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Timestamp: 2019-06-17 22:49:15+00:00

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Decreto 146/1999 de 7 de Sep Bizkaia (el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no residentes) | Iberley
DECRETO FORAL 146/1999, de 7 de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no residentes. - Boletín Oficial de Bizkaia de 28-09-1999
Fecha de entrada en vigor: 28/09/1999
Boletín: Boletín Oficial de Bizkaia Número 197
29/04/2014 (Vigente)
28/09/1999 (Versión Original)
Mediante la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se incorporó al sistema tributario de nuestro Territorio Histórico la regulación de la tributación de contribuyentes no residentes en territorio español por las rentas obtenidas en Vizcaya sin establecimiento permanente u obtenidas mediante establecimiento permanente con domicilio fiscal en dicho territorio.
La integración en un único cuerpo normativo de la tributación de estos contribuyentes con independencia de que sean personas físicas o jurídicas, hace necesaria la elaboración de un desarrollo reglamentario también único derogando algunas de las disposiciones reglamentarias contenidas hasta ahora en los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades y manteniendo la vigencia de otras como el Decreto Foral 78/1998, de 30 de junio, por el que se dictan normas para la declaración de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre sociedades y sobre el Patrimonio, devengados por obligación real, así como para el Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.
Por ello, en uso de la autorización contenida en la Disposición Final primera de la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, a propuesta del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas y previa deliberación y aprobación de la Diputación Foral de Vizcaya en su reunión de 7 de septiembre de 1999, dispongo:
b) Tratándose de establecimientos permanentes que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 74 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, puedan considerarse sociedades dominantes, que dicho establecimiento permanente disponga, para dirigir y gestionar esas participaciones, de la correspondiente organización de medios materiales y personales.
Artículo 1 bis. Diversidad de establecimientos permanentes.
Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 16 de la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, constituyan establecimientos permanentes distintos, deberá adoptar para cada uno de ellos una denominación diferenciada.
2. La tramitación y resolución de las solicitudes se efectuará mediante el procedimiento establecido para las propuestas de deducción de gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestión prestados entre entidades vinculadas, regulado al efecto en el capítulo IV del título I del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, con la particularidad mencionada en el apartado siguiente.
3. En relación con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 10 del mencionado Decreto Foral, los contribuyentes al tiempo de presentar la propuesta deberán aportar la siguiente documentación:
a) Descripción de los gastos de dirección y generales de administración incluidos en las propuestas.
La opción manifestada por los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en la letra b) del apartado 5 del artículo 17 de la Norma Foral del Impuesto, opten por la aplicación del régimen general previsto para los establecimientos permanentes, surtirá efecto durante todo el tiempo que dure la construcción, instalación o el montaje o la actividad que constituya el establecimiento permanente.
2. Las partidas a que hacen referencia los párrafos b) y c) anteriores, serán deducibles de los ingresos únicamente cuando las facturas o documentos equivalentes que justifiquen la realidad del gasto hayan sido expedidos con los requisitos formales exigidos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumbe a empresarios o profesionales.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el artículo 23.2 de la Norma Foral del Impuesto estarán obligados a llevar los siguientes libros registros:
2. Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el apartado anterior deberán conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en el Decreto Foral 133/1995, de 24 de octubre, por el que se regula el deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos.
Los contribuyentes que, por ser residentes en países con los que España tenga suscrito convenio para evitar la doble imposición, se acojan al mismo, determinarán en su declaración la deuda tributaria aplicando directamente los límites de imposición o las exenciones previstas en el respectivo convenio. A tal efecto, deberán adjuntar a la declaración un certificado de residencia expedido por la autoridad fiscal correspondiente, o el pertinente formulario previsto en las órdenes de desarrollo de los Convenios.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, los contribuyentes por este Impuesto no estarán obligados a presentar la declaración correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retención o efectuado el ingreso a cuenta del Impuesto, salvo en el caso previsto en el artículo 18 de este Decreto Foral, ni respecto de aquellas rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta pero exentas en virtud de lo previsto en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto o en un Convenio de doble imposición que resulte aplicable.
4. Estarán obligados a presentar declaración del Impuesto, en los términos previstos en los apartados anteriores de este artículo, los contribuyentes que obtengan rentas sujetas al impuesto exceptuadas de la obligación de retener e ingresar a cuenta de acuerdo con el apartado 3 del artículo 14 del presente Decreto Foral.
1. Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Vizcaya por cualquier título bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos, estarán sujetas al impuesto mediante un gravamen especial que se devengará a 31 de diciembre de cada año y deberá declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente.
Cuando una entidad no residente sea propietaria o posea en Vizcaya por cualquier título más de un bien inmueble u ostente derechos reales de goce y disfrute sobre más de un bien inmueble en Vizcaya, presentará una única declaración por este gravamen especial acompañando una relación en la que se especifique de forma separada cada uno de los inmuebles. A estos efectos se considerará inmueble aquel que tenga una referencia catastral diferenciada.
CAPÍTULO IV. RÉGIMEN OPCIONAL PARA CONTRIBUYENTES RESIDENTES DE ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA, DISTINTOS DE ESPAÑA
2. Para la determinación de la renta total obtenida por el contribuyente en el periodo impositivo se tomarán en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas durante el mismo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
- Para la calificación de las rentas se atenderá a lo dispuesto en el artículo 8.2.b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero.
- Las rentas se computarán por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8.2.c) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero.
A efectos de lo dispuesto en el número 3.º de la letra c) del apartado 1 anterior, para la calificación de las rentas y para el cómputo de las mismas, se atenderá a lo dispuesto en la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto de la Renta sobre las Personas Físicas.
a) Que el cónyuge y, en su caso, los restantes miembros de la unidad familiar acrediten su residencia en otro Estado miembro de la Unión Europea, distinto de España.
No obstante, y a los efectos de lo dispuesto en el número 3.º de la letra c) del apartado 1 anterior, en el caso de fallecimiento durante el año de algún miembro de la unidad familiar, los restantes miembros de la unidad familiar podrán optar por la tributación conjunta, incluyendo en dicha declaración las rentas del fallecido y, en su caso, la parte proporcional al número de días del año natural que el fallecido haya formado parte de la unidad familiar de las deducciones familiares existentes en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
a) Se tendrá en cuenta la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el período impositivo.
b) Será de aplicación lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 68 de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- En el numerador, el resultado de minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones previstas en el Título VII de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con excepción de las previstas en sus artículos 82 y 85.
1. Los contribuyentes por este Impuesto que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 8 de este Decreto Foral podrán solicitar la aplicación del régimen opcional regulado en el presente capítulo.
4. La Administración tributaria dispondrá de un plazo de seis meses, contados desde que se formule la solicitud o, en su caso, desde que se aporte la documentación requerida, para adoptar la oportuna resolución.
5. La resolución contendrá los cálculos efectuados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior. En su caso, la Administración tributaria procederá a devolver el exceso a que se refiere el apartado 3 del artículo 9 de este Decreto Foral, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.
La devolución se practicará dentro del plazo establecido en el apartado 4 anterior. Transcurrido dicho plazo sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa no imputable al contribuyente, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora a que se refiere el artículo 58.2.c) de la Norma Foral 3/1986, de 26 de marzo, General Tributaria, desde el día siguiente al del término de dicho plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago sin necesidad de que el contribuyente así lo reclame.
6. La forma y el procedimiento de pago de las devoluciones a que se refiere este artículo será el establecido para las devoluciones que deban efectuarse en virtud de lo dispuesto en el artículo 20 de este Decreto Foral.
Artículo 11. Condición de contribuyente por este impuesto.
1. Las rentas sometidas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se obtengan por mediación de establecimiento permanente estarán sometidas a retención o ingreso a cuenta y tales establecimientos permanentes quedarán obligados, en su caso, a efectuar pagos a cuenta o fraccionados, en los mismos supuestos y condiciones que las entidades residentes sometidas a la normativa tributaria vizcaína del Impuesto sobre Sociedades.
No existirá obligación de retener ni de ingresar a cuenta, además de en los casos que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, respecto de los intereses y Comisiones que constituyan ingreso de un establecimiento permanente de una entidad financiera no residente en territorio español que desarrolle las actividades propias de las entidades a que se refiere la letra c) del artículo 56 del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cuando sean consecuencia de préstamos realizados por dicho establecimiento permanente, salvo que se trate de las rentas a que se refiere el párrafo segundo de la citada letra c).
2. Los establecimientos permanentes estarán obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos términos que las entidades residentes sometidas a la normativa tributaria vizcaína del Impuesto sobre Sociedades.
Asimismo, tampoco existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta respecto de las rentas que se pongan de manifiesto por aplicación de lo dispuesto en el apartado 8 del artículo 16 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, y en el artículo 8 del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
a) Las ganancias patrimoniales. No obstante lo anterior, sí existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta respecto de:
2. La transmisión de bienes inmuebles situados en Vizcaya a que se refiere el artículo 18 de este Decreto Foral.
3. Las rentas derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva, excepto las procedentes de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
b) Las rentas recogidas en las letras b), salvo las obtenidas a través de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, c), f), g) e i) del artículo 96 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio.
2. En las operaciones sobre activos financieros, en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado y en las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión colectiva, incluidas las derivadas de acciones o participaciones comercializadas en España de acuerdo con la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, en régimen de libre prestación de servicios por sociedades gestoras autorizadas en otro Estado miembro de la Unión Europea, deberán practicar retención o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el artículo 97.2, letras b), c) y d) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio.
La retención e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputación Foral de Vizcaya, se efectuará de forma directa.
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se atenderá a lo previsto, respectivamente, en los artículos 107 y 111 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio.
2. Cuando la retención deba practicarse sobre los premios a que se refiere el artículo 14.3.a) 1.º de este Decreto Foral, constituirá la base para el cálculo de la misma el importe del premio.
4. Cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie, la base para el cálculo del ingreso a cuenta se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el Capítulo III del Título VI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio.
1. En los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles situados en Bizkaia por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que actúen sin mediación de establecimiento permanente, el adquirente estará obligado a retener e ingresar el 3%, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a aquéllos.
a) Cuando el transmitente acredite su sujeción al Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre Sociedades mediante certificación expedida por el órgano competente de la Administración tributaria
La Administración tributada procederá, en su caso, previas las comprobaciones que sean necesarias a la devolución al contribuyente del exceso retenido o ingresado a cuenta.
No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los veinticinco primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1.º del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepción, la declaración e ingreso correspondientes al mes de julio se efectuarán durante el mes de agosto y los veinticinco primeros días naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
En este resumen, además de sus datos de identificación, deberá constar una relación nominativa de los perceptores de las rentas sujetas al impuesto satisfechas o abonadas por el retenedor u obligado a ingresar a cuenta, incluyendo aquellos a los que se hubiesen satisfecho rentas respecto de las que no se hubiera practicado retención en virtud de lo establecido en el apartado 4 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto. La relación de perceptores deberá contener los datos que determine el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.
2. Conforme a lo previsto en el artículo 3 de la Norma Foral del Impuesto, la Administración tributaria efectuará estas devoluciones en los términos establecidos en el artículo 104 de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
4. Cuando se hubieran ingresado cantidades o soportado retenciones a cuenta, en cuantías superiores a las que se deriven de la aplicación de un convenio de doble imposición, se podrá solicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, dentro del plazo de cuatro años, contado desde la fecha del ingreso o del término del período de declaración e ingreso de la retención. En el supuesto de falta de reciprocidad, se podrá establecer un plazo distinto.
Artículo 21. Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia.
5. Este procedimiento podrá ser también utilizado en los supuestos en los que, por aplicación de las reglas de determinación de las rentas obtenidas en Bizkaia contenidas en el artículo 12 de la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, no procediese la práctica de retenciones en dicho territorio. En estos supuestos, se tendrá en cuenta a estos trabajadores a los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en el apartado 6 del artículo 30 de la Norma Foral del Impuesto.
Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 32 sexies de la Norma Foral del Impuesto, se invoque un convenio de doble imposición, se aplicará lo dispuesto en el artículo 20 de este Reglamento.
1. Las referencias que se efectúan en la normativa en vigor al capítulo XVI del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, se entenderán hechas a los preceptos correspondientes del presente Decreto Foral.
2. Las referencias que se efectúan en la normativa en vigor al título V del Decreto Foral 3/1999, de 2 de febrero, por el que se regulan determinados pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se modifica el Reglamento de Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta y se regulan los pagos a cuenta de rentas obtenidas por residentes en el extranjero, se entenderán hechas a los preceptos correspondientes del presente Decreto Foral.
3. Las referencias que se efectúan en la normativa en vigor al título VII del Decreto Foral 20/1992, de 10 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se entenderán hechas a los preceptos correspondientes del presente Decreto Foral.
D.A. 2ª.- Comercialización transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectivas españolas.
1. Las entidades comercializadoras residentes en el extranjero deberán presentar ante la Diputación Foral de Bizkaia las relaciones previstas en la Disposición adicional Única del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, que regula los supuestos en que las sociedades gestoras o, en su caso, las sociedades de inversión, reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, registran en cuentas globales a nombre de entidades intermediarias residentes en el extranjero la comercialización transfronteriza de sus acciones o participaciones, cuando conforme a lo establecido en la letra a´) de la letra k) del apartado 2 del artículo 12 de la Norma Foral del Impuesto, las rentas derivadas de la titularidad de las acciones o participaciones se consideren obtenidas en el Territorio Histórico de Bizkaia.
3. El incumplimiento por la entidad comercializadora de las obligaciones mencionadas en el apartado 1 anterior y en el apartado 3 de la Disposición adicional Única del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, determinará que la acreditación de la identidad de los inversores no residentes, así como de su residencia fiscal, se realice de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y en sus normas de desarrollo.
1. A la entrada en vigor del presente Decreto Foral quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo dispuesto en el mismo y, en particular:
a) El capítulo XVI y la Disposición Adicional 2.ª del Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
b) El título IV y la referencia que a dicho título IV se hace en la Exposición de Motivos del Decreto Foral 3/1999, de 2 de febrero, por el que se regulan determinados pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se modifica el Reglamento de Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta y se regulan los pagos a cuenta de rentas obtenidas por residentes en el extranjero.
c) El título VII y la Disposición Transitoria 1.ª del Decreto Foral 20/1992, de 10 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En particular, el Decreto Foral 78/1998, de 30 de junio, por el se dictan normas para la declaración de los Impuestos sobre la Renta de la Personas Físicas, sobre Sociedades y sobre el Patrimonio, devengados por obligación real, así como para el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.
1. El presente Decreto Foral entrará en vigor el mismo día de su publicación en el «Boletín Oficial de Vizcaya».
2. En el caso de contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente las normas del presente Decreto Foral serán aplicables a los períodos impositivos en que resulte aplicable la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En Bilbao, a 7 de septiembre de 1999.
FRANCISCO JAVIER URIZARBARRENA BERNARDO
DECRETO FORAL de la Diputacion Foral de Bizkaia 48/2014, de 15 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
29/04/2014 Última Redacción
desde 28/09/1999 hasta 29/04/2014

References: artículo 74

Artículo 1
 artículo 16
 resolución 
 artículo 10
 artículo 17
 artículo 23
 artículo 18
 artículo 13
 artículo 14
 artículo 8
 Real Decreto 
 artículo 8
 Real Decreto 
 artículo 68
 artículo 8
 resolución 
 artículo 9
 artículo 58
 artículo 20

Artículo 11
 artículo 56
 artículo 16
 artículo 8
 artículo 18
 artículo 49
 Real Decreto 
 artículo 96
 artículo 97
 artículo 14
 artículo 71
 Real Decreto 
 artículo 30
 artículo 3
 artículo 104

Artículo 21
 artículo 12
 artículo 30
 artículo 32
 artículo 20
 Real Decreto 
 artículo 12
 Real Decreto