Source: https://spolkiosobowe.pl/wklad-pieniezny-do-spolki-z-o-o-skutki-podatkowe/
Timestamp: 2020-01-28 07:29:50+00:00

Document:
Wkład pieniężny do spółki z o. o. - skutki podatkowe - Kancelaria ALCS
Strona główna/Podatki, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością/Wkład pieniężny do spółki z o. o. – skutki podatkowe
Wkład pieniężny do spółki z o. o. – skutki podatkowe
Wspólnik spółki z o. o. na pokrycie obejmowanych w spółce udziałów może wnieść wkład pieniężny bądź niepieniężny. Tak jak wniesienie wkładu do spółki osobowej, o którego skutkach możesz przeczytać w tym wpisie, tak też wniesienie wkładu do spółki z o. o., a więc spółki kapitałowej, rodzi określone skutki podatkowe. W tym wpisie przeczytasz o tym, z jakimi skutkami podatkowymi musi liczyć się wspólnik spółki z o. o. obejmujący udziały w zamian za wkład pieniężny.
Wkład pieniężny do spółki z o. o. – skutki podatkowe dla wspólnika
Wniesienie wkładu pieniężnego do spółki kapitałowej nie skutkuje dla wnoszącego wspólnika powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dotyczy to zarówno podatników PIT jak i podatników CIT.
W przypadku podatników PIT, brak powstania przychodu w związku z wniesieniem wkładu pieniężnego do spółki z o. o. wynika z treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, zgodnie z którym:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Z treści cytowanego artykułu wynika, że przychód do opodatkowania powstaje po stronie wspólnika wnoszącego wyłącznie wkład niepieniężny i to w postaci innej niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, co wynika bezpośrednio z wyłączenia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT. Oznacza to, że wspólnik będący osobą fizyczną, wnosząc do spółki z o. o. wkład pieniężny, zarówno w wysokości równej wartości obejmowanych udziałów, jak i wysokości wyższej niż wartość nominalna obejmowanych udziałów, nie musi obawiać się obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Potwierdzeniem tego stanowiska może być m. in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 sierpnia 2018 r., sygn. S-ILPB2/415-1181/14/18-S/JK, która chociaż wydana w oparciu o nieobowiązujący obecnie stan prawny, w zakresie skutków podatkowych wkładu pieniężnego znajduje zastosowanie także w aktualnym stanie prawnym. W interpretacji tej DKIS potwierdził, że:
Objęcie udziałów (akcji) zostało zatem uznane za przychód z kapitałów pieniężnych. Konieczne jest jednak, aby objęcie udziałów (akcji) nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny.
Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 3 lipca 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.158.2018.2.MT, w której stwierdził, że:
[…] w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:
1. w zamian za wkład niepieniężny – po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, przy czym:
* jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy;
* jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku;
2. w zamian za wkład pieniężny – po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).
Brak powstania przychodu w związku z wniesieniem wkładu pieniężnego do spółki z o. o. wynika także z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. Oznacza to, że ewentualny przychód w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład pieniężny powstaje wyłącznie w momencie ich ewentualnego zbycia, kiedy to również wspólnik uprawniony jest do rozpoznania określonych w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT kosztów uzyskania przychodów.
Po stronie podatników CIT wnoszących wkład pieniężny do spółki z o. o., podobnie jak w przypadku podatników PIT, nie powstaje przychód do opodatkowania. Wynika to z treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, którego brzmienie jest tożsame do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
W tym zakresie warto zwrócić uwagę na wątpliwości co do neutralności podatkowej wniesienia wkładu pieniężnego do spółki z o. o., które przez pewien czas występowały, a wynikały z nowelizacji, która weszła w życie 1 stycznia 2018 r. Na temat tych wątpliwości możesz przeczytać w tym wpisie. Nowelizacja na szczęście została sprostowana z dniem wejścia w życie ustawy z 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2018 r. poz. 1291). Obecnie nie ma więc żadnych wątpliwości, że wniesienie wkładu pieniężnego do spółki z o. o. jest neutralne podatkowo dla wnoszącego wkład wspólnika.
Co ciekawe, Ministerstwo Finansów dostrzegając błąd nowelizacji wystosowało pismo z dnia 1 marca 2018 r., o sygn. DD6.8201.1.2018, w którym potwierdziło, że sprostowany już nowelizacją błąd nie powinien w żaden sposób prowadzić do opodatkowania podatkiem dochodowym wkładów pieniężnych do spółki z o. o. także dla podatników CIT. W piśmie tym Ministerstwo Finansów wskazało, że:
[…] należy podkreślić, iż art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie obejmuje swoim zakresem przypadków wnoszenia do spółki lub spółdzielni wkładów pieniężnych. A zatem wniesienie wkładu pieniężnego do spółki lub spółdzielni w dalszym ciągu nie powoduje powstania – po stronie podmiotu wnoszącego – przychodu.
Powyższe stanowisko w pełni znajduje zastosowanie także do obecnego stanu prawnego, a więc po wejściu w życie ustawy nowelizacyjnej z dnia 15 marca 2018 r.
Na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm., wkład pieniężny pozostanie neutralny podatkowo, gdyż nie stanowi dostawy towarów, ani świadczenia usług. Nie będzie więc miało znaczenia to czy wnoszący jest podatnikiem VAT i czy w ramach wniesienia wkładu pieniężnego działa jako podatnik VAT. W związku z wniesieniem wkładu pieniężnego wspólnik nie musi liczyć się z obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku VAT.
Wniesienie wkładu pieniężnego pod kątem podatkowym niejednokrotnie może być korzystniejszą formą pokrycia kapitału zakładowego niż wniesienie wkładu niepieniężnego, zwłaszcza w przypadku, gdy wkład niepieniężny nie ma postaci przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części.
Różnice podatkowe w zakresie wkładów pieniężnych i niepieniężnych do spółek kapitałowych wynikają z faktu, że na gruncie podatkowym objęcie udziałów w zamian za wkład pieniężny utożsamione jest z odpłatnym nabyciem udziałów. Inaczej jest natomiast w przypadku wkładu niepieniężnego, kiedy to ustawodawca tego typu czynność traktuje jako odpłatne zbycie składnika niepieniężnego.
Mając to na względzie warto za każdym razem szczegółowo przeanalizować, w jaki sposób najkorzystniej pod kątem podatkowym pokryć pierwotny kapitał nowo zawiązanej spółki z o. o., bądź pokryć kapitał podwyższany już w toku prowadzenia działalności.
spolkiosobowe.pl2019-07-03T13:01:30+00:00

References: art. 17
 art. 19
 art. 21
 art. 17
 art. 21
 art. 23
 art. 23
 art. 12
 art. 17
 art. 12