Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ippb4-4511-653-15-2-ms
Timestamp: 2018-03-19 13:13:15+00:00

Document:
Czy wobec tak opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku dokonania sprzedaży działek,tj. 295/1, 295/2, 295/3 powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/4511-653/15-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem gospodarstwa rolnego, z tego tytułu opłacają podatek rolny oraz są ubezpieczeni w KRUSie. Żona Wnioskodawcy – Alicja S. na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 listopada 1975 r. nabyła własność nieruchomości oznaczonej jako działka Nr 295 o powierzchni 23.151 m2, położonej w gminie B., wieś B., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Wnioskodawca i Jego żona w dniu 13 lipca 1984 r. zawarli umowę majątkową małżeńską rozszerzającą, w wyniku której wnieśli nieruchomość do majątku wspólnego. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do celów rolnych. W 1999 r. z wniosku współwłaścicieli przedmiotowa nieruchomość została podzielona na cztery działki. W wyniku powyższego podziału powstały następujące działki Nr: 295/1 o pow. 1000 m2, 295/2 o pow. 1000 m2, 295/3 o pow. 21074 m2 oraz 295/4 o pow. 77 m2. Wszystkie powyżej wskazane podziały nieruchomości wiązały się jedynie ze zmianą powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, nie nastąpiła zmiana struktur właścicielskich. Następnie w dniu 2 października 2009 r. działka Nr 295/4 - zarezerwowana pod drogę - została sprzedana Gminie.
W dniu 16 lutego 2006 r. uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wsi B., który przewidywał, że przeznaczenie terenu dla przedmiotowej nieruchomości było następujące:
295/1-17 U/MN i 9 KDZ - tereny usługowe, zabudowa jednorodzinna i tereny ulic zbiorczych;
295/2-17 U/MN, 22MN(U) i 9 KDL - tereny zabudowy usługowo mieszkaniowej, tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem usług oraz tereny komunikacji;
295/3-22 MN(U), 19 MN{U), 20 MN(U), 21 MN(U), 9 KDL, 10 KDL, 11 KDL, 12 KDL, 13 KDL - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem usług oraz tereny komunikacji;
295/4-13 KDL - tereny komunikacji.
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego z dnia 30 czerwca 2011 r. określa przeznaczenie działki 295/1 i 295/2 jako U2 - usługi zaś działka 295/3 określa jako MN1/U2-zabudowa jednorodzinna i usługi o raz 21-10 KDL, 21-11 KDL, 21-12 KDL- drogi.
Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 20 sierpnia 2009 r. na podstawie umowy dzierżawy wydzierżawił działkę Nr 295/1 i 295/2 na okres 10 lat. Dzierżawca prowadzi na przedmiotowych działkach myjnię samochodową. Przychody osiągane z najmu opodatkowane są ryczałtem.
W najbliższej przyszłości małżonkowie chcą sprzedać działki: 295/1, 295/2 oraz 295/3, zaś potencjalny nabywca po umowie przedwstępnej chce wnioskować o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Środki uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają przeznaczyć na cele osobiste. Wnioskodawca wraz ze swoją żoną w dniu 31 lipca 2006 r. dokonał sprzedaży udziału 1/2 we współwłasności działki Nr 4/2 o pow. 19801 m2.
Dodatkowo Wnioskodawca nadmienia, że:
sprzedaż działek nie zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
sprzedaży działek nie dokonuje w celach handlowych, zarobkowych, lecz dla celów osobistych,przedmiotowy grunt wykorzystywano w działalności rolniczej,
wskazany grunt był w części (tj. działki Nr 295/1 i 295/2) udostępniany osobom trzecim na podstawie dzierżawy. Wnioskodawca ani Jego żona nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanych działek związanych np. z uzbrojeniem terenu lub aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami.
Czy wobec tak opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku dokonania sprzedaży działek, tj. 295/1, 295/2, 295/3 powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy sprzedaż działek, tj. 295/1, 295/2, 295/3 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT...
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie własności działek nastąpiło w 1975 r. (przez żonę Wnioskodawcy i 1984 r. (przez Wnioskodawcę). Zatem planowana sprzedaż działek nastąpi po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości. Nie ma przy tym znaczenia, że w przeszłości doszło do podziału działki w związku z planowaną budową drogi. Zdarzenia te, w ocenie Wnioskodawcy, nie mogą być identyfikowane jako „nabycie”, bądź „wybudowanie”. Z punktu widzenia powołanych przepisów powstanie przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty nabycia (lub wybudowania). Nabycie należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Wydzielenie działek nie powoduje zmiany właściciela. Na skutek podziału nie następuje przeniesienie prawa własności działek, nie dochodzi zatem do nabycia. W związku z tym pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego nastąpi zmiana ich powierzchni oraz numerów ewidencyjnych. Wnioskodawca zaznacza, że w powołanym przepisie mowa jest bowiem o dacie nabycia nieruchomości, a nie dacie podziału. Jego zdaniem, stanowisko to potwierdza, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2014 r., Nr ITPB1/415-652/14/KW oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 kwietnia 2014 r., Nr IBPBH/2/415-21/14/HS.
Zdaniem Wnioskodawcy należy także zauważyć, że sprzedaż działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
W ocenie Wnioskodawcy, z przytoczonej definicji wynika, że działalność gospodarcza musi mieć charakter zarobkowy, musi być prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Definicja ta wskazuje na zawodowy charakter prowadzonej działalności. Ponadto oceniając zakres tego pojęcia nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności. Działalność musi mieć charakter zarobkowy. Zarobkowego charakteru nie mają czynności, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Osiągany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu najmu części przedmiotowej nieruchomości osiągany jest na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od osób fizycznych, czyli jest odrębnym źródłem przychodów co oznacza, że nie jest osiągany w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, według Wnioskodawcy, mamy do czynienia ze sprzedażą nieruchomości z majątku prywatnego osób fizycznej, nieprowadzących działalności gospodarczej. Ponadto, działki nie były nabyte w celu ich odsprzedaży. Działaniom Wnioskodawcy nie można zatem przypisać cech zawodowego i zarobkowego charakteru działalności.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że sprzedaż działek nie spowoduje powstania przychodu na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-652/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPPB4/4511-653/15-2/MS

References: art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10