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Studio Tributario - Commerciale Fabrizio Masciotti - PDF
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1 Roma, 10/01/2015 Spett.le Cliente Studio Tributario - Commerciale Fabrizio Masciotti Dottore Commercialista e Revisore Contabile Piazza Gaspare Ambrosini 25, Cap Roma Tel 06/ fax 06/ Oggetto Lo split payment e come cambiano le fatture emesse agli enti pubblici dal 01/01/2015
2 Spettabile Cliente, con la presente siamo a comunicarvi che la Finanziaria 2015 ha introdotto il nuovo art. 17-ter del DPR n. 633/72, prevedendo un innovativo metodo di versamento dell IVA, c.d. split payment, per le cessioni di beni / prestazioni di servizi effettuate nei confronti di Enti pubblici che non sono debitori d imposta ai sensi delle disposizioni in materia d imposta sul valore aggiunto. In particolare, con l intento di contrastare l evasione dell IVA in sede di riscossione, è previsto che tali soggetti saranno tenuti in ogni caso a versare l IVA agli stessi addebitata direttamente all Erario e non al fornitore (cedente/prestatore), entro termini e con modalità che saranno stabiliti da un apposito Decreto. In altre parole, dal 01/01/2015 viene accreditato al fornitore il solo importo del corrispettivo pagato dalla Pubblica Amministrazione, al netto dell IVA indicata in fattura. Tale imposta viene sottratta alla disponibilità del fornitore e accreditata in un apposito conto per essere acquisita direttamente dall Erario. Posto che l art. 17-ter in esame non trova applicazione per le operazioni in cui l Ente pubblico assume la qualifica di debitore d imposta, lo split payment non può essere quindi applicato per gli acquisti di beni / prestazioni di servizi soggetti al reverse charge. SOGGETTI INTERESSATI ALLO SPLIT PAYMENT L applicazione del nuovo metodo in esame interessa le fatture emesse nei confronti dei seguenti soggetti: Stato Organi dello Stato anche se aventi personalità giuridica Enti pubblici territoriali e rispettivi consorzi CCIAA Istituti universitari ASL ed enti ospedalieri Enti pubblici di ricovero e cura con prevalente carattere scientifico, di assistenza e beneficenza e di previdenza
3 La platea dei soggetti coinvolti dal nuovo metodo coincide, di fatto, con l elenco dei soggetti nei confronti dei quali opera l esigibilità differita dell imposta ai sensi dell art. 6, comma 5, DPR n. 633/72. DECORRENZA DELLE NUOVE DISPOSIZIONI Va evidenziato innanzitutto che il nuovo metodo, sopra esaminato, non è previsto dalla normativa comunitaria contenuta nella Direttiva n. 2006/112/CE, per cui l applicazione dello stesso è subordinata al rilascio di una specifica autorizzazione in deroga da parte dell UE, così come previsto dall art. 395 della citata Direttiva. Tuttavia, in sede di approvazione, il Legislatore ha deciso di anticipare l applicazione delle nuove disposizioni nelle more dell autorizzazione UE. L art. 1, comma 632, Finanziaria 2015 dispone infatti che lo split payment trova comunque applicazione per le operazioni per le quali l imposta sul valore aggiunto è esigibile a partire dal 1 gennaio Per tali operazioni quindi: l imposta diventa esigibile (a debito) al pagamento della fattura da parte dell Ente pubblico; in tale momento l Ente pubblico non provvede al pagamento dell IVA al cedente / prestatore, ma la splitta in favore dell Erario. Per effetto della rilevanza del pagamento della fattura da parte dell Ente pubblico non dovrebbe essere più riconosciuta la citata possibilità da parte del fornitore di applicare le disposizioni ordinarie, ossia l esigibilità Iva immediata. Il nuovo metodo non si applica alle fatture emesse entro il con IVA ad esigibilità differita, pagate dall Ente pubblico dall (così come precisato dal MEF nel Comunicato Stampa n. 7 del 09/01/2015). Quindi per tali fatture l IVA sarà corrisposta al fornitore.
4 Operazione Operazioni fatturate nel 2014 a Enti Pubblici con Iva a esigibilità differita incassate entro oppure oltre il 31/12/2014 Operazioni fatturate nel 2015 a Enti Pubblici Metodo applicato Iva a debito in capo al fornitore (quindi NON si applica lo Split payment) Iva a debito in capo all Ente pubblico e in fornitore incassa solo l imponibile (quindi SI applica Split payment) ASPETTI OPERATIVI Gli adempimenti connessi all applicazione delle nuove disposizioni sopra esaminate possono essere così sintetizzati: il fornitore emette la fattura (come di consueto) nei confronti dell Ente pubblico addebitando l IVA a titolo di rivalsa ex art. 18, DPR n. 633/72; il cliente (Ente pubblico) effettua 2 distinti pagamenti (o meglio splitta il pagamento in 2), ossia: a) versa al fornitore il corrispettivo della cessione di beni / prestazione di servizi (senza IVA); b) versa all Erario l IVA. L IVA all atto del pagamento della fattura non concorre alla determinazione del saldo della liquidazione periodica in capo al cedente / prestatore, in quanto il relativo versamento è effettuato direttamente all Erario da parte dell Ente pubblico. Fornitore beni/servizi Emette fattura all Ente pubblico con addebito dell IVA. In fattura va annotato che l IVA è versata dall Ente pubblico ai sensi dell art. 17-ter, DPR n. 633/72. Ente pubblico
5 Versa: al fornitore il corrispettivo indicato in fattura al netto dell IVA; all Erario l IVA. Esempio La Delta srl (soggetto mensile) ha emesso in data una fattura al Comune di Scandriglia (imponibile ). In fattura va evidenziato che l IVA addebitata riduce il credito (debito per il Comune) da pagare. DELTA SRL Sede in. P.Iva C.S i.v. Spett.le COMUNE DI SCANDRIGLIA.. Lavori di Fattura n. 1 del Imponibile IVA 22% Totale fattura IVA a Vs. carico ex art. 17-ter, DPR n. 633/ Netto da pagare Si ipotizzi che il Comune paghi la fattura in data In tale occasione verserà alla Delta srl soltanto l ammontare dell imponibile ( ) e tratterrà l IVA ( 2.200) che provvederà direttamente a versare all Erario.
6 Dalla liquidazione periodica IVA del fornitore dovrà essere stornata l IVA a debito non incassata il cui versamento all Erario è a carico del Comune. Si ritiene necessario che l Agenzia delle Entrate fornisca a breve gli opportuni chiarimenti sull applicazione dell innovativo metodo di versamento dell IVA, specificando, in particolare: se l operatività dello split payment richiedere una modifica del tracciato della fattura elettronica, il cui utilizzo generalizzato nei confronti della P.A. è previsto per il ; il trattamento delle eventuali note di credito emesse dal fornitore successivamente al pagamento da parte dell Ente pubblico della fattura di riferimento. RIMBORSO CREDITO IVA Come sopra accennato l applicazione del nuovo metodo comprimendo in capo al cedente / prestatore l IVA a debito in sede di liquidazione periodica determina di conseguenza un aumento dei saldi creditori nei confronti dell Erario. Per compensare tale situazione il Legislatore, a seguito della modifica dell art. 30, comma 2, lett. a), DPR n. 633/72, ha previsto l inclusione delle operazioni in esame tra quelle che consentono il rimborso del credito IVA (annuale / trimestrale) in base al requisito dell aliquota media. Ai cedenti / prestatori cui si applica lo split payment è altresì riconosciuto il rimborso del credito IVA in via prioritaria, limitatamente al credito rimborsabile relativo a tali operazioni. Restiamo a disposizione per qualunque chiarimento in merito. Dott. Masciotti Fabrizio
(A.I.P.) C.F. : 95142960657 P.IVA: 05115830654
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References: art. 17
 art. 17
 art. 6
 art. 395
 art. 1
 art. 18
 art. 17
 art. 17
 art. 30