Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miasto/0114-kdip4-4012-684-2017-2-mpe
Timestamp: 2018-11-15 06:46:36+00:00

Document:
0114-KDIP4.4012.684.2017.2.MPE | Interpretacja indywidualna
♦ › Miasto › 0114-KDIP4.4012.684.2017.2.MPE
W analizowanej sprawie dochodzi do odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1, a wpłaty dokonywane przez mieszkańców biorących udział w projekcie jak również kwota dofinansowania otrzymanego z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej należy opodatkować 23% stawką podatku VAT. Miasto będzie miało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów związanych z realizacją zadania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2017 r. (data wpływu 5 grudnia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat mieszkańców na poczet dostawy kotłów centralnego ogrzewania, opodatkowania czynności przeniesienia własności kotła na rzecz mieszkańców po upływie 5 lat, opodatkowania otrzymanego dofinansowania oraz prawa do pełnego odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie dostawy kotłów centralnego ogrzewania - jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat mieszkańców na poczet dostawy kotłów centralnego ogrzewania, opodatkowania czynności przeniesienia własności kotła na rzecz mieszkańców po upływie 5 lat, opodatkowania otrzymanego dofinansowania oraz prawa do pełnego odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie dostawy kotłów centralnego ogrzewania.
Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.2017.1875 j.t.), do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody. Rada Miasta podjęła uchwałę z dnia 15 lutego 2015 r. w sprawie uchwalenia Programu Ochrony Środowiska dla Miasta, zgodnie z którym jednym z celów jest osiągnięcie lepszej jakości powietrza m.in. poprzez wprowadzenie nowoczesnych technik i technologii energooszczędnych, zmianę tradycyjnych starych kotłowni opalanych węglem na czystsze źródła energii.
W roku 2017 Miasto wspólnie z mieszkańcami realizuje zadanie pod nazwą "Poprawa jakości powietrza w Mieście poprzez modernizację kotłowni". Zadanie polega na modernizacji indywidualnych źródeł ciepła tj. wymianie kotłów lub palenisk węglowych na gazowe, olejowe lub opalane biomasą na źródło o wyższej niż dotychczas sprawności wytwarzania ciepła. Do projektu zgłosiło się 32 mieszkańców Miasta.
Na realizację ww. zadania Miasto otrzyma dofinansowanie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (do wysokości 75% kosztów, nie więcej niż 5 000,00 zł. na jeden kocioł). Pozostałe 25% kosztów zostanie sfinansowane ze środków mieszkańców - uczestników projektu. W związku z powyższym Miasto zawarło z właścicielami nieruchomości prywatnych umowy w których mieszkańcy zobowiązali się do wpłaty na rachunek bankowy Miasta w określonym terminie kwoty (25% kosztów) tytułem: "Dopłata do ceny kotła". Umowa określa również, iż Miasto jest właścicielem kotła w okresie trwałości projektu, tj. pięć lat od daty zakończenia zadania, po upływie tego okresu istnieje możliwość przekazania kotła mieszkańcowi na własność. Wszystkie prace przygotowawcze w kotłowni budynku mieszkalnego, demontaż starego pieca, montaż oraz rozruch nowego pieca C.O., wszelkie przeglądy, konserwacje koszt użytkowania pieca będzie ponosił zgodnie z umową mieszkaniec - właściciel nieruchomości.
Faktura dokumentująca dokonanie powyższej dostawy została wystawiona na Miasto.
Czy wpłaty mieszkańców na poczet dostawy kotłów centralnego ogrzewania montowanych w nieruchomościach stanowiących własność prywatną mieszkańców będą stanowiły po stronie Miasta czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT), niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku, oraz czy czynność przeniesienia własności kotła na rzecz właściciela nieruchomości po upływie 5 lat będzie rodziła skutki podatkowe w podatku od towarów i usług?
Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją czynności w zakresie dostawy kotłów centralnego ogrzewania?
Czy otrzymane przez Miasto dofinansowanie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w formie dotacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, oraz czy podstawę opodatkowania stanowi otrzymane dofinansowanie pomniejszone o kwotę podatku VAT obliczoną przy zastosowaniu właściwej stawki dla czynności której dotacja dotyczy?
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017.1221 j.t. z późniejszymi zm). podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na na cel i rezultat takiej działalności.
Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ww ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem w przypadku, gdy Miasto realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych powinna być traktowana jako podatnik VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie natomiast do art. 7 ust. 8 ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. W związku z powyższym Miasto zawierając umowę z wykonawcą na dostawę kotłów do nieruchomości należących do mieszkańców Miasta, wchodzi w rolę dostawcy towaru. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Miasto od mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów na rzecz mieszkańców. Nie można bowiem uznać, że wpłaty wnoszone przez mieszkańców pozostają "w oderwaniu" od czynności, które zostały wykonane przez Miasto. Zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a konkretnym świadczeniem na rzecz uczestnika programu.
W przypadku przeniesienia w późniejszym okresie prawa własności pieca na rzecz właściciela nieruchomości, czynność taka nie będzie rodziła skutków podatkowych w podatku od towarów i usług, gdyż samo przeniesienie własności, któremu nie towarzyszy dostawa towarów, nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
Mając na uwadze przytoczone przepisy - zdaniem Miasta należy uznać, że w przedmiotowej sytuacji, wpłaty mieszkańców na poczet dostawy kotłów centralnego ogrzewania na podstawie zawieranych umów, będą stanowiły po stronie Miasta wynagrodzenie za dokonaną dostawę, podlegającą opodatkowaniu VAT, nie korzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Natomiast czynność późniejszego przeniesienia prawa własności kotła na rzecz właściciela nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
W ocenie Miasta ponoszone wydatki na zakup kotłów C.O. są bezpośrednio związane ze świadczeniami na rzecz właścicieli nieruchomości.
Skoro Miasto, jako czynny podatnik VAT, zobowiązane będzie uiścić VAT należny z tytułu wpłat dokonywanych przez mieszkańców, powinna ono mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub świadczonych usług.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
Z przytoczonych przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się również takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług. W związku z powyższym elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanego dofinansowania definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy jest ono udzielone w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Dlatego też otrzymane przez Miasto środki finansowe z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie kosztów wymiany kotłów grzewczych w nieruchomościach prywatnych mieszkańców z terenu Miasta należy uznać za otrzymaną dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę dokonywanej przez Miasto dostawy. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Miasto środki nie zostaną przeznaczone na dowolną działalność lecz będą stanowiły częściową refundację poniesionych przez Miasto wydatków na zakup kotłów grzewczych zamontowanych w budynkach stanowiących własność mieszkańców biorących udział w projekcie.
Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego i powołanych przepisów, wskazać należy że otrzymane przez Miasto środki stanowią podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tym że podstawę opodatkowania będzie stanowiła kwota otrzymanej dotacji pomniejszona o kwotę podatku VAT obliczoną według właściwej stawki dla czynności której dotacja dotyczy.
W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2017 r. poz. 1875), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Miasto - zarejestrowany czynny podatnik VAT - w roku 2017 wspólnie z mieszkańcami realizuje zadanie pod nazwą "Poprawa jakości powietrza w Mieście poprzez modernizację kotłowni". Zadanie polega na modernizacji indywidualnych źródeł ciepła tj. wymianie kotłów lub palenisk węglowych na gazowe, olejowe lub opalane biomasą na źródło o wyższej niż dotychczas sprawności wytwarzania ciepła. Do projektu zgłosiło się 32 mieszkańców Miasta. Na realizację wskazanego zadania Miasto otrzyma dofinansowanie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (do wysokości 75% kosztów, nie więcej niż 5 000,00 zł. na jeden kocioł). Pozostałe 25% kosztów zostanie sfinansowane ze środków mieszkańców - uczestników projektu. W związku z powyższym Miasto zawarło z właścicielami nieruchomości prywatnych umowy w których mieszkańcy zobowiązali się do wpłaty na rachunek bankowy Miasta w określonym terminie kwoty (25% kosztów) tytułem: "Dopłata do ceny kotła". Umowa określa również, iż Miasto jest właścicielem kotła w okresie trwałości projektu, tj. pięć lat od daty zakończenia zadania, po upływie tego okresu istnieje możliwość przekazania kotła mieszkańcowi na własność. Wszystkie prace przygotowawcze w kotłowni budynku mieszkalnego, demontaż starego pieca, montaż oraz rozruch nowego pieca C.O., wszelkie przeglądy, konserwacje koszt użytkowania pieca będzie ponosił zgodnie z umową mieszkaniec - właściciel nieruchomości.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wpłaty mieszkańców na poczet dostawy kotłów centralnego ogrzewania montowanych w nieruchomościach stanowiących własność prywatną mieszkańców będą stanowiły po stronie Miasta czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Miasto dokona na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie, będzie dostawa towaru, polegająca na dostawie kotłów C.O., na poczet której pobiera określoną wpłatę, zgodnie z zawartą z mieszkańcami umową. Z analizowanej sytuacji wynika bezpośredni związek płatności z otrzymanym przez mieszkańca towarem. Zatem, w przedstawionej sprawie dostawa na rzecz mieszkańców, do wykonania których zobowiązał się Wnioskodawca na podstawie umów cywilnoprawnych w ramach planowanej inwestycji w zamian za określoną w umowie zapłatę, stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, która – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jest czynnością podlegającą opodatkowaniu według stawek obowiązujących dla danej czynności.
W przypadku gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego towaru obniżonej stawki, bądź zwolnienia należy je opodatkować według 23% stawki podatku. Zatem, otrzymane wynagrodzenie od mieszkańców na poczet dostawy kotła C.O. podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług.
Tym samym za prawidłowe uznaje się stanowisko Miasta, że w przedmiotowej sytuacji, wpłaty mieszkańców na poczet dostawy kotłów centralnego ogrzewania na podstawie zawieranych umów, będą stanowiły po stronie Miasta wynagrodzenie za dokonaną dostawę, podlegającą opodatkowaniu VAT, nie korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Wnioskodawca powziął również wątpliwość w kwestii opodatkowania przekazania przez Miasto po 5 latach, prawa własności kotła C.O. na rzecz mieszkańców.
W opisie sprawy wskazano, że Miasto jest właścicielem kotła w okresie trwałości projektu, tj. pięć lat od daty zakończenia zadania, po upływie tego okresu istnieje możliwość przekazania kotła mieszkańcowi na własność. W tej sytuacji Miasto nie będzie zobligowane do odrębnego opodatkowania podatkiem VAT przekazania mieszkańcom własności kotłów C.O. wraz z upływem 5-letniego okresu od zakończenia inwestycji.
Czynność ta, tj. przekazanie własności kotłów C.O., stanowi jedynie końcowy element dostawy realizowanej przez Miasto na rzecz mieszkańców i nie stanowi w żadnym wypadku odrębnego od ww. czynności świadczenia. Czynność ta - jako element dostawy towarów - jest również objęta wynagrodzeniem należnym Miastu od mieszkańców, co oznacza, że nie ma ona charakteru nieodpłatnego.
W okresie trwałości projektu możliwość korzystania z kotłów C.O. zostanie zapewniona w wyniku zawieranych z mieszkańcami umów. Po okresie trwałości projektu Miasto będzie mogło przekazać kotły C.O. na własność mieszkańcom, zapewniając im tym samym trwałą możliwość korzystania z tych urządzeń. Spoczywający na Wnioskodawcy obowiązek dokonania takiego przekazania własności będzie częścią wszystkich zobowiązań Miasta wynikających z umów zawieranych z mieszkańcami i dopełni zakres dostawy kotła realizowanej przez Miasto. Należy tu podkreślić, że Miasto dokonywać będzie dostawy kotłów C.O. na rzecz mieszkańców, a więc docelowe przekazanie im własności tych kotłów jest niezbędnym elementem realizowanej przez Miasto czynności.
Podsumowując, mające nastąpić po upływie okresu trwałości projektu (po upływie 5-letniego okresu od zakończenia inwestycji) przekazanie własności kotłów C.O. stanowi część realizowanej obecnie przez Miasto odpłatnej dostawy towarów. Czynność ta stanowić będzie finalne wykonanie zobowiązania Miasta i jest objęta wynagrodzeniem należnym od mieszkańców. W konsekwencji, po opodatkowaniu VAT wpłat uzyskanych przez Miasto od mieszkańców tytułem zapłaty ww. wynagrodzenia, Miasto nie będzie miało obowiązku odrębnie/dodatkowo opodatkować VAT samej czynności przeniesienia własności kotłów C.O.
Zatem, za prawidłowe uznaje się stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym czynność późniejszego przeniesienia prawa własności kotła na rzecz właściciela nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii opodatkowania i uwzględnienia otrzymanego dofinansowania w podstawie opodatkowania.
Należy w tym miejscu wskazać, że z powołanego art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się również takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
Jak wskazano we wniosku w związku z realizacją inwestycji Miasto otrzyma dofinansowanie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do wysokości 75% kosztów, nie więcej niż 5 000,00 zł na jeden kocioł. Zatem, przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe na realizację opisanego projektu polegającego na dostawie kotłów C.O. w części w jakiej stanowią dofinansowanie do konkretnego pieca dla danego mieszkańca należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych przez Wnioskodawcę towarów. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Miasto środki nie zostaną przeznaczone na ogólną działalność lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na dostawę kotła C.O. dla mieszkańca, biorącego udział w projekcie.
Dokonując analizy przedstawionych w złożonym wniosku okoliczności i powołanych przepisów, wskazać należy, że dofinansowanie stanowiące dotację do ceny zakupu kotła C.O. ma bezpośredni wpływ na cenę dostarczanego przez Wnioskodawcę towaru. W konsekwencji, dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę na pokrycie części kosztów zakupu kotła C.O. stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc zatem wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem dokonywanych przez Wnioskodawcę dostaw jest kocioł C.O., którego dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, to tą samą stawkę należy zastosować dla otrzymanego dofinansowania do jego zakupu.
Reasumując, niniejsze dofinansowanie zwiększa podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla dostawy, której dotyczy.
W związku z tym za prawidłowe uznaje się stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymane przez Miasto środki stanowią podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a podstawę opodatkowania będzie stanowiła kwota otrzymanej dotacji pomniejszona o kwotę podatku VAT obliczoną według właściwej stawki dla czynności której dotacja dotyczy.
Wątpliwości Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie dotyczą także kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
W odniesieniu do powyższej kwestii należy na wstępie wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Reasumując, w analizowanej sprawie dochodzi do odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1, a wpłaty dokonywane przez mieszkańców biorących udział w projekcie jak również kwota dofinansowania otrzymanego z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej należy opodatkować 23% stawką podatku VAT. Miasto będzie miało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów związanych z realizacją zadania.
W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku uznaje się za prawidłowe.
0114-KDIP4.4012.684.2017.2.MPE
0113-KDIPT2-3.4011.202.2017.1.SJ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.604.2017.1.RM | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.336.2017.3.PP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.562.2017.1.RW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.637.2017.1.RR | Interpretacja indywidualna

References: art. 5
 art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5