Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/0115-kdit1-3-4012-177-2018-2-dm
Timestamp: 2018-07-16 22:07:54+00:00

Document:
♦ › Nieruchomość zabudowana › 0115-KDIT1-3.4012.177.2018.2.DM
Zastosowanie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 11 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 maja 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Marcin P., Ewelina P., Ireneusz K. i Mariola K. w dniu 20 grudnia 2006 r. nabyli nieruchomość zabudowaną, położoną w S., stanowiącą działki nr 54/2 i 54/1 o łącznej powierzchni 5.156 m2. Ewelina i Marcin P. nabyli udział do ½ części przedmiotowej nieruchomości, dokonując nabycia za fundusze pochodzące z majątku wspólnego. Natomiast Mariola i Ireneusz K. nabyli udział po ¼ części przedmiotowej nieruchomości, dokonując nabycia do swoich majątków osobistych, z funduszy pochodzących z majątków osobistych. Przedmiotową nieruchomość nabyli w drodze umowy sprzedaży od dotychczasowych właścicieli, którzy oświadczyli, że nabyli ją w dniu 1 lipca 2005 r. od Spółki z o.o. Na nieruchomości znajduje się budynek, który nie jest budynkiem mieszkalnym. Właściciele nie ponosili żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. Właściciele są wspólnikami spółki cywilnej. Siedziba Spółki (biuro) znajduje się na przedmiotowej nieruchomości. Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zostanie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, ponieważ nie zachodzą wyjątki w nim przedstawione.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Wskazać w tym miejscu jednak należy, że odpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, działającego w takim charakterze.
Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
Należy jednakże zaznaczyć, że z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-308/16 wynika, że „(...) kryterium »pierwszego zasiedlenia« budynku należy rozumieć jako odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora. (...) kryterium to zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji. Z powyższej analizy historycznej nie wynika jednak, że użytkowanie budynku przez jego właściciela ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu”.
Natomiast odnośnie opodatkowania gruntu, na którym dany obiekt się znajduje, zastosowanie znajduje art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, gdyż zostanie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto, co istotne w sprawie, wartość budynku nie była zwiększana, tzn. na przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Tym samym zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w przepisie powołanym powyżej, tj. dostawa wymienionego we wniosku budynku znajdującego się na działkach nr 54/2 i 54/1 nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do daty dostawy nieruchomości upłyną co najmniej 2 lata.
W konsekwencji, dostawa ww. nieruchomości zabudowanej podlegać będzie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, objęte będzie zbycie gruntu, na którym znajduje się ww. nieruchomość.
0115-KDIT1-3.4012.177.2018.2.DM

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 29