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Timestamp: 2019-01-18 15:40:53+00:00

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Resolución Nº 53-gral/2011 - SET - Resolución GeneralPor la cual se aclaran determinados aspectos vinculados
RESOLUCIÓN GENERAL N° 53/11
VISTO: El Art. 88 (TA) de la Ley N° 125/91, el Art. 33 de la Ley Nº 2421/04, la Resolución General Nº 20/08 y Resolución General Nº 15/09; y
CONSIDERANDO: Que, la Administración Tributaria, por disposiciones de las normas legales citadas en el visto precedente, dispone de las facultades suficientes a los efectos de reglamentar la prestación del servicio de auditoria externa, pudiendo regular, entre otros, los requisitos exigidos al auditor para el ejercicio de su función.
Que, igualmente es necesario aclarar los alcances de la Certificación prevista en el Art. 88 de la Ley Nº 125/91, modificado por el Art. 6° de la Ley N° 2421/04, concerniente a créditos fiscales exigibles, con el objetivo de evitar dudas y/o confusión en su aplicación.
Art. 1º.- ENTIDADES VINCULADAS
Se considera que el auditor no cuenta con la independencia suficiente, indispensable para ejercer con la debida imparcialidad sus tareas de acuerdo a las normas de auditoria, cuando el mismo realiza las actividades descriptas en el Art. 7º de la Resolución General N° 20/08, dentro de entidades vinculadas.
Art. 2º.- ACLARACIÓN
En función a lo dispuesto en el Art. 7º de la Resolución General Nº 20/08, se aclara lo siguiente:
a) La función de síndico titular o suplente está comprendido dentro de las causales de inhabilidades previstas en el inciso a) relativos a la ostentación por parte del auditor externo de cargos de supervisión interna en la entidad auditada.
Art. 3º.- AUDITORES INHABILITADOS
Las empresas auditoras, para la realización de sus actividades regladas por la presente resolución, en ningún caso podrán contratar o subcontratar los servicios de firmas auditoras que estén suspendidas por la Administración Tributaria para realizar sus tareas, conforme al régimen disciplinario previsto en la Resolución General Nº 20/08.
Art. 4º.- CERTIFICACIÓN DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
En el informe de certificación de auditor independiente, que acompaña al pedido de devolución de Crédito Fiscal conforme al Art. 88 de la Ley Nº 125/91, modificado por el Art. 6° de la Ley N° 2421/04, el auditor independiente deberá certificar el cien por ciento (100%) del total del crédito cuya devolución es invocada.
La certificación de auditor independiente a que hace referencia el Art. 88 de la Ley Nº 125/91, con la redacción dada por el Art. 6º de la Ley Nº 2421/04, se regirá, en lo pertinente, por las disposiciones generales que reglamentan el Art. 33 de la Ley Nº 2421/04, y deberá ser presentada en todos los pedidos de Devolución de Impuestos por operaciones de exportación y asimilables, especificadas estas últimas en el citado artículo de la Ley N° 125/91, trátese del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC); esta disposición incluye a los servicios de transporte internacional.
Esta certificación de auditor independiente también deberá ser presentada, igualmente, en todos los pedidos de Devolución de Saldos de Crédito Fiscal IVA al Cierre o Clausura de Actividades.
2. Realizar una comparación entre libros de compras (Form. 211) y ventas (Form. 221) versus declaraciones juradas formulario 120, como también entre las Declaraciones Juradas Informativas de retenciones y formulario 122, y aclarar las diferencias que puedan surgir.
3. Realizar la comprobación de que los datos declarados por el contribuyente, estén correctamente asignados en las casillas y rubros del formulario 120, en los siguientes rubros:
b) Verificar la correcta acumulación y declaración de los ingresos consignados en el Rubro 2 del formulario 120.
4. Verificar que los registros contables e impositivos de los periodos fiscales afectados se encuentren debidamente respaldados (Facturas, Notas de Crédito, Despachos de importación, etc.) y cumplan con lo establecido en la Ley N° 1034/83 y la Resolución N° 412/04 y sus modificaciones.
5. Verificar el cumplimiento adecuado del contribuyente con su obligación de Agente de Retención del IVA, incluida la retención de tributos que resulta de contar con la modalidad Leasing.
6. Verificar en el caso de los exportadores de bienes que se declare solamente el valor FOB en la casilla 17 del formulario 120, salvo que los mismos realicen también el servicio de flete internacional.
8. Comprobar la aplicación adecuada de la afectación de los créditos, especialmente aquellos imputados como créditos de afectación directa a la actividad de exportación o asimilables.
10. Verificar que los despachos de exportación estén declarados conforme el Art. 40 de la Resolución N° 1421/2005, en el sentido de que los créditos fiscales se hayan imputado según el Art. 88 de la Ley N° 125/91 (T.A.), es decir primero contra los débitos, para el caso que el exportador también realice operaciones gravadas en el mercado interno.
Art. 5°.- CERTIFICACIÓN DEL CRÉDITO TRIBUTARIO EN CASO DE CLAUSURA
En el informe de certificación de auditor independiente, que acompaña a los pedidos de DEVOLUCIÓN DE SALDOS DE CRÉDITO FISCAL IVA AL CIERRE O CLAUSURA DE ACTIVIDADES, sin perjuicio de lo establecido en el Articulo precedente, el Auditor Externo deberá informar – especialmente – sobre el cumplimiento por parte del contribuyente de lo dispuesto en el octavo párrafo del Art. 82 de la Ley N° 125/91 (TA) y en el Art. 28 del Decreto N° 6806/05.
Esta información deberá ser comprobada al momento de realizarse el control correspondiente por parte de la Administración.
Art. 6°.- VIGENCIA. La presente disposición estará en vigencia a partir del día siguiente al de su publicación.
Art. 7º. Publicar, comunicar y cumplido archivar.

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