Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/miejsce-pracy-pracownika-nocleg-i-pit_28_26153.htm?idDzialu=28&idArtykulu=26153
Timestamp: 2020-04-08 23:00:39+00:00

Document:
Dnia 20 listopada 2014 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Karol Pawlicki (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Protokolant: st.sekr.sąd. Izabela Kaczmarczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 listopada 2014 roku sprawy ze skargi [...] Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie: podatku dochodowego od osób fizycznych:
W dniu [...] stycznia 2014 r. "[...]" Sp. z o.o. z siedzibą w [...] zwana dalej: "Spółką" złożyła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
W opisie zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, że zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników na stanowiskach: "Regionalny Kierownik Sprzedaży", "Dyrektor Handlowy", "Doradca Techniczny ds. części zamiennych", "Technik Serwisowy", "Inspektor ds. Obsługi Klientów", "Kierownik Serwisu", "Product Manager", "Kierownik Działu Zarządzania Produktem" oraz "Kierownik ds. Rozwoju Sieci Dealerskiej" - zwani dalej łącznie: "pracownikami". Typowa i bieżąca praca wspomnianych pracowników polega na ciągłym przemieszczaniu się - na przydzielonym im obszarze - pomiędzy różnymi miejscowościami, w celu przeprowadzania wizyt zarówno u obecnych, jak również u potencjalnych klientów Spółki. Stąd też, wspomnianym pracownikom wskazano w umowach o pracę - jako ich "miejsce wykonywania pracy" - obszar, po którym muszą się poruszać w celu prawidłowego i należytego wykonywania pracy, a który to teren obejmuje powierzchnię całego kraju (tzw. ruchomo-przestrzenne miejsce wykonywania pracy). Zarazem, pracownicy faktycznie wykonują pracę na obszarze, który został im przydzielony w ramach umowy o pracę. W przedstawionej powyżej sytuacji, pracownicy - świadcząc pracę na obszarze wskazanym w umowie o pracę jako "miejsce wykonywania pracy" - nie odbywają jednak de iure podróży służbowych (czyli tzw. typowych podróży służbowych), lecz cały czas przemieszczania się, po umówionym terenie jest traktowany jako ich czas pracy, co znajduje potwierdzenie w ugruntowanym już w tym zakresie orzecznictwie Sądu Najwyższego (por. orzeczenie z dnia 25 lipca 2012 r., sygn. akt II UK 65/12, w świetle którego "nie jest podróżą służbową wykonywanie pracy (zadań) w różnych miejscowościach, gdy przedmiotem zobowiązania pracownika jest stałe wykonywanie pracy (zadań) w tych miejscowościach. Innymi słowy, wykonywanie pracy w ramach poniekąd "ruchomego" miejsca pracy (stanowiska roboczego) nie stanowi podróży służbowej". Z tej przyczyny, za czas przemieszczania się pomiędzy miejscowościami znajdującymi się na przydzielonym obszarze, Spółka nie wypłaca pracownikom diet oraz innych należności przysługujących, zgodnie z Kodeksem pracy, z tytułu odbywania podróży służbowych. Zarazem jednak, pracownicy - w trakcie wykonywania pracy na przydzielonym im obszarze - są zmuszeni do nocowania poza miejscem zamieszkania, gdy zajdzie taka potrzeba.
a) bezpośrednio ze środków obrotowych Spółki (najczęściej opłatę wnosi pracownik gotówką otrzymaną od Spółki tytułem zaliczki na pokrycie wydatków służbowych) albo
b) w ten sposób, że najpierw pracownik pokrywa koszty noclegu z własnych środków pieniężnych (w formie gotówkowej lub bezgotówkowej), a następnie Spółka zwraca mu poniesiony wydatek.
Istotną okolicznością w sprawie jest również to, że potrzeba nocowania jest związana bezpośrednio oraz wyłącznie z czynnościami służbowymi wykonywanymi przez pracowników na rzecz Spółki, a realizowanymi przez nich na obszarze umówionym jako "miejsce wykonywania pracy".
W tym miejscu należy stwierdzić, iż w chwili obecnej Spółka zalicza do przychodu pracowników wartość finansowanego przez Spółkę noclegu, z którego pracownik korzysta w związku z koniecznością nocowania poza miejscem swego zamieszkania w celu prawidłowego wykonania czynności służbowych, aczkolwiek - po zapoznaniu się z poglądami doktryny i orzecznictwa sądowego, występującymi w omawianej kwestii - Spółka zamierza w przyszłości zmienić swoje dotychczasowe postępowanie i nie traktować wartości omawianych noclegów jako przychodu pracowników.
W związku z przedstawionym opisem zadano pytanie: czy Spółka powinna traktować wartość finansowanego przez nią noclegu, z którego będzie korzystać pracownik w związku z koniecznością nocowania poza miejscem swego zamieszkania w celu prawidłowego wykonania czynności służbowych, jako jeden ze składników przychodu pracownika ze stosunku pracy (w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. - dalej: "u.p.d.o.f."), a w konsekwencji czy Spółka powinna pobierać oraz odprowadzać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, w sytuacji gdy:
a) pracownik nie będzie odbywać podróży służbowej, w rozumieniu prawa pracy, lecz zarazem
b) nocleg - w obrębie obszaru stanowiącego zgodnie z umową o pracę "miejsce wykonywania pracy" - będzie nieodłącznym elementem prawidłowego realizowania przez pracownika obowiązków pracowniczych na rzecz Spółki, a zarazem wydatki te nie będą miały żadnego związku z celami osobistymi pracownika, a wyłącznie oraz bezpośrednio z celami służbowymi?
Zdaniem wnioskodawcy wartości finansowanego przez nią noclegu, z którego będzie korzystać pracownik w związku z koniecznością nocowania poza miejscem swego zamieszkania w celu prawidłowego wykonania czynności służbowych, nie należy traktować jako jednego ze składników przychodu pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., w związku z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) u.p.d.o.f. W konsekwencji Spółka nie powinna pobierać oraz odprowadzać z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Ponadto pracownicy - pomimo, że nie będą odbywać de iure podróży służbowych - powinni być traktowani na równi z pracownikami odbywającymi takie podróże, skoro nocleg - w obrębie obszaru stanowiącego, zgodnie z umową o pracę, "miejsce wykonywania pracy" - będzie nieodłącznym elementem prawidłowego realizowania przez nich obowiązków pracowniczych na rzecz Spółki, a zarazem wydatki związane z noclegami nie będą miały żadnego związku z celami osobistymi pracownika, a wyłącznie oraz bezpośrednio z celami służbowymi (przepis art. 32 Konstytucji RP).
W interpretacji indywidualnej z dnia [...] kwietnia 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu organ stwierdził, że wartość finansowanego przez Spółkę noclegu, z którego będzie korzystać pracownik w związku z koniecznością nocowania poza miejscem swego zamieszkania w celu prawidłowego wykonania czynności służbowych, wnioskodawca winien traktować jako jeden ze składników przychodu pracownika ze stosunku pracy (w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.). W konsekwencji Spółka powinna pobierać oraz odprowadzać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych - według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 u.p.d.o.f. - od wartości w/w świadczenia otrzymanego przez pracownika niebędącego w podróży służbowej stanowiącej ewentualną nadwyżkę ponad kwotę określoną w art. 21 ust. 1 pkt 19 z zastrzeżeniem ust. 14 u.p.d.o.f.
Powołując przepisy art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. organ wskazał, że za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Organ zaznaczył, że przepis art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. wymienia jedynie przykładowo przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie słowa "w szczególności", co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne sku...

References: art. 12
 art. 12
 art. 21
 art. 32
 art. 12
 art. 31
 art. 21
 art. 9
 art. 11
 art. 12