Source: https://www.scribd.com/doc/136359272/NAGU-3-60
Timestamp: 2018-12-12 21:14:37+00:00

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Lima, miércoles 13 de diciembre de 2000
Modifican Normas de Auditoría Gubernamental y dejan sin efecto directivas sobre comunicación de hallazgos y evaluación de indicios de responsabilidad penal y civil
RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 259-2000-CG Lima, 7 de diciembre de 2000 VISTOS: La Hoja de Recomendación Nº 010-2000-CG/OATJ de 05.DIC.2000, que propone la modificación de Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU y dejar sin efecto los Instructivos que norman el procedimiento de comunicación de hallazgos y evaluación de los indicios de responsabilidad penal y civil resultantes de la ejecución de la Auditoría Gubernamental; y, CONSIDERANDO: Que, conforme a lo dispuesto en el Art. 24º inciso c), de la Ley del Sistema Nacional de Control, aprobada por Decreto Ley Nº 26162, es atribución del Contralor General de la República dictar las normas técnicas de control y disposiciones especializadas que aseguren el funcionamiento del proceso integral de control; Que, mediante Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG de fecha 22.9.95, se aprobaron las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, con la finalidad de uniformizar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad, siendo dichas normas de cumplimiento obligatorio para el personal de la Contraloría General de la República, Organos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, así como del personal de las Sociedades de Auditoría independientes cuando son designadas o contratadas para efectuar auditorías gubernamentales; Que, las referidas Normas de Auditoría Gubernamental han sido modificadas a través de las Resoluciones de Contraloría Nº 112-97-CG de fecha 20.6.97, que sustituye la NAGU 3.60; y la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG de fecha 25.11.99, que sustituye las NAGU 1.60, 2.20, 2.30, 2.40, 3.10, 3.20, 3.40, 3.50, 3.60, 4.40 y 4.50, incorpora la NAGU 4.60 y aprueba las Directivas Nº 012-99-CG/CE que contiene el “Instructivo para la Comunicación de Hallazgos de Auditoría”, y Nº 013-99-CG/ PPU que contiene los “Procedimientos para la evaluación de indicios de responsabilidad penal y civil resultantes de la Ejecución de la Auditoría Gubernamental”; Que, en el marco del proceso de revisión y actualización normativa establecido como lineamiento prioritario de política institucional de la actual gestión, se ha advertido la existencia de aspectos regulados en los mencionados dispositivos, que requieren ser modificados a fin de optimizar los resultados de las acciones de control y contribuir al proceso de moralización; En uso y aplicación de las atribuciones conferidas en el inciso c) del Art. 24º de la Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162; SE RESUELVE: Artículo Primero.- Sustitúyase las Normas de Auditoría Gubernamental 3.10, 3.60, 4.10, 4.20, 4.30, 4.40, y 4.50, por los siguientes textos: 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, así como identificar las áreas críticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que están lográndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal en razón a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger y conservar los recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. La Estructura de Control Interno está conformada por cinco componentes interrelacionados: a) Ambiente de Control Esta referido a cómo los órganos de dirección y de la administración de una organización estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes. b) Evaluación del Riesgo Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos. c) Actividades de Control Gerencial Son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. d) Sistema de Información y Comunicación Consiste en los métodos y procedimientos establecidos por la administración para procesar apropiadamente la información y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones. e) Actividades de Monitoreo La administración es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario. La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisión la implementación de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, así como identificar áreas críticas. La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales, tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes así como las disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente. La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas: 1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles sujetos a evaluación. 2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. Al término de esta evaluación la Comisión Auditora emitirá el documento denominado Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las debilidades detectadas, así como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superación. Dicho documento será remitido al titular de la entidad para su implementación, con copia al Organo de Auditoría Interna, si fuere el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 – Contenido del Informe, copia del Memorándum de Control Interno, así como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como anexo del informe correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho informe se considerará como conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente. NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe comunicar oportunamente
en los casos que. así como en la concisión. la utilización de un lenguaje sencillo y fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva. así como la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido (causa). considerando las características y estructura señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental. presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluación y consideración pertinente en el Informe correspondiente. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos. en un plazo fijado. Unicamente. se revelaran en el Memorándum de Control Interno. de manera ordenada. la Comisión Auditora debe prever que la elaboración del informe concluya en el plazo otorgado. que deben ser materia de cumplimiento. Un adecuado uso de las palabras. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. concreta y concisa. la citada comunicación resulte irrelevante.Informe Especial. cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible a fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. por tanto requiere: a. es decir. permitiendo que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. exactitud y objetividad al exponer los hechos. Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho detectado (condición). NAGU 4. la adopción oportuna de acciones correctivas. para lo cual se deberá tener especial cuidado en la redacción. se incluirán gráficos. En tal sentido. empleando un tono constructivo. no siendo obligatoria. así como en su redacción. sustento e identificación de los presuntos responsables. podrá exceptuarse la comunicación de hallazgos. estén o no prestando servicios en la entidad examinada.Lima. la comisión auditora procederá a la elaboración del informe correspondiente. sobre las deficiencias o desviaciones más significativas. En el documento que se curse para comunicar los hallazgos. A fin que sea de la mayor utilidad posible. miércoles 13 de diciembre de 2000 NORMAS LEGALES Pág. tipicidad. por una sola vez. La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual. su vinculación a la participación y competencia personal del destinatario. se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus aclaraciones o comentarios documentados.50 . fotos y/ o cuadros que apoyen a la exposición. en estos casos. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. el alcance de la acción de control y si la persona labora o no en la entidad auditada. en especial de los adjetivos. Los hallazgos podrán ser recabados personalmente o a través de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada. El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el resultado final de su traba- jo.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad. bajo responsabilidad de la Comisión Auditora y previa autorización del nivel gerencial competente. por existir absoluta certeza en cuanto a su comisión. 4. 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME Como producto final del trabajo de campo. en su caso. a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al ejecutar la acción de control. en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada. se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos. los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad y/o importancia relativa. NAGU 4. de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas. La concisión en el informe. Para los efectos de esta norma.40 CONTENIDO DEL INFORME El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control. salvo denegación expresa. El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento del Titular de la entidad auditada. a fin de cumplir con sus tareas legislativas. con el propósito que éste disponga que por las áreas correspondientes.30. tal situación constará en el Informe respectivo. la norma. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno. se encuentran establecidas en las NAGU 4. así como en la NAGU 4.20. se tendrá por agotado el procedimiento de comunicación de los mismos. no implica el omitir asuntos importantes. a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto. Su formulación y comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. precisándose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser ésta extemporánea. el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto). los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de control gubernamental empleados. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control. no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) días hábiles. b. sistemática y lógica. El informe debe redactarse en forma narrativa. según el tipo de auditoría. con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada. el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la acción de control. el cual será establecido por la Comisión Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo. serán citados para recabarlos dentro de igual plazo. conjuntamente con los hechos que sean materia de observación. fiscalizadoras o de procesos de dirección o gerencia. que podrían restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar. trátese ésta de una auditoría . en su caso. con la suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos mencionados.40. mediante publicación. De considerarse pertinente. el citado plazo podrá prorrogarse por única vez y hasta por tres (3) días hábiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante. se entenderá que el pedido ha sido aceptado a su recepción. 195899 los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que. se le dejará una notificación para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles. se señalará el plazo perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán formular individualmente las personas comprendidas. señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad. una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades. en su caso. la evaluación e incorporación de los comentarios presentados extemporáneamente al plazo otorgado. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor. disposición o parámetro de medición transgredido (criterio). Para tal efecto. Las características y estructura específicas del informe. evitando las innecesarias. NAGU 4. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en el significado de los mismos.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente. más el término de la distancia. NAGU 4. Excepcionalmente. la comunicación cursada por la Comisión Auditora servirá como acreditación. debiendo acreditarse la recepción correspondiente. Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa. cuando ésta última haya podido ser determinada a la fecha de la comunicación. debiéndose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisión a las autoridades competentes. Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida. a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución. sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. De no encontrarse la persona.
Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada (auditoría financiera. de ser pertinente. que hayan permitido superar hechos observables.. para su mejor comprensión.). Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto. disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada. efecto y causa) Son los atributos propios de toda observación. consistencia y calidad.. dar a conocer sobre hechos. e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las áreas examinadas. Igualmente. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.. lógica y numerada correlativamente. . naturaleza legal. Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de interés para la entidad examinada. estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad.. 2. etc.. documento de identidad. Elementos de la observación (condición. 195900 NORMAS LEGALES Lima. auditoría de gestión o examen especial). se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. condición laboral y domicilio correspondientes. en tal sentido. precisando el periodo y áreas de la entidad examinadas. como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de control gubernamental. del Congreso. debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación. el cual deberá ser breve. asimismo.Comunicación de hallazgos Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. consignándose en dicha nómina los nombres y apellidos. la naturaleza o tipo de la acción de control practicada. se presentarán de manera ordenada. en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe con la relación del personal al servicio de la entidad examinada. ordenamiento. 2. la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que. hayan sido determinadas como tales. sistemática.INTRODUCCIÓN Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad examinada. b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada. asimismo. Las observaciones. Con tal propósito. criterio. desarrollando los aspectos siguientes: 1. Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión Auditora. considere de importancia o significación. cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisión. podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o recomendaciones. durante la ejecución de la acción de control. solicitudes expresas (del Titular de la entidad. específico y redactado en tono constructivo. Sumilla Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación. así como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva. será incluido como anexo del Informe. así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. incluyendo sobre ellos información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada. Dichos aspectos. 5.OBSERVACIONES En esta parte del Informe. cargo(s) desempeñado(s).Pág. basada en su opinión profesional competente. por su naturaleza e implicancias.Alcance del examen Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la acción de control. si fuere pertinente.. Origen del examen Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de control. una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos. cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección. 3. cuantitativa o cualitativa. finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo. la Comisión Auditora revelará aquí las limitaciones de información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la acción de control. tales como: planes anuales de auditoría. en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. acciones o circunstancias que. con indicación de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso. DENOMINACIÓN El Informe será denominado teniendo en consideración. c) Efecto: es la consecuencia real o potencial. incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. tal como: a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones. siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de control. así como las principales normas legales que le(s) sean de aplicación. indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas. exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia para la entidad. sobre la misión. para fines del Informe.Antecedentes y base legal de la entidad Se hará referencia. se deberá adjuntar como anexo del informe.Memorándum de Control Interno Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorándum de Control Interno. ocasionada por el hecho o situación observada. evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. En ningún caso. b) Criterio: es la norma. con indicación de los datos correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título. 6. ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s). los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente. para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada. ámbito geográfico donde se realizó el examen y.. con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control. insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. Asimismo. evitándose. incluirá información confidencial o nombres de personas. cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado. período(s) de gestión. miércoles 13 de diciembre de 2000 financiera (informe largo). entre otros. tratándose de Auditoría Financiera. tengan relación con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control y. c) La adopción de correctivos por la propia administración.Otros aspectos de importancia Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión Auditora. dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental. de carácter excepcional. dicha presentación considerará en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. de manera breve y concisa. demandara una exposición o desarrollo extenso. si hubiere mérito para ello. teniendo en consideración lo siguiente: a) Condición: es el hecho o situación deficiente detectada. 4. así como los objetivos previstos respecto de la misma. d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional. denuncias. II.. con el objeto de asegurar que su denominación. a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculación directa con la acción de control realizada. de la Contraloría General de la República. auditoría de gestión o examen especial según sea el caso. Dicho documento así como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado. 7. en las que se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área examinada.
excepcionalmente. motivo y alcance de la acción de control. Excepciones del alcance a) En la formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen). con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parámetros de economía. deberá ser firmado Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la comisión de delito. efectiva y adecuada implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que. Banco Mundial. con indicación de los datos correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título. con el propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control. III. el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contraloría General de la República. eficiencia y eficacia. se evidencien indicios razonables de comisión de delito así como. V. BIRF. de contenido necesariamente breve y preciso. con indicación del Oficio de acreditación o. DENOMINACIÓN El Informe será denominado “Informe Especial”. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación. con orden y claridad. en su caso. el cual deberá ser breve. específico y estar referido a la materia abordada en el informe. b) Para la formulación de los informes de auditoría de los préstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID.Lima. se referenciará tal circunstancia. al término del desarrollo de cada observación. recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la instancia competente. También se incluirá como recomendación. un informe especial con el debido sustento técnico y legal. referenciándolas en su caso a las conclusiones. INTRODUCCIÓN Origen. USAID. si se evidencia la existencia de perjuicio económico. si se acompañó documentación sustentatoria pertinente. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La Comisión Auditora. debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación.. entidad. En ningún caso. 4. . Síntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de la acción de control. podrá también formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones. de la Resolución de Contraloría de designación. verificados en el curso de la acción de control. el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe. período. realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados. se tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). conforme a lo previsto en el régimen laboral pertinente. las consideraciones jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes. dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva. cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones. El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna.CONCLUSIONES por el Jefe de Comisión. de haber mérito para ello. entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional. la comisión auditora. basada en su opinión profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos técnicos y legales aplicables. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría serán suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditoría. sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de control. en su caso. En el caso de los Organos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control. De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta extemporánea.RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que. emitirá con la celeridad del caso. indicándose. la Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio económico. 195901 d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada. incluirá información confidencial o nombres de personas. basados en las observaciones establecidas. en cautela de los intereses del Estado.. que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. cuya identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición. se sugieren a la administración de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. a través de su personal responsable y especializado competente. la existencia de perjuicio económico no sujeto a recupero administrativo. Para efecto de su presentación. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos. se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida. las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. aquella documentación indispensable que contenga importante información complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. NAGU 4. siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa. siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe. por el personal comprendido finalmente en la observación. además de los expresamente considerados en la presente norma. los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil.) o similares. por el Jefe de Comisión. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación. 3. IV. durante el desarrollo de la acción de control. podrá emitirse una “Síntesis Gerencial del Informe”. Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.50 INFORME ESPECIAL En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la acción de control. aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.. o aspectos distintos a éstas. Igualmente. miércoles 13 de diciembre de 2000 NORMAS LEGALES Pág. una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control. Su aplicación permitirá a la Comisión Auditora. AID. La Alta Dirección de la Contraloría General de la República y el Titular del Organo de Auditoría Interna. en casos debidamente justificados. el Supervisor y el Jefe del respectivo Organo.ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe. ESTRUCTURA El Informe Especial observará la siguiente estructura: I. serán aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. según el caso y dentro de su ámbito de competencia. sólo se incluirá como Anexos. FIRMA El Informe. La mencionada opinión incluirá. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe. etc. podrán eximir a la Comisión Auditora de la emisión de dicha Síntesis. también será suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control. Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio. la determinación de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar. que las han originado. las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida.
criterio. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello. Se indicará los nombres y apellidos completos. los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la acción de control. los partícipes son únicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad. FUNDAMENTOS DE HECHO Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil. NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL 1. con participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal. según sea el caso. En tales casos. el área y/o dependencia de actuación. el Informe Especial será remitido al Titular de la entidad. salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos. será dirigido directamente al Titular del Sector. los hechos serán necesariamente revelados en términos de indicios. el Jefe de Comisión. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría General de la República. para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde. guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos contenidos en el Informe. el perjuicio económico deberá ser cuantificado. haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4. Si la entidad no perteneciera a ningún Sector. VI. V.Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa. el inicio de las acciones legales a través de los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su numeración y asunto a que se refiere cada anexo. II. en cuyo caso el Informe. alguna de dichas funciones haya recaído en una misma persona. así como el período o fechas de ésta. etc. Cuando por razones de capacidad operativa. encontrándose dichos órganos obligados a realizar el seguimiento y verificación oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de éstas al Organismo Superior de Control. el Informe Especial recomendará al nivel correspondiente. IV. la cual deberá estar dirigida a los funcionarios que. u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningún Sector. se tramitará ante la Contraloría General de la República para que dicho inicio se lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública encargada de sus asuntos judiciales. se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción penal o civil. según el caso. salvo los casos de excepción previstos en la NAGU 3. El seguimiento y verificación respectivos se extienden hasta la conclusión del proceso judicial correspondiente. según el caso. señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la vía administrativa. ANEXOS Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial. 2. el Informe Especial que pudiera formularse será suscrito por el abogado y socio participante. conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia. Tratándose de responsabilidad civil. tales hechos serán revelados en el Informe de la acción de control. serán responsables de la correspondiente autorización e implementación para su ejecución. recomendando en éste las acciones correspondientes. acompañando copia de la denuncia y/o demanda. Los Organos de Auditoría Interna remitirán simultáneamente a la Contraloría General de la República un ejemplar de los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones. En este último caso. a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos. con indicación de los artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada. cuyos resultados deberán ser igualmente informados oportunamente a la Contraloría General de la República. se autorice al Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de la Contraloría General de la República. con indicación de su cargo. PRUEBAS Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho. el Supervisor y los niveles gerenciales competentes. el inicio de las acciones legales que corresponda. En casos de responsabilidad penal. así como en razón de la oportunidad de la acción legal respectiva o no ser posible la acumulación. efecto y causa. o constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de responsabilidad civil. por cada uno de los hechos. cuando esta última sea determinable. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitirá al Titular del Sector. así como su carácter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales. según el tipo de responsabilidad determinada. penal o civil. . incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas. documento de identidad.Pág. de ser el caso. documento de identidad. en razón a su cargo o función. refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan. disponga o implemente. El Informe Especial formulado por el Organo de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado.: tasación. con la recomendación respectiva. informe bromatológico. RECOMENDACIÓN Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva. en la misma fecha de iniciada la acción legal. dentro de los cinco (5) días de haberse materializado. sustentando la tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida. debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa. de ser pertinente. siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisión de delito o en la responsabilidad civil establecida. Cuando la acción de control sea efectuada por los Organos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. la nómina de las personas identificadas como partícipes en los hechos revelados.De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la misma acción de control. SITUACIONES ESPECIALES . informe de ingeniería. debidamente autenticadas en su caso. miércoles 13 de diciembre de 2000 áreas y ámbito geográfico materia de examen. asimismo. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad.60.Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisión de delito y/o responsabilidad civil. 195902 NORMAS LEGALES Lima. Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o por Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas. podrá recomendarse alternativamente. el cargo o función desempeñada. En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe Especial. con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotación penal y los relativos a responsabilidad civil. así como por el Titular del respectivo Organo. Jefe de Comisión y Supervisor interviniente(s). según corresponda. se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad. en su caso.50). recomendando que éste autorice. el cual deberá ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesión (Ej. se incluirá el Informe Técnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora. FUNDAMENTOS DE DERECHO Análisis del tipo de responsabilidad que se determina. así como el resultado de la evaluación de los mismos. . el inicio de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado. la Comisión Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisión y las . Adicionalmente. El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General de la República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s). 3. el Informe Especial será puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada. con indicación de los atributos: condición. período de desempeño de la función y domicilio. III. Incluye. VII. De haber sido identificado. recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho recupero. así como el carácter doloso de su comisión.). se deberá incluir como Anexo Nº 01.
previstos y penados en los Artículos 387º y 377º del Código Penal. en la modalidad de Colusión Ilegal. ha administrado el Parque Zonal "Ciudad de los Niños" (ex Wiracocha) generando ingresos por S/. como consecuencia de la acción de control efectuada a la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho. previsto y penado en el Art. los cuales fueron endosados y cobrados por personas distintas a los beneficiarios. Que. sin existir documentación que justifique el giro de los cheques y el motivo del anticipo. Que. no obstante haberse evidenciado irregularidades en dicho proceso. 262. no habiendo los funcionarios acreditado la devolución del dinero. una aplicación definitiva diferente de aquella a la que estaban destinados.. que se encuentren actualmente en trabajo de campo. evidenciándose además que. igualmente se ha determinado el giro de cheques por S/. por el período enero 1999 .AGO. CARMEN HIGAONNA DE GUERRA Contralora General de la República 14266 Autorizan a procurador iniciar acciones correspondientes contra presuntos responsables de diversos delitos en agravio de la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 262-2000-CG Lima. en los procesos de selección y contratación para la ejecución de las obras " Parque Principal A. de igual forma se ha evidenciado irregularidades referidas a pagos por suministro de combustible a unidades vehiculares que. hechos que constituyen indicios razonables de la Comisión del Delito de Peculado. ante los requerimientos efectuados por los Regidores para que el Alcalde informe sobre el manejo de los fondos recaudados. hechos que constituyen indicios razonables de comisión de los delitos de Peculado y Omisión de Funciones. por un valor de S/. aceite y lubricantes a la flota vehicular de la Municipalidad. hechos que no obstante haber sido de conocimiento del Alcalde. 389º del Código Penal. respectivamente.Dejar sin efecto las Directivas Nº 012-99-CG/CE que contiene el “Instructivo para la Comunicación de Hallazgos de Auditoría”.julio 2000.794. permitiendo que ésta se beneficie con el cobro por arrendamiento y otros que viene efectuando a los comerciantes. en cuanto se opongan a la presente Resolución. respectivamente. aspectos que denotan inconductas funcionales que exceden al ámbito administrativo en perjuicio de la Municipalidad auditada.. Que. se adquirió una camioneta marca Honda.La presente Resolución tiene vigencia a partir de su publicación. en la modalidad de Malversación.00. Artículo Tercero.julio 2000. permitiendo que la administración del citado Parque Zonal continúe llevándose a cabo sin ningún control. hechos que constituyen indicios razonables de Comisión de Delito de Peculado.Encargar a la Escuela Nacional de Control la difusión y capacitación de las Normas de Auditoría Gubernamental. 12 de diciembre de 2000 Vistos. CONSIDERANDO: Que.H. habiéndose constatado que la designación se efectuó incumpliéndose los requisitos establecidos en la Directiva Nº 018-96-CG/CE "Lineamientos para el ejercicio de la Auditoría Interna en las entidades sujetas al ámbito de control". soslayando sus funciones. la Autorización Municipal de Funcionamiento y Constancia de Registro en la Dirección General de Hidrocarburos presentadas por los postores son falsas. hechos que constituyen indicios razonables de comisión de delito de Corrupción de Funcionarios en la modalidad de Aprovechamiento Indebido del Cargo así como delito contra la Fe Pública previstos y penados en los Artículos 397º y 427º del Código Penal. ilegalmente. período enero 1999 . siendo de aplicación a las acciones de control efectuadas por la Contraloría General de la República. miércoles 13 de diciembre de 2000 NORMAS LEGALES Pág. los Organos de Auditoría Interna y las Sociedades de Auditoría. tales como: la Declaración Jurada de uno de los postores fue suscrita por una persona. en el proceso de selección y ejecución del contrato de consultoría suscrito para la elaboración del Expediente Técnico de la Obra "Corredor Vial Próceres de la Independencia".Lima. en la cual se insertó información falsa. para lo cual. comuníquese y publíquese. cedió en uso un área de terreno de propiedad de COFOPRI a una persona jurídica. se ha determinado que dicha comuna del 15 de enero al 26 de julio del 2000. acreditándose la respectiva Comisión de Auditoría mediante Oficio Nº 001-2000-CG/GLR de fecha 14. provincia y departamento de Lima. 27 de . tales como. lo que denota la voluntad del Comité de Concurso Público de favorecer a quien fue designado en el cargo. haberse notificado al ganador de la buena pro antes de realizar el acto de recepción de propuestas. hechos que evidencian la existencia de indicios razonables de comisión de delito de Concusión. resultante del Examen Especial efectuado a la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho. con la finalidad de brindar un mejor servicio de limpieza y mantenimiento de parques en beneficio de la población. Artículo Segundo. provincia de Lima. 112. Que.DIC. calificación y adjudicación. dejando de atender el requerimiento efectuado por la Dirección de Servicios Públicos para la compra de una unidad vehicular que traslade a los trabajadores durante los tres turnos diarios de trabajo. Que..644.H. éste.A. previsto y penado por el Artículo 384º del Código Penal. la designación del ex Jefe del Organo de Auditoría Interna. el Informe Especial Nº 054-2000-CG/B350. 524. Que. así como por la disposición indebida de combustible en vehículos que no son de propiedad de la Municipalidad.19. 397º y 428º del Código Penal. 387º del Código Penal. Artículo Cuarto. previsto y penado por el Artículo 387º del Código Penal. y no por el consultor contratado. con recursos del Proyecto Nuevo San Juan Distrito Limpio y Sano . Que. en virtud de las denuncias formuladas por diversos ciudadanos ante la Oficina de Atención de Denuncias y en armonía con la programación de acciones de control acorde a su actual capacidad operativa. a parte de los recursos del Proyecto. Que. 199. se efectuó simulando un Concurso Público de Méritos. con lo cual se dio. modelo CVR. Que.99. y Nº 013-99-CG/PPU que contiene los “Procedimientos para la evaluación de indicios de responsabilidad penal y civil resultantes de la Ejecución de la Auditoría Gubernamental” aprobadas mediante Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG. respectivamente. hechos que constituyen indicios razonables de la comisión del delito de Concusión en la modalidad de Colusión Ilegal. atribuyendo un contenido diferente a los documentos que sirvieron para su emisión.85 que no se incorporaron al presupuesto municipal. vehículo que fue asignado al Despacho de la Alcaldía. en calidad de anticipos con cargo a rendir cuenta documentada. se otorgó la buena pro a una de las dos empresas postoras. al haberse tomado la decisión de adquirir el vehículo para movilidad del Alcalde. en el proceso de selección para la contratación de una persona jurídica que brinde el suministro de combustible.2000. las dos empresas postoras tienen vínculo e interés comercial comunes. delito de Corrupción de Funcionarios en la modalidad de Aprovechamiento Indebido del Cargo así como delito contra la Fe Pública en la modalidad de Falsedad Ideológica previstos y penados en los Artículos 376º.40. mediante la Resolución Directoral Nº 4815 de 9. previsto y penado en el Artículo 384ºdel Código Penal. previsto y penado en el Art. y. departamento de Lima. 377º. 195903 recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial. 299. sin contar con sustento de autorización o conformidad del servicio. que según lo informado por la RENIEC no existe. Regístrese. al evidenciarse que uno de los supuestos postulantes manifestó no haberse presentado al Concurso. lo que constituye indicios razonables de comisión de los delitos de Abuso de Autoridad en la misma modalidad y en la de Omisión de Funciones. existiendo evidencia de que dicho Expediente Técnico fue elaborado en realidad por la Dirección de Obras Públicas de la Municipalidad. situación que se agrava al no acreditarse documentariamente la utilización de S/. la Contraloría General dispuso la ejecución de la correspondiente acción de control a la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho. afectando el servicio así como el cumplimiento de sus metas y objetivos. se encontraban inoperativas a la fecha de los suministros. constituyendo indicios razonables de comisión de delito de Peculado. se evidenciaron irregularidades. conforme a la documentación obrante. full equipo. el Director de Servicios Comunales autorizó la realización de una feria. y demás disposiciones contenidas en la normativa del Sistema Nacional de Control. no obstante lo cual figura como participante. a favor de siete funcionarios. haberse otorgado la conformidad y efectuado el pago sin acreditarse la existencia del Expediente Técnico de la Obra. no dispuso ninguna acción. éste no dispuso las acciones orientadas a corregir dicha situación.903.Ampliación y Mejoramiento del Servicio de Limpieza Pública.
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 Resolución 
 Artículo 384
 Artículo 387
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