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Timestamp: 2019-03-23 07:18:21+00:00

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﻿ Sentencia 2010-00157 de mayo 28 de 2015
SENTENCIA 2010-00157 DE 28 DE MAYO DE 2015
CONTENIDO:DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO DE LAS SOCIEDADES COMISIONISTAS DE BOLSA POR LA REALIZACIÓN DE OPERACIONES EN POSICIÓN PROPIA. LAS OPERACIONES POR CUENTA PROPIA COMPRENDEN LA ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓN DE VALORES, TANTO EN EL MERCADO PRIMARIO COMO EN EL SECUNDARIO, EN NOMBRE DE LA COMISIONISTA, NO POR CUENTA DE SUS CLIENTES O COMITENTES COMO LO HACEN EN DESARROLLO DEL CONTRATO COMERCIAL DE COMISIÓN.
TEMAS ESPECÍFICOS:ACCIÓN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, SOCIEDAD COMISIONISTA DE BOLSA, OPERACIONES POR CUENTA PROPIA, IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
Sentencia 2010-00157 de mayo 28 de 2015
Rad.: 250002327000201000157 01
Número interno:19092
Demandante: Ultrabursátiles S.A. Comisionista de Bolsa
Demandado:Bogotá D. C. - Secretaría de Hacienda Distrital
En los términos del recurso de apelación interpuesto por el Distrito Capital de Bogotá —Secretaría de Hacienda Distrital3, la Sala decide sobre la nulidad de la Resolución 1135DDI286582 del 29 de diciembre de 2008, mediante la que la entidad demandada modificó las declaraciones del impuesto de industria y comercio presentadas por la Ultrabursátiles por los bimestres 2 al 6 de 2006, y de la Resolución 001290 del 26 de enero 2010, que la confirmó.
En concreto, la Sala debe determinar cuál es el ingreso, para efectos de determinar la base gravable del impuesto de industria y comercio en Bogotá, para las sociedades comisionistas de bolsa por el desarrollo de operaciones por cuenta propia.
1. Ultrabursátiles S.A. Comisionista de Bolsa, es una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia(2), cuyo objeto social comprende la celebración de contratos y negocios jurídicos de comisión para la compra y venta de valores y, entre estas, la realización de operaciones sobre valores por cuenta propia(3).
2. Ultrabursátiles presentó las declaraciones del impuesto de industria y comercio correspondientes a los periodos 2 al 6 del año 2006 en los siguientes términos(4).
Periodo Fecha Impuesto
2 17 de mayo de 2006 $39.206.000
3 18 de julio de 2006 $47.373.000
4 19 de septiembre de 2006 $75.426.000
5 17 de noviembre de 2006 $59.001.000
6 17 de enero de 2007 $87.207000
$308.213.000
3. El 10 de septiembre de 2008, la Secretaría de Hacienda Distrital, mediante el Requerimiento Especial 2008EE326210, propuso modificar las declaraciones del impuesto de industria y comercio presentadas por la demandante por los periodos 2 al 6 de, a efectos de adicionar ingresos y, como consecuencia, determinar un mayor impuesto a cargo e imponer la sanción por inexactitud, en los siguientes términos(5):
Periodo Impuesto a cargo Sanción Total
2 $162.597.000 $197.426.000 $360.023.000
3 $145.841.000 $157.549.000 $303.390.000
4 $143.925.000 $109.598.000 $253.523.000
5 $73.502.000 $ 23.202.000 $96.704.000
6 $112.676.000 $40.750.000 $153.426.000
$1.167.066.000
4. El 29 de diciembre de 2008, la Secretaría de Hacienda Distrital, mediante la Resolución 1135DDI286582, profirió liquidación oficial de revisión para modificar las declaraciones antes referidas, en los términos propuestos en el requerimiento especial(6).
5. El 26 de enero 2010, previa interposición del recurso de reconsideración(7), la Secretaría de Hacienda Distrital, mediante la Resolución 001290, confirmó la liquidación oficial de revisión(8).
La Sala parte por señalar que reiterará el criterio acogido en la sentencia del 24 de octubre de 2013(9), en la que se resolvió un asunto análogo al que convoca la presente controversia, según el cual, para efectos de determinar la base gravable del impuesto de industria y comercio de las sociedades comisionistas de bolsa por la realización de operaciones en posición propia, el ingreso está constituido por el saldo crédito de la cuenta 4113.
El artículo 42 del Decreto 352 de 2002(10) establece que el impuesto de industria y comercio correspondiente a cada bimestre –periodo del impuesto en Bogotá D.C.–, se liquida sobre los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el periodo y que para determinarlos, se resta de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos fijos.
Los ingresos, de conformidad con el artículo 38 del Decreto 2649 de 1993(11), y según se advierte en la providencia reiterada, son aquellas entradas de recursos que aumentan el activo o disminuyen el pasivo o una combinación de los dos, pero que, en todo caso, incrementan el patrimonio.
La actividad de inversión en posición propia fue autorizada a las sociedades comisionistas de bolsa por la Superintendencia de Valores(12) mediante la Resolución 400 de 1995 «Por la cual se actualizan y unifican las normas expedidas por la Sala General de la Superintendencia de Valores y se integran por vía de referencia otras».
ART. 2.2.3.1.—Definiciones. Las operaciones por cuenta propia realizadas por sociedades comisionistas de bolsa en el mercado primario de valores serán las siguientes:
ART. 2.2.3.4.—Definiciones. Son operaciones por cuenta propia en el mercado secundario de valores aquellas adquisiciones de valores inscritos en bolsa que son realizadas por las sociedades comisionistas de bolsa con el objeto de imprimirle liquidez y estabilidad al mercado, atendiendo ofertas o estimulando y abasteciendo demandas, o con el propósito de reducir los márgenes entre el precio de demanda y oferta, dentro de las condiciones que aquí se establecen. La enajenación de los valores así adquiridos, se considerará también como operación por cuenta propia.
ART. 2.2.3.15. Origen de los recursos. En desarrollo de las operaciones por cuenta propia que realicen las sociedades comisionistas de bolsa no podrán utilizarse recursos provenientes de sus clientes.
El PUC para entidades vigiladas está integrado por el catálogo de cuentas y sus correspondientes descripción y dinámica, y se estructura en niveles así: clase, grupo, cuenta y subcuenta.
Con fundamento en lo anterior, en la providencia que se reitera, la Sala señaló que por las operaciones por cuenta propia, las comisionistas de bolsa contabilizan en el crédito de la cuenta 4113 el valor correspondiente al beneficio o utilidad obtenida en la adquisición o en la venta de las inversiones y en el débito el valor correspondiente a la pérdida en tales operaciones, cuando estas se presenten.
Así, la Sala concluyó que para determinar la base gravable las sociedades comisionistas de bolsa, hacía parte de la totalidad de los ingresos del bimestre correspondiente, el saldo crédito de la cuenta 4113 del PUC, esto es, el valor resultante del movimiento de dicha cuenta, en la que se registra el valor de la utilidad o pérdida obtenida en las transacciones efectuadas en posición propia, que es el que refleja el ingreso real por las operaciones de tal naturaleza realizadas en el periodo.
En el presente caso, la controversia gira en torno a la determinación del ingreso generado por la actividad de inversión por cuenta propia para efectos del impuesto de industria y comercio.
Como se advirtió, para los periodos en discusión, el ingreso generado por el desarrollo de la actividad de inversión en cuenta propia de la demandante correspondía a la totalidad del movimiento de la cuenta 4113 y no solo al crédito, como lo estimó el distrito, pues el resultado de la dinámica de la cuenta es el que informa si en efecto hubo lugar a un ingreso.
Por esa razón, la Sala confirmará la sentencia apelada.
Primero. CONFÍRMASE la sentencia del 18 de agosto de 2011, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, en el contencioso de nulidad iniciado por Ultrabursátiles S.A. contra Bogotá, D.C. Secretaría de Hacienda Distrital.
1 En adelante Ultrabursátiles.
2 Folio 36 del C.P.
3 Folio 34 del C.P.
4 Folios 17, 19, 21, 23 y 25 del C.A.A 1.
5 Folios 370 al 379 del C.A.A. 2
6 Folios 51 al 60 del C.P.
7 Folios 397 al 417 del C.A.A. 2
8 Folios 61 al 66 del C.P.
9 CONSEJO DE ESTADO, SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, SECCIÓN CUARTA. C.P.: MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. 24 de octubre de 2013 Radicación: 2500023-. 27000201000138 01(19210). Actor: STANFORD S. A. COMISIONISTA DE BOLSA. Demandado: DISTRITO CAPITAL DE BOGOTÁ, SECRETARIA DE HACIENDA, DIRECCIÓN DISTRITAL DE IMPUESTOS. Reiterada en sentencia del 12 de diciembre de 2014. M.P.: JORGE OCTAVIO RAMÍREZ RAMÍREZ. Radicación: 25000-23-27-000-2009-00242-01 (19346) Demandante: PROYECTAR VALORES S.A. Demandado: DISTRITO CAPITAL DE BOGOTÁ
10 Por el cual se compila y actualiza la normativa sustantiva tributaria vigente, incluyendo las modificaciones generadas por la aplicación de nuevas normas nacionales que se deban aplicar a los tributos del Distrito Capital, y las generadas por acuerdos del orden distrital.
11 Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia
12 Mediante el Decreto 4327 de 2005 se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, de esta fusión surgió la Superintendencia Financiera de Colombia.

References: Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 42
 artículo 38
 Resolución