Source: https://interpretacje-podatkowe.org/teren-budowlany/ippp3-4512-622-15-2-ig
Timestamp: 2018-03-22 07:51:07+00:00

Document:
1. Czy niezabudowane działki ewidencyjne (wchodzące w skład Nieruchomości), dla których nie wydano MPZP, ani nie wydano decyzji WZ, powinny być traktowane na gruncie ustawy o VAT jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, a w konsekwencji ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?2. Czy niezabudowane działki ewidencyjne (wchodzące w skład Nieruchomości), dla których wydano decyzje WZ, powinny być traktowane na gruncie VAT jako tereny budowlane, a w konsekwencji ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych?
IPPP3/4512-622/15-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku dostawy niezabudowanych działek ewidencyjnych dla których nie wydano MPZP, ani nie wydano decyzji WZ, wchodzących w skład nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz sprzedaży tych działek przez Wnioskodawcę (pytanie 1), oraz
opodatkowania na zasadach ogólnych dostawy niezabudowanych działek ewidencyjnych dla których wydano decyzje WZ, wchodzących w skład nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz sprzedaży tych działek przez Wnioskodawcę (pytanie 2) – jest prawidłowe.
Ponadto, Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji są przedmiotem „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy” zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej z dnia 16 października 2014 r. (dalej: Studium gminy). Zgodnie ze Studium gminy Nieruchomości zostały oznaczone jako: „obszary zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z zabudową rekreacji indywidualnej istniejące /projektowane”.
Czy niezabudowane działki ewidencyjne (wchodzące w skład Nieruchomości), dla których nie wydano MPZP, ani nie wydano decyzji WZ, powinny być traktowane na gruncie ustawy o VAT jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, a w konsekwencji ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy niezabudowane działki ewidencyjne (wchodzące w skład Nieruchomości), dla których wydano decyzje WZ, powinny być traktowane na gruncie VAT jako tereny budowlane, a w konsekwencji ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym wchodzące w skład Nieruchomości niezabudowane działki ewidencyjne, dla których nie wydano MPZP, ani nie wydano decyzji WZ, powinny być traktowane na gruncie VAT jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, a w konsekwencji ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym wchodzące w skład Nieruchomości niezabudowane działki ewidencyjne, dla których wydano decyzje WZ, powinny być traktowane na gruncie VAT jako tereny budowlane, a w konsekwencji ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana na zasadach ogólnych tj. stawką VAT w wysokości 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Mając na uwadze brzmienie art. 5 ust. 1 pkt 1, w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie opodatkowania VAT dostaw nieruchomości szczególnie istotne jest rozstrzygnięcie, jaki przedmiot / obiekt należy uznać za towar w rozumieniu tejże ustawy.
Zgodnie z ugruntowaną wykładnią znajdującą potwierdzenie zarówno w interpretacjach organów podatkowych, jak i orzeczeniach sądów administracyjnych, przedmiotem opodatkowania VAT dostawy nieruchomości jest administracyjnie wydzielona działka ewidencyjna, co wynika z EGiB. Towarem w rozumieniu VAT nie jest więc nieruchomość o odrębnym numerze KW (w rozumieniu prawa cywilnego), lecz każda działka ewidencyjna (niezależnie od tego, czy w ramach jednej KW znajduje się więcej działek ewidencyjnych).
Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie m.in.:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 stycznia 2015 r. (sygn. IBPP1/443-969/14/BM),
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 października 2013 r. (sygn. IPPP2/443-864/13-2/KOM),
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2014 r. (sygn. IBPP2/443-1179/13/AB).
Mając na uwadze, iż w ramach Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości dojdzie do przeniesienia własności łącznie 178 działek ewidencyjnych, traktowanie dostaw każdej z nich powinno być rozpatrywane odrębnie.
Brzmienie powyższej regulacji ustawy o VAT wprowadza więc w odniesieniu do dostawy nieruchomości niezabudowanych następujący reżim opodatkowania VAT:
dostawa terenów niezabudowanych będących terenami budowlanymi - opodatkowanie VAT stawką podstawową,
dostawa pozostałych terenów niezabudowanych - zwolnienie z VAT.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z MPZP, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją WZ, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W konsekwencji, za opodatkowane VAT niezabudowane tereny budowlane można uznać działki, w odniesieniu do których:
wydano MPZP lub
wydano decyzję WZ.
Mając na względzie taki kształt regulacji ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy jedynie dwa enumeratywnie wskazane w art. 2 pkt 33 akty, tj. MPZP lub decyzja WZ, mogą determinować podatkowy status gruntów, jako terenów budowlanych w rozumieniu ustawy o VAT. Konstruując przedmiotowy przepis Ustawodawca utworzył zamknięty katalog takich aktów i nie pozostawił podmiotom stosującym prawo pola do jego poszerzania o żadne dodatkowe kategorie aktów.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy żaden inny akt (dokument), w tym akty publiczne grupujące informacje w zakresie stanu prawnego i faktycznego nieruchomości nie mają wpływu na ich traktowanie na gruncie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W szczególności nie mają takiego wpływu ewidencja gruntów i budynków, ani przygotowane przez władze poszczególnych gmin studia uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
W przedmiocie prawidłowego rozumienia art. 2 pkt 33 ustawy o VAT wielokrotnie wypowiadały się organy podatkowe, potwierdzając powyżej opisane stanowisko Wnioskodawcy. Taką wykładnię zaprezentował w szczególności Minister Finansów w interpretacji ogólnej prawa podatkowego z dnia 14 czerwca 2013 r. (sygn. PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639), w której stwierdził:
„Natomiast od dnia 1 kwietnia 2013 r. w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT wprowadzono definicję terenu budowlanego. Zgodnie z tą definicją przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Od dnia 1 kwietnia 2013 r. obowiązuje również nowe brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT przewidujące zwolnienie od podatku w przypadku dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Tym samym od dnia 1 kwietnia 2013 r. w związku z wprowadzeniem do ustawy o VAT definicji terenu budowlanego dla potrzeb prawidłowej klasyfikacji gruntów celem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, w sytuacji gdy brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie należy już kierować się danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków, które były zgodnie z wykładnią zaprezentowaną w wyroku z dnia 17 stycznia 2011 r., istotne w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. W konsekwencji dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług”.
Powyższe stanowisko Ministra Finansów potwierdzały również organy podatkowe w wydawanych później interpretacjach indywidualnych. I tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 25 maja 2015 r. (sygn. IPTPP1/4512-161/15-4/MW), powołując się również na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, stwierdził:
„W tym miejscu warto wyjaśnić, iż stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego”.
Analogicznie wypowiedział się również m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdzając w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP2/443-70/14-3/DG):
„Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego”.
W konsekwencji, mając na uwadze:
aktualne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 2 pkt 33 ustawy o VAT,
jednolitą linię interpretacyjną, a także
brak MPZP uchwalonego w stosunku do działek ewidencyjnych wchodzących w skład Nieruchomości będących przedmiotem planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży,
uznać należy, że dostawa działek niezabudowanych będzie opodatkowana tylko w przypadkach, w których została wydana decyzja WZ. Przedmiotowe działki stanowią bowiem w takim przypadku tereny budowlane w rozumieniu ustawy o VAT, a ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana na zasadach ogólnych tj. stawką VAT w wysokości 23%.
Równocześnie, niezabudowane działki ewidencyjne, dla których nie wydano decyzji WZ, nie stanowią terenów budowlanych w rozumieniu ustawy o VAT, a ich dostawa w ramach planowanej Transakcji oraz dalszej odsprzedaży Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Ponadto Organ podnosi, że niniejsza interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług oznaczonych we wniosku numerami 1 i 2. W zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku numerem 3 oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPP1/443-969/14/BM | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-70/14-3/DG | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-864/13-2/KOM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Teren budowlany > IPPP3/4512-622/15-2/IG

References: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43