Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obnizenie-stawki-podatku/ilpp1-443-1247-11-4-mk
Timestamp: 2018-11-14 07:07:51+00:00

Document:
♦ › Obniżenie stawki podatku › ILPP1/443-1247/11-4/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 21 września 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2011 r. (data wpływu 1 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT:
jest nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscem parkingowym przed budynkiem oraz drogą dojazdową objętą odrębną księgą wieczystą,
jest prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z garażem, ogrodem oraz udziałem w drodze technicznej.
W dniu 21 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym przed budynkiem, drogą dojazdową, garażem ogrodem oraz udziałem w drodze technicznej. Dnia 1 grudnia 2011 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Sp. z o.o. działa w branży deweloperskiej. Jest w trakcie budowy kompleksu budynków mieszkalnych i planuje rozpocząć sprzedaż usytuowanych w nich mieszkań.
W sprzedaży posiada w jednym budynku 2 typy mieszkań.
Mieszkanie dolne z garażem o łącznej powierzchni 103 m2 z tarasem, do którego przynależy ogród, udział w drodze dojazdowej oraz służebność w drodze technicznej. Z prawem własności lokalu będzie się wiązało prawo wyłącznego korzystania z ogródka o powierzchni 176,3 m2.
Drugi typ mieszkania to mieszkanie znajdujące się na piętrze o łącznej powierzchni 111 m2 z balkonem, do którego przynależą dwa miejsca parkingowe przed budynkiem, do tego mieszkania przynależy również udział w drodze dojazdowej, natomiast nie przysługuje służebność w drodze technicznej.
Wnioskodawca nadmienia, iż nie ma możliwości zakupu oddzielnie miejsc parkingowych, czy zakupu tylko jednego miejsca parkingowego. W jednej transakcji następuje przeniesienie własności lokalu mieszkalnego wraz z przypisanym do tego lokalu miejscem parkingowym, garażem, ogrodem, czy udziałem w drodze dojazdowej.
Nieruchomości gruntowe (działka budowlana i droga dojazdowa) objęte są odrębnymi księgami wieczystymi.
Dnia 1 grudnia 2011 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu stanu sprawy wskazując, iż „ogródek” znajduje się przed budynkiem mieszkalnym i jest częścią działki, na której realizowana jest inwestycja. „Ogródek” nie jest odrębną nieruchomością i nie jest wyodrębniony geodezyjnie. Ponadto, „Ogródek” nie jest odrębną nieruchomością, jest to wolna przestrzeń, która została po wybudowaniu obiektów. Względem nieruchomości obejmującej „ogródek” nie była wydawana decyzja o warunkach zabudowy. Miejsca parkingowe znajdujące się przed budynkiem mieszkalnym nie są garażami i nie mają ścian i zadaszenia. Są to podjazdy pod dom z nawierzchni z kostki brukowej.
Wnioskodawca zwraca się o podanie obowiązujących stawek VAT dla sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z garażem, miejscem parkingowym, ogrodem, drogą dojazdową oraz udziałem w drodze technicznej dla wyżej wymienionej inwestycji.
Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc parkingowych, garaży, czy też do sprzedawanych wraz z mieszkaniem takich elementów ubocznych jak ogród, droga dojazdowa czy droga techniczna należy zastosować jednolitą stawkę VAT 8%.
WSA w Szczecinie, w wyroku z dnia 20 maja 2008 r. (I SA/Sz 45/08) wskazuje, iż „sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc parkingowych lub garaży (...)„ musi podlegać tej samej stawce podatku od towarów i usług, która jest właściwa dla lokalu mieszkalnego, (...). Nie można, bowiem dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży, miejsce postojowe czy też garaż nie stanowi w tym przypadku odrębnego od gruntu przedmiotu własności.” Ta sama zasada znajdzie także zastosowanie do sprzedawanych wraz z mieszkaniem takich elementów ubocznych jak ogród, droga dojazdowa czy droga techniczna. Są to jedynie świadczenia pomocnicze do czynności głównej, jaką jest dostawa lokalu mieszkalnego W świetle więc powołanych regulacji i wyjaśnień czynności te należy opodatkować wg stawki VAT właściwej dla czynności głównej, tj. dla dostawy lokalu mieszkalnego.
W przypadku dostawy lokalu zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wszelkie związane z tą dostawą czynności pomocnicze (nierozerwalnie z nią związane), należy opodatkować wg jednolitej stawki VAT 8% (art. 41 ust. 12 u.p.t.u.).
nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z miejscem parkingowym przed budynkiem oraz drogą dojazdową objętą odrębną księgą wieczystą,
prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z garażem, ogrodem oraz udziałem w drodze technicznej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Obiekty budownictwa mieszkaniowego to, budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy).
Jednocześnie, w myśl § 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i pkt 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 rozporządzenia). Przy czym, zgodnie z § 7 ust. 3, przepisu ust. 1 pkt 3 powołanego wyżej § 7 rozporządzenia, nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.
Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. 8% stawka podatku VAT może być stosowana wyłącznie w stosunku do dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego, objętych programem społecznego budownictwa mieszkaniowego.
W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).
W świetle art. 2 ust. 2 ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na definicję pojęcia „lokal użytkowy” zawartą w § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, pod pojęciem lokalu użytkowego należy rozumieć jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.
Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
W myśl art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Na podstawie tego przepisu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego przepisu wynika, iż przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest w trakcie budowy kompleksu budynków mieszkalnych i planuje rozpocząć sprzedaż usytuowanych w nich mieszkań. W sprzedaży Zainteresowany posiada w budynku 2 typy mieszkań.
Sprzedaż mieszkania dolnego obejmować będzie lokal mieszkalny o powierzchni 103 m2, garaż, taras, ogródek, udział w drodze dojazdowej oraz służebność w drodze technicznej. Specyfiką dostawy tego lokalu wiąże się z prawem wyłącznego korzystania z ogródka o powierzchni 176,3 m2. Ogródek znajduje się przed budynkiem mieszkalnym i jest częścią działki, na której realizowana jest inwestycja. Ogródek nie jest odrębną nieruchomością i nie jest wyodrębniony geodezyjnie. Względem nieruchomości obejmującej ogródek nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy.
Drugi typ mieszkania znajduje się na piętrze z balkonem. Do lokalu przynależą dwa miejsca parkingowe przed budynkiem i udział w drodze dojazdowej. Jak wyjaśnił Wnioskodawca miejsce parkingowe nie mają ścian i zadaszenia, są to bowiem podjazdy pod dom z nawierzchni z kostki brukowej.
Zainteresowany wskazał jednocześnie, iż nie ma możliwości nabycia oddzielnie miejsc parkingowych. W jednej transakcji następuje przeniesienie własności lokalu mieszkalnego wraz z przypisanym do tego lokalu miejscem parkingowym, garażem, ogrodem czy udziałem w drodze dojazdowej. Wnioskodawca wyjaśnił, że nieruchomość gruntowa, tj. działka budowlana i droga dojazdowa objęte są odrębnymi księgami wieczystymi.
Z powyższego wynika, że w analizowanej sprawie przedmiotem sprzedaży są wyodrębnione na własność lokale o charakterze mieszkalnym wraz z przypisanymi do tych lokali miejscami parkingowymi, garażem, ogródkiem lub udziałem w drodze dojazdowej.
Z uwagi na powołane wyżej uregulowania w celu określenia właściwej stawki podatku dla sprzedaży na własność lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym, garażem, ogrodem czy udziałem w drodze dojazdowej, istotne jest precyzyjne określenie przedmiotu tej czynności.
Wyjaśnić należy, iż w przypadku dostawy lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego możliwym jest:
uznanie miejsca parkingowego jako elementu nieruchomości wspólnej (podobnie jak ciągów komunikacyjnych, strychów, itp.) z określeniem korzystania z poszczególnych miejsc parkingowych w ramach udziału quoad usum, albo,
wyodrębnienie miejsca parkingowego na odrębną własność i sprzedaż udziału we współwłasności na rzecz właścicieli lokali korzystających z miejsc parkingowych w ramach podziału quoad usum.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z drugim przypadkiem, tzn. z pytaniem o sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z wyodrębnionym miejscem parkingowym znajdującym się na zewnątrz budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Przy czym podjazd pod dom, który stanowi miejsce parkingowe, jest ułożony z kostki brukowej.
Powyższe powoduje, że mamy do czynienia z budynkiem i obiektem budowlanym, który nie stanowi części wspólnej, ale jest odrębną nieruchomością, dla której nie ma zastosowania obniżona stawka podatku wynikająca z art. 41 ust. 12 ustawy.
Należy zaznaczyć, że pod rządem art. 3 ust. 2 ustawy o własności lokali, nieruchomość wspólną stanowią łącznie grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
W rozpatrywanej sprawie przedmiotem sprzedaży w przypadku miejsc parkingowych jest wyodrębniony na własność lokal mieszkalny oraz udział, również wyodrębnionych na odrębną własność, miejsc parkingowych.
W takim przypadku miejsce parkingowe jest odrębnym obiektem budowlanym i nie jest pomieszczeniem przynależnym, ani urządzeniem w rozumieniu ustawy o własności lokali, jak również nie stanowi udziału w częściach wspólnych budynku, a zatem nie może być przyporządkowane w sensie prawnym do lokalu mieszkalnego.
Czynność sprzedaży obejmuje zatem w takim przypadku dwa przedmioty: samodzielny lokal mieszkalny (z udziałem w częściach wspólnych) oraz odrębny obiekt budowlany, który nie przynależy do lokalu mieszkalnego i może być przedmiotem odrębnego obrotu. Skoro obniżoną stawką opodatkowana jest dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, zatem ww. stawka nie ma zastosowania do miejsc parkingowych znajdujących się poza budynkiem.
Taki sam brak prawa do zastosowania 8% stawki podatku ma miejsce w przypadku drogi dojazdowej, która to objęta jest odrębną księgą wieczystą.
Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo TSUE np. z dnia 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, zgodnie z którym w przypadku gdy ustawodawca nakazuje odrębnie traktować każdy element sprzedaży wówczas nie mamy do czynienia z jednolitym świadczeniem, składającym się z kilku czynności tworzących w aspekcie gospodarczym jedną całość, zatem należy dokonać odrębnego opodatkowania.
Reasumując, obniżona 8% stawka podatku ma zastosowanie do sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z garażem stanowiącym integralną część budynku mieszkalnego z ogrodem oraz udziałem w drodze technicznej. Natomiast dla dostawy miejsca parkingowego znajdującego się na zewnątrz budynku oraz drogi dojazdowej objętej odrębną księgą wieczystą zastosowanie będzie mieć 23% stawka podatku od towarów i usług.
ILPP1/443-1247/11-4/MK
IPTPB1/415-65/12-4/KO | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 29
 art. 41
 art. 3
 art. 2