Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-415-627-14-4-jr
Timestamp: 2018-02-22 16:29:10+00:00

Document:
Czy kwota przeznaczona na spłatę zobowiązań z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków dokonana na rzecz męża, będąca zapłatą za połowę wartości nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym, w którym Wnioskodawczyni ma stałe miejsce zamieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/415-627/14-4/JRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Pismem z dnia 28 stycznia 2015 r., Nr IPTPB2/415-627/14-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 2 lutego 2015 r., natomiast w dniu 9 lutego 2015 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 5 lutego 2015 r.).
Postanowieniem Sądu Rejonowego dla Ł. W. (sygn. akt .../12) z dnia ...czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku po mamie, w postaci lokalu mieszkalnego, położonego w Ł. przy ul. B. Następnie lokal ten Wnioskodawczyni sprzedała osobie fizycznej w dniu ...lutego 2014 r. przed notariuszem (Repertorium A Nr .../2014), za kwotę 165 000 zł. Wnioskodawczyni została poinformowana przez notariusza o obowiązku podatkowym z tytułu osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2014.
W dniu ...czerwca 2014 r. aktami notarialnymi Repertorium A Nr .../2014 oraz A Nr .../2014, przed notariuszem, Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała rozdzielności majątkowej i podziału majątku wspólnego polegającego na tym, że:
stała się jedyną właścicielka nieruchomości położonej w Ł. przy ul. T. oraz usytuowanego na niej domu mieszkalnego, w którym stale zamieszkuje;
została zobowiązana do spłaty męża w wysokości połowy wartości podzielonego majątku tj. do kwoty 300 000 zł (trzysta tysięcy zł).
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku wskazała, że Jej matka zmarła ... października 2011 r. Tytuł prawny do lokalu nabytego w spadku, Wnioskodawczyni uzyskała na podstawie orzeczenia Sądu Rejonowego dla Ł. W. w Ł. Wydział II Cywilny, o dział spadku, z dnia ...czerwca 2012 r., sygn. akt II Ns .../12. W wyniku orzeczenia sądu, dział spadku po matce został dokonany w ten sposób, że Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność prawa do lokalu, położonego w Ł. przy ul. B.
Wnioskodawczyni wskazała, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Zbycie lokalu nabytego w spadku po matce nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej.
Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym położonym w Ł. przy ul. T. została nabyta wspólnie przez małżonków ...kwietnia 2001 r. przed notariuszem (Repertorium A Nr .../01). Nieruchomość ta przed podziałem majątku wchodziła w skład majątku wspólnego małżonków.
Wnioskodawczyni nabyła prawo wyłącznej własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej w Ł. przy ul. T. i została zobowiązana do spłaty mężowi połowy wartości nieruchomości i budynku mieszkalnego w wyniku dokonania wspólnie z mężem w dniu ...czerwca 2014 r. rozdzielności majątkowej i podziału majątku przed notariuszem (Repertorium A Nr .../2014 i Repertorium A nr .../2014)
Czy kwota przeznaczona na spłatę zobowiązań z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków dokonana na rzecz męża, będąca zapłatą za połowę wartości nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym, w którym Wnioskodawczyni ma stałe miejsce zamieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota przeznaczona na spłatę zobowiązania dokonanego na rzecz małżonka, z tytułu podziału majątku wspólnego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w Ł. przy ul. B., wchodzącego w skład spadku po matce, zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe tj. na spłatę zobowiązania wynikającego z podziału majątku za połowę wartości nieruchomości oraz domu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni posiada stałe miejsce zamieszkania.
W świetle powyższych faktów, według Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do zwolnienia z podatku.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment oraz forma ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2012 r. dokonała działu spadku po matce zmarłej ...października 2011 r., w wyniku którego otrzymała na wyłączną własność prawa do lokalu położonego w Ł..
Następnie lokal ten Wnioskodawczyni sprzedała osobie fizycznej w dniu ...lutego 2014 r.
Zbycie lokalu nabytego w spadku po matce nie nastąpiło w wyniku działalności gospodarczej.
Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości). W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku datą nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data otwarcia spadku, czyli śmierć spadkodawcy. Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Natomiast z art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom na wyłączną własność lub współwłasność. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem i stan jej majątku osobistego. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów o wartości przekraczającej wartość pierwotnego udziału spadkowego stanowi nabycie w drodze działu spadku.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że uzyskane przez Wnioskodawczynię środki pieniężne z tytułu odpłatnego zbycia w 2014 r. lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku dokonanego w 2012 r. działu spadku po matce zmarłej w 2011 r., stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z informacji zawartych w opisie stanu faktycznego, wynika że w dniu ...czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała rozdzielności majątkowej i podziału majątku wspólnego polegającego na tym, że stała się jedyną właścicielka nieruchomości położonej w Ł. przy ul. T. oraz usytuowanego na niej domu mieszkalnego, w którym stale zamieszkuje, jednocześnie została zobowiązana do spłaty męża w wysokości połowy wartości podzielonego majątku tj. do kwoty 300 000 zł (trzysta tysięcy zł).
Należy zauważyć, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Na skutek zawartej umowy, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast w myśl ogólnej zasady uregulowanej w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanych przez małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, a także w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychód uzyskany w 2014 r. ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku przeprowadzonego w 2012 r. działu spadku po zmarłej w 2011 r. matce w części przeznaczonej na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wykazywanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 składanym za rok, w którym doszło do odpłatnego zbycia.
Reasumując należy stwierdzić, że spłata (dokonana w wyżej określonym terminie) na rzecz męża, związana z nabyciem nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, dokonana ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku przeprowadzonego w 2012 r. działu spadku po matce zmarłej w 2011 r., stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPBII/2/415-1114/14/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/415-627/14-4/JR

References: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 31
 art. 43
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21