Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-243-15-2-am
Timestamp: 2018-03-21 09:11:39+00:00

Document:
IPPB1/4511-243/15-2/AM | Interpretacja indywidualna
Czy część kapitałowa raty kredytu waloryzowanego w walucie obcej może być w jakiejś części (i przy zachowaniu określonych warunków) wliczana w koszty uzyskania przychodów z najmu?
IPPB1/4511-243/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnicy pomiędzy kwotą udzielonego kredytu waloryzowanego walutą obcą a kwotą kredytu spłaconego - jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnicy pomiędzy kwotą udzielonego kredytu waloryzowanego waluta obcą a kwotą kredytu spłaconego.
W 2007 roku Wnioskodawca zakupił mieszkanie (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) na rynku wtórnym. Zakup był sfinansowany w 100% kredytem hipotecznym waloryzowanym we frankach szwajcarskich (CHF). Do 2011 roku Wnioskodawca mieszkał w ww. mieszkaniu a od czerwca 2011 rozpoczął wynajem tego mieszkania i niezwłocznie zgłosił ten fakt to Urzędu Skarbowego. Od czerwca 2011 roku do końca 2014 roku Wnioskodawca rozliczał podatek ryczałtem, a od stycznia 2015 roku przeszedł na skalę podatkową (zasady ogólne) i w związku z tym pojawiły się wątpliwości jak traktować ratę kredytu w kosztach uzyskania przychodu z najmu.
W związku z wejściem w życie ustawy antyspreadowej Wnioskodawca spłaca ów kredyt we frankach szwajcarskich - (kupując owe franki w kantorze). Spłatę w walucie rozpoczął w trakcie rozliczania podatku ryczałtem, a więc przed styczniem 2015.
Czy część kapitałowa raty kredytu waloryzowanego w walucie obcej może być w jakiejś części (i przy zachowaniu określonych warunków) wliczana w koszty uzyskania przychodów z najmu...
Artykuł 23 ust. 1 pkt 8 mówi że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się:
"wydatków na:
spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
- pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału, a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu)"
Z powyższego artykułu wynika że za koszt uważa się nie tylko skapitalizowane odsetki od kredytu, ale także "wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej" pod warunkiem że "pożyczkobiorca (...) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota (...) kredytu".
Posiadany przez Wnioskodawcę kredyt jest "waloryzowany kursem waluty obcej" a w wyniku wzrostu kurs CHF zwraca "kwotę kapitału większą niż kwota pożyczki (kredytu)". Oznaczałoby to że w jego przypadku "kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu)". Pytanie w jaki sposób owe "wydatki na spłatę pożyczki (kredytu)" powinny być uwzględnione... Otóż część odsetkowa raty jest w całości wliczana w koszty, zatem ów zapis dotyczyć może jedynie kapitałowej części raty. Wydaje się zatem, że do kosztów wliczana powinna być nadwyżka kapitałowej części raty będąca różnicą między faktycznie zapłaconą kapitałową częścią raty, a taką jaka byłaby zapłacona gdyby kurs CHF utrzymał się na stałym poziomie od momentu wypłaty kredytu.
Ponadto wydaje się że w przypadku ww. kredytu w CHF nie występują różnice kursowe, ponieważ, zgodnie z treścią art. 24c ust. 2 pkt 4 i 5 oraz art. 24c ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstają one tylko w przypadku kredytu (pożyczki) udzielonego bądź otrzymanego w walucie obcej. Tymczasem kredyt Wnioskodawcy jest kredytem waloryzowanym do waluty obcej (nie jest kredytem w walucie), zatem różnice kursowe go nie dotyczą. Wydaje się zatem ,że artykuł 24c nie stoi w sprzeczności z cytowanym wyżej artykułem 23 ust. 1 pkt 8.
Ponadto nadmienić należy że ustawa antyspreadowa nie zmienia definicji posiadanego przez Wnioskodawcę kredytu: jest to nadal kredyt waloryzowany do waluty obcej, mimo faktu, że jest spłacany we frankach szwajcarskich.
Powyżej Wnioskodawca przedstawił swój tok myślenia, który prowadzi do wniosku że jeśli zwraca kapitałową część raty wg. kursu wyższego niż kurs wypłaty kredytu, może wrzucić w koszty różnicę na owej kapitałowej części raty.
W zakresie wskazanych w art. 23 ust. 1 wydatków (kosztów), których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona przez ustawodawcę wskazać należy, że koszty pożyczki, tj. naliczone odsetki od pożyczki, mogą być, - co do zasady - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ustalonym w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższy stan faktyczny sprawy oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że różnica pomiędzy otrzymaną przez Wnioskodawcę kwotą kredytu waloryzowanego kursem franka szwajcarskiego, a kwotą faktycznie zwróconą - spłaconą bankowi stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu najmu lokalu mieszkalnego. Przy czym, dla ustalenia ww. różnicy należy przyjąć rzeczywistą wysokość dokonywanych spłat, uiszczanych w wysokości określonej umową kredytową. Jednocześnie zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż w sytuacja wskazanej we wniosku nie powstaną różnice kursowe o których mowa w art. 24 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-1239/14-5/AM | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-137/15-4/KK | Interpretacja indywidualna
DD10/033/279/ZDA/13/RD-4671 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-243/15-2/AM

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 23
 art. 24