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Timestamp: 2017-05-25 01:21:26+00:00

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1_9788490334751 by Editorial Tirant Lo Blanch - issuu
TributarioTirant Tributarioprocedimientos
Gestión, Inspección, Recaudación,
Sancionador y Revisión
Comentarios, Esquemas, Legislación, Formularios y Tablas de
Concordancias Normativas3ª Edición
(Actualización Enero 2013)Coordinadores:José María Peláez Martos
Miguel Ángel Fernández-Vázquez Maeso
Manuel Sontolaya Blay
Inspector de Hacienda del EstadoValencia, 2013Copyright ® 2013
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La presente obra resume de forma sistemática y, como su nombre indica, esquemática, los
diversos procedimientos de aplicación de los tributos (información y asistencia a los obligados
tributarios, gestión, inspección y recaudación), el procedimiento sancionador tributario, los
procedimientos de revisión en vía administrativa y, en fin, el procedimiento para el reembolso
del coste de las garantías aportadas para suspender la ejecución de un acto o aplazar o fraccionar
el pago de una deuda, regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y
desarrollados en los diversos Reglamentos dictados hasta el momento.
La obra se completa con comentarios breves de carácter meramente descriptivo de cada
uno de los procedimientos citados, con cita y referencia de las normas legales que resultan de
aplicación al caso y con los formularios y modelos procesales de uso más frecuente en cada
uno de los ámbitos tratados.
Asimismo, se incorpora una tabla de concordancias entre la LGT, sus reglamentos de
desarrollo y otras normas, sustantivas o procedimentales, civiles, administrativas y tributarias
de carácter estatal, de especial relevancia, con la intención de que el lector disponga, no sólo
del detalle preciso de los procedimientos analizados, sino de la necesaria visión global de los
mismos para su mejor comprensión y, en su caso, aplicación.
Cada uno de los autores que ha participado en la elaboración de los esquemas goza de una
amplia experiencia profesional y docente en su materia, y el equipo que tenemos el honor de
integrar y coordinar, ha creado, en los últimos años, diferentes obras sobre los procedimientos
tributarios ahora analizados.
Estamos seguros de que el contenido de esta obra va a servir de ayuda a todos aquellos que
necesitan aplicar el derecho tributario y se pierden en la complejidad y cantidad de normas
que caracteriza esta materia.
Juan José Guaita GimenoÍndice Sistemático
Disposiciones generales del ordenamiento
tributario y CUESTIONES COMUNES A TODOS LOS PROCEDIMIENTOS
1.	Disposiciones generales del ordenamiento tributario.............. 1.1.	Principios generales............................................................................................... 1.1.1.	Objeto y ámbito de aplicación de la LGT................................................. 1.1.2.	Concepto, fines y clases de los tributos...................................................... 1.1.3.	Principios de ordenación y aplicación del sistema tributario...................... 1.1.4.	La Administración tributaria..................................................................... 1.2.	Normas tributarias................................................................................................. 1.2.1.	Fuentes Normativas.................................................................................. 1.2.2.	Aplicación de las normas tributarias.......................................................... 1.2.3.	Interpretación, integración y medidas antielusión de las normas tributarias............................................................................................................ 2.	LOS TRIBUTOS............................................................................................................. 2.1.	Disposiciones generales.......................................................................................... 2.1.1. Los derechos y garantías de los obligados tributarios.................................... 2.1.2.	Los derechos de los obligados tributarios en el procedimiento sancionador............................................................................................................ 2.2.	Obligados tributarios............................................................................................. 2.2.1.	Capacidad de obrar y representación en el orden tributario....................... 2.2.2.	El domicilio fiscal..................................................................................... 3.	LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS....................................................................... 3.1.	Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tri­bu­ta­rios.......................... 3.1.1.	Prueba...................................................................................................... 3.1.2.	Notificaciones........................................................................................... 3.1.3.	Prescripción.............................................................................................. 3.2.	Denuncia pública.................................................................................................. 15
85Parte II
1.	Organización y Competencias..................................................................... 1.1.	Competencias en materia de Gestión Tributaria..................................................... 1.2.	Órganos de Gestión Tributaria.............................................................................. 2.	La relación jurídico-tributaria................................................................. 2.1.	Las obligaciones tributarias derivadas de la relación jurídico-tributaria.................. 2.2.	Los obligados tributarios....................................................................................... 3.	Las obligaciones tributarias materiales............................................... 3.1.	La obligación tributaria principaL......................................................................... 3.2.	La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta................................................. 95
11210Índice3.3.	Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo...................................... 3.4.	Las obligaciones accesorias..................................................................................... 4.	Las obligaciones tributarias formales.................................................. 4.1.	Cuestiones generales.............................................................................................. 4.2.	Declaraciones Censales.......................................................................................... 4.3.	Obligaciones relativas al domicilio fiscal................................................................ 4.4.	Número de Identificación Fiscal............................................................................ 4.5.	Otras obligaciones formales................................................................................... 5.	Las obligaciones y deberes de la Administración Tributaria... 5.1.	Obligaciones y deberes.......................................................................................... 5.2.	Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo........................................ 5.3.	Devoluciones de ingresos indebidos....................................................................... 5.4.	Información y asistencia a los obligados tributarios................................................ 6.	Colaboración social en la gestión tributaria................................. 7.	Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria. Reglas
generales.................................................................................................................. 7.1.	Regulación............................................................................................................ 7.2.	Iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios..................................... 7.3.	Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios..................................... 7.4.	Terminación de los procedimientos tributarios...................................................... 8. Procedimientos de gestión tributaria................................................... 8.1.	Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o
comunicación de datos.......................................................................................... 8.2.	Procedimiento iniciado mediante declaración........................................................ 8.3.	Procedimiento de verificación de datos.................................................................. 8.4.	Procedimiento de comprobación de valores........................................................... 8.5.	Procedimiento de comprobación limitada............................................................. 8.6.	Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones, de­claraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devo­lución......................................................... 8.7.	La cuenta corriente tributaria................................................................................ 8.8.	Actuaciones y procedimientos de comprobación de obligaciones formales............. 114
269Parte III
1.	CUESTIONES GENERALES SOBRE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS....... 1.1.	Organización y competencias................................................................................ 1.2.	Funciones de la inspección.................................................................................... 1.3.	Personal inspector.................................................................................................. 1.4.	Facultades.............................................................................................................. 1.5.	El obligado tributario ante la inspeccion................................................................ 1.6	Planificacion de las actuaciones.............................................................................. 2.	ACTUACIONES DE COMPROBACIÓN E INVESTIGACIÓN............................... 2.1.	Iniciación.............................................................................................................. 2.2.	Desarrollo.............................................................................................................. 2.2.1.	Plazo de duración..................................................................................... 2.2.2.	Lugar........................................................................................................ 2.2.3.	Horario..................................................................................................... 323
35611Índice
2.3.	Terminación de las actuaciones.............................................................................. 3.	OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN........................................................ 3.1.	Obtención de información.................................................................................... 3.2.	Investigación DE CUENTAS BANCARIAS......................................................... 4.	DISPOSICIONES ESPECIALES................................................................................... 4.1.	Estimación indirecta de bases................................................................................ 4.2.	Delitos contra la hacienda publica......................................................................... 4.3.	Consolidación fiscal.................................................................................... 4.4.	Declaración de responsabilidad en el procedimiento inspec­tor....................... 357
400Parte IV
1.	ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMININISTRACIÓN TRIBUTARIA.............................................................................................. 1.1.	Estructura de los órganos de recaudación de la AEAT............................................ 1.2.	Competencia de los órganos de recaudación de la AEAT....................................... 2.	LA DEUDA TRIBUTARIA............................................................................................ 2.1.	Sus elementos........................................................................................................ 2.2.	Formas de extinción.............................................................................................. 2.2.1.	El pago..................................................................................................... 2.2.2.	Especial referencia a aplazamientos y fraccionamientos de pago................ 2.2.3.	La prescripción......................................................................................... 2.2.4.	La compensación...................................................................................... 3.	EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN EN PERIODO EJECUTIVO........... 3.1.	Recaudación en período ejecutivo.......................................................................... 3.2.	El procedimiento administrativo de apremio......................................................... 3.2.1.	Carácter del procedimiento de apremio y modo de inicio......................... 3.2.2.	La fase de embargo.................................................................................... 4.	SUCESORES Y RESPONSABLES TRIBUTARIOS..................................................... 4.1.	Sucesores............................................................................................................... 4.2.	Responsables......................................................................................................... 441
486Parte V
infracciones tributarias y procedimiento sancionador
1.	DISPOSICIONES GENERALES SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES........... 1.1.	Generalidades........................................................................................................ 1.2.	Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria.................................. 1.3.	Sujetos infractores y responsables de las infracciones y san­ciones tributarias........... 2.	CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS..... 3.	CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN LEVES, GRAVES O MUY GRAVES.................................................................................................................................. 3.1.	Aplicación del principio de calificación unitaria de la in­frac­ción............................ 3.2.	Criterios................................................................................................................ 515
53512Índice
3.3.	Cálculo de la ocultación, llevanza incorrecta de libros o re­gistros y utilización de
facturas falsas......................................................................................................... 4.	CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS.................................... 5.	TIPIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES................................................................ 6.	IMPORTE DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS..................................................... 7.	PROCEDIMIENTO SANCIONADOR........................................................................ 535
567Parte VI
LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS TRIBUTRARIOS
Juan-José Guaita Gimeno
1.	Introducción........................................................................................................ 2.	Los procedimientos especiales de revisión.......................................... 2.1.	Ley General TributariA.......................................................................................... 3.	Recurso de reposición...................................................................................... 4.	Reclamación Económico-Administrativa............................................. 4.1. Los Órganos Económico-Administrativos.................................................................. 5.	Recursos de Revisión.......................................................................................... 5.1.	Recurso de Alzada Ordinario................................................................................. 5.2.	Recurso extraordinario de Alzada para la unificación del cri­terio............................ 5.3.	Recurso extraordinario para la unificación de doctrina........................................... 6.	Recurso Extraordinario de revisión...................................................... 7.	Suspensión................................................................................................................ 7.1.	La suspensión de la ejecución del acto impugnado................................................. 8.	Reembolso del coste de las garantías.................................................... 607
697Tabla de concordancias entre ley general tributaria, sus reglamentos de desarrollo y otras normas . ....................................................... Juan José Guaita Gimeno773Parte IDisposiciones generales
tributario y CUESTIONES
Miguel Ángel Fernández-Vázquez MaesoInspector de Hacienda del EstadoSUMARIO: 1. Disposiciones generales del ordenamiento
tributario. 1.1. Principios generales. 1.1.1. Objeto y ámbito de aplicación
de la LGT. 1.1.2. Concepto, fines y clases de los tributos. 1.1.3. Principios de
ordenación y aplicación del sistema tributario. 1.1.4. La Administración tributaria. 1.2. Normas tributarias. 1.2.1 Fuentes Normativas. 1.2.1.1. Fuentes del
ordenamiento tributario. 1.2.1.2. Reserva de ley tributaria. 1.2.1.3. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias. 1.2.2 Aplicación de las
normas tributarias. 1.2.2.1. Ámbito temporal de las normas tributarias. 1.2.2.2.
Criterios de sujeción a las normas tributarias. 1.2.3. Interpretación, integración
y medidas antielusión de las normas tributarias. 1.2.3.1. Interpretación. 1.2.3.2.
Integración. 1.2.3.3. Medidas antielusión. 2. LOS TRIBUTOS. 2.1. Disposiciones generales. 2.1.1. Los derechos y garantías de los obligados tributarios.
2.1.2. Los derechos de los obligados tributarios en el procedimiento sancionador. 2.2. Obligados tributarios. 2.2.1. Capacidad de obrar y representación en
el orden tributario. 2.2.2. El domicilio fiscal. 3. LA APLICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS. 3.1. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios. 3.1.1. Prueba. 3.1.2. Notificaciones. 3.1.3. Prescripción. 3.2. Denuncia
pública.1.	Disposiciones generales del ordenamiento tributario
1.1.	Principios generales
1.1.1.	Objeto y ámbito de aplicación de la LGT
La Ley General Tributaria (LGT) es la norma fundamental del derecho tributario español y el eje central de su ordenamiento tributario. En ella se recogen los principios esenciales
sobre los que se basa el establecimiento y la exacción de los distintos tributos, y se regulan las
relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes. A través de ella se adapta el
procedimiento administrativo común al ámbito tributario.
Se trata de una norma que ha sufrido varias modificaciones a lo largo del tiempo para
adaptarse a una realidad social y económica cambiante: la Ley 230/1963, de 28 de diciembre,
estuvo vigente hasta el 1 de julio de 2004, si bien fue modificada varias veces en los años 1985,
1995 y 1998. En 2003 se reformó de manera general dando lugar a una nueva redacción con la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre. Posteriormente ha sido objeto de algunos retoques a través
de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, y
de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas. También se le incorporaron una serie de disposiciones reguladoras
de la asistencia mutua internacional mediante el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección
del déficit público, y finalmente se han reformado algunos artículos por la Ley 7/2012, de
29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación
de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha
El ordenamiento jurídico tributario se completa con otros dos tipos de normas: por un
lado las que regulan los distintos tributos en particular (leyes y reglamentos del IRPF, IVA, etc.),
y por otro las que regulan y desarrollan determinados aspectos formales o procedimentales
en la aplicación de los mismos (reglamentos generales de gestión, inspección, recaudación,
revisión y sanciones tributarias). Formando parte de este último grupo, se dictaron en desarrollo y aplicación de la LGT, el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, del Reglamento
general del régimen sancionador tributario, el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, del
Reglamento general en materia de revisión en vía administrativa, el Real Decreto 939/2005,
de 29 de julio, del Reglamento general de recaudación, y el Real Decreto 1065/2007, de 27 de
julio, del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos (RGIAT —aplicable a los procedimientos iniciados a partir del 1-1-2008—).
El esquema se cierra con la aplicación supletoria de las disposiciones generales del derecho
administrativo (Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común —LRJPAC—), y los preceptos
del derecho común (Código Civil —CC—).
Pero sobre este esquema subyace la existencia de distintos sistemas tributarios en función
del ámbito territorial (estatal, autonómico y local), por lo que se habrá de tener en cuentaMiguel Ángel Fernández-Vázquez Maeso16además la distribución de competencias entre las distintas administraciones tributarias, y por
tanto las normas emanadas de estas.
La Ley General Tributaria debe adecuarse a las reglas de distribución de competencias que
derivan de la Constitución Española de 1978 (CE). El Tribunal Constitucional ha manifestado que el sistema tributario debe estar presidido por un conjunto de principios generales
comunes capaz de garantizar la homogeneidad básica que permita configurar el régimen
jurídico de la ordenación de los tributos como un verdadero sistema y asegure la unidad del
mismo, que es exigencia indeclinable de la igualdad de los españoles. También ha declarado
que el Estado es competente para regular no sólo sus propios tributos, sino también el marco
general de todo el sistema tributario y la delimitación de las competencias financieras de las
comunidades autónomas respecto de las del propio Estado (STC 116/1994 de 18 de abril, y
192/2000 de 13 de julio).
La LGT y sus reglamentos generales de desarrollo no son aplicables solamente a la Administración tributaria del Estado, sino también a todas las demás Administraciones tributarias
(comunidades autónomas y entidades locales). Ello no significa que su alcance sea igual en
todos los casos, ni que todos los preceptos de la LGT tengan carácter básico, sino que lo serán
en la medida que se deriva de los principios constitucionales. A su vez, los reglamentos dictados
en desarrollo y aplicación de la LGT remiten todos en cuanto a su ámbito de aplicación al
artículo 1 de la LGT que, por un lado, menciona hasta cuatro números del artículo 149.1 CE
relativo a las competencias exclusivas del Estado y, por otro lado, reconoce las especialidades de
Navarra y el País Vasco. Por esa razón los reglamentos citados evitan en sus preceptos atribuir
competencias a órganos concretos, en orden a facilitar la organización y el funcionamiento de
las distintas Administraciones tributarias.
Por ultimo conviene recordar que según el artículo 149.3 CE el derecho estatal será, en
Esquema 1. Objeto y ámbito de aplicación de la Ley General Tributaria
Ley General TributariaObjeto•	Principios y normas jurídicas generales del sistema tributario español.
•	Principios y normas jurídicas que regulan las actuaciones de la Administración tributaria
por aplicación en España de la normativa sobre asistencia mutua con otros Estados.
•	Adaptación del procedimiento administrativo común al ámbito tributario.Ámbito de
aplicación•	Aplicable a todas las Administraciones tributarias, (estatal, autonómicas y locales),
en virtud y con el alcance que se deriva del artículo 149.1.1.ª, 8.ª, 14.ª y 18.ª de la
•	Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueban el Convenio y el Concierto
Económico en vigor, respectivamente, en Navarra y en el País Vasco: deben adecuar
su normativa a la LGT en cuanto a terminología y conceptos, pero cada territorio
tiene su propia Norma Foral General Tributaria.Normativa: artículo 1 LGTDisposiciones Generales del Ordenamiento Tributario y Cuestiones …17Esquema 2. Materias de competencia exclusiva del Estado que amparan la aplicación
de la LGT a todas las demás Administraciones tributarias
Materias de competencia exclusiva del Estado
Artículo 149.1 de la ConstituciónApartado 1º•	Regulación de las condiciones básicas que garanticen la igualdad de todos los
constitucionales (deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos del artículo 31 de la Constitución).Apartado 8º•	Reglas relativas a la aplicación y eficacia de las normas jurídicas, y a la determinación de las fuentes del derecho (tributario).Apartado 14º•	Hacienda General.Apartado 18º•	Bases del régimen jurídico de las Administraciones Públicas, que garanticen a los
administrados un tratamiento común ante todas ellas, y el procedimiento administrativo común (que es adaptado a las especialidades del ámbito tributario),
Comunidades Autónomas.Normativa: artículo 1 LGT y 149.1 CEEsquema 3. Potestades tributarias
Potestades tributariasEstadoComunidades
AutónomasPuede establecer y exigir tributos, mediante ley: potestad originaria
•	Respetar los principios del sistema tributario
•	Respetar la autonomía financiera de las comunidades autónomas, y la
suficiencia de recursos para las corporaciones locales.
•	No vulnerar las Directivas y Reglamentos de la Unión Europea, de
obligatoria aplicación en España.
Pueden establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes:
potestad derivada o limitada.
•	La Constitución garantiza a todos los españoles los mismos derechos y
obligaciones en cualquier parte del territorio (art. 139.1 CE).
•	No pueden adoptarse medidas tributarias sobre bienes, rentas o actos
localizados fuera de la propia comunidad autónoma. (art. 157.2 CE
•	No pueden suponer obstáculo para la libre circulación o establecimiento de
personas, mercancías y servicios o capitales (art. 139.2 y 157.2 CE).Miguel Ángel Fernández-Vázquez Maeso18
Potestados tributarias (cont.)Entidades
LocalesOtras entidades de
derecho públicoPueden establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes:
•	Carecen de potestad legislativa por lo que deben ejercer sus competencias
en el marco de la LRHL, y en su caso de las leyes dictadas por las CC
•	La potestad reglamentaria la ejercen a través de las denominadas ordenanzas fiscales, reguladoras tanto de sus propios tributos, como de los
aspectos generales de gestión, inspección y recaudación.
Solo podrán exigir tributos cuando una ley así lo determine.Normativa: artículo 4 LGT y 133 CE
El artículo 4 LGT coincide con el artículo 133 CE en disponer quienes tienen la potestad
para establecer y exigir tributos. Junto a la Hacienda del Estado coexisten en España otras
A)	Regímenes tributarios forales
En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco, lo
establecido en la LGT se aplica sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueban el
Convenio y el Concierto Económico en vigor respectivamente con dichos territorios, que
les reconocen su propio régimen tributario. Esto significa, en lo que aquí nos interesa, que
estos territorios tienen sus propias normas o leyes generales tributarias, y su correspondientes
Para el País Vasco es la Ley 12/2002, de 23 de mayo (modificada por Ley 28/2007, de 25
de octubre), por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del
País Vasco, de acuerdo con su Estatuto de Autonomía. El Concierto Económico es un pacto
con el Estado que se aprueba formalmente por una ley estatal, y atribuye a las Instituciones
de los Territorios Históricos la competencia para mantener, establecer y regular dentro de su
territorio, su propio régimen tributario, estableciendo entre otras cosas, que la elaboración
de la normativa tributaria foral tiene que adecuarse a la Ley General Tributaria en cuanto a
Además del Concierto, están las normas forales equivalentes a la Ley General Tributaria
estatal, que son las siguientes:
–	Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava
–	Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de
–	Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de
VizcayaDisposiciones Generales del Ordenamiento Tributario y Cuestiones …19En Navarra el convenio entre el Estado y la comunidad Foral fue aprobado por Ley 28/1990
de 26 de diciembre, y modificado por Ley 25/2003 de 15 de julio, y por Ley 48/2007 de 19 de
diciembre, de acuerdo con la Ley Orgánica de Reintegración y Amejoramiento del Régimen
Foral de Navarra. El Convenio Económico fija la aportación de Navarra al sostenimiento de
las cargas generales del Estado, y armoniza su peculiar régimen fiscal (por el que ostenta la
potestad para mantener, establecer y regular su propio régimen tributario) con el general de
este, regulando las relaciones financieras y tributarias entre ambas Administraciones. La Ley
Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria se erige en la norma básica del ordenamiento tributario navarro, superando el carácter supletorio del derecho estatal que prevé en
todo caso el artículo 149.3 de la Constitución.
B)	Comunidades autónomas de régimen común
La Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, modifica la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de
septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), que establece entre
otros recursos los tributos cedidos total o parcialmente por el Estado, y los tributos propios de
la Comunidad Autónoma. A diferencia de lo que sucede con los regímenes tributarios forales,
en estos territorios no hay una ley general tributaria propia sino que se aplica la normativa
En relación con los tributos cedidos, la titularidad de las competencias normativas corresponde al Estado, pudiendo las Comunidades Autónomas asumir competencias normativas
sobre algunas materias, según lo dispuesto en los artículos 45 y siguientes de la Ley 22/2009,
de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades
Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía. Así pues, según el
artículo 27 de la citada Ley, estos tributos se regirán por las normas estatales (entre otras, por
la Ley General Tributaria y sus reglamentos de desarrollo), y por las normas emanadas de la
Comunidad Autónoma competente, según el alcance y los puntos de conexión establecidos
(debiendo adaptar la terminología y conceptos a la LGT).
Respecto a los tributos propios las Comunidades Autónomas tienen competencia normativa
plena. La gestión, liquidación, recaudación e inspección de sus propios tributos corresponderá
a la Comunidad Autónoma, la cual dispondrá de plenas atribuciones para la ejecución y organización de dichas tareas. En cuanto a la normativa sancionadora, por el principio de aplicación
homogénea del sistema tributario, puede concluirse la obligatoriedad de las Comunidades
Autónomas de aplicar los preceptos de la Ley General Tributaria.
Dentro del régimen común, Canarias posee un régimen económico y fiscal especial por
razones históricas y geográficas, que se ha regulado teniendo en cuenta las disposiciones de
la Unión Europea sobre regiones ultraperiféricas. Ceuta y Melilla participan de la financiación autonómica, de conformidad con sus Estatutos de Autonomía y también del régimen
de financiación de las Haciendas Locales, disponiendo de un régimen de fiscalidad indirecta
especial.Miguel Ángel Fernández-Vázquez Maeso20
C)	Haciendas LocalesEl artículo 2.2 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba
el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (LHL), establece que para la
cobranza de sus tributos la Hacienda Local ostentará las prerrogativas establecidas legalmente
para la Hacienda del Estado, y actuará, en su caso, conforme a los procedimientos administrativos correspondientes.
Según el artículo 12 de dicho texto refundido la gestión, liquidación, inspección y recaudación
de los tributos locales se realizará de acuerdo con lo prevenido en la Ley General Tributaria y
en las demás leyes del Estado reguladoras de la materia, así como en las disposiciones dictadas
para su desarrollo. A través de sus ordenanzas fiscales las entidades locales podrán adaptar
esa normativa, al régimen de organización y funcionamiento interno propio de cada una de
ellas, sin que tal adaptación pueda contravenir el contenido material de dicha normativa. Igual
tratamiento se da en el artículo 11 LHL al régimen de infracciones y sanciones.
En el ámbito local merecen destacarse especialmente las ordenanzas fiscales reguladas en
el artículo 15 del texto refundido. Para los tributos locales voluntarios (es decir, cuyo establecimiento no tiene carácter obligatorio), las entidades locales deberán acordar su imposición y
supresión, y aprobar las correspondientes ordenanzas fiscales reguladoras de estos. En el caso
de los tributos obligatorios las entidades locales que decidan hacer uso de las facultades que
les confiere la ley en orden a la fijación de los elementos necesarios para la determinación de
las respectivas cuotas tributarias, deberán acordar el ejercicio de tales facultades, y aprobar las
oportunas ordenanzas fiscales. Asimismo, las entidades locales ejercerán la potestad reglamentaria, bien en las ordenanzas fiscales reguladoras de los distintos tributos locales, bien mediante
la aprobación de ordenanzas fiscales específicamente reguladoras de la gestión, liquidación,
inspección y recaudación de esos tributos.
Esquema 4. Ámbito de aplicación de la LGT y las Leyes estatales de tributos
EstadoRegímenes Forales
Navarra y País VascoCC AA de
Régimen ComúnEntidades LocalesGeneralDistintos
TributosGeneralDistintos
TributosLey Gral.
TributariaLeyes de los
tributosLey/Norma
Foral Gral.
TributariaLeyes/
ForalesLey Gral.
Ced. + Prop.Ley Gral.
(TR LRHL)Reglamentos Grales.Reglamentos TributosReglamentos
ForalesReglamentos
Grales.Reglamentos
TributosReglamentos
+ OrdenanzasOrdenanzas
FiscalesNormativa: artículo 1 LGTDisposiciones Generales del Ordenamiento Tributario y Cuestiones …211.1.2.	Concepto, fines y clases de los tributos
El artículo 2 de la LGT identifica las notas esenciales que caracterizan el concepto de
tributo, lo que tiene la ventaja de permitir la aplicación de esta ley a cualesquiera otras prestaciones en las que se aprecie su concurrencia, con independencia de su denominación. También
establece y define las tres clases tradicionales de tributos: impuestos, tasas y contribuciones
No obstante, es preciso diferenciar los tributos de otras figuras afines, por lo que la LGT
incluye dos disposiciones adicionales, sobre las denominadas exacciones parafiscales (DA 1ª
LGT), y sobre los recursos públicos de la Tesorería General de la Seguridad Social (DA 2ª
Esquema 5. Concepto, fines y clases de los tributos
ConceptoIngresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir.Fines•	Fin primordial: obtener los recursos ó ingresos necesarios para el sostenimiento de los
•	Otros fines: podrán servir como instrumentos de la política económica general, y atender
a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.
ImpuestosTributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.TasasTributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios
o la realización de actividades en régimen de derecho público que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario,
cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción
voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por
el sector privado.Contribuciones
especialesTributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.Figuras afines•	Exacciones parafiscales: participan también de la naturaleza de los
tributos y se rigen por la LGT en defecto de normativa específica (Ej
Recurso cameral, cuotas de colegios profesionales, aranceles).
•	Recursos públicos de la Tesorería General de la Seguridad Social:
la normativa aplicable no será la LGT sino que se regirán por su
normativa específica.Clases de
tributosNormativa: artículo 2, DA 1ª y DA 2ª LGT22Miguel Ángel Fernández-Vázquez Maeso1.1.3.	Principios de ordenación y aplicación del sistema tributario
El artículo 3 LGT establece los principios que sirven de base al sistema tributario, tanto
respecto a su ordenación como a su aplicación, es decir los principios de justicia material de
los tributos. Todos estos principios tienen su antecedente y fundamento en la Constitución,
bien en el artículo 31 para los de ordenación, bien en el artículo 103 sobre la Administración
Pública para los de aplicación.
Esquema 6. Principios de ordenación y aplicación del sistema tributario
•	Capacidad económica: el establecimiento y la exacción del tributo deben atender racionalmente a la capacidad de los sujetos llamados a satisfacerlo. Se recoge en el art.
31 de la Constitución, cuando establece que todos deben contribuir al sostenimiento
de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica.
•	Justicia: la distribución justa de las cargas públicas, se predica en el art. 31 de la
Constitución como atributo del sistema tributario en su conjunto, pero también debe
entenderse de cada uno de los tributos que integran dicho sistema.
•	Generalidad: la obligación de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos alcanza,
según el art. 31 de la Constitución, a “todos” los españoles sin excepción, lo que no
implica que cada tributo haya de afectar a todos los ciudadanos por igual, pues solo
supone la abstracción e impersonalidad a la hora de designar la persona concreta
destinataria.Ordenación•	Igualdad: aparece recogido en el art. 31 de la Constitución y en otros varios artículos.
Como característica del sistema tributario no debe tomarse en términos absolutos, sino
matizarse con la capacidad económica de cada uno de los ciudadanos, tratando de
forma igual a los iguales, y de forma desigual a los que están en situaciones distintas,
siempre que esta discriminación se justifique por motivos objetivos y razonables.
•	Progresividad: implica que tribute más el que más tenga, y que además lo haga en forma
más que proporcional, lo que se consigue aumentando el tipo de gravamen a medida
que crece la base imponible. Supone una discriminación justificada que complementa el
principio de igualdad, y solo puede predicarse según el art. 31 CE del sistema tributario
en su conjunto, pues hay algunos tributos como los impuestos indirectos que por su
propia naturaleza son incompatibles con ella.
•	Equitativa distribución de la carga tributaria: supone una expresión adicional de todos
los demás principios comentados, especialmente del de justicia.
•	No confiscatoriedad: el sistema tributario debe respetar el derecho a la propiedad
privada que reconoce el art. 33 de la Constitución, por lo que en su art. 31 se prohíbe
la confiscatoriedad para no agotar la riqueza imponible con la excusa del deber de
contribuir. Supone una concreción del principio de capacidad económica, y un límite
al de progresividad.Disposiciones Generales del Ordenamiento Tributario y Cuestiones …23Principios de ordenación y aplicación del sistema tributario (cont.)
•	Proporcionalidad: en la aplicación práctica del sistema tributario, la administración
debe adoptar medidas que sean proporcionadas al fin que se pretende conseguir.
•	Eficacia: la administración debe asegurarse el logro de los objetivos del sistema tributario, y ello con el mejor aprovechamiento de los recursos disponibles.
Aplicación•	Limitación de costes indirectos: debe minimizarse la presión fiscal indirecta sobre el
contribuyente, simplificando en la medida de lo posible el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y limitando los deberes formales que pueden ocasionarle también
costes y perjuicios de considerable importancia.
•	Respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios: la administración debe
asegurarse de respetar escrupulosamente en sus actuaciones, los derechos y garantías
del contribuyente recogidos en el art. 34 de la LGT.
Otros principios de los actos de la administración tributaria•	Carácter reglado de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.
•	Impugnabilidad de los actos en vía administrativa y jurisdiccional en los términos establecidos en las leyes.
•	Presunción de legalidad de los actos administrativos en general de acuerdo con la Ley 30/1992.Normativa: artículo 3 LGT1.1.4.	La Administración tributaria
Según el artículo 5 LGT la Administración tributaria esta integrada por los distintos órganos
y entidades de derecho público que desarrollan las funciones de aplicación de los tributos (Título III LGT —gestión, inspección y recaudación—), del ejercicio de la potestad sancionadora
(Título IV LGT), así como por los encargados de la revisión de los actos en vía administrativa
(Título V LGT).
En el ámbito del Estado las competencias corresponden al Ministerio de Hacienda, habiendo
sido expresamente encomendada por el artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre (Presupuestos del Estado para 1991) a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT). Por
Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, se establecen los departamentos de la AEAT y se les
atribuyen funciones y competencias, y por Orden (MEH) de 2 de junio de 1994 se desarrolla la
estructura de esta Agencia (ambas normas siguen vigentes aunque han sido modificadas y actualizadas). La función revisora en vía administrativa se ejerce también por los Tribunales EconómicoAdministrativos integrados así mismo en el Ministerio de Hacienda.
Las comunidades autónomas y las entidades locales ejercerán estas competencias en los términos
previstos en su propia normativa En este sentido, por ejemplo, el Parlamento de Cataluña aprobó la
Ley 7/2007, de 17 de julio, de la Agencia Tributaria de Cataluña, que dió comienzo a sus actividades
el 1-1-2008, y en 2010 lo ha hecho la Agencia Tributaria de Andalucía. Igualmente, la Agencia
Tributaria de Madrid es un Organismo Autónomo de dicho ayuntamiento en esta materia. El Estado
y las comunidades autónomas podrán suscribir acuerdos de colaboración para la aplicación de los
tributos. Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos
entre las entidades locales, así como entre éstas y el Estado o las comunidades autónomas.Miguel Ángel Fernández-Vázquez Maeso24Esquema 7. Funciones y Órganos de la Administración TributariaFuncionesAplicación de los tributosPotestad
sancionadoraRevisión de los actos en vía
administrativaGestión, Inspección y Recaudación de tributosInfracciones y sanciones tributariasRecurso de reposición
revi­siónAsistencia Mutua con otros
Estados(Título IV LGT y
Reglamento Sancionador RD
2063/2004)(Título III LGT y
Reglamentos de Gestión,
—RD 1065/2007 y RD
939/2005—)(Título V LGT y
Reglamento de Revisión RD
520/2005)Administración TributariaÓrganosEstadoComunidades AutónomasMinisterio de Hacienda
OtrosConsejerías de Hacienda
Agencias Tributarias Autonómicas
OtrosEntidades Locales
Cabildos-Consejos Insula­res
Agencias Tributarias Locales
OtrosAcuerdos y fórmulas de colaboración entre ellosNormativa: artículo 5 LGT
1.2.	Normas tributarias
1.2.1.	Fuentes Normativas
1.2.1.1.	Fuentes del ordenamiento tributario
El artículo 7 LGT enumera jerárquicamente las fuentes normativas del ordenamiento
tributario estatal, sin mencionar específicamente el de las Comunidades Autónomas, y haciendo referencia entre las disposiciones reglamentarias de desarrollo, a las ordenanzas fiscales
del ámbito tributario local.
Los posibles conflictos entre normas de distintos sistemas tributarios (estatal, autonómico
o local), deben resolverse aplicando el principio de competencia, es decir aplicando con preferencia la norma del órgano que tenga atribuida la competencia en la materia. Si el conflicto
se produce entre normas del mismo sistema tributario debe resolverse aplicando el principio
de jerarquía, prevaleciendo la norma con superior rango.
Finalmente se establece el carácter supletorio que tienen las disposiciones generales del
derecho administrativo (es decir, la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico
de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común) y los preceptos
del derecho común.Disposiciones Generales del Ordenamiento Tributario y Cuestiones …25Respecto a la normativa reguladora de las actuaciones y procedimientos tributarios, el artículo 97 LGT especifica que las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos
se regularán de acuerdo con el siguiente sistema de fuentes:
•	Por las normas especiales establecidas al respecto en la propia Ley General Tributaria
y la normativa reglamentaria dictada en su desarrollo, así como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su normativa reglamentaria de
•	Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.
El Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, aprobó el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (RGIAT). De acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 1 de este reglamento, su ámbito de aplicación supera la gestión e
inspección tributaria:
•	El RGIAT se aplica también a la gestión recaudatoria (en su totalidad y no sólo a
la recaudación de los tributos), que aunque tiene un reglamento especial, ha de ser
completado por lo relativo al desarrollo de las normas comunes sobre las actuaciones
y procedimientos tributarios en tanto no exista norma especial.
•	Se declara la aplicación supletoria del RGIAT al procedimiento sancionador en materia
tributaria, en lo no previsto por sus normas específicas de desarrollo y por las normas
reguladoras del procedimiento sancionador en materia administrativa.
Sin embargo se restringe la aplicación del RGIAT en aquellas actuaciones y procedimientos
regulados en la normativa propia de cada tributo.
Esquema 8. Fuentes del ordenamiento tributario (estatal)
Tratados o convenios inter­nacionales
(cláusulas tributarias)
Normas de la Unión Europea y otros organismos
Ley General Tributaria, leyes reguladoras de cada tributo, y demás
leyes con disposiciones tributarias (incluso Decretos Leyes)
Disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores
(reglamentos generales y de los distintos tributos) y, específicamente en el
ámbito tributario local, las ordenanzas fiscales
(Ámbito del Estado) el Ministro de Hacienda puede dictar disposiciones de desarrollo en
materia tributaria, con forma de orden ministerial, cuando lo disponga expresamente la ley
Normas supletorias: disposiciones generales del derecho administrativo (LRJPAC) y preceptos del derecho
común (CC).Normativa: artículo 7 LGTAll pages:234567891011121314151617181920InfoSaveLikeShareDownloadMore1_9788490334751 Published on Jun 28, 2013 tirantloblanchFollowRead moreRead moreSimilar toPopular nowJust for youGo explore

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
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 artículo 149
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Artículo 149
 artículo 31
 artículo 1
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 133
 artículo 149

artículo 27
 artículo 2
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 artículo 11
 artículo 15
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 artículo 3
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 artículo 103
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