Source: http://docplayer.pl/2356961-Wystapienie-pokontrolne.html
Timestamp: 2016-10-20 21:40:08+00:00

Document:
1 PREZES NAJWYŻSZEJ IZBY KONTROLI Krzysztof Kwiatkowski KBF /2013 P/13/039 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE2 I. Dane identyfikacyjne kontroli Numer i tytuł kontroli Jednostka przeprowadzająca kontrolę Kontrolerzy Jednostka kontrolowana Kierownik jednostki kontrolowanej P/13/039 Przestrzeganie praw podatników przez wybrane urzędy skarbowe i izby skarbowe Najwyższa Izba Kontroli Departament Budżetu i Finansów 1. Jolanta Balcerkiewicz, główny specjalista kontroli państwowej, upoważnienie do kontroli nr z dnia 20 sierpnia 2013 r. (dowód: akta kontroli str. 1-2) 2. Jerzy Sołtys, główny specjalista kontroli państwowej, upoważnienie do kontroli nr z dnia 9 września 2013 r. Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, Warszawa (dowód: akta kontroli str. 3-4) Pan Mateusz Szczurek Minister Finansów od 27 listopada 2013 r., poprzednio od 16 listopada 2007 r. Pan Jan Vincent-Rostowski Ocena ogólna II. Ocena kontrolowanej działalności W okresie objętym kontrolą nastąpiła poprawa przestrzegania praw podatników przez organy podatkowe. Przemawia za tym poprawa jakości rozstrzygnięć naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów urzędów kontroli skarbowej jak i dyrektorów izb skarbowych jako organów odwoławczych. Dyrektorzy izb skarbowych, w pierwszym półroczu 2013 r., uchylili 34,4% decyzji pokontrolnych naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów urzędów kontroli skarbowej w VAT, PIT i CIT, od których podatnicy złożyli odwołania. W 2012 r. uchylonych zostało 35,5% decyzji organów pierwszej instancji, od których podatnicy złożyli odwołania, a w 2011 r. 38,8% takich decyzji. Poprawę jakości wymierzania zobowiązań podatkowych potwierdzają w szczególności orzeczenia sądów administracyjnych. W 2012 r. i w pierwszym półroczu 2013 r. wojewódzkie sądy administracyjne uchyliły 16,3% rozstrzygnięć dyrektorów izb skarbowych, czyli mniej o 1,6 punktu procentowego niż w 2011 r. Wskaźnik niekorzystnych dla organów podatkowych orzeczeń NSA z 20,2% w 2011 r. obniżył się do 17,9% w 2012 r. i w pierwszym półroczu 2013 r. W odniesieniu do tych rozstrzygnięć, co do których sądownictwo administracyjne nie podzieliło stanowiska organów podatkowych, istotne znaczenie miał fakt, że w sprawach tych nie było jednolitej linii orzeczniczej, bądź były to kwestie na tyle skomplikowane, że były przedmiotem wyroków Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz uchwał Naczelnego Sądu Administracyjnego. Minister Finansów inicjował i nadzorował działania podległych jednostek organizacyjnych zmierzające do zwiększenia zaufania podatników do organów podatkowych. Właściwe departamenty Ministerstwa Finansów identyfikowały i analizowały problemy związane z funkcjonowaniem obowiązujących przepisów podatkowych, 23 Opis stanu faktycznego na podstawie orzeczeń sądów administracyjnych, Trybunału Konstytucyjnego, Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, informacji organów podatkowych, spotkań z przedstawicielami Biur Krajowej Informacji Podatkowej. Przeprowadzono krytyczną analizę funkcjonowania ustalonego zarządzeniem Ministra Finansów z 15 października 2007 r. systemu nadzoru nad jednolitością i prawidłowością wydawanych interpretacji przepisów prawa podatkowego. Analiza ta stała się podstawą zmian, wprowadzonych zarządzeniem z 27 marca 2013 r., które usprawniły proces weryfikacji interpretacji indywidualnych oraz unormowały zasady współpracy przy wydawaniu interpretacji ogólnych na wniosek. Istotną przyczyną częstych i długotrwałych sporów pomiędzy organami podatkowymi a podatnikami były nieprecyzyjne i nieprzejrzyste przepisy prawa podatkowego. Kontrola wykazała natomiast nieprawidłowości w tych obszarach działania organów podatkowych, które wprawdzie nie odnoszą się bezpośrednio do wymiaru zobowiązań podatkowych, lecz dotyczą funkcjonowania instytucji prawnych, które miały służyć usprawnieniu relacji organów podatkowych z podatnikami. Stwierdzone nieprawidłowości polegały na: dokonywaniu zmian znacznej części (87,3%) błędnych interpretacji po upływie długiego czasu (od 3 do 60 miesięcy), udzieleniu 54,9% odpowiedzi na zapytania izb skarbowych w sprawach stosowania przepisów prawa podatkowego po upływie ponad trzech miesięcy (39 spraw) i niezajęcie stanowiska w związku z problemami interpretacyjnymi przepisów prawa podatkowego w 16 sprawach, obniżeniu jakości interpretacji prawa podatkowego (wysoki i rosnący wskaźnik uchylonych przez sądy administracyjne interpretacji indywidualnych prawa podatkowego), nieuregulowaniu sposobu postępowania z interpretacjami indywidualnymi opublikowanymi w Biuletynie Informacji Publicznych (BIP), które uległy zmianie lub zostały przekazane do weryfikacji departamentom merytorycznym. W skontrolowanych urzędach i izbach skarbowych NIK nie stwierdziła przypadków rażącego naruszenia praw podatników w aspekcie prawa materialnego, jak i procesowego. III. Opis ustalonego stanu faktycznego 1. Działania Ministra Finansów na rzecz poprawy przejrzystości, stabilności i jednolitości stosowania przepisów prawa podatkowego oraz inne działania mające ułatwić prowadzenie działalności gospodarczej 1.1. Działania zmierzające do zapewnienia jednolitości stosowania, a także poprawy przejrzystości i stabilności prawa podatkowego Dla zapewnienia jednolitości i prawidłowości stosowania prawa podatkowego Minister Finansów wydawał lub zmieniał interpretacje ogólne, dokonywał zmian interpretacji indywidualnych. 34 Organizowano cyklicznie (co trzy miesiące) spotkania konsultacyjne z przedstawicielami Biur Krajowej Informacji Podatkowej (KIP) 1, na których omawiano zgłoszone zagadnienia budzące najwięcej problemów i kontrowersji. Departamenty merytoryczne, w związku z zapytaniami dyrektorów izb skarbowych udzielały wyjaśnień dotyczących stosowania konkretnych przepisów prawa podatkowego. Analizowano orzecznictwo sądów administracyjnych, Trybunału Konstytucyjnego oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Pracownicy departamentów merytorycznych uczestniczyli w rozprawach przed NSA i przekazywali do Biur KIP informacje o kierunkach rozstrzygnięć. Dla zapewnienia jednolitości stosowania prawa podatkowego z prawem unijnym analizowano wnioski prejudycjalne kierowane przez sądy państw członkowskich Unii Europejskiej do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Kwartalne analizy stwierdzonych rozbieżności przepisów prawa podatkowego w wydawanych interpretacjach indywidualnych lub orzecznictwie sądów administracyjnych wykorzystywano w bieżącej pracy Biur KIP. (dowód: akta kontroli str , , , , , ) Minister Finansów występował do Prezesa NSA o złożenie wniosku o podjęcie przez NSA uchwały z powodu rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych. Prezes NSA na prośbę Ministra Finansów z dnia 11 września 2012 r. skierował do NSA, w trybie art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi 2 wniosek o podjęcie uchwały mającej na celu wyjaśnienie przepisów prawnych w zakresie stawki podatku od towarów i usług właściwej przy wykonywaniu robót budowlanych dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, których stosowanie wywołało rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych. NSA podjął uchwałę w składzie siedmiu sędziów 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12. (dowód: akta kontroli str. 2226, ) Minister Finansów inicjował zmiany przepisów podatkowych w celu uproszczenia procedur podatkowych, a także przepisów budzących wątpliwości interpretacyjne. (dowód: akta kontroli str , ) W celu uproszczenia procedur podatkowych w Ministerstwie Finansów przygotowano Założenia projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw. W październiku 2013 r. Komitet Rady Ministrów ds. Cyfryzacji rekomendował rozpatrzenie dokumentu przez Stały Komitet Rady Ministrów. W grudniu 2013 r. Minister Finansów przekazał projekt założeń do rozpatrzenia przez Stały Komitet Rady Ministrów. Projekt przewiduje między innymi wyodrębnienie trzech kategorii pełnomocników: ogólnego, szczególnego i do doręczeń, a także stworzenie instrumentów prawnych umożliwiających wykorzystanie środków komunikacji elektronicznej do składania pełnomocnictw. Przewidziano wprowadzenie zasady, zgodnie z którą naruszenie przepisów o właściwości miejscowej oraz właściwości, o której mowa w art. 5 ust. 9b ustawy o urzędach i izbach skarbowych, nie będzie stanowiło podstawy do uchylenia rozstrzygnięcia. Wyeliminowane zostaną sytuacje 1 Zgodnie z 3 zarządzenia Nr 39 Ministra Finansów z dnia 21 września 2010 r. w sprawie organizacji urzędów i izb skarbowych oraz nadania im statutów, Dz.Urz. MF Nr 10, poz. 45 jest pięć Biur KIP przy: Izbie Skarbowej w Bydgoszczy Biuro KIP w Toruniu; Izbie Skarbowej w Katowicach Biuro KIP w Bielsku-Białej; Izbie Skarbowej w Łodzi Biuro KIP w Piotrkowie Trybunalskim; Izbie Skarbowej w Poznaniu Biuro KIP w Lesznie; Izbie Skarbowej w Warszawie Biuro KIP w Płocku. 2 Dz. U.2012, poz5 wydłużania postępowań w przypadku wydania decyzji z naruszeniem przepisów o właściwości miejscowej. (dowód: akta kontroli str ) Departament Polityki Podatkowej przeprowadził analizę funkcjonowania systemu nadzoru nad jednolitością i prawidłowością stosowania przepisów prawa podatkowego, w szczególności procedur przewidzianych w zarządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 października 2007 r. w sprawie współpracy w zakresie wydawania i zmiany interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wyniki przedłożone zostały 7 maja 2012 r. Panu Maciejowi Grabowskiemu, Podsekretarzowi Stanu w Ministerstwie Finansów. Wskazano na stały wzrost liczby wydawanych interpretacji prawa podatkowego (z 24,2 tys. w 2008 r. do 35,9 tys. zł w 2011 r., tj. o 48,3%) oraz obciążenie pracą powyżej poziomu zakładanego przy tworzeniu w 2007 r. systemu interpretacji prawa podatkowego. Czas na załatwienie jednej sprawy 3 uległ skróceniu z 2,19 dnia w 2008 r. do 1,21 dnia w 2011 r., co skutkowało wzrostem interpretacji przekazanych do Ministerstwa Finansów w celu ich weryfikacji. W Ministerstwie Finansów na weryfikację oczekiwało interpretacji indywidualnych. Wraz ze skróceniem czasu załatwienia jednej sprawy obniżała się jakość merytoryczna podejmowanych rozstrzygnięć. W analizie zwrócono uwagę na niską skuteczność w postępowaniach sądowych dotyczących interpretacji, nieefektywność i przewlekłość procedury zmiany błędnych interpretacji oraz na potencjalne skutki braku zmian nieprawidłowych interpretacji, takie jak narażenie Ministra Finansów na zarzut braku przejrzystości stosowania prawa podatkowego, zniechęcanie do inwestycji, podważanie zaufania do administracji podatkowej, generowanie dodatkowych wniosków o wydanie interpretacji ogólnej, naruszenie zasady równowagi konkurencyjnej przedsiębiorców w związku z funkcjonowaniem zasady nieszkodzenia w przypadku zastosowania się do treści nawet nieprawidłowej interpretacji indywidualnej (niejednakowe traktowanie podatników). O funkcjonowaniu systemu interpretacji prawa podatkowego oraz o propozycjach jego poprawy informowany był Minister Finansów 4. (dowód: akta kontroli str , ) W wyniku analizy, zarządzeniem z dnia 27 marca 2013 r. unormowano zasady współpracy przy wydawaniu interpretacji ogólnych na wniosek, usprawniono proces uzgadniania stanowisk poprzez przekazywanie wystąpień Biur KIP bezpośrednio do departamentów merytorycznych, tj. bez pośrednictwa Departamentu Polityki Podatkowej 5. (dowód: akta kontroli str ) Janusz Cichoń, Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnił, że poprawie przejrzystości i precyzyjności przepisów prawa podatkowego służy prowadzona na bieżąco ocena orzecznictwa sądów administracyjnych, Trybunału Konstytucyjnego oraz Trybunału Sprawiedliwości UE, dzięki której możliwe jest wprowadzanie zmian w przepisach prawa podatkowego według ustalonych przez orzecznictwo wzorców, w tym także usuwania powstałych wątpliwości w zakresie interpretacji przepisów. Również liczne zmiany przepisów wspólnotowych w obszarze prawa podatkowego 3 Pojęcie jednej sprawy w Biurze KIP obejmuje wydanie interpretacji, wydanie postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, przekazanie i ustosunkowanie się do skargi sądowej na interpretację. 4 Notatka z dnia 3 października 2012 r. podpisana przez Pana Macieja Grabowskiego, Podsekretarza Stanu i Pana Andrzeja Parafianowicza, Podsekretarza Stanu. 5 Korespondencja powinna być przekazywana do wiadomości Departamentu Polityki Podatkowej. 56 powodowały konieczność dostosowywania krajowego porządku prawnego do regulacji unijnych. (dowód: akta kontroli str ) Jacek Kapica, Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnił, że jednym z zadań mających na celu wsparcie podatników przy stosowaniu prawa podatkowego jest utworzenie szóstego Biura KIP oraz uruchomienie usługi odpowiadania na zapytania podatników kierowane do KIP z wykorzystaniem poczty elektronicznej. Ponadto zostały podjęte prace nad nowym narzędziem pracy umożliwiającym pracownikom Biur KIP, izbom i urzędom skarbowym, innym jednostkom podległym Ministrowi Finansów oraz podatnikom dostęp do zasobów wiedzy z zakresu prawa podatkowego (Baza Wiedzy). Aplikacja będzie zawierała między innymi wyjaśnienia Ministerstwa Finansów kierowane do administracji podatkowej, uzgodnienia w zakresie stanowisk Ministerstwa Finansów, dotyczących bieżących wątpliwości interpretacyjnych, interpretacje ogólne i indywidualne oraz ich zmiany, materiały szkoleniowe Wydawanie i trwałość interpretacji prawa podatkowego Interpretacje indywidualne (dowód: akta kontroli str ) W okresie objętym kontrolą interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawali, z upoważnienia Ministra Finansów, dyrektorzy pięciu izb skarbowych 6. Opracowywaniem interpretacji indywidualnych na wniosek zainteresowanego zajmują się Biura Krajowej Informacji Podatkowej (KIP). W 2012 r. dyrektorzy izb skarbowych wydali interpretacji indywidualnych, tj. o 2,5% więcej niż w 2011 r. W I półroczu 2013 r. wydali , co stanowiło 97,2% interpretacji wydanych w I półroczu 2012 r. Najwięcej interpretacji indywidualnych dotyczyło podatku od towarów i usług , tj. 44,4% wydanych ogółem (54.226). Interpretacje dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych stanowiły odpowiednio 33,7% i 16,2%. W 2012 r. i I półroczu 2013 r. do wojewódzkich sądów administracyjnych (WSA) wniesiono skarg na wydane przez dyrektorów izb skarbowych interpretacje indywidualne, w tym 42,4% skarg dotyczyło PIT, 31,1% VAT i 21,4% CIT. Zaskarżona została co czternasta interpretacja indywidualna (7,1%). Rosła liczba skarg do sądów administracyjnych na wydane interpretacje indywidualne. W 2012 r. w porównaniu do 2011 r. liczba zaskarżonych interpretacji wzrosła o 21,0% (z do 2.552), a w I półroczu 2013 r. w porównaniu do I półrocza 2012 r. o 2,4% (z do 1.315). W 2012 r. i I półroczu 2013 r. WSA rozstrzygnęły skarg i uchyliły interpretacji indywidualnych, tj. 56,2%. Wskaźnik uchylonych interpretacji indywidualnych dotyczących PIT, CIT i VAT (57,0%) był ponad trzy razy wyższy od wskaźnika uchylonych decyzji podatkowych (16,3% 7 ). W 2012 r. i I półroczu 2013 r. NSA rozpatrzył skarg kasacyjnych i wydał 787 orzeczeń niekorzystnych dla organów podatkowych (55,2%). (dowód: akta kontroli str. 909, ) 6 Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.). 7 Na podstawie danych z Departamentu Administracji Podatkowej z 4 października 2013 r. W badanym okresie izby skarbowe otrzymały orzeczeń WSA, w tym 981 (16,3%) uchylających decyzje pokontrolne izb skarbowych. 67 Według Dyrektora Departamentu Polityki Podatkowej zasadnicze przyczyny wysokiego współczynnika uchylanych interpretacji indywidualnych tkwią w specyfice postępowania interpretacyjnego oraz jego różnicach w relacji do postępowań wymiarowych. Interpretacje indywidualne wydawane są na wniosek podatnika w oparciu o opisany stan faktyczny lub przyszłe zdarzenia. Organy podatkowe częstokroć są pierwszymi podmiotami dokonującymi wykładni prawa podatkowego. Podatnicy często wskazują nowe okoliczności dopiero we wnoszonych środkach zaskarżenia. Czas wydania interpretacji jest ściśle określony. Wymóg ten w połączeniu ze znaczącą liczbą wniosków o interpretacje wyraża się większą liczbą interpretacji wadliwych. Przyczyną większej zaskarżalności interpretacji indywidualnych jest również jednoinstancyjny charakter tego postępowania. W postępowaniach wymiarowych znacząca część nieprawidłowych decyzji eliminowana jest nie przez sądy, lecz przez podatkowe organy odwoławcze. Czynnikiem wpływającym na wysoki stopień uchylania interpretacji podatkowych są również nieadekwatne do potrzeb zasoby kadrowe, w tym niewielka liczba radców prawnych. (dowód: akta kontroli str ) Dyrektor Departamentu Podatków Dochodowych wyjaśnił, że najwięcej wyroków sądów administracyjnych uchylających interpretacje indywidualne, z uwagi na naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwą wykładnię przepisów dotyczących podatków dochodowych dotyczyło kwestii zasad opodatkowania akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. W 2012 r. tematyka ta dotyczyła około 40% uchylonych spraw w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (241 wyroków uchylających interpretacje). Również na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych tematyka ta występowała najczęściej. (dowód: akta kontroli str ) W kwestii zasad opodatkowania akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej z uwagi na rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych zostały wydane dwie uchwały NSA w składzie siedmiu sędziów: z dnia 16 stycznia 2012 r., sygnatura akt I FPS 1/11 dotycząca akcjonariusza będącego osobą prawną oraz z dnia 20 maja 2013 r., sygnatura akt I FPS 6/12 dotycząca akcjonariusza będącego osobą fizyczną. Ponadto zagadnienie to było przedmiotem interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 12 maja 2012 r. Z uwagi na to, że interpretacja sądowa dotycząca opodatkowania akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej odbiegała od intencji ustawodawcy, Ministerstwo Finansów w okresie objętym kontrolą przygotowało rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (druk sejmowy 1726), który przewiduje objęcie zakresem podmiotowym ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych. (dowód: akta kontroli str. 1897, 3788) Janusz Cichoń, Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnił, że w celu poprawy jednolitości i prawidłowości wydawanych interpretacji przepisów prawa podatkowego, w tym dokonywania zmiany błędnych interpretacji w ramach prac nad Założeniami projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, planuje się szereg rozwiązań legislacyjnych, które mają na celu usprawnienie procesu wydawania oraz zmiany interpretacji indywidualnych w szczególności: 78 wprowadzenie instytucji potwierdzania możliwości stosowania interpretacji ogólnej do zdarzenia przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyposażenie ministra właściwego do spraw finansów publicznych w uprawnienie do stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej w drodze postanowienia, w sytuacji jej niezgodności z aktualną interpretacją ogólną zamiast zmiany interpretacji indywidualnej oraz do uchylenia interpretacji indywidualnej, jeżeli w dniu jej wydania istniały przesłanki do stwierdzenia bezprzedmiotowości wniosku z uwagi na zbieżność jego treści z wydaną wcześniej interpretacją ogólną. Minister Finansów planuje także wdrożenie systemu informatycznego służącego do elektronicznego zarządzania dokumentami, co pozwoli na ograniczenie do niezbędnego minimum czynności biurowych przy uzgadnianiu stanowisk pomiędzy Ministerstwem Finansów a Biurami KIP. Rozważa się także centralizację procesów obsługi zadań związanych z szeroko rozumianą informacją i edukacją podatkową, w tym z wydawaniem interpretacji indywidualnych. W Ministerstwie Finansów pozostałyby kompetencje w zakresie zmiany interpretacji indywidualnych (nadzór) oraz wydawania interpretacji ogólnych. (dowód: akta kontroli str ) W ramach prac nad projektem Założeń ustawy o zmianie ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych (pismo z dnia 7 lutego 2013 r.) Departament Polityki Podatkowej zaproponował przebudowanie obecnego modelu organizacyjnego w kierunku wyodrębnienia Biur KIP ze struktur izb skarbowych, ich centralizacji oraz zacieśnienia współpracy z Ministerstwem Finansów Zmiany interpretacji indywidualnych (dowód: akta kontroli str ) W 2012 r. i I półroczu 2013 r. do Ministerstwa Finansów wpłynęło do weryfikacji interpretacji indywidualnych dotyczących podatków dochodowych i podatku od towarów i usług. Po uwzględnieniu spraw oczekujących na koniec 2011 r. na analizę, w związku z powzięciem wątpliwości co do prawidłowości wydanej interpretacji indywidualnej lub stwierdzenia istnienia interpretacji indywidualnych odmiennych w takich samych stanach faktycznych, weryfikacji podlegały interpretacje indywidualne. W 2012 r. i I półroczu 2013 r. pracownicy Departamentu Podatków Dochodowych i Departamentu Podatku od Towarów i Usług zweryfikowali spraw, z tego zmieniono interpretacji indywidualnych oraz 285 pozostawiono bez zmian. Główną przyczyną pozostawienia interpretacji podatkowych bez zmian było stwierdzenie prawidłowości interpretacji (182) oraz odesłanie z powodu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uniemożliwiającego ocenę prawidłowości wydanej interpretacji. Liczba interpretacji indywidualnych oczekujących na weryfikację w Departamencie Podatków Dochodowych i Departamencie Podatku od Towarów i Usług z na koniec 2011 r. wzrosła do na 30 czerwca 2013 r., tj. o 62,1%. Analizą NIK objęto 165 interpretacji indywidualnych zmienionych w okresie od 1 lipca do 28 października 2013 r. ze zbioru dokumentów podlegających weryfikacji na koniec I półrocza 2013 r. W wyniku badania stwierdzono, że błędne interpretacje były zmieniane po upływie od półtora miesiąca do 5 lat od daty wpływu sprawy do departamentu merytorycznego. Powyżej trzech miesięcy trwała weryfikacja 144 na 165 (87,3%) błędnych interpretacji indywidualnych. W okresie od 4 do 6 miesięcy 89 zmieniono 65 interpretacji, od 7 do 12 miesięcy 43 interpretacje, ponad 12 miesięcy 36 interpretacji. (dowód: akta kontroli str , , , 3451) Przepisy Ordynacji podatkowej nie wyznaczają terminu dokonania przez Ministra Finansów zmiany nieprawidłowej interpretacji z urzędu. Minister Finansów nie określił w zarządzeniu z 27 marca 2013 r. i poprzedzającym terminu weryfikacji interpretacji indywidualnych przez departamenty merytoryczne. W Ordynacji podatkowej wyznaczony został 3 miesięczny termin na wydanie interpretacji indywidualnej (art. 14d). Dyrektor Departamentu Podatku od Towarów i Usług wyjaśnił, m.in., że dokonywanie zmian interpretacji indywidualnych jest procesem trudnym i wymagającym podjęcia szeregu czynności w celu stwierdzenia sprzeczności danej interpretacji z innymi interpretacjami lub orzecznictwem, ewentualnie w celu stwierdzenia jej nieprawidłowości, a także pozwalających na jednoznaczne i niebudzące wątpliwości ustalenie jaka powinna być prawidłowa treść danej interpretacji indywidualnej. Na terminowość i ilość załatwionych spraw w zakresie weryfikacji miały także ograniczone zasoby kadrowe. Wyjaśnił, że w przypadkach, gdy składy sądu podejmują decyzję o wystąpienie z wnioskiem o podjęcie uchwały przez NSA albo postanawiają zwrócić się z pytaniem prejudycjalnym do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), dokonywanie zmian interpretacji indywidualnych dotyczących danego tematu byłoby przedwczesne, a nawet mogłoby prowadzić do zmiany interpretacji prawidłowej. Konieczność wstrzymania procesów zmiany interpretacji indywidualnych do czasu uzyskania rozstrzygnięcia powoduje znaczne wydłużenie czasu weryfikacji interpretacji głównie ze względu na długi czas postępowania sądowego oraz konieczność długiego oczekiwania na rozpatrzenie sprawy przez TSUE. (dowód: akta kontroli str , ) Dyrektor Departamentu Podatków Dochodowych wyjaśnił m.in., że w przypadku wielu zagadnień, których dotyczyły interpretacje indywidualne przekazywane do weryfikacji i ewentualnej zmiany, nie było ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych. Dokonanie zmiany interpretacji przed wykształceniem takiej linii może spowodować, że zmieniona interpretacja będzie niezgodna z późniejszym kierunkiem rozstrzygnięć sądowych. Konsekwencją tego byłaby konieczność dokonania kolejnej zmiany wcześniej wydanej interpretacji indywidualnej Interpretacje ogólne (dowód: akta kontroli str ) W 2012 r. i I półroczu 2013 r. złożono łącznie 75 wniosków o wydanie interpretacji ogólnej, w tym 33 wnioski dotyczyły VAT (44,0%), 17 CIT (22,7%) i 12 PIT (16,0%). Minister Finansów wydał osiem interpretacji ogólnych 8 i zmienił jedną interpretację ogólną (27 listopada 2012 r.) 9 w sprawie kwalifikowania premii pieniężnych w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, uwzględniając uchwałę poszerzonego składu NSA z dnia 25 czerwca 2012 r., sygn. akt I FPS 2/12 NSA 10. Ponadto wydał 12 interpretacji ogólnych z urzędu. 8 W tym siedem w 2012 r. i I półroczu 2013 r., a jedną 10 lipca 2013 r. 9 Na wniosek z 22 czerwca 2012 r., uzupełniony 24 lipca 2012 r. 10 Utraciło aktualność stanowisko Ministra Finansów zawarte w interpretacji ogólnej wydanej 30 grudnia 2004 r. PP /2004/AP/4026., zgodnie z którym premia z tytułu nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też za terminowe płatności jest świadczeniem usług przez nabywcę tej premii. 910 Najwięcej interpretacji ogólnych wydanych w tym okresie osiem (tj. 42,1%) dotyczyło podatku od towarów i usług. Po trzy interpretacje zostały wydane w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych. (dowód: akta kontroli str , ) Minister Finansów pozostawił 67 wniosków podatników o wydanie interpretacji ogólnych bez rozpatrzenia. W większości wypadków przyczyną było niespełnienie przez podatników wymogu wynikającego z art. 14a 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej 11, dotyczącego wskazania niejednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego w określonych decyzjach, postanowieniach oraz interpretacjach indywidualnych. (dowód: akta kontroli str ) Na 12 zażaleń wniesionych w 2012 r. i I półroczu 2013 r. na pozostawienie wniosku o wydanie interpretacji ogólnej bez rozpatrzenia w 11 sprawach Minister Finansów utrzymał w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosków bez rozpatrzenia, a w jednej sprawie stwierdził, w formie postanowienia na podstawie art pkt 2 Ordynacji podatkowej, uchybienie terminowi do wniesienia zażalenia. (dowód: akta kontroli str. 1258, , 3451) W 2012 r. i I półroczu 2013 r. wniesionych zostało do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie siedem skarg na postanowienia Ministra Finansów o pozostawienie wniosku o wydanie interpretacji ogólnej bez rozpatrzenia. WSA rozpatrzył wszystkie skargi złożone w tym okresie, z tego uwzględnił dwie skargi, a pięć oddalił. W pierwszej sprawie sąd zarzucił Ministrowi Finansów naruszenie art. 14a 3 Ordynacji podatkowej uznając, że w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji ogólnej w obrocie prawnym funkcjonowały dwie interpretacje indywidualne, w których w odmienny sposób zostało zinterpretowane zagadnienie prawne związane z możliwością skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast fakt dokonania zmiany jednej ze wskazanych interpretacji, w efekcie której niejednolitość została usunięta, nie ma znaczenia dla rozpatrywanej sprawy. W drugiej sprawie Sąd zarzucił Ministrowi Finansów naruszenie art. 14a 4 pkt 1 Ordynacji podatkowej uznając, że wystąpiła przesłanka do wydania interpretacji ogólnej w postaci niejednolitego stosowania art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do takich samych stanów faktycznych. W ocenie Sądu okoliczność uchylenia przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 30 listopada 2008 r. nie miała znaczenia dla wydawania interpretacji ogólnej na wniosek skarżącej. Do dnia 22 listopada 2013 r. obydwie skargi kasacyjne wniesione przez Ministra Finansów oczekiwały na rozpatrzenie przez NSA Funkcjonowanie Krajowej Informacji Podatkowej (dowód: akta kontroli str. 1259, ) Do zadań Biur Krajowej Informacji Podatkowej należy m.in. udzielanie ogólnej informacji podatkowej drogą telefoniczną lub elektroniczną. 11 Przepis ten stanowi, że wniosek o wydanie interpretacji ogólnej powinien zawierać uzasadnienie konieczności wydania interpretacji ogólnej, w szczególności wskazanie niejednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego w określonych decyzjach, postanowieniach oraz interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej w takich samych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych, oraz w takich samych stanach prawnych. 1011 Za pośrednictwem ogólnokrajowej infolinii Biura KIP w 2012 r. i I półroczu 2013 r. udzieliły informacji podatkowych, w tym 42,5% informacji dotyczyło podatku od towarów i usług ( ), 29,7% podatku dochodowego od osób fizycznych ( ) i 7,2% podatku dochodowego od osób prawnych ( ). (dowód: akta kontroli str. 1205) Departament Administracji Podatkowej Ministerstwa Finansów sporządza cotygodniowe sprawozdanie z pracy Biur Krajowej Informacji Podatkowej. Monitorowana jest między innymi liczba wydanych interpretacji indywidualnych na koniec okresu sprawozdawczego oraz zarejestrowanych w bazie Systemu Informacji Podatkowej (SIP) i opublikowanych dokumentów. (dowód: akta kontroli str ) Nie został uregulowany sposób postępowania z interpretacjami indywidualnymi opublikowanymi w BIP, które uległy zmianie lub zostały przekazane do weryfikacji departamentom merytorycznym (pierwotnymi interpretacjami). (dowód: akta kontroli str , ) Z ustaleń kontroli 12 wynika, że ograniczany zostaje dostęp publiczny do nieprawidłowych interpretacji indywidualnych, tj. które zostały uchylone wyrokiem sądów administracyjnych albo zmienione w wyniku weryfikacji przez departamenty merytoryczne. Dokument nadal pozostaje w bazie SIP, która jest dostępna dla administracji podatkowej i celnej. Zmiana jest dokonywana przez pracownika Biura KIP. Z analizy 22 interpretacji indywidualnych po weryfikacji wynika, że pracownicy Biur KIP ograniczyli dostęp publiczny do pierwotnych interpretacji (tj. interpretacji przed zamianą). (dowód: akta kontroli str , , ) Dyrektor Departamentu Polityki Podatkowej wyjaśnił, że Ordynacja podatkowa nie zawiera przepisów zobowiązujących Ministra Finansów do wycofywania z BIP zmienionych (weryfikowanych) interpretacji. Zarządzenie Nr 15 Ministra Finansów (z dnia 27 marca 2013 r. 13 ) nie zawiera regulacji dotyczących tej kwestii. Jak pokazuje praktyka funkcjonowania instytucji interpretacji indywidualnych występuje potrzeba kompleksowego uregulowania w ustawie zagadnień związanych z zamieszczaniem i usuwaniem z BIP interpretacji indywidualnych oraz ich zmian, a także zwiększenia przejrzystości tej bazy i poprawy dostępności do interpretacji indywidualnych. Zmiany zaproponowano w projekcie założeń ustawy do zmiany ustawy Ordynacja podatkowa. (dowód: akta kontroli str ) W 2013 r. Departament Administracji Podatkowej przeprowadził analizę funkcjonowania Krajowej Informacji Podatkowej. Podjęto prace których celem jest usprawnienie organizacji i funkcjonowania KIP oraz stworzenie warunków do jej dalszego rozwoju, przede wszystkim pod kątem optymalnego wsparcia dla podatników. W ramach prac zespołu obszarowego ds. obsługi podatnika i komunikacji, który 12 Pismo Departamentu AP z dnia 6 i 19 listopada 2013 r. oraz zestawienie z dnia 25 listopada 2013 r. dotyczące wprowadzania zmienionych interpretacji indywidualnych do SIP i ujawniania w BIP. 13 W sprawie zasad współpracy i nadzoru przy wydawaniu oraz zmianie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz udzielaniu ogólnej informacji podatkowej). 1112 funkcjonuje w ramach zespołu ds. Transformacji i Rozwoju Administracji Podatkowej 14 wypracowywana jest koncepcja optymalnej struktury organizacyjnej dla KIP, z uwzględnieniem jej możliwości funkcjonowania jako autonomicznego organu w ramach administracji podatkowej oraz współpracującego z izbami i urzędami skarbowymi w ramach systemu wsparcia podatnika. Planowany termin wdrożenia zmian w organizacji KIP planowany jest na styczeń 2015 r. (dowód: akta kontroli str , , ) 1.4. Wystąpienia do Ministra Finansów o zajęcie stanowiska Właściwe departamenty merytoryczne Ministerstwa Finansów udzieliły 71 odpowiedzi na 88 wystąpień podległych organów podatkowych, skierowanych w 2012 r. i I półroczu 2013 r. o zajęcie stanowiska w związku z problemami interpretacyjnymi przepisów prawa podatkowego 15 w zakresie podatków dochodowych, podatku od towarów i usług i Ordynacji podatkowej. Ministerstwo nie udzieliło odpowiedzi na 16 zapytań, głównie dotyczących Ordynacji podatkowej. (dowód: akta kontroli str ) Właściwe departamenty merytoryczne przygotowały odpowiedzi po upływie od 5 dni do 22 miesięcy od otrzymania wystąpienia, w tym 39 odpowiedzi (54,9%) po upływie 3 miesięcy (od czterech do sześciu miesięcy w 17 sprawach, od siedmiu do 12 miesięcy w 11 sprawach i w 11 po upływie jednego roku). (dowód: akta kontroli str , ) Zarówno Ordynacja podatkowa, jak i Kodeks postępowania administracyjnego 16 przewidują termin jednego miesiąca dla załatwiania spraw, a w przypadku spraw szczególnie skomplikowanych termin dwóch miesięcy. W Ordynacji podatkowej wyznaczony został termin trzech miesięcy na wydanie interpretacji indywidualnej. Powyższe uregulowania nie mają bezpośredniego zastosowania do terminu o zajęcie stanowiska w związku z problemami interpretacyjnymi przepisów prawa podatkowego, a w badanym okresie nie było też innych uregulowań określających termin załatwiania takich spraw. Dyrektor Departamentu Polityki Podatkowej wyjaśnił, że sprawy poruszane w wystąpieniach dyrektorów izb skarbowych należą do Wydziału, który w okresie objętym kontrolą prowadził prace legislacyjne nad obszernym projektem założeń projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa. Izby skarbowe opiniowały projekt założeń, a tym samym znały propozycje rozwiązań prawnych przewidzianych w projekcie, w tym odnoszących się do problemów zgłaszanych przez izby pisemnie do Ministerstwa Finansów. (dowód: akta kontroli str ) 14 Powołany zarządzeniem Nr 48/2013 Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2013 r. Przewodniczącym Zespołu jest Jacek Kapica, Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów, a Zastępcą Przewodniczącego Zespołu Janusz Janowski, Radca Ministra Koordynujący Zadaniami Departamentu Administracji Podatkowej w Ministerstwie Finansów. Do zadań Zespołu należy m.in. zapewnienie dostarczania korzyści biznesowych administracji podatkowej poprzez absorbcję potencjału tworzonego w ramach realizowanych w administracji podatkowej programów i projektów, ocena efektywności i skuteczności funkcjonowania poszczególnych obszarów administracji podatkowej, inicjowanie zmian transformacji i rozwoju administracji podatkowej. 15 W innych sprawach niż uregulowanych zarządzeniem Nr 15 Ministra Finansów z 27 marca 2013 r. i poprzednim (zajmowanie stanowiska przez Ministerstwo Finansów w sytuacji niewypracowania przez organy upoważnione jednolitego stanowiska w sprawie treści wydawanych interpretacji indywidualnych albo co do zasadności wniesienia przez organ uprawniony skargi kasacyjnej do NSA). 16 Art Ordynacji podatkowej, art ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego. 1213 Dyrektor Departamentu Podatków Dochodowych wyjaśnił, że problematyka poruszana przez izby skarbowe w wielu przypadkach dotyczyła trudnych i skomplikowanych zagadnień, które wymagały nie tylko pogłębionej analizy i interpretacji przepisów podatkowych, ale niejednokrotnie także regulacji wynikających z innych dziedzin prawa. Przekazywane pisma dyrektorów izb skarbowych dotyczyły zagadnień będących niejednokrotnie przedmiotem rozbieżnych wyroków sądów administracyjnych. W tego typu przypadkach Departament Podatków Dochodowych oczekiwał na ukształtowanie jednolitej linii orzeczniczej, tak aby ewentualne stanowisko nie było sprzeczne z późniejszym kierunkiem orzeczeń sądowych. (dowód: akta kontroli str ) Zajmowanie stanowiska po upływie długiego czasu od wpływu zapytania do Ministerstwa Finansów, jak i brak udzielenia wyjaśnień było działaniem nierzetelnym Działania zmierzające do zwiększenia zaufania podatników do organów podatkowych W ramach realizowanych działań zmierzających do zwiększenia zaufania podatników do organów podatkowych, Ministerstwo Finansów określało corocznie zadania dla podległych jednostek w dokumencie pn. Zadania dla dyrektorów izb skarbowych i naczelników urzędów skarbowych ( ). W zadaniach na 2012 i 2013 r., jednym z dwóch głównych celów było ułatwienie legalnej działalności gospodarczej i usuwanie barier biurokratycznych oraz doskonalenie współpracy z przedsiębiorstwami. W ramach działań zmierzających do zwiększenia zaufania podatników do organów podatkowych Ministerstwo wdrażało Projekty e-podatki, e-deklaracje 2 i e-rejestracja, które stanowią element kompleksowego Programu e-podatki 17. Celem strategicznym tego Programu jest poprawa efektywności poboru podatku oraz efektywne dostarczanie wysokiej jakości oczekiwanych usług publicznych. Program pozwala na obniżenie kosztów poboru, zarówno po stronie administracji podatkowej, jak i po stronie podatników. W ramach Programu e-podatki z roku na rok rosła liczba składanych dokumentów drogą elektroniczną. W 2011 r. tą drogą przekazano 6,6 mln dokumentów, w 2012 r. 11,3 mln dokumentów, a w 2013 r. (do 17 września) 14,7 mln dokumentów. (dowód: akta kontroli str , , ) Ministerstwo Finansów, pismem z dnia 27 marca 2013 r., zobligowało podległe jednostki do zintensyfikowania działań przedegzekucyjnych m.in. poprzez wykorzystanie kontaktów telefonicznych oraz poczty elektronicznej celem poinformowania podatników o braku zapłaty zobowiązania podatkowego oraz o konsekwencjach związanych z nieuregulowaniem należności. Podejmowane działania miały zachęcać podatników do dobrowolnego regulowania zobowiązań bez konieczności wszczynania postępowań egzekucyjnych i stosowania środków przymusu, a tym samym zwiększać zaufanie podatników do organów podatkowych. (dowód: akta kontroli str , ) W 2012 r. Ministerstwo Finansów określiło mierniki oceny dyrektorów izb skarbowych i naczelników urzędów skarbowych z realizacji zadań rocznych, które dotyczyły sześciu obszarów tematycznych 18. W ocenie pracy urzędów skarbowych brano pod 17 Realizowanego przez Ministerstwo Finansów zgodnie z celami osi priorytetowej 7. Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka Społeczeństwo informacyjne budowa elektronicznej administracji. 18 Obsługa bezpośrednia, postępowania podatkowe, rachunkowość podatkowa, kontrola podatkowa, egzekucja administracyjna i realizacja zadań własnych izb skarbowych. 1314 uwagę ich stan zatrudnienia oraz przestrzeganie przez nie praw podatników. Za 2012 r. oceniano m.in. szybkość i prawidłowość obsługi bezpośredniej podatników oraz czas trwania postępowań podatkowych. W ocenie izb skarbowych brano pod uwagę realizację zadań własnych, natomiast oceny dokonywano m.in. pod względem terminowości załatwiania odwołań podatników oraz merytoryczną prawidłowość orzecznictwa izb skarbowych jako organu odwoławczego. Z podsumowania realizacji w 2012 r. mierników oceny wykonania zadań przez dyrektorów izb skarbowych i naczelników urzędów skarbowych, dokonanej przez Ministerstwo Finansów wynika, że najwięcej punktów, po zsumowaniu wyników ze wszystkich obszarów, uzyskał dyrektor izby skarbowej oraz naczelnicy urzędów skarbowych w województwie lubelskim (22,82), warmińsko-mazurskim (22,58) oraz dolnośląskim (15,29). Najmniej punktów uzyskały organy podatkowe w województwie mazowieckim (-10,64) i zachodniopomorskim (-7,75). W 2013 r. Ministerstwo Finansów odstąpiło od oceny wykonania zadań przy wykorzystaniu dotychczas obowiązujących mierników. Pan Jacek Kapica, Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnił m.in., że głównym założeniem dotychczas obowiązujących mierników było uporządkowanie baz danych systemów informatycznych w podległych jednostkach. Z upływem czasu część mierników spełniła swoje zadanie i stała się narzędziem monitorującym działania naczelników urzędów, część zaś pozostała jako narzędzie służące dalszej analizie realizacji zadań przez podległe jednostki, w tym poprawności/kompletności wprowadzanych danych do systemu. Dane w systemach informatycznych zostały w większości przypadków uporządkowane, koniecznym stało się bardziej szczegółowe monitorowanie efektów finansowych aparatu skarbowego, w tym realizacji głównego celu jakim jest zapewnienie zaplanowanych w ustawie budżetowej wpływów podatkowych. Zdecydowano o opracowaniu nowych założeń systemu przeprowadzania oceny dyrektorów izb skarbowych i naczelników urzędów skarbowych. W Ministerstwie trwają prace nad opracowaniem studium wykonalności dla mierników poziomu centralnego oraz ustaleniem ich wartości oczekiwanych, tak by nowe mierniki wdrożone zostały etapowo do 30 czerwca 2014 r. i dotyczyły okresu od lipca 2014 r. do czerwca 2015 r. (dowód: akta kontroli str , , , ) 1.6. Działalność informacyjna i edukacyjna z zakresu rozliczeń podatkowych Ministerstwo Finansów, w latach , w celu kształtowania pozytywnego wizerunku administracji podatkowej realizowało działania informacyjne i edukacyjne, które polegały m.in. na przybliżeniu podatnikom wiedzy o rozliczeniach podatkowych. W okresie składania zeznań rocznych zwiększono liczbę pracowników infolinii Krajowej Informacji Podatkowej, udzielających odpowiedzi na pytania zgłaszane przez podatników. Pracownicy Krajowej Informacji Podatkowej uczestniczyli w akcji SzybkiPit dotyczącej składania zeznań podatkowych przez osoby fizyczne w formie elektronicznej. W 2012 r. tą drogą udzielono 905 odpowiedzi, a w 2013 r. (do dnia 30 kwietnia) odpowiedzi. Ministerstwo Finansów na stronie prezentowało również materiały informacyjne i promocyjne w zakresie usług uruchamianych w ramach projektu e-deklaracje 2, które na bieżąco były aktualizowane. (dowód: akta kontroli str , ) 1415 1.7. System zarządzania jakością Ministerstwo Finansów, w celu poprawy jakości działania jednostek administracji podatkowej kontynuowało, rozpoczęte w 2008 r. wdrażanie systemu zarządzania jakością. System ten wdrażano w oparciu o podręcznik pod nazwą System zarządzania jakością w administracji podatkowej, opracowany i wydany przez Ministerstwo Finansów w 2008 r., w ramach projektu Transition Facility, Poprawa jakości działania jednostek administracji podatkowej, współfinansowanego z budżetu Unii Europejskiej i realizowanego we współpracy z francuską administracją podatkową. Ustalono zakres zadań izb skarbowych i urzędów skarbowych, kierownicy jednostek organizacyjnych zostali zobowiązani do sporządzenia harmonogramów wdrażania systemu zarządzania jakością i kwartalnej sprawozdawczości. System zarządzania jakością jest narzędziem zarządczym i wspomagającym kierownika danej jednostki organizacyjnej, zaś jego wdrożenie i doskonalenie powinno zapewnić równocześnie wzrost poziomu jakości obsługi klienta i przejrzystość procesu organizacyjnego. Realizacja zadań z zakresu wdrażania Systemu Zarządzania Jakością przez urzędy skarbowe i izby skarbowe nie została zakończona. Część jednostek (53 urzędy skarbowe) nie zakończyło etapu 24 Wdrożenie SZJ (zatwierdzenie i publikacja dokumentów, szkolenia, warsztaty, etc). Ponadto nie wykonano zadania 35 Zgłoszenie urzędu do procedury certyfikacji ze względu na oczekiwanie od jednostki centralnej informacji o zasadach, na których należy przeprowadzić certyfikację. Gotowość izby skarbowej i urzędów skarbowych do procedury certyfikacji zgłosił jedynie Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu. Niezrealizowanie przez jednostki organizacyjne Ministerstwa Finansów do dnia zakończenia kontroli wszystkich 35 zadań z zakresu wdrażania Systemu Zarządzania Jakością było spowodowane: 1) czasowym przesunięciem obowiązku realizacji zadań na rok 2011 z uwagi na prace związane ze zmianą Zarządzenia Nr 13 Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2006 r. w sprawie organizacji urzędów i izb skarbowych oraz potrzebą dostosowania dokumentacji SZJ do zmian struktury organizacyjnej izb i urzędów skarbowych, 2) wdrożeniem systemu kontroli zarządczej zgodnie z regulacjami ustawy o finansach publicznych i standardami określonymi przez Ministra Finansów, 3) wdrażaniem Programu e-podatki i konsolidacją procesów pomocniczych (w tym systemów zarządzania) oraz planowaną na 2014 r. zmianą organizacji urzędów i izb skarbowych. Ministerstwo Finansów nie wyznaczyło ostatecznego terminu wdrożenia SZJ w jednostkach administracji podatkowej. Ministerstwo Finansów, w sporządzonym w listopadzie 2013 r., Raporcie podsumowującym dotyczącym projektu Konsolidacja procesów pomocniczych w administracji podatkowej zaprezentowało analizę i diagnozę aktualnej organizacji procesów pomocniczych w administracji podatkowej oraz wypracowało koncepcję modelu docelowego nowej organizacji tych procesów. Podstawowe założenia modelu docelowego to: połączenie funkcjonującej na terenie województwa izby skarbowej i urzędów skarbowych w jedną, samodzielnie bilansującą się jednostkę budżetową; konsolidacja na poziomie izby skarbowej procesów pomocniczych, m.in. obsługa finansowa i kadrowa urzędu, zarządzanie majątkiem, procesów wspomagających zarządzanie (audyt wewnętrzny, kontrola zarządcza, zarządzanie jakością) oraz pozostawienie w urzędach skarbowych zadań 1516 związanych wyłącznie z obsługą naczelnika urzędu skarbowego jako organu podatkowego I instancji i organu egzekucyjnego. (dowód: akta kontroli str , , , , , ) 1.8. Kontrola resortowa W 2012 r. i I połowie 2013 r. Wydział Kontroli Izb i Urzędów Skarbowych Departamentu Administracji Podatkowej Ministerstwa Finansów przeprowadził 48 kontroli izb i urzędów skarbowych, w tym 31 doraźnych. Prawidłowość prowadzenia postępowań kontrolnych lub podatkowych była przedmiotem czterech kontroli (w Urzędzie Skarbowym Warszawa-Wawer, Urzędzie Skarbowym w Aleksandrowie Kujawskim, Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Zielonej Górze oraz w Izbie Skarbowej w Zielonej Górze). Stwierdzone nieprawidłowości polegały na niestosowaniu się przez organ pierwszej instancji, przy ponownym rozpatrywaniu sprawy, do oceny zawartej w rozstrzygnięciu organu odwoławczego, a także na powoływaniu nieprawidłowej podstawy prawnej w wezwaniach i postanowieniach Skargi na działanie podległych organów (dowód: akta kontroli str , ) Z danych sprawozdawczych 19 za 2012 r. i I półrocze 2013 r. wynika, że Departament Administracji Podatkowej Ministerstwa Finansów rozpatrzył 422 skargi i wnioski na działalność izb skarbowych i urzędów skarbowych. We własnym zakresie załatwiono 241 spraw, w tym w dwóch przypadkach skargi zostały uznane za zasadne. Na podstawie art. 231 w związku z art. 229 pkt 7 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego 20 według właściwości przekazano 181 skarg, głównie do dyrektorów izb skarbowych. Skarga uznana za zasadną dotyczyła naruszenia przepisów art ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy, do którego wniesione zostało ponaglenie, uznając się za niewłaściwy w sprawie, zwrócił pismo do podatnika, zamiast przekazać do organu właściwego. W drugiej skardze, uznanej za zasadną, organ przekazał sprawę, zgodnie z właściwością, po upływie terminu określonego w art. 231 ustawy Kodeks postępowania administracyjnego. Izby i urzędy skarbowe w 2012 r. i I półroczu 2013 r. we własnym zakresie załatwiły skarg i wniosków na działalność izb i urzędów skarbowych, w tym 355, tj. 19,2% rozpatrzono pozytywnie. Na skarg 1.320, tj. 71,4% dotyczyło nieprawidłowości w prowadzonych postępowaniach orzeczniczych (295), nieterminowego załatwienia spraw (194) i niewłaściwego działania organów (831). Ponadto w 2012 r. i I półroczu 2013 r. do Ministerstwa Finansów wpłynęły 154 ponaglenia na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie lub ustalonym terminie 21 przez dyrektorów izb skarbowych. W wyniku rozpatrzenia ponagleń 47 uznano za nieuzasadnione, 103 za bezprzedmiotowe 22, jedno ponaglenie zostało wycofane, natomiast w trzech przypadkach, na podstawie art. 169 Ordynacji podatkowej, pozostawiono sprawy bez rozpatrzenia w związku z nieusunięciem przez podatnika braków podania. 19 Wzór sprawozdania z przyjmowania i rozpatrywania skarg i wniosków został określony w zarządzeniu Nr 21 Ministra Finansów z dnia 6 sierpnia 2009 r. w sprawie trybu postępowania ze skargami i wnioskami w Ministerstwie Finansów. 20 Dz. U. z 2013 r., poz Ponaglenia określone w art Ordynacji podatkowej. 22 W momencie rozpatrywania sprawy organ podatkowy zakończył postępowanie, którego dotyczyło ponaglenie. 1617 W związku z rozpatrzeniem ośmiu ponagleń, pomimo uznania ich za bezprzedmiotowe, Ministerstwo Finansów skierowało do dyrektorów izb skarbowych uwagi dotyczące prowadzonych postępowań. Zwracano uwagę, że wprawdzie prowadzone przez organ postępowania zostały zakończone, brak było jednak konkretnych działań organów uzasadniających długotrwałe rozpatrywanie spraw. Wskazywano również na wysyłanie zawiadomień o przedłużeniu terminu po upływie terminu określonego w art lub 3 Ordynacji podatkowej lub uprzednio wyznaczonego, albo brak takich zawiadomień Oceny administracji podatkowej przez podatników (dowód: akta kontroli str , ) W badanym okresie urzędy skarbowe na terenie całego kraju przeprowadziły, na podstawie wytycznych z Ministerstwa Finansów, trzy badania ankietowe oceny działalności administracji podatkowej. Ocenie podlegała jakość obsługi podatnika, łatwość komunikacji i kompetencje pracownika urzędu skarbowego oraz czas oczekiwania na załatwienie sprawy i stopień trudności załatwianej sprawy. Badania przeprowadzono tzw. techniką dobrowolną poprzez wypełnienie ankiet przez podatnika. Założono, że można zakończyć badanie i miarodajna będzie ocena, jeśli wpłynie minimalna liczba prawidłowo wypełnionych kwestionariuszy ankiet, tj. od 30 do 60 w zależności od wielkości urzędu skarbowego. Ogólna ocena działalności administracji podatkowej w skali kraju w 2012 r. i w I półroczu 2013 r., mierzona wskaźnikiem satysfakcji klienta 23, kształtowała się na bardzo wysokim poziomie 96,0%. Klienci biorący udział w badaniu najwyżej ocenili pracę urzędów skarbowych w województwie świętokrzyskim, a najniżej urzędy skarbowe w województwie śląskim. (dowód: akta kontroli str , , , , , ) Według zastępcy dyrektora Departamentu Administracji Podatkowej uznano że podatnicy niechętnie będą samodzielnie wypełniać ankiety wyłożone w formie papierowej w urzędzie skarbowym i wystąpi potrzeba zaangażowania pracowników urzędu do przeprowadzenia wywiadów z podatnikami, a szacowana liczba uzyskanych ankiet za jedno półrocze na poziomie około 20 tysięcy sztuk, będzie stanowić dostateczny materiał umożliwiający analizę i formułowanie wniosków. (dowód: akta kontroli str ) Od 2003 r. Business Centre Club przy współpracy Ministerstwa Finansów organizuje konkurs pn. Urząd Skarbowy Przyjazny Przedsiębiorcy. Celem konkursu jest promowanie wysokich standardów obsługi klienta oraz tworzenie między administracją podatkową a przedsiębiorcą relacji charakteryzujących się wzajemną życzliwością i profesjonalizmem. Urzędy skarbowe oceniane są przez przedsiębiorców poprzez wypełnienie ankiety przygotowanej przez organizatorów konkursu. Ocenie podlegała jakość obsługi podatnika, łatwość komunikacji oraz kompetencje pracownika urzędu skarbowego. Prawo do używania przez rok tytułu Urząd Skarbowy Przyjazny Przedsiębiorcy otrzymywał urząd skarbowy, który uzyskał najwięcej punktów w ankietach konkursowych. W 2012 r. laureatami konkursu zostało 59 urzędów skarbowych, w tym: 11 z województwa mazowieckiego (m.in. Drugi Mazowiecki US w Warszawie), dwa z województwa lubuskiego (Pierwszy Urząd Skarbowy w Zielonej Górze i Lubuski Urząd Skarbowy w Zielonej Górze), trzy z łódzkiego (m.in. US w Skierniewicach), trzy z wielkopolskiego, trzy 23 Relacja sumy pozytywnych odpowiedzi do sumy prawidłowo wypełnionych ankiet wyrażona w procentach. 1718 z podkarpackiego. W 2013 r. laureatami konkursu zostało 71 urzędów skarbowych, w tym 13 urzędów skarbowych z województwa mazowieckiego (m.in. Drugi Mazowiecki US w Warszawie), dwa z lubuskiego (Lubuski US w Zielonej Górze), cztery z łódzkiego (m.in. US w Skierniewicach), trzy z wielkopolskiego, trzy z podkarpackiego (m.in. US w Stalowej Woli). (dowód: akta kontroli str , , ) Dziennik Gazeta Prawna dokonuje corocznie, we współpracy z Ministerstwem Finansów, analizy najlepiej i najszybciej działających izb i urzędów skarbowych. W 2013 r. przeprowadzono dziesiąty - jubileuszowy ranking, w którym dokonano także podsumowania wyników całej dekady. Liderami dziesięciolecia zostały Urząd Skarbowy w Krasnymstawie i Drugi Wielkopolski US w Kaliszu (wyspecjalizowany), a wśród izb skarbowych Izba Skarbowa w Białymstoku w kategorii efektywność i Izba Skarbowa w Zielonej Górze (skuteczność) Nadawanie numeru identyfikacji podatkowej Od września 2011 r. do października 2013 r. naczelnicy urzędów skarbowych nadali numerów identyfikacji podatkowej oraz wydali decyzji o odmowie nadania NIP, w tym 285 decyzji odmownych podmiotom, które korzystały z tzw. biur wirtualnych (coworkingowych). Potwierdzenie nadania NIP jest wydawane po złożeniu poprawnego zgłoszenia identyfikacyjnego (art. 8b usta. 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników 24 ). Naczelnik urzędu skarbowego, zgodnie z art. 8c ust. 1 ustawy, wydaje decyzję o odmowie nadania NIP w przypadku: braku możliwości potwierdzenia tożsamości lub istnienia podmiotu, stwierdzenia, że dokonane zgłoszenie identyfikacyjne nie spełnia wymogów określonych dla tego zgłoszenia, gdy podmiotowi został nadany NIP, wystąpienia o nadanie NIP przez podatnika będącego osobą fizyczną objętą rejestrem PESEL nieprowadzącego działalności gospodarczej. Minister Finansów 25 zalecił, aby w uzasadnionych przypadkach, w szczególności gdy nie można potwierdzić tożsamości lub istnienia podmiotu, w tym gdy podmiot jako adres siedziby wskazał adres nieistniejący lub niezgodny z odpowiednim rejestrem lub w miejscu siedziby podmiotu nie przebywa organ zarządzający lub nie są podejmowane istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządu podmiotem, lub nie są wykonywane centralne zadania administracyjne naczelnik urzędu skarbowego rozważył, czy istnieje uzasadnienie dla nadania NIP, czy też postępowanie wyjaśniające powinno się zakończyć wydaniem decyzji o odmowie nadania NIP. Z uwagi na zaobserwowane w 2012 r. zjawisko wykorzystywania przez nieuczciwych podatników adresów tzw. wirtualnych biur, także w Krajowym Planie Dyscypliny Podatkowej na 2013 r. 26 w opisie obszaru ryzyka Wykazywanie, co do zasady, znacznych zwrotów podatku od towarów i usług lub częstotliwych nadwyżek podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia zwrócono uwagę na możliwe nieprawidłowości związane z korzystaniem z wirtualnych biur. Z informacji uzyskanych przez Ministerstwo z izb skarbowych (na dzień 31 października 2013 r.) wynika, że od września 2011 r. wpłynęło 14 odwołań od decyzji naczelników urzędów skarbowych odmawiających nadania numeru NIP 24 Dz. U. z 2012 r., poz ze zm. 25 W załączniku Nr 2 do dokumentu Zadania dla Dyrektorów Izb Skarbowych i Naczelników Urzędów Skarbowych w zakresie realizacji przez organy administracji podatkowej polityki finansowej państwa w 2013 r. 26 Stanowiącym załącznik Nr 4 do Zadań dla Dyrektorów Izb Skarbowych i Naczelników Urzędów Skarbowych w zakresie realizacji przez organy administracji podatkowej polityki finansowej państwa w 2013 r. 1819 Ustalone nieprawidłowości Uwagi dotyczące badanej działalności Ocena cząstkowa Opis stanu faktycznego podatnikom korzystającym z biur wirtualnych. Dyrektorzy izb skarbowych utrzymali w mocy decyzje naczelników urzędów skarbowych. Złożone zostały dwie skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego. WSA w Gdańsku utrzymał w mocy decyzję organów podatkowych, a w jednej sprawie skargę kasacyjną do NSA wniósł organ podatkowy w Łodzi. W kontrolowanych przez NIK urzędach skarbowych nie stwierdzono przypadku odmowy nadania NIP podmiotom, które korzystały z tzw. biur wirtualnych (coworkingowych). (Dowód: akta kontroli str. 463, , 3623) W działalności kontrolowanej jednostki w przedstawionym wyżej zakresie stwierdzono następujące nieprawidłowości: 1. Działaniem nierzetelnym było dokonywanie po długim czasie zmian nieprawidłowych interpretacji indywidualnych w związku z powzięciem wątpliwości co do prawidłowości wydanej interpretacji indywidualnej lub stwierdzenia istnienia interpretacji indywidualnych odmiennych w takich samych stanach faktycznych. 2. Udzielanie po kilku miesiącach wyjaśnień dyrektorom izb skarbowych lub brak udzielenia wyjaśnień organom podatkowym w związku ze zgłoszeniem problemów interpretacyjnych przepisów prawa podatkowego mogło powodować wydłużenie czasu trwania postępowań podatkowych oraz prowadzić do niejednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. 3. Nieuregulowanie sposobu postępowania z interpretacjami indywidualnymi opublikowanymi w BIP, które uległy zmianie lub zostały przekazane do weryfikacji departamentom merytorycznym Ministerstwa Finansów. Wysoki wskaźnik zaskarżonych do sądów administracyjnych i uchylonych interpretacji prawa podatkowego był skutkiem funkcjonowania nieprzejrzystych przepisów prawa podatkowego oraz długotrwałego procesu zmian błędnych interpretacji podatkowych. Ministerstwo Finansów, jako miarodajne dla oceny urzędów skarbowych, przyjęło złożenie przez podatników minimalnej liczby prawidłowo wypełnionych ankiet od 30 do 60, w zależności od wielkości urzędu skarbowego. W badanych przez NIK urzędach skarbowych liczba złożonych ankiet została tylko nieznacznie przekroczona. Zdaniem NIK, liczba złożonych ankiet pozostawała w dużej dysproporcji do liczby podatników obsługiwanych przez urzędy skarbowe, a sformułowane na ich podstawie oceny i wnioski mają wycinkowy charakter. Najwyższa Izba Kontroli ocenia pozytywnie mimo stwierdzonych nieprawidłowości działalność kontrolowanej jednostki w zbadanym zakresie. 2. Sprawowanie przez Ministra Finansów nadzoru nad urzędami skarbowymi i izbami skarbowymi w celu eliminowania nieprawidłowości w postępowaniach podległych organów 2.1. Nadzór nad wydawaniem przez organy podatkowe decyzji podatkowych i działania podjęte w celu poprawy jakości dokonywanych rozstrzygnięć W 2012 r. i w I półroczu 2013 r. urzędy skarbowe przeprowadziły 133 tys. kontroli podatkowych. Nieprawidłowości ujawniono u 73,6% skontrolowanych podatników, 1920 a uszczuplenia podatkowe wyniosły 2.996,0 mln zł 27. Urzędy kontroli skarbowej przeprowadziły kontroli dotyczących podatków. Nieprawidłowości na kwotę 6.913,1 mln zł stwierdzono u 76,2% skontrolowanych podatników 28. Dodatkowe przypisy z decyzji pokontrolnych naczelników urzędów skarbowych wyniosły 1.210,3 mln zł, a z decyzji dyrektorów urzędów kontroli skarbowej 4.318,0 mln zł. (dowód: akta kontroli str , , , ) Departament Administracji Podatkowej Ministerstwa Finansów monitorował i analizował dane w zakresie wydanych decyzji pokontrolnych, odwołań od tych decyzji oraz rozstrzygnięć drugiej instancji, w tym decyzji utrzymanych w mocy, uchylonych oraz umorzonych postępowań odwoławczych. Według informacji Departamentu Administracji Podatkowej w 2012 r. i w I półroczu 2013 r. organy pierwszej instancji wydały decyzji pokontrolnych w zakresie VAT, CIT i PIT 29. W tym okresie dyrektorzy izb skarbowych, w wyniku rozpatrzenia odwołań od decyzji pokontrolnych organów pierwszej instancji, uchylili decyzji (35,1%). Nastąpiła poprawa jakości decyzji pokontrolnych. Wskaźnik uchylenia decyzji naczelników urzędów skarbowych wynosił 34,0%, a decyzji dyrektorów urzędów kontroli skarbowej 36,0%. W 2011 r. wskaźnik uchylenia decyzji organów pierwszej instancji wynosił 38,8%. Wojewódzkie sądy administracyjne w 2012 i I półroczu 2013 r. uchyliły 16,3% rozstrzygnięć dyrektorów izb skarbowych 31, tj. mniej o 1,6 punktu procentowego niż w 2011 r. Poprawił się także o 2,3 punktu procentowego wskaźnik niekorzystnych dla organów podatkowych orzeczeń NSA z 20,2% w 2011 r. do 17,9% w 2012 r. i I półroczu 2013 r. Ministerstwo Finansów analizowało przyczyny uchylania decyzji (postanowień) organów podatkowych przez sądy administracyjne. Z analiz Ministerstwa Finansów oraz wyników kontroli NIK wynika, iż głównymi przyczynami uchylania decyzji (postanowień) organów podatkowych przez sądy administracyjne w 2012 r. i I półroczu 2013 r. były: zgromadzenie niewystarczającego materiału dowodowego (m.in. niedostatecznie zbadana sytuacja finansowa, nieprzeprowadzenie dowodów z przesłuchań świadków), uchylenie decyzji w związku z podniesieniem przez stronę w postępowaniu odwoławczym argumentu zasługującego na uwzględnienie, a niezgłoszonego w toku postępowania podatkowego, sytuacje niezależne od organu podatkowego (np. związane z pojawieniem się nowych dowodów lub okoliczności faktycznie istniejących w dniu wydania decyzji, a nieznanych organowi podatkowemu), powodujące wyeliminowanie decyzji z obrotu prawnego w trybach nadzwyczajnych, brak zawiadomienia podatnika przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego o toczącym się postępowaniu karnym skarbowym (art pkt 1 Ordynacji podatkowej), 27 Dane na podstawie sprawozdania MF9Ps dotyczą kontroli właściwych, tj. kontroli obejmujących na ogół kilka pełnych okresów rozliczeniowych (np. rok w podatkach dochodowych, miesiąc lub kwartał w podatku od towarów i usług). 28 Dane na podstawie sprawozdania KS1 (kwoty bez odsetek) oraz zestawienie z 30 października 2013 r. 29 Dane na podstawie załącznika Nr 19b Informacja o decyzjach pokontrolnych i odwołaniach (VAT, PIT, CIT). 30 Dane na podstawie załącznika Nr 19c Informacja o rozstrzygnięciach drugiej instancji. Dotyczy VAT, PIT, CIT. 31 W sprawie podatku od towarów i usług i podatków dochodowych. 20 Pokazać jeszcze
SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI IZBY SKARBOWEJ W KATOWICACH W 2013 ROKU Dyrektor Izby Skarbowej i Naczelnicy Urzędów Skarbowych jako organy rządowej administracji niezespolonej podległe ministrowi właściwemu Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI IZBY SKARBOWEJ W KATOWICACH W 2014 ROKU
SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI IZBY SKARBOWEJ W KATOWICACH W 2014 ROKU Dyrektor Izby Skarbowej i Naczelnicy Urzędów Skarbowych jako organy rządowej administracji niezespolonej podległe ministrowi właściwemu Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI IZBY SKARBOWEJ W KATOWICACH W 2012 ROKU
SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI IZBY SKARBOWEJ W KATOWICACH W 2012 ROKU Dyrektor Izby Skarbowej i Naczelnicy Urzędów Skarbowych jako organy rządowej administracji niezespolonej podległe ministrowi właściwemu Bardziej szczegółowo OCHRONA KLIENTÓW DOKONUJĄCYCH ZAKUPÓW TOWARÓW W SKLEPACH INTERNETOWYCH
Nr ewid. 9/2013/P/12/053/KGP KGP-4101-03-00/2012 Informacja o wynikach kontroli OCHRONA KLIENTÓW DOKONUJĄCYCH ZAKUPÓW TOWARÓW W SKLEPACH INTERNETOWYCH MARZEC 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Kontroli jest Bardziej szczegółowo AUDYT WEWNĘTRZNY W SYSTEMIE KONTROLI ZARZĄDCZEJ
Nr ewid. 14/2012/P/11/004/KAP KAP-4101-05/2011 Informacja o wynikach kontroli FUNKCJONOWANIE SŁUŻBY CYWILNEJ W RAMACH OBOWIĄZUJĄCYCH REGULACJI PRAWNYCH MARZEC 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Kontroli jest Bardziej szczegółowo ORGANIZACJA SYSTEMÓW ORZECZNICTWA LEKARSKIEGO ZUS DLA CELÓW RENTOWYCH ORAZ ORZEKANIA O NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI
KPS-4101-02-00/2012 Nr ewid. 7/2013/P/12/105/KPS Informacja o wynikach kontroli ORGANIZACJA SYSTEMÓW ORZECZNICTWA LEKARSKIEGO ZUS DLA CELÓW RENTOWYCH ORAZ ORZEKANIA O NIEPEŁNOSPRAWNOŚCI MARZEC 2 01 1 Spis Bardziej szczegółowo Przestrzeganie warunków świadczenia usług turystycznych
Nr ewid. 183/2012/P/12/192/KNO KNO-4101-08-00/2012 Informacja o wynikach kontroli Przestrzeganie warunków świadczenia usług turystycznych Marzec 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Kontroli jest dbałość o gospodarność Bardziej szczegółowo Generalny Inspektor Ochrony Danych Osobowych SPRAWOZDANIE GENERALNEGO INSPEKTORA OCHRONY DANYCH OSOBOWYCH Z DZIAŁALNOŚCI ZA ROK 2004
Generalny Inspektor Ochrony Danych Osobowych SPRAWOZDANIE GENERALNEGO INSPEKTORA OCHRONY DANYCH OSOBOWYCH Z DZIAŁALNOŚCI ZA ROK 2004 Sprawozdanie stanowi wykonanie art. 20 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Bardziej szczegółowo N A J W Y Ż S Z A I Z B A K O N T R O L I
N A J W Y Ż S Z A I Z B A K O N T R O L I DELEGATURA W BIAŁYMSTOKU Nr ewid.: 156/2010/P09124/LBI LBI-410-028-00/2009 warmińsko-mazurskie podlaskie świętokrzyskie lubelskie podkarpackie Informacja o wynikach Bardziej szczegółowo U Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E Skuteczność egzekwowania obowiązków publicznych w drodze przymusu administracyjnego jest jednym z elementów mających zasadniczy wpływ na kondycję państwa w zakresie realizowanego Bardziej szczegółowo Informacja o wynikach kontroli stanu organizacji i wyposażenia jednostek administracji celnej
NAJWYŻ SZA IZBA KONTROLI DEPARTAMENT GOSPODARKI, SKARBU PAŃSTWA I PRYWATYZACJI KGP-410-17/2009 Nr ewid 27/2010/P09047/KGP Informacja o wynikach kontroli stanu organizacji i wyposażenia jednostek administracji Bardziej szczegółowo Informacja o wynikach kontroli realizacji postanowień ustawy o działalności ubezpieczeniowej w zakresie ochrony osób ubezpieczonych
NAJWYśSZA IZBA KONTROLI DEPARTAMENT BUDśETU I FINANSÓW KBF-41024/03 Nr ewid. 133/2004/P03027/KBF Informacja o wynikach kontroli realizacji postanowień ustawy o działalności ubezpieczeniowej w zakresie Bardziej szczegółowo Sprawozdanie z działalności Zakładu Ubezpieczeń Społecznych za 2014 rok
ZAKŁAD UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH Sprawozdanie z działalności Zakładu Ubezpieczeń Społecznych za 2014 rok przyjęte przez Zarząd Zakładu Ubezpieczeń Społecznych uchwałą Nr 18 z dnia 25 marca 2015 r. w sprawie Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 18 grudnia 2012 r.
Warszawa, dnia 18 grudnia 2012 r. Poz. 56 KOMUNIKAT Nr 6 MINISTRA FINANSÓW z dnia 6 grudnia 2012 r. w sprawie szczegółowych wytycznych dla sektora finansów publicznych w zakresie planowania i zarządzania Bardziej szczegółowo NADZÓR NAD PUBLICZNYM OBROTEM INSTRUMENTAMI FINANSOWYMI
KBF-4101-07-00/2014 Nr ewid. 71/2015/P/14/012/KBF Informacja o wynikach kontroli NADZÓR NAD PUBLICZNYM OBROTEM INSTRUMENTAMI FINANSOWYMI DEPARTAMENT BUDŻETU i FINANSÓW MARZEC 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Bardziej szczegółowo N KBF-4101-05-03/2013 P/13/037 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
N KBF-4101-05-03/2013 P/13/037 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE I. Dane identyfikacyjne kontroli Numer i tytuł kontroli Jednostka przeprowadzająca kontrolę Kontrolerzy Jednostka kontrolowana Kierownik jednostki Bardziej szczegółowo INFORMACJA. o pracy Rzecznika Praw Obywatelskich. styczeń marzec 2014 r.
INFORMACJA o pracy Rzecznika Praw Obywatelskich styczeń marzec 2014 r. 1 Spis treści I. Informacje o wpływie i załatwianiu wniosków... 3 II. Wystąpienia o charakterze generalnym... 16 III. Kasacje oraz Bardziej szczegółowo Informacja o wynikach kontroli sprawowania nadzoru nad samodzielnymi publicznymi szpitalami klinicznymi
N A J W Y Ż S Z A I Z B A K O N T R O L I DELEGATURA W KATOWICACH Nr ewid. 171/2010/P-09-136/LKA Informacja o wynikach kontroli sprawowania nadzoru nad samodzielnymi publicznymi szpitalami klinicznymi Bardziej szczegółowo SYSTEM OBSŁUGI I WSPARCIA PODATNIKA
Zespół ds. obsługi podatników i komunikacji ZATWIERDZAM SYSTEM OBSŁUGI I WSPARCIA PODATNIKA Warszawa, luty 2015 r. ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa tel.: +48 22 123 52 20 fax: +48 22 123 3719 www.mf.gov.pl Bardziej szczegółowo LKR 4101-022-01/2014 P/14/004 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
LKR 4101-022-01/2014 P/14/004 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE I. Dane identyfikacyjne kontroli Numer i tytuł kontroli Jednostka przeprowadzająca kontrolę P/14/004 Wdrażanie wybranych wymagań dotyczących systemów Bardziej szczegółowo INFORMATOR URZĘDU ZAMÓWIEŃ PUBLICZNYCH. Kwiecień 2012 r.
INFORMATOR URZĘDU ZAMÓWIEŃ PUBLICZNYCH Kwiecień 2012 r. Przy wykorzystaniu zamieszczonych w Informatorze UZP informacji poprzez przedruk całego artykułu bądź jego fragmentów należy: podać autora oraz źródło Bardziej szczegółowo Projekt Poprawa zdolności zarządczych w urzędach administracji rządowej jest współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu
Projekt Poprawa zdolności zarządczych w urzędach administracji rządowej jest współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego ZBIÓR DOBRYCH PRAKTYK WdroŜenie metody CAF Bardziej szczegółowo LPO 4101-23-03/2013 P/13/042 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE
LPO 4101-23-03/2013 P/13/042 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE I. Dane identyfikacyjne kontroli Numer i tytuł kontroli Jednostka przeprowadzająca kontrolę P/13/042 Zwalczanie oszustw w podatku od towarów i usług. Bardziej szczegółowo dostępność i finansowanie opieki stomatologicznej ze środków publicznych KZD-4101-04/2012 Nr ewid. 131/2013/P/12/124/KZD
KZD-4101-04/2012 Nr ewid. 131/2013/P/12/124/KZD Informacja o wynikach kontroli dostępność i finansowanie opieki stomatologicznej ze środków publicznych marzec 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Kontroli jest Bardziej szczegółowo SPECYFIKACJA ISTOTNYCH WARUNKÓW ZAMÓWIENIA w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na
Znak sprawy: TZ/370/58/13 SPECYFIKACJA ISTOTNYCH WARUNKÓW ZAMÓWIENIA w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na Opracowanie i wdrożenie Systemu Bardziej szczegółowo Informacja o wynikach kontroli realizacji programów wspierających wzrost zatrudnienia osób niepełnosprawnych
N A J W Y Ż S Z A I Z B A K O N T R O L I DEPARTAMENT PRACY, SPRAW SOCJALNYCH I ZDROWIA KPZ-4101-04/2010 Nr ewid.: 11/2011/P/10/096/KPZ Informacja o wynikach kontroli realizacji programów wspierających Bardziej szczegółowo WYBRANE INWESTYCJE DROGOWE W NAJWIĘKSZYCH MIASTACH
LWA-4101-12-00/2011 Nr ewid. 2012/P11170/LWA Informacja o wynikach kontroli WYBRANE INWESTYCJE DROGOWE W NAJWIĘKSZYCH MIASTACH MARZEC 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Kontroli jest dbałość o gospodarność i Bardziej szczegółowo promulgacja prawa w postaci elektronicznej
KAP-4101-03-00/2012 Nr ewid. 11/2013/P12/017/KAP Informacja o wynikach kontroli promulgacja prawa w postaci elektronicznej marzec 2 01 1 MISJĄ Najwyższej Izby Kontroli jest dbałość o gospodarność i skuteczność Bardziej szczegółowo NAJWY SZA IZBA KONTROLI ANALIZA WYKONANIA BUD ETU PA STWA I ZA O E POLITYKI PIENI NEJ W 2009 ROKU
NAJWY SZA IZBA KONTROLI ANALIZA WYKONANIA BUD ETU PA STWA I ZA O E POLITYKI PIENI NEJ W 2009 ROKU Warszawa czerwiec 2010 NAJWYŻSZA IZBA KONTROLI Nr ewid. 141/2010/KBF Nr ewid. 142/2010/KBF ANALIZA WYKONANIA Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres

References: art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 17
 art. 14
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 231
 art. 229
 art. 231
 art. 169
 art. 8
 art. 20