Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0111-kdib3-2-4012-288-2018-2-md
Timestamp: 2018-08-15 20:55:24+00:00

Document:
♦ › Przedsiębiorstwa › 0111-KDIB3-2.4012.288.2018.2.MD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży składników majątku oraz zwolnienia od podatku VAT sprzedaży majątku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 z możliwością rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 29 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.288.2018.1.MD.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 12 czerwca 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Postanowieniem z dnia 26 czerwca 2013 r. sygn. akt XX 3/13 Sąd Rejonowy w N. Wydział V Gospodarczy ogłosił upadłość E. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z możliwością zawarcia układu z wierzycielami. Postanowieniem z dnia 5 stycznia 2015 r. sygn. akt XX/13 zmieniono sposób prowadzenia postępowania upadłościowego na upadłość likwidacyjną. Powołano syndyka masy upadłości J..
W skład masy upadłości wchodzi przedsiębiorstwo upadłego, które zgodnie z przepisem art. 316 ust. 1 Prawa upadłościowego powinno być sprzedane jako całość, chyba że nie jest to możliwe. Syndyk zamierza dokonać sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze przetargu ofertowego.
nieruchomość składająca się z działki ewidencyjnej nr A/45 w obr. x, położonej w N. przy ul W. 1 o pow. 0,5295 ha, objętej Księgą Wieczystą nr XX/000xxxx/1, zabudowana budynkiem wielofunkcyjnym składającym się z czterech segmentów:
segment A – administracyjno-socjalny o pow. użytkowej 944,40 m2,
segment B – handlowo-magazynowy o pow. użytkowej 632,54 m2,
segment C – produkcyjny o pow. użytkowej 594,00 m2,
segment D z przewiązką – produkcyjny o pow. użytkowej 473 m2
szczegółowo opisane w operacie szacunkowym z dnia 16 listopada 2016 r. wraz z klauzulą z dnia 26 lutego 2018 r., stanowiące załącznik do niniejszego wniosku;
środki trwałe i wyposażenie szczegółowo wymienione w zestawieniu na str. 43-49 wyceny ruchomości upadłego z dnia 30 listopada 2016 r. stanowiącej załącznik do niniejszego wniosku. Zakupu wymienionych składników majątku (lub ich wytworzenia) dokonano ponad 5 lat temu. Sprzedaż dotyczyć będzie całego majątku upadłego opisanego powyżej. W masie upadłości nie pozostaną żadne inne składniki majątkowe podlegające zbyciu.
Na pytanie Organu nr 7 „Czy planowany do sprzedaży zespół składników majątkowych jest/będzie przeznaczony do realizacji określonego rodzaju działalności? Jeżeli tak to do jakiego rodzaju działalności.” Wnioskodawca odpowiedział: Przedsiębiorstwo służy do produkcji i serwisowania wyciągów narciarskich.
Na pytanie Organu nr 11 „Proszę wskazać czy na działce A/45, na której położony jest budynek wielofunkcyjny składający się z czterech segmentów znajdują się również budowle? Jeżeli tak to proszę wskazać jakie to budowle. Wnioskodawca podał, ze na działce A/45 znajdują się place i drogi dojazdowe o pow. 1.400,00 m2 oraz ogrodzenie terenu o długości 154 m.
Na pytanie Organu nr 12 „Czy posadowione na działce A/45 obiekty (budynek i ewentualne budowle) stanowią budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 290 z późn. zm.) oraz budynki i obiekty inżynierii lądowej i wodnej w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) – jeżeli tak, to jakie jest ich oznaczenie PKOB? (proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli).” Wnioskodawca podał: Tak. Budynek administracyjno-socjalny – PKOB 1220 Budynek magazynowo-handlowy, budynki produkcyjne – PKOB 1251 Drogi, place i ogrodzenia ¬PKOB 2420.
Budynki i budowle służyły działalności gospodarczej upadłego w zakresie produkcji i serwisowania wyciągów narciarskich. Jeden budynek służył do celów administracyjno- socjalnych, drugi budynek do celów handlowo-magazynowych. dwa pozostałe budynki służyły działalności produkcyjnej. Drogi dojazdowe i parkingi służyły do przejazdu i parkowania.
W stosunku do wszystkich budynków i budowli pierwsze zajęcie nastąpiło w 1997 r., tj. w okresie wcześniejszym niż dwa lata od dnia złożenia wniosku.
Całe przedsiębiorstwo jest przedmiotem umowy dzierżawy od dnia 1 lipca 2015 r. do dnia dzisiejszego.
Wobec faktu, iż budynki i budowle oddano do użytkowania w 1997 r. Syndyk nie dysponuje dokumentami, które pozwoliłyby na ustalenie, czy przy nabyciu lub wytworzeniu budynków i budowli upadłemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na pytanie organu nr 18 „Czy Spółka (poprzedni właściciele) w odniesieniu do ww. budynku i/lub ewentualnych budowli posadowionych na działce A/45 ponosili wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej danego obiektu (proszę wskazać odrębnie dla budynku, ewentualnych budowli posadowionych na działce). Wnioskodawca wskazał, że Nie. Na pewno od dnia 5 stycznia 2015 r. tj. od dnia ogłoszenia upadłości nie dokonano żadnych ulepszeń.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 czerwca 2018 r. ):
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 czerwca 2018 r.):
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego w części G wniosku wynika, iż kupujący nabędzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym własność gruntu, budynków, maszyn, urządzeń i innych rzeczy ruchomych, które stanowią zespół składników materialnych gotowych do realizacji określonego celu gospodarczego jakim jest działalność gospodarcza prowadzona dotąd przez upadłego. W świetle art. 317 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe Nabywca przedsiębiorstwa upadłego nabywa je w stanie wolnym od obciążeń i nie odpowiada za zobowiązania upadłego. Z mocy prawa zatem kupujący nie może nabyć zobowiązań upadłego pomimo, iż nabywa zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Takie rozwiązanie ma miejsce w niniejszej sprawie, bowiem sprzedawany zespół składników majątkowych gotowy jest do prowadzenia działalności produkcyjnej od momentu przejęcia.
W razie uznania przez organ, iż w sprawie nie znajduje zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazuję, iż przedmiotowa sprzedaż objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług bowiem zakupu składników majątku dokonano ponad 5 lat temu. Istnieje jednak możliwość objęcia czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług poprzez rezygnację ze zwolnienia od podatku na zasadzie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
W ocenie Organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, że
nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr A/45, zabudowanej budynkiem wielofunkcyjnym składającym się z czterech segmentów (tj. segment A – administracyjno-socjalny, segment B – handlowo-magazynowy, segment C – produkcyjny, segment D z przewiązką – produkcyjny o pow. użytkowej 473 m2) oraz budowlami tj. placami, drogami dojazdowymi i ogrodzeniem,
Jak wskazał Wnioskodawca sprzedawane nieruchomości, urządzenia i materiały stanowią cały pozostały majątek upadłego. Przedmiotem sprzedaży będzie własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości.
Przedmiot sprzedaży nie obejmuje natomiast oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnionej części. Transakcja sprzedaży nie obejmie także praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych. Przedmiotem sprzedaży nie będą również objęte wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne, a także koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej. Przedmiot sprzedaży nie obejmie również tajemnic przedsiębiorstwa ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych.
Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku, że przedmiot planowanej transakcji sprzedaży nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu art. 2 pkt 27e w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. A ponadto przedmiot planowanej transakcji sprzedaży jak podał Wnioskodawca nie będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
W przedstawionych okolicznościach, Wnioskodawca dokona zbycia poszczególnych składników majątku, a nie zespołu składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie zbycie opisanych składników majątkowych nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania, a dostawa opisanych składników majątku będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według właściwej stawki VAT.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga natomiast przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że na działce nr A/45 znajduje się budynek wielofunkcyjny składający się z czterech segmentów (segment A budynek administracyjno-socjalny, segment B – budynek handlowo-magazynowy, segment C – budynek produkcyjny, segment D z przewiązką – budynek produkcyjny) oraz budowle tj. place, drogi dojazdowe i ogrodzenie.
Jak wskazał Wnioskodawca w stosunku do wszystkich budynków i budowli pierwsze zajęcie nastąpiło w 1997 r. Wymienione obiekty są trwale z gruntem związane. Budynki i budowle służyły działalności gospodarczej upadłego w zakresie produkcji i serwisowania wyciągów narciarskich. Jeden budynek służył do celów administracyjno-socjalnych, drugi budynek do celów handlowo-magazynowych. dwa pozostałe budynki służyły działalności produkcyjnej. Drogi dojazdowe i parkingi służyły do przejazdu i parkowania.
Analiza treści wniosku oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że planowana sprzedaż budynków i budowli posadowionych na działce nr A/45 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – ww. budynki oraz budowle zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jak wynika z okoliczności sprawy Spółka (poprzedni właściciele) w odniesieniu do ww. budynku i budowli posadowionych na działce A/45 nie ponosili wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej danego obiektu. Wnioskodawca wskazał również, że na pewno od dnia 5 stycznia 2015 r. tj. od dnia ogłoszenia upadłości nie dokonano żadnych ulepszeń. Natomiast od 1 lipca 2015 r. do dnia dzisiejszego całe przedsiębiorstwo jest przedmiotem umowy dzierżawy.
W konsekwencji planowana sprzedaż ww. budynków i budowli będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Konsekwentnie również sprzedaż działki nr A/45, na której znajduje się budynek wielofunkcyjny składający się z czterech segmentów (segment A budynek administracyjno-socjalny, segment B – budynek handlowo-magazynowy, segment C – budynek produkcyjny, segment D z przewiązką – budynek produkcyjny) oraz budowle tj. place, drogi dojazdowe i ogrodzenie – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budynków i budowli, które są z tym gruntem związane).
Jak zostało wskazane wyżej ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Zatem w sytuacji gdy będą spełnione łącznie przesłanki określone w ust. 10 i ust. 11 art. 43 ustawy to zaistnieje możliwość objęcia sprzedaży działki zabudowanej podatkiem od towarów i usług. Natomiast w sytuacji, gdy strony transakcji przesłanek tych nie spełnią Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać z opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy w stosunku do działki zabudowanej o nr A/45.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży mają być również środki trwałe i wyposażenie szczegółowo wymienione w zestawieniu wyceny ruchomości upadłego z 30 listopada 2016 r.
W analizowanej sprawie do dostawy wymienionych we wniosku środków trwałych i wyposażenia nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT bowiem z okoliczności sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca wykorzystywał ww. środki trwałe i wyposażenie wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Obiekty służyły działalności gospodarczej upadłego w zakresie produkcji i serwisowania wyciągów narciarskich. Całe przedsiębiorstwo od dnia 1 lipca 2015 r. do dnia dzisiejszego jest przedmiotem umowy dzierżawy. Tym samym dostawa ww. środków trwałych i wyposażenia będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek właściwych dla danego towaru.
Należy w tym miejscu zauważyć, że w odniesieniu do ruchomości (środków trwałych i wyposażenia) zwolnienie wynikające z art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy, nie znajduje zastosowania, bowiem przepis ten dotyczy wyłącznie budynków, budowli lub ich części.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.288.2018.2.MD
0112-KDIL3-2.4011.211.2018.2.TR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 316
 art. 317
 art. 6
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 57