Source: https://www.bankmillennium.pl/o-banku/o-banku/crs
Timestamp: 2018-12-12 22:58:06+00:00

Document:
Common Reporting Standard (CRS) - Bank Millennium - Bank Millennium
CRS (ang. Common Reporting Standard) jest wzorowanym na FATCA standardem międzynarodowej wymiany informacji podatkowych opracowanym przez OECD i przyjętym przez ok. 100 państw na świecie, w tym Polskę i inne kraje członkowskie Unii Europejskiej. Do polskiego porządku prawnego CRS został wdrożony Ustawą z dnia 9 marca 2017 roku o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Ustawa CRS) z dniem 1 maja 2017 roku.
Ustawa CRS nakłada na instytucje finansowe (m.in. banki, domy maklerskie, fundusze inwestycyjne) obowiązki związane z identyfikacją rezydencji podatkowej swoich klientów (zarówno konsumentów jak i przedsiębiorców) oraz prowadzonych na ich rzecz rachunków podlegających obowiązkowi raportowania do władz skarbowych (procedury należytej staranności oraz obowiązki sprawozdawcze).
Wymogi związane z CRS
Ustawa CRS zobowiązuje instytucje finansowe (w tym Bank Millennium S.A.) do:
stosowania procedur należytej staranności związanych z weryfikacją rachunków finansowych w rozumieniu tej ustawy podlegających obowiązkowi raportowania do władz skarbowych,
stosowania określonych procedur sprawozdawczych (wzór informacji CRS-1 o rachunkach raportowanych i nieudokumentowanych przekazywanych przez instytucje finansowe opublikowany jest na stronie internetowej Ministerstwa Finansów),
rejestrowania czynności podejmowanych w ramach wykonywania powyższych obowiązków,
gromadzenia powiązanej z tym procesem dokumentacji, przede wszystkim: oświadczeń o rezydencji podatkowej posiadaczy rachunków oraz osób kontrolujących, przekazanych dokumentów urzędowych (m.in. certyfikatów rezydencji podatkowej, dowodów tożsamości i dokumentów rejestrowych podmiotów gospodarczych).
Ustawa CRS wprowadza także obowiązki dla klientów, m.in.:
posiadacz rachunku a w przypadku niektórych podmiotów także osoby je kontrolujące będące beneficjentami rzeczywistymi dla tych podmiotów są obowiązane składać oświadczenie o rezydencji podatkowej oraz przedstawiać instytucjom finansowym dokumenty wskazane w Ustawie CRS m.in. przy otwieraniu rachunków bieżących, lokat terminowych, rachunków maklerskich,
posiadacz rachunku jest zobowiązany poinformować instytucję finansową o zmianie okoliczności, które mają wpływ na jego rezydencję podatkową (np. zmiana kraju adresu zamieszkania) w terminie 30 dni od zmiany tej okoliczności, a także złożyć do instytucji finansowej odpowiednio zaktualizowane oświadczenie, w terminie 30 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana okoliczności.
Należy pamiętać, że zgodnie z Ustawą CRS instytucje finansowe w Polsce (w tym Bank Millennium S.A.) zobowiązane są przekazać do władz skarbowych informacje o rachunkach klientów, dla których nie są w stanie zidentyfikować kraju rezydencji podatkowej (tzw. rachunki nieudokumentowane).
Ustalanie rezydencji podatkowej według CRS
W przypadku klientów indywidualnych, w tym klientów prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, wykonujących wolne zawody, rolników rezydencja podatkowa ustalana jest w oparciu o:
kraj adresu zamieszkania (inny niż Polska i USA, którego rezydenci podlegają reżimowi FATCA),
kraj adresu korespondencji (inny niż Polska i USA),
zagraniczny numer telefonu podany przez klienta (z wyjątkiem numeru telefonu w USA),
adres zamieszkania pełnomocnika do rachunku (w przypadku adresu innego niż Polska i USA).
miejsce uzyskania zdolności prawnej (inne niż Polska i USA),
miejsce rejestracji (inne niż Polska i USA),
adres korespondencji (inny niż Polska i USA),
miejsce siedziby (inne niż Polska i USA),
kraj osób kontrolujących/beneficjentów rzeczywistych (inne niż Polska i USA).
Spełnienie przesłanek rezydencji podatkowej w innych krajach niż Polska i USA spowoduje, że posiadany rachunek może zostać uznany za podlegający raportowaniu do władz skarbowych w informacji CRS-1.
Zakres informacji przekazywanych do władz skarbowych w informacji CRS-1 oraz termin ich przesyłania przez instytucje finansowe został określony w art. 34-36 Ustawy CRS. Zgodnie z tymi przepisami zakres raportowanych danych obejmuje:
imię i nazwisko, datę i miejsce urodzenia w przypadku osoby fizycznej, nazwę, adres, państwo lub państwa rezydencji oraz TIN (ang. Tax Identification Number, czyli NIP/PESEL albo ich odpowiedniki w innych państwach) osoby raportowanej będącej posiadaczem rachunku, a w przypadku podmiotu będącego posiadaczem rachunku, który zostanie zidentyfikowany jako kontrolowany przez co najmniej jedną osobę kontrolującą będącą osobą raportowaną – nazwę, adres, państwo lub państwa rezydencji, TIN tego podmiotu, a także imię i nazwisko, adres, państwo lub państwa rezydencji, TIN oraz datę i miejsce urodzenia tej osoby kontrolującej,
saldo rachunku lub wartość, a w przypadku pieniężnej umowy ubezpieczenia lub umowy renty – wartość pieniężną lub wartość wykupu, ustalone na koniec roku kalendarzowego, za który informacja jest przekazywana, albo informację o zamknięciu rachunku, jeżeli został zamknięty w ciągu roku kalendarzowego, za który informacja jest przekazywana,
łączną kwotę brutto przychodów ze sprzedaży lub umorzenia aktywów finansowych wpłaconych lub uznanych na poczet rachunku w roku kalendarzowym, w odniesieniu do których raportująca instytucja finansowa działała jako powiernik, broker, pełnomocnik lub inny przedstawiciel działający na rzecz posiadacza rachunku,
w przypadku rachunku depozytowego:
łączną kwotę brutto odsetek wpłaconych lub uznanych na rachunku w roku kalendarzowym
Klasyfikacja Klientów według CRS
Ustawa CRS przewiduje szczególny sposób klasyfikacji klientów instytucjonalnych (podmiotów gospodarczych, z wyjątkiem osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą). W zależności od ustalonej klasyfikacji rachunki posiadane przez takich klientów podlegają lub nie raportowaniu.
AKTYWNY NFE (AKTYWNY PODMIOT NIEFINANSOWY)
Aktywny NFE (aktywny podmiot niefinansowy) – oznacza podmiot, który spełnia jedno z poniższych kryteriów:
mniej niż 50% dochodu brutto za poprzedni rok kalendarzowy, stanowi dochód pasywny* (objaśniono poniżej), oraz mniej niż 50% posiadanych aktywów, to aktywa, które przynoszą dochód pasywny,
jest spółką w organizacji (czyli nie prowadzi i nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej, ale inwestuje kapitał w majątek w celu prowadzenia działalności gospodarczej innej niż działalność instytucji finansowej),
nie był instytucją finansową przez ubiegłe pięć lat oraz jest w likwidacji lub reorganizacji, ale nie będzie prowadził działalności instytucji finansowej,
zajmuje się głównie prowadzeniem transakcji finansowych lub zabezpieczających z podmiotami powiązanymi, które nie są instytucjami finansowymi lub na ich rzecz, oraz nie finansuje lub nie świadczy takich transakcji dla żadnego podmiotu, który nie jest z nim powiązany, pod warunkiem, że grupa tych podmiotów prowadzi działalność inną niż działalność instytucji finansowej,
został utworzony i jest prowadzony w swoim państwie rezydencji wyłącznie dla celów: religijnych, charytatywnych, naukowych, artystycznych, kulturalnych sportowych lub edukacyjnych jak również jeśli działa jako organizacja zawodowa, organizacja przedsiębiorców, izba handlowa, organizacja rolnicza lub ogrodnicza, organizacja obywatelska lub organizacja prowadzona wyłącznie w celu wspierania opieki społecznej,
nie posiada udziałowców lub członków, którzy są właścicielami lub beneficjentami jego dochodu lub majątku,
odpowiednie przepisy państwa lub jego dokumenty założycielskie nie pozwalają na przekazanie dochodu lub majątku - osobie prywatnej lub podmiotowi niebędącemu podmiotem charytatywnym, chyba, że zgodnie z prowadzoną działalnością charytatywną podmiotu, jest to zapłata za nabyty majątek lub wynagrodzenie za wykonane usługi,
odpowiednie przepisy państwa, bądź jego dokumenty założycielskie wymagają, iż w przypadku jego likwidacji lub rozwiązania, majątek zostanie przekazany na rzecz podmiotu rządowego lub organizacji pożytku publicznego lub też przypadnie w udziale rządowi.
Dochód pasywny oznacza:
przychody z dywidend i z udziałów w zyskach podmiotów prawnych,
przychody z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji,
przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, udziałów, wierzytelności,
przychody z praw autorskich, praw własności przemysłowej w tym z tytułu zbycia tych praw,
przychody ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych
AKTYWNY NFE (AKTYWNY PODMIOT NIEFINANSOWY) NIE PODLEGAJĄCY RAPORTOWANIU
Aktywny NFE (aktywny podmiot niefinansowy) nie podlegający raportowaniu - oznacza ściśle określone podmioty:
organizacja międzynarodowa,
podmiot rządowy,
podmiot notowany na rynku giełdowym,
podmiot powiązany z podmiotem giełdowym.
PASYWNY NFE (PASYWNY PODMIOT NIEFINANSOWY)
Pasywny NFE (pasywny podmiot niefinansowy) oznacza każdy podmiot niefinansowy, który nie jest aktywnym NFE.
PASYWNY NFE (PASYWNY PODMIOT NIEFINANSOWY) - PODMIOT INWESTUJĄCY NIEBĘDĄCY INSTYTUCJĄ FINANSOWĄ Z PAŃSTWA UCZESTNICZĄCEGO
Pasywny NFE (pasywny podmiot niefinansowy) - podmiot inwestujący niebędący instytucją finansową z państwa uczestniczącego oznacza podmiot, który jest podmiotem inwestującym, niebędącym instytucją finansową z państwa uczestniczącego, którego przychody brutto pochodzą głównie z inwestowania lub reinwestowania aktywów finansowych jak również z obrotu tymi aktywami, jeżeli jest zarządzany przez inny podmiot będący instytucją finansową: depozytową, powierniczą, zakładem ubezpieczeń lub podmiotem inwestującym.
Przez instytucję finansową rozumie się następujące instytucje:
powiernicza - podmiot, którego istotną część działalności gospodarczej stanowi przechowywanie aktywów finansowych na rzecz innych osób, czyli taką działalność, z której przychody brutto stanowią co najmniej 20% przychodów brutto firmy w krótszym z następujących okresów albo w okresie trzech lat, kończącym się 31 grudnia lub ostatniego roku obrotowego (o ile nie są tożsame), poprzedzającego rok, w którym jest dokonywane ustalenie tego udziału, albo w okresie istnienia tego podmiotu);
depozytowa - podmiot, który przyjmuje depozyty w ramach prowadzonej działalności bankowej lub podobnej, w tym bank krajowy, bank zagraniczny, oddział banku krajowego za granicą oraz oddział banku zagranicznego, instytucję kredytową, oddział instytucji kredytowej, SKOK oraz Krajową SKOK;
podmiot inwestujące - podmiot którego główna działalność - w ramach działalności gospodarczej - polega na wykonywaniu przynajmniej jednej z poniższych czynności lub operacji na rzecz lub w imieniu innych osób: obrót walutą, obrót instrumentami rynku pieniężnego, czekami wekslami, certyfikatami depozytowymi, instrumentami pochodnymi: walutowymi, na stopę procentową i indeksowanymi instrumentami pochodnymi, obrót zbywalnymi papierami wartościowymi lub towarowymi kontraktami typu futures, zarządzanie indywidualnym i zbiorowym portfelem aktywów, inne formy inwestowania, administrowania lub zarządzania aktywami finansowymi lub środkami pieniężnymi w imieniu innych osób lub którego przychody brutto pochodzą głównie z inwestowania lub reinwestowanie aktywów finansowych jak również z obrotu tymi aktywami, pod warunkiem, że jest zarządzany przez inny podmiot będący instytucją finansową: depozytową, powierniczą, zakładem ubezpieczeń lub podmiotem inwestującym;
zakład ubezpieczeń - krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu ustawy z 11.09.2015r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, które zawierają pieniężną umowę ubezpieczenia lub umowę renty, bądź są zobowiązane do dokonywania płatności z tytułu tych umów.
Czy dochód z zagranicznych funduszy inwestycyjnych podlega opodatkowaniu w Polsce i czy klient (inwestor) ma jakiekolwiek obowiązki podatkowe z tym związane?
Dochód z funduszy zagranicznych podlega w Polsce samoopodatkowaniu przez inwestora (rezydenta) 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych – podstawa prawna: art. 30a ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 5a pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF).
Dochód (podstawa opodatkowania) i należny podatek wyliczane są w PLN. Dochód stanowi nadwyżka przychodu (w postaci uzyskanej kwoty odkupu/sprzedaży) pomniejszonego o koszty jego uzyskania (kwota nabycia powiększona o uiszczone opłaty). Przychód/koszty w walucie obcej przeliczane są na PLN po kursie średnim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu. W konsekwencji - z uwagi na ryzyko kursowe związane z różnym kursem stosowanym do wyliczenia przychodu i kosztu - dochód podlegający opodatkowaniu może istotnie odbiegać od zysku inwestycyjnego rozumianego jako wzrost wartości jednostek danego funduszu/tytułów uczestnictwa w zależności od tego czy PLN uległo wzmocnieniu czy osłabieniu między dniem poniesienia kosztu a dniem uzyskania przychodu.
Inwestor-rezydent jako podatnik może - wg własnego uznania - zadeklarować wyliczony podatek w jednym z 4 zeznań: PIT-36, PIT-38, PIT-39, a jeśli prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną 19% liniowym PIT to również w PIT-36L.
Należy również pamiętać, iż zgodnie z art. 30a ust. 5 UPDOF nie ma możliwości kompensowania strat z funduszy z zyskiem z funduszy osiągniętym w ciągu całego roku podatkowego, w tym także z innymi rodzajami zysków kapitałowych jak odsetki, dywidendy czy dochód ze sprzedaży akcji.
Czy dochód z krajowych funduszy inwestycyjnych podlega opodatkowaniu w Polsce i czy klient (inwestor będący osoba fizyczną) ma jakiekolwiek obowiązki podatkowe z tym związane?
Dochód z krajowych funduszy inwestycyjnych podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych – podstawa prawna: art. 30a ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 5a pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF). Płatnikiem podatku jest fundusz inwestycyjny, który nalicza i wpłaca należny podatek do urzędu skarbowego (w przypadku certyfikatów inwestycyjnych płatnikiem może być dom maklerski prowadzący rachunek papierów wartościowych, na którym zapisane będą certyfikaty). Inwestor będący osobą fizyczną z miejscem zamieszkania w Polsce nie ma żadnego obowiązku sprawozdawczego względem fiskusa z tego tytułu. Inwestorzy posiadający miejsce zamieszkania (siedzibę) w innym niż Polska państwie mogą z kolei mieć obowiązek rozliczenia dochodu z inwestycji w państwie swojego zamieszkania (siedziby) i powinni skonsultować zasady opodatkowania z lokalnym doradcą prawnym lub podatkowym.
Czy konwersja jednostek uczestnictwa w jednym subfunduszu (np. akcyjnym) na jednostki w ramach drugiego subfunduszu (np. obligacyjnym lub mieszanym) w ramach tego samego funduszu podlega opodatkowaniu?
Taka konwersja nie podlega opodatkowaniu, jeśli następuje między subfunduszami w ramach tego samego funduszu (podstawa prawna: art. 17 ust. 1c UPDOF). Jeśli subfundusze są w ramach dwóch różnych funduszy to taka „konwersja” (dochód) podlegać będzie opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Art. 17 ust. 1c UPDOF stanowi, że zasada ta ma zastosowanie do konwersji dokonanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi. Zgodnie z art. 162 ust. 3 tej ustawy konwersja (zamiana) ta polega na jednoczesnym umorzeniu jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami i nabyciu, za środki pieniężne uzyskane z tego umorzenia, jednostek uczestnictwa innego subfunduszu tego funduszu inwestycyjnego. Art. 17 ust. 1c UPDOF może mieć zastosowanie do konwersji funduszy zagranicznych z innych państw Unii Europejskiej (w tym np. luksemburskich), jeżeli zamiana odbywać się będzie w analogiczny sposób jak to wynika z ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.
Czy odsetki od lokat strukturyzowanych (inwestycyjnych) i bankowych papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu tylko przez Bank, czy też klient będący polskim rezydentem podatkowym ma jakieś obowiązki podatkowe z tym związane?
Odsetki od lokat inwestycyjnych i bankowych papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu przez Bank jako płatnika 19% podatkiem Belki na analogicznych zasadach jak odsetki od zwykłych lokat terminowych. Bank wpłaca należny podatek na rachunek urzędu skarbowego co zamyka rozliczenie takiego dochodu klienta będącego polskim rezydentem podatkowym (Klient będący polskim rezydentem podatkowym nie ma żadnych obowiązków sprawozdawczych względem fiskusa). Jeżeli bankowe papiery wartościowe zapisane są na rachunku maklerskim to funkcje płatnika pełni w takiej sytuacji dom maklerski lub bank powierniczy prowadzący taki rachunek.
Czy zyski z inwestycji w Programy Inwestycyjne World czy Wygodny Portfel (ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi) podlegają opodatkowaniu i czy posiadacz polisy (osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce) ma jakiekolwiek zobowiązania podatkowe?
Tak, zysk taki stanowi „dochód z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej”, o którym mowa w art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. Dochód ten podlega 19% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Płatnikiem podatku jest zakład ubezpieczeń, który nalicza i odprowadza podatek do właściwego urzędu skarbowego. Posiadacz polisy będący polskim rezydentem podatkowym nie ma żadnych obowiązków sprawozdawczych względem fiskusa (analogicznie jak przy podatku Belki pobieranym od produktów oszczędnościowych typu lokaty i rachunki oszczędnościowe).
Czy wszystkie odsetki od produktów oszczędnościowych Banku podlegają opodatkowaniu tzw. podatkiem Belki (19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych)?
Nie wszystkie. Co do zasady odsetki uzyskiwane przez Klientów będących osobami fizycznymi od kont oszczędnościowych i lokat terminowych podlegają 19% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (wyjątek dotyczy nierezydentów, którzy dostarczą do Banku certyfikat rezydencji podatkowej – wówczas mogą skorzystać z obniżonych stawek podatku z umów u unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z krajami swojej rezydencji podatkowej). Zwolnione z opodatkowania, bez względu na rezydencję podatkową Klienta, są odsetki z IKE (Indywidualnych Kont Emerytalnych) – podstawa prawna: art. 21 ust. 1 pkt 58a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF). Należy przy tym pamiętać, że w przypadku rozwiązania umowy i zwrotu zgromadzonych środków odsetki podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo, w przypadku oszczędzania na więcej niż jednym IKE, odsetki uzyskiwane na takich IKE podlegają 75% podatkowi (podstawa prawna: art. 30 ust. 1 pkt 7a UPDOF).
Czy fakt otwarcia rachunku oszczędnościowego lub rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego (ROR) jest zgłaszany przez Bank do władz skarbowych?
Nie następuje to bezpośrednio. Zgodnie z art. 119zp § 1 pkt 3 ustawy – Ordynacja podatkowa banki oraz SKOK-i przekazują izbie rozliczeniowej (KIR S.A.) w trybie dziennym informacje o otwartych rachunkach oszczędnościowych i ROR-ach. Następnie, zgodnie z art. 119zq tej ustawy, izba rozliczeniowa przekazuje w trybie dziennym informacje o łącznej kwocie obciążeń oraz łącznej kwocie uznań rachunków podmiotów kwalifikowanych (w rozumieniu art. 119zg pkt 4 tej ustawy) dotyczących transakcji uznających lub obciążających rachunki oszczędnościowe i ROR-y.
Czy Bank ujawnia władzom skarbowym salda na rachunkach bankowych i odsetki skapitalizowane na tych rachunkach?
Tak. W przypadku Klientów posiadających rachunki raportowane w rozumieniu regulacji FATCA i CRS dane na temat sald i wypłaconych przez Bank odsetek są raportowane do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w cyklach rocznych do 30 czerwca następnego roku.
Dane na temat uzyskanych przez klientów-nierezydentów odsetek są również raportowane przez banki w informacjach IFT-1R przesyłanych w trybie art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Bank również jest zobowiązany do udostępnienia danych o obrotach i stanach na rachunkach bankowych Klientów na pisemne żądanie naczelnika urzędu skarbowego lub dyrektora izby administracji skarbowej w trybie art. 182-183 ustawy-Ordynacja podatkowa.
Rozliczanie rent i emerytur zagranicznych
Czy wpływy z tytułu rent i emerytur zagranicznych na konta osobiste podlegają opodatkowaniu (oskładkowaniu) przez Bank?
Co do zasady, wpływy na konta osobiste Klientów będących polskimi rezydentami z tytułu rent lub emerytur zagranicznych, podlegają:
- zaliczkom na podatek dochodowy od osób fizycznych (naliczanych na zasadach ogólnych 18-32% PIT - podstawa prawna: art. 35 ust. 1 pkt 1, ust. 3 w związku z art. 32 ust. 1-1e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych);
- 9% składkom na ubezpieczenie zdrowotne (podstawa prawna: art. 85 ust. 9 w związku z art. 79 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).
Bank pełni funkcje płatnika, czyli potrąca i wpłaca podatek/składki do Urzędu Skarbowego/ZUS.
Wyjątki. Potrącanie zaliczek na PIT odbywa się z uwzględnieniem postanowień międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę i państwo pochodzenia źródła renty (emerytury). Umowy te przewidują różne zasady opodatkowania (tylko w kraju źródła świadczenia lub tylko w kraju miejsca zamieszkania odbiorcy), w tym także w zależności od tytułu świadczenia. Ponadto przepisy polskich ustaw podatkowych przewidują różne zasady opodatkowania dla różnych kategorii świadczeń (np. rent wojennych lub emerytur z tzw. III filara ubezpieczeń). W zależności od kraju pochodzenia lub rodzaju świadczenia mogą one nie podlegać zaliczkom na PIT.
W celu należytego wykonywania przez Bank funkcji płatnika przy otwarciu konta osobistego doradca pyta Państwa czy na konto następować będą wpływy z tytułu rent (emerytur) zagranicznych, a w przypadku odpowiedzi twierdzącej pobieramy od Klientów specjalne oświadczenia dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne. Ponadto zgodnie z § 31 ust. 20 Regulaminu Ogólnego Świadczenia Usług Bankowych dla Osób Fizycznych w Banku Millennium S.A. wymagamy od posiadaczy kont powiadomienia Banku w formie pisemnej o wpływach jakie mają następować oraz do przedłożenia, na żądanie Banku, dokumentacji potwierdzającej charakter tego świadczenia. Zawiadomienie powinno nastąpić niezwłocznie po otrzymaniu pierwszego wpływu na konto z powyższego tytułu. Przelew z tytułu renty lub emerytury zagranicznej nie posiada uniwersalnego, ustalonego globalnie, kodu tak aby banki mogły samodzielnie - bez współpracy z Klientami - określać jednoznacznie czy dany wpływ to na pewno renta lub emerytura podlegająca opodatkowaniu (oskładkowaniu).
Po zakończeniu roku Bank wystawia informacje PIT-11 w zakresie uzyskanych przez Klientów przychodów, potrąconych zaliczek i składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku. PIT-11 przesyłane są do Klientów i właściwych dla nich urzędów skarbowych w terminie do końca lutego za rok poprzedni (od 2019 r. PIT-11 będą przesyłane do fiskusa do końca stycznia).
W przypadku rent i emerytur pochodzących z państw UE/EFTA zgodnie z art. 75 ust. 1a-1b ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych Bank kieruje do właściwego dla Klienta oddziału wojewódzkiego NFZ zapytanie o otrzymywanie przez niego polskiej emerytury lub renty podlegającej ubezpieczeniu zdrowotnemu. Po uzyskaniu pozytywnej odpowiedzi z NFZ od następnych wpływów Bank ma obowiązek potrącać 9% składkę, a także zgłosić Klienta do ubezpieczenia zdrowotnego. W przypadku negatywnej odpowiedzi Bank nie potrąca składek na ubezpieczenie zdrowotne. W przypadku rent i emerytur pochodzących z państw nienależących do UE/EFTA Bank potrąca 9% składki na ubezpieczenie zdrowotne bez kierowania ww. zapytań do NFZ.
Czy od czeków emerytalno-rentowych pobierane są przez Bank zaliczki lub składki zdrowotne?
Zgodnie z interpretacjami indywidualnymi organów podatkowych oraz NFZ banki nie pełnią funkcji płatnika zaliczek na PIT oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku czeków emerytalno-rentowych. Przychody z tego tytułu wykazywane są przez Klientów (podatników) w zeznaniach podatkowych i opodatkowywane samodzielnie.
Czy Bank może na prośbę Klienta zaprzestać pobierania zaliczek na PIT, jeśli Klient oświadczy, że będzie samodzielnie naliczał i odprowadzał zaliczki?
Nie jest to możliwe. W polskim prawie podatkowym nie ma instytucji wyłączenia obowiązków ciążących z mocy ustawy na płatniku na podstawie wniosku podatnika.
Co zrobić jeśli uważam, że Bank niesłusznie pobiera zaliczki i składki zdrowotne od wpływów z tytułu rent (emerytur) zagranicznych?
W pierwszej kolejności rekomendujemy złożenie reklamacji, która zostanie rozpatrzona pod względem merytorycznym przez wyspecjalizowanych doradców podatkowych.
W przypadku negatywnej odpowiedzi Klient jako podatnik ma prawo do złożenia:
1) wniosku o stwierdzenie nadpłaty do urzędu skarbowego w trybie art. 75 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (wzory wniosków o nadpłatę dostępne są na stronach internetowych urzędów skarbowych) lub
2) wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (szczegóły na temat zasad składania wniosków znajdują się na stronie www.kis.gov.pl)
W przypadku składek na ubezpieczenie zdrowotne, Klient jako ubezpieczony może z kolei złożyć do właściwego dla siebie Dyrektora Oddziału Wojewódzkiego NFZ wniosek o rozpatrzenie sprawy dotyczącej objęcia ubezpieczeniem zdrowotnym w trybie art. 109 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Dodatkowych informacji można zasięgnąć również na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej lub Narodowego Funduszu Zdrowia/ZUS, bądź w lokalnym urzędzie skarbowym lub oddziale NFZ/ZUS.
Czy zaliczki na PIT pobierane przez Bank od rent (emerytur) zagranicznych mogą być obniżane na podstawie oświadczeń, o których mowa w art. 32 ust. 1a pkt 1-2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk PIT-2A) tak jak to czynią pracodawcy przy wypłacie wynagrodzeń za pracę?
Tak. Jeżeli otrzymywana emerytura lub renta z zagranicy jest jedynym przychodem klienta to Klient może złożyć do Banku druk PIT-2A, na podstawie którego Bank będzie mógł pomniejszać miesięczne zaliczki na podatek dochodowy o tzw. ulgę w wysokości kwoty stanowiącej 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej.
Jeżeli klient przewiduje, że jego przychody z tytułu otrzymywanej emerytury (renty) z zagranicy przekroczą pierwszy próg skali podatkowej (ponad 85.528 PLN) i zamierza opodatkować swoje roczne dochody łącznie z małżonkiem bądź w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, może złożyć w Banku również "Oświadczenie dla celów częściowego obniżenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych" (wzór tego oświadczenia może być udostępniony Państwu w placówkach Banku). Na podstawie tego oświadczenia płatnik (Bank) obniży pobór zaliczek na PIT do stawki 18%.
Oświadczenia klient składa przed pierwszą wypłatą należności w roku podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym klient zaczął osiągać takie dochody.
W przypadku zmiany stanu faktycznego upoważniającego do ww. ulg podatnik (klient) jest zobowiązany poinformować płatnika (Bank). Wówczas od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik (Klient) przestał spełniać warunki do ulgi, Bank jako płatnik pobiera zaliczki z powrotem na zasadach ogólnych.
Jakie dokumenty powinien dostarczyć klient pobierający emeryturę/rentę z USA, aby Bank nie pobierał podatku?
Klient powinien dostarczyć do Banku dokument potwierdzający rodzaj otrzymywanego świadczenia oraz fakt poboru podatku w USA (np. zaświadczenie z ambasady amerykańskiej lub informacja o przyznaniu świadczenia z SSA /The United States Social Security Administration/).
Art. 5 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 1974 r. (Umowa z USA) przewiduje zasadę zgodnie z którą Polska ma prawo opodatkować dochód z tytułu emerytury wypłacanej z USA osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Dochód z renty (w tym wdowiej/sierocej – ang. survivor’s benefits) lub emerytury z USA może być przy tym również opodatkowany w państwie, z którego jest wypłacany (czyli USA). Podwójnemu opodatkowaniu w takiej sytuacji zapobiega metoda zawarta w art. 20 Umowy (tzw. metoda proporcjonalnego zaliczenia). Metoda ta polega na zaliczeniu na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych. W przypadku gdy świadczenie podlega opodatkowaniu 25,5% podatkiem u źródła w USA Bank jako płatnik odlicza ten podatek od kwoty należnej zaliczki PIT (zwykle zaliczka wynosi 18% co efektywnie powoduje, że zaliczka na PIT nie jest potrącana przez Bank). W tym celu klient powinien przedłożyć do Banku dokument poświadczający kwotę potrąconego podatku w USA (należy przy tym podkreślić, iż zgodnie z amerykańskimi przepisami podatkowymi podstawę opodatkowania stanowi 85% wartości świadczenia a nominalna kwota podatku w USA wynosi 30% co efektywnie daje 25,5%). Całkowite „odstąpienie” od poboru podatku przez Bank dotyczy dochodów klientów nie przekraczających pierwszego progu skali podatkowej (85 528 zł), tj. gdy zastosowanie znajduje stawka podatku 18%.
Z kolei dla tzw. emerytur i rent rządowych (tj. wypłacanych w związku z pracą dla administracji rządowej USA) Umowa z USA przewiduje zwolnienie z opodatkowania w Polsce.
Bez względu na to czy podatek będzie pobrany czy nie, Bank sporządza względem klienta i właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego informację PIT-11.
Niezależnie od tego czy Bank odstąpi od poboru zaliczki na podatek dochodowy, składka na ubezpieczenie zdrowotne będzie pobierana obligatoryjnie w wysokości 9% kwoty otrzymywanego świadczenia.
Według jakich kursów Bank przelicza wpływy z tytułu rent (emerytur) zagranicznych w celu wyliczenia kwoty należnego podatku?
Podatek od wpływów z tyt. rent i emerytur zagranicznych realizowanych w walucie obcej musi być zawsze wpłacany do urzędu skarbowego w PLN (złotych polskich). Do wyliczenia podstawy opodatkowania i podatku w PLN Bank stosuje kurs średni NBP danej waluty z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, czyli wpływu świadczenia na konto Klienta. Jest to wymóg ustawowy wynikający z art. 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy Bank pobiera podatek i składki w sytuacji tzw. przelewów własnych, tj. w sytuacji gdy zleceniodawca i beneficjent to ta sama osoba (sytuacja gdy Klient przelewa ze swojego rachunku w innym banku na rachunek w Banku Millennium świadczenie z opisem wskazującym, że może to być emerytura/renta zagraniczna)?
Nie, Bank nie pobiera zaliczek ani składek z tytułu takich operacji między własnymi rachunkami prowadzonymi w różnych bankach. Nie jest to bowiem przypadek „wypłaty przez bank emerytury i renty z zagranicy” w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF) i art. 85 ust. 9 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, który należy rozumieć jako sytuację gdy Bank realizuje przelew przychodzący na rachunek klienta od zleceniodawcy będącego podmiotem wypłacającym to świadczenie (właściwa zagraniczna instytucja zabezpieczenia socjalnego lub agent rozliczeniowy tej instytucji). W takich przypadkach (przelew między własnymi rachunkami) „pierwotna” wypłata następuje na rachunek bankowy Klienta prowadzony w innym banku i albo ten bank (jeśli ma siedzibę w Polsce) albo klient samodzielnie naliczać i wpłacać zaliczki zgodnie z art. 44 ust. 1a UPDOF.
Czy wpływy z zagranicznej renty wdowiej podlegają opodatkowaniu w Polsce?
Renta wdowia jest rodzajem „renty”. Standardowe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania definiują rentę jako określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym. Tytuły przyznania renty mogą być więc różnorodne i nie tylko związane z uszczerbkiem na zdrowiu lub inwalidztwem ubezpieczonego. Jeżeli zatem świadczenie w postaci przyznanej renty po zmarłym małżonku lub rodzicu(ach) spełnia ww. definicję to podlega takim samym zasadom opodatkowania jak inne renty. Opodatkowanie (lub niepodatkowanie) renty zależy od kraju z jakiego jest wypłacana, czyli od postanowień poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę.
- renty z Niemiec wypłacane w ramach niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych (w tym wdowie Witwerrente i sieroce Waisenrente) nie podlegają opodatkowaniu w Polsce;
- z kolei renty wdowie z Francji (fr. Pension de réversion), Włoch (wł. pensione di reversibilità) czy Irlandii (ang. Widow’s and Widower’s Contributory Pension) podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Ukryj pytania i odpowiedziZobacz Podatki – pytania i odpowiedzi
Niniejszy materiał ma jedynie charakter informacyjny, w przypadku wątpliwości dotyczących indywidualnej sytuacji podatkowej prosimy skontaktować się z właściwym dla Państwa urzędem skarbowym, Krajową Informacją Skarbową (www.kis.gov.pl) lub niezależnym doradcą, gdyż Bank Millennium S.A. nie świadczy usług doradztwa podatkowego lub prawnego.

References: art. 34
 art. 30
 art. 5
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 17

Art. 17
 art. 162
 Art. 17
 art. 24
 art. 21
 art. 30
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 42
 art. 182
 art. 35
 art. 32
 art. 85
 art. 79
 art. 75
 art. 75
 art. 14
 art. 109
 art. 32

Art. 5
 art. 20
 art. 11
 art. 35
 art. 85
 art. 44