Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb1-4511-982-15-psz
Timestamp: 2017-09-22 08:12:50+00:00

Document:
ITPB1/4511-982/15/PSZ | Interpretacja indywidualna
Czy przychody z najmu nieruchomości, które wcześniej były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, ewentualnie w działalności prowadzonej przez spółkę komandytową, ale zostały z nich wycofane, mogą być kwalifikowane do przychodów z najmu prywatnego i opodatkowane podatkiem zryczałtowanym od przychodów ewidencjonowanych?
ITPB1/4511-982/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podstawowym (przeważającym) przedmiotem tej działalności jest sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Wnioskodawca jest właścicielem kilku nieruchomości zabudowanych, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz przeznaczone na wynajem dla innych podmiotów, zwłaszcza na potrzeby prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.
Jednocześnie Wnioskodawca zamierza wycofać ww. nieruchomości z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, które stanowią jego własność do majątku osobistego, ewentualnie wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo (wraz z nieruchomościami) do nowoutworzonej spółki komandytowej i wówczas dokonać wycofania nieruchomości z majątki spółki do majątku osobistego Wnioskodawcy. W dalszej kolejności Wnioskodawca zamierza przeznaczyć ww. nieruchomości na wynajem. Umowy najmu nieruchomości lub poszczególnych lokali będą zawierane z Wnioskodawcą jako osobą fizyczną.
Z uwagi na rozwój przedsiębiorstwa, Wnioskodawca planuje przeprowadzenie restrukturyzacji prowadzonej działalności, a następnie zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej w formie jednoosobowej i wyrejestrować działalność z Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej.
Czy przychody z najmu nieruchomości, które wcześniej były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, ewentualnie w działalności prowadzonej przez spółkę komandytową, ale zostały z nich wycofane, mogą być kwalifikowane do przychodów z najmu prywatnego i opodatkowane podatkiem zryczałtowanym od przychodów ewidencjonowanych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późń. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:
Na tle przedstawionych regulacji prawnych, stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolniczą działalność gospodarcza.
W przypadku kiedy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej (stanowiła składnik majątku z nią związany), aby przychód z najmu mógł być zaliczony do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nieruchomość ta musi być uprzednio skutecznie wycofana z tej działalności. Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a ww. ustawy).
Stanowisko takie potwierdził:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 marca 2015 r., sygn. IPPB1/415-1381/14-5/JS,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2015 r, sygn. IBPBI/1/415-1382/14/WRZ,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2015 r, sygn. IPPB2/415-866/14-2/MG.
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychody uzyskiwane z najmu nieruchomości, które uprzednio były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a należące do majątku prywatnego Wnioskodawcy, mogą być, po zaprzestaniu przez niego prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Jest to uzasadnione tym, iż umowy najmu nieruchomości (tj. lokali mieszkalnych i użytkowych) nie będą zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a składniki majątku będące przedmiotem najmu nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od stanu występującego w rzeczywistości, w szczególności jeżeli najem opisanej we wniosku nieruchomości wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, wówczas wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB1/4511-982/15/PSZ

References: art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 11
 art. 6