Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow/0112-kdil1-3-4012-245-2017-1-ap
Timestamp: 2018-11-13 22:46:42+00:00

Document:
0112-KDIL1-3.4012.245.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów › 0112-KDIL1-3.4012.245.2017.1.AP
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 28 sierpnia 2017 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 3 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na naprawie wózków widłowych. Na początku swojej działalności wykonywał on usługi poza terytorium kraju i zarejestrował się jako podatnik VAT z art. 100 do transakcji unijnych, bez VAT-7 w kraju i posiada NIP PL.
W związku z rozszerzeniem działalności na terenie Polski Wnioskodawca zakupił towar (części do wózków widłowych) z wewnątrzwspólnotowego nabycia posługując się NIP PL. Otrzymał on fakturę ze stawką 0%. Kwota transakcji II-V to 20 000 zł.
Czy Wnioskodawca powinien zapłacić podatek VAT od transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia i gdzie, w Polsce czy w krajach UE?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on płacić podatku VAT, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. d – „jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł” to nie powinien on płacić podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy ‒ przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy ‒ podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu – art. 25 ust. 1 ustawy.
Czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – co do zasady – wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega czynność nabycia towarów. Należny z tego tytułu podatek rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów. Transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów towarzyszy zawsze lustrzana czynność, wykonywana przez drugą stronę transakcji, tj. dostawa towarów (co do zasady mająca charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej).
Zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, tj. nabycie wedle stawki właściwej dla danego towaru, zaś dostawa co do zasady wedle stawki 0% powoduje, że podatek z tytułu danej czynności faktycznej (którą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami, u jednego kontrahenta stanowiące wewnątrzwspólnotowe nabycie, u drugiego zaś odpowiednio wewnątrzwspólnotową dostawę) jest faktycznie rozliczany przez nabywcę w państwie, do którego towary zostały ostatecznie przemieszczone.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:
– jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł.
W myśl art. 10 ust. 2 ustawy – przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł.
Przyjęcie powyższego rozwiązania nie zakłóca reguł konkurencji, gdyż brak w ww. przypadkach opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powoduje równoczesne opodatkowanie korelujących z nimi wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W takim zatem przypadku, gdy status nabywcy powoduje, że nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (brak opodatkowania po stronie nabywcy), następuje obciążenie podatkiem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a więc opodatkowanie nie następuje – jak to jest zasadą przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w kraju przeznaczenia – lecz ma miejsce w kraju wysyłki (dostawca opodatkowuje je w swoim kraju według stawki obowiązującej w jego kraju).
W tym miejscu należy wskazać na art. 10 ust. 6 ustawy, który stanowi, że podatnicy oraz osoby prawne niebędące podatnikami, do których ma zastosowanie ust. 1 pkt 2, mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10.
Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy – wybór opodatkowania, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przez 2 kolejne lata, licząc od dnia dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla którego dokonano takiego wyboru.
Podatnicy, o których mowa w ust. 6, mogą ponownie skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w ust. 1, jeżeli zawiadomią pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują z opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie terminu określonego w ust. 7 (art. 10 ust. 8 ustawy).
Stosownie do treści art. 96 ust. 3 ustawy – podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Z uwagi na szczególne mechanizmy rządzące opodatkowaniem transakcji wewnątrzwspólnotowych, konieczne było wprowadzenie w prawie krajowym szczególnych przepisów dotyczących rejestrowania podmiotów uczestniczących w dokonywaniu tych transakcji, zasad nadawania im unikalnych numerów identyfikacyjnych oraz zasad i trybu identyfikowania podmiotów, które rozpoznają transakcje wewnątrzwspólnotowe.
W myśl art. 97 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Jednak stosownie do art. 97 ust. 2 ustawy – przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6.
Na podstawie art. 97 ust. 10 pkt 1 ustawy – podmioty, o których mowa w ust. 1-3, zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które uzyskały potwierdzenie zgodnie z ust. 9, podając numer, pod którym są zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na naprawie wózków widłowych. Na początku swojej działalności wykonywał on usługi poza terytorium kraju i zarejestrował się jako podatnik VAT z art. 100 do transakcji unijnych, bez VAT-7 w kraju i posiada NIP PL. W związku z rozszerzeniem działalności na terenie Polski Wnioskodawca zakupił części do wózków widłowych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów posługując się NIP PL. Otrzymał on fakturę ze stawką 0%. Kwota transakcji II-V to 20 000 zł.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany przepis art. 10 ust. 6 ustawy należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i podał dokonującemu dostawy towarów numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL, to wybrał opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (części do wózków widłowych).
Ponieważ posługiwanie się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym PL dla transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowi – stosownie do ww. przepisu ustawy – o wyborze opodatkowania dokonywanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz stanowi dobrowolną rezygnację z prawa określonego w art. 10 ust. 2 ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i złożenia stosownej deklaracji podatkowej.
Zatem, Wnioskodawca nabywając na warunkach określonych w art. 9 ust. 1 ustawy w kraju Unii Europejskiej towar zobowiązany był traktować przedmiotową transakcję jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i opodatkować ją podatkiem od towarów i usług w Polsce (zapłacić podatek VAT od tej transakcji).
0112-KDIL1-3.4012.245.2017.1.AP
0111-KDIB3-3.4013.102.2017.1.MS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 100
 art. 10
 art. 5
 art. 9
 art. 5
 art. 17
 art. 25
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 10
 art. 97
 art. 10
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 97
 art. 15
 art. 96
 art. 97
 art. 15
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 97
 art. 100
 art. 10
 art. 10
 art. 9