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Timestamp: 2020-01-21 23:27:47+00:00

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Novedades Web: Incorporan en el SPOT otros servicios gravados con el IGV | Business
Novedades Web: Incorporan en el SPOT otros servicios gravados con el IGV
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Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT
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Mediante la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de 2012, en adelante la Resolución, se modifi- ca la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que aprobó Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tribu- tarias con el Gobierno Central, en adelante Resolución del SPOT, a efec- to de incorporar a los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas que no estaban sujetos a dicho sistema. De otro lado, de conformidad con lo previsto en la Única Dis- posición Complementaria Final de la Resolución, esta norma en- trará en vigencia el 02 de abril de 2012 (1) , siendo aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Cabe indicar, que los Anexos N° 1 y N° 2 a que aluden los ar- tículos 2° y 3° de Resolución, a pesar de que forman parte de ella, no fueron publicados con la referida norma (2) , sino al día siguiente, esto es, el 30.03.2012 situación que evidencia premura y una falta de cuidado en la remisión de la información a ser publicada en el Diario Oficial El Peruano.
2. Consideraciones preliminares en torno a los servicios
Como es de vuestro conocimiento, en el Anexo N° 3 de la Re- solución del SPOT, se contempla a los servicios que se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del SPOT. En tal sentido, resulta pertinente comprender que entendemos por el término servicios, el mismo que no solo califica como una tran- sacción concertada entre las partes sino como una relación jurídica obligatoria, que se da entre un sujeto activo denominado acreedor y un sujeto pasivo llamado deudor. En estos casos, el objeto de la obligación no es una cosa o un bien sino la prestación o conducta positiva o negativa que se compromete ejecutar el deudor en in- terés del acreedor. En tal sentido, y tal como lo señaláramos anteriormente (3) , a efec- tos de determinar el porcentaje aplicable y –ahora en menor medida–,
si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en el SPOT, se requiere realizar el análisis del servicio para establecer su real natura- leza; siendo ello así, se podrían seguir las siguientes pautas:
• Evaluar en cada caso en concreto, la naturaleza de las presta- ciones que se brindan a través del servicio así como sus alcan- ces jurídicos; para ello, se deberá recurrir a instrumentos elemen- tales que proporcionarán mayores luces como el contrato suscrito entre las partes.
• Identificar cuál es la obligación principal y el objeto de la misma, vale decir las prestaciones (conductas) que la cons- tituyen, en este supuesto resulta relevante identificar si estamos
frente a una o varias prestaciones, y si estas se encuentran ne- cesariamente relacionadas entre sí para el cumplimiento de la obligación.
Si la obligación principal se encuentra sujeta al SPOT y una o varias de las prestaciones necesarias para su cumplimiento también lo están de manera independiente; en tal caso, debe- mos analizar a la operación en conjunto y aplicar la detracción res- pecto a la obligación principal que marca el sentido y razón de ser de la transacción.
Modificación del Anexo N° 3 de la Resolución del SPOT
Sobre el particular debemos expresar que, en la parte conside- rativa de la Resolución se establece que el motivo que ha tenido la Administración Tributaria para incorporar entre las operaciones sujetas al SPOT a los demás servicios gravados con el IGV que a la fecha no se encuentran comprendidos en dicho sistema, ha sido que luego de un análisis del comportamiento tributario vinculado con el IGV de las actividades más representativas del universo de servicios actualmente no sujetos al SPOT, se ha determinado niveles significativos de incumplimiento tributario de los contri- buyentes que realizan las referidas actividades.
Al respecto, si bien es cierto las razones justificantes de la Admi- nistración Tributaria para incorporar como servicios sujetos al SPOT
los demás servicios que no eran parte del sistema aparecen como
lógicas y razonables, consideramos que ello se debe más a no haber seguido una Política Fiscal que respete los cánones que deben impe- rar en todo Sistema Tributario que se precie de ser racional, ya que
manejo de un sistema administrativo del IGV como el SPOT debió
plantearse a partir del Principio de Neutralidad en materia tributaria, según el cual las normas tributarias no deben influir (o influir de ma-
nera poco significativa) en las decisiones de las personas y empresas,
generar distorsiones en las actividades económicas.
Adicionalmente a ello, es por todos conocido que los altos niveles de informalidad en el sector de servicios en nuestro país, no ha sido exclusivo de alguna actividad en particular, motivo por el cual se soca-
va la fundamentación esgrimida por la Administración Tributaria. A pesar de ello, el SPOT se implementó en ciertas actividades eco- nómicas con la finalidad de combatir la evasión tributaria en sectores de alta informalidad e incumplimiento tributario, cuando lo más sano
–desde una perspectiva de Política Fiscal–, era incorporar a todos los servicios (lo que implicaba cumplir con el Principio de Equidad) de manera general, considerando la aplicación de un porcentaje peque- ño flat que sea común para todos los servicios comprendidos y no una multiplicidad de ellos (5%, 9% y 12%) lo que además de resultar anti- técnico, genera múltiples problemas de aplicación para las empresas
la hora de determinar la aplicación concreta de tal o cual porcentaje
en una operación en particular. Así en el artículo 2° de la Resolución se ha tomado la decisión de incluir el numeral 10 en el Anexo N° 3 de la Resolución, como operación sujeta al SPOT a los: “Demás servicios gravados con el IGV”,
estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
Servicios Excluidos del SPOT
Otro de los temas a destacar, es el referido a los servicios exclui- dos del SPOT; al respecto, en los considerandos de la Resolución se refiere efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N°
de la Resolución del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a
los servicios de publicidad comprendidos en la Clase N° 7430 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) – Tercera Revisión. Asimismo, se da cuenta que mediante el artículo 2° de la Re- solución de Superintendencia N° 221-2004/SUNAT se incorporó
una Cuarta Disposición Final a la Resolución denominada “Servicios no comprendidos en el Sistema”, en cuyo numeral 1 se señaló que no están comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N°
antes mencionado, los servicios que consistan exclusivamente en
la venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos
tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abo- nados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, in- cluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión o escrito. Cabe indicar que dicha exclusión tenía como premisa que tales servicios calificaban como actividades comprendidas en la Clase N° 7430 de la CIIU, ello en atención al pronunciamiento del Instituto Nacional de Estadística e Informática a través del Oficio N° 094-2004-INEI/DNCN. No obstante ello, mediante Oficios Nºs. 156-2010-INEI/DNCN y N° 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha variado su anterior criterio señalando que: “La venta de espacios para la publicación de anuncios realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicación en el medio, clasificándose en la misma clase de la actividad de edición, 2212 Edición de periódicos, revistas y publicacio- nes periódicas” y que “Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las empresas de radio o televisión, que es inherente a la difusión del medio, se clasificaría en la misma clase de actividad 9213-Actividades
de radio y televisión”, respectivamente, motivo por el cual se corrigió y aclaró el oficio emitido en el año 2004. Siendo esto así, resulta claro que la exclusión del SPOT terminó sien- do innecesaria, en tanto y en cuanto los servicios excluidos, no califican como publicidad, de conformidad con el último pronunciamiento del INEI, tanto más si como consecuencia de la Resolución se están incorpo- rando de manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos) y del numeral 2 (servicios prestados por operadores de comercio exterior), motivo por el cual en la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución, se deroga la Cuarta Disposición Final de la Resolución del SPOT.
Sin perjuicio de ello, la Resolución ha incorporado un listado de servicios en el Anexo Nº 3 que se excluyen expresamente de la de- finición de “Demás servicios gravados con el IGV” sujetos al SPOT con un porcentaje de 9%, los cuales pasamos a detallar:
Servicios excluidos del numeral 10 del Anexo 3
• Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
• Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
• Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional – ONP.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abier- tos al público tales como restaurantes y bares.
• El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios com- plementarios a éste, prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hos- pedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR.
• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
• El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
5. Modificación del Anexo N° 4 de la Resolución del SPOT
El artículo 3° de la Resolución, ha dispuesto la inclusión den- tro del Anexo N° 4 de la Resolución del SPOT de los: “Demás ser- vicios gravados con el IGV”, considerando para estas operaciones el Código N° 037.
(1) Sobre el particular, hubiera sido deseable que la Administración Tribu- taria difiera la vigencia de esta norma –por lo menos-, hasta el mes de mayo del presente, ello con el fin de otorgar un tiempo prudencial a los contribuyentes para que puedan adaptar sus sistemas informáticos y administrativos a la nueva regulación, más aún si actualmente nos encontramos en plena presentación de la Declaración Jurada Anual de 2011 (cuyo calendario comprende hasta el 10.04.2012, conforme a la Resolución de Superintendencia N° 289-2011/SUNAT), y que en estos momentos ocupa el mayor tiempo y preocupación de las empresas. (2) Ello a pesar de que en la prepublicación de la Resolución si fueron incluidos.
(3) ICB de la segunda quincena de abril de 2011, página A10. n
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