Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-377-15-ks
Timestamp: 2017-09-23 05:23:55+00:00

Document:
Uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespołu składników materialnych i niematerialnych przedmiotu sprzedaży oraz brak opodatkowania tej sprzedaży
IBPP3/4512-377/15/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 24 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 14 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespołu składników materialnych i niematerialnych związanego z działalnością Kopalni mającego być przedmiotem sprzedaży oraz braku opodatkowania tej sprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespołu składników materialnych i niematerialnych związanego z działalnością Kopalni mającego być przedmiotem sprzedaży oraz braku opodatkowania tej sprzedaży. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 3 lipca 2015 r. znak: IBPP3/4512-377/15/KS, IBPB-2-1/4514-28/15/MZ.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze spółką X („Zbywca”) umowę sprzedaży, na podstawie której Spółka nabędzie własność kopalni B. („K. B.”) stanowiącej zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej Zbywcy („ZCP”).
Zbywca prowadzi górniczą działalność gospodarczą w postaci wydobycia węgla kamiennego, jego przeróbki i wzbogacania.
Zbywca jest właścicielem kopalni O. K. W. K. B.-C. („K. B.-C.”). K.B.-C. jest tzw. kopalnią dwuruchową, która powstała historycznie z połączenia dwóch niezależnych kopalni – k. B. i k. C. W ramach planowanej reorganizacji, Zbywca podjął decyzję o sprzedaży K. B., która jest obecnie częścią K. B.-C., na rzecz Wnioskodawcy. Przed przedmiotową transakcją Zbywca zapewni opisane poniżej wyodrębnienie organizacyjne i finansowe w odniesieniu do zbywanej K. B. Co więcej, przed transakcją sprzedaży, na podstawie stosownych uchwał zarządu, nastąpi formalne wyodrębnienie K. B. w formie oddziału w strukturach Zbywcy.
Wnioskodawca zawarł ze Zbywcą umowę przedwstępną sprzedaży K. B. („Umowa przedwstępna”), obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych K. B. wykorzystywanych do wydobycia, przeróbki i wzbogacania węgla oraz kopalin węgla kamiennego w ramach zakładu górniczego, w tym:
firmę „K. W. K. „B.”,
know-how w postaci regulaminów, instrukcji i procedur dotyczących produkcji K. B. oraz konserwacji wyposażenia K. B.,
prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów handlowych (z dostawcami i odbiorcami) w zakresie prowadzenia K. B.,
koncesje, licencje i zezwolenia w zakresie prowadzenia K. B.,
W ramach sprzedaży K. B. zostanie przeniesiony również na Wnioskodawcę zakład pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm., dalej: „Kodeks Pracy”). Wnioskodawca i Zbywca zawrą także szczegółowe porozumienia w zakresie dokonania rozliczeń z pracownikami i przejęcia przez Spółkę zobowiązań związanych z przejściem pracowników.
Jednocześnie, Wnioskodawca i Zbywca ustalili, że należności i zobowiązania handlowe dotyczące K. B. i do niej przypisane, a powstałe do dnia transakcji ze Spółką pozostaną po stronie Zbywcy.
K. B.-C. posiada własną strukturę organizacyjną uregulowaną między innymi w Regulaminie Organizacyjnym Zbywcy, Regulaminie Organizacyjnym Centrali Zbywcy oraz Regulaminie Organizacyjnym K. B.-C. Przed omawianą transakcją sprzedaży Zbywca zapewni wyodrębnienie struktury organizacyjnej w odniesieniu do zbywanej K. B., co znajdzie swoje odzwierciedlenie w Regulaminie Organizacyjnym Zbywcy, Regulaminie Organizacyjnym Centrali Zbywcy oraz Regulaminie Organizacyjnym K. B.-C.
Organizacja wewnętrzna K. B., a przede wszystkim struktura organizacyjna, szczegółowe zadania K. B., szczegółowe zadania komórek organizacyjnych, obowiązki i uprawnienia dyrektora i zastępców dyrektora oraz kierowników i zastępców kierowników komórek organizacyjnych zostaną ustalone w Regulaminie Organizacyjnym K. B.. Niemniej, już teraz na podstawie Regulaminu Organizacyjnego K. B.-C. możliwe jest przyporządkowanie określonych zadań i funkcji oraz pracowników do każdego z ruchów, tj. K. B. i odrębnie kopalni C.
Strukturę organizacyjną K. B. będzie określał schemat organizacyjny przedstawiający podział na komórki organizacyjne, wyodrębnione zgodnie z przedmiotem działania oraz określający system podporządkowania służbowego według hierarchii stanowisk. W ramach struktury organizacyjnej K. B. istnieją mniejsze jednostki organizacyjne (pion, dział, oddział, zespół, stanowisko pracy). Wszystkie komórki organizacyjne podlegają służbowo dyrektorowi K. B. – Kierownikowi R. Z. G.
Do K. B. są przypisani pracownicy, którzy zostaną przeniesieni w ramach sprzedaży K. B. na rzecz Wnioskodawcy.
Ze względu na przeprowadzony proces integrowania niektórych funkcji w strukturach Zbywcy, część zadań K. B. (np. w obszarze finansowo - księgowym, informatycznym, materiałowym) została zcentralizowana. Obecnie zadania K. B. obejmują funkcje produkcyjne (tj. wydobycie węgla kamiennego, jego przeróbka i wzbogacanie). W związku z transakcją z Wnioskodawcą wspomniane funkcje pomocnicze (księgowo-finansowe, informatyczne, itp.) zostaną odpowiednio alokowane do K. B. i przeniesione wraz z K. B. (przeniesieniu podlegać będą pracownicy pełniący te funkcje pomocnicze) na Wnioskodawcę bądź też Zbywca lub Wnioskodawca zapewni ze swojej strony tego rodzaju wsparcie dla K. B. po transakcji (w szczególności poprzez podpisanie umowy o świadczenie usług) tak, aby K. B. mogła w sposób niezakłócony kontynuować działalność po opisanej powyżej transakcji sprzedaży.
Zbywca nie prowadzi odrębnych ksiąg dla K. B. rozumianych jako kompletne zestawienia zapisów księgowych (dziennika, księgi głównej oraz pomocniczej, zestawienia obrotów i sald oraz wykazu składników aktywów i pasywów). Niemniej jednak, prowadzona w strukturach Zbywcy ewidencja daje możliwość przyporządkowania poszczególnych kategorii aktywów (w postaci majątku trwałego, zapasów węgla i materiałów), przychodów, kosztów, należności i zobowiązań:
metodą szczegółowej identyfikacji - Zbywca jest w stanie określić dotyczące K. B. np. przychody ze sprzedaży, koszty dotyczących K. B., zobowiązania z tytułu leasingu finansowego,
za pomocą szacunków (w przypadku, gdy nie jest możliwe określenie dokładnej kwoty dotyczącej K. B.), np. zobowiązań z tytułu zakupu materiałów, usług, środków trwałych.
Należy zaznaczyć, że koszty usług scentralizowanych (np. finansowo-księgowych) możliwe są do przyporządkowania bezpośrednio do K. B., a jedynie niewielka część kosztów wynikających z centralizacji funkcji jest przypisywana na mocy stosownych kluczy alokacji.
Istnieje również możliwość i w praktyce opracowywane są oddzielne plany finansowe dla K. B. do celów zarządczych, definiujące jej zadania produkcyjne, czy oczekiwane ceny ze sprzedaży.
Do K. B. nie są alokowane środki pieniężne – zarządzanie nimi odbywa się na poziomie Zbywcy (na poziomie Centrali Zbywcy wydzielone zostały rachunki bankowe dotyczące K. B.: Wadia, Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, Pomocniczy, Pomocniczy płacowy), przez które odbywa się regulowanie kosztów związanych z produkcyjną funkcją K. B. Niemniej jednak przed transakcją z Wnioskodawcą środki pieniężne z tytułu kaucji i wpłaconych wadiów zostaną przypisane do K. B. i przeniesione w ramach transakcji.
Prowadzona rachunkowość umożliwia określenie sytuacji majątkowej K. B. (w oparciu o zestawienia obrotów i sald przygotowywane według zakładów lokalizacji skorygowanych, w przypadku braku bezpośredniej informacji o dodatkowe wyliczenia). Dodatkowo, istnieje możliwość tworzenia oddzielnych planów finansowych dla K. B. do celów zarządczych. W praktyce zatem możliwe jest przygotowanie dla celów zarządczych bilansu oraz rachunku zysków i strat dla K. B.
K. B. jest przeznaczona do wypełniania specyficznych zadań gospodarczych, tj. przede wszystkim wydobywania węgla kamiennego, jego przeróbki i wzbogacania oraz kopalin węgla kamiennego w ramach zakładu górniczego i jest w stanie prowadzić tę działalność samodzielnie.
Zbywca jest właścicielem lub uprawnionym do korzystania z każdego z istotnych składników K. B. Składniki K. B., które będą przedmiotem sprzedaży stanowią składniki materialne i niematerialne, niezbędne i wystarczające dla kontynuacji działalności K. B. w dotychczasowym zakresie. Każdy z materialnych składników K. B. jest obecnie w posiadaniu i pod kontrolą Zbywcy.
Zarówno Spółka, jak i Zbywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług („podatek VAT”) w Polsce.
Zbywca wystąpi z odrębnym wnioskiem o interpretację indywidualną prawa podatkowego, w celu potwierdzenia, że sprzedaż opisanego wyżej zespołu składników majątkowych stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie z 14 lipca 2015 r.):
Czy wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością K. B. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji transakcja sprzedaży K. B. nie będzie podlegać VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością K. B. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji transakcja sprzedaży K. B. nie będzie podlegać VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Natomiast na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem planowanej transakcji będzie dokonanie przez Zbywcę sprzedaży K. B., stanowiącej zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, planowana transakcja sprzedaży K. B. na rzecz Wnioskodawcy przez Zbywcę będzie objęta dyspozycją przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a w zw. z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o PCC.
Niemniej jednak zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC opodatkowaniu podatkiem PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
W świetle powyższego, jeśli transakcja sprzedaży K. B. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (bądź będzie zwolniona z VAT), nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia tej transakcji z podatku PCC. W rezultacie, w celu potwierdzenia, czy ta transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PCC, należy odnieść się do ustawy o VAT.
Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że gdy przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o VAT.
Kwalifikacja K. B. jako ZCP na gruncie VAT
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem na gruncie Ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
W dotychczasowych poglądach organów podatkowych i sądów administracyjnych wielokrotnie zostało podkreślone, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Spółka podkreśla, iż strony transakcji ustaliły, że należności dotyczące działalności K. B. powstałe przed dniem dokonania sprzedaży K. B. pozostaną po stronie Zbywcy. Podobnie będzie z zobowiązaniami, za wyjątkiem niektórych zobowiązań dotyczących pracowników.
Zdaniem Wnioskodawcy, K. B. w strukturach Zbywcy stanowi obecnie i będzie stanowić na moment sprzedaży ZCP, ponieważ spełniać będzie wyżej wymienione przesłanki.
Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do K. B., która będzie przedmiotem sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy, zdaniem Spółki, nie podlega żadnej wątpliwości.
Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego. K. B. już obecnie jest wyposażona we wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności, które przejdą na rzecz Spółki w ramach umowy sprzedaży, obejmujące:
dedykowany personel,
kontakty biznesowe (listę klientów - odbiorców węgla pogrupowanych według ich kategorii za okres 12 miesięcy przed dniem podpisania Umowy przedwstępnej),
firma „K. W. K. „B.”,
dokumentacja techniczna, hydrologiczna, geologiczna oraz projekty zagospodarowania złóż i plany ruchu zakładu górniczego, majątkowe prawa autorskie do dokumentacji technicznej, hydrologicznej oraz projektów zagospodarowania złóż i planów ruchu zakładu górniczego,
składniki aktywów niebędące środkami trwałymi, w tym, półprodukty i produkty w toku oraz produkty gotowe (zapasy operacyjne węgla), towary i materiały, wyrobiska ruchowe (w tym nakłady na wyrobiska ruchowe) i inne rozliczenia międzyokresowe (aktywa).
Wnioskodawca podkreśla, że w ramach sprzedaży na rzecz Spółki wraz z zespołem składników majątkowych przejdzie personel K. B. (pracownicy oraz kadra nadzorująca), który w dniu sprzedaży będzie funkcjonalnie i organizacyjnie przypisany do K. B. Przeniesienie pracowników nastąpi na podstawie art. 231 Kodeksu Pracy. W ramach transakcji również część pracowników wykonujących scentralizowane funkcje (np. finansowo-księgowe) alokowanych do K. B. zostanie przeniesiona.
Biorąc pod uwagę powyższe. Wnioskodawca jest zdania, że przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniona. W oparciu o opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych K. B. może już teraz i będzie mogła w przyszłości kontynuować działalność górniczą w postaci wydobycia węgla kamiennego, jego przeróbki i wzbogacania.
Odnosząc się do problemu organizacyjnego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych, przy analizie takiego wyodrębnienia należy brać pod uwagę zarówno postanowienia dokumentów korporacyjnych, jak i konkretne stany faktyczne.
Jak podkreśla się w doktrynie prawniczej, wyodrębnienie ZCP może nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może również wynikać z innych okoliczności i mieć charakter faktyczny.
Przed omawianą transakcją sprzedaży Zbywca zapewni wyodrębnienie struktury organizacyjnej w odniesieniu do zbywanej K. B., co znajdzie odzwierciedlenie w Regulaminie Organizacyjnym Zbywcy, Regulaminie Organizacyjnym Centrali Zbywcy oraz Regulaminie Organizacyjnym K. B.-C.
Organizacja wewnętrzna K. B., a przede wszystkim struktura organizacyjna, szczegółowe zadania K. B., szczegółowe zadania komórek organizacyjnych, obowiązki i uprawnienia dyrektora i zastępców dyrektora oraz kierowników i zastępców kierowników komórek organizacyjnych zostaną ustalone w Regulaminie Organizacyjnym K. B. Niemniej, już teraz na podstawie Regulaminu Organizacyjnego K. B.-C możliwe jest przyporządkowanie określonych zadań i funkcji oraz pracowników do każdego z ruchów, tj. K. B. i odrębnie k. C.
Wnioskodawca podkreśla, że strukturę organizacyjną K. B. będzie określał schemat organizacyjny przedstawiający podział na komórki organizacyjne, wyodrębnione zgodnie z przedmiotem działania oraz określający system podporządkowania służbowego według hierarchii stanowisk. W ramach struktury organizacyjnej K. B. istnieją mniejsze jednostki organizacyjne (pion, dział, oddział, zespół, stanowisko pracy). Wszystkie komórki organizacyjne podlegają służbowo dyrektorowi K. B. - Kierownikowi R. Z. G.
Ze względu na przeprowadzony proces integrowania niektórych funkcji w strukturach Zbywcy, część zadań K. B. (np. w obszarze finansowo - księgowym, informatycznym, materiałowym) została scentralizowana. Obecnie zadania K. B. obejmują funkcje produkcyjne (tj. wydobycie węgla kamiennego, jego przeróbka i wzbogacanie). W związku z transakcją z Wnioskodawcą wspomniane funkcje pomocnicze (księgowo-finansowe, informatyczne, itp.) zostaną odpowiednio alokowane do K. B. i przeniesione wraz z K. B. (przeniesieniu podlegać będą pracownicy pełniący te funkcje pomocnicze) na Wnioskodawcę bądź też Zbywca lub Wnioskodawca zapewni ze swojej strony tego rodzaju wsparcie dla K. B. po transakcji (w szczególności poprzez podpisanie umowy o świadczenie usług) tak, aby K. B. mogła w sposób niezakłócony kontynuować działalność po opisanej powyżej transakcji sprzedaży.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, K. B. będzie wyodrębniona pod względem organizacyjnym w przedsiębiorstwie Zbywcy.
Zbywca nie prowadzi odrębnych ksiąg dla K. B. rozumianych jako kompletne zestawienia zapisów księgowych (dziennika, księgi głównej oraz pomocniczej, zestawienia obrotów i sald oraz wykazu składników aktywów i pasywów). Niemniej jednak, prowadzona w strukturze Zbywcy ewidencja daje możliwość przyporządkowania poszczególnych kategorii aktywów (w postaci majątku trwałego, zapasów węgla i materiałów), przychodów, kosztów, kosztów, należności i zobowiązań:
Wnioskodawca zaznacza, że koszty usług scentralizowanych (np. finansowo-księgowych) możliwe są do przyporządkowania bezpośrednio do K. B., a jedynie niewielka część kosztów wynikających z centralizacji niektórych funkcji jest przypisywana stosownym kluczem alokacji.
Istnieje również możliwość i w praktyce opracowywane są oddzielne plany finansowe dla K. do celów zarządczych, definiujące jej zadania produkcyjne, czy oczekiwane ceny ze sprzedaży.
Do K. B. nie są alokowane środki pieniężne - zarządzanie nimi odbywa się na poziomie Zbywcy (na poziomie Centrali Zbywcy wydzielone zostały rachunki bankowe dotyczące K. B.: Wadia, Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, Pomocniczy, Pomocniczy płacowy), przez które odbywa się regulowanie kosztów związanych z produkcyjną funkcją K. B. Niemniej jednak przed transakcją ze Spółką środki pieniężne z tytułu kaucji i wpłaconych wadiów zostaną przypisane do K. B. i przeniesione w ramach transakcji.
Spółka zwraca uwagę, że prowadzona rachunkowość umożliwia określenie sytuacji majątkowej K. B. i jej zyskowności (w oparciu o zestawienia obrotów i sald przygotowywane według zakładów lokalizacji skorygowanych, w przypadku braku bezpośredniej informacji o dodatkowe wyliczenia).
W konsekwencji, księgowość i dokumentacja finansowa kopalni są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla K. B.
Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że należności i zobowiązania handlowe dotyczące K. B. i do niej przypisane, a powstałe do dnia transakcji ze Spółką, pozostaną po stronie Zbywcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione wyżej okoliczności stanowią dowód na to, że K. B. spełnia wymóg finansowego wyodrębnienia.
Wyodrębnienie funkcjonalne K. B. w strukturach Zbywcy przejawia się wyraźną odrębnością w zakresie działalności operacyjnej prowadzonej przez K. B. Do działalności realizowanej w ramach K. B. należy w szczególności wydobycie węgla kamiennego oraz jego kopalin, jak również jego przeróbka i wzbogacanie. Jest to więc całkowicie niezależny obszar działalności gospodarczej.
K. B. powinna być zatem traktowana jako wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, wystarczający do utworzenia odrębnego przedsiębiorstwa prowadzącego działalność operacyjną. Wynika, to m.in. z faktu, że do K. B. przypisane są w szczególności:
aktywa trwałe (m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz zapasy).
Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego. K. B. posiada przyporządkowany zespół pracowników, którzy wykonują poszczególne funkcje dotyczące działalności operacyjnej K. B.
Wyodrębnienia funkcjonalnego K. B. nie podważa fakt, iż w związku z prowadzoną działalnością K. B. korzysta ze wsparcia księgowego, kadrowego, prawnego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w związku z transakcją ze Spółką wspomniane funkcje pomocnicze (księgowo-finansowe, informatyczne, itp.) zostaną odpowiednio alokowane do K. B. i przeniesione wraz z K. B. (przeniesieniu podlegać będą pracownicy wykonujący funkcje pomocnicze) na Wnioskodawcę, bądź też Zbywca lub Wnioskodawca zapewni ze swojej strony tego rodzaju wsparcie dla K. B. po transakcji (w szczególności poprzez podpisanie umowy o świadczenie usług) tak, aby K. B. mogła w sposób niezakłócony kontynuować działalność po opisanej powyżej transakcji sprzedaży.
W rezultacie, K. B. dysponować będzie pracownikami oraz wszystkimi wskazanymi wyżej składnikami materialnymi i niematerialnymi przydzielonymi do K., co pozwoli w praktyce na kontynuowanie działalności górniczej.
W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy warunek przeznaczenia K. B. do realizacji określonych zadań gospodarczych (wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego) jest również spełniony.
Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład K. B. umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w zakresie wydobycia węgla kamiennego i jego kopalin, jak również przeróbki i wzbogacania węgla kamiennego w formie odrębnego przedsiębiorstwa.
Przemawia za tym fakt, że działalność prowadzona jest poprzez jednostkę (K. B.), która jest wyodrębniona w ramach struktury Zbywcy. Działalność ta funkcjonuje niezależnie. K. B. posiada pracowników alokowanych do wykonywania poszczególnych zadań oraz dysponuje zespołem składników materialnych i niematerialnych (wyposażenie, sprzęt itd.), a także posiada własne źródła przychodów. Po sprzedaży K. B. będzie w stanie samodzielnie kontynuować wymienioną wyżej działalność górniczą w oparciu o jej własną strukturę organizacyjną.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższego stanowiska nie zmienia również fakt, iż część zadań K. B. (w obszarze finansowo - księgowym, informatycznym, materiałowym i archiwum zakładowego) została zcentralizowana, a obecnie zadania K. B. obejmują funkcje produkcyjne (tj. wydobycie węgla kamiennego, jego przeróbka i wzbogacanie).
Wnioskodawca podkreśla jednak, że w związku z transakcją sprzedaży K. B. na rzecz Spółki wspomniane funkcje pomocnicze (księgowo-finansowe, informatyczne, itp.) zostaną odpowiednio alokowane do K. B. i przeniesione wraz z K. B. na Wnioskodawcę bądź też Zbywca bądź Wnioskodawca zapewni ze swojej strony tego rodzaju wsparcie dla K. B. tak, aby K. B. mogła w sposób niezakłócony kontynuować działalność po opisanej powyżej transakcji.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, K. B. jest zdolna do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwo, w szczególności zaś K. B.:
(i). stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
(ii). posiada organizacyjne i finansowe wyodrębnienie;
(iii). jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębniona funkcjonalnie);
(iv). posiada zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
Okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazują zatem na to, że K. B. obecnie posiada i w dacie sprzedaży także będzie posiadała zdolność do samodzielnego, niezależnego funkcjonowania, a Wnioskodawca będzie miał zamiar i możliwość kontynuowania działalności w zakresie działalności górniczej w oparciu o otrzymane składniki majątku. Fakty te, zdaniem Spółki, mają kluczowe znaczenie dla kwalifikacji K. B. jako ZCP w rozumieniu Ustawy o VAT.
W związku z powyższym Wnioskodawca biorąc pod uwagę, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością K. B. stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie spełniać warunki opisane w tym przepisie, tj. stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania a w związku z tym, w świetle art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, transakcja sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością K. B. na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W rezultacie, będzie ona opodatkowana podatkiem PCC.
Zaprezentowane wyżej rozumowanie potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lipca 2013 r., sygn. IPPB2/436-274/13-2/AF;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 października 2012 r., sygn. IBPBII/1/436-261/12/AŻ;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lipca 2012 r., sygn. IPPB2/436-177/12-2/MZ;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 grudnia 2011 r., sygn. ILPB2/436-196/11-2/WS;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 października 2011 r., sygn. ITPB2/436-111/11/TJ;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 marca 2009 r., sygn. ITPB2/436-158/08/PS.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespołu składników materialnych i niematerialnych związanego z działalnością Kopalni mającego być przedmiotem sprzedaży oraz braku opodatkowania tej sprzedaży uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, że Wnioskodawca (nabywca Oddziału) został uznany za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność sprzedaży Oddziału przez zbywcę nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie powołanych przepisów prawa w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że składniki majątkowe, przyporządkowane do K. B., stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz niezbędne i wystarczające dla kontynuacji działalności.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku zespół składników majątku związanego z działalnością Kopalni, który ma być przedmiotem sprzedaży, spełnia warunki dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zdefiniowaną w art. 2 pkt 27e ustawy. Konsekwentnie, sprzedaż ww. składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa – na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zespołu składników materialnych i niematerialnych związanego z działalnością Kopalni mającego być przedmiotem sprzedaży oraz braku opodatkowania tej sprzedaży. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie znak: IBPB-2-1/4514-28/15/MZ.
IBPB-2-1/4514-28/15/MZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-261/12/AŻ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-196/11-2/WS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-274/13-2/AF | Interpretacja indywidualna
ITPB2/436-111/11/TJ | Interpretacja indywidualna
ITPB2/436-158/08/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-377/15/KS

References: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 14