Source: https://fr.scribd.com/document/167099494/Comunidad-Emagister-64883-64883
Timestamp: 2019-04-21 16:18:54+00:00

Document:
Estructura Orgánica de La Empresa Confección Denium
FUNDAMEN_FASE 6_ TRAB_COLABO_GRUPO_ 112001_57 ...
CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD. La palabra contabilidad se deriva del verbo latino “computare” que significa contar o computar. La contabilidad tiene dos significados: Aritmético: se refiere a hacer cuentas. Literario: se refiere a hace cuentos Por lo tanto se resume que la contabilidad cuenta valores y cuenta la historia de las empresas. La Contabilidad como ciencia tiene como finalidad de informar y controlar los hechos económicos que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. Existen muchas definiciones al respecto, debido a que la contabilidad como ciencia avanza vertiginosamente en relación con el adelanto de las decisiones financieras de las empresas buscando mejorar el campo económico y social de las mismas. La contabilidad a través del tiempo ha ido refinando sus normas y principios, de igual forma su conceptualización ha sufrido modificaciones diversas, conforme a los acontecimientos modernos de la globalización económica de estos últimos tiempos. El concepto de la contabilidad se desarrollo desde dos puntos de vista: Técnico y científico: Según el Instituto Latinoamericano de Contaduría técnicamente dice que: Contabilidad: “es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios, transacciones que son de carácter financiero” Sin embargo la contabilidad no sólo registra e informa sino que sirve de gestión y perspectiva económica, lo que ha dado lugar a la siguiente conceptualización científica: Contabilidad: “es la ciencia que a través del análisis e interpretación de los registros contables nos permite conocer la verdadera situación económica y financiera de la empresa teniendo como objetivo una mejor toma de decisiones”. La contabilidad al coordinar y disponer en registros contables lasa operaciones efectuadas por una empresa tiene como fin saber: • La situación económica: ¿Cómo está? • El resultado obtenido por la entidad económica: ¿Cuánto obtuvo? • Las causas del resultado: ¿Por qué se obtuvo? Como podemos observar el objetivo final de todo sistema contable es dar a conocer la ganancia o pérdida de todo negocio y a través de que mecanismos han sido obtenidos así como también las obligaciones fiscales de las empresas. La contabilidad no se considera una disciplina aislada, sino que está en constante movimiento y en relación con otras materias de las que se alimenta de los diferentes cambio que requiere el mundo de los negocios como son la globalización y la competitividad. Al ingresar a un mundo de constante flujo de recursos económicos y financieros, la contabilidad no puede estar ajena a ella, es por ello que debe tender a cambios que el proceso de información le exige mediante un flujo de datos constantes y precisos para una mejor toma de decisiones. MISION DE LA CONTABILIDAD: La ciencia contable cumple una de las misiones más notables en la organización de toda empresa, minimizando costos mediante la supresión de las perdidas y desgaste, aplicando el principio de diversificación y control, registrando en libros y formularios todas las operaciones del ente económico en forma cronológica con sujeción a las normas vigentes. La contabilidad mediante métodos y técnicas, controla y visualiza a través de los Estados Financieros, la información oportuna clara y veraz de todos los recursos de la empresa para la toma de decisiones. Por tanto la misión de la contabilidad no sólo se circunscribe a la evolución del beneficio obtenido, sino que debe suministrar datos que permiten comprobar la evolución de la empresa a través del tiempo.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD: a. Informar a los que dirigen la empresa sobre el activo, pasivo y capital de la misma, b. Registrar, procesar y analizar las operaciones mercantiles en forma cronológica, como herramienta de trabajo para la toma de decisiones de la gerencia. c. Medir los cambios ocurridos en activos y pasivos, como resultado de las acciones administrativas que busca lograr los objetivos propuestos por la empresa. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD: a. La contabilidad representa la historia de la empresa expresada en números, sus anotaciones permiten evaluar el futuro y utilizarlas cuando sea necesario. b. Valoriza el patrimonio mediante las anotaciones estadística en los registros contables. c. Las empresas actúan en el ámbito económico teniendo en como meta el equilibrio entre lo que necesita y su disponibilidad, sean estos recursos materiales o financieros. d. Todo lucro se mide a través de las variaciones de su patrimonio los cuales se reflejan en la contabilidad. e. Basándose en la contabilidad se puede conocer la eficacia o deficiencia de la administración y su función económico social que lleva a cabo. f. El proceso contable cumple un papel ejecutivo en el sentido de propiciar las recomendaciones para corregir las diferencias que se producen en la gestión económica de la empresa, entre lo que el empresario planea y que realmente sucede. g. Comunica al usuario la información económica y financiera útil y oportuna para una mejor toma de decisiones. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD La contabilidad se muestra en su actuación mediante distintas fases de su trabajo, que toman el nombre de funciones contables. Entre estas distintas funciones la teoría ha destacado las siguientes: a. Función histórica: Se manifiesta por el registro cronológico de los hechos que van apareciendo en la vida de la empresa. b. Función estadística: Es el reflejo de los hechos económicos en cantidades que dan una visión real de la forma como queda afectada por ellos la situación del negocio. c. Función económica: Estudia el proceso que se sigue para la obtención del producto. d. Función financiera: Analiza la obtención de los recursos dinerarios, para hacer frente a los compromisos de la empresa. Ejemplo: Ver con que efectivo cuenta la empresa; conocer los plazos de cobranza de clientes y los compromisos de pago con los acreedores para poder en todo momento disponer de efectivo para hacer frente a los pagos comprometidos y evitar la situación anormal del negocio. e. Función fiscal: Es saber como afectan las disposiciones fiscales, mediante las cuales se fija su contribución considerada como cargas de la empresa. O sea conocer los impuestos f. Función legal: Conocer las disposiciones legales relacionados con el giro del negocio llamase Códigos Tributario, Comercial, y otras conexas. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD 1. EQUIDAD Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se enuncia así: “La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de, o realizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
artificiales se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses”. 2. PARTIDA DOBLE Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresa en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable. 3. ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. 4. BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios 5. MONEDA COMUN DENOMINADOR Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con disposiciones legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. 6. EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una “Empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección. 7. VALUACION AL COSTO. El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de “Empresa en Marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otros criterios, debe prevalecer el costo adquisición o producción – concepto básico de valuación. Por otra parte las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo alteraciones al principio expresado sino que, en sustancia, constituye simples ajustes a la expresión numeraria de los costos. 8. PERIODO: En la empresa en marcha “es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales, o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra que llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio. 9. DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que se deben de considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado durante dicho periodo. 10. OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben de reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como se ha posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.
11. REALIZACION Los resultados económicos solo se deben computar cuando sean realizados o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que al concepto “realizado” participa del concepto de “devengado”. 12. PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general puede expresar también diciendo: “Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones. 11. UNIFORMIDAD Los principios generales cuando fueren aplicables y las normas particulares – principios de valuación – utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares – principios de valuación. Sin embargo el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares – principios de valuación – que las circunstancias aconsejen sean modificados. 13. SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presenta situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. 14. EXPOSICION Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente, a que se refieren. EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Y SU CLASIFICACION El resultado económico de las operaciones mercantiles significa la información para los directivos de una empresa, por ello la necesidad de implantar la clasificación de un plan de cuentas que basado en los principios generalmente aceptados de contabilidad pueda resolver las formas más convenientes para un mejor desarrollo de los negocios. Toda actividad relacionada con la empresa debe contar con una información permanente sobre la situación económica y financiera de la empresa, por este motivo se ha confeccionado un Plan de Cuentas que responda a una comunicación constante entre, los Accionistas de la Empresa, Estado, Directivos, Proveedores, Clientes, etc. La Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV mediante la resolución No 006-84EF/94.10 en uso a sus atribuciones, modifica el anterior Plan Contable General dado en el año 1973, con el fin de adaptarlo a las circunstancias actuales y a las necesidades de información contable. La clasificación del Plan de Cuentas General Revisado responde generalmente a 4 aspectos: • Situación inicial de la empresa
sin embargo de acuerdo a la función que desempeñan las cuentas. (1) Es importante señalar que el P. la clasificación orgánica toma por separado al pasivo y el patrimonio. sólo el pasivo se subdivide en corriente y no corriente. etc Inversión en valores Edificios Maquinarias Vehículos Muebles Enseres. 6 . etc. Utilidad. etc Patentes Marcas Pagos por adelantado Activo Financiero Material No Corriente (Fijo) Inmaterial Diferido Corriente Pasivo (1) No Corriente Tributos Remuneraciones Proveedores Cuentas por pagar Beneficios Sociales. Capital Reservas Utilidades.C. ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO GRUPO CUENTAS DE BALANCE CUENTAS DE GESTION O RESULTADOS SALDOS INTERMEDIOS DE GESTION CONTABILIDAD ANALÍTICA CUENTAS DE ORDEN CLASES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 NOMINACION Activo Activo Activo Pasivo Patrimonio Gastos por Naturaleza Ingresos por Naturaleza Relaciona Gastos e Ingresos Registra costos y gastos Cuentas de Control CUENTAS 10 al 19 20 al 29 31 al 39 40 al 49 50 al 59 60 al 69 70 al 79 80 al 89 90 al 99 00 a 00 CLASFICACION ORGANICA DE LAS CUENTAS DE BALANCE SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Disponible Exigible Corriente (Circulante) Realizable Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar Mercaderías Productos terminados Materias Primas Envases Embalajes Suministros. Pues bien ambas clasificaciones tienen validez ya que no se altera el sentido conceptual de los elementos y bienes patrimoniales. etc.G. etc.R. considera como Pasivo Corriente al Pasivo propiamente dicho y como no corriente al patrimonio e la empresa como son: Capital. Reservas.• • • Variaciones producidos durante el ejercicio económico Estado general al final del ciclo económico y Resultado económico financiero..
etc Patentes Marcas Pagos por adelantado Activo Inversiones Fijos Tangibles No Corriente (Fijo) No fijos Intangibles Diferidos Corriente Pasivo No Corriente Tributos Remuneraciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales Provisiones diversas Ganancias diferidas Se refiere al aporte de los socios y por los cuales tienen derecho a la Utilidad Patrimonio Capital social Capital adicional Reservas Utilidades LECCIÓN Nº 02 DOCUMENTACIÓN MERCANTIL Desde tiempos remotos. Al hacerse notorios los adelantos y descubrimientos científicos. el comercio era una de las actividades más importantes del ser humano. etc Valores Edificios Maquinarias Vehículos Muebles Enseres. Por tanto la documentación mercantil es una disciplina especializada que nos da a conocer las características fundamentales y requisitos primordiales que debe reunir toda documentación a emplearse en cada actividad mercantil. Conforme fue evolucionando el ser humano en su relación con el sistema productivo mercantil. también fue desarrollando su forma de intercambio en las cosas: entonces se creó la moneda. también se tenia que avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos mercantiles que avalaran una determinada relación comercial. El hombre de esta forma cambia objetos por su representación de valor.CLASIFICACION ORGANIZA DE LAS CUENTAS SEGÚN SU DESARROLLO OPERATIVO O FUNCION Disponible Exigible Corriente (Circulante) Realizable Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar Mercaderías Productos terminados Materias Primas Envases Embalajes Suministros. 7 . siendo el trueque una de las formas elementales de realización mercantil.
condiciones de venta. Con este documento el vendedor se verá en la obligación de cobrar el importe fijado y el comprador de pagar el importe exigido o registrado. Este documento se emitirá a favor del adquiriente o usuario que posea número de Registro Único de Contribuyente (RUC). etc. El comprobante de pago es un documento formal que avala una relación comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios se refiere. descuentos. El llenado de los documentos mercantiles requiere de un aspecto técnico legal. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO a) b) c) d) e) f) Facturas Recibos por Honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets o Cintas emitidos por Máquinas Registradoras Guía de Remisión. electricistas. A) DOCUMENTOS EXIGIDOS POR LA SUNAT Mediante el Decreto Ley 25632 y su reglamento difundido por la administración tributaria ha establecido normas en el sistema de registro documentario a fin de que exista una mejor organización y control de la actividad tributaria. así como demostrar la propiedad del bien o servicio comprado. COMPROBANTES DE PAGO Es todo documento que acredita la transferencia de bienes. 8 . etc. salvo el 3% del total de los comprobantes de pago que otorgan el derecho a deducir costo y gasto. FACTURA Es un documento que permite sustentar gastos. calificado como tal por la SUNAT. y servirán a su vez para asentar dichas operaciones en registros especiales y su posterior control por parte de la contabilidad. ni pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo.costos y detalla en forma clara los bienes y el importe de los mismos. CLASIFICACION a) Documentos exigidos legalmente por la SUNAT b) Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial – financiero. siempre y cuando no estén asociados en sociedades civiles u otros. Este es utilizado para sustentar gastos y costos para efectos tributarios. su empleo permite únicamente cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de actividades como: agricultura. ejemplo: médicos. pesca artesanal. RECIBO POR HONORARIOS Documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesión u oficio. artesanía.Los documentos mercantiles a utilizarse darán fe de la actividad comercial. BOLETA DE VENTA Documento otorgado a consumidores o usuarios finales. abogados. los servicios prestados. en ella se consignan el valor de la venta mas no se detalla el IGV. es decir fundamentadas en el arte de su confección y en las leyes que la rigen. contadores. etc. LIQUIDACIÓN DE COMPRA Es documento emitido por el comprador. gasfiteros. No otorgan derecho a crédito fiscal. entrega en uso o prestación de servicios.
ordenada y unificada es fundamental. o denominación o razón social. las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. Da a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado. así como se discrimine el IGV que afecta a la compra. Los vendedores deberán efectuar una liquidación diaria de las operaciones realizadas por cada máquina registradora. siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el comprador. Los Libros de Contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la administración ya que sirve como entrelazamiento entre los dirigentes de la empresa y las decisiones a tomarse. se emitan como mínimo en original y una copia. en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherentes. porque mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que exige la ley. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de un negocio que afectan el valor de su patrimonio de forma escrita. además de la cinta testigo. Su importancia radica en que: a. d. c. 9 . determinará diariamente el volumen de su negocio. cuando el comprador necesita utilizar el crédito fiscal será necesario identificarlo con su No RUC así como con sus apellidos y nombres. El empresario al consultar sus libros de contabilidad. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa b. en lo funcional nos conduce a la realización de una buena administración. Sirve de sustento y prueba de las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente. En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la empresa.Permite ejercer el derecho al crédito fiscal. TICKETS O CINTAS DE MAQUINA REGISTRADORA Son documentos emitidos como comprobantes de pago en operaciones con consumidores finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD: Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica del país. pudiendo ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Quedando el comprador designado como agente de retención de los tributos que grava la operación. Desde el punto de vista jurídico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas. analítica y justificada. y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar. LECCIÓN Nº 03 LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada.
etc. plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al Artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a llevar contabilidad las personas indicadas en el cuadro de siguiente.CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD El código de comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Clasificación Legal: Obligatorios (Por Ley) Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja Registro de Ingresos Registro de Ventas Registro de Compras Planilla de Sueldos y Salarios Transferencia de Acciones Libro de Retenciones Libro de Activos Fijos Actas (Acuerdos de Sociedades y Asociaciones Libro Caja Chica Libro Bancos Registro Clientes Registro Proveedores Registro de Almacén Registro Letras por Cobrar Registro Letras por Pagar. Cabe mencionar que los ingresos brutos anuales se refiere al ejercicio gravable anterior y la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) al presente. algunos libros o en forma completa. etc. los comerciantes con intervención de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen los libros de contabilidad según sea el caso. Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener la documentación sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables bajo sistema de microfilmado en la forma. Se clasifican desde el punto de vista legal y técnico contable. según régimen tributario a que pertenecen. Principales Auxiliares PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD De acuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador. La SUNAT. Voluntarios (Potestativos) Clasificación Técnico Contable Libro Inventario y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja Registro de Ventas Registro de Compras Registro de Letras por Cobrar Registro de Letras por Pagar Planilla de Sueldos y Salarios Libro de Importaciones Libro de Exportaciones Libro bancos Registro de Caja Chica. como administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva. 10 . Pero si una empresa inicia sus actividades en el 2004. por ejemplo deberá considerar sus Ingresos Brutos y la UIT correspondiente al mismo año.
c. Lima. como los de 3ra y 4ta. De ello depende que la administración tributaria tenga una información adecuada sobre la marcha de los 1 negocios. 3 11 . Régimen Único Simplificado RUS: Es un régimen que simplifica el pago de los impuesto de aquellos contribuyentes de menores ingresos o sustituye al IGV y al Impuesto a la Renta. Manufactura y Comercialización.LIBROS DE CONTABILIDAD CATEGORÍA RENTA TERCERA A. limites de afectación y demás aspectos de los tributos que consideren convenientes las personas interesadas”. Régimen Único Simplificado • • • Registro de Compras Registro de Ventas Planilla de Pagos D. SUJETOS OBLIGADOS Personas Jurídicas Personas Naturales Sucesiones Indivisas Asociaciones en participación Sociedades de Hecho Joint Ventures Consorcios Comunidad de Bienes • Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos Anuales • LIBROS QUE DEBEN LLEVAR Contabilidad Completa • • • • • • • Inventarios y Balances Ingresos y Gastos Registro de Compras Registro de Ventas Libro de Retenciones Planillas de Pago Contabilidad Completa • C. d. ingenieros. pág. etc. B. b. LA TRIBUTACIÓN Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD: Con la finalidad de cumplir con las obligaciones del impuesto a la renta se han creado regímenes y categorías tributarias. • CUARTA A. Producción de Bienes y Venta de Servicios. Régimen Especial de Impuesto a la Renta RER: Es un régimen de cumplimiento voluntario que obliga a los contribuyentes que generan rentas de 3ra categoría a cumplir con el impuesto a la renta teniendo en cuenta que sus ingresos brutos anuales no sean mayores al límite establecido por la SUNAT. quienes tienen relación con los libros de contabilidad. Impuesto a la Renta de 4ta categoría: Se refiere a aquellos preceptores de rentas que laboran en forma independiente como: abogados. 1 Superintendencia Nacional Tributaria. Los regímenes tributarios antes señalados permiten una mejor acción por parte del Estado. a. deducciones. las operaciones o las actividades del contribuyente”. una de las obligaciones formales más importantes es la de llevar registros contables. preceptoras de rentas de tercera categoría obligadas a cumplir con el impuesto a la renta en base a la tasa del 30% sobre las utilidades operativas de la empresa. Revista Tributaria No 45.. Más de 100 UIT de Ingresos Brutos Anuales Régimen Especial • Personas Naturales y Jurídicas que realicen actividades de Extracción. Octubre 1994. teniendo a los registros contables como su mejor aliado. “En el campo tributario. médicos. Régimen General: Involucra a todas aquellas personas jurídicas o naturales. Personas Naturales • Planilla de Pagos Libro de Ingresos Es necesario precisar que la Unidad Impositiva Tributaria es “un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles.
no necesitan ser legalizados. es necesario que el Notario o Juez de Paz Letrado certifique la legalización de los Libros Contables. los deudores tributarios están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán: a. “La legalización consiste en un constancia puesta en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicación del número de folios de que consta y si está llevada en forma simple o doble. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue. La SUNAT en su función fiscalizadora de las obligaciones tributarias exige a los deudores tributarios la exhibición de los libros y registros contables sustentatorios. la categoría de renta que generan y el nivel de ingresos que perciben. A medida que los hechos se producen. Todos los folios llevarán sello notarial. sean estos llevados en sistema manual o mecanizado. Ejemplo: 1-1. Los libros registrados en moneda extranjera deberán sujetarse a la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria. EL PROCESO CONTABLE: SECUENCIA DE LOS HECHOS REGISTRADOS: Todo proceso contable. éste deber ser de 10 días hábiles siguientes a la emisión del comprobante de pago respectivo. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y reglamentos. Lima. c. se van registrando en los Libros de Contabilidad los elementos contables según las características patrimoniales que han intervenido en ellos como son causa y efecto. Al legalizar los libros contables se abonarán los derechos notariales más el Impuesto General a las Ventas respectivo. para iniciar el Registro de las Operaciones. Existen dos clases de foliación: • Foliación Simple: Cada registro tiene su propia numeración y van de uno en uno. De acuerdo al Artículo 87º del Código Tributario. 4. Si se desea legalizar un segundo libro u hojas sueltas es necesario acreditar haber concluido el anterior o demostrar en forma fehaciente su pérdida. etc. es por ello que los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de las personas (natural o jurídica). Febrero 1996. LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Los libros de contabilidad deben ser legalizados debidamente. pág 26 12 . Los registros auxiliares sirven de control interno y son potestativos se usan de acuerdo a la característica de cada empresa. tiene un sistema de integración. De acuerdo con la Ley de Profesionalización del Contador. 2.La administración tributaria ha tratado de simplificar la obligación de los tributos. sello y firma del 2 Notario Público o Juez de Paz Letrado”. Conservar los libros y registros. Estos libros o instrumentos materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene. 3. referente al atraso máximo que deben tener los Registros de Ventas y Compras en cuanto a su registro. 3-3. ¿A qué se denomina folio? Se denomina folio a la numeración correlativa de cada una de las páginas de los libros de contabilidad. • Foliación Doble: La numeración correlativa de las páginas van de dos en dos. ante Notario Público o Juez de Paz Letrado. El pago de tributos se realizará en moneda nacional al tipo de cambio y venta correspondiente a la cotización de oferta y demanda que publique la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha que se efectúe el pago. El tiempo que deben conservarse los libros será mientras el tributo no esté prescrito. donde se entrelazan todos los libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. etc. Ejemplo 1. 2-2. a fin de que se cumpla con los dispositivos tributarios vigentes. Los folios principales deben ser legalizados obligatoriamente. se basa en el siguiente esquema: 2 Revista El Asesor No 02. b. Dichos registros contables deben ser registrados en castellano y expresados en moneda nacional. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LAS OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS.
y otros registros contables excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. rentas. copias de comprobantes de pago u otros documentos.REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE VENTAS BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR HOJA DE TRABAJO ESTADO DEL PATRIMONIO NETO LIBRO CAJA OTROS ESTADO DE FLUJOS EN EFECTIVO HOJA DE ENLACE O COMPROBACION LIBROS DE CONTABILIDAD ESTADOS FINANCIEROS Los libros principales como: Libro de Inventarios y Balances. etc. así como. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros contables. Caja. LAS INFRACCIONES Y LOS LIBROS CONTABLES: El Artículo 175º del Código Tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y registros contables: Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes. Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego de libros para las contabilidades financiera o analítica. el cual se inicia el 1 de enero de cada año. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad. con la formulación de los Estados Financieros. Usar comprobantes o documentos falsos. patrimonio. Pasivo y Patrimonio (clase 1 a 5).. registros. 13 . cuya relación se efectúa a través de la cuenta Cargas imputables a cuentas de costos (cuenta 79) lo que da como resultado el registro de los asientos por naturaleza y destino. Todo proceso contable se basa en un periodo económico de tiempo determinado. junto con las cuentas de la Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos (Clase 9). Libro Diario y Libro Mayor representan la columna vertebral de todo sistema contable. La hoja de trabajo representa la hoja de enlace entre los libros contables y los estados financieros. Ventas. Cuentas de Gestión (clases 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestión (clase 8). adulterados. los soportes magnéticos o los micro archivos. en ellos se reflejan si la empresa obtuvo pérdidas o ganancias y en que condiciones patrimoniales se encuentra. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros. los sistemas programas computarizados de contabilidad. Los auxiliares como Registro de Compras. con la apertura del Libro de Inventarios y Balances y termina el 31 de diciembre del mismo año. bienes. para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad y otros registros contables. LIBROS DE CONTABILIDAD Y LOS METODOS CONTABLES: Método Monista: Permite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la Contabilidad Financiera o General como son: Activo. Omitir registrar ingresos. Los Estados Financieros nos demuestran el resumen general de todo ejercicio contable. ventas o actos grabados o registrados por montos inferiores. sirven de complemento al proceso contable según la importancia o potestad que se les de en la empresa.
o dueños es decir lo que debe la empresa. de acuerdo a ello el negocio que uno posee podrá ser valorado patrimonialmente es decir al finalizar un determinado periodo de tiempo. ESTRUCTURA ECONOMICA MEDIOS MATERIALES ESTRUCTURA FINANCIERA FINANCIACION DE TERCEROS FINANCIACION PROPIA (DUEÑOS) La estructura financiera es la base que da lugar a la estructura económica. de acuerdo a los bienes. dicho de otra manera: Activo = Pasivo + Patrimonio De esta forma se cumple con el principio de la dualidad económica y financiera: “toda operación o hecho tiene una doble afectación ya sea en el activo. o por parte de los mismos propietarios ya sea dinero en efectivo. Todo inventario o recuento debe de estar expresado en unidades físicas y monetarias. EL INVENTARIO EN LOS NEGOCIOS El inventario viene a ser el recuento de lo que se tiene y delo que se debe. El valor monetario de un inventario está determinado por el conteo y éste se realiza al inicio o al final de un periodo económico. El objetivo que persigue todo inventario es controlar la veracidad de los datos contables. pasivo y patrimonio”. Es la relación detallada y pormenorizada de los bienes y derechos así como las obligaciones y deudas que tiene la empresa. Los bienes materiales están determinados por los bienes y derechos que tiene la empresa y ello se adquiere mediante el financiamiento que se obtuvo de terceras personas como son: proveedores. se conocerá si se perdió o ganó. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTRUCTURA ECONOMICA Y FINANCIERA DE UNA EMPRESA Para lograr los fines propuestos la empresa necesita bienes materiales los cuales deben ser obtenidos a través del financiamiento de los dueños o de terceras personas. etc. bienes materiales o beneficios obtenidos. Valorar el patrimonio significa poder analizar las relaciones que se tiene con terceras personas o socios.Método Dualista: Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuentas de la contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analítica de explotación. de forma que pueda establecerse la correcta situación patrimonial. según el tiempo que sea factible y cuantificar el resultado obtenido durante el ejercicio económico. acreedores. derechos y obligaciones y como variaron estos cuantitativamente. 14 . por lo tanto se le conoce como Pasivo y Patrimonio. NECESIDAD DE UN INVENTARIO Bien sabemos que la contabilidad mide la actividad económica y las variaciones que se producen en el patrimonio durante un cierto periodo de tiempo. La estructura económica representa a los bienes materiales que la empresa tiene por lo tanto se le conoce como Activo y la estructura financiera representa el financiamiento que obtuvo de terceras personas.. Entonces el nuevo esquema estructural quedaría de la siguiente forma: ESTRUCTURA ECONOMICA ACTIVO Conjunto de bienes y derechos ESTRUCTURA FINANCIERA PASIVO Obligaciones con terceros PATRIMONIO Obligaciones con los dueños De lo anterior se desprende que estructura económica es igual a la estructura financiera. CLASIFICACION DE LIBROS DE CONTABILIDAD 1.
constituyendo de esta forma el Pasivo. Valoración de los elementos patrimoniales. Los segundos son los valores monetarios expresados en moneda nacional o extranjera según sea el caso: Inventario Inicial o de Apertura: Es el que prepara la empresa al iniciar el periodo contable – económico para conocer el estado de situación de los mismos. con él se inicia el registro de todo proceso contable por lo tanto: Es un libro obligatorio y principal de foliación simple. CLASES DE INVENTARIOS Los inventarios son físicos y monetarios. Tendría que determinar el dinero que posee en Bancos o en Caja de la empresa. Puede realizarse cada fin de mes o al final del año. Descripción de los mismos. Relación exacta del dinero. fijándose el 31 de diciembre. c. Se fijará la diferencia entre el Activo y Pasivo dando como resultado el Patrimonio. en el cual se registran todos los bienes y valores. pasivo y patrimonio de todo negocio. el que debe tener la igualdad expresada siguiente: Todo lo que tiene la Empresa = a todo lo que debe la Empresa PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE NVENTARIOS Y BALANCES: Lo explicamos en base a los siguientes cuadros sinópticos: 15 . etc. así como para algunas personas naturales. Refleja el estado de situación financiera referente al activo. según lo determinen en ese momento los dueños motivados por la fusión. el valor del edificio si es propio. deudas u obligaciones que posee y contrae una empresa natural o jurídica. Este libro nos da a conocer la situación patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio económico. Pues bien si personificamos a la empresa como un ente económico separado de los dueños. Los primeros se obtienen en base al recuento de bienes o valores que se realiza al inicio o al final de cada periodo. Este libro debe ser legalizado ante un Notario Público o Juez de Paz Letrado. Es obligatorio para toda persona jurídica. ASPECTO LEGAL: De acuerdo al código de comercio todo comerciante empezará sus operaciones con el inventario inicial el cual contendrá: a. constituyendo de esta forma el Activo. transformación o liquidación de la empresa. Una vez que se conozcan los elementos patrimoniales. llegaremos a la conclusión. Se realza al inicio de las operaciones de la empresa. Inventario de Situación: Se efectúa en cualquier época del año. así como acciones que posiblemente tenga. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en cuenta lo que tiene o debe la empresa. que el comerciante determinará el resultado patrimonial de su empresa una vez terminado su inventario. Inventario de Cierre: Es el registro que se hace después de un periodo determinado con el fin de conocer el estado patrimonial del comerciante o empresa y conocer la utilidad o pérdida obtenida. CONCEPTO Es el primer Libro de Contabilidad. bienes y valores de toda clase. A. Supongamos que un comerciante desea realizar un inventario al final de su ejercicio económico. B. según los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias (UIT) tal como lo establece el Artículo 65º del Impuesto a la Renta. b. Así también deberá especificar las deudas que contrajo con terceras personas o el dinero que aportó para la formación de la empresa. hay que reunirlos en grupos que sean homogéneos en un sentido económico.REQUISITOS FUNDAMENTALES DE TODO INVENTARIO La fijación o designación de los elementos patrimoniales o inventarios. Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contraídas. apreciados en su valor real.
no varían continuamente de ahí su nombre de Activos Fijos. Antes de dar a conocer el rayado o modelo de un inventario. Compra una camioneta para el traslado de productos por TOTAL S/. ACTIVO: En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con valor económico que una empresa posee. I. Analizando la naturaleza de estos elementos podemos observar que todos tienen relación: el dinero disponible en cuenta corriente. derechos y obligaciones que tiene un negocio. son elementos que se encuentran en la empresa de una manera permanente. el cual toma como nombre. según sea el caso. pagar servicios. el inmuebles y la camioneta sirven para ofrecer y transportar la mercadería que es la razón de ser todo negocio.Ltda. INVENTARIO I ACTIVO (Lo que posee la Empresa) II PASIVO (Lo que debe la Empresa) III RESUMEN (Activo – Pasivo = Patrimonio) Relación entre las cuentas del Activo y las cuentas de Pasivo – Patrimonio. • Mercaderías. el cual servirá para cualquier ocasión. Estos 2 últimos. pasivo y patrimonio.A. Todas las acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece el Plan Contable General Revisado (PCGR) tales como: Activo Corriente Clase 1 Clase 2 Activo no Corriente Clase 3 II.” Con los 20.R.R.. BALANCE DE FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes. para ello cuenta con un capital de 20.. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 4.000 soles.000 soles realiza las siguiente operaciones.000 Pues bien diremos entonces que la empresa Velarde S. ya sea para pagar sueldos. Pasivo y Resumen. la mercadería es un activo realizable que puede transformarse en disponible al venderse y el dinero depositado en cuenta corriente puede convertirse en realizable al comprar mercaderías. después de efectuar los trámites de ley le pone como nombre “Velarde S. 1. Los 2 últimos. B.Ltda. los cuales permitirán un resultado económico favorable o desfavorable. etc. varían continuamente su movimiento. considerándosele como un activo realizable. PASIVO: 16 . El recuento físico monetario debe ser registrado en el activo. 3 000 1 500 12 500 3 000 20. posee: • Dinero en cuenta corriente del Banco Sur. Activo disponible. • Un inmueble y una camioneta a los cuales se les considera activos fijos. primeramente desarrollaremos las fases del mismo con son: el Activo. comprar mercaderías. Compra Mercaderías por 3. dando como resultado una igualdad. El señor Julio Velarde desea formar una empresa. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur 2. ¿Cómo nace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo.
El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesario para adquirir los bienes y valores del activo. Créditos o préstamos obtenidos de los bancos. El patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la empresa contrae con los dueños del capital. Diremos entonces que los S/. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa. Así tenemos por ejemplo. son obligaciones que deben reponerse. es decir. Algunos autores consideran al Capital igual que al Patrimonio. etc. De lo descrito podemos determinar que: ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO + (CAPITAL) 17 . estos elementos tienen mucho en común. 3 000 con el cual compra mercadería por un valor de S/. Así tenemos que el pasivo está integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General Revisado como son: • • • • Deudas que se tiene con los proveedores.Ltda. es decir deudas contraídas que exigen su devolución. RESUMEN: Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo: Así tenemos: Activo – Pasivo = Patrimonio De cuya fórmula se puede deducir: Pasivo + Patrimonio = Activo Activo – Patrimonio = Pasivo ¿Qué es el Patrimonio? Pues bien ahora conceptualizaremos lo que significa el patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuación: Activo – Pasivo = Patrimonio Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de patrimonio en vista de que el PCGR al Capital lo considera como una cuenta principal del Patrimonio.Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. significa que ahora la empresa posee S/. 3 000 de préstamo. las fuentes de financiamiento u obligaciones (PASIVO)..R. son fondos ajenos. 3 000 a terceras personas en este caso al Banco Continental. Está conformado en sí por el conjunto de bienes económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica. se presta dinero del Banco Continental por un valor de S/. Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuesto. el pasivo disponible de la misma. aquí lo tenemos que tratar desde un punto de vista económico. Como se ve. Deudas que se tiene a los trabajadores. Según el Plan Contable General Revisado. El Patrimonio de la empresa entraña pues. 3 000 soles de mercaderías representan al activo de la empresa y los S/. el pasivo esa conformado por las cuentas de la clase 4. 3 000 más en mercadería y debe S/. en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la parte. si la empresa Velarde S. un conjunto productivo que podemos describir atendiendo a su significado instrumental o genuinamente económico (ACTIVO) o atendiendo al origen de los valores. 2 000. III. por consiguiente: EL PATRIMONIO: Está representada por rodos los derechos y obligaciones que toda actividad económica adquiere. en términos contables. el cual hace que ambos términos sean diferentes. sus deudas son dinero que no pertenecen a la empresa. En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
R.000 3. 20.”. por tanto la cuenta capital debe figurar como deuda de la empresa hacia sus dueños. 3.000 3. por lo tanto la cuenta capital se convierte en acreedor y la empresa en sí en deudora. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo. Resumen : 3. con los cuales compró S/.Ltda.R.000 Según el caso se tiene un patrimonio positivo de 20. anteriormente tratada. En efecto la cuenta capital representa a la persona que puso el capital en la empresa. tal como se demostrará posteriormente en la parte práctica: CLASIFICACION DEL PATRIMONIO: De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el patrimonio en: A. 3 La mercadería está compuesta de la siguiente forma: S/.Por lo tanto llegaremos a la conclusión que: Lo que debe la Empresa a terceros + Lo que debe la Empresa a los dueños del capital Lo que posee la Empresa = De hecho puede parecer una anomalía que el patrimonio figure como lo que debe la empresa. por ello que contablemente es preciso separar la personalidad del dueño y la personalidad de la empresa considerándolos conceptos distintos. que la empresa “Velarde S. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.000.000. 18 . Pasivo : Deuda contraída con el Banco Continental TOTAL PASIVO III.500 3. El Inventario final de la “Empresa Velarde S.000 Pasivo 3.000.500 12.R.1. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.Ltda.” tomando en cuenta el Activo.000 Activo 23. diremos que el dinero que el señor Velarde aportó a la empresa se considera como Capital. Como sea que un inventario es inventario de la empresa y no de los dueños. 4.00 en mercadería lo que hace un total de S/.Ltda.000 Patrimonio (Capital) 20. Activo – Pasivo = Patrimonio 70 – 80 = -10 C. Activo – Pasivo = Patrimonio 100 – 40 = 60 B. 20 000 soles a pesar de que este último es el gestor o propietario del negocio. Activo : Dinero en Cuenta Corriente Mercadería Inmuebles Camioneta TOTAL ACTIVO II.500.500.000 23. Si tomamos en cuenta la empresa “Velarde S.” le debe al Señor Velarde S/. Pasivo y Resumen serían: I. pasivo y patrimonio las que deben tener una igualdad o estas balanceadas.000 3 4. es decir. pero ésta impresión desaparece si se examina la cuestión detenidamente.00 y S/.00 pertenecen al capitalista que aportó S/.3.00 al banco Continental que la empresa se prestó.00.000 Por consiguiente la ecuación quedaría así: Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital) 23 000 = 3 000 + 20 000 (-) BALANCE DE INVENTARIO Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo.
4. puede decir: Balance de Inventario al 1 de Enero del 2003.00 8.A. Debe un pagaré al Banco Continental por 300.00 4. Puede decir: Inventario Inicial al 1 de Enero de 2004 Se anota el código de la cuenta a nivel de 2 dígitos. 5. Se anota el sub-código de las sub-cuentas correspondientes a cada cuenta. 6. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.00 Tomando como referencia las cuentas del Plan Contable General Revisado procedemos a elaborar: • El Inventario Inicial. 1. 5. Debe letras a la Empresa El Sol S.00 3. Pasivo y Patrimonio.1 Banco del Sur 400 12 Clientes 1000 500 19 . También se anota el valor total del Activo y Pasivo. Pasivo y Patrimonio. Se anota el sub-código de las subcuentas a nivel de 3 dígitos. Se anota el nombre de las cuentas y sub-cuentas correspondientes al Activo. Inventario Inicial al 1 de Enero del 2007 I ACTIVO Caja y bancos 10 101 Caja 600 104 Cuentas Corrientes 400 104. Para el Balance del Inventario: 1. así como también las cantidades físicas. 3.00 2. 2.A. Posee mercaderías por 700. Se anota el importe de las sub-cuentas. Posee un inmueble valorizado en 1 000. Pasivo. Columna del Debe. Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondiente al Activo. EMPRESA LOS ARCES S.A por 500. Se coloca el importe de las cuentas del Pasivo y Capital (Patrimonio).A. 2. EJERCICIO PRACTICO 1 La empresa los Arces S. Se anota el título y la fecha. Debe facturas a Rios S. Llamada columna falsa sirve para anotar los precios o valores unitarios. Se anota el código de las cuentas correspondientes al Activo. Tienen letras por cobrar a Carsa por 500.00 7. Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las subcuentas. Posee en cuenta corriente del Banco Sur 400.Activo – Pasivo = Patrimonio RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES: El rayado para el registro contable del libro de Inventarios y Balances es el siguiente: 1 2 3 4 5 6 7 Para el inventario: Se anota el título y la fecha.00 6. inicia sus operaciones comerciales el 1 de Enero del 2007 con los siguientes valores: 1. y • El Balance de Inventario. 3. por 800. Así como el resumen correspondiente. 6. 7.00 5. Nota: Ambas columnas del Debe y Haber deben tener una igualdad. 7. Columna del Haber. Posee dinero en efectivo en caja por 600. 4. Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada cuenta.
obtiene el siguiente resultado: • Posee dinero en efectivo • Posee dinero en cuenta corriente del Banco Crédito • Posee letras por cobrar por • Posee mercadería por • Posee un edificio por • Tiene facturas por pagar por • Tiene letras por pagar por Nota: El capital permanece inalterable por 1 600.00 1000.00 3200.00 20 . 1 de Enero del 2003. 600 400 500 700 1000 500 800 300 1600 3200.00 1600. 1 de Enero del 2003.00 1000.123 Letras o efectos por cobrar Mercaderías 201 Almacén 33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 332 Edificios y otras construcciones Total Activo II PASIVO Proveedores 42 421 Facturas por pagar 423 Letras (o efectos) por pagar 46 Cuentas por Pagar diversas Préstamos de terceros 461 4611 Pagaré Banco Continental 20 Total Pasivo III RESUMEN Total Activo Total Pasivo Patrimonio (Capital) Moquegua. realice el Inventario Final y Balance de Inventario.1 Banco del Sur Clientes 123 Letras o efectos por cobrar Mercaderías 201 Almacén Inmuebles Maquinaria y Equipo 332 Edificios y otras construcciones Proveedores 421 Facturas por pagar 423 Letras (o efectos) por pagar Cuentas por Pagar diversas 461 Préstamos de terceros Capital 501 Capital Social Moquegua. luego de operar el año 2006. GERENTE CONTADOR EJERCICIO PRACTICO No 2 La Empresa Los Arces S.00 1300. 500 700 1000 700 1000 ________ 3200 1300 300 ________ _ 1600 500 800 300 300 50 3200 1600 1600 GERENTE CONTADOR Balance de Inventario al 1 de Enero del 2007 10 Caja y bancos 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 104.00 12 20 33 42 46 50 500.00 700.A.00 300.
Capital . alrededor de él giran los diversos registros auxiliares.200 GERENTE CONTADOR 2. LIBRO DIARIO CONCEPTO: Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable. 31 de Diciembre del 2004. 21 . teniendo luego como punto final su centralización en el libro mismo.1 Banco Crédito 200 Clientes Letras o efectos por cobrar 1000 Mercaderías Almacén 1200 Inmuebles Maquinaria y Equipo Edificios y otras construcciones 1200 Total Activo 500 1000 1200 1200 ________ _ 3900 900 ________ _ 900 42 50 59 II PASIVO Proveedores 421 Facturas por pagar 423 Letras (o efectos) por pagar Total Pasivo III RESUMEN Total Activo Total Pasivo Patrimonio . 31 de Diciembre del 2004.10 101 104 123 201 332 12 20 33 Inventario Final al 31 de Diciembre del 2006 I ACTIVO Caja y bancos Caja 300 Cuentas Corrientes 200 104. GERENTE CONTADOR 400 500 3900 900 3000 1600 1400 Balance de Inventario Final al 31 de Diciembre del 2006 10 Caja y bancos 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 104.Resultados Acumulados Moquegua.1 Banco del Sur Clientes 123 Letras o efectos por cobrar Mercaderías 201 Almacén Inmuebles Maquinaria y Equipo 332 Edificios y otras construcciones Proveedores 421 Facturas por pagar 423 Letras (o efectos) por pagar Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Moquegua.200 3. 300 200 1000 1200 1200 400 500 1600 1400 500 12 20 33 42 50 59 1000 1200 1200 900 1600 1400 3.
Las anotaciones en el Libro Diario tiene significación o sentido matemático. Se registra el importe de la cuenta deudora g. los que la dirigen: De acuerdo al Código de Comercio se debe llevar un diario único. A --------------. c. REGIMEN LEGAL: De acuerdo al D.El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a otro libro llamado MAYOR. la magnitud y volumen de las transacciones comerciales. En líneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas día a día por la empresa. ventas. etc. Las operaciones contables son anotadas según sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento. En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en determinados periodos de tiempo.D ---------------E DEBE F HABER G 22 . se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registro de compras. El Libro Diario representa así el más utilizado por disposición diaria.) de los cuales se obtienen resúmenes generales que deberán ser centralizados en el Libro Diario. pero la más usual es el siguiente: Folio B C H a. h. b. Se anota el número del asiento en forma correlativa. según como decidan. en efecto éstas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operación debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble. Se registra el título: Libro Diario 1 de Enero del 2004. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario fueron trasladadas al Libro Mayor. RAYADO DEL LIBRO DIARIO: El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de Inventarios y Balances. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad donde se encuentre la empresa o un Notario Público. Existen varias formas de registrar las cuentas en el libro diario. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando se requiera.L. Se registra el código de las cuentas deudoras o acreedoras. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la operación mercantil y que está expresada en un asiento contable. lógicamente con una función diferente. e. teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras. Por lo tanto podemos decir que: EL LIBRO DIARIO : Es un libro obligatorio y principal de foliación simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma cronológica. 774 del Impuesto a la Renta. Representa el folio del Libro Mayor. Se anota el importe de las cuentas acreedoras. sub código y nombre de las sub cuentas. se considera como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. nombre de las cuentas deudoras y acreedoras. f. pero muchas empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable. En sus folios destacan los hechos económicos a medida que éstos se van produciendo tratando de dárseles una interpretación conforme ocurren los mismos. d.
00 soles. PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO. por lo tanto es una cuenta deudora registrándose en el Debe.00 por la compra de mercaderías. diremos que la cuenta 60 Compras (sub cuenta 601) según el Plan Contable General Revisado.00 2000. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del Haber por lo tanto se dirá que están abonadas. pág. Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble. letras de cambio. ésta permite que en cada operación mercantil existan valores iguales cuyos importes serán registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran. Universitaria. por tal motivo deberán ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor está representado también por su equivalente S/. Dichos datos que encierra cada documento mercantil deberán ser vaciados al Libro Diario mediante un registro contable llamado: ASIENTO que viene a ser un “medio que traduce el hecho económico señalado en el documento 4 mercantil a un lenguaje contable” Según Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que “Asiento viene a ser la anotación hecha en un libro de contabilidad referente a una operación determinada”. El producto mercaderías representa una compra para la empresa. para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe. tales como facturas. Ed. PRINCIPIO BASICO DEL ASIENTO: Cada asiento debe ser registrado en el libro como su nombre lo indica. paga en efectivo S/ 2 000. La empresa Comercial Latina S. Según el método de la partida doble. Recomendamos al lector poner especial atención en el estudio y desarrollo de los ejemplos. Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/. Con un ejemplo práctico podemos comprender mejor su registro. 66.EL ASIENTO CONTABLE: En la práctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una adecuada información y control de sus actividades.00 HABER 4 “La Técnica Contable”.1 ---------------60 Compras 601 Mercaderías 2000 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 2000 31/05 Por la compra de mercaderías al contado según factura No 001-07213 DEBE 2000. obteniendo una Factura No 001-07213 el 3 de Mayo del 2006. Santiago – Chile.A.00 soles es una cuenta acreedora en vista de que toda persona o cuenta que da o entrega es acreedora. 2 000. Leonel Diaz. cuyo valor está representado por S/. por consiguiente si nos basamos en la partida doble. Estos documentos registran en sí hechos económicos que tiene una empresa. 23 . En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se realiza en el Libro Diario. cheques. etc. diariamente. 2 000. Faruk Jadue. su registro se realiza en la columna del Haber. Si tomamos en cuenta la disposición contable descrita anteriormente en el rayado del libro diario el asiento por la compra sería: Folio 4 Libro Diario al 31 de Mayo del 2006 --------------. 2 000. según la característica de la actividad mercantil realizada. representando para la empresa una salida. ingresa a la empresa. es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto se dirá que están cargadas.
Por la función que desempeñan: • Asientos de Apertura • Asientos de Operación • Asientos de Centralización • Asientos de Ajuste • Asientos de Regularización • Asientos de Cierre • Asientos de Reapertura A. f) La línea de separación entre un asiento y otro debe ser interconectado por el número del asiento. b) El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.00 421 Facturas por pagar 1500 10 Caja y Bancos 1500. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN: 1. Por el número de cuentas que intervienen: • Asientos simples • Asientos compuestos • Asientos mixtos B.1 ---------------Compras 601 Mercaderías 2000 Proveedores 421 Facturas por pagar 2000 31/05 Por la compra de mercaderías al contado según factura No 001-07213 DEBE 2000. Por la naturaleza y destino de sus resultados: • Asientos por naturaleza • Asientos por destino C. se puede registrar de otra forma siempre y cuando se cumpla con el principio de la partida doble: “no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor”.1500. Ejemplo: Se paga el 5 de Mayo de 2006. ASIENTOS COMPUESTOS: 24 . S/. por consiguiente la operación de compra realizada por la empresa Comercial Latina S.00 en efectivo la factura No 001-47414.A.00 HABER REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO: a) Entre las columnas del Debe y Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes cualesquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.00 101 Caja 1500 05/05 Por la cancelación de la factura No 001-47414. d) Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.00 2000.1 ---------------42 Proveedores 1500. c) Las cuentas deudoras se registran en la columna izquierda llamada DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER. Folio 4 60 42 Libro Diario al 31 de Mayo del 2006 --------------. e) Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra “A” que significa Abono.Otra forma de Registro: En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo contador para la utilización de las columnas establecidas en el rayado. Fecha Contabilización DEBE HABER --------------. 2. ASIENTOS SIMPLES: Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. CLASES DE ASIENTOS: Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos: A.
ASIENTOS MIXTOS: Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o más cuentas acreedoras o viceversa.00 4032 RPS 90. PLANILLA DE SUELDOS AL 30 ABRIL Descuentos al Neto a Aportes de la Empresa Básico Pagar Total Aporte Trabajador 13% SNP 1000. DEBE 300 57 357. Ejemplo: Se contabiliza la planilla de sueldos de un conjunto de empleados que están afiliados a ESSALUD.00 HABER 870.00 4037 IES 17.1 ---------------62 Cargas de Personal 621 Sueldos 627 Seguridad y Previsión Social 6271 RPS 90. 3.00 HABER 1000 90 17. Públicas 4031 SNP 130. POR LA NATURALEZA Y SU DESTINO DE SUS OPERACIONES Antes haremos un previo análisis al respecto y ello tiene que ver con la clase 6 del Plan Contable General Revisado la que está conformada de la siguiente manera: CLASE 6 25 .00 107.Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más cuentas acreedoras.00 57. 30/05 Por la contabilización del servicio telefónico. El sueldo total básico es de 1000 soles.00 64 Tributos 647 Cotización con carácter de tributo 6471 IES 17.00 130. Ejercicio Práctico: Se contabiliza el servicio telefónico del mes de Mayo por 354 soles incluido IGV.1 ---------------63 Servicios Prestados por terceros 631 Correos y Telecomunicaciones 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la Ventas 40111 IGV 54 46 Cuentas por pagar 469 Otras cuentas por pagar diversas. Corresponden a la fórmula: “Varios a Varios”.00 Contabilización --------------.00 870.00 300. Contabilización --------------.7% IES(*) 90.00 237 9% RPS 1.00 870 B. Es decir dos o más cuentas cargadas contra dos o más cuentas abonadas.00 40 Tributos por pagar 403 Contribuciones a Instit. mes de Mayo.00 17.00 41 Remuneraciones y Participac por Pagar 411 Remuneraciones por pagar Por contabilización de Plla de sueldos.00 DEBE 1090.00 17 237.
consumidos o que se destinan a la producción. Cuenta 61 Variación de Existencias: Muestran los cambios de los saldos de existencias en un periodo determinado. Se dice que es negativa cuando al comprar bienes éstos no cubren la venta de los productos en dicho periodo. así tenemos: los fletes. Se dice que la variación de existencias es positiva cuando al comprar bienes. es decir lo que da origen a cada operación mercantil. Se mide en base a la comparación de las existencias finales con las registradas al inicio del periodo considerado. éstas son: 61 Variación de existencias 71 Productos almacenada (o desalmada) 72 Producción inmovilizada 79 Cargas imputables a cuentas de costos Veamos cada una de ellas: a. éstos deben reflejarse posteriormente en las cuentas de contabilidad financiera y analítica de explotación. 604. En cuanto a las demás cuentas de la clase 6 (Cuentas 61 a 69) se refiere a las que representan servicios. 63. de esta forma disminuyen las existencias o el stock. 606. 605.5 Envases y embalajes y 61. esta diferencia es considerada como carga a nivel de resultados. 62. Analicemos el caso separadamente: 1. 2. derechos aduaneros. se registran los gastos adicionales que tengan relación con las compras. En ellas se refleja la variación de los saldos referentes a los bienes mencionados. podemos apreciar que en las Compras (60) se incluyen bienes que deben ser comercializados. Todas las cuentas de gastos están relacionadas con la naturaleza misma del negocio. etc. por lo tanto incrementan el stock.6 Suministros diversos. En la sub cuenta 609 (gastos vinculados con las compras) como su nombre lo indica. 20 Mercaderías 21 Productos terminados 22 Sub productos desechos y desperdicios 23 Productos en proceso 24 Materias Primas y Auxiliares 25 Envases y embalajes 26 Suministros diversos 28 Existencias por recibir Como se observa las existencias guardan relación con las compras y por supuesto con las ventas. en otras palabras se refiere a los gastos o cargas en que incurre la empresa (a excepción de las cuentas 61 y 69). 61. Todos ellos forman parte del costo de los bienes adquiridos.CUENTA 60 CUENTAS 61. provisiones del ejercicio y costo de los artículos vendidos. gastos y provisiones. Cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza tales como: 601 Mercaderías 604 Materias Primas 605 Envases y embalajes 606 Suministros diversos 609 Gastos vinculados a las compras Las existencias según el Plan Contable General Revisado se muestran en las cuentas 20 a 28 de la clase 2. Como resultado de lo anteriormente dicho. variación de existencias.4 Materias Primas. seguros. Sirve de control de las existencias y entre ellas tenemos: 61. 65. toda compra aumenta las existencias y toda venta la disminuye. Cuentas de destino reflejadas en la contabilidad financiera y/o analítica de explotación: Una vez realizados los asientos referidos a compras. comisiones. dichos bienes son registrados en la sub cuentas 601. 68. 69 Como vemos agrupa a cuentas que representan compras. 26 . por lo tanto se tiene que recurrir al Inventario Inicial para cubrir la diferencia. estos no son vendidos ni utilizados. 61. 67. gastos incurridos y provisionados que se incrementan durante el ejercicio contable. 3. 64.1 Mercaderías. 66.
Ed. 24 27 . 715 Variación de envases y embalajes. alquileres. En cuanto a que si la cuenta es positiva o negativa. seguros. c. De igual forma el costo de los activos fijos o existencias se convierten en gasto cuando se deterioran o venden. Ahora bien. Es el valor que representa los bienes y valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o producción así como los bienes fijos y diferidos. CONASEV. Maquinaria y equipo y el desarrollo de Intangibles. veamos el esquema antes descrito. son productos o bienes que expiran por lo tanto ya no generan ingresos.. Pues bien frente a lo dicho realizamos el esquema siguiente. Toda compra de bienes y servicios determina un ciclo.. agua. GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio por ejemplo llámese sueldos. Estas sub cuentas nos demuestran las variaciones que han sufrido los productos anteriormente en un periodo determinado. son elementos necesarios para el desarrollo normal de la actividad económica. El costo se registrará según su naturaleza en la clase 6 luego serán transferidas a las cuentas 33 ó 34 con abono a l cuenta 72. etc. cuyos resultados expiran al momento del pago. 1988. Cuenta 71 Producción Almacenada o (desalmacenada): A diferencia de la cuenta 61 que reúne los bienes adquiridos. teléfono. Lima. COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Al comprar bienes estos se registran en la cuenta 60. tanto negocio tiene múltiples compras en el momento de su iniciación o a lo largo de su vida económica. Su saldo no constituye ingreso ya que funciona como una cuenta intermedia o de transferencia e entre la clase 6 y la clase 9. la cuenta 71 reúne a los bienes adquiridos o que tienen que ver con los bienes producidos como: 711 Variación de productos terminados.606 61 Existencias – Stock 20 – 24 – 25 – 26 Costo Compra de Servicios – Provisiones Cuentas 62 63 64 65 66 67 68 Sub Cuentas Varias 79 Clase 9 90 91 94 95 97 Gastos Previo al análisis del esquema. las sub cuentas de la cuenta 79 se determinan según el sistema de contabilidad que se adopta en cada empresa. luz. es decir su destino es el stock o 5 “Comentarios y Aplicación del Plan Contable General Revisado”. Cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos: Permite la interrelación de la contabilidad financiera con la contabilidad analítica de explotación. 713 Variación de productos en proceso. tiene el mismo tratamiento que la cuenta 61 en vista de que “ambas cuentas registran los movimientos que se generan en sus correspondientes cuentas de la clase 2 y que al cierre de un periodo determinado reflejan las variaciones de 5 existencias (aumentos o disminución de stocks) pudiendo ser éstas negativas o positivas”. Comprende la construcción de Inmuebles. posteriormente se dirigen al almacén con determinado costo incrementando las existencias (cuenta 20-24-25-26) del negocio. etc. es necesario especificar lo que significa COSTO y GASTO. pág. Así tenemos que comprar bienes o pagar servicios como sueldos. CLASE 6: COMPRAS Y GASTOS Compra de Bienes Cuenta 60 Sub cuentas 601 – 604 – 605 .b. Sus divisiones son: 721 Inmuebles Maquinaria y Equipo 721 Intangibles d. Cuenta 72 Producción Inmovilizada: Registra el costo de los trabajados hechos por la empresa para si misma. teniendo como ejemplo una empresa comercial. veamos por ejemplo. 712 Variación de productos desechos y desperdicios.
68 y 90. II. perdida o deterioro éstos se convierten en gasto. de acuerdo al origen de las cargas. 62. 97. agua o publicidad son servicios que no ingresan al almacén como tampoco se pueden vender.00 soles. 63. Asientos por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las compras. En cambio cuando se paga sueldos. etc ALMACEN COSTO Venta Pérdidas Deterioro. gastos y provisiones. ya que va directamente a resultados. 67. 63. etc. La cuenta 61 Variación de existencias contablemente sirve de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias. agua. según Factura No 001-472321. Por lo tanto la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de gastos se encarga de ser intermediaria entre las cuentas 62. Se compra mercaderías por S/. por lo tanto su valor se registra directamente en gastos. dichos gastos se registran en las cuentas 62. 65. siendo luego su destino final el registro de sus valores en las cuentas de GASTOS. Así las cuentas 60. COMPRA DE: • Mercaderías • Materia Prima • Envases • Suministros PAGO DE: • Luz • Agua • Sueldos • Publicidad. 1000. 91. Es necesario recalcar que la cuenta 66 no tiene destino. 63 ó 65 respectivamente por la naturaleza u origen de sus operaciones.. 64. Los cargos se registran en las cuentas: 60 Compras 62 Cargas de Personal 63 Servicios Prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestión 66 Cargas excepcionales (no tiene destino) 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio Su uso permite proporcionar una información al Estado con el fin de elaborar las cuentas nacionales. De igual forma cuando se paga un servicio como sueldos. Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras. ya que sirven de complemento a los bienes y servicios relacionados con el giro del negocio. con abono a: 61 Variación de Existencias 71 Producción almacenada y desalmacenada 72 Producción inmovilizada 79 Cargas imputables a cuentas de costos EJERCICIOS DE APLICACIÓN 1. Asiento por Naturaleza 28 . etc. 64. GASTO Ahora si podemos decir qué significa los asientos por naturaleza y destino: I. electricidad. Una vez que los bienes salen del Almacén ya sea como venta. 65. 95.almacén. 94. 67 y 68 se reflejan en las cuentas de contabilidad analítica de explotación (cuentas de la clase 9). en efectivo más IGV. gastos y provisiones generados durante el ejercicio.
Gastos Administrativos 1000 1000.00 más IGV.00 Asiento por Destino --------------.1 ---------------Compras 1000 601 Mercaderías Tributos por pagar 401 Gobierno Central 190 4011 Impuesto a la Ventas 40111 IGV Proveedores 1190 421 Facturas por Pagar 04/06 Por la compra de mercadería según factura 001-472321 --------------. Asiento por Naturaleza --------------. el costo de la mercadería más no el impuesto ya que este último no forma parte del costo. Se recepciona el recibo de luz No 0134721 por S/.00 1000. --------------. DEBE 1000.00 46 595.00 190.00 95.00 Asiento por Destino --------------.00 1190.60 40 42 42 10 Contabilización --------------.X ---------------94 Gastos administrativos 94634 Energía Eléctrica 1000 79 Cargas imputables a cuenta de costos 794.2 ---------------Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas Caja y Bancos 101 Caja 04/06 Por la cancelación de la Factura No 001-472321.1 ---------------Servicios Prestados por Terceros 636 Electricidad y agua 500 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la Ventas 95 40111 IGV Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 595 04/06 Por la contabilización del recibo de luz No 0134721.2 ---------------Proveedores 421 Facturas por pagar Caja y Bancos 101 Caja 04/06 Por la cancelación de la Factura No 001-472321.00 HABER 1190.00 1190.00 29 .X ---------------20 Mercaderías 1000 201 Almacén 61 Variación de Existencias 1000 611 Mercaderías 04/06 Por el destino de la mercadería comprada según factura 001472321 1000.00 1000.00 Nota: Para el registro del asiento de destino se toma en cuenta. 500.00 595.00 46 10 595. 63 40 500.
1 ----------------Caja y bancos Caja Cuentas Corrientes 104. Folio 5 Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------.16/11 Por el destino del servicio de luz NOTA: En el asiento por Destino se forma en cuenta el gasto por el servicio eléctrico más no el impuesto en vista de que este último no forma parte del gasto.. una vez que se haya constituido la empresa.00 1000 311 Acciones 10 Caja y Bancos 1000 101 Caja 3/5 Por la compra de acciones del Banco de Crédito. POR LA FUNCION QUE DESEMPEÑAN. ventas. 30 . 1000. compra en efectivo acciones del Banco de Crédito por S/. también se le conoce como Asiento Inicial. ASIENTO DE APERTURA: Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario. EJEMPLO PRÁCTICO Folio 1 10 101 104 123 201 332 421 423 461 501 Contabilización ---------------. Ejemplo Práctico: La empresa comercial Los Andes S. 1.) al libro diario. Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio económico.A. Está representado por el Balance de Inventario del Libro de Inventarios y Balances el cual debe ser trascrito idénticamente al primer asiento.1 ---------------31 Valores 1000.00 el día 3 de Mayo. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro diario. De igual forma es necesario señalar que el saldo de la cuenta 79 será igual al saldo de las cuentas de la clase 9. caja. etc.1 Banco del Sur Clientes Letras o efectos por cobrar Mercaderías Almacén Inmuebles Maquinaria y Equipo Edificios y otras construcciones Proveedores Facturas por pagar Letras (o efectos) por pagar Cuentas por Pagar diversas Préstamos de terceros Capital Capital Social 2/1 Por el Activo. Es decir se centralizan los resultados finales de los mencionados registros. DEBE 600 400 500 700 1000 500 800 300 1600 1000 HABER 12 20 33 42 46 50 500 700 1000 1300 300 1600 ASIENTOS OPERACIONALES: Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las operaciones que realiza en la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro del negocio. 1000.00 ASIENTOS DE CENTRALIZACIÓN: Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras.
Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.A.000 soles a la Empresa Comercial “El Sol S.00 10000 701 Mercaderías 31/5 Por la Centralización del registros de ventas.A. debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto.1 ---------------12 Clientes 10380. La Mercadería está exonerada del IGV. Son asientos que posibilitan la regularización de las cuentas. 38 DL 774).Ejemplo Práctico: La empresa comercial Royal S. al final del ejercicio contable. Imponible rado 12 40 70 70 04-05-2004 15-05-2004 001 001 43215 43311 2 360 8 000 10 360 2 000 2 000 8 000 8 000 380 380 Folio 3 Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------. REGISTRO DE VENTAS Fecha Tipo de Docu ment o Comprobante de Pago Serie Númer o Nota De Débito Nota De Crédito Nº RUC 10164321072 20224477892 Cargo Cliente Juan Perez El Sol S. Abono Base Exone Clientes I. En otras palabras la depreciación es la pérdida de valor económico del activo fijo como resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deducción en su costo (art. Ajuste por Depreciación: Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por el uso u obsolescencia. durante la vida útil del mismo. La depreciación no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra impuesto rebajando sus utilidades gravables. realiza las siguientes operaciones en el mes de Mayo del año 2004: Fecha 4: Vende Mercaderías por 2. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual a través de los diferentes periodos en que se utilizan en la empresa.V.00 380 4011 IGV 70 Ventas 10000.G. Entre los más usuales tenemos: Depreciación en línea recta: Es el valor de mayor aceptación en la empresa privada. Fecha 15: Vende Mercaderías por 8.00 10360 121 Facturas por Cobrar 40 Tributos por Pagar 380. Método de Aplicación: Para depreciar se emplea varios métodos. La fórmula es la siguiente: Costo o Valor del Activo Depreciación = ------------------------------Vida Útil 31 . así como por la SUNAT a efectos de aplicar el impuesto a la renta.” (RUC 20224477892) extendiéndosele la Factura 001-43311. es decir que en estas se debe observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.000 soles al cliente Juan Perez (RUC 10164321072) extendiéndosele la Factura No 001-43215. Consiste en dividir el valor del Activo entre el número de años de vida útil. teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad.A.FF. ASIENTOS DE AJUSTE: Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros.
La disponibilidad que se tiene en stock es de: 500 x 60 c/u = 30 000 Al vender 300 camisas el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar la cuenta mercaderías de acuerdo al costo con que salió de almacén. 31/12 Por la depreciación del ejercicio.00 100. 60. Pues bien el costo que se le asigna al activo fijo está dado por el valor depreciable que viene a ser el costo total de adquisición y el valor residual pronosticado. la depreciación por los 2 meses de vida útil.00 c/u.0 0 100. 140. 3 000 ------. DEBE 100. Al valor residual también se le conoce como valor de desecho.Ejemplo práctico: El 30 de Octubre se compra una computadora en S/. 32 . 3000. el 31 de Diciembre. Maquinaria y Equipo.00 HABER Depreciación en línea recta con el valor residual Su fórmula es: Costo de adquisición – Valor Residual Depreciación Anual = ---------------------------------------------Vida Útil ¿Qué es el valor residual? Es la cantidad recibida después de desechar un activo de larga vida al final de su vida útil. generalmente este asiento se realiza al final de cada año siempre y cuando no se efectúen inventarios permanentes.00 Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciación es el siguiente: Folio 3 Contabilización Libro Diario --------------. De acuerdo a este resultado el nuevo valor de la computadora sería: Valor del Activo Fijo 3 000.= 580 5 Depreciación Anual = 580 Ajuste por costo de ventas: El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro del negocio y transferidos a título oneroso. Se calcula una vida útil de 5 años. 39 Depreciación y Amortización Acumulada 393 Depreciación de Inmuebles.00 c/u.00 (-) Depreciación ( 100. Ejercicio Práctico: Se compra 500 camisas a S/. Luego se vende 300 camisas a S/. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la mercadería vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta mercadería y en compensación crear la cuenta resultados (pérdida) llamada COSTO DE VENTAS. etc.= 600 5 Por consiguiente al cierre del ejercicio contable. Noviembre y Diciembre sería: Depreciación = 600 ÷ 12 X 2 meses = 100 Depreciación Nov – Dic.00) Valor en libros al 31-12-200x 2 900.0 0 100. Su uso se realiza a partir del 1 de Noviembre. reemplazando datos tomando en cuenta el mismo ejercicio anterior tendríamos: 3000 .100 Depreciación Anual = ---------------. valor de salvamento. valor terminal. Ahora bien prosigamos.1 ---------------68 Provisiones del Ejercicio 681 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo.
se acepta el castigo de cuentas incobrables una vez agotadas las acciones legales. Se realiza entonces un asiento de ajuste: Folio 68 19 Contabilización Libro Diario --------------.00 266 4011 IGV 70 Ventas 1400.00 1666 121 Facturas por Cobrar 40 Tributos por Pagar 266.00 dudosa 1666 192 Clientes 12 Clientes 1666.00 1400 701 Mercaderías 31/1 Por la venta de Mercaderías al crédito El cliente debió pagar su deuda el 1 de septiembre al cumplir con 3 meses de plazo.1 ---------------69 Costo de Ventas 18000.00 HABER 1666. 70 c/u. Para Ctas de cobranza dudosa 192 Clientes 31/12 Letra 104789 de Juan Linares --------------.00 20 Mercaderías 18000 201 Camisas 31/5 Por el costo de la Mercadería vendida Ajuste por cuenta de cobranza dudosa: Mediante este asiento se cubren pérdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (incobrables).00 18000 691 Mercaderías 18000.1 ---------------19 Provisiones para cuentas de cobranza 1666. nos firma la letra 104789 a 90 días vista. DEBE 1666 1666 1666.1 ---------------Provisiones del Ejercicio 684 Cuentas Incobrables Prov.00 94 79 Al ser provisionada la letra. Ejercicio: El 2 de junio se vende al crédito a Juan Linares 20 pantalones Polystel a S/.2 ---------------Gastos Administrativos Cargas imputables a Ctas de costos 31/12 Transferencia de Provisiones. debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.1 ---------------12 Clientes 1666.00 1666.00 1666 Letras por cobrar 31/12 Por el castigo de la letra 104789 Ajuste por desvalorización de existencias: Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos. faltantes o deteriorados por otras circunstancias.Folio 3 300 x 60 c/u = 18 000 Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------.00 1666. (20 x 70 + 18% = 1652) Folio 3 Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------. Folio Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------. 33 .. Pero posteriormente a esa fecha se comprueba que la letra firmada por el cliente es incobrable.
Ejercicio Práctico: Una empresa comercial asegura su mercadería contra todo riesgo ante la Compañía de Seguros El Sol por 1200 soles anuales.Ejercicio práctico: La Empresa Los Andes S.X ---------------Gastos Administrativos A Cargas imputables a cuentas de costos 31/12 Transferencia de Provisiones. Normalmente estas operaciones se irán devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.00 1100. Al perder se registra la pérdida mediante un asiento de ajuste.00 1100. El asiento de ajuste sería: (5 x S/. compra acciones por un valor de 2.00 31/12 Para registrar la pérdida de valor de las acciones 94 79 Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben convertirse en gasto. El Asiente por la provisión del seguro pagado por adelantado sería: 34 . el 31 de diciembre del 2006.1 ---------------68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvalorización de Existencias 19 Provisión para desvaloriz.00 200.000 soles.00 --------------. 220 = 1 100) --------------.1 ---------------68 Provisiones del Ejercicio 683 Fluctuación de valores 31 A Valores 319 Provisión para fluctuación de valores --------------. realiza un inventario de su mercadería y comprueba que existen 5 licuadoras deterioradas no aptas para la venta. desvalorizado 1100 de 1100 1100. El importe total se paga por adelantado en efectivo según póliza de seguro 103799.A. 94 79 1100. El asiento sería: En este caso la provisión se transfiere al gasto registrándose en el Balance General el nuevo valor de las cuentas 31 valores. alquileres pagados por adelantado.00 1100. El costo de cada una de ellas es de 200 soles.00 HABER 200. --------------.00 200. después de un tiempo su cotización en bolsa esta en 1800 soles registrándose una pérdida de 200. Ejercicio Práctico: La empresa Flores S. de existencias 291 Licuadoras 31/12 Por el monto existencias.A. adelanto de remuneraciones. tales como: cancelación de una póliza de seguros. Valor de las acciones 2 000 (-) Provisiones ( 200) Valor en libros 1 800 Folio Contabilización Libro Diario --------------.00 1100.00 Ajuste por fluctuación de valores: Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por acción de la oferta y demanda. Dicho contrato entra en vigencia a partir del 1 de Octubre. etc.3 ---------------29 Provisión para desvalorización de existencias 291 Licuadoras 20 Mercaderías 201 Licuadoras 31/12 Castigo de existencias deterioradas. DEBE 200 200 200.2 ---------------Gastos Administrativos Cargas imputables a cuentas de costos 31/12 Transferencia de Provisiones.
1 ---------------65 Cargas diversas de gestión 300. 31/12 Por la amortización de intangibles. Se contabiliza el asiento por el gasto: Folio Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------.00 1200 382 Seguros pagados por adelantado 40 Tributos por pagar 228.00 El asiento de ajuste correspondiente a los meses de Oct.Folio Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------. El asiento de ajuste por la amortización durante el primer año sería de acuerdo al siguiente cálculo: 10% de 10.00 HABER 35 .00 300 382 Seguros pagados por anticipado 31/12 Por los seguros pagados por anticipado.000 Contabilización Libro Diario --------------. --------------.00 79 Gastos Administrativos A Cargas imputables a cuentas de costos 31/12 Por Transferencia de Provisiones.2 ---------------300.00 200.) cuyos gastos deben ser explotados en varios años hasta un máximo de 10. derechos de llaves. Nov. 94 --------------. sería de acuerdo al siguiente cálculo: 1 200 ÷ 12 meses x 3 = 300 Folio Contabilización Libro Diario DEBE HABER --------------.1 ---------------38 Cargas diferidas 1200.. etc. gastando 10.1 ---------------34 Intangibles 10000.00 300 654 Seguros 38 A Cargas diferidos 300. 46 1428.2 ---------------Folio DEBE 1000 1000 1000.00 228 4011 IGV 46 A Cuentas por pagar diversas 1428 469 Otras cuentas por pagar diversas 1/10 Por la provisión del seguro pagado por anticipado 1428.000 soles.A.000 = 1.00 101 Caja 10000 1/10 Por el pago que ocasiona el proyecto de investigación. Ajuste por Amortización: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. marcas.1 ---------------68 Provisiones del Ejercicio 682 Amortización de intangibles 39 Depreciación y Amortiz. y Dic. Acumulada 394 Amortización de Intangibles. Los intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida útil por la pérdida de valor de los mismos.00 1428.00 343 Gastos de investigación 10000 10 A Caja y Bancos 10000. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llámese: patentes.00 300. Ejercicio Práctico: La empresa El Sol S.00 --------------. realiza proyectos de investigación para ampliar su oferta productiva en el mercado.2 ---------------Cuentas por pagar diversas 1428 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 A Caja y Bancos 1428 101 Caja 1/10 Por la cancelación de la póliza de seguros.
00 900. 1 200 200 1 400 ÷ 12 x 2 = 233 DEBE 233 233 233. El costo de la mercadería vendida es de 660 soles. Marzo y Abril.00 1000. Ejercicio Práctico: El día 1 de Octubre se vende mercaderías por 1200 más IGV.1 ---------------68 Provisiones del Ejercicio 686 Compensación por Tiempo de 47 Servicios Beneficios Sociales de los trabajadores 471 Compensación por tiempo de servicios 94 31/12 Provisión de la CTS meses de Nov.00 233.00 Ajuste por Beneficios Sociales: El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes.00 mensuales.00 HABER 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 123 Letras por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 49 Ganancias Diferidas 36 .00 HABER 233. Indemnización por despido arbitrario 3. Compensación por Tiempo de Servicios CTS 2.94 Gastos Administrativos 79 Cargas imputables a cuentas de costos 31/12 Transferencia de Provisiones.3 ---------------39 Depreciación y Amortización Acumulada 1000 394 Amortización de Intangibles.2 ---------------Gastos Administrativos Cargas imputables a cuentas de costos 31/12 Por Transferencia de Provisiones.1200. cálculo.00 1000. ya que si no se regulariza esta operación.1 ---------------216 1212 228 DEBE 1428. 1000. Folio Contabilización por la Venta --------------. 34 Intangibles 1000 343 Gastos de Investigación 31/12 Por la amortización de intangibles seg. 79 --------------.00 228. Se califica como benéfico social los pagos efectuados al trabajador por: 1. --------------. por el saldo firma 12 letras. Para ello se ajusta la provisión de Noviembre y Diciembre en base al cálculo siguiente: Sueldo Básico 1/6 de la última gratificación Total Folio Contabilización --------------. con el fin de que se refleje un saldo verdadero en el Balance General. Febrero. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo.00 Ajuste por las Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas. Es importante señalar que los pagos de la CTS se realizan 2 veces al año en Mayo y Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre. Realice asientos de ajuste de la CTS por los meses de Noviembre y Diciembre. la empresa está sujeta a cumplir con la obligación.00 233. Se cobra una inicial de 216 soles. Y Dic. por lo tanto es necesario provisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el próximo año junto a los meses de Enero. Pago por vacaciones truncas Ejercicio Práctico: Un empleado labora desde 1 de enero ganando S/.00 1000.
491 Ventas diferidas 900 70 Ventas 300. excedente bruto de explotación.. Las empresas comerciales.00 701 Mercaderías 300 1/10 Por las ventas diferidas --------------. valor agregado. tal como se presenta en el siguiente cuadro ordenado en base al Plan Contable General Revisado.00 20 Mercaderías 1/05 Por el costo diferido Nota: Los S/. resultados antes de participaciones e impuestos. 300. según lo expuesto por José Calderón M. Los asientos de regularización se registran después de la Hoja de Trabajo.00 de la 70 Ventas corresponde a los 3 meses (Oct.00 492 Costos Diferidos 660. Existen 3 métodos para registrar los asientos de regularización en el Libro Diario: ¯ Método A utilizando las cuentas 80 a 89 ¯ Método B utilizando la cuenta 87 ¯ Método C utilizando la cuenta 89 El primer método es el más usual.. Nov. 37 .) ASIENTOS DE REGULARIZACION: Se denomina así a aquellos asientos de diario en donde se registran las cuentas que dieron utilidad o pérdida en base a las cuentas denominadas “saldo intermediarios de gestión”. resultado del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 “ Resultados Acumulados”.00 691 Mercaderías 49 Ganancias Diferidas 495. en su libro Contabilidad General Básico I. de servicios e industriales para su regularización determinarán: el margen comercial. Dic.2 ---------------69 Costo de Ventas 165..
X X X X (1) De acuerdo al saldo que registra antes del cierre se pude cargar o abonar contra la cuenta 69 (2) Igualmente. almacenado o inmovilizado. cuando la empresa realiza trabajos para si misma. Gastos de Administración Gast6s de Ventas Gastos Financieros Ventas 701 Ventas Margen Comercial Margen Comercial Compras 601 Mercaderías 609 Gastos vinculados con las compras 61 Variación existencias(1) 611 Mercaderías 74 Descuentos Concedidos Producción Inmovilizada * Producción Ejercicio* del de X X X X Margen Comercial • Transferencia saldo de divisionaria 701 • Transferencia saldo y 611. 609 X X X Producción Ejercicio del 72 81 X X 70 71 72 81 Ventas 702 Productos terminados Producción almacenada (o desalmacenada) (2) Producción Inmovilizada Producción del ejercicio X Valor de la producción del periodo que se ha vendido. Cancelación cuenta 79 de las 79 94 95 97 X Cargas imputables a X 79 cuentas de la clase 9 y cuentas de costos. 38 . se puede cargar o abonar contra la cuenta 81 * Se utiliza excepcionalmente. X X X 93 94 95 Costo de Producción Gastos de Administración Gast6s de Ventas determinar la variación 69 existencias mercaderías productos terminados. a efectos de incluirlos como parte del patrimonio.ASIENTOS DE REGULARIZACION CONCEPTO Traslado del Inventario final de productos en proceso EMPRESAS COMERCIALES 23 71 EMPRESAS INDUSTRIALES Productos en proceso Producción Almacenada (o desalmacenada) 713 Variación de productos en proceso X X Cancelación cuenta de 69 de la 61 para de / Variación de existencias 611 Mercaderías Costo de Ventas 691 Mercaderías X X 71 Producción almacenada (o X desalmacenada) 711 Variación de productos terminados 69 Costo de Ventas 692 Productos terminados Cargas imputables a cuentas de costos. de las del 70 la 80 80 del 60 X X X X divisionarias 601.
75.CONCEPTO 80 Valor Agregado • Transferencia del 81 margen comercial y 82 producción del ejercicio. 78 78 84 Resultado antes de 84 participaciones e 85 impuestos • Transferencia del resultado de 76 explotación (1) 77 85 • Transferencia de los saldos de las cuentas 76 y 77 85 • Transferencias de los saldos de las cuentas 66 67 66 y 67 Resultado del 85 Ejercicio • Transferencia del 89 resultado antes de participaciones e impuestos (1) X X X Valor Agregado Excedente (o insuficiencia) bruta de explotación Excedente (o insuficiencia) bruta de explotación Cargas de Personal Tributos Excedente (o insuficiencia) bruta de explotación Resultado de explotación Resultado de explotación Cargas diversas de gestión Provisiones del Ejercicio Descuentos. 82 60 61 63 EMPRESAS COMERCIALES Margen Comercial Producción del Ejercicio Valor Agregado X X X 81 82 EMPRESAS INDUSTRIALES Producción del ejercicio Valor agregado X X X Valor Agregado Compras Variación de Existencias Servicios Prestados por terceros Variación de existencias Valor agregado X X X X 82 60 61 63 61 82 X Valor Agregado Compras Variación de Existencias Servicios prestados por terceros Variación de Existencias Valor Agregado X X X X 61 • Transferencia de los 82 saldos acreedores de la cuenta 61 Excedente (o 82 insuficiencia) bruto 83 de explotación • Transferencia del valor agregado 83 • Transferencia de los 62 saldos de las cuentas 64 62 y 64 Resultado de 83 Explotación • Transferencia del 84 Excedente bruto de explotación (1) 84 • Transferencia de los 65 saldos de las cuentas 65 y 68 68 73 • Transferencia de los saldos delas cuentas 75 73. rebajas y bonificaciones obtenidos Ingresos diversos Cargas cubiertas por provisiones Resultado de explotación Resultado de explotación Resultado antes de participaciones e impuestos Ingresos excepcionales Ingresos financieros Resultados antes de participaciones e impuestos Resultado antes de participaciones e impuestos Cargas excepcionales Cargas financieras Resultado antes de participaciones e impuestos Resultado del ejercicio X X 82 83 Valor Agregado Excedente insuficiencia) explotación X bruto (o de X 83 X X 62 64 83 X 84 Excedente (o insuficiencia X bruta de explotación Cargas de personal Tributos Excedente (o insuficiencia X bruta de explotación Resultado de Explotación X Resultado de Explotación Cargas diversas de gestión Provisiones del Ejercicio Descuentos rebajas y X bonificaciones obtenidos X Ingresos diversos Cargas cubiertas por X provisiones Resultado de explotación Resultado de explotación Resultado antes participaciones impuestos X de e X X X X X X X 84 65 68 X X X X X X X 73 75 78 84 X X 84 85 X X X X 76 77 85 X X X X X 85 66 67 85 89 X Ingresos Excepcionales X Ingresos Financieros Resultado antes de participaciones de impuestos Resultado antes de X participaciones e impuestos Cargas excepcionales Cargas financieras Resultado antes de X participaciones e impuestos Resultado del ejercicio X X X X 39 . • Transferencia de los saldos de la cuenta 60 (excepto 601) y saldos deudores de las cuentas 61 y 63.
del Resultados acumulados 592 Pérdidas acumuladas Resultado del Ejercicio X X X 59 X X 59 58 Resultados del ejercicio Reservas 582 Reserva Legal Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas X X X Acciones laborales por por pagar X X y por X X X X Patrim. trabajadores 864 Investigación científica y tecnológica.(1) En caso de resultado negativo. a Inst. el asiento se registra en forma inversa. Impuesto a la renta Cuentas derivadas por e pagar 88 la 40 Impuesto a la renta Tributos por pagar 4017 Impuesto a la renta X X 88 40 86 Distribución legal de la renta X neta Impuesto a la renta Tributos por pagar 4017 Impuesto a la renta 403 Contrib. De Comunidad X X distribución legal de impuesto a la renta: distribución legal e la renta y del impuesto a a renta: 40 . 89 Revaluación de los 33 39 58 59 Resultado del ejercicio Reservas 582 Reserva Legal Resultados Acumulados Utilidades no X X 59 89 distribuidas Resultados Acumulados Pérdidas acumuladas Resultado Ejercicio Inmuebles maquinaria y X equipo Depreciación amortización acumulada. Publicas 41 Remuneraciones participaciones pagar 46 55 413 Participaciones por pagar Cuentas diversas 468 Comunidades laborales Accionariado Laboral 559 emitir Cálculo de la reserva 89 legal y transferencia 58 del resultado neto del ejercicio a la cuenta 59 59: 591 Transferencia del resultado neto del ejercicio a la cuenta 59 cuando es pérdida. Laboral Particp. CONCEPTO EMPRESAS EMPRESAS INDUSTRIALES COMERCIALES Afectación resultado ejercicio la renta de y al 89 del 88 la del Resultado del ejercicio Impuesto a la renta X X 89 86 Resultado del ejercicio Distribución legal de la renta neta 861 Particip. y X X amortización acumulada maquinaria y X bienes del activo dijo. De trabajadores 862 863 Particip. Excedente revaluación de y X 39 57 33 Inmuebles equipo Depreciación Excedente e revaluación.
por ello es importante dar una explicación en la glosa indicando el motivo y la fecha de la emisión. la equiparación nos permitirá comprobar si las cuentas fueron registradas correctamente o no. Lima. etc. ASIENTOS DE CORRECCION En el registro de los asiento no puede existir agregados. Las sumas del Debe y Haber del Libro Diario deben ser comparadas con las sumas del Debe y Haber del libro Mayor. Se reinvierte el asiento de cierre. Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del Libro Diario. “ello se consigue después de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 “Resultados acumulados”. de foliación doble. mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularización. Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el Libro Diario son trasladadas al Libro Mayor y en él se refleja las cuentas individualmente con independencia unas de otras. de esta forma nos da a conocer las diversas posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas. Entre los casos de errores más frecuentes tenemos: Sustitución de una cuenta por otra: Se realiza un contra asiento para anular la cuenta equivocada o incorrecta Registrar un cargo por un abono y viceversa Se realiza un contra asiento para anular el asiento equivocado o incorrecto Registrar un cifra o importe por otra: ¯ Cuando la cifra equivocada es mayor que la correcta ¯ Cuando la cifra equivocada es menor que la correcta TOTALIZACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS DEL LIBRO Una vez terminado de registrar los folios. pág. que sirve como depositario de todos los valores registrados en el Libro Diario. 3. correcciones. para ello se coloca en el último renglón la palabra “VAN” que significa sigue. 106 41 . las cuentas cargadas deben ser abonadas y a las cuentas abonadas deben ser cargadas. Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa. José Calderón M. enmendaduras. considerándose de esta forma como un clasificador de cuentas que a manera de fichero anota por separado. cuyos saldos deben ser equivalentes. se deben sumar las columnas del debe y del Haber. Todo ello se debe corregir mediante el registro de otro asiento justo en el momento que se descubre el error. SITUACIÓN LEGAL: Según el Código de Comercio en su Artículo 39º establece que las cuentas de cada objeto o persona en particular se registrarán en el Debe y Haber del Libro Mayor. cargamos las cuentas de inventarios que 6 tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tienen saldo acreedor. Es un libro intermedio entre el Libro Diario y el Balance de Comprobación. en forma cronológica y ordenada todos los valores que representan los movimientos de cada cuenta. Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o inicial. ASIENTO DE REAPERTURA Es el registro que se realiza en el Libro Diario al reiniciar las operaciones mercantiles de un negocio. Aquí las cuentas que conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas. Por lo tanto diremos que 6 “Contabilidad General Básica”. de esta forma.ASIENTO DE CIERRE: Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Como resultado final la cuenta 59 será parte del activo o pasivo según la pérdida o ganancia que hubo respectivamente. No puede efectuarse anotación alguna en este libro si previamente no se ha realizado un asiento en el Libro Diario. 1ra Edición. por consiguiente las cuentas del libro diario se trasladarán por orden riguroso de fechas a cada una de las cuentas del libro mayor. LIBRO MAYOR Es un libro principal y obligatorio. 1989. El registro del folio siguiente continua con la palabra “VIENEN” en el primer renglón que significa continua o viene del folio x.
F. Ed. pág 87 42 . Barcelona. Por situaciones metodológicas emplearemos este modelo para el conocimiento de la mayorización práctica. 774 del Impuesto a la Renta: “toda persona jurídica” está obligada a llevar contabilidad completa así como todas aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 100 UIT. puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas según el requerimiento de la empresa. Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva. En la línea horizontal superior se anota el nombre de la cuenta. generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados. a ésta acción se le llama mayorización que es un procedimiento manual y técnico de Contabilidad cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma sucesiva. mediante hojas sueltas. Se registra la fecha del asiento del diario Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta Representa el número del folio del libro diario Se registra los sub totales Se registra los totales TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR: El “pase” de las anotaciones registradas en el Libro Diario al Libro Mayor es considerado como una tarea de transcripción. Antonio Goznes. El lado izquierdo representa al Debe y el lado derecho al Haber. Su obligatoriedad se establece en el Artículo 65º del D. 1995. 7 “Manual Práctico de Contabilidad”. Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro Diario deben trasladarse como cargo y transcribirse en el Debe del libro Mayor con el mismo importe. G. Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Público. el rayado de saldos y el rayado corriente. B. D. técnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que están anotados en el Libro Diario. Se anota el nombre de la cuenta. por lo tanto podríamos decir que: PASAR O TRASLADAR: Es el procedimiento de llevar los cargos y abonos que parecen en el libro Diario a las cuentas del Mayor. CASOS DE MAYORIZACIÓN: Existen 3 casos fundamentales de mayorización: ¯ Mayorización de asientos simples. posteriormente son empastados. El pase o traslado de los asientos al Mayor se debe realizar en forma cronológica. las cuentas que se encuentran abonadas en el libro Diario deben trasladarse como abono y transcribirse en el Haber del libro Mayor con el mismo importe. Rayado Corriente: Es el más usual. E. de acuerdo al Plan Contable General Revisado. RAYADO DEL LIBRO MAYOR: El libro mayor adopta varias formas de rayado siendo los más conocidos. ¯ Mayorización de asientos compuestos ¯ Mayorización de asientos mixtos.este libro tiene una función básica: “recopilar sistemáticamente las operaciones inscritas anteriormente en el 7 Libro Diario”. Veamos sus modelos: a.L. C. CODIGO FECHA DIA MES NOMBRE DE LA CUENTA DETALLE DEBE HABER SALDOS DEUDOR ACREEDOR b. (A) 3 Debe (B) Código y nombre de la cuenta (B) Haber 3 Fec ha Concepto Folio del Diario Sub Total Total Fecha Concepto Folio del Diario Sub Total Total C D E F G C D E F G A. Océano. Rayado de Saldos: Es de foliación simple. está representado por una letra T.
Responde a la fórmula “Varios a Varios”. La segunda cuenta acreedora del diario se mayorizará tan igual que la primera cuenta acreedora. Mayorización de Asientos Compuestos: La mayorización de estas cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras. ¯ A su vez en forma simultánea e coloca en la primera columna del asiento del libro diario el No del folio del libro mayor correspondiente a cada cuenta registrada previamente. ya sea los importes del debe y del haber. El traslado de las cuentas del diario se registra de la siguiente forma: ¯ El importe de la cuenta deudora del libro diario pasará al debe del mayor. así de esta forma las cuentas quedarán cerradas en ambos lados. Cuando las sumas del debe son mayores que las del haber se dice que el saldo es deudor. Si ambos sumas son iguales se dice que la cuenta está saldada. La segunda cuenta deudora del diario se registrará en el libro mayor siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta deudora. TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO: Si una de las partes de la cuenta se termina y no existe un espacio más los siguientes registros en necesario pasar el resultado acumulado a otro folio del libro mayor. el folio y las contracuentas (cuentas acreedoras del libro diario) precedidas de las palabras “a Varios”. en vista de que las cuentas acreedoras son más de dos. Las cuentas del diario se mayorizan de la siguiente forma: Se apertura las cuentas del libro diario en el libro mayor El importe de la primera cuenta deudora del diario pasará al debe de la cuenta respectiva del libro mayor. colocando las palabras “A varios” o “Por varios” según sea el caso. Una cuenta saldada presenta un saldo igual a cero pero continua abierta es decir que es posibles seguir anotando nueva partidas. de igual forma se registra la fecha y la contracuenta (cuenta deudora del diario) precedida de la palabra “por” así como el No del folio del libro diario donde se registró el asiento. CIERRE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR: Es importante especificar que no es lo mismo decir que una cuenta está saldada que una cuenta cerrada. el folio y las constracuentas (Cuentas deudoras del libro diario) precedidas de las palabras “Por varios” en vista de que las cuentas deudoras son mas de dos. Se registrará en cada cuenta del asiento del diario el folio respectivo del libro mayor correspondiente a cada cuenta. para igualarla a la otra parte se registra el saldo. EL SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR: El saldo de una cuenta en el libro mayor está dada por la diferencia entre la suma de los importes del Debe y Haber. si las sumas del haber son mayores que las sumas del debe se dice que el saldo es acreedor. El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al mayor es el mismo que los tratados en la mayorización de los asientos simples y compuestos. ¯ El importe de la cuenta acreedora del libro pasará al haber del mayor. Si una de las partes resulta menor. Sin embargo en una cuenta cerrada una no puede anotarse más partidas a menos que se proceda a la reapertura de dicha cuenta. Están sujetas a la fórmula “tal a varios” o “varios a tal”. de igual forma la fecha. de igual forma se registra la fecha y la contracuenta (cuenta acreedora del diario) precedida de la letra “a” así como el No del folio del libro diario donde se registra el asiento. El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrará en el haber de la cuenta respectiva del libro mayor. Mayorización de Asientos Mixtos: La mayorización de estas cuentas se refieren al registro de dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora o viceversa. Para cerrar una cuenta es importante tomar como referencia la mayorización de los asientos de regularización y cierre del libro diario. para ello se suma el lado de la cuenta que se 43 . así como la fecha.Mayorización de Asientos Simples: Los asientos simples están compuestos por una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
¯ Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue deudor registrado en el haber. así 2 . ERRORES EN EL LIBRO MAYOR: Los errores que se presentan al registrar una cuenta deben ser corregidos en el momento sin realizar enmendaduras ni borrones para ello se siguen reglas que enmiende el error. llámese dinero en efectivo. Debe Haber 44 . se rectifica el error anulándolo con paréntesis. INDICE DEL MAYOR: Consiste en que los títulos de las cuentas se distribuyan en forma alfabética. veamos: ¯ Cuando una cantidad es mayor o menor que la real. Debe ser legalizado ante el Juez de Paz Letrado o ante un Notario Público para que tenga los efectos que la ley le confiere. 4 . cheques representativos de valor. para luego determinar su saldo disponible. Según las disposiciones legales vigentes. Sea cual fuere las clases de libro caja este consta de 2 partes: Debe y Haber. ASPECTO LEGAL: De acuerdo al Artículo 65º de la ley del impuesto a la renta están obligadas a llevar este libro todas las personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta así como las personas naturales cuyos ingresos brutos anuales sobrepasan las 100 UIT.3.”. En otras palabras se registran los ingresos y egresos que la empresa realiza en forma diaria y cronológica como consecuencia de sus variadas y múltiples operaciones mercantiles que realiza.. se debe anular el registro incorrecto encerrando la cifra en un paréntesis con tinta roja. Posteriormente se registrará en el libro mayor siguiendo las siguientes normas.4. LA CUENTA T : Es un mecanismo que permite determinar saldo en forma rápida. expresando el número del folio que cada una de ellas ocupa. La foliación del libro Caja es doble. 4. etc. Tiene por objeto registrar las operaciones que significan movimiento de dinero en efectivo. De igual forma en el otro lado debe trazarse una línea diagonal trasladando el importe total al folio correspondiente. Cada fin de mes de cierra y se centraliza en el Libro Diario. tomando en cuenta dicho importe para el resultado final. ¯ Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue acreedor registrado en el debe. para el siguiente periodo dicho importe se asentará en el haber colocando a un costado la palabra “saldo”. RAYADO Y FOLIACION Cada empresa adecuada el Libro Caja de acuerdo a sus propias características.. consiste en registrar sólo el importe sea este cargo o abono.culminó poniéndole luego a su costado la palabra “Van al folio No . es un libro obligatorio y principal de foliación doble. De esta forma se puede conocer inmediatamente el resultado económico y financiero de la empresa. Tiene como objeto encontrar fácilmente cada cuenta en el Mayor. LIBRO CAJA De acuerdo al Código de Comercio. 3 . cheques o valores representativos de dinero. Se anula el valor registrado en el haber con paréntesis asentando luego correctamente el mismo valor en el debe o viceversa. Algunos autores le llaman también “LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS” IMPORTANCIA: Porque permite controlar todos los valores que recibe y entrega la empresa.2. para el siguiente periodo dicho importe se asentará en el debe colocando a un costado la palabra “saldo”. ¯ Cuando se abona una cuenta en vez de cargarse o viceversa. REAPERTURA DE LAS CUENTAS DEL MAYOR: Una vez finalizado el ejercicio económico de un determinado periodo se procede a abrir o reaperturar la cuenta en el siguiente periodo para ello se procederá a redactar un asiento de apertura en el libro diario colocando el saldo en el debe o haber según corresponda.
Fecha en que se realiza la operación. una vez agotado el mismo. Se registra el importe parcial de las operaciones g. 4. del 200.. CAJA ITALIANA: Considerada como de Registro Simple. etc. al día siguiente se procede a efectuar la reapertura de Caja colocando en el DEBE el saldo que quedó del mes anterior. Dichas operaciones mercantiles posteriormente serán registradas en forma conjunta en el Libro Caja. valores o importes. EL REGISTRO EN EL LIBRO CAJA: El registro contable llamado también “asiento” está conformado por los ingresos y egresos que originaron tal acción. tales como: facturas. 1.) b. remuneraciones.. volverá a solicitar una suma igual o menor o mayor que la anterior. Las cuentas de cargo se registrarán en las columnas del debe y las cuentas del abono en la columna del Haber. 45 . Reapertura de Caja: Una vez efectuado el cierre. cuentas que intervienen. La modalidad consiste en que el encargado del fondo de caja chica recibida de tesorería una cantidad de dinero para la realización de dichos gastos. Las operaciones registradas en el libro caja están sujetas a una serie de modalidades entre las principales tenemos: 3. Una vez determinados los asientos de ingresos y egresos se centralizarán en el libro diario. etc. sustentados con documentos permitidos por ley.. resultando de esta forma un asiento compuesto. Título de las cuentas que se debitan o acreditan y el detalle de la operación. Código y sub código de las cuentas que representan ingreso o egreso d. CLASES: La clasificación responde según sea el rayado del libro caja. Caja Bancos a. Caja Americana c. pagarés. Número del documento o folio del mayor. f. Se registra el saldo inicial y final de las operaciones realizadas mensualmente. c. para ello se suman las cantidades del DEBE y HABER estableciéndose así el saldo para el próximo mes el cual debe ser registrado en la columna del Haber. de esta forma ambas columnas resultaran iguales las que se colocaran a la misma altura. Es utilizada generalmente por las empresas pequeñas porque su preparación es simple y fácil. movilidad. Caja Italiana b. Se escribe el título o encabezado (Caja mes de . Resumen de Caja: Consiste en que al final de cada mes (puede ser semanal o quincenal) debe ser cerrado. Registro: a. Rayado: Es parecido a libro Diario solo que su aplicación es diferente. previa entrega de los gastos realizados anteriormente.Parte Izquierda Parte Derecha Ingreso Egresos Cada una de estas partes consta de columnas especiales donde se anotarán las fechas. detergentes. Es necesario precisar que aparte del libro caja existe un fondo de caja chica el cual permite registrar en él todos los gastos menudos o pequeños como la compra de escobas. etc. útiles de escritorio. e. Todos los registros contables deben estar sustentados por los documentos enumerados. El modo es el siguiente: 2 DEBE A HABER 2 D E F G B C D E F B C G 2. los cuales estarán representadas en sus respectivas cuentas y sub cuentas según sea el caso. así como tenemos: a. depósitos bancarios. letras. algunos la consideran como columna falsa. boletas de pago.
los resultados serán iguales”. En las columna del Debe se anotará todas las cuentas cargadas y en las columnas del Haber las cuentas abonadas. Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble: A=P+C Activo = Pasivo + Capital Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene: Pasivo = Activo – Patrimonio Patrimonio = Activo . apareció la partida simple. la Caja Americana utiliza una columna para cada cuenta. sea esta de ingresos o egresos. quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida Doble. Sin embargo fue Fray Lucas Pacciolo. dividiéndose en dos partes: una para el registro de las cuentas en el DEBE y la otra para el registro de las cuentas en el HABER tal como se observa en el siguiente modelo: CAJA TABULAR AMERICANA DEBE VARIOS Cta Importe Docu Cuenta Cuenta mento Fec ha Sub Cuenta Concepto HABER Sub Cuenta Cuenta Cuenta VARIOS Cta Importe Como se ve. la cual tiene carácter de UNIVERSALIDAD. cheques u otros documentos valorados. Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado: A=B+C 20 = 12 + 8 De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales. La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER. monje franciscano. En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado. fecha de la operación. código de las sub cuentas y cuentas varias. LECCIÓN Nº 05 APLICACIÓN DEL PROCESO CONTABLE LA PARTIDA DOBLE GENERALIDADES: Previa a la apartida doble. 1. el modelo de la Caja Tabular es diferente de la Caja Italiana. la cual careció de fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad.CAJA AMERICANA: Llamada también Caja Tabular. ya que todo hecho contable debe ser registrado “Doblemente”. La caja americana o tabular es más utilizada que la caja italiana. Rayado: Su rayado es de forma columnar.Pasivo 46 . En este libro se registran las operaciones que significan entrada o salida de dinero. así como ciertas columna para el concepto o detalle.
. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y EL ACREEDOR. De lo dicho anteriormente podemos deducir que en “toda operación mercantil intervienen por lo menos dos personas. descuentos. Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble. cualesquiera que sean sus propósitos y fines. México. así como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuación general. en otras palabras el 8 balance de las cifras. Como vemos se da una modificación en el activo y otra en el pasivo: Caja Mercadería • Contado • Crédito Total Activo Activo 200 100 300 300 Proveedores Patrimonio Capital Total Pasivo y Patrimonio Pasivo 100 500 ---------600 ---------600 Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Por ejemplo. si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa. Siempre existen anotaciones que representan la causa y el efecto. pasivo y patrimonio. Julio de la Canal. una que recibe y otra que entrega”. es decir: Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital) Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente. cobros. en nuestro caso es de 600 soles. Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos. por parte del comprador significará la recepción de la mercadería que compró y la entrega del efectivo correspondiente. 8 Método Superior de Contabilidad. pág. posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo.Toda transacción comercial basada en el método de la partida doble. De la Canal. La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: CAJA y MERCADERIAS. Por ejemplo.: Si existe una variación en uno de los elementos referentes al activo. es la oposición de los valores. Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balaza. Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito. pagos. Este es el fundamento de la partida doble. ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero recibido. entonces los datos observados cambian de posición. entonces dicha acción tiene contrapartida. Es decir todas las partidas se anotan dos veces. Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”. así tenemos: las compras. es decir el cambio de un valor por otro. una por lo que sale y otra por lo que ingresa. 10 47 . por consiguiente su posición inicial sería: Caja Activo 500 Total Pasivo Capital Pasivo Patrimonio --500 ---------500 Total Activo ---------500 Total Pasivo y Patrimonio Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja). no es más que el cambio de un valor por otro. así tenemos que. ventas. una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que se han producido y guardando la misma relación matemática. a todos se les atribuye un idéntico valor. si se modifica el activo. etc. tendría 300 en mercadería y debería 100 soles a su proveedor. Ed.
PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: La contabilidad no solo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en determinado tiempo. Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde. ocasionan la entrada y salida de valores de toda clase. sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho de entregarlo. Recibe Entrega Pepe S/.00 En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega. y Carlos es acreedor porque entrega. 100. clientes. 100. proveedores. pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja. tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS. La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1 o más cuentas. valores. “Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa” Es evidente que en una opresión mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe. etc. se dice que esta cuenta es creedora”. etc. La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor. En otras palabras al comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende. por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor.En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que recibe y cual es la cuenta que entrega. pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo. Las operaciones que la empresa efectúa. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas.. Ejemplo. es decir como si éstas fueran personas.00 Entrega Pepe S/.00 En este caso Pepe es el deudor porque recibe. acreedores. entonces: Recibe Carlos S/. 100. se dice que esta cuenta es deudora. 100. un valor que sale y otro que ingresa. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a “personas”. lo que da lugar a un principio elemental: “No hay deudor sin acreedor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor.. teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble. si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA. mercaderías. Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma: 48 . materias primas.00 Carlos S/. Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos. ni acreedor sin deudor” Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías.
Todo valor u objeto que sale 3. PARA PERSONAS Toda persona que recibe es Deudora. letras por pagar. EJERCICIO DE APLICACIÓN Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta. mercaderías. Haber.. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber. compras varias. luego la respuesta. Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo. y todo valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es Abono. se registra en el debe y se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo. 5 000 soles 49 . Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería. Todo valor u objeto que ingresa 3. 1. REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS: Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida doble. A toda persona que entrega un valor 2. A las pérdidas en su concepto respectivo. A las ganancias en su concepto respectivo Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. etc. posteriormente la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios. Dicha acción la registramos de la siguiente manera: Caja y Bancos Clientes Debe XX Haber XX Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe. para ello es importante saber los siguientes aspectos: Se carga o Adeuda Se Abona o Acredita 1.. A toda persona que recibe un valor 2. etc. III. Toda persona que entrega es Acreedora PARA COSAS Y VALORES Todo valor que ingresa es Deudor Todo valor que sale es Acreedor PARA RESULTADOS Toda pérdida es Deudora Toda ganancia es Acreedora PREGUNTA ¿Quién recibe? ¿Quién entrega o da? PREGUNTA ¿Qué valor ingresa? ¿Qué valor sale? PREGUNTA ¿Existe pérdida? ¿Existe ganancia? II. Suerte. Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras. cosas y resultados son: I. dinero en efectivo. ventas.Mercaderías Caja Cuenta Deudora Cuenta Acreedora Empleando los términos Debe. 1. se registra en el haber y se dice que es abono.
Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del Banco Santander. 1 500 en efectivo Pregunta Respuesta Código .Pregunta ¿Qué ingresa? ¿Qué sale? Respuesta Dinero en efectivo Letras Código . 1 000 soles en efectivo.Cuenta ¿Qué valor ingresa? ¿Qué valor sale? Una letra Dinero Nominación Cuenta Valor Debe Haber 3 000 3 000 42 Proveedores Deudora 421 Letras por pagar 10 Caja y Bancos Acreedora 101 Caja Nominación Cuenta 4.Cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes Nominación Cuenta Deudora Acreedora Valor Debe Haber 5 000 5 000 2. 50 . Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. Pregunta Respuesta Código .Cuenta ¿Qué ingresa? Un servicio Nominación Cuenta Valor Debe Haber 1 500 1 500 Valor Debe Haber 3 000 62 Cargas de Personal Deudora 621 Sueldos ¿Qué sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 101Caja 7.Cuenta Nominación Valor Cuenta Debe Haber ¿Qué ingresa? Un servicio 63 Servicios prestados Deudora 1 000 por terceros 634 Mantenimiento ¿Qué sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 1 000 101Caja 6. Pregunta Respuesta Código . Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo Pregunta Respuesta Código . Se deposita dinero en efectivo por S/. Se vende mercadería por S/. Deudora 2 000 ingresa? Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres ¿Qué valor sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 2 000 101 Caja 3. Pregunta Respuesta Código .Cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja 70 Ventas 701 Mercaderías Nominación Cuenta Deudora Acreedora Valor Debe Haber 1 000 1 000 8. 1 000 soles en efectivo.Cuenta ¿Qué ingresa? Una compra 60 Compras Deudora 601Mercaderías ¿Qué sale? Dinero 10 Caja y Bancos Acreedora 3 000 101 Caja 5. 2 000 soles en efectivo. Se compra mercaderías por S/. Pregunta ¿Qué ingresa? ¿Qué sale? Respuesta Dinero Una venta Código . Se paga sueldo por S/.Cuenta Nominación Valor Cuenta Debe Haber ¿Qué cosa Vitrina 33 Inmuebles. 3 000 en efectivo.
. es decir mediante el Balance de Comprobación se comprueba o verifica si los importes de ambos libros coinciden. RAYADO E IMPORTANCIA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Con el objeto de hacer ver prácticamente la forma de redactar el Balance de Comprobación y la disposición que éste adopta ponemos a continuación unos datos que resumen en sí los saldos de las cuentas que fueron pasadas del diario al libro mayor. . . . 94 95 Denominación Cuentas Caja y Bancos Clientes Mercaderías . EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LA HOJA DE TRABAJO Se sabe muy bien que los débitos y los créditos de los asientos de un diario deben ser siempre iguales unos a los otros y estos asientos balanceados son a la vez pasados al libro mayor donde los saldos deudores de las cuentas deberán igualar al total de los saldos acreedores. después de haber realizado los ejercicios prácticos sobre la partida doble es necesario dar a conocer que “todo ingreso y gasto como producto de ventas o compras realizadas al contado o al crédito. Este hecho indica que por cada cargo existe una cantidad igual de abono. .Cuenta Nominación Cuenta 10 Caja y Bancos Deudora 104 Cta. Al comprar o vender bienes y servicios. ambas tienen el siguiente registro en el libro Mayor: D 10 Caja y Bancos -------------------------------------H D 42 Proveedores -------------------------------------H 51 . . . . CREACIONES LOS ANDES” S. 28 000 Como se ve.A. . el Balance de Comprobación está compuesto por el Balance de las Sumas y el Balance de los Saldos. . . . . . Algunos autores consideran solo el Balance de las Sumas como el Balance de Comprobación. están en relación directa con las cuentas de Activo y Pasivo respectivamente”. . . . Este resumen se prepara siempre al final del periodo contable... los cuales tiene que ser equivalentes a las sumas del debe y el haber del libro mayor. . BALANCE DE COMPROBACIÓN 31 de Diciembre 2003 Sumas del Mayor Saldos del Mayor Debe Haber Deudor Acreedor 2 000 1 500 500 3 000 1 200 1 800 6 000 3 000 3 000 . 1 500 1 500 1 250 1 250 33 700 33 700 28 000 Valor Debe Haber 10 000 Código 10 12 20 . por lo tanto diremos que el: BALANCE DE COMPROBACIÓN viene ser un conjunto de cuentas cuyos nombres aparecen en el Mayor a una fecha determinada y donde los importes registrados en el Debe y en el Haber deben ser iguales. Gastos administrativos Gastos de Ventas TOTAL . esta acción mercantil afecta necesariamente al activo o pasivo de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la partida doble.. . . . . La igualdad de los débitos y créditos se resume en el Balance de Comprobación. Así de esta forma el Balance de Comprobación sirve para resumir la información que el libro mayor da en detalle.Pregunta ¿Qué ingresa? Respuesta Cuenta Corriente Código . ... Según lo expresado nos indica que el Balance de Comprobación representa las sumas del debe y el haber del Diario. . proporcionándonos de esta manera los elementos necesarios para determinar los estados financieros. Corriente ¿Qué sale? Dinero Efectivo 10 Caja y Bancos Acreedora 10 000 101 Caja Pues bien. . Para determinar los saldos en las sumas del Mayor en el balance de Comprobación tomaremos como ejemplo dos cuentas: 10 Caja y Bancos y 42 Proveedores. . Nosotros consideramos ambas columnas.
sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la posición en que las cuentas deben quedar en los estados financieros. De igual forma la cuenta 42 Proveedores tiene un saldo acreedor de S/. Así sucesivamente se procede al registro de las demás cuentas en el Balance de Comprobación. LA HOJA DE TRABAJO: Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de Trabajo que viene a ser la continuación del primero: LA HOJA DE TRABAJO: Es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de Comprobación. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero. una para los saldos deudores y otro para los saldos acreedores.------------------------------------2 000 1 500 1 850 ======================= ====================== Como se observa la cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. Dichos saldos se obtienen en base a la diferencia establecida entre los importes del debe y el haber de cada cuenta. 52 . Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica ocurrida desde que se inició. para ello harán uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo. 1. 1 500. La determinación de los saldos permite en general conocer la situación aproximada de la empresa. PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada año sin embargo se puede reducir el periodo a un mes. he ahí su importancia. El Balance de Comprobación ha de comprender la totalidad de los asientos anotados desde el prinicipio del ejercicio hasta el final del periodo contable. puesto que será preciso proceder a la regularización de las cuentas. dichos saldos fueron registrados en el debe y el haber delas columnas referentes a sumas del mayor. posteriormente se procede a determinar los saldos del mayor para ello se apertura dos columnas. si los importes del haber o abono es mayor a los importes del debe o cargo. permitiendo así determinar las cuentas que pertenecen al Balance General y al Estado de Ganancias y Pérdidas. el saldo deudor debe ser igual al saldo acreedor. Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del mayor en el balance de Comprobación se procede a sumar las columnas del debe y haber. un trimestre o un semestre según la característica económica y financiera de la empresa. 2 000. si los importes del debe o cargo son mayores a los importes del haber o abono diremos que el saldo es deudor. no la situación exacta. PREPARACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO: Tal como se observa en la Hoja de Trabajo perteneciente a la empresa Creaciones Los Andes S. diremos que el saldo es acreedor y si ambos son iguales se dirá que el saldo es nulo. En nuestro caso dicha suma es de 33 700.1 200 1 000 1 100 300 200 700 500 300 50 -------------------------------------. Una vez registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas. Patrimonio e ingresos y gastos. en el caso en mención es de 28 000 soles. si ambos totales son iguales.A. está nos muestra 12 columnas: En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominación “Hoja de Trabajo”. especificando los importes de debe y haber en las sumas del Mayor. así como la fecha o el periodo a que pertenece. es evidente que los cargos y abonos asentado en el libro mayor también son iguales demostrando de esta forma el correcto registro de la cuentas.00 el cual se registra en el haber de la misma columna. algunos autores la llaman también “Balance de Saldos”. Como se dijo antes. La columna de los saldos representan un Anexo o ampliación a las columnas del Balance de Comprobación o sumas del mayor. llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. 1 850. Tales hechos y cifras le permitirán al o propietarios tomar decisiones.00. En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su clasificación.00 y un saldo acreedor de S/. Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los códigos y cuentas extraídas del libro mayor. Pasivo. por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo.
En la columna de pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas 60. se dirá en este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dirá que se obtuvo una pérdida. 75. Según nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050. 75. Simultáneamente se registrarán en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70. 70. 63. En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultado por Función. 69. (-) Total columna del Activo Total columna del Pasivo UTILIDAD 16 300 14 250 2 050 Luego se saldan las columnas del inventario para ello se coloca los 2 050 de utilidad en el lado del pasivo con el fin de igualar ambos lados que resultan siendo de 16 300. En segundo lugar.A. Luego aparecen las columnas de inventarios. 73. La utilidad es de 2 050 según el resultado obtenido. En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en Debe y Haber. (-) Total columna de Ganancias Total columna de Pérdidas UTILIDAD 7 800 5 750 2 050 Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual que el Estado de Resultado por Naturaleza. 67. luego el mismo importe se trasladará a la columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variación de existencias. el importe de la cuenta 69 ( 3 00 según la Hoja de Trabajo) cuyo saldo deudor se transferirá a la columna del Haber de los ajustes. en cambio en la columna de ganancias se registran los saldos de las cuentas 61. 68 y 74. 65. A esta columna se trasladan los saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo. a. 62. 64. en contrapartida se registrará el saldo acreedor de la cuenta 79 (cargas imputables a cuentas de costos) a la columna del Debe. 73. 76. En estas columnas se ajustan: En primer lugar. 3 200 – 3 000 = 200 El cual se registrará en la columna de ganancias del Estado de resultado por naturaleza.Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor. En este par de columnas se registran las correcciones que deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados. los dividendos a repartir. etc. pasivo y patrimonio. De esta forma se cancela la cuenta 79. Si la ganancia es mayor que la pérdida habrá una utilidad. cuyos importes deudores se trasladarán a la columna del Haber. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo. en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o pérdidas. Según el caso en estudio la utilidad es de 2 050 en base al siguiente resultado: Total columna de ganancia 8 000 (-) Total columna de pérdidas 5 950 UTILIDAD 2 050 Para saldar las dos columnas se procede a registrar los 2 050 en la columna de pérdidas con el fin de totalizar 8 000 en ambos lados. 78. para así determinar las acciones a seguir próximamente. de lo contrario una pérdida. 78. Así la cuenta Costos de Ventas se resta de la cuenta Variación de Existencias dando un saldo positivo de S/. Las siguientes columnas se refieren al Estado de resultados por Naturaleza. En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la empresa obtiene al final del ejercicio económico. como se da en el caso en mención de la empresa Creaciones Los Andes S. 53 . entre ellos el impuesto a al renta a pagar. se considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas 66. 74 así como los saldos de la clase 9. Después de transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada una de las columnas. 77. los saldos de las cuentas de la clase 9. 76. Si la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad. 66. 200.
y Amortz. y Equipo Deprec. A Ctas Costo Gastos administrativos Gastos de Ventas 2 000 3 000 6 000 11 000 3 200 3 000 950 1 200 400 200 3 000 2 750 33 700 1 500 1 250 28 000 5 750 5 750 Utilidad antes del Impuesto 16 300 16 300 14 250 14 250 5 950 2 050 8 000 54 . Maq.CREACIONES LOS ANDES S.Cuenta Sumas del Mayor Debe Haber 1 500 1 200 3 000 2 100 800 1 100 1 850 7 000 400 1 000 3 200 3 200 950 1 200 400 200 3 000 7 800 2 750 1 500 1 250 33 700 Saldos del Mayor Deudor 500 1 800 3 000 11 000 2 100 800 1 100 1 850 7 000 400 1 000 3 200 3 200 950 1 200 400 200 3 000 7 800 2 750 1 500 1 250 28 000 Acreedo r Ajustes y/o Eliminaciones Debe Haber Inventarios Activo 500 1 800 3 000 11 000 2 100 800 1 100 1 850 7 000 400 1 000 Pasivo Resultado Naturale Pérdida G 10 12 20 33 39 40 41 42 50 58 59 60 61 62 63 67 68 69 70 79 94 95 Caja y Bancos Clientes Mercaderías Inmuebles. Tributos por pagar Remunerac.. HOJA DE TRABAJO Del 1 Enero a 31 de Diciembre de 2006 Concepto . acum.A. por pagar Proveedores Capital Reservas Resultados Acumulados Compras Variación de Existencias Cargas de personal Servicios Prest. Cargas financieras Provisiones del ejercicio Costo de ventas Ventas Cargas Imp. Por terc.
Documents similaires à Comunidad_Emagister_64883_64883
Macroeconomia - Tema IV
Nromas y Procedimientos de Uso de Cheques
EDC_CDC_(0275871338_20160901_20160930)_783800_1
analisis de inversion.pptx

References: resolución 
 Artículo 65
 Artículo 87
 Artículo 175
 Artículo 65
 Artículo 39
 Artículo 65
 Artículo 65