Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ryczalt-ewidencjonowany/itpb1-4511-868-15-ak
Timestamp: 2018-03-18 09:56:12+00:00

Document:
ITPB1/4511-868/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 11 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca od 1 września 2006 r. prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje usługi kierowania pojazdem o masie powyżej 3,5 tony. Usługi wykonuje tylko i wyłącznie na rzecz jednego byłego pracodawcy i przy użyciu jego sprzętu tj. samochodu ciężarowego. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, jest podatnikiem VAT, a podatek dochodowy do końca roku 2014 rozliczał na zasadach ogólnych, tj. wg. skali podatkowej. Od 2015 r. Wnioskodawca przeszedł na opodatkowanie „ryczałtem ewidencjonowanym” i usługi kierowania pojazdem opodatkował stawką 5,5%. Działalność Wnioskodawcy sklasyfikowana jest pod nr PKWiU 49.41.13, PKD 49.41.Z. Wnioskodawca wskazuje, że ładowność samochodu, którym są świadczone usługi transportu wynosi 24 000 kg. W 2014 r. uzyskał On przychody z pozarolniczej działalności w wysokości 91 113 zł. Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że nie zachodzą sytuacje wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu, wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie osiąga przychodów z tytułu:
handlu wartościami dewizowymi,
uprawiania wolnego zawodu,
handlu częściami do pojazdów mechanicznych,
Czy prowadząc wyżej opisaną działalność Wnioskodawca ma prawo rozliczać się w formie „ryczałtu ewidencjonowanego” wg stawki 5,5%, czy też Wnioskodawca musi wrócić do opodatkowania wg zasad ogólnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo stosować opodatkowanie prowadzonej działalności wg stawki 5,5% ze względu na to, że usługi transportowe nie są wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i podlegają opodatkowaniu wg stawki 5,5%.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2013 r. Nr 51, poz. 361 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Ustawodawca przyjął uniwersalną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla uzyskiwania przychodów z tego źródła, istotne jest, dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ww. ustawy – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy. Aby dana aktywność została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
Ponadto warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podkreślić również należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
Dodatkowo wyjaśnić należy, że po nowelizacji wprowadzonej ustawą z dnia 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 219, poz. 1442), obowiązującą od dnia 1 stycznia 2011 r., w załączniku Nr 2 do powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będącym „Wykazem usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług”, nie zostały wymienione usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu.
Należy przy tym zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od 1 września 2006 r. prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje usługi kierowania pojazdem o masie powyżej 3,5 tony. Usługi wykonuje na rzecz jednego podmiotu – byłego pracodawcy i przy użyciu jego sprzętu tj. samochodu ciężarowego. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, jest podatnikiem VAT, a podatek dochodowy do końca roku 2014 rozliczał na zasadach ogólnych, tj. wg. skali podatkowej. Działalność Wnioskodawcy sklasyfikowana jest pod nr PKWiU 49.41.13, PKD 49.41.Z. Wnioskodawca wskazuje, że ładowność samochodu, którym są świadczone usługi transportu wynosi 24 000 kg. W 2014 r. uzyskał On przychody z pozarolniczej działalności w wysokości 91 113 zł. Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że nie zachodzą sytuacje wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczny, nie osiąga przychodów z tytułu:
Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej w zakresie przewozów ładunków samochodem ciężarowym, istotne znaczenie ma sama techniczna możliwość łącznego przewiezienia ładunku o określonym tonażu z uwzględnieniem ciągniętej za samochodem przyczepy, naczepy, itp.
Jeżeli w istocie jak wskazano w złożonym wniosku, Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przewozi ładunki samochodem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton, a usługi te w świetle odrębnych przepisów, nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, mogą być świadczone powierzonym środkiem transportowym (nie stanowiącym własności Wnioskodawcy), to przychód uzyskany ze świadczenia tych usług podlega opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku. Jeżeli w ewentualnym, przyszłym postępowaniu podatkowym lub kontrolnym właściwe organy ustalą, że przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym, wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ryczałt ewidencjonowany > ITPB1/4511-868/15/AK

References: art. 14
 art. 8
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 14
 art. 6
 art. 9
 art. 8
 art. 8
 art. 6
 art. 8