Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/14_14646.htm?idDzialu=14&idArtykulu=14646
Timestamp: 2020-08-14 17:45:53+00:00

Document:
Jak zaksięgować w PKPiR akcyzę od samochodów zakupionych za granicą
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.), uzupełnionym w dniu 15 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych - jest:
- prawidłowe - w zakresie księgowania należnej akcyzy od samochodów zakupionych w państwach nienależących do Unii Europejskiej,
- nieprawidłowe - w zakresie księgowania należnej akcyzy od samochodów zakupionych w państwach należących do Unii Europejskiej.
W dniu 22 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie księgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów należnej akcyzy od samochodów zakupionych za granicą.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 8 kwietnia 2011 r. nr ILPB1/415-221/11-2/AGr wezwano do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 12 kwietnia 2011 r., natomiast w dniu 15 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek.
Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą, polegającą na kupnie-sprzedaży samochodów używanych. Samochody Zainteresowany chce kupować w kraju, w państwach należących do Unii Europejskiej, jak też w państwach nienależących do Unii. Samochody Wnioskodawca chce kupować zarówno od osób prywatnych, jak też od firm.
Podatek dochodowy Wnioskodawca chce rozliczać prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca ma obowiązek prowadzić księgę rzetelnie i w sposób niewadliwy. Przy czym za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi - na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie cytowanego rozporządzenia - księgę uważa się za rzetelną, jeśli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.
Zgodnie z § 17.1. zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.
Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów pkt 10 - Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.
Zgodnie z § 3 pkt 2) cena zakupu oznacza - cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia, w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika.
Samochody osobowe zakupione i przywiezione do Polski, przed ich pierwszą rejestracją - podlegają akcyzie.
W związku z tym, że ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie ma definicji pojęcia „import” - Wnioskodawca ma wątpliwości w przedmiocie księgowania należnej akcyzy w kolumnie 10 księgi.
Czy należna akcyza od sprowadzonego do kraju samochodu osobowego stanowi cenę zakupu i należy ją księgować w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, akcyza należna od samochodów zakupionych z państw trzecich - stanowi element ceny zakupu. Natomiast akcyza należna od samochodów zakupionych w krajach należących do Unii - nie może być uwzględniona w cenie zakupu.
Art. 87 pkt 1. Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej stanowi, że źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowana umowy międzynarodowa oraz rozporządzenia.
Ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, będących źródłem powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej, nie ma zdefiniowanego pojęcia „import”.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów cenę zakupu powiększa się o należną akcyzę z tytułu importu.
Żeby zdefiniować słowo import należy skorzystać z innego aktu stanowiącego źródło prawa. Skoro import dotyczy akcyzy należy posiłkować się definicją zawartą w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. ze zm.).
To właśnie ta ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym samochodów osobowych - art. 1.1 ustawy).
Art. 2.1.7)a) ustawy o podatku akcyzowym definiuje „import” jako przywóz samochodów osobowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.
Art. 2.1. 5) tejże ustawy określa terytorium państwa trzeciego jako terytorium inne niż terytorium Unii Europejskiej.
Samochody osobowe sprowadzone z krajów trzecich podlegają odprawie celnej (obowiązek zgłoszenia celnego). W tym momencie obliczane są należności celno-podatkowe od wartości celnej (fakturowana cena zakupu lub wartość ustalona przez celników na podstawie cen kata...

References: art. 14
 art. 14

Art. 87
 art. 1

Art. 2

Art. 2