Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkoly/0112-kdil2-3-4012-533-2017-2-wb
Timestamp: 2018-04-26 07:24:13+00:00

Document:
0112-KDIL2-3.4012.533.2017.2.WB | Interpretacja indywidualna
♦ › Szkoły › 0112-KDIL2-3.4012.533.2017.2.WB
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, obliczonego przy zastosowaniu współczynników wyliczonych na podstawie art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2017 r. (data wpływu 4 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2018 r. (data wpływu 19 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, obliczonego przy zastosowaniu współczynników wyliczonych na podstawie art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, obliczonego przy zastosowaniu współczynników wyliczonych na podstawie art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Miasto na prawach powiatu z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
W chwili obecnej Miasto realizuje w swoich jednostkach oświatowych następujące projekty obejmujące lata 2015-2019:
projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn.: Usunięcie oraz utylizacja okładzin z płyt azbestowo-cementowych (ścianki działowe, okładziny ścian) w Szkole (...) (do 31 sierpnia 2017 r. Zespół Szkół);
projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn.: Wykonanie instalacji źródeł odnawialnych z energii słonecznej (paneli fotowoltaicznych) w Szkole (...) (do 31 sierpnia 2017 r. Zespół Szkół.
Przedmiotem projektu opisanego w pkt 1 jest realizacja inwestycji polegającej na unieszkodliwieniu odpadów zawierających azbest występujących w budynku szkoły. W wyniku realizacji projektu zostanie zutylizowana 32,424 Mg azbestu zebranego z powierzchni 2947,69 m2 powierzchni szkoły, co pozwoli na zmniejszenie ilości azbestu występującego na terenie całego Miasta o ponad 39%.
Projekt (pkt 1) przewiduje typowe rozwiązania remontowo-budowlane związane z usuwaniem materiałów niebezpiecznych typu azbest. Prace prowadzone będą zgodnie z wytycznymi określonymi w Rozporządzeniu MGPiPS z dnia 2 kwietnia 2004 r. w sprawie sposobów i warunków bezpiecznego użytkowania i usuwania wyrobów zawierających azbest oraz Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 5 sierpnia 2010 r. zmieniającego ww. rozporządzenie.
Projekt opisany w pkt 2 jest inwestycją polegającą na montażu źródeł odnawialnych z energii słonecznej (paneli fotowoltaicznych). Specyfikacja działania sieciowego systemu fotowoltaicznego polega na produkcji energii elektrycznej z generatorów fotowoltaicznych w postaci prądu stałego, a następnie przekształceniu na prąd przemienny o napięciu 400V przez inwertery trójfazowe. Energia ta będzie wykorzystywana wyłącznie na własne potrzeby szkoły, bez możliwości oddawania nadwyżek do sieci (na końcu instalacji zaplanowano instalacje blokera przesyłu energii do sieci). Moduły fotowoltaiczne o łącznej mocy 40 kWp i ilości 160 sztuk zostaną zainstalowane na trzech płaszczyznach dachowych budynku szkoły. Montaż umożliwi dedykowana konstrukcja wsporcza. Powyższe rozwiązania przyniosą ograniczenia zapotrzebowania na energię elektryczną, a także spowodują redukcję emisji szkodliwych substancji do atmosfery w tym C02 i PM 10. W ramach projektu zostały/zostaną poniesione koszty związane z opracowaniem dokumentacji technicznej projektu, opracowaniem studium wykonalności, robotami polegającymi na montażu paneli fotowoltaicznych, promocja projektu.
Podczas realizacji projektów Wnioskodawca dokonał/dokona płatności na podstawie wystawionych przez wykonawcę faktur VAT. Jednostką realizującą przedmiotowe projekty jest Miasto, które figuruje jako nabywca na wystawionych przez wykonawców prac fakturach VAT.
Po zakończeniu realizacji przedmiot projektów zostanie przekazany w zarząd szkole. Beneficjentami pośrednimi będą uczniowie SP, nauczyciele, mieszkańcy i okolicznych miast.
Realizowane inwestycje dotyczą całej bryły budynku szkoły. Budynek szkoły jest wykorzystywany zarówno do celów publicznych (działalność oświatowa) jak odpłatnie udostępniany na rzecz zainteresowanych osób. W szkole znajdują się odpłatnie wynajmowane obiekty sportowe (basen, hala sportowa) oraz inne pomieszczenia (np. sale lekcyjne, sklepik szkolny). Obiekty sportowe oraz pomieszczenia są przede wszystkim udostępniane nieodpłatnie w godzinach lekcyjnych na potrzeby prowadzonej działalności oświatowej, natomiast w pozostałych godzinach są wynajmowane na rzecz zainteresowanych podmiotów. Koszty wynajmu powyższych obiektów reguluje m.in. Zarządzenie Prezydenta Miasta z dnia 29 grudnia 2016 r. w sprawie ustalenia wyjściowych stawek za najem sal, pomieszczeń przeznaczonych do zajęć, obiektów sportowych i innych pomieszczeń znajdujących się w placówkach oświatowo-wychowawczych prowadzonych przez Miasto, oddanych w trwały zarząd dyrektorom tych placówek.
Gmina jest sprzedawcą usług najmu figurującym na wystawianych fakturach VAT, natomiast szkoła jest jedynie wystawcą faktur. Sprzedaż biletów wstępu na basen dokumentowana jest paragonami z kasy rejestrującej.
Podatek należny wynikający z dokonanej sprzedaży usług świadczonych na terenie szkoły jest rozliczany przez Gminę w składanych do właściwego urzędu skarbowego deklaracjach VAT. W związku z realizacją powyższych projektów oraz brakiem możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych w ramach projektów wydatków do wynajmowanych powierzchni szkoły (basen, hala sportowa oraz inne pomieszczenia, np. sale lekcyjne, sklepik szkolny) Gmina ma wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur.
W piśmie z dnia 12 stycznia 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał, że budynek szkoły jest wykorzystywany zarówno do celów publicznych (działalność oświatowa, traktowana przez gminę jako niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT) jak i odpłatnie udostępniany na rzecz zainteresowanych osób. W ramach czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT w budynku szkoły prowadzona jest sprzedaż obiadów dla uczniów oraz personelu pedagogicznego, odpłatne wydawanie duplikatów świadectw, legitymacji uczniowskich. Obiekty sportowe (basen, hala sportowa) oraz pomieszczenia (np. sale lekcyjne) są przede wszystkim udostępniane nieodpłatnie w godzinach lekcyjnych na potrzeby prowadzonej działalności oświatowej niepodlegającej opodatkowaniu, natomiast w pozostałych godzinach są wynajmowane odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów. Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania wydatków związanych z realizacją przedmiotowych projektów do poszczególnych rodzajów działalności.
Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, obliczony przy zastosowaniu współczynników wyliczonych dla szkoły na podstawie art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanych inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. We wskazanym ust. 2 określono, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Miasto, jako czynny podatnik VAT, nie będzie działało jako podatnik VAT w przypadku, gdy będzie wykonywało swoje funkcje jako organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane (działalność edukacyjna). Miasto realizując swoje ustawowe funkcje działa poza zakresem VAT, natomiast w pozostałym zakresie, jak również w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych działa jako podatnik VAT dokonując czynności opodatkowanych lub zwolnionych z opodatkowania.
Zatem Miasto realizując czynności na podstawie umów cywilnoprawnych w zakresie wynajmu hali sportowej, sal lekcyjnych, sklepiku szkolnego, biletów wstępu na basen działa jako podatnik VAT. Z tytułu komercyjnego wykorzystania pomieszczeń szkoły Gmina będzie wystawiać faktury VAT, paragony z kasy fiskalnej i wykazywać VAT należny w deklaracjach VAT-7.
Nieodpłatne korzystanie z pomieszczeń szkoły wynikające z realizacji zadań własnych (działalność oświatowa) jest traktowane przez Gminę jako niepodlegające opodatkowaniu, natomiast świadczone przez jednostkę budżetową usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawa towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami wykonywane jako sprzedaż korzystająca ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Tym niemiej, zgodnie ze wskazanym na wstępnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W rezultacie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
W związku z wystąpieniem różnego rodzaju czynności podlegających lub nie opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. sprzedaż opodatkowana, sprzedaż zwolniona, niepodlegająca VAT zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h, Gmina do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji opisanych projektów obliczyła dla szkoły tzw. prewspółczynnik na podstawie § 7 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193) oraz zastosowała współczynnik proporcji sprzedaży (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).
Reasumując, z uwagi na brak możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych w ramach realizowanych projektów wydatków do wynajmowanych powierzchni szkoły (basen, hala sportowa oraz inne pomieszczenia, np. sale lekcyjne, sklepik szkolny) Gmina obliczy wartość podatku naliczonego do odliczenia w oparciu o przepisy art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przyjmując do wyliczenia wartość obrotów i dochodów tej szkoły.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i/lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Natomiast, na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W przypadku jednostki budżetowej samorządu terytorialnego, jako sposób określenia proporcji – na mocy § 3 ust. 3 rozporządzenia – podaje się sposób ustalony wg wzoru:
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu (art. 90 ust. 8 ustawy).
Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna (art. 90 ust. 9 ustawy).
Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
Ponadto należy wskazać, że na postawie art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 2024), wprowadzone zostały do systemu prawnego przepisy art. 90 ust. 10a i ust. 10b ustawy, a stosownie do treści art. 21 pkt 2 ww. ustawy – przepisy te wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. W chwili obecnej Miasto realizuje w swoich jednostkach oświatowych następujące projekty obejmujące lata 2015-2019:
projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn.: Wykonanie instalacji źródeł odnawialnych z energii słonecznej (paneli fotowoltaicznych) w Szkole (...) (do 31 sierpnia 2017 r. Zespół Szkół).
Przedmiotem projektu opisanego w pkt 1 jest realizacja inwestycji polegającej na unieszkodliwieniu odpadów zawierających azbest występujących w budynku szkoły. W wyniku realizacji projektu zostanie zutylizowana 32,424 Mg azbestu zebranego z powierzchni 2947,69 m2 powierzchni szkoły, co pozwoli na zmniejszenie ilości azbestu występującego na terenie całego Miasta o ponad 39%. Projekt (pkt 1) przewiduje typowe rozwiązania remontowo-budowlane związane z usuwaniem materiałów niebezpiecznych typu azbest. Prace prowadzone będą zgodnie z wytycznymi określonymi w Rozporządzeniu MGPiPS z dnia 2 kwietnia 2004 r. w sprawie sposobów i warunków bezpiecznego użytkowania i usuwania wyrobów zawierających azbest oraz Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 5 sierpnia 2010 r. zmieniającego ww. rozporządzenie. Projekt opisany w pkt 2 jest inwestycją polegającą na montażu źródeł odnawialnych z energii słonecznej (paneli fotowoltaicznych). Specyfikacja działania sieciowego systemu fotowoltaicznego polega na produkcji energii elektrycznej z generatorów fotowoltaicznych w postaci prądu stałego, a następnie przekształceniu na prąd przemienny o napięciu 400V przez inwertery trójfazowe. Energia ta będzie wykorzystywana wyłącznie na własne potrzeby szkoły, bez możliwości oddawania nadwyżek do sieci (na końcu instalacji zaplanowano instalacje blokera przesyłu energii do sieci). Moduły fotowoltaiczne o łącznej mocy 40 kWp i ilości 160 sztuk zostaną zainstalowane na trzech płaszczyznach dachowych budynku szkoły. Montaż umożliwi dedykowana konstrukcja wsporcza. Powyższe rozwiązania przyniosą ograniczenia zapotrzebowania na energię elektryczna, a także spowodują redukcję emisji szkodliwych substancji do atmosfery w tym CO2 i PM 10. W ramach projektu zostały/zostaną poniesione koszty związane z opracowaniem dokumentacji technicznej projektu, opracowaniem studium wykonalności, robotami polegającymi na montażu paneli fotowoltaicznych, promocja projektu. Podczas realizacji projektów Wnioskodawca dokonał/dokona płatności na podstawie wystawionych przez wykonawcę faktur VAT. Jednostką realizując przedmiotowe projekty jest Miasto, które figuruje jako nabywca na wystawionych przez wykonawców prac fakturach VAT. Po zakończeniu realizacji przedmiot projektów zostanie przekazany w zarząd szkole. Beneficjentami pośrednimi będą uczniowie SP, nauczyciele, mieszkańcy miasta i okolicznych miast. Realizowane inwestycje dotyczą całej bryły budynku szkoły. Budynek szkoły jest wykorzystywany zarówno do celów publicznych (działalność oświatowa) jak odpłatnie udostępniany na rzecz zainteresowanych osób. W szkole znajdują się odpłatnie wynajmowane obiekty sportowe (basen, hala sportowa) oraz inne pomieszczenia (np. sale lekcyjne, sklepik szkolny). Obiekty sportowe oraz pomieszczenia są przede wszystkim udostępniane nieodpłatnie w godzinach lekcyjnych na potrzeby prowadzonej działalności oświatowej, natomiast w pozostałych godzinach są wynajmowane na rzecz zainteresowanych podmiotów. Koszty wynajmu powyższych obiektów reguluje m.in. Zarządzenie Prezydenta Miasta z dnia 29 grudnia 2016 r. w sprawie ustalenia wyjściowych stawek za najem sal, pomieszczeń przeznaczonych do zajęć, obiektów sportowych i innych pomieszczeń znajdujących się w placówkach oświatowo-wychowawczych prowadzonych przez Miasto, oddanych w trwały zarząd dyrektorom tych placówek. Gmina jest sprzedawcą usług najmu figurującym na wystawianych fakturach VAT, natomiast szkoła jest jedynie wystawcą faktur. Sprzedaż biletów wstępu na basen dokumentowana jest paragonami z kasy rejestrującej. Podatek należny wynikający z dokonanej sprzedaży usług świadczonych na terenie szkoły jest rozliczany przez Gminę w składanych do właściwego urzędu skarbowego deklaracjach VAT. W związku z realizacją powyższych projektów oraz brakiem możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych w ramach projektów wydatków do wynajmowanych powierzchni szkoły (basen, hala sportowa oraz inne pomieszczenia np. sale lekcyjne, sklepik szkolny), Gmina ma wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur. Budynek szkoły jest wykorzystywany zarówno do celów publicznych (działalność oświatowa, traktowana przez gminę jako niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT) jak i odpłatnie udostępniany na rzecz zainteresowanych osób. W ramach czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT w budynku szkoły prowadzona jest sprzedaż obiadów dla uczniów oraz personelu pedagogicznego, odpłatne wydawanie duplikatów świadectw, legitymacji uczniowskich. Obiekty sportowe (basen, hala sportowa) oraz pomieszczenia (np. sale lekcyjne) są przede wszystkim udostępniane nieodpłatnie w godzinach lekcyjnych na potrzeby prowadzonej działalności oświatowej niepodlegającej opodatkowaniu natomiast w pozostałych godzinach są wynajmowane odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów. Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania wydatków związanych z realizacją przedmiotowych projektów do poszczególnych rodzajów działalności.
Na tle powyższego wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowych projektów.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że Miasto z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Ponadto, analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki związane z ww. projektami w zakresie usunięcia i utylizacji okładzin z płyt azbestowo-cementowych oraz instalacji źródeł odnawialnych z energii słonecznej w budynku szkoły, będą dotyczyły działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i/lub zwolnionej od podatku VAT), jak również innych czynności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług
Zatem, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. projektem powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem rozporządzenia oraz art. 90 ustawy.
Jak już wyżej wskazano, art. 86 ust. 2a ustawy będzie miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a ustawy jest nabywanie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy).
Zauważyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego oraz w celu zapewnienia, aby zakres odliczenia najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych przez niego nabyć, ustawodawca przewidział metodę określenia proporcji wskazaną w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w tym dla jednostek budżetowych Miasta.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w części, w jakiej towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę działającego w charakterze podatnika są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach działalności gospodarczej.
Zatem w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na realizację ww. projektów w sytuacji, gdy Miasto nie będzie mieć możliwości przypisania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności z uwagi na wykorzystywanie zakupionych towarów i usług zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych od opodatkowania podatkiem VAT oraz innych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą Miasta, będzie mieć prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizowanych projektów, przy uwzględnieniu proporcji określonej w art. 86 ust. 2a oraz przy uwzględnieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, a także – z uwagi na związek zakupów z czynnościami zwolnionymi – proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektów pn.: Usunięcie oraz utylizacja okładzin z płyt azbestowo-cementowych (ścianki działowe, okładziny ścian) w Szkole (...) oraz pn.: Wykonanie instalacji źródeł odnawialnych z energii słonecznej (paneli fotowoltaicznych) w Szkole (...), Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, przy uwzględnieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
W tym miejscu tutejszy organ zaznacza jednak, że wskazany we własnym stanowisku przez Zainteresowanego „ § 7 pkt 3” Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników nie istnieje. Zatem tutejszy organ ocenił stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę jako prawidłowe, jednakże przy założeniu, że podany „§ 7 pkt 3” Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. stanowi omyłkę pisarką, a proporcja dla Szkoły określona w art. 86 ust. 2a ustawy, będzie obliczana na podstawie § 3 pkt 3 ww. rozporządzenia, tj. dla jednostek budżetowych Miasta.
0112-KDIL2-3.4012.533.2017.2.WB
0112-KDIL2-3.4012.547.2017.2.AŻ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.823.2017.1.MN | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.754.2017.1.MPE | Interpretacja indywidualna

References: art. 86
 art. 90
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 1
 art. 90
 art. 21
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86