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Timestamp: 2020-07-04 09:18:26+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1367-13, 23-04-2013 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1367-13 de 23 de Abril de 2013
RD 1065/2007: art 42 bis.
En relación con lo expuesto en el primer punto de la relación sucinta de hechos cabe preguntar:
(i) ¿está obligada a informar una persona física con residencia en territorio español que sea representante, autorizada o que tenga poderes de disposición sobre una cuenta de la que es titular una sociedad con residencia en el extranjero?. En concreto ¿está obligado a informar un empleado de una sociedad matriz, ambos con residencia en España, acerca de una cuenta de una filiar extranjera de la que es representante, autorizado o con poderes de disposición?.
(ii) ¿está obligada a informar una persona física con residencia en territorio español que sea beneficiaria de una cuenta de la que es titular una sociedad con residencia en el extranjero?
(iii) ¿está obligada a informar una persona jurídica con residencia en territorio español que sea beneficiaria de una cuenta de la que es titular una sociedad con residencia en el extranjero?.
En el caso en que la identificación exigida de los bienes declarable se realice por medio de informes auxiliares que facilitan los sistemas informáticos de administración contable de la sociedad española y/o de sus sucursales en el extranjero ¿se entienden cumplidos los requisitos para establecer la exoneración de la obligación de informar prevista en el art. 42.bis, 43.ter y 54.bis del R.D. 1065/2007, de 27 de julio?.
En el caso de valores, derechos, seguros y rentas, así como en el de inmuebles ¿qué datos concretos deben recogerse para considerarlos suficientemente identificados y, en consecuencia, no resulta exigible la obligación de información regulada en el art. 42.ter y 54.bis de R.D. 1065/2007, de 27 de julio?.
En el caso de que el titular de una cuenta corriente (o cualquier otro bien o derecho objeto de declaración en el Modelo 720), quede exonerado de la obligación de declarar, por concurrir alguna de las causas que determinen que no resulte de aplicación la misma ¿están obligados a presentar información sobre estos bienes y derechos el resto de titulares reales, tanto apoderados y autorizados sobre los mismos?.
Quisiéramos confirmar que cualquier bien declarable (cuentas, valores o inmuebles) que aparece debidamente registrado en la contabilidad e identificado en la contabilidad o en los informes auxiliares que facilitan los sistemas informáticos de administración de la entidad residente en España y/o de sus sucursales en el extranjero, no debe ser objeto de declaración por dicha entidad ni por sus eventuales titulares reales, representantes, autorizados, beneficiarios o quienes tengan poderes de disposición.
Y de forma más particular, cuando según los criterios definidos por la AEAT se entienda que la sociedad tiene las cuentas contabilizadas de forma individualizada e identificada en la forma que establece el artículo 42.bis, ¿tiene la persona física residente obligación de declarar las cuentas en entidades de crédito de las que sean titulares personas jurídicas no residentes pertenecientes a un grupo con cabecera española, y en las que figuren como representantes, autorizados o beneficiarios, o sobre las que tengan poderes de disposición?.
¿Los activos y bienes cuya titularidad se haya extinguido en 2012, antes del 31 de diciembre, deben ser declarados: (i) siempre, cualquiera que sea su saldo o valor; (ii) o únicamente cuando el saldo o valor conjunto del grupo de bienes a que corresponden excedía de 50.000 euros a la fecha de la extinción?.
Y también, dado que el artículo 42.ter 5 establece la obligación de declarar "en todo caso" cuando se extinga la"titularidad" de los valores antes del 31 de diciembre, ¿se refiere a la titularidad jurídica o también a la titularidad real?.
La consultante, la Asociación XXX, plantea una serie de consultas relacionadas con las obligaciones de información relativas a personas autorizadas, titulares o beneficiarios de cuentas en el extranjero.
a) Información sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposición."
b. La identificación completa de las cuentas.
c. La fecha de apertura o cancelación, o, en su caso, las fechas de concesión y revocación de la autorización.
d. Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año.
a. Aquéllas de las que sean titulares las entidades a que se refiere el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado, por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
b. Aquéllas de las que sean titulares personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, así como establecimientos permanentes en España de no residentes, registradas en su contabilidad de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas.
c. Aquéllas de las que sean titulares las personas físicas residentes en territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, registradas en dicha documentación contable de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas.
d. Aquéllas de las que sean titulares personas físicas, jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España, que deban ser objeto de declaración por dichas entidades conforme a lo previsto en el artículo 37 de este Reglamento, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del país donde esté situada la cuenta.
e. No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre a los que se refiere el apartado 2.d) no superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios a que se refiere el mismo apartado. En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas.
A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato cada una de las fechas y saldos a los que se refieren los párrafos c) y d) del apartado 2 así como el saldo a que se refiere el último párrafo del apartado 3, para cada cuenta. "
Por su parte el Artículo 42 ter. Obligación de información sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, establece:
También tendrá la consideración de dato cada uno de los saldos a que se refieren el último párrafo del apartado 1, por cada clase de valor, y el último párrafo del apartado 2, por cada clase de acción y participación."
Por último, el Artículo 54 bis, relativo a la obligación de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, dispone:
"1. Las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, vendrán obligados a presentar una declaración informativa anual referente a los bienes inmuebles o a derechos sobre bienes inmuebles, situados en el extranjero, de los que sean titulares o respecto de los que tengan la consideración de titular real conforme a lo previsto en el apartado 2 del artículo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo, a 31 de diciembre de cada año.
d) Cada fecha y valor de transmisión a que se refiere el apartado 5, en relación con cada uno de los inmuebles.".
1.1.- ¿está obligada a informar una persona física con residencia en territorio español que sea representante, autorizada o que tenga poderes de disposición sobre una cuenta de la que es titular una sociedad con residencia en el extranjero?. En concreto ¿está obligado a informar un empleado de una sociedad matriz, ambos con residencia en España, acerca de una cuenta de una filial extranjera de la que es representante, autorizado o con poderes de disposición?.
Según lo establecido en el artículo 42.bis.1, y atendiendo a la literalidad de la cuestión planteada, SI existirá obligación de informar, sin perjuicio de lo que se dirá en relación con el tercer bloque de cuestiones en relación con la segunda cuestión planteada.
1.2.- ¿está obligada a informar una persona física con residencia en territorio español que sea beneficiaria de una cuenta de la que es titular una sociedad con residencia en el extranjero?
Conforme a lo dispuesto en el artículo 42.bis.1, y atendiendo a la literalidad de la cuestión planteada, SI existirá obligación de informar.
1.3.- ¿está obligada a informar una persona jurídica con residencia en territorio español que sea beneficiaria de una cuenta de la que es titular una sociedad con residencia en el extranjero?.
Se reitera la contestación anterior.
2.1.- En el caso en que la identificación exigida de los bienes declarables se realice por medio de informes auxiliares que facilitan los sistemas informáticos de administración contable de la sociedad española y/o de sus sucursales en el extranjero ¿se entienden cumplidos los requisitos para establecer la exoneración de la obligación de informar prevista en el art. 42.bis, 43.ter y 54.bis del R.D. 1065/2007, de 27 de julio?.
Los criterios para entender que los bienes y derechos situados en el extranjero se encuentran correctamente registrados en la contabilidad son los establecidos en los artículos 42 bis.4, 42 ter.4 y 54 bis.5 del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio.
En todo caso la contabilización ha de entenderse en sentido amplio, siendo válido que se registren en los documentos contables accesorios siempre que sean congruentes con las cuentas anuales y den consistencia a las mismas. En todo caso de la misma se debe poder extraer, con suficiencia y de manera indubitada la información de la existencia del bien o derecho en el extranjero.
2.2. En el caso de valores, derechos, seguros y rentas, así como en el de inmuebles ¿qué datos concretos deben recogerse para considerarlos suficientemente identificados y, en consecuencia, no resulta exigible la obligación de información regulada en el art. 42.ter y 54.bis de R.D. 1065/2007, de 27 de julio?.
No es posible un pronunciamiento explícito y genérico sobre la cuestión de los datos concretos que permitan una identificación suficiente, respuesta que solo resulta posible a la vista del análisis de los que, en cada caso, se disponga en atención a la tipología de bienes y derechos a la que la consulta se refiere.
En relación con la tercera de las preguntas:
3.1.- En el caso de que el titular de una cuenta corriente (o cualquier otro bien o derecho objeto de declaración en el Modelo 720), quede exonerado de la obligación de declarar, por concurrir alguna de las causas que determinen que no resulte de aplicación la misma ¿están obligados a presentar información sobre estos bienes y derechos el resto de titulares reales, tanto apoderados y autorizados sobre los mismos?.
Solamente quedarán exonerados de la obligación de presentar el modelo 720, cuando concurra la circunstancia de que la persona o entidad titular estuviese dentro del ámbito subjetivo de las obligaciones de información comprendidas en el citado modelo, y que ostentando la condición de "titular" sobre los mismos, quedase exonerada de la obligación de informar.
3.2.- Se pide confirmación sobre si cualquier bien declarable (cuentas, valores o inmuebles) que aparece debidamente registrado en la contabilidad e identificado en la contabilidad o en los informes auxiliares que facilitan los sistemas informáticos de administración de la entidad residente en España y/o de sus sucursales en el extranjero, no debe ser objeto de declaración por dicha entidad ni por sus eventuales titulares reales, representantes, autorizados, beneficiarios o quienes tengan poderes de disposición.
En el caso de entidades residentes en España y de sus sucursales en el extranjero (es decir, de entidades que no tienen personalidad jurídica distinta de la entidad residente titular),si la entidad residente titular de los bienes y derechos queda exonerado por alguna de las causas recogidas en los artículos 42 bis.4; 42 ter.4 y 54 bis.6, los eventuales titulares reales, representantes, autorizados, beneficiarios o quienes tengan poderes de disposición también quedarán exonerados.
3.3.- Y de forma más particular, cuando según los criterios definidos por la AEAT se entienda que la sociedad tiene las cuentas contabilizadas de forma individualizada e identificada en la forma que establece el artículo 42.bis, ¿tiene la persona física residente obligación de declarar las cuentas en entidades de crédito de las que sean titulares personas jurídicas no residentes pertenecientes a un grupo con cabecera española, y en las que figuren como representantes, autorizados o beneficiarios, o sobre las que tengan poderes de disposición?.
No debe informar de esa cuenta siempre que la sociedad matriz residente en España la tenga registrada en los términos del artículo 42 bis.4.b) en su contabilidad consolidada, o en la memoria.
En relación con la cuarta de las preguntas:
4.1.- ¿Los activos y bienes cuya titularidad se haya extinguido en 2012, antes del 31 de diciembre, deben ser declarados: (i) siempre, cualquiera que sea su saldo o valor; (ii) o únicamente cuando el saldo o valor conjunto del grupo de bienes a que corresponden excedía de 50.000 euros a la fecha de la extinción?.
A este respecto, los artículos 42 bis, 43 ter y 54 bis, en sus apartados primero, establecen que deberán presentar declaración informativa de los bienes y derechos que tuvieran a 31 de diciembre de 2012, en consecuencia, si se ha perdido dicha titularidad antes de la referida fecha, no existirá obligación de declarar.
4.2.- Y también, dado que el artículo 42.ter 5 establece la obligación de declarar "en todo caso" cuando se extinga la"titularidad" de los valores antes del 31 de diciembre, ¿se refiere a la titularidad jurídica o también a la titularidad real?.
Pregunta contestada en apartado 4.1 anterior.
Sentencia CIVIL Nº 506/2018, AP - Madrid, Sec. 10, Rec 559/2018, 08-11-2018
Orden: Civil Fecha: 08/11/2018 Tribunal: Ap - Madrid Ponente: Fernandez Del Prado, Maria Isabel Num. Sentencia: 506/2018 Num. Recurso: 559/2018
Resolución Vinculante de DGT, V0508-19, 11-03-2019
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 11/03/2019 Núm. Resolución: V0508-19

References: Resolución 
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 37
 Artículo 42
 Artículo 54
 artículo 35
 artículo 4
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42

Resolución