Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/itpp1-4512-566-16-1-aj
Timestamp: 2018-04-27 00:38:04+00:00

Document:
ITPP1/4512-566/16-1/AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › ITPP1/4512-566/16-1/AJ
Czy przy sprzedaży lokali rekreacji indywidualnej Wnioskodawca powinien zastosować stawkę VAT 23%, 8% czy też zwolnienie od podatku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 17 października 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży lokali niemieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 17 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży lokali niemieszkalnych.
Od 2001 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą A. ..., polegającą na świadczeniu usług hotelarskich, gastronomicznych, pralniczych oraz sprzedaży lokali. W latach 2014-2015 dokonał Pan inwestycji, polegającej na przebudowie przyziemia budynku usługowego przy ul. ... w M..., zgodnie z ostateczną decyzją nr ... wydaną przez Starostę ... w dniu 23 września 2014 r. (znak boś....) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na wykonanie robót budowlanych, polegających na zmianie sposobu użytkowania przyziemia budynku i na podzieleniu lokalu niemieszkalnego na dziewięć lokali niemieszkalnych, służących rekreacji indywidulnej. W październiku 2015 r. dokonał Pan sprzedaży dziewięciu nieruchomości oznaczonych symbolami s1-s9, dla których Sąd Rejonowy w ... V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste.... Powstałe lokale spełniają pod względem technicznym warunki lokali mieszkalnych przeznaczonych na stały pobyt ludzi, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. oraz stanowią przedmiot odrębnej własności, zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Starostę ... na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Wskazane nieruchomości mają małą powierzchnię użytkową, osiem z dziewięciu lokali składa się z jednego pokoju z aneksem kuchennym oraz łazienki o łącznej powierzchni od 16,88 m2 do 19,25 m2. Tylko jeden lokal składa się z 2 pokoi, aneksu kuchennego oraz łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 34,94 m2. Podczas ponoszenia kosztów nakładów na prowadzenie ww. inwestycji skorzystano z prawa odliczenia podatku naliczonego od tych nakładów. Przy sprzedaży nieruchomości zastosowano podstawową stawkę podatku VAT wynoszącą 23%. Sprzedający był właścicielem nieruchomości ponad 5 lat oraz użytkował ją jako piwnicę. Nowopowstałe lokale zostały przeznaczone do sprzedaży bezpośrednio po powstaniu i nie były użytkowane przez Wnioskodawcę.
Ponadto, jak wskazano we wniosku, zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Starostę..., nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży są samodzielnymi lokalami niemieszkalno-użytkowymi.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokali opodatkowano podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej wynoszącej 23%. Zgodnie z art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług preferencyjną stawkę podatku wynoszącą 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych. Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Starostę ..., nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży są samodzielnymi lokalami niemieszkalno-użytkowymi, a co za tym idzie ich sprzedaż należy opodatkować podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Natomiast na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, natomiast zgodnie z art. 146a pkt 2 – stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Na podstawie art. 41 ust. 12, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się – stosownie do zapisu art. 41 ust. 12a – obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Należy również wskazać, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Ze złożonego wniosku wynika, że w latach 2014-2015 dokonał Pan inwestycji, polegającej na przebudowie przyziemia budynku usługowego, w wyniku czego dokonano podziału lokalu niemieszkalnego na dziewięć samodzielnych lokali niemieszkalno-użytkowych, służących rekreacji indywidulnej. Z wniosku wynika, że powstałe lokale nie były przez Pana użytkowane – bezpośrednio po powstaniu zostały przeznaczone do sprzedaży. Wskazano również, że podczas ponoszenia kosztów nakładów na prowadzenie ww. inwestycji skorzystał Pan z prawa odliczenia podatku naliczonego od tych nakładów.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w odniesieniu do powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa opisanych lokali niemieszkalnych stanowiła odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy.
Mając na względzie fakt, że przedmiotem dostawy były samodzielne lokale niemieszkalno-użytkowe, które nie były zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należy stwierdzić, że przy sprzedaży przedmiotowych lokali, powołane przepisy art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 43 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczące opodatkowania dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym według preferencyjnej stawki w wysokości 8%, nie znajdują zastosowania.
Ponadto należy wskazać, że dostawa przedmiotowych lokali nie jest objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy – nowopowstałe lokale nie były przez Pana użytkowane – bezpośrednio po powstaniu zostały przeznaczone do sprzedaży. W świetle powyższego, dostawa opisanych lokali została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, co wyklucza zastosowanie regulacji zawartych w ww. przepisie.
Z opisu sprawy ponadto wynika, że podczas ponoszenia kosztów nakładów na prowadzenie inwestycji skorzystał Pan z prawa odliczenia podatku naliczonego od tych nakładów. Powyższe zatem wyklucza również zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W świetle powyższego, słuszne jest Pana stanowisko, zgodnie z którym dostawę opisanych lokali niemieszkalno-użytkowych należało opodatkować według podstawowej stawki podatku w wysokości 23%.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.
ITPP1/4512-566/16-1/AJ

References: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 14
 art. 14