Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,198500.html
Timestamp: 2016-10-26 13:10:21+00:00

Document:
Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach - GOFIN.pl
Aktualnie jeste�: Gofin.pl (strona g��wna) » Podatki » VAT i akcyza » Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych ...
A Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach
Poradnik VAT nr 4 (412) z dnia 20.02.2016 Dokonujemy zakupu winiet na przejazdy po drogach w Austrii i na S�owacji, udokumentowanego fakturami wystawionymi przez zagranicznych sprzedawc�w. Winiety sprzedajemy nast�pnie polskim nabywcom. W jaki spos�b rozliczy� dokonane nabycie i dostaw� tych winiet? Op�aty za przejazd autostradami, o czym �wiadcz� r�wnie� interpretacje indywidualne organ�w podatkowych, uznawane s� za us�ugi zwi�zane z nieruchomo�ciami. Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, w przypadku �wiadczenia us�ug zwi�zanych z nieruchomo�ciami, miejscem ich �wiadczenia jest miejsce po�o�enia nieruchomo�ci. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2013 r., nr IBPP4/443-50/13/BP wyja�ni�, i�: "(...) Maj�c na uwadze, �e przedmiotem transakcji pomi�dzy Wnioskodawc�, a jego kontrahentem jest sprzeda� winiet w imieniu zleceniodawcy nie spos�b uzna�, �e przedmiotem transakcji jest towar w tym i jego wewn�trzwsp�lnotowe nabycie. Z wniosku wynika (...), �e Wnioskodawcy s� powierzane winiety, kt�re nast�pnie w imieniu swego kontrahenta sprzedaje. Na marginesie mo�na zauwa�y�, �e winiety s� to znaki legitymizuj�ce do przejazdu po okre�lonych drogach czyli potwierdzaj� wykup us�ugi polegaj�cej na korzystaniu z nieruchomo�ci jak� s� drogi. W zwi�zku z powy�szym nale�y stwierdzi�, �e przyj�cie winiet od kontrahenta s�owackiego nie stanowi dla Wnioskodawcy wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w. (...)" Ten sam Dyrektor IS w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2015 r., nr IBPP4/4512-80/15/EK stwierdzi�, �e: "(...) winieta jest dokumentem potwierdzaj�cym uprawnienie do skorzystania z okre�lonej us�ugi. Organ zgadza si� z Wnioskodawc�, �e winieta jest znakiem legitymacyjnym uprawniaj�cym do przejazdu po okre�lonych drogach. Jednak�e Organ nie zgadza si� z Wnioskodawc�, �e sprzeda� winiety czyli prawa do przejazdu po okre�lonych drogach, w okoliczno�ciach przedstawionych we wniosku, nie stanowi us�ugi. W �wietle powy�szego sprzeda� przez Wnioskodawc� winiet zagranicznych na gruncie podatku VAT nale�y traktowa� jako �wiadczenie us�ugi. (...)" Dyrektor IS wskaza� r�wnie�, �e sprzeda� winiet czyli us�ug polegaj�cych na przyznaniu prawa do przejazdu po okre�lonych drogach uznaje si� za us�ugi zwi�zane z nieruchomo�ciami i w zwi�zku z tym miejsce ich opodatkowania ustala si� zgodnie z art. 28e ustawy: "(...) Ustawa o podatku od towar�w i us�ug nie definiuje poj�cia «nieruchomo�ci», zatem zasadnym jest odwo�anie si� do przepis�w prawa cywilnego. Zgodnie z art. 46 � 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. nr 16 poz. 93 ze zm.), nieruchomo�ciami s� cz�ci powierzchni ziemskiej stanowi�ce odr�bny przedmiot w�asno�ci (grunty), jak r�wnie� budynki trwale z gruntem zwi�zane lub cz�ci takich budynk�w, je�eli na mocy przepis�w szczeg�lnych stanowi� odr�bny od gruntu przedmiot w�asno�ci. Maj�c na uwadze przedstawiony opis sprawy nale�y stwierdzi�, �e sprzeda� winiet zagranicznych jest sprzeda�� us�ugi prawa przejazdu po �ci�le okre�lonych drogach, tj. prawa (...) korzystania (u�ytkowania) konkretnej nieruchomo�ci (drogi). Zatem w odniesieniu do powy�szych przepis�w w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 28e. W zwi�zku z powy�szym, miejscem �wiadczenia i opodatkowania nabywanej przez Wnioskodawc�, a nast�pnie odsprzedawanej us�ugi, tj. prawa przejazdu po okre�lonych drogach (kt�re znajduj� si� poza terytorium Polski) - w my�l ww. art. 28e ustawy - jest miejsce na terenie kt�rego po�o�ona jest nieruchomo��. Zatem us�uga sprzeda�y prawa przejazdu po okre�lonych drogach - poza terytorium kraju - nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug. (...)" Uiszczenie op�aty za przejazd autostrad� nie b�dzie wi�c podlega�o opodatkowaniu w Polsce i nie wyst�pi w zwi�zku z tym import us�ug. Na polskim podatniku nie b�d� zatem ci��y�y �adne obowi�zki w zakresie rozliczenia VAT. Odsprzeda� winiet r�wnie� nie b�dzie podlega�a opodatkowaniu w Polsce. Miejscem opodatkowania tej czynno�ci b�dzie terytorium pa�stwa gdzie znajduj� si� autostrady, kt�rych dotycz� winiety. Nale�y jednak ustali�, kto powinien dokona� rozliczenia podatku VAT z tego tytu�u, je�li zar�wno us�ugodawca (Czytelnik), jak i us�ugobiorcy (nabywcy winiet) s� polskimi firmami. Istnieje wprawdzie mo�liwo�� przerzucenia obowi�zku opodatkowania us�ugi na nabywc�, warto jednak pami�ta�, �e nie we wszystkich pa�stwach funkcjonuje ten mechanizm. W omawianym przypadku, aby us�ugodawca (Czytelnik) nie musia� rozlicza� podatku VAT za granic�, powinien zrobi� to us�ugobiorca, czyli polska firma. Je�eli polski nabywca winiet jest zarejestrowany dla potrzeb podatku VAT w Niemczech lub w Austrii, a przepisy podatkowe tego pa�stwa zezwalaj� na to - obowi�zek rozliczenia podatku z tytu�u wykonanej us�ugi b�dzie ci��y� na nabywcy. Gdyby jednak us�ugobiorca (nabywca winiet) nie by� podatnikiem VAT w pa�stwie, gdzie ma miejsce �wiadczona us�uga, w�wczas podmiotem zobowi�zanym do zap�aty podatku w tych pa�stwach b�dzie polski us�ugodawca (Czytelnik). Sprzeda� niepodlegaj�c� opodatkowaniu w Polsce deklaruje si� w poz. 11 deklaracji VAT i w tej w�a�nie pozycji nale�y uj�� dokonan� sprzeda�. Zgodnie z pkt 3 obja�nie� do cz�ci C deklaracji VAT, stanowi�cych za��cznik nr 4 do rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzor�w deklaracji dla podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. poz. 914 ze zm.), w poz. 11 wykazuje si� dostaw� towar�w oraz �wiadczenie us�ug poza terytorium kraju, w stosunku do kt�rych przys�uguje podatnikowi prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego, o kt�rym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o kt�rym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. Jednocze�nie, w pozycji tej nie uwzgl�dnia si� warto�ci dostaw towar�w i �wiadczonych us�ug dokonywanych w ramach dzia�alno�ci gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz �wiadczonych us�ug rozliczanych w ramach procedury szczeg�lnej dotycz�cej us�ug telekomunikacyjnych, us�ug nadawczych lub us�ug elektronicznych. Pozycja 11 deklaracji ma charakter sumuj�cy, a wi�c zawiera wszystkie czynno�ci wykonywane poza terytorium kraju, z kt�rych nale�y wyodr�bni� i wykaza� osobno w pozycji 12 us�ugi, o kt�rych mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, czyli us�ugi, do kt�rych stosuje si� art. 28b ustawy, �wiadczone na rzecz unijnych podatnik�w na terytorium innego pa�stwa UE, inne ni� zwolnione od podatku od warto�ci dodanej lub opodatkowane stawk� 0%, dla kt�rych zobowi�zanym do zap�aty podatku od warto�ci dodanej jest us�ugobiorca. W zwi�zku z tym, �e us�ugi o kt�rych mowa w pytaniu �wiadczone s� na rzecz polskiego us�ugobiorcy, nie nale�y wykazywa� ich w poz. 12 deklaracji. Reasumuj�c Zakup winiet uprawniaj�cych do przejazdu po autostradach w Niemczech i Austrii nie podlega opodatkowaniu w Polsce i nie jest ujmowany w deklaracji podatkowej VAT-7. R�wnie� odsprzeda� tych winiet przez Czytelnika nie b�dzie opodatkowana na terytorium naszego kraju. Transakcje te nale�y uj�� w deklaracji VAT-7 w poz. 11, pod warunkiem, �e Czytelnik nie ma zarejestrowanej dzia�alno�ci gospodarczej w Niemczech i Austrii. Wi�cej na ten temat w zasobach p�atnych:
•Zakup us�ug ubezpieczeniowych od po�rednika zagranicznego ubezpieczyciela
•Zakup bilet�w lotniczych od zagranicznego przewo�nika
•Sprzeda� winiet uprawniaj�cych do poruszania si� po drogach poza terenem Polski
•Zakup us�ug od zagranicznych kontrahent�w - rozliczanie importu us�ug
•Zakup paliwa poza Polsk� i op�ata za przejazd zagraniczn� autostrad� - czy trzeba rozliczy� VAT w Polsce?
•Zakup oprogramowania przez internet od zagranicznego przedsi�biorcy
•Zakup nocleg�w i przelot�w za po�rednictwem zagranicznego portalu internetowego
•Przejazdy autostradami w ramach podr�y s�u�bowych przedsi�biorc�w i pracownik�w - wybrane zagadnienia podatkowe i ewidencja ksi�gowa
•Zakup us�ug audytu od zagranicznego us�ugodawcy
•Zakup us�ugi ubezpieczeniowej od kontrahenta zagranicznego
•Zakup �rodk�w transportu na terenie UE
•Zakup us�ug ubezpieczeniowych od zagranicznego kontrahenta
•Zakup us�ug gastronomicznych nie uprawnia do odliczenia VAT
•Zakup samochodu w procedurze mar�y nie uprawnia do odliczenia VAT
•Ustalenie miejsca opodatkowania VAT dostawy towar�w
•Zakup samochodu na terenie UE opodatkowanego w systemie mar�y
•Refakturowanie materia��w na zagranicznego kontrahenta
•Faktura dla kontrahenta zagranicznego
•Op�aty za parking i przejazd autostrad�
•Zakupy on-line na zagranicznych serwisach aukcyjnych
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• VAT przy dostawie towar�w wraz z dodatkowymi us�ugami• Podatek VAT od koszt�w sprzeda�y samochodu• Korygowanie podatku nale�nego VAT• Parkowanie samochodu poza siedzib� firmy• Podatnik rozpoczynaj�cy dzia�alno�� gospodarcz� w trakcie roku - jak obliczy� limit zwolnienia z VAT?• �rodki trwa�e w remanencie likwidacyjnym• Czy od wydatk�w na samochody osobowe przekazane kontrahentowi przys�uguje pe�ne prawo do odliczenia VAT?• Zakup prenumeraty a odliczenie VAT• Monta� okien w domku na rodzinnym ogr�dku dzia�kowym• Planowana rewolucja w stosowaniu kas fiskalnych - e-paragony zamiast papierowych wydruk�w• Jednolity Plik Kontrolny - wyja�niamy problemy zwi�zane z ustaleniem statusu przedsi�biorcy• Jak rozliczy� sprzeda� wysy�kow� na terytorium kraju?• Wycofanie samochodu z dzia�alno�ci a rozliczenie VAT• VAT przy sprzeda�y lokalu zakupionego od osoby prywatnej• Jednolity Plik Kontrolny dotycz�cy zdarze� gospodarczych powsta�ych przed 1 lipca 2016 r.• Status podatnika VAT z tytu�u �wiadczenia us�ug najmu• Moment odliczenia VAT z duplikatu faktury• Nieodp�atne �wiadczenia na rzecz pracownik�w a VAT• Zakup towar�w od polskiego dostawcy montowanych poza granicami kraju• Stawka VAT przy dostawie towaru wraz z us�ug� budowlan�• Ulga na z�e d�ugi u wierzyciela i d�u�nika• Kasa fiskalna przy �wiadczeniu us�ug telekomunikacyjnych• Zap�ata kart� a prawo do zwolnienia z kas fiskalnych• Prawo do odliczenia VAT od wydatk�w poniesionych w trakcie zwolnienia chorobowego• Sposoby opodatkowania dzia�alno�ci rolniczej• Przenoszenie koszt�w eksploatacyjnych na wynajmuj�cego samoch�d• Obliczanie proporcji przy wynajmie prywatnego mieszkania• Wydany weksel w�asny stanowi form� uregulowania nale�no�ci• Czy warto wybra� opodatkowanie VAT sprzedaj�c budynek?• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik? zobacz wszystkie »

References: art. 28
 art. 28
 art. 46
 art. 28
 art. 28
 art. 86
 art. 87
 art. 100
 art. 28