Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/ilpb2-4511-1-460-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-22 10:03:52+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-460/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-460/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 12 czerwca 2001 roku został złożony wniosek o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym w dniu 22 września 1992 roku T.S.
Na podstawie ustawy spadek nabyli:
żona A.S. w 1/4 części
każde z nich po 1/4 części.
W dniu 28 czerwca 2001 roku Sąd Rejonowy wydał Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku przez żonę A.S. i dzieci K.B., R.S., W.S. każde w 1/4 części.
W dniu 23 maja 2003 roku zmarła A.S. Sąd Rejonowy wydał w dniu 3 lipca 2003 roku Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po A.S. na podstawie ustawy przez dzieci: K.B., R.S., W.S. każde w 1/3 części.
Dnia 4 lipca 2003 roku został złożony wniosek o dział spadku po zmarłym T.S i A.S. w ten sposób, że:
K.B. i W.S. nabywają na współwłasność po połowie nieruchomości położone w A. objęte księgami wieczystymi:
KW nr 1 – ul. O. o powierzchni 0,2100 ha,
KW nr 2 – ul. W. o powierzchni 0,0917 ha,
KW nr 3 – ul. Z. o powierzchni 0,0469 ha.
R.S. nabywa na wyłączność samochód osobowy marki „B”.
K.B. i W.S. ustanawiają na rzecz brata R.S. dożywotnią, bezpłatną służebność mieszkania polegającą na prawie korzystania z 3 pokoi, kuchni i łazienki na piętrze budynku przy ul. W.
Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 29 stycznia 2010 r. z wniosku R.S. z udziałem K.B. i W.S. o zmianę postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku po A.S. i T.S. postanawia:
zmienić postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 28 czerwca 2001 r. i stwierdzić, że spadek po T.S. zmarłym w dniu 22 września 1992 r. na podstawie testamentu z dnia 8 stycznia 1991 r. otwartego i ogłoszonego w dniu 19 maja 2008 r. nabyły jego dzieci: R.S. i K.B. każde w 1/2 części,
zmienić postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 3 lipca 2003 r. i stwierdzić, że spadek po A.S. zmarłej 23 maja 2003 r. w A. na podstawie testamentu z dnia 9 stycznia 1991 r. ogłoszonego w dniu 19 maja 2008 r. nabyły jego dzieci: R.S. i K.B. każde w 1/2 części.
Dnia 31 października 2014 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej zawarto umowę o dział spadku o zniesienie współwłasności oraz ugodę.
K.B. i R.S. dokonują zniesienia współwłasności.
R.S. nabył na wyłączną własność zabudowaną nieruchomość położoną w A. o obszarze 0,0917 ha z KW nr 2.
Wartość nieruchomości o nr 2 wynosi 100.000,00 zł i w pełni odpowiada wartości rynkowej.
K.B. i R.S. dokonują działu spadku po A.S. oraz T.S.
K.B. nabyła na wyłączność zabudowaną nieruchomość położoną w A., stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym 902 o obszarze 0,2149 ha z KW nr 1.
Wartość nieruchomości o nr KW 1 wynosi 200.000,00 zł i w pełni odpowiada wartości rynkowej.
R.S. nabył na wyłączną własność zabudowaną nieruchomość położoną w A. stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym 2281 o obszarze 0,0469 ha z KW nr 3.
Wartość nieruchomości o nr KW 3 wynosi 100.000,00 zł i w pełni odpowiada wartości rynkowej.
Wnioskodawczyni w najbliższym czasie zamierza sprzedać nieruchomość położoną w A. przy ul. O. z numerem KW 1.
Czy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w A. przy ul. O z numerem KW 1 Wnioskodawczyni zobowiązana będzie zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie tej nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej powoływana jako u.p,d.o.f).
W ocenie Zainteresowanej nabycie przez spadkobiercę w drodze działu spadku nieruchomości, w której udziały mieli także inni spadkobiercy, mieści się w pojęciu „nabycia w drodze spadku”, a w konsekwencji, czy cały przychód uzyskany ze sprzedaży tak nabytej nieruchomości wolny jest od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Kwestia ta została już jednoznacznie przesądzona w orzecznictwie wojewódzkich i Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Zgodnie z brzmieniem wskazanego przepisu przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), wolne są od podatku dochodowego w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
We wspomnianym przepisie ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „nabycie w drodze spadku” (którym z kolei posłużył się w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) u.p.d.o.f., uchylonym z dniem 1 stycznia 2007 r., ale mogącym mieć zastosowanie do zbycia nieruchomości przez Wnioskodawcę).
Tak więc literalna wykładnia tej normy prawnej nie pozwala na stwierdzenie czy nabycie w drodze spadku obejmuje także uzyskanie prawa własności nieruchomości w drodze działu spadku.
Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się m.in. do przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 46, poz. 296 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93).
Przepisy dotyczące spadków zawarte są w księdze IV kodeksu cywilnego, tytuł VI poświęcony jest stwierdzeniu nabycia spadku, a w tytule VIII uregulowano kwestie związane ze wspólnością majątku spadkowego i działem spadku.
Księga II, Tytuł II, Dział IV Kodeksu postępowania cywilnego obejmuje natomiast, należące do spraw z zakresu prawa spadkowego, przepisy dotyczące stwierdzenia nabycia spadku (rozdział 8) i działu spadku (rozdział 9).
Spadek, tj. prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jednego lub kilku spadkobierców, a potwierdzeniem tego stanu rzeczy jest (deklaratoryjne) postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku ( art. 922 5 § 1 k.c. i art. 669 k.p.c.).
Pomiędzy spadkobiercami powstaje współwłasność w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli jest właścicielem całej rzeczy, ale żaden nie jest właścicielem całości. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 k.c.).
W konstrukcji stosunku współwłasności własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W takim układzie wspólne prawo własności tworzy „zespół udziałów” we współwłasności (por. Edward Gniewek, Kodeks cywilny. Księga druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001 r.), a żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy.
Rzecz jako całość, jak i każda część tej rzeczy należy do wszystkich współwłaścicieli. Zniesienie omawianej współwłasności następuje poprzez dział spadku, który musi być poprzedzony stwierdzeniem nabycia spadku. Uprawnionym do nabycia własności rzeczy w drodze działu spadku jest wyłącznie spadkobierca danego spadkodawcy, a zatem zasadne jest twierdzenie, że prawo to nabywa się w drodze dziedziczenia po spadkodawcy, a nie od innego spadkobiercy.
Tak więc, jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich w chwili otwarcia spadku nabywa ipso iure określony ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku.
Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu przyjętym w art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Jeśli dotyczyły nieruchomości mogą stanowić podstawę wpisu do księgi wieczystej (zob. Kodeks cywilny. Komentarz, Tom II, pod red. prof. dr hab. Krzysztofa Pietrzykowskiego, Wydawnictwo C.H. BECK, Warszawa 1998, s. 918919 oraz 934935).
Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Inaczej mówiąc, dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku; nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Zatem nabycie nieruchomości przez Zainteresowaną nastąpiło w dniu otwarcia spadku, a w konsekwencji odpłatne zbycie tej nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Z taką sytuacją nie mamy jednak do czynienia na gruncie analizowanej sprawy. Jak bowiem wynika z informacji zawartych we wniosku, wartość nabytego przez Zainteresowaną spadku w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego w 2014 r. mieści się w udziale, jaki pierwotnie przysługiwał Wnioskodawczyni w masie spadkowej po zmarłych T.S. i A A.S.
Tak więc rzeczoną nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła w dwóch datach:
w 1992 r. w drodze spadku po zmarłym T.S.,
w 2003 r. w drodze spadku po zmarłej A.S.,
Zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynie wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym zbycie to nie spowoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego. W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawczyni – zgodnie z którym, odpłatne zbycie nieruchomości, o której mowa we wniosku nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należało uznać za prawidłowe.
IPTPB2/4511-455/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-306/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > ILPB2/4511-1-460/15-2/JK

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 922
 art. 669
 art. 196
 art. 10
 art. 10