Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i1682008.htm
Timestamp: 2018-01-21 06:53:42+00:00

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¿Cuáles son los alcances del requisito de que los servicios contratados sean “necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario” contenido en el primer párrafo del inciso c) del artículo 4º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?
El inciso j) artículo 9º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana a la obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Por su parte, el inciso c) del artículo 4º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Igualmente, agrega que no se considera como asistencia técnica a:
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren los artículos 27º de la Ley y 16º del Reglamento.
En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá el tratamiento de regalías([1]).
Agrega la norma que la renta neta por concepto de asistencia técnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artículo 76º de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el país.
En cualquier caso, señala dicho inciso, la asistencia técnica comprende los siguientes servicios:
Respecto al significado del término “necesario” empleado en la definición contenida en el inciso c) del artículo 4º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el Diccionario de la Lengua Española señala, entre las acepciones posibles, aquello “que es menester indispensablemente, o hace falta para un fin.”
Así tenemos que, a efecto que un servicio califique como asistencia técnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexión con el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso. Es decir, sin la prestación de dicho servicio el usuario no se encontraría en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta esencial para considerar el servicio como de asistencia técnica.
En ese sentido, de acuerdo con la definición contenida en la norma reglamentaria, un servicio de asistencia técnica, para ser tal, además de cumplir con las otras características señaladas por dicha norma, deberá transmitir conocimientos especializados no patentables esenciales para la realización del proceso del cual se originan los ingresos del contribuyente. En caso contrario, de no guardar dicho grado de vinculación con el proceso respectivo, un servicio no podrá ser considerado como de asistencia técnica, aun cuando se trate de un gasto causal en los términos del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta([2]).
[1] Debe entenderse referido a los acápites iii) y iv).
[2] El encabezado de dicho artículo señala que, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
A0270-D8
IMPUESTO A LA RENTA – Asistencia Técnica.

References: artículo 4
 artículo 9
 artículo 4
 artículo 76
 artículo 4
 artículo 37