Source: https://es.scribd.com/doc/74953575/APUNTES-IVA-EN-LA-CONSTRUCCION
Timestamp: 2016-05-30 03:22:09+00:00

Document:
SubirSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicEditors' Picks BooksHand-picked favorites from our editorsEditors' Picks AudiobooksHand-picked favorites from our editorsEditors' Picks ComicsHand-picked favorites from our editorsEditors' Picks Sheet MusicHand-picked favorites from our editorsTop BooksWhat's trending, bestsellers, award-winners & moreTop AudiobooksWhat's trending, bestsellers, award-winners & moreTop ComicsWhat's trending, bestsellers, award-winners & moreTop Sheet MusicWhat's trending, bestsellers, award-winners & moreCategoriesArts & IdeasBiography & MemoirBusiness & LeadershipChildren'sComputers & TechnologyCooking & FoodCrafts & HobbiesFantasyFiction & LiteratureHappiness & Self-HelpHealth & WellnessHistoryHome & GardenHumorLGBTMystery, Thriller & CrimePolitics & EconomyReferenceReligionRomanceScience & NatureScience FictionSociety & CultureSports & AdventureTravelYoung AdultCategoriesArts & IdeasBiography & MemoirBusiness & LeadershipChildren'sComputers & TechnologyCooking & FoodFantasyFiction & LiteratureHappiness & Self-HelpHealth & WellnessHistoryHome & GardenHumorLGBTMystery, Thriller & CrimePolitics & EconomyReferenceReligionRomanceScience & NatureScience FictionSociety & CultureSports & AdventureTravelYoung AdultCategoriesAdaptationsChildren’sCrime & MysteryFictionHumorMangaNonfictionRomanceSciFi, Fantasy & HorrorSuperheroesYoung AdultPublishersArcanaArchie ComicsBOOM! StudiosDynamiteIDW PublishingKingstone ComicsMarvel ComicsSpace Goat ProductionsTop Cow ComicsTop Shelf ProductionsValiant Comics ZenescopeDifficultyBeginnerIntermediateAdvancedMixedInstrumentBrassDrums & PercussionGuitar, Bass, and FrettedPianoStringsVocalWoodwindsGenreClassicalCountryFolkJazz & BluesMovies & MusicalsPop & RockReligious & HolidayStandardsWelcome to Scribd! Start your free trial and access books, documents and more.Find out moreApuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesorRómulo Gómez.
dictada por el profesor Rómulo Gómez. la empresa inmobiliaria que vende dichas
propiedades no tiene derecho al crédito fiscal por el IVA. Por tal razón. a los cuales ésta les ha efectuado obras adicionales. ampliaciones. y que por estas circunstancias no es posible determinar el crédito fiscal a que se tiene derecho según la ley.
.1) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora. Cuando una empresa se limita a comprar y vender propiedades o a encargar mediante la celebración de uno o más contratos generales de construcción por suma alzada la construcción total de inmuebles para su venta. complementarias.87. que soporte en sus adquisiciones de bienes.a.08.2) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora. excepcionalmente constituyen base imponible del IVA.) En tal situación. no construidos para el adquiriente. para su venta. de 05.87.
c. complementarias y otras. por lo general ya utilizados. las obras adicionales. en que los bienes fueron adquiridos terminados. tal transferencia no se encuentra gravada con IVA.09. tratándose de operaciones ocasionales. terminaciones o remodelaciones. Esta se encuentra gravada con IVA. punto 2) c.
c) Casos relacionados con el hecho gravado en la actividad de la construcción c. de 09. Capítulo IV. en los contratos de construcción por suma alzada o en las prestaciones de servicios que reciba.3) Empresas que transfieren bienes inmuebles construidos para ellas por otra empresa constructora. que se hagan a la venta de todo el inmueble (Circular 33. punto 1. (Circular Nº26.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
La definición de venta y de vendedor en la parte que se refiere a “bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ellas o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ellas” incluye a los inmuebles construidos por administración.87.09. (Circular Nº26. sino que es el contrato de construcción de la urbanización el que queda afecto. punto 1). (Circular 33. c.) Para que la venta de bienes corporales inmuebles de empresas constructoras quede gravada con IVA. de 05. sobre la base imponible que resulte una vez deducido el valor actualizado del terreno.08. por lo que quien encarga la obra en estos términos inviste la calidad de empresa constructora.4) Venta de sitios efectuada por empresa constructora Venta de sitios sin urbanizar: No queda afecta a IVA. La urbanización constituye también la construcción de un bien corporal inmueble. es menester que dichos bienes sean del giro de la empresa. Capítulo IV. la venta no queda gravada. en los contratos de construcción por administración. ya que esta modalidad es un arrendamiento de servicios y no de venta.c. queda afecta a IVA.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. y en las demás adquisiciones de bienes y servicios relacionados con su actividad gravada con IVA. punto 2. En esta situación estas empresas tienen derecho al crédito fiscal por el IVA. que soporten en sus adquisiciones de materiales y otros bienes. en los contratos de instalación o confección de especialidades.87. Venta de sitios urbanizados: Si la urbanización se hace por cuenta propia.
. por no constituir hecho gravado. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Si la urbanización se hace a través de un tercero.
éste procede si la empresa arrienda los inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.4º del Reglamento) c. éstos no constituirán bienes de su giro. son perfectamente aplicables las normas sobre habitualidad. oficinas y otros) efectuada por una empresa que construyó los mismos con la única finalidad de arrendarlos. En cuanto al crédito fiscal. Si los inmuebles son arrendados sin muebles ni instalaciones.5) Venta de inmuebles usados (locales comerciales.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.2º.6) Venta efectuada por los socios de una empresa
constructora de inmuebles construidos por ésta para ellos en virtud de sendos contratos generales de administración. no procede el uso del crédito fiscal por cuanto tales remuneraciones no constituyen hechos gravados con IVA. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Tratándose de la venta de inmuebles. y Art. frente a la situación anterior. por las adquisiciones y servicios utilizados en virtud de lo dispuesto en el Art. Nº3. aún cuando con motivo de su construcción se recuperó el IVA. c. 23º del D. No queda gravada por no constituir dichos inmuebles bienes propios de su giro. (Art. En todo caso. Nº825.
Tratándose de empresas que hayan construido total o parcialmente inmuebles para su uso. el hecho gravado con el IVA sólo tiene lugar cuando la empresa constructora propietaria y tradente del bien raíz lo ha construido total o parcialmente y habida consideración a que resulta irrelevante en la especie que las personas
. de la Ley. con o sin instalaciones.L. Solo se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que estuvo sujeto a tratamiento contable y tributario que corresponde al Activo Fijo.
no se cumplía en la especie uno de los presupuestos normativos que integran el concepto de empresa constructora. (Oficio N° 327.
para quienes construyeron los inmuebles fueran socios de la empresa que ejecuto la obra.
. por cualquier causa.En el caso de una institución bancaria que.118 de 24. los que después debió vender en cumplimiento de la normativa de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras que obliga a enajenar los activos no necesarios para el giro bancario.88) c.93) 2. a saber.2 La venta de materias primas o insumos que. dictada por el profesor Rómulo Gómez.8) Venta de los nuevos pisos construidos por una institución bancaria en un edificio perteneciente a su activo fijo. 2º de la Ley.9. construyó nuevos pisos en el edificio en que funcionan algunas de sus oficinas y que figura contabilizado en su activo fijo. ellos
formaban parte del activo fijo de la Caja Bancaria de Pensiones y por lo tanto.88) c.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. de 28. la empresa constructora (“vendedora”) no utilice en la construcción de sus obras (sea habitual o esporádica) Constituye un hecho gravado con el IVA según lo estipula
expresamente el Nº3 del Art.01. que la venta de dichos pisos no constituía un hecho gravado con el impuesto al valor agregado en atención a que la construcción de los mismos no fue realizada con el propósito de reventa. (Oficio N° 3.463 de 14. el que dicha institución previsional se dedicará a la venta habitual de inmuebles construidos por ella en todo en parte (Oficio N° 2.7) Venta de inmuebles pertenecientes al activo fijo de una institución de previsión. para obtener una mayor rentabilidad. Atendido el uso y destino de los inmuebles en referencia.6.
ha extendido significativamente el concepto que emana de la definición reglamentaria. de acuerdo a la letra e) del Art. cualquiera sea la modalidad con que se ejecuten. puesto que se exige que las especialidades sean necesarias para que el inmueble cumpla la finalidad “para la cual se construye”. de modo que si bien es posible que estos contratos se pacten por suma alzada o administración. del D.L. muy especialmente. 825) a) Definición y Concepto Están definidos en el Art. la doctrina administrativa ha prescindido de esta consideración y.8º DEL D. y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye”. en los pronunciamientos relativos al contrato de movimiento de tierras. plantas industriales.
CONSTRUCCION CONTEMPLADOS EN EL ART. etc. 12 del Reglamento del IVA. como la tierra o las minas. edificios de cualquier tipo. por lo tanto. 8º de la Ley. como son las obras civiles o de ingeniería. 8º. sino que específicamente a los inmuebles por adherencia. Sin embargo. como “aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble. lo que implicaría que las especialidades no adhieren a inmuebles por naturaleza. como puede apreciarse. Debe tratarse. en general.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Los términos de la definición transcrita permiten asumir que el Reglamento no se refiere a inmuebles de cualquier tipo. Cabe señalar que los contratos de especialidad resultan afectos a IVA. dictada por el profesor Rómulo Gómez. el
. letra e.L. 825 3.1 Contrato de instalación o confección de especialidades (Art. vale decir. de una confección de elementos que adhieran permanentemente a un inmueble y que permitan que éste cumpla su finalidad.
4) Confección e instalación de: puertas ventanas. etc. electricidad. carece de relevancia desde el punto de vista del hecho gravado. Nº825. Nº825. vidrios. constituyen una mezcla de servicio y venta. 825)
. teléfono. en relación con el Art. 8º.. aún cuando bajo su aspecto jurídico el pacto “por suma alzada” se califica de “venta” y el “por administración” constituye una prestación de servicios. del D.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. gas….. b) Ejemplos de contratos
1) Construcción de obras civiles tales como: puentes. en este caso. no obstante que como servicios derivados de la actividad de la construcción podrían resultar afectos de acuerdo al Art. electricidad. 3) Red domiciliaria de agua potable. empapelado… 5) Preparación de concreto y colación del mismo en la obra..L. al pactarse por “suma alzada”. ya que hay una prestación que involucra transferencia de bienes que se incorporan a un inmueble.L. timbres. dictada por el profesor Rómulo Gómez. alcantarillado. (Art. el contrato es de……. letra e). En atención a esta particularidad el legislador estimó pertinente afectarlos en forma expresa. que no implique un simple traslado y entrega de la mezcla… Si implica un simple traslado y entrega de la mezcla.……… 2) Red pública de agua alcantarillado. según el Art. teléfono. 2 Nº1 del mismo D. pisos. 20 Nº3 de la Ley de la Renta. embalses.
gas.2 Nº2 del D. closet. En su concepción reglamentaria estos contratos.
distingo.L. túneles. pintura. caminos. sin perjuicio de que también resultaren gravados los materiales que se transfieren.2 Contratos Generales de Construcción.
3. Especialidad Construcción Construcción represa.
N. que incluía varias
especialidades como la preparación del terreno. el tendido de conductores.05.I. de la D.( Oficio N° 1. por si misma o por intermedio de terceros (Oficios Nº4. dictada por el profesor Rómulo Gómez. sean éstos por administración o por suma alzada.
Municipalidad y una empresa constructora y que de acuerdo con su naturaleza involucraba entre otras especialidades. el afianzamiento de los postes.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. entre otros
. que comprende a lo menos dos especialidades. del S. la excavación. de 24.04.770. ( Oficio N° 2.258 de 04. efectuada por una empresa. la instalación de luminarias. dos especialidades y que habitualmente forman parte de una obra civil”.85.12.I. la excavación y la construcción tanto de las secciones de los edificios industriales como de la base para el equipo especial.81)
comunas.116 de 13. a) Concepto de contrato de construcción Es aquel que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva. Aplicando este concepto la Dirección Nacional del SII calificó como contratos generales de construcción entre otros los siguientes:
a) El de construcción de una planta térmica.
Se gravan con IVA todos los contratos generales de construcción.) La Dirección Nacional expreso que debían ser tenidos como contratos generales de construcción “todos aquellos que sin cumplir con las características específicas de los contratos de instalación o confección de especialidades (definidos en el artículo 12 del Reglamento) involucren la confección de una obra materia nueva que incluya a lo menos.82) c) El celebrado por una municipalidad para el reacondicionamiento de una red de semáforos públicos que comprendía.
siempre que dichos inmuebles sean de su giro y hayan sido construidos total o parcialmente por ella. 1996 del Código Civil). En este caso el contrato es de arrendamiento de servicios. Nº 825) Este nuevo hecho gravado comprende las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora. (Oficio N° 3. etc. 8º.
trabajos.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.1) Es por suma alzada cuando la empresa que construye suministra la totalidad de los materiales o la materia principal.L. letra I).85) Clase de contrato El Contrato General de Construcción puede ser por suma alzada o por administración. cajas de control electromecánicas y electrónicas botoneras de manipulación de peatones.b) En dicho contrato el promitente vendedor debe ser una empresa constructora.L. 3.
.691 de 03. Para que se configure el hecho gravado deben concurrir los siguientes requisitos copulativos: a) La celebración de un contrato de promesa de venta. 1996 del Código Civil) a. la construcción de postes. N° 825. la ejecución de nuevas canalizaciones bajo aceras y calzadas.3 Promesa de venta de bienes corporales inmuebles (Art. (Art. a.2) Es por administración cuando el que ha ordenado la construcción suministra la totalidad de los materiales o la materia principal. del D. aplicándose la definición de empresa constructora otorgada por la ley en el número 3° del Artículo 2° del D. dictada por el profesor Rómulo Gómez. (Art. lámparas.10.
toda vez que aun cuando ese sitio fuera de propiedad de una empresa constructora no se hallaría edificado al momento de su celebración. en el cual se otorgue al arrendatario la opción de adquirir el bien objeto del contrato dentro del plazo y por el precio estipulado.L. contratos que para la aplicación de tributo se asimilan en todo a las promesas de venta. entre otros. letra l). Requisitos que deben concurrir:
corporal inmueble. del D.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.Por oficio N° 682. de 14. el que se ha convenido por el plazo que dure esa construcción y a cuyo término proyecta ejercer la opción de compra del terreno. de bienes corporales inmuebles Los contratos de arriendo con opción de compra gravados con IVA. b) En dicho contrato deben concurrir como arrendador una empresa constructora o una comunidad y como arrendatario. ha dictaminado.
c) Los bienes inmuebles prometidos vender deben ser de la propiedad y del giro de la respectiva empresa constructora. N° 825 para que proceda la aplicación del mencionado tributo. que tal contrato no constituye un hecho gravado con el IVA. cualquier persona natural y jurídica. 3. el artículo 8°.02. sea o no contribuyente del IVA y c) Los bienes inmuebles dados en arrendamiento deben ser de la propiedad y del giro de la empresa constructora o comunidad.4 Contratos de arriendo con opción de compra. requisito cuya ocurrencia exige. son los celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. en el caso de una empresa constructora que celebra un contrato de leasing de un terreno eriazo en que construirá viviendas económicas. la Dirección Nacional del SII.94.
otras transferencias. letra K) del D. b) El establecimiento de comercio o la universalidad transferida debe N° 825. ya que. También se gravan con IVA los aportes. no pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos a IVA cuando se venda la universalidad.8º. Requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: a) La realización de una venta u otra convención por la cual se transfiera el dominio de un establecimiento de comercio o de otra universalidad.
. como se ha señalado.La Dirección Nacional del SII ha dicho que tratándose de “ una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles o bien cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones.
3. requisito este que.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universidades que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.
transferencias. c) La transferencia debe comprender bienes corporales inmuebles del giro del establecimiento o universalidad que se enajena. es común a los tres hechos gravados incluidos por el legislador dentro de la letra k) que se comenta. 825). es claro que se trata de bienes de su giro por dichas empresas son “vendedores” de acuerdo con la definición contenida en el número 3° del Artículo 2°.L. agregando que en “circunstancias menos determinables será necesario remitirse encuadrarse dentro del concepto de “empresa constructora” definido en el número 3° del Artículo 2° del D. dictada por el profesor Rómulo Gómez.5
Aporte.L.
universidades que comprendan bienes corporales inmuebles (Art.
salvo las comunidades hereditarias y las que provengan de la disolución de la sociedad conyugal.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. comunidad o cooperativa. Requisitos: a) Existencia de una adjudicación que verse sobre bienes
corporales inmuebles. comunidad o cooperativa. o de una cooperativa de vivienda. siempre que ellos hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad. final) En relación a este punto. pero si es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad.8º. dictada por el profesor Rómulo Gómez.6 Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación de sociedades (Art. las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación viviendas de y sociedades constructoras. cooperativas de
comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal.b) La adjudicación debe tener lugar en la liquidación de una sociedad que tenga la calidad de empresa constructora. letra c) inc. se gravan con IVA.No es necesario que los bienes inmuebles adjudicados sean del giro del vendedor.
también a dicho concepto y al alcance que se le ha dado por el Servicio”6 3. cooperativa. comunidad o
. Si la adjudicación recae sobre un inmueble construido totalmente por una o varias personas distintas a la sociedad. como lo es para los bienes corporales muebles. c) Los bienes adjudicados deben haber sido construidos total o parcialmente. de una comunidad.
no pudiendo ser inferior al avaluó fiscal de la construcción determinado en conformidad a las normas de la Ley N° 17. inc. en los contratos generales de construcción (por administración o por suma alzada) y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles.Las sociedades o comunidades tienen derecho al Crédito Fiscal especial que establece en el artículo 21 del D. la factura definitiva por el total o el saldo que restare pagar. En los contratos generales de construcción.N° 910. respecto de los inmuebles destinados a la habitación y los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total adjudicado (inciso final Art. sobre Impuesto Territorial.825) IV. (Art.El IVA se devenga en los contratos de instalación o confección de especialidades. del D.825). 21 del D. N° 825) .-DEVENGAMIENTO. 55°. La base imponible de este hecho gravado será el valor de los bienes adjudicados. del D.L 910.235.
.L. no se encuentra afecta al IVA.
cooperativa.Cuando se trate de los siguientes casos:
b) c) En los contratos de instalación o confección de especialidades. de 1975).L. Segundo.L. En las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados con IVA7 (1)
En el caso de venta de bienes inmuebles. (Art.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 9°. en el momento de emitirse la o las facturas. letra g). del D. deberá emitirse: a) En la fecha de entrega real o simbólica del bien o en la fecha de suscripción de la escritura de venta correspondiente. letra f). dictada por el profesor Rómulo Gómez. 4. pero en cambio sí lo está el contrato de construcción por suma alzada que se celebro entre las partes.L. 16. según proceda.1 Oportunidad en que deben emitirse a las facturas (Art.
Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.... otras transferencias. (Cualquiera sea la oportunidad en que se efectué dicho pago)
Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato.......-
V... del D... en la parte que excedan a la variación de la
Unidad de Fomento por el periodo respectivo………………………………………....
alguna)………. letra l).L.......BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL 5. (Art......
$... retiros y ventas de universalidades.1 Base Imponible en la venta o promesa de venta de inmueble..... o parte de éste... $.. intereses de la operación a plazo...
$.... N° 825)
Si se trata de aportes......................
En la fecha de la entrega real o simbólica del bien o en la fecha de la suscripción de la escritura de transferencia correspondiente...... Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste.. dictada por el profesor Rómulo Gómez.. lo que suceda primero... 8°.............
a) Reajustes....
. dictada por el profesor Rómulo Gómez..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras..C (Del mes anterior a la adquisición y mes anterior fecha del $..... $.. que no sean los de propia Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios………………………………………………………………………………………............. a la
contrato)…………………………………………………………………………………………….
c) Impuestos que se cobren.............. del valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación………………………………………………………………………….............235 (Impuesto territorial) • Caso en que ha trascurrido menos de tres años entre la adquisición del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble.......1......
5.. sin que opere el tope del doble del valor del avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley N° 17. En esta situación se rebaja el valor efectivo de adquisición del
terreno.............. $....... Sub-Total……………………………………………………………………………………................ Menos: Monto total.... $..1 Aspectos relacionados con deducción del valor terreno a) La deducción que en definitiva que efectué no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley número 17....... BASE $..235 (Impuesto Territorial) con las salvedades que a continuación se indican: • Caso en que han transcurrido tres o más años entre la adquisición de terreno y la fecha en que se celebre el contrato de venta o promesa de venta......
.. que se encuentre incluido en la operación..P.......... o la proporción que corresponda.......... IMPONIBLE………………………………………………. Más: Reajuste conforme variación I..... reajustado.....
La facultad de tasar que se da al Servicio de Impuestos persigue evitar que los contribuyentes:
. sin que se aplique el límite del doble del valor del avaluó fiscal. reducir el valor efectivo de adquisición del terreno.
En esta circunstancia se rebaja el valor efectivo de adquisición del terreno reajustado. d) Si no existe la constancia anterior.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. el que no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal.235.b) En reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse su avaluó fiscal o la proporción que corresponda. sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avaluó para los efectos del Impuesto Territorial. deberá indicarse separadamente el valor del terreno. salvo que el servicio de Impuestos Internos autorice. se presumirá que en cada uno de los pagos respectivos se comprenderá parte del valor del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación de la fecha del contrato. reajustado. 17 inciso final. considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicación y características similares. al momento de su adquisición . del D. pero deberán excluirse las construcciones que le den derecho a crédito fiscal. N° 825) Objetivo de la facultad de tasar. el contribuyente podrá solicitar una nueva tasación sujeta a las normas de la ley N° 17. (Art. en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble.L. dictada por el profesor Rómulo Gómez. en virtud de una resolución fundada.c) En las facturas que deban emitirse por los pagos.Si el avaluó fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinación no se hubieran considerado otras situaciones.
$....... También procede la tasación cuando el valor de la construcción es notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares..... dictada por el profesor Rómulo Gómez....Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras....... conforme a lo señalado en el artículo 64 del Código Tributario. disminuyendo así la base imponible del IVA..... gravados con IVA....
..5.. el valor de enajenación del terreno es notoriamente superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva................
1° Rebajen un mayor valor por concepto de terreno......... y 2° Fijen un precio o valor menor a las construcciones que quedarán gravadas con IVA...... la diferencia de valor que se determina entre el de la enajenación y el fijado por el servicio de Impuestos Internos quedará afecta a IVA.................De la tasación y giro que se efectúen de acuerdo con las normas en comento................. podrá reclamarse dentro del plazo de 30 días hábiles contados desde la fecha de la notificación de este último....... IVA incluido en las Boletas de ventas o servicios……………………......El Débito Fiscal se forma por la suma de los siguientes valores: IVA recargado en las Facturas de ventas o servicios………………....... $................. Reclamación de la tasación.......Diferencia gravada con IVA Cuando se efectué la tasación antes indicada.............. ¿Cuando procede? Procede cuando en los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble (sea que el terreno se transfiera o no en la misma operación) y en los contratos generales de construcción.............2 Determinación del Débito Fiscal..
Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de ventas de inmuebles gravados con IVA...... por resolución.....
Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiados del servicio. siempre que se efectúen dentro del mismo periodo tributario……………………………………………………………………………........CREDITO FISCAL DE IVA... dictada por el profesor Rómulo Gómez..............
Idem a la nota anterior.......... N° 825........... No obstante lo anterior. D. de 15..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.........141........... en la parte que excedan de la variación de la Unidad de Fomento (los intereses moratorios y los gastos de financiamiento se incluyen completos) ……………………………………………………………………………..$... dejadas sin efecto....... en razón de bienes devueltos y servicios resciliados.. con posterioridad a la facturación…………………………………………………………………………………… $....L....... modificado)9 ……………………………………………………………………………………$....................... 126 del Código Tributario.06................ ella deberá efectuarse dentro del plazo de tres meses contados desde la fecha en que se produzca la resolución o desde la fecha de la escritura pública de resciliación y en caso de que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial desde la fecha en que quede ejecutoriada...825.
TOTAL DEBITO FISCAL………………………………………………………………………… $..549 de 31. reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo. nulidad u otra causa... que éste puede solicitar la devolución de dicho IVA.....
...... N° 2..........
Diferencias de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (Errores de facturación detectados dentro del mismo periodo tributario) …………………………………………………………………………………………$.L.……………….. Para que proceda esta deducción..
Ajuste que disminuye el IVA facturado (facturación indebida de un debito fiscal superior al que corresponde)... resciliación...86...
Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio. del D...79 y 2...... conforme al procedimiento señalado en el Art........8
plazo de tres meses a que se refiere el N° 2........
Intereses.. 21.... $.... del Art....... siempre que la devolución o resciliación se hubiere producido dentro del plazo de tres meses contados desde la entrega del bien o pago del servicio8…………………………………………………………………………............ $.. éste no tiene derecho a rebajar de sus débitos fiscales el IVA recargado en dichos documentos.... (Artículo 21..........07. el servicio de Impuestos Internos ha dictaminado en sus oficios N°s 3.
6. Notas de Crédito) éstos podrán considerarse en el mes siguiente o subsiguiente de aquel que correspondan.Los documentos deben corresponder al periodo tributario respectivo.1 Constitución.Por lo tanto. muebles y útiles. b) Activo fijo (maquinarias. vehículos. . Este crédito esta constituido por el IVA recargado en las facturas de compras de bienes o de servicios y por el IVA pagado en las importaciones. construcciones.
6. insumos.Acreditar el recargo del impuesto en las respectivas facturas o con el comprobante de pago en el caso de las importaciones (facturas originales) . Notas de Debito. equipos. siempre que tales adquisiciones estén destinadas al giro respecto del cual la empresa constructora es contribuyente del IVA.) c) Rubro de gastos generales de la empresa.Las facturas o comprobantes de pago de IVA importaciones deben estar debidamente registrados en el libro de compraventas. etc. etc.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.2 Requisitos para hacer uso del Crédito Fiscal de IVA . 6. dictada por el profesor Rómulo Gómez. En caso de documentos recibidos con retraso (facturas. . las mencionadas adquisiciones pueden estar
realizable (materias primas o materiales.).3 Improcedencia del Crédito Fiscal de IVA
existencias.Las facturas deben indicar el impuesto recargado en forma separada.
el RUT del emisor y número de la factura. repuestos y reparaciones para los vehículos anteriores.910..3.Aquellas que consten en operaciones documentadas con facturas no fidedignas o falsas.48. el crédito Fiscal será sólo la diferencia entre el IVA recargado. 3. otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA.En aquellas que incluyan la rebaja prescrita en el art.I.10.. que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. (Circular 45.-Las facturas cumplan con todos los requisitos formales establecidos en las leyes.L.I.89).. destinadas a ser usadas simultáneamente en operaciones exentas o no gravadas (sin derecho a crédito fiscal) y en operaciones gravadas ( con derecho al crédito fiscal).6. 4.4 Compras de utilización común Cuando existan compras de bienes o servicios. 21 del D..L. N° 825. productos o sus componente o que gocen de subsidios al consumidor de acuerdo a la facultad del art. dictada por el profesor Rómulo Gómez. o importaciones de especies.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.I el cumplimiento de los requisitos anteriores. lubricantes. en las siguientes adquisiciones de bienes o servicios o importaciones: 1. reglamentos e instrucciones del S. por el librado.65 de él.-Se acredite a satisfacción del S..El pago de las facturas se haga con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura. Operaciones Exentas y operaciones que no guarden relación directa con la empresa constructora vendedora.En aquellas que se afecten a hechos no gravados.
.-Se anote en el reverso del cheque. conforme lo prescrito en el artículo 23 del D.
No procede el uso del crédito fiscal de IVA10.2. menos el crédito especial del 0. arredramiento con o sin opción de compra de los vehículos antes mencionados. el porcentaje que corresponda a las ventas u
No se aplica cuando: 1.4.Aquellas relativas a automóviles. de 30. station wagons y similares. Combustibles.I. girado contra la cuenta bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. el crédito fiscal se determinará aplicando el IVA de estas adquisiciones de utilización común. 2.
..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras...5. Este se efectúa expresando el remanente en Unidades Tributarias.............
Si el crédito fiscal resulta mayor que el debito fiscal........ dentro del total de las ventas o ingresos.... $....... dictada por el profesor Rómulo Gómez....... el remanente que queda se imputa reajustadamente al debito fiscal del mes o meses................$____________ IVA a pagar el día 12 de Mayo de 2010……………………….....
operaciones gravadas.. Determinación del Crédito Fiscal
Se forma por la suma de los siguientes valores: IVA pagado por importaciones……………………………………………………........ hasta su total aprovechamiento............. conforme al valor que ella tenga a la fecha que venza el plazo para
..6 Reajustabilidad del remanente del crédito fiscal.. Más: IVA recargado en las Notas de Débitos recibidas de los proveedores o prestadores de servicios..$.. (Artículo 43 del Reglamento) 6.. considerando valores acumulativos de Enero a Diciembre de cada año..... FISCAL DEL MES……………………………………………………… de servicios……………………………………………………………. ……………………………………………………………………………$. Menos: IVA recargada en las Notas de Crédito recibidas de los proveedores o prestadores $........
$...... CREDITO $......... 6....
Debito Fiscal del periodo tributario Abril 2010………………$____________ Menos Crédito Fiscal del periodo tributario Abril 2010……. IVA soportado por las compras y/o servicios recibidos según
factura………………………………………………………………………………….
.CIRCULAR N°52 DEL 15 DE SEPTIEMBRE DEL 2008 MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 21° DEL D. N° 910. que.L.. entre otros. modifica el artículo 21° del D.259 DEL 2503-2008. N° 910 de 1975.L.-
En el Diario Oficial de 25 de marzo de 2008.
La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre esta modificación legal. se publicó la Ley N° 20. DE 1975 POR EL ARTÍCULO 5° DE LA LEY 20.259. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
I.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
”. para acceder al beneficio. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. 5) Intercálanse los siguientes incisos. con un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de fomento por vivienda.).Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. de 1974. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. dictada por el profesor Rómulo Gómez. modificación. las siguientes modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. ni aun en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida.
II. de 1975:
1) En el inciso primero.. la siguiente oración a continuación del punto aparte (. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. reparación o mantenimiento. como tampoco a los contratos generales de construcción. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. de 1979.Introdúcense. que pasa a ser punto seguido (. DE 1975
El artículo 5° de la Ley N° 20.500 unidades de fomento.552. a continuación del actual inciso final: “En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. establece lo siguiente:
“Artículo 5.” por “cuyo valor no exceda de 4. con igual tope por vivienda. que no sean por administración. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. nuevos.. a contar de la fecha de publicación de la presente ley. en el inciso tercero. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. referidos a la urbanización de terrenos. la proporción que el estado de pago represente respecto del
. sin las limitaciones de monto antes indicadas.): “Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. al crédito potencial total. que no excedan de 4.”.
3) Agrégase. a los”.259.
2) En la primera oración del inciso segundo.”. reemplázanse las expresiones “y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.
4) Intercálase el siguiente nuevo inciso a continuación del inciso tercero: “Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. de 1974. reemplázanse las expresiones “será aplicable también a los” por las expresiones“ será aplicable también.MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEY N° 910. a prorrata de las superficies construidas respectivas.
solamente a personas de escasos recursos económicos. de 1974. el nuevo texto legal ha quedado del siguiente tenor:
“Artículo 21. de 1974. con un tope de hasta 225 (doscientos veinticinco) unidades de fomento por vivienda. con igual tope por vivienda. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. a los contratos generales de construcción que no sean ejecutados por administración.
Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. dictada por el profesor Rómulo Gómez. en el cálculo del crédito individual de las viviendas. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. exclusivamente en forma gratuita. no persigan fines de lucro. Corporación de Ayuda al Menor -CORDAM. por ser inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período.
Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. como asimismo. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado. el cual deberá ser declarado en el contrato. Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad.
Con las modificaciones introducidas. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. El remanente que resultare de esta imputación.”. tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. que no sean por administración.500 unidades de fomento. podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha. que tengan por único objeto proporcionar ayuda material. total del precio de construcción de las viviendas del contrato. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva.. no reciban subvenciones del Estado. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable también. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. Corporación de Ayuda al Niño Limitado -COANIL. Bote Salvavidas. o el último mes en el caso de término de giro. que de acuerdo a sus
. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año. reajustado en la forma que prescribe el artículo 27 del Decreto Ley N° 825. celebrados con anterioridad al 1 de julio de 2009. que no sean por administración. en la oportunidad y forma que éste determine. que las empresas constructoras celebren con la Cruz Roja de Chile. Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. para establecer el crédito potencial disponible.Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0. pero.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Cuerpo de Bomberos de Chile.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos cuyo valor no exceda de 4. Consejo de Defensa del Niño. sin las limitaciones de monto antes indicadas. y el saldo que aún quedare podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes. también se aplicarán las normas precedentes.
Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. con otras instituciones de beneficencia que gocen de personalidad jurídica.
El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. modificación.
. dictada por el profesor Rómulo Gómez. respecto de las adjudicaciones que recaigan sobre los bienes corporales inmuebles destinados a la habitación. como tampoco a los contratos generales de construcción. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. referidos a la urbanización de terrenos. siempre que el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. el cual deberá ser declarado en el contrato. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. también las dependencias directas. tales como estacionamientos y bodegas amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción. que no excedan de 4. deben entenderse incluidos en el concepto "habitación". del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. Las obras que se construyan en virtud de los contratos señalados en este inciso podrán destinarse exclusivamente a los fines propios de la Institución y no podrán enajenarse antes de diez años.552. en el cálculo del crédito individual de las viviendas. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. pero.65 aludido. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación.
Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda. también se aplicarán las normas precedentes. estatutos o a la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y siempre que la aplicación de la citada norma no implique discriminar respecto del giro de empresas que no puedan acogerse a ella.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. para establecer el crédito potencial disponible. En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras. Para acogerse a lo dispuesto en este inciso. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. salvo que el enajenante reintegre previamente las cantidades equivalentes al 0. de 1979. las citadas instituciones deberán contar con la aprobación del Ministerio de Hacienda. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. el cual. deberá dictar el decreto respectivo. estas sociedades. Para los efectos de este artículo. Los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total de la adjudicación. a prorrata de las superficies construidas respectivas. los que se contarán desde la fecha de la recepción final de la obra. reparación o mantenimiento. teniendo a la vista los antecedentes que acrediten el cumplimiento de las exigencias prescritas. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. comunidades o cooperativas tendrán derecho a la deducción e imputación establecida en este artículo. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. que no sean por administración. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. al crédito potencial total. Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. reajustadas según la variación de la unidad tributaria mensual determinada entre el mes de cada pago del precio del contrato y el de la enajenación. para acceder al beneficio.
que no sean por administración.000 2.
III. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825.INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
El nuevo texto legal ha introducido un tope al valor de construcción de las viviendas que pueden acceder al beneficio. hasta el día 30 de junio del año 2009..300 1.
Teniendo como base las cantidades señaladas (en UF) y asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta. dictada por el profesor Rómulo Gómez. de 1974.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.500 2. Los montos establecidos en la nueva ley son los siguientes Viviendas: 4500 UF Franquicia 225 UF. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado.
Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. sin el requerimiento de contar previamente con el permiso municipal de edificación. en ambos casos.500 2. Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. que no sean por administración. en la oportunidad y forma que este determine.”.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.800
PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 525 700 875 980 975 1. las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0. así como también.625 1.
No obstante lo señalado en los incisos anteriores. se ha establecido un tope al monto total de la franquicia que se puede obtener.820
. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. celebrados con anterioridad al 1° de julio de 2009. la siguiente tabla demuestra la aplicación de la nueva normativa:
reparación o mantenimiento. etc.501
1050 1225 1400 1575 1575. o que tengan por objeto completar la construcción de las mismas deberán indicar el precio unitario de cada una de ellas. dictada por el profesor Rómulo Gómez.500 4.275 2. D) El beneficio no será aplicable a los contratos de ampliación. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. que no sean por administración. referidos a la urbanización de terrenos salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2. incluyendo en dicho valor el prorrateo del valor de los bienes comunes. modificación. salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2. En aquellos casos en que el mandante del contrato de urbanización sea un órgano del Estado v.552 de 1979. En el caso de urbanización de terrenos destinados a viviendas sociales y otra clase de viviendas. Teniendo presente esta nueva disposición.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. E) El beneficio no será aplicable a los contratos generales de construcción.
3. que no excedan de 4.65 sobre aquella parte del débito generado en el contrato de urbanización equivalente a la proporción que en el total de la superficie construida o por construir representen las viviendas sociales en la superficie total construida. y las viviendas a las que accede la urbanización no se encuentren construidas.552 de 1979.35
1.500 4. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. serán dichos órganos los que deberán señalar en el contrato respectivo la proporción que representarán en el total de viviendas que se construirán en el terreno urbanizado. y. MOP.000 3. gr. amparadas en un mismo proyecto de construcción.925 2. el valor de las obras preexistentes.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. el beneficio en comento se determinará aplicando el 0. el cual deberá ser declarado en el contrato.F) Los contratos de construcción de más de una vivienda.926
Los topes señalados en las letras precedentes no son aplicables a los contratos celebrados con las instituciones de beneficencia mencionadas en el inciso segundo de la norma que se analiza. SERVIU. en su caso.600 2.950 2. al crédito potencial total. las viviendas sociales.
. han quedado sin efecto las instrucciones anteriores existentes sobre la materia contenidas en el párrafo tercero del Capítulo VII de la Circular N° 26 de 1987. Municipalidades.000 4.
500 3. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto.625 1.000
PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 875 1050 1225 1610 1750 1. ellas se
.500 4. en este caso.990 3.
El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. cabe señalar que. asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta y un estado de pago que representa un 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato: PRECIO TOTAL 2. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. Sin embargo. lo que implica que la distribución de costos por vivienda deberá efectuarse al inicio de cada proyecto. aplicado sobre el crédito potencial total de 651 UF. en el evento de producirse modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción.950 2.2
Por lo tanto. como el beneficio imputable en la facturación del estado de pago corresponde a la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. 2 UF:-.600
Precio Total de construcción del Proyecto 651 x 20% = 130. dictada por el profesor Rómulo Gómez. el beneficio imputable corresponde a 130.
Respecto del tratamiento de las unidades que corresponden a dependencias directas.600 5. para los efectos del beneficio.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.000 3. deberán efectuarse los ajustes correspondientes en los siguientes estados de pago.275 2.250
18. tales como estacionamientos y bodegas.
En el siguiente ejemplo se observa una aplicación práctica de esta norma: Un proyecto de construcción de 5 viviendas con los precios individuales que se indican en la tabla. 20%.
que pasa a indicar.. se introducen a contar de la fecha de publicación de dicha ley. dichas dependencias directas accederán a la franquicia considerándose para estos efectos como inmuebles separados del bien del cual dependen. el número 5) del artículo 5°. lo anterior y considerando lo establecido en los dos últimos incisos que introduce al articulo 21. que no sean por administración. debe entenderse lo siguiente respecto de la observancia de las modificaciones que se introducen:
1. siempre que se encuentren amparadas en un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción.VIGENCIA
El artículo 5° de la ley citada. y el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado.
De esta manera. cuando el valor fijado en dicho acto o contrato sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares.
G) Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. los
antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. encuentran comprendidas en el concepto de “habitación”. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
No obstante.Hasta el día 30 de junio de año 2009. la venta de inmuebles para habitación y los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. se entienden efectuados desde el día 25 de marzo del año en curso.. los cambios al texto del mencionado artículo 21. contrato general de construcción que no sea por administración o contrato general de construcción destinado a completar la construcción.
Las instrucciones impartidas en el Capítulo VI de la Circular N° 26 de 1987 se mantienen vigentes en todo aquello que no haya sido modificado expresamente en la ley que se analiza. serán determinadas por este Servicio a través de la resolución correspondiente. este Servicio procederá a tasar el precio o valor de los inmuebles para habitación fijado en el respectivo contrato de venta.
De esta manera. Las instrucciones particulares sobre la forma y oportunidad de cumplimiento de la señalada obligación. según lo establece el inciso 3° del artículo 21 citado.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. fecha de publicación de la ley. H) De acuerdo con lo establecido por el inciso penúltimo del artículo 64 del Código Tributario. que no sean por administración. de 1975. en la localidad respectiva. establece en el encabezado de su inciso primero. cumpliéndose los requisitos indicados en el párrafo anterior. se
. citado.
IV. que las modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910.
259. dictada por el profesor Rómulo Gómez. por el Art. 21°.. especialmente en algunos temas que dicen relación con la vigencia de dichas modificaciones. incluso cuando dichos contratos tengan por objeto urbanizar terrenos. del D.
2.L. de 1975.-
Para estos efectos se entenderá que las obras que forman parte de un mismo permiso de edificación. 21°. para poder seguir rigiéndose por el artículo 21°.L. 3. se han iniciado cuando se haya empezado la ejecución de aquella parte de las mismas que.-
Haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de julio de 2009. La presente Circular. N° 910. DE LA LEY 20.CIRCULAR N°39 DEL 25 DE JUNIO DEL 2009 MATERIA: COMPLEMENTA INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN CIRCULAR N° 52 DE 15 DE SEPTIEMBRE DE 2008. de acuerdo a las bases técnicas del contrato y el permiso de edificación aprobado. de 15 de Septiembre de 2008. es decir. POR EL ART. determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de viviendas y. sobre modificaciones introducidas al Art.
Fecha de suscripción de los contratos de construcción para utilizar la franquicia en los términos dispuestos en el Art. tiene por objeto complementar las instrucciones contenidas en Circular N° 52.b. citado. urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción. DEL D. Algunos de los temas que se abordarán en la presente Circular son: Fecha de suscripción de los contratos para acogerse a la franquicia en los términos dispuestos en el Art. del D.. regirán por lo dispuesto en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. N° 910. deban realizarse en primer termino. de la Ley 20. en su texto vigente hasta el día 24 de marzo de 2008. de acuerdo al texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria. SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ART. que se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de julio de 2009. Efectos tributarios de las modificaciones a los Permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009. en su texto vigente hasta antes de la modificación legal
.L.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.259. 21°. 5°. del D. N° 910. de 1975. 21°. 5°. esto es el crédito de que se trata podrá seguir imputándose en la misma forma y cumpliendo los mismos requisitos que establece el artículo 21 antes de su modificación. antes de la modificación legal. N° 910.L. deberán cumplir con los siguientes requisitos copulativos:
a. que no sean por administración. y Haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. antes de su modificación legal. gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción.En el caso de los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. DE 1975. requisitos formales para efectos de fiscalización.
del D. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. Por lo tanto.
Respecto de la exigencia legal de contar con permiso municipal de edificación. seguir utilizando el beneficio allí establecido en la forma dispuesta en el texto vigente hasta antes de su modificación legal. en su texto modificado. de la Ley N° 20. Cabe aclarar que esta normativa es aplicable también. párrafo tercero. N° 910. por concepto de crédito especial.
Finalmente.L. 116°. que a partir del 1° de Julio de 2009. de la Ley General de Urbanismo. que no sean por administración. 21° del D.259. debiendo. de 1979.F. aplicando el límite de 4. 21°. de 15/9/2008. inciso tercero. salvo para el caso de aquellos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N° 2. aquellos contratos suscritos con posterioridad a dicha fecha. tal como lo señala la Circular N° 52. con un tope de 225 U. haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. cabe hacer notar que la norma legal se refiere exclusivamente a aquellos contratos suscritos hasta el 30 de Junio de 2009. N° 1 y a los contratos generales de construcción pactados a suma alzada. aplicarse el beneficio en comento como dispone el Art. no se encuentran comprendidos dentro de las normas dispuestas en los dos últimos incisos del Art. se reitera respecto de los contratos de urbanización de terrenos destinados a viviendas. celebrados con anterioridad al 1° de Julio de 2009. así como de aquellos contratos de ampliación de las mismas. debiendo en todo caso contar con el contrato suscrito antes del 1° de Julio de 2009 y haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. a saber: haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de Julio de 2009 y.L. que sufren modificaciones posteriores
. dicho requisito no será exigible. 5°. en virtud del Art. el beneficio en comento no será aplicable a los referidos contratos.
Permisos de edificación obtenidos antes del 1° de Julio de 2009. en tal caso. La norma contenida en el inciso final del Art. en los mismos términos y con los mismos requisitos a los contratos generales de construcción.500 U. N° 910. siempre que el contribuyente cumpla copulativamente con los requisitos allí señalados. referidos a urbanizaciones destinadas principalmente a viviendas. en su Capítulo IV. por vivienda para los contratos generales de construcción. dictada por el profesor Rómulo Gómez. cabe aclarar que en aquellos contratos generales de construcción. en que las obras a ejecutar no requieran de este permiso. que no sean por administración. esto es.F.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. permite a los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. referidos a la ampliación de las mismas. Sin embargo.552.
N° 910. Por lo tanto. a fin de establecer si procede seguir manteniendo el beneficio en la forma otorgada al contrato original. en su texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria.17. N° 910.1. en sus Artículos 3. se realicen modificaciones o variantes al proyecto o en las obras correspondientes. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Por el contrario. Dado que lo establecido en los incisos penúltimo y último del Art. del D.1.16.1. cualquier modificación en los proyectos amparados en un mismo permiso de edificación o cualquier modificación en el permiso mismo. es que los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a inmuebles para habitación. entiende que “una vez aprobados. N° 910. de las posibles modificaciones que puedan sufrir con posterioridad a su obtención los referidos permisos de edificación y a pesar que la Ordenanza General de Urbanismo. cabe tener presente que uno de los requisitos para que se aplique el artículo 21°. pero que con posterioridad. en su texto vigente antes de la modificación legal. en los cuales se detalla la documentación que debe presentarse al Director de Obras Municipales para tal efecto. las posibles modificaciones que los permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009. .
Igual análisis debe efectuarse en el caso de aquellos contratos de construcción que reúnen los requisitos para beneficiarse de la franquicia en su texto vigente hasta antes de la modificación legal. si en un contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio de 2009. son cedidos a otra empresa constructora. esto es. y para todos los efectos legales. Concordante con ello. los nuevos antecedentes reemplazarán a los documentos originales”. se conviene la construcción de una vivienda y con posterioridad se modifica dicha obligación en términos de construir un edificio y no la vivienda originalmente convenida. contempla la posibilidad que después de concedido el permiso de edificación. En tal caso. indicando que tales modificaciones deben tramitarse en la forma señalada en los artículos 3. con posterioridad al permiso de edificación. se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de Julio de 2009. 21°. debe determinarse si el objeto del contrato es el mismo.9 y 5. Lo mismo sucederá. La determinación de dichas circunstancias corresponderá hacerla en cada caso concreto.
. sufran con posterioridad a dicha fecha. 5°. en el referido contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio. del D. sólo se aumenta su superficie construida. en su artículo 119°. Ello ocurrirá. de forma tal que ella implique la construcción de un inmueble distinto al originalmente pactado construir. del D. se debe entender que se trata de un nuevo contrato general de construcción. por ejemplo. procede seguir utilizando el beneficio en comento en la misma forma que en que se benefició el contrato original. respecto de las cuales.L. Al respecto. si se trata de la construcción de una o más viviendas. Luego.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. en ese caso dicho contrato no se regirá por el Art.9 y 5.259. deberá ser analizada caso a caso a fin de determinar si ellas constituyen un cambio en el objeto del contrato.4. cabe señalar que la Ley General de Urbanismo.17. efectuada con posterioridad al 30 de Junio de 2009.L. si en el contrato general de construcción. En caso contrario se deberá aplicar el beneficio con los topes incorporados a la norma legal por el Art. se pacta la construcción de una vivienda y con posterioridad a dicha fecha se modifica el referido contrato en términos de cambiar la obligación original de construir tan sólo una vivienda por la de construir dos o más. que pueda configurar un nuevo contrato. si con posterioridad a esa fecha hay una modificación sustancial del objeto del contrato. Sin perjuicio de lo anterior. La misma Ordenanza señala esto en su artículo 1. debe considerarse que se trata del mismo contrato. implica utilizar el beneficio en análisis sin los topes dispuestos por la modificación legal. de la Ley N° 20. 21°. De no existir cambio en el objeto del contrato que haga presumir la existencia de un nuevo contrato. caso en el cual dichas modificaciones deberán tramitarse conforme lo regula la Ordenanza General de Urbanismo.1.L. es que han surgido diversas inquietudes respecto del efecto que pueden provocar en la forma de utilizar la franquicia.
ni aún cuando signifique una variación en la superficie construida. cabe señalar que con las modificaciones introducidas al Art. no se benefician con el crédito especial contenido en el inciso primero del Art. N° 910. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. no cambia la improcedencia de la franquicia respecto de dichas obras. Urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción
Respecto de este tema. el contribuyente deberá descontar el valor de las mantenciones del referido contrato. el hecho que dentro de un contrato general de construcción se incluyan obras de urbanización. de 1979. del D. ya que aún cuando formen parte de un contrato general de construcción. Por lo tanto.259. 21° del D. el contribuyente beneficiario de la franquicia. se entiende que existe respecto de dichas obras otro contrato cuya finalidad es la de urbanizar el terreno. referidos a la urbanización de terrenos salvo aquellos señalados expresamente por la norma legal.L. En este último caso. En consecuencia. Sin embargo. las sumas correspondientes a las obras de urbanización. de la Ley N° 20.
Respecto del régimen aplicable a las mantenciones. que bajo la nueva normativa legal no tiene derecho al beneficio. N° 910.552. como así tampoco respecto de aquellas obras que constituyen obras de urbanización y se encuentran incluidas en un contrato general de construcción de viviendas para habitación. en el caso que dichas mantenciones se encuentren incluidas en un contrato general de construcción. ya sea que éstas constituyan bienes comunes o no. no procede el beneficio en comento ya sea que se trate de contratos generales de construcción. se excluyó expresamente en el inciso tercero. de la aplicación del beneficio en comento a los contratos de ampliación. fue justamente eliminar en forma expresa el beneficio a este tipo de contratos salvo en aquellos casos en que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el Art. 64 del Código Tributario. incluidos como gasto en un contrato general de construcción. del D. 3°. cabe manifestar que con anterioridad a las modificaciones introducidas por el Art. del D. del Decreto Ley N° 2. para efectuar el cálculo del crédito especial al cual se tiene derecho. se beneficiaban de la franquicia en comento porque éstas se consideraban en si mismas.L. para efectos de determinar el crédito especial al cual se tiene derecho.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez. N° 910. debe tener presente. de 1979. excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3°. tal como lo dispone expresamente el nuevo inciso cuarto del Art. las urbanizaciones destinadas exclusivamente a viviendas. 21°. según lo señalado en el párrafo precedente.552. modificación. En consecuencia. 5°. que no sea por administración referido a la construcción de inmuebles destinados a la habitación. 21° del D. salvo en el caso expresamente establecido por la norma legal . una de las modificaciones introducidas al Art.L. ya sea que los gastos por mantenciones se encuentren o no. N° 910.
.L. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar. deberá excluir del valor del contrato. 21°. Ahora bien. N° 2.L. que no sean por administración. inmuebles destinados para la habitación. reparación o mantenimiento. si así lo estima necesario. en virtud del Art.
250 4. (65%) 201 241 281 369 402 494 556 618
. N° 825.625 1. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. dispone que la base imponible en este tipo de contrato está constituida por el valor total del contrato.L. cabe tener presente. en virtud del Art.000
CREDITO ESPECIAL Art.
Respecto de la determinación de la base imponible en el caso de los contratos generales de construcción. 21°.950 2.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. del Código Tributario.000 4. cabe señalar que el Art.500 5. que incluyan la construcción de más de una vivienda.590. por lo que en aquellos contratos. 16°. 25.990 3. incluyendo los materiales. dictada por el profesor Rómulo Gómez. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar.275 2.
Determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de más de una vivienda. si así lo estima necesario. con los precios individuales que se indican en la tabla. el crédito potencial debe calcularse sobre el valor asignado a cada una de ellas. del D. Lo anterior puede apreciarse más claramente mediante el siguiente ejemplo: Un contrato general de construcción por un valor de U. por su naturaleza los contratos generales de construcción no incluyen el valor del terreno. Evidentemente. 64°. sin considerar valor de terreno alguno.F. por un proyecto de construcción de 8 viviendas. asumiendo un estado de pago que representa el 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato:
PRECIO UNITARIO DE CONSTRUCCION 1.
si corresponde. por aquellos inmuebles efectivamente construidos.L.20 El presente ejercicio reemplaza al contenido en el Título III. que exceda al beneficio real que le corresponde por cada vivienda efectivamente construida. inciso 6°.
Requisitos formales de la documentación y alcance del concepto “Inicio de Obras” para efectos de la fiscalización Respecto de la documentación exigida por este Servicio para efectos de fiscalizar la aplicación de la franquicia en comento. N° 910. de la Circular N° 52. Los hechos o actos.
Crédito a utilizar correspondiente al estado de pago que representa el 20% del total de la construcción: 1. se determinó lo siguiente: 1° Los Permisos de Edificación deben ser presentados en original y deben encontrarse aprobados al momento de invocar el beneficio. señalados en el párrafo siguiente y que dan origen al inicio de las obras deberán acreditarse mediante un documento autorizado ante Notario. el contribuyente sólo tendrá derecho al beneficio. con los topes dispuestos en la norma legal. de 15 de Septiembre de 2009.
. si por algún motivo no se termina la construcción de todos los inmuebles incluidos en el contrato general de construcción.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. del D. debiendo restituir. constituye sólo un crédito potencial hasta que la totalidad de los inmuebles se encuentren construidos.551 x 20% = 310. cabe tener presente que el beneficio utilizado en la forma allí establecida. Sin perjuicio del cálculo efectuado según lo dispuesto en el Art. la parte del crédito potencial utilizado. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Los Contratos Generales de Construcción y sus posteriores modificaciones deben ser presentados en original o bien una copia autorizada ante notario. Por ende. 21°. letra F).
1.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. entregado en Circular N° 52.
. de 15 de Septiembre de 2008. para efectos de fiscalización una obra se entenderá iniciada una vez realizados los trazados y comenzadas las excavaciones contempladas en los planos del proyecto. se ha estimado necesario para efectos de fiscalización acotarlo a un hecho concreto. dictada por el profesor Rómulo Gómez.17 de la Ordenanza General de Urbanismo y Construcción resulta apropiada pues corresponde a un criterio objetivo. Por lo tanto.
En cuanto al concepto “Inicio de Obras”. En este sentido la definición contenida en el Art.4.
APUNTES IVA EN LA CONSTRUCCIÓN by Carla Andrea Huerta Miranda2,4K viewsEmbedDownloadRead on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.Copyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as DOC, PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentMore informationShow less
RelatedEL_IVA_EN_LA_CONSTRUCCIONby Kaon Engeliva en construccionby MauricioEstebanRodríguezQuezadaTributación empresas constructorasby daeurobeatCredito Especial CCHCby Darío Cortés GAPUNTE-IVAby kafraohEmpresas Constructorasby Nicolás Esteban Labarca IbañezIMPUESTO IVA AL CONSUMOby daeurobeatComponentes Del FUTby Checho González LeytonAuditoría IVA en contabilidadby rx32555Fondo Utilidades Tributables IIby daeurobeatEjercicio I VA Exportador 2012by Carolina Valenzuela AlonsoDevolucion Del IVA Por Adquision de Activos Fijosby kamila1408Presentacion Del Ivaby Claudio_gualitoRetiro para la reinversiónby Tamara Suazo LaraDevolucion Del Act.fijoby cat159Prueba de Ivaby Lucy Eliana Moya AravenaTesis mbarrios MBA UTFSM final Propuesta de una estrategia para situar el Turismo Enológico Chileno como líder en Sudaméricaby marcelobarriosCaso Kone v2by godesteCapital Propio Inicialby Andana_A_Omar_7643Trabajo Auditoria Tri but Aria Chileby daeurobeatFondo Utilidades Tributables IIIby daeurobeatExplotación de bienes raícesby Antonio CancinoTrabajo Caso Golgate Julio 2011 1by Samuel Osses VExtracto Libro Práctico IVAby beto_Oejemplo_calculo_capital_propio(1)by Ninoska Orellana OlivaresFondo Utilidades Tributables IVby daeurobeat117_3_EJERCICIOS_PRby cacodiazD.2- Ejercicio , FUT SAby daeurobeatSimilar to APUNTES IVA EN LA CONSTRUCCIÓNEL_IVA_EN_LA_CONSTRUCCIONiva en construccionTributación empresas constructorasCredito Especial CCHCAPUNTE-IVAEmpresas ConstructorasIMPUESTO IVA AL CONSUMOComponentes Del FUTAuditoría IVA en contabilidadFondo Utilidades Tributables IIEjercicio I VA Exportador 2012Devolucion Del IVA Por Adquision de Activos FijosPresentacion Del IvaRetiro para la reinversiónDevolucion Del Act.fijoPrueba de IvaTesis mbarrios MBA UTFSM final Propuesta de una estrategia para situar el Turismo Enológico Chileno como líder en SudaméricaCaso Kone v2Capital Propio InicialTrabajo Auditoria Tri but Aria ChileFondo Utilidades Tributables IIIExplotación de bienes raícesTrabajo Caso Golgate Julio 2011 1Extracto Libro Práctico IVAejemplo_calculo_capital_propio(1)Fondo Utilidades Tributables IV117_3_EJERCICIOS_PRD.2- Ejercicio , FUT SAEJERCICIO FUT I Manual Payroll

References: artículo 12
 Artículo 2
 artículo 8
 Artículo 2
 Artículo 2
 artículo 21
 resolución 
 artículo 64
 resolución 
 artículo 23
 ARTÍCULO 21
 artículo 21
 ARTÍCULO 5
 artículo 21
 artículo 5
 artículo 3
 ARTÍCULO 21
 artículo 88
 artículo 27
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 21
 resolución 
 artículo 21
 artículo 64
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 3
 artículo 21
 artículo 119
 artículo 1
 artículo 3