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Timestamp: 2019-02-21 04:36:37+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2987-13, 07-10-2013 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2987-13 de 07 de Octubre de 2013
Núm. Resolución: V2987-13
LIRPF 35/2006, art. 31.1.3ª
Aplicación en 2014 del método de estimación objetiva del IRPF y del régimen especial simplificado del IVA.
El consultante realiza la actividad de "impermeabilización en todo tipo de edificios y construcciones ", epígrafe 505.4 del IAE, determinando el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva del IRPF y tributando por el régimen especial simplificado del IVA.
Durante el ejercicio 2012, los rendimientos íntegros de la actividad ascendieron a 38.500€, todos ellos procedentes de personas o entidades obligadas a retener.
En 2013, previsiblemente, los rendimientos íntegros de la actividad superarán la cantidad de 50.00€, y provendrán, exclusivamente, de personas o entidades obligadas a retener.
El artículo 3, apartado uno, de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre) ha modificado el artículo 31, apartado 1, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, estableciendo:
"Uno. Con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica el apartado 1 del artículo31, que queda redactado de la siguiente forma:
A estos efectos, solo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 67.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estén obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
a´) 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por100 del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las citadas actividades.
5.ª En los supuestos de renuncia o exclusión de la estimación objetiva, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por el método de estimación directa durante los tres años siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan."
Esta nueva redacción del precepto, además de mantener el límite conjunto por volumen de rendimientos íntegros para todas las actividades a las que sea de aplicación el método de estimación objetiva de 450.000 euros ha introducido nuevos límites que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva al límite excluyente por volumen de rendimientos íntegros.
Estos nuevos límites afectan a:
- Por una parte, al conjunto de sus actividades clasificadas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que sea de aplicación lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del artículo 101 de la Ley del Impuesto, que no es de aplicación al caso planteado, al no estar incluida la actividad desarrollada por el consultante en la división 7 del IAE, antes citada.
- Por otra, al conjunto de actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del artículo 101 de esta Ley, excluidas las de la división 7 del IAE, cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artículo 99.2 de esta Ley supere cualquiera de las siguientes cantidades:
Lo previsto en este nuevo límite se deberá aplicar simultáneamente al límite general por volumen de rendimientos íntegros, establecido en 450.000 euros.
Este nuevo límite sería de aplicación a la actividad desarrollada por el consultante, pues la misma se encuentra entre las actividades incluidas en el artículo 95.6 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, que desarrolla el artículo 101.5.d) de la Ley del Impuesto.
Ahora bien, en el cómputo de este nuevo límite solamente se tendrán en cuenta los rendimientos íntegros de esta actividad que procedan de las personas o entidades previstas en el artículo 99.2 de la Ley del Impuesto, es decir, de los obligados a retener o ingresar a cuenta.
De acuerdo con este nuevo límite, si los rendimientos íntegros correspondientes que procedan de personas obligadas o retener o ingresar a cuenta superarán 225.000 euros, quedaría excluido del ámbito de aplicación de la estimación objetiva. En dicho importe no se tendrá en cuenta el IVA repercutido.
En el caso de que los rendimientos íntegros indicados en el párrafo anterior superasen 50.000 euros pero no superasen 225.000, quedaría excluido del ámbito de aplicación del método si el importe obtenido de estas personas representase más del 50 por100 del volumen total de rendimientos íntegros de la misma.
No operando el nuevo límite de exclusión cuando los rendimientos íntegros indicados anteriormente sean iguales o inferiores a 50.000 euros.
De los datos aportados por el consultante en el escrito de consulta se deduce que tanto en 2012 como en 2013, todos los ingresos de la actividad proceden de personas o entidades obligadas a retener o ingresar a cuenta, por lo que en función de estos ingresos se determinará la procedencia del método de estimación objetiva y del régimen especial simplificado del IVA en el año inmediato posterior, dado que no obtiene ingresos de otras personas o entidades no obligadas a retener o ingresar a cuenta.
En 2013, como los rendimientos íntegros de 2012 no han superado los 50.000 euros, podrá determinar el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva y tributar por el régimen especial simplificado del IVA.
Por el contrario, en 2014, si los rendimientos íntegros de 2013 finalmente superasen los 50.000 euros, no podrá determinar el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva ni tributar por el régimen especial simplificado del IVA.
Sentencia Administrativo Nº 1122/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 141/2015, 27-10-2016
Orden: Administrativo Fecha: 27/10/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 1122/2016 Num. Recurso: 141/2015
Sentencia Administrativo Nº 1163/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 144/2015, 10-11-2016
Orden: Administrativo Fecha: 10/11/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: álvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 1163/2016 Num. Recurso: 144/2015
Resolución Vinculante de DGT, V2467-12, 17-12-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/12/2012 Núm. Resolución: V2467-12
Resolución Vinculante de DGT, V2358-12, 10-12-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/12/2012 Núm. Resolución: V2358-12

References: Resolución 
 artículo 3
 artículo 31
 artículo31
 artículo 67
 artículo 40
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 101
 artículo 101
 artículo 99
 artículo 95
 Real Decreto 
 artículo 101
 artículo 99

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