Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ilpp5-4512-1-258-15-3-pg
Timestamp: 2018-03-20 02:34:54+00:00

Document:
ILPP5/4512-1-258/15-3/PG | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz syna oraz ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu tej czynności.
ILPP5/4512-1-258/15-3/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz syna oraz ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu tej czynności – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny znaku towarowego na rzecz syna oraz ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu tej czynności. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o pełnomocnictwo oraz dowód zapłaty opłaty skarbowej od pełnomocnictwa i dowód zapłaty opłaty od złożonego wniosku.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie: (i) hurtowego i detalicznego handlu odzieżą oraz (ii) prowadzenia centrum rozrywkowego. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje znak towarowy (dalej „Znak towarowy”), pod którym jest prowadzona działalność przez Zainteresowanego. Znak towarowy jest zarejestrowany na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną (nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Wydatki poniesione w związku z wytworzeniem i rejestracją Znaku towarowego były ponoszone przez Zainteresowanego jako osobę prywatną (dalej „Wydatki”), a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. od wydatków tych nie był odliczany podatek VAT ani nie były one zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z planowaną restrukturyzacją aktywów Zainteresowany rozważa obecnie dokonanie darowizny Znaku towarowego na rzecz swojego syna.
Czy darowizna Znaku towarowego przez Wnioskodawcę na rzecz syna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT darowizny Znaku towarowego przez Zainteresowanego na rzecz syna stanowić będzie wyłącznie suma łącznych kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w celu wytworzenia i rejestracji Znaku towarowego, czyli Wydatki...
Darowizna Znaku towarowego przez Wnioskodawcę na rzecz syna będzie stanowiła nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT i co za tym idzie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podstawę opodatkowania przy darowiźnie Znaku towarowego przez Zainteresowanego na rzecz syna stanowić będą – zgodnie z art. 29a ust. 5 Ustawy VAT – koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Wnioskodawcę, czyli Wydatki.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel; towarami są, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, rzeczy i ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 8 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niestanowiące dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W związku z tym należy uznać, że dokonanie darowizny Znaku towarowego może zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu Ustawy VAT.
Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 5 ust. 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług. Jednocześnie, przepis art. 8 ust. 2 Ustawy VAT wskazuje na szczególne sytuacje, w których również nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Jak zostało wskazane powyżej Znak towarowy nie jest towarem. W świetle powyższych regulacji, zdaniem Wnioskodawcy darowizna Znaku towarowego na rzecz syna stanowi nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT i co za tym idzie czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zgodnie z art. 29a ust. 5 Ustawy VAT, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Tym samym, podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest koszt tych usług poniesiony przez podatnika.
Ustawa VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem „kosztu świadczenia usługi”. Stosując wykładnię celowościową wskazanego przepisu należy uznać, że podstawa opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usługi powinna być jak najbliższa rzeczywistemu kosztowi jej wyświadczenia (por. Jerzy Martini, Przemysław Skorupa, Marek Wojda, VAT 2010. Komentarz, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2010). Biorąc powyższe stanowisko pod uwagę należy przyjąć, że w przypadku świadczenia usług objętych normą art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, istotny jest faktycznie poniesiony koszt świadczenia usług, a nie cena rynkowa (czy wartość rynkowa) danej usługi. Tym samym ustalając podstawę opodatkowania usługi polegającej na nieodpłatnym przekazaniu przez Wnioskodawcę Znaku towarowego należy wziąć pod uwagę koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę w celu wytworzenia i rejestracji Znaku towarowego, czyli Wydatki. Przy czym podstawa opodatkowania nie powinna obejmować kosztów poniesionych w związku z samą umową darowizny Znaku towarowego, tj. kosztów towarzyszących dokonaniu darowizny (np. koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę).
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania przy darowiźnie Znaku towarowego przez Wnioskodawcę na rzecz syna stanowić będą zgodnie z art. 29a ust. 5 Ustawy VAT koszty świadczenia tej usługi poniesione przez Wnioskodawcę, przedstawione powyżej.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo w:
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 marca 2015 r. sygn. IPTPP2/4512-33/15-2/PRP, w której organ podatkowy wskazał, że „podstawą opodatkowania – zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy – będzie faktyczny koszt świadczenia tej usługi, który stanowić będzie kwota poniesionych wydatków w związku z wytworzeniem i zarejestrowaniem znaku towarowego oraz utrzymaniem prawa ochronnego do znaku towarowego, z wyłączeniem natomiast kosztów związanych z dokonaniem darowizny, tj. kosztów usług doradczych, notarialnych oraz wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę”;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 listopada 2014 r. o sygn. ILPP5/443-219/14-2/PG, w której organ podatkowy stwierdził, że „Podstawą opodatkowania tej czynności – w myśl art. 29a ust. 5 ustawy – będzie poniesiony przez Zainteresowanego koszt świadczenia tych usług, który stanowić będzie całkowitą kwotę wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem znaków towarowych (np. koszty projektu)”.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie: hurtowego i detalicznego handlu odzieżą oraz prowadzenia centrum rozrywkowego. Jest on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności Zainteresowany wykorzystuje Znak towarowy, pod którym jest prowadzona działalność przez Wnioskodawcę. Znak towarowy jest zarejestrowany na Zainteresowanego jako osobę fizyczną (nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Wydatki poniesione w związku z wytworzeniem i rejestracją Znaku towarowego były ponoszone przez Wnioskodawcę jako osobę prywatną („Wydatki”), a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. od wydatków tych nie był odliczany podatek VAT ani nie były one zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z planowaną restrukturyzacją aktywów Zainteresowany rozważa obecnie dokonanie darowizny Znaku towarowego na rzecz swojego syna.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca jest zainteresowany, czy darowizna Znaku towarowego na rzecz syna będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT oraz w jaki sposób ustalić podstawę opodatkowania od tej czynności.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania przez niego na rzecz syna w formie darowizny Znaku towarowego wskazać należy na przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 1410, z późn. zm.).
Ze wskazanych na wstępie regulacji wynika, że świadczenie usług, co do zasady, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Natomiast w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
W związku z przedstawionym opisem sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, że przekazanie w formie darowizny Znaku towarowego przez Wnioskodawcę na rzecz syna, stanowi działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany wystąpi w związku z realizacją tej czynności jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca co prawda zarejestrował Znak towarowy jako osoba fizyczna, jednakże – jak sam wskazał w opisie sprawy – ten znak wykorzystywał w działalności gospodarczej.
Zatem, w świetle powyższego, planowane przekazanie znaku towarowego w drodze umowy darowizny nie pozwala na przyjęcie, że będziemy mieć tutaj do czynienia z majątkiem osobistym, który nie będzie nabyty w celu wykorzystania go do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji czynność przekazania przez Wnioskodawcę znaku towarowego w drodze umowy darowizny na rzecz syna dokonana będzie w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy a Zainteresowany dla tej czynności będzie występował w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca dokona darowizny znaku towarowego na rzecz syna. Czynność ta dla Zainteresowanego jest nieodpłatna bowiem z wniosku nie wynika aby otrzymał on od syna jakiekolwiek ekwiwalent. Wnioskodawca w związku z planowaną restrukturyzacją wyzbywa się majątku w postaci znaku towarowego.
Zatem, przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez podmiot. A zatem, jeśli podjęte przez podmiot działania mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
W niniejszej sytuacji Wnioskodawca wyzbędzie się części swojego majątku na rzecz osoby fizycznej (syna). Osoba fizyczna otrzyma prawo do Znaku towarowego, które przysługiwało dotychczas Wnioskodawcy. W zamian Wnioskodawca nie otrzyma od osoby fizycznej jakiegokolwiek świadczenia. Jak wskazano we wniosku Podatnik zamierza zbyć Znak towarowy nieodpłatnie, w formie darowizny, a więc bez uzyskania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Z uwagi na powyższe okoliczności, w przedmiotowej sprawie nie można uznać, że darowizna przez Wnioskodawcę Znaku towarowego osobie fizycznej będzie miała wpływ na przyszłą sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą, Jego wizerunek, generowane zyski czy odbiór przez kontrahentów. Tak więc, w przedmiotowej sprawie nie zachodzi żaden związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W związku z darowizną Znaku towarowego na rzecz osoby fizycznej wszelkie prawa do tego Znaku zostaną przeniesione na osobę fizyczną. Wnioskodawca nie będzie posiadał w stosunku do Znaku towarowego żadnych praw i roszczeń. Skoro Znak towarowy nie będzie własnością Wnioskodawcy to nie będzie mógł być wykorzystywany w celach prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W konsekwencji, przekazanie Znaku towarowego poprzez jego darowiznę będzie dokonane w celach innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy.
Tym samym, darowizna Znaku towarowego na rzecz syna, która nie nastąpi na cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że w przypadku przedmiotowego nieodpłatnego przekazania (darowizny) Znaku towarowego, która to czynność będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, podstawą opodatkowania – zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy – będzie faktyczny koszt świadczenia tej usługi, który stanowić będzie kwota poniesionych wydatków w związku z wytworzeniem i zarejestrowaniem Znaku towarowego, z wyłączeniem natomiast kosztów związanych z dokonaniem darowizny (tj. np. kosztów usług doradczych, notarialnych oraz wyceny znaku towarowego przez rzeczoznawcę).
darowizna Znaku towarowego przez Wnioskodawcę na rzecz syna będzie czynnością podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów usług;
podstawę opodatkowania podatkiem VAT darowizny Znaku towarowego należy ustalić na podstawie art. 29a ust. 5 ustawy, a zatem stanowić ją będzie wyłącznie suma łącznych kosztów poniesionych przez Zainteresowanego w celu wytworzenia i rejestracji znaku towarowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > ILPP5/4512-1-258/15-3/PG

References: art. 14
 art. 8
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 8
 art. 8
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 29