Source: https://www.circuloverde.cl/una-advertencia-para-incluir-como-actividad-especifica-y-rutinaria-pago-de-facturas-2/
Timestamp: 2020-05-29 12:41:48+00:00

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Efectos en el pago de patente municipal de algunas normas actuales y futuras de la Ley de Impuesto a la Renta de contribuyentes Pymes | Círculo Verde
Efectos en el pago de patente municipal de algunas normas actuales y futuras de la Ley de Impuesto a la Renta de contribuyentes Pymes
Cuando existe una actividad comercial o industrial realizada por un contribuyente formal, ello está sujeto al cumplimiento de diversos requisitos, incluyéndose dentro de ello lo relacionado con la tributación y el pago de un impuesto municipal, denominado comúnmente como “patente municipal”.
La normativa específica se encuentra en la Decreto Ley N° 3.063, de 1979, sobre Rentas Municipales, en los siguientes dos artículos (lo remarcado es nuestro, incluyendo la modificación que se está incluyendo en la Reforma Tributaria 2020):
“Artículo 23.- El ejercicio de toda profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquier otra actividad lucrativa secundaria o terciaria, sea cual fuere su naturaleza o denominación, está sujeta a una contribución de patente municipal, con arreglo a las disposiciones de la presente ley.
También quedarán gravadas con esta tributación municipal las empresas o sociedades de inversión que adquieran o mantengan activos o instrumentos, de cualquier naturaleza, de los cuales puedan obtener rentas derivadas del dominio, posesión o tenencia a título precario como, asimismo, de su enajenación (nuevo inciso que se agregará en la Reforma Tributaria 2020, con vigencia desde el 01.07.2020; pero se indica en artículo transitorio que la modificación es solo interpretativa y que debió pagarse la patente desde siempre).
Situación general normal:
De acuerdo a lo anterior, el contribuyente deberá pagar una patente anual en relación a su capital propio. Para la determinación de dicho valor, de acuerdo a lo indicado en el inciso tercero del artículo 24, se debe considerar el capital propio declarado por el contribuyente al iniciar sus actividades, o el registrado en el balance anual, determinado de acuerdo a las normas del artículo 41 y siguientes de la Ley de Impuesto a la Renta, es decir, afecta solamente a los contribuyentes que están obligados a declarar su renta líquida en base a contabilidad completa.
¿Qué pasa con los contribuyentes que NO declaran en base a contabilidad completa?
Ellos no tendrán la obligación de pago de patente en base al capital propio indicado en la norma, sino que al verse imposibilitados de tal determinación, deben cumplir la obligación de pago con el valor equivalente a una unidad tributaria mensual, que es el valor mínimo de pago de patente.
¿Cuáles serían estos casos?
Hasta el 31.12.2019 todos los contribuyentes acogidos a las disposiciones del art. 14 ter de la Ley de la Renta, no tienen que declarar en base a contabilidad completa, por lo que no pueden determinar su capital propio de acuerdo al mecanismo exigido, debiendo estar afectos al cobro del mínimo de una UTM como patente anual municipal.
Esto prontamente pasará a ser reemplazado por el nuevo artículo 14 letra D) de la Ley de la Renta, con la aprobación de las modificaciones de la Reforma Tributaria que regirá a partir del año 2020. Por ello, todos los contribuyentes que opten o sean beneficiados por la determinación de su renta con un sistema no asociado a un balance general según contabilidad, no podrán determinar su capital propio de acuerdo a lo que establece la norma de la Ley de Renta Municipales, debiendo acogerse al pago mínimo de patente municipal.
Para que tengan un referencia formal de lo anterior, puede ver el oficio del SII N°23, de 08.01.2020 http://www.sii.cl/normativa_legislacion/jurisprudencia_administrativa/ley_impuesto_renta/2020/ley_impuesto_renta_jadm2020.htm, que está referido a la situación vigente hasta el 31.12.2019 por contribuyentes acogidos al artículo 14 ter, concluyéndose que el SII no tiene competencia para pronunciarse sobre la aplicación del mencionado art. 24 de la Ley de Rentas Municipales, agregando: “Ahora bien, respecto a lo dispuesto en el artículo 14 ter letra A.- N° 4, resulta efectivo que los contribuyentes sujetos a dicho régimen se someten a un sistema simplificado de registros, de manera que no se encuentran obligados por la LIR a acreditar sus rentas con base a un balance general, con la excepción de aquellos que han optado por determinar su capital propio tributario conforme a las reglas del artículo 41 N° 1 de la LIR.”
Puede que las empresas que se acojan a los beneficios tributarios que permitan declarar la renta anual sin contabilidad completa, por ello no tengan la obligación de tener un balance general, también indirectamente quedará beneficiadas por el pago de patente municipal por el valor mínimo de una UTM (salvo que en el futuro se modifique la norma del art. 24 ya mencionado).

References: artículo 24
 artículo 41
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 41