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Nicoletta Testa
1 La tassazione delle rendite finanziarie Commissione Tutela del Risparmio Gestito Di Emmanuela Saggese
2 Quali sono i redditi di natura finanziaria?
3 Riferimenti legislativi Il decreto legislativo l 461/97, entrato t in vigore il 1 luglio li 1998, ha introdotto la distinzione tra: REDDITI DI CAPITALE (art. 44 lettera h TUIR) Proventi in denaro o in natura prodotti dall impiego di un capitale finanziario e percepiti non nell esercizio di un attività d impresa REDDITI DIVERSI (art. 67 TUIR) Confluiscono tutte le tipologie di reddito che il legislatore non ha ritenuto di aggregare alle altre categorie di reddito di cui all art. 6 TUIR (redditi fondiari, redditi di lavoro dipendente e autonomo, redditi d impresa, redditi di capitale)
4 Redditi di capitale e redditi diversi REDDITI DI CAPITALE REDDITI DIVERSI Sono certi nell an ma possono essere incerti nel quantum. L evento che determina la realizzazione del reddito (scadenza del termine per gli interessi, divisione degli utili ) è programmato, ma è incerta la quantità di reddito percepito Sono incerti nell an e nel quantum. L evento non è programmato e la quantità di reddito non è certa, come ad esempio nel caso di plusvalenze per cessioni di azioni Quindi i redditi di capitale sono per definizione sempre positivi mentre i redditi diversi i possono dar luogo a minusvalenze
5 Redditi di capitale I redditi di capitale possono essere sostanzialmente ricondotti a due grandi gruppi: 1) I proventi derivanti dalla partecipazione p in società ed enti, come gli utili distribuiti dalle società di capitale (dividendi); 2) Gli interessi e altri proventi derivanti da mutui o altre forme di credito (ad esempio obbligazioni)
6 _ODCEC Napoli Commissione tutela del risparmio gestito Sono redditi di capitale (art. 44 TUIR) gli interessi e gli altri proventi da mutui, depositi e conti correnti; gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e titoli similari, degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari, nonché dei certificati di massa ; le rendite perpetue e le prestazioni annue perpetue di cui agli articoli 1861 e 1869 del Codice civile. Si tratta delle rendite perpetue dovute a titolo di corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, nonché di quelle imposte quali oneri al donatario e delle prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento e dei compensi per prestazioni di garanzie personali (fideiussioni) o reali (pegni o ipoteche) assunte in favore di terzi; gli utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione p e contratti di cointeressenza indicati nel primo comma dell articolo 2554 del Codice civile (nel caso in cui l apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro, le partecipazioni agli utili costituiscono, tuttavia, redditi di lavoro autonomo); La tassazione delle rendite finanziarie Dott.ssa Emmanuela Saggese 6
7 Sono redditi di capitale (art. 44 TUIR) i proventi derivanti dalla gestione, nell interesse collettivo di pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti; i proventi derivanti da operazione di riporto e di pronti contro termine su titoli e valute; i proventi derivanti dalle operazioni di prestito titoli; gli altri interessi e ogni altro provento in misura definita derivante dall impiego di capitale, esclusi gli interessi compensativi e i redditi derivanti da rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto.
8 Caratteristiche redditi di capitale sono corrisposti dall emittente (es. cedole obbligazionarie; dividendi) o dalla controparte contrattuale (es. interessi su conti correnti); hanno un rendimento predeterminato o predeterminabile e, in ogni caso, positivo; sono sempre tassati isolatamente, in pratica senza alcuna possibilità di compensazione con minusvalenze, fatta salva l eccezione del regime del risparmio gestito, di cui si dirà più avanti;
9 La tassazione dei redditi di capitale Si applica il principio di cassa: il reddito di capitale è rilevante nel periodo d imposta dimposta nel quale viene percepito e non nel periodo d imposta nel quale matura (art. 45 comma 1 TUIR); non si possono dedurre gli eventuali costi che sono stati sostenuti per la loro produzione (art. 45 comma 1 TUIR); nella maggior parte dei casi i redditi di capitale sono soggetti alla ritenuta alla fonte da parte dei sostituti d imposta che li erogano.
10 Ritenuta applicata alle fattispecie più frequenti FATTISPECIE Interessi su depositi, c/c bancari o postali RITENUTA 27% a titolo d imposta Interessi su mutui, depositi e c/c diversi 12,50% a titolo d acconto da quelli bancari e postali Proventi su obbligazioni emesse da società quotate in Borsa o da banche, 27% con scadenza inferiore ai 18 mesi Obbligazioni con scadenza non inferiore ai 18 mesi, emesse da società quotate Obbligazioni emesse da società non quotate e proventi da esse derivanti Interessi e proventi dei titoli di Stato 12,50% 12,50% (a titolo d imposta per le persone fisiche non imprenditori, a titolo d acconto per gli imprenditori) 12,50% o 27% a seconda della loro scadenza (superiore o inferiore ai 18 mesi) e del tasso d interesse applicato
11 Interessi da depositi bancari e conto correnti Sugli interessi corrisposti a soggetti che non agiscono nell esercizio di attività di impresa viene applicata una ritenuta alla fonte del 27% a titolo di imposta (D.P.R. 600/1973 art. 26 comma 2);. Sugli interessi corrisposti a soggetti che agiscono nell esercizio di attività di impresa (imprenditori individuali, società di persone, società di capitali, ecc.) viene applicata una ritenuta alla fonte a titolo di acconto del 27% (D.P.R. 600/1973 art. 26 comma 4).
12 Interessi derivanti dalla concessione di una somma a mutuo Se una persona fisica, che non agisce nell esercizio di un attività di impresa, concede a mutuo una somma di denaro, gli interessi che essa percepisce sono considerati redditi di capitale (art. 44 TUIR). Un caso tipico è quello dei finanziamenti fatti dai soci persone fisiche alla loro società. Gli interessi si presumono percepiti alle scadenze e nella misura pattuite per iscritto (art. 45 TUIR). Se le scadenze non sono stabilite per iscritto, gli interessi si presumono percepiti nell ammontare maturato nel periodo d imposta imposta. Se la misura non è determinata gli interessi si computano al saggio legale dell 1,5% (Decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze del 7 dicembre 2010).
13 Interessi derivanti dalla concessione di una somma a mutuo Nel caso in cui il percettore è una persona fisica che non agisce nell esercizio dell attività d impresa: se il debitore degli interessi è un sostituto d imposta (ad esempio, una società di capitali) si applica una ritenuta del 12,50% a titolo d acconto; se il debitore degli interessi non è un sostituto d imposta (ad esempio, il prestito fatto da una persona fisica ad un altra persona fisica entrambe non imprenditori) gli interessi vanno a comporre il reddito imponibile su cui calcolare l Irpef Irpef. (D.P.R. 29/09/1973 n 600 art. 26) Nel caso in cui il percettore è un soggetto che agisce nell esercizio dell attività d impresa, gli interessi concorrono a formare il reddito d impresa per l ammontare maturato nell esercizio, secondo l ordinario principio della competenza e la ritenuta si applica o meno a seconda che il debitore degli interessii sia o meno un sostituto d imposta.
14 Interessi corrispettivi, compensativi, di mora e per dilazione di pagamento Gli interessi corrispettivi sono gli interessi dovuti al creditore nel caso di crediti certi, liquidi ed esigibili (art c.c.) ed ai fini della tassazione costituiscono redditi di capitale. Gli interessi compensativi sono quelli prodotti da un credito liquido, anche se non esigibile e costituiscono il compenso per il godimento di una cosa fruttifera (art c.c.), come ad esempio gli interessi dovuti all inquilino sulla somma da questi data come deposito cauzionale. Questo tipo di interessi non costituiscono reddito. Gli interessi di mora (art c.c.) e gli interessi per dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui gli interessi sono maturati (art. 6 TUIR).
15 Obbligazioni e titoli di stato Occorre operare la distinzione tra obbligazioni di grandi emittenti e titoli pubblici ed obbligazioni emesse da società non quotate (diverse dalle banche). Per obbligazioni di grandi emittenti si intende: obbligazioni, anche non quotate, con scadenza non inferiore a 18 mesi emesse da società per azioni quotate; obbligazioni, anche non quotate, con scadenza non inferiore a 18 mesi emesse da banche (anche non quotate); obbligazioni, anche non quotate, emesse all estero da soggetti non residenti (anche non quotati) con scadenza non inferiore a 18 mesi.
16 Obbligazioni e titoli di stato Gli interessi, i premi e gli altri frutti derivanti da obbligazioni di grandi emittenti e titoli di stato sono tassati (D.Lgs. 01/04/1996, n Art. 2): per le persone fisiche che non agiscono nell esercizio di un attività d impresa commerciale (cd. nettisti) è prevista un imposta sostitutiva del 12,5% a titolo definitivo; per le persone fisiche che agiscono nell esercizio di un attività d impresa commerciale è prevista un imposta sostitutiva del 12,50 a titolo di acconto; le società commerciali (cd. lordisti) imputano a conto economico il provento lordo L imposta è applicata nella misura del 27% nei casi in cui questi titoli abbiano una durata inferiore ai 18 mesi.
17 Obbligazioni e titoli di stato Gli interessi, i premi e gli altri frutti derivanti da obbligazioni emesse da società non quotate (diverse dalle banche) sono tassati: con aliquota del 12,5% quando si tratta di titoli con scadenza non inferiore a 18 mesi il cui tasso di rendimento non superi: il doppio del t.u.r. (d. lgs. 213/1998 art. 2 comma 1) se si tratta di titoli negoziati in mercati regolamentati di Paesi aderenti all Unione Europea; il t.u.r. aumentato di 2/3 per tutti gli altri titoli; con aliquota del 27% nel caso di titoli con scadenza inferiore a 18 mesi oppure di titoli con scadenza superiore a 18 mesi ma con rendimento superiore a quello di cui sopra (D.P.R , n Art. 26). Anche per questa categoria valgono le considerazioni in ordine alla ritenuta d acconto, alla ritenuta d imposta.
18 Obbligazioni e titoli di stato Se una persona fisica che non agisce nell esercizio di un attività d impresa consegue una plusvalenza da cessione (differenza tra il prezzo di acquisto delle obbligazioni o titoli similari, aumentato dei costi d acquisto, e il prezzo di cessione, diminuito dei costi di cessione) vendendo i titoli, questa cessione è parificata alla cessione di partecipazioni non qualificate e quindi è assoggettata all imposta sostitutiva del 12,5%. Se invece si tratta di una cessione effettuata nell esercizio di una attività d impresa, la plusvalenza concorre per intero a formare il reddito del soggetto percipiente.
19 Pronti contro termine I proventi derivanti da pronti contro termine su titoli o valute (Art. 44 TUIR) sono redditi di capitale (e non redditi diversi ) in quanto i contraenti non intendono trasferire la proprietà dei titoli o delle valute a titolo definitivo, ma soltanto a titolo temporaneo, pertanto, queste operazioni non danno luogo a una duplice cessione a titolo oneroso, ma a una duplice operazione di impiego dicapitale. Sono quindi tassabili sia i proventi che il cedente a termine consegue cedendo i titoli o la valuta a un corrispettivo superiore a quello dell acquisto a pronti, sia i proventi che il compratore a termine consegue acquistando i titoli o la valuta a un corrispettivo inferiore a quello della cessione a pronti. I redditi derivanti da operazioni di pronti contro termine sono soggetti a una ritenuta alla fonte del 12.5%, a titolo di imposta per le persone fisiche che non agiscono nell esercizio di un attività d impresa e a titolo d acconto per i soggetti che agiscono nell esercizio di una impresa commerciale.
20 Gestione individuale di patrimoni mobiliari Nelle gestioni individuali di patrimoni mobiliari la persona fisica che non agisce nell esercizio di una attività di impresa viene tassato con l applicazione di una imposta sostitutiva del 12,5% sul risultato della gestione, non realizzato ma, maturato nel periodo d imposta, cioè la differenza tra il valore del patrimonio all inizio della gestione o all inizio dell anno solare e il valore del patrimonio al termine della gestione o alla fine dell anno solare.
21 Fondi comuni d investimento I proventi corrisposti da fondi immobiliari subiscono la ritenuta d imposta del 12,5% a titolo di imposta per i soggetti non imprenditori, a titolo di acconto per i soggetti imprenditori. I proventi corrisposti da fondi mobiliari i non concorrono a formare il reddito dei partecipanti persone fisiche che non agiscono nell esercizio di un attività d impresa, in quanto il risultato maturato della gestione è già assoggettato a un imposta sostitutiva pari al 12,5% applicata in capo alla società di gestione. I proventi percepiti nell esercizio di una attività d impresa concorrono a formare il reddito del partecipante, cui è però riconosciuto un credito d imposta per attenuare l effetto di doppia imposizione.
22 I dividendi: una disciplina particolare parte I
23 I dividendi I dividendi, cioè quella parte dell utile di esercizio che l assemblea dei soci delibera di distribuire ai soci stessi: articolo 2433 c.c., sono redditi di capitale per il percipiente (Art. 44, comma 1, lett. e Tuir); l erogazione dei dividendi non costituisce per la società un costo deducibile, in quanto si tratta della remunerazione del capitale investito dai soci e non una voce di spesa afferente l attività economica posta in essere dalla società. Il reddito di capitale è pari all ammontare degli utili percepiti nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione (Art. 45, comma 1, Tuir): pertanto, si applica il principio i i di cassa e non sono ammessi costi in deduzione. d
24 Regime fiscale applicabile ai dividendi Il regime fiscale applicabile ai dividendi percepiti dalle persone fisiche è invece diverso a seconda della fonte da cui provengono e della veste di chi li percepisce (imprenditore/non imprenditore). Al fine della tassazione dei dividendi, si considerano similari alle azioni, i titoli e gli strumenti finanziari emessi da società ed enti commerciali, residenti e non residenti, soggetti all IRES, la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi. Per quanto riguarda le società non residenti, le partecipazioni al capitale o al patrimonio, nonché i titolo e gli strumenti finanziari si considerano similari alle azioni a condizione che la relativa remunerazione sia totalmente indeducibile nella determinazione del reddito nella Stato estero di residenza del soggetto emittente. L indeducibilità deve risultare da una dichiarazione dell emittente stesso o da altri elementi certi e precisi.
25 Dividendi di fonte italiana La ritenuta è applicata a titolo di imposta nella misura del 12,5% sugli utili corrisposti alle persone fisiche residenti in relazione a partecipazioni qualificate e non relative a un impresa commerciale. La ritenuta a titolo di imposta non si applica agli utili attribuiti a soggetti diversi dalle persone fisiche: enti non commerciali, onlus, fondi comuni di investimenti, Sicav soggetti ad imposta sostitutiva sul risultato della gestione. Nessuna ritenuta si applica se i dividendi sono percepiti nell ambito di rapporti di gestione patrimoniale e di portafoglio per i quali sia stata esercitata l opzione per l applicazione del regime del risparmio gestito.
26 Dividendi di fonte italiana Sugli utili di fonte italiana non va operata alcuna ritenuta qualora la persona fisica (il socio) attesti che sono relativi a: partecipazioni qualificate; partecipazioni, anche non qualificate, relative all impresa, ossia facenti parte del patrimonio aziendale di imprenditori individuali, società ed enti commerciali
27 Partecipazioni qualificate Per partecipazioni qualificate si intendono le azioni (diverse dalle azioni di risparmio) e ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio della società partecipata contraddistinte da una percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria superiore al 2% o al 20%, ovvero una partecipazione al capitale o al patrimonio superiore al 5% o al 25%, a seconda che si tratti di titoli negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni.
28 Sh Schema riassuntivo PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE Art. 81 [art. 67 "nuovo Tuir"] lettera C PARTECIPAZIONI QUALIFICATE Art. 81 [art. 67 "nuovo Tuir"] lettera C SOCIETA NON QUOTATE diritto di voto non superiore al 20% partecipazione al capitale non superiore al 25% diritto di voto superiore al 20% partecipazione al capitale superiore al 25 % SOCIETA QUOTATE diritto di voto non superiore al 2 % partecipazione al capitale non superiore al 5% diritto di voto superiore al 2% partecipazione al capitale superiore al 5%
29 _ODCEC Napoli La consulenza indipendente in materia d investimenti La tassazione delle rendite finanziarie Dott.ssa Emmanuela Saggese 29
30 Dividendi distribuiti da società residente in Italia I dividendi distribuiti da una società residente in Italia al socio italiano (persona fisica non imprenditore): 1. Se sono relativi ad una partecipazione qualificata concorrono alla formazione del reddito complessivo del socio nella misura del 49,72% del loro ammontare. Se tali dividendi sono relativi ad utili prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007 l imponibilità è del 40%. 2. Se sono relativi ad una partecipazione non qualificata, tali dividendi sono soggetti ad una ritenuta a titolo d imposta del 12,5% da applicarsi sul 100% del loro ammontare. In tale ipotesi i dividendi percepiti dal socio al netto della ritenuta del 12,5%, sono esclusi dal suo reddito complessivo e pertanto non devono essere da questi dichiarati.
31 Un esempio Dividendo lordo spettante all azionista Base imponibile Irpef 49,72% di Partecipazione qualificata Partecipazione non qualificata Ritenuta 12,5% Imposta Irpef marginale 43% Dividendo percepito dall azionista Imposta sui redditi pagata Reddito netto dopo le imposte
32 Dividendi id di distribuiti ib iti da società residente in un paese estero a fiscalità ordinaria Per i dividendi distribuiti da una società residente in un paese estero a fiscalità ordinaria al socio italiano (persona fisica non imprenditore) distinguiamo i i due casi : 1. I dividendi sono relativi ad una partecipazione qualificata 2. I dividendi sono relativi ad una partecipazione p non qualificata
33 Dividendi distribuiti da società residente in Paese estero a fiscalità ordinaria (Partecipazione qualificata) In questo caso, tali dividendi concorrono alla formazione del reddito complessivo del socio nella misura del 49,72% del loro ammontare. I dividendi distribuiti possono scontare una prima ritenuta applicata nello Stato estero di residenza della società. Sul 49,72% del cosiddetto netto frontiera, cioè sulla differenza tra il dividendo lordo e l eventuale ritenuta applicata nello Stato estero, è prevista una seconda ritenuta, a titolo d acconto, pari al 12,5%, operata dall intermediario italiano che interviene nella riscossione (ad es. banca).
34 Esempio Il signor Rossi, persona fisica (non imprenditore) residente in Italia, possiede una partecipazione qualificata (40%) nella società francese ALFA. Nel 2010 la ALFA riconosce al sig. Rossi un dividendo pari ad ,00 sugli utili del La Francia trattienetti una ritenuta t pari al 20% del dividendoid d lordo e la differenza viene accreditata sul conto corrente italiano del sig. Rossi Dividendo id d lordo Imposta assolta in Francia (20%) Importo accreditato sul c/c sig. Rossi Il dividendo che Rossi deve indicare nella propria dichiarazione dei redditi: 49,72% x = 4.972,00 La ritenuta d acconto applicata dall intermediario italiano: [( ) x 49,72%] x 12,5% = 497,20 (da indicare sempre in dichiarazione dei redditi)
35 Dividendi distribuiti da società residente in Paese estero a fiscalità ordinaria (Partecipazione non qualificata) In questo caso, tali dividendi sono soggetti ad una ritenuta a titolo d imposta del 12,5% che l intermediario che cura la riscossione (ad es. banca) applica sul 100% del loro ammontare. Tali dividendi sono esclusi dal reddito complessivo del socio e pertanto t non devono essere da questi dichiarati. Qualora tali dividendi siano stati percepiti senza l intervento di un intermediario i o quest ultimo non abbia operato la ritenuta, t gli stessi sono assoggettati ad imposta sostitutiva nella misura del 12,5% (art. 18 del D.P.R. 917/1986). A tal fine il socio percettore deve compilare il quadro RM, sezione V del mod. UNICO 2010 persone fisiche
36 I dividendi: una disciplina particolare parte II -e tassazione
37 Dividendi distribuiti da società residente in un Paese estero a fiscalità privilegiata I dividendi distribuiti da una società residente in un Paese estero a fiscalità privilegiata al socio italiano (persona fisica non imprenditore) concorrono alla formazione del reddito imponibile del socio italiano per il 100% del loro ammontare. Per l individuazione id i dei Paesi a fiscalità privilegiata il i va fatto riferimento all elenco di cui al D.M. 21/11/2001 che contiene la c.d. black list.
38 Dividendi distribuiti da società residente in un Paese estero a fiscalità privilegiata Per i dividendi distribuiti da una società residente in un paese estero a fiscalità privilegiata al socio italiano (persona fisica non imprenditore) distinguiamo due casi: 1. I dividendi sono relativi ad una partecipazione qualificata 2. I dividendi sono relativi ad una partecipazione non qualificata
39 Dividendi distribuiti da società residente in Paese estero a fiscalità privilegiata (partecipazione qualificata) In questo caso, tali dividendi concorrono al 100% alla formazione del reddito complessivo del socio italiano. Se nella riscossione dei dividendi interviene un intermediario residente in Italia, questi tratterrà una ritenuta a titolo d acconto del 12,5% sull intero ammontare dei dividendi. Il contribuente può effettuare un apposito interpello allo scopo di dimostrare che la partecipazione qualificata non consegue l effetto di localizzare i propri redditi in uno Stato a fiscalità privilegiata. Nel caso in cui l Amministrazione finanziaria dia esito positivo all interpello, ai dividendi percepiti verrà applicata la tassazione prevista in caso di società residente in un Paese a fiscalità ordinaria.
40 Dividendi distribuiti da società residente in Paese estero a fiscalità privilegiata (partecipazione non qualificata) In questo caso, bisogna distinguere tra le seguenti due fattispecie: i 1. Se i titoli della società sono negoziati in mercati regolamentati, i dividendi non concorrono alla formazione della base imponibile del socio che li percepisce in quanto sono soggetti ad una ritenuta a titolo d imposta del 12,5% sull intero ammontare. Nel caso in cui la ritenuta non sia trattenuta dall intermediario o il dividendo è percepito direttamente all estero, il contribuente sarà tenuto indicarlo nel modello UNICO (quadro RM). 2. Se i titoli della società non sono negoziati in mercati regolamentati, i dividendi seguono le regole applicabili agli utili di natura qualificata: concorrono al 100% alla formazione del reddito complessivo del socio residente in Italia e sono assoggettate ad una ritenuta d acconto del 12,5% sull intero ammontare nel caso in cui intervenga nella riscossione un intermediario residente in Italia.
41 PERSONE FISICHE PARTECIPAZIONI QUALIFICATE Dividendiid di NO BLACK LIST 12.50% R.ACCONTO BASE IMPON (In dichiarazione con aliquota marginale) BLACK LIST 12.50% r/a B.Imp Se interpello favorevole Se interpello Sfavorevole 12.50% R/a B.Impon. 100% (in dichiarazione) PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE NO DICHIARAZIONE 12.50% A TITOLO D IMPOSTA SUL 100% Base Imponibile UGUALE se Negoziate Non Negoziate Uguale con Interpello Favorevole Diverso con interpello sfavorevole R/a sul 100% base imponibile
42 Dividendi IMPRENDITORE PARTECIPAZIONI QUALIFICATE NON QUALIFICATE NO BLACK LIST BLACK LIST Concorre al Reddito d impresa BASE IMPON (In dichiarazione con aliquota marginale) UGUALE UGUALE UGUALE UGUALE SE NEGOZIATE Non Negoziate Uguale con Interpello Favorevole NEGOZIATE E NON UGUALE SE NEGOZIATE Diverso con interpello sfavorevole 100% base imponibile
43 Tassazione dei dividendi percepiti da soggetti IRES I dividendi percepiti da soggetti IRES concorrono alla formazione del reddito imponibile limitatamente al 5% del loro ammontare. Sono esclusi integralmente da tassazione i dividendi distribuiti: dalle società che esercitano l opzione per la tassazione consolidata nazionale (Artt. 117 e ss. del T.U.I.R). dalle società che esercitano l opzione per la trasparenza fiscale ex artt. 115 e 116 del T.U.I.R.
44 Procedura per la distribuzione dei dividendi Procedura di distribuzione dividendi S.r.l. e S.p.A. La deliberazione sulla distribuzione degli utili è adottata, ai sensi dell art del Codice Civile, dall assemblea che approva il bilancio, o, in caso di approvazione del bilancio da parte del consiglio di sorveglianza (nell eventualità in cui sia stato optato per il sistema dualistico di amministrazione per le S.p.A), dall assemblea convocata sulla base delle disposizioni previste dall art bis comma 2, c.c. La delibera di distribuzione di utili, se contestuale all approvazione del bilancio, è soggetta al deposito, a cura degli amministratori, presso il registro delle imprese nel termine di 30 giorni dalla data di adozione.
45 Procedura per la distribuzione ib i dei dividendiid Procedura di distribuzione dividendi S.r.l. e S.p.A. La stessa deliberazione assembleare, contenente la previsione di una distribuzione di utili, deve essere preventivamente depositata presso l Agenzia delle Entrate, poiché soggetta ad imposta di registro. Il verbale assembleare che prevede la distribuzione degli utili è soggetto all obbligo di registrazione in termine fisso decorrente dalla data di riunione assembleare, con il pagamento dell imposta di registro in misura fissa pari a 168,00. Il versamento della suddetta imposta va effettuato entro 20 giorni dalla data dell assemblea con modello F23. Si precisa, inoltre, che il pagamento dell imposta di registro in misura fissa deve essere effettuato anche per le assemblee che oltre ad approvare il bilancioi d esercizio, i prevedono la distribuzione ib i degli utili (tuttitti o parte di essi), e più in generale, ogniqualvolta si tratti di deliberazioni similari, quali ad esempio quelle aventi ad oggetto le riserve formate da utili in precedenza accantonati.
46 Procedura per la distribuzione dei dividendi La procedura da seguire per la registrazione del verbale di assemblea di distribuzione degli utili è la seguente: stampare sul libro delle decisioni dei soci per le S.r.L. ovvero sul libro dei verbali di assemblea per le S.p.A. il verbale inerente la deliberazione di distribuzione ib i degli utili e/o riserve; predisporre due copie del verbale succitato su fogli uso bollo, firmate in originale ed apporre, su ogni copia, una marca da bollo di 14,62 ogni quattro facciate o 100 righi;
47 Procedura per la distribuzione dei dividendi (segue) La procedura da seguire per la registrazione del verbale di assemblea di distribuzione degli utili è la seguente: eseguire entro 20 giorni dalla data del verbale di delibera, il versamento dell imposta di registro in misura fissa pari a 168,00 utilizzando il modello F23 ed indicandovi il codice 109 T Imposta di registro per atti, contratti verbali e denunce e la causale RP ; presentare entro 20 giorni dalla data del verbale di delibera all Agenzia delle Entratelecopie del verbale di assemblea di cui al punto2elaricevutadel versamento effettuato al fine di ottenere la registrazione della delibera assembleare di distribuzione degli utili.
48 I redditi diversi - le plusvalenze
49 Redditi diversi i di natura finanziariai i Art. 67 Tuir. - Redditi diversi 1. Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da società in nome collettivo e in accomandita semplice, né in relazione alla qualità di lavoratore dipendente: c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate c-bis) le plusvalenze, diverse da quelle imponibili ai sensi della lettera c), realizzate mediante cessione a titolo oneroso di azioni e di ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio di società
50 Le plusvalenze Presupposti per il formarsi della plusvalenza sono: che il trasferimento sia effettuato, quindi, sono irrilevanti gli acconti percepiti prima dell atto traslativo; ti che il corrispettivo sia incassato, quindi, non c è plusvalenza se il prezzo è dilazionato rispetto alla stipula del contratto traslativo ti (si applica cioè il principio i i di cassa).
51 Le plusvalenze Art. 68 Tuir. - Plusvalenze 6. Le plusvalenze indicate nelle lettere c), c-bis) sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito ed il costo di acquisto
52 Le plusvalenze Se ad esempio il prezzo di cessione, pari ad è incassato: Anno di incasso Corrispettivo incassato (20% acconto) (35% alla firma del contratto definitivo) (10% tranche di prezzo dilazionato) (10% tranche di prezzo dilazionato) (25% a saldo)

References: art. 6
 articolo 2554
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 Art. 2
 art. 2
 Art. 26
 articolo 2433
 Art. 81
 Art. 81
 Art. 67
 Art. 68