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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011 1 RUBEN DEL ROSARIO.
Publicada porJulián Alonzo
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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011 1 RUBEN DEL ROSARIO
Cierre Contable y Tributario 2011 Cierre Contable y Tributario 2011 Viernes 21 de octubre de 2011 RUBÉN DEL ROSARIO
Efectos tributarios de las normas contables IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Efectos tributarios de las normas contables Las prácticas contables concebidas sobre la base de la normatividad pertinente, puede tener eficacia tributaria si la legislación fiscal lo permite.
Ley General de Sociedades (LGS) Ley General de Sociedades (LGS) Ley 26887, Artículo 223º Preparación y presentación de estados financieros (EF) Los EF se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) en el país. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 4
PCGA en el Perú PCGA en el Perú Resolución 13-98-EF/93.01 (pub. el 23-01-98), Articulo 1º Precisa que los PCGA referidos por el Art.223º de la LGS, comprende, substancialmente: – A las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), – Oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), y – Las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área Siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 5
Distribución de dividendos Distribución de dividendos LGS, Artículo 230º, numeral 1 Solo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obtenidas o de reservas de libre disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado; CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 6
Eficacia tributaria de las normas contables Eficacia tributaria de las normas contables RLIR, Artículo 11º, inciso g) Normas supletorias Determinación del costo computable de los bienes o servicios Se tendrán en cuenta supletoriamente: – Las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, – Las NIC y – Los PCGA – En tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en el Reglamento. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 7
Tributación y contabilidad Tributación y contabilidad RLIR, Artículo 33º) La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la LIR o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada (DJ). CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 8
Efectos contables de las normas tributarias IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Efectos contables de las normas tributarias En los casos en los que la determinación del resultado tributario difiera del contable por los imperativos de la LIR, los efectos temporales o permanentes de las diferencias deben ser tratados técnicamente de acuerdo con las NIC
Objetivo de los EF Objetivo de los EF Marco Conceptual …, párrafos 12 al 14 Suministrar información: – Situación financiera (Balance General – BG), – Desempeño, (Estado de Resultados – ER) y – Cambios en la posición financiera (Estado de Cambios en el Patrimonio – ECP y Estado de Flujo de Efectivo ( EFE). Información útil a una amplia gama de usuarios. Los EF cubren necesidades comunes de muchos usuarios. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 10
Base de acumulación (o devengo) HIPÓTESIS FUNDAMENTAL Base de acumulación (o devengo) Marco Conceptual …, párrafo 22 Los EF se preparan sobre la base del devengo. Los efectos de las transacciones: – Se reconocen CUANDO OCURREN – NO cuando se recibe o paga EFECTIVO Se REGISTRAN en los libros contables y Se INFORMA en los EF de los periodos con los cuales se relacionan. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 11
Características cualitativas de los EF Características cualitativas de los EF Marco Conceptual …, párrafos 24 al 42 Principales características: – Comprensibilidad, – Relevancia Importancia relativa o materialidad Fiabilidad Representación fiel La esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad – Fiabilidad y – Comparabilidad. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 12 Atributos Que hacen útil la Información suministrada en los EF
Ingresos Ingresos Marco Conceptual …, párrafos 74 al 77 Comprende – Ingresos ordinarios – Ganancias Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias – Ventas, – Honorarios, – Intereses, – Dividendos, – Alquileres y – Regalías CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 13
Ganancias Ganancias Marco Conceptual …, párrafos 74 al 77 Otras partidas: – Pueden o no surgir de las actividades ordinarias Incrementos en los beneficios económicos (BE) No difieren en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Ejemplos de ganancias – Obtenidas por la venta de activos no corrientes. Incluye ganancias no realizadas * – Revalorización de los títulos cotizados o – Incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Presentación por separado en el ER – Conocimiento útil para la toma de decisiones. – Presentación neta de los gastos relacionados. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 14
Gastos Gastos Marco Conceptual …, párrafo 78 Definición – Incluye pérdidas y gastos que surgen en las actividades ordinarias Gastos ordinarios: – Costo de las ventas, – Salarios y – Depreciación. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 15
Pérdidas Pérdidas Marco Conceptual …, párrafos 79 y 80 Pérdidas: Gastos que pueden o no surgir de las actividades ordinarias – Decrementos en los BE – No se diferencian en su naturaleza de cualquier otro gasto Ejemplos: – Resultados de siniestros (fuego, inundaciones) – Venta de activos no corrientes Incluye a las pérdidas no realizadas – Surgidas por la variación en el tipo de cambio de la ME Presentación por separado – Conocimiento útil para la toma de decisiones Presentación neta de los ingresos relacionados con ellas. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 16
Reconocimiento de los EF Reconocimiento de los EF Marco Conceptual …, párrafos 82 al 84 Reconocimiento: – Proceso de incorporación en el BG o en el ER de un elemento de los EF La falta de reconocimiento de estas partidas no se justifica con: – La descripción de las políticas contables seguidas – Notas u otro material explicativo. Criterios para su reconocimiento – PROBABILIDAD de flujo de BE (Ingreso o salida) y – Costo o valor de MEDICIÓN CONFIABLE Condiciones de materialidad Partida doble: Interrelación entre los elementos – Un ACTIVO, exige automática y paralelamente el reconocimiento de un INGRESO un PASIVO. – Un PASIVO, exige automática y paralelamente el reconocimiento de un GASTO o un ACTIVO. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 17
Probabilidad de obtener BE Futuros (BEF) Probabilidad de obtener BE Futuros (BEF) Marco conceptual …, párrafo 85 Grado de incertidumbre – BEF asociados llegarán o saldrán Incertidumbre que caracteriza el entorno de operación. Medición del grado de incertidumbre: – A partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EF. – Ejemplo Cuando es probable que una cuenta por cobrar vaya a ser cobrada – Se justifica, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal cuenta por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, – Se reconoce un gasto por la reducción esperada en los BEF CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 18
Puntos de atención para el Cierre 2011 Temario Costo computable de los bienes enajenados Principales limitaciones materiales del gasto Acreditación para la deducción del gasto Implicancias tributarias de las formas contables CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 19
Costo computable de los bienes y servicios IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Costo computable de los bienes y servicios La controversia entre los términos de costo y gasto podría resultar de vital importancia en la determinación del resultado tributario.
Renta Bruta (RB) Renta Bruta (RB) LIR, Artículo 20º, primer y segundo párrafos Definición: Renta bruta = ingresos brutos – Conjunto de ingresos afectos al impuesto – Obtenidos en el ejercicio gravable. Ingresos provenientes: Enajenación de bienes – RB: Diferencia entre: INGRESO NETO TOTAL, y COSTO COMPUTABLE (bienes enajenados). CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 21
Bienes depreciables o amortizables Bienes depreciables o amortizables LIR, Artículo 20º,tercer párrafo Costo computable Disminuido en: – Depreciaciones o amortizaciones aplicables – De acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 22
Reposición de bienes del activo fijo LIR, Artículo 3º, inciso b) Determinación del costo computable LIR, Artículo 21º, numeral 21.5 Es el que correspondía al bien repuesto Más: Inversión adicional – Costo de reposición > Indemnización recibida CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 23
Reposición de bienes del activo fijo LIR, Artículo 3º, inciso b) Indemnización: Afecta / Inafecta (LIR, 3º, b) Afecta: Exceso sobre el costo del bien siniestrado Inafecta: Equivalente al costo del bien siniestrado – Pérdida extraordinaria deducible: Costo: Exceso sobre la indemnización Inafectación total: RLIR, Art.1º, inc. f) – Contrato: 6 meses – Reposición efectiva: 12 meses adicionales – Salvedad: SUNAT / Plazo adicional / Contrato CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 24
Costo computable del bien repuesto CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 25 S/.200 INAFECTA S/.200 AFECTA RENTA ¿INAFECTA?
Inafectación Vs. Depreciación no deducible CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 26
Ingreso Neto Total (INT) Ingreso Neto Total (INT) LIR, Artículo 20º,cuarto párrafo Resultante de la enajenación de bienes: – INGRESO BRUTO (IB) – Menos: DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES, DESCUENTOS y SIMILARES (costumbres de la plaza). CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 27
Compensación contable de ingresos y gastos Compensación – NIC 1: Presentación de Estados Financieros, párrafo 32 Inaplicable: Norma general Salvedad normativa: – Requerimiento – Permisión Efectos: – Activos / Pasivos: ITAN – Ingresos / Gastos: IRE Norma técnica aplicable para la presentación de EF – No restrictiva – Registro contable: Compensación CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 28
Efecto en los pagos a cuenta del IR Base de cálculo: Ingresos netos mensuales LIR, Artículo 85º, incisos a) y b) Ingresos netos: RLIR, Artículo 54º, inciso a), numeral 3 – Total de ingresos gravables de 3ra. Cat. – Menos: Devoluciones Bonificaciones Descuentos y Similares CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 29
Límite en los gastos de representación Límite del gasto: LIR, Artículo37º, inciso q) – 0.5% de los ingresos brutos – Máximo: 40 UIT Concepto RLIR, Artículo 21º, inciso m) tercer párrafo – Ingresos brutos – Menos: Devoluciones / Bonificaciones / Descuentos / Similares CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 30 ¿ ?
Límite en los gastos recreativos Límite del gasto: LIR, Artículo37º, inciso ll), tercer párrafo – 0.5% de los ingresos netos – Máximo: 40 UIT Ingreso neto total (Enajenación de bienes): LIR, Artículo 20º, cuarto párrafo – Ingreso bruto total (Renta bruta – LIR, Art.20º ) – Menos: Devoluciones / Bonificaciones / Descuentos / Similares CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 31
Costo Computable Costo Computable LIR, Artículo 20º, quinto párrafo Costo computable de los bienes enajenados – Adquisición * – Producción – Construcción – Valor de ingreso al patrimonio – Valor en el último inventario (según LIR), Ajustados por inflación – Incidencia tributaria si corresponde. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 32
* Costo de Adquisición * Costo de Adquisición LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1) Contraprestación pagada por el bien adquirido Mejoras incorporadas (permanente) Gastos incurridos con motivo de su compra Intereses excluidos CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 33
Mejoras incorporadas (permanente) Mejoras incorporadas (permanente) LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 34
Depreciación tributaria de las mejoras Depreciación tributaria de las mejoras LIR, Artículo 41º: CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 35
Gastos incurridos con motivo de la compra Gastos incurridos con motivo de la compra LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1) Fletes Seguros Gastos de despacho Derechos aduaneros Instalación y montaje Comisiones normales Gastos notariales Impuestos y derechos pagados por el enajenante Otros necesarios para colocar a los bienes en condiciones de uso, enajenación o aprovechamiento económico. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 36
Intereses excluidos del costo de adquisición Intereses excluidos del costo de adquisición LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 1) En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 37 COSTO GASTODIFERIDO INTERESES
Costo de Producción Costo de Producción LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 2) Costo incurrido – PRODUCCIÓN – CONSTRUCCIÓN Comprende: – Materiales directos utilizados – Mano de obra directa – Costos indirectos (fabricación o construcción). CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 38
Valor de ingreso al patrimonio Valor de ingreso al patrimonio LIR, Artículo 20º, sexto párrafo, numeral 3) Valor de mercado – De acuerdo a lo establecido en la LIR – Salvedad: Enajenación, redención o rescate (LIR, Art.21º) 1.Inmuebles 2.Acciones y participaciones 3.Otros valores mobiliarios 4.Intangibles 5.Reposición de bienes del activo fijo 6.Permuta de bienes 7.Bienes en copropiedad CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 39
Limitaciones materiales del gasto IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Limitaciones materiales del gasto Con independencia de la causalidad que deben evidenciar los gastos respecto de la renta gravada, determinados conceptos están sometidos a las limitaciones que impone la autonomía en el derecho tributario.
Limitaciones legales y reglamentarias Gastos financieros – Compensación – Deudas con empresas vinculadas LIR, Art.37°, inc.a) – Rgto., Art.21°, inc.a) Pérdidas extraordinarias – Parte no cubierta por indemnizaciones LIR, Art.37°, inc.d) (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 41
Limitaciones: Gastos Financieros LIR, Art. 37º, inc. a) Aplicación del principio de causalidad – Créditos obtenidos para la actividad gravada o para su financiamiento Compensación con los ingresos por intereses exonerados – La compensación no resulta aplicable con los gastos administrativos de la actividad financiera de la empresa. Deudas con entidades vinculadas – No superiores a 3 veces el patrimonio – Exceso: Proporción de gastos financieros no deducibles CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 42
Deudas con vinculadas: Patrimonio neto CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 43
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Depreciaciones – Edificios y construcciones 3%(Tasa fija) – Otros bienes del activo fijo (Porcentajes máximos) – Explotaciones forestales (% Agotamiento) – Plantaciones de productos agrícolas (% Agotamiento) LIR, Art.37°, inc.f), Arts.38° al 43° - Rgto.,Art.22° (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 44
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Mermas de existencias – % o importe fijado en el informe técnico LIR, Art.37°, inc.f) – Rgto., Art.21°, inc.c), num.1 Desmedros de existencias – Importe evidenciado en la destrucción LIR, Art.37°, inc.f) – Rgto., Art.21°, inc.c), num.2 (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 45
Mermas de existencias CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 46
Mermas de existencias CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 47
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Amortización de intangibles – Gasto deducible Deducción en un solo ejercicio Plazo máximo de 10 años Plazo inmodificable (Salvo: SUNAT) – LIR, Art.37°, inc.g) – Rgto., Art.21°, inc.d) – Gasto no deducible) Precio pagado por intangibles de duración limitada ó Deducción en un solo ejercicio (100%) ó en 10 años (10%) – LIR, Art.44°, inc.g) – Rgto.,Art.25°, inc.a) (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 48
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Gastos recreativos – 0.5% de los IN (Máximo: 40 UIT) LIR, Art.37°, inc.ll) Remuneraciones al directorio – 6% de la utilidad comercial LIR, Art.37°, inc.m) – Rgto., Art.21°, inc.l) Remuneraciones de accionistas y parientes – Límite: Valor de Mercado LIR, Art.37°, inc.n) y ñ) – Rgto., Art.19°-A, inc.b) (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 49
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Gastos de representación – 0.5% de los IB (Máximo: 40 UIT) LIR, Art.37°, inc.q) – Rgto., Art.21°, inc.m) Gastos de viaje – Viáticos: No mayor al 2 funcionarios públicos de mayor jerarquía LIR, Art.37°, inc.r), 2do párr. – Rgto., Art.21°, inc.n) Gastos de vehículos – Aplicación de la Tabla Reglamentaria LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r) (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 50
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Gastos por donaciones – 10% de la RN luego de deducir las PTC LIR, Art.37°, inc.x) – Rgto., Art.21°, inc.s) Inversiones en activos no mayores a ¼ UIT – Opción del contribuyente - Salvo: Bienes que formen parte de un conjunto necesario para su funcionamiento LIR, Art.43° - Rgto., Art.23° (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 51
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Comisiones del exterior – No mayor al % usual del país de orígen LIR, Art.44°, inc.h) Pérdidas en venta de valores – Exceso sobre el monto del beneficio tributario LIR, Art.44°, inc.i) (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 52
Limitaciones legales y reglamentarias (…) Gastos sustentados con boletas de venta (NRUS) – 6% de C/P anotados en el R/C – Máximo: 200 UIT LIR, Art.37°, último párrafo – Rgto., Art.21°, inc.ñ) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 53
Acreditación para la deducción del gasto IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Acreditación para la deducción del gasto Las exigencias contenidas en la Ley pueden diferir el reconocimiento de gastos sin que ello obligue al diferimiento contable del mismo. En todo caso, las temporalidades del reconocimiento son tratadas contablemente.
Legales y reglamentarias Pérdidas extraordinarias – Acreditación policial y judicial LIR, Art.37°, inc.d) Mermas de existencias – Informe Técnico: Idóneo, método y pruebas LIR, Art.37°, inc.f) – Rgto., Art.21°, inc.c), 2do.parr. Desmedros de existencias (Total) – Destrucccion: Testimonio notarial y Comunicación LIR, Art.37°, inc.f) – Rgto., Art.21°, inc.c), 3er.parr. (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 55
Mermas de existencias LIR, Art. 37°, inc. f) – RLIR, Art. 21°, inc. c) Pérdida física – Peso – Volumen – Cantidad Origen – Causas inherentes a la naturaleza del bien – Proceso de producción Tipos de mermas omitidas – Manipuleo – Por condiciones climatológicas CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 56
Mermas de existencias RLIR, Art. 21°, inc. c) Requerimiento de la SUNAT Informe técnico: Emitido por: – Profesional independiente, competente y colegiad – Organismo técnico competente Idoneidad del informe: – Metodología empleada, y – Pruebas realizadas Incumplimiento de requisitos: – GASTO NO DEDUCIBLE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 57
Desmedro de existencias Prueba fiscal: – Destrucción – Testimonio notarial – Comunicación a la SUNAT (6 días) Facultades de la SUNAT – Designación de funcionario testigo – Procedimientos alternativos o complementarios Naturaleza de las existencias Actividad de la empresa No se indica la oportunidad de la destrucción Periodo de imputación de la pérdida: provisión – Ejercicio en el que se realiza la provisión destrucción – Ejercicio en el que se realza la destrucción CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 58
Legales y reglamentarias (…) Cobranza dudosa – Dificultades financieras o morosidad LIR, Art.37°, inc.i) – Rgto., Ar.21°, inc.f Gastos de viajes – Correspondencia que evidencia la necesidad del viaje LIR, Art.37°, inc.r) – Rgto., Art.21°, inc.n) (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 59
Provisiones y Castigos de Incobrables Provisiones y Castigos de Incobrables Aspectos normativos LIR, Artículo 37°, inciso i) SON DEDUCIBLES –Castigos por deudas incobrables – Provisiones equitativas por el mismo concepto Determinación de las cuentas correspondientes (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 60
Deuda incobrable (…) No tienen carácter de incobrable: – Deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. – Deudas afianzadas por el SFB – Garantizadas mediante: Derechos reales de garantía, Depósitos dinerarios o Compra venta con reserva de propiedad. – Las deudas renovadas o prorrogadas expresamente. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 61
Deuda incobrable (2) 1.Verificación del carácter de deuda incobrable contable(Provisión contable). 2.Para efectuar la provisión: Deuda vencida Dificultades financieras del deudor (Previsible el riesgo de incobrabilidad) Análisis periódicos de los créditos concedidos Por otros medios (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 62
Demostración de la morosidad (…) Demostración de la morosidad – Gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda – Protesto de documentos – Inicio de procedimientos judiciales de cobranza – Tiempo transcurrido: Más de doce (12) Provisión discriminada en el LIB al cierre de cada ejercicio Provisión equitativa – Guarda relación con la parte o el total que se estime de cobranza dudosa. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 63
Requisitos para el castigo Ejercicio de las acciones judiciales hasta establecer la imposibilidad de la cobranza. - Salvedad: – Demostración de la inutilidad judicial – Monto exigible a cada deudor No Mayor a 3 UIT Castigos de cuentas a cargo de personas domiciliadas condonadas en vía de transacción: – Emisión de N/A abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad (R3): – Ingreso gravable. (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 64
Requisitos para el castigo (…) Créditos condonados o capitalizados – (Acuerdos de la Junta de Acreedores - Ley General del Sistema Concursal) : Cuenta de control para efectos tributarios: "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 65
Legales y reglamentarias (…) Gastos de vehículos – Indispensables para el desarrollo de la actividad gravada LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r) Donaciones – SPN y sin fines de lucro calificadas por el MEF y RM LIR, Art.37°, inc.x) – Rgto., Art.21°, inc.s) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 66
Las formas de contabilización IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Las formas de contabilización Los propósitos de control fiscal no se ven des- atendidos como consecuencia de las formas adoptadas para el registro contable de las operaciones, si ellas mismas conceden la información requerida para tal propósito.
Exigencias legales y reglamentarias Provisiones y castigo de incobrables – Discriminadas en LIB / Castigo condicionado Rgto., Ar.21°, inc.f) Depreciación de activos fijos – Contabilizada en libros … Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo Gastos de ejercicios anteriores – Provisión antes del pago: Pasivo LIR, Art.57°, último párrafo Provisiones relativas al ACM (2004) – D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 68
Exigencias legales y reglamentarias (2) Reglamento, Art.33°: La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. (…) CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 69
Exigencias legales y reglamentarias (3) Reglamento, Art.33°: (…) En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 70
Provisión y castigo de incobrables Operatividad contable PROVISION Reconocimiento del gasto que afecta los resultados del ejercicio Db.Gasto o pérdida por la provisión Cr.a Provisión para incobrables CASTIGO Eliminación de las partidas involucradas Db.Provisión para incobrables Cr.a Cuentas por cobrar CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 71 ACTIVO Y RESULTADOSINALTERABLESINEFICACIAPATRIMONIAL
Dinámica contable y efectos tributarios CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 72 Año 1: Gasto por provisión de incobrables AProvisión para cuentas de cobranza dudosa Año 2: Provisión para cuentas de cobranza dudosa AIngreso por recuperación de provisiones GASTODEDUCIBLE GASTO NO DEDUCIBLE INGRESOGRAVABLE INGRESO NO GRAVABLE ADICION D.J. DEDUCCION D.J.
Depreciación deducible: Contabilizada CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 73
Elemento 0: Cuentas de Orden PCGE … cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 74
Gastos de ejercicios anteriores CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 75 FORMAFISCAL NIIF
Intrascendencia fiscal de las formas contables la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2011RUBEN DEL ROSARIO 76
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References: Artículo 223
 Resolución 
 Artículo 230
 Artículo 11
 Artículo 33
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 3
 Artículo 21
 Artículo 3
 Artículo 20
 Artículo 85
 Artículo 54
 Artículo37
 Artículo 21
 Artículo37
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 41
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 20
 Artículo 37
in fine