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Timestamp: 2019-12-13 13:58:11+00:00

Document:
Auditoria Interna Del Área de Caja y Bancos de Una Empresa Agroquimica | Impuestos | Impuesto sobre la renta
Auditoria Interna Del Área de Caja y Bancos de Una Empresa Agroquimica
Caso práctico de una auditoria Interna realizada en el área de Caja y Bancos de una empresa agro química.
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JUAN LUIS BETANCOURT MORALES
“AUDITORÍA INTERNA EN EL ÁREA DE CAJA Y BANCOS DE UNA EMPRESA DEDICADA AL COMERCIO DE AGROQUÍMICOS”
“AUDITORÍA INTERNA EN EL ÁREA DE CAJA Y BANCOS DE UNA EMPRESA
DEDICADA AL COMERCIO DE AGROQUÍMICOS”
Decano Secretario Vocal 1 0 . Vocal 2 0 . Vocal 3 0 . Vocal 4 0 . Vocal 5 0 .
Lic. José Rolando Secaida Morales Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales Lic. Luis Antonio Suarez Roldan Lic. Carlos Alberto Hernández Gálvez Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso Pc. Oliver Augusto Carrera Leal Pc. Walter Obdulio Chigüichón Boror
Área Matemática-Estadística Área Contabilidad Área Auditoría
Lic. Carlos Humberto García Álvarez Lic. José Adán de León Lic. Moisés Mardoqueo Sapón Ulin
Lic. Guillermo Javier Cuyún González Lic. José Rolando Ortega Barreda
Lic. Nelton Estuardo Mérida
Carlos Vicente Solórzano Soto Contador Público y Auditor Colegiado No. 9,052
Licenciado José Rolando Secaida Morales
Por este medio, informo que en cumplimiento del nombramiento con fecha 28 de noviembre del año dos mil once, oficio DIC.AUD. 351-2011, he procedido a asesorar al señor Juan Luis Betancourt Morales, carné No. 2002-14173 en su trabajo de tesis “Auditoría Interna en el área de Caja y Bancos de una empresa dedicada al comercio de agroquímicos”.
En mi opinión, el contenido y alcance de los temas cubiertos constituirán un valioso aporte para nuestra profesión y para el tipo de empresa estudiada, por lo que recomiendo sea aceptado para su evaluación en el examen privado de mérito, previo a conferírsele el título de Contador Público y Auditor en el grado académico de Licenciado.
Lic. Carlos Vicente Solórzano Soto
Por sus infinitas bendiciones al darme fortaleza, sabiduría necesaria y haber guiado mis pasos en todo momento.
A mis padres Juan Augusto Betancourt Fajardo y Elsa Judith Morales de Betancourt, por saberme guiar en todo momento. Este triunfo es nuestro.
Elsa Eunice Betancourt Morales y Greisy Jocabed Betancourt Morales, por su cariño y apoyo incondicional.
Lic. Carlos Vicente Solórzano, por su colaboración y apoyo en el desarrollo de esta investigación.
A todos, amigos y amigas, que siempre me apoyaron y compartieron conmigo alegrías y tristezas.
La Universidad de San Carlos de Guatemala, en especial a los catedráticos de la Escuela de Contaduría Pública y Auditoría, Facultad de Ciencias Económicas, por los conocimientos y experiencias impartidas, que serán la base de mi profesión.
EMPRESAS DEDICADAS AL COMERCIO DE AGROQUÍMICOS
1.4.1.1 Ley de Sanidad Animal y Vegetal
1.4.1.2 Ley Reguladora sobre Importación, Elaboración, Almacenamiento, Transporte, Venta y Uso de Pesticidas
1.4.1.3 Ley de Registro de Productos Agroquímicos
1.4.1.4 Otras normas fitosanitarias
1.4.2.1 Código de Comercio de Guatemala
1.4.2.2 Código de Trabajo
1.4.2.3 Código Tributario
1.4.2.4 Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
1.4.2.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
1.4.2.6 Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO)
1.4.2.7 Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI)
CAPÍTULO II AUDITORÍA INTERNA
2.6 MARCO INTERNACIONAL PARA LA PRÁCTICA PROFESIONAL
2.6.1 Código de Ética
2.6.2 Normas Internacionales para el Ejercicio de la Profesión de Auditoría Interna
2.6.3 Consejos para la Práctica Profesional
2.7 PROCESO DEL TRABAJO
2.7.1 Planificación
2.7.2.1 Métodos y técnicas para el examen y evaluación
2.7.2.2 Pruebas de auditoría
2.7.2.3 Evidencia suficiente y competente
2.7.2.4 Papeles de trabajo
2.7.3 Supervisión del trabajo
2.7.4 Comunicación de resultados
2.7.4.1 Informe de auditoría interna
2.7.4.2 Distribución del informe
2.7.5 Seguimiento
2.8 ROL DE AUDITORÍA INTERNA EN LA GESTIÓN DE RIESGOS
CAPÍTULO III EL ÁREA DE CAJA Y BANCOS
3.1.1 Caja y Bancos
3.1.3 Caja Chica
3.1.4 Bancos
3.1.4.1 Banco Cuenta de Depósitos Monetarios
3.1.4.2 Banco Cuenta Centralizadora de Gastos
3.1.4.3 Banco Cuenta de Nómina
3.4.1.1 Robo
3.4.1.2 Hurto
3.4.1.3 Jineteo
3.4.2 Errores de cálculo
3.4.3 Errores bancarios
3.4.4 Mala administración de fondos
3.4.5 Congelación de cuentas
3.4.6 Fraude
3.4.6.1 Falsificación de firmas
3.4.6.2 Desfalcos
3.5.1 Definición y principios
3.5.2 Importancia
3.5.4 Clasificación
3.5.4.1 Control interno administrativo
3.5.4.2 Control interno contable
3.5.4.3 Control interno preventivo
3.5.4.4 Control interno correctivo
3.5.4.5 Control interno de mitigación
3.5.5 Elementos
3.5.6 Examen y evaluación
3.5.7 Marco integrado de Control Interno (Informe COSO)
3.5.7.1 Ambiente de control
3.5.7.2 Evaluación de riesgos
3.5.7.3 Actividades de control
3.5.7.4 Información y comunicación
3.5.7.5 Monitoreo o supervisión
Expansión de los elementos de control interno a la administración de riesgos corporativos (COSO ERM)
3.5.8.3 Respuesta al riesgo
CAPÍTULO IV AUDITORÍA INTERNA EN EL ÁREA DE CAJA Y BANCOS DE UNA EMPRESA DEDICADA AL COMERCIO DE AGROQUÍMICOS (CASO PRÁCTICO)
4.1 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
4.2 ESTRUCTURA DE LA EMPRESA
4.3 CONTENIDO GENERAL DEL CASO PRÁCTICO
4.3.1 Índice de papeles de trabajo
4.3.2 Archivo administrativo de papeles de trabajo
4.3.2.1 Estatuto de auditoría interna
4.3.2.2 Nombramiento de auditoría interna
4.3.2.3 Planificación de auditoría interna área de Caja y Bancos
4.3.2.4 Programa de auditoría interna área de Caja y Bancos
Archivo permanente de papeles de trabajo
4.3.3.1 Evaluación del control interno área de Caja y Bancos
4.3.3.2 Matriz de evaluación de riesgos inherente y residual
4.3.3.3 Mapa de riesgo residual área de Caja y Bancos
Archivo corriente de papeles de trabajo
4.3.4.1 Centralizadora de Activo
4.3.4.2 Ajustes y Reclasificaciones
4.3.4.3 Sumaria Caja y Bancos
4.3.4.4 Cédulas analíticas en el área de Caja y Bancos
4.3.5 Informe de auditoría interna
4.3.6 Seguimiento a las recomendaciones de auditoría interna
Estado de Cuenta Banco Agrícola Mercantil
Estado de Cuenta Banco Industrial Cuenta No. 55-088XXX-4
Estado de Cuenta Banco Industrial Cuenta No. 55-068XXX-3
Estado de Cuenta Banco de América Central
Cotización seguro contra crimen comercial
Cotización impresoras portátiles para Ejecutivos de Venta
Efectivo en riesgo durante visita a bodegas departamentales
Política y Procedimiento de Gastos Caja Chica propuesta por
Hoja de Responsabilidad Fondo Caja Chica
Política para la Emisión y Autorización de Cheques
Consciente de la importancia que tiene para toda empresa el adecuado manejo del efectivo; el cual por ser su activo más líquido, ofrece mayor tentación para cometer fraude. El Auditor Interno está obligado a realizar procedimientos exhaustivos y de manera periódica a este rubro, con el objetivo de asegurar que el efectivo se utiliza para los fines autorizados, el efectivo revelado en libros existe y es propiedad de la empresa, se han implementado controles suficientes para asegurar el resguardo del efectivo, entre otros.
El tema seleccionado como trabajo de tesis, tiene como objeto proporcionar al Contador Público y Auditor una guía para efectuar la revisión del área de Caja y Bancos en una empresa dedicada al comercio de agroquímicos, que permita alcanzar los objetivos indicados en el párrafo anterior.
El trabajo de tesis está estructurado en cuatro capítulos y cuyo contenido principal se desarrolla de la siguiente manera:
En el capítulo I se presentan las generalidades, importancia y objetivos de las empresas dedicadas al comercio de agroquímicos; así también se detalla el marco legal que regula las operaciones de este sector empresarial, siendo su enfoque primordial el cumplimiento de la legislación fitosanitaria, laboral, mercantil y tributaría en el país de Guatemala.
El contenido del capítulo II revela la definición, principios, importancia y objetivos de la actividad de auditoría interna; el Marco Internacional que regula la práctica de esta actividad y el proceso que conlleva la planificación, ejecución, elaboración de informes y seguimiento del trabajo de auditoría interna.
En el capítulo III encontramos la definición, importancia, riesgos e irregularidades como la malversación de fondos y desfalcos en el área de Caja y Bancos; así
mismo se desarrollan los principales controles internos que permiten minimizar la probabilidad de ocurrencia e impacto de los riesgos revelados.
En el capítulo IV se presenta un caso práctico, que incluye el proceso del trabajo de auditoría interna aplicado al área de Caja y Bancos de una empresa dedicada al comercio de agroquímicos; así como sugerencias que fortalezcan el control interno ante las debilidades observadas durante el proceso.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones a que se llegó como resultado del trabajo realizado.
CAPÍTULO I EMPRESAS DEDICADAS AL COMERCIO DE AGROQUÍMICOS
Guatemala cuenta con un área total de 108,889 kilómetros cuadrados y es habitado por más de quince millones de habitantes. “Económicamente el sector agrícola representa las dos terceras partes de la exportación del país, las cuales superan los dos millardos de dólares y ocupa la mitad de la fuerza laboral,
estimándose que llega a los dos millones de trabajadores solo en el campo. Estas personas se dedican, en su mayoría, al cultivo de café, caña de azúcar, maíz, frijol y banano, considerados los productos agrícolas más importantes del país; aunque la misma fertilidad del suelo, permite que el trabajo agrícola se expanda hacia
otros productos” (22:77).
El sector agrícola, contribuye en un 10.8% al producto
interno bruto del país” (32:9).
La empresa dedicada al comercio de agroquímicos, proveen productos al sector agrícola de Guatemala y tiene objetivos específicos tanto comerciales como de apoyo al sector.
Para alcanzar sus objetivos, se agrupa en gremios, en Guatemala AGREQUIMA. “La Asociación del Gremio Químico Agrícola (AGREQUIMA), considera dentro de sus documentos de apoyo para la dirección de sus asociados, el basado en la directriz armonizada y aprobada por el Organismo Internacional Regional de Sanidad Agropecuaria (OIRSA), que establece los requisitos técnicos para el registro del ingrediente activo y de registro comercial de químicos formulados de uso agrícola”. (1:3)
El clasificar a las empresas dedicadas al comercio de agroquímicos en: Micro, pequeña, mediana o gran empresa resulta difícil y complejo, no solo en Guatemala si no a nivel mundial, derivado la diversidad de criterios. Sin embargo para los efectos de este documento, se utilizara el artículo 3 del Acuerdo Gubernativo 178-2001 del Ministerio de Economía que categoriza las MIPYMES considerando
el número de empleados, al igual que lo hace el Banco Centro Americano de Integración Económica, la Cámara de Comercio y Cámara de Industria de Guatemala, aunque en diferente proporción.
CRITERIOS PARA LA DEFINICIÓN DE MIPYMES EN GUATEMALA
Criterio No. De Empelados
Fuente: MINECO, BCIE, CCG y CIG; Elaboración propia,
Las sustancias agroquímicas (plaguicida, herbicidas, fungicidas, etc.), se han vuelto cada vez más indispensables en la actividad agrícola.
Las empresas dedicadas al comercio de agroquímicos se constituyen con la finalidad de proveer productos de calidad al sector agrícola; sin embargo el trabajo de este sector comercial se proyecta más allá de esta finalidad, con una visión orientada al comercio de nuevas fórmulas para combatir plagas, a la investigación orientada a mejorar la eficiencia de los cultivos, a crear condiciones óptimas para el uso adecuado de agroquímicos, a diseñar y ejecutar programas de capacitación dirigida a los agricultores, aplicadores, maestros de todos los niveles de la educación, trabajadores de salud, ingenieros agrónomos y técnicos agrícolas para que estos hagan un uso eficiente de los productos agroquímicos.
Considerando lo anterior, las empresas dedicadas al comercio de agroquímicos promueven la protección de cultivos, eliminando bacterias, bichos y hongos, permitiendo el buen rendimiento de los mismos; a su vez se han constituido fuente importante de trabajo para muchas personas.
Entre los objetivos más importantes de las empresas dedicadas al comercio de agroquímicos, se establecen los siguientes:
a. Proveer productos de calidad al sector agrícola
y obtener mediante esta
actividad un rendimiento de capital para los inversionistas.
b. Promover una agricultura prospera y auto sostenible en la región guatemalteca. “Hoy en día se conoce ampliamente que las sustancias químicas deben manejarse correctamente para poder lograr un nivel sostenible de desarrollo agrícola”. (32:9)
intoxicación y contaminación ambiental.
La empresa dedicada al comercio de agroquímicos, al igual que cualquier otra empresa legalmente constituida en Guatemala, debe observar lo estipulado en la legislación laboral, mercantil y tributaria; además de otras leyes específicas que de conformidad a la naturaleza de sus operaciones debe cumplir, entre otras: Ley de Sanidad Animal y Vegetal, Ley Reguladora sobre Importación, Elaboración, Almacenamiento, Transporte, Venta y Uso de Pesticidas y Ley de Registro de Productos Agroquímicos.
El siguiente marco regulador, brinda los principales lineamientos, que deberá observar la empresa dedicada al comercio de agroquímicos:
1.4.1 Legislación fitosanitaria
En Guatemala, el Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación (MAGA), es el ente encargado de inspeccionar las operaciones de la empresa dedicada al
comercio de agroquímicos, según se establece en la Ley de Sanidad Animal y Vegetal Decreto No.36-98 del Congreso de la República.
“El Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación, denominado en adelante MAGA, es la entidad responsable para la aplicación de la presente ley y su reglamento”. (15: Artículo 3)
Atendiendo el párrafo
anterior, corresponde
MAGA, ejecutar y coordinar
acciones para el establecimiento y aplicación de normas y procedimientos; controlar los insumos para uso agrícola; registrar, supervisar y controlar los establecimientos que importen, produzcan, formulen, distribuyan o expendan productos agroquímicos.
Dentro del MAGA existe La Unidad de Normas y Regulaciones (UNR), encargada de recopilar, codificar, elaborar, proponer, divulgar y vigilar las normas y reglamentos, relativos a la producción y el comercio de productos agroquímicos. Esta unidad presta los servicios de certificación de semillas, licencias sanitarias de funcionamiento, importación y exportación, registro de empresas e insumos agropecuarios y de laboratorios de diagnóstico.
“Las personas jurídicas o individuales interesadas en importar, exportar, fabricar, producir, maquilar, formular, envasar, reenvasar, empacar, reempacar, almacenar, transportar, comercializar y expender insumos para uso agrícola están obligados a registrarse ante La Unidad” (28: Artículo 55), y deben llenar los requisitos que se indican en el Capítulo II Requisitos de Registro y Renovación de Registro de Personas Individuales o Jurídicas del Reglamento de Registros, Acuerdo Ministerial 1221-2004.
El incumplimiento de cualquier disposición prescrita en los reglamentos y en las normas específicas que tiene establecidas la Dirección Técnica sobre la materia, será objeto de decomiso del producto, así como las sanciones establecidas en la Ley de Sanidad Animal y Vegetal Decreto Número 36-98 en su Capítulo Único, Título V y artículos del 36 al 46.
Ley Reguladora Sobre Importación, Elaboración, Transporte, Venta y Uso de Pesticidas
El término pesticida, no tiene relación con la enfermedad de la peste, sino con lo destinado a combatir plagas por ende también es correcto denominarlo plaguicida.
De conformidad con esta Ley, Decreto 43-74 y artículos 2 y 3, son El MAGA y El Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social, los facultados para regular el uso y clasificación de plaguicidas, los responsables de la aplicación de la Ley y de emitir el reglamento respectivo.
En el artículo 5 y considerando la responsabilidad conjunta establecida en los artículos 2 y 3, otorga entre otras las siguientes atribuciones a los ministerios antes mencionados:
a. “Realizar inspecciones y tomar muestras, en cualquier momento y lugar en que se encuentren los productos y materias primas, ya sean estos importados, fabricados o formulados en el país, a efecto de, determinar mediante el análisis correspondiente si los mismos contienen los elementos activos y letales y las cantidades indicadas en su fórmula de composición, mencionados en la etiqueta, para el combate efectivo de las plagas”. (16: Artículo 5)
b. “Dictar las medidas técnicas y legales que las circunstancias demanden para lograr el uso oportuno, eficiente y adecuado de los plaguicidas. Permitiendo prioritariamente, el empleo de aquellos menos tóxicos y de corto poder residual”. (16: Artículo 5)
c. “Reglamentar y emitir los acuerdos ministeriales del caso, a efecto de regular, autorizar, prohibir o denegar la importación, elaboración, almacenamiento, transporte, venta y uso de pesticidas ya elaborados o de las substancias necesarias para su elaboración, ordenando los análisis de laboratorio que se estimen pertinentes, así como de los rótulos, folletos, instructivos o
propagandísticos que sean utilizados con el propósito de garantizar al consumidor la veracidad de la información que los mismos les proporcionan de acuerdo a los fines a que se deben destinar. Así como la obligación de etiquetar los envases debidamente en español, haciendo énfasis que en la rotulación se exprese claramente el nombre del producto, la fórmula de composición, la indicación y el símbolo peligro de muerte, los antídotos a usarse en caso de intoxicación, precauciones y el término o fecha de expiración”. (16: Artículo 5)
d. “Llevar el registro de los pesticidas, para cuyo efecto deberá reglamentarse sobre los requisitos, condiciones y trámites que el caso requiera”. (16: Artículo 5)
e. “Establecer las normas de tolerancia sobre residuos de pesticidas de acuerdo con los reglamentos y normas internacionales”. (16: Artículo 5)
Se hace énfasis en los artículos 7 y 12, en los cuales se define la responsabilidad de las empresas dedicadas al comercio de agroquímicos y las sanciones correspondientes por las acciones que infrinjan la presente ley.
"Los Ministerios de Agricultura y de Salud Pública y Asistencia Social en el ramo que les compete, impondrán las sanciones a todas las personas naturales o jurídicas u organizaciones que contravengan las disposiciones contenidas en la Ley, las cuales se multarán con cantidades que estén entre los Q. 200.00 y los Q. 5,000.00, si se trata de violaciones a disposiciones preceptivas (obligatorio), y con cantidades entre Q. 200.00 y Q. 2,000.00, si se trata de violaciones a disposiciones prohibitivas. Dicho cobro puede llegarse a hacer por la vía económico coactiva y en caso de reincidencia, la multa se duplicará siempre que no se exceda del máximo indicado, sin perjuicio de la cancelación de la patente o licencia respectiva, si así lo decidiera la autoridad sancionadora". (16: Artículo 12)
La presente Ley, Decreto 5-2010 y su reglamento Acuerdo Gubernativo 343-2010:
“Tienen como objeto establecer los procedimientos administrativos y normas
técnicas para el registro de ingredientes activos grado técnico y productos agroquímicos formulados, destinados para la protección de cultivos contra plagas”. (17: Artículo 1)
Por otro lado, el reglamento de registro, acuerdo ministerial 1221-2004, aún vigente en Guatemala, “establece los requisitos de registro y renovación de personas individuales o jurídicas que importan, exportan, produzcan, fabrican, formulan, elaboran, envasan, reenvasan, empacan, reempacan, distribuyan y expendan insumos para uso agrícola”. (30: Artículo 1)
Esta Ley y su reglamento, fortalecen el comercio de agroquímicos, garantizando la calidad y seguridad de los productos a registrar, generando mecanismos legales y técnicos que garantizan la verificación de la calidad del producto, contemplan los lineamientos de resguardo del medio ambiente, recursos naturales y de salud, viabilizan la comercialización de agroquímicos genéricos, que impactan en la reducción de los costos de producción, establecen procesos claros de registro, lo que hace más viable implementarlos, permiten que el MAGA cuente con la información química indispensable para una adecuada fiscalización de la calidad de los productos y de las empresas que los comercializan.
En el artículo 3, se establecen las siguientes modalidades de registros:
a. “Registro experimental para ingredientes activos grado técnico o producto formulado”. (17: Artículo 3)
b. “Registro para ingredientes activos grado técnico”. (17: Artículo 3)
c. “Registro de ingredientes activos grado técnico por equivalencia, equivalentes a otros registrados ya autorizados en el país, cuya protección de patente o datos de prueba haya expirado”. (17: Artículo 3)
d. “Registro de productos formulados a base de ingredientes activos grado técnico”. (17: Artículo 3)
Otras normas fitosanitarias
Existen otras normas que revisten importancia, para el buen desarrollo de la actividad comercial de productos agroquímicos, dentro de estas se mencionan las emitidas por La Comisión Guatemalteca de Normas, del Ministerio de Economía (COGUANOR), siendo las siguientes:
a. Norma Guatemalteca Obligatoria, de Almacenamiento y Transporte de Plaguicidas: “Tiene por objeto establecer las condiciones y precauciones que se deben observar para el almacenamiento y transporte de los plaguicidas formulados y materiales técnicos”. (2:1)
b. Norma Guatemalteca Obligatoria, de Clasificación Toxicológica de Plaguicidas y Sustancias afines: “Esta norma, tiene por objeto establecer la clasificación toxicológica de los plaguicidas y sustancias afines con base a su toxicidad aguda y otros efectos tóxicos”. (3:3)
c. Norma Guatemalteca Obligatoria, de Etiquetado de Plaguicidas Químicos Formulados para Uso en la Agricultura: “Tiene por objeto ordenar el contenido y la forma de la etiqueta obligatoria para los plaguicidas químicos formulados para uso en la agricultura”. (4:1)
d. Norma Guatemalteca Obligatoria, Triple Lavado de Envases de Plaguicidas: “Tiene por objeto establecer los procedimientos a seguir para el lavado correcto y adecuado de los envases rígidos vacíos, reducir considerablemente el residuo de los plaguicidas contenidos en ellos y agilizar el manejo, transporte, almacenamiento o destrucción de los mismos”. (5:1)
e. Norma Guatemalteca Obligatoria, para la Expresión de la Concentración y Tolerancias de Ingrediente Activo: “Esta norma tiene como objeto establecer la manera correcta para expresar la concentración y fijar las tolerancias permitidas en el contenido del ingrediente activo”.(6:3)
El Código de Comercio, Decreto 2-70; rige la actividad profesional de la empresa como comerciante, las cosas o bienes mercantiles y la negociación jurídica mercantil. El Código, se ubica dentro del derecho privado y como complemento del derecho civil, pues son dos derechos complementarios.
El Código de Comercio desarrolla lo concerniente a la actividad del empresario mercantil o comerciante, la empresa y los mecanismos jurídicos de uno y otra.
El Código, se desarrolla bajo los principios, siguientes:
a. Buena fe: Exige la conducta recta y honesta de las partes interesadas; en tal sentido, busca evitar las actuaciones abusivas de las partes.
b. Verdad sabida: Asegura que los contratos mercantiles permanezcan siempre sin cambios en cuanto a lo pactado, así como en su interpretación y ejecución.
c. Toda prestación se presume onerosa: Debe entenderse que existe una contraprestación, beneficios o gravámenes recíprocos; en palabras sencillas un sacrificio de ambas partes, para obtener un beneficio.
d. Intención de lucro: Establece que en un acto o contrato mercantil, toda persona busca incrementar su patrimonio.
De conformidad con el primer
artículo de éste Código, Decreto 1441
los Decretos 1486,
y 64-92; “regula
obligaciones de patronos
instituciones para resolver sus conflictos” (9: Artículo 1), además impone prohibiciones a cada uno, según los artículos 62 y 64 respectivamente.
Regula la relación individual y colectiva de trabajo, la obligatoriedad del contrato laboral de trabajo y pacto colectivo, así como los derechos colectivos de trabajo.
Establece el salario mínimo y su fijación, establece jornadas de trabajo y clases especiales de trabajo (marítimo, doméstico, agrícola, entre otros).
Establece el proceso a seguir ante los tribunales de justicia, en caso de conflicto; así como los procedimientos administrativos, ante la autoridad superior en relación a derecho laboral (Ministerio de Trabajo y Previsión Social).
Dentro de las obligaciones del patrono, “la elaboración del reglamento interno de trabajo, el cual dicta las normas elaboradas por él, de acuerdo con las leyes, reglamentos, pactos colectivos y contratos vigentes que lo afecten; con el objeto de precisar y regular las normas a que obligadamente se deben sujetar, él y sus trabajadores con motivo de la ejecución o prestación del trabajo” (9: Artículo 57). Los artículo 57 al 60, establecen lo relativo al reglamento interno de trabajo.
El Código Tributario Decreto 6-91 y sus reformas en los Decretos 4-2012 y 10-2012, proporciona el marco legal que regula la relación entre el Estado como sujeto activo y la empresa dedicada al comercio de agroquímicos (sujeto pasivo), en cuanto a tributos se refiere.
El Código Tributario permite al sujeto activo decretar tributos, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el
sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable, la base imponible, la tarifa o tasa impositiva y la temporalidad de los impuestos.
Además el Código Tributario otorga exenciones, fija la obligación de pagar multas, recargos e intereses tributarios, tipifica infracciones y establece sanciones, procedimientos administrativos y jurisdiccionales en materia tributaria.
Esta Ley Decreto 26-92 y sus reformas en los Decretos 18-2004, 4-2012 y 10-2012; establece un impuesto sobre la renta que obtenga la empresa dedicada al comercio de agroquímicos, cada vez que esta se produzca y se determine de conformidad con lo que establece la presente Ley.
La empresa dedicada al comercio de agroquímicos, puede registrarse en el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas; pagando de forma mensual y sobre su ingreso (renta imponible), el porcentaje de conformidad con la ley establecido.
También puede acogerse al Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativa; pagando el 31% sobre su renta imponible anual (renta bruta menos rentas exentas y costos y gastos deducibles de conformidad con esta ley). El artículo 172 disposiciones finales y transitorias del Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, establece una reducción gradual del tipo impositivo, en la forma siguiente:
a. Para el período dos mil trece, el tipo impositivo será el treinta y uno por ciento.
b. Para el período dos mil catorce, el tipo impositivo será el veintiocho por ciento.
c. Para los períodos del dos mil quince en adelante, el tipo impositivo será del veinticinco por ciento.
El Decreto 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado, y sus reformas en los Decretos 20-2006, 4-2012 y 10-2012, en su artículo tres, establece que dicho impuesto se genera por la venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, por la prestación de servicios en el territorio nacional, por las importaciones, por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa, la destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio, la venta o permuta de bienes inmuebles, la donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles y la aportación de bienes inmuebles a sociedades.
La empresa dedicada al comercio de agroquímicos, está afecta al Impuesto al Valor Agregado por la venta de químicos agrícolas principalmente, compra / venta o importación de maquinaria y equipo, arrendamiento de inmuebles, entre otras.
La tarifa impositiva del Impuesto al Valor Agregado es del doce por ciento (12%), la cual se declara mensualmente, pagando la diferencia entre el impuesto trasladado a los proveedores en las compras (crédito fiscal) y el impuesto cobrado a los clientes en las ventas (débito fiscal).
La presente Ley Decreto 73-2008, establece un impuesto por la realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional, que además obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento de sus ingresos brutos.
El artículo 4 de la Ley establece, que están exentos de este impuesto:
a. “Los sujetos pasivos que inicien actividades empresariales durante los primeros cuatro trimestres de operación”. (19: Artículo 4)
b. “Las actividades mercantiles o agropecuarias, inscritas en los regímenes especiales indicados en la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto 29-89 y la Ley de Zonas Francas, Decreto 65-89, ambas del Congreso de la República y sus reformas”. (19: Artículo 4)
c. “Las personas individuales o jurídicas que paguen Impuesto Sobre la Renta mediante una tarifa fija y de conformidad con el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas”. (19: Artículo 4)
d. “Los contribuyentes, que a partir de la vigencia de este impuesto incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos”. (19: Artículo 4)
En cuanto a la base imponible, se establece la que sea mayor entre: la cuarta parte de los ingresos brutos o la cuarta parte del activo neto. Como tipo impositivo el uno por ciento (1%) sobre la base imponible determinada y como periodo impositivo el trimestre calendario.
Adicional establece que el Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrán acreditarse entre sí, optando por una de las siguientes opciones, de conformidad con lo que establece el artículo 11 de la misma Ley:
a. El monto del Impuesto de Solidaridad pagado durante los cuatro trimestres del año calendario, acreditado al Impuesto Sobre la Renta hasta ser agotado, durante los tres años calendario inmediatos siguientes.
b. Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, acreditados al Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario.
Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI)
De conformidad con la presente Ley Decreto 15-98, en el artículo tres, objeto del impuesto; establece que recae específicamente sobre los bienes inmuebles, rústicos o rurales y urbanos. Integran los mismos, el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas a inmuebles y sus mejoras.
La empresa dedicada al comercio de agroquímicos, está afecta al pago del impuesto único sobre inmuebles, por los terrenos e instalaciones que ocupan para el desarrollo de sus actividades comerciales.
Para establecer el pago del impuesto, existen escalas y tasas contenidas en el artículo once y toma como base para efectos de cálculo, los valores registrados en el registro de catastro.
El Instituto de Auditores Internos, por sus siglas en inglés (IIA); la define como:
“Una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización”. (36:11)
Para asegurar que sea una actividad independiente y para lograr sus objetivos, la auditoría interna debe ubicarse dentro de la estructura organizacional, a un nivel que le permita cumplir con el trabajo asignado, sin injerencias de ningún tipo; que además facilite la emisión de sugerencias pertinentes que apoyen las acciones preventivas o correctivas que establezca la alta Dirección ante una desviación.
Algunos autores recomiendan que para asegurar la independencia y el logro de los objetivos, sea divulgado el estatuto de auditoría interna a todos los niveles de la estructura de la organización; otros además recomiendan que un representante del consejo de administración, presente formalmente ante las jefaturas y/o gerencias al responsable de esta actividad.
En cuanto a las actividades de aseguramiento y consultoría que presta la auditoría interna, deberán quedar definidas dentro del estatuto de auditoría interna; documento que deberá ser aprobado por el Consejo de Administración.
Otra definición que involucra más a la auditoría
contable/financiero, es la siguiente: “Es una actividad considerada independiente, dentro de una organización para la revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la Dirección”. (26)
Atendiendo la anterior definición, se hace necesario considerar que el acelerado desarrollo experimentado por la auditoría interna durante los últimos años, ha
producido que el enfoque tradicional de la auditoría económico-financiero, sea reconocido solo como un objetivo más dentro de esta actividad, dado que en la actualidad el enfoque de auditoría va más allá; asegurando el cumplimiento de la normativa aplicable, promoviendo la eficiencia y eficacia de las operaciones y como apoyo a la Dirección en el cumplimiento de sus objetivos, entre otras.
Las características más significativas, que además constituyen los principios y reglas de conducta para la auditoría interna son:
a. Integridad: Forma la base para la confianza en el juicio emitido por auditoría interna. La integridad incluye honestidad, diligencia, responsabilidad, observancia de leyes y normas, no participar en actividades ilegales y contribuir a los objetivos legítimos y éticos de una organización. “La integridad requiere que los revisores sean honestos y francos dentro de los límites de la confidencialidad. El servicio y la confianza pública no deben estar subordinados a la ganancia y ventaja personal”. (36:38)
b. Independencia: Es la capacidad para analizar desde una posición tal, aquellas actividades cuya responsabilidad de eficiencia, oportunidad o adecuación, no son su atribución. “La independencia es la libertad de condicionamientos que amenaza la capacidad de la actividad de auditoría interna de llevar a cabo sus responsabilidades de forma neutral”. (36:20)
c. Objetividad: Consiste en efectuar evaluaciones que permitan formar juicios no influenciados por intereses propios, de personas, organizaciones o situaciones. “La objetividad es una actitud mental neutra, que permite a los auditores internos desempeñar su trabajo con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer su calidad. Requiere además que los auditores internos, no subordinen su juicio sobre asuntos de auditoría a otras personas”.(36:20)
d. Confidencialidad y el respeto de la propiedad de la información que se recibe:
“Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no divulgan información sin la debida autorización, a no ser que exista una obligación legal o profesional para hacerlo”. (36:14)
e. Competencia (preparación técnica y capacidad profesional): Consiste en la aplicación de conocimientos, aptitudes y experiencias en el desempeño de la actividad de auditoría interna.
Estos principios que se espera apliquen y cumplan los auditores internos, son de carácter obligatorio y están incluidos dentro del Código de Ética emitido por el Instituto de Auditores Internos (IIA).
La auditoría interna, “ayuda a la organización a cumplir sus objetivos, aportando
un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”. (36:11)
Algunos aseguran que la auditoría interna es el control de los controles, otros además establecen que por medio de ésta, se disuade el riesgo de fraude; considerando las actividades de aseguramiento y consulta que se indican en la definición de auditoría interna, las aseveraciones anteriores revelan la importancia que la actividad de auditoría interna tiene en las operaciones de una compañía al momento de evaluar los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
Por lo anterior, se considera a la auditoría interna como una herramienta de apoyo a la gerencia para la gestión empresarial, dado que los resultados de su revisión sobre los controles, riesgos y gobierno, representan una radiografía de la situación actual en la organización.
La auditoría interna está orientada hacia el logro de metas; los objetivos pueden ser definidos como una meta o propósito a alcanzar en un tiempo determinado.
Los objetivos son los pilares, el inicio o el punto de partida para el trabajo de auditoría interna, por lo que revisten de gran importancia, y son los siguientes:
a. Asistir a todos los miembros de la Dirección en relación al cumplimiento de sus responsabilidades, al facilitarles análisis, evaluaciones, recomendaciones y comentarios pertinentes, relativos a las actividades que revisan.
b. Verificar la razonabilidad de los planes y objetivos de la Dirección, así como validar su cumplimiento. En todas las áreas de la empresa la Dirección es la responsable de establecer planes de acción, así como determinar sus objetivos y la forma de alcanzarlos; el auditor interno deberá llevar a cabo procedimientos que le permitan determinar la razonabilidad, así como su cumplimiento; en este sentido la auditoría interna deberá conocer los planes, objetivos, políticas y procedimientos y diseñar las pruebas necesarias.
c. Promover la eficiencia en las operaciones: La auditoría interna deberá promover el uso razonable y económico de los recursos de la empresa, identificar la sub- utilización de las instalaciones, trabajo improductivo, procedimientos que no justifican su costo, exceso o insuficiencia de personal; para lo cual, deberá promover en su informe mejoras a los procedimientos y prácticas de gestión, poner énfasis en los controles internos que permitan mayor fiabilidad de la información como herramienta para gestionar de una manera más eficiente los recursos, entre otras actividades.
d. Garantizar la confiabilidad, oportunidad y salvaguarda de la información financiera: El auditor interno deberá evaluar la efectividad de los controles internos para garantizar la legitimidad de las transacciones y el adecuado
registro contable, a efecto los estados financieros presenten razonable y oportunamente la situación financiera de la empresa. Y para el efecto debe:
revisar la información que se procesa, comprobar la fiabilidad de veracidad de su contenido, validar los controles establecidos, comprobar los accesos y la utilización de la información, entre otras actividades.
e. Velar por la salvaguarda de los activos: La auditoría interna deberá efectuar verificación permanente, validando la existencia, propiedad, los riesgos (robo, incendio, actividades delictivas y desastres naturales) y la adecuada salvaguarda de los activos de la empresa. Y para el efecto debe: Efectuar arqueos de caja, revisión de conciliaciones bancarias, toma física de inventarios, efectuar inspección y fiscalización física, hacer énfasis en la protección de los activos (minimizando o transfiriendo riesgos), verificar el registro contable de los activos, entre otras actividades.
f. Velar por el cumplimiento de la normativa aplicable: El auditor interno deberá poseer suficiente conocimiento de leyes, reglamentos y normas que aplican para el desarrollo de las actividades de la empresa, dentro de esta normativa se menciona, leyes y reglamentos tributarios, de trabajo, mercantiles, reglamentos y políticas internas, así como las específicas que regulan la actividad principal a la que se dedica la empresa. Con el objetivo de emitir informe sobre el cumplimiento de las mismas o revelar en el mismo las desviaciones detectadas.
g. Adicional a los objetivos anteriores, el auditor interno deberá establecer objetivos específicos para cada revisión que efectúe dentro de la organización.
2.5 AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
Como se ha indicado, la auditoría interna deberá estar ubicada dentro de la estructura organizacional, en un lugar adecuado para que se le permita el
cumplimiento de sus actividades, y por lo tanto alcance los objetivos.
recomienda que: “Los auditores internos deben reportar al Consejo de
Administración, Junta Directiva o Administrador Único y contar con su apoyo para obtener la colaboración del personal”. (27: Guía 2)
Se hace necesario que sea el Consejo de Administración, la Junta Directiva o el Administrador Único, el que contrate o remueva al Auditor Interno, debiendo establecerse por escrito su posición jerárquica y autorizar el acceso a la información, para definir de esta forma el alcance del trabajo de auditoría interna.
“El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con la definición de auditoría interna, el Código de Ética y las Normas.” (36: Norma 1000)
“El estatuto de auditoría interna, es un documento formal que define el propósito, autoridad y responsabilidad de la actividad de auditoría interna. Establece la posición de la actividad de auditoría interna dentro de la organización; incluyendo la naturaleza de la relación funcional del director de auditoría interna con el Consejo; autorizar su acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes para el desempeño de los trabajos; y definir el alcance de las actividades de auditoría interna. La aprobación final del estatuto de auditoría interna corresponde al Consejo”. (36: Norma 1000)
En cuanto a la responsabilidad de auditoría interna, por lo general se refiere: Al servicio de aseguramiento y consulta, al cumplimiento de los objetivos de la actividad de auditoría interna, a la emisión del resumen del programa anual de trabajo y a la ejecución del presupuesto financiero del departamento.
La auditoría interna debe informar de sus actividades al consejo de administración, con la frecuencia necesaria o cuando la importancia de los hallazgos, así lo amerite, soportando los hallazgos con evidencia suficiente y competente.
Es la referencia básica, que el Auditor Interno debe tener presente en el desempeño de su trabajo. Sirve de guía para el ejercicio de la profesión de auditoría interna y tiene como objetivo facilitar la interpretación y aplicación de conceptos, metodología y técnicas fundamentales para el buen desarrollo de la profesión de auditoría interna.
El Marco busca homogenizar la profesión y ayudar a los auditores internos a alcanzar los más altos estándares de la profesión; su contenido es aceptado internacionalmente y está estructurado en tres partes: Código de Ética, Normas y Consejos para la Práctica.
“El Código de Ética del Instituto de Auditores Internos (IIA) es una serie de principios significativos para la profesión y el ejercicio de la auditoría interna, y de reglas de conducta que describen el comportamiento que se espera de los auditores internos. El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión global de auditoría interna.” (36:104)
2.6.2 Normas Internacionales para el Ejercicio de la Profesión Interna
“Las Normas forman parte del Marco para la Práctica Profesional de Auditoría Interna” (36:2). Ya sea una entidad o un individuo, interno o externo quien proporcione el servicio de auditoría interna, debe cumplir con las normas, las cuales representan principios muy amplios que pueden aplicarse en circunstancias muy diversas.
“Las Normas consisten en Normas sobre Atributos (actualmente 1000-1322), Normas sobre Desempeño (actualmente 2000-2600) y Normas sobre Implementación (integradas con las demás normas). Las normas sobre Atributos,
se relacionan con las características de las entidades y las partes que proporcionan servicios de auditoría interna. Las Normas sobre Desempeño describen las actividades de auditoría interna y los criterios de evaluación de su ejecución. Las Normas sobre Atributos y Desempeño aplican sin importar el servicio prestado. Así, proporcionan lineamientos para aseguramiento, consultoría y otros servicios de auditoría interna”. (25:1)
Cada grupo de Normas sobre Implementación aplica únicamente a una categoría principal asignada. A la fecha, se han emitido Normas sobre Implementación finales para servicios de aseguramiento (ejemplo 1110.A1) y servicios de consultoría (ejemplo 1000.C1).
Las Normas, tienen como objetivos:
a. Establecer los principios básicos para la práctica de la auditoría interna.
b. Proporcionar un marco para realizar y promover actividades de auditoría interna con valor agregado.
c. Establecer la base para evaluar el desempeño de una auditoría interna.
d. Mejorar las operaciones y los procesos de la organización.
Los Consejos para la Práctica, ayudan al Auditor Interno en la tarea de aplicar la definición de auditoría interna, el Código de Ética y las Normas, así como a promover las buenas prácticas.
Los Consejos se refieren al enfoque, metodología y consideración de la auditoría interna, pero no detallan procesos o procedimientos. Incluyen prácticas relativas a temas internacionales, locales o sectoriales, tipos de trabajos específicos y cumplimiento legal y regulatorio.
Los consejos representan las mejores prácticas, respaldadas por el Instituto de Auditores Internos, para la implementación de las Normas. En parte, los Consejos para la Práctica, pueden ayudar a interpretar las Normas o aplicarlas en entornos específicos de auditoría interna.
Es la sucesión cronológica o secuencial de las operaciones de auditoría interna y su método de ejecución, que es realizada por uno o varios auditores internos.
"El trabajo de auditoría deberá incluir: La planeación, el examen y evaluación de la información, comunicación de los resultados y seguimiento". (27: Guía 2)
Para realizar el trabajo de auditoría interna, se debe considerar lo siguiente:
a. Conocimiento de la entidad: Debe tener conocimiento pleno de la entidad, sus principales actividades, las características especiales de la rama económica en la cual se desenvuelve, la infraestructura existente, las leyes y reglamentaciones que inciden en la misma.
b. Familiarización con los ciclos y/o funciones a auditar: Incluye entrevistas con el personal que tiene a su cargo las funciones a auditar.
La planificación de auditoría consiste en el desarrollo de una estrategia para la realización del trabajo y es responsabilidad del Auditor; para lo cual deberá:
“Contar con información suficiente sobre las actividades a auditar y conocimiento del negocio” (27: Guía 2). Las Normas Internacionales para el Ejercicio de la Profesión de Auditoría Interna, consideran importante conocer:
“Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los
cuales la actividad controla su desempeño.
Los riesgos significativos de la actividad, recursos y operaciones; y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene aceptable.
La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riegos y control de la actividad comparados con un enfoque o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de gestión de riesgos y control de la actividad”. (36: Norma 2201)
a. Establecer los objetivos para el trabajo: “Los auditores internos establecen los objetivos del trabajo con el fin de revisar los riesgos asociados con la actividad bajo revisión”. (36: Consejo 2210-1) “Se debe de considerar la probabilidad de errores, fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas al elaborar los objetivos del trabajo”. (36: Norma 2210.A2)
b. Establecer el alcance del trabajo: “El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo”. (36: Norma 2220) “El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y bienes, incluso aquellos bajo el control de terceros”. (36: Norma 2220.A1)
c. Determinar los recursos necesarios para lograr los objetivos. Considerando la complejidad del trabajo y las restricciones de tiempo y recursos, el Auditor Interno deberá considerar:
La cantidad de personal con que cuenta y su nivel de experiencia.
Los conocimientos, técnicas y demás competencias del personal de auditoría interna al seleccionar a los auditores internos para el trabajo a realizar.
necesiten conocimientos y competencias adicionales.
Las necesidades de capacitación de los auditores internos, dado que cada asignación de trabajo sirve de base para cumplir con las necesidades de desarrollo de la actividad de auditoría interna.
d. Establecer el tiempo: el auditor interno deberá establecer el periodo de tiempo que cubrirá la revisión y las fechas estimadas de su realización.
Otros asuntos que se deben considerar durante la fase de planificación son:
a. La comunicación con el personal a cargo de las operaciones a auditar.
b. Realizar inspección física sobre las actividades y controles a auditar, identificando las áreas en las que se debe hacer énfasis y obtener comentarios de los auditados.
c. “Determinar cómo, cuándo y a quién comunicarle los resultados de la auditoría.”(27: Guía 2)
d. Discusión de asuntos que puedan afectar el examen con los auxiliares de auditoría.
e. Coordinación de la ayuda del personal de la entidad en la preparación de la información.
f. Determinación del grado de participación de especialistas si es necesario.
planificación adecuada favorece a la auditoría en varios aspectos, entre otros los
a. Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes.
b. Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
c. Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente la auditoría, de manera que se realice de forma eficaz y eficiente.
d. Facilita la selección de miembros del equipo, con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
e. Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo y la revisión de su trabajo.”(23:318)
2.7.1.1 Programa de auditoría
Es la representación escrita de los objetivos que persigue la auditoría y de los procedimientos a ser aplicados, incluye las metodologías a utilizar. Define qué debe hacerse, cuándo debe hacerse y quién debe hacerlo.
El programa es el resultado de la planificación de auditoría y debe hacerse antes de comenzar cada trabajo de auditoría.
“Los Auditores Internos deben preparar y documentar programas que cumplan con los objetivos de trabajo” (36: Norma 2240). “Puede utilizar programas de auditoría estándar o listados de comprobación adaptados según sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo” (23:326).
El programa debe prepararse cubriendo áreas específicas y debe ser diseñado de manera que se obtenga la evidencia necesaria para comprobar la información. Su elaboración y cumplimiento debe ser supervisada para proporcionar una seguridad razonable de que se alcancen los objetivos del trabajo y se mantenga la objetividad del auditor interno.
Los objetivos de los programas de trabajo son:
a. Coordinar y controlar el desarrollo del trabajo.
b. Indicar los procedimientos de auditoría a efectuar.
c. Dejar evidencia en los papeles de trabajo, de que el mismo se cumplió según la planificación, y la razón de los cambios si los hubiera.
Los programas de auditoría, deben ser detallados para evitar confusiones; no pueden anticipar los problemas que se presenten al efectuar la revisión por lo que pueden requerir cambios, estos cambios pueden ser realizados por la persona a cargo del trabajo de campo con el visto bueno del Auditor Interno.
El programa debe incluir como mínimo lo siguiente:
b. Procedimientos a aplicar.
c. Iniciales del nombre de quien realiza y revisa el trabajo, así como la fecha de realización y revisión.
d. Referencia a papeles de trabajo.
2.7.2 Examen y evaluación
De conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio de la Profesión 2300 y 2310, los Auditores Internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente información fiable, relevante y útil de manera tal que permita cumplir con los objetivos del trabajo.
“Los Auditores Internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en análisis y evaluaciones adecuadas”.
Métodos y técnicas para el examen y evaluación
El método es el “procedimiento que se sigue para alcanzar un determinado fin.” (26) En cuanto a las técnicas, son las herramientas que el Auditor Interno utiliza para llegar al conocimiento mediante un procedimiento.
Los métodos y técnicas de auditoría utilizadas de forma individual o combinada, permiten al Auditor Interno obtener conocimiento de la estructura de control interno; siendo los métodos más utilizados, los siguientes:
descripción por escrito de las características del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la información financiera.” (31:75)
Método mediante el cual se describe una o varias funciones de la estructura de control interno de una empresa. Tipo de enunciado y conjunto de procedimientos cuyo propósito es referir o relatar una sucesión de hechos, cumplidos por un número variable de acciones, en un tiempo y un espacio.
Este método es detallado y analítico, siendo ideal para aplicarlo a pequeñas empresas que cuentan con un bajo volumen de operaciones. También es aconsejable en empresas que cuentan con un control interno deficiente que haga necesario realizar una descripción detallada de las operaciones.
b. Método de cuestionario: “En este procedimiento se elabora previamente una serie de preguntas en forma técnica y por área de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las personas a quienes se les solicitará que las respondan.” (31:75)
Los cuestionarios deben estar diseñados y estructurados especialmente para que cubran los objetivos previstos y tener la posibilidad de ser ajustados o
ampliados. Además es indispensable asegurar que las personas que respondan los cuestionarios tengan la información necesaria y que las respuestas que se obtengan, sean claras y que no den motivo a falsas interpretaciones.
c. Método gráfico: “Este método tiene como base la esquematización de las operaciones, mediante el empleo de dibujos (flechas, cuadros, figuras geométricas, etc.); en dichos dibujos se representan departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indica y explica el desarrollo de las operaciones. Este método se utiliza en la actualidad a través de computadoras.” (31:75) Con este método, el auditor describe el origen, desarrollo y forma de una o varias funciones y consiste en representar por medio de gráficas de flujo, las operaciones del área que se está evaluando, esta representación da una facilidad de verificación visual de los movimientos que se desarrollan en una operación y permite captar más fácilmente su desarrollo, simplificando de esta manera, la evaluación del control interno.
Las principales técnicas y más comúnmente utilizadas para la evaluación del control interno son:
a. Entrevista: Se refiere a la conversación formal sostenida por el Auditor Interno con el personal de la entidad auditada, con el objetivo de conocer las actividades o funciones que estas últimas desempeñan en un proceso. La entrevista debe prepararse apropiadamente y con anticipación, definiendo quienes serán los entrevistados, las preguntas a formular e informar al entrevistado sobre el propósito y los puntos a ser abordados. Los puntos relevantes que surgen durante la entrevista deben ser documentados y confirmados por otras fuentes, obteniendo los comentarios del entrevistado en cuanto a la utilización y eficiencia de estos.
b. Cuestionarios de Control Interno: Consiste en la elaboración de una serie de preguntas, formuladas de tal manera que las respuestas afirmativas indiquen la
existencia de una medida de control, mientras que las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.
c. Flujograma: Cuadro gráfico por medio del cual se visualiza el flujo de información y los documentos que se producen en un proceso. En la elaboración del flujograma, se utilizan símbolos estándar de tal forma que el usuario de la información pueda leerlo, interpretarlo y sacar conclusiones sobre el mismo. El Auditor Interno identifica en el flujograma, los controles claves y las debilidades de control observadas durante la revisión del manejo de efectivo.
d. Técnicas estadísticas: En la evaluación del control interno, el Auditor Interno debe revisar una gran cantidad de documentos, es por eso que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiablidad del total de transacciones.
e. Análisis: Es la desmembración de un todo en distintos elementos individuales, de tal manera que los elementos desmembrados constituyan unidades homogéneas de estudio, es decir ir de lo general a lo particular con el propósito de examinar que cada elemento en particular cumple con las políticas y procedimientos establecidos por la Dirección.
f. Inspección: Es la evaluación física de los bienes o documentos que se hace con el objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación revelada en los estados financieros.
g. Confirmación: Es la obtención de una declaración por escrito de una persona o entidad independiente a la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y por lo tanto confirmar de una manera válida.
h. Observación: Es el examen ocular, que efectúa el Auditor Interno para cerciorarse del como se ejecutan las operaciones. Esta técnica es de utilidad en
todas las fases de la auditoría, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones, apreciando personalmente y de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecuta las operaciones.
i. Recálculo: Es la verificación matemática de una partida.
j. Matrices de riesgos: Es una herramienta de control y de gestión, normalmente utilizada para identificar las actividades relevantes de la empresa, el tipo y nivel de riesgo inherente a estas actividades y los factores relacionados a este riesgo. La matriz de riesgos permite al Auditor Interno evaluar la efectividad de la gestión de riesgos que pudieran impactar el resultado de las operaciones y por ende el logro de los objetivos establecidos por la Dirección. La matriz de riesgos es una herramienta que documenta el proceso y evalúa de manera integral el riesgo en una empresa; a partir de ésta se realiza un diagnóstico objetivo de la situación global del riesgo de la entidad.
Con los métodos y técnicas de evaluación indicados, el Auditor Interno asume que el control interno opera como se lo han descrito, posteriormente examinará con pruebas de cumplimiento.
Los auditores internos deben utilizar los métodos y técnicas para llevar a cabo pruebas de auditoría, las cuales pueden clasificarse en:
a. Pruebas de cumplimiento: "El objetivo de las pruebas de cumplimiento es verificar la existencia y efectividad de las políticas y procedimientos que tiene establecidos la administración de una entidad." (27: Guía 3)
"El Auditor Interno no necesariamente debe probar todas las políticas y procedimientos de control interno identificados, pues el alcance con que se realicen las pruebas de cumplimiento dependerá de factores tales como:
La materialidad de los saldos mostrados en los estados financieros, o en cualquier otra fuente de información.
La importancia de la función que se está analizando.
 El riesgo máximo que habría si no se evalúa una función o saldo." (27: Guía 3)
b. Pruebas sustantivas: "El objetivo de las pruebas sustantivas es verificar la validez, exactitud e integridad de los saldos y transacciones que componen los estados financieros, para garantizar que la información utilizada por la administración es confiable." (27: Guía 3)
"El Auditor Interno no necesariamente debe probar todos los saldos y transacciones de los estados financieros, ya que el alcance con que se realicen las pruebas dependerá de factores tales como:
La materialidad de los saldos mostrados en los estados financieros.
La naturaleza de saldo o transacción." (27: Guía 3)
c. Pruebas de doble propósito: Son las pruebas que se realizan para proporcionar información sobre aspectos de cumplimiento y sustantivos, es decir en la misma prueba se puede constatar el control interno y las cifras mostradas.
Una de las responsabilidades del Auditor Interno es obtener evidencia suficiente y competente que soporte los hallazgos y recomendaciones que se revelen en el informe de auditoría interna.
El Auditor Interno debe asegurarse que los procedimientos que aplica para la obtención de la evidencia suficiente y competente, sea adecuada y que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos.
La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.
a. Suficiente: Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que se debe obtener a través de pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables. Bajo este contexto, el Auditor Interno no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional con los objetivos de su examen. “La información suficiente está basada en hechos, es adecuada y convincente de modo que una persona prudente e informada llegaría a las mismas conclusiones que el Auditor”. (36: Norma 2310)
b. Competente: Es la característica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carácter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. La evidencia es competente, cuando sea útil para emitir un juicio profesional. “Los Auditores Internos deben identificar información fiable, relevante y útil de manera que les permita alcanzar los objetivos del trabajo”. (36: Norma 2310) “La información fiable, es la mejor información que se puede obtener mediante el uso de técnicas de trabajo apropiadas. La información relevante apoya las observaciones y recomendaciones del trabajo y es compatible con sus objetivos”. (36: Norma 2310)
Son el conjunto de cédulas, papeles físicos o digitales, hojas de cálculo, block de
notas y cualquier otro documento que contienen los datos e información obtenidos por el Auditor Interno durante su revisión, así como la descripción y evidencia de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas. “Los papeles de trabajo
documentan todos los aspectos del proceso del trabajo de auditoría interna, desde la planificación hasta la comunicación de resultados. La actividad de auditoría interna determina los medios utilizados para documentar y almacenar los papeles de trabajo”. (36: Consejo 2330-1)
“Los auditores internos deben documentar información relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo”. (36: Norma 2330)
Durante todo el trabajo de auditoría, el auditor debe guardar las pruebas de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuación, sino como medio de prueba para demostrar la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditoría utilizados, así como la interpretación dada en cada caso de los hechos, con las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo son similares en cualquier tipo de trabajo, solamente varía el enfoque y los objetivos de los mismos. “La organización, diseño y contenido de los papeles de trabajo depende de la naturaleza y objetivos del trabajo, así como de las necesidades de la organización”. (36: Consejo 2330-1)
Los papeles de trabajo tienen como objetivo:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyéndose en el soporte del informe del Auditor Interno. En muchas ocasiones, el contenido de los papeles de trabajo, puede servir de anexo al mismo informe.
 Ser guía para exámenes posteriores.
Documentar si los objetivos del trabajo se han alcanzado.
Facilitar la revisión del trabajo realizado a terceras partes.
Suministrar la base para el programa de aseguramiento y mejora de calidad de la actividad de auditoría interna.
Los papeles de trabajo se clasifican así:
 Archivo permanente: Contiene información que se requiere para tener un conocimiento permanente sobre las actividades de la entidad examinada. “Los papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos permanentes o para ser utilizados en el futuro, en cuyo caso contienen información de importancia permanente”. (36: Consejo 2330-1)
Archivo corriente: “Compuesto por los papeles de trabajo que elabora el Auditor Interno, derivado de su examen y que respaldan el informe”. (27: Guía 3)
 Archivo administrativo: Es donde se archiva lo referente a la administración de la actividad de auditoría interna y cuyo uso tiene vigencia o está limitado a un período, generalmente de un año. En este archivo se resguarda la planificación anual de la actividad de auditoría interna, el programa de aseguramiento y mejora de calidad, toda comunicación con el Consejo y Dirección, informes del período corriente y de años anteriores, control de horas invertidas en cada revisión, resultados de la actividad de auditoría y otros de carácter puramente administrativo.
El Trabajo de auditoría interna debe ser adecuadamente supervisado en todas sus fases, desde la planificación y establecimiento de objetivos, pasando por la
verificación de la calidad del trabajo en la ejecución y la calidad del personal que lo ejecuta, hasta llegar al informe final.
El alcance de la supervisión dependerá de la experiencia y pericia de los auditores y de la complejidad del trabajo asignado. “El Director de Auditoría o quien éste designe, proporciona la adecuada supervisión del trabajo”. (36: Consejo 2340-1) La supervisión del trabajo de auditoría interna incluye:
a. “Asegurar que los auditores designados posean en conjunto los conocimientos, técnicas y otras competencias requeridas para desempeñar el trabajo.
b. Proporcionar instrucciones adecuadas durante la planificación y aprobar el programa de trabajo.
c. Asegurar que se complete el programa de trabajo aprobado, a menos que se justifiquen y autoricen modificaciones.
d. Determinar que los papeles de trabajo soporten adecuadamente las observaciones, conclusiones y recomendaciones del trabajo.
e. Asegurar que las comunicaciones del trabajo sean precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas y oportunas.
f. Asegurar que se cumplan los objetivos del trabajo.
g. Proporcionar oportunidades para que se desarrollen los conocimientos, técnicas y otras competencias de los auditores internos.” (36: Consejo 2340.1)
“Todos los papeles de trabajo deben ser revisados para asegurar que soportan las
comunicaciones del trabajo y que se han aplicado los procedimientos de auditoría necesarios. La evidencia de la revisión del supervisor consiste en que el supervisor coloque sus iniciales y la fecha en cada papel de trabajo una vez
revisado.” (36: Concejo 2340-1)
recomendaciones y planes de acción”. (36: Consejo 2410-1)
"Se deben informar los resultados del trabajo de auditoría interna de la siguiente manera:
Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditoría. Se pueden emitir parcialmente informes por escrito o verbales, tanto formal como informalmente.
Discutir las conclusiones y recomendaciones con la administración antes de emitir el informe final.
Los informes presentarán el propósito, alcance y resultados de la auditoría y cuando se considere apropiado, contendrán la opinión del Auditor.
Los informes deben incluir recomendaciones para mejoras, reconocer el trabajo satisfactorio y las medidas correctivas". (27: Guía 15)
“Si bien el formato y contenido de las comunicaciones finales del trabajo, varían
según la organización o el tipo de trabajo; deben contener como mínimo el
propósito, alcance y resultados del trabajo”. (36: Consejo 2410-1)
El propósito describe los objetivos y los motivos que dieron origen a la revisión; el alcance identifica las actividades auditadas y puede incluir información como periodo revisado y las actividades relacionadas que no se revisaron, esto con el fin de definir los límites del trabajo; y el resultado incluye observaciones, conclusiones, opiniones y recomendaciones.
Es el documento formal que emite el Auditor Interno como resultado final de su trabajo, el cual contiene las observaciones, conclusiones y hechos de relevancia, así como sugerencias que a criterio del mismo auditor deben adoptarse para superar la debilidad en cuanto a políticas, procedimientos, riesgos y cumplimiento.
"Es un documento que oficializa los criterios del Auditor Interno sobre las deficiencias detectadas en un examen determinado". (24:457)
Cada informe debe orientarse a la eficiencia y al incremente de la rentabilidad de las operaciones. Este establece conclusiones basadas en la evidencia obtenida durante la auditoría con la presentación de hallazgos y conclusiones. Además, reporta las principales áreas que requieren mejoras, siendo un marco de referencia de acción administrativa.
El Auditor Interno debe presentar un informe por escrito y firmado, cada vez que concluya un examen de auditoría. Debe además discutir conclusiones y recomendaciones antes de emitir su informe final.
Los informes deben ser precisos, objetivos, claros, concisos, constructivos, completos y oportunos. Pueden incluir recomendaciones de mejoras potenciales y los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y sugerencias emitidas por el Auditor Interno.
El informe de Auditoría Interna puede estructurarse de la siguiente manera:
a. Fecha del informe: Debe ser fechado de acuerdo a la fecha de la conclusión de la revisión.
b. Destinatario: Debe ser dirigido a la Junta Directiva o Gerencia de acuerdo a los niveles jerárquicos en la organización, con copia a la persona a cargo de la función que se revisó.
c. Párrafo de Introducción: debe ser utilizado para establecer la naturaleza y alcance de la auditoría, limitaciones y fecha de discusión del informe.
d. Resumen de aspectos principales: En esta parte del informe se incluyen los hallazgos u observaciones, causas, efectos y sugerencias, comentarios del auditado y si es posible la identificación del riesgo detectado.
Se debe distribuir el informe final del trabajo a la gerencia de la actividad auditada y a aquellos miembros de la organización que puedan asegurar que se prestará debida atención a los resultados del trabajo y seguirán las acciones correctivas o asegurarán que se sigan las mismas. Cuando sea apropiado, puede enviarse una comunicación resumida a miembros de más alto nivel en la organización.
Se debe difundir el informe con los resultados, a las partes apropiadas. “Cierta información puede ser no apropiada para ser comunicada a todos los receptores del informe, debido a su condición de confidencial o privada, o por referirse a actos impropios o ilegales. Esta información se presenta en un informe separado. El informe se entrega al consejo de administración cuando los hechos de los que se informa implican a la alta Dirección”. (36: Consejo 2140-1)
“Los auditores internos comentan las conclusiones y recomendaciones con los niveles directivos apropiados, antes de que el Director de Auditoría Interna (DAI) emita las comunicaciones finales del trabajo. Esto se realiza usualmente durante el transcurso de trabajo y en las reuniones finales del trabajo”. (36: Consejo 2440-1)
“El seguimiento es un proceso por el cual los auditores internos evalúan la adecuación, eficacia y oportunidad de las medidas tomadas por la dirección con relación a las observaciones y recomendaciones del trabajo, incluso aquellas efectuadas por los auditores externos y otros. Este proceso también incluye determinar si la Alta Dirección o el Consejo de Administración han asumido el riesgo de no tomar medidas correctivas sobre las observaciones informadas”. (36:
Consejo 2500.A1-1)
“La actividad de Auditoría Interna puede hacer un seguimiento eficaz del progreso mediante lo siguiente:
a. Dirigir las observaciones y recomendaciones del trabajo a los niveles adecuados de la Dirección que sean responsables de llevar a cabo la acción.
b. Recibir y evaluar las respuestas de la Dirección y el plan de acción propuesto a las observaciones y recomendaciones, en un período razonable.
c. Recibir actualizaciones periódicas de parte de la Dirección con el fin de evaluar sus esfuerzos para corregir recomendaciones.
las observaciones e implementar las
d. Recibir y evaluar información de otras unidades de la organización que tengan asignada responsabilidad en el seguimiento o las acciones correctivas.
e. Informar a la Alta Dirección o al Consejo de Administración sobre la situación de las respuestas a las observaciones y recomendaciones del trabajo”. (36: Consejo 2500-1)
Si durante el seguimiento, el Auditor Interno determina que la Alta Dirección ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organización, debe tratar este asunto con la Alta Dirección.
ROL DE AUDITORÍA INTERNA EN LA GESTIÓN DE RIESGOS
Con el surgimiento del Marco de Administración de Riesgos Corporativos o COSO ERM (Enterprice Risk Management), el Instituto de Auditores Internos (IIA), publicó en el año 2004 el papel que debe desempeñar la Auditoría Interna en la administración de riesgos empresariales; con el propósito de ayudar a los directores de auditoría a responder sobre asuntos de gestión de riesgos, sin afectar su objetividad e independencia requerida por las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna.
“La junta posee la responsabilidad de asegurarse que los riesgos son gestionados. En la práctica, la Junta delega en el equipo gerencial la operación del marco de gestión de riesgo, quienes son responsables de realizar las actividades.” (35:3)
“El rol fundamental de la Auditoría Interna respecto al ERM es proveer aseguramiento objetivo a la junta sobre la efectividad de las actividades de ERM en una organización, para ayudar a asegurar que los riesgos claves de negocio están siendo gestionados apropiadamente y que el sistema de control interno está siendo operado efectivamente.” (35:1)
Los roles fundamentales de Auditoría Interna respecto a la administración de riesgos son:
a. Brindar aseguramiento sobre procesos de gestión de riesgo.
b. Brindar aseguramiento de que los riesgos son correctamente evaluados.
c. Evaluación de los procesos de gestión de riesgo.
d. Evaluación de reporte de riesgos claves.
e. Revisión del manejo de los riesgos claves.
Los roles legítimos dentro de la actividad de Auditoría Interna que deben realizarse en la salvaguarda son:
a. Facilitación, identificación y evaluación de riesgos.
b. Entrenamiento a la gerencia sobre respuesta a riesgos.
c. Coordinación de actividades de ERM.
d. Consolidación de reportes sobre riesgos.
e. Mantenimiento y desarrollo del marco de ERM.
f. Defender el establecimiento del ERM.
g. Desarrollo de estrategias de gestión de riesgo para aprobación de la junta.
En algunas ocasiones se tiende a creer que la responsabilidad de implementación y desarrollo de la gestión de riesgos es atribución propia de la actividad de Auditoría Interna, sin embargo esta concepción es errónea. A continuación algunas atribuciones que Auditoría Interna no debe realizar en la gestión de riesgos:
a. Establecer el apetito de riesgo.
b. Imponer procesos de gestión de riesgo.
c. Manejar el aseguramiento sobre los riesgos.
d. Tomar decisiones en respuesta a los riesgos.
e. Implementar respuestas a riesgos a favor de administración.
f. Tener responsabilidad de la gestión de riego.
“El Área de Caja y Bancos se define como el rubro presentado en los estados
financieros en representación del efectivo con que cuenta una empresa así como sus depósitos monetarios o a la vista, que puedan ser utilizados sin ninguna restricción”. (33:121)
Este rubro comprende el dinero que se encuentra en poder de la empresa y el que está depositado en instituciones bancarias con libre disponibilidad.
“Aumenta con las ventas en efectivo, cobranza de cuentas por cobrar y la inversión de más capital; disminuye con los gastos del negocio”. (37:336)
Generalmente, puede observarse en la contabilidad de las empresas, que el rubro de caja y bancos es utilizado para integrar varias cuentas, dentro de las cuales se encuentran:
c. Cuenta Bancaria de Depósitos Monetarios
d. Cuenta Bancaria Centralizadora de Gastos
e. Cuenta Bancaria de Nómina
En su calidad de activo, el rubro de caja y bancos es un recurso controlado por la empresa; del cual se espera obtener en el futuro beneficios económicos, por lo tanto es evidente que su función primordial es generar más efectivo a través de su correcta administración.
“Como cuenta se utiliza para registrar las entradas y salidas de dinero de la caja del comerciante, se carga o debita cuando ingresa o entra dinero a la empresa por cualquier motivo ya sea en efectivo o con cheque (por ejemplo: Caja a Ventas); y se abona o acredita cuando egresa o sale dinero de la empresa por cualquier motivo (por ejemplo: Compras a Caja). También se puede abonar como consecuencia de un ajuste y al final del ejercicio con las partidas de liquidación y cierre para cerrar la cuenta. Es cuenta de activo, su saldo es deudor y representa la existencia de efectivo a un momento determinado”. (34)
La Caja está integrada por aquellas cosas que comúnmente se aceptan como medios de cambio, por ejemplo:
c) Instrumentos negociables como: Cheques personales, de caja y certificados, no depositados; y giros bancarios no depositados. Para que éstos sean considerados como efectivo, tienen que ser convertibles inmediatamente a dinero, a su valor nominal.
Es una cantidad relativamente pequeña de dinero en efectivo, que se asigna a un empleado, en caja o en depósitos, disponible para desembolsos menores, que generalmente se lleva bajo el sistema de fondo fijo; el monto de los gastos que se realizan con este fondo son tan pequeños, que por lo general resulta impracticable pagarlos con cheque.
“En las empresas medianas y grandes, se acostumbra a mantener un fondo especial para gastos menores de la empresa (compra de escobas, trapeadores, desinfectantes, bombillas, etc.). Se carga cuando se crea el fondo (Caja Chica a
Bancos). La cuenta Caja Chica se puede operar de dos formas: la primera es que al devolver el total de lo gastado durante el mes, se hace una partida cargando las cuentas que correspondan por los desembolsos efectuados y abonando Bancos (por ejemplo: Gastos Generales a Bancos); de esta forma, cada vez que Caja Chica efectúe algún gasto, no se contabiliza, sino hasta que se haga el reintegro. La segunda forma es que cada vez que Caja Chica realice algún desembolso, al fin de mes se haga una partida, cargando la cuenta o cuentas que correspondan por los desembolsos efectuados y abonando Caja Chica (por ejemplo: Gastos Generales a Caja Chica); y luego al hacerse el reintegro se debita Caja Chica con crédito a Bancos (Caja Chica a Bancos); es decir una partida igual a la que se hizo cuando se formó el fondo para Caja Chica. También se puede abonar como consecuencia de un ajuste con las partidas de liquidación y cierre”. (34)
El objetivo de contar con un fondo de Caja Chica, es la de mantener disponibilidad financiera que permita cubrir los gastos menores derivados de funcionamiento interno, urgentes y de rápida cancelación.
Las empresas suelen realizar operaciones con diversos bancos y en cuyo caso, esta cuenta sirve para controlar cada operación o movimiento bancario. Deberá complementarse con un apellido que identifique el banco y un número que identifique la cuenta (ejemplo: Banco Industrial Cuenta 901101-1).
“Se utiliza para registrar los depósitos monetarios que las empresas hacen en los
bancos del sistema, y para registrar los cheques que se emitan contra dichos depósitos. Se carga con el importe de los depósitos efectuados (ejemplo: Bancos a Caja) y con el importe de las notas de créditos que se reciban del banco (por ejemplo: Bancos a intereses percibidos). Se abona con el importe de los cheques que se emitan contra la cuenta bancaria (por ejemplo: Proveedores a Bancos) y
con el importe de las notas de débito que se reciban del banco (por ejemplo:
Comisiones Bancarias a Bancos)”. (34)
Esta cuenta bancaria es utilizada para recibir los ingresos provenientes de ventas, para cubrir las obligaciones con proveedores y gastos cuya importancia es tal que no puedan ser cancelados mediante Caja Chica. Es importante considerar que el saldo en la cuenta bancaria de depósitos monetarios deberá ser tan eficiente que no deberá existir un sobre giro, ni sub utilización de fondos.
Para efectos de control presupuestario, algunas empresas manejan una cuenta bancaria exclusiva para cubrir gastos. En esta cuenta, se deposita al inicio de cada mes, el fondo que basado en el presupuesto mensual, servirá para sostener las operaciones de la compañía por ese período.
Algunas empresas manejan una cuenta bancaria exclusiva para el control de nómina, esta cuenta se mantiene con bajo saldo y cuando se paga la nómina, se extrae un cheque de la cuenta bancaria de depósitos monetarios para depositar fondos en la cuenta bancaria nómina.
Este sistema permite a la empresa controlar los egresos por pagos de planilla, los incrementos y disminuciones producidas por incrementos salariales, altas o bajas de personal, entre otros.
El rubro de caja y bancos es de mucha importancia para la empresa, tanto en sus transacciones diarias como en la presentación final de los estados financieros; dicha importancia obedece a diversas razones, tales como:
a. “Obligaciones, ingresos, gastos y la mayor parte de los activos fluyen a través de la cuenta de efectivo, es decir, se originan en transacciones al contado o las producen. Así pues, su análisis ayuda a los auditores a comprobar muchas otras cuentas de los estados financieros”. (37:337) Puede decirse
precisamente en el rubro de caja y bancos, ya que todo el ciclo de operaciones finalmente se traduce en cobro y pago de derechos y obligaciones.
b. La disponibilidad de efectivo inmediato es el factor prioritario para establecer la liquidez de la empresa. Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo, así como la proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez. Es esta capacidad la que determina la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar préstamos y para distribuir ganancias.
c. El efectivo por sí mismo, rinde un servicio a la empresa en cuanto a la posibilidad de obtener mediante su utilización, otros recursos; Utilizado aisladamente o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios que serán vendidos por la empresa, intercambiado por otros activos, utilizado para satisfacer un pasivo y distribuido a los propietarios de la empresa.
d. Para los auditores internos “Otra razón que explica que se le presta tanta atención: El efectivo es el más líquido de los activos y ofrece la mayor tentación para cometer robo, desfalco o malversación”. (37:337)
3.3 PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, el rubro Caja y Bancos debe presentarse en el Estado de Situación Financiera, específicamente en el área de Activos Corrientes.
La sección 11 de las Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas entidades, establece “Son Instrumentos financieros básicos
que quedan dentro del alcance de la sección 11 los que cumplan las condiciones
del párrafo 11.8. Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones:
b. Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo cuentas bancarias.” (20:59)
El riesgo es la posibilidad que un evento ocurra y afecte adversamente a la consecución de los objetivos de la empresa, es inherente a todas las áreas de la compañía y no es posible eliminarlo pero si gestionarlo.
El riesgo en el Área de Caja y Bancos puede definirse como la pérdida de efectivo debido a la inadecuación o fallo de los procesos, el personal y los sistemas internos, causando acontecimientos que dañan a la empresa.
Como ya se indicó, el Área de Caja y Bancos es el activo más líquido de una empresa. Ofrece mayor tentación para cometer malversación y por ende el riesgo en esta cuenta es elevado; es por ello que los auditores internos tienden a realizar procedimientos más exhaustivos y de manera periódica a éste rubro.
Algunos riesgos que se pueden detectar en el Área de Caja y Bancos, sin considerar la calidad de los controles internos implementados son:
3.4.1 Malversación de fondos
La malversación de fondos es aquella situación en la cual incurre el empleado que tiene bajo su guardia y custodia el efectivo de la empresa, apropiándose indebidamente del mismo o del rendimiento que éste produzca.
Consiste en el apoderamiento del efectivo de la empresa, empleando fuerza en las cosas o violencia en las personas.
El efectivo en caja es muy susceptible de robo, no solamente por el personal de la empresa, sino también de terceros. Por tal razón es recomendable que pocas personas tengan acceso al efectivo y que éste se mantenga en un lugar seguro como caja fuerte. Es recomendable también que no se mantengan cantidades grandes de efectivo dentro de la empresa.
Consiste en el apoderamiento no autorizado del efectivo propiedad de la empresa, sin utilizar fuerza o violencia en las personas.
El extravío accidental del efectivo no constituye robo ni hurto, para que se tipifique de esta manera debe existir una intención criminal.
Consiste en aquella situación en la que un empleado que custodia o salvaguarda el efectivo, sustrae o usa temporalmente el efectivo propiedad de la empresa para fines personales.
El Diccionario de la lengua española (DRAE), define el termino jinetear como “Tardar en pagar dinero con el fin de sacar ganancias”. (38)
Es inherente a toda cuenta presentada en los estados financieros, la posibilidad de que existan errores de cálculo. Por lo cual todo cálculo debe verificarse adecuadamente para evitar que existan errores materiales que no permitan mostrar fielmente la situación económica y financiera de la empresa.
Las instituciones bancarias poseen una considerable cantidad de cuentahabientes y realizan diariamente miles de transacciones; esto aumenta el riesgo de que existan errores en los cálculos o en los reportes efectuados por los empleados bancarios. Es por ésta razón que se hace indispensable que la administración de la empresa, realiza conciliaciones bancarias de forma periódica.
La persona encargada del manejo de efectivo comúnmente denominado Tesorero o Financiero, tiene en sus manos el principal elemento que revela la liquidez de la empresa, por lo cual debe verificarse que existan los controles necesarios para prevenir gastos innecesarios, compras sin previa autorización y cotización, sub utilización del efectivo, falta de liquidez para cumplir con las obligaciones, entre otros.
Si la empresa es sujeto de juicios por deudas o situaciones similares, corre el riesgo de que sus cuentas bancarias sean congeladas, perdiendo la aparente liquidez que hubiese reportado en sus estados financieros.
Es una acción que resulta contraria a la verdad y a la rectitud. Es un engaño cometido en contra de la empresa, que implica abuso de confianza, dolo y simulación. El término fraude se refiere al acto intencional de la administración, del personal o de terceros, que se comete en perjuicio de la empresa.
El fraude en las empresas, incluye actividades irregulares que se producen intencionalmente y las más frecuentes en el Área de Caja y Bancos son:
En la actualidad la mayor parte de empresas utilizan el cheque como medio de
pago, situación que hace más seguras las transacciones realizadas; sin embargo, existe el riesgo de que el proceso de emisión y entrega de cheques no sea el adecuado, dando puerta libre a la falsificación de firmas y al cobro indebido de dichos instrumentos de pago. En este caso es recomendable utilizar firmas
mancomunadas, cheques nominativos y sello con la leyenda “No Negociable”.
Es el acto mediante el cual un empleado se apropia indebidamente de valores propiedad de la empresa, está tipificado como fraude.
a. Efectuar cobros antes de que estos se registren realmente. Por ejemplo: ventas al contado no registradas, para lo cual es recomendable promover en los clientes la solicitud factura, de recibo de caja y que la emisión de cheques sea a nombre de la empresa y con sello que contenga la leyenda No Negociable.
b. Apropiarse
contablemente; por ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros
registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias.
c. Hacer que un desembolso que destino correspondiente.
en un principio es legítimo, se desvíe de su
“Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno
corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.”(23:23)
“Comprende el plan de la organización, los métodos y procedimientos adoptados
por la empresa para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la
información financiera, para promover la eficiencia operativa y provocar la adhesión a las políticas ordenadas por la gerencia”. (31:69)
Existe una gran variedad de conceptos, definiciones e interpretaciones sobre el
control interno. El denominado “Informe COSO” sobre control interno publicado en
1992 por la Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos (conocida como la Comisión Treadway), surge como una respuesta a las inquietudes que planteaba esta diversidad y cuyo objetivo primordial era definir un marco conceptual de control interno capaz de concentrar las diversas definiciones y conceptos, así pues surge la siguiente definición:
“Es el proceso realizado por el consejo de administración, los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecución de los objetivos en las siguientes categorías: Confiabilidad de los informes financieros, eficacia y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.” (21:23)
Considerando lo indicado con anterioridad, el control interno en el Área de Caja y Bancos lo constituye una serie de procedimientos llevados a cabo por el consejo de administración, la dirección y personal en general, con el propósito de monitorear todas las actividades de la empresa que puedan afectar el manejo del efectivo. Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardar el efectivo, garantizando la exactitud y confiabilidad de los registros contables, mediante:
a. Segregación de funciones: Debe existir una adecuada división del trabajo, no se debe permitir que un empleado maneje una transacción de principio a fin.
b. Asignación de responsabilidades: Se debe separar el manejo del efectivo y la responsabilidad de los registros contables correspondientes.
c. Delegación de autoridad: Es recomendable que en la medida que la eficiencia lo permita, se centralice en pocas manos la recepción del efectivo y la autorización de erogaciones.
d. Instrucciones por escrito: Se reflejan en las políticas que dicta la administración, así como en los procedimientos para ponerlos en funcionamiento. Facilitan el entendimiento de las instrucciones y su cumplimiento por todo empleado, ejecutivo o director, conforme fueron diseñadas.
e. Programa de remuneración adecuado: La administración deberá tener un plan de remuneraciones que garantice la satisfacción de los empleados y para el efecto se debe incluir incentivos que ayuden a la organización a obtener, mantener y retener una fuerza de trabajo productiva, así también se debe establecer vínculo entre los costos laborales y la productividad.
f. Rotación de puestos: supone que los empleados pasen de ejecutar unas tareas a ejecutar otras, intercambian puestos de trabajo, lo cual permite aumentar el conocimiento del proceso, del producto, la monotonía, y minimiza el riesgo de fraude.
g. Registros actualizados: Se debe registrar oportunamente los ingresos y egresos de efectivo.
h. Seguros y fianzas: Es recomendable que la empresa transfiera los riesgos por medio de la adquisición de seguros, así también debe contar con pólizas de fidelidad o fianzas por las personas que manejen efectivo de la compañía.
Los literales indicados con anterioridad constituyen a su vez los principios de control interno en el Área de Caja y Bancos.
Brinda una seguridad razonable de la salvaguarda del efectivo de la empresa, dado que las medidas de control interno que se adoptan en el Área de Caja y Bancos se orientan a evitar pérdidas por errores e irregularidades.
Un adecuado control interno en el Área de Caja y Bancos, también permite descubrir y evitar el riesgo de fraude y aunque posiblemente el efecto de estos no sea materialmente importante respecto a las cifras en los estados financieros, estos deben ser descubiertos oportunamente pues siempre tienen implicación en la conducción correcta de la empresa.
El Control Interno, también contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan en la obtención de información financiera confiable y oportuna, sobre la cual la dirección toma decisiones.
Dentro de los principales objetivos del control interno en el Área de Caja y Bancos, se mencionan:
a. Salvaguardar el efectivo: como se indicó anteriormente, el control interno en el Área de Caja y Bancos está orientado a reducir pérdidas por errores o irregularidades en el manejo de efectivo.
b. Promover la eficiencia en las operaciones: Los controles internos buscan el alcance de los objetivos de la empresa con la menor utilización de los recursos.
c. Velar por el cumplimiento de las políticas de la empresa: Por medio del control interno la alta dirección vela por el cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos en el Área de Caja y Bancos.
d. Obtención de información financiera confiable y oportuna: El objetivo busca alcanzar mediante el establecimiento de procedimientos de control en el área contable, por ejemplo, clasificación de cuentas, contenido de las mismas, estados financieros, registros en mayores, documentos de soporte, entre otros.
En un sentido amplio, el control interno puede dividirse en dos categorías:
“Incluye el plan de la organización y los procedimientos y registros relacionados
con los procesos de decisión que llevan a la autorización por parte de la Dirección, de acuerdo a esto se enfoca a la promoción de la eficiencia operativa y que la ejecución de las operaciones se adhieran a las políticas prescritas por la administración. Otros aspectos importantes a considerar en relación al control interno son:
a. Organización.  Dirección.  Coordinación.  División de labores (Segregación de funciones).  Asignación de responsabilidades.
b. Procedimientos.  Planificación y sistematización.  Registros y formas. 
d. Supervisión. Si existe una adecuada planificación y sistematización de los procedimientos, es necesario ejercer una adecuada supervisión, en forma sistemática en cada uno de los aspectos considerados en el control interno.” (31:70)
Como ejemplo de control interno administrativo se menciona:
a. Trabajo con Base a Presupuestos: Mantener una cultura de trabajo con base a presupuestos, pronosticando las entradas y salidas de efectivo e investigar las variaciones respecto a las cantidades pronosticadas.
b. Bancarización de egresos: Utilizar los medios bancarios como cheques nominativos, transferencias electrónicas, pagos electrónicos y otros; para todos los desembolsos, excepto aquellos que por ser pequeños pueden hacerse por medio de Caja Chica.
c. Identificación del personal con las políticas de la empresa: Es fundamental crear políticas que normen cada actividad y que estas sean adecuadamente difundidas a todos los colaboradores de la empresa.
“Consiste en el plan de la organización y los procedimientos y registros referentes
a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros. En
consecuencia está diseñado para proporcionar seguridad razonable de que:
a. Las transacciones se efectúan de acuerdo con la autorización de la Dirección.
b. Las transacciones se registran para permitir la preparación de Estados Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera y para mantener el control sobre los activos.
c. El acceso a los activos está permitido únicamente con autorización.
d. El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que se detecten diferencias.” (31:70)
Como ejemplo del control interno contable, se menciona:
a. Segregar la función que envuelve contables.
b. prenumerados:
c. Depósitos diarios de efectivo: Todo el efectivo proveniente de ventas al contado y cobros debe depositarse íntegramente el día hábil, siguiente al de su recepción.
d. Elaboración de conciliaciones bancarias de forma oportuna: Consiste en la comparación de los movimientos bancarios registrados en la contabilidad, contra los movimientos registrados por el banco y revelados en el estado de cuenta original bancario. Esto se realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta, no coinciden con los saldos registrados en contabilidad, por razones como: cheques girados y no cobrados por los beneficiarios, depósitos de última hora que la empresa realizó y que el banco no registró por haber cerrado, errores u omisiones tanto en los registros de la empresa como en el banco, cargos o abonos realizados por el banco, por
concepto de intereses, comisiones, impuestos, no registrados en contabilidad; entre otros.
Se debe elaborar conciliaciones bancarias de forma mensual, estas deben ser elaboradas por un empleado que no maneje la caja o emita cheques, adicional un funcionario apropiado debería revisar de inmediato la conciliación terminada.
e. Manejo de un Fondo de Caja Chica: se debe crear un fondo para cubrir gastos menores de la empresa y para lo cual es necesario tomar en cuenta lo siguiente: Establecer un límite máximo para los desembolsos del fondo, los que excedan dicho límite, se deberán pagar con otros medios bancarios como cheques; debe haber una sola persona responsable de la Caja Chica quien deberá firmar hoja de responsabilidad por el fondo; la persona responsable de la Caja Chica, no debe tener acceso a la contabilidad, ni a los cobros, ni a la caja principal; la reposición del fondo debe hacerse mediante cheque a favor de la persona responsable del mismo; y los comprobantes de egresos deberán estar aprobados por otra persona debidamente autorizada y especificarán la cantidad y justificación que da origen a la erogación.
f. Arqueo de Caja y Caja Chica: consiste en la verificación periódica de los montos de caja y Caja Chica, con el propósito de constatar la existencia de efectivo mediante el recuento del dinero bajo la custodia del cajero o responsable de Caja Chica, velando por el cumplimiento de las políticas establecidas por la Dirección.
En un sentido estricto los controles pueden clasificarse en:
Son todas aquellas acciones tomadas por la Dirección para evitar hechos no deseados que puedan afectar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas de la organización.
Son aquellas acciones implementadas para detectar y corregir hechos no deseados que han ocurrido y que afectan el alcance de los objetivos y metas de la empresa, suelen ser más costosos que los controles preventivos.
Cuando los controles preventivos y correctivos están ausentes o son demasiado costosos en relación con sus beneficios, la administración debe implementar este tipo de controles, también llamados de compensación. Algunos ejemplos de ellos son la revisión de supervisión cuando no es posible realizar la separación de tareas (control preventivo), o monitorear las variaciones presupuestales en ausencia de control de procesamiento de transacciones.
El primer informe COSO publicado en 1992, integra el control interno en cinco elementos, ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación, y monitoreo.
Cada uno de estos elementos se desarrolla ampliamente en el numeral 3.5.7 Marco Integrado de Control Interno (Informe COSO)
“Evaluar un Sistema de Control Interno, es hacer una evaluación objetiva del mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus operaciones”. (31:74)
Mediante la evaluación del control interno, la Auditoría Interna podrá determinar las pruebas que ejecutará durante la revisión del rubro de Caja y Bancos. Del resultado de esta evaluación, se determina la extensión, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría que permitirán obtener los resultados más favorables para la revisión.
En el año 1992 la Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta, Comisión Treadway (Treadway Commission, National Commission on Fraudulent Reporting), emitió en los Estados Unidos el documento denominado Marco Integrado de Control Interno, que desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno de control interno; el documento es conocido como informe COSO (Commitee of Sponsoring Organization of de Treadway Commission).
El Informe plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por la Treadway Commission, National Commission on Fraudulent Financial Reporting, que se creó en Estados Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (Committee of Sponsoring Organizations). El grupo está constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
c. Financial Executives International (FEI)
d. Institute of Internal Auditor (IIA)
e. Institute of Management Accountants (IMA)
El objetivo prioritario del Informe COSO es ayudar a las organizaciones a mejorar el control de sus actividades, estableciendo un marco para los conceptos de
control interno que permita una definición común del mismo y la identificación de sus componentes.
En el numeral 3.5.1 de esta tesis se revela la definición que el Informe COSO brinda sobre el control interno de una organización, la definición establece una estructura común para comprender el control interno, ayudando a las empresas a:
Alcanzar sus objetivos y metas, prevenir pérdidas de recursos, elaboración de informes financieros confiables y al cumplimiento de las leyes y regulaciones.
El control interno está compuesto de cinco componentes interrelacionados y tres objetivos (eficiencia operativa, información financiera confiable y cumplimiento de leyes y normas). Existe una relación directa entre objetivos, los cuales son aquellos que una entidad busca conseguir y los componentes que representan aquello que se necesita para conseguir los objetivos.
Se necesita información en las tres categorías de objetivos para administrar efectivamente las operaciones de negocio, preparar estados financieros confiables y determinar el cumplimiento de leyes y normas.
Los cinco componentes son aplicables e importantes para conseguir los objetivos.
A continuación se desarrolla cada uno de los componentes de control interno según el Marco Integrado de Control Interno.
los demás componentes, aporta
Este componente involucra la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados, la filosofía de la Dirección y el estilo de gestión, la asignación de la autoridad y la responsabilidad, la organización y el desarrollo de los empleados y la orientación de la Dirección.
El ambiente de control refleja el tono de la gerencia sobre la actitud, conciencia y acción de los directores, gerentes y otros, de la importancia y énfasis de los controles internos, políticas, procedimientos y estructura organizacional de la compañía.
Riesgo es la posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto negativo en el alcance de los objetivos.
Los riesgos son evaluados sobre una base inherente y residual bajo las perspectivas de probabilidad (posibilidad de que ocurra un evento) e impacto (su efecto debido a su ocurrencia), con base en datos internos y externos.
a. Riesgo inherente: Es aquel que se encuentra adherido naturalmente a la actividad que desarrolla la empresa, sin considerar los controles establecidos por la Dirección. “Es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de acciones de la Dirección para modificar su probabilidad e impacto”. (7:45)
b. Riesgos Residuales: El riesgo que permanece después de que la dirección haya realizado sus acciones para reducir el impacto y la probabilidad de un acontecimiento adverso, incluyendo las actividades de control en respuesta a un riesgo.
c. Riesgo aceptado: Es el nivel de riesgo que una entidad está dispuesta a aceptar en busca del valor.
d. Tolerancia al riesgo: “Las tolerancias al riesgo son los niveles aceptables de desviación relativa a la consecución de objetivos"(7:26), también es conocido como apetito de riesgo.
e. Probabilidad e impacto: Existen diferentes técnicas tanto cuantitativas como cualitativas para la evaluación de la probabilidad e impacto de que ocurra un evento. Las más utilizadas son las cualitativas, a pesar que en muchas ocasiones se establecen en términos subjetivos, la calidad de estas dependen principalmente del conocimiento y juicio que posea la persona que efectúa la evaluación con respecto a las operaciones de la empresa.
Como ya se indicó la probabilidad es la posibilidad de que ocurra un evento, considerando las técnicas cualitativas de evaluación, la probabilidad puede clasificarse en: Muy improbable (muy baja), improbable (baja), posible (moderada), probable (alta) y prácticamente seguro (muy alta).
En cuanto al efecto negativo que produzca un riesgo en el alcance de los objetivos de la empresa (impacto), considerando técnicas cualitativas puede clasificarse en: Insignificante, leve, moderado, grave y catastrófico.
La evaluación de riesgos permite a una entidad considerar la amplitud con que los eventos impactan en la consecución de objetivos.
Son las políticas, procedimientos y demás actividades que ayudan a asegurar que se lleven a cabo los lineamientos establecidos por la Dirección y que se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la entidad.
Hay actividades de control en toda la organización, en todos los niveles y en todas las funciones, incluyen una gama de actividades tan diversas como aprobaciones, verificaciones, conciliaciones, revisión de rentabilidad operativa, salvaguarda de los activos, segregación de funciones, entre otras.
Las actividades de control pueden dividirse en: Eficacia y eficiencia de operaciones, fiabilidad de información financiera y cumplimiento de leyes y normas
Se debe identificar, ordenar y comunicar en forma oportuna la información necesaria para que todas las personas en la empresa puedan cumplir con sus obligaciones. Deben existir canales adecuados de comunicación, sistemas de información que faciliten la toma de decisión y gestión de riesgos, que garanticen que fluye la información en todas las direcciones de la organización.
El personal debe ser informado por la Alta Dirección de la importancia de que participe en el esfuerzo de aplicar el control interno y la responsabilidad que cada uno tiene en la gestión de riesgos corporativos. La Dirección debe asegurarse que el personal entiende su papel en dicha gestión y como las actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás. También debe asegurarse que existan los medios para comunicar hacia arriba la información significativa.
Este elemento “también involucra una comunicación eficaz con terceros como:
clientes, proveedores, reguladores y accionistas” (7:85), por lo que se puede obtener información tanto interna como externa, para identificar y evaluar riesgos.
Debe monitorearse el proceso total y considerarse si es necesario hacer modificaciones. De esta manera el sistema puede reaccionar dinámicamente cambiando a medida que las condiciones lo justifiquen.
En cuanto a la gestión de riesgos corporativos, “se supervisa revisando la presencia y funcionamiento de los componentes a lo largo del tiempo, lo que se lleva a cabo mediante actividades permanentes de supervisión, evaluaciones independientes o una combinación de ambas”. (7:103)
Las actividades de supervisión permanentes, se llevan a cabo día a día en el curso normal de la gestión de un negocio, por ejemplo: Revisión por parte de la Dirección de indicadores claves, comparación de la producción, inventarios, medidas de calidad, así como el presupuesto, planificación y ejecución; y revisión y autorización de transacciones claves.
“Las evaluaciones independientes son llevadas a cabo por la dirección, el departamento de Auditoría Interna, por especialistas internos o por una combinación de estas funciones. En algunos casos se originan por cambio en la estrategia, procesos claves o estructura de la entidad”. (7:104)
Las evaluaciones independientes tienen algunas veces alcance amplio, en otros casos únicamente ciertos componentes y en otros la evaluación independiente se limita a una unidad de negocio.
“El departamento de Auditoría Interna proporciona una evaluación de los riesgos y actividades de control de una unidad de negocio, proceso o departamento. Estas evaluaciones proveen una perspectiva objetiva sobre cualquiera de los
riesgos corporativos o sobre ellos, desde el
ambiente interno hasta la supervisión. En algunos casos se presta especial atención a la identificación de riesgos, el análisis de probabilidad e impacto, la respuesta al riesgo, las actividades de control y la información y
comunicación.”(7:105)
El proyecto se inició en enero de 2001 con el objetivo de desarrollar un marco global para evaluar y mejorar el proceso de administración de riesgo, reconociendo que muchas organizaciones están comprometidas en algunos aspectos de la administración de riesgos; pero fue hasta septiembre de 2004 cuando se publicó el informe denominado Marco Integrado de Administración de Riesgos Corporativos (Enterprise Risk Management), el cual incluye el marco global para la administración integral de riesgos.
Enterprise Risk Management es una ampliación del Informe COSO original, para dotar al control interno de un mayor enfoque hacia la gestión del riesgo, por lo que en ningún caso lo reemplaza o sustituye, si no bien lo complementa expandiendo o agregando más componentes al control interno y con una concepción sólida que se enfoca más al riesgo.
El Marco Integrado de Gestión de Riesgos Corporativos, surge de la necesidad de mejorar la gestión del riesgo en las organizaciones y es conocido como la segunda versión del Informe COSO o COSO ERM.
Proporciona un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar acontecimientos o situaciones potenciales que afecten los objetivos de la empresa, con el fin de proporcionar un aseguramiento razonable respecto del alcance de los mismos; por ende permite manejar efectivamente la incertidumbre y sus riesgos, mejorando a su vez la capacidad de crear o preservar el valor y evitar su deterioro. Otros beneficios que se pueden citar del COSO ERM son:
a. Alineación del apetito de riesgo con la estrategia.
b. Mejora la toma de decisiones como respuesta al riesgo.
c. Reducción de sorpresas operativas y perdidas.
d. Identificación y administración de riesgos a través de toda la empresa.
e. Respuestas integradas a múltiples riesgos.
f. Aprovechamiento de las oportunidades.
g. Mejora en el uso de capital.
Está conformado por cuatro categorías de objetivos organizacionales (estratégicos, operativos, financieros y de cumplimiento) y ocho componentes interrelacionados, donde se considera las actividades de todos los niveles de la organización.
De conformidad con lo indicado en el numeral 3.5.5 Elementos del control interno, COSO ERM agrega al informe COSO y desarrolla los componentes siguientes:
3.5.8.1 Establecimiento de objetivos
Es importante que la Dirección con el monitoreo del Consejo establezca expresamente la razón de ser de la empresa en términos generales (visión y misión de la empresa). A partir de esto, la Dirección fija los objetivos estratégicos, fórmula la estrategia y establece los correspondientes objetivos operativos de reporte y cumplimiento para la organización.
Los objetivos pueden clasificarse en dos categorías:
a. Objetivos Estratégicos: son de alto nivel, están alineados con la visión y misión de la entidad y la soportan. Reflejan la opción que ha elegido la Dirección en cuanto a como la entidad creará valor para sus grupos de interés.
b. Objetivos Relacionados: son aquellos que están relacionados con la eficacia y eficiencia de las operaciones, los relativos a la confiabilidad de la información financiera y con el cumplimiento de leyes y reglamentos.
Los objetivos establecidos deben ser fácilmente entendibles y medibles, para ser difundidos a todos los niveles; por lo que se recomienda que cumplan con las siguientes características conocidas como SMART:
a. Specifc/Específicos: Claros sobre el qué, dónde, cuándo, cómo y quién va a cambiar la situación.
b. Measurable/Medibles: Que sea posible cuantificar los fines y beneficios (en quetzales, porcentajes, unidades, entre otros).
c. Archievable/Realizable: Que sea posible lograr los objetivos, conociendo los recursos y las capacidades a disposición de la empresa.
d. Realistic/Realista: Que sea posible obtener el nivel de cambio reflejado en el objetivo (por lo general siempre es retador).
e. Time bound/Limitado en Tiempo: Que establezcan el período de tiempo en el que se debe completar (mes, trimestre, semestre, año, entre otros).
Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar los eventos potenciales que afectan a su consecución. La administración de riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los mismos apoyan la misión de la entidad y se alinean con ella, además de ser consistentes con el apetito de riesgo establecido por el Consejo.
3.5.8.2 Identificación de eventos
Se deben identificar los eventos que afectarán el logro de los objetivos de la empresa, determinando su efecto positivo (oportunidad) o negativo (riesgo).
“La Dirección identifica los eventos potenciales que de ocurrir, afectarán a la entidad y determina si representan oportunidades o si pueden afectar negativamente a la capacidad de la empresa para implantar la estrategia y lograr los objetivos con éxito. Los eventos con impacto negativo representan riesgos, que exigen la evaluación y respuesta de la Dirección. Los eventos con impacto positivo representan oportunidades, que la Dirección reconduce hacia la estrategia y el proceso de fijación de objetivos.” (7:29)
Oportunidad: impacto
positivo sobre objetivos.
Riesgo: impacto negativo sobre los objetivos.
Algunos factores a considerar en la identificación de eventos:
Económicos: precios,
capital, competencia y
Sociales: cambio en
incendios, terremotos
Tecnológicos: nuevos
medios de comercio,
electrónicos, nueva
Políticos: Agenda
política de gobierno,
leyes, regulaciones, y
La metodología de identificación de eventos debe ser sólida en una empresa, ya que forma la base de los componentes de la evaluación de riesgos y la respuesta a ellos.
Corresponde a la Dirección seleccionar las técnicas que encajen con su filosofía de administración de riesgos y asegurar que la entidad desarrolla las capacidades necesarias de identificación de eventos.
Las técnicas de identificación de eventos se aplican tanto al pasado como al futuro y a la metodología, puede comprender una combinación de ambas, algunas son:
a. Inventario de eventos.
b. Análisis interno.
c. Talleres de trabajo y entrevistas.
d. Análisis de flujo de procesos.
Una vez evaluados los riesgos relevantes la dirección determina como responder a ellos, desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad. Las respuestas al riesgo pueden ser:
a. Evitar: Supone salir de las actividades que generen riesgos. Evitar el riesgo puede implicar el cese de una línea de producto, frenar la expansión hacia un nuevo mercado geográfico o la venta de una división.
b. Reducir: Implica llevar a cabo acciones para reducir la probabilidad o el impacto del riesgo o ambos conceptos a la vez. Esto implica típicamente a algunas de las miles de decisiones empresariales cotidianas.
c. Compartir: La probabilidad o el impacto del riesgo se reducen trasladando o compartiendo una parte del mismo. Las técnicas comunes incluyen la contratación de seguros, la realización de operaciones de cobertura o la tercerización de una actividad.
d. Aceptar: No se emprende ninguna acción que afecte a la probabilidad o el impacto del riesgo.
Agroquímicos, S.A. fue constituida el 21 de noviembre de 2005 e inició sus operaciones el 01 de enero de 2006. Se dedica a la compra y venta de productos para la protección de cultivos, entre otros: Herbicidas, fungicidas, insecticidas y sustancias afines; y para lo cual cuenta con instalaciones centrales en la ciudad de Guatemala y bodegas departamentales en Escuintla y Petén.
La escritura de constitución fue inscrita en el Registro Mercantil, folios del XX al XX del libro XX el 29 de noviembre de 2005. (Se archivó fotocopia de la escritura de constitución en archivo permanente de papeles de trabajo)
Las actividades de la empresa se desarrollan observando la normativa mercantil, laboral, fitosanitaria y tributaria de la República de Guatemala. Ante la Superintendencia de Administración Tributaria se encuentra inscrita en el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativa para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta y en el Régimen General del Impuesto al Valor Agregado (Se archivó fotocopia de la constancia de inscripción en el Registro Tributario Unificado RTU, en archivo permanente de papeles de trabajo).
Personal Clave dentro de la entidad es:
Ing. José Albero de la Terra. Ing. Mario Roberto Morales Lic. Luis Antonio Sandoval Lic. Wilmer Bonilla Lic. Carlos López
La sociedad es administrada a través del Consejo de Administración y se integra de la siguiente forma:
Ing. Roberto Antonio Vielman
José Antonio Sipac
Fernando Alfredo Lorenzana
Juan Felipe Valle
Lic. Nelson Luna
El Consejo fue nombrado según acta diecinueve de Junta General Ordinaria de Accionistas de fecha 18 de mayo de 2011, por un periodo de dos años (08/07/2011 – 08/07/2013); inscrita en el Registro Mercantil en el libro XXX folio XXX (Se archiva fotocopia del acta en archivo permanente de papeles de trabajo).
Derivado de su excelente servicio al cliente, precios competitivos, calidad en sus productos y alta aceptación en el mercado, mantiene un crecimiento constante en el territorio nacional y con el objetivo de controlar la eficiencia de sus procesos cuenta con una organización y sistematización contable, así como con algunas políticas y procedimientos y departamentos de control como auditoría interna.
La visión de Agroquímicos, S.A. es: Ser un proveedor de productos de calidad comprobada para el sector agrícola, brindando un excelente servicio, con responsabilidad social empresarial.
Su Misión: Somos un equipo eficiente con espíritu emprendedor, que distribuye insumos agrícolas en Guatemala. Velamos por la seguridad alimentaria y la competitividad agrícola, para el bienestar y progreso de nuestra sociedad.
Está conformada principalmente por los órganos de Alta Dirección y Gerencias de Áreas, siendo las principales:
a. Consejo de Administración: Es el órgano de dirección máximo dentro de la organización, ubicado entre la Asamblea de Accionistas y Gerencia General; su función es de dirección y vigilancia, y posee amplias facultades normativas, de planificación, evaluación y control.
b. Gerencia General: Entre sus funciones principales están: Planificar, organizar, dirigir, coordinar y supervisar todas las actividades de Agroquímicos, S.A., velando por un eficiente desarrollo y el cumplimiento de las políticas adoptadas por el Consejo de Administración.
c. Departamento de Auditoría Interna: Entre las atribuciones establecidas está proporcionar aseguramiento objetivo de la eficiencia de los procesos de control, mediante la planificación, programación y ejecución de auditorías y realizar las tareas que la Dirección le solicita para casos particulares que requieren alguna atención.
d. Departamento de Finanzas: Abarca tres áreas: Consolidación Financiera o Contabilidad, Tesorería y Análisis de Presupuestos, y Créditos y cobros. El objetivo del área de consolidación financiera es llevar registro de las transacciones originadas por los planes operativos, para asegurar que se cumplan las metas de rentabilidad de la empresa. Otras funciones principales son la protección de los activos. En cuanto a Tesorería y Análisis de Presupuestos, es la encargada de maximizar la rentabilidad de los inversionistas a través del fortalecimiento de la posición financiera de la compañía y de una eficiente administración de riesgos para proteger los ingresos y egresos. Así también, provee eficientemente los recursos financieros a la compañía para ejecutar su plan de negocios; entrega información exacta, oportuna para la toma de decisiones; asegura el cumplimiento de las metas de flujos de efectivo mediante un proceso de planificación financiera y monitoreo del plan de negocio.
El área de créditos y cobros tiene como función primordial la administración de la cartera de clientes, efectúa el análisis crediticio para la aprobación de ventas al crédito y la cobranza administrativa en caso de mora.
e. Departamento de Ventas: Se encarga de definir y desarrollar las políticas y las estrategias de ventas en los diferentes territorios donde opera. También desarrolla y planifica las políticas de promoción y programas de mercadeo, así como de los canales de distribución.
f. Departamento de Compras: Es el departamento encargado de realizar las adquisiciones en el momento debido, con la cantidad y calidad necesaria y a un precio adecuado, para que la empresa posea existencias suficientes para responder la demanda de los clientes; adicional debe proporcionar a cada departamento lo necesario para realizar las operaciones de la organización.
g. Departamento de Recursos Humanos: Encargado de proveer personal capacitado para cada área de Agroquímicos, S.A., de conformidad con una solicitud aprobada; adicional debe planificar, organizar, promover y coordinar el desarrollo del personal y un adecuado ambiente de trabajo, velando por el cumplimiento de la legislación laboral guatemalteca.
h. Departamento Técnico: Es el departamento encargado de velar por el cumplimiento de las normas, leyes y demás regulaciones fitosanitarias, emitidas y aprobadas por las autoridades de sanidad y agricultura en Guatemala.
i. Departamento de Sistemas: Tiene como función primordial ofrecer soluciones y mantener el óptimo funcionamiento de los recursos tecnológicos y sistemas de Agroquímicos, S.A.
El organigrama que revela la estructura de Agroquímicos, S.A., es el siguiente:
Fuente: Agroquímicos, S.A.
Al 31 de diciembre de 2012 la empresa, estaba integrada por 48 colaboradores distribuidos de la siguiente manera:
→ Equipo de Distribución y bodega
Personal Ejecutivo/Técnico/Administrativo
→ Consejo y Gerencia General
→ Departamento de Auditoría Interna
→ Departamento Financiero
→ Área de Ventas y Distribución
→ Departamento de Compras
→ Departamento de Recursos Humanos
Total Ejecutivos/Técnicos/ administración
CONTENIDO GENERAL DEL CASO PRÁCTICO
Por solicitud del Consejo de Administración, se efectuará la revisión del área de Caja y Bancos, al 31 de diciembre de 2012; con el objetivo de proporcionar aseguramiento del funcionamiento de los controles establecidos por la Gerencia General. Como resultado de la revisión, se presentará un informe sobre la eficiencia o eficacia de las operaciones en esta área, el cual debe incluir sugerencias que apoyen a la Dirección en la toma de decisiones.
El contenido general del caso práctico, revelará el proceso de planificación, ejecución e informe del trabajo de auditoría interna en el área de Caja y Bancos, cédulas centralizadoras, sumarias, analíticas, así como debilidades de control interno, riesgos y cualquier otra desviación importante que afecte las operaciones de la compañía.
Archivo administrativo de papeles de trabajo
Nombramiento de auditoría interna
Planificación de auditoría interna área de Caja y Bancos
Programa de auditoría interna área de Caja y Bancos
Seguimiento a las recomendaciones de auditoría interna
Evaluación del control interno área de Caja y Bancos
Matriz de evaluación de riesgo inherente y residual
Mapa de riesgo residual área de Caja y Bancos
Sumaria de Caja y Bancos
Cédulas analíticas en el área de Caja y Bancos
Integradora de Bancos
Integradora de Caja
Revisión de cheques en circulación BAM
Revisión de cheques en circulación Banco Industrial
Revisión de cheques en circulación BAC
Revisión de depósitos en tránsito BAM
Revisión de depósitos en tránsito Banco Industrial
Revisión de erogaciones BAC
Revisión de erogaciones Banco Industrial 55-088XXX-4
Revisión de erogaciones Banco Industrial 55-068XXX-3
Arqueo de Caja Chica Ventas y Distribución
Arqueo de Caja Chica Petén
Arqueo de Caja Chica Escuintla
Arqueo de Caja General Oficina central
Arqueo de Caja General Peten
Arqueo de Caja General Escuintla
Confirmación de saldos BAM
Confirmación de saldos Banco Industrial
Confirmación de saldos BAC
Agroquímicos, S.A. Del 01 de enero al 31 de diciembre 2013
Proporcionar un servicio independiente y objetivo de aseguramiento y consulta, que agregue valor y mejore las operaciones de Agroquímicos, S.A.; ayudando a cumplir los objetivos de la Dirección mediante la aportación de un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
La actividad de Auditoría Interna tendrá acceso a todos los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, con el objetivo de evaluar si es adecuado y funciona; de tal forma que asegure que:
Los riesgos están apropiadamente identificados y gestionados.
La información significativa de carácter financiera, de gestión y operativa es precisa, confiable y oportuna.
los empleados cumplen
procedimientos, leyes y regulaciones aplicables.
Los recursos se adquieren en forma económica, se utilizan eficientemente y están adecuadamente protegidos.
Las leyes o regulaciones significativas que afectan a la organización están reconocidas y consideradas apropiadamente.
El auditor interno en el cumplimiento de sus obligaciones, será responsable de:
 Informar los problemas significativos relacionados con los procesos para controlar las actividades de la empresa, incluyendo las mejoras potenciales y proporcionar información referida a dichos problemas y sus soluciones.
planificación anual de auditoría y la suficiencia de recursos del departamento.
Coordinar y proporcionar vigilancia de otras funciones de control y revisión (gestión de riesgos, cumplimiento, seguridad, legales, ética, medioambiente).
El auditor interno y el resto del personal de auditoría interna tienen las siguientes responsabilidades:
Mantener suficientes conocimientos, habilidades, experiencias y certificaciones profesionales, para alcanzar los requerimientos de éste Estatuto.
Evaluar y asesorar las operaciones y procesos de control coincidiendo con su desarrollo, implantación o expansión.
Emitir informes periódicos para el Consejo y la Dirección, resumiendo los resultados de las actividades de auditoría.
Mantener informado al Consejo respecto de cuestiones emergentes y prácticas exitosas de auditoría interna.
Proporcionar una lista de mediciones de metas y resultados significativos al Consejo de Administración.
Colaborar con la investigación de sospechas de actividades fraudulentas dentro de la empresa y notificar los resultados a la dirección y al Consejo.
Considerar el alcance del trabajo con el fin de proporcionar una cobertura de auditoría óptima a la empresa, a un costo general razonable.
El auditor interno autorizados a:
y el personal del departamento de auditoría interna están
Tener acceso total y libre al Consejo de Administración.
 Asignar recursos, establecer frecuencias, seleccionar temas, determinar alcances de trabajo y aplicar las técnicas requeridas para cumplir los objetivos de auditoría.
 Obtener la colaboración necesaria del personal en las unidades de la empresa en las cuales se desempeñan las auditorías, así como de otros servicios especializados propios y ajenos a la organización.
El auditor interno y el personal del departamento de auditoría interna no están autorizados a:
Desempeñar ningún tipo de tareas operativas para la empresa.
Iniciar o aprobar transacciones contables ajenas al departamento de auditoría.
 Dirigir las actividades de ningún empleado de la organización que no sea empleado por el departamento de auditoría interna, con la excepción de que dichos empleados hayan sido asignados apropiadamente a los equipos de auditoría o a colaborar de alguna forma con los auditores internos.
Para mantener la independencia del departamento de auditoría interna, el auditor interno reporta funcionalmente al Consejo de Administración y administrativamente al Presidente, de la forma establecida en la sección de Responsabilidad.
Incluirá como parte de sus informes, un informe habitual sobre el personal de auditoría interna.
Normas para el Ejercicio de la Auditoria y Código de Ética
El departamento de Auditoría Interna cumplirá o excederá las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna y el Código de Ética establecidos por el Instituto de Auditores Internos.
Este Estatuto ayuda a establecer el nivel organizacional de la actividad de auditoría interna al definir sus propósitos, autoridades y responsabilidades, y fue elaborado, revisado y autorizado por:
Fecha: Guatemala 14 de enero de 2013
4.3.2.2 Nombramiento de auditoría interna Agroquímicos, S.A.
Lic. Carlos Solórzano
Auditoría del Área de Caja y Bancos
Guatemala 24 de febrero de 2013
Comunicado: Por este medio se les designa para que en cumplimiento a la solicitud del Consejo de Administración, procedan a realizar la auditoría del área de Caja y Bancos de la Empresa Agroquímicos, S.A. por el periodo comprendido del 01 de julio al 31 de diciembre de 2012.
Esta auditoría tendrá una duración de 30 días hábiles y su responsabilidad será la siguiente:
a) Planificación y Programación de la Auditoría.
c) Ejecución del Trabajo de Auditoría.
d) Supervisión de la Ejecución de la Auditoría.
e) Presentar un informe del trabajo realizado.
_____________________________ Lic. Carlos Solorzano Auditor Interno
Agroquímicos, S.A. Revisión al 31 de diciembre de 2012
Por solicitud del Consejo de Administración y de conformidad con el Estatuto de Auditoría Interna, se llevará a cabo la auditoría del área de Caja y Bancos. Considerar que es el rubro de mayor liquidez dentro de la empresa y que por ende existe mayor riesgo de fraude o error en las operaciones, así también se debe considerar que en revisiones anteriores se evidenció la existencia de:
Faltantes de efectivo, en Caja y Caja Chica.
Recibos de Caja no contabilizados.
Libro auxiliar de Bancos, no cuadrado.
Falta de respaldo de compras con Caja Chica.
El trabajo de auditoría abarcará las operaciones relacionadas con el Área de Caja y Bancos y efectuadas del 01 de julio al 31 de diciembre de 2012, así también la observación del efectivo y valores existentes a la fecha de revisión.
adecuadamente, si se utilizó para el objetivo y fines de la empresa y si está
adecuadamente registrado en el Estado de Situación Financiera durante el periodo del 01 de julio al 31 de diciembre de 2012.
Evaluar el control interno existente sobre las transacciones relacionadas con Caja y Bancos.
Evaluar el riesgo inherente y residual relacionado con la gestión de bancos y manejo de efectivo.
Determinar si todo ingreso por ventas, se depositó íntegra y oportunamente en las cuentas bancarias y su registro preciso en contabilidad.
Comprobar que los egresos de Caja y Bancos estén soportados por la documentación legal y que estén relacionados con la actividad económica de la empresa.
Verificar que los saldos registrados en el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2012, representen efectivo en poder de la empresa, en tránsito o depositado en los bancos.
Considerando la experiencia, conocimiento de las operaciones de la empresa y demás competencias del personal de auditoría interna, el tiempo estimado para la revisión será de 30 días hábiles y 336 horas hombre, distribuidos de la siguiente manera: Auditor Interno 32 horas, Supervisor 148 horas y Asistente 156 horas.
Derivado de que existe efectivo bajo la custodia y responsabilidad de los encargados de bodega departamentales, se programará una visita a cada bodega departamental de la siguiente manera: Viernes 29 de marzo, bodega de Escuintla y lunes 1 de abril, bodega de Petén
Adicional al costo hora hombre y considerando la Política de Gastos de Viáticos, se
deberá elaborar solicitud de cheque por un monto total de Q. 1,920, según detalle a
Presupuesto Viáticos
Q. 1,920
Considerar que para hacer eficiente el gasto, el tiempo deberá distribuirse 50% para el Área de Caja y Bancos y 50% para efectuar procedimientos en el Área de Inventarios, de conformidad con la planificación y programa específico para esta área.
Para el traslado de los auditores, se deberá solicitar a la administración con quince días de anticipación, el vehículo propiedad de Agroquímicos, S.A. con las siguientes características:
Línea: Lancer
Placas: P- 5XXXX
Considerando la tolerancia al riesgo establecida por el Consejo de Administración +/- 5%, se calculó la materialidad con relación a la cifra global del rubro de Caja y Bancos al 31 de diciembre de 2012 así:
3,607,969
materialmente importante para el consejo de administración.
Cualquier desviación que sobrepase la materialidad
establecido o que evidencie robo o fraude; deberá ser reportada al Consejo de Administración. En caso contrario será reportada a Gerencia General de Agroquímicos, S.A.
Personal encargado de las operaciones y fecha de entrevista
De acuerdo a su posición en la estructura organizacional de Agroquímicos S.A., el personal encargado del manejo de efectivo y su registro contable, es:
Lic. Luis Antonio
Lic. Wilmer Bonilla Lunes
Encargado de Bodega Escuintla:
Migdalio Smith
Encargado de Bodega Peten:
Maynor Ramírez
Comunicación de resultados del trabajo de auditoría
Como resultado del trabajo de auditoría, se emitirá un informe dirigido al Consejo de Administración con copia a Gerencia General, el cual contendrá los resultados obtenidos de los procedimientos aplicados en el área de Caja y Bancos, así como las recomendaciones y observaciones sobre el control interno relacionado con dicho rubro.
Agroquímicos, S.A. Al 31 de diciembre de 2012

References: artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 55
 artículo 5
 Artículo 5
 Artículo 5
 Artículo 5
 Artículo 5
 Artículo 5
 Artículo 12
 Artículo 1
 Artículo 1
 artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 1
 Artículo 57
 artículo 57
 artículo 172
 artículo 4
 Artículo 4
 Artículo 4
 Artículo 4
 Artículo 4
 artículo 11