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SuperContable.com - Tributación en IRPF que corresponde a las retribuciones satisfechas por la sociedad a socio-administ
Tributación en IRPF que corresponde a las retribuciones satisfechas por la sociedad a socio-administ
Fecha Publicación: 30-06-2015 - Número Boletín: 27 Año: 2015
CONSULTA VINCULANTE FECHA-SALIDA 28/05/2015 (V1666-15)
La entidad consultante se dedica a la actividad de albañilería y pequeños trabajos de construcción, contando para ello con trabajadores asalariados o por cuenta ajena.
Se encuentra participada por dos socios. Uno de los socios, s1, posee el 98% de las participaciones sociales, es administrador único, y está encuadrado en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social.
El socio s1 viene prestando sus servicios para la mercantil como albañil, utilizando todos los medios propiedad de la entidad, y realizando todas y cada una de las tareas inherentes a su condición de albañil. No obstante, también realiza tareas propias de su condición de administrador. Como consecuencia de ambas actividades percibe una retribución mensual.
En relación con el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, tributación que corresponde a las retribuciones satisfechas por la sociedad a los socios por los servicios prestados por estos. Si dichas retribuciones son deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
Por otro lado, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para la calificación de los servicios prestados por el socio a la sociedad distintos de los que, en su caso, derivasen de su condición de administrador, debe tenerse en cuenta, por un lado, lo establecido en el primer párrafo del artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, el cual señala que:
En el presente caso, las actividades que constituyen el objeto de la sociedad y que el socio desarrolla, no tienen la naturaleza de actividades profesionales en los términos establecidos en el párrafo tercero del artículo 27.1 de la LIRPF antes reproducido, por lo que no les sería de aplicación dicho párrafo.
A efectos de valorar la retribución correspondiente a dichos servicios distintos de los correspondientes al cargo de administrador, debe tenerse en cuenta que el artículo 41 de la LIRPF establece que “La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades”, referencia que debe entenderse efectuada a partir de 1 de enero de 2015 al artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS).
El artículo 10.3 de la LIS dispone que “En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”
En línea con lo anterior, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos, valoración conforme a valor de mercado en caso de vinculación, salvo la correspondiente a la retribución de los administradores en el ejercicio de sus funciones, justificación documental, y siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS.
Asimismo, es necesario hacer mención a lo dispuesto en el artículo 217 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, en virtud del cual:

References: artículo 17
 artículo 27
 artículo 41
 artículo 16
 artículo 18
 artículo 10
 artículo 217
 Real Decreto