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Timestamp: 2020-02-19 00:20:39+00:00

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Elenco dei Paesi a regime fiscale privilegiato | - Dott. Umberto Pavoni -
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Elenco dei Paesi a regime fiscale privilegiato
A partire dal 1° luglio 2010 tutte le operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede in paesi a regime fiscale privilegiato dovranno essere comunicati all’Agenzia
L’articolo 4 Decreto crescita ed internazionalizzazione (D.Lgs. 147/2015)
Deducibilità costi soggetti residenti in Stati a regimi fiscali privilegiati art. 110, c.10-12-bis.Tuir.
L’applicazione della nuova norma è a decorrere, per i soggetti con periodo di imposta coincidente con l’anno solare, dal 2015.
L’ articolo 110, comma 10, Tuir nella versione previgente stabiliva l’indeducibilità delle spese/costi o meglio di “qualunque componente negativo di reddito” (Circolari 51/E/2010 e 35/E/2015) derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti e imprese domiciliate in Stati o territori rientranti nella black list, salva l’ipotesi (comma 11) in cui il contribuente residente fosse stato in grado di fornire la prova all’Amministrazione finanziaria circa:
- l’effettivo svolgimento di un’attività commerciale da parte dell’impresa estera fornitrice;
- il fatto che le operazioni da cui derivavano i componenti negativi rispondessero ad un effettivo interesse economico per l’impresa residente e le stesse avessero avuto concreta attuazione.
L’articolo 4 del Decreto crescita ed internazionalizzazione (D.Lgs. 147/2015) è intervenuto modificando la disciplina in merito alla deducibilità dei costi derivanti da operazioni intercorse con soggetti residenti, ovvero localizzati in Stati o territori aventi regimi fisali privilegiati di cui all’articolo 110, commi 10 - 12-bis, Tuir, che passa da una presunzione relativa di indeducibilità di tali costi (salva la prova della sussistenza delle circostanza esimenti sopra individuate) ad una presunzione legale di deducibilità nel limite del valore normale determinato ai sensi dell’articolo 9 del Tuir.
Solamente per la parte di costo che eccede il valore normale è necessario fornire prova delle circostanze esimenti per garantirne la deducibilità.
Le modifiche al comma 11 hanno inoltre variato tali circostanze esimenti necessarie esclusivamente al fine di dedurre la parte di costo eccedente il valore normale.
È sufficiente fornire la prova che le operazioni (A) rispondano ad un effettivo interessi economico e (B) abbiano avuto concreta attuazione.
Non è, invece, più prevista la prova dell’effettivo svolgimento, da parte del soggetto estero, di un’attività commerciale in via prevalente, difficilmente reperibile e documentabile quantomeno senza la collaborazione del fornitore estero.
Queste nuove disposizioni trovano applicazione anche per i costi relativi ai servizi resi da professionisti domiciliati nei Paesi aventi regime fiscale privilegiato, che sarebbero pertanto deducibili senza prove o formalità, se di importo non eccedente il valore normale.
Resta ferma la necessità che il soggetto residente indichi i componenti negativi in questione in modo separato in dichiarazione, in modo da “segnalarli” all’Amministrazione finanziaria, sia con riferimento all’ammontare compreso entro il valore normale che per quello eccedente.
In particolare si tratterà di indicare il totale dei costi black list (entro e oltre il valore normale) come variazioni in aumento in dichiarazione (rigo RF29 modello Unico SC 2015) e come variazioni in diminuzione (rigo RF 52 modello Unico SC 2015), sempre per l’ammontare compreso entro il valore normale e per l’ulteriore parte eccedente, solo se il contribuente ritiene di essere in grado di fornire le prove “ridotte” di cui al novellato articolo 110, comma 11, Tuir.
Si ricorda che la mancata separata indicazione in dichiarazione, pur non comportando l’indeducibilità dei costi, comporta l’irrogazione di una sanzione pari al 10% del relativo ammontare, con un minimo di 500 € ed un massimo di 50.000 €.
Per espressa previsione normativa, le disposizioni commentate trovano applicazione a decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto (7 ottobre 2015) e quindi, per i soggetti con periodo di imposta coincidente con l’anno solare, dal 2015.
I Paesiindicati nella Black List sono quelli individuati dal decreto del Ministro delle Finanze del 4 maggio 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del 10 maggio 1999, e dal decreto del Ministro dell ' Economia e delle Finanze del 21 novembre 2001.
Il 31 agosto doveva essere la prima data in scadenza per questo adempimento, per le operazioni effettuate nel mese di luglio.
L'adempimento è stato prorogato al 2 novembre sia per l ' elenco di luglio che per quello di agosto.
L'obbligo tuttavia avrà cadenza trimestrale per i contribuenti che hanno realizzato nel trimestre precedente operazioni per un ammontare non superiore a 50.000,00 euro relativamente a ciascuna delle seguenti categorie: - cessioni di beni - acquisti di beni - prestazioni di servi - acquisti di servizi
La periodicità sarà pertanto nell ' anno mobile, mensile o trimestrale in relazione all ' ammontare delle operazioni effettuate per ciascun trimestre.
Secondo il Decreto del 4 maggio 1999 si considerano fiscalmente privilegiati, ai fini dell ' applicazione dell ' art. 2, comma 2-bis del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, i seguenti Stati e territori:
Andorra (Principat d ' Andorra);
Cipro (Kypros); (inserito nella White List dal DM 27/7/2010)
Costa Rica (Republica de Costa Rica);
Emirati Arabi Uniti (Al-Imarat al- ' Arabiya al Muttahida);
Ecuador (Repuplica del Ecuador);
Malta (Republic of Malta);(inserito nella White List dal DM 27/7/2010)
Oman (Saltanat ' Oman);
Panama (Republica de Panama ' );
Polinesia Francese (Polynesie Francaise);
Monaco (Principaute ' de Monaco);
Samoa (Indipendent State of Samoa);
Tonga (Pule ' anga Tonga);
Vanuatu (Republic of Vanuatu).
Ai fini dell ' applicazione dell ' art. 127-bis del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si considerano Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato:
Alderney (Isole del Canale);
Antille Olandesi;
Barbuda;
Cipro;(inserito nella White List dal DM 27/7/2010)
Gibuti (ex Afar e Issas);
Guernsey (Isole del Cana);
Isole Vergini statunitensi;
Jersey (Isole del Canale);
Kiribati (ex Isole Gilbert);
Nuova Caledonia;
Salomone;
Sant ' Elena;
Sark (Isole del Canale);
Tuvalu (ex Isole Ellice);
1. Le disposizioni indicate nell ' art. 1 si applicano ai seguenti Stati e territori limitatamente ai soggetti e alle attività per ciascuno di essi indicate:
1) Angola, con riferimento alle società petrolifere che hanno ottenuto l ' esenzione dall ' Oil Income Tax, alle società che godono di esenzioni o riduzioni d ' imposta in settori fondamentali dell ' economia angolana e per gli investimenti previsti dal Foreign Investment Code;
2) Antigua, con riferimento alle international business companies, esercenti le loro attività al di fuori del territorio di Antigua, quali quelle di cui all ' International Business Corporation Act, n. 28 del 1982 e successive modifiche e integrazioni, nonché con riferimento alle società che producono prodotti autorizzati, quali quelli di cui alla locale legge n. 18 del 1975 e successive modifiche e integrazioni;
5) Dominica, con riferimento alle international companies esercenti l ' attività all ' estero;
6) Ecuador, con riferimento alle societa ' operanti nelle Free Trade Zones che beneficiano dell ' esenzione dalle imposte sui redditi;
7) Giamaica, con riferimento alle società di produzione per l ' esportazione che usufruiscono dei benefici fiscali dell ' Export Industry Encourage Act e alle società localizzate nei territori individuati dal Jamaica Export Free Zone Act;
10) Malta, con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, quali quelle di cui al Malta Financial Services Centre Act, alle societa ' di cui al Malta Merchant Shipping Act e alle società di cui al Malta Freeport Act; - (soppresso dal D.M. 27/7/2010) -
11) Mauritius, con riferimento alle società "certificate" che si occupano di servizi all ' export, espansione industriale, gestione turistica, costruzioni industriali e cliniche e che sono soggette a Corporate Tax in misura ridotta, alle Off-shore Companies e alle International Companies;

References: art. 110
 articolo 110
 articolo 110
 art. 2
 art. 127
 art. 1