Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-142-2018-1-maz
Timestamp: 2019-04-18 11:00:03+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.142.2018.1.MAZ
Możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi na realizację projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 maja 2018 r. (data wpływu – 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi na realizację projektu pn. ... – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi na realizację projektu pn. ... .
Wnioskodawca – Gmina ... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach swojej działalności realizuje zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej i realizuje zadania z zakresu kultury. Powyższe zadania należą do zadań własnych Gminy.
Na wykonanie zadania pn. ... (dalej jako: „Projekt”), Gmina uzyskała dofinansowanie, na podstawie zawartej umowy o przyznaniu pomocy Nr ... z dnia ... 2018 r., z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
W ramach Projektu zostanie osiągnięty cel:
wykonanie przebudowy podjazdu dla niepełnosprawnych przy Domu Kultury;
zakup strojów regionalnych dla zespołu ludowego;
wykonanie i dostawa butów do tańca dla zespołu ludowego.
Gmina w budżecie Projektu uwzględniła koszty podatku VAT [zaliczając je] do kosztów kwalifikowanych i tym samym poziom dofinansowania jest wyliczony z uwzględnieniem podatku VAT. Gmina składając wniosek o płatność do urzędu marszałkowskiego ma obowiązek załączenia interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania VAT-u od zrealizowanego zadania.
Gmina w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji ponosi wszelkie koszty związane z wykonaniem zadania. Wydatki te będą dokumentowane wystawionymi przez wykonawcę na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku.
Zakup strojów, butów regionalnych dla zespołu ludowego działającego przy Domu Kultury pozwoli na przyjęcie nowych członków do zespołu ludowego. Ponadto przebudowa podjazdu przy Domu Kultury poprawi dostępność budynku dla osób niepełnosprawnych.
Projekt będzie realizowany przez Urząd Miejski w ... . Po zakończeniu zadania inwestycyjnego nie planuje się przekazania strojów regionalnych do innej jednostki organizacyjnej.
Ponadto Gmina nie prowadzi i nie planuje prowadzić żadnej działalności gospodarnej w związku z tymi wydatkami, ani nie będzie generowała dochodów z tego tytułu. Zakup strojów regionalnych, butów oraz przebudowa podjazdu dla osób niepełnosprawnych nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy Gmina, jako podatnik czynny podatku od towarów i usług, w czasie trwania zadania jak i również po jego zakończeniu, nie będzie miała możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi, wynikającymi z faktu realizacji Projektu, realizowanego przy udziale środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w ramach naboru do LGD, poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina uważa, że nie będzie przysługiwało jej prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego na fakturach za wykonanie zadania inwestycyjnego Projektu, gdyż powyższe zadanie jest wykonywane w ramach zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9, pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), do których w szczególności należą zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej wraz z obiektami administracyjnymi.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Mienie powstałe na skutek wykonania inwestycji będzie służyło zaspakajaniu potrzeb wspólnoty oraz nie będzie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej a w szczególności nie będzie generowało dochodów z tego tytułu. Stwierdza się, że Gmina wykonując przedmiotowe zadanie nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki na realizację w/w inwestycji w momencie ich ponoszenia nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Gminy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi.
Tym samym, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z nakładami poniesionymi na realizację zadania inwestycyjnego Projektu w całości ani w części, zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Ponadto Gmina nie będzie miała prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku VAT, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy kultury, w tym instytucji kultury oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację Projektu. Jak przedstawiła Gmina w opisie zdarzenia przyszłego, poniesione wydatki nie będą służyły prowadzeniu działalności gospodarczej, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub odzyskania podatku naliczonego, wynikającego z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Projektu, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, spełnienia wymagają dwa warunki:
dokonywane zakupy towarów i usług są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
Gmina powinna posiadać status podatnika – zgodnie z przepisami art. 15 ustawy o VAT.
Jak wynika z okoliczności sprawy, w oparciu o poniesione wydatki na realizację Projektu, Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej, nie będzie generowała dochodów z tego tytułu. Wydatki poniesione na zakup strojów regionalnych i butów oraz przebudowę podjazdu dla niepełnosprawnych, tj. towary i usługi objęte zakresem przedmiotowym Projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec powyższego stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to równocześnie, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Analiza treści wniosku, przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego – tj. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a tym bardziej ubiegania się o zwrot zapłaconego wcześniej podatku - z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu, ponieważ nie wystąpi związek tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.
0111-KDIB3-3.4012.142.2018.1.MAZ

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 87