Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-415-995-14-4-ks
Timestamp: 2017-09-20 16:26:37+00:00

Document:
Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki Nieruchomości, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w świetle ustawy PIT?
IPPB1/415-995/14-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 listopada 2014 r. nr IPPB1/415-995/14-2/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości z tytułu likwidacji spółki jawnej lub komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 8 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości z tytułu likwidacji spółki jawnej lub komandytowej.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą na terytorium Polski, nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (spółka jawna lub komandytowa, dalej: Spółka).
Nie można wykluczyć, iż w przyszłości Spółka zostanie zlikwidowana i Wnioskodawca uzyska w wyniku likwidacji majątek Spółki obejmujący nieruchomości (dalej: Nieruchomości).
Pismem z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 listopada 2014 r. nr IPPB1/415-995/14-2/KS, pełnomocnik Wnioskodawca poinformował, że:
nieruchomości, które w opisanym zdarzeniu przyszłym otrzyma w następstwie likwidacji spółki osobowej co do zasady będą nieruchomościami o charakterze niemieszkalnym (przeznaczonym na szeroko rozumiane cele biurowe). Jakkolwiek w chwili obecnej Wnioskodawca nie może wykluczyć, że również mogą być to nieruchomości o charakterze mieszkalnym, ale wykorzystywane przez spółkę osobową na cele biurowe (działalność w zakresie wynajmu powierzchni biurowych). O ile wydanie interpretacji indywidualnej w opisie zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca nie może jednoznacznie wykluczyć, że nieruchomości jakie otrzyma w następstwie likwidacji spółki osobowej nie będą miały charakteru mieszkalnego, nie jest możliwe, Wnioskodawca wnosi o przyjęcie na potrzeby wydania interpretacji, że otrzyma wyłącznie nieruchomości o charakterze niemieszkalnym. Nieruchomości będą wykorzystywane przez spółkę osobową w prowadzonej działalności gospodarczej i będą ujmowane przez spółkę osobową w ewidencji środków trwałych. Przedmiotem działalności spółki osobowej będzie wynajem nieruchomości własnych i nieruchomości podmiotów trzecich oraz zarządzanie nieruchomościami podmiotów trzecich. Spółka osobowa nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, tj. nieruchomości nie będą nabywane przez spółkę osobową z zamiarem (w celach) ich dalszej odsprzedaży.
Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki Nieruchomości, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w świetle ustawy PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez niego jako wspólnika Spółki, w wyniku jej likwidacji składniki jej majątku - Nieruchomości, nie spowodują powstania przychodu podatkowego w świetle Ustawy PIT.
Brak powstania przychodu podatkowego w momencie otrzymania Nieruchomości przez Wnioskodawcę wynika z faktu, iż istnieją odrębne przepisy Ustawy PIT, które powodują brak opodatkowania przejmowanego majątku w momencie likwidacji Spółki.
W przypadku likwidacji spółki osobowej lub wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej i wydzielenia przysługującej mu części majątku wspólnego, nie następuje nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w sensie zwiększenia jego majątku ponad ten, który posiadał będąc wspólnikiem.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 Ustawy PIT, jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej zaliczają się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Z kolei w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT, do przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe, otrzymanie przez Wnioskodawcę Nieruchomości w związku z likwidacją Spółki nie będzie powodowało powstania dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT na gruncie art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, dopiero późniejsza sprzedaż składników majątkowych otrzymanych w toku likwidacji Spółki może skutkować po jego stronie powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (w sytuacji, w której Wnioskodawca zbędzie te składniki majątkowe przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki).
Zdaniem Wnioskodawcy, za poprawnością takiego stanowiska przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 1 lit. b Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te zostały wprowadzone ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r.
W treści założeń do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można przeczytać iż: „W zakresie dotyczącym likwidacji spółki projekt zakłada zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany - tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej, I tak, w przypadku otrzymania przez wspólnika:
Warto dodać, że poglądy Wnioskodawcy znajdują pełne odzwierciedlenie w utrwalonym stanowisku organów podatkowych.
Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdza: „w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki jawnej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku (zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oraz stanem faktycznym niezabudowane działki gruntu), w chwili wystąpienia ze spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki składników majątku z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione informacje oraz powołane przepisy prawa, wskazać należy, iż w razie otrzymania składników majątku w toku likwidacji spółki jawnej w ramach zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego opisanego w niniejszym wniosku Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień otrzymania, natomiast w momencie, ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku, osiągnie przychód z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 stycznia 2013 r., sygn. ITPB1/415-1180/12/MR).
Zdaniem Wnioskodawcy analogiczne poglądy zostały wyrażone m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 września 2013 r„ sygn, IBPBI/1/415-698/13/AB,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 września 2013 r„ sygn. IBPBI/1/415-569/13/AP.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego, jako wspólnika Spółki w związku z jej likwidacją, Nieruchomości nie będzie stanowić w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawcę przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wywieść należy, że Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem spółki osobowej (jawnej lub komandytowej). Nie można wykluczyć, że w przyszłości spółka osobowa zostanie zlikwidowana i Wnioskodawca uzyska w wyniku likwidacji majątek spółki obejmujący nieruchomości o charakterze niemieszkalnym. Nieruchomości będą wykorzystywane przez spółkę osobową w prowadzonej działalności gospodarczej i będą ujmowane w ewidencji środków trwałych.
Analizując zagadnienie likwidacji spółki osobowej (w rozpatrywanym przypadku spółki jawnej lub komandytowej, w której Wnioskodawca zamierza być wspólnikiem), należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne (art. 14 ust. 3 pkt 10, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b), i art. 14 ust. 2 pkt 17) mające na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
W zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji spółki jawnej lub komandytowej nieruchomości niemieszkalnych wyjaśnić należy, że wykładnia przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winna być dokonywana z uwzględnieniem wykładni celowościowej tych przepisów tj. ich ratio legis.
Dopełnieniem powyższego jest przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
W świetle powyższego stwierdzić należy, że tylko w przypadku gdy został otrzymany inny niż środki pieniężne składnik majątku z tytułu likwidacji spółki jawnej lub komandytowej, który w przypadku zbycia przez tą spółkę, powodowałby powstanie przychodu z działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu w trakcie jej działalności (art. 14 ust. 1 lub art. 14 ust. 2 pkt 1 wówczas stosuje się przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 powoływanej ustawy.
Przenosząc wcześniej powoływane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę nieruchomości niemieszkalnych ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z tytułu likwidacji spółki jawnej lub komandytowej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPBI/1/415-698/13/AB | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1180/12/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB1/415-995/14-4/KS

References: art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14