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Timestamp: 2019-10-16 09:28:03+00:00

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INC y Retefuente en Venta de Inmuebles. Oficio DIAN 019690 de 2019 | GlobalContable INC y Retefuente en Venta de Inmuebles. Oficio DIAN 019690 de 2019 | GlobalContable
Inicio Impuestos INC y Retefuente en Venta de Inmuebles. Oficio DIAN 019690 de 2019
En la escritura de venta de un inmueble se debe formalizar el comprobante de pago del Impuesto Nacional al Consumo (INC) que debe ser emitido previamente por el respectivo agente retenedor, en original y copia.
El pago del INC (Art. 512-22) debe distinguirse de la retención en la fuente a titulo de renta (Art. 401 E.T), que se practica cuando el comprador sea una persona jurídica o sociedad de hecho.
Ambos pagos deben soportarse en el recibo oficial y deben presentarse como requisito para la entrega de la escritura publica o la transferencia de derechos o cuotas representativas.
OFICIO N° 019690
100208221 – 001930
Ref: Radicado 2758 del 17/06/2019
Descriptores Impuesto Nacional al Consumo de Bienes Inmuebles
Retención en el Impuesto Sobre la Renta
Fuentes formales Artículo 512-22 del Estatuto Tributario
Artículo 401 del Estatuto Tributario
Artículo 44 del Decreto 960 de 1970
Estimada señora Alba Luz:
Mediante escrito radicado 2758 del 25 de junio de dos mil diecinueve (2019) esta Subdirección recibió una consulta por medio de la cual se solicita aclarar si el aporte del recibo de pago de impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles y el certificado de retención en la fuente (Formulario 490) debe presentarse en original para efectos de su protocolización en la respectiva escritura pública.
1. Impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles:
1.1. El artículo 512-22 del Estatuto Tributario (en adelante “E.T.”), adicionado por el artículo 21 de la Ley 1943 de 2018, establece, entre otros, que:
“(…) La retencion aquiì (sic) prevista deberaì (sic) cancelarse previamente a la enajenacioìn (sic) del bien inmueble, y presentar comprobante de pago ante el notario o administrador de la fiducia, fondo de capital privado o fondo de inversioìn (sic) colectiva. (…)”.
1.2. De acuerdo con lo anterior, es preciso señalar que el artículo 1.3.3.28 del Decreto 961 de 2019 estableció que:
“ARTÍCULO 1.3.3.28. El comprobante de pago de la cancelación del valor del impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles. El comprobante de pago, emitido por el correspondiente agente retenedor, de que tratan los artículos anteriores, deberá protocolizarse con la escritura pública respectiva o conservarse en el respectivo expediente de cesión de derechos fiduciarios o participaciones de fondos que no cotizan en bolsa.”
1.3. En esta medida, es claro que para efectos de bienes inmuebles el comprobante de pago del impuesto, el cual será emitido generalmente por el respectivo agente retenedor, deberá ser protocolizado en la escritura pública de enajenación del bien inmueble.
1.4. Considerando que el comprobante de pago original no se encontrará en una escritura pública, tal como lo establece el artículo 44 del Decreto 960 de 1970, sino que será generalmente será (sic) emitido por el respectivo agente retenedor previamente a la enajenación, consideramos necesario que el original o copia auténtica del comprobante de pago sea protocolizado en la respectiva escritura pública de enajenación para efectos de cumplir con lo señalado en el artículo 512-22 del E.T., al igual que lo señalado en el artículo 1.3.3.28 del Decreto 961 de 2019.
2. Retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta y complementarios:
2.1. Antes de pasar a analizar el tema de la referencia, consideramos necesario señalar que el comprobante de pago aplicable al impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles y el pago de la retención en la fuente adicionado en el parágrafo del artículo 401 del E.T. son diferentes y recaen sobre dos impuestos independientes. Por lo anterior, no es correcto pensar que lo establecido en el artículo 512-22 y 401 del E.T. son lo mismo.
2.2. Respecto al impuesto sobre la renta y complementarios, es necesario aclarar que el artículo 57 de la Ley 1943 de 2018 adicionó un parágrafo al artículo 401 del E.T., donde estableció que:
“PAR. Cuando el comprador de un bien inmueble sea una persona jurídica o una sociedad de hecho, la retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta constituye un requisito previo para el otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles.
Para estos efectos, la persona jurídica o sociedad de hecho pagará la retención en la fuente mediante recibo oficial de pago y, posteriormente, imputará dicho pago a la declaración de retención en la fuente correspondiente, de tal forma que el notario o la sociedad administradora de la fiducia o fondo, según caso, pueda verificar el pago como requisito previo al otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas”.
2.3. Es preciso señalar que la retención en la fuente prevista en el parágrafo del artículo 401 del E.T.: i) solo aplica en los casos en que el comprador sea una persona jurídica o una sociedad de hecho y ii) establece un requisito legal para el otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles.
2.4. Adicionalmente, dicha norma establece que el agente retenedor, es decir la persona jurídica o sociedad de hecho compradora, deberá pagar la retención en la fuente mediante recibo oficial de pago, de tal forma que el notario o la sociedad administradora de la fiducia o fondo, según el caso, pueda verificar el pago como requisito previo al otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas.
2.5. En esta medida, es posible evidenciar que la norma no establece ninguna obligación de protocolizar dentro de la escritura pública de enajenación el recibo oficial de pago.
2.6. Por su lado, la obligación establecida en la norma sugiere que el comprador presente el recibo oficial de pago ante el notario o la sociedad administradora de la fiducia o fondo, con el objetivo que estos puedan verificar que la respectiva retención en la fuente fue debidamente pagada para efectos del otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas.
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References: Artículo 512

Artículo 401

Artículo 44
 artículo 512
 artículo 21
 artículo 1
 artículo 44
 artículo 512
 artículo 1
 artículo 401
 artículo 512
 artículo 57
 artículo 401
 artículo 401
 Resolución