Source: http://www.mabingenieros.com/legis-BOE-2010-03370.htm
Timestamp: 2018-06-23 23:27:58+00:00

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B.O.E. Nº 53 de 02/03/2010
Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, de modificaciÃ³n del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, para la incorporaciÃ³n de determinadas directivas comunitarias.
La Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema comÃºn del impuesto sobre el valor aÃ±adido, se ha visto modificada por la aprobaciÃ³n a lo largo del aÃ±o 2008 de una serie de directivas conocidas conjuntamente con el nombre de Â«Paquete IVAÂ». En particular, dichas directivas comunitarias son las Directivas 2008/8/CE y 2008/9/CE del Consejo, ambas de 12 de febrero de 2008, y la Directiva 2008/117/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008.
Una vez incorporado el contenido de las referidas directivas a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, en la parte que afecta a la misma, resulta procedente a travÃ©s del presente real decreto completar su transposiciÃ³n modificando el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, concluyendo asÃ­ la transposiciÃ³n del Â«Paquete IVAÂ» en la parte que debe entrar en vigor en 2010, 2011 y 2013.
De las citadas directivas se derivan dos reformas relevantes del Reglamento del Impuesto: la relativa al nuevo sistema de ventanilla Ãºnica, a fin de que los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto pero establecidos en la Comunidad soliciten la devoluciÃ³n de las cuotas soportadas en el mismo, y la correspondiente a la revisiÃ³n del contenido y plazos de presentaciÃ³n de la declaraciÃ³n recapitulativa de operaciones intracomunitarias o modelo 349.
Respecto de la devoluciÃ³n del Impuesto a no establecidos, se desarrollan los nuevos artÃ­culos 117 bis, 119 y 119 bis de la Ley 37/1992; tales preceptos legales pasan a corresponderse con los artÃ­culos 30 ter, 31 y 31 bis del Reglamento, respectivamente.
Con anterioridad a este real decreto, los artÃ­culos 31 y 31 bis estaban recogidos en un Ãºnico artÃ­culo, el 31. No obstante, se ha optado por llevar al Reglamento el mismo desglose que ya prevÃ© la Ley del Impuesto en este particular, distinguiendo claramente el sistema previsto para solicitantes establecidos en paÃ­ses o territorios terceros, inalterado por el Derecho de la UniÃ³n, del diseÃ±ado para los establecidos en la Comunidad, que es el que se modifica por la Directiva 2008/9/CE.
AsÃ­, en el nuevo artÃ­culo 30 ter, desarrollo del artÃ­culo 117 bis de la Ley del Impuesto, se establece uno de los aspectos mÃ¡s novedosos del nuevo sistema: la forma en que los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto solicitarÃ¡n, por medio de los formularios dispuestos en la oficina virtual de la pÃ¡gina web de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria, las cuotas a devolver por operaciones localizadas en otros Estados de la Comunidad. En concreto, la solicitud electrÃ³nica, recibida por la citada Agencia, se remitirÃ¡ sin demora al Estado de devoluciÃ³n si bien deberÃ¡ realizarse previamente una comprobaciÃ³n de determinados aspectos de su contenido, muy especialmente que el solicitante realiza operaciones generadoras del derecho a la deducciÃ³n.
El artÃ­culo 31, por su parte, se ve revisado en profundidad. Este precepto, desarrollo del artÃ­culo 119 de la Ley del Impuesto, se refiere a los supuestos en los que EspaÃ±a es el Estado de devoluciÃ³n y, por tanto, su contenido incumbe a quienes no estando establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto, hayan soportado cuotas en el mismo. En su redacciÃ³n se ha buscado la mÃ¡xima coincidencia con los preceptos de la Directiva 2008/9/CE, al regular esta norma de forma muy detallada los aspectos procedimentales por los que debe regirse la tramitaciÃ³n de solicitudes.
De dicho precepto deben destacarse aspectos tales como una mayor precisiÃ³n en el contenido de la solicitud a travÃ©s de un formulario prÃ¡cticamente idÃ©ntico entre todos los Estados miembros, la no peticiÃ³n de facturas originales salvo que se abra un procedimiento de comprobaciÃ³n solicitando informaciÃ³n adicional o ulterior y aquÃ©lla se estime necesaria, la posibilidad de presentar las solicitudes trimestral o anualmente con umbrales revisados o la sustancial reducciÃ³n de plazos para resolver, fijÃ¡ndose en cuatro meses con carÃ¡cter general o hasta un mÃ¡ximo de ocho si debiera realizarse la citada comprobaciÃ³n. Transcurridos dichos plazos, la Ley del Impuesto prevÃ©, como ya ocurrÃ­a en EspaÃ±a pero no asÃ­ en todos los Estados miembros, el devengo automÃ¡tico de intereses de demora, devengo preceptivo con arreglo al nuevo sistema.
Las novedades en el artÃ­culo 31 bis, desarrollo del artÃ­culo 119 bis de la Ley del Impuesto, son mucho mÃ¡s reducidas y tienen por Ãºnico objeto actualizar su contenido y acomodar determinados requisitos cuantitativos, temporales y formales a los que se introducen en el artÃ­culo 31, manteniendo en todo caso los requerimientos especÃ­ficos de nombramiento de representante y existencia de reciprocidad, elementos distintivos de este sistema de devoluciÃ³n.
En otro orden de cosas, el presente real decreto afecta a los artÃ­culos 78 a 81 del Reglamento del Impuesto como consecuencia de las disposiciones de las directivas 2008/8/CE y 2008/117/CE del Consejo. Con ello, se procede a revisar la declaraciÃ³n recapitulativa de operaciones intracomunitarias, declaraciÃ³n mÃ¡s conocida por el modelo a travÃ©s del cual se presenta, el 349. A la par, se reestructura el contenido de los referidos preceptos en aras a una mejor comprensiÃ³n de los mismos.
Dicha declaraciÃ³n, eje central del sistema de intercambio de informaciÃ³n entre los Estados miembros en relaciÃ³n con los trÃ¡ficos intracomunitarios de bienes deberÃ¡ recoger informaciÃ³n sobre las denominadas prestaciones y adquisiciones intracomunitarias de servicios, operaciones que se localizan y gravan en el Estado en donde estÃ¡ establecido el destinatario de las mismas. El motivo de la inclusiÃ³n de estas operaciones en la declaraciÃ³n recapitulativa no es otro que la modificaciÃ³n de las reglas de localizaciÃ³n de las prestaciones de servicios de acuerdo con lo establecido por el nuevo artÃ­culo 69 de la Ley del Impuesto, el cual establece el gravamen en el Estado de destino cuando prestador y destinatario son empresarios o profesionales actuando como tales. En la medida en que en estos casos el servicio estarÃ¡ no sujeto en origen pero gravado en destino, se hace necesario informar al Estado de destino de que se ha realizado o adquirido dicho servicio a fin de que la operaciÃ³n pueda controlarse adecuadamente en paralelo a lo que ocurre con los trÃ¡ficos de bienes.
Adicionalmente, el presente real decreto revisa la estructura del artÃ­culo 81 del Reglamento del Impuesto, incorporando nuevos plazos de presentaciÃ³n. En este sentido, en los mismos tÃ©rminos de la Directiva 2008/117/CE y utilizando el margen de flexibilizaciÃ³n que la misma prevÃ©, se establece un plazo general mensual de presentaciÃ³n, si bien, en la medida en que la suma de las entregas de bienes que deben informarse en la referida declaraciÃ³n y de las prestaciones intracomunitarias de servicios, no superen ni en un trimestre en curso ni en cualquiera de los cuatro anteriores el umbral de 100.000 euros (50.000 euros desde el 1 de enero de 2012), la presentaciÃ³n tendrÃ¡ frecuencia trimestral.
Las novedades en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido se completan con la modificaciÃ³n del nÃºmero 3.Âº del apartado 7 de su artÃ­culo 71, con el objetivo de prever la obligaciÃ³n de presentar declaraciÃ³n no periÃ³dica por las personas jurÃ­dicas que no tengan la condiciÃ³n de empresarios o profesionales pero se les repute como tales conforme al nuevo apartado cuatro del artÃ­culo 5 de la Ley del Impuesto, asÃ­ como con la actualizaciÃ³n de las referencias cruzadas contenidas en el apartado 1 de su artÃ­culo 23, en el nÃºmero 1.Âº del apartado 1 de su artÃ­culo 66, y en el apartado 3 de su artÃ­culo 82.
Por otra parte, el presente real decreto introduce determinadas modificaciones que afectan al apartado 3 del artÃ­culo 3, al apartado 2 del artÃ­culo 10 y al apartado 2 del artÃ­culo 25, del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
Dichas modificaciones traen causa, asimismo, del Derecho de la UniÃ³n, con el fin de que el Registro de operadores intracomunitarios y, por ende, la atribuciÃ³n del nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del Impuesto, se adapte a la ampliaciÃ³n que la Directiva 2008/8/CE realiza respecto de los empresarios o profesionales que deben estar identificados, estableciendo dos nuevos supuestos en el artÃ­culo 214 de la Directiva 2006/112/CE [nuevas letras d) y e) de dicho artÃ­culo 214].
Dichos supuestos son los referidos a los prestadores y a los destinatarios de aquellas prestaciones intracomunitarias de servicios cuyo sujeto pasivo sea, por vÃ­a del mecanismo de inversiÃ³n, el destinatario de las mismas.
El presente real decreto se estructura en dos artÃ­culos, dos disposiciones transitorias y tres disposiciones finales.
En su virtud, a propuesta de la Ministra de EconomÃ­a y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaciÃ³n del Consejo de Ministros en su reuniÃ³n de 26 de febrero de 2010.
Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre:
Uno. Se modifica el apartado 1 del artÃ­culo 23, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del apartado dos del artÃ­culo 69 de la Ley del Impuesto se entenderÃ¡n comprendidos tambiÃ©n los servicios de promociÃ³n que impliquen la transmisiÃ³n de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad.
No se comprenden en los citados servicios de promociÃ³n los de organizaciÃ³n para terceros de ferias y exposiciones de carÃ¡cter comercial a que se refiere el nÃºmero 3.Âº del apartado uno del artÃ­culo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.Â»
Dos. Se aÃ±ade un nuevo artÃ­culo 30 ter con la siguiente redacciÃ³n:
Â«ArtÃ­culo 30 ter. Solicitudes de devoluciÃ³n de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepciÃ³n de las realizadas en dicho territorio.
1. Las solicitudes de devoluciÃ³n reguladas en el artÃ­culo 117 bis de la Ley del Impuesto se presentarÃ¡n por vÃ­a electrÃ³nica a travÃ©s de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrÃ³nico de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria. Dicho Ã³rgano informarÃ¡ sin demora al solicitante de la recepciÃ³n de la solicitud por medio del envÃ­o de un acuse de recibo electrÃ³nico y decidirÃ¡ su remisiÃ³n por vÃ­a electrÃ³nica al Estado miembro en el que se hayan soportado las cuotas en el plazo de 15 dÃ­as contados desde dicha recepciÃ³n.
2. No obstante, se notificarÃ¡ por vÃ­a electrÃ³nica al solicitante de que no procede la remisiÃ³n de su solicitud cuando, durante el periodo al que se refiera, concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que no haya tenido la condiciÃ³n de empresario o profesional actuando como tal.
b) Que haya realizado exclusivamente operaciones que no originen el derecho a la deducciÃ³n total del Impuesto.
c) Que realice exclusivamente actividades que tributen por los regÃ­menes especiales de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca o del recargo de equivalencia.
3. El solicitante deberÃ¡ estar inscrito en el servicio de notificaciones en direcciÃ³n electrÃ³nica para las comunicaciones que realice la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria relativas a las solicitudes a que se refiere este artÃ­culo.Â»
Tres. Se da nueva redacciÃ³n al artÃ­culo 31, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«ArtÃ­culo 31. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrÃ¡n solicitar la devoluciÃ³n de las cuotas del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido a que se refiere el artÃ­culo 119 de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deberÃ¡ reunir los siguientes requisitos:
a) La presentaciÃ³n se realizarÃ¡ por vÃ­a electrÃ³nica a travÃ©s del formulario dispuesto al efecto en el portal electrÃ³nico de la AdministraciÃ³n tributaria del Estado miembro donde estÃ© establecido el solicitante con el contenido que apruebe el Ministro de EconomÃ­a y Hacienda.
Cuando se trate de solicitantes establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la solicitud se presentarÃ¡ a travÃ©s del portal electrÃ³nico de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria.
Dicho Ã³rgano, que serÃ¡ el competente tramitar y resolver las solicitudes a que se refiere este artÃ­culo, comunicarÃ¡ al solicitante o a su representante la fecha de recepciÃ³n de su solicitud a travÃ©s de un mensaje enviado por vÃ­a electrÃ³nica.
b) La solicitud comprenderÃ¡ las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deberÃ¡ referirse a las realizadas durante el periodo de devoluciÃ³n definido en el apartado 3 de este artÃ­culo.
Asimismo, podrÃ¡ presentarse una nueva solicitud referida a un aÃ±o natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el aÃ±o natural considerado.
c) El Ministro de EconomÃ­a y Hacienda podrÃ¡ determinar que la solicitud se acompaÃ±e de copia electrÃ³nica de las facturas o documentos de importaciÃ³n a que se refiera cuando la base imponible consignada en cada uno de ellos supere el importe de 1.000 euros con carÃ¡cter general o de 250 euros cuando se trate de carburante.
d) La solicitud de devoluciÃ³n deberÃ¡ contener la siguiente informaciÃ³n:
1.Âº Nombre y apellidos o denominaciÃ³n social y direcciÃ³n completa del solicitante.
2.Âº NÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido o nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal del solicitante.
3.Âº Una direcciÃ³n de correo electrÃ³nico.
4.Âº DescripciÃ³n de la actividad empresarial o profesional del solicitante a la que se destinan los bienes y servicios correspondientes a las cuotas del Impuesto cuya devoluciÃ³n se solicita. A estos efectos, el Ministro de EconomÃ­a y Hacienda podrÃ¡ establecer que dicha descripciÃ³n se efectÃºe por medio de unos cÃ³digos de actividad.
5.Âº IdentificaciÃ³n del perÃ­odo de devoluciÃ³n a que se refiera la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de este artÃ­culo.
6.Âº Una declaraciÃ³n del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nÃºmero 2.Âº del apartado dos del artÃ­culo 119 de la Ley.
Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto, deberÃ¡ manifestarse en dicha declaraciÃ³n que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.
7.Âº IdentificaciÃ³n y titularidad de la cuenta bancaria, con menciÃ³n expresa a los cÃ³digos IBAN y BIC que correspondan.
En el caso de que no se trate de una cuenta abierta en un establecimiento de una entidad de crÃ©dito ubicado en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, todos los gastos que origine la transferencia se detraerÃ¡n del importe de la devoluciÃ³n acordada.
8.Âº Los datos adicionales y de codificaciÃ³n que se soliciten por cada factura o documento de importaciÃ³n en el formulario seÃ±alado en la letra a) de este apartado.
2. La solicitud de devoluciÃ³n Ãºnicamente se considerarÃ¡ presentada cuando contenga toda la informaciÃ³n a que se refiere la letra d) del apartado anterior de este artÃ­culo.
3. La solicitud de devoluciÃ³n podrÃ¡ comprender las cuotas soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un aÃ±o natural. TambiÃ©n podrÃ¡ referirse a un perÃ­odo inferior a un trimestre cuando se trate del conjunto de operaciones realizadas en un aÃ±o natural.
4. El plazo para la presentaciÃ³n de la solicitud de devoluciÃ³n se iniciarÃ¡ el dÃ­a siguiente al final de cada trimestre natural o de cada aÃ±o natural y concluirÃ¡ el 30 de septiembre siguiente al aÃ±o natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.
5. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devoluciÃ³n trimestral no podrÃ¡ ser inferior a 400 euros.
No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante un aÃ±o natural, su importe no podrÃ¡ ser inferior a 50 euros.
6. Si con posterioridad a la solicitud de las devoluciones a que se refiere este artÃ­culo se regularizara el porcentaje de deducciÃ³n calculado provisionalmente en el Estado miembro donde el solicitante estÃ© establecido, se deberÃ¡ proceder a corregir su importe en una solicitud de devoluciÃ³n que se presente durante el aÃ±o natural siguiente al perÃ­odo de devoluciÃ³n cuyo porcentaje haya sido objeto de rectificaciÃ³n.
Cuando no se hayan presentado solicitudes de devoluciÃ³n durante dicho aÃ±o, la rectificaciÃ³n se realizarÃ¡ mediante el envÃ­o de una solicitud de rectificaciÃ³n por vÃ­a electrÃ³nica que se presentarÃ¡ a travÃ©s del portal electrÃ³nico de la AdministraciÃ³n tributaria del Estado de establecimiento con el contenido que apruebe el Ministro de EconomÃ­a y Hacienda.
7. Cuando el Ã³rgano competente para resolver la solicitud presentada estime que no dispone de toda la informaciÃ³n que precise, podrÃ¡ requerir la informaciÃ³n adicional necesaria al solicitante, a la autoridad competente del Estado miembro donde estÃ© establecido aquÃ©l o a terceros, mediante un mensaje enviado por vÃ­a electrÃ³nica dentro del plazo de los cuatro meses contados desde la recepciÃ³n de la misma. Asimismo, dicho Ã³rgano podrÃ¡ solicitar cualquier informaciÃ³n ulterior que estime necesaria.
Cuando existan dudas acerca de la validez o exactitud de los datos contenidos en una solicitud de devoluciÃ³n o en la copia electrÃ³nica de las facturas o de los documentos de importaciÃ³n a que se refiera, el Ã³rgano competente para su tramitaciÃ³n podrÃ¡ requerir, en su caso, al solicitante la aportaciÃ³n de los originales de los mismos a travÃ©s del inicio del procedimiento para la obtenciÃ³n de informaciÃ³n adicional o ulterior a que se refiere el apartado siete del artÃ­culo 119 de la Ley del Impuesto. Dichos originales deberÃ¡n mantenerse a disposiciÃ³n de la AdministraciÃ³n tributaria durante el plazo de prescripciÃ³n del Impuesto.
Las solicitudes de informaciÃ³n adicional o ulterior deberÃ¡n ser atendidas por su destinatario en el plazo de un mes contado desde su recepciÃ³n.
8. La resoluciÃ³n de la solicitud de devoluciÃ³n deberÃ¡ adoptarse y notificarse al solicitante durante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepciÃ³n por el Ã³rgano competente para la adopciÃ³n de la misma.
No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de informaciÃ³n adicional o ulterior, la resoluciÃ³n deberÃ¡ adoptarse y notificarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la recepciÃ³n de la informaciÃ³n solicitada o desde el fin del transcurso de un mes desde que la misma se efectuÃ³, si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el procedimiento de devoluciÃ³n tendrÃ¡ una duraciÃ³n mÃ­nima de seis meses contados desde la recepciÃ³n de la solicitud por el Ã³rgano competente para resolverla.
En todo caso, cuando sea necesaria la solicitud de informaciÃ³n adicional o ulterior, el plazo mÃ¡ximo para resolver una solicitud de devoluciÃ³n serÃ¡ de ocho meses contados desde la fecha de la recepciÃ³n de Ã©sta, entendiÃ©ndose desestimada si transcurridos los plazos a que se refiere este apartado no se ha recibido notificaciÃ³n expresa de su resoluciÃ³n.
9. Reconocida la devoluciÃ³n, deberÃ¡ procederse a su abono en los 10 dÃ­as siguientes a la finalizaciÃ³n de los plazos a que se refiere el apartado anterior de este artÃ­culo.
10. La desestimaciÃ³n total o parcial de la solicitud presentada podrÃ¡n ser recurridas por el solicitante de acuerdo con lo dispuesto en el tÃ­tulo V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
11. El Ministro de EconomÃ­a y Hacienda podrÃ¡ establecer el idioma en el que se deba cumplimentar la solicitud de devoluciÃ³n y la informaciÃ³n adicional o ulterior que sea requerida por el Ã³rgano competente para su tramitaciÃ³n y resoluciÃ³n.Â»
Cuatro. Se aÃ±ade un nuevo artÃ­culo 31 bis con la siguiente redacciÃ³n:
Â«ArtÃ­culo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrÃ¡n solicitar la devoluciÃ³n de las cuotas del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido a que se refiere el artÃ­culo 119 bis de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deberÃ¡ reunir los siguientes requisitos:
a) La presentaciÃ³n se realizarÃ¡ por vÃ­a electrÃ³nica a travÃ©s del modelo y con los requisitos de acreditaciÃ³n aprobados por el Ministro de EconomÃ­a y Hacienda que se encontrarÃ¡n alojados en el portal electrÃ³nico de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria, Ã³rgano competente para su tramitaciÃ³n y resoluciÃ³n.
b) La solicitud de devoluciÃ³n podrÃ¡ comprender las cuotas soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un aÃ±o natural. TambiÃ©n podrÃ¡ referirse a un perÃ­odo inferior a un trimestre cuando se trate del conjunto de operaciones realizadas en un aÃ±o natural.
c) En la solicitud se consignarÃ¡n las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deberÃ¡ referirse a las realizadas durante el periodo de devoluciÃ³n definido en la letra b) de este apartado.
d) La solicitud de devoluciÃ³n deberÃ¡ contener:
1.Âº Una declaraciÃ³n suscrita por el solicitante o su representante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nÃºmero 2.Âº del apartado dos del artÃ­culo 119 de la Ley del Impuesto.
No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se acojan al rÃ©gimen especial aplicable a los servicios prestados por vÃ­a electrÃ³nica, regulado en los artÃ­culos 163 bis a 163 quÃ¡ter de la Ley del Impuesto, no estarÃ¡n obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este nÃºmero 1.Âº
2.Âº Compromiso suscrito por el solicitante o su representante de reembolsar a la Hacienda PÃºblica el importe de las devoluciones que resulten improcedentes.
3.Âº CertificaciÃ³n expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el establecimiento del solicitante en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido o a un tributo anÃ¡logo durante el periodo en el que se hayan devengado las cuotas cuya devoluciÃ³n se solicita.
2. El plazo para la presentaciÃ³n de la solicitud se iniciarÃ¡ el dÃ­a siguiente al final de cada trimestre natural o de cada aÃ±o natural y concluirÃ¡ el 30 de septiembre siguiente al aÃ±o natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.
3. Los originales de las facturas y demÃ¡s documentos justificativos del derecho a la devoluciÃ³n deberÃ¡n mantenerse a disposiciÃ³n de la AdministraciÃ³n tributaria durante el plazo de prescripciÃ³n del Impuesto.
4. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devoluciÃ³n trimestral no podrÃ¡ ser inferior a 400 euros.
5. La tramitaciÃ³n y resoluciÃ³n de las solicitudes de devoluciÃ³n a que se refiere este artÃ­culo se realizarÃ¡n de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 a 11 del artÃ­culo 31 de este Reglamento.Â»
Cinco. Se modifica el apartado 1 del artÃ­culo 66, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido deberÃ¡n llevar un libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias, en el que se anotarÃ¡n las que se describen a continuaciÃ³n:
1.Âº El envÃ­o o recepciÃ³n de bienes para la realizaciÃ³n de los informes periciales o trabajos mencionados en la letra b) del nÃºmero 7.Âº del apartado uno del artÃ­culo 70 de la Ley del Impuesto.
2.Âº Las transferencias de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes comprendidas en el nÃºmero 3.Âº del artÃ­culo 9 y en el nÃºmero 2.Âº del artÃ­culo 16 de la Ley del Impuesto, incluidas, en ambos casos, las contempladas en las excepciones correspondientes a los pÃ¡rrafos e), f) y g) del citado nÃºmero 3.Âº del artÃ­culo 9.Â»
Seis. Se modifica el nÃºmero 3.Âº del apartado 7 del artÃ­culo 71, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«3.Âº Las personas jurÃ­dicas que no actÃºen como empresarios o profesionales cuando efectÃºen adquisiciones intracomunitarias de bienes distintos de los medios de transporte nuevos que estÃ©n sujetas al Impuesto, asÃ­ como cuando se reputen empresarios o profesionales de acuerdo con lo dispuesto por el apartado cuatro del artÃ­culo 5 de la Ley del Impuesto.Â»
Siete. Se modifica el artÃ­culo 78, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«ArtÃ­culo 78. DeclaraciÃ³n recapitulativa.
Los empresarios y profesionales deberÃ¡n presentar una declaraciÃ³n recapitulativa de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y de las prestaciones y adquisiciones intracomunitarias de servicios que realicen en la forma que se indica en el presente capÃ­tulo.Â»
Ocho. Se modifica el artÃ­culo 79, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«ArtÃ­culo 79. ObligaciÃ³n de presentar la declaraciÃ³n recapitulativa.
EstarÃ¡n obligados a presentar la declaraciÃ³n recapitulativa los empresarios y profesionales, incluso cuando tengan dicha condiciÃ³n con arreglo a lo dispuesto en el apartado cuatro del artÃ­culo 5 de la Ley del Impuesto, que realicen cualquiera de las siguientes operaciones:
1.Âº Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentren exentas en virtud de lo dispuesto en los apartados uno, dos y tres del artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto.
a) Las que tengan por objeto medios de transporte nuevos realizadas a tÃ­tulo ocasional por las personas comprendidas en la letra e) del apartado uno del artÃ­culo 5 de la Ley del Impuesto.
b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto para destinatarios que no tengan atribuido un nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del citado tributo en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad.
2.Âº Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto.
Se incluirÃ¡n entre estas operaciones las transferencias de bienes desde otro Estado miembro a que se refiere el nÃºmero 2.Âº del artÃ­culo 16 de la Ley del Impuesto y, en particular, las adquisiciones intracomunitarias de bienes que hayan sido previamente importados en otro Estado miembro donde dicha importaciÃ³n haya estado exenta del Impuesto en condiciones anÃ¡logas a las establecidas por el apartado 12.Âº del artÃ­culo 27 de la Ley del Impuesto.
3.Âº Las prestaciones intracomunitarias de servicios.
A efectos de este Reglamento, se considerarÃ¡n prestaciones intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios en las que concurran los siguientes requisitos:
a) Que, conforme a las reglas de localizaciÃ³n aplicables a las mismas, no se entiendan prestadas en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto.
b) Que estÃ©n sujetas y no exentas en otro Estado miembro.
c) Que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y radique en dicho Estado miembro la sede de su actividad econÃ³mica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, o que dicho destinatario sea una persona jurÃ­dica que no actÃºe como empresario o profesional pero tenga asignado un nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del Impuesto suministrado por ese Estado miembro.
4.Âº Las adquisiciones intracomunitarias de servicios.
A efectos de este Reglamento, se considerarÃ¡n adquisiciones intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios sujetas y no exentas en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto que sean prestadas por un empresario o profesional cuya sede de actividad econÃ³mica o establecimiento permanente desde el que las preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en la Comunidad pero fuera del territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto.
5.Âº Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se refiere el apartado tres del artÃ­culo 26 de la Ley del Impuesto, realizadas en otro Estado miembro utilizando un nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos de Impuesto sobre el Valor AÃ±adido asignado por la AdministraciÃ³n tributaria espaÃ±ola.Â»
Nueve. Se modifica el artÃ­culo 80, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«ArtÃ­culo 80. Contenido de la declaraciÃ³n recapitulativa.
1. La declaraciÃ³n recapitulativa deberÃ¡ contener la siguiente informaciÃ³n:
1.Âº Los datos de identificaciÃ³n de los proveedores y adquirentes de los bienes y los prestadores y destinatarios de los servicios, asÃ­ como la base imponible total relativa a las operaciones efectuadas con cada uno de ellos.
Si la contraprestaciÃ³n de las operaciones se hubiese establecido en una unidad de cuenta distinta del euro, la base imponible de las referidas operaciones deberÃ¡ reflejarse en euros con referencia a la fecha del devengo.
2.Âº En los casos de transferencia de bienes comprendidos en el apartado 3.Âº del artÃ­culo 9 y en el apartado 2Âº del artÃ­culo 16 de la Ley del Impuesto, deberÃ¡ consignarse el nÃºmero de identificaciÃ³n asignado al sujeto pasivo en el otro Estado miembro.
3.Âº En las operaciones a que se refiere el nÃºmero 5.Âº del artÃ­culo 79 de este Reglamento, se deberÃ¡n consignar separadamente las entregas subsiguientes, haciendo constar, en relaciÃ³n con ellas, los siguientes datos:
a) El nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido que utilice el empresario o profesional para la realizaciÃ³n de las citadas operaciones.
b) El nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido asignado por el Estado miembro de llegada de la expediciÃ³n o transporte, suministrado por el adquirente de dicha entrega subsiguiente.
c) El importe total de las entregas efectuadas por el sujeto pasivo en el Estado miembro de llegada de la expediciÃ³n o transporte de bienes correspondiente a cada destinatario de las mismas.
2. Los datos contenidos en la declaraciÃ³n recapitulativa deberÃ¡n rectificarse cuando se haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de las circunstancias a que se refiere el artÃ­culo 80 de la Ley del Impuesto.
3. Las operaciones deberÃ¡n consignarse en la declaraciÃ³n recapitulativa correspondiente al perÃ­odo de declaraciÃ³n en el que se hayan devengado.
En los supuestos a que se refiere el apartado 2 anterior, la rectificaciÃ³n se anotarÃ¡ en la declaraciÃ³n recapitulativa del perÃ­odo de declaraciÃ³n en el que haya sido notificada al destinatario de los bienes o servicios.Â»
Diez Se modifica el artÃ­culo 81, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«ArtÃ­culo 81. Lugar, forma y plazos de presentaciÃ³n de la declaraciÃ³n recapitulativa.
1. La presentaciÃ³n de la declaraciÃ³n recapitulativa se realizarÃ¡ en el lugar, forma y a travÃ©s del modelo aprobados por el Ministro de EconomÃ­a y Hacienda.
2. El perÃ­odo de declaraciÃ³n y los plazos para la presentaciÃ³n de la declaraciÃ³n recapitulativa serÃ¡n los siguientes:
1.Âº Con carÃ¡cter general, la declaraciÃ³n recapitulativa deberÃ¡ presentarse por cada mes natural durante los veinte primeros dÃ­as naturales del mes inmediato siguiente, salvo la correspondiente al mes de julio, que podrÃ¡ presentarse durante el mes de agosto y los veinte primeros dÃ­as naturales del mes de septiembre.
2.Âº Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total acumulado de las entregas de bienes que deban consignarse en la declaraciÃ³n recapitulativa y de las prestaciones intracomunitarias de servicios efectuadas sea superior a 50.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, la declaraciÃ³n recapitulativa deberÃ¡ presentarse durante los veinte primeros dÃ­as naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente perÃ­odo trimestral.
Si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara el importe mencionado en el pÃ¡rrafo anterior, deberÃ¡ presentarse una declaraciÃ³n recapitulativa para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre natural durante los veinte primeros dÃ­as naturales inmediatos siguientes.
3. En todos los casos a que se refiere el apartado 2 este artÃ­culo, la declaraciÃ³n recapitulativa correspondiente al Ãºltimo perÃ­odo del aÃ±o deberÃ¡ presentarse durante los treinta primeros dÃ­as naturales del mes de enero.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 de este artÃ­culo, el Ministro de EconomÃ­a y Hacienda podrÃ¡ autorizar que la declaraciÃ³n recapitulativa se refiera al aÃ±o natural respecto de aquellos empresarios o profesionales obligados a su presentaciÃ³n en los que concurran las dos circunstancias siguientes:
1.Âº Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, realizadas durante el aÃ±o natural anterior no sea superior a 35.000 euros.
2.Âº Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados uno y tres del artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto realizadas durante el aÃ±o natural anterior, no sea superior a 15.000 euros.
5. El cÃ³mputo de los importes a que se refiere el apartado 4 anterior, en el ejercicio de inicio de la actividad, se realizarÃ¡ mediante la elevaciÃ³n al aÃ±o de las operaciones efectuadas en el primer trimestre natural de ejercicio de la actividad.Â»
Once. Se modifica el apartado 3 del artÃ­culo 82, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«3. Lo dispuesto en este artÃ­culo se entiende sin perjuicio de lo previsto en el nÃºmero 1.Âº del artÃ­culo 119 bis de la Ley del Impuesto.Â»
ArtÃ­culo segundo. ModificaciÃ³n del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:
Uno. Se modifica el apartado 3 del artÃ­culo 3, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«3. El Registro de operadores intracomunitarios estarÃ¡ formado por las personas o entidades que tengan asignado el nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal regulado a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido en el artÃ­culo 25 de este reglamento y que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
b) Las personas o entidades a las que se refiere el artÃ­culo 14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, cuando vayan a realizar adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho impuesto. En tal caso, la inclusiÃ³n en este registro determinarÃ¡ la asignaciÃ³n a la persona o entidad solicitante del nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal regulado en el artÃ­culo 25 de este reglamento.
La circunstancia de que las personas o entidades a que se refiere el artÃ­culo 14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, dejen de estar incluidas en el Registro de operadores intracomunitarios, por producirse el supuesto de que las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen resulten no sujetas al impuesto en atenciÃ³n a lo establecido en dicho precepto, determinarÃ¡ la revocaciÃ³n automÃ¡tica del nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal especÃ­fico regulado en el artÃ­culo 25 de este reglamento.
c) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
d) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas de localizaciÃ³n, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado miembro cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
Este registro formarÃ¡ parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.Â»
Dos. Se modifica el pÃ¡rrafo e) del apartado 2 del artÃ­culo 10, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«e) Solicitar la inclusiÃ³n en el Registro de operadores intracomunitarios cuando se vayan a producir, una vez presentada la declaraciÃ³n censal de alta, las circunstancias que lo requieran previstas en el artÃ­culo 3.3 de este reglamento.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido que cesen en el desarrollo de las actividades sujetas al mismo sin que ello determine su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, y las personas o entidades que durante los 12 meses anteriores no hayan realizado entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido o no hayan prestado o sido destinatarios de las prestaciones de servicios a que se refieren los pÃ¡rrafos c) y d) del artÃ­culo 3.3 de este reglamento, deberÃ¡n presentar, asimismo, una declaraciÃ³n censal de modificaciÃ³n solicitando la baja en el Registro de operadores intracomunitarios.Â»
Tres. Se modifica el apartado 2 del artÃ­culo 25, que queda redactado de la siguiente forma:
Â«2. El nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal definido en el apartado anterior se asignarÃ¡ a las siguientes personas o entidades:
a) Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto, incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realizaciÃ³n de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.
b) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
c) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas de localizaciÃ³n, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado miembro cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos
d) Las personas jurÃ­dicas que no actÃºen como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efectÃºen estÃ©n sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, de acuerdo con lo dispuesto en los artÃ­culos 13.1.Âº y 14 de la Ley reguladora del mismo.Â»
DisposiciÃ³n transitoria primera. Umbral para la presentaciÃ³n de la declaraciÃ³n recapitulativa de operaciones intracomunitarias a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido durante 2010 y 2011.
El umbral a que se refiere el nÃºmero 2Âº del apartado 2 del artÃ­culo 81 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, serÃ¡ de 100.000 euros para las declaraciones recapitulativas correspondientes a los aÃ±os 2010 y 2011.
DisposiciÃ³n transitoria segunda. Solicitudes de devoluciÃ³n presentadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido correspondientes a cuotas soportadas en 2009.
Las solicitudes de devoluciÃ³n de empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla presentadas hasta el 31 de diciembre de 2009, se tramitarÃ¡n de acuerdo con lo dispuesto en el artÃ­culo 31 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, segÃºn su redacciÃ³n vigente en esa fecha.
DisposiciÃ³n finalÂ primera. IncorporaciÃ³n de Derecho de la UniÃ³n Europea.
Mediante este real decreto se incorporan al Derecho espaÃ±ol la Directiva 2008/8/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestaciÃ³n de servicios, la Directiva 2008/9/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008 por la que se establecen disposiciones de aplicaciÃ³n relativas a la devoluciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devoluciÃ³n, pero establecidos en otro Estado miembro y la Directiva 2008/117/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema comÃºn del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias.
DisposiciÃ³n final segunda. Falta de resoluciÃ³n en plazo de determinados procedimientos tributarios.
El subapartado 11 del apartado uno de la disposiciÃ³n adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestiÃ³n e inspecciÃ³n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaciÃ³n de los tributos, queda redactado de la siguiente forma:
Â«Procedimiento para la realizaciÃ³n de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, regulado en los artÃ­culos 31 y 31 bis del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.Â»
Este real decreto entrarÃ¡ en vigor el dÃ­a siguiente al de su publicaciÃ³n en el Â«BoletÃ­n Oficial del EstadoÂ». En particular, la informaciÃ³n de las adquisiciones intracomunitarias de servicios a que se refiere el nÃºmero 4.Âº del artÃ­culo 79 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, deberÃ¡ contenerse en las declaraciones recapitulativas que se presenten desde la entrada en vigor de este real decreto.

References: Real Decreto 
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