Source: http://www.uad.sk/33/uprava-odpoctu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWANvA1QgxpQjEgQk2WiBd3BnKgfL9Uyi7AQ/
Timestamp: 2018-04-22 16:16:28+00:00

Document:
Úprava odpočtu daně | Účtovníctvo a dane
10.1.2018, Ing. Dana Langerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
§ 78 až 78e ZDPH– Úprava odpočtu daně
1. 4. 2011–30. 6. 2017 1. 7. 2017–2018
1. 4. 2011–2018
Plátce pořídil koupí nemovitost v roce 2010. Vzhledem k jejímu použití výhradně v rámci uskutečňování zdanitelných plnění uplatnil plný nárok na odpočet daně ve výši 100 000 Kč. K 1. červenci roku 2013 začal nemovitost využívat také k uskutečňování činností osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Došlo tak ke změně účelu použití tohoto majetku, a to při rozdílu UNO o více než 10 procentních bodů. Vypořádací koeficient roku, ve kterém došlo ke změně účelu použití, tedy roku 2013, je 0,8 a v dalších letech v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně se nezměnil o více než deset procentních bodů.
Vzhledem k přechodným ustanovením bude i v roce 2013 a následujících počítána úprava odpočtu daně dle znění zákona do 31. 3. 2011.
2013 0,8 100 000 × (0,8 – 1) × 2/5= –8 000
V roce 2013 v přiznání za poslední zdaňovací období roku uvede plátce do tohoto přiznání částku úpravy odpočtu ve výši – 8 000 Kč. Jelikož v rámci pětileté lhůty od pořízení majetku nedojde k další změně účelu použití a rovněž vypořádací koeficient následujícího roku se nebude odchylovat o více než 10 procentních bodů, k dalším úpravám ani vyrovnání odpočtu daně dle znění zákona do 31. 3. 2011 už nedojde.
Zadání zcela shodné, jen k pořízení nemovitosti dojde o jeden rok později, tedy po 1. 4. 2011 a ke změně v rozsahu použití nemovitosti dojde také o jeden rok později, tedy v červenci roku 2014. Vypořádací koeficient roku 2014 již bude tedy v %, tzn. 80 % a celý výpočet již proběhne podle znění zákona od 1. 4. 2011. Vypořádací koeficient (shodně jako v zadání pro rok 2010) se v dalších letech nebude měnit o více než deset procentních bodů oproti roku 2014.
2014 80 % 1/10 × 100 000 × (80 % – 100 %) = – 2 000 / 12 × 6 = – 1 000
2015 81 % 1/10 × 100 000 × (81 % – 100 %) = – 1 900
2016 80 % 1/10 × 100 000 × (80 % – 100 %) = – 2 000
2017 85 % 1/10 × 100 000 × (85 % – 100 %) = – 1 500
2018 79 % 1/10 × 100 000 × (79 % – 100 %) = – 2 100
2019 78 % 1/10 × 100 000 × (78 % – 100 %) = – 2 200
2020 80 % 1/10 × 100 000 × (80 % – 100 %) = – 2 000
Jelikož po novele k 1. 4. 2011 jsou změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku posuzovány samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně, je takto nastaven i mechanismus výpočtu úpravy odpočtu daně a v tomto případě pak dochází k propočtu úpravy odpočtu daně zvlášť v každém roce v rámci desetileté lhůty pro úpravu odpočtu daně, kterou novela v případě staveb takto prodloužila, při porovnání s rokem pořízení majetku. Plátce v přiznání za poslední zdaňovací období roku 2014 uvede částku úpravy odpočtu daně ve výši – 1 000 Kč, neboť majetek byl pro změněné účely používán pouze část roku, přesně 6 měsíců (§ 78a odst. 5 ZDPH). V přiznáních za poslední zdaňovací období let 2015 až 2020 plátce uvede výše vypočtené částky úpravy odpočtu daně. Ačkoli se vypořádací koeficienty jednotlivých let neliší o více než 10 procentních bodů oproti vypořádacímu koeficientu roku 2014, úprava odpočtu daně se provádí, neboť tyto koeficienty jsou porovnávány s ukazatelem nároku na odpočet daně ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn. Ten činí 100 %, rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně v letech 2015 až 2020 je tedy v porovnání s tímto ukazatelem nároku na odpočet daně větší než 10 procentních bodů. Oproti postupu dle zákona platného do 31. 3. 2011 tak po novele dochází k postupné úpravě odpočtu daně v rámci celé desetileté lhůty.
Provedení úpravy odpočtu daně u dlouhodobého majetku, u kterého byl nárok na odpočet daně uplatněn v poměrné výši.
Plátce nakoupí v dubnu roku 2010 osobní automobil, který bude používat jak v rámci vykonávání své ekonomické činnosti, u které má nárok na odpočet daně, tak pro soukromé účely. Vyčíslená daň na vstupu dle daňového dokladu činí 100 000 Kč.
Plátce má možnost při pořizování jakéhokoli zboží či služeb, které bude využívat v rámci své ekonomické činnosti, ale zároveň také mimo svou ekonomickou činnost (např. pro svou osobní spotřebu, při výkonu působnosti v oblasti veřejné správy apod.), postupovat dvěma způsoby. Již při přijetí zdanitelných plnění uplatní nárok na odpočet daně pouze v poměru odpovídajícím rozsahu použití pro ekonomickou činnost. Výše poměru musí samozřejmě vycházet z reálných skutečností či reálného a odůvodnitelného předpokladu. Druhou možností je uplatnění nároku na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění v plné výši a uplatňování daně na výstupu dle ustanovení § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH či § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH při každém použití těchto přijatých zdanitelných plnění pro účely nesouvisející s ekonomickou činností.
Plátce se rozhodne využít možnosti uplatnění nároku na odpočet daně v poměrné výši. Dle kvalifikovaného odhadu bude poměr využití vozidla pro ekonomickou činnost činit 90 %, plátce tedy při pořízení vozidla uplatní nárok na odpočet daně ve výši: 100 000 x 90 % = 90 000 Kč.
Plátce musí být schopen v případě potřeby správci daně doložit oprávněnost stanoveného poměru v okamžiku uplatňování nároku na odpočet daně. Následně již výši uplatněného odpočtu daně žádným způsobem neupravuje, ačkoli se poměr využití k ekonomické a neekonomické činnosti v následujících letech může lišit, neboť ZDPH, ve znění do 31. 3. 2011, takovouto povinnost či možnost žádným způsobem neupravuje – § 72 odst. 5 ZDPH.
Plátce nakoupí osobní automobil až v dubnu roku 2011. Hodlá jej opět využívat jak v rámci vykonávání své ekonomické činnosti, u které má nárok na odpočet daně, tak pro soukromé účely. Vyčíslená daň na vstupu dle daňového dokladu činí 100 000 Kč.
Plátce již nemá možnost výběru, nárok na odpočet daně může u dlouhodobého majetku uplatnit pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomickou činnost. Dle kvalifikovaného odhadu bude poměr využití vozidla pro ekonomickou činnost činit 90 %, plátce tedy při pořízení vozidla v dubnu 2011 uplatní nárok na odpočet daně ve výši: 100 000 × 90 % = 90 000 Kč.
Po skončení kalendářního roku, tady tedy roku 2011, plátce zjistí skutečný podíl použití vozidla v rámci ekonomické činnosti. Poměrný koeficient vypočtený podle skutečného použití vozidla v rámci ekonomických činností plátce bude činit např. 78 %. Jelikož se od poměrného koeficientu ve výši 90 % stanoveného odhadem liší o více než deset procentních bodů (78 % – 90 % = – 12 %), je plátce povinen výši původně uplatněného odpočtu daně dle § 75 odst. 4 ZDPH opravit. V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2011 pak vrátí část daně ve výši: (100 000 × 78 %) – 90 000 = – 12 000 Kč.
Další změnou, kterou novela přináší, je aplikace úpravy odpočtu daně dle § 78 ZDPH za situace, kdy ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně vznikne rozdíl mezi poměrnými koeficienty oproti poměrnému koeficientu roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn, o více než deset procentních bodů.
Plátce tedy navíc v následujících 4 letech sleduje výši poměrných koeficientů u tohoto vozidla, a liší-li se poměrný koeficient některého z těchto let o více než deset procentních bodů od poměrného koeficientu roku 2011, je plátce povinen, případně oprávněn, provést úpravu odpočtu daně dle § 78.
2011 78 %
2012 80 %
2013 89 % 1/5 × 100 000 × (89 % – 78 %) = 2 200
2014 79 %
2015 67 % 1/5 × 100 000 × (67 % – 78 %) = –2 200
V roce 2012 a 2014 nedojde ke změně poměrného koeficientu o více než deset procentních bodů oproti poměrnému koeficientu roku 2011, úprava odpočtu daně se tedy neprovádí.
V roce 2013 dojde ke změně poměrného koeficientu o více než deset procentních bodů, plátce je oprávněn provést úpravu odpočtu daně a v přiznání za poslední zdaňovací období roku douplatnit nárok na odpočet daně ve výši 2 200 Kč.
Naopak v roce 2015, kdy také dojde ke změně poměrného koeficientu o více než deset procentních bodů, je plátce povinen provést úpravu odpočtu daně a v přiznání za poslední zdaňovací období roku vrátit dříve uplatněnou daň na vstupu ve výši 2 200 Kč.
Celkem uplatněný nárok na odpočet daně: 90 000 – 12 000 + 2 200 – 2 200 = 78 000 Kč.
Úprava odpočtu dane § 78 až 78e CIVA - Úprava odpočtu dane 1. 4. 2011-30. 6. 2017 1. 7. 2017-2018 Úprava vykonávaná u dlhodobého majetku, ak v niektorom z kalendárnych rokov nasledujúcich po roku, v ktorom bol pôvodný odpočet uplatnený (prípadne majetok obstaral), dôjde k zmene v rozsahu použitia tohto majetku na účely, ktoré vzniká právo na odpočítanie dane. Zmeny v rozsahu použitia sa posudzujú samostatne za každý kalendárny rok v rámci lehoty na úpravu odpočtu, ktorá činí 5 rokov, v prípade stavieb, bytov, nebytových priestorov a ich technického zhodnotenia a v prípade pozemkov 10 rokov (u technického zhodnotenia lehota 10 rokov až pri jeho obstaranie od 1. 1. 2012), a začína plynúť rokom obstaranie majetku. Novo sa k 1. 7. 2017 vkladá úplne nový § 78e CIVA, podľa ktorého ak dôjde u dlhodobého majetku v lehote pre úpravu odpočtu dane k jeho zničeniu, strate alebo odcudzeniu, ktoré nie sú riadne doložené ani potvrdené, použijú sa obdobne ustanovenia § 78 až § 78c CIVA s tým, že úprava odpočtu dane sa urobiť len raz za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa platiteľ o týchto skutočnostiach dozvedel alebo dozvedieť mal a mohol. Zmenou rozsahu použitia sa rozumie prípady, keď platca: uplatnil pôvodné odpočítanie dane v plnej výške a následne majetok použije na účely, na ktoré má nárok na odpočet dane v čiastočnej výške alebo právo na odpočítanie dane nemá, uplatnil pôvodné odpočítanie dane v čiastočnej výške a následne majetok použije na účely, na ktoré nárok na odpočet dane nemá, alebo na účely, pre ktoré má nárok na odpočet dane v plnej výške, nemal právo na odpočítanie dane a následne tento majetok použije na účely, pre ktoré má nárok na odpočet dane v plnej výške alebo v čiastočnej výške, uplatnil pôvodné odpočítanie dane v čiastočnej výške a vznikol rozdiel medzi pomernými koeficienty alebo zúčtovania cenných papierov koeficienty. Suma jednorazovej úpravy odpočtu dane sa stanovuje ako súčin sumy vypočítanej podľa § 78a ods. 1 alebo 4 a počtu rokov zostávajúcich do konca lehoty na úpravu odpočtu dane. Do počtu rokov sa započítava aj rok, v ktorom je úprava odpočtu dane vykonávaná. Ukazovateľom práva na odpočet je 0%. Novo tak v prípade, kedy nie je doložené, čo sa s "chýbajúcim" dlhodobým majetkom stalo, nebude aplikovaná tzv. Fikcia dodanie s povinnosťou uplatniť daň na výstupe, ale vznikne povinnosť vrátiť pôvodne uplatnený odpočet dane na vstupe, kedy suma vrátenej dane bude vypočítaná dosadením údajov do vzorca pre výpočet úpravy odpočtu dane. Naďalej platí, že ak sú prípady zničenia, straty alebo odcudzenia majetku platcom riadne doložené, pôvodne uplatnený nárok na odpočet dane zostáva zachovaný. Povinnosť vykonať úpravu: ak je vypočítaná suma záporná.Oprávněnost vykonať úpravu: ak je vypočítaná suma kladná. Úprava odpočtu dane od 1. 7. 2017 sa vykonáva podľa ustanovenia § 78 až § 78d CIVA zhodne ako do 30. 6. 2017, len s jednou drobnou zmenou v § 78d CIVA. Na účely úpravy odpočtu dane sa technické zhodnotenie považuje za samostatný dlhodobý majetok. Vzorec na výpočet: 1/5 (1/10) × daň na vstupe × rozdiel medzi UNO UNO = 0% (ak platiteľ nárok na odpočet dane nemá) .uno = 100% (ak má platiteľ právo na odpočítanie dane v plnej výške) .uno = pomerný koeficient alebo klíringu koeficient (ak má platiteľ právo na odpočítanie dane v čiastočnej výške), poprípade súčin oboch koeficientov (ak dôjde k súbehu nároku na odpočet dane v pomernej výške podľa § 75 CIVA a práva na odpočet v krátené výške podľa § 76 CIVA) .Rozdíl medzi UNO: rozdiel medzi ukazovateľom práva na odpočet ku kalendárnemu roku, v ktorom sa vykonáva úprava odpočtu dane a ukazovateľom práva na odpočítanie dane na kalendárny rok, v ktorom bol pôvodný odpočítanie dane alebo na kalendárny rok, v ktorom sa majetok obstaral, ak platiteľ nárok na odpočet dane nemal. Úprava sa vykonáva iba v prípade, že rozdiel medzi UNO je väčšia ako 10 percentuálnych bodov. U dlhodobého majetku vytvoreného vlastnou činnosťou, ktorého uvedením do stavu spôsobilého k užívaniu došlo k uskutočneniu plnenia podľa § 13 ods. 4 písm. b) CIVA, sa suma dane na vstupe pre výpočet úpravy odpočtu dane podľa § 36 ods. 6 písm. a) CIVA. U ostatného dlhodobého majetku vytvoreného vlastnou činnosťou sa suma dane na vstupe pre výpočet úpravy odpočtu dane stanovuje ako súčet dane na vstupe pri jednotlivých prijatých zdaniteľných plnení, ktorá sa stala súčasťou tohto majetku. Ak dôjde k uskutočneniu dodanie tovaru, prevodu nehnuteľnosti alebo poskytnutie služby, úprava odpočtu dane sa vykoná jednorázově.Částka jednorazové úpravy odpočtu dane sa stanovuje podľa vzorca: 1/5 (1/10) × daň na vstupe × rozdiel medzi UNO × počet rokov zbývajících.Počet rokov zostávajúcich: počet rokov zostávajúcich do konca lehoty na úpravu odpočtu dane (započítava sa aj rok, v ktorom je úprava odpočtu vykonávaná) .V tomto prípade vzťahuje úprava odpočtu dane takisto odpočítanie dane, ktorý platiteľ u dlhodobého majetku uplatnil v tom istom kalendárnom roku, v ktorom k uskutočneniu plnenia dodanie tovaru, prevodu nehnuteľnosti alebo poskytnutie služby došlo.Jestliže platiteľa v lehote pre úpravu odpočtu dane dodá, prevedie alebo poskytne dlhodobý majetok, u ktorého bol oprávnený uplatniť pôvodnú právo na odpočítanie dane v pomernej výške, ide o dodaní tovar, poskytnutie služby alebo prevod nehnuteľnosti v rámci uskuto čňování jeho ekonomických činností takisto v prípade časti tohto majetku pôvodne určené pre použitie na účely nesúvisiace s jeho ekonomickými aktivitami. Podľa § 78d CIVA ak dôjde k uskutočneniu dodanie tovaru, prevodu nehnuteľnosti alebo poskytnutie služby, úprava odpočtu dane sa vykoná jednorázově.Částka jednorazové úpravy odpočtu dane sa stanovuje podľa vzorca: 1/5 (1/10) × daň na vstupe × rozdiel medzi UNO × počet rokov zbývajících.Počet rokov zostávajúcich: počet rokov zostávajúcich do konca lehoty na úpravu odpočtu dane (započítava sa aj rok, v ktorom je úprava odpočtu vykonávaná) .V tomto prípade vzťahuje…

References: § 78
 § 13
 § 14
 § 72
 § 75
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 75
 § 76
 § 13
 § 36
 § 78