Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/04/18/isr-por-reduccion-de-capital
Timestamp: 2019-01-16 04:36:33+00:00

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ISR por reducción de capital | IDC
Cuando un accionista decide separarse de la empresa, debe calcularse el impuesto por las utilidades que se lleguen a pagar con el reembolso de sus acciones
Por medio de una asamblea general de accionistas puede acordarse una reducción del capital social de la empresa para que los accionistas recuperen parte de su inversión, atendiendo a los requisitos que la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) establece para cada tipo de sociedad (art. 9o., LGSM).
Fiscalmente la LISR prevé en su artículo 78, el procedimiento que deberán realizar los contribuyentes que efectúen una reducción de capital, para conocer si se pagará ISR, porque puede darse el caso de considerar que existe una distribución de dividendos en el reembolso que se efectúe a los accionistas.
Cabe señalar que dicho ordenamiento es aplicable indistintamente al reembolso, a la amortización o a la reducción de capital, independientemente de que haya o no cancelación de acciones, a las asociaciones en participación cuando estas efectúen reembolsos o reducciones de capital en favor de sus integrantes y en el caso de las partes sociales, (arts. 7o., segundo párrafo y 78, último y penúltimo párrafos, LISR).
La empresa “Muebles Ejecutivos SA de CV”, se constituyó el 20 de abril de 2013 con seis accionistas conforme a lo siguiente:
Ismael Sánchez Morales
Sandra Velázquez Torres
Mariana Graciano Esparza
En septiembre de 2016, se incorporaron dos nuevos accionistas a la empresa, quienes pagaron una prima por suscripción de acciones de $120,000.00, cada uno, quedando el cuadro accionario de la siguiente forma:
Erika Romero López
Carlos Cruz Ávila
En febrero de 2018 los accionistas Carmen González Martínez, Ismael Sánchez Morales y Sandra Velázquez Torres acordaron separarse de la empresa, por lo que se les pagará un reembolso por acción de $90.00.
Utilidad para la persona moral conforme a la Fracción I del artículo 78, LISR
Como primer punto se obtendrá la CUCA por acción, para ello hay que tener en cuenta que su saldo se incrementa y disminuye de la siguiente forma:
la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable
el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los entreguen, realizadas dentro de los 30 días siguientes a su distribución
El saldo de la CUCA que se tenga al día del cierre de cada ejercicio, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el del cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a dicha actualización, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.
Como se observa, se considera que incrementa la CUCA la utilidad distribuida conforme a la fracción II del artículo 78 de la LISR, una vez que se la restó la utilidad determinada según su fracción I. Ello se debe a que dicho monto ya pagó el impuesto correspondiente en la primera ocasión que se calculó la utilidad de acuerdo con la fracción II y por consiguiente, en reducciones posteriores no se considere una nueva utilidad.
Se actualizará el saldo de la CUCA, desde su última actualización hasta la fecha del reembolso.
CUCA a febrero 2018
$5,005,678.00
$5,051,229.67
INPC del periodo (febrero 2018)
$317,473.54
$492,631.35
$536,420.80
$1,346,525.69
CUFIN a febrero 2018
$2,654,904.00
$2,679,063.63
$383,130.00
$417,186.00
$1,047,222.00
Utilidad distribuida conforme a la fracción I del numeral 78 de la LISR
246,906.00
383,130.00
417,186.00
Utilidad distribuida gravada según la fracción I del artículo 78 de la LISR
$70,567.54
$109,501.35
$119,234.80
$299,303.69
CUFIN a febrero 2018 después de restarle la utilidad de la fracción I
1,047,222.00
$1,631,841.63
Utilidad para la persona moral conforme a la Fracción II del artículo 78, LISR
Adicionalmente se considerará la reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para tales fines, el saldo de la CUCA a la misma fecha cuando este sea menor.
$6,485,654.00
5,051,229.67
$1,434,424.33
El reembolso es mayor al límite determinado en la cédula anterior, por lo que se toma este último se le disminuirá la utilidad distribuida de la fracción I y el resultado será la utilidad distribuida gravable de la fracción II.
1,346,525.69
Utilidad distribuida de la fracción II del numeral 78 de la LISR
$87,898.64
Utilidad distribuida de la fracción II, no proveniente de CUFIN
CUFIN a febrero 2018 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
1,631,841.63
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del precepto 78
de la LISR, no proveniente de CUFIN
La utilidad es menor al saldo de la CUFIN, por lo tanto, no se pagará ISR conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR. El saldo de la CUFIN después de esta aplicación es el siguiente:
CUFIN a febrero 2018 después de restarle la utilidad de la fracción II
87,898.64
$1,543,942.99
Por lo tanto, la empresa solo pagará el impuesto por la utilidad distribuida gravada de acuerdo con la fracción I, del artículo 78 de la LISR. Para ello considerará como base gravable además de dicha utilidad, el ISR que le corresponde, el cual se obtiene a continuación:
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del numeral 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN
Utilidad distribuida gravada según las fracciones I y II del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN
$427,585.25
ISR relativa a la utilidad
$128,275.58
Utilidad distribuida gravada conforme a las fracciones I y II del artículo 78 de la LISR, no proveniente de CUFIN
128,275.58
Utilidad distribuida gravada según la fracción I del artículo 78 de la LISR, con el ISR
$427,579.27
$128,273.78
El ISR podrá acreditarse contra el ISR del mismo ejercicio en el que se pague, o contra el ISR del ejercicio o de los pagos provisionales de los dos ejercicios siguientes (art. 10, fracc. I, LISR).
$86,459,987.00
75,879,877.00
$10,580,110.00
$3,174,033.00
128,273.78
$3,045,759.22
2,965,489.00
$80,270.22
Cuando se efectúe el acreditamiento del ISR pagado por la distribución de las utilidades, deberá disminuirse de la UFIN obtenida en el ejercicio.
3,174,033.00
$7,369,529.00
$299,285.53
299,285.53
$7,070,243.47
Con esto, la CUFIN al cierre del ejercicio en el que se realizó el rembolso y se acreditó el ISR pagado por la persona moral es:
CUFIN a febrero 2018 después de disminuirle la utilidad de la fracción II
$1,626,080.76
7,070,243.47
$8,696,324.23
INPC del periodo (diciembre 2018)(1)
INPC del mes en que se actualizó por última vez (febrero 2018)
Si se determina utilidad distribuida, ya sea conforme a la fracción I o II del artículo 78, los accionistas la tomarán como un ingreso acumulable en su declaración anual del ejercicio, independientemente de si se causó impuesto o no por parte de la persona moral según el artículo 78 de la LISR, como sigue:
Utilidad distribuida de la fracción II del precepto 78 de la LISR
Utilidad distribuida conforme a las fracciones I y II, del numeral 78 de la LISR
1,434,424.33
Utilidad distribuida para cada accionista
$524,745.00
$571,389.00
Ahora, deberá adicionarse al total de la utilidad distribuida determinada, el ISR que le corresponde como sigue:
$483,108.23
$749,650.71
$816,286.33
$144,932.47
$224,895.21
$244,885.90
ISR a pagar (favor) en la declaración anual
144,932.47
224,895.21
244,885.90
$483,101.47
$749,640.21
$816,274.90
$24,969.17
$291,507.91
$358,142.60
$87,452.37
$107,442.78
$93,443.67
$173,405.29
$193,395.70
($51,488.80)
($51,489.92)
($51,490.20)
Asimismo, las personas físicas están sujetas a una retención del 10 % sobre el monto del dividendo o utilidad distribuida, la cual tiene el carácter de pago definitivo (art. 140, LISR).
ISR retenido (definitivo) por distribución de utilidades
$33,816.90
$52,474.50
$57,138.90
Con esto, la carga fiscal total a cargo de los accionistas se integrará por el ISR sobre los ingresos acumulables por las utilidades distribuidas, así como la retención del 10 %.
33,816.90
52,474.50
57,138.90
($17,671.90)
$5,648.70
Ante una reducción de capital debe analizarse como está integrado el capital contable de la empresa, pues en algunos casos puede resultar más conveniente hacer antes una distribución de dividendos, ya que el impuesto que se puede llegar a causarse en la reducción sería mayor al considerarse como utilidad el reembolso hasta por la diferencia entre el capital contable y la CUCA.

References: artículo 78
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