Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/0112-kdil3-1-4011-133-2018-2-im
Timestamp: 2019-02-22 14:01:47+00:00

Document:
0112-KDIL3-1.4011.133.2018.2.IM | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek › 0112-KDIL3-1.4011.133.2018.2.IM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 8 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży gruntu ornego przez Wnioskodawczynię – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży gruntu ornego przez Wnioskodawczynię oraz w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży gruntu ornego przez rodzeństwo Wnioskodawczyni.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.133.2018.1.IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 maja kwietnia 2018 r., wniosek uzupełniono w dniu 8 maja 2018 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 7 maja 2018 r.).
31 października 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała grunty orne o pow. 3.79 ha, które nabyła w drodze spadku po rodzicach. Połowę ziemi Wnioskodawczyni i jej siostra po ojcu, który zmarł 40 lat temu. W tej sytuacji Wnioskodawczyni i jej siostra nie wykazują dochodu w PIT-39.
Drugą połowę gruntu ornego po mamie zmarłej w 2013 r. odziedziczyło 5-cioro rodzeństwa (Wnioskodawczyni, siostra i trzech braci).
Cały grunt orny został sprzedany rolnikowi na powiększenie jego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni i jej rodzeństwo nie są rolnikami. Ponieważ zdania urzędów skarbowych są różne w kwestii tego, czy należy wykazywać w sytuacji Wnioskodawczyni dochody uzyskane ze sprzedaży odziedziczonej ziemi, dlatego Zainteresowana zwraca się ze swoimi wątpliwościami celem wyjaśnienia.
Wnioskodawczyni zaznacza, że sprzedana ziemia nie utraci charakteru rolnego, gdyż nabył ją rolnik celem powiększenia swojego rolnego gospodarstwa rodzinnego. Do wniosku Zainteresowana dołącza ksero aktu notarialnego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży gruntu ornego przez Wnioskodawczynię.
Czy od sprzedanego gruntu ornego po mamie Wnioskodawczyni ma wykazać dochód z odpłatnego jego zbycia w PIT-39?
Czy w sytuacji Wnioskodawczyni, przy sprzedaży gruntu ornego ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskane ze sprzedaży gruntu ornego są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych i Wnioskodawczyni nie wykazuje go w deklaracji PIT-39.
Własne stanowisko Wnioskodawczyni wynika z uzupełnienia wniosku.
− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawczyni grunty orne będące przedmiotem zapytania nabyła w drodze spadku, wskazać należy, że stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
W złożonym wniosku Zainteresowana wskazała, że grunty orne odziedziczyła wspólnie z rodzeństwem w części ponad 40 lat temu oraz w części w 2013 roku. Następnie w 2017 r. grunty te w całości zostały sprzedane. Stwierdzić zatem należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży tej części gruntu, który Wnioskodawczyni nabyła po matce w roku 2013 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przy spełnieniu pozostałych warunków do niego uprawniających – obejmuje wyłącznie przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, a więc sklasyfikowanych jako użytki rolne, w tym grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, rowy oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych.
Przychód ze sprzedaży gruntów ornych – przy założeniu, że grunty te w związku z dokonaną sprzedażą nie utracą charakteru rolnego – korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.
Reasumując, stwierdzić należy, że od sprzedanego gruntu ornego po mamie Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana wykazać dochodu z odpłatnego jego zbycia w PIT-39. W sytuacji Wnioskodawczyni, przy sprzedaży gruntu ornego ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tutejszy Organ wskazuje, że wniosek w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży gruntu ornego przez rodzeństwo Wnioskodawczyni został rozstrzygnięty w dniu 15 maja 2018 r. odrębnym pismem.
0112-KDIL3-1.4011.133.2018.2.IM

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 1
 art. 21
 art. 21
 art. 21