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Timestamp: 2018-07-22 02:44:19+00:00

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Non convince la posizione dei giudici di Bari sulla titolarità dei poteri di verifica | Commercialista Telematico
Non convince la posizione dei giudici di Bari sulla titolarità dei poteri di verifica
Con sentenza n. 132 dell’11 dicembre 2009 (ud. del 20 novembre 2009) la Commissione tributaria regionale di Bari, Sez. VI, ha confermato la sentenza di primo grado che aveva ritenuto illegittimo l’avviso di accertamento fondato e motivato sulla base del contenuto di un processo verbale di constatazione effettuato dagli uffici della Direzione Regionale delle Entrate, per carenza assoluta di potere.
Senza entrare nel merito dei rilievi, la questione che qui ci interessa esaminare trae origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento con cui si eccepiva, fra l’altro, l’illegittimità dell’avviso di accertamento redatto sulla base di p.v.c. redatto da funzionari della Direzione Regionale della Puglia.
Detta sentenza è stata appellata davanti la Commissione Regionale, per violazione e falsa applicazione dell’art. 62 c. 1 D.Lgs. n. 300/1999, delle norme del Regolamento di amministrazione e dell’art.7 c. 13 della Legge n. 358/91, sostenendo che la Direzione Regionale ha piena titolarità ad eseguire con propri funzionari ispezioni e verifiche. Rileva in proposito che l’art. 62 c. 1 D.Lgs. n. 300/99 attribuisce alla competenza dell’Agenzia delle Entrate “…tutte le funzioni concernenti le entrate tributarie erariali, con il compito di perseguire il massimo livello di adempimento degli obblighi fiscali sia attraverso l’assistenza ai contribuenti, sia attraverso i controlli diretti a contrastare gli inadempimenti e l’evasione fiscale”.
Sostiene, dunque, l’Ufficio che, sulla base delle suddette norme, l’Agenzia delle Entrate ha disciplinato la propria organizzazione adottando lo Statuto e il Regolamento di amministrazione ai quali vanno aggiunti i provvedimenti emanati dal Direttore dell’Agenzia previsti sia dagli art.66 c. 3 e 68 c. 1 del D.Lgs. n. 300/99 sia dall’art. 6 dello Statuto sia, ancora, dall’art. 2 cc. 1 e 4 del Regolamento di amministrazione. E fra tali provvedimenti il Direttore dell’Agenzia ha emanato quello n. 36122 del 23/2/2001 e successive modificazioni con cui, è stato istituito presso la Direzione Regionale della Puglia un “Ufficio controlli fiscali” incardinato nel “Settore accertamento” tra le cui attribuzioni v’è anche quella di eseguire verifiche ed altre indagini tributarie nei confronti dei contribuenti. Tale potere operativo delle Direzioni regionali, dunque, discende dall’applicazione della previsione di cui all’art. 4 c. 3 del Regolamento di amministrazione in virtù del quale le strutture regionali, oltre alle funzioni di programmazione, indirizzo, coordinamento e controllo degli Uffici locali, “svolgono attività operative di particolare rilevanza nei settori della gestione dei tributi, dell’accertamento, della riscossione e del contenzioso”.
Secondo l’Ufficio, dunque, l’abrogazione del comma 2 dell’art. 62-sexies del D.L. n. 331/1993 – che attribuiva il potere di indagine fiscale anche alle Direzioni Regionali delle Entrate – non è riferito alle attuali direzioni regionali quali organi delle novelle Agenzie Fiscali bensì era riferito alle direzioni quali organi del Ministero delle Finanze soppressi a seguito dell’abrogazione dell’art. 7 c. 1 della L. n. 358/1991 che ne prevedeva la costituzione.
Per i giudici di secondo grado l’appello dell’Ufficio è infondato ed è stato, pertanto, rigettato.
L’art. 14 della Carta Costituzionale stabilisce una riserva di legge con riguardo ai casi e modi secondo cui si possono eseguire ispezioni domiciliari e in particolare stabilisce che “gli accertamenti e ispezioni … a fini economici e fiscali sono regolati da leggi speciali”.
Fra le disposizioni abrogate v’è l’art. 62-sexies, c. 2, del D.L. 30/8/1993 n. 331 (convertito con L. 29/10/1993 n. 427), che espressamente prevedeva il potere delle Direzioni regionali di eseguire verifiche fiscali e comunicare i relativi risultati agli Uffici locali competenti ai quali era poi devoluta la fase dell’accertamento.
Per i giudici, “l’abrogazione della suddetta norma, dunque, non può che interpretarsi inequivocabilmente nel senso che la volontà del Legislatore del 1999 è stata quella di escludere le Direzioni regionali dalla possibilità di effettuare accessi, ispezioni e verifiche. È ovvio, pertanto, che tale facoltà non potesse sopravvivere per effetto di una norma di carattere puramente amministrativo e regolamentare qual è la Delibera del Direttore dell’Agenzia 30 novembre 2000 n. 4 art. 4. Al limite, poteva tutt’al più legittimarsi l’intervento della Direzione regionale in ossequio all’art. 11 dello Statuto dell’Agenzia che, nell’ambito dei poteri di controllo e coordinamento degli uffici locali che dipendono dalla Direzione Regionale, attribuisce eccezionalmente a questa poteri sostitutivi in caso di inerzia dei suddetti uffici. Ma non è questo il caso”.
A tale proposito viene richiama a supporto la suddetta circolare Agenzia delle Entrate Dir. Centr. Accertamento n. 13/E del 9/4/2009 che, al Punto 2.1.2. lett. b) Accertamenti, recita:“a decorrere dal 1° gennaio 2009, il trasferimento alla strutture di nuova costituzione delle Direzioni Regionali delle attività di accertamento nei confronti dei grandi contribuenti … (volume d’affari, ricavi o compensi non inferiori a 100 milioni di euro) … rappresenta una delle principali novità introdotte dall’art. 27 del D.L. n. 185/2008 lett. c del comma 14. Con riferimento invece all’accertamento relativo alle annualità in cui il contribuente non raggiunge in dichiarazione la soglia in parola la competenza resta incardinata sull’Ufficio locale territorialmente competente e ciò fino all’istituzione delle Direzioni Provinciali. In sintesi, il riferimento ai dati di dichiarazione fa sì che l’attribuzione della competenza tra le Direzioni Regionali e gli Uffici locali si realizzi in via autonoma per ciascun periodo d’imposta”.
I giudici baresi – sia di primo che di secondo grado – continuano a ritenere che l’abrogazione dell’articolo 62-sexies del Dl 331/1993 (che attribuiva anche agli organi regionali il potere di effettuare attività di verifica), ad opera del Dpr 107/2001, sia indicativa della volontà del legislatore da una parte di estromettere le Direzioni regionali dall’attività di controllo esterna e dall’altra parte di confermare la permanenza in vigore dell’articolo 7, comma 13, della legge 358/1991, che attribuirebbe solo agli uffici periferici dell’Agenzia nonché alla Guardia di finanza la competenza esclusiva allo svolgimento delle attività di verifica e di ispezione.
Inoltre, i giudici del riesame si fanno forti dell’art. 27 del D.L. 29/11/2008 n. 185 (convertito dalla Legge 28/1/2009 n. 2) che, con decorrenza dall’1 gennaio 2009, ha attribuito alle Direzioni regionali delle entrate i poteri di accesso, ispezione e verifica per i contribuenti con volume d’affari, ricavi o compensi non inferiore a cento milioni di euro.
Come già rilevato in dottrina “l‘abrogazione dell’articolo 62-sexies, a partire dal 25 aprile 2001, ossia successivamente alla nascita dell’agenzia delle Entrate (1/1/2001), è quindi avvenuta con il preciso scopo di consentire il trasferimento dei compiti, poteri e funzioni dal dipartimento delle Entrate all’agenzia delle Entrate. Da tale momento, quindi, sono il Dlgs 300/1999 e le disposizioni regolamentari (statuto, regolamento e provvedimenti organizzativi) che stabiliscono il suo funzionamento ed è soltanto a tali disposizioni che bisogna far riferimento quanto alle attribuzioni degli organi interni all’Agenzia”.
Alle già pregevoli eccezioni dottrinarie poste nell’intervento richiamato, che fissano dei punti normativi netti ( che vanno comunque sempre ribaditi proprio per permettere una definizione della questione solo sul piano strettamente normativo), riteniamo di aggiungere e ricordare qualcos’altro.
In materia tributaria non vige il principio, presente invece nel codice di procedura penale, secondo cui è inutilizzabile la prova acquisita irritualmente, e pertanto gli organi deputati all’accertamento possono utilizzare tutti i documenti dei quali siano venuti in possesso, salvo la verifica dell’attendibilità, in considerazione della natura e del contenuto dei documenti stessi, e dei limiti di utilizzabilità derivanti da eventuali preclusioni di carattere specifico (cfr. Cass. sentenza n. 8273 del 31 ottobre 2002, dep. il 26 maggio 2003). Nel caso in questione, comunque, non si può parlare neanche di prove irrituali, atteso che l’eccezione di parte accolta dai giudici baresi ci sembra più strumentale che reale, per le considerazioni svolte già dalla richiamata dottrina.
Cfr. FERRARO, Direzioni regionali e provinciali: quali poteri ?, in “ Fiscooggi”, edizione del 12 aprile 2008, che con un preciso e puntuale commento – degno di esame – analizza e cassa la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Bari ( sentenza n. 12/23/08, dep. il 19 marzo 2008) – che ha suscitato un certo clamore – che ha sancito l’illegittimità di un avviso di accertamento emesso in quanto basato su un p.v.c. redatto da una Direzione regionale.
FERRARO, Direzioni regionali e provinciali: quali poteri ?, in “ Fiscooggi”, edizione del 12 aprile 2008

References: sentenza 
 sentenza 
 sentenza 
 art.66
 art. 4
 Cass. 
 sentenza 
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