Source: https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/0113-kdipt3-4011-497-2018-2-mh
Timestamp: 2019-01-16 13:57:01+00:00

Document:
♦ › Płatnik › 0113-KDIPT3.4011.497.2018.2.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 29 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 października 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z obecnie obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3 000 zł. Do końca 2017 r. obowiązywała kwota 2 280 zł.
Radni miasta pełniąc swoje funkcje na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, za udział w pracach Rady i Komisji otrzymują diety. Od wypłaconej radnemu diety Urząd Miasta jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, dokonujący osobom fizycznym wypłat należności z tytułu pełnienia funkcji społecznych i obywatelskich (art. 13 pkt 5 ustawy), oblicza i odprowadza zaliczki na podatek dochodowy, stosując (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17) przy obliczeniach kwotę wolną od podatku. Obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych w styczniu 2018 r. radnym należności z tytułu diety za udział w pracach Rady w miesiącu grudniu 2017 r., zastosowano kwotę wolną w wysokości 2 280 zł. Równocześnie w przepisach przejściowych wskazano, że przepisy ustaw zmienianych w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r.
Czy do wypłaconych w styczniu 2018 r. diet za udział w pracach Rady w miesiącu grudniu 2017 r. należało zastosować (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zwolnienie do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2 280 zł (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.), czy do wysokości 3 000 zł (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisu stanu faktycznego, biorąc pod uwagę fakt, że przychód dla radnego powstał w 2017 r. zasadne jest zastosowanie przez płatnika kwoty wolnej od podatku według stanu obowiązującego do dnia 31 grudnia 2017 r., tj. kwoty 2 280 zł.
Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 2 wymieniona została działalność wykonywana osobiście.
Na podstawie art. 13 pkt 5 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Stosownie do art. 41 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Z art. 42 ust. 1a ww. ustawy wynika, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.
Z kolei przepis art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy mówi, że w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2 280 zł.
Na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175) wprowadzono zmiany w brzmieniu art. 21 ust. 1 pkt 17, które mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2018 r.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3 000 zł.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych w styczniu 2018 r. radnym należności z tytułu diety za udział w pracach Rady w miesiącu grudniu 2017 r., zastosował kwotę wolną w wysokości 2 280 zł.
Wzór informacji o wypłaconych podatnikowi w 2018 r. kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich PIT-R określa załącznik nr 10 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 1054), który stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2013 r.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 45b ust. 1 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wydane rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 7 grudnia 2017 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2352).
Zgodnie z treścią § 1 pkt 3 lit. c) tego rozporządzenia został określony wzór informacji o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich (PIT-R), będący załącznikiem nr 9 do rozporządzenia.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, że wypłacone radnemu w styczniu 2018 r. diety za udział w pracach Rady w grudniu 2017 r. stanowią przychód roku 2018. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód dla radnego z tytułu diet powstaje w momencie ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Dlatego też przychody z tytułu diety za grudzień 2017 r., jednakże wypłaconej w styczniu 2018 r. należy przyporządkować do przychodów 2018 r.
W kwestii zastosowania zwolnienia od podatku, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy dietę bądź diety wypłacano po zakończeniu roku podatkowego, w którym należności z tytułu tych diet powstały, wskazać należy, że zakończenie roku podatkowego powoduje, że nie jest możliwe przyporządkowanie wypłaconych w następnym roku podatkowym diety bądź diet do poszczególnych miesięcy roku poprzedniego i ustalenie kwoty zwolnienia na podstawie przepisów obowiązujących w roku poprzednim.
Zatem, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że do diet za udział w pracach Rady należnych w miesiącu grudniu 2017 r., a wypłaconych w styczniu 2018 r., Wnioskodawca powinien zastosować limit zwolnienia określony w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługujący za styczeń 2018 r., tj. do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3 000 zł.
0113-KDIPT3.4011.497.2018.2.MH
0113-KDIPT3.4011.304.2018.3.KSM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 42
 art. 41
 art. 42
 art. 45
 art. 3
 art. 41
 art. 21
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 45
 art. 11
 art. 21
 art. 21