Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=73543&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2019-08-17 14:33:17+00:00

Document:
Oznámení ze dne 31.12.2010 České účetní standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.
31.12.2010 | Sbírka: 28/132 377/2010-282 | Částka: 8/2010
Pasivní derogace: MF-57032/2015/5407e, MF-57032/2015/5407d, MF-57032/2015/5407b, FZ17/2014, FZ16/2014, FZ15/2014, FZ14/2014, FZ01/2014, MF-94954/2012/28b, MF-94954/2012/28a, FZ06/2012, FZ05/2012, FZ04/2012, 28/109524/2011-284d, 28/109524/2011-284a
28/132 377/2010-282
Změna: 28/109524/2011-284, 28/109524/2011-284
Změna: MF-94954/2012/28a, MF-94954/2012/28b
Změna: FZ14/2014, FZ15/2014, FZ16/2014, FZ17/2014
Změna: MF-57032/2015/5407, MF-57032/2015/5407, MF-57032/2015/5407
tel.: 257 044 180
Ing. Michal Svoboda,
tel.: 257 043 129
tel.: 257 044 163
Ing. Jana Mašková,
tel.: 257 044 218
V souladu s ustanovením § 36 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, oznamuje Ministerstvo financí
a) zrušení Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky č. 703 - Transfery, jehož vydání bylo oznámeno ve Finančním zpravodaji č. 7/2009 rozeslaném ke dni 31. prosince 2009 a
b) vydání Českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky:
703   Transfery
705   Rezervy
706   Opravné položky a vyřazení pohledávek
707   Zásoby
České účetní standardy, jejichž vydání se oznamuje v tomto Finančním zpravodaji, použijí některé vybrané účetní jednotky poprvé v účetním období začínajícím dnem 1. ledna 2011.
c) změnu Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky č. 702 - Otevírání a uzavírání účetních knih, jehož vydání bylo oznámeno ve Finančním zpravodaji č. 7/2009 rozeslaném ke dni 31. prosince 2009, kdy se v bodu 2.2. písm. d) za slova „223 - Zvláštní výdajový účet“ vkládají slova „a v případě Ministerstva financí konečného zůstatku účtu, na kterém je zobrazen schodek nebo přebytek státního rozpočtu,“. Český účetní standard č. 702 - Otevírání a uzavírání účetních knih ve znění této změny použijí některé vybrané účetní jednotky poprvé při sestavování účetní závěrky k 31. prosinci 2010.
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 703
Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování transferů za účelem docílení souladu při používání účetních metod některými účetními jednotkami v položkách
-------- ----------------------------------------------- ---------------
C.IV.1.   Příjmový účet organizačních složek
státu                                           222
C.IV.2.   Zvláštní výdajový účet                          223
B.III.13. Běžné účty státních fondů                       224
B.III.11. Základní běžný účet územních
samosprávných celků                             231
B.III.9.  Běžný účet                                      241
B.II.16.  Pohledávky za osobami mimo
vybrané vládní instituce                        344
D.III.18. Závazky k osobám mimo vybrané
vládní instituce                                345
B.II.17.  Pohledávky za vybranými ústředními
vládními institucemi                            346
D.III.19. Závazky k vybraným ústředním
vládním institucím                              347
B.II.18.  Pohledávky za vybranými místními
vládními institucemi                            348
D.III.20. Závazky k vybraným místním vládním
institucím                                      349
B.II.28.  Krátkodobé poskytnuté zálohy
na transfery                                    373
D.III.32. Krátkodobé přijaté zálohy
na transfery                                    374
B.II.29.  Krátkodobé zprostředkování
transferů                                       375
D.III.33. Krátkodobé zprostředkování
D.III.36. Výnosy příštích období                          384
B.II.32.  Dohadné účty aktivní                            388
D.III.37. Dohadné účty pasivní                            389
C.I.1.    Jmění účetní jednotky                           401
C.I.3.    Transfery na pořízení dlouhodobého
majetku                                         403
A.IV.6.   Dlouhodobé poskytnuté zálohy
na transfery                                    471
D.II.8.   Dlouhodobé přijaté zálohy
na transfery                                    472
A.IV.7.   Zprostředkování dlouhodobých
transferů                                       475
D.II.9.   Zprostředkování dlouhodobých
Číslo položky  Název položky výkazu zisku a ztráty       Syntetický účet
A.III.1.       Náklady vybraných ústředních
A.III.2.       Náklady vybraných místních vládních
A.III.3.       Náklady vybraných ústředních
B.IV.1.        Výnosy vybraných ústředních vládních
B.IV.2.        Výnosy vybraných místních vládních
B.IV.3.        Výnosy vybraných ústředních vládních
institucí         z předfinancování transferů      675
Bod 5.2. Účtování transferů s povinností vypořádání - poskytovatel
Bod 5.3. Účtování transferů s povinností vypořádání - příjemce
Bod 5.4. Účtování transferů bez povinnosti vypořádání - poskytovatel
Bod 5.5. Účtování transferů bez povinnosti vypořádání - příjemce
a) transferem poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí, zejména v případě státního rozpočtu, rozpočtů územních samospráv či státních fondů, tedy zejména dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory či peněžní dary; za transfer se nepovažuje poskytnutí či přijetí peněžních prostředků v rámci dodavatelsko-odběratelských vztahů, informace o otevření limitu výdajů v případě organizačních složek státu, daně, obdobné poplatky a dávky, pokuty, penále, odvody sankčního charakteru a obdobné platby; za transfer se také nepovažují peněžní prostředky poskytnuté zřizovatelem a určené na pořízení dlouhodobého majetku s výjimkou drobného dlouhodobého majetku jím zřizované příspěvkové organizaci, pokud tato nebyly poskytnuty z peněžních prostředků z transferu přijatého zřizovatelem za tímto účelem , a také odvod těchto peněžních prostředků příspěvkovou organizací zpět zřizovateli,
b) poskytovatelem subjekt, který poskytuje transfer jeho příjemci na základě svého rozhodnutí nebo dohody s příjemcem, včetně organizační složky státu poskytující předfinancování transferu zejména z rozpočtu Evropské unie z příslušné kapitoly státního rozpočtu, nebo na základě jiného právního předpisu2,
c) příjemcem subjekt, který přijímá transfer s cílem zejména úhrady závazku nebo pořízení aktiva,
d) průtokovým transferem transfer, u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu, a účetní jednotka nemá možnost ovlivnit jeho výši ani příjemce a je povinna jej poskytnout příjemci1),
e) zprostředkovatelem vybraná účetní jednotka, která přijímá a poskytuje průtokový transfer,
3.2. Na poskytnutí peněžních prostředků jinému subjektu k přímému čerpání na určené bankovní účty, kdy z titulu smluvního ujednání s bankou nebo z titulu podmínek poskytnutí prostředků dochází k uvolnění peněžních prostředků bankou, a to na základě doložení účelu čerpání, se hledí jako na transfer.
3.3. Stanoví-li Český účetní standard č. 704 - Fondy účetní jednotky odlišný postup účtování o některém transferu, postupuje účetní jednotka podle příslušného ustanovení Českého účetního standardu č. 704 - Fondy účetní jednotky. V případě účtování podle bodu 7. Českého účetního standardu č. 704 - Fondy účetní jednotky o skutečnostech, které jsou transferem, účetní jednotka zároveň postupuje podle tohoto standardu.
4.1. Zjistí-li poskytovatel, že došlo ke skutečnosti, která je natolik určitá a významná3, že zakládá možnost poskytnutí transferu, jehož příjemcem je subjekt se sídlem v zahraničí, účtuje o této skutečnosti prostřednictvím účtů 912 - Krátkodobé podmíněné závazky z předfinancování transferů, 914 - Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů, 952 - Dlouhodobé podmíněné závazky z předfinancování transferů nebo 954 - Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů a účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům.
4.2. Zjistí-li poskytovatel, že došlo ke skutečnosti, která je natolik určitá a významná3), že zakládá možnost poskytnutí transferu neuvedeného v bodu 4.1., účtuje o této skutečnosti prostřednictvím účtu 916 - Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů nebo 956 - Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů a účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům.
4.3. Zjistí-li poskytovatel transferu, že nastaly skutečnosti, ze kterých vyplývá nezpochybnitelnost důvodu poskytnutí transferu, a je známa jeho výše a okamžik nebo lhůta poskytnutí transferu, účtuje o vzniku daného závazku prostřednictvím příslušného závazkového účtu se souvztažným zápisem na příslušném nákladovém účtu, pokud již neúčtoval prostřednictvím účtu 389 - Dohadné účty pasivní.
4.4. Pokud k rozvahovému dni běžného účetního období nebudou známy skutečnosti dokládající oprávněnost výše transferu ve věcné a časové souvislosti s běžným účetním obdobím, a proto může být zpochybněna jeho výše, účtuje poskytovatel transferu například na základě informace vyžádané od příjemce.
4.5. Příjemce transferu, jehož poskytovatelem je subjekt se sídlem v zahraničí, účtuje o podmíněné pohledávce na podrozvahových účtech v okamžiku, kdy podal žádost o tento transfer nebo došlo k jiné skutečnosti, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí nebo zprostředkování určitého transferu příjemci, a to prostřednictvím účtu 913 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů nebo 953 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů a účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům.
4.6. Zjistí-li příjemce, že došlo ke skutečnosti, která je natolik určitá a významná2), že zakládá možnost poskytnutí transferu neuvedeného v bodu 4.5., účtuje o této skutečnosti prostřednictvím účtu 915 - Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů nebo 955 - Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů a účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům.
4.7. Zjistí-li příjemce transferu, že nastaly skutečnosti, ze kterých vyplývá nezpochybnitelnost důvodu poskytnutí transferu a okamžik nebo lhůta poskytnutí transferu, a není známa výše transferu nebo je tato výše zpochybnitelná, účtuje prostřednictvím účtu 388 - Dohadný účet aktivní.
4.8. Zjistí-li příjemce transferu, že nastaly skutečnosti, ze kterých vyplývá nezpochybnitelnost důvodu poskytnutí transferu, a je známa jeho výše a okamžik nebo lhůta poskytnutí transferu, účtuje o vzniku dané pohledávky k tomuto okamžiku se souvztažným zápisem na příslušném syntetickém účtu účtové skupiny 67 nebo 40, pokud již neúčtoval prostřednictvím účtu 388 - Dohadný účet aktivní.
4.9. Organizační složka státu, která poskytuje předfinancování transferů poskytovaných zejména z rozpočtu Evropské unie z příslušné kapitoly státního rozpočtu, účtuje v souladu s bodem 3.1. písm. b) o poskytnutí příslušného transferu prostřednictvím účtu 575 - Náklady vybraných ústředních vládních institucí na předfinancování transferů a o přijetí příslušného transferu zejména z rozpočtu Evropské unie prostřednictvím účtu 675 - Výnosy vybraných ústředních vládních institucí z předfinancování transferů.
4.10. K okamžiku účtování o záloze podle bodu 3.4. a k okamžiku účtování o skutečnostech, ze kterých vyplývá nezpochybnitelnost důvodu poskytnutí nebo přijetí transferu a je známa jeho výše a okamžik nebo lhůta jeho poskytnutí, se provádí příslušný související zápis v knize podrozvahových účtů.
4.11. V případě použití účetní metody časového rozlišení podle § 69 vyhlášky lze při účtování o transferech použít tuto metodu též pro kratší období v průběhu účetního období.
4.12. Příjemce transferu určeného na pořízení zásob, které v účetním období přijetí transferu nejsou spotřebovány nebo nedochází k jejich jinému úbytku, účtuje o příslušné výši tohoto transferu prostřednictvím účtu 384 - Výnosy příštích období.
4.13. V případě transferu, jenž je poskytován nebo přijímán v cizí měně, se případné oceňovací rozdíly plynoucí z přepočtu částky transferu z cizí měny na peněžní jednotky české měny považují za kursový rozdíl.
4.14. Pokud u organizační složky státu dochází v případě transferu k vyúčtování a inkasu přeplatku či úhradě doplatku jiné organizační složce státu nežli poskytovateli
b) jiná organizační složka státu v případě inkasa přeplatku od příjemce transferu účtuje na stranu MÁ DÁTI účtu 222 - Příjmový účet organizačních složek státu se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 401 - Jmění účetní jednotky a v případě úhrady doplatku příjemci transferu účtuje na stranu MÁ DÁTI účtu 401 - Jmění účetní jednotky se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 223 - Zvláštní výdajový účet.
4.15. Organizační složka státu účtuje o podmíněné pohledávce prostřednictvím účtu 911 - Krátkodobé podmíněné pohledávky z předfinancování transferů nebo 951 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky z předfinancování transferů, a to
4.16. Zprostředkovatel transferu podle bodu 3.1. písm. e) účtuje o zprostředkování průtokového transferu prostřednictvím účtů 375 - Krátkodobé zprostředkování transferů nebo 475 - Zprostředkování dlouhodobých transferů.
4.17. Pokud příjemce transferu účtoval prostřednictvím účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku o transferu, který nebyl použit na financování dlouhodobého majetku, účtuje v této výši na stranu MÁ DÁTI účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 67. Tento postup použije zejména příspěvková organizace k okamžiku účtování podle bodů 7.2. písm. a) v případě drobného dlouhodobého majetku, 7.2. písm. b) věty první, 7.4. písm. b) a 7.4. písm. c) věty první Českého účetního standardu č. 704 - Fondy účetní jednotky.
5.1.1. O přijetí průtokového transferu na bankovní účet účtuje zprostředkovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 375 - Krátkodobé zprostředkování transferů nebo 475 - Dlouhodobé zprostředkování transferů. O poskytnutí tohoto průtokového transferu dalšímu zprostředkovateli nebo příjemci z bankovního účtu účtuje zprostředkovatel na stranu MÁ DÁTI účtu 374 - Krátkodobé přijaté na transfery se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24 nebo 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery. Stejným způsobem účtuje zprostředkovatel též o přeplatcích či doplatcích transferů.
5.2. Účtování transferů s povinností vypořádání - poskytovatel
5.2.2. V případě vypořádání transferu realizovaného formou zálohy podle bodu 3.4. v účetním období, v jakém byl transfer poskytnut, účtuje poskytovatel o skutečné výši transferu na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 57 se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 nebo účtu 378 - Ostatní krátkodobé závazky. O zúčtování zálohy podle bodu 3.4. účtuje poskytovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 nebo účtu 378 - Ostatní krátkodobé závazky se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 373 - Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery. O úhradě doplatku účtuje poskytovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24. O inkasu přeplatku účtuje poskytovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 373 - Poskytnuté zálohy na transfery nebo 471 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery.
5.2.3. V případě, že dochází k vypořádání transferu realizovaného formou zálohy podle bodu 3.4. v ostatních případech, než je uvedeno v bodu 5.2.2., a proto může být zpochybněna jeho výše, účtuje poskytovatel v souladu s bodem 4.3. nejpozději ke každému rozvahovému dni, který předchází okamžiku vypořádání na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 57 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 389 - Dohadné účty pasivní. K okamžiku vypořádání účtuje poskytovatel o zúčtování dohadného účtu na stranu MÁ DÁTI účtu 389 - Dohadné účty pasivní se souvztažným zápisem o skutečné výši transferu podle vyúčtování na stranu DAL příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 a se souvztažným zápisem na příslušnou stranu příslušného syntetického účtu účtové skupiny 57. O zúčtování zálohy podle bodu 3.4. účtuje poskytovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 nebo účtu 378 - Ostatní krátkodobé závazky se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 373 - Poskytnuté zálohy na transfery. O úhradě doplatku účtuje poskytovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného závazkového syntetického účtu účtové skupiny 34 nebo účtu 378 - Ostatní krátkodobé závazky se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24. O inkasu přeplatku účtuje poskytovatel na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 22, 23 nebo 24 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 373 - Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery nebo 471 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery.
5.2.5. K okamžiku provedení úhrady doplatku ze svého účtu cizích prostředků na příjmový účet státního rozpočtu pro vypořádání vztahů se státním rozpočtem účtuje příslušná organizační složka státu, která byla poskytovatelem příslušného transferu, o této úhradě na stranu MÁ DÁTI účtu 401 - Jmění účetní jednotky se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 245 - Jiné běžné účty. K okamžiku přijetí úhrady doplatku od organizační složky státu, která byla poskytovatelem příslušného transferu, na příjmový účet státního rozpočtu pro vypořádání vztahů se státním rozpočtem účtuje Ministerstvo financí o této úhradě na stranu MÁ DÁTI účtu 222 - Příjmový účet organizačních složek státu se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 401 - Jmění účetní jednotky. V případech podle věty první i věty druhé může organizační složka státu účtovat také prostřednictvím příslušného syntetického účtu účtové skupiny 34.
5.3. Účtování transferů s povinností vypořádání - příjemce
5.3.2. V případě vypořádání transferu realizovaného formou zálohy podle bodu 3.4. v účetním období, v jakém byl transfer poskytnut, tak a) nejedná-li se o investiční transfer, účtuje příjemce na stranu MÁ DÁTI příslušného pohledávkového účtu účtové skupiny 34 se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 67,
5.3.6. V případě, že dochází k vypořádání transferu realizovaného formou zálohy podle bodu 3.4. v ostatních případech, než je uvedeno v bodu 5.3.3., a proto může být zpochybněna jeho výše, o zúčtování zálohy podle bodu 3.4. účtuje příjemce na stranu MÁ DÁTI účtu 374 - Krátkodobé přijaté zálohy na transfery nebo 472 - Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného pohledávkového syntetického účtu účtové skupiny 34 a
5.4. Účtování transferů bez povinnosti vypořádání - poskytovatel
5.5. Účtování transferů bez povinnosti vypořádání - příjemce
1) Včetně případů poskytnutí finančních prostředků krajským úřadem podle § 161 zákona č. 561/2004 Sb., školský zákon, ve znění pozdějších předpisů, poskytnutí finančních prostředků krajským úřadem z titulu účelové dotace na výdaje spojené s volbami do zastupitelstev v obcích, do zastupitelstev v krajích, do Parlamentu ČR, do Evropského Parlamentu a s prezidentskými volbami a finančních prostředků vztahu státního rozpočtu k rozpočtům obcí krajským úřadem podle Přílohy č. 6 k zákonu o státním rozpočtu na příslušný kalendářní rok.
2) Např. zákon č. 289/1995 Sb., o lesích a o změně a doplnění některých zákonů (lesní zákon), ve znění pozdějších předpisů
3 Např. ustanovení bodu 6.2. písm. c) a d) a 6.7. Českého účetního standardu č. 701 - Účty a zásady účtování na účtech.
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 705
Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování o tvorbě, zvýšení, snížení, použití a zrušení rezerv za účelem docílení souladu při používání účetních metod některými vybranými účetními jednotkami v položkách
Číslo položky rozvahy  Název položky rozvahy      Syntetický
B.III.5.               Jiné běžné účty            245
B.III.9.               Běžný účet                 241
B.III.11.              Základní běžný účet        231
D.I.1.                 Rezervy                    441
Číslo položky          Název položky výkazu zisku Syntetický
výkazu zisku           a ztráty                   účet
A.I.32.                Tvorba a zúčtování rezerv  555
vykazovaných za podmínek stanovených v § 30 a § 67 vyhlášky.
Bod 3. Obecná pravidla k postupům účtování o rezervách
Bod 4. Postup účtování
Bod 5. Přechodná ustanovení
3. Obecná pravidla k postupům účtování o rezervách
3.1. Rezerva se vytváří v případě, že v běžném účetním období nastane skutečnost, jejímž pravděpodobným následkem je významné zvýšení nákladů účetní jednotky v budoucích účetních obdobích (dále jen „riziko“), a to k okamžiku zjištění této skutečnosti účetní jednotkou.
3.2. Tvorbou rezervy dochází ke snížení výsledku hospodaření běžného účetního období při předpokládaném snížení dopadu do výsledku hospodaření budoucích účetních období, ve kterých dochází k následku rizika, v jehož souvislosti byla rezerva tvořena, a proto je rezerva k danému účelu použita. O použití rezervy se účtuje v okamžiku vzniku dluhu vyplývajícího ze skutečného následku rizika.
3.3. Pokud k předpokládanému následku rizika nedojde, rezerva je zrušena pro nepotřebnost. O zrušení rezervy se účtuje v okamžiku, kdy pominuly důvody, pro které byla vytvořena.
3.4. V případě, že účetní jednotka zjistí nezbytnost zvýšení rezervy, postupuje přiměřeně podle bodu 3.1. V případě, že účetní jednotka zjistí nezbytnost snížení rezervy, postupuje přiměřeně podle bodu 3.3.
3.5. Nestanoví-li jiný právní předpis jinak, výši rezervy stanoví účetní jednotka vnitřním předpisem, a to
a) odhadem výše předpokládaného následku rizika,
b) procentem z odhadované výše předpokládaného následku rizika, nebo
3.6. Pokud jiný právní předpis stanoví způsob tvorby1), zvýšení, snížení, použití či zrušení rezervy, použije účetní jednotka ustanovení tohoto standardu přiměřeně.
3.7. Účetní jednotka zajišťuje naplnění ustanovení § 8 odst. 4 zákona zejména vnitřním předpisem upravujícím především
a) hranici významnosti pro účtování o rezervách2),
b) tituly pro tvorbu rezerv, například soudní spory, prováděné a neuzavřené kontroly v účetní jednotce nebo sanace ekologických zátěží,
c) způsob jejich tvorby, zvýšení, snížení, použití a zrušení, včetně inventarizace a
d) způsob tvorby, zvýšení, snížení, použití či zrušení rezervy podle bodu 3.6.
3.8. O riziku, u kterého není splněna podmínka významnosti v souladu s bodem 3.7. písm. a) nebo následek je pouze spíše pravděpodobný než nepravděpodobný, účtuje účetní jednotka prostřednictvím příslušných podrozvahových účtů s přihlédnutím k ustanovením bodů 5. a 6.7. Českého účetního standardu č. 701 - Účty a zásady účtování na účtech.
3.9. V případě, že dojde ke splnění podmínky významnosti v souladu s bodem 3.7. písm. a) u rizika zachyceného na podrozvahových účtech podle bodu 3.8., účtuje účetní jednotka k tomuto okamžiku o tvorbě příslušné rezervy.
3.10. Členění syntetického účtu 441 - Rezervy na analytické účty vytváří účetní jednotka zpravidla podle titulu rezervy nebo podle hlediska vztahu k základu daně z příjmů, není-li pro ni efektivnější zajistit identifikaci jednotlivých rezerv jiným způsobem.
3.11. Při inventarizaci rezerv se posuzuje alespoň jejich výše a odůvodněnost.
4.1. O tvorbě či zvýšení rezervy účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 555 - Tvorba a zúčtování rezerv se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 441 - Rezervy. O použití, snížení či zrušení rezervy účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 441 - Rezervy se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 555 - Tvorba a zúčtování rezerv.
4.2. V případě, že účetní jednotka z vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu3) převádí peněžní prostředky odpovídající tvořené rezervě na zvláštní bankovní účet, účtuje o těchto prostředcích na příslušnou stranu účtu 231 - Základní běžný účet, nebo 241 - Běžný účet v případě příspěvkových organizací, nebo rezerv tvořených v rámci hospodářské činnosti územních samosprávných celků, dobrovolných svazků obcí, regionálních rad regionů soudržnosti a organizačních složek státu, s výjimkou rezerv vytvářených podle § 49 a 50 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů, kdy se o prostředcích na zvláštním účtu účtuje na příslušné straně účtu 245 - Jiné běžné účty.
5.1. Účetní jednotka, která k 31. prosinci 2010 postupovala odlišně od bodu 4.2., postupuje podle bodu 4.2. v případě realizovaných převodů peněžních prostředků odpovídajících tvorbě rezervy od 1. ledna 2011. Zůstatek na bankovním účtu k 31. prosinci 2010 je povinna vykázat v souladu s postupem uvedeným v bodu 4.2. nejpozději k 31. prosinci 2011.
5.2. Účetní jednotka, která k 31. prosinci 2010 postupovala odlišně od bodu 4.2., a provádí čerpání peněžních prostředků ze zvláštního bankovního účtu v průběhu roku 2011, účtuje o tomto čerpání na stranu DAL účtu, na kterém má k okamžiku provedení čerpání zachyceny prostředky odpovídající zůstatku k 31. prosinci 2010 v souladu s bodem 5.1. Po vyčerpání těchto peněžních prostředků účtuje účetní jednotka na stranu DAL účtu, na kterém bylo účtováno o převáděných prostředcích souvisejících s tvorbou rezervy v roce 2011.
1) Například tvorba rezervy v průběhu více účetních období.
2) Například stanovením procentní hranice z aktiv celkem nebo nákladů celkem účetní jednotky za účetní období.
3) Například § 7 odst. 4 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zajištění základu daně z příjmů.
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 706
Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování o opravných položkách a vyřazení pohledávek za účelem docílení souladu při používání účetních metod některými účetními jednotkami zejména v položkách
Číslo položky Název syntetického účtu                  Syntetický
rozvahy                                                účet
A.IV.1.,      Opravné položky k poskytnutým návratným       142
sl. korekce   finančním výpomocem dlouhodobým
A.I.1.,       Opravné položky k nehmotným                   151
sl. korekce   výsledkům výzkumu a vývoje
A.I.2.,       Opravné položky k software                    152
A.I.3.,       Opravné položky k ocenitelným                 153
sl. korekce   právům
A.I.4.,       Opravné položky k povolenkám na               154
sl. korekce   emise a preferenčním limitům
A.I.6.,       Opravné položky k ostatnímu                   156
sl. korekce   dlouhodobému nehmotnému majetku
A.I.7.,       Opravné položky k nedokončenému               157
sl. korekce   dlouhodobému nehmotnému
A.II.1.,      Opravné položky k pozemkům                    161
sl. korekce
A.II.2.,      Opravné položky ke kulturním                  162
sl. korekce   předmětům
A.II.3.,      Opravné položky ke stavbám                    163
A.II.4.,      Opravné položky k samostatným                 164
sl. korekce   hmotným movitým věcem a souborům
hmotných movitých věcí
A.II.5.,      Opravné položky k pěstitelským                165
sl. korekce   celkům trvalých porostů
A.II.7.,      Opravné položky k ostatnímu                   167
sl. korekce   dlouhodobému hmotnému majetku
A.II.8.,      Opravné položky k nedokončenému               168
sl. korekce   dlouhodobému hmotnému
A.III.1.,     Opravné položky k majetkovým                  171
sl. korekce   účastem v osobách s rozhodujícím
A.III.2.,     Opravné položky k majetkovým                  172
sl. korekce   účastem v osobách s podstatným
A.III.3.,     Opravné položky k dluhovým                    173
sl. korekce   cenným papírům drženým do
A.III.4.,     Opravné položky k dlouhodobým                 175
sl. korekce   půjčkám
A.III.7.,     Opravné položky k ostatnímu                   176
sl. korekce   dlouhodobému finančnímu majetku
A.III.8.,     Opravné položky k pořizovanému                177
B.I.2.,       Opravné položky k materiálu                   181
B.I.4.,       Opravné položky k nedokončené                 182
sl. korekce   výrobě
B.I.5.,       Opravné položky k polotovarům                 183
sl. korekce   vlastní výroby
B.I.6.,       Opravné položky k výrobkům                    184
B.I.8.,       Opravné položky ke zboží                      185
B.I.10.,      Opravné položky k         ostatním                    186
sl. korekce   zásobám
B.II.2.,      Opravné položky k směnkám k inkasu            191
B.II.5.,      Opravné položky k jiným pohledávkám           192
sl. korekce   z hlavní činnosti
B.II.6.,      Opravné položky k poskytnutým                 193
sl. korekce   návratným finančním výpomocem
A.IV.2.,      Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám     144
sl. korekce   z postoupených úvěrůsl. korekce
A.IV.4.,      Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám     146
sl. korekce   z ručení
A.IV.5.,      Opravné položky k ostatním dlouhodobým        149
sl. korekce   pohledávkám
B.II.1.,      Opravné položky k odběratelům                 194
B.II.7.,      Opravné položky ke krátkodobým                195
sl. korekce   pohledávkám z postoupených úvěrů
B.II.23.,     Opravné položky
sl. korekce   ke krátkodobým                                198
B.II.19.,     Opravné položky ke krátkodobým                198
sl. korekce   pohledávkám z ručení
B.II.33.,     Opravné položky k ostatním
sl. korekce   krátkodobým pohledávkám                       199
C.I.3.,       Transfery na pořízení dlouhodobého            403
sl. korekce   majetku
Číslo položky Název položky výkazu zisku a       Syntetický účet
výkazu zisku  ztráty
A.I.33.       Tvorba a zúčtování opravných položek          556
s. korekce
A.I.34.       Náklady z vyřazených  pohledávek              557
B.I.11.       Výnosy z vyřazených pohledávek                643
Bod 7. Přechodná ustanovení
3.10. K okamžiku vyřazení majetku, ke kterému je vytvořena opravná položka, s výjimkou úbytku pohledávky z titulu bezúplatného pozbytí, účtuje účetní jednotka o zrušení této opravné položky podle bodu 4.2.
3.11. Postupem podle bodu 4.1. účtuje účetní jednotka také k okamžiku, ke kterému se stane osobou povinnou z věcného břemene k pozemku a stavbě, s výjimkou užívacího práva, kterým byly pozemek nebo stavba zatíženy, a to v souladu s § 65 odst. 2 vyhlášky a body 3.4. a 3.5.
5.1. Ustanovení bodů 5. a 6. tohoto standardu se nevztahují na inkaso pohledávky, započtení pohledávky, splynutí osoby dlužníka a věřitele a na vyřazení pohledávek z titulu bezúplatného pozbytí podle § 25 odst. 6 zákona.
5.2. V případě zániku pohledávky z jiných důvodů než uvedených v bodě 5.1., např. z důvodu prekluze pohledávky nebo postoupení pohledávky v jiných případech než podle § 25 odst. 6 zákona, účtuje účetní jednotka postupem uvedeným v bodě 6.1.
5.5. V případě vyřazení pohledávky z dělené správy z titulu nedobytnosti této pohledávky účtuje organizační složka státu k tomuto okamžiku o vyřazení příslušného souvisejícího závazku z dělené správy na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického závazkového účtu se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 - Ostatní výnosy z činnosti. Současně tato organizační složka státu účtuje o tomto vyřazeném dluhu na stranu MÁ DÁTI účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 906 - Vyřazené závazky.
6.1. O vyřazení pohledávek v případech uvedených v bodech 5.2. a 5.3. účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 557 - Náklady z vyřazených pohledávek se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu pohledávek.
6.2. O pohledávkách2), o kterých bylo účtováno podle bodu 5.3., účtuje účetní jednotka v souladu s § 48 a § 49 písm. c) vyhlášky zároveň na stranu MÁ DÁTI podrozvahového účtu 905 - Vyřazené pohledávky se souvztažným zápisem na stranu DAL podrozvahového účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům.
6.4. V případě pohledávky, o které bylo účtováno podle bodu 6.2., a poté došlo k jejímu zániku nebo odpadly důvody pro její vykazování v souladu s § 49 písm. c) vyhlášky, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI podrozvahového účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům se souvztažným zápisem na stranu DAL podrozvahového účtu 905 - Vyřazené pohledávky.
7.1. Postup podle bodu 3.11. účetní jednotka uplatní v případě věcných břemen, kterými byl zatížen příslušný majetek 1. ledna 2014 a později. V případě věcných břemen, kterými byl zatížen příslušný majetek před 1. lednem 2014 účetní jednotka uplatní postup podle bodu 3.11., pokud je tato informace významná pro uživatele účetní závěrky podle § 19 odst. 6 zákona; ustanovení bodu 6.2. Českého účetního standardu č. 701 - Účty a zásady účtování na účtech tímto nejsou dotčena.
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 707
-------- --------------------------------------------------- --------------------
Číslo     Název položky rozvahy                                 Syntetický účet
B.I.1.    Pořízení materiálu                                    111
B.I.2.    Materiál na skladě                                    112
B.I.3.    Materiál na cestě                                     119
B.I.4.    Nedokončená výroba                                    121
B.I.5.    Polotovary vlastní výroby                             122
B.I.6.    Výrobky                                               123
B.I.7.    Pořízení zboží                                        131
B.I.8.    Zboží na skladě                                       132
B.I.9.    Zboží na cestě                                        138
B.I.10.   Ostatní zásoby                                        139
B.III.17. Pokladna                                              261
D.III.37. Dohadné účty pasivní                                  389
Číslo     Název položky výkazu zisku a ztráty                   Syntetický účet
A.I.1.    Spotřeba materiálu                                    501
A.I.4.    Prodané zboží                                         504
A.I.6.    Aktivace oběžného majetku                             507
A.I.7.    Změna stavu zásob vlastní výroby                      508
A.I.10.   Náklady na reprezentaci                               513
A.I.11.   Aktivace vnitroorganizačních služeb                   516
A.I.25.   Prodaný materiál                                      544
A.I.26.   Manka a škody                                         547
B.I.1.    Výnosy z prodeje vlastních výrobků                    601
B.I.4.    Výnosy z prodaného zboží                              604
B.I.8.    Jiné výnosy z vlastních výkonů                        609
B.I.16.   Aktivace dlouhodobého hmotného majetku                624
B.I.12.   Výnosy z prodeje materiálu                            644
B.I.17.   Ostatní výnosy z činnosti                             649
3.2. V případě účtování o zásobách způsobem A používá účetní jednotka účty 111 - Pořízení materiálu a 131 - Pořízení zboží. K rozvahovému dni se vykazují tyto účty s nulovým zůstatkem; postup účtování k rozvahovému dni stanoví bod 5.1.18.
c) zásoby v případech bezúplatného nabytí, reprodukční pořizovací cenou; v případech nabytí zásob v případech uvedených v § 25 odst. 6 zákona účetní jednotka navazuje na výši jejich ocenění v účetnictví účetní jednotky, která o tomto majetku naposledy účtovala.
5.1.2. O zásobách nabytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 11 až 13 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 - Ostatní výnosy z činnosti.
5.1.12. O zásobách pozbytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, a to ve prospěch jiné vybrané účetní jednotky, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 549 - Ostatní náklady z činnosti se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu zásob.
5.1.13. O zásobách pozbytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, a to ve prospěch subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 543 - Dary se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu zásob.
5.1.14. O výnosu z prodeje materiálu účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 644 - Výnosy z prodeje materiálu.
5.1.15. O výnosu z prodeje polotovarů účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 609 - Jiné výnosy z vlastních výkonů.
5.1.16. O výnosu z prodeje výrobků účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 601 - Výnosy z prodeje vlastních výrobků.
5.1.17. O výnosu z prodeje zboží účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 604 - Výnosy z prodaného zboží.
5.1.18. K rozvahovému dni v souvislosti s vyúčtováním zůstatku účtu 111 - Pořízení materiálu nebo 131 - Pořízení zboží účtuje účetní jednotka o zásobách na cestě, které dosud nepřevzala, na stranu MÁ DÁTI účtu 119 - Materiál na cestě nebo 138 - Zboží na cestě, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 111 - Pořízení materiálu nebo 131 - Pořízení zboží. O nevyfakturovaných dodávkách účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu 111 - Pořízení materiálu nebo 131 - Pořízení zboží se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 389 - Dohadné účty pasivní.
5.2.2. O zásobách nabytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 501 - Spotřeba materiálu nebo 504 - Prodané zboží se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 - Ostatní výnosy z činnosti.
5.2.7. O výnosu z prodeje materiálu účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 644 - Výnosy z prodeje materiálu.
5.2.9. O zásobách pozbytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, a to ve prospěch jiné vybrané účetní jednotky, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 549 - Ostatní náklady z činnosti se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 501 - Spotřeba materiálu nebo 504 - Prodané zboží.
5.2.10. O zásobách pozbytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, a to ve prospěch subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 543 - Dary se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 501 - Spotřeba materiálu nebo 504 - Prodané zboží.
5.2.11. O výnosu z prodeje materiálu účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 644 - Výnosy z prodeje materiálu.
5.2.12. O výnosu z prodeje polotovarů účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 609 - Jiné výnosy z vlastních výkonů.
5.2.13. O výnosu z prodeje výrobků účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 601 - Výnosy z prodeje vlastních výrobků.
5.2.14. O výnosu z prodeje zboží účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického pohledávkového účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 46 nebo účtu 261 - Pokladna, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 604 - Výnosy z prodaného zboží.

References: § 36
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 § 69
 § 161
 zákona č. 561
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 § 30
 § 67
 § 8
 § 49
 zákona č. 185
 § 7
 zákona č. 593
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 § 65
 § 25
 § 25
 § 48
 § 49
 § 49
 § 19
 § 25