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REGIMEN DE DEVOLUCION DE CREDITO TRIBUTARIO DEPARTAMENTO DE CAPACITACION DE RECURSOS HUMANOS DIRECCION DE APOYO – SET MAYO 2011 2
RESOLUCION GENERAL Nº 52/11 3
REGIMEN DE DEVOLUCION, REPETICION, COMPENSACION Y TRANSFERENCIA DE CREDITOS TRIBUTARIOS RESOLUCION GENERAL Nº 52/11 4
REGIMEN DE CREDITO TRIBUTARIO La Resolución General Nº 52/11 reglamenta procedimientos relativos a: Devolución de impuestos Transferencia de créditos Compensación Acción de repetición 5
Se diferencian conceptos de devolución y repetición DEVOLUCION DE IMPUESTOS ACCION DE REPETICION Derecho del contribuyente que ha ingresado legítimamente sus tributos, mediante el cual la propia ley le otorga la facultad de recupero Acción que poseen las personas físicas o jurídicas que hayan ingresado tributos al fisco indebidamente o en exceso. 6
TIPOS DE ACCION DE RECUPERO DE CREDITO FISCAL POR DEVOLUCION Devolución de IVA por exportaciones definitivas y asimilables (Art. 88º - Ley Nº 125/91) Devolución de ISC por exportaciones y provisión de combustibles derivados del petróleo de acuerdo a la Ley Nº 110/92 (Art. 108º - Ley Nº 125/91) Devolución de IVA saldos por cese, cierre o clausura de actividades (Art. 86º, última parte – Ley Nº 125/91) 7
TIPOS DE ACCION DE RECUPERO DE CREDITO FISCAL POR REPETICION De cualquier pago en exceso o indebido (Art. 217º de la Ley Nº 125/91) Repetición por pago en exceso por retenciones IVA soportadas (Saldos financieros). Repetición por retenciones soportadas o anticipos a cuenta del IRACIS, en las cuales se haya cumplido la condición resolutoria (Art. 23º y 160º - Ley Nº 125/91) 8
COMPENSACION DE CREDITOS TRIBUTARIOS Tanto el crédito como la deuda, deben estar: –Firmes –Líquidos, y –Exigibles De oficio por la Administración Tributaria (sobre créditos reconocidos, firmes, líquidos y exigibles) A petición de parte (Solamente sobre saldos de libre disponibilidad) 9
TRANSFERENCIA DE CREDITOS TRIBUTARIOS Constituye la cesión o enajenación de créditos de libre disponibilidad, dispuestas como tales en la cuenta corriente del contribuyente. 10
DIFERENCIACION ENTRE SALDOS TECNICOS, SALDOS FINANCIEROS Y SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD SALDOS TECNICOSSALDOS FINANCIEROS -Meras diferencias entre crédito y débito IVA -Anticipos IRACIS no sometidas a condición resolutoria -Retenciones IRACIS no imputadas aún. -Saldo IVA exportador y asimilable -Saldo IVA por clausura o cierre -ISC exportador -Cualquier pago indebido o en exceso -Retenciones IVA y Renta ya imputadas (en exceso) -Anticipos IRACIS ya sometidas a condición resolutoria 11
DIFERENCIACION ENTRE SALDOS TECNICOS, SALDOS FINANCIEROS Y SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD El Crédito fiscal (saldos financieros) reconocido por la Administración Tributaria, devuelto e imputado en la Cuenta Corriente del contribuyente como Saldo de libre disponibilidad Sirve para: Compensación Pagar cualquier deuda del contribuyente Transferencia 12
PROCEDIMIENTO DE SOLICITUD DE DEVOLUCION PRIMER PASO SEGUNDO PASO PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION INICIAL REQUERIDA (DIR) SOLICITUD DE DEVOLUCION PROPIAMENTE DICHA Presentación física, en mesa de entrada del DCFF Trámite vía internet exclusivamente 13
COMPUTO DEL PLAZO LEGAL PARA DEVOLUCION. CAUSALES DE SUSPENSION Una vez ingresada formalmente la solicitud de devolución (vía internet), comienzan a computarse los plazos legales para la devolución Solamente se pueden suspender dichos plazos por las siguientes causales: –Medida de mejor proveer: Realización de controles o exámenes de las operaciones o transacciones relacionadas directa o indirectamente con el crédito solicitado y examinar y controlar todos los documentos y registros contables que considere necesario validar dicho crédito. –En pagos indebidos o en exceso: Informes solicitados a los Agentes de Retención, siempre que dichos informes no figuren en el Hechauka. 16
REQUISITO DE CERTIFICACION DE AUDITOR INDEPENDIENTE IVA exportador y asimilables IVA por enajenaciones a inversionistas amparados en la Ley Nº 60/90 IVA por clausura o cierre IVA por servicio de transporte (fletes internacionales) ISC exportador Será obligatoria para las solicitudes de devolución Se deberá certificar el 100% del crédito a solicitar 17
SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD Una vez reconocido por la Administración Tributaria, como crédito a favor del solicitante por resolución administrativa, dicho crédito será compensado previamente de oficio con deudas firmes, líquidas y exigibles, registradas en la cuenta corriente del Contribuyente, de acuerdo a las reglas de imputación previstas en la norma legal El Saldo será imputado en la cuenta corriente del contribuyente como Saldo de libre disponibilidad 18
Devolución de IVA por operaciones de exportación y asimilables Devolución de Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Devolución de IVA por cierre o clausura de actividades TIPOS DE DEVOLUCION 19
DEVOLUCION DE IVA EXPORTADOR Y ASIMILABLES. PUEDEN SOLICITARLO: Los exportadores por los créditos de bienes y servicios afectados directa o indirectamente a exportaciones definitivas (habilitados por DNA) Quienes ingresen al país bienes bajo el régimen de admisión temporaria para su perfeccionamiento y posterior reexportación (habilitados por DNA) Fabricantes de bienes de capital, por venta de dichos bienes a inversionistas amparados en la Ley Nº 60/90 (demostrar con resolución bi – ministerial) Los Transportistas, por los servicios prestados de flete internacional para el transporte de bienes en el exterior (habilitados por DNA). 20
DEVOLUCION DE IVA EXPORTADOR Y ASIMILABLES. PUEDEN SOLICITARLO: En todos los casos indicados en los incisos precedentes, en forma previa al ingreso de la respectiva solicitud para la aplicación de este régimen, el Contribuyente deberá, necesariamente, imputar el crédito fiscal IVA proveniente de sus compras de bienes y servicios afectados a los bienes o servicios por los que solicita la Devolución, en primer término, contra el débito fiscal IVA originado por las operaciones realizadas en el mercado interno; en caso de existir excedentes podrá optar por arrastrar el saldo no agotado como crédito fiscal IVA para los siguientes períodos, hasta su agotamiento, o solicitar su Devolución. 21
DIR TIPO IVA EXPORTACION. GENERALES b)Poder del representante legal y/o apoderado, cuando corresponda. c)Certificación de auditor independiente (original) y los papeles de trabajo que sustentan o respaldan dicha certificación. d)Declaraciones Juradas del IVA correspondientes a los períodos por los que se solicitan las Devoluciones. e)Cuadro comparativo de Libros de Compras IVA, Diario y Hechauka, por cada período fiscal. f)Libro Diario, incluyendo el folio que contenga el sello de rubricación. g)Libros de Compras y Ventas IVA, debidamente rubricados, en caso que sean utilizados como auxiliar, de conformidad a la Resolución No. 412/04. h)Documentos que respaldan los créditos fiscales (Facturas, Notas de Créditos, Despachos) de los periodos fiscales invocados en la solicitud, ordenadas cronológicamente. i)Comprobantes de las retenciones efectuadas y de su respectivo pago al fisco. j)Garantía bancaria, financiera o póliza de seguro (original), cuando se aplique el régimen acelerado. a) Documento de constitución de la empresa y/o de la cédula de identidad del solicitante, según corresponda. 22
DIR TIPO IVA EXPORTACION. EXPORTADORES b)Conocimiento de embarque. c)El Certificado original de salida por vía aérea, terrestre o fluvial, emitido por la Administración Aduanera o el concesionario de Deposito Aduanero, según corresponda. d)Factura comercial del exportador. e)Constancia de inscripción en el registro oficial de exportadores o en el registro oficial correspondiente a quienes introducen bienes al país bajo el régimen de admisión temporaria para su perfeccionamiento y posterior reexportación, cuando corresponda. Esta constancia será presentada solamente la primera vez que se aplique este régimen, debiendo dar aviso a la Administración Tributaria cuando la misma, por cualquier causa, pierda valor o vigencia. f)Pólizas o declaraciones de internación temporal (copia del importador) correspondientes a las mercaderías objeto del proceso productivo de los bienes reexportados luego de su perfeccionamiento en el país, cuando corresponda. a) Declaración de Exportación con las formalidades exigidas por la Dirección Nacional de Aduanas (copia del exportador). 23
DIR TIPO IVA EXPORTACION. VENTAS A INVERSIONISTAS AMPARADOS EN LA LEY 60 a)Constancia de amparo por la Ley Nº 60/90 de los clientes a quienes el fabricante nacional de bienes de capital de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario enajenó dichos bienes durante el ejercicio fiscal: Resolución Bi-Ministerial emitida por los Ministerios de Hacienda y de Industria y Comercio. b)Facturas emitidas a los inversionistas amparados en la Ley Nº 60/90 por las que se solicita la Devolución (copia del Contribuyente). c)Detalle de las facturas de compras de bienes y servicios afectados a la fabricación de los bienes de capital 24
DIR TIPO IVA EXPORTACION. TRANSPORTISTAS a)Certificación o constancia de la habilitación oficial, por parte de la Dirección Nacional de Aduanas, para prestar servicios de transporte internacional de mercaderías. b)Facturas emitidas a los exportadores por los servicios de flete internacional por los que se solicita la Devolución (copia del Contribuyente), acompañadas de su respectivo manifiesto internacional de carga. c)Constancia de inscripción en el registro oficial de exportadores o en el registro oficial correspondiente a quienes introducen bienes al país bajo el régimen de admisión temporaria para su perfeccionamiento activo o pasivo y posterior re-exportación, según sea el caso, del exportador al que se prestó el servicio de flete internacional por el que se solicita la Devolución. 25
PLAZO PARA PRESENTAR DIR Exportadores y transportistas A partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizó la exportación Fecha del cumplido de embarque Fabricantes de bienes de capital A partir del primer día hábil del ejercicio siguiente a aquél en que se facturaron las ventas de bienes de capital a inversionistas amparados en la ley 60/90 26
EXCLUSION DEL MONTO SOLICITADO DEL 120 Una vez solicitado el crédito por las exportaciones o por las ventas a beneficiarios de la Ley Nº 60/90, el contribuyente deberá restar, en la declaración jurada del IVA correspondiente al período en el que se presente la solicitud, el importe solicitado al saldo a favor de crédito por exportaciones acumulado hasta dicho período. 27
PROCEDIMIENTO DEVOLUCION TIPO EXPORTADOR Procedimient o general Precisione s Art. 196º de la Ley Nº 125/91 -A partir de la solicitud, 5 días hábiles para apertura de causa a prueba - plazo de prueba hasta 15 días -Medidas de mejor proveer, hasta 20 días hábiles - notificaciones a cualquier hora y día 28
MORA EN LA DEVOLUCION Dará lugar a la percepción de intereses moratorios, en la misma tasa que aplica la Administración, salvo los primeros 60 días y el plazo para las medidas de mejor proveer 29
DEVOLUCION DE ISC PUEDEN SOLICITARLO: a)Los exportadores de los bienes gravados consignados en el Art. 106 de la Ley Nº 125/91 con la redacción de la Ley Nº 2421/04 y reglamentado por el Art. 9º del Decreto Nº 4344/04, en tanto se trate de quien efectivamente soportó el Impuesto y lo demuestre mediante Factura emitida a su nombre y RUC, por el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) incluido dentro de los bienes exportados. b)Los proveedores de combustibles derivados del petróleo a las representaciones diplomáticas y consulares extranjeras y a los Organismos Internacionales o de Asistencia Técnica acreditados en el país, con derecho a liberación conforme a la Ley Nº 110/92, el Art. 3° del Decreto 19395/2002, el Art. 4° de la Resolución MH Nº 820/02 y demás disposiciones reglamentarias. 30
PLAZO PARA PRESENTAR DIR Exportadores A partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizó la exportación Fecha del cumplido de embarque Enajenantes a amparados por Ley Nº 110/92 A a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las ventas a las representaciones diplomáticas extranjeras y Organismos Internacionales, 31
DIR TIPO SELECTIVO AL CONSUMO a)Documento de constitución de la empresa y/o de la cédula de identidad del solicitante, según corresponda. b)Poder del representante legal y/o apoderado, cuando corresponda 32
DIR TIPO ISC – EXPORTADORES b)Conocimiento de embarque. c)Certificado de salida por vía aérea, terrestre o fluvial, emitido por la Administración Aduanera o el concesionario de Deposito Aduanero, según corresponda. d)Factura comercial del exportador. e)Constancia de inscripción en el registro oficial de exportadores. f)Declaraciones Juradas del ISC correspondientes a los períodos por los que se solicita la Devolución. g)Libro Diario en que conste el registro de los movimientos del ISC por compras de materias primas e Informe Técnico sobre el aprovechamiento de las materias primas en el proceso productivo y su incidencia en la elaboración de los productos terminados. h)Certificación de auditor independiente (original) y los papeles de trabajo que sustentan o respaldan dicha certificación. i)Facturas de Compras o Despachos de Importación en los cuales se observa la liquidación del ISC. j)Informe técnico referido al aprovechamiento de las materias primas en el proceso productivo y su incidencia en la elaboración de los productos terminados. a) Declaración de Exportación con las formalidades exigidas por la Dirección Nacional de Aduanas (copia del exportador). 33
DIR TIPO ISC – VENDEDORES DE COMBUSTIBLES A DIPLOMATICOS a)Ordenes o Certificados de Liberación expedidos por el Ministerio de Hacienda a los beneficiarios de la Ley Nº 110/92. b)Detalle de las ventas realizadas, en el que conste el nombre del beneficiario, Número de Comprobante de Venta, el producto y cantidad vendida, la fecha y punto de venta, el monto del ISC discriminado del precio de venta y el importe del impuesto cuya Devolución se solicita. c)Despachos de importación de combustibles derivados del petróleo (Nafta), que justifique la cantidad relacionada al período solicitado, así como del comprobante de pago del ISC. d)Resumen del Libro Mayor analítico de ventas a beneficiarios de la Ley Nº 110/92. e)Facturas emitidas por PETROPAR, que justifique la cantidad de combustible adquirida para los beneficiarios de la Ley Nº 110/92, correspondiente al período de Devolución solicitado. f)Facturas emitidas en las ventas por las que se solicita la Devolución (copia del Contribuyente). 34
DEVOLUCION DE IVA POR CESE O CLAUSURA. PUEDEN SOLICITARLO: Los Contribuyentes que realicen actividades gravadas por IVA podrán solicitar la Devolución del excedente de crédito fiscal IVA, reconocido como tal por la Administración Tributaria, correspondiente a sus operaciones gravadas con la tasa general del 10%, trátese tanto de crédito directo o proporcional a esas operaciones, cuando procedan al cese de actividades, tratándose de personas físicas, o a la clausura o cierre definitivo de negocios, en los casos de empresas. 35
PROCEDIMIENTO Si decidiera solicitar su Devolución, la formalización del cese o cierre definitivo de sus actividades o negocio se gestionará, junto con la aplicación del presente régimen de devolución impositiva, debiendo en forma previa a la clausura o cierre de actividades ante el RUC, gestionar la Devolución, Repetición, Compensación y/o Transferencia a Terceros a que se refiere la presente Resolución, sin perjuicio de la Compensación que, de oficio, pueda realizar la Administración Tributaria, a fin de consolidar el crédito fiscal IVA a ser solicitado bajo el presente régimen. 36
PROCEDIMIENTO A partir de la solicitud de cierre o clausura de actividades del RUC, el Contribuyente debe en adelante suspender sus actividades. Para ingresar la referida solicitud, deberá darse cumplimiento a los requisitos previstos por la Resolución General Nº 26/08 y a la vez indicar si se va a solicitar o no la Devolución a que se refiere el presente Capítulo; en caso de plantearse dicha solicitud, el trámite se sujetará a las disposiciones aquí indicadas. En estos casos, el acto administrativo que se emita deberá hacer referencia tanto a la clausura o cierre del negocio como a la devolución impositiva. 37
PROCEDIMIENTO UNA VEZ CONCLUIDO EL TRAMITE, EL CONTRIBUYENTE TIENE UN PLAZO DE 10 DIAS PARA VENDER SU CRÉDITO 38
DIR TIPO IVA POR CIERRE O CLAUSURA b)Poder del representante legal y/o apoderado, cuando corresponda. c)Declaración Jurada de Cierre (original). d)Últimas seis (6) Declaraciones Juradas del IVA, incluidas las que correspondan al impuesto generado por las operaciones de cierre y a los saldos de mercadería en existencia así como a los bienes del activo fijo. e)Libro Inventario y Cuadro de Revalúo y Depreciación de Bienes del Activo Fijo de los últimos tres ejercicios, incluido el ejercicio de cierre. f)Estados Financieros y su anexo del último período, si el Contribuyente está obligado a llevar registros contables. g)Certificación de auditor independiente (original) y los papeles de trabajo que sustentan o respaldan dicha certificación. h)Libro de compras y ventas, debidamente rubricados, en caso que sean utilizados como auxiliar, de conformidad a la Resolución Nº 412/04, caso contrario certificado por el representante legal, asimismo deberá presentarlo en medio magnético (Planilla XLS); los últimos 5 ejercicios cerrados del Impuesto a la Renta, siempre y cuando no haya presentado a través del Sistema Integrado de Recopilación de Información (Hechauka). a) Documento de constitución de la empresa y/o de la cédula de identidad del solicitante, según corresponda 39
REPETICION POR PAGO INDEBIDO O EN EXCESO. PUEDEN SOLICITARLO: 1)Pagos en exceso provenientes de retenciones soportadas en el IVA, por los excedentes no compensados contra el propio impuesto. Igualmente, podrá solicitarse la Repetición de pagos en exceso de anticipos a cuenta del impuesto a los ingresos en cualquiera de sus modalidades, 2)Otros pagos en exceso por cualquiera de los tributos establecidos en la Ley Nº 125/91, con la redacción de la Ley Nº 2421/04. 3)Pagos indebidos. 40
PROCEDIMIENTO REPETICION POR PAGO INDEBIDO O EN EXCESO Procedimient o general Precisione s Art. 222º de la Ley Nº 125/91 -A partir de la solicitud, 5 días hábiles para apertura de causa a prueba - plazo de prueba hasta 15 días -Medidas de mejor proveer, hasta 20 días hábiles - notificaciones a cualquier hora y día -El plazo de 30 días se computará desde presentación formal, vencimiento periodo probatorio o medidas de mejor proveer 41
DIR TIPO PAGO INDEBIDO O EN EXCESO b)Poder del representante legal y/o apoderado, cuando corresponda. c)Declaraciones Juradas del Impuesto correspondientes a los períodos o ejercicios en los que se realizó los pagos indebidos o en exceso. d)Conforme a los Arts. 219 y 220 de la Ley 125/91, documentación que acredite la legitimación activa del solicitante, cuando corresponda. e)Cuadro comparativo de Libros de Compras IVA, Diario y Hechauka, por cada período fiscal. f)Libro Diario, incluyendo el folio que contenga el sello de rubricación. g)Libros de Compras y Ventas IVA, debidamente rubricados, en caso que sea utilizados como auxiliar, de conformidad a la Resolución Nº 412/04; o caso contrario certificado por el representante legal, asimismo deberá presentar en medio magnético planilla XLS, siempre y cuando no esta obligado a presentar a través del Sistema Integrado de Recopilación de Información. h)Comprobantes de Retención con los respectivos comprobantes de ventas y una planilla de seguimiento de saldo desde el periodo fiscal en el cual se inició el pago en exceso. a) Documento de constitución de la empresa y/o de la cédula de identidad del solicitante, según corresponda. 42
COMPENSACION ES UN MEDIO DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION PARCIAL Cuando el crédito no cubre el total de la deuda TOTAL Cuando el crédito cubre toda la deuda Tanto deuda como crédito deben estar: FIRMES LIQUIDOS EXIGIBLES 43
COMPENSACION DE OFICIO A PETICION DE PARTE LA SET IMPUTA CREDITOS DEL TITULAR CREDITOS TRANSFERIDOS EL CONTRIBUYENTE IMPUTA 44
COMPENSACION DE OFICIO A PETICION DE PARTE Cuando la Compensación sea practicada de oficio por la Administración Tributaria dentro de un trámite de Devolución o Repetición, la misma deberá aplicarse dentro del procedimiento y plazos establecidos para dichos regímenes. Si la Compensación es ejercitada por el Contribuyente como medio de extinción de una Obligación Tributaria, la misma deberá realizarse utilizando únicamente el Crédito Fiscal reconocido por la Administración Tributaria y acreditado en la cuenta corriente del mismo Contribuyente 45
TRANSFERENCIA DE CREDITOS TRIBUTARIOS El Crédito Fiscal reconocido por la Administración Tributaria y acreditado en la cuenta corriente del Contribuyente podrá ser cedido o transferido por su titular, en todo o en parte, a otro u otros Contribuyentes inscriptos en los registros de la Administración. Deberá ser facturado en la casilla de exentas Autofacturas en el caso de transferencia por cierre o clausura 46
ACLARACION SOBRE FORMULARIO Nº 120 El contribuyente que realiza exportaciones de bienes, debe declarar en el Formulario Rubro 1 - Campo 17, el valor FOB de los bienes exportados. En el campo señalado precedentemente, no deberá incluirse el importe por el servicio de flete internacional, salvo que dicho servicio sea realizado efectivamente por el mismo exportador 47
VIGENCIA DE LA RG Nº 52/11 Los Arts. 1º, 15, 23, 28, 33, 37, 46, 47 y 50, a partir del día siguiente al de su publicación en dos (2) periódicos de circulación nacional. Las demás disposiciones, incluido el Art. 48, a partir del 1 de Julio de 2011. 48
PROCEDIMIENTO DURANTE EL PLAZO DE TRANSICION El interesado deberá presentar la documentación inicial requerida, dentro de los 5 (cinco) días hábiles siguientes a la solicitud. La Administración deberá proceder a la revisión y verificación formal de dicha documentación, dentro de los 5 (cinco) días hábiles siguientes a su presentación. Si no existiera observación alguna se tendrá como formalmente aceptada la solicitud una vez cumplido el plazo previsto en el numeral anterior. 49
PROCEDIMIENTO DURANTE EL PLAZO DE TRANSICION Si existiera observaciones a la documentación, dentro del plazo previsto en el numeral 2, la Administración notificará de las mismas al interesado, quien deberá subsanarlas dentro de los 10 (diez) días hábiles siguientes. En este caso se tendrá como formalmente presentado al momento que la observación sea respondida y los documentos requeridos sean presentados. Si la documentación inicial requerida no fuera presentada o las observaciones a la documentación no sean respondidas, se tendrá por desistida la manifestación realizada por el interesado, sin perjuicio del derecho del mismo a que vuelva a ingresar su solicitud. El cómputo del plazo establecido en el Art. 88 de la Ley Nº 125/91, con la redacción dada por la Ley Nº 2.421/04, para resolver las solicitudes de Devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por las operaciones de exportación definitiva y asimilables, se computarán a partir de la fecha en que la solicitud sea formalmente aceptada, 50
PREGUNTAS Y RESPUESTAS 51
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