Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zakonu-o-dani-z-prijmov-7-prijmy-z-kapitaloveho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQgw4rzikmeRw/
Timestamp: 2019-11-15 11:09:39+00:00

Document:
Komentár k zákonu o dani z príjmov § 7 - Príjmy z kapitálového majetku | SZÈO online
5.2.2018, Ing. Peter Horniaèek, Ing. Beáta Buláková; Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Peter Horniaèek, Ing. Beáta Buláková; Ing. Viera Mezeiová
(1) Príjmami z kapitálového majetku, ak nejde o príjmy podµa § 6 ods. 1 písm. d), sú
b) úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných kni¾kách, z peòa¾ných prostriedkov na vkladovom úète, na úète stavebného sporiteµa a z be¾ného úètu okrem úrokov uvedených v § 6 ods. 5 písm. b),
c) úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek a úroky z hodnoty splateného vkladu v dohodnutej vý¹ke spoloèníkov verejných obchodných spoloèností,
d)dávky z doplnkového dôchodkového sporenia podµa osobitného predpisu;35) rovnako sa posudzuje aj odstupné vyplácané podµa osobitného predpisu,35)
e) plnenia z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku; rovnako sa posudzuje aj jednorazové vyrovnanie alebo odbytné vyplácané v prípade poistenia osôb pri predèasnom skonèení poistenia,
h) výnosy (príjmy) zo ¹tátnych dlhopisov a ¹tátnych pokladnièných pouká¾ok.
(2) Príjmom z kapitálového majetku je aj výnos, ktorý vzniká pri splatnosti cenného papiera z rozdielu medzi menovitou hodnotou cenného papiera a emisným kurzom pri jeho vydaní; v prípade predèasného splatenia cenného papiera sa namiesto menovitej hodnoty pou¾ije cena, za ktorú sa cenný papier kúpi spä».
(3) Z príjmov uvedených v odseku 1 písm. a), b), d), e) a g), plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa daò vyberá podµa § 43. V prípade dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok predávaných pod ich menovitú hodnotu sa príjem vo vý¹ke rozdielu medzi ich menovitou hodnotou a ni¾¹ou obstarávacou cenou u majiteµa zahrnie do osobitného základu dane pri ich splatnosti. Ak príjmy uvedené v odseku 1 písm. a), b), d), e) a g) a v odseku 2 plynú zo zdrojov v zahranièí, zahàòajú sa do osobitného základu dane.
(4) Do osobitného základu dane sa zahàòajú príjmy uvedené v odseku 1 písm. a) a¾ c), f) a h) nezní¾ené o výdavky okrem výdavkov uvedených v odseku 7.
(5) Do osobitného základu dane sa zahrnie suma, o ktorú úhrn príjmov podµa odseku 1 písm. g) prevy¹uje úhrn vkladov podielnika; za vklad podielnika sa pova¾uje predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní. Ak úhrn vkladov podielnika prevy¹uje úhrn príjmov podµa odseku 1 písm. g), na rozdiel sa neprihliada.
(6) Ak daòovník vyu¾ije mo¾nos» odpoèíta» daò vybranú zrá¾kou podµa § 43 ods. 10 ako preddavok na daò podµa § 43 ods. 7, osobitný základ dane sa zistí podµa odseku 5.
(7) Pri príjmoch podµa odsekov 1 a¾ 3, ktoré sú súèas»ou osobitného základu dane, sa za výdavky pova¾uje aj povinne platené poistné20) z týchto príjmov.
(8) Do osobitného základu dane sa zahàòajú príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) a e) zo zdrojov v zahranièí zní¾ené o zaplatené vklady alebo poistné, prièom ak ide o dôchodok, rozdelia sa zaplatené vklady alebo poistné na obdobie poberania dôchodku; ak nie je obdobie poberania dôchodku dohodnuté, urèí sa ako rozdiel medzi strednou då¾kou ¾ivota podµa údajov vyhlasovaných ©tatistickým úradom Slovenskej republiky a vekom daòovníka v èase, keï dôchodok zaène po prvý raz pobera».
(9) Príjmy podµa odsekov 1 a¾ 3, ktoré plynú man¾elom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahàòajú do osobitného základu dane v rovnakom pomere u ka¾dého z nich, ak sa nedohodnú inak; v tom istom pomere sa zahàòajú do osobitného základu dane výdavky, o ktoré je podµa odsekov 2, 3, 5, 7 a 8 mo¾né zní¾i» príjmy zahrnované do osobitného základu dane.
(10) Príjmy podµa odsekov 1 a¾ 3, z ktorých je mo¾né daò vyberanú zrá¾kou podµa § 43 ods. 6 písm. a) a¾ c) pova¾ova» za preddavok na daò, sa zahàòajú do osobitného základu dane, ak daòovník vyu¾il mo¾nos» odpoèíta» daò vyberanú zrá¾kou ako preddavok na daò podµa § 43 ods. 7. Príjmy, pre ktoré je ustanovené, ¾e sa daò vybraná podµa § 43 ods. 6 pova¾uje za splnenie daòovej povinnosti, sa do osobitného základu dane nezahàòajú.
Od 1. 1. 2016 sa príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP), ktoré sa do tejto lehoty zahrnovali do ZD (èiastkového ZD) daòovníka, sa zahrnujú do osobitného ZD, a tým sa zabezpeèí ich zdanenie sadzbou 19 % bez ohµadu na to, èi plynú zo zdrojov v zahranièí alebo zo zdrojov na území SR.
úroky a ostatné výnosy z cenných papierov (ïalej len „c. p.”),
úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných kni¾kách, z peòa¾ných prostriedkov na vkladovom úète, na úète stavebného sporiteµa a z be¾ného úètu okrem úrokov z peòa¾ných prostriedkov na be¾ných úètoch, ktoré sa pou¾ívajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti. Novelou ZDP sa od 1. 1. 2014 toto ustanovenie len spresnilo – a to tak, aby bolo jednoznaène zrejmé, ¾e akékoµvek úroky, výhry alebo iné výnosy plynúce nielen z vkladov na vkladných kni¾kách, ale aj z vkladov na vkladovom úète, úète stavebného sporiteµa alebo be¾nom úète sú príjmami z kapitálového majetku (okrem zákonom ustanovenej výnimky).
Upozornenie: Ak tieto príjmy budú daòovníkovi plynú» zo zdrojov na území SR, budú podlieha» zdaòovaniu daòou vyberanou zrá¾kou (§ 43 ZDP) a vykonaním zrá¾ky bude daò z týchto príjmov vysporiadaná (zrá¾ku dane vykoná platiteµ dane),
úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek a úroky z hodnoty splateného vkladu v dohodnutej vý¹ke spoloèníkov v. o. s.; rovnako sa posudzuje aj odstupné vyplácané podµa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení (zákon è. 650/2004 Z. z. v z. n. p.)
dávky z doplnkového dôchodkového sporenia podµa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení ,
plnenia z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku; rovnako sa posudzuje aj jednorazové vyrovnanie alebo odbytné vyplácané v prípade poistenia osôb pri predèasnom skonèení poistenia,
výnosy (príjmy) zo ¹tátnych dlhopisov a ¹tátnych pokladnièných pouká¾ok (tieto príjmy boli do ods. 1 doplnené od 1. 1. 2014 – pozri ni¾¹ie).
U fyzických osôb (FO) sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 opätovne zmenil spôsob zdaòovania výnosov (príjmov) z dlhopisov. Zákonom è. 135/2013 Z. z., ktorým bol ZDP s úèinnos»ou od 1. 7. 2013 novelizovaný, sa zmenilo zdaòovanie daòou vyberanou zrá¾kou na zdaòovanie podaním daòového priznania [podµa § 7 ods. 1 písm. h) v znení úèinnom od 1. 7. 2013 do 31. 12. 2013 medzi príjmy z kapitálového majetku patrili výnosy z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok].
Novelou ZDP sa zdaòovanie vrátilo k stavu platnému do 30. 6. 2013. Od 1. 1. 2014 podµa novelizovaného § 7 ods. 1 písm. h) ZDP medzi kapitálové príjmy patria iba výnosy zo ¹tátnych dlhopisov a ¹tátnych pokladnièných pouká¾ok – a tieto sa v zmysle ods. 4 od roku 2016 zahàòajú do osobitného ZD nezní¾ené o výdavky a i naïalej sa budú zdaòova» prostredníctvom daòového priznania (§ 7 ods. 4 ZDP).
Výnosy z ostatných dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok (teda výnosy z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok, s výnimkou výnosov zo ¹tátnych dlhopisov a ¹tátnych pokladnièných pouká¾ok), ktoré budú FO plynú» od 1. 1. 2014, sa budú zdaòova» daòou vyberanou zrá¾kou [§ 43 ods. 3 písm. n) ZDP] vo vý¹ke 19 % priamo pri zdroji príjmu. Osoba, ktorá bude vypláca» výnosy z dlhopisov v prospech FO, bude v postavení platiteµa povinná vykona» zrá¾ku dane a túto odvies» v stanovenej lehote správcovi dane, zároveò bude povinná zasla» správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane.
Daò vyberaná zrá¾kou bude uplatòovaná na výnosy plynúce po 1. 1. 2014 bez ohµadu na dátum emisie dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok.
Výnosy (príjmy) z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok, ktoré podliehajú dani vyberanej zrá¾kou a ktoré od r. 2014 plynú FO, nepodliehajú poistnému na zdravotné poistenie.
Pán Ján ©etrný nakúpil 15. 5. 2013 10 ks hypotekárnych zálo¾ných listov (HZL) slovenskej banky emitované v ten istý deò. Menovitá hodnota 1 ks HZL bola 10 000 eur, p. ©etrný nakúpil celkovo 10 ks. Splatnos» HZL je 3 roky. Výnos z HZL je stanovený pevnou úrokovou sadzbou vo vý¹ke 3,0 % p. a. z menovitej hodnoty a vypláca sa roène pri výroèí HZL, teda k 15. 5. daného roka. Akým spôsobom sa zdaní výnos z HZL plynúci k 15. 5. 2014?
Výnos z HZL plynie prvýkrát k 15. 5. 2014 v brutto vý¹ke 3,0 % z 100 000 eur (10 000 x 10), t. j. 3 000 eur. Keï¾e výnos plynie po 31. 12. 2013, obchodník s CP, ktorý výnos poukazuje, uplatní daò vyberanú zrá¾kou vo vý¹ke 19 %, t. j. 570 eur a a¾ následne daòovníkovi pouká¾e netto výnos vo vý¹ke 2 430 eur (3 000–570). Obchodník s CP v postavení platiteµa dane zodpovedá za vèasné odvedenie dane správcovi dane. Keï¾e tento výnos bol zdanený daòou vyberanou zrá¾kou, nevstupuje do vymeriavacieho základu na výpoèet zdravotných odvodov. Pán ©etrný nebude povinný výnos z HZL zahrnú» v brutto vý¹ke do základu dane v podanom daòovom priznaní za rok 2014.
Príjmom z kapitálového majetku je aj výnos, ktorý vzniká pri splatnosti c. p. z rozdielu medzi menovitou hodnotou c. p. a emisným kurzom pri jeho vydaní. Ak dôjde k predèasnému splateniu c. p., namiesto menovitej hodnoty sa pou¾ije cena, za ktorú sa c. p. kúpi spä».
Odsek 3 ustanovuje, ¾e ak:
príjmy uvedené v ods. 1 písm. a), b), d), e) a g) tohto paragrafu plynú zo zdrojov na území SR, daò sa z nich vyberá zrá¾kou podµa § 43 ZDP,
dlhopisy a pokladnièné pouká¾ky predávajú pod ich menovitú hodnotu, príjem vo vý¹ke rozdielu medzi ich menovitou hodnotou a ni¾¹ou obstarávacou cenou sa u majiteµa zahrnie do osobitného ZD pri ich splatnosti,
príjmy uvedené v odseku 1 písm. a), b), d), e) a g) a v odseku 2 tohto paragrafu plynú zo zdrojov v zahranièí, zahàòajú sa do osobitného ZD.
Odsek 4 upravuje uplatòovanie výdavkov pri…

References: § 7
 § 6
 § 6
 § 43
 § 43
 § 43
 § 43
 § 43
 § 43
 § 7
 § 7
 § 43