Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0461-itpp3-4512-116-2017-1-at
Timestamp: 2018-12-13 05:53:01+00:00

Document:
0461-ITPP3.4512.116.2017.1.AT | Interpretacja indywidualna
♦ › Budynek › 0461-ITPP3.4512.116.2017.1.AT
Opodatkowanie czynności wniesienia aportu w postaci nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016, poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniu 7 kwietnia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności wniesienia aportu w postaci nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności wniesienia aportu w postaci nieruchomości.
... w ... powstał w dniu ... maja 2002 roku, mocą Aktu Założycielskiego (repertorium A nr ...). Czas trwania Spółki jest nieograniczony. 100% udziałów w Spółce posiada Gmina ....
W dniu ... lipca 2002 roku Gmina, która jest podatnikiem podatku VAT, użyczyła Spółce w formie nieodpłatnej, nieruchomości zabudowane oznaczone w ewidencji gruntów numerami działek ... i ..., położone w ... przy ul. ..., z przeznaczeniem na siedzibę Spółki. Na dzień zasiedlenia nieruchomości przez Spółkę wartość tej nieruchomości zgodnie operatem szacunkowym wynosiła ... zł.
Dniem zasiedlenia (dostawy) przez Spółkę użyczonych przez Gminę ... zabudowanych nieruchomości był dzień 5 lipca 2002 roku.
W grudniu 2013 roku Gmina poniosła wydatek w kwocie ... zł brutto na remont pomieszczeń socjalnych w budynku biurowym zajmowanym przez Spółkę. Gmina nie obniżyła z tego tytułu należnego podatku VAT.
Gmina ... rozważa możliwość wniesienia do Spółki w formie aportu wymienionych wyżej nieruchomości celem zwiększenia kapitału zakładowego Spółki. Sporządzony w grudniu 2014 roku operat szacunkowy określa wartość prawa własności podanych nieruchomości na kwotę ... zł.
Ewentualny aport obejmuje :
Działkę gruntową Nr ... położoną w ..., ul. ... o pow. ... ha, zabudowaną wolnostojącym budynkiem magazynowym o pow. użytkowej ... m²;
Działkę gruntową Nr ... położoną w ..., ul. ... o pow. ... ha, zabudowaną:
 budynkiem biurowym o pow. użytkowej ... m²;
- budynkiem socjalno-bytowym o pow. użytkowej ... m²;
- budynkiem magazynowym o pow. użytkowej ... m²;
- budynkiem z wiatą o pow. użytkowej ... m²;
- budynkiem garażowo-warsztatowym o pow. użytkowej ... m²;
- budynkiem wiaty o pow. użytkowej ... m²;
W wyżej wymienionych budynkach od dnia wydania nieruchomości tj. od dnia 5 lipca 2002 r. nie dokonywano ulepszeń.
Czy w opisanej sytuacji Gmina ... jest uprawniona do zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zmianami)?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 przywołanej wyżej ustawy są między innymi grunty i budynki będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przez dostawę towarów stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie przez właściciela prawa do rozporządzania tymi towarami. Z kolei aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny) lub rzeczy bądź prawa (aport rzeczowy).
Biorąc pod uwagę przywołane powyżej definicje, wniesienie przez Gminę ... aportu rzeczowego do .... w postaci nieruchomości zabudowanych jest dostawą i jednocześnie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednak art. 43 ust. 1 ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54 poz. 535, ze zmianami) określa kiedy dostawa towarów, bądź usług, jest zwolniona od podatku. Punkt 10 tego artykułu mówi, że zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem dwóch przypadków:
gdy dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.
W niniejszej sprawie nie zachodzi zarówno przypadek wymieniony w punkcie pierwszym, jak i drugim. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 5 lipca 2002 roku, a okres jaki minął od tego zasiedlenia do czasu kiedy nastąpiłoby ewentualne wniesienie do Spółki przez Gminę ... aportu w postaci nieruchomości zabudowanej wynosi piętnaście lat.
Biorąc pod uwagę powyższe fakty Wnioskodawca uważa, że z chwilą wniesienia aportu do .... w postaci nieruchomości zabudowanej jest zwolniony z podatku VAT, w oparciu o art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami).
Analiza informacji zawartych w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – pozwala na stwierdzenie, że miało miejsce pierwsze zasiedlenie opisanego budynku biurowego, od którego upłynęły 2 lata. A zatem – w przypadku planowanego przez Wnioskodawcę aportu – zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Skutkiem powyższego dostawa gruntu, na którym posadowiony jest opisany wyżej budynek, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Reasumując, opisana we wniosku czynność aportu nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podkreślić należy, że interpretacji udzielono przy założeniu, że opisane we wniosku budynki stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
0461-ITPP3.4512.116.2017.1.AT
0115-KDIT2-1.4011.118.2017.1.JG | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29