Source: https://www.impo.com.uy/bases/decretos-originales/143-2018
Timestamp: 2020-07-09 02:33:04+00:00

Document:
Dispónese el ajuste de la reglamentación en materia de estímulo a inversiones, en el marco de la ley de inversiones y promoción industrial.
(3.214*R)
VISTO: la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, Ley de Inversiones, Promoción Industrial.
RESULTANDO: que los Decretos N° 455/007 de 26 de noviembre de 2007, y N° 2/012 de 9 de enero de 2012, reglamentaron el Capítulo III de la mencionada Ley, estableciendo beneficios tributarios a proyectos de inversión en función de su contribución a objetivos de desarrollo.
CONSIDERANDO: I) la necesidad de ajustar la reglamentación en materia de estímulos a inversiones específicas de modo de continuar incrementando el impacto en términos de objetivos de desarrollo, como ser, la creación de empleo, la descentralización y la internacionalización de las actividades productivas, la profundización del vínculo entre la producción y la mejora de las condiciones medioambientales, y el fomento de las inversiones en investigación y desarrollo.
II) la pertinencia de actualizar los beneficiarios del régimen de modo de permitir el acceso a las cooperativas y dar cumplimiento a los compromisos asumidos por el país en políticas antitabaco.
III) la oportunidad de profundizar el tratamiento diferenciado a las micro, pequeñas y medianas empresas, tanto en los aspectos procedimentales como en el nivel de los beneficios fiscales otorgados, así como de favorecer el uso del régimen por parte de empresas nuevas.
ATENTO: a lo expuesto y a lo establecido por el Decreto-Ley N° 14.178 de Promoción Industrial de 28 de marzo de 1974 y por la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998,
(Beneficiarios).- Podrán acceder a los beneficios previstos en la Sección II del Capítulo III de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, las Cooperativas y los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta de las Actividades Empresariales (IRAE) que posean ingresos gravados por dicho impuesto, cuyos proyectos de inversión sean declarados promovidos por el Poder Ejecutivo, de acuerdo con lo dispuesto por la Ley citada, la presente reglamentación y, en su caso, la normativa interna e instructivos que dicte la Comisión de Aplicación (COMAP).
No corresponde el otorgamiento de los beneficios fiscales reglamentados en este Decreto a los Entes Autónomos y Servicios Descentralizados del dominio industrial y comercial del Estado.
No podrán ampararse al presente régimen las empresas de la industria tabacalera.
(Declaratoria promocional).- Corresponderá al Poder Ejecutivo declarar promovidas las actividades sectoriales específicas.
Las empresas que proyecten realizar inversiones con destino a su giro podrán solicitar se las considere a los efectos de obtener los beneficios de la declaratoria promocional presentándose a tal fin a la COMAP a través de su Ventanilla Única. Quedan comprendidas en esta previsión las empresas que desarrollan su actividad en un sector que ya haya sido declarado promovido por el Poder Ejecutivo, para la obtención de beneficios complementarios a los ya otorgados a dicho sector.
Los bienes muebles que componen la inversión promovida deberán tener un valor mínimo individual de UI 500 (quinientas Unidades Indexadas). Quedan excluidos los bienes muebles destinados a la casa habitación y los vehículos no utilitarios.
(Inversiones computables).- Las inversiones previstas en el proyecto, computables para la obtención de los beneficios, serán las ejecutadas a partir de la presentación de la solicitud de la declaratoria promocional, y dentro de los 5 (cinco) ejercicios siguientes.
Se consideran las siguientes excepciones:
a)   En caso de que la inversión requiera un plazo mayor a 5 (cinco)
ejercicios para su ejecución, la empresa podrá solicitar que se
extienda dicho plazo al momento de presentar la solicitud ante la
COMAP. La petición deberá estar fundada y el plazo del cronograma
de ejecución no podrá ser mayor a 10 (diez) ejercicios.
b)   Si durante la ejecución de las inversiones, razones de fuerza
mayor debidamente acreditadas requirieran un período más extenso
para la ejecución del proyecto, la empresa podrá solicitar una
extensión del cronograma de inversión, por un plazo máximo de 2
(dos) ejercicios.
c)   Si durante la ejecución de las inversiones, razones de fuerza
mayor debidamente acreditadas impidieran momentáneamente la
ejecución de la inversión, la empresa podrá solicitar la
suspensión del cronograma de inversión, por un plazo máximo de 2
De extenderse el plazo de ejecución de la inversión bajo las circunstancias previstas en los literales a) y b), el compromiso de cumplimiento de los indicadores que se prevé en el artículo 12 se extenderá en concordancia.
En las circunstancias previstas en los literales b) y c), la petición deberá realizarse ante la COMAP dentro del periodo del cronograma de ejecución de inversiones original. Dicha comisión se pronunciará y elevará la petición al Poder Ejecutivo para su resolución.
Sin perjuicio de lo anterior, serán computables las inversiones realizadas dentro de los 6 (seis) meses anteriores al primer día del mes de presentación de la solicitud de declaratoria promocional, siempre que dichas inversiones sean necesarias para la realización del proyecto y no superen el 20% (veinte por ciento) del total de inversión elegible.
(Matriz de indicadores para otorgar los beneficios).- Los indicadores para evaluar los proyectos de inversión serán los siguientes: Generación de Empleo, Descentralización, Aumento de Exportaciones, Tecnologías Limpias, Investigación y Desarrollo e Innovación (I+D+i) y un indicador sectorial.
La contribución del proyecto en cuestión a cada uno de los objetivos que reflejan estos indicadores se evaluará en una escala del 0 (cero) al 10 (diez), de acuerdo a los criterios establecidos en este Decreto y en los instructivos que dicte la COMAP para completar la metodología de evaluación y facilitar su aplicación.
A cada proyecto de inversión se le asignará un puntaje global que surgirá de la suma ponderada de los puntajes obtenidos en cada uno de los indicadores. Los ponderadores para el cálculo del puntaje global, surgen de la siguiente matriz:
(Generación de Empleo).- El indicador de empleo asociado al proyecto de inversión dependerá de la inversión elegible medida en Unidades Indexadas y del aumento de empleo comprometido, con un adicional para la contratación de colectivos específicos. El indicador varía entre 0 (cero) y 10 (diez) puntos.
Se calculará según la siguiente fórmula:
Indicador de empleo = Empleo incremental / [(IE_UI)^(1/2)]
Donde IE UI es la inversión elegible en millones de Unidades Indexadas (UI)
El empleo incremental se define como la variación en las personas ocupadas con respecto a la situación inicial. El empleo se computará teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
i.   Se tomará la cantidad de trabajadores que figura en la nómina
mensual presentada ante el Banco de Previsión Social. Para el
cómputo de la situación inicial, los empleados que estuvieran en
seguro por desempleo en el período de referencia, se contarán
ii.  Se computará como un empleado aquel que cumpla 40 (cuarenta)
horas semanales de trabajo o 173 (ciento setenta y tres) horas
mensuales (promedio anual).
- En caso de que el trabajador realice menos horas, se deberá
prorratear por la cantidad de horas efectivamente trabajadas.
- Los trabajadores mensuales que realicen más de 40 (cuarenta)
horas semanales de labor y los jornaleros que realicen más de 173
(ciento setenta y tres) horas mensuales se computarán como un
- En casos de subsidios por maternidad o por enfermedad, se debe
considerar el promedio de horas computables de los 6 (seis) meses
anteriores al subsidio o del período trabajado si es menor a 6
iii. Se deberá aplicar un adicional de 0,25 (cero con veinticinco) por
cada trabajador perteneciente a los siguientes colectivos:
mujeres, personas menores de 25 (veinticinco) años, personas con
discapacidad y trabajadores rurales. Este cómputo adicional se
debe sumar por cada colectivo al que el trabajador pertenezca.
Para computar el indicador de empleo, el beneficiario deberá comprometer una generación de empleo para el promedio de los ejercicios del cronograma de indicadores que se define en el artículo 12, considerando la cantidad de trabajadores y su composición en términos de los colectivos seleccionados.
(Aumento de las Exportaciones).- El puntaje obtenido por el proyecto asociado al indicador de incremento de exportaciones se obtendrá mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
Indicador de exportaciones = Exportaciones_USD / [0,2(IE_USD)^(2/3)]
Exportaciones_USD es el promedio anual de exportaciones incrementales medidas en millones de dólares;
IE USD es la inversión elegible en millones de dólares.
Las exportaciones incrementales se definen como la variación en el monto exportado con respecto a la situación inicial.
Se considerarán exportaciones de servicios a aquellas actividades que se consideran como tales a efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) según lo establecido en el artículo 34 del Decreto N° 220/998 de 12 de agosto de 1998.
Las empresas cuyo giro sea la producción agropecuaria o la forestación podrán computar como exportaciones indirectas un porcentaje de las ventas en plaza incrementales de los productos agropecuarios producidos por la empresa. El Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca establecerá los coeficientes de exportaciones indirectas y los criterios técnicos que se aplicarán a cada producto.
Las ventas al exterior de actividades por las que la empresa tenga rentas exoneradas, no podrán computarse como exportaciones a los efectos de este indicador.
(Descentralización).- El indicador de descentralización vale entre 0 (cero) y 10 (diez) puntos, dependiendo del lugar en el que se radica físicamente la inversión, de acuerdo al siguiente detalle:
Los puntajes para los proyectos turísticos podrán diferir de los mencionados en este artículo, a propuesta del Ministerio de Turismo y con aprobación de la COMAP, debiendo mantener adecuada proporcionalidad con el criterio general. En el caso de las inversiones que se localicen en una localidad en el que la empresa ya realiza operaciones, el uso del indicador descentralización requerirá la obtención de al menos 1 (un) punto en el indicador de generación de empleo.
(Tecnologías limpias).- El indicador de tecnologías limpias asignará 1 (un) punto cada 5% (cinco por ciento) de participación de la inversión en tecnologías limpias respecto al total de la inversión elegible, variando en todos los casos entre 0 (cero) y 10 (diez) puntos.
El Poder Ejecutivo promoverá la formación de una comisión asesora integrada por técnicos idóneos en la materia y presidida por el Ministerio de Industria, Energía y Minería, con posibles asesoramientos externos. Serán funciones de esta comisión:
a)   La definición de un listado taxativo de bienes elegibles para el
cómputo de inversión en tecnologías limpias, así como el análisis
periódico de dicho listado y su actualización para reflejar las
prioridades de política y la evolución de la difusión de
Los bienes que generen exoneraciones fiscales en este marco
deberán contribuir a una producción más sostenible
ambientalmente, sea mediante la eficiencia en el uso de los
recursos como materias primas, agua y energía, la sustitución de
combustibles fósiles por renovables, la reducción en la
generación de residuos, efluentes y emisiones contaminantes
incluyendo gases de efecto invernadero.
b)   Asesorar a la COMAP respecto a aquellos proyectos de inversión
que generen ahorros significativos de los insumos por unidad de
producto. La comisión asesora deberá analizar estos proyectos
dentro de un plazo de 60 (sesenta) días.
La comisión asesora tenderá a la estandarización y publicidad de
los criterios asumidos para el análisis de los proyectos que, no
estando comprendidos en la lista taxativa a la que refiere el
literal anterior, resulten elegibles para este indicador.
c)   Apoyar e instruir a la COMAP a los efectos del Control y
Seguimiento de este indicador.
Los bienes cuya utilización sea obligatoria en virtud de normativa nacional o departamental no serán computables a efectos de este indicador.
(Investigación, Desarrollo e innovación).- El indicador asignará 1 (un) punto cada 5% (cinco por ciento) de participación de la inversión en Investigación, Desarrollo e Innovación respecto al total, variando en todos los casos entre 0 (cero) y 10 (diez) puntos.
La COMAP, en coordinación con la Agencia Nacional de Investigación e Innovación determinarán los criterios para el cómputo de este indicador.
(Indicadores sectoriales).- Los proyectos podrán utilizar un indicador sectorial dependiendo del giro de la empresa.
Los criterios de evaluación serán propuestos por cada ministerio y definidos en el ámbito de la COMAP. Los criterios podrán ser revisados periódicamente para reflejar las prioridades de política. El indicador sectorial varía de 0 (cero) a 10 (diez) puntos, siendo 10 (diez) el puntaje correspondiente a proyectos que contribuyan de forma excepcional a los objetivos específicos de cada ministerio.
Adicionalmente, los beneficiarios podrán utilizar como indicador sectorial la contribución del proyecto al desarrollo del mercado de capitales, reflejada en la financiación a través de mecanismos de oferta pública. Este indicador podrá ser utilizado en forma simultánea al indicador sectorial. En este caso la empresa sumará los puntos alcanzados por el indicador Desarrollo del Mercado de Capitales al puntaje obtenido en el indicador sectorial elegido, no pudiendo en ningún caso superar 10 (diez) puntos en dicha suma. La COMAP preverá las condiciones para la aplicación de este indicador.
El uso del indicador sectorial requiere la obtención de puntaje positivo en al menos uno de los indicadores definidos en los artículos precedentes.
(Cronograma de indicadores).- Al momento de la presentación del proyecto, la empresa comprometerá un cronograma para el cumplimiento de los indicadores, con las siguientes consideraciones.
I.   Los indicadores de empleo y exportaciones implicarán compromisos
por 5 (cinco) ejercicios, salvo que el cronograma de ejecución de
la inversión sea más extenso que dicho plazo, en cuyo caso el
cumplimiento de los indicadores se extenderá en concordancia. No
se considerarán a estos efectos los ejercicios de menos de 12
(doce) meses.
Para el control de estos indicadores, la situación inicial se
determinará considerando el promedio de los 12 (doce) meses
previos a la presentación del proyecto. El primer ejercicio para
el cumplimiento será el siguiente a la presentación del proyecto
o el siguiente al primer ingreso operativo que obtenga la
empresa, en caso de que este sea posterior.
En caso de que la naturaleza de las inversiones requiera extender
el comienzo del período de cumplimiento de los indicadores, podrá
solicitarse una extensión por un periodo que no podrá exceder 2
(dos) ejercicios. Esta situación deberá ser comunicada por la
empresa al momento de presentar el proyecto y será analizada por
la COMAP.
ii.  Las inversiones que se utilicen para el cómputo de los
indicadores de Tecnologías Limpias o de Investigación, Desarrollo
e Innovación, deberán ejecutarse en los primeros 2 (dos)
ejercicios del cronograma de ejecución de inversiones, y
afectarse a la actividad de la empresa.
En caso de que se requiera que la ejecución de dichas inversiones
se realice en ejercicios posteriores del cronograma, la empresa
deberá solicitar autorización de COMAP al momento de presentación
iii. El cumplimiento del indicador de tecnologías limpias y de los
indicadores sectoriales para los que el tipo de inversión otorgue
puntaje, requerirá que los bienes que dieron lugar a los
beneficios permanezcan afectados a la actividad de la empresa
durante al menos 5 (cinco) ejercicios a partir del ejercicio
siguiente al de su adquisición, salvo que el cronograma de
ejecución de la inversión sea más extenso que dicho plazo, en
cuyo caso el requisito de afectación se extenderá en
concordancia. No se considerarán a estos efectos los ejercicios
de menos de 12 (doce) meses.
En caso de que razones de fuerza mayor debidamente fundadas
impidan cumplir con el cronograma de indicadores de la forma
prevista al momento de la presentación del proyecto, podrá
solicitarse autorización para la suspensión del cronograma, por
un máximo de 2 (dos) años. En todos los casos, las empresas
deberán cumplir con los indicadores comprometidos por 5 (cinco)
ejercicios, o el plazo del cronograma de inversiones, si éste
fuese mayor.
(Requisitos para la solicitud).- Las empresas que deseen obtener la declaratoria promocional deberán presentar ante la Ventanilla Única, en la forma que COMAP lo determine, los siguientes elementos:
i.   Los datos identificatorios de la empresa y sus titulares y los
ii.  La información contable y económica necesaria para la evaluación
iii. Una declaración jurada, en la que el solicitante se comprometerá
a cumplir con las condiciones que den mérito a los beneficios
tributarios solicitados, en particular el fin del proyecto, el
monto de la inversión y los indicadores comprometidos, entre otra
información que la COMAP estime necesaria.
iv.  Constancias que acrediten las vinculaciones con otras empresas y
los datos identificatorios de las empresas que pertenecen al
La COMAP reglamentará en sus instructivos lo dispuesto en el presente artículo.
(Ventanilla Única de la COMAP).- La Ventanilla Única de COMAP centralizará la recepción de solicitudes de declaratoria promocional. La misma contará con un plazo máximo de 5 (cinco) días hábiles contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud por parte de la empresa, a efectos de remitir el proyecto de inversión a la COMAP.
(Procedimiento).- La COMAP propenderá a la simplicidad y transparencia de los procedimientos.
Los beneficiarios presentarán ante la Ventanilla Única la solicitud acompañada de la documentación a que refiere el artículo 13, a efectos de su remisión a la COMAP.
Una vez recibida dicha documentación, la COMAP efectuará al Poder Ejecutivo la correspondiente recomendación, para que éste, si resultare procedente, emita la resolución estableciendo la declaración de proyecto promovido. La resolución especificará la finalidad del proyecto, el monto de la inversión, los indicadores comprometidos y la exoneración obtenida, así como el plazo para la ejecución de la inversión, y el plazo de los beneficios fiscales otorgados, así como otra información referida a las condiciones que dieron lugar al otorgamiento de los beneficios que el Poder Ejecutivo considere pertinente.
(Evaluación por parte de la COMAP).- Para efectuar la recomendación a que refiere el artículo anterior, la COMAP dispondrá de 60 (sesenta) días hábiles a partir de la fecha en que la Ventanilla Única le remita la documentación correspondiente.
El plazo podrá ser suspendido para solicitar ampliación de información a la empresa. Dicha suspensión no podrá superar los 60 (sesenta) días hábiles.
(Recomendación ficta y desistimiento).- Si vencido el plazo a que refiere el artículo anterior, la COMAP no se hubiera expedido, se entenderá que ésta recomienda al Poder Ejecutivo el otorgamiento de los beneficios. Del mismo modo, si la empresa no suministrara la ampliación de información que la COMAP le requiera en el plazo establecido en el artículo anterior, se entenderá por desistida la solicitud de los beneficios.
De producirse la promoción en base a una recomendación ficta, esto deberá figurar en la resolución promocional del Poder Ejecutivo. En caso de que al momento de realizar el contralor, se detecte la existencia de circunstancias que hubiesen dado lugar a la no elegibilidad de inversiones, indicadores comprometidos o del proyecto en sí, se liquidarán los tributos que correspondan, actualizados por la evolución de la Unidad Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la notificación de la no elegibilidad, sin multas ni recargos. En estos casos, la COMAP dará cuenta a la Dirección General Impositiva (DGI) de estas circunstancias.
(Seguimiento).- Una vez presentado el proyecto de inversión y aún sin contar con la aprobación de la declaratoria promocional, los beneficiarios deberán presentar, dentro de los 4 (cuatro) meses del cierre de cada ejercicio económico, incluido el de presentación del proyecto, la siguiente información, con valor de declaración jurada:
i.   La información referente a la ejecución de la inversión.
ii.  La información vinculada a los beneficios fiscales utilizados,
incluyendo IRAE, IP, IVA y tasas y tributos a la importación.
iii. La información vinculada a los indicadores comprometidos.
La declaración deberá presentarse en todos los ejercicios hasta que haya concluido el último de los siguientes plazos: el plazo para la ejecución de inversiones establecido en la resolución o la ejecución efectiva; el plazo de utilización de los beneficios o su utilización efectiva y el cronograma de indicadores.
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, los beneficiarios deberán facilitar a la COMAP cualquier otra información o documentación que ésta estime necesaria para dar seguimiento al proyecto que recibió la promoción.
(Pérdida de los beneficios).- La COMAP realizará el contralor de la efectiva ejecución de los proyectos y del cumplimiento de los compromisos asumidos por los beneficiarios. Dicho control podrá efectuarse en cualquier momento del proceso de ejecución y operación del proyecto.
Si durante el seguimiento del proyecto se verificara el incumplimiento de las obligaciones asumidas por los beneficiarios, se procederá a reliquidar los tributos exonerados, con las consideraciones previstas en este artículo:
a)   El incumplimiento de la entrega de información a la COMAP
necesaria para el seguimiento del proyecto, se considerará
configurado cuando transcurran 30 (treinta) días hábiles desde el
vencimiento de los plazos otorgados a tal fin por las
disposiciones generales o por las particulares dictadas por el
Poder Ejecutivo o la COMAP.
En el caso de que se venza el plazo sin que se haya presentado la
información requerida, se concederá vista al beneficiario de la
situación de incumplimiento. Una vez cumplido el plazo otorgado
en la vista, de no presentar dicha información, se revocará la
resolución del Poder Ejecutivo, o se entenderá por desistido el
proyecto si aquella no se hubiese emitido, y por lo tanto se
deberán reliquidar los tributos exonerados, y abonar las multas y
b)   El incumplimiento en la ejecución de la inversión se considerará
configurado al vencimiento del plazo otorgado por la resolución
del Poder Ejecutivo para su efectiva realización o de la
respectiva prórroga si es que la misma se hubiera otorgado.
i.   Cuando el contribuyente cumpla parcialmente con los
objetivos sustanciales de ejecución y operación del
proyecto, deberá informar a la COMAP. De existir impuestos
exonerados indebidamente, deberán reliquidarse y abonarse
Si el beneficiario no informara a la COMAP la situación de
incumplimiento a que refiere el inciso anterior, se
considerará que el proyecto no cumplió en su totalidad con
los objetivos propuestos, debiendo reliquidar el total de
los tributos indebidamente exonerados y abonar las multas y
recargos correspondientes. El plazo para presentar dicha
información será el establecido en el artículo anterior.
Sin perjuicio de la reliquidación correspondiente, se
exceptúa de la obligación de informar establecida
precedentemente, a los casos en que el incumplimiento no
supere el 15% (quince por ciento) de la inversión elegible.
ii. Cuando el contribuyente incumpla totalmente los
proyecto, la resolución que otorgó los beneficios, deberá
informar a la COMAP y se procederá a revocar la resolución.
c)   El incumplimiento en la obtención de los indicadores
comprometidos se configurará cuando no se alcance el puntaje
total comprometido en la matriz de indicadores que dio lugar a
los beneficios fiscales. El incumplimiento será total cuando el
puntaje efectivamente obtenido fuera menor que el mínimo exigido
para la promoción de acuerdo a lo previsto en el artículo 5. El
incumplimiento será parcial cuando, superándose dicho mínimo, no
se alcance el puntaje comprometido al momento de la presentación.
Sobre el puntaje comprometido se tendrá en cuenta el margen de
tolerancia previsto en el artículo 21.
En cada ejercicio a partir del segundo ejercicio del cronograma
de indicadores, se controlará el cumplimiento preliminar y al
finalizar dicho cronograma se controlará el cumplimiento
En cada instancia de control preliminar, se comparará el puntaje
comprometido del proyecto con el puntaje observado, definido como
el puntaje que obtendría el proyecto dados los indicadores
observados a la fecha, los indicadores comprometidos para los
ejercicios siguientes del cronograma y la inversión total
Si de esa comparación surgiera que se hubiera configurado el
incumplimiento preliminar de los indicadores, se calculará la
exoneración correspondiente al puntaje efectivamente alcanzado en
el control preliminar. Si en ejercicios anteriores, el
beneficiario hubiera usado beneficios por encima de lo que
correspondería dado el puntaje observado en la instancia de
control, deberá reliquidar los tributos exonerados en los
ejercicios anteriores, actualizados por la evolución de la Unidad
Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la
configuración del incumplimiento.
En caso de que el beneficiario reliquide en función de lo
previsto en el inciso anterior, y en un ejercicio posterior
alcance el puntaje comprometido, podrá reliquidar los tributos.
Al finalizar el período de control de los indicadores y de
ejecución de la inversión se controlará el nivel de cumplimiento
definitivo de los compromisos, del que surgirá un puntaje y una
exoneración definitivos.
En caso de que el beneficio utilizado en los ejercicios
anteriores fuera superior al definitivo, se deberán reliquidar
los tributos exonerados, actualizados por la evolución de la
En caso de que al finalizar el período de control de los
indicadores y de ejecución de la inversión se constatare que el
nivel definitivo de cumplimiento de los indicadores hubiera
permitido un mayor goce del beneficio que el efectivamente
utilizado en los ejercicios anteriores, el beneficiario podrá
reliquidar los tributos.
Los indicadores que dieron lugar al otorgamiento de los
beneficios no se podrán relacionar con resultados de signo
contrario originados en actividades similares a las que son
objeto del beneficio, obtenidos por empresas vinculadas. A los
efectos de este decreto, se entenderá que son empresas vinculadas
aquellas que estén sujetas, de manera directa o indirecta, a la
dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas, o
éstas, sea por su participación en el capital, el nivel de sus
derechos de crédito, sus influencias funcionales, contractuales o
no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las
actividades de los mencionados sujetos pasivos. Si se verificara
esta situación, se procederá a reliquidar los tributos
exonerados, con las multas y recargos correspondientes.
El plazo para el pago de la reliquidación será el mismo que el que se cuenta para la presentación de la declaración jurada del IRAE del ejercicio en que se configuró el incumplimiento.
Los incumplimientos que surjan de las declaraciones juradas o que se constaten en auditorías posteriores realizadas por la COMAP deberán comunicarse a la Dirección General Impositiva, mediante medio fehaciente, a efectos de la reliquidación de los tributos.
Sin perjuicio de ello, las empresas beneficiarias tendrán la obligación de dejar de aplicar los beneficios y proceder a su reliquidación, si se verificaran las condiciones objetivas del incumplimiento, con independencia del pronunciamiento de la COMAP.
(Márgenes de tolerancia en la matriz de indicadores).- Se admitirá un margen de tolerancia del 10% (diez por ciento) respecto a la obtención del puntaje asignado al proyecto de inversión.
Este margen se aplicará en cada ejercicio del cronograma de compromisos y al cierre del mismo.
(Repuntuación).- Luego del cierre del período de control de los indicadores, si el beneficiario hubiera generado un puntaje superior al comprometido en el proyecto de inversión promovido, podrá solicitar ante la COMAP que se le recalcule la exoneración y el plazo que hubiera correspondido a dicho puntaje, en cuyo caso se emitirá una resolución del Poder Ejecutivo. A estos efectos, sólo se considerarán los indicadores que dieron lugar al otorgamiento de los beneficios.
Del mismo modo, en caso de incumplimiento por encima del margen de tolerancia a que refiere el artículo anterior, podrá solicitarse el amparo de los beneficios aplicables al puntaje que se cumpla efectivamente. La Comisión de Aplicación establecerá el procedimiento para la aplicación del mencionado criterio.
(Ampliaciones).- Las empresas que cuenten con algún proyecto promovido podrán presentar una ampliación del mismo por hasta 20% (veinte por ciento) de la inversión promovida elegible, hasta el segundo ejercicio económico siguiente al de la Declaratoria Promocional del proyecto original.
Para ingresar una ampliación, se requerirá un incremento de los indicadores tal que el puntaje final se mantenga.
El cronograma de cumplimiento para dicho aumento de indicadores será el mismo que se haya definido para los indicadores del proyecto original.
(Plazo de exoneración del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas).- El plazo en el que la empresa podrá aplicar la exoneración de IRAE al que refiere el artículo anterior será el mayor entre 3 (tres) ejercicios, o el que surja de la aplicación de una de las siguientes fórmulas:
Para las empresas nuevas:
2 * % Exoneración Otorgada * [8 + (IE_UI)^(1/5)]
Para las empresas en marcha:
2 * % Exoneración Otorgada * [5 + (IE_U1)^1/5]
La cifra que resulte del cálculo mencionado deberá ser redondeada.
El plazo se computará a partir del ejercicio en que se obtenga renta fiscal, incluyendo a este último en dicho cómputo, siempre que no hayan transcurrido 4 (cuatro) ejercicios desde la declaratoria promocional. En este caso, el referido plazo máximo se incrementará en 4 (cuatro) ejercicios y se computará desde el ejercicio en que se haya dictado la citada declaratoria.
La empresa podrá suspender el plazo de exoneración por hasta 1 (un) ejercicio en los casos que hayan obtenido en la resolución de promoción un plazo de hasta 5 (cinco) ejercicios o hasta por 2 (dos) ejercicios, (consecutivos o no), cuando hayan obtenido un plazo de 6 (seis) ejercicios o más.
(Incentivos para micro y pequeñas empresas).- Las empresas categorizadas como micro y pequeñas de acuerdo con lo establecido en el Decreto N° 504/007 de 20 de diciembre de 2007, que presenten proyectos de inversión dentro del ejercicio fiscal por un total acumulado de hasta UI 3,5 millones (tres millones quinientos mil Unidades Indexadas), recibirán un 20% (veinte por ciento) adicional de beneficio de IRAE que les correspondería en aplicación de los criterios establecidos en este Decreto.
Además, se adicionará un ejercicio al plazo de exoneración obtenido según la fórmula establecida en el artículo 25 de este Decreto.
En ningún caso la exoneración final de IRAE podrá superar el 100% (cien por ciento) de la inversión elegible.
La categorización a la que refiere el primer inciso, se determinará en función del número de personal ocupado al momento de presentación del proyecto y en función de la facturación anual del último ejercicio cerrado previo a la presentación del proyecto.
(Incentivos para usuarios de parques industriales).- Para aquellas empresas que estén habilitadas como usuarios de parques industriales y parques científico-tecnológicos, el monto del IRAE exonerado y el plazo para usufructuar la exoneración se incrementará en 15% (quince por ciento) respecto a lo que correspondería al aplicar el artículo 24 del presente Decreto.
Adicionalmente, en el caso de las empresas que realicen actividades industriales y aquellas que realicen operaciones de almacenaje, acondicionamiento, selección, clasificación, fraccionamiento, armado, desarmado, manipulación o mezcla de mercaderías o materias primas, siempre que estén exclusivamente asociadas a las actividades industriales instaladas en los parques, dispondrán de un crédito fiscal por los aportes patronales asociados al empleo comprometido en el indicador de generación de empleo por el que se obtuvieron los beneficios fiscales, durante un período de 5 (cinco) años. La COMAP reglamentará en sus instructivos lo dispuesto en el presente artículo.
(Aplicación de beneficios con resolución pendiente).- Las empresas que hayan presentado la solicitud de declaratoria promocional y tengan pendiente de resolución por parte del Poder Ejecutivo la obtención de beneficios en relación al IRAE y al IP, podrán liquidar y abonar dichos tributos considerando la hipótesis de que los referidos beneficios hubiesen sido aprobados en las condiciones solicitadas.
En caso de que la resolución del Poder Ejecutivo no otorgue la totalidad de los beneficios solicitados en el proyecto presentado a su consideración, las diferencias resultantes podrán ser abonadas, sin multas ni recargos, hasta el tercer mes siguiente a dicha resolución.
(Criterios técnicos aplicables).- En cualquier estado del proceso de determinación tributaria por parte de la Dirección General Impositiva y hasta que quede firme la resolución respectiva, el contribuyente podrá solicitar el pronunciamiento expreso de la COMAP en lo referente a criterios técnicos aplicables a las exoneraciones tributarias a que refiere el presente decreto.
La Comisión de Aplicación contará con 90 (noventa) días hábiles para emitir el informe respectivo. Si vencido este plazo la Comisión de Aplicación no se hubiera expedido, se aplicarán los criterios técnicos referidos por el contribuyente.
(Fusiones, escisiones o adquisiciones).- Las solicitudes de declaratoria promocional sobre fusiones, escisiones o transformaciones de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 26 de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, requerirán que la empresa justifique el cumplimiento de las condiciones establecidas en dicha norma ante la COMAP.
(Cláusula anti-abuso).- La adopción de formas o estructuras jurídicas realizadas con el único o principal propósito de acceder a los beneficios tributarios establecidos en el presente Decreto, que de no mediar no se tendría derecho a la obtención de los mismos, será motivo suficiente para rechazar la solicitud o para revocar la resolución en caso de haberse otorgado.
(Beneficio temporario para automóviles eléctricos).- Para los proyectos de inversión presentados entre el 1° de mayo de 2018 y el 30 de abril de 2021, se considerará inversión elegible la adquisición de vehículos de pasajeros con motorización exclusivamente eléctrica cuya batería de densidad de energía gravimétrica sea mayor o igual a 100 Wh/kg, que se destinen directamente a la actividad de la empresa. En el caso de los automóviles, el valor de importación CIF no podrá superar los US$ 70.000 (setenta mil dólares de los Estados Unidos de América).
Los vehículos eléctricos de pasajeros no serán bienes elegibles para los contribuyentes de IRAE que lo sean en ejercicio de la opción prevista en el artículo 5° del Título 4 del Texto Ordenado 1996.
La inversión en estos bienes no podrá computarse en más de un indicador.
La COMAP definirá requisitos y condiciones técnicas adicionales pertinentes para esta inversión.
(Vigencia).- El régimen que se reglamenta en el presente Decreto comenzará a aplicarse para todos los proyectos presentados a partir de su publicación. Las empresas que hayan presentado proyectos de inversión solicitando la declaración promocional prevista en la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, ante la Ventanilla Única, desde el 1° de marzo de 2018 y hasta transcurridos 90 (noventa) días desde la publicación de este Decreto, podrán optar, expresándolo por escrito, por el nuevo régimen que se reglamenta en el presente Decreto o por el último vigente antes de la publicación de éste.
Dr. TABARÉ VÁZQUEZ, Presidente de la República, Período 2015-2020; DANILO ASTORI; CAROLINA COSSE; ERNESTO MURRO; ALBERTO CASTELAR; LILIAM KECHICHIAN.

References: artículo 12
 artículo 12
 artículo 34
 artículo 13
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 artículo 5
 artículo 21
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 artículo 25
 artículo 24
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 artículo 26
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 artículo 5