Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,1077,0,17904,przychody-z-tytulu-wewnatrzwspolnotowej-dostawy-towarow.html
Timestamp: 2018-11-18 12:45:32+00:00

Document:
Przychody z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Przychody ze sprzedaży według ustawy o rachunkowości i MSR » PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY WEDŁUG USTAWY O RACHUNKOWOŚCI » Przychody z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
Opodatkowanie oraz dokumenty potwierdzające dokonanie WDT
W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności opodatkowanych na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej inne niż terytorium kraju, gdy spełnione są dodatkowe warunki określone w tej ustawie.
Co do zasady, WDT podlega opodatkowaniu stawką 0%. Jednak zastosowanie tej preferencyjnej stawki jest możliwe pod warunkiem posiadania przez sprzedawcę (czynnego podatnika VAT zarejestrowanego na potrzeby rozliczania transakcji unijnych) określonych dokumentów potwierdzających wywóz towaru z Polski i jego dostarczenie do nabywcy w innym kraju UE.
Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, stawkę 0% można zastosować, pod warunkiem, że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej,
2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,
Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami potwierdzającymi dokonanie WDT są następujące dokumenty:
1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
Wywóz towarów w ramach WDT dokonany może być także bezpośrednio własnym środkiem transportu podatnika (sprzedawcy) lub nabywcy. W takim przypadku podatnik powinien posiadać, oprócz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku, także dokument zawierający co najmniej dane, o których mowa w art. 42 ust. 4 ustawy o VAT, czyli:
1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów,
3) określenie towarów i ich ilości,
4) potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w ww. pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
W przypadku gdy ww. dokumenty (o których mowa w art. 42 ust. 3-5 ustawy o VAT) nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy, to - w myśl art. 42 ust. 11 ustawy o VAT - dowodami potwierdzającymi dokonanie WDT mogą być również inne dokumenty wskazujące, że ta dostawa nastąpiła, w szczególności:
dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest
realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,
Jeżeli do terminu złożenia deklaracji za dany miesiąc podatnik nie posiada dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy, to nie wykazuje tej dostawy w ewidencji ani w deklaracji VAT za dany miesiąc. Dostawa ta wykazywana jest w ewidencji (i deklaracji) za kolejny po następnym miesiącu, ze stawką właściwą dla danego towaru w kraju, jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten miesiąc podatnik nie posiada dowodów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy.
Tym samym podatnik VAT rozliczający się miesięcznie, który nie będzie posiadał dowodów na dostarczenie towarów nabywcy, nie wykaże WDT, ani w rozliczeniu za miesiąc dokonania dostawy, ani w rozliczeniu za drugi w kolejności miesiąc. Dopiero w rozliczeniu za trzeci miesiąc po miesiącu dokonania dostawy wykaże WDT ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli do terminu złożenia deklaracji za ten miesiąc nadal nie posiada stosownych dokumentów. Natomiast gdy podatnik rozlicza VAT kwartalnie, a do terminu złożenia deklaracji za dany kwartał nie posiada ww. dokumentów, wykazuje dostawę ze stawką krajową już w ewidencji (deklaracji) za następny kwartał (oczywiście, jeżeli do terminu złożenia tej deklaracji nie posiada stosownych dokumentów).
Otrzymanie dokumentów potwierdzających dostarczenie towaru w późniejszym terminie upoważnia podatnika do wykazania WDT ze stawką 0% w deklaracji za okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał), w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej (por. art. 42 ust. 12a ustawy o VAT).
Obowiązek podatkowy w przypadku WDT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Jeśli WDT wykonywana jest w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc, to dostawę tę uważa się za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów (por. art. 20 ust. 1 i ust. 1a ustawy o VAT).
W przypadku gdy przed dokonaniem dostawy towarów w ramach WDT podatnik otrzyma od nabywcy całość lub część zapłaty za ten towar, nie będzie on zobowiązany do wykazania z tego tytułu VAT należnego. Oznacza to, że otrzymanie od kontrahenta zagranicznego zapłaty lub zaliczki na poczet WDT nie wywołuje żadnych skutków w VAT. Nie powinno być też dokumentowane fakturą (por. art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).
Ujęcie bilansowe przychodu z tytułu WDT
Przychód z tytułu WDT powstaje na ogólnych zasadach, to znaczy po dostarczeniu towarów - czyli w dacie zrealizowania dostawy. Ujmuje się go w księgach rachunkowych na podstawie wystawionej faktury na koncie "Sprzedaż produktów" lub "Sprzedaż towarów" oraz drugostronnie na koncie "Rozrachunki z odbiorcami", jako należność od odbiorcy, zapisem:
- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów" lub 73-0 "Sprzedaż towarów"
(w analityce: WDT).
Co istotne, jeśli faktura dokumentująca WDT została wystawiona w walucie obcej, to przed ujęciem jej w księgach rachunkowych, wartości wykazane na tej fakturze trzeba przeliczyć na złote według odpowiedniego kursu waluty. Dla celów VAT kwoty wykazane w walucie obcej przelicza się na złote m.in. według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Może to być również ostatni kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny (EBC) na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (por. art. 31a ustawy o VAT).
Natomiast dla celów podatku dochodowego przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Przy czym za dzień uzyskania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przy zastosowaniu tego samego kursu dokonuje się wyceny dla celów bilansowych (por. art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości).
Zatem, jeżeli podatnik wystawi fakturę WDT w dniu wydania towaru, to data wystawienia tego dokumentu przesądzi o powstaniu obowiązku podatkowego w VAT oraz o powstaniu przychodu podatkowego i bilansowego. Zakładając, że jednostka nie przyjmie dla celów VAT kursu EBC, do przeliczenia tych wielkości posłuży średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
Warto przy okazji zaznaczyć, iż w związku z tym, że kurs waluty przyjęty do wyceny przychodu i powstania należności różni się zazwyczaj od kursu zastosowanego w dniu wpływu należności na rachunek bankowy, na rozrachunkach mogą powstać różnice kursowe, które zalicza się do przychodów bądź kosztów finansowych.
Jednostka 14 sierpnia 2018 r. sprzedała kontrahentowi unijnemu towary o wartości: 8.500 EUR. Tego samego dnia wystawiła fakturę dokumentującą sprzedaż.
Przychód z tytułu WDT wyceniono według średniego kursu NBP z 13 sierpnia 2018 r., który wynosił: 4,3094 zł/EUR (tabela nr 156/A/NBP/2018). Zatem przychód z tytułu WDT wyniósł: 36.629,90 zł.
Kontrahent uregulował należność 21 sierpnia 2018 r., przelewając: 8.500 EUR na rachunek walutowy jednostki. Otrzymaną należność jednostka wyceniła po średnim kursie NBP z 20 sierpnia 2018 r., który wynosił: 4,2997 zł/EUR (tabela nr 160/A/NBP/2018).
1. Faktura WDT - sprzedaż towaru: 8.500 EUR × 4,3094 zł/EUR = 36.629,90 zł 20 73-0
2. WB - wpływ należności od kontrahenta: 8.500 EUR × 4,2997 zł/EUR = 36.547,45 zł 13-1 20
3. PK - ustalenie różnicy kursowej na rozrachunkach: 8.500 EUR × (4,3094 zł/EUR - 4,2997 zł/EUR) = 82,45 zł 75-1 20
Uznanie WDT za sprzedaż krajową
Jeżeli jednostka, na skutek braku potwierdzenia wywozu towaru, opodatkuje sprzedaż na zasadach sprzedaży krajowej, czyli wykaże VAT należny obliczony metodą "w stu", to w księgach rachunkowych powinna dokonać odpowiednich zapisów korygujących.
Kwotę podatku należnego od takiej dostawy oblicza się rachunkiem "w stu" według wzoru:
(kwota brutto × stawka podatku) : (100 + stawka podatku)
Ten sposób obliczania VAT należnego zakłada, że kwota wynikająca z wystawionej uprzednio faktury dokumentującej WDT (ze stawką 0%) jest kwotą brutto, a VAT został już zawarty w cenie towarów.
W ewidencji księgowej brak dokumentów potwierdzających WDT wiąże się z wyksięgowaniem przychodu ze sprzedaży z tytułu WDT w kwocie brutto i zaksięgowaniem VAT należnego i przychodu ze sprzedaży krajowej w wartości netto, zapisem:
1) korekta przychodu z tytułu WDT (wartość brutto):
- Wn konto 73-0 "Sprzedaż towarów" lub 70-0 "Sprzedaż produktów"
(w analityce: WDT),
2) VAT należny:
3) przychód ze sprzedaży - wartość netto (dostawa krajowa):
- Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów" lub 70-0 "Sprzedaż produktów"
(w analityce: Sprzedaż krajowa).
Wpływ do jednostki w późniejszym terminie dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0% z tytułu WDT skutkuje dokonaniem w ewidencji księgowej zapisów odwrotnych do tych przedstawionych powyżej, polegających na wyksięgowaniu przychodu ze sprzedaży krajowej i VAT należnego oraz ponownym ujęciu w księgach rachunkowych przychodu z tytułu WDT.
Jednostka 10 kwietnia 2018 r. sprzedała kontrahentowi unijnemu towary o wartości: 6.000 EUR. Fakturę wystawiła tego samego dnia. Przychód ze sprzedaży z tytułu WDT przeliczyła po kursie średnim NBP z 9 kwietnia 2018 r., który wynosił: 4,1967 zł/EUR (tabela nr 069/A/NBP/2018). Wartość przychodu z tytułu WDT wyniosła: 25.180,02 zł.
Dokumenty potwierdzające WDT jednostka otrzymała 2 sierpnia 2018 r. W związku z tym, nie wykazała WDT w deklaracji VAT za kwiecień oraz maj. Z kolei w deklaracji za czerwiec wykazała tę sprzedaż jako krajową ze stawką 23%. Po otrzymaniu dokumentów (w sierpniu) spółka skorygowała deklaracje VAT za kwiecień i czerwiec.
1. Faktura WDT - sprzedaż towarów: 6.000 EUR × 4,1967 zł/EUR = 25.180,02 zł 20 73-0
2. PK - korekta dostawy z powodu niespełnienia warunków określonych w ustawie o VAT (art. 42 ust. 12):
a) wartość brutto WDT 25.180,02 zł 73-0
b) VAT należny liczony metodą "w stu": 25.180,02 zł × 23/123 = 4.708,46 zł 22-2
c) przychód ze sprzedaży w kraju: 25.180,02 zł - 4.708,46 zł = 20.471,56 zł 73-0
3. PK - korekta księgowania z poz. 2 w miesiącu otrzymania dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0%:
a) sprzedaż WDT 25.180,02 zł 73-0
b) korekta VAT należnego 4.708,46 zł 22-2
c) korekta przychodu ze sprzedaży w kraju 20.471,56 zł 73-0
Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Co do (...)
O sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju generalnie mówimy w sytuacji, gdy czynny polski podatnik sprzedaje towary przewożąc je na terytorium innego kraju członkowskiego dla nabywcy, (...)
Jako podwykonawca świadczę usługi budowlane objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia. Czy do limitu sprzedaży określonego dla małego podatnika wlicza się wartość wykonanych usług budowlanych opodatkowanych przy (...)

References: art. 13
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 20
 art. 106
 art. 31
 art. 30