Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ippp1-4512-304-15-2-mpe
Timestamp: 2017-09-26 01:45:10+00:00

Document:
W zakresie opodatkowania otrzymanego wynagrodzenia.
IPPP1/4512-304/15-2/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe - w zakresie uznania, że otrzymane wynagrodzenia należy potraktować jako usługę opodatkowaną podstawową 23% stawką podatku,
nieprawidłowe – w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi.
W dniu 2 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanego wynagrodzenia.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej S.A. zawiera różnego rodzaju umowy z kontrahentami (Producentami audycji telewizyjnych). Przedmiotem umowy jest np. na zlecenie Spółki produkcja oraz nabycie autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do serialu telewizyjnego czy audycji telewizyjnych. Stosownie do zapisów projektu umowy z tytułu nabycia praw do serialu, strony postanowiły, że Spółka nie kwestionuje praw kontrahenta Producenta do wideogramów odcinków serialu, w tym do uzyskiwania przez Producenta opłat z tytułu tzw. „czystych nośników”, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.
Ponadto strony ustaliły, że Producent realizujący serial na rzecz Spółki zachowa prawa na polu reemisji - w zakresie zarządzania nimi na potrzeby powierzenia zarządzania w zbiorowy zarząd właściwej organizacji zbiorowego zarządzania (Stowarzyszenie X.), a tym samym pobierania z tego tytułu należnych opłat od X., przy czym przychody faktycznie otrzymane od X. z tytułu eksploatacji serialu w tym zakresie dzielone będą między Spółką a Producentem według proporcji: 50% dla Spółki i 50% dla Producenta. Strony uzgadniają, że Producent zobowiązany będzie do poboru całości przychodów należnych z X., a następnie przekaże Spółce informacje (raport) o uzyskanych przychodach w terminie 30 dni od ich uzyskania.
Ze względu na specyfikę działania, Stowarzyszenie X. i innych organizacji zbiorowego zarządzania prawami przyjmuje się, że repartycje z tytułu nadań telewizyjnych rozliczane są 2 razy w roku. W tych terminach Producent otrzyma informacje (raport) ze Stowarzyszenia o należnych przychodach.
Z uwagi na sposób rozliczenia przychodów przez organizacje zbiorowego zarządzania prawami, Spółka otrzyma raporty w terminie 30 dni od ich uzyskania przez Producenta. Po otrzymaniu raportów w ustawowym terminie zostaną wystawione przez S.A. faktury, na podstawie których Producent przeleje środki finansowe. Otrzymanie raportów Spółka traktuje jako datę powstania obowiązku podatkowego.
S.A.w przedstawionym stanie faktycznym zwróciła się z wnioskiem o interpretację dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych do Izby Skarbowej w Warszawie. Spółka postawiła zapytanie w jakim momencie powinna rozpoznać przychód w podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu wynagrodzenia uzyskanego od Producenta serialu w ramach realizacji prawa do udziału w przychodach należnych od X.. W otrzymanej interpretacji z dnia 15 stycznia 2015 r. Nr IPPB5/423-1114/14-2/AJ organ skarbowy stwierdził, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe, że z opisu stanu faktycznego nie wynikało, iż nie doszło do świadczenia usługi na rzecz kontrahenta w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ stwierdza w tej interpretacji, że za datę powstania przychodu (z tytułu wynagrodzenia uzyskanego od Producenta serialu w ramach realizacji prawa do udziału w przychodach należnych od X.) należy uznać dzień otrzymania zapłaty stosownie do art. 12 ust. 3e updop, niewątpliwie otrzymane wynagrodzenie związane jest z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Czy przekazanie wynagrodzenia na rzecz S.A. można potraktować jako usługę...
Jeśli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca to kiedy wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu wykonanej usługi, czy w dacie otrzymania raportu (raport o należnym wynagrodzeniu z opłat za prawa do serialu)...
Z jaką stawką VAT S.A. winna wystawić fakturę, za przekazane w raporcie informacje o należnym Spółce wynagrodzeniu... Czy jest właściwa stawka zwolniona stosownie do art. 43 pkt 34 ustawy VAT z tytułu świadczenia tej usługi czy stawka podstawowa...
Od 2014 r. ustawodawca wprowadził zmiany do ustawy o podatku VAT dotyczące momentu obowiązku podatkowego w podatku VAT. Zgodnie z nowelizacją ustawy obowiązek podatkowy od 2014 r., co do zasady, powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Ustawodawca nie definiuje momentu powstania obowiązku ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy się posługiwać dla jego określenia. O faktycznym wykonaniu usługi faktycznie decyduje jej charakter, a o charakterze i dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej.
Zdaniem Spółki, w sytuacji, gdy z zapisów umowy między stronami wynika fakt, że Spółka zawarła umowę, gdzie strony umówiły się, że rozliczają się dwa razy w roku na podstawie informacji (raport) o wartości przychodów z tytułu korzystania z praw do serialu to za moment wykonania usługi, uważamy datę otrzymania tej informacji (raportu). Raport to informacja o przysługującym Spółce wynagrodzeniu przesłanym przez Producenta. Raporty przez X. czy inne organizacje zbiorowego zarządzania prawami są przekazywane dwa razy w roku. Producent bez otrzymania informacji z organizacji zbiorowego zarządzania prawami o wysokości wynagrodzenia nie jest w stanie przekazać informacji o wynagrodzeniu, które z tytułu korzystania z praw do serialu należne są Spółce. Stosownie do umowy Producent przekazuje informacje Spółce o przychodach uzyskanych ze X. czy innej organizacji zbiorowego zarządzania prawami w terminach 30 dni od ich uzyskania. W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych, określonych w przepisie art. 19a ust. 1-3 obowiązującym od stycznia 2014 r., a więc, zdaniem Wnioskodawcy, w dacie otrzymania raportu informującego o przychodach za korzystanie z programów S.A..
Z tytułu podziału zysku - otrzymanego (wynagrodzenia), Spółka stoi na stanowisku, że powinna wystawić fakturę ze stawką podstawową 23%, ponieważ z charakteru usługi nie wynika, że jest to usługa świadczona przez media publiczne, które mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy o VAT.
Uwzględniając powyższe: opisany stan faktyczny i przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka z tytułu wykonania opisanych świadczeń, przyjmuje jako moment powstania obowiązku w podatku VAT, datę otrzymania raportu od Producenta. W konsekwencji dzień otrzymania raportu będzie dla Spółki właściwy do rozpoznania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług i opodatkowania świadczenia stawką podstawową.
Przyjęcie innego sposobu rozliczenia, nie jest możliwe, ponieważ ani Spółka ani Producent, który przekazuje informacje o wynagrodzeniu, bez otrzymania raportu z organizacji zbiorowego zarządzania prawami nie mają wiedzy o wysokości należnego przychodu. Wzajemne rozliczenia między Producentem a Spółką determinowane są sposobem rozliczeń przyjętych przez organizacje zbiorowego zarządzania prawami, które dwa razy w roku przekazują należne środki.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera różnego rodzaju umowy z kontrahentami (Producentami audycji telewizyjnych). Przedmiotem umowy jest np. na zlecenie Spółki produkcja oraz nabycie autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do serialu telewizyjnego czy audycji telewizyjnych. Stosownie do zapisów projektu umowy z tytułu nabycia praw do serialu, strony postanowiły, że Spółka nie kwestionuje praw kontrahenta Producenta do wideogramów odcinków serialu, w tym do uzyskiwania przez Producenta opłat z tytułu tzw. „czystych nośników”, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Ze względu na specyfikę działania, Stowarzyszenie X. i innych organizacji zbiorowego zarządzania prawami przyjmuje się, że repartycje z tytułu nadań telewizyjnych rozliczane są 2 razy w roku. W tych terminach Producent otrzyma informacje (raport) ze Stowarzyszenia o należnych przychodach. Z uwagi na sposób rozliczenia przychodów przez organizacje zbiorowego zarządzania prawami, Spółka otrzyma raporty w terminie 30 dni od ich uzyskania przez Producenta. Po otrzymaniu raportów w ustawowym terminie zostaną wystawione przez S.A. faktury, na podstawie których Producent przeleje środki finansowe. Otrzymanie raportów Spółka traktuje jako datę powstania obowiązku podatkowego.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy przekazane przez Producenta wynagrodzenie można potraktować jako usługę, kiedy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu wykonanej usługi oraz z jaką stawką VAT Spółka winna wystawić fakturę, za przekazane wynagrodzenie.
W analizowanej sytuacji, stosownie do zapisów projektu umowy z tytułu nabycia praw do serialu, strony postanowiły, że Spółka nie kwestionuje praw Producenta do wideogramów odcinków serialu, w tym do uzyskiwania przez Producenta opłat z tytułu tzw. „czystych nośników”, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Producent realizujący serial na rzecz Spółki zachowa prawa na polu reemisji - w zakresie zarządzania nimi na potrzeby powierzenia zarządzania w zbiorowy zarząd właściwej organizacji zbiorowego zarządzania (Stowarzyszenie X.), a tym samym pobierania z tego tytułu należnych opłat od X., przy czym przychody faktycznie otrzymane od X. z tytułu eksploatacji serialu w tym zakresie dzielone będą między Spółką a Producentem według proporcji: 50% dla Spółki i 50% dla Producenta. Zatem w przedstawionej sprawie wystąpią wzajemne świadczenia, w których można wskazać bezpośrednich konsumentów, odbiorców świadczeń odnoszących korzyści, którymi w przedstawionym opisie sprawy są: Wnioskodawca oraz Producent. Tym samym w stosunku do otrzymanych przychodów z tytułu eksploatacji serialu wystąpiły wszystkie konieczne elementy świadczenia opodatkowanego podatkiem od towarów i usług, określone w art. 8 ustawy, gdyż doszło do odpłatnego świadczenia usług pomiędzy stronami zawartej umowy.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz. U. Nr 43, poz. 226 z późn. zm.) jednostki publiczne radiofonii i telewizji działają wyłącznie w formie jednoosobowej spółki akcyjnej Skarbu Państwa, zwanej dalej „spółką”. Telewizję publiczną tworzy spółka " - Spółka Akcyjna", zawiązana w celu tworzenia i rozpowszechniania ogólnokrajowych programów I, II i TV Polonia oraz regionalnych programów telewizyjnych.
W art. 1 przytoczonej ustawy o radiofonii i telewizji ustawodawca formułuje ogólne zadania stanowiące swego rodzaju postulaty publicznych mediów, wymieniając wśród nich m.in.: dostarczanie informacji, udostępnianie dóbr kultury i sztuki, ułatwianie korzystania z oświaty, sportu i dorobku nauki, upowszechnianie edukacji obywatelskiej, dostarczanie rozrywki, popieranie krajowej twórczości audiowizualnej.
Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1a tej ustawy, do zadań publicznej radiofonii i telewizji, wynikających z realizacji misji, o której mowa w ust. 1, należy w szczególności:
a. uwzględnianie potrzeb mniejszości narodowych i etnicznych oraz społeczności posługującej się językiem regionalnym, w tym emitowanie programów informacyjnych w językach mniejszości narodowych i etnicznych oraz języku regionalnym;
tworzenie i udostępnianie programów edukacyjnych na użytek środowisk polonijnych oraz Polaków zamieszkałych za granicą;
Zgodnie z art. 4 pkt 7 w rozumieniu ww. ustawy rozpowszechnianiem jest emisja programu drogą bezprzewodową lub przewodową do odbioru przez odbiorców.
W pierwszej kolejności należy poddać analizie konstrukcję normy prawnej art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy, która ma charakter podmiotowo – przedmiotowy. Z jednej strony ustawodawca podatkowy zawęził zastosowanie zwolnienia od VAT wyłącznie do jednostek publicznych radiofonii i telewizji, a z drugiej wyłącznie do usług, które są związane z realizacją zadań przypisywanych radiofonii i telewizji. Jednocześnie omawiana regulacja przewiduje wyłączenia ze zwolnienia, dla usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usług w zakresie produkcji filmów reklamowych i promocyjnych, usług reklamowych i promocyjnych, a także działalności agencji informacyjnych. Pomimo, że przepisy ustawy o VAT w celu zidentyfikowania jednostki publicznej radiofonii i telewizji oraz określenia zadań na niej ciążących nie odsyłają wprost do jakiejkolwiek z ustaw, to właściwym i naturalnym wydaje się odwołanie do ustawy o radiofonii i telewizji. Przytoczony powyżej art. 26 ust. 1 tejże ustawy, jasno wskazuje na Spółkę Akcyjną, jako jednoosobową spółkę akcyjną Skarbu Państwa, tworzącą telewizję publiczną. W omawianej sprawie bez wątpienia została spełniona podmiotowa przesłanka, warunkująca zwolnienie.
Określając przesłanki przedmiotowe ww. zwolnienia, w celu określenia zadań stawianych telewizji należy odnieść się do treści art. 21 ust. 1 ustawy o radiofonii i telewizji, zgodnie z którym telewizja publiczna realizuje misję publiczną, poprzez oferowanie całemu społeczeństwu zróżnicowanych programów i innych usług w zakresie informacji, publicystyki, kultury, rozrywki, edukacji i sportu, cechujących się pluralizmem, bezstronnością, wyważeniem i niezależnością oraz innowacyjnością, wysoką jakością i integralnością przekazu. Ponadto do konkretnych zadań telewizji publicznej, należy m.in. tworzenie i rozpowszechnianie programów telewizyjnych. Także określając zakres zwolnień zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy o VAT, należy kierować się zadaniami wynikającymi z realizacji misji publicznej nałożonymi przez powyższą ustawę o radiofonii i telewizji. Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków, wyklucza zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w przytoczonym przepisie ustawy o VAT.
W niniejszej sprawie nie została spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia wynikającego z ww. art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy, gdyż przychodów z tytułu pobierania należnych opłat od X. z tytułu eksploatacji serialu dzielonych zgodnie z umową między Spółkę a Producenta nie można uznać za realizację misji publicznej związanej z realizacją zadań radiofonii i telewizji określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o radiofonii i telewizji. Tym samym świadczona usługa opodatkowana będzie 23% stawką podatkową.
Z uwagi na to, że otrzymane przez Spółkę wynagrodzenie z tytułu podziału zysku uznany został za świadczenie usług, czynność ta będzie potwierdzona fakturą VAT.
Tym samym Wnioskodawca przedstawił prawidłowe stanowisko w zakresie uznania, że otrzymane wynagrodzenia należy potraktować jako usługę opodatkowaną podstawową 23% stawką podatku.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Producent zobowiązany będzie do poboru całości przychodów należnych z X., a następnie przekaże Spółce informacje (raport) o uzyskanych przychodach w terminie 30 dni od ich uzyskania. Ze względu na specyfikę działania, Stowarzyszenie X. i innych organizacji zbiorowego zarządzania prawami przyjmuje się, że repartycje z tytułu nadań telewizyjnych rozliczane są 2 razy w roku. W tych terminach Producent otrzyma informacje (raport) ze Stowarzyszenia o należnych przychodach. Z uwagi na sposób rozliczenia przychodów przez organizacje zbiorowego zarządzania prawami, Spółka otrzyma raporty w terminie 30 dni od ich uzyskania przez Producenta. Po otrzymaniu raportów w ustawowym terminie zostaną wystawione przez Spółkę faktury, na podstawie których Producent przeleje środki finansowe. Otrzymanie raportów Spółka traktuje jako datę powstania obowiązku podatkowego.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zgodnie z umową zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Producentem wynagrodzenie z tytułu rozliczenia przychodów należnych z X. rozliczane będzie dwa razy w roku, co wynika ze specyfiki działania Stowarzyszenia X. i innych organizacji zbiorowego zarządzania prawami. Dwa razy w roku Producent otrzyma informacje (raport) ze Stowarzyszenia o należnych przychodach. Należy wskazać, że w art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi ciągłej, która jest zwykle wykonywana przez pewien czas natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach ustalonego okresu. Skoro zatem strony umowy ustaliły płatność za usługę w dwóch okresach rozliczeniowych a Wnioskodawca jest zobowiązany do określonego zachowania przez czas trwania usługi to obowiązek podatkowy dla Wnioskodawcy powstanie zgodnie z dyspozycją art. 19a ust. 3 ustawy.
Zatem w niniejszym przypadku obowiązek podatkowy względem świadczonej usługi powstaje zgodnie z ustalonymi w umowie terminami rozliczeń - dwa razy w roku, tj. w chwili zakończenia danego okresu rozliczeniowego.
Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że moment powstania obowiązku podatkowego powinien być określony w dacie otrzymania od Producenta raportu informującego o należnych przychodach za korzystanie z programów S.A.. Momentem powstania obowiązku podatkowego nie będzie moment udostępnienia Spółce przez Producenta raportu rozliczeniowego. Ustawodawca w art. 19a ustawy nie uzależnił powstania obowiązku podatkowego od otrzymania od kontrahenta dokumentów takich jak np. raporty.
Jako, że od 2014 r. obowiązek podatkowy VAT nie jest uzależniony od momentu wystawienia faktury, ale właśnie od wykonania usługi, należy zawsze określić moment jej wykonania. Ponieważ z przedstawionego we wniosku stanu wynika, że ustalone są terminy rozliczeń to dla opisanej usługi momentem wykonania usługi jest koniec okresu, za który mają nastąpić płatności zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy. Zatem Spółka nie będzie postępować prawidłowo rozpoznając obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi dopiero z chwilą otrzymania raportu i wystawiając fakturę w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po otrzymaniu tego raportu. W omawianym przypadku datą wykonania usługi jest data upływu każdego okresu rozliczeniowego, za który Spółka otrzymuje raport rozliczeniowy, a nie data otrzymania raportu przez Producenta.
Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie Spółki należne od Producenta może być określone tylko na podstawie raportów, które Producent otrzymuje dwa razy w roku ze względu na specyfikę działania X. i innych organizacji zbiorowego zarządzania prawami. Należy jednak wskazać, że to Wnioskodawca zobowiązany jest w okolicznościach niniejszej sprawy do ustanowienia takiego systemu dochodzenia i określania należnych kwot z tytułu świadczonych usług, który pozwoliłby realizować obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług zgodnie z ustawowymi terminami. To, że może to być w pewien sposób utrudnione nie może przesądzać o tym, że automatycznie, dla uproszczenia należy odsunąć w czasie moment powstania obowiązku podatkowego, w szczególności gdy regulacje art. 19a ustawy nie przewidują takiej możliwości.
Zatem w odniesieniu do świadczonej przez Spółkę usługi obowiązek podatkowy w VAT powstaje z upływem ustalonego w umowie okresu rozliczeniowego - dwa razy w roku, tj. w chwili zakończenia danego okresu rozliczeniowego. Fakturę dokumentującą świadczenie usługi należy wystawić, zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, tj. nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po danym okresie rozliczeniowym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPPP1/4512-304/15-2/MPe

References: art. 14
 art. 20
 art. 12
 art. 43
 art. 19
 art. 43
 art. 20
 art. 20
 art. 8
 art. 26
 art. 1
 art. 21
 art. 4
 art. 43
 art. 26
 art. 21
 art. 43
 art. 43
 art. 21
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 106