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Para la Aplicacin de Sanciones Pecuniarias
D e pa r t a m e n t o d e P r e v e n c i n d e I nf r a c c i o ne s D i r e c c i n Na c i o n a l de G e s t i n Tr i b ut a r i a E ne r o de l 2 0 1 3
I NS TRU C TIVO P AR A L A AP LI C AC I N DE S AN C IO NES PE CU NI AR I AS
NDICE Y CONTENIDO 1 2 3 4 IDENTIFICACIN DEL INSTRUCTIVO............................................................... 3 OBJETIVO ........................................................................................................... 3 ALCANCE ........................................................................................................... 3 NORMATIVA ....................................................................................................... 3
4.1 4.2 4.3 BASE LEGAL........................................................................................................................... 3 RESPONSABILIDAD ............................................................................................................... 4 NORMAS GENERALES .......................................................................................................... 4
DESCRIPCIN NARRATIVA DEL INSTRUCTIVO ............................................. 5
5.1 5.2 Estratificacin de contribuyentes para la aplicacin equitativa y proporcional de cuantas. .. 5 Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de declaraciones de
impuesto a la renta, IVA en calidad de agente de percepcin, IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ICE y anexos. ....................................... 5 5.3 Cuantas de multa para infracciones para las cuales la norma no ha previsto sancin
especfica. ........................................................................................................................................... 7 5.4 5.5 Sanciones por Declaracin Patrimonial. ................................................................................. 8 Disposiciones Generales ....................................................................................................... 10 Cuantas de multa para las Personas Naturales o Jurdicas, nacionales o extranjeras
domiciliadas en el pas que no entreguen la informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo otorgado para el efecto; y, por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura
GLOSARIO DE TRMINOS .............................................................................. 11
Departamento de Prevencin de Infracciones Direccin Nacional de Gestin Tributaria
IDENTIFICACIN DEL INSTRUCTIVO
NOMBRE DEL MACRO PROCESO: NOMBRE DEL PROCESO: NOMBRE DEL SUB PROCESO: VERSIN DEL DOCUMENTO: RESPONSABLE DEL PROCESO:
Gestionar y Controlar el Cumplimiento Tributario Gestionar Controles Extensivos Sancionar Incumplimientos FRECUENCIA DE EJECUCIN:
rea de Infracciones, Ciclo Bsico
Implantar un modelo sancionatorio que grade la onerosidad de las cuantas de sancin por tipo de infraccin, y por segmento o estrato de contribuyente, atiende principios de legalidad, equidad y proporcionalidad.
El instructivo describe la manera de determinar cuantas de sanciones pecuniarias por contravencin y faltas reglamentarias.
BASE LEGAL Constitucin de la Repblica del Ecuador. Cdigo Tributario. Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas publicada en el R.O. No. 181 de 30 de Abril de 1999 - Ley 99-24. Ley de Rgimen Tributario Interno. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, (Registro Oficial No. 206, 2 DIC 1997).
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador publicada en el tercer suplemento del R.O 242 de 29 de Diciembre de 2007 Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios. Reglamento a la Ley del Registro nico de Contribuyentes. Cdigo de tica de los Servidores del Servicio de Rentas Internas.
NORMAS GENERALES El presente instructivo ser de aplicacin obligatoria para todo el personal del SRI a nivel nacional. Todos los aspectos que no se encuentren normados de forma expresa en este Instructivo debern ser complementados o suplidos por las disposiciones del marco normativo vigente. El presente documento ser de aplicacin nacional, y se encuentra bajo la responsabilidad del Departamento de Prevencin de Infracciones de la Direccin Nacional, quien definir los lineamientos referentes a este instructivo. En caso de existir sugerencias por parte de las Direcciones Regionales o Provinciales, stas sern remitidas al Departamento de Prevencin de Infracciones para su anlisis y posterior actualizacin. El Departamento de Prevencin de Infracciones velar por el debido cumplimiento de las disposiciones impartidas en el presente documento.
RESPONSABILIDAD a) El servidor o trabajador que incumpliere sus obligaciones o contraviniere las disposiciones de este Instructivo, as como las leyes y normativa conexa, incurrir en responsabilidad administrativa que ser sancionada disciplinariamente, sin perjuicio de la accin civil o penal que pudiere originar el mismo hecho. El rgimen disciplinario lo aplicar el SRI sobre la base de las disposiciones y procedimientos de la Ley Orgnica de Servicio Pblico, Estatuto de Personal del SRI y dems normativa secundaria aplicable; sin perjuicio de las responsabilidades administrativas, civiles o indicios de responsabilidad penal que le corresponden establecer a la Contralora General del Estado.
DESCRIPCIN NARRATIVA DEL INSTRUCTIVO
Para determinar cuantas de sanciones pecuniarias por contravencin y faltas reglamentarias, se deber seguir las siguientes directrices:
Estratificacin de contribuyentes para la aplicacin equitativa y proporcional de cuantas. Para el establecimiento de las cuantas de sanciones pecuniarias, se observar la siguiente estratificacin prevista en las normas tributarias, y en las regulaciones emitidas por la administracin tributaria: - Contribuyentes especiales. - Sociedades con fines de lucro. - Personas naturales obligadas a llevar contabilidad. - Personas no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.
Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de declaraciones de impuesto a la renta, IVA en calidad de agente de percepcin, IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ICE y anexos. Liquidacin de sanciones pecuniarias.- Los sujetos pasivos podrn liquidar y pagar sus multas, adicionalmente a las casos establecidos en el artculo No. 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en las siguientes casos: Cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la declaracin de impuesto a la renta, registren en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado del perodo declarado. Cuando la declaracin de impuesto al valor agregado efectuada por un sujeto pasivo, en calidad de agente de percepcin, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de ventas del perodo declarado. Cuando las declaraciones de impuesto al valor agregado como agente de retencin y retenciones en la fuente de impuesto a la renta, registre en cero las casillas de impuesto a pagar. Cuando la declaracin de impuesto a los consumos especiales, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de base imponible del impuesto a los consumos especiales durante el perodo declarado. Cuando se presenten anexos de informacin fuera del plazo establecido para el efecto. En los indicados casos, la multa se calcular observando las situaciones y cuantas a continuacin sealadas:
5.2.1.1 Cuantas de multas liquidables por omisiones no notificadas por la administracin tributaria.- Los sujetos pasivos que no hubieren recibido aviso de la administracin tributaria, respecto de la no presentacin de declaraciones o anexos, en las situaciones y condiciones referidas en el numeral 5.2.1 del presente instructivo, podrn cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos considerando por cada obligacin, las siguientes cuantas de multa: Tipo de contribuyente Contribuyente especial Sociedades con fines de lucro Persona natural obligada a llevar contabilidad Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucro Cuantas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica USD. 250,00 USD.125,00 USD. 62,50 USD. 31,25
5.2.1.2 Cuantas de multas liquidables por omisiones detectadas y notificadas por la administracin tributaria.- Los sujetos pasivos que hubieren sido notificados por la administracin tributaria, respecto de la no presentacin de declaraciones o anexos, en las situaciones y condiciones referidas en el numeral 5.2.1 del presente instructivo; podrn cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos liquidando y pagando antes de la notificacin de la resolucin sancionatoria, considerando por cada obligacin, las siguientes cuantas de multa: Cuantas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica USD. 375,00 USD. 187,50 USD. 93,75 USD. 46,88
Tipo de contribuyente Contribuyente especial Sociedades con fines de lucro Persona natural obligada a llevar contabilidad Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucro
Cuantas de multa por omisiones detectadas y juzgadas por la administracin tributaria.- Las penas pecuniarias aplicadas a sujetos pasivos incursos en omisin de declaracin de impuestos y/o anexos; y, presentacin tarda de declaracin de impuestos y/o anexos, luego de concluido un proceso sancionatorio, por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura; tendrn las siguientes cuantas de multa: Tipo de contribuyente Cuantas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica USD. 500,00 USD. 250,00 USD. 125,00 USD. 62,50
Contribuyente especial Sociedades con fines de lucro Persona natural obligada a llevar contabilidad Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucro
En el caso de que un sujeto pasivo hubiere incurrido en contravencin, y recibido sancin de clausura, o de multa por no presentacin de declaraciones o anexos, segn corresponda a la infraccin; y, que posteriormente cumpliera con la obligacin tributaria, encontrndose en los casos previstos en el numeral 5.2.1 del presente instructivo, podr liquidar su multa conforme a lo sealado en el numeral 5.2.1.1, por incurrir en falta reglamentaria de presentacin tarda.
Cuantas de multa para infracciones para las cuales la norma no ha previsto sancin especfica. Cuantas por contravenciones y faltas reglamentarias.- Las contravenciones y faltas reglamentarias categorizadas por la administracin tributaria, en atencin a su gravedad, tendrn la siguiente calificacin, de menor a mayor: - Contravencin tipo A - Contravencin tipo B - Contravencin tipo C
CUANTAS DE MULTAS PARA CONTRAVENCIONES: Tipo de contribuyente Contribuyente especial Sociedades con fines de lucro Persona natural obligada a llevar contabilidad Persona natural no obligada a llevar contabilidad, sociedades sin fines de lucro Cuanta en Dlares de los Estados Unidos de Amrica Tipo A Tipo B Tipo C USD. 125,00 USD. 250,00 USD. 500,00 USD. 62,50 USD. 125,00 USD. 250,00 USD. 46,25 USD. 30,00 USD. 62,50 USD. 46,25 USD. 125,00 USD. 62,50
CUANTAS DE MULTAS PARA FALTAS REGLAMENTARIAS: Cuantas en Dlares de los Estados Unidos de Amrica Tipo A Tipo B Tipo C USD. 83,25 USD. 166,50 USD. 333,00 USD. 41,62 USD. 83,25 USD. 166,50 USD. 35,81 USD. 30,00 USD. 41,62 USD. 35,81 USD. 83,25 USD. 41,62
Sancin para contribuyentes RISE.- A los contribuyentes que se encuentren dentro del rgimen simplificado RISE, se les aplicar el mnimo de la cuanta prevista en el cdigo tributario para sancionar contravencin o falta reglamentaria, segn fuere el caso. Sanciones por Declaracin Patrimonial. Liquidacin sin notificacin.- Los sujetos pasivos que no hubieren sido notificados por la administracin tributaria respecto de la no presentacin de la declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn liquidar y pagar su multa, de conformidad con la tabla sealada a continuacin, siempre y cuando, para el caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la declaracin patrimonial.
Liquidacin antes de resolucin sancionatoria.- Cuando la administracin tributaria hubiere notificado a los sujetos pasivos con el inicio de un proceso de control o sancionatorio, respecto de la no presentacin de la declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn los sujetos pasivos liquidar y pagar la multa, antes de producida la notificacin de la resolucin sancionatoria, de conformidad con la tabla sealada a continuacin; siempre y cuando, para el caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la declaracin patrimonial.
Cuantas de multa por presentacin tarda u omisin detectada y juzgada por la administracin tributaria.- Cuando la Administracin Tributaria, mediante sumario ha llegado a determinar que un sujeto pasivo ha omitido, o no presentado su declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, proceder a sancionarlo de conformidad con las tablas sealadas a continuacin por presentacin tarda o no presentacin, segn corresponda, sin perjuicio de que para el caso de omisin, el sujeto pasivo cumpla con la obligacin de presentar su declaracin patrimonial.
CUANTAS DE MULTA POR PRESENTACIN TARDA DE DECLARACIN PATRIMONIAL Multas por presentacin tarda juzgada por la Administracin Tributaria (5.4.3) USD. 50 USD. 100 USD. 200 USD. 300 USD. 400 USD. 500 USD. 600 USD. 700 USD. 800 USD.1.000
Mes o fraccin de mes de vencimiento de acuerdo al noveno dgito del RUC 1er. mes 2do. mes 3er. mes 4to. mes 5to. mes 6to. mes 7mo. mes 8vo. mes 9no. mes 10mo. mes en adelante
Liquidacin sin notificacin (5.4.1) USD. 30 USD. 40 USD. 50 USD. 75 USD. 100 USD. 125 USD. 150 USD. 175 USD. 200 USD. 250
Liquidacin antes de resolucin sancionatoria (5.4.2) USD. 40 USD. 70 USD. 100 USD. 150 USD. 200 USD. 250 USD. 300 USD. 350 USD. 400 USD. 500
CUANTAS DE MULTA POR NO PRESENTACIN DE DECLARACIN PATRIMONIAL Total Activos 200.000-250.000 250.001-300.000 300.001-350.000 350.001-400.000 400.001-450.000 450.001 - en adelante Multas por omisidad juzgada por la Administracin Tributaria (5.4.3) USD. 500 USD. 700 USD. 900 USD. 1.100 USD. 1.300 USD. 1.500
() Cuantas de multa para las Personas Naturales o Jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas que no entreguen la informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo otorgado para el efecto; y, por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de clausura.-
Se sancionarn con las siguientes cuantas de multa:
Tipo de contribuyente Contribuyente especial Sociedad con fines de lucro y Persona natural obligada a llevar contabilidad. Persona natural no obligada a llevar contabilidad. Sociedades sin fines de lucro y contribuyentes registrados en el Rgimen Impositivo Simplificado (RISE).
Cuantas en Remuneraciones Bsicas Unificadas del trabajador en general 6 RBU
4 RBU 2 RBU
RBU: Remuneraciones Bsicas Unificadas del trabajador en general.
PRIMERA.- El pago de la multa por concepto de contravencin o falta reglamentaria no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron. SEGUNDA.- Cada infraccin tendr un proceso individual, y como tal, recibir una sancin particular, excepto en los casos en los cuales, se juzgue y sancione una conducta infractora nica, y que la misma no haya sido notificada previamente con preventiva de sancin o inicio de sumario individual. TERCERA.- Para una cabal aplicacin de las cuantas previstas en el numeral 5.3.1, del presente instructivo, se expedir de manera complementaria un anexo que detalle taxativamente las infracciones y su categorizacin. CUARTA.- El presente instructivo deja sin efecto las instrucciones y procedimientos, en la parte o contenidos que se le opongan; para lo cual, se armonizarn con el mismo, todos los procedimientos y manuales relacionados. QUINTA.- Solo se iniciarn procesos de sancin pecuniaria, cuando el monto de la sancin a imponerse sea mayor al costo de su procesamiento y gestin, el mismo que ser estimado por el funcionario designado para el efecto por el Director Regional respectivo. Cuando exista capacidad operativa disponible, o por consideraciones de control, o importancia econmica, se podrn iniciar acciones sancionatorias que no contemplen pago de obligaciones econmicas, o por montos menores al valor de su procesamiento y gestin. En el segundo caso la autoridad sancionadora deber justificar objetivamente su disposicin.
Agente de retencin: Constituyen agentes de retencin las personas naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello. Contravencin: Constituye contravencin las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales, constantes en las disposiciones legales. Falta reglamentaria: Constituye falta reglamentaria la violacin de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones. Procedimiento sumario: Acto administrativo que parte de la determinacin de una presunta infraccin, y que juzga, sanciona u absuelve de responsabilidad, con observancia de procedimientos y normas constitucionales y legales. Resolucin de Sancin: Acto administrativo emitido por funcionario competente a travs de la cual se impone una sancin. Sanciones pecuniarias: Constituye sancin pecuniaria la imposicin de una multa. Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
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