Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-transportowe/0112-kdil1-1-4012-196-2017-2-rw
Timestamp: 2018-04-26 17:04:14+00:00

Document:
0112-KDIL1-1.4012.196.2017.2.RW | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi transportowe › 0112-KDIL1-1.4012.196.2017.2.RW
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania faktur z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia lub z doliczoną stawką podatku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 13 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 4 września 2017 r.) oraz pismem z dnia 30 sierpnia 2017 r. (data wpływu 5 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania faktur z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia lub z doliczoną stawką podatku – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawiania faktur z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia lub z doliczoną stawką podatku. W dniu 4 września 2017 r. wniosek uzupełniono o wskazanie właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz liczby zaistniałych stanów faktycznych, natomiast w dniu 5 września 2017 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy, oraz własnego stanowiska w sprawie, a także potwierdzenie uiszczenia dodatkowej opłaty do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawca świadczy usługi transportowe ciągnikami rolniczymi z beczkowozami do przewozu wody, z operatorem. Woda potrzebna jest do zagęszczania nasypów przy budowie autostrad i dróg. Właścicielem wody jest zleceniodawca. Następną usługą jest zamiatanie dróg dojazdowych i nowo budowanych ciągnikami rolniczymi z zamiatarkami, wraz z operatorem. Umowa na te usługi ma charakter: zlecenia na wykonanie usług sprzętem budowlanym.
Wnioskodawca nadmienia, że w odpowiedzi na wniosek złożony w GUS nadano numer na świadczone przez firmę Wnioskodawcy usługi PKWiU 81.29.12.0, PKWiU 36.00.
Od stycznia 2017 r. firmy, z którymi Wnioskodawca współpracuje przyjmują od niego faktury z odwróconym obciążeniem VAT.
Podmioty, na rzecz których Wnioskodawca wykonuje opisane we wniosku czynności pełnią rolę głównego wykonawcy jak i również podwykonawcy.
Podmioty, na rzecz których Wnioskodawca wykonuje wymienione usługi, są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona z podatku art. 113 ust. 1,9.
W opisie sprawy podano poszczególne czynności:
usługę transportu wody ciągnikami rolniczymi z beczkowozami do przewozu wody z operatorem tj. PKWiU 36.00
usługę zamiatania dróg dojazdowych i nowo budowanych ciągnikami rolniczymi z zamiatarkami wraz z operatorem tj. PKWiU 81.29.12.0.
Wnioskodawca chciałby wiedzieć jakie ma pisać faktury, z odwrotnym obciążeniem czy z doliczoną stawką VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, nr PKWiU jest przypisany do wykonywanych usług, a nie do rodzaju spisanej umowy.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że wykonywana usługa klasyfikowana w PKWiU pod symbolem 81.29.12.0 winna zostać opodatkowana VAT w wysokości 8%, natomiast usługa klasyfikowana w PKWiU pod symbolem 36.00 winna zostać opodatkowana stawką VAT w wysokości 23%.
W zawartych umowach istnieje również zapis „wykonanie usług sprzętem budowlanym”, Wnioskodawca twierdzi również, że nie ma to wpływu na zastosowanie stawki VAT.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi transportowe ciągnikami rolniczymi z beczkowozami do przewozu wody, z operatorem. Woda potrzebna jest do zagęszczania nasypów przy budowie autostrad i dróg. Właścicielem wody jest zleceniodawca. Następną usługą jest zamiatanie dróg dojazdowych i nowo budowanych ciągnikami rolniczymi z zamiatarkami, wraz z operatorem. Umowa na te usługi ma charakter: zlecenia na wykonanie usług sprzętem budowlanym.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że podmioty, na rzecz których Wnioskodawca wykonuje opisane we wniosku czynności pełnią rolę głównego wykonawcy jak i również podwykonawcy.
Podmioty na rzecz których Wnioskodawca wykonuje wymienione usługi, są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona z podatku – art. 113 ust. 1,9.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy faktury za ww. usługi powinny być wystawiane przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia, czy też z doliczoną stawką VAT.
W analizowanym przypadku podmioty, na rzecz których Wnioskodawca wykonuje opisane we wniosku czynności pełnią rolę głównego wykonawcy jak również podwykonawcy. Natomiast usługi świadczone przez Zainteresowanego sklasyfikowane zostały pod symbolami PKWiU 36,00 (usługa transportu wody ciągnikami rolniczymi z beczkowozami do przewozu wody z operatorem) oraz 81.29.12.0 (usługa zamiatania dróg dojazdowych i nowo budowanych ciągnikami rolniczymi z zamiatarkami wraz z operatorem).
Dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, gdy jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz jest świadczona przez podwykonawcę w rozumieniu art. 17 ust. 1h ustawy.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że usługi, które wykonuje Wnioskodawca nie są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, wobec powyższego nie znajdzie tu zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie przez Wnioskodawcę prawidłowej klasyfikacji ww. czynności wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Na mocy art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy, faktura powinna zawierać:
‒ wyrazy „metoda kasowa”;
Z uwagi na przywołane przepisy należy wskazać, że będące przedmiotem złożonego wniosku – usługi transportu wody ciągnikami rolniczymi z beczkowozami do przewozu wody z operatorem, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 36.00 – nie zostały wymienione przez ustawodawcę ani w ustawie ani w przepisach wykonawczych do niej, w usługach, które są zwolnione z podatku lub co do których można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT. Natomiast usługi zamiatania dróg dojazdowych i nowo budowanych ciągnikami rolniczymi z zamiatarkami wraz z operatorem, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 81.29.12.0 zostały wymienione w poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy („usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”), podlegają więc opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%.
Reasumując, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę należy dokumentować fakturami na zasadach ogólnych stosując stawkę 23% VAT (dla usług transportu wody ciągnikami rolniczymi z beczkowozami do przewozu wody z operatorem – PKWiU 36.00) oraz stawkę 8% (dla usług zamiatania dróg dojazdowych i nowo budowanych ciągnikami rolniczymi z zamiatarkami wraz z operatorem – PKWiU 81.29.12.0). Tym samym dla świadczenia powyższych usług nie ma zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL1-1.4012.196.2017.2.RW

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 106
 art. 14