Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/0461-itpb2-4511-870-2016-2-enb
Timestamp: 2018-04-20 18:42:23+00:00

Document:
0461-ITPB2.4511.870.2016.2.ENB | Interpretacja indywidualna
♦ › Obowiązek podatkowy › 0461-ITPB2.4511.870.2016.2.ENB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 27 stycznia 2017 r.
Opodatkowanie dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2016 r. (data wpływu 25 października 2016 r.), uzupełnionym w dniu 2 i 25 stycznia 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 25 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 2 i 25 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego
W 1987 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (wykup od spółdzielni mieszkaniowej w ramach ustroju wspólności małżeńskiej). W 2001 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem, jednakże nie doszło do podziału majątku wspólnego. W dniu 9 października 2008 r. zmarł były małżonek Wnioskodawczyni, a spadek w całości na podstawie ustawy nabył wspólny syn. W związku z tym od tego momentu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przypadało w wysokości 1/2 udziału Wnioskodawczyni oraz w wysokości 1/2 udziału synowi Wnioskodawczyni. W 2015 r. syn darował Wnioskodawczyni swój udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynoszący 1/2. Następnie w dniu 27 lipca 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 252.000 zł. Z części uzyskanych środków z tytułu sprzedaży, w kwocie 76.000 zł Wnioskodawczyni spłaciła mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny. Kredyt ten został zaciągnięty w 2005 r., przez Wnioskodawczynię w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do EOG. Kredyt ten został zaciągnięty na zakup mieszkania położonego w Polsce, w którym Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać po osiągnięciu wieku emerytalnego. Wnioskodawczyni jest właścicielem tego mieszkania. Do dnia 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni nie zamierza przeznaczać pozostałych środków na cele mieszkaniowe. W mieszkaniu tym zamierza mieszkać po osiągnięciu wieku emerytalnego.
W momencie sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) i rezydencję podatkową w Polsce oraz we Włoszech. Wnioskodawczyni posiada polskie obywatelstwo. Według przepisów prawa włoskiego miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni były Włochy. Stałym miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni są Włochy, mieszka w tym kraju przez 12 miesięcy w roku. W Polsce mieszka syn Wnioskodawczyni, w związku z czym stosunkowo często przyjeżdża do Polski, tutaj też posiada część znajomych, natomiast Włochy są Jej miejscem zatrudnienia oraz zamieszkania. Wnioskodawczyni zamierza złożyć deklarację PIT-39 do urzędu skarbowego.
Czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie podlegał opodatkowaniu, z uwagi na fakt iż nie stanowi on źródła przychodu?
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie przepisów włoskiego prawa podatkowego jest rezydentem podatkowym we Włoszech. Ponadto zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Z uwagi na fakt, iż w Polsce mieszka jedyny syn Wnioskodawczyni i to z Polską ma silniejsze więzi to w świetle przywołanej ustawy jest traktowana jako polski rezydent podatkowy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zatem Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zarówno w Polsce jak i we Włoszech.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r., zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego wymienionego w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Natomiast na mocy art. 23 ust. 3 przedmiotowej umowy jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę we Włoszech posiada części dochodu, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, Włochy, przy obliczaniu podatków dochodowych wymienionych w artykule 2 niniejszej umowy, mogą uwzględnić do podstawy, od której te podatki są wymierzane, te części dochodu, chyba że poszczególne przepisy niniejszej umowy inaczej przewidują.
Zatem, z uwagi na brzmienie wyżej przytoczonych zapisów dochód Wnioskodawczyni, który osiągnęła z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w wysokości 1/2 udziału nabyła już w 1987 r., ponieważ to wtedy wraz z mężem (w ramach ustroju wspólności małżeńskiej) dokonała wykupu od spółdzielni mieszkaniowej. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zatem, dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w kwocie 126.000 zł nie stanowi źródła dochodu w rozumieniu ustawy, z uwagi na fakt, iż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od dnia nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego, zatem dochód ten nie podlega opodatkowaniu. Udział w przedmiotowym prawie (1/2), który nabyła w drodze darowizny od syna, będzie źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy, w związku z tym dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu. Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z art. 25 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie przysługiwało zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale tylko do wysokości środków przeznaczonych na spłatę mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego (76.000 zł). Co do pozostałej kwoty (50.000 zł) Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w Polsce.
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2017 r., dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawczyni w 1987 r. wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (wykup od spółdzielni mieszkaniowej w ramach ustroju wspólności małżeńskiej). W 2001 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem, jednakże nie doszło do podziału majątku wspólnego. W dniu 9 października 2008 r. zmarł były małżonek Wnioskodawczyni, a spadek w całości na podstawie ustawy nabył wspólny syn. W związku z tym od tego momentu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przypadało w wysokości 1/2 udziału Wnioskodawczyni oraz w wysokości 1/2 udziału synowi Wnioskodawczyni. W 2015 r. syn darował Wnioskodawczyni swój udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wynoszący 1/2. Następnie w dniu 27 lipca 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 252.000 zł. Z części uzyskanych środków z tytułu sprzedaży, w kwocie 76.000 zł Wnioskodawczyni spłaciła mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny. Kredyt ten został zaciągnięty w 2005 r., przez Wnioskodawczynię w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do EOG. Kredyt ten został zaciągnięty na zakup mieszkania w Polsce, w którym Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać po osiągnięciu wieku emerytalnego. Wnioskodawczyni jest właścicielem tego mieszkania. Do dnia 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni nie zamierza przeznaczać pozostałych środków na cele mieszkaniowe. W mieszkaniu tym zamierza mieszkać po osiągnięciu wieku emerytalnego.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny, w szczególności zaś fakt iż Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i rezydencję podatkową w Polsce oraz we Włoszech, miejsce zamieszkania dla celów podatkowych Wnioskodawczyni należy ustalić zgodnie z regułami kolizyjnymi zawartymi w umowie międzynarodowej.
W myśl art. 4 ust. 1 umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r., Nr 62, poz. 374), w rozumieniu niniejszej umowy określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże niniejsze określenie nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ww. umowy, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
Zważywszy zatem na fakt, iż Wnioskodawczyni na stałe zamieszkuje we Włoszech, miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni ustalonym w oparciu o normy kolizyjne zawarte w art. 4 ust. 2 umowy są Włochy.
Ustalając natomiast w którym państwie podlega opodatkowaniu dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości położnej w Polsce należy odwołać się do art. 13 ust. 1 ww. umowy.
Zgodnie z tym przepisem, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego wymienionego w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W myśl natomiast art. 6 ust. 2 ww. umowy określenie "majątek nieruchomy" ma znaczenie zgodne z prawem Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to obejmuje w każdym wypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których zastosowanie mają przepisy dotyczące majątku nieruchomego. Użytkowanie nieruchomości oraz prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji albo prawa do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych bogactw naturalnych będą uznane za "majątek nieruchomy". Statki, barki oraz samoloty nie stanowią majątku ruchomego.
Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów polsko – włoskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę mająca miejsce zamieszkania we Włoszech podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1987 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z uwagi na to, że upłynął okres pięcioletni od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia tego udziału i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
Natomiast sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2015 r. w drodze darowizny od syna stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Na podstawie art. 30e ust. 7 tejże ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Natomiast, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 stanowi, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się również wydatki poniesione na:
Art. 21 ust. 26 wskazuje, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W myśl art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c (art. 21 ust. 29).
Natomiast art. 21 ust. 30 stanowi, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W świetle powyższego, podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe enumeratywnie określone w art. 21 ust. 25 ustawy, które obejmują m. in. spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na nabycie lokalu mieszkalnego położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w 2015 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w 2005 r. na nabycie położonego w Polsce lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać po osiągnięciu wieku emerytalnego uprawnia, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 30 do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zwolnieniem objęta jest ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Natomiast dochód uzyskany ze zbycia udziału nabytego w 2015 r., w części która nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0461-ITPB2.4511.870.2016.2.ENB

References: art. 14
 art. 21
 art. 3
 art. 13
 art. 23
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 25
 art. 21
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 13
 art. 6
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30