Source: http://delfy.cz/ucetni-podpora/financni-majetek/dividendy/zdaneni-dividend/
Timestamp: 2020-07-06 00:15:19+00:00

Document:
Zdanění dividend - Delfy
Zdanění dividend u právnických osob
Dividendy jsou součástí výsledku hospodaření právnických osob a uvádí se na řádku číslo 10 daňového přiznání.
Následně se pak příjmy z dividend
osvobozené od daně nebo
zdaněné srážkovou daní nebo
zahrnované do samostatného základu daně
vylučují ze základu daně z příjmů právnických osob. Ze základu daně se dále vyučují náklady související s příjmy osvobozenými od daně.
Přijaté dividendy z České republiky
Pokud má společnost vyplácející dividendy sídlo v Česku, standardně vyplácí dividendy už zdaněné patnáctiprocentní srážkovou daní.
Přijaté dividendy ze zahraničí
Do samostatného základu daně se zahrnují dividendy ze zdrojů v zahraničí. Tyto příjmy uvádí právnická osoba v daňovém přiznání v brutto výši a aplikuje na ně sazbu 15 %.
Zdanění závisí na tom, zda plátce dividend je rezidentem ve státě, se kterým má Česko uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění.
Smlouva existuje
Proti příjmu ze zahraničí je pak možné u států, s nimiž má Česko dohodu o zamezení dvojímu zdanění, uplatnit zápočet daně zaplacené v zahraničí. Zdanění dividend je řešeno vždy v § 10 těchto smluv.
Smlouvy určují pro zamezení dvojího zdanění v případě dividend metodu prostého zápočtu daně. Musíme přitom testovat, zda v zahraničí nebyla ve skutečnosti použita sazba vyšší. Daň lze v takovém případě započítat pouze v té výši, do jaké mohla být sražena v souladu s příslušnou smlouvou.
Např. smlouva o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a Spojenými státy v § 10 odst. 2 říká, že dividendy mohou být zdaněny ve státě, v němž je firma vyplácející dividendy rezidentem.
To vše v případě, že takto stanovená daň nepřesáhne 15%.
Pokud tedy česká fyzická či právnická osoba vlastní akce společnosti, která je rezidentem USA a úhrn zdanění hrubé částky dividend nepřesáhne 15%, je tato daň stržena v USA a dalšímu zdanění tyto dividendy v ČR nepodléhají (i když se příjem a zaplacená daň musí v přiznání uvést).
Smlouva neexistuje
Pokud tato smlouva uzavřena není, zápočet provést nelze. Možnost zápočtu je uvedana právě ve smlouvě o zamezení dvojího zdanění, v zákoně o daních z příjmů nic takového nenaleznete.
Pokud jde o dividendy pocházející ze zdrojů v zemích, se kterými smlouva o zamezení dvojího zdanění není uzavřena, dojde zde k reálnému dvojímu zdanění. To může být zmírněno pouze tím, že se daň prokazatelně zaplacená v zahraničí vykáže jako daňově uznatelný náklad podle § 24 odst. 2 písm. ch) zákona o daních z příjmů.
Poplatník musí prokázat:
že se jedná skutečně o dividendu (nikoliv např. o příjem za službu)
že plátce je opravdu rezidentem státu, se kterým má ČR uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění
částku sražené daně
Pro účtovaní se použivají následující účty:
účet 538 - Ostatní daně a poplatky
Navrhujeme vytvořit následující účty (pomohou nám správně vyplnit daňové přiznání):
666.N1 - Dividendy sražená daň z ČR (nedaňový účet - řádek přiznání 120)
666.N2 - Dividendy osvobozené od daně z ČR (nedaňový účet - řádek přiznání 110)
666.N3 - Dividendy ze zahraničí (nedaňový účet - řádek přiznání č. 331)
538.N - Daně z dividend započitatelné (nedaňový účet - řádek přiznání č. 334)
538.01 - Daně z dividend nezapočitatelné (daňový účet)
V bance zaúčtujeme příjem na saldokontní účet 315, osoba bude plátce dividendy.
Tento saldokontní případ vynulujeme následným interním dokladem.
Na interním dokladu bude osoba plátce dividendy.
Vždy musíme otestovat, zda sražená dividenda je dle smlouvy o zamezení dvojího zdanění, či nikoliv.
Příklad 1 - tuzemská dividenda
V bance jsme obdrželi dividendu z ČR, ve výši 85.000,- Kč, dividenda byla zdaněna srážkovou daní ve výši 15.000,- Kč (15%).
Text Částka Účet Strana Daňový účet
Čistá dividenda z ČR 85.000 666.N1 D Ne
Příjem dividendy 85.000 315 MD -
Příklad 2 - zahraniční dividenda - soulad se smlouvou o zamezení dvojího zdanění
V bance jsme obdrželi dividendu z USA, ve výši 85.000,- Kč, dividenda byla v USA zdaněna ve výši 15.000,- Kč (15%). S USA máme uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění ve výši 15%.
Hrubá dividenda ze zahraničí 100.000 666.N3 D Ano
Sražená daň, kterou lze započítat 15.000 538.N MD Ne
Příklad 3 - zahraniční dividenda - není soulad se smlouvou o zamezení dvojího zdanění
V bance jsme obdrželi dividendu z USA, ve výši 70.000,- Kč, dividenda byla v USA zdaněna ve výši 30.000,- Kč (30%). S USA máme uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění ve výši 15%.
Sražená daň, kterou nelze započítat 15.000 538.01 MD Ano
Příjem dividendy 70.000 315 MD -
Příklad 4 - zahraniční dividenda - není smlouva o zamezení dvojího zdanění
V bance jsme obdrželi dividendu z Afriky, ve výši 72.000,- Kč, dividenda byla v Africe zdaněna ve výši 18.000,- Kč. S Afrikou není uzavřena smlouva o zamezení dvojího zdanění.
Sražená daň, kterou nelze započítat 18.000 538.01 MD Ano
Příjem dividendy 72.000 315 MD -
Seznam uzavřených smluv nalezenete zde.
Zdanění dividend je řešeno vždy v článku č. 10 těchto smluv.
Sazby daně jsou uvedeny pro případy, že nevlastníte větší podíl v dané společnosti (v tom případě je zdanění jiné viz smlouvy).
Stát Zdanění dividend v %
Tuzemské dividendy
Tuzemské dividendy, které byly zdaněny srážkovou daní vyloučíme ze základu daně na řádku č. 120 - Příjmy nezahrnované do základu daně podle § 23, odst 4, písmeno a) zákona
Tuzemské dividendy, které jsou od daně osvobozeny napíšeme do řádku č. 110 - Příjmy osvobozené od daně podle § 19 zákona.
Zahraniční dividendy
Nejdříve vyloučíme výnosy z dividend ze standardního záladu daně - řádek přiznání č. 120
Současně vyloučíme daň z dividend ze standardního záladu daně - řádek přiznání č. 40
Nyní příjmy z dividend napíšeme do samostatného základu daně:
Samostatný základ daně v daňovém přiznání nalezneme na řádcích 331 až 335.
Na řádku 331 se uvede součet přijatých dividend ze zahraničí před zdaněním (tedy v hrubé výši), které nejsou od daně osvobozeny.
Proti těmto příjmům nelze postavit v daňovém přiznání žádné výdaje, proto na výdaje nenajdeme v samostatném základu daně žádný řádek.
Samostatný základ daně se zaokrouhluje na celé tisíce dolů.
Obdrželi jsme dividendu z USA ve výši 75.000,- Kč
Zdanění dividendy proběhlo v USA ve výši 15%, tedy 15.000,- Kč
Celková hrubá dividenda je tedy 100.000 (75.000 + 15.000)
Přiznání vyplníme následovně:
Řádek Text Částka Poznámka
40 Vyloučíme strženou daň ze základu daně 15.000 -
120 Vyloučíme příjmy z dividend ze základu daně 100.000 -
- Zdanění dividend - -
331 Samostatný základ daně 100.000 včetně sražené daně
332 Sazba daně v % podle § 21 odst. 4 15 tuzemská sazba
333 Daň (ř.331 x ř.332) /100 15.000
334 Zápočet daně zaplacené v zahraničí (nejvýše do částky na ř. 333) 15.000
335 Daň po zápočtu (ř.333 - ř.334) 0
Částka uvedená na řádku č. 331 se musí rozepsat na zvláštní příloze Samostatný základ daně:
Název Částka
Zahraniční divedendy 100.000
Zákon o daních z příjmů, § 20b
Zákon o daních z příjmů, § 21
Zákon o daních z příjmů, § 23
a) u poplatníků uvedených v § 2 odst. 2, v § 17 odst. 3 a u stálé provozovny příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně,

References: § 10
 § 10
 § 24
 § 23
 § 19
 § 21
 § 20
 § 21
 § 23
 § 2
 § 17