Source: https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/kontrola-verejnych-financi/prezkoumavani-hospodareni/otazky-a-odpovedi-prezkoumavani-hospodar
Timestamp: 2018-08-19 17:58:31+00:00

Document:
Otázky a odpovědi - Přezkoumávání hospodaření | Přezkoumávání hospodaření | Ministerstvo financí ČR
Vydáno 6. 12. 2017 13:30
Často kladené dotazy k přezkoumávání hospodaření územních celků
Často kladené dotazy k zákonu č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů
11/2017 Vztahuje se povinnost přezkoumávajícího orgánu / auditora ověřit poměr dluhu územního celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky podle zákona upravujícího rozpočtovou odpovědnost k přezkoumání hospodaření za rok 2016?
Povinnost ověřit poměr dluhu územního celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky se nevztahuje k přezkoumání hospodaření za rok 2016.
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření za rok 2016, kterou bude kontrolor/auditor vyhotovovat po datu účinnosti zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí (dále jen „zákon č. 420/2004 Sb.“), ve znění novely provedené zákonem č. 24/2017 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím právní úpravy rozpočtové odpovědnosti (dále jen „zákon č. 24/2017 Sb.“), tj. po 21. 2. 2017, nemusí být doplněna o nový předmět přezkoumání uvedený v § 2 odst. 2 písm. i) zákona č. 420/2004 Sb. a o výrok podle § 10 odst. 4 písm. c) zákona č. 420/2004 Sb.
Ve vztahu k datu účinnosti zákona č. 23/2017 Sb., o pravidlech rozpočtové odpovědnosti, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 23/2017 Sb.“), a zákona č. 24/2017 Sb. Ministerstvo financí dovozuje, že tuto povinnost může reálně územní samosprávný celek naplňovat až od nabytí účinnosti, tj. od 21. 2. 2017, tzn. k rozvahovému dni běžného účetního období roku 2017, tedy k 31. 12. 2017. Opačný výklad by byl podle Ministerstva financí v rozporu se zákazem retroaktivity a též i s výslovnou úpravou zákona č. 23/2017 Sb. Povinnost ověřit poměr dluhu územního celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky podle zákona č. 23/2017 Sb. se tedy uplatní poprvé při provádění přezkoumání hospodaření územního celku za rok 2017.
10/2017 S ohledem na příslušná ustanovení zákona č. 23/2017 Sb., vztahuje se povinnost přezkoumávajícího orgánu / auditora ověřit poměr dluhu u všech územních celků tak, jak jsou definovány v zákoně č. 420/2004 Sb.?
9/2017 Jaký je rozsah ověření poměru dluhu územního celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky podle právního předpisu upravujícího rozpočtovou odpovědnost jakožto předmět přezkoumání hospodaření územního celku podle § 2 odst. 2 písm. i) zákona č. 420/2004 Sb. a jak k němu má přezkoumávající orgán/auditor přistoupit?
Rozsah činností prováděných přezkoumávajícím orgánem/auditorem při ověření poměru dluhu územního samosprávného celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky podle právního předpisu upravujícího rozpočtovou odpovědnost je determinován ustanovením § 10 odst. 4 písm. c) zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 420/2004 Sb.“). Kontrolor/auditor vydá výrok ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření, zda územní samosprávný celek hranici dluhu stanovenou pro účely zákona č. 23/2017 Sb., o pravidlech rozpočtové odpovědnosti, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 23/2017 Sb.“) nepřekračuje.
Ministerstvo financí doporučuje, aby kontrolor/auditor při přezkoumání hospodaření věnoval zvýšenou pozornost položkám rozvahy a výkazu zisku a ztráty a položkám výkazu pro hodnocení plnění rozpočtu, které tvoří algoritmus pro výpočet tzv. poměrových ukazatelů, a to v souladu zejména s ustanovením § 2 odst. 2 písm. h) a i) zákona č. 420/2004 Sb. Přezkoumání (ověření) poměru dluhu územního samosprávného celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky je nutné brát jako informaci ve smyslu přidané hodnoty, kterou územní samosprávný celek a uživatel zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření tímto získá (např. je vhodné se detailně věnovat důvodům zadlužení a struktuře závazků). Ministerstvo financí dále doporučuje, aby kontrolor/auditor v tomto smyslu projednal taktéž zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření s příslušnými osobami podle § 11 a § 12 zákona č. 420/2004 Sb., resp. zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), ve znění pozdějších předpisů.
Ověření obsahového vymezení jednotlivých položek, které vstupují např. do dluhu územního samosprávného celku v rámci každoročního přezkoumání hospodaření podle zákona č. 420/2004 Sb. kontrolorem/auditorem, umožňuje územnímu samosprávnému celku včas reagovat na zjištěné nedostatky přijetím opatření k jejich nápravě podle § 13 zákona č. 420/2004 Sb. a zároveň včas a řádně plnit požadavky zákona č. 23/2017 Sb., tj. např. povinnost postupně splácet své předchozí dluhy alespoň o 5 % z rozdílu mezi výší dluhu a 60 % průměru příjmů za poslední 4 rozpočtové roky pokud překročí zákonem stanovenou hranici, přičemž účelem opatření ze zákona č. 23/2017 Sb., je tedy především skutečnost, aby územní samosprávné celky splácely své dluhy.
8/2017 Bude se do posledních 4 rozpočtových let při ověření poměru dluhu územního celku k průměru jeho příjmů za poslední 4 rozpočtové roky podle právního předpisu upravujícího rozpočtovou odpovědnost započítat i období, za které se vyjádření do zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření uvádí nebo se bude jednat o období bezprostředně předcházející období, za které se vyjádření do zprávy uvádí? Ministerstvo financí zastává názor, že do posledních 4 rozpočtových let se započítává i období, za které se vyjádření do zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření uvádí. Např. při přezkoumání hospodaření územního samosprávného celku za rok 2018 se bude počítat s dluhem k 31. 12. 2018. Poslední 4 rozpočtové roky tudíž v tomto konkrétním případě znamenají období let 2015 – 2018.
7/2017 Může přezkoumávající orgán řešit podněty k uzavřeným přezkoumáním hospodaření územního celku? Je přezkoumávající orgán podnětem vázán? Obecná právní úprava stanoví, že správní orgán je povinen přijímat podněty. Nakládání s nimi je obsaženo v příslušných ustanoveních zákona č. 500/2004 Sb., správní řád, ve znění pozdějších předpisů (např. v § 42 a násl.). Podněty třetích osob lze proto podle názoru Ministerstva financí využít v souladu s plánem přezkoumání hospodaření a se skutečnou činností přezkoumávajícího orgánu.
6/2017 Jaké možnosti má přezkoumávající orgán/auditor, pokud dostane od třetí osoby podnět v podobě domněnky, že se účetní územního celku dopustila trestné činnosti v roce, za které již přezkoumání hospodaření územního celku proběhlo a bylo uzavřeno?
Šetření skutečností v souvislosti s trestnou činností přísluší pouze orgánům činným v trestním řízení. Zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, ani zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), ve znění pozdějších předpisů, nestanovují přezkoumávajícímu orgánu/auditorovi pravomoc k prošetření podezření na spáchání trestného činu.
5/2017 Jak má postupovat přezkoumávající orgán/auditor, pokud při přezkoumávání hospodaření zjistí, že se účetní územního celku dopustila trestné činnosti? Jestliže kontrolor při přezkoumání zjistí skutečnosti nasvědčující tomu, že byl spáchán trestný čin, má povinnost o nich podle § 6 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, a v souladu s § 8 zákona č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů, neprodleně informovat státního zástupce nebo policejní orgán a současně neprodleně písemně informovat příslušné zastupitelstvo, popřípadě statutární orgán dobrovolného svazku obcí. Obdobným způsobem postupuje i auditor (viz § 15 a § 21 zákona č. 93/2009 Sb., auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), ve znění pozdějších předpisů).
4/2017 Je přezkoumávající orgán/auditor oprávněn dožadovat se přístupu k účetnictví územního celku libovolného roku?
3/2017 Je krajský úřad přezkoumávajícím orgánem, nesplní-li obec povinnost požádat o přezkoumání svého hospodaření příslušný krajský úřad, ani nezadá přezkoumání auditorovi podle § 42 zákona č. zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů? V ustanovení § 42 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů, je uvedeno, že příslušný krajský úřad provede přezkoumání hospodaření obce v případě, nesplní-li obec povinnost požádat o přezkoumání svého hospodaření příslušný krajský úřad, ani nezadá přezkoumání auditorovi. V takovém případě se krajský úřad stává ex lege přezkoumávajícím orgánem. Krajský úřad tuto skutečnost oznámí zastupitelstvu územního celku podle § 4 odst. 9 zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 420/2014 Sb.“), do 28. února následujícího roku a přezkoumání hospodaření územního celku vykoná v souladu s příslušnými ustanoveními zákona č. 420/2004 Sb. a zákona č. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní řád), ve znění pozdějších předpisů.
2/2017 Má přezkoumávající orgán/auditor při ověření hospodaření obce kontrolovat, zda byl zveřejněn rozpočet a střednědobý výhled rozpočtu příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem? Podle § 2 zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, v rámci ověření údajů o ročním hospodaření územního celku, není předmětem přezkoumání zveřejnění rozpočtu a střednědobého výhledu rozpočtu příspěvkové organizace, které je upraveno v § 28a zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění zákona č. 24/2017 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím právní úpravy rozpočtové odpovědnosti (část čtrnáctá, která nabyla účinnosti dnem 1. ledna 2017).
1/2017 Jak hodnotit chyby a nedostatky ve zprávě a v závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření, které byly zjištěné při dílčích přezkoumáních hospodaření, když k nápravě zjištěných chyb a nedostatků bylo přijato opatření, ale kontrolu plnění opatření nebylo možné provést z toho důvodu, že v přezkoumávaném období (do ukončení přezkoumání hospodaření za stejný rok) nenastala stejná, popř. obdobná skutečnost, na které by kontroloři provádějící přezkoumání hospodaření plnění přijatých opatření mohli ověřit?
V § 13 odst. 1 písm. a) zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 420/2004 Sb.“), je územnímu celku uložena povinnost přijmout opatření k nápravě chyb a nedostatků uvedených v zápisu z dílčího přezkoumání, a to bezodkladně poté, co byl s nimi seznámen podle § 6 odst. 1 písm. b), a podat o tom informaci, včetně informace o jejich splnění, přezkoumávajícímu orgánu při konečném přezkoumání.
Při konečném přezkoumání má tedy přezkoumávající orgán k dispozici přijatá opatření k nápravě chyb a nedostatků uvedených v zápisu z dílčího přezkoumání včetně informace o jejich splnění. Ministerstvo financí má za to, že přijatá opatření mohou být jak konkrétní (zpětně se např. určitým účetním dokladem opravují vzniklé chyby a nedostatky), tak i systémová (jsou přijata taková opatření, která by v budoucnu vzniku chyb a nedostatků předcházela, a to v případě, že nelze konkrétním úkonem provést nápravu).
Pouze samotná skutečnost, že přezkoumávající orgán nemůže na místě ověřit, jak byl nedostatek v přezkoumávaném období, popř. v předchozích obdobích opraven, protože se uvedený případ již neopakoval, však nemůže být na újmu územnímu celku, a to za předpokladu, že přijatá opatření mají logickou vazbu ke zjištěným nedostatkům. V závěru zprávy proto bez posouzení všech souvislostí nelze uvést vyjádření, že byly zjištěny nedostatky spočívající v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky (§ 10 odst. 3 písm. c) bod 5. zákona č. 420/2004 Sb.).
Publikováno 1. 1. Přečteno 87732 Daňový kalendář
Publikováno 1. 1. Přečteno 83187 Bankovní účty finančních úřadů
Publikováno 30. 11. Přečteno 65272 Vyhláška č. 401/2017 Sb.
Publikováno 1. 2. Přečteno 62244 Měsíční pokladní plnění státního rozpočtu v roce 2017
Publikováno 18. 4. Přečteno 49077 MF výrazně ušetří za mobilní služby, od roku 2013 snížilo ceny tarifů o více než 90 %

References: zákona č. 420
 § 2
 zákona č. 420
 § 10
 zákona č. 420
 zákona č. 23
 zákona č. 24
 zákona č. 23
 zákona č. 23
 zákona č. 23
 § 2
 zákona č. 420
 § 10
 zákona č. 420
 zákona č. 23
 § 2
 zákona č. 420
 § 11
 § 12
 zákona č. 420
 zákona č. 93
 zákona č. 420
 § 13
 zákona č. 420
 zákona č. 23
 zákona č. 23
 zákona č. 500
 § 42
 § 6
 zákona č. 420
 § 8
 zákona č. 141
 § 15
 § 21
 zákona č. 93
 § 42
 zákona č. 128
 § 42
 zákona č. 128
 § 4
 zákona č. 420
 zákona č. 420
 zákona č. 255
 § 2
 zákona č. 420
 § 28
 zákona č. 250
 zákona č. 24
 § 13
 zákona č. 420
 § 6
 zákona č. 420