Source: https://www.ifirma.pl/blog/krajowe-informacje-podsumowujace-vat-27.html
Timestamp: 2019-01-22 19:02:25+00:00

Document:
Krajowe informacje podsumowujące VAT-27 |
Podmioty zobowiązane do składania krajowych informacji podsumowujących oraz transakcje w nich wykazywane
Sankcje za złożenie krajowej informacji podsumowującej w formie papierowej
Zakres danych o transakcji wykazywanych w krajowej informacji podsumowującej (VAT-27)
Korygowanie krajowej informacji podsumowującej
Regulacje określające zasady składania krajowych informacji podsumowujących VAT-27 zawiera art. 101a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 101a ustawy o VAT podmiotami zobowiązanymi do składania krajowych informacji podsumowujących są dostawcy lub podmioty świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca. Chodzi tu o sprzedaż o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 7 i 8 ustawy o VAT a więc:
sprzedaż towarów wymienionych w załączniku 11 ustawy o VAT (np. wyroby ze stali, srebra, złota, miedzi, telefony, konsole),
świadczenie usług budowanych wymienionych w załączniku 14 ustawy o VAT.
W obu przypadkach warunkiem wykazania transakcji w informacji podsumowującej jest to aby podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu transakcji był nabywca.
Warunki zastosowania odwrotnego obciążenia w transakcjach krajowych:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8
dla towarów wymienionych w poz. 28-28c załącznika 11 – łączna wartość transakcji w ramach jednolitej gospodarczo transakcji bez kwoty podatku przekracza 20 tys. zł.
przedmiotem transakcji są usługi wymienione w załączniku 14 ustawy o VAT,
dla usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika 14 – są one świadczone przez usługodawcę jako podwykonawcę.
Sprzedawcą jest podatnik, u którego sprzedaż nie jest zwolniona podmiotowo z VAT.
Nabywcą jest czynny podatnik podatku VAT.
Dostawa nie jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.
Informację podsumowującą (VAT-27) składają jedynie sprzedawcy lub podmioty świadczący usługi. Nabywca towarów lub usług w procedurze odwrotnego obciążenia nie składa VAT-27.
Terminy i tryb składania krajowych informacji podsumowujących
Okres, którego dotyczy krajowa informacja podsumowująca
Od lipca 2015 do grudnia 2016 Od stycznia 2017
Okresy Miesięczny (VAT-27) lub kwartalny (VAT-27K) Miesięczny (VAT-27)
Termin złożenia 25-ty dzień miesiąca następującego po miesiącu/kwartalne, za który składana jest informacja (VAT-27/VAT-27K) 25-ty dzień miesiąca następującego po miesiącu, za który składana jest informacja (VAT-27)
Sposób złożenia Papierowo lub elektronicznie Elektronicznie
Zerowych informacji podsumowujących nie składamy.
Zgodnie z informacją w tabeli, informację VAT-27 począwszy od okresów z roku 2017 składamy tylko elektronicznie. Tak samo jest w przypadku korekty informacji za te okresy. Natomiast korekty za okresy wcześniejsze można złożyć w formie papierowej.
Zgodnie z art. 80a § 2 ustawy Kodeks karny skarbowy za złożenie deklaracji po terminie lub jej złożenie w wersji papierowej (pomimo wymaganej formy elektronicznej) podatnik podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Wysokość kary nałożonej przed sądem może wynosić od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości wynagrodzenia minimalnego (w roku 2017 będzie to odpowiednio od 200 zł do 40 tys. zł). Wysokość kary nałożonej mandatem karnym może wynieść obecnie maksymalnie 4 tys. zł.
W krajowej informacji podsumowującej (VAT-27) podawane są następujące dane dotyczące dokonanych transakcji:
dane identyfikujące nabywcę towarów i usług – nazwa lub imię i nazwisko nabywcy oraz jego NIP,
łączna wartość dostaw oraz świadczonych usług w odniesieniu do poszczególnych nabywców.
Informacja podsumowująca nie zawiera danych o nazwie świadczonej usługi czy sprzedawanego towaru. Transakcje wykazywane na informacji VAT-27 wykazywane są w podziale na dostawy towarów, do których ma zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 7 oraz świadczenie usług, dla których ma zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT.
Czynny podatnik VAT w miesiącu marcu 2017 r. miał dwie sprzedaże z odwrotnym obciążeniem, a mianowicie:
sprzedał na rzecz czynnego podatnika podatku VAT arkusze żeberkowe ze stali niestopowej o wartości 10 tys. zł,
otrzymał zaliczkę na usługę tynkarską, którą będzie świadczył jako podwykonawca na rzecz czynnego podatnika podatku VAT o wartości 15 tys. zł.
Wskazane wartości są jednocześnie wartościami netto i brutto, gdyż na fakturach nie ma naliczonego podatku VAT.
Wypełniona przez podatnika informacja podsumowująca VAT-27 (część C i D) będzie wyglądać następująco:
O momencie ujęcia transakcji w krajowej informacji podsumowującej decyduje data powstania obowiązku podatkowego. W przypadku dostaw towarów wymienionych w załączniku 11 ustawy o VAT obowiązują zasady ogólne – obowiązek podatkowy powstaje w dacie dostawy. W przypadku usług budowlanych świadczonych na rzecz podatnika, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, a w przypadku kiedy faktura nie została wystawiona w terminie, powstaje z chwilą upływu terminu do jej wystawiania.
Ujęciu w ewidencji sprzedaży VAT a tym samym wykazaniu w krajowej informacji podsumowującej podlegają też zaliczki dotyczące wspomnianych wcześniej transakcji. Ujmowane są one w okresie powstania obowiązku podatkowego czyli w okresie otrzymania zaliczki przez sprzedawcę. Ma to miejsce zarówno w przypadku dostaw towarów, o których mowa w załączniku 11 ustawy o VAT jak i usług budowlanych wymienionych w załączniku 14.
Odmienne zasady wykazywania zaliczek dotyczą transakcji dokonywanych na przełomie 2016 i 2017 r. czyli w okresie przejściowym. W sytuacji kiedy w 2016 r. nabywca usługi wpłacił zaliczkę dotyczącą np. usługi budowlanej, która będzie wykonywana w 2017 r., to taka zaliczka zostanie wykazana w informacji podsumowującej w miesiącu wykonania usługi. Rozliczenie takiej transakcji ilustruje poniższy przykład.
firma A i B – czynni podatnicy podatku VAT, rozliczający się miesięcznie z VAT,
przedmiot sprzedaży: usługa tynkarska (wymieniona w załączniku 14 ustawy o VAT),
Firma B świadczy usługę na rzecz firmy A, z kolei firma A odsprzedaję usługę firmie C (oznacza to, iż firma B świadczy usługę jako podwykonawca),
usługa opodatkowana jest stawką 23%,
strony ustaliły, że przed wykonaniem usługi zostanie wpłacona zaliczka, oraz iż kwota zmniejszenia wynikająca z korekty nie będzie zwracana.
Wartość usługi: 50 000 zł
Wartość I etapu prac 25 000 zł
Wartość II etapu prac 25 000 zł
Data wpłaty zaliczki 15.12.2016 r.
Kwota zaliczki 10 tys. zł (netto: 8 130,08 zł, VAT: 1 869,92 zł)
Kwota zaliczki przypadająca na poszczególne etapy: I etap prac: 5 000 zł (netto: 4 065,04 zł, VAT: 934,96 zł)
II etap prac:5 000 zł (netto: 4 065,04 zł, VAT: 934,96 zł)
Data wystawienia faktury zaliczkowej 20.12.2016 r.
Termin realizacji I etapu 15.01.2017 r.
Termin realizacji I etapu 20.02.2017 r.
Data wystawienia faktury końcowej dotyczącej I etapu 01.02.2017 r.
Wartości faktury końcowej nierozliczonej zaliczką 20 000 zł brutto
Wskazane powyżej wartości prac ustalone zostały w kwotach brutto, gdyż strony w momencie podpisywania umowy wiedziały, iż w związku ze zmianą przepisów podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia transakcji w podatku VAT będzie nabywca.
Firma B po otrzymaniu zaliczki wystawiła fakturę zaliczkową w wartościach wskazanych w tabeli. Firma A odliczyła VAT z zaliczki w grudniu. Po wykonaniu I etapu prac firma B skorygowała wcześniej wystawioną fakturę zaliczkową (w części przypadającej na wykonaną usługę, a korektę przekazała nabywcy.
Ujęcie poszczególnych wartości w ewidencjach sprzedawcy wyglądać będzie następująco:
Ewidencja Grudzień 2016 Styczeń 2017 Luty 2017
KPiR – 25 000 zł (I etap) 25 000 zł (II etap)
Ewidencja sprzedaży VAT Faktura zaliczkowa: netto: 8 130,08 zł VAT: 1869,92 zł, brutto: 10 000 zł Faktura korygująca do zaliczki w zakresie I etapu:
zmniejszenie wcześniejszego rozliczenia: netto:- 4 065,04 zł; VAT: – 934,96 zł i brutto: – 5 000 zł
zwiększenie sprzedaży z odwrotnym obciążeniem: 5 000 zł
Faktura końcowa do zaliczki w zakresie I etapu prac: 20 000 zł
VAT-7 Zaliczka w poz. 19 i 20 Korekta zaliczki w poz. 19 i 20 oraz sprzedaż z odwrotnym obciążeniem w polu 31 Sprzedaż w polu 31
VAT-27 – 5 000 zł w części D 20 000 zł w części D
Powyższa tabela przedstawia jedynie rozliczenie I etapu prac w zakresie podatku VAT oraz całości usługi w zakresie przychodu. Ujęcie faktury korygującej wystawionej w styczniu, zgodnie z przepisami przejściowymi nie wymagało korygowania zapisów miesiąca grudnia. Korekta została ujęta na bieżąco – w okresie wykonania usługi (I etap prac – styczeń).
Faktura końcowa dotycząca I etapu została wystawiona w lutym, i w tym okresie została wykazana w ewidencji VAT i na deklaracjach VAT oraz VAT-27 w tym miesiącu. Przychód powstał w dacie wykonania usługi – styczeń.
KPiR – – 25 000 zł
Ewidencja zakupów VAT faktura zaliczkowa netto: 8 130,08 zł VAT: 1 869,92 zł, brutto: 10 000 zł Korekta otrzymanej faktury zaliczkowej:
zmniejszenie wcześniejszego odliczenia: netto: – 4 065,04 zł; VAT: – 934,96 zł i brutto: – 5 000 zł
VAT naliczony od zakupu w ramach odwrotnego obciążenia: netto: 5 000 zł, VAT 1 150 zł, brutto: 6 150 zł
Faktura końcowa do zaliczki w zakresie I etapu prac – podatek VAT naliczony w ramach zakupu usługi z odwrotnym obciążeniem: 20 000 zł netto, VAT 4 600 zł, brutto: 24 600 zł
Ewidencja sprzedaż VAT – Korekta otrzymanej faktury zaliczkowej – VAT należny od zakupu w ramach odwrotnego obciążenia: netto: 5 000 zł, VAT 1 150 zł, brutto: 6 150 zł Faktura końcowa do zaliczki w zakresie I etapu prac – podatek VAT należny w ramach zakupu usługi z odwrotnym obciążeniem: 20 000 zł netto, VAT 4 600 zł, brutto: 24 600 zł
VAT-7 Zaliczka w poz. 44 i 45 Zmniejszenie odliczenia VAT na zasadach ogólnych – poz. 44 i 45.
Rozliczenie zakupu z odwrotnym obciążeniem: poz. 44 i 45 (podatek VAT naliczony) i poz. 34 i 35 (podatek VAT należny) Rozliczenie zakupu z odwrotnym obciążeniem: poz. 44 i 45 (podatek VAT naliczony) i poz. 34 i 35 (podatek VAT należny)
Zgodnie z powyższą tabelą firma A ujęła fakturę korygującą zaliczkę (wartość przypadającą na I etap prac) w styczniu. W tym okresie zmniejszyła odliczony VAT i wykazała nabycie w ramach odwrotnego obciążenia. Rozliczenie faktury końcowej do I etapu miało miejsce w styczniu, czyli w okresie wystawienia faktury.
W sposób analogiczny ujęte zostaną zapisy w związku z realizacją drugiego etapu usługi.
Zasady korygowania deklaracji VAT-27 są analogiczne jak w przypadku deklaracji VAT-7/VAT-7K. Korektę deklaracji składamy na tym samym formularzu, zaznaczając w polu nr 8 jako cel złożenia – korektę. Korekta informacji powinna zawierać wszystkie prawidłowo wykazane poprzednio dane oraz dane korygowane. Jeżeli korekta dotyczy kolumny „b” (nazwa lub nazwisko i imię nabywcy), „c” (NIP nabywcy) lub „d” (łączna wartość transakcji) przy danej transakcji należy zaznaczyć „TAK” w kolumnie „a” (nastąpiła zmiana danych).
sprzedał na rzecz czynnego podatnika podatku VAT (Firma ABC) arkusze żeberkowe ze stali niestopowej o wartości 10 tys. zł,
Na początku kwietnia sprzedawca zauważył, iż nabywca usługi tynkarskiej wpłacił faktycznie wyższą kwotę zaliczki a mianowicie 17 tys. zł. W związku z tym wystawił fakturę korygującą. Korekta została ujęta w ewidencji sprzedaż VAT oraz deklaracji VAT i informacji podsumowującej w okresie otrzymania zaliczki (marzec). W związku z tym sprzedawca sporządził korektę informacji VAT-27.
Wypełniony formularz w części C i D wyglądał następująco:
W artykule przykłady liczbowe opierały się na wersji 2 informacji podsumowującej VAT-27 oraz wersji 17 deklaracji VAT-7.
Dowiedz się co zmieniło się w wystawianiu faktur za usługi budowlane w 2017 roku.
StarszyZwolnienie z VAT – kiedy mogę skorzystać?
NowszyZwrot z VAT-REF – jak go księgować?

References: art. 101
 art. 101
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 43
 art. 122
 art. 80
 art. 17
 art. 17