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IL NUOVO REDDITOMETRO E IL REDDITEST D.L. del 24 dicembre PDF
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1 IL NUOVO REDDITOMETRO E IL REDDITEST D.L. del 24 dicembre 2012 TORINO 4-5 FEBBRAIO 2013 DOTTORI COMMERCIALISTI E CONSULENTI DEL LAVORO TORINO CORSO MATTEOTTI 44 TEL (3 LINEE R.A.) fax
2 NORMA DI RIFERIMENTO Articolo 38 DPR 600/1973 così come modificato dal D.L. n. 78 del 2010 Il reddito complessivo può essere determinato sinteticamente basandosi sul contenuto induttivo di elementi indicativi di capacità contributiva desunto dall'analisi di campioni significativi di contribuenti, differenziati anche in funzione del nucleo familiare e dell'area territoriale di appartenenza. 2
3 LE NOVITA DEL REDDITOMETRO L applicabilità Il nuovo redditometro opera con le dichiarazioni relative al 2009 (Unico 2010) con effetto per gli accertamenti relativi ai redditi per i quali il termine di dichiarazione non è ancora scaduto alla data di entrata in vigore del presente decreto 3
4 IL SISTEMA Il sintetico puro Vecchia versione: in base ad elementi e circostanze di fatto certi il presupposto era generico e fondamentalmente basato sulla disponibilità dei beni Nuova versione: sulla base delle spese di qualsiasi genere Il presupposto oggi è fondato sulla ricostruzione inversa del reddito prodotto sulla base di come è stata spesa la ricchezza ANCHE E SOPRATTUTTO IN UNA PROSPETTAZIONE DIFENSIVA DIVIENE FONDAMENTALE CIRCOSCRIVERE IL CONCETTO DI SPESA. 4
5 Nell ambito del nuovo redditometro vengono allo stato prese in considerazione oltre 100 voci, rappresentative di tutti gli aspetti della vita quotidiana, indicative di capacità di spesa, che contribuiscono congiuntamente alla stima del reddito Le voci si possono aggregare in 7 categorie: abitazione mezzi di trasporto assicurazioni e contributi istruzione attività sportive e ricreative e cura della persona altre spese significative investimenti immobiliari e mobiliari netti 5
6 ABITAZIONE ABITAZIONE PRINCIPALE ALTRE ABITAZIONI MUTUI RISTRUTTURAZIONI INTERMEDIAZIONI IMMOBILIARI COLLABORATORI DOMESTICI ELETTRODOMESTICI APPARECCHIATURE ELETTRONICHE ARREDI ENERGIA ELETTRICA TELEFONIA FISSA E MOBILE GAS 6
7 MEZZI DI TRASPORTO AUTOMOBILI MINICAR CARAVAN MOTO NATANTI ED IMBARCAZIONI AEROMOBILI MEZZI DI TRASPORTO IN LEASING O NOLEGGIO 7
8 RESPONSABILITÀ CIVILE INCENDIO E FURTO VITA DANNI INFORTUNI MALATTIA ALTRO ASSICURAZIONI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI OBBLIGATORI VOLONTARI PREVIDENZA COMPLEMENTARE 8
9 ISTRUZIONE ASILI NIDO SCUOLA PER L INFANZIA SCUOLA PRIMARIA SCUOLA SECONDARIA CORSI DI LINGUE STRANIERE SOGGIORNI STUDIO ALL ESTERO CORSI UNIVERSITARI TUTORAGGIO, CORSI DI PREPARAZIONE AGLI ESAMI SCUOLE DI SPECIALIZZAZIONE MASTER CANONI DI LOCAZIONE PER STUDENTI UNIVERSITARI 9
10 ATTIVITÀ SPORTIVE E RICREATIVE CURA DELLA PERSONA ATTIVITÀ SPORTIVE CIRCOLI CULTURALI CIRCOLI RICREATIVI CAVALLI ABBONAMENTI PAY-TV GIOCHI ON-LINE ABBONAMENTI EVENTI SPORTIVI E CULTURALI VIAGGI ORGANIZZATI ALBERGHI CENTRI BENESSERE ALTRI SERVIZI PER LA CURA DELLA PERSONA 10
11 ALTRE SPESE SIGNIFICATIVE OGGETTI D ARTE O ANTIQUARIATO GIOIELLI E PREZIOSI VETERINARIE DONAZIONI IN DENARO A FAVORE DI ONLUS E SIMILI ASSEGNI PERIODICI CORRISPOSTI AL CONIUGE DONAZIONI EFFETTUATE 11
12 INVESTIMENTI IMMOBILIARI E MOBILIARI NETTI (separatamente valorizzati con riferimento al biennio precedente ed all anno in stima) FABBRICATI TERRENI NATANTI ED IMBARCAZIONI AUTOVEICOLI CARAVAN MINICAR AEROMOBILI AZIONI OBBLIGAZIONI CONFERIMENTI QUOTE DI PARTECIPAZIONE FONDI D INVESTIMENTO DERIVATI CERTIFICATI DI DEPOSITO PRONTI CONTRO TERMINE BUONI POSTALI FRUTTIFERI CONTI DI DEPOSITO VINCOLATI ALTRI PRODOTTI FINANZIARI VALUTA ESTERA ORO NUMISMATICA 12
13 Con il nuovo strumento, si misurerà solo la corrispondenza tra reddito dichiarato e entità della spesa reddito consumato e dove a differenza del passato non c è più una proiezione di stime di reddito fondate sul solo possesso di un bene (l auto ad esempio), ma sarà data evidenza alle spese sostenute che saranno messe in relazione al reddito dichiarato. 13
14 Il vice direttore delle Entrate ha citato recentemente questo esempio: Se un cittadino spende ,00 euro per un diamante o in carta igienica, per noi è la stessa cosa, dovrà dimostrare di avere un reddito che supporta questa spesa. 14
15 LA DIFESA PER LE SPESE Circolare 21 giugno 2011, n. 28/E In caso di acquisto di un bene tramite finanziamento (mutuo, leasing etc) si può ritenere che rileveranno soltanto le quote o i canoni pagati nell anno e non l intero valore del bene? Si conferma che in presenza di acquisto di un bene di natura patrimoniale effettuato tramite finanziamento (mutuo, leasing etc) ai fini dell accertamento sintetico, ex art. 38, IV comma, DPR 600/73 rileveranno solamente le quote o i canoni pagati nell anno che andranno ad aggiungersi alle altre spese sostenute nel corso del periodo d imposta esaminato. 15
16 Circolare 21 giugno 2011, n. 28/E Visto che la norma parla di spese di qualsiasi genere sostenute si reputa che occorra avere riguardo al principio di cassa? Si conferma che in presenza corresponsione di un acconto per l acquisto di un immobile pari a euro nel 2010 e di un saldo per euro nel 2011, ai fini dell accertamento sintetico ex art. 38, IV comma, del DPR n. 600/73 rileverà solamente, per il 2010, l acconto e per il 2011 il saldo. 16
17 SCOSTAMENTO RILEVANTE Vecchio redditometro CO. 4 ART. 38 CO. 6 ART. 38 Lo scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto sinteticamente deve riguardare due o più annualità (anche non consecutive Cass. 237/2009) e deve essere almeno pari ad un quarto (25%) Lo scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto sinteticamente può riguardare anche una sola annualità e deve essere almeno pari ad un quinto (20%) 17
18 PERIODICITA SCOSTAMENTO Vecchio redditometro CO. 4 ART. 38 CO. 6 ART. 38 Per poter procedere con l accertamento sintetico è necessario che il superamento della soglia in parola si verifichi per due o più periodi d imposta anche non consecutivi (secondo la recente lettura della norma fornita dalla Suprema Corte Sent. 237/09 e dall Agenzia delle Entrate C.M. 12/E/2010 punto 8.4). Lo scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto sinteticamente può riguardare anche una sola annualità e deve essere almeno pari ad un quinto (20%) 18
19 In una nota l Agenzia delle Entrate chiarisce che il redditometro non sarà applicato ai pensionati (unica pensione) e in relazione a quelle posizioni per le quali lo scostamento è inferiore a ,00 euro. 19
20 IL MERITO APPLICATIVO Norma che appare meglio strutturata: Redditometro di prima generazione: reddito complessivo netto Redditometro di seconda generazione: reddito complessivo Il riferimento, quindi, da assumere è sempre il reddito lordo, sia accertabile, sia dichiarato. Risolti i problemi che derivano dal confronto fra dati non omogenei 20
21 NOVITA : IL CONTRADDITTORIO Diventa obbligatorio l invito al contribuente per fornire dati e notizie e il contraddittorio prima di emettere l atto di accertamento L ufficio che procede alla determinazione sintetica del reddito complessivo ha l obbligo di invitare il contribuente a comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell accertamento e, successivamente, di avviare il procedimento di accertamento con adesione ai sensi dell articolo 5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 Momenti che dovrebbero essere distinti: Invito questionario Invito al contraddittorio Eventuale accertamento 21
22 GLI ELEMENTI CHE POSSONO ESSERE PRODOTTI DAL CONTRIBUENTE Giustificazioni Redditi esenti Redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d imposta Redditi forfetari (es. redditi di attività agricola) Somme riscosse a titolo di disinvestimenti patrimoniali Giustificazioni Utilizzo di finanziamenti Utilizzo di somme di denaro derivanti da eredità, donazioni, vincite, ecc.; Utilizzo di somme riscosse, fuori dall esercizio d impresa, a titolo di risarcimento patrimoniale 22
23 Il Redditometro non sarà comunque uno strumento di accertamento di massa. I previsti circa controlli all anno significa approfondire il dettaglio dello 0,1% dei contribuenti. 23
24 Smettere di spendere non serve. Il fine ultimo del redditometro dovrebbe essere quello di fare dichiarare di più a chi finora, almeno agli occhi del fisco, ha vissuto sopra le sua possibilità. 24
25 Per l applicazione operativa del redditometro si dovrà comunque attendere la circolare cui sta lavorando l agenzia delle Entrate e poi le liste selettive. Verosimilmente nel mese di marzo. 25
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References: Articolo 38
 art. 38
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 ART. 38
 ART. 38
 Cass. 
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 articolo 5
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