Source: http://finansowa-pomoc.pl/wynagrodzenie-swiadczenie-uslug-powstrzymywania-wykonywania-czynnosci-zwiazanych/
Timestamp: 2017-07-24 08:42:09+00:00

Document:
wynagrodzenie za świadczenie usług powstrzymywania się od wykonywania czynności wynagrodzenie za świadczenie usłu
wynagrodzenie za świadczenie usług powstrzymywania się od wykonywania czynności związanych z działalnością konsumencką należy rozpatrywać jako przychody podatkowe w miesiącu którego dotyczy wystawiona faktura. Z kolei w kwestii kosztów ponoszonych w związku z zaprzestaniem działalności konsumenckiej koszty stanowiące podstawę kalkulacji wynagrodzenia Spółki powinny być traktowane jako koszty uzyskania przychodów Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Sygnatura:
PD-006-79/05/EP
D E C Y Z J A Na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, ( j.t. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 29.03.2005r. Sp. z o.o. "W" wniesionego na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 17.03.2005r., Nr US72/ROP1/423-25/27/05/PS w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych orzeka zmienić postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 17.03.2005r. Nr US72/ROP1/423-25/27/05/PS w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z najmem pomieszczeń niewykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z jej ograniczeniem oraz wydatków poniesionych na likwidację i utylizację zapasów dotyczących działalności, która została zaprzestana i uznać stanowisko Spółki w tym względzie za prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Spółka wnioskiem z dnia 18.01.2005r. zwróciła się o udzielenie w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa interpretacji, co do zakresu zastosowania prawa podatkowego.Z opisanego stanu fak
tycznego wynika, że Spółka posiada wyłączność na kupno od spółki prawa niemieckiego "W" AG produktów do pielęgnacji włosów i ich dystrybucji na terenie Polski. Swoją działalność do 30.06.2004r. Spółka prowadziła w zakresie produktów przeznaczonych dla klientów indywidualnych, hurtowych (tzw. działalność konsumencka) oraz produktów przeznaczonych dla zakładów fryzjerskich (tzw. działalność profesjonalna ). W dniu 30 czerwca 2004r. Spółka zawarła z "W" AG umowę, której przedmiotem było potwierdzenie w formie pisemnej nowych zasad współpracy, ustalonych uprzednio między stronami. Na mocy tej umowy Spółka zaprzestała z dniem 30 czerwca 2004r. sprzedaży na terytorium Polski produktów Konsumenckich oraz zobowiązała się do wycofania od własnych dystrybutorów te Produkty Konsumenckie, co do których wycofanie takie było możliwe. Z tytułu zaprzestania działalności konsumenckiej Spółka otrzymuje wynagrodzenie, które składa się z ryczałtowej opłaty wstępnej oraz opłat miesięcznych, dokonywanych na podstawie faktur VAT przez nią wystawianych, kalkulowanych na podstawie faktycznie poniesionych oraz właściwie udokumentowanych kosztów ponoszonych przez Spółkę, a związanych z zaprzestaniem działalności Konsumenckiej.Jako te koszty Spółka wskazała:odprawy i odszkodowania oraz dodatkowe prowizje wypłacane przedstawicielom handlowym Spółki z tytułu zaprzestania działalności konsumenckiej,koszty likwidacji oraz utylizacji zapasów związanych z działalnością konsumencką,odprawy dla pracowników z którymi rozwiązano stosunek pracy w wyniku zaprzestania działalności, koszty wynajmu pomieszczeń nieużywanych w związku z ograniczeniem działalności,koszty usług w zakresie reorientacji zawodowej,koszty najmu pomieszczeń biurowych wykorzystywanych przez Spółkę do 30 czerwca 2004r. na potrzeby działalności konsumenckiej,koszty amortyzacji dków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przypadających wcześniej na działalność konsumencką. Zdaniem podatnika wynagrodzenie za świadczenie usług powstrzymywania się od wykonywania czynności związanych z działalnością konsumencką należy rozpatrywać jako przychody podatkowe w miesiącu którego dotyczy wystawiona faktura. Z kolei w kwestii kosztów ponoszonych w związku z zaprzestaniem działalności konsumenckiej koszty stanowiące podstawę kalkulacji wynagrodzenia Spółki powinny być traktowane jako koszty uzyskania przychodów Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Postanowieniem z dnia 17.03.2005r., Nr US72/ROP1/423-25/27/05/PS Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko podatnika za: 1. prawidłowe w części dotyczącej: momentu rozpoznawania przychodu podatkowego z tytułu wynagrodzenia od "W" AG, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpraw i odszkodowań wypłacanych dla pracowników oraz przedstawicieli handlowych z którymi rozwiązano stosunek pracy w związku z zaprzestaniem prowadzenia przez Spółkę działalności konsumenckiej. Stwierdzono, iż skoro za zmianę profilu sprzedaży Spółka otrzymuje wynagrodzenie od "W"AG - wypłata odpraw i odszkodowań zwalnianym pracownikom w wyniku restrukturyzacji działalności podatnika jest kosztem uzyskania przychodu, gdyż pozwala na dostosowanie źródła przychodu do nowej koncepcji organizacyjnej - a w/w odszkodowania nie należą do wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt. 19 i ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osó
b prawnych. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości likwidowanych zapasów w cenach nabycia. Zakup przedmiotowych towarów handlowych miał miejsce w momencie gdy Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji produktów przeznaczonych dla klientów indywidualnych i hurtowych i nie mogła przewidzieć, że w dniu 1 lipca 2004r. zostanie zobowiązana do zaprzestania działalności w tym segmencie rynku. Wartość likwidowanych zapasów w cenach nabycia, należy zatem uznać za koszt uzyskania przychodu, gdyż zostały one nabyte z zamiarem ich dalszej odsprzedaży, a więc w celu uzyskania przychodu. 2. nieprawidłowe w części dotyczącej: zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z kosztami wynajmu pomieszczeń niewykorzystywanych w prowadzonej działalności w związku z jej ograniczeniem kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ( pierwotnie wykorzystywanych w działalności konsumenckiej). Świadoma i planowa decyzja dotycząca działalności gospodarczej - nie może generować strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych o których mowa a w art. 16 ust. 1 pkt. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc strat w środkach trwałych nie pokrytych odpisami amortyzacyjnymi.Stwierdzono w związku z tym, iż wydatki związane z kosztami wynajmu oraz koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku gdy nie są wykorzystywane w prowadzonej działalności nie służą uzyskiwanym przez Spółkę przychodom nie będą zatem stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sam proces likwida
i utylizacji zapasów związanych z działalnością konsumencką. Uznano, iż wydatki te zostały poniesione w celu ograniczenia działalności spółki tylko do segmentu rynku sprzedaży profesjonalnej, a więc ich poniesienie nie służyło w żaden sposób osiągnięciu przychodów. Spółka dokonała likwidacji i utylizacji towarów, które nie podlegają sprzedaży (nie generują przychodów), dlatego również koszty procesów związanych z ich likwidacją i utylizacją pozostając bez wpływu na wielkość i możliwość osiągnięcia przychodów nie stanowią na podstawie art. 15 ust. 1 w/w ustawy kosztów uzyskania przychodów. Pismem z dnia 29.03.2005r. Spółka złożyła zażalenie na w/w postanowienie wnosząc o jego zmianę w części w jakiej nie uznano w nim za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z wynajmem pomieszczeń niewykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z jej ograniczeniem oraz wydatków poniesionych na likwidację lub utylizację zapasów. Zaskarżonemu postanowieniu zarzucono błędną wykładnię art. 15 ust. 1 ustawy dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W uzasadnieniu zażalenia podniesiono, iż wydatki na najem pomieszczeń oraz likwidację i utylizację zapasów są w niniejszej sprawie bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami, ich poniesienie warunkuje otrzymanie przychodów tj. wynagrodzenia należnego od "W" AG. Zgodnie z zapisem zawartym w § 3 pkt 3 umowy zawartej z "W" AG, wynagrodzenie należne Spółce, kalkulowane jest w oparciu o te właśnie wydatki. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje. Zażalenie wniesione przez Spółkę zasługuje w ocenie organu odwoławczego na uwzględnienie. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Wydatki na najem pomieszczeń oraz likwidację i utylizację zapasów nie mieszczą się w zamkniętym katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów zamieszczonym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem ich kwalifikacji należy dokonać w świetle art. 15 ust. 1 tej ustawy.Zaliczenie określonych wydatków poniesionych przez podatnika do kosztów podatkowych uzależnione jest od spełnienia następujących warunków koniecznych:poniesienia wydatku przez podatnika, definitywnego charakteru poniesionego wydatku, związku poniesionego wydatku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesienia wydatku w celu osiągnięcia przychodów - wpływ wydatku na wysokość osiągniętych przychodów. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe wydatki na najem pomieszczeń oraz likwidację i utylizację zapasów są związane z przedmiotem działalności spółki. Z zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodu lub przynajmniej potencjalna możliwość jego osiągnięcia. W ocenie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w przedmiotowej sprawie taki związek zachodzi. Podatnik zawierając ze spółkę "W"AG umowę z dnia 30.06.2004r. zobowiązał się do zaprzestania prowadzenia działalności w zakresie tzw. działalności konsumenckiej otrzymując w zamian od "W"AG możliwość dalszego prowadzenia działalności z zakresie tzw. działalności
profesjonalnej oraz wynagrodzenie, w postaci ryczałtowej opłaty wstępnej oraz opłat miesięcznych, których kalkulacja następuje na podstawie faktycznie poniesionych przez Spółkę kosztów z tytułu zaprzestania działalności konsumenckiej. Koszty wpływające na wysokość otrzymywanego przez Spółkę wynagrodzenia obejmują wyżej wskazane koszty najmu pomieszczeń niewykorzystywanych w prowadzonej działalności oraz koszty likwidacji oraz utylizacji zapasów związanych z działalnością konsumencką. Zachodzi zatem bezpośredni związek ponoszonych przez Spółkę kosztów z uzyskiwanymi przez nią przychodami, spełniony jest zatem warunek z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesienie kosztu w celu osiągnięcia przychodu. Odnośnie kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych organ odwoławczy zauważa, iż prawidłowo orzeczono w zaskarżonym postanowieniu, iż koszty te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, nie powołano jednak prawidłowo przepisów mających zastosowanie w tej kwestii. Organ pierwszej instancji powołuje się na art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc przepis który stanowi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych. Z opisanego stanu faktycznego nie wynika, iż środki trwałe uległy likwidacji. Zatem zastosowanie w przedmiotowej kwestii ma art. 15 ust. 6 w związku z art. 16 c pkt 5 ustawy, który stanowi, iż amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane. Dopiero w sytuacji, gdy nastąpi likwidacja nie w pełni umorzonych środków trwałych, zastosowanie będzie miał art. 16 ust. 1 pkt. 6 ustawy, który stanowi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat powstałych
w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.
1. odszkodowania - odszkodowania
2. cel wydatku - cel wydatku
3. odprawy - odprawy
4. zaprzestanie wykonywania czynności - zaprzestanie wykonywania czynności
5. likwidacja - likwidacja
7. zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej - zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej
8. rekompensata kosztów - rekompensata kosztów
9. wynagrodzenia - wynagrodzenia
10. najem - najem
11. amortyzacja - amortyzacja
1. Czy odszkodowanie wypłacone byłemu pracownikowi za dokonane z n
2. Czy wypłacone podatnikowi odszkodowanie za utracony zarobek z 3. Czy odszkodowania z tytułu wyrównania szkód powstałych w związku 4. Czy odszkodowanie z tytułu szkód spowodowanych wykonanymi robo...
5. dotyczy zakresu stosowania przepisu. art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b
6. Kiedy powstaje przychód z tytułu odszkodowania (naliczanego p
7. Czy wypłata odszkodowania za nieterminowe wykonanie usługi pod...
[204] [5097] Kontakt | Reklama | Mapa strony wykonywania jako związku powstrzymywania wynagrodzenie należy wystawiona działalnością kolei w działalności konsumenckiej koszty stanowiące podstawę kalkulacji wynagrodzenia Spó

References: art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 21