Source: https://www.du.cz/33/pojistne-v-danovych-nedanovych-nakladech-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmFFd3bBfod86PnFpU7eRJU/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-23 03:53:22+00:00

Document:
Pojistné v daòových (nedaòových) nákladech | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Pojistné v daòových (nedaòových) nákladech
24.2.2017, Ing. Lenka Hájková, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto textu se budeme zabývat daòovou uznatelností pojistného. Rozebereme tedy jednotlivé druhy pojistného, a to nejen pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní, pojistné na sociální zabezpeèení (dùchodové a nemocenské poji¹tìní a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti), ale i ostatní druhy pojistného (napø. zákonného poji¹tìní odpovìdnosti za ¹kodu a dal¹í). Cílem není podrobnì popisovat, kdo je úèasten jakých poji¹tìní a za jakých podmínek, co v¹e vstupuje do vymìøovacího základu apod. Zamìøíme se pøedev¹ím na to, za jakých podmínek je pojistné z pohledu zákona o daních z pøíjmù daòovì uznatelným nákladem a kdy není.
1. Pojistné na zdravotní poji¹tìní a sociální zabezpeèení
1.1 Právní úprava
Úprava v pojistných zákonech
Základní pravidla a zpùsoby stanovení pojistného na veøejné zdravotní poji¹tìní (dále jen ZP), jeho placení atd. upravují následující pøedpisy:
zákon è. 592/1992 Sb., o pojistném na veøejné zdravotní poji¹tìní (dále jen ZPZP), upravuje konkrétní vý¹i pojistného, stanoví, co v¹e vstupuje do vymìøovacího základu, a to v èlenìní na zamìstnance, OSVÈ, osoby bez zdanitelných pøíjmù a stát, a dále zpùsob jeho placení.
Pro stanovení správné vý¹e pojistného na sociální zabezpeèení (dále jen SP), které zahrnuje dùchodové a nemocenské poji¹tìní a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti, a okruhu poji¹tìných osob musíme znát následující pøedpisy:
zákon è. 582/1991 Sb., o organizaci a provádìní sociálního zabezpeèení,
zákon è. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpeèení a pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti (dále jen ZPSZ),
zákon è. 187/2006 Sb., o nemocenském poji¹tìní a
zákon è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní.
Úprava v zákonì o daních z pøíjmù
V zákonì o daních z pøíjmù upravují problematiku pojistného na zdravotní poji¹tìní a sociální zabezpeèení následující ustanovení:
§ 6 odst. 12 ZDP stanoví, ¾e základem danì zamìstnance jsou pøíjmy ze závislé èinnosti zvý¹ené o èástku odpovídající pojistnému na SP a ZP, které je z tìchto pøíjmù povinen platit zamìstnavatel (oznaèováno jako povinné pojistné),
bod 5 ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) ZDP a bod 2 ustanovení § 23 odst. 3 písm. b) ZDP stanoví podmínky, za kterých je nutné upravit základ danì o èástky, které je povinen platit zamìstnanec na SP a ZP a které byly zamìstnavatelem sra¾eny, av¹ak neodvedeny do zákonem stanoveného termínu, a jak postupovat, kdy¾ dojde následnì k jejich úhradì,
§ 24 odst. 2 písm. f) ZDP, který stanoví podmínky pro daòovou uznatelnost pojistného hrazeného zamìstnavatelem,
§ 25 odst. 1 písm. g) ZDP, který øadí pojistné na SP a ZP hrazené OSVÈ mezi daòovì neuznatelné výdaje.
1.2 Pojistné hrazené zamìstnavatelem za zamìstnance
pojistné je zaúètováno v souladu s úèetními principy u poplatníkù, kteøí vedou úèetnictví, a zaplaceno nejpozdìji do jednoho mìsíce po uplynutí zdaòovacího období nebo jeho èásti.
Stanovení pojistného
Pojistné je stanoveno procentní sazbou z vymìøovacího základu definovaného pro pojistné na sociální zabezpeèení v § 5 ZPSZ a pro pojistné na zdravotní poji¹tìní v § 3 ZPZP.
Vý¹e pojistného na ZP èiní 13,5 % a toto pojistné je povinen hradit z jedné tøetiny (tj. 4,5 %) zamìstnanec, ze dvou tøetin (tj. 9 %) zamìstnavatel.
Vý¹e pojistného na SP èiní u zamìstnavatele 25 % a u zamìstnance 6,5 % z vymìøovacího základu. Toto pojistné se skládá ze tøí slo¾ek:
z pojistného na dùchodové poji¹tìní (u zamìstnavatele ve vý¹i 21,5 % a u zamìstnance ve vý¹i 6,5 %,
z pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti (1,2 % u zamìstnavatele, zamìstnanec tuto èást neplatí) a
z pojistného na nemocenské poji¹tìní (2,3 % u zamìstnavatele, zamìstnanec tuto èást neplatí).
Odvody pojistného zamìstnavatelem
Zamìstnavatel odvádí pojistné hrazené jím i zamìstnancem najednou na úèet:
pøíslu¹né zdravotní poji¹»ovny (v pøípadì ZP) a
správy sociálního zabezpeèení (v pøípadì SP).
Pracující spoleèníci a jednatelé spoleènosti s ruèením omezeným èi èlenové dru¾stva, kteøí vykonávají práci pro spoleènost èi dru¾stvo mimo pracovnìprávní vztah, se pro úèely placení pojistného na ZP a SP pova¾ují za zamìstnance - tzn., ¾e pojistné se stanoví za stejných podmínek jako u „bì¾ných” zamìstnancù. Pro úèely pojistného na SP bude rozhodující, zdali budou tyto osoby úèastny nemocenského poji¹tìní - tzn., ¾e zúètovaný pøíjem za daný mìsíc musí být alespoò 2 500 Kè. Pro úèely ZP není vý¹e zúètovaného pøíjmu rozhodná. Není rovnì¾ podstatné, zdali jsou tyto osoby za vykonávanou práci odmìòovány, staèí, je-li jim zúètováván jakýkoliv zapoèitatelný pøíjem – napø. 1 % z poøizovací ceny vozidla u¾ívaného i pro soukromé úèely.
Od 1. 1. 2012 se odvádí pojistné na SP a ZP i z pøíjmù zamìstnancù èinných na základì dohod o provedení práce, a to tehdy, pøesáhne-li zúètovaný pøíjem v daném mìsíci èástku 10 000 Kè.
Od roku 2008 je vymìøovací základ (VZ), z nìho¾ je vý¹e pojistného poèítána, omezen horní hranicí. To znamená, ¾e daòovì úèinným nákladem zamìstnavatele mù¾e být pouze pojistné odvedené z tohoto maximálního VZ. Pokud by zamìstnavatel odvedl pojistné vy¹¹í, ne¹lo by o náklad, ale o pøeplatek, který by mìl dostat zpìt. Od roku 2012 èiní maximální VZ pro pojistné na sociální zabezpeèení 48násobek prùmìrné mzdy. Naopak od roku 2013 neplatí maximální VZ pro pojistné na ZP. Pùvodnì nemìl být maximální VZ uplatnìn pouze pro roky 2013–2015, zákonem è. 267/2014 Sb., kterým se mìní ZDP a dal¹í související zákony, v¹ak byl maximální VZ definitivnì zru¹en.
Vývoj maximálního VZ od roku 2010 ukazuje následující tabulka:
Rok Prùmìrná mzda Maximální vymìøovací základ na SP Maximální vymìøovací základ na ZP
2010 23 709 Kè 1 707 048 Kè 1 707 048 Kè
2011 24 740 Kè 1 781 280 Kè 1 781 280 Kè
2012 25 137 Kè 1 206 576 Kè 1 809 864 Kè
2013 25 884 Kè 1 242 432 Kè neomezeno
2014 25 942 Kè 1 245 216 Kè neomezeno
2015 26 611 Kè 1 277 328 Kè neomezeno
2016 27 006 Kè 1 296 288 Kè neomezeno
2017 28 232 Kè 1 355 136 Kè neomezeno
Pro zamìstnavatele je rozhodný úhrn vymìøovacích základù z jím vyplácené mzdy (pøípadnì dal¹ích benefitù) zamìstnanci v prùbìhu roku bez ohledu na to, zda mìl zamìstnanec pøíjmy od jiného zamìstnavatele.
Pojistné se úètuje na úèty skupiny 52 – Osobní náklady, a to:
èást pojistného, kterou je povinen podle zvlá¹tních pøedpisù platit zamìstnavatel, napø. na úèet 524 – Zákonné sociální poji¹tìní,
èást pojistného, kterou hradí zamìstnanec a která se srá¾í zamìstnanci z hrubé mzdy, se zvlá¹» neúètuje, je souèástí zamìstnancovy hrubé mzdy (úètované napø. na úètu 521 – Mzdové náklady).
Zamìstnavatel, jeho¾ zdaòovacím obdobím je kalendáøní rok, má 3 zamìstnance, jejich¾ celková hrubá mzda za mìsíc èerven 201X èiní 60 000 Kè. Výplatní termín je u zamìstnavatele stanoven na 5. kalendáøní den následujícího mìsíce.
Zamìstnavatel odvedl 5. 7. 201X pojistné na ZP a SP. Pojistné na ZP èiní 8 100 Kè (zamìstnavatel hradí 5 400 Kè, zamìstnancùm se srá¾í 2 700 Kè), pojistné na SP èiní 18 900 Kè (zamìstnavatel hradí 15 000 Kè, zamìstnanci hradí 3 900 Kè). Úètování bude následující:
Hrubá mzda zamìstnancù 60 000 521 331
ZP zamìstnavatel 5 400 524 336
SP zamìstnavatel 15 000 524 336
ZP zamìstnanci 2 700 331 336
SP zamìstnanci 3 900 331 336
Úhrada ZP, SP 27 000 336 221
Pou¾ité úèty: 221 – Úèty penì¾ních prostøedkù
331 – Zamìstnanci
336 – Zúètování s institucemi zdravotního poji¹tìní a sociálního zabezpeèení
524 – Zákonné sociální poji¹tìní
Vý¹e pojistného je stanovena podle pøíslu¹ných pøedpisù, pojistné je zaúètováno do období, s ním¾ vìcnì a èasovì souvisí (náklad roku 201X), a úèty závazkù vùèi institucím sociálního zabezpeèení a zdravotního poji¹tìní nevykazují k 31. 1. následujícího roku zùstatek (resp. mohou vykazovat zùstatky vztahující se k lednu nového roku), a tudí¾ jsou splnìny v¹echny podmínky daòové uznatelnosti tohoto nákladu.
Vyjdìme ze stejného pøíkladu, který je uveden vý¹e, s tím rozdílem, ¾e zamìstnavatel se dostal do finanèních potí¾í, a proto vyplatil zamìstnancùm pouze èistou mzdu, pojistné na ZP a SP odvedl a¾ 15. 2. 201X+1.
Není splnìna podmínka zaplacení pojistného do konce mìsíce následujícího po uplynutí zdaòovacího období (v tomto pøípadì do 31. 1. 201X+1), a proto èástky SP a ZP hrazené zamìstnavatelem (20 400 Kè) nejsou podle § 24 odst. 2 písm. f) ZDP daòovì uznatelným nákladem roku 201X.
O pojistné na ZP a SP, které bylo sra¾eno zamìstnanci a nebylo do 31. 1. 201X+1 odvedeno, se zvy¹uje základ danì zamìstnavatele podle bodu 5 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP. V na¹em pøípadì se zvý¹í základ danì o èástku 6 600 Kè za rok 201X. O zvý¹ení základu danì se neúètuje, jde o operaci provádìnou v rámci pøiznání k dani z pøíjmù.
Proto¾e do¹lo v následujícím zdaòovacím období (15. 2. 201X+1) k úhradì tìchto závazkù, sní¾í si zamìstnavatel o zaplacené pojistné základ danì roku 201X+1, a to podle § 23 odst. 3 písm. b) ZDP:
bodu 2 v pøípadì pojistného za zamìstnance (6 600 Kè) a
bodu 3 v pøípadì pojistného za zamìstnavatele (20 400 Kè).
1.3 Osoby samostatnì výdìleènì èinné
Pojistné u OSVÈ se stanoví procentní sazbou z vymìøovacího základu urèeného podle § 3a ZPZP pro zdravotní poji¹tìní a podle § 5b ZPSZ pro sociální poji¹tìní. Vymìøovací základ pojistného na SP a ZP je omezen dolní a horní hranicí. To znamená, ¾e OSVÈ je za zákonem daných podmínek povinna platit pojistné alespoò z minimálního vymìøovacího základu, horní hranice je urèena absolutní èástkou (viz pøedchozí, v souètu s pøíjmy ze závislé èinnosti). Pro úplnost dodejme, ¾e od roku 2013 není shora limitován vymìøovací základ na zdravotní poji¹tìní.
Vý¹e pojistného na ZP èiní 13,5 % z vymìøovacího základu. Vý¹e pojistného na SP èiní 29,2 % a skládá se z pojistného na dùchodové poji¹tìní (28 %) a pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti (1,2 %).
Pojistné na nemocenské poji¹tìní v rámci pojistného na sociální zabezpeèení je u OSVÈ dobrovolné. Sazba pojistného na nemocenské poji¹tìní èiní 2,3 %. OSVÈ mù¾e hradit dobrovolnì i vy¹¹í pojistné. To bylo v letech 2011 a¾ 2013 omezeno mìsíèním VZ pro zálohy na SP. Od 2014 je limitováno èástkou mìsíèního prùmìru VZ dle posledního pøehledu (ne star¹ího tøí let). Nelze-li takto urèit, vychází se z 1/2 prùmìrné mzdy (viz následující tabulka).
Mìsíèní VZ a pojistné na nemocenské poji¹tìní
Rok Minimální mìs.VZ Minimální mìs. pojistné Maximální mìs.VZ Maximální mìs. pojistné
2010 4 000 Kè 56 Kè Neomezeno Neomezeno
2011 4 000 Kè 92 Kè 148 440 Kè 3 415 Kè
2012 5 000 Kè 115 Kè 100 548 Kè 2 313 Kè
2013 5 000 Kè 115 Kè 103 536 Kè 2 382 Kè
2014 5 000 Kè 115 Kè (*) 12 971 Kè (*) 299 Kè
2015 5 000 Kè 115 Kè (*) 13 306 Kè (*) 307 Kè
2016 5 000 Kè 115 Kè (*) 13 503 Kè (*) 311 Kè
prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska nový katalog prací od 1.1.2018 ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor silnièní daò motocykl rozdíl mezi prémie nebo odmìny vodné, stoèné sazba DPH zaokrouhlování DPH ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP úètování kauce ¾ádost o neplacené volno vzor Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... vzájemný zápoèet vzor

References: § 6
 § 23
 § 23

§ 24

§ 25
 § 5
 § 3
 § 24
 § 23
 § 23
 § 3
 § 5