Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2371-15-28-07-2015-1426731
Timestamp: 2018-06-24 23:53:43+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2371-15, 28-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2371-15 de 28 de Julio de 2015
Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas.
Núm. Resolución: V2371-15
LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 28, 37, 46, 49 y disposición transitoria séptima.
Consideración como gastos deducibles de la actividad económica de la notaría de los intereses correspondientes a los distintos préstamos.
Intereses que pueden considerarse como gastos deducibles en el caso de líneas de crédito destinadas a financiar el negocio y a otras finalidades.
Si los intereses de los préstamos destinados a la adquisición de fondos de entidades financieras pueden considerarse como mayor valor de adquisición de los activos financieros adquiridos.
Si puede compensar las ganancias patrimoniales correspondientes a la venta de bienes muebles integrantes de su patrimonio personal, realizada en el año 2013, con pérdidas derivadas de activos financieros obtenidas en 2009 y 2010, y si resulta necesario a dichos efectos haber reflejado la existencia de dichas pérdidas pendientes de compensar en las declaraciones de los ejercicios 2011 y 2012.
El consultante ejerce la actividad de notario, actividad sometida al régimen de estimación directa de determinación del rendimiento de la actividad económica, y tiene contratados varios préstamos con entidades financieras, que se destinan a la adquisición de su vivienda habitual, a la adquisición de fondos de entidades financieras, cuya naturaleza no queda precisada en la consulta, y a su actividad económica.
Por otro lado, en el año 2013 prevé obtener ganancias patrimoniales correspondientes de la venta de bienes muebles integrantes de su patrimonio personal.
Se hace referencia exclusivamente a la normativa vigente en el ejercicio al que se refiere la consulta.
En el caso planteado, dicha circunstancia no se cumple en las cantidades destinadas a la adquisición de la vivienda habitual, ni en las destinadas a la adquisición de fondos de entidades financieras, pudiendo únicamente considerarse como gastos deducibles los intereses correspondientes a las cantidades destinadas al negocio, que cumplan los anteriores requisitos y respetando los limites cuantitativos establecidos en el artículo 20 del TRLIS.
La existencia de la referida correlación y los restantes requisitos para la deducibilidad del gasto podrá ser acreditada por el contribuyente a través de medios de prueba admitidos en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre), correspondiendo la competencia para la comprobación de los medios de prueba aportados y para su valoración a los servicios de Gestión e Inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
En caso de líneas de crédito destinadas conjuntamente a financiar el negocio y a otras finalidades, sólo pueden considerarse como gastos deducibles los intereses que correspondan a la parte prestada destinada al negocio.
En cuanto a la posible consideración de los intereses de los préstamos destinados a la adquisición de fondos como mayor valor de adquisición de los activos financieros adquiridos, se parte de la hipótesis de que se trata de participaciones en fondos de inversión de los previstos en el artículo 37.1.c) de la LIRPF, que dispone que "A los efectos de determinar el valor de adquisición, resultará de aplicación, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1."
Por su parte, la letra a) del apartado 1 del artículo 37 de la LIRPF, establece:
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones." De acuerdo con el precepto anterior, los referidos intereses no podrán incluirse en el valor de adquisición.
Por último, las pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de las participaciones en dichos fondos de inversión obtenidas en los ejercicios 2009 y 2010, se integrarán, en todo caso, en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF, según la redacción vigente de dicho artículo para ambos ejercicios.
El importe de las referidas pérdidas patrimoniales se compensará con las ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro obtenidas, en su caso, en el mismo período impositivo, y en caso de no haberse obtenido o que el resultado de esta compensación arrojase un saldo negativo, su importe sólo podrá compensarse con el positivo que se ponga de manifiesto en los cuatro años siguientes.
Por lo que respecta a las ganancias patrimoniales obtenidas en 2013 como consecuencia de la venta de bienes muebles del consultante, debe tenerse en cuenta que en el ejercicio 2013 únicamente se integran en la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes y derechos adquiridas con una antelación superior a un año, integrándose por el contrario en la base imponible general cuando se hayan adquirido con antelación no superior a un año (artículo 3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica -BOE de 28 de diciembre-, que modifica el artículo 46.b) de la Ley del Impuesto).
Por otro lado, la citada Ley 16/2012 ha añadido un apartado 5 a la disposición transitoria séptima de la LIRPF que establece lo siguiente:
"5. Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 49.1 b) de esta Ley, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los periodos impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensación a 1 de enero de 2013, se seguirán compensando con el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 49.1 b) de esta Ley."
Ello implica que las pérdidas patrimoniales que el consultante tiene pendientes de compensación a 1 de enero de 2013, correspondientes a transmisión o reembolso de las participaciones en fondos de inversión en los periodos impositivos 2009 y 2010, podrán ser compensadas en 2013 con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas con ocasión de la transmisión realizada en ese ejercicio de bienes muebles adquiridos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión e integradas en consecuencia en la base imponible del ahorro, pero no podrán compensarse con las ganancias obtenidas en el caso de que los bienes muebles se hubieran adquirido con una antelación no superior al año, al integrarse dichas ganancias en la base imponible general.
Por último, debe señalarse que el modelo 100 de declaración del Impuesto correspondiente a los ejercicios 2011 y 2012 no contiene una casilla para las pérdidas patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro correspondientes a los ejercicios 2009 y 2010 que no hubieran podido compensarse con las ganancias patrimoniales a integrar en dicha base imponible obtenidas en los ejercicios 2011 y 2012. No obstante, debe tenerse en cuenta lo establecido en el apartado 2 del artículo 49 de la LIRPF, que establece que "las compensaciones previstas en el párrafo anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores."

References: Resolución 
 Artículo 28
 artículo 20
 artículo 106
 artículo 37
 artículo 37
 artículo 49
 artículo 46
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 49