Source: https://es.scribd.com/doc/85050863/Derechos-y-Garantias-Constitucionales-que-rigen-el-Sistema-Tributario-Venezolano-1
Timestamp: 2016-05-31 23:59:25+00:00

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Principio de la legalidad tributaria El principio (Nullum Tributum Sine Lege), se encuentra consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos: “No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garantía constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la
seguridad jurídica, y económica, e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria, pues ésta se encuentra absolutamente reglada, o lo que es igual, sometida rigurosamente al principio de la legalidad. Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y cuantía de la obligación tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos que la componen, la base de cálculo, alícuota, exenciones, así como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificación de
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. así como aplicar las sanciones. cuando así lo requiera el interés público y haya sido autorizado para ello por ley especial. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. propósito y razón de las leyes. Bajo esta premisa queda excluida toda aspiración de los poderes distintos al legislativo. Principio de la generalidad del tributo. con lo cual se fija un límite a la atribución reglamentaria. el desarrollo del sistema adjetivo necesario para la efectiva recaudación de los tributos. Corresponde solamente a las normas de rango sub legal. ya que la ordenación de los
Previsto en el artículo 133 del texto fundamental. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo. de delegar la facultad de legislar en materia tributaria. Los decretos como actos administrativos de efectos generales no pueden ser fuente lícita de obligaciones tributarias y tampoco podrían serlo al reglamentar las leyes tributarias. al habilitarse al Presidente de la República. para dictar normas legales de carácter tributario excepto la posibilidad incorporada en nuestro texto constitucional. como otros tantos inscritos en las constituciones políticas contemporáneas. en Consejo de Ministros para dictar medidas extraordinarias en materia económica y financiera. impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
infracciones. es del tenor siguiente:
. independientemente de quien sea el acreedor.” El principio de la generalidad. tasas y contribuciones que establezca la ley. puesto que la atribución de reglamentación prohíbe alterar el espíritu.
progresividad. Nuestra carta magna recoge estos importantísimos principios del sistema tributario en su artículo 316. sociología. …” El principio de la capacidad contributiva Es una garantía de la razonabilidad de innegable presencia en cualquier texto constitucional. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del
. que al igual que el primero mencionado es legitimador del establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser analizado en conjunción con la política. no confiscatoriedad. en acatamiento al principio de la capacidad contributiva. El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. Es además la garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la distribución de las cargas públicas. atendiendo al principio de progresividad. Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales. ética y recaudación. porque en sentido técnico estricto el tema se refiere más específicamente a las directrices que el legislador ordinario ha de seguir para la selección de los hechos imponibles. economía. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. esto en razón de que el contenido del principio confiere equidad
y proporcionalidad. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. el cual es del tenor siguiente: “El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. lo que lo hace un principio autónomo que posee cuatro manifestaciones: igualdad.
La proporcionalidad no debe ser tomada exclusivamente como
. Como garantía del derecho de propiedad significa que la carga tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y racional. sino también por razones de conveniencia. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. cualquiera que sea la cantidad gravada. al conjunto de tributos legalmente establecidos. Principio de proporcionalidad. los primeros de carácter regresivo y los últimos progresivos. La
proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. por ello hay que contrabalancear los impuestos indirectos con los directos. Esto es que a mayor riqueza. o sea. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante. El principio de progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad. que la presión que el tributo produce sobre la riqueza según la naturaleza de ésta y características del tributo. mayor impuesto. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. es decir. Para que un sistema tributario tienda a la progresividad debe restaurarse el equilibrio.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
sujeto pasivo. justicia social y de bien común. Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo. ajenas a la capacidad económica. guarden una cierta medida que para ser justa no exceda lo que aconseja una buena prudencia.
El derecho judicialmente recibido. es decir. textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. viviente y operativo de un país dado tiene como equivalentes a la igualdad. más allá de los cuales el tributo deviene inequitativo. sino que dentro de ese concepto cabe la proporción geométrica.
. Principio de no confiscatoriedad Este principio se encuentra consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. la progresividad. Esto sucedería cuando la imposición excede el marco de la racionalidad o razonabilidad y cuando el gravamen despoja el patrimonio o asfixia la capacidad productiva de los contribuyentes infringiendo el principio de no confiscatoriedad. no pueden ser consideradas en forma aislada o separada unas de otras. representada por los ingresos. La igualdad tributaria se vincula con la riqueza de los potenciales contribuyentes.
fijándole límites al poder tributario. Por su parte la equidad complementa el estatuto del contribuyente. Principio de justicia (igualdad y equidad). el patrimonio. entendiendo por riqueza las distintas manifestaciones de capacidad contributiva. la circulación y el consumo. la igualdad no podría cumplirse jurídicamente considerada si no va al auxilio la proporcionalidad. Tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. de manera idéntica también la equidad con la no confiscatoriedad. se trata de conceptos jurídicos interrelacionados y sujetos a una interpretación integrada y sistemática. y ésta constituye la base esencial para que la equidad sea real y positiva.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
una progresión aritmética. Las garantías constitucionales que se han señalado. la progresividad y la capacidad contributiva. la proporcionalidad.
más aun en un Estado federal en el cual el poder tributario es ejercido por distintos entes político territoriales. independientemente que el principio se refiera a un tributo específico.
. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad. debe existir un límite al poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga. igualmente la no confiscatoriedad debe armonizarse dentro de ese sistema tributario Constitucional. lo que se deriva de la libertad. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución. Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. garantía fundamental en un Estado democrático.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. no obstante. Ese límite viene dado por el principio de no confiscatoriedad de los impuestos. al sistema tributario. que debe ser precisado clara y conceptualmente en el texto constitucional. De lo anterior se desprende que la no confiscatoriedad Es un límite a la progresividad. y como quiera que esa progresividad atienda.
desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad.
un tributo sale de la razonabilidad cuando equivales a una parte substancial del valor del capital o de su renta o de su utilidad. Postulado casi universal. no obstante. La razonabilidad es un presupuesto indispensable en todo el orden jurídico.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
El exceso en el ejercicio del poder fiscal. ya que debe existir la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravámenes puesto que el poder impositivo ha de ser ejercido de buena fe y para fines públicos. Principio de irretroactividad. puede ser considerado como una verdadera confiscación de bienes vedada por la constitución. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias. que a la vez transgredí el principio de capacidad contributiva al tomar la ley situaciones pretéritas que se consideran jure et de jure subsistentes a efectos de establecer un tributo y que al ser consideradas
. en condiciones razonables y de manera tal que no constituya una confiscación. que se violenta cada vez que hay desproporción entre el fin perseguido por la norma y el medio elegido para concretarlo. también previsto en la carta fundamental en el artículo 24. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo. o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos. que transcrita se lee: “Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. La intención de abarcar por la ley tributaria situaciones pasadas a su sanción constituye una evidente manifestación de arbitrariedad por parte del legislador. debe establecerse con arreglo a un sistema de imparcialidad y uniformidad. En el ámbito tributario. excepto cuando Imponga menor pena…” La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva ley que se promulgue en los efectos jurídicos ya generados por situaciones
incluso los colectivos o difusos. Para aquellos casos en que el contribuyente ha incorporado a su patrimonio un derecho. A la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. si desde el punto de vista penal la norma es más benigna para el imputado. De acuerdo con la doctrina mayoritaria. ya que la ley penal no puede regular hechos cometidos antes de su entrada en vigencia si de alguna manera perjudica la situación de los infractores fiscales. ha tenido íntegra realización antes de entrar en vigencia la nueva ley que lo convierte en imponible. y estaríamos en presencia de un agravio constitucional. presupuesto constitucional de la tributación. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. Principio de acceso a la justicia Previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera: “Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de
administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. ya que existiría retroactividad si aquél. La retroactividad sería exigencia constitucional sólo si representa una tutela para el sujeto.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
retroactivamente repercuten en forma negativa en la exigencia de la equidad. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e
. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado. por ello es de gran importancia la determinación del momento en que se configura el hecho imponible establecido por la ley que permite el nacimiento de la obligación tributaria. establecida la temporalidad. la ley tributaria no puede aplicarse retroactivamente afectando una situación definitivamente constituida. o sea.
como garantía del derecho a la integridad personal. previsto en el artículo 46 Constitucional. Se encuentra previsto en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”. garantizar al ciudadano una administración de justicia eficaz es algo inherente a todo Estado. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física.
. El derecho a la justicia. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos. consagra la inviolabilidad de la defensa en juicio a fin de lograr poner coto a la exigencia tributaria injusta. viene impuesto a todo Estado por principios superiores. con limitadas posibilidades
de exponer sus argumentos y probarlos. es la garantía más firme. Principio pecuniario de la obligación tributaria. en la que sin lugar a dudas. el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva. los sujetos deben disponer por igual de las mismas y máximas garantías de defensa de sus intereses. Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público. el mejor barómetro de la juridicidad del todo un Estado. psíquica y moral. La tutela jurisdiccional garantiza el acceso al Poder Judicial para obtener la revisión de los actos administrativos de carácter tributario que afectan a los contribuyentes o responsables. es decir. incluso para la materia tributaria. ante un juez independiente. Este postulado ha sido recogido en las constituciones
contemporáneas como norma obligatoria supranacional. libre acceso a la justicia.
las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. el Constituyente sólo lo reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional. en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles político-territoriales
. El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DE LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA Materia: Derecho Tributario
Principio de la inmunidad tributaria. limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. sin embargo. Su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. como principio general. en este sentido. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca.
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 artículo 133
 artículo 316
 artículo 317
 artículo 24
 artículo 26
 artículo 46
 artículo 317
 artículo 180
 resolución