Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumenty/ibpp4-4512-28-16-ek
Timestamp: 2017-10-23 17:24:45+00:00

Document:
Dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
IBPP4/4512-28/16/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 18 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów - jest prawidłowe.
Po otrzymaniu Specification of Shipped Products Delivery Confirmation Spółka zarchiwizuje dokument w formie elektronicznej i zachowa go na serwerze danych w swojej dokumentacji. Dokument w każdej chwili może zostać wygenerowany w formie papierowej. Autentyczność pochodzenia dokumentu zostanie zachowana, gdyż dokumenty będą przesyłane przez nabywcę do Spółki z dedykowanych i utworzonych na ten cel adresów e-mail, do których dostęp będą mieli wyłącznie wskazani pracownicy Spółki oraz nabywcy. Dedykowane dla realizacji powyższego celu adresy e-mail zostaną określone w treści pisemnego porozumienia zawartego pomiędzy Spółką a nabywcą. W treści porozumienia opisany zostanie również wskazany wyżej tryb obiegu dokumentów.
W ten sposób Spółka, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będzie posiadała w swojej dokumentacji następujące dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju:
Specification of Shipped Products Delivery Confirmation tj. Specyfikacja dostarczanych towarów oraz Potwierdzenie Dostawy, który stanowił będzie dokument spełniający wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT oraz jednocześnie wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT.
zamówienie nabywcy (art. 42 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT).
W posiadaniu Spółki będzie również faktura sprzedażowa (art. 180 § 1 ustawy z dnia 23 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa).
Wyłącznym celem opisanego wyżej trybu obiegu dokumentów jest uproszczenie formalności związanych z dokumentowaniem WDT poprzez zastąpienie dwóch, odrębnych dotychczas stosowanych przez Spółkę dokumentów tj. specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku oraz potwierdzenia przyjęcia przez nabywcę towaru, jednym dokumentem: Specification of Shipped Products Delivery Confirmation, który spełniał będzie wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) oraz spełniał będzie jednocześnie wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT (dokument potwierdzający przyjęcie towaru przez nabywcę). Dokument ten będzie wysyłany przez nabywcę do Spółki drogą elektroniczną. Odbędzie się to jednak bez jakiegokolwiek uszczerbku dla wykazania aspektu faktycznego transakcji, tj. udokumentowania faktu wywozu towarów i ich przemieszczenia do innego państwa członkowskiego. Jak wskazano wyżej, dokumenty będą przesyłane z dedykowanych na ten cel adresów e-mail Spółki oraz nabywcy.
Wymienione wyżej dokumenty łącznie będą dowodzić, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w miejsce wskazane przez nabywcę w zamówieniu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Z uwagi na to, że Spółka zdecydowaną większość produkowanych towarów dostarcza na rzecz nabywców z innych państw członkowskich Unii Europejskiej, powyższe rozwiązanie pozwoli Spółce na uproszczenie formalności związanych z dokumentowaniem WDT, przyczyni się do skrócenia czasu obiegu dokumentacji oraz zmniejszenia kosztów obiegu tej dokumentacji.
Czy w świetle art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., posiadanie przez Wnioskodawcę w swojej dokumentacji dokumentu spełniającego wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT (tj. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) i spełniającego jednocześnie wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT (tj. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru) przesłanego przez nabywcę towarów do Wnioskodawcy w formie elektronicznej (plik PDF, JPG, TIF lub inny) oraz posiadanie w swojej dokumentacji zamówienia nabywcy (art. 42 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT) uprawniało będzie Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, posiadanie przez Wnioskodawcę w swojej dokumentacji dokumentu spełniającego wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT (tj. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) i spełniającego jednocześnie wymagania dokumentu określonego w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT (tj. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru) przesłanego przez nabywcę towarów do Wnioskodawcy w formie elektronicznej (plik PDF, JPG, TIF lub inny) oraz posiadanie w dokumentacji zamówienia nabywcy (art. 42 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT), uprawniało będzie Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Jak wynika z powyższego, jednym z warunków zastosowania stawki podatku 0% jest posiadanie przez podatnika w swojej dokumentacji dowodów potwierdzających, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Zgodnie z art. 42 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o VAT dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2, ustawy są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju:
Zgodnie zaś z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT w przypadku, gdy dokumenty, o których mowa wyżej nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
dokument potwierdzający zapłatę za towar (...);
Przepisy ustawy o VAT nie wymagają posiadania przez podatnika wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale składu siedmiu sędziów z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10 stwierdził, że: „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.
Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2010 roku znajduje swoje odbicie w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego - m.in. w wyroku NSA z 24 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 2077/13, w którym potwierdzono w całej rozciągłości aktualność ww. stanowiska.
Powyższe znajduje również swoje odzwierciedlenie w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 4 stycznia 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 1287/10, stwierdził, że: „omawiane dokumenty mają „łącznie” potwierdzać, że doszło do dostawy wewnątrzwspólnotowej. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w dyspozycji cytowanego przepisu”. W dalszej części wyroku WSA stwierdził nadto, że podatnik nie musi posiadać wymienionych w art. 42 ust. 3 u.p.t.u. dowodów jako odrębnych. Wystarczające jest tylko, by dokumenty te zawierały informacje, z których będzie wynikać, że dany towar został rzeczywiście dostarczony do innego państwa członkowskiego.
Tym samym, w świetle art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie jest wymagane, aby Spółka posiadała w swojej dokumentacji zarówno specyfikację dostarczonego towaru jak i potwierdzenie dostawy, bowiem potwierdzenie dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów może nastąpić poprzez fakt posiadania przez Spółkę tylko niektórych dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 lub art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.
W tej sytuacji nie ma żadnych przeszkód prawnych by specyfikacja dostarczonego towaru oraz potwierdzenie dostawy stanowiły jeden dokument który spełniał będzie jednocześnie wymagania dokumentu wymienionego w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT oraz dokumentu wymienionego w art. 42 ust 11 pkt 4 ustawy o VAT. Z punktu widzenia art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie jest bowiem istotne czy dokument ma mieć formę wyodrębnioną, ale to jakie informacje zawarte są w treści tego dokumentu. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Specification of Shipped Products Delivery Confirmation będzie zawierał informacje właściwe dla dokumentu określonego w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT oraz dokumentu określonego w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT, a tym samym połączenie obu dokumentów w jeden dokument nastąpi bez jakiegokolwiek uszczerbku dla wykazania, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów rzeczywiście miała miejsce.
Niezależnie od powyższego, przepisy ustawy o VAT oraz przepisy innych obowiązujących aktów prawnych nie przewidują wymagań co do formy dokumentacji potwierdzającej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, wobec czego należy przyjąć, że dopuszczalna jest forma elektroniczna omawianych dokumentów.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyroku z dnia 12 lutego 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 1909/08 wskazał, że: „biorąc pod uwagę, że nigdzie nie stanowi się o formie dokumentów, zasadniczo dopuszczalna będzie każda forma, byle uprawdopodobniona była autentyczność tych dokumentów. Dowodem może być także dokument w formie elektronicznej lub przesłany faksem”.
Powyższe stanowisko podziela Adam Bartosiewicz w komentarzu do art. 42 ustawy o VAT, gdzie stwierdził: „Nie ma wymogu, aby dokumenty potwierdzające wewnątrzwspólnotowy charakter transakcji miały formę „papierową”. Biorąc pod uwagę, że nigdzie nie stanowi się o formie dokumentów, należy uznać, że zasadniczo dopuszczalna będzie każda forma, byle uprawdopodobniona była autentyczność tych dokumentów. Zgodzić się zatem należy z twierdzeniem, że dowodem może być także dokument w formie elektronicznej lub przesłany faksem” (A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. LEX, 2013).
W świetle przywołanych wyżej orzeczeń sądowych oraz komentarzy nie ulega wątpliwości, że dokumenty dowodzące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów mogą być przesyłane w formie elektronicznej. Stanowisko takie potwierdzają także organy skarbowe w interpretacjach indywidualnych. Tak m.in.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2010 r. sygn. ILPP 2/443-1478/09-2/EWW,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2014 r., sygn. ILPP4/443-465/13-5/ISN,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w wydanej na rzecz Wnioskodawcy interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2014 r., sygn. IBPP4/443-76/14/EK,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2015 r. sygn. IBPP4/4512-191/15/EK.
W ocenie Wnioskodawcy dla wykazania, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju nie jest również wymagane, aby dokument dowodzący wewnątrzwspólnotowej dostawy opatrzony był podpisem i/lub pieczęcią nabywcy. Przepisy ustawy o VAT regulujące dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie wymagają spełnienia takiego warunku. Stanowisko takie wynika również m.in. z interpretacji indywidualnej z dnia 7 czerwca 2011 r., sygn. IBPP3/443-410/11/PK, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podzielił stanowisko wnioskodawcy, że dokumentem dowodzącym wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów może być również dokument spedytora potwierdzający dostarczenie towaru do kontrahenta wydrukowany z internetu po wcześniejszym otrzymaniu od firmy spedytorskiej kodu dostępu do strony internetowej i numeru referencyjnego danej wysyłki (dokument ten zawiera datę odebrania towaru przez firmę spedytorską, datę i miejsce dostawy oraz wagę dostawy). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że dokument wygenerowany ze strony internetowej spedytora po uprzednim otrzymaniu kodu dostępu i numeru referencyjnego zawierający informacje dotyczące szczegółów przesyłki (odebranie od nadawcy, trasa przesyłki, kiedy dostarczone przesyłkę i gdzie; informacje ogólne: nr samochodu i nr listu przewozowego) oraz miejsce nadawcy (siedziba odbiorcy i miejsce dostawy) potwierdza przemieszczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.
Podkreślenia wymaga, że Specification of Shipped Products Delivery Confirmation spełniał będzie wymagania jednocześnie dwóch dokumentów przewidzianych w przepisach ustawy o VAT, tj. dokumentu, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) oraz dokumentu, o którym mowa w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT (potwierdzeni dostawy). Specification of Shipped Products Delivery Confirmation nie będzie jedynym dokumentem w posiadaniu Spółki dowodzącym wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Obok tego dokumentu, Spółka będzie w posiadaniu również zamówienia nabywcy oraz faktury sprzedażowej wystawionej na nabywcę. W świetle art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, faktura sprzedażowa stanowi tzw. inny dowód w formie dokumentu potwierdzający wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów (tak m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10).
Tym samym, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Wnioskodawca posiadał będzie w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, którymi będą:
Specification of Shipped Products Delivery Confirmation (Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku oraz Potwierdzenie dostawy);
Zamówienie nabywcy,
Faktura sprzedażowa.
Powyższe dokumenty ponad wszelką wątpliwość łącznie dowodzić będą faktu dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Mając powyższe na uwadze, zamierzony przez Spółkę sposób dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów będzie zgodny z przepisami ustawy o VAT oraz będzie w sposób jednoznaczny dowodził wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zapewniona będzie także autentyczność pochodzenia dokumentów, co uprawniało będzie Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
IBPP4/443-76/14/EK | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-465/13-5/ISN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dokumenty > IBPP4/4512-28/16/EK

References: art. 14
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 FSK 
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180