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Timestamp: 2020-07-08 05:00:46+00:00

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﻿ Sentencia 13368 de septiembre 4 de 2003
SENTENCIA 13368 DE 04 DE SEPTIEMBRE DE 2003
CONTENIDO:IMPUESTO A LAS VENTAS. SE ANULA PARCIALMENTE EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO REGLAMENTARIO 1344 DE 1999, RESPECTO DE LA PARTIDA ARANCELARIA 30.04.
Sentencia 13368 de septiembre 4 de 2003
Exp.: 13368
Santafé de Bogotá, D.C., cuatro de septiembre de dos mil tres.
El ciudadano Andrés Felipe Parra Ramírez, en ejercicio de la acción pública de nulidad demandó la legalidad parcial del artículo 1º del Decreto Reglamentario 1344 de 1999, en cuanto gravó a la tarifa del 2%, con el impuesto a las ventas implícito la importación de bienes correspondientes a las partidas arancelarias 30.03 y 30.4.
Como ya se indicó, corresponde a un aparte del artículo 1º del Decreto Reglamentario 1344, expedido por el Gobierno Nacional el 22 de julio de 1999, cuyo texto es el siguiente:
Partida arancelaria Descripción Base gravable para el cálculo de la tarifa % ... Tarifa promedio implícita
30.03 Medicamentos (excepto los productos de las partidas números 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados entre sí, preparados para usos terapéuticos profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor. 12.7 2.0
Indicó el accionante, que el acto demandado es violatorio del parágrafo del artículo 424 del estatuto tributario, modificado por el artículo 43 de la Ley 488 de 1998, norma superior que señala que la importación de bienes excluidos está gravada con una tarifa equivalente a la tarifa general del impuesto a las ventas promedio implícita en el costo de producción nacional.
Anotó que el anterior gravamen se aplica con excepción de aquellos productos en los cuales la oferta sea insuficiente para satisfacer la demanda interna; insuficiencia que no puede ser asimilada en forma exclusiva a la inexistencia de producción, sino que comprende tanto la escasez como la carencia de oferta.
Explicó que en el caso de los medicamentos comprendidos en las partidas arancelarias 30.03 y 30.04 la insuficiencia de la oferta es absoluta, lo cual dijo demostrar con los certificados de no producción nacional expedidos por el Incomex en octubre y diciembre de 1999 y abril de 2000, en los cuales se señala que no existe producción nacional de los medicamentos que se relacionan.
En relación con las certificaciones expedidas por el Ministerio de Comercio Exterior, advirtió que carecen de certeza porque al no ser obligatorio el registro, pueden existir en el país empresas que producen el producto objeto de examen, por lo que expresó que la prueba carece de convicción.
De manera que no existiendo la prueba exigida por la norma, dada la imprecisión de los términos en que fue expedida por el Ministerio de Comercio Exterior solicitó que se denieguen las súplicas de la demanda.
La apoderada de la Nación explicó que con la expedición del acto acusado el ejecutivo dio cumplimiento al artículo 11 de la Constitución Política, y por ello exigió que para el momento de la importación de las preparaciones a que hacen referencia las partidas arancelarias se demuestre que no hay lugar al gravamen del impuesto sobre las ventas por cuanto la oferta es insuficiente.
Advirtió que el objetivo del Gobierno Nacional al gravar con el IVA implícito la importación de medicamentos, fue nivelar en desarrollo del principio constitucional de igualdad, los costos del producto tanto para los productores nacionales como para los importadores y evitar un favorecimiento económico que conduzca a una competencia desleal en los precios para los consumidores que adquieran el producto.
Es así como la disposición legal que se demanda busca la efectividad legal, establecida en el artículo 424 del estatuto tributario, cuya aplicación está condicionada a que la oferta sea insuficiente.
Por último adujo que la certificación aportada adolece de precisión, al desprenderse de su contenido la duda sobre la existencia de producción nacional del bien materia de litis, de manera que no existe convicción absoluta sobre el presupuesto esencial para la aplicación del impuesto a las ventas.
La parte actora manifestó no compartir los argumentos propuestos por la Nación, toda vez que el artículo 3º del Decreto Reglamentario 2085 de 2000, estableció que la no producción nacional de bienes se determinará mediante la acreditación de este hecho, con la certificación expedida por la dirección general de comercio exterior del Ministerio de Comercio Exterior, con base en el registro que sobre el particular obre en esa dependencia, de manera que dicha certificación no puede ser desconocida desatendiendo el alcance de la norma.
Indicó que dentro del expediente obran las certificaciones expedidas por el Ministerio de Comercio Exterior, que demuestran la insuficiencia de producción nacional de medicamentos, por lo que no hay razón para que estos sigan gravados con tarifa promedio implícita, debiéndose decretar la nulidad parcial de la norma en tanto comprendió productos que no se producen en el país.
Por su parte, el Ministerio Público señaló que no puede desconocerse la prueba aportada por el demandante toda vez que no fue desvirtuada por la parte demandada, quien se limitó a señalar que en el país sí existe producción del bien, cuando lo que exige el artículo 424 del estatuto tributario es que dicha producción sea insuficiente, aspecto sobre el cual la administración no da explicación alguna.
Explicó que en las anteriores condiciones, el Gobierno Nacional desconoció el requisito de oferta insuficiente para gravar con IVA implícito los medicamentos de que trata el presente asunto.
La presente acción tiene por objeto el estudio de la legalidad parcial del artículo 1º del Decreto Reglamentario 1344 de 1999, en cuanto gravó con el impuesto a las ventas implícito, la importación de los medicamentos cuya partida arancelaria corresponde a la 30.03 y 30.04, productos estos que no causan el impuesto cuando su oferta en el mercado nacional sea insuficiente para atender la demanda interna.
El Gobierno Nacional expidió el Decreto Reglamentario 1344 de 1999 de 2000 (sic), “Por el cual se reglamenta el parágrafo primero del artículo 424 del estatuto t ributario” y en su artículo 1º gravó a la tarifa del 2% los medicamentos de que tratan las partidas arancelarias 30.03 y 30.04.
El accionante centró su inconformidad en el hecho de que en el mercado interno no existe oferta de dichos medicamentos, como se desprende de las certificaciones emitidas por el Ministerio de Comercio Exterior el 20 de octubre y 3 de diciembre de 1999 y abril de 2000, así como de los registros sanitarios para importar los medicamentos, otorgados a Abbott Laboratorios de Colombia S.A. y Frosst Laboratorios Inc., antes Merck & Co. Inc. que fueron aportados al proceso. Para probar los cargos propuestos el actor acompañó certificación de que no existe producción nacional en el país, en relación con los siguientes productos:
1. Enflurane folio 52.
2. Lanzoprasol folio 46.
3. Sevorane (sevoflurane) folio 52.
4. Ácido valproico folio 46.
5. Alcohol polivinílico folio 47.
6. Alendronato sódico 10 mg (fosomax) folio 56.
7. Advera folio 49.
8. Amilorida clorhidrato 5 mg + hidroclorotizida 50 mg folio 57.
9. Aminoácidos al 10% (aminosyn) folio 46.
10. Aminoácidos al 3.5% (aminosyn) folio 46.
11. Aminoácidos al 4.25% (aminosyn) folio 46.
12. Aminoácidos al 7% (aminosyn) folio 46.
13. Aminoácidos al 8.5% (aminosyn) folio 46.
14. Amitriptina clorhidrato Msd 10 mg folio 56.
15. Amitriptina clorhidrato Msd 25 mg folio 56.
16. Benzocaína 5.0 folio 56.
17. Blufomedil clohidrato (sic) 50 mg folio 47.
18. Calcitriol folio 52.
19. Carbidopa Msd 25 mg + levodopa 100 mg folio 56.
20. Carbidopa Msd 25 mg + levodopa 250 mg folio 56.
21. Cefoxitina sódica Msd 1 g folio 56.
22. Ciproheptadina clohidrato Msd 4 mg folio 56.
23. Claritromicina (klaricid I.V.) folio 52.
24. Claritromicina (klaridia) folio 46.
25. Clorhidrato de dopamina folio 46.
26. Clorhidrato de dorzolamida folio 56.
27. Clorhidrato de dorzolamida Msd 2% folio 46.
28. Plegisol folio 47.
29. Cloruro de tubocurarina folio 53.
30. Elementos traza folio 47.
31. Jevity 2 folio 48.
32. Complejo nutricional bajo en glucosa (glucerna) folio 48.
33. Complejo nutricional bajo en grasa (ensure Iigth) folio 48.
34. Complejo nutricional con vitaminas y minerales folio 48.
35. Complejo nutricional con vitaminas y minerales (pulmocare) folio 49.
36. Complejo nutricional con vitaminas y minerales (replena - emulsión) folio 49.
37. Complejo nutricional rico en fibra (ensure con fibra) folio 47.
38. Complejo nutricional rico en nitrógeno (ensure plus HN) folio 48.
39. Complejo nutricional (ensure líquido) folio 48.
40. Concentrado de proteína de suero de leche + lecitidina de soya (promod polvo) folio 61.
41. Dactinomicina folio 55.
42. Dexametasona acetato Msd 8 mg X ml folio 55.
43. Dexametasona fósforo Msd 0.1% + neomicina sulfato folio 55.
44. Dexametasona fósforo Msd 2 m X ml/dexametasona acetato Msd 8 mg X ml folio 55.
45. Dexametasona Msd 0.25 mg + 100.000 U de nistatina (decatrón nistatina óvulos) folio 55.
46. Dexametasona Msd fosfato 4 m X ml (decatrón inyectable 2 ml) folio 55.
47. Dextrometorfano bromhidrato 5 mg + carbinoxamina maleato 2 mg folio 56.
48. Divalproato de sodio folio 59.
49. Dobutamina clohidrato folio 58.
50. Efavirez 100 mg (stocrin 100 mg) folio 56.
51. Efavirez 200 mg (stocrin 200 mg) folio 56.
52. Efavirez 50 mg (stocrin 50 mg) folio 56.
53. Emulsión grasa intravenosa (Liposyn II 10%) folio 49.
54. Emulsión grasa intravenosa (Liposyn II 20%) folio 49.
55. Enalapril maleato (renitec 5 mg) folio 45.
56. Enalapril maleato (renitec I.V.) folio 56.
57. Enalapril maleato (renitec Rpd 20 mg) folio 56.
58. Enalapril maleato (renitec Rpd 5 mg) folio 56.
59. Enalapril maleato Msd 20 mg + hidrocortisona Msd 12.5 mg (Vaseretic 20/12.5 mg) folio 56.
60. Epinefrina folio 58.
61. Fentanyl citrate (citrato de fentanilo) folio 52.
62. Finasteride 1 mg folio 56.
63. Finasteride Msd 5 mg folio 56.
64. Fosfato de potasio folio 47.
65. Fosfolípidos 200 mg folio 52.
66. Panhematin folio 62.
67. Hidrocortisona folio 47.
68. Hierro + vitaminas complejo B folio 56.
69. Imipenem Msd 500 mg + cilastatina sódica Msd 500 mg folio 56.
70. Indinavir sulfato (cápsula por 200 mg) folio 44.
71. Indinavir sulfato Msd 400 mg folio 55.
72. Indometacina folio 56.
73. Avonex folio 59.
74. Isoflurane folio 52.
75. Leuprolida acetato 11,25 mg folio 52.
76. Leuprolida acetato 3,75 mg folio 52.
77. Lidocaína clorhidrato 10 mg en dextrosa folio 47.
78. Losartan potásico 50 mg folio 55.
79. Losartan potásico 50 mg + Hidroclorotiazida Msd 25 mg folio 56.
80. Lovastatina Msd (mevacor) 10 mg folio 56.
81. Maltodextrina, hidrolizado de soya, vitaminas y minerales folio 49.
82. Metildopa, Msd 250 mg (aldomet 250 mg) folio 55.
83. Metildopa, Msd 500 mg (aldomet 500 mg) folio 55.
84. Montelukast sódico Msd, 10 mg (singulair 10 mg) folio 56.
85. Montelukast sódico Msd; 5 mg (singulair 5 mg) folio 56.
86. Neostigmina 0.5 mg folio 47.
87. Nitroglicerina inyectable 50 mg folio 47.
88. Nitroprusiato de sodio usp 25 mg folio 47.
89. Norfloxacina Msd 400 mg (zoroxin 400 mg) folio 56.
90. Nutrición isotónica con alto contenido de nitrógeno folio 48.
91. Nutrición isotónica con alto contenido de nitrógeno (osmolite HN Plus) folio 48.
92. Pancuronium bromide INJ (bromuro de pancuronio inyectable) folio 52.
93. Ritonavir 100 mg (norvir cápsulas) folio 53.
94. Ritonavir 80 mg/ml (norvir suspensión 240 ml) folio 53.
95. Rofecoxib 12.5 mg (Vioxx 12.5 mg) folio 56.
96. Rofecoxib 25 mg (Vioxx 25 mg) folio 56.
97. Simvastatina 10 mg (zocor 10 mg) folio 56.
98. Simvastatina 20 mg (zocor 20 mg) folio 51
99. Simvastatina 40 mg (zocor 40 mg) folio 44.
100. Simvastatina 80 mg (zocor 80 mg) folio 44.
101. Succil colina cloruro (quelicin 100 mg) folio 59.
102. Sulindaco, Msd 200 mg folio 55.
104. Timolol maleato Msd folio 56.
105. Timolol maleato Msd (timoptol) folio 56.
106. Tiopenatal sódico (pentotal Sódico) folio 59.
107. Tirofiban clorhidrato, Msd 0.25 mg folio 55.
108. Vancomicina 500 mg folio 59.
Sin embargo, únicamente respecto de los siguientes productos, obra en el expediente documento que certifica a qué partida arancelaria corresponden, así:
1. Alendronato sódico 10 mg (fosamax) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
2. Amilorida clorhidrato 5 mg + hidroclorotizida 50 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 57.
3. Amitriptina clorhidrato Msd 10 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
4. Amitriptina clorhidrato Msd 25 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, f olio 56.
5. Benzocaína 5.0 subpartida arancelaria 30.04.90.21.90, folio 56.
6. Carbidopa Msd 25 mg + levodopa 100 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
7. Carbidopa Msd 25 mg + levodopa 250 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
8. Cefoxitina sódica Msd 1 g subpartida arancelaria 30.04.20.10.90, folio 56.
9. Ciproheptadina clorhidrato Msd 4 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
10. Clorhidrato de dorzolamida subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
11. Clorhidrato de dorzolamida Msd 2% subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
12. Dactinomicina subpartida arancelaria 30.04.20.10.10, folio 55.
13. Dexametasona acetato Msd 8 mg X ml subpartida arancelaria 30.04.32 10.90, folio 55.
14. Dexametasona fósforo Msd 0.1% + neomicina sulfato subpartida arancelaria 30.04.20.10.90, folio 55.
15. Dexametasona fósforo Msd 2 m X ml/ dexametasona acetato Msd 8 mg X ml, subpartida arancelaria 30.04.32.10.90, folio 55.
16. Dexametasona Msd 0.25 mg + 100.000 U de nistatina (decatrón nistatina óvulos) subpartida arancelaria 30.04.20.10.90, folio 55.
17. Dexametasona Msd fosfato 4 m X ml (decatrón inyectable 2 ml) subpartida arancelaria 30.04.32.10.90, folio 55.
18. Dextrometorfano bromhidrato 5 mg + carbinoxamina maleato 2 mg, subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
19. Efavirez 100 mg (stocrin 100 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.10, f olio 56.
20. Efavirez 200 mg (stocrin 200 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.10, folio 56.
21. Efavirez 50 mg (stocrin 50 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.10, folio 45.
22. Enalapril maleato (renitec 5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90.
23. Enalapril maleato (renitec I.V.) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
24. Enalapril maleato (renitec Rpd 20 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
25. Enalapril maleato (Renitec Rpd 20 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
26. Enalapril maleato Msd 20 mg + hidrocortisona Msd 12.5 mg (Vaseretic 20/ 12.5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, f olio 56.
27. Finasteride 1 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
28. Finasteride Msd 5 mg, subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
29. Hierro + vitaminas complejo B, subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
30. Imipenem Msd 500 mg + cilastatina sódica Msd 500 mg subpartida arancelaria 30.04.20.10.90, folio 36.
31. Indinavir sulfato (cápsula por 200 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 44.
32. Indinavir sulfato Msd 400 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 55.
33. Indometacina subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
34. Losartan potásico 50 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 55.
35. Losartan potásico 50 mg + hidroclorotiazida Msd 25 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
36. Lovastatina Msd 10 mg (mevacor) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
37. Metildopa, Msd 250 mg (aldomet 250 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 55.
38. Metildopa, Msd 500 mg (aldomet 500 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio. 55.
39. Montelukast sódico Msd 10 mg (singulair 10 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
40. Montelukast sódico Msd 5 mg (singulair 5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
41. Norfloxacina Msd 400 mg (zoroxin 400 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
42. Rofecoxib 12.5 mg (Vioxx 12.5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
43. Rofecoxib 25 mg (Vioxx 25 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
44. Simvastatina 10 mg (zocor 10 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
45.Simvastatina 20 mg (zocor 20 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 51.
46. Simvastatina 40 mg (zocor 40 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 44.
47. Simvastatina 80 mg (zocor 80 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 44.
48. Sulindaco, Msd 200 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 55.
49. Timolol maleato Msd subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
50. Timolol maleato Msd (timoptol) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
51. Tirofiban clorhidrato, Msd 0.25 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 55.
Es así como de acuerdo co n las pruebas aportadas al proceso, solo está acreditado por la autoridad competente, en relación con algunos productos que además se demostró que pertenecen a la partida arancelaria 30.04, que no existe producción nacional y por ende su oferta es insuficiente, de suerte que es solo en relación con ellos que su importación no puede estar gravada con el impuesto sobre las ventas implícito.
Vale la pena anotar que la Nación al defender la legalidad de la norma acusada, no trató en momento alguno de demostrar que en realidad existe producción nacional; y mucho menos que esta sea suficiente, de los productos que conforman las partidas arancelarias 30.3 y 30.4, que fueron gravados con el impuesto a las ventas implícito a través del Decreto Reglamentario 1344 de 1999, toda vez que se ha limitado a afirmar que las certificaciones emitidas por el Ministerio de Comercio Exterior carecen de certeza en atención a que el registro no es obligatorio, de lo que interpretó que no existe la prueba exigida por el artículo 3º del Decreto Reglamentario 2085 de 2000, sobre el cual se advierte de una parte que es posterior la norma acusada y de otra, que fue declarado parcialmente nulo en el fallo 11634, en cuanto la expresión “hay oferta insuficiente de un producto cuando no exista producción nacional del mismo”.
En atención a que la expedición de esta clase de norma reglamentaria se encuentra condicionada legalmente, a que la oferta nacional de los productos que se gravan, sea suficiente, una vez se acusa su legalidad la carga de la prueba corresponde naturalmente a la Nación quien debe demostrar tal circunstancia a la cual se encuentra sujeta expedición de tales normas, máxime cuando no se le puede exigir al ciudadano que presenta la demanda, que demuestre que la oferta nacional de los productos es suficiente, precisamente porque el cargo de la demanda corresponde a que la producción de dichos bienes es insuficiente para abastecer el mercado interno.
Por lo anterior estima la Sala, que la norma acusada, en cuanto comprende la inclusión de los productos que además de pertenecer a las partidas arancelarias demandadas esté demostrada que respecto de ellos no existe oferta nacional suficiente, debe ser anulada, toda vez que en los términos del artículo 424 del estatuto tributario, antes de ser derogado por la Ley 788 de 2002, no está demostrada la existencia de producción nacional suficiente de tales bienes.
ANÚLASE parcialmente el artículo 1º del Decreto Reglamentario 1344 de 1999, respecto de la partida arancelaria 30.04 en cuanto esta comprende los siguientes productos, tal como quedó explicado en la parte motiva de esta providencia.
4. Amitriptina clorhidrato Msd 25 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
10. Clorhidrato de dorzolamida subpartida arancelaria 30.04.90.29. 90, folio 56.
13. Dexametasona acetato Msd 8 mg X ml subpartida arancelaria 30.04.32.10.90, folio 55.
15. Dexametasona fósforo Msd 2 m X mil dexametasona acetato Msd 8 mg X ml, subpartida arancelaria 30.04.32.10.90, folio 55.
17. Dexametasona Msd fosfato 4 m X ml (decatrón inyectable 2 ml) subpartida arancelaria 30.04.32.10 90, folio 55.
19. Efavirez 100 mg (stocrin 100 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.10, folio 56.
22. Enalapril maleato (renitec 5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 45.
24. Enalapril maleato (renitec Rpd 20mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
25. Enalapril maleato (renitec Rpd 5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
26. Enalapril maleato Msd 20 mg + hidrocortisona Msd 12.5 mg (Vaseretic 20/12.5 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
28. Finasteride Msd 5 mg subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
30. Imipenem Msd 500 mg + cilastatina sódica Msd 500 mg subpartida arancelaria 30.04.20.10.90, folio 56.
35. Losartan potásico 50 mg + hidroclorotiazida Msd 25 mg, subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 56.
38. Metildopa, Msd 500 mg (aldomet 500 mg) subpartida arancelaria 30.04.90.29.90, folio 55.
Magistrados: Ligia López Díaz, Presidente de la Sección—Germán Ayala Mantilla—María Inés Ortiz Barbosa—Juan Ángel Palacio Hincapié.

References: ARTÍCULO 1
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 artículo 424
 artículo 43
 artículo 11
 artículo 424
 artículo 3
 artículo 424
 artículo 1
 artículo 424
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 artículo 3
 artículo 424
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