Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cesja/0111-kdib3-1-4012-425-2018-2-ik
Timestamp: 2019-03-20 11:03:15+00:00

Document:
♦ › Cesja › 0111-KDIB3-1.4012.425.2018.2.IK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 23 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu przeniesienia (cesji) praw i obowiązków wynikających z przedwstępnych umów na rzecz podmiotu trzeciego, określenia podstawy opodatkowania dla cesji oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia cesji – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu przeniesienia (cesji) praw i obowiązków wynikających z przedwstępnych umów na rzecz podmiotu trzeciego, określenia podstawy opodatkowania dla cesji oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia cesji.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. z. o.o. („Sprzedawca”),
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Nabywca”)
C. sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) zawarła z czterema osobami fizycznymi niebędącymi podatnikami VAT przedwstępną umowę sprzedaży dwóch nieruchomości położonych w G. (dalej: „Umowa przedwstępna”). W ramach Umowy przedwstępnej Spółka zobowiązała się do nabycia ww. nieruchomości i przekazała na rzecz osób fizycznych zadatek stanowiący 10% ceny sprzedaży nieruchomości.
Z przyczyn biznesowych, Spółka na mocy zawartego porozumienia (dalej: „Umowa cesji”) przeniosła prawa i obowiązki przysługujące i obciążające Spółkę na podstawie z Umowy przedwstępnej na inny podmiot należący do tej samej grupy kapitałowej, tj. na spółkę P. sp. z o.o. sp. k (dalej: „Nabywca”).
Zarówno Spółka jak i Nabywca są czynnymi podatnikami VAT oraz posiadały ten status na moment zawarcia Umowy cesji. W dalszej części wniosku Spółka oraz Nabywca są określani łącznie jako „Wnioskodawcy”.
Nabycie przez Nabywcę jednej z nieruchomości określonej w Umowie przedwstępnej nastąpi w 2018 r., natomiast nabycie drugiej z nich planowane jest w 2019 r. Jednakże strony nie wykluczają, że do nabycia nieruchomości może dojść również w innym terminie. Po zawarciu umowy przyrzeczonej między osobami fizycznymi oraz Nabywcą, Nabywca zamierza realizować inwestycję deweloperską na nabytych nieruchomościach, służącą czynnościom opodatkowanym VAT po stronie Nabywcy.
Czy opisana we wniosku cesja praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%?
Czy podstawą opodatkowania dla czynności przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej jest wyłącznie kwota wynagrodzenia ustalona przez strony w Umowie cesji, tj. z wyłączeniem kwoty zwracanego zadatku?
Czy Nabywca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze wystawionej przez Spółkę z tytułu przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej?
Zdaniem Wnioskodawców, opisana we wniosku cesja praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.
Zdaniem Wnioskodawców, podstawą opodatkowania dla czynności przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej jest wyłącznie kwota wynagrodzenia ustalona przez strony w Umowie cesji, tj. z wyłączeniem kwoty zwracanego zadatku.
Zdaniem Wnioskodawców, Nabywca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze wystawionej przez Spółkę z tytułu przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej.
Na gruncie ustawy o VAT 1 (art. 8 ust. 1), przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się podatnika - niebędące dostawą towarów - na rzecz innego podmiotu, w tym:
Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres - przez świadczenie należy rozumieć bowiem każde zachowanie podatnika, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Ponadto, ze względu na fakt, że pojęcie „usługi” jest katalogiem otwartym, każda czynność wykonana przez podatnika za wynagrodzeniem w ramach prowadzonej przez niego działalności może być traktowana jako odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT.
Natomiast, dla samego uznania czynności za odpłatne świadczenie usług musi istnieć stosunek między świadczącym a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Związek między otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz wypłacającego wynagrodzenie musi mieć charakter bezpośredni.
Zgodnie ze stanem faktycznym, będącym przedmiotem niniejszego wniosku, przeniesienie praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej stanowi świadczenie, za które Spółka otrzyma ustalone przez strony cesji wynagrodzenie. W ramach tej transakcji gospodarczej, Spółka zrealizuje wobec Nabywcy świadczenie polegające na umożliwieniu Nabywcy wstąpienia w prawa i obowiązki wynikające z Umowy przedwstępnej - dzięki czemu Nabywca uzyska wymierną korzyść poprzez wstąpienie w prawa i obowiązki Spółki, w zamian za co zobowiąże się do zapłaty na jej rzecz określonego wynagrodzenia. W konsekwencji należy uznać, że dokonanie cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej stanowi świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które podlega opodatkowaniu VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1) na zasadach ogólnych, tj. według stawki podstawowej 23% (art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1).
Potwierdzenie prawidłowości takiego stanowiska znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2017 r. sygn. 0111- KDIB3-3.4012.107.2017.l.WR.
Zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zgodnie z umową cesji strony ustaliły kwotę wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na Nabywcę, a dodatkowo zastrzeżono, że Nabywca zobowiązany jest do zwrotu zadatku na poczet nabycia nieruchomości, który został uprzednio uiszczony przez Spółkę.
Zdaniem Wnioskodawców, w przedstawionym stanie faktycznym „zapłatą” z tytułu sprzedaży rozumianej jako przeniesienie praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej jest wyłącznie kwota wynagrodzenia za dokonanie cesji. W szczególności, z perspektywy ekonomicznej, samo sformułowanie „zwrot zadatku” i odrębne uregulowanie tej kwestii w Umowie cesji między stronami świadczy o tym, że nie może być ono uznawane za integralną cześć wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej. Należy w szczególności podkreślić, że zwrot kwoty wynikającej z zapłaconego zadatku stanowi w rzeczywistości jedynie element składowy praw i obowiązków przenoszonych przez Spółkę na rzecz Nabywcy. Nie stanowi ona natomiast wynagrodzenia za świadczoną usługę.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawców kwota wynagrodzenia wskazana przez strony w Umowie cesji powinna stanowić podstawę opodatkowania dla celów podatku VAT, natomiast zwrot zadatku - jako niestanowiący wynagrodzenia za możliwość przejęcia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej, a jedynie zwrot koniecznych wydatków, które dotychczas musiały zostać poniesione - nie powinien powiększać podstawy opodatkowania w przypadku transakcji przeniesienia praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej.
Takie samo stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 września 2015 r., sygn. IBPP1/4512-452/15/BM, który uznał, że „(...) kwotami należnymi z tytułu odpłatnego przeniesienia praw i obowiązków wynikających z przedwstępnych umów deweloperskich były wyłącznie otrzymane przez Wnioskodawcę od cesjonariuszy kwoty za dokonanie ww. cesji. Zaliczki na poczet dostawy lokali mieszkalnych w istocie nie stanowiły kwot należnych otrzymanych przez Wnioskodawcę od cesjonariuszy z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z przedwstępnych umów deweloperskich bowiem zaliczki te zostały zaliczone przez dewelopera na poczet ceny należnej od cesjonariuszy z tytułu dostaw przedmiotowych lokali”.
Zatem, w ocenie Wnioskodawców, jako „kwotę należną” należy rozumieć jedynie kwotę stanowiącą wynagrodzenie za przeniesienie praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej - co znajduje swoje odzwierciedlenie w odrębnym charakterze kwoty wynagrodzenia i zwrotu zadatku oraz w odrębnym uregulowaniu tych dwóch kwestii w Umowie cesji.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z pierwszego punktu uzasadnienia do niniejszego wniosku, transakcja przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT. Obie strony transakcji na moment dokonania cesji posiadały status podatnika VAT. Nie wystąpią zatem negatywne przesłanki wyłączające możliwość skorzystania z prawa do odliczenia. W związku z tym, że Nabywca będzie realizował projekt inwestycyjny (deweloperski) na nabytych nieruchomościach, należy uznać, że usługa w postaci przeniesienia praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej stanowi niezbędny dla Nabywcy element do wykonywania działalności opodatkowanej.
Takie stanowisko było wielokrotnie potwierdzane przez organy podatkowe, m.in. możliwość skorzystania z prawa do odliczenia w przypadku cesji umowy przedwstępnej potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 lutego 2018 r., sygn. 0114- KDIP4.4012.56.2018.l.MP.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Nabywcy praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej nabycie ww. usługi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zawarł z osobami fizycznymi przedwstępną umowę sprzedaży dwóch nieruchomości. W ramach tej umowy zobowiązał się do nabycia ww. nieruchomości i przekazał na rzecz osób fizycznych zadatek stanowiący 10% ceny sprzedaży nieruchomości. Z przyczyn biznesowych, Wnioskodawca na mocy zawartego porozumienia (Umowa cesji) przeniósł prawa i obowiązki przysługujące i obciążające Wnioskodawcę na podstawie z Umowy przedwstępnej na inny podmiot. Zgodnie z Umową cesji, w zamian za przejęte prawa i obowiązki wynikające z Umowy Przedwstępnej, Nabywca zapłaci Wnioskodawcy wynagrodzenie w ustalonej przez strony wysokości. Zapłata wynagrodzenia nastąpi w terminie 14 dni od daty wystawienia faktury na podstawie faktury VAT dostarczonej Nabywcy. Strony w treści Umowy cesji potwierdziły, że kwota wynagrodzenia nie obejmuje kwoty zadatku zapłaconego uprzednio przez Wnioskodawcę osobom fizycznym. Kwota zadatku zostanie zwrócona przez Nabywcę na rzecz Spółki niezależnie, w terminie 21 dni od dnia podpisania Umowy cesji.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy opisana cesja umowy przedwstępnej podlega podatkowi VAT ze stawką 23%.
Zgodnie z art. 509 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz.U. z 20187 r. poz. 1025 z późń. zm.), wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.
Zatem przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej na rzecz innego podmiotu będzie świadczeniem, za które cedent (Wnioskodawca) otrzyma ustalone przez Strony wynagrodzenie. Pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcą zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowić będzie świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że przeniesienie przez Wnioskodawcę na Nabywcę praw i obowiązków z umowy przedwstępnej wskutek zawarcia umowy cesji stanowić będzie usługę świadczoną przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy.
Zatem przeniesienie przez Wnioskodawcę na Nabywcę praw i obowiązków z umowy przedwstępnej w wyniku zawarcia umowy cesji stanowi świadczenie usługi przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, stawką podstawową w wysokości 23%.
Przechodząc do kwestii podstawy opodatkowania przede wszystkim należy wskazać na zapisy art. 29a ustawy o VAT.
Z umów cesji wynika, że kwota wynagrodzenia nie obejmuje kwoty zadatku zapłaconego przez Wnioskodawcę osobom fizycznym. Kwota zadatku zostanie zwrócona przez Nabywcę na rzecz Wnioskodawcy niezależnie, w terminie 21 dni od dnia podpisania Umowy cesji.
Odnosząc przedstawiony wyżej stan faktyczny do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, że opisane powyżej działania Wnioskodawcy wskazują, że kwotą należną z tytułu odpłatnego przeniesienia praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy jest wyłącznie otrzymana przez Wnioskodawcę od cesjonariusza kwota za dokonanie cesji. Zadatek na poczet dostawy nieruchomości nie stanowi kwoty należnej otrzymanej przez Wnioskodawcę od cesjonariusza z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z przedwstępnej umowy, bowiem zadatek ten zostanie zwrócony przez Nabywcę na rzecz Wnioskodawcy niezależnie, w terminie 21 dni od dnia podpisania Umowy cesji.
Tym samym stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca i Nabywca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Po nabyciu Nieruchomości. W wyniku wcześniejszego nabycia cesji praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej Nabywca zamierza realizować inwestycje deweloperską, służącą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że po nabyciu praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej tą transakcję, Nabywcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, dalej ustawa o VAT)
0111-KDIB3-1.4012.425.2018.2.IK

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 146
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 86
 art. 509
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 86