Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-6-zdp-prijmy-z-podnikania-z-inej-samostatnej-zarobkovej-cinnosti-z-prenajmu-a-z-pouzitia-diela-a-umeleckeho-vykonu-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtTLHYFHr3SMaw/
Timestamp: 2020-08-13 02:28:27+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 6 ZDP - Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu | SZÈO online
Komentár k ZDP § 6 ZDP - Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu
1.3.4 Komentár k ZDP § 6 ZDP - Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu
a) príjmy z poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, 24)
b) príjmy zo ¾ivnosti, 25)
c) príjmy z podnikania vykonávaného podµa osobitných predpisov26) neuvedené v písmenách a) a b),
d) príjmy spoloèníkov verejnej obchodnej spoloènosti a komplementárov komanditnej spoloènosti podµa odsekov 7 a 8.
(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy
a) z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu,27) pri ktorých daòovník uplatnil postup podµa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmno¾ovania a roz¹irovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu du¹evného vlastníctva a z pou¾itia iného predmetu du¹evného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu du¹evného vlastníctva,
b) z èinností, 28) ktoré nie sú ¾ivnos»ou ani podnikaním,
c) znalcov a tlmoèníkov za èinnos» podµa osobitného predpisu.29)
d) z èinností sprostredkovateµov podµa osobitných predpisov, ktoré nie sú ¾ivnos»ou,29a)
e) príjmy z èinnosti ¹portovca alebo ¹portového odborníka podµa osobitného predpisu29aa) vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte.29ab)
(3) Príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v odseku 1 a v § 5, sú príjmy z prenájmu nehnuteµností vrátane príjmov z prenájmu hnuteµných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti.
(4) Príjmami z pou¾itia diela a pou¾itia umeleckého výkonu27) sú príjmy za udelenie súhlasu na pou¾itie diela a súhlasu na pou¾itie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a), pri ktorých daòovník uplatnil postup podµa § 43 ods. 14.
(5) Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej èinnosti je aj
a) príjem z akéhokoµvek nakladania s obchodným majetkom daòovníka,
b) úroky z peòa¾ných prostriedkov na be¾ných úètoch, ktoré sa pou¾ívajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti,
c) príjem z predaja podniku alebo jeho èasti (§ 17a) na základe zmluvy o predaji podniku, 30)
d) vý¹ka odpusteného dlhu alebo jeho èasti u dl¾níka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom.
(6) Na zistenie základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa odsekov 1 a 2 a základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa odseku 3 a 4 sa pou¾ijú ustanovenia § 17 a¾ 29. Daòovník s príjmami podµa odsekov 1 a 2, ktorý vyká¾e daòovú stratu, upraví základ dane (èiastkový základ dane) podµa § 4 ods. 2 a § 30. Ak preukázateµné daòové výdavky spojené s príjmami podµa odseku 3 a 4 sú vy¹¹ie ako tieto príjmy, na rozdiel sa neprihliada. Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na úèely zistenia základu dane mô¾u zní¾i» len za podmienok uvedených v odseku 9. Vý¹ka odpusteného dlhu alebo jeho èasti podµa odseku 5 písm. d) sa zahrnie do základu dane dl¾níka v tom zdaòovacom období, v ktorom bol dlh odpustený.
(7) Základom dane (èiastkovým základom dane) spoloèníka verejnej obchodnej spoloènosti je èas» základu dane verejnej obchodnej spoloènosti zisteného podµa § 17 a¾ 29. Táto èas» základu dane sa urèí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeµuje zisk podµa spoloèenskej zmluvy, inak rovným dielom.31) Ak vyká¾e verejná obchodná spoloènos» podµa § 17 a¾ 29 daòovú stratu, rozdeµuje sa na spoloèníka èas» tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel spoloèníka verejnej obchodnej spoloènosti na likvidaènom zostatku pri likvidácii spoloènosti a vyrovnací podiel pri zániku úèasti spoloèníka v obchodnej spoloènosti.
(8) Základom dane (èiastkovým základom dane) komplementára komanditnej spoloènosti je èas» základu dane komanditnej spoloènosti zisteného podµa § 17 a¾ 29 pripadajúca na komplementára. Táto èas» základu dane sa urèí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeµuje èas» zisku pripadajúca na komplementára podµa spoloèenskej zmluvy, inak rovným dielom.32) Ak vyká¾e komanditná spoloènos» podµa § 17 a¾ 29 daòovú stratu, rozdeµuje sa na komplementára èas» tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel komplementára komanditnej spoloènosti na likvidaènom zostatku pri likvidácii spoloènosti a vyrovnací podiel pri zániku úèasti komplementára v komanditnej spoloènosti.
(9) Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na úèely zistenia základu dane zni¾ujú o poistné a príspevky, ktoré je povinný plati» spoloèník verejnej obchodnej spoloènosti alebo komplementár komanditnej spoloènosti a o výdavky podµa § 19 ods. 2 písm. e) a p) za podmienok ustanovených v uvedených ustanoveniach.
(10) Ak daòovník, ktorý nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty, alebo daòovník, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty len èas» zdaòovacieho obdobia, neuplatní preukázateµné daòové výdavky, mô¾e uplatni» výdavky vo vý¹ke 60 % z úhrnu príjmov uvedených v odsekoch 1 a 2 najviac do vý¹ky 20 000 eur. Ak daòovník s príjmami podµa odseku 4 nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteµom dane z pridanej hodnoty len èas» zdaòovacieho obdobia, neuplatní preukázateµné výdavky, mô¾e uplatni» výdavky vo vý¹ke 60 % z týchto príjmov najviac do vý¹ky 20 000 eur. Ak daòovník uplatní výdavky podµa tohto odseku, v sumách výdavkov sú zahrnuté v¹etky daòové výdavky daòovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daòovník povinný plati» v súvislosti s dosahovaním príjmov podµa odsekov 1 a 2, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach; toto poistné a príspevky si mô¾e daòovník uplatni» vo výdavkoch v preukázanej vý¹ke. Daòovník poèas uplatòovania výdavkov týmto spôsobom je povinný vies» evidenciu v rozsahu evidencie podµa odseku 11 písm. a) a d).
(11) Ak daòovník uplatòuje pri príjmoch uvedených v odsekoch 1 a¾ 4 preukázateµne vynalo¾ené daòové výdavky, mô¾e vies» poèas celého zdaòovacieho obdobia daòovú evidenciu o
a) príjmoch v èasovom slede v èlenení potrebnom na zistenie základu dane (èiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spåòajú nále¾itosti úètovných dokladov,33)
b) daòových výdavkoch v èasovom slede v èlenení potrebnom na zistenie základu dane (èiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spåòajú nále¾itosti úètovných dokladov,33)
d) zásobách a pohµadávkach,
(12) Evidenciu podµa odseku 11 je daòovník povinný uchováva» po dobu, v ktorej zanikne právo daò vyrubi» alebo dodatoène vyrubi» podµa osobitného predpisu.34)
(13) Ak sa daòovník, ktorý má príjmy podµa odsekov 3 a 4, rozhodne úètova» v sústave jednoduchého úètovníctva alebo podvojného úètovníctva, aj keï táto povinnos» daòovníkovi nevyplýva z osobitných predpisov, 1) je povinný týmto spôsobom postupova» poèas celého zdaòovacieho obdobia.
(14) Ak daòovník v podanom daòovom priznaní za príslu¹né zdaòovacie obdobie uplatnil preukázateµné daòové výdavky, nemô¾e ich po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania za toto zdaòovacie obdobie zmeni» na výdavky uplatòované spôsobom podµa odseku 10. Ak daòovník v podanom daòovom priznaní za príslu¹né zdaòovacie obdobie uplatnil výdavky spôsobom podµa odseku 10, nemô¾e ich po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania za toto zdaòovacie obdobie zmeni» na preukázateµné daòové výdavky.
(15) Hnuteµné veci a nehnuteµnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov, ktoré vyu¾ívajú na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov podµa odsekov 1 a¾ 4 obaja man¾elia, zahrnie do obchodného majetku jeden z man¾elov. Výdavky súvisiace s vyu¾ívaním týchto hnuteµných vecí a nehnuteµností sa rozdelia medzi oboch man¾elov v pomere, v akom ich vyu¾ívajú pri svojej èinnosti; v takomto pomere sa rozdelí aj príjem z ich predaja.
príjmy z poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva - príjmy samostatne hospodáriacich roµníkov, ktoré im plynú na základe osvedèenia podµa § 12a zákona o súkromnom podnikaní obèanov; príjmy èlenov pozemkových spoloèenstiev, ktoré im plynú v súlade so zákonom o pozemkových spoloèenstvách (zákon è. 97/2013 Z. z.),
príjmy zo ¾ivnosti – teda príjmy, ktoré ¾ivnostníkom plynú na základe ¾ivnostenského oprávnenia (napr. príjmy z prenájmu nehnuteµností, ktoré daòovník dosahuje na základe ¾ivnostenského oprávnenia. Ide o taký prenájom nehnuteµností, popri ktorom prenajímateµ okrem základných slu¾ieb spojených s prenájmom poskytuje aj rôzne iné slu¾by; patrí sem napr. ubytovanie a stravovanie v moteloch, hoteloch, hosteloch a pod.),
príjmy z podnikania vykonávaného podµa osobitných predpisov, ktoré nie sú uvedené v predchádzajúcich bodoch - napr. príjmy súkromných veterinárnych lekárov, audítorov, notárov, daòových poradcov, exekútorov a pod.,
príjmy spoloèníkov verejnej obchodnej spoloènosti (v. o. s.) a komplementárov komanditnej spoloènosti (k. s.), ktoré im plynú podµa ods. 7 a 8 tohto paragrafu.
Odsek 2 ustanovuje, ktoré príjmy FO sú príjmami z inej samostatnej zárobkovej èinnosti. Sú to:
príjmy z èinností, ktoré nie sú ¾ivnos»ou ani podnikaním (napr. príjmy osobného asistenta za èinnos» vykonávanú podµa § 20 zákona è. 447/2008 Z. z.),
príjmy z èinnosti znalcov a tlmoèníkov za èinnos» podµa zákona è. 382/2004 Z. z. o znalcoch a tlmoèníkoch,
príjmy z èinnosti sprostredkovateµov podµa osobitných predpisov, ktoré nie sú ¾ivnos»ou (napr. sprostredkovanie poistenia podµa zákona è. 340/2005 Z. z. o sprostredkovaní poistenia a sprostredkovaní zaistenia, sprostredkovanie zamestnania podµa zákona è. 5/2004 Z. z.),
príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu pri ktorých daòovník uplatnil postup podµa § 43 ods. 14 ZDP a z
vydávania, rozmno¾ovania a roz¹irovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady [poznámka: príjmy z vydávania, rozmno¾ovania a roz¹irovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady boli medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej èinnosti doplnené s úèinnos»ou od 1. 1. 2013 – ide o príjmy z predaja takých diel, ktoré autori (umelci, novinári, ...) vytvárajú z vlastného podnetu a na vlastné náklady a následne ich predajú (napr. vydajú literárne dielo, ktoré následne predávajú; namaµujú obraz, vytvoria sochu a pod. a následne ich predajú). Ide teda o prípady, kedy diela spadajú pod ustanovenia autorského zákona, ale nie sú vytvárané na základe objednávky alebo zmluvy (napr. zmluvy o dielo, licenènej zmluvy a pod.) – autor dielo vytvorí na základe vlastného rozhodnutia a potom ho predá (takáto úprava bola v zákone aj do 31. 12. 2011)],
pou¾itia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného du¹evného vlastníctva.
Príjmy z vytvorenia diela a z umeleckého výkonu (teda nielen príspevky do novín a èasopisov) sa budú prioritne od 1. 1. 2016 zdaòova» daòou vyberanou zrá¾kou. Autor sa ale mô¾e s platiteµom príjmu dohodnú» o nevybratí zrá¾ky (§ 43 ods. 14 ZDP) a vysporiada si daò podaním DP.
V § 6 sa odsek 2 ZDPod roku 2016 dopåòa novým písmenom e), ktorého obsahom sú príjmy z èinnosti ¹portovca alebo ¹portového odborníka podµa zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte, vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte (zákon o ¹porte).
Odsek 3 vymedzuje príjmy z prenájmu nehnuteµností, medzi ktoré sa zahrnujú aj príjmy z prenájmu hnuteµných vecí, ak sú tieto hnuteµné veci príslu¹enstvom prenajímanej nehnuteµnosti. Ide o príjmy z prenájmu nehnuteµností, pri ktorom sa poskytujú len základné slu¾by spojené s prenájmom – slu¾by, bez ktorých by riadne u¾ívanie nehnuteµnosti, resp. riadna prevádzka nehnuteµnosti bola výrazne obmedzená, príp. aj nemo¾ná (napr. dodávky vody, elektrickej energie, tepla na vykurovanie, osvetlenie a upratovanie spoloèných priestorov, odvoz smetí a pod.). Nepatria sem príjmy z prenájmu nehnuteµností, ktoré daòovník dosahuje na základe ¾ivnostenského oprávnenia a príjmy podµa § 5 ZDP.
Paragraf 9 ods. 1 písm. g) ZDP ustanovuje, ¾e príjmy podµa § 6 ods. 3 (príjmy z prenájmu nehnuteµností) a príjmy podµa § 8 ods. 1 písm. a) [príjmy z príle¾itostných èinností vrátane príjmov z príle¾itostnej poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príle¾itostného prenájmu hnuteµných vecí] sú od dane oslobodené, ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaòovacom období 500 eur; ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
Odsek 4 vymedzuje príjmy z pou¾itia diela a pou¾itia umeleckého výkonu vyplácané podµa autorského zákona (samozrejme, v prípade, ak tieto príjmy nepatria do príjmov podµa ods. 2), ktorými príjmy za udelenie súhlasu na pou¾itie diela a súhlasu na pou¾itie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a), pri ktorých daòovník uplatnil postup podµa § 43 ods. 14 ZDP. Patria sem, napr. tantiémy (odmeny súvisiace s majetkovými právami autorov a umelcov), ktoré vypláca kolektívna správa práv ka¾dému umelcovi èi autorovi, ak sú splnené zákonom stanovené podmienky. Aj tieto príjmy sa od roku 2016 budú prioritne zdaòova» daòou vyberanou zrá¾kou, ak sa vopred autor nedohodne podµa § 43 ods. 14 ZDP. Od roku 2018 bola upravená poznámka pod èiarou k odkazu 27, preto¾e v doteraj¹om znení ZDP bol uvedený u¾ zru¹ený autorský zákon a teda v tejto poznámke je v súèasnosti platný zákon è. 185/2015 Z.z. Autorský zákon v znení zákona è. 125/2016 Z.z.
Odsek 5 ustanovuje, ¾e príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej èinnosti je aj:
príjem z akéhokoµvek nakladania s obchodným majetkom. Ide, napr. o príjem z predaja alebo z prenájmu tohto majetku (do tejto kategórie nakladania s obchodným majetkom nepatrí preradenie majetku z obchodného majetku daòovníka do jeho súkromného majetku); takýto príjem daòovník zahrnie do jednotlivých druhov príjmov z podnikania a samostatnej zárobkovej èinnosti - a to podµa toho, na akú èinnos» majetok vyu¾íva,
príjem vo forme úrokov z peòa¾ných prostriedkov na be¾ných úètoch pou¾ívaných v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti,
príjem z predaja podniku alebo jeho èasti (§ 17a) na základe zmluvy o predaji podniku,
vý¹ka odpusteného dlhu (alebo jeho èasti) u dl¾níka, súvisiaca s nakladaním s obchodným majetkom; tento odpustený dlh sa zahrnie do ZD v tom zdaòovacom období, v ktorom bol odpustený. Takýto postup sa v¹ak neuplatní vtedy, ak ide o odpustenie dlhu, ktorý neovplyvòuje vý¹ku daòových výdavkov (napr. ak Sociálna pois»ovòa daòovníkovi odpustí penále za oneskorenú úhradu poistného), preto¾e nejde o daòový výdavok.
Odsek 6 a¾ 9
Odsek 6 a¾ 9 upravuje výpoèet základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa ods. 1 a 2 a ods. 3 a 4, základ dane (ïalej len „ZD”) spoloèníka v. o. s. a komplementára k. s. Na výpoèet tohto ZD sa pou¾ije postup podµa §17 a¾ § 29 ZDP. Vý¹ka odpusteného dlhu tak, ako pri príjmoch zo závislej èinnosti, rovnako aj pri príjmoch podµa § 6 ZDP sa zahrnie do ZD dl¾níka v tom zdaòovacom období, v ktorom bol dlh odpustený.
ZD (èiastkovým ZD) spoloèníka v. o. s. a komplementára k. s. a je èas» ZD tejto v. o. s. alebo k. s., zistený podµa § 17 a¾ § 29 ZDP, ktorá sa u spoloèníka v. o. s. urèí v rovnakom pomere, ako sa rozdeµuje zisk podµa spoloèenskej zmluvy a u komplementára k. s. ako èas» základu dane k. s. pripadajúcej na komplementára. Podµa odseku 9 sa tento ZD sa zní¾i o povinné poistné a príspevky, ktoré sú povinní títo daòovníci plati». Spoloèníci v. o. s. a komplementári k. s. sú podµa ZDP pova¾ovaní za daòovníkov s príjmami z podnikania podµa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP, ktorí si mô¾u výdavky na povinné poistné a príspevky uplatni» zo svojich príjmov, ak si ich sami preukázateµne zaplatili a súvisia s ich dosahovanými príjmami. S úèinnos»ou od 1. 1. 2015 pri¹lo k zru¹eniu mo¾nosti, aby úhrada týchto plnení bola zahrnovaná do daòových výdavkov v. o. s. alebo k. s. V tejto súvislosti bolo upravené aj znenie § 19 ods. 3 písm. i) ZDP.
Ak ide o likvidáciu v. o. s., do ZD spoloèníka v. o. s. sa zahrnie aj podiel na likvidaènom zostatku a tie¾ vyrovnávací podiel pri zániku úèasti spoloèníka vo v. o. s.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa novelou ZDP spresnilo uplatòovanie niektorých daòových výdavkov spoloèníka v. o. s. a komplementára k. s. Okrem vy¹¹ie spomenutého poistného a príspevkov si títo daòovníci mô¾u do daòových výdavkov zahrnú» podµa ustanovených podmienok podµa:
§ 19 ods. 2 písm. e) ZDP, t. j., výdavky vynalo¾ené v súvislosti s èinnos»ou vykonávanou na inom mieste, ako je miesto, kde èinnos» pravidelne vykonáva, napr. ubytovanie, cestovné verejnou dopravou a pod.,
Odsek 10 upravuje uplatòovanie pau¹álnych výdavkov.
Do 31. 12. 2012 si fyzické osoby, ktoré mali príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 1 a¾ 4 ZDP) mohli uplatòova»:
preukázateµné (skutoèné) výdavky alebo
tzv. pau¹álne výdavky vo vý¹ke 40 % zo zdaniteµných príjmov - a uplatòovanie týchto pau¹álnych výdavkov nebolo limitované maximálnou vý¹kou.
Podmienkou pre uplatnenie týchto pau¹álnych výdavkov bolo to, ¾e daòovník nemohol by» platiteµom DPH, resp. mohol by» platiteµom DPH iba èas» zdaòovacieho obdobia (poznámka: táto podmienka zostala zachovaná aj po 1. 1. 2013). V sume týchto pau¹álnych výdavkov boli zahrnuté v¹etky daòové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré bol daòovník povinný plati» (ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach); poistné a príspevky si daòovník mohol uplatni» (a naïalej aj mô¾e) iba v preukázateµnej vý¹ke.
Od 1. 1. 2013 naïalej platí, ¾e daòovník – fyzická osoba, ktorá má príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 1 a¾ 4 ZDP), a ktorá zároveò nie je platiteµom DPH, alebo je platiteµom len èas» zdaòovacieho obdobia, si mô¾e uplatni» preukázateµné výdavky alebo pau¹álne výdavky. Zmena je v¹ak v tom, ¾e uplatòovanie pau¹álnych výdavkov (40 %) sa sprísnilo a obmedzilo:
zaviedla sa maximálna vý¹ka pau¹álnych výdavkov 5 040 eur roène (resp. 420 eur mesaène) z príjmov z podnikania a príjmov z inej samostatnej zárobkovej èinnosti (§ 6 ods. 1, 2, 4, 5 ZDP – napr. príjmy z poµnohospodárskej výroby, z lesného a vodného hospodárstva; zo ¾ivnosti; z podnikania vykonávaného podµa osobitných predpisov; príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu; z pou¾itia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného du¹evného vlastníctva; z èinností, ktoré nie sú ¾ivnos»ou ani podnikaním),
zru¹ila sa mo¾nos» uplatnenia pau¹álnych výdavkov pri príjmoch z prenájmu nehnuteµností a hnuteµných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslu¹enstvo predmetnej nehnuteµnosti.
Ak daòovník:
zaène vykonáva» inú samostatnú zárobkovú èinnos», alebo
pobera» príjmy z pou¾itia diela a pou¾itia umeleckého výkonu
v priebehu zdaòovacieho obdobia, uplatòuje tieto výdavky najviac vo vý¹ke 420 eur mesaène, a to poènúc mesiacom, kedy nastali uvedené skutoènosti.
Teda mohol si uplatni» len pomernú èas» týchto výdavkov – max. v sume 420 eur za ka¾dý mesiac, poèas ktorého:
podniká – a to u¾ za mesiac, v ktorom získal povolenie alebo oprávnenie na podnikanie,
vykonáva inú samostatnú zárobkovú èinnos» – a to u¾ za mesiac, v ktorom ju zaène vykonáva»,
poberá príjmy z pou¾itia diela a pou¾itia umeleckého výkonu – a to u¾ za mesiac, v ktorom zaène tieto príjmy pobera».
Pán Alexander Vin¹ je zaèínajúcim spisovateµom. V auguste 2014 zaèal písa» svoju prvú knihu, dopísal ju v januári 2015, honorár dostal vo februári 2015. Výdavky si chce uplatni» pau¹álom. Kedy si ich mô¾e uplatòova»? Za rok 2014 alebo 2015?
Ak si p. Vin¹ splnil registraènú povinnos» k dani z príjmov (§ 49a ZDP) a deklaruje, ¾e knihu zaèal písa» v auguste 2014, mô¾e si pomernú èas» výdavkov uplatni» u¾ od augusta 2014 (poznámka: na túto èinnos» sa nevy¾aduje ¾iadne oprávnenie alebo povolenie, preto staèí, ¾e p. Vin¹ deklaruje, ¾e zaèal predmetnú èinnos» vykonáva»). Otázka v¹ak stojí tak, èi p. Vin¹ bude ma» za rok 2014 príjmy, od ktorých by si mohol výdavky odpoèíta» (uplatni»).
Rovnako sa postupuje aj v prípade, ak daòovník skonèí podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú èinnos» (§ 17 ods. 9 ZDP), alebo prestane pobera» príjmy z pou¾itia diela a pou¾itia umeleckého výkonu. Tzn., uplatní si pau¹álne výdavky najviac vo vý¹ke 420 eur mesaène -…

References: § 6
 § 6
 § 6
 § 5
 § 43
 § 5
 § 43
 § 17
 § 4
 § 30
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 19
 § 12
 § 20
 § 43
 § 6
 § 5
 § 6
 § 8
 § 43
 § 43
 §17
 § 29
 § 6
 § 17
 § 29
 § 6
 § 19

§ 19