Source: http://www.mabingenieros.com/legis-BOE-2009-01537.htm
Timestamp: 2017-08-22 03:28:30+00:00

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B.O.E. Nº 26 de 30/01/2009
ResoluciÃ³n de 21 de enero de 2009, de la DirecciÃ³n General de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan General de Control Tributario 2009.
El artÃ­culo 116 de la Ley General Tributaria establece la obligaciÃ³n de elaborar anualmente el Plan General de Control, atribuyÃ©ndole carÃ¡cter reservado, salvo en lo que afecta a las directrices generales que lo informan, las cuales son publicadas en el Â«BoletÃ­n Oficial del EstadoÂ». A su vez, el artÃ­culo 170 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, seÃ±ala que en el Plan de control tributario se integrarÃ¡n los planes parciales de inspecciÃ³n, los cuales tendrÃ¡n carÃ¡cter reservado y no serÃ¡n objeto de publicidad o comunicaciÃ³n. Asimismo, este reglamento es de aplicaciÃ³n a la gestiÃ³n recaudatoria en lo no previsto en el Reglamento General de RecaudaciÃ³n.
El Plan General de Control constituye un instrumento fundamental en la planificaciÃ³n de las actuaciones de control tributario y aduanero que la Agencia Tributaria va a realizar anualmente. El Plan detalla la cuantÃ­a y cualidad de las actuaciones de control a desarrollar y que van a permitir alcanzar los objetivos fijados del ejercicio. El control de los incumplimientos tributarios y la lucha contra el fraude constituye una de las lÃ­neas de actuaciÃ³n bÃ¡sicas de la Agencia Tributaria para el cumplimiento de la misiÃ³n que tiene encomendada de aplicaciÃ³n efectiva del sistema tributario estatal y aduanero, asÃ­ como de aquellos recursos de otras Administraciones PÃºblicas cuya gestiÃ³n se le atribuye por ley o por convenio.
Como novedades normativas mÃ¡s importantes para 2009 destacan, por un lado, Ley 4/2008 por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el patrimonio, se generaliza el sistema de devoluciÃ³n mensual en el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, y, por otro lado, el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposiciÃ³n directa; el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenciÃ³n del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias; y el Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, asÃ­ como el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
La planificaciÃ³n de 2009 trata de adaptar los mÃ©todos y estrategias de actuaciÃ³n de la Agencia Tributaria para hacer frente a los cambios que van experimentando las tipologÃ­as mÃ¡s graves de fraude. En particular, el Plan de Control de 2009 desarrolla para este aÃ±o las directrices fijadas en la actualizaciÃ³n del Plan de PrevenciÃ³n del Fraude que fue presentada el 20 de noviembre de 2008 y que se encuentra, a la fecha de aprobaciÃ³n de estas Directrices generales, en informaciÃ³n pÃºblica.
Se exponen a continuaciÃ³n las directrices generales del Plan, que detallan las Ã¡reas de riesgo fiscal de atenciÃ³n preferente, clasificadas, de acuerdo con la naturaleza del control a efectuar, en control intensivo, control extensivo y control en la fase recaudatoria. Se completan ademÃ¡s, con otros dos apartados, en los que se recogen las principales lÃ­neas de actuaciÃ³n coordinada entre los diferentes tipos de control, y las actuaciones prioritarias a desarrollar en colaboraciÃ³n con las Administraciones tributarias autonÃ³micas en el marco del control de los tributos cedidos. Finalmente, se explican las lÃ­neas bÃ¡sicas de la estructura del Plan General de Control y de los cuatro planes parciales que lo integran.
Con la publicaciÃ³n de las directrices generales, se hacen pÃºblicos los criterios bÃ¡sicos que informan el Plan de Control.
1. Ãreas de riesgo fiscal de atenciÃ³n preferente
1.1 Actuaciones de control intensivo.
El control intensivo comprende las actuaciones que se dirigen al descubrimiento, regularizaciÃ³n y represiÃ³n de las formas mÃ¡s graves y complejas de fraude, asÃ­ como a la comprobaciÃ³n en profundidad del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por un contribuyente y la adopciÃ³n de medidas de control de carÃ¡cter preventivo de los riesgos fiscales de mayor trascendencia. Son actuaciones con un fuerte componente investigador que se realizan por los Ã³rganos del Ã¡rea de InspecciÃ³n Financiera y Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales que ejercen funciones inspectoras. Se incluyen tambiÃ©n en este grupo las actuaciones que se realizan por el Ã¡rea operativa de Aduanas e Impuestos Especiales dirigidas a la prevenciÃ³n y represiÃ³n de trÃ¡ficos ilÃ­citos de mercancÃ­as sujetas a restricciones o prohibiciones y a la lucha contra el blanqueo de capitales, el fraude fiscal y la economÃ­a sumergida.
En 2009 se incluye en este apartado las comprobaciones sobre las solicitudes de la figura de Operador EconÃ³mico Autorizado, que realizan los agentes econÃ³micos situados en EspaÃ±a o en otro paÃ­s de la UniÃ³n Europea y cuya actividad estÃ© ligada a la circulaciÃ³n de mercancÃ­as en el territorio aduanero comunitario y de terceros paÃ­ses.
En el Ã¡mbito del control intensivo, las Ã¡reas prioritarias de actuaciÃ³n en 2009 atenderÃ¡n a los principios anteriormente enunciados teniendo en cuenta que la actual situaciÃ³n econÃ³mica conllevarÃ¡ un cambio en las conductas fiscales de muchos sujetos por lo que se requieren actuaciones que favorezcan la prevenciÃ³n de nuevas formas de fraude anticipando los riesgos fiscales que la nueva coyuntura y las mÃ¡s recientes novedades legislativas puedan conllevar. De esta forma, las Ã¡reas prioritarias en 2009 serÃ¡n las siguientes:
a) Se consolidarÃ¡ la implantaciÃ³n de unidades dedicadas en exclusiva a la identificaciÃ³n e investigaciÃ³n de las formas mÃ¡s graves y complejas de fraude, asÃ­ como a la elaboraciÃ³n de propuestas de actuaciÃ³n dirigidas a su represiÃ³n. La planificaciÃ³n de estas actuaciones y la responsabilidad de su desarrollo serÃ¡n coordinadas a nivel nacional y territorial. Se destaca el papel esencial de la colaboraciÃ³n entre los distintos Ã³rganos de la Agencia con responsabilidades de control, especialmente del Ãrea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales, y con otros Ã³rganos administrativos, asÃ­ como de la judicializaciÃ³n o interposiciÃ³n de denuncias cuando se aprecien elementos que permitan presumir la existencia de conductas ilÃ­citas en las actividades investigadas. En este punto, tendrÃ¡ una gran importancia la investigaciÃ³n de estructuras fiduciarias consistentes en entramados societarios dirigidos al fraude fiscal y al blanqueo de capitales y las actuaciones respecto a la utilizaciÃ³n de los paraÃ­sos fiscales como plataformas de fraude, todos ellos mecanismos destinados a la ocultaciÃ³n de la titularidad de rentas o patrimonios para la defraudaciÃ³n fiscal y para su posterior reciclaje en el circuito econÃ³mico. TambiÃ©n se continuarÃ¡ desarrollando el anÃ¡lisis de las operaciones de carÃ¡cter inmobiliario de mayor relevancia que exijan una actuaciÃ³n coordinada para su mÃ¡s efectivo control. Todas estas actuaciones se realizarÃ¡n por las Dependencias Regionales de InspecciÃ³n bajo la coordinaciÃ³n de la Oficina Nacional de InvestigaciÃ³n del Fraude.
b) Durante el aÃ±o 2009 se realizarÃ¡ un nÃºmero muy significativo de actuaciones dirigidas al conocimiento y control de las operaciones econÃ³micas en las que se hubiera producido la utilizaciÃ³n de billetes de alta denominaciÃ³n durante los aÃ±os 2004 a 2007. En concreto, las actuaciones se centrarÃ¡n en las operaciones realizadas en los Ãºltimos aÃ±os en las que se ha producido un gran movimiento de efectivo. Estas actuaciones, iniciadas en 2007, darÃ¡n lugar, una vez analizada la informaciÃ³n que se reciba, al inicio de actuaciones de comprobaciÃ³n inspectora cuando se considere que puede existir incumplimiento de obligaciones fiscales. El anterior anÃ¡lisis tambiÃ©n podrÃ¡ dar lugar a la judicializaciÃ³n de las actuaciones cuando se puedan apreciar directamente indicios de delito o a la apertura de los expedientes de investigaciÃ³n a que se refiere la letra anterior, si la relevancia de la operaciÃ³n asÃ­ lo aconseja.
c) Lucha contra las tramas de fraude en el Ã¡mbito del IVA que grava las operaciones intracomunitarias. Este Ã¡mbito de control mantiene su carÃ¡cter prioritario de los Ãºltimos planes, adaptando la estrategia a la evoluciÃ³n de la propia tipologÃ­a de fraude que se pretende combatir.
En particular, de acuerdo con la estrategia de actuaciÃ³n definida en el Plan de PrevenciÃ³n del Fraude Fiscal, se darÃ¡ prioridad a las actuaciones de control de carÃ¡cter preventivo, en relaciÃ³n con el acceso y seguimiento de sujetos inscritos en el Registro de Operadores Intracomunitarios y en el nuevo Registro de DevoluciÃ³n Mensual, que integrarÃ¡ el Registro de Exportadores y Otros Operadores EconÃ³micos, asÃ­ como respecto de los contribuyentes, aparentemente inactivos, domiciliados en los llamados nidos de sociedades y sociedades buzÃ³n. Se potenciarÃ¡n las actuaciones de obtenciÃ³n y tratamiento de informaciÃ³n de los sectores afectados, en particular de la procedente de la colaboraciÃ³n internacional, para facilitar la detecciÃ³n precoz del fraude.
Se prestarÃ¡ especial atenciÃ³n al control de las devoluciones solicitadas por contribuyentes vinculados con tramas de fraude, tanto en el caso de solicitudes de carÃ¡cter anual como mensual, y se impulsarÃ¡ la denuncia penal respecto de los responsables de estas tramas, manteniendo la colaboraciÃ³n con otras instituciones del Estado para conseguir una eficaz investigaciÃ³n de estos delitos.
Teniendo en cuenta que este fraude se caracteriza por el aprovechamiento fraudulento del marco legislativo comunitario, tanto en materia de IVA como en materia de libertad de circulaciÃ³n de las mercancÃ­as, se potenciarÃ¡ la participaciÃ³n en controles multilaterales con las Administraciones fiscales de otros paÃ­ses de la UniÃ³n Europea.
Finalmente, bajo la superior direcciÃ³n de la Oficina Nacional de InvestigaciÃ³n del Fraude, se proseguirÃ¡n las actuaciones de investigaciÃ³n de operadores que estÃ©n actuando con defraudaciÃ³n del IVA intracomunitario, al objeto de obtener las pruebas necesarias para la presentaciÃ³n de denuncias tempranas ante los Ã³rganos jurisdiccionales competentes y asÃ­, tal y como ha ocurrido en los dos Ãºltimos aÃ±os, lograr el desmantelamiento de los entramados operativos detectados.
d) Control del sector inmobiliario. Durante el aÃ±o 2009 aprovechando las novedades tecnolÃ³gicas desarrolladas por la DirecciÃ³n General del Catastro que permiten la determinaciÃ³n mÃ¡s exacta de los precios de mercado de los inmuebles objeto de transmisiÃ³n, se desarrollarÃ¡n programas de control de las transmisiones patrimoniales de inmuebles, especialmente de viviendas, al objeto de verificar que se adaptan al concepto de precio de mercado que se fija en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas y en el Impuesto sobre Sociedades. Se proseguirÃ¡ con el control de las sociedades que, dedicÃ¡ndose a la actividad de promociÃ³n inmobiliaria, han declarado improcedentemente como sociedades patrimoniales al objeto de aprovechar la menor tributaciÃ³n de las plusvalÃ­as de estas entidades, no reuniendo los requisitos para ello, asÃ­ como se realizarÃ¡n actuaciones especiales de control en materia de subcontrataciÃ³n y operaciones inmobiliarias de adquisiciÃ³n, tenencia y transmisiÃ³n de inmuebles por no residentes. Como novedad, se realizarÃ¡n actuaciones de control sobre promotores y constructores a los que se les han efectuado imputaciones por declarantes del IRPF en concepto de pagos para adquisiciÃ³n de vivienda de nueva construcciÃ³n que no se corresponde con los importes declarados en el Impuesto sobre Sociedades o en el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, actuaciones que se completarÃ¡n con el control de posibles declarantes indebidos de estas cantidades en el IRPF.
TambiÃ©n, en materia de control del sector inmobiliario, se mantendrÃ¡ la prÃ¡ctica de importantes actuaciones de captaciÃ³n de informaciÃ³n masiva y normalizada cuyo uso pueda resultar relevante a los efectos de detecciÃ³n de posibles bolsas de fraude tributario, especialmente en lo que se refiere a los desarrollos urbanÃ­sticos.
e) InvestigaciÃ³n de operaciones de ingenierÃ­a fiscal y de interposiciÃ³n de sociedades sin nivel relevante de actividad econÃ³mica. Las actuaciones se dirigirÃ¡n a la detecciÃ³n de formas de fraude basadas en la utilizaciÃ³n de figuras negociales anÃ³malas o en el uso improcedente de determinados beneficios fiscales que suponen el desarrollo de estructuras de planificaciÃ³n tributaria abusivas. Entre las distintas operaciones de fraude complejo y que una vez identificadas serÃ¡n objeto de comprobaciÃ³n, figuran las siguientes: disoluciÃ³n de sociedades transparentes y, en su caso, de sociedades patrimoniales, operaciones de fusiÃ³n, escisiÃ³n, aportaciones y canje de activos acogidas al rÃ©gimen especial del CapÃ­tulo VIII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, o reducciones de capital con adquisiciÃ³n previa de acciones. Igualmente, se realizarÃ¡n actuaciones de control sobre la deducibilidad de gastos financieros, provisiones de cartera y deducciones fiscales que pongan de manifiesto un vaciamiento de los resultados contables o bases imponibles de los obligados tributarios.
f) Se pondrÃ¡ un especial acento en el control de aquellos sujetos que habiendo declarado un resultado contable relevante, mediante la realizaciÃ³n de ajustes al resultado contable o a la base imponible o deducciones en la cuota del tributo, hayan procedido a presentar autoliquidaciones en el Impuesto sobre Sociedades con resultado muy reducido. Se potenciarÃ¡ el control de la procedencia de los beneficios fiscales aplicados por los contribuyentes, especialmente en lo referente a la deducciÃ³n por reinversiÃ³n de beneficios extraordinarios, ademÃ¡s de los supuestos seÃ±alados en la letra e) anterior.
g) Se mantiene como Ã¡mbito especÃ­fico de actuaciÃ³n la detecciÃ³n y regularizaciÃ³n de emisores y receptores de facturas falsas. Se planificarÃ¡n actuaciones de carÃ¡cter parcial en las que se proceda al anÃ¡lisis individualizado de las distintas facturas emitidas o recibidas por los contribuyentes y a su especÃ­fica regularizaciÃ³n, y se reforzarÃ¡ el anÃ¡lisis y detecciÃ³n de tramas organizadas de facturas falsas para una represiÃ³n mÃ¡s eficaz de las mismas. En este Ã¡mbito, el control de emisores de facturas que tributen en regÃ­menes de estimaciÃ³n objetiva serÃ¡ un elemento de atenciÃ³n prioritaria.
h) Se van a potenciar las actuaciones de control en materia de Fiscalidad Internacional. Especialmente relevante serÃ¡ el control de las operaciones en las que han existido precios de transferencia que en ocasiones suponen simplemente transferencias de rentas que debÃ­an tributar en territorio espaÃ±ol hacia otros territorios de menor tributaciÃ³n mediante la mera realizaciÃ³n de operaciones entre sociedades de un mismo grupo empresarial o vinculadas. Igualmente resultarÃ¡ relevante en este Ã¡mbito el control de las transacciones con paraÃ­sos fiscales, manteniÃ©ndose los controles en materia de fiscalidad inmobiliaria de no residentes en lÃ­nea con lo establecido en el apartado d) anterior, el control de operaciones con contribuyentes deslocalizados y la aplicaciÃ³n de las normas anti-abuso de la legislaciÃ³n espaÃ±ola. Finalmente, en desarrollo de las previsiones de actualizaciÃ³n del Plan de PrevenciÃ³n del Fraude, se fomentarÃ¡ la participaciÃ³n de los Ã³rganos de inspecciÃ³n de la Agencia Tributaria en la realizaciÃ³n de controles multilaterales junto con los Ã³rganos de inspecciÃ³n de otros paÃ­ses de la UniÃ³n Europea, realizando de esta forma actuaciones de comprobaciÃ³n coordinadas entre todos ellos para lograr una mayor eficacia en la lucha contra el fraude que se aprovecha de la existencia de jurisdicciones fiscales distintas, especialmente en materia de fraude en el IVA y en operaciones vinculadas.
i) En el Ã¡mbito de la comprobaciÃ³n de las entidades que tributan en el rÃ©gimen de consolidaciÃ³n fiscal del Impuesto sobre Sociedades, se prestarÃ¡ especial atenciÃ³n en el ejercicio 2009 a la comprobaciÃ³n de las operaciones mÃ¡s especÃ­ficas propias de la aplicaciÃ³n de dicho rÃ©gimen especial (eliminaciones, incorporaciones, operaciones internas), asÃ­ como a la verificaciÃ³n de la compensaciÃ³n de bases imponibles negativas, tanto del propio grupo como las individuales anteriores a la incorporaciÃ³n al mismo, y a los supuestos de integraciÃ³n o exclusiÃ³n de sociedades en el grupo fiscal.
Igualmente, y a efectos de la determinaciÃ³n de las sociedades que serÃ¡n objeto de comprobaciÃ³n en el seno de cada grupo fiscal, se prestarÃ¡ especial atenciÃ³n a aquellas sociedades dependientes en las que se concentre en mayor medida el riesgo fiscal. AdemÃ¡s, en el campo del control de los Grupos de Entidades del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, se procederÃ¡ al control de las solicitudes de devoluciÃ³n presentadas por dichas entidades, con especial atenciÃ³n a los Grupos en los que se haya aplicado el rÃ©gimen especial al que se refiere el artÃ­culo 163.sexies.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.
j) En el aÃ±o 2009, cobrarÃ¡ una especial relevancia el control de las solicitudes de devoluciÃ³n de IVA a raÃ­z de la aprobaciÃ³n del nuevo rÃ©gimen de devoluciones mensuales. Ello harÃ¡ que, junto con el tradicional control de las solicitudes de IVA 2008, se deba realizar un esfuerzo extraordinario en materia de control de sujetos que soliciten el acceso al Registro de DevoluciÃ³n Mensual asÃ­ como en el especÃ­fico control de las solicitudes de devoluciÃ³n que mensualmente se vayan presentando al objeto de evitar la realizaciÃ³n de devoluciones indebidas por parte del Tesoro.
k) En ejecuciÃ³n de las previsiones de actualizaciÃ³n del Plan de PrevenciÃ³n del Fraude, se iniciarÃ¡n actuaciones de comprobaciÃ³n inspectora sobre obligados tributarios que presentan signos externos relevantes que manifiestan una capacidad econÃ³mica elevada que no se corresponde con los niveles de rendimientos declarados, destacando en esta lÃ­nea el control de las actividades profesionales.
l) Atendiendo a la actual situaciÃ³n econÃ³mica, se incluirÃ¡n programas de actuaciÃ³n tendentes a prevenir la presentaciÃ³n de declaraciones periÃ³dicas con importes inferiores a los que procede declarar, poniÃ©ndose un especial acento en materia de retenciones e IVA de 2009 para evitar traslados de saldos a perÃ­odos impositivos siguientes asÃ­ como la aplicaciÃ³n de tipos o bases de tributaciÃ³n inferiores a los legalmente procedentes.
m) En el Ã¡mbito de la inspecciÃ³n de los tributos que gravan el comercio exterior, se prestarÃ¡ atenciÃ³n preferente al control de los recursos propios y ayudas comunitarias a la exportaciÃ³n de productos agrÃ­colas.
Consecuentemente, el control se centrarÃ¡ en la importaciÃ³n de determinados productos procedentes de Asia, en especial textiles y calzado, en materia de subvaloraciÃ³n, regÃ­menes preferenciales, incumplimientos de polÃ­tica comercial y derechos Â«antidumpingÂ», el control de la importaciÃ³n de mercancÃ­as que se benefician de exenciones en el IVA o en los demÃ¡s impuestos interiores y las importaciones de productos agrÃ­colas y de la pesca.
n) En relaciÃ³n con los tipos de fraude en los Impuestos Especiales, los esfuerzos del control se orientarÃ¡n a la comprobaciÃ³n de la circulaciÃ³n intracomunitaria de determinados productos sujetos a Impuestos Especiales de fabricaciÃ³n, al control de la aplicaciÃ³n indebida de exenciones o bonificaciones en los Impuestos Especiales de fabricaciÃ³n, en particular sobre el uso y destino del gasÃ³leo bonificado o exento con especial atenciÃ³n a los carburantes exentos por uso en aviaciÃ³n y en buques, y sobre la comercializaciÃ³n del gasÃ³leo a travÃ©s de almacenes fiscales, y se controlarÃ¡n los envÃ­os de productos sujetos a Impuestos Especiales de fabricaciÃ³n en rÃ©gimen suspensivo. En el marco de la prevenciÃ³n del fraude en los Impuestos sobre el Alcohol y las Bebidas derivadas, se considera de especial relevancia mantener el control de las fÃ¡bricas y depÃ³sitos fiscales de alcohol y bebidas derivadas, en la lÃ­nea marcada por el Plan de Control de 2008.
Ã±) Asimismo, el control se orientarÃ¡ a la comprobaciÃ³n del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, en particular, en supuestos de embarcaciones de recreo, aeronaves y vehÃ­culos terrestres, declarados con exenciÃ³n por destinarse a arrendamiento, o no declarados por tener bandera no espaÃ±ola y, sin embargo, ser disfrutados por residentes en EspaÃ±a. La entrada en vigor de la modificaciÃ³n de la tributaciÃ³n de los vehÃ­culos automÃ³viles en 2008 en funciÃ³n de la emisiÃ³n de CO2 exige el establecimiento de una lÃ­nea de comprobaciÃ³n relativa a los vehÃ­culos de alta gama.
o) En materia de seguridad de la cadena de suministros del comercio internacional, se incluirÃ¡n las actuaciones de comprobaciÃ³n derivadas de las solicitudes del estatuto de Operador EconÃ³mico Autorizado que realizarÃ¡n los agentes econÃ³micos situados en EspaÃ±a o en otro paÃ­s de la UniÃ³n Europea y cuya actividad estÃ© ligada a la circulaciÃ³n de mercancÃ­as en el territorio aduanero comunitario y de terceros paÃ­ses.
p) En relaciÃ³n con la lucha contra el contrabando y el blanqueo de capitales, se potenciarÃ¡n las actuaciones de las unidades de investigaciÃ³n del Ã¡rea operativa, haciendo especial incidencia en el desmantelamiento financiero de las redes de narcotraficantes y contrabandistas.
TambiÃ©n en esta lÃ­nea de lucha contra el blanqueo se realizarÃ¡n actuaciones en los recintos aduaneros para el descubrimiento de movimientos de divisas no declarados.
q) En el Ã¡mbito de la lucha contra el fraude fiscal y aduanero, se potenciarÃ¡ la colaboraciÃ³n de las unidades del Ã¡rea operativa con los Ã³rganos administrativos correspondientes y especialmente con la Oficina Nacional de InvestigaciÃ³n del Fraude y la Oficina Nacional de InvestigaciÃ³n del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, en labores de apoyo operativo, investigaciÃ³n y de policÃ­a tanto administrativa como judicial.
r) En el Ã¡mbito de la protecciÃ³n de las fronteras, se mantendrÃ¡ el nivel de operatividad de las patrullas marÃ­timas y aÃ©reas, potenciando la coordinaciÃ³n regional de las actuaciones y optimizando los medios marÃ­timos y aÃ©reos con que se cuenta.
s) Se potenciarÃ¡ la investigaciÃ³n en los recintos aduaneros orientada al descubrimiento de contrabando y narcotrÃ¡fico y otros ilÃ­citos como mercancÃ­as falsificadas, operaciones relacionadas con la economÃ­a sumergida y fraude en el IVA, con la utilizaciÃ³n de los medios de revisiÃ³n fÃ­sica y tecnologÃ­a no intrusiva como los escÃ¡neres.
La nueva orientaciÃ³n hacia seguridad y protecciÃ³n de las aduanas precisa del impulso de las Unidades de AnÃ¡lisis de Riesgos en sus funciones de protecciÃ³n y seguridad y de la mayor presencia del Ã¡rea operativa, en sus labores de resguardo, en los recintos aduaneros en coordinaciÃ³n con otros organismos y bajo la dependencia del administrador/a de aduanas.
1.2 Actuaciones de control extensivo.
A travÃ©s de las actuaciones de control extensivo o masivo la Agencia Tributaria somete a control todas las declaraciones que presentan los contribuyentes, explotando la informaciÃ³n disponible mediante procesos automatizados, orientados a la selecciÃ³n de los expedientes que serÃ¡n objeto de procedimientos de comprobaciÃ³n tributaria, con la finalidad de detectar y corregir los incumplimientos tributarios menos graves y complejos, o las declaraciones de mayor riesgo fiscal, siguiendo planes de actuaciÃ³n coordinados con los Ã³rganos inspectores.
De igual modo, se extiende a la obligaciÃ³n de presentar declaraciones y autoliquidaciones y a las tareas de formaciÃ³n y mantenimiento del censo. Con ello se pretende la detecciÃ³n y regularizaciÃ³n inmediata de posibles incumplimientos para evitar su reiteraciÃ³n.
El control extensivo se realiza fundamentalmente por los Ã³rganos del Ã¡rea de GestiÃ³n Tributaria de las Delegaciones Especiales, salvo cuando afecta a las empresas que facturan mÃ¡s de 6,01 millones de euros, en cuyo caso lo llevan a cabo los Ã³rganos del Ã¡rea de InspecciÃ³n Financiera y Tributaria, a travÃ©s de las Unidades de GestiÃ³n de Grandes Empresas en el Ã¡mbito de las Delegaciones Especiales y de forma conjunta por las Unidades de GestiÃ³n y la Unidad de Control Tributario y Aduanero, integradas respectivamente en la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios y en la Dependencia de Control Tributario y Aduanero, de la DelegaciÃ³n Central de Grandes Contribuyentes.
El control extensivo comprende tambiÃ©n las actuaciones de despacho aduanero y de revisiÃ³n y comprobaciÃ³n de las declaraciones de aduanas (DUA), realizadas por los Ã³rganos de gestiÃ³n aduanera, asÃ­ como tambiÃ©n las actuaciones de intervenciÃ³n de Impuestos Especiales dirigidas a comprobar las operaciones de fabricaciÃ³n y las entradas y salidas de productos objeto de Impuestos Especiales y las actuaciones de verificaciÃ³n y control a desarrollar por las oficinas gestoras de los Impuestos Especiales.
Las principales lÃ­neas de actuaciÃ³n para 2009 son las siguientes:
a) En el Ã¡rea del control censal, tendrÃ¡n especial relevancia en 2009 las actuaciones de control de acceso al Registro de DevoluciÃ³n Mensual previsto en el nuevo sistema de devoluciÃ³n mensual en el IVA. Asimismo, se ultimarÃ¡n las novedades introducidas por el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, para mejorar la correcta identificaciÃ³n de los obligados tributarios, la informaciÃ³n sobre las actividades econÃ³micas, su localizaciÃ³n mediante la completa identificaciÃ³n y explotaciÃ³n de otros domicilios distintos del domicilio fiscal a efectos de notificaciones y adaptar el nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal a la nueva regulaciÃ³n, que afecta tanto a entidades como a personas fÃ­sicas.
Durante 2009 se aplicarÃ¡n, en virtud del artÃ­culo 2.3 del citado reglamento, los mecanismos para el intercambio mensual de informaciÃ³n censal de la Agencia Tributaria con las Administraciones tributarias de las Comunidades AutÃ³nomas. Se continuarÃ¡n potenciando las relaciones de la Agencia Tributaria con diferentes organismos para el intercambio de informaciÃ³n de carÃ¡cter tributario, como los establecidos con el Ã­ndice Ãºnico informatizado notarial, con los Registradores y con la DirecciÃ³n General del Catastro, en relaciÃ³n con el sistema de informaciÃ³n inmobiliaria, en aplicaciÃ³n de lo dispuesto en la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la PrevenciÃ³n del Fraude Fiscal.
b) Para luchar contra el fraude en las operaciones intracomunitarias, se mantendrÃ¡n las actuaciones de detecciÃ³n de riesgos en la asignaciÃ³n y utilizaciÃ³n posterior del nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, y se reforzarÃ¡n los controles de seguimiento sobre los operadores incluidos tanto en el Registro de Operadores Intracomunitarios como en el nuevo Registro de DevoluciÃ³n Mensual, que integrarÃ¡ el Registro de Exportadores y otros Operadores EconÃ³micos.
c) En 2009, se mantendrÃ¡ el anÃ¡lisis mediante herramientas informÃ¡ticas de la procedencia de devoluciones sobre la base de parÃ¡metros de riesgo recaudatorio. Se prestarÃ¡ especial atenciÃ³n al control de las devoluciones de IVA solicitadas por contribuyentes inmersos en tramas de fraude. Asimismo, se evaluarÃ¡n los riesgos recaudatorios de aquellos contribuyentes inscritos en el nuevo Registro de DevoluciÃ³n Mensual.
d) Se continuarÃ¡ con las campaÃ±as de control del cumplimiento de obligaciones tributarias periÃ³dicas y de las declaraciones informativas como pieza esencial para desarrollar el control tributario. En particular, se controlarÃ¡ el cumplimiento correcto del sistema de retenciones para comprobar el efectivo ingreso de las cantidades retenidas, la coherencia entre las retenciones ingresadas y la informaciÃ³n aportada por los retenedores, y las discrepancias entre lo declarado por los contribuyentes que soportan retenciones y lo declarado e ingresado por los retenedores. AdemÃ¡s, se verificarÃ¡ la correcta utilizaciÃ³n de las claves que identifican los conceptos por los que se practica retenciÃ³n y los tipos aplicables en funciÃ³n del rendimiento de que se trate.
e) La nueva informaciÃ³n derivada de las declaraciones informativas asÃ­ como de actuaciones de captaciÃ³n masiva de informaciÃ³n de relevancia tributaria, se explotarÃ¡ sistemÃ¡ticamente para la detecciÃ³n de actividades ocultas y de economÃ­a sumergida.
f) En materia de control de declaraciones anuales, se controlarÃ¡n los incumplimientos de la obligaciÃ³n de presentar las declaraciones anuales explotando sistemÃ¡ticamente la informaciÃ³n de terceros y se dedicarÃ¡ especial atenciÃ³n a las declaraciones a devolver. Se mantendrÃ¡ un control especial sobre las fuentes de renta no sometidas a retenciÃ³n o ingreso a cuenta en el IRPF, en particular cuando se trate de rendimientos de capital inmobiliario y de actividades econÃ³micas, y sobre determinadas exenciones y deducciones, como la de vivienda.
g) En relaciÃ³n con los contribuyentes que aplican el rÃ©gimen de estimaciÃ³n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas y los regÃ­menes especiales del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido coordinados con aquÃ©l, se intensificarÃ¡ el control, de forma coordinada con los Ã³rganos de inspecciÃ³n, de los obligados tributarios con la misma o similar actividad que renuncien o queden excluidos de estos regÃ­menes, asÃ­ como de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en mÃ³dulos con otros empresarios o profesionales en estimaciÃ³n directa. Por otra parte, la informaciÃ³n derivada de la retenciÃ³n que se aplica en la realizaciÃ³n de determinadas operaciones en el rÃ©gimen de estimaciÃ³n objetiva, permitirÃ¡ realizar actuaciones de control para detectar casos en los que se aplique indebidamente el rÃ©gimen de mÃ³dulos por haberse sobrepasado los lÃ­mites cualitativos establecidos, y analizar los supuestos en que empresarios o profesionales en estimaciÃ³n directa o entidades y sociedades realicen un elevado nÃºmero de operaciones o por importes significativos con empresarios en mÃ³dulos, lo que puede constituir un indicio de la existencia de facturas falsas.
h) En el Ã¡mbito de la gestiÃ³n aduanera, las actuaciones de control en el interior de los recintos aduaneros irÃ¡n dirigidas principalmente a garantizar la seguridad y la protecciÃ³n a los consumidores. De esta forma, deberÃ¡n desarrollarse actuaciones de control sobre determinadas categorÃ­as de productos no sujetos a control especÃ­fico por parte de ninguno de los servicios de inspecciÃ³n en frontera (es el caso de los juguetes, aparatos de baja tensiÃ³n o productos destinados a los niÃ±os). La realizaciÃ³n de estas actuaciones requiere de una estrecha colaboraciÃ³n con los Ã³rganos de vigilancia del mercado que a nivel estatal o autonÃ³mico tienen atribuida la competencia.
Desde una perspectiva meramente tributaria, continuarÃ¡n desarrollÃ¡ndose las ya clÃ¡sicas actuaciones de control sobre la importaciÃ³n de mercancÃ­as con destino a los circuitos econÃ³micos no declarados, sobre las importaciones de determinados productos, en particular textiles y calzado y sobre las importaciones realizadas a travÃ©s de sociedades pantalla. Asimismo, se proseguirÃ¡ con el control de la exportaciÃ³n de mercancÃ­as sensibles referidas a mercancÃ­as agrÃ­colas con derecho a restituciÃ³n, material de defensa y doble uso, productos quÃ­micos, sustancias que puedan ser empleadas como precursores de estupefacientes y sustancias psicotrÃ³picas, bienes culturales y especies de fauna y flora protegidos por el Convenio CITES.
Se acelerarÃ¡ la realizaciÃ³n de controles fÃ­sicos de mercancÃ­a empleando, paulatinamente, medios de reconocimiento no intrusivo.
Las actuaciones prioritarias se complementarÃ¡n con actuaciones a nivel territorial, cuya selecciÃ³n responderÃ¡ a criterios especÃ­ficos y aleatorios que permitan la definiciÃ³n de lÃ­neas de actuaciÃ³n especÃ­ficas para las dependencias territoriales.
i) En materia de impuestos especiales, y en los controles de intervenciÃ³n, se realizarÃ¡n como actuaciones prioritarias, recuentos de existencias, verificaciÃ³n de movimientos de productos y cuadres contables con el fin de comprobar que se han practicado correctamente todos los asientos en los libros de contabilidad. Se prestarÃ¡ especial atenciÃ³n a los controles sobre los procesos de fabricaciÃ³n, las desnaturalizaciones de alcoholes y la contabilizaciÃ³n y justificaciÃ³n de las pÃ©rdidas admisibles reglamentariamente. Teniendo en cuenta la evoluciÃ³n del uso de los biocarburantes, tambiÃ©n se considera prioritario el control de sus procesos de producciÃ³n y distribuciÃ³n y de las mezclas de Ã©stos con carburantes convencionales, asÃ­ como el control de los depÃ³sitos fiscales que tengan la consideraciÃ³n de logÃ­sticos o que estÃ©n constituidos por redes de oleoductos o gasoductos.
j) En la actividad de las oficinas gestoras de impuestos especiales, serÃ¡n preferentes las actuaciones de control sobre las declaraciones de operaciones y autoliquidaciones de Impuestos Especiales y, en general, el control de los cumplimientos periÃ³dicos de los obligados tributarios en materia de Impuestos Especiales, junto con el control de las devoluciones por gasÃ³leo profesional y gasÃ³leo agrÃ­cola.
1.3 Actuaciones de gestiÃ³n recaudatoria.
En este Ã¡mbito se incluirÃ¡n todas las actuaciones dirigidas a lograr el cobro efectivo de las deudas de derecho pÃºblico pendientes de pago. Las Ã¡reas que serÃ¡n objeto de actuaciÃ³n preferente en 2009 son:
a) Ãrea de lucha contra el fraude cualificado en la fase de recaudaciÃ³n. Las medidas incluidas en esta Ã¡rea para asegurar el cobro efectivo de las deudas son las siguientes:
Actuaciones coordinadas: En 2009 continuarÃ¡n desarrollÃ¡ndose las actuaciones coordinadas entre unidades inspectoras y de recaudaciÃ³n, con el fin de anticipar la adopciÃ³n de medidas que mejoren la eficacia recaudatoria de las deudas tributarias liquidadas. Mediante esta anticipaciÃ³n de actuaciones se pretende detectar los expedientes que nacen, ya en fase de liquidaciÃ³n, con un riesgo recaudatorio elevado, para hacer incidir en ellos todos los mecanismos de aseguramiento de los crÃ©ditos tributarios que el ordenamiento atribuye a la Hacienda PÃºblica.
Derivaciones de responsabilidad: Se incluyen en este apartado los supuestos de responsabilidad tributaria previstos en la normativa, algunos de los cuales cobran especial importancia en la detecciÃ³n de situaciones defraudatorias relevantes con especial incidencia en la exigencia de responsabilidad en los supuestos de ocultaciÃ³n y transmisiÃ³n de bienes del obligado al pago, levantamiento del velo, administradores de hecho, etc.
Acciones civiles y penales. Se pretende continuar en esta lÃ­nea de actuaciÃ³n como medio eficaz en la lucha contra el fraude complejo y sofisticado en la fase recaudatoria.
Medidas cautelares: La adopciÃ³n de este tipo de medidas es una de las actuaciones principales en el Ã¡rea de RecaudaciÃ³n para la lucha contra el fraude.
Actuaciones de investigaciÃ³n patrimonial individualizada, tendentes a anticipar y agilizar la obtenciÃ³n de la informaciÃ³n necesaria para proceder a la traba del patrimonio que puede responder de las deudas pendientes de pago.
Concurso de acreedores: Se potenciarÃ¡ el control de estos procesos para evitar que puedan ser utilizados como mecanismo de elusiÃ³n de las obligaciones tributarias. Para ello se reforzarÃ¡ la coordinaciÃ³n con las Ã¡reas liquidadoras y con el Servicio JurÃ­dico. Esta coordinaciÃ³n se extenderÃ¡ tambiÃ©n a la TesorerÃ­a de la Seguridad Social.
b) Ãrea de anÃ¡lisis de la deuda en fase de embargo: se pretende disminuir el tiempo transcurrido entre las diferentes actuaciones a realizar sobre una deuda pendiente de pago en fase de embargo.
1.4 Actuaciones de coordinaciÃ³n.
El Plan de Control contempla en las normas de integraciÃ³n de los planes parciales de control tributario, una serie de medidas que aseguran la coordinaciÃ³n de las actuaciones que se realizan por Ã³rganos de distintas Ã¡reas, en ejecuciÃ³n de los planes parciales de control.
En materia de la coordinaciÃ³n de actuaciones entre los diferentes Ã³rganos funcionales, las actuaciones mÃ¡s relevantes en 2009 serÃ¡n las siguientes:
a) Se continuarÃ¡n las actuaciones de coordinaciÃ³n entre los Ã³rganos de inspecciÃ³n y gestiÃ³n en el Ã¡mbito del control censal de contribuyentes vinculados a tramas de fraude en el IVA, asÃ­ como en el control de renunciantes y excluidos en los regÃ­menes objetivos de tributaciÃ³n y respecto de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en mÃ³dulos con otros empresarios o profesionales en estimaciÃ³n directa. TambiÃ©n se establecerÃ¡n mecanismos de coordinaciÃ³n para el caso de supuestos de riesgo fiscal detectados por los Ã³rganos de gestiÃ³n en los que se aprecie la posible existencia de fraudes complejos en cuyo caso los expedientes se comunicarÃ¡n a los Ã³rganos de inspecciÃ³n para que estos analicen la conveniencia de su inclusiÃ³n en su Plan parcial de actuaciones.
b) Se impulsarÃ¡ ademÃ¡s, la coordinaciÃ³n entre la inspecciÃ³n de aduanas y la inspecciÃ³n financiera y tributaria en las actuaciones que se realicen en virtud de la ampliaciÃ³n de la competencia para la comprobaciÃ³n del IVA y de los impuestos especiales que se iniciÃ³ en 2005, asÃ­ como la realizaciÃ³n de actuaciones conjuntas de control cerca de sujetos que realicen operaciones de importaciÃ³n de mercancÃ­as para su comercializaciÃ³n en territorio nacional.
AdemÃ¡s, se impulsarÃ¡ la realizaciÃ³n de actuaciones conjuntas de comprobaciÃ³n en determinados tipos de fraude en comercio exterior e impuestos especiales con posibles irregularidades significativas en la imposiciÃ³n directa.
c) Se potenciarÃ¡ el sistema de coordinaciÃ³n en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte entre las Ã¡reas de gestiÃ³n tributaria e inspecciÃ³n de Aduanas e Impuestos Especiales en materia de exenciones, devoluciones y comprobaciÃ³n de autoliquidaciones de vehÃ­culos de alta gama con bases imponibles que no se ajustan a su verdadero valor de mercado, contando con las adaptaciones necesarias en los procedimientos, exigidas por las modificaciones en la normativa de este impuesto, que entrÃ³ en vigor el 1 de enero de 2008.
d) En 2009 se profundizarÃ¡ en el programa de actuaciones coordinadas entre unidades inspectoras y de recaudaciÃ³n desde el inicio de la actuaciÃ³n inspectora, con el fin de anticipar la adopciÃ³n de medidas que mejoren el cobro de las deudas tributarias liquidadas, tanto mediante la adopciÃ³n de medidas cautelares como la posible anticipaciÃ³n de los procedimientos de declaraciÃ³n de responsabilidad en los tÃ©rminos establecidos en el artÃ­culo 174 de la Ley General Tributaria.
e) Se utilizarÃ¡ intensivamente la colaboraciÃ³n de las unidades operativas de Vigilancia Aduanera en misiones de investigaciÃ³n con los Ã³rganos de inspecciÃ³n, gestiÃ³n y recaudaciÃ³n.
f) Asimismo, se seguirÃ¡n impulsando los intercambios entre Ã¡reas de informaciÃ³n obtenida en el curso de las actuaciones de control, especialmente la que se refiera a contribuyentes incluidos en el sistema de mÃ³dulos, a contribuyentes localizados en domicilios distintos al de su domicilio fiscal, a informaciÃ³n obtenida en el curso de actuaciones del Ã¡rea de aduanas, o a informaciÃ³n obtenida en el curso de actuaciones recaudatorias.
1.5 PlanificaciÃ³n coordinada en materia de tributos cedidos.
La Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de FinanciaciÃ³n de las Comunidades AutÃ³nomas de RÃ©gimen ComÃºn y Ciudades con Estatuto de AutonomÃ­a, recoge la necesidad de fomentar y desarrollar los intercambios de informaciÃ³n entre las Administraciones tributarias autonÃ³micas y la estatal, asÃ­ como la necesidad de fijar una planificaciÃ³n coordinada de las actuaciones desarrolladas por las distintas Administraciones sobre los tributos cedidos.
En este sentido, el Reglamento General de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en su artÃ­culo segundo, establece el intercambio mensual de informaciÃ³n censal, entre la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria y las Comunidades autÃ³nomas y Ciudades con estatuto de autonomÃ­a, asÃ­ como con aquellas Entidades locales con las que suscriba convenios de colaboraciÃ³n. A su vez, el Plan de PrevenciÃ³n del Fraude Fiscal, en la lÃ­nea de fortalecer la colaboraciÃ³n entre Administraciones, se refiere al Censo Ãnico Compartido, como una base de datos construida con la informaciÃ³n censal obtenida por las Administraciones tributarias autonÃ³micas y estatal.
Por Ãºltimo, la Ley por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluciÃ³n mensual en el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, establece una bonificaciÃ³n del 100 por ciento en el Impuesto sobre el Patrimonio a partir del 1 de enero de 2008, lo que no excluye el control de las declaraciones relativas a este impuesto correspondientes a aÃ±os anteriores.
En este marco de colaboraciÃ³n entre Administraciones, para 2009 se consideran prioritarias las siguientes actuaciones:
a) Control del Impuesto sobre el Patrimonio para los periodos impositivos anteriores a 2008. Las Administraciones tributarias autonÃ³micas y la estatal continuarÃ¡n colaborando en los procedimientos de selecciÃ³n, centrados fundamentalmente en el cruce de la informaciÃ³n sobre la titularidad de bienes y derechos y la identificaciÃ³n de contribuyentes no declarantes de dicho impuesto que estÃ©n obligados a hacerlo.
b) RealizaciÃ³n de inspecciones coordinadas en relaciÃ³n con operaciones inmobiliarias significativas. Se continuarÃ¡ con la colaboraciÃ³n en los procedimientos de selecciÃ³n de las operaciones inmobiliarias mÃ¡s significativas que se consideren susceptibles de tributar por IVA o, alternativamente, por el concepto Â«Transmisiones PatrimonialesÂ» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos JurÃ­dicos Documentados, asÃ­ como con el intercambio de informaciÃ³n y la colaboraciÃ³n en materia de valoraciÃ³n de inmuebles.
c) RealizaciÃ³n de inspecciones coordinadas en relaciÃ³n con las operaciones societarias mÃ¡s significativas declaradas exentas del concepto Â«Operaciones SocietariasÂ» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos JurÃ­dicos Documentados por haberse acogido al rÃ©gimen fiscal especial del capÃ­tulo VIII del TÃ­tulo VII del Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades.
d) CoordinaciÃ³n de actuaciones de comprobaciÃ³n de valor en relaciÃ³n con las operaciones inmobiliarias.
e) CoordinaciÃ³n de las actuaciones en materia de control de los domicilios declarados y sus modificaciones, reguladas en el Reglamento General de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, que recoge, en su artÃ­culo 148, la competencia de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria para la comprobaciÃ³n del domicilio fiscal en los tributos del Estado, incluso los cedidos, y desarrolla, en el artÃ­culo 152, las especialidades del procedimiento de comprobaciÃ³n de domicilio iniciado a solicitud de una Comunidad AutÃ³noma.
f) ColaboraciÃ³n con otras Administraciones tributarias mediante la transmisiÃ³n de informaciÃ³n que se considere relevante, detectada en los procedimientos de control, mediante diligencias de colaboraciÃ³n.
g) RealizaciÃ³n de actuaciones coordinadas de inspecciÃ³n de determinadas exenciones a la importaciÃ³n de medios de transporte y, en particular, de embarcaciones, sujetas al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y al Impuesto General Indirecto Canario.
2. Estructura del Plan General de Control
Al igual que en aÃ±os anteriores, el Plan de Control de 2009 se estructura en los siguientes apartados:
a) Directrices Generales, en las que se recogen las principales Ã¡reas de riesgo fiscal que requieren una atenciÃ³n preferente, asÃ­ como la estructura bÃ¡sica de cada uno de los Planes Parciales de Control.
b) Planes Parciales de Control de cada una de las Ã¡reas que desarrolla tareas de control: InspecciÃ³n Financiera y Tributaria, Aduanas e Impuestos Especiales, GestiÃ³n Tributaria y RecaudaciÃ³n. En los Planes Parciales se definen los criterios que presiden la programaciÃ³n de actuaciones de cada Ã¡rea y su distribuciÃ³n entre las distintas unidades y Ã¡mbitos territoriales.
c) Normas de integraciÃ³n de los planes parciales, donde se desarrollan las medidas y procedimientos de coordinaciÃ³n y colaboraciÃ³n entre Ã¡reas. Asimismo, se planifican las actuaciones prioritarias a desarrollar en colaboraciÃ³n con las Administraciones tributarias autonÃ³micas en el marco del control de los tributos cedidos.
2.1 Plan Parcial de InspecciÃ³n.
El Plan Parcial de InspecciÃ³n determina los programas de actuaciÃ³n y criterios que servirÃ¡n para seleccionar a los contribuyentes respecto de los que se iniciarÃ¡n actuaciones de la inspecciÃ³n tributaria durante 2009. No se recogen en este Plan parcial las actuaciones inspectoras sobre los tributos aduaneros ni sobre los Impuestos Especiales que, al realizarse por los Ã³rganos de inspecciÃ³n del Ã¡rea de Aduanas e Impuestos Especiales, se integran en el Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales, sin perjuicio de las actuaciones coordinadas que en estas materias se puedan realizar entre las dos Ã¡reas.
Los tipos de actuaciones y programas que se contemplan para 2009 en este Plan parcial se estructuran en los siguientes bloques de actuaciones:
I. Actuaciones de comprobaciÃ³n e investigaciÃ³n. En este grupo se incluyen los siguientes bloques de programas:
a) GenÃ©ricos. Se incluyen los siguientes grupos de programas: Control pyme, control de facturaciÃ³n irregular, control sectorial, control de profesionales, control de sociedades y socios, control de beneficios fiscales y comprobaciones inspectoras especÃ­ficas (actividad financiera, plusvalÃ­as, fiscalidad internacional, otras comprobaciones de carÃ¡cter parcial y otras inspecciones).
b) Actuaciones sobre Grandes Contribuyentes. Control de los contribuyentes adscritos a la DelegaciÃ³n Central de Grandes Contribuyentes, tanto mediante la prÃ¡ctica de actuaciones de carÃ¡cter general como parcial, en coordinaciÃ³n, en su caso, con las Delegaciones Especiales, especialmente en las comprobaciones de entidades que tributan en rÃ©gimen de consolidaciÃ³n fiscal. Especial relevancia cobrarÃ¡ en este Ã¡mbito el control de los precios de transferencia.
II. Otras actuaciones de comprobaciÃ³n. Se incluyen en este grupo aquellas actuaciones de control inmediato o preventivo que se realizan por los Ã³rganos de InspecciÃ³n. En particular, incluirÃ¡ el control de las solicitudes de devoluciÃ³n, incluidas las de presuntos operadores pertenecientes a tramas de fraude de IVA intracomunitario asÃ­ como el control de las obligaciones registrales y de facturaciÃ³n.
III. Otras actuaciones de inspecciÃ³n. Comprende las actuaciones complementarias de tipo no comprobador, tales como los acuerdos en relaciÃ³n con criterios de imputaciÃ³n temporal de ingresos y pagos, acuerdos previos de valoraciÃ³n (conocidos como APAs), informes sobre planes especiales de amortizaciÃ³n y sobre recursos, actuaciones periciales, actuaciones de registro y anÃ¡lisis de informaciÃ³n y actuaciones de captaciÃ³n de informaciÃ³n realizadas para la colaboraciÃ³n con distintas administraciones.
IV. Control inmobiliario. Incluye actuaciones generales de comprobaciÃ³n e investigaciÃ³n sobre el sector inmobiliario, asÃ­ como de carÃ¡cter parcial y obtenciÃ³n de informaciÃ³n tanto de forma individual como de forma masiva, destacando las actuaciones de comprobaciÃ³n general mediante el empleo de tÃ©cnicas de anÃ¡lisis econÃ³mico y las actuaciones de carÃ¡cter parcial con origen en la aplicaciÃ³n de alguna de las medidas previstas en el Plan de PrevenciÃ³n del Fraude Fiscal, especialmente las relativas a la investigaciÃ³n de desarrollos urbanÃ­sticos y al control preventivo de la subcontrataciÃ³n inmobiliaria.
V. Actuaciones de investigaciÃ³n en materia de estructuras fiduciarias, interposiciÃ³n societaria, blanqueo de capitales, empleo abusivo de operaciones con origen en paraÃ­sos fiscales o territorios de baja tributaciÃ³n, en control de operaciones con empleo de billetes de alta denominaciÃ³n, en operaciones inmobiliarias de especial relevancia y en materia de detecciÃ³n de tramas de fraude de IVA intracomunitario que se encuentren activas.
VI. Actuaciones de control de tramas de fraude intracomunitario de IVA. Incluye la comprobaciÃ³n inspectora de tramas de fraude de IVA intracomunitario, el control de la situaciÃ³n censal de los obligados tributarios, especialmente en lo referente a los Registros de Operadores Intracomunitarios y de Devoluciones mensuales y las actuaciones de captaciÃ³n de informaciÃ³n y atenciÃ³n a solicitudes de informaciÃ³n procedentes de terceros paÃ­ses en materia de tramas de fraude de IVA intracomunitario asÃ­ como la realizaciÃ³n de informes sobre riesgos detectados en esta materia que puedan ser relevantes para futuras actuaciones de control.
VII. Actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas. Se recogen en este apartado las actuaciones de control gestor que se realizan por los Ã³rganos de inspecciÃ³n sobre las grandes empresas, entendidas Ã©stas como aquellas entidades cuyo volumen de operaciones supera la cifra de 6,01 millones de euros durante el aÃ±o natural inmediatamente anterior, calculado conforme al artÃ­culo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
La realizaciÃ³n de estas actuaciones por el Ã¡rea de inspecciÃ³n, preferentemente mediante la aplicaciÃ³n de procedimientos de verificaciÃ³n de datos y de comprobaciÃ³n limitada, responde a la necesidad de realizar sobre las grandes empresas un control integrado, que se justifica por la singularidad y especÃ­ficas obligaciones fiscales de estos contribuyentes.
Las actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas se estructuran en los siguientes programas:
a) FormaciÃ³n y mantenimiento del censo.
b) Obligaciones periÃ³dicas.
c) Liquidaciones e ingresos inducidos.
d) Otras actuaciones complementarias de las anteriores.
El apartado Â«Otras actuaciones complementarias de las anterioresÂ» engloba tanto las actividades de carÃ¡cter correctivo efectuadas sobre las declaraciones informativas presentadas por los obligados tributarios adscritos a estas unidades, como las actuaciones relativas a la liquidaciÃ³n de intereses de demora y recargos por ingresos extemporÃ¡neos y, en su caso, la imposiciÃ³n de sanciones.
Este ejercicio viene marcado especialmente por las actuaciones de asistencia conjuntamente con las de control relativas al nuevo sistema de devoluciÃ³n mensual, en vigor desde el 1 de enero de 2009, y la nueva obligaciÃ³n de presentar la declaraciÃ³n informativa con el contenido de los Libros Registros de IVA prevista en el artÃ­culo 36 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio.
2.2 Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales.
El Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales integra los planes de actuaciÃ³n del Ã¡rea de inspecciÃ³n de Aduanas e Impuestos Especiales, de gestiÃ³n aduanera, de gestiÃ³n e intervenciÃ³n de Impuestos Especiales y del Ãrea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales.
2.2.1 InspecciÃ³n de Aduanas e Impuestos Especiales.
Las actuaciones en el Ã¡rea de la inspecciÃ³n de Aduanas e Impuestos Especiales se estructuran en los siguientes programas:
Programas preferentes. Comprende actuaciones de comprobaciÃ³n dirigidas a los sectores y operaciones que por su mayor riesgo fiscal se consideran de actuaciÃ³n preferente. En 2009, se seÃ±alan como programas preferentes:
Fraude en exenciones y bonificaciones en los Impuestos Especiales de fabricaciÃ³n.
Fraude en la circulaciÃ³n de productos en rÃ©gimen suspensivo, con especial atenciÃ³n a la circulaciÃ³n intracomunitaria.
Fraude en el despacho a libre prÃ¡ctica y en las operaciones exentas de IVA a la salida de depÃ³sitos distintos de los aduaneros.
Fraude en la importaciÃ³n de productos procedentes de Asia, con especial atenciÃ³n a los productos textiles, el calzado, los productos sujetos a derechos Â«antidumpingÂ» y la clasificaciÃ³n arancelaria de los productos multifuncionales.
Fraude en el impuesto sobre Alcohol y Bebidas derivadas en fÃ¡bricas y depÃ³sitos fiscales.
Fraude en la importaciÃ³n de productos agrÃ­colas y del sector de la pesca.
Fraude en las exenciones en el Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte relacionadas con embarcaciones y aeronaves y arrendamiento de vehÃ­culos automÃ³viles.
Las actuaciones de comprobaciÃ³n en relaciÃ³n con el Operador EconÃ³mico Autorizado.
Otros programas. Incluye programas de comprobaciÃ³n definidos en funciÃ³n de la finalidad perseguida y para los que se dota de herramientas informÃ¡ticas de selecciÃ³n especÃ­ficas, que responden a diversos tipos de fraude sin una gran extensiÃ³n social e incluye las posibles acciones territoriales propias derivadas de los procesos de investigaciÃ³n en cada DelegaciÃ³n Especial, que permiten la retroalimentaciÃ³n del sistema de investigaciÃ³n central. Dentro de los criterios de selecciÃ³n del ejercicio anterior y que se continuarÃ¡n desarrollando en el presente, destacan las actuaciones de comprobaciÃ³n en relaciÃ³n con precios de transferencia, prestaciones de servicios ligados a la importaciÃ³n y ajustes negativos de valor en aduanas.
La estructura del Plan de Control de la InspecciÃ³n en el Ã¡rea se completa con un programa de actuaciones que recoge todas aquellas que realizadas por la inspecciÃ³n, se corresponden con acciones de investigaciÃ³n, cuya finalidad es la obtenciÃ³n de pruebas e identificaciÃ³n de operaciones irregulares, cuyos efectos se desarrollarÃ¡n en otros Ã³rganos de la Agencia, de otros organismos pÃºblicos nacionales o internacionales, ya sea a solicitud del Ã³rgano al que se destine o por iniciativa propia. Su finalidad es fomentar la coordinaciÃ³n interadministrativa y fomentar la acciÃ³n de investigaciÃ³n en relaciÃ³n con terceros relacionados con el expediente de comprobaciÃ³n.
Las actuaciones de comprobaciÃ³n se centrarÃ¡n fundamentalmente en las operaciones realizadas en el aÃ±o 2008, sin perjuicio de comprobaciones de otros ejercicios no prescritos y las actuaciones en tiempo real que la operativa fraudulenta demande.
2.2.2 GestiÃ³n aduanera.
El Plan de control en materia de gestiÃ³n aduanera comprende dos bloques de actuaciÃ³n que se corresponden con los tres momentos en los que se despliega el procedimiento de gestiÃ³n aduanera. Estos dos bloques de actuaciÃ³n son:
a) Actuaciones sobre declaraciones presentadas, que incluye:
Actuaciones de despacho aduanero, que son las actuaciones de control a realizar en el momento del despacho aduanero, coordinadas y complementadas con las que se realicen en la fase de revisiÃ³n, garantizando la agilizaciÃ³n del despacho.
Actuaciones de revisiÃ³n, que implican la realizaciÃ³n de trÃ¡mites posteriores al despacho, iniciados o solicitados a instancias del declarante (ultimaciÃ³n de pendencias, trÃ¡nsitos, modificaciones de declaraciones, etc.).
b) Actuaciones sobre contribuyentes, que comprenden actuaciones de revisiÃ³n y comprobaciÃ³n de declaraciones de aduanas (DUA) que se ejecutan con posterioridad al despacho sin la presencia de la mercancÃ­a, para poder compatibilizar agilidad y control. Asimismo, incluyen actuaciones de control de establecimientos y declarantes.
2.2.3 GestiÃ³n e intervenciÃ³n de Impuestos Especiales.
A) Actuaciones de intervenciÃ³n de Impuestos Especiales.
La funciÃ³n interventora, de carÃ¡cter netamente preventivo, consiste en la comprobaciÃ³n de las operaciones de fabricaciÃ³n y de las entradas y salidas de productos objeto de impuestos especiales para asegurar que se produce una declaraciÃ³n total y completa de las deudas tributarias.
En el Ã¡mbito de la intervenciÃ³n de Impuestos Especiales, las actuaciones que se desarrollarÃ¡n con carÃ¡cter prioritario serÃ¡n las siguientes:
1. Recuentos de existencias, para la conciliaciÃ³n de las existencias contables con los recuentos fÃ­sicos de las mismas.
2. VerificaciÃ³n de movimientos de productos, y cuadres contables, con el fin de comprobar que se han practicado correctamente los asientos en los libros de contabilidad.
3. RegularizaciÃ³n contable y liquidatoria, en su caso, como consecuencia de la realizaciÃ³n de actuaciones de comprobaciÃ³n previas como recuento de existencias y cuadres contables, entre otras.
4. Control de las operaciones de fabricaciÃ³n y mezcla de biocarburantes.
5. Control de los depÃ³sitos logÃ­sticos de hidrocarburos y de los depÃ³sitos constituidos por redes de oleoductos y gasoductos.
6. Control de los rendimientos de fabricaciÃ³n y pÃ©rdidas admisibles en el Ã¡mbito de los alcoholes e hidrocarburos y de las operaciones de desnaturalizaciÃ³n de alcoholes.
B) Actuaciones de gestiÃ³n de Impuestos Especiales.
Se recogen en este apartado las actuaciones de verificaciÃ³n y control a desarrollar por las oficinas gestoras de los Impuestos Especiales que supongan la detecciÃ³n y prevenciÃ³n del fraude fiscal y no sean provocadas por la sola acciÃ³n del obligado tributario. Se trata de comprobaciones dentro de los procedimientos de declaraciÃ³n, devoluciÃ³n, verificaciÃ³n de datos, comprobaciÃ³n de valores o comprobaciÃ³n limitada.
Las actuaciones preferentes en este Ã¡mbito serÃ¡n las siguientes:
ComprobaciÃ³n de declaraciones de operaciones y autoliquidaciones de Impuestos Especiales.
ComprobaciÃ³n de devoluciones tributarias por gasÃ³leo profesional y gasÃ³leo agrÃ­cola.
2.2.4 Ãrea operativa de aduanas e Impuestos Especiales.
El Ã¡rea de Aduanas e Impuestos Especiales tiene encomendadas misiones de control para la prevenciÃ³n y represiÃ³n de los trÃ¡ficos ilÃ­citos de aquellas mercancÃ­as sometidas a restricciones o prohibiciones, tanto por aplicaciÃ³n de la normativa nacional y comunitaria como por la exigencia de los convenios internacionales de los que nuestro paÃ­s es parte. El control se realiza a travÃ©s de las unidades operativas de Vigilancia Aduanera, que a su vez tambiÃ©n tiene encomendadas misiones de investigaciÃ³n en materia de blanqueo de capitales, fraude fiscal y economÃ­a sumergida.
Las actuaciones del Ãrea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales se estructuran en dos grandes grupos:
1. Actuaciones de control. Comprenden las actuaciones de carÃ¡cter preferente sobre el blanqueo de capitales; contrabando de tabaco, de estupefacientes y de otros gÃ©neros; la represiÃ³n del fraude fiscal, tanto en el Ã¡mbito aduanero y de los impuestos especiales como en apoyo a la InspecciÃ³n Financiera en el Ã¡mbito de las tramas de fraude fiscal organizado en sectores como IVA intracomunitario, facturas falsas y otros; y la represiÃ³n de las actividades que supongan una vulneraciÃ³n de los derechos de propiedad industrial e intelectual.
Se pondrÃ¡ especial Ã©nfasis en aquellas actuaciones que tengan como resultado el desmantelamiento de entramados financieros procedentes del narcotrÃ¡fico o del contrabando y en las operaciones de lucha contra el fraude fiscal y aduanero que lleven al descubrimiento de cuotas no ingresadas o bienes ocultos asÃ­ como trÃ¡fico de divisas no declaradas.
2. Actuaciones de prevenciÃ³n del fraude y protecciÃ³n de fronteras. Incluyen actuaciones en los recintos aduaneros, mediante la acciÃ³n operativa integrada en las Unidades de AnÃ¡lisis de Riesgos, para evitar la entrada en el interior del territorio de mercancÃ­as peligrosas y asegurar la cadena de transporte mediante reconocimientos fÃ­sicos y la utilizaciÃ³n de tecnologÃ­a no intrusiva (escÃ¡ner). TambiÃ©n se incluyen es este apartado las actuaciones de vigilancia aeronaval y otras actuaciones en el interior del territorio encaminadas a prevenir actividades fraudulentas o a evitar que las mismas resurjan donde hayan sido erradicadas.
2.3 Plan Parcial de GestiÃ³n Tributaria.
El Plan Parcial de GestiÃ³n establece las actuaciones de verificaciÃ³n y control extensivo que desarrollarÃ¡n los Ã³rganos de gestiÃ³n tributaria.
Se estructura en los siguientes subsistemas de control:
1.Âº FormaciÃ³n y mantenimiento del censo, con incremento de las actuaciones que se consideran necesarias para mejorar la calidad del censo, con especial atenciÃ³n al censo de empresarios, profesionales, retenedores y arrendadores de locales de negocios. En concreto, se dedicarÃ¡ especial atenciÃ³n a la asignaciÃ³n del nÃºmero de identificaciÃ³n a entidades en constituciÃ³n que presenten perfiles de riesgo, y a la posible revocaciÃ³n del nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal a las sociedades que aporten informaciÃ³n no veraz sobre su actividad o localizaciÃ³n. Asimismo, se verificarÃ¡ la correcta asignaciÃ³n y utilizaciÃ³n del nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, especialmente cuando se solicite el acceso al Registro de Operadores Intracomunitarios o el acceso al Registro de DevoluciÃ³n Mensual, y se realizarÃ¡n las habituales campaÃ±as de depuraciÃ³n censal integral y de depuraciÃ³n del Ãndice de Entidades.
2.Âº Control de obligaciones periÃ³dicas para detectar incumplimientos a partir de la informaciÃ³n que consta en el censo de empresarios, profesionales, retenedores y arrendadores de locales de negocios, con emisiÃ³n de cartas-aviso o requerimientos de forma inmediata para impedir que el incumplimiento se reitere. Se dedicarÃ¡ atenciÃ³n prioritaria al colectivo de contribuyentes mÃ¡s relevantes y a las declaraciones con derecho a devoluciÃ³n de los sujetos pasivos inscritos en el Registro de DevoluciÃ³n Mensual y a las declaraciones de pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
3.Âº Control de declaraciones informativas con la finalidad de facilitar la explotaciÃ³n inmediata y sistemÃ¡tica de la informaciÃ³n que contienen. Se desarrollarÃ¡n actuaciones preventivas para fomentar el cumplimiento voluntario, se controlarÃ¡ la falta de presentaciÃ³n de las declaraciones, los errores e incoherencias detectados en las declaraciones presentadas, asÃ­ como las diferencias entre las declaraciones periÃ³dicas y las declaraciones informativas y la correcta aplicaciÃ³n del rÃ©gimen de retenciones.
4.Âº Control del Impuesto sobre la Renta de Personas FÃ­sicas, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos y las formas menos sofisticadas de fraude fiscal, con independencia del signo de la declaraciÃ³n, explotando sistemÃ¡ticamente la informaciÃ³n de terceros de que dispone la AdministraciÃ³n. Se dedicarÃ¡ especial atenciÃ³n a las declaraciones a devolver y se intensificarÃ¡n los controles sobre los rendimientos de actividades econÃ³micas y las fuentes de renta no sometidas a retenciÃ³n. De igual forma, se controlarÃ¡n los incumplimientos de la obligaciÃ³n de presentar las declaraciones anuales. Los controles sobre las declaraciones anuales se desarrollarÃ¡n con aplicaciÃ³n de los procedimientos de verificaciÃ³n de datos o de comprobaciÃ³n limitada, indicÃ¡ndose en su inicio su naturaleza y alcance.
5.Âº Control de impuestos relacionados con actividades econÃ³micas, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos en el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido y en el Impuesto sobre Sociedades, con las mismas caracterÃ­sticas que las descritas en el apartado anterior en relaciÃ³n con el control del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas, y, por lo que se refiere al control integral de los contribuyentes en mÃ³dulos, con aplicaciÃ³n de los procedimientos de gestiÃ³n o de inspecciÃ³n, segÃºn proceda, incluyendo actuaciones de comprobaciÃ³n a empresarios renunciantes de estos regÃ­menes de tributaciÃ³n, y con ejecuciÃ³n de un plan de visitas integrales con fines tanto preventivos como de control.
2.4 Plan Parcial de RecaudaciÃ³n.
El Plan Parcial de RecaudaciÃ³n recoge las actuaciones de gestiÃ³n recaudatoria que desarrollarÃ¡n los Ã³rganos de recaudaciÃ³n, constituyendo el instrumento bÃ¡sico de apoyo para la consecuciÃ³n de los objetivos del Ã¡rea.
El Plan para 2009 se estructura en dos bloques:
Ãreas de actuaciÃ³n preferente: identifica las Ã¡reas en las que se debe concentrar el anÃ¡lisis de la evoluciÃ³n de la gestiÃ³n recaudatoria con el fin de ubicar el esfuerzo recaudatorio en aquellas tareas mÃ¡s relevantes para la mejora de la gestiÃ³n.
Se pretende reforzar la lucha contra determinados fraudes de especial relevancia en el Ã¡mbito recaudatorio, para lo que la realizaciÃ³n de actuaciones coordinadas con los Ã³rganos liquidadores resulta fundamental.
Del mismo modo, las declaraciones de responsabilidad tributaria, las medidas cautelares, la interposiciÃ³n de acciones judiciales que persigan el crÃ©dito tributario mÃ¡s allÃ¡ de la actuaciÃ³n administrativa deben contribuir al buen fin de las actuaciones pretendidas.
Actuaciones de control de gestiÃ³n recaudatoria, en el que se cuantifican las actuaciones prioritarias a realizar en las distintas fases que componen el procedimiento ejecutivo, abordando una serie de medidas que permitan mejorar la eficacia del Ã¡rea, reduciendo tiempos de tramitaciÃ³n de expedientes y mejorando los resultados obtenidos.
Con el fin de mejorar las actuaciones para conseguir la recuperaciÃ³n del crÃ©dito, se ha analizado el origen de la deuda pendiente de cobro tanto en su referencia temporal como geogrÃ¡fica.
Se realizarÃ¡n seguimientos de los embargos de bienes realizados, revisando posibles conductas irregulares de los depositarios y responsables de los mismos. En esta misma lÃ­nea de actuaciÃ³n, se continuarÃ¡ con las actuaciones dirigidas a controlar el cumplimiento por parte de las entidades colaboradoras.
En materia de aplazamientos, se potenciarÃ¡n las actuaciones para conseguir la ultimaciÃ³n de las solicitudes en periodos de tiempo razonables que permitan, en el marco de la actual coyuntura econÃ³mica, dar cumplimiento a las pretensiones de los contribuyentes, dentro del marco normativo vigente.
Por Ãºltimo, se realizarÃ¡n seguimientos especÃ­ficos de aquellos contribuyentes con deudas pendientes de pago a los que se les haya identificado una solvencia sobrevenida para, en su caso, proceder a la reanudaciÃ³n del procedimiento de cobro.
Madrid, 21 de enero de 2009.â€El Director General de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria, Luis Pedroche y Rojo.

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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in fine
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