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Timestamp: 2018-03-17 06:34:18+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1810-15, 09-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1810-15 de 09 de Junio de 2015
Sentencia Administrativo Nº 945/2015, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 222/2012, 30-09-2015
Órden: Administrativo Fecha: 30/09/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 945/2015 Num. Recurso: 222/2012
Sentencia Administrativo Nº 1202/2015, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 940/2012, 14-12-2015
Órden: Administrativo Fecha: 14/12/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Pérez Nieto, Rafael Num. Sentencia: 1202/2015 Num. Recurso: 940/2012
Sentencia Administrativo Nº 150/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 498/2014, 09-03-2016
Órden: Administrativo Fecha: 09/03/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Martin Valero, Ana Isabel Num. Sentencia: 150/2016 Num. Recurso: 498/2014
Resolución Vinculante de DGT, V2635-15, 09-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/09/2015
Resolución Vinculante de DGT, V2637-15, 09-09-2015
Resolución Vinculante de DGT, V2636-15, 09-09-2015
Resolución Vinculante de DGT, V1517-17, 14-06-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/06/2017
Núm. Resolución: V1517-17
Resolución Vinculante de DGT, V2575-17, 10-10-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 10/10/2017
Núm. Resolución: V2575-17
Núm. Resolución: V1810-15
LIS Ley 27/2014 art. 87 y 89
Si la operación planteada podría acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del citado régimen especial.
La persona física consultante (X) es propietaria en proindiviso, junto a su marido, de varios locales y plazas de aparcamiento, que han destinado tradicionalmente al alquiler.
En el año 2012, contrataron a una persona a jornada completa para que gestionara la explotación de dichos inmuebles, con una oficina dotada de los medios materiales para el desarrollo de esta función. X procedió a darse de alta como trabajadora autónoma en el régimen especial de la Seguridad Social, a fin de obtener el necesario número patronal de empresa individual, inscribiéndose como empresaria individual en el Registro Mercantil.
Asimismo, lleva la contabilidad de la actividad de alquileres ajustada al Código de Comercio y deposita las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil.
A su vez, el matrimonio participa íntegramente, por partes iguales, en la sociedad A, residente en territorio español.
La consultante, con el consentimiento de su marido por tratarse de bienes de carácter ganancial, pretende aportar el negocio o actividad de alquiler de inmuebles a la sociedad A, mediante una operación de aportación no dineraria de rama de actividad. En virtud de esta operación, se traspasarían en bloque la totalidad de activos y pasivos, así como de los medios materiales y humanos a la entidad, con subrogación de todos los contratos, para lo cual la entidad A ampliará su capital social en la cuantía necesaria para la absorción. La consultante aportante de la rama de actividad participará en más del 5% del capital social de la entidad A.
Subsidiariamente, de no resultar aplicable el régimen especial de neutralidad fiscal a la aportación no dineraria del negocio, aportarían sus participaciones gananciales en los inmuebles que se encuentran afectos a su actividad empresarial de alquiler.
La operación planteada se pretende realizar por los siguientes motivos:
- Evitar la pérdida de capacidad de dirección, administración y disposición de los bienes afectos a la actividad desarrollada debido a la edad de la persona física consultante y de su marido.
- Aprovechar economías de escala, ahorro de costes, seguridad en el empleo del único trabajador afectado, al aportarse la rama de actividad a una entidad mercantil existente desde hace años.
- Permitir el relevo generacional del negocio al quedar implicados los dos únicos hijos del matrimonio, que en la actualidad dirigen y administran la entidad mercantil.
- Reforzar los fondos propios de la entidad mercantil y sobre todo el capital social, reforzándose el ratio de solvencia financiera frente a terceros (fundamentalmente entidades financieras).
En el presente caso, la aportación de los elementos que la persona física consultante pretende realizar, no tiene la consideración de aportación de rama de actividad. Por tanto, es preciso analizar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 87.1 de la LIS.
En el caso de aportación de elementos patrimoniales que no tengan la consideración de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se exige que dichos elementos estén afectos a actividades económicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
Consecuentemente, resulta necesario determinar si los inmuebles que se pretenden aportar se encuentran afectos a una actividad económica de arrendamiento de inmuebles desarrollada por la persona física consultante. El artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF), establece que:
"2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa."
Asimismo, es preciso tomar en consideración lo dispuesto en el artículo 29.3 de la LIRPF, en virtud del cual:
"La consideración de elementos patrimoniales afectos lo será con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges"
R>De los hechos manifestados en el escrito de consulta parece desprenderse que los inmuebles que se pretenden aportar pueden considerarse como elementos afectos a la actividad económica de arrendamiento. No obstante, ha de tenerse en cuenta que estas circunstancias son cuestiones de hecho que el contribuyente deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Asimismo, el artículo 87 de la LIS exige que el aportante lleve la contabilidad correspondiente a la actividad económica con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio, requisito que parece cumplirse, tal y como afirman los hechos de la consulta.
En último lugar, es necesario que, una vez realizada la aportación, el aportante participe en los fondos propios de la entidad que la recibe (A) en al menos un 5%, circunstancia que también parece cumplirse, y que la entidad beneficiaria sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de un establecimiento permanente.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de evitar la pérdida de capacidad de dirección, administración y disposición de los bienes afectos a la actividad desarrollada debido a la edad de la persona física consultante y de su marido; aprovechar economías de escala, ahorro de costes, seguridad en el empleo del único trabajador afectado, al aportarse la rama de actividad a una entidad mercantil existente desde hace años; permitir el relevo generacional del negocio al quedar implicados los dos únicos hijos del matrimonio, que en la actualidad dirigen y administran la entidad mercantil; y reforzar los fondos propios de la entidad mercantil y sobre todo el capital social, reforzándose el ratio de solvencia financiera frente a terceros (fundamentalmente entidades financieras). Estos motivos se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

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Resolución 
 artículo 87
 artículo 27
 artículo 29
 artículo 87
 artículo 89