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Timestamp: 2020-02-17 14:05:21+00:00

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SuperContable.com - Consulta Vinculante V1811-19. Coeficiente lineal máximo de amortización.
Consulta Vinculante V1811-19. Coeficiente lineal máximo de amortización.
Consulta número: V1811-19 - Fecha: 11/07/2019
NORMATIVA LIS, Ley 37/1992, arts. 4.uno, 5.1,6 y 84.uno
LIS Ley 27/2014, arts. 10.3 y 12.1
La entidad consultante, cuya actividad principal comprende la promoción, construcción y explotación de parques temáticos, pretende encargar a otras empresas especializadas la construcción de un parque temático relacionado con la naturaleza, cuyos elementos fundamentales consisten en:
- Centro de Recepción de visitantes, edificación integrada por cuatro plantas destinadas a alojar respectivamente:
- Sótano: instalaciones del edificio
- Planta baja: cafetería, tienda y aseos
- Planta primera: sala de exposiciones, oficinas
- Planta segunda: acceso al itinerario de la pasarela
- Sendero Peatonal construido en madera, acero y hormigón, de unos 950 metros de longitud y hasta 23 metros de altura.
- Torre Mirador construida en madera y acero, de hasta 33 metros de altura, a la cual se accede a través de una pasarela interior.
La consultante manifiesta que los tres elementos del parque están interconectados como una sola unidad y no pueden funcionar aisladamente. A través del edificio se accede a la pasarela y, a través de la pasarela, se accede a la torre. Estas dos últimas instalaciones son móviles, pudiendo desmontarse y volver a ensamblarse en otro lugar (excepto el componente de hormigón).
La entidad consultante manifiesta desconocer la vida útil de los parques desde el punto de vista de la rentabilidad económica para mantenerlos operativos.
- Coeficiente lineal máximo de amortización aplicable a los tres elementos referidos.
- La entidad consultante se plantea si a dichas ejecuciones de obra les resultaría de aplicación el supuesto de inversión del sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido previsto en el artículo 84. Uno. 2º. f) de la Ley 37/1992.
La consultante es una mercantil establecida en el territorio de aplicación del Impuesto que va a contratar a varias mercantiles, también establecidas en dicho territorio, para la construcción de un parque temático relacionado con la naturaleza compuesto, fundamentalmente, por un centro de recepción de visitantes, un sendero peatonal y una torre mirador.
El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".
Por otro lado, el artículo 24 quater, apartados 3, 4, 6, 7 y 8 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre), establece lo siguiente:
8. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artículo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios responderán solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicación de lo dispuesto en los números 2.º, 6.º y 7.º del apartado dos del artículo 170 de la misma Ley".
En relación con la cuestión objeto de consulta, cabe señalar que, con fecha 27 de diciembre de 2012, ha tenido lugar contestación vinculante a consulta con número de referencia V2583-12, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación de la letra f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, en la que se desarrollan las condiciones y los criterios interpretativos que dan lugar a la aplicación del referido mecanismo de inversión del sujeto pasivo, por lo que se remite a la misma.
De acuerdo con lo anterior y, en particular, en lo que se refiere al concepto de edificación, el artículo 6 de la Ley del Impuesto dispone lo que sigue:
De acuerdo con lo anterior y, en particular, en lo que se refiere al requisito anteriormente citado será de aplicación el mecanismo de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno.2.f) de la Ley 37/1992, al tratarse de ejecuciones de obras efectuadas para la construcción de una edificación a favor de un empresario o profesional, en las condiciones señaladas.
El apartado 3 del artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS) dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."
Adicionalmente, el artículo 12.1 de la LIS, relativo a las amortizaciones, establece que:
De acuerdo con lo anterior, la amortización será deducible cuando corresponda a la depreciación efectiva del elemento, lo que podrá determinarse por cualquiera de los cinco procedimientos señalados en el artículo transcrito.
En este sentido, la tabla de amortización incluida en la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS contiene una relación de elementos agrupados por su naturaleza, con el coeficiente lineal máximo y el período de años máximo correspondiente a cada uno de ellos.
Atendiendo a la descripción de hechos que consta en el escrito de la consulta, así como a la clasificación ofrecida en la tabla de la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, se deduce que el elemento denominado Centro de Recepción de visitantes tiene la naturaleza propia de un edificio de servicios, mientras que los elementos denominados Sendero Peatonal y Torre Mirador se asimilan al concepto de resto de instalaciones.
Según la tabla referida, el coeficiente lineal máximo para elementos clasificados como "Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas" será del 2% y en el supuesto de elementos clasificados como "Resto de Instalaciones" será del 10%.
Por último, cabe señalar que de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1o del punto 3 del artículo 11 de la LIS, "no serán deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada."
Siguiente: Consulta Vinculante V1836-19. Necesidad de declaración complementaria de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades.

References: artículo 84
 artículo 4
 artículo 24
 Real Decreto 
 artículo 87
 artículo 170
 artículo 84
 artículo 6
 artículo 84
 artículo 10
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 11