Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0112-kdil1-3-4012-586-2018-2-jn
Timestamp: 2020-01-18 01:40:31+00:00

Document:
0112-KDIL1-3.4012.586.2018.2.JN | Interpretacja indywidualna
♦ › Świadczenie usług › 0112-KDIL1-3.4012.586.2018.2.JN
Opodatkowanie świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka świadczy usługi programowania sterowników oraz robotów dla sektora motoryzacyjnego. W ramach usług programowania wykonywane są czasem usługi montażowe, tj. montaż instalacji elektrycznej i podłączenia komponentów. Usługi świadczone są na rzecz podatnika mającego swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie kraju należącego do UE (poza Polską), ale wykonywane są na terenie Polski (w obiektach w Polsce).
W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazała, że przedmiotem złożonego wniosku są usługi świadczone klientom z krajów UE w Polsce. Usługi obejmują programowanie sterowników i robotów oraz ich uruchamianie w zakładach motoryzacyjnych w Polsce. Inne usługi obejmują prace związane z instalacją elektryczną dla dostarczonych elementów automatyki klienta z krajów UE.
Usługi świadczone są na urządzeniach produkcyjnych w branży motoryzacyjnej. Nie są przeprowadzane na budynkach, budowlach lub ich częściach. Komponenty mogą być łatwo zdemontowane i przeniesione w dowolnym momencie. Na przykład z fabryki samochodów w Polsce do fabryki samochodów w Hiszpanii. Nie ma połączenia z budynkiem. Komponenty nie są częścią budynku. Zainstalowane elementy nie są elementem konstrukcyjnym danego budynku (zakładu samochodowego). Komponenty można w dowolnej chwili przenieść do innej lokalizacji bez ich zniszczenia lub zmiany tego obiektu.
Czy ww. usługi świadczone przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez niego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podatnika mającego swoją siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju należącego do UE (poza Polską), ale wykonywane są na terytorium Polski (w obiektach w Polsce). Usługi obejmują programowanie sterowników i robotów oraz ich uruchamianie w zakładach motoryzacyjnych w Polsce. W ramach usług programowania wykonywane są czasem usługi montażowe, tj. montaż instalacji elektrycznej dla dostarczonych elementów automatyki klienta z krajów UE i podłączenia komponentów.
Wnioskodawca wskazał, że usługi świadczone są na urządzeniach produkcyjnych w branży motoryzacyjnej. Nie są przeprowadzane na budynkach, budowlach lub ich częściach. Komponenty nie są częścią budynku, mogą być łatwo zdemontowane i przeniesione w dowolnym momencie do innej lokalizacji bez ich zniszczenia lub zmiany tego obiektu. Nie ma połączenia z budynkiem. Zainstalowane elementy nie są elementem konstrukcyjnym danego budynku (zakładu samochodowego).
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy – w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
I tak, w myśl art. 28e ustawy – miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Zgodnie z przepisem art. 28e ustawy jedynie świadczenie usług, które pozostaje w wystarczająco bezpośrednim związku z nieruchomością, mieści się w zakresie jego stosowania. Konieczne jest, aby przedmiotem świadczenia usług była sama nieruchomość. Tak dzieje się w szczególności wówczas, gdy nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia. Norma art. 28e ma zastosowanie, gdy nieruchomość sama stanowi przedmiot świadczenia.
Przepisowi art. 28e ustawy odpowiada zapis art. 47 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą 2006/112/WE – zgodnie z którym, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”. Art. 13b, 31a rozporządzenia 282/2011 stosuje się od dnia 1 stycznia 2017 r. Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.
Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011 – do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 – usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. m rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 obejmuje w szczególności instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość.
Natomiast stosownie do art. 31a ust. 3 lit. f rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 nie ma zastosowania do instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości.
Rozwiązania wprowadzone powyższym rozporządzeniem mają na celu doprowadzić w całej Unii Europejskiej do wspólnej wykładni i spójnego stosowania przepisu szczególnego, jakim jest art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – usługi świadczone będą na urządzeniach produkcyjnych w branży motoryzacyjnej. Nie będą przeprowadzane na budynkach, budowlach lub ich częściach. Komponenty nie będą częścią budynku, mogą być łatwo zdemontowane i przeniesione w dowolnym momencie do innej lokalizacji bez ich zniszczenia lub zmiany tego obiektu. Nie ma połączenia z budynkiem. Zainstalowane elementy nie będą elementem konstrukcyjnym danego budynku (zakładu samochodowego).
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w przypadku usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie będzie miał zastosowania art. 28e ustawy, ponieważ świadczone usługi nie będą stanowić usług związanych z nieruchomościami.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz podatnika mającego siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju Unii Europejskiej innym niż terytorium Polski. Zatem miejscem świadczenia przedmiotowych usług – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym klient Wnioskodawcy posiada siedzibę prowadzenia działalności gospodarczej lub jeżeli usługi te będą świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej klienta Wnioskodawcy znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej – w myśl art. 28b ust. 2 ustawy – będzie to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, tj. na terytorium kraju Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju.
Zatem usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
0112-KDIL1-3.4012.586.2018.2.JN
0114-KDIP1-2.4012.568.2018.2.MC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.536.2018.1.JF | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 47
 Art. 13
 art. 13
 art. 31
 art. 47
 art. 31
 art. 31
 art. 47
 art. 28
 art. 28
 art. 28