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Timestamp: 2019-11-13 09:23:16+00:00

Document:
Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1.2.2.2 Beteiligte Rechtsträger | Steuer Office Gold | Steuern | Haufe
§ 25 S 1 UmwStG (und § 1 Abs 3 Nr 3 UmwStG) stellt auf den Formwechsel iSd 190 UmwG einer Pers-Ges in eine Kap-Ges oder Genossenschaft ab. Es handelt sich hierbei um einen gesellschaftsrechtlichen Tatbestand, der bei der Beurteilung der stlichen Voraussetzungen einer Sacheinlage gem § 25 S 1 UmwStG iVm § 20 Abs 1 UmwStG oder § 21 Abs 1 UmwStG erfüllt sein muss. Bei der Frage, ob ein zivilrechtlich wirksamer Formwechsel iSd § 190 UmwG vorliegt, ist regelmäßig von der registerrechtlichen Entsch auszugehen (s UmwSt-Erl 2011, Rn 01.06). Dies soll jedoch nicht gelten, wenn der Formwechsel trotz rechtlich gravierender Mängel erfolgte (s UmwSt-Erl 2011, Rn 01.06).
Aus der abschließenden Aufzählung der formwechselnden Rechtsträger gem § 191 Abs 1 UmwG kommen als Pers-Ges nur die Pers-Handels-Ges oder Partnerschaftsgesellschaften in Frage (s § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG). Zu den Pers-Handels-Ges zählen die KG (s §§ 161ff HGB; auch die GmbH & Co KG, AG & Co KG; Ltd & Co KG oder UG (haftungsbeschränkt) & Co KG) und die OHG (s § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG iVm § 3 Abs 1 Nr 1 UmwG, zu aufgelösten KG und OHG, s Tz 8). Zu den in § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG aufgelisteten Pers-Handels-Ges rechnet auch die EWIV (Europäische wirtsch Interessenvereinigung; s Schmidt, 35. Aufl, § 15 EStG Rn 333) als besondere Form der OHG (hA s Lutter, UmwG, 5. Aufl, § 191 Rn 2; Kallmeyer, UmwG, 5. Aufl, § 191 Rn 5; s S/H/S, 7. Aufl, § 191 UmwG Rn 10; aA s W/M, § 191 UmwG Rn 9). Nicht zu den als formwechselnde Rechtsträger einbezogenen Pers-Ges gehören (zB) die
• GbR (s §§ 705ff BGB; die GbR kann nur als Rechtsträger neuer Rechtsform beteiligt sein, s § 191 Abs 2 Nr 1 UmwG; eine analoge Anwendung des § 191 Abs 1 Nr 1 UmwG auf die dort nicht genannte GbR scheidet auf Grund der abschließenden Regelung aus; hA s Kallmeyer, UmwG, 5. Aufl, § 191 Rn 4; s Lutter, UmwG, 5. Aufl, § 191 Rn 3; s S/ H/ S, 7. Aufl, § 191 UmwG Rn 33),
• Innengesellschaften (– atypisch – stille Gesellschaft (s §§ 230ff HGB) oder – mitunternehmerische – Untergesellschaft),
• eheliche Gütergemeinschaft, Bruchteilsgemeinschaft und die
• Erbengemeinschaft (s Lutter, UmwG, 5. Aufl, § 191 Rn 6; s Kallmeyer, 5. Aufl, § 191 UmwG Rn 3).
Die UG (haftungsbeschränkt) kann nicht Rechtsträger neuer Rechtsform sein. Daher ist der Formwechsel einer Pers-Ges in eine UG (haftungsbeschränkt) unzulässig (s Patt, GmbH-Stb 2011, 20).
Übersicht über die in den Anwendungsbereich des § 25 UmwStG fallenden formwechselnden Umwandlungen (in der Terminologie des UmwStG – § 1 Abs 2 S 1 Nr 1 und Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a UmwStG – wird der Rechtsträger alter Rechtsform als umwandelnder Rechtsträger bezeichnet)
Umwandelnder Rechtsträger Rechtsträger neuer Rechlsform
GmbH/AG KGaA SE/SCE eGen
KG §§ 214–225 UmwG §§ 214–225 UmwG – §§ 214–225 UmwG
OHG S§ 214–225 UmwG §§ 214–225 UmwG – §§ 214–225 UmwG
Partnerschaftsgesellschaft §§ 225a–225c UmwG §§ 225a–225c UmwG – §§ 225a–225c UmwG
GbR – – – –
Kein Formwechsel iSd § 190 UmwG ist die Umwandlung einer Pers-Ges in eine Kap-Ges im Wege der Anwachsung. Zur Anwendung des § 25 UmwStG im Fall des Formwechsels einer Pers-Ges in eine KGaA s Tz 43 und einer KGaA in eine AG oder GmbH s Tz 44.

References: § 25
 § 1
 § 25
 § 20
 § 21
 § 190
 § 191
 § 191
 § 191
 § 3
 § 191
 § 15
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 191
 § 25
 § 1
 § 190
 § 25