Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-meldunkowa/dd9-033-195-mwd-2013-rd-29045
Timestamp: 2018-03-22 04:23:34+00:00

Document:
Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego dotyczącego odpłatnego zbycia 1/4 udziału w budynku mieszkalnym wraz ze związanym z nim gruntem, po spełnieniu ustawowych warunków, jest prawidłowe. W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (...) przychód uzyskany ze zbycia gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanego ze zbywanym prawem do budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/195/MWD/2013/RD-29045interpretacja indywidualna
Minister Finansów 4 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749, ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 01 grudnia 2010r. Nr IPPB2/415-863/10-4/MG wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 09 września 2010r., uzupełnione pismem z dnia 04 listopada 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży 1/4 udziału w budynku mieszkalnym wraz z gruntem nabytym w spadku w 2008r., po spełnieniu ustawowych warunków, - jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 01 grudnia 2010r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 09 września 2010r., uzupełniony pismem z dnia 04 listopada 2010r.
Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 30.03.2009r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po rodzicach: Pani Jadwidze B. zmarłej w dniu 09.01.2004r. i Panu Mieczysławie B. zmarłym w dniu 27.05.2008r. Spadek po zmarłej matce Wnioskodawczyni nabyła w 3/16 części, natomiast po zmarłym ojcu w 1/4 części (pozostałe części nabyły siostry Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni była zameldowana i mieszkała z rodzicami w tym budynku w latach 1963 – 1978. Następnie Wnioskodawczyni wyprowadziła się i wymeldowała, ponieważ kupiła swoje mieszkanie. Nabyty spadek wyrokiem Sądu w 1/4 części Wnioskodawczyni sprzedała aktem notarialnym w dniu 08 kwietnia 2010r., nie składając informacji w urzędzie skarbowym.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni poinformowała, iż przed sprzedażą była współwłaścicielką w 1/4 części nieruchomości o powierzchni 0,1077 ha. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny o pow. 60 m2. Udział w 1/4 części nabyty w drodze spadku po rodzicach w nieruchomości dotyczył także nabycia udziału w gruncie związanego z budynkiem mieszkalnym. W przedmiotowym budynku Wnioskodawczyni zameldowana była na pobyt stały od roku 1963 jako 10 letnia dziewczynka do roku 1978, po otrzymaniu swojego mieszkania spółdzielczego. W opisie interpretacji indywidualnej informując, iż Wnioskodawczyni nie złożyła informacji w swoim urzędzie skarbowym miała na myśli złożenie oświadczenia uprawniającego do skorzystania z ulgi meldunkowej z powodu nieprecyzyjnej informacji pracownika urzędu. Wnioskodawczyni zrozumiała, że zameldowanie na pobyt stały winien być 12 miesięcy przed otrzymaniem spadku i jego sprzedażą, a nie we wcześniejszych latach.
Czy może skorzystać z ulgi – nie płacenia 19% podatku od sprzedaży nabytej nieruchomości w przypadku, gdy w dzieciństwie (w latach 1963–1978) była zameldowana w domu rodziców, a następnie wyprowadziła się i wymeldowała, a odziedziczoną nieruchomość sprzedała w kwietniu 2010 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8) od nabytych nieruchomości od 01.01.2007r. do 31.12.2008r. i potem sprzedanych może skorzystać z ulgi – nie płacenia 19% podatku, gdyż była zameldowana dłużej niż 12 miesięcy. W ocenie Wnioskodawczyni liczy się każdy okres zameldowania sprzed lat, a nie bezpośrednio przed datą sprzedaży nabytej nieruchomości. Wnioskodawczyni przywołała interpretację Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2008 r. sygnatura DD2/033/0557/SKT/07/1682.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 01 grudnia 2010r. Nr IPPB2/415-863/10-4/MG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części dotyczącej skorzystania z ulgi meldunkowej w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, nabytego w spadku w 2008 r. za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej skorzystania z ulgi meldunkowej w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w gruncie związanego z budynkiem mieszkalnym, nabytego w spadku w 2008 r. oraz skorzystania z ulgi meldunkowej w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w spadku w 2004 r. za nieprawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał m.in. że: (...) jeżeli Wnioskodawczyni w wymaganym terminie tj. najpóźniej do dnia 30 kwietnia 2011 r. złoży we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, to wówczas przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym nabytego w 2008r. w drodze spadku po ojcu skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy.
Jednakże podkreślić należy, iż zwolnieniem określonym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. „Ulga meldunkowa” nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, iż w przypadku np. odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem we własności gruntu, przychód w części przypadającej na grunt podlega opodatkowaniu. (...)
(...) przychód uzyskany ze zbycia gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanego ze zbywanym prawem do budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...)
Przychód ze sprzedaży udziału w zabudowanej nieruchomości, nabytego w spadku po zmarłej w 2004r. matce, korzysta w całości ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.
Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia 1/4 udziału w zabudowanej nieruchomości, nabytego w 2008r., w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu, stanowi źródło przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy, oświadczenie wymienione w art. 21 ust. 21 podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy (14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania). Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie stosowne oświadczenie winno być złożone w urzędzie skarbowym w terminie do dnia 30 kwietnia 2011 r.
Do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, wynikającego z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, podatnik musi bezwzględnie spełnić łącznie dwa warunki:
zameldowanie na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą odpłatnego zbycia,
złożenie oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o spełnieniu warunków do zwolnienia.
Zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2008r. nr DD2/033/0557/SKT/07/1682 do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed dniem 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego. Wnioskodawczyni wskazała, że w budynku mieszkalnym będącym przedmiotem odpłatnego zbycia była zameldowana na pobyt stały w latach 1963 – 1978. Tym samym został spełniony warunek co najmniej 12-miesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały przed datą zbycia, o którym mówi art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy.
Ponadto należy wskazać, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w gruncie znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Odnosząc się więc do opisanego stanu faktycznego stwierdza się, że do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia 1/4 udziału w budynku mieszkalnym wraz ze związanym z nim gruntem, nabytego w spadku po zmarłym w 2008r. ojcu, mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie oprócz zameldowania na pobyt stały w budynku mieszkalnym przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, nakłada także obowiązek złożenia w terminie ustawowym stosownego oświadczenia we właściwym urzędzie skarbowym.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego dotyczącego odpłatnego zbycia 1/4 udziału w budynku mieszkalnym wraz ze związanym z nim gruntem, po spełnieniu ustawowych warunków, jest prawidłowe.
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (...) przychód uzyskany ze zbycia gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanego ze zbywanym prawem do budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/207/MWD/2013/RD-30722 | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-863/10-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga meldunkowa > DD9/033/195/MWD/2013/RD-29045

References: art. 30
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 8
 art. 21
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30