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DEDUCIBILIDAD DE GASTOS EN EL IRAE - PowerPoint PPT Presentation
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS EN EL IRAE
Pago efectivo de aportes. IRAE - Renta neta. Contraparte gravada por IRPF ... este coeficiente los saldos a cobrar por exportaciones a deudores del exterior, ... – PowerPoint PPT presentation
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Tags: deducibilidad | gastos | irae | cobrar | efectivo | en
Title: DEDUCIBILIDAD DE GASTOS EN EL IRAE
Cr. Nelson Hernández Lamarque
Otras pérdidas admitidas
Renta neta Renta bruta Gastos admitidos
Título 4 Texto Ordenado 1996
Decreto 840/988
Impuesto a las Rentas de las Actividades
Título 4 Texto Ordenado 1996 (Ley 18.083)
Decreto 150/007
IRIC - Renta neta
Art 13 Tít. 4
Sólo se podrán deducir aquellos gastos
Necesarios para obtener y conservar las rentas
IRAE - Renta neta
Principio general Art 19 Tít. 4
Art. 25 Dto. 150/007
Que constituyan para la contraparte rentas
gravadas por
Económicas (IRAE)
Impuesto a las Rentas de los No Residentes o
RENTA BRUTA RENTA NETA El principio general,
aplica a renta bruta o a renta neta? Norma a
nivel de renta neta No aplica a renta bruta?
CONSULTA 4730
Deducción como gasto de compras a hurgadores
No verifica principio general ni está en
CONSULTA 4822
Compras a empresa incluidas en el lit. E) del
artículo 52 del Tít. 4
Automotoras Resolución Nº 1222/2008 8/08/008
Casas de empeño, etc - CONSULTA 4871
Principio general Principio de lo devengado Los
gastos deben corresponder al ejercicio económico
que se está liquidando (Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores). Consulta Nº 2990.-
Gastos financieros preoperativos
Gastos necesarios para obtener y conservar la
Necesario Obligatorio?
Consultas 145 2767 4904
Sentencias TCA 196/83 y 1018/998
Vinculados a la fuente productora de rentas
Consulta 2799 Seguro de vida de socios
Consulta 4685 Renta ficta Res. 51/997
Gastos debidamente documentados Art. 40 Dec.
597/988.- Obligación de documentar.- Los sujetos
pasivos de impuestos administrados por la
Dirección General Impositiva deberán documentar
todas sus operaciones relativas a la materia
imponible de los impuestos que los gravan. La
Dirección General Impositiva podrá exigir que se
emitan documentos y se lleven libros o registros
especiales de las operaciones propias o
realizadas por cuenta de terceros. A tales
fines, la Dirección General Impositiva podrá
dictar normas complementarias de las establecidas
Gastos debidamente documentados
Res 688/992 Pautas generales de documentación
Dec. 597/988 Artículo 54º.- Boletas de entrada.-
En los casos en que no sea preceptiva la
documentación de la operación
Res. 397/986 (Ajustada por Res. 1173/007)
Servicios de esquiladores, troperos, domadores y
Recibo si no es IRAE o no supera 1/12 MNI anual
de IRPF
Consultas 3113 4066
Documentación 662/007 num 11
Renta gravada para la contraparte Motivo de la
incorporación oposición de intereses Quién es
Contraparte gravada por IRAE
Regla general 100 deducible
Normas legales particulares
Art. 21 (Pérdidas admitidas)
Art. 22 (Excepciones al principio general)
Art. 23 (Deducciones incrementadas)
Art. 24 (Deducciones no admitidas)
Art. 25 (Gastos indirectos)
Normas reglamentarias particulares
Contraparte gravada por IRPF
Servicios personales prestados en relación de
Art. 19 Tít. 4 - Dto. 150/007 art.34
Requisito adicional Aportes jubilatorios
Distribución de utilidades - art. 34 Dto. 150/007
Retribuciones exoneradas por aplicación del MNI
- lit. A) art. 22 Tít. 4
Pasantías Dto 425/001 - art. 34 Dto. 150/007
IPD exonerada de IRPF - art. 42. Lit.13 Dto.
150/007
Gastos de capacitación art. 42. Lit.16 Dto
Perfeccionamiento técnico, gerencial o de
Instit. púb. o priv. inscriptas o universidades
privadas habilitadas
Nexo causal con la actividad del empleado en la
No carreras terciarias, maestrías, etc. para
unipersonal, socio, accionista, director o
Partidas para capacitación no alcanzadas por
IRPF - Dto 306/007
Cursos incluso nivel terciario, grado, postgrado
Contratados y pagado por empleador o R de Cuentas
Inequívocamente vinculados a actividad del
empleado en la entidad
No comprende otorgadas a dueños, socios o
Sueldos dueños o socios Dto.
150/07 art.32
Prestación efectiva de servicios
Máximo por PF
Real o ficto aportado a BPS
Cónyuge real aporte a BPS
11 BFC mensuales (excepto opción IRAE por Cat. I)
Agro - 20 MNI Patrimonio PF inicio ejercicio
(máx 3)
- Pago efectivo de aportes
Sueldos de directores Dto. 150/007
Monto para aportes a BPS
Salario vacacional obligatorio
Remuneraciones por las que no corresponden
Sueldos dueños, socios, directores y
retribuciones personales deducibles si
Dto. 150/007 art. 35
Rentas gravadas para contraparte por IRPF o IRNR
No tributa por MNI o dueño o socio no obligado.
Art. 20 Título 4 Art. 26 Dto 150/007
Gastos correspondientes a rentas de la Categoría
Se realiza deducción proporcional
Art. 20 Título 4 Art. 26 Dto. 150/007
Deducción proporcional de rentas gravadas por
IRPF Categoría I (Rendimientos del Capital e
Incrementos Patrimoniales)
Impuesto a las Rentas de los No Residentes
Límite Tasa máx. para la categ. en el imp
correspondiente 48 Tasa
del IRAE Ejemplo caso particular inmueble
adquirido por empresa constructora a
Art. 20 Título 4 - Art. 26 Dto. 150/007
imposición a la renta en el exterior
100 si tasa efectiva es mayor o igual a tasa
Proporcional si tasa efectiva es menor a tasa
Límite IRNR tasa en el exterior
Tasa del IRAE
Presunción tasa nominal tasa efectiva
art. 20 Título 4, art. 26 Dto 150/007
Documentación Requisitos gt DGI
Certificado de autoridad estatal competente
Certificado de auditoría privada
Traducidos y legalizados
DGI - Lista de tasas efectivas y medios
IRAE Excepciones legales
Art. 22 Título 4
Incluye partidas
Cuya contraparte no tributa
No salariales a favor del personal
Facultad al P. Ejecutivo de incluir otras
IRIC - Tope 25 anual valor real al inicio
- Excepción Arrendador SP de IRIC que lo
- Rurales Tope según Hás
IRAE - Ej. iniciados 1.07.07 a 30.06.08
- Pagados a contribuyentes de IRPF o IRNR
- Mayor entre tope IRIC o deducción
- Rurales Ded. proporcional o tope
por hás
- Pastoreos, aparcerías, etc. Tope si
prestador del servicio exonerado de IRAE (Serv
agropecuarios lt 300.000 UI y optó por IMEBA por
restantes rentas)
- Si contrato inscripto antes de 01.01.07
gtvigencia
(Dec. Art. 38)
IRIC - Tope
Tasa BROU semestre al comienzo del ejercicio
Debent. y oblig. con suscrip. pública y cotiz.
Bolsa tasa media anual efectiva op. ctes.
crédito bancario M/N no reajustable o US,
trimestre anterior al inicio del ejercicio.
Exterior Tope además - plaza del prestamista
No entre SP de IRIC si deudor computa para IP ni
NO interese saldos de dueños, socios, casa matriz
o sucursales
IRAE Principio general de deduccíón
proporcional no rige para intereses de
Depósitos en instituciones de intermediación
Préstamos de organismos internacionales o
instituciones financieras del exterior a L/P
Deudas documentadas en títulos en ciertas
Préstamos a concesionarios de obras públicas en
ciertas condic.
Gastos financieros y no deducibles
Ej. iniciados 1.07.07 a 30.06.08 y pag. a
contrib. de IRPF o IRNR
Tope Ded. Proporcional o tasa anual BROU P Fijo
por semestre al comienzo del ejercicio.
IRIC - Tasa fijada por DGI por monto del
crédito (Res. 1/003)
4 aval de créditos
2.5 restantes obligaciones avaladas
1 si avalista es administrador, director o
No rige para avales entre SP de IRIC avalista
computa renta o percibidos por BROU
No deducibles contraprestaciones avales dueño
Pagados a contribuyentes de IRPF o IRNR
Mayor entre tope IRIC o deducción proporcional
Comisiones a personas del exterior
IRIC - Tope 5 valor FOB de la exportación
Deducción proporcional o tope IRIC
Com. x serv. técnicos a contrib. de IRAE fuente
Com. x intermediación no alcanzadas por IRNR
(C. 4842)
Art. 23 Título 4 - Art. 43 a 57 Dto. 150/007
Cómputo 150 de su monto real
Condiciones reglamentarias para cada uno
IRAE Renta Neta
EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto.
Entidades Aseguradoras cantidades necesarias
para integrar o mantener las reservas matemáticas
de las compañías de seguros, capitalización, etc.
Los servicios de recaudación y distribución de
recursos destinados al régimen de ahorro
individual obligatorio prestados por el B.P.S. a
las A.F.A.P.
Gastos incurridos con quienes realicen
explotaciones agropecuarias y hayan optado por
tributar IMEBA, así como los servicios prestados
a los productores por instituciones gremiales
Costos correspondientes a
Adquisiciones de bienes y prestaciones de
servicios cuando el enajenante o el prestador sea
una persona de Derecho Público.
en el exterior, en recintos aduaneros, recintos
aduaneros portuarios y zonas francas sin
perjuicio de las disposiciones de P. de T.
Dif. Cbio. y reajustes que constituyan para la
contraparte rentas exentas del IRPF o del IRNR
Los fletes realizados por compañías de navegación
Gastos de adquisición de soportes lógicos,
realizados a quienes los hayan producido. (1/1/01
31/12/09).
El 48 de los gastos de arrendamiento que
constituyan para la contraparte rentas exentas
Los gastos incurridos con las Soc. de Fomento
Rural y con las Coop. Agrarias, de Producción, y
las de Ahorro y Crédito comprendidas en el
artículo 28 del D. L. 15.322, y con las Coop. de
2º grado integradas exclusivamente por las
antedichas cooperativas. Restantes coop. de 2º
grado x autorización del PE (Dto 441/007
Cooperativa SURCO)
Los premios efectivamente pagados originados en
juegos de azar y carreras de caballos.
Los gastos de seguro de mercaderías que se
importen, exporten, o circulen en tránsito.
Gastos de transporte terrestre de carga
correspondientes a las mercaderías a que refiere
el numeral anterior.
Indemnización por despido exonerada del IRPF.
Gastos correspondientes a prestación de servicios
vinculados a la salud de los seres humanos,
brindados por las instituciones a que refiere el
literal J) del artículo 52º,T. 4 del TO 1996.
Aportes patronales a las Cajas de Auxilio o
Seguros Convencionales (artículos 41º y 51º del
Decreto Ley Nº 14.407 de 22 de julio de 1975).
EXCEPCIONES REGLAMENTARIAS Art. 42 Dto. 150/007
No se admitirá la deducción siempre que
No exista nexo causal entre el curso y la
actividad desarrollada por el empleado en la
entidad empleadora.
Carreras de nivel terciario, maestrías,
cuyo destinatario sea el titular de la empresa
unipersonal, socio, accionista o director o los
familiares de dichos sujetos hasta en segundo
grado de consanguinidad o primero de afinidad.
Costo de adquisición de quesos a productores
artesanales que hayan ejercicio la opción a que
refiere el artículo 86º de la Ley Nº 18.083 de 27
Adquisiciones de bienes y servicios realizados a
la Fundación Institut Pasteur de Montevideo, en
tanto se vinculen a la promoción y realización de
investigación científica en los campos de la
biología humana, la biomedicina, la patología
molecular y demás disciplinas relacionadas.
Los gastos incurridos en el exterior en materia
El costo de adquisición de productos forestales.
Las adquisiciones de inmuebles destinados a
integrar el costo de ventas de las empresas
constructoras, siempre que dichas adquisiciones
se hayan realizado antes del 1/7/07.
Gastos incurridos en el exterior por empresas que
presten servicios de transporte internacional de
(Dto. 304/008 23.06.08)
Art. 24 Tít. 4
Gastos, o la parte proporcional de los mismos,
destinados a generar rentas no gravadas por este
impuesto. (No se consideran rentas exentas las
derivadas de la tenencia de acciones de la CND.)
(Art 61 Dto. 150 Art. 64 Dto. 840)
Gastos personales del titular de la empresa
unipersonal, socio, accionista y sus familias.
(IRIC Tít. 4 art. 15 A)
Pérdidas derivadas de la realización de
operaciones ilícitas. (IRIC Tít. 4 art. 15 B)
(Art 59 Dto. 150 Art. 62 Dto. 840)
Sanciones por infracciones fiscales. (IRIC Tít. 4
art. 15 D) (Art. 60 Dto. 150 Art. 63 Dto. 840)
Los importes retirados por los titulares de las
empresas unipersonales, los socios y los
accionistas por cualquier concepto que suponga
realmente participación en las utilidades.
Utilidades del ejercicio que se destinen al
aumento de capitales o reservas.
El Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas y el Impuesto al Patrimonio.
Amortizaciones de llaves.
Art. 25 Tít. 4
Monto deducible gastos no financieros afectados
en forma parcial a la obtención de rentas
Aplicando coeficiente técnicamente aceptable
sobre los mismos, que surja de la operativa real
Una vez definido el criterio, no podrá ser
alterado por el contribuyente sin autorización
expresa o tácita de la administración. Se
entenderá por autorización tácita el transcurso
de 90 días de presentada la solicitud sin
adoptarse resolución.
Art. 25 Tít. 4 Art. 62 Dto. 150
Monto deducible gastos financieros
Gastos financieros no podrán deducirse en forma
Aplicando al total de las diferencias de cambio,
intereses perdidos y otros gastos financieros
admitidos de acuerdo a las normas vigentes, el
coeficiente que surge del promedio de los activos
que generan rentas gravadas sobre el promedio del
total de activos valuados según normas fiscales.
Al solo efecto del cálculo de este coeficiente
los saldos a cobrar por exportaciones a deudores
del exterior, se consideran activos generadores
de rentas gravadas, siempre que las rentas
derivadas de las operaciones de exportación que
den origen a dichos créditos constituyan asimismo
Instituciones Financieras y contribuyentes con
ingresos anuales gt 160.000.000 UI gt cálculo
Proviene de activo generador de renta gravada
Positiva gravada
Negativa Deducible integramente
Deducción íntegra si para contraparte son rentas
exentas de IRPF o IRNR (Art. 42.5 Dto. 150/007)
Proporción si contraparte gravada por IRPF o IRNR
Dif de cambio por saldos deudores por
Negativas gastos deducibles (Dto. 409/005 - Art.
61 Dto 150/007)
Positivas no gravadas
Diferencias de cambio por colocaciones en el
exterior (Lit D) art. 17 Tít. 4, arts. 15 a 17 y
75 Dto 150/07)
Se consideran para proporción aunque no estén
alcanzadas por no verificar aspecto espacial del
Generan renta positiva o negativa (no son gasto)
C. 2221 Debe analizarse
si provienen de activo o pasivo
si se originan en cuentas gravadas o no
proporcionalidad de gastos indirectos
C. 4615 (Dif cbio de activos es renta positiva o
Retribuciones por servicios personales en
relación de dependencia que superan tope AFAP
IRIC Deducible solo proporción
IRAE Deducibles 100
Gastos de publicidad con instituciones deportivas
IRIC Dto. 310/96 (Prestador no contribuyente)
Tope - Menor entre
2 ingresos brutos del ejercicio
20 gasto en publicidad con SP de IRIC
IRAE Art. 42 bis Dto. 150/007 Si servicio no
es renta gravada para el prestador. Gasto
deducible si
Prestador con personería jurídica y sin fin de
lucro. Institución deportiva además afiliada a
Necesario para obtener y conservar renta
Tope menor entre
2 ingresos brutos del ejercicio o
20 gasto en publicidad computable como renta
neta del prestador a los efectos de IRAE.
Gastos de publicidad con radios del interior y
IRIC Dto. 467/997
Tarifas comunicadas por CORI, REDI
Facultad a DGI para fijar otros límites
IRAE No deducibles si ingreso del ej.lt 2 UI
(para toda empresa periodística y de
radiodifusión) Art. 6 Dto 281/007
Servicios personales fuera de relación de
IRIC Res. 31/75 - Honorarios profesionales
Tope - 2 ingresos brutos del SP
Exceso deducible en condiciones hasta 5
Res. 268/99 Tope no rige si
Integran costo industrial
Subcontratados si prestador ppal. IRIC no
Consulta Nº 3929
IRAE Deducibles 100 si IRAE opción o
Deducibles honorarios de IRIC e IRA pendientes en
condiciones (art. 98 Tít. 4)
Arrastre 5 años sin actualizar
Deducibles en proporción si IRNR
IRAE Soc personales que presten serv.
personales y liquiden por contabilidad
suficiente, pueden deducir
Serv. de la misma naturaleza que les presten,
fuera de dependencia, sus socios o 3º individual
o en forma societaria.
Restantes gastos admitidos excedente de
deducirles la suma de
30 de a) prestados por socios gravados por IRPF
52 de a) prestados por socios gravados por IRAE
c/ liquidación ficta
Sueldos de directores en el exterior
IRIC C. 2435 No deducibles
IRAE Dependiente o no
Serv técnico o no
EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO - Rentas de enajenaci n de activo fijo, por pastoreos, aparcer as y actividades ... El precio de la enajenaci n o de la promesa no menor al V.R. Menos: ...	| PowerPoint PPT presentation | free to view
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References: artículo 52
 Resolución 
 Artículo 54

artículo 28
 artículo 52
 artículo 86