Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-780-14-lsz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184800131
Timestamp: 2020-06-03 03:09:51+00:00

Document:
IBPP1/443-780/14/LSz - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP1/443-780/14/LSz - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-780/14/LSz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 lipca 2014 r. (data wpływu 7 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturze dokumentującej nabycie gruntu niezabudowanego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT - jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturze dokumentującej nabycie gruntu niezabudowanego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Wnioskodawca jest w związku małżeńskim z M. i pomiędzy nimi istnieje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska.
Prezydent Miasta zarządzeniem Nr.. z dnia 5 października 2012 r. przeznaczył do sprzedaży w drodze przetargu ustnego nieograniczonego działkę niezabudowaną numer 1/169 o obszarze 0,0676 ha, położoną w Cz. przy ulicy R. w obrębie numer 316, stanowiącą własność Gminy, opisaną w księdze wieczystej Nr.. Sądu Rejonowego w Cz. (dalej Nieruchomość) za cenę wywoławczą w kwocie 81.000 zł, powiększoną o podatek od towarów i usług w stawce 23%. Wykaz nieruchomości nr 9/2012 dotyczący sprzedaży - między innymi - działki numer 1/169 wywieszony był na tablicy ogłoszeń w siedzibie Urzędu Miasta od dnia 12 listopada 2012 r. przez wymagany w ustawie o gospodarce nieruchomościami okres czasu, a informacja o jego wywieszeniu została opublikowana w prasie i na stronie internetowej Urzędu Miasta.
W dniu 26 marca 2013 r. został przeprowadzony przez Komisję Przetargową, powołaną zarządzeniem Prezydenta Miasta z dnia 25 kwietnia 2012 r. nr 759/12, pierwszy przetarg ustny nieograniczony na sprzedaż Nieruchomości. Przetarg ten wygrała M., żona Wnioskodawcy, za wylicytowaną cenę 100 626,30 zł, w której mieści się podatek od towarów i usług w stawce 23%.
W dniu 8 maja 2013 r. aktem notarialnym Repertytorium A Nr.. sporządzonym przez notariusza M. w Kancelarii Notarialnej w Cz. przy Alei J. nr. Wnioskodawca wraz z żoną (M. i W. małżonkowie S.) kupili z majątku wspólnego od Gminy Miasto opisaną wyżej Nieruchomość za cenę brutto 100 626,30 zł.
W akcie notarialnym pełnomocnik Prezydenta Miasta, działając w imieniu Gminy Miasta oświadczył, że działka numer 1/169 (Nieruchomość) jest niezabudowana, posiada dostęp do drogi publicznej i nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; w Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta powołana działka jest w strefie oznaczonej symbolem H.12-PUH - tereny produkcyjno-usługowo-handlowe. Z wypisu z rejestru gruntów Nr kancelaryjny... sporządzonego z upoważnienia Prezydenta Miasta według stanu na dzień 17 kwietnia 2013 r., numer jednostki rejestrowej G.17, jednostka ewidencyjna..., M. Cz., obręb 0316, 316, powiat..., województwo... wynika, że działka nr 1/169 (Nieruchomość) opisana jest jako zurbanizowane tereny niezabudowane (symbol Bp).
Dla Nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Na okoliczność sprzedaży Nieruchomości Gmina Miasto wystawiła M. i W. małżonkom S. fakturę, w której został wykazany podatek VAT obliczony wg stawki 23%.
Wnioskodawca rozważa możliwość wykorzystywania Nieruchomości do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych w ramach wykonywania samodzielnie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT. Z tych powodów Wnioskodawca rozważa możliwość potraktowania nabycia Nieruchomości jako nabycia towaru zaliczanego u Wnioskodawcy do środków trwałych. Wnioskodawca poddaje jednak w wątpliwość prawo odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze z tych powodów, iż dostawa tej działki mogła korzystać ze zwolnienia od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy) i tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).
Czy dostawa Nieruchomości, tj. działki numer 1/169 korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy i tym samym do nabycia tej Nieruchomości, które zostało udokumentowane fakturą, w której wykazano do dostawy tej Nieruchomości podatek VAT obliczony wg stawki 23% (sprzedawca opodatkował tę sprzedaż podatkiem VAT wg stawki 23%), będzie miał zastosowanie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, na wstępie należy wskazać, że pytanie dotyczy wyłącznie zagadnienia opodatkowania lub zwolnienia z podatku dostawy Nieruchomości. Wyjaśnienie tego zagadnienia będzie miało wpływ na prawa i obowiązki podatkowe Wnioskodawcy, jako nabywcy.
Pytanie nie dotyczy innych zagadnień mogących mieć wpływ na prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie Nieruchomości.
Dla potrzeb niniejszego wniosku należy założyć, iż nie istnieją inne, poza będącymi przedmiotem niniejszego wniosku, przeciwwskazania prawne ograniczające prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku.
W szczególności założyć należy, iż w sytuacji gdy towar jest nabywany przez małżeństwo, w którym tylko jedno z małżonków jest podatnikiem, przy czym towar ten służy właśnie temu małżonkowi, lecz faktura jest wystawiona na oboje małżonków, ten małżonek, który jest podatnikiem, może odliczyć podatek z faktury wystawionej na oboje małżonków. Takie wnioski wynikają z orzeczenia ETS w sprawie C-25/03 (Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE). Tak też wyrok NSA z dnia 21 kwietnia 2004 r., FSK 69/04, M. Pod. 2004, nr 10, s. 42.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., czyli w czasie, kiedy nastąpiła dostawa Nieruchomości, zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy).
Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że Nieruchomość stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany.
Są spełnione trzy podstawowe przesłanki, aby uznać dostawę Nieruchomości jako zwolnioną z podatku, tj:
* Nieruchomość jest niezabudowana,
* Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
* nie została wydana w stosunku do tej Nieruchomości decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w rozumieniu ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości była zwolniona z podatku. Do nabycia przez niego Nieruchomości będzie miał zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
Na wstępie należy zauważyć, że niniejsza interpretacja zgodnie z żądaniem Wnioskodawcy dotyczy zastosowania w sprawie art. 88 ust. 3a pkt 2 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, przy założeniu, że nie istnieją inne, poza będącymi przedmiotem niniejszego wniosku, przeciwwskazania prawne ograniczające prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną zakupił 8 maja 2013 r. od Gminy działkę nr 1/169. W akcie notarialnym pełnomocnik Prezydenta Miasta, działając w imieniu Gminy oświadczył, że działka numer 1/169 jest niezabudowana, posiada dostęp do drogi publicznej i nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Na okoliczność sprzedaży działki Gmina wystawiła małżonkom fakturę, w której został wykazany podatek VAT obliczony wg stawki 23%.
Wnioskodawca rozważa obecnie możliwość wykorzystywania działki w ramach wykonywania samodzielnie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca poddaje jednak w wątpliwość prawo odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze z tych powodów, że dostawa tej działki mogła korzystać ze zwolnienia od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy) i tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).
Aby odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy czy z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca będzie mógł dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturze wystawionej przez Gminę należy ustalić właściwą stawkę podatku VAT dla dokonanej dostawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp. niebędącymi terenami budowlanymi - są zwolnione od podatku VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że o przeznaczeniu danego terenu decyduje plan zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z powyższego wynika, że nowelizacja od 1 kwietnia 2013 r. ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Jak wynika z opisu sprawy dla działki niezabudowanej nr 1/169, zakupionej przez Wnioskodawcę z żoną 8 maja 2013 r., nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Analizując zatem przedstawione okoliczności sprawy w odniesieniu do obowiązujących od 1 kwietnia 2013 r. przepisów stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa działka nr 1/169 nie podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy, to sprzedaż tej działki objęta była zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w związku z dokonanym w dniu 8 maja 2013 r. zakupem działki niezabudowanej nr 1/169, której sprzedaż była objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Gminę bowiem zachodzi wyłączenie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie będzie miał zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej zakup nieruchomości, gdyż jak zostało to stwierdzone w niniejszej interpretacji, przedmiotowa transakcja dokonana 8 maja 2013 r. objęta była zwolnieniem od podatku VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że "...dostawa Nieruchomości była zwolniona z podatku. Do nabycia przez niego Nieruchomości będzie miał zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy", należało uznać za prawidłowe.

References: art. 14
 art. 88
 art. 88
 art. 43
 art. 88
 FSK 
 art. 43
 art. 88
 art. 88
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 2
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 88
 art. 88