Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb1-4511-671-15-mw
Timestamp: 2017-09-24 19:35:52+00:00

Document:
ITPB1/4511-671/15/MW | Interpretacja indywidualna
1. Czy kwota osiągnięta ze sprzedaży majątku prywatnego (przedmiotowych zabudowanych nieruchomości) stanowi przychód w rozumieniu Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć sprzedaż przedmiotowych zabudowanych nieruchomości?
ITPB1/4511-671/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 2 czerwca 2015 r.) uzupełnionym w dniach 30 czerwca 2015 r. oraz 1 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca w kwietniu 2013 r., nie prowadząc działalności gospodarczej, rozpoczął budowę sposobem gospodarczym dwóch domów jednorodzinnych. Powierzchnia użytkowa każdego z domów nie przekracza 300 m2. Budowę tych domów Wnioskodawca zakończył w kwietniu 2014 r., a ich formalne przekazanie do użytkowania nastąpiło w dniu 24 września 2014 r.
Grunty na których zostały wybudowane przedmiotowe domy stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy otrzymany w ramach darowizny od ojca w 1989 r. Pierwotna darowizna obejmowała gospodarstwo rolne w tym także ziemię rolną, której Wnioskodawca nigdy nie uprawiał i dla której w 2004 r. został zmieniony plan zagospodarowania przestrzennego z rolnego na budownictwo jednorodzinne. Po zmianie planu Wnioskodawca podzielił teren na mniejsze działki i w oparciu o wytyczne do planu uzbroił w wodę i kanalizację. Po czym zgodnie z umową zawartą z Urzędem Gminy wykonane uzbrojenie w postaci sieci wodnych i kanalizacyjnych przekazał nieodpłatnie na majątek Gminy. Teren ten i działki nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności zarobkowej. Z uwagi na okoliczność, że w tamtym czasie Wnioskodawca wraz z rodziną mieszkał w N, część działek sprzedał. Po powrocie do kraju Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą kolektorów słonecznych i armatury grzewczej. Ponieważ działalność gospodarcza nie przynosiła oczekiwanych dochodów, a momentami przynosiła straty, w 2012 r. Wnioskodawca zaprzestał jej prowadzenia. Dla zaspokojenia potrzeb 5 osobowej rodziny, w tym 3 dzieci w wieku szkolnym Wnioskodawca podjął w kwietniu 2013 r. decyzję o wybudowaniu 2 domów jednorodzinnych, które zamierza obecnie sprzedać. Z darowizny ojca w 1989 r. i po zmianie planu zagospodarowania przestrzennego z 2004 r. Wnioskodawca jest jeszcze w posiadaniu dużej działki – 1,5 ha przeznaczonej pod budownictwo jednorodzinne, która jednak z uwagi na zakaz podziału na mniejsze nie nadaje się do dalszej odsprzedaży. Okoliczność ta jak również konieczność zapewnienia rodzinie zabezpieczenia finansowego skłoniła Wnioskodawcę w czerwcu 2014 r. do decyzji o podjęciu działalności gospodarczej w zakresie budowy domów na wspomnianej – 1,5 ha działce przeznaczonej pod budownictwo. Prowadząc działalność gospodarczą Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ogólnych (ewidencja KPiR). Nigdy nie prowadził firmy zajmującej się obrotem nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ponadto nie stanowią również towaru handlowego w jego działalności.
Czy kwota osiągnięta ze sprzedaży majątku prywatnego (przedmiotowych zabudowanych nieruchomości) stanowi przychód w rozumieniu Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć sprzedaż przedmiotowych zabudowanych nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży przedmiotowych zabudowanych nieruchomości będzie zwolniona z podatku dochodowego, gdyż będzie dokonana po 5-ciu latach licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, czyli rozpoczynając od 1989 r. W ocenie Wnioskodawcy wynika to z interpretacji następujących przepisów prawa:
art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)
art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 23 stycznia 2014 r. poz. 121) oraz art. 46 § 1 tej ustawy
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży zabudowanych nieruchomości nie może być dokonana jako sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną. W ocenie Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży przedmiotowych zabudowanych nieruchomości stanowi zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlega obowiązkowi wpisania do podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR). W myśl rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz.1475 z zm.) i § 17 ust. 1 tego rozporządzenia zakup materiałów oraz towarów handlowych winien być wpisany do KPiR, a zgodnie z § 3 pkt 1 lit. a) ich wpis należy zaewidencjonować w kolumnie 10 KPiR. Z kolei przychód ze sprzedaży tych nieruchomości wraz z budynkami stanowi przychód, a tym samym podlega zaewidencjonowaniu w kolumnie 7 KPiR.
Analizując przedmiotową sprawę należy oprzeć się na przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca przede wszystkim wskazał, że przedmiotowe nieruchomości nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej i nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ponadto nie stanowią również towaru handlowego.
Biorąc zatem pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz wyżej przytoczone przepisy prawa należy uznać, że kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości – o ile nie zostały wybudowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej – nie będzie stanowić przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. W związku z tym, należy ocenić, czy zbycie ww. nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym dla ustalenia, czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, sprzedaż nieruchomości spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest przede wszystkim prawidłowe określenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zauważyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego t.j. w szczególności art. 46 i 48 Kodeksu cywilnego ( Dz.U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki wybudowane na tym gruncie.
Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Jeżeli zatem na nieruchomości gruntowej znajduje się – jako jej część składowa – budynek nie stanowiący odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. W myśl art. 47 Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu.
Dlatego też, sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek czy też nie i kiedy to nastąpiło.
Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.
Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później zostaje wybudowany na nim budynek, istotnym z punktu widzenia ustalenia początku biegu terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest moment nabycia gruntu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że grunt na którym zostały wybudowane przedmiotowe domy Wnioskodawca otrzymał w ramach darowizny od ojca w 1989 r.
W związku z tym, bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od końca 1989 r. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 1994 r.
Reasumując, w związku z tym, iż sprzedaż zabudowanych nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki pochodzące ze sprzedaży tej nieruchomości nie będą stanowić przychodu w rozumieniu ww. ustawy.
Zauważyć jednakże należy, że przedstawiając swoje stanowisko w sprawie Wnioskodawca nieprawidłowo wskazał, że sprzedaż zabudowanych nieruchomości zwolniona jest od opodatkowania. Jak bowiem wskazano powyżej, sprzedaż nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodów (nie generuje przychodu do opodatkowania) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem skoro uzyskana kwota nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania to nie będzie miało zastosowania zwolnienie od opodatkowania. Ponadto, wobec przyjęcia, że budowa i sprzedaż budynków o których mowa we wniosku nie następuje w ramach działalności gospodarczej stwierdzić należy, że Wnioskodawca błędnie uważa, że przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podlega obowiązkowi zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
IPPB3/4510-584/15-4/KK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-547/15/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB1/4511-671/15/MW

References: art. 14

art. 10

art. 45
 art. 46
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 46
 art. 46
 art. 48
 art. 46
 art. 47
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10