Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-4510-154-15-iz
Timestamp: 2017-10-20 07:10:17+00:00

Document:
IBPBI/2/4510-154/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając dla celów podatkowych koszty wymienione w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
IBPBI/2/4510-154/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 9 grudnia 2014 r.), uzupełnionym 3 i 10 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania dla celów podatkowych:
kosztów wymienionych w pkt 2, 3, 4 i 6 grupy B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą – jest nieprawidłowe.
pozostałych kosztów wymienionych w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) –jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania dla celów podatkowych:
kosztów wymienionych w pkt 2, 3, 4 i 6 grupy B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą,
pozostałych kosztów wymienionych w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 lutego 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1472/14/IZ, IBPBI/2/4510-154/15/IZ wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 3 i 10 marca 2015 r.
Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP, w dacie ich poniesienia. W przypadku gdy koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami Spółka planuje zaliczyć następujące wydatki określone jako grupa B:
1. Koszty usług w zakresie pośrednictwa w sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych.
2. Wynagrodzenie notariusza za wszystkie czynności wykonywane w związku z zawieraniem umów deweloperskich, umów przedwstępnych, umów sprzedaży, w tym także wypisów aktu notarialnego wydawanych przy zawarciu umów deweloperskich, umów przedwstępnych, umów sprzedaży oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym.
3. Koszty ochrony mienia terenu przedsięwzięcia deweloperskiego.
4. Koszty przygotowania dokumentacji dotyczącej wniosku o kredyt bankowy na sfinansowanie przedsięwzięcia deweloperskiego.
5. Projekt strony internetowej zawierającej informacje o przedsięwzięciu deweloperskim.
6. Koszty wykonania kopii faktur na potrzeby przygotowania dla banku raportów okresowych dotyczących prawidłowego wykorzystania kredytu zaciągniętego w celu finansowania przedsięwzięcia deweloperskiego.7. Koszty reklamy wielkoformatowej reklamującej przedsięwzięcie deweloperskie.
8. Koszty ulotek reklamowych dotyczących przedsięwzięcia deweloperskiego.
9. Podatek od nieruchomości od gruntu, na którym realizowane będzie przedsięwzięcie deweloperskie.
10. Koszty usług marketingowych związanych z przedsięwzięciem deweloperskim.
11. Koszty reklamy przedsięwzięcia deweloperskiego w Internecie.
12. Koszty wynagrodzeń z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło dotyczące wykonania fotografii cyfrowych przedsięwzięcia deweloperskiego.
13. Koszty wynagrodzeń z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło dotyczące wykonania logotypu dla przedsięwzięcia deweloperskiego.
Wszystkie wyżej wymienione koszty stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, tj. ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.
Czy Spółka postąpi prawidłowo rozpoznając dla celów podatkowych koszty wymienione w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Spółka stoi na stanowisku, ze koszty wymienione w grupie B stanowią koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami i zgodnie z art. 15 ust. 4d są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeśli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Koszty z grupy B w sposób ogólny będą przyczyniać się do powstania przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych, lokali użytkowych i miejsc parkingowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest spółką celową, która planuje realizację przedsięwzięcia deweloperskiego polegającego na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z częścią usługową oraz miejscami parkingowymi. Po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego lokale mieszkalne i część miejsc parkingowych zostaną sprzedane nabywcom. Lokale użytkowe i pozostałe miejsca parkingowe prawdopodobnie również zostaną sprzedane nabywcom, ale istnieje możliwość, że zostaną przeznaczone na wynajem. Przedsięwzięcie deweloperskie będzie finansowane z kredytu bankowego oraz pożyczek uzyskanych od jednostek powiązanych. Spółka planuje zakup gruntu dla celów przedsięwzięcia deweloperskiego.
Do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami Spółka planuje zaliczać następujące wydatki określone jako grupa B:
6. Koszty wykonania kopii faktur na potrzeby przygotowania dla banku raportów okresowych dotyczących prawidłowego wykorzystania kredytu zaciągniętego w celu finansowania przedsięwzięcia deweloperskiego.
7. Koszty reklamy wielkoformatowej reklamującej przedsięwzięcie deweloperskie.
9. Podatek od nieruchomości od gruntu, na którym realizowane jest przedsięwzięcie deweloperskie.
W związku z powyższym, Spółka zastanawia się czy postąpi prawidłowo rozpoznając dla celów podatkowych koszty wymienione w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Należy zauważyć, że ww. wydatki, oprócz wydatków wymienionych w punkcie 2, 3, 4 i 6, powinny być traktowane dla celów podatkowych - co do zasady - jako tzw. koszty pośrednie, bowiem w sposób ogólny będą wpływać na przychody i zgodnie z art. 15 ust. 4d updop powinny być potrącone w dacie ich poniesienia.
Natomiast wydatki w postaci wynagrodzenia notariusza za wszystkie czynności wykonywane w związku z zawieraniem umów deweloperskich, umów przedwstępnych, umów sprzedaży, w tym także wypisów aktu notarialnego wydawanych przy zawarciu umów deweloperskich, umów przedwstępnych, umów sprzedaży oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym wykazują bezpośredni związek z przychodami osiąganymi ze sprzedaży poszczególnych produktów/towarów handlowych, jakim będą dla Spółki lokale mieszkalne, użytkowe i miejsca parkingowe. Za koszty bezpośrednie należy również uznać koszty ochrony mienia terenu przedsięwzięcia deweloperskiego, bowiem wykazują ścisły związek z prowadzoną inwestycją i nie doszłoby do ich poniesienia gdyby nie realizowano przedsięwzięcia budowlanego. W opinii tut. Organu, kosztami bezpośrednimi są również koszty przygotowania dokumentacji dotyczącej wniosku o kredyt bankowy na sfinansowanie przedsięwzięcia deweloperskiego oraz koszty sporządzenia kopii faktur na potrzeby przygotowania dla banku raportów okresowych dotyczących prawidłowości wykorzystania kredytu. Wskazać należy, że sam Wnioskodawca w stanowisku do pytania Nr 1 ujętego we wniosku o interpretację zakwalifikował jako koszty bezpośrednio związane z przychodem m.in. koszty prowizji za rozpatrzenie wniosku kredytowego, jak również koszty raportów okresowych sporządzanych dla banku, tym samym koszty dokumentacji sporządzonej dla ww. potrzeb powinny stanowić koszty bezpośrednio związane z przychodem. W związku z tym, ww. wydatki (wskazane w pkt 2, 3, 4 i 6) będą stanowić koszty bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4 updop i powinny być potrącane w okresie, w którym wystąpi przychód. Uwzględniając przepisy art. 15 ust. 4 updop, wydatki te należy rozpoznać jako koszty uzyskania przychodu w momencie uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali i miejsc parkingowych.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, nie można uznać stanowiska Spółki za prawidłowe w pełnym zakresie, gdyż nie sposób zgodzić się ze Spółką, że wszystkie wydatki kwalifikowane przez nią do grupy B będą stanowiły koszty inne niż bezpośrednio związane z związane z przychodami i że postąpi ona prawidłowo rozpoznając dla celów podatkowych koszty wymienione w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko Spółki w zakresie rozpoznania dla celów podatkowych:
pozostałych kosztów wymienionych w grupie B w dacie ich poniesienia, a w przypadku gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/4510-154/15/IZ

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15