Source: http://www.podatekdochodowy.pl/artykul,1621,12636,przychody-podatkowe-ze-skladek-na-ubezpieczenie-oc.html
Timestamp: 2018-02-20 03:57:39+00:00

Document:
Przychody podatkowe ze składek na ubezpieczenie OC – www.podatekdochodowy.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Przychody podatkowe » Przychody podatkowe ze składek na ubezpieczenie OC
Przychody ze składek na ubezpieczenie OC
Składki opłacane przez spółkę tytułem ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków zarządu, rady nadzorczej i dyrektorów spółki, stanowią dla tych osób nieodpłatne świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o pdof. Przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu uzyskania tych świadczeń powstanie w momencie zapłaty składki ubezpieczeniowej.
rys. Przychody ze składek na ubezpieczenie OC
Spółka podpisała umowę ubezpieczenia, która obejmuje członków zarządu, rady nadzorczej oraz dyrektorów spółki. Członkowie zarządu oraz dyrektorzy pozostają ze spółką w stosunku pracy, natomiast członkowie rady nadzorczej pełnią swoje funkcje w radzie na podstawie aktów powołania. Ochrona ubezpieczeniowa nabyta przez spółkę dotyczy odpowiedzialności cywilnej wskazanych osób z tytułu uchybień, błędów i nieprawidłowych decyzji związanych z zarządzaniem spółką. Ponieważ ubezpieczenie nie dotyczy konkretnych osób, tylko pełnienia funkcji, umowa ma charakter bezimienny. Z tego powodu spółka nie jest zobowiązana do informowania ubezpieczyciela o zmianach osobowych w jej organach oraz zmianach kadrowych wśród pracowników.
Spółka przyporządkowała do poszczególnych osób opłacaną za nie składkę i ustaliła z tego tytułu przychód podatkowy, od którego naliczane są składki ZUS i podatek dochodowy. Mając jednak wątpliwości, spowodowane wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, oraz wyrokiem NSA z dnia 3.12.2014 r., sygn. akt II FSK 2984/14, czy jej postępowanie jest prawidłowe, o rozstrzygnięcie tej kwestii wystąpiła do organu podatkowego.
Organ podatkowy w wydanej interpretacji wskazał, że dla osób objętych przez spółkę ubezpieczeniem OC wartość opłaconej przez spółkę składki ubezpieczeniowej będzie przychodem podatkowym.
Następnie organ odniósł się do przywołanych przez spółkę orzeczeń, w których zostało zdefiniowane pojęcie przychodu z nieodpłatnego świadczenia. Wynika z nich, że za taki przychód zgodnie z art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o pdof mogą zostać uznane świadczenia, które:
zostały spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
uzyskana korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnie pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
Na tej podstawie organ uznał, że w analizowanej sytuacji korzyścią majątkową dla osób ubezpieczonych jest zyskanie ochrony płynącej z umowy ubezpieczeniowej przy jednoczesnym nieponoszeniu wydatków na uzyskanie tej ochrony. Dzięki takiemu działaniu u osób ubezpieczonych dochodzi do przysporzenia w majątku, gdyż inny podmiot ponosi za nich koszt finansowy ubezpieczenia, a tym samym nie muszą oni uszczuplać swojego majątku, mimo że otrzymują stosowne zabezpieczenie finansowe chroniące je przed stratami finansowymi wynikającymi z obowiązku pokrycia szkód powstałych wskutek podejmowania (lub niepodejmowania) przez nich decyzji w związku z pełnieniem swoich funkcji. Przy czym ochrona ta dotyczy świadczeń, do których poniesienia ubezpieczony jest prawnie zobowiązany w przypadku podniesionego przeciwko niemu roszczenia w związku z zarządzaniem spółką.
W efekcie organ podatkowy przyjął, że w omawianym stanie faktycznym dla członków zarządu i dyrektorów świadczenie to będzie przychodem ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o pdof. Z kolei dla członków rady nadzorczej sprawujących swoje funkcje na podstawie aktów powołania wartość tej składki generuje przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o pdof.
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 lipca 2016 r., nr ITPB2/4511-396/16/MU)
Z analizowanej interpretacji wynika, że spółka doszła do wniosku, iż bezimienny charakter umowy w zasadzie stanowi przeszkodę do uznania omawianego świadczenia za przychód i ustalenia jego wysokości dla konkretnej osoby. Tymczasem na dzień zapłacenia składki krąg osób objętych ubezpieczeniem - mimo że nie są one wymienione z imienia i nazwiska - jest znany, gdyż jest zamknięty i ograniczony do osób zajmujących określone stanowiska. Ponieważ spółka może wskazać każdą osobę, która jest objęta tym ubezpieczeniem, a także okres, w którym korzystała z ochrony ubezpieczeniowej. W efekcie uwzględniając wysokość zapłaconej składki może zatem ustalić wysokość przychodu uzyskanego przez daną osobę.
Przychód pracowniczy ze sfinansowania kosztów dojazdu
Data powstania przychodu podatkowego z wykonywania robót budowlanych
Przychód z przedpłaty w sklepie internetowym
Moment powstania przychodu z tytułu usługi najmu
Wynajęliśmy kontrahentowi budynek środek trwały na okres od 1 sierpnia 2017 r. do 31 stycznia 2018 r. W dniu 10 sierpnia br. wystawiliśmy zgodnie z (...)
Czynsz najmu opłacony "z góry"
Spółka z o.o. wystawiła fakturę za wynajem lokalu w okresie od 1 lipca 2017 r. do 30 kwietnia 2018 r. Kwotę czynszu za ten okres (...)
Jak ustalać przychody na przełomie roku podatkowego?
Generalnie dochodem z działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem (...)
Kurs waluty obcej właściwy do wyceny przychodu z tytułu usługi budowlanej (pytanie z forum internetowego - www.forum.gofin.pl)
Jaki kurs waluty stosuję do przeliczenia przychodu z tytułu robót budowlanych, gdy faktura została wystawiona 20 lutego 2017 r., a protokół odbioru robót podpisany 13 (...)
Spółka zajmuje się sprzedażą towarów przez internet na rzecz klientów krajowych. Klienci, zamawiając towar, płacą za niego z góry . W dniu 28 lutego 2017 (...)
Wartość wyłudzonego towaru nie jest przychodem
Podatnik wystawił fakturę sprzedaży i wydał ją nabywcy wraz z towarem. Następnie okazało się, że towar został wyłudzony przez nabywcę. W rezultacie podatnik utracił towar, (...)
Moment powstania przychodu z tytułu sprzedaży prasy
Spółka, zajmująca się sprzedażą prasy, zawarła z kolporterami umowy, w których określono, że dostawy prasy są rozliczane w cyklach tygodniowych, po uwzględnieniu zwrotu niesprzedanych egzemplarzy. (...)
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 maja 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.11.2017.1.BKD W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży towarów kontrahentom z Polski (...)
Moment powstania przychodu z tytułu sprzedaży towaru
Spółka z o.o. sprzedała towar do jednego z państw Unii Europejskiej. Towar wydano 29 grudnia 2017 r. Z taką datą wystawiono także fakturę. Jednak dotrze (...)
Prowadzę sklep spożywczo-przemysłowy. Podatek dochodowy rozliczam na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jestem także czynnym podatnikiem VAT. Jednemu z klientów przez cały miesiąc będę (...)
W ramach prowadzonej działalności przedsiębiorca wynajął innemu przedsiębiorcy lokal handlowy na okres dwóch lat. W umowie najmu określono półroczny okres rozliczeniowy. Dnia 10 lipca br. (...)
Moment powstania przychodu przy kilku dostawach towarów dla klienta w ciągu miesiąca
Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu podatkowa księga przychodów i rozchodów, czynny podatnik VAT . Klientom zarówno indywidualnym jak i firmom wydaję towar na podstawie (...)
W dniu 31 marca 2017 r. wystawiłem kontrahentowi fakturę za sprzedaż towarów handlowych. Jako datę dokonania sprzedaży wpisałem dzień 28 marca 2017 r. był to (...)
W dniu 27 września 2017 r. sprzedałem towar handlowy. Faktura dokumentująca tę sprzedaż zostanie wystawiona na początku października br. Czy przychód z tej sprzedaży należy (...)
Refakturowanie opłat za media a przychód z najmu
Od 2 października 2017 r. w ramach nowo rozpoczętej działalności gospodarczej wynajmuję lokal usługowy. Zgodnie z zawartą umową będę obciążał najemcę kosztami opłat za tzw. (...)
Podatkowe rozliczenie czynszu dzierżawy opłaconego za rok z góry
W umowie dzierżawy lokalu zaznaczono, że zapłata czynszu nastąpi z góry za cały rok. Faktura za dzierżawę zostanie wystawiona na okres od 1 października br. (...)

References: art. 11
 FSK 
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 13