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Timestamp: 2020-07-04 10:27:18+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2016-06, 11-10-2006 | Iberley
Núm. Resolución: V2016-06
Ley 58/2003, arts. 120 y 221; RD 520/2005, art. 14; RIRPF RD 1775/2004 art. 73 y 74; TRLIRPF RDLeg 3/2004 art. 101
Exoneración de retención de las rentas satisfechas y, en su caso, forma de solucionar la problemática originada por haber retenido e ingresado dichas retenciones desde el año 2004.
La entidad consultante es arrendataria de un contrato de arrendamiento de un inmueble urbano destinado a la ubicación de parte de sus dependencias, practicando, desde el año 2004, las correspondientes retenciones sobre los rendimientos satisfechos. El arrendador les ha manifestado, recientemente, que está dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas, en los epígrafes 861.1 y 861.2, de la Sección Primera, por lo que estaría exonerado de la práctica de retención.
En desarrollo del artículo 101 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del día 10), el artículo 73 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE de 4 de agosto), determina cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, incluyendo entre las mismas, independientemente de su calificación, los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
El sometimiento genérico a retención de estos rendimientos se ve complementado por lo dispuesto en la letra h) del apartado 3 del mismo precepto reglamentario, que excepciona de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta los siguientes supuestos:
Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 74.1 del Reglamento del Impuesto, estarán obligados a retener, con carácter general y en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación, entre otros, las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
Conforme con esta regulación normativa, la sociedad arrendataria, en cuanto sujeto obligado a retener, de acuerdo a lo establecido en el artículo 74.1 del Reglamento del Impuesto, estaría obligada a practicar retención sobre los rendimientos correspondientes al arrendamiento de inmuebles urbanos que satisfaga, salvo que resultara aplicable alguno de los supuestos de exoneración incluidos en el artículo 73.3.h), anteriormente mencionados.
c) Cuando se hayan ingresado cantidad correspondientes a deudas o sanciones tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción.
" 3. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido 6 meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 de esta ley sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de 6 meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación.
4. Cuando la devolución de dichos ingresos indebidos hubiese sido solicitada por el retenedor o el obligado tributario que repercutió las cuotas o hubiese sido acordada en alguno de los procedimientos previstos en el artículo 15, la devolución se realizará directamente a la persona o entidad que hubiese soportado indebidamente la retención o repercusión."
Por tanto, el mecanismo adecuado para reclamar la devolución de las retenciones ya efectuadas sobre rentas exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es la solicitud de rectificación de la autoliquidación presentada conforme a lo dispuesto en los artículos anteriores, teniendo en cuenta que puede ser solicitado tanto por el retenedor como por el retenido, que únicamente será objeto de devolución al retenido y que, en ningún caso, cabe la devolución cuando las retenciones indebidas hayan sido deducidas en una autoliquidación o hubiese sido tenido en cuenta por la Administración en una liquidación o en una devolución realizada como consecuencia de la presentación de una comunicación de datos.
Caso práctico: Retención IRPF en el arrendamiento de vivienda a una sociedad que la destina al uso como vivienda de su administrador
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Resolución de TEAF Bizkaia, 11921, 30-05-2008

References: artículo 101
 Real Decreto 
 artículo 73
 Real Decreto 
 artículo 74
 artículo 74
 artículo 73
 artículo 26
 artículo 15

Resolución