Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-jak-ustalic-roznice-kursowe-metoda-bilansowa-i-metoda-podatkowa
Timestamp: 2019-06-17 11:07:03+00:00

Document:
Różnice kursowe metodą bilansową i metodą podatkową - jak je ustalić? - Poradnik Przedsiębiorcy
4.56/5 (34) 1
Jak powstają różnice kursowe?
Jak prawidłowo ustalić różnice kursowe?
Wycena zdarzeń gospodarczych w ciągu roku
Jakie stosujemy metody rozliczania różnic kursowych?
Kilka faktów na temat metod ustalania różnic kursowych w księgach rachunkowych
Czym są różnice kursowe? Jak należy je prawidłowo ustalić i księgować? Metoda bilansowa czy metoda podatkowa? Odpowiedzi na te pytania oraz kilka innych ciekawych faktów na temat różnic kursowych znajdziesz w artykule poniżej.
Krajowe prawo nakłada na podatników obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w polskich złotych. Przy transakcjach oraz zdarzeniach gospodarczych w walutach obcych konieczna jest wycena aktywów, pasywów, przychodów oraz kosztów po kursach odpowiednio uregulowanych przepisami. W wyniku zapłaty za zobowiązania lub należności bądź wyceny bilansowej powstają różnice kursowe. Do prawidłowej wyceny zdarzeń gospodarczych zastosowanie mają przepisy prawa bilansowego, podatkowego oraz Międzynarodowe Standardy Rachunkowości.
Wybór drugiej z powyższych metod wyceny nakłada na podatnika obowiązek zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w przewidzianym do tego terminie.
Różnice kursowe zrealizowane powstają w chwili uregulowania rozrachunków, sprzedaży środków pieniężnych, udziałów. Różnice kursowe niezrealizowane powstają natomiast przy wycenie bilansowej niezapłaconych należności i zobowiązań.
Różnice kursowe ustala się zgodnie z art. 30 ust. 1 i 2 Ustawy o rachunkowości. Zgodnie z ustawą wyceniamy wszystkie bieżące zdarzenia, które mają miejsce podczas okresu obrachunkowego. Ponadto przynajmniej raz w tym okresie dokonujemy wyceny bilansowej.
faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji, w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań;
składniki aktywów i pasywów po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski,
gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
metoda podatkowa - w rachunku podatkowym uwzględniane są tylko różnice kursowe zrealizowane,
metoda bilansowa - wszystkie różnice kursowe (zrealizowane i niezrealizowane) uwzględnia się w rachunku podatkowym.
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mają możliwość wyboru stosowanej metody. Natomiast podatnicy rozliczający podatek na zasadach ogólnych (prowadzący księgę przychodów i rozchodów oraz rozliczający się w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) nie mają takiego wyboru - jedyną opcją jest metoda podatkowa.
Na podstawie art. 24c ust.1 ustawy o p.d.o.f. i art.15a ust.1 ustawy o p.d.o.p. różnice kursowe dodatnie zwiększają przychody, a różnice ujemne zwiększają koszty. Zgodnie z Ustawą o rachunkowości różnice kursowe dodatnie zwiększają Przychody finansowe- konto 750-1, a różnice kursowe ujemne zwiększają Koszty finansowe- konto 751-1.
Różnice kursowe w uzasadnionych przypadkach zaliczane są do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych - art. 30 ust 4 Ustawy o rachunkowości.
Natomiast w metodzie podatkowej różnice kursowe niezrealizowane nie są uznawane odpowiednio za koszt i przychód podatkowy. Wskazane jest, aby takie różnice kursowe księgować na kontach niestanowiących kosztów i przychodów podatkowych. Na przykład “Przychód finansowy PNP” - konto 752-1 i “Koszty finasowe NKUP” - konto 753-1.
Firma na 31 lipca 2017 posiada rozrachunki:
należności 2000 EUR z dnia 20 czerwca 2017 wycenione po średnim kursie NBP z dnia roboczego poprzedzającego wystawienie faktury, czyli 19-06-2017 tabela 116/A/NBP/2017 4,2112
2000 EUR x 4,2112 = 8422,40 zł,
zobowiązania 1000 EUR z dnia 20 czerwca 2017 wycenione po średnim kursie NBP z dnia roboczego poprzedzającego wystawienie faktury, czyli 19-06-2017 tabela 116/A/NBP/2017 4,2112
1000 EUR x 4,2112 = 4211,20 zł.
Na 31 lipca 2017 dokonano wyceny bilansowej należności i zobowiązań po kursie NBP z dnia wykonania wyceny. Tabela 146/A/NBP/2017 kurs 4,2545
należności 2000 EUR x 4,2545 = 8509 zł
zobowiązania 1000 EUR x 4,2545 = 4254,50 zł
Powstałe z wyceny bilansowej różnice kursowe:
dla należności 86,60 zł dodatnia różnica kursowa
dla zobowiązań 43,30 zł ujemna różnica kursowa
- obowiązek poddawania badaniu sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta w okresie stosowania metody oraz przez okres nie krótszy niż 3 lata,
- zawiadomienie w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o wybranej metodzie w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego. Przy rozpoczęciu działalności w terminie do 30 dni od daty rozpoczęcia.
Brak spełnienia warunków oraz zgłoszenia do urzędu skarbowego.
art 14b ust. 4 ustawy o p.d.o.f.
art. 9b ust. 3 ustawy o p.d.o.p.
Do przychodów i kosztów podatkowych zalicza się różnice kursowe z tytułu:
- transakcji walutowych
- z wyceny składników aktywów i pasywów w walucie obcej
- wyceny bilansowej.
Wycenę bilansową przeprowadza się w wybranych terminach i stosuje przez cały okres obrachunkowy. Terminy wynikające z ustawy :
- na ostatni dzień miesiąca i ostatni dzień roku podatkowego lub
- na ostatni dzień kwartału i ostatni dzień roku podatkowego lub
- na ostatni dzień roku podatkowego.
- otrzymania przychodu w walucie obcej,
- zapłaty kosztu w walucie obcej,
- wpływu lub wypływu środków pieniężnych lub wartości pieniężnych,
- zwrotu kredytu lub pożyczki walutowej,
- spłaty kredytu lub pożyczki walutowej.
Wszelkie inne różnice powstałe np. z wyceny bilansowej, nie są ani kosztem, ani przychodem podatkowym.
art. 14b ust. 4 ustawy o p.d.o.f.
art. 9b ust. 2 ustawy o p.d.o.p.
art. 24c ust. 2 i 3 ustawy o p.d.o.f.
art.15a ust. 2 i 3 ustawy o p.d.o.p.
Różnice kursowe a VAT
W sytuacji gdy polski kontrahent wystawia fakturę polskiemu kontrahentowi w walucie obcej, wyceniając fakturę, wylicza się różnice kursowe od kwoty brutto. Tym samym od wartości netto i VAT.
Całość różnicy kursowej jest kosztem lub przychodem podatkowym
Różnice kursowe od wartości netto będą kosztem lub przychodem podatkowym. Natomiast od wielkości kwoty VAT już nie, ponieważ przychód i koszt ustalany jest od wielkości w kwocie netto.
Firma posiada zobowiązania do klienta krajowego w walucie EUR. Różnice kursowe do celów podatkowych rozlicza metodą podatkową.
Faktura VAT 1000 Euro netto + 230 Euro VAT wystawiona dnia 5 lipca 2017 po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury (04.07.2017 r.) 4,2428
1000 EUR x 4,2428 = 4242,80 zł
230 EUR x 4,2428 = 975,84 zł
zapłata miała miejsce 21 lipca 2017 po kursie zakupu 4,2311
1000 EUR x 4,2311 = 4231,10 zł
230 EUR x 4,2311 = 973,15 zł
W wyniku zapłaty powstały różnice kursowe:
od kwoty netto 11,70 zł
od kwoty VAT 2,69 zł
Czy wiesz jak powstają różnice kursowe i jak je wyliczyć? Poznaj dwie metody ustalania różnic kursowych oraz metody ich rozliczania na przykładach. Dowiedz się więcej informacji , czytając nasz artykuł, na temat różnic kursowych!

References: art. 30
 art. 24
 art.15
 art. 30

art. 9

art. 14

art. 9

art. 24

art.15