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Timestamp: 2017-04-30 22:43:50+00:00

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ScribdNavegarInteresesCareer & MoneyPersonal GrowthPolitics & Current AffairsScience & TechHealth & FitnessLifestyleEntertainmentBiographies & HistoryFictionNavegar porLibrosAudio librosNoticias & RevistasPartiturasExplorar todoSubirIniciar sesiónRegistrarseQué es la información financieraCargado por Karilin Mimi Espino Espinoza0.0 (0)DescargaInsertarVer másCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)Precio de lista: $0.00Download as DOCX, PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate content¿Qué es la información financiera?La información financiera es información que produce la contabilidad indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados financieros. La información financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situación financiera, resultado de operaciones y cambios en la situación financiera de una empresa. La importancia de la información financiera que será presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma. Objetivos de la información financiera. Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los E. F. son un medio de comunicar la situación financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta información esta debe servirles para:
Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta información son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación de la inversión. Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos, aquí los interesados serán los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. Evaluar el origen y características de los recursos financieros del negocio, así como su rendimiento, esta área es de interés general para conocer el uso de estos recursos. Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. Cuándo la información financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre:
 El nivel de rentabilidad  La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez  La capacidad financiera de crecimiento  El flujo de fondos
Características de la información financiera. Las características de los estados financieros debe ser en base con las características de la información contable indicada en el boletín A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son:
 Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y
 Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.  Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada
periodo contable. La característica esencial de los estados financieros será el de contener la información que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo así a las características de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros básicos son históricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Los estados financieros básicos son:
El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situación financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con información relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la información financiera deben tomar en cuanta los siguientes conceptos:
Las transacciones y los eventos económicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medición se debe considerar que tiene un valor que cambia en función de los eventos económicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc. Conclusiones Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletín B-1 nos indican todo lo que se refiere sobre la información financiera y como se refleja en los estados financieros, lo importante en esta información es que sirva de guía y base para la toma de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta información es la brújula de una empresa para decidir que medidas y acciones tomar. Es muy importante que esta información siga los principios de contabilidad, para que pueda ser objetiva ya que sino sigue estos parámetros la información se vera desvirtuada causando una mala decisión en los usuarios, hay que resaltar este punto por que la
información financiera no debe de tener una posición o punto de vista determinado, ya que su función es únicamente la de reflejar la situación financiera de la empresa sin inclinarse hacia ninguna conclusión arbitraria. También hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta información ya que lo que reflejan los estados financieros no es el valor del negocio esto quiere decir que únicamente se refleja el valor de sus bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un lado otros recursos importantes en el valor general de una empresa. Para concluir mencionare que el criterio usado para proporcionar y realizar la información financiera no debe salirse nunca de los principios de contabilidad y que las notas que acompañan los estados financieros deben de tener la información suficiente y relevante que deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la información para no causar confusiones en los usuarios. Bibliografía: Principios de contabilidad generalmente aceptados, Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos; Decimoctava edición, 2003; Boletín B-1, Págs. 55-58
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).
Adopción de las NIIF a nivel internacional[editar]
Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unión Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán, India, Panamá, Guatemala,Perú, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 países obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países. Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB " International Accounting Standards Board y el FASB "Financial Accounting Standards Board", entidad encargada de la elaboración de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar nacional) o bajo NICs. Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unión Europea como sus normas contables, pero sólo después de pasar por la revisión del EFRAG, por lo que para comprobar cuáles son aplicables en la UE hay que comprobar su estatuto oficial en Sitio oficial de la UE sobre las NICs (está en inglés).
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)[editar]
Estructura de las NIIF[editar]
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en el sentido de que establecen normas generales, así como dictar tratamientos específicos. Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:     Normas Internacionales de Información Financiera (Normas después de 2001) Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001) Interpretaciones NIIF (Normas después de 2001) Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)
NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas[editar]
En julio de 2009, la IASB publicó la versión de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en inglés). Las NIIF para PyMEs son una versión simplificada de las NIIF. Las 5 características de esta simplificación son:      Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs típicas Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que una metodología simple está disponible para las PyMEs. Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de aquellos que están en las NIIF-Totales Sustancialmente menos revelaciones Simplificación de Exposición de motivos
Marco Conceptual[editar]
El marco conceptual para la preparación de los estados financieros establece los principios básicos para las NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de los estados financieros y proporciona información acerca de la posición financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera de la entidad que es útil para que un amplio rango de usuarios puedan tomar decisiones. El marco conceptual de la NIIF no existe como tal.
Elementos de los Estados Financieros[editar]
El marco que establece los estados de posición financiera (balance), comprende:   Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros. Pasivos: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Ingresos: Incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o incremento de activos o decremento de los pasivos. Gastos: Decrementos en los bienes económicos.
El inventario es valorizado al valor más bajo entre su costo y su valor neto de realización (NIC 2. de tal forma que el costo en libros represente a los artículos más recientemente adquiridos.Contenido de los Estados Financieros[editar]
Los estados financieros bajo NIIF comprenden:      El Estado de situación patrimonial ("Balance") El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias") El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos") Las notas. con el mismo cargo de depreciación a partir de la fecha cuando un activo se pone en uso hasta que se espere que se venda o no se obtengan más beneficios económicos de él. “primeras en entrar primeras en salir” (FIFO) será el método utilizado. la revaluación de todas nuestras propiedades) (NIC 16. (NIC 16. Para presentar resultados trimestrales existe una versión "interina".6). El Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos los costos para completar los costos de venta (NIC2.
Propiedades Plantas y Equipos[editar]
Las propiedades plantas y equipos son medidas inicialmente a su costo. El costo de depreciación se reconoce como un gasto en el estado de resultado. Las ganancias de las revaluaciones son directamente ajustadas contra el patrimonio.47). Este puede incluir los costos directamente atribuidos a la adquisición.
Se deben presentar juntos. La depreciación de las Propiedades Plantas y equipos utilizadas para actividades de desarrollo pueden incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38 Activos intangibles (NIC16.56). Propiedades plantas y equipos pueden ser revaluados a su valor justo si todos los activos de su clase son tratados así (por ejemplo.
. salvo que se incluya en el valor contable de otro activo.61). construcción o producción si la entidad opta por adoptar una política consistente. El costo comprende todos los gastos de adquisición.49).39 y 40). usado con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. "Últimas en entra primeras en salir" (LIFO) no es aceptado (NIC2. que permite reducir y simplificar su contenido -ver NIC 34-. No es admisible una presentación pública parcial. los costos de conversión y otros costos incurridos en dejar los productos en su ubicación y condiciones (NIC 2.31 y 36).10 En caso de que los productos individuales no sean identificables. las pérdidas de valor son reconocidas como pérdidas en el estado de resultado (NIC 16. de forma similar como el más bajo entre costo o valor de mercado. no en el estado de resultado. pero también otros métodos de depreciación se usan si los activos se utilizan proporcionalmente más en algunos períodos que otros (NIC16. La depreciación se cargan por el costo o valor del activo a lo largo de su vida útil estimada hasta el importe recuperable (NIC16. incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas.9).25). En la mayoría de los casos el método de "línea recta". El método de depreciación y el valor recuperable se debe revisar anualmente (NIC 16.50).
Estados Financieros Consolidados Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF Nº 11. Instrumentos Financieros: Información a Revelar Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 8. Contratos de seguros Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 5. Combinaciones de negocios Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 4. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 2.
NIIF . Pagos basado en acciones Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 3.PYMES Versión Original Resolución de CNC Nº 045-2010-EF/94 Vigencia a partir del 1 de enero de 2011
NIIF N° 1. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 6. Exploración y evaluación de recursos minerales Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 7. Segmentos de Operación Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF N° 9. Instrumentos Financieros Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF Nº 10. Acuerdos Conjuntos Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
la aplicación de este ordenamiento normativo a través del Programa de Posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera. en alianza con Ernst & Young. Más de cien países. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
NIIF Nº 13. Para ganar competitividad y disponer de información confiable y comparable que permita fundamentar sus decisiones operativas y financieras. las empresas deben ajustar sus sistemas internos de información para ingresar al lenguaje de las NIIF. Medición del Valor Razonable Versión 2011 Resolución de CNC Nº 048-2011
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de estándares contables cuya aplicación a nivel mundial ya es una realidad. Se originaron ante la necesidad de lograr consensos sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y motivaron un cambio trascendental en la cultura de los negocios. La urgencia por hablar un mismo idioma global en términos financieros y contables motiva a la Universidad de Lima a promover.
. entre ellos el Perú.
NIIF Nº 12. ya han adoptado las normas NIIF y se han integrado a una red mundial de suministro de información de negocios útil para crear. respondiendo así a la necesidad de las organizaciones que requieren contar con profesionales actualizados y competentes en el mundo de la Contabilidad y las Finanzas. analizar o modificar estados financieros.
Los elementos directamente relacionados con los resultados (cuenta de resultados) son los ingresos y gastos. Define los elementos básicos de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento y valoración en los estados financieros. El Marco identifica cuatro características cualitativas principales: comprensibilidad. fiabilidad y comparabilidad.
. los resultados y los cambios en la posición financiera de una entidad. Resumen El Marco:    Define el objetivo de los estados financieros. relevancia.Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros
  Aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989. así como asistirles en aquellos casos en los que aún no haya ninguna norma. Ayudar a los auditores a emitir una opinión sobre si los estados financieros están elaborados conforme a las NIIF. que sea útil a un amplio abanico de usuarios para adoptar decisiones económicas. que consiste en proporcionar información sobre la posición financiera. Adoptado por el IASB en abril de 2001. 2. 3. Los elementos directamente relacionados con la posición financiera (balance de situación) son el activo. Ayudar a los usuarios a interpretar la información de los estados financieros. el pasivo exigible y el patrimonio neto.
El Marco Conceptual (MC) establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros. sin embargo no se trata de una norma. Identifica las características cualitativas que hacen que la información de los estados financieros sea útil.
Documento complementario con definiciones del Marco Conceptual (referido al Nuevo Plan General de Contabilidad). La finalidad del MC es: 1. Ayudar a los preparadores de la información financiera en la elaboración de los estados contables.
7.El MC aborda los siguentes aspectos: 1. etc.
    Estados financieros elaborados con propósitos de información general.
 El objetivo de los estados financieros es facilitar información útil a una amplia gama de usuarios para la toma de decisiones económicas en relación con: 1. Los estados financieros preparados con propósitos especiales no se abordan por el MC. 3. Características cualitativas de la información financiera. Definición. 2. Su actividad (recursos económicos. 4. estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas. Unos estados financieros completos están formados por: balance. 5. 6. Pueden ir acompañados de cuadros explicativos. generación de flujos de tesorería. El público en general. liquidez y solvencia). La situación económico financiera de la empresa (recursos económicos controlados por la empresa. 2. cuenta de resultados.
1. prevalecen las normas. 4. 2.
. reconocimiento y valoración de los elementos de los estados financieros. Proveedores y otros acreedores comerciales. estado de flujos de tesorería. 3. Trabajadores y sus representantes. Los cambios en su posición financiera (evaluación de las actividades de financiación e inversión). 3. Objetivo de los estados financieros. Clientes. No forman parte de los estados financieros: informe de gestión. estructura financiera. Inversores actuales y potenciales. discusiones o análisis por parte de la dirección. recursos adicionales). El gobierno y sus organismos públicos. En el caso de que pueda existir un conflicto entre MC y normas. Prestamistas. del Presidente de la empresa. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
completa) Comparable.
Restricciones a la relevancia y fiabilidad:   oportunidad equilibrio entre coste y beneficio
Elementos relacionados directamente con la posición financiera (balance):    Activos Pasivos Patrimonio neto
Elementos relacionados directament con el desempeño (cuenta de pérdidas y ganancias):   Ingresos Gastos
Aparte de cumplir con las definiciones de los elementos de los estados financieros se deben cumplir las siguientes condiciones:   Que sea probable que la empresa vaya a obtener o desprenderse de recursos económicos asociados con la partida.
    Comprensible. Fiable (presentación de la imagen fiel. 
 Coste histórico. Empresa en funcionamiento. imparcial. Que la partida tenga un coste o valor que pueda determinarse con suficiente fiabilidad. prudente. Relevante (importancia relativa). sustancia sobre la forma.
si por el contrario. los importes de tesorería u otros medios líquidos equivalentes. sin descontar. Los pasivos se llevan por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorería que se espera desembolsar para pagar las deudas en el curso normal de la explotación. Los pasivos se valoran por la cantidad sin descontar de tesorería u otras partidas líquidas equivalentes que se precisaría para pagar la deuda en el momento actual. en el momento actual. Por tanto. o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. conservar el dinero invertido o su capacidad adquisitiva. es decir. en algunas circunstancias (por ejemplo.
La supervivencia de una empresa requiere definir el capital que ésta quiere conservar. por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la deuda correspondiente. conservar la capacidad productiva. en términos nominales o de capacidad adquisitiva constante. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación. En función del criterio seleccionado el resultado será distinto. o. que se espera se requieran para satisfacer las deudas en el curso normal de la explotación.
La elección del concepto de capital se determina en función de si al usuario le interesa fundamentalmente el mantenimiento del patrimonio neto invertido. Los activos se contabilizan por el importe de tesorería y otras partidas líquidas equivalentes que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los activos se valoran por el valor actual descontado de las entradas netas de tesorería que se espera genere la partida en el curso normal de la explotación. la determinación del capital a mantener es decisiva de cara a la determinación del
. en el curso normal de la explotación. es decir. Dos posibilidades: 1. es decir.
Valor realizable (o de liquidación). 2.o o
Los activos se registran por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas pagadas.
Coste corriente. Los pasivos se registran por el valor del activo recibido a cambio de incurrir en la deuda o. la preocupación de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. en el caso de los impuestos). Los activos se contabilizan por el importe de tesorería y otras partidas líquidas equivalentes que podrían obtenerse. Mantener el capital físico. Mantener el capital financiero. Capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. Bajo este criterio el capital son los fondos necesarios para mantener la capacidad productiva. Este mantenimiento puede hacerse en términos nominales o de capacidad adquisitiva constante. por la venta no forzada de los mismos.
 Mantenimiento del capital financiero. Exige la adopción del coste corriente como criterio de valoración. Bajo este concepto se obtiene un beneficio sólo si el importe financiero (o monetario) del patrimonio neto al final del ejercicio excede el importe financiero (o monetario) del mismo al inicio de dicho periodo. así como desarrolla una mayor variedad de criterios de valoración. Mantenimiento del capital físico. El criterio de valoración depende del tipo de capital financiero que se desee mantener. Si se adopta el concepto físico del capital.resultado. existen beneficios sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) al final del ejercicio excede a la capacidad productiva en términos físicos al inicio del mismo. Sólo las entradas de activos que superen las cantidades necesarias para mantener el capital pueden considerarse como resultado (rendimiento del capital). Puede hacerse en unidades constantes o en términos de poder adquisitivo constante. una vez excluidas las aportaciones de los accionistas o las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio.
. sin tener en cuenta las aportaciones de los accionistas o las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio.
Se incluye en la primera parte del PGC aprobado en 2007 y viene a sustituir los "principios contables" que aparecían en el anterior Plan de 1990. Está basado en el Marco Conceptual del IASB si bien no menciona algunos aspectos como son los usuarios de la información contable o las cuestiones del mantenimiento del capital.
El marco conceptual atañe a los EF elaborados con propósitos de información general. Alcance Objetivo de los EF. Situación Financiera. estados complementarios y otro material explicativo. a los elaboradores de los EF. empleados (capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones. o para la construcción de estadísticas de la renta nacional). Proveedores y otros acreedores comerciales (para ver si se les pagaran sus deudas). Esta información es suministrada por el Balance. no suministran toda la información. Prestamistas (para ver si sus prestamos serán pagados a su vencimiento). por su estructura financiera. Clientes (por tener compromisos a l/p o depender comercialmente de la empresa). Gobiernos u organismos públicos (fijar políticas fiscales. en cuyo caso la Norma prevalece frente al marco. conceptos de capital y mantenimiento de capital. La principal responsabilidad. a los usuarios. Los EF preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. una cuenta de resultados. sin embargo. comprar o vender las participaciones). También muestran los resultados. a los auditores. a los organismos nacionales (ICAC). actividad y flujos de fondos La situación financiera se ve afectada por los recursos económicos que controla. actividad y flujos de fondos de una empresa. características cualitativas de la utilidad de los EF. así como unas notas.
. definición. un EOAF. Puede existir conflicto entre el marco conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. compromisos y demás). Publico en General. por su liquidez y solvencia así como por la capacidad para adpatarse a los cambios habidos en el medio ambiente en que opera. Los cuadros suplementarios pueden referirse a la información financiera sobre los segmentos industriales o geográficos. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los EF suministran información acerca de la situación financiera. reconocimiento y medida de los elementos que constituyen los EF. Usuarios y sus necesidades de información Inversores (mantener.CAPITULO 1: Marco Conceptual para la elaboración y presentación de estados financieros INTRODUCCION Propósito y valor Normativo Ayudar a: el consejo del IASC. incluyendo los EF consolidados. en relación con la preparación y presentación de los estados financieros corresponde a la dirección de la empresa. o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. a promover la armonización de las regulaciones. Un conjunto completo de EF comprende un balance de situación.
Esta información es suministrada por el EOAF. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengo contable. y en particular sobre su rentabilidad. ayudándoles a evaluar sucesos pasados. La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros no debe quedar excluida solo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos lectores Relevancia Para ser útil. presentes o futuros. La información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura. la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. cuadros complementarios y otra información HIPOTESIS FUNDAMENTALES Devengo Los estados financieros se preparan sobre la base del devengo contable.La información acerca de la actividad de una empresa. Según esta base los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente liquido). y continuara sus actividades de explotación dentro del futuro previsible. Los EF también incluyen notas. y es suministrada por la cuenta de resultados La información acerca de los flujos de fondos es útil para evaluar sus actividades de financiación. informan a los usuarios de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero. se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan. Se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas. inversión y explotación en el periodo que cubre la información financiera. La capacidad de hacer predicciones en base a los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros sucesos pasados
. fiabilidad y comparabilidad Comprensibilidad La información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Evalúa la capacidad de la empresa para generar tesorería y otros equivalentes líquidos. relevancia. asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los periodos con los cuales se relacionan. o bien a confirmas o corregir evaluación realizadas anteriormente. Se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Las cuatro principales características son comprensibilidad. así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente interesados. de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan dinero a cobrar en el futuro Gestión continuada Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa esta en funcionamiento.
agrupándolos en grandes categorías. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. la información debe también ser fiable. por si misma. La información no influye en las decisiones de los usuarios Prudencia: Incluían de cierto grado de preocupación al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. o es material. En algunos casos la naturaleza de la información. y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. En otros casos. Representación fiel Substancia sobre forma: Las transacciones y demás sucesos se contabilizan y presentan de acuerdo con su substancia y realidad económica. No siempre consiste en lo que aparenta su forma legal o toma externa Neutralidad: Información libre de sesgo. es capaz de determinar su relevancia. los saldos de existencias.Importancia relativa o materialidad La relevancia de la información esta efectuada por su naturaleza e importancia relativa. pero tan poco fiable en su naturaleza que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte. mas que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil Fiabilidad Para ser útil. La información tiene importancia relativa. La información pese la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y sesgo. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el
. por ejemplo. tomadas en base a los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida. cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios. junto con la puesta de manifiesto de los métodos contables utilizados Restricciones de la información relevante y fiable: -Oportunidad: Hay que conseguir equilibrio entre relevancia y fiabilidad -Equilibrio entre coste histórico y beneficio: Puede ocurrir que los costes no sean reportados por quienes disfrutan de los beneficios -Equilibrio entre características -Imagen fiel / Presentación razonable: Los estados financieros deben mostrar la información correspondiente a los periodos precedentes ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados contables reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos. de manera que los gastos se infravaloren Completitud Comparabilidad Se puede producir gracias a la conformidad de la NIC. tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas. La información puede ser relevante. de acuerdo con sus características económicas.
debe prestarse atención a las condiciones substanciales y a la realidad económica que subyacen en la misma. Este marco conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero (EOAF). se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporen beneficios económicos c)patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa. las obligaciones y el patrimonio neto. directa o indirectamente. Por ejemplo. y que no se muestran en el patrimonio neto. una vez deducidas todas sus obligaciones. en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa b)intercambiado por otros activos c)utilizado para satisfacer una obligación d)distribuido a los propietarios de la empresa La corporeidad no es esencial para la existencia del activo
. pueden incluir partidas que no satisfacen las definiciones de activo o de obligación. Los clientes están dispuestos a pagar por ellos y. por tanto. del cual se esperan obtener en el futuro beneficios económicos. un activo puede ser: a)utilizado aisladamente. en el balance de situación y el estado de resultados. al vencimiento de la cual. implica un proceso de subdivisión.1)Activos. Una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. a los flujos de tesorería y otros equivalentes líquidos de la empresa. A)Situación financiera Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos.balance de situación son los activos. b)obligación es una deuda actual de la empresa. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir. y para satisfacerla. surgida a raíz de sucesos pasados. o en combinación con otros activos. Al valorar si una partida cumple la definición de activo. obligación o patrimonio neto. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. Los balances de situación elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad. o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro. a contribuir a los flujos de tesorería de la empresa. A. La presentación de los elementos precedentes. puede tomar también la forma de convertibilidad en tesorería u otras. Se definen como sigue: a)activo es un recurso controlado por la empresa como consecuencia de sucesos pasados. Los elementos directamente relacionados con la medida de la actividad en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. y no meramente su forma legal. las obligaciones y el patrimonio neto. Este potencial puede ser de tipo productivo.
pero no es prueba concluyente de que se esta ante una partida que satisfaga la definición de activo. Al determinar la existencia o no de un activo. cuando la empresa realiza un gasto. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción. el derecho de propiedad no es esencial. A. La empresa puede también reconocer como obligaciones las rebajas y descuentos futuros. incluido el derecho de propiedad. están asociados a derechos legales. una obligación es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. como por ejemplo las cuentas a cobrar y los terrenos. pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
. La obligación surge solo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.3)Patrimonio Neto Es la parte residual de los activos de una empresa una vez deducidas todas sus obligaciones. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento de la obligación. La cancelación de una obligación actual puede llevarse a cabo de varias maneras: a)pago en dinero b)transferencia de otros activos c)prestación de servicios d)sustitución de esa obligación por otra deuda e)conversión de la obligación en PN Una obligación puede cancelarse por otros medios. A. Algunas empresas describen tales obligaciones como provisiones. Las obligaciones proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. y que se convierta por tanto en un candidato para reconocimiento como tal en el balance de situación. La cancelación de una obligación actual implica que la empresa entrega unos recursos. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos. tales como la renuncia o la perdida de derechos por parte del acreedor. Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. ello puede suministrar evidencia de que pueden obtener beneficios económicos.2)Obligaciones Una característica esencial de toda obligación es que la empresa tiene una deuda en el momento presente.Algunos activos. que llevan incorporados beneficios económicos. La ausencia de un gasto relacionado no impide que se este ante una perdida que satisfaga la definición de activo. Es necesario distinguir entre una obligación actual y un encargo futuro. Algunas obligaciones pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un gasto y la generación de un activo. para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte.
El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos.1)Ingresos La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las perdidas. en el estado de resultados. La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de beneficios.) Son ganancias otras partidas que. alquileres y derechos de patente. también permite que se presenten diversas medidas del resultado. o bien como surgimiento de obligaciones. que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este neto patrimonial. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. o bien como decrementos de las obligaciones. al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades de explotación de la empresa (ventas. es usual presentarlas por separado. pueden o no surgir de las actividades de explotación de la empresa. puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas.El patrimonio neto puede subdividirse a efectos de presentación en el balance de situación. en forma de entradas o incrementos de valor de los activos. b)Gastos son los decrementos en los beneficios económicos. dividendos. en el balance de situación. intereses. producidos a los largo del ejercicio contable. depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y las obligaciones. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados. B)Actividad La cifra de resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y gastos. y por tanto el resultado. y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de esta neto patrimonial.e. que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. La creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos. B. honorarios. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas. a)Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio contable. La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal. La cuantía por la cual se muestra el patrimonio. dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital. los beneficios y reservas por ajustes para el mantenimiento de capital. o bien es la base de otras evaluaciones. El realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos y combinarlas de diferentes formas. en forma de salidas o depreciaciones del valor de los activos. p. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas.. La procedencia de una partida es relevante. pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas. las obtenidas por la venta de activos no circulantes. por ejemplo.
. cumpliendo la definición de ingresos. es una información que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. tales como la rentabilidad de las inversiones o la ganancia por acción. Entre las ganancias se encuentran. y por tanto no constituye un gasto para la empresa.
cuando el coste o valor debe estimarse el uso de
. es usual presentarlas por separado. de una partida que cumpla la definición de elemento. La definición de gastos también incluye a las perdidas no realizadas. así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance de situación o del estado de resultados. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Reconocimiento es el proceso de incorporación. en el balance de situación o en el estado de resultados. Son perdidas otras partidas que. Si las perdidas se reconocen en los estados de resultados. por tanto. da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. el coste de ventas. 83. p.e.Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: a)sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la empresa b)la partida tenga un coste o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria. satisfaciendo además los criterios para reconocimiento establecidos en el párrafo siguiente.. puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas.2)Gastos La definición de gastos incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen en la explotación ordinaria de la empresa. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y. esta cualificada para su reconocimiento en los estados financieros. Las perdidas representan decrementos en los beneficios económicos y no son diferentes en su naturaleza de los gastos ordinarios. Los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos. pueden o no surgir de las actividades de explotación de la empresa. es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los párrafos 29 y 30 (La información tiene importancia relativa o es material cuando su omisión o presentación errónea puedan influir en las decisiones económicas de los usuarios) A)La probabilidad de los beneficios económicos futuros El concepto de probabilidad se utiliza con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegaran o saldrán de la empresa. cumpliendo la definición de gastos. Ajustes por mantenimiento de capital La corrección del valor de los activos y obligaciones. EL concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. Entre las perdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones.Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. B. los salarios y la amortización. así como los obtenidos por la venta de activos no circulantes. B)Fiabilidad de la medida La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un coste o valor que pueda ser medido de forma fiable. Entre los gastos de la explotación ordinaria se encuentran.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados en base a la asociación directa entre los costes incurridos y la obtención de partidas especificas de ingresos. C)Reconocimiento de activos Se reconoce un activo en el balance de situación cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios futuros para la empresa. del pago de esa deuda actual. Cuando no puede hacerse una estimación razonable. al que se denomina comúnmente correlación entre ingresos y gastos. y además la cuantía del pago a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. producidos en un momento posterior en el tiempo. no se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos
. puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos subsiguientes. cuando se considera improbable que. en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos. relacionado con un incremento en los activos o un decremento en las obligaciones. y además el ingreso puede medirse con fiabilidad. la partida no se reconoce en el balance de situación ni en el estado de resultados. Un activo no es objeto de reconocimiento. Una partida que. En lugar de ello. Este proceso. relacionado con un decremento en los activos o un incremento de las obligaciones. E)Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros. en el balance de situación. y además el activo tiene un coste o valor que puede ser medido con fiabilidad. en un determinado momento. pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. Tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos de activos. en el balance de situación. D)Reconocimiento de obligaciones Se reconoce una obligación. las obligaciones derivadas de contratos. se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos.estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros. En la practica. y además el gasto puede medirse con fiabilidad. no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83. tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. del desembolso correspondiente. supuesto que satisfacen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares. cuando es probable que. Tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de obligaciones Solo se reconocen como ingreso aquellas partidas que puedan ser medidas con fiabilidad y tienen un grado de certeza suficiente F)Reconocimiento de gastos Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros. no obstante estas deudas pueden cumplir la definición de obligaciones y.
o cuando. d)Valor actual neto. Bajo esta concepción del capital. Los activos se llevan contablemente por la cantidad de tesorería y otras partidas liquidas que debería pagarse si se adquiriese. Algunas empresas utilizan el coste de reposición como consecuencia de la incapacidad del modelo contable del coste histórico. Tales bases incluyen las siguientes: a)Coste histórico. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medida. esto es. Las obligaciones se llevan contablemente por el valor sin descontar de tesorería u otras partidas liquidas que se precisaría para pagar la obligación en el momento actual. Los activos se llevan contablemente por la cantidad de tesorería y otras partidas liquidas que podrían ser obtenidas. CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL A)Conceptos de capital 102. capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. el mismo activo u otro equivalente. Los activos se registraran por la cantidad de tesorería y otras partidas liquidas pagadas. Las obligaciones se llevan por sus valores de rescate. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en una obligación sin reconocer un activo correlacionado. que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido. por la venta no forzada de los mismos. b)Coste de reposición. o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. que se traduce en la consideración de la
. y en la medida que. Los activos se llevan contablemente al valor actual descontado de las entradas netas de tesorería que se espera genere la partida en el curso normal de la explotación. con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. La base de medida mas comúnmente utilizada por las empresas al preparar sus estados financieros es el coste histórico. los gastos se reconocen en el estado de resultado en base al procedimiento de distribución Se reconoce inmediatamente como tal un gasto. en el curso normal de la explotación. Las obligaciones se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de tesorería y otras partidas liquidas que se espera pagar para satisfacer la obligación. en el momento actual. Si se adopta un concepto físico del capital. cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros. y también cuando surge una obligación derivada de la garantía de un producto.Cuando los beneficios económicos surjan a lo largo de varios ejercicios contables.concepto financiero del capital al preparar sus estados contables. las cantidades sin descontar de tesorería u otras partidas liquidas que se espera puedan satisfacer las deudas. en el curso normal de la explotación. en el estado de resultados. Las obligaciones se llevan por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorería que se espera necesitar para pagar las deudas. c)Valor de realización (o rescate). en la actualidad. tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activo en el balance de situación. MEDIDA DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Medida es el proceso de determinación de las cantidades monetarias por las que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros para su inclusión en el balance de situación y el estado de resultados. en el curso normal de la explotación.
al final de periodo. Suministra la conexión entre el concepto de resultado. y por tanto como rentabilidad de capital. El resultado es la capacidad residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos El concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del coste de reposición como base de la medida contable. por ello. Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero esta definido en términos de unidades de poder adquisitivo constante. el capital es la capacidad operativa de la empresa basada en el numero de unidades producidas diariamente. el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo de ese capital. El concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base particular de medida La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y obligaciones de la empresa. después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio b)Mantenimiento del capital físico. Por tanto. pueden ser consideradas como resultado. donde el capital esta definido en términos de capacidad productiva física. Los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio. como el que tenia al comienzo del mismo. B)Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado Los conceptos de capital expuestos en el párrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento de capital: a)Mantenimiento del capital financiero. y el resultado es el incremento del capital monetario nominal. Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y. después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese ejercicio. solo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia.capacidad productiva. el resultado es el incremento. Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero. Solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital. Todos los cambio de precios que afectan a los activos y
. Bajo este concepto se obtiene resultado solo si la capacidad productiva en términos físicos de la empresa al final del periodo excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo. No pueden. sin embargo. en el periodo. El concepto de mantenimiento de capital financiero se relaciona con la manera en que una empresa define el capital que quiere mantener. reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transacción. el capital esta definido en términos de unidades monetarias nominales. Una empresa ha mantenido su capital si posee tanto. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es resultado. Debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. como una parte del patrimonio neto. de la capacidad adquisitiva invertida. Bajo este concepto se obtiene resultado solo si el montante financiero de los activos netos al final del periodo excede al montante financiero de los activos netos al principio del mismo. son conceptualmente beneficios.
Propiedad privada de los medios de producción Decisiones económicas dispersas Animo de lucro Incertidumbre La actividad económica se realiza dentro de un ambiente de incertidumbre. servicios. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y. Objetos económicos La actividad económica se materializa a través de transacciones de objetos económicos entre los distintos sujetos. como en otras áreas. LOS PRINCIPIOS CONTABLES SEGÚN LA COMISION DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD DE AECA INTRODUCCION AL PRONUNCIAMIENTO ENTORNO ECONOMICO Economía de Mercado El marco económico en el que se desenvuelve la empresa responde al modelo de economía de mercado. derechos y obligaciones susceptibles de intercambio Necesidad de la información La elaboración de esta información compete a la Contabilidad empresarial a través de sus métodos e instrumentos específicos. conjuntos de estas.obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma. aun cuando puedan existir vínculos entre varias de ellas por razones de propiedad o de control ejercidos a través de diferentes medios. nunca como resultado El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros estará determinado por la selección de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. pueden ser sujetos económicos las personas jurídicamente independientes. y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto. En consecuencia. lo que obliga a adoptar diferentes conjeturas para la interpretación y cuantificaron de los hechos económicos a fin de preservar la continuidad de la empresa Sujetos económicos La actividad empresarial la realizan personas jurídicamente independientes. CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Objetivo Servir como instrumento para la toma de decisiones. o bien partes de unas u otras. Los objetos económicos se identifican con los diferentes bienes. la dirección debe buscar un equilibrio entre estas dos características. Debe responder a las necesidades de cada uno de los interesados. Estados contables periódicos
que reflejan la riqueza y renta de los sujetos económicos. los cuales forman un todo independiente.Es donde se plasma la información económica. se presentaran los referidos estados con periodicidad anual. No obstante. se suelen introducir correcciones en los datos nominales. la información contable es objeto de regulación por el ordenamiento jurídico. dada su intima conexión entre si. También pueden presentarse otros estados contables de carácter complementario. que no deben ser desmesurados Imparcialidad Neutral. la cuenta de P y G. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE Con el fin de garantizar la eficacia en el proceso de adopción de decisiones. El ordenamiento jurídico suele establecer unos plazos Claridad Debe ser mostrada en términos claros y asequibles. Información en términos monetarios La información contable se expresa en pesetas corrientes. Marco legal La información contenida en los estados contables se inspira en los aspectos economicofinancieros de la actividad empresarial. que no tergiverse o distorsione los datos Objetividad Ha de elaborarse utilizando un mecanismo que impida al máximo la introducción de criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso Verificabilidad
. Dada la escasa consistencia de este supuesto. Como mínimo. El supuesto implícito es el de estabilidad monetaria. y la Memoria. Relevancia La información ha de poseer una utilidad notoria. los cuales no tienen porque ser especialistas en contabilidad. Ha de ser completa Razonabilidad Aproximación razonable a los sucesos de la actividad Economicidad La obtención de la información contable origina costes. Estos son el Balance de situación. basadas. Identificabilidad Deben mostrar expresamente los datos de identificación personal y temporal de la información contenida en ellos Oportunidad Debe ofrecerse en tiempo oportuno. que incluyen el cuadro de financiación. en disposiciones legales. para una adecuada utilización por parte de los destinatarios. usualmente.
Precio de adquisición Como normal general. gastos o ingresos anuales o plurianuales. Devengo La imputación temporal de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real que dichos gastos e ingresos representa. Prudencia valorativa Los ingresos y beneficios se imputan cuando se materializan. De no compensación no viene en AECA y si en PGC ANEXO: DISPOSICIONES LEGALES Y NORMALIZADORAS RELATIVAS A LOS PRINCIPIOS CONTABLES
. para ofrecer una garantía. Importancia relativa Puede ser admisible la no aplicación estricta de algún principio siempre que en términos cuantitativos la alteración sea escasamente significativa y no se distorsione la imagen fiel.Deben ser susceptibles de control y revisión internos y externos. Esta garantía es máxima cuando la revisión es realizada por profesionales especializados e independientes de la empresa. pasivos. Principio de Correlación de Ingresos y Gastos El resultado de un periodo esta constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo. Corolario: Imagen fiel Todo esto ha de desembocar en la imagen fiel. PRINCIPIOS CONTABLES Empresa en funcionamiento Se presume que continuara la marcha de la actividad empresarial Uniformidad Una vez adoptado un criterio en la aplicación de estos principios debe mantenerse uniformemente en el tiempo y en el espacio. Si procede a alteración. derechos y obligaciones figuraran por su precio de adquisición o coste de producción El pro. incluso los potenciales. y no en el momento que se produzca la corriente monetaria. todos los bienes. deben registrarse en el momento en que se prevean. Registro Deben registrarse en el momento en que se originen los derechos y obligaciones correspondientes a los mismos. Deben existir reglas preestablecidas para determinar si una transacción o hecho contable afecta a activos. las perdidas o quebrantos. debe ponerse de manifiesto en la memoria. Afectación de la transacción No incluido en el PGC.
debiendo señalarse en la memoria su motivación. de precio de adquisición. Principios contables aplicables Prudencia. En casos excepcionales se permitirá la no aplicación de estos principios.LEGISLACION MERCANTIL Código de Comercio (CC) La valoración de los elementos integrantes de las distintas partidas que figuren en las cuentas anuales deberá realizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. uniformidad. de conformidad con esta ley y lo dispuesto en el código de comercio” Art. devengo. incluida en la parte V del Plan. realización y explicación de su influencia sobre el patrimonio. registro.172. Principios contables e imagen fiel En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel.. Concepto de principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.. indica que se consideraran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
el CC y la restante legislación mercantil el PGC y sus adaptaciones sectoriales Las normas que establezca el ICAC La demás legislación que sea específicamente aplicable Cambios en los criterios contables y estimaciones
. Debe mostrarse en la memoria.. La norma de valoración 22. deberá realizarse conforme a lo establecido en el código de comercio” PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC) Presenta los principios contables. correlación de ingresos y gastos. importancia relativa y Principio de no compensación: En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos de P y G. el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios. 193 “La valoración de . Sin perjuicio de lo anterior. empresa en funcionamiento. Conflicto entre principios Deberá prevalecer el que mejor conduzca a la imagen fiel. precio de adquisición.2 “Estos documentos . de uniformidad. Art. Ley de Sociedades Anónimas (LSA) Se remite a lo dispuesto en el Código de Comercio. la situación financiera y los resultados de la empresa.. En particular cita los siguientes: Principio de empresa en funcionamiento. de prudencia valorativa. de correlación entre ingresos y gastos. prevalece la imagen fiel.
que deberá incluirse en la memoria. donde el más importante es el EOAF. calculadas a esa fecha. que sean consecuencia del cambio de criterio. P y G De circulación económica real EVA Anuales De circulación financiera EOAF Moneda nacional
. Además. se supondrá que el cambio se produce al inicio del ejercicio. Unicolumna De situación: Balance y Anexo Multicolumna Unica Cta. Información en la memoria
Imagen fiel: razones excepcionales. la diversificación de la actividad empresarial hace que se cuestione la presentación de información financiera agregada.Por el principio de uniformidad no podrán modificarse los criterios de contabilización de un año para otro. La información financiera ha adquirido una complejidad creciente. salvo casos excepcionales. informaciones complementarias Principios contables: razones excepcionales. otros principios no obligatorios aplicados. cuyos documentos base eran el balance y las cuentas de P y G. y se incluirá como resultados extraordinarios en la cuenta de P y G el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos. Todos estos factores han llevado a un replanteamiento de la validez de la información financiera clásica. La constante variación en los precios hace que se cuestione la información en base al coste histórico. CAPITULO 2: TENDENCIAS DE LA INFORMACION EMPRESARIAL INTRODUCCION: Una clasificación de los EF Amplio desarrollo de la contabilidad en las ultimas décadas. En estos casos. Aparece por lo tanto un nuevo conjunto de EF. El tradicional recelo de las compañías privadas a proporcionar datos acerca de su funcionamiento esta dejando paso a una época donde la transparencia es el derecho más ferviente de toda corporación empresarial. Para determinados grupos sociales la información prospectiva es mas útil que la histórica.
El EOAF es el que presenta los cambios en el fondo de maniobra. intermedios Completos (normalmente muy simplificados mensuales trimestrales Semestrales
FINANCIEROS (Normales o simplific. Con el tiempo el concepto del valor añadido ha sustituido al de beneficio (EVA). clasificados en función de las operaciones desarrolladas por la empresa en el periodo.)
Previsionales Con información parcial
Vtas. EFT. o consolidad. ya que es una forma de presentar clasificados los cargos y abonos en las cuentas de ¿??
 Estados que explican los movimientos habidos en una cuenta durante el periodo: EVN. documento que muestra la
estructura economico-financiera de la empresa en un momento determinado de tiempo.
 Estados de circulación económica real: Dan cuenta del desarrollo de las actividades de compra. inversión
Ganancias por acción EVN
 Estados de situación: cuyo principal representante es el Balance. El EFT es el documento financiero más sencillo de comprender..
 Estados de circulación financiera: Muestran la procedencia y la aplicación de los fondos que la
empresa ha utilizado durante el periodo. La presentación tradicional se centraba en el concepto de beneficio como magnitud resumen de la eficiencia empresarial.
cuyo objetivo es mostrar los cambios habido en el valor del personal de la empresa a lo largo del
. Es usual y en algunos países obligatorio presentar un anexo donde se recoge la información imprescindible para una recta interpretación y comprensión de los mismos.) (Indiv. Bº. EOAF. EIRH.Históricos o Reales ESTADOS ECONOMICO
EFT Divisas EVN Para explicación de movimientos de cuentas EIRH EFG (EF gobierno) EVI (EV inversión) Etc. así como de las rentas generadas en estos procesos.
producción y venta en la empresa..
Estado y reinversión. no existe un único criterio de segmentación.periodo contable. en principio. La información multicolumnar es una representación de los estados financieros. de forma que cada partida se evalúa usando diferentes criterios valorativos simultáneamente. En tercer lugar. la empresa no siempre puede hacer fácilmente una separación de la actividad por segmentos EL ESTADO DE VALOR AÑADIDO (EVA) El valor añadido bruto de una empresa se define como la diferencia entre las ventas del periodo y las compras de bienes y servicios a otras empresas. La presentación multicolumnar de los estados financieros surge precisamente al considerar insuficiente la presentación convencional para dar satisfacción a todos los usuarios. EFG (Estado de flujos con el Gobierno). cabe comentar algunos de los problemas e inconvenientes que su implantación conlleva. En Inglaterra la Companies Act de 1967. por lo que las cifras de diferentes empresas tendrán poca o ninguna posibilidad de comparación. proporciona al lector no contable INFORMACION SEGMENTADA El principal inconveniente de agregación reside en la imposibilidad de analizar. ni hay uno aceptado comúnmente. Esta diferencia es el montante de rentas que la empresa ha generado en el ejercicio. Los flujos corrientes que dan lugar a los fondos de operación.Costes personal .Amortizaciones =
. bº y activos por actividades y zonas geográficas La IV Directriz de la CEE también dispone la presentación en el anexo a los mercados financieros de las ventas por actividades y mercados La comisión de normas contables internacionales A pesar de la utilidad que indudablemente tiene la información segmentada. EVI (Estado de variaciones en la inversión) INFORMACION MULTICOLUMNAR Aparece como consecuencia de la utilización de diferentes métodos de valoración. la información segmentada por actividades y mercados geográficos En el ámbito de los países de la OCDE. repartiéndolas entre los diferentes factores de producción que han colaborado en el proceso de transformación. Hay 2 importantes desventajas que impiden la general aceptación de la información multicolumnar: Su coste y la sensación de inseguridad que. La normativa contable de diversos países ha venido exigiendo la presentación de información segmentada en los estados financieros. recoge la conveniencia de presentar información de ventas. En primer lugar. ventas y beneficios por líneas de actividad En USA el FASB. Ventas .Compras . Puede analizarse mejor el riesgo financiero y el crecimiento de la empresa utilizando datos por segmentos que con la información consolidada. suministradores de capital. Presenta de que manera han sido repartidos los beneficios de los esfuerzos de la empresa entre los empleados. Tampoco existe un formato aceptado para la inclusión de los datos desagregados en los estados financieros. interpretar y predecir los datos si no vienen descompuestos por tipo de actividad y mercado geográfico. La presentación multicolumnar no es frecuente de encontrar en la practica.Costes de capital ajeno . presentación de información desagregada para el caso de multinacionales ONU.
son relevantes para la gerencia y para los usuarios de los estados financieros Coexisten una amplia variedad de métodos para medir. pero si suponen una fuente de financiación ESTADO DE INVERSIÓN DE RECURSOS HUMANOS (EIRH) Cualidades tales como la organización. Ventajas La primera es estrictamente informativa. valorar y representar la inversión en recursos humanos (Contabilidad de Recursos Humanos-CRH) La normativa legal francesa obliga a determinadas empresas a confeccionar un balance social externo
. el conocimiento del mercado. EL EVN es un documento dirigido principalmente a los accionistas y como tal puede servir para: -justificar una determinada política de reparto de bº -Mostrar el crecimiento del valor neto de la empresa -justificar ampliaciones o reducciones de capital Como información externa. dotación de reservas y autofinanciación. El EVN tiene como misión explicar los movimientos financieros producidos en las cuentas representativas de los fondos propios de la empresa que constituyen el neto patrimonial. el adiestramiento. Ventas . Puede presentarse como una nota mas en el anexo a los estados financieros. La segunda ventaja reside en que esta cuenta del valor añadido proporciona una ligazón directa de la contabilidad de la empresa con la contabilidad nacional.Compras = Cte. Inconvenientes No esta todavía suficientemente estandarizado en lo referente a su presentación. disminuciones y cambios en las cuentas de fondos propios. la disciplina.Impuesto sobre beneficio + Dividendos del capital propio + Reservas La primera parte de la igualdad representa el beneficio. ya que no aumentan. y la segunda es el valor añadido distribuido. Un posible defecto del estado reside en que no refleja las amortizaciones. lo cual puede llevar a decisiones erróneas. El valor añadido por la empresa representa su contribución a la renta nacional del periodo. así como que los usuarios y los directivos empresariales lo confundan con las cuentas de beneficios y tiendan a maximizar el valor añadido en lugar de aquellos. y la segunda el reparto de dicho beneficio. y se deriva del hecho de que el Estado gira sobre la generación y reparto de una magnitud en cuya distribución varios grupos sociales son competidores. el EVN es útil de cara al estudio de la política financiera de la empresa. el patrimonio neto. lógicamente. El EN recoge en forma resumida las operaciones que han supuesto aumentos.personal + Ccajeno + Amort + Ito + Divds + Reservas La primera parte de la ecuación es el valor añadido. EL ESTADO DE VARIACION DEL NETO (EVN) Recoge los aumentos y disminuciones que se producen en los elementos de neto.
El EIRH parte de una situación inicial. representada por una cantidad de personas empleadas y una inversión efectuada en ellas. Sdo+Ct(Costes de traspaso)+I(Inversión)Despidos-Abandonos-Traspasos =Sdf (saldo final del EIRH) ESTADOS FINANCIEROS SIMPLIFICADOS Son estados financieros simplificados aquellos que se presentan resumidos a partir de los convencionales. suministradores de capital ajeno) Fue la SEC el primer organismo en exigir la presentación de estados financieros intermedios En Europa. La información intermedia cumple adecuadamente un cometido. rappels y descuentos) La cuota impositiva ha de ser repartida entre los periodos intermedios si se desea dar la cifra del beneficio neto o las ganancias netas por acción. de forma que sean de fácil comprensión por parte de los usuarios no técnicos. Si la actividad no es constante sino estacional. Prestamistas. con el tiempo. que mensualmente confeccionan la banca y las cajas de ahorro para enviarlos al banco de España. 7 Grupos de usuarios: Inversores. La difusión de esta información se hará en uno o varios periódicos de difusión nacional o en un diario oficial
. Este proyecto exige la presentación semestral de cientos de datos sobre la actividad de la empresa. los costes fijos han de repartirse en función de la misma para que los resultados no muestren altibajos muy poco positivos para la imagen financiera de la empresa También hay gastos e ingresos de ciclo anual que se deben tener en cuenta para la elaboración de los estados intermedios (prima de seguros. Empleados. sustituir a los originales ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS Son estados financieros intermedios aquellos que cubren periodos de tiempo inferiores a un año. facilitando a los usuarios la toma de decisiones Existencia de una propuesta de directriz de la comunidad económica europea sobre información de las compañías cuyas acciones cotizan en bolsa de Valores. Otros comerciantes. Para ciertos usuarios de los estados financieros el periodo de un año transcurrido entre dos informaciones sucesivas puede ser excesivamente largo. Gobierno y Publico en general Los organismos profesionales contables ingleses son los mas preocupados por el tema de la simplificación de los estados financieros La principal ventaja es la mayor posibilidad de comunicación por parte de la empresa. Analistas. Se benefician de la información intermedia los demás grupos sociales implicados en la marcha de la empresa (empleados. las bolsas de valores suelen exigir hasta el momento información semestral por parte de las empresas Balances confidenciales. ampliando el alcance de la comunicación y el poder de explicación de sus actividades Inconveniente de la simplifican reside en que los estados simplificados puedan.
que no entran dentro de la memoria. Pirámide. También suministra información económica adicional y explica las excepciones y los motivos de excepción a las normas y principios generales adoptados en la confección de los EF.ESTADOS FINANCIEROS PREVISIONALES Los usuarios de los estados financieros consideran el pasado como el único indicador del futuro. evolucionando desde una posición totalmente reacia a comprometerse con la verificación de información previsional a otra en la que se pronuncian corrientemente sobre ella. 29-40) La memoria es el tercer componente de la unidad que forman las cuentas anuales. Cumple una función descriptiva e interpretativa de las cifras del balance y la cuenta de P y G. Gallizo. puesto que todas las partidas del balance y cuenta de resultados pueden requerir de datos o comentarios aclaratorios. De ahí las notas explicativas. Tipos de información más importantes: 1)Ventas previstas 2)Margen bruto proyectado 3)Provisión para impuestos 4)beneficio neto proyectado 5)resultados esperados de la venta de una parte de la empresa 6)ganancias por acción previstas 7)Cambios significativos esperados en la posición financiera La información prevista puede ser puntual o bien considerar un intervalo de variación razonable La información previsional puede ser distinta de los presupuestos internos de la empresa. La publicación de previsiones hace que la información de los estados financieros sea mas comprensible Se anima a la publicación de previsiones sobre la actividad futura en lo referente a beneficios. En muchos casos esto no es buen indicador de futuro. CLASIFICACION DE LOS EF CONTENIDOS EN LA MEMORIA DEL PGC (EF complementarios. pgs. Por una parte la postura de los organismos contables profesionales y de los propios auditores ha cambiado profundamente. empleo e inversión. El problema que puede surgir en la elaboración de la memoria es su excesiva extensión y diversidad. Ed. Clasificación de los estados economicos-financieros regulados por el PGC De circulación económica De circulación financiera De movimiento de cuentas
. la información previsional es una proyección de datos para mostrar lo que es más probable que ocurra.L. J.
y la inferior. Variación del capital circulante. Diferencias permanentes y temporales. Consta de 3 partes: Orígenes. Aplicaciones. expresando la diferencia existente entre los saldos iniciales y finales. F. memoria P y G analítica
Cuadro de financiación EFT
Distribución de beneficios. 126-154) LA NORMALIZACION DE LOS INFORMES CONTABLES
. Esteo. Cuadro de financiación: Resumen de los movimientos que afectan al capital circulante del periodo. Que no superen 2 de los 3 limites prescritos Estados presentados s/ norma 12 de elaboración de cuentas anuales del PGC Cuentas anuales abreviadas para las Sds. integrada por la base del reparto a distribuir.Estudios Financieros. conciliación de Resultados
Estados Históricos: Aquellos que han sido elaborados con información retrospectiva Estado propuesta de distribución de beneficios: Dos partes que es necesario distinguir: la superior. así como la aplicación o el empleo de los mismos en el inmovilizado o en el circulante” Analiza las variaciones producidas entre la inversión de capital fijo y circulante y la financiación propia y ajena entre dos balances de ejercicios consecutivos. EVN. donde figuran todos los recursos obtenidos en función de la fuente correspondiente. a fin de poder evaluar la utilización de los fondos en la actividad de la empresa.PyG Históricos Previsionales Segmentados Cuentas anuales abreviadas para las Sds. CAPITULO 3: LA NORMALIZACION CONTABLE (Análisis de Estados Financieros Planificación y Control. donde figuran los diferentes tipos de empleos que modifican la estructura permanente. PGC “recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orígenes. donde se recogen las modificaciones habidas en el activo y pasivos circulantes.pgs. formada por los destinos finalmente asignados Estado de conciliación del resultado con la base imponible del Impuesto de sociedades: Pone de manifiesto la diferencia existente entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal. ed. Que no superen 2 de los 3 limites prescritos Estados presentados s/ norma 12 de elaboración de cuentas anuales del PGC Balance.
Trata en definitiva de armonizar los métodos contables utilizados en diversos países. NOMBRE IASC CEE o UE OECD FASB ICAC AECA CARÁCTER Profesional Gubernamental Gubernamental Profesional Gubernamental Profesional Mundial Regional Mundial EEUU (gran predicamento) España España AMBITO
THE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITEE (IASC) Creado en 1973. en interés del publico. Objetivos del IASC: Elaborar y publicar. así como lo que no puede reflejar. así como asegurar la aceptación y la aplicación de estas normas a escala mundial. Emiten las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) . como resultado de un acuerdo entre las principales organizaciones profesionales de Australia. Países bajos. la interpretación de los EF históricos constituye el primer paso del proceso de toma de decisiones. los EF son indispensables en el proceso de toma de decisiones. Los conceptos que pueden incluirse en los EF deben ser presentados de acuerdos con los principios generalmente aceptados. como por ejemplo “Los EF consolidados”. El Objetivo de la normalización es homogeneizar las practicas contables por medio de un lenguaje unificado. Mientras en los países anglosajones las instituciones profesionales han asumido la responsabilidad de establecer unos principios contables de general aceptación. en Europa continental ha sido la autoridad gubernamental la responsable. normas contables internacionales que deberán ser respetadas con motivo de la presentación de los EF anuales. En 1989 presentan el “Marco conceptual para la elaboración y presentación de los EF”. Pueden ser también miembros asociados las organizaciones profesionales de otros países.Para realizar un análisis adecuado de los EF es esencial determinar lo que los estados financieros reflejan y no reflejan. Canadá. Para aumentar el grado de uniformidad de los EF. México. Alemania. En 1990 “Comparabilidad de los EF” LA COMUNIDAD ECONOMICA EUROPEA (CEE o UE)
. “La contabilización de las amortizaciones” o “Los EFT”. Francia. de tal forma que se pueda ofrecer una información comprensible por estar elaborada con criterios uniformes. Reino Unido. Japón. En la mayoría de los casos. Irlanda y EEUU. mejorar la calidad en lo referente a su presentación y facilitar su correcta lectura. A pesar de sus limitaciones. España es miembro del IASC a través del instituto de censores jurados de cuentas. surge un movimiento a nivel mundial que se preocupa de la normalización contable.
“Escisión de SA”.. Bancos... ORGANIZATION FOR ECONOMIC COOPERATION AND DEVELOPMENT (OCDE) Promueve políticas encaminadas a:
Lograr el pleno empleo. “EF consolidados”. etc. Expansionar el comercio mundial. que representan a diversos estamentos. lo que implica arduos esfuerzos de armonización. seguros y entidades financieras. de carácter administrativo adscrito al ministerio de economía y hacienda: En el se integra el extinto instituto de planificación contable. el mas alto crecimiento económico posible. a su vez. etc. como el SFAC.La comunidad económica europea (CEE) junto con la comunidad económica del carbón y el acero (CECA) y la comunidad europea de la energía atómica (EURATOM) conforman las comunidades europeas (CE). Bolsa: “Admisión de valores mobiliarios a cotización oficial”. cuyo objetivo básico es que las fronteras de sus países miembros no impidan el desarrollo de todo tipo de actividades. hasta 119 documentos. España se encuentra entre los países fundadores. “Contabilidad de los costes de I+D”.. THE FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB) AICPA emitió unos pronunciamientos: Desde 1939 a 1959 los ARB Desde 1959 a 1973 los APB El FASB surge a raíz de las criticas hechas contra los APB de AICPA Esta compuesto por 7 miembros con dedicación exclusiva. Publicaciones: “Conversión moneda extranjera”. LA NORMALIZACION CONTABLE ESPAÑOLA ( ICAC Y AECA) Icac: carácter: Organismo gubernamental.
.. elevar el nivel de vida de los países miembros. la comisión central y la Comisión permanente de planificación contable.. FASBI o el FASBTB “Publicidad de la información sobre la conversión en moneda extranjera”. “Fusiones internacionales de SA”. “Contabilidad de contingencias”.. Emite Directivas sobre:
Sociedades Mercantiles: “Fusiones nacionales de SA”. . mantener la estabilidad financiera y contribuir al desarrollo de la economía mundial Contribuir a una sólida expansión económica de los países miembros. Emite SFAS (Statements Financial Accounting Standards). También emiten otros documentos que no tienen el carácter de principios. “Nuevos instrumentos financieros”. ámbito: España El instituto de contabilidad y auditoria de cuentas es un organismo autónomo. cuyos antecedentes inmediatos fueron.
por el que se aprueba el PGC. han visto la luz las 3 siguientes: -Normas de adaptación de empresas constructoras -Normas de adaptación de federaciones deportivas -Normas de adaptación de empresas inmobiliarias Existen constituidos grupos de trabajo preparando normas sobre: -contabilización de fusiones y escisiones de empresas -adaptación del PGC al sector eléctrico -adaptación del PGC a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje -Adaptación del PGC a las agrupaciones de interés económico La normalización contable española continua teniendo un carácter eminentemente gubernamental e intervencionista LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION DE EMPRESAS (AECA) Carácter: Organización profesional. factoring y entidades de financiación (Circular 4/1991 de 14 de junio del banco de España) Adaptaciones sectoriales preparadas ya en base al nuevo PGC. tanto desde el plano económico y social como desde financiero y jurídico
. deroga las adaptaciones sectoriales de leasing. que ha sustituido al de 1973 y el real decreto 1815/1991 de 20 de diciembre por el que se aprueban las normas de las cuentas anuales consolidadas. Ambito: España En España la única organización profesional que emite principios contables es AECA. El objeto de AECA es el tratamiento científico de los problemas de la contabilidad y de la administración de empresas. y sobre adaptaciones sectoriales. por el que se aprobó el primer PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESPAÑOL. la ley de SA y las de SL. con el que nuestro país se incorpora al movimiento universal sobre normalización contable. que incorpora numerosas novedades. Consecuencia de la citada ley es el real decreto 1643/1990 de 20 de diciembre. y que ha modificado al código de comercio. entre las cuales destaca ahora la Ley 19/1989 de 25 de julio.Fruto de las citadas comisiones fue el decreto 530/1973. En cuanto a la ley de las entidades de crédito. Tiene por finalidad: a)Desarrollo científico de la contabilidad y de administración de empresas b)Fomentar los estudios científicos entre personas vinculadas a estas disciplinas c)Establecer contactos e intercambios de conocimientos con otras asociaciones e instituciones nacionales e internacionales relacionadas con las Ciencias Empresariales d)Crear los cauces que permitan la mayor difusión de los estudios científicos de contabilidad y administración de empresas. de 22 de febrero. La necesidad de adecuar el marco contable español a las directivas de la CEE motiva la promulgación de diferentes leyes.
La diferencia entre lo que la compañía tiene y lo que debe serian sus Fondos Propios. el patrimonio perteneciente a los propietarios. Representa una primera aproximación a la capacidad o incapacidad de la firma de pagar sus deudas. y la inversión o aplicación que se ha dado a esa financiación (activo) El balance ofrece una información de gran utilidad analítica.. Se trata de conceptos susceptibles de valorarse en pesetas a una fecha determinada. en mayor o menor medida. y como diferencia. lo que puede ser subsanado con notas al balance. Desde un punto de vista jurídico representa los bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado de tiempo (activo). En el PGC se busca la normalización a través de las directivas de la UE o el IASC. Desde un prisma económico. el balance muestra las fuentes de financiación existentes en un momento dado. aunque no informa sobre determinados activos. Esteo: Es un informe que sintetiza los bienes y derechos que constituyen el activo y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo. pgs.Los trabajos de AECA se agrupan en torno a 3 conceptos genéricos -Documentos. puede afectar a la toma de decisiones. monografías y otras publicaciones. y las obligaciones contraidas a esa fechas (pasivo). como es mostrar la liquidez. También expresa la relación entre los fondos ajenos y los propios. CAPITULO 4: EL BALANCE (Esteo. procedente tanto de terceros ajenos a la empresa como de los propietarios (pasivo y patrimonio). 33-53) NATURALEZA Y SIGNIFICADO DEL BALANCE Urias: Representa el producto terminado del proceso contable de un periodo de tiempo. un instrumento portador de información que. y nos ofrece una visión sobre la cuantía y naturaleza de las fuentes financieras y su correspondiente materialización en activos. 40-52 / Urias. como los RHO. la solvencia y la capacidad de endeudamiento. Por ello es importante realizar las interpretaciones adecuadas. ESTRUCTURA DEL BALANCE: ANÁLISIS DE SUS COMPONENTES Según el FASB: Activos: Beneficios económicos futuros probables obtenidos o controlados por una empresa particular como resultado de transacciones o sucesos pasados que afectan a esta empresa Pasivos: Sacrificios futuros probables de beneficios económicos que surgen de obligaciones presentes de una empresa particular para transferir activos o proveer servicios a otras entidades en el futuro como resultado de transacciones o sucesos pasados
. pgs. Cualquier informe debe considerarse como un medio.
Inmovilizado Inmaterial Gastos de I+D: Serán gastos del ejercicio.Patrimonio: El interés residual en los activos de una empresa que permanece después de deducir sus pasivos Según el IASC: Activo: es un recurso controlado por la empresa como consecuencia de sucesos pasados. surgida a raíz de sucesos pasados. se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporen beneficios económicos Patrimonio Neto: es la parte residual de los activos de la empresa. de nuevo incluyendo los financieros. Ala fecha del balance habrá que deducir las amortizaciones. Hasta que estos gastos no hayan sido totalmente amortizados. y su coste ha de estar claramente distribuido en el tiempo y han de tener un motivo fundado de éxito técnico. una vez deducidas todas sus obligaciones CRITERIOS GENERALES DE VALORACIÓN Con carácter general: Coste histórico: las rubricas se valoraran tomando como base lo que se desembolso por ellas. El coste de producción incluye también todo tipo de gastos. Habrá de amortizarse en 10 años
. del cual se esperan obtener en el futuro beneficios económicos Pasivo: es una deuda actual de la empresa. incluyendo los financieros. serán incorporados al activo como mayor valor del bien si aumentan su capacidad. Valor sustancial o de reposición: Valor de desembolso que habría que realizar para su adquisición u obtención a fecha del balance Valor capitalizado: Seria en función de los beneficios futuros que se esperan del activo en concreto. y para satisfacerla. igual al importe de los gastos no amortizados Propiedad Industrial: Gastos de I+D activados cuando se obtenga la patente. al vencimiento de la cual. como mínimo. En caso de mejora de bienes. El PGC consagra el coste histórico como criterio de valoración Inmovilizado Material Cuando el bien se da de alta en el patrimonio será el coste de adquisición o producción. Fondo de Comercio: Estará en el activo en caso de una adquisición onerosa de una empresa. salvo que el importe de las reservas disponibles sea. El precio de adquisición estará formado por todos los desembolsos hasta que el bien entre en funcionamiento. pero podrán activarse si reúnen las siguientes condiciones: Han de estar individualizados por proyectos. productividad o vida útil. se prohibe la distribución de beneficios. incluidos el coste de registro y formalización. Los gastos de I+D deberán amortizarse en un plazo de 5 años.
lifo. En caso de venta de derechos preferentes de suscripción. . cotización media ultimo trimestre. Deberán amortizarse de modo sistemático. y deberán amortizarse en un plazo no superior a 5 años Existencias En el momento de alta en el patrimonio por su precio de adquisición (con todos los gastos) o producción (incluyendo coste de materiales. coste de personal directamente imputable e indirectamente relacionados con la producción) En el momento de valorar las existencias en la fecha del balance. dicho importe disminuirá el precio de adquisición de los respectivos valores. no pudiendo exceder del periodo durante el cual contribuyan a la obtención de ingresos. Deudores Por sus nominales. Programas de ordenador: En ningún caso se podrán activar los gastos de mantenimiento de las aplicaciones. los derechos de suscripción que haya que haber adquirido y los gastos de intermediacion.Derechos de traspaso: Adquisición onerosa. Pasivos en general Por su precio de reembolso ESTRUCTURA OPERATIVA EN CINCO MASAS FUNDAMENTALES
. cotización ultimo día o valor estimado como inferior a los anteriores. coste medio ponderado. Gastos Amortizables Los gastos de establecimiento se valoraran por su precio de adquisición.. Se elegirá como criterio de valoración la menor de estas alternativas: Precio de coste. se tomara el menor valor entre el precio de coste y el valor de mercado En caso de salida de existencias se valoraran de acuerdo a la identificación especifica. fifo. Se aplicaran los mismos criterios de amortización que los de I+D Inmovilizado Financiero Se valoraran por su precio de adquisición o compra. deducidas las posibles partidas fallidas. El coste total incluirá el nominal por cambio de compra..
Los medios de comunicación y el público en general también están interesados en los estados financieros para una variedad de razones. los estados financieros pueden ser utilizados por los usuarios para fines distintos:
Los propietarios y gerentes requieren de los estados financieros para tomar decisiones del negocios importantes que afectan a la continuidad de sus operaciones.
. Son la base para el cálculo del impuesto sobre beneficios. Las instituciones financieras (bancos y otras compañías de préstamo) los utilizan para decidir si se le concede o no a una empresa un determinado préstamo para financiar la expansión y otros gastos importantes. los ascensos y clasificaciones. Además. Los análisis financieros son a menudo utilizados por los inversores y son preparadas por profesionales (analistas financieros). relevantes. dándoles así la base para tomar decisiones de inversión. Los inversionistas potenciales hacen uso de los estados financieros para evaluar la viabilidad de invertir en un negocio. en la discusión de su remuneración. Losestados financieros deben ser comprensibles. El análisis financiero se realiza a continuación sobre estos estados para proporcionar una mayor comprensión de los datos. Los proveedores que le venden a crédito a una empresa requieren de los estados financieros para evaluar la solvencia de la empresa. Las entidades públicas (autoridades fiscales) necesitan los estados financieros para determinar la idoneidad y la exactitud de los impuestos y otros derechos declarados y pagados por una empresa. desempeño y cambios en la situación financiera de una empresa que sea útil a una amplia gama de usuarios con el objeto de tomar decisiones económicas.OBJETIVO DE LOS ESTADOS FGINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera. fiables y comparables. Estas declaraciones también se utilizan como parte del informe anual para los accionistas. Los empleados también necesitan estos informes en la toma de acuerdos en la negociación colectiva.
de inversión y de financiamiento. los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo. Además permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades. distribuidas en tres categorías: actividades operativas.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva.1
1 Objetivo 2 Métodos 3 Variaciones 4 Referencias 5 Véase también 6 Enlaces externos
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo.lyssetNIC 7</ref>
Existen dos métodos para exponer este estado. así como sus necesidades de liquidez. así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El método indirecto parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes. El método directo y el indirecto. que aumentaron o disminuyeron a estos. Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externos o los mismos accionistas y los montos devueltos por vía de reducción de pasivos o dividendos.Estado de flujo de efectivo
En contabilidad el estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable básico que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes.
. Para tomar decisiones económicas.
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar. con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversión y expansión. con información de muy escasa relevancia. las distinciones se hacen de acuerdo al signo de los movimientos de fondos (entradas o salidas). En España se denominaba Estado de Origen y Aplicación de Fondos con el mismo alcance y para ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2008. Adicionalmente. Ejemplo de variaciones son:
Estado de Variaciones en el Capital Corriente. donde Capital Corriente es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. donde Fondos incluye Efectivo. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo”.
Además de lo anterior estos modelos difieren en el formato.
Estado de Origen y Aplicación de Fondos. Sin embargo.Este estado es seguido y analizado con mucha atención por los analistas que estudian a las empresas ya que de él surge una explicación de las corrientes de generación y uso de los fondos. La diferencia radica fundamentalmente de la definición de "fondos". Inversiones de Corto Plazo y Créditos por Venta de corto plazo. datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empresa de forma más eficiente. se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación. En el caso del Estado de Flujo de Efectivo. la definición de fondos se restringe al efectivo y sus equivalentes. El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo.
. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la Resolución Técnica 19 pero de nula o escasa aplicación. En otros casos. los fondos pueden abarcar otros activos de corto plazo e incluso ampliarse a la totalidad de activos y pasivos de corto plazo. el flujo de efectivo permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de efectivo. inversión y financiación. en la mayoría de los países se va tendiendo modelos similar al establecido en las normas internacionales. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la Resolución Técnica 19. ya que en lugar de las tres clasificaciones mencionadas. Según el Consejo Técnico de la Contaduría. lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la
Determinados marcos normativos han establecido variaciones simplificadoras respecto del formato estándar.
o la prestación de servicios. Desarrollo del estado de flujo de efectivo El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos: El método directo y el Método indirecto. En este grupo encontramos las cuentas de inventarios. nómina. Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Por regla general. eso es proveedores. los pasivos relacionados con la nómina y los impuestos. Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos para la empresa. remesas en tránsito. se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 delplan de cuentas comercial. Los pagos de servicios públicos. Los balances los necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo]. impuestos.Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo. Actividades de operación. etc. Actividades de financiación. Inversión y Financiación. Actividades de inversión. Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados. por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo. etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos. cuentas de ahorro y fondos. bancos. Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo. o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo. Las actividades de inversión hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos. En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a las actividades de operación. Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la venta de acciones. en compra de inversiones en otras empresas. Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende cada una de esas actividades. advertimos tres elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades de Operación. impuestos. Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios y a gastos. esto es a la producción o comercialización de sus bienes. que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio]. esto es caja. de cómo genera ese efectivo. planta y equipo. pasivos laborales. [Seguir cada uno de los enlaces para consultar como realizarlos]
. Estructura del estado de flujo de efectivo De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría. cuantas por cobrar y por pagar. destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la empresa. etc. para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez. intangibles y las de inversiones. títulos valores. Las actividades de operación. hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad.
los pasivos a su vencimiento. no le corresponde hacer juicios de las compras. "activos de realización rápida". La mayoría de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta. lo que servirá a la gerencia de las empresas para la toma de decisiones. necesitan de información financiera confiable. Por lo anterior en esta misma fecha surge el FASB 95 (Financial Accounting Standards Board / Consejo de Principios de Contabilidad Financiera) reemplazando al APB N° 19. administrativas y comerciales. cualquiera que sea su actividad. Sus funciones son detectar a la brevedad posible. era el "Estado de Cambios en la Situación Financiera" o de "Origen y Aplicación de Fondos". Este trabajo tiene como objetivo conocer ampliamente la función y metodología del flujo de efectivo dentro de la Empresa. cuya vigencia es a partir del 1° de enero de 1997 más no ha sido de su total cumplimiento. Hasta mediados de 1988 en Estados Unidos. como por ejemplo. Este provee información importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado. un negocio es negocio sólo cuando genera una cantidad relativamente suficiente de dinero. 1. financiar la operación. como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras. En el año de 1994 nace la Norma Internacional de Contabilidad # 7 (NIC 7) "Estado de Flujos de Efectivo" cuya vigencia en los Estados Unidos es del 1° de enero del mismo año. En pocas palabras. a raíz de esto. debido que el APB 19 definía los fondos como "efectivo". pagar. habían deficiencias de comparabilidad entre diferentes versiones del estado. La generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio. inversión y financiamiento. es decir. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo está incluido en los estados financieros básicos que deben preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de cada país. el APB 191 (Accounting Principals Board / Consejo de Principios de Contabilidad) promulgaba que el estado financiero que presentaba información sobre los activos líquidos y pasivos corrientes de la empresa. Una forma atractiva para guardar el efectivo ocioso es la inversión en valores negociables. operacionales. y en general. también requiere que transacciones de inversión y financiamiento que no utilizan efectivo. el cual muestra los flujos de efectivo del período. pero al cabo de los años se fueron desarrollando una serie de problemas en la preparación de este estado financiero que no estaban acorde con las disposiciones contenidas en el APB 19. "efectivo e inversiones temporales". inversión y financiación dentro de la empresa. o como "capital de trabajo". las entradas y salidas de efectivo por actividades de operación. OBJETIVOS Conocer la elaboración de los flujos de efectivos para actividades de operación. ganando poco. Dicho FASB 95 requería que una empresa presente un Estado de Flujos de Efectivo en lugar de un Estado de Cambios en la Situación Financiera como parte integral de los estados financieros básicos. se presenten por separado. Esta función se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe por sus ventas y entregar bajo un programa de pagos a las áreas de pagos a proveedores o cuentas por pagar. Otro problema que presentaba el APB 19 era la diversidad de estilos que permitía para la presentación de dicho estado financiero. Identificar las funciones del Flujo de Efectivo dentro de la Empresa Conocer los principios básicos para la administración de efectivo Reforzar el aprendizaje por medio de la elaboración de Casos Prácticos.
. pero no tanto como para que parezca "ocioso" en el banco. independientemente de la actividad a que se dediquen. Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la solvencia. en la Cuarta Convención Nacional de Contadores Públicos se emite en el país la Norma de Contabilidad Financiera # 22 (NCF 22)"El Estado de Flujos de Efectivo". un flujo adecuado de dinero que permita.   
INTRODUCCIÓN Por medio de este trabajo se conocerá la importancia que merece el Estado de Flujo de Efectivo en la toma de decisiones en una empresa. entre otras cosas. Todas las empresas. en su caso. pero sí estar conscientes qué conviene pagar primero y qué pagar más tarde. una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de Efectivo. el origen de todo el dinero que ingresa a la empresa y programar todo lo que se debe pagar. invertir para sostener el crecimiento de la empresa.
Facilitar información financiera a los administradores. h. La determinación de la capacidad que tiene una compañía para pagar intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando éstas vencen. inversión y financiación. lo cual le permite mejorar sus políticas de operación y financiamiento. como consecuencia. Cualquier cambio de esta política se trata como un cambio de principio de contabilidad y se efectúa modificando retroactivamente los estados financieros de ejercicios anteriores que se presentan para la comparación. De Operación b.
. El efectivo y los valores negociables constituyen los activos más líquidos de la empresa. como certificados de emisión monetaria. en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. de alta liquidez. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos: a. letras del tesoro y reportos. A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la política que emplea para determinar cuáles partidas clasifican como equivalentes al efectivo. que dará como resultado la descapitalización de la empresa. tales como la venta de activos no circulantes. Una empresa puede invertir su efectivo en inversiones de corto plazo de alta liquidez. entonces. entre otros. y están tan cerca del vencimiento que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de interés. mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad. De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en forma comprensible información sobre el manejo de efectivo. su obtención y utilización por parte de la entidad durante un período determinado y. para que ésta pueda medir sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la empresa. De Inversión c. que: son fácilmente cambiables por sumas de efectivo ciertas. dichas inversiones reciben el nombre de equivalentes de efectivo. f. b. Proporcionar información apropiada a la gerencia. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la predicción de flujos de efectivo futuros. El Estado de Flujos de Efectivo se diseña con el propósito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operación normal del negocio. la empresa reporta "efectivo y equivalentes de efectivo" EFECTIVO: Dinero al contado al que se pueden reducir todos los activos líquidos. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas. De Financiamiento Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el efectivo y las otras partidas equivalentes al efectivo de la empresa. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo. es decir. en vez de reportar "caja o efectivo" como activo circulante en su balance. Estados de Flujos de Efectivo .Definición: El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación. d. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa. Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos. obtención de préstamos y aportación de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y de dividendos. c. FINES DEL CONTROL DE EFECTIVO La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio. 2. Se requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido. Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible. Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. porque es el medio para obtener mercancías y servicios. La evaluación de la manera en que la administración genera y utiliza el efectivo g. e. 3. emitido en el año 1995 el Estado de Flujos de Efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus actividades: a. salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un período contable.General Según FASB-95. En este estado se incluye una conciliación de los saldos al final del ejercicio y sus equivalentes.
PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo" Ejemplo: -Incrementar el volumen de ventas.Reducir plazos de crédito. El control de contabilidad es necesario para dar una base a la función de planeación y además con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propósitos propios de la empresa y no desperdiciados. SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo" Ejemplo: . Se requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido. conscientemente. . obtenga una queja en contra de nuestra empresa.Incrementar el precio de ventas. el flujo de la empresa. de manera que pueda vislumbrar la posibilidad de problemas de liquidez o de tendencias de posibles pérdidas. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para uso personal La mayoría de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar. sobre el monto de efectivo que se generará. . El área de Control de Efectivo tiene como actividad principal cuidar todo el dinero que entra o entrará y programar todas las salidas de dinero. Por ejemplo: . que se utiliza para pagar cuentas conforme éstas se van venciendo y además para cubrir cualquier desembolso inesperado. (Impulsando las de mayor margen de contribución) . actuales o futuras. que nunca se pague de más y que nunca se tengan castigos o se paguen comisiones por falta de pago. Esta área debe controlar o influir en todas las formas del dinero de la empresa. por reducción del margen de utilidad. ya sea en las cuentas por cobrar. El efectivo es el activo más líquido de un negocio. además debe procurar la mayor visión hacia el futuro de por cobrar y pagar.Incrementar las ventas al contado . . de manera que jamás quede en la empresa dinero ocioso.
VALORES NEGOCIABLES: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo. que ganan intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos temporalmente. ¿Quién es el responsable de administrar el flujo de efectivo? La administración es responsable del control interno es decir de la protección de todos los activos de la empresa.El dar motivo para que el cliente esté insatisfecho. determina el tiempo en que el dinero derivado de las ventas a crédito durará "almacenado" en cartera y su monto. Estos principios están orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda. La administración del efectivo generalmente se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad. influir sobre ellos para lograr el máximo provecho.Pedir anticipos a clientes . . como en las inversiones y cuentas por pagar. Consecuentemente. Juntos. La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio. provocará que sus pagos se demoren hasta que su insatisfacción haya sido eliminada. ya que el precio influye sobre el tiempo en que se venda y consecuentemente.Al definir y decidir a quién se le venderá a crédito y en qué términos y bajo qué condiciones. el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos. Lo que cada individuo haga (o deje de hacer) va a afectar de una manera u otra el efectivo de la empresa. CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO Existen cuatro principios básicos cuya aplicación en la práctica conducen a una administración correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada. Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero. TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero"
. mal invertidos o hurtados.Eliminar descuentos. directa e indirectamente. 4. su administración es tarea en la cual están involucradas todas las personas que trabajan en la empresa.El fijar el precio de venta para los inventarios afectará el flujo de efectivo.Mejorar la mezcla de ventas. porque es el medio para obtener mercancías y servicios.
ya que por ser la fuente fundamental de recursos líquidos. Todo ello permite pronosticar los flujos futuros de tales actividades. Las entradas y salidas de efectivo provenientes de las operaciones son el factor de validación definitiva de la rentabilidad. así como el suministro de servicios. obtención de crédito de los proveedores.
Ejemplo: .Hacer bien las cosas desde la primera vez. existe un conflicto entre la aplicación del segundo principio con el primero. En el caso particular del IVA.. por cuanto pueden existir actividades que para un ente sean esporádicas y realizadas al margen de la actividad principal. entre otros. y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento". Por otra parte.Adquirir los inventarios y otros activos en el momento próximo a utilizar. 5. dentro del mismo concepto destaca que "Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes. Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesión de créditos a los clientes.Negociar mejores condiciones (reducción de precios) con los proveedores . hay que evaluar no sólo el efecto directo de la aplicación de un principio. la inversión en bienes cambio. así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento. por ejemplo: Si se vende sólo al contado (cancelando ventas a crédito) se logra acelerar las entradas de dinero. Se consideran de gran importancia las actividades de operación. a acreedores y a otros proveedores por diversos gastos. que es un impuesto que no está relacionado con cuentas de resultado por ser un movimiento netamente financiero de entradas y salidas de fondos. . y para otros constituyan su razón de ser. Los componentes principales de estas actividades provienen de las operaciones resumidas en el Estado de Resultados. y lleva a que tenga que definirse y analizarse las otras actividades a exponer. es un indicador de la medida en que estas actividades generan fondos para: Mantener la capacidad de operación del ente Reembolsar préstamos Distribuir utilidades Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansión del ente. En estos casos y otros semejantes. Dentro de la definición. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisición. Las entradas de dinero de las actividades de operación incluyen los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar.Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles. provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual". se incluye la frase ". . sino también las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del efectivo. Hay que hacer notar que la aplicación de un principio puede contradecir a otro. pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. entendemos que la mejor ubicación que se le puede asignar es dentro de las actividades de operación. venta y entrega de bienes para venta. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO 5.1 ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO GENERAL a) Actividades Operativas Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa. Las salidas de dinero de las actividades de operación incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores. Esto significa que para exponer las actividades operativas deberá tenerse presente el objeto que desarrolla la empresa. ya que estas actividades también estarán integradas por las variaciones operadas en los saldos patrimoniales vinculados. etc. CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero" Ejemplo: .Reducir desperdicios en la producción y demás actividades de la empresa.
. los pagos a empleados. para incluir en las actividades operativas todo lo que no encuadre en las otras dos. Como se puede ver.. por cuanto fundamentalmente se halla originado por las ventas de bienes y servicios y sus consecuentes costos y gastos. al fisco. lo cual resta precisión al concepto. pero ello no quiere decir que deba convertirse al mismo de lo devengado a lo percibido para mostrar su impacto en el efectivo.
los flujos financieros se clasificarán como actividades de inversión o de financiación. Actividades de Financiación Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital en acciones y de los préstamos tomados por parte de la empresa. se considerarán similares a las transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se dedique a la compra y reventa de los mismos. Las actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversión. y por lo tanto deberán incluirse dentro de las actividades de operación. Las entradas de efectivo de las actividades de inversión incluyen los ingresos de los pagos del principal de préstamos hechos a deudores (es decir. b. ya que estos procedimientos son extracontables no debe afectar en ningún momento los registros legales. así como la adquisición y venta de propiedad. La NIC 7 también aclara que. de la venta de los préstamos (el descuento de pagarés por cobrar). de pagarés y de otras formas de préstamos de corto y largo plazo. luego deberá ir analizando la variación de cada cuenta para identificar si originó una fuente o un uso de efectivo y posteriormente clasificarla entre los tres tipos de flujos. Actividades de Inversión Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo. Las actividades de inversión de una empresa incluyen transacciones relacionadas con préstamos de dinero y el cobro de estos últimos. de bonos. Las salidas de efectivo de las actividades de inversión incluyen pagos de dinero por préstamos hechos a deudores. La mayoría de los préstamos y los pagos de éstos son actividades de financiamiento. Las dos columnas siguientes se utilizan para explicar los cambios en cada cuenta del balance general
. Pero para una empresa de que hace habitualidad en la compra y venta de títulos. como ya se hizo notar. de todas las transacciones que se pueden presentar en la parte izquierda del Estado de Situación Patrimonial. Dentro de la misma hoja podrá utilizar una columna como referencia del análisis de cada cuenta. acciones y bonos). y para adquisiciones de propiedad.En un ente dedicado a la producción y comercialización de indumentaria la compra de un título de deuda – caso de una obligación negociable o un bono del gobierno – puede entenderse hecha con el ánimo de obtener una renta para un recurso que de otra manera estaría ocioso. Se trata entonces. la compra de valores de capital de la compañía y de pago de las cantidades que se deben. y que por lo tanto involucran a los recursos económicos del ente que no hayan quedado comprendidos en el concepto de equivalentes de efectivo ni en las actividades operativas. El primer paso para en la elaboración de la hoja de trabajo es vaciar los balances comparativos con sus respectivas variaciones. planta y equipo. La forma en que una compañía clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza de sus operaciones. por lo tanto. con los saldos iniciales en la primera columna y los saldos de final de año en la segunda columna. estas operaciones hacen su actividad fundamental y son la fuente principal de generación de recursos financieros. cobro de pagarés). El párrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan títulos o préstamos efectuadas en forma habitual por razones de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales que constituyan el objeto del ente y. para la realización de inversiones. valiéndose de letras del alfabeto ó números. De la misma manera en el caso de las entidades financieras respecto de sus operaciones de toma y préstamos de dinero. así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. de las ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo. en el caso de contratos que impliquen cobertura. la adquisición y venta de inversiones (tanto circulantes como no circulantes). y de las ventas de propiedad. hipotecas. Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los ingresos de dinero que se derivan de la emisión de acciones comunes y preferentes. dependiendo de la posición que aquellos intenten cubrir: posición comercial o posición financiera. que se han incurrido para la adquisición de inventarios y los sueldos por pagar. Las cuentas del balance general de la compañía se enumeran en la porción izquierda de la hoja de trabajo. planta y equipo. c. así como la obtención de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en préstamo. para la compra de una cartera de crédito. con el objetivo de obtener un mejor panorama del análisis de las variaciones. Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de dividendos. sin embargo. planta y equipo. son todas actividades de operación Hoja de Trabajo Para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo se hará una hoja de trabajo. la liquidación de pasivos como las cuentas por pagar. la fuente principal de ingresos.
000. Seguidamente.000.000.000.000.000.000.000.000.0 253.0 60. Las siguientes dos columnas son para las correspondientes eliminaciones de las cuentas de balance contra las que tengas relación con ellas en el estado de resultados.000.00
PASIVOS Y PATRIMONI O DE ACCIONISTAS Cuentas por pagar Gastos por pagar acumulados Documentos por pagar Capital en $ $ 50.000.000.0 14. 52. planta y equipo 00 00
$ $ $ $ $ $ 490.0 00 5. $ 15.000. 47.000.0 00 0 0 $ 14.000.000. de C.000.0 0 $ $ 8.000.00
$ 50.0 $ 00 00 00 00 00 0 2. 73.000.A.000.000.0 50. S.000.
durante el año e indicar la forma cómo cada cambio afectó el efectivo. $ 17.0 $ 0 5. HOJA DE TRABAJO HERRAMIENTAS MARAVILLA. La siguiente columna es para reflejar el saldo en las cuentas de balance durante el último año.000. 495.000. LLAMAD 0 00 O1 $ $ $ $ 3. efectivo 0 0 00 Valores negociables Cuentas por cobrar $ 20.0 0
$ $ 300.000.00
.000.0 2.000.000.000.0 0 $ $ 15.00 0 $ $ 17. 12.000.0 00 5.000.0 73.0 00 00 0 $ 2.00 $ 40. los saldos que aparecen en estas columnas son el efectivo neto que entró o salió de la empresa.000. 288. 253.0 $ 0 5. 288.000.0 0 $ $ $ 12. 23. Propiedad.000. se encuentran las últimas dos columnas.000.000.000.000.000. BALANCE GENERAL Eliminaciones Saldo 2001 Variaciones
2000 ACTIVOS
Efectivo y $ $ $ equivalentes de 10.000. 495. 44.00 $ $ $ 120.0 0 0 $ $ $ 17.V.000.0 3. las cuales son de las variaciones en efectivo.000.000.0 00 0 0
$ 60.000.000.000. luego de las correspondientes eliminaciones.00 0 $ 23. 00 00 $ $ $ $ $ 23.0 23.0 0 0 0 $ $ 245.
000.000.000. 135.0 0 $ 38.000.000.0 0 0 0
15. compra y venta de inversiones financieras. cobro y pagos procedentes de partidas en que la rotación es elevada.0 12.0 00 00 0 $ 20. planta y equipo Capital en acciones Dividendos pagados $ (34.000.000. 00) $ 3.000.000. 00 00 00 00
5.0 0 $ 14. Ejemplo de éstos son la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco. 38. 00
Costo de ventas Utilidad en ventas Gastos de operación Pérdida en venta de valores negoc
$ 211.000.000. 495.000.000.00 $ (34.000. 396. 00 $ 243.00 – $8.000.000.000.000. inversión y financiación pueden ser presentado en términos netos Incluye: Cobro y pagos a cuenta de clientes.acciones
120.000.000. 00 $ 15.00 LLAMADO 1 $20.000.000.000.00 $ 4.0 0
$ $ $ $ 125.000.0 0 0 $ 15.0 0 $ $ $ 23. 396. 125.000. 15.000.000.000.000. 00 $ 1.000.000.000.00 $ 15.000.00 $ $ 12.000.0 8.0 20.000.000.2 FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS Según la NIC 7 Todo flujo de efectivo proveniente de actividades de operación.0 0
OTROS FLUJOS DE EFECTIVO Propiedad.0 119.000.00 = $4. 00 $ 210. 495.000. 41.000. 00 $ 140.0 0
$ $ $ $ $ 490.000) + 38. 00 00 $ $ $3 56.000.00 0 00
$ 367. 135.
.000.00 = $12.0 0 $ 4. 00 00 00 00 00
$ 350.000.000.000. 2.00
$ 17.000.
Según el FASB-95. en ciertos casos puede ser suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos. De igual forma los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser convertidos. operación y financiación.
Como regla general. Como ejemplo están las cobranzas y pagos correspondientes a: Inversiones. 4. este importe se presentará por separado de los flujos de actividades de inversión. BASES DE PREPARACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO – ORGANIGRAMA
. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen mayor relevancia que los importes netos. utilizando la tasa de cambio vigente al momento de haberse realizado cada flujo. Para la presentación de flujos de efectivo en moneda extranjera se puede utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio que se ha dado en las transacciones de un periodo. .Préstamos por cobrar. a través de una media ponderada.
6. de importe elevado y de vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. pueden revelarse los cambios netos para el ejercicio cuando no se necesita conocer los cambios brutos para entender las actividades de operación de inversión y de financiamiento de la empresa. y . Sin embargo. Si se dan pérdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se producen flujos de efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del periodo. FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda que utiliza la empresa. Para los activos y pasivos de rotación rápida. el FASB-95 requiere la revelación de los flujos brutos en el Estado de Flujos de Efectivo.Deuda. 3. en documentos que no son equivalentes al efectivo. utilizando la tasa de cambio que esté vigente al momento de haberse realizado cada flujo. siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no exceda los tres meses. si se puede.
alflujo de efectivo. a. tomando en cuenta que los movimientos contables que sólo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se deben compensar para efectos de la preparación de este estado. un balance comparativo) referidos al inicio y al fin del período al que corresponde el Estado de Flujo de Efectivo. METODOLOGÍA PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Las bases para preparar El estado de Flujo de Efectivo la constituyen: Dos Estados de Situación o Balances Generales (o sea. Para este análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las actividades de operación.  
7. es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las demás partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a la inversión. El proceso de la preparación consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de Situación culminando con el incremento o disminución neta en efectivo. Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros. Asimismo. Un Estado de Resultados correspondiente al mismo período. separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepción o desembolso del efectivo. Método Directo
. que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el Estado de Resultados.
Cabe agregar que estas dos opciones no son solamente válidas para las actividades de operación. como por ejemplo en el caso de ventas y créditos por ventas. Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación. Habida cuenta que ajustar las partidas del Estado de Resultados por las variaciones de los rubros patrimoniales relacionados tiene limitaciones. diferenciándose en la forma de realizar tales ajustes. donde podemos encontrar. En esto juegan los criterios de síntesis y flexibilidad contenidos en la misma norma. recomendando el Método Directo. reconociendo que la información que suministra el método directo puede ser obtenida por dos procedimientos: a) Utilizando los registros contables de la empresa. Por lo tanto. proveedores) ii. lo cual significa una ventaja expositiva. estas partidas de conciliación son de dos tipos: las que nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en períodos distintos. Presentación de los ajustes Los ajustes del método indirecto se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria. se parte de cifras que deben ser ajustadas exponiéndose en el estado partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. al tener que informarse las actividades de operación en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes. Partidas de conciliación. etc. A su vez. Es por eso que este método también se llama "de la conciliación". En base a todo lo anterior la información compuesta por las partidas de conciliación puede sacarse del
. etc. Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales relacionadas (caso de bienes de cambio. sino también por lo percibido para la confección del estado de flujos de efectivo. Entonces. también la de inversión y las financieras. Aumento / Disminución en Créditos por Ventas Aumento / Disminución en Otros Créditos Aumento / Disminución en Bienes de Cambio Aumento / Disminución en Cuentas por Pagar Comparando los métodos puede decirse que en ambos. créditos por ventas. sino también para todas las actividades. b) Ajustando las partidas del estado de resultados por: i. La NIC 7 admite dos alternativas de presentación. Lo cual significa que debería llevarse una contabilidad que permitiera obtener información no sólo por lo devengado para la elaboración de los otros estados contables. b. que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en los rubros patrimoniales relacionados. En el método indirecto los ajustes sí pasan por el estado. donde los saldos iniciales y finales de éstos últimos pueden estar afectados por distintas tasas de IVA. se presenta como una buena aproximación considerando la relación costo – beneficio comparada con la alternativa de llevar una contabilidad más engorrosa. Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones. por lo que no aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un movimiento financiero. Otros ingresos cobrados. En el método directo los ajustes se hacen en los papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado.  
En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una disminución del efectivo y sus equivalentes. exponiendo las partidas que tienen relación directa con ellos. deberán efectuarse modificaciones sobre la información proporcionada por el Estado de Resultados. Método Indirecto Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su determinación (dado el registro en base al devengado). pero que no han generado movimientos de efectivo y sus equivalentes. La complicación administrativa que esto implica hace que no sea una alternativa difundida. Esto conlleva a explicitar detalladamente cuáles son las causas que originaron los movimientos de recursos. y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en el punto siguiente. Gastos pagados.) iii. resultados por tenencia. debiendo efectuarse una estimación de la incidencia del impuesto. ya sea en el cuerpo principal o abriéndose la información en las notas. la exposición por el método indirecto consiste básicamente en presentar: El resultado del período. por ejemplo: Ventas cobradas.
Sin embargo. sino lo recaudado durante el mismo por ventas del propio ejercicio más lo recaudado de ejercicios precedentes. Es ya sabido que los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de efectivo efectuados durante el periodo. tanto de las efectuadas en el ejercicio como las realizadas en el ejercicio anterior que se perciben en éste. debiendo tenerse en cuenta las ventas que al cierre del ejercicio aun no habían sido cobradas. Asimismo deberán tenerse en cuenta los saldos de clientes al inicio que se originaron en ventas de ejercicios anteriores y que también han generado ingresos de efectivo. si la compañía está aumentando sus cuentas por pagar con proveedores. Al final. tendremos que convertirlos a base de efectivo. la cual indica los intereses recibidos. utilizaremos la información contenida en el estado de resultados. En la exposición del estado no se hará la distinción de cuánto se ha cobrado por cada uno de sus componentes. Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo: Ventas netas Aumento en cuentas por cobrar ó + Disminución en cuentas por cobrar Intereses y dividendos recibidos. Con ello el estado puede mejorar en claridad. Así. los cuales no representan un
. es porque no está pagando todas estas compras.
cuerpo del estado y derivarse a la Información Complementaria mediante una nota. mediante la siguiente fórmula: Ingreso de intereses Aumentos en los intereses por cobrar ó + Disminución en los intereses por cobrar. el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo. Las actividades de operación serán el conjunto de cobros por ventas. será el resultado de sumar los dividendos recibidos más el resultado de la fórmula antes mencionada. El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del ejercicio efectuadas al contado como a crédito. Determinación de variaciones en las cuentas relativas a las actividades de operación Para determinar los movimientos de efectivo y sus equivalentes causados por las actividades de operación deberán vincularse las cuentas de resultados con los saldos iniciales y finales del ejercicio correspondientes a los rubros patrimoniales relacionados. Pagos de efectivo por gastos. Deberá vincularse el saldo de la cuenta Ventas con el saldo inicial y final de los Créditos por Ventas. ya que se reconocen sobre la base de acumulación. Existirán diferencias para el caso de optarse por el método directo o el método indirecto. Efectivo pagado por compra de mercancías. Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo. intereses y dividendos recibidos. Las actividades de operación indicarán el conjunto de los pagos por las compras de mercaderías. por lo que deberán convertirse las ventas devengadas a ventas percibidas. como las realizadas en el ejercicio anterior que se cancelan en éste. La cifra que se traslada al Estado de Flujo de Efectivo es la correspondiente a las ventas cobradas. sino que se expondrá el cobro total de los conceptos relacionados con las ventas. los intereses. y que inciden en el saldo de Créditos por Ventas. Sin embargo. tanto de las efectuadas en el ejercicio y que pueden haber pasado al costo de ventas o estar en existencia. tal es el ejemplo de la depreciación y amortizaciones. Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo: Costo de ventas Disminución en inventario ó + Aumento en inventario y Aumento en cuentas por pagar ó + Disminución en cuentas por pagar Esto quiere decir que si una compañía está aumentando su inventario es porque está comprando más mercadería de la que vende en el periodo. el importe a exponer en el estado no es la cifra de ventas del ejercicio. A continuación se ejemplifica: METODO DIRECTO Efectivo recibido de los clientes.
+ Aumento en prepagos relacionados. + Disminución en pasivos acumulados relacionados. ó + Disminución en el pasivo acumulado relacionado. Caso contrario. se debe restar la porción que ha sido financiada mediante un aumento en el pasivo de intereses por pagar del gasto de intereses total. entonces ésta se suma al gasto de intereses. Al final. la suma de los pagos de efectivo por compra de mercancía más los pagos de efectivo por concepto de gastos.shtml#ixzz2Z9432AHg
. Otro aspecto importante en este cálculo es la diferencia de tiempo de las transacciones. ó Disminución en prepagos relacionados.monografias. ó . significa que no todo el gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue pagado en efectivo.Aumento en pasivos acumulados relacionados.
desembolso de efectivo. es decir. por lo que este concepto debe determinarse utilizando la siguiente fórmula: Gastos Depreciación y otros gastos que no hacen uso de efectivo. Pagos de intereses. Por tanto. y constituye la suma de los resultados de las dos últimas fórmulas citadas.
Leer más: http://www. es decir. para determinar el monto de intereses realmente pagado. se convierten en un gasto operacional de la empresa en un determinado periodo. sin embargo.com/trabajos29/flujos-efectivo/flujos-efectivo. si hay una disminución. el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo se denomina pagos de efectivo a proveedores y empleados. Gasto de intereses Aumento en el pasivo acumulado relacionado. El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el año.
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