Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-4512-1-41-15-2-ns
Timestamp: 2018-03-19 09:13:35+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-41/15-2/NS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem.
ILPP1/4512-1-41/15-2/NSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 15 kwietnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 27 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem.
Wnioskodawca jest spółką samorządową Województwa i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest transport kolejowy pasażerski międzymiastowy (PKD 49.10.Z) oraz transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski (PKD 49.31.Z).
W listopadzie 2009 r. Urząd Marszałkowski Województwa przekazał Zainteresowanemu w formie aportu nieruchomość zabudowaną budynkiem. Wartość nieruchomości wynosi 998.000,00 zł (dziewięćset dziewięćdziesiąt osiem tysięcy złotych) i została oszacowana zgodnie z wartością rynkową według operatu szacunkowego z dnia 28 lipca 2009 r. Wniesienie aportu zostało zawarte w formie aktu notarialnego stanowiącego umowę przeniesienia własności nieruchomości. Urząd Marszałkowski Województwa wystawił fakturę VAT dokumentującą czynność korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Przedmiotową nieruchomość stanowi budynek (rok budowy ok. 1932) ujęty w roku 2007 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dzielnicy T. w Legnicy z przeznaczeniem podstawowym pod zabudowę mieszkaniową, wielorodzinną z dopuszczeniem usług. Poprzednio użytkowany przez Szpital na podstawie umowy użytkowania z dnia 26 marca 2002 r. jako Przychodnia .
Od momentu przeniesienia praw własności, czyli od roku 2009 nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności podstawowej ani oddana innym podmiotom do czynności podlegających opodatkowaniu (np.: najem czy dzierżawa). Stan techniczny obiektu wymagał adaptacji i remontu, na które brak było środków. Nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na daną nieruchomość przez cały okres posiadania były niższe niż 30% wartości początkowej obiektu. Obecnie Spółka zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przez Spółkę będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany przy sprzedaży nieruchomości zastosuje zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Wniesienie aportu zostało potraktowane przez Urząd Marszałkowski jako czynność zwolniona od podatku, czyli Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności podstawowej, ani oddana do żadnych innych czynności podlegających opodatkowaniu, a wydatki poniesione na ulepszenie obiektu nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej.
Zatem budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Należy podkreślić, że użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Należy również nadmienić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wprowadzono – z dniem 1 stycznia 2014 r. – zmianę mającą na celu pełniejsze odwzorowanie przepisu art. 136 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zmiana ta wiąże się również z odejściem od dotychczasowego warunku, że tylko w stosunku do towarów używanych przez podatnika, gdy okres ich używania wynosił co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, możliwe było zastosowanie zwolnienia od podatku VAT (art. 43 ust. 2 ustawy, obowiązujący do 31 grudnia 2013 r.).
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką samorządową Województwa i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest transport kolejowy pasażerski międzymiastowy (PKD 49.10.Z) oraz transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski (PKD 49.31.Z). W listopadzie 2009 r. Urząd Marszałkowski Województwa przekazał Zainteresowanemu w formie aportu nieruchomość zabudowaną budynkiem. Wartość nieruchomości wynosi 998.000,00 zł (dziewięćset dziewięćdziesiąt osiem tysięcy złotych) i została oszacowana zgodnie z wartością rynkową według operatu szacunkowego z dnia 28 lipca 2009 r. Wniesienie aportu zostało zawarte w formie aktu notarialnego stanowiącego umowę przeniesienia własności nieruchomości. Urząd Marszałkowski Województwa Dolnośląskiego wystawił fakturę VAT dokumentującą czynność korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.). Przedmiotową nieruchomość stanowi budynek (rok budowy ok. 1932) ujęty w roku 2007 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dzielnicy T. w A. z przeznaczeniem podstawowym pod zabudowę mieszkaniową, wielorodzinną z dopuszczeniem usług. Poprzednio użytkowany przez Szpital na podstawie umowy użytkowania z dnia 26 marca 2002 r. jako Przychodnia. Od momentu przeniesienia praw własności, czyli od roku 2009 nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności podstawowej ani oddana innym podmiotom do czynności podlegających opodatkowaniu (np.: najem czy dzierżawa). Stan techniczny obiektu wymagał adaptacji i remontu, na które brak było środków. Nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na daną nieruchomość przez cały okres posiadania były niższe niż 30% wartości początkowej obiektu. Obecnie Spółka zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Należy podkreślić, że w niniejszej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do wskazanego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Uwzględniając definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy wskazać należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia – jak wynika z powołanego przepisu – jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem (poza opodatkowaną sprzedażą danej nieruchomości) może być więc także oddanie nieruchomości do używania innemu podmiotowi np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że planowana dostawa ww. budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia tego budynku doszło w listopadzie 2009 r., tj. w chwili wniesienia opisanego budynku aportem do Spółki przez Urząd Marszałkowski Województwa. W niniejszej sytuacji spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ między pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowego budynku minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku, co skutkowałoby ponownym pierwszym zasiedleniem. W związku z powyższym, dostawa ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Spółkę nieruchomości zabudowanej budyniem opisanej we wniosku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Należy zauważyć, że ponieważ we własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, że podstawę zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży opisanej nieruchomości zabudowanej stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a z powyższego podsumowania wynika zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stanowisko to uznano jako nieprawidłowe.
IBPP2/4512-348/15/EK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-459/15/JP | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-193/15-4/RG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/4512-1-41/15-2/NS

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 136
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43