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Timestamp: 2020-05-29 13:36:13+00:00

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¿Cómo se determina cuál es el régimen de tributación que afectará a la empresa a partir del año 2020? | Círculo Verde
¿Cómo se determina cuál es el régimen de tributación que afectará a la empresa a partir del año 2020?
Con fecha 24 de febrero del 2020, se publicó la Ley N°21.210 que moderniza la legislación tributaria, que incluye modificaciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta que cambian el régimen tributario de las empresas que sean calificadas como Pymes. Aquellos contribuyentes que no tengan la calidad de Pymes, automáticamente quedarán afectos al régimen general, que en resumen significa pagar más impuestos, ya que su tasa de Impuesto de Primera Categoría será de un 27% y éste impuesto servirá de crédito para el Global Complementario sólo en un 65% (de $100 de IDPC que pagó la empresa, el dueño podrá rebajar como crédito contra su Impuesto Global Complementario $65).
El SII ya tiene en su página una clasificación del régimen tributario, para lo cual deben validar para cada empresa en qué régimen han quedado, considerando que los cambios legales se aplican en forma inmediata. Vayan y validen cuál es el régimen al cual han sido adheridos, lo que puede ser un error, para lo cual tendrán de plazo hasta el 30.04.2020 para pedir el cambio de la asignación.
¿Cómo se define si el contribuyente es micro, pequeña y mediana empresa (Pyme)?
En la letra D del nuevo artículo 14 de la Ley de la Renta, se crea un nuevo régimen tributario para las micro, pequeñas y medianas empresas, denominado “Régimen Pro Pyme”, cuyo propósito principal es el de incentivar la inversión, el capital de trabajo, y la liquidez de las pymes. Por ello, resulta trascendental definir si la empresa es o no Pyme, para lo cual hay que ir a lo indicado en el N° 1 de la mencionada letra D) de la ley que define el concepto Pyme con tres condiciones específicas (lo destacado en negrillas es nuestro):
“Para los efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones copulativas:
a) Que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda de 85.000 unidades de fomento, según el valor de esta al primer día del mes de inicio de las actividades.
b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a ingresar al régimen, no exceda de 75.000 unidades de fomento, y mantenga dicho promedio mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa ejerciera actividades por menos de 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios que corresponda a los que realice sus actividades.
El límite de ingresos promedio de 75.000 unidades de fomento podrá excederse por una sola vez. Los ingresos brutos de un ejercicio no podrán exceder de 85.000 unidades de fomento.
c) Que el conjunto de los ingresos que percibe la Pyme en el año comercial respectivo, correspondientes a las siguientes actividades, no excedan de un 35% del total de sus ingresos brutos del giro:
(i) Cualquiera de las descritas en los números 1°.- y 2°.- del artículo 20. Con todo, no se computarán para el cálculo del límite del 35% las rentas que provengan de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
(En el art. 20 N° 1 están consideradas: Las rentas de los bienes raíces.
En el art. 20 N° 2 están. Las rentas provenientes de capitales mobiliarios (activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de dichos bienes; se debe entender título precario la entrega del uso sin ningún título de por medio).
(ii) Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.
(iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.”
La ley explica que, para efectos de determinar el cómputo, se deberán considerar los ingresos del giro que provienen de la actividad que realiza habitualmente el contribuyente, incluyendo ventas, exportaciones, prestaciones de servicios y otras operaciones; y, excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el caso de ganancias de capital, o esporádicos, como los obtenidos en la venta de activo inmovilizado. Igualmente, no se considerarán el impuesto al valor agregado ni otros impuestos adicionales o específicos que se recarguen al precio o remuneración ni las rentas señaladas en la letra (c) mencionada.
Para los cálculos y límites que establece esta letra se utilizará el valor de la unidad de fomento que corresponda al último día del respectivo ejercicio.
El cálculo de ingresos brutos del giro se determinará en base a lo contenido en el registro electrónico de compras y ventas; dicha información será puesta a disposición del contribuyente por el Servicio de impuestos Internos.
Nota: Se debe considerar que el Servicio solo se alimenta de dicho registro electrónico de ventas, no obstante, para los casos de los ingresos asociados al giro de la empresa no facturables, como por ejemplo ingresos por arriendos sin amoblar, la Ley explica que el SII mediante una o más resoluciones, establecerá la forma en que se llevará a cabo la determinación del ingreso bruto y la forma de poner a disposición la información.
En las empresas que no tienen participación en otras o no son dependientes de propietarios empresas, el cálculo ya está disponible dado que es directamente con los datos que maneja el SII, que considera las ventas en cada año, las divide por el valor de la UF del cierre de cada período y así determina el monto anual de ingresos del giro (esto lo muestra en detalle para cada caso por lo que deben revisar la información en la página del SII para cada empresa).
Consideraciones adicionales para la clasificación
La normativa considera que para el cálculo del promedio de ingresos brutos se deberán sumar los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas o entidades relacionadas, y además, sumar las rentas de dichas empresas o entidades relacionadas provenientes de la tenencia rescate o enajenación de las inversiones en capitales mobiliarios, de la enajenación de derechos sociales o acciones, y las rentas que las entidades relacionadas perciban con motivo de participaciones en otras empresas o entidades.
Se entenderá por empresas o entidades relacionadas, lo establecido en el artículo 8 N° 17 del Código Tributario (numeral recién incorporado por la misma norma de Modernización Tributaria), que indica:
Es importante destacar que los ingresos de las entidades relacionadas se sumarán, en su totalidad, en los casos de la letra a) y b) de dicho artículo; en tanto que, en los casos de las letras c), d) y e) del artículo referido se considerará la proporción que corresponda a la participación en el capital, utilidades, ingresos o derechos a votos, según resulte mayor.
En base a lo anteriormente expuesto, se podrían generar las siguientes situaciones:
Letra a, artículo 8 N° 17 del Código Tributario:
Cómputo de Ingresos bajo un Controlador común y con participación sobre el 50% de las controladas (letra b, artículo 8 N° 17 del Código Tributario).
Ejemplo Controlada A:
Cómputo de Ingresos Contribuyentes LETRAS C, D Y E, artículo 8 Nª17 del Código Tributario
Nota: se consideran los ingresos en base a la proporción aportada
Se debe considerar, que las pymes podrán optar por acogerse al llamado régimen de transparencia tributaria (artículo 14, letra D n° 8), cuya característica principal, es que la pyme quedará liberada del impuesto de primera categoría, siendo sus propietarios los que se afectarán con impuestos finales sobre la base imponible que determine la empresa.
Los requisitos para incorporarse al mencionado régimen son, además de cumplir con las tres condiciones del número 1 del artículo 14, letra D (explicadas al inicio de esta publicación), que sus propietarios sean contribuyentes de impuestos finales durante el ejercicio respectivo, incluyendo a los contribuyentes que se encuentren en el tramo exento de impuesto global complementario (no podrían optar los dueños que tengan calidad de empresarios individuales o EIRL; de igual forma faltará la interpretación del Servicio).
La tributación de los propietarios sobre la base imponible que determine la Pyme corresponderá según la forma que ellos hayan acordado repartir sus utilidades de acuerdo a lo estipulado en el pacto social, los estatutos o, si no son procedentes dichos instrumentos por el tipo de empresa de que se trata, en una escritura pública. En caso que no resulte aplicable lo anterior, la proporción que corresponderá a cada propietario se determinará de acuerdo a la participación en el capital enterado o pagado, y en su defecto, el capital aportado o suscrito.
En otras palabras, la asignación de la utilidad no estará asociada a los retiros efectivos, sino a la que se deba asignar de acuerdo a lo anteriormente citado (atribuir).
Esta clasificación no es automática, el contribuyente deberá manifestar al Servicio de Impuestos Internos mediante una declaración suscrita la decisión de acogerse a la transparencia tributaria.
Para poder visualizar la forma en que se determinará si la empresa califica o no dentro del Régimen Propyme, se presenta el siguiente ejemplo:
La empresa ABC, fue constituida el 01-01-2016, con un capital de $25.000.000, su giro principal es el de compra, venta y alquiler de muebles propios; asimismo, tiene como actividad las inversiones (principalmente en instrumentos financieros). Por otra parte, posee inversiones en empresas relacionadas con una participación del 50% (considerándose una empresa matriz y no controladora).
Dado que se trata de requisitos que deben ser cumplidos de forma copulativa, ante el incumplimiento de a lo menos uno de ellos, automáticamente quedaría fuera de toda opción a optar al régimen establecido.
Por lo anterior, primeramente se evaluará que cumpla las condiciones establecidas en la letra a (que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda de 85.000 unidades de fomento):
Fecha de inicio de actividades 01-01-2016
Capital aportado inicio actividades $ 25.000.000
UF al 01-01-2016 $ 25.626,09
Capital aportado en UF UF 975,56825
Como se evidencia, al presentar un capital aportado al inicio de actividades inferior a 85.000 UF, se reúne la primera condición para optar a que la empresa ingrese al régimen pyme.
Nota: al leer el texto de esta ley, se podría desprender que este requisito aplica para todas las sociedades, independiente de su antigüedad; no obstante, según la intención de las discusiones previas a la publicación de esta Ley, este requisito debería aplicarse solo a las empresas que realicen inicio de actividades en el periodo de evaluación. Sin embargo, debemos esperar que el Servicio de Impuestos Internos se pronuncie respecto a cómo interpretar este punto.
Ahora, para evaluar la condición de la letra b, se deben segregar del balance financiero de los últimos tres períodos de la empresa, aquellas partidas de ingresos percibidos o devengados que formen parte del giro de la misma. Con el objeto de mostrar la mecánica para determinar los ingresos a ser incluidos, se utilizó como muestra, los ingresos del año 2019:
Nota: para el caso de una empresa que no tiene como giro la inversión, no se deberán incluir para ese cálculo las cuentas relacionadas con las ganancias de capital (dividendos en acción, intereses en depósitos a plazos). Lo anterior, de acuerdo a lo establecido en la letra b del artículo que se está analizando.
Adicionalmente, se deben tomar en consideración los ingresos brutos del giro, percibidos o devengados por las empresas o entidades relacionadas, así como las rentas de dichas empresas por la tenencia rescate o enajenación de las inversiones en capitales mobiliarios, de la enajenación de derechos sociales o acciones, y las rentas que las entidades relacionadas perciban con motivo de participaciones en otras empresas o entidades; al igual que el punto anterior, se tomó como muestra los ingresos de la empresa relacionada del año 2019:
Ahora, en base a lo explicado, se debe calcular el promedio de los últimos tres años de la totalidad de los ingresos:
Como se evidencia, al tener un ingreso promedio inferior a 75.000 UF, se reúne la segunda condición para que la empresa ingrese al régimen pyme.
Por último, para evaluar la condición de la letra c, se debe determinar que ciertas actividades consideradas en el total de los ingresos, no superen el 35% de los mismos. Dichas actividades son la posesión o explotación de bienes raíces, rentas provenientes de capitales mobiliarios, participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación y la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.
En este caso práctico, se analizarán los ingresos que percibe la pyme en el año comercial respectivo, específicamente los ingresos provenientes de capitales mobiliarios:
Como se demuestra, en los años comerciales respectivos, para el caso de los ingresos provenientes de capitales mobiliarios (dividendos en acción e intereses en depósitos a plazo), el porcentaje excede el 35% establecido la letra c sobre este tipo de actividades; por lo tanto, no se cumple uno de los tres requisitos copulativos para que la empresa sea denominada en el régimen pro pyme y en consecuencia, la misma quedaría excluida de dicho régimen.
Nota: En el caso de que la empresa, cumpla las tres condiciones señaladas en esta publicación (letra a, b y c), la misma podrá formar parte del régimen pro pyme.
Clasificación ya realizada por el SII:
Cada empresa será automáticamente clasificada en un régimen tributario, dependiendo si es considerada Pyme o no. Pueden ven información de los sistemas vigentes en:
Dado lo anterior, la clasificación que hoy tenga asignada cada empresa puede no ser la que corresponda. No se confíen en lo que muestra la primera clasificación. Existe plazo hasta el 30.04.2020 para cambiar de régimen, si se cumplen los requisitos, por lo que deben revisar todas las empresas y su calificación asignada.
https://www.circuloverde.cl/ya-estan-en-vigencia-las-modificaciones-de-la-norma-tributaria-y-hay-que-ir-mirando-sus-efectos/
ALEJANDRO SAAVEDRA CASTILLO	el 30 de abril, 2020 a las 6:41 pm
Primero agradecerte este análisis y si me puedes ayudar con estas empresa
La sociedad (es una SpA) es comercial (servicios médicos) y esta baja las 75.000 uf y el SII la clasifico como 14-D Propyme y tiene un solo socio que es una sociedad de inversiones sin ingresos de otro tipo (solo dividendos) que a su vez tiene socios jurídicos y los dueños de estas son personales naturales
La pregunta es la primera sociedad puede estar acogida al artículo 14 letra D «PROPYME GENERAL» para que al entregar los dividendos, el crédito asociado sea sin restitución y llegar a sus dueños finales puedan rebajar ese crédito en 100%
Gracias y esperaré tu respuesta para no cometer errores y saber si esta bien la elección que SII ha puesto
Omar A. Reyes Ríos	el 30 de abril, 2020 a las 10:39 pm
En el N° 4 de la Letra D del art. 14 de la Ley de la Renta, se indica la forma de tributación de los dueños de las empresas que declaren como Pymes, al indicar: «Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos finales, conforme a las reglas establecidas en la letra A) de este artículo, considerando las disposiciones de esta letra D).»
En la mencionada letra A) y específicamente en su N° 5, se estable que los créditos son imputables con una prioridad de aquellos que no tiene derecho a devolución (los primeros en asignarse), dejando al final los que si tiene derecho a devolución.
En palabras simples, la empresa Pyme determina la utilidad de acuerdo a las disposiciones especiales de la Letra D), pero sus dueños deberán tributar en los impuestos finales, cuando corresponda, de acuerdo a las normas generales, esto es, cuando existan retiros o distribuciones de las mencionadas utilidades (debemos mencionar que ahora ya no existe el sistema atribuido), asignándose los créditos de acuerdo al registro SAC (Saldo Acumulado de Créditos).
Ahora, considerando que ese dueño no es una persona natural (o una empresa extranjera), llegando a otra empresa que puede estar afecta a la tributación de la letra A) del artículo 14, el crédito que finalmente se asocia al retiro o reparto dependerá si es con o sin restitución del 35% del crédito establecida en el inciso final del N° 3 del art. 56 de la Ley de la Renta (aplicable a las empresas que generen utilidades afectas a la norma general de la letra A del art. 14), lo que estará controlado en el registro SAC).
En resumen, si son créditos de la empresa filial, no tendrán restitución; por el contrario, si son créditos generados por utilidades de la matriz, que está en el régimen general, tendrá restitución del 35%, es decir, se traspasa como crédito el total del impuesto pagado en la empresa Pyme que es parte de un holding (esto deberá confirmarse con futuras instrucciones del SII, pero hasta el momento lo vemos de esa forma).

References: artículo 14
 artículo 20
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14