Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpbii-1-415-64-12-aa
Timestamp: 2019-08-24 12:12:45+00:00

Document:
♦ › Spadek › IBPBII/1/415-64/12/AA
1. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w kwocie 40.000 zł, wydatkowany w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe, tj. na dokończenie wspólnie z żoną domu jednorodzinnego, podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura – 07 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 07 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca w dniu 15 października 2007 r. zakupił prawo użytkowania wieczystego działki budowlanej na przeprowadzonym nieograniczonym przetargu ustnym gminy miasta X. W akcie notarialnym zapisano: „Burmistrz miasta działając w imieniu gminy sprzedaje Wnioskodawcy prawo użytkowania wieczystego działki położonej w mieście X, która zawiera podatek od towarów i usług w stawce 22%, a Wnioskodawca oświadcza, że za podaną cenę prawo użytkowania wieczystego wymienionej działki kupuje i oświadcza, że jest stanu wolnego (...)”. Właścicielem przedmiotowej działki jest Skarb Państwa, natomiast akt notarialny został spisany na nazwisko Wnioskodawcy w dniu 20 listopada 2007 r.
W dniu 04 października 2008 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński i w maju 2009 r. wspólnie z małżonką otrzymał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego z garażem. Ww. pozwolenie na budowę zostało wydane na nazwisko Wnioskodawcy oraz cała dokumentacja związana z budową prowadzona była i jest również na nazwisko Wnioskodawcy.
W dniu 13 lipca 2010 r. zmarła matka Wnioskodawcy, pozostawiając w spadku mieszkanie własnościowe, którego była właścicielem, a Wnioskodawca był w nim zameldowany od 1997 r. (małżonka Wnioskodawcy była i jest zameldowana w innym miejscu).
Zgodnie z decyzją sądu rejonowego z dnia 19 lutego 2011 r. spadek po zmarłej matce na podstawie ustawy nabyli z dobrodziejstwem inwentarza Wnioskodawca w 1/2 części oraz niepełnoletni wnuk zmarłej – syn nieżyjącego brata Wnioskodawcy w 1/2 części.
Wnioskodawca podkreśla, iż nie podpisywał z małżonką żadnej umowy majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową małżonków.
Za zgodą sądu rejonowego (wydziału rodzinnego) z dnia 21 czerwca 2011 r. spadkobiercy otrzymali pozwolenie na sprzedaż mieszkania, które zostało sprzedane w dniu 30 sierpnia 2011 r. za kwotę 80.000 zł. Otrzymane pieniądze z ww. sprzedaży, zgodnie z decyzją sądu, podzielone zostały w równych częściach po 40.000 zł pomiędzy Wnioskodawcę i drugiego spadkobiercę. Kwota należna Wnioskodawcy w wysokości 40.000 zł została przelana na konto bankowe Wnioskodawcy. Ww. kwotę 40.000 zł, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca przeznaczył na cele mieszkaniowe, tj. na dokończenie budowy domu jednorodzinnego, którą rozpoczął wspólnie z małżonką.
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w kwocie 40.000 zł, wydatkowany w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe, tj. na dokończenie wspólnie z żoną domu jednorodzinnego, podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy przedstawienie faktur na kwotę 40.000 zł wystawionych na nazwisko Wnioskodawcy jest wystarczającym warunkiem do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w wysokości 40.000 zł, przeznaczony na cele mieszkaniowe własne i współmałżonki, tj. na dokończenie budowy domu stanowiącego składnik majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, przedstawienie faktur na kwotę 40.000 zł wystawionych na nazwisko Wnioskodawcy, będzie wystarczającym warunkiem do zastosowania zwolnienia z opodatkowania.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotna dla podatku dochodowego jest data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 lipca 2010 r. zmarła matka Wnioskodawcy, pozostawiając w spadku mieszkanie własnościowe, którego była właścicielem, a Wnioskodawca był w nim zameldowany od 1997 r. (małżonka Wnioskodawcy była i jest zameldowana w innym miejscu). Zgodnie z decyzją sadu rejonowego z dnia 19 lutego 2011 r. spadek po zmarłej matce Wnioskodawcy na podstawie ustawy nabyli z dobrodziejstwem inwentarza Wnioskodawca w 1/2 części oraz wnuk zmarłej – syn nieżyjącego brata Wnioskodawcy – w 1/2 części.
Za zgodą sądu rejonowego (wydziału rodzinnego) z dnia 21 czerwca 2011 r. spadkobiercy otrzymali pozwolenie na sprzedaż mieszkania, które zostało sprzedane w dniu 30 sierpnia 2011 r. za kwotę 80.000 zł. Otrzymane pieniądze z ww. sprzedaży, zgodnie z decyzją sądu, podzielone zostały w równych częściach po 40.000 zł pomiędzy Wnioskodawcę i drugiego spadkobiercę. Kwota należna Wnioskodawcy w wysokości 40.000 zł została przelana na konto bankowe Wnioskodawcy.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.
Powyższy zapis ma zapobiegać podwójnemu odliczaniu tych samych kwot.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż wydatkowanie uzyskanych ze sprzedaży środków pieniężnych w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na budowę i wykończenie własnego domu spełnia przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości w części na niego przypadającej, tj. 40.000 zł przeznaczył na dokończenie budowy domu jednorodzinnego, który rozpoczął wraz z małżonką. Budynek usytuowany jest na gruncie, do którego Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego nabyte przed zawarciem związku małżeńskiego (akt notarialny z dnia 20 listopada 2007 r.). Związek małżeński Wnioskodawca zawarł w dniu 04 października 2008 r., a w dniu 15 maja 2009 r. wspólnie z małżonką otrzymał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego z garażem. Pozwolenie na budowę zostało wydane na nazwisko Wnioskodawcy, cała dokumentacja związana z budową była i jest prowadzona również na nazwisko Wnioskodawcy.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że stosunki majątkowe miedzy małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) Zgodnie z art. 31 § 1 cytowanej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 ww. ustawy). Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Co do zasady zatem przedmioty nabyte w drodze dziedziczenia stanowią majątek odrębny małżonka. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, uznać należy, iż skoro sprzedane mieszkanie stanowiło majątek odrębny Wnioskodawcy, a uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe tj. na dokończenie budowy domu stanowiącego składnik majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostały wydatkowane na dokończenie budowy domu będącego współwłasnością jego i małżonki.
Ponadto należy wskazać, iż nabycie przez Wnioskodawcę w październiku 2007 r. prawa do użytkowania wieczystego gruntu nastąpiło wyłącznie do majątku odrębnego Wnioskodawcy, natomiast dom, którego budowę rozpoczął Wnioskodawca wspólnie z małżonką w maju 2009 r. stanowi majątek wspólny obojga małżonków.
Odnosząc się do kwestii sposobu udokumentowania wydatków poniesionych na tzw. „cele mieszkaniowe” należy stwierdzić, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, np.: w postaci rachunków, faktur, umów oraz innych dowodów zasługujących na wiarę, potwierdzających jednakże faktyczne wydatkowanie tych środków.
W niniejszej sprawie dowodami takimi mogą być faktury na kwotę 40.000 zł wystawione na nazwisko Wnioskodawcy.
IBPBII/1/415-64/12/AA
ITPP2/443-1794/11/EK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1143/11/JG | Interpretacja indywidualna

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 43
 art. 21