Source: https://www.aktuality.du.cz/33/prehled-danovych-zmen-od-roku-2018-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQErVFkC3C2edS66_jrWchKQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-04-02 11:40:10+00:00

Document:
Pøehled daòových zmìn od roku 2018 | DU aktuality profi
Pøehled daòových zmìn od roku 2018
6.12.2017, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
VY©LO V ÈÍSLE 25/2017
Daòové pøedpisy jsou oblíbeným terèem politikù, zájmových skupin a lobbistù, jsou tak èasto mìnìny, v èem¾ je rekordmanem zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní p.p. (dále jen „ZDP”), který vstoupí do svého 26. roku se 161. novelou. Nejde ale jenom o poèet samotných novel – pøicházejících v prùmìru ka¾dé 2 mìsíce – ale hlavnì o rozsah a záva¾nost jimi pøiná¹ených zmìn. Samozøejmì jinou váhu má tzv. legislativnì-technická úprava pouze zpøesòující text, na rozdíl od vìcné zmìny zasahující do letitých daòových pravidel.
Zatímco danì z pøíjmù je¹tì jsou prozatím dominantnì v moci èeských zákonodárcù, tak ohlednì danì z pøidané hodnoty to u¾ dávno neplatí. Rozhodující vliv na právní úpravu této „evropské danì” mají brusel¹tí úøedníci, kteøí v zájmu sjednocení unijních pravidel citelnì omezují legislativní svobodu jednotlivých èlenských státù. Zákon è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní p.p. (dále jen „ZDPH”) vstoupí do 15. roku své existence se 47 novelami, které tedy oproti daním z pøíjmù pøicházejí v prùmìru „pouze” jednou za 4 mìsíce.
Po struèné rekapitulaci v¹ech novel ZDP pøijatých v roce 2017 se formou pøehledné tabulky zamìøíme na významnìj¹í novinky pou¾itelné od zdaòovacího období kalendáøního roku 2018. Obdobnì také na poli DPH, kde ale pùjde o pøehled zmìn úèinných i pou¾itelných od zdaòovacího období èervenec, resp. tøetí ètvrtletí 2017.
Novely ZDP pøijaté v roce 2017
V roce 2017 bylo pøijato 6 novel ZDP, které nabyly úèinnosti vìt¹inou bìhem roku 2017, nìkteré ale a¾ od ledna 2018. V tomto pøehledu je pouze struènì zrekapitulujeme v poøadí, v jakém vy¹ly ve Sbírce zákonù.
Zákon è. 170/2017 Sb., kterým se mìní nìkteré zákony v oblasti daní Mìní 7 zákonùZDP se týká 204 bodù
Úèinnost: 1. èervenec 2017 (vìt¹ina zmìn ZDP se pou¾ije a¾ od roku 2018, 22 pøechodných ustanovení)
Této velké daòové novele se budeme podrobnìji vìnovat v dal¹í èásti formou pøehledové tabulky, jeliko¾ naprostá vìt¹ina zmìn daní z pøíjmù se pou¾ije a¾ poèínaje zdaòovacím obdobím kalendáøního roku 2018.
Zákon è. 200/2017 Sb., kterým se mìní zákon è. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoøe, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a dal¹í související zákony Mìní 6 zákonùZDP se týká 1 bod
Úèinnost: 1. leden 2018 (nìkteré zmìny, jiné ne¾ ZDP, ji¾ od 1. 10. 2017)
Zvy¹uje se daòové zvýhodnìní na jedno (první) vy¾ivované dítì v domácnosti z 13 404 Kè na 15 204 Kè roènì. Zamìstnancùm se tak zvý¹í èistá mzda vèetnì pøípadného daòového bonusu o 150 Kè mìsíènì.
Zákon è. 225/2017 Sb., kterým se mìní zákon è. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním øádu (stavební zákon), ve znìní p.p., a dal¹í související zákony Mìní 45 zákonùZDP se týkají 2 body
Úèinnost: 1. leden 2018
Jen technické doplnìní dokladù, jimi¾ zamìstnanec prokazuje nárok na odpoèet úroku z úvìrù na bydlení, ve vazbì na zmìnu stavebního zákona, o tzv. spoleèné povolení, kterým se stavba umis»uje a povoluje.
Zákon è. 246/2017 Sb., o evropských politických stranách a evropských politických nadacích a o zmìnì nìkterých zákonù Mìní 2 zákonyZDP se týkají 3 body
Úèinnost: 18. srpen 2017
Z dùvodu naøízení Evropského parlamentu a Rady o statusu a financování evropských politických stran a nadací, byly tyto nové pojmy zaøazeny do ZDP po boku „èeských” politických stran a nadací. Konkrétnì do ustanovení o daòovém odpoètu jim poskytnutých darù a osvobození jimi pøijatých èlenských pøíspìvkù.
Zákon è. 254/2017 Sb., kterým se mìní zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù Mìní 1 zákonZDP se týkají 2 body
Úèinnost: 1. záøí 2017 (zmìny se ale poprvé pou¾ijí ji¾ pro zdaòovací období kalendáøního roku 2017)
Obì zmìny se týkají odpoètu od základu danì za dary na zdravotnické úèely. Daòová hodnota jednoho odbìru krve èi jejich slo¾ek (bez finanèní náhrady, kromì cestovného) se zvy¹uje z 2 000 Kè na 3 000 Kè. Novì je mo¾ný odpoèet za odbìr krvetvorných bunìk, jejich¾ jeden odbìr se daòovì oceòuje 20 000 Kè.
Zákon è. 293/2017 Sb., kterým se mìní zákon è. 168/1999 Sb., o poji¹tìní odpovìdnosti z provozu vozidla, a zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní p. p. Mìní 2 zákonyZDP se týká 1 bod
Daòové výdaje § 24 odst. 2 ZDP roz¹íøil pøevod prostøedkù z garanèního fondu do fondu zábrany ¹kod. Oba fondy spravuje Èeská kanceláø pojistitelù, pøièem¾ první je plnìn hlavnì z náhrad za nepoji¹tìná vozidla a slou¾í mj. k náhradì ¹kod zpùsobených nepoji¹tìnými vozidly. Druhý fond plní 3 % z pojistného z poji¹tìní odpovìdnosti a novì i pøevod z garanèního fondu, slou¾í zejména k nákupu techniky pro hasièe.
1. èást – Daò z pøíjmù fyzických osob
§ 4 ZDP – Osvobození od danì
Novì se po 5 letech od nabytí osvobozuje pøíjem z vypoøádání spoluvlastnictví k nemovitým vìcem, pokud neodpovídá spoluvlastnickým podílùm (pak by nebyl pøedmìtem danì). Z ekonomického hlediska jde toti¾ o obdobu pøíjmu z prodeje nemovité vìci, resp. podílu na ní, který je také osvobozen po 5 letech.
Pøíjem z prodeje podílu v s. r. o. nebo dru¾stvu je osvobozen po 5 letech od nabytí. Novì se èasový test zkracuje o dobu, po ní¾ zdìdìný podíl vlastnil pøíbuzný v øadì pøímé nebo man¾el. Pøeká¾kou osvobození je mimo jiné zvý¹ení vlastního kapitálu v dobì krat¹í ne¾ 5 let pøed prodejem podílu. Novì se toto omezení týká jen vkladù nepenì¾itých a nikoli penì¾itých – zmìnu lze pou¾ít ji¾ pro rok 2017.
Pøíjem z prodeje cenného papíru je osvobozen po 3 letech od nabytí. Novì se èasový test zkracuje mimo jiné také o dobu, po ní¾ zdìdìný cenný papír vlastnil pøíbuzný v øadì pøímé nebo man¾el.
§ 6 ZDP – Pøíjmy ze závislé èinnosti
Srá¾kové dani 15 % dosud podléhaly pouze odmìny z dohody o provedení práce do 10 000 Kè za mìsíc. Novì se toto zdanìní týká obecnì v¹ech pøíjmù ze závislé èinnosti, jejich¾ úhrnná vý¹e u tého¾ zamìstnavatele nepøesáhne 2 500 Kè za mìsíc. Spoleènou podmínkou zùstává, ¾e zamìstnanec nepodepsal prohlá¹ení k dani.
Nepenì¾ní plnìní od zamìstnavatele osvobozená od danì se týká nejen pou¾ití zdravotnických zaøízení, ale obecnìji zbo¾í èi slu¾eb zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zaøízení. A novì také poøízení zdravotnických prostøedkù na lékaøský pøedpis, a to nejen od zdravotnických zaøízení, proto napø. vyhoví i poøízení brýlí v optice. Novì je osvobozen rovnì¾ pøíspìvek na ti¹tìné knihy.
Majetkový prospìch z bezúroèné zápùjèky od zamìstnavatele je osvobozen od danì jen do úhrnu jistin 300 000 Kè. Novì zákon stanoví, ¾e fiktivní úrok z nadlimitní èásti jistin se zdaní nejpozdìji se mzdou za prosinec.
§ 7 ZDP – Pøíjmy ze samostatné èinnosti
Absolutní maxima (stropy) pau¹álních výdajù OSVÈ se sni¾ují na polovinu! Rostou jen do pøíjmu 1 milion Kè, pak se nemìní, ov¹em i více vydìlávající „pau¹álista” mù¾e nadále tyto výdaje vyu¾ívat – ov¹em u¾ pro nìj budou ménì atraktivní. Nové stropy pau¹álních výdajù: zemìdìlci a øemeslníci 800 000 Kè (80 % z pøíjmù), jiní ¾ivnostníci 600 000 Kè (60 %), nájem obchodního majetku 300 000 Kè (30 %) a v¹e ostatní 400 000 Kè (40 %).
Z mo¾nosti stanovení danì pau¹ální èástkou novì ji¾ nejsou vylouèení ani podnikatelé, kteøí mající soubì¾nì také pøíjmy za zamìstnání nebo vlastní zamìstnance. Podmínkou zùstává limit pøíjmù 5 milionù Kè za rok.
§ 9 ZDP – Pøíjmy z nájmu
Obdobnì jako u OSVÈ se také u pronajímatelù sni¾ují na polovinu maxima pau¹álních výdajù! Rostou tedy pouze do pøíjmu 1 milion Kè, pak se nemìní, ale i více vydìlávající pronajímatel – „pau¹álista” mù¾e tyto výdaje vyu¾ívat – budou v¹ak pro nìj ménì atraktivní. Nový strop pau¹álních výdajù èiní 300 000 Kè (30 % z pøíjmù).
2. èást ZDP – Daò z pøíjmù právnických osob
§ 17a ZDP – Veøejnì prospì¹ný poplatník
Zavádí se legislativní zkratka „rodinná fundace”, nadace èi nadaèní fond slou¾ící k podpoøe zakladatele nebo jeho osob blízkých, která není veøejnì prospì¹ným poplatníkem. Významnìj¹í je odbourání dvojího zdanìní bezúplatného pøíjmu rodinné fundace, poprvé na úrovni dané entity a poté pøi výplatì podpory nebo pøíspìvku beneficientovi (zpravidla osobì blízké zakladateli). Novì zde platí daòovì neutrální re¾im, jaký se uplatòuje u svìøenských fondù, tak¾e zdanìn – srá¾kovou daní – bude obvykle pouze plnìní ze zisku fundace.
§ 19 ZDP – Osvobození od danì
„Mateøskou spoleèností” za obdobných podmínek jako obchodní korporace a dru¾stvo, tj. nejménì 10% podíl na základním kapitálu alespoò po 12 mìsícù, mù¾e být také svìøenský fond, rodinná fundace, obec a svazek obcí. Díky tomu bude i v jejich pøípadì osvobozen podíl na zisku plynoucí z podílu (úèasti) i z jeho prodeje.
§ 20 ZDP – Základ danì a polo¾ky sni¾ující základ danì
Zjednodu¹uje se podmínka speciálního odpoètu od základu danì veøejnì prospì¹ného poplatníka. Doposud musel pøíslu¹nou úsporu na dani do tøí let vyu¾ít ke krytí nákladù v nepodnikatelských ztrátových èinnostech, co¾ nebylo mo¾no splnit pøi vyrovnaném rozpoètu. Novì ji¾ postaèí, kdy¾ prostøedky z úspory na dani vyu¾ije ke krytí nákladù provádìných nepodnikatelských èinností, ov¹em musí tak uèinit hned v následujícím roce.
3. èást ZDP – Spoleèná ustanovení
§ 21d ZDP – Obecná spoleèná ustanovení o finanèním leasingu
Mìní se definice „finanèního leasingu” pro úèely daní z pøíjmù, který je tak pevnì navázán na hmotný majetek, s výjimkou hmotného majetku vylouèeného z daòového odpisování. Novì „finanèním leasingem” zùstává i takový, který je sice ukonèen pøedèasnì – døíve, ne¾ bylo sjednáno – ov¹em a¾ po uplynutí stanovené minimální doby. Nová právní úprava se uplatní u „finanèního leasingu”, jeho¾ pøedmìt byl u¾ivateli pøenechán 1. 7. 2017 èi pozdìji.
§ 24 ZDP – Daòovì uznatelné výdaje (náklady)
Ohlednì daòové úèinnosti danì z nabytí nemovitých vìcí se výslovnì doplòuje podmínka – kromì zaplacení – ¾e není souèástí ocenìní majetku. Nejde o vìcnou zmìnu, ale pouze o posílení právní jistoty poplatníkù, kteøí v této vìci èasto chybují. Zahrnutí této majetkové danì do ocenìní nabývané nemovité vìci – a návaznì do daòových odpisù – je typické a má tedy pøednost pøed jejím uplatnìním jako pøímého daòového výdaje.
Novì lze uplatnit prokázané výdaje na pohonné hmoty také u vozidla u¾ívaného na základì smlouvy o výpùjèce uzavøené s vìøitelem na dobu zaji¹tìní dluhu pøevodem vlastnického práva k tomuto vozidlu. Ekonomicky jde toti¾ o obdobu finanèního leasingu, kdy kupující financuje koupi vozidla úvìrem, kterým zároveò zajistí svùj dluh.
V daòové evidenci je pøi postoupení cizí pohledávky (nabyté postoupením) daòovým výdajem její poøizovací cena pouze, byla-li uhrazena; a to s omezením vý¹í pøíjmù z této pohledávky. Dùvodem úpravy je sjednocení okam¾iku zdanìní pøíjmu z postoupení pohledávky podle § 23 odst. 13 ZDP (den pøevodu) a uplatnìní výdaje.
Pøi odkoupení vìci najaté nebo poøizované na finanèní leasing nesplòující daòové podmínky bylo dosud nájemné, resp. úplata za u¾ívání daòovì úèinná jen pøi splnìní testu „minimální kupní ceny” podle § 24 odst. 5 ZDP. Tento princip se zobecòuje na ve¹keré úplatné nabytí majetku, který pøedtím byl úplatnì u¾íván, nejde-li o finanèní leasing. Vedle testu „minimální kupní ceny” pøibyla podmínka zahrnutí majetku do obchodního majetku.
§ 25 ZDP – Daòovì neuznatelné výdaje (náklady)
Do skupiny daòovì vylouèených výdajù z titulu nesmluvních sankcí (penále, pokuty, úroky z prodlení) a úrokù z poseèkané èástky se doplòují penì¾ité tresty, které mohou být poplatníkùm ukládány v rámci trestního øízení.
U pøíjmù ze závislé èinnosti jsme uvedli, ¾e od roku 2018 je u zamìstnance osvobozeno od danì nepenì¾ní plnìní ve formì pøíspìvku na ti¹tìné knihy, k èemu¾ nyní dodáme, ¾e se pro zamìstnavatele nejedná o daòový výdaj.
Ru¹í se daòové vylouèení exekuèních nákladù, o jejich uznatelnost tak rozhoduje naplnìní podmínek obecného ustanovení § 24 odst. 2 písm. p) ZDP, tj. ¾e jde o zákonnou povinnost poplatníka související s jeho „podnikáním”.
§ 26 a¾ § 32 ZDP – Odpisy hmotného majetku
U neúètujícího poplatníka je novì tzv. právo stavby vymezeno jako odpisovaný (jiný) hmotný majetek, jeho¾ roèní odpis se rovná podílu vstupní ceny a sjednané doby trvání. Doposud jej daòovì uplatòovali podle § 24 odst. 2 písm. zx) ZDP formou obdoby èasového rozli¹ení výdajù, co¾ pùsobilo potí¾e pøi pøevodu práva stavby. Dodejme, ¾e u úèetních jednotek se v souladu s § 24 odst. 2 písm. v) ZDP daòovì uznávají úèetní odpisy práva stavby. Podle speciálního pøechodného ustanovení se od roku 2017 zahájí odpisování zbývající èásti práva stavby.
Dosud mohl technické zhodnocení odpisovat – kromì vlastníka (odpisovatele) – nájemce a u¾ivatel finanèního leasingu. Od 1. 7. 2017 má tuto mo¾nost i podnájemce, resp. osoba, jí¾ byl pøenechán k u¾ívání hmotný majetek. Postupuje se obdobnì jako u nájemce, základem je tak písemná smlouva o nenavý¹ení vstupní ceny u odpisovatele.
Pokud je stavba A likvidována v souvislosti s výstavbou nové stavby B nebo jeho technickým zhodnocením, je novì souèástí vstupní ceny B daòová zùstatková cena A (doposud to byla nelogicky úèetní zùstatková cena).
Zákon nyní výslovnì pamatuje na situaci, kdy dojde ke zvý¹ení spoluvlastnického podílu na daòovì odpisovaném hmotném majetku. Novì nabývaný spoluvlastnický podíl se sluèuje s dosavadním spoluvlastnickým podílem a poplatník pokraèuje ve zpùsobu odpisování dosavadního hmotného majetku z takto zmìnìné vstupní ceny.

References: § 24

§ 4

§ 6

§ 7

§ 9

§ 17

§ 19

§ 20

§ 21

§ 24
 § 23
 § 24

§ 25
 § 24

§ 26
 § 32
 § 24
 § 24