Source: http://www.sagit.cz/info/sb-anotace-sb09216a
Timestamp: 2017-03-24 14:09:48+00:00

Document:
ZÁKON č. 216/2009 Sb. - anotace - Nakladatelství Sagit, a.s.
ZÁKON č. 216/2009 Sb.,
kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních
z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony
částka 65/2009 Sb.
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění
A) K zákonu č. 586/1992 Sb.
Zákon č. 216/2009 Sb. je v pořadí již třetí novelou zákona č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů (dále „ZDP“), publikovanou v roce 2009 ve Sbírce zákonů. Primárním
cílem novely, jakožto jedné ze součástí tzv. „protikrizových opatření“, je
podpora investičních záměrů daňových subjektů formou nastavení dočasných
nestandardních a zvýhodněných podmínek pro odpisování hmotného majetku či jeho pořizování
formou finančního leasingu. Své úpravy se však dočkaly i další oblasti. Kromě ZDP
je částečně novelizován i zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu
daně z příjmů (dále „ZoR“).
Aplikovatelnost jednotlivých novelizovaných ustanovení ZDP je nastavena do 3 časových
okamžiků. Převážná část změn je využitelná pro zdaňovací období započaté v
roce 2009. Pouze dílčí úprava (na což je v následujícím textu upozorněno) nalezne
své uplatnění až počínaje zdaňovacím obdobím započatým v roce 2010 či naopak
směřuje do minulosti a je uplatnitelná již za zdaňovací období započaté v roce
I. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
Převod majetku v souvislosti s ukončením zemědělské činnosti
mezi osobami blízkými [§ 3 odst. 4 písm. f) ZDP, čl. II - přechodná
ustanovení bod 1] Z ne příliš jasného znění ZDP, platného od 1. 1. 2009, se za příjem, který není
předmětem daně, považoval pouze příjem nabyvatele majetku, který mu vznikne v případě
darování majetku od osoby blízké v souvislosti s předčasným ukončením provozování
zemědělské činnosti zemědělského podnikatele. Tato podpora zemědělců by se
minula účinkem, protože dárce by musel vypořádat daň a obdarovaný by si darovaný
majetek nemohl uplatnit do výdajů. Protože záměrem Ministerstva financí bylo nezdaňovat
příjem nejen u nabyvatele majetku, ale i u jeho poskytovatele, došlo ke zpřesnění
formulace tak, že předmětem daně nebude ani příjem z převodu majetku zemědělského
podnikatele osobě blízké, tzn. včetně příjmů z jeho prodeje.
Lhůta pro osvobození příjmů z prodeje nemovitostí
[§ 4 odst. 2 písm. d) ZDP]
Doba mezi nabytím a prodejem se pro účely osvobození příjmů z prodeje nemovitostí
nepřerušuje, pokud v době mezi nabytím a prodejem došlo k vypořádání mezi podílovými
spoluvlastníky domu rozdělením podle velikosti jejich podílů, k vymezení bytů nebo
nebytových prostorů v budově podle zákona č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů, k zániku
nebo vypořádání společného jmění manželů a nově i v případě, že dojde k
rozdělení stávajícího pozemku. Takže přestože rozdělený pozemek získá nové
parcelní číslo a bude zapsán v katastru nemovitostí jako samostatný majetek,
pro účely osvobození příjmů z jeho prodeje se pětiletá lhůta pro osvobození bude
počítat od nabytí nerozděleného pozemku.
Osvobození příjmů ze závislé činnosti [§ 6
odst. 9 písm. a) ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 3] Za příjem od daně osvobozený se u zaměstnanců považuje nepeněžní plnění
vynaložené zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců, a to za podmínky, že
uvedené plnění souvisí s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo že se jedná o
nepeněžní plnění ve formě rekvalifikace. Přijatá úprava výrazně zjednodušila
posuzování těchto nákladů zejména s ohledem na jejich daňovou uznatelnost u zaměstnavatele.
Osvobození příjmů se vztahuje pouze na částky zaměstnavatelem vynaložené na toto
plnění (např. úhrada školení, jazykového kurzu apod.), ale nevztahuje se na příjmy,
které v této souvislosti současně plynou zaměstnancům jako mzda, plat, odměna nebo
jako náhrada za ušlý příjem, případně jakákoli další plnění poskytnutá v této
souvislosti zaměstnancům.
Vyloučení dvojího zdanění u příjmů ze závislé činnosti
(§ 38f odst. 4 ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 9)
Obecně platí, že při vyloučení dvojího zdanění příjmů plynoucích ze zahraničí,
které obdrželi daňoví rezidenti (poplatníci uvedení v § 2 odst. 2 a § 17 odst. 3
ZDP), se postupuje podle příslušných ustanovení smluv o zamezení dvojího zdanění,
jimiž je Česká republika vázána. V souvislosti s novelou zákona však došlo ke
změně ve způsobu zdaňování příjmů ze závislé činnosti, která je vykonávaná
ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Příjmy
ze závislé činnosti, které plynou daňovým rezidentům od zaměstnavatele:
u něhož jdou příjmy ze závislé činnosti k tíži stálé provozovny umístěné
ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění,
se v České republice vyjímají ze zdanění za předpokladu, že uvedené příjmy
byly ve státě zdroje zdaněny. Z ostatních příjmů se pak daň vypočte sazbou daně
zjištěnou ze základu daně nesníženého o tyto vyjmuté příjmy ze zdrojů v zahraničí.
V případě, že je to pro poplatníka výhodnější, použije se i u těchto příjmů
metoda zakotvená v příslušné smlouvě o zamezení dvojího zdanění. Rozdíl ve způsobu
uplatnění vyloučení dvojího zdanění by tak mohl vzniknout jen v případě, že
smlouva pro příjmy ze závislé činnosti předepisuje použití metody zápočtu. S
ohledem na české specifikum v podobě superhrubé mzdy je jen málo pravděpodobné, že
by případné uplatnění metody prostého zápočtu mohlo být výhodnější než
uplatnění metody vynětí. Vzhledem k tomu, že uvedená právní úprava se uplatní již
za zdaňovací období 2008 a novela byla publikována až po vypršení zákonných lhůt
pro podání daňového přiznání, mohou poplatníci, kteří již podali přiznání k
dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období 2008, je-li to pro ně daňově výhodnější,
podat dodatečné daňové přiznání a v návaznosti na to požádat správce daně o vrácení
přeplatku na dani. Pro rok 2009 a následující to bude znamenat, že poplatníci s
příjmy pouze ze závislé činnosti vykonávané ve zmíněných státech nebudou
povinni podávat daňové přiznání.
Ostatní změny (§ 38j odst. 4 ZDP) Vypuštěním části textu nedochází oproti původní úpravě k zásadní změně v
požadavku na podání vyúčtování. Plátce daně nebo plátcova pokladna, kde je v průběhu
vykazovaného zdaňovacího období vybírána nebo srážena daň nebo záloha na daň z
příjmů fyzickým osobám-daňovým nerezidentům, bude vyúčtování daně z příjmů
fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků podávat pouze elektronicky
ve struktuře a tvaru zveřejněném Ministerstvem financí, avšak nikoli již pouze výhradně
„prostřednictvím datové zprávy na společném technickém zařízení správců daně“.
Využitelná tak bude i jiná forma elektronické komunikace, např. prostřednictvím
datových schránek.
Tuto povinnost nebude mít plátce daně, který je fyzickou osobou, ani plátcova
pokladna této fyzické osoby, pokud celkový počet zmíněných zaměstnanců, kterým
je vyplácen příjem ze závislé činnosti a funkční požitky, nečiní v průběhu
zdaňovacího období více než 10. Uvedený postup se použije poprvé pro zdaňovací
období započaté v roce 2010. II. DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB A SPOLEČNÁ USTANOVENÍ
Příjmy z dividend a jiných podílů na zisku, příjmy z
prodeje podílů na společnosti [§ 19 odst. 1 písm. ze), § 19 odst. 10,
§ 22 odst. 1 písm. g) bod 3 ZDP, čl. II - přechodná ustanovení body 4 a 5]
Zajistit soulad mezi režimem osvobození příjmů z dividend a jiných podílů na
zisku, vyplácených dceřinými společnostmi společnostem mateřským, upraveným ZDP s
právem EU (směrnicí Rady 90/435/EHS o společném daňovém systému pro mateřské a
dceřiné společnosti, ve znění směrnic Rady 2003/123/ES a 2006/98/ES), bylo jedním z
cílů novely ZDP provedené zákonem č. 261/2007 Sb. Znění § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP, které před touto novelizací nebylo ve své
dosavadní podobě s citovanou směrnicí - v otázce daňového režimu dividendových příjmů
vyplácených dceřinou společností, která je v likvidaci, mateřské společnosti sídlící
v jiném členském státě EU - plně kompatibilní, bylo upraveno tak, aby likvidace
vyplácející dceřiné společnosti nebyla tomuto osvobození na překážku.
Další dílčí úpravou provedenou zákonem č. 2/2009 Sb. však bylo ustanovení § 19
odst. 1 písm. ze) pozměněno tak, že původní úmysl přiznat osvobození při výplatách
do jiného členského státu EU již nebyl zcela zřejmý a podle výsledného textu ZDP
nebylo možno toto osvobození bez pochybností přiznat. Novelou provedenou zákonem č.
216/2009 Sb. tak dochází k návratu k původnímu záměru osvobodit dividendy (či jiné
podíly na zisku) vyplácené dceřinou společností v likvidaci společnosti mateřské,
která je rezidentem jiného členského státu EU.
Oproti tomu předmětné osvobození od daně již není přiznáno příjmům
plynoucím z prodeje (převodu) podílu na dceřiné společnosti v likvidaci
společnosti mateřské bez ohledu na to, zda tato mateřská společnost je rezidentem v
ČR či jiném členském státu EU.
Zařazením nového odst. 10, navazujícího na již existující § 19 odst. 8 ZDP, dochází
k osvobození dividend (popř. jiných podílů na zisku) vyplácených dceřinou společností
společnosti mateřské a příjmů z převodu podílů na společnostech i ve vazbě na
daňové rezidenty Islandu a Norska, jakožto zemí Evropského hospodářského prostoru.
Za podíly na zisku byly pro účely ZDP považovány i zjištěné rozdíly
mezi cenou sjednanou a tzv. „cenou obvyklou“ v případě transakcí mezi osobami
spojenými (§ 23 odst. 7 ZDP), jakož i úroky neuznávané, coby náklady daňově účinné
z důvodu nízké kapitalizace či vazby na zisk dlužníka [§ 25 odst. 1 písm. w) a zm)
ZDP]. Po novele § 22 odst. 1 písm. g) bodu 3 ZDP již k této překvalifikaci nesprávně
vysokých převodních cen či úroků již nedochází v případech, kdy tyto jsou
hrazeny rezidentům jiného členského státu EU či dalších států, které tvoří
Evropský hospodářský prostor. Překvalifikace se zmíněných nákladů netýká ani v
případech, kdy tyto jsou hrazeny rezidentům ČR. Tato nová úprava však bude použita
až počínaje zdaňovacím obdobím započatým v roce 2010. Náklady vynaložené na odborný rozvoj zaměstnanců
[§ 6 odst. 9 písm. a), § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 ZDP, čl. II - přechodná
ustanovení bod 3]
Podmínky daňové účinnosti nákladů vynaložených na vzdělávání zaměstnanců
byly v uplynulých letech předmětem častých úprav. Za problematické nebyly přitom
považovány náklady vynaložené zaměstnavatelem na provoz vlastních vzdělávacích
zařízení, nýbrž převážně náklady vynakládané na tzv. „externí vzdělávání“.
Podle dosavadní úpravy byly tyto náklady daňově účinnými pouze pokud odborný
rozvoj zaměstnanců byl podle zákoníku práce (č. 262/2006 Sb.) považován za výkon
práce. Znamenalo to tedy, že náklady vynaložené na velmi frekventované„zvyšování
kvalifikace“ byly považovány za daňově neúčinné. Další formy odborného rozvoje
(tj. zaškolení a zaučení, odborná praxe absolventů škol a prohlubování
kvalifikace), pokud tento rozvoj souvisel s předmětem činnosti zaměstnavatele, ke
vzniku daňově účinných nákladů již vedly.
Stěžejní a v praxi velmi problematickou však byla právě kategorizace jednotlivých
forem vzdělávání. Ne zcela výraznou byla přitom zejména hranice mezi „prohlubováním
kvalifikace“ a jejím „zvyšováním“. Novela č. 2/2009 Sb. tedy ve snaze
zjednodušit danou problematiku odkázala na podmínky vzdělávání vytýčené zaměstnavatelem,
tj. daňová účinnost byla odvozena od otázky, zda odborný rozvoj zaměstnanců byl či
nebyl považován za výkon práce. I zde však vyvstala celá řada nejasností, zejména
v situaci, kdy vzdělávání probíhalo mimo rámec pracovní doby.
Úprava nová přináší do této oblasti zcela nový, velmi liberální náhled. Daňově
účinnými se tak stávají náklady spojené s odborným rozvojem zaměstnanců, pokud
souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele, a to ve všech formách, které zákoník
práce upravuje. Daňově účinnými se tedy nově staly i dříve problematické náklady
na zvyšování kvalifikace.
Finanční leasing [§ 24 odst. 2 písm. h) bod 2, §
24 odst. 15 ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 7]
První z úprav řazených do kategorie tzv. „protikrizových opatření“ je dočasné
(časově ohraničené) zvýhodnění podmínek finančního leasingu hmotného majetku.
Zvýhodnění spočívající ve zkrácení minimálně požadované doby trvání nájemního
vztahu (viz tabulka) se však vztahuje pouze na hmotný majetek:
zařazený podle přílohy č. 1 ZDP do odpisové skupiny 1 či 2, a současně
který je předmětem smlouvy o finančním leasingu uzavřené v období od 20. 7.
2009 do 30. 6. 2010, a současně
který byl v období od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010 nájemci ve stavu způsobilém k
obvyklému užívání již předán.
Přehled minimální doby trvání finančního leasingu hmotného movitého
Majetek zařazen v odpisové skupině
Minimální doba nájmu smlouva uzavřena v období:
do 31. 12. 2007
od 1. 1. 2008do 31. 3. 2009
počínaje1. 4. 2009
od 20. 7. 2009do 30. 6. 2010(alternativně)
114 měsíců
Zvýhodněný režim nelze využít v případě majetku najatého na základě smluv
uzavřených mimo vytýčené období, a to ani v případě, kdy by k původním smlouvám
byly ve sledovaném období uzavírány případné dodatky.
Po ukončení nájemního vztahu musí následovat bezprostřední převod vlastnických
práv najatého majetku na nájemce, přičemž je-li tímto nájemcem fyzická osoba, musí
odkoupený majetek zařadit do svého obchodního majetku.
Využití zvýhodněné formy finančního leasingu je právem a nikoli povinností
poplatníka. Zvýhodněná forma je tedy pouze alternativou k finančnímu leasingu „standardnímu“,
jehož podmínky jsou vymezeny § 24 odst. 4 ZDP. Doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém
obvyklému užívání. Vzhledem ke skutečnosti, že nový § 24 odst. 15 ZDP odkazuje při vymezení dotčeného
majetku na nový § 30a ZDP (viz dále), je zřejmým úmyslem podpořit zvýhodněnou
formou finančního leasingu pouze majetek „nový“.
Hmotný majetek (§ 26 odst. 1, § 28 odst. 1, § 29
odst. 3, § 30a ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 6)
Další z tzv. „protikrizových úprav“ stimulující poptávku daňových subjektů
po nově pořizovaném hmotném majetku představuje možnost využití „mimořádných
odpisů“ upravených novým § 30a ZDP.
Vedle „standardních forem“ odpisování majetku upravených § 30, § 31 a § 32 ZDP
tak poplatníci získávají alternativně využitelný nový nástroj přechodně časově
zvýhodněného odpisování hmotného majetku zařazeného podle přílohy č. 1 ZDP do
odpisových skupin 1 nebo 2. Zvýhodněné formy odpisování lze využít pouze u majetku:
pořízeného v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 (bez ohledu na typ zdaňovacího
období poplatníka),
jehož je poplatník prvním vlastníkem; předmětem zvýhodnění je tak pouze majetek
zcela „nový“, který dosud nebyl užíván k určenému účelu a u předchozího
vlastníka byl zbožím. Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se považuje i
poplatník, který tento majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii. Hmotný majetek spadající do odpisové skupiny 1 lze odepsat rovnoměrně
do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. Odpisování nelze přerušit. Tyto odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce. Povinnost zahájit odpisování má
přitom poplatník počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny
podmínky pro odpisování, tj. prvním měsícem následujícím po dni, ve kterém byl
majetek tzv. „uveden do užívání“. Vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé
koruny nahoru.
V červenci 2009 byl pořízen a do užívání uveden nový server v pořizovací ceně
72 000 Kč. Vzhledem ke skutečnosti, že majetek spadá do odpisové skupiny 1, zvolil
poplatník možnost uplatnění mimořádných odpisů.
Odpisy uplatněné za zdaňovací období roku
(72 000 : 12) x 5 = 30 000
odpisy uplatněné počínaje měsícem srpnem
(72 000 : 12) x 7 = 42 000 Hmotný majetek spadající do odpisové skupině 2 lze odepsat do 100 % vstupní
ceny za 24 měsíců. Odpisy v tomto případě nebudou zcela rovnoměrné.
Za prvních 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny
hmotného majetku, za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců pak do výše
40 % jeho vstupní ceny. Další shora uvedené podmínky, tj. nemožnost přerušení
odpisů, přesnost výpočtu odpisů a okamžik zahájení odpisování, jsou samozřejmě
platné i zde.
Poplatník v červenci roku 2009 zakoupil nový osobní automobil v pořizovací ceně 300
000 Kč. Vzhledem ke skutečnosti, že majetek spadá do odpisové skupiny 2, zvolil
300 000 x 0,6 = 180 000(180 000 : 12) x 5 = 75 000
odpisy uplatněné počínaje měsícem srpnem, po dobu prvních 12 měsíců uplatňovány odpisy ze 60 % vstupní ceny majetku
300 000 x 0,6 = 180 000(180 000 : 12) x 7 = 105 000
odpis za leden až červenec
300 000 x 0,4 = 120 000(120 000 : 12) x 5 = 50 000
odpis za srpen až prosinec 2010; po dobu dalších 12 měsíců uplatňovány odpisy ze 40 % vstupní ceny majetku
300 000 x 0,4 = 120 000(120 000 : 12) x 7 = 70 000
odpis za leden až červenec 2011
Samostatnou poznámku si zaslouží otázka technického zhodnocení takto odpisovaného
hmotného majetku. Narozdíl od hmotného majetku odpisovaného „standardními“
technikami, nezvyšuje případně provedené technické zhodnocení vstupní cenu majetku
odpisovaného „mimořádnými odpisy“, nýbrž je evidováno a odpisováno samostatně
jako tzv. jiný majetek podle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP.
Zásadní změnou, významnou však pouze pro okruh poplatníků z řad subjektů zřízených
územními samosprávnými celky, je úprava § 28 odst. 1 ZDP vymezující okruh poplatníků
oprávněných k odpisování majetku. Problematika, která byla
dlouhodobě diskutována a ze strany těchto subjektů a jejich zřizovatelů namítána,
byla uzavřena v jejich prospěch. Organizace zřízené územními samosprávnými celky
tak mohou nově uplatňovat daňové odpisy majetku nejen, jsou-li jeho vlastníkem, ale i
v případě majetku svěřeného jim zřizovatelem ke správě, tj. jsou-li s majetkem svého
zřizovatele příslušny hospodařit.
Úprava obsažená v čl. II bodu 6 zákona č. 216/2009 Sb. odstraňuje nepřesnost založenou
dříve zákony č. 261/2007 Sb. a č. 2/2009 Sb. Již zákon č. 261/2007 Sb. odstranil
mj. limity daňového odpisování osobních automobilů. S touto
problematikou souvisela i otázka přístupu k výnosům z jejich případného následného
prodeje, které byly podle § 23 odst. 4 písm. l) ZDP (ve znění účinném k 31. 12.
2007) nezahrnovány (zčásti či zcela) do základu daně. Záměrem bylo, aby na vozidla
zaevidovaná do konce zdaňovacího období započatého v roce 2007 byla i nadále
aplikována původní „limitující“ úprava a jejich prodej byl řešen v režimu zmíněného
§ 23 odst. 4 písm. l) ZDP. Tento záměr byl naplněn pouze zčásti, když limity daňového
uplatnění byly u těchto vozidel (pořízených před obdobím 2008) zachovány, avšak
daňově výhodnější režim jejich prodeje byl zákonem č. 2/2009 Sb. přiznán pouze
pro období započaté v roce 2008. Novela ZDP toto časové omezení odstraňuje.
Příjmy daňových nerezidentů ze zdrojů v České republice
zdaňované srážkovou daní (§ 5 odst. 5, § 36 odst. 7, § 38d odst. 4 a
5, § 38g odst. 3 ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 2)
Česká republika, stejně jako ostatní členské státy EU, je povinna při výkonu svých
pravomocí respektovat principy dané smlouvou ES a dbát na to, aby nedocházelo k neodůvodněné
diskriminaci na základě státní příslušnosti. Změna oproti dosavadnímu postupu spočívá
v tom, že zahraniční osoby, tzn. daňoví nerezidenti ve smyslu § 2 odst. 3 nebo § 17
odst. 4 ZDP, jsou-li zároveň daňovými rezidenty členského státu Evropské unie nebo
dalších států, které tvoří Evropský hospodářský prostor, a z tuzemska mají příjmy
uvedené v § 22 odst. 1 písm. c), f) nebo g) bodech 1, 2, 4, 5, 6 nebo 12 ZDP, mají
výjimku z pravidla, že příjmy, z nichž je daň vybíraná srážkou, se nezahrnují
do základu daně. Jedná se o následující zdanitelné příjmy, které u daňových
rezidentů, narozdíl od daňových nerezidentů, nepodléhají srážkové dani:
příjmy ze služeb s výjimkou provádění stavebně montážních projektů, příjmy
z obchodního, technického nebo jiného poradenství, řídicí a zprostředkovatelské
činnosti a obdobných činností poskytovaných na území České republiky,
příjmy z nezávislé činnosti, např. architekta, lékaře, inženýra, právníka,
vědce, učitele, umělce, daňového či účetního poradce a podobných profesí, vykonávané
příjmy z osobně vykonávané činnosti na území České republiky, resp. zde
zhodnocované, veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících
osob, bez ohledu na to, komu tyto příjmy plynou a z jakého právního vztahu,
náhrady za poskytnutí práva na užití nebo za užití předmětu průmyslového
vlastnictví, počítačových programů (software), výrobně technických a jiných
hospodářsky využitelných poznatků (know-how),
náhrady za poskytnutí práva na užití nebo za užití práva autorského nebo práva
příbuzného právu autorskému,
úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček a obdobné příjmy plynoucí
z jiných obchodních vztahů, z vkladů a z investičních nástrojů podle zvláštního
právního předpisu upravujícího podnikání na kapitálovém trhu,
příjmy z užívání movité věci nebo její části umístěné na území České
sankce ze závazkových vztahů.
Výše vymezenému okruhu osob tak nově vzniká povinnost podat v zákonem stanovených
lhůtách daňové přiznání, budou-li chtít sraženou daň započítat na jejich
celkovou daňovou povinnost vztahující se k příjmům ze zdrojů na území České
republiky, za které doposud v České republice nemuseli podávat daňové přiznání.
Pokud sraženou daň nebo její část nelze započítat na daňovou povinnost proto, že
daňová povinnost nevznikla nebo byla vykázána daňová ztráta anebo celková daňová
povinnost je nižší než sražená daň, vznikne ve výši daňové povinnosti, kterou
nelze započítat, přeplatek na dani. Pokud by daňové přiznání nebylo podáno do
konce lhůty stanovené zákonem o správě daní a poplatků, může správce daně
považovat částky sražené daně za vyměřenou a uhrazenou daňovou povinnost. Úhrn
částek sražené a odvedené daně by se v takovém případě považoval po uplynutí
osmého měsíce po skončení zdaňovacího období za platbu na daň provedenou poplatníkem.
Pokud poplatník nepodá do uplynutí lhůty, ve které lze daň vyměřit, daňové přiznání,
považuje se daňová povinnost za vyměřenou ve výši této platby. U plátce daně v případě,
že daň sice nesrazil, ale daň byla uhrazena samotným poplatníkem, nelze daň vybíranou
srážkou plátci daně předepsat ani na něm vymáhat, a to za předpokladu, že plátce
úhradu této daně poplatníkem prokáže nebo tato úhrada bude zřejmá z evidence správců
Zahraniční sportovec, který za své působení v České republice v roce 2009 získal
odměnu ve výši 400 000 Kč, doposud po sražení daně ve výši 15 %, tj. 60 000 Kč,
získal částku 340 000 Kč. Podle nové úpravy zahraniční osoba (EU a EHP) po skončení
zdaňovacího období podá daňové přiznání. K příjmům ve výši 400 000 Kč si
uplatní výdaje, a to buď skutečné, nebo paušální (stávající paušální výdaje
u nezávislého povolání jsou ve výši 40 % z příjmů, ale v současné době je
projednávána nepřímá novela zákona o daních z příjmů - sněmovní tisk 515 -
která, bude-li schválena, zvýší paušální výdaje na 60 % z příjmů). Při paušálních
výdajích bude základ daně 240 000 Kč a z toho daňová povinnost 36 000 Kč. Po odpočtu
slevy na dani ve výši 24 840 Kč tak výsledná daňová povinnost bude jen 11 160 Kč,
což je výrazně výhodnější oproti dosavadnímu stavu. V případě nároku na
nezdanitelné částky nebo další slevy by daňová povinnost byla ještě nižší, případně
žádná. Pokud by nebylo podáno daňové přiznání, zůstala by daňová povinnost ve
výši 60 000 Kč.
Další dílčí úpravy [§ 19 odst. 1 písm. zq), §
23 odst. 4 písm. m), § 35 odst. 2 ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 8]
Zákonem č. 2/2009 Sb. došlo k zániku osvobození příjmů spořitelních a úvěrních
družstev z úroků a jiných výnosů z vkladů u bank, coby nedůvodné výhody. Tato úprava
(tedy osvobození zmíněných příjmů) se nyní do ZDP opět vrací v rámci nově zařazeného
§ 19 odst. 1 písm. zq).
Mezi položky nezahrnované do základu daně (§ 23 odst. 4 ZDP) byl nově
zařazen rozdíl mezi hodnotou majetkových podílů stanovených podle právního předpisu
o transformaci družstev a vyplacenou částkou podle dohody mezi povinnou a oprávněnou
osobou. Úprava zařazená do § 23 odst. 4 písm. m) ZDP reaguje na existující
disproporce v ocenění majetku a jeho reálné hodnotě v procesu vzájemného vypořádávání
založené zákonem o transformaci družstev.
Výše slevy na dani (popř. možnost jejího uplatnění) z titulu zaměstnávání
osob se zdravotním postižením je závislá na průměrném ročním přepočteném počtu
zaměstnanců. Úpravou § 35 odst. 2 ZDP je při stanovení techniky výpočtu tohoto přepočteného
stavu reagováno na stávající § 192 odst. 1 zákoníku práce, podle kterého zaměstnancům
za první tři dny pracovní neschopnosti nepřísluší náhrada mzdy nebo platu.
B) K zákonu č. 593/1992 Sb.
Již zákonem č. 296/2007 Sb. byl s účinností k 1. lednu 2008 novelizován mj. i §
8 ZoR, přičemž tato novela byla reakcí na uvedení nového insolvenčního zákona (č.
182/2006 Sb.) do praxe.
Jak je všeobecně známo, jednou z podmínek tvorby opravných položek za dlužníky v
insolvenčním řízení (jež je předmětem zmíněného § 8 ZoR) je řádné a včasné
přihlášení pohledávek u soudu. Lze konstatovat, že právě otázka „včasnosti“
tohoto přihlášení se v čase ukázala problematickou. Podle dosavadní úpravy (před
novelizací zákonem č. 216/2009 Sb.) bylo nutno tyto pohledávky přihlásit ve lhůtě
stanovené rozhodnutím soudu o úpadku. Z této dikce tedy bylo možno dovodit, že
pohledávky bylo nutno přihlásit až po vydání usnesení o úpadku, přičemž k
pohledávkám přihlášeným již na základě vyhlášky, kterou je insolvenční řízení
zahajováno (tj. před vydáním usnesení), nelze tyto opravné položky tvořit.
Byť samotné Ministerstvo financí při projednávání této otázky na koordinačním výboru
s Komorou daňových poradců konstatovalo, že „pro účely tvorby opravných položek
podle § 8 ZoR, lze za přihlášené považovat všechny pohledávky přihlášené v
období od zahájení insolvenčního řízení (tj. včetně pohledávek přihlášených
spolu s podáním návrhu na zahájení insolvenčního řízení) do konce lhůty
stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku“ (příspěvek 263/18.03.09), lze jen a pouze přivítat
přijetí jednoznačné zákonné úpravy.
Opravné položky za dlužníky v insolvenčním řízení tak mohou vytvořit poplatníci
daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených
pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty
stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku.
Tuto úpravu lze použít již pro tvorbu opravných položek, která započala v roce
Nabídka k tématuÚZ č. 1164 - Daně z příjmů, evidence tržeb 2017Sagit, a. s.Zákon o daních z příjmů byl od srpnového vydání ÚZetka změněn 6 dalšími novelami (mj. prokazování původu majetku, EET, hazardní hry a další změny). Zařazen byl nový pokyn GFŘ D-30, který specifikuje podmínky ke stanovení daně z příjmů paušální částkou. Publikace dále obsahuje zákon o ...Cena: 109 KčKOUPITDaňové zákony 2017Sagit, a. s.Soubor všech českých daňových zákonů, do kterých jsou promítnuty všechny změny k 1. 1. 2017. Nově byl zařazen také zákon o evidenci tržeb. Publikace obsahuje celkem 12 zákonů v úplném znění s tučně vyznačenými změnami.
V této publikaci jsou obsaženy pouze daňové zákony – další ...Cena: 129 KčKOUPITDaně a účetnictví v cestovním ruchu, 2. vydání Ing. Milena Otavová, Ph.D., doc. Ing. Patrik Svoboda, Ph.D., Ing. Veronika Dvořáková, Ph.D. - Wolters Kluwer, a. s.Kniha sestává ze dvou částí. První, stěžejní je daňová část, která se zaměřuje na oblast DPH a na daň z příjmů se zaměřením na specifika v cestovním ruchu. Dále je problematika soustředěna na oblast cestovních náhrad a problematiku daňové evidence. Druhá, účetní část se zabývá ...Cena: 374 KčKOUPITÚčetní průvodce MáDáti, předplatné na 12 měsícůSagit, a. s.Účetní průvodce MáDáti
www.madati.czCena: 3 400 KčKOUPITDaňové a nedaňové náklady 2017Miloslav Hnátek. David Zámek - GRADA Publishing, a. s. V novém vydání aktualizované publikace předkládají autoři čtenářům zpracování problematiky správného uplatňování nákladů v základu daně z příjmů. Cílem podnikání je tvorba zisku a každý podnikatel postupuje tak, aby mu ze zisku zbylo co nejvíce. Problematika daňových a nedaňových ...Cena: 329 KčKOUPITDaňové tipy pro společnost s ručením omezeným, 2. rozšířené vydáníMgr. Ing. Miloslav Hnátek - GRADA Publishing, a. s.V druhém vydání aktualizované a rozšířené publikace předkládá autor zpracování vybraných témat správného uplatňování příslušných ustanovení zákona o daních z příjmů pro společnosti s ručením omezeným. Vždyť ...Cena: 329 KčKOUPITDaňová evidence podnikatelů 2017Jiří Dušek, Jaroslav Sedláček - GRADA Publishing, a. s.Publikace přináší nejnovější informace o vedení daňové evidence podle účetní a daňové legislativy 2016 i 2017. Je psána jednoduchou srozumitelnou formou, zpřístupňující a usnadňující osvojení daňových předpisů a jejich přenos do praxe. Aktuální vydání uvádí obecné podmínky u ...Cena: 169 KčKOUPITAbeceda mzdové účetní 2017Šubrt, Leiblová, Příhodová, Skoumalová, Daněk, Přikrylová, Krajčíková, Lukešová, Dorčáková, Mikyska - Anag, spol. s r. o.27. aktualizované vydání
Čtenářsky velice oblíbená publikace „Zdanění mezd, platů a ostatních příjmů ze závislé činnosti“ obsahuje podrobný výklad ustanovení zákona o daních z příjmů přímo či nepřímo se ...Cena: 379 KčKOUPITHmotný a nehmotný majetek v praxi 2017. 17. vydáníIng. Pavel Prudký, Ing. Milan Lošťák - Anag, spol. s r. o.17. aktualizované vydání

References: zákona č. 586
 zákona č. 72
 § 2
 § 17
 § 19

§ 22
 § 19
 § 19
 § 19
 § 22
 § 24
 §
24
 § 24
 § 24
 § 30
 § 28
 § 29
 § 30
 § 30
 § 30
 § 31
 § 32
 § 26
 § 28
 zákona č. 216
 § 23

§ 23
 § 36
 § 38
 § 38
 § 2
 § 17
 § 22
 §
23
 § 35

§ 19
 § 23
 § 35
 § 192
 §
8
 § 8
 § 8