Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-1185-14-ak
Timestamp: 2017-09-24 06:45:12+00:00

Document:
IBPBI/2/423-1185/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy w świetle obowiązujących przepisów, a w szczególności art. 15 i 16 ustawy o pdop, Spółka może zaliczyć koszty z tytułu opłat przyłączeniowych, jako pośrednio związane z przychodami, jednorazowo do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w dniu ich ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanych faktur oraz podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie?
IBPBI/2/423-1185/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 września 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów, jako pośrednio związane z przychodami, w dniu ich ujęcia w księgach rachunkowych, koszty z tytułu opłat przyłączeniowych - jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów, jako pośrednio związane z przychodami, w dniu ich ujęcia w księgach rachunkowych, koszty z tytułu opłat przyłączeniowych.
W związku z realizacją inwestycji - budową Obiektu Spółka poniosła w oparciu o podpisane umowy, opłaty za przyłączenie budowanego obiektu do sieci energetycznej oraz do sieci ciepłowniczej. Zgodnie z podpisanymi umowami z Operatorami tych sieci, wybudowany węzeł cieplny został przekazany Przedsiębiorstwu Komunalnemu X a kontenerowa stacja transformatorowa została odsprzedana Firmie Y. Po spełnieniu warunków technicznych przyłączeń Obiektu zgodnie z zapisami umów Spółka wniosła opłaty przyłączeniowe w wysokości ... zł za przyłączenia do sieci ciepłowniczej oraz ... zł w przypadku sieci energetycznej. Spółka uznała, że jest to opłata za usługę polegającą na przyłączeniu (podłączeniu) klienta (odbiorcy energii elektrycznej i cieplnej) do sieci. Opłaty przyłączeniowe, zdaniem Spółki, nie dotyczą okresu trwania umowy lecz dają prawo do zawarcia takich umów na dostawę wyżej wymienionych mediów.
Poniesione opłaty:
za przyłączenie do sieci energetycznej oraz
za przyłączenie do sieci ciepłowniczej,
w oparciu o otrzymane faktury oraz na podstawie podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie, Spółka potraktowała jako koszty związane pośrednio z przychodami i zaliczyła je jednorazowo, zarówno na gruncie prawa bilansowego, jak i podatkowego (ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich ujęcia w księgach rachunkowych.
Czy w świetle obowiązujących przepisów, a w szczególności art. 15 i 16 ustawy o pdop, Spółka może zaliczyć koszty z tytułu opłat przyłączeniowych, jako pośrednio związane z przychodami, jednorazowo do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w dniu ich ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanych faktur oraz podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie...
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Zasady rozliczania kosztów pośrednich określają przepisy art. 15 ust. 4d-4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych, jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e tej ustawy).
Zdaniem Spółki, mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty z tytułu opłat przyłączeniowych, stanowią koszty pośrednio związane z przychodami i jako takie mogą zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, tj. na dzień ujęcia kosztów w księgach rachunkowych, na podstawie otrzymanych faktur oraz podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie. Spółka uznała, że nie są to koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w związku z realizacją inwestycji - budową Obiektu - Spółka w oparciu o podpisane umowy poniosła opłaty za przyłączenie budowanego obiektu do sieci energetycznej oraz do sieci ciepłowniczej. Zgodnie z podpisanymi umowami z Operatorami tych sieci, wybudowany węzeł cieplny został przekazany Przedsiębiorstwu Komunalnemu X a kontenerowa stacja transformatorowa została odsprzedana Firmie Y. Po spełnieniu warunków technicznych przyłączeń Obiektu zgodnie z zapisami umów Spółka wniosła opłaty przyłączeniowe w wysokości ... zł za przyłączenia do sieci ciepłowniczej oraz ... zł w przypadku sieci energetycznej. Spółka uznała, że są to opłaty za usługę polegającą na przyłączeniu (podłączeniu) klienta (odbiorcy energii elektrycznej i cieplnej) do sieci. Poniesione opłaty za przyłączenie do sieci energetycznej oraz za przyłączenie do sieci ciepłowniczej, w oparciu o otrzymane faktury oraz na podstawie podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie, Spółka potraktowała jako koszty związane pośrednio z przychodami i zaliczyła je jednorazowo, zarówno na gruncie prawa bilansowego jak i podatkowego, do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich ujęcia w księgach rachunkowych.
W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Spółka może zaliczyć koszty z tytułu opłat przyłączeniowych, jako pośrednio związane z przychodami, jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanych faktur oraz podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie.
Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że koszty z tytułu opłat przyłączeniowych co prawda nie mogą być powiązane z konkretnymi przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę, przejawiają jednakże związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością, wobec tego stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.
Zdaniem tut. Organu dnia poniesienia kosztu nie należy utożsamiać z dniem faktycznej zapłaty kosztów, lecz należy przyjąć, że jest to dzień, na który Spółka uwzględnia koszt w prowadzonych przez nią księgach rachunkowych. Z literalnego brzmienia przepisu art. 15 ust. 4e updop wynika jednoznacznie, że ustawodawca uzależnia moment, w którym wydatek staje się kosztem uzyskania przychodów od momentu ujęcia go w księgach zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości. Przy czym nie chodzi w tym przypadku o jakiekolwiek ujęcie wydatku w księgach (np. na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów), tylko jego „ujęcie jako kosztu”, tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt przy zachowaniu zasad rachunkowości: współmierności przychodów i kosztów (art. 6 ustawy o rachunkowości), istotności (art. 8 ust. 1 ww. ustawy) i ostrożności (art. 7 cytowanej ustawy). Dzień, na który ujęto koszt w księgach, to dzień, w którym w księgach pojawił się koszt na koncie kosztowym. Zatem moment odpisu kosztów w ewidencji rachunkowej w ciężar kont o charakterze wynikowym mający wpływ na ustalenie prawidłowego wyniku finansowego firmy, jest momentem mającym określone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego. Wynik finansowy bowiem obliczony na podstawie rachunku zysków i strat, tworzonego zgodnie z ustawą o rachunkowości, z uwzględnieniem ustaw podatkowych stanowi podstawę naliczenia podatku dochodowego.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że koszty z tytułu opłat przyłączeniowych powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dniu, na który ujęto je jako koszt w księgach rachunkowych.
Zatem stanowisko Spółki, że koszty z tytułu opłat przyłączeniowych mogą zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia tj. na dzień ujęcia kosztów w księgach rachunkowych, na podstawie otrzymanych faktur oraz podpisanych protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających ich wykonanie, jest prawidłowe.
IPTPP4/443-182/14-2/OS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-930/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-368/14/PC | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1191/14/JD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1134/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-1185/14/AK

References: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15