Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0111-kdib3-1-4012-324-2018-2-ik
Timestamp: 2019-04-25 10:50:06+00:00

Document:
♦ › Dostawa › 0111-KDIB3-1.4012.324.2018.2.IK
Opodatkowanie dostawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 21 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowych niezabudowanych - jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowych niezabudowanych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 kwietnia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.324.2018.1.IK.
Wnioskodawca - spółka R. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, której akta rejestrowe przechowywane są przez Sąd Rejonowy, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest właściciel m.in. nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr 191/4 oraz 235/2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Na terenie usytuowania nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Zgodnie z miejscowym planem ogólnym zagospodarowania przestrzennego Miasta i gminy zatwierdzonego Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 19 grudnia 2005 roku ww. działki mają następujące przeznaczenie:
nr 191/4 o pow. 0,03 ha, znajduje się w niewielkiej części w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), natomiast pozostała część działki znajduje się w terenach sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US),
nr 235/2 o pow. 2,3974 ha, znajduje się w niewielkiej części w terenach zieleni nieurządzonej (ZN) oraz w terenach zieleni leśnej (ZL), natomiast pozostała część działki, tj. około 2 ha znajduje się w terenach sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą oznaczonych na rysunku plany symbolem US, część działki objęta jest strefą J-ochrony archeologicznej.
Podkreślić przy tym należy, że zgodnie z § 15 ust. 2 i ust. 3 ww. uchwały, w zakresie terenów oznaczonych na rysunku planu jako US ustalono następujące przeznaczenie:
„Jako przeznaczenie podstawowe terenu ustala się realizację zieleni wraz z urządzeniami sportowymi np.: boiska do gier, bieżnie, pola golfowe, urządzenia dla sportu i rekreacji konnej wraz z obiektami służącymi prawidłowemu ich funkcjonowaniu (np.: hale, kryte pływalnie, obiekty gospodarcze i socjalne) a także towarzyszące zaplecze hotelowo-pensjonatowe.”
Ww. nieruchomości zostały wniesione do spółki Wnioskodawcy 2014 roku w ramach procedury podziału spółki przez wydzielenie, wskutek której to procedury Wnioskodawca powstał jako spółka. Podział nie był obciążony obowiązkiem uiszczenia podatku VAT.
Działka nr 191/4 jest wykorzystywana jako działka drogowa, a drogę wykonano na długo przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę (droga wedle wiedzy Wnioskodawcy istniała w 1996 roku) i jest drogą gruntową, częściowo pokrytą żwirem.
Działka nr 235/2 jest w części, tj. w około 1200 m2, pokryta żwirem i wykorzystywana jako parking oraz miejsce postawienia dwóch kontenerów używanych jako magazyn sprzętu.
Ww. działki wykorzystywane są w działalności pola golfowego. Wskazać przy tym należy, że działalność w zakresie prowadzenia pola golfowego nie jest prowadzona przez Wnioskodawcę, a przez spółkę D. Sp. z o.o. Przy czym wyjaśnić należy, że jedynym wspólnikiem spółki D. Sp. z o.o. jest Wnioskodawca.
Korzystanie przez spółkę D. Sp. z o.o. z nieruchomości Wnioskodawcy odbywa się w oparciu o umowę najmu (pierwsza z umów najmu została zawarta w dniu 31 grudnia 2015 roku). Z tego tytułu D. Sp. z o.o. uiszcza na rzecz Wnioskodawcy czynsz płatny rocznie, powiększony o właściwy podatek VAT. Umową najmu objęte są działki nr 191/4 i 235/2.
Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. nieruchomości na rzecz podmiotu, który nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z którym nie zachodzi również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.
Przedmiotem sprzedaży nie będą żadne inne składniki majątkowe Wnioskodawcy, niż tylko ww. nieruchomości. Natomiast w umowie sprzedaży zostaną nałożone na obie strony transakcji obowiązki w zakresie:
i. wyrażenia przez nabywcę zgody na przebudowę linii wysokiego napięcia, która to inwestycja prowadzone będzie na niebędącej przedmiotem sprzedaży działce nr 239/2, oraz oświadczenia nabywcy, że nie będzie czynić jakichkolwiek przeszkód faktycznych i prawnych dla dokonania tej przebudowy, w tym umożliwi wyłącznie w niezbędnym zakresie przejazd, przejście i prowadzenie prac budowlanych na należących do niej nieruchomościach, na warunkach określonych szczegółowo w umowie sprzedaży;
ii. ustanowienia przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy służebności przejazdu i przechodu po niebędących przedmiotem zbycia działkach Wnioskodawcy, oraz obowiązek partycypacji przez nabywcę w kosztach urządzenia i utrzymania drogi i mostu na ww. działkach, na warunkach określonych szczegółowo w umowie sprzedaży;
iii. wyrażenia przez nabywcę zgody na planowane inwestycje Wnioskodawcy na niebędących przedmiotem zbycia działkach Wnioskodawcy, oraz zapewnienia, że nabywca nie będzie czynić jakichkolwiek przeszkód faktycznych i prawnych dla dokonania tych prac
iv. możliwości nabycia przez nabywcę także nieruchomości, o których mowa w iii powyżej, bez przyznania nabywcy prawa pierwokupu lub innego prawa o podobnym charakterze.
Nadmienić także należy, że planowana przez Wnioskodawcę transakcja jest jednym z elementów szerszego przedsięwzięcia, polegającego na zbyciu przez Wnioskodawcę, spółkę R. C. Sp. z o.o. oraz spółkę D. Sp. z o.o. na rzecz jednego nabywcy składników służących i wykorzystywanych do prowadzenia pola golfowego.
droga na działce nr 191/4 nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.);
teren wykorzystywany jako parking na działce nr 235/2 nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
Nie jest bowiem budowlą droga gruntowa, częściowo wysypana żwirem, co potwierdza orzecznictwo: „Pod pojęciem „droga” (zaliczanym do budowli zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego) należy zatem rozumieć nie tylko drogi publiczne, ale wszystkie inne stanowiące wytyczoną trasę wyposażoną w urządzenia techniczne, dostosowaną do ruchu środków transportu, ewentualnie poruszania się ludzi i zwierząt (por. wyrok NSA z dnia 15 kwietnia 2005 r., sygn. OSK 1400/04) (...) W kontekście tej definicji stwierdzić trzeba, że rzeczywiście rozjeżdżonych kolein, nawet częściowo utwardzonych sypkim materiałem budowalnym, nie można byłoby uznać za budowlę będącą drogą” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w K. z dnia 14 kwietnia 2015 roku, sygn. akt II SA/Kr 132/15).
Analogicznie odnośnie wysypania żwirem terenu przeznaczonego na postój samochodów: „utwardzenie przez inwestorów placu na działce nr (...) w W., polegające na nawiezieniu na grunt rozdrobnionego kamienia, wyrównanie i utwardzenie w ten sposób terenu nie jest wystarczające do ustalenia, że na przedmiotowej działce zostały zrealizowane roboty budowlane, które należy kwalifikować jako obiekt budowlany będący budowlą. .Jak wynika z treści art. 3 ust. 3 cyt. ustawy obiekty w nim wskazane wymagają znacznie większego nakładu pracy i dają trwalszy efekt niż roboty wykonane przez inwestorów, polegające na nawiezieniu żwiru i tłucznia oraz wyrównaniu terenu działki (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w K. z dnia 29 maja 2009 roku, sygn. akt II SA/Kr 564/09).
Jak już wskazano w treści wniosku, zarówno działka nr 191/4, jak i działka nr 235/2, nie mają jednolitego na całej ich powierzchni przeznaczenia w planie zagospodarowania przestrzennego.
Działka nr 191/4 znajduje się w niewielkiej części w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), natomiast pozostała część działki znajduje się w terenach sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US).
Działka nr 235/2 znajduje się w niewielkiej części w terenach zieleni nieurządzonej (ZN) oraz w terenach zieleni leśnej (ZL), natomiast pozostała część działki, tj. około 2 ha, znajduje się w terenach sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą, oznaczonych na rysunku planu symbolem US, a część działki objęta jest strefą „A” - ochrony archeologicznej.
działka nr 191/4 jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US);
działka nr 235/2 jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US).
Jednocześnie wedle wiedzy Wnioskodawcy, nabywca działek zamierza dokonać ich zabudowy w granicach określonych w ww. planie zagospodarowania przestrzennego.
Działki nr 191/4 i 235/2 nie są w chwili obecnej i nie będą na dzień sprzedaży objęte decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
Wnioskodawca nabył ww. nieruchomości poprzez ich wniesione do spółki Wnioskodawcy w 2014 roku w ramach procedury podziału spółki przez wydzielenie, wskutek której to procedury Wnioskodawca powstał jako spółka. Podział nie był obciążony obowiązkiem uiszczenia podatku VAT. W związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty naliczonego w związku z nabyciem działek nr 191/4 i 235/2.
Działki nr 191/4 oraz nr 235/2 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
planowana transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT co do terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami ZN i ZL, natomiast nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT w zakresie terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolem US.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych ni tereny budowlane.
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Analiza ww. przepisów wskazuje, że teren jest niezabudowany, gdy nie znajdują się na nim budynki, budowle lub ich części. Wskazać zatem należy, że będące przedmiotem planowanej transakcji działki nr 191/4 i 235/2 są działkami niezbudowanymi. Nie znajdują się bowiem na nich jakiekolwiek budynki, budowle lub ich części, w szczególności budynkami, budowlami lub ich częściami nie jest droga gruntowa, częściowo pokryta żwirem, na działce nr 191/3 ani pokryta żwirem powierzchnia na działce nr 235/2. Działki te spełniają zatem warunek wskazany w pkt 1 powyżej.
Drugim z warunków jest niespełnienie definicji terenu budowlanego, zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W tym zakresie zauważyć należy, że ww. działki niezabudowane, znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje dla działek różnorodne przeznaczenie, tj. ZN, ZL, US.
Biorąc pod uwagę treść ww. przepisów prawa należy przyjąć w ocenie Wnioskodawcy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę sprzedaż działek w zakresie terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolem US nie będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Nie budzi wątpliwości, że stosownie do planu zagospodarowania przedmiotowe tereny przeznaczone są pod zabudowę i ich sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki VAT 23%.
Natomiast będzie podlegać zwolnieniu na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaż terenów oznaczonych według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolami ZN i ZL, które to tereny nie są przeznaczone pod zabudowę.
Z przytoczonych przepisów wynika, że – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne.
Jednym z warunków zastosowania zwolnienia z podatku VAT jest brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) towarów, będących przedmiotem dostawy. Kolejnym warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku VAT jest konieczność wykorzystywania towarów, będących przedmiotem dostawy przez podatnika, wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT. Oznacza to, że towary te muszą zostać wykorzystane choć jeden raz na cele takiej działalności. Warunek wykorzystania wyłącznie na cele działalności zwolnionej oznacza, że od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie takiej działalności, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza sprzedać dwie niezabudowane działki gruntu o nr ewidencyjnych 191/4 oraz 235/2. Działki nie są w chwili obecnej i nie będą na dzień sprzedaży objęte decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 191/4, znajduje się w niewielkiej części w terenach zieleni nieurządzonej (symbol ZN), natomiast pozostała część działki znajduje się w terenach sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US). Działka nr 235/2 znajduje się w niewielkiej części w terenach zieleni nieurządzonej (ZN) oraz w terenach zieleni leśnej (ZL), natomiast pozostała część działki, tj. około 2 ha, znajduje się w terenach sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą, oznaczonych na rysunku planu symbolem US, a część działki objęta jest strefą „A” - ochrony archeologicznej.
Zatem działka nr 191/4 jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US). Działka nr 235/2 jest przeznaczona pod zabudowę w części jej powierzchni, w jakiej działka ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny sportu i rekreacji z zielenią towarzyszącą (symbol US). Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty naliczonego w związku z nabyciem ww. działek. Działki te nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa części działek nr 191/4 i 235/2, które w części stanowią teren przeznaczony pod zabudowę podlega opodatkowaniu wg podstawowej tj. 23% stawki podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1.
Natomiast te części działek 191/4 i 235/2, które nie stanowią terenów budowlanych korzystają ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Wskazać również należy, że te części działek, które przeznaczone są pod zabudowę nie będą korzystały również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca działki te nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku VAT.
Należy podkreślić, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy , w szczególności w sytuacji gdyby plan zagospodarowania przestrzennego przewidywał inne przeznaczenie terenu niż wskazał Wnioskodawca, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0111-KDIB3-1.4012.324.2018.2.IK

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43