Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil1-3-4012-49-2020-2-tk-pismo-wydane-przez-185090952
Timestamp: 2020-05-26 06:47:03+00:00

Document:
0112-KDIL1-3.4012.49.2020.2.TK - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0112-KDIL1-3.4012.49.2020.2.TK - Pismo wydane...
0112-KDIL1-3.4012.49.2020.2.TK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2020 r. (data wpływu 6 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2020 r. (data wpływu 27 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na:
* odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) na potrzeby własne;
* odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych)
˗ jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na: odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) na potrzeby własne oraz odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 kwietnia 2020 r. (data wpływu 27 kwietnia 2020 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. W szczególności wykonuje zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej, a także zadania z zakresu właściwości powiatu.
Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Oznacza to, że z dniem 1 stycznia 2017 r. jedynym czynnym podatnikiem VAT jest Gmina, a jej rozliczenia obejmują wszystkie transakcje zakupu i sprzedaży realizowane przez podległe jednostki.
Gmina na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 506, z późn. zm.) realizuje zadania własne, polegające na zaspakajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania te obejmują m.in. sprawy edukacji, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Realizacja powyższych zadań została powierzona jednostkom organizacyjnym Gminy. Kwestie edukacji Gmina realizuje za pomocą jednostek oświatowych, są to przedszkola, szkoły podstawowe, licea, zespoły szkół ogólnokształcących, zespoły szkół zawodowych, a także Pałac Młodzieży, który należy do grupy placówek wychowania pozaszkolnego, działający na podstawie Prawa Oświatowego. Celem działalności Pałacu Młodzieży jest kształtowanie i rozwijanie uzdolnień i zainteresowań dzieci i młodzieży, pogłębienie wiedzy i umiejętności, organizowanie czasu wolnego i wypoczynku.
Pozostałe z przytoczonych zadań, czyli zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie kultury fizycznej, sportu, turystyki i rekreacji realizuje Ośrodek Sportu i Rekreacji.
Celem realizacji zadań własnych Gminy Jednostki wyposażone są w odpowiedni majątek, tj. placówki edukacyjne w budynki szkół wraz z towarzyszącą im infrastrukturą, w tym w sale gimnastyczne. Pałac Młodzieży posiada salę choreograficzną, pracownię muzyczną, salę plastyczną oraz sale wielofunkcyjne, a do prowadzenia zajęć m.in. w dziedzinie sportu posiada salę judo, a także halę sportowo-widowiskową. OSiR posiada wiele obiektów, w tym m.in. Dom Sportu - halę sportową, wielofunkcyjną halę widowiskowo-sportową, baseny, lodowiska.
Ponieważ zadania statutowe nie zapełniają wszystkich godzin otwarcia obiektów Jednostki prowadzą również działalność gospodarczą w celu wypracowania dodatkowych środków finansowych. Szkoły wynajmują przeważnie sale gimnastyczne (tj. obiekty sportowe), Pałac Młodzieży wynajmuje pracownie (tj. obiekty inne niż sportowe), salę judo, halę sportowo-widowiskową, OSiR wynajmuje bądź odpłatnie udostępnia swoje obiekty sportowe. Zasadnicze znaczenia ma tu charakter odpłatnego udostępniania powierzchni/obiektu.
Powyższe umowy nie dotyczą wykupienia biletów wstępu czy karnetów umożliwiających korzystanie z przedmiotu najmu. W każdej zawartej umowie najmu/odpłatnego udostępnienia wskazuje się konkretny cel jakiego dotyczy najem. Zawarte umowy określają w swojej treści czas obowiązywania umowy ze wskazaniem konkretnych dni tygodnia oraz godziny, w których najemcy korzystają z obiektów.
Wśród umów najmu/odpłatnego udostępnienia można wyróżnić:
umowy, których przedmiotem jest wynajem/odpłatne udostępnienie obiektów sportowych osobom fizycznym i osobom prawnym w celu umożliwienia im korzystania z nich zgodnie z ich charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych, np. na grę w piłkę nożną czy koszykową, czy też rozegranie towarzyskiego meczu ze znajomymi,
umowy, których przedmiotem jest wynajem/odpłatne udostępnienie obiektów sportowych w celach realizacji zajęć sportowych bądź rekreacyjnych, na rzecz podmiotów gospodarczych, które na terenie obiektów prowadzą działalność zarobkową,
umowy, których celem jest wynajem/odpłatne udostępnienie obiektów sportowych na cele inne niż rekreacyjno-sportowe,
umowy, których przedmiotem jest wynajem/odpłatne udostępnienie innych sal i pracowni jednostek (tj. obiektów innych niż obiekty sportowe).
Zgodnie z klasyfikacją GUS umowy określone w pkt c) i d) mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod symbolem 68.20.12.0, tj. "Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych". W przypadkach tych Gmina nalicza podatek VAT według stawki podstawowej, tj. w wysokości 23%.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:
* świadczone usługi odpłatnego udostępniania/wynajmu obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) na potrzeby własne, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych,
* świadczone usługi odpłatnego udostępniania/wynajmu obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.
Wnioskodawca podkreśla, że nie występował do Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o wydanie opinii statystycznej w zakresie klasyfikacji powyższych czynności do odpowiednich symboli Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
1. Czy odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) na potrzeby własne będzie opodatkowane według obniżonej stawki 8% podatku VAT?
2. Czy odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) opodatkowane będzie według obniżonej stawki 8% podatku VAT?
Jednostki w imieniu Gminy na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych, np. umów najmu bądź odpłatnego udostępnienia pobierają od korzystających opłaty. Świadczy to o tym, że wypełniona jest definicja odpłatnego świadczenia usług określonego w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina występuje więc w roli podatnika VAT, a czynności te podlegają opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z zapisami załącznika nr 3 do ustawy o VAT pozycja 55. Usługi związane z działalnością obiektów sportowych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.11.10.0, korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Gmina uważa, że spełnia przesłanki do zastosowania 8% stawki podatku VAT dla umów najmu/odpłatnego udostępnienia obiektów sportowych, ponieważ zostaje zachowany charakter przeznaczenia obiektu, czyli cel na jaki Jednostki udostępniają obiekty. Osoby fizyczne na podstawie zawartych umów i za odpłatnością mają możliwość w określonym czasie na korzystanie z obiektów sportowych poprzez grę w piłkę czy inne ćwiczenia fizyczne. Zorganizowanie, np. meczu koszykówki, wymaga odpowiedniego miejsca i wyposażenia, i to właśnie zapewniają obiekty sportowe.
Gmina stoi na stanowisku, że wynajem obiektów sportowych osobom prawnym prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie sportu czy rekreacji korzystało będzie z opodatkowania według obniżonej stawki podatku VAT, tj. 8%. Umowy najmu bądź odpłatnego udostępnienia obiektu zawarte, np. z Uczniowskimi Klubami Sportowymi na przeprowadzenie systematycznych zajęć sportowych z uczniami, np. grę w piłkę nożną, wypełniają przesłanki zawarte w poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych". Również szkoły tańca czy inne podmioty, które świadczą usługi sportowe bądź rekreacyjne spełniają charakter usług wymienionych w załączniku.
Inaczej będzie w przypadku podmiotów wynajmujących obiekty sportowe na realizację działalności gospodarczej polegającej na zorganizowaniu targów handlowych, koncertów czy spotkań polegających na promowaniu i sprzedaży swoich towarów, czyli usług niezwiązanych ze sportem i rekreacją.
Zgodnie z klasyfikacją GUS takie usługi będą się mieścić w klasyfikacji PKWiU pod symbolem 68.20.12.0, tj. Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych i opodatkowane będą stawką 23%.
Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowego sposobu opodatkowania dla danej usługi istotne jest właściwe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług sprzedawanych przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował usługi będące przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania usługi do grupowania statystycznego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy z art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych w niektórych przypadkach odwołują się do grupowań PKWiU. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 marca 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2020 r. poz. 556) przedłużono do dnia 30 czerwca 2020 r. stosowanie do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Zarówno jednak w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
W poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym "Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%" wymieniono "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych" sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.11.10.0.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. W szczególności wykonuje zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej, a także zadania z zakresu właściwości powiatu.
Gmina na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. realizuje zadania własne, polegające na zaspakajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania te obejmują m.in. sprawy edukacji, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Wśród umów najmu/odpłatnego udostępnienia można wyróżnić: umowy, których przedmiotem jest wynajem/odpłatne udostępnienie obiektów sportowych osobom fizycznym i osobom prawnym w celu umożliwienia im korzystania z nich zgodnie z ich charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych, np. na grę w piłkę nożną czy koszykową, czy też rozegranie towarzyskiego meczu ze znajomymi; umowy, których przedmiotem jest wynajem/odpłatne udostępnienie obiektów sportowych w celach realizacji zajęć sportowych bądź rekreacyjnych, na rzecz podmiotów gospodarczych, które na terenie obiektów prowadzą działalność zarobkową; umowy, których celem jest wynajem/odpłatne udostępnienie obiektów sportowych na cele inne niż rekreacyjno-sportowe; umowy, których przedmiotem jest wynajem/odpłatne udostępnienie innych sal i pracowni jednostek (tj. obiektów innych niż obiekty sportowe).
Wnioskodawca wskazał, że świadczone usługi odpłatnego udostępniania/wynajmu obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) na potrzeby własne, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych. Również świadczone usługi odpłatnego udostępniania/wynajmu obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji na potrzeby własne oraz odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji opodatkowane jest według obniżonej stawki 8% podatku VAT.
Biorąc pod uwagę treść obowiązujących przepisów w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca wskazał, że usługi udostępnienia/wynajmu obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji na potrzeby własne oraz odpłatnego udostępnienia/wynajmu obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji mieszczą się pod symbolem PKWiU 93.11.10.0., jako usługi związane z działalnością obiektów sportowych, stwierdzić należy, że przedmiotowe usługi objęte są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy.
Zatem, odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) na potrzeby własne oraz odpłatne udostępnienie/wynajem obiektów sportowych na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sportu bądź rekreacji (usługi związane z działalnością obiektów sportowych) zaklasyfikowane do PKWiU 93.11.10.0. opodatkowane są według obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług.
Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna przynosi skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 14
 art. 14