Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ksiazka/ippp1-443-1226-14-5-bs
Timestamp: 2018-03-21 22:46:11+00:00

Document:
IPPP1/443-1226/14-5/BS | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku dla wydrukowanych z własnego materiału książek.
IPPP1/443-1226/14-5/BSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 7 stycznia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 11 grudnia 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wydrukowanych z własnego materiału książek – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wydrukowanych z własnego materiału książek. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 18 grudnia 2014 r., złożonym w dniu 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.).
Wnioskodawca jest firmą poligraficzną i drukuje metodami poligraficznymi, na zlecenie wydawców pozycje książkowe, pisma specjalistyczne. Wnioskodawca wykonuje je na własnych materiałach – papier, farby, kleje, tasiemki i we własnym zakresie usług, tzn. drukowanie, składanie, zszywanie, oprawa.
Gotowe pisma specjalistyczne z ISSN lub książki Wnioskodawca dostarcza do zamawiającego – Wydawcy, który posiada zgodę na ISSN, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT oraz kwalifikuje je kodem PKWiU 58.14.1.
W odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 11 grudnia 2014 r. dotyczące wskazania PKWiU dla czasopism i książek będących przedmiotem zapytania oraz wskazania, czy czasopisma, które wytwarza Wnioskodawca, są czasopismami specjalistycznymi, o których mowa w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w uzupełnieniu wniosku z dnia 18 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r. Wnioskodawca poinformował, że PKWiU dla czasopism i książek będących przedmiotem złożonego zapytania to PKWiU 58.14.1 oraz, że czasopisma, które będzie drukował są czasopismami specjalistycznymi, są wytwarzane metodą poligraficzną, mają charakter periodyczny, ukazują się z częstotliwością miesięczną, posiadają oznaczone ISSN nr 2082-3231, czasopisma przeznaczyły mniej niż 67% powierzchni nakładu na nieodpłatnie lub odpłatnie na cele handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.
Czy Wnioskodawca jako drukarnia może zastosować 5% stawkę podatku VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy - po uzyskaniu informacji z Informacji Podatkowej VAT w Płocku - Wnioskodawca ma prawo do stosowania 5% stawki podatkowej VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest firmą poligraficzną i drukuje metodami poligraficznymi, na zlecenie wydawców pozycje książkowe, pisma specjalistyczne. Wnioskodawca wykonuje je na własnych materiałach – papier, farby, kleje, tasiemki i we własnym zakresie usług, tzn. drukowanie, składanie, zszywanie, oprawa.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika ponadto, że ww. książki są sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 58.14.1
W związku z przytoczonymi wyżej przepisami, w celu uznania czy w niniejszej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć, czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca może faktycznie dysponować rzeczą.
Proces wydrukowania książki/czasopisma w całości z własnych materiałów jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu, jakim jest książka/czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki/czasopisma są towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których Wnioskodawca – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.
Zwrotu „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.
W opisanym przypadku Wnioskodawca niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek czy też czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na zleceniodawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na klienta, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel.
Tym samym, w niniejszej sprawie następuje przeniesienie przez Spółkę na klienta (wydawcę) prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez Wnioskodawcę (w całości z jego materiałów) majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Na podstawie art. 5a ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów łub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Klasyfikacja statystyczna towarów i usług dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r., Nr 207 poz. 1293 z późn. zm.).
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono, objęte grupowaniem PKWiU ex 58.11.1, książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.
W świetle objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.
Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 5%.
W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1, tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.
Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że drukowane przez Wnioskodawcę książki – będące przedmiotem zapytania są sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 58.14.1.
W tym miejscu należy podkreślić, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, zatem powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie i w przepisach wykonawczych do ustawy. Przepisy ustawy, jak i przepisy wykonawcze do ustawy nie przewidują obniżonych stawek podatku dla dostawy książek zgrupowanych pod symbolem PKWiU 58.14.1 - preferencyjne stawki podatku mają zastosowanie wyłącznie do wskazanych w ww. przepisach dostaw książek zgrupowanych pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1.
Oznacza to, że dostawa książek (wytworzonych w całości z materiałów Wnioskodawcy), zgrupowanych pod symbolem PKWiU 58.14.1 będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146 a pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe.
Jednocześnie należy zauważyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania książek będących przedmiotem złożonego zapytania, według PKWiU. Tut. Organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności powyższego zaklasyfikowania według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania towaru lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.
Ponieważ tut. Organ, nie jest uprawniony do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania książek będących przedmiotem złożonego zapytania, według PKWiU, przyjął przedstawioną we wniosku klasyfikację jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego, bez dokonywania weryfikacji jej prawidłowości.
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wydrukowanych z własnego materiału książek, natomiast w zakresie stawki podatku dla wydrukowanych z własnego materiału czasopism specjalistycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
1473/WV/443/480/15/2005/MK | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
ITPP1/443-954/14/BS | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1226/14-4/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Książka > IPPP1/443-1226/14-5/BS

References: art. 14
 art. 41
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 155
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 146