Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/3063-ilpp2-1-4512-6-2017-2-awa
Timestamp: 2018-12-15 03:31:01+00:00

Document:
3063-ILPP2-1.4512.6.2017.2.AWa | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 3063-ILPP2-1.4512.6.2017.2.AWa
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 20 lutego 2017 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania lub odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w powiecie etap II oraz budowa centrum przesiadkowego w Gminie”.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2017 r. (data wpływu 16 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania lub odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w powiecie etap II oraz budowa centrum przesiadkowego w Gminie” – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania lub odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w powiecie etap II oraz budowa centrum przesiadkowego w Gminie”. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lutego 2017 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Gmina zamierza zrealizować na terenie gminy inwestycję, która będzie polegać na budowie jednolitego ciągu pieszo-rowerowego na odcinku wzdłuż jezdni drogi powiatowej. Zadanie będzie częściowo dofinansowane ze źródeł zewnętrznych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (RPO WO 2014-2020). Inwestycja będzie polegać na przebudowie istniejącego ciągu pieszo-rowerowego na odc. 1,5 km oraz budowie ciągu pieszo-rowerowego na odcinku 2 km. Przebudowa polegać będzie na poszerzeniu istniejącego chodnika do 2,5 m o ciąg dla rowerów (kostka bet. bezfazowa kolor czerwony), natomiast budowany ciąg pieszo-rowerowy o szer. 2,5 m z kostki bet. bezfazowej koloru czerwonego. Powstała infrastruktura zostanie włączona do istniejącego ciągu pieszo-rowerowego, a tym samym umożliwi dojazd do planowanych parkingów przy stacji kolejowej, przy której zamontowana zostanie wiata ze stojakami rowerowymi i wybudowany parking dla samochodów osobowych wraz z jednym stanowiskiem dla osoby niepełnosprawnej. Jednym z elementów zadania jest przebudowa polegająca na odcinkowej całkowitej wymianie nawierzchni oraz poszerzeniu istniejącej jezdni. W ramach odwodnienia na odcinku objętym zadaniem oczyszczone zostaną elementy istniejącej kanalizacji deszczowej, tj. studnie chłonne, wpusty, kanały deszczowe, natomiast elementy kanalizacji deszczowej, które są w złym stanie technicznym lub uszkodzone (studzienki kanalizacyjne/wpusty) zostaną wymienione na nowe z prefabrykowanych elementów betonowych i żelbetowych. Zadanie obejmuje oznakowanie ciągu pieszo-rowerowego. Inwestycja będzie służyć mieszkańcom gminy i turystom. Wybudowana ścieżka pieszo-rowerowa będzie udostępniona nieodpłatnie i bez żadnych ograniczeń.
Pismem z dnia 10 lutego 2017 r. wniosek został uzupełniony o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
Pełna nazwa projektu: „Budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w powiecie etap II oraz budowa centrum przesiadkowego w Gminie”.
Opisany we wniosku projekt będzie realizowany częściowo na działkach, których właścicielem jest Gmina, a częściowo na działkach, których właścicielem jest Skarb Państwa. W czasie realizacji projektu, w zakresie działek należących do Skarbu Państwa, Gmina będzie posiadała zawarte porozumienie ze Starostwem Powiatowym, który na podstawie obowiązujących przepisów jest dysponentem ww. działek, na mocy którego zadanie zostanie przekazane gminie jako własne.
Czy Gmina, będąc czynnym podatnikiem podatku od podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia (odzyskania) podatku VAT zawartego w fakturach, które będą potwierdzały realizację zadania inwestycyjnego polegającego na budowie ciągu pieszo-rowerowego na odcinku wzdłuż jezdni drogi powiatowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach VAT dotyczących budowy ciągu pieszo-rowerowego na odcinku wzdłuż jezdni drogi powiatowej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), Wnioskodawca pomimo, że jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, nie posiada prawnej możliwości odzyskania podatku VAT, ani obniżenia podatku należnego o wysokość podatku naliczonego, ponieważ wytworzona infrastruktura w ramach realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej i Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku od towaru i usług zawartego w fakturach VAT dotyczących budowy ciągu pieszo-rowerowego na odcinku wzdłuż jezdni drogi powiatowej.
Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
Na podstawie art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy).
W oparciu o art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
W myśl art. 10 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, wykonywanie zadań publicznych może być realizowane w drodze współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego. W świetle art. 10 ust. 2 ww. ustawy, gminy, związki międzygminne oraz stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego mogą sobie wzajemnie bądź innym jednostkom samorządu terytorialnego udzielać pomocy, w tym pomocy finansowej.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina, będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, zamierza zrealizować na terenie gminy inwestycję, która będzie polegać na budowie jednolitego ciągu pieszo-rowerowego na odcinku wzdłuż jezdni drogi powiatowej. Projekt pn. „Budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w powiecie etap II oraz budowa centrum przesiadkowego w Gminie”, będzie częściowo dofinansowany ze źródeł zewnętrznych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (RPO WO 2014-2020). Inwestycja będzie polegać na przebudowie istniejącego ciągu pieszo-rowerowego na odcinku 1,5 km oraz budowie ciągu pieszo-rowerowego na odcinku 2 km. Przebudowa polegać będzie na poszerzeniu istniejącego chodnika do 2,5 m o ciąg dla rowerów (kostka bet. bezfazowa kolor czerwony), natomiast budowany ciąg pieszo-rowerowy o szer. 2,5 m z kostki bet. bezfazowej koloru czerwonego. Powstała infrastruktura zostanie włączona do istniejącego ciągu pieszo-rowerowego, a tym samym umożliwi dojazd do planowanych parkingów przy stacji kolejowej, przy której zamontowana zostanie wiata ze stojakami rowerowymi i wybudowany parking dla samochodów osobowych wraz z jednym stanowiskiem dla osoby niepełnosprawnej. Jednym z elementów zadania jest przebudowa polegająca na odcinkowej całkowitej wymianie nawierzchni oraz poszerzeniu istniejącej jezdni. W ramach odwodnienia na odcinku objętym zadaniem oczyszczone zostaną elementy istniejącej kanalizacji deszczowej, tj. studnie chłonne, wpusty, kanały deszczowe, natomiast elementy kanalizacji deszczowej, które są w złym stanie technicznym lub uszkodzone (studzienki kanalizacyjne/wpusty) zostaną wymienione na nowe z prefabrykowanych elementów betonowych i żelbetowych. Zadanie obejmuje oznakowanie ciągu pieszo-rowerowego. Inwestycja będzie służyć mieszkańcom gminy i turystom. Wybudowana ścieżka pieszo-rowerowa będzie udostępniona nieodpłatnie i bez żadnych ograniczeń. Opisany we wniosku projekt będzie realizowany częściowo na działkach, których właścicielem jest Gmina, a częściowo na działkach, których właścicielem jest Skarb Państwa. W czasie realizacji projektu, w zakresie działek należących do Skarbu Państwa, Gmina będzie posiadała zawarte porozumienie ze Starostwem Powiatowym, który na podstawie obowiązujących przepisów jest dysponentem ww. działek, na mocy którego zadanie zostanie przekazane gminie jako własne.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku od podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia (odzyskania) podatku VAT zawartego w fakturach, które będą potwierdzały realizację zadania inwestycyjnego polegającego na budowie ciągu pieszo-rowerowego na odcinku wzdłuż jezdni drogi powiatowej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Realizacja ww. projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizować ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina realizując projekt pn. „Budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w powiecie etap II oraz budowa centrum przesiadkowego w Gminie”, nie będzie miała możliwości odzyskania ani odliczenia podatku VAT poniesionego w ramach wskazanej inwestycji. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. przedsięwzięcia nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
3063-ILPP2-1.4512.6.2017.2.AWa
3063-ILPP2-1.4512.216.2016.2.AWa | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP2.4512.637.2016.1.AP | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.45.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 13
 art. 7
 art. 9
 art. 10
 art. 10
 art. 86
 art. 15
 art. 87
 art. 15
 art. 86