Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt1-3-4012-767-2018-2-mwj
Timestamp: 2019-01-24 09:13:57+00:00

Document:
0113-KDIPT1-3.4012.767.2018.2.MWJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT1-3.4012.767.2018.2.MWJ
Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 grudnia 2018 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy i wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawczyni zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej sprzedaży nieruchomości, która ma nastąpić w przyszłości. Czy sprzedaż ta będzie podlegać podatkowi od towarów i usług.
Przedmiotowa nieruchomość składa się z działek nr 4361 i nr 4362 o powierzchni w całości 0,3129 ha. Działki te położone są w miejscowości X. Nieruchomość została kupiona 06.06.2005 r. przez J i M Y, będących wówczas małżeństwem, do majątku wspólnego. Czynność ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
M Y prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jednak na wyżej opisanej nieruchomości nigdy nie była prowadzona przez niego żadna działalność gospodarcza.
W roku 2018 działka nr 4361 została podzielona przez Gminę X na działki 4361/1, 4361/2, 4361/3 i działki nr 4361/1 i nr 4361/2 zostały zabrane pod inwestycję drogową „Budowa obwodnicy zachodniej. Działka nr 4361/3 została przy właścicielu.
W dniu 28.06.2018 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży pod warunkiem, nieruchomości składającej się z działek nr 4361 i 4362 pomiędzy J i M y, a A działającą w imieniu i na rzecz spółki.
Obecnie prowadzony jest podział działki nr 4362, aby wydzielić z niej działkę o powierzchni 0,007 ha, która ma pozostać przy właścicielach, a pozostała część działki nr 4362 oraz działka 4361/3 ma być w przyszłości sprzedana firmie
Dla Wnioskodawczyni byłaby to sprzedaż nieruchomości po raz pierwszy, natomiast dla M y druga sprzedaż. M y kupił nieruchomość obejmującą działki nr 493/29 i nr 493/30 o łącznej powierzchni 0,0772 ha, nie będąc jeszcze w związku małżeńskim, następnie sprzedał tę nieruchomość 22.03.2013 po ponad dziewięciu latach od jej kupna (zakup działki miał miejsce 7.11.2003 r.) jako składnik jego majątku osobistego.
Wnioskodawczyni prosi o odpowiedź, czy sprzedaż nieruchomości obejmującej działkę nr 4361/3 oraz część działki nr 4362 firmie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług?
W piśmie z dnia 5 grudnia 2018 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że działki zostały nabyte jako jedna nieruchomość. Wnioskodawczyni planowała wspólnie z mężem w przyszłości wybudować tam budynek mieszkalno - usługowy.
Przedmiotem sprzedaży będą działki będące we współwłasności małżeńskiej. Działka 4361/3 jest we współwłasności małżeńskiej oraz działka 4362/a jest we współwłasności małżeńskiej.
W momencie podziału działki były objęte planem zagospodarowania przestrzennego:
działka 4361 miała przeznaczenie MU (MIESZKALNO-USŁUGOWE) a w części na której gmina Y planuje wybudować rondo wraz z częścią obwodnicy KDZ (tereny dróg publicznych klasy drogi zbiorczej), natomiast działka 4362 miała przeznaczenie MU (MIESZKALNO-USŁUGOWE)
działka 4361 została podzielona na wniosek Gminy Y na trzy działki o numerach: 4361/1, 4362/2, 4361/3. Działka 4361/1 oraz działka 4361/2 zarówno przed podziałem jak i po podziale ma przeznaczenie KDZ, z działek tych Wnioskodawczyni wspólnie z mężem została wywłaszczona przez Gminę Y. Działka 4361/3 przed podziałem i po podziale ma przeznaczenie MU i pozostaje współwłasnością małżonków. Wnioskodawczyni razem z mężem podzieliła działkę 4362 na dwie działki 4362a i 4362b (Gmina Y jest na etapie zatwierdzenia podziału). Działki 4362a, 4362b mają takie samo przeznaczenie jak przed podziałem czyli MU. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem dokonała podziału, ponieważ Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nie chciała sprzedawać całości nieruchomości.
uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zostało dokonane i wynikające z ww. planu przeznaczenie działek 4361 i 4362 zostało uchwalone z inicjatywy Gminy Y dla tego obszaru jako całości. Wnioskodawczyni wraz z mężem jako właściciele zaakceptowali to przeznaczenie. W momencie kupna przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem działki nie były objęte planem zagospodarowania przestrzennego.
Podział działki 6361 został dokonany na wniosek Gminy Y i z jej inicjatywy. Data podziału działki 4361 26.03.2018 r. podstawa prawna: ....
Na podstawie decyzji podzielono działkę 4361 na nowe 4361/1, 4361/2, 4361/3 i w związku z realizacją inwestycji drogowej działki 4361/1 staje się z mocy prawa własnością Gminy Y, a działka 4361/2 staje się własnością Powiatu. Taką informację Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała od Urzędu Gminy Y. Zawiadomienie z Urzędu Gminy Y o zmianie danych właścicieli działek 4361/1, 4361/2 jest z dnia 12.09.2018. Działki te zostały wywłaszczone Wnioskodawczyni wraz z mężem, jako byli właściciele nie mieli w tej sprawie nic do powiedzenia, do dzisiaj Wnioskodawczyni wraz z mężem nie dostali żadnego odszkodowania.
W kwietniu 2005 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę przedwstępną kupna działek 4361 i 4362 z poprzednim właścicielem. W związku z tym, że poprzedni plan zagospodarowania przestrzennego stracił obowiązującą moc z dniem 01.01.2004 roku i ww. działki nie miały obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego (przed wygaśnięciem planu zagospodarowania przestrzennego działka 4361 i działka 4362 były przeznaczone w planie pod zabudową mieszkaniową wielorodzinną i usługi) przed kupnem Wnioskodawczyni razem z mężem wystąpiła do Gminy Y o warunki zabudowy dla ww. działek.
Z tego co Wnioskodawczyni pamięta w 2005 roku były wydane warunki zabudowy dla działki 4361 i 4362, które pozwalały na budowę budynku mieszkalno - usługowego. Budynek miał być realizowany na obu działkach. Wnioskodawczyni razem z mężem nie posiada tej decyzji z uwagi na odległy czas jest wydania. W momencie uchwalenia nowego planu zagospodarowania w 2010 roku ta decyzja straciła dla Wnioskodawczyni razem z mężem znaczenie, ponieważ obie działki uzyskały przeznaczenie MU (tereny mieszkalno - usługowe).
Wydanie decyzji o warunkach zabudowy zostało wydane dla działki 4361 i 4362 z inicjatywy Wnioskodawczyni i męża.
Na działkach 4361/3 i 4362/a nie będą wydawane decyzje o warunkach zabudowy. Działki te są objęte planem zagospodarowania przestrzennego.
Na pytanie nr 10 wezwania o treści: „Jeżeli dla nowowydzielonych działek (powstałych w wyniku podziału działki nr 4361 i nr 4362) zostały/zostaną do momentu ich sprzedaży wydane decyzje o warunkach zabudowy, należy wskazać z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy? Należy wskazać odrębnie dla każdej działki (numery działek).”, Wnioskodawczyni wskazała - nie dotyczy, ponieważ działki są objęte planem zagospodarowania przestrzennego. Firma przed zakupem będzie się starała uzyskać prawomocną, ostateczną wykonalną decyzję o pozwoleniu na budowę.
Dla działki 4361 w roku 2007 Wnioskodawczyni razem z mężem uzyskała zezwolenie na lokalizację zjazdu z drogi powiatowej na działkę 4361. Następnie zjazd został wybudowany. Zjazd znajduje się na działce 4361/1, z której Wnioskodawczyni razem z mężem została wywłaszczona. Na działce 4362 oraz sąsiednich nieruchomościach należących do różnych właścicieli z inicjatywy Miejskiego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji została doprowadzona sieć kanalizacyjna i wodociągowa. Oprócz zjazdu, który powstał z inicjatywy Wnioskodawczyni i męża, ale jest zlokalizowany na działce, z której Wnioskodawczyni razem z mężem została wywłaszczona, Wnioskodawczyni razem z mężem nie podejmowała żadnych działań podnoszących wartość nieruchomości. Zjazd był przez Wnioskodawczynię razem z mężem wybudowany, aby mogli legalnie wjeżdżać na swoją nieruchomość, nie traktowali tego jako czynnika, który powoduje zwiększenie wartości nieruchomości. Nie były podejmowane żadne formy marketingowe wykraczające poza zwykle formy ogłoszenia. Firma zainteresowała się nieruchomością Wnioskodawczyni i męża bez Ich udziału.
Działka 4361/3 i działka 4362a ma być sprzedana jako jedna nieruchomość i działki te posiadają dostęp do drogi publicznej (działka 4361/3 posiada dostęp do drogi publicznej a działka 4362/ posiada dostęp do drogi wewnętrznej).
Wnioskodawczyni razem z mężem nie zamierza występować o wydzielenie drogi wewnętrznej.
Na działce 4361/3 stoi pojedyncza tablica reklamowa będąca przedmiotem umowy najmu (najemca płaci czynsz za postawienie tablicy reklamowej). Najemca w związku z otwarciem w pobliżu sklepu sam zgłosił się do Wnioskodawczyni i męża z propozycją postawienia tablicy reklamowej. Umowa zastała zawarta na czas nieokreślony w 2013 r. W dniu 19.09.2017 część działki 4362 została wynajęta. Po podziale działki 4362 (na działki 4362a i 4362/b) działka ta ma numer 4362/b i nie jest przedmiotem sprzedaży. Do chwili obecnej Wnioskodawczyni razem z mężem nie osiąga żadnych dochodów z tytułu najmu tej nieruchomości.
Wnioskodawczyni jest objęta ubezpieczeniem KRUS, ale nie prowadzi działalności rolniczej i nigdy nie prowadziła, działki 4361 i 4362 nie były wykorzystywane rolniczo, ani nie pobierano za nie dopłat bezpośrednich, mąż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży pojazdów mechanicznych.
Wnioskodawczyni posiada inne działki, ale nie planuje ich sprzedawać w przyszłości.
Umowa została podpisana w celu doprowadzenia do sprzedaży nieruchomości. Podpisanie umowy nastąpiło z inicjatywy firmy
Postanowienia umowy przedwstępnej:
Akt notarialny został sporządzony w dniu 28.06.2018, jest to umowa przedwstępna sprzedaży. J i M Y zobowiązują się sprzedać spółce pod firmą działki wydzielone po podziale geodezyjnym z działki 4361 o powierzchni około 0,1174 ha oraz działki wydzielonej po podziale geodezyjnym z działki 4362 o powierzchni około 0,0981 ha, o łącznej powierzchni około 0,2155 ha. Stawiający zobowiązują się zawrzeć umowę przyrzeczoną pod warunkami przedstawionymi w punkcie 19.
Warunki które muszą być spełnione (punkt 19):
Stawający zobowiązują się zawrzeć wyżej opisaną w § 3 ust. 1 tego aktu umowę przyrzeczoną pod następującymi warunkami /jako zastrzeżenie umowne/:
uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości opisanej w § 1 niniejszego aktu, składającej się z działki gruntu nr 4361 oraz działki wydzielonej po podziale geodezyjnym z działki 4362 o powierzchni około 1004 m2 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym obiektem handlowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 600 m2,
uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcja Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew w zakresie niezbędnym do realizacji zamierzeń inwestycyjnych Kupującego, obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych lub wycięcia drzew kosztem i staraniem Sprzedającego w zakresie niezbędnym do realizacji zamierzeń inwestycyjnych Kupującego,
wydania przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działek nr 4361 i 4362 zgodnie z załącznikiem graficznym obejmującym wstępny projekt podziału załączonym do niniejszego aktu.
Udzielone pełnomocnictwa (punkt 20):
§ 8.1. Sprzedający oświadczają, iż udzielają Kupującemu pełnomocnictw z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w § 3 niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień. Sprzedający oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwa są nieodwołalne i nie wygasają wskutek śmierci mocodawców. Jednocześnie oświadczają, iż wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością opisaną w § 1 przedmiotowego aktu na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.
Sprzedający oświadczają, iż udzielają pełnomocnictw pracownikowi Kupującego, Panu ..... z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1 niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru. Sprzedający oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwa są nieodwołalne i nie wygasają wskutek śmierci mocodawcy.
Sprzedający oświadczają, iż udzielają pełnomocnictw z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedający oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwa są nieodwołalne i nie wygasają wskutek śmierci mocodawców.
Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę na usytuowania przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na działce gruntu o powierzchni około 0,1174 ha powstałej w wyniku podziału działki gruntu nr 4361 oraz działce gruntu o powierzchni około 0,0981 ha powstałej w wyniku podziału działki gruntu nr 4362 oznaczonych nr „3” i nr „4” na wstępnym projekcie podziału stanowiącym załącznik nr 1 do niniejszego aktu na wstępnym projekcie podziału stanowiącym załącznik nr 1 tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży niezwłocznie usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia i przywróci nieruchomość do stanu.
Czy sprzedaż udziału w prawie własności działki 4361/3 i działki 4362/A należącej do majątku prywatnego kwalifikowana powinna być jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co w konsekwencji powodowałoby podleganie tej transakcji podatkowi od towarów i usług i uczyniłoby Wnioskodawczynię podatnikiem podatku od towarów i usług?
Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 4361 i 4362, a dostawę działek powstałych po podziale, a będących przedmiotem sprzedaży - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, sprzedając działki 4361/3 i 4362/A powstałych z podziału działki nr 4361 i 4362 Wnioskodawca nie wystąpi w charakterze podatnika VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem sprzedaż działek 4361/3 i 4362/A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.
Z opisu sprawy wynika, że na działce 4361/3 stoi pojedyncza tablica reklamowa będąca przedmiotem umowy najmu (najemca płaci czynsz za postawienie tablicy reklamowej). Umowa zastała zawarta na czas nieokreślony w 2013 r. W dniu 19.09.2017 część działki 4362 została wynajęta.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości.
W tym miejscu należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Wykorzystanie przez Wnioskodawczynię działki nr 4361/3 po podziale i części działki nr 4362, będących we współwłasności małżeńskiej, w działalności polegającej na najmie, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, czynność ta będzie wypełniać określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowych działek będących we współwłasności małżeńskiej Wnioskodawczyni nie będzie zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
Wynajmowanie przez Wnioskodawczynię działki nr 4361/3 po podziale i części działki nr 4362, będących we współwłasności małżeńskiej, spowodowało, że utraciły one charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły dla celów zarobkowych tych nieruchomości spowodowało, że działki te były wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych nieruchomości podejmowała/będzie podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.) (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje sprzedaż działek gruntowych, tj. działki nr 4361/3, powstałej w wyniku podziału działki nr 4361 i działki nr 4362/A, powstałej w wyniku podziału działki nr 4362. Podział działki nr 4362 nastąpił z inicjatywy Wnioskodawczyni i męża. Dla działki nr 4361 Wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskała pozwolenie na lokalizację zjazdu z drogi powiatowej na działkę nr 4361. Na działce nr 4362 została doprowadzona sieć kanalizacyjna i wodociągowa. Działka 4361/3 (powstała w wyniku podziału działki nr 4361) i działka 4362a (powstała w wyniku podziału działki nr 4362) posiadają dostęp do drogi publicznej (działka 4361/3 posiada dostęp do drogi publicznej, a działka 4362 posiada dostęp do drogi wewnętrznej).
W dniu 28 czerwca 2018 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem podpisała przedwstępną umowę sprzedaży działek, będących we współwłasności małżeńskiej. Postanowieniem umowy przedwstępnej jest zobowiązanie się Wnioskodawczyni i męża do sprzedaży działki wydzielonej po podziale geodezyjnym z działki 4361 o powierzchni około 0,1174 ha oraz działki wydzielonej po podziale geodezyjnym z działki 4362 o powierzchni około 0,0981 ha, o łącznej powierzchni około 0,2155 ha.
Przyrzeczona umowa sprzedaży działki nr 4361/3 i działki nr 4362/A zostanie zawarta po spełnieniu warunków wymienionych w przedwstępnej umowie sprzedaży przedmiotowych działek, tj.: uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, składającej się z działki gruntu nr 4361 oraz działki wydzielonej po podziale geodezyjnym z działki 4362 o powierzchni około 1004 m2 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym obiektem handlowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 600 m2; uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ o pozwoleniu na budowę wjazdu na przedmiotową nieruchomość według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego; niestwierdzeniu ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji; potwierdzeniu badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych; uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcja Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży; uzyskaniu pozwolenia na wycięcie drzew w zakresie niezbędnym do realizacji zamierzeń inwestycyjnych Kupującego, obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych lub wycięcia drzew kosztem i staraniem Sprzedającego w zakresie niezbędnym do realizacji zamierzeń inwestycyjnych Kupującego; wydaniu przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działek nr 4361 i 4362 zgodnie z załącznikiem graficznym obejmującym wstępny projekt podziału.
Wnioskodawczyni wraz z mężem udzieliła Kupującemu pełnomocnictw z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień; małżonkowie udzielili pełnomocnictw pracownikowi Kupującego z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru; małżonkowie udzielili pełnomocnictw z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Jednocześnie, Wnioskodawczyni wraz z mężem wyraziła zgodę na: dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu oraz usytuowania przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na działce gruntu o powierzchni około 0,1174 ha powstałej w wyniku podziału działki gruntu nr 4361 oraz działce gruntu o powierzchni około 0,0981 ha powstałej w wyniku podziału działki gruntu nr 4362 tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia własności działki nr 4361/3, powstałej w wyniku podziału działki nr 4361 i działki nr 4362/A, powstałej w wyniku podziału działki nr 4362 będących we współwłasności małżeńskiej, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, grunt pozostanie własnością Sprzedającego. Pomimo, że czynności dotyczące: uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, składającej się z działki gruntu nr 4361 oraz działki wydzielonej po podziale geodezyjnym z działki 4362 o powierzchni około 1004 m2 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym obiektem handlowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 600 m2; uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ o pozwoleniu na budowę wjazdu na przedmiotową nieruchomość według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego; niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji; potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych; uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży; uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew w zakresie niezbędnym do realizacji zamierzeń inwestycyjnych Kupującego, obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych lub wycięcia drzew kosztem i staraniem Sprzedającego w zakresie niezbędnym do realizacji zamierzeń inwestycyjnych Kupującego; wydania przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działek nr 4361 i 4362 zgodnie z załącznikiem graficznym obejmującym wstępny projekt podziału, dokonywane będą przez potencjalnego przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły być poczynione to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu, których to pełnomocnictw Wnioskodawczyni wraz z mężem udzieliła Kupującemu.
Wobec powyższego, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży działki nr 4361/3, powstałej w wyniku podziału działki nr 4361 i działki nr 4362/A, powstałej w wyniku podziału działki nr 4362 będących we współwłasności małżeńskiej, nie korzysta z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Zainteresowana w taki sposób zorganizowała sprzedaż ww. działek, że niejako jej działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej nieruchomość będzie własnością Wnioskodawczyni i będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Wnioskodawczyni. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
Zatem, w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawczyni podejmując ww. czynności, zaangażowała środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazała aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Zainteresowaną działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Zainteresowaną ww. nieruchomości będącej we współwłasności małżeńskiej będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowana będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Zainteresowanej, a sprzedaż przedmiotowych działek będących we współwłasności małżeńskiej będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
Za uznaniem, w opisanej sprawie, Wnioskodawczyni za profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą przemawia również fakt, że Wnioskodawczyni w 2013 r. zawarła na czas nieokreślony umowę najmu gruntu pod tablicę reklamową stojącą na działce 4361/3, oraz wynajęła w dniu 19.09.2017 część działki 4362. Działania takie nie można interpretować inaczej niż jako cel osiągania korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy.
Ponadto, pomimo iż celem wykonania szeregu czynności była realizacja warunków zawarcia umowy przyrzeczonej, to jednak przed sprzedażą wystąpił szereg ww. czynności, które spowodowały zwiększenie atrakcyjności działek i ostatecznie ich sprzedaż.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że podjęte przez Wnioskodawczynię ww. działania wskazują, że sprzedaż działki nr 4361/3 i działki nr 4362/A będących we współwłasności małżeńskiej, będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia nieruchomości, która porównywalna jest do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości dla współwłaściciela nieruchomości (męża).
0113-KDIPT1-3.4012.767.2018.2.MWJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 33
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 33
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5