Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-3-4011-195-2018-1-awo
Timestamp: 2019-03-19 19:33:21+00:00

Document:
0115-KDIT2-3.4011.195.2018.1.AWO | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-3.4011.195.2018.1.AWO
Czy sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak to od jakiej podstawy i w jakiej wysokości?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 25 września 1999 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, w trakcie którego nabyła z małżonkiem do majątku wspólnego (w małżeństwie Wnioskodawczyni przez cały czas jego trwania obowiązywał ustawowy ustrój wspólności małżeńskiej) m.in.: mieszkanie (2003 r.) oraz działkę (2007 r.). Obie nieruchomości zostały zakupione za środki uzyskane od banku na podstawie umów o udzielenie kredytów hipotecznych, indeksowanych w CHF.
Małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane przez rozwód w dniu 21 czerwca 2012 r. Aktem notarialnym z dnia 30 listopada 2017 r. wspólność majątkowa odnośnie działki została zniesiona w ten sposób, że ich wyłączna własność przypadła Wnioskodawczyni, bez konieczności spłaty byłego małżonka.
W dniu 15 maja 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę, a ceną uzyskaną z tej sprzedaży (X zł) całkowicie spłaciła zaciągnięty w 2007 r. kredyt hipoteczny, indeksowany w CHF na nabycie działki (Y zł) oraz planuje częściowo spłacić (Z zł) kredyt hipoteczny zaciągnięty na nabycie mieszkania (umowa kredytu refinansowego, indeksowanego w CHF z 2006 r.). Cena ze sprzedaży działki nie wystarcza na pokrycie obu kredytów w całości.
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu od daty jej nabycia.
W opinii Wnioskodawczyni zniesienie ustawowej wspólności majątkowej przez przesunięcie nieruchomości z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego Wnioskodawczyni nie stanowi ponownego nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 200, zwanej dalej: „u.p.d.o.f.”) przez jednego z małżonków.
W świetle art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 682, zwanej dalej: „k.r.i.o”) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa (ustawowa), która obejmuje majątek nabyty w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.
Wnioskodawczyni podkreśliła, że skoro zgodnie z treścią art. 2 ust. 1. pkt 5 u.p.d.o.f. przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżeńskiej lub śmierci jednego z nich, to niezasadne byłoby uznanie, że nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f. jest nabycie części nieruchomości lub prawa, po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej przekraczającej udział w majątku wspólnym z uwagi na „zwiększenie aktywów majątku podatnika” (a więc uzyskania przychodu w rozumieniu u.p.d.o.f.), które powoduje rozpoczęcie funkcjonowania potencjalnego źródła przychodów ze sprzedaży nieruchomości w okresie pięcioletnim.
Wnioskodawczyni wskazuje, że w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, mieści się zawsze wartość, którą ta nieruchomość bądź jej część miała w momencie nabycia, a przecież przychód, do którego nie stosie się przepisów ustawy powinien być wyłączony z opodatkowania. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Wnioskodawczyni dodała również, że wspólność małżeńska (łączna) jest wspólnością bezudziałową, toteż w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej, to znaczy obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich, jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej, przewidzianej w art. 31 k.r.i.o. nie ma możliwości określenia, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a nawet nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej.
W ocenie Wnioskodawczyni, skoro z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f., od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej bądź daty następującego w następstwie ustania tej wspólności podziału majątku dorobkowego. Małżonek, który otrzymuje całą nieruchomość w wyniku podziału majątku wspólnego, pozostaje właścicielem całej nieruchomości, nabytej już wcześniej, toteż zniesienie wspólności małżeńskiej nie ma wpływu na określenie daty nabycia nieruchomości bądź udziału w tej nieruchomości dla ustalenia przychodu podatkowego ze źródła, jakim jest odpłatne jej zbycie.
Wnioskodawczyni podkreśliła, że podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, w prawomocnym wyroku z dnia 31 stycznia 2018 r.. sygn. akt I SA/Gd 1674/17.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 2007 r. nabyła do majątku wspólnego (w małżeństwie Wnioskodawczyni przez cały czas obowiązywał ustawowy ustrój wspólności małżeńskiej) m.in. nieruchomość – działkę. Małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane przez rozwód w dniu 21 czerwca 2012 r. Aktem notarialnym z dnia 30 listopada 2017 r. wspólność majątkowa odnośnie działki została zniesiona w ten sposób, że jej wyłączna własność przypadła Wnioskodawczyni, bez konieczności spłaty byłego małżonka. W dniu 15 maja 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową działkę.
W celu ustalenia momentu nabycia przez Wnioskodawczynię własności nieruchomości należy odnieść się wprost do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Nadmienić należy, że wyżej powołana uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego odnosi się wprawdzie do innego stanu faktycznego, jednakże argumenty w niej zawarte są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości dojdzie np. po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku ustania małżeństwa przez rozwód i wydania przez sąd powszechny postanowienia o podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, należy uznać tą datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Wobec powyższego nie ma podstaw prawnych, aby w warunkach niniejszej sprawy termin nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości liczyć od daty podziału majątku wspólnego. W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości (za zastrzeżeniem, że nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej) nabytej do majątku wspólnego w 2007 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po stronie Wnioskodawczyni nie powstał zatem z tego tytułu obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80 - 219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-3.4011.195.2018.1.AWO
0112-KDIL1-1.4012.335.2018.1.RW | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 31
 art. 2
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3