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Timestamp: 2018-09-22 05:39:02+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1843-15, 11-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1843-15 de 11 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1843-15
La entidad consultante tiene como actividad la venta y reparación de vehículos como concesionario oficial.
En su activo dispone de elementos afectos a la actividad descrita. Asimismo posee inversiones financieras en acciones con cotización oficial, clasificadas tanto como disponibles para la venta como activos financieros mantenidos para negociar, que se han ido generando a lo largo del tiempo con excedentes de tesorería de la actividad de automoción. La entidad consultante cuenta con medios materiales y personales específicos para la gestión del activo financiero.
Se plantean realizar una operación de escisión parcial de los activos financieros, junto con los medios personales y materiales utilizados en su gestión, a favor de una entidad de nueva constitución o, alternativamente, una operación de escisión total. En ambos casos, los socios de la entidad escindida participarían en la entidad/es beneficiaria/s de la escisión de forma proporcional.
Con las operaciones planteadas se pretende separar el activo financiero de los riesgos empresariales asumidos en la actividad de automoción, así como permitir que los socios personas físicas conserven la exención del Impuesto sobre Patrimonio en relación a sus participaciones en X, sin que la misma se pierda porque más del 50% del activo de X esté constituido por valores.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
En primer lugar, en relación a la operación de escisión parcial, el artículo 76.2.1º.b) de la LIS considera escisión la operación por la cual "Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, manteniendo en su patrimonio al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la mayoría del capital social de estas, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente, que deberán atribuirse a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y reservas en la cuantía necesaria, y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior.".
Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente, manteniéndose asimismo bajo la titularidad de la entidad escindida elementos patrimoniales que igualmente constituyan al menos una rama de actividad, o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la mayoría del capital social de estas, podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma, exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido determine la existencia de una explotación económica en sede de la sociedad transmitente, autónoma y diferenciada del resto de actividades desarrolladas por ésta, que se aporta a la entidad adquirente, de tal manera que ésta pueda seguir realizando la misma actividad en condiciones análogas, e igualmente en la entidad transmitente se mantenga otra explotación económica que le permita seguir realizando la misma actividad que ya venía desarrollando, determinante de una rama de actividad, o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la mayoría del capital social de estas, la operación planteada en el escrito de consulta podría cumplir los requisitos formales del artículo 76.2.1º.b) de la LIS para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII del mismo texto legal.
No obstante, las participaciones (mayoritarias o minoritarias) en entidades en ningún caso pueden conformar una rama de actividad diferenciada, dado que la dirección y gestión de participaciones en otras entidades no constituye el desarrollo de una actividad económica, por lo que los bloques patrimoniales integrados por participaciones no constituirán una rama de actividad a efectos de lo dispuesto en el artículo 76.4 de la LIS. Por tanto, la operación de escisión parcial planteada no cumpliría la definición recogida en el artículo 76.2.1º.b) de la LIS, por lo que no podría acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de separar el activo financiero de los riesgos empresariales asumidos en la actividad de automoción, así como permitir que los socios personas físicas conserven la exención del Impuesto sobre Patrimonio en relación a sus participaciones en X, sin que la misma se pierda porque más del 50% del activo de X esté constituido por valores. Los motivos alegados pueden considerarse económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 89