Source: https://lagen.nu/prop/1959:122
Timestamp: 2020-06-01 07:23:25+00:00

Document:
('med förslag till lag om ändrad Igdelse av 53 § och punkt 10 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.',) | lagen.nu
5. Departementschefen. Av den föregående redogörelsen framgår, att reg­ lerna om beskattning av förmånstagare till pensionsförsäkring kan utnytt­
Prop. 1959:122
('med förslag till lag om ändrad Igdelse av 53 § och punkt 10 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.',)
Originaldokument: Prop. 1959:122, Källa
Kungl. Maj:ts proposition nr 122 år 1959 1
ändrad Igdelse av 53 § och punkt 10 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.; given Stockholms slott den 13 mars 1959.
1) lag om ändrad lydelse av 53 § och punkt 10 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370);
2) förordning angående ändrad lydelse av 6 § förordningen den 26 juli 1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt; samt
3) förordning om ändrad lydelse av 37 § 2 mom. taxeringsförordningen den 23 november 1956 (nr 623).
I propositionen föreslås att beskattning av belopp, som utgår på grund av pensionsförsäkring och utbetalas till särskilt insatt förmånstagare, i vissa undantagsfall skall beskattas hos försäkringstagaren i stället för hos för- månstagaren. Lagstiftningen föranledes av att nuvarande beskattningsregler på området utnyttjats till att erhålla eljest inte medgivna avdrag vid in­ komsttaxeringen. 1
liihang till riksdagens protokoll 1959. 1 samt. Nr 122
Kungl. Maj:ts proposition nr 122 år 1959
lag om ändrad lydelse av 53 § och punkt 10 av anvisningarna till 32 §
Härigenom förordnas, att till 53 § kommunalskattelagen den 28 septem­
ber 1928 skall fogas ett nytt moment, betecknat 4 mom., av nedan angiven
lydelse samt att punkt 10 av anvisningarna till 32 § samma lag1 skall erhålla
4 mom. Har förmånstagare till pensionsförsäkring, som tagits annorledes
än i samband med tjänst, på grund av förmånstagareförordnandet uppburit
försäkringsbelopp före försäkringstagarens död och äro omständigheterna
sådana att försäkringstagaren icke vid utbetalning av motsvarande belopp till
förmånstagaren skulle hava varit berättigad till avdrag för beloppet såsom
för omkostnad eller periodiskt understöd, skall försäkringstagaren vara
skattskyldig för beloppet. Vad nu sagts om försäkringstagaren skall äga
motsvarande tillämpning i fråga om den som vid försäkringstagarens död
eller eljest efter denne erhållit förfoganderätten till försäkringen.
10. Ändras försäkringsavtal — — — utbetalt belopp.
Övergår äganderätten till pensionsförsäkring, som icke tagits i samband
med tjänst, annorledes än på grund av försäkringstagarens död till annan
juridisk person än pensionsstiftelse, skall ett belopp motsvarande försäk­
ringens värde vid tiden för äganderättens övergång anses såsom på grund
av pensionsförsäkringen utbetalt till försäkringstagaren. Vad nu sagts om
försäkringstagaren skall äga motsvarande tillämpning i fråga om den som
vid försäkringstagarens död eller eljest efter denne erhållit förfoganderät­
ten till försäkringen och överlåter äganderätten till densamma.
uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och skall till-
lämpas första gången vid 1960 års taxering. Lagen skall dock icke äga till-
lämpning i fråga om belopp som på grund av förmånstagareförordnande
uppburits före den 1 januari 1959 och ej heller i fråga om belopp som upp-
burits efter ingången av år 1959, där förordnandet av förmånstagare skett
före ingången av sistnämnda år och visas icke hava kunnat återkallas efter
nämnda tidpunkt. 1
1 Senaste lydelse av punkt 10 av anvisningarna till 32 § se 1950: 308.
Kungl. Maj:ts proposition nr 122 år 1959 3
förordning angående ändrad lydelse av 6 § förordningen den 26 juli
1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt
Härigenom förordnas, att till 6 § förordningen den 26 juli 1947 om statlig inkomstskatt skall fogas ett nytt moment, betecknat 4 mom., av nedan an­ given lydelse.
4 mom. Har förmånstagare till pensionsförsäkring, som tagits annorledes än i samband med tjänst, på grund av förmånstagareförordnandet uppburit försäkringsbelopp före försäkringstagarens död och äro omständigheterna sådana att försäkringstagaren icke vid utbetalning av motsvarande belopp till förmånstagaren skulle hava varit berättigad till avdrag för beloppet så­ som för omkostnad eller periodiskt understöd, skall försäkringstagaren vara skattskyldig för beloppet. Vad nu sagts om försäkringstagaren skall äga motsvarande tillämpning i fråga om den som vid försäkringstagarens död eller eljest efter denne erhållit förfoganderätten till försäkringen.
Denna förordning träder i kraft dagen efter den, då förordningen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssam­ ling, och skall tillämpas första gången vid 1960 års taxering. Förordningen skall dock icke äga tillämpning i fråga om belopp som på grund av förmåns- tagareförordnande uppburits före den 1 januari 1959 och ej heller i fråga om belopp som uppburits efter ingången av år 1959, där förordnandet av förmånstagare skett före ingången av sistnämnda år och visas icke hava kunnat återkallas efter nämnda tidpunkt.
förordning om ändrad lydelse av 37 § 2 mom. taxeringsförordningen
Härigenom förordnas, alt 37 § 2 mom. taxeringsförordningen den 23 no­ vember 1956 skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
2 mom. Vid avlämnande------------ iakttagas följande.
Avser sådan —---------- förmånen utgått. I kontrolluppgift,------------ traktainentsersättning utgått. Därest vid------------ som avdragits. Har arbetsgivare------------sålunda uppburits. I kontrolluppgift--------— preliminär A-skalt. Särskild uppgiftshandling — -—■ — före taxeringsåret.
Kungl. Maj:ts proposition nr i22 år 1959
Kontrolluppgift, som i 1 mom. tredje punkten sägs och som avser pen­ sionsförsäkring tagen annorledes än i samband med tjänst, skall innehålla uppgift om försäkringstagaren eller, i förekommande fall, den som vid för­ säkringstagarens död eller eljest efter denne erhållit förfoganderätten till försäkringen.
Uppgift skall----------- lämpad blankett.
Kungl. Maj:ts proposition nr 122 år 1959 5
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anmäler fråga om skattskyldighet för vissa belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring och anför därvid följande.
1. Inledning. Vid inkomsttaxeringen erhåller ägare av pensionsförsäk­ ring i regel avdrag för erlagda premier för försäkringen. Såsom en konse­ kvens härav beskattas i allmänhet utfallande försäkringsbelopp. Bestäm­ melserna härom tar sikte på normalfallet, nämligen att försäkringstagaren eller dennes efterlevande även åtnjuter pensionen. Hos vem beskattningen skall ske, när särskilt förordnad förmånstagare uppbär försäkringsbeloppen, har tidigare icke varit fullt klarlagt. Några författningsbestämmelser som reglerar just denna situation finns inte. Med stöd av Kungl. Maj :ts bemyndigande den 12 december 1958 tillkal­ lade jag kammarrättsrådet N. G. Lindquist och försäkringsdirektören B.
Ekestaf för att utreda frågan om hur beskattningen av belopp, som utgår på grund av förmånstagareförordnande till pensionsförsäkring, bör ordnas.
Den 9 januari 1959 avlämnade utredningsmännen en promemoria (sten- cilerad) jämte författningsförslag i ämnet. Författningsförslagen torde så­ som Bihang få fogas vid statsrådsprotokollet i detta ärende.
över promemorian har, efter remiss, yttranden avgivits av kammarrätten, statskontoret, riksskattenämnden, försäkringsinspektionen, pensionsstyrelsen, överståthållarämbetet, länsstyrelserna i Stockholms, Malmöhus samt Göte­ borgs och Bohus län, Svenska försäkringsbolags riksförbund, Svenska perso­ nal-pensionskassan och Folksam (Livförsäkringsanstalten Folket, Försäk- ringsanstalten Samarbete, Försäkringsanstalten Välfärd och Försäkrings­ aktiebolaget Leire).
2. Gällande rätt. I försäkringsavtalslagen (102 och 103 §§) finns de be­ stämmelser som reglerar möjligheten att insätta förmånstagare till försäk­ ringsbelopp. Stadgandenas innebörd är i huvudsak följande. Försäkringstagare kan, om han önskar att försäkringsbeloppet skall till­ falla annan, insätta denne som förmånstagare. Ett sådant förordnande kan
i regel när som helst återkallas av försäkringstagaren, om han inte för­ bundit sig gentemot förmånstagaren att inte återkalla förordnandet. Efter försäkringstagarens död kan dock återkallelse inte ske.
För att förmånstagareförordnande skall bli giltigt fordras att förordnan­ det meddelas försäkringsgivaren skriftligen eller också att det genom för­ säkringsgivarens försorg antingen intas i eller antecknas på försäkrings- brevet. Några särskilda formella krav på förbindelse, varigenom förmåns­ tagareförordnande görs oåterkalleligt, finns inte. Förbindelsen behöver där­ för inte delges försäkringsgivaren eller antecknas på försäkringsbrevet.
För återkallelse av förmånstagareförordnande gäller samma formföreskrif­ ter som för insättandet av förmånstagare.
I kommunalskattelagens 31—33 och 46 §§ med tillhörande anvisningar återfinnes beskattningsreglerna rörande pensionsförsäkringar. De tillkom i huvudsak år 1950 i samband med en allmän reglering av beskattningen av försäkringsanstalter och försäkringstagare. Reglernas innebörd är följande.
Med pensionsförsäkring förstås i beskattningshänseende sådan försäkring, enligt vilken icke skall utgå andra försäkringsbelopp än ålderspension, in­ validpension eller efterlevandepension eller med sådan pension förenat ka­ pitalbelopp, som utgår i samband med att pensionen börjar utbetalas eller upphör eller försäkringen upphör.
Belopp som utfaller på grund av pensionsförsäkring räknas som skatte­ pliktig inkomst och avdrag medges i regel för premierna. Avdragsrätten till­ kommer försäkringstagaren. Däremot regleras inte i kommunalskattelagen vem som är skattskyldig för utfallande belopp. I normalfallet där pensionen utgår till försäkringstagaren eller dennes efterlevande utgör skattskyldig- hetsfrågan intet problem. Den som uppbär beloppet skall då självfallet även beskattas. I de fall där särskild förmånstagare finnes insatt och utfallande belopp utbetalas till förmånstagaren kan däremot tvekan uppkomma om hos vem skattskyldigheten ligger.
Denna fråga har visst samband med begränsningarna i avdragsrätten för periodiska understöd. Avdrag för sådant understöd medges i regel inte om fråga är om understöd till person i givarens hushåll eller -— med undantag för skadestånd -—- understöd till annans undervisning eller uppfostran. Av­ drag medges ej heller för periodiska understöd till bolag, föreningar, stiftel­ ser och andra juridiska personer.
I avsaknad av vägledande avgöranden från högsta instans har viss osä­ kerhet rått om vem som är skattskyldig för belopp som utfaller på grund av pensionsförsäkring och som utbetalas till särskilt insatt förmånstagare. Genom ett utslag av regeringsrätten den 11 november 1958 torde emellertid ett prejudicerande avgörande ha kommit till stånd. I utredningspromemo- rian sammanfattas rättsläget på området för tiden intill nyssnämnda utslag sålunda.
Oklarhet har därför rått särskilt beträffande beskattning av belopp, som utgått till förmånstagare under försäkringsägarens livstid, men man har —• med hänsyn till grunderna för 1951 års lagstiftning — hittills ansett sig
kunna utgå från att bestämmelserna om beskattning av periodiska understöd
i tillämpliga delar skulle lända till efterrättelse. Denna ståndpunkt har så­
lunda intagits av Livförsäkringsbolagens skattenämnd (se yttrandena nris
260—262), av riksskattenämnden, taxeringsmyndigheterna och kammarrät­
ten. Även försäkringsgivarna torde under senare år vid sin rådgivning till
allmänheten ha utgått från att försäkringens ägare vore skatlskyldig för
utfallande belopp, som utbetalats till förmånstagare, därest ägaren icke
vore berättigad till avdrag för beloppet såsom för periodiskt understöd.
Regeringsrättens nyssnämnda utslag torde innebära att denna uppfattning
frångåtts. I det av regeringsrätten avgjorda målet hade en person år 1940
tecknat en pensionsförsäkring enligt vilken en livränta skulle utgå från och
med år 1946. Såsom förmånstagare till livräntan insattes dels vissa släkting­
ar till försäkringstagaren och dels två vetenskapliga institutioner. Förmåns-
tagareförordnandena var inte oåterkalleliga. Målet gällde vem som var skatt­
skyldig för de belopp som uppburits av institutionerna. Regeringsrätten fann
att laga grund inte kunde anses föreligga att upptaga beloppen till beskatt­
ning hos försäkringstagaren.
För närvarande torde således gälla, att belopp, som tillfaller någon på
grund av förmånstagareförordnande, icke skall beskattas hos försäkrings­
tagaren. Huruvida beloppet utgör skattepliktig inkomst för den som uppbu­
rit beloppet, får bedömas enligt vanliga regler. Regeringsrättens utslag avser
visserligen ett fall då juridisk person insatts såsom förmånstagare, men det
kan förmodas att utgången skulle ha blivit densamma om fråga i stället gällt
exempelvis utbetalning till person i försäkringstagarens hushåll.
I detta sammanhang torde även få erinras om bestämmelsen i punkt 10
av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen, som reglerar den situatio­
nen att ett försäkringsavtal ändras så att en pensionsförsäkring övergår
till att bli kapitalförsäkring. Enligt nämnda författningsrum skall den mot
kapitalförsäkringen svarande premiereserven och övriga tillgodohavanden
vid tidpunkten för ändringen anses såsom belopp som utfallit på grund av
pensionsförsäkringen. Premie för kapitalförsäkring är i princip inte av­
dragsgill och utfallande kapitalförsäkringsbelopp beskattas i följd härav
inte. Om en person först fått avdrag för premier för pensionsförsäkring och
försäkringen genom avtalsändring därefter får karaktär av kapitalförsäk­
ring, skulle —• om inte denna särskilda bestämmelse fanns — utfallande
försäkringsbelopp bli skattefritt, trots att avdrag för premierna tidigare er­
3. Utredningspromemorian. De sakkunniga framhåller att avdragsrätt en­
ligt allmänna regler inte föreligger för periodiskt understöd till juridisk per­
son eller för gåvor till allmännyttigt ändamål. Genom att insätta juridisk
person som förmånstagare till pensionsförsäkring kan avdrag emellertid
indirekt erhållas för utgifter av angivet slag. Försäkringstagaren har ju
tidigare fått avdrag för försäkringspremierna. Därtill kommer att förmåns-
tagarcn kan vara sådan juridisk person, hos vilken skatteplikt för mot­
taget belopp icke uppkommer.
Kiirtgl. Maj:ts proposition nr 122 år 1959
På samma sätt kan vidare indirekt avdrag erhållas för enstaka gåvor, för vilka avdragsrätt icke föreligger vid taxering, och för periodiska gåvor i så­ dana fall, då avdragsrätt icke föreligger för periodiskt understöd, således till annans undervisning och uppfostran, till person, som tillhör givarens hushåll, o. s. v.
Utredningsmännen anser att anledning saknas att i fortsättningen lämna försäkringsägare — utredningen använder av skäl som anges i det följande detta uttryck i stället för uttrycket försäkringstagare — möjligheter alt genom förmånstagareförordnande dirigera utbetalningen av belopp, som han eljest skulle vara skattskyldig för, på sådant sätt att han indirekt er­ håller avdrag för kostnader, som enligt allmänna regler inte är avdrags­ gilla. De finner det önskvärt att överensstämmelse nås mellan bestämmel­ ser om beskattning av pensionsförsäkringsbelopp och gällande bestämmel­ ser om beskattning av gåvor och periodiska understöd. Utfallande belopp bör därför, framhålles det i promemorian, upptagas som intäkt hos för­ säkringens ägare, eftersom denne, om förutsättningar därför finns, kan erhålla avdrag för motsvarande belopp såsom periodiskt understöd eller, om fråga är om tjänstepension, som pensionsutbetalning.
De sakkunniga påpekar att det sagda har avseende på belopp som utfaller under försäkringsägarens livstid. Utfaller försäkringsbeloppet efter försäk- ringsägarens död, gör sig icke samma synpunkter gällande. De sakkunniga anför härom följande.
Utredningsmännen kan för sin del icke förebringa något skäl mot att för- månstagaren blir skattskyldig för dessa belopp. Tvekan kan föreligga en­ dast i sådana fall, då beloppen tillfaller juridisk person. I och för sig torde nämligen kunna sägas att det är oegentligt att pensionsbelopp över huvud taget skall tillfalla juridisk person. Det må emellertid erinras om att juri­ disk person normalt insättes som förmånstagare på sådant sätt att de fy­ siska personer, som är i behov av efterlevandeskydd först tillgodoses. Efter­ som pensionsförsäkring med garanterade utbetalningar (försörjningsränta) oftast endast tecknas av den, som har familjemedlemmar eller andra an­ höriga att sörja för, torde utbetalning av försäkringsbelopp till juridisk per­ son efter försäkringsägarens död mera sällan förekomma. Försäkrings- ägaren kan ej heller förutse i vilken utsträckning sådana utbetalningar skall förekomma. Enligt utredningsmännens mening är frågan om beskattning av belopp, som tillfaller juridisk person såsom förmånstagare efter försäk­ ringsägarens död följaktligen av ringa fiskaliskt intresse och utrednings­ männen anser därför med hänsyn tagen jämväl till de praktiska svårigheter av olika slag lagstiftningsåtgärder på denna punkt utan tvivel skulle med­ föra, att ett ingripande här i varje fall bör anstå till dess det visar sig att be­ hov därav föreligger. I
I utredningspromemorian användes uttrycket försäkringens ägare i stäl­ let för försäkringsavtalslagens motsvarande uttryck, försäkringstagaren. Härom anföres följande.
I regel torde tvekan icke råda om vem som är ägare till försäkringen. Om ägaren avlider och förmånstagaren får förfoganderätt till försäkringen, in­ träder han i den avlidnes rätt. Han blir ägare till försäkringen och kan i sin
tur insätta förmånstagare. Annorlunda är däremot förhållandet om förord­ nandet är så utformat, att förmånstagaren icke blir ägare till försäkringen utan endast har rätt att disponera över de belopp, som utfaller under hans livstid. Det är ovisst huruvida detta kan ske genom förmånstagareförordnan- de. Ordalydelsen i 102 § försäkringsavtalslagen giver närmast vid handen, att han icke i sin tur skall kunna insätta förmånstagare till dessa belopp. Om han likväl skulle anses ha sådan rätt, bör han jämställas med ägare och i denna egenskap beskattas för pensionsbeloppen.
De sakkunniga har övervägt att i nu förevarande hänseenden göra skill­ nad mellan återkalleliga och oåterkalleliga förmånstagareförordnanden. Är förordnandet oåterkalleligt, framhålles det, kan man göra gällande, att ägaren genom att helt avstå från dispositionsrätten över utfallande belopp vidtagit åtgärder som kan likställas med ett avhändande av förvärvskälla. Emellertid kan förbindelse att icke återkalla förmånstagareförordnande be­ gränsas att avse enstaka utbetalning, varigenom skillnaden mellan detta förordnande och ett återkalleligt förordnande blir obetydlig. Icke heller kan man helt bortse från möjligheten av att försäkringsägaren och förmånsta­ garen ingår överenskommelser, som innebär att oåterkalleligheten endast är skenbar. Med hänsyn härtill finner utredningsmännen det icke motiverat att göra skillnad mellan återkalleligt och oåterkalleligt förordnande.
Med utgångspunkt härifrån föreslås i utredningspromemorian att 53 § kommunalskattelagen och 6 § förordningen om statlig inkomstskatt komplet­ teras med en bestämmelse av följande innehåll. Försäkringsägare skall vara skattskyldig för belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring, oavsett om han är fysisk eller juridisk person. Det får sedan ankomma på försäk­ ringens ägare att i anledning av utbetalningen söka erhålla det avdrag för omkostnad eller periodiskt understöd vartill han enligt därom gällande reg­ ler kan vara berättigad. Vid ägarens död skall dock skattskyldigheten över­ gå på förmånstagaren, även om denne inte blir ägare till försäkringen.
Den föreslagna bestämmelsen avses skola omfatta även tjänstepensions- försäkringar.
Därutöver har utredningsmännen beaktat även det fall alt en pensions­ försäkring byter ägare. I promemorian anföres därom följande.
Enligt utredningsmännens mening torde problemet vara aktuellt endast då äganderätten övergår till juridisk person under försäkringsägarens livs­ tid. Från fiskalisk synpunkt synes det icke vara någon fråga av betydelse, men anledning torde dock föreligga att hindra exempelvis, att en person tecknar en pensionsförsäkring mot engångspremie och därefter under sin livstid överlåter försäkringen till sådan juridisk person, som enligt gällan­ de arvsskatteförordning icke är skyldig utgöra skatt för gåva. Genom att äganderätten på sådant sätt överföres till juridisk person, synes nämligen försäkringen ha förlorat sin karaktär av pensionsförsäkring och utrednings­ männen anser därför motiverat, att de påföljder, varom stadgas i punkt 10 anvisningarna till 32 § KL, i dylikt fall skall inträda för överlåtaren.
Kungl. Maj.ts proposition nr 122 år 1959
En föreskrift av sådant innehåll föreslås såsom tillägg till denna anvis­ ningspunkt.
De föreslagna bestämmelserna torde inte, påpekas det i promemorian, be­ höva föranleda några ändringar i uppbördsförordningen. De sakkunniga anför därvid följande.
Bestämmelser om försäkringsgivarens skyldighet att innehålla preliminär A-skatt finnes i 3 § 2 mom. första punkten och 39 § uppbördsförordning­ en. De nu föreslagna beskattningsbestämmelserna torde icke behöva med­ föra någon ändring i angivna författningsrum, eftersom tvekan icke torde behöva uppkomma för vem skatt skall innehållas. Även i fråga om tjänste­ pension åvilar visserligen enligt förslaget skattskyldigheten försäkringens ägare, d. v. s. arbetsgivaren, men eftersom belopp, som utbetalas till för­ månstagare i detta fall kommer att utgöra skattepliktig intäkt av tjänst för denne, följer av gällande bestämmelser, att skatt skall dragas för förmåns- tagaren.
Slutligen föreslår de sakkunniga ett tillägg till taxeringsförordningens be­ stämmelse om skyldighet för försäkringsanstalt och understödsförening att utan anmaning till ledning för taxeringen lämna uppgift om belopp som utgivits på grund av sådan försäkring att skatteplikt föreligger (37 § 1 mom. punkt 3 taxeringsförordningen). Det föreslagna tillägget innebär, att upp­ giften skall innehålla besked om försäkringens ägare.
De sakkunniga anser, att de föreslagna bestämmelserna bör tillämpas första gången vid 1960 års inkomsttaxering, dock att äldre bestämmelser bör gälla i fråga om dels belopp som före den 1 januari 1959 utbetalas till för­ månstagare och dels belopp som utgår på grund av oåterkalleligt förmåns- tagareförordnande, som gjorts före den 1 januari 1959.
4. Remissyttrandena. I remissyttrandena har behovet av en lagstiftning på området i regel vitsordats. De i utredningspromemorian föreslagna åtgärder­ na har även i princip tillstyrkts eller lämnats utan erinran av statskontoret, riksskattenämnden, pensionsstyrelsen, försäkringsinspektionen, överståthål- larämbetet samt länsstyrelserna i Stockholms, Malmöhus samt Göteborgs och Bohus län. Folksam, Svenska försäkringsbolags riksförbund samt Svenska personal­ pensionskassan har ställt sig positiva till en lagstiftning i utredningsprome- morians syfte men har förordat att denna erhåller en annan utformning. Kammarrätten slutligen har avstyrkt förslaget och uttalat att ytterligare utredning bör föregå ett slutligt ståndpunktstagande till hithörande problem. Från remissyttrandena torde följande få återges.
Kammarrätten framhåller bl. a. följande.
Principiellt måste inom beskattningsrätten i huvudsak gälla, att den vil­ ken såsom därtill berättigad lyfter en inkomst också blir skattskyldig därför. I nu förevarande fall, där fråga är om skattskyldighet för förmånstagare tillförsäkrade, på grund av pensionsförsäkring utgående belopp, har denna princip enligt regeringsrättens avgörande fått göra sig gällande. Förmånsta-
Kungl. Maj:ts proposition nr 122 år 1959 11
garen har i verkligheten fått sig tillförsäkrad en självständig rätt gent emot försäkringsgivaren, något som otvetydigt gäller åtminstone där förordnandet om förmånstagare gjorts oåterkalleligt. Att vid sådant förhållande överflytta skattskyldigheten till försäkringstagaren kan svårligen motiveras med att, under utnyttjande av laglig möjlighet därtill, förmånstagarinstitutet kom­ mit till användning i förhållande till ett rättssubjekt som är i beskattnings­ hänseende privilegierat. När skattskyldighet stadgas för mottagaren av pe­ riodiskt understöd, under det givaren äger åtnjuta avdrag för samma belopp, har man bortsett från huruvida, med hänsyn till skattens progressivitet, en minskning av skattebeloppet inträder eller ej, liksom från möjligheten att mottagaren rent av ej kommer att taxeras till inkomstskatt överhuvud. Det bör då knappast vara något i och för sig stötande däri, att en juridisk person, som av statsmakterna ansetts från allmänna synpunkter värd att åtnjuta skattefrihet, utsetts till förmånstagare. Syftet härmed kan väl i allmänhet icke vara alt undandraga det allmänna skatt, eftersom transaktionen dock medför avstående av en försäkringstagaren tillkommande rätt.
Kammarrätten anvisar dock såsom en väg för att nå det i promemorian åsyftade målet att avdragna premier återföres till beskattning, när såsom förmånstagare insättes någon, till vilken försäkringstagaren icke kan med avdragsrätt utge periodiskt understöd.
Även i yttranden som är positiva till en lagstiftning på området har be­ tänkligheter framförts mot den konsekvensen av förslaget att skatteansprå- ket kominer att rikta sig mot annan än den som uppbär inkomsten.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län framför sådana betänkligheter men har — då länsstyrelsen inte kunnat finna någon lämpligare lösning av frågan — likväl tillstyrkt det framlagda förslaget.
Även försäkringsinspektionen har vissa erinringar mot den principiella utformningen av den i utredningspromemorian föreslagna lösningen. Bl. a. påtalas det förhållandet, att vid tjänstepensionering arbetsgivaren skall upp­ taga utbetalda pensioner såsom intäkt och därefter ha rätt att göra avdrag för samma belopp såsom kostnad. Försäkringsinspektionen finner metoden onödigt omständlig och arbetskrävande. Det kan knappast anses förenligt med vedertagna bokföringsprinciper att på detta sätt låta samma belopp två gånger passera en arbetsgivares vinst- och förlusträkning. Motivet för den föreslagna konstruktionen torde, framhålles det, ligga i kontrollsyn­ punkten. Denna torde dock sakna relevans, åtminstone vid kollektiv tjänste­ pension. Föreliggande utredning belyser inte mera ingående om särskilda kontrollbehov kan föreligga i fråga om vissa former av individuell pen­ sionsförsäkring. Eftersom en omedelbar författningsjustering är nödvändig för att förhindra att en praxis, som utformats i enlighet med regeringsrät­ tens förut berörda utslag, leder till en icke avsedd skattefrihet, torde någon närmare utredning på denna punkt inte medhinnas. Inspektionen tillstyr­ ker därför att den nu erforderliga författningsändringen utformas enligt de principer förslaget innehåller. Om en fortsatt utredning skulle visa, att modifikationer i bestämmelserna skulle behövas, kan jämkning följa se­ nare.
Frågan om tjänstepension skall omfattas av de föreslagna bestäm­ melserna har berörts i de yttranden som avgivits av Folksam, Svenska för­ säkringsbolags riksförbund och Svenska personal-pensionskassan.
Svenska personal-pensions kassan anför i denna fråga bl. a. följande.
Till att börja med måste framhållas, att möjligheterna till åtgärder av så­ dant slag som föranlett den ifrågavarande utredningen praktiskt taget äro uteslutna i fråga om tjänstepensionsförsäkringar. Där finns det nämligen regelmässigt tre parter i försäkringsavtalet, sålunda förutom försäkringsgi­ varen den arbetsgivare som tecknat försäkringen och den anställde för vil­ ken försäkringen tecknats. Något utrymme för ytterligare förmånstagarför- ordnande beträffande pensioner finns därför som regel icke, och i varje fall icke förrän den anställde lämnat arbetsgivarens tjänst. SPP bär sig icke bekant något fall, då en f. d. anställd begärt få sätta in annan förmånstaga­ re i stället för den eller de i de allmänna försäkringsvillkoren angivna. SPP skulle, om något sådant fall uppkomme, för sin del ställa sig avvisande mot ett dylikt arrangemang.------------
Av det sagda framgår, att det i fråga om tjänstepensionsförsäkringar skulle innebära en helt orealistisk konstruktion att, som de sakkunniga synas göra, fingera att det är arbetsgivaren som uppbär pensionen från SPP och att han därför i princip skall skatta för den, medan han sedan vidare­ befordrar pensionen till pensionären och därvid får avdraga den vid be­ skattningen. Förhållandet är i själva verket det, att arbetsgivaren är helt avkopplad från pensionsutbelalningen, som i stället sker direkt till pen­ sionären från SPP, varvid i föreskriven ordning avdrag göres för källskatt. Det må i detta sammanhang påpekas, att arbetsgivaren mången gång inte ens vet hur stort pensionsbelopp som utbetalas till pensionären, eftersom till grundpensionen ofta komma återbäringsbelopp efter vissa rätt komplice­ rade beräkningar.
Kassan yrkar för sin del att bestämmelserna utformas så att i fråga om tjänstepensionsförsäkring pensionstagaren och icke den tidigare arbetsgiva­ ren göres skattskyldig.
Liknande synpunkter framföres av Folksam, som därjämte framhåller att tjänstepensionsförsäkring är en klart avgränsad kategori av pensionsförsäk­ ring och att något missbruk av skattebestämmelserna inte behöver befaras beträffande denna kategori försäkringar.
Svenska försäkringsbolags riksförbund framhåller att det helt domine­ rande antalet fall, då utbetalning på grund av pensionsförsäkring sker till annan än försäkringstagaren, avser just tjänstepensionsförsäkringar, där den anställde och hans efterlevande är förmånstagare. Det kan i dessa fall, anser förbundet, inte råda någon tvekan om att skattskyldigheten för ut­ fallande belopp bör åvila förmånstagaren. —- Förmånstagareförordnanden till förmån för juridisk person eller sådan fysisk person, beträffande vilken förutsättningar för avdrag såsom vid periodiskt understöd inte föreligger, är förhållandevis sällsynta. Det är emellertid blott i dessa fall som skatt­ skyldigheten slutligt skall stanna på försäkringstagaren. Riksförbundet fin­ ner att det inte är praktiskt att skattskyldigheten primärt lägges på försäk­ ringstagaren, eftersom det i det helt övervägande antalet fall är förmånstaga­ ren som slutligen skall erlägga skatten.
Kungl. Maj.ts proposition nr 122 år 1959 13
Den i promemorian föreslagna särskilda bestämmelsen rörande beskatt­ ning i samband med försäkringens överlåtelse på annan juridisk per­ son än pensionsstiftelse har berörts i ett par yttranden. Svenska försäkrings­ bolags riksförbund anser, att skattskyldighet blott bör inträda vid gåva och förutsätter därvid att skattskyldigheten kommer att åvila givaren. Riksskat­ tenämnden ifrågasätter om den i det framlagda författningsförslaget intag­ na undantagsbestämmelsen rörande pensionsstiftelser har praktisk bety­ delse.
Bestämmelsen att försäkringsanstalts kontrolluppgift rörande pen­ sionsförsäkring skall innehålla uppgift även om försäkringens ägare har mött invändningar.
Svenska försäkringsbolags riksförbund framhåller att uppgiften om för­ säkringens ägare skulle bli till nytta endast i ett relativt fåtal fall. Antalet förmånstagare som varje år uppbär pensionsbelopp på grund av tjänste- pensionsförsäkringar uppgår till ungefär 30 000. Riksförbundet tillägger föl­ jande.
Härtill kommer de försäkringar, där försäkringstagarna enligt reglerna för periodiska understöd skall kunna göra avdrag för de på grund av försäk­ ringen utfallande beloppen, och där således uppgiften om försäkringstagare likaså är helt överflödig. Det framgår härav tydligt att försäkringsgivarna genom den föreslagna ändringen ålägges ett mycket omfattande men helt improduktivt merarbete. Och dock stannar det icke härvid.
Då försäkringstagarna enligt de sakkunnigas förslag skall deklarera för utfallande pensionsbelopp, behöver även de uppgift om beloppens storlek. ------- — Det måste anses åligga försäkringsbolagen att härmed biträda sina försäkringstagare, vilkas majoritet säkerligen önska fullgöra sin deklara- tionsplikt på ett så fullständigt sätt som möjligt, även om en underlåtenhet i hithörande fall icke kan utsätta dem för något straffansvar, eftersom den icke innebär undandragande av skatt.
Riksförbundet anser det inte rimligt att bolagen i majoriteten av fall, då kontrolluppgift skall lämnas, måste uppge fakta som inte är av betydelse. Förbundet föreslår därför att den särskilda uppgiftsskyldigheten begränsas till annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring.
Svenska personal-pensionskassan uttalar sig i samma riktning. Försäkringsinspektionen ifrågasätter i viss mån behovet av det föreslagna tillägget till 37 § 1 mom. taxeringsförordningen. Om en arbetsgivare på båda sidor av vinst- och förlusträkningen skall upptaga de exakta pensionsbe­ lopp, som utbetalas av försäkringsgivaren, kommer han, liksom taxerings­ nämnderna, att från försäkringsgivaren få uppgift om dessa belopp.
Riksskattenämnden framhåller att kontrolluppgift från arbetsgivare m. fl. skall avse den som är skattskyldig för beloppen i fråga d. v. s. försäkringens ägare. Kontrollen av beskattningen av eventuella periodiska understöd i form av förmånstagareförordnanden får vid sådant förhållande ske i van­ lig ordning genom korrespondens mellan vederbörande taxeringsnämnder.
Bestämmelserna i 37 § 1 mom. taxeringsförordningen bör, förklarar nämn­ den, omarbetas i enlighet därmed.
Den föreslagna reformens inverkan på uppbördsbestämmelser- n a berörs av riksskattenämnden. Nämnden anför.
Enligt 39 § 1 mom. uppbördsförordningen torde skyldighet för utbetalaren att verkställa skatteavdrag icke föreligga, när mottagaren av utfallande pen- sionsförsäkringsbelopp icke är ägare av försäkringen; enligt förslaget är det ju försäkringens ägare och icke förmånstagaren som är skattskyldig för ut­ fallande belopp. Riksskattenämnden anser någon invändning icke böra rik­ tas häremot. Nämnden anser det sålunda icke lämpligt med en sådan om­ läggning av förfarandet, att vid utbetalning av försäkringsbelopp till för­ månstagaren skatteavdrag skulle verkställas för gäldande av skatt, som åvi­ lar annan person nämligen försäkringens ägare. Enligt riksskattenämndens mening torde sålunda någon ändring av uppbördsbestämmelserna i denna del icke bliva erforderlig, därest de sakkunnigas förslag genomföres.
Svenska försäkringsbolags riksförbund anför i denna fråga bl. a. följande.
Om de sakkunnigas förslag genomfördes, torde nog resultatet i många fall komma att bli att försäkringsbolagen skulle bli tvungna att göra avdrag för preliminärskatt för den tidigare arbetsgivaren-försäkringstagaren. Denne i sin tur vore skyldig att tillhandahålla den tidigare anställde-förmånstaga- ren full pension, i förekommande fall med nytt avdrag för preliminärskatt. Dessa förhållanden skulle lätt komma att bli så tilltrasslade för alla parter — inte minst för uppbördsmyndigheterna — att det måste vara av stort vär­ de att undvika dem i så stor utsträckning som möjligt. Vidare skulle effek­ ten bli att försäkringstagaren kunde komma att få ligga ute med avsevärda belopp, som först efter lång tid komme att restitueras till honom, eller för att undvika detta kunde tvingas att begära jämkning av preliminär skatt. Ett sådant resultat kan icke medföra annat än missnöje och irritation.
Dessa problem skulle i de flesta fall elimineras om skattskyldigheten i en­ lighet med vad riksförbundet ovan föreslagit primärt lägges på förmåns­ tagaren. Om förutsättningarna skulle vara sådana att försäkringstagaren rätteligen skall beskattas för de utfallande pensionsbeloppen, kan förmåns­ tagaren hemställa hos uppbördsmyndigheten om befrielse från avdrag för preliminärskatt. Sådan hemställan skulle doek med den av riksförbundet här föreslagna uppläggningen icke behöva förekomma i många fall. Med det förfarande som de sakkunniga rekommenderat är det däremot att befara att uppbördsmyndigheterna skulle överhopas av dylika framställningar, må­ hända bl. a. från de flesta av rikets arbetsgivare som tecknat tjänstepen- sionsförsäkringar för sina anställda.
Svenska försäkringsbolags riksförbund påpekar att frågan om vem som är ägare till en tjänstepensionsförsäkring inte kan anses löst. Riksförbun­ det förordar därför benämningen försäkringstagare, då fråga är om den som tecknat försäkringen. Svenska personal-pensionskassan ger uttryck åt sam­ ma uppfattning. Riksskattenämnden ifrågasätter om inte samma uttrycks­ sätt som i 12 § förordningen om arvsskatt och gåvoskatt kan komma till an­ vändning, nämligen försäkringstagare och den som vid försäkringstagares död erhåller förfoganderätten över försäkringen.
Kungl. Maj. ts proposition nr 122 år 1959
jas för att erhålla avdrag vid inkomsttaxeringen för sådana gåvor och un­
derstöd som eljest inte är avdragsgilla. De författningsändringar som före­
slås i utredningspromemorian avser att förhindra sådant missbruk av pen­
sionsförsäkringar. Remissinstanserna har i regel funnit att en ändring av nu­
varande regler på området bör komma till stånd. Inte heller enligt min upp­
fattning bör det godtas, att ett insättande av förmånstagare till pensionsför­
säkring utnyttjas för att erhålla en eljest inte medgiven eller avsedd avdrags-
Enligt sakkunnigförslaget skulle alla förmånstagareförordnanden berö­
ras av de nya reglerna. Dessa innebär i princip att den som fått avdrag
för premierna skall deklarera utfallande försäkringsbelopp som inkomst
och att han, om allmänna regler ger honom möjlighet därtill, får avdrag
för beloppet som periodiskt understöd eller omkostnad. I den mån sådan
avdragsrätt föreligger, skall förmånstagaren i sin tur deklarera försäk­
ringsbeloppet som inkomst. För att motverka missbruk i ett jämförelsevis
begränsat antal fall skulle sålunda ett mera komplicerat förfarande stad­
gas beträffande taxeringen av samtliga pensionsförsäkringar.
Vid remissbehandlingen har även uttalats, att de föreslagna reglerna bör
förenklas och att de bör utformas så att de inte berör det stora flertalet för­
säkringar. Därvid har tillika framhållits, att missbruk inte torde behöva
befaras i fråga om tjänstepensionsförsäkringar.
Vad sålunda anförts synes böra beaktas. De nya reglerna bör alltså inte
gälla pensionsförsäkringar, som tagits i samband med tjänst.
Inte heller i fråga om andra pensionsförsäkringar synes det erforderligt
att skattskyldigheten generellt flyttas från förmånstagaren till försäkrings­
tagaren. För att nå det avsedda syftet behöver endast föreskrivas, att beskatt­
ningen av belopp som utgår på grund av förmånstagareförordnande skall ske
hos försäkringstagaren i fall då denne inte skulle ha varit berättigad till av­
drag för beloppet om han i stället direkt utbetalat det till förmånstagaren.
En sådan bestämmelse bör kompletteras med skyldighet för försäkringsfö­
retaget att på den kontrolluppgift rörande försäkringsbeloppet som skall
lämnas till ledning för förmånstagarens taxering lämna uppgift om försäk­
ringstagaren. Härigenom får den taxeringsnämnd som har att taxera för­
månstagaren tillfälle att bedöma om anledning kan finnas att i stället be­
skatta försäkringstagaren. Om så skulle vara fallet, åligger det enligt all­
männa regler taxeringsnämnden att i förekommande fall lämna meddelan­
de därom till annan taxeringsnämnd.
Utredningsmännen har även föreslagit, att försäkringstagaren skall be­
skattas, om han överlåter försäkringen till annan juridisk person än pen­
sionsstiftelse. Denna bestämmelse får ses som ett naturligt komplement till
vad som i övrigt föreslagits och bör därför införas.
Jag förordar att lagstiftningen utformas i enlighet med det sagda. Nå­
gon ändring av uppbördsbestämmiclserna är med denna lösning inte erfor­
derlig. Bestämmelserna synes, såsom föreslagits i utredningspromemorian,
böra upptas i tillägg till 5.1 § kommunalskattclagen, (> § förordningen om
statlig inkomstskatt och punkt 10 av anvisningarna till 32 § kommunalskat­
telagen. Ändringen i fråga om kontrolluppgifterna bör lämpligen införas i
37 § 2 mom. taxeringsförordningen. Författningsförslagen har, under beak­
tande av de här framförda synpunkterna, bearbetats inom finansdeparte­
De nya bestämmelserna bör gälla försäkringsbelopp som utbetalas un­
der år 1959. Undantag bör dock göras i fråga om förmånstagareförordnan-
den som meddelats före 1959 års ingång och som visas inte hava kunnat
återkallas efter nämnda tidpunkt. Jag vill i detta sammanhang erinra om
att jag i direktiven för utredningen, publicerade den 29 december 1958,
bl. a. uttalat att, om förmånstagareförordnande verkställdes framdeles,
man borde räkna med att de nya bestämmelserna kunde komma att gälla
även sådana förordnanden. — Av praktiska skäl bör dock författningsänd­
ringarna tillämpas först vid 1960 års taxering.
1) lag om ändrad lydelse av 53 § och punkt 10 av anvisningarna till 32 §
kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370);
2) förordning angående ändrad lydelse av 6 § förordningen den 26 juli
1947 (nr 576) om statlig inkomstskatt; samt
3) förordning om ändrad lydelse av 37 § 2 mom. taxeringsförordningen
den 23 november 1956 (nr 623).
Utredningsmännens förslag
lag om ändring i vissa delar av kommunalskattelagen den 28 september
Härigenom förordnas, att i 53 § kommunalskattelagen införes ett fjärde
moment och i punkt 10 av anvisningarna till 32 § sagda lag1 införes ett
andra stycke, allt på sätt nedan angives.
4 mom. Ägare till pensionsförsäkring eller, om denne avlidit, förmåns­
tagare är skattskyldig för belopp, som utgår på grund av försäkringen.
Anvisningar till 32 §.
10. Ändras försäkringsavtal ------------- utbetalt belopp.
Övergår äganderätten till pensionsförsäkring annorledes än på grund av
ägares död till annan juridisk person än pensionsstiftelse skall vad i första
stycket sägs äga motsvarande tillämpning.
uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling, dock att lagen
icke skall äga tillämpning vid beskattning av dels belopp, som före den 1
januari 1959 utgått till förmånstagare, och dels belopp, som efter utgången
av nämnda år utgått till förmånstagare, som förordnats före den 1 januari
1959, om förordnandet visas icke kunna återkallas.
förordning om ändring av 6 § förordningen om statlig inkomstskatt den
26 juli 1947 (nr 576)
Härigenom förordnas, att i 6 § förordningen om statlig inkomstskatt in­
föres ett fjärde moment på sätt nedan angives.
dock att förordningen icke skall äga tillämpning vid beskattningen av dels
belopp, som före den 1 januari 1959 utgått till förmånstagare, och dels be­
lopp, som efter utgången av nämnda år utgått till förmånstagare, som föl-
ordnats före den 1 januari 1959, om förordnandet visas icke kunna åter­
1 Senaste lydelse se SFS 1950 nr 308.
liihany till riksdagens protokoll 1951). 1 samt. Nr 122
förordning om ändring av 37 § 1 mom. taxeringsförordningen den 23
november 1956 (nr 623)
Härigenom förordnas, att 37 § 1 mom. taxeringsförordningen den 23 no
vember 1956 skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives.
— följande uppställning:
1 mom. Till ledning
Uppgiftsskgldig
1. a) Statlig och —
-------- enligt uppbörds-
3. Försäkringsanstalt
och understödsförening.
4. Den som utbetalt
—-------- 8. Redare.
Den som hos------------
skolat verkställas.
Den som från anstal­
ten eller föreningen
uppburit belopp, ej un­
derstigande 200 kronor
för hela året, på grund
av försäkring av den
art att skatteplikt för
beloppet föreligger. För
pensionsförsäkring skall
tillika lämnas uppgift
om försäkringens ägare.
Den till — -— — er­
lagt sjömansskatt.
Avlöning, arvode, —
--------1. sägs.
Det utbetalda-----------
erlagt sjömansskatt.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1959 och har avseende å
kontrolluppgifter som skola lämnas år 1960 och följande år.
590412 Stockholm 1959. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag

References: § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1