Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462242-2019-01-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-2-4012-847-2018-1-sr
Timestamp: 2019-06-16 05:16:26+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-2.4012.847.2018.1.SR
0111-KDIB3-2.4012.847.2018.1.SR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2018 r. (data wpływu 28 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przekazanie aportem przez Gminę sieci kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przekazanie aportem przez Gminę sieci kanalizacyjnej.
Przedsiębiorstwo … Sp. z o.o. zwane dalej Sp. z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sp. z o.o. zgodnie z zawartą umową z dnia 21 sierpnia 2018 r. z Gminą (właścicielem 100% udziałów) wykonała część sieci kanalizacji sanitarnej przy ul. L. oraz P. w B. Szczegółowy zakres robót zawierała dokumentacja budowlana oraz specyfikacja techniczna wykonania i odbioru robót. Po wykonaniu przedmiotu umowy Sp. z o.o. wystawiła Gminie FV na kwotę … tys. zł brutto, w tym: netto … zł, podatek VAT należny 23% – … zł. Powyższe wynagrodzenie będzie zapłacone przez Gminę z zastosowaniem mechanizmu „podzielonej płatności” w określonym w umowie terminie. Gmina jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wybudowaną inwestycję, Gmina zamierza wnieść aportem do Sp. z o.o. Aport, którego zamierza dokonać Gmina będzie polegał na dostawie infrastruktury (sieci kanalizacyjnej) do Sp. z o.o. w zamian za udziały w jej kapitale zakładowym. Na kapitał zakładowy spółki zostanie przekazana cała wartość przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej. Wartość wydanych udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej aportu z dnia podwyższenia kapitału zakładowego.
Sieć kanalizacyjna, której dotyczy wniosek będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej. Przed wniesieniem aportem przez Gminę do Spółki, infrastruktura ta nie była wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Dopiero w momencie dokonania aportu, nastąpi oddanie sieci kanalizacyjnej do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy budowli po jej wybudowaniu. Dlatego też, w tej sytuacji nastąpi pierwsze zasiedlenie budowli po jej wybudowaniu, co oznacza iż nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W świetle powołanych wyżej regulacji planowany aport do spółki nie będzie korzystał ze zwolnienia, tylko będzie opodatkowany 23% podatkiem od towarów i usług.
Czy Sp. z o.o. będzie miała prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przekazanie aportem przez Gminę przedmiotowej inwestycji?
Aport przedmiotowej części sieci kanalizacji sanitarnej wniesiony przez Gminę do Sp. z o.o. będzie stanowił dostawę opodatkowaną stawką 23% i Spółka będzie miała prawo odliczyć 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Gminę. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje Sp. z o.o. zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nabycie przedmiotowej sieci kanalizacyjnej będzie wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza wnieść aportem do Sp. z o.o. wybudowaną inwestycję. Aport, którego zamierza dokonać Gmina będzie polegał na dostawie infrastruktury (sieci kanalizacyjnej) do Sp. z o.o. w zamian za udziały w jej kapitale zakładowym. Na kapitał zakładowy spółki zostanie przekazana cała wartość przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej. Wartość wydanych udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej aportu z dnia podwyższenia kapitału zakładowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przekazanie aportem przez Gminę przedmiotowej inwestycji.
Jak wskazano powyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Należy podkreślić również, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy, w szczególności art. 88 ust. 3a ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie będą spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyta w ramach aportu sieć kanalizacyjna – jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca – będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie nie wystąpi także przesłanka negatywna wykluczająca możliwość obniżenia podatku należnego o wysokość podatku naliczonego wykazanego w fakturze, wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2. Jak wynika bowiem z informacji przedstawionych we wniosku – planowany aport do spółki będzie opodatkowany 23% podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przekazanie aportem przez Gminę sieci kanalizacyjnej. Końcowo należy wskazać, że odliczenie takie będzie zasadne, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy (inne niż określona w ust. 3a pkt 2 tego artykułu).
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzeniu przyszłym), bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii opodatkowania stawką 23% transakcji wniesienia aportem ww. sieci kanalizacyjnej do spółki, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 14