al pago definitivo. en más o menos. ya que no se sigue que se esté dando un trato desigual a los contribuyentes del impuesto sobre la renta que es lo que exige el principio de equidad. Tampoco se viola el principio de proporcionalidad.provisionales se tomará en cuenta el coeficiente de utilidad de ejercicios anteriores. mismo que se calcula tal y como hemos descrito en la presente investigación. pues incluso resulta más lógico que para efectos de pagos de esa naturaleza se atienda a la realidad de lo que fue la utilidad del contribuyente en un ejercicio completo en el que se comprendan ingresos de doce meses y no se considere la situación parcial de un período que. por una parte. de una estimación que lejos de ser arbitraria atiende precisamente a la realidad económica de la empresa durante su existencia anterior inmediata. que solo puede determinarse al contemplar todo el ejercicio. es evidente que se reconoce que el procedimiento de estudio establecido en la LISR para efectos de los pagos provisionales de las personas morales. Dicha estimación se basa en la determinación del CU. porque. puede apartarse completamente de la verdadera capacidad contributiva. al ejercicio fiscal anterior o anteriores y que no corresponde al período del pago provisional del impuesto en estudio. por otra.
por tanto al finalizar el ejercicio fiscal habrá de llevar a cabo el pago de la diferencia entre la suma de los pagos provisionales y el impuesto definitivo.variables del ejercicio inmediato anterior siempre y cuando se haya obtenido utilidad fiscal. sólo implica una presunción. capacidad económica y capacidad tributaria del sujeto pasivo. no permita descontar de las percepciones monetarias del contribuyente. ha manifestado que para que se conozca la verdadera capacidad contributiva del contribuyente. los ingresos percibidos por la causante se encuentran gravados por la LISR al sujetarse a tal situación por el hecho imponible. no obedece a una realidad económica. en el ejercicio en curso va obtener una utilidad idéntica a la ganancia del ejercicio inmediato anterior. los desembolsos de efectivo necesarios para el desarrollo de su actividad preponderante y que son necesarios para la obtención de los mismos ingresos pecuniarios de la persona moral. El mismo PJDF. y que. referido a períodos anteriores. de lo contrario la empresa deberá de tomar en cuenta las variables de ejercicios anteriores sin exceder de cinco.” Lo cual deja en claro. pues lo único real sería el ingreso percibido durante el período más no su base gravable al no permitir descontar en el mismo lapso de tiempo las deducciones autorizadas. que el mecanismo establecido en la norma jurídica tributaria de estudio. “La respuesta a la pregunta planteada no resulta difícil si tomamos en cuenta que la utilización del factor o coeficiente de utilidad. Si bien es cierto. es necesario que de los ingresos . en este caso la persona moral. en lo mínimo. la cual consiste en suponer que un contribuyente persona moral. es irracional que el procedimiento fundado en la norma jurídica de estudio en su numeral 14 y fracciones correspondientes. en su caso. mismas que fueron desembolsos económicos necesarios para la obtención del ingreso. en los períodos mensuales que corresponden a los pagos provisionales del sujeto pasivo.
ya que tratándose del impuesto sobre la renta. El precepto citado. así como del reconocimiento legal de los gastos necesarios en que tienen que incurrir para la generación de los ingresos que modifiquen su patrimonio. transgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31. tal y como se cita en la siguiente tesis jurisprudencial. la capacidad contributiva se presenta en función de los ingresos que los sujetos pasivos perciben. FRACCIÓN XV. referente al numeral 31 fracción XV de la norma de estudio vigente en los ejercicios fiscales 2002 y 2003. EL ARTÍCULO 31. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. así como por todos los desembolsos económicos necesarios para el obtención de los mismos. éstos se deducirán hasta el momento en que retornen al extranjero en términos de la Ley Aduanera. al establecer como requisito que cuando se trate de la adquisición de bienes sujetos al régimen de importación temporal. sería congruente que el mecanismo para la determinación de los pagos provisionales del ISR de las personas morales. toda vez que. fracción IV. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Por tal motivo.percibidos sean descontados los gastos efectuados. adaptable a la normatividad del impuesto de referencia en general. QUE ESTABLECE EL MOMENTO EN QUE SE EFECTUARÁN LAS DEDUCCIONES TRATÁNDOSE DE LA ADQUISICIÓN DE BIENES SUJETOS A IMPORTACIÓN TEMPORAL. Indudablemente. en lugar de calcular . a través de los ingresos percibidos ya sea por la enajenación de bienes o prestación de servicios. empero. tal cambio se genera conforme se realizan las actividades económicas de la misma. TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002 Y 2003). RENTA. la modificación del patrimonio de las empresas no se presenta hasta al concluir el ejercicio fiscal.
” Es preciso disertar. “127. De igual forma es preciso retomar. tal y como se describió en el anterior apartado del presente estudio. las deducciones autorizadas en esta sección.la base gravable mediante un CU. en virtud de tener una gran injerencia en la mecánica de la base gravable de los pagos anticipados a partir del segundo semestre del ejercicio fiscal. sería fácil objetar los comentarios antes citados. en su caso. instituye que los contribuyentes que estimen que el CU que deben de aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al CU de utilidad al ejercicio que correspondan . se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. aunque no es menester de la presente investigación sobre el procedimiento u opción de disminución de los pagos provisionales de las personas morales del gravamen en estudio. obteniéndose de tal forma. siendo de tal forma congruente con la mecánica para la determinación del impuesto anual en cuestión.. en base a que la misma LISR en el numeral 15º fracción II. mismo que atiende a datos que no corresponden al ejercicio fiscal que se calcula del causante. corres pon dientes al mismo período y. lo cual sigue incidiendo sobre la capacidad contributiva del sujeto obligado. se considera importante describir y acentuar sobre el tópico. la capacidad contributiva real del sujeto obligado y no estimada conforme al procedimiento vigente.El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta sección obtenidos en el periodo compren di do desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago. las pérdidas fisca les ocurridas en ejercicios anteriores (…) Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo. más bien incluyera las deducciones autorizadas por la norma jurídica.
la determinación de la base gravable tanto del inicio del ejercicio fiscal con como para la opción de la solicitud de los pagos provisionales del impuesto en estudio. a partir del segundo semestre del ejercicio. De igual manera. dejándose a la discrecionalidad de la autoridad la aceptación o rechazo de tal petición. contribuyendo así a una carga administrativa adicional al sujeto obligado. podrán. que dicho numeral antes citado proporciona elementos evidentes para razonar que el procedimiento establecido en el artículo que le antecede. se instituye tal opción de solicitar autorización para la disminución del CU a partir del segundo semestre. lo cual sin duda. como si se tuviera la certeza de prever con exactitud el comportamiento económico de la empresa para los siguientes seis meses del ejercicio fiscal. es decir. determinará la base gravable de sus pagos provisionales del gravamen en estudio mediante variables de al menos un ejercicio fiscal anterior y en caso de estimar que el factor determinado para su utilidad estimada de los primeros seis . Se discurre en el presente estudio. a partir del mes de julio del ejercicio que se esté efectuando los cálculos respectivos. Po tal motivo. Tal es el caso que para una persona moral común del régimen general de ley. Evidentemente. tal artículo establece claramente que es mediante estimación del contribuyente el cálculo del nuevo CU. mediante la determinación de la base gravable con el CU. es en búsqueda de querer igualar los resultados que se presumen obtener al cierre del período anual. solicitar autorización para disminuir el monto de los que correspondan.dichos pagos. no coincidirá con los eventos económicos mensuales reales de la empresa así como con el cierre del ejercicio fiscal de la misma. es a través de estimaciones y variables que no corresponden a la realidad económica del sujeto pasivo.
en caso de que exista una diferencia entre los pagos provisionales efectuados previa autorización de la autoridad en una cantidad menor la que le hubiera correspondido conforme al artículo 14 de la LISR.meses es superior al que se presuma o estime que se obtendrá en el ejercicio al que corresponda los pagos anticipados a cuenta del impuesto anual. y no en la norma jurídica concerniente al gravamen. emitiéndose la inconstitucionalidad de parte de la Segunda Sala de la SCJN una tesis aislada. se establecía en el artículo 8º del RLISR en correspondencia a los artículo 12 y 12-A vigentes de la ley antes citada. en la misma interpretación. se reconoce que el sujeto obligado deberá de efectuar el recálcalo del CU. EL ARTÍCULO 8o. el objeto subjetivo del legislador de buscar la finalidad primordial de que los pagos provisionales guarden relación directa con el impuesto definitivo a pagar durante el ejercicio fiscal. RENTA. la mecánica para la disminución de los pagos provisionales del ISR. INTRODUCE ELEMENTOS NO PREVISTOS EN LA NORMA QUE . deberá calcular el nuevo CU. obviamente con variables que aún desconoce en su cabal realidad mediante la estimación. tomando como base variables o datos de la aplicación de los artículos 12 y 12-A de la LISR vigente en ese momento y tal disquisición muestra la razón que el contribuyente obtiene de tal procedimiento un resultado ficticio en el impuesto definitivo a pagar. se deberá de liquidar la diferencia entre los mismos. De igual forma. Por si fuera poco. DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE ESE IMPUESTO ES INCONSTITUCIONAL PORQUE AL FIJAR LA MECÁNICA PARA DETERMINAR EL COEFICIENTE DE UTILIDAD QUE SIRVE DE BASE PARA EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES. mediante la cual se manifiesta evidentemente además. En la LISR aplicable antes del 2002. lo cual violentó el principio de reserva de ley. con la obviedad de la actualización y recargos correspondientes conforme al CFF.
al . fracción IV. obliga al contribuyente a considerar los datos obtenidos durante el ejercicio en que se declara. impugnado. consistente en la posibilidad de obtener. como incorrectamente lo hace el artículo 8o. como consecuencia de ello. incluso en exceso. por una parte. ese impuesto. que al determinarse el impuesto anual definitivo resulte que con los pagos provisionales efectuados ya se encontrase pagado. introduciendo nuevos elementos no previstos por la norma que reglamenta. o bien. lejos de cumplir con la finalidad de la norma que reglamenta. De tal suerte que la aplicación del procedimiento consignado en el artículo 8o.REGLAMENTA. previa autorización de la autoridad. puesto que. que el contribuyente obtenga un resultado ficticio en el impuesto definitivo a pagar y. esto es. no obstante que de acuerdo a la declaración final del ejercicio no exista realmente diferencia alguna. produce una consecuencia contraria. misma que discute principalmente la violación del artículo 8º de la LISR vigente en ese entonces. se vea obligado a cubrir recargos por la supuesta diferencia resultante. toda vez que este dispositivo legal establece una opción para el contribuyente. que es precisamente que los pagos provisionales guarden relación con el impuesto definitivo a pagar. a fijar una nueva mecánica o recálculo para la determinación del coeficiente de utilidad que sirve de base para efectuar los pagos provisionales del impuesto. y si bien es cierto que de manera expresa deja al reglamento el establecimiento de las reglas correspondientes para la aplicación de esa opción. impide hacer la deducción inmediata. A pesar de tal interpretación judicial antes esbozada. ello no autoriza. El citado precepto va más allá de lo dispuesto por el artículo 12-A. por otra. de la Ley del Impuesto sobre la Renta que reglamenta. esto con la finalidad primordial de que dichos pagos guarden relación con el impuesto definitivo a pagar durante el ejercicio. del reglamento impugnado. lo que no exigen los artículos 12 y 12-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta y. desnaturalizando la finalidad perseguida por el segundo de los preceptos legales citados. la disminución de los pagos provisionales.
se emite tesis aislada por la Segunda Sala de la SCJN. misma que a la letra describe: PAGOS PROVISIONALES. cuando estimen justificadamente que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar dichos pagos sea superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan hasta por seis meses del mismo ejercicio. AL ESTABLECER QUE ÚNICAMENTE PUEDE DISMINUIRSE SU MONTO. a fin de que éstos guarden relación con el impuesto definitivo a pagar.no se viola el principio de proporcionalidad al establecerse la opción de la disminución de los pagos provisionales del ISR cuando el contribuyente estime justificadamente la disminución del CU.violentarse el principio de reserva de ley. no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. siempre que obtengan la autorización respectiva. a la postre y una vez establecido en la norma jurídica del ISR el procedimiento para la disminución de pagos provisionales y no en el reglamento conforme a las normas vigentes en ese entonces. EL ARTÍCULO 8o. misma que describe que al establecerse en el numeral 8º del RLISR –precisando que en el RLISR actual no se instituye de tal forma. Ello es así porque al . mediante la forma oficial que al efecto publique la autoridad hacendaria. DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El hecho de que el citado precepto establezca que los contribuyentes del impuesto sólo podrán disminuir el monto de los pagos provisionales. la cual se solicitará a la autoridad administradora competente a más tardar el día quince del primer mes del periodo por el que se solicita la disminución del pago. NO CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. CUANDO EL CONTRIBUYENTE ESTIME JUSTIFICADAMENTE QUE EL COEFICIENTE DE UTILIDAD QUE DEBE APLICAR PARA DETERMINARLOS SEA SUPERIOR AL COEFICIENTE DE UTILIDAD DEL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDAN HASTA POR SEIS MESES.
obteniéndose de nueva cuenta una base gravable estimada para los períodos mensuales del segundo semestre del ejercicio fiscal. al otorgar la opción de disminuir los pagos provisionales del ISR mediante el recálculo y estimación del nuevo CU.se efectúan a diario influyendo positiva o negativamente en su flujo de efectivo. retomamos los antes comentado. al descontarse de los ingresos obtenidos en el ejercicio las deducciones autorizadas por la ley. en búsqueda de hacer coincidir con el impuesto anual. por ende. que en el procedimiento instituido en la LISR vigente. corroborarse si se atendió o no al mencionado principio constitucional. de tal forma que al finalizar el mes de igual forma se obtiene una utilidad o pérdida según el caso. Finalmente. . es hasta ese momento cuando se puede determinar con certeza cuáles fueron las utilidades obtenidas por el particular y. Sin embargo. Es evidente.tratarse de pagos provisionales que se ajustarán al final del ejercicio con el pago definitivo. prevalece tal situación establecida en el artículo 15 fracción II de la ley en cita. y porque resulta más acorde a la lógica que para efectos de pagos de esta índole se atienda a la realidad de la utilidad obtenida en un ejercicio fiscal concluido y no a la situación de un periodo determinado. pues la utilidad final sólo podrá apreciarse hasta que culmine el ejercicio de que se trate. que en el procedimiento actual conforme al artículo 10º y 14º de la norma jurídica de estudio. insistimos en la obviedad que las operaciones económicas del sujeto pasivo –persona moral. misma que atiende más a la realidad económica y por ende a su capacidad contributiva. que es hasta el final del ejercicio fiscal cuando se conoce la utilidad coincidiendo con lo establecido en la interpretación judicial antes descrita. una vez comprendidos los ingresos y descuentos autorizados por la ley.
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