Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/ilpp1-443-315-11-15-s-bd
Timestamp: 2018-03-23 19:06:21+00:00

Document:
ILPP1/443-315/11/15-S/BD | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie podmiotowe z tytułu prowadzenia usług księgowych.
ILPP1/443-315/11/15-S/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 23 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 350/13 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1463/13 – stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 7 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego.
Od stycznia 2008 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą – biuro rachunkowe. Od tego dnia Zainteresowana zrezygnowała ze zwolnienia, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawczyni posiada certyfikat księgowy wydany przez Ministra Finansów.
Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności polegają na:
prowadzeniu podatkowej księgi przychodu i rozchodu,
prowadzeniu rejestrów sprzedaży i zakupów VAT, przygotowywaniu deklaracji w zakresie VAT, które są podpisane elektronicznym podpisem wydanym na nazwisko Wnioskodawczyni (klienci składają upoważnienie na nazwisko Zainteresowanej UPL),
obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy przedsiębiorców (klientów),
obliczaniu, rozliczaniu składek ZUS przedsiębiorców oraz ich pracowników,
prowadzeniu ewidencji środków trwałych, wyposażenia,
sporządzaniu list płac, prowadzeniu akt osobowych.
W ramach prowadzonej działalności Zainteresowana nie świadczy usług doradztwa, nie posiada w tym zakresie stosownych uprawnień. Świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu 63.20.2 – „usługi rachunkowo – księgowe” – PKWiU z roku 2008. W prowadzonej działalności gospodarczej sporządzanie deklaracji oraz elektroniczna ich wysyłka do właściwych urzędów jest w istocie rzeczy wewnętrzną operacją systemu księgowego. Czynności tej nie można przypisać do czynności doradztwa, w związku z czym nie można jej przypisać do grupowania 69.20.3 – PKWiU z roku 2008.
Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa oraz nie sporządza deklaracji podatkowych osobom, którym nie prowadzi ewidencji i ksiąg.
W roku 2010 obrót nie przekroczył limitu 100.000 zł, w roku 2011 Wnioskodawczyni nie przewiduje, żeby obrót przekroczył kwotę 150.000 zł.
Czy na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy Wnioskodawczyni może powrócić do zwolnienia podmiotowego w VAT od dnia 1 maja 2011 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy Zainteresowana ma prawo powrócić do podmiotowego zwolnienia od podatku od 1 maja 2011 r., gdyż jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od 1 stycznia 2008 r., a w roku 2010 nie przekroczyła limitu 100.000 zł, w roku 2011 nie przewiduje przekroczyć obrotu 150.000 zł.
Zainteresowana nie prowadzi usług doradztwa, ani nie wykonuje żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
Na tle przedstawionego opisu sprawy oraz stanowiska Zainteresowanej wyrażonego we wniosku o wydanie interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający z upoważnienia Ministra Finansów, wydał w dniu 6 maja 2011 r. interpretację indywidualną nr ILPP1/443-315/11-2/AK, w której stanowisko Wnioskodawczyni uznał za nieprawidłowe.
Pismem z dnia 20 maja 2011 r. (data wpływu 26 maja 2011 r.) Pani wezwała Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2011r. nr ILPP1/443-315/11-2/AK.
W wyniku ponownej analizy sprawy, w piśmie z dnia 22 czerwca 2011 r. nr ILPP1/443/W-47/11-2/HMW Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji w przedmiotowej sprawie.
W związku z powyższym, Pani wniosła w dniu 29 lipca 2011 r. skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.
Wyrokiem z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 1371/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację.
Minister Finansów pismem z dnia 10 stycznia 2012 r. złożył skargę kasacyjną od wyżej powołanego wyroku WSA.
Wyrokiem z dnia 9 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 297/12 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we Wrocławiu.
Wyrokiem z dnia 23 kwietnia 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 350/13 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Pismem z dnia 18 czerwca 2013 r. Minister Finansów złożył skargę kasacyjną od wyżej powołanego wyroku WSA.
Wyrokiem z dnia 24 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1463/13 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Ministra Finansów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu 23 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 350/13 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1463/13 – stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Jak stanowił art. 8 ust. 3 ustawy, obowiązujący do dnia 31 grudnia 2010 r., usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.
Art. 8 ust. 3 uchylony został przez art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476).
Natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. wprowadzono do ustawy przepis art. 5a, zgodnie z którym towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Podkreślić należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z cyt. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293).
Działalność gospodarcza, na podstawie ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1 dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.
Z powołanych przepisów wynika zatem, że do kwoty limitu 150.000 zł nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, które korzystały ze zwolnienia przedmiotowego.
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5. (art. 113 ust. 4 ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Ponadto, na mocy art. 113 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r.), zwolnień, o których mowa w ust. 1 i ust. 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:
Przy czym z dniem 1 kwietnia 2011 r. na podstawie art. 1 pkt 26 ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332) w art. 113 w ust. 13 zdanie wstępne otrzymuje brzmienie: „Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników”.
W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:
W wykonaniu delegacji ustawowej zawartej w art. 113 ust. 14 pkt 2 ww. ustawy Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).
Stosownie do § 27 ww. rozporządzenia, obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2011 r. Minister Finansów określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy – stanowiącą załącznik do ww. rozporządzenia. Pod poz. 12 załącznika do ww. rozporządzenia (bez względu na symbol PKWiU), wymieniono doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa podatkowego”. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994, „doradzać” znaczy udzielać porady, podać, wskazać sposób postępowania w takiej sprawie. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Tut. Organ wskazuje, iż jednym z rodzajów doradztwa jest doradztwo podatkowe.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 ze zm.), zwanej dalej ustawą o doradztwie podatkowym, czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym, są osoby fizyczne, wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci i radcowie prawni oraz biegli rewidenci, z wyłączeniem czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 (art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym).
Natomiast zasady wykonywania czynności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.).
– o czym stanowi art. 76a ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Należy zaznaczyć, iż konstrukcja prawna przedmiotu opodatkowania, stawek podatkowych i zwolnień podmiotowych w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług opiera się na właściwych klasyfikacjach statystycznych, a zwłaszcza Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Z tego też względu sprawa klasyfikacji statystycznej towarów i usług nabiera szczególnego znaczenia.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że świadczenie usług określonych z nazwy w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jako usługi doradztwa, wyłącza prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. W konsekwencji o tym, czy świadczone przez podatnika usługi mogą korzystać ze wspomnianego zwolnienia, decyduje ich zaklasyfikowanie do określonego grupowania PKWiU, jak również stan faktyczny/zdarzenie przyszłe konkretnej sprawy.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni od stycznia 2008 r. prowadzi biuro rachunkowe. Zainteresowana zrezygnowała ze zwolnienia, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zainteresowana nie świadczy usług doradztwa oraz nie sporządza deklaracji podatkowych osobom, którym nie prowadzi ewidencji i ksiąg.
Wnioskodawczyni wskazała, że w ramach prowadzonej działalności nie świadczy usług doradztwa, gdyż nie posiada w tym zakresie stosownych uprawnień. Świadczone przez nią usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU z roku 2008 pod symbolem 63.20.2 – „usługi rachunkowo – księgowe” i jednocześnie nie są to usługi sklasyfikowane w grupowaniu 69.20.3 – „usługi doradztwa podatkowego”. Zainteresowana wskazała, iż w roku 2010 obrót nie przekroczył limitu 100.000 zł i nie przewiduje ona, żeby w roku 2011 obrót przekroczył kwotę 150.000 zł.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, może od dnia 1 maja 2011 r. powrócić do zwolnienia podmiotowego.
Należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawczyni nie będzie wykonywała usług o charakterze doradczym, ani nie będzie udzielała porad prawnych oraz pod warunkiem, że przygotowanie deklaracji podatkowych nie będzie realizowane w ramach odrębnego zlecenia, lecz będzie stanowiło element kompleksowej usługi w zakresie rachunkowości i Wnioskodawczyni nie przekroczy kwoty obrotu określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, wówczas Zainteresowanej będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, oraz przy założeniu, że Wnioskodawczyni nie wykonuje innych czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą.
Przechodząc natomiast do terminu od którego Zainteresowana może powrócić do zwolnienia podmiotowego należy wskazać, że w cytowanym wyżej art. 113 ust. 11 ustawy, mowa jest o możliwości skorzystania ze zwolnienia „po upływie roku”, co literalnie oznacza dowolny okres rozliczeniowy, po upływie 12 miesięcy.
Zdaniem NSA: „wprowadzając termin minimalny, który nie jest liczony od momentu, gdy zwolnienie przestało obowiązywać, lecz od końca roku, w którym to nastąpiło, ustawodawca uzyskał gwarancję, że taki podatnik, zanim skorzysta ponownie ze zwolnienia, musi przez cały rok podatkowy prowadzić działalność gospodarczą na skalę odpowiadającą wymogom zastosowania procedur przewidzianych dla drobnych przedsiębiorców”. Powoduje to, że dopiero gdy wymóg z art. 113 ust. 11 ustawy zostanie spełniony, podatnik na nowo może skorzystać z uregulowanego w tym przepisie zwolnienia przedmiotowego. Ustawodawca nie wprowadził natomiast dodatkowego warunku w postaci ponownego skorzystania ze zwolnienia w pierwszym okresie rozliczeniowym następującym po roku podatkowym, w którym podatnik nie przekroczył limitu sprzedaży. Wyznaczył jedynie początkowy moment, od którego podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia.
Zatem, zdaniem WSA wyrażonym w wyroku z dnia 23 kwietnia 2014 r., sygn.. akt I SA/Wr 350/13: „stwierdzenie, że „podatnik może nie wcześniej niż po upływie roku ponownie skorzystać ze zwolnienia” wskazuje po pierwsze, że w ramach sytuacji wyznaczonej przez nieprzekroczenie wyznaczonego limitu sprzedaży (w roku poprzednim i w roku bieżącym), możliwość ponownego skorzystania ze zwolnienia pozostawiona została w gestii podatnika, a po drugie, skorzystanie ze zwolnienia może mieć miejsce od początku dowolnego miesiąca, następującego po wyznaczonym w ust. 11 art. 113 okresie karencji”.
Podsumowując, Wnioskodawczyni w świetle art. 113 ust. 11 ustawy może od 1 maja 2011 r. powrócić do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji, tj. w dniu 6 maja 2011 r.
ITPP1/443-859/14/BK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-315/11-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia podmiotowe > ILPP1/443-315/11/15-S/BD

References: art. 14
 FSK 
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 8
 art. 119

Art. 8
 art. 1
 art. 5
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 1
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 1
 art. 113
 art. 17
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 76
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113