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Timestamp: 2020-08-03 09:48:28+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2229-16, 23-05-2016 | Iberley
Núm. Resolución: V2229-16
Teniendo en cuenta que el destino de la subvención es financiar el pago de las cotizaciones del Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos de la Seguridad Social se pregunta sobre su imputación temporal en el IRPF.
A la consutante, que inició con fecha 10 de noviembre de 2014 la actividad profesional de arquitecta, se le concede por Resolución de 31 de marzo de 2015 del Servicio Cántabro de Empleo una subvención de 6.800,00 € destinada a la promoción del empleo autónomo, siéndole abonada en cuenta el 6 de agosto del mismo año.
El artículo 5 del Decreto 9/2013, de 28 de febrero, por el que se regulan las subvenciones destinadas a la promoción del empleo autónomo en la Comunidad Autónoma de Cantabria (BOC del día 8 de marzo) establece con la denominación "Destino y cuantía de la subvención" lo siguiente:
"1. La subvención será destinada a financiar los gastos fijos de inclusión en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos de la Seguridad Social o mutualidad de colegio profesional, en la Comunidad Autónoma de Cantabria, con el límite de la cantidad subvencionada, que será aplicada a dicha finalidad en la forma establecida en el apartado 3 de este artículo.
c) De titularidad unipersonal, el único titular y disponente de la cuenta será la persona solicitante/ beneficiaria de la subvención.
j) Las referencias realizadas a la Seguridad Social se entenderán hechas a la mutualidad de colegio profesional cuando corresponda".
Teniendo en cuenta lo anterior, se plantea por la consultante desde la consideración de la subvención como rendimiento de la actividad económicaÂ su imputación temporal: si procede realizarla al período impositivo de su concesión (2015) o a medida que se vayan efectuando los pagos de las cuotas del Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos que la subvención viene a financiar.
En general, las distintas modalidades que pueden adoptar las subvenciones y sus diferentes aplicaciones dan lugar a un distinto tratamiento tributario según la calificación que proceda otorgarles: subvenciones corrientes o de capital. Si las ayudas se aplican a compensar gastos del ejercicio o la pérdida de ingresos, tendrán el tratamiento de subvenciones corrientes: ingresos del ejercicio.
En el presente caso, al tratarse de una subvención destinada a financiar el pago de las cuotas del Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, su calificación no puede ser otra que la de subvención corriente y ello con independencia de su instrumentación a través de la apertura de una cuenta corriente de titularidad de la consultante en la que los únicos reintegros permitidos son los correspondientes al pago a la Tesorería General de la Seguridad Social de las cuotas correspondientes a la cotización al Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos de la Seguridad Social.
En cuanto a la imputación temporal, el artículo 14.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) dispone que "los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse".
La remisión anterior nos lleva al artículo 11.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE del día 28) donde se establece lo siguiente:
"Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros".
Por tanto, la subvención objeto de consulta deberá imputarse al período impositivo de su devengo, circunstancia que en el presente caso se entiende producida en el período impositivo en que por resolución administrativa se aprueba y se concede la subvención de 6.800,00 € "para financiar los gastos fijos de inclusión en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos" de la consultante (artículo 5.1 del Decreto 9/2013, regulador de la subvención), lo que ha ocurrido en el ejercicio 2015.
Sentencia Administrativo Nº 142/2010, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 3213/2007, 12-02-2010
Orden: Administrativo Fecha: 12/02/2010 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Borrero Moro, Cristobal Jose Num. Sentencia: 142/2010 Num. Recurso: 3213/2007
Sentencia Administrativo Nº 504/2010, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 3715/2007, 13-05-2010
Orden: Administrativo Fecha: 13/05/2010 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Lorente Almiñana, Juan Luis Num. Sentencia: 504/2010 Num. Recurso: 3715/2007
Resolución Vinculante de DGT, V1877-20, 10-06-2020
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/06/2020 Núm. Resolución: V1877-20
Resolución Vinculante de DGT, V0254-15, 22-01-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/01/2015 Núm. Resolución: V0254-15

References: Resolución 
 artículo 5
 artículo 14
 artículo 11
 resolución 

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