Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-4512-1114-15-pb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184856665
Timestamp: 2020-07-02 15:50:15+00:00

Document:
ITPP2/4512-1114/15/PB - Pismo wydane przez:...
ITPP2/4512-1114/15/PB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 3 lutego 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów - jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 3 lutego 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów.
Wspólnie z mężem jest Pani właścicielką (współwłasność ustawowa małżeńska) nieruchomości składającej się z działek oznaczonych następującymi numerami XXX/1, XXX/2, XXX/3, XXX/4, XXX/5, XXX/6, XXX/1, XXX/2, XXX/3, XXX/4, XXX/5, XXX/6, XXX/7 położonych w województwie XX, powiecie XX., gminie XX., miejscowości X., obrębie XXX, objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy. Własność nabyła Pani wraz z mężem aktem notarialnym - umową dożywocia z dnia 30 marca 2007 r. Ani Pani ani mąż nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej. Nie są również podatnikami podatku od towarów i usług. Działki stanowiły grunty rolne i po podziale nadal będą gruntami rolnymi. Działki o numerach XXX/1 i XXX/2 po sprzedaży innych działek będą stanowiły drogę wewnętrzną. Wszystkie działki są niezabudowane i położone są na terenie w całości objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (zabudowa mieszkaniowa jednorodna wolnostojąca). Zamiar sprzedaży ww. działek został ogłoszony w Internecie. Dochód uzyskany za sprzedane działki będzie stanowił środki na godne życie oraz będzie stanowił zabezpieczenie na starość.
Grunty otrzymała Pani na podstawie umowy dożywocia z dnia 30 marca 2007 r. Zamiar nabycia nie leżał po Pani stronie. Grunty są gruntami rolnymi i były/są wykorzystywane jedynie do własnych celów. Od działek odprowadzany jest podatek rolny oraz KRUS. Żadne czynności mające na celu przygotowanie działek do sprzedaży nie były i nie będą podejmowane. Plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony w 2012 r. uchwałą Rady Miejskiej w XXX. - czyli istniał przed dniem wydania decyzji dotyczącej zatwierdzania podziału działek z dnia 16 lipca 2015 r. Działki w momencie nabycia stanowiły dwie działki o numerach: 32968 i 32973. Sprzedaż działek przed podziałem została ogłoszona w Internecie. W chwili obecnej nie zamierza Pani umieszczać dalszych ogłoszeń.
W związku z zamiarem zbycia wszystkich działek, czy sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jedynie czynność sprzedaży opodatkowana jest podatkiem od czynności cywilno-prawnych.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania ich w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności - w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że nie można uznać Pani za podatnika podatku od towarów i usług w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek. Pomimo, że grunty spełniają definicję towarów, o których mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie można uznać, że przy dokonywaniu ich sprzedaży, będzie Pani działała w charakterze handlowca. W treści wniosku wskazała Pani, że grunty są gruntami rolnymi oraz były i są wykorzystywane jedynie do własnych celów, nigdy nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto stwierdziła, że nie podejmuje i nie będzie podejmowała żadnych czynności mających na celu przygotowanie działek gruntu do sprzedaży. Plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony uchwałą Rady Miejskiej w XXX. - nie na Pani wniosek. Przy sprzedaży ww. działek prowadzone były typowe działania w zakresie informowania potencjalnych nabywców o ofercie sprzedaży za pośrednictwem Internetu.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że dokonując planowanej sprzedaży będzie korzystała Pani z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Taka sprzedaż będzie oznaczała działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania. Będzie Pani dokonywała zbycia gruntów należących do majątku prywatnego, dlatego ich sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując należy stwierdzić - przy uwzględnieniu aktualnego orzecznictwa sądowego, w tym wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10) - że planowana przez Panią sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.
Podkreślić należy, że powołane orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 143/13), z dnia 17 grudnia 2013 r. (sygn. akt I FSK 114/13), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11 i 1658/11) oraz WSA z dnia 10 października 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 379/13), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w rozpatrywanej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań-planowana sprzedaż działek, należących do majątku prywatnego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena stanowiska Pani dotyczącego kwestii czy sprzedaż przedmiotowego gruntu będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż ¬- jak wskazano w treści wezwania do uzupełnienia wniosku - jeżeli chce Pani uzyskać interpretację indywidualną w tym zakresie powinna złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej na druku ORD-IN (7).
Końcowo należy wskazać, iż niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla Pani męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy - Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla Pani męża.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

References: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 45
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 14