Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1142007.htm
Timestamp: 2019-03-19 14:39:14+00:00

Document:
¿Si el acto administrativo por el cual se declara compensada una deuda por concepto de tributos retenidos y/o percibidos es emitido con fecha posterior al vencimiento del plazo para abonar la citada deuda, vencimiento que coincide con el momento de la coexistencia de la deuda y el crédito, se configuraría la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario?.
Para efecto de la presente consulta se parte de las siguientes premisas:
La deuda a compensar corresponde a un tributo retenido y/o percibido, distinto a las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a la Ventas.
No se han efectuado pagos parciales contra la deuda tributaria.
Se trata de supuestos de compensación de oficio y de compensación a solicitud de parte que extinguen el íntegro de la deuda tributaria.
Conforme a lo establecido en el primer párrafo del artículo 40° del TUO del Código Tributario, la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
a.	Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere dicho artículo.
Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.
Agrega dicho artículo que la compensación señalada en los numerales 2) y 3) del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.
Añade que se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer párrafo del presente artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributara, según corresponda(1).
Fluye de las normas citadas que la compensación en materia tributaria es un medio para extinguir la deuda tributaria con los créditos tributarios que pudiera tener el deudor tributario por concepto de tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, en cualquiera de las formas establecidas en el artículo 40° del TUO del Código Tributario, la cual surtirá efectos, en los casos de la compensación de oficio y a solicitud de parte, en la fecha en que coexistan la deuda y el crédito tributario materia de compensación.
Ahora bien, conforme a lo establecido en el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias "no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos".
Al respecto, el tipo legal citado en el párrafo precedente toma en consideración el hecho de que los agentes de retención o percepción no pongan a disposición del fisco los montos recaudados dentro del plazo legal. Así, dicha infracción se configura cuando el agente de retención o percepción deja de ingresar el monto retenido o percibido dentro del plazo en que se encuentra obligado para hacerlo.
Sin embargo, para efecto de establecer si en el supuesto planteado en la consulta, se configuró o no la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, debe tenerse en cuenta que, según lo señalado en el numeral 1 del presente informe, de efectuarse la compensación de un crédito con una deuda tributaria que cumplan con todos los requisitos del artículo 40° del TUO del Código Tributario, y en tanto el crédito sea anterior al vencimiento de la deuda por tributo a compensar, tal compensación surtirá efectos en la fecha en que coexista este con la deuda tributaria.
En ese sentido, en el supuesto planteado, toda vez que la compensación surte efectos en la fecha de coexistencia del crédito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, lo cual implica para todo propósito legal la extinción de la deuda tributaria dentro del plazo establecido para pagarla, no se habrá configurado la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario(2).
En el supuesto planteado, toda vez que la compensación surte efectos en la fecha de coexistencia del crédito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se habrá configurado la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la compensación se emita y notifique luego del vencimiento de dicho plazo.
Lima, 22.6.2007
(1) Texto vigente con la modificación efectuada por el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 981.
(2) Este criterio también es adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 04236-4-2003, 01240-4-2006, 09536-1-2004, 02382-2-2006, 907-1-99, 03281-2-2003.
A0578-D6
CÓDIGO TRIBUTARIO – Compensación e Infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario.
4.4. INFRACCIONES

References: artículo 178
 artículo 40
 artículo 40
 artículo 178
 artículo 178
 artículo 40
 artículo 178
 artículo 178
 artículo 9
 artículo 178