Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-4511-131-15-bk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184846319
Timestamp: 2020-06-06 17:01:54+00:00

Document:
ITPB2/4511-131/15/BK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/4511-131/15/BK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu - 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 4 maja 2010 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie (kawalerkę 28 m2) położoną w X. Zakupu dokonał w celu zabezpieczenia własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż w tym okresie pracował w Z i zamierzał zmianę pracodawcy oraz przeprowadzenie się do X. Zakup sfinansował zaciągniętym na 20 lat kredytem hipotecznym. Ostatecznie nową pracę Wnioskodawca dostał w Y, w związku z tym nie zamieszkał w X. Mieszkanie wynajął, dzięki czemu nie jest zmuszony go sprzedać i jeżeli za jakiś czas wróci do X, w którym mieszkał kilka lat, będzie miał własne mieszkanie.
Wnioskodawca odziedziczył po zmarłym w dniu 27 stycznia 2013 r. wuju udział wynoszący 50%, w starym zrujnowanym mieszkaniu położonym w Z. Ponieważ lokal ten nie nadawał się do użytkowania, jak tylko nadarzyła się okazja sprzedał swój udział za kwotę 9 000 zł. Sprzedaż miała miejsce w 2014 r., tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie i podlega opodatkowaniu stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany dochód w kwocie 8 500 zł (9 000 zł przychód - 500 zł podatek od spadków i darowizn) Wnioskodawca planuje przeznaczyć na spłatę części kredytu, który zaciągnął na zakup kawalerki w X.
Czy przeznaczenie osiągniętego dochodu z tytułu sprzedaży w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym odziedziczonym po zmarłym wuju w 2013 r. na spłatę części kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania, w którym obecnie Wnioskodawca nie mieszka, spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania osiągniętego dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy, we wskazanym stanie faktycznym nie ma przeszkód do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodnie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Mieszkanie, na spłatę którego przeznaczy uzyskany dochód, Wnioskodawca kupił w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca zauważa, że ustawodawca nie uzależnił prawa do skorzystania ze zwolnienia od fizycznego zamieszkiwania w mieszkaniu, na spłatę którego przeznacza się dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości. W orzecznictwie sądów administracyjnych dominuje pogląd, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że były to jego własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest dążenie, aby w tym nowym mieszkaniu zamieszkać. Wyrażenie "własne cele mieszkaniowe" należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania.
W ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 4 maja 2010 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie (kawalerkę 28 m2) położoną w X. Zakupu dokonał w celu zabezpieczenia własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż w tym okresie pracował w Z i zamierzał zmianę pracodawcy i przeprowadzenie się do X. Zakup sfinansował zaciągniętym na 20 lat kredytem hipotecznym. Ostatecznie nową pracę Wnioskodawca dostał w Y, w związku z tym nie zamieszkał w X. Mieszkanie wynajął, dzięki czemu nie jest zmuszony go sprzedać i jeżeli za jakiś czas wróci do X, w którym mieszkał kilka lat, będzie miał własne mieszkanie.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w roku 2014 udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawcę w dniu 27 stycznia 2013 r. w drodze spadku stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.
W tym miejscu podkreślić należy, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wyraźnie wynika, iż kredyt, na spłatę którego zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, jak należy rozumieć pojęcie "własne cele mieszkaniowe". "Własne cele mieszkaniowe" w takim przypadku należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać więc na tym, że w przypadku zakupu mieszkania podatnik powinien faktycznie takie cele w nim realizować. Wyraz "mieszkaniowe" w wyrażeniu "własne cele mieszkaniowe" należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza więc, że celem podatnika jest aby w tym nowym lokalu mieszkać.
Okoliczności opisane we wniosku uniemożliwiają stwierdzenie, że kredyt, na spłatę którego zamierza Wnioskodawca przeznaczyć przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym jest kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, że w okresie, w którym zakupił mieszkanie w X pracował w Z, potem nową pracę dostał w Y, w związku z czym nie zamieszkał w X. Mieszkanie to natomiast wynajął, dzięki czemu nie jest zmuszony go sprzedać. Jednocześnie Wnioskodawca nie określa terminu, w którym zamieszka w zakupionym mieszkaniu. Nie można więc uznać, że w ten sposób realizował będzie własne potrzeby mieszkaniowe. Same zawarte we wniosku o interpretację subiektywne deklaracje o nabyciu lokalu mieszkalnego w celu zapewnienia własnych potrzeb mieszkaniowych nie pozwalają na stwierdzenie, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie podatkowe.
Zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym podatnik nie zamieszkuje i które jest przedmiotem wynajmu, nie spełnia warunku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup mieszkania i udostępnienie go innym osobom nie świadczy o zaspokajaniu potrzeb własnych podatnika ale innych osób. Przyjęcie wykładni proponowanej przez Wnioskodawcę oznaczałoby możliwość wydatkowania przychodu na realizację cudzych, a nie własnych celów mieszkaniowych (najemcy mieszkania).
Podsumowując, w sytuacji gdy Wnioskodawca przeznaczy środki ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, który nabył w spadku w 2013 r. na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego (kawalerki), będącego przedmiotem wynajmu, to wówczas nie będzie miał On prawa do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od uzyskanego przez Niego dochodu, ustalonego według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

References: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30