Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ibpb-1-1-4511-584-15-wrz
Timestamp: 2018-03-20 06:20:08+00:00

Document:
Skutki podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki osobowej.
IBPB-1-1/4511-584/15/WRzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643 ), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 września 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 22 września 2015 r.), uzupełnionym 17 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu Biura 22 września 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki komandytowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 listopada 2015 r. Znak: IBPP3/4512-709/15/UH, IBPB-1-1/4511-584/15/WRz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 17 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej, ponadto jest czynnym podatnikiem VAT. Jest opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach przewidzianych art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi działalność gospodarczą w dwóch obszarach. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność budowlana PKD 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Ponadto działalność gospodarcza Wnioskodawcy działa również w obszarze związanym z PKD 68.20.Z- Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W związku z powyższym, w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy można wyróżnić dwa obszary składników majątkowych i niemajątkowych.
Część pierwsza obejmuje zbiór składników zarówno majątkowych, do których zaliczyć można środki trwałe, wyposażenie, materiały oraz niemajątkowych wraz z zespołem pracowników realizujących działalność budowlaną.
Część druga w ramach obszaru działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, obejmuje zbiór składników majątkowych do których można zaliczyć środki trwałe, wyposażenie, oraz niemajątkowych wraz z zespołem pracowników przeznaczonych do realizacji działalności związanej z wynajmem nieruchomości oraz działem sprzedaży mieszkań.
Dodatkowo Wnioskodawca z dniem 1 sierpnia 2015 r. wydał zarządzenie w oparciu, o które jego działalność gospodarcza została podzielona w ramach struktury przedsiębiorstwa na Dział Budowlany oraz dział pod nazwą "Administracja", związany z wynajmem nieruchomości własnych oraz sprzedażą mieszkań. Wydzielenie części przedsiębiorstwa ma swoje odzwierciedlenie w ramach prowadzonych ksiąg handlowych w ten sposób, że ewidencja zdarzeń gospodarczych w odniesieniu do każdej z części przedsiębiorstwa, prowadzona jest na oddzielnych kontach ewidencji księgowej, co pozwala z dokładnością przyporządkować przychody oraz koszty, a także należności i zobowiązania związane z odrębnym działem przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, że wyodrębniony zespół opisanych składników majątkowych i niemajątkowych posiada możliwość samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Wobec powyższego wnioskodawca planuje wnieść wyżej opisany dział budowlany wraz z zespołem składników majątkowych i niemajątkowych oraz z zespołem pracowników, a także przyporządkowanymi temu działowi wierzytelnościami i zobowiązaniami, jako aport do spółki komandytowej.
Czy wniesienie do spółki komandytowej zespołu składników, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie w momencie wniesienia aportem zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki komandytowej spowoduje powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 1, oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jednakże przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, za przychód z działalności o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
składnikami majątku , o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio
(winno być: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio) .
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że przychodem z pozarolniczej działalności są wszystkie przysporzenia majątkowe które podatnik uzyskuje w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, o ile na podstawie przepisów ustawy nie zostały wyłączone z przychodów. Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przedmiotowej sytuacji wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej stanowić będzie zmianę właściciela tych składników. W zamian za prawo własności podatnik wnosząc aport będzie miał prawo do udziału w wypracowanym przez spółkę zysku. Wniesienie powyższych składników majątku, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowić będzie w ocenie Wnioskodawcy formę ich odpłatnego zbycia, w wyniku czego u podatnika powstanie z tego tytułu przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego do spółki niebędącej osobą prawną.
Wobec powyższego, biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w momencie wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, powstanie u niego przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, jednakże na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania tymże podatkiem.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał wyrok:
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 2 grudnia 2010 r., sygn. akt I SA/BD 874/10 oraz
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 29 września 2010 r., sygn. akt I SA/PO 456/10.
Jednocześnie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była ocena czy przedmiot aportu do spółki komandytowej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Na gruncie przedmiotowej sprawy kwestia ta jest bez znaczenia, bowiem jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, każdy aport do spółki niebędącej osobą prawną, bez względu na jego podmiot, powoduje powstanie przychodu podatkowego zwolnionego od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IBPB-1-1/4511-584/15/WRz

References: art. 14
 art. 30
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 19
 art. 21
 art. 21