Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil1-1-4012-351-2018-1-mw
Timestamp: 2019-03-18 18:21:13+00:00

Document:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL1-1.4012.351.2018.1.MW
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu – tj. zakupu nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu – tj. zakupu nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu – tj. zakupu nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej. Wniosek uzupełniono w dniu 18 czerwca 2018 r. o adres elektroniczny do doręczeń oraz o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Do zadań własnych Gminy określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm. – dalej „USG”) należą m.in. sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej.
Gmina zamierza przystąpić do realizacji projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej pn.: „ ... ” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa: V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów dla działania: 5.5. Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych. Realizacja tego zadania mieści się w katalogu zadań publicznych, do realizacji których Gmina została powołana przepisami USG.
Koszty wyposażenia jednostek OSP i zapewnienia gotowości bojowej ponosi Gmina zgodnie z dyspozycją art. 32 ust. 2 z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (tj. Dz. U. z 2018, poz. 620, z późn. zm.).
Celem projektu jest wzmocnienie potencjału służb ratowniczych – Ochotniczej Straży Pożarnej w A poprzez zakup nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego. Samochód ten posłuży do przeciwdziałania i usuwania skutków klęsk żywiołowych.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki będą dokumentowane przy pomocy faktur z podaniem danych Gminy.
Projekt jako całość ma charakter niekomercyjny – zakupiony wóz strażacki nie będzie wykonywać żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, skutkujących sprzedażą opodatkowaną, a wykorzystywany będzie wyłączne do realizowania zadań własnych Gminy.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że wóz strażacki zostanie nieodpłatnie przekazany w użyczenie Ochotniczej Straży Pożarnej.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu, tj. zakupu nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu, tj. zakupu nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie VAT. Przepisy Rozdziału 1-4 Tytułu X Dyrektywy VAT (art. 167 nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych.
Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego – związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych – zdaniem Gminy brak będzie bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami poniesionymi na zakup średniego wozu strażackiego a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze, iż Gmina zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty w zakresie bezpieczeństwa, ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej nieodpłatnie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona co odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup samochodu pożarniczego.
Reasumując, zdaniem Gminy nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup samochodu pożarniczego przeznaczonego do celów ratowniczo - gaśniczych z uwagi na brak związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Podobne stanowisko zdaje się również potwierdzać jednolita linia orzecznicza organów skarbowych w niniejszym zakresie. Tytułem przykładu Gmina pragnie przywołać następujące interpretacje:
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 listopada 2015 roku, sygn. IPTPP3/4512-435/15-4/MJ: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż średni wóz strażacki wraz z wyposażeniem będzie służył czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup średniego wozu strażackiego dla OSP ... Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup średniego wozu strażackiego dla OSP... służącego do prowadzenia działalności ratowniczo-gaśniczej, ponieważ wóz strażacki będący przedmiotem wniosku będzie służył do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 lutego 2016 roku, sygn. IPTPP1/4512-601/15-3/IŻ: „Mając na uwadze charakter czynności podejmowanych przez Gminę w ramach zadań własnych oraz uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że skoro Gmina dokona zakupu samochodu w celu realizacji jej zadań statutowych, to nie dokona tych zakupów do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. W przedstawionych wyżej okolicznościach należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zakupu samochodu ratowniczo – gaśniczego realizował będzie zadania własne Gminy dotyczące zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty (...). W rozpatrywanej sprawie, nie ulega wątpliwości że Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Gmina jako lokalny organ władzy nie może być uważana za podatnika w związku z działalnością, którą podejmuje w ramach władztwa publicznego. Nie jest to działalność komercyjna (...). W omawianych okolicznościach zdaniem Organu, nie występuje związek przyczynowo – skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z nabyciem samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z podstawowym wyposażeniem, o które pyta Wnioskodawca (...). Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2017 roku, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.140.2017.1.MSU: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupione wozy strażackie nie będą wykorzystywane do żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, skutkujących sprzedażą opodatkowaną, a wykorzystywane będą wyłącznie do realizowania zadań własnych Gminy. Zatem, skoro Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu w ramach zadań własnych, to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w omawianej sprawie warunku uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku zadanie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (...). Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia i odzyskania podatku od towarów i usług VAT w związku z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP ..., ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupiony wóz strażacki nie będzie służył wykonywaniu żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.
Kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego. W świetle tego przepisu, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie polegające na użyczeniu samochodu ratowniczo-gaśniczego odbywa się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, tj. w ramach wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne użyczenie nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycja polegająca na zakupie nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej, będzie dokonywana przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nowego średniego uterenowionego samochodu pożarniczego dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej.
0112-KDIL1-1.4012.351.2018.1.MW

References: art. 13
 art. 14
 art. 32
 art. 86
 art. 87
 art. 15
 art. 87
 art. 15
 art. 3531