Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stypendia/ilpb2-415-259-13-4-tr
Timestamp: 2018-03-18 09:50:29+00:00

Document:
ILPB2/415-259/13-4/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-259/13-4/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu: 14 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Gmina (Wnioskodawca) na podstawie uchwały Rady Miejskiej z dnia 21 czerwca 2011 r. w sprawie ustanowienia stypendium sportowego dla zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe we współzawodnictwie międzynarodowym lub krajowym oraz określenia warunków i trybu przyznawania, wstrzymywania i pozbawiania stypendium sportowego zawarła umowy stypendialne w dniu 5 marca 2013 r. z 5 stypendystami. Stypendyści posiadają status ucznia lub studenta. Gmina przyznała stypendia sportowe, w okresie od 5 marca 2013 r. do 31 grudnia 2013 r. w wysokości 200, 550 i 650 zł. Wypłata stypendium dokonywana będzie do dnia 10 każdego miesiąca, tj. ostatnia wypłata do dnia 10 grudnia 2013 r. Płatnikiem składek ZUS i podatku dochodowego jest Urząd Miejski.
Kiedy należy odprowadzić podatek dochodowy od przyznanych i wypłacanych stypendiów, w momencie przekroczenia w roku podatkowym kwoty 3.800 zł, czy od każdej miesięcznej wypłaty stypendium niezależnie od momentu przekroczenia kwoty 3.800 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, od wypłacanych przez Gminę stypendiów należy naliczyć podatek dochodowy dopiero w miesiącu przekroczenia w roku podatkowym kwoty 3.800 zł i wtedy od nadwyżki należy naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 18% do urzędu skarbowego.
Jednakże na mocy art. 21 ust 1 pkt 40b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł.
Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów (w tym stypendiów sportowych) – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł – zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy może być zastosowane w sytuacji, jeżeli:
wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach.
O ile stypendia spełniają przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to płatnik – na podstawie art. 35 ust. 10 ww. ustawy – ma obowiązek w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Informacja o wypłaconym stypendium powinna zostać sporządzona na formularzu PIT-8C – Informacja o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych. Wzór formularza PIT-8C został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 listopada 2011 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 252, poz. 1514 ze zm.).
W przypadku stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy, w kwocie przekraczającej 3.800 zł w roku podatkowym mają zastosowanie odpowiednie ustępy art. 35 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ww. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów. Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
Z ust. 9 powyższego artykułu wynika, iż zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w ust. 3-8, zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej w tym miesiącu przez płatnika ze środków podatnika.
Zgodnie zaś z art. 35 ust. 10 ww. ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru (PIT-8C), i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.
Nie sporządza się informacji PIT-8C, jeżeli osoba otrzymująca stypendium złoży płatnikowi przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-12), że nie osiągała innych dochodów poza dochodami uzyskanymi od płatnika, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 30-30c oraz art. 30e; wówczas – zgodnie z art. 37 cyt. ustawy podatkowej – płatnik jest obowiązany sporządzić, według ustalonego wzoru (PIT-40), roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym.
Reasumując, stwierdzić należy, iż na gruncie opisanego stanu faktycznego, dopiero w przypadku, gdy łączna kwota stypendiów wypłaconych danemu stypendyście przekroczy w roku podatkowym kwotę 3.800 zł, to za miesiąc, w którym owo przekroczenie nastąpiło, Zainteresowany – stosownie do uregulowań art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powinien naliczyć i odprowadzić do właściwego dla siebie urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od nadwyżki ponad rzeczoną kwotę 3.800 zł.
Za następne miesiące tegoż roku podatkowego zaliczki winny natomiast być naliczane i odprowadzane od całych kwot wypłaconych stypendyście w danym miesiącu stypendiów.
Końcowo, odnośnie stypendystów, którym w roku podatkowym zostaną wypłacone stypendia w łącznej kwocie nieprzekraczającej kwoty 3.800 zł, stwierdzić należy, iż po stronie Wnioskodawcy w takich przypadkach nie wystąpi obowiązek naliczenia i odprowadzenia ww. zaliczek, bowiem stypendia te będą wolne od podatku dochodowego w całości.
IPPB2/415-1117/12-4/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-14/12/13-S/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-7/13/HK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stypendia > ILPB2/415-259/13-4/TR

References: art. 14
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 21
 art. 35
 art. 35
 art. 32
 art. 27
 art. 35
 art. 21
 art. 37
 art. 30
 art. 30
 art. 37
 art. 27
 art. 35