Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-teaf-alava-30-05-2000-118241
Timestamp: 2018-09-23 22:21:15+00:00

Document:
Resolución de TEAF Álava, 30-05-2000 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 30 de Mayo de 2000
Núm. Resolución: R000061
La indemnización satisfecha al sujeto pasivo en el ejercicio 1995, en virtud de resolución judicial, por fallecimiento del esposo en accidente laboral en 1988, debe imputarse a éste último ejercicio, que es cuando se produce el devengo de la citada prestación. De acuerdo con la normativa aplicable en 1988, la indemnización percibida no tiene la consideración de renta sujeta al IRPF.
En Vitoria-Gasteiz, a treinta de mayo de dos mil.- Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 91/97, interpuesta por Dª. , con DNI y domicilio a efectos de notificaciones en , contra la resolución del Jefe de Servicio de Tributos Directos, de febrero de 1997, que desestima recurso impugnatorio de liquidación núm. 96/319.260 relativa al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1995; cuota tributaria: 368.818,- ptas.
Primero.-La Oficina Gestora imputó, en la liquidación de referencia, 1.874.460,- ptas. como rendimiento irregular del trabajo. Dicha cantidad es la abonada a la interesada por la Mutua de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social en el mencionado ejercicio, en concepto de indemnización a tanto alzado por fallecimiento del esposo en accidente laboral en 1988.
Segundo.-El recurso presentado solicitando su consideración como exenta, fue desestimado en base a que, a partir del 1 de enero de 1994, las únicas prestaciones satisfechas por la Seguridad Social, o Entidad que la sustituya, que están exoneradas de gravamen son las reconocidas como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, por lo que aquélla ha de considerarse como rendimiento irregular del trabajo generado en cinco años, al ser una cantidad determinada a tanto alzado, independientemente de los años de actividad laboral del difunto.
Tercero.-Contra ambas, la Sra. interpone la presente reclamación económico-administrativa en la que solicita la exención. Alega que el reconocimiento de la indemnización viene de agosto de 1988, momento desde el que la Sentencia de la Sala nº 2 del Juzgado de 1ª instancia, de 11 de abril de 1989, condenó al pago de la pensión de viudedad por causa de muerte en accidente de trabajo, y en la que se ratifica la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia del País Vasco, de 14 de diciembre de 1990, es decir, ese es el momento de devengo, no el del posterior cobro, más aún cuando ha sido por causas no imputables a ella. Adjunta copia de las mencionadas Sentencias y de otras posteriores.
Primero.-La cuestión a resolver en la presente reclamación económico-administrativa es cuándo se entiende producido el devengo de la cantidad abonada a la interesada en 1995, en concepto de indemnización a tanto alzado por fallecimiento de su esposo en accidente laboral en 1988; lo cual determinará a su vez, la normativa aplicable a efectos del reconocimiento de la exención solicitada.
Segundo.-Previo a lo anterior, es preciso indicar que la Sentencia núm. 156 del Juzgado nº 2 de lo Social, de abril de 1989, condenó a la empresa al abono de las pensiones de viudedad y orfandad, ambas con efectos desde agosto de 1988, y por subrogación a la Mutua, y declaró responsable civil subsidiario al INSS y a la Tesorería General. La misma fue ratificada por el Tribunal Superior de Justicia del País Vasco, el 14 de diciembre de 1990.
De otro lado, la Sentencia núm. 273 del Juzgado nº 2 de lo Social, de 29 de mayo de 1992, referente a solicitud de indemnización a tanto alzado por fallecimiento del esposo en accidente laboral, estimó la misma y condenó al abono de 1.874.460,- ptas.
Tercero.-Expuestas las Sentencias aportadas por la interesada, hay que acudir ahora a lo dispuesto en el artículo 14 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Decreto Foral 154/1992 de 10 de marzo, que indica:
'Uno. Los ingresos y gastos que determinan la base imponible del Impuesto se imputarán al período en que se hubiesen devengado unos y producido los otros, con independencia del momento en que se realicen los correspondientes cobros y pagos...
Dos. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, se entenderá que se han devengado los ingresos en el momento que sean exigibles por el acreedor.'
De lo transcrito se infiere que para fijar el devengo de la indemnización que nos ocupa, dada su naturaleza, habrá que atender a las normas y principios que, en materia de Seguridad Social, determinan la exigibilidad, nacimiento y devengo de las prestaciones, sin que el hecho de que nos encontremos en presencia de efectos fiscales de las mismas impida dicha aplicación, máxime si tenemos en cuenta que la norma tributaria no especifica nada al respecto.
Cuarto.-En base a lo anterior, que viene siendo doctrina consolidada de la Jurisdicción del Orden Social -Sentencias del Tribunal Supermo de 3 y 12 de diciembre de 1991 (Ar. 9037 y 9061); 21 de enero y 1 de marzo de 1993 (Ar. 106 y 2409); 18 de julio de 1994 (Ar. 6682) y 25 de febrero de 1997 (Ar. 1581)-, no cabe sino concluir que el fallecimiento es la fecha de su devengo (1988), aún cuando el reconocimiento de la prestación se demore por avatares del procedimiento, en este caso judicial. Por lo tanto, no procede la imputación de la indemnización en la liquidación del IRPF correspondiente a 1995 -ejercicio en que se ha percibido-.
Quinto.-No obstante, dado que además solicita su exención, corresponde ahora examinar la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 31 de mayo de 1981, vigente en tal ejercicio, cuyo art. 3 señala que no tendrán la consideración de renta:
'c) Las indemnizaciones que constituyan compensación de la pérdida o deterioro de aquellos bienes o derechos que no sean susceptibles de integrar el hecho imponible del Impuesto sobre el Patrimonio.'
A este respecto, el art. 10 del Reglamento del IRPF, de 25 de marzo de 1982, indica que se consideran incluidas entre las indemnizaciones:
'b) Las que sean consecuencia de accidente de trabajo, enfermedad profesional o incapacidad permanente derivada de enfermedad común, hasta el límite máximo que con carácter obligatorio señale la legislación vigente.'
La interpretación de los anteriores preceptos implica, en el caso de la presente reclamación, que el límite legal máximo está constituido por el exceso sobre el importe de la pensión ordinaria, al tener una finalidad claramente indemnizatoria, lo que determina que el montante correspondiente a ella esté no sujeto al impuesto.
Sexto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar la reclamación y anular los actos impugnados por no ser conformes a derecho.
El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 91/97, interpuesta por Dª. , contra la resolución del Jefe de Servicio de Tributos Directos, de febrero de 1997, que desestima recurso impugnatorio de liquidación núm. 96/319.260 relativa al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1995,RESUELVEESTIMAR la misma y en su virtud:
Primero.-Anular la resolución y liquidación impugnadas por no ser conformes a Derecho.
Segundo.-Ordenar al Organo de Gestión competente la práctica de otra liquidación en la que, manteniendo el resto de los datos de la que se anula, no se impute cantidad alguna en concepto de rendimiento irregular de trabajo.
Sentencia SOCIAL Nº 416/2017, TSJ Castilla La-Mancha, Sala de lo Social, Sec. 2, Rec 444/2016, 23-03-2017
Orden: Social Fecha: 23/03/2017 Tribunal: Tsj Castilla La-mancha Ponente: Garcia Marquez, Petra Num. Sentencia: 416/2017 Num. Recurso: 444/2016
Sentencia Social Nº S/S, TS, Sala de lo Social, Rec 2605/1993, 10-12-1994
Orden: Social Fecha: 10/12/1994 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Fuentes Lopez, Victor Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 2605/1993
Sentencia Social Nº 1989/2003, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Social, Sec. 1, 13-05-2003
Orden: Social Fecha: 13/05/2003 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Perez Hernandez, Jose Luis Num. Sentencia: 1989/2003
Sentencia Social Nº 1492/2009, TSJ Asturias, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 621/2009, 15-05-2009
Orden: Social Fecha: 15/05/2009 Tribunal: Tsj Asturias Ponente: Gutierrez Campos, Isolina Paloma Num. Sentencia: 1492/2009 Num. Recurso: 621/2009
Prescripción del derecho a solicitar recargo de las prestaciones económicas en caso de accidente de trabajo y enfermedad profesional
La Incapacidad Permanente Absoluta (IP. Absoluta) inhabilita por completo al trabajador para toda profesión u oficio. No obstante, la pensión no impedirá el ejercicio de aquellas actividades, sean o no lucrativas, compatibles con el estado del i...
Demanda de Gran Invalidez derivada de enfermedad profesional (previa concesión de prestación en grado inferior).
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR FALLECIMIENTO
Materia134824 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - PRESTACIONES, PENSIONES, ANUALIDADESPregunta¿Estaría exenta de tributación la indemnización especial a tanto alzado pagada por...
IRPF HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR FALLECIMIENTO
Materia128206 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - PRESTACIONES, PENSIONES, ANUALIDADESPregunta¿Estaría exenta de tributación la indemnización especial a tanto alzado pagada por la Seguri...
Resolución de TEAF Álava, 27-04-2001
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De álava Fecha: 27/04/2001 Núm. Resolución: R010113
Resolución de TEAC, 00/4013/1999, 24-05-2002
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 24/05/2002 Núm. Resolución: 00/4013/1999
Resolución No Vinculante de DGT, 1532-99, 03-09-1999
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 03/09/1999 Núm. Resolución: 1532-99
Resolución No Vinculante de DGT, 1532-99, 17-09-1999
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 17/09/1999 Núm. Resolución: 1532-99

References: Resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 14
 resolución 
 resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución