Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/ilpb2-4511-1-39-16-2-mki
Timestamp: 2017-12-11 02:09:23+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie konsekwencji uczestnictwa w programie motywacyjnym.
ILPB2/4511-1-39/16-2/MKIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2015 r. (data wpływu 13 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji uczestnictwa w programie motywacyjnym jest:
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej. Obecnie Zainteresowana jest związana stosunkiem pracy z Sp. z o. o., która jest spółką zależną od spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, wchodzącą w skład międzynarodowej grupy.
Czy dochód otrzymywany z tytułu realizacji opcji na akcje powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i opodatkowany przez Wnioskodawczynię samodzielnie według stawki 19% w momencie otrzymania przez Wnioskodawczynię rozliczenia pieniężnego z tytułu objęcia Wnioskodawczyni programem motywacyjnym...
Czy dochody otrzymywane z tytułu przyznania akcji zastrzeżonych powinny zostać zakwalifikowane do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i opodatkowane według stawki 19% w momencie faktycznego otrzymania przez Wnioskodawczynię rozliczenia pieniężnego z tytułu objęcia Wnioskodawczyni programem motywacyjnym...
Taką kwalifikację uniemożliwia już sama koncepcja stosunku pracy. Art. 12 ust. 1 ustawy o PIT posługuje się pojęciem przychodów osiąganych „ze stosunku pracy”, a nie przykładowo „związanych ze stosunkiem pracy” bądź „przy okazji stosunku pracy”. Zatem tylko przychody, których podstawą jest stosunek pracy mogą być kwalifikowane do tego źródła przychodów. Związki kapitałowe, czy też gospodarcze, łączące pracodawcę Wnioskodawczyni (polską spółkę) i spółkę amerykańską, nie są wystarczającą podstawą do tego aby uznać, że świadczenia otrzymywane przez Zainteresowaną od amerykańskiej spółki skutkują u Wnioskodawczyni powstaniem przychodu ze stosunku pracy zawartego i realizowanego przez Zainteresowaną ze spółką polską.
Oczywiście fakt braku odpłatności po stronie Wnioskodawczyni za otrzymane opcje na akcje nie będzie dla Zainteresowanej neutralny z podatkowego punktu widzenia, bowiem nieodpłatne nabycie przez Wnioskodawczynię opcji na akcje, czy też ewentualnie akcji spółki amerykańskiej wpłynie na podstawę opodatkowania w momencie zbycia przez Wnioskodawczynię opcji na akcje czy też akcji spółki amerykańskiej (tj. nie rozpoznaje kosztów związanych z nabyciem opcji na akcje/akcji i w efekcie, Wnioskodawczyni zapłaci wyższy podatek dochodowy niżby miała do zapłaty gdyby odpłatność za opcje na akcje/akcje ponosiła).
W związku z powyższym, w sytuacji przyznania Wnioskodawczyni zastrzeżonych akcji spółki amerykańskiej, dochód otrzymany z tytułu sprzedaży tychże akcji powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodu z kapitałów pieniężnych i opodatkowany stawką 19 %.
W kontekście powyższych wyjaśnień, stwierdzić należy, że samo przyznanie Wnioskodawczyni opcji nabycia akcji – po spełnieniu warunków programu – nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu.
Skoro w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni zostaną przyznane, a więc obejmie Ona (nabędzie) nieodpłatnie, akcje w ramach udziału w programie motywacyjnym, stwierdzić należy, że po Jej stronie – w momencie ich nieodpłatnego otrzymania – dojdzie niewątpliwie do przysporzenia majątkowego, ponieważ otrzyma akcje określonej wartości nie ponosząc kosztów ich nabycia.
Zgodnie z art. 20 ust 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy – dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
w momencie otrzymania przez Wnioskodawczynię w ramach programu motywacyjnego opcji nabycia akcji spółki amerykańskiej, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nie powstał/nie powstanie po stronie Zainteresowanej przychód,
w momencie sprzedaży otrzymanych w ramach programu motywacyjnego opcji nabycia akcji spółki amerykańskiej, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, po stronie Zainteresowanej powstał/powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, który należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych,
w momencie otrzymania przez Wnioskodawczynię w ramach programu motywacyjnego akcji zastrzeżonych spółki amerykańskiej po stronie Wnioskodawczyni miało/będzie miało miejsce przysporzenie majątkowe w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z faktem, że nabycie akcji nastąpiło w formie nieodpłatnej. Ponieważ Wnioskodawczyni otrzymała akcje zastrzeżone od spółki amerykańskiej, tj. od podmiotu nie będącego pracodawcą Wnioskodawczyni, uzyskany przychód należy zaliczyć do innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
w momencie sprzedaży nieodpłatnie nabytych akcji zastrzeżonych spółki amerykańskiej po stronie Wnioskodawczyni powstał/powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, który należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych. Opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy uzyskanym przychodem ze zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi w oparciu o przepis art. 22 ust. 1d w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy, tj. w wysokości wartości nieodpłatnego świadczenia, które powstało w związku z nieodpłatnym nabyciem akcji spółki amerykańskiej przez Wnioskodawczynię.
zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń, oraz
zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Program motywacyjny > ILPB2/4511-1-39/16-2/MKI

References: art. 14
 Art. 12
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 11
 art. 20
 art. 22
 art. 23