Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BStBl%20II%201996,%20516
Timestamp: 2019-12-11 00:35:22+00:00

Document:
BFH, 12.06.1996 - XI R 43/94 - dejure.org
https://dejure.org/1996,375
BFH, 12.06.1996 - XI R 43/94 (https://dejure.org/1996,375)
BFH, Entscheidung vom 12.06.1996 - XI R 43/94 (https://dejure.org/1996,375)
BFH, Entscheidung vom 12. Juni 1996 - XI R 43/94 (https://dejure.org/1996,375)
Tipp: Um den Kurzlink (hier: https://dejure.org/1996,375) schnell in die Zwischenablage zu kopieren, können Sie die Tastenkombination Alt + R verwenden - auch ohne diesen Bereich zu öffnen.
EStG § 2 Abs. 1 Satz 2, § 22 Nr. 3, § 24 Nr. 1 Buchst. b, § 34 Abs. 1 und 2
Umfassendes Wettbewerbsverbot - Entgelt - Beendigung eines Arbeitsverhältnisses - Entschädigung
Einkommensteuer; Entgelt für umfassendes Wettbewerbsverbot als Entschädigung i. S. von § 24 Nr. 1 Buchst. b EStG i. V. mit § 22 Nr. 3 EStG
EStG § 24 Nr 1 Buchst b, EStG § 22 Nr 3
Entschädigung; Sonstige Einkünfte
FG Baden-Württemberg, 20.01.1994 - 8 K 210/92
BFHE 180, 433
NJW 1997, 151
BB 1996, 1811
DB 1996, 1758
BStBl II 1996, 516
FG Münster, 15.11.2017 - 7 K 2635/16
Aufstockungsbeträge zum Transferkurzarbeitergeld können ermäßigt zu besteuern …
Der Begriff der Entschädigung im Sinne von § 24 Nr. 1 EStG umfasst alle Zahlungen, die eine finanzielle Einbuße ausgleichen, die ein Steuerpflichtiger infolge einer Beeinträchtigung seiner Rechtsgüter erlitten oder zu erwarten hat (BFH-Urteil vom 12.6.1996, XI R 43/94, BStBl. II 1996, 516).
a) Wird Wettbewerb umfassend unterlassen, ist eine Leistung nach § 22 Nr. 3 EStG gegeben (BFH-Urteile vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516; vom 21. September 1982 VIII R 140/79, BFHE 137, 407, BStBl II 1983, 289, m.w.N.).
Sollte aufgrund des Werts der GmbH-Anteile ein vom Kläger für das Wettbewerbsverbot bezogenes Entgelt verbleiben, wäre dieses Entgelt eine Entschädigung i.S. von § 24 Nr. 1 Buchst. b EStG (vgl. BFH-Urteile in 188, 552, BStBl II 1999, 590; in BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Das dieser Auffassung entgegenstehende BFH-Urteil in BFHE 137, 407, BStBl II 1983, 289, welches das FG seiner Entscheidung zugrunde gelegt hat, ist insoweit überholt (vgl. BFH-Urteile in BFHE 188, 552, BStBl II 1999, 590; in BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Das ist bei Zahlungen, die als Entgelt für die Einhaltung eines Wettbewerbsverbots geleistet werden, stets der Fall, und zwar auch dann, wenn das Wettbewerbsverbot so umfassend ausgestaltet ist, daß die untersagten Tätigkeiten, wie im Streitfall, verschiedenen Einkunftsarten zuzuordnen sind und die Entschädigungen für das Wettbewerbsverbot danach sonstige Einkünfte nach § 22 Nr. 3 EStG bilden (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Das dieser Auffassung entgegenstehende BFH-Urteil vom 21. September 1982 VIII R 140/79 (BFHE 137, 407, BStBl II 1983, 289), welches das FG seiner Entscheidung zugrunde gelegt hat, ist insoweit überholt, weil der VIII. Senat des BFH seine Rechtsprechung insoweit aufgegeben und sich der Auffassung des XI. Senats angeschlossen hat (vgl. BFH in BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Auch die weitere Voraussetzung für die Anwendung des § 34 Abs. 1 und 2 EStG, daß nämlich die Entschädigung für die Nichtausübung einer sich über mehrere Jahre erstreckenden Tätigkeit in einer Summe gezahlt worden und dadurch ein Progressionsnachteil entstanden ist (BFH-Urteil in BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516), ist im Streitfall erfüllt.
Der Tatbestand des § 24 Nr. 1 a) EStG setzt voraus, dass der Steuerpflichtige eine Ersatzleistung als Ausgleich für einen Schaden in Gestalt des Verlustes von Einnahmen oder einer Einnahmemöglichkeit erhält, also für eine Beeinträchtigung seiner Rechtsgüter (BFH-Urteil vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Sie unterliegt jedoch der Lohn- und Einkommenssteuer, weil sie als "Entschädigung für die Nichtausübung der Tätigkeit" gemäß § 24 Abs. 1 Nr. 1 b) EStG steuerpflichtiges Einkommen im Sinne des § 2 Abs. 1 Nr. 7, § 22 Nr. 3 EStG ist (vgl. BFH, 12. Juni 1996, XI R 43/94, juris;… Bauer/Diller, a. a. O., Rn. 1132, 1134;… HK-ArbR/Schütte/Schlegel, a. a. O., § 74 c HGB Rn. 16), Dementsprechend war die Beklagte zur Zahlung eines Bruttobetrages zu verurteilen, was klarstellend in den Tenor der Entscheidung mit aufzunehmen war.
a) § 24 Nr. 1 Buchst. b EStG erfasst nicht nur den Ausgleich finanzieller Einbußen anlässlich der Beendigung eines Rechtsverhältnisses, sondern auch Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit und damit Gegenleistungen für den Verzicht auf eine mögliche Einkunftserzielung (vgl. BFH-Urteil vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516, m.w.N.).
Wird ein Vertragsverhältnis beendet, so wird im Allgemeinen die Entschädigung für die entgangenen oder entgehenden Einnahmen i.S. des § 24 Nr. 1 Buchst. a EStG, nicht aber "für" die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit gezahlt (vgl. BFH-Urteil in BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Die unter § 24 EStG zu subsumierenden Entschädigungen bilden keine selbständige Einkunftsart, wie sich aus § 2 Abs. 1 Satz 2 EStG sowie dem Wort "auch" in § 24 EStG ergibt (…vgl. z.B. BFH-Urteile vom 6. August 1998 IV R 91/96, BFH/NV 1999, 40; vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516;… Beschluss vom 26. Juni 1997 X B 240/96, BFH/NV 1997, 848).
Sie ist auch keine Entschädigung i.S. des § 17 i.V.m. § 24 Nr. 1 Buchst. b EStG, da sie nicht "für" die (künftige) Aufgabe einer Gewinnbeteiligung gewährt, sondern lediglich durch eine solche (mit)verursacht wurde (…vgl. BFH-Urteile vom 8. November 2007 IV R 30/06, BFH/NV 2008, 546; vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516).
Im Unterschied zu einer Entschädigung i.S. des § 24 Nr. 1 Buchst. a EStG, die (Schadens-)Ersatzleistungen wegen oder infolge entgangener Einnahmen betrifft, dient die Entschädigung nach § 24 Nr. 1 Buchst. b EStG nicht der Abgeltung und Abwicklung von Interessen aus dem bisherigen Rechtsverhältnis; sie erfasst vielmehr --in gewisser Weise zukunftsorientiert-- jegliche Gegenleistungen "für" die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit und ist insoweit von der bisherigen Tätigkeit losgelöst (BFH-Urteil vom 12. Juni 1996 XI R 43/94, BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516, unter II. 2. a der Entscheidungsgründe; Weber-Grellet, Deutsches Steuerrecht 1993, 261, 264).
Eine Entschädigung für die Nichtausübung einer Tätigkeit ist grundsätzlich derjenigen Einkunftsart zuzuordnen, zu der die Einkünfte der Tätigkeit gehört hätten, auf deren Ausübung der Steuerpflichtige verzichtet hat (BFH-Urteil in BFHE 180, 433, BStBl II 1996, 516, unter II. 2. a der Entscheidungsgründe).
BFH, 11.01.2005 - IX R 66/03
Nach § 7 Abs. 7 Satz 2 VermG erlangte Mietentgelte sind als Entschädigung zu …
BFH, 16.10.2002 - XI R 23/00
FG Münster, 13.09.2006 - 10 K 6336/04
Abfindung für Beendigung eines Geschäftsführervertrages bei …
FG Düsseldorf, 14.05.2002 - 6 K 7467/98
Gesellschafter-Geschäftsführer; Anteilsverkauf; Abfindung; Pensionszusage; …
FG Thüringen, 14.03.2018 - 3 K 737/17
Rechtsstreit um die einkommensteuerliche Behandlung eines sog. "Thüringen- …
BFH, 18.03.2004 - VIII B 105/03
BFH, 26.02.2003 - IX B 110/02
FG Münster, 13.09.2006 - 10 K 6337/04
BFH, 23.09.2003 - IV B 48/02
Fall von geringer Bedeutung bei Streit um die Höhe eines Entnahmegewinns
BFH, 10.06.2005 - IV B 44/05
Wiedereinsetzung bei Versäumung der Beschwerdefrist
FG Düsseldorf, 28.01.2004 - 7 K 3859/01
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft; Lebenslanges Pachtrecht; Übertragung …
BFH, 18.01.2005 - X B 187/03
BFH, 13.08.1998 - VI B 189/96
FG Münster, 24.05.2013 - 12 K 1529/11
Steuerpflicht von Schadensersatzzahlungen aufgrund der Verletzung eines …
FG Berlin-Brandenburg, 07.01.2010 - 13 K 6063/06
Steuerliche Behandlung von Mietüberschüssen gemäß § 7 Abs. 7 VermG
FG Hamburg, 30.03.2005 - V 115/00
Einkommensteuer: Steuerbefreiung von Abfindungen wegen Auflösung eines …
FG München, 22.07.1998 - 9 K 777/94
Anwendung des begünstigten Steuersatzes bei einer im Gewinn einer GmbH …

References: § 2
 § 22
 § 24
 § 34
 § 24
 § 22
 § 24
 § 22
 § 24
 § 22
 § 24
 § 22
 § 34
 § 24
 § 24
 § 2
 § 22
 § 74
 § 24
 § 24
 § 24
 § 2
 § 24
 § 17
 § 24
 § 24
 § 24
 § 7
 § 7