Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/36-stawki-podatku/203857-stawki-podatku-zwolnienie-uslugi-stolowkowe.html
Timestamp: 2018-01-16 09:32:14+00:00

Document:
opodatkowanie podatkiem VAT obiadów wydawanych w stołówce szkolnej dla uczniów oraz pracowników | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-203857Drukuj
opodatkowanie podatkiem VAT obiadów wydawanych w stołówce szkolnej dla uczniów oraz pracowników szkoły
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ośrodka przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2012 r. (data wpływu 11 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT obiadów i posiłków przygotowywanych w stołówce szkolnej dla:
uczniów i wychowanków placówki, które opłacane są przez rodziców,
uczniów i wychowanków placówki, które refundowane są przez Ośrodki Pomocy Społecznej,
W dniu 11 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT obiadów i posiłków przygotowywanych w stołówce szkolnej dla:
Ośrodek będąc jednostką budżetową prowadzi stołówkę szkolną (art. 67a ust. 2 ustawy z dn. 7 września 1991 r. o systemie oświaty Dz. U. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.).
W skład SOS-W wchodzą:
Szkoła Podstawowa (wraz ze świetlicą) - PKD 8520Z,
Gimnazjum PKD 8531 A,
Szkoła Przysposabiająca do Pracy - PKD 8532C,
Grupy wychowawcze (internat) - PKD 8790Z,
- które mieszczą się w jednym budynku.
Stołówka prowadzona jest przez pracowników SOS-W i stanowi jego integralną część. Prowadzenie jej jest działalnością statutową. Stołówka przygotowuje obiady dla uczniów, posiłki (śniadania, obiady i kolacje) dla wychowanków oraz obiady dla pracowników (w tym pedagogicznych oraz administracji i obsługi). Obiady oraz posiłki uczniów i wychowanków finansowane są przez ich rodziców, a dla najuboższych refundowane są przez MOPRY, GOPRY i MOPSY. Pracownicy za posiłki płacą sami w kasie SOS-W. Uczniowie i wychowankowie ponoszą tylko koszt surowców tzw. „wsadu do kotła” a wydatki te pokrywane są z budżetu szkoły, natomiast pracownicy ponoszą dodatkowe koszty związane z przygotowaniem posiłków.
Wysokość kosztów surowca ustala dyrektor Ośrodka. Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dokonywana jest wyłącznie na rzecz uczniów i pracowników, bezpośrednio do spożycia. Ośrodek nie prowadzi sprzedaży obiadów na wynos.
Czy obiady i posiłki przygotowywane w stołówce szkolnej są zwolnione od podatku VAT:
dla uczniów i wychowanków placówki, które opłacane są przez rodziców,
dla uczniów i wychowanków placówki, które refundowane są przez Ośrodki Pomocy Społecznej,
dla pracowników pedagogicznych,
dla pracowników administracji i obsługi...
Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie stołówki dla uczniów i wszystkich pracowników placówki jest ściśle związane z działalnością sklasyfikowaną w dziale PKWiU 80 „Usługi w zakresie edukacji” zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z poźn. zm.).
Obecnie przygotowywane obiady dla uczniów, posiłki dla wychowanków i obiady dla pracowników korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, zarówno opłacane we własnym zakresie oraz refundowane przez Ośrodki Pomocy Społecznej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT obiadów i posiłków przygotowywanych w stołówce szkolnej dla:
uczniów i wychowanków placówki, które opłacane są przez rodziców lub refundowane są przez Ośrodki Pomocy Społecznej oraz pracowników pedagogicznych uznaje się za prawidłowe,
pracowników administracji i obsługi uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług - zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, wykonywane:
Z kolei w myśl z art. 43 ust. 17 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia do 31 marca 2011 r., zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
Wskazany przepis art. 43 ust. 17 ustawy, od dnia 1 kwietnia 2011 r. na mocy art. 1 pkt 13 ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), otrzymał brzmienie: „zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
W myśl § 13 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r., nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2011 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 136, poz. 798) - zwalnia się od podatku usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Stosownie do postanowienia § 2 ww. rozporządzenia z dnia 29 czerwca 2011 r. - zwolnienie to może być stosowane również do usług wykonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.
Ponadto zgodnie z § 13 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r.) zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24, 25 i 26, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24, 25 i 26, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, pod warunkiem, że:
są one niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25 oraz art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, lub
ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia
- (§ 13 ust. 9 ww. rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r.).
Należy również wskazać, iż jak wynika z § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649, z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W poz. 7 tego załącznika wskazano na usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:
Przepis ten został zastąpiony od dnia 6 kwietnia 2011 r. przepisem § 7 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. o identycznym brzmieniu.
Jak wynika z powyższego funkcjonowanie stołówek szkolnych służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, do których jednostki te są między innymi powołane.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że usługi wyżywienia, świadczone na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty, przez stołówki szkolne na rzecz dzieci i młodzieży, spełniają przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką budżetową, która prowadzi stołówkę szkolną.
Stołówka prowadzona jest przez pracowników SOS-W i stanowi jego integralną część. Prowadzenie jej jest działalnością statutową Wnioskodawcy. Stołówka przygotowuje obiady dla uczniów, posiłki (śniadania, obiady i kolacje) dla wychowanków oraz obiady dla pracowników (w tym pedagogicznych oraz administracji i obsługi).
Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dokonywana jest wyłącznie na rzecz uczniów i pracowników, bezpośrednio do spożycia. Ośrodek nie prowadzi sprzedaży obiadów na wynos. Obiady oraz posiłki uczniów i wychowanków finansowane są przez ich rodziców, a dla najuboższych refundowane są przez MOPRY, GOPRY i MOPSY.
Odnosząc zatem powyższe do przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż – o ile stołówka działa na podstawie ww. przepisów ustawy o systemie oświaty – usługi stołówkowe świadczone na rzecz uczniów i wychowanków placówki, zarówno opłacane przez rodziców jak i refundowane przez Ośrodki Pomocy Społecznej - jako usługi mieszczące się w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą – od dnia 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu korzystając ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast usługi wyżywienia świadczone, przez stołówki szkolne dla pracowników pedagogicznych placówki należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegającymi na ich żywieniu, mają one bowiem charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej placówki w tym zakresie, która stanowi świadczenie główne, przy czym, jak już wskazano powyżej, ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez placówkę. W konsekwencji usługi te od dnia 1 lipca 2011 r. podlegają opodatkowaniu i są zwolnione od podatku od towarów i usług stosownie do § 13 ust. 1 pkt 26 w związku z § 13 ust. 8 i 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 czerwca 2011 r. Natomiast na podstawie § 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2011 r. zwolnienie powyższe może być stosowane również do usług wykonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.
Świadczenie zaś usług stołówkowych przez stołówkę placówki na rzecz pracowników administracyjnych i obsługi placówki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT, tj. 8% – pod warunkiem zakwalifikowania przedmiotowych usług jako związanych z wyżywieniem do grupowania PKWiU 56. Usługi te nie są bowiem usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe w zakresie usług stołówkowych świadczonych na rzecz:
Natomiast w zakresie usług stołówkowych świadczonych na rzecz pracowników administracji i obsługi należało uznać je za nieprawidłowe.
IPTPP4/443-27/12-2/ALN
stawki podatku , usługi stołówkowe , zwolnienie

References: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 1
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 43
 art. 43