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Timestamp: 2020-02-23 03:59:05+00:00

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Decreto 8.595/06 -
El Artículo 238°, numeral 3) de la Constitución Nacional, que acuerda potestad al Poder Ejecutivo en la formación, reglamentación y control del cumplimiento de las normas jurídicas.
La Ley N° 2932 de fecha 28 de setiembre de 2006 "Que modifica el artículo 38 de la Ley N° 2.421/2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal" (Exp. M.H. N° 26.170/2006); y
Que el mencionado Capítulo III de la Ley Nº 2421/2004, establece los parámetros generales para la aplicación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, los cuales deben estar reglamentados para su correcta interpretación, liquidación y pago.
Que para la correcta aplicación de la Ley N° 2421/04, el Poder Ejecutivo y la Administración Tributaria han dictado diversas disposiciones reglamentarias relativas al Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) o que le asignan efectos específicos en otros Impuestos.
Que el IRP, conforme al Artículo 38º de la Ley N° 2421/04, debía entrar en vigencia el 1 de enero de 2006, por lo que, en aplicación de las disposiciones reglamentarias oportunamente dictadas, la Administración Tributaria y los Contribuyentes del IRP para el ejercicio 2006 han venido cumpliendo con determinadas actividades y deberes emergentes de dichas disposiciones.
Que la Ley N° 2932/06 ha dispuesto la postergación de la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal hasta el 1 de enero de 2007, resultando necesario definir y regular sus efectos.
Que la Ley citada en el Considerando precedente ha modificado únicamente la fecha de entrada de vigencia del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, manteniendo inalterables las demás disposiciones contenidas en la Ley N° 2421/04 relativas al citado impuesto.
Que si bien los Decretos N° 6665 y 6672/2005, dictados en su oportunidad, han reglamentado de manera precisa la aplicación del impuesto, por razones de practicidad y a fin de facilitar su comprensión, resulta conveniente unificar en un solo texto legal ambas disposiciones e incorporar las modificaciones que resulten necesarias para adecuarlas a los requerimientos que implica la nueva vigencia determinada por la modificación introducida por la Ley N° 2932/06.
Art. 1º - Hecho Generador e Ingresos Personales.
Constituye hecho generador, gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP), la percepción de rentas de fuente u origen paraguayo, que provengan del ejercicio de actividades que generen ingresos personales.
Art. 2º - Factor Preponderante.
Son actividades que generan ingresos personales las que realizan las personas físicas en forma independiente o en una relación de dependencia y las desarrolladas por sociedades simples, en las que para su realización resulte preponderante la utilización del trabajo por sobre el capital.
Art. 3º - Actividades Personales.
Se comprenden dentro de las actividades a que se refiere el Artículo anterior, el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier clase, desarrolladas bajo un vínculo de dependencia o en forma independiente, incluso cuando la actividad es realizada a través de una sociedad simple de la que se es socio o de una empresa unipersonal de la que se es titular.
Art. 4º - Otros Hechos Generadores.
Constituye también hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de dividendos, utilidades y excedentes que las personas físicas y las sociedades simples perciban en su calidad de accionistas, socios o cooperados.
Art. 5º - Base Imponible de las Utilidades.
Se gravarán con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, el cincuenta por ciento (50%) de los dividendos, utilidades, excedentes o rendimientos distribuidos por entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.
Art. 6º - Ingresos por Enajenaciones.
Constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la enajenación ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades, efectuadas por personas físicas y sociedades simples.
Art. 7º - Enajenaciones No Gravadas.
No constituyen hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las enajenaciones a que se refiere el Artículo anterior, en los casos en que tales operaciones se encuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, a que se refiere la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
Art. 8º - Capitales Mobiliario Gravados.
Constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la obtención de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a cualquier título.
Art. 9º - Capitales Mobiliarios No Gravados.
No constituye hecho generador, gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, la circunstancia a que se refiere el Artículo anterior, en el caso en que los intereses, comisiones o rendimientos que produzcan tales operaciones se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por el impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias, o por el impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, a que se refiere la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
Art. 10º - Contribuyentes del Impuesto
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las personas físicas y las sociedades simples, definidas éstas últimas en el primer párrafo, del Artículo 1013 del Código Civil.
Sin perjuicio de lo anterior, la administración podrá inscribir de oficio a las sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga, conforme lo dispuesto por la Ley N° 1352/88, y a las personas físicas si como resultado del procedimiento previsto en el articulo 225º de la ley N° 125/91 se constatare que las mismas, por el monto de sus ingresos anuales, debieron inscribirse.
Art. 11º - Nacimiento de la Obligación y Ejercicio Fiscal
El nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se configurará al 31 de diciembre de cada año.
Art. 12º - Ingresos y Gastos Deducibles.
Para los efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se considerará:
Art. 13º - Servicios de Carácter Personal
Sin ser excluyente, dentro de los servicios de carácter personal a que se refiere el Artículo 3º, sea en calidad dependiente o independiente, se comprenden:
Art. 14º - Fuente de la Renta.
Sólo constituirán rentas afectadas al Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal las rentas de fuente paraguaya, quedando por tanto excluidas de la aplicación de este impuesto las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera.
Art. 15º - Rentas de Fuente Paraguaya.
Para los efectos del Artículo anterior, constituyen rentas de fuente paraguaya, independiente del lugar en donde se efectúe el pago de las mismas, las siguientes:
Art. 16º - Ingresos Brutos.
Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituyen Ingresos Brutos, sobre la base de su percepción definida en el literal a) del Artículo 12°, las siguientes rentas:
Art. 17º - Presunción de Renta.
Todo contribuyente deberá probar o justificar a la Administración, el origen o la procedencia de su enriquecimiento o de su incremento patrimonial.
Art. 18º - Enriquecimiento o Incremento Patrimonial.
El enriquecimiento o incremento patrimonial será la variación positiva que surja entre las declaraciones juradas de Patrimonio Gravado del contribuyente, presentadas de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2), del Artículo 16 de la Ley N° 2421/04, o bien el monto que determine en su momento la Administración Tributaria, con los antecedentes documentales que cuente sobre la materia.
Art. 19º - Renta Neta
Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los conceptos que se indican en los Artículos 20 al 33, siguientes, deducciones que sólo se podrán efectuar sobre la base de lo dispuesto en el literal b) del Artículo 12, y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administración Tributaria.
Art. 20º - Descuentos y/o Aportes Legales.
Son deducibles los descuentos legales por aportes a entidades de seguridad social creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley.
Art. 21º - Donaciones Deducibles.
Las donaciones previstas en el literal b) del numeral 3) del Artículo 13 de la Ley Nº 2421/04, serán deducibles hasta un monto que no supere el diez por ciento (10%) del ingreso bruto anual.
Art. 22º - Gastos y Erogaciones en el Exterior.
También son deducibles, los gastos y desembolsos en el exterior realizados en pago de prestaciones efectuadas por personas sin domicilio o residencia en el Paraguay, o bien por la importación de bienes, siempre que tales prestaciones o importación de bienes sean necesarias o se relacionen directamente con la generación de la Renta Bruta de este impuesto, o correspondan a los gastos deducibles permitidos por la Ley que crea el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
Art. 23º - Gastos Indirectos.
Así también son deducibles los gastos y costos relacionados indirectamente con las operaciones gravadas, sólo por el monto resultante de aplicar la proporcionalidad existente entre los ingresos gravados en relación al total de ingresos.
Art. 24º - Deducciones de las Personas Físicas.
En el caso de las personas físicas, serán deducibles, además, los egresos efectuados por los siguientes conceptos:
A los efectos de su deducibilidad y arrastre, se consideran inversiones del Contribuyente o de los familiares a su cargo, las efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal y respaldadas con documentación legal, consistentes en la compra de autovehículos, refacción o compra o construcción de - viviendas, compra de joyas, lanchas, mobiliario y utensilios para el hogar, electrodomésticos y equipos electrónicos, así como los activos fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente. Las demás erogaciones serán consideradas gastos y en consecuencia los resultados negativos derivados de las mismas, no serán objeto de compensación ni arrastre con los ejercicios siguientes, en los términos del Artículo 13, antepenúltimo párrafo, de la Ley N° 2.421/2004.
Art. 25º - Deducciones de Sociedades Simples.
Con excepción de lo dispuesto en el Artículo siguiente, tratándose de las sociedades simples, solo se aceptarán como deducciones, los gastos necesarios para producir la renta o que se encuentren relacionados directamente con la actividad gravada, en los mismos términos y condiciones señaladas en el Artículo 8 de la Ley Nº 125/91, con la redacción dada por la Ley Nº 2421/2004 y su reglamento.
Art. 26º - Deducción por Inversiones.
Las sociedades simples sólo podrán deducir de la Renta Bruta, las erogaciones o desembolsos que correspondan a inversiones realizadas en el país que guarden relación con la obtención de rentas gravadas y la mantención de su fuente, y sólo hasta por el monto que corresponda a los precios de mercado, siempre que las mismas sean erogaciones reales y estén debida y legalmente documentadas.
Art. 27º - Documentación para Respaldar Gastos.
Tratándose de los gastos o desembolsos, su deducción estará condicionada, tanto para las personas físicas como para las sociedades simples, a que se encuentren debida y legalmente documentados.
Art. 28º - Monto Máximo de Deducciones.
En el caso de los gastos o desembolsos deducibles, con la sola excepción de las erogaciones o desembolsos que correspondan a inversiones, el monto total de las deducciones a la Renta Bruta en ningún caso podrá exceder al monto de ésta
Art. 29º - Presunción de Costo Deducible.
Constituirá costo de la enajenación o transferencia de inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, regalías y otros similares a que se refieren los ingresos brutos señalados en el Artículo 6, deducible por tanto de la Renta Bruta, la cantidad mayor resultante de las siguientes alternativas:
Art. 30º - Costo Real de Enajenaciones.
No se aplicará lo dispuesto en el Artículo anterior, en el caso de transferencia de acciones, títulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios. En tal caso, se deducirá como costo de la operación el valor real, vale decir, el valor de adquisición del respectivo bien o derecho, de conformidad con la documentación legal de respaldo y los registros contables correspondientes, tanto del contribuyente de éste impuesto como del adquirente.
Art. 31º - Limitación de Costo Deducible.
En todo caso, las deducciones dispuestas en los Artículos 29° y 30° anteriores, sólo procederán a los efectos de la liquidación presunta dispuesta por el segundo párrafo después del literal f) del numeral 3) del Artículo 13 de la Ley N° 2.421/04.
Art. 32º - Compensación de Pérdida Fiscal.
Efectuadas las deducciones admitidas por los Artículos anteriores, si la Renta Neta resultare negativa, dicho resultado negativo constituirá una pérdida fiscal, la que podrá ser deducida de la Renta Neta de los próximos cinco (5) ejercicios fiscales siguientes al ejercicio en que se produjo la pérdida.
Art. 33º - Concepto de Inversiones.
Para los fines de lo dispuesto en los Artículos 19, 26, 28 y 32, se entenderá por inversiones de las sociedades simples todas aquellas erogaciones o desembolsos capitalizables que deban ser incorporados en las declaraciones juradas de patrimonio gravado que deben ser presentadas al cierre de cada ejercicio fiscal. Las personas físicas se regirán por lo dispuesto en el literal c) del Artículo 24.
Art. 34º - Conceptos No Deducibles
Para los fines del presente impuesto, en ningún caso serán deducibles en la determinación de la Renta Neta, los siguientes conceptos:
Art. 35º - Exoneraciones del Impuesto.
Se exoneran de la aplicación del presente impuesto los siguientes ingresos o rentas:
Art. 36º - Rangos No Incididos Temporalmente
Sólo respecto de las personas físicas, en los ejercicios fiscales que se señalan, quedan excluidas temporalmente de la incidencia del presente impuesto las personas cuyos rangos de ingresos anuales no excedan los montos que para cada año se indican:
Art. 37º - Salario Mínimo
Para los fines del Artículo anterior, el salario mínimo se refiere al establecido para las actividades diversas no especificadas en la capital de la República, vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida, vale decir, el que rige en el mes de enero de cada año calendario.
Art. 38º - Actualización de Salarios.
En el caso de liberalización de los salarios, los montos por concepto de rango no incidido, establecidos en el Artículo 36, quedarán fijados en los valores vigentes a ese momento.
Art. 39º - Declaración Anual del Impuesto.
Los contribuyentes sujetos al presente impuesto, deberán presentar anualmente una declaración jurada, en la que se establezca la determinación o conformación de la Renta Neta gravada por el impuesto, indicando con el detalle y en la forma que establezca la Administración, el monto de sus Ingresos Brutos y la composición de las deducciones efectuadas de la Renta Bruta, la renta neta imponible y el monto del impuesto.
Art. 40º - Declaración de Rentas Conjuntas.
Las personas que además de ser contribuyentes del presente impuesto sean también contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, deberán presentar una sola declaración jurada anual de rentas, en los términos y condiciones que establezca la Administración.
Art. 41º - Plazo para Declarar y Pagar.
Los contribuyentes deberán presentar la declaración jurada a que se refieren los dos Artículos anteriores, y efectuar el pago de los impuestos que en ella se determine, en relación a las rentas obtenidas en el ejercicio fiscal anterior, en el plazo, forma y condiciones que para cada ejercicio fiscal establezca la Administración.
Art. 42º - Declaración Jurada de Patrimonio Gravado.
Los contribuyentes sujetos del presente impuesto, se encuentran obligados a presentar una Declaración jurada de patrimonio gravado del Contribuyente, en la que se establecerá la situación patrimonial de los Contribuyentes al inicio de su sujeción al impuesto, con el detalle y características que establezca la Administración.
Art. 43º - Tasas del Impuesto.
A partir de la vigencia del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, y sin perjuicio de lo establecido en el Artículo siguiente, la tasa general del impuesto aplicada sobre la Renta Neta será del diez por ciento (10%) cuando el total de los ingresos gravados del contribuyente hubiera superado los 120 (ciento veinte) salarios mínimos mensuales, dentro del ejercicio fiscal, y del ocho por ciento (8%) cuando el total de esos ingresos hubiera sido igual o inferior a dicho monto, considerando para la aplicación de esta última alícuota, los rangos no incididos establecidos en el Artículo 36 de este Decreto.
Art. 44º - Anticipos a Cuenta.
La Administración Tributaria está facultada para establecer anticipos a cuenta del impuesto anual, con observancia de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 16 de la Ley N° 2421/04.
Art. 45º - Retenciones en la Fuente
La Administración Tributaria, de conformidad a lo establecido en el Artículo 240 de la Ley Nº 125/91, está facultada para establecer retenciones en la fuente a las personas obligadas del impuesto.
Art. 46º - Personas No Domiciliadas.
Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, son contribuyentes del presente impuesto sobre la base del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos percibidos en el país por este concepto, independientemente del rango incidido.
Art. 47º - Documentación Sustentatoria.
Para los efectos de la fiscalización por parte de la Administración Tributaria, la documentación sustentatoria tanto de los ingresos que conforman la Renta Bruta, así como la de las deducciones por gastos e inversiones realizadas, y los registros obligatorios, deberán ser mantenidos por los contribuyentes durante el término de la prescripción.
Art. 48º - Registros Obligatorios.
La renta deberá ser demostrada por los contribuyentes a través de los siguientes registros:
Art. 49º - Información de Terceros Vinculantes.
Las entidades e instituciones del sector público, y los contribuyentes y personas en general gravados por los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado establecidos en la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones, que paguen cualquier tipo de remuneraciones o rentas que la indicada Ley considere ingresos gravados por este impuesto, a personas físicas o sociedades simples, gravados o no por este impuesto, deberán informar a la Administración Tributaria, en los plazos, formas y condiciones que ésta establezca, la identificación de los beneficiarios de tales remuneraciones, el tipo y monto de las rentas canceladas, documento y fecha de cancelación.
Art. 50º - Sustentación de Ingresos.
Los contribuyentes de este impuesto deberán sustentar todos sus ingresos gravables o no, por medio de documentación legalmente emitida, la cual deberá cumplir, además, todos los requisitos reglamentarios vigentes al momento de su emisión en el país en el que se emitan.
Art. 51º - Disposiciones Finales.
1. Por efecto de la Ley N° 2.932/06, quedan anuladas y sin valor ni efecto legal alguno las inscripciones al padrón de contribuyente del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) realizadas durante el ejercicio fiscal 2006, tanto de personas físicas como de sociedades simples, debiendo la Administración Tributaria proceder a la total
eliminación de sus registros.
Art. 52º - Vigencia.
Las disposiciones del presente Decreto entrarán en vigencia a partir del 1 de enero de 2007, excepto el Artículo 51 que entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación.
A partir de la fecha de publicación del presente Decreto, quedarán sin efecto los Decretos N° 6665 y N° 6672 de 30 de noviembre de 2005 y de 5 de diciembre de 2005.

References: Artículo 238
 artículo 38
 Artículo 38
 Artículo 1013
 Artículo 3
 Artículo 12
 Artículo 16
 Artículo 12
 Artículo 13
 Artículo 13
 Artículo 8
 Artículo 6
 Artículo 13
 Artículo 24
 Artículo 36
 Artículo 36
 Artículo 16
 Artículo 240
 Artículo 51