Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp2-443-596-14-4-ad
Timestamp: 2017-10-16 22:16:46+00:00

Document:
ILPP2/443-596/14-4/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 12 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono 4 września 2014 r. w zakresie doprecyzowania przedstawionego stanu faktycznego oraz o dokument, z którego wynika prawo osoby udzielającej pełnomocnictwa do reprezentowania Wnioskodawcy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca organizuje imprezy, m.in. mixery i koktajle biznesowe podczas których oferuje kontrahentom odpłatną akcje marketingową w celu prezentacji firmy czy oferty – konkretny produkt. Odbywa się to na zasadzie umowy, w której ustalone są zakresy świadczeń i ich wartość za którą są sprzedane. W ramach organizacji tego typu wydarzeń Wnioskodawca dokonuje zakupu m.in. usług gastronomicznych, które stanowią jeden z elementów wykonywanej usługi. Za organizację całego wydarzenia Wnioskodawca wystawia kontrahentom faktury VAT.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie nabywane przez niego usługi gastronomiczne.
Nabywane przez Wnioskodawcę usługi służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od podatku.
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od kupowanych przez niego w ramach organizowanych przez niego wydarzeń usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje imprezy, m.in. mixery i koktajle biznesowe podczas których oferuje kontrahentom odpłatną akcje marketingową w celu prezentacji firmy czy oferty – konkretny produkt. Odbywa się to na zasadzie umowy, w której ustalone są zakresy świadczeń i ich wartość za którą są sprzedane. Typowymi kosztami ponoszonymi w związku z organizacją tego rodzaju wydarzeń są koszty związane z wynajmem sali, zapewnieniem odpowiedniej infrastruktury medialnej oraz wyżywienia dla ich uczestników. Wszystkie wydatki ponoszone w tym zakresie przez Wnioskodawcę, zgodnie z opisem stanu faktycznego, stanowią podstawę do wystawienia dla zleceniodawcy faktury VAT za wykonane na jego rzecz czynności.
Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika obrotami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podatnika, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
Ustawodawca stworzył więc podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W szczególności należy wskazać, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Zdaniem Wnioskodawcy w omawianej sytuacji, w odniesieniu do nabywanych usług związanych z zapewnieniem wyżywienia w czasie organizowanych wydarzeń nie znajdzie zastosowanie ograniczenie zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych usług noclegowych oraz gastronomicznych.
Nabywane przez Wnioskodawcę usługi gastronomiczne stanowią bowiem w tym przypadku jedynie element składowy jednej usługi złożonej jaką jest kompleksowa organizacja danego wydarzenia.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, przyjąć należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do stanu faktycznego Wnioskodawcy w zakresie nabywania usług gastronomicznych jako części składowej w ramach kompleksowych usług polegających na organizacji wydarzenia - mixeru czy koktajli biznesowych, dokumentowanych przez wystawcę jedną fakturą VAT, usługi gastronomiczne należy uznać w tym przypadku za usługi pomocnicze w stosunku do świadczenia zasadniczego, jakim jest kompleksowa organizacja danego wydarzenia, w stosunku do których przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Zasadą jest, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2012 r., nr IPTPP2/443-858/11-4/JN, prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny. Zdaniem organu podatkowego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w związku z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Jednak, aby można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podatnika, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ich zakup nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu, np. poprzez ich odsprzedaż, lub poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia usług gastronomicznych nabytych w związku z organizowanymi przez niego wydarzeniami, stanowiącymi przedmiot jego działalności gospodarczej. Ze względu na komercyjny charakter spotkań (fakturowanie firm, czy uczestników) Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT za usługi gastronomiczne. Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy w ustawie dotyczą bowiem niekomercyjnych spotkań firmowych, gdzie organizator nikogo nie fakturuje.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy, prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca organizuje imprezy, m.in. mixery i koktajle biznesowe podczas których oferuje kontrahentom odpłatną akcje marketingową w celu prezentacji firmy czy oferty – konkretny produkt. Odbywa się to na zasadzie umowy, w której ustalone są zakresy świadczeń i ich wartość za którą są sprzedane. W ramach organizacji tego typu wydarzeń Wnioskodawca dokonuje zakupu m.in. usług gastronomicznych, które stanowią jeden z elementów wykonywanej usługi. Za organizację całego wydarzenia Wnioskodawca wystawia kontrahentom faktury VAT. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie nabywane przez niego usługi gastronomiczne. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nabywane przez Wnioskodawcę usługi służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od podatku.
Jednak z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca sam organizuje imprezy (mixery, koktajle biurowe) i dokonuje zakupu różnych towarów i usług – w tym usług gastronomicznych, które stanowią jeden z elementów świadczonej przez niego usługi. Zatem biorąc pod uwagę przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy Wnioskodawcy od zakupu ww. usług gastronomicznych nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od kupowanych przez niego w ramach organizowanych imprez usług gastronomicznych.
ILPP2/443-565/14-5/AD | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-564/14-8/MW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-348/14-2/ISN | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1292/4/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP2/443-596/14-4/AD

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 88