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Timestamp: 2019-03-24 09:14:45+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2589-15, 07-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2589-15 de 07 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2589-15
LIS/Ley 27/2014, de 27 de noviembre, arts: 76.1.c), 81 y 89.2
1. Si la operación de reestructuración planteada puede acogerse al régimen fiscal especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS y si los motivos descritos resultan motivos económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.
2. En el caso de que resulte de aplicación el citado régimen especial, si las ganancias patrimoniales, que obtuvieran los socios por la diferencia entre el coste de adquisición y su valor de mercado, no se integrarían en la base imponible de éstos.
La entidad consultante, que pertenece a un grupo familiar, es una entidad cuyo objeto social comprende la construcción, promoción y gestión de inmuebles y, adicionalmente, es una sociedad holding que posee participaciones en diversas sociedades residentes en España.
Entre dichas entidades participadas se encuentra la entidad B, en la que ostenta el 100% del capital social. El objeto social de esta última abarca la construcción, promoción y gestión de inmuebles. En la actualidad esta entidad dispone de un patrimonio inmobiliario relevante como consecuencia de las promociones realizadas en los últimos ejercicios y que debido a la crisis no ha podido enajenar. Asimismo, la entidad B ha recibido préstamos de la consultante que se encuentran pendientes de devolución.
La consultante tiene previsto absorber a la entidad B a través de una fusión por absorción, mediante la que B transmitiría en bloque su patrimonio social a la consultante.
Los objetivos de la fusión son: integrar y aglutinar en una única sociedad los activos e inversiones poseídos por el grupo familiar; simplificar y racionalizar la estructura societaria de las inversiones del grupo familiar, consiguiendo una disminución de los costes operativos, reducción de las cargas administrativas, mercantiles y fiscales; facilitar la dirección centralizada de las inversiones y de las funciones comunes del patrimonio del grupo familiar; y, por último, eliminar la relación acreedor-deudor que existe entre las sociedades que van a fusionarse.
1. El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Así, para supuestos como el planteado, en el ámbito mercantil, el artículo 49 de la Ley 3/2009, de 3 de abril (BOE de 4 de abril), sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, en relación con los artículos 22 y siguientes del mismo texto legal, establece el concepto y los requisitos de las operaciones de fusión por absorción de una entidad íntegramente participada por otra de forma directa.
En relación con la operación de fusión proyectada ésta se realiza con la finalidad de integrar y aglutinar en una única sociedad los activos e inversiones poseídos por el grupo familiar; simplificar y racionalizar la estructura societaria de las inversiones del grupo familiar, consiguiendo una disminución de los costes operativos, reducción de las cargas administrativas, mercantiles y fiscales; facilitar la dirección centralizada de las inversiones y de las funciones comunes del patrimonio del grupo familiar; y, por último, eliminar la relación acreedor-deudor que existe entre las sociedades que van a fusionarse. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Por otra parte, de acuerdo con el artículo 82 de la LIS, cuando la entidad adquirente participa en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un 5%, no se integrará en la base imponible de aquella la renta positiva o negativa derivada de la anulación de la participación. Asimismo, los bienes recibidos por la entidad adquirente tienen el mismo valor que tenían en la transmitente, por aplicación del artículo 78 de la LIS.
Resolución Vinculante de DGT, V1094-16, 18-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/03/2016 Núm. Resolución: V1094-16

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 49
 artículo 89
 artículo 82
 artículo 78

Resolución