Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obnizenie-stawki-podatku/ilpb1-415-885-09-2-ak
Timestamp: 2018-04-25 08:26:35+00:00

Document:
♦ › Obniżenie stawki podatku › ILPB1/415-885/09-2/AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 4 listopada 2009 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2009 r. (data wpływu 19 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia stawki amortyzacyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia stawki amortyzacyjnej.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, która wymagała modernizacji i rozbudowy, stosownie do zaostrzonych wymogów sanitarnych oraz w związku z ubieganiem się o certyfikat „Zakładu Unijnego”. Kosztowne prace inwestycyjne związane z realizacją tego przedsięwzięcia wykonano w latach 2005 i 2006. Znaczące z tego tytułu zobowiązania wobec wykonawców realizowano z kredytów bankowych, co związane było i nadal jest związane z dodatkowymi kosztami w postaci odsetek i prowizji bankowych oraz opłat leasingowych.
Borykając się w tym okresie z płatnościami wynikłymi z realizacji przedsięwzięcia, które również związane było osiągniętymi wynikami działalności wpływającymi na poziom zobowiązań z tytułu podatku dochodowego, dla którego złagodzenia Wnioskodawczyni podjęła decyzję o skorzystaniu z preferencyjnych stawek odpisów amortyzacyjnych.
W latach 2004-2008 odpisy amortyzacyjne dokonywane metodą liniową, wpływające na poziom wyniku finansowego kształtowały się odpowiednio: 135.370,00 zł, 474.750,00 zł, 546.400,00 zł, 496.518,00 zł, 380.564,00 zł.
Wyniki działalności w wymienionych okresach obejmowały: rok 2004 – zysk 254.400,00 zł, rok 2005 – zysk 361.800,00 zł, rok 2006 - zysk 346.200,00 zł, rok 2007 – strata 301.610,00 zł i rok 2008 – strata 518.980,00 zł. W latach 2007 i 2008 Wnioskodawczyni korzystała z liniowego opłacania podatku dochodowego, którego to kwoty zostały zwracane w odpowiednich terminach po złożeniu sprawozdań finansowych i stosownych deklaracji PIT-36.
Przyczyną tak rażącego spadku wyników działalności była wyłącznie bardzo trudna sytuacja odbiorców wobec utraty przez nich płynności finansowej.
Dla bliższego rozeznania istniejącej w tym zakresie sytuacji Wnioskodawczyni podaje, iż stan należności od odbiorców z tytułu dostaw na początek roku 2007 stanowił już 2.395.820,00 zł, w tym powyżej 12 miesięcy 961.000,00 zł, natomiast na dzień 31 grudnia tegoż roku poziom należności wzrósł do 2.577.219,00 zł, w tym powyżej 12 miesięcy 1.195.000,00 zł, przy zobowiązaniach Zainteresowanej na rzecz dostawców odpowiednio 996.830,00 zł i 1.540.890,00 zł.
Rok 2008 przyniósł dalsze znaczące pogorszenie sytuacji bowiem należności z tytułu dostaw na koniec roku 2008 stanowiły wartość 2.878.625,00 zł, w tym przeterminowane i w postępowaniu sądowym 2.256.310,00 zł przy zobowiązaniach do 12 miesięcy w wysokości 1.755.440,00 zł.
Ta wysoce niekorzystna sytuacja w zasadniczym stopniu wywarła znaczący wpływ na poniesienie bardzo wysokich strat z prowadzonej działalności gospodarczej, a jednocześnie spowodowała utratę możliwości uzyskania kredytu bankowego niezbędnego dla czasowego w dobie kryzysu pokonania perturbacji finansowych. Uzyskanie kredytu bankowego umożliwiającego kontynuację działalności uzależnione jest w głównej mierze od czynnika rentowności, którego osiągnięcie Zainteresowana dostrzega w umożliwieniu zawieszenia odpisów amortyzacyjnych na okres dwóch lat począwszy od 1 stycznia bieżącego roku.
Wnioskodawczyni informuje, że w okresie półrocza bieżącego roku ujemny wynik działalności kształtuje się na poziomie dokonanych odpisów amortyzacyjnych tj. w granicach około 200.000,00 zł.
Czy istnieje możliwość zawieszenia naliczania odpisów amortyzacyjnych na okres dwóch lat z mocą obowiązującą od 1 styczna bieżącego roku, przy uwzględnieniu przepisów art. 22i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zawieszenie naliczenia amortyzacji począwszy od 1 stycznia bieżącego roku jest jedynym środkiem umożliwiającym w trudnej i kryzysowej sytuacji dalszą kontynuację działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z brzmieniem art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór: suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Stosownie do treści przepisu art. 22i ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
W myśl art. 22i ust. 5 ww. ustawy podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
Należy zaznaczyć, iż zmiana stawek amortyzacyjnych może nastąpić zarówno w odniesieniu do środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji, jak i środków trwałych będących już przedmiotem amortyzacji. Dla środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji zmiana stawki amortyzacyjnej, czyli jej obniżenie, może nastąpić w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego. Natomiast możliwość obniżenia stawki amortyzacyjnej, która odnosi się do środków trwałych będących już przedmiotem amortyzacji, tak jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie, powinna nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawczyni przyjęła metodę amortyzacji środków trwałych określoną w art. 22i ust. 1, tj. przy stosowaniu stawek wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych, wówczas może obniżyć stawkę amortyzacyjną od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Ponieważ obniżenie stawki może nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego, czego Wnioskodawczyni nie uczyniła, dlatego nie może obniżyć stawki amortyzacyjnej z mocą wsteczną, tj. od 1 stycznia 2009 r.
ILPB1/415-885/09-2/AK
IBPBII/1/415-313/10/MZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22