Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-1-4511-27-16-zk
Timestamp: 2017-10-17 04:11:55+00:00

Document:
IBPB-1-1/4511-27/16/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy przychód otrzymany z tytułu odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość gruntową jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-1-1/4511-27/16/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 12 stycznia 2016 r.), uzupełnionym 25 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość gruntową – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość gruntową. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 11 marca 2016 r. Znak: IBPB-1-1/4511-27/16/ZK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 25 marca 2016 r.
W dniu 4 września 1998 r. Wnioskodawca, jako wspólnik spółki cywilnej (w dniu 27 marca 2001 r. przekształconej z mocy prawa na podstawie art. 26 § 4 KSH w spółkę jawną), nabył wraz z drugim wspólnikiem, na zasadzie współwłasności łącznej nieruchomość gruntową - działki nr 53,54,55,56. Obecnie, po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną właścicielem działek jest spółka jawna. Działki te są ujęte w ewidencji środków trwałych. W części działki te zostały zabudowane budynkiem, w którym spółka prowadzi działalność gospodarczą.
Decyzją Wojewody z dnia 26 stycznia 2015 r. na podstawie art. 9s ust. 3 i 4, art. 9y ust. 2, 3, 3e i 4 pkt 2 i 6, art. 38 ust. 1 pkt 3 i ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1594), art. 132 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 518) i art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.) - po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego, ustalone zostało odszkodowanie za przejęcie z mocy prawa z dniem 11 września 2013 r. na rzecz Skarbu Państwa wydzielonej części działek wspólników spółki o numerach 53/4,54/4,55/4,56/4, pod budowę połączenia kolejowego.
Od powyższej decyzji spółka jawna złożyła odwołanie do Ministra Infrastruktury i Rozwoju. Organ odwoławczy decyzją z dnia 23 lutego 2015 r. utrzymał w mocy decyzję Wojewody.
W dniu 19 marca 2015 r. wspólnicy spółki otrzymali przelewem odszkodowanie w kwocie 828.878,40 zł. W tym samym dniu wystawili na tę kwotę fakturę VAT, gdyż spółka jako podatnik VAT miała obowiązek zapłaty tego podatku. Po odliczeniu zapłaconego podatku VAT powstał przychód łączny w kwocie 673.884,88 zł, przy czym na każdego ze wspólników przypadł przychód w wysokości 336 942,44 zł.
Czy jako wspólnik spółki jawnej, mam prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 29 (winno być art. 21 ust. 1 pkt 29) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu uzyskanego z odszkodowania za wywłaszczenie gruntu, będącego własnością spółki (wywłaszczenie za odszkodowaniem na mocy decyzji administracyjnej wydanej na podstawie art. 9s ust. 3 i 4, art. 9y ust. 2,3,3e i 4 pkt 2 i 6 art. 38 ust 1 pkt 3 i ust. la pkt 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. l594), art. 132 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 518) i art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013r., poz. 267 ze zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, spółka jawna nie jest osobą prawną i z tej racji nie posiada podmiotowości podatkowej. Podatnikami podatku dochodowego od dochodu uzyskanego w ramach działalności gospodarczej spółki jawnej są wspólnicy, w proporcji do ich udziału w spółce. Pomimo więc, że w opisanym wyżej stanie faktycznym to spółka jako właściciel otrzymała odszkodowanie za wywłaszczone działki, to Wnioskodawca - co do zasady - podlega podatkowi dochodowemu od uzyskanego przychodu.
Wnioskodawca uważa, że opodatkowanie podatkiem dochodowym przypadającego na niego przychodu w kwocie 336.942,44 zł z tytułu uzyskania odszkodowania za działki wywłaszczone na mocy powołanych wyżej decyzji administracyjnych, powinno być ocenione w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zwalnia podatnika od podatku dochodowego, m.in. wtedy, gdy przychody zostały uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Warunek ten jest spełniony, ponieważ powołane wyżej decyzje o wywłaszczeniu za odszkodowaniem zostały oparte na przepisach ustawy o transporcie kolejowym, gospodarce nieruchomościami i kodeksu postępowania administracyjnego.
Powołany przepis wyklucza zwolnienie z podatku dochodowego, jeżeli właściciel nieruchomości nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu. Żadna z tych sytuacji nie zachodzi, gdyż Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem nabył te działki na zasadach komercyjnych już w 1998 r. na współwłasność łączną, a w 2001 r. ich właścicielem z mocy prawa stała się spółka jawna, jako następca prawny spółki cywilnej. W opisanej sytuacji art. 29 ust. 1 pkt 29 (winno być: art. 21 ust. 1 pkt 29) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje pełne zastosowanie, a zatem Wnioskodawca uważa, że jest zwolniony od podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z tytułu odszkodowania za wywłaszczone działki.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Stosownie do art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy) prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (a więc również spółkę jawną).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od 2001 r. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, powstałej z przekształcenia spółki cywilnej. W dniu 4 września 1998 r. wspólnicy spółki cywilnej nabyli, na zasadzie współwłasności łącznej nieruchomość gruntową – działki nr 53,54,55,56. Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną właścicielem działek była spółka jawna. Działki te są ujęte w ewidencji środków trwałych. W części działki te zostały zabudowane budynkiem, w którym spółka prowadzi działalność gospodarczą. Decyzją Wojewody z 26 stycznia 2015 r. na podstawie art. 9s ust. 3 i 4, art. 9y ust. 2, 3, 3e i 4 pkt 2 i 6, art. 38 ust. 1 pkt 3 i ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1594), art. 132 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 518) i art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.) - po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego ustalone zostało odszkodowanie za przejęcie z mocy prawa z dniem 11 września 2013 r. na rzecz Skarbu Państwa wydzielonej części działek wspólników spółki o numerach 53/4,54/4,55/4,56/4, pod budowę połączenia kolejowego.
W dniu 19 marca 2015 r. wspólnicy spółki otrzymali z ww. tytułu odszkodowanie w kwocie 828.878,40 zł. Po odliczeniu zapłaconego podatku VAT na każdego ze wspólników przypadł przychód w wysokości 336.942,44 zł.
Zauważyć należy, że wskazana przez Wnioskodawcę ustawa o transporcie kolejowym określająca m.in. szczegółowe zasady i warunki przygotowania inwestycji dotyczących linii kolejowych o znaczeniu państwowym, w tym warunki lokalizacji i nabywania nieruchomości na ten cel oraz organy właściwe w tych sprawach, została wymieniona w art. 2 pkt 10 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1774), jako ustawa stanowiąca lex specialis do ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Stosownie do art. 9o ust. 1 ww. ustawy, decyzję o ustaleniu lokalizacji linii kolejowej wydaje wojewoda, na wniosek PKP Polskich Linii Kolejowych Spółki Akcyjnej, zwanych dalej „PLK S.A.”, lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
Na podstawie art. 9q ust. 2 cyt. ustawy o transporcie kolejowym, Wojewoda doręcza decyzję o ustaleniu lokalizacji linii kolejowej wnioskodawcy oraz wysyła zawiadomienie o jej wydaniu właścicielom lub użytkownikom wieczystym nieruchomości objętych wnioskiem o wydanie tej decyzji na adres wskazany w katastrze nieruchomości. Pozostałe strony zawiadamia w drodze obwieszczeń w urzędzie wojewódzkim i urzędach gmin właściwych ze względu na przebieg linii kolejowej, na stronach internetowych tych gmin oraz urzędu wojewódzkiego, a także w prasie lokalnej. Doręczenie zawiadomienia na adres wskazany w katastrze nieruchomości jest skuteczne.
Nieruchomości wydzielone liniami rozgraniczającymi teren, o którym mowa w ust. 2, stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja o ustaleniu lokalizacji linii kolejowej stała się ostateczna (art. 9s ust. 3 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 9s ust. 4 ustawy o transporcie kolejowym do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania w przypadkach, o których mowa w ust. 3 i 3a, stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 9y i 9z.
Natomiast stosownie do art. 9y ust. 1 ww. ustawy, za nieruchomości oraz ograniczone prawa rzeczowe do nieruchomości, o których mowa w art. 9s ust. 3 i 3a oraz art. 9x ust. 4, od podmiotu, na rzecz którego wydawana jest decyzja o ustaleniu lokalizacji linii kolejowej, przysługuje odszkodowanie dotychczasowym właścicielom lub użytkownikom wieczystym nieruchomości, a także osobom, którym przysługują ograniczone prawa rzeczowe do nieruchomości.
W związku z powyższym należy uznać, że opisane we wniosku odszkodowanie, zostało wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego z którego wynika, że nabycie własności działek nastąpiło w okresie przekraczającym 2 lata przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego na podstawie decyzji Wojewody, to w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, że pierwsza z dwóch negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została spełniona. W związku z tym stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w 2015 r. z tytułu odszkodowania wypłaconego w związku z przejęciem wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej (części działek), na cele realizacji inwestycji kolejowej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia z tego tytułu podatku.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko Wnioskodawcy, jest zatem prawidłowe.
Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-1-1/4511-27/16/ZK

References: art. 14
 art. 26
 art. 9
 art. 9
 art. 38
 art. 132
 art. 104
 art. 29
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 38
 art. 132
 art. 104
 art. 21
 art. 29
 art. 21
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 38
 art. 132
 art. 104
 art. 2
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14