Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ibpb-2-2-4511-35-15-lcz
Timestamp: 2018-03-20 02:28:23+00:00

Document:
Skutki podatkowe sprzedaży w 2015 r. lokalu mieszkalnego nabytego w ramach majątku wspólnego małżonków, ustalenie podstawy opodatkowania
IBPB-2-2/4511-35/15/ŁCzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w zw. z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 8 kwietnia 2015 r. (data otrzymania 14 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W dniu 31 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem zakupił za kwotę 140 000,00 zł lokal mieszkalny. Część kwoty zakupu tj. 126 000,00 zł została sfinansowana kredytem. W dniu 28 lutego 2015 r. mieszkanie zostało sprzedane za kwotę 202 000,00 zł. Kredyt został spłacony pieniędzmi ze sprzedaży mieszkania.
Czy Wnioskodawca winien się rozliczyć z kwoty 202 000,00 zł, czy też z różnicy kwoty sprzedaży i zakupu lokalu mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien rozliczyć się z różnicy kwoty sprzedaży i zakupu mieszkania tj. z kwoty 62 000,00 zł (202 000,00 zł – 140 000,00 zł = 62 000,00 zł). Wnioskodawca uważa, że ma 2 lata na udokumentowanie wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena sposobu ustalenia przez Wnioskodawcę wysokości kwoty uzyskanej ze sprzedaży, z której ma on obowiązek rozliczyć się. Tylko tej kwestii dotyczyło postawione przez Wnioskodawcę pytanie. W rezultacie poza zakresem oceny Organu pozostaje ustalenie czy wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tego lokalu mogłoby być potraktowane jako wydatek na własne cele mieszkaniowe korzystający ze zwolnienia z opodatkowania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 2015 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem sprzedał lokal mieszkalny, który małżonkowie zakupili w 2010 r.
Odnosząc się zatem do skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego stwierdzić należy, że przychód jaki Wnioskodawca wraz z małżonkiem uzyskał w 2015 r. z tej sprzedaży, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto lokal aż do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze, że nabycie lokalu mieszkalnego miało miejsce w 2010 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości lub prawa przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości lub prawa, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości lub prawa.
Zauważyć należy, że przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia oraz udokumentowanych nakładów.
Koszt nabycia, co do zasady, określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości lub prawa. Kosztem nabycia bez wątpienia jest zatem cena jaką zapłaci nabywca zbywcy za nieruchomość lub prawo będące przedmiotem sprzedaży.
Ponadto kosztem nabycia mogą być np. koszty notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości lub prawa. Wydatki te mieszczą się bowiem w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W rozpatrywanej sprawie przy ustalaniu wysokości podstawy opodatkowania istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie.
Obowiązek podatkowy obciąża zatem każdego z małżonków z osobna. Dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości lub praw, wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków – stosownie do art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy – opodatkowuje się osobno u każdego z małżonków, przyjmując w braku dowodu przeciwnego, że ich udziały w tym dochodzie są równe. W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 ww. ustawy, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania.
Przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie więc cena określona w umowie sprzedaży z 28 lutego 2015 r. czyli kwota 202 000,00 zł, o ile odpowiada rynkowej wartości lokalu pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, jeśli takowe były poniesione. Przy czym w zeznaniu podatkowym Wnioskodawca zadeklaruje 1/2 tej kwoty, stosownie do posiadanego udziału we współwłasności. Tak obliczony przychód Wnioskodawca może pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu.
Kosztem uzyskania przychodu jako koszt nabycia dla Wnioskodawcy i jego małżonka będzie cena określona w akcie notarialnym sprzedaży, jaką Wnioskodawca wraz z małżonkiem zapłacił sprzedającemu za lokal mieszkalny, tj. 140 000, 00 zł. Oznacza to, że Wnioskodawca tak obliczoną kwotę przypadającą na niego (tj. 70 000,00 zł) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu pomniejszając tym samym przypadający na niego przychód.
Dla Wnioskodawcy podstawę opodatkowania 19% podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży w 2015 r. lokalu mieszkalnego nabytego w 2010 r. stanowić będzie przypadająca proporcjonalnie wyłącznie na Wnioskodawcę cena sprzedanego lokalu (tj. 1/2) pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (o ile zostały takie poniesione) oraz o koszty uzyskania przychodu również przypadające proporcjonalnie na jego udział (1/2).
Wnioskodawca nie wskazał we wniosku o interpretację, jakie wydatki będą poniesione na cele mieszkaniowe i jak będą dokumentowane, nie sformułował w tym zakresie również pytania. Tym samym kwestia wydatków na cele mieszkaniowe nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji.
Podsumowując, dochód ze sprzedaży 28 lutego 2015 r. lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale dochód ten korzystać może ze zwolnienia z opodatkowania o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z uwzględnieniem kwoty jaką Wnioskodawca prawidłowo wydatkuje na własne cele mieszkaniowe począwszy od 28 lutego 2015 r. aż do 31 grudnia 2017 r.
Mając na uwadze stanowisko Wnioskodawcy, że musi się rozliczyć z kwoty dochodu (a więc różnicy przychodu i kosztów jego uzyskania), a ponadto może skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, należało uznać za prawidłowe.
ILPB2/415-1064/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-97/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IBPB-2-2/4511-35/15/ŁCz

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 6
 art. 6
 art. 30
 art. 21