Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=94889-2010-04-16-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpp2-443-299-10-2-ak
Timestamp: 2019-09-15 12:26:19+00:00

Document:
2010.04.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPP2/443-299/10-2/AK
Home - Interpretacje podatkowe - 2010.04.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPP2/443-299/10-2/AK
ILPP2/443-299/10-2/AK
z 16 kwietnia 2010 r.
Podatek od towarów i usług --> Procedury szczególne --> Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych --> Zryczałtowany zwrot podatku
Czy zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Spółce przysługuje prawo zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od całej należności za nabyte produkty rolne?
Wniosek ORD-IN 408 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2010 r. (data wpływu 1 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT RR – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT RR.
Wnioskodawca (dalej: Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej kupuje od rolników ryczałtowych na faktury RR owoce i warzywa. Nabycia produktów rolnych związane są z dostawą opodatkowaną. Zapłata należności wynikającej z faktur RR następuje na rachunek bankowy rolnika w terminie określonym na fakturze (termin 14-dniowy lub dłuższy termin wynikający z zawartej umowy z rolnikiem). W dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaje podany numer i data wystawienia faktury. Zgodnie z ustawą z dnia 22 maja 2009 roku o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. U. z 2009 Nr 97, poz. 799), przedsiębiorca będący podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT skupujący owoce i warzywa od rolników ryczałtowych w celu ich przetworzenia lub odsprzedaży jest obowiązany naliczyć, pobrać i przekazać wpłatę na odpowiedni fundusz promocji w wysokości 0,1% wartości netto zakupionych produktów rolnych na podstawie faktury RR. Spółka będzie dokonywała zapłaty należności za dostarczone produkty rolne na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego pomniejszając o kwotę wpłaty na fundusz promocji. W sytuacji gdy zapłata nastąpi w terminie i na dokumencie zapłaty nie wystąpią błędy formalne Spółka zwiększy podatek naliczony o zryczałtowany zwrot podatku od całej należności za nabyte produkty rolne.
Czy zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Spółce przysługuje prawo zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od całej należności za nabyte produkty rolne...
Wnioskodawca uważa, iż przysługuje mu prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od całej należności za nabyte produkty rolne. Potrącenia na fundusze promocji wynikają z ustawy z dnia 22 maja 2009 roku o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych. Pobrane kwoty stanowią należności, o których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7:
suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika
od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
kwota podatku należnego z tytułu importu towarów – w przypadkach, o których mowa w art. 33a.
Jak wynika z treści art. 115 ust. 1 ustawy, rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
Zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
W myśl przepisu art. 116 ust. 7 ustawy, za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.
Przepis art. 116 ust. 8 ustawy stanowi, iż warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.
Zgodnie z art. 116 ust. 9 ustawy, przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
Zgodnie natomiast z art. 116 ust. 9a ustawy, przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych).
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca nabywając warzywa i owoce od rolnika ryczałtowego, wystawia „Fakturę VAT RR” (zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług). Nabycie produktów rolnych związane jest z dostawą opodatkowaną. Zapłata należności wynikającej z faktur RR następuje na rachunek bankowy rolnika w terminie określonym na fakturze (termin 14-dniowy lub dłuższy termin wynikający z zawartej umowy z rolnikiem), w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaje podany numer i data wystawienia faktury. Jak wskazał Zainteresowany zgodnie z ustawą z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. U. Nr 97, poz. 799), przedsiębiorca będący podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT skupujący owoce i warzywa od rolników ryczałtowych w celu ich przetworzenia lub odsprzedaży jest obowiązany naliczyć, pobrać i przekazać wpłatę na odpowiedni fundusz promocji w wysokości 0,1% wartości netto zakupionych produktów rolnych na podstawie faktury RR. Spółka będzie dokonywała zapłaty należności za dostarczone produkty rolne na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego pomniejszając o kwotę wpłaty na fundusz promocji. W sytuacji gdy zapłata nastąpi w terminie i na dokumencie zapłaty nie wystąpią błędy formalne Spółka zwiększy podatek naliczony o zryczałtowany zwrot podatku od całej należności za nabyte produkty rolne.
Wskazana przez Wnioskodawcę ustawa z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. U. Nr 97, poz. 799), reguluje tworzenie, zadania, zasady finansowania, organizację i funkcjonowanie funduszy promocji produktów rolno-spożywczych, zwanych dalej „funduszami promocji” (art. 1 cyt. ustawy). W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy, w celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych tworzy się następujące fundusze promocji:
Zgodnie z ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, realizując cele, o których mowa w ust. 1 Fundusz Promocji Owoców i Warzyw wspiera:
działania mające na celu informowanie o jakości i cechach, w tym zaletach, owoców lub warzyw oraz ich przetworów,
działania mające na celu promocję spożycia owoców lub warzyw oraz ich przetworów, w szczególności przez dzieci i młodzież,
udział w wystawach i targach związanych z produkcją owoców lub warzyw oraz ich przetworów lub przetwórstwem owoców lub warzyw,
badania rynkowe dotyczące spożycia owoców lub warzyw oraz ich przetworów,
badania naukowe i prace rozwojowe mające na celu poprawę jakości owoców lub warzyw oraz ich przetworów, a także prowadzące do wzrostu ich spożycia,
szkolenia producentów i przetwórców owoców lub warzyw,
działalność krajowych organizacji branżowych, w tym ich przedstawicieli, biorących udział w pracach specjalistycznych stałych i roboczych komitetów organizacji międzynarodowych lub będących członkami statutowych organów tych organizacji, zajmujących się problemami rynku owoców lub warzyw.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy, wpłaty na fundusze promocji, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2-9, są naliczane, w wysokości 0,1% wartości netto, od następujących rzeczy ruchomych, będących przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:
–zwanych dalej „towarami”.
Jak stanowi art. 3 ust. 3 pkt 6 tej ustawy do naliczania, pobierania i przekazywania wpłat na Fundusz Promocji Owoców i Warzyw są obowiązani przedsiębiorcy będący podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT, którzy:
skupują owoce lub warzywa od podmiotów, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, w celu ich przetworzenia lub odprzedaży,
wytwarzają owoce i warzywa;
Na mocy art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Wpłaty na fundusze promocji, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2-9, są naliczane i pobierane od podmiotów, które zbywają towary na rzecz podmiotów, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, pkt 6 lit. a, pkt 7 oraz pkt 8 lit. a (art. 3 ust. 4 ww. ustawy).
W myśl ust. 5 pkt 1 cyt. wyżej artykułu, podmioty, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, pkt 6 lit. a, pkt 7 oraz pkt 8 lit. a:
naliczają i pobierają od podmiotów, które zbywają na ich rzecz towary, wpłaty na fundusze promocji z należności za te towary na podstawie faktur, nie później niż w terminie 14 dni od dnia ich wystawienia,
potwierdzają, w formie pisemnego oświadczenia, naliczenie i pobranie wpłat na fundusze promocji, które zawiera w szczególności:
nazwę, siedzibę i adres albo imię, nazwisko, miejsce zamieszkania i adres podmiotu obowiązanego do wpłat na dany fundusz promocji oraz podmiotu, od którego naliczono i pobrano tę wpłatę,
określenie wartości i rodzaju towaru, stanowiącego podstawę wpłaty,
kwotę pobraną z tytułu wpłaty na dany fundusz promocji od zbytego towaru.
Odnosząc opisane zdarzenie przyszłe do powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, iż należne wpłaty na Fundusz Promocji Owoców i Warzyw są należnościami za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy o VAT, bowiem stanowią one potrącenia wynikające z innych ustaw, w przedmiotowym przypadku, przywołanej powyżej ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych.
W świetle powyższego pomniejszenie zapłaty należności rolnikowi ryczałtowemu za produkty rolne, obejmującej również kwotę zryczałtowanego zwrotu, o kwotę uprzednio naliczonej wpłaty na Fundusz Promocji Owoców i Warzyw zgodnie z ustawą o funduszach promocji produktów rolno – spożywczych, do której naliczenia i pobrania zobowiązany jest Wnioskodawca, nie powoduje utraty prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku, który stanowi u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonano pomniejszonej zapłaty, o ile oczywiście wszystkie inne warunki wynikające z ustawy o VAT, w szczególności z art. 116 ustawy, będą przez Wnioskodawcę spełnione.
Biorąc po uwagę opis sprawy oraz analizę powołanych przepisów stwierdzić należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od całej należności za nabyte produkty rolne.

References: art. 14
 art. 116
 art. 86
 art. 29
 art. 33
 art. 115
 art. 116
 art. 116
 art. 86
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 116
 art. 116