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Timestamp: 2019-09-18 14:24:16+00:00

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO RAFAEL RANGEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
ESTRATEGIAS PARA MEJORAR EL PROCESO DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, ECONMICA, INDUSTRIAL Y DE NDOLE SIMILAR PARA LA ALCALDA DEL MUNICIPIO ESCUQUE, ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. C. I. N V-18.706.197 Tutor: Lcda. Valecillos Norelis
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA
AGRADECIMIENTO Al ms especial de todos, a Dios Todopoderoso, porque hiciste realidad este sueo, con tu ayuda y gua me diste la oportunidad de demostrarme que s se pueden alcanzar las metas. Al Ncleo Rafael Rangel por ser mi casa de estudio, por formarme como profesional y permitirme lo que hoy a nivel acadmico soy. A la profesora Norelis Valecillos, por su tutora, por brindarme todo su apoyo, sus conocimientos y estar siempre dispuesta a prestarme su colaboracin. A las profesoras: Yohana Mendoza, Miriam Gil y Yanceth Paredes, por su orientacin y ayuda desinteresada para que esta investigacin cumpliese con todos los requisitos exigidos. A la Alcalda del municipio Escuque, en especial al Departamento de Recaudacin, por todo el apoyo brindado en el momento que lo necesit. A mis compaeros de estudio por el aporte y ayuda prestada, a todas las personas que de una y otra manera aportaron un granito de arena en la construccin de este proyecto
DEDICATORIA Hoy cuando he logrado una de mis metas ms importantes, dedico este triunfo: primeramente a Dios, por ser mi gua, mi protector, por darme la fuerza para seguir adelante y por haberme iluminado en el transcurso de la carrera y hacer posible la culminacin de la misma. A mis padres, Josefa Graterol y Jess Rojas, a ellos por haberme educado, cada uno con su forma, por cada una de sus enseanzas y por estar en todo momento siempre con palabras de aliento y de amor. A mi hermano Josu Rojas, por su apoyo incondicional, por su constante estmulo y estar presente en cada momento de mi vida. A mi esposo Oswaldo lvarez, por existir en mi vida, por siempre brindarme todo el apoyo y confianza, por acompaarme en los momentos importantes de mi vida. A todos aquellos que de alguna u otra manera me animaron a continuar y culminar este logro.
Jesymar Rojas
NDICE GENERAL Pg. APROBACIN DEL TUTOR ........................................................................... ii DEDICATORIA ............................................................................................... iii AGRADECIMIENTO ....................................................................................... iv NDICE GENERAL ..........................................................................................v NDICE DE FIGURAS .................................................................... vivvvvvviiivii NDICE DE CUADROS ................................................................................... xi NDICE DE MATRICES DE DATOS.............................................................. iix RESUMEN ................................................................................................. .xi INTRODUCCIN ........................................................................................ .1 CAPTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del Problema .................................................................. 4 Formulacin del Problema ...................................................................... 8 Sistematizacin del Problema ................................................................ 8 Objetivos de la Investigacin .................................................................. 9 Justificacin de la Investigacin ........................................................... 10 Delimitacin de la Investigacin ........................................................... 11 CAPTULO II. MARCO TERICO Antecedentes de la Investigacin ......................................................... 12 Bases Tericas ..................................................................................... 15 Actividad Tributaria ...................................................................... 16 Tributos ........................................................................................ 16 El Municipio .................................................................................. 18 Ingresos Municipales ................................................................... 20 Impuestos Municipales................................................................. 21 Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar .......................................................................... 23 Recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar ................................... 26 Planeacin ................................................................................... 38 Estrategia ..................................................................................... 39 Marco General para Formular Estrategias ................................... 42 Alcalda del Municipio Escuque ................................................... 46 Direccin de Hacienda Pblica Municipal .................................... 49 Departamento de Recaudacin ................................................... 50 Bases Legales ...................................................................................... 53 Definicin de Trminos Bsicos ........................................................... 57 Operacionalizacin de la Variable ........................................................ 60
CAPTULO III: MARCO METODOLGICO Tipo y Diseo de Investigacin ............................................................. 61 Unidad de Anlisis ................................................................................ 62 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos ............................. 63 Validez del Instrumento ....................................................................... 64 Tcnica de Anlisis de Datos ............................................................... 64 CAPTULO IV: ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS Resultados obtenidos en cuanto al Primer Objetivo Especfico ........... 65 Resultados obtenidos en relacin al Segundo Objetivo Especfico ..... 82 Resultados en cuanto al Tercer Objetivo Especfico ............................ 84
CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones ........................................................................................ 86 Recomendaciones ................................................................................ 90 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 93 ANEXOS Anexo 1. Cartas de Solicitud de Informacin ................................................ 97 Anexo 2. Estructura Organizativa de la Alcalda del Municipio Escuque .... 100 Anexo 3. Gacetas Municipales Relacionadas 102 Anexo 4. Planilla de Recaudacin de Impuestos Municipales .................... 107 Anexo 5. Planilla de Recaudacin de la Patente de Industria y Comercio.. 109 Anexo 6. Gua de Entrevista Aplicada ........................................................ 111 Anexo 7. Constancias de Validacin........................................................... 122
NDICE DE FIGURAS FIGURA N 1 Modelo General de la Administracin Estratgica Pg. 41
NDICE DE CUADROS CUADRO N 1 2 3 4 Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro Cancelacin del Impuesto por parte del contribuyente Formulacin e Implantacin de las Estrategias Operacionalizacin de la Variable Pg. 29 31 41 60
NDICE DE MATRICES DE DATOS MATRIZ N 1 Instrumento utilizado para el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Forma en que se lleva el Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar Actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Frecuencia de actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. El porqu de la actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Adecuacin del proceso actual aplicado para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Manuales especficos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Documentos son utilizados por el departamento de recaudacin para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Mtodo que utiliza el departamento de recaudacin para realizar el clculo del monto a cancelar el contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Establecimiento del plazo de pago Frecuencia de ejecucin de fiscalizaciones a los contribuyentes por parte de la alcalda Registro de visitas realizadas a los contribuyentes. Capacitacin de los fiscales sobre normas de fiscalizacin.
Procedimiento aplicado para las fiscalizaciones. Finalidad de la accin fiscalizador Aplicacin de exoneraciones al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar Actividades que conceden exoneraciones del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente Aplicacin de sanciones a los contribuyentes Sanciones aplicadas Motivos por las cuales se aplica una sancin Momento en el que se aplica la sancin Registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar Reflejo de la deuda de los contribuyentes en los registros contables de la alcalda La visita de fiscalizacin determinante en la imposicin inmediata de sanciones Aplicacin de estrategias de cobranza Recibimiento del municipio de la reinversin de beneficio obtenido en organizaciones sin fines de lucro Actividades contempladas en el artculo 211 de la Ley del Poder Pblico Municipal Sujetos pasivos de acuerdo a la Ordenanza del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque Anlisis FODA
77 78 78 79 80 80
Autora: Br. Rojas G. Jesymar E. Tutor: Lcda. Valecillos Norelis Ao: 2011 RESUMEN Los procesos de recaudacin de impuestos municipales representan mayor relevancia e indiscutiblemente una herramienta para el aumento de los recursos presupuestarios en el pas, sin embargo, es lamentable observar y detectar graves fallas en estos mismos. Esta investigacin tuvo como objetivo primordial proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. La misma corresponde con los estudios de tipo proyectivo, con un diseo de campo; se tom como unidad de anlisis al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; el cual cuenta con un (1) jefe del departamento de Recaudacin y un (1) asistente; a quienes se les aplic una gua de entrevista conformada por treinta y ocho (38) tems, cuya validez se determin mediante el juicio de tres (3) expertos. Los resultados permitieron concluir sin duda alguna, que existe la necesidad de contar con estrategias para el cumplimiento eficaz de los objetivos propuestos por parte de la Alcalda, para maximizar los escasos recursos asignados y presentar ante la comunidad una rendicin de cuentas necesaria para su acreditacin pblica. En este sentido, las estrategias estn destinadas a ayudar al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal a coordinar las acciones, a fin de alcanzar los objetivos de registro, recaudacin, fiscalizacin y liquidacin del impuesto. Palabras claves: Estrategias, recaudacin, impuestos municipales.
INTRODUCCIN En un mundo en el que las empresas y sus beneficios tienen cada vez ms movilidad, los impuestos sobre el consumo constituyen una fuente de ingresos a la que pocos gobiernos pueden resistirse. Su aplicacin no depende de beneficios empresariales, ofrecen un flujo continuo de ingresos en lugar de grandes sumas de dinero recibidas en amplios intervalos de tiempo, y generalmente se recaudan con mucha ms rapidez que los impuestos sobre sociedades. Venezuela su primordial fuente de ingresos se ha derivado
histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la explotacin de las riquezas provenientes de recursos no renovables, no haba concedido real importancia al tema de la tributacin ya que la renta petrolera sustitua el esfuerzo que los ciudadanos deban aportar en la construccin de un pas, lo que se traduca en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma drstica, y la constatacin de que los recursos petroleros no son suficientes y adems voltiles, han hecho que el estado venezolano haya ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces, para lograr la esencia del estado, que es satisfacer las necesidades colectivas de los ciudadanos. La administracin financiera de la Hacienda Pblica Municipal est conformada por los sistemas de bienes, planificacin, presupuesto, tesorera, contabilidad y tributario; de acuerdo a la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (Art. 125). En la parte tributaria municipal se encuentran los impuestos municipales; dentro de los cuales existe el impuesto a las actividades econmicas (anteriormente denominado impuesto a la patente de industria y comercio), que constituye el pilar fundamental de esta investigacin. Este impuesto es de competencia municipal; por distribucin originaria de las competencias tributarias, grava las actividades industriales, comerciales, de servicios o de ndole similar que habitualmente lleva a cabo
el contribuyente en un determinado municipio; operando sobre los ingresos brutos obtenidos. Para la aplicacin de este impuesto resulta muy importante la aplicacin del principio de territorialidad y su vinculacin con la nocin de establecimiento permanente. El primero porque constituye un lmite espacial, garante de la distribucin competencial tipificada en la constitucin en la aplicacin del impuesto, siendo que son gravables nicamente aquellas actividades ocurridas de fuente territorial coincidente con la jurisdiccin del Municipio que pretende el ingreso tributario. Para ello, cobra especial trascendencia la nocin de establecimiento permanente, su definicin y alcance, como elemento de eficacia y eficiencia en la debida aplicacin del impuesto y como piedra angular en la armonizacin tributaria entre las diferentes potestades municipales que concurren en la realidad econmica de cada contribuyente. En vista de factores influyentes como la falta de una cartera actualizada de contribuyentes con el nmero clasificacin exacta, lo cual trae como consecuencia incumplimiento puesto que se deja de sancionar a los
contribuyentes evasores, igualmente omisin de la cancelacin obligatoria de este impuesto por parte del contribuyente, inexistencia de una relacin recproca entre la carga tributaria y los servicios que estos generan, se hace relevante el hecho de proponer estrategias para el mejoramiento del proceso de recaudacin en la Alcalda del Municipio Escuque, con la finalidad de servir de instrumento eficaz para producir y contribuir a un cambio radical en el rea tributaria. En la bsqueda de este objetivo se estructur el trabajo de investigacin de la siguiente manera:
Captulo I, Planteamiento del Problema: en l se reconoce el problema, se realiza un planteamiento y se formula la interrogante. Adems se establece la sistematizacin del problema, el objetivo general y los
especficos respectivamente, evidencindose delimitacin de la investigacin.
tambin la justificacin y
Seguidamente el Capitulo II, el cual enmarca una descripcin del marco terico, conformada por los antecedentes, bases tericas y legales, incluyendo de esta forma la operacionalizacin de variables que orienta los aspectos a estudiarse. El Captulo III, integrado por el marco metodolgico, en donde se detalla el esquema metodolgico desarrollado durante el proceso investigativo, en l se explica el tipo, diseo de investigacin, poblacin en estudio, tcnica e instrumentos de recoleccin de datos, validez y tratamiento para el anlisis de los datos. El Captulo IV, muestra el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos de la investigacin, por cada uno de los objetivos especficos, as como las estrategias formuladas. En el Captulo V, se establecen las conclusiones y recomendaciones fundamentadas en los resultados obtenidos con base a los objetivos especficos. Finalmente las referencias bibliogrficas, las cuales sirvieron de apoyo en el desarrollo de la investigacin, adems de los anexos pertinentes.
CAPTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema El sector pblico como rgano representante del gobierno nacional, tiene a su cargo la debida recaudacin tributaria, su preocupacin es lograr la incorporacin de los avances tecnolgicos y aplicar nuevos procedimientos administrativos que permitan lograr su eficacia, mejorando la capacidad de gestin para lograr un incremento de la gobernabilidad. Por esta razn, nace de manera indispensable para el Estado la exigencia de la recaudacin de impuestos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, generando una mejor proteccin econmica as como elevando el nivel de vida del pas. Esto lo podemos evidenciar en la recaudacin total prevista para el ao 2010 que fue de 82,4 mil millones de bolvares, segn Cabello (2010) Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) que agrego: La entidad mantiene la efectividad de su gestin y una demostracin de ello es el cumplimiento de la meta anual dos meses antes de que culmine el ejercicio fiscal". Lo anterior indica que el sistema tributario venezolano, de cierta manera, est cumpliendo con sus funciones dentro de la economa nacional, para ello ejecuta un proceso de recaudacin de impuestos, el cual como parte integrante de la gestin del tributo, consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios a favor de cualquiera de las entidades pblicas descentralizadas, de competencia tributaria.
Dentro del sistema tributario venezolano, el proceso de recaudacin de impuestos se aplica en tres poderes: Nacional, Estadal y Municipal, teniendo cada uno competencia en diferentes tributos. Desde el punto de vista municipal, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, le transfiere al municipio las responsabilidades necesarias para su
funcionamiento financiero e institucional sobre la gestin de sus materias de competencias y creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos; gozando de personalidad jurdica y autonoma en los lmites establecidos en el artculo 168. Segn Mirabal (2006), la mayora de los municipios venezolanos centran su atencin, particularmente en el Impuesto a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, antes (Patente de Industria y Comercio), por el impacto financiero ejercido en las empresas. Aunado a esto Briceo (2002) expresa que es el generador de la mayor cuanta de ingresos a las entidades locales, aparte de gravar, a veces los nicos ingresos para los municipios, situacin sta que no ha cambiado hasta la fecha. De acuerdo a la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su artculo 207, el Impuesto a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, tiene un perodo impositivo que coincide con el ao natural, donde los ingresos gravables son los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas. En este sentido, el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; est determinado esencialmente por cinco (5) aspectos: el registro de
informacin del contribuyente, el convenio, plazo de pago, la accin fiscalizadora, las exenciones, exoneraciones, rebajas y por supuesto las
sanciones. La funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de informacin por parte del contribuyente, as como de las fechas de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Tambin es importante prestarle la debida atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como para las declaraciones juradas. Con base a la importancia que tiene el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; se toma como contexto de investigacin a la Alcalda del Municipio Escuque, la cual es un ente gubernamental cuya actividad principal es satisfacer las necesidades y aspiraciones de la comunidad, teniendo como misin consolidarse como un Municipio justo y equitativo, que proporcione las condiciones necesarias para el ejercicio de los derechos y deberes constitucionales, mediante la prestacin oportuna de los bienes, obras y servicios en procura del mejoramiento del bienestar y la calidad de vida de los ciudadanos y ciudadanas. Aunado a esto, los ingresos tributarios obtenidos del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; se estn viendo afectados por algunas circunstancias que limitan su proceso de recaudacin. De acuerdo a unas entrevistas informales a funcionarios de esta Alcalda, se detect que existe deficiencia en el sistema de recaudacin del Impuesto, debido a la omisin de la cancelacin obligatoria del impuesto por parte del contribuyente, a la inexistencia de una relacin recproca entre la carga tributaria y los servicios que stos generan a travs de los recursos que proporcionan dicho impuesto, igualmente a que no existe mucha preocupacin por desarrollar o potenciar esta importante rea, a travs de la cual se atraen los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos a favor de las comunidades. En el caso del Impuesto de Actividades Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, a pesar de la existencia de un Departamento de
recaudacin y fiscalizacin, presentan algunas inconsistencias que impiden la obtencin de los resultados, expresado de otra forma se presenta
actualmente una desorganizacin en materia de recaudacin lo cual afecta de manera negativa al desarrollo del Municipio, ya que parte de los ingresos con que cuenta el mismo son provenientes de los impuestos municipales. La situacin antes descrita conduce a exponer que una de las causas es la existencia de un sistema de recaudacin de impuestos poco efectivo, as como tambin la falta de una cartera actualizada con el nmero, nombre y clasificacin exacta de los contribuyentes, puesto que se est dejando de sancionar a los contribuyentes evasores; otras de las cosas que imposibilitan proveer informacin oportuna, actualizada y confiable es que por lo general la informacin recabada es de forma manual para las actividades de recaudacin y fiscalizacin de impuestos. Esto puede traer como consecuencia la carencia de fuentes de informacin confiable sobre el monto de la evasin por parte de los contribuyentes, prdidas de documentacin, de datos y por ende no se llegue a cubrir los compromisos adquiridos con el colectivo obteniendo un proceso de recaudacin desfavorable, siendo notoria la inadecuada aplicacin de polticas gerenciales tendientes a crear una cultura tributaria en los contribuyentes del Municipio Escuque. En este orden de ideas, la Alcalda del Municipio Escuque, debera darle mayor importancia a la planificacin e implementacin de un plan estratgico de recaudacin tributaria, como una herramienta para mejorar su gestin y cumplir con las metas y objetivos establecidos para satisfacer las necesidades del municipio, y as podra incentivar a sus contribuyentes para que no evadan al pago de impuestos a las Actividades Econmicas creando conciencia tributaria. Por lo tanto, debe hacer uso de nuevas estrategias las cuales representarn cursos de accin general para el mejor empleo de los recursos y esfuerzos, a fin de lograr los objetivos de recaudacin propuestos. De esta
manera, fundamentadas en tres elementos esenciales las metas que deben alcanzarse, las polticas que limitan las acciones y los lmites establecidos; servirn a la Alcalda como un instrumento eficaz para producir y contribuir a un cambio radical en el rea tributaria. En efecto, las estrategias aplicadas para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo; deben seguir consecuentemente un marco de tres etapas para tomar decisiones; la etapa 1 de los insumos: resume la informacin bsica que se debe tener para formular estrategias, la etapa 2: llamada la etapa de la adecuacin, se concentra en generar estrategias alternativas viables, alineando factores internos y externos clave y la etapa 3: llamada la etapa de la decisin, incluye una sola tcnica, la matriz cuantitativa de la planificacin estratgica, usa la informacin obtenida en la etapa 1 para evaluar, en forma objetiva, las estrategias alternativas viables identificadas en la etapa 2. De acuerdo a la problemtica planteada anteriormente surge en el investigador la siguiente inquietud. Formulacin del problema Cules estrategias se pueden establecer para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo? Sistematizacin del Problema Cmo se lleva a cabo el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque?
Cules elementos de la normativa legal son adoptados para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo? Cules estrategias se podran considerar para que el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo? Objetivo de la Investigacin Objetivo general Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. Objetivos Especficos Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque. Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. Formular estrategias para que el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo.
Justificacin de la Investigacin La finalidad de la investigacin fue proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo; mediante la aplicacin de los conceptos relacionados con la estrategias y la teora tributaria, se enfoca en estudiar las posibles fallas que puedan existir en materia de organizacin y control en el proceso de recaudacin de los impuestos, para de esta manera establecer cursos de accin que permita el mejoramiento de la recaudacin tributaria en dicha rea de recaudacin. En este sentido esta investigacin permiti recoger informacin pertinente a lo que constituyen los Impuestos Municipales, los fundamentos legales en que se basan y los mecanismos de recaudacin que pueden aplicar las Alcaldas, como entes responsables de la Administracin Municipal, requiriendo as la aplicacin de teoras y principios bsicos relacionados con la materia tributaria, especficamente sobre el impuesto municipal denominado Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, para que a travs de un adecuado mtodo, estos resultados permitirn conocer cmo es el Sistema de Recaudacin del Impuestos a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. En lo metodolgico, este trabajo se puede considerar una gua para la orientacin de posteriores investigaciones que deban adaptarse a la metodologa de la investigacin cientfica aplicada al campo de las ciencias administrativas. Por tales razones, el estudio puede servir de base para
posteriores anlisis en otros tipos de empresas en diferentes mbitos a nivel nacional o regional. En este orden de ideas, el estudio ayuda a que el proceso de recaudacin de impuestos de la Alcalda del Municipio Escuque, pueda visualizar cules son las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas del proceso de recaudacin llevado actualmente, para as poder proponer
estrategias que le permita mejorar la captacin tributaria a dicho ente gubernamental. Los resultados de esta investigacin constituyen un aporte al desarrollo, fortalecimiento y crecimiento de la Administracin Tributaria del Municipio Escuque, de tal manera, que cuente con elementos bsicos para analizar el rendimiento de los impuestos que administra; es decir, que el estudio sirva como instrumento para los funcionarios, para as lograr una eficiente recaudacin del impuesto a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, y hacer de ella una institucin capaz de generar recursos propios para satisfacer las necesidades de la comunidad. Delimitacin de la Investigacin La investigacin se enmarc dentro del mbito tributario y aspectos legales utilizando conceptos de los mismos y considerando las teoras y opiniones de diversos autores como: Arias, F. (2004), Arteaga, J. (2005), Farias, G. (2001), Moya. (2004). Dicha investigacin se encuentra adscrita en la lnea de investigacin de Tributos del Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables del Ncleo Rafael Rangel de la Universidad de Los Andes; donde se ubica los impuestos municipales y se realiz en el Departamento de Recaudacin de la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. El tiempo de duracin comprendi el lapso de diciembre 2009 a diciembre 2010, utilizndose como unidades de anlisis al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; el cual tuvo como sujetos informantes un (1) jefe del departamento de Recaudacin y un (1) asistente.
CAPTULO II MARCO TERICO En este captulo se presentan las referencias tericas que sustentan esta investigacin a travs de antecedentes previamente elaborados con el problema planteado, incluye las bases tericas concernientes a los objetivos e indicadores a investigar. As mismo tambin se encuentran las bases legales y trminos bsicos, adems del mapa de variables. Como lo dice Arias (2004), el marco terico de la investigacin se sustenta a travs del anlisis, enfoques, antecedentes de las investigaciones previas relacionadas con el estudio planteado. Antecedentes de la Investigacin Los antecedentes representan los trabajos de investigacin
relacionados con el tema de estudio que se ha realizado y que permiten ubicar un contexto en el que se desarrolla el presente trabajo, entre stos se encuentran los siguientes: Rondn (2009), en su tesis titulada Control de gestin en la recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas de la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo, donde el objetivo de la investigacin fue el anlisis del control de gestin aplicado al proceso de recaudacin de impuesto sobre actividades econmicas, industriales comercio, servicios o de ndole similar en la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo. Dicha investigacin se sustenta con bases legales y tericas entre los que se destacan, los aspectos relacionados con los tributos, hacienda municipal, al igual desde el punto de vista contable, en cuanto al control de gestin
relacionado con la administracin pblica y tributaria, se utilizaron conceptos de la ley de Hacienda Pblica y las Ordenanzas Municipales para enmarcar los impuestos municipales. La lnea de investigacin que se sigui fue la de tributos, donde se ubican los impuestos municipales. Se enmarca en un tipo de estudio descriptivo, en esta investigacin la poblacin estuvo formada por 30 personas, dividas en 4 jefes de Unidades y 26 empleados. Para lograr el objetivo se hizo necesaria la aplicacin de un cuestionario de 11 tems. Los planteamientos formulados por el investigador de este trabajo son de gran importancia para el desarrollo de esta investigacin, debido a que se diagnstico el proceso de recaudacin del impuesto municipal, conteniendo similitud con el objetivo planteado y contribuyendo al marco terico para respaldar la actual investigacin. Ramrez (2008), en su trabajo de grado titulado Estrategias para aumentar la recaudacin del Impuesto a las Actividades Econmicas en la Alcalda del Municipio Valera estado Trujillo, llevado a cabo en la Universidad Valle del Momboy, quien plante como objetivos, proponer estrategias para aumentar la recaudacin del Impuesto a las Actividades Econmicas, siguiendo una metodologa con tipo de investigacin
descriptiva, con un diseo de campo, para la ejecucin de la misma se hizo un conjunto de tcnicas tales como la observacin, documentacin y la encuesta, la cual fue aplicada a los empleados del departamento de fiscalizacin. Igualmente fue diseado un instrumento de recoleccin de datos en forma de cuestionario conformado por 30 tems. Para el anlisis de los resultados utilizaron las tcnicas descriptivas en las preguntas alternativas, por medios de frecuencias y porcentaje que muestran los resultados obtenidos de la aplicacin del cuestionario, concluyndose que existe un conjunto de dificultades en el proceso de recaudacin de Impuesto recomendndose su pronta solucin. Esta investigacin tiene importancia porque el desarrollo de la misma constituye elementos que permiten fundamentar la variable objeto de estudio
de la presente, como lo es proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del impuesto municipal, y aportando marco terico para sustentar el actual estudio. Martnez (2006), en el trabajo de investigacin titulado: Recaudacin del Impuesto de Actividad Comercial, Econmica, Industrial e ndole Similar. Alcalda del Municipio Sucre. estado Trujillo, llevado a cabo en la Universidad de los Andes Ncleo Universitario Rafael Rangel, tuvo como propsito principal analizar los factores que inciden en el proceso de recaudacin. Esta investigacin se orient desde el punto de vista metodolgico por los lineamientos de una investigacin descriptiva, de campo con apoyo documental. Para lograr el objetivo realizaron tres
instrumentos, a una muestra representativa de 42 empresas ubicadas en el Municipio Sucre del Estado Trujillo: uno de catorce preguntas dirigidas a los trabajadores de las Oficinas de Hacienda Pblica Municipal; un segundo instrumento de nueve preguntas dirigidas a las empresas que cancelan dicho impuesto; una entrevista de ocho preguntas dirigidas a la coordinadora de la Hacienda Pblica Municipal, con la finalidad de recoger la informacin sobre los factores externos que influyen y los internos que condicionan el proceso de recaudacin de este impuesto. Del anlisis efectuado encontraron entre los factores externos identificados que afectan el proceso de recaudacin, la morosidad de aproximadamente el 50% de los contribuyentes, la escasa comunicacin para recordar los deberes a los contribuyentes y el bajo uso en el Departamento de Hacienda Pblica Municipal. Esta investigacin se apoya y se relaciona, ya que ambas estn basadas en un sistema de recaudacin de impuesto a las Actividades Econmicas, Comercial, Industrial e ndole Similar, analizando los factores que inciden en el proceso de recaudacin. Linares (2005), en el trabajo titulado Estrategias generales para mejorar la Recaudacin del Impuesto sobre patente de Vehculo. Propuesta para Alcalda del Municipio Pampn, estado Trujillo, tuvo como propsito
primordial la propuesta de estrategias generales para mejorar la recaudacin. Para lograr el objetivo fue necesario aplicar dos instrumentos: un cuestionario dirigido a los contribuyentes y una entrevista aplicada a la Directora de Hacienda Municipal, donde se realiza el proceso de recaudacin, con la finalidad de recoger la informacin sobre los factores externos que influyen y los internos que condicionan el proceso de recaudacin de este impuesto. La metodologa aplicada se bas en el paradigma descriptivo, de campo con apoyo documental. De acuerdo a los resultados se precis en una matriz de FODA como base para generar las conclusiones y recomendaciones. Entre las conclusiones principales se tiene que las oportunidades son la existencia por lo menos de 6.592 propietarios de vehculos en el municipio, planes operativos y la existencia de manuales especficos para la recaudacin de este impuesto. Las amenazas: aproximadamente un 48% de los propietarios no inscrito no se sienten obligados ni con operativos. Las fortalezas: la existencia de 3.969 inscritos en el registro de contribuyentes. Debilidades: la existencia de un 59% de propietarios no inscritos, no se exige el pago del impuesto y no se hace publicidad para incentivar al pago del impuesto. La presente investigacin sirve como antecedente, puesto que muestra aspectos relacionados con el proceso de recaudacin de impuesto en
cuestin, por sealar factores vinculados en cuanto a las fortalezas y debilidades presentes en las alcaldas y elementos claves directamente en el mejoramiento del proceso. Bases Tericas Las bases tericas comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenmeno o problema planteado, constituyen el corazn del trabajo de la investigacin, pues es sobre este que se construye todo el trabajo. Segn Mndez (2006:109) Las bases tericas son la descripcin de los elementos tericos planteados por uno o por diferentes autores y que
que incidirn
permiten al investigador fomentar el proceso de conocimientos. Para esta investigacin se tomaron en cuenta las principales teoras y principios referidos al Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre la Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. Actividad Tributaria De acuerdo a Arteaga (2005), la actividad tributaria es un proceso por medio del cual se recaudan los impuestos tanto nacionales, como estadales y municipales. Los principios administrativos de imposicin se dieron a conocer en el (siglo XVII d.C.) por Adam Smith, y son: certeza tributaria, comodidad impositiva, economa en la percepcin de impuesto de entidad en la imposicin. En cuanto al principio de certeza tributaria cabe destacar que no debe existir incertidumbre respecto al pago de tributo, la tasa a pagar no debe ser arbitraria y la cantidad y forma de pago debe darse a conocer de manera clara y precisa. As mismo el principio de comunidad impositiva, indica que la administracin debe proporcionar a la ciudadana los mecanismos necesarios para cumplir sus obligaciones de pago del tributo de manera ms sencilla. Igualmente el principio de economa en la percepcin de impuestos impone que los gastos del Estado para el recaudo de estos deben ser de forma Municipal, ya que as se evitar que no se reduzcan los ingresos impositivos. Y el principio de equidad en la imposicin dice que los ciudadanos deben contribuir al mantenimiento de los gastos del estado, dependiendo de sus ingresos econmicos. Tributos Segn Villegas (2002:189), los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley y para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. De acuerdo con Ruiz (1998:115), los tributos se definen como una prestacin Actividad
obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a una relacin jurdica del derecho pblico. Tambin se le ha concebido como una prestacin pecuniaria que el Estado. O ente pblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sus sujetos econmicos sometidos a la misma. Los tributos poseen caractersticas que lo identifican como: Prestacin comnmente en dinero, caractersticas de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es necesario que as suceda. Los tributos deben ser establecidos sobre la base de la capacidad contributiva En virtud de una Ley: no hay tributo sin Ley previa que lo establezca, es decir, un lmite formal a la coaccin, as como a la capacitacin contributiva Para cumplir los gastos que demanden el cumplimiento de sus fines: el objetivo del tributo es fiscal, su cobro tiene razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanden. Tipos de Tributos De acuerdo con Borjas (2000) el tributo se considera de la siguiente manera: Tasas: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico. Contribuciones Especiales: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributo de un beneficio o un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Impuestos: Tributo exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. El Municipio El municipio es una entidad administrativa que puede agrupar una sola localidad o varias; pudiendo hacer referencia a una ciudad, pueblo o aldea, o a una agrupacin de los mismos. Tiene sus orgenes en la convivencia social, familias que necesitaban reunirse para cubrir necesidades comunes consistentes en servicios, deben reunirse y as lo hacen para alcanzar este fin. La necesidad de congregarse ha dado nacimiento al gobierno comunal, cuya labor se ha proyectado a travs de la historia, influyendo en forma definitiva sobre los caracteres de los pueblos y sobre la organizacin de sus pueblos. Para Ruiz (1998:87), el municipio es: Una comunidad de personas preferentemente de familias situadas en un mismo territorio, para la satisfaccin de las necesidades originadas de las relaciones de vecindad. Posada (1993) lo identifica del modo siguiente: comunidad de vida territorial espacial, tiene como contenido propio, natural y distinto. Con base a lo establecido en el artculo 168 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), los municipios constituyen la unidad poltica primaria de la Constitucin y de la Ley, en efecto, las municipalidades son los rganos del gobierno local, que emanan de la voluntad popular; son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma econmica y administrativas en los asuntos de su competencia y para elegir sus autoridades (Autonoma Poltica), la gestin de las materias de su competencia (Autonoma Normativa), y la creacin, recaudacin (Autonoma
Tributaria), e inversin de sus ingresos (Autonoma Administrativa). Les son aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del Sector Pblico Nacional. La Autonoma Poltica del Municipio, esta potestad permite a los municipios la capacidad de autogobernarse, implica la eleccin de las autoridades a travs de mecanismos que la propia CRBV exige que el gobierno sea siempre democrtico. La Autonoma Normativa del Municipio es la cantidad de fijarse sus propias normas de acuerdo a determinadas normas: la potestad normativa del Municipio est regida en primer lugar por la CRBV, en todas aquellas normas que son aplicables al Municipio; en segundo lugar, por un conjunto de leyes y reglamentos nacionales e incluso estadales, dictada a sujecin a lo dispuesto en ella. Los instrumentos jurdicos compuestos por Ordenanzas, Reglamentos, Decretos, Acuerdos y Resoluciones locales, son de obligatorio cumplimiento por parte de particulares, las autoridades nacionales, estadales y locales. La Autonoma Administrativa del Municipio, esta se consagra a la libre gestin de las materias de su competencia; as como tambin, a la creacin, recaudacin e inversin de ingresos, con lo cual asegura el ejercicio independiente de la funcin administrativa tanto del mbito interno como frente a los ciudadanos y la colectividad La Autonoma Tributaria del Municipio, esta autonoma le concede al Municipio la facultad de crear mediante Ordenanzas ingresos propios a travs de su potestad tributaria, aunque los Municipios no tienen una autonoma absoluta respecta a su actividad creadora de tributos, sino que es relativa, ya que se encuentra limitada por prohibiciones prescritas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Ingresos Municipales De acuerdo al enfoque de Acosta (2004), el presupuesto total de los gobiernos locales (municipales) est compuesto por lo ingresos ordinarios y los ingresos extraordinarios Los Ingresos Ordinarios. Son percibidos en forma regular y se destinan a cubrir el presupuesto financiero normal, comprende seis rubros: los impuestos municipales, las tasas por los servicios administrativos, los ingresos por la prestacin de los servicios pblicos derivados en los bienes patrimoniales, los aportes provenientes de otros niveles de ingreso (situado municipal) y bajo la categora de otros ingresos ordinarios, cualquier otro concepto que proporcione ingresos al municipio en forma regular. Los Ingresos Extraordinarios. Son lo que se perciben en forma ocasional y son provocados por necesidades excepcionales; comprenden los ingresos provenientes de la venta de bienes propiedad del municipio, las contribuciones especiales previstas en la Ley, los aportes especiales provenientes de organismos gubernamentales nacionales y estadales y bajo la categora de otro ingresos extraordinarios, cualquier otro concepto que proporcionen ingresos de manera eventual. En consecuencia las Finanzas Municipales se orientan hacia la bsqueda de un equilibrio entre los niveles de ingresos y gastos para tratar de disminuir el dficit fiscal existente en la prestacin de servicios bsicos; ms aun cuando se habla del proceso de descentralizacin que se gesta en la administracin local. Segn Boza (2004), los gobiernos locales (municipales) cuentan con tres tipos de ingresos para financiar su presupuesto: (a) Las transferencias del Gobierno Nacional; (b) Otras Fuentes de Financiamiento, y (c) Los recursos Directamente Recaudados como el caso de los Impuestos Municipales. En cuanto a las transferencias del Gobierno son aquellos ingresos municipales que provienen del gobierno nacional (situado constitucional); estos ingresos son captados por el Gobierno Nacional y
transferidos directamente a los Gobiernos Locales para financiar su presupuesto. Impuestos Municipales Segn Moya (2004), son exacciones pecuniarias demandadas por el municipio en virtud de la facultad impositiva que les otorga la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela a determinadas personas
(contribuyentes), con el fin de que estas coadyuven con los gastos pblicos del ente. El municipio representa un sistema econmico porque origina los recursos comunes de los habitantes para el suministro de viene y servicios que estos desean. Del mismo modo, de acuerdo a Acosta (2004), estos poseen potestades tributarias directamente constitucionales que le permiten gravar el uso de bienes y servicios; los impuestos, tasas y contribuciones representan su fuente fundamental de ingreso, los cuales posibilitan cubrir partes de sus necesidades primordiales como servicios, obras, vialidad, transporte. En este sentido Villegas (2002:234), define al impuesto como el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado; es decir, que es una obligacin monetaria hacia el estado que tienen aquellos particulares que realicen actividades que se encuentren dentro de los hechos generadores establecido segn la Ley. En este orden de ideas, haciendo referencia al impuesto existen variadas clasificaciones de este, a pesar de ello se decide exponer la que ms se ajusta al objetivo de este estudio, presentada por Moya (2004) el cual la presenta de la siguiente manera: a.- Impuestos Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio, tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos.
Es decir, que stos gravan directamente el enriquecimiento de los contribuyentes, aplicndose la alcuota sobre el monto del mismo. Los impuestos directos se clasifican en reales y personales. Los primeros son aquellos aplicados sin tomar en cuenta la capacidad econmica del contribuyente o los elementos personales del mismo, su nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil; por otra parte los personales son los impuestos en los que la determinacin se da con participacin directa del contribuyente, es decir, segn la capacidad contributiva del mismo. b.- Impuestos Indirectos: cuando gravan el gasto, consumo o bien la transferencia de riqueza, tomados como ndole o presuncin de la existencia de la capacidad contributiva, no est directamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos. Es decir, que los impuestos indirectos son aplicados sobre las transacciones que suponen posesin de riqueza, y que adems no suponen para el contribuyente una contraprestacin directa, sino la satisfaccin de las necesidades colectivas. Es en este aspecto que se dirigir el objetivo de esta investigacin, pues el Impuesto al Valor Agregado en Venezuela se aplica sobre el consumo de bienes y prestaciones de servicios entre quienes intervienen en el proceso de produccin y distribucin. c.- Proporcionales: es el impuesto que mantiene una relacin constante entre la cuanta y el valor de la riqueza gravada. Presenta una alcuota nica. Este tipo de impuestos suponen que a mayor riqueza, mayor ser el monto a pagar, pues se le aplica un tipo impositivo; es decir, un porcentaje que implica que mientras mayor sea la base imponible, mayor el impuesto a pagar. d.- Progresivo: es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de sta. Se refiere entonces, a que la tarifa aplicable se incrementa a medida que aumento la riqueza.
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar El Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto a la Patente de Industria y Comercio), se remota segn Gonzlez (2001), a la poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos entregaban una carta-patente a sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito ejerciera una determinada actividad sea industrial, comercial o un oficio y era considerada una verdadera tasa, que era la contraprestacin de una servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades. Con la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de llamarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, consagra este gravamen con el nombre de impuesto sobre actividades econmicas, aunque existen ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de Industria y Comercio. Es un tipo de impuesto progresivo que lo constituye el Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar, el cual segn el artculo 207 de la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2006) utiliza como hecho imponible el ejercicio habitual en la jurisdiccin del Municipio de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha actividad se realice sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabos de las sanciones que por esa razn sean aplicables. Explica este artculo, que el perodo impositivo del impuesto coincidir con el ao natural y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al grabado y sin perjuicio de que pueden ser exigido un mnimo tributable
consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo seale las ordenanzas. En cuanto, al Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar, se considera actividad industrial toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio. De igual modo, se considera actividad comercial a toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de ganancias o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a servicios. As mismo, se entiende como actividad de servicio a toda aquella actividad que comparte, principalmente prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines de gravamen sobre actividades econmica no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de dependencia. Hecho Imponible Moya (2004) considera el hecho imponible como el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la Ley Tributaria y realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible. El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es le ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente, realizada en el espacio territorial de una municipio, vinculado
o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio. El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una actividad lucrativa. El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividad se realice sin previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razn sean aplicables. Artculo 204 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Por otro lado, segn el Artculo 209 de la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2006), para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o socios. El perodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas. Base imponible Segn Moya (2004), para efectos del impuesto sobre actividades econmicas es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el perodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la
Ley orgnica del Poder Pblico Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados. La base imponible o base de clculo, radica en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente. Se tendr como deducciones de la base imponible: Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin. Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio. Alcuota Para Moya (2004), la alcuota es conocida tambin como tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos se encuentra establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alcuota es proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades tributarias (U.T). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos los municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del Ejecutivo Nacional. Recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar Esta funcin, segn Rachadell (2006) consiste en hacer que el deudor tributario cumpla con sus obligaciones tributarias por la va del pago, actualizando a la vez el registro de sus cuentas corriente. Las polticas tributarias municipales deben ser de medios coercitivos de la extincin de las obligaciones tributarias.
En este sentido, la funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de informacin por parte del contribuyente, as como de las fechas de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. Tambin es importante prestarle la debida atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como para las declaraciones juradas. Al empezar a detallar la recaudacin del impuesto, es necesario establecer que en todo el municipio Escuque, las personas naturales o jurdicas que deseen ejercer una actividad industrial, comercial, econmica o de ndole similar tienen la obligacin de acatar las disposiciones generales establecidas en la Gaceta Oficial realizada en cada Municipio, tal como lo seala el Artculo 17 del captulo III, donde indica que para el ejercicio de cualquier actividad a las cuales se refiere el Artculo 5 de dicha Ordenanza, se requerir la obtencin de una licencia, la cual expedir la Administracin Municipal. Como se puede observar, la Alcalda cuenta con unas directrices establecidas dentro de la Ordenanza Municipal del impuesto, que es la base o norma a cumplirse en el proceso de recaudacin y con una continua fiscalizacin. En efecto, el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar, implica los siguientes aspectos: Elementos organizacionales El proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar, implica entre los elementos organizacionales, el uso de instrumentos que incluyan un manual de procedimientos administrativos y contables, adems de la respectiva Ordenanza Municipal. En funcin de ello, la alcalda debe contar con un departamento especfico, encargado de administrar el ingreso real
relacionado con el Impuesto.
Registro de Informacin del Contribuyente El artculo 15 de la Ordenanza del Municipio expresa que la Administracin Tributaria Municipal llevar, adems, un registro de informacin fiscal numerado, en el cual debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles en razn de la actividad Comercial, Industrial o de ndole similar que realicen de ser sujetos o responsables del impuesto de Patente de Industria y Comercio. Cabe destacar que aqu es donde comienza el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque. Todas las personas naturales o jurdicas que deseen ejercer una actividad industrial, comercial, econmica o de ndole similar, debern realizar la peticin por escrito de la solicitud de inscripcin del tipo de actividad a ejercer, con sujecin a los registros y datos contenidos en el modelo de solicitud que suministrara a la Alcalda a travs de la dependencia correspondiente que debe de acuerdo a informacin recabada por Rojas en la misma Alcalda (2011): el nombre, firma personal o razn social, nombre del representante legal, clase o clases de actividades, ubicacin y direccin exacta de inmueble donde va a funcionar el establecimiento, nmero de telfono e indicar si es urbano o rural. Una vez completada la solicitud de inscripcin, el solicitante deber presentar los siguientes documentos:
Cuadro 1. Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro.
Documento 1 Copia del registro mercantil 2 Constancia de inscripcin SUNACOOP ( si es cooperativa) 3 Fotocopia legible del registro de informacin fiscal (RIF) 4 02 fotocopias de la cedula de identidad del representante legal 5 Carta de residencia 6 02 fotos tipo de carnet del representante legal 7 Carpeta marrn con gancho tamao oficio 8 Carta dirigida al departamento de recaudacin indicando la actividad comercial a la se dedica 9 Solvencia Municipal ( o ltimo Trimestre cancelado) 10 Ultimo recibo de luz cancelado 11 Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya establecido para estos fines Fuente: Rojas. Alcalda del municipio Escuque (2011).
Una vez recaudado estos documentos y presentados ante la Oficina de Recaudacin, segn informacin recabada por la investigadora en la misma Alcalda (2011), se le asigna un expediente, el cual contendr toda la
informacin de la actividad a realizar y una planilla de registro interna de la empresa con datos de la misma y el nmero correspondiente. El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia de Patente de Industria y Comercio es el Superintendente Municipal de Administracin Tributaria. Luego, se especifican las caractersticas de los establecimientos comerciales. Industriales o de servicio que operan en la jurisdiccin del Municipio, y se fija el tributo que todo contribuyente debe pagar al Fisco Municipal por concento de Patente, esto tributo es fijado de acuerdo al clasificador de actividades econmicas. De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro del contribuyente puede hacerse de forma manual o sistematizada, dependiendo del caso que se presente dentro de los departamentos, el contribuyente realiza anualmente las declaraciones con fines fiscales dependiendo de la tarifa establecida en el clasificador de actividades. Esta declaracin, debe
realizarla durante los tres (3) primeros meses de cada ao, por triplicado, donde conste el movimiento econmico correspondiente a la anualidad comprendida entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre del ao anterior. Igualmente, el contribuyente tiene la flexibilidad de hacer esta declaracin fraccionada en trimestre para mayor comodidad. En el caso del pago fraccionado, la porcin nica y la primera porcin del fraccionario se pagarn dentro del plazo concedido para hacer la declaracin y previamente a la presentacin de esta, y deber anexarse a la declaracin copia desglosada del comprobante de este primer pago. Las tres (03) restantes porciones del pago fraccionado se pagarn dentro de los treinta (30) primeros das continuos contados a partir de la fecha en que comienza cada uno de los trimestres subsiguientes al primero. Los comprobantes de pago de cada una de las porciones debern ser enviados a las Administracin Tributaria Municipal, as como al
Departamento de Recaudacin para su debido control. Segn la Ordenanza del Municipio, para determinar el nmero, ubicacin y caractersticas de los sujetos al pago del impuesto de formar un Registro de Informacin de contribuyente del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. El registro de informacin de contribuyente se formar con las especificaciones contenidas en los expedientes de Licencia otorgados conforme a lo previsto en las Ordenanzas y se organizar de modo que permita: 1. Determinar el nmero de contribuyentes, su ubicacin, el nmero de la Patente correspondiente, datos de la empresa, una serie de requisitos q deben recaudar los cual son suministrados por la Alcalda a travs de la dependencia correspondiente dependiendo a la Actividad que ejerza, y otras caractersticas de los mismos. 2. Controlar los derechos pendientes a favor del Fisco Municipal por concepto de Patente y de multas, intereses, y recargos aplicados conforme a la misma.
3. Identificar los contribuyentes que por cualquier causa hayan cesado en ejercicio de sus actividades o las hayan modificado y la de los contribuyentes o responsables que hayan dejado de pagar impuesto y sus accesorios. De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro de informacin de contribuyentes de Patente deber mantenerse permanente actualizado y a l deber incorporarse, inmediatamente, las modificaciones que se produzcan en la informacin y condiciones originales dad en el otorgamiento de la licencia. La Administracin Tributaria Municipal realizar con periodicidad no menor de dos aos, un censo de contribuyentes y comparar sus resultados con el registro de informacin de contribuyente de Patente, para efectuar, en este ltimo los ajustes que resulten necesarios. Para completar y mantener actualizado el registro de informacin del contribuyente la Administracin Tributaria Municipal podr realizar inspecciones fiscales permanentes y utilizar la informacin catastral los datos censales, las suscripciones de servicios pblicos y los registros de Organismos oficiales. Proceso de Cobro del Impuesto A continuacin se presenta la ltima etapa del proceso de recaudacin el cual inicia en el momento que el contribuyente se dirige a la Alcalda para la cancelacin del impuesto por el sistema interno de la Alcalda del Municipio Escuque. Cuadro 2. Cancelacin del impuesto por parte del contribuyente.
Departamento Actividad 1. El funcionario verifica el estado de cuenta del impuesto a las actividades econmicas, comerciales, industriales y de servicio en la base de datos existente. 2. Verifica su registro en el sistema. 3. Si el usuario no est registrado procede a indicar los requisitos para su inscripcin. 4. Si est registrado, el funcionario calcula y llena el recibo
Departamento de Recaudacin
en original y tres copias. 5. Entrega original, y una primera copia al contribuyente, quedando la otra copia en el departamento para rebajar del expediente. 1. El contribuyente presenta el recibo original y una copia y cancela el monto calculado. 2. El funcionario rebaja del sistema el monto cancelado por el contribuyente por concepto de impuesto a las actividades econmicas, comerciales, industriales y de servicio. 3. Entrega el recibo original al contribuyente. 4. Enva la copia de recibo al departamento de contabilidad. 1. Recibe del departamento de tesorera 2da copia de recibo. 2. Registra y archiva 2da copia de recibo.
Fuente: Rojas. Alcalda del municipio Escuque (2011).
Convenio y Plazo de Pago Segn Ramrez (2008), los convenios de pagos suscritos entre la administracin tributaria municipal y los contribuyentes deben ser
documentos soportados y firmados por asesora legal, constituyndose documentos de ejecucin civil segn lo expresado en las Ordenanzas. Por lo cual los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se describe en al clasificador de actividades econmicas. Existen municipios que divide el pago del tributo en trimestrales, anuales y mensuales, no obstante, esto va a depender de la ordenanzas respectiva, con el propsito de facilitar la cancelacin de los mismo por la va administrativa, siempre y cuando no entre en contradiccin con alguna ley expresa. El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la forma siguiente:
Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el clasificador de actividades econmicas, para cada actividad desarrollada por el sujeto pasivo. Entendiendo por sujeto pasivo al contribuyente del cual se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria, las personas naturales o jurdicas, as como, las entidades o colectivas que contribuya una unidad econmica, que directamente o a travs de un tercero, ejerzan actividades industriales, o econmicas de ndole similar con fines de lucro, en jurisdiccin del Municipio. Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de ellas, como lo establece el clasificador de actividades econmicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas las actividades que realiza, la alcuota ms alta. Cuando el monto de impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea inferior al sealado como mnimo tributable, se pagar por concepto del impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se establece para cada caso, en el clasificador de actividades econmicas. El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que se presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.
Accin Fiscalizadora del Impuesto a las Actividades Econmicas Ramrez (2008; 64), seala los siguientes aspectos referentes a la accin fiscalizadora del impuesto: 1.- La identificacin de los contribuyentes: antes de ni siquiera
pensar en cuantificar o medir el grado de evasin o gravedad de los niveles
de incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales, se imponen como una primera tarea de toda rea de fiscalizacin la de lograr la identificacin de todos los contribuyentes, para lo cual la administracin deber disponer de registros confiables. 2.- Detectar el incumplimiento de obligaciones y deberes: una vez identificada la totalidad de los contribuyentes, se impone como siguiente tarea, la de constatar y verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes por parte de los sujetos obligados. 3.- Detectar omisiones y falsedades en declaraciones: es evidente que no con lograr que los contribuyentes obligados a declarar, declare, se
satisface la aspiracin de la administracin tributaria, pero es importante como siguiente paso descubrir las incorrecciones y eventualmente falsedades y errores contenidos en las declaraciones, lo anterior con el objeto de eliminar o al menos reducir la brecha que media entre los contribuyentes declarantes y aquellos que declaran correctamente. De acuerdo a la Ordenanza Municipal, la Direccin de Hacienda Municipal podr verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta Ordenanza y dems disposiciones relativas a su objeto, y especialmente el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente, e investigar las actividades de quienes no las hubieren presentado. En consecuencia, la Direccin de Hacienda Municipal est facultada para: Examinar los libros y registros de contabilidad, los comprobantes y dems documentos que sirvan de prueba a las negociaciones u operaciones que se presumen relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. Requerir de los contribuyentes y/o terceros, las informaciones que considere necesarias sobre actividades u operaciones de las cuales pueden desprenderse, a juicio de la Direccin de Hacienda Municipal, la existencia de derechos a favor del Fisco Municipal, conforme a esta Ordenanza.
Requerir informacin de terceros que por el ejercicio de sus actividades o hechos que hayan conocido se relacionen con el ejercicio econmico del contribuyente, as como estarn en la obligacin de exhibir la documentacin que repose en su poder, que se relacionen o se vinculen con la Tributacin Fiscalizada. No podr exigirse informacin en los casos y de las personas previstas en las restricciones del Artculo 112 de Cdigo Orgnico Tributario. Sin perjuicio de las disposiciones que al efecto establece la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal, los funcionarios fiscales ejercern las siguientes funciones: Practicar visitas a los establecimientos industriales, comerciales o de servicios que le seale el Director de Hacienda Municipal y/o la Contralora Municipal. Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes a la Administracin Tributaria Municipal, a requerimiento de sta. Verificar si las liquidaciones han sido efectuadas de acuerdo a lo establecido en esta Ordenanza y si se encuentra observaciones,
comunicarlas a su inmediato superior a los fines consiguientes. Practicar liquidaciones complementarias y reparos producto de las inspecciones fiscales ordenada por el Director de Hacienda Municipal. Exoneraciones, Exenciones y Rebajas Segn Ramrez (2008), el acuerdo de exoneraciones, exenciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, solo ser posible en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales est sometido el beneficio. El plazo mximo de duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por un lapso igual. En el caso de
exenciones al impuesto, pueden otorgarse de acuerdo a lo establecido en las Ordenanzas a: Los institutos Autnomos Entidades culturales, sociales sin fines de lucro Los vendedores ambulantes Los minusvlidos, invidentes Las pensiones familiares con capacidad familiar Actividades artesanales cuando se realice en la propia residencia domicilio. Todas aquellas emisoras radiales y de televisin local, siempre y cuando vayan probando mensualmente todo un trabajo educativo, cultural y deportivo de formacin integral ciudadana. Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal; podr exonerar, total o parcialmente del pago del impuesto establecido en esta Ordenanza, a las personas siguientes: Empresas comerciales, industriales o de servicios en las cuales la Municipalidad tenga una participacin superior al treinta por ciento (30%) e inferior al cincuenta por ciento (50%) del capital social. Empresas industriales cuyas actividades tengan por objeto la construccin de viviendas de inters social. Empresas cuyas actividades estn ligadas al desarrollo y fomento de la cultura, el deporte, la educacin o la salud de la comunidad. Empresas que ejerzan actividades industriales que correspondan a los planes de desarrollo econmico nacionales, regionales y municipales. Otras que estn previstas en la Ordenanza.
Sanciones Segn el Diccionario de Contabilidad y Finanzas (2000:167), las sanciones constituyen las penas o multas que se imponen a una persona por el quebrantamiento de una ley, norma, obligacin o contrato. Es decir, representan penas impuestas por los rganos competentes cuando se comete una infraccin tributaria. En este caso dichas sanciones incluyen: recargos, imposicin de intereses, multas, descuento y retencin de lo adeudado, impedimento del ejercicio de la actividad sujeta la gravamen, entre otros. En cuanto a la aplicacin de penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin fiscal el Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece que existen cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1. Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad. Segn el artculo 99 del COT (2001), los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes formales: inscribirse en los registros exigidos, emitir o exigir comprobantes, llevar libros y registros, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la Administracin, acatar las rdenes de la Administracin o cualquier otro deber legal. Las contravenciones de la Ordenanza sern sancionadas con: multas, suspensin de la Licencia y clausura del establecimiento. La aplicacin de estas sanciones y su cumplimiento, en ningn caso dispensa al contribuyente del pago de los tributos adecuados y de los intereses moratorios y recargos a que hubiere lugar. En el artculo 147 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal se menciona que las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza respectiva
Asimismo el artculo 165 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su numeral 4, establece que: Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aquellas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario Por ello que para el caso de las multas deber aplicarse la que sea menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario. Para la imposicin de la multa, se tendrn en cuenta: La mayor o menor gravedad de la infraccin; la circunstancias atenuantes o gravantes, de conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza Sobre Hacienda Pblica Municipal o en su defecto en el Artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario; los antecedentes del infractor con relacin al cumplimiento de las disposiciones de esta Ordenanza y dems normas y regulaciones de carcter municipal; la magnitud del impuesto que resultare evadido por la infraccin. Sern sancionados los contribuyentes que: Dejen de comunicar, dentro de los plazos previstos, las alteraciones ocurridas en su negocio o actividad, que impliquen las incorporacin de nuevos ramos, extincin de otras actividades o traslado del establecimiento o ejercicio de la actividad a otro lugar; no exhiban en lugar perfectamente visible del establecimiento la Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las actividades comerciales o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo previsto la cesacin del ejercicio de la actividad industrial, comercial o de ndole similar para la cual obtuvo la licencia, con multa equivalente al mnimo tributable que deba pagar en cada ejercicio transcurrido desde la cesacin de la actividad. Planeacin Antes de iniciar una accin administrativa, es imprescindible determinar los resultados que pretende alcanzar el grupo social (empresa), as como las condiciones futuras y los elementos necesarios para que este funcione eficientemente. La planeacin establece las bases para determinar el
elemento riesgo y minimizarlo, La eficiencia en la actuacin depende en gran parte de una buena planeacin. Segn Sallenave (2004: 213), es el proceso de determinar objetivos y definir la mejor manera de alcanzarlo, se encarga de los medios (como se debe hacer), y de los fines (qu es lo que se tiene que hacer). Lo anterior indica que la planeacin incluye seleccionar misiones, objetivos y las acciones para alcanzarlas; sin lugar a duda es la base que sostiene el funcionamiento administrativo, y de sta depende en gran medida el xito o el fracaso; en ella se define los objetivos y metas, y se establece estrategia global para lograrlo. Estrategia Segn Mintzberg (2001:5) una estrategia es el patrn o plan que integra las principales metas y polticas de una organizacin, y a la vez, establece la secuencia coherente da las acciones a realizar. Una estrategia adecuadamente formulada ayuda a poner orden y asignar con base tantos en sus tributos como en sus deficiencias internas, los recursos de una organizacin; con el fin de lograr una situacin viable y original, as como anticipa los posibles cambios en el entorno y las acciones imprevistas de los oponentes inteligentes. Es decir, las estrategias son cursos de accin general o alternativas, que muestran la direccin y el empleo general de los recursos y esfuerzos, para lograr los objetivos en las condiciones ventajosas. Un rea clave de resultados es una actividad bsica dentro de una empresa, que est relacionada con el desarrollo total de la misma. Sumado a esto el autor citado, expone que toda estrategia contiene las siguientes dimensiones: En primer orden, las estrategias formales efectivas contienen tres elementos esenciales (1) las metas (u objetivos) que debe alcanzarse, (2) las polticas que quieran o limitan las acciones, (3) los lmites establecidos. En segundo lugar, las estrategias efectivas se desarrollan alrededor de conceptos claves,
con la finalidad de tener cohesin, no solo comprende lo impredecible, sino tambin lo desconocido, puesto que resulta imposible el poder predecir de manera precisa cada una de las fuerzas que pueden contraponerse. En este sentido el propsito de las estrategias, entonces, es determinar y comunicar a travs de un sistema de objetivos y polticas mayores, una descripcin de lo que se desea que sea la empresa; estas muestran la direccin y el empleo general de recursos y de esfuerzos. Diseo de una Estructura Organizacional Segn Mintzberg (2001:55), para lograr el funcionamiento de una estrategia, independientemente de si esta es intentada o emergente, la organizacin necesita adoptar la estructura correcta. Disear una estructura implica asignar responsabilidades de tareas y autoridad para la toma de decisiones dentro de una organizacin. Es por ello, que las opciones analizadas cuestionan si una organizacin debe funcionar con una estructura alta o plana, el grado de centralizacin o descentralizacin de la autoridad en la toma de decisiones y los diferentes mecanismos disponibles para integrar esas subunidades. Implementacin de Estrategias Fred (2003:238), dice la buena formulacin de estrategias no garantiza su buena implementacin. Siempre es ms difcil hacer algo (implementar las estrategias) que decir que se va a hacer algo (formular las estrategias). Aunque inextricablemente unidas, la implementacin de las estrategias difiere de la formacin de las estrategias en varios puntos fundamentales. Segn el autor, la formulacin y la implementacin de las estrategias se pueden contrastar de esta manera:
Cuadro 3. Formulacin e Implementacin de las Estrategias.
Formular estrategias es colocar a las fuerzas en sus posiciones antes de entrar en accin Formular estrategias es concentrarse en la eficiencia Formular estrategia es un proceso primordialmente intelectual Formular estrategias requiere capacidades intuitivas y analticas slidas Formular estrategias requiere que se coordine a unas cuantas personas
Implementar estrategias es administrar las fuerzas durante la accin Implementar estrategias es concentrarse en la eficiencia Implementar estrategias es un proceso primordialmente operativo Implementar estrategias requiere capacidades especiales para la motivacin y el liderazgo Implementar estrategias requiere que de coordine a muchas personas
Fuente: Adaptado de Fred (2003).
Asimismo el autor seala: que la implementacin estratgica vara sustancialmente segn el tipo y el tamao de las organizaciones. Para implementar estrategias se requieren actividades como alterar los territorios de ventas, aadir departamentos nuevos, cerrar instalaciones, contratar empleados nuevos, cambiar la estrategia de precios de la organizacin, preparar presupuestos financieros, elaborar prestaciones nuevas para los empleados, capacitar empleados nuevos, transferir a los gerentes de una divisin a otra y crear un sistema de informacin de mayor calidad. Este tipo de actividades, evidentemente, vara mucho dependiendo de que se trate de una organizacin manufacturera, una de servicios o una gubernamental. Figura N1 Modelo general de la administracin estratgica.
Fuente: Fred (2003: 195)
Se infiere entonces, que la implementacin de estrategias afecta en forma directa existencia de los gerentes de las plantas, los gerentes de
divisiones, los gerentes de departamentos, los gerentes de ventas, los gerentes de productos, los gerentes de proyecto, los gerentes de personal, los gerentes de administracin, los supervisores y de todos los empleados. En algunas situaciones, las personas quiz no hayan participado en el proceso para formular las estrategias absoluto y tal vez no aprecien, entiendan o siquiera acepten el trabajo y las ideas que se intervinieron en formular las estrategias. Incluso puede haber demoras o resistencias de su parte. Los gerentes y empleados que no entienden el negocio y que no estn comprometidos con l podran tratar de sabotear las actividades para implementar estrategias, con la esperanza de que la organizacin vuelva al viejo camino. El progreso para generar y elegir estrategias Segn Fred (2003: 194), los estrategas nunca consideran todas las alternativas viables que podran beneficiar a la empresa porque existe una cantidad infinita de acciones posibles y una cantidad infinita de caminos para ponerlas en prctica. Por consiguiente, se debe desarrollar una serie
manejable con las estrategias alternativas ms atractivas. Se deben determinar las ventajas, las desventajas, los intercambios, los costos y los beneficios de estas estrategias. Marco general para formular estrategias Las tcnicas importantes para formular estrategias se pueden integrar en un marco de tres etapas para tomar decisiones. Fred (2003: 197) seala estas tres etapas como: La etapa 1, llamada la etapa de los insumos, resume toda la informacin bsica que se debe tener para formular estrategias. La etapa 2, llamada la etapa de adecuacin, se concentra en generar
estrategias alternativas viables, alineando factores internos y externos clave. La etapa 3, llamada la etapa de decisin, incluye una sola tcnica, la matriz cuantitativa de la planificacin estratgica (MCPE). Una (MCPE) usa la informacin obtenida en la etapa 1 para evaluar, en forma objetiva, las estrategias alternativas viables identificadas en la etapa 2. 1.- Etapa de los insumos Los instrumentos para obtener informacin imponen que los estrategas cuantifiquen la subjetividad en las primeras etapas del proceso para formular estrategias. Tomar decisiones menores en las matrices para obtener informacin en cuanto a la importancia relativa de los factores internos y externos permite a los estrategas generar y evaluar estrategias alternativas con mayor eficacia. 2.- Etapa de la adecuacin De acuerdo a Fred (2003: 197), en ocasiones, la estrategia se define como la adecuacin que hace la organizacin entre sus recursos y capacidades internas y las oportunidades y riesgos creados por sus factores externos. En efecto, la etapa de la adecuacin del marco para formular estrategias consta de cinco tcnicas que se pueden usar en una secuencia cualquiera. La matriz FODA (fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas) es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y perfil competitivo. La cotejacin de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y externas. De entre estas cuatro variables, tanto fortalezas como debilidades son internas de la organizacin, por lo que es posible actuar directamente sobre ellas. En cambio las oportunidades y las amenazas son externas, por lo que
en general resulta muy difcil poder modificarlas.
circunstancias externas pueden presentar oportunidades o amenazas, dependiendo de la capacidad de sta para explotarlas. Entre los factores a considerar cuando se agilizan las oportunidades y amenazas pueden incluir: crecimiento, nueva tecnologa, legislacin, contaminacin ambiental,
proteccin de consumidores, responsabilidad sobre productos, impuestos, ecologa, entre otros. Partiendo de la concepcin dada por el autor citado, la matriz FODA es un instrumento de ajuste importante que ayuda a los gerentes a desarrollar cuatro tipos de estrategias: estrategias de fuerzas y debilidades, estrategias de debilidades, y oportunidades, estrategias de fuerzas y amenazas y estrategias de debilidades y amenazas. El propsito de cada instrumento de la etapa 2 de la adecuacin consiste en generar estrategias alternativas viables y no en seleccionar ni determinar qu estrategias son mejores! No todas las estrategias desarrolladas en una matriz AODF, por consiguiente, sern seleccionadas para su aplicacin. La matriz de la posicin estratgica y la evaluacin de la accin (PEYEA): instrumento importante para la adecuacin de la etapa 2. Su marco de cuatro cuadrantes indica si una estrategia agresiva, conservadora, defensiva o competitiva es la ms adecuada para una organizacin dada. Los ejes de la matriz PEYEA representa dos dimensiones internas (fuerza financiera FF y ventaja competitiva VC y dos dimensiones externas, estabilidad del ambiente EA y fuerza de la industria FI). Estos cuatro factores son los cuatros determinantes ms importante de la posicin estrategias global de la organizacin. La matriz del Boston Consulting Group (BCG): las divisiones autnomas (o centros de utilidad) de una organizacin constituyen lo que se ha dado en llamar una cartera de negocios.
La matriz BCG muestra las diferencias existentes entre las divisiones, en trminos de la parte relativa del mercado que estn ocupando y de la tasa de crecimiento de la industria, permite a una organizacin pluridivisional administrar su cartera de negocios analizando la parte relativa del mercado que est ocupando y la tasa de crecimiento de la industria de cada una de las divisiones con relacin a todas las dems divisiones de la organizaciones. La matriz interna-externa (IE): coloca las diferentes divisiones de una organizacin dentro de un cuadro de nueve celdas. Dicha matriz se arece a la matriz BCG en que los dos instrumentos requieren que las divisiones de la organizacin se coloquen dentro de un diagrama esquemtico. Sin embargo, existen algunas diferencias importantes entre la matriz del BCG y la matriz IE. En primer trmino, los ejes son diferentes. Adems, la matriz IE requiere ms informacin sobre las divisiones que la matriz del BCG. Asimismo, las implicaciones estratgicas de las dos matrices son diferentes. Por consiguiente, los estrategas de empresas pluridivisionales suelen elaborar tanto la matriz del BCG como la matriz IE para formular estrategias alternativas. La matriz de la gran estrategia: todas las organizaciones se pueden colocar en uno de los cuatro cuadrantes estratgicos de la matriz de la gran estrategia. Las divisiones de la empresa tambin se pueden colocar en ella. Se basa en dos dimensiones evaluativas: la posicin competitiva y el crecimiento del mercado. Las estrategias que debera considerar una organizacin se clasifican por orden de atractivo en cada uno de los cuadrantes de la matriz. 3.- Etapa de la decisin Para Fred (2003: 198), el anlisis y la institucin sientan las bases para tomar decisiones en cuanto a la formulacin de estrategias. En esta etapa la matriz seleccionada es:
La matriz cuantitativa de la planificacin estratgica (MCPE): esta tcnica indica, en forma objetiva, cules son las mejores estrategias alternativas. La MCPE usa la informacin obtenida de los anlisis de la etapa 1 y los resultados de los anlisis de la adecuacin de la etapa 2 para decidir en forma objetiva cules son las mejores estrategias alternativas. Es un instrumento que permite a los estrategas evaluar las estrategias alternativas en forma objetiva, con base en los factores crticos para el xito, internos y externos, identificados con anterioridad. Como los otros instrumentos analticos para formular estrategias, la MCPE requiere que se hagan buenos juicios intuitivos. Otra caracterstica positiva de la MCPE es que se requiere que los estrategas integren factores pertinentes, internos y externos, al proceso de decisin. Al elaborar una MCPE, es menos probable que se pasen por alto factores clave o que se ponderen indebidamente. Una MCPE concentra la atencin en las relaciones importantes que afectan las decisiones estratgicas. Aunque la elaboracin de una MCPE requiere de decisiones subjetivas, el hecho de tomar decisiones menores a lo largo del camino aumenta la probabilidad de que las estrategias que se elijan al final sean las ms convenientes para la organizacin. Alcalda del Municipio Escuque De acuerdo a Valero (2009), en 1978 fue promulgada La Ley Orgnica de Rgimen Municipal que busc restaurar el poder y la autonoma que gozaron los Municipios y as se retoman las actuales figuras de Alcalde y Parroquias. La capacidad de fijar las propias normas por las cuales se han de registrar asuntos peculiares de la entidad. Es por ello que se habla de una administracin autnoma, sin embargo su autonoma no es absoluta y no siempre se puede ejercer sin conflicto con otros niveles de Gobierno por ser Organismos Pblicos.
Resea Histrica El gobierno municipal, de acuerdo a la Ley Orgnica de Rgimen Municipal (LORM), se ejerce por un Alcalde y un Consejo Municipal (Ejecutivo y Legislativo). Esta divisin orgnica de los poderes constituye una de las primeras innovaciones de la LORM de 1989. La ley asigna al Alcalde la rama ejecutiva de Gobierno Municipal y al Consejo la rama deliberante, en la aclaratoria que esta le corresponde legislar y controlar la rama ejecutiva en los trminos establecidos en la ley (Art. 50). El Organismo Ejecutivo del Gobierno Municipal est representado por el Alcalde, figura que existi en la poca colonial y en las primeras dcadas de la Repblica, y que ha sido reinstaurada nuevamente en el sistema poltico Municipal con gran fuerza en la ley. Es as como los primeros Alcaldes en este siglo fueron electos en los comicios de 1989. El Alcalde es un rgano unipersonal, titular de la Alcalda, que es la denominacin que da la ley a su despacho y al conjunto de las dependencias o unidades administrativas municipales que de l dependen (art. 50). Es elegido, al igual que los concejales por el voto popular, puede ser reelecto para el periodo municipal siguiente en tal caso, no puede ser reelegido nuevamente hasta pasados por los menos dos periodos municipales (Art. 51). De la Alcalda van a depender casi todas las unidades operativas o ejecutivas municipales, adems de varios rganos auxiliares o de apoyo del gobierno municipal, atendiendo a las caractersticas propias de cada municipio. La Alcalda de Municipio Escuque, funciona en una edificacin que consta de dos (2) plantas, en las cuales funcionan: La Prefectura, el Registro Civil, Rentas, Cmara Municipal y adems dependencias administrativas y de servicios, su estructura es totalmente Colonial. Para el ao 1989, se crea la Alcalda de Escuque como mbito de Gobierno Municipal y consta de cuatro (4) parroquias que son: Parroquia Sabana Libre, Parroquia la Unin (Alto de Escuque), Parroquia Santa Rita y Parroquia Escuque; existiendo en cada una
de ellas una Junta Parroquial, las cuales son creadas con la finalidad de descentralizar la administracin Municipal donde es la encargada de mejorar los servicios pblicos locales y ser el principal auxiliar de la alcalda, para cada una de estas. La Alcalda del Municipio Escuque, se ha trazado como meta el cumplimiento de estrategias fundamentales, para lograr el progreso del Municipio, como lo son la consecucin de recursos econmicos mediante una ptima gestin de actualizacin y nuevas ordenanzas, establecimientos de alianzas nter instituciones y multidisciplinarias, as como todo el apoyo al sector productivo, mediante el financiamiento y respaldo a las iniciativas productivas. Objetivos Generales y Especficos General Administrar los recursos econmicos asignados a la Municipalidad, as como sus gastos establecidos en la ordenanza de presupuesto Municipal, planificar, dirigir, supervisar y controlar todo lo relacionado a los servicios pblicos inherentes al Municipios; para una mejor calidad de vida. Especficos Elaborar y ejecutar programas de estudios sobre el desarrollo econmico y social del Municipio Escuque. Lograr una atencin autnoma, directa y eficiente adecuada a las caractersticas y requerimientos del Municipio. Programar y asegurar el bienestar social de la comunidad.
Promover el desarrollo de programas y objetivos que estn relacionados con las necesidades (Educativas, Salud, Vialidad, Transporte, etc.) del Municipio Escuque.
Desarrollar y mantener las polticas y programas relacionados con el buen funcionamiento de la administracin pblica municipal.
Administracin, para un mejor control de las finanzas. Misin Satisfacer en el mximo sentido las necesidades de la comunidad logrando el avance socio-econmico del proyecto para el pueblo, orientados en un desarrollo endgeno como lo seala el Gobierno Nacional. Visin Ser un gobierno municipal que tiene como prioridad el mejoramiento continuo de la calidad de vida con el fin de lograr una mayor cobertura de las necesidades de las comunidades con miras al socialismo bolivariano. Direccin de Hacienda Pblica Municipal De acuerdo al artculo 127 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), la Hacienda Pblica Municipal est constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, as como los dems bienes y rentas cuya administracin corresponda al ente municipal. El Tesoro Municipal est conformado por el dinero y los valores de la entidad municipal as como por las obligaciones a su cargo. En este sentido, la administracin financiera de la Hacienda Pblica Municipal est conformada por los sistemas de bienes, planificacin, presupuesto, tesorera, contabilidad y tributario regulados en esta Ley.
Segn Valero (2009), la Direccin de Hacienda Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque, se encarga de planificar, programas, coordinar, registrar, controlar y evaluar los recursos econmicos y financieros del municipio, cumple y hace cumplir las disposiciones de la ordenanza sobre Hacienda Publica, y las dems de carcter fiscal y del presupuesto anual de ingreso y gastos. Bajo su cargo se encuentra: Departamento de Liquidacin y fiscalizacin, Departamento de Compras, Departamento de Contabilidad y Tesorera Municipal. Entre las funciones de estos se tienen: Departamento de Liquidacin y fiscalizacin El Departamento de Liquidacin y fiscalizacin se encarga de planificar, coordinar, dirigir y controlar todas las actividades inherentes a la liquidacin y facturacin de las ramas de ingreso municipales. Es decir, planifica, dirige y controla las actividades de liquidacin, Fiscalizacin e inspeccin, a fin de lograr un incremento en los ingresos municipales que permitan financiar la prestacin de los servicios pblicos del municipio. Departamento de Compras De acuerdo a Valero (2009), este departamento tiene la responsabilidad de coordinar todo el proceso de seleccin de ofertas, conduce a la elaboracin de rdenes de compra y rdenes de servicios. Entre sus funciones se tienen: ejecutar los programas referentes a adquisiciones, stock, sistemas de distribucin y transporte, proponer modificaciones de los programas respectivos segn las variaciones de precios y condiciones de mercado, velando por los intereses de la Municipalidad, emitir rdenes de compra, recibir y clasificar las solicitudes de compra provenientes de las distintas unidades municipales, realizar cotizaciones de precios e informar de las condiciones de mercado, de proveedores, costos unitarios y otras materias de inters.
Asimismo, mantiene registros de proveedores y efectuar una precalificacin de ellos; efecta y controla las adquisiciones municipales; mantiene archivos actualizados de ordenes de compra, facturas, propuestas y otros documentos afines, programa la atencin oportuna de las diferentes rdenes de compra, de acuerdo a la urgencia de cada una de ellas, junto a procedimientos de enajenacin de los bienes muebles e inmuebles de la Municipalidad, de conformidad, con las normas vigentes Departamento de Contabilidad El Departamento de Contabilidad es la unidad encargada de organizar, dirigir y realizar los registro contables estipulados en las leyes nacionales, de acuerdo con los sistemas de contabilidad establecidos por la Contralora Municipal de la Repblica, la Direccin Nacional de Contabilidad
Administrativa e la oficina Central de Presupuesto (OCEPRE). Tiene como nico fin el control y registro de todas las operaciones o transacciones financieras realizadas por la Alcalda del Municipio Escuque. Por tratarse este departamento de un ente pblico rige sus normas y procedimiento en el manual de instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal (Publicacin 21), en la cual se observan los registros de las cuentas utilizadas por los organismos municipales, estos registros tienen la finalidad de salvaguardar el patrimonio de la institucin. El Departamento de Contabilidad trabaja conjuntamente con el Departamento de Tesorera Municipal, el cual presenta los fondos ordinarios y extraordinarios del Fisco Municipal existente en la Tesorera, procedentes de ingresos presupuestados, disponibles para atender el pago u otras operaciones legalmente autorizadas, as como los fondos provenientes de ingresos extraordinarios.
Tesorera Municipal De acuerdo a lo expuesto por Valero (2009), Tesorera Municipal es aquella unidad encargada de recaudar los tributos y otros ingresos municipales; conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas y dems valores municipales; efectuar la rendicin mensual de cuentas de la Caja municipal, con sus ajustes y conciliaciones bancarias, disear, implementar y mantener un archivo con los documentos que ingresan y salen de la Tesorera. En este sentido, ejerce la facultad econmico-coactiva para hacer efectivo el pago de las contribuciones cuyo cobro le corresponda al Municipio, adems interviene en la formulacin de convenios de coordinacin fiscal con el Gobierno del Estado. Entre las funciones de Tesorera Municipal se tienen: intervenir en la elaboracin de los proyectos de leyes, reglamentos y disposiciones
relacionadas con el manejo de los asuntos financieros del Municipio; determinar, liquidar y recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos que correspondan al Municipio conforme a la respectiva ley de ingresos municipal y dems leyes fiscales; as como administrar las participaciones y transferencias en contribuciones estatales; vigilar el cumplimiento de las leyes, reglamentos y dems disposiciones de carcter fiscal. Dentro de Tesorera Municipal se encuentra el Departamento de Licores y de Recaudacin, siendo de importancia para la investigacin el de Recaudacin: Departamento de Recaudacin Segn Valero (2009), el Departamento de Recaudacin de la Alcalda del Municipio Escuque, tiene como objetivo coordinar acciones dirigidas a desarrollar los diferentes mecanismos de recaudacin a los efectos de obtener del contribuyente el pago de impuestos municipales. En el departamento, se tiene que el personal est conformado por:
a).- Jefe de recaudacin: Planifica y dirige las estrategias para recaudar eficazmente el pago de Impuestos Municipales. b).- Asistente: Determina el impuesto a cobrar al contribuyente dependiendo de su actividad econmica. c) .- Recaudador: Son los que se dirigen hasta los establecimientos para solicitar el pago de Impuestos segn su actividad econmica. Entre los tipos de impuestos que se recaudan en la Alcalda del Municipio Escuque, se tienen: Aval de funcionamiento de lneas urbanas, Impuesto de patente de industria y comercio, Publicidad y propaganda, Espectculo pblico, Patente de vehculo y Renovacin de licencia de licores y especies alcohlicas; concentrndose la investigacin en la Patente de Industria y Comercio, actualmente llamada Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar. Bases legales La fundamentacin legal en la que se sustenta la investigacin est contenida en: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), como ley seala cambios de gran trascendencia en materia de impuestos municipales. La constitucin de (1961), otorgaba a los municipios la potestad tributaria sobre las actividades comerciales e industriales. Posteriormente, en su adaptacin de 1999, la Carta Fundamental, en su artculo 1.792, ampli la referida potestad a: () los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta constitucin (). De este modo, como en su articulado, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), seala que para organizar polticamente la Repblica, el territorio nacional se divide en Estados, el Distrito Capital, dependencias federales y territorios federales. El territorio se organiza en Municipios, con garanta de autonoma municipal y la descentralizacin poltica administrativa.
Asimismo se expresa en el artculo 176 que corresponde a la Contralora Municipal el control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes municipales, as como las operaciones relativas a los mismos, sin menoscabo del alcance de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, y ser dirigida por el Contralor o Contralora Municipal, designado o designada por el Consejo mediante concurso pblico que garantice la idoneidad y capacidad de quien sea designado o designada para el cargo, de acuerdo con las condiciones establecidas por la ley. De esta manera se tiene que se deja claro que los Municipios tendrn los siguientes ingresos: El Impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. Por ello, el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, ajustndose al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello es un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El Cdigo Orgnico Tributario (2001), accede a la regulacin de los impuestos nacionales como tambin los estadales y municipales, tal como lo expresa en su articulado, donde se seala las fuentes del derecho tributario, entre ellas: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto. Por otro lado indica lo que est sometido al Cdigo como son: los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales. Bajo la figura de obligacin tributaria y el
surgimiento de sta entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), tiene por objeto desarrollar los principios constitucionales, relativos al Poder Pblico Municipal, su autonoma, organizacin y funcionamiento, gobierno,
administracin y control, para el efectivo ejercicio de la participacin protagnica del pueblo en los asuntos propios de la vida local, conforme a los valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social, la planificacin, la descentralizacin y la transferencia a las comunidades y grupos vecinales organizados. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, precisa que el Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. Asimismo, los municipios ejercern su poder tributario de conformidad con los principios, parmetros y limitaciones que se prevean en esta Ley, sin perjuicio de otras normas de armonizacin que con esos fines, dicte la Asamblea Nacional. De igual manera permite como hecho imponible del impuesto objeto de anlisis, el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente. En la actualidad el Municipio Escuque, cuenta con una ordenanza de Patente de Industria y Comercio para establecer lineamientos de impuesto, tipo de empresas y base imponible, de igual forma considera los artculos de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal para el mejor desarrollo de las actividades. El perodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas. La base imponible del impuesto sobre actividades econmicas est constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo correspondiente por las actividades econmicas u operaciones cumplidas en la jurisdiccin del Municipio o que deban reputarse como ocurridas en esa jurisdiccin de acuerdo con los criterios previstos en esta Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos. La ordenanza municipal representa la ley que regula y establece el procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas naturales y jurdicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las actividades que son pagadas por los municipios, en este caso las actividades comerciales. Una de las facultades otorgadas por la Constitucin a los Gobiernos Municipales es decretar las Ordenanzas, como instrumento jurdico; adems de la facultad de decretarlas, los Consejos Municipales tienen la obligacin de cumplirlas y hacerlas cumplir. Es por esto que la Ordenanza Municipal del Municipio, en cuanto a la Patente de Industria y Comercio (1993), pueden desarrollarse sobre asuntos de su competencia y son de obligatorio acatamiento dentro de la jurisdiccin de cada Municipio adems de ser Leyes de la Repblica; las cuales pueden regular el aprovechamiento de los recursos naturales, saneamiento ambiental, educacin, salud, entre otras. Por ello en el contenido de sus artculos expresa que: como la Ordenanza regula y establece el procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas naturales y jurdicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las actividades industriales, comerciales, de servicio o econmicas de ndole similar en la jurisdiccin del Municipio Escuque y el impuesto y tasas de Patente de Industria y Comercio que deben pagar
quienes ejerzan tales actividades con fines de lucro o remuneracin en este Municipio al igual que la definicin del Hecho imponible. El artculo 28 de la mencionada Ordenanza establece todo lo relacionado al registro de contribuyentes, el cual se ejecuta con la finalidad de determinar el nmero, la ubicacin y las caractersticas de los establecimientos comerciales, industriales o de servicio que operan en la jurisdiccin de el Municipio; y con el objeto de fijar el tributo que todo contribuyente deber pagar al Fisco Municipal por concepto de Patente. Definicin de Trminos Bsicos Base Imponible: Capacidad susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley que mide, alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de impuesto. Pineda (2005). Capacitacin: es toda accin organizada y evaluable que se desarrolla en una empresa para modificar, mejorar y ampliar los conocimientos, habilidades y actitudes del personal en conductas produciendo una cambio positivo en el desempeo de sus tareas. Chiavenato (2005). Contribuciones Especiales: Tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de actividades espaciales del Estado. Pineda (2005). Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan
una unidad econmica, disponga de patrimonio y de autonoma funcional. Pineda (2005). Cultura Tributaria: Conocimientos, creencias, percepciones actuales sobre un tema o propsito social. Pineda (2005). Exoneracin: La dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el poder ejecutivo en los casos autorizados por la ley (Cdigo Orgnico Tributario, Art 73). Fiscalizacin: Comprende todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes. Proceso que comprende la revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria a los contribuyentes respecto de los tributos que administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones. Pineda (2005). Impuesto: Prestacin monetaria directa, de carcter definido y sin
contraprestacin, recabada por el estado de los particulares, de forma compulsiva y de acuerdo a reglas fijadas, para financiar servicios de inters general u obtener finalidades econmicas o sociales. Farias (2001). Manual de Procedimientos: Es la expresin analtica de los procedimientos administrativos a travs de los cuales se canaliza la actividad operativa de la empresa, como la enunciacin de normas de funcionamiento bsicas a los cuales deber ajustarse los miembros de la misma. Gonzlez (2002). Ordenanzas: Se refiere al conjunto de preceptores o normas referentes a una materia en el mbito municipal. Ruiz (1998). Proceso de Recaudacin: Procedimiento que abarca una serie de pasos que ejecutan los funcionarios del departamento de Hacienda Pblica Municipal para la recepcin, custodia, inspeccin y control de los ingresos al
fisco municipal por concepto de impuesto de los contribuyentes ubicados en la jurisdiccin de ese Municipio. Sez (2005). Recaudacin: consistente en Actividad la desarrollo de por las la Administracin debidas Tributaria por los
contribuyentes, como consecuencia de la aplicacin de las diferentes figuras impositivas vigentes en el pas. Pineda (2005). Recibos de Pago: Es una constancia que sirve para certificar que se ha pagado por un servicio o producto. A veces tambin tiene la funcin de control fiscal. Desde el punto de vista de los impuestos en la Alcalda del municipio Escuque el recibo de pago es la prueba del pago de los impuestos con la que cuenta el contribuyente. Valero (2009). Tasa: Contraprestacin monetaria de carcter deficitario, exigida
compulsivamente por el Estado en virtud de la Ley, por la realizacin de un servicio generalmente de carcter jurdico-administrativo, demandado por el obligado al pago, o provocado por una actividad de ste. Farias (2001). Tributo: Prestacin obligatoria exigida, comnmente en dinero por el estado en virtud de su poder de imperio, a los sujetos econmicos sometidos a su soberana territorial. Farias (2001). Tributo Municipal: Tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico. Pineda (2005).
Cuadro 4. Operacionalizacin de la variable.
Objetivo General: Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo. Objetivos Especficos
Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudacin actual del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. Formular estrategias para que el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo.
Recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar
Elementos organizacionales Registro de Informacin del Contribuyente Proceso de cobro del impuesto Convenio y Plazo de Pago Accin Fiscalizadora Exoneraciones, Exenciones y Rebajas Sanciones
1-2 3-7 8-11 12-13 14-18 19-21 22-26 27-28
Proceso de Recaudacin
Elementos de la Normativa legal adoptados
Ley del Poder Pblico Municipal Ordenanza Municipal
Fortaleza Oportunidades Debilidades Amenazas
Fuente: Rojas, autora de la investigacin (2011) A = Gua de entrevista; B = Matriz FODA
CAPTULO III MARCO METODOLGICO En este captulo se detallan minuciosamente cada uno de los aspectos relacionados con la metodologa seleccionada, los cuales estn justificados por la investigadora con la finalidad de describir la forma en que se abord el problema, as como tambin el tipo y diseo de investigacin, unidades de anlisis, tcnicas e Instrumentos de la recoleccin de datos, validez del instrumento, as como las tcnicas seguidas para el anlisis de datos. Tipo y Diseo de la Investigacin Esta investigacin se corresponde con los estudios de tipo proyectivo, debido a que intenta proponer soluciones a una situacin determinada a partir de un proceso previo de indagacin. Implica explorar, describir, explicar y proponer alternativas de cambio, mas no necesariamente ejecutar la propuesta. Dentro de esta categora entran los proyectos factibles. Todas las investigaciones que conllevan el diseo o creacin de algo, con base en un proceso investigativo, tambin entran en esta categora. Hurtado (2006:117) Al respecto, Sabino (2005: 63) seala que el diseo se ocupa o su objetivo es proporcionar un modelo de verificacin que permita contrastar hechos con teoras, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo. En cuanto a esta investigacin fue de diseo no experimental dado que no se estn manipulando experimentos; es de campo, lo cual segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2003:267) consiste en observar
fenmenos tal y como se dan en su contexto natural, para despus analizarlos. Como seala Kerlinger (2002:420) en la investigacin no experimental no es posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o tratamientos, caracterstica sta que se ubic en el estudio debido a que la investigadora tom los datos directamente de la realidad estudiada en el municipio Escuque, estado Trujillo. Unidad de Anlisis La unidad de anlisis corresponde a la entidad mayor o representativa de lo que va a ser objeto especfico de estudio en una medicin y se refiere al qu o quin es objeto de inters en una investigacin. Merino (2007). Por ejemplo: Debe estar claramente definida en un protocolo de investigacin y el investigador debe obtener la informacin a partir de la unidad que haya sido definida como tal, aun cuando, para acceder a ella, haya debido recorrer pasos intermedios. Las unidades de anlisis pueden corresponder a las siguientes categoras o entidades: personas, grupos humanos, poblaciones completas, unidades geogrficas determinadas, eventos o interacciones sociales (enfermedades, accidentes, casos de infecciones intrahospitalarias, otros) o entidades intangibles, susceptibles de medir (exmenes, das camas). En la presente investigacin la unidad de anlisis a estudiar estuvo conformada especficamente por el Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; el cual tuvo como sujetos informantes un (1) Jefe del Departamento de Recaudacin y un (1) Asistente.
Tcnicas e Instrumentos de la Recoleccin de Datos Las tcnicas de recoleccin son necesarias para construir los instrumentos que nos permitan obtener los datos de la realidad. Para Sabino (2005:99) un instrumento de recoleccin es cualquier recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenmeno y extraer de ellos informacin. Por otra parte, Arias (2004:53) seala que las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o maneras de obtener la informacin, y el Instrumento son los medios materiales que se emplean para recoger las informacin, encontrndose entre stas como tcnica (la entrevista y la observacin) y como instrumento (la gua de entrevista y la gua de observacin). Para obtener la informacin pertinente sobre el proceso de recaudacin del Impuesto a la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo, se aplic como tcnica de recoleccin de datos una entrevista estructurada o formal la cual para Arias (2004:73) es una tcnica basada en un dilogo o conversacin (cara a cara), entre el entrevistador y el entrevistado acerca de un tema previamente determinado, de tal manera que el entrevistador pueda obtener la informacin requerida. Es necesario indicar que se ejecut como instrumento de recoleccin de datos, una gua de entrevista prediseada contentivas de treinta y dos (32) preguntas formuladas al entrevistado, la cual es definida por Sabino (2005:106), como una forma especfica de interaccin social que tiene por objeto recolectar datos para una investigacin. (Ver anexo 1). Por otro lado, segn Mndez (2006: 85), las fuentes son los hechos o documentos a los que acude el investigador y que le permiten tener
informacin. Las fuentes secundarias en esta investigacin fueron: textos bibliogrficos y la memoria y cuenta de la Alcalda del Municipio Escuque. Validez del Instrumento La validez abarca todo el concepto experimental y establece si los resultados obtenidos cumplen todos los requisitos del mtodo de
investigacin cientfica. Por ejemplo, debe haber sido la aleatorizacin de la muestra, los grupos y la atencin adecuada y diligencia demostrada en la asignacin de los controles. Segn Hurtado (2006:43), la validez se refiere al grado en que un instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador quiere medir y mide slo lo que quiere medir. En otro sentido se puede decir que es el grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretenden medir. Para validar el instrumento de recoleccin de datos, la gua de entrevista se someti al criterio y juicio profesional de tres (3) expertos en la materia, profesores del Ncleo Rafael Rangel, tales como: Lcda. Miriam Gil, Lcda. Yohana Mendoza y Lcda. Yanceth Paredes; quienes emitieron su opinin sobre el instrumento y determinaron la validez del mismo (Ver anexo 2). Tcnicas de Anlisis de datos Los datos e obtenidos de la gua de entrevista, aplicados a los sujetos de estudio, de acuerdo a los objetivos planteados, se procesaron utilizando matrices de datos, las cuales son una forma de sistematizar la informacin recogida de la realidad para investigar un problema y tratar de obtener conocimiento cientfico que intente explicar dicho problema a travs del mtodo de investigacin cientfica.
CAPTULO IV ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS En este captulo se procede a presentar el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos producto de la investigacin, los cuales estn relacionados al proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo; tales resultados se muestran por cada uno de los objetivos especficos, mediante matrices de datos. Resultados obtenidos en cuanto al primer objetivo especfico: Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo: 1.- En la Alcalda del Municipio Escuque, se utiliza como instrumento para el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar? Matriz de Datos 1. Instrumento utilizado para el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Manual de Procedimientos Administrativos y Contables Ordenanza Municipal Otros Seleccin Anlisis De acuerdo al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; para el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, se usa como instrumento la Ordenanza Municipal sobre la Patente de Industria y Comercio y Otros.
Fuente: Gua de entrevista aplicada (2011)
Matriz de Datos 1. Instrumento utilizado para el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. (Continuacin).
Instrumento Manual de Procedimientos Administrativos y Contables Ordenanza Municipal Otros Seleccin Anlisis La investigadora apoya tal respuesta, pues considera que el factor fundamental incidente en la recaudacin de dicho impuesto, est dado esencialmente por la ordenanza municipal que regula todos los aspectos vinculados. As como lo estipula la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), el Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal.
2.- Existe un departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar? Matriz de Datos 2. Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis De acuerdo al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; Tesorera Municipal es el Departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. A criterio de la investigadora, esto se realiza de forma correcta pues segn Valero, A. (2010), Tesorera Municipal es aquella unidad encargada de conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas y dems valores municipales; efectuar la rendicin mensual de cuentas de la Caja municipal, con sus ajustes y conciliaciones bancarias, disear, implementar y mantener un archivo con los documentos que ingresan y salen de la Tesorera.
3.- En la Alcalda del Municipio Escuque se lleva un registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar? Matriz de Datos 3. Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis Segn el personal entrevistado, se lleva un registro de los contribuyentes al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, en el cual se detectan actualmente 654 contribuyentes. La investigadora considera que dicha accin se fundamenta en el artculo 15 de la Ordenanza del Municipio, pues sta expresa que la Administracin Tributaria Municipal llevar, un registro de informacin fiscal numerado, en el cual debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles en razn de la actividad Comercial, Industrial o de ndole similar que realicen, de ser sujetos o responsables del impuesto de Patente de Industria y Comercio.
4.- El registro de los contribuyentes se lleva de forma? Matriz de Datos 4. Forma en que se lleva el Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Manual Automatizada Seleccin X Anlisis El personal entrevistado manifest que el registro de los contribuyentes se lleva de forma automatizada, mediante el programa Excel; hecho fundamentado en la Ordenanza Municipal, ya que esta dispone que el registro del contribuyente puede hacerse de forma manual o sistematizada. Sin embargo, a juicio de la investigadora el programa Excel no permite a la alcalda registrar adecuadamente a sus contribuyentes, por ende, debe contar con un programa especial para ello.
5.- Se encuentra actualizado dicho registro? Matriz de Datos 5. Actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis Segn el personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; el registro de los contribuyentes se encuentra actualizado a octubre (2010). Para la investigadora este procedimiento se ejecuta de forma adecuada, ya que se sustenta en lo establecido en la Ordenanza Municipal, donde se determina claramente que el registro de informacin de contribuyentes deber mantenerse permanente actualizado y a l deber incorporarse, inmediatamente, las modificaciones que se produzcan en la informacin y condiciones originales dado en el otorgamiento de la licencia.
6.- Cada cunto tiempo es actualizado? Matriz de Datos 6. Frecuencia de actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Mensual Trimestral Semestral Anual Seleccin X Anlisis El personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque, alega que el registro de los contribuyentes es actualizado mensualmente. Sin embargo, por conocimiento recibido de las entrevistas informales iniciales, tales registros se actualizan anualmente, pues de esta manera se determina el impuesto a pagar para cada contribuyente, hecho este enmarcado en la Ordenanza del Municipio, en la cual se indica que la Administracin Tributaria Municipal realizar con periodicidad no menor de dos aos, un censo de contribuyentes y comparar sus resultados con el registro de informacin de contribuyente de Patente, para efectuar, en este ltimo los ajustes que resulten
7.- Los datos en los expedientes de cada contribuyente se actualizan: Matriz de Datos 7. El porqu de la actualizacin del Registro de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Por iniciativa de los contribuyentes Por acciones fiscalizadoras por parte de la Alcalda Seleccin Anlisis Segn el personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; los datos en los expedientes de cada contribuyente se actualizan por acciones fiscalizadoras ejecutada por la Alcalda, hecho apoyado por la investigadora por cuanto la Ordenanza Municipal establece que para completar y mantener actualizado el registro de informacin del contribuyente la Administracin Tributaria Municipal podr realizar inspecciones fiscales permanentes y utilizar la informacin catastral los datos censales, las suscripciones de servicios pblicos y los registros de Organismos oficiales.
8.- Considera Ud. que el proceso llevado a cabo en la actualidad para la recaudacin del Impuesto es el ms adecuado? Matriz de Datos 8. Adecuacin del proceso actual aplicado para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis Segn el personal entrevistado, el proceso llevado a cabo en la actualidad para la recaudacin del impuesto es el ms adecuado, porque se lleva un mejor control y se ofrece al contribuyente facilidades de pago. Sin embargo, la investigadora no est de acuerdo con ello, pues segn Memoria de cuenta del ao 2010 de la Alcalda del municipio Escuque, se logr recaudar el 70% de Bs.189.803, 29; lo cual fue lo estimado por este concepto.
especficos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto? Matriz de Datos 9. Manuales especficos que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis Para el personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; el manual especfico que indica la manera de recaudar el impuesto es la Ordenanza Municipal. La investigadora no est de acuerdo con tal respuesta, pues la Ordenanza es la ley esencial que rige todo lo vinculado al impuesto, mientras que los manuales de procedimientos indican como llevar a cabo cada una de las actividades inherentes desde el registro hasta la liquidacin del impuesto. En general, la alcalda no posee manuales especficos ni actualizados con base a sus capacidades ni necesidades de recaudacin. Segn Gonzlez.( 2002), un manual de procedimientos es la expresin analtica de los procedimientos administrativos a travs de los cuales se canaliza la actividad operativa de la empresa, como la enunciacin de normas de funcionamiento bsicas a los cuales deber ajustarse los miembros de la misma.
10.- Cules de los siguientes documentos son utilizados por el departamento de recaudacin para el pago de dicho impuesto? Matriz de Datos 10. Documentos son utilizados por el departamento de recaudacin para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Factura Formularios Orden de pago Otros Seleccin Anlisis Segn el personal entrevistado, el departamento de recaudacin para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; utiliza los talonarios de recibos de pago.
Matriz de Datos 10. Documentos son utilizados por el departamento de recaudacin para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. (Continuacin).
Instrumento Factura Formularios Orden de pago Otros Seleccin Anlisis La investigadora est de acuerdo con que el Departamento de Recaudacin tome como documento principal en el pago del impuesto los recibos de pago, pues segn lo expuesto por Valero, A. (2010), estos representan la prueba del pago de los impuestos con la que cuenta el contribuyente.
11.- Explique el mtodo que utiliza el departamento de recaudacin para realizar el clculo del monto a cancelar el contribuyente? Matriz de Datos 11. Mtodo que utiliza el departamento de recaudacin para realizar el clculo del monto a cancelar el contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Categora Procedimiento Anlisis La investigadora considera que el mtodo utilizado por el Departamento de recaudacin para realizar el clculo del monto a cancelar por el contribuyente se contradice, pues de acuerdo a la Ordenanza Municipal, el monto del impuesto de conformidad con lo establecido en el Artculo 1, se fijar de acuerdo a la tarifa establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, anexo a la Ordenanza. As dicho impuesto consiste en una cantidad proporcional o en una cantidad fija como mnimo anual tributable en base a los elementos representativos del movimiento econmico anual del contribuyente.
Mtodo que utiliza el departamento de recaudacin para realizar el clculo del monto a cancelar el contribuyente
Se calcula el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; segn la tasa de tributos municipales de acuerdo al capital.
12.- Se establecen convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar con los contribuyentes? Matriz de Datos 12. Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Categora Establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar con los contribuyentes Procedimiento Se cita al contribuyente con el apoyo de la Sindicatura y se llega a un acuerdo de ambas partes para establecer la forma de pago conveniente para las dos (2) partes, es decir, tanto para el contribuyente como para la Alcalda del municipio Escuque. Anlisis La investigadora considera que el establecimiento de convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar con los contribuyentes, se realiza adecuadamente. Segn Ramrez (2008), los convenios de pagos suscritos entre la administracin tributaria municipal y los contribuyentes se fundamentan en la Ordenanza Municipal, aunque los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se describe en al clasificador de actividades econmicas.
13.- Cul es el plazo dado a los contribuyentes para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar despus de culminar el ejercicio fiscal anterior?
Matriz de Datos 13. Establecimiento del plazo del pago.
Instrumento 90 das 60 das 30 das Otro Seleccin Anlisis Segn el personal entrevistado, el plazo dado a los contribuyentes para pagar el impuesto, al culminar el ejercicio fiscal del ao anterior es de 30 das continuos despus de determinado trimestre. Lo cual a criterio de la investigadora se realiza de forma adecuada, pues con base a la Ordenanza Municipal, los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se describe en al clasificador de actividades econmicas.
14.- Las fiscalizaciones a los contribuyentes por parte de la alcalda se realizan de manera? Matriz de Datos 14. Frecuencia de ejecucin de fiscalizaciones a los contribuyentes por parte de la alcalda.
Instrumento Mensual Trimestral Semestral Anual Seleccin X Anlisis Segn el personal entrevistado, las fiscalizaciones a los contribuyentes se realizan de manera trimestral. La investigadora apoya dicha accin, pues los contribuyentes generalmente hacen sus pagos del impuesto trimestralmente. Es un beneficio la fiscalizacin de los mismos con igual frecuencia. Segn el artculo 112 de Cdigo Orgnico Tributario (2001), la Direccin de Hacienda Municipal podr verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la Ordenanza y dems disposiciones relativas a su objeto, podr practicar visitas a los establecimientos industriales, comerciales o de servicios que le seale el Director de Hacienda Municipal y/o la Contralora Municipal.
15.- Dentro de la unidad de fiscalizacin se lleva un registro de las visitas realizadas de forma? Matriz de Datos 15. Registro de visitas realizadas a los contribuyentes.
Instrumento Automatizada Manual Otro Seleccin Anlisis De acuerdo al personal entrevistado dentro de la unidad de fiscalizacin se lleva un registro de las visitas realizadas a los contribuyentes de forma automatizada, es decir, por computadora; lo cual a criterio de la investigadora representa un medio de control adecuado, ya que permite a la unidad conocer en detalle todos los aspectos vinculados a las fiscalizaciones realizadas. Segn Pineda (2005), la fiscalizacin comprende todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes.
16.- Los fiscales reciben capacitacin sobre normas de fiscalizacin? Matriz de Datos 16. Capacitacin de los fiscales sobre normas de fiscalizacin.
Instrumento Siempre Algunas veces Pocas veces Nunca Seleccin X Anlisis De acuerdo al personal entrevistado, los fiscales siempre reciben capacitacin sobre normas de fiscalizacin, lo cual para la investigadora representa un factor clave al momento de ejecutar dicha accin, aunque es de saber por medio de conversaciones mantenidas con personal vinculado a la alcalda, que realmente no existe tal nivel de capacitacin, pues los fiscales por cuenta propia deben estar al margen de los aspectos relacionados a su labor. Segn lo expuesto por Chiavenato, I (2005), la capacitacin es toda accin organizada y evaluable desarrollada para modificar, mejorar y ampliar los conocimientos, habilidades y actitudes del personal en conductas, produciendo un cambio positivo en el desempeo de sus tareas.
17.- Cul es el procedimiento aplicado para las fiscalizaciones? Matriz de Datos 17. Procedimiento aplicado para las fiscalizaciones.
Procedimiento Se conforma el del No se explic grupo concretamente personal adscrito a la el del procedimiento alcalda aplicado para municipio Escuque para las los Fiscalizaciones realizar operativos y se designa el lugar del mismo. Categora Anlisis Para la investigadora las respuestas emitidas por el personal entrevistado no explican cul es el procedimiento aplicado para las fiscalizaciones. En este sentido, propone tomando en cuenta lo dispuesto en la Ordenanza Municipal el siguiente procedimiento: 1.- La Direccin de Hacienda Municipal revisa los registros de contribuyentes del impuesto y verifica la informacin contenida en los mismos y emite proyecto de fiscalizacin el cual es remitido al Departamento de Liquidacin y Fiscalizacin. 2.- El Departamento de Liquidacin y Fiscalizacin, procede a revisar el proyecto y en funcin del mismo, planifica las actividades de fiscalizacin, emitiendo as el plan estratgico a seguir en el cual se incluyen: fiscales, contribuyentes a fiscalizar, requerimientos exigidos a los contribuyentes u otros aspectos considerados de importancia para el departamento. Dicho plan es remitido a la Direccin de Hacienda Municipal para su revisin y aprobacin. 3.- La Direccin de Hacienda Municipal revisa, aprueba y firma y devuelve al Departamento de Liquidacin y Fiscalizacin para su puesta en prctica. 4.- El Departamento de Liquidacin y Fiscalizacin recibe la aprobacin y procede a ejecutar las fiscalizaciones planificadas, al finalizar tales acciones, procede a elaborar un informe del procedimiento realizado el cual es remitido a la Direccin de Hacienda Municipal. 5.- La Direccin de Hacienda Municipal revisa el informe de fiscalizacin y lo archiva.
18.- Cul es la finalidad de la accin fiscalizadora? Matriz de Datos 18. Finalidad de la accin fiscalizadora.
Instrumento Cumplimiento de los deberes formales Divulgacin de informacin tributaria Ambos Seleccin Anlisis Segn el personal entrevistado la finalidad de la accin fiscalizadora es lograr el cumplimiento de los deberes formales y la divulgacin de informacin tributaria; hecho apoyado por la investigadora, pues como lo seala Ramrez (2008), la accin fiscalizadora debe permitir constatar y verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes por parte de los sujetos obligados.
19.- Aplica esta alcalda exoneraciones de acuerdo a lo previsto en las ordenanzas? Matriz de Datos 19. Aplicacin de exoneraciones al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis De acuerdo al personal entrevistado en la alcalda no se realizan exoneraciones al impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. Para la investigadora esto puede deberse a las disposiciones de la Ordenanza Municipal. La Ordenanza Municipal establece que las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal; quien podr exonerar, total o parcialmente del pago del impuesto a los contribuyentes descritos en la Ordenanza y es probable que an no se hayan presentado algunos de los casos ah implcitos. Adems, no podr concederse ninguna exoneracin, del impuesto previsto en esta Ordenanza fuera de los casos sealados expresamente en ella.
Fuente: Gua de entrevista aplicada (2011).
20.- De acuerdo a las ordenanzas cual de las siguientes actividades son realizadas en el municipio e inducen a la alcalda a realizar exenciones? Matriz de Datos 20. Actividades que conceden exoneraciones del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Institutos autnomos Entidades culturales Vendedores ambulantes Los minusvlidos, invidente Las pensiones familiares Actividades artesanales Ninguna de las anteriores Seleccin X X X Anlisis La investigadora apoya las respuestas emitidas por el personal entrevistado, pues de acuerdo a lo establecido en la Ordenanza Municipal, las actividades ejecutadas por: institutos Autnomos, entidades culturales, sociales sin fines de lucro, vendedores ambulantes, minusvlidos, invidentes, pensiones familiares con capacidad familiar y actividades artesanales cuando se realice en la propia residencia o domicilio; estn exentas del pago del impuesto, por ende; no pueden adjudicarse a aquellas posiblemente sujetas a exoneraciones.
21.- Explique en que se basa la alcalda al momento de otorgar rebajas al contribuyente? Matriz de Datos 21. Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente.
Categora No se explicaron las bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente Procedimiento No se otorgan rebajas, ya que se cobra de acuerdo a lo estipulado en las ordenanzas municipales. Anlisis De acuerdo al personal entrevistado en la alcalda no se otorgan rebajas a los contribuyentes del impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; alegan que dicho impuesto se cobra de acuerdo a lo estipulado en la Ordenanza Municipal.
Matriz de Datos 21. Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente (continuacin).
Categora No se explicaron las bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente Procedimiento No se otorgan rebajas, ya que se cobra de acuerdo a lo estipulado en las ordenanzas municipales. Anlisis Sin embargo, no se percatan que la ordenanza establece que en caso de que el contribuyente pague el impuesto liquidado para el ao, dentro de los treinta (30) das iniciales del primer trimestre, gozar de una rebaja del diez por ciento (10%) del monto mismo. En este sentido, el Alcalde podr mediante Resolucin, acordar la rebaja establecida a quienes cancelen la totalidad del impuesto liquidado para el ao, dentro de los Treinta (30) das iniciales del primer trimestre.
22.- Son sancionados los contribuyentes que no cumplen con el pago de dicho impuesto? Matriz de Datos 22. Aplicacin de sanciones a los contribuyentes.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis La investigadora apoya el hecho de que los contribuyentes que incumplan con el pago del impuesto sean sancionados, ya que de acuerdo al Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1999), las sanciones constituyen las penas impuestas por los rganos competentes cuando se comete una infraccin tributaria.
23.- Cules de las siguientes sanciones son aplicadas? Matriz de Datos 23. Sanciones aplicadas.
Instrumento Multas Suspensin de licencias Clausura del establecimiento Seleccin X Anlisis De acuerdo al personal entrevistado, en la alcalda generalmente se aplican multas como sanciones por incumplimiento en el pago del impuesto, hecho apoyado por la investigadora y fundamentado en el artculo 147 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Matriz de Datos 23. Sanciones aplicadas (continuacin).
Instrumento Multas Suspensin de licencias Clausura del establecimiento Seleccin X Anlisis El artculo 147 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, establece que las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza respectiva.
24.- Explique los motivos principales para la aplicacin de una sancin? Matriz de Datos 24. Motivos por las cuales se aplica una sancin.
Categora Motivo Por el no cumplimiento del Aplicacin pago del impuesto especficamente. de sanciones Anlisis Segn el personal entrevistado en la alcalda la aplicacin de sanciones a los contribuyentes se origina esencialmente por el no cumplimiento del pago del impuesto especficamente; la investigadora considera que esa es una razn fundamental para hacerlo, sin embargo, resalta que la Ordenanza Municipal, establece sanciones para contribuyentes que dejen de comunicar las alteraciones ocurridas en su negocio o actividad, que impliquen las incorporacin de nuevos ramos, extincin de otras actividades o traslado del establecimiento o ejercicio de la actividad a otro lugar; no exhiban en lugar visible del establecimiento la Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las actividades comerciales o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo previsto la cesacin del ejercicio de la actividad industrial, comercial o de ndole similar para la cual obtuvo la licencia.
25.- Las sanciones a que se refiere la ley por incumplimiento del pago son aplicadas a los contribuyentes? Matriz de Datos 25. Momento en el que se aplica la sancin.
Instrumento Al momento de la fiscalizacin En una segunda visita Despus de un tiempo determinado Otro Seleccin Anlisis De acuerdo al personal entrevistado, las sanciones a que se refiere la ley por incumplimiento del pago son aplicadas a los contribuyentes despus de un tiempo estipulado. Para la investigadora esta accin se aplica de forma errada, pues las sanciones debieran aplicarse al momento de la fiscalizacin, en el cual se evidenciare que el contribuyente ha incumplido con los deberes implcitos en el pago del impuesto y no despus de un tiempo determinado. La Ordenanza Municipal establece que salvo indicacin especial, las sanciones sern impuestas por el Alcalde o el funcionario en quien delegue, mediante Resolucin motivada y previo cumplimiento de las formalidades previstas en la Ordenanza, en la Ordenanza de Hacienda Pblica Municipal y el Cdigo Orgnico Tributario.
26.- En la Alcalda del Municipio Escuque se lleva un registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar? Matriz de Datos 26. Registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis De acuerdo al personal entrevistado en la Alcalda del Municipio Escuque se lleva un registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, sin embargo desconocen el nmero exacto a la fecha pues alegan que el nmero de contribuyentes morosos vara.
Matriz de Datos 26. Registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. (Continuacin).
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis La investigadora considera que el registro de contribuyentes morosos es una herramienta til para la alcalda del municipio Escuque, pues le permite mantener un control y sobre todo, conocer el nmero de morosos al momento que lo requieran. Denotando que no llevan un registro y en su defecto no est actualizado Sin embargo, considera importante el anlisis del mismo, a fin de ejecutar acciones correctivas en pro del mejoramiento del proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar.
27.- En la Alcalda del municipio Escuque la deuda de los contribuyentes morosos es reflejada en los registros contables? Matriz de Datos 27. Reflejo de la deuda de los contribuyentes en los registros contables de la alcalda.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis El personal entrevistado asegura que en la Alcalda del municipio Escuque, la deuda de los contribuyentes morosos no es reflejada en los registros contables; accin esta que a criterio de la investigadora es errnea, pues as como se registran contablemente los ingresos obtenidos por el impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; de igual manera debe registrarse el monto dejado de percibir por concepto de deudas de contribuyentes. La investigadora propone el siguiente registro contable:
28.- La visita de fiscalizacin es determinante para imponer de inmediato la sancin? Matriz de Datos 28. La visita de fiscalizacin determinante en la imposicin inmediata de sanciones.
Instrumento Siempre A veces Nunca Otro Seleccin X Anlisis De acuerdo al personal entrevistado, la visita de fiscalizacin a veces es determinante para imponer de inmediato la sancin. La investigadora apoya esta accin, ya que de acuerdo a la Ordenanza Municipal, todas las decisiones emanadas de la Cmara Municipal o las sanciones impuestas por el Alcalde o funcionario en quien este delegue debern ser notificadas a los interesados, de conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza.
Resultados obtenidos en relacin al segundo objetivo especfico: Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo. 29.- El departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a todos los establecimientos comerciales que posean o no licencia? Matriz de Datos 29. Aplicacin de estrategias de cobranza.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis Segn el personal entrevistado, el departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a todos los establecimientos comerciales que posean o no licencia, pues se realizan operativos en todo el municipio. La investigadora que es de suma importancia para la alcalda la aplicacin de estrategias de cobranza adecuadas, centradas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), donde se estipula que los municipios ejercern su poder tributario de conformidad con los principios, parmetros y limitaciones que se prevean en la Ley.
30.- Recibe el municipio la reinversin del beneficio econmico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro? Matriz de Datos 30. Recibimiento del municipio de la reinversin de beneficio obtenido en organizaciones sin fines de lucro.
Instrumento Si No Seleccin X Anlisis El personal entrevistado asegura que el municipio no recibe la reinversin del beneficio econmico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro. Hecho este que a criterio de la investigadora debiera ser analizado, ya que segn el artculo 209 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), una actividad puede ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o socio; y en el municipio existen un sin nmero de asociaciones que deben cumplir con tal exigencia debido a la actividades no lucrativa que realizan.
31.- Cules actividades se ejecutan generalmente en el municipio Escuque y forman parte de la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la alcalda? Matriz de Datos 31. Actividades ejecutadas en el municipio.
Categora Actividad Industrial Actividad Comercial Desglose Constructoras (poco) Comercio (productos de consumo masivo) (mayormente estas predominan) Servicios de alojamiento en hoteles y posadas. Anlisis La respuesta es adecuada con las actividades sealadas por el personal entrevistado, pues el artculo 211 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), determina que a los efectos del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar; esas actividades estn dentro de la clasificacin realizada.
32.- Qu contribuyentes representan los principales sujetos pasivos del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque? Matriz de Datos 32. Sujetos pasivos de acuerdo a la Ordenanza del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque.
Categora Sujetos pasivos de del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar Tipos Personas naturales o jurdicas que realizan generalmente actividades del comercio y poseen hoteles o posadas Anlisis La investigadora apoya la respuesta en la Ordenanza Municipal, pues en el municipio Escuque predominan tanto las actividades vinculadas al alojamiento en hoteles o posadas, como las del comercio; por ende, las personas dueos de los establecimientos quien pasan a ser sujetos pasivos del impuesto en estudio.
Resultados en cuanto al tercer objetivo especfico: Formular estrategias para que el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo; En este objetivo se busca mejorar el proceso de recaudacin, a travs del mejoramiento de la efectividad del control tributario, la facilitacin del cumplimiento voluntario por parte del contribuyente, el fortalecimiento de la eficiencia y eficacia de las operaciones institucionales y la optimizacin de la gestin del capital humano. Tales estrategias se formulan en las recomendaciones de la investigacin, tomando en cuenta la siguiente matriz FODA, la cual muestra las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, vinculadas al proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo.
Matriz de Datos 33. Anlisis FODA.
FORTALEZAS 1.- Existe un departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. 2.- Se lleva un registro automatizado y actualizado de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. 3.- El proceso de recaudacin se realiza de acuerdo a lo estipulado en la Ordenanza Municipal. 4.- Establecimiento de convenios con el contribuyente en cuanto al pago del impuesto se refiere. 5.-Accin fiscalizadores trimestralmente. 6.-Se lleva un registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto OPORTUNIDADES 1.- Similitud en el proceso de recaudacin en las Alcaldas adyacentes que permitan facilitar entrenamiento al personal en cuanto fiscalizacin 2.- Base de datos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) que pudiera proporcionar los contribuyentes registrados con domicilio en el Municipio Escuque. 3.- Divulgacin tributaria que aporte conciencia tributaria a los contribuyentes del Municipio Escuque 4.- Capacitacin por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) a las Alcaldas para mejorar el proceso de recaudacin. 5.- Estudiantes en la carrera de Informtica para la creacin de Software.
DEBILIDADES 1.- No cuentan con un Manual de Procedimientos Administrativos y Contables que les permite realizar de forma adecuada el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. 2.- Poca capacitacin de los fiscales en cuanto a la accin fiscalizadora se refiere. 4.-Desconocimiento del procedimiento formal seguido en las fiscalizaciones. 5.- No se aplican sanciones y multas representativas por incumplimiento de algunas obligaciones tributarias. 6.- Desactualizacin de ordenanzas sobre el impuesto, la cual determina alcuota no ajustada a la realidad. 7.- La deuda de los contribuyentes morosos no es reflejada en los registros contable
AMENAZAS 1.- El municipio no recibe la reinversin del beneficio econmico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro. 2.- El municipio Escuque depende en ms en ms 50% de los ingresos transferidos por el Situado Municipal. 3.-Los contribuyentes no acuden a la alcalda a actualizar sus datos de as requerirlo. 4.- Poco inters por parte de los contribuyentes para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones La bsqueda de informacin proporcionada por el personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal de la Alcalda del Municipio Escuque; trajo consigo una serie de conclusiones, las cuales se dan a conocer seguidamente. Haciendo mencin al primer objetivo especfico: Examinar el proceso de recaudacin actual del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo; se determin que el mismo se fundamenta esencialmente en la Ordenanza Municipal sobre la Patente de Industria y Comercio y Otros; para lo cual se lleva de forma automatizada mediante el programa Excel, un registro actualizado de forma mensual de 654 contribuyentes, segn acciones fiscalizadoras ejecutada por la Alcalda. El proceso llevado a cabo en la actualidad para la recaudacin del impuesto se considera el ms adecuado, porque se lleva un mejor control y se ofrece al contribuyente facilidades de pago. Sin embargo, segn Memoria de cuenta del ao 2010 de la Alcalda del municipio Escuque, se logr recaudar el 70% de Bs.189.803, 29; lo cual fue lo estimado por este concepto. El departamento de recaudacin para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; utiliza los talonarios de recibos de pago, as el monto a cancelar por el contribuyente se fija de acuerdo a la tarifa establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, anexo a la Ordenanza; para lo cual se establecen convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar con los contribuyentes. Aunado a ello, las fiscalizaciones a los contribuyentes se realizan de manera trimestral, hecho
soportado por el registro de las visitas realizadas a los contribuyentes de forma automatizada. Actualmente en la alcalda del municipio Escuque, no se realizan exoneraciones ni rebajas del diez por ciento (10%) del monto mismo; tampoco se otorgan rebajas a los contribuyentes; aunque la ordenanza establece que en caso de que el contribuyente pague el impuesto liquidado para el ao, dentro de los treinta (30) das iniciales del primer trimestre, gozar de una rebaja. Por otro lado, se aplican multas como sanciones a aquellos contribuyentes que incumplen con el pago del impuesto sean sancionados, dejando a un lado las sanciones porque dejen de comunicar las alteraciones ocurridas en su negocio o actividad, que impliquen las incorporacin de nuevos ramos, extincin de otras actividades o traslado del establecimiento o ejercicio de la actividad a otro lugar; no exhiban en lugar visible del establecimiento la Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las actividades comerciales o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo previsto la cesacin del ejercicio de la actividad industrial, comercial o de ndole similar para la cual obtuvo la licencia. Con respecto al segundo objetivo especfico: Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para la recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Escuque del estado Trujillo; el proceso de recaudacin se realiza segn la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), as el departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a todos los establecimientos comerciales que posean o no licencia, pues se realizan operativos en todo el municipio. Adems el mismo no recibe la reinversin del beneficio econmico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro; ya que las mismas estn en la obligacin de invertir el impuesto no pagado en actividades que vayan en pro de la mejora de la comunidad. En cuanto al tercer objetivo especfico: Formular estrategias para que el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo; se logr evidenciar que la misma debe aplicar nuevas estrategias integradas, que le permitan posicionarse como una organizacin de excelencia, como una
institucin que brinda servicios de la ms alta calidad, con un modelo de gestin tributaria flexible y apoyada en efectivos procesos tributarios, con la finalidad de maximizar la recaudacin y coadyuvar al desarrollo econmico y social del pas. Con base a los datos reflejados en la matriz FODA, se evidencia que en la Alcalda del municipio Escuque se presentan algunas debilidades que inciden en el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar, afectndolo
directamente: Entre estas debilidades se tienen: el no contar con un manual de procedimientos administrativos y contables que les permite realizar de forma adecuada el proceso de recaudacin del impuesto sobre la actividad comercial, econmica, industrial y de ndole similar; poca capacitacin de los fiscales en cuanto a la accin fiscalizadora se refiere; desconocimiento del procedimiento formal seguido en las fiscalizaciones; no se aplican sanciones y multas representativas por incumplimiento de obligaciones tributarias; desactualizacin de ordenanzas sobre el impuesto, la cual determina alcuota no ajustada a la realidad y al hecho que la deuda de los contribuyentes morosos no es reflejada en los registros contable De igual manera, se debe sealar que la Alcalda del municipio Escuque, posee como fortalezas: la existencia de un departamento encargado de administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar; el llevar un registro automatizado y actualizado de los contribuyentes en relacin al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole
Similar; adems el proceso de recaudacin se realiza de acuerdo a lo estipulado en la Ordenanza Municipal. Asimismo, como fortaleza se tienen el establecimiento de convenios con el contribuyente en cuanto al pago del impuesto se refiere; la accin fiscalizadores trimestralmente y el registro de los contribuyentes morosos en relacin con el Impuesto. Ahora bien en que estas debilidades y fortalezas sean reconocidas y tomadas en cuenta, la Alcalda del municipio Escuque, podr avanzar en su proceso de crecimiento mediante un proceso de recaudacin del impuesto en cuestin, eficiente y eficaz. Por otra parte, en relacin a los aspectos externos, se determinaron como oportunidades: el contar con personal especializado externo que le permita a la alcalda analizar el proceso de recaudacin ejecutado a fin de realizar correctivos y aumentar los ingresos obtenidos por este concepto; la conciencia tributaria de los contribuyentes y el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes No obstante, se perciben como amenazas del entorno: el hecho de que el municipio no recibe la reinversin del beneficio econmico obtenido en las organizaciones sin fines de lucro, aunado a los cambios en aspectos implcitos a los contribuyentes que disminuyan los impuestos a percibir la alcalda y a que la alcalda del municipio Escuque para operar depende en ms en ms 50% de los ingresos transferidos por el Situado Municipal. Partiendo del anlisis FODA realizado se formulan las estrategias, las cuales siguen de forma secuencial las etapas descritas por Fred (1997), para tomar decisiones: se toman en cuenta los insumos con los que cuenta la alcalda, es decir, se resume toda la informacin bsica que se debe tener para formular estrategias; se concentra en generar estrategias alternativas viables, alineando factores internos y externos clave y se usa la informacin obtenida para evaluar, en forma objetiva, las estrategias alternativas viables identificadas.
En razn de ello, las estrategias representan una alternativa y son de gran utilidad en la reduccin de evasin fiscal, efectividad de las polticas del organismo en cuanto a eficiencia y eficacia, garanta de un control administrativo, pues proporcionan una mejor y ms rpida recaudacin del impuesto, aunado a la facilitacin de la interaccin de las distintas unidades o coordinaciones a travs del flujo de informacin (instrucciones o acuerdos) que tienen como objetivo el logro de determinadas actividades. Es por ello que las estrategias se han formulado con la intencin de lograr que el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar se ajuste al marco legal que lo regula, basndose fundamentalmente en la disminucin de las debilidades existentes. Finalmente, en cuanto al objetivo general: Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo; se determina que sin duda alguna, que existe la necesidad de contar con estrategias para el cumplimiento eficaz de los objetivos propuestos por parte de la Alcalda, para maximizar los escasos recursos asignados y presentar ante la comunidad una rendicin de cuentas necesaria para su acreditacin pblica al igual que mejoras al Municipio. En este sentido, las estrategias estn destinadas a ayudar al personal adscrito al Departamento de Hacienda Pblica Municipal a coordinar las acciones, a fin de alcanzar los objetivos de registro, recaudacin, fiscalizacin y liquidacin del impuesto, especificando lo que debe hacerse, cmo y para qu hacerlo. Recomendaciones La investigacin realizada el proceso de recaudacin del Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de ndole Similar para
la Alcalda del Municipio Escuque del Estado Trujillo; permiti determinar la existencia de algunas debilidades y amenazas que atentan contra la eficiencia y eficacia del mismo, con base a ello, se establecen como recomendaciones, la aplicacin de las siguientes estrategias: 1.- Dar posibilidad a los Institutos Educativos para la realizacin de pasantas en las reas de informticas para la creacin de Software que permita actualizar y controlar el registro de contribuyentes en el Municipio. 2.- Dar igualmente posibilidad de pasantas en el rea de Asistencia Gerencial a Institutos Educativos para la realizacin de manuales de procedimientos que permitan llevar de forma adecuada el proceso de recaudacin. 3.- Actualizar las ordenanzas a fin de modificar aspectos determinantes como: alcuotas, periodos impositivos, requisitos necesarios para el registro, entre otros, ajustadas a la realidad municipal. 4.- Comunicacin de parte del Departamento de Recaudacin con el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), e igualmente con las Alcaldas adyacentes para la bsqueda de informacin y capacitacin en el proceso de recaudacin 5.- Aplicacin de un rgimen sancionatorio en todos los mbitos 6.- Capacitacin en rea de fiscalizacin a todo el equipo recaudador del Impuesto. 7.- Solicitar la base de datos al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) de toda la data de contribuyentes del Municipio Escuque.
8.- Mantener un registro de todas las organizaciones sin fines de lucro ara hacer seguimiento de su reinversin en actividades que mejoren el bienestar de la comunidad. 9.- Implementar la rebaja del 10% para incrementar la recaudacin del Impuesto en un perodo especfico.
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ANEXO 1 CARTAS DE SOLICITUD DE INFORMACIN
ANEXO 2 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO ESCUQUE
ANEXO 3 GACETAS MUNICIPALES RELACIONADAS
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