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Timestamp: 2019-12-11 01:53:08+00:00

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA REGLA DE VALOR DE MERCADO | MG. ABOG. JENNY PEÑA CASTILLO
3. Valor de mercado de los activos fijos.
Con respecto al valor de los activos fijos, el artículo 32° de la LIR se coloca en dos situaciones:
Bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado:
En este caso, el valor de mercado será el que corresponda a dichas transacciones.
Bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado:
En este caso, el valor de mercado será el que corresponda al valor de tasación. En estos supuestos, la tasación debe realizarse con sujeción al Reglamento de tasaciones que se encuentre en vigencia al momento en que nace la obligación de pagar el impuesto.
A continuación, algunos supuestos con jurisprudencia:
-Valor de transacciones frecuentes vs. Valor de tasación: El Tribunal Fiscal en la RTF N° 103-1-2005 consideró procedente que la SUNAT aplicará el valor de tasación a diversos omnibuses vendidos por la empresa, que habían integrado su activo fijo, por cuanto el contribuyente no acreditó en la fiscalización haber efectuado en el ejercicio fiscalizado otras transferencias de tales bienes distintas a las fiscalizadas, ni presentó pruebas de la realización frecuente de operaciones respecto de vehículos con características técnicas similares, como revistas especializadas, avisos periodísticos, que evidenciaran la existencia de un mercado de tales bienes.
-Valor de tasación vs. Valor en libros: Según la RTF N° 7445-3-2008, para determinar el valor al cual se transfieren determinados bienes debe tomarse en cuenta la utilización de los mismos dentro de la empresa. Por ejemplo, tratándose de una empresa cuya actividad principal sea la producción de bebidas gaseosas, las jabas metálicas, la lavadora de botellas y la máquina para hacer hielo constituyen bienes del activo fijo, en tanto sobre ellos no se realizan transacciones frecuentes. En esos casos, el valor de mercado deberá calcularse tomándose en cuenta el valor de tasación y no el valor en libros de los bienes transferidos.
4. Valor de mercado de los valores.
En el caso de las transacciones de valores mobiliarios, el numeral 2 del segundo párrafo del artículo 32° de la LIR señala que calificará como valor de mercado el que resulte mayor entre:
El valor de transacción es el valor pactado por las partes en la transacción. Entiéndase ésta cualquier operación en la cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier título.
Valor de cotización, aplica para los valores mobiliarios cotizados en Bolsa o mecanismo centralizado de negociación. El valor de cotización varía según se trate de:
-Enajenaciones bursátiles: El valor de mercado es el valor de cotización registrado al momento de la enajenación.
-Operaciones extrabursátiles o transferencias de propiedad a título gratuito: El valor de cotización, entendido como el valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo centralizado de negociación en la fecha de la transacción.
En el caso de no exista valor de cotización en la fecha de transacción, se tomará en cuenta el de la fecha inmediata anterior.
Y si el valor mobiliario cotiza en más de una bolsa o mecanismo centralizado de negociación se deberá considerar el mayor valor de cotización.
Valor de participación patrimonial de acciones o participaciones; tratándose de acciones que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación o de participaciones, el valor de participación patrimonial se calcula sobre la base del último balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la operación o de la transferencia de propiedad a título gratuito, el cual no puede tener una antigüedad mayor a 12 meses. De no contar con dicho balance, el valor de participación patrimonial será el valor de tasación.
Otros valores; para determinar el valor de mercado tratándose de valores distintos a los mencionados anteriormente, se tomará en cuenta la naturaleza de estos:
-Valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación:
-Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores:
-Cuotas en fondos que administran las AFP adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales:
5. Valor de mercado de operaciones con Instrumentos Financieros Derivados.
Para el caso de valor de mercado de operaciones con Instrumentos Financieros Derivados, se debe considerar dos supuestos:
–Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos; será valor de mercado el que se determine de acuerdo con los precios, índices o indicadores de dichos mercados.
–Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos; el valor de mercado será el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el octavo párrafo del inciso a) del artículo 57° de la LIR, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinará de acuerdo con lo establecido en los numerales 1 y 4 del artículo 32° de la LIR.
6. Valor de mercado de bienes en situaciones particulares:
Bienes en remate público: Conforme lo indicado en el inciso c) del artículo 19° -A del Reglamento de la LIR, en el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido objeto de remate o subasta pública se considerará que el precio establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en el Artículo 24° de la Ley del Martillero Público – Ley Nº 27728. En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
El acto de remate sea dirigido por un martillero público.
Cualquier persona que desee participar pueda hacerlo.
Se haya convocado al remate a través de un aviso publicado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor circulación, en el que como mínimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razón Social y número de Registro Único del Contribuyente del propietario del bien o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripción y características;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisión de estos documentos.
Expropiación de inmuebles: En los casos de expropiación de inmuebles para la ejecución de obras de infraestructura, regida por el Decreto Legislativo N° 1192, el ingreso neto está dado por el valor de tasación del inmueble expropiado, menos la indemnización por daño emergente. Así resulta de los dispuesto por las siguientes normas:
-En el proceso de expropiación, la indemnización justipreciada es el valor de tasación, constituyendo el precio a pagarse por todo concepto al sujeto pasivo.
-El valor de tasación comprende el valor comercial del inmueble y el valor del perjuicio económico (lucro cesante y el daño emergente).
Dación en pago de inmuebles: Si se transfiere un inmueble en pago de deuda, a los fines del impuesto a la renta debe considerarse el valor de mercado del inmueble transferido o el de la deuda cancelada, el que fuere mayor.
Valorización de aporte no dinerario: El Tribunal Fiscal en la RTF N° 8084-4-2012, precisó que el aporte no dinerario del accionista se acreditó mediante escritura pública, la cual contenía inserto un informe de valorización con el detalle de los bienes aportados. Dicho informe precisaba que su valor correspondía al valor comercial en el mercado por tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservación.
7. Valor de mercado de los servicios.
De conformidad con el inciso a) del artículo 19-A del Reglamento de la LIR, se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artículo 44° de la Ley.
En su defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artículo 44° de la Ley.
En su defecto, se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo competente. Tratándose de servicios prestados a partes vinculadas, será de aplicación lo dispuesto en la metodología de precios de transferencia.
La igual o similaridad de condiciones entre el servicio fiscalizado y los prestados onerosamente a terceros, debe apreciarse considerando la índole y características de los servicios, la oportunidad y condiciones de su prestación y las demás circunstancias que puedan influir en el valor.
8. Valor de mercado de las remuneraciones.
8.1. Determinación del valor de mercado de las remuneraciones:
El artículo 19-A del Reglamento de la LIR ha establecido una serie de reglas para poder determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los socios o accionistas y la de sus parientes; dichas reglas deben de ser aplicadas en orden de prelación y de manera excluyente, es decir, en la medida que sea aplicable la primera regla ya no se aplicarán las demás y si ella no es aplicable se deberá proceder a analizar si es aplicable la segunda regla y así sucesivamente.
Primera Opción:Si en la empresa hay trabajadores que realicen funciones similares a la de los sujetos materia de comparación, se considerará valor de mercado la remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. En caso esta regla no sea aplicable, se pasará a la segunda opción.
Segunda Opción: Si en la empresa hay trabajadores que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalentedentro de la estructura organizacional de la empresa, se considerará valor de mercado la mayor remuneración entre dichos trabajadores. En caso esta opción no sea aplicable, se analizará a la tercera regla.
Tercera Opción:Si en la empresa hay trabajadores de grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior (de acuerdo a la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos materia de comparación, se considerará valor de mercado el doble de la mayor remuneración de dichos trabajadores. En caso esta regla no sea aplicable, se pasará a la siguiente opción.
Cuarta Opción: Si en la empresa hay trabajadores de grado, categorí­a o nivel jerárquico inmediato superior(de acuerdo a la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos materia de comparación, se considerará valor de mercado la menor remuneración de dichos trabajadores. Si esta opción no fuera aplicable, se pasará a la siguiente opción.
Quinta Opción: El valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
8.2. Oportunidad de la determinación del valor de mercado de las remuneraciones:
8.3. Remuneración del Trabajador Referente:
Se entenderá como remuneracióndel trabajador referente, al total de las rentas de quinta categoría computadas anualmente.
8.4. Consecuencias del exceso al valor de mercado de las remuneraciones:
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References: artículo 32
 artículo 32
in fine
 artículo 57
 artículo 32
 artículo 19
 Artículo 24
 artículo 19
 Artículo 44
 Artículo 44
 artículo 19