Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp4-443-544-14-4-isn
Timestamp: 2018-02-20 15:10:24+00:00

Document:
ILPP4/443-544/14-4/ISN | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie udokumentowania i wykazania usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę polskiej firmy.
ILPP4/443-544/14-4/ISNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2014 r. (data wpływu 8 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie udokumentowania i wykazania usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę polskiej firmy – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie udokumentowania i wykazania usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę polskiej firmy. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE, w żadnym kraju za granicą nie ma zarejestrowanej działalności do celów podatkowych. Zainteresowany prowadzi firmę usługową, zajmującą się głównie instalacjami – wykonanie, montaż, uruchomienie wszelkich instalacji (klimatyzacje, wentylacje, centralne ogrzewanie, wodno-kanalizacyjne, elektryczne, automatyka).
Wnioskodawca obecnie wykonuje instalacje wentylacji i klimatyzacji w budynkach znajdujących się w Niemczech. Usługę świadczy jako podwykonawca na zlecenie polskiej firmy, która z kolei otrzymała zlecenie od firmy niemieckiej. Polska firma, dla której Zainteresowany świadczy ww. usługę posiada siedzibę w Polsce, jest podatnikiem VAT i tutaj się rozlicza, jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE i jest zarejestrowana również w Niemczech do celów podatkowych (była zarejestrowana już wcześniej).
Ponieważ Zainteresowany nie dysponuje wystarczającą liczbą własnych pracowników, zleca wykonanie ww. usługi swoim polskim podwykonawcom, którzy mają siedziby w Polsce, są podatnikami VAT, nie są zgłoszeni jako podatnicy VAT UE i nie mają zarejestrowanych działalności w żadnym kraju za granicą.
W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że z informacji które posiada, polski zleceniobiorca (zlecający wykonanie usługi Zainteresowanemu) nie jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT na terytorium Niemiec, ponieważ nabywał usługę wykonaną na terytorium Niemiec od Wnioskodawcy, po czym odsprzedaje ją podmiotowi zarejestrowanemu na terytorium Niemiec, będącemu ostatecznym odbiorcą usługi zobowiązanym do zapłaty podatku VAT. Zainteresowany wystawia fakturę na polskiego zleceniodawcę bez VAT (NP), a ten odsprzedaje usługę ostatecznemu odbiorcy zarejestrowanemu na terytorium Niemiec, wystawiając fakturę bez VAT (NP) z dopiskiem „odwrotne obciążenie”, a ostateczny odbiorca z Niemiec jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT na terytorium Niemiec.
Czy Wnioskodawca prawidłowo wystawia fakturę VAT, bez należnego podatku VAT, jako polski podwykonawca na polskiego zleceniodawcę... (Zainteresowany wystawia fakturę NP (nie podlega))
W której pozycji deklaracji VAT-7 powinna być wykazana sprzedaż ww. usługi...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT usługi związane z pracą na terenie nieruchomości położonej w Niemczech, powinny być opodatkowane w Niemczech. Nie podlegają podatkowi VAT w Polsce. Faktura wystawiona przez Zainteresowanego na kontrahenta z polski powinna być bez naliczania podatku VAT (NP) i wykazana w poz. 11 deklaracji VAT-7.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi firmę usługową, zajmującą się głównie instalacjami – wykonanie, montaż, uruchomienie wszelkich instalacji (klimatyzacje, wentylacje, centralne ogrzewanie, wodno-kanalizacyjne, elektryczne, automatyka). Obecnie wykonuje instalacje wentylacji i klimatyzacji w budynkach znajdujących się w Niemczech. Usługę świadczy jako podwykonawca na zlecenie polskiej firmy, która z kolei otrzymała zlecenie od firmy niemieckiej. Polska firma, dla której Zainteresowany świadczy ww. usługę posiada siedzibę w Polsce, jest podatnikiem VAT i tutaj się rozlicza, jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE i jest zarejestrowana również w Niemczech do celów podatkowych. Wnioskodawca wskazał, że z informacji które posiada, polski zleceniobiorca (zlecający wykonanie usługi Zainteresowanemu) nie jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT na terytorium Niemiec. Wnioskodawca wystawia fakturę na polskiego zleceniodawcę bez VAT (NP).
Świadczone przez Zainteresowanego usługi polegające na wykonaniu instalacji wentylacji i klimatyzacji w budynkach znajdujących się w Niemczech, mają charakter usług związanych z nieruchomościami. Tym samym miejsce ich świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości, czyli Niemcy.
W myśl art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy – faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a – danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
Mając na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, że powołane powyżej przepisy dotyczące wystawiania faktur nie mają zastosowania w przypadku usług związanych z nieruchomościami (wykonanie instalacji wentylacji i klimatyzacji) świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz polskiego zleceniodawcy. Miejscem świadczenia ww. usług - na podstawie art. 28e ustawy - jest terytorium Niemiec. Natomiast jak wyjaśnił to Wnioskodawca, zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, nie był polski zleceniodawca, dla którego jako podwykonawca Zainteresowany wykonuje swoje usługi.
Art. 106a ustawy nie przewiduje możliwości wystawiania faktur przez podatnika (Wnioskodawcę) wykonującego na rzecz innego polskiego podatnika (zleceniodawcę polskiego) usług niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju (usług związanych z nieruchomościami na terytorium Niemiec). W niniejszej sprawie nie ma zastosowania pkt 1 tego przepisu, ponieważ dokonywane przez Zainteresowanego czynności nie spełniają definicji sprzedaży wskazanej w art. 2 pkt 22 ustawy. Ponadto, polski zleceniodawca, jako nabywca wykonywanych przez Wnioskodawcę usług, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od wartości dodanej z tytułu ich nabycia na terytorium Niemiec, zatem również art. 106a pkt 2 lit. a ustawy nie stanowi podstawy do wystawienia faktury przez Zainteresowanego.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie powinien wystawiać faktury VAT – zgodnie z przepisami obowiązującymi na terytorium kraju – dokumentującej świadczenie przez niego na rzecz polskiego zleceniodawcy usług polegających na wykonaniu instalacji wentylacji i klimatyzacji, których miejscem opodatkowania jest terytorium Niemiec.
W rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług z dnia 18 marca 2013 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 394) – obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r. – określono wzór deklaracji podatkowych, jak też wyjaśniono w których pozycjach należy wykazać poszczególne wartości. Zgodnie z pkt 3 objaśnienia do deklaracji VAT-7, VAT 7K i VAT-7D – stanowiącym załącznik nr 4 do rozporządzenia – w poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.
W związku z tym, że świadczone przez Zainteresowanego usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na terytorium Niemiec – są wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez niego, która winna zostać zarejestrowana na terytorium Niemiec – Wnioskodawca nie powinien wykazywać świadczonych usług w deklaracji podatkowej VAT-7.
W przedmiotowej sprawie o sposobie dokumentowania świadczonych przez Zainteresowanego usług, decydują przepisy prawa obowiązujące na terytorium Niemiec.
IBPP3/4512-158/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-487/14-2/BA | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1107/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-662/14/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP4/443-544/14-4/ISN

References: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 28

Art. 106
 art. 2
 art. 106
 art. 86
 art. 87