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Ristrutturazione: la documentazione delle spese - PDF
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Arnoldo Baldo Galli
1 Fiscal Adempimento La circolare di aggiornamento professionale N Ristrutturazione: la documentazione delle spese Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazione 36% Come noto per fruire della detrazione per spese di ristrutturazione è necessario indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi dell immobile e, se i lavori sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell atto che ne costituisce titolo e gli altri dati richiesti per il controllo della detrazione. Inoltre, occorre conservare ed esibire, a richiesta degli uffici, i documenti indicati nel Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 2 novembre Con tale documento, infatti, l Agenzia delle Entrate, in attuazione dell articolo 7, comma 2, lett. q) D.L. n. 70/2011, ha individuato la documentazione che i contribuenti intenzionati a richiedere la detrazione del 36%-50% sugli interventi effettuati sono tenuti a conservare ed esibire su richiesta degli uffici. Iter normativo Al fine di semplificare gli adempimenti a carico dei contribuenti che intendono beneficiare della detrazione del 36%/50%, il D.L. 13 maggio 2011, n. 70, con la completa sostituzione dell art. 1, comma 1, lett. a), D.M. 18 febbraio 1998, n. 41 (attuativo dell agevolazione) ha soppresso l obbligo di inviare la comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara. Per completezza, si ricorda che: l invio della comunicazione di inizio lavori non era richiesto in caso di acquisto di immobili ristrutturati da impresa o cooperativa edilizia (detrazione del 36% sul 25% del prezzo di acquisto); nel caso di acquisto di box o posti auto pertinenziali, l invio della comunicazione poteva avvenire entro il termine di presentazione della 1
2 dichiarazione relativa al periodo di imposta per il quale si richiedeva la detrazione. A fronte dell eliminazione dell obbligo di invio del citato modello, l art. 7, comma 2, lett. q), D.L. n. 201/2011, ha disposto che i contribuenti sono tenuti a:...indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi dell immobile e se i lavori sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell atto che ne costituisce titolo e gli altri dati richiesti ai fini del controllo della detrazione e a conservare ed esibire a richiesta degli uffici i documenti che saranno indicati in apposito Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate. Il Provvedimento 2 novembre 2011 ha individuato la citata documentazione utile: come si vedrà, in sostanza, è richiesta la conservazione ed esibizione dei documenti che, originariamente, il contribuente era tenuto ad allegare alla comunicazione di inizio lavori da inviare all Agenzia delle Entrate. Decorrenza delle nuove disposizioni Il D.L. n. 70/2011 è entrato in vigore dal 14 maggio 2011, pertanto le semplificazioni sono applicabili: agli interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati ed agli acquisti di box e posti auto pertinenziali effettuati a decorrere dalla citata data, non essendo stata prevista alcuna decorrenza specifica. Elenco della documentazione Il Provvedimento 2 novembre 2011 prevede l obbligo di conservazione della seguente documentazione: Abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione alla tipologia di lavori da realizzare (concessione, autorizzazione o comunicazione di inizio lavori). 1 Nel caso in cui la normativa edilizia non preveda alcun titolo abilitativo per la realizzazione di determinati interventi che la normativa fiscale ammette alla detrazione del 36%-50%, il contribuente è tenuto a redigere una dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà, ai sensi dell art. 47, D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, in cui attesti: la data di inizio dei lavori; il fatto che gli interventi di ristrutturazione edilizia realizzati rientrano tra quelli agevolabili, nonostante la normativa edilizia non richieda alcun titolo abilitativo per la loro effettuazione. 2
3 2 Domanda di accatastamento, per gli immobili non ancora censiti 3 Ricevute di pagamento dell ICI (ora IMU) se dovuta Per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali, delibera 4 assembleare di approvazione dell esecuzione dei lavori e tabella millesimale di ripartizione delle spese In caso di lavori effettuati dal detentore dell immobile, se 5 diverso dai familiari conviventi, dichiarazione di consenso del possessore all esecuzione dei lavori Comunicazione preventiva alla ASL indicante la data di inizio dei 6 lavori, se risulta obbligatoria per le vigenti disposizioni in materia di sicurezza dei cantieri Fatture e ricevute fiscali comprovanti le spese effettivamente 7 sostenute 8 Ricevute dei bonifici di pagamento Di fatto la necessità di conservare i documenti sopra elencati non comporta ulteriori o nuovi oneri per il contribuente in considerazione del fatto che i citati documenti erano richiesti anche in vigenza del precedente assetto normativo. Si rammenta infatti che: le fatture/ricevute fiscali attestanti le spese sostenute e le ricevute dei bonifici di pagamento sono sempre stati documenti indispensabili per il riconoscimento della detrazione in sede di dichiarazione dei redditi, da conservare ed esibire all Ufficio in caso di controlli; i restanti documenti sopra elencati dovevano essere allegati alla Comunicazione di inizio lavori da inviare al Centro Operativo di Pescara. In alternativa, il contribuente poteva autocertificare il possesso di detta documentazione, ferma restando la disponibilità ad esibirla a richiesta dell Ufficio; la dichiarazione sostituiva circa l effettuazione di lavori agevolabili per i quali non sono richieste specifiche abilitazioni amministrative era già stata prevista dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 12 novembre 2007, n. 325 nella quale è specificato che:...in relazione all eventualità di dover fornire, in sede di controllo, prove sulla natura degli interventi realizzati, nella fattispecie in esame e nelle altre analoghe [assenza di abilitazioni amministrative], il contribuente può redigere una dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà nella quale evidenziare la data di inizio lavori ed attestare la circostanza 3
4 che gli interventi posti in essere rientrano tra quelli agevolati dalla normativa fiscale, pur se i medesimi non necessitano di alcun titolo abilitativo, ai sensi della normativa edilizia vigente. Il nuovo assetto normativo comporta che, ai fini della compilazione della dichiarazione dei redditi (mod. 730/UNICO PF), oltre alle fatture di spesa e ai relativi bonifici di pagamento, sarà necessaria anche la documentazione: riportante i dati identificativi dell immobile (visura catastale) nonché relativa al contratto di affitto nel caso di detrazione fruita dall inquilino. Interventi su parti comuni Il Provvedimento 2 novembre 2011 elenca, per gli interventi su parti comuni, l obbligo di conservare la delibera assembleare che approva i lavori e la tabella millesimale di ripartizione delle spese. Anche se non menzionata nel citato provvedimento, nel caso di interventi su parti comuni condominiali, rimane ancora valida la possibilità di adottare una soluzione alternativa vale a dire conservare la certificazione dell amministratore di condominio attestante: l espletamento di tutti gli obblighi previsti e la somma detraibile in capo ad ogni condomino. Acquisto di box auto pertinenziale Nella Guida Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali, l Agenzia delle Entrate dispone a tal proposito: Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali il contribuente, in luogo di tutta la documentazione prevista, può utilizzare una certificazione rilasciata dall amministratore del condominio, in cui lo stesso attesti di avere adempiuto a tutti gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tenere conto ai fini della detrazione. Nonostante non sia espressamente compresa nell elenco del Provvedimento in esame, nel caso di acquisto o assegnazione di box o posto auto pertinenziale, va conservata: l attestazione delle spese di realizzazione consegnata dall impresa costruttrice o dalla cooperativa edilizia (su detto importo va calcolata la detrazione spettante al contribuente); l atto dal quale risulti il vincolo pertinenziale con l abitazione. Se la detrazione è richiesta in relazione ad eventuali acconti, va conservato il preliminare di compravendita, che deve risultare registrato presso l ufficio competente. 4
5 Acquisto di immobili ristrutturati Il D.M. n. 153/2002 aveva disposto, per l acquisto di immobili ristrutturati da impresa di costruzione o cooperativa edilizia, l esenzione dagli adempimenti di cui al D.M. n. 41/1998 (invio della comunicazione di inizio lavori e pagamento con bonifico degli importi agevolabili), pertanto e non dovrebbe essere applicabile l obbligo di conservazione della documentazione di cui al Provvedimento 2 novembre Tuttavia, per tali interventi, deve essere conservato l atto di compravendita/assegnazione dell immobile dal quale si possa evincere: il rispetto delle condizioni normativamente richieste; il prezzo di acquisto dell immobile sul quale (considerato al 25%) va calcolato l ammontare della detrazione spettante. Dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà Come sopra ricordato, nel caso in cui l intervento di recupero del patrimonio edilizio non necessiti di un titolo abilitativo il contribuente è tenuto a redigere una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà; di seguito, ne si propone un fac simile. DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI ATTO NOTORIO Ai sensi e per gli effetti dell art. 47 del D.P.R. n. 445/2000, sotto la propria responsabilità il/la sottoscritto/a..., nato/a il..., a..., residente in...,via/piazza... codice fiscale..., consapevole delle sanzioni civili e penali previste dall art. 76, D.P.R, n. 445/2000 in caso di dichiarazioni mendaci e della decadenza dei benefici eventualmente conseguenti al provvedimento emanato sulla base di dichiarazioni non veritiere di cui all art. 75, D.P.R. n. 445/2000, DICHIARA con riferimento alla unità immobiliare di categoria catastale..., ubicata nel Comune di..., in via... n..., codice catastale... foglio..., particella..., sub..., che sono state sostenute spese per interventi di... iniziati in data... 5
6 che gli interventi realizzati rientrano tra quelli agevolabili ai sensi dell art. 16-bis, TUIR, sebbene non necessitino di alcun titolo abilitativo ai sensi della normativa edilizia vigente. Si allega fotocopia del documento d identità valido. Data Firma - Riproduzione riservate - 6

References: articolo 7
 art. 1
 art. 7
 art. 47
 art. 47
 art. 76
 art. 75
 art. 16