Source: https://www.iberley.es/practicos/analisis-consulta-vinculante-v2701-16-liquidacion-sociedad-gananciales-adjudicacion-vivienda-compensacion-efectivo-fallecimiento-22791
Timestamp: 2019-07-23 01:07:49+00:00

Document:
Análisis de la Consulta vinculante V2701-16. Liquidación sociedad gananciales con adjudicación de vivienda y compensación en efectivo tras fallecimiento. | Iberley
Unos días después de dictarse la sentencia de divorcio falleció el esposo sin haber satisfecho el importe de la compensación. Las dos hijas del matrimonio, como herederas del padre fallecido, al no disponer de dinero para asumir la deuda efectúan una dación en pago de parte de la vivienda a la consultante en el mismo año 2015.
Se pregunta acerca de la tributación de las operaciones efectuadas en el año 2015 y posibilidad de aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual.
La Dirección General de Tributos en la DGT V2701-16, de 15/06/2016, hace referencia en primer lugar al Art. 33 ,LIRPF, que dispone lo siguiente:
Conforme a ello, la disolución de la sociedad de gananciales y la posterior adjudicación a cada uno de los cónyuges de su correspondiente participación en la sociedad no constituye ninguna alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pudiera dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos supuestos no se podrán actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos, que conservarán los valores de adquisición originarios, y, a efectos de futuras transmisiones, las fechas de adquisición originarias.
La DGT resuelve al respecto que, “no existiría alteración patrimonial con motivo de la disolución de la sociedad de gananciales solo cuando los valores de adjudicación de los bienes que integran el haber ganancial se correspondan con su respectivo valor de mercado y los valores de las adjudicaciones efectuadas sean equivalentes. No concurriendo esta última circunstancia en el caso consultado, ya que la adjudicación efectuada al cónyuge de la consultante es superior a su cuota de titularidad, obligándose a compensar a la consultante una cantidad en efectivo, se originará en ésta última una ganancia o pérdida patrimonial.”
Por lo que respecta al valor de mercado correspondiente a los bienes que integran el haber ganancial, será el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la adjudicación.
En lo referente al valor de adquisición estará formado por la suma del importe real satisfecho por la adquisición de la parte proporcional de la vivienda cedida al cónyuge, que será inferior al 50% al haberse adjudicado la consultante otros bienes gananciales, más el mismo porcentaje de los gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por los adquirentes.
El valor de transmisión será el importe de la compensación, siempre que no resulte inferior al valor de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
En cuanto a la exención por reinversión en vivienda habitual, regulada en el Art. 41 ,RIRPF, se establece en esta resolución que para poder acogerse a la exención, la consideración como habitual de la vivienda ha de concurrir en ambas viviendas: en la que se transmite y en la que se adquiere. La vivienda habitual del contribuyente se define en el artículo 41 bis del RIRPF, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión, como “la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración del matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. “
Además, para calificar la vivienda que se transmita como habitual, se estará a lo dispuesto en el Art. 41 bis ,LIRPF 3.
La DGT concluye con esta resolución expresando: “De acuerdo con lo expuesto, si la vivienda transmitida cumplió los requisitos establecidos reglamentariamente para ser considerada vivienda habitual de la consultante, y vuelve a tener esta consideración una vez adquirida, en parte, a sus hijas, la consultante podrá exonerar de gravamen la ganancia patrimonial derivada de esta transmisión, al considerarse reinvertido el importe obtenido en la transmisión en la adquisición de una nueva vivienda habitual. “
DGT V2701-16, de 15/06/2016
Sentencia Civil Nº 90/2015, AP - Cantabria, Sec. 2, Rec 248/2013, 18-02-2015
Orden: Civil Fecha: 18/02/2015 Tribunal: Ap - Cantabria Ponente: Fernandez Diez, Miguel Carlos Num. Sentencia: 90/2015 Num. Recurso: 248/2013
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - GANANCIA EXCESO DE ADJUDICACIÓN: SEPARACIÓN MATRIMONIAL I
Materia135400 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - CONCEPTO Y CALIFICACIÓNPreguntaMatrimonio con régimen económico de gananciales se separa en 2007. Se procede a la disolución...
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - GANANCIA EXCESO DE ADJUDICACIÓN: SEPARACIÓN MATRIMONIAL II
Materia135401 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - CONCEPTO Y CALIFICACIÓNPreguntaMatrimonio en régimen económico de gananciales. Con motivo de su divorcio, se disolvió el cond...
Resolución de TEAF Bizkaia, 11536, 18-10-2006
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 18/10/2006
Resolución de TEAF Bizkaia, 12296, 15-02-2010
Resolución Vinculante de DGT, V1391-15, 05-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/05/2015 Núm. Resolución: V1391-15
Resolución de TEAF Gipuzkoa, 31.903, 29-01-2015

References: resolución 
 artículo 41
 resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución