Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1913-15-17-06-2015-1421901
Timestamp: 2018-03-18 07:55:26+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1913-15, 17-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1913-15 de 17 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 13/01/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Sentencia: / Num. Recurso: 1451/2006
Resolución Vinculante de DGT, V3497-15, 13-11-2015
Núm. Resolución: V3497-15
Resolución Vinculante de DGT, V3145-17, 04-12-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/12/2017
Núm. Resolución: V3145-17
Resolución Vinculante de DGT, V3439-15, 11-11-2015
Núm. Resolución: V3439-15
Resolución Vinculante de DGT, V3441-15, 11-11-2015
Núm. Resolución: V3441-15
Resolución Vinculante de DGT, V3442-15, 11-11-2015
Núm. Resolución: V3442-15
Núm. Resolución: V1913-15
LIS Ley 27/2014 art. 21TRLIS RDLeg 4/2004 art. 96
Si las participaciones adquiridas por X mantienen la misma fecha y el mismo valor que tenían en sede de las personas físicas con anterioridad a su aportación a X.
Si la renta positiva que obtenga X en la transmisión del 100% del capital social de las entidades A, B y C dará lugar a la aplicación de la exención del artículo 21.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante (X) es una sociedad residente en territorio español cuyo objeto social es actuar como cabecera de un grupo de sociedades, residentes y no residentes, dirigiendo la participación en el capital social de las entidades del grupo y prestando a dichas sociedades los servicios, entre otros, de asesoría económica, financiera, administrativa, de gestión de empresas, comercial y de índole técnica en general, mediante la correspondiente organización de medios personales y materiales.
Los socios de X son personas físicas residentes en territorio español y miembros de un mismo grupo familiar.
En 2014, los socios de X aportaron a la entidad consultante las participaciones que ostentaban en una sociedad residente en Estados Unidos (A), y en las entidades residentes en territorio español B y C. Para ello, las personas físicas realizaron tres aportaciones no dinerarias que se calificaron como canjes de valores y se acogieron al régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La sociedad X participa íntegramente en las entidades A, B y C. La entidad consultante se plantea transmitir en 2015 la totalidad de las participaciones que ostenta en las sociedades A, B y C.
Con fecha 2 de enero de 2015 la entidad consultante presentó un escrito de consulta en el que plantea que las sociedades B y C distribuyan un dividendo a X que excederá del importe de los fondos propios generados desde la aportación en 2014.
A efectos de responder a esta consulta se parte de la presunción de que la distribución de dividendos por parte de las sociedades B y C, planteada por la entidad consultante en el escrito de fecha de entrada en el Registro de este Centro Directivo el 2 de enero de 2015, es alternativa y no concurrente con la operación de venta de las participaciones en las entidades A, B y C que se plantea en la presente consulta.
El artículo 21 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) dispone que:
En el caso concreto planteado en el escrito de consulta, la entidad X tiene intención de transmitir su participación en el capital social de las entidades A, B y C.
Se desconoce si, en este caso concreto, se cumplen todos los requisitos establecidos en el artículo 21 de la LIS para proceder a la aplicación del régimen de exención el él señalado.
No obstante, a estos efectos debe tenerse en cuenta que la aplicación del régimen fiscal especial a la operación de canje de valores realizada en 2014 por parte de los socios de la consultante, requiere tener en cuenta el cumplimiento de lo establecido en el artículo 96.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, según el cual:
R>"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal."
Este precepto recogía de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justificaba que a las mismas les fuera aplicable dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas operaciones en el artículo 15 del TRLIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
De acuerdo con lo anterior, una venta posterior de las participaciones aportadas en 2014 a X, podría influir en la determinación del propósito principal de las operaciones de canje de valores realizadas, puesto que las mismas, seguidas de una posterior venta de las participaciones de A, B y C, no beneficiaría el desarrollo futuro de la actividad de X, sino a sus socios, siempre que la mencionada transmisión conlleve una ventaja fiscal derivada del tratamiento fiscal de la plusvalía generada en la transmisión de las participaciones por parte de X.
En el escrito de la consulta no se aporta información que permita determinar la tributación de la venta de las participaciones en A, B y C si se hubiera realizado directamente por los socios personas físicas. No obstante, la venta de dichas participaciones por parte de X, habiéndose aplicado el régimen especial de neutralidad fiscal a las operaciones de canje de valores realizadas, permitiría aplicar la exención del artículo 21 de la LIS sobre la plusvalía generada desde la toma de la participación en A, B y C por parte de los socios personas físicas, en los términos mencionados en el referido artículo.
Por tanto, con la información aportada en el escrito de consulta, parece existir una ventaja fiscal en la transmisión posterior de las acciones de A, B y C por parte de X, por lo que las operaciones de canje de valores se habrían realizado con la finalidad principal de obtener una reducción en la tributación de la venta de dichas participaciones. Consecuentemente, aquella operación quedaría excluida del régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 96
 Real Decreto 
 artículo 15
 artículo 21