Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-1168-15-2-mki
Timestamp: 2018-03-19 16:54:10+00:00

Document:
Opodatkowanie przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
ILPB2/4511-1-1168/15-2/MKIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni w czasie trwania małżeństwa (wspólność majątkowa) w roku 2002 nabyła razem z mężem działkę rekreacyjną.
Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą po mężu zmarłym dnia 5 listopada 2011 roku.
Zainteresowana w 2014 roku zbyła wskazaną działkę.
Czy Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od nabycia w drodze spadku po małżonku udziału w nieruchomości, którą Zainteresowana sprzedała przed upływem 5 lat od śmierci męża, ale po upływie 5 lat od zakupu nieruchomości do majątku wspólnego razem z mężem...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma obowiązku zapłaty podatku w sytuacji opisanej we wniosku, ponieważ wynika to jednoznacznie z licznego orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym z uzasadnienia wyroku NSA z 8 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FSK 1101/10.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że udział w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w następujących datach:
2002 r. - na zasadzie wspólności ustawowej z mężem,
2011 r. - w spadku po zmarłym mężu.
Stwierdzić zatem należy, że odpłatne zbycie nieruchomości w 2014 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2002 r. w przedmiotowej nieruchomości - nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku - art. 925 Kodeksu cywilnego. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkodawcą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Z kolei zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich.
Zauważyć należy, że o ile początek związku małżeńskiego związany jest z jednym zdarzeniem, o tyle przyczyn jego ustania jest wiele. Zgodnie z poglądami literatury przedmiotu małżeństwo „ustaje” na skutek: śmierci biologicznej jednego z małżonków, unieważnienia, uznania małżonka za zmarłego, orzeczenia rozwodu (vide: H. Ciepła, B. Czech, T. Domińczyk, S. Kalus, K. Piasecki, M. Sychowicz, Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz, wyd. 3, LexisNexis, Warszawa 2006 r., s. 302).
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami ustaje, jak wskazano powyżej, m.in. z chwilą śmierci jednego z małżonków. Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu – w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej będący współwłasnością łączną trwa zatem tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność udziałową-ułamkową, a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym, według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że z chwilą śmierci jednego z małżonków posiadane przez niego udziały w majątku wspólnym wchodzą w skład masy spadkowej po tym małżonku i podlegają dziedziczeniu.
Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że w wyniku spadkobrania po zmarłym w 2011 r. mężu Zainteresowana nabyła w ramach masy spadkowej część przysługującego mu za życia udziału we współwłasności nieruchomości.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym całość nieruchomości (a więc także udział nabyty w spadku po zmarłym w 2011 r. małżonku) nabyła w 2002 r., oznaczałoby że nie mogłaby dziedziczyć po małżonku. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie, że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Zainteresowana stała się właścicielem udziału w wysokości 1/2 w nieruchomościach po zmarłym mężu. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że w omawianej sprawie Wnioskodawczyni w 2002 r. nabyła całość nieruchomości. Należy zatem przyjąć wyżej wskazane dwie daty nabycia rzeczonej nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że zbycie odziedziczonego udziału po zmarłym mężu w przedmiotowej nieruchomości nastąpi przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie Zainteresowanej wystąpi źródło przychodu w rozumieniu tej ustawy.
Reasumując, stwierdzić należy, że sprzedaż w 2014 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po zmarłym mężu w 2011 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że sprzedaż ta nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości. Zatem ww. przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanej, zgodnie z którym zbycie nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku, nie skutkuje postaniem przychodu na podstawie art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-1168/15-2/MKI

References: art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 924
 art. 925
 art. 1025
 art. 31
 art. 501
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10