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I NUOVI OIC: LA DISCIPLINA GENERALE DEL BILANCIO D'ESERCIZIO E CONSOLIDATO
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO I NUOVI OIC: LA DISCIPLINA GENERALE DEL BILANCIO D'ESERCIZIO E CONSOLIDATO OIC 20 Titoli di debito OIC 21 Partecipazioni e azioni proprie Luisa Polignano Commissione Principi Contabili Dottore Commercialista e Revisore legale - Partner KPMG 5 febbraio 20152 Indice dell'intervento OIC 20 Aspetti generali Classificazione Rilevazione iniziale e valutazioni successive Cambiamenti di destinazione Nota integrativa OIC 21 Aspetti generali Classificazione Rilevazione iniziale e valutazioni successive Cambiamenti di destinazione Contabilizzazione dei dividendi Azioni proprie Nota integrativa 23 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO OIC 20 Titoli di debito4 Aspetti generali A differenza della precedente versione del principio contabile, il nuovo OIC 20 tratta esclusivamente le tematiche dei titoli di debito La disciplina relativa alle partecipazioni è ora inclusa nel nuovo OIC 21 La disciplina relativa al metodo del patrimonio netto è ora inclusa nel nuovo OIC 17 45 Aspetti generali Titoli di debito - definizioni Per titoli di debito si intendono quei titoli che attribuiscono al possessore: il diritto di ricevere un flusso determinato o determinabile di liquidità senza attribuire il diritto di partecipazione diretta o indiretta alla gestione dell'entità che li ha emessi ESEMPI Titoli emessi da stati sovrani Obbligazioni emesse da enti pubblici Obbligazioni emesse da società finanziarie o da altre tipologie di società 56 Aspetti generali Titoli di debito - definizioni Qualche altra definizione rilevante. tel quel (o corrente) Il corso del titolo secco ex-cedola L'emissione del titolo Zero coupon bond alla pari sotto la pari sopra la pari Titoli di debito che non comportano la corresponsione di interessi periodici, in quanto tali interessi verranno corrisposti alla scadenza insieme al rimborso del capitale 67 Aspetti generali Titoli di debito - definizioni Qualche altra definizione rilevante. Premio (scarto) di negoziazione Esprime il minor (maggior) prezzo corrisposto per acquistare il titolo di debito sul mercato secondario rispetto al valore di rimborso Premio (scarto) di sottoscrizione Esprime il minor (maggior) prezzo corrisposto per acquistare il titolo di debito al momento dell'emissione rispetto al valore di rimborso 78 Aspetti generali Titoli di debito - definizioni Qualche altra definizione rilevante. Titoli strutturati Titoli costituiti dalla combinazione di un titolo ospite (cioè ospitante) e di uno strumento derivato incorporato che è idoneo a modificare in modo rilevante i flussi di liquidità generati dal titolo ospite Strumento derivato incorporato Strumento derivato le cui caratteristiche economiche e i rischi non sono strettamente connessi con quelli del titolo ospite e che se considerato isolatamente, potrebbe essere autonomamente qualificato come derivato 89 Classificazione Stato patrimoniale La classificazione nell'attivo immobilizzato (BIII3 "altri titoli") o nell'attivo circolante (CIII6 "altri titoli") dipende dalla destinazione del titolo Si iscrivono fra le immobilizzazioni i titoli destinati a permanere durevolmente nel patrimonio aziendale. caratteristiche dello strumento volontà della direzione aziendale effettiva capacità di detenere il titolo per periodo prolungato di tempo! STRATEGIE AZIENDALI: gli organi amministrativi possono comunque scegliere di destinare titoli della medesima specie, parte ad investimento duraturo (attivo immobilizzato) e parte per la negoziazione (attivo circolante) 910 Classificazione Stato patrimoniale D Ratei e risconti attivi Ratei attivi per interessi attivi di competenza dell'esercizio che avranno manifestazione numeraria nell'esercizio successivo E Ratei e risconti passivi Risconti passivi per interessi attivi espliciti rilevati in via anticipata ma di competenza economica degli esercizi successivi 1011 Classificazione Componenti economiche titoli immobilizzati C16b) Altri proventi finanziari da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni Interessi attivi di competenza economica dell'esercizio Premi di sottoscrizione e di negoziazione maturati nell'esercizio Scarti di sottoscrizione e negoziazione (con segno negativo) maturati nell'esercizio Interessi attivi impliciti maturati su titoli zero coupon Premi percepiti per sorteggio obbligazioni Gli utili o le perdite derivanti dalla negoziazione del titolo immobilizzato prima della naturale scadenza si classificano alternativamente in C16b) Altri proventi finanziari da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni, C17 Interessi ed altri oneri finanziari, E20 Proventi straordinari, E21 Oneri straordinari Le spese di cessione dei titoli si rilevano a conto economico autonomamente: non contribuiscono al saldo della eventuale plus/minus da realizzo 1112 Classificazione Componenti economiche titoli immobilizzati D19b) Svalutazioni di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni Svalutazioni di titoli immobilizzati per effetto di una riduzione durevole di valore rispetto al costo d'acquisto D18b) Rivalutazioni di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni Ripristino di valore di titoli immobilizzati nel caso in cui sia venuto meno il motivo che aveva condotto alla svalutazione 1213 Classificazione Componenti economiche titoli non immobilizzati C16c) altri proventi finanziari da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni Interessi attivi che maturano su titoli non immobilizzati (inclusivi dell'eventuale quota di scarto o premio di sottoscrizione) Utili da negoziazione di titoli non immobilizzati (differenza fra prezzo di cessione e valore contabile) C17 Interessi ed altri oneri finanziari Perdite da negoziazione di titoli non immobilizzati (differenza fra prezzo di cessione e valore contabile) D19c) Svalutazioni di titoli iscritti nell'attivo circolante Svalutazioni di titoli di debito non immobilizzati D18c) Rivalutazioni di titoli iscritti nell'attivo circolante Rivalutazioni di titoli di debito non immobilizzati 1314 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Titoli immobilizzati I titoli sono inizialmente iscritti al costo sostenuto per l'acquisto inclusivo dei costi accessori Art. 2426, numero 3, CC: il costo non può essere mantenuto se il titolo alla data di chiusura dell'esercizio risulta durevolmente di valore inferiore Configurazioni di costo previste dal principio Costo specifico E' possibile il ricorso ai metodi previsti dall'art. 2426, numero 10 CC (FIFO, LIFO, CMP) 1415 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Titoli immobilizzati Rilevazioni interessi Rilevazione premio/scarto di sottoscrizione/ negoziazione Zero coupon Interessi attivi che maturano su titoli sono contabilizzati secondo competenza economica Per i titoli che prevedono clausole di step-up o step-down, interessi calcolati sulla base del rendimento medio effettivo Per i titoli che prevedono prima cedola fissa e successivamente cedola a tasso variabile, interessi calcolati sulla base del tasso applicabile di volta in volta Premio/scarto secondo competenza economica per il periodo di possesso del titolo calcolato come remunerazione a tasso costante del capitale investito rispetto a quello prodotto dagli interessi espliciti Accettabile la rilevazione per rate costanti purchè non distorsivo Rilevazione a diretta contropartita del titolo Provento finanziario del titolo (differenza fra costo d'acquisto e valore finale di rimborso) calcolato come per premio di sottoscrizione/negoziazione 1516 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Titoli immobilizzati Perdita durevole di valore: deve essere rilevata quando, per ragioni legate alla capacità di rimborso dell'emittente, si ritenga, con ragionevolezza e fondatezza, di non poter più incassare integralmente i flussi di cassa in linea capitale o interessi previsti dal contratto Indicatori! Art. 2426, punto3, CC Obbligo di ripristino Ritardato o mancato pagamento capitale o interessi Ristrutturazione debito Valore di mercato del titolo persistentemente inferiore a valore di carico in bilancio Indicatori economico-patrimoniali dell'emittente fa facciano ritenere probabile un pagamento non integrale Evento di default Ammissione a procedure concorsuali 1617 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Titoli immobilizzati Perdita durevole di valore= Valore di iscrizione del titolo (inclusi eventuali ratei iscritti) - Minor valore determinato Ripristino di valore= Fino a concorrenza, al massimo, del costo originario, tenendo conto degli eventuali scarti/premi di sottoscrizione/negoziazione maturati 1718 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Titoli non immobilizzati I titoli sono inizialmente iscritti al costo sostenuto per l'acquisto inclusivo dei costi accessori. In bilancio i titoli non immobilizzati sono valutati al minore fra costo d'acquisto e valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato Configurazioni di costo previste dal principio Costo specifico E' possibile il ricorso ai metodi previsti dall'art. 2426, numero 10 CC (FIFO, LIFO, CMP) 1819 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Titoli non immobilizzati. valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato Media delle quotazioni dell'ultimo mese dell'esercizio Ridurre il periodo di riferimento nel caso di mercato fortemente in flessione Attenzione all'andamento del mercato successivamente alla chiusura dell'esercizio In assenza di mercato di riferimento, ricorso a tecniche di valutazione Titoli venduti successivamente: valore di realizzazione da assumere come riferimento se vendita, trasferimento proprietà e acquisizione corrispettivo avvenuti entro la redazione del bilancio 1920 Cambiamento di destinazione Circostanze che possono determinare il cambio di destinazione Circostanze presumibilmente rare Ad esempio mutamento di strategia aziendale realizzato a seguito di rinnovo organo amministrativo o cambiamento proprietà azienda Rilevazione cambiamento di destinazione Effettuato sulla base del valore risultante dall'applicazione, al momento del trasferimento, del criterio valutativo del portafoglio di provenienza Da immobilizzato a circolante: costo rettificato per perdite durevoli di valore Da circolante ad immobilizzato: minore fra costo e mercato Al termine dell'esercizio in cui avviene il cambio di destinazione, si valuta il titolo con il criterio previsto dalla nuova classificazione 2021 Nota integrativa Titoli immobilizzati Le principali informazioni da fornire in nota integrativa sono: I criteri applicati nella valutazione, rettifiche di valore e conversione I movimenti delle immobilizzazioni Composizione voci proventi e oneri straordinari Per le immobilizzazioni finanziarie iscritte ad un valore superiore al fair value: Valore contabile e fair value Motivi per cui il valore contabile non è stato ridotto Nel caso di iscrizione di perdite durevoli di valore, le ragioni dell'adozione del minor valore Nel caso di ripristino, il valore del ripristino e le ragioni Il trattamento contabile del premio/onere sottoscrizione Per il cambiamento di destinazione, indicazione dei titoli, importi, ragioni e impatto Analisi dei titoli raggruppati per principali tipologie Per i titoli strutturati, descrizione dei fattori di rischio riferibili alla componente "derivata" Eventuali restrizioni alla disponibilità dei titoli 2122 Nota integrativa Titoli non immobilizzati Le principali informazioni da fornire in nota integrativa sono: I criteri applicati nella valutazione, rettifiche di valore e conversione Differenza, se apprezzabile, fra valore di bilancio e valore a costi correnti Variazione intervenuta nella consistenza delle voci Indicazione del mercato cui si è fatto riferimento per comparare il costo Analisi dei titoli raggruppati per principali tipologie Per i titoli strutturati, descrizione dei fattori di rischio riferibili alla componente "derivata" Importi significativi di titoli non quotati 2223 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO OIC 21 Partecipazioni e azioni proprie24 Aspetti generali A differenza della precedente versione del principio contabile, il nuovo OIC 21 tratta la disciplina relativa alle partecipazioni ed azioni proprie La disciplina relativa al metodo del patrimonio netto è ora inclusa nel nuovo OIC 17 2425 Aspetti generali Partecipazioni e azioni proprie - definizioni Per partecipazioni si intendono gli investimenti nel capitale di altre imprese Per azioni proprie si intendono che una società per azioni effettua nei titoli azionari da essa stessa emessi 2526 Classificazione Stato patrimoniale - Partecipazioni La classificazione nell'attivo immobilizzato (BIII1 "partecipazioni") o nell'attivo circolante (CIII 1, 2, 3, 4 "attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni") dipende dalla destinazione delle partecipazioni Si iscrivono fra le immobilizzazioni le partecipazioni destinate a permanere durevolmente nel patrimonio aziendale volontà della direzione aziendale effettiva capacità di detenere il titolo per periodo prolungato di tempo Presunzione non assoluta per le partecipazioni in altre imprese in misura non inferiore a art cc! STRATEGIE AZIENDALI: gli organi amministrativi possono comunque scegliere di destinare partecipazioni della medesima specie, parte ad investimento duraturo (attivo immobilizzato) e parte per la negoziazione (attivo circolante) 2627 Classificazione Stato patrimoniale Azioni proprie La classificazione nell'attivo immobilizzato (BIII4 "azioni proprie") o nell'attivo circolante (CIII 5"azioni proprie") dipende dalla destinazione delle azioni proprie Si iscrivono fra le immobilizzazioni le azioni proprie per le quali, per politica della società o ragioni di mercato, è stato deciso il mantenimento in bilancio per un periodo di tempo superiore all'esercizio Si iscrivono nel circolante le azioni proprie acquistate per essere rivendute o annullate entro breve termine, ossia entro il successivo esercizio! RISERVA PER AZIONI PROPRIE IN PORTAFOGLIO: al momento dell'iscrizione nell'attivo di bilancio obbligo di costituzione nel patrimonio netto di una riserva di pari ammontare 2728 Classificazione Componenti economiche C15) Proventi da partecipazioni Dividendi con separata indicazione di quelli relativi a controllate e collegate Irrilevante la classificazione della partecipazione nell'immobilizzato o nel circolante Gli utili o le perdite derivanti dalla cessione delle partecipazioni immobilizzate si classificano alternativamente in C15/C17 o E20/E21 Oneri straordinari Gli utili o le perdite derivanti dalla cessione delle partecipazioni non immobilizzate si classificano rispettivamente in C15 e C17 Le spese di cessione delle partecipazioni si rilevano a conto economico autonomamente: non contribuiscono al saldo della eventuale plus/minus da realizzo 2829 Classificazione Componenti economiche partecipazioni D19a) Svalutazioni di partecipazioni Svalutazioni di partecipazioni immobilizzate e non immobilizzate rispetto al valore di iscrizione dell'attivo D18a) Rivalutazioni di partecipazioni Ripristino di valore di partecipazioni immobilizzate e non immobilizzate nel caso in cui sia venuto meno il motivo che aveva condotto alla svalutazione 2930 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni immobilizzate Le partecipazioni sono inizialmente iscritte al costo sostenuto per l'acquisto inclusivo dei costi accessori Possono comprendere costi di consulenza per contratti, studi di fattibilità, convenienza Art. 2426, numero 3, CC: il costo non può essere mantenuto se il titolo alla data di chiusura dell'esercizio risulta durevolmente di valore inferiore Configurazioni di costo previste dal principio Costo specifico E' possibile il ricorso ai metodi previsti dall'art. 2426, numero 10 CC (FIFO, LIFO, CMP) 3031 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni immobilizzate Aumenti di capitale sociale a pagamento sottoscritti Aumenti gratuiti di capitale Rinuncia al credito Conversione obbligazioni convertibili Diritti di opzione Ad incremento del valore di carico della partecipazione Nessuna variazione nel valore di carico delle partecipazioni Azioni acquisite a titolo gratuito si sommano a quelle già possedute, decrementando il valore unitario medio La contropartita dell'annullamento totale o parziale del credito incrementa il valore di carico della partecipazione Il nuovo valore della partecipazione è oggetto di valutazione Novità Le partecipazioni sono iscritte al valore del titolo convertito Nessun addebito o accredito a conto economico L'assegnazione del diritto gratuito di opzione non genera un ricavo per il percipiente L'eventuale ricavo è rilevato soltanto alla vendita Se il diritto scade inesercitato, valutare eventuali svalutazioni da diluizione 3132 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni immobilizzate Il costo sostenuto all'acquisto di una partecipazione immobilizzata è mantenuto nei bilanci degli esercizi successivi, a meno che si verifichi una perdita durevole di valore Perdita durevole di valore determinata confrontando valore di iscrizione vs valore recuperabile Valore recuperabile determinato in base ai benefici futuri che si prevede affluiranno alla partecipante Accertata in sede di formazione del bilancio l'esistenza di perdita di valore e determinato il valore recuperabile, la partecipazione è svalutata a tale minor valore Art. 2426, punto3, CC Obbligo di ripristino quando vengono meno le ragioni che avevano condotto alla svalutazione Il valore della partecipazione è aumentato non oltre il valore di costo originario 3233 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni immobilizzate Perdita durevole di valore: analisi delle condizioni economicofinanziarie della partecipata volte ad accertare se le perdite di valore sofferte siano strutturali e in grado di intaccarne la consistenza patrimoniale Indicatori interni Indicatori esterni Perdite operative divenute fisiologiche derivanti da struttura ricavi/costi non più remunerativa Eccesso di costi fissi non riducibili nel breve termine Obsolescenza tecnologica impianti/processi Perdurante disequilibrio finanziario Crisi del mercato in cui opera la partecipata Sostanziale ribasso dei prezzi di vendita non bilanciato da riduzione costi Nuove leggi/regolamenti che incidono negativamente Perdita quote di mercato 3334 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni immobilizzate Ulteriori indicatori Diluizione della partecipazione nel capitale conseguente ad un mancato esercizio del diritto di opzione Distribuzione dei dividendi che abbia comportato una diminuzione del valore economico della partecipata al di sotto del valore di iscrizione dell'attivo Riduzione di capitale sociale per perdite Per i titoli quotati, significativo ribasso nel listino con carattere di persistenza temporale unite a negative condizioni economico-finanziarie della partecipata 3435 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni immobilizzate Perdita durevole di valore: deve essere rilevata quando fondatamente non si prevede che le ragioni che l'hanno causata possano essere rimosse in un breve arco temporale Caratteristiche piani e programmi per recupero condizioni di equilibrio economico e finanziario: - Concretezza - Ragionevole possibilità di realizzazione (tecnica, economica, finanziaria) - Brevità di attuazione Piani e programmi risultanti da delibere organi societari Livello di analiticità tale da individuare con precisione elementi di intervento e benefici Definiscano in modo esplicito il tempo entro cui il recupero dell'equilibrio economico è atteso, comunque entro un arco ridotto di esercizi futuri 3536 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni non immobilizzate Le partecipazioni non immobilizzate sono inizialmente iscritte al costo sostenuto per l'acquisto inclusivo dei costi accessori. Possono comprendere costi di consulenza per contratti, studi di fattibilità, convenienza In bilancio le partecipazioni non immobilizzate sono valutati al minore fra costo d'acquisto e valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato Configurazioni di costo previste dal principio Costo specifico E' possibile il ricorso ai metodi previsti dall'art. 2426, numero 10 CC (FIFO, LIFO, CMP) 3637 Rilevazione iniziale e valutazioni successive Partecipazioni non immobilizzate. valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato Media delle quotazioni dell'ultimo mese dell'esercizio Ridurre il periodo di riferimento nel caso di mercato fortemente in flessione Attenzione all'andamento del mercato successivamente alla chiusura dell'esercizio In assenza di mercato di riferimento, "è necessario che la società si adoperi con la dovuta diligenza e sopportando costi proporzionati alla complessità ed alla rilevanza dell'investimento, per acquisire tutte le informazioni disponibili per poter stimare in modo attendibile il valore di realizzazione" partecipazioni vendute successivamente: valore di realizzazione da assumere come riferimento se vendita, trasferimento proprietà e acquisizione corrispettivo avvenuti entro la redazione del bilancio 3738 Cambiamento di destinazione Anche per il cambiamento di destinazione delle partecipazioni valgono le stesse considerazioni formulate per i titoli di debito Da immobilizzato a circolante: costo rettificato per perdite durevoli di valore Da circolante ad immobilizzato: minore fra costo e mercato Al termine dell'esercizio in cui avviene il cambio di destinazione, si valuta il titolo con il criterio previsto dalla nuova classificazione 3839 Contabilizzazione dei dividendi I dividendi sono contabilizzati nell'esercizio in cui sorge il diritto alla riscossione a seguito della delibera assembleare di distribuzione dell'utile o delle riserve Il dividendo è contabilizzato come provento finanziario indipendentemente dalla natura delle riserve oggetto di distribuzione Dividendi da controllate: la rilevazione può essere anticipata all'esercizio di maturazione dei relativi utili se il bilancio della controllata è stato approvato dal CdA anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del CdA della controllante Distribuzione di dividendi sotto forma di azioni proprie non comporta la rilevazione di un provento 3940 Azioni proprie Le azioni proprie sono iscritte al costo d'acquisto Annullamento di azioni proprie: Valore carico>valore nominale Valore carico=valore nominale Valore carico<valore nominale Riduzione riserva azioni proprie Riserva azioni proprie libera Nuova riserva disponibile Realizzo da azioni proprie: plus/minus in C) "proventi ed oneri firnanziari" Azioni proprie iscritte nell'attivo immobilizzato o circolante: valgono le stesse regole di valutazione già esaminate in precedenza per le partecipazioni immobilizzate e non immobilizzate 4041 Nota integrativa Partecipazioni immobilizzate Le principali informazioni da fornire in nota integrativa sono: I criteri applicati nella valutazione, rettifiche di valore e conversione L'elenco delle partecipazioni possedute direttamente e indirettamente con le informazioni richieste dall'art. 2427, numero 5, CC Movimenti delle partecipazioni L'ammontare dei proventi da partecipazione diversi dai dividendi Per le partecipazioni iscritte ad un valore superiore al PN (o metodo PN in caso di consolidato): Differenza fra costo e PN (o metodo PN) Motivi per cui il valore contabile è mantenuto al costo Informazioni su perdite durevoli di valore (ragioni, elementi a base del minor valore ) Nel caso di ripristino, il valore del ripristino e le ragioni Informazioni richieste ai sensi dell'art bis Per il cambiamento di destinazione, indicazione delle partecipazioni, importi, ragioni e impatto Informazioni su aumenti CS a pagamento o gratuiti Ammontare utili o perdite derivanti dall'alienazione di azioni proprie Eventuali restrizioni alla disponibilità delle partecipazioni 4142 Nota integrativa Partecipazioni non immobilizzate Le principali informazioni da fornire in nota integrativa sono: I criteri applicati nella valutazione, rettifiche di valore e conversione Variazione intervenuta nella consistenza delle voci Elenco delle partecipazioni dirette e indirette, indicando le informazioni richieste dall'art. 2427, numero 5 CC Ammontare proventi da partecipazione diversi dai dividendi Differenza se apprezzabile fra valore di bilancio e costi correnti Indicazione del mercato sui si è fatto riferimento per comparare il costo 42 Documenti analoghi
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