Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2038-15-30-06-2015-1423091
Timestamp: 2018-09-25 11:41:01+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2038-15, 30-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2038-15 de 30 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2038-15
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 20-Uno-20º y 22º-
Si la operación descrita está sujeta al Impuesto y en ese caso, si puede considerarse una segunda entrega de edificación, y por tanto estar exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido y sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
El consultante es una sociedad mercantil dedicada a la producción y distribución de películas cinematográficas, que vende a una persona física una parcela urbana, de menos de 5.000 metros cuadrados, en la cual existen varias edificaciones: piscina, pista de pádel y una pequeña construcción.
La presente contestación rectifica la anterior Resolución de fecha 29/06/2015 con nº de consulta vinculante V2023-15 que, en consecuencia, queda anulada desde la presente fecha.
1.- De acuerdo con el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
De conformidad con lo establecido en el apartado tres de dicho precepto, la sujeción al Impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular.
A tales efectos, la letra a) del apartado uno del artículo 5 de la Ley del Impuesto establece que se reputarán empresarios o profesionales "las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.".
En este sentido, el apartado dos del mismo artículo 5 de la Ley 37/1992 define las actividades empresariales o profesionales como "las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.".
Asimismo, se debe tener en consideración, además de los preceptos previamente expuestos, el artículo 5, apartado uno, letra b), de la Ley 37/1992 según el cual se reputarán empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
Lo anterior, junto con el hecho de que el artículo 4, apartado dos, letra b) de la Ley 37/1992, establece que se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional las transmisiones a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, determina que la entrega de una parcela urbana por parte de una sociedad mercantil sea, de entrada, una operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que la misma haya estado afecta a la actividad empresarial desarrollada por la entidad transmitente, lo que no se concreta en el escrito de consulta.
2.- En caso de que exista sujeción de la referida transmisión al Impuesto sobre el Valor Añadido, debe analizarse la posible exención de dicha entrega en virtud de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.20º y 22º de la Ley 37/1992.
El artículo 20.Uno.20º de la citada Ley dispone que estarán exentas:
"20º Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construcción o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones estén sujetas y no exentas al Impuesto. No obstante, estarán exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carácter agrario indispensables para su explotación y las de terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.".
Por su parte, el artículo 20, apartado uno, número 22º, de la Ley 37/1992 establece la exención para las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación.
A estos efectos, "se considerará primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo. No se computarán a estos efectos los períodos de utilización de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resolución de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.
R> b) A las entregas de edificaciones para su rehabilitación por el adquirente, siempre que se cumplan los requisitos que reglamentariamente se establezcan.
De la información contenida en el escrito de consulta se deduce que la entidad mercantil consultante va a transmitir a una persona física una parcela urbana en la que se contienen varias edificaciones: piscina, pista de pádel y una pequeña construcción. En consecuencia, en la medida en que dicho inmueble haya estado afecto al patrimonio empresarial de la entidad, dicha operación estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
Del escrito de consulta no queda claro si el objeto de la transmisión lo constituye una parcela urbana, solar, con unas edificaciones anexas, en cuyo cayo, de tratarse de una operación sujeta al Impuesto, y al no serle de aplicación la exención del artículo 20.uno.20ª de la Ley del Impuesto tributará al tipo del 21 por ciento, o bien, si el objeto de la transmisión lo constituye una edificación con un terreno anexo, en cuyo caso, de tratarse de una operación sujeta al Impuesto, al ser una segunda o ulterior entrega de edificación a efectos del impuesto, estará en principio sujeta y exenta al mismo.
En este segundo caso, además, al ser el comprador una persona física, la cual no ostenta, en principio, la condición de empresario o profesional, no procederá, en todo caso, la renuncia a la exención señalada en el apartado Dos del mencionado artículo 20 de la Ley del Impuesto, el cual señala que las exenciones relativas a los números 20º y 22º del apartado anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y, tenga derecho a la deducción total o parcial del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones o, en otro caso, cuando en función del destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados total o parcialmente en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción. Lo anterior, sin perjuicio de la tributación que corresponda en el ámbito del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Sentencia Administrativo Nº 828/2007, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1742/2003, 18-07-2007
Orden: Administrativo Fecha: 18/07/2007 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomez Ruiz, Jose Luis Num. Sentencia: 828/2007 Num. Recurso: 1742/2003
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 519/2011, 08-03-2013
Orden: Administrativo Fecha: 08/03/2013 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Montero, Concepcion Monica Elena Num. Recurso: 519/2011
Sentencia Administrativo Nº 64/2016, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 480/2014, 15-02-2016
Orden: Administrativo Fecha: 15/02/2016 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Lopez, Antonio Tomas Num. Sentencia: 64/2016 Num. Recurso: 480/2014
Sentencia Administrativo Nº 1384/2015, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1178/2010, 20-07-2015
Orden: Administrativo Fecha: 20/07/2015 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Torres Donaire, Maria Rogelia Num. Sentencia: 1384/2015 Num. Recurso: 1178/2010
Sentencia Administrativo Nº 1184/2012, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 454/2006, 02-04-2012
Orden: Administrativo Fecha: 02/04/2012 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Toledano Cantero, Rafael Num. Sentencia: 1184/2012 Num. Recurso: 454/2006
Resolución Vinculante de DGT, V2577-14, 01-10-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 01/10/2014 Núm. Resolución: V2577-14
Resolución Vinculante de DGT, V2961-14, 03-11-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 03/11/2014 Núm. Resolución: V2961-14
Resolución Vinculante de DGT, V0474-17, 23-02-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/02/2017 Núm. Resolución: V0474-17

References: Resolución 
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 artículo 20
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