Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/pojistne-u-poplatniku-vedoucich-danovou-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVX999WdpzAgdA/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-20 00:06:51+00:00

Document:
Pojistné u poplatníkù vedoucích daòovou evidenci | DUV pro ¾ivnostníky
Pojistné u poplatníkù vedoucích daòovou evidenci
18.3.2019, Ing. Lenka Hájková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Lenka Hájková
Nejèastìji se jistì podnikatelé setkávají s pojistným na veøejné zdravotní poji¹tìní a s pojistným na sociální zabezpeèení a pøíspìvkem na státní politiku zamìstnanosti (dále jen pojistné na sociální zabezpeèení). Cílem tohoto textu není popisovat, kdo je úèasten jakých poji¹tìní a za jakých podmínek, co v¹e vstupuje do vymìøovacího základu apod. (blí¾e k tomuto viz text Pojistné u OSVÈ), pojistné si zde rozebereme z pohledu zákona o daních z pøíjmù (pøedev¹ím otázky daòové uznatelnosti výdajù) a zachycení pojistného v daòové evidenci. Jeliko¾ obì tato poji¹tìní mají v ZDP shodný re¾im, budeme se zabývat obìma souèasnì, pøièem¾ je rozebereme z pohledu zamìstnancù a zamìstnavatelù a z pohledu OSVÈ. Z pohledu zamìstnavatelù je jistì dùle¾ité i dal¹í povinné poji¹tìní, a to pojistné zákonného poji¹tìní odpovìdnosti za ¹kodu. V závìru pak zrekapitulujeme podmínky pro daòovou uznatelnost pøíspìvkù zamìstnavatele na penzijní pøipoji¹tìní a ¾ivotní poji¹tìní jeho zamìstnancù.
2. Pojistné na zdravotní poji¹tìní a pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti
Základní pravidla a zpùsoby stanovení pojistného na zdravotní poji¹tìní, jeho placení atd. upravují:
zákon è. 48/1997 Sb., o veøejném zdravotním poji¹tìní, který v èásti druhé týkající se pojistného definuje, kdo je plátcem pojistného, kdy vzniká povinnost platit pojistné a vý¹i a zpùsob hrazení pojistného,
zákon è. 592/1992 Sb., o pojistném na veøejné zdravotní poji¹tìní (dále jen ZPZP). Tento zákon upravuje konkrétní vý¹i pojistného, stanoví, co v¹e vstupuje do vymìøovacího základu, a to v èlenìní na zamìstnance, OSVÈ, osoby bez zdanitelných pøíjmù a stát, a dále zpùsob jeho placení.
Pro stanovení správné vý¹e pojistného na sociální zabezpeèení a okruhu poji¹tìných osob musíme znát dále:
zákon è. 582/1991 Sb., o organizaci a provádìní sociálního zabezpeèení
zákon è. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpeèení a pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti (dále jen ZPSZ)
zákon è. 187/2006 Sb., o nemocenském poji¹tìní
zákon è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní
zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù – ustanovení upravující problematiku pojistného na zdravotní poji¹tìní a sociální zabezpeèení:
- § 6 odst. 12 ZDP, který stanoví, ¾e základem danì jsou pøíjmy ze závislé èinnosti, zvý¹ené o èástku odpovídající pojistnému na SZ a ZP, které je z tìchto pøíjmù povinen platit zamìstnavatel
- § 23 odst. 3 ZDP, v tomto ustanovení najdeme podmínky, za kterých je nutné upravit základ danì o èástky pojistného, které je povinen platit zamìstnanec, jestli¾e byly zamìstnavatelem sra¾eny, av¹ak neodvedeny do zákonem stanoveného termínu, a jak postupovat, kdy¾ dojde následnì k jejich úhradì; tato ustanovení v¹ak platí pouze pro poplatníky, kteøí vedou úèetnictví
- § 24 odst. 2 písm. f) ZDP, který stanoví podmínky pro daòovou uznatelnost pojistného
- § 25 odst. 1 písm. g) ZDP, který øadí pojistné na SZ a ZP hrazené OSVÈ mezi daòovì neuznatelné výdaje
2.2 Pojistné hrazené zamìstnavatelem za zamìstnance
Obecné podmínky daòové uznatelnosti
Daòovì uznatelné je pojistné hrazené zamìstnavatelem tehdy, splòuje-li následující podmínky:
pojistné je stanoveno dle pøíslu¹ných pøedpisù a jeho vý¹e je vypoètena sazbou bez jejího zvý¹ení z maximálního základu pro toto pojistné,
pojistné je zaúètováno v souladu s úèetními principy u poplatníkù, kteøí vedou úèetnictví, a zaplaceno nejpozdìji do jednoho mìsíce po uplynutí zdaòovacího období nebo jeho èásti,
pojistné je zaplaceno u poplatníkù, kteøí nevedou úèetnictví.
Zpùsob stanovení pojistného
Pojistné je stanoveno procentní sazbou z vymìøovacího základu. Vymìøovacím základem zamìstnance je úhrn pøíjmù ze závislé èinnosti, které jsou pøedmìtem danì z pøíjmù FO podle zákona o daních z pøíjmù (takto se posuzují i pøíjmy, které by byly, pokud by podléhaly zdanìní v ÈR, pøedmìtem danì z pøíjmù) a nejsou od této danì osvobozeny a které mu zamìstnavatel zúètoval v souvislosti se zamìstnáním (pro úèely SZ se musí jednat navíc o takové zamìstnání, které zakládá úèast na nemocenském poji¹tìní). Zúètovaným pøíjmem se rozumí plnìní, které bylo v penì¾ní nebo nepenì¾ní formì nebo formou výhody poskytnuto zamìstnavatelem zamìstnanci nebo pøedáno v jeho prospìch, popøípadì pøipsáno k jeho dobru, anebo spoèívá v jiné formì plnìní provádìné zamìstnavatelem za zamìstnance (podle této definice se napø. odvádí pojistné i z 1 % poøizovací ceny osobního automobilu poskytnutého zamìstnanci zamìstnavatelem pro soukromé u¾ívání).
Vý¹e pojistného na ZP èiní 13,5 % a toto pojistné je povinen hradit z jedné tøetiny zamìstnanec (tj. 4,5 %) a ze dvou tøetin zamìstnavatel (tj. 9 %). Vý¹e pojistného na SZ èiní u zamìstnavatele 25 % (od 1. 7. 2019 se sni¾uje èástka na 24,8 %) a u zamìstnance 6,5 % z vymìøovacího základu.
Spoleèníci a jednatelé s.r.o.
Pracující spoleèníci a jednatelé spoleènosti s ruèením omezeným èi èlenové dru¾stva, kteøí vykonávají práci pro spoleènost èi dru¾stvo mimo pracovnìprávní vztah, se pro úèely placení pojistného na ZP a SZ pova¾ují za zamìstnance - tzn., ¾e pojistné se stanoví za stejných podmínek jako u „bì¾ných” zamìstnancù. Pro úèely pojistného na SZ bude rozhodující, zdali budou tyto osoby úèastny nemocenského poji¹tìní – to znamená, ¾e zúètovaný pøíjem za daný mìsíc musí být alespoò 3 000 Kè (pøed rokem 2019 pak 2 500 Kè). Pro úèely ZP není vý¹e zúètovaného pøíjmu rozhodná. Není rovnì¾ podstatné, zdali jsou tyto osoby za vykonávanou práci odmìòovány, staèí, je-li jim zúètováván jakýkoliv zapoèitatelný pøíjem – napø. 1 % z poøizovací ceny vozidla u¾ívaného i pro soukromé úèely.
Od 1. 1. 2012 se odvádí pojistné na SZ a ZP i z pøíjmù zamìstnancù èinných na základì dohod o provedení práce, a to tehdy, pøesáhne-li zúètovaný pøíjem v daném mìsíci èástku 10 000 Kè.
Poèínaje rokem 2015 byl definitivnì zru¹en maximální vymìøovací základ pro pojistné na ZP. Maximální vymìøovací základ platí pouze u pojistného na SZ a je jím 48násobek prùmìrné mzdy.
Vývoj prùmìrné mzdy a maximálního vymìøovacího základu v letech 2015 - 2019
Rok 2015 Rok 2016 Rok 2017 Rok 2018 Rok 2019
Prùm. mzda 26 611 Kè 27 006 Kè 28 232 Kè 29 979 Kè 32 699 Kè
Max. VZ 1 277 328 Kè 1 296 288 Kè 1 355 136 Kè 1 438 992 Kè 1 569 552 Kè
Daòovì úèinným výdajem zamìstnavatele mù¾e být pouze pojistné odvedené z tohoto maximálního vymìøovacího základu. Pokud by zamìstnavatel odvedl pojistné vy¹¹í, nejednalo by se o výdaj, ale o pøeplatek, který by mìl dostat zpìt.
Pro zamìstnavatele je rozhodným vymìøovacím základem úhrn vymìøovacích základù z jím vyplácené mzdy (pøípadnì dal¹ích benefitù) zamìstnanci v prùbìhu roku bez ohledu na to, zda mìl zamìstnanec pøíjmy od jiného zamìstnavatele.
Zamìstnavatel odvádí pojistné hrazené jím i zamìstnancem jednou èástkou souèasnì na úèet pøíslu¹né zdravotní poji¹»ovny, resp. správy sociálního zabezpeèení. U poplatníkù, kteøí nevedou úèetnictví, je pojistné na ZP a SZ daòovì uznatelným výdajem v momentì jeho úhrady.
Zamìstnavatel má k 31. 12. 201X rozdíl pøíjmù a výdajù 150 000 Kè. V tomto základu danì je i vyplacená záloha na mzdu za prosinec 201X ve vý¹i 2 000 Kè, hrazená 15. 12. 201X v hotovosti (výdajový pokladní doklad). Pojistné na ZP a SZ bylo odvedeno 15. 1. 201X+1. Záloha na daò ze závislé èinnosti (pro zjednodu¹ení zde nebudeme zohledòovat ¾ádné daòové odpoèty) byla zaplacena (výpis z BÚ) ve výplatním termínu, který byl zamìstnavatelem stanoven na 10. den v mìsíci, tj. 10. 1. 201X+1. V tento termín byla vyplacena i zbývající èást èisté mzdy za prosinec (dobírka). Hrubá mzda èinila 15 000 Kè, zamìstnanci sra¾ené pojistné na ZP èinilo 675 Kè (tj. 4,5 % z hrubé mzdy) a SP èinilo 975 Kè (tj. 6,5 % z hrubé mzdy). Pojistné, které je povinen odvést zamìstnavatel, èiní 5 100 Kè (tj. 9 % ZP a 25 % SP z hrubé mzdy).
Daòová evidence 201X
Datum Doklad Popis operace Èástka v Kè Daòová evidence
15. 12. VPDxxx Záloha na mzdu 12/1X 2 000 daòovì uznatelný výdaj; polo¾ka napø. „mzdy”
V evidenci dluhù (knize dluhù) budou zapsány následující závazky:
dluh vùèi zamìstnanci ve vý¹i doplatku mzdy za prosinec,
dluh vùèi finanènímu úøadu ve vý¹i sra¾ené a dosud nezaplacené danì ze závislé èinnosti,
dluh vùèi správì sociálního zabezpeèení ve vý¹i 4 725 Kè (975 + 3 750),
dluh vùèi zdravotní poji¹»ovnì ve vý¹i 2 025 Kè (675 + 1 350).
Daòová evidence 201X+1
10. 1. VPDxxx Doplatek mzdy
za 12/1X 8 335 daòovì uznatelný výdaj;
polo¾ka napø. „mzdy”
10. 1. BÚxxx Daò ze záv.
èinnosti 12/1X 3 015 daòovì uznatelný výdaj;
15. 1. BÚxxx SP za 12/1X 4 725 daòovì uznatelný výdaj;
polo¾ka napø. „pojistné”
15. 1. BÚxxx ZP za 12/1X 2 025 daòovì uznatelný výdaj;
Do evidence dluhù bude zapsána úhrada v¹ech vý¹e zaplacených dluhù.
I kdy¾ zákon o daních z pøíjmù stanoví, ¾e daòová evidence má obsahovat údaje o pøíjmech a výdajích v èlenìní potøebném pro zji¹tìní základu danì, pro jistou vypovídací schopnost a u¾iteènost této evidence pro podnikatele je vhodné podrobnìj¹í èlenìní. Mo¾né øe¹ení je rozdìlit placené pojistné na:
pojistné, které je povinen hradit zamìstnavatel,
pojistné odvádìné za zamìstnance.
Pojistné, které je sra¾eno zamìstnancùm ze mzdy, lze zaøadit do polo¾ky „mzdy”. Výdaje vykázané v polo¾ce „mzdy” by v tomto pøípadì vìrnìji zobrazovaly hodnotu hrubých vyplacených mezd zamìstnancùm, nebo» by obsahovaly:
vyplacené zálohy na mzdy,
vyplacený doplatek mzdy,
zaplacenou daò ze závislé èinnosti,
zaplacené pojistné na zdravotní poji¹tìní a pojistné na sociální zabezpeèení (zamìstnancova èást), event.
zaplacené srá¾ky ze mzdy (napø. spoøení, pùjèky atd.).
2.3 Osoby samostatnì výdìleènì èinné
Pojistné u OSVÈ se stanoví procentní sazbou z vymìøovacího základu zji¹tìného za rozhodné období (kalendáøní rok, resp. jeho èást) podle § 3a ZPZP pro zdravotní poji¹tìní a podle § 5b ZPSZ pro sociální poji¹tìní. Vymìøovacím základem pro pojistné na SZ je èástka, kterou si OSVÈ urèí, ne v¹ak ménì ne¾ 50 % daòového základu – èili èástky, která se vyplòuje do daòového pøiznání. ZP nemá vymìøovací základ vázán na daòový základ, nýbr¾ na rozdíl mezi pøíjmy a výdaji, co¾ mù¾e být odli¹ná èástka od èástky daòového základu.
Podnikatel vykázal za rok 201X zdaòované pøíjmy ve vý¹i 550 000 Kè a výdaje na jejich dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení ve vý¹i 250 000 Kè. Jeliko¾ se rozhodl, ¾e v roce 201X+1 hodlá uplatnit pau¹ální výdaje z dosa¾ených pøíjmù, pøipoèetl k základu danì ve smyslu § 23 ZDP je¹tì neuhrazenou pohledávku ve vý¹i 11 000 Kè. Základ danì podnikatele tedy èiní 311 000 Kè, rozdíl mezi pøíjmy a výdaji èiní 300 000 Kè. Vymìøovacím základem pro pojistné na SZ bude 50 % z èástky 311 000 Kè, tj. 155 500 Kè, vymìøovacím základem pro pojistné na ZP bude 50 % z èástky 300 000 Kè, tj. 150 000 Kè.
Vymìøovací základ jak pro pojistné na zdravotní poji¹tìní, tak pro pojistné na sociální zabezpeèení je omezen dolní a v pøípadì pojistného na sociální zabezpeèení i horní hranicí. To znamená, ¾e OSVÈ je za zákonem daných podmínek povinna platit pojistné alespoò z minimálního vymìøovacího základu, horní hranice je urèena absolutní èástkou (blí¾e viz text Pojistné u OSVÈ).
Vý¹e pojistného na ZP èiní 13,5 % z vymìøovacího základu, vý¹e pojistného na SZ se skládá z pojistného na dùchodové poji¹tìní, které èiní 28 % z vymìøovacího základu, a z pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti, který èiní 1,2 % (dohromady tedy 29,2 %).
Zpùsob placení pojistného
OSVÈ je povinna platit za podmínek stanovených pøíslu¹nými pøedpisy buï jen pojistné, nebo zálohy na pojistné a doplatek pojistného. V prùbìhu roku je OSVÈ povinna za podmínek stanovených pøíslu¹nými pøedpisy platit zálohy na pojistné a po uplynutí zdaòovacího období, resp. po podání daòového pøiznání za uplynulé období, tyto zálohy pøíslu¹né instituci na pøedepsaném pøehledu zúètovat proti pojistnému, které vypoète podle rozdílu pøíjmù a výdajù, resp. daòového základu, za uplynulé zdaòovací období. Tak vznikne OSVÈ buï doplatek, nebo pøeplatek pojistného.
Za den platby pojistného se pova¾uje den, kdy do¹lo k pøipsání pøíslu¹né èástky na úèet poskytovatele platebních slu¾eb pøíslu¹né instituce.
Pojistné na nemocenské poji¹tìní
Pojistné na nemocenské poji¹tìní je u OSVÈ dobrovolné. OSVÈ je tak dána mo¾nost se nemocensky pojistit na denní dávku u soukromé poji¹»ovny. Sazba pojistného na nemocenské poji¹tìní èiní 2,3 %, resp. od 1. 7. 2019 2,1 %, pøièem¾ mìsíèní vymìøovací základ pro pojistné na nemocenské poji¹tìní nemù¾e být vy¹¹í, ne¾ je mìsíèní prùmìr VZ dle posledního pøehledu (ne star¹ího tøí let). Nelze-li takto vymìøovací základ urèit, vychází se z poloviny prùmìrné mzdy. Minimální hranice mìsíèního vymìøovacího základu od roku 2019 èiní 6 000 Kè, minimální mìsíèní platba pojistného tedy je 138 Kè, resp. od 1. 7. 2019 126 Kè (do konce roku 2018 èinil minimální mìsíèní VZ 5 000 Kè a tomu odpovídající pojistné 115 Kè).
OSVÈ vykázala za rok 201X základ danì (pøíjmy – výdaje) dle § 7 ZDP ve vý¹i 400 000 Kè. Vymìøovacím základem jak na ZP, tak na SZ bude 50 % z této èástky, èili 200 000 Kè. Pojistné za rok 201X na ZP bude èinit 27 000 Kè, pojistné na SZ pak bude 58 400 Kè. Maximální roèní vý¹e nemocenského poji¹tìní by mohla být 4 600 Kè (2,3 % z 200 000 Kè), tj. 384 Kè mìsíènì, minimálnì pro rok 2019 (resp. do 30. 6. 2019) platí èástka 1 656 Kè, tj. 138 Kè mìsíènì (v roce 2018 minimálnì ve vý¹i 1 380 Kè, tj. 115 Kè mìsíènì).
Od roku 2014 se urèuje maximální vymìøovací základ pro výpoèet pojistného na nemocenské poji¹tìní podle urèeného èi vypoèteného vymìøovacího základu uvedeného v posledním podaném pøehledu. Maximálním mìsíèním vymìøovacím základem mù¾e být maximálnì èástka odpovídající prùmìru, který z urèeného èi vypoèteného vymìøovacího základu pøipadá na jeden mìsíc výkonu samostatné výdìleèné èinnosti. Minimální vymìøovací základ zùstává stejný.
Daòová neuznatelnost
Pojistné (tzn. zálohy na pojistné a doplatek pojistného) hrazené OSVÈ je daòovì neuznatelným výdajem.
Pøeplatky pojistného
Vrácené pøeplatky pojistného se pova¾ují za pøíjem neovlivòující základ danì (více viz Pojistné u OSVÈ).
3. Pojistné zákonného poji¹tìní odpovìdnosti zamìstnavatele za ¹kodu
§ 205d zákona è. 65/1965 Sb., zákoník práce (starý ZP), který se podle § 365 ZP (zák. è. 262/2006 Sb.) aplikuje na pracovní úrazy do dne nabytí úèinnosti jiné právní úpravy poji¹tìní zamìstnavatele pøi pracovním úrazu nebo nemoci z povolání. (Pozn. Zákon è. 266/2006 Sb., o úrazovém poji¹tìní, který byl pøijat ji¾…
Základní informace ke slevám na dani a daòovému zvýhodnìní
zmìny v pojistném od 2019 registrace plátce 2019 pozdní registrace k DPH zmìny 2019 Martin  Dìrgel srá¾ková daò soubìh pøíjmù 2018 pøijetí slu¾by z EU od neplátce likvidace zásob gdpr pau¹ální výdaje 2018 odpisové skupiny záloha na daò z pøíjmù neschopenka neprodlou¾ení smlouvy

References: § 6
 § 23
 § 24
 § 25
 § 3
 § 5
 § 23
 § 7

§ 205
 § 365