Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpbii-2-415-1205-11-cjs
Timestamp: 2020-01-24 09:06:59+00:00

Document:
IBPBII/2/415-1205/10/CJS | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › IBPBII/2/415-1205/10/CJS
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 lutego 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2010r. (data wpływu do tut. Biura 12 listopada 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego udziału w nieruchomości.
W czerwcu 2009r. zmarł ojciec wnioskodawcy. Wnioskodawca z bratem nabył po zmarłym ojcu spadek z dobrodziejstwem inwentarza. W skład spadku wchodziły pasywa jak i aktywa, a mianowicie działka budowlana z zadłużeniem oraz inne długi wobec firm, banku i osób fizycznych. Na działce ciążyła hipoteka przymusowa wobec ZUS w związku z niepłaceniem Sładek na FUS, FUZ, FP i FGŚP. Przedmiotową działkę wnioskodawca wraz z bratem sprzedał w czerwcu 2010r. aby zapłacić należności wobec firm prywatnych i banków, w których zaległości posiadał ojciec, a które wnioskodawca nabył z bratem w drodze spadku.
Z wniosku wynika, że cena podana w akcie notarialnym sprzedaży ww. działki to 173.000 zł (po 86.500 zł na osobę), ale faktyczna kwota przekazana wnioskodawcy i bratu to 113.040,51 zł., ponieważ zaległość wobec ZUS, którą obciążona była działka wyniosła 59.959,49 zł i o tę kwotę został pomniejszony faktyczny przychód ze sprzedaży działki.
Jaki podatek z tytułu sprzedaży działki wnioskodawca powinien zapłacić...
Czy podatek należy zapłacić od kwoty 173.000 zł, czy od kwoty pomniejszonej o należności, które zostały uregulowane za pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki, a które wchodziły w skład spadku (długi)...
Czy może podatek należy zapłacić od kwoty 113.045,51 zł, która jest ujęta w akcie notarialnym...
Zdaniem wnioskodawcy, powinien on zapłacić podatek od faktycznej kwoty, która pozostała po spłaceniu długów ojca, ponieważ pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki zostały przeznaczone właśnie na ten cel i już w samym akcie notarialnym jest ujęte, iż kwota 59.959,49 zł została przelana na rachunek ZUS, czyli na samym wstępie wnioskodawca otrzymał z bratem kwotę 113.040,51 zł a nie 173.000 zł. Oprócz tego z pozostałych pieniędzy bracia spłacili długi ojca i kwota, która pozostała powinna być opodatkowana 19% podatkiem dochodowym, ponieważ jest to faktyczny zysk ze sprzedaży działki.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób jej nabycia.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i brata jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Art. 1012 Kodeksu cywilnego stanowi, iż spadkobierca może przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż wnioskodawca z dobrodziejstwem inwentarza nabył wraz z bratem spadek po zmarłym w czerwcu 2009r. ojcu, w skład którego wchodziła nieruchomość (działka).
Zatem przy sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego przez wnioskodawcę w drodze spadku zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.
Stosownie do art. 30e ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, od którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawca w 2009r. po zmarłym ojcu nabył udział w spadku, którego przedmiotem była nieruchomość (działka). Ponadto działka obciążona była hipoteką przymusową, a po spadkodawcy pozostał szereg nieuregulowanych zobowiązań.
Stosownie do powołanych przepisów należy stwierdzić, że przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest cena określona w umowie. Ceną ze sprzedaży była zaś kwota 173.000 zł i to ona stanowi przychód w rozumieniu art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Przy czym długi nie są kosztem odpłatnego zbycia, bo od ich zapłaty nie jest uzależnione zawarcie umowy sprzedaży, lecz odwrotnie – umowa sprzedaży może być zawarta po to, żeby spłacić długi.
Zauważyć należy, iż długi spadkowe jakkolwiek wpływają na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, pozostają bez wpływu na ustalenie tej podstawy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Spłata wierzycieli nie jest nakładem zwiększającym wartość nieruchomości. Obowiązek spłaty wierzycieli jest na skutek przyjęcia spadku zobowiązaniem wnioskodawcy, które musi uregulować. Aby od tych zobowiązań się uwolnić, w celu pozyskania pieniędzy wnioskodawca sprzedał wraz z bratem działkę. Nie oznacza to jednak, że od przychodu może sobie odjąć wszystkie wydatki, które miały jakikolwiek związek ze spadkobraniem. Ustawodawca enumeratywnie wymienił bowiem co może być kosztem uzyskania przychodu w wypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku a spłata długów nie została wymieniona w art. 22 ust. 6d ustawy. Z samej swej istoty długi nie mogą pomniejszać przychodu do opodatkowania, bo długi nie służą nigdy uzyskania przychodu, przychód często jest natomiast wydatkowany na spłatę długów, które obciążają spadkobiercę.
Nadmienić przy tym też należy, iż istniejące długi spadkowe obciążające całą masę spadkową nie muszą być zaspokojone ze sprzedaży składników majątku otrzymanego w drodze spadku. Mogą być zaspokojone z innych źródeł, np. dochodów własnych spadkobiercy. W ten sposób spadkobierca też może uwolnić się od zobowiązań wobec wierzycieli. Mało tego, przyjmując spadek spadkobierca zawsze będzie zobowiązany do uregulowania długów spadkodawcy. Taki sam obowiązek ciążyłby na wnioskodawcy nawet gdyby nie nabył w spadku nieruchomości a np. inne rzeczy.
Reasumując, w opisanym we wniosku stanie faktycznym opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie podlegać dochód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d tej ustawy. Z informacji zawartych we wniosku nie wynika jednak, aby wnioskodawca miał prawo odliczyć sobie jako koszty uzyskania przychodu jakiekolwiek kwoty z podanych przez niego.
Stanowisko wnioskodawcy uznaje się więc za nieprawidłowe.
Ponadto wyjaśnić należy, iż w sprawie zastosowanie mogłoby znaleźć zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny, biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 stwierdzić należy, iż wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nabytego w 2009r. w przedmiotowej nieruchomości, jeżeli środki tak uzyskane przeznaczy na jeden z celów mieszkaniowych enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBII/2/415-1205/10/CJS
IBPBII/1/436-157/09/MCZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-362/10-2/AF | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-46/11-5/JS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-182/11/MCZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 Art. 1012
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47