Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/dan-z-pozemkov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAPmjV3JLd5TftSDwBUubmuwloS402td0uA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-10 20:37:02+00:00

Document:
31.7.2020, JUDr. Mária Malíková; Ing. Stanislav Krajèír, Ing. Ján Mintál, JUDr. Alexander ©krinár, CSc., Zdroj: Verlag Dashöfer
JUDr. Mária Malíková; Ing. Stanislav Krajèír, Ing. Ján Mintál, JUDr. Alexander ©krinár, CSc.
a) vlastníkom pozemku, ktorým je osoba zapísaná ako vlastník nehnuteµnosti v príslu¹nom liste vlastníctva, ktorý pre danú nehnuteµnos» vedie príslu¹ná Okresný úrad, katastrálny odbor v katastrálnom území, ktorej sa predmetná nehnuteµnos» nachádza. Okrem takto zapísaného vlastníka vlastníkom je aj dediè, ktorý po poruèiteµovi získal do vlastníctva (zdedil) nehnuteµnos» na základe právoplatného osvedèenia o dedièstve. Vlastníctvo k pozemku sa preukazuje výpisom z listu vlastníctva vydaným Okresným úradom, katastrálnym odborom , prípadne aj dokladom z bývalej evidencie nehnuteµností alebo dokladom z pozemkovej knihy. Preukázaním takýchto dokladov o vlastníctve nie je pri urèovaní daòovníka rozhodujúci u¾ívateµský vz»ah k pozemku,
e) fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyèlenené z pôdneho fondu u¾ívaného právnickou osobou a¾ do vykonania pozemkových úprav – ide o prípady, keï na základe návrhu vlastníkov alebo oprávnených osôb, ktorým boli vydané pozemky podµa druhej èasti zákona è. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vz»ahov k pôde a inému poµnohospodárskemu majetku v znení neskor¹ích predpisov, a ktorí po¾iadali o vyèlenenie svojich pozemkov u¾ívaných poµnohospodárskym a lesným podnikom alebo hospodárskym subjektom podµa § 22 ods. 1 a ods. 2 zákona è. 229/1991 Zb., obvodný pozemkový úrad nariadi urýchlené usporiadanie vlastníckych a u¾ívacích pomerov na èas do schválenia projektu pozemkových úprav alebo do zániku podniku podµa § 68 ods. 1 ObZa § 254 ods. 1 ObZ Obchodného zákonníka, alebo podµa § 15 ods. 1 zákona è. 111/1990 Zb. o ¹tátnom podniku, ktorý hospodári na pôde bez právneho nástupcu, alebo do rozhodnutia o odòatí pozemku z poµnohospodárskeho pôdneho fondu, ak ide o neprístupné pozemky. Návrh na urýchlené usporiadanie vlastníckych a u¾ívacích pomerov mô¾e da» aj Slovenský pozemkový fond, pokiaµ ide o pozemky, ktoré spravuje. Ak z hospodárskych dôvodov nemô¾u by» vlastníkovi vyèlenené pozemky, ktoré sú v jeho vlastníctve, pridelia sa mu iné poµnohospodárske alebo lesné pozemky do bezplatného náhradného u¾ívania. V tomto prípade v¹ak napriek tomu, ¾e náhradné pozemky sú v katastri nehnuteµností naïalej vedené na pôvodných vlastníkov, daòovníkom dane z pozemkov za náhradné pozemky je tá fyzická alebo právnická osoba, ktorej boli náhradné pozemky pridelené na obhospodarovanie,
g) nájomcom v prípade, ak nájomný vz»ah k pozemku trvá alebo má trva» najmenej pä» rokov a nájomca je zapísaný v katastri nehnuteµností – ak vlastník pozemku na základe nájomnej zmluvy pozemok dlhodobo prenajme, fyzická alebo právnická osoba je daòovníkom dane z pozemkov vtedy, ak je ako nájomca zapísaná na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností vedenom Okresným úradom, katastrálnym odborom a nájomný vz»ah trvá najmenej pä» rokov. V tejto súvislosti je potrebné poukáza» na nesprávne urèenie daòovníka a platenia dane z pozemkov za malé výmery záhrad, ktoré obhospodarujú fyzické osoby. V spoloènosti je èastým javom, ¾e záhradkársky zväz, ktorý je vedený ako „nájomca“ pozemku väè¹ej výmery, vyèlení fyzickým men¹ie èasti pozemkov na u¾ívanie ako záhrady. Keï¾e je záhradkársky zväz z dôvodu dlhodobého prenájmu pozemku, vedený v katastri ako „nájomca“, je aj daòovníkom dane z pozemkov. Napriek tomu sa v¹ak stáva, ¾e fyzická osoba, ktorá na základe dohody so záhradkárskym zväzom má v u¾ívaní èas» pozemku ako záhradku, a tie¾ na základe jeho po¾iadavky platí príslu¹nému správcovi dane daò z pozemkov a urèitú sumu ako nájomné platí aj záhradkárskemu zväzu. Platenie nájomného záhradkárskej osade sa v¹ak v súèasnosti v praxi nevyskytuje, alebo len veµmi zriedkavo. Èlenovia záhradkárskej osady Slovenského záhradkárskeho zväzu platia spravidla dohodnuté èlenské a daò z nehnuteµnosti platí osada. V praxi s v¹ak vyskytujú prípady, ¾e fyzická osoba záhradkár si odkúpi èas» pozemku od pôvodného vlastníka, ak je známy a na tomto pozemku si postaví záhradkársku chatu. Za takúto záhradkársku chatu platí sám daò z nehnuteµností, lebo je jej vlastníkom. Za zvy¹ok pozemku, ktorý u¾íva ako záhradku, platí daò záhradkárska osada. Platenie dane z pozemkov fyzickou osobou za záhradky, ktoré nie sú v jej vlastníctve alebo dlhodobom nájme, nie je v súlade so zákonom o dani z nehnuteµnosti (zákon èíslo 584/2004 Z. z. o miestnych daniach), preto¾e v tomto prípade daòovníkom nie je fyzická osoba, ale záhradkársky zväz a jeho konkrétna záhradkárska osada, ktorá je samostatným právnym subjektom a ktorej vyèlenil do u¾ívania pozemky ako záhradu, ale daòovníkom je záhradkárska osada záhradkárskeho zväzu, ktorý je zapísaný ako nájomca v evidencii katastra nehnuteµností, s tým, ¾e záhradkárska osada pridelí do u¾ívania jednotlivé èasti pozemkov do u¾ívania svojim èlenom záhradkárom. Záhradkári sú povinní pridelené pozemky u¾íva» v súlade so schváleným osadovým poriadkom. Takýto postup, ktorým sa predpisovala daò jednotlivým záhradkárom nebol v súlade ani so zákonom èíslo 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finanèných orgánov (ïalej len „zákon o správe daní a poplatkov“), ktorý bol platný do 31. 12. 2011 a nie je ani v súlade so zákonom èíslo 563/2009 Z. z. (daòový poriadok), ktorý nadobudol úèinnos» 1. januára 2012, a ktorý ustanovuje, ¾e dohody, na základe ktorých daòovú povinnos» zná¹a namiesto daòovníka úplne alebo èiastoène iná osoba, nie sú pre daòové konanie právne úèinné. Nájomné práva k pozemkom trvajúce najmenej pä» rokov sú predmetom evidencie katastra nehnuteµností, ak je nájomný vz»ah k pozemku krat¹í ako pä» rokov, nájomné práva sa do katastra nezapisujú. Pri krátkodobom prenájme pozemku je daòovníkom dane z pozemkov vlastník pozemku a prípadné dohody uzavreté medzi vlastníkom a nájomcom v tom smere, ¾e nájomca zná¹a daòovú povinnos» za vlastníka pozemku, nie sú pre daòové konanie rozhodujúce a podstatné.
Slovenský pozemkový fond je správcom pozemkov neznámych vlastníkov. Je podµa zákona oprávnený tieto pozemky prenaja» fyzickým alebo právnickým osobám. V tomto prípade daòovníkmi dane z nehnuteµnosti - pozemku budú nájomcovia, a to aj v prípade, ak nie sú ako nájomcovia zapísaní v liste vlastníctva.
Daòovníkom dane z nehnuteµnosti za pozemky, ktoré sú v spoluvlastníctve dvoch alebo viacerých osôb, je ka¾dá fyzická alebo právnická osoba podµa vý¹ky svojho spoluvlastníckeho podielu. Spoluvlastnícky podiel vymedzujúci ideálnu mieru úèasti spoluvlastníka nielen na právach, ale aj na povinnostiach, ktoré z tohto spoluvlastníctva vyplývajú, je uvedený na liste vlastníctva na správe katastra, a je rozhodujúci aj pre daòové úèely. Ak v danom prípade prebieha súdneho konanie o urèenie vlastníckeho práva, ktoré nebolo k 1. januára kalendárneho roku ukonèené, pri urèení daòovníka dane z pozemkov sa vychádza z výpisu listu vlastníctva, ktorý bol vydaný e¹te pred zaèatím súdneho sporu. Správca dane vyrubí daò z nehnuteµností v¹etkým spoluvlastníkom uvedeným v tomto liste vlastníctva v rozsahu ich u¾ívania tejto nehnuteµnosti v spoluvlastníckom podiele.
Predmetom dane z pozemkov sú pozemky na území Slovenskej republiky, a to podµa druhového èlenenia uvedeného v ustanovení § 6 zákona è. 582/2004 Z. z. zákona o miestnych daniach. Druhové èlenenie pozemkov, s výnimkou stavebných pozemkov, je identické ako druhové èlenenie podµa zákona o katastri nehnuteµností. Kataster nehnuteµností vedený Okresným úradom, katastrálnym odborom je geometrické urèenie, súpis a popis nehnuteµností, podµa ktorého sa pozemky v katastri èlenia na ornú pôdu, chmeµnice, vinice, záhrady, ovocné sady, trvalé trávne porasty, lesné pozemky, vodné plochy, zastavané plochy a nádvoria a ostatné plochy. Keï¾e druh pozemku eviduje kataster nehnuteµností, urèenie druhu pozemku na liste vlastníctva je smerodajné aj pri urèení sadzby dane z pozemkov. Údaje z listu vlastníctva sú pri dani z pozemkov rozhodujúce nielen pri uvedení druhu pozemku, ale aj jeho výmery a lokality pozemku, kde sa pozemok nachádza. Ak daòovník nemá zalo¾ený list vlastníctva v katastri nehnuteµností, pre urèenie druhu pozemku sú rozhodujúce údaje z evidencie nehnuteµností. Pre urèenie stavebného pozemku je urèujúce stavebné povolenie a pre zaradenie pozemku do kategórie lesa je urèujúci program starostlivosti o lesy. Skutoèné vyu¾ívanie pozemku nemá na úèely zdaòovania pozemku daòou z pozemkov právny význam. Údaje katastra nehnuteµností sú hodnoverné, ak sa nepreuká¾e opak. Hodnoverným a záväzným údajom katastra je aj druh pozemku, parcelné èíslo, výmera parcely a názov katastrálneho územia. Podrobnú ¹pecifikáciu druhov pozemkov upravuje vyhlá¹ka Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky è. 461/2009 Z. z. z 28. októbra 2009, ktorou sa vykonáva zákon Národnej rady Slovenskej republiky è. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteµností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteµnostiam (katastrálny zákon) v znení neskor¹ích predpisov. Zároveò bolo upravené, ¾e namiesto Správy katastra, kataster nehnuteµností, vedie Okresný úrad, katastrálny odbor príslu¹ného okresu.
Nehnuteµnosti, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov, nemo¾no stoto¾òova» s oslobodenými nehnuteµnos»ami. Takýmito nehnuteµnos»ami sú aj lesy osobitného urèenia a ochranné lesy. Tieto druhy lesných pozemkov nie sú predmetom zdanenia, preto ani oslobodenie od dane pri takýchto pozemkoch neprichádza do úvahy. Oslobodenie od dane z nehnuteµnosti sa mô¾e vz»ahova» na vec alebo na osobu a je presne vymedzené v ustanovení § 17 zákona è. 582/2004 Z. z. zákona o miestnych daniach. Podµa zákona o miestnych daniach lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy a nachádzajú sa v národnom parku, sú oslobodené od dane z pozemkov vtedy, ak správca dane vo v¹eobecne záväznom nariadení obce o dani z nehnuteµnosti ustanovil, ¾e od dane z pozemkov oslobodzuje pozemky v národných parkoch.
Zákon o miestnych daniach v ustanovení § 6 ods. 2 zákona è. 582/2004 Z. z. negatívne vymedzuje predmet dane z pozemkov, t. j. taxatívne vymenúva pozemky, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov. Sú to èasti zastavaných plôch a nádvorí, ktoré sú zastavané stavbami, ktoré sú predmetom dane zo stavieb alebo dane z bytov. K doplneniu do¹lo z dôvodu, ¾e v praxi sa k existujúcim stavbám uskutoèòuje veµa prístavieb, nadstavieb a iných zmien alebo sa vykonávajú stavebné úpravy, na realizáciu ktorých sú vydané stavebné povolenia. V stavebnom povolení vydanom na takéto èinnosti sú uvedené èísla parciel, na ktorých sú postavené stavby, ktoré sa roz¹irujú prístavbou alebo menia nadstavbou. Na parcelách, na ktorých sa uskutoèòuje napríklad nadstavba rodinného domu, sa v¹ak nachádzajú aj iné stavby, ktorých sa rekon¹trukcia alebo prístavba, nadstavba nedotýka.
Základ dane z pozemkov, ktorý sa pri výpoète dane z pozemkov násobí sadzbou dane, urèuje ustanovenie § 7 zákona è. 582/2004 Z. z. zákona o dani z pozemkov takto:
a) Pri pozemkoch, ktoré sú v katastri nehnuteµností vedenom Okresným úradom, katastrálnym odborom vedené ako orná pôda, chmeµnice, vinice, ovocné sady a trvalé trávne porasty, je základom dane z pozemkov hodnota pozemku bez porastov urèená vynásobením výmery pozemkov v m2 a hodnoty pôdy za 1 m2 uvedenej v prílohe è. 1 zákona o miestnych daniach. Do hodnoty pôdy sa nezapoèítava hodnota porastov, ktorá pre niektoré uvedené druhy pozemkov ovplyvòuje základ dane. Hodnota ornej pôdy, ktorá závisí od bonitovaných pôdnoekologických jednotiek a trvalých trávnych porastov, je v prílohe zákona usporiadaná podµa jednotlivých obcí a v rámci obcí aj podµa katastrov. Tieto hodnoty pôdy je tak daòovník, ako aj správca dane povinný pou¾i» pri výpoète základu dane z uvedených pozemkov.
b) Pri pozemkoch uvedených v katastri nehnuteµností ako lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky vyu¾ívané vodné plochy, je…

References: § 22
 § 68
 § 254
 § 15
 § 6
 § 17
 § 6
 § 7