Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp1-443-248-14-ms
Timestamp: 2018-03-24 06:37:46+00:00

Document:
- jakie stawki VAT zastosować w momencie sprzedaży usług cięcia i/lub transportu wraz z dostawą towarów wymienionych w załączniku 11,- jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru wraz z usługą cięcia i/ lub transportu na odwrotne obciążenie, to czy i w jakim miesiącu należy te usługi opodatkować i czy i kiedy Wnioskodawca może odliczyć ten samonaliczony podatek VAT od tych transakcji,- jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru z odwrotnym obciążeniem wraz z usługą cięcia i/ lub transportu opodatkowaną stawką 23% to czy i w jakim miesiącu można ten VAT odliczyć lub zamiast odliczenia VAT-u Wnioskodawca misi te usługi opodatkować i jaką kwotę przyjąć za podstawę opodatkowania,- jak rozliczyć usługę cięcia i/lub transportu, gdy na jednej fakturze jest zakup towaru z odwrotnym obciążeniem, towaru ze stawką 23% i usługa cięcia i/lub transportu dotycząca obu tych towarów.
IBPP1/443-248/14/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 24 czerwca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 29 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) oraz pismem które wpłynęło do tut. Biura 16 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:
jakie stawki VAT zastosować w momencie sprzedaży usług cięcia i/lub transportu wraz z dostawą towarów wymienionych w załączniku 11 - jest nieprawidłowe,
jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru wraz z usługą cięcia i/ lub transportu na odwrotne obciążenie, to czy i w jakim miesiącu należy te usługi opodatkować i czy i kiedy Wnioskodawca może odliczyć ten samonaliczony podatek VAT od tych transakcji - jest nieprawidłowe,
jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru z odwrotnym obciążeniem wraz z usługą cięcia i/ lub transportu opodatkowaną stawką 23% to czy i w jakim miesiącu można ten VAT odliczyć lub zamiast odliczenia VAT-u Wnioskodawca misi te usługi opodatkować i jaką kwotę przyjąć za podstawę opodatkowania - jest nieprawidłowe,
jak rozliczyć usługę cięcia i/lub transportu, gdy na jednej fakturze jest zakup towaru z odwrotnym obciążeniem, towaru ze stawką 23% i usługa cięcia i/lub transportu dotycząca obu tych towarów - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 marca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek z 20 lutego 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabycia i sprzedaży towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT wraz z usługami ich cięcia lub transportu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem tych towarów i usług.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 23 maja 2014 r. znak: IBPP1/443-248/14/MS oraz pismem, które wpłynęło do tut. Biura 16 czerwca 2014 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 3 czerwca 2014 r. znak: IBPP1/443-248/14/MS.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu - sprzedaż hurtowa metali i rud metali PKD 46.72.Z a ewidencję księgową prowadzi w formie księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem VAT od 1 października 2013 r. w związku z wejściem w życie nowelizacji ustawy o podatku VAT, Wnioskodawca kupuje i sprzedaje materiał handlowy ujęty w załączniku nr 11 do ustawy tzn. z „odwróconym obciążeniem”. W związku z wprowadzeniem od 01 stycznia 2014 r. zmian w ustawie o podatku VAT - art. 29a ust. 1 pkt 6 dotyczący podstawy opodatkowania i wliczania do niej kosztów dodatkowych tj. prowizji, kosztów opakowania, transportu i ubezpieczenia, Wnioskodawca ma problem z ustaleniem stawki podatku VAT od usługi transportowej i usługi cięcia materiałów ujętych w załączniku nr 11 do ww. ustawy. W miesiącu styczniu 2014 r. Wnioskodawca miał kontrolę z Urzędu Skarbowego w P., która zakwestionowała usługę transportową materiału z odwróconym obciążeniem ujętą na fakturze również z odwróconym obciążeniem. Natomiast 7 lutego 2014 r. Wnioskodawca otrzymał od jednego z kontrahentów pismo, że do wszystkich faktur wystawionych po 1 stycznia 2014 r. w których to fakturach usługa transportowa ujęta jest w stawce 23%, sporządzone zostaną korekty, gdyż usługa transportowa materiału z odwrotnym obciążeniem, powinna być ujęta również z odwróconym obciążeniem.
W piśmie z 29 maja 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w dniu 17 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik VAT.
Usługi cięcia i transportu świadczone przez Wnioskodawcę a także dostawców Wnioskodawcy są ściśle związane z dostawami towarów. Niezbędność ta polega na tym, że odbiorcy Wnioskodawcy wymagają konkretnych parametrów (różnych długości i szerokości danego towaru) a także nie każdy z nich posiada własny transport. Zamówienie więc obejmuje oprócz konkretnych parametrów także usługę transportową. Wnioskodawca również zamawiając u dostawcy dany towar nie zawsze dysponuję własnym transportem aby go przywieść do swojego magazynu.
Przedmiotem zamówienia zarówno Wnioskodawcy jak i odbiorców Wnioskodawcy jest kompleksowa czynność świadczonych usług i jest to nieodłączny element dostaw lub nabycia towarów.
Umowy z dostawcami towarów i odbiorcami towarów są zawsze zawierane ze wskazaniem miejsca ich dostawy.
Składając zamówienie na towar u dostawcy Wnioskodawca ustala z nim w jakiej formie towar będzie odbierany - albo Wnioskodawca jedzie po niego własnym transportem albo zamawia towar wraz z usługą transportową i wówczas wskazuje mu miejsce dostawy tzn. adres magazynu Wnioskodawcy.
Odbiorca towaru Wnioskodawcy składając zamówienie na zakup towaru określa się czy towar odbierze osobiście z magazynu Wnioskodawcy czy zamawia towar wraz usługą transportową wskazując jednocześnie miejsce dostarczenia zamawianego towaru.
Przy składaniu zamówienia na towar, cena towaru nie obejmuje usługi cięcia i transportu.
Jeżeli Wnioskodawca zamawia towar u dostawcy wraz z usługą transportową to w czasie transportu towar jest własnością dostawcy. Natomiast jeżeli po zamówiony towar Wnioskodawca wysyła własny transport to towar jest własnością Wnioskodawcy od momentu wydania Wnioskodawcy towaru przez dostawcę z jego magazynu. Identycznie jest w sytuacji gdy odbiorca towaru Wnioskodawcy zamawia go z usługą transportową to towar w czasie transportu do miejsca wskazanego przez odbiorcę jest własnością Wnioskodawcy natomiast jeżeli odbiorca własnym transportem odbiera towar z magazynu Wnioskodawcy to w czasie transportu jest on już jego własnością.
Jednocześnie Wnioskodawca w uzupełnieniu wyjaśnił, że:
dnia 7 lutego 2014 r. otrzymał pismo z firmy, która jest dostawcą towaru dla niego, informujące go o wystawieniu korekt do faktur wystawionych po 1 stycznia 2014 r. w których przy zakupie towaru z „odwrotnym obciążeniem” usługa cięcia, palenia lub wstawienia atestu była ujęta ze stawką 23% - jest to stan faktyczny. Wnioskodawca natomiast sprzedając ten sam towar usługę cięcia, palenia i wydania atestu opodatkował stawką 23% i uważa, ze nie powinien wystawiać żadnej faktury korygującej;
kontrola skarbowa zakwestionowała fakturę nr 13410489 z 26 listopada 2013 r., w której w poz. 7 sprzedawca zastosował „odwrotne obciążenie” również dla usługi transportu towarów;
postępowania podatkowego nie wszczęto;
kontrola skarbowa przeprowadzona była w firmie Wnioskodawcy w dniach: 8 stycznia 2014 r., 9 stycznia 2014 r., 10 stycznia 2014 r., 13 stycznia 2014 r., 14 stycznia 2014 r., 15 stycznia 2014 r., 23 stycznia 2014 r., 27 stycznia 2014 r. Protokół zakończenia kontroli został podpisany 27 stycznia 2014 r.;
przedmiotem kontroli była kontrola prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług za październik i listopad 2013 r.;
dnia 10 lutego 2014 r. Wnioskodawca złożył korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc październik i listopad 2013 r. w trybie art. 81 Ordynacji podatkowej, która w całości uwzględniała ujawnione przez kontrolę nieprawidłowości,
pytanie Wnioskodawcy dotyczyło tego czy dostawca Wnioskodawcy słusznie wystawi korekty do wystawionych faktur - jeśli tak to czy i Wnioskodawca sprzedając ten towar wraz z usługą cięcia, palenia i transportu ma wystawić fakturę korygującą.
Ponadto Wnioskodawca oświadczył pod odpowiedzialnością karną, ze elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie były przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
1.Jakie stawki VAT zastosować w momencie sprzedaży usług cięcia i/lub transportu wraz z dostawą towarów wymienionych w załączniku 11...
2.Jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru wraz z usługą cięcia i/ lub transportu na odwrotne obciążenie, to czy i w jakim miesiącu należy te usługi opodatkować i czy i kiedy Wnioskodawca może odliczyć ten samonaliczony podatek VAT od tych transakcji...
3.Jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru z odwrotnym obciążeniem wraz z usługą cięcia i/ lub transportu opodatkowaną stawką 23% to czy i w jakim miesiącu:
można ten VAT odliczyć,
zamiast odliczenia VAT-u Wnioskodawca misi te usługi opodatkować i jaką kwotę przyjąć za podstawę opodatkowania...
4.Jak rozliczyć usługę cięcia i/lub transportu, gdy na jednej fakturze jest zakup towaru z odwrotnym obciążeniem, towaru ze stawką 23% i usługa cięcia i/lub transportu dotycząca obu tych towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w piśmie z 29 maja 2014 r.),
Pytanie 1 Wnioskodawcy brzmiało - jakie stawki VAT zastosować w momencie sprzedaży usług cięcia i/lub transportu wraz z dostawą towarów wymienionych w załączniku 11... Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące sprzedając towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT wraz z usługą cięcia i/lub transportu, gdy usługi te nie są ujęte w cenie towaru lecz na fakturze występują jako pozycja faktury Wnioskodawca stosuje podatek VAT w wysokości 23%.
Pytanie 2 Wnioskodawcy - jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru wraz z usługą cięcia i/lub transportu na odwrotne obciążenie, to czy i w jakim miesiącu należy te usługi opodatkować i czy i kiedy Wnioskodawca może odliczyć ten samonaliczony podatek VAT od tych transakcji... Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące - otrzymując fakturę zakupu towarów wraz z usługą cięcia i/lub transportu na odwrotne obciążenie wszystkich pozycji powinien otrzymać korektę tej faktury dotyczącą usługi cięcia i/lub transportu uwzględniającą 23% podatek VAT.
Pytanie 3 Wnioskodawcy – jak Wnioskodawca otrzymał fakturę zakupu towaru na odwrotne obciążenie wraz z usługą cięcia i/lub transportu opodatkowaną stawką 23% to czy i w jakim miesiącu można ten VAT odliczyć, zamiast odliczenia VAT-u musi te usługi opodatkować i jaką kwotę przyjąć za podstawę opodatkowania... Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: VAT naliczony od usługi cięcia i/lub transportu Wnioskodawca odlicza w miesiącu wystawienia faktury i nie opodatkowuje tych usług, ponieważ uważa, że faktura jest wystawiona poprawnie i nie mam podstaw do samonaliczania podatku VAT.
Pytanie 4 Wnioskodawcy - jak rozliczyć usługę cięcia i/lub transportu, gdy na jednej fakturze jest zakup towaru z odwrotnym obciążeniem, towaru ze stawką 23% i usługa cięcia i/lub transportu dotycząca obu tych towarów... Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące - do usługi cięcia i/lub transportu stosuje VAT 23% bez względu na rodzaj towaru którego dotyczy tj. opodatkowanego stawką 23% lub z odwrotnym obciążeniem.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu - sprzedaż hurtowa metali i rud metali PKD 46.72.Z a ewidencję księgową prowadzi w formie księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem VAT od 1 października 2013 r. w związku z wejściem w życie nowelizacji ustawy o podatku VAT, Wnioskodawca kupuje i sprzedaje materiał handlowy ujęty w załączniku nr 11 do ustawy tzn. z „odwróconym obciążeniem”. W związku z wprowadzeniem od 01 stycznia 2014 r. zmian w ustawie o podatku VAT - art. 29a ust. 1 pkt 6 dotyczący podstawy opodatkowania i wliczania do niej kosztów dodatkowych tj. prowizji, kosztów opakowania, transportu i ubezpieczenia, Wnioskodawca ma problem z ustaleniem stawki podatku VAT od usługi transportowej i usługi cięcia materiałów ujętych w załączniku nr 11 do ww. ustawy. W dniu 7 lutego 2014 r. Wnioskodawca otrzymał od jednego z kontrahentów pismo, że do wszystkich faktur wystawionych po 1 stycznia 2014 r. w których to fakturach usługa transportowa ujęta jest w stawce 23%, sporządzone zostaną korekty, gdyż usługa transportowa materiału z odwrotnym obciążeniem, powinna być ujęta również z odwróconym obciążeniem.
Usługi cięcia i transportu świadczone przez Wnioskodawcę a także dostawców Wnioskodawcy są ściśle związane z dostawami towarów. Niezbędność ta polega na tym, że odbiorcy Wnioskodawcy wymagają konkretnych parametrów (różnych długości i szerokości danego towaru) a także nie każdy z nich posiada własny transport. Zamówienie więc obejmuje oprócz konkretnych parametrów także usługę transportową. Wnioskodawca również zamawiając u dostawcy dany towar nie zawsze dysponuje własnym transportem aby go przywieść do swojego magazynu.
Nie ulega wątpliwości, że w przypadku czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę wyróżnić można kilka elementów składowych: dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, wykonywane przed sprzedażą cięcie ww. towarów, oraz transport sprzedawanych towarów (Wnioskodawca stwierdza bowiem we wniosku, że odbiorcy wymagają konkretnych parametrów - różnych długości i szerokości danego towaru - a także, że nie każdy z odbiorców posiada własny transport).
W przedmiotowej sprawie nie można uznać, że obróbka (cięcie) przed sprzedażą towarów i usługa transportu tych wyrobów stanowi cel sam w sobie i powinna ona być traktowana jako odrębne, niezależne świadczenie. Realizacja przez Wnioskodawcę dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy zgodnie ze złożonym przez nabywcę zamówieniem (łącznie z obróbką – cięciem i usługą transportu) związana jest z realizacją jednego zamówienia kontrahenta.
Wnioskodawca stwierdza, że sługi cięcia i transportu świadczone przez Wnioskodawcę są ściśle związane z dostawami towarów. Niezbędność ta polega na tym, że odbiorcy Wnioskodawcy wymagają konkretnych parametrów (różnych długości i szerokości danego towaru) a także nie każdy z nich posiada własny transport. Zamówienie więc obejmuje oprócz konkretnych parametrów także usługę transportową. Wnioskodawca również zamawiając u dostawcy dany towar nie zawsze dysponuje własnym transportem aby go przywieść do swojego magazynu.
W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę, za dostawę kompleksową – której rozdzielenie na poszczególne elementy byłoby nieuzasadnione i sztuczne - uznać należy dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT wraz z cięciem ww. towarów oraz usługą transportu tych towarów.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi ciecia sprzedanych towarów oraz usługi transportu tych towarów stanowią integralną część dostawy towaru. Wnioskodawca świadczy ww. usługi w związku ze sprzedażą towaru i służą one zrealizowaniu dostawy towaru zgodnie z zamówieniem nabywcy. Świadczenie ww. usług nie może być samodzielnym przedmiotem dostawy dla klienta. Zatem dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT stanowi świadczenie główne, natomiast świadczeniem pomocniczym są ww. usługi, które są ściśle powiązane z dostawą tych towarów. Z ekonomicznego punktu widzenia dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy wraz z tymi usługami jest obiektywnie jedną transakcją, jaką niewątpliwie jest dostawa ww. towarów. Zatem również z ekonomicznego punktu widzenia dostawa towarów wraz z usługą obróbki, uzyskaniem atestu i usługą transportu tych towarów, nie powinna być dzielona dla celów podatkowych na poszczególne elementy, gdyż tworzy jedną kompleksową dostawę.
Zatem wartość usługi cięcia wyrobów oraz usługi transportu tych wyrobów realizowane w związku ze sprzedażą towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT na podstawie jednej umowy (stanowiące elementy transakcji dostawy towaru) zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towaru i powinny być opodatkowane na zasadach właściwych dla dostawy danego wyrobu.
W rezultacie, w omawianym stanie faktycznym mamy do czynienia z jednym przedmiotem opodatkowania - jedną czynnością, tj. dostawą towarów. Podstawą opodatkowania z tytułu tej czynności jest łączna wartość dostawy wyrobów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, usługi cięcia tych wyrobów oraz ich transportu.
Tak więc w przypadku gdy dokonywana przez Wnioskodawcę dostawa wyrobów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT będzie opodatkowana na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT (dla których podatnikiem jest nabywca) również świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie tej samej umowy (zamówienia) usługi cięcia tych wyrobów, ich transport (jako elementy transakcji zasadniczej) powinny być opodatkowane na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT przez nabywcę. Dostawa towarów oraz ww. usługi powinny być udokumentowane jedną fakturą.
Analogicznie należy wskazać, że skoro kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od Wnioskodawcy obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych z dokonywaną przez kontrahentów (dostawców) na rzecz Wnioskodawcy sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to winny one również wchodzić w podstawę opodatkowania należną z tytułu nabyć przez Wnioskodawcę i nie powinny być odrębnie fakturowane z odrębną stawką podatku od towarów i usług właściwą dla tych usług.
Zatem wartość usługi cięcia i usługi transportu towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (stanowiące elementy transakcji dostawy towaru skoro nie są świadczone na podstawie odrębnej umowy) zwiększają kwotę należną od nabywcy (Wnioskodawcy) z tytułu dostawy towaru i powinny być opodatkowane na zasadach właściwych dla dostawy tych wyrobów.
W rezultacie, w omawianym stanie faktycznym mamy do czynienia z jednym przedmiotem opodatkowania - jedną czynnością, tj. dostawą towarów. Podstawą opodatkowania z tytułu tej czynności jest łączna wartość dostawy wyrobów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, usługi transportu oraz usługi cięcia tych wyrobów.
Tak więc w przypadku gdy dokonywana przez kontrahentów Wnioskodawcy dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT będzie opodatkowana na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT (dla których podatnikiem jest nabywca) również świadczone przez kontrahentów Wnioskodawcy na podstawie tej samej umowy (zamówienia) usługi transportu i cięcia tych wyrobów (jako elementy transakcji zasadniczej) powinny być opodatkowane na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT przez nabywcę. Dostawa towarów oraz ww. usługi powinny być udokumentowane jedną fakturą.
W konsekwencji w przypadku dostawy towarów, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT jest nabywca, dostawca Wnioskodawcy jest obowiązany wystawić zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT fakturę VAT, która nie zawiera:
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedając towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT wraz z usługą cięcia i/lub transportu, gdy usługi te nie są ujęte w cenie towaru lecz na fakturze występują jako pozycja faktury Wnioskodawca stosuje podatek VAT w wysokości 23%, należało uznać za nieprawidłowe.
Również stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymując fakturę zakupu towarów wraz z usługą cięcia i/lub transportu na odwrotne obciążenie wszystkich pozycji Wnioskodawca powinien otrzymać korektę tej faktury dotyczącą usługi cięcia i/lub transportu uwzględniającą 23% podatek VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
W świetle powyższych przepisów obowiązek podatkowy w przypadku dostawy na rzecz Wnioskodawcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT wraz z usługą cięcia i/lub transportu powstanie u Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą dokonania dostawy towarów lub - jeśli przed tym momentem dokonano całości lub części zapłaty – z chwilą dokonania zapłaty w odniesieniu do tej części.
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego stwierdzić należy, że przysługuje ono w zakresie wskazanym w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy w odniesieniu do kwoty podatku należnego, stanowiącego kwotę podatku naliczonego z tytułu dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy podatnikiem jest ich nabywca – art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy. Zatem w sytuacji gdy nabywane towary służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o ww. kwotę podatku naliczonego, o ile nie występują okoliczności, o których mowa w art. 88 ustawy. Obniżenia takiego Wnioskodawca dokonuje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez Wnioskodawcę towarów powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że Wnioskodawca uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Wnioskodawca ma ponadto wątpliwości czy w sytuacji, gdy dostawcy towarów nabywanych przez Wnioskodawcę nie wliczają kosztów cięcia towarów oraz kosztów transportu towarów do podstawy opodatkowania z tytułu realizowanych dostaw i opodatkowują cięcie i usługę transportu towarów przy zastosowaniu stawki VAT w wysokości 23%, to czy i kiedy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez dostawców.
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.).
Z powołanych przepisów wynika, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług udokumentowane fakturami będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W niniejszej interpretacji stwierdzono już, że wykonywane przez Kontrahentów Wnioskodawcy usługi cięcia i transportu wyrobów, realizowane w związku ze sprzedażą towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (stanowiących elementy transakcji dostawy towarów) zwiększają kwotę należną od nabywcy (Wnioskodawcy) i powinny być opodatkowane na zasadach właściwych dla dostawy tych towarów.
W konsekwencji w przypadku dostawy towarów, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT jest nabywca, dostawca Wnioskodawcy obowiązany jest wystawić, zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, fakturę VAT na całość dokonanej dostawy (obejmującej dostawę towaru wraz z kosztami cięcia i kosztami transportu tego towaru), która nie zawiera:
Zatem faktura dokumentująca przedmiotową transakcję (w tym sprzedaż związanych z dostawą wyrobów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT usług transportu i usług ciecia tych wyrobów) nie powinna zawierać stawki oraz kwoty podatku VAT. Tym samym w niniejszej sprawie występują okoliczności, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, wykluczające możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług cięcia i transportu nabywanych wyrobów.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że w sytuacji gdy otrzyma fakturę zakupu towaru na odwrotne obciążenie wraz z usługą cięcia i/lub transportu opodatkowaną stawką 23% to VAT naliczony od usługi cięcia i/lub transportu Wnioskodawca odlicza w miesiącu wystawienia faktury i nie opodatkowuje tych usług, ponieważ uważa, że faktura jest wystawiona poprawnie i nie mam podstaw do samonaliczania podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
W przedmiotowym przypadku wystąpi bowiem sytuacja w której kontrahent Wnioskodawcy (sprzedawca) wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności, tj. w części dotyczącej usług cięcia i transportu towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT.
Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości jak rozliczyć usługę cięcia i/lub transportu towarów wymienionych załączniku nr 11 do ustawy o VAT, gdy na jednej fakturze jest zakup towaru z odwrotnym obciążeniem, towaru ze stawką 23% i usługa cięcia i/lub transportu dotycząca obu tych towarów.
Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie stwierdzono już, że wartość usługi cięcia wyrobów oraz usługi transportu tych wyrobów realizowane na podstawie jednej umowy (zamówienia) w związku ze sprzedażą towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (stanowiące elementy transakcji dostawy towaru) zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towaru i powinny być opodatkowane na zasadach właściwych dla dostawy tych wyrobów.
W rezultacie, bowiem w omawianym stanie faktycznym mamy do czynienia z jednym przedmiotem opodatkowania - jedną czynnością, tj. dostawą towarów. Podstawą opodatkowania z tytułu tej czynności jest łączna wartość dostawy wyrobów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, usługi cięcia tych wyrobów oraz ich transportu.
Tak więc w przypadku gdy dokonywana na rzecz Wnioskodawcy dostawa wyrobów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT będzie opodatkowana na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT (dla których podatnikiem jest nabywca) również świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi cięcia tych wyrobów, ich transport (jako elementy transakcji zasadniczej) powinny być opodatkowane na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT przez nabywcę.
Jednocześnie w przypadku gdy dokonywana na rzecz Wnioskodawcy dostawa będzie dotyczyła wyrobów opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 23 % (dla których podatnikiem jest dostawca) i będzie to dostawa mająca charakter świadczenia kompleksowego, to również świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi cięcia tych wyrobów, ich transport (jako elementy transakcji zasadniczej) powinny być opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23 %.
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji gdy dostawa na rzecz Wnioskodawcy dotyczy zakupu towarów z odwrotnym obciążeniem oraz zakupu towarów ze stawką 23% to usługi cięcia i transportu tych towarów dostawca powinien proporcjonalnie przyporządkować do tych rodzajów sprzedaży (opodatkowanej na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT i opodatkowanej stawką podatku VAT w wysokości 23%).
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że do usługi cięcia i/lub transportu należy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 23% bez względu na rodzaj towaru którego dotyczy tj. opodatkowanego stawką 23% lub z odwrotnym obciążeniem, należało również uznać za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie usług cięcia i transportu wskazanych we wniosku towarów stanowiących wraz z dostawą towaru świadczenie kompleksowe bo w tym zakresie Wnioskodawca zadał pytanie i przedstawił własne stanowisko, a nie dotyczy natomiast usług palenia o których Wnioskodawca nadmienił w uzupełnieniu wniosku, bowiem w tym zakresie Wnioskodawca nie przedstawił wyczerpująco opisu stanu faktycznego, nie zadał pytania jak również nie przedstawił własnego stanowiska.
Końcowo należy zwrócić uwagę, iż analiza dokumentów dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
IBPP1/443-513/14/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP1/443-248/14/MS

References: art. 14
 art. 29
 art. 81
 art. 29
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 106
 art. 19
 art. 86
 art. 17
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 17
 art. 106
 art. 88
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 14