Source: https://is.mendelu.cz/eknihovna/opory/zobraz_cast.pl?cast=71294
Timestamp: 2019-10-22 16:45:48+00:00

Document:
je seznámit studenty s formami státních neziskových organizací. Jedná se o příspěvkové organizace a organizační složky státu. Bude nejen představeno jejich institucionální ukotvení, ale také hospodaření těchto organizací.
Ve srozumitelné podobě Vám představit možnosti tvorby eLearningu pro Váš předmět.
Institut příspěvkových organizací v podobě, v jaké je znám z české právní úpravy, nacházíme pouze v právním řádu Slovenské republiky, což je dáno především dlouhodobým společným vývojem právních řádů těchto dvou zemí. Příspěvkové organizace jsou institutem vzniklým v rámci právního systému socialistického Československa, proto totožná úprava tohoto typu právnických osob v zahraničních úpravách prakticky neexistuje. Obdobný institut, který lze v určitých základních prvcích připodobnit české podobě příspěvkové organizace nacházíme v právních řádech německy mluvících států nebo také ve Francii. Hovoříme však spíše o určitých veřejných ústavech či institucích, u kterých je patrná vazba na financování ze strany státu a nejde o institut totožný s příspěvkovými organizacemi.
V české právní úpravě rozlišujeme příspěvkové organizace dvojího druhu. Jde o příspěvkové organizace zřizované územním samosprávným celkem na základě zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, zákona č. 129/2000 Sb. 2 o krajích, ve znění pozdějších předpisů a zákonem č. 128/2000 o obcích, ve znění pozdějších předpisů a o příspěvkové organizace zřizované státem, upravené zákonem č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Aktuálně platným právním základem postavení příspěvkových organizací je zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění pozdějších předpisů, který v § 54 stanoví, že „státní příspěvkové organizace, které ve vztahu k majetku dosud vykonávaly právo hospodaření, popř. právo společného hospodaření nebo které budou obdobně ještě zřízeny, jsou právnickými osobami a hospodaří s majetkem. Podle § 55 však nemají vlastní majetek, za zákonných podmínek jej nabývají pro stát a jejich příslušnost hospodařit s majetkem se řídí zákonem
Právní subjektivitu přiznává příspěvkovým organizacím(také PO) územně samosprávných celků (dále také ÚSC) zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů (o malých rozpočtových pravidlech), ve znění pozdějších předpisů. Obec může zřídit podle § 35a zákona o obcích PO pro takové účely, který souvisí se samostatnou působností obce, resp. pro výkon takových činností či služeb, o kterých obec v samostatné působnosti rozhodla, že jejich zabezpečení je v zájmu obce a občanů. Příspěvková organizace je právnickou osobou veřejného práva a vzniká a zaniká rozhodnutím zřizovatele. Zřizovatel vydává o vzniku PO zřizovací listinu, která musí obsahovat náležitosti vymezené zákonem o malých rozpočtových pravidlech podle § 27 odst. 2. Příspěvková organizace zřízená ÚSC se zapisuje do obchodního rejstříku a návrh na zápis podává zřizovatel. Podle § 102 odst. 2 zákona o obcích je radě obce vyhrazeno plnit vůči právnickým osobám založeným nebo zřízeným zastupitelstvem obce, tedy i vůči PO, úkoly zakladatele nebo zřizovatele, nejsou-li vyhrazeny zastupitelstvu obce. Tomu je podle § 84 odst. 2 písm. d) zákona o obcích vyhrazeno zřizovat a rušit PO a organizační složky obce a schvalovat jejich zřizovací listiny. Podle § 27 zákona o malých rozpočtových pravidlech zřizuje územní samosprávný celek příspěvkové organizace pro takové činnosti ve své působnosti, které jsou zpravidla neziskové a jejichž rozsah, struktura a složitost vyžadují samostatnou právní subjektivitu.
Hlavní činností příspěvkové organizace je činnost vymezená zřizovatelem při jejím zřízení, a vykonávaná příspěvkovou organizací. Hospodaření PO se řídí rozpočtem, který musí být sestaven jako vyrovnaný. Příspěvková organizace má k dispozici finanční prostředky získané vlastní činností, prostředky přijaté z rozpočtu zřizovatele, prostředky svých fondů, peněžité dary, prostředky poskytnuté z Národního fondu a ze zahraničí, a také dotace podle § 28 odst. 2 zákona. PO je povinna zajistit, aby nezhoršila stanovený hospodářský výsledek, proto se také nesmí zavazovat k úhradám, které nejsou kryty jejím rozpočtem. Jestliže výše nákladů a výnosů v průběhu rozpočtového roku neodpovídá jejich rozpočtované výši a je předpoklad, že může být zhoršen rozpočtovaný hospodářský výsledek, je příspěvková organizace povinna učinit opatření, která zajistí jeho vyrovnání.
PO vytváří peněžní fondy, kterými jsou rezervní fond, investiční fond, fond odměn, fond sociálních a kulturních potřeb, přičemž zůstatky z těchto fondů se převádějí do následujícího roku.
Příspěvkové organizaci nemohou být svěřena taková práva, která je k majetku obce nebo kraje povinen vykonávat příslušný orgán zřizovatele, pokud zákon nestanoví jinak. Tak např. může PO uzavírat smlouvy o půjčce nebo úvěru jen s předchozím souhlasem zřizovatele.
Příspěvková organizace nesmí zřizovat nebo zakládat další právnické osoby a nesmí mít ani majetkovou účast v právnické osobě, která je zřízena nebo založena za účelem podnikání.
Fungování příspěvkových organizací je postaveno na tzv. netto principu rozpočtového financování, tj. organizace je napojena na jednu stranu rozpočtu (příjmovou či výdajovou) a dostává z rozpočtu příspěvek nebo odvádí stanovený odvod. Zřizovatel poskytuje příspěvek na provoz příspěvkové organizaci zpravidla v návaznosti na výkony nebo jiná kritéria jejích potřeb. Za zásadní rys příspěvkových organizací je považována skutečnost, že jako jediný typ PO, kterou může obec zřídit, má k tomuto ÚSC rozpočtový vztah. Tzn., že výše zmíněné finanční prostředky z rozpočtu zřizovatele nejsou poskytovány na základě smlouvy podle soukromého práva, ale rozhodnutím zřizovatele o výši příspěvku. Právní úprava příspěvkových organizací krajů jako vyšších územně samosprávných celků je prakticky totožná s úpravou PO obcí.
Právní úprava PO zřizovaných státem je obsažena v zákoně o rozpočtových pravidlech a je obdobná úpravě příspěvkových organizací územně samosprávných celků. Zákon o rozpočtových pravidlech vymezuje svou působnost v § 1 písm. d), když stanoví, že upravuje finanční hospodaření příspěvkových organizací zřízených organizačními složkami státu.
Zákon stanovuje úhradu ze státního rozpočtu pro výdaje na činnost PO v jejich působnosti, kterými jsou např. příspěvky na provoz, dotace na financování programu a akcí, dotace na úhradu provozním výdajů apod. Podmínky hospodaření PO státu upravuje zákon o rozpočtových pravidlech v části třinácté dílu druhém. Příspěvková organizace hospodaří s finančními prostředky získanými hlavní činností a ze státního rozpočtu pouze v rámci finančních vztahů stanovených zřizovatelem. Hospodaření PO se řídí jejím rozpočtem, který musí být sestaven jako vyrovnaný. Rozpočet může zahrnovat pouze náklady a výnosy související s jí poskytovanými službami, které jsou předmětem její hlavní činnosti.
Příspěvková organizace má povinnost dbát, aby plnila stanovené úkoly tím nejhospodárnějším způsobem a dodržela určené finanční vztahy ke státnímu rozpočtu.
Peněžní prostředky může používat pouze k účelům, ke kterým jsou určeny, přičemž úhrady, ke kterým se zaváže v běžném roce, nesmí překračovat její rozpočet na tento rok. Hospodářský výsledek PO je tvořen výsledkem hospodaření z hlavní činnosti a ziskem vytvořeným v jiné činnosti po zdanění. Jestliže hospodaření příspěvkové organizace skončí ztrátou, má zřizovatel povinnost projednat s PO zabezpečení její úhrady do konce následujícího rozpočtového roku z rezervního fondu příspěvkové organizace, popř. z rozpočtu kapitoly zřizovatele či ze zisku PO. Pokud nelze zhoršený rozpočtový výsledek uhradit žádným z těchto způsobů, dojde ke zrušení příspěvkové organizace zřizovatelem. Příspěvkové organizaci může být stanoven za porušení rozpočtové kázně odvod a penále, které hradí zejména z rezervního fondu. Pokud PO vykonává jinou než hlavní činnost, musí být její předmět a rozsah doplněn do zřizovací listiny před jejím započetím.
Organizační složka zřizovaná státem vzniká rozhodnutím příslušného ústředního orgánu, který sám je organizační složkou, ve formě opatření, jehož součástí je zřizovací listina.
V některých případech jsou organizační složky státu zřizovány podle zvláštních zákonů a příslušný zvláštní zákon vymezuje náplň činnosti této organizace. Funkci zřizovatele pak plní ten ústřední orgán státní správy, na jehož kapitolu SR je taková OS napojena finančními vztahy. V případě organizačních složek zřizovaných obcemi nebo kraji vzniká OS na základě rozhodnutí voleného orgánu, tzn. zastupitelstva obce nebo zastupitelstva kraje, funkci zřizovatele plní výkonný orgán. OS je zřizována rovněž na základě zřizovací listiny. Podobným způsobem může zřizovatel rozhodnout o změně zřizovací listiny, o zrušení organizační složky.
Organizační složky zřizované státem a územními samosprávnými celky jsou co do náplně činnosti velmi různorodé. Jsou zřizovány pro zajišťování především takových služeb, které ekonomická teorie označuje za tzv. čisté veřejné statky, tzn. zejména ve veřejné správě.
Proto také tyto organizace nedosahují výraznějších příjmů a také se to nepředpokládá. Neziskové organizace, u nichž zřizovatel volí statut organizační složky, jsou organizace bez právní subjektivity. V ČR zákony o rozpočtových pravidlech upravují základní pravidlo, kdy by měl zřizovatel volit typ organizační složky, a to tehdy, jestliže organizace bude zabezpečovat činnosti, které nevyžadují velký počet zaměstnanců, nepotřebují složité a rozsáhlé strojní nebo technické vybavení, není potřeba a nejsou vnitřně dále odvětvově či jinak členěné, nevstupují do složitých ekonomických nebo právních vztahů.
Organizační složka hospodaří jménem svého zřizovatele. Zřizovatel jmenuje vedoucího organizace, stanoví mu jeho práva a povinnosti v rámci řízení této organizace. Organizační složky nejsou samostatnou účetní jednotkou.
Hospodaření organizační složky státu
Organizační složkou státu jsou například ministerstva a jiné správní úřady, soudy, státní zastupitelství, Nejvyšší kontrolní úřad, Kancelář presidenta republiky, Kancelář Poslanecké sněmovny, Kancelář Senátu, Úřad vlády ČR, Akademie věd ČR, Grantová agentura ČR a další. Zákon umožňuje se souhlasem ministerstva financí ostatním ministerstvům (které jsou OS) zřizovat další vlastní organizační složky státu. Vedoucí OS státu může uvnitř OS utvořit vnitřní organizační jednotky. Organizační složka státu hospodaří s finančními prostředky, které rozpočtuje ve své kapitole státního rozpočtu její zřizovatel a určí je své organizační složce. Formálně OS státu hospodaří podle svého rozpočtu, který může obsahovat pouze příjmy a výdaje v členění podle závazné rozpočtové skladby související s činností, pro jejichž zajišťování byla tato organizace zřízena, nicméně její příjmy a výdaje jsou zároveň součástí státního rozpočtu (resp. příslušné kapitoly SR). Pokud je jí plánováno dosahování příjmů, tak jsou pro ni závazným ukazatelem hospodaření, který by měla splnit. Výše výdajů je ovlivňována závaznými ukazateli podle zákona o SR nebo podle rozhodnutí jejího zřizovatele jako správce kapitoly a měla by být v souladu s rozsahem její činnosti. Zároveň tyto finanční prostředky by měla vydávat na své činnosti co nejhospodárněji, tzn. v pojetí alokační efektivnosti. Zejména v této oblasti hospodaření je velmi důležitá úloha finančního managementu OS.
Zřizovatel jako správce kapitoly SR určuje organizační složce státu limity na čerpání finančních prostředků, a to na platy zaměstnanců a pojistné, na konkrétní, účelově vymezené použití finančních prostředků a na ostatní běžné výdaje. Jsou stanoveny zpravidla na čtvrtletí.
Limity nejsou stanoveny pro čerpání z kapitoly Všeobecná pokladní správa SR a pro čerpání dávek sociálního zabezpečení. Poněvadž organizační složka je napojena na rozpočet svého zřizovatele, resp. jeho rozpočtovou kapitolu SR, všemi svými příjmy a všemi svými výdaji – jde o tzv. brutto rozpočtový způsob hospodaření. Tyto organizace hospodaří se svěřenými finančními prostředky od svého zřizovatele na základě schváleného rozpočtu. Bez souhlasu svého zřizovatele by neměly překračovat své výdaje. Příjmy a výdaje OS státu soustřeďuje na příslušném rozpočtovém příjmovém a výdajovém účtu. Pokladní plnění rozpočtu OS končí 31. 12. běžného roku. OS státu může přijímat či poskytovat půjčky, přijímat úvěry, poskytovat dary apod. jen pokud jí to dovoluje zákon. Poskytování darů z FKSP pak upravuje platná vyhláška o FKSP. Může poskytovat svým dodavatelům zálohy v návaznosti na věcná plnění nejvýše na jedno čtvrtletí, zúčtovávají se v rozpočtu v souladu s pokladním plněním s výjimkou záloh na spotřebu elektřiny, plynu, tepla, vody apod. Hospodaření organizační složky podléhá finanční kontrole ze strany zřizovatele. Za porušení rozpočtové kázně platí odvod ze svého rozpočtu.
Hospodaření organizačních složek územních samosprávných celků
Zřizovací listina organizační složky musí obsahovat:
Daňové aspekty neziskových organizací
Cíl kapitoly: Zdaňování neziskových organizací je specifickou problematikou. Pochopení této ze strany řídících pracovníků neziskových organizací pak umožňuje efektivní řízení neziskových organizací .
NNO jsou právnickou osobou a platí pro ně zákon o dani z příjmu, jako pro plátce a současně i poplatníky daně z příjmu. Registrační obecnou oznamovací povinnost daňových subjektů upravuje § 33 zákon č. 337/ 1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. V odstavci 2 tohoto paragrafu je stanovena povinnost registrace v případě, že poplatník začne vykonávat činnost nebo pobírat příjmy podrobené dani. Registrace k daním u místně příslušného správce daně musí být podle tohoto zákona učiněna do 30ti dnů, a to podáním přihlášky k registraci. NNO je poté přiděleno daňové identifikační číslo.
Předmětem daně z příjmu právnických osob jsou výnosy z veškeré činnosti z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. Zdaňovacím obdobím je pro PO kalendářní rok, popř. hospodářský rok v závislosti na volbě účetního období. Některé PO toto právo volby nemohou uplatnit. Jsou to např. organizační složky státu, územní samosprávné celky a účetní jednotky zřízené zvláštním zákonem (např. vysoké školy). Pokud si účetní jednotka zvolí jiný účetní rok než kalendářní, je povinna tuto skutečnost oznámit správci daně nejpozději tři měsíce před plánovanou změnou.
Na poplatníky, kteří nebyli založeni za účelem podnikání, platí některá zvláštní ustanovení, která jsou výjimkou z pravidla, že předmětem daně jsou výnosy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem.
Především je nevýdělečná organizace povinnost evidovat v účetnictví náklady a výnosy v členění pro daňové účely, tzn. odděleně ty náklady a výnosy, které jsou předmětem daně z příjmu od nákladů a výnosů, které jsou od daně z příjmů osvobozeny a samostatně pak náklady a výnosy, které předmětem daně z příjmu nejsou.
U poplatníků, jejichž hlavní činností není podnikání, jsou předmětem daně vždy výnosy z reklam, z členských příspěvků a z nájemného. Naopak předmětem daně nejsou výnosy z úroků z vkladů na běžném účtu.
Od daně z příjmů jsou mimo jiné osvobozeny členské příspěvky přijaté podle stanov, zřizovacích nebo zakladatelských listin, zájmovými sdruženími PO, profesními komorami s nepovinným členstvím, občanskými sdruženími, odborovými organizacemi, politickými stranami a politickými hnutími. U registrovaných církví a náboženských společností jsou dále od daně osvobozeny výnosy z kostelních sbírek, příjmy za církevní úkony příspěvky jejich členů. Pro nadace a nadační fondy platí mimo jiné i osvobození výnosů plynoucích z pronájmu nemovitostí, pronájmu uměleckých děl, z úrokových příjmů a jiných výnosů z cenných papírů pokud jsou tyto složky majetku součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku. Osvobozeny od daně z příjmů jsou i úroky z peněžních prostředků, které jsou součástí nadačního jmění, za podmínky, že jsou uloženy na zvláštním účtu u banky. Podrobné podmínky osvobození od daně z příjmů jsou stanoveny zákonem o nadacích a nadačních fondech.
Dále platí ustanovení, podle něhož jsou všechny účetní jednotky, které nebyly založeny za čelem podnikání, vést účetnictví tak, aby nejpozději v okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, byly odděleně evidovány náklady a výnosy podle jednotlivých činností, které organizace uskutečňuje.
Tento způsob uspořádání evidence nákladů a výnosů umožňuje účetní jednotce zjistit výsledek hospodaření podle jednotlivých činností.
Na základě takto uspořádaných účetních záznamů je pak možno zjistit z podkladů účetnictví daňový základ podle jednotlivých druhů činností.
Předmětem daně z příjmů nejsou dále výnosy z činnosti, pro kterou organizace byla založena, tj. hlavní činnosti, která je jejím posláním. Toto pravidlo platí ale pouze za předpokladu, že náklady na tuto hlavní činnost nejsou nižší než výnosy z ní vyplývající. Pokud náklady na hlavní činnost převyšují výnosy z této činnosti, je z této činnosti daňový základ roven nule. Pokud však výnosy z hlavní činnosti převyšují náklady na dosažení, zajištění a udržení těchto výnosů, pak i tato hlavní činnost je předmětem daně z příjmů neziskové organizace.
V případě, že výnosy z hlavní činnosti nebudou předmětem daně, budou všechny náklady na hlavní činnost posuzovány jako nedaňové. Stejně se postupuje i u nákladů vynaložených k příjmům, které jsou od daně osvobozené.
Předmětem daně z příjmů jsou vždy výnosy z vedlejší - doplňkové – činnosti neziskové organizace. U této činnosti může být dílčí základ daně kladný i záporný.
Poplatníci, kteří nebyli založeni za účelem podnikání, mohou základ daně snížit až o 30 %, maximálně však o 1 milion Kč, pokud prostředky získané touto úsporou daňové povinnosti použijí nejpozději ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích ke krytí nákladů souvisejících s činnostmi, z nichž získané výnosy nejsou předmětem daně. V případě, že 30% snížení ZD činí méně než 300 tis Kč, lze odečíst částku 300 tis Kč, maximálně však do výše ZD. U společenství vlastníků jednotek lze této daňové výhody využít pouze tehdy, použijí-li takto získané prostředky v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů spojených se správou domu. Poplatníci provozující zdravotnické zařízení musí takto získané prostředky použít ke krytí nákladů spojených s poskytováním zdravotní péče. Veřejné vysoké školy a veřejné výzkumné instituce mohou základ daně snížit až o 30 %, maximálně však o 3 mil Kč, použijí-li takto uspořené prostředky v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů na vzdělávání, vědecké, výzkumné, vývojové nebo umělecké činnosti. U veřejných vysokých škol a veřejných výzkumných institucí platí, že pokud 30 % snížení základu daně činí méně než 1 mil Kč, lze odečíst částku ve výši 1 mil Kč, maximálně však do výše základu daně.
Poplatníci, kteří nejsou založeni za účelem podnikání, nemohou od ZD odečíst hodnotu darů, jejichž uplatnění při stanovení daňové povinnosti k dani z příjmů je umožněno podnikatelským subjektům.
Daňové přiznání k dani z příjmu PO musí podat každý, komu vzniká daňová povinnost. Daňové přiznání se podává i v případě, že účetní jednotka vykazuje daňovou ztrátu nebo nulový základ daně.
Pro NNO platí, že nemají povinnost podávat daňové přiznání, pokud mají pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, nebo jsou od daně osvobozeny a příjmy, které jsou vybírány srážkou podle zvláštní sazby. Organizace, které toto splňují, ale nedodržely podmínku využití prostředků získaných snížením základu daně o 30 % ke krytí nákladů souvisejících s jejich hlavní činností, jsou povinny daňové přiznání podat a o nevyužité prostředky základ daně navýšit. Termín pro podání daňového přiznání je stanoven v zákoně č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů a podává se do tří měsíců od uplynutí zdaňovacího období nebo do šesti měsíců v případě, že ho na základě plné moci zpracovává daňový poradce, nebo jde o organizaci, která má ze zákona povinnost ověřit účetní závěrku auditorem.
Sponzoring firmou XY
Výroba transparentu pro XY
Správa loga pro XY na webu
Dary od individuálních dárců
Odměny trenérům trénujícím členy
Příjem z pronájmu tělocvičny
Příspěvky od členů za účast na kurzech
Platba za energie a služby
Výnosy (v tis. Kč)
Organizace si může základ daně snížit o 30 % (viz výše), v případě tabulek A – C představuje 30 % částku nižší než 300 000 Kč, tzn. NNO si může odečíst 300 000 Kč, max. však do výše základu daně.
V případě A bude odečteno 170 tis, v případě B 30tis a v případě C 10 tisíc Kč. Ve všech případech bude daňová povinnost 0.
DPH je upravena v zákoně č, 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.
„V případě daně z přidané hodnoty platí zvláštní, zvýhodněný režim u odborů, nadací a nadačních fondů, církví a náboženských společností a politických stran a hnutí. Pokud tyto organizace vykonávají pouze činnost, pro kterou byly založeny, nemusí se jako plátci DPH registrovat. Stejné pravidlo platí i pro NO, které vykonávají činnost v oblasti výchovy a vzdělávání, zdravotnických službách, sociální pomoci či provozují loterii a jinou podobnou hru. Zákon o DPH rozeznává ve vztahu k DPH ve vztahu k dani z přidané hodnoty dva typy osob: osoby povinné k dani (registrované jako plátci DPH) a osoby identifikované k dani.
Neziskové organizace se osobou povinnou mohou stát, pokud vykonávají ekonomickou činnost. Za ekonomickou činnost se pro účely zákona rozumí například činnosti výrobní, obchodní, poskytování služeb, provozování zemědělské výroby, nezávislé činnosti vědecké, literární a umělecké. NO se nepovažují za osoby povinné k dani, pokud:
Vykonávají pouze činnost, která zákonem není zahrnuta do obsahu pojmu ekonomická činnost,
Provozují pouze činnosti, které jsou od daně osvobozeny bez nároku na odpočet daně (mezi tzv. osvobozená plnění patří poštovní služby, provozování rozhlasového a televizního vysílání, výchova ve vzdělávání, zdravotnické služby a zboží, sociální pomoc, provozování loterií a jiných podobných her, aj.).
Dále může být nezisková organizace, i přesto, že se stane osobou povinnou k dani, osvobozena od DPH, pokud její obrat nepřesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 1 mil Kč.
Nezisková organizace se stává osobou identifikovanou k dani i v případě, že neuskutečňuje žádné ekonomické činnosti nebo není osobou povinnou k dani, pokud pořídí zboží z jiného členského státu EU od osoby registrované k dani a hodnota tohoto zboží bez DPH v běžném kalendářním roce převýší částku 10 tis EUR. Pak je NO povinna podat přihlášku k přidělení daňového registračního čísla (k registraci).
Hlavní činnosti NO nezaložených za účelem dosažení zisku se nikdy nepovažují za ekonomické činnosti, tudíž nepodléhají DPH. Výjimkou jsou ty případy, že vykonávají hospodářskou činnost. Zde je přímá vazba na zákon o daních z příjmů – tedy pokud jsou příjmy předmětem daně dle zák. o dani z příjmu, jsou předmětem daně i dle zákona o DPH.
Upravuje zákon č. 16/1993 sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů. Daň silniční je daní přímou.
Předmětem daně silniční jsou podle ustanovení § 2 odst. 1 tohoto zákona silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla (dále jen vozidla), která současně splňují dvě podmínky:
Jde o vozidla, který je přidělena státní poznávací značka (SPZ) v ČR, nebo jsou evidována v zahraničí,
A v rámci plnění druhé podmínky jsou předmětem daně silniční i vozidla, která jsou používána k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů podle § 18 odst. 3 (rozuměno odst. 3-8) zákona o dani z příjmů, nebo obdobných daní v zahraničí.
Kromě toho jsou předmětem daně silniční vždy vozidla registrovaná v ČR, která jsou výhradně určena k přepravě nákladů a jejichž největší povolená hmotnost je nad 3,5 tuny……. u nákladních vozidel včetně tahačů….. s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun se sazba daně snižuje o 100 %, pokud nejsou používána k
K činnostem, ze kterých plynou příjmy, jež jsou předmětem daně z příjmu
a pokud jsou používána subjekty, které nejsou založeny nebo zřízena za účelem podnikání nebo jsou používána jako výcviková vozidla v autoškolách nebo jsou používána fyzickými osobami.
Poplatníkem je fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla registrovaného v ČR v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu.
Zákon č.338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů upravuje přímou daň, daň z pozemků a daň ze staveb.
Předmětem daně z nemovitostí jsou pozemky na území ČR vedené v katastru nemovitostí. Některé pozemky jsou od daně osvobozeny. Jsou to například pozemky tvořící jeden funkční celek se stavbou (výběr)
Sloužící zcela nebo alespoň z části k náboženským obřadům
Ve vlastnictví sdružení občanů
Ve vlastnictví o.p.s nebo nadace
Sloužící škole nebo školskému zařízení
Muzeu, galerii, knihovně, státnímu archivu…..
Předmětem daně ze staveb jsou stavby na území ČR, byty a nebytové prostory včetně podílu na společných částech stavby, které jsou evidovány v katastru nemovitostí. Některé stavby jsou od daně osvobozeny. Jsou to (výběr):
Stavby sloužící k výkonu duchovní služby
Stavby ve vlastnictví o.s. a o.p.s
Stavby sloužící škole, školskému zařízení,….nadacím,….o.s. zdravotně postižených občanů, …
Vzhledem k tomu, že mezi NNO řadíme o.s., nadace, o.p.s a CNS, tedy jejichž nemovitosti , které vlastní jsou od daně osvobozeny, nevztahuje se na ně žádná daňová povinnost, pokud je používají pro hlavní činnost. Pokud je však začnou pronajímat, podnikat, osvobození od daně z nemovitosti padá a NNO je povinna platit případně i poměrnou část dle poměru plochy, kterou využívá pro podnikání celkově.
Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Majetkem pro účely daně darovací jsou:
Od daně dědické a od daně darovací je dále osvobozeno dle § 20 ZDDDPN mimo jiné bezúplatné nabytí majetku přijaté :
Českou republikou a od České republiky,
Nadacemi a nadačními fondy a od nadací a nadačních fondů dle nadační listiny
PO se sídlem v ČR, zřízenými k zabezpečování činností v oblasti kultury, školství, výchovy, vzdělávání, …..
Změny ve zdaňování neziskových organizací od roku 2014
Cílem kapitoly je stručné zmapování změn daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva, ve zdaňování neziskových organizací.
Základní přehled změn, které přináší nový občanský zákoník pro nestátní neziskové organizace
Cíl kapitoly: Ke dni 1. 1. 2014 nabývá účinnosti zákon č. 89/2012 Sb., Občanský zákoník, nebo také tzv. nový Občanský zákoník (dále jen „nový Občanský zákoník“ nebo také „NOZ“), který mimo jiné upravuje právní poměry právnických osob soukromého práva, mezi které patří i nestátní neziskové organizace.
Základní změny, které nový Občanský zákoník ve vztahu ke stávajícím nevládním neziskovým organizacím přináší, je možné shrnout pod následující body:
nové vymezení subjektů soukromého práva (korporace, fundace, ústavy);
nutnost uvést do souladu vnitřní poměry nevládních neziskových organizací s novou právní úpravou (statut, orgány, atd.);
definice tzv. veřejné prospěšnosti;
další nemožnost zakládat obecně prospěšnou společnost (dále jen „o.p.s.“);
automatická transformace o.p.s. do spolku;
současné projednávání dalších legislativních změn (zákona o změně právní formy, zákona o statutu veřejné prospěšnosti).
Pokud jde o vymezení, resp. dělení právnických osob soukromého práva, mezi které patří i nevládní neziskové organizace, pak dle nového Občanského zákoníku se rozlišují následující tři typy právnických osob, a to korporace, fundace a ústavy, přičemž stranou pak s ohledem na téma tohoto článku ponecháváme tzv. sociální družstva.
Korporace představují právnické osoby, mezi které typicky řadíme tzv. spolky. Pro spolky je příznačné, že je tvoří členové nebo společníci neboli osobní složka. Základní znaky spolku pak odpovídají zásadě spolkové autonomie a jsou tvořeny samosprávou, dobrovolností členství, principiální nezávislostí majetku spolku a majetku jeho členů. V současné právní úpravě jsou této formě nejbližší tzv. občanská sdružení. Přičemž nová právní úprava pak v případě občanského sdružení (či také jen „OS“) stanoví, že dnem účinnosti nového Občanského zákoníku se občanská sdružení automaticky stávají právě tzv. spolky.
Dalším subjektem upraveným novým Občanským zákoníkem jsou tzv. fundace, jakožto účelová sdružení majetku, mezi které řadíme nadace, nadační fondy a přidružené fondy, jejichž základ (fundus) tvoří majetek určený k určitému účelu, nadace a nadační fondy se staly podmnožinou tzv. fundací. Změny ocení zvláště nadační fondy, kterým nová legislativa otevírá možnosti širších aktivit.
Jako poslední z uvedeného výčtu jsou pak nově upraveny tzv. ústavy jako právnické osoby ustavené za účelem provozování činnosti užitečné společensky nebo hospodářsky s využitím své osobní a majetkové složky. Ústav tak kombinuje svou osobní i majetkovou složku, přičemž ústav nemá členy jako spolek, ale zaměstnance, a majetek ústavu není chráněn takovým způsobem jako u fundací. Přirovnáme-li tuto formu k dosavadní právní úpravě, pak jsou této formě nejbližší současné tzv. obecně prospěšné společnosti. Ústav není členská organizace jako spolek a funguje spíše, jak bylo uvedeno, na zaměstnaneckém principu. Podobně jako dosavadní obecně prospěšné společnosti jsou ústavy vhodné zejména pro poskytování různých druhů veřejně prospěšných služeb.
Další novinky, které souvisejí s novým Občanským zákoníkem, a jež jsou zvláště důležité pro stávající nevládní neziskové organizace, se týkají jednak omezení možnosti dalšího zakládání tzv. obecně prospěšných společností a dále tzv. statusu veřejné prospěšnosti.
V této souvislosti, je třeba uvést, že nadále budou existovat pouze ty obecně prospěšné společnosti, které vznikly do 31. 12. 2013. Přičemž tyto o.p.s. se budou i nadále řídit zákonem č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech (a to případně ve znění novely připravované v souvislosti se Zákonem o změně právní formy občanského sdružení na obecně prospěšnou společnost). Po 1. 1. 2014, tj. po datu předpokládané účinnosti nového Občanského zákoníku, již nebude možné obecně prospěšné společnosti nově zakládat.
Další novinkou, kterou nový Občanský zákoník přináší je tzv. status veřejné prospěšnosti, kdy „veřejně prospěšná je právnická osoba, jejímž posláním je přispívat v souladu se zakladatelským právním jednáním vlastní činností k dosahování obecného blaha, pokud na rozhodování právnické osoby mají podstatný vliv jen bezúhonné osoby, pokud nabyla majetek z poctivých zdrojů a pokud hospodárně využívá své jmění k veřejně prospěšnému účelu.“ Cílem právní úpravy veřejné prospěšnosti je zajistit efektivnější a transparentnější čerpání a využívání veřejných prostředků a daňových výhod právnickými osobami, které se budou moci do budoucna vykazovat označením "právnická osoba se statusem veřejné prospěšnosti".
Pro evidované právnické osoby (církevní neziskové organizace) je situace nezměněna. Evidované právnické osoby se nadále řídí podle zákona č. 3/2002 Sb., o církvích a náboženských společnostech.

References: zákona č. 250
 zákona č. 129
 § 54
 § 55
 § 35
 § 27
 § 102
 § 84
 § 27
 § 28
 § 1
 § 33
 § 2
 § 18
 § 20
 zákona č. 3