Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-443-255-13-5-en-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184746733
Timestamp: 2020-05-27 13:00:43+00:00

Document:
ILPP2/443-255/13-5/EN - Pismo wydane przez:...
ILPP2/443-255/13-5/EN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2013 r. (data wpływu 27 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu 24 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania przy wykonywaniu usług polegających na wymianie walut - jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania przy wykonywaniu usług polegających na wymianie walut. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 czerwca 2013 r. (data wpływu 24 czerwca 2013 r.), w którym wskazano adres zamieszkania Wnioskodawcy i doprecyzowano opis sprawy oraz przedstawiono własne stanowisko w sprawie.
Wnioskodawca prowadząc kantor stosował w ewidencji dla celów ustalenia podatku dochodowego i podatku od towarów i usług zapisy ustalające obrót wysokości kwoty skupu i sprzedaży, co wykazuje mu system dla potrzeb ustalenia sprawozdania dla NBP.
W wyniku kontroli podatkowej Urząd Skarbowy stwierdził, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 obrót jest to różnica wynikająca ze sprzedaży i zakupu walut (prowizja dla podmiotu prowadzącego kantor).
Należy w tym miejscu podkreślić, iż wartość prowizji wynosi od 1-1,5% wartości sprzedaży walut a więc jest to istotne dla celu ustalenia formy prowadzenia ewidencji księgowej (księga handlowa czy księga przychodów i rozchodów).
W związku z interpretacją Urzędu Skarbowego, iż w deklaracji VAT-7 Wnioskodawca ma wykazywać prowizję (co zostało przyjęte do realizacji) wynika problem czy dla celów ustalenia podatku dochodowego (ustalenia przychodów i kosztów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) można także ustalić przychód jako prowizja czy należy ustalić przychód w oparciu o dotychczasowe zasady a mianowicie obrót wynikający z sumy wartości zakupionej i sprzedanej waluty.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż przedmiotem kontroli podatkowej był zwrot podatku VAT w terminie 25 dni.
Dokonano korekty deklaracji wpisując podstawę opodatkowania obrót - prowizję z zakupu walut, wynikający z systemu obliczeniowego.
W pierwotnym zapisie podstawy do opodatkowania była suma zakupu i sprzedaży walut.
Nie nastąpiło wszczęcie postępowania podatkowego, zakończono sprawę na korekcie deklaracji.
Wnioskodawca wnosi o ustalenie jakie zasady winny być stosowane dla celów podatku od towarów i usług:
Obrót jako prowizja (wynik ze sprzedaży walut) - dla ustalenia zapisów w deklaracji VAT-7,
Obrót jako wartość sprzedanej i zakupionej waluty - dla ustalenia zapisów w deklaracji VAT-7.
Zdaniem Wnioskodawcy, wobec faktu, iż przepisy podatkowe nie precyzują co jest obrotem (prowizja czy suma sprzedaży i zakupu waluty), to dla celów podatku od towarów i usług obrotem będzie prowizja.
O ustaleniu co jest obrotem wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-172/96 First National Bank of Chicago.
Należy w tym miejscu podkreślić, iż nie może być różnej oceny obrotu w związku z tym Zainteresowany uważa, iż dla celów podatku dochodowego obrotem winna być prowizja jak i dla celu ustalenia podstawy opodatkowania dla potrzeb podatku od towarów i usług.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, iż prowadząc kantor stosował w ewidencji dla celów ustalenia podatku dochodowego i podatku od towarów i usług zapisy ustalające obrót wysokości kwoty skupu i sprzedaży, co wykazuje mu system dla potrzeb ustalenia sprawozdania dla NBP. Z kolei Urząd Skarbowy stwierdził, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 obrót jest to różnica wynikająca ze sprzedaży i zakupu walut (prowizja dla podmiotu prowadzącego kantor). Wartość prowizji wynosi 1-1,5% wartość sprzedaży walut.
Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o ustalenie jakie zasady winny być stosowane dla celów ustalenia zapisów w deklaracji VAT-7, tj. obrót jako prowizja (wynik ze sprzedaży walut) czy obrót jako wartość sprzedanej i zakupionej waluty.
Działalność kantorowa została uregulowana w ustawie z dnia 27 lipca 2002 r. - Prawo dewizowe (Dz. U. z 2012 r. poz. 826). W art. 2 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy prawo dewizowe ustawodawca postanowił, iż działalnością kantorową jest regulowana działalność gospodarcza, polegająca na kupnie i sprzedaży wartości dewizowych oraz pośrednictwie w ich kupnie i sprzedaży.
Z kolei w art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy ustawodawca postanowił, iż podstawą opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku (...).
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera szczególnego przepisu, który określałby wprost podstawę opodatkowania dla usług polegających na wymianie walut, na pośrednictwie w ich sprzedaży. Natomiast kwestia ta była przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 14 lipca 1998 r. w sprawie C-172/96 First National Bank of Chicago, gdzie TSUE orzekł, że "w przypadku transakcji wymiany walutowej, kiedy bank nie pobiera opłat ani prowizji, podstawę opodatkowania stanowi ogólny wynik transakcji usługodawcy w danym okresie".
W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (obrotem) jest ogólny dodatni wynik transakcji w danym okresie z tytułu zakupu i sprzedaży walut. Wobec powyższego w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc jako obrót (podstawę opodatkowania) z tytułu świadczenia usług wymiany walut, należy wykazać kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy ceną zakupu, a ceną sprzedaży danej waluty obcej.
Dodatkowo tut. Organ informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

References: art. 14
 art. 29
 art. 14
 art. 29
 art. 2
 art. 30