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IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE - PDF
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María Victoria Calderón Quintana
1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
2 OBJETIVO GENERAL DE LA REFORMA TRIBUTARIA Generación de empleo Formalidad laboral Objetivo General Sistema Tributario Progresivo
3 CONTEXTO EN EL QUE SE EXPIDIÓ LA REFORMA Favorable Crecimiento de la economía nacional a una tasa saludable y la inversión llega a niveles máximos históricos ( En el 2012 creció en 4%) Agencias calificadoras de riesgo destacaron al país por el manejo fiscal y monetario prudente y por favorables perspectivas de crecimiento. Recaudo por su parte también ha exhibido un comportamiento positivo, con tasas de crecimiento promedio del 22% desde 2010, en buena parte gracias a los esfuerzos institucionales en mejorar la fiscalización y la eficiencia en el recaudo. Los antecedentes permiten que La Reforma no tenga objetivos de recaudo sino corregir inequidades en la actual estructura tributaria que han afectado negativamente a la clase trabajadora. A diferencia de las Reformas Tributarias expedidas en los últimos 10 años que han sido motivadas por la Urgencia y la necesidad de Recaudo. Desfavorable Altos niveles de desigualdad, informalidad y desempleo que constituyen importantes barreras al desarrollo, algunas de ellas causadas, por lo menos parcialmente, por factores asociados al sistema tributario. Ejemplo: La estructura tributaria grava proporcionalmente más a los asalariados en comparación con personas naturales de ingresos altos. Preocupantes crecientes tasas de informalidad del mercado laboral colombiano que reflejan los altos costos asociados a la contratación de trabajadores bajo las condiciones establecidas en la ley vigente. El alto grado de informalidad contribuye a perpetuar las condiciones de desigualdad.
4 OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA REFORMA Mejorar la Carga Tributaria Mejorar la competitividad de las empresas, en especial aquellas que utilizan mano de obra intensiva Facilitar la inclusión de la población vulnerable a la economía formal
5 BARRERAS AL CRECIMIENTO Y LA EFICIENCIA Informalidad: la informalidad laboral oscila entre 60 y 75% (Gaviria, 2004; Núñez (2004) y Bernal (2009)), mientras que, dependiendo de la definición utilizada, la informalidad empresarial alcanza valores entre el 45 y 65% (Hamann y Mejía (2011)). Causas: (i) carga excesiva de costos no laborales y (ii) reducida competitividad en ciertos sectores que limitan la vinculación de empleados Estrategia Tributaria: Sustituir buena parte de los parafiscales por un nuevo impuesto sobre la renta para la equidad permitiría equilibrar la carga tributaria entre los diferentes sectores económicos, a favor de las actividades que más contribuyen a la generación de empleo
6 INSTRUMENTOS CREADOS EN LA REFORMA TRIBUTARIA PARA LOGRAR LOS OBJETIVOS Mejorar la distribución de la carga tributaria IMAN e IMAS Generación y Formalización del empleo CREE
7 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE 2013 Impuesto sobre la renta al 33% CREE 1% Creado a partir del 1 de enero de 2013 como aporte de las sociedades y personas jurídicas y asimiladas en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social en los términos de la ley 1607 DE 2012 CREE 8% Impuesto sobre la renta al 25%
8 Tema Leyes, Decretos, Resoluciones Ley 1607 de 2012 artículos 20 al 37 Decreto 850 de 2013 Decreto 0862 de 26 de abril de 2013 Decreto 1102 de 28 de mayo de 2013 Decreto 1828 de 27 de agosto de 2013 Decreto 1835 de 28 agosto de 2013 Decreto 2222 de 2013 de 11 de octubre de 2013 Decreto 2701 de 2013 de 22 de noviembre de 2013 Decreto de plazos 2972 de 20 de diciembre de 2013 Decreto 14 de 2014 de 9 de enero de 2014 Resolución de 7 de mayo de 2013 Resolución de 5 de febrero de 2014 Resolución de 19 de febrero de 2014 Resolución de 20 de febrero de 2014 Dependencia o área
9 CONCEPTOS Entre otros, se han proferido los siguientes conceptos con el fin de dar respuesta a las inquietudes de los contribuyentes: Concepto de 2013(Imputación de pagos) Concepto de 2013 (Descuento tributario) Concepto de 2013 (Impuesto Análogo) Conceptos 73048, , de 2013 (Aclara preguntas sobre sujetos pasivos: Cooperativas, sociedades de la ley 1429, parroquias) Concepto de 2014 (Intereses presuntos) Concepto 357 de 2014 (Concepto General) Dependencia o área
10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD 1. Incentivos 6.Declaración y Pago 2. Sujetos Pasivos CREE 5. Tarifa 3. Hecho Generado 4.Base Gravable Dependencia o área
11 1. INCENTIVOS: EXONERACIÓN DE APORTES A partir de la implementación del sistema de retención en la fuente para el CREE se encuentran exonerados de los siguientes aportes: Sociedades Trabajadores SENA P.J. y Asimiladas < 10 smmlv ICBF Adicionalmente: PN empleadoras de Trabajadores SEN más de 2 empleados < 10 smmlv ICBF A partir del 1 Enero 2014, todos exonerados de S.S.S. Para efectos de los salarios, debe tenerse en cuenta el total devengado por el trabajador (Decreto 1828 de 2013) La exoneración : -No aplica para PN que empleen menos de 2 personas. -No aplica para empleadores con trabajadores Sal. >10 smmlv -No aplica entidades sin animo de lucro. -No aplica para los no sujetos pasivos del CREE
12 1. INCENTIVOS: AHORRO DE LOS APORTES REGIMEN CONTRIBUTIVO SALUD 8,5% SENA 2,0% ICBF 3,0% TOTAL 13,5% En costos de nómina ahorrados
13 2. SUJETOS PASIVOS Sociedades, Personas Jurídicas y Asimiladas Contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta Sociedades y entidades extranjeras Contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta Respecto de sus ingresos de fuente nacional obtenidos por sucursales y EP
14 No son sujetos pasivos: Entidades sin animo de lucro. Sociedades declaradas como zona franca a dic.31/12 o que hubieren radicado solicitud a Los usuarios de zona franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del impuesto sobre la renta y complementarios establecida en el artículo ET. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del CREE. Establecimiento permanente de una persona natural (Concepto 357 de 2014) Consorcios y las uniones temporales, ya que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. (Concepto 357 de 2014) Sin perjuicio de que sus integrantes si lo sean.
15 3. HECHO GENERADOR DEL CREE Lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el periodo gravable. (art. 21 Ley 1607 de 2012) Concepto 357 de 2014: EL patrimonio líquido y bruto del CREE incorpora las definiciones establecidas en los artículos 261 y 282 respectivamente del Estatuto Tributario. El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
16 3. HECHO GENERADOR DEL CREE En materia de ingresos, el concepto de realización como las excepciones y demás aspectos consagrados en el artículo 27 del E.T., son aplicables al CREE Caja Causación Bienes inmuebles Dividendos El ingreso producto de los intereses presuntos consagrados en al artículo 35 del E.T. no se debe tener en cuenta para efectos de determinar el CREE (Concepto de 2014)
17 3. HECHO GENERADOR DEL CREE El periodo gravable es de un año, del 1 de enero al 31 de diciembre. Periodos especiales: Constitución: Desde la fecha del registro del acto de constitución en Cámara de Comercio a 31 Diciembre. Liquidación: Sometidos a Vigilancia del Estado: Del 1 de enero a la fecha en que se efectúe la aprobación de la Acta de Liquidación. No Sometidos a Vigilancia del Estado: Del 1 de enero a la fecha en que finalizó la Liquidación de conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad.
18 4. BASE GRAVABLE Ingresos Brutos Ingresos brutos realizados en el año gravable ( tener en cuenta rentas brutas especiales) (-) Ganancias Ocasionales Art. 300 y 305 E.T. i. Ganancias ocasionales por enajenación de activos fijos. i) Liquidación de sociedades. ii) Herencias, legados y donaciones, premios. (-) Devoluciones, rebajas, descuentos (-) Los INCR (art. 22 Ley 1607) que en el año gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Ingresos Netos (-) Los costos aceptables de conformidad con el Capítulo II del Título 1 del Libro Primero del E.T. (-) Las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, y 176 del E.T., siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 y 108 del E.T., Así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a y 134 a 144 del E.T. Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a del Estatuto Tributario. (-) Rentas exentas: i) Decisión 578 de la Comunidad Andina. ii) Recursos de los fondos de pensiones artículos 4o del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, iii) Rendimientos de títulos de ahorro a largo plazo para la financiación de vivienda. Art. 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, iv) Las asociadas con operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social subsidiables. Art. 56 de la Ley 546 de (ii), iii) y iv) propias del sector financiero) (-) Rentas exentas del artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.(SOLO para los periodos del 2013 al 2017) (+) Renta líquida por recuperación de deducciones. (Decreto 2701 de 2013 y Concepto 357 de 2014) BASE GRAVABLE
19 4. RENTAS BRUTAS ESPECIALES Artículo 91. La renta bruta de los socios o accionistas es la parte gravable de los dividendos o participaciones percibidos. Artículo 93. Renta bruta en negocio de ganadería Artículo 95. Determinación de la renta bruta en ventas a plazos Artículo 96. Renta bruta en compañías de seguros de vida. Artículo 97. Renta bruta en compañías de seguros generales Artículo 101. Las sumas pagadas como renta vitalicia son deducibles. Artículo 102. Contratos de fiducia mercantil. Artículo Titularización. Artículo Distribución de los ingresos en el transporte terrestre automotor. Artículo Distribución de los ingresos en las Cooperativas de Trabajo Asociado. Artículo Ingresos brutos derivados de la compra venta de medios de pago en la prestación de servicios de telefonía móvil.
20 4. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL (Art 22 Ley ) No son todos los INCR que aplican para el impuesto sobre la renta Son los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 siempre y cuando en el año gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (Decreto 2701 de 2013) Art. 36. Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales. Art Utilidad en la enajenación de acciones. Art Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social. Art Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas. Art. 45. Las indemnizaciones por seguro de daño. Art Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas. Arts. 48 y 49 Dividendos y participaciones y determinación de la parte correspondiente a INCR Art. 51 Distribución de utilidades por liquidación Art. 53 Aportes de entidades para financiamiento de servicio de transporte público
21 4. COSTOS Los costos aceptables para la determinación del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Capítulo II del Título 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario.
22 4. DEDUCCIONES Decreto 2701 y 3048 de 2013 Aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a del Estatuto Tributario. Deducciones Gastos generales Salarios Cesantías Pensiones de Jubilación Provisión para futuras pensiones Aportes Parafiscales Impuestos deducibles (Arts. 115 y 116) Intereses Diferencia en cambio Gastos en el exterior Amortización Depreciación Pagos en contratos de leasing Deducción deudas de difícil cobro Deudas manifiestamente pérdidas Deducciones amortizables en Ind. Petrolera Pagos por renta vitalicia
23 Se debe tener en cuenta: 4. DEDUCCIONES Aplican requisitos para deducibilidad del artículo (factura), (pagos a través de medios bancarios) y art. 12 de la Ley 67 de 1983 (Paz y Salvo) Los contribuyentes que no deben pagar aportes parafiscales de acuerdo con el Art. 25 de la Ley 1607/12. No requieren cumplir lo requerido por el Art. 108 ET para deducir esos salarios. En ningún caso serán deducibles las expensas provenientes de conductas típicas consagradas en la ley como delito sancionable a título de dolo.
24 4. DEDUCCIONES Ejemplos de gastos no deducibles Impuestos no previstos en el artículo 115 del estatuto tributario (Es decir diferentes impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, predial, y GMF, teniendo en cuenta lo señalado en el mismo art. 115 del E.T.) Pérdida en la enajenación de acciones y venta de bienes inmuebles, salvo que provengan de ajustes por inflación. Gastos que no guarden relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta o no sean proporcionados. Gastos sin soporte, como por ejemplo sin cumplimiento del art (Factura). Salarios sin el pago de las contribuciones a la SS y los aportes parafiscales. Pagos laborales sin retención en la fuente, existiendo obligación de hacerla. Gastos de vigencias anteriores. Impuestos asumidos. Multas, sanciones e intereses moratorios, pagados a entidades de control.
25 4. DEDUCCIONES NO INCLUIDAS EN CREE No es posible disminuir la base gravable del CREE con las siguientes deducciones (generalmente son deducciones especiales): Artículo Deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. Artículo Cuotas de manejo de tarjetas. Artículo 119. Deducción de intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda Artículo 125. Deducción por donaciones. Artículo 126. Deducción de contribuciones a fondos mutuos de inversión y fondos de pensiones de jubilación e invalidez Artículo Deducción por donaciones efectuadas a la Corporación General Gustavo Matamoros D'Costa. Artículo Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción. Artículo Deducción por donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales. Artículo 147. Compensación de pérdidas fiscales de sociedades. Artículo 150. Pérdidas sufridas por personas naturales en actividades agropecuarias. Deducciones especiales por inversiones Artículo 157. Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos. Artículo 158. Deducción por amortización en el sector agropecuario Artículo Deducción por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico. Artículo Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente.
26 4. GASTOS EN EL EXTERIOR Para efectos del límite establecido en el artículo 122 del E.T., dado que para CREE no se calcula la renta líquida, la limitación de los gastos al exterior se debe calcular sobre la base gravable establecida en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 antes de su deducción (Concepto 357 de 2014): No están sujetos a la limitación del 15%: Los pagos a comisionistas en el exterior. Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente La adquisición de cualquier clase de bienes corporales. Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior. Los costos y gastos en el exterior de las empresas de telecomunicaciones
27 4. RENTAS EXENTAS CAN Decisión 578 Las obtenidas en países de la Comunidad Andina Art. 4o Decreto 841 de 1998 Recursos de los Fondos de Pensiones y sus rendimientos art. 135 de la ley 100 de Recursos de fondos de pensiones, los ingresos recibidos, servicios prestadoras, seguros y reaseguros Art. 16 Ley 546 de Rendimientos de títulos y bonos de cartera hipotecaria a mas de 5 años colocados hasta 2004( hasta 2016 art 81 ley años) Art. 56 ley 546 de Rentas por Financiación de VIS (por 5 años)
28 4. BASE GRAVABLE La Base Gravable incluirá la renta líquida por recuperación de deducciones (Decreto 2701 de 2013) Base no inferior 3% del Patrimonio líquido del año anterior. El patrimonio líquido se determina el último día del año gravable inmediatamente anterior conforme a los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario
29 5. TARIFA La tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, será del ocho por ciento (8%). Este punto adicional se distribuirá como indica la Ley. Para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será del nueve (9%).
30 5. TARIFA: DESTINACIÓN ESPECÍFICA El 8% se distribuirá así: 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA 4.4 puntos Sistema de Seguridad Social Salud.
31 5. TARIFA: DESTINACIÓN ESPECÍFICA Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional 1%, se distribuirá así: 40% Financiar Instituciones de Educación Superior públicas. 30% nivelación UPC del régimen subsidiado en salud. 30% Inversión social en el sector agropecuario.
32 ADMINISTRACIÓN Y RECAUDO Corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administración del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. Tendrá las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigación, determinación, control, discusión, devolución y cobro de los impuestos de su competencia.
33 6. DECLARACIÓN Y PAGO La declaración y pago Primera Cuota: Decreto 214 de 2014 Inicia 8 de abril y termina 24 abril de 2014 Segunda cuota: 10 de junio a 24 junio de 2014 Declaración virtual Se entenderán como no presentadas las declaraciones, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar.
34 6. FORMULARIO 140 Ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales. (+) Rentas Brutas Especiales (-) devoluciones, rebajas y descuentos (-) ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional = Ingresos netos (-) Costos (-) Deducciones (-) Rentas exentas (+) Renta por recuperación de deducciones = BASE GRAVABLE DEL CREE
36 6. DECLARACIÓN Y PAGO Resolución de 2014 El Formulario Modelo No. 140, Declaración d e l Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE, será de uso obligatorio por las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, que sean sujetos pasivos del CREE, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE que cuenten con el mecanismo de firma digital, estarán obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a través de los servicios informáticos electrónicos. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte del obligado a utilizar el sistema electrónico, se tendrán como no presentadas.
37 6. DECLARACIÓN Y PAGO Obligaciones Contribuyente Sujeto Pasivo del CREE: Identifique si de acuerdo a la Resolución de 2011 está obligado a presentar sus declaraciones electrónicamente (agentes retenedores, obligados a presentar información exógena, etc..) Ir a un punto de contacto a actualizar su rut y que le emitan el certificado para su firma digital y comenzar a cumplir con la obligación de declarar virtualmente sus declaraciones, ya que si lo hace de manera diferente (litográfico) se da por no presentada de acuerdo al art
38 Habilitar Cuenta y Descargar Mecanismo Digital
39 Habilitar Cuenta y Descargar Mecanismo Digital
40 6. DECLARACIÓN Y PAGO A través de los Servicios en Linea, la DIAN ha dispuesto para diligenciamiento y presentación, el formulario 140
41 Tema 6. DECLARACIÓN Y PAGO Seleccione la declaración 140 Dependencia o área
42 6. DECLARACIÓN Y PAGO Al diligenciar una declaración debe tenerse en cuenta la correcta selección del período gravable a diligenciar, Y el tipo de diligencia a desarrollar Dependencia o área
43 6. DECLARACIÓN Y PAGO El diligenciamiento de una declaración inicial, comienza con un borrador que se genera como base para la declaración
44 Tema 6. DECLARACIÓN Y PAGO Diligenciamiento
45 6. DECLARACIÓN Y PAGO El borrador ofrece los datos del declarante automáticamente. Una vez diligenciada la declaración, cuyas casillas son editables, a excepción de la casilla 40 (impuesto a cargo), se procede a generar el borrador. Tenga en cuenta que cada vez que ejecute una acción el sistema le dará un mensaje de alerta, el cual debe atender.
46 Tema 6. DECLARACIÓN Y PAGO Luego se procede a autorizar las firmas de las personas obligadas para que posteriormente procedan a firmar haciendo uso de su mecanismo digital.
47 Tema 6. DECLARACIÓN Y PAGO Realizado el diligenciamiento del formulario, y hechas previamente las verificaciones necesarias por parte del contribuyente, se hace la presentación de la declaración ante Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Guarde copia del acuse de recibo de la presentación de la declaración. Finalmente el sistema ofrece el diligenciamiento del recibo de pago de la declaración, ya sea para pago en entidad recaudadora, o en línea.
48 RECUERDE A. Actualizar el Rut con la responsabilidad 35: Responsables del impuesto de renta para la Equidad CREE. (Autorretenedores del CREE) B. Diligenciar y presentar las declaraciones con el uso de su firma digital a través de los servicios informáticos electrónicos. C. Si la declaración se presenta sin pago para la fecha establecida, se dará por no presentada. D. Aún cuando el contribuyente no haya tenido actividades, ni patrimonio líquido en el año anterior, debe presentarse la declaración de CREE, dado que actualmente no existe ninguna disposición que excluya al contribuyente de su presentación.

References: Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 27
 artículo 35
 artículo 81
 artículo 207
 Artículo 91
 Artículo 93
 Artículo 95
 Artículo 96
 Artículo 97
 Artículo 101
 Artículo 102
 artículo 22
 artículo 115
 Artículo 119
 Artículo 125
 Artículo 126
 Artículo 147
 Artículo 150
 Artículo 157
 Artículo 158
 artículo 122
 artículo 22
 Resolución 
 Resolución