Source: https://www.iberley.es/practicos/caso-practico-aplicacion-tipo-iva-reducido-determinadas-obras-rehabilitacion-26841
Timestamp: 2019-04-20 11:11:39+00:00

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Caso práctico: Aplicación del tipo de IVA reducido a determinadas obras de rehabilitación | Iberley
Las obras de cambio de cerramiento en una vivienda ya terminada tributarán al tipo impositivo del 21 por ciento cuando no formen parte de un proyecto global de rehabilitación
En la medida en que el coste de los materiales incorporados a la obra (ventanas, puertas, remates de aluminio, etc.) supongan más del 40% de la base imponible de la operación, no será aplicable el tipo reducido y se aplicará el tipo general.
En cuanto al concepto de obras de rehabilitación, la calificación de un determinado proyecto de obras como de rehabilitación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido determina los siguientes efectos:
En primer lugar, permite la aplicación del tipo impositivo reducido a la ejecución de obra que se desarrolle como consecuencia del mismo, tal como señala el Art. 91 ,LIVA, apartado uno. 3.
En segundo lugar, excluye la aplicación de la exención contenida en el Art. 20 ,LIVA uno.22º.A) a la entrega de las edificaciones que vayan a ser objeto de rehabilitación.
Finalmente, cuando la edificación rehabilitada se transmita, tendrá lugar una entrega de bienes sujeta y no exenta del Impuesto.
Resulta, pues, necesario concretar, a estos fines, cuándo un proyecto de obras puede calificarse como de rehabilitación.
En este sentido, el Art. 20 ,LIVA, apartado uno, número 22º, letra B), dispone que a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitación de edificaciones son las que reúnan los siguientes requisitos:
Por tanto, para determinar si las obras que realice la empresa instaladora son de rehabilitación y tributan al tipo reducido, habrá que actuar en dos fases:
El citado Art. 20 ,LIVA uno.22º.B) de la Ley 37/1992 termina definiendo las obras análogas a las de rehabilitación en los siguientes términos:
Las obras a que se refiere el escrito de consulta, consistentes exclusivamente en el cambio de cerramiento de exteriores para la instalación de acristalamiento doble, es una de las actuaciones que, dentro del concepto de obras conexas, han de considerarse incluidas dentro de la definición más amplia de obras de rehabilitación y, por tanto, se le aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento cuando forme parte de un proyecto global de rehabilitación que cumpla las condiciones anteriormente señaladas para recibir dicha calificación.
Sin embargo, si bien las obras de cambio de cerramiento de exteriores en una vivienda están entre las reseñadas en el artículo 20.uno.22º.B de la Ley del Impuesto como obras de rehabilitación, es muy improbable que tales actuaciones, aisladamente consideradas, cumplan la condición cuantitativa anteriormente expuesta, esto es, que el coste total de las mismas exceda del 25 por ciento del precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación antes de su rehabilitación con exclusión del valor del suelo.
Por tanto, las obras de cambio de cerramiento en una vivienda ya terminada tributarán al tipo impositivo del 21 por ciento cuando no formen parte de un proyecto global de rehabilitación. No obstante, tales obras pueden tener, a su vez, la consideración de obras de renovación y reparación.
Cuando un proyecto de obras no pueda calificarse como de construcción o rehabilitación de acuerdo con los criterios señalados anteriormente, debe tomarse en consideración lo dispuesto por el Art. 91 ,LIVA, apartado uno.2, número 10º, que establece que se aplicará el tipo impositivo del 10 por cientoa las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
La DGT aclara la cuestión acerca de los "materiales aportados" en su consulta vinculante de 1 de abril de 2013 (DGT V1033-13, de 01/04/2013), en los siguientes términos:
"Esta Dirección General estima que, a efectos de lo dispuesto en el artículo 91.uno.2.10º de la Ley 37/1992, deben considerarse “materiales aportados” por el empresario o profesional que ejecuta las obras de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, todos aquellos bienes corporales que, en ejecución de dichas obras, queden incorporados materialmente al edificio, directamente o previa su transformación, tales como ladrillos, piedras, cal, arena, yeso y otros materiales. Además el coste de dichos materiales no debe exceder del 40 por ciento. Si supera dicho importe no se aplicará el tipo reducido del Impuesto.
Asimismo, dicho límite debe ponerse en relación con el Art. 8 ,LIVA dos.1º de la Ley 37/1992, asimismo según su redacción vigente desde el 1 de septiembre de 2012, dada por el Real Decreto-ley 20/2012, donde se califica como entregas de bienes a las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación, en el sentido del artículo 6 de dicha Ley, cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 40 por ciento de la base imponible (33 por ciento hasta el 31 de agosto de 2012).
Si se supera dicho límite, lo que parece sucede en la consulta planteada, la ejecución de obra de renovación o reparación tendrá la calificación de entrega de bienes y, por consiguiente, tributará, toda ella, al tipo general del Impuesto del 21 por ciento (18 por ciento hasta el 31 de agosto de 2012). A estos efectos, no resultaría ajustado a Derecho diferenciar, dentro de una misma ejecución de obra calificada globalmente como de entrega de bienes, la parte correspondiente al servicio que lleve consigo con el objetivo de forzar la tributación de esa parte al tipo reducido del Impuesto.
Por tanto, en la medida en que el coste de los materiales incorporados a la obra objeto de consulta (ventanas, puertas, remates de aluminio, etc.) supongan más del 40 por ciento de la base imponible de la operación, no será aplicable el tipo reducido del artículo 91.Uno.2.10º de la Ley del Impuesto, sino el tipo general del artículo 90.Uno."
- Art. 8,Art. 20,Art. 91 ,LIVA
- Consulta vinculante DGT V1033-13
Sentencia Administrativo Nº 1105/2015, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 255/2014, 03-12-2015
Orden: Administrativo Fecha: 03/12/2015 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Rodríguez Moral, Javier Num. Sentencia: 1105/2015 Num. Recurso: 255/2014
Tipo de gravamen ITPAJD Aragón
PLANTEAMIENTO ¿Cuándo es de aplicación el IVA reducido en obras?RESPUESTAEn términos generales, las obras en un edificio o vivienda tributan al tipo general del 21%. No obstante, a determinadas obras (de rehabilitación, renovación, reparación...
Resolución Vinculante de DGT, V1636-10, 16-07-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 16/07/2010 Núm. Resolución: V1636-10

References: artículo 20
 artículo 91
 artículo 6
 artículo 91
 artículo 90

Resolución