Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lekarze/ibpp1-443-826-14-dk
Timestamp: 2017-10-19 16:38:13+00:00

Document:
Prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia podyplomowe dla lekarzy stomatologów korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
IBPP1/443-826/14/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 sierpnia 2014 r. (data wpływu 20 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 17 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.) oraz pismem z 28 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych – jest prawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2014 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych.
Wniosek został uzupełniony pismem z 17 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 7 listopada 2014 r. nr IBPP1/443-826/14/DK, oraz pismem z 28 listopada 2014 r.
prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy m.in. usługi polegające na organizacji szkoleń podyplomowych podnoszących kwalifikacje lekarzy stomatologów pod nazwą „W.”.
Zakres świadczonej usługi obejmuje przygotowanie merytoryczne programu szkolenia, przygotowanie umowy cywilnoprawnej zlecającej przeprowadzenie wykładu osobom posiadającym stosowną wiedzę i uprawnienia, zgłoszenie szkolenia w Izbie Lekarskiej i uzyskanie punktów edukacyjnych, wysyłanie ofert szkoleniowych do osób potencjalnie zainteresowanych tematyką, potwierdzeń udziału w szkoleniach oraz udostępnianie sali, zamawianie cateringu. Zarówno osoby prywatne jak i osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą zgłaszające chęć uczestnictwa w szkoleniu otrzymują potwierdzenie udziału w szkoleniu wraz z adnotacją o wypłaceniu całości kwoty i otrzymują faktury VAT ze zwolnioną stawką podatku.
zgłosiło wniosek o wpisanie przez Okręgowa Izbę Lekarską do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy z uwagi na spełnienie warunków do prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy stomatologów określonych w art. 19 ust. 2 ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty.
Usługi szkoleniowe prowadzone przez S. mają na celu uaktualnienie wiedzy i zdobycie dodatkowych umiejętności niezbędnych do dalszego wykonywania danego zawodu i spełniają definicję usług kształcenia zawodowego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Bezpośrednimi uczestnikami kursu są lekarze stomatolodzy. Szkolenie finansowane jest przez uczestników kursu. S. nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
W uzupełnieniu wniosku z 17 listopada 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że:
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 5 listopada 1998 r.
Świadczy m.in. usługi polegające na organizacji szkoleń podyplomowych podnoszących kwalifikacje zawodowe lekarzy stomatologów.
Szkolenie pod nazwą „W.” odbyło się dnia 30 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca zapewnia merytoryczną część szkoleń, tj. wykładowców i przekazanie wiedzy. Przygotowuje i posiada plan oraz regulamin szkolenia, wysyła oferty szkoleniowe do osób potencjalnie zainteresowanych tematyką, potwierdza udział w szkoleniach i ich ukończenia, zapewnia odpowiednią do realizacji programu kształcenia bazę dydaktyczną, w tym udostępnia salę wykładową i do szkolenia praktycznego, oraz zapewnia catering. Zawiera umowy cywilnoprawne z osobami posiadającymi stosowną wiedzę i uprawnienia, zlecające przygotowanie wykładu. Dokonuje zgłoszenia szkolenia w Izbie Lekarskiej i jako organizator wydaje zaświadczenie lub dyplom będący podstawą weryfikacji uzyskanych przez lekarza punktów edukacyjnych wymaganych zgodnie z paragrafem 4 pkt 6 oraz paragrafem 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r.
Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej PAN lub instytutu badawczego świadczącego usługi w zakresie kształcenia.
Wnioskodawca prowadzi doskonalenie zawodowe w formie kursu medycznego teoretyczno -praktycznego, który to kurs uzyskał akredytację Izby Lekarskiej. Ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełniania obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów zawiera szczegółowe regulacje w zakresie obowiązków doskonalenia lekarzy. Zgodnie z art. 18 ust. 1 i 2 ww. ustawy lekarz ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego, w szczególności w różnych formach kształcenia podyplomowego, natomiast paragraf 2 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że doskonalenie zawodowe lekarza obejmuje aktywność zawodową w ramach samokształcenia lub w zorganizowanych formach kształcenia podyplomowego poprzez odbywanie szkolenia specjalizacyjnego, nabywanie umiejętności zawodowych z zakresu węższych dziedzin medycyny, oraz doskonalenie w innych formach kształcenia.
Zgodnie z paragrafem 2 pkt 2 i 3 tegoż rozporządzenia dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego polega na stałej aktywności zawodowej, a lekarz potwierdza tę aktywność poprzez uzyskanie odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych.
Usługi doskonalenia zawodowego w formie kursu medycznego dla lekarzy i lekarzy dentystów, przeprowadzane przez Wnioskodawcę, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, głównie dlatego, że są warunkiem koniecznym do uzyskania prawa wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty. Zasady określające wymóg przeprowadzenia takich szkoleń zostały uregulowane w odrębnych przepisach, co spełnia przesłankę wynikającą z art. 43 ust.1 pkt 29 lit a) ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku tzn. ww. szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Ponadto Rozporządzenie Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i art. 14 tegoż rozporządzenia wyjaśnia, że usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Wnioskodawca zgłosił wniosek o wpisanie przez Okręgową Izbę Lekarską do rejestru podmiotów prowadzących kształcenia podyplomowe lekarzy i wpis taki uzyskał w dniu 13 sierpnia 2014 r. W związku z powyższym jest podmiotem, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodzie lekarza i lekarza dentysty.
W uzupełnieniu wniosku z 28 listopada 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że oczekuje wydania interpretacji w zakresie:
stanu faktycznego – w zakresie zwolnienia z podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych, które odbyły się gdy Wnioskodawca posiadał już wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenia podyplomowe lekarzy.
zdarzenia przyszłego – w zakresie zwolnienia z podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych, które Wnioskodawca zamierza przeprowadzić w przyszłości, gdy Wnioskodawca posiada wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenia podyplomowe lekarzy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 listopada 2014 r.):
Czy organizowane przez S. formy kształcenia podyplomowego lekarzy stomatologów korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust.1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 listopada 2014 r.), zastosowanie zwolnienia z podatku od towarów i usług do organizowanych podyplomowych szkoleń dokształcających jest właściwe. Zasady i formy kształcenia zostały ściśle uregulowane w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2008 r. Nr. 136, poz. 857 z późn. zm.) oraz rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r., w sprawie sposobów dopełniania obowiązku doskonalenia zawodowego lekarza i lekarzy dentystów (Dz.U. 231, poz. 2326 ze zm.).
Art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, określa kto i na jakich zasadach może prowadzić takie kształcenie:
1.Kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy stomatologów mogą prowadzić:
podmioty uprawnione do prowadzenia odpowiednio stażu podyplomowego, specjalizacji lub szkolenia w zakresie uzyskiwania umiejętności z zakresu węższych dziedzin medycyny lub udzielania określonych świadczeń zdrowotnych.
inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia podyplomowego na podstawie odrębnych przepisów, w szczególności: medyczne szkoły wyższe, szkoły prowadzące działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych, medyczne jednostki badawczo - rozwojowe.
2.Warunkami prowadzenia kształcenia podyplomowego są:
a.posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w szczególności:
sposoby weryfikacji wyników kształcenia,
sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia.
b.zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju kształcenia.
c.zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w tym, szkolenia praktycznego.
d.posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny.
e.zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz kwalifikacje do ich wykonywania.
Wnioskodawca spełnia powyższe warunki i jego zdaniem, organizowane przez niego, kształcenie zawodowe lekarzy, jako jednostkę wpisaną do rejestru Izby Lekarskiej, a więc jednostkę samorządu lekarzy i podmiot prowadzący doskonalenie zawodowe, otrzymujący akredytację w zakresie formy kształcenia oraz przedmiotowe kształcenie jest prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, czyli rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r., spełnia wymogi art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 277, poz. 1634 ze zm.), w myśl którego lekarz ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego, w szczególności w różnych formach kształcenia podyplomowego.
Zgodnie z art. 19 ust. 1, ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów mogą prowadzić:
W myśl art. 19b ust. 1 oraz 19c ust. 1 ww. ustawy, organizator kształcenia zamierzający wykonywać działalność w zakresie kształcenia podyplomowego przedstawia dane potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2, oraz składa do właściwej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6.
Organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada lekarska właściwa dla siedziby organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
Zgodnie z art. 19c ust. 3, 4 i 5 ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, do rejestru wpisuje się następujące dane:
1.numer wpisu organizatora kształcenia do rejestru;
2.nazwę organizatora kształcenia;
3.miejsce zamieszkania albo siedzibę i adres organizatora kształcenia;
4.formę organizacyjno-prawną organizatora kształcenia;
5.określenie przedmiotu, zakresu i form kształcenia podyplomowego;
6.początek i koniec okresu planowanego prowadzenia kształcenia podyplomowego;
7.numer wpisu do rejestru przedsiębiorców albo ewidencji działalności gospodarczej – w przypadku przedsiębiorcy;
8.numer i datę uchwały o wpisie do rejestru;
9.numer i datę uchwały o zmianie wpisu do rejestru;
10.numer i datę wystawienia zaświadczenia o wpisie do rejestru;
11.daty i wyniki przeprowadzonych kontroli, o których mowa w art. 19e;
12.dane, o których mowa w art. 19c ust. 5 pkt 1-6;
13.datę i numer uchwały o wykreśleniu z rejestru.
Organizator kształcenia wpisany do rejestru jest obowiązany zgłaszać organowi prowadzącemu rejestr wszelkie zmiany danych, o których mowa w ust. 3 pkt 2-7 oraz w ust. 5 pkt 1-6, w terminie 14 dni od dnia ich powstania.
Organizator kształcenia wpisany do rejestru jest obowiązany do przekazania organowi prowadzącemu rejestr, nie później niż na 30 dni przed rozpoczęciem szkolenia, następujących informacji dotyczących określonej formy szkolenia:
1.przedmiotu i szczegółowego programu kształcenia podyplomowego;
2.terminu rozpoczęcia i zakończenia kształcenia podyplomowego;
3.miejsca i adresu kształcenia podyplomowego;
4.regulaminu kształcenia podyplomowego zawierającego w szczególności:
5.szczegółowych danych dotyczących kwalifikacji wykładowców i innych osób prowadzących nauczanie teoretyczne i zajęcia praktyczne;
6.szczegółowych danych dotyczących kwalifikacji kierownika naukowego kształcenia;
7.wzoru dokumentu potwierdzającego ukończenie kształcenia.
Szkolenia podyplomowe dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz.U. Nr 231 poz. 2326 ze zm.).
§ 5.1. Dopełnienie przez lekarza obowiązku doskonalenia zawodowego rozlicza się w następujących po sobie okresach rozliczeniowych obejmujących 48 miesięcy.
Ustala się, że lekarz dopełnia obowiązku doskonalenia zawodowego, o którym mowa w § 2 ust. 2, jeżeli w okresie rozliczeniowym uzyskuje co najmniej 200 punktów edukacyjnych.
Jednocześnie rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów (Dz.U. Nr 239, poz. 1739) określa:
1.szczegółowy tryb postępowania w sprawach dokonywania wpisu podmiotów zamierzających wykonywać działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy i lekarzy dentystów, zwanych dalej „organizatorem kształcenia”, do rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów, zwanego dalej „rejestrem”;
2.wzory dokumentów:
3.sposób prowadzenia rejestru;
4.wysokość opłaty za wpis do rejestru.
1.organizatora kształcenia, w tym nazwę i adres siedziby albo imię, nazwisko i adres miejsca zamieszkania;
2.formy organizacyjno-prawnej organizatora kształcenia;
3.planowanego okresu i obszaru kraju, na którym przewidywane jest prowadzenie kształcenia;
4.osób odpowiedzialnych za ustalenie planu kształcenia oraz ich kwalifikacji, w tym imię i nazwisko, posiadane stopnie naukowe lub tytuł naukowy i specjalizacje;
5.planu kształcenia ustalonego przez osobę lub osoby, o których mowa w pkt 4, jako zadanie dydaktyczne do wykonywania w określonym czasie, obejmujące zakres wiedzy medycznej i umiejętności praktycznych związanych z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty;
6.osób stanowiących planowaną kadrę dydaktyczną o kwalifikacjach właściwych do realizacji formy kształcenia określonej planem kształcenia lub do nadzoru nad kształceniem prowadzonym w określonej formie, w tym imię i nazwisko, posiadane stopnie naukowe lub tytuł naukowy i specjalizacje;
7.posiadanej bazy do realizacji programu kształcenia poprzez wskazanie pomieszczeń z wyposażeniem, dostosowanych do prowadzenia przewidywanych form dydaktyki, w których organizator kształcenia zamierza realizować kształcenie;
8.wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia realizowanego w zakresie przewidywanych jego form;
9.posiadanej bazy do udzielania świadczeń zdrowotnych objętych programem kształcenia, spełniającej wymogi określone w odrębnych przepisach, oraz osób posiadających uprawnienia i kwalifikacje do udzielania tych świadczeń.
Odnosząc przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe na rzecz lekarzy i lekarzy dentystów, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia mają na celu uaktualnienie wiedzy i zdobycie dodatkowych umiejętności niezbędnych do dalszego wykonywania danego zawodu oraz są warunkiem koniecznym do uzyskania prawa wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty.
A zatem realizowane przez Wnioskodawcę szkolenia służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych lekarzy określanymi jako „kształcenie zawodowe” czyli przekazywanie wiedzy, umiejętności, wiadomości związanych z określonym zawodem i jego wykonywaniem.
Jak wynika z wniosku prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia nie są finansowane ze środków publicznych a ponadto Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, a zatem szkolenia te nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b i c ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy jednak zauważyć, że zasady organizowania i przeprowadzania ww. szkoleń zostały ściśle uregulowane w przepisach ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz w rozporządzeniach Ministra Zdrowia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, w sprawie rejestru podmiotów prowadzących kształcenie podyplomowe lekarzy i lekarzy dentystów. Wnioskodawca wskazał, że uzyskał niezbędny wpis do rejestru organizatorów kształcenia prowadzonego przez Naczelną Radę Lekarską, po stwierdzeniu spełniania przez niego wymogów ustawowych, niezbędnych do prowadzenia doskonalenia zawodowego lekarzy.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia podyplomowe dla lekarzy stomatologów korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy jednak dodać, że w przedmiotowej sprawie podstawą zwolnienia organizowanych przez Wnioskodawcę szkoleń jest wyłącznie art. 43 ust. 1 pkt 29 ust. a ustawy o VAT.
Natomiast wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 29 lit b ustawy o VAT nie ma w tym przypadku zastosowania, ponieważ z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
IBPBI/2/423-1148/14/BG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lekarze > IBPP1/443-826/14/DK

References: art. 43
 art. 14
 art. 19
 art. 43
 art. 18
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 19
 art. 43

Art. 19
 art. 43
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43