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Timestamp: 2019-09-20 18:59:43+00:00

Document:
Respuesta a Consulta SET 100/2006 Sub Secretaria de Estado de Tributaci�n
RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 100/06
RÉGIMEN IVA CONTRATADOS EN INSTITUCIONES PÚBLICAS APORTANTES A CAJA DE JUBILACIONES.
Asunción, 20 de junio de 2006.-
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 100 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nro. XXXXX, que copiado textualmente dice:
"ASUNCIÓN, 20 DE JUNIO DE 2006.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al expediente Nros. XXXXXX, el XXXXXXXX eleva la presente consulta en los siguientes términos: "...En atención a lo dispuesto por el artículo 32° del Decreto Nº 7.070/06 "POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY Nº 2.869/2005,QUE APRUEBA EL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION PARA EL EJERCICIO FISCAL 2006", el cual dispone que en caso de duda para la correcta aplicación de las normas y procedimientos tributarios relacionados al personal contratado en general, serán resuelto de acuerdo a los criterios emitidos en consulta con la Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda. En tal sentido, se consulta cuanto sigue: El XXXXXXX tiene personal contratado, afectados a los Objetos del Gasto 141 (CONTRATACIÓN DE PERSONAL TÉCNICO) y 145 (HONORARIOS PROFESIONALES). La reciente Ley Nº 2.856/06 - QUE SUSTITUYE LAS LEYES Nº 73/97 Y 1.802/01 "DE LA CAJA DE JUBILACIONES Y PENSIONES DE EMPLEADOS BANCARIOS DEL PARAGUAY" establece en su Artículo 7° "Son afiliados de la Caja, con arreglo a las disposiciones de esta Ley: a) las personas mayores de dieciocho años de edad que presten servicios en relación de dependencia y mediante el pago de una remuneración, cualquiera sea su denominación, categoría, tipo de trabajo y forma de nombramiento, en los bancos oficiales y privados, en el Fondo Ganadero y en la Caja, existentes o a crearse y las que fueren transformadas por Ley de la nación, salvo lo dispuesto en el Artículo 8° de la presente Ley, en lo pertinente..." Al respecto, entre los casos de exclusión no estaría contemplado el personal contratado por el XXXXXXXX. Por otro lado, el literal b) del Articulo 77° de la Ley Nº 125/91, establece como hecho generados del Impuesto al Valor Agregado, la prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de dependencia. A su vez, el último párrafo del artículo 4° del Decreto Nº 6.806/05 "POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 125/91 CON LA REDACCION DADA POR LA LEY Nº 2421/2005" dispone que la condición de relación de dependencia a que hace referencia el literal b) del Artículo 77° de la ley, independientemente de que se trate de servicios profesionales, se halla condicionada a que quien presta el servicio personal sea una persona física aportante al régimen de jubilaciones y pensiones o al régimen de seguridad social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. Conforme a lo expuesto precedentemente, se precisa confirmar que los servicios del personal contratado, afectados a los Objetos del Gasto 141 (CONTRATACION DE PERSONAL TECNICO) y 145 (HONORARIOS PROFESIONALES), aportantes al régimen establecido en la Ley 2.856/06, no estarán gravados por el Impuesto al Valor Agregado."; este Consejo Consultivo ha procedido al análisis y consideración del cual surge cuanto sigue:
Al respecto, es importante reiterar que la Ley Nº 125/91 establece como hecho generador del Impuesto al Valor Agregado entre otros la prestación de servicios, excluidos los de carácter personal prestado en relación de dependencia. En ese sentido el Art. 78 de la referida ley (texto actualizado por la ley Nº 2421/04) dispone en su párrafo único: Se consideran servicios personales desarrollados en relación de dependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al régimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de los docentes cuando contribuyen al seguro médico establecido por Ley Nº 1725/2000 "Que establece el estatuto del Educador"
En concordancia con el citado articulado, el Art. 4° del Decreto Nº 6806/05 reglamentaria del Impuesto al Valor Agregado dispone. La condición de relación de dependencia a que hacen referencia el literal b) del Artículo 77 y el Párrafo Único del Numeral 2), del Artículo 78 de la ley, independientemente de que se trate de servicios profesionales, se halla condicionada a que quien presta el servicio personal sea una persona física aportante al régimen de jubilaciones y pensiones, o al régimen de seguridad social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. Esta condición incluye a las personas que prestan servicios en carácter de personal superior. En todos los casos, esta condición será aplicada independientemente de la naturaleza jurídica del empleador y de si este persigue o no fines de lucro.
Dentro de ese contexto, los personales contratados por el XXXX, siempre y cuando aporten actualmente a algún régimen de jubilación como la prevista en la Ley 2.856/06; quedando de esta manera demostrada la relación de dependencia, no estarán alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado.
Ahora bien, en los demás casos de contratados independientes, es decir que no aporten a ningún régimen de jubilación creado o admitido por ley o decreto-ley deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el Art. 79º de la Ley Nº 2421/04 cuando dispone que serán contribuyentes del Impuesto al valor agregado: ...a) Las personas físicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos, y las demás personas físicas por la prestación de servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas ultimas en el año civil anterior sean superiores a un salario mínimo mensual...".
En tal sentido el Decreto Nº 6.806/05 establece en el articulo 6º -Contribuyentes- son contribuyentes del impuesto: "...a) Las personas físicas por la prestación de servicios personales en forma independiente, debiendo tributar el impuesto por la totalidad de sus actos gravados. A tales efectos, los profesionales universitarios adquirirán tal carácter cualquiera sea el monto de sus ingresos, en tanto que las demás personas físicas lo serán cuando el ingreso bruto en el año civil anterior haya sido superior a doce (12) salarios mínimos para actividades diversas especificadas en la capital de la Republica vigente al 31 de diciembre de dicho año" (actualmente Gs. 1.089.103).
"Las personas físicas que presten servicios personales, excepto los profesionales universitarios, que inicien actividades durante la vigencia de la Ley que se reglamenta, para determinar si quedan o no comprendidas como contribuyentes, deberán proporcionar los ingresos devengados desde el comienzo de sus actividades hasta el 31 de diciembre del mismo año, quedando obligadas por el impuesto si dicho promedio supera a un salario mínimo mensual para actividades diversas no especificadas en la capital de la Republica vigente al mismo 31 de diciembre. Las que ya vienen realizando actividades, determinaran su situación a los efectos de su inclusión o no en el inciso a) del Articulo 79 de la ley, tomando en consideración el monto total de los ingresos brutos devengados en el año civil anterior".
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo".
"ASUNCIÓN, 20 DE JUNIO DE 2006.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN".

References: artículo 32
 Artículo 7
 Artículo 8
 artículo 4
 Artículo 77
 Artículo 77
 Artículo 78