Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/itpb1-415-381-13-ig
Timestamp: 2018-03-18 12:02:25+00:00

Document:
ITPB1/415-381/13/IG | Interpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy w związku z objęciem udziałów w spółce „S” w zamian za aport udziałów w Spółce z o.o.?
ITPB1/415-381/13/IGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 3 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013r.) – uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2013 roku (data wpływu 1 lipca 2013 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Posiada 0,22% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka z o.o.”). Pozostałe 99,78% udziałów jest własnością innej osoby fizycznej (dalej: „Drugi Udziałowiec”).
Obydwaj wspólnicy Spółki z o.o. rozważają wniesienie aportów w postaci wszystkich posiadanych udziałów w Spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej (dalej: Spółki „S”), podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
W efekcie planowanej transakcji, Wnioskodawca oraz Drugi Udziałowiec obejmą udziały w spółce „S”, natomiast spółka „S” uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o. Transakcja miałaby przebiegać następująco:
Jako pierwszy wniesienia udziałów dokona Drugi Udziałowiec, posiadający 99,78% udziałów Spółki z o.o., w wyniku czego spółka „S” uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o.
Jako drugi udziały w Spółce z o.o. wniesie do Spółki „S” Wnioskodawca. Aport ten zostanie dokonany w chwili kiedy spółka „S” - w związku z wniesieniem aportu przez Drugiego Udziałowca - będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o.
Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu udziałów w Spółce z o.o. nie otrzyma żadnej zapłaty w gotówce.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 czerwca 2013 roku (data wpływu 1 lipca 2013 r.) wskazano, iż obecnie spółka kapitałowa - spółka „S”, z którą Wnioskodawca dokona „wymiany udziałów” nie istnieje, jednakże spółka ta zostanie zawiązana przed terminem, w którym transakcja ta będzie dokonywana. Tym samym spółka „S” nie zostanie zawiązana przez objęcie w niej udziałów w trybie „wymiany udziałów”, a jedynie zostanie w niej podwyższony kapitał zakładowy w wyniku tej czynności.
Wniesienie do spółki „S” udziałów spółki z o.o. przez jej poszczególnych udziałowców (w tym Wnioskodawcę) będzie odbywać się na podstawie dwóch oddzielnych czynności prawnych. W pierwszej kolejności udziały spółki z o.o. do Spółki „S” wniesie drugi udziałowiec spółki z o.o., a dopiero po wykonaniu tej czynności Wnioskodawca. W chwili obecnej nie jest ustalone, czy obie transakcje zostaną wykonane tego samego dnia, czy w różnych dniach.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy w związku z objęciem udziałów w spółce „S” w zamian za aport udziałów w Spółce z o.o....
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust 8a ww. ustawy, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Jak wynika z przytoczonego przepisu, transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo zarówno dla udziałowców spółki, której udziały są zbywane, jak i dla spółki nabywającej.
Odnosząc powyższy przepis do zaprezentowanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego, należy wskazać iż:
W odniesieniu do punktu 1): zarówno Spółka z o.o. jak i spółka „S” posiadają lub będą posiadać siedziby w Polsce i podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, dzięki czemu pierwszy warunek będzie spełniony.
W odniesieniu do punktu 2): Wnioskodawca dokona wniesienia 0,22% udziałów w Spółce z o.o. w postaci aportu do spółki „S”, w zamian za co nabędzie udziały w spółce „S”, nie otrzymując przy tym dopłaty pieniężnej, co spełnia drugą przesłankę zachowania neutralności podatkowej transakcji.
W odniesieniu do punktu 3): w chwili dokonania wniesienia aportu udziałów w Spółce z o.o. do spółki „S” przez Wnioskodawcę, Spółka „S” będzie dysponowała większościowym prawem głosu w Spółce z o.o. i tym samym zwiększy ilość posiadanych udziałów w Spółce z o.o. będąc już wcześniej jej większościowym udziałowcem - jest to równoznaczne ze spełnieniem ostatniego z warunków stawianych przez art. 24 ust 8a ww. ustawy.
W opisywanym zdarzeniu przyszłym zarówno spółka „S” uzyska bezwzględną większość praw głosu w momencie dokonania transakcji z Drugim Udziałowcem, jak i ten udziałowiec taką większość wniesie przed wymianą udziałów przeprowadzoną między Wnioskodawcą a Spółką „S”.
Swoje stanowisko Wnioskodawca popiera przywołując następujące interpretacje indywidualne, wydane w podobnych lub analogicznych stanach faktycznych:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 25 kwietnia 2012 r., sygn. IPTPB2/415-31/12-6/KR;
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 listopada 2012 r., sugn. ILPB2/415-759/12-2/JK.
Reasumując, mając na uwadze treść przepisu oraz sposób jego interpretacji, po dokonaniu analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego - zgodnie z którym Wnioskodawca wniesie do spółki „S” posiadane przez niego udziały w Spółce z o.o., spółka „S” podwyższy posiadaną już bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o., co nastąpi przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach ustawy - zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ww. ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcją nie powstanie po jego stronie przychód z tytułu objęcia udziałów.
Katalog źródeł przychodów został zawarty przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Źródłami przychodów są m.in. - zgodnie z punktem 7 tego przepisu - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład co do zasady powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, posiada udziały w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (0,22%). Udziałowcem Sp. z o.o. jest również inna osoba fizyczna (99,78%). Obydwaj wspólnicy Spółki z o.o. rozważają wniesienie aportów w postaci wszystkich posiadanych udziałów w Spółce z o.o. do innej spółki kapitałowej (dalej: Spółki „S”), podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W efekcie planowanej transakcji, Wnioskodawca oraz Drugi Udziałowiec obejmą udziały w spółce „S”, natomiast spółka „S” uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o. Jako pierwszy wniesienia udziałów dokona Drugi Udziałowiec, posiadający 99,78% udziałów Spółki z o.o., w wyniku czego spółka „S” uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o. Jako drugi udziały w Spółce z o.o. wniesie do spółki „S” Wnioskodawca. Aport ten zostanie dokonany w chwili kiedy spółka „S” –w związku z wniesieniem aportu przez Drugiego Udziałowca - będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce z o.o. Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu udziałów w Spółce z o.o. nie otrzyma żadnej zapłaty w gotówce.
Jak wskazano we wniosku, obecnie spółka kapitałowa (spółka „S”), z którą Wnioskodawca dokona „wymiany udziałów” nie istnieje, jednakże spółka ta zostanie zawiązana przed terminem, w którym transakcja ta będzie dokonywana. Tym samym – jak wskazuje Wnioskodawca - spółka „S” nie zostanie zawiązana przez objęcie w niej udziałów w trybie „wymiany udziałów”, a jedynie zostanie w niej podwyższony kapitał zakładowy w wyniku tej czynności.
Wniesienie do spółki „S” udziałów spółki z o.o. przez jej udziałowców (w tym przez Wnioskodawcę) będzie odbywać się na podstawie dwóch oddzielnych czynności prawnych. W pierwszej kolejności udziały spółki z o.o. do Spółki „S” wniesie drugi udziałowiec, posiadający 99,78% udziałów spółki z o.o., a dopiero po wykonaniu tej czynności Wnioskodawca, posiadający 0,22% udziałów spółki z o.o.
Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w momencie objęcia udziałów w spółce „S” w zamian za udziały Sp. z o.o., wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce „S” nie będzie zaliczona do przychodów podlegających opodatkowaniu.
Z treści opisanego zdarzenia przyszłego wynika bowiem, że wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Sp. z o.o. do spółki „S” zostanie dokonane, w chwili kiedy spółka „S” będzie już posiadała bezwzględną większość praw głosu w spółce z o.o. w związku z uprzednio dokonaną wymianą udziałów z drugim wspólnikiem Sp. z o.o. posiadającym 99,78% udziałów. Natomiast w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę 0,22% udziałów w sp. z o.o., spółka „S” uzyska 100% udziałów w spółce z o.o.
W cytowanym przepisie art. 24 ust. 8a ustawy, ustawodawca posłużył się sformułowaniem „bezwzględna większość praw głosu” w odniesieniu do „uzyskania” przez spółkę udziałów (akcji), zatem analiza przepisu art. 24 ust. 8a ww. ustawy i przedstawione zdarzenie przyszłe wskazuje, że w przedmiotowej sprawie opisana transakcja wymiany udziałów mieści się w dyspozycji tego przepisu, nie ze względu na fakt, że spółka „S” uzyska bezwzględną większość praw głosu w Sp. z o.o., gdyż ta na dzień wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z o.o. już taką większość będzie posiadała (wniesienie w pierwszej kolejności, w ramach odrębnej transakcji - 99,78% udziałów przez drugiego udziałowca). Istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że spółka „S” – która już będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu – zwiększy ilość posiadanych udziałów w Sp. z o.o. – w momencie wniesienia przez Wnioskodawcę 0,22% udziałów w sp. z o.o.
Reasumując, stwierdzić należy, że na skutek wniesienia do spółki „S”, wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Sp. z o.o., w przypadku, gdy spółka „S” posiadająca już bezwzględną większość praw głosu w spółce, której dotyczą udziały zwiększy ilość udziałów w tej spółce, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy. Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieści się w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPP2/443-261/13-4/MN | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-49/13-4/MC | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-243/13/DK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-759/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ITPB1/415-381/13/IG

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24