Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/0114-kdip3-3-4011-330-2018-2-mp
Timestamp: 2019-01-19 19:29:52+00:00

Document:
♦ › Emerytura › 0114-KDIP3-3.4011.330.2018.2.MP
Opodatkowanie emerytury i odliczenie składek zdrowotnych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 22 sierpnia 2018 r. (data nadania 22 sierpnia 2018 r., data wpływu 24 sierpnia 2018 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 14 sierpnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.330.2018.1.JK3 (data nadania 14 sierpnia 2018 r., data doręczenia 17 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury i odliczenia składek zdrowotnych – jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury i odliczenia składek zdrowotnych.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 14 sierpnia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.330.2018.1.JK3 (data nadania 14 sierpnia 2018 r., data doręczenia 17 sierpnia 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 22 sierpnia 2018 r. (data nadania 22 sierpnia 2018 r., data wpływu 24 sierpnia 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w terminie.
Dnia 16 września 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do ZUS o przyznanie emerytury za lata przepracowane w Polsce (ponad 40 lat pracy). ZUS wydał stosowną decyzję w dniu 4 listopada 2015 r. o wysokości Jej emerytury. Do Anglii Wnioskodawczyni wyjechała dnia 21 października 2015 r. nie znając jeszcze wcześniej decyzji. Wnioskodawczyni wyjechała do córki, która mieszka w UK, opiekować się wnukiem, ulżyć w obowiązkach domowych zapracowanym rodzicom oraz samej sobie, gdyż Wnioskodawczyni nie wiedziała jeszcze jak wysoką będzie miała emeryturę. Wnioskodawczyni było ciężko (i jest nadal), gdyż spłaca ratę kredytu oraz ciążyło na Wnioskodawczyni widmo zajęcia komorniczego. Ograniczone środki do życia spowodowały tylko przyśpieszenie wyjazdu. W UK Wnioskodawczyni nigdzie nie dorabiała, nie pracowała i nie korzystała z żadnych świadczeń przysługujących angielskim emerytom, a nawet ze służby zdrowia. Nie posiadała też angielskiego numeru identyfikacji podatkowej, o którym to informowała polski ZUS, jak również uaktualniła swoje dane na druku ZUS ER ZAS-68, który to przesłała w kwietniu 2016 r., po upłynięciu 180 dniu pobytu w UK, celem aktualizacji danych w Polsce. W grudniu 2016 r. Wnioskodawczyni dostała z ZUS-u informację na angielski adres, że Jej polska emerytura będzie wpływała na polskie konto w zmienionej kwocie, bo nie będzie potrącana zaliczka na podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami, ale ZUS potrącał nadal składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 180,95 zł, co stanowi 9% podstawy emerytury Wnioskodawczyni, nie wykazał jednak tych składek w pełnej wysokości za cały 2016 r. w PIT-11A, tylko ograniczył je do momentu kiedy były odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy. Sporządzając zeznanie roczne za 2016 r. Wnioskodawczyni przepisała dane z PIT-11A na PIT-37 i wyszło jej z wyliczenia, że ma do zapłacenia 2525 zł podatku dochodowego. Nie dysponując tak wysoką kwotą pieniędzy Wnioskodawczyni wystąpiła do US z wnioskiem o rozłożenie na raty i o nie naliczane odsetek karnych od tej kwoty, gdyż nie była w stanie zapłacić tak wysokiej należności. Urząd Skarbowy pozytywnie ustosunkował się do prośby Wnioskodawczyni i uzyskała zgodę na rozłożenie na raty ww. zaległości. Minął kolejny rok podatkowy, czyli 2017 i trzeba było ponownie rozliczyć się z fiskusem, co też Wnioskodawczyni uczyniła. Wnioskodawczyni uszczuplała jak mogła swoje wydatki i zebrała kwotę potrzebną na zapłacenie podatku dochodowego za 2017 r., ale nie dawał Jej spokoju fakt, że ponownie musi zapłacić spora kwotę, mimo że przebywała już w kraju od 23 stycznia 2017 r. i zaliczki na podatek były potrącane i składki zdrowotne też. Wnioskodawczyni złożyła PIT-37, zapłaciła podatek, ale nie była w stanie spłacić ostatniej raty zobowiązania za 2016 r. Wnioskodawczyni wystąpiła więc ponownie z wnioskiem do Urzędu Skarbowego o rozłożenie na 24 raty tej ostatniej (12-tej) raty za 2016 r. Wnioskodawczyni sprawdziła oba PIT-y 11A z ZUS i po przeliczeniu wyszło jej, że nie wykazano w nich wszystkich składek zdrowotnych. Zwróciła się do ZUS, aby skorygował ww. PIT-y. Otrzymała odpowiedź, że wszystko zostało prawidłowo wykazane. Nie zgadzając się z tym pismem, Wnioskodawczyni ponownie reklamowała nieścisłości. W internecie trafiła na podobny przypadek, dlatego też postanowiła skorzystać z możliwości (formy) odliczenia składek zdrowotnych, poprzez korektę PIT-37 za 2016 i 2017 rok, co sprawi, ze bardzo szybko upora się ze spłatą zobowiązania podatkowego względem Urzędu Skarbowego.
Wnioskodawczyni doprecyzowała, że była w kraju (Polsce) w marcu 2016 r. przez 4 dni, celem m.in. rozliczenia się z podatku dochodowego za 2015 r. Jednak przez cały 2016 r. przebywała w UK. W Anglii mieszkała jeszcze do 23 stycznia 2017 r., z której to wróciła do Polski tegoż dnia, gdzie mieszka do tej chwili.
Czy Wnioskodawczyni może odliczyć od naliczonego podatku za 2016 r. i 2017 r. wszystkie potrącone składki zdrowotne, mimo, że nie zostały wykazane w PIT-11A z ZUS za ww. lata?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma prawo do odliczenia składek zdrowotnych za cały rok 2016 i 2017 w pełnej wysokości ich potrącenia z jej emerytury (oczywiście ograniczonych do 7,75% podstawy ich naliczenia). Uważa również, że ZUS jako instytucja zaufania publicznego winien wykazywać wszystkie składki, które odlicza i potrąca od dochodów brutto i wykazywać je w zestawieniach, a nie ograniczać je tylko do okresów, w których potrącane są zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Taki stosunek ZUS zaburza czytelność przepisów ZUS-owskich jak i podatkowych, bo przecież i tak ostatnim ogniwem w rozliczeniu się z podatków jest osoba fizyczna (podatnik), na której ciąży obowiązek ostatecznego rozliczenia się z fiskusem.
Wnioskodawczyni uważa, że powinno przywrócić się na PIT-11 i 11A kolumny obowiązujące ww. druku z przed zmian przepisów w podatku dochodowym w 2004 r. W PIT-11 np. z 2003 r. były rubryki, w których wykazywano składki zdrowotne pobrane, pobrane i podlegające odliczeniu (ograniczenie do 7,75%) oraz składki faktycznie odliczone. Dane te w prosty sposób pokazywały stan faktyczny i podatnik nie musiał dochodzić, ile i jaką kwotę może odliczyć od podatku, bo w przepisach ogólnych było (i jest zresztą nadal), że ma prawo do odliczenia składki zdrowotnej pobranej z wynagrodzenia, emerytury lub innych dochodów, od których te składki są naliczane. Jak widać, ZUS składki zdrowotne naliczył, potrącił z emerytury, jednak nie miał obowiązku wykazania ich na PIT-11A, co bardzo zagmatwało obraz sytuacji i prawo obywatela do zastosowania przepisów prawa podatkowego.
Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. Konwencji, między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
Jak wynika ze stanu faktycznego opisanego we wniosku i uzupełnieniu, dnia 16 września 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do ZUS o przyznanie emerytury za lata przepracowane w Polsce (ponad 40 lat pracy). ZUS wydał stosowną decyzję w dniu 4 listopada 2015 r. o wysokości Jej emerytury. Do Anglii wyjechała dnia 21 października 2015 r. nie znając jeszcze wcześniej decyzji. Tam zamieszkała u córki, opiekowała się wnukiem, nigdzie nie dorabiała, nie pracowała i nie korzystała z żadnych świadczeń przysługujących angielskim emerytom, a nawet ze służby zdrowia. Nie posiadała też angielskiego numeru identyfikacji podatkowej, o którym to informowała polski ZUS, jak również uaktualniła swoje dane na druku ZUS ER ZAS-68, który to przesłała w kwietniu 2016 r., po upłynięciu 180 dniu pobytu w UK, celem aktualizacji danych w Polsce. Wnioskodawczyni była w kraju (Polsce) w marcu 2016 r. przez 4 dni, celem m.in. rozliczenia się z podatku dochodowego za 2015 r. Jednak przez cały 2016 r. przebywała w Anglii. W dniu 23 stycznia 2017 r., Wnioskodawczyni wróciła do Polski, gdzie mieszka do tej chwili. Przez cały okres pobytu Wnioskodawczyni w Anglii ZUS potrącał składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy Jej emerytury. ZUS nie wykazał w PIT-11A tych składek w pełnej wysokości za cały 2016 r., tylko ograniczył je do momentu kiedy były odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy. Podobna sytuacja powtórzyła się w 2017 r. Wnioskodawczyni postanowiła skorzystać z możliwości (formy) odliczenia wszystkich odprowadzonych w danym roku podatkowym składek zdrowotnych, poprzez korektę PIT-37 za 2016 i 2017 rok.
W świetle przedstawionych faktów, nie można przyjąć, że centrum interesów życiowych Wnioskodawczyni zostało przeniesione do Wielkiej Brytanii. Z analizy informacji przedstawionych przez Wnioskodawczynię nie wynika, aby wyjazd do Wielkiej Brytanii był związany z przeniesieniem ośrodka interesów życiowych i gospodarczych. Sam fakt przebywania w Wielkiej Brytanii z rodziną nie przesądza o tym, że ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z tym krajem. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pobyt za granicą związany był z opieką nad wnukiem, aby ulżyć w obowiązkach domowych zapracowanym rodzicom oraz samej sobie, gdyż Wnioskodawczyni miała trudną sytuację materialną. Ograniczone środki do życia spowodowały tylko przyśpieszenie wyjazdu za granicę. Poza tym Wnioskodawczyni wróciła do Polski w dniu 23 stycznia 2017 r., gdzie mieszka do tej chwili.
Ściślejsze powiązania gospodarcze Wnioskodawczyni posiada z Polską, gdyż tutaj ma wypłacaną emeryturę przez ZUS, natomiast w Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni nie podjęła żadnej pracy, nie korzystała z żadnych świadczeń, a także nie posiadała angielskiego numeru identyfikacji podatkowej.
Zatem w tak przedstawionym stanie faktycznym stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni w latach 2016, 2017 posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych tylko w Polsce, tj. miała nieograniczony obowiązek podatkowy, w związku z czym podlegała opodatkowaniu w tych latach, od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Wobec powyższego, emerytura otrzymywana przez Wnioskodawczynię w Polsce podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia możliwości odliczenia od podatku za lata 2016-2017 wszystkich potrąconych składek zdrowotnych, w sytuacji, gdy organ rentowy nie wykazał tych składek w informacji PIT-11A za te lata.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej. W skali tej podane są obowiązujące w danym roku stawki podatkowe i kwoty progów podatkowych.
W myśl art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1793, 1807, 1860 i 1948); opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 66 ust. 1 pkt 16) ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1510, z późn. zm.), obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby pobierające emeryturę lub rentę, osoby w stanie spoczynku pobierające uposażenie lub uposażenie rodzinne oraz osoby pobierające uposażenie po zwolnieniu ze służby lub świadczenie pieniężne o takim samym charakterze.
Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny uznać należy, że Wnioskodawczyni ma prawo odliczyć od podatku za 2016 r. i 2017 r. wszystkie potrącone składki zdrowotne, w wysokości 7,75 % podstawy wymiaru tej składki, mimo, że nie zostały wykazane w PIT-11A z ZUS za ww. lata.
0114-KDIP3-3.4011.330.2018.2.MP
0112-KDIL3-2.4011.257.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.247.2018.1.IM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 27
 art. 29
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 66