Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-435-2018-2-kp
Timestamp: 2019-01-24 09:07:51+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.435.2018.2.KP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.), uzupełnionym w dniu 6 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 30 listopada 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.435.2018.1.KP wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia wniosku zostało wysłane 30 listopada 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 4 grudnia 2018 r. Natomiast w dniu 6 grudnia 2018 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawczyni w kwietniu 2018 r. odziedziczyła po rodzicach udział w nieruchomości. W listopadzie 2018 r. nieruchomość została sprzedana.
Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni chciałaby na początku przyszłego roku w całości przeznaczyć na częściową (ok. 30%) wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego 5 lat temu na dom, w którym mieszka z rodziną.
Kredyt na dom Wnioskodawczyni wzięła wspólnie z mężem, z którym posiada rozdzielność majątkową od 15 lat.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała następujące informacje:
Kredyt na dom został zaciągnięty w banku X – w polskim banku;
Dom, na który został zaciągnięty kredyt jest to dom, w którym Wnioskodawczyni mieszka, jest położony w Polsce;
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem domu, drugim współwłaścicielem jest jej mąż, posiadają oni po 50% udziału we własności domu;
Kredyt został zaciągnięty na zakup oraz na remont domu, w którym Zainteresowana mieszka z rodziną;
Wnioskodawczyni i jej mąż ponoszą solidarną odpowiedzialność za spłatę przedmiotowego kredytu;
Data śmierci ojca – xx października 2016 r, data śmierci matki - xx lutego 2018 r.
Jeżeli Wnioskodawczyni przeznaczy wszystkie środki ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego, to czy będzie mogła skorzystać z ulgi podatkowej – „cel mieszkaniowy” i nie zapłaci podatku dochodowego?
Czy fakt, że Wnioskodawczyni chce spłacić część kredytu hipotecznego, do którego przystąpił jej mąż jako współkredytobiorca, ma znaczenie dla zwolnienia jej od podatku z tytułu wydatków na własne cele mieszkaniowe (Wnioskodawczyni i jej mąż posiadają rozdzielność majątkową)?
Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1, cel mieszkaniowy powinien zostać uznany i powinna ona zostać zwolniona z podatku od kwoty jaką otrzymała po sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, ponieważ w całości chce przeznaczyć ją na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego (umowa kredytowa z 2013 r.).
Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2, fakt, że mąż Wnioskodawczyni, z którym posiada rozdzielność majątkową, jest współkredytobiorcą, nie powinna mieć znaczenia dla zwolnienia Wnioskodawczyni od podatku, skoro uzyskane środki ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości w całości chce ona przeznaczyć na cel mieszkaniowy – bo kluczem do uzyskania zwolnienia od podatku jest przeznaczenie środków na cel mieszkaniowy – ten warunek jest spełniony.
Wnioskodawczyni wskazała, że jej ojciec zmarł xx października 2016 r, a matka xx lutego 2018 r. Sprzedaż nieruchomości, w której udziały odziedziczyła Zainteresowana, została dokonana w 2018 r., a więc przed upływem 5 lat od nabycia.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, wówczas powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Dodatkowo ustawodawca – w art. 21 ust. 29 ww. ustawy – wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. W przypadku wydatkowania środków ze sprzedaży na spłatę kredytu ważne jest aby w momencie zaciągania kredytu był on kredytem zaciągniętym na „cele określone w pkt 1” czyli m.in. na nabycie budynku mieszkalnego czy remont własnego budynku mieszkalnego. Celem ulgi jest bowiem pomoc tym podatnikom, którzy chcą środki ze sprzedaży wydatkować w taki sposób, aby zaspokoić swoje własne potrzeby mieszkaniowe. Kredyt spłacony przed datą odpłatnego zbycia nie jest wydatkiem poniesionym na cele mieszkaniowe.
W tym miejscu należy się również odnieść do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U z 2017 r. poz. 682, z późn. zm.), w której uregulowano stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami. W myśl art. 31 § 1 przywołanej ustawy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni odziedziczyła po rodzicach udział w nieruchomości. W 2018 r. nieruchomość została sprzedana. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni chciałaby na początku przyszłego roku w całości przeznaczyć na częściową (ok. 30%) wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego 5 lat temu na dom, w którym mieszka z rodziną. Kredyt na dom Wnioskodawczyni wzięła wspólnie z mężem, z którym posiada rozdzielność majątkową. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem domu, drugim współwłaścicielem jest jej mąż, posiadają oni po 50% udziału we własności domu. Wnioskodawczyni i jej mąż ponoszą solidarną odpowiedzialność za spłatę przedmiotowego kredytu.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że sprzedaż w 2018 r. nieruchomości nabytej w drodze spadku po rodzicach w 2016 r. i w 2018 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Niemniej jednak w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni wydatkuje w ciągu dwóch lat – licząc od końca roku kalendarzowego w którym dokonano sprzedaży – na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup i remont domu, w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe, to wówczas dochód ze sprzedaży nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniu podlegać będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia. Podkreślenia wymaga, że jeżeli wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została dokonana sprzedaż na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe, wówczas cały dochód z tej sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dodatkowo przy rozstrzygnięciu niniejszej sprawy istotne jest wskazanie Wnioskodawczyni, że kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej. W związku z powyższym Wnioskodawczyni jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy odpowiada solidarnie, a wiec do pełniej wysokości. Dlatego też w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości i posiada 50 % udziału we współwłasności.
Odnosząc się więc do przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie i remont domu, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem i w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z małżonkiem na zakup i remont domu, jeśli z zapisów umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcy posiadają solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z tej umowy, tj. każdy z nich odpowiada do pełniej wysokości zadłużenia.
0112-KDIL3-2.4011.435.2018.2.KP

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 31
 art. 47
 art. 501
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21