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Timestamp: 2016-09-29 05:10:42+00:00

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BrowseBrowseInterestsBiography & MemoirBusiness & LeadershipFiction & LiteraturePolitics & EconomyHealth & WellnessSociety & CultureHappiness & Self-HelpMystery, Thriller & CrimeHistoryYoung AdultBrowse byBooksAudiobooksComicsSheet MusicBrowse allUploadSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicObligaciones Civiles VS Obligaciones TributariaUploaded by iurispertottem14 viewsDownloadEmbedSee MoreCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)Download as DOC, PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentWelcome to Scribd! Start your free trial and access books, documents and more.Find out moreDe la Obligación Civil a la Obligación Tributaria π¿QUE
Los romanos acuñaron una definición de obligación, que es la que sigue “obligatio est juris vinculum quo nacessitate adstringimur alicujus solvendae rei secundum nostra civitatis jura6”, que quiere decir la obligación es un vínculo jurídico o de derecho que nos constriñe a realizar una prestación a alguien (ó por el que somos constreñidos con la necesidad de pagar alguna cosa), según el derecho o las leyes de nuestra ciudad. En ese sentido, Jorge Bravo Cucci afirma, que “La obligación es una relación jurídica que otorga al acreedor un auténtico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quien en contraposición detenta un deber jurídico de prestación”. A mi criterio, la obligación en derecho, es un lazo jurídico y que por ende es axiológico (Cuestiones de Moral), que vincula entre sí a entes colectivos (Estado, Personas Jurídicas u otros) e individuales (Personas Naturales), compelidos tanto por deberes, derechos y obligaciones, a conseguir determinados fines, que justamente afectará a los entes individuales y colectivos (Positivamente), afectando a los colectivos por ser los individuales parte de éste. En ese sentido el acreedor lo que busca ó exige es que el deudor siga el camino de los actos correctos, respecto del lazo que lo vincula y la prestación que deberá de cumplir, ya sea por el pactó social que realizó y por que la misma ley así lo estipula; pero que ambos se encuentran dentro del marco conjunto de la Norma Jurídica y de la Norma Moral.
Por Deber Jurídico se entiende a la necesidad de ajustar la conducta a los mandatos que emanan de una norma legal. Por su parte un deber jurídico específico es aquél que se impone a ciertos y determinados sujetos que deben realizar una determinada conducta con la finalidad de satisfacer un interés de otro y que tiene un contenido patrimonial.
Díez-Picazo define la relación obligatoria como: “la relación jurídica establecida entre dos o más personas dirigida a que una de ellas obtenga determinados bienes y servicios mediante la cooperación de otra o bien de intercambio recíproco de bienes y servicios mediante una recíproca cooperación”10. Betti, por su lado, señala: “… en la relación de obligación el interés del titular del derecho está destinado a realizarse, por medio de un intermediario, a través de un comportamiento ajeno, de una actividad de cooperación”11. Entendemos la relación jurídica como toda relación de vida establecida entre dos o más personas (relación intersubjetiva) como vehículo para realizar determinados fines que son dignos de tutela por el ordenamiento jurídico. En este caso la relación jurídica está dirigida a
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos del Derecho Tributario. 2’ Edición. Lima, Perú: Palestra Editores, 2006. p. 291-292. CÓDIGO CIVIL COMENTADO. Comentan 209 especialistas en las diversas materias del derecho civil. Tomo VI. 2º Edición. Gaceta Jurídica. Lima, mayo 2007, p. 19. 9 LAZARO CARRETER, Fernando. “decepcionar, aperturar un detrimento”. En: El Dominical. Diario El Comercio, Lima, 8 de septiembre de 1996, p. 14. 10 DÍEZ-PICAZO, Luis. “Fundamentos de Derecho Civil Patrimonial”, volumen I, p. 391. 11 BETTI, Emilio. “Teoría General de las Obligaciones”. Tomo I. Editorial Revista de Derecho Privado. Madrid, 1969, p. 10.
permitir el intercambio de bienes y servicios; es decir, tiene una finalidad económica. A esta relación se le conoce como relación obligatoria12.
El deber jurídico en general y la obligación.
CÓDIGO CIVIL COMENTADO. Comentan 209 especialistas en las diversas materias del derecho civil. Tomo VI. 2º Edición. Gaceta Jurídica. Lima, mayo 2007, p. 19.
La tradición jurídica del Derecho privado ha reservado, en sentido técnico, la calificación de “obligación” a aquellas situaciones de subordinación en las que la conducta del obligado es susceptible de una valoración patrimonial concreta, mientras que en caso contrario prefiere hablar de “deber” o de “deber jurídico” en general. La obligación aparece configurada, pues, como una particular subespecie del deber jurídico, caracterizada por la posible valoración patrimonial de la conducta del obligado. En términos sintéticos cabría hablar entonces de un “deber jurídico patrimonializado”. La patrimonialidad de la obligación. Según el sentir común entre los juristas clásicos y los contemporáneos, la presencia o ausencia de patrimonialidad en una relación entre dos personas es el dato técnico que, desde el punto de vista jurídico-privado, permite superar la ambivalencia o multivocidad del término obligación: los deberes jurídicos serían aquellas conductas exigidas a una persona por el ordenamiento jurídico, con carácter general, en cuanto la misma se encuentre en una determinada situación contemplada por el Derecho, que no son susceptibles de directa valoración patrimonial (basta ser peruano para “tener el deber” de conocer el castellano). Por el contrario, la obligación en sentido propio o técnico, como subespecie del deber jurídico, vendría caracterizada por la nota de la patrimonialidad de la prestación, esto es, de la conducta debida por el obligado. Sin embargo, dicho aserto no encuentra apoyo contextual en el Código Civil. Los Títulos se limitan a describir una serie de tipos de obligaciones, más no una concepción jurídica, dejando a la doctrina conceptualizar ello. El fundamento de esta característica ha de encontrase en una serie de principios inspiradores del conjunto normativo regulador de la relación obligatoria. A saber: el incumplimiento de las obligaciones conlleva como último mecanismo de reparación del acreedor insatisfecho la indemnización por daños y perjuicios y ésta, en los casos límite de imposibilidad de reparación in natura acaba generalmente por reconvertirse en una reparación pecuniaria, he de esto la patrimonialidad de las obligaciones.
Los elementos esenciales de la obligación son cuatro: a) los sujetos, b) el objeto, c) el vínculo y d) la causa fuente. Los tres primeros son elementos esenciales de carácter estructural. La causa fuente o generadora es también un elemento esencial, pero de carácter externo, no estructural. Empero, la obligación no nace sin una causa fuente que la genere de allí su emplazamiento como elemento esencial, pero externa a su estructura: si se quiere, es su fundamento. 4.5.1 Los sujetos de la obligación La relación obligatoria vincula, al menos, a dos personas. En términos jurídicos, nadie puede estar obligado consigo mismo, sino siempre respecto de otra persona. Conforme a ello, la relación obligatoria requiere estructuralmente la existencia contrapuesta de sujetos, que ocupan posiciones perfectamente distintas en dicha relación: Una de ellas se encuentra legitimada o tiene derecho a exigir de otra una conducta determinada. Suele decirse que desempeña el papel activo de la obligación y se ha denominado tradicionalmente Sujeto Activo. Los autores más modernos prefieren utilizar el término, que además es el legalmente utilizado, de acreedor. La otra persona vinculada por la relación obligatoria debe observar la conducta prevista en la obligación, esto es, cumplir cuanto se debe. Se le denomina pues, Sujeto Pasivo, o preferiblemente deudor (Pesa el deber jurídico de Prestación). Para calificar como sujeto, en principio, debe contarse con capacidad de derecho, lo que permitirá que el vínculo que se instaure entre ellos sea válido. La incapacidad de derecho provoca la nulidad del acto, que en principio es absoluta. La capacidad de hecho es indispensable cuando los sujetos pretendan realizar por si mismo los actos necesarios para la
constitución de la obligación. La falta de la capacidad de hecho provocará la nulidad relativa del acto constitutivo de la obligación. El sujeto puede no estar determinado pero, necesariamente, tiene que ser determinable. Se tiene que tener la manera para determinar al sujeto, pues si el sujeto no es determinable no existe. Por tanto, no se puede hablar de una indeterminación absoluta. 4.5.2 La prestación - El Objeto de la ObligaciónLa conducta a desplegar por el deudor puede ser de muy distinta naturaleza, en dependencia del origen y tipo de obligación de que se trate. Por economía gramatical, la conducta debida por el obligado se denomina genérica y técnicamente prestación. Por consiguiente, la prestación constituye el elemento objetivo de la relación obligatoria y según los términos de nuestro código civil, puede consistir en “dar, hacer o no hacer alguna cosa”. Más allá de las distintas teorías que buscan saber el objeto de la obligación (La del Comportamiento Debido, Patrimoniales ó Revisionistas), a criterio propio es inobjetable que el objeto de la relación obligatoria (obligación) es la prestación debida, conducta humana que puede ser dar, hacer y no hacer, siendo afines entonces por la teoría del comportamiento debido del deudor. 4.5.3 El Vínculo Jurídico Es un elemento no material que une a ambos polos de la relación jurídica. Constituye el elemento que mejor caracteriza a nuestra institución, pues a partir de su configuración operan los distintos efectos que el sistema ha previsto. Recae sobre las partes de la relación, no comprende a terceros ni los alcanza, o sea, a todos aquellos que se encuentran fuera del polo activo y del polo pasivo de la relación. Recae sobre la propia persona del deudor, o sobre ciertos actos de la misma. En general, el vínculo jurídico constituye el módulo que permite precisar, cualitativa y cuantitativamente, hasta donde llega la limitación de la libertad jurídica del deudor, que toda obligación importa. Es el vínculo jurídico el que permite dar sustento a la idea de que el acreedor y deudor están en posiciones jurídicamente equivalentes para el Derecho. El vínculo no sólo liga al deudor imponiéndoles deberes y cargas, sino también al acreedor, sobre quien pesa el deber de cooperar para que el deudor pueda cumplir y liberarse de la carga y el deber.
5.1 Configuración jurídica del tributo. Vínculos y relaciones tributarias El tributo se configura como una obligación, una obligación de dar, -dar una prestación pecuniaria13 – ; el legislador parte de esta base, y crea un hecho imponible, cuya realización en un caso concreto origina el nacimiento de una obligación tributaria, a la cual determina la cuota tributaria –la obligación de pagar una cuota tributariaEl tributo, por tanto, se manifiesta como una relación obligacional entre el Estado y el contribuyente, la primera exige a éste último el pago de una exacción – requerimiento, imposición - para poder cubrir las necesidades del Estado. Esta relación fue entendida como una relación de poder, en la cual el Estado por el poder que tiene sobre sus súbditos, les exige el pago de un tributo.
Esta visión en un Estado de Derecho y democrática queda desfasada, y es a través de la visión dada por Giannini y Berliri la cual concreta que entre el Estado y el contribuyente se da una relación jurídico obligacional, es decir, se abandona la relación de poder por una relación de derecho. El tributo como elemento esencial de la relación obligacional lo hemos de entender bajo dos niveles: La Hipótesis de Incidencia Tributaria ó Normativa en Abstracto, en la cual especifica en que situaciones nace la obligación de contribuir; por la realización del hecho jurídico en la realidad . Cuando la realización de un hecho en la realidad queda subsumido en la hipótesis normativa, podemos afirmar que ha nacido una relación obligacional, en la que el contribuyente queda obligado al pago del tributo. –y por tanto, el tributo se configura como una relación jurídico-obligacional a partir de la cual, un acreedor puede exigir del deudor, una determinada suma de dinero en concepto de tributo; es lo que se denomina Hecho Imponible en concreto. El tributo no solamente puede consistir en dinero, sino también en especies, sobretodo en épocas pretéritas. Hoy en día, no obstante, únicamente se considera el dinero en sentido relativo, aunque frecuente. Toda norma jurídica se puede dividir en dos partes: el presupuesto de hecho y la consecuencia jurídica, en el ámbito Tributario diremos, en el hecho imponible y la cuota tributaria (Pago del Tributo). –Así, si tengo un bien mueble y lo vendo, el consumidor de dicho bien tendrá que pagar un impuesto general a las ventas, etc. La mera realización del hecho imponible, no sólo genera la obligación de pagar la cuota tributaria, sino que también genera otras obligaciones. Es más, en ocasiones, la mera posibilidad de que se realice el hecho imponible ya genera unas obligaciones, y por tanto cabe señalar que la cuota tributaria normalmente no va sola, sino acompañada de otros vínculos y relaciones. En consecuencia, la obligación principal del tributo, es la suma de dinero que el contribuyente –deudor- debe dar al ente público –acreedor- en concepto de tributo; pero en ocasiones el tributo viene encuadrado por una serie de obligaciones accesorias que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria en general. A partir de aquí, NAWIASKY configura la Teoría de la relaciones jurídicas tributarias concéntricas: El hecho de que pueda existir una obligación tributaria principal determina que puedan existir otras obligaciones que le envuelven, éstas, serian las obligaciones accesorias pecuniarias y las obligaciones accesorias apecuniárias. Bravo Cucci14 sostiene que “como hecho jurídico… es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de dar una suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en contraposición detenta un derecho subjetivo o crédito tributario)… la obligación tributaria es un deber jurídico de prestación que no deviene de la voluntad del deudor tributario (ex voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma jurídica y un hecho imponible (ex lege).”. Agrega el autor, tentando a caracterizar a la obligación tributaria tenemos el siguiente esquema:
Hay que dejar en claro que es clasificación no se encuentra tipificada expresamente en el Código Tributario como tal, pero que el Ministerio de Economía y Finanzas la reconoce, tal es así que podemos encontrarla en: http://tribunal.mef.gob.pe/glosariotributos.htm. En ese sentido según lo establece el Glosario de Términos del Tribunal Fiscal “Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.”. tomado el 07/10/2007. 10
iv. El recargo de prórroga o de aplazamiento. Cuando se solicita un aplazamiento a la Administración para hacer frente a la deuda. v. El recargo de fraccionamiento. Cuando existe la posibilidad de fraccionar la deuda Todas estas obligaciones accesorias pecuniarias no son tributos, son:  obligaciones punitivas, o bien son,  obligaciones resarcitorias. b. Obligaciones Accesorias Apecuniarias. No pecuniarias. Entre ellas: i. La obligación de presentar las correspondientes declaraciones en los casos en que la Administración así lo requiera. ii. Obligación formal de llevar a cabo los registros contables. Deber de los empresarios y profesionales, o bien sus titulares de llevar la contabilidad iii. Obligación de pasar las mercancías por las zonas aduaneras habilitadas para ello, y evitar infracciones, como por ejemplo el contrabando. Éstas también garantizan el cumplimiento de la obligación tributaria principal.
Hay que dejar en claro que es clasificación no se encuentra tipificada expresamente en el Código Tributario como tal, pero que el Ministerio de Economía y Finanzas la reconoce, tal es así que podemos encontrarla en: http://tribunal.mef.gob.pe/glosariotributos.htm. En ese sentido según lo establece el Glosario de Términos del Tribunal Fiscal “Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias.”. tomado el 07/10/2007. 11
Otras teorías, entorno la relación jurídica tributaria, son las expuestas por HENSEL, GIANINI, BERLIRI, SANZ DE BUJANDA, FERREIRO... Éste último establece que: La obligación tributaria principal, de pagar el impuesto, da sentido unitario al conjunto de vínculos jurídicos que forman parte de la relación jurídico - tributaria. La obligación tributaria forma el núcleo de tal relación. Forma la parte fundamental de su contenido. Pero la relación jurídica - tributaria, puede existir también sin que exista una obligación tributaria; es el caso de un comerciante que haya sufrido pérdidas en un ejercicio: en este caso, falta la obligación tributaria, pero subsisten como contenido de la relación jurídico tributaria la obligación de declarar, de llevar la contabilidad, las distintas potestades y facultades de la Administración y las correspondientes situaciones de deber del administrado. Distingue por tanto Ferreiro una prestación pecuniaria principal, de otras prestaciones pecuniarias accesorias y finalmente otras prestaciones no pecuniarias. También distingue una parte material y una parte formal: por un lado distingue el conjunto de procedimientos y actuaciones para hacer efectivo el tributo -relación tributaria material-; y de otra las normas que regulan la obligación básica del pago del tributo y sus elementos esenciales, estableciendo lo que el ciudadano debe pagar; el tributo configurado jurídicamente como una obligación, la obligación de pagar -relación tributaria formal.5.5. La obligación tributaria. Concepto y Naturaleza. La obligación tributaria es: Aquella cantidad de dinero que el sujeto pasivo –deudor- debe pagar a un sujeto activo de carácter público –acreedor- en concepto de tributo. El tributo es una obligación ex-lege, pecuniaria, de derecho público, cuyo presupuesto de hecho se configura por la ley -con respeto a los principios constitucionales-, en la que un sujeto pasivo -el deudor- y un sujeto activo -acreedor, ente público- se rigen por normas específicas de la actividad tributaria o financiera. En esta obligación confluyen el deber de un sujeto pasivo, con el derecho del acreedor público. Pero este derecho del acreedor público, debido a la naturaleza del Derecho Público, se configura, no solamente como derecho, sino como poder - deber o potestad a exigir el cumplimiento de la prestación; y le faculta a la coacción de tal cumplimiento. 5.6 Características de la Obligación Tributaria 1. Obligación sujeta al principio de legalidad
Significa que hay una serie de materias que necesariamente han de estar reguladas por el legislador como representante del pueblo. El principio de legalidad surge con la Revolución Francesa, y por tanto, con raíces liberales, surte para preservar la libertad en sentido liberal, de protección a la burguesía. Puede significar: la libertad de deambular, que da origen al principio de legalidad penal, o libertad económica que comporta el que me extraigan dinero que he ganado yo. Pues bien, en un Estado capitalista de economía de mercado, cuando más dinero tienes, más libre eres, porque si tienes dinero puedes comprarte cosas que de lo contrario no podrías tener. Entonces, nace el principio nulla pena sine lege – no puede el Estado exigir el pagar un tributo si no está regulado por leyLos tributos, por consiguiente, han de estar regulados por ley, y habrán dos tipos de reserva de ley – sinónimo de principio de legalidad- :
la reserva de ley absoluta. Toda la materia tributaria penal ha de ser regulada por ley. – por tanto, en el ámbito penal prima la reserva de ley absoluta, y además, se regulan por Ley Orgánica, y La reserva de ley relativa. Sólo los aspectos esenciales de la materia tributaria estarán regulados por ley. En consecuencia, la materia tributaria opta por la reserva de ley de los aspectos más esenciales que son: i. El legislador, es el que debe decir el porqué se paga – hecho imponibleii. El legislador debe decir, quién paga – el sujeto pasivoiii. El legislador debe decir, cuánto se paga, la cantidad – cuota tributariaiv. El legislador debe señalar las obligaciones formales a cargo de los sujetos pasivos, que básicamente son el deber de llevar a cabo la contabilidad , y el deber de presentar las autoliquidaciones  – así, no sólo se ha de declarar sino aportar los números-
Obligación ex - lege
En doctrina se habla que es una obligación de dar, y de dar dinero. No obstante, en determinados impuestos el legislador prevé que el pago de la obligación se realice mediante bienes apecuniarios – en especie, bienes de patrimonio artístico, etc-. Por tanto, la obligación nacida para pagar dinero, es substituida por una obligación pactada por las partes de pagar en especie, con lo cual, la primera obligación desaparece – por ejemplo por una deuda de 2 millones, se entrega un coche y se pacta que se devuelva lo que sobra o se pague el restoCuando el legislador permite que se paguen los tributos en especie desaparece la obligación tributaria en virtud ope legis – por obra y ministerio de la ley-, y nos basaremos en derecho administrativo y no tributario; y quién hace la utilización de este
bien, ya no es el Ministerio de Hacienda sino, el órgano ministerial que se encargará de ese bien – ejemplo: si es un bien cultural sería el Ministerio de Cultura-. Entonces, al Ministerio de Economía y Finanzas sólo le correspondería decir que la obligación se ha extinguido porque ha habido un cambio del objeto de la obligación. Así, la obligación tributaria, se puede extinguir cuando se produce una datio pro solutum, entregar bienes apecuniarios para pagar. Hay que agregar, que el hecho de que ocurra una obligación en dinero, no es absoluta, como ya lo preveíamos que se puede pagar en especie, siempre y cuando el Ministerio de Economía y Finanzas lo autorice, no obstante, es con dinero que se solicita el pago del tributo con mayor frecuencia. 7. Nacimiento de la obligación tributaria. Devengo y exigibilidad
Nos encontramos ante un estado y no un acto en concreto. Entonces, el ordenamiento periodifica este hecho imponible, se fracciona en períodos de tiempo. En tales casos, el problema es cuando nace la obligación tributaria, si al inicio o al final del período.
Por ejemplo: el impuesto que grave la titularidad del patrimonio, o tributos que gravan las actividades económicas17. El devengo tiene otro efecto: fijará los elementos subjetivos y cuantitativos del tributo.
Ejemplo: Al alquilar un piso, nace la obligación tributaria a partir de la realización del hecho imponible, a partir del devengo, aunque se le entreguen las llaves el día 2. La exigibilidad es el día fijado por contrato en que será exigible el pago del alquiler, por ejemplo el día 5; y un tercer momento sería el de caja, cuando realmente se efectúa el pago, ya que puede ser que se pague el mismo día 5, como puede ser que no se pague porque existan ciertos problemas, y se efectúe el pago el 7 o el 10 o no se pague nunca. Por tanto la exigibilidad es: El momento en el cuál la Administración, el acreedor público, puede exigir el pago de una obligación tributaria, momento en que se ha de cumplir el deber de pagar. Esta exigibilidad puede ser: a. b.
Anterior al devengo, es decir, antes del nacimiento de la obligación – serían los pagos a cuenta, los anticiposCoincidiendo con el nacimiento de la obligación, y
Un impuesto que gravara el ejercicio de la actividad económica como la de un abogado, cuándo devengaría? En este caso se dice que se periodifica. Si tu eres propietario durante este período de tiempo y pagas X soles., ahora bien, que he de ser propietario durante todo este período de tiempo, para saber si se ha realizado el hecho imponible o no, si ha devengado o no, se toma en consideración un solo día: el primer día del período impositivo. –Vid siguiente pg. la nota a pieEjemplo 1: En el Impuesto Predial: el hecho imponible establece que la titularidad sobre bienes inmuebles devenga el 1 de Enero, ello quiere decir que las personas que sean propietarias el 1 de Enero habrán de pagar – como también pasa en el Impuesto al Patrimonio Vehicular)-, en cambio el Impuesto a la Renta, devenga el 31 de Diciembre, y por tanto las personas que sean titulares de un patrimonio el 31 de Diciembre habrán de pagar. Así, tenemos que si una persona compra una casa el 24 de Enero, el vendedor paga el Impuesto Predial, y el comprador el Impuesto a la Renta, y no pagará el Impuesto Predial porque no era titular el 1 de Enero. Ejemplo 2: Si me compro un coche de 2ª mano, ¿cuándo se aconsejará comprar el coche el día 30/12 o el día 2/01? Se aconseja comprarlo el día 2, porque quién es titular el 1 de Enero – quién estaba siendo titular hasta el 1 de Enero- pagará el importe de todo el año, y en consecuencia vale la pena esperar 2 días. Por tanto si lo compro el día 2 y lo vendo el día 30 de Diciembre, no habría de pagar el impuesto sobre el vehículo durante todo el año.
Con posterioridad al nacimiento de la obligación, al devengo o realización del hecho imponible – lo más normal-
El Impuesto a la Renta- es un tributo directo, que devenga el 31 de Diciembre, pero no se ha de pagar hasta Mayo o Junio: es decir, que hasta Mayo o Junio la Administración no puede exigir el pago. Aquí por tanto hacemos referencia a la exigibilidad con posterioridad al nacimiento de la obligación tributaria.
También es posible que el momento del devengo coincida con el momento de la exigibilidad, es decir, del pago – por ejemplo cuando al solicitar la renovación del D.N.I. nos exigen el pago.- Aunque generalmente, se ha de mencionar que coinciden en casos puntuales, normalmente en las tasas.
5.9 El Hecho Imponible. Concepto y Naturaleza El hecho imponible es: Aquel presupuesto de hecho o supuesto de la vida real, que su realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. En algunos países suramericanos en lugar de hecho imponible, utilizan la terminología de hecho tributario – que ciertamente, seria un término más correcto según el Dr. Pagès, porque
hace tanto referencia a impuestos, tasas como a contribuciones especiales, y no solamente a impuestosEl momento en que se entiende realizado el hecho imponible, se denomina devengo. Encontramos dicho nacimiento de la obligación tributaria en el artículo 2 del Código Tributario, que se enuncia en el modo en que sigue: “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”. Aunque es muy vacío, y cabe la interpretación al respecto, debe entenderse como “El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”. Hemos querido diferenciar entre dos tipos de presupuestos de hechos:  Los presupuestos de hecho de naturaleza jurídica. Son aquellos que consisten en actos perfectamente institucionalizados por el Ordenamiento Jurídico. - por ejemplo el contrato de compraventa, una herencia, una donación, una permuta...Los presupuestos de hecho de naturaleza económica o ajurídica. Serian aquellos actos que no están institucionalizados por el Ordenamiento Jurídico, y que se constituyen en realidades puramente económicas o de mercado. – por ejemplo la obtención de una renta-
El hecho imponible también puede ser visto como índice de capacidad económica. El legislador ve limitado el arbitrio o discrecionalidad en la búsqueda o invención de hechos imponibles por el principio de capacidad económica. No se pueden establecer hechos imponibles que no sean reveladores de capacidad económica.
5.10 Elementos del hecho imponible. Elemento material u objetivo, y elemento subjetivo El hecho imponible, tiene dos elementos básicos, que son:
La premisa metodológica consiste en que la cuantía de la obligación tributaria ha de depender de la forma o de la intensidad en que se realice el hecho imponible, en tanto y cuanto sea mesurada por la base imponible del tributo. – Así, la cuota tributaria, será el elemento cuantitativo del tributo, que es la intensidad en que uno realiza el hecho imponible, porque cuanto más renta obtengas, más pagues.-
En la tasa que se paga para la obtención de títulos académicos, ¿Cómo se cuantifica?. Pues atendiendo a que cuanto más elevada sea la categoría del título más se pagará. Varia la forma, porque la expedición del título es la misma, pero no será lo mismo un título de Doctor, que el título de Licenciado, que el de Diplomado, o la obtención del título de Bachillerato. En definitiva es Cómo se determina la base imponible sobre la que se calcula el tributo.
5.11 El Objeto del tributo Objeto del tributo es: El soporte material de la imposición, la materia imponible, la renta – provecho, ganancia - obtenida por una persona, el patrimonio de un sujeto. Debemos diferenciar entre dos tipos de objeto, cuyo esclarecimiento es importante jurídicamente para una correcta interpretación de las normas: A. Objeto final. Es la riqueza que quiere gravar el legislador, que pretende gravar, y ésta se deduce de un análisis del tributo. La riqueza que se quiere gravar: La riqueza que se quiere gravar, puede no estar incorporada a las normas que regulan el tributo; a las normas que definen su hecho imponible. B. Objeto material. Es la riqueza efectivamente gravada por el legislador, y por tanto coincide con el elemento objetivo del tributo.
Riqueza gravada: Frente a la riqueza que se quiere gravar, que pertenece, al mundo de los fines del legislador, podemos situar la riqueza efectivamente gravada objeto del tributo, en el sentido de cosa o bien sobre el que recae o pesa el tributo. Esto es, bienes económicos sobre los que pesa; bienes gravados: aquellos bienes económicos o riqueza, que aparecen descritos en las normas, y que determinan el hecho imponible de cada tributo , y sobre los que dicho tributo recae o grava. A nosotros como juristas nos interesa el objeto material. El objeto final tan sólo tiene valor como ayuda a la interpretación de la norma. A. Como regla general, estos dos objetos coinciden, es decir, que casi siempre coincide lo que se grava y aquello que se quiere, se pretende gravar; B. Pero en ocasiones no coinciden. En tales casos, el legislador quiere gravar una materia, y para hacerlo, grava otra riqueza. Por ejemplo, en los impuestos especiales sobre el tabaco, el alcohol..., el legislador quiere gravar el consumo de estas materias, ya sea para intentar disminuir su consumo porque contiene sustancias nocivas y perjudiciales para la salud, medio ambiente (como también la gasolina), etc... y podría decir que la materia gravada es el consumo, y de esta forma, serían los consumidores los que pagarían; sin embargo, gravan la fabricación, pensando que hay millones de consumidores y pocos fabricantes, y la ley obliga a poner en el precio la repercusión legal (el fabricante lo repercutirá en el precio que deberán pagar los consumidores). En consecuencia, si el objeto final es un hecho imponible que grave el consumo de tabaco, y los sujetos pasivos, sean los consumistas; no coincide con el objeto material que se grava, la fabricación de tabaco, y el sujeto pasivo que habrá de pagar a Hacienda será el fabricante importador; aunque éste mediante la repercusión en el precio del tabaco, conseguirá el objeto final de gravar el consumo de tabaco. 5.12 Fundamento del hecho imponible El fundamento del hecho imponible se relaciona con el carácter ex-lege de la relación tributaria: El hecho imponible es un elemento esencial del tributo, y su carácter coactivo, coercitivo, deriva directamente de la Ley. El fundamento legal da lugar a las obligaciones ex-lege. El fundamento contractual da lugar a las obligaciones ex contractum. Al tratarse de un tributo, el hecho imponible siempre tiene un fundamento legal, ya que la obligación siempre nace de la voluntad de la ley.  En los impuestos, tributos en que no encontramos ningún tipo de contraprestación por parte de la Administración – esto es, que el administrado que paga no recibe nada a cambio, como por ejemplo del impuesto sobre vehículos de tracción mecánica IVTM- la obligación ex-lege es clara, en estos casos. En el caso de las contribuciones especiales; su hecho imponible consiste en la realización de una obra pública por parte de la Administración que beneficia a la colectividad en general, pero que por un efecto reflejo resulta, que una serie de personas se benefician más que otras de la realización de esta obra pública. Si a estas personas se les hace pagar un tributo, consistirá en 1 contribución especial. En el caso de las tasas; hablamos de tributos en que su hecho imponible consiste en la prestación de un servicio o la realización de una actividad por parte de la Administración, que afecta o beneficia a unos determinados sujetos.
En consecuencia, al hablar del fundamento del hecho imponible, nos referirnos a dos puntos de vista diferentes: A. Primero, de donde nace la obligación tributaria, cuestión que se conecta con la diferencia entre la obligación ex–lege y ex-contractum. B. En segundo lugar, que el fundamento del hecho imponible sea la Ley, se conecta con Los motivos del legislador o ratio legis, es decir, las causas que llevan al legislador ha a fijar aquél hecho imponible. Desde un punto de vista jurídico, la primera vertiente tiene gran importancia, y la segunda tiene una importancia interpretativa. 5.13 Exención y No sujeción El hecho imponible da lugar a la cuota tributaria -consecuencia jurídica, que se vincula a la realización de una hipótesis normativa, a la realización del hecho imponible, de un presupuesto de hecho que puede suceder en la realidad, como por ejemplo heredar un bien-. De aquí cabe decir, que: A. En los casos de No sujeción, supuestos en que no se ha realizado el hecho imponible, no nace la obligación tributaria y .no habrá lugar a la cuota tributaria. Es decir, la no sujeción es infinita: Todos aquellos supuestos en los cuales, no se realice el hecho imponible, es no sujeción. En referencia a los supuestos de no sujeción el código establece algunos preceptos a los efectos de: ejemplificar en determinados casos, o de aclarar en casos dudosos B. La Exención -exoneración, exclusión-, supone siempre que: Se ha realizado el hecho imponible, pero el legislador también ha previsto otro supuesto de hecho, la realización del cual, impide que nazca la obligación tributaria, o bien que la obligación tributaria se cuantifique en cero  - Por ejemplo: en el caso de la importación.Puede funcionar de dos formas: A. Exención. La norma de exención clásica afectará a la primera parte de la norma tributaria –esto es, al hecho imponible-, e impide que se cuantifique la obligación tributaria. B. Cuantificación cero. La norma de exención que afecte a la segunda parte – es decir, a la cuota tributaria-, no impide que se cuantifique la obligación tributaria, pero se cuantificará en cero. –Ejemplo: ocurre en las tarifas.Ello tiene importancia porque el legislador, podría establecer que las personas exentas no han de declarar, pero si se cuantifica cero, sí deben declarar. En los dos supuestos mencionados – exención y cuantificación cero- no se paga, pero son vías diferentes. Dentro de las exenciones, se han de diferenciar exenciones de las bonificaciones. A. Las exenciones propiamente dichas, son las que hemos analizado anteriormente. B. Mientras que en las bonificaciones o exenciones parciales, la obligación tributaria nace, pero se cuantifica de forma más reducida que en los supuestos ordinarios. Por ejemplo: en el impuesto a la renta, las bonificaciones para empresarios que contratan nuevos empleados, etc... Las bonificaciones pueden afectar tanto a la base imponible como a la cuota tributaria, y también al tipo de gravamen.
Nuestro Derecho positivo, normalmente no emplea la expresión de exención parcial, para aludir los beneficios fiscales -reducciones, bonificaciones, deducciones, etc.-, en que nace la obligación tributaria, pero se produce una minoración de la cantidad a pagar. Con el término de exención se define: El efecto de ciertos supuestos de hecho en el ámbito del hecho imponible, cuya realización, no da lugar al surgimiento de la obligación tributaria de pago, constituyendo, pues una excepción a los efectos normales derivados de la realización de aquél. La exención tributaria, en un sentido vulgar, en un significado lingüístico, va aparejada a la liberación o exoneración del pago del tributo, lo que supone un beneficio fiscal.; sin embargo:
En nuestra Legislación Tributaria Nacional, se refiere como exención a la Exoneración. Y como No Sujeción a la Inafectación. Bravo Cucci18 manifiesta que "la no sujeción, no incidencia o inafectación, es una situación fáctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenoménico, no se ha subsumido en una hipótesis de incidencia tributaria y, en consecuencia, no se ha producido la incidencia...". En cuanto a la exoneración señala "... una exoneración no implica el surgimiento de una obligación tributaria ni la extinción de una preexistente, sin perjuicio de haberse producido en el plano fáctico, el hecho previsto en abstracto en la hipótesis de incidencia...". Para entender ello, es preciso dar este ejemplo: pongámonos a pensar que para que una Mesa se levante es necesario que sus 4 patas (Aspectos Material, Personal, Espacial y Temporal) estén completas; cuando falta una de éstas o más se hablará de inafectación. En cambio si las 4 patas de la Mesa se encuentran puestas, y por imperio de la Ley lo saca de la Hipótesis de Incidencia, e impide el Nacimiento de la obligación Tributaria, nos referiremos a la Exoneración. (No se tomo al aspecto cuantitativo, por no sor esencial)
5.14 Sujetos de la Obligación Tributaria ó Relación Jurídica Tributaria Al establecer los tributos, las normas tributarias persiguen como finalidad primordial conseguir un ingresos para el Estado; tal fin se consigue mediante un mecanismo jurídico; dichos ingresos para generar un bienestar general a la población, y otros fines que ésta tenga. La Ley liga a la realización de ciertos hechos la obligación a cargo de ciertas personas de pagar como tributo al Estado una suma de dinero. El tributo se configura como obligación, como una relación jurídica tributaria constituida en virtud de ciertos hechos entre dos o más personas, por la que una, denominada acreedor, puede exigir de otra (deudor) una determina prestación.
Sin embargo la relación tributaria no se agota únicamente con esta relación de dar una suma de dinero, sino que las normas tributarias establecen, con el fin general de asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, una variada gama de relaciones y vínculos jurídicos entre Administración y administrados; estos ocuparan por un lado la posición de sujeto activo y sujeto pasivo de la relación: Se puede señalar entonces, que en toda Obligación Jurídica, se encuentran como elementos necesarios los sujetos de dicha relación obligatoria; en el Derecho Tributario, no es ajeno a ello, y es pues así que tenemos a los siguientes: 1. Sujeto Activo Es lo que comúnmente se llama acreedor tributario, nuestro Código Tributario lo define como “… aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.”. Generalmente, en la obligación tributaria intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, que es la agencia nacional recaudadora de impuestos, cuya actividad también comprende- de la recaudación de Derechos Arancelarios, aunque estos no sean en estricto impuestos. No existe en el país otro organismo, público o privado, que pueda irrogarse la facultad de ser sujeto activo de un deber-obligación19 tributario. 2. Sujetos Pasivos El sujeto pasivo es el deudor u obligado al pago de los tributos, esto es, el contribuyente o el responsable, en los casos así establecidos por la ley. Para nuestro Código Tributario señala al Deudor Tributario como “… la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.”. Son sujetos pasivos, para efecto del cumplimiento de las normas tributarias, es decir, las personas sometidas al código tributario y demás normas tributarias: Las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios. También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él. Clases de Sujetos Pasivos A. CONTRIBUYENTE Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Características:    Deudor por cuenta propia. En los impuestos: el que realiza el hecho imponible. En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual se produce el hecho imponible.
Esta posición debe ser establecida por ley, que define de forma general el presupuesto cuya realización da lugar a la subsidiaridad, en caso no lo defina, siempre será subsidiario. A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la solidariedad, no suponen manifestación de capacidad contributiva. El responsable subsidiario sólo tendrá que responder del deber impuesto al responsable principal que sería el contribuyente ó en su caso el responsable solidario, si éste no lo cumple, no lo puede cumplir, o sencillamente, no existe. De esta manera, primero habrá de actuarse contra aquel sujeto que cargue con la responsabilidad principal ó solidario, y sólo si éste falla, actuar
contra el responsable subsidiario, que habrá de responder por el total, sin perjuicio de que más tarde pueda repitir la obligación contra el principal. En ningún caso, puede darse el sentido opuesto, es decir, que el acreedor no puede tratar de saldar la deuda acudiendo primero contra el responsable subsidiario. Aquí existiría una prelación a quién atacar: Primero al Contribuyente, en su defecto al Responsable Solidario, y en último término al Responsable Subsidiario.
solidario responde indistintamente con el sujeto pasivo. Atendiendo al procedimiento, El solidario responde en el mismo procedimiento seguido contra el sujeto pasivo. Es decir, la solidariedad es el vínculo u obligación solidaria en que cada acreedor puede pedir y cada deudor debe cumplir la totalidad de la obligación o deuda una sola vez, sin perjuicio del ajuste posterior de cuentas entre los acreedores o deudores, para la justa percepción o contribución de cada cual. Características:
por imposición de la ley y en lugar de aquél, está obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria Características:    Esta posición debe ser establecida por ley, que define de forma general el presupuesto cuya realización da lugar a la sustitución. A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la sustitución, no supone manifestación de capacidad contributiva. El sustituto ocupa el lugar del contribuyente, que queda desplazado de esta relación: el sustituto quedará obligado al cumplimiento de todas las prestaciones y deberes, no solo de pago, sino también formales.
El sustituto satisface el tributo en lugar del contribuyente, y tiene el derecho de resarcirse a cargo del contribuyente. No existiría una prelación, sino una sustitución de la responsabilidad por mandato legal.
Un ejemplo de Responsable Sustituto lo encontramos en el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 18 del Código Tributario y que señala lo siguiente: “Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.” En ese caso queda liberado el Contribuyente (que sufrió la retención o percepción). Por la razón expuesta, algunos denominan a los agentes responsables sustitutos, hay que agregar, que en el presente estudio nos permitiremos abordarlo de forma particular. C. AGENTE DE PERCEPCIÓN Y DE RETENCIÓN En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos. 5.15 Capacidad Jurídica, Capacidad Jurídica Civil y Capacidad Jurídica Tributaria En ese apartado trataremos de definición, en primer lugar la Capacidad Jurídica, después trataremos de diferenciar entre la Capacidad Civil y la Capacidad Tributaria, definiendo sus rasgos distintivos de cada una. Capacidad Jurídica Diéz-Picazo y Gullón21 señalan acertadamente que la “capacidad jurídica es la aptitud o idoneidad para ser titular de derechos y obligaciones. Toda persona, por el mero hecho de serlo, posee capacidad jurídica”. Cabe señalar que, comúnmente a esta capacidad se denomina capacidad de goce, distinta de la capacidad de ejercicio o de obrar. Capacidad Jurídica Civil También denominada capacidad civil, se entiende a la aptitud que determina la posibilidad de que una persona participe en una relación jurídica. Aquí se podrá apreciar a la Capacidad de Goce y a la Capacidad de Ejercicio; el primero, se da cuando la persona puede beneficiarse pasivamente de los derechos que le son reconocidos, el segundo en cambio, se da cuando la persona puede, por sí misma – es decir sin necesidad de representante-, participar dentro de una relación jurídica22. Características
Capacidad Jurídica Tributaria También denominada capacidad tributaria, se entiende a la aptitud que determina la posibilidad de que una persona participe en una relación jurídica tributaria. Es decir, la aptitud o idoneidad para ser titular de derechos y obligaciones tributarias. García Vizcaíno23 precisa, que esta consiste en la “aptitud jurídica para la sujeción pasiva de la obligación tributaria”. Es decir, es la aptitud o potencialidad para ser deudor tributario, y como tal, titular de derechos y obligaciones. Aquí se podrá apreciar que la Capacidad Tributaria es distinta a la Capacidad de Ejercicio o Obrar en materia tributaria, y así como, la de Capacidad Contributiva. La capacidad de ejercicio o de obrar en materia tributaria es la situación personal ó por si mismo del obligado tributario que le permite contraer derechos y obligaciones, y puede realizar hechos, actos y negocios con plena eficacia jurídica. En ese sentido, puede haber sujetos que pueden tener capacidad tributaria, pero carecen de su capacidad de obrar, por ejemplo en caso de los menores de edad, en ese sentido, los que actuarán en vez de éstos, serán sus representantes legales o judiciales, tal como lo señala el artículo 22 de nuestro Código Tributario, para que cumplan con los Derechos, Obligaciones ó Deberes, y sean materiales o formales. Por su parte la Capacidad Contributiva, es la aptitud económica-social para contribuir al sostenimiento del Estado, y que deberá medirse por índices ó indicios reveladores de riqueza (ya sean el ingreso, patrimonio ó consumo). Características  Tienen capacidad civil, todas las personas sin excepción, naturales o jurídicas, las comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales, y otros entes colectivos. Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a posteriori ó post, que sólo determinará la actuación de los representantes legales o judiciales, no es un elemento constituyente para la Capacidad Tributaria. Es necesaria la capacidad económica ó contributiva del sujeto.
5.16 TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Hay que tener en cuenta que, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria. 5.17 Formas de extinción de la obligación tributaria La extinción de la obligación tributaria es el momento último en el camino de dicha obligación, camino iniciado con la realización del hecho imponible que hace nacer la
obligación tributaria; y podemos afirmar que la razón de ser del nacimiento de la obligación tributaria es la de su extinción. La extinción de la obligación tributaria tiene lugar cuando se produce su efecto principal, el pago o cumplimiento, aunque hemos de señalar que el pago no es la única forma de extinción, lo que ocurre es que las otras formas de extinción distintas al pago no justificarán la existencia de la obligación tributaria. Por lo que la razón de ser de la obligación tributaria es que se convierta en el pago de una cantidad de dinero, aunque resulte que existen otras maneras de extinción de la obligación. La extinción de la obligación tributaria puede ser debida a las siguiente:       Pago. Compensación. Condonación. Consolidación. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. Otros que se establezcan por leyes especiales.
5.18 Prescripción de la obligación tributaria Se conoce por prescripción extintiva el efecto que sobre los derechos se produce por su falta de ejercicio durante el lapso fijado en la ley. Junto a ella aparece la caducidad, que es también una forma de extinción de derechos o facultades por su falta de ejercicio. Las diferencias entre y otra son fundamentalmente las siguientes: Mientras en la prescripción puede ser interrumpida, reabriéndose el cómputo del plazo con cada interrupción, en el caso de la caducidad no caben interrupciones, aunque si suspensiones. La prescripción se orienta a la protección de intereses individuales, se aplica en virtud de excepción opuesta se aplica en virtud de excepción opuesta por el sujeto a quien aprovecha, que puede renunciar a ella, incluso tácitamente. En cambio la caducidad como institución basada en la protección de un interés público no requiere su alegación y opera por sí misma. La prescripción es un instituto para la seguridad jurídica, y representa un límite temporal en la vigencia de las obligaciones. Teniendo en cuenta estas observaciones, podemos decir que la prescripción que regula el Código Tributario, tiene elementos de esta institución, como es fundamentalmente el de estar sometida a posibles interrupciones (que además al igual que en el caso de la obligación civil, pueden derivarse de actos no sólo del acreedor, sino del propio sujeto pasivo), pero no recoge algún elemento o carácter de la caducidad como es el de su aplicación automática o de oficio, ya que en su artículo 47 del Código Tributario señala que la Declaración de Prescripción sólo será declarada a pedido del Deudor Tributario, institución antigarantista de los derechos de los contribuyentes, que ante una ignorancia más que tributaria, jurídica, significaría la ilimitad temporal en la vigencia de las obligaciones. En definitiva, nos quedamos con la definición que aguarda el Tribunal Fiscal, en el cuál señala que prescripción es “Es la extinción del derecho del acreedor (tributario) a determinar la deuda (tributaria) y exigir su pago, así como del derecho del deudor (contribuyente) a repetir lo indebidamente pagado.”24. Cabe agregar, que en nuestro ordenamiento se puede oponer a la prescripción en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial; así mismo, que de ocurrir el pago, aún cuando haya prescrito la deuda no dará derecho a devolución de ello, sino que el Código Tributario lo tomará como un Pago Voluntario. Esto último, que causa muchos sinsabores
para los contribuyentes por la escasa cultura jurídica, pero que debemos recordarles que la Prescripción, sólo extinguirá la acción más no el derecho. Plazos Prescriptorios La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
A través del siguiente cuadro, mostraré algunas diferencias principales sustanciales respecto la Obligación Civil y la Obligación Tributaria: Criterio/Tipo de Obligación Obligación Civil Por un contrato o por determinación expresa de la ley, ó por los efectos de una institución civil tipificada. Obligación Tributaria Por un Pacto Social plasmado en la Constitución y que a través del Poder Tributario al Estado le faculta su creación, y que al subsumirse en la Hipótesis de Incidencia que la Ley establece se concreta, convirtiéndose en Hecho Imponible. A un Hecho Económico, revelador de un índice de Riqueza: Renta Generada (Ingreso), Renta Consumida (Consumo) y Renta Acumulada (Patrimonio). Es limitado, sólo lo relacionado a los hechos económicos, sin perjudicar al Contribuyente en su Capacidad Contributiva. Se limita a través de los Principios Tributarios. Radica en la ley. La voluntad de las personas no puede generarla. Aspectos Material, Personal, Temporal y Espacial. Norma Imperativa, Partes, Fin Abstracto, Relación Jurídica y Contenido Pecuniario Principio de Legalidad y Reserva de Ley Principio de No Consfiscatoriedad Principio de Igualdad Principio de Capacidad Contributiva
Excesiva Onerosidad de la Prestación. Lesión. Es la Prestación, una Obligación de Dar, Hacer o No Hacer.
Creación del Tributo a través de la Ley, la sujeción de la conducta en la hipótesis de incidencia por parte del contribuyente, en ésta última nace la obligación tributaria. Se determina la deuda tributaria y se hace el cobro ó pago respectivo. Confiscatoriedad del Tributo. Es la Prestación, una Obligación de Dar en la Obligación Principal. En la Obligación Accesoria se denota una obligación de hacer, no hacer y tolerar. Consiste en la fuente de riqueza en que recae el gravamen (capital o renta), o la presunción de riqueza (consumo), esto es, la base económica sobre la cual el legislador estima la capacidad contributiva. Constituye el presupuesto o antecedente de la obligación. Unilateral ó Bilateralidad Abstracta. Oneroso. Es el Interés ó Bienestar General y difundir la Paz Social. Es absoluto, erga omnes. Es un Derecho Público. Pago, Compensación, Condonación y Consolidación. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. Otros que se establezcan por leyes especiales. La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a
Prescriben, salvo disposicion diversa de la ley: 1.- A los diez años, la accion personal, la accion real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad del acto juridico. 2.- A los siete años, la accion de daños y perjuicios derivados para las partes de la violacion de un acto
simulado. 3.- A los tres años, la accion para el pago de remuneraciones por servicios prestados como consecuencia de vinculo no laboral. 4.- A los dos años, la accion de anulabilidad, la accion revocatoria, la que proviene de pension alimenticia, la accion indemnizatoria por responsabilidad extracontractual y la que corresponda contra los representantes de incapaces derivadas del ejercicio del cargo. Sujeto Activo ó Acreedor: Cualquier Persona merecedora por contrato o Ley. Sujeto Pasivo ó Deudor: Cualquier Persona obligada por contrato o Ley.
los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
Sujeto Activo ó Acreedor Tributario: Siempre el Estado, cuya administración lo ejerce la SUNAT. Sujeto Pasivo ó Deudor Tributario: Contribuyente [Sujeto Pasivo de Iure – de Derecho] ó Responsable (Agente de Retención, Percepción ó Solidario) [Sujeto Pasivo de Facto – de Hecho]. 1. Obligación Tributaria Material o Formal. 2. Obligación Tributaria Principal ó Accesoria (Solidaria ó Subsidiaria). Aquí no es necesaria la Capacidad Civil, simplemente la Capacidad Tributaria. Todo ciudadano es capaz de afrontar la carga tributaria.  Tienen capacidad civil, todas las personas sin excepción, naturales o jurídicas, las comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales, y otros entes colectivos.  Capacidad de ejercicio o de obrar es un elemento a posteriori ó post, que sólo determinará la actuación de los representantes legales o judiciales, no es un elemento constituyente para la Capacidad Tributaria.  Es necesaria la capacidad económica ó contributiva del
sujeto. 1. Agente Capaz (Capacidad Civil) 2. Objeto Lícito y Jurídicamente Posible. 3. Fin Lícito. 4. Observancia de la Forma prescrita bajo sanción de Nulidad. En doctrina se agrega la Manifestación de Voluntad. ELEMENTOS ESENCIALES VALIDEZ DE LA OBLIGACIÓN JURÍDICA 1. Se requiere Capacidad Tributaria del que tributa, y que el Estado por Ley lo cree o norma similar, acorde a la Constitución. 2. Los tributos de por sí son lícitos, salvo que se transgreda los principios jurídicos tributarios expresos e implícitos de la constitución; lo que acarrearía su inconstitucionalidad. 3. Los tributos deberán tener como consecuencia un Fin Lícito, traducido en el sostenimiento del Gasto Público. 4. Deberán respetarse todas las normas que se autoricen para su creación del tributo, respeto al Principio de Legalidad y Reserva de Ley. Aquí no se acepta la manifestación de Voluntad del contribuyente, por no tener cultura tributaria. Las exenciones y los beneficios tributarios.- que consisten en circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuración del hecho imponible, de suerte que aunque esté configurado, no nace la obligación tributaria o nace por un importe menor, o por un plazo más largo, etc. Los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensión crediticia fiscal: Tazas Progresivas o No, acordes a la Capacidad Contributiva del deudor. Es el factor de fijación del quantum debeatur, por el cual se dimensiona la "porción" de capacidad contributiva atribuíble a cada hipótesis de incidencia realizado. Pueden ser Fijos o Variables. Obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta (retenciones, percepciones en la fuente),
Aquí sólo se pagará lo que se pacte.
suplementos de impuestos, y accesorios (v.gr., intereses). Da lugar a una Infracción Tributaria, donde se le establece una sanción administrativa. La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Podríamos concluir, que la obligación tributaria con la obligación civil, son tejidas por la misma tela de toda obligación jurídica, lo único distintivo es que una se tejió de uno y la otra de otro color. El acabado lo da cada materia que la estudia, de acuerdo a sus principios básicos que la fundamentan. No podemos decir cuál es más fuerte coactivamente simplemente por las instituciones que se disgregan de éstas, pero no podemos ser ajenos de la obligación civil, por ser ésta la norma genérica en este tipo de situaciones, ya que justamente la Obligación Tributaria, como vínculo perse jurídico, tiene dentro de sí esa misma naturaleza, aún cuando en la relación jurídica tributaria guarde dentro de sí complejidad y notas desagradables para los contribuyentes, por no estar acorde con lo que el Derecho Civil establece, ocurriendo que la obligación tributaria se olvida de su antepasado y se cree superior, eso en suma cuentas, es lo que los legisladores han dado entender con esta institución plasmada en el Código Tributario. Que crea un clima de desigualdad, respecto del Estado a través de la Administración y del Contribuyente. No, nos asustemos con la Norma IX del Código Tributario, que señala que “En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho”. Por tanto, la obligación tributaria en criterios de aplicación, y supletoriedad de normas, encontrará un derecho justo, que es el Derecho de Obligaciones del Derecho Civil, dicha norma IX habla el sentido de desnaturalizar las normas tributarias, creo que todo lo que sea en pro de la justicia tributaria no desnaturaliza ninguna norma tributaria, es pues así que el Derecho de las Obligaciones ayudaría a definir sus contenidos, para volverse la obligación tributaria más justa, tanto para los administrados como para el propio Estado. Por otro lado, soy de la idea que toda obligación formal deberá estar acorde con la obligación Material, y que no es posible que la obligación accesoria perdure aún cuando la obligación principal haya fenecido. Creo que nuestros legisladores se nublaron con el recolectar fondos para el estado, y dejaron de lado los principios generales del derecho, que estructuran toda situación del Derecho, inclusive a la del Derecho Tributario. Tengo fe de que muchos de estos inconvenientes que han surgido a la luz de haber leído este artículo, más adelante serán los promotores, para que muchos de los contribuyentes reclamen por ser de justicia, por los derechos que les son inherentes, y que se ganan por los deberes que ellos cumplieron; a que se aclare esta situación especial de la Obligación Tributaria. Hoy muchas interrogantes más han crecido en mi muy reducida cultura jurídica, respecto de otros temas que el Derecho Tributario aguarda, y que estoy seguro más adelante serán materia de otros estudios; y espero que ello motive a muchos aplicados del derecho, a fin de
crear nuevas posiciones y doctrinas, con dos propósitos fundamentales, el primero el desarrollar el Derecho y difundir la Cultura Jurídica, y segundo, para que con ello nuestra sociedad se vuelva más justa. Es por todo ello, que estoy convencido, que el medio necesario para que nuestro país progrese, está en manos de nosotros, a través del papel de la tributación, todos debemos tributar acorde a nuestra capacidad económica real, no habló de capacidad contributiva por que eso en nuestro país se ha desnaturalizado, tenemos una serie de deberes para con el estado que nos protege, y justamente uno de ellos es el Deber de Contribuir, pero no olvidemos de que el Estado, guarda también muchos deberes para con nosotros, el de brindarnos bienestar general y difundir paz social, esto que está muy lejos de nuestra cruda realidad, donde el empleo es escaso, y en donde la educación está por los suelos. Quiero concluir este estudio con una frase que debería de llamarnos a la reflexión a todos en general, y es de JEAN-CLAIDE SOYER, de la COMISIÓN EUROPEA DE DERECHOS HUMANOS, el cuál señala lo siguiente: “Los derechos son hermanos siameses de los deberes. Por desgracia. Al cabo de medio siglo, este hecho ha quedado relegado al olvido, por no decir se ha vuelto inconveniente. Muchos reclaman sus derechos, sin sentirse obligados por los deberes correlativos”. En este Estado, que propugna la igualdad en todo sentido, debe dejarse de lado, en la Política Tributaria y en las Instituciones afines a ésta, esa absurda idea de que la Tributación es sólo el medio por el cuál sirve para asegurar montos dinerarios al Estado, sino que va más allá, que es la consecución de un Estado sólido en Valores y en Comodidad General; y que se pueda sentir y percibir en todo sentido el Bienestar general, pero esto sólo será posible si cumplimos en esa suerte de Deber-Obligación del tan merecido y proclamado Deber Constitucional de Contribuir. Quiero concluir estas líneas diciendo: “Si queremos un País rico en valores y comodidad, no olvidemos que está en nosotros el cambio, tributemos”.
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References: artículo 2
 artículo 18
 artículo 22
 Resolución 
 artículo 47
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