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Timestamp: 2018-06-25 04:11:19+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2401-15, 29-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2401-15 de 29 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2401-15
Ley 28/1990Ley Foral 24/1996LIS Ley 27/2014 art. 2, 29, 56, 58, dt 25ª
Si una sociedad sujeta a la normativa foral en régimen de tributación individual del Impuesto sobre Sociedades (régimen general pero con diferente tipo impositivo) puede seguir integrada en el ejercicio 2015 y siguientes en un grupo de consolidación fiscal que tribute en régimen general, según la normativa común del Impuesto sobre Sociedades. O si la diferencia de tipo general no lo permite, si al acogerse la sociedad N a la disposición transitoria cuadragésima octava de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, al igualarse el tipo impositivo en el 30% se cumplirían las condiciones para su permanencia en el grupo fiscal.
La entidad consultante se dedica a la fabricación de automóviles, está sujeta a normativa común del Impuesto sobre Sociedades y es cabecera de un grupo de consolidación fiscal E.
La sociedad N también se dedica a la fabricación de automóviles, está sujeta a la normativa foral en régimen de tributación individual del Impuesto sobre Sociedades y está incluida en el grupo de consolidación fiscal E.
En el grupo también se integra la sociedad C, establecimiento de crédito.
Hasta 31 de diciembre de 2014, por aplicación del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, la sociedad N estaba integrada en el grupo de consolidación fiscal E siendo el régimen de tributación aplicable el correspondiente a la Administración del Estado, por ser la entidad consultante la sociedad dominante del citado grupo.
Según se manifiesta en el escrito de consulta, hasta el 31 de diciembre de 2014, la entidad consultante era la sociedad dominante de un grupo fiscal que tributaba en el régimen especial de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedad regulado en la normativa común, en concreto, en el capítulo VII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, formando parte de dicho grupo fiscal la sociedad N, sujeta a la normativa foral en régimen de tributación individual del Impuesto sobre Sociedades, así como la sociedad C, establecimiento de crédito.
El TRLIS ha sido derogado por La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), que entró en vigor el día 1 de enero de 2015 siendo de aplicación a los períodos impositivos que se inicien a partir de la expresada fecha.
El artículo 2 de la LIS establece que:
"1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra."
Asimismo, la disposición transitoria vigésima quinta de la LIS establece en su apartado 1 que:
"1. Las entidades que estuvieran aplicando el régimen de consolidación fiscal a la entrada en vigor de esta Ley continuarán en su aplicación, de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo VI del Título VII de esta Ley."
La LIS regula en el capítulo VI de su título VII el régimen especial de consolidación fiscal.
3. Se entenderá por entidad dependiente aquella que sea residente en territorio español sobre la que la entidad dominante posea una participación que reúna los requisitos contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior, (…).
R>5. No obstante lo dispuesto en la letra e) del apartado anterior, en el supuesto de que se cumplan el resto de requisitos señalados en este artículo para la configuración de un grupo fiscal en el que se integre, al menos, una entidad de crédito, sea como entidad dominante o como entidad dependiente, con otras entidades sujetas al tipo general de gravamen, se podrá optar por la inclusión de las referidas entidades de crédito dentro del grupo fiscal, con aplicación al citado grupo del régimen previsto en este capítulo. La inclusión requerirá la adopción del correspondiente acuerdo por parte de la entidad de crédito y, en su caso, por parte de la entidad dominante el grupo fiscal y será comunicada a la Administración tributaria en los términos previstos en el artículo 61 de esta Ley.
El Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, establece en su artículo 27.2, en su redacción dada por la Ley 14/2015, de 24 de junio, por la que se modifica la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, la cual entró en vigor el 26 de junio de 2015, que:
"2. Para determinar la tributación de los grupos fiscales se aplicarán las siguientes reglas:
3.ª En todo caso, se aplicará idéntica normativa a la establecida en cada momento por el Estado para la definición de grupo fiscal, sociedad dominante, sociedades dependientes, grado de dominio y operaciones internas del grupo."
La modificación introducida en virtud de la Ley 14/2015 supone que los grupos fiscales tendrán que estar integrados por sociedades sometidas a la misma normativa. No obstante, la disposición transitoria decimoséptima del Convenio, añadida asimismo en virtud de la Ley 14/2015, establece que:
"Disposición transitoria decimoséptima.
La opción señalada en el párrafo anterior se deberá ejercer en el primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015 y se comunicará a la Hacienda Tributaria de Navarra y a la Administración tributaria del Estado. Ejercitada la opción, el grupo fiscal quedará vinculado a la misma durante los períodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artículo 58 y mientras no se renuncie a su aplicación. La renuncia deberá ejercerse en el plazo de 2 meses a contar desde la finalización del último período impositivo de su aplicación y deberá ser comunicada a ambas Administraciones."
De acuerdo con esta disposición, el grupo fiscal del que es dominante la entidad consultante, podrá optar por mantener a la sociedad N, sociedad sujeta a la normativa foral en régimen de tributación individual, en el grupo fiscal en los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2015 (hasta 31 de diciembre de 2024), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 58 de la LIS.
En lo que se refiere al cumplimiento de dichos requisitos, al margen del cumplimiento de todos los demás requisitos establecidos en el citado artículo 58 de la LIS, el apartado 4.e) de dicho artículo establece que no podrán formar parte de los grupos fiscales las entidades dependientes que estén sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la entidad representante del grupo fiscal, salvo el supuesto previsto en el apartado 5.
La entidad representante del grupo fiscal, de acuerdo con el artículo 56.2 de la LIS es la entidad dominante cuando sea residente en territorio español, lo cual sucede en el caso concreto planteado en el escrito de consulta, en el que la entidad representante del grupo fiscal es la entidad consultante.
Partiendo del supuesto de que la entidad consultante está sujeta al tipo general de gravamen, para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, estará sujeta al tipo del 28%, y en los siguientes, al 25%.
A la hora de determinar el cumplimiento del tipo de gravamen a que se refiere el artículo 58.4.e) de la LIS, deberá tenerse en cuenta aquel que resultaría de aplicación a la entidad N de encontrarse sometida a la normativa tributaria existente en territorio común, siendo intrascendente a estos efectos, el tipo de gravamen que le resultaría de aplicación en territorio foral. Por tanto, si esta entidad N, en territorio común estaría sometida al tipo de gravamen general, de la misma manera que la entidad dominante, ello supondría dar por cumplido el mencionado requisito del artículo 58.4.e) de la LIS.
En cuanto a la sociedad C, en el escrito de consulta se manifiesta que es un establecimiento de crédito. La disposición adicional primera de la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiación empresarial, que entró en vigor el 28 de abril de 2015, establece que "Los establecimientos financieros de crédito tendrán, a efectos fiscales, el tratamiento que resulte aplicable a las entidades de crédito".
El artículo 29.6 de la LIS establece que:
"6. Tributarán al tipo del 30 por ciento las entidades de crédito, (…)
Partiendo del supuesto de que la sociedad C tenga la consideración de establecimiento financiero de crédito, en los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, estará sujeta al tipo del 30%.
En conclusión, en el período impositivo iniciado dentro de 2015, las sociedades N y C estarán sujetas a un tipo de gravamen diferente al de la entidad consultante.
De acuerdo con el apartado 5 del artículo 58 de la LIS, en el supuesto de que se cumplan el resto de requisitos del artículo 58 para la configuración de un grupo fiscal en el que se integre, al menos, una entidad de crédito, sea como entidad dominante o como entidad dependiente, con otras entidades sujetas al tipo general de gravamen, se podrá optar por la inclusión de las referidas entidades de crédito dentro del grupo fiscal, con aplicación al citado grupo del régimen previsto en este capítulo o por excluir a dicha entidad del grupo fiscal.
Por tanto, podrá optarse por incluir a la entidad C en el grupo fiscal configurado por la dominante, sus dependientes y la entidad N, tributando el grupo al tipo de gravamen del 30 por ciento, o bien aplicar las reglas generales excluyendo a la entidad C del grupo fiscal por tener un tipo de gravamen diferente. En cualquiera de los dos supuestos, por aplicación de la disposición transitoria decimoséptima del Convenio, la entidad N podrá formar parte del grupo fiscal de la entidad dominante.
Ley 14/2015 de 24 de Jun (Se modifica la Ley 28/1990 que aprueba el Convenio Económico Estado - Navarra) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 151 Fecha de Publicación: 25/06/2015 Fecha de entrada en vigor: 26/06/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
Resolución Vinculante de DGT, V1502-16, 12-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 12/04/2016 Núm. Resolución: V1502-16
Resolución Vinculante de DGT, V3220-16, 11-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/07/2016 Núm. Resolución: V3220-16
Resolución Vinculante de DGT, V3114-15, 16-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 16/10/2015 Núm. Resolución: V3114-15
Resolución Vinculante de DGT, V3295-15, 26-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 26/10/2015 Núm. Resolución: V3295-15

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 61
 artículo 27
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 56
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 29
 artículo 58
 artículo 58

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