Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbi-2-423-1672-13-pc-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184774330
Timestamp: 2020-06-04 17:26:49+00:00

Document:
IBPBI/2/423-1672/13/PC - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBI/2/423-1672/13/PC - Pismo wydane przez:...
IBPBI/2/423-1672/13/PC
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 10 grudnia 2013 r.), uzupełnionym 17 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz obowiązku sporządzania i składania zeznania CIT-8, a także sprawozdania finansowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz obowiązku sporządzania i składania zeznania CIT-8, a także sprawozdania finansowego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 marca 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1672/13/PC wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 17 marca 2014 r.
Zgromadzenie Sióstr (w dalszej części wniosku zwane "Zgromadzeniem") zostało erygowane przez Przełożoną Generalną na mocy Dekretu z 27 czerwca 1923 i zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej z 17 maja 1989 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1169) jest kościelną osobą prawną. Zgodnie z "Dokumentem dotyczącym statusu prawnego i działalności Zgromadzenia realizowanym w duchu charyzmatu Założyciela opracowanym na podstawie prawa kanonicznego, prawa własnego oraz obowiązującego w tym zakresie prawa polskiego" oraz Zarządzeniem Przełożonej prowincji z 10 maja 2008 r. w sprawie określenia niezarobkowej odpłatnej działalności statutowej Zgromadzenia, do niezarobkowej odpłatnej działalności statutowej Zgromadzenia należy miedzy innymi prowadzenie przedszkoli.
Zgromadzenie prowadzi placówkę przedszkolną w gminie R.
Przedszkole uzyskało zaświadczenie o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych gminy R., posiada nr REGON i nr NIP.
Odpłatność za pobyt dzieci w placówce wnoszona jest częściowo przez rodziców, opiekunów oraz na każde dziecko w wieku od 3-6 lat dotacje wnosi gmina. W kosztach prowadzenia placówki partycypuje również Zgromadzenie w szczególności w zakresie bieżącego utrzymania przedszkola, zakupu wyposażenia sal, placów zabaw. Przedszkole mieści się w budynkach należących do Zgromadzenia. Siostry prowadzące placówkę również w nim mieszkają. Placówka jest pracodawcą i płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzeń za pracę dla zatrudnionego w niej personelu świeckiego, jak i zakonnego. Placówka jest objęta Systemem Informacji Oświatowej.
Przełożona Prowincjonalna Zgromadzenia, wystąpiła do Dyrektora Izby Skarbowej o uznanie Przedszkola Niepublicznego prowadzonego przez Zgromadzenie za wyodrębniony podmiot podatkowy. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją uznał ww. Przedszkole za odrębny podmiot podatkowy. Celem statutowym Wnioskodawcy jest działalność oświatowa i wszystkie osiągane dochody są przeznaczone na ten cel.
Czy Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych oraz obowiązku sporządzania i składania do właściwego Urzędu Skarbowego zeznania CIT - 8 wraz z załącznikami oraz sprawozdania finansowego z zakresu prowadzonej działalności.
Zdaniem Wnioskodawcy, Przedszkole nie posiada osobowości prawnej - zgodnie z art. 12 ww. ustawy działa w ramach kościelnej osoby prawnej (Zgromadzenia), które je powołało, jako forma realizacji działalności statutowej kościelnej osoby prawnej w zakresie działalności oswiatowo-wychowawczej. W związku z powyższym jest zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych oraz nie ma obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.p."), wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:
Zgodnie z art. 55 ust. 1 ustawy z 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1169, zwanej dalej "uspdk"), majątek i przychody kościelnych osób prawnych podlegają ogólnym przepisom podatkowym z wyjątkami określonymi w ust. 2-6. Jak wynika z art. 55 ust. 2 uspdk, kościelne osoby prawne są zwolnione od opodatkowania z tytułu przychodów ze swojej działalności niegospodarczej. W tym zakresie osoby te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy o zobowiązaniach podatkowych. Z kolei w myśl art. 55 ust. 3 uspdk, dochody z działalności gospodarczej kościelnych osób prawnych oraz spółek, których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione od opodatkowania w części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków oraz na inwestycje sakralne, o których mowa w art. 41 ust. 2, i te inwestycje kościelne, o których mowa w art. 41 ust. 3, których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze, jak również remonty tych obiektów.
W myśl art. 55 ust. 8 uspdk, kościelne jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 12, mogą być na wniosek kościelnej osoby prawnej uznane przez właściwą izbę skarbową za odrębne podmioty podatkowe, jeśli są organizacyjnie wyodrębnione.
Zgodnie z art. 12 uspdk, kościelne wydawnictwa, zakłady wytwórcze, usługowe i handlowe, zakłady charytatywno-opiekuńcze, szkoły i inne placówki oświatowo-wychowawcze, nie posiadające osobowości prawnej, działają w ramach kościelnych osób prawnych, które je powołały. W tym miejscu należy zauważyć, że dochody przedszkoli, które nie są odrębnymi podmiotami na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w rzeczywistości będą stanowiły dochody kościelnej osoby prawnej, która je powołała. Kościelna osoba prawna może natomiast skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania wynikającego z art. 55 uspdk.
Uspdk w art. 6-9 ustanawia zamknięty katalog kościelnych osób prawnych. Tylko podmioty wymienione w tych przepisach mogą uzyskać status kościelnej osoby prawnej. Wnioskodawca (Przedszkole), który jest odrębnym od Zgromadzenia podatnikiem (został uznany przez Dyrektora Izby Skarbowej na mocy art. 55 ust. 8 uspdk za odrębny podmiot podatkowy) nie jest jednym z podmiotów wymienionych w art. 6-9 uspdk. Nie może zostać uznany zatem za kościelną osobę prawną.
Zatem dochód Wnioskodawcy uzyskany z tytułu prowadzenia przedszkola, nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a u.p.d.o.p.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że w myśl art. 27 ust. 1 u.p.d.o.p., podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
W myśl powyższych regulacji przedszkole (niebędące kościelną osobą prawną) będzie miało zatem obowiązek sporządzania i składania do właściwego urzędu skarbowego zeznania CIT - 8 wraz z załącznikami oraz sprawozdania finansowego z zakresu prowadzonej działalności.
Stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz obowiązku sporządzania i składania zeznania CIT-8, a także sprawozdania finansowego jest zatem nieprawidłowe.
Na marginesie wskazać należy, że Wnioskodawca mógłby korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. (po spełnieniu przeslanek zawartych w tym przepisie); kwestia ta nie była jednak przedmiotem niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 55
 art. 55
 art. 55
 art. 41
 art. 41
 art. 55
 art. 12
 art. 12
 art. 55
 art. 6
 art. 55
 art. 6
 art. 17
 art. 27
 art. 6
 art. 17
 art. 40
 art. 17
 art. 17
 art. 47