Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48059/f%C3%B6rskottsuppb%C3%B6rdsfr%C3%A5gor-g%C3%A4llande-frivilligverksamhet-i-allm%C3%A4nnyttiga-samfund-och-offentliga-samfund2/
Timestamp: 2019-10-23 02:45:11+00:00

Document:
Förskottsuppbördsfrågor gällande frivilligverksamhet i allmännyttiga samfund och offentliga samfund - Verohallinto
VH/2545/00.01.00/2019
5.8.2019 - Tills vidare
A102/200/2018
Anvisningen har ändrats med anledning av ändringen av 71 § 3 mom. i inkomstskattelagen, vilken trätt i kraft 1.1.2019. Det skattefria beloppet på resekostnader har från 1.1.2019 stigit från 2 000 euro till 3 000 euro. På samma gång utökades den nämnda bestämmelsen att också gälla delvis skattefria samfund i enlighet med 21 § i ISkL och personer som utför frivilligarbete till förmån för dem. Punkterna om anmälning i anvisningen har också uppdaterats på grund av ibruktagandet av inkomstregistret 1.1.2019. Kapitel 8 i anvisningen har skrivits om i sin helhet.
1.1 Anvisningens tillämpningsområde och struktur
I denna anvisning behandlas frivilligverksamhet i allmännyttiga samfund och offentliga samfund med hänsyn till förskottsuppbörden. Anvisningen innehåller Skatteförvaltningens riktlinjer gällande vanliga frågor som allmännyttiga samfund har om förskottsuppbörd. Anvisningen innehåller flera exempel vars syfte är att förtydliga de frågor som behandlas och göra dem enklare att förstå.
Anvisningen tillämpas inte på icke registrerade föreningar, enskilda näringsidkare, sammanslutningar eller sådana samfund som inte har betraktats som allmännyttiga i beskattningen. Ersättningar och förmåner som ges för arbete som utförs till förmån för sådana organisationer är skattepliktig inkomst för den som utför arbetet. Förskottsuppbörd i fråga om talko-, grannhjälps- och utbytesarbete som en fysisk person utför åt en annan fysisk person behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av talko-, grannhjälps- och utbytesarbete
I kapitlen 2–4 i anvisningen behandlas de vanligaste frågorna om skattefritt frivillig- och talkoarbete som utförs utan ersättning åt allmännyttiga samfund och offentliga samfund. I kapitel 5 i anvisningen behandlas å sin sida frågor som anknyter till arbete som utförs mot skattepliktig ersättning åt allmännyttiga samfund och offentliga samfund. I kapitel 6 behandlas beskattningen av ersättningar till frivilliga för resekostnader och andra kostnader. I kapitel 7 i anvisningen behandlas beskattningen av stipendier, bidrag, understöd, pris och gåvor som allmännyttiga samfund ger. I slutet av anvisningen, i kapitlen 8 och 9, behandlas några specialfrågor.
1.3 Offentligt samfund
Begreppet offentligt samfund har inte definierats i skattelagstiftningen. Som offentliga samfund ses i denna anvisning bland annat följande delvis skattefria samfund, som nämns i 21 § i ISkL:
kommuner, samkommuner och landskap samt av pensionsanstalter, pensionsstiftelser eller pensionskassor som har grundats för deras anställda, eller motsvarande pensionsanstalter, pensionsstiftelser eller pensionskassor som får understöd av allmänna medel
den evangelisk-lutherska kyrkan, det ortodoxa kyrkosamfundet och andra religionssamfund samt deras församlingar liksom även pensionsanstalter, pensionsstiftelser och pensionskassor som har grundats för deras anställda.
Begreppet frivilligverksamhet har inte definierats i skattelagstiftningen. I denna anvisning avses med frivilligverksamhet arbete som utförs frivilligt och utan ersättning till förmån för ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund. Det arbete som utförs av frivilliga är till omedelbar nytta för den allmännyttiga eller exempelvis samhälleliga verksamhet som är förenlig med samfundets syfte, och frivilligarbetarna får ingen lön eller annan ersättning för det arbete de utför. Det som också är kännetecknande för frivilligverksamhet är att alla villiga kan delta i verksamheten.
Det är inte fråga om frivilligverksamhet om ersättning ges eller betalas avtalsenligt för det arbete som utförs. Ersättningen utgörs i allmänhet av pengar, men den kan även bestå av något annat, såsom varor eller en förmån som avtalats som ersättning för arbetet. Arbete som utförs mot ersättning medför rätt att kräva en prestation av motparten. Någon sådan rätt gäller inte för frivilligarbete. Tack och hågkomster riktade till frivilligarbetare är inte samma sak som att utföra arbete mot ersättning.
Tack och hågkomster gör alltså inte frivilligarbetet skattepliktigt (se kapitel 4.6 i anvisningen om att tacka och rikta hågkomster till frivilligarbetare). Det att en frivilligarbetare känner till att det eventuellt finns servering i samband med frivilligarbetet gör inte heller frivilligarbetet till skattepliktigt arbete mot ersättning. En frivilligarbetare kan således inta måltider skattefritt i samband med sin arbetsprestation, om det inte har avtalats att måltiden är en ersättning för det arbete som utförs. Transporter och inkvartering som direkt anknyter till frivilligverksamheten samt inträde till tillställningar som samfundet arrangerar gör inte heller frivilligverksamheten till skattepliktigt arbete (se närmare i kapitel 4.5 i anvisningen).
Exempel 1: Ett allmännyttigt samfund meddelar i en tidningsannons att det kommer att ordna ett bytalko som alla kan delta i och där talkofolket bjuds på lunch efter talkot. Deltagandet i talkot på basis av annonsen och intagandet av lunchen efter det utgör inte en skattepliktig förmån, eftersom det inte har avtalats om att arbetet utförs mot ersättning. Det handlar om frivilligverksamhet.
En gåva är en vederlagsfri prestation i donationssyfte som inte är kopplad till arbetsprestationen (se närmare i avsnitt 7.3 i anvisningen). Om man arbetar mot ersättning, blir den ersättning som betalas för arbetet inte skattefri bara för att den kallas exempelvis en gåva.
Exempel 2: En person brukar hjälpa en åldring utan avtalad ersättning. Åldringen är tacksam för den hjälp hen får och ger personen en biobiljett. Det är fråga om en gåva och inte om en ersättning för utfört arbete. Personens hjälpinsats är frivilligverksamhet trots den gåva hen har fått, eftersom hen utförde arbetet utan avtalad ersättning.
Exempel 3: En person avtalar med en allmännyttig organisation om att hen hjälper en åldring en gång under en dag. Efter att arbetet har utförts, får personen som tack en gåva hen har önskat sig. Det är inte fråga om en donation eller ett tack, utan om en arbetsersättning. Personen har rätt att kräva ersättning av organisationen. Med andra ord handlar det inte om frivilligverksamhet.
Verksamheten i ett allmännyttigt samfund bygger ofta på frivilligverksamhet och på medelanskaffning som görs i form av talkoarbete. Frivilligarbetare kan också medverka i offentliga samfunds verksamheter. I denna del av anvisningen behandlas beskattningen av talkoarbete som utförs av frivilliga och annat frivilligarbete i allmännyttiga samfund och offentliga samfund.
Förutom tillfälligt talkoarbete kan annat frivilligarbete utföras i allmännyttiga samfund och offentliga samfund. I denna anvisning avses med frivilligarbete till exempel att man ger assistans för utomhusvistelse för personer som bor på seniorhem eller håller en barnklubb en gång per vecka. Frivilligarbete grundar sig på frivilligt deltagande, och ingen ersättning betalas för arbetet. Även exempelvis medlemmar av styrelser, arbetsgrupper eller kommittéer i allmännyttiga samfund utför frivilligarbete om de inte får ett arvode för sitt uppdrag. Om de får ett arvode för sitt arbete, är det fråga om skattepliktig förvärvsinkomst på samma sätt som för andra som får ersättning för sitt arbete.
Begreppen talkoarbete och frivilligarbete har inte definierats i lagstiftningen, och i ISkL finns inga bestämmelser om hur sådant arbete ska beskattas. Därmed behandlas talko- och frivilligarbete vid beskattningen utifrån de allmänna bestämmelserna i ISkL. Skattepliktig förvärvsinkomst är bland annat lön och därmed jämförbar inkomst i arbetsförhållande samt förmån eller ersättning som erhållits i stället för sådan inkomst (61 § i ISkL).
2.2 Talko- och frivilligarbete som utförs till förmån för ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund
Det traditionella talkoarbetet utförs utan vederlag och grundar sig på frivillighet. För personer som utför talkoarbete för ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund uppkommer ingen skattepliktig förmån, om personerna utför arbetet frivilligt och inte får någon ersättning för det. Ett skattepliktigt vederlag utgörs av en avtalad ersättning för arbetet. Det uppkommer ingen skattepliktig förmån för en måltid som frivilligarbetare intar i samband med frivilligarbetet eller för en sedvanlig måltid som bjuds när frivilligarbetare avtackas och ihågkoms, om det inte har avtalats att måltiderna utgör ersättning för arbetet. Servering i samband med talko- och frivilligarbete behandlas närmare nedan i kapitel 2.3 i anvisningen och tack och hågkomster i kapitel 4.
Samfundet drar omedelbar nytta av talkoarbetet, och inga utomstående uppdragsgivare berörs av arrangemanget. Biljettförsäljning eller servering på ett evenemang som anordnas av samfundet samt att bygga och underhålla samfundets lokaler är exempel på talkoarbete som utförs till omedelbar förmån för samfundet.
Annat frivilligarbete som utförs till omedelbar förmån för ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund utgör inte heller någon skattepliktig förmån, om det inte betalas någon ersättning för frivilligarbetet till de personer som utför det. Frivilligarbete ger inte upphov till någon skattepliktig förmån till exempel när en ung person håller en hobby- eller scoutgrupp för barn en gång i veckan och inte får någon ersättning för det. Frivilligarbete handlar det också om till exempel när en person hjälper äldre personer som bor på ett åldringshem eller är med om att ordna en förenings sommarläger.
Talko- och frivilligarbete är vederlagsfritt när någon ersättning för arbetsinsatserna inte har avtalats med dem som deltagit i talko- eller frivilligarbetet. Enligt ISkL är vederlag för ett arbete skattepliktig förvärvsinkomst oberoende av vederlagets art och omfattning.Utöver pengar utgör således också varor, tjänster eller befrielse från till exempel någon betalningsskyldighet vederlag för utfört arbete. Enligt etablerad beskattningspraxis betraktas till exempel ett intyg över frivilligarbete, ett förtjänsttecken eller andra symboliska föremål med obetydligt bytesvärde inte som vederlag (närmare information om hur frivilligarbetare belönas finns i kapitel 4.6).
Exempel 4: En allmännyttig förening anordnar talko för att iståndsätta föreningens stuga på våren. De som deltar i talkot får inga rabatter på säsongsavgiften eller andra ersättningar för arbetsinsatsen. Det uppkommer således ingen skattepliktig förmån för dem som deltar i talkot.
Exempel 5: En medlem i ett segelsällskap kan vinterförvara sin båt i sällskapets lagerbyggnad. Förvaringsavgiften bestäms enligt båtens storlek. Medlemmen kan betala för förvaringen antingen i pengar eller genom att arbeta för sällskapet. Om medlemmen betalar förvaringen genom att arbeta uppkommer en skattepliktig förvärvsinkomst eftersom arbetsprestationen kommer medlemmen till godo. Det handlar om arbete mot vederlag, inte om skattefritt talkoarbete till förmån för segelsällskapet. Vilken benämning ersättningen går under har ingen betydelse.
Den nytta som talkoarbetet ger ska gagna hela samfundet för att arbetet inte ska ge upphov till någon skattepliktig förmån, även om inte alla som berörs av verksamheten har talkoarbetat. Om nyttan inte gagnar hela samfundet, får de som deltagit i talkoarbetet en ekonomisk eller annan förmån för arbetet de utfört. Undantag utgörs av självständiga underavdelningar och lag som tas upp i kapitel 2.4.2 nedan när nyttan kommer den aktuella underavdelningen eller det aktuella laget till godo.
Exempel 6: En del av lagets spelare och deras föräldrar medverkar i talko för att iståndsätta föreningens lokaler. De som deltagit i talkoarbetet eller deras familjemedlemmar får ingen rabatt på föreningens säsongsavgift och ingen annan gottgörelse heller för talkoarbetet. Därför uppkommer ingen skattepliktig förmån för dem som deltagit i talkoarbetet.
Exempel 7: Juniorspelarnas föräldrar arbetar på idrottsföreningens talko under två lördagar. Barnen till de föräldrar som deltagit i talkoarbetet får rabatt på föreningens säsongsavgift. Det handlar inte om vederlagsfritt talkoarbete eftersom det arbete som utförts berättigar till en sänkt säsongsavgift. Den rabatt som beviljas på basis av talkoarbetet betraktas som skattepliktig förvärvsinkomst för de föräldrar som deltagit i talkot.
Sedvanlig och skälig servering i anslutning till talko- och frivilligarbete som anordnas till förmån för ett allmännyttigt eller offentligt samfund betraktas inte som skattepliktig förmån för dem som utför arbetet. Om serveringen däremot uttryckligen har överenskommits som ersättning för utförandet av talkoarbetet, uppkommer en skattepliktig förmån för deltagarna oberoende av serveringens omfattning och värde.
Exempel 8: En allmännyttig förening anordnar talko för sina medlemmar i syfte att iståndsätta byahemmet. Alla intresserade kan delta i talkoarbetet. Under dagen bjuds talkoarbetarna på lunch och kaffe. De som deltar i talkoarbetet får ingen skattepliktig förmån även om de på förhand skulle känna till att det serveras lunch och kaffe under talkot.
Exempel 9: En förening som betraktas som ett allmännyttigt samfund tänker ordna talko. Föreningen och talkoarbetarna kommer överens om att föreningen som avslutning på talkodagen bjuder talkoarbetarna på middag på en restaurang som motsvarande värdet på måltiden. Eftersom man har avtalat om att middagen är en ersättning för arbetet, får de som deltagit i talkoarbetet en skattepliktig förmån motsvarande värdet på måltiden.
Exempel 10: Frivilligarbetare medverkar på ett veckoslutsläger som anordnas av en scoutkår. Scoutkåren serverar lägerdeltagarna morgonmål, två måltider och kvällsmål. Också frivilligarbetarna får delta i samma måltider under lägret. Måltiderna är inte en skattepliktig förmån för frivilligarbetarna.
Exempel 11: Ett allmännyttigt samfund anordnar en för alla öppen tillställning där gratis lunch delas ut. Den frivilligarbetare som delar ut lunchen får ingen skattepliktig förmån av att äta lunch under den tid hen arbetar.
Exempel 12: En frivilligarbetare hjälper utan ersättning hjälpbehövande åldringar med maten på ett åldringshem. Hen får samtidigt äta samma mat som åldringarna. För frivilligarbetaren uppkommer ingen skattepliktig förmån för maten.
Mer information om andra skattefria och skattepliktiga förmåner i anslutning till talkoarbete och frivilligarbete finns nedan i kapitel 4 i anvisningen.
2.4.2 Ett allmännyttigt samfunds inkomst
För att den inkomst som fås för ett talkoarbete ska räknas som inkomst för ett allmännyttigt samfund måste ett avtal ha ingåtts om talkoarbetet mellan samfundet och uppdragsgivaren. Arbetet ska vara ett temporärt arbete som kan utföras av vem som helst och som inte kräver särskild yrkeskunskap. Talkoarbetets uppdragsgivare, dvs. den tredje parten, får inte godkänna eller utse talkoarbetarna. Dessutom ska ersättningen för arbetet användas för allmännyttig verksamhet och inte komma enbart dem till godo som har utfört arbetet.
Ett fortlöpande eller mer långvarigt uppdragsförhållande tyder i allmänhet på att det inte är fråga om inkomst för ett allmännyttigt samfund, utan inkomst för personerna som utfört arbetet. Långvariga eller fortlöpande arbetsprestationer vars resultat direkt tillfaller en uppdragsgivare som driver verksamhet i en konkurrenssituation (till exempel underentreprenader, flyttningsverksamhet, fortlöpande förpacknings-, distributions- och postningsuppgifter samt entreprenader i byggnadsbranschen) kan särskilt betraktas som sådana förhållanden. Enligt rättspraxisen kan dock även ett fortlöpande uppdragsförhållande ge inkomst för ett allmännyttigt samfund när arbetet har nära anknytning till ett allmännyttigt samfunds egen verksamhet (HFD 1991-B-557). Mer information om detta i kapitel 2.4.4.3.
Ibland är en föreningsverksamhet såpass omfattande att verksamheten fördelas på självständiga undersektioner eller lag. I en sådan situation utförs talkoarbetet i allmänhet till exempel på lagnivå och inkomsten riktas till den verksamhet som berör det lag som utförde talkoarbetet. Om nyttan med talkoarbetet kommer hela laget till godo och inte bara dem tillgodo som deltog i arbetet handlar det om inkomst för det allmännyttiga samfundet. En självständig underavdelning eller ett lag kan även vara en grupp som består av idrottare som utövar en individuell gren. Gruppen kan emellertid inte bestå av endast en person.
Exempel 13: Ett lag i en idrottsförening krattar gårdsplanen kring den lokala butiken som ett talkoarbete. Inget fortlöpande avtal har ingåtts om att kratta gårdsplanen varje vår, utan butiken utser varje år någon att utföra arbetet. Idrottsföreningen och butiken har kommit överens om att idrottsföreningen ska utföra arbetet. Föreningen skaffar talkoarbetare och övervakar att resultatet av arbetet motsvarar det som överenskommits med butiken. Arbetet kräver inga särskilda yrkeskunskaper. Ersättningen för krattandet används på ett allmänt plan för det lags verksamhet som utförde arbetet, och kommer inte bara dem till godo som deltog i arbetet. Den ersättning som butiken betalar för krattningen betraktas som idrottsföreningens inkomst.
På ersättningar som betalas till ett allmännyttigt samfund för talkoarbete ska förskottsinnehållning verkställas enligt 13 procent, ifall samfundet vid tidpunkten för betalningen inte är infört i förskottsuppbördsregistret. Om det handlar om samfundets skattepliktiga eller skattefria inkomst har ingen betydelse. Om samfundet vid betalningstidpunkten inte är infört i förskottsuppbördsregistret, ska en arbetsersättning anmälas till inkomstregistret.
Småskalig medelanskaffning som elever driver på det sätt som beskrivits ovan handlar inte om att idka medelanskaffning i ett allmännyttigt samfunds eller någon annan juridisk persons namn. I etablerad beskattningspraxis har medelanskaffning emellertid på vissa villkor ansetts falla utanför beskattningen. Enligt etablerad beskattningspraxis har klasskommittéers medelanskaffning i liten skala ansetts falla utanför beskattningen under förutsättning att
medlen samlas in för en lägerskola, en klassresa eller motsvarande skolrelaterad verksamhet som skolan och en grupp elever gemensamt ordnar,
intäkterna av medelanskaffningen används inte i förhållande till hur aktivt man deltagit i medelanskaffningen, utan medlen fördelas till hela beloppet jämnt på hela elevgruppen, och
medelanskaffningen är småskalig till sin omfattning.
En ersättning som betalas för talkoarbete betraktas som inkomst för en fysisk person som utför arbetet, om personen är anställd i ett arbets- eller tjänsteförhållande hos uppdragsgivaren. Om arbetsprestationen är personlig eller om arbetet förutsätter särskild yrkeskunnighet eller kompetens, kan det också leda till att ersättningen för talkoarbetet är inkomst för den fysiska person som utför arbetet, inte inkomst för det allmännyttiga samfundet. Kännetecknen för ett arbetsavtals- eller tjänsteförhållande har behandlats mer ingående i Skatteförvaltningens anvisning Lön och arbetsersättning i beskattningen.
I rättspraxisen har arvoden som betalas för talkoarbete betraktats som lön till den som utför arbetet, om uppdragsgivaren leder och övervakar arbetet. I högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 1983-B-602 handlade det om arbete som en förenings medlemmar utförde i en fabrik. Uppdraget varade fyra månader. Arbetstiden per vecka hade fastställts till 40 timmar och arvodet var timbaserat. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att föreningens medlemmar utförde uppgifter i enlighet med uppdragsavtalet under fabrikens ledning och övervakning. De ersättningar som betalades för arbetet var lön till medlemmarna i föreningarna enligt lagen om förskottsuppbörd, även om de avstod från ersättningarna till förmån för föreningen.
I högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 28.11.1996 liggare 3729 betraktades ersättningar som betalats för rösträkning som lön enligt lagen om förskottsuppbörd till de medlemmar i idrottsföreningen som hade deltagit i rösträkningen, även om ersättningen betalades till idrottsföreningen. Enligt motiveringarna till domen kunde man inte anse att idrottsföreningens medlemmar hade utfört räkningsarbetet för föreningens räkning, utan varje rösträknare arbetade under ämbetsmannaansvar anställd hos centralvalnämnden.
Exempel 14: Föreningen utför skogsvårdsarbeten på en fastighet som ligger intill föreningens lokaler och får ersättning för arbetet. En av föreningens medlemmar är skogsarbetare till yrket. Hen kan delta i talkoarbetet tillsammans med de övriga föreningsmedlemmarna utan att skattepliktig inkomst uppkommer för hen.
Enligt rättspraxisen kan även ett fortlöpande uppdragsförhållande vara inkomst för ett allmännyttigt samfund om arbetet hänger nära samman med det allmännyttiga samfundets egen verksamhet och arbetet utförs utan uppdragsgivarens ledning och övervakning. I högsta förvaltningsdomstolens beslut HFD 1991-B-557 betraktades vård, skötsel och övervakning av idrotts- och motionsplatser som utfördes av idrottsföreningar som inkomst för samfundet.
2.4.4.4 Prestationsbetalarens skyldigheter
I situationer där en fysisk person får skattepliktig inkomst för arbete som utförts i ett allmännyttigt samfunds namn, uppkommer i regel en skattepliktig förmån för personen även av den servering som anordnas i anslutning till talkoarbetet och av gåvor som ges för arbetet. Vid verkställandet av förskottsinnehållningen ska beloppet av den skattepliktiga förmånen (till exempel serveringens eller gåvans gängse värde) läggas till det belopp som betalas i pengar. En mer ingående beskrivning av skyldigheterna som åligger utbetalaren av en prestation finns nedan i kapitel 5 i anvisningen.
2.4.4.5 Donation av arvode
Undantag till möjligheten att donera arvoden utgörs av vissa insamlingsliknande arrangemang där den som utför arbetet inte har möjlighet att få arvodet själv. Dessa omfattar till exempel skolornas dagsverksinsamlingar där eleven är skyldig att redovisa sitt arvode oavkortat till insamlingen. Uppträdande på en välgörenhetskonsert kan också vara en del av ett dylikt arrangemang. Också arvoden som skogsägarna hade på basis av evenemanget Metsämarssi inbetalt direkt till Krigsinvalidernas Brödraförbund var sådana som inte betraktades som lön till dem som deltagit i Metsämarssi. (Skattestyrelsens utlåtande 28.12.1989).
Den allmänna utgångspunkten är att en skattepliktig förmån inte uppkommer för en arbetstagare för sådan utbildning som bekostas av arbetsgivaren, syftar till att upprätthålla eller utveckla arbetstagarens yrkeskompetens och som ligger i arbetsgivarens intresse. Den skattemässiga behandlingen av utbildningskostnader behandlas i Skatteförvaltningens anvisningar Beskattning av utbildning som bekostas av arbetsgivaren och Utbildningsutgifter i personbeskattningen.
Också oavlönade frivilliga behöver ibland utbildning för att kunna utföra frivilligarbete till förmån för ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund. Även om det inte är fråga om arbete som utförs i ett arbetsavtalsförhållande, kan man anse att det inte uppstår en skattepliktig förmån för frivilligarbetaren för den utbildning som hen får för frivilligarbetet och som betalas av samfundet, enligt samma principer som gäller för arbetstagare. Sådana utbildningar kan jämställas med utbildning för att upprätthålla eller komplettera yrkeskompetensen i anställningsförhållande eller med yrkesinriktad påbyggnadsutbildning. Som skattefri utbildning som kan jämställas med yrkesinriktad påbyggnadsutbildning kan man till exempel betrakta att en idrottsförening betalar kostnaderna för en sedvanlig tränarexamen när examen hänger samman med frivilligarbetet.
Exempel 15: En person arbetar som frivillig gruppledare i en allmännyttig förening. Föreningen eller dess centralorganisation anordnar gruppledarutbildning och förstahjälputbildning för gruppledarna. Personen får ingen skattepliktig förmån av att föreningen eller dess centralorganisation bekostar utbildningarna.
Exempel 16: En person är frivillig tränare i en idrottsförening. Grenförbundet förutsätter att lag på en viss serienivå ska ha minst en tränare som avlagt en viss utbildning. Föreningen förutsätter att tränaren ska avlägga en utbildning som leder till en yrkesexamen som tränare för att förbundets kvalitetskrav ska uppfyllas. Tränaren förbinder sig att fortsätta vara tränare i idrottsföreningen efter utbildningen. Under dessa omständigheter kan idrottsföreningen bekosta en tränarutbildning utan att någon skattepliktig förmån uppkommer för tränaren.
4 Förmåner till frivilliga och till allmännyttiga samfunds medlemmar
Värdefulla produkter, presentkort och andra förmåner som ges till medlemmarna kan inte betraktas som skattefria medlemsförmåner. Om evenemang som ordnas av allmännyttiga och offentliga samfund samt om utmärkelser för att uttrycka tacksamhet, se kapitlen 4.5 och 4.6 i anvisningen.
Exempel 16: De personer som deltar i en kampanj för att värva medlemmar får en biobiljett för varje ny medlem som de har värvat. Biobiljetterna utgör vederlag för medlemsvärvningsarbetet och sålunda skattepliktig inkomst för medlemsvärvaren. Värdet på biljetten eller antalet biljetter har ingen betydelse. Sporadiska och värdemässigt obetydliga produktpriser som kan likställas med reklamgåvor och som medlemsvärvaren inte själv har kunnat välja, kan emellertid ges utan att de betraktas som skattepliktig inkomst.
Exempel 17: För en kampanj för medlemsvärvning får alla som belöning till exempel pins, pennor, skärmmössor eller t-tröjor som i form av obetydliga reklamgåvor är skattefria.
Exempel 18: En idrottsförening beviljar barn i mindre bemedlade familjer rabatt på föreningens säsongsavgift. Rabatten beviljas bara på ansökan. Dessutom ska vissa i förväg fastställda kriterier uppfyllas för att familjen ska få rätt till rabatt. Rabatt som ges på grund av att en familj är mindre bemedlad är skattefri. Att takorganisationen ersätter idrottsföreningen för de beviljade rabatterna har ingen betydelse i frågan.
4.5 Ett allmännyttigt samfunds eller ett offentligt samfunds egna evenemang
Exempel 19: En allmännyttig förening ordnar en danstävling där medlemmarna arbetar frivilligt med olika uppgifter. De frivilliga får inga arvoden eller andra ersättningar för det arbete de utför, men kommer gratis in för att följa tävlingen. Att inträdet är gratis ger inte upphov till någon skattepliktig förmån för frivilligarbetarna.
Exempel 20: Frivilligarbetare tränar ishockeyföreningens juniorer men får ingen ersättning för arbetet. Föreningens dotterbolag, som idkar verksamhet med representationslaget, bjuder in juniorlagens frivilliga tränare att titta på representationslagets ishockeymatch. Eftersom det handlar om ett evenemang som ordnas av ett samfund som hör till föreningens närmaste krets, och evenemanget hänger nära samman både med föreningens verksamhet och med frivilligarbetarnas egen arbetsinsats, uppkommer ingen skattepliktig förmån för juniorlagens tränare.
Av de frivilligarbetare som arbetar under olika evenemang kan det krävas att de klär sig på ett enhetligt sätt (till exempel en t-tröja, joggingdräkt, funktionärsuniform eller dräkter med logotypen för evenemanget) eller också kan de i arbetet behöva utrustning som de ofta får behålla efter evenemanget. Kläder av ringa värde som har direkt anknytning till ett evenemang ger inte upphov till någon skattepliktig förmån, om man inte kommit överens om att dessa utgör en ersättning för frivilligarbetet. Kläder eller utrustning värda under 100 euro anses ha ett obetydligt värde.
Ett evenemang som ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund arrangerar som tack för frivilligarbetarnas arbete är ingen skattepliktig förmån för frivilligarbetarna. Förutsättningen för skattefrihet är dock att dessa evenemang är sporadiska och skäliga i fråga om kostnaderna, och att man inte i förväg kommit överens om att evenemanget är en ersättning för arbetet. Ett evenemang kan även ordnas exempelvis endast för medlemmarna i samfundets styrelse.
Exempel 21: Ett offentligt samfund utbetalar ingen ersättning till frivilligarbetare. Som tack ordnar samfundet en bastukväll och bekostar den sedvanliga mat och de sedvanliga drycker som serveras där. För frivilligarbetarna uppkommer ingen skattepliktig förmån av bastukvällen.
Exempel 22: Ett allmännyttigt samfund betalar ingen ersättning till frivilligarbetare. Samfundet beslutar att vid årets slut bjuda frivilligarbetarna på jullunch på en restaurang som tack för frivilligarbetet. Samfundets kostnader för jullunchen är skäliga. Jullunchen är ingen skattepliktig förmån för frivilligarbetarna.
Frivilligarbetare och medlemmar som utan lön arbetar för ett allmännyttigt eller offentligt samfund är inte löntagare och har inte heller någon arbetsgivare. Därför kan frivilligarbetare och medlemmar i ett samfund inte få sådana skattefria personalförmåner som avses i ISkL, såsom motions- och kultursedlar. I kapitel 6.5.1 i denna anvisning redogörs för frivilligarbetares privata bruk av telekommunikationsförbindelser som ordnats för arbetstagarens yrkesmässiga bruk på det sätt som avses i 69 § 4 mom. ISkL.
Allmännyttiga samfund och offentliga samfund kan emellertid ge skattefria personalförmåner som avses i 69 § i ISkL till de arbetstagare som får lön av samfundet. Skatteförvaltningen har gett en anvisning om skattefria personalförmåner, Personalförmånerna i beskattningen.
De skattefria förmåner som nämns ovan i kapitlen 4.2–4.7 behöver inte anmälas till Skatteförvaltningen eller till inkomstregistret. På skattefria prestationer behöver inte någon förskottsinnehållning verkställas eller arbetsgivares sjukförsäkringsavgift betalas. Arbetsgivares sjukförsäkringsavgift behöver inte heller betalas på skattepliktiga förmåner som ges till talko- eller frivilligarbetare, om det inte är fråga om lön.
När det gäller skattepliktiga prestationer ska det allmännyttiga samfundet eller det offentliga samfundet i egenskap av den som ger förmånen fullgöra de skyldigheter som kommer an på den som betalar prestationen. En mer ingående beskrivning av skyldigheterna som åligger utbetalaren av skattepliktig lön eller arbetsersättning finns i kapitel 5 i anvisningen.
Anmälning av skattepliktiga förmåner för frivilliga till inkomstregistret har behandlats i inkomstregistrets anvisning Anmälan av information till inkomstregistret: belöning av arbetstagare, prestationer som ska betalas till företagare och andra specialsituationer.
Enligt 11 § 2 mom. i lagen om förskottsuppbörd verkställs förskottsinnehållning inte så att dess belopp är större än det penningbelopp som ska betalas. Om en talko- eller frivilligarbetare inte alls får någon penningprestation, kan förskottsinnehållning inte verkställas på den skattepliktiga förmån som talko- eller frivilligarbetaren fått på basis av sin arbetsprestation. Om en fysisk person som deltagit i talko- eller frivilligarbete utöver skattepliktiga förmåner även får penningprestationer, lägger man vid verkställandet av förskottsinnehållningen värdet på förmånen till beloppet av penningprestationen, och sedan dras förskottsinnehållningen av från penningprestationen.
5 Skattepliktiga ersättningar som betalas för arbete eller uppdrag
Allmännyttiga samfund och offentliga samfund kan utbetala olika skattepliktiga ersättningar till personer som deltar i verksamheten, även om sådana samfunds verksamhet oftast i stor utsträckning baserar sig på frivilligarbete. Ett arvode som betalas för arbete eller uppdrag som utförs ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund till godo betraktas i beskattningen som lön enligt 13 § i lagen om förskottsuppbörd eller som ersättning för arbete enligt 25 § i lagen om förskottsuppbörd. Det är viktigt att utreda den skattemässiga karaktären av prestationerna som ska utbetalas för att samfundet ska kunna fullgöra de förpliktelser som åligger betalaren.
I vissa situationer kan det vara svårt att tolka gränsen mellan lön och arbetsersättning. Bedömningen grundar sig på avtalet mellan samfundet och den som utför arbetet samt avtalets syfte. Gränsdragningen mellan lön och ersättning för arbete behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Lön och arbetsersättning i beskattningen. I oklara situationer kan man ansöka om ett förhandsavgörande om förskottsuppbörden. Besvär kan anföras över avgörandet. För förhandsavgöranden tar Skatteförvaltningen ut en avgift (Prislista över Skatteförvaltningens avgiftsbelagda tjänster).
5.1.2.1 Lön och arvode i ett arbetsavtals- eller tjänsteförhållande
Utmärkande för ett arbetsavtalsförhållande är att arbetstagaren har förbundit sig att mot ersättning utföra sin arbetsuppgift personligen under arbetsgivarens konkreta ledning och övervakning (HFD 16.11.2015 liggare 3293). Arbetstagaren är således själv ansvarig för sina arbetsuppgifter och kan till exempel inte anvisa någon annan att utföra dem.
Exempel 23: En tränare har ingått ett arbetsavtal med en idrottsförening. Det arbete som tränaren utför för idrottsföreningens räkning är personligt till sin natur. Han tränar olika lag som föreningen bestämmer regelbundet tre kvällar i veckan och deltar dessutom på träningsläger och tävlingsresor. De arvoden som föreningen betalar för träningsarbetet är tränarens lön.
Om tränaren så ville, skulle han också kunna ingå ett uppdragsavtal med idrottsföreningen, eftersom tränararbetet i praktiken inte utförs under konkret arbetsledning eller övervakning. Tränaren sköter tränaruppdraget mycket självständigt, enligt sina egna principer och arbetssätt.
Exempel 24: Om en skiljedomare har ett arbetsförhållande med grenförbundet, och grenförbundet betalar arbetsersättningar till domaren, är de arvoden som domaren får lön som avses i 13 § i FörskUL. (jfr avsnitt 5.1.4 nedan)
Enligt 13 § 1 mom. 2 punkten avses med lön utöver lön som betalas i ett arbets- eller tjänsteförhållande även verkställande direktörens arvode. I sitt beslut HFD 2013:1 ansåg högsta förvaltningsdomstolen att den ersättning som skulle betalas för ett uppdrag som verkställande direktör var skattepliktig inkomst för den fysiska person som utsetts till verkställande direktör. Beskattningen av verkställande direktörers arvoden behandlas mer ingående i Skatteförvaltningens anvisning Beskattningen av arvoden till medlemmar i förvaltningsorgan och till verkställande direktörer.
Om en förenings verksamhetsledare och verksamhetsledarens ställning har inte bestämts i lag på samma sätt som om en verkställande direktör. Uppgifterna som åligger en förenings verksamhetsledare är dock till sin karaktär sådana att de utförs under det allmännyttiga samfundets styrelses ledning och övervakning. Dessutom är uppgifterna starkt förankrade till en viss person, och kan i allmänhet inte skötas av vem som helst, t.ex. av personalen i ett företag som tillhandahåller tjänsten. Även arvoden som utbetalas för uppgiften som en förenings verksamhetsledare utgör därför lön för den fysiska person som sköter uppgiften. Samma principer tillämpas också på andra personer inom föreningen som inte benämns verksamhetsledare, om deras uppgifter motsvarar verksamhetsledarens uppgifter.
5.1.2.4 Löneutbetalarens skyldigheter
På lön som avses i FörskUL ska förskottsinnehållning verkställas och arbetsgivares sjukförsäkringspremie betalas. På sådana föreläsnings- och föredragsarvoden, mötesarvoden och arvoden för medlemskap i förvaltningsorgan som inte baserar sig på ett arbetsavtals- eller tjänsteförhållande ska arbetsgivares sjukförsäkringsavgift emellertid inte betalas (5 § 3 mom. i lagen om arbetsgivares sjukförsäkringsavgift).
Exempel 25: Ett allmännyttigt samfund kallar en utomstående sakkunnig att föreläsa på ett seminarium. Ersättningen till den sakkunnige är ett personligt föreläsningsarvode som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten i FörskUL, för vilket det allmännyttiga samfundet ska verkställa förskottsinnehållning. Det finns inget arbetsförhållande mellan den utomstående sakkunniga och det allmännyttiga samfundet, och därför ska arbetsgivares sjukförsäkringspremie inte betalas för föreläsningsarvodet.
Betalaren ansvarar för att förskottsinnehållningen har verkställts och arbetsgivarens sjukförsäkringspremie betalats på vederbörligt sätt. Det går inte att undvika verkställighet av förskottsinnehållning och betalning av arbetsgivares sjukförsäkringspremie enligt motiveringen att den prestation som betraktas som lön utbetalas till exempel till ett företag som är infört i förskottsuppbördsregistret. Om den som betalat prestationen helt eller delvis försummat att fullgöra sina skyldigheter, har Skatteförvaltningen rätt att påföra förskottsinnehållningen och arbetsgivares sjukförsäkringspremier.
Löner som betalats ut ska anmälas till inkomstregistret. Se närmare information om betalning och anmälan av arbetsgivarprestationer: Information om arbetsgivarprestationer och inkomstregistret.fi.
Enligt 29 § i ISkL avses med skattepliktig inkomst den skattskyldiges inkomster i pengar eller pengars värde, om de inte har fastställts separat som skattefria. Det finns inga särskilda bestämmelser om skattefriheten för måltider som frivilligarbetare får. I 71 § 3 mom. i inkomstskattelagen om betalning av ersättning för skattefria resekostnader för arbete som utförts för ett allmännyttigt samfund finns inga särskilda bestämmelser om måltidsförmåner. En måltidsförmån som avtalats som ersättning för arbete för ett samfund är därmed skattepliktig inkomst för mottagaren, oberoende av om en ersättning i pengar betalas utöver maten eller inte.
Som skattepliktig måltid betraktas dock inte kaffe och bakverk som ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund serverar, inte heller servering av läskedrycker. När kaffeserveringen däremot är så riklig att den ersätter en normal lunch eller middag är det fråga om en skattepliktig måltidsförmån, om den ges som avtalad ersättning för utfört arbete. Skattepliktig kostförmån (måltidsförmån) behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Naturaförmåner i beskattningen, punkt 5 kostförmån.En skattepliktig måltidsförmån beskattas på samma sätt som lön och arvode (se ovan kapitel 5.1.2).
I kapitlen 2.3, 4.5, 4.6 och 6.5.2 ovan i denna anvisning behandlas situationer där en måltid inte betraktas som skattepliktig inkomst för frivilligarbetare. I Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av talko-, grannhjälps- och utbytesarbete behandlas också fall där en måltid i anslutning till ett talkoarbete inte utgör skattepliktig inkomst.
Utbetalda arbetsersättningar ska anmälas till inkomstregistret, om mottagaren inte varit införd i förskottsuppbördsregistret vid tidpunkten för betalningen, och man av denna anledning har verkställt förskottsinnehållning på arbetsersättningen.
Enligt 25 § 1 mom. 2 punkten i FörskUL avses med en bruksavgift en ersättning som betalas för användning av, nyttjanderätt till eller försäljning av nyttjanderätten till upphovsrätt, rätt som baserar sig på ett fotografi och industriell äganderätt såsom patent eller varumärke, eller för uppgifter om industriella, kommersiella eller vetenskapliga rön.
Exempel 26: En amatörteaterförening uppför ett skådespel som grundar sig på en pjäs skriven av en författare. Föreningen betalar en ersättning till författaren för användningen av pjäsen i en föreställning. Ersättningen är en bruksavgift på vilken föreningen bör verkställa förskottsinnehållning, ifall författaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret vid tidpunkten för betalningen. Föreningen behöver inte betala arbetsgivares sjukförsäkringsavgift för bruksersättningen.
Bruksavgifter ska anmälas till inkomstregistret, om förskottsinnehållning verkställts på dessa. Bruksavgifter som betalats till fysiska personer ska alltid anmälas, trots att förskottsinnehållning inte verkställts på dessa eller om deras mottagare införts i förskottsuppbördsregistret.
Allmännyttiga samfund som avses i 22 § i ISkL är bara skyldiga att betala skatt på näringsinkomster och på inkomster av fastighet som används för andra än allmänna eller allmännyttiga ändamål (23 § i ISkL). Därmed kan ett allmännyttigt samfunds inkomster vara helt eller delvis skattefria inkomster. Skatteförvaltningen har gett en anvisning om beskattningen av allmännyttiga samfunds inkomster, Beskattningsanvisning för allmännyttiga samfund.
6.1 Resekostnadsersättningar till frivilliga som arbetar för ett allmännyttigt eller offentligt samfund
Ett allmännyttigt samfund och ett offentligt samfund bestämmer själv i vilka situationer de ska utbetala ersättningar för resekostnader. Här följer en redogörelse för hur resekostnadsersättningar behandlas i beskattningen när sådana betalas av ett allmännyttigt eller offentligt samfund. Om den som låter utföra frivilligarbetet är någon annan än ett allmännyttigt eller offentligt samfund, till exempel en förening som vid beskattningen inte har betraktas som en allmännyttig organisation, kan den inte betala skattefria ersättningar för resekostnader (se närmare nedan i kapitel 6.2).
I regel kan skattefria resekostnadsersättningar utbetalas endast till en löntagare. Skattefriheten för kostnadsersättningar har i 71 § 3 mom. i ISkL utvidgats att gälla ersättningar som fåtts av ett allmännyttigt samfund och från 1.1.2019 också av allmännyttiga samfund för resekostnader för resor som gjorts på uppdrag av detta, om ersättningsmottagaren inte är anställd av utbetalaren eller får lön för det arbete till vilket resan anknyter. Skattefria resekostnadsersättningar kan endast betalas till personer som utför frivilligarbete för dessa aktörer (se kapitel 1.4 om frivilligarbete). Det enda undantaget till detta utgörs av tävlingsdomare till vilka man enligt ISkL 71 § 3 mom. också kan betala skattefria resekostnadsersättningar (se närmare i kapitel 6.1.3).
För en frivillig som arbetar på uppdrag av och till förmån för ett allmännyttigt eller offentligt samfund är följande prestationer skattefria:
logiersättning och
färdkostnadsersättning: med ett kollektivtrafikmedel utan begränsningar och kilometerersättningar högst upp till 3 000 euro under ett kalenderår.
Sådana resekostnadsersättningar kan betalas enbart av ett allmännyttigt samfund som avses i ISkL 22 § och ett offentligt samfund som avses i denna anvisning (se närmare i punkt 1.3 Offentligt samfund Läs närmare om den allmännyttiga karaktären av ett samfund i anvisningen Beskattningsanvisning för allmännyttiga samfund.
Personer som erhåller lön eller arbetsersättning för sitt arbete utför inte frivilligarbete till förmån av ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund. Ersättningsbeloppet har ingen betydelse i saken. Deltagande i olika evenemang som anordnats av ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund i samband med det egna arbetet utgör inte heller frivilligarbete (se närmare information om ersättning av resekostnaderna för sådana arbetstagare i kapitel 6.5.)
6.1.2 Förutsättningar för resekostnadsersättningar som betalas till frivilligarbetare
En reseräkning ska upprättas över resorna. Förutsättningarna för skattefrihet är de samma som för löntagare förutom att ett allmännyttigt eller offentligt samfund även kan ersätta färdkostnaderna för resor från frivilligarbetarens bostad till den plats där frivilligarbetet utförs utan hinder av det som föreskrivs i 72 § 4 mom. i ISkL. Mer information om ersättning av resekostnader finns i Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar (nedan kostnadsbeslutet) och i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen.
Exempel 27: En förening betalar till A dagtraktamente enligt Skatteförvaltningens kostnadsbeslut för sammanlagt 10 dagar och ett dagtraktamente som är lägre än kostnadsbeslutet för 10 dagar. Maximiantalet 20 dagar uppfylls för A, och därefter är dagtraktamenten som betalas samma år skattepliktig inkomst för A.
Vid beräkningen av maximibeloppet av kilometerersättningar (3 000 euro) inkluderas alla kilometerersättningar som utbetalats till en person. Det har således ingen betydelse om ersättning har utbetalats för olika resor till olika belopp exempelvis på basis av att andra personer eller varor transporterats samtidigt.
De maximala beloppen av dagtraktamenten och kilometerersättningar är skattskyldigspecifika (71 § 3 mom. i ISkL). Samma person kan få dagtraktamenten och kilometerersättningar från flera allmännyttiga samfund och offentliga samfund. Om de sammanlagda ersättningarna från allmännyttiga samfund och offentliga samfund överskrider de maximala antalen som fastställts i nämnda paragraf, är den överstigande delen skattepliktig förvärvsinkomst för personen. Ersättningarna räknas ihop i samband med verkställandet av mottagarens beskattning. Utbetalaren av resekostnadsersättningar behöver således inte känna till eller reda ut hur mycket resekostnadsersättningar personen har fått av andra betalare.
En reseersättning är skattefri inkomst för en person som arbetar frivilligt och utan ersättning i ett samfund. Resan ska företas på uppdrag av det allmännyttiga eller offentliga samfundet. Resan ska anknyta till det allmännyttiga eller offentliga samfundets verksamhet och beslut om resan ska fattas i förväg på tillbörligt sätt.Ett exempel är idrottsföreningar där det är vanligt att man reser till träningar enligt träningsprogrammet och till tävlingar. Att höra till ett lag eller representera föreningen i en tävling är ett uppdrag som avses i detta sammanhang. Kostnader för mötesresor kan ersättas, om en person har utsetts att representera samfundet vid det aktuella mötet. Däremot kan till exempel kostnaderna för en resa som en person företar på eget initiativ till ett medlemsmöte inte ersättas skattefritt.
Exempel 28: Ett allmännyttigt samfund betalar varken mötesarvoden eller andra ersättningar till styrelsemedlemmarna. Samfundet betalar endast kostnadsersättningar för resor till styrelsemöten. Eftersom styrelsemedlemmarna inte får någon annan ersättning för sina uppdrag, är resekostnadsersättningarna skattefria ersättningar enligt 71 § 3 mom. i ISkL under förutsättning att de allmänna villkoren uppfylls.
Exempel 29: En idrottsförening betalar resekostnadsersättningar till en idrottare då hen representerar föreningen vid idrottstävlingar. Eftersom frivilligarbetaren inte från idrottsföreningen får någon annan ersättning för sitt uppdrag, är resekostnadsersättningarna skattefria ersättningar enligt 71 § 3 mom. i ISkL under förutsättning att de allmänna villkoren uppfylls.
Exempel 30: På församlingens konfirmationsläger arbetar en medhjälpare som inte är anställd av församlingen och som inte heller får någon lön. Till medhjälparen betalas endast ersättningar för resekostnader i anslutning till konfirmationslägret. Resekostnadsersättningarna är skattefria ersättningar enligt 71 § 3 mom. i ISkL under förutsättning att de allmänna villkoren uppfylls.
Enligt motiveringarna till regeringens proposition (RP 83/2000) är avsikten att skattefrihetsbestämmelsen i 71 § 3 mom. ska gälla personer som utan lön eller som hobby medverkar i ett allmännyttigt samfunds verksamhet. Enligt propositionen kan skattefria kostnadsersättningar betalas enligt 71 § 3 mom. i ISkL också till tävlingsdomare eftersom de företar resor till tävlingar på uppdrag av samfundet, inte på eget initiativ.
Föräldrar eller andra vårdnadshavare kan anses handla till förmån för ett allmännyttigt eller offentligt samfund i situationer där de på uppdrag av det allmännyttiga eller offentliga samfundet med egen bil kör personer eller varor till ett evenemang som omfattas av samfundets verksamhet. Då kan skattefria kilometerersättningar betalas till den som utför transporten enligt 71 § 3 mom. i ISkL. En skattefri ersättning kan inte betalas enbart med motiveringen att en person på eget initiativ har skjutsat till exempel sitt eget barn och barnets kamrater till ett evenemang, till exempel en träning.
Om en person gör frivilligarbete för flera samfund eller offentliga samfund samtidigt, till exempel vid ett evenemang som är gemensamt för flera föreningar, kan vilket som helst av de samfund som är med om att arrangera evenemanget ersätta resekostnaderna för frivilligarbetaren. Resekostnadsersättningar kan emellertid bara betalas en gång skattefritt för samma resa.
Exempel 31: Tre allmännyttiga föreningar arrangerar tillsammans ett evenemang där medlem A i förening X hjälper till frivilligt. En annan förening, Y, beslutar att ersätta alla frivilligarbetares resekostnader i anknytning till evenemanget, eftersom de andra föreningarna inte kan betala ersättningar för resekostnaderna. Y kan betala skattefria ersättningar för resekostnader som avses i 71 § 3 mom. i inkomstskattelagen även till A, eftersom A har utfört vederlagsfritt frivilligarbete till förmån för alla föreningar som arrangerade evenemanget.
Ett allmännyttigt samfund och offentligt samfund behöver inte verkställa förskottsinnehållning på skattefria ersättningar av resekostnader eller den del av dagtraktamentena eller kilometerersättningarna som överskrider det skattefria maximibeloppet (dagtraktamente för högst 20 dagar och kilometerersättningar på högst 3 000 euro per år). Förskottsinnehållning behöver inte verkställas på resekostnadsersättningar som utbetalats till en fysisk person enligt grunderna och beloppen i Skatteförvaltningens kostnadsbeslut, även om de utbetalas utan att personen får någon annan ersättning eller har ett arbetsförhållande (1 § 17 punkten i Skatteförvaltningens beslut om befrielse från skyldighet att verkställa förskottsinnehållning).
Allmännyttiga samfund och offentligasamfund ska från 2019 anmäla övriga resekostnadsersättningar till frivilliga till inkomstregistret.Skattefria ersättningar för färdkostnader som betalats på basis av trafikidkarens verifikat (till exempel en tågbiljett) behöver inte redovisas anmälas till inkomstregistret.
Skattefrihetsbestämmelsen i 71 § 3 mom. i ISkL tillämpas inte på andra ersättningar än ersättningar för resor i anslutning till det allmännyttiga och offentliga samfundets verksamhet. När ett allmännyttigt eller offentligt samfund till en rörelseidkare eller yrkesutövare betalar ersättningar för en uppgift som ansluter sig till dennes inkomstförvärv, ska samfundet göra på samma sätt som vilken utbetalare av arbetsersättning som helst och resekostnadsersättningar är en del av arbetsersättningen. Exempelvis har en ersättning som betalas till en rörfirma för installation av en dusch inget nära samband med det allmännyttiga samfundets verksamhet utan det handlar om rörfirmans normala affärsverksamhet. Därför kan bestämmelsen i 71 § 3 mom. inte tillämpas. Se kapitel 6.4 nedan för närmare information.
När ett allmännyttigt eller offentligt samfund betalar mötesarvoden eller andra löner, tillämpas de allmänna bestämmelserna om ersättning för löntagares resekostnader. Se kapitel 6.3 nedan för närmare information.
En frivilligarbetare betraktas inte som löntagare enbart på grund av att hen av den som låter utföra arbetet får en sådan enskild eller sporadisk ersättning för till exempel telefonkostnader som ska betraktas som skattepliktig inkomst (mer information om telefonkostnader i kapitel 6.5.1.). I en sådan situation kan personen alltjämt betraktas som en frivilligarbetare och skattefria ersättningar för resekostnader kan betalas till honom enligt 71 § 3 mom. i ISkL, om han inte får någon ersättning i pengar eller annan avtalad ersättning, till exempel produkter, för det utförda arbetet.
6.2 Ersättningar för resekostnader som någon annan än ett allmännyttigt samfund eller ett offentligt samfund betalat ut till frivilligarbetare
Sådana samfund som inte har betraktats som allmännyttiga eller offentliga i beskattningen kan inte betala skattefria ersättningar för resekostnader till frivilligarbetare. Resekostnadsersättningar som betalas av samfund av den här typen är skattepliktig inkomst för frivilligarbetarna oberoende av beloppet, eftersom ingen skattefrihetsbestämmelse kan tillämpas på dem.
Utbetalaren är skyldig att anmäla skattepliktiga resekostnadsersättningar till inkomstregistret. Ersättningar som betalats på basis av resekostnadsverifikat (till exempel en tågbiljett eller ett hotellkvitto) är också skattepliktiga och ska anmälas till inkomstregistret. När beskattningen verkställs syns dessa ersättningar på basis av inkomstregisteranmälningar som skattepliktiga kostnadsersättningar för den skattskyldige som i sin beskattning mot en utredning får avdra de kostnader som hänför sig till dem. Läs mer om hur kosntanderna får dras av i Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning.
6.3 Ersättningar för resekostnader till den som får skattepliktiga arvoden eller löner
Ingen nedre gräns har fastställts för lönebeloppet, och därför tillämpas bestämmelserna om ersättning av resekostnader också på löntagare som får endast en liten lön. Dessa omfattas följaktligen inte av ovan nämnda bestämmelser i 71 § 3 mom. i ISkL, vilka gäller för personer som verkar för ett allmännyttigt samfund eller offentligt samfund. Kostnadsersättningen ska anknyta direkt till det arbete som resorna relaterar till. Över resorna ska en reseräkning upprättas och förutsättningarna för skattefrihet är desamma som för andra löntagare.
Mer information om ersättningar till löntagare för arbetsresekostnader finns i Skatteförvaltningens anvisningar Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen och Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar.
Exempel 32: Om en tränare, domare eller idrottare har ett anställningsförhållande tillämpas på ersättningarna för hans resekostnader samma bestämmelser som tillämpas på kostnadsersättningar till andra löntagare. Regelbundna träningsställen och planer för hemmamatcher betraktas som egentliga arbetsplatser för idrottare och tränare. Därför kan idrottsföreningen inte i denna situation utbetala skattefria resekostnadsersättningar för resor mellan bostaden och de aktuella arbetsplatserna. Kostnadsersättningar för resor till matcher på andra orter och andra särskilda arbetsställen där tränaren eller idrottaren inte arbetar stadigvarande kan däremot utbetalas skattefritt när förutsättningarna för detta uppfylls.
Exempel 33: Till förtroendevalda och styrelsemedlemmar, som får mötesarvoden eller ersättning för förtroendeuppdrag, kan ersättningar för resekostnader i anslutning till uppdraget betalas på samma sätt som för andra löntagare. Då bör man observera att resekostnader inte i alla situationer kan ersättas skattefritt för resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen.
Exempel 34: På församlingens konfirmationsläger medverkar en medhjälpare som får lön för arbetet. Normala principer för ersättning av arbetsresekostnader tillämpas på de resekostnadsersättningar som betalas till medhjälparen. Från fall till fall bör det avgöras var medhjälparens egentliga arbetsplats är och vid vilka tidpunkter hen är på en arbetsresa som berättigar till skattefria ersättningar för resekostnader. Dessutom ska till exempel avgiftsfria måltider på lägret tas i beaktande i eventuella dagtraktamenten eller eventuellt som en kostförmån.
Om en arbetstagare har en egentlig arbetsplats kan resekostnadsersättningar inte betalas skattefritt för resor till den egentliga arbetsplatsen. Till arbetstagaren kan emellertid betalas skattefria kostnadsersättningar för resor till ett särskilt arbetsställe (71 § 1 mom. i ISkL) och också för sådana resor som gjorts till den egentliga arbetsplatsen till förmån för det allmännyttiga samfundet eller det offentliga samfundet men som inte hör till den befattning som arbetstagaren får lön för (71 § 3 mom. i ISkL).
Exempel 35: A arbetar stadigvarande på föreningens kontor och får lön för arbetet. Eftersom föreningens kontor är A:s egentliga arbetsplats kan kostnader för resor till arbetet på kontoret inte ersättas skattefritt.
Exempel 36: Löntagare B arbetar som planerare i konsultbyrå Z:s verksamhetsställe. Dessutom arbetar hen som tränare i idrottsföreningen X:s bollhall och får lön för detta. Båda arbetsställena är B:s egentliga arbetsplatser. Kostnader för resor mellan bostaden och en egentlig arbetsplats kan inte ersättas skattefritt.
Endast resekostnadsersättningar som arbetsgivaren betalar till sina egna arbetstagare kan vara skattefria (71 § i ISkL). Således kan till exempel en förening som arrangerar ett evenemang som är gemensamt för flera föreningar inte betala skattefria resekostnadsersättningar till en person som är anställd av en annan förening.
Om till exempel en styrelsemedlem, en förtroendevald eller en tränare inte alls får lön eller annan ersättning för sitt uppdrag, handlar det om frivilligarbete. På frivilligarbetare tillämpas det som tagits upp ovan i kapitlen 6.1 eller 6.2 beroende på om arbetet utförs för ett allmännyttigt samfund, ett offentligt samfund eller ett icke-allmännyttigt samfund.
Om ersättningar för resekostnader hänger samman med lönearbete, ska resekostnadsersättningarna anmälas till inkomstregistret på samma sätt som ersättningar som utbetalats till andra löntagare. Se närmare anvisningar i inkomstregistret.fi.
6.4 Ersättning för resekostnader till den som får skattepliktig arbetsersättning
Skattefria resekostnadsersättningar kan inte betalas till den som får arbetsersättning, eftersom ersättningarna är en del av arbetsersättningen. Om mottagaren av en arbetsersättning inte är införd i förskottsuppbördsregistret, anmäler det allmännyttiga samfundet det totala beloppet på arbetsersättningen och resekostnadsersättningen till inkomstregistret.
Förskottsinnehållning behöver inte verkställas på resekostnadsersättningar som utbetalats till en fysisk person enligt villkoren i Skatteförvaltningen kostnadsbeslut, även om de utbetalas utan att personen får någon annan ersättning eller har ett arbetsförhållande (1 § 17 punkten i Skatteförvaltningens beslut om befrielse från skyldighet att verkställa förskottsinnehållning). Därmed behöver förskottsinnehållning inte verkställas på resekostnadsersättningar i anslutning till arbetsersättningar som en fysisk person fakturerar för. Om däremot ett bolag som inte är infört i förskottsuppbördsregistret fakturerar för resekostnader, ska förskottsinnehållning verkställas på dem på samma sätt som på arbetsersättningen.
Undantag till det ovan nämnda utgörs av arvoden till tävlingsdomare och anknytande resekostnadsersättningar. Dessa kan betalas skattefritt inom de gränser som anges i 71 § 3 mom. i ISkL. Arbetsreseersättningar och resekostnadsersättninga, som betalas av ett allmännyttigt samfund, till en tävlingsdomare ska anmälas till inkomstregistret. Om en tävlingsdomares förälder eller annan vårdnadshavare kör tävlingsdomaren till en tävling, ska ersättningar för resekostnaderna som betalats i förälderns namn enligt 71 § 3 mom. i ISkL anmälas till inkomstregistret.
6.5 Resekostnadssersättningar till personer som deltar i ett evenemang anordnat av ett offentligt samfund på grund av sitt eget arbete
Ett offentligt samfund, till exempel ett ministerium, kan ha arbetsgrupper till vilka experter inom en viss bransch kallas som medlemmar eller för hörande. En person väljs vanligtvis till medlem som en representant av sitt eget yrke eller sin egen arbetsgemenskap. Även om det offentliga samfund som grundat arbetsgruppen inte skulle betala separata arvoden för medlemskapet i arbetsgruppen eller för mötesdeltagandet, erhåller dessa personer ofta lön av sin egen arbetsgivare för den tid som arbetet i arbetsgruppen pågår.
Med arbete som utförs till förmån för ett samfund avses på basis av regeringens proposition traditionellt frivilligarbete som är till allmännytta, vilket det inte är fråga om i dessa situationer. I dessa fall är det inte fråga om frivilligarbetare som avses i ISL 71 § 3 mom., utan om personer som deltar i arbetsgruppens arbete som en del av sina egna arbetsuppgifter. Därför kan inte det offentliga samfund som anordnar arbetsgruppen betala arbetsgruppens externa medlemmar och andra personer som deltar i arbetsgruppernas arbete skattefria resekostnadsersättningar med stöd av ISL 71 § 3 mom. Ett offentligt samfund kan därmed inte i dessa situationer betala skattefria dagtraktamenten eller kilometerersättning enligt Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar (se Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar).
Personens egen arbetsgivare kan betala skattefria resekostnadsersättningar till en arbetstagare som på grund av sitt eget arbete deltar i ett evenemang anordnat av ett offentligt samfund då de allmänna förutsättningarna uppfylls (se kapitel 13 i anvisningen Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen).
Till den del som personens egen arbetsgivare inte betalar dylika resekostnadsersättningar, kan ett offentligt samfund skattefritt ersätta de faktiska rese- och logikostnaderna som orsakats av deltagandet i det offentliga samfundets evenemang som det offentliga samfundets kostnader. Det har ingen betydelse för skattefriheten huruvida det offentliga samfundet betalar kostnaderna till personen själv eller direkt till tjänsteleverantören. Om personen har använt sin egen bil för resorna till arbetsgruppens möten, kan man i avsaknad av annan utredning betrakta beloppet enligt Skatteförvaltningens beslut om storleken av resekostnadsavdrag som beloppet av de faktiska kostnaderna (se Skatteförvaltningens beslut om storleken av resekostnadsavdrag). Det offentliga samfundet ska även anmäla det belopp som betalats till personen till inkomstregistret.
Exempel 37: En person på grund av sitt eget arbete deltar i arbetet som utförs av en expertarbetsgrupp inom ett offentligt samfund. Det är inte fråga om frivilligarbete. Ett offentligt samfund kan skattefritt ersätta endast faktiska rese- och logikostnader som orsakats av deltagandet i arbetsgruppens evenemang, eftersom de betraktas som kostnader som orsakas av det offentliga samfundets verksamhet.
Om ett offentligt samfund utbetalar mötesarvode eller annan lön till en medlem i en arbetsgrupp eller en expert som hörs i arbetsgruppen, kan samfundet till medlemmen och experten utbetala skattefria resekostnadsersättningar enligt samma grunder som en arbetsgivare kan göra det till en löntagare. Se 6.7 nedan för närmare information.
6.6 Övriga kostnadsersättningar till frivilliga som arbetar för ett allmännyttigt eller offentligt samfund
6.6.1 Frivilliga
Ett allmännyttigt samfund och ett offentligt samfund kan betala skattefria ersättningar till medlemmar och frivilliga som har betalat utgifter för samfundets räkning. Sådana utgifter är till exempel utgifter för anskaffning av utrustning och material som behövs för samfundets verksamhet. Ersättningarna är inte skattepliktiga och de behöver inte anmälas till inkomstregistret eller till Skatteförvaltningen ifall samfundet ersätter de utgifter som betalats för samfundets räkning mot verifikat till samma belopp som de faktiska kostnaderna.
Däremot kan personens egna kostnader inte ersättas skattefritt. Undantag utgörs av oumbärliga vaccinationer som behövs för frivilligarbete. Kostnaderna för dessa kan ersättas skattefritt av ett allmännyttigt eller offentligt samfund.
Skattepliktiga ersättningar för kostnader som ett allmännyttigt eller offentligt samfund betalar till frivilliga (exempelvis ersättningar i pengar för anskaffning av personlig utrustning) ska anmälas till inkomstregistret. Ersättningar som ges i annan form än pengar värderas till gängse värde.
För ett allmännyttigt eller offentligt samfunds frivilligarbetare kan en internetanslutning som bekostas av samfundet och står i dess namn installeras i frivilligarbetarens hem. Av den privata användningen av internetförbindelsen uppkommer ingen skattepliktig inkomst för frivilligarbetaren under förutsättning att förbindelsen används för att arbeta för samfundet och att beviljandet av förmånen inte ersätter lönebetalning.
När det gäller internet- och TV-underhållningspaket är det inte fråga om en datakommunikationsförbindelse som det allmännyttiga eller offentliga samfundet bekostat för att användas för samfundet, även om priset för underhållningspaketet inkluderar en internetanslutning. Således är värdet på ett underhållningspaket som bekostas av ett samfund i sin helhet en skattepliktig förmån för den som får underhållningspaketet. Ett allmännyttigt eller offentligt samfund kan inte heller skattefritt utbetala en ersättning för arbetstagarens användning av egen dator eller internetanslutning, utan dessa ersättningar utgör skattepliktig förvärvsinkomst på vilken förskottsinnehållning ska verkställas. I detta fall får frivilligarbetaren i sin egen beskattning dra av de kostnader som arbetet för samfundet orsakat hen.
Om ett samfund eller ett offentligt samfund skaffar en frivilligarbetare en telefon som även får användas för privata samtal, betraktas andelen privatsamtal som skattepliktig förvärvsinkomst för frivilligarbetaren. Om det för en frivilligarbetare har uppkommit extra samtalskostnader när hen har skött samfundets ärenden med sin egen telefon, är den ersättning som samfundet eller det offentliga samfundet betalar för telefonkostnaderna skattepliktig inkomst som förskottsinnehållning ska verkställas på. I detta fall får frivilligarbetaren i sin egen beskattning dra av de telefonkostnader som arbetet för samfundet orsakat hen.
6.6.2 Frivilliga stödpersoner
Ersättningar för resekostnader som uppkommit för en person som arbetar som stödperson betalas på det sätt som beskrivits ovan i kapitlen 6.1 eller 6.2 beroende på om betalaren är ett allmännyttigt eller offentligt samfund eller någon annan aktör. Avdrag i beskattningen av de kostnader som orsakats en stödperson behandlas i Skatteförvaltningens ställningstagande Stödpersonverksamhet vid beskattningen.
6.7 Övriga kostnadsersättningar till den som får skattepliktig lön eller skattepliktigt arvode
6.7.1 Direkta kostnader för arbetet
Arbetsgivaren kan på yrkande av löntagaren ersätta löntagaren för direkta kostnader som åsamkas honom på grund av arbetet eller dra av kostnadsandelen innan förskottsinnehållningen verkställs. Som dylika kostnader kan vid verkställandet av förskottsinnehållning beaktas utgifter för arbetsredskap samt för material och förnödenheter, representationsutgifter samt andra direkta utgifter som åsamkats en löntagare för arbetets utförande. (15 § i FörskUL) Kostnader av den här typen utgörs också av utgifter för arbetsresor, ifall arbetsgivaren inte betalar skattefria ersättningar för dem utöver lönen.
Sådan ersättning för direkta kostnader som betalts till löntagaren betraktas inte som lön, om ersättningen inte överstiger det utredda eller uppskattade beloppet av kostnaderna (15 § 3 mom. i FörskUL). På denna ersättning ska arbetsgivaren varken verkställa förskottsinnehållning eller betala arbetsgivares sjukförsäkringspremie. Ersättningarna är dock skattepliktig inkomst för löntagaren. Löntagaren ska tillställa arbetsgivaren en utredning över de ovan avsedda kostnaderna (15 § 2 mom. i FörskUL). Bestämmelserna i denna punkt tillämpas även på betalare och mottagare av arvoden till idrottsmän (15 § 5 mom. i FörskUL).
Om arbetsgivaren betalar ersättningarna separat och inte drar av kostnadsandelen innan förskottsinnehållningen verkställs, ska de skattepliktiga kostnadsersättningarna anmälas till inkomstregistret med inkomstslag 353 (Skattepliktiga kostnadsersättningar). Dessa kostnadsersättningar betraktas inte som lön vid verkställandet av förskottsinnehållningen och arbetsgivaren ska inte lägga till dem till bruttobeloppet av lönen. Löntagaren bör i sin skattedeklaration yrka på avdrag för de faktiska kostnaderna.
Exempel 38: En arbetstagare har två egentliga arbetsplatser. Utöver lön (35 000 euro) utbetalar arbetsgivaren dessutom till arbetstagaren en ersättning (269 euro) för kostnader som resorna mellan de två arbetsplatserna gett upphov till. På ersättningsandelen verkställs ingen förskottsinnehållning med stöd av 15 § i FörskUL. Ersättningen (269 euro) anmäls till inkomstregistret med inkomstslaget 353 (Skattepliktig kostnadsersättning). Grunden för arbetsgivares sjukförsäkringspremie är 35 000 euro.
Lönen på 35 000 euro samt ersättningen på 269 euro räknas som arbetstagarens skattepliktiga inkomst. Arbetsgivaren kan i sin egen beskattning yrka på avdrag för resorna till beloppet av de verkliga kostnaderna för dessa. För löntagare gör Skatteförvaltningen automatiskt ett avdrag för inkomstens förvärvande. I dag uppgår avdraget till 750 euro, och därför lönar det sig att yrka på ett avdrag för resekostnader endast om alla kostnader som orsakats av arbetet överstiger avdraget för inkomstens förvärvande, vilket beviljas automatiskt.
Om arbetsgivaren före verkställandet av förskottsinnehållningen drar av de omedelbara kostnaderna för arbetets utförande som löntagaren har betalat själv, ska arbetsgivaren anmäla dessa kostnader till inkomstregistret med inkosmtslag 419. Med inkomstslaget anmäls det avdrag som gjorts innan verkställandet av förskottsinnehållningen. Avdragens andel ska även ingå i lönen som anmälts till inkomstregistret. Löntagaren bör i sin skattedeklaration yrka på avdrag för de faktiska kostnaderna.
Exempel 39: Arbetsgivaren betalar en lön på 34 300 euro till en arbetstagare. Den sträcka som arbetstagaren tillryggalägger under arbetsresor som bekostas av arbetstagaren är 10 000 kilometer, och för dessa kostnader kunde skattefria resekostnadsersättningar ha utbetalats. Arbetsgivaren utbetalar inga kilometerersättningar, utan beaktar kostnaderna för arbetskörningarna som avdrag i enlighet med 15 § i FörskUL innan förskottsinnehållning verkställs enligt arbetstagarens utredning. Arbetsgivaren kan tillämpa de belopp som uppges i beslutet om kostnadsersättningar, dvs. 10.000 km x 0,43 €/km = 4 300 euro. Arbetsgivaren verkställer förskottsinnehållning och betalar arbetsgivares sjukförsäkringsavgift för 30 000 euro (34 300 - 4 300).
Till inkomstregistret anmäls hela lönebeloppet på 34 300 euro och med inkomstslag 419 anmäls kostnadsandelen som dragits av, dvs. 4 300 euro. Som löntagarens skattepliktiga inkomst räknas 34 300 euro.
Arbetsgivaren kan i sin egen beskattning yrka på avdrag för resorna till beloppet av de verkliga kostnaderna för dessa. För löntagare gör Skatteförvaltningen automatiskt ett avdrag för inkomstens förvärvande. I dag uppgår avdraget till 750 euro, och därför lönar det sig att yrka på ett avdrag för resekostnader endast om alla kostnader som orsakats av arbetet överstiger avdraget för inkomstens förvärvande, vilket beviljas automatiskt.
15 § i FörskUL tillämpas även på styrelsemedlemmar och förtroendevalda om de får lön för sina uppdrag. Bestämmelsen har begränsats så att den bara gäller löntagare och mottagare av arvoden till idrottsmän, och kan därför inte tillämpas till exempel på dem som får arbetsersättning.
Om en arbetstagare har skaffat arbetsredskap och material för arbetsgivarens räkning ska kostnaderna för dem inte anmälas till inkomstregistret eller Skatteförvaltningen, om arbetsgivaren har ersatt dem till arbetstagaren mot verifikat.
6.7.2 Internetförbindelse och telefon
7.2 Stipendier och bidrag
Exempel 40: En idrottsförening delar ut stipendier ur föreningens medel till säsongens bästa idrottare. Stipendierna är skattepliktig inkomst för idrottarna.
Exempel 41: Ett lokalt företag delar ut ett stipendium till en framgångsrik idrottare vid idrottsföreningens säsongsavslutning. Stipendiet är skattepliktig inkomst för idrottaren. (Se även nedan avsnitt 7.4.4 hederspris.)
Exempel 42: En skola eller en förening ger de bästa eleverna i olika ämnen stipendier på grundskolans avslutning för studier eller utövning av konst. Stipendierna är skattefria upp till den gräns som bestäms i 82 § i ISkL.
Exempel 43: Kommunen beviljar studerande stipendier för studier. Stipendierna är skattefria enligt 82 § i ISkL, även om ingen annan än en kommuninvånare kan få stipendium.
Förskottsinnehållning behöver inte verkställas på stipendier och understöd som beviljas för studier, vetenskaplig forskning eller konstnärlig verksamhet i enlighet med 82 § i ISkL (1 § 14 punkten i Skatteförvaltningens beslut om befrielse från skyldighet att verkställa förskottsinnehållning). På alla andra stipendier och understöd ska förskottsinnehållning verkställas och deklareras i skattedeklarationen av skatter på eget initiativ.
Beskattningen av stipendier och understöd behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av understöd, stipendier och hederspris .
På basis av prestationens karaktär avgörs huruvida prestationen ska beskattas i gåvo- eller inkomstbeskattningen. Vid bedömningen beaktas bland annat i vems intresse bidraget ges, till vem det ges och för vilket ändamål. Dessutom granskas bland annat om bidraget har getts i donationssyfte och om donationen är frivillig och utan villkor om motprestation.
Exempel 44: En förening ger bidrag till cancersjuka barn och krigsveteraner. Det handlar då om gåvor underställda gåvobeskattningen ifall donationerna görs frivilligt, i donationssyfte och helt oberoende av föreningens egna intressen.
Bidraget utgör skattepliktig inkomst i det fall att den som ger bidraget drar eller förväntar sig att också själv dra någon nytta av att ge bidraget. Detta bidrag har inte getts i rent donationssyfte, och det är inte helt frivilligt eller vederlagsfritt. Bidrag och gåvor är inkomstskattepliktiga också i situationer där de utgör en förmån som baserar sig på ett anställningsförhållande eller kapitalplacering eller kapitalavkastning.
Exempel 45: Kommunen betalar babypenning till föräldrarna till babyer som föds i kommunen. Babypenningen beror på föräldrarnas egna val och handlingar eftersom babypenningen betalas till föräldrarna till ett nyfött barn av den anledningen att de får barnet medan de bor i den aktuella kommunen. Kommunen värnar om sitt intresse genom att betala babypenning. Därför kan babypenning inte betraktas som en gåva som erhålls utan vederlag, utan den utgör skattepliktig inkomst.
Exempel 46: En byförening ger alla inflyttare en gåva i form av produkter eller pengar. Gåvan är skattepliktig inkomst eftersom byföreningen förväntar sig få nytta av den nya invånaren och erhållandet av gåvan förutsätter inflyttning till byföreningens område.
Exempel 47: En hundförening betalar en del av priset på hälsoundersökningar av hundar till de hundägare som är medlemmar i föreningen. Hälsoundersökta hundar används för avel. Eftersom uppgifterna om hundarnas hälsa kommer till nytta både för uppfödaren och för föreningens verksamhet, är understödet för hälsoundersökningen skattepliktig inkomst för hundägaren.
På gåvoskattepliktiga donationer tillämpas lagen om skatt på arv och gåva. Enligt lagen ska gåvoskatt betalas, om värdet av en gåva från samma givare är minst 5 000 euro. Om gåvotagaren inom tre år av samma givare får flera gåvor, ska gåvornas värde räknas ihop. Ringa gåvor av allmännyttiga samfund stannar således under beskattningsgränsen. På gåvoskattepliktiga gåvor behöver ingen förskottsinnehållning verkställas. Om det sammanlagda värdet av gåvan eller gåvorna stannar under beskattningsgränsen behöver ingen gåvoskattedeklaration lämnas in, om inte Skatteförvaltningen förutsätter det separat. Närmare information om gåvobeskattningen finns i anvisningen Skattepliktig eller skattefri gåva.
Alla inkomstskattepliktiga bidrag ska anmälas till inkomstregistret oavsett om förskottsinnehållning har verkställts eller inte. Arbetsgivares sjukförsäkringspremie ska betalas endast om bidraget har getts till en arbetstagare på basis av ett arbetsförhållande, varvid bidraget betraktas som lön.
69 § i ISkL handlar om sedvanliga personalförmåner som arbetsgivare ger sina anställda. Bestämmelsen kan inte tillämpas på andra än i fråga varande arbetsgivares egna arbetstagare. De stipendier, understöd och hederspris som tas upp i 82 § i ISkL har behandlats ovan i kapitel 7.2 (Stipendier och understöd) i denna anvisning samt nedan i kapitel 7.4.4 (Hederspris). I 92 § i ISkL finns en förteckning över skattefria sociala förmåner, bl.a. understöd för reparation av bostad som en fysisk person får från staten eller kommunen.
7.4 Pris
7.4.2 Elevpris
Ett pris som ges i en skolelevstävling är alltid skattepliktig inkomst om det ges direkt i pengar eller som en därmed jämförbar prestation, såsom ett valbart presentkort eller en andel i en placeringsfond. De pris som avses i bestämmelsen har i allmänhet ett lågt värde, men ett pris anses inte vara skattepliktigt även om det i vissa fall kan vara högre. Till exempel ett pris i form av en bil som ställts till en skolelevs förfogande för ett år kan således vara ett skattefritt pris i en skolelevstävling. I en sådan situation ställer en utomstående part (bilaffären) en bil till elevens förfogande på basis av hur eleven klarat sig i tävlingen. Eleven får inte priset på basis av arbete, utan på basis av en tävlingsprestation.
7.4.3 Lotteripris
Inkomster som omfattas av lotteriskattelagens tillämpningsområde är befriade från inkomstskatt. På dessa inkomster betalar lotterianordnaren lotteriskatt. Skatteförvaltningen har utfärdat en separat anvisning om tillämpningen av lotteriskattelagen, Beskattning av lotterier.
Exempel 48: Produkter lottas ut på en förenings evenemang, som är öppet för alla. Alla som vill får köpa lotter. Det handlar om ett lotteri enligt lotterilagen, och lotteriskattelagen ska tillämpas på det.
Exempel 49: Penning- och varupriser lottas ut bland alla som deltagit i en idrottstävling. Tävlingen ordnas av en idrottsförening och är öppen för alla. Det handlar om ett lotteri som lotteriskattelagen ska tillämpas på.
Exempel 50: De bästa deltagarna belönas på en idrottstävling. Tävlingspriset är skattepliktig inkomst.
Exempel 51: En förening ordnar talko som är öppet för alla. Ett varupris utlottas bland alla frivilliga som hjälpte till med talkoarbetet. Det handlar om lotteri enligt lotteriskattelagen eftersom alla inte belönas utan vem som får varupriset beror på slumpen.
Exempel 52: En förening anordnar ett lotteri för sina medlemmar där man kan vinna ett varupris. Eftersom kravet på offentlighet inte uppfylls handlar det inte om ett lotteri enligt lotteriskattelagen. Priset är skattepliktig inkomst.
Förutsättningen för att ett hederspris ska vara skattefritt är att det har utdelats som erkänsla för vetenskaplig, konstnärlig eller allmännyttig verksamhet i efterhand (82 § 1 mom. 2 punkten i ISkL). Hederspris får i allmänhet publicitet. Det får inte existera något beroendeförhållande mellan den som ger och den som får ett hederspris, såsom till exempel ett anställningsförhållande, eftersom alla priser som en arbetsgivare ger är lön. Ett pris som delas ut i en tävling är inte ett hederspris utan ett tävlingspris.
Exempel 53: Ett allmännyttigt samfund ger A ett hederspris för vården av en äng. På ängen lever en utrotningshotad fågel, och A har låtit bli att odla en del av ängarna för att de ska lämpa sig som häckningsplats för dessa fåglar.
Exempel 54: Ett samfund ger ett varupris till en person som har gjort en betydande säkerhetsinsats, dvs. genom sitt agerande räddat en människas liv eller förhindrat en betydande skada på egendom. Eftersom priset har givits i efterhand som erkännande för allmännyttig verksamhet kan det betraktas som ett skattefritt hederspris till den del priset inte överstiger det årliga beloppet av ett statligt konstnärsstipendium.
Exempel 55: Kommunen ger ett lokalt, ungt idrottslöfte 300 euro i pris för en framgångsrik tävlingssäsong. Priset är skattepliktig inkomst för idrottaren. Priset är emellertid skattefritt för idrottaren om det handlar om olympisk seger eller seger i en annan internationell elittävling.
Ett hederspris är skattefritt till den del det sammanlagda beloppet av personens stipendier, bidrag och priser efter avdrag för kostnader för inkomstens förvärvande inte överstiger det årliga beloppet av ett statligt konstnärsstipendium (82 § i ISkL). Beskattningen av hederspris behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av understöd, stipendier och hederspris. Däremot är ett pris som beviljas av ett offentligt samfund (till exempel en kommun, staten och Finlands Akademi) eller Nordiska rådet helt skattefritt enligt 82 § i ISkL.
7.4.5 Andra pris (exempelvis i idrotts- och konsttävlingar samt frågesporter)
Priser som omfattas av tillämpningsområdet för lotteriskattelagen är undantagna inkomstskatt, eftersom genomföraren av lotterier betalar lotteriskatt på sådana priser. Följaktligen är inte vinst som fåtts av lotterier, som genomförts enligt lotteriskattelagen, skattepliktig inkomst i prismottagarens inkomstbeskattning. Sådan inkomst är dock lotterivinster som kan anses som skälig ersättning för någon prestation eller som kan betraktas som lön enligt lagen om förskottsuppbörd. (ISkL 85 §)
Ett annat pris än ett som omfattas av tillämpningsområdet för lotteriskattelagen är annan skattepliktig förvärvsinkomst för mottagaren i inkomstbeskattningen, om
vinsten har erhållits från ett lotteri som anordnats i en stat utanför det europeiska ekonomiska samarbetsområdet.
Till exempel pris som har fåtts i fråge- och pilkfisketävlingar samt andra tävlingar utgör skattepliktig förvärvsinkomst för mottagaren, då priset har fåtts på basis av en placering eller en prestation. På samma sätt är olika priser som fåtts från andra än offentliga lotterier skattepliktig förvärvsinkomst för prismottagaren. Prisföremål och varupriser med obetydligt värde såsom pokaler, medaljer, kepsar, godispåsar, kaffepaket o.d. är dock inte skattepliktig inkomst. Beskattningen, förskottsinnehållningen och anmälan vad gäller dylika priser har behandlats mer ingående i anvisningen Beskattning av priser.
Exempel 56: En förening anordnar en frågesport där man delar ut penningpris till dem som placerat sig bäst. Prispengarna fås från deltagaravgifterna. Prisen är skattepliktig inkomst för dem som belönas. Föreningen som anordnar tävlingen behöver inte verkställa förskottsinnehållning på prisen, men prisen ska anmälas till inkomstregistret oavsett deras värde.
Exempel 57: En förening anordnar en frågesport på ett evenemang som är öppet för alla. Pris utlottas bland dem som deltagit i frågesporten. Prisen beskattas enligt lotteriskattelagen. Läs mer i avsnitt 7.4.3 ovan.
Tävlingspriser för idrottsprestationer utgör arvode för idrottaren oberoende av om det är fråga om en amatör eller en yrkesmässig idrottare. Närmare information om en idrottares inkomster finns i anvisningen Beskattning av inkomster av idrott.
Exempel 58: En idrottsförening anordnar en idrottstävling där man delar ut penningpris till dem som placerat sig eller presterat bäst. Prispengarna fås från deltagaravgifterna. Prisen är inkomstskattepliktig inkomst för de belönade idrottarna, så förskottsinnehållning ska verkställas på prisen.
7.4.5.2 Skriv-, pjäs- och konsttävlingar överlag
Vid skriv- och pjästävlingar och liknande tävlingar som man deltar i med ett konstnärligt bidrag ska man säkerställa om tävlingspriset är en bruksavgift (dvs. en ersättning för upphovsrätt) eller inkomst av något annat slag. Priset omfattar en ersättning för upphovsrätt bara om upphovsrätten överlåts helt eller delvis enligt tävlingsreglerna etc. till den som arrangerar tävlingen, till exempel för publiceringen av ett verk. Om upphovsrätten överlåts till tävlingsarrangören är priset en bruksavgift som förskottsinnehållning ska verkställas på, om mottagaren inte har införts i förskottsuppbördsregistret. Bruksavgifter som betalats till fysiska personer ska anmälas till inkomstregistret oberoende av om förskottsinnehållning har verkställts på bruksavgifterna eller inte.
En person som deltar i en tävling anses inte överlåta upphovsrätten till tävlingsarrangören utan ett uttryckligt omnämnande om detta till exempel i tävlingsreglerna. Om upphovsrätten inte överlåts till tävlingsarrangören, är priset enligt ISkL annan beskattningsbar inkomst på vilken förskottsinnehållning inte behöver verkställas (1 § 15 punkten i Skatteförvaltningens beslut om befrielse från skyldighet att verkställa förskottsinnehållning). Prisen ska dock anmälas till inkomstregistret oavsett deras värde. Om ett pris ges av en arbetsgivare är priset dock alltid lön som är underställd förskottsinnehållning och som ska anmälas till inkomstregistret som lön.
Exempel 59: En förening anordnar en pjäsförfattartävling som syftar till att hitta pjäser som föreningen kan uppföra. De tre bästa pjäsförfattarna belönas med penningpriser för sina manuskript. Enligt tävlingsreglerna får föreningen rätt att använda manuskripten för att uppföra pjäserna efter tävlingen, men för övrigt behåller författarna upphovsrätterna. Det handlar således om en partiell överlåtelse av upphovsrätten. Därför är prisen bruksavgifter på vilka förskottsinnehållning ska verkställas, om mottagaren inte har införts i förskottsuppbördsregistret. En bruksavgift ska anmälas till inkomstregistret.
Exempel 60: En förening anordnar en pjäsförfattartävling där de bästa manuskripten belönas. Varken i tävlingsreglerna eller någon annanstans finns något omnämnande om överlåtelse av upphovsrätten till tävlingsarrangören. Därmed är tävlingspriset annan skattepliktig inkomst på vilken förskottsinnehållning inte behöver verkställas. Priset ska anmälas till inkomstregistret.
Föreningen beslutar senare att den vill uppföra en av pjäserna som fick pris i tävlingen. Föreningen kommer överens om användningen av pjäsmanuskriptet med författaren och betalar en ersättning för det. Till övriga delar överförs upphovsrätten inte. Till denna del handlar det om en bruksavgift som förskottsinnehållning ska verkställas på, ifall mottagaren inte har införts i förskottsuppbördsregistret. En bruksavgift ska anmälas till inkomstregistret.
Beskattningen av bruksavgifter och andra inkomster av immateriella rättigheter har behandlats i anvisningen Beskattning av inkomst av immateriella rättigheter.
7.4.5.3 Pris som erhållits av arbetsgivaren
Ett pris som ges för väl utfört arbete eller i övrigt utifrån arbete är vederlag för arbete, det vill säga lön. Priser som fåtts av den egna arbetsgivaren är lön, oberoende av om det handlar om sporadiska eller regelbundna priser.
Också ett pris med penningvärde som lottats ut bland arbetsgivarens personal är lön som arbetstagaren fått utifrån arbetsförhållandet. Pris som utdelats i försäljnings- och kundvärvningstävlingar och andra motsvarande tävlingar som ordnats av arbetsgivaren utgör likaså lön för arbetstagarna.
Föremålspriser av ringa värde vilka fåtts utifrån olika former av tävlingar eller lotterier som ordnats av arbetsgivaren i samband med rekreations- eller fritidsaktiviteter har dock i beskattningspraxis setts som en skattefri förmån enligt ISkL 69 § 1 mom. 4 punkten. Denna typ av skattefritt prisföremål kan ha ett värde om högst 100 euro.
Beskattningen, förskottsinnehållningen och anmälan vad gäller priser som erhållits av arbetsgivaren har behandlats mer ingående i anvisningen Beskattning av priser.
8 Europeiska solidaritetskåren
Europeiska solidaritetskåren är ett program finansierat av Europeiska unionen med stöd av vilket 18–30-åriga personer kan vara verksamma som frivilliga eller delta i tränings- och arbetsverksamhet i olika delar av och utanför Europa. Europeiska solidaritetskåren är fortsättning på Europeisk volontärtjänstgöring (EVS, European Voluntary Service), som avslutades 2018. Om Europeiska solidaritetskåren finns Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2018/1475. I denna anvisning behandlas en situation där en person som är bosatt i utlandet kommer till Finland för att delta i volontärtjänstgöring hos en arbetsgivare i Finland.
En person som deltar i tränings- och arbetsverksamheten arbetar för den mottagande organisationen under en period mellan två månader och ett år. Personen utför volontärtjänstgöring under ledning av den mottagande organisationen (nedan kallad arbetsgivaren), det vill säga till exempel en kommun eller ett annat samfund i Finland. Arbetsgivaren erhåller en ersättning med vilken hen ska anordna logi, mat och tillräckligt stöd till den person som deltar i volontärtjänstgöringen. Arbetsgivaren ska betala lön till personen enligt den nationella lagstiftningen. Därtill betalar man personens resekostnader från hemlandet till det mottagande langet och en liten fickpenning (i Finland t.ex. 5 euro/dag).
Det vederlag som fås för frivilligarbetet har inte stadgats som skattefri inkomst i Finland. Därmed utgör fickpenningen samt den naturaförmån som består av logi, mat och övrigt uppehälle skattepliktig förvärvsinkomst för den som deltar i volontärtjänstgöringen. Detta gäller även personer som deltar i tränings- och arbetsverksamheten.
Förmån som ges till programdeltagare i annan form än i pengas värderas enligt naturaförmånsbeslutet. Exempelvis inverkar en bostads storlek och läge på bostadsförmånens belopp. I beslutet fastställs bland annat beloppet av förmånen för helpension. Förmånen för helpension innehåller bostad, kost, belysning och uppvärmning. Förmåner som betalas ut i form av pengar utgör penninglön, inte en naturaförmån. Mer om naturaförmåner kan läsas i Skatteförvaltningens anvisning Naturaförmåner i beskattningen.
En person som deltar i programmet är allmänt skattskyldig i Finland om hen har en stadigvarande bostad och hemvist här eller om hen vistas i Finland i över sex månader. En allmänt skattskyldig beskattas på samma sätt som personer som är stadigvarande bosatta i Finland.
En person är begränsat skattskyldig om hen har en stadigvarande bostad och hemvist i utlandet och hen vistas i Finland i högst sex månader. En begränsat skattskyldig person beskattas endast för inkomst från Finland. Lön som erhållits för arbete och volontärtjänstgöring i Finland utgör inkomst från Finland. Den mottagande organisationen ska debitera en slutlig källskatt på 35 procent på inkomsten. Den mottagande organisationen får göra ett källskatteavdrag (510 euro/mån eller 17 euro/dag) utifrån det sammanlagda beloppet på penninglönen och naturaförmånerna innan källskatten tas ut, om avdraget har nämnts på källskattekortet.
En begränsat skattskyldig kan yrka på progressiv beskattning av sina förvärvsinkomster i stället för källbeskattning. I detta fall beskattas en begränsat skattskyldig på samma sätt som allmänt skattskyldiga i Finland.
En arbetsgivare i Finland har arbetsgivarskyldigheter i Finland på den lön som betalats till en person som deltar i volontärtjänstgöring. Arbetsgivaren ska verkställa förskottsinnehållning antingen enligt ett vanligt skattekort eller ett skattekort för begränsat skattskyldig eller ta ut källskatt på lönen. Dessutom ska den lön som betalats till en person som deltar i volontärtjänstgöring anmälas till inkomstregistret.
När en person som deltar i volontärtjänstgöring ansöker om ett skattekort, ett källskattekort eller ett skattekort för begränsat skattskyldiga ska hen med hjälp av sin arbetsgivare ta reda på beloppet av sin penninglön och naturaförmåner.
Enligt principerna för volontärtjänstgöringen får det inte uppkomma några kostnader för deltagarna av volontärtjänstgöringen, varmed arbetsgvaren ansvarar även för den frivilligas eventuella inkomstskatter. Penninglönen och naturaförmånerna utgör frivilligarbetarens nettolön till vilken en kalkylmässig inkomstskatt ska läggas till. Tillsammans utgör dessa personens skattepliktiga inkomst på basis av vilken skattekortet ska upprättas. Vid beräkningen av bruttobeloppet av en allmänt skattskyldigs lön kan man ha hjälp av skatteprocenträknaren.
Exempel 61: En person som deltar i volontärtjänstgöringen av Europeiska solidaritetskåren kommer till Finland från Tyskland. Hen arbetar frivilligt i en finsk kommuns tjänst under perioden 1.1.2010–31.12.2019. Kommunen får projektstöd från Europeiska unionen. Kommunen betalar 125 euro i fickpenning till frivilligarbetaren. Dessutom har kommunen anordnat fullt uppehälle i en värdfamilj och ett månadskort för kollektivtrafiken värt 53 euro per månad. Naturaförmånsvärdet av det fulla uppehället är 517 euro per månad.
Personen är allmänt skattskyldig i Finland. År 2018 uppgår nettopenninglönen till 1 500 euro (12 x 125) och naturaförmånerna till 6 840 euro (12 x 517 + 12 x 53). Personen och den mottagande organisationen räknar tillsammans ut den skattepliktiga bruttoinkomsten med hjälp av bruttolöneräknaren. Den skattskyldiges bruttoinkomst uppgår till 8 340 euro (1 500 + 6 840), eftersom ingen inkomstskatt behöver betalas med anledning av det lilla inkomstbeloppet.
Utifrån bruttoinkomsten utförs ett skattekort upp för personen. Utifrån bruttoinkomsten kan arbetsgivaren konstatera att förskottsinnehållning inte behöver verkställas. Arbetsgivaren ska emellertid anmäla de löner som betalats ut till inkomstregistret.
Utreselandet är i allmänhet alltjämt frivilligarbetarens hemviststat enligt skatteavtalet, om frivilligarbetet i Finland är tillfälligt, och därför kan det hända att inkomsten från Finland är skattepliktig även där. Hemviststaten enligt frivilligarbetarens skatteavtal är skyldig att undanröja den eventuella dubbelbeskattningen.
9 Annan nyttig information om beskattningen
Allmännyttiga samfund och offentliga samfund ska lämna anmälan över betalda prestationer och beviljade skattepliktiga förmåner till inkomstregistret. Anmälningsplikten bestäms utifrån prestationens natur. Prestationernas skattemässiga natur och skattepliktiga förmåner har behandlats mer ingående i tidigare kapitel i denna anvisning. Anmälning behandlas närmare på adressen inkomstregistret.fi.
Samfundet ska ha ett FO-nummer för att det ska kunna betala lön och arbetsersättningar och lämna tillbörliga anmälningar över dem till inkomstregistret. Samfundet behöver ett FO-nummer även för att anmäla skattefria ersättningar för resekostnader samt skattepliktiga förmåner till frivilligarbetare och medlemmar. FO-nummer ansöks hos Skatteförvaltningen med blanketten Y1. En förening kan få ett FO-nummer efter att den har införts i föreningsregistret. (Mer information: Etableringsanmälan för föreningar, YTJ tjänst).
Samfundet kan också ordna sin verksamhet så att den delas upp på självständiga enheter (till exempel sektioner och lag). Hos Skatteförvaltningen betraktas dock ett samfund som en helhet som verkar med ett enda FO-nummer. Ett samfund ska med detta FO-nummer anmäla prestationerna som utbetalats av alla enheter som ingår i dess verksamhet till inkomstregistret.
Exempel 62: En registrerad idrottsförenings verksamhet är fördelad på flera lag. Idrottsföreningen ansvarar för att de prestationer som betalas av alla lag som hör till föreningen anmäls till rätt belopp med idrottsföreningens FO-nummer till inkomstregistret.
Exempel 63: En allmännyttig organisations verksamhet är fördelad på flera självständiga lokalföreningar. Lokalföreningarna är registrerade föreningar. Lokalföreningarnas verksamhet leds av en centralorganisation som har ett eget FO-nummer. Varje lokalförening är skyldig att till inkomstregistret anmäla de prestationer som har betalats inom den egna verksamheten med sitt eget FO-nummer. Alla prestationer som betalats inom ramen för centralorganisationens verksamhet ska anmälas med centralorganisationens FO-nummer.
En registrerad förening ska ha ett FO-nummer också om föreningen i eget namn utför arbeten och får arbetsersättningar för dem. En arbetsersättning är till exempel ett arvode som det allmännyttiga samfundet får utifrån ett talkoarbete som utförs för en tredje parts räkning. Förskottsinnehållning ska verkställas på en arbetsersättning som betalas till ett allmännyttigt samfund, om samfundet inte är infört i förskottsuppbördsregistret vid tidpunkten för betalningen. Mer information om arbetsersättningar som utbetalas till allmännyttiga samfund och om förskottsuppbördsregistreringen finns ovan i kapitel 5.2 i denna anvisning.
På en skattepliktig förmån som ges till en person som deltar i talko- eller frivilligarbete och någon annan person ska förskottsinnehållning inte verkställas och inte heller arbetsgivares sjukförsäkringspremie betalas, om beloppet av en enskild prestation som utbetalas sporadiskt uppgår till högst 20 euro per kalendermånad (14 § i förordningen om förskottsuppbörd). Förmånen ska dock anmälas till inkomstregistret oberoende av beloppet i euro.
Enligt 11 § 2 mom. i lagen om förskottsuppbörd verkställs förskottsinnehållning inte så att dess belopp är större än det penningbelopp som ska betalas. Om en talko- eller frivilligarbetare inte alls får någon penningsprestation, kan förskottsinnehållning inte verkställas på den skattepliktiga förmån som talko- eller frivilligarbetaren fått på basis av sin arbetsprestation. Om en person även får penningprestationer utöver produkter eller tjänster som betraktas som skattepliktig förmån, läggs värdet på förmånen till beloppet av penningprestationen och sedan dras förskottsinnehållningen av från penningersättningen när förskottsinnehållning verkställs.
Frivilligverksamhet är av hobbynatur, eftersom den inte bedrivs i avsiktligt förvärvssyfte. I regel får levnadskostnader i anslutning till en fysisk persons hobbyverksamhet inte dras av i beskattningen. Utgifter för en hobbyverksamhet kan emellertid avdras i den egna beskattningen, ifall hobbyverksamheten i fråga har gett skattepliktiga inkomster under skatteåret. Exempelvis har den som får en skattepliktig ersättning för resekostnader i anslutning till ett frivilligarbete rätt att i sin egen beskattning yrka på avdrag för utgifterna för inkomstens förvärvande. Förluster från hobbyverksamhet kan inte fastställas, utan eventuella förluster anses ha karaktären av levnadskostnader.
I tvetydiga situationer kan den skattskyldige skriftligen ansöka om ett avgiftsbelagt förhandsavgörande från Skatteförvaltningen. Ett förhandsavgörande om förskottsupbörd kan ansökas om det uppkommer oklarheter kring huruvida förskottsinnehållning ska verkställas och vad som för övrigt ska iakttas vid verkställandet. Mer information om ansökan om förhandsavgörande ges i Skatteförvaltningens anvisning Att göra en ansökan om förhandsavgörande och att meddela beslut i ärendet. För förhandsavgöranden tar Skatteförvaltningen ut en avgift (Prislista över Skatteförvaltningens avgiftsbelagda tjänster).
Anmälan om understöd, stipendier och hederspris
Beskattning av medelanskaffning i klasskommittéer
Beskattning av inkomster av idrott

References: § 3
 § 4
 § 2
 § 1
 § 3
 § 1
 § 3
 § 1
 § 3
 § 3
 § 4
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 17
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 1
 § 3
 § 17
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 2
 § 5
 § 14
 § 1
 § 15
 § 1
 § 2