Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-2-4012-750-2018-1-ir
Timestamp: 2019-10-18 13:56:26+00:00

Document:
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-2.4012.750.2018.1.IR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 listopada 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń na platformie ePUAP.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony pismem z dnia 22 listopada 2018 r.).
Gmina ....... (Wnioskodawca) zrealizowała projekt pn.: „.....”. Przedsięwzięcie zostało dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ....... na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej 8 - Obszary wymagające rewitalizacji, Priorytetu inwestycyjnego - Wspieranie rewitalizacji fizycznej, gospodarczej i społecznej ubogich społeczności na obszarach miejskich i wiejskich: działanie 1 - Rewitalizacja obszarów miejskich. Dofinansowanie na podstawie umowy ...... z dnia 27.06.2017 r. Data rozpoczęcia realizacji projektu: 13.06.2016 r., data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: 5.05.2017 r., data finansowego zakończenia realizacji projektu (dokonanie ostatecznej płatności): 28.09.2018 r.
W ramach realizacji projektu Gmina poniosła następujące rodzaje wydatków objętych podatkiem od towarów i usług:
usługa - dokumentacja projektowa;
roboty budowlane - roboty rozbiórkowe, ogólnobudowlane, sanitarne i elektryczne, telekomunikacyjne, drogowe i zieleń;
usługa nadzoru inwestorskiego i autorskiego (dokumentacja budowlana);
usługi w zakresie promocji projektu.
Opisane wydatki, w części kwalifikowalnej zostały dofinansowane w 85% ze środków: Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - 90% dofinansowania i krajowych (budżetu państwa) - 10%. Środki EFRR w rozumieniu § 12 ust. 2 i ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2015.736) nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem nie jest możliwe ubieganie się o zwrot podatku od towarów i usług w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku.
Gmina ....... w ramach projektu pn.: „.....”, zrealizowała przebudowę budynku hali poprzemysłowej przy ul. ..... na .... Budynek hali nie był wykorzystywany od lat - poprzednio użytkowany przez zakład karny. Zakres przebudowy obejmuje: częściową rozbiórkę hali i adaptację pozostałej części budynku, zagospodarowanie terenu wokół budynku - budowa chodnika i zatoki postojowej, oświetlenie i zazielenienie terenu.
Stworzenie warunków do funkcjonowania organizacji pozarządowych (do obiektu przeniosą się m.in.: ...... Stowarzyszenie ...... w ......, Stowarzyszenie „......”, Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej, Klub ....., Młodzieżowy Klub ......., które będą realizowały swoje zadania statutowe oraz nowe projekty np. projekt ...... Spółdzielnia ...... zatrudniający osoby niepełnosprawne do wykonywania usług porządkowych i do pracy w punktach gastronomicznych.).
Wzrost aktywności społecznej:
7.2.1 Rozwój kapitału społecznego - poprzez zasiedlenie hali organizacjami pozarządowymi, które będą realizowały projekty nieinfrastrukturalnych ze wsparciem z Europejskiego Funduszu Społecznego. Planowane działania obejmą zakresem społeczeństwo zdegradowanego obszaru i mają na celu eliminację zdiagnozowanych w rejonie ul. ...... problemów społecznych i aktywizację społeczno-zawodową osób wykluczonych lub zagrożonych wykluczeniem społecznym poprzez działania:
Aktywni mieszkańcy (poprzez tworzenie warunków dla powstawania i rozwoju aktywności społecznej oraz kształtowanie i wspieranie postaw obywatelskich mieszkańców w każdym wieku; edukację obywatelską; animowanie i wzmacnianie aktywności mieszkańców na rzecz rozwoju lokalnego; rozwój partycypacji społecznej i wolontariatu),
Organizacje pozarządowe (wzmacnianie potencjału organizacji pozarządowych poprzez tworzenie systemu wsparcia),
Instytucje publiczne (poprzez zwiększenie wykorzystania zasobów lokalnych instytucji publicznych dla rozwijania aktywności społecznej i obywatelskiej),
Współpraca (poprzez zwiększenie udziału organizacji pozarządowych w tworzeniu polityk publicznych i realizacji zadań publicznych; wspieranie istniejących i tworzenie trójsektorowych partnerstw lokalnych).
Informacja i promocja (promowanie w środowiskach lokalnych i na poziomie regionalnym aktywnych postaw społecznych oraz „dobrych praktyk” w sterze pożytku publicznego, w szczególności stawiając za wzór wolontariuszy i filantropów uczestniczących w realizacji projektów nieinfrastrukturalnych).
7.2.2. Wzrost dostępności i jakości usług publicznych. Uzasadnienie: Adaptacja i udostępnienie budynku nr 2 na cele społeczne przy ul. ....... spowoduje wpisanie się przedsięwzięcia w następujące kierunki działań:
Profilaktyka i wsparcie potrzebujących poprzez promocję życia, zintegrowanych programów aktywizacji bezrobotnych i niepełnosprawnych, dzieci i młodzieży ze środowisk najuboższych zagrożonych dziedziczeniem ubóstwa, osób starszych, profilaktyki zjawisk patologicznych, poprawy jakości pracy szkoły (w tym doskonalenia i rozszerzania form pozaszkolnej działalności oświatowo-wychowawczej); systemów pomocy dla osób uzależnionych, systemów zastępczej opieki rodzinnej oraz opieki nad osobami starszymi;
Instytucje kultury i organizacje pozarządowe (aktywizacja społeczna wzrost jakości i różnorodności oferty kulturalnej regionu);
Infrastruktura (poprzez stworzenie infrastruktury sprzyjającej aktywizacji grup zagrożonych wykluczeniem społecznym, infrastruktury przyjaznej i uwzględniającej potrzeby ludzi starszych i niepełnosprawnych).
W efekcie powstało 2.330,87 m2 powierzchni użytkowej przebudowanego budynku, a docelowo w okresie 1 roku będą zatrudnione na pełen etat 2 osoby i z nowego obiektu skorzysta 4.846 osób. Właścicielem powstałego majątku jest Gmina ......, która planuje jego przekazanie w trwały zarząd Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej w .........
Przedmiotowy projekt dotyczy budowy publicznej infrastruktury w celu zaspokojenia potrzeb wspólnoty, nie zalicza się do generujących dochód z tytułu jej użytkowania, a przekazanie jej organizacjom pozarządowym nastąpi nieodpłatnie, w związku z czym wydatek poniesiony na przebudowę infrastruktury objętej projektem nie służy czynnościom opodatkowanym.
Gmina ...... w celu realizacji zadań własnych, w tym zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty z zakresu gospodarki komunalnej, pomocy społecznej, współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 19 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) zrealizowała również przedmiotowe zadanie. Porealizacyjnie powstały majątek stanowi własność Wnioskodawcy.
Gmina ....... nie zwracała się nigdy o zwrot podatku od towarów i usług zapłaconego w ramach realizacji zadania, uznając za prawidłowe, że nie ma możliwości do jego odliczenia, ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi przez tego samego podatnika.
Nadto Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Czy w związku z opisaną sytuacją Gmina ..... ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszonych wydatkach, związanych z realizacją zadania polegającego na kompleksowej rewitalizacji rejonu ulicy ..... w ...... obejmującej przebudowę hali poprzemysłowej na cele społeczne?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (jednolity tekst: Dz. U. z 2016 r., poz. 710), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Sytuacja taka ma właśnie miejsce w opisanym zdarzeniu, w związku z tym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na mocy obowiązującego wówczas Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2013.247 - § 12 ust. 1 pkt 12) - zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, które wykonywane są w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, w myśl postanowień art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. z zakresu komunalnej, pomocy społecznej, współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego.
Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu, podatkiem od towarów i usług, podlegają:
W myśl art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Natomiast stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2016 poz. 446) gmina posiada osobowość prawną, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań własnych gminy zawarty został w cytowanej wyżej ustawie o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 1. Artykuł 7, przedmiotowej ustawy mówi, iż zaspakajanie potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy.
Zadania własne obejmują w szczególności sprawy:
współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2018 r. poz. 450, 650 i 723).
Z przedstawionych zadań wynika, że realizacja projektu pn.: „...”, należy w całości do zadań własnych gminy. W ocenie Wnioskodawcy, należy zauważyć, że ustawa nie wylicza tu szczegółowo zakresu zadań w sprawach gospodarki nieruchomościami, pomocy społecznej ani współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych i innych podmiotów wymienionych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Wszystkie te sprawy związane z realizacją przedmiotowego zadania są zadaniami własnymi gminy. Wybudowana infrastruktura została udostępniona nieodpłatnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, z opisanego zdarzenia wynika, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Gminie nie przysługuje też prawo do odzyskania tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację projektu nie są środkami, o których mowa w § 12 ust. 2 i 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (tekst jednolity Dz.U.2015.736).
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – wydatki poniesione na przebudowę infrastruktury objętej projektem nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „.....”, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.750.2018.1.IR
0113-KDIPT1-2.4012.717.2018.1.KW | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.785.2018.1.MGO | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 3
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 3
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 87