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Timestamp: 2019-02-15 22:05:20+00:00

Document:
Bezueglich Besteuerung bei russischem und deutschem Wohnsitz
11.04.2018 03:08 |
Ein Deutscher , der in Russland lebt , aber in Deutschland eine Wohnung unterhaelt und in Deutschland ebenfalls gemeldet ist, bekommt einen Brief von der Steuerfahndung.
Diese wundert sich , dass dieser Deutsche einige Banktransaktionen in Deutschland getaetigt hat und dabei keine Steuererklaerungen in den letzten Jahren in Deutschland eingereicht wurden.
a) Ist diese an das Doppelbesteuerungsabkommen mit Russland gebunden?
Denn laut russischem Steueranwalt habe Russland Besteuerungshoheit , wenn derjenige sich in Russland mehr als 183 Tage im Jahr aufhalte (tatsaechlicher Aufenthalt ist etwa 9-10 Monate im Jahr , nachweisbar durch Passtempel) und Deutschland dabei nur Ansprueche auf Einkommen aus deutschen Quellen habe , wobei das Einkommen von ausserhalb Deutschlands lediglich den Einkommensteuersatz in Deutschland beinflusse , aber nicht unmittelbar durch Deutschland besteuert werden koenne
b) Muss derjenige in Deutschland ausfuehrliche Informationen ueber auslaendisches Einkommen auf Anfrage liefern , auch dann wenn feststehen sollte , dass mann in Deutschland seit Jahren eingeschraenkt steuerpflichtig ist?
c) Angenommen , mann haette irgendein Einkommen in Russland , das man dort nicht versteuert hat , hat Deutschland Ansprueche auf Besteuerung dieses Einkommens , wenn man in Deutschland laut Dopplebesteuerungsabkommen eingescharaenkt steuerpflichtig ist?
Deutschland DBA Deutschland Einkommen
Wie sagt es der Jurist gern - ein Blick ins Gesetz erleichtert die Rechtsfindung.
Nach § 2 Abs. 1 Abgabenordnung (AO) gehen Verträge mit anderen Staaten im Sinne des Art. 59 Abs. 2 Satz 1 GG über die Besteuerung den Steuergesetzen vor, soweit diese unmittelbar anwendbares innerstaatliches Recht geworden ist.
Das trifft hier für das DBA D/Rus zu. Mithin sind auch die deutschen Steuerbehörden hieran gebunden.
Zu der Rechtsauffassung des russischen Kollegen kann ich keine Aussage treffen, da ich den zu beurteilenden Sachverhalt nicht vollumfänglich kenne.
Allein aus den hier getätigten Angaben, kann ich aber aufgrund Ihres deutschen Wohnsitzes eine unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland erkennen (§ 8 AO).
Sie sind daher verpflichtet auch hier in Deutschland eine Einkommensteuererklärung abzugeben und sind darin auch verpflichtet Ihr GESAMTES Welteinkommen zu erklären.
Daraus entsteht nicht unbedingt unmittelbar eine Steuerlast in Deutschland für Sie. Ihr Einkommen ist entsprechend Ihrer Erklärung in die verschiedenen Einkunftsarten aufzugliedern und so ist entsprechend der einzelnen Regelungen des DBA D/Rus das Besteuerungsrecht der Vertragsstaaten zu prüfen.
Die von Ihnen erwähnte 183 Tage Regelung ist nur für Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit maßgeblich, nicht jedoch für Einkünfte aus einer gewerblichen oder selbständigen Tätigkeit, Dividenden beispielsweise.
So eine generelle Aussage in Bezug auf diese Regelung kann also nicht getroffen werden. Zudem ist die 183 Tagen Regelung nur ein Teil in einer Bestimmung des Art. 15 Abs. 2 DBA D/Rus.
Danach können Vergütung aus unselbständiger Tätigkeit nur im Ansässigkeitsstaat besteuert werden, wenn…
a)	Der Empfänger sich nicht mehr als 183 Tage im Steuerjahr im Tätigkeitsstaat aufhält UND
b)	die Vergütung von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber, der nicht im Tätigkeitsstaat ansässig ist, gezahlt werden UND
c)	die Vergütungen werden nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung getragen, die der Arbeitgeber im anderen Staat (Tätigkeitsstaat) hat.
b) Sie sind aufgrund Ihres Wohnsitzes in Deutschland, dort unbeschränkt steuerpflichtig. Dies könnten Sie ändern, wenn Sie die Wohnung vollständig an Dritte vermieten. Dann wären die Mieteinkünfte im Sinne des Art. 6 DBA D/Rus in Deutschland steuerbar, aufgrund eines fehlenden Wohnsitzes jedoch sind Sie dann nur noch beschränkt steuerpflichtig und Ihre übrigen Welteinkünfte würden sich über den Progressionsvorbehalt ungünstig auf den anzuwendenden Steuersatz auswirken.
c) Die Beurteilung einer Annahme irgendeines Einkommens ist aufgrund der vielgestaltigen Regelungen des DBA D/Rus leider nicht möglich.
Es ist aber durchaus möglich, dass das Besteuerungsrecht beispielsweise dem Ansässigkeitsstaat zufällt, dieser aber diese Art des Einkommens grundsätzlich nicht besteuert.
Das war bis zu Einführung des § 50d Abs. 12 EStG eine gern genutzte Möglichkeit, um Entlassungsentschädigungen von Arbeitgebern steuerfrei im Ausland vereinnahmen zu können.
Diese spezielle Vorschrift ist aber noch jung und wird sicherlich noch auf den höchstrichterlichen Prüfstand gestellt werden.
Eventuell hat auch Deutschland hinsichtlich dieser nicht im Russland besteuerten Einkünfte kein Besteuerungsrecht, jedoch hat dieses nach § 32b EStG unmittelbaren Einfluss auf den zu ermittelnden Steuersatz.
Ein DBA bestimmt insoweit nicht Ihre persönliche Besteuerungsfähigkeit, sondern weist den beteiligten Vertragsstaaten je nach Steuersachverhalt das Besteuerungsrecht zu, so dass das Steuersubjekt, also der Steuerschuldner, nicht in beiden Vertragsstaaten für den gleichen Sachverhalt doppelt mit einer Steuer belastet wird. Das vorliegende DBA D/Rus befasst sich insoweit auch nur mit Einkommen nicht aber mit unentgeltlichen Vermögensübertragungen, sei es durch Erbe oder Geschenke. Hier könnte es dazu kommen, dass das Steuersubjekt in beiden Staaten, so der zu beurteilende Sachverhalt das zulässt, besteuert werden kann. Deutschland hat nur mit 6 Staaten ein entsprechendes DBA.
In Bezug auf Ihre Äußerung von der Steuerfahndung Post erhalten zu haben, sollten Sie vorsichtig sein. Nicht getätigte Erklärung können zu Steuerschätzungen kommen, soweit die hieraus entstandenen Steuerschulden nicht beglichen werden, sind sich die deutschen Finanzbehörden auch nicht zu fein einen Haftbefehl zu erlassen und die Einziehung Ihres Reisepasses zu veranlassen. Damit würde Ihr Visum wegfallen und entsprechende andere weitergehende Folgen nach sich ziehen.
Ich kann nicht beurteilen, wie das dann in Russland gehandhabt würde. Aus beruflicher Erfahrung kann ich nur für Thailand sprechen. Dort würden Sie für gut 4 Wochen in Haft genommen werden und dann nach Deutschland abgeschoben werden. Bei der Einreise würden Sie unmittelbar in Haft genommen werden.
Nachfrage vom Fragesteller	12.04.2018 | 04:50
Danke , ich habe folgende Nachfrage:
Es hat sich bisher weder Finanzamt noch Steuerfahndung gemeldet und der deutsche Staatsbuerger hat seinen deutschen Wohnsitz aufgegeben und ist permanent nach Russland gezogen. , wo er ebenfalls Staatsbuerger ist.
a) Muesste eine Schaetzung demjenigen mitgeteilt werden oder kann sie von sich aus erfolgen und man erfaehrt davon irgendwann , wenn man nach Deutschland kommt?
b) Besteht die Gefahr , dass in Deutschland bei fehlender Moeglichkeit denjenigen im Ausland zu kontaktieren ein Haftbefehlt erlassen wird? Waere ein solcher Haftbefehl ein internationaler Haftbefehl?
Der Hauptgrund der Frage besteht darin , dass die Sorge besteht , dass "im stillen Kaemmerlein" Schulden produziert werden und diese werden erst Jahre spaeter sichtbar , wenn man nach Deutschland wieder einreist.Danke
Antwort auf die Nachfrage vom Anwalt 12.04.2018 | 13:15
das ist aber ein neuer und auch abweichender Sachverhalt zu dem ursprünglich geschilderten.
So Sie über keinen Wohnsitz (keine Wohnung) oder ständigen Aufenthalt in Deutschland verfügen, sehe ich im Zusammenhang mit der von Ihnen erwähnten 183 Tage Regelung, also Einkünften aus unselbständiger Tätigkeit, keinen Anwendungsbereich für ein DBA.
Es macht aus meiner Sicht keinen Sinn hier über unklare Sachverhalte zu debattieren, die Antworten darauf werden Ihnen in der konkreten Situation nichts helfen.
a)	Steuerschätzbescheide können auch soweit der Aufenthalt des Steuerschuldners nicht bekannt ist, auch nicht ermittelt werden kann oder dieser aufgrund fehlender bilateraler Verträge in dem Aufenthaltsland nicht zugestellt werden kann, hier in Deutschland öffentlich, also durch Aushang am „schwarzen Brett" in der betreffenden Behörde, zugestellt werden. Dieser wird nach der gesetzlich vorgeschriebenen Aushangzeit wirksam und nach Ablauf der Rechtsmittelfrist bestandskräftig und kann vollstreckt werden.
Erfahren werden Sie ggf. hiervon bei der Anhörung nach Ihrer Inhaftnahme bei der Einreise.
b)	Ja, diese Möglichkeit besteht. Welche Art von Haftbefehl erlassen wird, liegt im Ermessen der antragstellenden Finanzbehörde und der ausstellenden Staatsanwaltschaft. Ob hier ein internationaler Haftbefehl möglich ist, entzieht sich meiner Kenntnis, da das Straf- und Strafprozessrecht nicht zu den von mir bearbeiteten Rechtsgebieten gehört. Hierzu möchte ich an einen entsprechend befassten Kollegen verweisen.
Machen Sie Ihren Aufenthalt gegenüber dem ehemalig für Sie zuständigen Finanzamt bekannt bzw. benennen Sie hier einen Empfangsbevollmächtigten, der mit Ihnen in Kontakt steht. Damit kann nichts im stillen Kämmerlein ohne Ihre Kenntnis geschehen.
Sie könnten dann auch entsprechend gegen ungünstige Entscheidungen innerhalb der Rechtsmittelfrist vorgehen.

References: § 2
 Art. 59
 Art. 15
 Art. 6
 § 50
 § 32