Source: http://docplayer.cz/1696430-Ocenovani-majetku-studijni-opora-pro-kurz-ocenovani-podniku-v-ramci-projektu-inovace-profesniho-vzdelavani-ve-vazbe-na-potreby-jihoceskeho-regionu.html
Timestamp: 2018-01-17 18:46:46+00:00

Document:
Oceňování majetku. Studijní opora pro kurz Oceňování podniku v rámci projektu Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu - PDF
Oceňování majetku. Studijní opora pro kurz Oceňování podniku v rámci projektu Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
Download "Oceňování majetku. Studijní opora pro kurz Oceňování podniku v rámci projektu Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu"
1 Oceňování majetku Studijní opora pro kurz Oceňování podniku v rámci projektu Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu Renata Strnadová 2013 České Budějovice
2 Obsah Průvodce studiem předmětu... 3 Základní okruhy studia... 3 Průběh studia, zakončení, komunikace... 3 Kapitola 1: Právní úprava a obecná pravidla... 4 Kapitola 2: Oceňování dlouhodobého majetku... 8 Kapitola 3: Odpisování dlouhodobého majetku Kapitola 4: Oceňování technického zhodnocení Kapitola 5: Oceňování zásob při pořízení pořizovací cenou Kapitola 6: Oceňování zásob při pořízení ve vlastních nákladech a reprodukční pořizovací cenou Kapitola 7: Oceňování skladových zásob metodou váženého aritmetického průměru Kapitola 8: Oceňování skladových zásob metodou FIFO Kapitola 9: Oceňování skladových zásob pevnou cenou Kapitola 10: Cenné papíry při pořízení Kapitola 11: Oceňování cenných papírů k rozvahovému dni Kapitola 12: Oceňování cenných papírů v cizí měně Kapitola 13: Oceňování pohledávek Použitá literatura... 48
3 Průvodce studiem předmětu Tato učební opora je určena studentům v rámci projektu Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu. Opora poskytuje základní přehled problematiky oceňování jednotlivých složek majetku podniku v České republice z účetního pohledu, a to k právnímu stavu k 09/2013. Student by si na jejím základě měl udělat základní představu o dané problematice a o rozdílu mezi účetním a daňovým pohledem. U každé kapitoly nalezne základní literaturu pojednávající o dané problematice, stejně tak doporučenou literaturu, která poskytuje podrobnější informace k tématu. Opora není plnohodnotnou učebnicí, poskytuje pouze stručný přehled jednotlivých oblastí. Pro jejich prostudování musí student využít další zdroje. V opoře účastník kurzu nalezne stručný přehled tématu a zároveň cesty, kde hledat informace. Základní okruhy studia 1. Právní úprava, obecná pravidla; 2. Oceňování dlouhodobého majetku; 3. Oceňování zásob; 4. Oceňování cenných papírů; 5. Oceňování pohledávek. Průběh studia, zakončení, komunikace Další informace jsou uvedeny v Informačním systému VŠTE, kde je také uveden způsob komunikace mezi účastníkem kurzu a vyučujícím (tutorem). Kromě kontaktní výuky bude využívána zejména komunikace prostřednictvím Internetu. Každý vyučující i účastník kruzu má zavedenu svoji ovou adresu a další formy komunikace jsou možné i přes Informační systém VŠTE. 3
4 Kapitola 1: Právní úprava a obecná pravidla Klíčové pojmy: pořizovací cena, vlastní náklady, reprodukční pořizovací cena, jmenovitá hodnota, reálná hodnota, ekvivalence, zásady vedení účetnictví Cíle kapitoly: - pochopení elementárních pojmů používaných v rámci oceňování, - získání přehledu o stávající právní úpravě oceňování v rámci účetnictví. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: Tento materiál se zabývá problematikou oceňování složek majetku v účetnictví a případným daňovým dopadem jednotlivých metod. Z toho vyplývají i právní normy, které tuto problematiku upravují. Jedná se především o zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen ZoÚ) a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP). Mezi další předpisy upravující problematiku oceňování patří například České účetní standardy pro podnikatele a vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení ZoÚ, pro účetní jednotky, 4
5 které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen vyhláška). ZoÚ definuje dva časové okamžiky, ke kterým účetní jednotky oceňují majetek a závazky: - k okamžiku uskutečnění účetního případu; - k rozvahovému dni. Způsoby oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu jsou: - pořizovací cena cena, za kterou byl majetek pořízen včetně souvisejících nákladů; - vlastní náklady přímé a případně i nepřímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost; - reprodukční pořizovací cena cena, za kterou by byl majetek pořízen v době účtování; - jmenovitá hodnota. K okamžiku sestavení účetní závěrky, tj. k rozvahovému dni nebo jinému dni sestavení účetní závěrky, jsou možné následující způsoby oceňování: - reálná hodnota; o o o tržní hodnota; kvalifikovaný odhad nebo posudek znalce; ocenění podle zvláštních právních předpisů; - ekvivalence (ocenění protihodnotou). Rozdíly vzniklé z ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu a ocenění k okamžiku sestavení účetní závěrky, se účtují: - rozvahově úprava vlastního kapitálu; - výsledkově ovlivnění výsledku hospodaření. 5
6 S oceňováním souvisí základní požadavek ZoÚ, a to povinnost vedení účetnictví v české měně (viz 4 odst. 12 ZoÚ). Všechna aktiva a závazky v cizí měně je třeba přepočítat při jejich pořízení nebo vzniku na české koruny kurzem devizového trhu vyhlášeným Českou národní bankou. Způsob nalezneme opět v ZoÚ (viz 24 odst. 6 a 9 ZoÚ). Metody oceňování úzce souvisí se samotnými zásadami vedení účetnictví a sestavování účetní závěrky. Asi nejpodstatnější je zásada věrného a poctivého zobrazení předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (viz zejména 7 a 8 ZoÚ) a s oceňováním bezprostředně související zásada opatrnosti. Opatrnost můžeme definovat jako snahu o objektivní odhad současných i budoucích jevů s ohledem na jejich rizika a případný vliv v následujících obdobích. Obecným pravidlem je zákaz nadhodnocování aktiv a výnosů a podhodnocování pasiv a nákladů. Vždy je ale nutné koordinovat použití zásady opatrnosti s požadavky daňových předpisů, zejména obhajitelnost použitého postupu s ohledem na ZDP (např. opravné položky). Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 586 ze dne o daních z příjmů. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: 6
7 Doporučené studijní zdroje: KRABEC, T., Oceňování podniku a standardy hodnoty. Praha: Grada Publishing, a. s. ISBN: ČESKO. Vyhláška č. 500 ze dne , kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: MINISTERSTVO FINANCÍ ČR. ÚZ č. 945 České účetní standardy. Ostrava, Sagit, a. s. ISBN:
8 Kapitola 2: Oceňování dlouhodobého majetku Klíčové pojmy: dlouhodobý majetek, vstupní cena, odpis, opravná položka, technické zhodnocení, dotace Cíle kapitoly: - znalost definice a rozdělení dlouhodobého majetku, - porozumění rozdílu účetního a daňového pohledu na dlouhodobý majetek, - přehled o způsobech stanovení vstupní ceny a zachycení snížení, příp. zvýšení hodnoty majetku. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: Definici dlouhodobého majetku nalezneme v 6 až 9 vyhlášky. Jedná se o majetek s dlouhodobou životností (použitelnost delší než 1 rok), jehož spotřeba probíhá postupně. 8
9 Rozeznáváme tři základní skupiny dlouhodobého majetku: - nehmotný; - hmotný; - finanční. Jako dlouhodobý nehmotný majetek označujeme ten, jehož použitelnost je delší než jeden rok a hodnota jeho ocenění překročila hranici určenou účetní jednotkou. ZDP tuto hranici stanovuje ve výši ,- Kč, ta ovšem není závazná z účetního hlediska. Mezi dlouhodobý nehmotný majetek patří: - zřizovací výdaje; - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje; - software; - ocenitelná práva; - povolenky na emise a preferenční limity, - goodwill. Toto rozdělení je platné z hlediska účetních předpisů. Z pohledu ZDP není za nehmotný majetek považován goodwill a také povolenky na emise a preferenční limity. Druhou skupinu tvoří dlouhodobý hmotný majetek, který zahrnuje: - pozemky, stavby, byty, nebytové prostory apod., - samostatné movité věci a soubory movitých věcí, - pěstitelské celky trvalých porostů, - dospělá zvířata a jejich skupiny, 9
10 - ostatní dlouhodobý hmotný majetek (např. movité kulturní památky). Vymezení hmotného majetku účetními předpisy je podobné jako v ZDP, i když zde je tento majetek určen poněkud úžeji. Poslední skupinou je dlouhodobý finanční majetek, který představují majetkové účasti a ostatní majetkové a úvěrové cenné papíry držené dlouhodobě. Dlouhodobý majetek se oceňuje tzv. vstupní cenou, která přímo závisí na způsobu pořízení daného majetku, může jí být: - pořizovací cena zejména v případě majetku pořízeného koupí a její součástí jsou i vedlejší náklady spojené s pořízením a uvedením majetku do užívání; - reprodukční pořizovací cena např. u majetku nově zjištěného při inventarizaci, - vlastní náklady majetek vytvořený vlastní činností. Okamžik, ke kterému se ocenění majetku provádí, se nazývá zařazení majetku do užívání. V ten moment je stanovena jeho vstupní cena. Do doby, než je majetek uveden do stavu způsobilého k užívání, nelze tento majetek zařadit. Hodnota majetku se každý rok snižuje o částku vyjadřující opotřebení daného majetku, o tzv. odpisy. Pokud dojde k přechodnému snížení hodnoty majetku, promítne ho subjekt do ocenění prostřednictvím opravných položek. Jestliže se jedná o trvalé snížení hodnoty, slouží k jejímu zachycení tzv. mimořádný odpis a subjekt následně upraví celý odpisový plán. Ocenění hmotného majetku se zvyšuje o technické zhodnocení, pokud není povinnost ho evidovat samostatně. Ocenění majetku nalezneme také v ZDP (viz 29 ZDP), přičemž není úplně totožné s postupy ocenění majetku podle účetních předpisů. V případě poskytnutí dotace na pořízení dlouhodobého majetku, se jeho ocenění o částku dotace sníží. Samostatnou problematiku představuje oceňování souborů majetku, které nejsou považovány za samostatné soubory movitých věcí (problematika goodwill, viz 61a vyhlášky). 10
11 Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 586 ze dne o daních z příjmů. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Vyhláška č. 500 ze dne , kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: Doporučené studijní zdroje: MINISTERSTVO FINANCÍ ČR. ÚZ č. 945 České účetní standardy. Ostrava, Sagit, a. s. ISBN: SVAČINA, P., Oceňování nehmotných aktiv. Praha: Ekopress, s. r. o. ISBN:
12 Kapitola 3: Odpisování dlouhodobého majetku Klíčové pojmy: dlouhodobý majetek, vstupní cena, odpis, opravná položka, technické zhodnocení, dotace Cíle kapitoly: - znalost definice a rozdělení dlouhodobého majetku, - porozumění rozdílu účetního a daňového pohledu na dlouhodobý majetek, - přehled o způsobech stanovení vstupní ceny a zachycení snížení, příp. zvýšení hodnoty majetku. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: Odpisy slouží k promítnutí snížení hodnoty dlouhodobého majetku v průběhu jeho používání. Hodnota majetku při pořízení se v nákladech subjektu nepromítne jednorázově, ale vstupuje do nich postupně, právě prostřednictvím odpisů. Subjekt si stanoví odpisový plán, tj. rozpis výše odpisů v jednotlivých letech po dobu použitelnosti majetku. Tou je zjednodušeně řečeno doba, po kterou je majetek upotřebitelný pro činnost subjektu. Odpisový plán subjekt stanovuje v závislosti na způsobu využití majetku a používaných kalkulačních metodách. Kromě samotných odpisů obsahuje odpisový plán také způsob jejich účtování, soupis odpisovaného majetku a použité metody výpočtu. Suma již realizovaných odpisů se nazývá oprávky a cena po zohlednění oprávek, je označována jako zůstatková cena. 12
13 Právo odpisovat majetek má především jeho vlastník a odpisovat majetek lze pouze do výše jeho vstupní ceny. Rozeznáváme účetní odpisy, realizované podle ZoÚ a daňové odpisy, které definuje ZDP. Stanovení účetních odpisů je až na výjimky (např. zřizovací výdaje) plně v kompetenci jednotlivých subjektů. Rozlišujeme dvě základní techniky odpisování: - časové odpisy; - výkonové odpisy. Ne všechen dlouhodobý majetek se však odepisuje. Neodepisují se zejména: - umělecká díla (nejsou součástí stavby) a sbírky; - movité kulturní památky; - pozemky; - povolenky na emise a preferenční limity; - najatý dlouhodobý majetek; - finanční majetek. Účetní odpisy sice ovlivňují výsledek hospodaření, ale ve většině případů nejsou uplatnitelné v základu daně. Ten ovlivňují daňové odpisy stanovené dle ZDP (viz 26 až 32a ZDP). Známe následující druhy daňových odpisů: - rovnoměrné (lineární); o časové; standardní; navýšené v prvním roce odpisování; 13
14 o výkonové; - zrychlené (degresivní). Dlouhodobý nehmotný majetek je odepisován rovnoměrně, přičemž doba odpisování závisí na tom, zda právo na jeho užívání je určeno na dobu určitou či neurčitou. Pokud na dobu určitou, odpis se stanoví na tuto dobu, v opačném případě dobu odepisování určuje ZDP. Odpis se stanovuje s přesností na měsíce a odepisování nelze přerušit. U dlouhodobého hmotného majetku má subjekt širší výběr možností odepisování. Nejprve se majetek zařadí do odpisové skupiny podle doby jeho použitelnosti. Následně si subjekt u majetku, u kterého způsob odepisování výslovně neurčuje zákon, zvolí rovnoměrné nebo zrychlené odepisování. Způsob výpočtu je jasně definován přímo v ZDP a vzorec pro výpočet je jiný v prvním roce odepisování a v následujících letech. U výkonového odepisování je odpis stanoven jako podíl vstupní ceny a počtu výstupů vyrobených prostřednictvím daného majetku (např. odlitků u forem). Vypočtený odpis se vždy zaokrouhluje na celé koruny nahoru a odpis je subjekt oprávněn uplatnit, jestliže majetek eviduje ke konci daného zdaňovacího období. V případě, že majetek ke konci zdaňovacího období nevlastní, ale vlastnil jej k prvnímu dni zdaňovacího období nebo ve speciálních případech stanovených ZDP, má možnost uplatnit polovinu ročního odpisu. Poplatník má také možnost ve většině případů daňové odepisování přerušit, daňový odpis neuplatnit, a pokud znovu zahájí daňové odepisování, pokračuje ve výpočtu jako by k přerušení nedošlo. 14
15 Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 586 ze dne o daních z příjmů. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Vyhláška č. 500 ze dne , kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: Doporučené studijní zdroje: MINISTERSTVO FINANCÍ ČR. ÚZ č. 945 České účetní standardy. Ostrava, Sagit, a. s. ISBN: VALOUCH, P., Účetní a daňové odpisy Praha: Grada Publishing, a. s. ISBN:
16 Kapitola 4: Oceňování technického zhodnocení Klíčové pojmy: oprava, údržba, technické zhodnocení, zvýšená vstupní cena Cíle kapitoly: - porozumění rozdílu mezi opravou, údržbou a technickým zhodnocením, - znalost metody odpisování majetku po technickém zhodnocení. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: V průběhu používání dlouhodobého majetku vzniká často potřeba různých zásahů do majetku. Ty mohou mít charakter údržby, různých oprav nebo technického zhodnocení. Za technické zhodnocení považujeme výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, které převýšily hranici stanovenou ZDP (viz 33 ZDP). Podstatné, pro rozlišení technického zhodnocení od opravy je skutečnost, zda došlo k rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, ke změně účelu nebo technických parametrů. Za technické zhodnocení mohou být tyto výdaje považovány i 16
17 v případě, že nepřesáhnou hranici stanovenou ZDP, ale subjekt se tak rozhodne. Výdaje je nutné sledovat souhrnně u jednotlivého majetku za zdaňovací období. To platí pro hmotný majetek. Protože je někdy obtížné určit, zda se jedná o technické zhodnocení již stávajícího majetku nebo o vznik nového samostatného majetku, byl pokynem Generálního finančního ředitelství D-6 v komentáři k ustanovení 26 ZDP, uveden výčet příkladů majetku, který je vždy považován za technické zhodnocení, a který vždy tvoří samostatný majetek. Tento výčet nelze ovšem brát absolutně, vždy je nutné posuzovat charakter konkrétních výdajů. Úprava technického zhodnocení nehmotného majetku je uvedena samostatně v 32a odst. 6 ZDP a definuje ho jako výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti. Patří sem také výdaje, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku. Stejně jako u hmotného majetku, musí výdaje přesáhnout zákonem stanovenou hranici. Naopak u nehmotného majetku se výdaje nesledují za celé zdaňovací období, ale posuzuje se samostatně každý ucelený zásah do majetku. V případě, že majetek svou vstupní cenou při svém pořízení nepřesáhl hodnotu stanovenou ZDP pro zařazení mezi hmotný nebo nehmotný majetek a nebyl tedy ani daňově odepisován, ale po provedení technického zhodnocení už této hranice dosahuje, dochází ke vzniku klasického hmotného nebo nehmotného majetku dle ZDP. Vstupní cenu poté tvoří hodnota technického zhodnocení a původního ocenění. Daňově se však tento majetek odepisuje pouze do výše vstupní ceny snížené o dříve uplatněné účetní odpisy. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu majetku a daňový základ subjektu ovlivňuje prostřednictvím odpisů. Při výpočtu daňových odpisů se od roku provedení zhodnocení odpis stanoví z tzv. zvýšené vstupní ceny a použije se do vzorce příslušná sazba. 17
18 Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 586 ze dne o daních z příjmů. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: Doporučené studijní zdroje: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Vyhláška č. 500 ze dne , kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Pokyn GFŘ č. D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, Č.j / In: Portál ministerstva financí České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: 18
19 Kapitola 5: Oceňování zásob při pořízení pořizovací cenou Klíčové pojmy: materiál, zboží, nedokončená výroba, polotovar, výrobek, skladní karta, pořizovací cena, evidence zásob Cíle kapitoly: - znalost jednotlivých druhů zásob, - získání přehledu o možnostech evidence zásob na skladních kartách, - porozumění problematice oceňování zásob pořizovací cenou a možnostem jejich evidence, - znalost opravných položek a inventarizačních rozdílů k zásobám a jejich vlivu na výši ocenění zásob. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: Charakteristickým znakem zásob je jednorázová spotřeba. Definici nalezneme v 9 vyhlášky a v ČÚS č. 015-Zásoby. 19
20 Zásoby můžeme dělit podle různých hledisek, ale nejčastěji rozlišujeme podle způsobu pořízení zásoby: - nakupované; o materiál; suroviny; pomocné látky; provozní látky; náhradní díly; obaly; hmotný majetek s cenou pod stanovený limit pro dlouhodobý majetek, movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a méně; o zboží; - vytvořené vlastní činností; o o o nedokončená výroba; polotovary; výrobky; - zvířata. Jako zboží označujeme movité věci koupené za účelem dalšího prodeje, pokud subjekt s těmito předměty obchoduje. Za zboží se považují i výrobky vlastní výroby, pokud byly aktivovány a předány do vlastních prodejen. 20
21 Za nedokončenou výrobu považujeme produkty, které prošly minimálně jedním výrobním stupněm a nejsou již materiálem, ale ani hotovým výrobkem. S nedokončenou výrobou se setkáme nejen u subjektu vyrábějícího hmotné produkty, ale taktéž u subjektu s nehmotným charakterem produkce, kdy zakázka je zahájena v jednom účetním období, ale ukončena je až v dalším (např. projektová činnost). Polotovar je zásoba vlastní výroby, která obdobně jako nedokončená výroba, prošla minimálně jedním stupněm výrobního procesu, ale na rozdíl od nedokončené výroby je již případně schopna samostatné existence (mohla by se stát např. zbožím), je tedy evidována odděleně a musí být dokončena nebo zkompletována do hotových výrobků v dalším výrobním procesu. Evidence zásob probíhá na tzv. skladních kartách. Na těch se sleduje stav a pohyb zásob a většinou se na nich uvádí: - identifikace daného majetku, - datum pořízení; - pořizovací cena (vlastní náklady, reprodukční pořizovací cena); - počet jednotek; - datum a způsob vyřazení. Subjekt je povinen na základě vedené evidence prokázat stav zásob a jejich ocenění, může k tomu využít i jinou vhodnou evidenci zásob, např. kontrolu korunou. Ocenění zásob vyplývá přímo ze způsobu jejich pořízení. Pořizovací cenou se oceňují zásoby nabyté úplatně (koupí) a případně některé zásoby získané jako vklad do obchodního majetku. Za pořizovací cenu se považuje cena, za kterou byl majetek pořízen, tzv. fakturační cena a vedlejší pořizovací náklady. Zahrnuje se do ní případné clo, spotřební daň, u neplátců také daň z přidané hodnoty, dopravné, pojistné, provize atd. Ani v tomto případě nelze opomenout zásadu opatrnosti a je proto nutné při oceňování nenadhodnocovat cenu zásob. 21
22 Z účetního pohledu je několik možností evidence zásob v ocenění pořizovací cenou. První z nich je využití tzv. kalkulačních účtů, kdy na jeden účet účtujeme jak fakturační cenu, tak vedlejší pořizovací náklady a následně celkovou pořizovací cenu zásob přeúčtujeme na evidenční účet zásob (např. materiál na skladě). Druhou variantou je využití analytických účtů, kdy fakturační cena zásob se účtuje na samostatný účet a vedlejší pořizovací náklady také na samostatný účet. Dochází-li následně k výdeji zásob, snižuje se stav jednotlivých analytických účtů a to metodou zvolenou subjektem (např. FIFO a vedlejší pořizovací náklady procentem). Poslední možností je tzv. pevná cena, kdy se pořizovací cena stanovuje jako předem daná cena, vedlejší náklady pořízení a odchylka od pevné ceny oproti skutečné ceně při nákupu. Účtování v tomto případě probíhá na analytických účtech. Problematika oceňování zásob zahrnuje kromě oblastí ocenění zásob při pořízení a při vyskladnění, také opravné položky k zásobám, inventarizační rozdíly nebo různé slevy při pořízení zásob jako jsou skonto a obratový bonus. Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 586 ze dne o daních z příjmů. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Vyhláška č. 500 ze dne , kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: 22
23 Doporučené studijní zdroje: MINISTERSTVO FINANCÍ ČR. ÚZ č. 945 České účetní standardy. Ostrava, Sagit, a. s. ISBN: LOUŠA, F., Zásoby komplexní průvodce účtováním a oceňováním, 4. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, a. s. ISBN:
24 Kapitola 6: Oceňování zásob při pořízení ve vlastních nákladech a reprodukční pořizovací cenou Klíčové pojmy: přímé náklady, vlastní náklady, kalkulace, vnitropodnikové účetnictví, reprodukční pořizovací cena Cíle kapitoly: - znalost metody ocenění zásob ve vlastních nákladech, - přehled o případech použití reprodukční pořizovací ceny ve vazbě na problematiku zásob, - získání podvědomí o problematice vnitropodnikového účetnictví a kalkulací. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: Ve vlastních nákladech se oceňují zásoby vytvořené ve vlastní režii, vlastní činností. Toto ocenění může být stanoveno jako: - přímé náklady (přímý materiál, přímé mzdy a ostatní přímé náklady); 24
25 - vlastní náklady výroby (přímé náklady a výrobní režie); - vlastní náklady výkonu (vlastní náklady výroby a správní režie). Zvolený způsob ocenění se odvíjí zásadně od charakteru výrobního procesu, dané technologie a doby výroby. Podstatné je zejména, zda výrobní cyklus trvá déle než jeden rok, či naopak netrvá. Ocenění je možné určit na základě buď skutečných vlastních nákladů, nebo v předem stanovené výši vlastních nákladů podle kalkulací. Podklady a kalkulace subjekt získává ze svého vnitropodnikového účetnictví. Účetní standardy určují subjektu požadavek na vnitropodnikové účetnictví zajistit průkazné podklady o výkonech vytvořených vlastní činností, a to zejména: - o stavu a změně jejich stavu; - pro jejich aktivaci; - pro jejich ocenění. Účtování o vzniklých nákladech na pořízení zásob vlastní výroby a úbytky těchto zásob, provádí subjekt, v závislosti na způsobu ocenění, v účtové skupině 61-Změny stavu zásob vlastní činnosti. V případě zásob vytvořených vlastní činností, u kterých není možné zjistit hodnotu vlastních nákladů, oceňují se reprodukční pořizovací cenou. Stejně jako: - bezplatně získané zásoby; - přebytky nebo zásoby nově zjištěné při inventarizaci; - příchovky zvířat, pokud nelze zjistit výši vlastních nákladů; - odpad a vedlejší produkty. 25
26 Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 586 ze dne o daních z příjmů. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: ČESKO. Vyhláška č. 500 ze dne , kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo financí [cit ]. Dostupné z: Doporučené studijní zdroje: MINISTERSTVO FINANCÍ ČR. ÚZ č. 945 České účetní standardy. Ostrava, Sagit, a. s. ISBN: LOUŠA, F., Zásoby komplexní průvodce účtováním a oceňováním, 4. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, a. s. ISBN:
27 Kapitola 7: Oceňování skladových zásob metodou váženého aritmetického průměru Klíčové pojmy: klouzavý vážený aritmetický průměr, prostý vážený aritmetický průměr Cíle kapitoly: - získání přehledu o možnostech ocenění zásob při jejich vyskladnění, - pochopení metod výpočtu váženého aritmetického průměru, - schopnost výpočtu ceny zásob při jejich vyskladnění metodou váženého aritmetického průměru. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 8 hodin Výklad: Kromě ocenění zásob při pořízení, o čemž pojednávají předchozí kapitoly, je nutné zásoby rovněž ocenit při vyskladnění. V rámci právní úpravy nalezneme tři možné varianty ocenění zásob při vyskladnění, a to: - metodou váženého aritmetického průměru; - metodou FIFO; - metodou pevné ceny. 27
28 V případě, že se jedná o zásoby stejného druhu, je možná jejich fyzická zaměnitelnost a liší se pouze pořizovacími cenami, používá se metoda váženého aritmetického průměru. Fyzicky se dodávky stejného druhu zásob vedou společně, nedochází k jejich rozlišení. V tomto případě jsou zásoby oceněny při pořízení v pořizovací ceně, která může být různá podle data pořízení, a při vyskladnění jsou tyto zásoby oceněny váženým aritmetickým průměrem. Podle frekvence výpočtu váženého aritmetického průměru rozlišujeme: - klouzavý vážený aritmetický průměr; - prostý vážený aritmetický průměr. Při použití metody klouzavého váženého aritmetického průměru, dochází k jeho výpočtu při každém pohybu zásob. V praxi se běžně používá, protože evidence zásob v dnešní době většinou probíhá prostřednictvím výpočetní techniky a tudíž není problém vypočítat cenu zásob po každém jejich pohybu. Druhou možností je počítat cenu zásob prostým váženým aritmetickým průměrem, kdy je cena stanovena vždy za určité časové období na období následující. Minimálně však musí být určena jednou za měsíc. Pro první měsíc, musí subjekt určit oceňování zásob buď jinou metodou, nebo vypočte vážený aritmetický průměr k datu prvního vyskladnění. Studijní materiály: Základní literatura: ČESKO. Zákon č. 563 ze dne o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit ]. Dostupné z: 28

References: zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 586
 zákona č. 563
 zákona č. 563