Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-2-4012-479-2018-2-ag
Timestamp: 2018-12-12 05:57:47+00:00

Document:
0112-KDIL2-2.4012.479.2018.2.AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-2.4012.479.2018.2.AG
Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z projektem.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 15 października 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono dnia 15 października 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. W dniu 17 kwietnia 2018 r. Gmina za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania „(...)” złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację pn.: „(...)”, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Operacja była realizowana w dniach 2-4 września 2018 r. na terenie Gminy. Rozpoczął ją jarmark w dniu (...) września. W jego ramach odbyły się prelekcje, (...) konkursy, zabawy i gry. Na jarmarku wystawcy zaprezentowali stoiska, na których można było zobaczyć m.in. (...) oraz ekspozycje prezentujące (...). Podczas dwóch kolejnych dni odbyła się międzynarodowa konferencja, w której uczestniczyli B z kraju i z zagranicy, władze lokalne, przedsiębiorcy, nauczyciele i uczniowie. Konferencja miała duże znaczenie dla rozwoju (...) Gminy. Poruszane podczas niej zagadnienia dotyczyły m.in. walorów (...) Gminy, w tym A, które znane są wśród B na całym świecie; szans, jakie daje ich wykorzystanie, a także przykładów przedsięwzięć (...) w innych rejonach kraju. Ważnym elementem konferencji była wizyta na C, (...). Z badań (...) przeprowadzonych (...) podczas konferencji wynika nowa, nieznana dotąd wiedza na temat C. Odsłoniły się bowiem (...).. Osobą, która pierwsza badała (...), był profesor (...). Według niego nowa wiedza zwiększy atrakcyjność miejsca. Inny z uczestników konferencji (...), zwrócił uwagę, że nowo odnalezione (...) i wskazują na to, że w Gminie jest nie tylko C, ale (...). Uczestnicy konferencji udali się także do rezerwatu przyrody, (...) i poznali historię rezerwatu.
Jako jeden z załączników do wniosku Gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności VAT dla podmiotu ubiegającego się o przyznanie pomocy, w którym Wójt Gminy jako osoba reprezentująca jednostkę oświadczył, że podmiot, który reprezentuje jest podatnikiem podatku VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy od towarów i usług. Dodatkowo zobowiązał się do zwrotu zrefundowanego w ramach operacji podatku VAT jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku.
W dniu 16 sierpnia 2018 r. Gmina podpisała umowę o przyznaniu pomocy z Województwem na kwotę dofinansowania 31 969,00 zł, tj. 63,3% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji (koszty brutto). Wartość kosztów kwalifikowalnych zapisanych we wniosku i zestawieniu rzeczowo-finansowym została określona na podstawie rozeznania cenowego i wynosi 50 243,38 zł, z czego podatek VAT wynosi 3 448,76 zł. Podatek VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny operacji i od tej kwoty została obliczona wysokość udzielonej pomocy. Koszty kwalifikowalne obejmowały koszty związane z jarmarkiem i koszty związane z konferencją. Wszystkie zadania w ramach operacji zostały wykonane bez zastrzeżeń. Gmina dokona płatności wykonawcom za wykonanie przedmiotu zamówień.
W związku z tym, że Gmina wykazała VAT w kosztach kwalifikowalnych, zobowiązana jest do załączenia do wniosku o płatność interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez Organ upoważniony.
W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, że:
Wydatki poniesione przez Gminę w związku z realizacją operacji pn.: „(...)” dotyczą: wynajęcia placu, sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów, opłaty za stoisko (...), wykonania rzeźb, wynagrodzeń dla prelegentów, wynajęcia transportu, wykonania materiałów promocyjnych i związane są z realizacją zadań własnych Gminy – sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych – art. 7 ust. 1 pkt 10 i promocja Gminy – art. 7 ust. 2 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, 1000, 1349 i 1432).
Celem zorganizowania jarmarku i konferencji jest wzrost potencjału turystycznego obszaru Lokalnej Grupy Działania „(...)” (LGD „(...)”), w tym także Wnioskodawcy, który jest jednym z członków LGD „(...)”.
Cel zorganizowania jarmarku i konferencji wpisuje się w realizację zadań własnych Gminy – sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych – art. 7 ust. 1 pkt 10 i promocję Gminy – art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, 1000, 1349 i 1432).
Głównym tematem jarmarku i konferencji były (...) występujące na terenie Gminy – A. A są (...), znane są jednak wyłącznie w środowisku B. Wyjątkowość A występujących na terenie Gminy polega na tym, że są bardzo dobrze zachowane (...). Stanowią one ogromny, ale ciągle niewykorzystany potencjał turystyczny. Problem niewykorzystania ich związany jest z brakiem wiedzy o nich (czym są, gdzie występują, jakie jest ich znaczenie), wśród lokalnej społeczności, w tym przedsiębiorców, a także wśród szerszego grona odbiorców – na terenie kraju i poza jego granicami. Intencją organizatora wydarzeń – Gminy była zatem promocja A wśród szerokiego grona odbiorców. Tylko bowiem dzięki znajomości zasobów tego terenu i wiedzy o nich można budować potencjał turystyczny terenu.
Jarmark był wydarzeniem (...), otwartym dla wszystkich, podczas którego było wiele możliwości zapoznania się z A. Każdy kto przyszedł, znalazł dla siebie interesujące propozycje. Uwagę starszych uczestników jarmarku skoncentrowały prelekcje: (...), (...), a także na temat (...) – gry terenowej polegającej na poszukiwaniu skrytek, która została opracowana także na terenie Gminy. (...), czyli „szlak” (...) w Gminie nosi nazwę „(...)” i na mapie układa się w kształt A. Młodsi z wielką pasją brali udział w (...), warsztatach artystycznych, ceramicznych, czy wypalania obrazków pirografem. Tematem wszystkich warsztatów był A. Nie mniejszym zainteresowaniem cieszył się także pokaz mody z wykorzystaniem A, a także konkursy z wiedzy o A, z walorów (...) Gminy oraz z rozpoznawania odgłosów zwierząt leśnych i domowych, w których nagrodami były rzeźby z motywem A. Najmłodsi uczestniczyli także chętnie w licznych zabawach, konkursach i grach prowadzonych podczas jarmarku. Wystawy (...), ekspozycje prezentujące (...) wzbudzały zainteresowanie i starszych i młodszych.
Konferencja ma duże znaczenia dla rozwoju (...) Gminy. Poruszane bowiem podczas niej zagadnienia dotyczyły m.in. walorów (...) Gminy – w pierwszej kolejności A, szans jakie daje ich wykorzystanie, a także przykładów przedsięwzięć (...) w innych rejonach kraju. Ważnym elementem konferencji była wizyta na C, (...). Ze wstępnych badań (...) przeprowadzonych (...) podczas konferencji wynika nowa, nieznana dotąd wiedza na temat C. Odsłoniły się bowiem (...), które jak się okazało, (...). Osobą, która pierwsza badała (...). Według niego nowa wiedza zwiększy atrakcyjność miejsca, należy więc myśleć o pokazaniu tych atrakcji ludziom, (...), a także o zorganizowaniu centrum edukacyjnego, w którym będzie można zapoznać się z (...). To zwiększy zainteresowanie całym terenem. Inny z uczestników konferencji (...) zwrócił uwagę na to, że (...) od znanych dotychczas i wskazują na to, że w Gminie jest nie tylko C, ale (...). (...) widzi w tym odkryciu duże szanse na promocję Gminy i sugeruje zbudowanie tu naukowego parku rozrywki.
Informacje na temat wydarzeń zostały nagłośnione przez media lokalne, regionalne i ogólnopolskie. Pierwsze efekty konferencji już są zauważalne – po konferencji na teren (...) wrócił (...) i pobrał kolejne próbki (...) do badań. Przygotowywana jest także przez B z Państwowego Instytutu (...) – (...) i osób związanych z Gminą publikacja na temat nowych odkryć (...) w Gminie. Ukaże się ona w „(...)”.
Pomysł konferencji zrodził się podczas konsultacji społecznych z mieszkańcami Gminy, prowadzonych podczas pisania Lokalnej Strategii Rozwoju. Uczestniczyli w nich przedsiębiorcy zainteresowani m.in. wykorzystaniem A w promocji Gminy, organizacje pozarządowe oraz przedstawiciele sektora samorządowego. W wyniku dyskusji zdecydowano, że w realizacji operacji zostaną wykorzystane różne metody – pierwszego dnia będzie to jarmark z wykorzystaniem metod aktywizujących jego uczestników – warsztatów, gier, konkursów, drugiego i trzeciego dnia metodą pracy będzie prelekcja, trzeciego dnia odbędą się także badania w terenie oraz wizyta w rezerwacie, podczas której uczestnicy nie tylko zobaczą walory przyrodnicze Gminy, ale także wysłuchają informacji o nich. Różnorodność metod pozwoli na osiągnięcie jak najlepszego efektu promocyjnego.
Wystawcy na jarmarku prezentowali swoje stoiska za darmo, Gmina nie pobierała od nich żadnych opłat.
W konferencji wzięli udział naukowcy – B z kraju i z zagranicy, władze lokalne, przedsiębiorcy lokalni, nauczyciele ze szkół Gminy i Miasta, uczniowie ze szkół Gminy, przedstawiciele firm, instytucji kulturalnych, organizacji pozarządowych, obiektów turystycznych, przedstawiciele organizatora konferencji – Gminy.
Nabyte towary i usługi związane z realizacją operacji pn.: „(...)” oraz powstałe efekty nie będą służyły czynnościom:
opodatkowanym podatkiem od towarów i usług,
zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu pt. „(...)”, Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług VAT w całości lub części?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotowa operacja nie służy czynnościom opodatkowanym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina realizując operację „(...)”, nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT.
Gmina nie uzyskuje żadnych przychodów związanych z wykonanym projektem oraz prowadzi wyłącznie działalność w zakresie zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (pkt 10) oraz promocji gminy (pkt 18).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. W dniu 17 kwietnia 2018 r. Gmina za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania „(...)” złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację pn.: „(...)”, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Operacja była realizowana w dniach 2-4 września 2018 r. na terenie Gminy. Rozpoczął ją jarmark w dniu (...) września. W jego ramach odbyły się prelekcje, (...), warsztaty artystyczne, pokaz mody ekologicznej, konkursy, zabawy i gry. Na jarmarku wystawcy zaprezentowali stoiska, na których można było zobaczyć m.in. (...) oraz ekspozycje prezentujące (...). Wystawcy na jarmarku prezentowali swoje stoiska za darmo, Gmina nie pobierała od nich żadnych opłat.
Podczas dwóch kolejnych dni odbyła się międzynarodowa konferencja. W konferencji wzięli udział naukowcy – B z kraju i z zagranicy, władze lokalne, przedsiębiorcy lokalni, nauczyciele ze szkół Gminy i Miasta, uczniowie ze szkół Gminy, przedstawiciele firm, instytucji kulturalnych, organizacji pozarządowych, obiektów turystycznych, przedstawiciele organizatora konferencji – Gminy. Poruszane podczas niej zagadnienia dotyczyły m.in. walorów (...) Gminy, w tym A, które znane są wśród B na całym świecie; szans, jakie daje ich wykorzystanie, a także przykładów przedsięwzięć (...) w innych rejonach kraju.
Celem zorganizowania jarmarku i konferencji jest wzrost potencjału turystycznego obszaru Lokalnej Grupy Działania „(...)” (LGD „(...)”), w tym także Wnioskodawcy, który jest jednym z członków LGD „(...)”. Cel zorganizowania jarmarku i konferencji wpisuje się w realizację zadań własnych Gminy – sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych – art. 7 ust. 1 pkt 10 i promocję Gminy – art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym.
Informacje na temat wydarzeń zostały nagłośnione przez media lokalne, regionalne i ogólnopolskie.
Głównym tematem jarmarku i konferencji były (...) występujące na terenie Gminy – A. Intencją organizatora wydarzeń – Gminy była zatem promocja A wśród szerokiego grona odbiorców. Jarmark był wydarzeniem (...), otwartym dla wszystkich, podczas którego było wiele możliwości zapoznania się z A.
Wydatki poniesione przez Gminę w związku z realizacją projektu dotyczą: wynajęcia placu, sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów, opłaty za stoisko Muzeum (...) wykonania rzeźb, wynagrodzeń dla prelegentów, wynajęcia transportu, wykonania materiałów promocyjnych i związane są z realizacją zadań własnych Gminy (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym).
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w części lub w całości.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Bowiem w ramach realizowanego projektu pn.: „(...)” Gmina nie dokonuje zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina realizuje ww. zadanie w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym. Jarmark był wydarzeniem (...), otwartym dla wszystkich. Wystawcy na jarmarku prezentowali swoje stoiska za darmo, Gmina nie pobierała od nich żadnych opłat. Ponadto, z wniosku nie wynika aby nabyte towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu oraz powstałe efekty służyły czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej – opodatkowanym podatkiem od towarów i usług
Zatem w analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione.
Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących operacji pn.: „(...)”.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia ani w całości ani w części podatku naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania. Powyższe wynika z faktu, że nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego
0112-KDIL2-2.4012.479.2018.2.AG

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86