Source: http://docplayer.cz/891947-Projekt-rizeni-danovych-a-odvodovych-povinnosti-zamestnancu-spolecnosti-mnd-a-s-ve-vztahu-k-zahranici-bc-kamila-fridrichova.html
Timestamp: 2017-05-29 21:35:30+00:00

Document:
Projekt řízení daňových a odvodových povinností zaměstnanců společnosti MND a.s. ve vztahu k zahraničí. Bc. Kamila Fridrichová - PDF
Projekt řízení daňových a odvodových povinností zaměstnanců společnosti MND a.s. ve vztahu k zahraničí. Bc. Kamila Fridrichová
Download "Projekt řízení daňových a odvodových povinností zaměstnanců společnosti MND a.s. ve vztahu k zahraničí. Bc. Kamila Fridrichová"
1 Projekt řízení daňových a odvodových povinností zaměstnanců společnosti MND a.s. ve vztahu k zahraničí Bc. Kamila Fridrichová Diplomová práce 20142 3 4 5 6 ABSTRAKT Diplomová práce má za cíl nastínit projekt řízení daňových a odvodových povinností zaměstnanců společnosti MND a.s. ve vztahu k zahraničí. Tato práce se skládá ze dvou částí. V teoretické části jsou na základě dostupných literárních pramenů objasněny a zpracovány poznatky z oblasti zdaňování a odvodů na sociální a zdravotní pojištění zaměstnanců ve vztahu k zahraničí a to včetně konkrétních příkladů. Praktická část ve svém úvodu popisuje analyzovanou společnost, ve které je po provedené analýze nastíněn projekt možných návrhů správného stanovení zákonných odvodů. Klíčová slova: rezident, nerezident, mezinárodní smlouvy, dvojí zdanění, sociální zabezpečení, zdravotní pojištění ABSTRACT This diploma thesis aims to outline a project of management of tax and payment obligations for MND a.s. employees in relation to foreign countries. The dissertation is divided into two parts. In the theoretical one, based on available literature, there is clarified and elaborate knowledge of taxing and payments for social and health insurance of employees in relation to foreign countries, including concrete examples. There is a description of the analysed company at the beginning of the practical part of the dissertation followed by the project of possible suggestions for correct stipulation of legal payments. Keywords: Resident, Non-resident, International treaties, Double taxation, Social security, Health insurance7 Děkuji tímto všem, od kterých se mi při psaní této práce i po celou dobu studia dostalo podpory, motivace a zázemí. Veliký dík patří především mojí rodině, která stála po celou dobu při mně a spolu s mými přáteli mě velmi podporovala. Také bych chtěla poděkovat vedoucí mé diplomové práce Ing. Radaně Janáčové, za její cenné rady, připomínky a metodické vedení. Prohlašuji, že odevzdaná verze bakalářské/diplomové práce a verze elektronická nahraná do IS/STAG jsou totožné.8 OBSAH ÚVOD I TEORETICKÁ ČÁST DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB DAŇOVÁ HARMONIZACE A KOORDINACE URČENÍ REZIDENTSTVÍ Určení rezidentství podle ZDP Určení rezidentství podle smluv o zamezení dvojího zdanění Změna daňového rezidentství v průběhu zdaňovacího období SMLOUVY O ZAMEZENÍ DVOJÍHO ZDANĚNÍ Model OECD Model OSN METODY ZAMEZUJÍCÍ DVOJÍMU ZDANĚNÍ Metoda vynětí Metoda zápočtu SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ SYSTÉMOVÉ SOUČÁSTI SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ Zdravotní pojištění Nemocenské pojištění Důchodové pojištění KOORDINACE SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ Určení státu pojištění II PRAKTICKÁ ČÁST PŘEDSTAVENÍ SPOLEČNOSTI ANALÝZA VZTAHŮ SPOLEČNOSTI NA VAZBU SE ZAHRANIČÍM ANALÝZA ZAMĚSTNANCŮ SE VZTAHEM K ZAHRANIČÍ Zahraniční zaměstnanci Roční zúčtování daně vs. daňové přiznání nerezidenta Členové statutárních orgánů Vysílání pracovníků MND a.s. do zahraničí ODVODOVÉ POVINNOSTI SPOLEČNOSTI MND A.S Vztah vůči okresní správě sociálního zabezpečení Vztah vůči zdravotním pojišťovnám Vztah vůči finančnímu úřadu PROJEKT ŘÍZENÍ DAŇOVÝCH A ODVODOVÝCH POVINNOSTÍ S VAZBOU NA ZAHRANIČÍ NÁVRH ŘÍZENÍ DAŇOVÝ A ODVODOVÝCH POVINNOSTÍ BUDOUCÍCH ČLENŮ STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ Z RUSKA Daň z příjmů fyzických osob Sociální zabezpečení Zdravotní pojištění Varianty výpočtů odměn členů statutárních orgánů Shrnutí daňových a odvodových povinností členů statutárního orgánu společnosti... 699 5.2 VYSÍLÁNÍ PRACOVNÍKŮ DO POLSKA Z HLEDISKA DANĚ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB Daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti Aplikace uvedených daňových pravidel při výpočtu záloh na daň Propočet mezd zaměstnanců vyslaných do Polska Návrh řešení zmírnění daňového zatížení společnosti MND a.s Sociální zabezpečení pracovníků dočasně vyslaných do Polska SHRNUTÍ PROJEKTU ŘÍZENÍ DAŇOVÝCH A ODVODOVÝCH POVINNOSTÍ ZÁVĚR SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY SEZNAM POUŽITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK SEZNAM OBRÁZKŮ SEZNAM TABULEK SEZNAM PŘÍLOH... 9510 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 10 ÚVOD Lidé v současné době hojně využívají nabídek práce v zahraničí a samozřejmě i spousta lidí přijíždí za prací do České republiky. V dnešním světě, který funguje již téměř bez hranic a kde funguje princip volného pohybu pracovníků, se proto stále více společností v rámci migrace zaměstnanců potýká s problematikou zdaňování pracovníků s vazbou na zahraničí a v souvislosti s tím i s odvody na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění. Problematika mezinárodního zdaňování je velmi rozsáhlá a složitá. Opírá se zejména o zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů a dále o mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění se kterými bude čtenář dále seznámen, a které jsou nadřazeny místním zákonům. Vedle daňových vztahů je potřeba mít pro společnost vyjasněny i vztahy se zahraničím v oblasti sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, jelikož není nic neobvyklého, když pracovník pobírá příjem z jednoho státu, ale je účastníkem systému sociálního zabezpečení ve státě jiném. Jak daňové odvody, tak také odvody na sociální a zdravotní pojištění budou objasněny v teoretické části práce. Na teoretickou část bude navazovat část analytická, ve které bude nejprve provedena analýza současného stavu pracovníků s vazbou na zahraničí a dále analýza současných odvodových povinností společnosti. Obě části, jak část teoretická, tak část analytická tvoří základ pro závěrečnou část práce, která je zakončena projektem. Projektová část této práce si klade za cíl připravit společnost na možná úskalí, která ji mohou potkat při dalším zaměstnávání cizinců, či naopak při vysílání českých pracovníků do zahraničních zemí a doporučit nejlepší možná řešení těchto problémů. Pro společnost je totiž velmi zásadní, aby veškeré odvodové povinnosti byly již od počátku jejich vzniku nastaveny správně a předešlo se tak problémům s kontrolami orgánů státní správy. Vzhledem k rozsahu diplomové práce není možné obsáhnout veškeré odvodové případy. V práci budou objasněny spíše případy jiným společnostem méně známé, konkrétně například řešení daňových a odvodových povinností členů statutárních orgánů ze zahraničí, či problematika institutu vyslání.11 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 11 I. TEORETICKÁ ČÁST12 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 12 1 DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, (dále jen ZDP ) jsou poplatníky této daně poplatníci, kteří mají na území České republiky bydliště, obvykle se zde zdržují, či mají daňovou povinnost, která se vztahuje, jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zahraničí. Předmětem této daně jsou podle 3 ZDP tyto příjmy: a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky ( 6) b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7) c) příjmy z kapitálového majetku ( 8) d) příjmy z pronájmu ( 9) e) ostatní příjmy ( 10) Tato práce bude zaměřena pouze na 6 ZDP, tudíž na příjmy ze závislé činnosti, kterými jsou mimo jiné i příjmy ze současného pracovněprávního poměru a odměny členů statutárních orgánů, na které bude práce v dalších částech navazovat. Dalším důležitým paragrafem je 22 ZDP, který se zabývá zdrojem příjmů. Za příjmy ze zdrojů na území České republiky se pro tuto práci považují: 22 odst. 1 písm. b) příjmy ze závislé činnosti 22 odst. 1. písm. g) bod 6, odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů PO Způsoby vybíraní daně z příjmů zahraničních osob Forma zdanění příjmů zahraničních osob pocházejících ze zdrojů v ČR může být různá, neboť způsob vybírání daně je závislý na tom, o jaký druh zdanitelného příjmu se jedná. Rylová (2012, s. 55) poukazuje na to, že daň lze vybrat třemi způsoby: srážkou podle zvláštní sazby daně ( 38d a 38s ZDP a zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu (dále DŘ )) na podkladě daňového přiznání s případnou povinností zajištění daně ( DŘ, 38g, 38gb a 38m ZDP ve vazbě na 38e ZDP), zálohami na daň z příjmů ze závislé činnosti ( 38h a 38s ZDP).13 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 13 Způsob zdanění příjmů ze zahraničí Rylová (2012, s. 226) sděluje, že jedinou formou, jak v ČR zdanit příjmy ze zahraničí, je prostřednictvím daňového přiznání, nehraje roli, zda příjmy v zahraničí byly či nebyly zdaněny. V případě jejich zdanění v zahraničí nezáleží ani na formě, jakou byli v zahraničí zdaněny (daňové přiznání, srážková daň). Do daňového přiznání se nezahrnují pouze ty příjmy ze zahraničí, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozeny, jsou ze zdanění vyjmuty, nebo se do základu daně nezahrnují ve smyslu 23 odst. 4 ZDP. Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád ukládá povinnost podat daňové tvrzení (dříve daňové přiznání) ve kterém je subjekt povinen sám si vyčíslit daň a podat toto daňové přiznání do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Tato lhůta může být prodloužena a to díky 36 odst. 4 DŘ, kde se říká, že správce daně může na žádost daňového subjektu nebo z vlastního podnětu prodloužit až o 3 měsíce lhůtu pro podání řádného daňového tvrzení. Pokud předmět daně tvoří i příjmy, které jsou předmětem daně v zahraničí, může správce daně na žádost daňového subjektu v odůvodněných případech prodloužit lhůtu pro podání daňového přiznání až na 10 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. 1.1 Daňová harmonizace a koordinace Pojem daňová harmonizace vysvětluje Nerudová (2011, s. 38) jako proces sbližování daňových soustav států na základě společných pravidel. Proces harmonizace lze rozdělit do tří fází: výběr daně, kterou je nutno harmonizovat, harmonizace daňového základu, harmonizace daňové sazby, Harmonizaci lze teda chápat jako mechanismus, díky kterému jsou odstraňována ustanovení, která buď vytváří překážky ve fungování jednotného trhu, anebo deformují hospodářskou soutěž. Za cíl se tedy považuje přiblížení a sladění jednotlivých soustav. Daňová koordinace představuje první stupeň mezinárodního postupu ke sblížení daňových systémů. Především se jedná o vytváření bilaterálních a multilaterálních schémat zdanění. 14 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 14 Jedním z úkolů daňové koordinace je také zajistit vzájemnou výměnu dat daňových rezidentů mezi jednotlivými státy. Daňová koordinace se třídí na dvě skupiny: smluvní, představuje smluvní vyjednávání států, při kterém se zavazují chovat se určitým způsobem. Příkladem je uzavírání smluv o zamezení dvojího zdanění. Státy se odhodlali k přijetí modelových smluv OECD a OSN. spontánní, jedná se o jednostranný úkon, který je výsledkem daňové soutěže. Široký (2008, s. 232) doplňuje, že se daňová koordinace a harmonizace provádí zejména implementací příslušného komunitárního práva Evropských společenství do legislativy příslušných členských států, přičemž Směrnice Rady a Nařízení jsou považovány za hlavní nástroje. Formy mezinárodní daňové spolupráce Koordinace Harmonizace informovanost daň zamezení daňovým únikům daňový základ daňová sazba zamezení dvojímu zdanění Obr. 1 Rozlišení forem mezinárodní daňové spolupráce (Široký, 2008, s. 232)15 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Určení rezidentství Sojka (2008, s. 53) poukazuje na vznik daňově-právního vztahu daňového subjektu ke státu, který je založen buď tím, že se na území dané země zdržuje specifickou dobu, či zde dosahuje příjmy. Při uplatňování daně z příjmů v mezinárodním zdanění jsou fyzické osoby rozdělovány na dvě skupiny poplatníků, a to: daňové tuzemce = daňové rezidenty daňové cizozemce = daňové nerezidenty Pfeilerová (2014, s. 1) zdůrazňuje jak je určení daňového rezidentství důležité pro určení rozsahu daňové povinnosti konkrétní osoby. Daňový rezident ČR má tzv. neomezenou daňovou povinnost, což znamená, že v ČR podléhá zdanění ze všech svých celosvětových příjmů. Daňový nerezident zdaňuje v ČR pouze své příjmy vymezené v ustanovení. 22 ZDP a to s ohledem na příslušnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Poplatníci daně z příjmů FO Daňový rezident Daňový nerezident Neomezená daňová povinnosti Omezená daňová povinnost Obr. 2 Poplatníci daně a jejich daňová povinnost (Vlastní zpracování)16 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 16 Boeijen-Ostaszewska (2012, s. 210) podotýká, že příjmy nerezidenta jsou obecně zdaňovány v souladu s pravidly platnými pro rezidenty, pokud zákon nebo daňová smlouva nestanoví jinak. Nerezident má nárok jen na základní osobní slevu na dani. Pokud však nejméně 90% z jeho celkových příjmů plyne z českých zdrojů, má také nárok na ostatní úlevy a odpočty hypotečních úroků a úroků ze stavebního spoření. 1 Vyškovská (2005, s. 19) dále vysvětluje, jak je určení daňového rezidentství podstatné. Některé příjmy jsou prvotně zdaňovány ve státě zdroje, ale daňový rezidenti je musí přiznat i ve státě, ve kterém jsou rezidenty, důvodem je zamezení dvojímu zdanění. Je důležité pro plátce příjmů mít jasno o daňovém rezidentství. Existují dva druhy určení: a) Určení daňového rezidentství podle ZDP b) Určení daňového rezidentství podle smluv o zamezení dvojího zdanění Určení rezidentství podle ZDP Pfeilerová (2014, s. 1) odkazuje v otázkách určení rezidentství na ustanovení 2 odst. 2 ZDP, kde je zmíněno, že FO se stává daňovým rezidentem ČR, když splňuje alespoň jednu ze dvou podmínek, kterými jsou: má na územní ČR stálý byt a to za okolností, z kterých lze usuzovat, že úmyslem FO je se v tomto bytě trvale zdržovat, nebo se na území ČR zdržuje alespoň 183 dní v kalendářním roce a to buď souvisle, nebo v několika časových obdobích. Bydlištěm se pro účely daňového rezidentství nemyslí u cizince trvalé bydliště či ani jeho registrace pobytu, bydlištěm na území ČR se považuje místo, kde má poplatník byt (vlastní či pronajatý) a jeho úmyslem je se v tomto bytě trvale zdržovat. Do kritéria 183 dní se počítají všechny započaté dny, které FO skutečně strávila na území ČR (včetně víkendů, svátků, dnů příjezdů i odjezdů). 1 The income of non resident is generally taxed according to the rules applicable to residents, unless a law or a tax treaty provides otherwise. Non resident are entitled to the basic personal tax credit. IF a least 90% of the total income of a non resident in derived from Czech sources, he is also entitled to the other credits and to the deduction of mortgage interest and interest on housing saving loan.17 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 17 Vysvětlení problematiky určení rezidentství podle ZDP příklad č. 1 (Rylová, 2012, s. 46) Pan Black je osobou s bydlištěm v zahraničí (nesmluvní stát) a v kalendářním roce se osobně zdržoval na území ČR od X X3 s několika přestávkami celkem 195 dnů. V měsíci listopadu odjel a již se do ČR nevrátil. Pan Black se na základě výše uvedeného popisu stal po celé zdaňovací období rezidentem České republiky a to z titulu jeho fyzické přítomnosti v ČR. Veškeré jeho příjmy za celý rok proto podléhají zdanění v ČR a to z důvodu jeho pobytu, který překročil dobu 183 dnů. Klein (2002, s. 86) objasňuje, co vyplývá z 2 odst. 4 ZDP: pokud nemá subjekt v ČR bydliště, obvykle se zde nezdržuje a nemá zde příjmy ze zdrojů na území ČR = nemá zde žádnou daňovou povinnost, pokud nemá subjekt v ČR bydliště, obvykle se zde nezdržuje, ale má příjmy ze zdrojů na území ČR = má zde omezenou daňovou povinnost, pokud má subjekt v ČR bydliště, či se zde obvykle zdržuje = má zde neomezenou daňovou povinnost (daňovou povinnost ze všech svých příjmů dosažených kdekoliv na světě) Určení rezidentství podle smluv o zamezení dvojího zdanění Pfeilerová (2014, s. 1) poukazuje na to, že FO, u které se určuje její rezidentství, pochází ze státu, se kterým ČR uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, je potřeba přihlédnout současně i k příslušnému ustanovení této smlouvy a to z důvodu, že tato smlouva řeší případy, kdy se FO stane z důvodu bydliště daňovým rezidentem obou států. Ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění je daňový domicil = rezident, vymezen podrobněji než v tuzemském daňovém zákoně a to takovým způsobem, aby bylo zabráněno rezidentství v obou smluvních státech. V případech, kde není uzavřena mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění, postupuje se pouze podle ZDP a může nastat situace, kdy se stane poplatník rezidentem dvou států, čili jeho příjmy se zdaní dvakrát.18 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 18 Vysvětlení problematiky rezidentství v případě neuzavřených smluv o zamezení dvojího zdanění - příklad č. 2 (Nerudová, 2007) Argentinský daňový rezident se v roce 2006 zdržoval na území České republiky 190 dní. Mezi Českou republikou a Argentinou není uzavřena mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění. V tomto případě vzniká argentinskému daňovému rezidentovi na území České republiky neomezená daňová povinnost - tzn. že má povinnost podat v České republice daňové přiznání a zdanit své celosvětové příjmy. Stejná povinnost mu ovšem vzniká i v Argentině, neboť zde má své bydliště. V této situaci tedy dochází k mezinárodnímu dvojímu zdanění poplatníka. Rylová (2012, s. 26) zdůrazňuje, že smlouvy o zamezení dvojího zdanění samy nezasahují do vnitrostátních zákonů smluvních států, podle nichž jsou stanoveny podmínky, při jejichž splnění je daná osoba pro účely zdanění posuzována jako rezidentní. Pojem rezident jednoho smluvního státu je vymezen v každé smlouvě. Toto jednoznačné vymezení je důležité zejména pro: určení rozsahu osobní daňové příslušnosti podle smlouvy, řešení případů, kdy dvojí zdanění vzniká v důsledku dvojího bydliště, řešení případů, kdy dvojí zdanění vzniká v důsledku zdanění ve státě bydliště a současně ve státě zdroje příjmů. Ukázka určení daňového rezidentství podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění Mezi ČR a SR byla uzavřena smlouva o zamezení dvojího zdanění č. 100/2003 Sb. ze dne 26. března 2002 V odstavci 2 článku 4 se postupuje postupně od bodu a) až k bodu d), za předpokladu, že je fyzická osoba rezidentem obou smluvních států. a) předpokládá se, že tato osoba je rezidentem pouze toho státu, ve kterém má k dispozici stálý byt, jestliže má k dispozici stálý byt v obou státech, předpokládá se, že je rezidentem pouze toho státu, ke kterému má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů).19 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 19 Střediskem životních zájmů se rozumí místo, kde má osoba rodinu, záliby, bankovní účet, apod. Většinou se po tomto bodě dá rezidentství určit, avšak např. u mladých zaměstnanců bez manželky není tento bod k určení rezidentství dostačující. Je nutno přejít k dalšímu bodu smlouvy. b) jestliže nemůže být určeno, ve kterém státě má tato osoba středisko svých životních zájmů nebo jestliže nemá k dispozici stálý byt v žádném státě, předpokládá se, že je rezidentem pouze toho státu, ve kterém se obvykle zdržuje. Opět může nastat situace, kdy se pracovník zdržuje obvykle v obou smluvních státech, a proto bod c) říká: c) jestliže se tato osoba obvykle zdržuje v obou smluvních státech nebo v žádném z nich, předpokládá se, že je rezidentem toho státu, jehož je státním příslušníkem. Pokud by ani tento bod nepostačoval k rozhodnutí, existuje ještě i poslední bod v tomto článku. d) jestliže je tato osoba státním příslušníkem obou smluvních států nebo žádného z nich, upraví příslušné úřady smluvních států tuto otázku vzájemnou dohodou. Vysvětlení problematiky určení rezidentství podle mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění příklad č. 3 (Rylová, 2012, s. 50) Pan Krón se osobou s bydlištěm ve Slovenské republice a v jednom zdaňovacím období se zdržoval na různých místech ČR od X3 až do X3 s několika přestávkami celkem198 dnů. V listopadu odjel a již se do ČR nevrátil. V ČR pan Krón překročil podmínku 183 dnů pobytu, avšak daňovým rezidentem se v ČR nestal, neboť smlouva o zamezení dvojího zdanění se Slovenskem přisuzuje rezidentství tomu státu, kde má poplatník své bydliště. V ČR bude zdaňovat pouze příjmy ze zdrojů na našem území za předpokladu, že příjmy, které pan Krón v ČR pobíral, podléhají v ČR zdanění. Poplatník si může nechat potvrdit své rezidentství u správce daně. Děrgel (2006) zmiňuje, že každý správce daně by měl vydat poplatníkovi, který si o toto potvrzení požádá, potvrzení o daňovém domicilu = daňovém rezidentství. Za správní poplatek, který činí20 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky ,- Kč, vydá finanční úřad poplatníkovi oficiální tiskopis, kterým poplatník prokáže své rezidentství. Toto oficiální potvrzení je nezbytným předpokladem pro uplatnění daňových výhod. Vztah smluv o zamezení dvojího zdanění a zákona o dani z příjmu Vyškovská (2005, s. 26) popisuje vztah smluv o zamezení dvojího zdanění a zákona o dani z příjmu následovně: smlouvy o zamezení dvojího zdanění jsou nadřazeny zákonu, ustanovení zákona o daních z příjmu se použije, jen pokud mezinárodní smlouva, kterou je Česká republika vázána, nestanoví jinak ( 37 zákona č. 586/1992 Sb., ZDP) vyhlášené mezinárodní smlouvy, k jejichž ratifikaci dal Parlament souhlas a jimiž je ČR vázána, jsou součástí právního řádu ČR Změna daňového rezidentství v průběhu zdaňovacího období Rytířová (2012, s. 25) poukazuje na mylné dovozování toho, že daňové rezidentství je vždy platné na celé zdaňovací období a že změna daňového rezidentství není možná. To, že je daňové rezidentství konkrétní osoby k určitému datu určeno a třeba i potvrzeno dokladem o daňovém domicilu neznamená, že se tato skutečnost nemůže v dalším období změnit. Lidé se běžně stěhují, mění sídla, místa vedení, bydliště či střediska svých životních zájmů nebo státní občanství. Ani smlouvy o zamezení ani žádný jiný předpis nestanovují podmínku, že poplatník může změnit rezidentství pouze na celé zdaňovací období. V pokynu GFŘ č. D 6 jsou řešeny dvě následující situace: pokud nastane případ, že se v průběhu zdaňovacího období změní bydliště mezi ČR a jiným státem, může dojít ke změně daňového domicilu a statut daňového rezidenta se pro každou část zdaňovacího období posoudí samostatně, v případě, že dojde ke změně daňového domicilu v důsledku toho, že se mění stát, kde se osoba obvykle zdržuje, statut daňového rezidentství bude uplatněn po celé zdaňovací období.21 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 21 Vysvětlení problematiky změny daňového rezidentství příklad č. 4 (Rylová, 2012, s. 51) Pan Schwarz je osobou s bydlištěm v Německu a ve zdaňovacím období pobýval na různých místech v ČR od X3 do X3 a to celkem 195 dnů. Do ČR se vrátil X3, kdy se sem přestěhoval s celou svojí rodinou. Pan Schwarz se stane rezidentem ČR od X3, jelikož do X3 měl bydliště v Německu, a proto byl do této doby rezidentem Německa. V ČR zdaní za období od X3 do X3 pouze příjmy ze zdrojů na našem území a za období od X3 do konce roku pak předmětem zdanění je úhrn všech jeho celosvětových příjmů. 1.3 Smlouvy o zamezení dvojího zdanění Historie uzavírání dvoustranných smluv sahá již do 19. století a dle Širokého (2008, s. 227) slouží k usnadnění obchodních a finančních vztahů mezi státy. V mezinárodních smlouvách se stanoví přesná kritéria, dle kterých se daň vybere a daňový výnos připadne pouze jednomu státu. Rasmussen ve své publikaci (2011, s. 1) uvádí, že na zamezení dvojího zdanění je uzavřena dohoda mezi dvěma státy a důvodem je zabránit, aby osoba, která je plně povinna k dani v jednom státě zdanila stejný příjem i v druhém státě. 2 Ke dvojímu zdanění dochází v případech, kdy je na předmět daně uvalena opakovaně stejná, či obdobná daň. V mezinárodních vztazích jde o případy, kdy je příjem nebo majetek zdaňován ve více zemích současně. Všechny příčiny vedoucí ke dvojímu zdanění vychází ze střetu více daňových systémů. Rytířová (2012, s. 21) sděluje, že v oblasti daně z příjmů uzavírá ČR mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění, jejichž účelem je nejen zamezit zdanění jednoho příjmu v obou státech, ale také zabezpečit odvod daně v jednom smluvním státě a zabránit tak daňovému úniku. 2 A double taxation is anagreement which is concluded between two States in order to prevent a person who is fullyliable to tax in one of States (on sometimes in both States) from being taxed on the same income (orcapital) in both States22 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 22 Rylová (2012, s. 26) tvrdí, že mezinárodní smlouva je prvkem mezinárodního práva a řídí se jeho zásadami a principy. Princip priority dodržování daňových smluv má své zakotvení přímo v ZDP a to v 37, který výslovně říká, že ustanovení zákona se použije pouze tehdy, pokud mezinárodní smlouva, kterou je ČR vázána nestanoví jinak. Nerudová (2011, s. 153) poukazuje na to, že v současnosti jsou dvě možné modelové konvence pro uzavírání bilaterálních smluv, které se odlišují zejména kritérii, podle kterých se stanovuje stát, jenž má právo zdanit příjem: Model OECD smlouvy mezi sebou uzavírají vyspělé země, jelikož právo zdanit příjem je ponecháno státu, v němž je poplatník rezidentem. Model OSN uzavírají se především mezi rozvojovými zeměmi, právo zdanit příjem je ponecháno státu, ve kterém se nachází zdroj příjmů poplatníka Model OECD Nerudová (2011, s. 159) uvádí, jak od počátku vzniku jednotného modelu jeho vliv stále roste, důvodem růstu je to, že umožňuje zemím s odlišnými národními daňovými systémy při zdaňování přeshraničních aktivit aplikovat harmonizační pravidla. Model je rozšířen i mezi země, které nejsou členy OECD. Tento model byl i použit jako základ pro revizi modelu OSN, který existoval mnohem dříve. Smlouvy o zamezení dvojího zdanění, které se uzavírají podle vzoru OECD, se vždy týkají rezidentů smluvních států a je v nich vždy zahrnuto zdanění příjmů a zdanění majetku. Smlouva zavádí dvě kategorie práv pro zamezení dvojího zdanění: obecné, kdy každý se zúčastněných států má právo zdanit příjem či majetek, výhradní, kdy právo zdanit příjem či majetek získává stát, jehož je poplatník rezidentem. Díky tomuto mechanismu je zaručeno, že příjem ani majetek nebude zdaněn dvakrát.23 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Model OSN Nerudová (2011, s. 163) popisuje Modelové smlouvy OSN jako kompromis mezi zdaňováním ve státě rezidentství a zdaňováním ve státě zdroje. Model OSN klade větší důraz na zdaňování ve státě zdroje než modelová smlouva OECD. Největší rozdíly mezi oběma modely jsou hlavně v těchto ustanoveních: Stálá provozovna Zisky podniků Dividendy Úroky Licenční poplatky Zisky ze zcizení majetku Ostatní příjmy 1.4 Metody zamezující dvojímu zdanění Zamezení dvojího zdanění se děje prostřednictvím jednotlivých metod. Nerudová (2011, s. 156) poukazuje na čl. 23 modelové smlouvy OECD, popřípadě na čl. 23 modelové smlouvy OSN. V mezinárodní daňové praxi se rozlišují dvě základní skupiny metod, kterými jsou: metoda zápočtu (credit system), metoda vynětí (examption), Charakteristické je u metody zápočtu to, že daň, která je zaplacena v zahraničí lze započítat na daňovou povinnost ve státě, v němž je poplatník rezidentem. U metody vynětí nehraje roli skutečnost, zda příjem byl v zahraničí zdaněn a to z toho důvodu, že příjem, který poplatník dosáhne v zahraničí, se ze zdanění vyjímá. Rozdíl mezi těmito dvěma metodami je takový, že metody vynětí se zabývají příjmem, zatímco metody zápočtu se zabývají výši dané, která je placena v zahraničí. 24 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 24 Obr. 3 Metody pro vyloučení dvojího zdanění (Široký, 2008, s. 228) Kyselák (2011) uvádí tabulku s vybranými smluvními státy a to včetně příslušných metod, které zabraňují dvojímu zdanění obsažených ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění z hlediska rezidentů ČR a týkajících se příjmů ze závislé činnosti. Tab. 1 Metody vyloučení dvojího zdanění u smluvních států (Kyselák, 2011) Metoda vynětí s výhradou progrese Velká Británie Německo Itálie Španělsko Metoda prostého zápočtu Irsko Rakousko Slovensko Švýcarsko25 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Metoda vynětí Široký (2010, s. 228) popisuje rozdělení metody vynětí na dvě základní formy - úplné vynětí, vynětí s výhradou progrese. Podstatou metody vynětí je, že se příjem dosažený v zahraničí vyjme a vůbec se nezahrnuje do daňového základu v zemi rezidenta. Pokud tento příjem již dále nebereme v úvahu, jedná se o vynětí úplné. Vynětí s metodou progrese spočívá v tom, že příjem, který se vyjímá, není zahrnut do daňového základu, ale pro výpočet daně se použije sazba daně z daňového pásma odpovídajícímu souhrnu všech příjmů, tedy i zahraničních. V praxi se u metody vynětí s výhradou progrese využívá varianta zprůměrování. V této variantě se vypočítají průměrné daňové zatížení, která připadají na souhrn všech dosažených příjmů, a toto procento se nadále použije k výpočtu daně z domácích příjmů Metoda zápočtu Metodu zápočtu Široký (2008, s. 228) dále rozděluje na zápočet plný nebo zápočet prostý. U metody zápočtu se zahrnou do základu příjmy i z tuzemska i příjmy ze zahraničí, z takto stanoveného daňového základu se vypočítá daň, od které se potom odpočítává daň zaplacená v zahraničí. U metody plného zápočtu, která je jednodušší, se odečítá od celkové daně částka, která byla poplatníkem zaplacena v zahraničí. Další variantou metody zápočtu je zápočet prostý, který se využívá tak, že daň, která byla zaplacena v zahraničí v souladu se zahraničními předpisy, se započte na daňovou povinnost v tuzemsku a to však maximálně do výše daně, která by v tuzemsku připadala poměrně na zahraniční příjem.26 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 26 2 SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ Vančurová, (2010, s. 45) vysvětluje, že sociální pojištění v České republice se skládá z několika subsystémů. Nejvíce odkloněným subsystémem je veřejné zdravotní pojištění, které má za úkol krýt výdaje spojené s financováním nutné zdravotní péče. Druhým subsystémem je nemocenské pojištění, které spolu s důchodovým pojištěním tvoří podle zákona sociální zabezpečení. Posledním subsystémem je státní politika zaměstnanosti. Nemocenské Pojištění Sociální pojištění Zdravotní pojištění Důchodové Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti Obr. 4 Schéma sociálního zabezpečení (Vlastní zpracování) 2.1 Systémové součásti sociálního zabezpečení Vančurová (2010, s. 62) uvádí, že zdravotní pojištění, které je odváděno zdravotním pojišťovnám se stává jejich příjmem. Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti představuje jednu platbu, která zahrnuje pojistné na nemocenské pojištění, pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a jedná se o příjem státního rozpočtu.27 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 27 Pojistné je opět odváděno státu prostřednictvím zaměstnavatelů, přibližně jedna čtvrtina je srážena zaměstnanci a zbytek platí zaměstnavatel a tuto částky si také může uplatnit jako daňový náklad Zdravotní pojištění Gregorová (2005, s. 162) popisuje veřejné zdravotní pojištění jako součást systému sociálního zabezpečení. Hlavním účelem je zajištění financování zdravotní péče poskytované pojištěncům. Zdravotní pojištění se dá charakterizovat jako všeobecné a povinné pojištění se zárukou státní realizace. Všeobecnost zdravotní pojištění vyplývá z toho, že účastníky jsou všechny FO, které se trvale zdržují na území státu. Zdravotní pojištění vzniká ze zákona, tudíž se jedná o povinné pojištění, kde nezáleží na projevu vůle jedince. Prameny zdravotního pojištění jsou vedle Ústavy ČR a Listiny základních práv a svobod následující normativní právní akty: zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění, zákon č. 551/1991 Sb., o Všeobecné zdravotní pojišťovně, zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění zákon č. 280/1992 Sb., o resortních, oborových, podnikových a dalších zdravotních pojišťovnách. Šatera (2012, s. 38) připomíná vstup ČR do EU, tudíž pro ČR je závazná i evropská právní úprava: Nařízení Rady EHS č. 1408/71 a prováděcí předpis Nařízení Rady EHS č. 574/72, Judikatura Evropského soudního dvora v oblasti poskytování zdravotní péče. Plátci pojistného na zdravotní pojištění jsou vymezeni v zákoně č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění. A jedná se o tyto tři druhy plátců: zaměstnavatelé zaměstnanci stát28 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 28 Vyměřovacím základem zaměstnance je úhrn jeho příjmů ze závislé činnosti, které jsou předmětem daně z příjmů a nejsou od této daně osvobozeny. Červinka (2012, s. 37) vysvětluje postavení zaměstnavatele a zaměstnance v systému zdravotního pojištění následovně: Za zaměstnavatele se pro účely zdravotního pojištění považuje právnická nebo fyzická osoba, která je plátcem příjmu ze závislé činnosti podle 6 ZDP, zaměstnává zaměstnance a má sídlo nebo trvalý pobyt v ČR. Za zaměstnance se pro účely zdravotního pojištění považuje fyzická osoba, které plynou příjmy ze závislé činnosti, také podle 6 ZDP. Pro účely plnění oznamovací povinnosti je určen den nástupu zaměstnance do zaměstnání a také den skončení pracovního poměru. Pojem zaměstnavatel i zaměstnanec pro účely zdravotního pojištění je tak bližší úpravě daní z příjmu než úpravě sociálního zabezpečení Nemocenské pojištění Gregorová (2005, s. 194) tvrdí, že nemocenské pojištění slouží k zabezpečování pracovně činných občanů v případech dočasné pracovní neschopnosti, v těhotenství a v mateřství. Dávky nemocenského pojištění lze setřídit podle sociálních událostí, které jsou důvodem pro poskytnutí dávky: 1) nemoc nemocenské při dočasné pracovní neschopnosti 2) podpora při ošetřování člena rodiny, těhotenství a mateřství vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství peněžitá pomoc v mateřství ČSSZ z hlediska nemocenského pojištění nerozlišuje, zda jsou zaměstnanci občané ČR či nikoliv, jelikož nemocenského pojištění mohou být účastny jen osoby, které pracují v ČR pro zaměstnavatele se sídlem na území ČR. Zaměstnanci, kteří pracují pro zaměstnavatele, kteří na území ČR sídlo nemají, mohou být v ČR pojištěni, pokud zaměstnavatel má sídlo na území EU či na území státu, se kterým ČR uzavřela mezinárodní smlouvu o sociálním zabezpečení.29 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Důchodové pojištění Ministerstvo práce a sociálních věcí vymezuje důchodový systém ČR jako systém, který je založen na povinném základním důchodovém pojištění podle zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění. Dále na důchodovém spoření podle zákona č. 426/2011 Sb., od roku 2013 a na doplňkovém penzijním spoření podle zákona č. 427/2011 Sb., které nahradilo penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona č. 42/1994 Sb. Obr. 5 Důchodový systém od (www.koop.cz)30 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 30 Důchodové pojištění je podle Gregorové (2005, s. 49) systém: všeobecný, jelikož zahrnuje veškeré obyvatelstvo, které je ekonomicky aktivní jednotný, jelikož právní úprava je stejná pro všechny skupiny, na něž se systém vztahuje povinný, jelikož účast osob v systému vzniká nezávisle na jejich vůli, ale na základě zákonem stanovených právních skutečností OSSZ vyplácí důchody z českého důchodového pojištění, jimiž jsou důchody řádné i předčasné starobní důchody, invalidní, vdovské, vdovecké a sirotčí důchody. 2.2 Koordinace sociálního zabezpečení Oproti daňové problematice, kde dochází jak k daňové koordinaci i harmonizaci, tak v oblasti sociálního zabezpečení k harmonizaci nedochází, dochází pouze ke koordinaci a to z důvodu různorodosti sociálních systému. ČR je zavázána, řídit se koordinačními nařízeními: nařízením Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004, o koordinaci systému SZ, nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 987/2009, kterým se stanoví prováděcí pravidla k nařízení č. 883/2004, nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1231/2010, nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 465/2012, nařízení Rady (EHS) č. 1408/71, nařízení Rady (EHS) č. 574/72 Mezinárodní smlouvy o sociálním zabezpečení, které jsou obdobou mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění, ČSSZ používá jako tradiční, běžně používaný koordinační prostředek v oblasti sociálního zabezpečení. Základním smyslem je zajistit práva migrujících osob mezi dvěma smluvními státy. Rytířová (2012, s. 21) vysvětluje mezinárodní smlouvy o sociálním zabezpečení následovně:31 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 31 a) proporcionální smlouvy, které jsou založeny na 4 principech: Princip rovného nakládání Tento princip je označován za základní princip již od samého počátku vývoje koordinace, chrání osoby proti diskriminaci. Princip jediného pojištění Díky tomuto principu nedochází k tomu, že by jedna osoba nepodléhala žádnému odvodu pojistného či naopak, že by podléhala vícekrát. Základním pravidlem pro určení příslušných právních předpisů u migrujících pracovníků je skutečné místo výkonu práce a to podle Nařízení č. 883/2004, tak i podle Nařízení č. 1408/71. Odchylku od základního pravidla tvoří vysílání zaměstnanců, které umožňuje zůstat i nadále v systému sociálního zabezpečení i v případě dočasného výkonu práce mimo území státu. A další odchylku tvoří i možný souběh výkonu závislé činnosti v několika členských státech. V tomto případě bude pracovník pojištěn ve státě bydliště, pokud v tomto státě vykonává více než 25% všech aktivit. Princip sčítání dob pojištění Tento princip zajišťuje migrujícím pracovníkům zahrnout do doby pojištění i doby získané v jiných členských státech. Princip výplaty dávek Podle tohoto principu je povinností kompetentní instituce zaslat dávky i do jiného státu, který je kryt koordinačními nařízeními EU. Jakmile jednou získá osoba nárok na dávku, tak jej neztratí, jediným případem může být přestěhování do jiného státu. b) teritoriální smlouvy, vychází z principu trvalého pobytu, tedy dávku přiznává vždy ten stát, ve kterém má žadatel ke dni vzniku nároku trvalý pobyt. c) kombinované smlouvy, jedná se o smlouvy se Slovenskem (ke dni zániku československé federace) a smlouvy s Ukrajinou. Tyto smlouvy jsou proporcionální s teritoriálním prvkem, který je obsažen v ustanoveních týkajících se hodnocení dob pojištění získaných k určitému datu. Pokud by nastala situace, kdy by došlo ke konkurenci bilaterálních smluv a nařízení, bude přednostně aplikováno koordinační nařízení.32 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Určení státu pojištění ČSSZ využívá pravidel pro určování příslušnosti k právním předpisům SZ k zajištění principu aplikace právních předpisů jednoho státu. Díky těmto mezinárodním smlouvám nemůže dojít k situaci, kdy by osoba byla pojištěna v obou smluvních státech, či naopak v žádném. Základním pravidlem pro určení příslušnosti k právním předpisům SZ je pravidlo státu místa výkonu činnosti = lex loci laboris. Zaměstnaná osoba podléhá právním předpisům smluvního státu, na jehož území vykonává výdělečnou činnost, bez ohledu na místo bydliště. Zvláštní pravidlo se používá u zaměstnanců, kteří jsou vysláni k výkonu činnosti na území jiného smluvního státu = institut vysílání pracovníků. Institut vysílání pracovníků umožňuje setrvat v pojistném systému vysílajícího státu a to za předpokladu splnění podmínek, které stanoví mezinárodní smlouvy. Prokázání skutečnosti, že je osoba vyslaná a vztahují se na ni stále právní předpisy SZ vysílajícího státu, se prokazuje vystavením bilaterálním formulářem nebo potvrzením o pojištění. Vyškovská (2012, s. 138) připomíná výjimku uvedenou ve článku 14 Nařízení č. 1408/71, která se týká případu dočasného vyslání zaměstnance jeho zaměstnavatelem do jiného členského státu, podle této výjimky tento zaměstnanec i nadále podléhá předpisům prvního členského státu. Předpokladem k použití této výjimky je potřeba splnit následující podmínky: zaměstnanec je vyslán podnikem, který vykonává činnost na území jednoho členského státu a pro který normálně tento zaměstnanec pracuje, důvodem vyslání je provedená práce zaměstnancem pro tohoto zaměstnavatele, se kterým zůstává v tzv. organickém vztahu, doba, která se předpokládá pro splnění práce, nepřekročí 12 měsíců, vyslaný zaměstnanec nenahradí jinou vyslanou osobu. Pokud je již od počátku vyslání patrné, že některá z výše uvedených podmínek nebude splněna, je nutno postupovat podle článku 17 Nařízení č. 1408/71.33 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 33 II. PRAKTICKÁ ČÁST34 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 34 3 PŘEDSTAVENÍ SPOLEČNOSTI Společnost MND a.s. vznikla dne 30. září 2008, byla založena jediným zakladatelem a prošla si mnoha změnami. V dalším textu bude společnost MND a.s. uváděna jako společnost. Základní kapitál společnosti činí ,- Kč a je 100% splacen. Akcie byly vydány jako kmenové akcie na jméno v listinné podobě ve jmenovité hodnotě ,- Kč po ks. V současné době se jedná o největší a nejvýznamnější společnost v České republice zabývající se vyhledáváním, průzkumem a těžbou ropy a zemního plynu, je držitelem 3 průzkumných licencí a 64 dobývacích prostorů. Součástí dalších aktivit je také výstavba a provozování podzemních zásobníků plynu a poskytování služeb vrtného kontraktora. Tabulka č. 2 zobrazuje nekonsolidované finanční ukazatele společnosti ke konci roku 2012 v mil. Kč. Tab. 2 Finanční ukazatele společnosti MND a.s. (www.mnd.eu) Aktiva Tržby Výsledek hospodaření Společnost realizuje průzkumné práce, které jsou zaměřeny na vyhledávání ložisek uhlovodíků v rámci území ČR na třech dílčích průzkumných licencích Svahy českého masívu, Vídeňská pánev a Vizovické vrchy. Obr. 6 Logo společnosti (www.mnd.eu)35 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 35 V průběhu roku 2012 se společnost snažila aktivně vyhledávat nové investiční příležitosti v zahraničí, odkoupila 50% podíl na průzkumných a těžebních projektech, které budou realizovány ve třech lokalitách v Gruzii. Podnikatelské aktivity se zaměřují především na rychlý rozvoj těžby a příležitosti v oblasti těžby na pevnině v lokalitách střední a východní Evropy, v černomořských zemích, Rusku a kurdské části Iráku. V roce 2012 byla společnost MND a.s. také holdingovou společností. Část podnikatelských aktivit skupiny probíhala prostřednictvím dceřiných společností, kterými jsou MND Drilling & Services a.s. MND Gas Storage a.s. MND Energy Trading a.s. Mezi hlavní obchodní partnery skupiny MND se řadí významné mezinárodní společnosti jako OMV, Gazprom, RWE, PPL a další. Statutárním orgánem je představenstvo, které se skládá celkem z pěti členů, které tvoří předseda představenstva, místopředseda představenstva a tři členové. Nejvyšší osobou ve společnosti je generální ředitel, který má svůj sekretariát a dále se společnost dělí na úseky, které se ještě dále člení na oddělení. Obr. 7 Souprava na vrtání Bentec (www.mnd.eu)36 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 36 4 ANALÝZA VZTAHŮ SPOLEČNOSTI NA VAZBU SE ZAHRANIČÍM Jak již bylo zmíněno v úvodu této části, společnost stále více rozšiřuje své aktivity do zahraničních zemí. Cílem praktické části proto bude analyzovat dopady různého zdaňování a odlišných odvodových povinností ve vztahu k zahraničí. Praktická část se bude na jedné straně zabývat zahraničními zaměstnanci společnosti MND a.s., vykonávajícími svou činnost pro společnost na území ČR a na straně druhé zaměstnanci z ČR, které společnost vysílá do zahraničních zemí. V projektové části práce bude problematika daní z příjmů fyzických osob a odvodů na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění řešena na konkrétních praktických příkladech. Z důvodu, že si analyzovaná společnost nepřeje zveřejnit skutečná jména a příjmy svých zaměstnanců, budou tato data v práci pouze ilustrační. 4.1 Analýza zaměstnanců se vztahem k zahraničí Ve společnosti působí dva typy pracovníků - cizinců. První skupinu tvoří zahraniční zaměstnanci, kteří jsou zaměstnáni na pracovní smlouvu, která je základem pracovně právní vztahu (dále jen zahraniční zaměstnanci ) Další skupinou zahraničních pracovníků působících ve společnosti MND a.s. jsou členové statutárních orgánů, kteří mají se společností sjednanou smlouvu o výkonu funkce. Společnost nevyužívá možnosti práce agenturních zaměstnanců. Jelikož je tato práce zaměřena na celkový vztah společnosti se zahraničím, je důležité zaměřit se i na pracovníky z ČR, kteří jsou vysíláni do zahraničí. MND a.s. Zaměstnanci z ČR Zahraniční zaměstnanci Zaměstnanci vyslaní z ČR Členové statutárního orgánu Zaměstanci Obr. 8 Schéma vztahů (Vlastní zpracování)37 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 37 Na následujícím grafu je zobrazeno procentuální vyjádření, které zobrazuje poměr českých a zahraničních pracovníků z celkového počtu 375 pracovníků, kteří byli zaměstnáni u společnosti MND a.s. k , z tohoto celkového počtu je celkem 43 cizinců. Poměr českých a zahraničních pracovníků 12% 88% čeští pracovníci zahraničničn pracovníci Obr. 9 Poměr českých a zahraničních pracovníků (Vlastní zpracování) Největší skupinu zahraničních pracovníků tvoří samozřejmě občané Slovenské republiky, dále jsou zde zaměstnáni občané z Ruské federace, Německa, Rakouska, Egypta, Austrálie, Velké Británie, Itálie, Chorvatska a Polska, přičemž početní vyjádření zobrazuje graf níže. Stav zaměstnanců s cizí národností k Slovenská republika Rusko 1 Německo 2 Rakousko Egypt Austrálie Velká Británie 31 Itálie Chorvatsko Polsko Obr. 10 Stav zaměstnanců s cizí národností k (Vlastní zpracování)38 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 38 U zaměstnanců se při jejich nástupu nerozlišuje, zda jsou to zaměstnanci tuzemští či zahraniční. Rozhodujícím kritériem je to, zda se jedná o daňového rezidenta či nerezidenta. Právní úprava, do které je potřeba nahlédnout je následující: článek 4 ve Smlouvách o zamezení dvojího zdanění, kde je definován výraz rezident smluvního státu, 15 ZDP, kde jsou vymezeny odlišnosti při uplatňování základních nezdanitelných částí daňovým nerezidentem, 35ba ZDP, kde jsou vymezeny odlišnosti při uplatňování slev na daních daňovým nerezidentem, 35c ZDP, kde jsou vymezeny odlišnosti při uplatňování daňového zvýhodněn daňovým nerezidentem Zahraniční zaměstnanci Všechny zahraniční pracovníky ve společnosti MND a.s. lze rozdělit do dvou skupin. První skupinu tvoří řadoví zaměstnanci cizinci. Druhá skupina je tvořena zahraničními experty, tzv. expatrioty. Zaměstnanci z ciziny pocházejí především ze Slovenské republiky. Důvodem je blízká vzdálenost, tudíž téměř polovina zaměstnanců ze Slovenska dojíždí do zaměstnání do Hodonína a zůstávají rezidenty na Slovensku. Dalším důvodem je i to, že na Slovensku, konkrétně ve městě Košice sídlí univerzita, zaměřená na geotechnologie. Žádná univerzita v ČR takové zaměření nemá a proto společnost MND a.s. oslovuje právě studenty slovenské univerzity, kteří následně přicházejí za prací do společnosti. Z celkového počtu 43 cizinců se celkem 23 cizinců se stalo daňovými rezidenty ČR a z pohledu daně z příjmů i odvodů na SP a ZP je na ně pohlíženo, jako by se jednalo o české zaměstnance. Následující tabulka zobrazuje stav k rozdělení cizích zaměstnanců dle pohlaví a rezidentství.39 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 39 Tab. 3 Rozdělení cizích zaměstnanců dle pohlaví a rezidentství ke dni (Vlastní zpracování) Rezidenti Nerezidenti Muži Ženy 2 9 U zaměstnanců, kteří jsou daňovými nerezidenty, se liší výpočet jejich mzdy o následující skutečnosti: Nezdanitelné částky Daňový nerezident, který je poplatníkem daně z příjmů uvedený v 2 ZDP si může snížit základ daně o nezdanitelné částky, kterými jsou podle 15 ZDP hodnota darů, životní pojištění, penzijní připojištění a úroky ze stavebního spoření či hypotečního úvěru. Tyto nezdanitelné částky si může daňový nerezident uplatnit, avšak pouze za podmínky, že se prokáže správci daně potvrzením zahraničního správce daně o tom, že úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR podle 22 činí nejméně 90% celosvětových příjmů. Po prokázání správci daně, že daný poplatník splnil podmínku 90% celosvětových příjmů na území ČR, může si podat daňové přiznání včetně těchto částek. Zaměstnavatel není oprávněn tyto nezdanitelné části uplatnit v rámci ročního zúčtování daně. Tab. 4 Uplatnění nezdanitelných částek (Pfeilerová, 2014, s. 5) Podmínka 90% celosvětových příjmů v ČR Uplatnění u zaměstnavatele Dary Ano Ne Životní pojištění Ano Ne Penzijní připojištění Ano Ne Úroky ze stavebního spoření a hypotečního úvěru Ano Ne40 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 40 Slevy na dani Ze všech slev na dani, které jsou uvedeny v 35ba ZDP může být daňovému nerezidentu poskytnuta při měsíční výplatě mzdy pouze základní sleva ve výši 2.070,- Kč a to, pokud tento poplatník podepíše Prohlášení poplatníka daně z příjmů, kde také zmíní, že nepobírá k zdaňovacího období starobní důchod. Osoby, které k tomuto datu pobírají starobní důchod, nemají totiž na základní slevu nárok. Dále může mzdová účetní daňovému nerezidentovi zohlednit při měsíční výplatě i slevu na vlastní studium ve výši 335,- Kč, které musí být podloženo potvrzením o studiu. Sleva na druhého z manželů, který má příjmy nižší než ,- Kč za zdaňovací období, či sleva na invaliditu ve všech stupních lze opět po prokázání správci daně, že poplatník splňuje podmínku 90% všech celosvětových příjmů na území ČR, uplatnit v rámci daňového přiznání. Tab. 5 Uplatnění slev na dani (Pfeilerová, 2014, s. 5) Podmínka 90% celosvětových příjmů v ČR Uplatnění u zaměstnavatele Základní sleva Ano Ano Na druhého z manželů Ano Ne Na invalidní důchod Ano Ne Studium Ano Ano Daňové zvýhodnění Zaměstnavatel, tedy společnost MND a.s. nemůže uplatnit v rámci měsíčního výpočtu mzdy daňových nerezidentů daňové zvýhodnění na vyživované dítě, které žije s poplatníkem ve společné domácnosti ve výši 1.117,- Kč za měsíc. Daňové zvýhodnění, dle 35c ZDP si může daňový nerezident opět uplatnit pouze za předpokladu splnění podmínky 90% všech příjmů na území ČR ve svém daňovém přiznání.41 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 41 Tab. 6 Uplatnění daňového zvýhodnění (Pfeilerová, 2014, s. 5) Podmínka 90% celosvětových příjmů v ČR Uplatnění u zaměstnavatele Daňové zvýhodnění Ano Ne Roční zúčtování daně vs. daňové přiznání nerezidenta Jak již bylo řečeno v kapitole výše, rozdíl při výpočtu mezd daňových rezidentů a nerezidentů je v uplatňování nezdanitelných částek a slev na dani. Pro lepší objasnění tohoto tvrzení je tato podkapitola věnována výpočtu ročního zúčtování daně a daňového přiznání zaměstnance společnosti MND a.s. za rok Výpočet ročního vyrovnání daně pro zaměstnance - nerezidenta Jeden ze slovenských nerezidentů, pan X obdržel roční příjem ze zaměstnání ,- Kč, pojistné, které je povinen hradit zaměstnanec na sociální (6,5%) a zdravotní pojištění (4,5%) činilo ,-Kč a pojistné, které je povinen hradit zaměstnavatel na sociální (25%) a zdravotní pojištění (9%) činilo za rok ,-Kč. Při výpočtu záloh na daň z příjmu lze u zaměstnanců nerezidentů zohlednit pouze základní sleva (2.070,- Kč), tudíž i když výše zmiňovaný zaměstnanec vyživuje jedno nezletilé dítě, není možné při měsíční výplatě zohlednit daňové zvýhodnění na vyživované dítě, žijící s poplatníkem ve společné domácnosti. Výše zaplacených záloh činila proto u tohoto zaměstnance ,- Kč. Poplatník podepsal Prohlášení k dani a žádného jiného zaměstnavatele ani žádné jiné příjmy neobdržel. Důležitou informací je i to, že jeho manželka neměla ve sledovaném roce příjmy, které by přesáhly částku ,- Kč.42 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 42 Varianta a) Roční zúčtování daně, o které musí zaměstnanec požádat písemně do 15. února roku následujícího po roce, kterého se zúčtování daně týká. Tab. 7 Výpočet ročního zúčtování daně nerezidenta (Vlastní zpracování) Mzda Pojistné, hrazené zaměstnavatelem Základ daně Základ daně zaokrouhlený Daň Sleva 35ba, odst. 1, písm. a) Daň po slevě Zaplacené zálohy Přeplatek ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč 90,- Kč V případě varianty a), kde bylo mzdovou účetní provedeno roční zúčtování daně, vznikl přeplatek 90,- Kč, který bude poplatníkovi vrácen prostřednictvím mzdy a to nejpozději ve výplatním termínu mzdy za měsíc březen, tedy v dubnu. Varianta b) Vlastní daňové přiznání, které je povinen podat poplatník vždy do 31. března roku následujícím po zdaňovacím období, kterého se vyúčtování daně týká. Poplatník požádá mzdovou účetní o vystavení Potvrzení o zdanitelných příjmech, které slouží jako podklad pro vyplnění daňového přiznání. Toto daňové přiznání v ČR si podávají nerezidenti to pouze za podmínky, že splnili podmínku 90% příjmů ze zdrojů na území ČR.43 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 43 Tab. 8 Daňové přiznání nerezidenta (Vlastní zpracování) Mzda Pojistné, hrazené zaměstnavatelem Základ daně Základ daně zaokrouhlený Daň Sleva 35ba, odst. 1, písm. a) Sleva 35ba, odst. 1, písm. b) Daň po slevách Daňové zvýhodnění 35c Daňový bonus Zaplacené zálohy Přeplatek ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč 8.205,- Kč ,- Kč 5.199,- Kč ,- Kč ,- Kč Z výše uvedeného vyplývá, že je pro daňového nerezidenta jednoznačně výhodnější podat si daňové přiznání, kde si může uplatit dodatečně i slevy, které mu v ročním zúčtování nemohou být poskytnuty. Vznik přeplatku je způsoben také zaokrouhlováním, které upravuje ZDP následujícím způsobem: Při ročním výpočtu daně se dle 16 ZDP základ daně sníží o nezdanitelné částky a odčitatelné položky a je zaokrouhlen na celé stokoruny dolů. Při měsíčním výpočtu záloh na daň ze závislé činnosti podle ustanovení 38h odst. 3 ZDP se základ daně zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru. Zvláštní sazba daně se vypočte ze základu, který je zaokrouhlen na celé koruny dolů a to podle 36 odst. 3 ZDP. Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění se zaokrouhluje vždy na celé koruny nahoru.44 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Členové statutárních orgánů Dani z příjmů ze závislé činnosti v ČR podléhají i odměny za výkon funkce člena představenstva statutárního orgánu české právnické osoby vyplácené poplatníkovi, který je v ČR daňovým nerezidentem. Statutárním orgánem je ve společnosti představenstvo, které se skládá celkem z pěti členů a jejich počet se bude rozšiřovat (viz projektová část). V současné době je místopředseda představenstva občan Rakouské republiky a jeden člen představenstva je občan Spolkové republiky Německo. Při stanovení základu daně je nutné zvýšit základ daně o fiktivní částku odpovídající povinnému pojistnému podle tuzemských zákonů. Není přitom důležité, zda plátce skutečně má podle tuzemského zákona povinnost takové pojistné podle českých pojistných zákonů platit. To znamená, že při výpočtu samostatného základu daně pro daň vybíranou srážkou je od roku 2012 nutné odměnu zvýšit o 34% (do konce roku 2011 o 9%). Odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob podléhají zdanění dle 36 odst. 1 písm. a) ZDP, zvláštní sazbou daně ve výši 15%. Výpočet odměny, která je navýšena o fiktivní pojistné zobrazuje tabulka č. 9. Tab. 9 Výpočet odměny člena představenstva (Vlastní zpracování) Odměna představenstva ,- Fiktivní odvod SP zaměstnavatelem 25% ,- Fiktivní odvod ZP zaměstnavatelem 9% ,- Základ srážkové daně ,- Srážková daň ,- Výše čisté odměny ,- Společnost MND a.s., která je zaměstnavatelem, tedy plátcem daně podle zákona o daních z příjmů v ustanovení 38d odst. 3 má povinnost ve správném termínu sraženou daň z příjmů nerezidentů odvést do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl povinen srážku provést.45 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 45 Daň je sražena ve výplatě, připsáním náhrady ve prospěch nerezidenta, nejpozději v den, kdy je o závazku účtováno a to v souladu se zákonem o účetnictví. Odvod se provádí správci daně podle místní příslušnosti, avšak společnost MND a.s. neodvádí srážkovou daň místně příslušnému správci daně v Hodoníně, kde má sídlo, ale Specializovanému finančnímu úřadu se sídlem v Praze. Účet, kam se daň zasílá má předčíslí Po provedení srážky firma informuje finanční úřad prostřednictvím tiskopisu Hlášení plátce daně o dani z příjmů vybírané srážkou (viz příloha), které vydává Ministerstvo financí. Po skončení zdaňovacího období společnost za tyto nerezidenty zašle žádost příslušnému správci daně, který na základě žádosti vystaví Potvrzení o sražené dani Vysílání pracovníků MND a.s. do zahraničí Společnost MND a.s. se v současné době nachází v přelomové etapě svého vývoje. Vzhledem ke stavu a výhledu množství zásob ropy a zemního plynu na území České republiky, kdy nelze předpokládat udržení současného stavu těžby v horizontu delším než několik desítek let na straně jedné, a požadavků akcionářů a cílům MND holdingu na straně druhé je nutností vyhledávat investiční příležitosti v zahraničí. Tudíž je logické, že tento strategický investiční záměr se neobejde bez nutnosti vyslání zaměstnanců společnosti do zahraničí. Mezi těmito zaměstnanci jsou jednak pracovníci vysílaní za účelem řízení zahraničních projektů a dále skupiny pracovníků určené k provádění provozních operací. Jde tedy o škálu zaměstnanců od ředitele projektu až po dělníky. Vysláním pracovníků do zahraničí společnost MND a.s. zároveň vytváří příležitosti k rozvoji pro své zaměstnance a podporuje rozvoj talentovaných lidí v celosvětovém měřítku. Ve všech případech se však jedná o kompetentní, kvalifikované a odborně proškolené pracovníky.46 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 46 Oblasti vyslání Mezi hlavní oblasti, kam společnost MND a.s. vysílá své pracovníky, patří: - Gruzie, kde společnost odkoupila 50-ti procentní podíl na několika průzkumných a těžebních projektech, - Polsko, kde společnost získala zakázku na průzkumné a přípravné práce související s průzkumem a těžbou ropy a zemního plynu. Přestože vyslaní pracovníci vykonávají práci pro svého zaměstnavatele v jiné zemi, než má zaměstnavatel sídlo, stále zde existuje velmi těsný vztah, a to jak organizační (vyslaní zaměstnanci jsou řízeni vedoucími pracovníky své domovské společnosti), tak finanční (mzda včetně benefitů a případných cestovních náhrad je vyplácena společností MND a.s. se sídlem v Hodoníně). Otázky z oblasti zdaňování a odvodových povinností jsou řešeny v závislosti na pobytu vyslaných pracovníků. Druhy vyslání V případě, že je zaměstnanec poslán do zahraničí, kde jeho délka nepřekročí 8 po sobě jdoucích týdnů, nejedná se o vyslání, ale jedná se o služební cestu, za kterou mu přísluší cestovní náhrada. Tab. 10 Nárok na stravné při zahraniční pracovní cestě (Pfeilerová, 2014, s. 12) Doba trvání pracovní cesty v jednom dni Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci stravné: Více než 18h V plné výši denní sazby stanovené vyhláškou MF 12-18h Ve výši dvou třetin sazby stanovené vyhláškou MF 1 12h Ve výši jedné třetiny sazby stanovené vyhláškou MF47 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 47 Při delším pobytu než je 8 po sobě jdoucích týdnů se již jedná o vyslání, které je společností MND a.s. rozlišováno na: Krátkodobé vyslání (KV) nejméně 2 měsíce po nejvýše 12 měsíců. Dlouhodobé vyslání (DV) od 1 roku, maximálně do 5 let. Rotace specifické opakované pravidelné působení zaměstnance v hostitelské zemi. V případě krátkodobého pobytu v zahraničí je možné, že zaměstnanec nebude podléhat zdanění hostitelské země. V tom případě je jeho příjem zdaňován pouze v domovské zemi a neplatí pro něj žádná zvláštní pravidla. U pobytu v zahraničí delšího než 183 dní je třeba vždy posuzovat daňová rizika individuálně. Jedná se zejména o případy dlouhodobého působení v zahraničí trvajícího déle než 6 měsíců a méně než tři roky nepřetržitě. Rotace je obecně známa jako způsob pracovního umístění, které je strukturováno tak, že zaměstnanec daný počet dnů nebo týdnů pracuje v hostitelské zemi a pak určitý počet dnů nebo týdnů pobývá v domovské zemi. Při pobytu v domovské zemi má zaměstnanec nárok na určitý počet dnů volna a zbývající dny vykonává práci v domovské zemi. Ve společnosti MND a.s. je v rámci rotace preferována forma 28 kalendářních dnů na hostujícím pracovišti, 28 kalendářních dnů v domovské zemi (z toho 10 pracovních dnů volna). Metodická pravidla pro řešení daňové povinnosti Daňová povinnost zaměstnance vůči domovské i hostitelské zemi se bude lišit v závislosti na: - daňových předpisech hostitelské země - délce pobytu v hostitelské zemi - existenci SZDZ Obecně lze říci, že vyslaný zaměstnanec nebude podléhat dani ze závislé činnosti ve smluvním státě pokud: - pracovník vykonává práci na území státu kratší dobu než 183 dní,48 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 48 - pokud nelze odměny přičíst k tíži stálé provozovny společnosti. Pokud není splněná některá z podmínek, podléhají příjmy zdanění v zemi zdroje, kterým je hostitelský stát. U zaměstnanců vyslaných do zahraničí, kteří podléhají zdanění v hostitelské zemi je společnost MND a.s. zavázána: - hradit přiměřené daňové poradenství v hostitelské i domovské zemi, - sjednat se zaměstnancem výši celkového hrubého příjmu před vysláním s přihlédnutím na níže uvedený princip daňového vyrovnání Daňové vyrovnání Ve společnosti funguje systém, který je obecně znám jako daňové vyrovnání. Cílem daňového vyrovnání je takové zdanění zaměstnance, že v zásadě nezaplatí ani více ani méně, než by ze svého platu a zaměstnaneckých výhod placených společností zaplatil, kdyby zůstal ve své domovské zemi. Daňové vyrovnání se vztahuje výlučně na daň z příjmů fyzických osob, přičemž zdrojem příjmů jsou příjmy zaměstnance vyplácené společností MND a.s. Daňové vyrovnání si klade tři základní cíle: Napomoci mobilitě zaměstnanců. Daňové hledisko by nemělo ovlivňovat skutečnost, zda pracovník přijme nabídku na vyslání do zahraničí, nabídku přesunu z vyslání v jedné zemi do druhé nebo návrat do své domovské země. Udržet daňový základ vyslaných zaměstnanců na srovnatelné úrovni vzhledem k jejich protějškům v domovské zemi, tj. tak, aby jejich daňové náklady byly obdobné nákladům pracovníků na obdobných pozicích v domovské zemi. Zajistit, aby zaměstnanci dodržovali daňové předpisy všude, kde společnost MND a.s. působní tak, aby se vyloučilo riziko střetu s místními zákony, daňovými předpisy a mechanismy řízení směnných kurzů. Projektová část práce bude z podstatné části věnována řešení konkrétního případu vyslání s cílem zajistit výše uvedený princip daňového vyrovnání.49 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 49 Sociální a zdravotní pojištění Z teoretické části této diplomové práce vyplývá, že v případě vyslání do některé ze zemí Evropské unie se sociální a zdravotní pojištění platí vždy jen v jedné zemi. Dle nových nařízení, kterými jsou nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení a nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 987/2009, kterými se stanoví prováděcí pravidla k nařízení (ES) č. 883/2004 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení při vyslání kratším než 2 roky zůstává osoba v systému sociálního pojištění země původu. Dokladem je formulář A1, který si zaměstnanec nechá potvrdit na Okresní správě sociálního zabezpečení. Formulář A1 může být pro zaměstnance MND a.s. vydán, avšak za předpokladu, že působí minimálně z 25% na území ČR. Podmínka 25% je počítána z odměny či délky pracovní doby, při které se bere v úvahu následujících plánovaných 12 měsíců. Benefity poskytované zaměstnavatelem Společnost v rámci celkového výčtu výhod může poskytovat zaměstnancům při práci v zahraničí následující benefity: Příspěvek na bydlení Dočasné ubytování po příjezdu Ubytování Školné pro děti Automobil Cesta do hostitelské země Cesta do domovské země navíc Dovolená navíc Pasy, víza, povolení k pobytu a pracovní povolení Právní a daňová podpora ze strany daňových poradců Cestovní pojištění50 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 50 Vyplácení mzdy Dle směrnice pro vysílání jsou ve společnosti MND a.s. rozlišovány tři možné přístupy k vyplácení mzdy: 1) Mzda se vyplácí ve měně domovské země Při tomto způsobu platby mzdy se část příjmu, kterou si pracovník spoří, i jeho příjem na útratu, jakož i příplatek na náklady na živobytí vyplácí ve měně domovské země pracovníka. Pracovník si pravidelně mění část svého příjmu na místní měnu tak, aby pokryl náklady na své živobytí. Pokud si každý měsíc mění stejnou sumu, pravděpodobně se setká s výkyvy kurzu. Vzhledem k původnímu odhadu mohou tyto výkyvy přinášet zaměstnanci jak zisk, tak ztrátu. Změny směnného kurzu však nemají sebemenší vliv na část příjmu, kterou si pracovník spoří, protože ovlivňují pouze to, co tento pracovník utratí v místě svého vyslání. Pracovníkovi úspory jsou stále vedeny ve měně jeho domovské země. Při tomto způsobu výplaty mzdy je doporučováno pravidelně sledovat inflaci a vývoj směnných kurzů na trhu a je důležité provést přepočet příplatku na náklady na živobytí v případě, že pokles nebo růst směnného kurzu přesáhne práh 10% a dále provést přepočet příplatku na náklady živobytí v případě, že roční inflace v hostitelské zemi přesáhne 10%. 2) Mzda se vyplácí ve měně hostitelské země Při tomto způsobu výplaty mzdy se část příjmu, kterou si pracovník spoří, i jeho příjem na útratu, jakož i příplatek na náklady na živobytí převádějí na pevně stanovenou částku měny hostitelské země, která se pracovníkovi vyplácí. Kurz, který se k tomuto účelu použije, bude obvykle odpovídat kurzu použitému pro výpočet příplatku na náklady živobytí. V tomto případě se kolísání směnného kurzu přímo projeví při převodu části příjmu, kterou si pracovník spoří na měnu jeho domovské země, ale nezasáhne jeho příjem k útratě. Příplatek na náklady na živobytí může být změněn tak, aby se zohlednila inflace v hostitelské zemi. Při tomto způsobu výplaty je také doporučováno pravidelně sledovat inflaci a vývoj směnných kurzů na trhu a provést přepočet příplatků, které se promítají do úspor a hotovosti zahraničního pracovníka, např. příplatku za ztížené životní podmínky a příplatku za mobilitu v případě, že výkyv směnného kurzu přesáhne 10% a provést51 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 51 přepočet příplatku na náklady živobytí v případě, že míra inflace v hostitelské zemi přesáhne 10%. 3) Mzda se vyplácí z části ve měně domovské země a zčásti ve měně hostitelské země Část příjmu, kterou si pracovník spoří, jakož i motivační prémie se vyplácí ve měně jeho domovské země, a část příjmu k útratě a příplatek za náklady na živobytí ve měně hostitelské země, a to podle výsledků propočtu na základě příjmů a nákladů v domácí zemi oproti zemi hostitelské. Část příjmu, kterou si pracovník spoří, je chráněna proti výkyvům směnného kurzu tím, že se vyplácí v domovské zemi pracovníka. Část příjmu k útratě a příplatek na náklady na živobytí se naopak vyplácejí ve měně místní. Je doporučována pravidelná každoroční revize, která zohlední změny ve výši mzdy, v osobní situaci, daňovém režimu a rozdíly v inflaci a směnném kurzu, k nimž meziročně došlo a dále je potřeba provést přepočet příplatku na náklady na živobytí v případě, že míra inflace v hostitelské zemi přesáhne 10%. 4.2 Odvodové povinnosti společnosti MND a.s. Společnost MND a.s. v roli zaměstnavatele musí plnit povinnosti vůči Okresní správě sociálního zabezpečení, vůči zdravotním pojišťovnám i vůči finančnímu úřadu. Je povinna odvádět všem těmto institucím povinné odvody za všechny své zaměstnance a to včetně zaměstnaných cizinců pracujících ve společnosti MND a.s., tak i českých zaměstnanců, kteří jsou dočasně vyslány do ciziny Vztah vůči okresní správě sociálního zabezpečení Zaměstnavatel má vůči Okresní správě sociálního zabezpečení oznamovací povinnost, kdy je povinen oznámit na předepsaném tiskopise Oznámení o nástupu do zaměstnání do 8 kalendářních dnů den nástupu zaměstnance do zaměstnání a také den ukončení zaměstnání. Při zaměstnávání cizinců je potřeba ověřit, zda již jim nebylo přiděleno evidenční číslo pojištěnce sociálního pojištění. V případě, že již někde v ČR pracovali a tedy již přidělené číslo mají, přihlásíme je pod tímto číslem. Pokud však nemají přidělené evidenční číslo,52 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 52 podáme přihlášku v papírově podobě bez tohoto čísla místně příslušné OSSZ, konkrétně na územní pracoviště do Hodonína. Dle 8 zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení je zaměstnavatel povinen odvádět pojistné, jak za společnost, tak i za zaměstnance. Pojistné odváděné za zaměstnance sráží zaměstnavatel z příjmů, které mu zúčtoval. Pojistné za kalendářní měsíc je splatné od dne následujícího kalendářního měsíce a to podle 9 zákona č. 589/1992 a to na účet místně příslušné OSSZ. Sazby pro sociální zabezpečení jsou zakotveny v zákoně č. 582/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti v 7 odst. 1 písm. a), Zaměstnavatel odvádí z vyměřovacího základu 25%, z toho 21% na důchodové pojištění, 2,3% na nemocenské pojištění a 1,2% příspěvek na státní politiku zaměstnanosti Zaměstnancům je sráženo z vyměřovacího základu 6,5% u těch, kteří nejsou účastníky důchodového spoření. Zaměstnancům je sráženo z vyměřovacího základu 3,5% u těch, kteří se stali účastníky důchodového spoření Tabulka č. 10 znázorňuje důležitá data k sociálnímu pojištění. Velký vliv na tyto data má výše vyhlášené průměrné mzdy. Z tabulky je možno vidět patrné navýšení průměrné mzdy v letech , které má vliv na výši maximálního vyměřovacího základu, jelikož je tvořen 48násobkem průměrné mzdy. Průměrná mzda ovlivňuje i výši minimálního ročního vyměřovacího základu. Tato výše je rovna 25% z průměrné mzdy. Od maximálního a minimálního vyměřovacího základu se dále odvíjí výše maximálních a minimálních měsíčních záloh.53 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 53 Tab. 11 Důležité údaje k SP (Dlouhá, 2014) Průměrná mzda , ,- Maximální roční vyměřovací základ , ,- Maximální měsíční vyměřovací základ , ,- Minimální roční vyměřovací základ , ,- Minimální měsíční vyměřovací základ 6.471, ,- Minimální měsíční záloha 1.890, ,- Minimální měsíční záloha při účasti v II. pilíři , , Vztah vůči zdravotním pojišťovnám Zaměstnavatel má obdobnou oznamovací povinnost uloženou i zákonem č. 592/1992 Sb. o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, 2b plátci pojistného ukládá povinnost nejpozději do 8 dnů od vzniku skutečnosti oznámit nástup zaměstnance do zaměstnání. K přihlášení slouží tiskopis Hromadné oznámení zaměstnavatele. Nejprve je opět nutno zjistit, zda již cizinec má přidělené číslo, pokud má, můžeme jej opět pod tímto číslem přihlásit. Pokud cizinec přidělené číslo nemá, provedeme přihlášku jeho rodným číslem. Pro první přihlášení zaměstnance (občana EU) se použije kód E, kde se do místa vyčleněného pro číslo pojištěnce uvede pohlaví (M, Z), a dále datum narození. Po přihlášení tímto kódem se již číslo pojištěnce vygeneruje a při každém dalším přihlášení se již používá kód A. Pokud do zaměstnání nastoupí osoba ze zemí mimo EU, přihláška se provede kódem C. Volba zdravotní pojišťovny je na každém, pokud si však osoba sama nezvolí příslušnou zdravotní pojišťovnu, je automaticky přihlášena k VZP. Za zaměstnance se pro účely zdravotního pojištění považují i členové statutárních orgánů a tedy i jejich odměn se odvádí zdravotní pojištění.54 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 54 Pro odhlášení zaměstnance slouží kód O. Sazby pro zdravotní pojištění určuje zákon č. 592/1993 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění v 2i. Zaměstnavatel odvádí 9% z vyměřovacího základu pro zdravotní pojištění. Zaměstnancům je sráženo z vyměřovacího základu pro zdravotní pojištění 4,5%. Tabulka č. 11 zobrazuje údaje ke zdravotnímu pojištění, kde je pro roky navýšen minimální měsíční vyměřovací základ pro výpočet zdravotního pojištění. Minimální výše je odvozena z průměrné mzdy pro rok 2014 a tvoří její polovinu. Zvýšením minimálního měsíčního vyměřovacího základu se samozřejmě oproti roku 2013 zvýší patrně i minimální odvod měsíční zálohy na zdravotní pojištění. Maximální vyměřovací základ je pro období zrušen. Tab. 12 Důležité údaje k ZP (Dlouhá, 2014) Minimální měsíční vyměřovací základ , ,- Minimální měsíční záloha 1.748, , Vztah vůči finančnímu úřadu Vůči finančnímu úřadu má plátce daně, tedy společnost MND a.s. povinnost odvádět za své zaměstnance: zálohy na daň z příjmů, vypočtené 15% sazbou daně a to podle 38h ZDP Společnost MND a.s. srazí zálohu na daň z příjmů, nejpozději do 20. dne kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla. Plátce při srážení zálohy přihlíží ke skutečnosti, zda poplatník podepsal či nepodepsal Prohlášení k dani z příjmů, které má vliv na uplatnění slevy na dani a daňového zvýhodnění. daň vybíranou srážkou, která je také ve výši 15% a to podle 36 ZDP Odvod srážkové daně je třeba provést nejpozději do konce následujícího měsíce po měsíci výplaty.55 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 55 zálohy na důchodové spoření ve výši 5% dle 6 zákona č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření Zálohy na důchodové spoření jsou odváděny obdobným způsobem jako zálohy na daň z příjmů. Zaměstnavatel podává informaci o sraženém pojistném na důchodové spoření prostřednictvím elektronického měsíčního Hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření. Solidární zvýšení daně, které činí 7% z kladného rozdílu mezi součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle 6 a podle 7 a 48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravující pojistné na sociální zabezpečení. Po konci zdaňovacího období společnost MND a.s. provede vyúčtování zálohové daně, daně vybírané srážkou i pojistného na důchodové spoření.56 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 56 5 PROJEKT ŘÍZENÍ DAŇOVÝCH A ODVODOVÝCH POVINNOSTÍ S VAZBOU NA ZAHRANIČÍ V předešlé kapitole byla provedena analýza současného stavu péče o zahraniční zaměstnance a o české zaměstnance, které společnost vysílá do zahraničí, oba tyto typy mají vazbu na zahraničí. Jelikož je společnost MND a.s. silnou společností, která stále více rozšiřuje své aktivity do zahraničí, je jistý potenciál k tomu, že počet zaměstnanců, kteří budou mít vazbu na zahraničí, se bude stále zvyšovat. Z důvodu, že je problematika daní z příjmů fyzických (zahraničních) osob zpracována pouze obecně (ve společnosti chybí směrnice, která by byla zaměřena na tuto problematiku, společnost využívá pouze interního sdělení od daňového poradce), bude tato problematika řešena v projektové části této práce. Vzhledem k zahraničnímu prvku je třeba posoudit tento projekt z hlediska daně z příjmů z mezd a odvodů na sociální a zdravotní pojištění. V rámci posouzení je potřeba vyhodnotit případná rizika a doporučit společnosti postup správného nastavení daňových a odvodových povinností. Projektová část bude z důvodu rozsahu práce zaměřena na dva specifické případy: řízení daňových a odvodových povinností budoucích členů statutárních orgánů z Ruské federace (kapitola 5.1.) řízení daňových a odvodových povinností zaměstnanců vysílaných do Polské republiky (kapitola 5.2). Daně z příjmů FO i odvody na SP a ZP jsou samozřejmě starostí zaměstnanců, avšak společnost MND a.s. se zavázala k odpovědnosti za správné zpracování daňových povinností svých zahraničních zaměstnanců i zaměstnanců vysílaných do zahraničí a to z toho důvodu, že je tato oblast pro společnost důležitá z nákladového hlediska. Na úvod projektové části této práce opět zdůrazňuji, že jména i vyplácené mzdy či odměny jsou důvěrnými daty, tudíž pro zpracování této diplomové práce jsou jména i výše mezd upravena.57 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Návrh řízení daňový a odvodových povinností budoucích členů statutárních orgánů z Ruska Z důvodu plánování rozšíření řad členů statutárních orgánu, o příslušníky cizí národnosti ve společnosti MND a.s. je potřeba připravit se na situace, které tímto krokem mohou vzniknout. Cílem této projektové kapitoly je posouzení odměn výše uvedených osob za výkon funkce z pohledu: - daně z příjmů fyzických osob, - odvodů do systému sociálního zabezpečení, - odvodů do systému zdravotního pojištění. Výsledkem by měla být upozornění na možná rizika a doporučení postupů k zákonné optimalizaci odvodů. Výchozí situace Společnost MND a.s. projednává možnosti jmenování členů představenstva a dozorčí řady občany Ruské federace a uzavření s nimi smlouvy o výkonu funkce. V případě, že se Valná hromada na tomto jmenování usnese, je pravděpodobné, že by tito občané mohli vykonávat svoji funkci již od pololetí roku Funkce předsedy představenstva i všech ostatních členů budou s jistou pravděpodobností vykonávány za úplatu, přičemž výše měsíční odměny bude převyšovat ve všech případech částku minimální výše rozhodného příjmu podle zákona č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů. Sjednaná výše odměny je plánována na částku v hodnotě netto. Společnost MND a.s. počítá se situací, že budoucí členové statutárního orgánu zůstanou ve vztahu k ČR daňovými nerezidenty. Není však vyloučena varianta, že by se například předseda představenstva, pan X, přestěhoval do České republiky i se svou rodinou a měl v úmyslu zde pobývat a z titulu daně z příjmu se stal daňovým rezidentem.58 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Daň z příjmů fyzických osob Aby společnost MND a.s. věděla, jak se budou členové statutárních orgánů zdaňovat je potřeba dodržet následující přepisy: česká legislativa, Smlouva o zamezení dvojího zdanění mezi vládou České republiky a vládou Ruské federace (dále jen SZDZ). Zdanění příjmů ze závislé činnosti podle české daňové legislativy Z pohledu české daňové legislativy jsou odměny členů statutárních orgánů považovány za příjem ze závislé činnosti podle 6 odst. 1 písm. c) ZDP. Společnost, která odměny vyplácí je pro účely ZDP považována za zaměstnavatele a tudíž se stává plátcem daně z příjmů FO ze závislé činnosti. Pro účely způsobu zdanění těchto příjmů je důležité správné určení daňového rezidentství. Smlouva o zamezení dvojího zdanění Ve smlouvě mezi vládou ČR a vládou Ruské federace o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu, která je vyhlášena ve Sbírce zákonů č. 278/1997 jsou odměny členů statutárních orgánů posuzovány podle: článku 16 Tantiémy a dalším důležitým článkem, který určí jak zamezit dvojímu zdanění je: článek 23 Vyloučení dvojího zdanění Článek 16 Tantiémy a jiné podobné platby, jež rezident jednoho smluvního státu pobírá jako člen správní rady nebo jakéhokoliv jiného obdobného orgánu společnosti, která je rezidentem v druhém smluvním státě, mohou být zdaněny v tomto druhém státě. V tomto odstavci SZDZ najde společnost MND a.s. odpověď na otázku týkající se daňových povinností. Jelikož odměny jsou v naší situaci vypláceny společností, která má na území ČR sídlo, podléhají DPFO v České republice.59 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 59 Povinnost zdanit odměny, která je dle tohoto článku nasměrována do České republiky, by mohla být zrušena pouze v případě, že by česká daňová legislativa tuto povinnost nestanovovala. Jak však bylo zmíněno výše, český ZDP tuto povinnost definuje ustanovením 6 odst. 1 písm. c). Je tedy definitivně potvrzeno, že odměny ruských členů statutárních orgánů budou podléhat zdanění v České republice Článek 23 Jestliže rezident Ruské federace pobírá příjem nebo vlastní majetek, který může být podle ustanovení této smlouvy zdaněn v ČR, částka daně z takových příjmů nebo majetku, která má být zaplacena v ČR, bude odečtena z daně stanovené této osobě v Ruské federaci. Odečtená částka však nepřesáhne částku daně stanovené na takové příjmy nebo majetek podle právních předpisů a pravidel Ruské federace. Z tohoto výňatku ze smlouvy vyplývá, že dvojímu zdanění tohoto příjmu bude zamezeno uplatněním metody zápočtu daně zaplacené v ČR na daňovou povinnost stanovenou dle ruských právních předpisů Sociální zabezpečení V otázce sociálního zabezpečení se musí společnost MND a.s. řídit příslušnou legislativou zúčastněných států, jelikož Smlouva o sociálním zabezpečení mezi ČR a Ruskou federací, která je podepsána ode dne 8. prosince 2011, stále nevstoupila v platnost. Jelikož má společnost MND a.s. i svou pobočku v Rusku, proběhla konzultace s kolegy v ruské kanceláři. Po této konzultaci uvádím, že odvodům pojistného na státní pojištění nepodléhá v Rusku příjem, který vyplácí společnost se sídlem na území ČR a to za předpokladu, že tyto odměny nejsou přefakturovány žádné ruské společnosti. Jelikož v souvislosti s odměnami vyplácenými společností MND a.s. členům jejich statutárních orgánů a nevznikají této společnosti povinnosti dle ruských právních předpisů, bude potřeba splnit české právní předpisy, včetně souvisejících povinností.60 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 60 Česká právní legislativa V zákoně č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění (dále ZNP) jsou podle 5 písm. a) bodu 18 pro účely nemocenského pojištění za zaměstnance považováni také členové kolektivních orgánů právnické osoby, kteří jsou za tuto činnosti odměňováni. Pro účast těchto osob na nemocenském a důchodovém pojištění platí stejné podmínky, jako pro zaměstnance uvedené v 6 ZNP. V souladu s 6 ZNP jsou zaměstnanci účastni nemocenského pojištění, jestliže splní následující podmínky: zaměstnán je vykonáváno na území ČR zaměstnání trvalo alespoň 15 kalendářních dnů sjednaná částka započitatelného příjmu z tohoto zaměstnání činní alespoň rozhodný příjem. Účast na nemocenském i důchodovém pojištění v ČR vzniká dnem zahájení činnosti. Úskalí odvodů na sociální zabezpečení Při uzavírání smluv o výkonu funkce mezi společností MND a.s. a členy Ruské federace bude potřeba zjistit, zda tyto osoby nepobírají ještě nějaký jiný příjem. Vhodnou variantou se jeví elektronický osobní dotazník, který by byl budoucím členům statutárního orgánu zaslán k vyplnění, ještě před zahájením jejich funkce. Pokud by se tento elektronický osobní dotazník vrátil brzy zpět, mohla by být společnost MND a.s. připravena na různé možnosti odvodů na sociální a zdravotní pojištění. V dotazníku by se měla společnost především dotazovat na jiné příjmy, které budoucí člen statutárního orgánu pobírá. Může totiž nastat situace, že některý z členů statutárních orgánů vykonává výdělečnou činnost i v jiném členském státě EU, EHP nebo ve Švýcarsku. V takovém případě by mohl podléhat tento člen tamějšímu systému sociálního zabezpečení. V souladu s koordinačními pravidly EU by pak měly odměny za výkon funkce podléhat pojistnému podle tamějších pravidel.61 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 61 Pro společnost MND a.s. by to znamenalo, že by se pravděpodobně musela registrovat u příslušných úřadů v daném státě a odvádět pojistné vypočtené podle tamějších předpisů. Pro zjednodušení situace je předpokládáno, že občané Ruské federace pobírají příjmy pouze z České republiky, tudíž jejich odměna vstoupí do vyměřovacího základu, a proto budou podléhat pojistnému na sociální zabezpečení ve výši 6,5% na straně zaměstnance a 25% na straně zaměstnavatele, a to až do výše 48násobku průměrné mzdy za daný kalendářní rok, tj. pro rok 2014 ve výši ,- Kč Zdravotní pojištění Ani na vztahy mezi Českou republikou a Ruskou federací se nepoužije žádná mezinárodní smlouva, ale bude se opět postupovat podle místních zákonů těchto států. Z pohledu Ruské federace platí ve zdravotním pojištění stejná pravidla jako u sociálního pojištění, tudíž odměna, která je vyplácená Českou republikou nebude podléhat odvodům do ruského systému zdravotního pojištění. Česká právní legislativa Z pohledu české legislativy členové představenstva a dozorčí rady právnických osob se sídlem na území ČR, kteří pobírají od těchto právnických osob příjmy považované za příjmy ze závislé činnosti podle ZDP, jsou pro účely zdravotního pojištění považováni za zaměstnance, kteří podléhají českému zdravotnímu pojištění a do podle 2 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění (dále jen ZVZP) a to od data, kdy začnou vykonávat svou činnost a budou mít nárok na odměnu za tuto činnost. Společnost MND a.s. se podle 5 zákona č.592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění je považována za zaměstnavatele a je povinna odvádět z odměn vyplacených členům statutárních orgánů pojistné ve výši 13% z čeho 4,5% se srazí z odměny a 9% se odvede přímo. Pro roky neplatí pro odvod na pojistné na zdravotní pojištění žádný maximální vyměřovací základ.62 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Varianty výpočtů odměn členů statutárních orgánů Na základě popsaného průzkumu lze s konečnou platností vyvodit dva možné závěry: a) všichni členové statutárního orgánů zůstanou daňovými rezidenty v Rusku, b) předseda představenstva (pan X) se přestěhuje i s rodinou do ČR a stane se daňovým rezidentem ČR. Obecné východisko Z důvodu vzniku těchto dvou možných situací bude věnována tato kapitola propočtům odměn členů statutárních orgánů, které budou mít dopad do nákladů společnosti. Pro tento ukázkový propočet předpokládejme odměnu ve výši 3.500,- EUR netto. Z důvodu, že české mzdové předpisy ani mzdové systémy se způsobem sjednání měsíční odměny v netto hodnotě nepočítají, je nezbytné, aby se proplácení a kompenzace daní prováděla formou mimořádných odměn ke mzdě (dále jen mimořádná odměna ), které bude nutno vypočítat mimo mzdový systém. Pojem mimořádná odměna zahrnuje pro účely této diplomové práce vedle záloh na daň z příjmu, také i sociální a zdravotní pojištění zaměstnance. Výše mimořádné odměny je potažmo rozdíl mezi brutto a netto hodnotou odměny, která je stanovena ve smlouvě o výkonu funkce. Výpočet mimořádné odměny musí být nastaven tak, aby zahrnoval výši záloh na daň z příjmů ve výši 15%, sociální pojištění zaměstnance ve výši 6,5% a zdravotní pojištění zaměstnance ve výši 4,5%. Z výše uvedeného stanoviska vyplývá, že veškeré zaměstnanecké odvody se stávají nákladem pro zaměstnavatele, čili pro společnost MND a.s. a to vedle běžných odvodů, které platí zaměstnavatel. Situace je pro společnost, konkrétně pro mzdové účetní zkomplikována v tom, že sice ví částku, která se má vyplácet, ale je potřeba dopočítat odměnu v brutto hodnotě, která tvoří základ pro výpočet daně a odvodů. Komplikace při výpočtech mohou nastat z titulu superhrubé mzdy a stropu na sociální zabezpečení, popřípadě solidárního zvýšení daně. Pro výpočet této odměny navrhuji vytvořit si pomocnou tabulku v programu Excel, kde se vytvoří výpočty, které mohou posloužit i pro kontrolu po nahrání do mzdového programu.63 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 63 Jelikož členové statutárních orgánů budou jmenováni od pololetí, znamená to, že jejich první odměna bude vyplacena za měsíc červenec, tudíž ve výplatním termínu Pro mzdové účely je potřeba zjistit kurz dané měny, v našem případě kurz eura a české koruny, kterým je nutno přepočítat odměnu. Podle zákona č. 589/1992 Sb. o pojistném na sociální zabezpečení a zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění se příjem vyplácený v cizí měně přepočte na českou měnu kurzem devizového trhu stanoveným Českou národní bankou, který platí k poslednímu dni kalendářního měsíce, za který se pojistné odvádí. Při následujícím výpočtu bude použit devizový kurz 27,44 CZK/EUR, díky kterému přepočítá společnost odměnu ve výši 3.500,- EUR na české koruny. Po přepočtu měny zjistí společnost MND a.s., že odměna činí ,- Kč. Tab. 13 Přepočet kurzem ČNB (Vlastní zpracování) Kurz Odměna netto EUR Odměna netto CZK 27, , ,- Stanovisko k výpočtu odměn daňových nerezidentů U členů, kteří budou ve vztahu k české republice daňovými nerezidenty, bude společnost povinna odvádět srážkovou daň ve výši 15% (podle 22 odst. 1 písm. g) bod 6 a 36 odst. 1 písm. a) bod 1 ZDP) bez solidárního zvýšení daně. Základem pro výpočet srážkové daně by byla tzv. superhrubá mzda, tj. odměna zvýšená o povinné pojistné. V takovém případě není možné uplatňovat základní slevu na dani, ale tato nevýhoda je kompenzována tím, že u srážkové daně není možné navýšit odvedenou daň o solidární zvýšení daně.64 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 64 Tab. 14 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu nerezidenta (Vlastní zpracování) Odměna vyplývající ze smlouvy ,- Mimořádná odměna ,- Celkem odměna = Hrubá mzda ,- Základ daně ,- SP 6,5% 9.061,- ZP 4,5% 6.273,- Srážková daň 15% ,- Čistá odměna ,- Stanovisko k výpočtu odměn daňového rezidenta Za situace, že by se pan X přestěhoval do bytu v ČR spolu s manželkou, mohl by se považovat od okamžiku přestěhování do ČR za daňového rezidenta ČR ve smyslu 2 ZDP. I když by nestrávil v ČR v příslušném kalendářním roce více než 183 dní, byla by splněna podmínka bydliště, konkrétně stálého bytu, u něhož by okolnosti nasvědčovaly, že pan X má v úmyslu se na území ČR trvale zdržovat. Důsledkem toho, že by se pan X, stal daňovým rezidentem České republiky, by bylo, že by mu nebyla srážena srážková daň. Namísto srážkové daně, která je daní konečnou, by společnost byla povinna srážet z odměny zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, včetně solidárního zvýšení daně. Solidární zvýšení daně je ve výši 7% z kladného rozdílu mezi příjmy zahrnovanými do základu pro výpočet zálohy a čtyřnásobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení65 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 65 Varianty propočtu odměn daňové rezidenta Při výpočtu odměny člena statutárního orgánu, který je ve vztahu k ČR daňový rezident, mohou nastat jisté situace, které ovlivní výši nákladů společnosti. Tyto jednotlivé případy budou propočítány níže. Situace, které mohou nastat, budou v následující části práce na sebe navazovat. Varianta a) Situace s největší pravděpodobností vzniku je taková, že člen statutárního orgánu nepodepíše Prohlášení poplatníka k dani. Varianta b) V případě, že poplatník nemá u žádného jiného plátce Prohlášení poplatníka k dani podepsáno, může sis jej podepsat u společnosti MND a.s. a mohla by mu být uplatněna základní sleva na poplatníka ve výši 2.070,- Kč měsíčně (dříve Sleva na poplatníka). Varianta c) Poplatník s podepsaným Prohlášením, který vstoupí do II. pilíře důchodového spoření. Účastníkem důchodového spoření se totiž může stát občan, pokud splní základní podmínky zmíněné v 2 zákona 426/2011 Sb., o důchodovém spoření. Za takových okolností by již nepřispíval 6,5% na sociální zabezpečení, ale pouze 3,5% do systému českého sociálního zabezpečení a podle zákona č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření by přispíval 5% na zálohy na důchodové spoření, které jsou podle tohoto zákona spravovány orgány Finanční správy. Naspořené prostředky může cizinec vybrat za předpokladu splnění podmínky pro dávky, tj. po přiznání starobního důchodu dle českého práva. Existuje však i možnost, že by se cizinec vrátil zpět do zahraničí a pracoval v některé instituci Evropského společenství, mohl by využít také možnosti převodu do penzijního systému Evropského společenství.66 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 66 Varianta a) Jak bylo zmíněno v předchozím textu, je potřeba stanovit výši mimořádné odměny. Díky pomocné tabulce byla vypočítána mimořádná odměna ve výši ,- Kč. Mimořádná odměna ve výši ,- Kč se skládá z částek 9.325,-Kč (SP) ,-Kč (ZP) ,-Kč (SD) ,- Kč (Záloha na daň z příjmů). Přestože je ve smlouvě o výkonu funkce sjednána měsíční částka pro výplatu, neznamená to, že každý měsíc bude výpočet odměny vypadat stejně. Každý měsíc bude výše mimořádné odměny odlišná a to z důvodu pohybu devizových kurzů. Tab. 15 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu rezidenta bez podepsaného Prohlášení poplatníka (Vlastní zpracování) Odměna vyplývající ze smlouvy ,- Mimořádná odměna ,- Celkem odměna = Hrubá mzda ,- Základ solidární daně ,- Základ daně ,- SP 6,5% 9.325,- ZP 4,5% 6.456,- Solidární daň 2.795,- Záloha na daň z příjmů 15% ,- Čistá odměna ,- Záloha byla vypočítána z hrubé odměny navýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů společnost MND a.s. povinna platit.67 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 67 Varianta b) V případě, že by pan X tedy Prohlášení poplatníka podepsal, mělo by to v předchozím výpočtu vliv na stanovení výše mimořádné odměny, která by byla samozřejmě nižší, a to by znamenalo pro společnost úsporu. Konkrétně by se jednalo o částku mimořádné odměny ve výši ,- Kč. Tab. 16 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu rezidenta s podepsaným Prohlášení poplatníka (Vlastní zpracování) Odměna vyplývající ze smlouvy ,- Mimořádná odměna ,- Celkem odměna = Hrubá mzda ,- Základ solidární daně ,- Základ daně ,- SP 6,5% 9.108,- ZP 4,5% 6.306,- Solidární daň 2.561,- Záloha na daň z příjmů 15% ,- Sleva na dani ,- Čistá odměna ,- Varianta c) Dalším případem by mohlo nastat, že pan X, který se v České republice zabydlí, se rozhodne pro vstup do II. pilíře důchodového spoření. Tato skutečnost by opět navýšila mimořádnou odměnu a to na ,- Kč. Pro společnost MND a.s. by tato varianta znamenala to, že zálohy na důchodové spoření poplatníka by se staly dalším nákladem společnosti.68 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 68 Tab. 17 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu rezidenta, při vstupu do II. pilíře důchodového spoření (Vlastní zpracování) Odměna vyplývající ze smlouvy ,- Mimořádná odměna ,- Celkem odměna = Hrubá mzda ,- Základ solidární daně ,- Základ daně ,- SP 3,5% 5.068,- ZP 4,5% 6.516,- Záloha na důchodové spoření 5% 7.240,- Solidární daň 2.889,- Záloha na daň z příjmů 15% ,- Sleva na dani ,- Čistá odměna ,- Z výše uvedených příkladů výpočtů odměn člena statutárního orgánu vyplývá, že společnost, která se ve smlouvě o výkonu funkce zaváže vyplácet členovy statutárního orgánu odměnu za výkon funkce v hodnotě netto, se touto smlouvou na druhé straně zavazuje také k tomu, že zaplatí veškeré odvody do systémů sociálního i zdravotního pojištění, včetně záloh na daň z příjmů a případného solidárního zvýšení daně za zaměstnance ze svých prostředků. A jelikož je odměna sjednána v cizí měně, konkrétně v EUR, důležitou roli hraje i devizový kurz vyhlášený ČNB.69 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Shrnutí daňových a odvodových povinností členů statutárního orgánu společnosti Předpoklady: Společnost plánuje jmenovat do funkce členů představenstva občany Ruské federace, se kterými budou uzavřeny smlouvy o výkonu funkce. Funkce předsedy představenstva i všech ostatních členů představenstva budou vykonávány za úplatu, přičemž měsíční odměny budou ve všech případech převyšovat částku minimální výše rozhodného příjmu podle zákona č. 187/2006 Sb. o nemocenském pojištění. U předsedy představenstva je jistý potenciál, úmyslu přestěhovat se i se svojí rodinou do ČR, a trvale zde pobývat. Ostatní členové představenstva budou pobývat převážně mimo území ČR. Za těchto předpokladů bude řešení daňových a odvodových povinností následující: Odměny vyplacené předsedovi představenstva v případě, že se do ČR přestěhuje a stane se z titulu daně rezidentem ČR, budou podléhat odvodu záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti podle 38 zákona č. 586/1992 Sb. ZDP, včetně solidárního zvýšení daně, a to ode dne, kdy se stane daňovým rezidentem ČR. Pokud se českým daňovým rezidentem předseda představenstva nestane, bude jeho odměna podléhat zdanění zvláštní sazbou daně z příjmů podle 36 odst. 1 písm. a) bod 1 a 22 odst. 1 písm. a) bod 6 ZDP. ve výši 15% vypočtenou z tzv. superhrubé mzdy, bez solidárního zvýšení daně. Odměny vyplacené ostatním členům, kteří budou považováni za daňové nerezidenty ČR, budou podléhat také zvláštní sazbě daně z příjmů ve výši 15%. Příjem všech členů bude podléhat pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění dle příslušných právních předpisů ČR, nebudou-li vykonávat svou činnost trvale mimo území ČR.70 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Vysílání pracovníků do Polska z hlediska daně z příjmu fyzických osob Jak bylo řečeno dříve, společnost se snaží co nejvíce rozšiřovat své aktivity do zahraničí. Oblastí zájmu jsou jak evropské země (především lokality střední a východní Evropy), tak Rusko a západní část Asie. Výchozí situace Společnost MND a.s. získala v listopadu 2013 zakázku od polského zadavatele na průzkumné, přípravné a jiné práce související s průzkumem a těžbou ropy a zemního plynu na území Polské republiky. Časový harmonogram prací je předběžně stanoven na období: listopad 2013 prosinec Přitom je potřeba zmínit, že podobné smlouvy bývají uzavírané s tzv. opcí, tj. v případě spokojenosti klienta dochází ke smluvnímu rozšíření zakázky o další práce. Vzhledem k tomu, že se jedná o služby poskytované na základě dočasných smluv, společnost prozatím nezřídila v Polsku pobočku, ale využívá možnosti svobodného poskytování služeb bez nutnosti zřízení stálého místa podnikání v souladu s legislativou Evropské unie. K poskytování výše uvedených služeb vysílá společnost pravidelně do Polska své zaměstnance české občany, s nimiž má uzavřeny pracovní smlouvy s místem výkonu práce v České republice (konkrétně Hodonín). Skupina českých pracovníků, kterých se vyslání týká, zahrnuje cca 30 zaměstnanců různých profesí (manažer, geolog, technolog, dělník, elektromechanik, bezpečnostní technik atd.). Tyto osoby jsou vysílány do Polska pravidelně dle předem nastaveného kalendáře, přičemž zaměstnanci pracují část měsíce na území Polska a zbývající část měsíce čerpají plánované volno, či v případě potřeby společnosti MND a.s. vykonávají práci dle místa výkonu na území ČR.71 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti Z pohledu daně z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti (dále jen DPFO) je potřeba dodržet následující přepisy: český ZDP Česko-polská smlouva o zamezení dvojího zdanění (dále jen SZDZ) polský ZDP Zdanění příjmů ze závislé činnosti podle české daňové legislativy Mzdy vysílaných pracovníků jsou předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti podle 6 ZDP bez ohledu na stát výkonu práce. Podle tohoto ustanovení by se tedy mělo postupovat běžným způsobem, tj. odvádět měsíční zálohu na daň v ČR ve výši 15%. Smlouva o zamezení dvojího zdanění Vzhledem k tomu, že zaměstnanci působí v rámci své pracovní činnosti také na území Polska, je nutno postupovat podle Smlouvy mezi Českou republikou a Polskou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů č. 102/2012 Sb.m.s. ze dne (dále jen SZDZ). V souvislosti se zdaňováním příjmů ze zaměstnání jsou důležité zejména následující články SZDZ: Článek 4, obsahující definici daňového rezidenta Článek 5, upravující vznik stálé provozovny Článek 14, obsahující pravidla týkající se příjmů ze zaměstnání Článek 21, popisující vyloučení dvojího zdanění Článek 4 - Rezident S pomocí tohoto článku je nutno určit zemi, ve které budou dotyční rezidenti daňovými rezidenty. Prvním kriteriem pro určení státu daňového rezidentství je existence stálého bytu. Vzhledem k tomu, že všichni zaměstnanci mají k dispozici stálý byt (tj. byt nebo dům72 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 72 za okolností, za nichž lze usuzovat se v něm trvale zdržovat) pouze v České republice, budou bez pochybností považováni za daňové rezidenty České republiky. Článek 5 Stálá provozovna Výraz stálá provozovna označuje trvalé místo k výkonu činnosti, jehož prostřednictvím je zcela nebo zčásti vykonávána činnosti podniku. Její vznik má vliv na zdanění příjmů zaměstnanců. Okolnosti vzniku stálé provozovny představují poměrně složitou problematiku, která je nad rámec této diplomové práce. Vzhledem k dalším souvislostem (např. daň z příjmů právnických osob, daň z přidané hodnoty) si společnost před počátkem pracovní kampaně v Polsku nechala zpracovat expertízu posuzující možný vznik stálé provozovny. Výsledkem expertízy je, že společnosti stálá provozovna nevznikne. Článek 14 Příjmy ze zaměstnání Jedná se o jeden z nejdůležitějších článků významně ovlivňující zdanění příjmů ze zaměstnání, proto mu bude věnována značná pozornost. Do zjednodušeného textu článku jsou vloženy aspekty řešeného případu. Podle bodu 1. podléhají mzdy, které pobírá rezident jednoho smluvního státu (ČR) z důvodu zaměstnání zdanění jen v tomto státě (ČR), pokud zaměstnání není vykonáváno ve druhém smluvním státě (Polsko). Je-li tam zaměstnání vykonáváno, mohou být odměny z něj pobírané zdaněny jen v tomto druhém státě (Polsko). Z textu v bodu 1. tedy vyplývá, že mzdy zaměstnanců by měly být zdaněny v Polsku. Je zapotřebí také podotknout, že tvary slovesa moci (může, mohou) neznamenají definitivní stav věci. Pokud úprava daná národní legislativou, v uvedeném případě polskou, bude pro poplatníka příznivější, bude použita národní daňová úprava. Té bude věnována pozornost v další části práce. Podle bodu 2. podléhají odměny, které pobírá rezident jednoho smluvního státu (ČR) z důvodu zaměstnání vykonávaného ve druhém smluvním státě (Polsko) bez ohledu na ustanovení odstavce 1 zdanění jen v prvně zmíněném státě (ČR), jestliže všechny následující podmínky jsou splněny:73 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 73 a) příjemce se zdržuje ve druhém státě (Polsko) po jedno nebo více období nepřesahující v úhrnu 183 dny v jakémkoliv dvanáctiměsíčním období začínajícím nebo končícím v příslušném daňovém roce a b) odměny jsou vypláceny zaměstnavatelem, který není rezidentem druhého státu (Polsko) c) odměny nejdou k tíži stálé provozovny, kterou má zaměstnavatel ve druhém státě (jak bylo dříve zmíněno, společnosti MND a.s. v Polsku stálá provozovna nevzniká) Podmínky bodů b) a c) splněny nejsou. K určení toho, jestli je povinnost zdanění mezd v Polsku podle SZDZ je tedy klíčové určit, jestli doba pobytu zaměstnanců přesahuje v úhrnu 183 dny v jakémkoliv dvanáctiměsíčním období začínajícím nebo končícím v příslušném daňovém roce. Článek 21 Zamezení dvojímu zdanění V případě, že by bylo nutno daň odvést v obou státech (České republice i v Polsku), by bylo dvojí zdanění řešeno tímto způsobem (následující text je zjednodušený a opět obsahuje aspekty řešeného případu): České republika může při ukládání daní svým rezidentům (tj. zaměstnancům společnosti) zahrnout do základu, ze kterého se takové daně ukládají, příjmy, které mohou být podle ustanovení článků této smlouvy rovněž zdaněny v Polsku, avšak povolí snížit částku daně vypočtenou z takového základu rovnající se dani zaplacené v Polsku. Částka, o kterou se daň sníží, však nepřesáhne takovou část české daně vypočtené před jejím snížením, která poměrně připadá na příjmy, které mohou být podle ustanovení této smlouvy zdaněny v Polsku. Jedná se o tzv. metodu prostého zápočtu. Pokud by došlo ke dvojímu zdanění mezd zaměstnanců, může být tato metoda uplatněna v rámci daňového přiznání. Metoda zápočtu bývá ve většině případů méně výhodná než druhá nejfrekventovanější metoda, tj. metoda vynětí příjmů dosažených v zahraničí.74 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 74 V této souvislosti je potřeba upozornit na znění 38f, odst. 4 ZDP, který umožňuje poplatníkům daně z příjmů ze závislé činnosti použít metodu vynětí, i když v příslušné SZDZ je určena metoda zápočtu (případ analyzované společnosti). Podmínkou však je, že příjmy ze závislé činnosti jdou k tíži stálé provozovny umístěné ve státě výkonu práce. Jak již bylo zmíněno dříve, společnosti nevznikla v Polsku stálá provozovna. Z toho důvodu musí být u zaměstnanců použita metoda prostého zápočtu. Zdanění příjmů ze závislé činnosti podle polské daňové legislativy Pro případ, že některý ze zaměstnanců překročí výše definovanou dobu pobytu v Polsku, a podle SZDZ bude podléhat zdanění v Polsku, je nutné seznámit se s příslušnými ustanoveními polského zákona o daních z příjmů. Tato ustanovení mohou povinnost zdanění v Polsku: a) vyvrátit (jak bylo řečeno dříve, národní úprava může zmírnit účinky SZDZ; pro společnost ideální případ), b) potvrdit (nutné detailní seznámení se systémem zdanění mezd v Polsku) Zadání daňové expertízy v Polsku Za účelem prošetření daňové situace zaměstnanců vysílaných do Polska byla oslovena daňová kancelář se sídlem v Polsku se žádostí o stanovisko. Daňovým poradcům byla vysvětlena situace a bylo zformulováno zadání, přičemž nejdůležitějšími body jsou následující aspekty vyslání: 1) vznik daňové povinnosti v Polsku 2) způsob stanovení základu daně 3) sazba daně 4) forma výběru a odvodu daně 5) případné odpočitatelné položky či slevy na dani 6) příslušné termíny75 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 75 Výsledek daňové expertízy v Polsku 1) Povinnost odvádět daně v Polsku vznikne společnosti MND a.s. v tom případě, že doba pobytu zaměstnanců české společnosti přesáhne 183 dní. 2) Do základu daně se zahrne na jedné straně mzda za práci a na straně druhé vyplácené cestovní náhrady (rozdíl oproti stanovení českého základu daně). Všichni vyslaní zaměstnanci dostávají cestovní náhrady, tj. zaměstnancům je poskytováno stravné a kapesné a dále je jim proplacena doprava a ubytování. 3) V tabulce č. 18 je nastíněna progresivní daň v Polsku Tab. 18 Sazby daně z příjmů v Polsku (Vlastní zpracování) Roční základ pro výpočet daně v polské měně (PLN) Sazba daně Nad Do PLN ,- 18% mínus 556,02 PLN , ,02 PLN + 32% z částky nad PLN Tabulka č. 18 zobrazuje roční základy pro výpočet daně v polské měně, pro další výpočty však budeme potřebovat měsíční základy, které získáme z tabulky č. 18 podělené 12 měsíci. Tab. 19 Měsíční sazby daně v Polsku (Vlastní zpracování) Měsíční základ pro výpočet daně v polské měně (PLN) Sazba daně: Nad Do PLN 7.127,- 18% mínus 46 PLN 7.127, ,- PLN + 32% z částky nad 7.127,- PLN76 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 76 4) Forma výběru daně je obdobná jako v ČR, tedy platí se měsíční zálohy na daň z příjmů a po ukončení zdaňovacího období je možnost/povinnost podat si daňové přiznání. 5) V Polsku neexistuje obdoba české základní slevy na dani, avšak je možné uplatnit si daňovou slevu na studující dítě, které je mladší 25 let, a to ve výši 1.112,- PLN. 6) V souladu s předpisy jsou nerezidenti dosahující příjmy za práci na území Polska povinni hradit měsíční zálohy v termínu do 20. dne měsíce následujícího po měsíci, v němž byl příjem dosažen a za měsíc prosinec v termínu podání daňového přiznání Aplikace uvedených daňových pravidel při výpočtu záloh na daň Na základě popsaného průzkumu lze s konečnou platností vyvodit následující závěry: a) pokud doba pobytu zaměstnance nepřekročí v úhrnu 183 dny v jakémkoliv dvanáctiměsíčním období začínajícím nebo končícím v příslušném daňovém roce, nepodléhá mzda zaměstnance zdanění v Polsku. Výpočet měsíčních záloh na daň probíhá pouze podle českých pravidel. b) v případě překročení 183 dnů podléhá mzda zaměstnanců za výkon práce v Polsku, zdanění také v Polsku Vzhledem k tomu, že společnost usiluje o pokračování, případně rozšíření lukrativních zakázek pro polské odběratele, je velmi pravděpodobné, že pobyt pracovníků na území Polska bude pokračovat i po konci roku Proto je na místě posoudit důsledky dlouhodobého pobytu a z toho vyplývající dopady na daň a čisté mzdy vysílaných zaměstnanců. V dalším textu proběhne rozbor výpočtu čistých mezd zaměstnanců při teoretickém překročení doby pobytu 183 dnů v Polsku Propočet mezd zaměstnanců vyslaných do Polska Zaměstnanci jsou vysílaní do Polska v rámci nastaveného systému rotace dle provozních, pracovněprávních, bezpečnostních a jiných pracovních požadavků. Rotace jednotlivých pracovníků je plánovaná s několikaměsíčním časovým předstihem. Z pracovní dokumentace (např. tzv. směnovnice) bylo zjištěno, že pracovníci prozatím strávili v Polsku průměrně necelých 16 dnů v měsíci.77 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 77 Následující tabulky představují rozbor zdanění na modelových případech dvou pracovníků: dělníka obsluhujícího vrtné zařízení (zástupce profesí s nižší hrubou mzdou) a technologa (zástupce profesí s vyšší hrubou mzdou). Předpokladem je, že v daném kalendářním měsíci pracují pro společnost pouze v Polsku. V modelových příkladech uvažujeme pro zjednodušení pracovníka pouze se základní slevou na dani na poplatníka. Tab. 20 Výpočet mezd dělníka a technologa v ČR v české měně (Vlastní zpracování) Výpočet mzdy dělníka Výpočet mzdy technologa Hrubá mzda , ,- Superhrubá mzda , ,- Základ daně , ,- Záloha na daň z příjmů Základní sleva na dani Záloha na daň po slevě Sociální pojištění (6,5%) Zdravotní pojištění (4,5%) 4.230, , , , , , , ,- 945, ,- Čistá mzda , ,- Rozdíl ve výpočtu mezd v Polsku a ČR je takový, že v Polské republice se nepočítá daň ze superhrubé mzdy, tak jako je tomu u nás, ale pouze ze mzdy hrubé, ke které je však nutno přičíst cestovní náhrady.78 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 78 Do modelového příkladu budeme uvažovat částku cestovní náhrady 650,- Kč/den. Pokud pracovníci stráví v průměru 16 dnů v měsíci v Polsku, bude výše cestovních náhrad v našem příkladu zahrnovat částku ,-Kč. Kvůli progresivnímu výpočtu zálohy na daň v Polsku, bude stejná výše hrubé mzdy, která byla počítána výše v Kč, přepočítána kurzem 6,577 CZK/PLN. Tab. 21 Výpočet zálohy na daň z příjmů v Polsku v polské měně (Vlastní zpracování) Výpočet mzdy dělníka Výpočet mzdy technologa Hrubá mzda 3.193, ,- Cestovní náhrady 1.582, ,- Základ daně 3.345, ,- Záloha na daň z příjmů 556, ,- Sociální pojištění (6,5%) 208,- 593,- Zdravotní pojištění (4,5%) 144,- 411,- Čistá mzda 2.285, ,- Jelikož dělníci nedosahují příjmů, které by spadaly do progrese daně, bude jejich příjem zdaněn pouze 18% ze základu daně, od kterého bude následně ještě odečtena částka 46 PLN. Příjem technologů je vyšší a z tohoto důvodu bude příjem, který převyšuje částku 7.127,- PLN zdaněn 32%. V našem případě bude 32% zdaněn příjem ve výši 3.578, ,- PLN Po provedení přepočtu měsíční zálohy na daň z příjmů v Polsku kurzem 6,577 CZK/PLN, se nám dostane srovnání v české měně, které má pro nás vyšší vypovídací hodnotu.79 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 79 Tab. 22 Výpočet rozdílu ve zdanění a čisté mzdě dělníka v české měně (Vlastní zpracování) V ČR V Polsku Rozdíl Záloha na daň 2.160, , ,- Výše čisté mzdy , , ,- Tab. 23 Výpočet rozdílu ve zdanění a čisté mzdě technologa v české měně (Vlastní zpracování) V ČR V Polsku Rozdíl Záloha na daň 9.990, , ,- Výše čisté mzdy , , ,- Dílčí závěr U obou pracovníků se objevuje vysoký rozdíl v měsíční záloze na daň, a tím pádem i ve výši čisté mzdy, v neprospěch pracovníků. Vyšší zdanění je dáno: - zdaňováním cestovních náhrad - progresivní daňovou sazbou tj. vyšší míra zdanění u pracovníků s vyšší hrubou mzdou Rozdíl v čistých mzdách pracovníků by společnost musela s největší pravděpodobností svým zaměstnancům nějakým způsobem kompenzovat, např. zvýšením mezd nebo formou odměn. To by samozřejmě mělo za následek značné zvýšení nákladů, čímž by byla ohrožena rentabilita zahraničních zakázek. Následující výpočet bude zobrazovat výpočet tzv. dorovnání či mimořádné odměny již k výše počítaným tabulkám, přičemž výsledkem musí být stejná čistá mzda dělníka i technologa jako v ČR.80 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 80 Tab. 24 Výpočet dorovnání do výše české mzdy v polské měně (Vlastní zpracování) Výpočet mzdy dělníka Výpočet mzdy technologa Hrubá mzda 3.193, ,- Dorovnání 685,- 962,- Cestovní náhrady 1.581, ,- Základ daně 5.459, ,- Záloha na daň z příjmů 936, ,- Sociální pojištění (6,5%) 253,- 656,- Zdravotní pojištění (4,5%) 175,- 454,- Čistá mzda 2.513, ,- Tabulka výše zobrazuje výpočet mzdy v polské měně za předpokladu, že by firma poskytla svým zaměstnancům dopočet do čisté mzdy, kterou pobírají v ČR. Tento dopočet neboli dorovnání bylo spočteno v tabulkovém kalkulátoru Excel, obdobně jako výpočet odměn statutárních orgánů v předchozí kapitole. Případná výplata dorovnání představuje pro společnost vysoké riziko zvýšení nákladovosti zahraničních zakázek. Na konkrétním spočítaném příkladě u jednoho dělníka činí toto dorovnání 685,-PLN neboli 4.505,- Kč. U technologa je tato částka samozřejmě ještě vyšší, konkrétně se jedná o částku 962,-PLN, tj. po přepočtu částce 6.327,-Kč. Je zcela zřejmé, že následkem vyplácených dorovnání by mzdové náklady vynaložené v souvislosti s vyslanými pracovníky do Polska enormně vzrostly. Je tedy zcela na místě pokusit se společnosti navrhnout způsob, jak tomuto problému zamezit.81 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Návrh řešení zmírnění daňového zatížení společnosti MND a.s. K zamezení popsanému riziku je potřeba uvažovat o možných formách řešení. V úvahu přicházejí následující možnosti: a) Preventivní řešení - nastavení pravidel rotace tak, aby zaměstnanci nepřekročili 183 dnů v Polsku Tato varianta představuje prevenci před vznikem povinnosti nepříznivého zdanění v Polsku. Při tomto řešení by ekonom práce ve spolupráci s příslušnými provozními manažery připravil plán rotace tak, aby pracovník průměrně netrávil v Polsku více než 15 dnů v kalendářním měsíci. Toto řešení je reálné u většiny pracovníků, i vzhledem k plánovaným dnům dovolených a školení, které snižují počet dnů strávených na území Polska. Předpokladem je: - vytvoření reálného detailního plánu pobytu v Polsku a systému rotace (ekonom práce a provozní manažeři) - jeho následné dodržování (příslušní vedoucí jednotlivých zařízení) - kontrola dodržování (ekonom práce) - včasná upozornění vedoucích jednotlivých zařízení - vytváření pružných modifikací stažení a náhrady pracovníků z Polska (ekonom práce a příslušní vedoucí jednotlivých zařízení) tak, aby konečný součet dnů ve 12 po sobě jdoucích měsících v rámci kalendářního roku nepřekročil u jednotlivých pracovníků 183 dnů. b) Následné řešení situace po překročení 183 dnů v Polsku Varianta a) představuje ideální řešení, které by zcela zamezilo problémů s vysokým polským zdaněním. V praxi však může nastat situace, kdy někteří zaměstnanci hranici 183 dnů překročí. Toto je reálná hrozba u zaměstnanců, kteří jsou vzhledem ke svému profesnímu zaměření a specifickým zkušenostem obtížně nahraditelní (elektromechanik, technolog). Dle zkušeností společnosti obzvláště zpočátku velké pracovní kampaně nastávají situace, kdy takoví pracovníci musejí zůstávat na místě prováděných prací déle, protože pouze oni jsou schopni řešit úvodní dětské nemoci technologických zařízení.82 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 82 Z toho důvodu bude následovat rozbor mzdové a daňové situace následující po okamžiku, jako by pracovníkovi vznikla povinnost odvádět daně v Polsku (tedy po překročení 183 dnů). Jedná se o teoretickou situaci, která nemusí vzniknout. Je však určitě vhodné tento případ rozpracovat a popsat případné důsledky. Cílem je najít řešení, které by pokud možno zamezilo nutnosti výplaty vysokých kompenzací uvedených v tabulce č. 23, dorovnávajících pracovníkům čistou mzdu. Vycházíme ze situace, kdy by zaměstnanec pracoval po část kalendářního měsíce na území Polska. Po návratu do České republiky se pracovník většinou hlásí min. na jeden pracovní den (obvykle však více dnů) v Hodoníně, kdy probíhá kontrolní den, informace o plánu práce, hodnocení práce, vývoji zakázky atd. Vzhledem ke specifickému oboru činnosti společnosti tzv. Oil&GasIndustry se také pracovníci účastní častých školení, periodických i neperiodických, povinných zákonných i dobrovolných. V této souvislosti je potřeba si uvědomit, že zaměstnancům, u kterých by došlo k překročení rozhodných 183 dnů v Polsku, by byla mzda vyplácena nejenom za práci na území Polska, ale i za práci na území České republiky. Proto by bylo zapotřebí měsíční mzdu rozdělit na část mzdy vztahující se k práci vykonávané na území Polska a část mzdy za práci na území České republiky. Při tom by měla společnost postupovat v souladu s pravidly mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění. SZDZ s Polskem však neobsahuje ustanovení o způsobu počítání dnů. Umožňuje pouze uplatnění metody tzv. fyzické přítomnosti. To znamená, že v případě, kdy zaměstnanec po ukončení pracovní cesty v Polsku nastoupí do místa výkonu práce dle pracovní smlouvy v České republice, považuje se příjem vztahující se k tomuto období za práci vykonávanou na území České republiky. Na základě poměru fyzicky strávených kalendářních dnů na území Polska k celkovým kalendářním dnům v daném měsíci by tak bylo zapotřebí stanovit adekvátní část mzdy za práci na území Polska. Příjem související s pracovním volnem, které následuje po výkonu práce v České republice, by přitom byl považován za příjem dosažený na území České republiky. Jako takový bude i zdaňován. V případě nutnosti odvodu daní v Polsku by bylo vhodné využít ustanovení 38h odst. 12 ZDP, který umožňuje v případě výkonu práce v zahraničí využít zproštění povinnosti odvodu měsíčních záloh na daň z příjmů v České republice. V tom případě by bylo vhodné požádat místně příslušný finanční úřad, konkrétně finanční úřad v Hodoníně83 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 83 o zrušení povinnosti srážet a odvádět zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti všem zaměstnancům vyjíždějícím pravidelně do Polska, a to z části příjmů za práci v Polsku. Pokud by finanční úřad žádosti vyhověl (předpoklad), odváděly by se měsíční zálohy v České republice za příjmy na území ČR. Naopak polská část příjmů by se danila v Polsku. Uvedený text bude demonstrován na příkladu technologa, který po v minulosti překročené hranici 183 dnů podléhá povinnosti zdanění v Polsku. Pro zjednodušení uvažujeme pouze základní slevu na poplatníka. Pracovník v daném kalendářním měsíci nečerpal žádnou dovolenou. Tab. 25 Rozdělení pracovních dnů na práci v Polsku a práci v ČR (Vlastní zpracování) Profese: Technolog Měsíční hrubá mzda ,- Počet odpracovaných dnů v kalendářním měsíci v Polsku Počet odpracovaných dnů + počet dnů následujícího pracovního volna v ČR Tab. 26 Výpočet mzdy v ČR po zahrnutí polské daně (Vlastní zpracování) Úhrn zúčtovaných příjmů (alikvotní část mzdy za práci na území ČR) ,- SP zaměstnanec (6,5%) 1.820,- SP společnost (25%) 7.000,- ZP zaměstnanec (4,5%) 1.260,- ZP společnost (9%) 2.520,- Superhrubá mzda ,- Zdanitelná mzda ,-84 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 84 Daňová záloha 5.640,- Základní sleva na dani ,- Záloha na daň v ČR po slevě 3.570,- Záloha na daň v Polsku (viz níže) 5.759,- Čistý příjem ,- Tab. 27 Výpočet zálohy na daň z příjmů na území Polska (Vlastní zpracování) Úhrn zúčtovaných příjmů (alikvotní část mzdy za práci na území Polska ,- Záloha na daň v Polsku 5.759,- SP zaměstnanec (6,5%) 2.080,- ZP zaměstnanec (4,5%) 1.440,- Čistý příjem ,- Pro srovnání: pokud by se celý příjem zdaňoval pouze v Polsku, čistá mzda by činila ,- Kč. Je tedy jasně patrno, že alikvotní rozdělení příjmů v závislosti na době odpracované v jednotlivých zemích je nejen v souladu s příslušnými zákony, ale v daném případě také pro poplatníka příznivější. Z těchto důvodů by tak mělo být v případě, že popsaná situace opravdu vznikne, postupováno Sociální zabezpečení pracovníků dočasně vyslaných do Polska Unijní systém sociálního zabezpečení platí jak v případě zaměstnávání u nového zaměstnavatele v jiném státě než nyní pracuje, tak v případě vyslání současným zaměstnavatelem k výkonu určitých povinností do zahraničí.85 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 85 Společnost MND a.s. má jak již bylo zmíněno v úvodu kapitoly 6, plánovaný časový harmonogram na 12 měsíců. Při splnění podmínek uvedených v nařízení Evropského parlamentu a Rady č. 883/2004 je možné, aby osoba, která vykonává přechodně činnost v jiném členském státě (Polsko), nepodléhala po vymezenou dobu právním předpisům o SZ členského státu, ve kterém pracuje (Polsko), ale i nadále zůstává kryta právními předpisy o SZ toho členského státu, odkud je vyslána (ČR). Osoba zůstává pojištěna ve státě, kde je obvykle zaměstnána, což znamená, že nadále platí odvody do systému sociálního zabezpečení v tomto státě (ČR). Podmínky, které je nutno splnit, aby se jednalo o vyslání zaměstnance, jsou popsány v teoretické části této práce v kapitole Pracovníci MND a.s. všechny podmínky pro vyslání splňují, tudíž i v předchozích výpočtech bylo uvažováno s tím, že zůstávají v sociálním systému ČR a bylo počítáno se sazbami pro sociální zabezpečení platnými v ČR zakotvené v zákoně č. 582/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti v 7 odst. 1 písm. a) a dále také se sazbami pro zdravotní pojištění zakotvené v zákoně č. 592/1993 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění v 2i, které byly použity pro výpočet sociálního a zdravotního pojištění zaměstnanců z jejich hrubé mzdy. Skutečnost, že pracovníci MND a.s. se řídí místními příslušnými právními předpisy je nutno potvrdit formulářem A1, který vystavuje místně příslušná Okresní správa. Ve vztahu k vyslanému zaměstnanci MND a.s. platí následující podmínky: - Zůstává pojištěn ve státě, kde je obvykle zaměstnán, což znamená, že nadále platí odvody do systému sociálního zabezpečení v tomto státě, čili v ČR. - Pracovník má právo na všechny věcné dávky v oblasti zdravotní péče ve státě, do něhož byl vyslán, nezávisle na tom, zda si v tomto státě registroval bydliště. - Pracovník má právo na rodinné dávky ve státě, v němž je pojištěn, a to nezávisle na tom, v jakém státě žijí členové jeho rodiny. - V případě ztráty zaměstnání má tato osoba právo na dávky pro nezaměstnané v zemi, kde je obvykle zaměstnána.86 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Shrnutí projektu řízení daňových a odvodových povinností Projekt řízení daňových a odvodových povinností vycházel z neustálého zvyšování počtu pracovníků ze zahraničí a také ze zvyšování počtu osob společnosti MND a.s. vysílajících společností do zahraničí a s tím i spojenou problematiku této oblasti. Tento projekt měl pomoci správně nastavit všechny daňové a odvodové povinnosti u dvou případů, které jsou v současné době pro společnost aktuální. Doporučení ke kapitole 5.1. Kapitola 5.1 se zabývala ruskými občany, u kterých je předpoklad, že se stanou novými členy statutárního orgánu společnosti MND a.s. Společnosti MND a.s. v souvislosti s tímto případem doporučuji připravit si vícejazyčný elektronický dotazník, z kterého by měla společnost zjistit, zda budoucí poplatník nepobírá ještě i další příjmy. Prostřednictvím tohoto osobního dotazníku by měla dostatečné informace ještě před nástupem členů z Ruska do svých nových funkcí. A včas by se mohla připravit na případnou situaci přihlášení se k odvodům v jiné zemi. Dalším doporučením je správné nastavení všech výpočtů odměn ještě před výplatou první odměny, důvodem je sjednaná odměna v hodnotě netto, tudíž bude potřeba dopočítat brutto hodnotu odměny, od které se dále odvíjí všechny odvody. Společnosti doporučuji připravit si výpočet např. v tabulkovém kalkulátoru Excel, díky kterému bude schopna společnost MND a.s. správně vypočítat tzv. mimořádnou odměnu a tato pomocná tabulka bude dále sloužit i pro kontrolu po nahrání do mzdového programu. Doporučení ke kapitole 5.2. Kapitola 5.2 se zabývala vysláním českých pracovníků do Polska, jejímž cílem byl závěr, že pokud by se vyslaní zaměstnanci dostali do situace, že by bylo nutno platit zálohy na daň v Polsku bylo by nejlepším řešením alikvotní rozdělení příjmů v závislosti na počtu odpracovaných dní v jednotlivých zemích. Pokud by pracovníci pracovali po celý měsíc pouze na území Polska, doporučuji společnosti MND a.s. podat si žádost ke správci daně a prostřednictvím této žádosti zažádat o zproštění na platbách záloh v ČR.87 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 87 ZÁVĚR Při zaměstnávání osob se vztahem k zahraničí dochází k mnoha specifickým situacím, které při běžném zaměstnávání občanů nevznikají. Tato oblast je značně komplikovaná a je možno narazit na mnohá úskalí. Diplomová práce je zaměřena na společnost MND a.s., jelikož se jedná o silnou společnost, která má velmi úzkou vazbu se zahraničím. Teoretická část práce je zaměřena na obecné situace a případy z oblastí daní z příjmů a zákonných odvodů. Pro lepší pochopení vysvětlované problematiky, jsou popisované případy vysvětleny na názorných příkladech. Praktická část se skládá z části analytické, kde je popsán současný stav situace ve společnosti, při zaměstnávání zahraničních pracovníků na jedné straně a zaměstnanců vysílaných do zahraničí na straně druhé. Následuje část projektová, která je vzhledem k šíři popisované problematiky zaměřena na dva specifické případy. Řízení daňových a odvodových povinností budoucích členů statutárního orgánu z Ruské federace, kde bylo poukázáno na rozdíl ve výpočtu odměn daňového rezidenta a daňového nerezidenta a na úskalí, které mohou společnosti vzniknout v oblasti sociálního a zdravotního pojištění. Řízení daňových a odvodových povinností pracovníků vyslaných do Polska, kde byla nastíněna a objasněna problematika případu, pokud by se čeští pracovníci stali daňovými rezidenty v Polské republice. Cílem projektové části bylo zajistit správné nastavení řízení jak daňových, tak i odvodových povinností, za pomoci aplikace nejdůležitějších právních předpisů, kterými jsou zejména: mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění, zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů a nařízení Evropského parlamentu a Rady č. 883/2004. S oběma případy se v současné době společnost MND a.s. potýká. Rizika nastíněná v projektové části práce mohou v budoucnosti reálně nastat. Doufám, že tato práce napomůže společnosti se na ně v dostatečném předstihu připravit. Postupy popsané v projektové části jsou namodelovány na příklady konkrétních zemí (Ruské federace, Polsko), nicméně tyto metody a kroky mohou být použity v případě zahraničních projektů a pracovních kampaní v různých zemích, ve kterých má společnost své zájmy.88 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 88 Na závěr této diplomové práce společnosti MND a.s. doporučuji u každého mezinárodního projektu provádět konzultace nejen se specialisty na mezinárodní oblast, ale i s poradci (konzultanty) v zemi, kam je vyslání směřováno, popř. odkud pochází zahraniční zaměstnanec. Správné nastavení daňových i odvodových povinností zabrání případným negativním důsledkům ve vztahu s orgány kontroly veřejné správy. Na druhé straně vede důkladné plánování mezinárodních projektů k daňové a odvodové optimalizaci jak na straně zaměstnance, tak i společnosti.89 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 89 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY BOEIJEN-OSTASZEWSKA, Ola van a Marnix SCHELLEKEN, European Tax Handbook th annualed. Amsterdam: IBFD, 974 s. ISBN ČERVINKA, Tomáš, Zdravotní pojištění: zaměstnavatelů, zaměstnanců, OSVČ: s komentářem a příklady. 5. aktualiz. vyd. Olomouc: ANAG, 175 s. ISBN GREGOROVÁ, Zdeňka a Milan GALVAS, Sociální zabezpečení. 2. aktualiz. a dopl. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 280 s. ISBN Interní materiály společnosti MND a.s. KLEIN, Štěpán, Mezinárodní daňové plánování. 1. vyd. Praha: Grada, 232 s. ISBN X. NERUDOVÁ, Danuše, Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. 3. přeprac. a rozš. vyd. Praha: WoltersKluwer, 319 s. ISBN PFEILEROVÁ, Jaroslava, Zdaňování ve vztahu k zahraničí: pracovní texty pro účastníky kurzu. Brno: Sovastudio, 45 s. RASMUSSEN, Mogens, International double taxation. Frederick: KluwerLaw International, 220 s. ISBN RYTÍŘOVÁ, Lucie a Jana TEPPEROVÁ, Mezinárodní zaměstnávání, vysílání a pronájem pracovníků: daň z příjmů a pojištění, mezinárodní smlouvy, pravidla EU, podrobné případové studie. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 367 s. ISBN SOJKA, Vlastimil, Mezinárodní zdanění příjmů: smlouvy o zamezení dvojího zdanění a zákon o daních z příjmů. 2. aktualiz. a dopl. vyd. Praha: ASPI, 326 s. ISBN ŠATERA, Karel, Zdravotní pojištění a ekonomika. 2. vyd. Zlín: Univerzita Tomáše Bati ve Zlíně, 125 s. ISBN ŠIROKÝ, Jan, Daně v Evropské unii. 4. aktualiz. vyd. Praha: Linde, 351s. ISBN ŠIROKÝ, Jan, Daňové teorie: s praktickou aplikací. 2. vyd. Praha: C. H. Beck, 301 s. ISBN90 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 90 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ, Daňový systém ČR aktualiz. vyd. Praha: 392 s. ISBN VYŠKOVSKÁ, Magdaléna, Cizinci a daně: zdaňování příjmů fyzických osob - cizích státních příslušníků v České republice. 2. aktualiz. a dopl. vyd. Praha: ASPI, 150 s. ISBN Internetové zdroje ČESKÁ SPRÁVA SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ, Nemocenské pojištění [online]. [cit ]. Dostupné z:http://www.cssz.cz/cz/nemocenske-pojisteni/ DĚRGEL, Martin, Daňový domicil. Daňový portál profesionálů a daňových poradců [online]. [cit ]. Dostupné z:http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d468v444-danovydomicil/?search_query=%24issue%3d1i19 DLOUHÁ, Petra, Přehled pro živnostníky a podnikatele: zdravotní a sociální pojištění v roce Penize.cz [online]. [cit ]. Dostupné z: KOOPERATIVA: Penze [online] [cit ]. Dostupné z: NERUDOVÁ, Danuše, Zdaňování příjmů rezidenta České republiky ze zdrojů v zahraničí. Daně a právo v praxi. Ucetnikavarna.cz [online] [cit ]. Dostupné z: POKYN GFŘ Č. D-6. In: Financnisprava.cz [online] [cit ]. Dostupné z: GFR_c_D_6.pdf MND a.s. [online] [cit ]. Dostupné z: MPSV.CZ: Důchodové pojištění [online] [cit ]. Dostupné z:91 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 91 Legislativní zdroje ČESKO, Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. In: Sbírka zákonů České republiky. Dostupné z: ČESKO, Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti. In: Sbírka zákonů České republiky. Dostupné z: ČESKO, Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád. In: Sbírka zákonů České republiky. Dostupné z: ČESKO, Mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění se Slovenskou republikou: č.100/2003 Sb. m. s. In: Sbírka mezinárodních smluv. Dostupné z: ČESKO, Mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění s Ruskou federací: č. 278/1997 Sb. m. s. In: Sbírka mezinárodních smluv. Dostupné z: ČESKO, Mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění s Polskou republikou. č. 102/2002 Sb. m. s. In: Sbírka mezinárodních smluv. Dostupné z:92 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 92 SEZNAM POUŽITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK ČSSZ ČNB Česká správa sociálního zabezpečení Česká národní banka DPFO Daň z příjmů fyzických osob DŘ DV EHS ES FO KV OSSZ PO SZ SZDZ VZP ZNP ZDP ZVZP ZP Daňový řád Dlouhodobé vyslání Evropské hospodářské společenství Evropské společenství Fyzická osoba Krátkodobé vyslání Okresní správa sociálního zabezpečení Právnická osoba Sociální zabezpečení Smlouvy o zamezení dvojího zdanění Všeobecná zdravotní pojišťovna Zákon o nemocenském pojištění Zákon o dani z příjmů Zákon o veřejném zdravotním pojištění Zdravotní pojištění93 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 93 SEZNAM OBRÁZKŮ Obr. 1 Rozlišení forem mezinárodní daňové spolupráce Obr. 2 Poplatníci daně a jejich daňová povinnost Obr. 3 Metody pro vyloučení dvojího zdanění Obr. 4 Schéma sociálního zabezpečení Obr. 5 Důchodový systém od Obr. 6 Logo společnosti Obr. 7 Souprava na vrtání Bentec Obr. 8 Schéma vztahů Obr. 9 Poměr českých a zahraničních pracovníků Obr. 10 Stav zaměstnanců s cizí národností k94 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 94 SEZNAM TABULEK Tab. 1 Metody vyloučení dvojího zdanění u smluvních států Tab. 2 Finanční ukazatele společnosti MND a.s Tab. 3 Rozdělení cizích zaměstnanců dle pohlaví a rezidentství ke dni Tab. 4 Uplatnění nezdanitelných částek Tab. 5 Uplatnění slev na dani Tab. 6 Uplatnění daňového zvýhodnění Tab. 7 Výpočet ročního zúčtování daně nerezidenta Tab. 8 Daňové přiznání nerezidenta Tab. 9 Výpočet odměny člena představenstva Tab. 10 Nárok na stravné při zahraniční pracovní cestě Tab. 11 Důležité údaje k SP Tab. 12 Důležité údaje k ZP Tab. 13 Přepočet kurzem ČNB Tab. 14 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu nerezidenta Tab. 15 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu rezidenta bez podepsaného Prohlášení poplatníka Tab. 16 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu rezidenta s podepsaným Prohlášení poplatníka Tab. 17 Výpočet měsíční odměny člena statutárního orgánu rezidenta, při vstupu do II. pilíře důchodového spoření Tab. 18 Sazby daně z příjmů v Polsku Tab. 19 Měsíční sazby daně v Polsku Tab. 20 Výpočet mezd dělníka a technologa v ČR v české měně Tab. 21 Výpočet zálohy na daň z příjmů v Polsku v polské měně Tab. 22 Výpočet rozdílu ve zdanění a čisté mzdě dělníka v české měně Tab. 23 Výpočet rozdílu ve zdanění a čisté mzdě technologa v české měně Tab. 24 Výpočet dorovnání do výše české mzdy v polské měně Tab. 25 Rozdělení pracovních dnů na práci v Polsku a práci v ČR Tab. 26 Výpočet mzdy v ČR po zahrnutí polské daně Tab. 27 Výpočet zálohy na daň z příjmů na území Polska... 8495 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 95 SEZNAM PŘÍLOH Příloha P I Příloha P II Struktura smlouvy podle OECD se Slovenskem Struktura smlouvy podle OSN se Slovenskem Příloha P III Tiskopis Hlášení plátce dani o dani vybírané srážkou Příloha P IV Potvrzení o sražené dani Příloha P V SZDZ s Polskou republikou důležité články smlouvy Příloha P VI Formulář A1 Příloha P VII SZDZ s Ruskou federací důležité články smlouvy Příloha P VIII Osobní dotazník96 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 96 PŘÍLOHA P I: STRUKTURA SMLOUVY PODLE OECDSE SLOVENSKEM Článek 1 Osoby, na které se smlouva vztahuje Článek 2 Daně, na které se smlouva vztahuje Článek 3 Všeobecné definice Článek 4 Rezident Článek 5 Stálá provozovna Článek 6 Příjmy z nemovitého majetku Článek 7 Zisky podniků Článek 8 Mezinárodní doprava Článek 9 Sdružené podniky Článek 10 Dividendy Článek 11 Úroky Článek 12 Licenční poplatky Článek 13 Zisky ze zcizení majetku Článek 14 Příjmy ze zaměstnání Článek 15 Tantiémy Článek 16 Umělci a sportovci Článek 17 Penze Článek 18 Veřejné funkce Článek 19 Studenti Článek 20 Ostatní příjmy Článek 21 Majetek Článek 22 Vyloučení dvojího zdanění Článek 23 Zákaz diskriminace Článek 24 Řešení případů dohodou Článek 25 Výměna informací Článek 26 Pomoc při výběru daní Článek 27 Členové diplomatických a konzulárních úřadů Článek 28 Územní působnost Článek 29 Vstup v platnost Článek 30 Výpověď97 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 97 PŔÍLOHA PII: STRUKTURA SMLOUVY PODLE OSN SE SLOVENSKEM Článek 1 Osoby, na které se smlouva vztahuje Článek 2 Daně, na které se smlouva vztahuje Článek 3 Všeobecné definice Článek 4 Rezident Článek 5 Stálá provozovna Článek 6 Příjmy z nemovitého majetku Článek 7 Zisky podniků Článek 8 Mezinárodní doprava Článek 9 Sdružené podniky Článek 10 Dividendy Článek 11 Úroky Článek 12 Licenční poplatky Článek 13 Zisky ze zcizení majetku Článek 14 Nezávislá povolání Článek 15 Závislá činnost Článek 16 Tantiémy Článek 17 Umělci a sportovci Článek 18 Penze Článek 19 Veřejné funkce Článek 20 Studenti Článek 21 Ostatní příjmy Článek 22 Majetek Článek 23 Vyloučení dvojího zdanění Článek 24 Zákaz diskriminace Článek 25 Řešení případů dohodou Článek 26 Výměna informací Článek 27 Členové diplomatických a konzulárních úřadů Článek 28 Vstup v platnost Článek 29 Výpověď98 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 98 PŘÍLOHA PIII: TISKOPIS HLÁŠENÍ PLÁTCE DANĚ O DANI VYBÍRANÉ SRÁŽKOU99 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 99 PŘÍLOHA PIV: POTVRZENÍ O SRAŽENÍ DANĚ100 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 100 PŘÍLOHA P V: SZDZ S POLSKOU REPUBLIKOU DŮLEŽITÉ ČLÁNKY SMLOUVY 101 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 101102 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 102103 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 103 104 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 104 PŘÍLOHA P VI: FORMULÁŘ A1 105 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 105 106 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 106 107 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 107 108 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 108 PŘÍLOHA P VII: SZDZ S RUSKOU FEDERACÍ DŮLEŽITÉ ČLÁNKY SMLOUVY (ČL. 16 A ČL. 23) 109 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 109 Zobrazit více
Daňová rezidence Určení rezidence Mezinárodní smlouva ZDP ( 2, 17) 1) poplatník s neomezenou daňovou povinností, tj. poplatník, jehož daňová povinnost se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území Více Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti
Daň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti Michal Radvan Subjekt daně - poplatník Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. - Rezidenti: poplatníci, kteří mají na území České Více 12. května 2015. Lucie Rytířová
12. května 2015 Lucie Rytířová Sociální zabezpečení Daň z příjmů Zaměstnávání zahraničních pracovníků Vysílání pracovníků do zahraničí 2 3 EU / EHP / Švýcarsko Smluvní státy (např. USA, Kanada, Korea, Více Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Hlavní město Prahu Územnímu pracovišti v, ve, pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo Více Daň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti. Michal Radvan
prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Příjmení Jméno(-a) Titul Rodné číslo 1 ) Číslo pasu 1 ) Adresa bydliště (místa trvalého pobytu) PSČ Prohlášení Více 2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) Příjmy ze závislé činnosti jsou zejména: - příjmy z pracovněprávního nebo obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce je povinen dbát příkazu plátce ( 6 Více VZNIK A ŘEŠENÍ MEZINÁRODNÍHO DVOJÍHO ZDANĚNÍ
VZNIK A ŘEŠENÍ MEZINÁRODNÍHO DVOJÍHO ZDANĚNÍ PETRA SCHILLEROVÁ Právnická fakulta, Masarykova univerzita Abstrakt Mezinárodní dvojí zdanění má od vnitrostátního odlišnou povahu. Jeho vznik není úmyslem Více Daň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé Více 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE
Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Říčanech 0 Daňové identifi kační číslo Více Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 21. 1. 2015 - seznam - Daň z příjmů 440/17.12.14 Určení výše odpovídajícího pojistného pro Více 1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Říčanech Daňové identifi kační číslo Více Seminář Mzdy 2015. Ing. Jan Jón. 16. ledna 2015
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Moravskoslezský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Opavě Daňové identifikační číslo Více 10. Personalistika mzdy, zákonné odvody
10. Personalistika mzdy, zákonné odvody Klíčová slova: Personální práce, mzda, veřejné zdravotní pojištění, nemocenské pojištění, důchodové pojištění, státní politika zaměstnanosti. Anotace textu: Cílem Více Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Finančnímu úřadu v, ve, pro Dobříši Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. 0 Daňové identifi kační číslo C Z 6 0 9 9 9 0 Rodné číslo 6 0 9 / 9 9 03 DAP ) řádné opravné 04 Kód rozlišení Více MEZINÁRODNÍ ZAMĚSTNÁVÁNÍ, VYSÍLÁNÍ A PRONÁJEM PRACOVNÍKŮ
MEZINÁRODNÍ ZAMĚSTNÁVÁNÍ, VYSÍLÁNÍ A PRONÁJEM PRACOVNÍKŮ 1. vydání (březen 2012) 2. aktualizace k 1. 1. 2015 Publikace Mezinárodní zaměstnávání, vysílání a pronájem pracovníků je i v roce 2015 praktickou Více Seminář Mzdy 2014. Ing. Jan Jón. 16. ledna 2014
Seminář Mzdy 2014 Ing. Jan Jón 16. ledna 2014 Sazby daně z příjmů, slevy na dani, daňové zvýhodnění v roce 2013 a v roce 2014 2013 2014 sazba daně (roční) ( 16) 15% 15% solidární daň se sazbou 7% 7% (z Více Přednáška č. 10 MZDY A ZAMĚSTNANCI
Přednáška č. 10 MZDY A ZAMĚSTNANCI Pojem mzda, struktura hrubé mzdy Pojistné na SZ a ZP Daň z příjmů ze závislé činnosti Účtování mezd Zálohy, pohledávky a závazky Mzdová evidence 1 Základní mzda Úkolová Více k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Melníce ˇ Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Vytisteno ˇ ˇ aplikací EPO Daňové identifikační číslo C Z 6 9 9 4 8 9 7 6 2 Rodné číslo 6 9 9 4 / 8 9 Více Smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi Českou republikou a Běloruskem
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi Českou republikou a Běloruskem Zuzana Potočková Praha, 26.1.2016 www.peterkapartners.com Účel smluv o zamezení dvojímu zdanění Určení základních pravidel pro možnost Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR Akademický rok 2011/2012 ZS (4 soustředění) Název tématického celku : Daňový systém ČR a jeho geneze, daně, Více Metodický list. pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ Název tématického celku : Důchodové daně Cíl : Cílem tohoto tématického celku je seznámit studenty s teoretickou Více www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty
www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty Klíčové pojmy Mzda Postup výpočtu mzdy Hrubá mzda Čistá mzda Částka k výplatě Výpočet daně z příjmů ze závislé činnosti Mzda peněžité plnění (příp. naturální) poskytované Více PETERKA & PARTNERS v.o.s.
PETERKA & PARTNERS v.o.s. Advokátní kancelář Praha - Bratislava - Kyjev Magdaléna Vyškovská daňový poradce EXPORT SLUŽEB Daňové aspekty vysílání pracovníků do členských států EU pro zaměstnance a zaměstnavatele Více Jak vyrovnat svou daňovou povinnost za rok 2014 strana 1-15. uplatnit v něm slevy na dani pro rok 2015 Strana 16-19
Jak vyrovnat svou daňovou povinnost za rok 2014 strana 1-15 Jak vyplnit prohlášení na 2015 a uplatnit v něm slevy na dani pro rok 2015 Strana 16-19 Vypořádání daně z příjmů za uplynulé zdaňovací období Více Obsah 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE...21
Obsah Ú vod...17 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE...21 1.1 Vývoj od roku 1993 do současnosti se zaměřením na zdaňování cizin ců...21 1.2 Určení daňové rezidence v České republice...22 Více Personálníčinnost podniku. Osnova učiva. Didaktické zpracování učiva pro střední školy
Registrační číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0498 Název projektu: OA Přerov Peníze středním školám Číslo a název oblasti podpory: 1.5 Zlepšení podmínek pro vzdělávání na středních školách Realizace projektu: Více Stálá provozovna a základní koncept zdaňování cizinců v ČR
Stálá provozovna a základní koncept zdaňování cizinců v ČR Justiční akademie, 6. 5. 2009 Magdaléna Vyškovská Daňový poradce www.peterkapartners.com Obsah 1. Vztah SZDZ a ZDP 2. Základní pojmy v SZDZ 3. Více Daň z příjmů fyzických osob
Daň z příjmů fyzických osob - závislá činnost a funkční požitky interní doktorandka katedry finančního práva a národního hospodářství Daň z příjmů FO - obecně daň povinná, zákonem předem sazbou stanovená Více Daňová soustava. Osnova: 2. Struktura daňové soustavy. 1. Zařazení. 3. Cíle: Daňová soustava ostatní položky
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1. Více Sociální pojištění OSVČ v roce 2013
Sociální pojištění OSVČ v roce 2013 Ing. Pavlína Novotná Placení pojistného na sociální zabezpečení upravuje zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, Více Superhrubá mzda Ekonomická charakteristika str. 1. Superhrubá mzda
SUP Ekonomická charakteristika str. 1 Ekonomická charakteristika Zákon o daních z příjmů byl novelizován zákonem o stabilizaci veřejných rozpočtů č. 261/2007 Sb. Tento právní předpis novelizuje také celou Více Zdravotní a sociální pojištění. Daň z přidané hodnoty. Ekologické daně Správa daní a poplatků. silniční daň
Obsah předmětu Daň z příjmů fyzických osob Zdravotní a sociální pojištění Daň z příjmů právnických osob Daň z přidané hodnoty Majetkové daně silniční daň daň z nemovitostí daň dědická, darovací, z převodu Více Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009
Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Ing. Kateřina Illetško D P 1. Zásadní změny zákona o daních z příjmů V této kapitole jsou souhrnně uvedeny zásadní změny týkající se Více Právní rizika při vstupu stavebních firem na zahraniční trhy
Právní rizika při vstupu stavebních firem na zahraniční trhy Magdaléna Vyškovská Daňový poradce www.peterkapartners.com Obsah Usazení Uznávání kvalifikace Volný pohyb služeb Vysílání pracovníků a pracovní Více 1. Zařazení učiva 2. Cíle učiva 3. Struktura učiva 4. Metodické zpracování učiva týkající se plánování počtu zaměstnanců
Personálníčinnost podniku Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova učiva 1. Zařazení učiva 2. Cíle učiva 3. Struktura učiva 4. Metodické zpracování učiva týkající se plánování počtu zaměstnanců Více Dítě Pořadí Zvýhodnění Dítě Pořadí Zvýhodnění A A N 0 B N 0 B C D D Daňové zvýhodnění celkem
PÍKLAD POPLATNÍKA S JEDINÝM ZAMSTNAVATELEM V ROCE, ŽIJÍCÍHO VE SPOLENÉ DOMÁCNOSTI S DRUŽKOU A 5 DTMI, UPLATUJÍCÍHO NA NKTERÉ DTI DAOVÉ ZVÝHODNNÍ Ve společně hospodařící domácnosti žije poplatník s družkou Více Platné znění částí zákona č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, s vyznačením navrhovaných změn
Platné znění částí zákona č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, s vyznačením navrhovaných změn 3 Vymezení některých pojmů V tomto zákoně se rozumí a) pojištěncem fyzická osoba, která je účastna pojištění; Více OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) Název tématického celku : Optimalizace daně z příjmů v oblasti vztahu Více Zdanění dluhopisů ERSTE
Zdanění dluhopisů ERSTE Úrokové příjmy ze zahraničních dluhopisů nejsou na rozdíl od dluhopisů České spořitelny zdaněny konečnou srážkovou daní. Za zdanění těchto příjmů odpovídá daňový poplatník, který Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Důvody pro podání dodatečného DAP zjištěny dne P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
dz_dpfo5405_9.pdf - Adobe Acrobat Professional Finančnímu úřadu pro Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové Více Finanční právo. 3. seminář 1. listopadu 2013
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. Více PROHLÁŠENÍ. poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků. Příjmení Jméno
PROHLÁŠENÍ poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Příjmení Jméno Titul Rodné číslo 1 ) Číslo pasu 1 ) Adresa bydliště (místa trvalého pobytu) PSČ Prohlášení podepisuji Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Rodné číslo / 03 Více Daňový systém ČR. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Sociální pojištění 1. Rozhodné období, plátci pojistného, sazby a splatnost pojistného. 2. Vyměřovací základ zaměstnance a zaměstnavatele. 3. Vyměřovací základ OSVČ. Daňový Více Seznam autorů... 3. Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 11. Úvod... 14. Část I Daňové slevy... 15
Obsah Seznam autorů................................................ 3 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.............. 11 Úvod........................................................ Více PRACOVNÍ POMĚR. Pracovní smlouva musí být uzavřena písemně ve dvou vyhotovení, jedno vyhotovení je zaměstnavatel povinen předat zaměstnanci.
PRACOVNÍ POMĚR Pracovní poměr mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem vzniká na základě pracovní smlouvy (výjimkou je volba a jmenování zaměstnance Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce 33 odst. 2 a 3.) Podle Více Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní Více Mezinárodní zdanění. 1. Úvod. Každý podnikatel a účetní by měl mít alespoň základní přehled o zdaňování osob a firem v mezinárodním prostředí.
Mezinárodní zdanění 1. Úvod... 1 2. Mezinárodní dvojí zdanění... 1 3. Smlouvy o zamezení dvojího zdanění... 2 4. Typová struktura smlouvy... 3 5. Přehled ustanovení smlouvy... 3 6. Vyloučení dvojího zdanění Více STANOVISKO. Legislativní rady ČMKOS. Některé změny v nemocenském pojištění od 1. ledna 2012 a jejich dopady do činnosti odborových organizací
STANOVISKO Legislativní rady ČMKOS Některé změny v nemocenském pojištění od 1. ledna 2012 a jejich dopady do činnosti odborových organizací A. Změna okruhu pojištěných osob Dne 1. ledna 2012 nabyl účinnosti Více Daň z příjmu a DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ FO Zpracoval: Daniel Vančura Pro výuku předmětu Fiktivní firma Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) je daní přímou. Je stanovena zákonem o daních Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Chebu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifi kační číslo C Z 7 3 2 Rodné číslo 7 3 / 3 DAP ) řádné opravné 4 Kód rozlišení typu DAP 2 ) Více Sociální pojištění. Bc. Alena Kozubová
Sociální pojištění Bc. Alena Kozubová Právní norma Zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení Zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění - upravuje nárok na důchod a stanovení Více DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI
DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI Příjmy ze závislé činnosti Jsou to veškeré příjmy, které poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci (i prémie, příplatky, odměny, podíly na zisku, 13. a 14. plat, atd.). Předmětem Více MEZINÁRODNÍ DVOJÍ ZDANĚNÍ, DVOJÍ ZDANĚNÍ V EVROPSKÉM MĚŘÍTKU
MEZINÁRODNÍ DVOJÍ ZDANĚNÍ, DVOJÍ ZDANĚNÍ V EVROPSKÉM MĚŘÍTKU PETRA SCHILLEROVÁ Masarykova univerzita, Právnická fakulta, Česká republika Abstract in original language Dvojí zdanění se definuje jak situace, Více 9 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ( 6 ZDP)
9 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ( 6 ZDP) V deváté kapitole budeme pokračovat v oblasti zdanění příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků fyzických osob. Cílem zde je uvést další pojmy a zásady vedoucí Více Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003
Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických Více VY_62_INOVACE_FGIK_I-2_29. Šablona FG č. I, sada č. 2. Zaměstnání - plat/mzda. Ročník 9.
Šablona FG č. I, sada č. 2 Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Tematický okruh Téma Člověk a svět práce Pěstitelské práce Pěstitelské práce Zaměstnání - plat/mzda Ročník 9. 2. díl ze 4-dílné série zaměřené Více 24. září 2015. Lucie Rytířová
24. září 2015 Lucie Rytířová Zaměstnání Vyslání Imigrační povinnosti Daňové povinnosti Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 2 3 EU / EHP / Švýcarsko Smluvní státy (např. USA, Kanada, Korea, Japonsko, Více ZDANĚNÍ PRACOVNÍCH SMLUV, DOHODY O PRACECH KONANÝCH MIMO PRACOVNÍ POMĚR A AUTORSKÝCH HONORÁŘŮ
ZDANĚNÍ PRACOVNÍCH SMLUV, DOHODY O PRACECH KONANÝCH MIMO PRACOVNÍ POMĚR A AUTORSKÝCH HONORÁŘŮ Všechny níže zmíněné smlovy představují z hlediska daně z příjmu vlastně buď tzv. příjem ze závislé činnosti Více Důchodové spoření (II. pilíř) Informace k placení pojistného
Důchodové spoření (II. pilíř) Informace k placení pojistného ZAMĚSTNANEC (klient, poplatník) Po uzavření smlouvy o důchodovém spoření Notifikační dopis tento dopis obdrží zaměstnanec (klient, poplatník) Více Ekonomika III. PC, POWER POINT, dataprojektor
Název školy Střední škola hotelová a služeb Kroměříž Číslo projektu Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Vzdělávací okruh Druh učebního materiálu Cílová Více 5/2.5 Náhrada mzdy, platu nebo odměny při dočasné pracovní neschopnosti
Účetnictví, daně & mzdy v příspěvkové organizaci str. 1 PO Náhrada mzdy, platu nebo odměny při dočasné pracovní neschopnosti Od 1. 1. 2009 se změnily podmínky pro vyplácení dávek v nemoci a při karanténě. Více Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní Více Pojistné na sociální pojištění v ČR
Pojistné na sociální pojištění v ČR Systémy sociálního pojištění a jejich správci Sociální pojištění 1. systém: 2. systém: Veřejné zdravotní Sociální zabezpečení (SZ) pojištění (VZP) a jeho tři subsystémy Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více Systém pojistného sociálního pojištění v ČR
Systém pojistného sociálního v ČR SUBSYSTÉMY a jejich SPRÁVCI sociální (VZP) sociální zabezpečení (SZ) Veřejné zdravotní Nemocenské (NEP) Důchodové (DUP) Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti (PSPZ) Více Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky Jihlava
Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky Jihlava Šablona 32 VY_32_INOVACE_412.UCE.24 Daňové tabulky pro studenty učební pomůcka Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0744 Šablona: Více DANĚ Z PŘÍJMU V ČR. Mgr. Ing. Šárka Dytková
Finančnímu úřadu v, ve, pro Berouně Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. 0 Daňové identifi kační číslo C Z 6 5 0 5 7 0 5 6 0 Rodné číslo 6 5 0 5 7 / 0 5 6 0 DAP ) řádné opravné Více Obsah. Předmluva... XIV Zkratky a užité právní předpisy... XV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva.................................................. XIV Zkratky a užité právní předpisy................................. XV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více CZ.1.07/1.5.00/34.0378 Zefektivnění výuky prostřednictvím ICT technologií III/2 - Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT
Autor: Ing. Miriam Jandlová Tematický celek: Daňová soustava ČR Cílová skupina: žáci střední školy s výukou ekonomických předmětů Anotace: Materiál má podobu pracovního listu s úlohami, pomocí nichž se Více Daň z příjmu právnických osob (DPPO)
Daň z příjmu právnických osob (DPPO) Veškeré společnosti se sídlem v České republice podléhají dani z příjmů právnických osob, která se vztahuje na všechny celosvětové zdanitelné příjmy a kapitálové zisky. Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) AKADEMICKÝ ROK 2011/2012 LS 2012 Název tématického celku : Optimalizace Více Změna v postavení plátce daně u zaměstnanců pronajatých prostřednictvím zahraniční agentury práce
Informace Generálního finančního ředitelství k novele zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, provedené zákonem č. 267/2014 Sb. o změně zákona o daních z příjmů a změně Více Ekonomika Sociální zabezpečení. Ing. Ježková Eva
Ekonomika Sociální zabezpečení Ing. Ježková Eva Tento materiál vznikl v projektu Inovace ve vzdělávání na naší škole v rámci projektu EU peníze středním školám OP 1.5. Vzdělání pro konkurenceschopnost.. Více Podnikání českých firem ve Francii
Podnikání českých firem ve Francii Magdaléna Vyškovská Daňový poradce www.peterkapartners.com Obsah Usazení Uznávání kvalifikace Volný pohyb služeb Vysílání pracovníků a pracovní podmínky Stálá provozovna Více k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Rícanech ˇ ˇ Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Vytisteno ˇ ˇ aplikací EPO Daňové identifikační číslo C Z 3 4 5 6 7 8 9 Rodné číslo 3 4 5 6 / 7 8 9 Více Seminář EURAXESS ČR. Zaměstnávání zahraničních vědecko-výzkumných pracovníků - určování příslušnosti k právním předpisům sociálního zabezpečení
Seminář EURAXESS ČR Zaměstnávání zahraničních vědecko-výzkumných Mgr. Dalibor Fadrný vedoucí oddělení mezinárodních pojistných vztahů odbor nemocenského pojištění zaměstnanců ČSSZ Brno, 18/4/2012 Obsah Více Příklady a postupy pro mzdové účetní 2015
Příklady a postupy pro mzdové účetní 2015 Ing. Růžena Klímová Ing. Karel Janoušek (kap. 3.4) Jaroslava Pfeilerová (kap. 6) Redakční uzávěrka: 9. 1. 2015 Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o. Evropská Více Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani
Informace o změnách v daňových a souvisejících předpisech v oblasti mezd, sociálního a zdravotního pojištění s účinností zejména k 1.1.2016 METIS Praha, spol. s r.o. 29. 1. 2016 K 1.1.2016 došlo ke zvýšení Více 2017 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: zákona č. 586
 zákona č. 280
 zákona č. 586
 čl. 23
 čl. 23
 zákona č. 155
 zákona č. 426
 zákona č. 427
 zákona č. 42
 zákona č. 589
 zákona č. 589
 zákona č. 397
 zákona č. 187
 zákona č. 48
 zákona č.592
 zákona č. 589
 zákona č. 592
 zákona č. 397
 zákona č. 187
 zákona č. 586
 ČL. 23
 zákona č. 187
 zákona č. 187
 zákona č. 586