Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/iptpb1-4511-764-15-4-klk
Timestamp: 2017-09-25 13:32:09+00:00

Document:
IPTPB1/4511-764/15-4/KLK | Interpretacja indywidualna
Czy sfinansowanie studiów podyplomowych pracownikowi stanowi jego przychód stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy ma zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB1/4511-764/15-4/KLKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) oraz pismem z dniu 29 grudnia 2015 r. (data wypływu 5 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych ze sfinansowaniem pracownikowi kosztów studiów podyplomowych – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 18 grudnia 2015 r., Nr IPTPB1/4511-764/15-3/KLK, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 18 grudnia 2015 r. (data doręczenia 23 grudnia 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismem z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 5 stycznia 2016 r.), nadanym dnia 30 grudnia 2015 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r.:
Starostwo Powiatowe w ... w dniu 24 października 2015 r. zawarło umowę z wicestarostą w związku z przyjęciem na studia podyplomowe na kierunku „Zarządzanie placówką oświatową” na Wydziale Organizacji i Zarządzania Politechniki .... Pracodawca zobowiązał się pokryć 100% opłaty za studia, z czego 80% kwoty pochodzi, zgodnie z umową zawartą między Starostwem Powiatowym w ... a Powiatowym Urzędem Pracy w ..., z Krajowego Funduszu Szkoleniowego Kształcenia Ustawicznego Pracodawcy i Pracowników w wieku 45 lat i więcej. Zakład pracy w umowie o odpłatności za studia podyplomowe zawartej z Politechniką ... skierował wicestarostę na studia oraz oświadczył, że jest mu znany plan, program oraz regulamin studiów. Pracownik zobowiązał się do regularnego uczęszczania na zajęcia, uczestniczenia we wszystkich przewidzianych z programem nauczania egzaminach, oraz ukończenia studiów w terminie wynikającym z nauczania, dostarczenia pracodawcy dokumentu poświadczającego ukończenie studiów, a także niezwłocznego zwrotu na żądanie pracodawcy całości opłat w przypadku nieukończenia studiów lub w razie rezygnacji ze studiów. Za uczestnictwo w studiach wicestarosty zakład pracy uiścił w dniu 13 listopada 2015 r. opłatę w kwocie 3 000,00 zł (2 400,00 zł - środki z Funduszu Szkoleniowego Kształcenia Ustawicznego, 600 zł - środki Starostwa). Wicestarosta jest zatrudniony w Starostwie Powiatowym w ... zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. b) w związku z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1202). Wicestarosta ma tytuł doktora nauk technicznych w dyscyplinie naukowej Górnictwo. W oparciu o art. 35 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, Starosta ... powierzył wicestaroście sprawowanie bezpośredniego nadzoru nad działalnością Wydziału Geodezji, Referatu Oświaty, Promocji, Kultury i Zdrowia, sprawowanie bezpośredniego nadzoru nad działalnością oświatowych jednostek organizacyjnych Powiatu, tj.: Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej, Zespołu Szkół, Zespołu Szkół Specjalnych i Powiatowego Ogniska Pracy Pozaszkolnej oraz sprawowanie bezpośredniego nadzoru nad działalnością w zakresie drogownictwa, w tym działalnością Zarządu Dróg Powiatowych w .... W celu prawidłowej i rzetelnej realizacji zadań związanych z nadzorem nad działalnością jednostek oświatowych wicestarosta podjął naukę na studiach podyplomowych „Zarządzanie placówka oświatową”, za które pracodawca pokrył opłatę za studia. Czas trwania studiów wynosi II semestry i zaczął się 24 października 2015 r. Zajęcia odbywają się w trybie weekendowym. Świadczenie, tj. opłata za studia podyplomowe wicestarosty, zostało przyznane zgodnie z przepisami wynikającymi z art. 1033 Kodeksu pracy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r.:
Czy płatnik, tj. Starostwo Powiatowe w ..., postąpiło poprawnie kwalifikując sfinansowanie studiów podyplomowych wicestarosty jako przychód wicestarosty w myśl zasady powszechnego opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 12 ust. 1 wymienionej ustawy, i czy do tego przychodu będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 90, bowiem świadczenie to było przyznane odrębnymi przepisami, tj. na podstawie art. 1033 Kodeksu pracy...
Zdaniem Wnioskodawcy ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r., sfinansowanie studiów podyplomowych wicestarosty, wynikające z art. 1033 Kodeksu pracy, jest przychodem wicestarosty, zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy, do tego przychodu miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych. W związku z czym Wnioskodawca jako płatnik, tj. Starostwo Powiatowe w ..., postąpiło prawidłowo nie obliczając, nie pobierając oraz nie przekazując podatku od kwoty sfinansowania studiów właściwemu Urzędowi Skarbowemu.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.
Użyte w cytowanym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy sformułowanie „odrębne przepisy” obejmuje cały szereg aktów prawnych, z których wynika prawo pracownika do otrzymania od pracodawcy świadczeń w związku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego.
Od dnia 16 lipca 2010 r. kwestie dotyczące podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników regulują m.in. przepisy art. 1031-1036 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1052). Regulacje te wprowadziła ustawa z dnia 20 maja 2010 r. o zmianie ustawy – Kodeks pracy oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 105, poz. 655).
Zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy, pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
Pracownikowi, który podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą przysługuje urlop szkoleniowy i zwolnienie z całości lub z części dnia pracy, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, które nie korzysta ze zwolnienia. Ponadto pracodawca może mu przyznać dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie (art. 1033 Kodeksu pracy), które w takich okolicznościach korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei pracownikowi, który zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy, tj. na innych zasadach niż ściśle określone w art. 1031 - 1035, może być przyznane jedynie zwolnienie z całości lub części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia i urlop bezpłatny w wymiarze ustalonym w porozumieniu zawieranym między pracodawcą i pracownikiem (art. 1036 Kodeksu pracy). Tym samym - w takiej sytuacji - ewentualne dodatkowe świadczenia pracodawcy polegające, np. na opłaceniu kosztów kształcenia pracownikowi nie są objęte zwolnieniem od podatku określonym w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie stanowią przychód tej osoby ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z wniosku wynika, że Starostwo Powiatowe (Wnioskodawca) zawarło umowę z wicestarostą w związku z przyjęciem go na studia podyplomowe. Wnioskodawca zobowiązał się pokryć opłatę za studia, z czego część kwoty pochodzi zgodnie z umową zawartą między Starostwem Powiatowym a Urzędem Pracy z Krajowego Funduszu Szkoleniowego Kształcenia Ustawicznego Pracodawcy i Pracowników w wieku 45 lat i więcej. Zakład pracy w umowie o odpłatności za studia podyplomowe zawartej z Politechniką skierował wicestarostę na studia oraz oświadczył, że jest mu znany plan, program oraz regulamin studiów. W celu prawidłowej i rzetelnej realizacji zadań związanych z nadzorem nad działalnością jednostek oświatowych wicestarosta podjął naukę na studiach podyplomowych „Zarządzanie placówką oświatową”. Czas trwania studiów wynosi II semestry, a zajęcia odbywają się w trybie zaocznym.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że sfinansowanie pracownikowi kosztów studiów podyplomowych na podstawie art. 1031 § 1 Kodeksu pracy, odbywanych z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą, stanowi dla pracownika przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże zwolniony z opodatkowania na postawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca jako płatnik od wartości ww. świadczenia nie ma obowiązku pobierania zaliczki na podatek dochodowy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPTPB1/4511-764/15-4/KLK

References: art. 12
 art. 21
 art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 4
 art. 9
 art. 35
 art. 1033
 art. 9
 art. 12
 art. 21
 art. 1033
 art. 1033
 art. 9
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 1031
 art. 2
 art. 21
 art. 1031
 art. 21
 art. 1031
 art. 12
 art. 21