Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp2-443-406-13-aw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184749190
Timestamp: 2020-06-01 12:46:46+00:00

Document:
ITPP2/443-406/13/AW - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP2/443-406/13/AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy udziału w działce gruntu - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie zwolnienia od podatku dostawy udziału w działce gruntu.
Skarb Państwa - Starosta B. przygotowuje transakcję polegającą na zamianie udziałów w nieruchomości składającej się z dwóch działek - nr.... o pow. 0,62 ha i nr.... o pow. 0,71 ha. Współwłaścicielami nieruchomości są Skarb Państwa w 2/3 niewydzielonej części oraz Państwo X w 1/3 niewydzielonej części. Zamiana udziałami w ww. działkach spowodowałaby zniesienie współwłasności w obu działkach. W wyniku dokonania zamiany właścicielem całej działki nr.... staliby się Państwo X, a działki nr 128/1 w całości Skarb Państwa. Zamiana udziałów odbyłaby się za dopłatą Państwa X, wynikającą z różnicy wartości udziałów w poszczególnych nieruchomościach.
Działka nr... jest niezabudowana i niezagospodarowana. Położona jest na terenie zadrzewionym i zakrzewionym, na którym znajdują się słupy energetyczne. Dla ww. działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zaś w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego figuruje jako 35,5% B - budownictwo mieszkaniowe i 64,5% Rzk - użytki zielone korzystne dla produkcji rolniczej. Natomiast w ewidencji gruntów i budynków widnieje zapis ŁIV - łąka IV klasy - 0,40 ha i Bp - grunty zurbanizowane niezabudowane - 0,22 ha. Działka nr... jest zabudowana budynkami gospodarczymi w złym stanie technicznym. Położona jest na terenie zadrzewionym i zakrzewionym, na którym znajdują się również słupy energetyczne. Dla ww. działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zaś w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego figuruje jako 33,8% B - budownictwo mieszkaniowe i 66,2% Rzk - użytki zielone korzystne dla produkcji rolniczej. Natomiast w ewidencji gruntów i budynków widnieje zapis RV (rola V klasy) - 0,16 ha, ŁIV (łąka IV klasy) - 0,31 ha i B (zabudowana) 0,24 ha.
Czy dostawa części działki nr... będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 w związku art. 29 pkt 5 ustawy o podatku od towaru i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa części działki... będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 w związku z art. 29 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług. Powiat stwierdził, że jako właściciel 2/3 niewydzielonej części w działce 149/2 zbywając cały udział na rzecz osoby fizycznej tym samym dokonuje dostawy 2/3 części działki stanowiącej B-RV, tj. zabudowanej dwoma budynkami gospodarczymi (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towaru i usług) i w 2/3 części gruntu niezabudowanego rolnego stanowiącego łąkę - ŁIV i rolę - RV (art. 43 ust. 1 pkt 9). Wskazał, iż "wyjątki ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w odniesieniu do budynków gospodarczych, nie występują". Dodał, że powyższe stanowisko jest zbieżne z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 stycznia 2010 r. w składzie siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 8/10), w którym wskazano m.in., że "w świetle art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przy zastosowaniu art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne, w sytuacji braku planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dla klasyfikacji terenu niezabudowanego wiążące są zapisy ewidencji gruntów i budynków, a nie w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy."
W myśl zapisów art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Problematyka współwłasności została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
Na podstawie art. 195 tej ustawy, własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Artykuł 196 § 1 ustawy stanowi, że współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem, bez zgody pozostałych współwłaścicieli - art. 198 Kodeksu cywilnego.
Zatem w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż udziału we współwłasności gruntu uznaje się za dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu.
W myśl art. 603 ww. ustawy - Kodeks cywilny, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
Stosownie do treści art. 146a ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W art. 2 pkt 33 ustawy zawarto definicję terenu budowlanego. Zgodnie z tą definicją przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. wyżej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
W świetle ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym w ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Starosta zamierza dokonać transakcji polegającej na zamianie udziałów w dwóch działkach. Współwłaścicielami nieruchomości są Skarb Państwa w 2/3 niewydzielonej części oraz Państwo X w 1/3 niewydzielonej części. Zamiana udziałami spowodowałaby zniesienie współwłasności w obu działkach. W wyniku dokonania zamiany właścicielem jednej z działek staliby się Państwo X, a drugiej Skarb Państwa. Działka, która w wyniku zamiany przejdzie na własność osób fizycznych, jest zabudowana budynkami gospodarczymi w złym stanie technicznym. Położona jest na terenie zadrzewionym i zakrzewionym, na którym znajdują się słupy energetyczne. Dla ww. działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zaś w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego figuruje jako 33,8% B - budownictwo mieszkaniowe i 66,2% Rzk - użytki zielone korzystne dla produkcji rolniczej. Natomiast w ewidencji gruntów i budynków widnieje zapis RV (rola V klasy) - 0,16 ha, ŁIV (łąka IV klasy) - 0,31 ha i B (zabudowana) 0,24 ha.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że dostawa udziału w budynkach na rzecz osób fizycznych będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile - jak wskazano w treści wniosku - "wyjątki ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w odniesieniu do budynków gospodarczych, nie występują" (tekst jedn.: zbycie udziału nastąpi po pierwszym zasiedleniu tych budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 tej ustawy i upływie 2 lat od tego zasiedlenia). W konsekwencji, uwzględniając zapisy art. 29 ust. 5 ustawy, sprzedaż udziału w gruncie, na którym są one posadowione, również będzie objęta zwolnieniem od podatku. Należy wyjaśnić, że z treści wniosku wynika, iż przedmiotem zbycia będzie udział w jednej działce gruntu, który jest zabudowany, wobec czego - w ocenie tutejszego organu - jego podział na część zabudowaną i niezabudowaną, pomimo zapisów wynikających z ewidencji gruntów, jest nieuzasadniona. Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.
Wskazać należy, iż analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanowiły budynki w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.

References: art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 21
 art. 7
 art. 5
 art. 195
 art. 198
 art. 603
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 14