Source: https://www.tabert.pl/odwrocony-vat-w-budownictwie-minal-prawie-rok/
Timestamp: 2019-05-21 17:44:36+00:00

Document:
Odwrócony VAT w budownictwie - minął prawie rok » tabert przyniczka.
18 grudnia 2017 3 września 2018 Maciej Tabert
Odwrócony VAT w budownictwie – minął prawie rok
Minął już prawie rok od wejścia w życie przepisów regulujących tzw. mechanizm odwróconego obciążenia w odniesieniu do niektórych usług budowlanych. Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2024) zmiany podyktowane były przede wszystkim potrzebą uszczelnienia systemu podatku VAT i poprawy ściągalności tego podatku.
Cele nowelizacji, jakkolwiek słuszne, nie powinny zatem budzić sprzeciwu ze strony branży budowlanej, która przecież jest zainteresowana należytym wywiązaniem się z obowiązków podatkowych. Jednakże szybko okazało się, że analizowane przepisy powodują rzeczywiste pogorszenie sytuacji ekonomicznej podmiotów występujących w roli podwykonawcy, którym grozi nawet utrata płynności finansowej, a konsekwencji upadłość.
Również główni wykonawcy mają niemałe problemy z rozliczeniem podatkowym usług budowlanych objętych mechanizmem odwróconego obciążenia.
Na pierwszy rzut oka wydawałoby się, że przepisy regulujące przedmiotowe zagadnienie są jasne i nie powinno być tutaj żadnych wątpliwości, co do ich wykładni. Ale czy na pewno?
Wyjaśnić należy, iż mechanizm odwróconego obciążenia polega na tym, że zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego od dokonanej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT jest nabywca usług.
Zatem taki sposób rozliczenia transakcji jest wyjątkiem od reguły ogólnej, zgodnie z którą rozliczenia podatku VAT dokonuje sprzedawca, który dokonuje dostawy towarów lub świadczy usługę.
Stosownie bowiem do przepisów art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 1h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, ze zm.; zwanej dalej: „uVAT”) mechanizm odwróconego obciążenia winien zostać zastosowany, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca;
przedmiotem świadczenia są wyłącznie usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do uVAT.
Jak wskazano powyżej, podmiotem odpowiedzialnym za rozliczenie podatku VAT jest nabywca ww. usług budowlanych. Z założenia nabywca jednocześnie zadeklaruje oraz co do zasady odliczy ten podatek (jeśli ma pełne prawo do odliczenia), tj. w rzeczywistości dokona rozliczenia „księgowego” kwot podatku, bez angażowania środków na kwotę podatku przy dokonywaniu płatności za usługę usługodawcy. Tym samym jest to rozwiązanie, które nie wiąże się z negatywnymi skutkami w postaci ekonomicznego ciężaru.
Zgoła odmiennie kształtuje się sytuacja podwykonawców (przeważnie mikroprzedsiębiorców), którzy na skutek zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia mogą nawet utracić płynność finansową. Z doniesień prasowych wynika jednak, iż Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał instrukcję dla izb administracji skarbowych i urzędów skarbowych, aby urzędy skarbowe dokonywały zwrotów VAT dla mikroprzedsiębiorców wykonujących usługi budowlane w terminie 15 dni.
Czy instrukcja ta – która nie jest wszakże źródłem prawa – będzie rzeczywiście stosowana przez urzędy skarbowe? Czas pokaże.
Na chwilę obecną nie sposób polemizować ze stanowiskiem podwykonawców, iż uszczelnienie systemu podatku od towarów i usług w zakresie usług budowlanych poprzez zastosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia odbywa się wyłącznie ich kosztem. Należy mieć nadzieję, iż w przyszłości wskazany wyżej 15-dniowy termin zwrotu VAT znajdzie wyraz w postaci stosownego zapisu w akcie rangi ustawy, aby możliwe było powołanie się nań w trakcie ewentualnego sporu z fiskusem.
Na chwilę obecną, jedno jest pewne – przywołane wyżej przepisy nastręczają branży wiele problemów interpretacyjnych.
Przede wszystkim wskazać należy, iż ustawodawca nie zawarł definicji podwykonawcy, przez co może dochodzić na tym polu do sporów na linii przedsiębiorca – fiskus. Z wyjaśnień udzielonych przez Ministerstwo Finansów wynika, iż wystarczające będzie posłużenie się w tym zakresie powszechnym znaczeniem słowa „podwykonawca”, wynikającym z wykładni językowej.
Ponadto, urzędnicy wskazują, iż transakcje, których przedmiotem jest świadczenie ww. usług budowlanych, realizowanych przez generalnego wykonawcę bezpośrednio na rzecz inwestora, podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych. W tej sytuacji podatek VAT rozliczany jest przez generalnego wykonawcę, a inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi, zawierającą podatek VAT.
W takim przypadku mechanizm odwróconego obciążenia nie ma zastosowania.
Natomiast każde dalsze zlecenie usług kolejnym podatnikom (podwykonawcom) będzie już rozliczone zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. W konsekwencji do rozliczenia podatku jest zobowiązany nabywca usług, który otrzyma od podwykonawcy fakturę z kwotą netto, bez podatku VAT. Zauważyć należy, iż w swoich wyjaśnieniach Ministerstwo Finansów zastrzegło, iż fakt zgłoszenia, lub nie, inwestorowi powierzenia prac podwykonawcy, pozostaje bez wpływu na posiadanie statusu podwykonawcy w rozumieniu ustawy o VAT.
Status podwykonawcy wynika bowiem bezpośrednio z zawartych pisemnych umów, a w sytuacji ich braku – świadczą o tym statusie okoliczności i charakter wykonywanych usług. Z moich doświadczeń w kontaktach z urzędnikami wynika, iż mogą oni dokonywać odmiennej – czasem wręcz zaskakującej – interpretacji zapisów zawartych umów i w konsekwencji odmiennie określić status podmiotu biorącego udział w przedsięwzięciu.
Zauważam przy tym należy, iż w polu szczególnego zainteresowania osób prowadzących kontrole podatkowe i celno-skarbowe, jak i postępowania podatkowe są przedsięwzięcia realizowane w ramach konsorcjum. Truizmem jest, iż zdarzają się sytuacje, w których poszczególne urzędy dokonują odmiennych wykładni przepisów, co do obowiązków podatników, których sytuacja subiektywnie rzecz oceniając dotyczy tożsamych stanów faktycznych.
Jak się zatem zabezpieczyć przed problemami z fiskusem w związku z wprowadzeniem mechanizmu odwróconego obciążenia w podatku od towarów i usług?
Po pierwsze, należy przede wszystkim określić, czy któryś z uczestników inwestycji budowlanej będzie występował w roli podwykonawcy, a tym samym czy w ogóle będzie miało zastosowanie odwrócone obciążenie.
Po drugie, należy ustalić status podatników biorących udział w transakcji na gruncie uVAT, tj. czy są to podmioty zwolnione z podatku od towarów i usług, czy też są to podatnicy VAT czynni. Pomocne może tu być zweryfikowanie podmiotu z wykorzystaniem wyszukiwarki bazy podatników dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów. Chociaż nie wynika to z żadnego z przepisów prawa, urzędnicy domagają się czasem przedstawienia wydruków komputerowych, potwierdzających dokonanie sprawdzenia kontrahenta w określonej dacie (tzw. print screen).
Można również potwierdzić status podatnika wnioskując do naczelnika urzędu skarbowego o wydanie przez niego stosownego zaświadczenia na podstawie art. 96 ust. 13 uVAT. Proszę jednak zauważyć, iż po myśli art. 306a § 3 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 201, ze zm.) każde zaświadczenie potwierdza stan faktyczny lub prawny istniejący tylko i wyłącznie w dniu jego wydania. Zatem w tej sytuacji – aby nie narazić się na formułowany bardzo często przez urzędników zarzut niedochowania należytej staranności przy sprawdzeniu kontrahenta – należałoby na bieżąco aktualizować bazę posiadanych zaświadczeń w odniesieniu do każdego z kontrahentów.
Po trzecie, należy ustalić, czy usługa budowlana świadczona przez podwykonawcę mieści się katalogu usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do uVAT. Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują wprost, jakie usługi są objęte reżimem odwróconego obciążenia, lecz – stosownie do art. 5a uVAT – odwołują się w tym zakresie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Aby dokonać samodzielnej identyfikacji świadczonej usługi można skorzystać z wyszukiwarki dostępnej na stronie Głównego Urzędu Statystycznego.
Zauważyć należy, iż co prawda ustawa o VAT nie nakłada obowiązku posiadania opinii klasyfikacyjnej GUS odnośnie zakwalifikowania usługi do danej grupy PKWiU – jednakże z mojego doświadczenia zdobytego podczas obsługi podmiotów branży budowlanej wynika, iż warto wystąpić o wydanie opinii w tej materii do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Taka „oficjalna” opinia korzysta bowiem z przymiotu dokumentu urzędowego mogącego stanowić dowód w ewentualnych kontrolach podatkowych i celno-skarbowych, jak również w postępowaniach podatkowych.
Zaakcentować jednak należy, iż właściwa klasyfikacja do danej grupy PKWiU nie będzie wystarczająca w sytuacji, gdy będziemy mieć do czynienia z tzw. usługą kompleksową. Tytułem przykładu można przywołać liczne spory z fiskusem w przedmiocie ustalenia, czy wyprodukowanie, dostarczenie i wylanie betonu stanowi dostawę betonu, czy też usługę budowlaną (tj. usługę betonowania – nota bene wymienioną w poz. 44 załącznika do uVAT oznaczoną symbolem PKWiU 43.99.40.0 – Roboty betoniarskie, a więc podlegającą rozliczeniu wg reżimu odwróconego obciążenia).
Według mojej opinii, znajdującej oparcie w aktualnej i dominującej linii orzeczniczej (vide: wyrok NSA z 11 maja 2017 r., sygn. akt I FSK 1389/15) wyprodukowanie, dostarczenie, a finalnie wylanie betonu stanowi w istocie dostawę betonu, a nie usługę betonowania. Podkreślić tu bowiem należy, iż to dostawa betonu – a nie usługa betonowania – ma charakter dominujący. Należy bowiem zauważyć, iż nabywcy usługi kompleksowej nie zależy na usługach betoniarskich, lecz na zabetonowaniu np. ław fundamentowych, czy też stropu.
W konsekwencji, zespół czynności wchodzących w skład usługi kompleksowej winien być oceniany z punktu widzenia tego właśnie dominującego świadczenia.
Jak wykazałem powyżej, zagadnienia dotyczące odwróconego obciążenia VAT są niezwykle złożone. Potwierdzają to m.in. ciągle aktualizowane przez Ministerstwo Finanów objaśnienia podatkowe wydawane w trybie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, świadczące o wielowątkowości tematyki dotyczącej reżimu odwróconego obciążenia.
Warto rozważyć wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przedmiotowy wniosek podlega opłacie w stosunkowo niskiej wysokości 40 zł (od każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego), jednakże – przy spełnieniu kilku warunków – jej uzyskanie może zabezpieczyć podatnika przez niekorzystną, a przede wszystkim dynamicznie zmieniającą się wykładnią dokonywaną przez kontrolujących. Ważne jest przy tym, aby wniosek o wydanie takiej interpretacji indywidualnej był przygotowany przez profesjonalnego pełnomocnika, co daje rękojmię zabezpieczenia prawidłowości rozliczeń podatkowych firmy.
Należy mieć na uwadze, iż – stosownie do art. 112b ust. 1-3 uVAT – organy podatkowe na bieżąco (w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowych i celno-skarbowych oraz postępowań podatkowych) będą badać realizację obowiązków, które wynikają z regulacji dotyczących mechanizmu odwróconego obciążenia. Naruszenie tych obowiązków może skutkować określeniem przez organ podatkowy prawidłowej wartości podatku naliczonego a w konsekwencji: zobowiązania podatkowego, kwoty do zwrotu, nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, jak również ustaleniem dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości odpowiadającej 30 % kwoty podatku wynikającego z błędnego rozliczenia z tytułu świadczonych usług budowlanych.
Previous Zakończenie bytu spółki kapitałowej – spółka z ograniczona odpowiedzialnością. Przyczyny rozwiązania spółki.
Next RODO dla księgowych
RODO Ochrona danych osobowych IOD
Rozwód Alimenty Leszno
Specjalna Strefa Ekonomiczna - nowy formularz CIT/8S
Kapitał zakładowy w brytyjskiej spółce Limited company

References: art. 17
 art. 96
 art. 306
 art. 5
 FSK 
 art. 14
 art. 112