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Decreto 6.665/05 - Por el cual se reglamneta el impuesto a la renta del servicio de carácter personal, creado por ley nº 2421 del 5 de julio de 2004, "de reordenamiento administrativo y de adecuación fiscal" y se deja sin efecto el decreto nº 6505 del 19 de octubre de 2005.
Decreto N� 6.665 / 2.005 (archivo pdf)
Decreto N� 6.665 / 05
Por el cual se reglamneta el impuesto a la renta del servicio de carácter personal, creado por ley nº 2421 del 5 de julio de 2004, "de reordenamiento administrativo y de adecuación fiscal" y se deja sin efecto el decreto nº 6505 del 19 de octubre de 2005.
Asunci�n, 30 de noviembre de 2.005
El Decreto Nº 6382/2005, "Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal".
El Decreto Nº. 6505 de 19 de octubre de 2005, "Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, creado por Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal".
Los pronunciamientos y justificaciones elevadas por los diferentes sectores de la sociedad civil (Expediente M.H. Nº 25.542/2005)
Que el Artículo 3° del Decreto Nº 6382/2005 establece: "Conforme al Artículo 38 de la Ley Nº 2421/2004, las disposiciones contenidas en el Capitulo III de la citada ley, concernientes al impuesto a la renta del servicio de carácter personal, entrarán en vigencia el 1 de enero de 2006. No obstante, las normas que la reglamenten y sean necesarias para su implantación, regirán desde la fecha que ellas indiquen".
Que en sus pronunciamientos, diferentes sectores de la sociedad civil han justificado ajustes al Decreto Nº 6505 del 19 de octubre de 2005, a fin de facilitar y garantizar la aplicabilidad del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, que justifican la sustitución ordenada de su texto actual.
Art. 1 Hecho Generador e Ingresos Personales.: Constituye hecho generador, gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRSP), la percepción de rentas de fuente u origen paraguayo, que provengan del ejercicio de actividades que generen ingresos personales.
Art. 4 Otros Hechos Generadores.: Constituye también hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de dividendos, utilidades y excedentes que las personas físicas y las sociedades simples perciban en su calidad de dueños, accionistas, socios o cooperados, siempre que tales dividendos, utilidades y excedentes hayan sido distribuidos por entidades o contribuyentes sujetos del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o del Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, que al efecto definen los Artículos 3º y 28 de la Ley Nº 125/91.
Quedan asimilados a retiro de utilidades o de beneficios los préstamos de dinero efectuados por las sociedades simples a sus socios y/o a los familiares dependientes de estos últimos. Cuando se produzca la devolución de los referidos préstamos, los pagos en concepto de capital, intereses y otros cargos, que se realicen por esta devolución, serán deducibles en su totalidad.
Art. 5 Base Imponible De Las Utilidades.: Se gravarán con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, el 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes, así como la totalidad de las utilidades orendimientos percibidos de las sociedades simples contribuyentes del presente Impuesto y de las empresas unipersonales, de acuerdo a lo establecido en los literales b) y d) del numeral 1) del artículo 10 de la Ley Nº 2421/04, respectivamente.
Art. 8 Capitales Mobiliarios Gravados.: Constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a cualquier título.
Art. 9 Capitales Mobiliarios No Gravados.: No constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la circunstancia a que se refiere el artículo anterior, en el caso en que los intereses, comisiones o rendimientos que produzcan tales operaciones se encuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por el impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias, o por el impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, a que se refiere la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
Art. 10 Contribuyentes Del Impuesto.: Son contribuyentes sujetos del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las personas físicas y las sociedades simples, definidas éstas últimas en el primer párrafo, del Artículo 1013 del Código Civil.
Quedan, en cualquier caso, comprendidas como contribuyentes sujetos de este impuesto, todas las sociedades simples de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, salvo que deban tributar bajo las normas establecidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por el Capitulo I, Libro I de la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones, hecho que deberán comunicar a la Administración en la forma y condiciones que ésta establezca.
Las personas físicas serán Contribuyentes del presente Impuesto, para el ejercicio fiscal 2006, a partir del mes inmediatamente siguiente a aquél durante el cual hubieran percibido ingresos por un monto superior al rango no incidido correspondiente a dicho ejercicio; y a liquidar el impuesto por los meses siguientes restantes del año, contados a partir de su condición de contribuyente, debiendo imputar los ingresos percibidos y los egresos abonados desde dicho momento. Para los ejercicios fiscales siguientes, dichas personas serán contribuyentes a partir del ejercicio fiscal inmediatamente siguiente a aquel durante el cual hubieran percibido ingresos por un monto superior al rango no incidido correspondiente al siguiente ejercicio.
Las mismas estarán obligadas a inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.
Sin perjuicio de lo anterior, la administración podrá inscribir de oficio a las personas o sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga, conforme lo dispuesto por la Ley Nº 1352/88 y las personas físicas si como resultado del procedimiento previsto en el Artículo 225° de la Ley N° 125/91, se constatare que las mismas, por el monto de sus ingresos anuales, debieron inscribirse.
Art. 11 Nacimiento De La Obligación Y Ejercicio Fiscal.: El nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se configurará al 31 de diciembre de cada año.
Por tanto, se entenderá por ejercicio fiscal a los fines de este impuesto, el período de 12 (doce) meses que termina el 31 de diciembre, salvo en los casos previstos en el cuarto párrafo del Artículo anterior para las personas físicas por el ejercicio fiscal 2006, de término de giro o actividades antes de dicha fecha o, tratándose de sociedades simples, del primer ejercicio fiscal del contribuyente, si la sociedad fue constituida con posterioridad al 1 de enero, casos en los cuales por ejercicio fiscal deberá entenderse el lapso de tiempo real en que dentro de un ejercicio fiscal el contribuyente se mantuvo en actividad.
a)Como ingresos, aquellos efectivamente percibidos dentro del ejercicio fiscal, entendiéndose para tales efectos como ingreso percibido aquél que ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente. En el caso de los dividendos, utilidades, excedentes y rendimientos, a que se refiere el artículo 5°, los mismos se considerarán percibidos al momento de su distribución o puesta en cualquier forma a disposición de sus beneficiarios.
b)Como gastos deducibles, aquellos efectivamente pagados, es decir no se aceptan aquellos gastos que sólo se encuentran adeudados al término del ejercicio fiscal.
Art. 13 Servicios De Carácter Personal.: Sin ser excluyente, dentro de los servicios de carácter personal, a que se refiere el Artículo 3º, sea en calidad dependiente o independiente, se comprenden:
a)El ejercicio de profesiones universitarias, vale decir aquellas cuyo título lo otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por éste. Dentro de estos profesionales se comprende, a modo de ejemplo, a los abogados, agrónomos, arquitectos, contadores públicos, odontólogos, enfermeras, ingenieros, kinesiólogos, obstetras, médicos, oftalmólogos, psicólogos, sociólogos, periodistas, asistentes sociales, etcétera.
b)El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesión de un título otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente que los habilite para desarrollar alguna técnica u oficio, como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, técnicos informáticos, programadores, pilotos o conductores de vehículos automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores, técnicos agrícolas, etcétera.
c)El ejercicio de cualquier actividad artística o deportiva, como pintores, músicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines, cantantes, coreógrafos, deportistas, entrenadores, masajistas, etcétera.
d)El ejercicio de cualquier oficio y la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores, vigilantes o guardias de seguridad, fotógrafos, jardineros, etcétera.
e)Las actividades de despachantes de aduana.
f)Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general, tales como: vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa, u otros similares.
g)Cualquier trabajo prestado en relación de dependencia, vale decir todas aquellas prestaciones que se realicen en virtud de un contrato de trabajo.
h)El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o independiente, en cualquier organismo que forme parte o dependa del Estado, Entidades Descentralizadas, Tesoro General, Ministerios, Congresos Nacional, Poder Judicial, Fuerzas Armadas y Policías, Gobernaciones, Municipalidades, Entidades Binacionales y otras de carácter mixto y, en general, de cualquier organismo o institución pública o fiscal que forme parte del Estado.
i)Síndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores, etcétera.
a)Las rentas que provengan del servicio de carácter personal, prestados ya sea en forma dependiente o independiente, siempre que la actividad se desarrolle o se preste dentro del territorio nacional, con prescindencia del lugar en que se haya celebrado el acuerdo o contrato sobre la prestación del servicio respectivo.
b)Las rentas provenientes del trabajo personal consistentes en sueldos u otras remuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas, autónomas y/o autárquicas, las Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las sociedades de economía mixta, cuando sean percibidas por personas físicas nacionales o por sus representantes en el extranjero, o por otras personas físicas a las que se encomiende funciones fuera del país.
c)Los dividendos y utilidades provenientes de empresas radicadas o domiciliadas en el país, independiente de donde hayan sido realizadas sus actividades.
d)La renta proveniente de la enajenación de bienes inmuebles en general, cuando éstos se encuentren ubicados dentro del territorio paraguayo o jurisdicción nacional.
e)La renta proveniente de la enajenación de títulos, acciones o cuotas de capital, que corresponda a sociedades constituidas o domiciliadas en el país, aún cuando la enajenación se produzca fuera del país.
Art. 16 Ingresos Brutos.: Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituyen Ingresos Brutos, sobre la base de su percepción definida en el literal a) del Artículo 12, las siguientes rentas:
a)Cualquier tipo de remuneración o retribución, habitual o accidental percibidas bajo un vínculo de dependencia, provenientes del trabajo personal prestado a entidades o empresas privadas. Esto es, sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo, excluido el aguinaldo que se perciba dentro de los límites de la legislación laboral.
b)Cualquier tipo de remuneración o retribución, habitual o accidental percibida bajo un vínculo de dependencia, provenientes del trabajo personal prestado a la Administración Pública Central y/o descentralizada y a los demás poderes del Estado, entes descentralizados y autónomos, las municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y demás entidades del sector público.
c)Las retribuciones, honorarios y remuneraciones, habituales o esporádicas provenientes del desarrollo, sin vínculo de dependencia laboral, de las actividades, a que se refiere el Artículo 13.
d)El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes percibidos, a que se refiere el Artículo 4°, salvo en aquellos casos en que corresponda considerara el 100% (cien por ciento) de tales conceptos. e)Los ingresos por las ventas a que se refiere el Artículo 6°.
f)Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y demás ingresos a que se refiere el Artículo 8°.
g)En caso que el contribuyente retire los depósitos o venda las acciones a que se refiere el literal d) del Artículo 24, antes de transcurridos 3 (tres) ejercicios fiscales, y no los reinvierta dentro de los 60 (sesenta) días siguientes al retiro o venta en cualquiera de las alternativas que se señalan en dicho Artículo, por un monto igual o superior al obtenido, se deberá incorporar como Ingresos Brutos el monto inicialmente depositado o colocado en las instituciones señaladas en esta disposición, incrementado en un 33% (treinta y tres por ciento) anual, para lo cual dicho monto inicial deberá multiplicarse por el factor 1,33 (uno coma treinta y tres).
h)Regalías en pago de patentes de invención, derechos de marca, derechos de autor, y otros similares.
Si el contribuyente alegare que su incremento patrimonial proviene de actividades no gravadas por ningún impuesto, deberá acreditarlo mediante documentación pertinente. Si el interesado no probare que su enriquecimiento o incremento patrimonial proviene o tiene su origen en el desarrollo de actividades gravadas por otros impuestos fiscales vigentes en el país, se presumirá de hecho, que dicho enriquecimiento proviene de actividades o corresponde a rentas netas gravadas por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
Art. 18 Enriquecimiento O Incremento Patrimonial.: El enriquecimiento o incremento patrimonial será la variación positiva que surja entre las declaraciones juradas de Patrimonio Gravado del contribuyente, presentadas de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del Numeral 2 del Artículo 16 de la Ley 2421/04, o bien el monto que determine en su momento la Administración Tributaria, con los antecedentes documentales que cuente sobre la materia.
Art. 19 Renta Neta.: Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los conceptos que se indican en los Artículos 20 al 33, siguientes, deducciones que sólo se podrán efectuar sobre la base de lo dispuesto en el literal b) del Artículo 12, y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administración Tributaria.
Art. 20 Descuentos y/o Aportes Legales.: Son deducibles los descuentos legales por aportes a entidades de seguridad social creadas o admitidas por ley o decreto Ley.
d) Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal Municipal; e) Cajas de Jubilaciones y Pensiones del Personal de las Entidades Binacionales Itaipú y Yacyretá;
Art. 21 Donaciones Deducibles.: Las donaciones previstas en el literal b) del Numeral 3) del Artículo 13 de la Ley N° 2421/04, serán deducibles hasta un monto que no supere el 10% (diez por ciento) del ingreso bruto anual.
a)Podrán hacerse únicamente en dinero proveniente de las rentas percibidas, en efectivo o mediante cheque nominativo de la cuenta personal del contribuyente; estas donaciones sólo se podrán computar cuando el dinero sea entregado o el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad beneficiaria con el débito consecuente de la cuenta del donante.
b)El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo suscrito por los representantes legales de la entidad beneficiaria, conforme a los requisitos que establezca la Administración Tributaria, en que se indique el nombre y RUC del donante, la fecha, el monto de la donación, la identificación y domicilio de la institución donataria y, cuando corresponda, el número de la resolución de la Administración Tributaria por la cual la entidad beneficiaria ha sido reconocida como entidad de beneficio público.
c)Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles beneficiarias deberán estar reconocidas por la Administración como una institución de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades deberán registrarse ante la Administración Tributaria.El reconocimiento previo por parte de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente, sin embargo, las donatarias deberán otorgar recibo a los donantes, con los mismos requisitos establecidos en el literal b) anterior.
d)La Administración está facultada para requerir a las entidades beneficiarias en general informes relativos a las donaciones recibidas de Contribuyentes de cualquiera de los Impuestos que tengan vigencia en el país, incluyendo la relación de los donantes, los montos y bienes donados, en un determinado período de tiempo.
a)Los gastos e inversiones necesarios para producir la renta que se encuentren relacionados directamente con la actividad gravada, en los mismos términos y condiciones señaladas en el Artículo 8° de la Ley N° 125/91, con la redacción dada por la Ley N° 2421/04, y su reglamento, y sólo hasta por el monto que corresponda a los precios de mercado.
b)La capitalización de excedentes en las sociedades Cooperativas, así como los retornos e intereses referidos en el Artículo 45 de la Ley Nº 438/94, igualmente, las cuotas o aportes realizadas a las entidades señaladas en los Artículos 14, Numeral 2) y 83, Numeral 4) de la Ley Nº 125/91, con la redacción dada por la Ley Nº 2421/04, cuando la entidad receptora realice una contraprestación al socio o asociado.
c)Los gastos e inversiones personales y de familiares a cargo del contribuyente, realizados en el país, incluídos aquellos pagados con ingresos que ya han abonado el impuesto de conformidad a lo establecido en el Artículo 13, Numeral 3), literal f), tercer párrafo; aún cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estén destinados a la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo y que el titular no sea contribuyente de otro impuesto en el cual se hayan deducido. Además, podrá deducir los gastos e inversiones realizados con ingresos de su cónyuge, cuando éste (a) no sea contribuyente del presente Impuesto, hasta el límite del monto de ingresos del contribuyente.Para los fines dispuestos en este literal, se entenderá por ?familiares a cargo del Contribuyente?, el cónyuge y los hijos menores de edad, así como cualquier otra persona sobre la que exista obligación legal de prestar alimentos, incluidos los abuelos, padres, suegros, hermanos y nietos, siempre que los mismos no perciban ingresos superiores a tres salarios mínimos mensuales, que la ayuda prestada por el contribuyente constituya su principal fuente de ingreso, manifiesten por escrito su conformidad de recibir la referida ayuda, conste la identificación de los mismos en forma inequívoca en la declaración jurada de patrimonio del contribuyente y que los gastos estén debidamente documentados a nombre del contribuyente o de dicho beneficiario.
1.Gastos de tratamiento médico, solamente cuando el Ministerio de Salud Pública y Bienestar social, a pedido del médico tratante, certifique que tratamiento no se encuentre disponible en el territorio nacional.
2.Gastos educativos, solamente cuando la carrera técnica o de grado o postgrado universitario no exista en el país, lo que deberá ser certificado por el Ministerio de Educación u Cultura o por el Consejo de Universidad, respectivamente.
A los efectos de su deducibilidad y arrastre, se consideran inversiones del Contribuyente o de los familiares a su cargo únicamente las realizadas en el país, efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal y respaldadas con documentación legal, consistentes en la compra de auto vehículos, refacción o compra o construcción de hasta una segunda vivienda, compra de joyas, lanchas, mobiliario y utensilios para el hogar, electrodomésticos y equipos electrónicos, así como los activos fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente. Las demás erogaciones serán consideradas gastos y en consecuencia los resultados negativos derivados de las mismas, no serán objeto de compensación ni arrastre con los ejercicios siguientes, en los términos del Artículo 13, antepenúltimo párrafo, de la Ley Nº 2421/04.
3.En inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital Abierto del país;
Art. 25 Deducciones De Sociedades Simples.: Con excepción de lo dispuesto en el artículo siguiente, tratándose de las sociedades simples, solo se aceptarán como deducciones, los gastos necesarios para producir la renta o que se encuentren relacionados directamente con la actividad gravada, en los mismos términos y condiciones señaladas en el Artículo 8° de la Ley N° 125/91, con la redacción dada por la Ley N° 2421/04 y su reglamento.
Art. 28 Monto Máximo De Deducciones.: En el caso de los gastos o desembolsos deducibles, con la sola excepción de las erogaciones o desembolsos que correspondan a inversiones, el monto total de las deducciones a la Renta Bruta en ningún caso podrá exceder al monto de ésta.
Art. 29 Presunción De Costo Deducible.: Constituirá costo de la enajenación o transferencia de inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros similares a que se refieren los ingresos brutos señalados en el artículo 6°, deducible por tanto de la Renta Bruta, la cantidad mayor resultante de las siguientes alternativas:
a)El 70% (setenta por ciento) del valor de la venta respectiva;
b)El precio de compra del bien, siempre que se haya materializado, por lo menos la compra, mediante instrumento legal inscripto en un registro publico. A tales efectos, considérase dentro del concepto de Registro Público los protocolos de los Escribanos Públicos y los registros de las Casas de Bolsa.
Art. 31 Limitación De Costo Deducible.: En todo caso, las deducciones dispuestas en los Artículos 29 y 30 anteriores, sólo procederán a los efectos de la liquidación presunta dispuesta por el Artículo 13, Numeral 3) literal f) tercer párafo.
Art. 32 Compensación De Pérdida Fiscal.: Efectuadas las deducciones admitidas por los artículos anteriores, si la Renta Neta resultare negativa, dicho resultado negativo constituirá una pérdida fiscal, la que podrá ser deducida de la Renta Neta de los próximos 5 (cinco) ejercicios fiscales siguientes al ejercicio en que se produjo la pérdida.
En los casos que el contribuyente decida compensar pérdidas fiscales, deberá diferenciar sus gastos respecto de sus inversiones, a fin de trasladar al ejercicio siguiente sólo la pérdida por inversiones.La deducción a que se refiere el presente Artículo sólo regirá respecto de las pérdidas que se generen a partir del ejercicio fiscal en que la persona física o sociedad simple sea contribuyente del presente Impuesto.
Art. 33 Concepto De Inversiones.: Para los fines de lo dispuesto en los Artículos 19, 26, 28 y 32, se entenderá por inversiones de las sociedades simples todas aquellas erogaciones o desembolsos capitalizables que deban ser incorporados en la declaración patrimonial del contribuyente a que se refiere el párrafo final del Artículo 42. Las personas físicas se regirán por lo dispuesto en el literal c) del Artículo 24.
Art. 34 Conceptos No Deducibles.: Para los fines del presente impuesto, en ningún caso serán deducibles en la determinación de la Renta Neta, los siguientes conceptos:
a)El presente Impuesto.
b)Las sanciones por infracciones fiscales; previstas en el Libro V de la Ley N° 125/91 y en el régimen de Seguridad Social.
c)Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el presente impuesto.
d)Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas erogaciones voluntarias realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente Para estos efectos, no se considerará acto de liberalidad los desembolsos efectuados por los contribuyentes para los fines de las donaciones a que se refiere el Artículo 21 y los realizados a favor de los familiares a su cargo, siempre que en éste último caso no se trate de sumas de dinero.
e)Los gastos, costos e inversiones sustentadas por documentación que no cumpla con los requisitos legales y/o reglamentarios.
f)Los gastos e inversiones que no sean necesarios para producir la renta de la actividad gravada o que no se relacionen directa o indirectamente con ella.
g)Aquellos gastos que se afecten indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados, no serán deducibles en la proporción existente entre estos y el total de los ingresos.
c)Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido. Estos beneficios y sus respectivos importes deberán ser certificados por la entidad pagadora, la cual deberá estar legalmente autorizada por la autoridad competente para pagar estas prestaciones. La exoneración sólo alcanzará hasta el límite del importe legal permitido para estos beneficios.
Entre las entidades pagadoras, se tienen: el Instituto de Previsión Social, Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal Municipal, Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal de Ande, Cajas de Jubilaciones y Pensiones del Personal de las Entidades Binacionales Itaipú y Yacyretá, etcétera.
e)Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país, regidas por la Ley 861/96, así como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito autorizadas legalmente para tales actividades, en ambos casos se incluyen las devengadas a favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos, cuando tengan el mismo tratamiento habitual o general que la entidad proporciona a todos sus clientes, y los rendimientos provenientes de los títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la Comisión Nacional de Valores, y los títulos y valores sean transados en bolsa.
f)Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depósitos en cuenta corriente o a plazo fijo en moneda extranjera en entidades nacionales o extranjeras legalmente autorizadas para prestar servicios de intermediación financiera en el país, así como de la valuación del patrimonio declarado.
h)Los ingresos provenientes de juegos de azar regulados por la Ley Nº 1016/97 que hayan tributado el impuesto establecido en la Ley N° 431/73 y sus actualizaciones.
j)Los rendimientos que por leyes especiales se encuentran exonerados del impuesto, conforme a lo dispuesto en el Artículo 35, último párrafo, Numeral 3) de la Ley N° 2421/2004.
Art. 36 Rangos No Incididos Temporalmente.: Sólo respecto de las personas físicas, en los ejercicios fiscales que se señalan, quedan excluidos temporalmente de la incidencia del presente impuesto las personas cuyos rangos de ingresos no excedan los montos que para cada año se indican:
a)Ejercicio fiscal 2006, hasta ciento veinte salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal;
b)Ejercicio fiscal 2007, hasta ciento ocho salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal;
c)Ejercicio fiscal 2008, hasta noventa y seis salarios mínimos mensuales en el año calendario en el ejercicio fiscal;
d)Ejercicio fiscal 2009, hasta ochenta y cuatro salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal;
e)Ejercicio fiscal 2010, hasta setenta y dos salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal;
f)Ejercicio fiscal 2011, hasta sesenta salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal;
g)Ejercicio fiscal 2012, hasta cuarenta y ocho salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal;
h)Ejercicio fiscal 2013, hasta treinta y seis salarios mínimos mensuales en el ejercicio fiscal
Las personas físicas una vez alcanzadas por este impuesto, estarán obligadas a presentar anualmente la declaración jurada de impuesto, aún cuando en el ejercicio fiscal no hayan percibido ingresos gravables o éstos fueren inferiores a los mínimos establecidos en el Artículo 36. Sólo cesará esta obligación, en el caso de las personas físicas, (i) en caso de fallecimiento del contribuyente, debiendo los herederos universales o la sucesión indivisa, dentro de los plazos legales, dar cumplimiento a las obligaciones tributarias del causante devengadas hasta la fecha de su fallecimiento, (ii) cuando el Contribuyente declare el Impuesto durante dos (2) ejercicios consecutivos consignando ingresos que en cada ejercicio no alcanzan los treinta y seis (36) salarios mínimos mensuales para actividades diversas no especificadas para la Capital de la República, caso en el que la Administración Tributaria suspenderá de oficio su carácter de Contribuyente, notificándole formalmente su resolución al respecto, acto que, a partir de la fecha de su realización, impedirá, bajo responsabilidad del Contribuyente notificado, que los Contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios, que le remuneren honorarios por sus servicios prestados en forma independiente, puedan deducir tales pagos en forma ilimitada contra sus propios ingresos gravados por este último Impuesto, (iii) en el caso de cese de actividades por traslado definitivo al exterior, el titular deberá cumplir con los requisitos y exigencias establecidas por la Administración Tributaria para dar de baja en forma definitiva a su condición de contribuyente.
Art. 42 Declaración Jurada De Patrimonio Gravado.: Los contribuyentes sujetos del presente impuesto, se encuentran obligados a presentar una Declaración jurada anual de patrimonio gravado del Contribuyente, en la que se establecerá la situación patrimonial de los Contribuyentes, con el detalle y características que establezca la Administración.
c)Las demás personas deberán determinar su patrimonio gravado el primer día del mes de enero del año inmediatamente siguiente al año en que resultaron alcanzados.
a)Expedir al contribuyente una copia certificada de la escritura respectiva y mantener en custodia por el término de seis años el original de dicha declaración jurada en sobre cerrado y lacrado;
Una de esas constancias deberá ser presentada por el contribuyente a la Administración Tributaria en el plazo arriba indicado. La otra constancia, junto con la escritura pública deberá ser mantenida por el contribuyente en su archivo tributario por el plazo de seis años. La Administración Tributaria podrá revisar en el domicilio fiscal del contribuyente dicha declaración jurada en oportunidad de una fiscalización integral o de una fiscalización puntual conforme a lo dispuesto por el Artículo 31 de la Ley Nº 2421/04.
Art. 44 Anticipos A Cuenta.: La Administración Tributaria está facultada para establecer anticipos a cuenta del impuesto anual, con observancia de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 16 de la Ley Nº 2421/04.
Art. 46 Personas No Domiciliadas.: Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, son contribuyentes gravado por el presente impuesto sobre la base del 50% (cincuenta por ciento) de los ingresos brutos percibidos en el país por este concepto, independientemente del rango incidido.
a)En el caso de las sociedades simples, por medio de contabilidad, base Caja;
b)En el caso de las personas físicas, por medio de un libro de ingresos y egresos, con el formato que establezca la Administración.
Art. 49 Información De Terceros Vinculantes.: Las entidades e instituciones del sector público, cooperativas, entidades de beneficencia o sin fines de lucro y los contribuyentes y personas en general gravados por los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado establecidos en la Ley N° 125/91 y sus modificaciones, que paguen cualquier tipo de remuneraciones o rentas que la indicada Ley considere ingresos gravados por este impuesto, a personas físicas o sociedades simples, gravados o no por este impuesto, deberán informar a la Administración Tributaria, en los plazos, formas y condiciones que ésta establezca, la identificación de los beneficiarios de tales remuneraciones, el tipo y monto de las rentas canceladas, documento y fecha de cancelación.
Art. 51 : A partir de la vigencia de este Decreto, quedará sin efecto el Decreto Nº 6505 del 19 de octubre de 2005.
Art. 52 : El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.
Art. 53 : Comuníquese, publíquese y dese al Registro Oficial.

References: Artículo 3
 Artículo 38
 artículo 10
 Artículo 1013
 Artículo 225
 artículo 5
 Artículo 3
 Artículo 12
 Artículo 13
 Artículo 4
 Artículo 6
 Artículo 8
 Artículo 24
 Artículo 16
 Artículo 12
 Artículo 13
 resolución 
 Artículo 8
 Artículo 45
 Artículo 13
 Artículo 13
 Artículo 8
 artículo 6
 Artículo 13
 Artículo 42
 Artículo 24
 Artículo 21
 Artículo 35
 Artículo 36
 resolución 
 Artículo 31
 Artículo 16
in fine