Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-18-uprava-zakladu-dane-zahranicnych-zavislych-osob-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQDenwZ3_iPbw/
Timestamp: 2019-11-19 21:43:48+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 18 - Úprava základu dane zahranièných závislých osôb | SZÈO online
Komentár k ZDP § 18 - Úprava základu dane zahranièných závislých osôb
1.5.10 Komentár k ZDP § 18 - Úprava základu dane zahranièných závislých osôb
(1) Pri zis»ovaní spôsobu urèenia cien a podmienok na úèely § 17 ods. 5, ktoré by sa pou¾ili medzi nezávislými osobami v porovnateµných transakciách, sa pou¾ije metóda podµa odseku 2 alebo odseku 3, alebo ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy, ktoré nie sú uvedené v odsekoch 2 a 3. Pou¾i» mo¾no len takú metódu, ktorej pou¾itie je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu. Princíp nezávislého vz»ahu je zalo¾ený na porovnávaní podmienok dohodnutých v kontrolovaných transakciách medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateµných transakciách za porovnateµných okolností v príslu¹ných obdobiach. Pri porovnávaní sa zohµadòujú èinnosti vykonávané porovnávanými osobami, a to najmä výroba, montá¾ne práce, výskum a vývoj, nákup a predaj a podobne, ako aj rozsah podnikateµských rizík, vlastnosti porovnávaného majetku alebo slu¾by, dohodnuté zmluvné podmienky, ekonomické prostredie trhu a obchodná stratégia. Podmienky sú vzájomne porovnateµné, ak medzi nimi nie je zásadný rozdiel alebo ak mo¾no vplyv týchto rozdielov odstráni». O kontrolovaných transakciách a pou¾itej metóde na úèely zistenia spôsobu urèenia cien a podmienok, ktoré by sa pou¾ili medzi nezávislými osobami v porovnateµných transakciách, je daòovník povinný vies» dokumentáciu. Obsah a rozsah dokumentácie o kontrolovaných transakciách a pou¾itej metóde urèí ministerstvo.
a) metóda nezávislej trhovej ceny, pri ktorej sa porovnáva cena prevodu majetku alebo slu¾by dohodnutá medzi závislými osobami s porovnateµnou nezávislou trhovou cenou dohodnutou medzi nezávislými osobami; ak je medzi týmito cenami rozdiel, cena dohodnutá medzi závislými osobami sa nahradí nezávislou trhovou cenou, ktorú by pou¾ili nezávislé osoby v porovnateµných obchodných alebo finanèných vz»ahoch za porovnateµných podmienok,
b) metóda následného predaja, pri ktorej sa cena prevodu majetku nakúpeného závislou osobou prepoèíta na nezávislú trhovú cenu z ceny, za ktorú táto závislá osoba majetok opätovne predáva nezávislej osobe, zní¾enej o obvyklú vý¹ku obchodného rozpätia porovnateµných nezávislých predajcov,
c) metóda zvý¹ených nákladov, pri ktorej sa nezávislá trhová cena vypoèíta zo skutoèných priamych a nepriamych nákladov majetku alebo slu¾by prevádzanej medzi závislými osobami, zvý¹ených o sumu cenovej prirá¾ky uplatòovanej tým istým dodávateµom vo vz»ahu k nezávislým osobám alebo o sumu cenovej prirá¾ky, ktorú by uplatòovala nezávislá osoba v porovnateµnom obchode za porovnateµných podmienok.
a) metóda delenia zisku, ktorá vychádza z takého delenia predpokladaného zisku dosiahnutého závislými osobami, aké by oèakávali nezávislé osoby pri spoloènom podnikaní pri dodr¾aní princípu nezávislého vz»ahu,
b) metóda èistého obchodného rozpätia, ktorá zis»uje vý¹ku ziskovej prirá¾ky z obchodného vz»ahu alebo finanèného vz»ahu medzi závislými osobami vo vz»ahu k nákladom, tr¾bám alebo inej základni, ktorú porovnáva so ziskovou prirá¾kou pou¾ívanou vo vz»ahu k nezávislým osobám.
(4) Daòovník mô¾e písomne po¾iada» správcu dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,o vydanie rozhodnutia128) o odsúhlasení pou¾itia konkrétnej metódy podµa odseku 2 alebo odseku 3, alebo inej metódy a spôsobu urèenia ceny (ïalej len „rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia”) najneskôr 60 dní pred zaèiatkom zdaòovacieho obdobia, poèas ktorého by sa mala odsúhlasená metóda ocenenia uplatòova». Rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia, v ktorom správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,vyhovie ¾iadosti daòovníka, sa vydáva najviac na pä» zdaòovacích období. Na ¾iados» daòovníka, podanú najmenej 60 dní pred uplynutím lehoty uvedenej v rozhodnutí o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia, správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,mô¾e vyda» rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia najviac na pä» ïal¹ích zdaòovacích období, ak daòovník preuká¾e, ¾e nedo¹lo k zmene podmienok, na základe ktorých bolo predchádzajúce rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia vydané.
(5) Daòovník mô¾e po¾iada» správcu dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,o vydanie rozhodnutia o jednostrannom odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia. Daòovník tie¾ mô¾e po¾iada» o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré je odsúhlasené príslu¹nými orgánmi dvoch zmluvných ¹tátov alebo viacerých zmluvných ¹tátov. Pri vydaní rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sa kompetentné orgány mô¾u dohodnú» aj na pou¾ití metódy ocenenia za zdaòovacie obdobia pred podaním ¾iadosti. Ak v dôsledku vydania rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia dôjde k úprave základu dane, taká úprava sa nepova¾uje za poru¹enie princípu nezávislého vz»ahu, a podaním dodatoèného daòového priznania sa daòovník nedopustí správneho deliktu podµa osobitného predpisu.80d) Ak daòovník po¾iada o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a príslu¹né ¹táty sa nedohodnú, správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,mô¾e vyda» rozhodnutie o jednostrannom odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia.
(6) ®iados» o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia musí okrem dokumentácie podµa odseku 1 obsahova» aj tieto nále¾itosti:
a) identifikáciu osôb v posudzovanej kontrolovanej transakcii, a to meno, priezvisko, obchodné meno, bydlisko alebo sídlo, miesto podnikania, daòové identifikaèné èíslo, identifikaèné èíslo organizácie, ak boli pridelené,
b) zdaòovacie obdobie, na ktoré sa má rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia vz»ahova»,
(7) Daòovník zaplatí spolu so ¾iados»ou o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia úhradu vo vý¹ke 10 000 eur, ak ide o poplatok za vydanie rozhodnutia o jednostrannom odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia správcom dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo, a vo vý¹ke 30 000 eur, ak ide o odsúhlasenie pou¾itia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Úhrada podµa prvej vety sa platí bez výzvy a je splatná pri podaní ¾iadosti o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia. Ak nebola úhrada zaplatená pri podaní ¾iadosti a v urèenej vý¹ke, je splatná do 15 dní odo dòa doruèenia písomnej výzvy správcu dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,na jej zaplatenie. Ak úhrada nebude zaplatená v lehote alebo vo vý¹ke urèenej vo výzve, pova¾uje sa ¾iados» za nepodanú. Túto skutoènos» oznámi správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,daòovníkovi a zaplatenú úhradu vráti daòovníkovi. Ak správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,vydá oznámenie o nevyhovení ¾iadosti, zaplatená úhrada sa daòovníkovi nevráti.
(8) Ak daòovník nedodr¾í lehotu na podanie ¾iadosti o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia, pova¾uje sa ¾iados» za nepodanú; túto skutoènos» oznámi správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,daòovníkovi a zaplatená úhrada sa daòovníkovi vráti.
(9) Proti rozhodnutiu o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia nemo¾no poda» odvolanie. O nevyhovení ¾iadosti daòovníka správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo,za¹le daòovníkovi písomné oznámenie, prièom rozhodnutie sa nevydáva.
(10) Správca dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finanèné riaditeµstvo
a) zru¹í rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia, ak bolo vydané na základe nepresných alebo nepravdivých údajov poskytnutých daòovníkom,
b) zru¹í alebo zmení rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia, ak do¹lo k zmene podstatných podmienok, na základe ktorých bolo rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia vydané a daòovník nepo¾iada o jeho zmenu,
c) mô¾e zru¹i» alebo zmeni» rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia, ak o to po¾iada daòovník, prièom preuká¾e, ¾e do¹lo k zmene podstatných podmienok, na základe ktorých bolo rozhodnutie o odsúhlasení pou¾itia metódy ocenenia vydané.
(11) Správnos» pou¾itia metódy a vyèíslenia rozdielu podµa § 17 ods. 5 preveruje správca dane alebo finanèné riaditeµstvopri daòovej kontrole,82) prièom vychádzajú z princípu nezávislého vz»ahu, z pou¾itej metódy a z analýzy porovnateµnosti ocenenia. Správca dane alebo finanèné riaditeµstvo je v odôvodnených prípadoch oprávnené vyzva» daòovníka na predlo¾enie dokumentácie podµa odseku 1. Daòovník je povinný predlo¾i» dokumentáciu podµa odseku 1 v lehote do 15 dní odo dòa doruèenia výzvy správcu dane alebo finanèného riaditeµstva; túto výzvu pri dokumentácii pre príslu¹né zdaòovanie obdobie mo¾no zasla» najskôr prvý deò nasledujúci po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania podµa § 49 za toto zdaòovacie obdobie. Dokumentáciu daòovník predkladá v ¹tátnom jazyku,82a) prièom správca dane alebo finanèné riaditeµstvo mô¾e na základe ¾iadosti daòovníka povoli» predlo¾enie dokumentácie aj v inom ako ¹tátnom jazyku.
(12) Dokumentáciu podµa odseku 1 je daòovník povinný uchováva» poèas obdobia podµa osobitného predpisu.34)
(13) Daòovník dokumentáciu podµa odseku 1 predkladá správcovi dane, finanènému riaditeµstvu,
alebo ministerstvu spolu so ¾iados»ou, ak ¾iada o
a) úpravu základu dane podµa § 17 ods. 6,
b) zaèatie procedúry vzájomných dohôd na základe
1. príslu¹ného èlánku zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti so zamedzením dvojitého zdanenia zisku závislých osôb,
2. Dohovoru 90/436/EHS z 23. júla 1990 o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s úpravou zisku zdru¾ených podnikov.
V oblasti transferového oceòovania novela ZDPod 1. 1. 2014 a od 1. 9. 2014 priniesla zmeny v § 18 ods. 1, ods. 4 a ods. 6.
Pri úprave základu dane zahranièných závislých osôb sa pre¹lo od výberu metódy transferového oceòovania na základe ich pevného poradia (zo striktne hierarchického prístupu) k výberu najlep¹ej metódy podµa okolností ka¾dého jednotlivého prípadu. Hodnotí sa vhodnos» pou¾itej metódy v¾dy individuálne pre ka¾dý konkrétny prípad, prièom do úvahy sa berú v¹etky okolnosti a podmienky transakcií. Samozrejme, i naïalej platí, ¾e je mo¾né pou¾i» len takú metódu, ktorej pou¾itie je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu.
Princíp nezávislého vz»ahu je zalo¾ený na porovnávaní cien a podmienok, ktoré sú dohodnuté v obchodných alebo finanèných vz»ahoch medzi zahraniènými závislými osobami s podmienkami, ktoré by si za porovnateµných okolností v porovnateµných obchodných alebo finanèných vz»ahoch medzi…

References: § 18
 § 18
 § 18
 § 17
 § 17
 § 49
 § 17
 § 18