Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/itpb1-4511-877-15-4-wm
Timestamp: 2017-09-24 17:39:55+00:00

Document:
Czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek ustalenia oraz zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę dla działalności gospodarczej za rok podatkowy 2015 r. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy 2015 według stawki w wysokości 19% z tytułu wynajmu dla spółki akcyjnej trzech lokali użytkowych w okresie od dnia 14 lipca 2015 r. do dnia 31 lipca 2015 r.?
Czy Wnioskodawca ma prawo do uznania, iż uzyskiwany przez niego od dnia 1 sierpnia 2015 r. czynsz z tytułu wynajmu dla spółki akcyjnej trzech lokali użytkowych, który to czynsz jest i będzie dokumentowany przez Wnioskodawcę fakturami, stanowi dla niego w roku podatkowym 2015 i latach podatkowych następnych przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki w wysokości 19%, który to przychód podlega też obowiązkowi zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę dla działalności gospodarczej?
ITPB1/4511-877/15-4/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wynajmu lokali użytkowych – jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wynajmu lokali użytkowych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, oznaczone we wniosku numerami 2 i 3.
Czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek ustalenia oraz zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę dla działalności gospodarczej za rok podatkowy 2015 r. przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy 2015 według stawki w wysokości 19% z tytułu wynajmu dla spółki akcyjnej trzech lokali użytkowych w okresie od dnia 14 lipca 2015 r. do dnia 31 lipca 2015 r....
Czy Wnioskodawca ma prawo do uznania, iż uzyskiwany przez niego od dnia 1 sierpnia 2015 r. czynsz z tytułu wynajmu dla spółki akcyjnej trzech lokali użytkowych, który to czynsz jest i będzie dokumentowany przez Wnioskodawcę fakturami, stanowi dla niego w roku podatkowym 2015 i latach podatkowych następnych przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki w wysokości 19%, który to przychód podlega też obowiązkowi zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę dla działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, uznaje się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Wskazać należy, iż Wnioskodawca ustalił z dostawcami ww. trzech lokali użytkowych, iż to oni pobiorą należny czynsz od najemcy, także za okres od dnia 14 lipca 2015 r. do dnia 31 lipca 2015 r., który to czynsz został udokumentowany przez dostawców fakturami przed dniem 14 lipca 2015 r. Z uwagi na powyższe należy uznać, że na Wnioskodawcy nie spoczywa obowiązek ustalenia oraz zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę dla działalności gospodarczej za rok podatkowy 2015 przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za rok 2015 według stawki w wysokości 19% z tytułu wynajmu przez stronę dla spółki akcyjnej trzech lokali użytkowych w okresie od dnia 14 lipca 2015 r. do dnia 31 lipca 2015 r.
Wskazać należy, iż aczkolwiek przedmiotowe lokale zostały nabyte przez małżonków w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, to nabywając powyższe lokale małżonkowie postanowili, że będą one użytkowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wskazać też należy, iż stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uznaje się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, które to przychody od dnia 1 sierpnia 2015 r. są dokumentowane w całości przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Z uwagi na powyższe należy uznać, że Wnioskodawca ma prawo do ustalenia, iż uzyskiwany przez niego od dnia 1 sierpnia 2015 r. czynsz najmu z tytułu wynajmu dla spółki akcyjnej trzech lokali użytkowych, który to czynsz jest i będzie dokumentowany przez Wnioskodawcę fakturami, stanowi dla niego w roku podatkowym 2015 i latach podatkowych następnych przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za rok 2015 według stawki w wysokości 19%, który to przychód podlega obowiązkowi zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowadzonych przez Wnioskodawcę dla działalności gospodarczej.
Zatem, składniki majątku nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej lub wytworzone (w tym wybudowane) ze środków objętych tą wspólnością, nie stanowią odrębnego majątku danego małżonka, lecz dorobek małżonków bez względu na to, czy zostały zakupione (wytworzone) na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków, czy też dla celów prywatnych. Pamiętać przy tym należy, iż zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Małżonkowie posiadający prawo do rzeczy na zasadzie wspólności majątkowej mają równe prawo do korzystania z rzeczy wspólnej oraz dbania o nią.
W treści wniosku wskazano, że lokale użytkowe zostały nabyte przez oboje małżonków w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, lecz na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Za zgodą żony, lokale te będą w całości przeznaczone od dnia 14 lipca 2015 r. do wykorzystania w ramach prowadzonej Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej i ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Również za zgodą żony, Wnioskodawca jest od dnia 14 lipca 2015 r. wyłącznie stroną umowy najmu 3 lokali użytkowych, które to lokale są wynajmowane przez niego spółce akcyjnej. Podstawą ustalenia z dostawcami (sprzedawcami) ww. 3 lokali, że czynsz za wynajem lokali dla spółki akcyjnej za okres od dnia 15 lipca 2015 r. do dnia 31 lipca 2015 r. będzie należny dostawcom (sprzedawcom) tychże lokali był fakt, iż sprzedawcy wystawili najemcy przed dniem 14 lipca 2015 r. faktury za wynajem za lipiec 2015 r. Z uwagi na powyższe pomimo, że Wnioskodawca wynajmuje ww. lokale dla spółki akcyjnej od dnia 14 lipca 2015 r. Wnioskodawca postanowił wspólnie ze sprzedawcami, iż Wnioskodawcy należny jest czynsz za wynajem ww. lokali od dnia 1 sierpnia 2015 r. Umowa sprzedaży ww. 3 lokali użytkowych z dnia 14 lipca 2015 r. ani też inna umowa nie zawiera zapisów dotyczących czynszu za wynajem tych lokali za okres od dnia 15 lipca 2015 r. do dnia 31 lipca 2015 r., ale wartość nabytych w dniu 14 lipca 2015 r. 3 lokali użytkowych została tak skalkulowana, że kwota czynszu należnego od najemcy za okres od dnia 15 lipca 2105 r. do dnia 31 lipca 2015 r. pomniejsza cenę sprzedaży ww. lokali.
Z wniosku wynika zatem, że Wnioskodawca, jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, użytkuje i wynajmuje lokale użytkowe nabyte przez oboje małżonków w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej od dnia ich nabycia, tj. od 14 lipca 2015 r.
W sytuacji, gdy składnik majątku stanowi współwłasność małżonków i jest wykorzystywany wyłącznie przez jednego z małżonków w prowadzonej przez niego działalności, to przychód z najmu takiego składnika majątku, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotowy składnik wykorzystuje dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Wynajem przez Wnioskodawcę lokali użytkowych (nabytych przez oboje małżonków w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej) w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej spowoduje powstanie wyłącznie u niego przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ to wyłącznie Wnioskodawca uzyskuje korzyści majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skoro – zgodnie z treścią wniosku - przychód ze sprzedaży lokali użytkowych został skalkulowany w ten sposób, że o wartość czynszu za okres od 14 lipca 2015 r. do 31 lipca 2015 r. pomniejszono cenę sprzedaży ww. lokali, to przychodem Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przychód z tytułu wynajmu ww. lokali za okres od 1 sierpnia 2015 r. Dochód z powyższego tytułu podlega opodatkowaniu wg stawki przewidzianej dla prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. wg stawki 19%.
Podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Interpretację indywidualną oparto zatem na stwierdzeniu Wnioskodawcy, że wartość nabytych w dniu 14 lipca 2015 r. 3 lokali użytkowych została tak skalkulowana, że kwota czynszu należnego od najemcy za okres od dnia 15 lipca 2105 r. do dnia 31 lipca 2015 r. pomniejsza cenę sprzedaży ww. lokali.
Jednocześnie należy wyraźnie zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do zagadnień prawa podatkowego w kontekście zadanych pytań i zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska, w odniesieniu do wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie rozstrzyga o zgodności opisanych we wniosku czynności z innymi przepisami, w tym przepisami ustawy o rachunkowości. Przepisy ustawy o rachunkowości nie stanowią bowiem przepisów prawa podatkowego zdefiniowanych w art. 3 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym minister właściwy do spraw finansów publicznych nie ma uprawnienia do interpretowania tych przepisów w trybie wydawania indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, określonych w art. 14b § 1 tej ustawy.
Końcowo należy wskazać, że w zakresie kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zakresie podatku od towarów i usług, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > ITPB1/4511-877/15-4/WM

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 43
 art. 14
 art. 3
 art. 14