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Timestamp: 2017-11-23 01:47:06+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: marzo 2017
Reversión de deterioros de participaciones en el capital de periodos prescritos
El Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, dice exactamente: "En todo caso, la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades que hayan resultado fiscalmente deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, se integrará, como mínimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016.
En el supuesto de haberse producido la reversión de un importe superior por aplicación de lo dispuesto en los apartados 1 o 2 de esta disposición, el saldo que reste se integrará por partes iguales entre los restantes períodos impositivos."
En estos casos, quizá nos podríamos preguntar, ¿Qué sucede con la reversión de los deterioros de periodos ya prescritos?, ¿cabría imputarlas también por quintas partes a partir del 1 de enero de 2016?, o por el contrario si corresponden a periodos prescritos no debería realizarse dicha imputación.
A mi entren der, al referirse a la reversión de los deterioros contabilizados y que fueron deducibles, hay que decir que si esta norma no se hubiera publicado la reversión se produciría cuando se hubieran vendido las inversiones o cuando su valor se hubiera recuperado, con independencia de que se hubiera contabilizado el deterioro en periodos prescritos. Por lo tanto lo que la nueva norma hace es anticipar dicha reversión, aunque corresponda a periodos prescritos.
Obsérvese que no se modifica lo contabilizado, sino que se anticipa la reversión. Con lo cual, en mi opinión, no cabe hablar de prescripción.
Pero puedo estar equivocado. La AEAT no se ha pronunciado, que yo sepa, ¿Qué piensan Vds.?
Un saludo a todos los amables lectores
- Webinar: 24 de marzo de 2017. Aplicación del marco conceptual de empresa en liquidación y efectos en el informe de auditoría. Computable con 4 horas en contabilidad.
- Webinar: 21/04/2017. Problemática contable de las entidades no lucrativas, fundaciones y su tratamiento fiscal. El caso de las fallas de Valencia. Computable con 4 horas de contabilidad
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 11:37 4 comentarios
El próximo día 30 de marzo de 2017 organizado por el Colegio de Economistas de Cádiz, tendrá lugar una sesión de cuatro horas sobre “Aplicación práctica de la valoración de empresas con hoja de cálculo”, que será impartida por el profesor Gregorio Labatut Serer.
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Análisis crítico de la eliminación de la propuesta de aplicación del resultado de la Memoria abreviada y de pymes.
Efectivamente, para el cierre del ejercicio 2016 según lo estipulado en Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre y otras; se elimina el antiguo punto 3 de la memoria Aplicación del Resultado de la memoria abreviada y de Pymes, de modo que nuevo punto 3 será el antiguo punto 4 Normas de Registro y Valoración.
De este modo, se elimina el punto de la aplicación del resultado y se mantiene el punto de Normas de Registro y Valoración. En mi opinión, simplificar la memoria abreviada y de Pymes es un acierto, pero lo que ya no veo tan acertado es eliminar el punto de aplicación del resultado y sin embargo mantener el punto de Normas de Registro y Valoración.
Se ha perdido una gran oportunidad de hacer algo lógico. Me explico. Para mi tiene mucho más interés saber la propuesta de distribución del resultado que presentan los administradores, porque a pesar de ser una propuesta, que finalmente se debe aprobar en la Junta de socios, siempre es interesante saber que quieren hacer con el resultado, porque finalmente esa propuesta, normalmente, es la decisión que se toma. Por lo tanto, esa información aporta valor a la información.
Sin embargo, mantener el punto de Normas de Registro y Valoración, me parece un absurdo. Todos sabemos que ese punto es un “corta y pega” de las Normas de Registro y Valoración del PGC o en su caso del PGC Pymes. Esa información no aporta ningún valor informativo, pues con tal de indicar en el punto 2 Bases de presentación de las Cuentas Anuales, el Plan General Contable al que se acoge la empresa, ¿Qué Normas de Registro y Valoración se van a aplicar?, pues las contendidas en dicho Plan. Para que volver a repetir “copiar y pegar” esas normas, es absurdo, peus con tal de hacer referencia al Plan General Contable que se acoge la empresa, es más que suficiente.
En fin, otra oportunidad perdida.
Nueva consulta del ICAC sobre la forma de calcular los límites para presentar cuentas anuales abreviadas cuando una empresa forma parte de un grupo.
No hace mucho escribimos el post titulado: ¿Deben las sociedades que forman grupo publicar Cuentas Anuales normales? En él poníamos de manifiesto el problema que tanto para poder acogerse a la modalidad abreviada del Balance y la Memoria del PGC, como para acogerse al PGC Pymes, en el caso de grupos de sociedades, se incluyó un inquietante párrafo, que indica lo siguiente:
Aquí se generan varios problemas porque se incluye a:
- Los grupos verticales de control según art. 42 del Código de Comercio. Esto es normal, pero también se incluyen a:
- Los grupos horizontales de unidad de decisión en la que se tienen los mismos socios o administradores. No están obligados a consolidar.
- Las sociedades asociadas y multigrado, que no consolidan por el método global.
Recuérdese que las empresas que puedan acogerse al Balance y Memoria abreviados del PGC, o al PGC Pymes, no están obligadas a presentar Estados de Cambios de Patrimonio Neto, ni Estado de Flujos de Efectivo.
De este modo, si el grupo en su conjunto supera los límites establecidos se tendrán que presentar balance y memoria desarrollados, con lo que eso conlleva, como la obligación de presentar Estado de Cambios de Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo.
Otro problema que se presenta es la forma en la que debe realizarse el computo de los dos años, puesto que debemos de tomar la situación de dos años consecutivos en los que se supere dos de las tres condiciones expuestas, tanto para acogerse al Balance y Memoria abreviados, como para acogerse al PGC Pymes.
Pues bien, el ICAC ha dado respuesta en la consulta núm. 2 a este último problema. Se puede ver en: Consulta 2. Sobre lamodificación incorporada por el artículo 1 del Real Decreto 602/2016, de 2 dediciembre, en la forma de calcular los límites para presentar cuentas anualesabreviadas cuando una empresa forma parte de un grupo.
El enlace es: http://www.icac.meh.es/Temp/20170321152657.PDF
Por lo tanto, se lo agradecemos porque nos da un año más de tranquilidad, pero no se relajen, porque el año que viene los grupos que vuelvan a superar dos de las tres condiciones, tendrán que presentar Balance y memoria desarrollados y por ende Estado de Cambios de Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo, además de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, claro está.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 14:19 0 comentarios
Caso práctico nuevo tratamiento contable de los arrendamientos según la NIIF 16.
He realizado un caso práctico sobre “el nuevo tratamiento contable de los arrendamientos según la NIIF 16”, para InformaRec Boletín de Economistas Contables (EC) del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 153 de 10 de marzo de 2017.
Mediante este caso práctico, comentamos una de las novedades que obligará a cambiar el modo de registrar los arrendamientos en España.
Tras un largo proceso de revisión y discusión el Accounting Estándar Board (IASB) aprobó la nueva NIIF/IFRS 16 Arrendamientos en enero de 2016. Esta NIIF establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de contratos de arrendamiento de las dos partes en un contrato, es decir, el arrendatario (inquilino) y el arrendador. Está norma sustituirá a la NIC/IAS 17 Arrendamientos, y a las interpretaciones correspondientes sobre ella.
La fecha efectiva de aplicación es el 1 de enero de 2019, aunque para que sea aplicada en España previamente debe ser adoptada por la Unión Europea y posteriormente adaptada a nuestro Plan General de Contabilidad por el ICAC, pero no obstante nos señala el camino a seguir.
En cuanto a la Unión Europea, la NIIF 16 no ha pasado todavía el “endorsement advice positivo” del EFRAG (European Financial Reporting Advisory)1, aunque está previsto primer trimestre de este año.
La nueva concepción del contrato del contrato de arrendamiento establecido por la nueva NIIF 16 ha derivado de la preocupación por las obligaciones (deudas) que pudieran tener las empresas y que no se recogían en los balances, esto es los denominados “pasivos fuera de balance”. Hay que tener en cuenta que al firmar cualquier contrato de arrendamiento el arrendatario tiene desde el principio el derecho al uso del activo y la obligación de pagar en el futuro las cuotas de alquiler comprometidas, y todo esto en la mayor parte de los contratos firmados no aparecía en los balances de las compañías, al ser catalogados como arrendamientos operativos.
Con la nueva NIIF 16, desaparece los dos conceptos actuales de arrendamiento (financiero y operativo) y solamente se habla de un solo concepto de arrendamiento. Por lo que es fundamental determinar cuándo una operación puede catalogarse como arrendamiento y cuando no.
Para que un contrato sea un arrendamiento, hay que prestar especial atención a que el contrato conceda:
- Conlleve el derecho a controlar el uso de un determinado activo o parte de un activo. Control de un activo identificable. ACTIVO.
- Por un periodo de tiempo determinado superior a un año.
- A través de una contraprestación. PASIVO.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 13:35 4 comentarios
Se publica la Orden JUS/221/2017, de 9 de marzo, sobre legalización en formato electrónico de los libros de fundaciones de competencia estatal.
En el BOE del día 14 de marzo de 2017 se publicó la Orden JUS/221/2017, de 9 de marzo, sobre legalización en formato electrónico de los libros de fundaciones de competencia estatal.
Tiene por objetivo regular el sistema de legalización electrónica del Libro diario, del Libro de actas y del Libro de planes de actuación y de cuentas anuales de las fundaciones de competencia estatal, y será exigible a los libros que sean presentados correspondientes al ejercicio 2017 y siguientes.
Los libros deberán ser presentados para su legalización por vía electrónica en el Registro de Fundaciones de competencia estatal, a través de la sede electrónica del Ministerio de Justicia, antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre de cada ejercicio.
Etiquetas: Entidades no lucrativas, libros
Aplicación práctica de la nueva norma sobre reconocimiento de los ingresos.
Hace muy poco tiempo el ICAC ha puesto en circulación su consulta sobre el PROYECTO DE REAL DECRETO POR EL QUE SE MODIFICA EL PLAN GENERALDE CONTABILIDAD, APROBADO POR REAL DECRETO 1514/2007, DE 16 DE NOVIEMBRE, Y LAS NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, APROBADAS PORREAL DECRETO 1159/2010, DE 17 DE SEPTIEMBRE.
En esta consulta, cuyo plazo finaliza el 15 de marzo de 2017, se consultaba sobre la posible modificación del PGC para adaptarlos a las nuevas Normas de Información Financiera. En concreto a la NIIF 15 Reconocimiento de los ingresos y a la NIIF 9 Instrumentos financieros.
En cuanto a la nueva norma NIIF 15 Reconocimiento de los ingreso, hay que decir que el IASB ha tardo mucho tiempo en aprobarla, por lo menos más de 10 años, ante los problemas que planteaba.
La nueva NIIF 15 trata del reconocimiento de los ingresos en los cuales en el contrato hubieran más de una obligación de cumplimiento (esto es un contrato donde se entregasen o se proporcionaran distintos productos o servicios). El criterio es que hay que descomponer las distintas obligaciones de cumplimiento del contrato, y aunque estén todas juntas incorporadas a un solo contrato y con un único valor, hay que reconocerlas por separado a medida que se van realizando dichas obligaciones de cumplimento o desempeño. Para lo cual hay que establecer una valoración de las mismas de forma proporcional a su posible valor razonable si se prestasen de forma independiente.
Afectará fundamentalmente al sector de las comunicaciones, ventas con garantías, fidelización de clientes por vales de descuento, etc.
La NIIF 15 establece una serie de pasos que tenemos que hacer para su aplicación. Estos pasos son:
Identificar el contrato con el cliente.
Se identificarán las obligaciones de desempeño o cumplimiento contenidas en el contrato.
Se determinará el precio de transacción, incluyendo componentes variables mediante estimaciones.
Asignar precio a cada una de las obligaciones de desempeño
Se reconocen los ingresos en la medida que se satisfagan cada una de las obligaciones de desempeño
En cierto aspecto, el ICAC ya se manifestó en torno a este problema en su Consulta 5 BOICAC 98/JUNIO 2014, en la que se indica:
"En consecuencia, y en respuesta a la duda planteada, si dichos contratos contienen, de manera implícita, varios acuerdos u obligaciones de cumplimiento a ejecutar en diferentes momentos, la empresa deberá asignar el importe de la contraprestación recibida en proporción al valor razonable relativo de las citadas obligaciones, y reconocer el correspondiente pasivo en la medida que de acuerdo con las normas de registro y valoración aplicables a la entrega de bienes y a la prestación de servicios no se hubieran cumplido los requisitos para contabilizar el correspondiente ingreso. Para ello, si el vencimiento de la obligación de cumplimiento diferido es igual o inferior al año y el efecto financiero no fuese significativo, en la valoración del pasivo no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento".
Se puede decir que en esta línea se encuentra ya la actual redacción del PGC, pues en su Norma de Registro y Valoración (NRV) del PGC 14ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios, indica: “Con el fin de contabilizar los ingresos entendiendo al fondo económico de las operaciones, puede ocurrir que en los componentes identificables de una misma transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y servicios anexos; a la inversa transacciones diferentes pero ligadas entre sí se tratarán contablemente de forma conjunta”.
También la actual norma IFRIC 13. Programa de fidelización de clientes, recoge algo parecido, y además incluye la probabilidad de que la obligación futura de cumplimiento se vaya a producir o no, al indicar que: "También habrá que tener en cuenta la probabilidad de la conversión futura de los puntos en entregas futuras de productos, de tal modo que, si no resulta probable dicha conversión, no se registrará tal separación".
Que está en la misma línea que se indica en la nueva NIIF 15.
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Etiquetas: reconocimiento de los ingresos
Tratamiento contable del devengo del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Consulta número 4 del BOICAC número 108/diciembre 2016.
Siguiendo con nuestra intención de explicar las consultas del ICAC con esquemas y casos prácticos, hemos comentado la consulta número 4 del BOICAC número 108/diciembre 2016, “Tratamiento contable del devengo impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica.”
Jornadas presenciales: Día 5 de abril de 2017. Hechos posteriores, provisiones y activos contingentes. Homologada por el ICAC como formación obligatoria auditores del ROAC. 5 horas.
- Curso online: 8 de marzo de 2017 a 25 de abril de 2017. Jornada online sobre Métodos actuales de valoración de empresas. Distintas alternativas. Computable con 8 horas en contabilidad.
Webinar 21 de marzo de 2017: Operaciones Vinculadas: Precios de Transferencia. http://formacion.adeituv.es/operaciones-vinculadas/
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 11:56 0 comentarios
El Consejo del IASB se reunió el miércoles 22 y el jueves 23 de febrero de 2017 y se trataron los siguientes temas:
•Opciones de pagos anticipados simétricos
•Revisión posterior a la implementación de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable
•Programa de investigación
•El Marco Conceptual para la Información Financiera
•Modificaciones e intercambios de pasivos financieros
•Problemas de implementación de las NIIF - deterioro del valor (NIIF 9)
Puede verse más información en: http://www.ifrs.org/Updates/IASB-Updates/Pages/february-2017-iasb-update-spanish.aspx
La Comisión europea concluye que España ha concedido de manera ilegal una ayuda de 30,212 millones EUR a clubes de futbol a través de la Generalidad Valenciana.
Todo proviene de los avales que la Generalidad Valenciana otorgó al Valencia CF, al Hércules CF y al Elche CF.
La decisión última sobre alegaciones de que la Generalitat Valenciana había concedido ayudas estatales consistentes en avales para préstamos bancarios en favor de tres clubes de fútbol de la Comunidad Valenciana: Valencia Club de Fútbol Sociedad Anónima Deportiva («Valencia CF»), Hércules Club de Fútbol Sociedad Anónima Deportiva («Hércules CF») y Elche Club de Fútbol Sociedad Anónima Deportiva («Elche CF»), se ha producido mediante la publicación del DECISIÓN (UE) 2017/365 DE LA COMISIÓN de 4 de julio de 2016 relativa a la ayuda estatal SA.36387 (2013/C) (ex 2013/NN) (ex 2013/CP) concedida por España al Valencia Club de Fútbol Sociedad Anónima Deportiva, al Hércules Club de Fútbol Sociedad Anónima Deportiva y al Elche Club de Fútbol Sociedad Anónima Deportiva.
Puede verse en: http://www.boe.es/doue/2017/055/L00012-00037.pdf
Según la Comisión, el aval en favor del Valencia CF se incrementó posteriormente al menos en dos ocasiones para atender el pago del principal, los intereses y los gastos vencidos. El 8 de abril de 2013, se pidió a España que formulara observaciones sobre esta información. España envió información a la Comisión el 27 de mayo y el 3 de junio de 2013.
Finalmente, la Comisión concluye que España (a través de la Generalidad Valenciana) ha concedido de manera ilegal una ayuda de 30,212 millones EUR, en infracción de lo dispuesto en el artículo 108, apartado 3, del Tratado, por medio de las siguientes medidas:
a) El aval público concedido en 2009 por el IVF (Instituto Valenciano de Finanzas) para la adquisición de acciones del Valencia CF
b) .b) El aval público concedido en 2010 por el IVF para la adquisición de acciones del Hércules CF.
c) c) El aval público concedido en 2011 por el IVF para la adquisición de acciones del Elche CF.
d) d) El incremento concedido por el IVF en 2010 del aval público de 2009 para cubrir un aumento del préstamo existente de 2009 para la compra de acciones del Valencia CF.
La decisión de la Comisión es que las cantidades que deben recuperarse son:
20,381 millones EUR del Valencia CF,
6,143 millones EUR del Hércules CF y
3,688 millones EUR del Elche CF.
Soy consciente que esto es un tema polémico y que puede suponer un grave problema, tanto para la Generalidad Valenciana, que debe recuperar estos importes, como a los clubes implicados que deben pagarlo en las condiciones económicas en las que se encuentran.
Veremos cómo se salda está deuda.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 3:47 0 comentarios

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 1
 Real Decreto 
 REAL DECRETO 
 REAL DECRETO 
 artículo 108