Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp3-443-793-10-2-mg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184737901
Timestamp: 2020-06-01 12:21:21+00:00

Document:
IPPP3/443-793/10-2/MG - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP3/443-793/10-2/MG - Pismo wydane przez:...
IPPP3/443-793/10-2/MG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi wykonania kominka w obiektach budownictwa mieszkaniowego - jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi wykonania kominka w obiektach budownictwa mieszkaniowego.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na sprzedaży kominków do ogrzewania pomieszczeń mieszkalnych wraz z materiałami niezbędnymi do ich instalacji. Większość klientów oczekuje od Wnioskodawczyni kompleksowej usługi polegającej na podłączeniu kominka do przewodu kominowego a często budowy całego kominka od podstaw. Wnioskodawczyni zamierza zawierać z kontrahentami umowy na wykonanie usługi podłączenia oraz montażu obudowy kominkowej wraz z dostawą towaru. Faktura zostanie wystawiona na wykonanie usługi, a wynagrodzenie będzie ujęte jedną kwotą, obejmującą dostawę towaru, usługę podłączenia urządzenia grzewczego oraz montażu jego obudowy. Kompleksowa usługa montażu kominka polega na podłączeniu i rozprowadzeniu rur od źródła ciepła (kominka) do przewodu kominkowego. Często klienci żądają także montażu obudowy takiego urządzenia, czym również zamierza się zajmować. Opisana przez Wnioskodawczynię usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 45.25.62-00.90 roboty specjalistyczne pozostałe. Jeżeli zaś chodzi o klasyfikację wg Polskiej klasyfikacji Obiektów budowlanych (PKOB) budynki w których zamierza wykonywać ww. usługę mieszczą się w dziale 11.
Czy wobec powyższego wykonana przez Wnioskodawczynię usługa montażowa wraz z zakupionymi w Jej sklepie materiałami do podłączenia kominka może być fakturowana jako usługa budowlano-montażowa związana z budownictwem mieszkaniowym co pozwoliło by na opodatkowanie ww. usługi 7% stawką VAT.
Według oceny Wnioskodawczyni, wykonując usługę podłączenia kominka do przewodu kominkowego oraz montując obudowę kominka z zastosowaniem materiałów zakupionych w Jej sklepie, można zastosować obniżoną 7% stawkę VAT, do całości wartości usługi (łącznie z materiałami instalacyjnymi), ponieważ usługa budowlano-montażowa będzie wykonywana w obiektach budownictwa mieszkaniowego.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast pojęcie świadczenia usług zostało określone w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy - usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.
Stosownie do art. 41 ust. 12 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl ust. 12a) cyt. przepisu obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b) ww. ustawy nie zalicza się:
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c) ustawy).
Ponadto zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz. 1799), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Jak wynika z powyższego, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje:
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 tego artykułu ustawy podatku od towarów i usług oraz § 37 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich części.
Zgodnie z zasadami tworzenia grupowań PKWiU (pkt 5.3.4), stanowiącymi załącznik do ww. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 18 marca 1997 r., roboty instalacyjne i montażowe wykonane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu, w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia), z następującymi zastrzeżeniami:
* budowlane roboty instalacyjne montażowe klasyfikuje się w dziale 45,
* roboty instalacyjne wykonane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu w dziale 52.
Zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 "Roboty budowlane", który obejmuje:
* prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
* prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
* instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.
Zastosowanie właściwej stawki podatku zależy więc od przedmiotu umowy cywilnoprawnej oraz rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika. Jeżeli przedmiotem umowy są budowlane roboty instalacyjne montażowe sklasyfikowane wg PKWiU 45, które podatnik wykonuje w budynkach mieszkalnych, wówczas do całej wartości usługi zastosowanie ma jednolita 7% stawka podatku.
Jeżeli więc, przedmiotem sprzedaży jest usługa budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni zamierza zawierać z kontrahentami umowy na wykonanie usługi podłączenia oraz montażu obudowy kominkowej wraz z dostawą towaru. Kompleksowa usługa montażu polegać będzie na podłączeniu i rozprowadzeniu rur od kominka, jako źródła ciepła do przewodu kominowego. Na życzenie klienta Wnioskodawczyni będzie również dokonywać montażu obudowy kominka. Wnioskodawczyni wskazała, iż opisana usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 45.25.62-00.90 roboty specjalistyczne pozostałe.
Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę czynności będą roboty budowlano-montażowe, wykonywane w obiektach zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego, które to roboty mieszczą się w grupowaniu PKWiU 45, wówczas do całej wartości usługi należy zastosować 7% stawkę podatku VAT.

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 119
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41