Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411953-2017-02-25-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpb1-4511-1004-2016-2-rk
Timestamp: 2019-08-25 00:09:30+00:00

Document:
2017.02.25 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB1.4511.1004.2016.2.RK
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.25 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB1.4511.1004.2016.2.RK
art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
1061-IPTPB1.4511.1004.2016.2.RK
z 25 lutego 2017 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 14 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) w związku z czym pismem z dnia 27 stycznia 2017 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.1004.2016.1.RK, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 27 stycznia 2017 r. (data doręczenia 2 lutego 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem, które wpłynęło w dniu 14 lutego 2017 r., nadanym za pośrednictwem …. w dniu 7 lutego 2017 r.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:
Wnioskodawczyni od 2002 r. prowadzi indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską jako lekarz internista. Od 2013 r. z uzyskanych dochodów z praktyki, po złożeniu oświadczenia, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ustawy, tj. podatkiem liniowym według stawki 19%. W latach 1979-2016 pracowała jako asystent Oddziału Wewnętrznego w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej w ramach umowy o pracę, a w dniu 27 grudnia 2016 r. przeszła na emeryturę. Wnioskodawczyni wskazuje, że w 2017 r. chce zatrudnić się w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej jako asystent Oddziału Wewnętrznego w ramach działalności gospodarczej (kontrakt z dyrektorem Szpitala), ponieważ będzie ten rodzaj zatrudnienia korzystniejszy pod względem finansowym.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:
Czy prowadzoną działalność gospodarczą, obejmującą świadczenie usług lekarskich dla dawnego pracodawcy (ten sam Szpital i Oddział), Wnioskodawczyni będzie mogła opodatkować na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym według stawki 19%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, uzyskane dochody z umowy kontraktowej będzie mogła rozliczyć na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. opodatkować podatkiem liniowym według stawki 19%. Ponadto dodaje, że na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już aktualnie rozlicza się z dochodów z prowadzonej przez Nią indywidualnej praktyki lekarskiej, w ramach której będzie zawierać kontrakt z dyrektorem Szpitala.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 3:
Stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów  pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni od 2002 r. prowadzi indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską jako lekarz internista. W latach 1979-2016 pracowała jako asystent Oddziału Wewnętrznego w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej w ramach umowy o pracę, a w dniu 27 grudnia 2016 r. przeszła na emeryturę. W 2017 r. chce zatrudnić się w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej jako asystent Oddziału Wewnętrznego na podstawie umowy kontraktowej, zawartej z dyrektorem Szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ ten rodzaj zatrudnienia będzie dla Niej korzystniejszy pod względem finansowym. Wnioskodawczyni od 2013 r. z dochodów z praktyki lekarskiej rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ustawy, tj. podatkiem liniowym według stawki 19%.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni w 2017 r. nie będzie wykonywała czynności na rzecz Szpitala w ramach stosunku pracy, to w przedstawionym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem fakt świadczenia usług lekarskich w 2017 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy na podstawie umowy kontraktowej, zawartej z dyrektorem Szpitala, pozwala na opodatkowanie przychodów uzyskiwanych w 2017 r. w ramach tej działalności 19% podatkiem liniowym.
Wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

References: art. 10

art. 13

art. 30

art. 5

art. 5

art. 9

art. 9

art. 9
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 5
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 9
 art. 47