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Timestamp: 2018-12-11 13:43:58+00:00

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Marco Teorico Factores que inciden en el Auditor
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Estudio de Factores que inciden en el ejercicio de la profesion de contador publico y auditor
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En la actualidad los Contadores Públicos y Auditores forman parte, cada vez más activa, en el
desarrollo económico de las empresas de este país, entre sus áreas de actuación están las de
registro contable, auditoría, asesoría, consultoría y la muy característica área fiscal, áreas que han
generado responsabilidades de carácter civil, penal y legal por lo que el contador público y auditor
debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboración de su dictamen y
Deberá tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por lo que es
necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados lo que
conocemos como evidencia suficiente y competente para la salvaguarda ante un litigio con clientes,
terceros, instituciones bancarias entre otras. Es imprescindible que el auditor actúe con
independencia, integridad y confidencialidad para llevar con éxito su labor y desarrollo profesional,
como se indica en el Código de Ética Profesional y regule su actividad profesional a través de las
Normas de Auditoria y Normas de contabilidad, ya que de lo contrario será responsable por los
daños y perjuicios que podría causar por incumplimiento de sus obligaciones.
La investigación pretende definir los conceptos, antecedentes y términos legales referentes a los
riesgos del Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión, fomentar el conocimiento
respecto de las fuentes de responsabilidad legal y penal, orientar sobre la protección y prevención
del actuar profesional del Contador Público y Auditor para reducir riesgos y amenazas de litigio, e
identificar las consecuencias de la responsabilidad del profesional.
El presente trabajo de graduación titulado “Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la
profesión del contador público y auditor del Centro Universitario de Occidente” se divide en cinco
capítulos, los cuales se dan a conocer de forma resumida:
Capitulo I, presenta una estructura que inicia con la descripción del contexto y orígenes del Centro
Universitario de Occidente Universidad de san Carlos de Guatemala, lugar en donde se realiza el
Capitulo II, se dan a conocer los antecedentes históricos de la profesión, así como los atributos,
características, conocimientos y tareas del contador público y auditor.
Capítulo III, se menciona sobre la necesidad e importancia de la Ética Profesional así como los
Capítulo IV, se señalan los Riesgos del Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión,
como lo son las fuentes de responsabilidad legal y penal, presentando a su vez acciones
específicas que el Contador público y Auditor realiza para enfrentar dichos riesgos.
Capítulo V, se efectúa la presentación y análisis de los resultados obtenidos en el trabajo de
campo, representados por gráficas que facilitan la interpretación de los datos.
Finalmente del análisis obtenido se dan a conocer las conclusiones, recomendaciones y propuesta
de la investigación, aunado a ello se presentan los anexos utilizados como lo es la boleta de
encuesta y el diseño de investigación en donde se plasmaron las bases sobre las que se
fundamentó la investigación.
Se espera que el presente trabajo de graduación llene las expectativas exigidas por esta magna
casa de estudios y que sirva a su vez como punto de partida para futuras investigaciones y de esta
forma poder contribuir a nuestra sociedad guatemalteca.
ANTECEDENTES HISTORICOS Y MARCO CONTEXTUAL DEL CENTRO UNIVERSITARIO DE
1.1 Fundación de la Universidad de Occidente
La Universidad de Occidente fue fundada el 20 de noviembre de 1876 en Quetzaltenango por
medio del Decreto No. 167, y abrió sus puertas como institución docente en 1877. En ella se
contemplaban las facultades de Derecho y Notariado, de Medicina y Farmacia. El Doctor
Manuel Aparicio fue nombrado su Rector. Esta Universidad tuvo muy poca vida, pues dos años
después, el Decreto 253 del 13 de Diciembre de 1879, extinguía a las universidades del país,
dejando en su lugar “Escuelas Facultativas” con dependencia directa del Ministerio de
Las escuelas facultativas de Occidente tuvieron la misma sede pero manejaron sin ninguna
interdependencia. Ocuparon el edificio “de la universidad”. Al respecto en noviembre de 1890
Últimamente se traslado ésta (la universidad), a la casa donde vivía el señor coronel don Inés
Auyón frente al sitio destinado a la construcción del teatro en proyecto (teatro municipal).
Perduraron por años las cátedras de Derecho y Notariado, Medicina y Farmacia hasta que un
factor imprevisto pero determinante fue el terremoto que asoló el Occidente del país en 1902.
Este Fenómeno Telúrico atribuido al volcán Santa María se inicio a las 8 y 30 pm de abril y
destruyo la ciudad de Quetzaltenango.
El Diario de Centroamérica de 1º. De mayo de ese año menciona en una de sus notas que
Los estudios universitarios en Quetzaltenango se iniciaron con la creación de la Universidad de
Occidente el 20 de noviembre de 1876 por medio del Decreto Gubernativo No. 167. Estos
comprendían Jurisprudencia y Ciencias Políticas, Farmacia y Ciencias Naturales, Medicina y
En los primeros años todas las carreras se impartieron a excepción de las Ciencias
Eclesiásticas. Posteriormente sólo quedó la carrera de Jurisprudencia (Derecho) a
consecuencia que en la ciudad no había interés por las demás carreras y los catedráticos no
impartirlas.
La escuela de Derecho cerró por primera vez, en el año 1883 ante la ausencia de alumnos por
espacio de 5 años para seguir con docencia universitaria hasta el 18 de abril de 1902 a raíz del
1972 del 25 de mayo de 1937. En enero de 1977. 1975 autorizo el Segundo Año de la carrera de Medicina para 1976. Agronomía. 4 . habiendo principiado a impartir docencia en el mes de enero de 1971. Ciencias Económicas y Ciencias Sociales y Humanidades. Así mismo se creó la Escuela de Servicio Social Rural de Occidente. La facultad de Ciencias Económicas fue fundada. por lo que se originan las carreras de Ingeniería. quedando el control administrativo a cargo del CUNOC. A principios del año 1947 la Universidad de San Carlos de Guatemala. el Centro Universitario de Occidente. En 1958. la cual inició estudios en enero de 1959. dependiendo de sus respectivas Facultades en Guatemala.terremoto volvió a cerrar sus puertas. 1-77. con cuatro divisiones: División de Ciencias y Tecnología. la Facultad de Derecho inicio sus labores hasta el mes de junio de 1931 es cerrada por el Presidente Jorge Ubico por motivos políticos. Medicina. Así como estudiar en la ciudad los 2 años y luego en Guatemala si no hubiese la carrera seleccionada. De 1967 a 1969 los Estudios Generales operaron en Quetzaltenango. según acta No. Farmacia y Veterinaria. Arquitectura. según Acta No. según Decreto No. El 22 de noviembre de 1978 se autorizo del Cuarto Año Medicina. se autorizo el Tercer Año de Medicina. según acta No. se estableció la Escuela Facultativa de Humanidades. Posteriormente la carrera de Medicina de separó de la División de Ciencias y Tecnología para formar su propia División de Ciencias de la Salud. reanudó actividades universitarias en la universidad de Quetzaltenango con las escuelas facultativas de escuelas jurídicas y sociales y ciencias Económicas de Occidente. se creó el Quinto Año de Medicina. El 5 de diciembre de 1970 fue creado por el Honorable Consejo Superior Universitario. El 15 de enero de 1922 por orden del presidente José María Orellana. Ciencias Jurídicas y Sociales. Quedando después como cátedras comunes. En enero de 1979. El 3 de septiembre de 1975 el Honorable Consejo Superior Universitario. dependiendo de su similar en la capital impartiendo únicamente la carrera de Licenciatura en Pedagogía y Ciencias de la Educación. Estas tres últimas desaparecen al terminar dichos Estudios. 47-78.
en memoria y reconocimiento al dos veces Rector Dr. se recibían visitantes extranjeros que daban conferencias en el Teatro Zarco (Antiguo cine Cadore. que recién había sido concedida su autonomía. Surge la necesidad entonces por un grupo de ocho técnicos de Contabilidad (Peritos Contadores y Tenedores de Libros). ahí se escuchaban a personajes y políticos importantes. en el edificio de lo que fue la compañía CECILIA. a quien debemos reconocer su valiosa y visionaria actitud. recordado médico de profesión Rector Carlos Martínez Durán. había gran actividad intelectual. debiera de alguna forma material patentizar su gratitud. hoy Despensa Familiar cerca del Parque a Centroamérica) o en el corredor cubierto del Pasaje Enríquez. algunos quezaltecos se oponían. en el centro Universitario de Occidente el 4 de enero de 1947.3 Necesidad de estudios superiores en el Occidente El grupo de ocho estudiantes. Martínez Durán. Avenida y 7ª. encaminaron sus gestiones ante la rectoría de la Universidad de San Carlos de Guatemala.El 11 de noviembre de 1981 el Consejo Superior Universitario autorizo las carreras completas de Medicina y Agronomía. Ingeniería Mecánica e Ingeniería Civil. por ello a inicios del año 1945 se despertó un deseo de superación en todos los órdenes. La Escuela Facultativa de Ciencias Económicas de Occidente. Carlos Martínez Durán y como Decano de la facultad de Ciencias Económicas Dr. quiénes más tarde fueros los primeros estudiantes universitarios de las Ciencias Económicas. Calle de la zona 1 Quetzaltenango. lograron el establecimiento de lo que hoy constituye la División de Ciencias Económicas. 1. dio inicio a su actividad académica. no hubo inicialmente apoyo para autorizar estudios universitarios en Quetzaltenango.2 Escuela de Ciencias Económicas de Occidente En la Universidad de San Carlos. salvo el muy digno. quienes accedieron a las peticiones planteadas. miembros del Consejo Superior Universitario. Por ello creo que el Centro Universitario de Occidente. En 1995 se autorizan las carreras completas de Ingeniería Industrial. se sentina que se había liberado de la opresión de la dictadura. quienes después de hacer las gestiones pertinentes ante las entidades universitarias del momento. En Quetzaltenango había un ambiente de confianza. siendo en ese entonces el Rector magnífico Dr. en la esquina de la 13ª. 1. Gustavo Mirón Porras. lugar en el que hoy se encuentra el edificio que ocupa 5 .
Segunda edición. Economista. funcionaron prácticamente en forma individual hasta el año 1970. Magisterio y Perito Contador. 1. fecha en la que se creó en definitiva el Centro Universitario de Occidente. CUNOC. Mario Aníbal González. sin embargo esta condición exigía un costo elevado o inversión económica al tenerse que trasladar a la capital de la República.la Superintendencia de Administración Tributaria SAT y el Segundo Registro de la Propiedad Inmueble. Seguramente los estudiantes de la época quienes habían hecho sus estudios a nivel medio. 2014 6 . en sus inicios fue integrado por las carreras existentes a nivel de Licenciatura: Abogado y Notario.4 Fundación del Centro Universitario de Occidente Las escuelas facultativas. Contador Público y Auditor. sintieron la necesidad de continuar sus estudios superiores. Historia del Centro Universitario de Occidente. Administración de Empresas. lo que representaba un gran obstáculo para la mayoría. por lo que con el apoyo de algunos profesionales y a la gestión realizada se cuenta con el centro Universitario de Occidente en la actualidad. 1 CAPITULO II ANTECEDENTES HISTORICOS Y MARCO CONCEPTUAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR 1 Lic. los cuales solamente se daban en la ciudad capital. Profesor de Enseñaza Media con especialidad en Pedagogía y Ciencias de la Educación y técnico de laboratorio Industrial. Pedagogía y Ciencias de la Educación intermedio: Trabajador Social Rural. de Bachillerato en Ciencias y Letras.
fecha en que egresa el Primer Contador Público. se inicia con la creación de la facultad de Ciencias Económicas. 1972. en la actualidad cuenta con sus propios pronunciamientos acordes a la legislación y práctica profesional Guatemalteca. requiere que los servicios sean de mejor calidad para obtener resultados positivos. Decreto 2270 del 19 de marzo de 1938. sin embargo. en Guatemala como ya se mencionó. del general Lázaro Chacón. la Profesión de Contador Público y Auditor se inicia con la creación de la Facultad de Ciencias Económicas el 26 de mayo de 1937. aprobado en Asamblea Legislativa. Antes de 1937. los Auditores que existían en Guatemala eran extranjeros. quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales. con título de Economista y Contador Público en el grado de Doctor.1 Antecedentes de la profesión de Contador Público y Auditor Los cambios que se están desarrollando en el mundo económico tienen gran impacto en Guatemala inmersa dentro del contexto de la globalización. el Contador Público y Auditor tiene gran oportunidad de trabajo dentro de este contexto. Generalmente. el Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas y el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGPA) el 7 de noviembre de 1968. La presión de eficiencia en los resultados de la industria y comercio en general. de los que resaltan los Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies. en la actualidad un alto porcentaje de los servicios profesionales se dan antes que sucedan los hechos. En los primeros años. fecha en que fue fundado. a través del Decreto Gubernativo No. recibió el titulo de Auditor. En Guatemala. a la auditoría se le considera como una técnica de control que se realiza a posteriori. es decir. (balance general. la evaluación de los elementos más significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de decisiones. el trabajo de un Contador Público y Auditor se concentraba en el balance general. así como grandes responsabilidades. Uno de los fenómenos más sobresalientes del siglo XX es precisamente el notable crecimiento de la Contaduría Pública y Auditoría. después de haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica. posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de septiembre de 1943. reales y acordes a la demanda. en la actualidad los Estados Financieros básicos. después de operaciones ya realizadas. Se 7 . estado de resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por profesionales independientes son separados por los propietarios e inversionistas. contribuyendo en su desarrollo además de esta Facultad. la excepción guatemalteca de este tiempo fue Don Joaquín Godoy que por razones de Estado.2.
3 Atributos del Contador Público y Auditor 8 . la actividad del contador se ha vuelto relevante. entidades financieras. 2. En muchos países. entidades públicas. inversores. el contador público está facultado para dar fe pública respecto de los hechos conocidos por él y propios del ámbito de su profesión. El empresario no contrata a un Contador Público y Auditor sólo cuando está en una situación difícil. etc. El contador público también se ocupa de la liquidación de impuestos y de la revisión de informes financieros elaborados por otros colegas. Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos países. con la finalidad de producir informes para la gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente). proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores. registrando los movimientos monetarios de bienes y derechos.considera que se le ha dado a la profesión en los últimos años un alto estándar de prestigio y confiabilidad en la utilización de métodos preventivos. o para que le audite los Estados Financieros. le pide asesoría para que lo ayude en la dirección y control de sus operaciones. Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa. 2. Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con máquinas de calcular hoy se cuenta con numerosos sistemas informáticos que facilitan la gestión. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos que hace la compañía. al ser éste el profesional que conoce sobre el cálculo de los impuestos y contribuciones al Estado. También suele realizar otros tipos de auditorias así como tareas de liquidación de siniestros para compañías aseguradoras y cálculos actuariales. Lo contrata en el momento de establecer su empresa 31 posteriormente ya organizada. manejar e interpretar la contabilidad de una organización o persona.).2 Definición del Contador Público y Auditor Es el profesional que se dedica a aplicar. que sirvan para la toma de decisiones. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén confeccionados o respaldados por un profesional contable. tarea conocida como "auditoría de estados financieros". de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas.
en detrimento de su objetividad e integridad. tanto en el aspecto técnico como en cuanto a sus conocimientos generales económicos financieros . c) Independencia de Criterio Debe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio con el propósito de garantizar la emisión de su opinión en forma objetiva. b) Confidencialidad o Reserva Tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la información relacionada con los negocios de los clientes o empleadores. e) Imparcialidad El auditor debe conservar la imparcialidad en sus observaciones. 2.El Contador Público y Auditor tiene la capacidad técnica y profesional para prestar servicios de calidad a sus clientes por lo que a continuación se dan a conocer los atributos generales como profesionales: a) Capacidad Profesional y Técnica El Contador Público y Auditor debe poseer capacidad profesional.4 Características del Contador Público y Auditor 9 . lo que le obliga a realizar su trabajo con rectitud intachable conservando los valores y principios éticos. d) Honestidad a toda prueba (Ética) El Contador Público y Auditor debe ser una persona honesta e íntegra. capacidad técnica y el entrenamiento adecuado para planear organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoria con calidad profesional. sin ser objeto de presión que parcialice la misma. adquiridos en la profesión. con el fin de minimizar errores o desviaciones en los mismos. el deber de confidencialidad permanece aún después de terminada la relación entre el Contador Público y Auditor y el cliente o empleador. en las aulas universitarias y los implícitos del hogar. dando a conocer situaciones que fundamenten la mejora de. obtenida en el desarrollo de los servicios profesionales. por lo que resulta necesario llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos. así como estar a la vanguardia en cuanto a aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditoría elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión contable. determinadas operaciones o procedimientos en las empresa.
con el propósito de asesorar convenientemente sobre la forma adecuada de llevar los registros contables. b) Diligencia El auditor debe realizar su trabajo de forma diligente en materia contable. 10 . perjudicando el funcionamiento de las empresas. fiscal. con el fin de brindar soluciones adecuadas y oportunas orientando en forma efectiva en la solución de problemas d) Persistencia El auditor debe realizar pruebas sustantivas y de cumplimiento así como verificaciones de la documentación de respaldo de las distintas operaciones que realizan las empresas. conociendo así el entorno de la misma y mejorando con ello el conocimiento de las operaciones que realiza la entidad. dentro de los que se encuentran los siguientes: a) Objetividad El auditor debe ser objetivo en sus apreciaciones. c) Analítico Debe asesorar convenientemente. laboral entre otras. g) Adaptabilidad El Contador Público y Auditor debe sentirse cómodo en las áreas de trabajo de la empresa. brindando soluciones prácticas a los problemas que afectan a las empresas en sus diferentes áreas. e) Curiosidad El Auditor debe poseer interés y acuciosidad en los problemas que se presentan en la entidad revisando detalladamente los mismos para emitir opiniones que asesores a sus clientes para corregir y/o subsanar los mismos de manera adecuada. f) Constructivo El Auditor debe ser constructivo en sus comentarios y apreciaciones. y que le ayudan en la presentación de sus servicios.El Contador Público y Auditor posee diversas características que lo califican como tal. por lo que debe asesorar convenientemente a sus clientes para que lleven un registro adecuado de las operaciones y con ello evitan contingencias innecesarias en cualquier campo.
Las habilidades que pueda poseer el profesional. informática. contabilidad. seminarios.6 Servicios que ofrece el Contador Público y Auditor “La formación que recibe el Contador Público y Auditor lo capacita para llevar a cabo diversas actividades que son muy importantes en su desarrollo profesional y laboral. capacidad de negociación. Entre los conocimientos idóneos del auditor para ayudar a la preparación y realización de la auditoria destacan: Finanzas. etc. mente analítica. para que coordinadamente se tomen decisiones en cuanto a la resolución de problemas que obstaculizan el funcionamiento adecuado de las entidades 2. con o sin contar con un grado académico. c) Formación Empírica Conocimiento resultante de la implementación de auditorias en diferentes instituciones. Por lo que es recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formación.5 Conocimientos del Contador Público y Auditor El conocimiento que debe tener el Auditor debe ser adecuado a los requerimientos que esta carrera exige. iniciativa. costos. a) Formación Académica Estudios a nivel técnico. estrategias o escenarios exponiéndose a los clientes. licenciatura o postgrado en administración.h) Cooperación El Auditor plantea diferentes alternativas. relaciones internacionales. Entre esas habilidades debe poseer actitud positiva. facilidad de trabajar en equipo etc. saber escuchar. pues eso le permitirá relacionarse de manera natural con los componentes de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo. entro otras. sistemas y procedimientos. van a ayudarlo a desenvolverse con naturalidad frente a loso obstáculos que puedan presentarse con sus superiores. 2. derecho. b) Formación Complementaria Instrucción en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a través de conferencias. liderazgo. foros o cursos de actualización. Entre éstas se puede hacer mención de las siguientes: 11 . talleres. comercio internacional.
Álvaro Joel.A. tributarias. Guatemala. lo que significa planificar y ejecutar auditorias financieras. desarrollo. lo cual implica evaluar el uso correcto y eficiente de los recursos de la organización. Lic. tales como contabilidad financiera y de costos. ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que emplea para determinar la opinión que emita respecto a los servicios que preste. financieras y la gestión misma. 12 .  Planificar procesos de auditoría de cualquier naturaleza y aplicar los procedimientos necesarios para su ejecución. implementación y evaluación de sistemas integrados de información y control para la gestión global interna y externa de la entidad. contraloría. Facultad de Ciencias Económicas. El Contador Público y Auditor debe poseer experiencia profesional. Escuela de Auditoría.”2 Existen diversas áreas en las que el Contador Público y Auditor puede brindar sus servicios profesionales. tributación y otras áreas de la administración.  Desarrollar auditorias internas. como una actividad de evaluación permanente e independiente dentro de una entidad. dentro de las cuales se mencionan las siguientes: a) Área de auditoría  Conocer y aplicar las Normas Internacionales de Auditoría. planificación y control financiero. Participar en el diagnóstico. Universidad de San Carlos de Guatemala. Guatemala. Apuntes de clase del Seminario de Casos de Auditoria. C. diseño. y emitir opinión independiente sobre lo auditado. contribuyendo así con la dirección como parte de un proceso efectivo de calidad. Año 2007. de gestión. Décimo Semestre.  Brindar asesoría a las personas y a las entidades en asuntos propios de su profesión como Contador Público y Auditor. destinada a validar operaciones contables.  Desarrollar auditorias externas.  Participar en la dirección de unidades estratégicas de gestión. 2 GIRÓN BARAHONA.
reglamentos y demás disposiciones tributarias y verificar su aplicación. de comercialización. entregando la información necesaria para la toma de decisiones en estas funciones. como también los principales trámites y obligaciones generales que debe cumplir todo contribuyente.  Elaborar. analizar sus variaciones utilizando las herramientas estadísticas y computacionales necesarias.  Aplicar la tecnología de información en el proceso de auditoría. el registro de las operaciones y donde se respeten las normas de control interno y la normativa legal vigente.  Conocer el funcionamiento y actuación de la Superintendencia de Administración Tributaria.  Diseñar sistemas de costos.  Optimizar la carga tributaria de la entidad y de las personas por medio de una adecuada planificación.  Identificar los riesgos inherentes a los negocios y sus efectos sobre la organización.  Participar en la gestión de recursos humanos.  Aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad. evaluar los sistemas de control interno y determinar el riesgo.  Participar en el diseño e implementación de sistemas de información estratégicos.  Conocer las bases de la tributación internacional para analizar las principales diferencias que existen entre Guatemala y sus principales socios comerciales.  Evaluar las estructuras organizacionales con el objeto de proponer las alternativas más adecuadas para el diseño de los sistemas de información y control. desarrollo y evaluación del control interno en las entidades. analizar e interpretar los estados financieros.  Traducir estados financieros locales para reportarlos al exterior. c) Área tributaria  Conocer e interpretar adecuadamente las leyes. Diseñar sistemas. d) Área de administración   Participar en la formulación. procedimientos e indicadores que permitan evaluar el desempeño de los trabajadores de la entidad. b) Área de contabilidad y costos  Diseñar sistemas de información en donde se aplique adecuadamente la contabilidad a los hechos económicos. Auditar las áreas funcionales de la entidad. 13 . para apoyar y participar en la toma de decisiones. y de producción.
 Conocer y comprender el funcionamiento del mercado de capitales y su importancia en la toma de decisiones financieras. para el buen funcionamiento de sus empresas.7 Formas de prestar servicios del Contador Público y Auditor Los Contadores Públicos y Auditores prestan servicios a los clientes con el propósito de orientar convenientemente a los mismos. implementar y evaluar sistemas eficientes de control y de evaluación de desempeño para las entidades. costos y finanzas.  Entender las estructuras de mercado.  Evaluar las alternativas que existen de inversión y de financiamiento.  Evaluar el uso y riesgo de la tecnología de información. analizar su impacto sobre los procesos y recursos humanos. de ahí la forma en la cual prestan servicios de auditoría. comercial y laboral. Crear. g) Área de finanzas  Participar en la determinación de la estructura financiera de la empresa y evaluar los riesgos inherentes. presentando los siguientes: a) Dependiente 14 . identificar medidas para minimizarlos. y estar capacitado para proponer alternativas viables de solución. diseño. desarrollo. i) Área jurídica  Conocer las bases del derecho civil. construcción y mantenimiento de sistemas de información. e) Área de métodos cuantitativos  Aplicar la metodología matemática y estadística necesaria en el área de auditoría. h) Área de economía  Comprender el entorno económico nacional e internacional y evaluar los efectos que las políticas fiscales y monetarias tendrán en la gestión de las entidades. diseñar.  Evaluar la aplicación de la normativa comercial y laboral. 2. evaluación. f) Área de sistemas de información  Participar de forma activa en el diagnóstico.
b) Independiente El Contador Público y Auditor ofrece sus servicios a través de una oficina profesional liberal.8 Tareas del Contador Público y Auditor Las tareas del contador público y auditor son muy variadas principalmente por la relación que tenga con la empresa para la que prestan sus servicios ya sea como plantilla de la misma o como auditor externo por lo que se dan a conocer las más importantes: a) Como parte auditor interno: 15 . c) Oficina Individual Se refiera a la oficina que organiza el profesional. d) Despacho o firma profesional Esta forma de prestar servicios se refiere a aquella en la cual el auditor se asocia con otros profesionales (pueden ser Contadores Públicos y Auditores. no efectúa ningún tipo de asociación con otros profesionales. 2. prestando servicios por medio del staff de esta organización. en el desarrollo de los servicios que ofrece a los clientes. constituyéndose como un despacho profesional para prestar sus servicios en forma individual por consiguiente. Sin embargo puede contratar personal para que colabore con él. o bien de otras profesiones a fines al desarrollo de los servicios que presta. en forma personal directa (persona individual) o bien se organiza en una firma de auditoría en asociación con otros profesionales (persona jurídica).Es servicio que presta el auditor cuando se encuentra trabajando como parte del personal de la empresa. esto significa que éste profesional es un empleado y recibe a cambio de sus servicios un sueldo en relación de dependencia por lo que forma parte de la administración de la empresa que lo contrata.
 Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de los juicios utilizados para identificar.  Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas.  Revisar las medidas de salvaguarda de activos y. que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes. y determinar si la organización los cumple. presentación y pago de obligaciones tributarias. y que las operaciones y programas han sido llevados acabo como estaba previsto. 16 . alcance y metodología para instrumentar una auditoría.  Tomar en cuenta los objetivos y el alcance de la auditoría.  Evaluar el sistema de control interno de la entidad. cuando sea apropiado. b) Como auditor externo  Definir objetivos.  Prever los riesgos existentes en la empresa.  Evaluar los registros contables e información financiera.  Analizar la distribución de espacio y empleo de equipos de oficina. verificar la existencia de los mismos. reglamentos y normativas de la empresa. procedimientos. cálculo. cálculo. leyes y regulaciones. detallándolas en los papeles de trabajo.  Desarrollar adecuadamente el programa de trabajo de auditoría.  Diagnosticar en cuanto a los métodos de operación y los sistemas de información. presentación y pago de obligaciones tributarias.  Como asesor de impuestos. clasificar e informar sobre la misma.  Revisar el flujo de datos y formas. con la correcta determinación.  Conocer el sistema de control interno de la entidad. Conocer las políticas.  Recabar información pertinente para la evaluación del trabajo.  Verificar la correcta determinación.  Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.  Detectar hallazgos y evidencias. medir.  Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas políticas. planes.  Proponer sistemas administrativos y/o modificaciones que permitan evaluar la efectividad de la organización.
Siguiendo su significado etimológico. que significa carácter. y hace referencia a lo propio.  Informar a la administración de la entidad los hallazgos encontrados. podríamos decir que la ética nos ayuda a 17 . Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de auditoría. incluido todo lo relacionado con el ámbito de la administración de la casa.1 Definición de Ética Ética proviene etimológicamente de la palabra griega “ethos”. CAPITULO III LA ETICA PROFESIONAL 3.
se debe en todo y por completo a la sociedad.2 Definición de ética profesional Hace referencia al conjunto de principios y reglas éticas que regulan y guían una actividad profesional. algunos de los elementos comunes a la ética profesional son por ejemplo el principio de solidaridad. suele ser el propio colectivo profesional quién determina dichas normas y. el de equidad. Así. es decir. La ética se define como una reflexión crítica acerca de la moral.3 Necesidad de la Ética Profesional La conducta ética es necesaria para que una sociedad funcione ordenadamente. independientemente de su rama o actividad. 3. Por este motivo. es algo que está dado (normas. el de responsabilidad de los hechos y sus consecuencias. las organizaciones públicas y privadas. Todos estos principios. se encarga de recogerlas por escrito en los códigos de ética profesional. 3. están establecidos a modo de asegurar que un profesional desempeñe su actividad coherente y sensatamente. es pública.4 Código de ética de Contadores Públicos y Auditores 18 . a su vez. prácticamente todas las profesiones han desarrollado sus propios códigos. jurídicas y el Estado. Su obligación es entonces velar por los intereses económicos de la misma. En razón del alto grado de responsabilidad que implica el ejercicio del la profesión de Contador Público y Auditor. es por ello que en la profesión de Contaduría Pública y Auditoría no es la excepción por tener una connotación especial. Estas normas determinan los deberes minimamente exigibles a los profesionales en el desempeño de su actividad. sin generar daños a terceros ni buscar exclusivamente el propio beneficio de quien las ejerce. 3. personas individuales. este hecho de ser pública genera una responsabilidad muy seria. valores) en la sociedad. deben llevarse a cabo de la mejor manera posible. Al día de hoy.administrar los recursos de nuestro temperamento y de nuestra fortuna para llegar a ser felices. potestad que le concede el estado para brindarle seguridad a las relaciones de tipo económico que establezca la sociedad. los profesionales que se dedican a esta rama deben mantener en su actuación un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios básicos de ética. es decir a la comunidad. mientras que la moral es un “hecho”. El auditor cuando la ejerce cumple una función social que se materializa en la fe pública. y otros. el de eficiencia. En la actualidad. la ética es la rama de la filosofía cuyo objeto de estudio es la moral. Se establece a partir de la idea de que todas las profesiones.
5 Principios de conducta profesional Los principios que se detallan a continuación son de carácter general y determinan un conjunto de que los Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente: a) Integridad La integridad se refiere al ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. d) Confidencialidad Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y.1 Integridad 3 Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores 19 . c) Competencia y diligencia profesionales Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica. salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla.3 3. ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros. en consecuencia. fomentando la convergencia internacional de dichas normas y pronunciándose sobre cuestiones de interés público. de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. contribuyendo al desarrollo de economías internacionales sólidas. no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica. b) Objetividad Es no permitir que prejuicios.5. 3.El código de ética de contadores públicos y auditores pretende servir al público fortaleciendo la profesión contable. e) Comportamiento profesional Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión. mediante el establecimiento de normas profesionales de alta calidad y la promoción de la adherencia a las mismas.
dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad y está ligado íntimamente con el principio de independencia.5. La objetividad representa para los auditores. En el mismo principio de integridad no se hace diferencia en el campo de acción en el cual se desempeñan los profesionales. para tratar todos los asuntos que queden bajo su análisis y estudio.  Utilizar explicaciones demostrables cuando se negocie.  Omite u oculta información que debe ser incluida. la capacidad de éstos para mantener una actitud imparcial. se refiere al elemento de su carácter. 4 Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores 20 . 3. La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad por lo que se presentan algunas de las acciones específicas:  No responsabilizar a otros de las propias decisiones erróneas. comunicaciones u otra información cuando estime que la información:  Contiene una afirmación materialmente falsa o que induce a error.  Mantener transparencia.  Contiene afirmaciones o información proporcionada de manera irresponsable. compartir información y cumplir con los compromisos.“El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con informes. cuando dicha omisión u ocultación induciría a error.”4 La integridad que debe mantener el Contador Público y Auditor en todas sus actuaciones y de manera especial cuando ejerce la auditoría. deberá tomar las medidas necesarias para desvincularse de la misma. libre de todo sesgo. es más. que se plasma en la firmeza de sus principios morales. Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que está asociado con información de ese tipo.  Ser claro para expresar los errores y pedir ayuda para hacer lo correcto. su rectitud y honradez.  Exigir honestidad en la conducta de los demás.2 Objetividad Este principio se aplica especialmente cuando se trata de certificar. declaraciones. la integridad no solo debe estar incluida al ejercicio profesional sino a la vida personal.
otros preparan estados financieros en subordinación a otras personas. Los profesionales en práctica emprenden trabajos de rendición de información. Cuando se refieren al aspecto impositivo. Su ejercicio exige. d) Nunca se debe aceptar dádivas o atenciones que razonablemente puedan considerarse tiene una influencia significativa o impropia sobre el juicio profesional o aquellos con que se relaciona. no debe subordinar su juicio a los demás. una revisión crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditoría.5. el Contador puede resolver las dudas en favor de su cliente mientras exista un apoyo razonable que sustente su posición. También educan y entrenan a quienes aspiran a ingresar a la profesión. declaraciones tributarias y otros servicios de consultoría gerencial. 3. sesgo o influencia de otros para menoscabar la objetividad. así mismo. Esas presiones pueden menoscabar la objetividad. Es por ello que los contadores deben proteger la integridad de sus servicios profesionales y mantener la objetividad en sus juicios prestando atención a los siguientes factores: a) Los auditores están expuestos a situaciones que envuelven la posibilidad de que sobre ellos se ejerzan presiones.3 Competencia y diligencia profesional La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo. 21 .Cuando un Contador Público se encuentre comprometido incluso con la prestación de servicios consultivos sobre impuestos y administración. comercio. evitando las circunstancias que pudieran perjudicar la reputación profesional. la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del trabajo y en la emisión del informe. b) Deben evitarse las relaciones que generen prejuicio. sector público y educación. desempeñan servicios de auditoría interna y prestan servicios de administración financiera en industria. c) Los auditores tienen la obligación de asegurar que el personal o los servicios profesionales contratados se adhieren al principio de objetividad.
3. El deber de confidencialidad permanece aún después de terminada la relación entre el auditor y el cliente o empleador. tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal. así como revisar periódicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organización de la sociedad de contadores públicos. 22 . como papeles de trabajo lo que requiere que el contenido sea suficiente y competente para suministrar un correcto soporte en el informe Además realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. obtenida en el desarrollo de servicios profesionales.El contador público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. con el fin de asegurarse razonablemente de su comprensión y cumplimiento. así como de sus procedimientos de trabajo. Los controles de calidad son entre otros.4 Confidencialidad Los contadores públicos y auditores tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la información relacionada con los negocios de los clientes o empleadores. En consecuencia. además tienen la obligación de asegurar que el personal bajo su control y las personas de quienes se obtiene consejo y asistencia respeten el principio de confidencialidad. Los contadores públicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos.5. la estructura de la organización y los procedimientos establecidos por el contador público con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditoría establecidas. los procedimientos de control de calidad establecidos por cada contador público han de formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su práctica profesional. ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone.
por ejemplo:  Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales. o  Revelación a las autoridades públicas competentes de incumplimientos de las disposiciones legales que han salido a la luz.  Para responder a una pregunta o investigación de un organismo miembro de la IFAC o de un organismo profesional. 23 . siempre que las disposiciones legales no lo prohíban:  Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo miembro de la IFAC o de un organismo profesional. también requiere que el contador público y auditor que está adquiriendo información en el curso del desempeño de los servicios profesionales. los factores relevantes que se deben considerar incluyen: a) Si los intereses de todas las partes implicadas. y c) Existe un deber o derecho profesional de revelarla. La confidencialidad debe ser observada siempre por un auditor a menos que una autoridad específica haya dispuesto revelar la información o exista obligación legal o profesional para revelar. no use dicha información para ventaja personal o para ventaja de una tercera parte. b) Las disposiciones legales exigen su revelación. incluido los intereses de terceros que puedan verse afectados.La confidencialidad no es solamente un asunto de revelación de información. podrían resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la que trabaja dan su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la información.  Para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un proceso legal. o  Para cumplir normas técnicas o requerimientos de ética. “A continuación se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la contabilidad se les requiere o se les puede requerir que revelen información confidencial o en las que puede ser adecuada dicha revelación: a) Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el cliente o por la entidad para la que trabaja. En la decisión de revelar o de no revelar información confidencial.
debido a la situación. amistosa y cordial de sus miembros. información incompleta o conclusiones no corroboradas. así como también para con sus clientes.” 5 3. c) El tipo de comunicación que se espera y el destinatario de la misma.5. toda la información relevante. y d) Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores adecuados. el tipo de revelación que debe hacerse.b) Si se conoce. teniendo siempre presente que la sinceridad. existan hechos no corroborados. buena fe y lealtad para con sus colegas.5 Comportamiento profesional El Contador Público deberá abstenerse de realizar actos que afecten negativamente su reputación como profesional. se hará uso del juicio profesional para determinar. cuando. y ha sido corroborada hasta donde sea factible. 5 Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores 24 . son las condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para la convivencia pacifica. con terceros y público en general. en su caso.
sobre la eficacia de la estructura de control interno de un cliente y sobre la presentación de Estados Financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditoría. objetividad e independencia. o sobre la experiencia que poseen. pues pueden perjudicarse a sí mismos si en efecto no poseen las capacidades mencionadas. siempre que estas sean compatibles con los principios de integridad. El auditor reconoce por ejemplo.El profesional no deberá efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen. que existe incertidumbre sobre la competencia de las evidencias. 25 . CAPITULO IV RIESGOS DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR 4. sobre su capacitación. Debe cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables al ejercicio de la profesión así como observar las instrucciones recibidas de su cliente o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios. así como los demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables a las circunstancias.1 Definición de riesgo de Auditoría “El riesgo significa que el auditor acepta cierto nivel de incertidumbre al realizar la auditoría.
6 Alvin A. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría. omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor.Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada. por consiguiente el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada en relación al objetivo de su trabajo. Auditoria un enfoque integral. es decir.”6 Para lograr su objetivo. falsificaciones. existe un riesgo inevitable de que no se detecten errores e irregularidades que afecten significativamente las cuentas. este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor por lo que difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa. tales como colusiones. La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tiene relación con las cuentas que se examinan. pueden originarles una responsabilidad por grandes cantidades de dinero.2. la mayoría de los riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y requieren atención para responder a ellos de forma adecuada. el auditor debe planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinión inadecuada. La evidencia del auditor es la convicción razonable de que los datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. El riesgo de no detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores. producto de la susceptibilidad de procesos económicos. ya que normalmente la irregularidad va acompañada de actuaciones tendentes a ocultarlo. James K.2 Tipos de Riesgo en auditoría 4.1 Riesgo inherente El riesgo inherente se encuentra presente en las cuentas de volúmenes sustanciales ya que tienen la posibilidad que existan dentro. errores significativos. sabiendo que este tipo de errores. Arens. No siempre el auditor podrá tener certeza absoluta sobre la validad de la información financiera. Pág. 266 26 . Loebbecke. 4.
4. además tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.2 Riesgo de control El riesgo de control. 4. La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total del auditor.3 Definición de Responsabilidad Legal 27 . es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.2. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión. verificación y ajustes los procesos de control interno.2. Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la organización.3 Riesgo de detección Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo que se trata de la no detección de la existencia de errores en un proceso realizado. Influyen de manera muy importante los sistemas de control interno que estén implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades.Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las actividades económicas. Es por esto que un proceso de auditoría que contenga problemas de detección muy seguramente en el momento en que no se analice la información de la forma adecuada no va a contribuir a la detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la información del ente y además se podría estar dando un dictamen incorrecto. 4. como también la naturaleza de volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios. este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor por lo que difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa. tratando de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos.
Por lo que siempre el auditor debe abordar su trabajo pensando que tal vez se le pida defenderlo en un tribunal y aunque el fallo sea favorable los costos de defender dicha acción resultan exorbitantes. 4. las demandas judiciales dañan la reputación profesional y en casos extremos el Contador Público y Auditor puede ser procesado ante la ley por ciertos tipos de conducta o de omisiones durante el trabajo de la auditoría. Muchos auditores en la actualidad consideran que la responsabilidad legal y sus efectos son el problema más importante de la profesión ya que no solamente son responsables ante sus clientes sino ante terceros. sin embargo los costos no son la única preocupación en ésta área. deshonestidad entre otras. Si el auditor ofrece sus servicios con una habilidad peculiar o especial y si éste exagera y no posee fundamento respecto de las mismas.1 Responsabilidad ante los clientes “Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor. asumiendo en el ejercicio de sus labores las habilidades necesarias con razonable cuidado. que el auditor envíe una carta compromiso.4. ante las leyes y normas según cada país y ante algún acto de índole delictuoso. por negligencia. mala fe.La responsabilidad legal del Contador Público y Auditor comienza al momento en que éste ofrece sus servicios a otra persona o cliente. por descuido o violación de un contrato.4 Fuentes de Responsabilidad Legal 4. garantiza que la tarea que asume será desempeñada de manera exitosa y sin errores ni fallas y es responsable ante el contratante. 7 Términos de los Trabajos de Auditoría” Norma Internacional de Auditoría 210 28 . por lo que los auditores en ejercicio de la profesión se amparan con acciones específicas a fin de reducir dichos riesgos. incurrirá en fraude contra toda persona que los contrate confiando en su profesión pública. esmero y dedicación. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor. el objetivo y alcance la auditoria. Sin embargo ninguna persona capacitada o no capacitada. el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe” 7. preferiblemente antes del inicio del trabajo para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo.
está obligada a repararlo. resultan inconformidades por parte del cliente llevándolo a demandas por daños ocasionados por el incumplimiento de un servicio en la fecha convenida. Si el auditor no cumple con las cláusulas de contrato.” 8 8 Decreto Ley Número 106-Código Civil. Pérdidas: El cliente sufrió daños. negligencia. salvo que demuestre que el daño o perjuicio se produjo por culpa o negligencia inexcusable de la víctima. culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios. Entre si existe o no violación de algún requerimiento entablado en la carta compromiso el cliente deberá comprobar la responsabilidad del contador público y auditor basándose en los siguientes elementos: 1. 4. 4. para ejercer habilidad.4. 3. Por el contrario si el trabajo de auditoría es realizado conforme las cláusulas del contrato.Cuando el Contador Público y Auditor acepta el compromiso de realizar una auditoría se encuentra obligado por el contrato con el cliente que generalmente se refleja en la carta compromiso. quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve. Violación de la obligación: El contador público incumplió su obligación de debido cuidado profesional con un desempeño negligente. abandono de una auditoria. pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales que rigen el actuar del auditor. a ejercer el debido cuidado profesional. violación de requerimientos de confidencialidad etc. Obligación: El contador público acepta una obligación de debido cuidado profesional. resulta responsable ante sus clientes ante la teoría de violación del contrato. no descubrimiento de un desfalco. sea intencionalmente. Capitulo “Todo daño debe indemnizarse” Artículo 1645 29 . sea por descuido o imprudencia. prudencia y diligencia. “ARTICULO 1645 Toda persona que cause daño o perjuicio a otra. 2. Causalidad: Los daños fueron ocasionados por el desempeño negligente del contador público.2 Responsabilidad Civil El auditor al incumplir las cláusulas establecidas en un contrato está automáticamente asumiendo una responsabilidad civil según artículos 1645 y 1646 del Código Civil.
”9 Culpa leve Actúa con culpa leve quien omite aquella actuación ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas. ésta solicita entre los requisitos estados financieros debidamente auditados. de acuerdo a lo establecido en el Código Civil. fusiones.“ARTICULO 1646 El responsable de un delito culposo o doloso. sociedades. Culpa inexcusable Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta una obligación. Es la voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el daño de otro al realizar cualquier acto. Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se confrontarán los de la culpa inexcusable. dentro de las terceras parte podemos mencionar a accionistas. del tiempo y del lugar. Los estados financieros que han sido auditados pueden ser utilizados para la concesión de créditos.3 Responsabilidad ante terceras partes Los contadores públicos y auditores resultan responsables ante terceros si incurren en pérdidas por confiar en estados financieros engañosos o con errores de importancia relativa. entre otros que beneficien al cliente con la tercera parte por ejemplo: cuando un cliente solicita a una institución bancaria un préstamo. valiéndose de sutilezas así también aprovechándose de la ignorancia ajena. proveedores. por ejemplo la negligencia en que no incurre un buen padre de familia.4. con la finalidad de conocer la solvencia económica de la entidad y su capacidad de pago. como la de no cerrar con llave los objetos de valor o interés que guarda en su casa. instituciones bancarias. está obligado a reparar a la víctima. los daños y perjuicios que haya causado. Dolo Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. Capitulo “Todo daño debe indemnizarse” Artículo 1646 30 . clientes entre otros. cualquier falta grave de una persona que produce un mal o daño. acreedores. sin embargo si el auditor en el estudio que realizó a los estados financieros de su cliente no detecta falsedad en los mismos o bien a sabiendas que es insolvente firma los estados financieros a presentar a la institución bancaria. 9 Decreto Ley Número 106-Código Civil. 4.
4 Responsabilidad delictuosa Los contadores públicos y auditores pueden ser responsables en la publicación.4. La investigación continua por parte del auditor es importante para encontrar mejores formas de detectar errores no intencionales y/o fraudes de los clientes y ante terceros. Constituye fuente importante respecto de la responsabilidad ante terceros que el auditor considere dentro de sus funciones una orientación para los inversionistas y/o usuarios de los estados financieros respecto al significado de la opinión. los documentos que aseguren la titularidad de la propiedad. 31 . así como también. aunque se trate de un hecho que no sea penado por el derecho criminal. La presentación incorrecta en la contabilidad y en los estados contables no es producto únicamente de fraudes y otras irregularidades. consejeros o cómplices. 4. ni la futura prosperidad de la entidad. y certificación de estados contables falsos o incompletos cuando éstos no surgen de los registros de libros legales o cuando carecen de la documentación que respalda las transacciones. alcance y naturaleza del trabajo que realiza. La obligación de reparar el daño causado por un delito pesa solidariamente sobre todos los que han participado en él como autores. También son falsos o incompletos cuando lo que expresan cualitativa y cuantitativamente no está respaldado por los bienes físicos a que se refieren.ésta puede afirmar que otorgó el préstamo confiando en estados financieros auditados engañosos responsabilizando al despacho de auditores por no haber realizado la auditoria con el debido cuidado. basándose en la premisa de las normas que rigen el actuar del profesional de la contaduría pública y auditoría. autorización. Es decir. sino que puede ser la consecuencia de una política o técnica contable impropia o inadecuada. cuando no hay elementos de juicio válidos y suficientes que demuestren la veracidad de las transacciones u operaciones comerciales. ya que no prueba el 100% de todos los archivos y no garantiza la precisión de los registros financieros.
17-73 Código Penal. libertad. será sancionado con prisión de dos a seis años”.). o alterare uno verdadero. de modo que pueda resultar perjuicio. que bien puede ser privativa de libertad (como la pena de prisión o la localización permanente). privativa de otros derechos (como el derecho a portar armas. 4. etc. de modo que pueda resultar perjuicio. etc.5 Definición de Responsabilidad Penal “Es la consecuencia jurídica derivada de la comisión de un hecho tipificado en una ley penal por un sujeto. Capítulo II Falsificación Material Artículo 321 11 Decreto No. hiciere en todo o en parte. Se podría decir que. 17-73 Código Penal. consumándose entonces.). además de punible. Son fuente de responsabilidad penal todas aquellas acciones humanas (entendidas como voluntarias) que lesionen o generen un riesgo de lesión a un bien jurídicamente protegido por el ordenamiento jurídico (por ejemplo: vida.11 El delito de balance falso o incompleto ataca a la fe pública y pone en peligro intereses de terceros. pero cuyo dolo eventual del autor debe probarse en orden a ese peligro. La responsabilidad penal se concreta en la imposición de una pena. autorización o formalización de un documento público. pudiendo también consistir dicha pena en una multa pecuniaria”12 10 Decreto No. Francisco Muñoz Conde-Mercedes García Arán 32 . orden público. integridad física. es decir.“ARTICULO 321 Quien. un documento público falso. Capítulo II Falsificación Ideológica Artículo 322 12 Manual de Derecho Penal. siempre que dicho hecho sea contrario al orden jurídico. con motivo del otorgamiento. La comisión de un delito o falta generará responsabilidad penal. será sancionado con prisión de dos a seis años”. el derecho a conducir vehículos a motor. la forma de fraude asume la característica de delito formal. la figura de una falsedad ideológica. el derecho a residir en un lugar determinado. insertare o hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento deba probar. 10 “ARTICULO 322 Quien. sea antijurídico. honor.
La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. incluyendo a Guatemala. El incumplimiento de las obligaciones formales.”14 13 Decreto No. ocultación. Este incumplimiento causa un deterioro económico en las Finanzas Públicas y el contribuyente obtiene un beneficio que no le correspondería. Título III Infracciones Tributarias Articulo 71 33 . del delito tributario conocido como delito de defraudación tributaria. de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. ardid. La necesidad que tiene el Estado de lograr el cumplimiento del pago de los tributos por parte de la población ha dado lugar a la tipificación en la mayoría de las legislaciones penales. Son infracciones tributarias las siguientes: 1. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias específicas.”13 “ARTICULO 71. estará cometiendo un delito. 5. 3.6. pues como tal nace a la vida jurídica el delito de defraudación tributaria y el delito de estafa mediante informaciones contables. 17-73 Código Penal. 6-91 Código Tributario. Pago extemporáneo de las retenciones.1 Delitos Tributarios El delito tributario es una figura novedosa en la legislación guatemalteca. Capítulo IV Defraudación Tributaria Artículo 358 A 14 Decreto No. 6. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria. o cualquiera otra forma de engaño. La mora.6 Fuentes de Responsabilidad Penal 4. La omisión del pago de tributos. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Al incumplir de manera intencional con el pago de las contribuciones que le corresponden como contribuyente y ciudadano. maniobra.4. “ARTICULO 358 A: Comete el delito de defraudación tributaria quien. 4. mediante simulación. normado en el artículo 358 A del Código Penal. La evasión fiscal Es considerada como un delito tributario tipificado al momento en que una persona o entidad como tal está infringiendo la ley y deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligada. 2. razón por la cual incurre en el delito de defraudación fiscal. *Infracciones tributarias.
definida como una actividad indebida e ilegal que han utilizado muchas empresas a través del tiempo para conseguir beneficios a costas de falsedades en su información. Título III Responsabilidad Articulo 80 17 Decreto No. Se consideran autores: 1. Proporcionar información indebida y manipulada (Contabilidad Maquillada). “Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión. que en términos comunes significa. Título III Responsabilidad Articulo 79 16 Decreto No. 6-91 Código Tributario. Incumplimiento de las leyes referentes a la contabilidad. 3. certificaciones u otras constancias similares. 6-91 Código Tributario.”15 “ARTÍCULO 80. Es por ello.“ARTICULO 79. 15 Decreto No. 2. Responsabilidad por infracciones tributarias. Autores.6. a continuación se señalan los más comunes: 1. 2. científicos o técnicas aplicables. vinculadas con la materia tributaria. es impropia y penada legalmente. de conformidad con las normas y principios legales. que actualmente esta situación. Los que participen en la ejecución de hechos. tratando de adulterarla para hacerla ver ante los demás como una empresa lucrativa y rentable.”17 Se ve reflejado en las leyes citadas los riesgos y responsabilidades en que incurre el contador público y auditor en el ejercicio de su profesión. Así como la contabilidad maquillada es un delito. sin embargo él como sujeto a dichas actividades debe conocer y poner en práctica las leyes en cuestión a fin de no infringirlas y caer en delitos tributarios que conllevan prisión y sanciones económicas que afecten a sus clientes y su prestigio profesional.2 Delitos Contables Hablamos de delitos contables cuando existen circunstancias y situaciones que indican que se esta frente a una contabilidad maquillada. Los profesionales o técnicos emitirán sus dictámenes. una contabilidad ficticia o falsa. existen muchas otras acciones o situaciones de este tipo de delitos contables. Todos estos hechos impulsan a la práctica de una contabilidad creativa. Los autores son responsables de las infracciones tributarias en que incurran. sin los cuales no se hubiera efectuado la infracción. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. Título III Responsabilidad Articulo 82 34 . Responsabilidad de los profesionales o técnicos. 6-91 Código Tributario. 4.”16 “ARTICULO 82.
4. liquidadores o empleados de entidad bancaria o mercantil. hechos contrarios a la verdad. Falsear los estados financieros. Venta o cesión de activos falsos o ficticios. 9. En otras palabras. Registros de transacciones sin sustancia ni efecto. sin que con ello ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio. falsificando dichos ingresos a través de actividades normales y rutinarias. para conseguir préstamos bancarios y llamar la atención de inversionistas. 6. 18 Decreto No. Obtener ingresos mediante actividades ilegales. y aparentando ser estable. reflejando u omitiendo. haciendo creer que la empresa está expuesta a riesgos menores. o en la formación de los inventarios o balances. será sancionado con prisión de seis meses a dos años o multa de cien a un mil quetzales. a pesar de no estar obligados a evitarlos. con ánimo de defraudar. Reducir los niveles de endeudamiento. Revelación del secreto profesional “ARTICULO 271 Los auditores. Malversación de información que ayuden a la evasión de impuestos fiscales. serán sancionados con prisión de seis meses a cinco años y multa de cien a cinco mil quetzales. beneficios o pérdidas. profesión o arte. memorias o proposiciones. que en sus dictámenes o comunicaciones al público. 7. 17-73 Código Penal. se considera que estos profesionales tienen la obligación moral ante los usuarios de manifestar en su informe de auditoria la posibilidad de que tal hecho se pueda concretar. parece relevante estimular la responsabilidad del auditor para identificar. empleo. o en sus informes. 11. oficio. quedará inhabilitado por el plazo que dure la condena y si fueren reincidentes quedarán inhabilitados de por vida. Cobros impropios o extremados por servicios contables realizados. Ocultamiento a socios. 8. expertos. 10. atraer inversiones o de aparentar una situación económica que no tiene. contadores. Capítulo V De la Violación y Revelación de Secretos Artículo 223 35 .”19 Si los responsables fueren auditores además de la sanción antes señalada.”18 “ARTICULO 223 Quien sin justa causa. accionistas. Capítulo V Estafa Mediante Informaciones Contables Artículo 271 19 Decreto No. 5. incompletos o simulados. sociedades o cooperativas. gerentes. de la verdadera situación de la empresa falseando balances. asociados y otros. En la actualidad se destaca la necesidad de definir más explícitamente las responsabilidades de los auditores ante los fracasos empresariales de sus clientes que. consignaren. 17-73 Código Penal. directores. revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado por razón de su estado.3.
accionistas y demás usuarios. malversación de activos o desfalco. a través de procedimientos de auditoría empleados en la detección de este tipo de acciones.7 Responsabilidad del auditor de detectar errores e irregularidades “El término errores se refiere a las declaraciones incorrectas “no intencionales” u omisiones de cifras o revelaciones en los estados financieros. clasificaciones. Las irregularidades podrán incluir los siguientes casos:  Manipulación. en ocasiones denominado fraude gerencial.  Estimaciones contables incorrectas derivada de una omisión o mala interpretación de los hechos.  Representación fraudulenta u omisión intencional de hechos.divulgar y prevenir a la gerencia. usados para preparar los estados financieros. además debe asegurarse de que la información que la empresa divulga es verdadera en lo que dice y en lo que quiere decir y que es apta y adecuada para tomar decisiones.  Errores en la aplicación de principios de contabilidad relacionada con cantidades. operaciones u otra información importante. falsificación o alteración de los registros contables o documentación de soporte. sobre los posibles indicadores de que existen documentos falsos o estados financieros maquillados por lo que la entidad se encuentra en peligro de caer en ilegalidades. dentro de los que se puede mencionar:  Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar estados financieros. 36 . formas de presentación o revelaciones. El término irregularidades se refiere a declaraciones incorrectas u omisiones “intencionales” de cifras o revelaciones en los estados financieros: las irregularidades incluyen la presentación de información fraudulenta para presentar estados financieros engañosos. 4.
Aplicación indebida intencional de principios de contabilidad, relacionados con cifras,
clasificaciones, formas de presentación o revelaciones.”20
Los contadores públicos y auditores deberán evaluar los riesgos en la detección de errores e
irregularidades dentro de los estados financieros, si al momento de dicha evaluación se
detectan este tipo de declaraciones, deberá enfocar su auditoría de modo que pueda
proporcionar seguridad razonable en la detección de errores e irregularidades, sin embargo
aunque esté la auditoría diseñada y ejecutada en dicha forma, puede no detectarse una
irregularidad importante, pues existen procedimientos de auditoria que son efectivos al
momento de detectar una declaración incorrecta no intencional comúnmente llamada error, y
que talvez no funcionen cuando la declaración es intencional llamada irregularidad, ya que ésta
se oculta a través de la confabulación entre el personal, clientes y terceros o entre la misma
gerencia, haciendo mucho más complicada su detección.
Dentro de las características más comunes en las que el auditor puede presumir que existen
errores e irregularidades se mencionan:
Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a operaciones y
La actitud gerencial con respecto a información financiera, se demuestra indebidamente
Rotación gerencial alta (en particular, el personal contable de alto nivel)
La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las proyecciones de
En la comunidad empresarial, la gerencia no goza de buena reputación.
La rentabilidad de la entidad en relación a su industria es insuficiente o inconsistente.
La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores económicos, es alta
(inflación, tasas de interés, desempeño, etc.)
El ritmo de cambio de la entidad es acelerado.
La dirección del cambio de la entidad se disminuye debido a muchos fracasos
La entidad esta descentralizada, sin la supervisión adecuada.
Declaraciones de Auditoría SAS No. 53 “Responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre errores
e irregularidades”.
Se evidencia asuntos internos y externos que plantean muchas dudas respecto a la
capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha.
Se presentan varios aspectos contables contenciosos o difíciles.
Existen operaciones o saldos difíciles de auditar.
Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoria anterior, o no se obtiene
la información suficiente del auditor predecesor.
Importancia de la naturaleza, causa (en caso de saberlo) o número de declaraciones
incorrectas conocidas y probables en la auditoría de los estados financieros del
“Si el auditor ha concluido que los estados financieros son afectados en forma importante por
una irregularidad, el auditor debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no,
debe expresar una opinión adversa o con salvedades sobre los mismos, revelando toda razón
sustantiva que fundamente su opinión.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, después de ampliar sus
procedimientos, el auditor no puede concluir si las irregularidades posibles puedan afectar
materialmente a los estados financieros el auditor debe:
a) Negar o dar una opinión con salvedades sobre los estados financieros.
b) Comunicar sus descubrimientos al comité de auditoria interna o al consejo de
administración.”21
4.8 Definición de escepticismo profesional
El escepticismo profesional es fundamental para mantener una actitud objetiva e independiente,
que permita al auditor adoptar un enfoque de indagación, al probar, corroborar y evaluar la
información, y llegar a conclusiones. En este sentido, el escepticismo profesional está
directamente vinculado con los principios éticos de la objetividad e independencia del auditor.
La independencia del auditor incrementa su capacidad para actuar con integridad, objetividad y
con una actitud de “alerta”.
El escepticismo profesional también incluye una evaluación crítica de la evidencia de auditoría,
que comprende la información que sustenta y corrobora las aseveraciones hechas por la
Administración, así como aquella información que las contradiga. Esto significa cuestionar y
considerar la suficiencia y competencia de la evidencia de auditoría obtenida en relación con las
Por supuesto, los aspectos de dificultad, tiempo o costo involucrado, no son justificación válida
para que el auditor omita algún procedimiento de auditoría, para el que no haya otra alternativa
o para que esté satisfecho con evidencia de auditoría que sea menos contundente para
soportar sus conclusiones.
4.8.1 Importancia del escepticismo profesional en el Contador Público y Auditor
El escepticismo profesional desempeña una parte integral del conjunto de habilidades del
auditor y está estrechamente relacionado con el juicio profesional. Ambos son esenciales para
desempeñar una auditoría independiente y son elementos clave que contribuyen a la calidad de
El escepticismo profesional facilita el ejercicio de un adecuado juicio profesional del auditor,
especialmente sobre decisiones, respecto a:
La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría a
La evaluación sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y competente, o
bien, si se requiere hacer trabajo adicional para cubrir adecuadamente los objetivos de
La evaluación de los juicios de la administración en la aplicación de las NIIF aplicables,
para la emisión de información financiera.
Las conclusiones basadas en la evidencia de auditoría obtenida; por ejemplo, al evaluar
la razonabilidad de las estimaciones efectuadas y supuestos considerados por la
administración, en la preparación de los estados financieros.
El auditor no debe suponer que la gerencia o entidad sea deshonesta, ni suponer su
honestidad incuestionable. Por el contrario, el auditor reconoce que las condiciones
observadas y el material evidenciado obtenido, incluyendo la información de auditorias
anteriores, debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados financieros están
libres de cualquier declaración incorrecta importante, pues en muchas ocasiones la gerencia
Asimismo. El escepticismo profesional sigue y seguirá siendo un concepto difícil de definir y medir. Aun así. equivalente a un comportamiento temerario que puede esperarse de una persona. precisa y detallada.9 Demandas y Litigios a los que se enfrenta el Contador público y Auditor Resulta necesario conocer los siguientes términos ya que se refieren al grado en que un auditor es negligente o fraudulento en el ejercicio de la profesión. 4. Las distinciones siguientes también son útiles para discutir las demandas contra los auditores: Negligencia Común Es la ausencia del cuidado razonable que espera una persona en determinadas circunstancias. la información contradictoria para llegar a sus conclusiones. Por ejemplo. se han encontrado fallas en la documentación del juicio profesional ejercido por el auditor al no documentar en los papeles de trabajo. Por ejemplo. Cuando se evalúa la negligencia de un auditor. no se realizan pruebas para verificar si dicha información es exacta.puede obligar a sus subordinados a registrar operaciones u ocultar información de una manera que da como resultado dichas declaraciones. es decir. la información producida por una entidad que se utiliza como evidencia de auditoría no ha sido evaluada apropiadamente para determinar si es lo suficientemente contable para el propósito del auditor. que se han considerado y evaluado los hechos relevantes. íntegra. Negligencia grave Falta del menor cuidado. se observa como áreas débiles para los auditores: la falta de escepticismo profesional y la selección de procedimientos de auditoría apropiados en las diversas circunstancias. Fraude implícito Es la existencia de negligencia extrema o inusual aunque no haya intención de engañar o provocar daño. entonces se le puede acusar de fraude implícito aunque no haya tenido la intención de engañar a los usuarios de los estados financieros. La negligencia puede considerarse como fraude implícito. 40 . sin un contador público y auditor no se apega a la mayoría de normas de auditoría. las pruebas. se hace en función de lo que otros auditores competentes hubieran hecho en las mismas circunstancias.
no descubrimiento de un desfalco.com/Violacion-De-Contrato. Una violación de contrato típicamente ocurre cuando una de las partes no reconoce los términos que originalmente había aceptado”. alegatos por negligencia o fraude. Muchos expertos consideran que una carta compromiso bien escrita es una de las formas mas importantes en las que los despachos de auditoría pueden reducir la probabilidad de acciones legales adversas. resarcimiento de daños y en muchos casos prisión. son causas principales de demandas que repercuten en el prestigio del profesional. Por ejemplo el despacho podría argumentar que no se descubrieron los errores porque se hizo un servicio de revisión no de auditoría. Un agravio típico contra un auditor es la demanda de un banco de que un auditor tenía el deber de descubrir errores importantes en estados financieros que se utilizaron como fundamento para otorgar un préstamo. Ante estas circunstancias de riesgos a las que se encuentra inmerso el contador público y auditor. en multas. entre otras.centrolegalhispano. 22 Las demandas más comunes en contra de un auditor o despacho de auditores son las interpuestas por los clientes o usuarios de estados financieros. este considera cuatro argumentos necesarios a fin de contrarrestar demandas en su contra: “Falta de Obligación La falta de obligación para realizar el servicio significa que el despacho de contadores públicos y auditores afirma que no existe un contrato implícito o explícito. Violación de un contrato “Una violación de contrato ocurre cuando una o más de las partes no cumplen con un contrato legal o acuerdo vinculante que originalmente había(n) estado de acuerdo con los términos de ese contrato o acuerdo. el incumplimiento en las fechas estipuladas. Una forma común en que un despacho de auditores demuestra su no obligación para realizar un servicio es una carta compromiso. 22 http://www. con lo que se ocasionas daños graves a otra a quien se debía un servicio. Fraude Este ocurre cuando se comete un error y se conoce su falsedad y existe la intención de engañar.Agravio por negligencia Incumplimiento de obligaciones de una parte. violación de requerimientos de confidencialidad.html 41 . por ejemplo se menciona cuando un auditor no entrega una declaración de impuestos en una fecha convenida.
Arens. suponiendo que tienen un argumento sólido de imprudencia concurrente. es poco probable que el auditor pierda el litigio. no se habría incurrido en la pérdida. En caso de un pleito de esta naturaleza. si al cliente se le informó por escrito de las debilidades del control interno. pero que la administración no la corrigió. Aun cuando hayan existido errores no descubiertos o irregularidades. en la que se requiere de una administración más efectiva.Desempeño no Negligente En el proceso de una auditoría el despacho de contadores públicos y auditores argumenta que ésta se realizó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. eficaz y profesional de las firmas de contadores públicos. 23 Alvin A. y en donde comienzan a hacerse comunes las demandas hacia los contadores públicos externos. resulta de suma importancia adoptar conceptos de administración de riesgos dentro y fuera de las firmas para prevenir problemas de gravedad para éstas y los socios que la integran. el auditor no es responsable si no se hizo adecuadamente la auditoría. por ejemplo el debilitamiento de la condición financiera del cliente. Por ejemplo supongamos que el auditor no concluyó una auditoría en la fecha convenida. A veces la administración no corrige las debilidades de control interno por consideraciones de costo y actitudes sobre la honestidad de los empleados.10 Administración de riesgos en firmas de contadores públicos y auditores En la época actual. Imprudencia concurrente Un argumento de imprudencia concurrente por parte del cliente significa que el despacho de contadores públicos afirma que si el cliente hubiese cumplido con ciertas obligaciones. Pág. el cliente demuestra que existe una estrecha relación causal entre la violación de la norma del debido cuidado por parte del auditor y los daños que el mismo sufre. El cliente alega que eso provocó que el banco no renovara un préstamo pendiente. Auditoria un enfoque integral. un posible argumento del auditor es que el banco rehusó renovar el préstamo por otras razones. Por ejemplo supongamos que el cliente afirma que el despacho de contadores públicos fue negligente al no descubrir el robo de efectivo de un empleado: un argumento de imprudencia concurrente es que el auditor afirme que informó a la administración de cierta debilidad en el sistema de control interno que aumentó la probabilidad de fraude. 123 42 . Loebbecke. James K. lo que originó daños.”23 4. Ausencia de relación causal Si ha de ganarse una acción contra el auditor.
por parte de la administración encargada. la suficiencia de los honorarios a cobrar. reservas para no reconocer o reconocer inadecuadamente ingresos. número de productos en el mercado. El riesgo que emana de la operación del negocio. etcétera.  El riesgo legal. Es la exposición a una variación negativa en costos o utilidades debido a un cambio en los precios de mercado. la situación financiera del negocio. Puede señalarse que son los posibles costos de resultar asociado con un cliente que no pudiera pagar los servicios que se le proporciona a clientes que causan un daño al asociar el nombre de la firma contable con ellos. capital adicional. 43 .  Riesgo de mercado. etcétera. Que ha sido mencionado extensamente en el capitulo 4 inciso 4 de este documento. Tal vez podría manejarse como riesgos de carácter cuantitativo. necesidades de financiamiento. primero haré una explicación y un breve análisis de cada uno de los riesgos tradicionales a los que este tipo de firmas están expuestas. El riesgo cuantitativo debe ser evaluado por aspectos tales como la suficiencia de los flujos de efectivo del negocio. cualitativos y riesgos provenientes de la administración del negocio. así como las operaciones o contratos innecesariamente complejos con partes de la firma.  Riesgo de liquidez. personal clave en la operación. compensaciones muy altas de la administración basadas en resultados. etcétera. El riesgo cualitativo del negocio debería ser dado por aspectos tales como la industria en la que esta inmersa la firma con sus principales clientes. etcétera. experiencia de la administración a cargo del negocio. Los indicios de prácticas contables no sanas también pueden dar como resultado la falta de sinceridad al ocultar información de la administración para con los socios de la firma. etcétera. resulta de temas tales como la presión de los socios para que la administración genere utilidades o flujos positivos de efectivo. como son los delincuentes o personas de dudosa reputación. Los litigios son también una fuente de riesgo para la firma.  El riesgo de operación. la cantidad de capital de la propia firma. Este viene como consecuencia de deficiencias o limitaciones operativas del propio negocio como puede ser la ausencia de suficiente personal capacitado.  Riesgos de contraparte. la falta de preparación. su número de clientes y proveedores.Para llegar a una serie de recomendaciones validas. Nos habla de la posibilidad de obtener un efecto negativo al vender un servicio difícil de ser colocado en el mercado.
De abogacía Si el auditor toma partido a favor o en contra de su cliente en algún procedimiento (judicial.Una sugerencia para realizar dicha evaluación de los riesgos totales de la firma es la elaboración de una o varias matrices de riesgo en donde se evalúen los diferentes tipos de riesgo a los que está sujeta la firma mediante asignación de valores de cada uno de los diferentes riesgos. Un contador público y auditor en el ejercicio de la profesión podría enfrentar la presión de:  Actuar contrario a la ley o regulación. clientes entre otros y actuar de manera que puedan amenazar el acatamiento de los principios fundamentales de auditoria directa o indirectamente. por ejemplo a los auditores que lo emplean o a sus clientes.). cuando él mismo ha elaborado las cuentas anuales o cuando ha prestado servicios de valoración que. De autorevisión Tomar decisiones que tienen que ser tomadas por el órgano de gestión de la entidad auditada.  Actuar contrario a las normas técnicas o profesionales. dependencia excesiva de los honorarios de auditoría de un solo cliente o de servicios distintos al de auditoría. 44 .11 Amenazas que condicionan al Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión Un contador público y auditor en el ejercicio de la profesión puede estar sujeto a presión de socios. tener un interés financiero en el cliente a través de una participación directa o indirecta en su capital.  Mentir o engañar intencionalmente (incluyendo engañar quedándose en silencio) a otros. posteriormente. Tipos de amenazas De interés propio Por ejemplo. o aquellos casos en que para llevar a cabo su trabajo el auditor debe evaluar encargos o trabajos previos que él ha ejecutado (por ejemplo. etc. tiene que enjuiciar en su labor como auditor de cuentas). negociación.  Facilitar las estrategias administrativas para obtener ganancias poco éticas e ilegales. 4. accionistas.
De familiaridad o confianza Se dan cuando los auditores poseen una relación personal. contando siempre con la supervisión de los profesionales más experimentados del la firma. Contratar personal preparado. Tratar solo con clientes íntegros Antes de iniciar un trabajo es indispensable que el auditor o firma a través de un procedimiento de evaluación investigue la integridad y honestidad del cliente con quien inicia su trato además deberá evaluar la posición del cliente en la comunidad empresarial. Todas estas relaciones podrían provocar que el auditor antepusiera los intereses personales sobre los objetivos profesionales. Si el contador público es consiente de que la emisión de la información es engañosa o se le esta coaccionando para que actúe según lo mencionado anteriormente. ya que existe mayor probabilidad de tener problemas legales cuando un cliente carece de principios. su estabilidad financiera y sus relaciones con firmas de auditorias anteriores. De intimidación: Que el auditor sea disuadido de actuar objetivamente mediante amenazas o intimidación ante un cliente persuasivo o dominante.12 Acciones que el Contador Público y Auditor realiza ante las responsabilidades de la profesión 1. lo que resulta beneficioso en ambas vías para obtener mejores resultados en las auditorias. pida el asesoría legal o renuncie a todo acto deshonesto. 45 . ya que las consecuencias van desde el deterioro del prestigio profesional. por lo que será mejor desistir y alejarse de dicho trabajo. inhabilitación. 2. es importante que el auditor considere informar a las autoridades pertinentes. prisión y multas. 4. familiar o profesional a la vez con el cliente. capacitarlo y supervisarlo adecuadamente Para muchos auditores jóvenes se hace difícil encontrar trabajo ya que muchas firmas solicitan experiencia por el alto grado de riesgo del trabajo de auditoría. sin embargo en muchas otras firmas se les brinda la oportunidad capacitándolos y preparándolos.
la independencia requiere una actitud de responsabilidad frente al cliente para poder proporcionar una opinión razonable sin mezclar los intereses o presiones del mismos llevándolo a un conflicto de intereses que pueda comprometer la credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores. ética y valores. así como diseñar y realizar procedimientos a fin de probar las afirmaciones contenidas en los estados financieros. es de las principales características y cualidades de las que debe gozar todo auditor. Entender el negocio del cliente Cada vez que se inicia un trabajo de auditoría para los clientes. 4. 46 . Debido a los continuos cambios que se presentan en el ambiente de la compañía. Dentro de ese análisis debemos obtener un conocimiento sobre las actividades del negocio del cliente. Códigos de Ética Profesional. por lo que se deben obtener datos y juicios adecuados. Por lo anterior. el auditor debe prestar mayor importancia al conocimiento sobre el negocio y la industria del cliente. su ambiente interno. en la fase de planeación de la auditoría. entre otras. las NAGA Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. 6. sus relaciones e interacciones con su ambiente externo y los riesgos de negocio. de esta forma podrá enfocar su auditoría en los aspectos relevantes. diseñar y realizar pruebas de control para verificar la eficiencia operativa de la entidad. su estructura organizacional. trabajar con escepticismo profesional.3. NIIF Normas Internacionales de Información Financiera. NIC Normas Internacionales de Contabilidad. y sus interacciones con su ambiente. entender bien el negocio del cliente. Realizar auditoría de calidad Una auditoría de calidad reduce el riesgo de errores y litigios en contra de un auditor o firma. se debe analizar los factores internos y externos que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. 5. le permitirá al auditor identificar riesgos y calificarlos de acuerdo con su probabilidad de ocurrencia y su impacto en los estados financieros. Seguir las normas de la profesión Toda despacho de auditores debe tener el conocimiento necesario sobre las normas que rigen el actual del profesional de la auditoria y asegurarse que todos los miembros las entiendan y apliquen dentro de las que se mencionan las Normas Internacionales de Auditoria. Conservar la independencia La independencia a parte de ser un principio ético.
 Evidencia Documental: puede ser de carácter física o electrónica. contratos. Documentar el trabajo adecuadamente La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por el auditor. Pueden ser externas o internas a la organización. por lo que se menciona a continuación la clasificación de las evidencias:  Evidencia Física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades. proveedores. 47 .  Evidencia Analítica: surge del análisis y verificación de los datos obtenidos en el curso de la auditoría. bienes o sucesos. también pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o niveles propios del sector al que pertenece la entidad. informes o dictámenes y confirmaciones de terceros. correspondencias enviadas. Las evidencias externas abarcan. indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros de la organización. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con los objetivos de la auditoría. informes internos. relevancia y competencia de la evidencia así como la calidad y claridad de los papeles de trabajo. cuadros. competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. fotografías. funcionarios. políticas y procedimientos internos. Deben obtenerse evidencias suficientes. incluyen. gráficos.7. planes. Las evidencias internas tienen su origen en la organización. instituciones financieras y abogados en forma de declaraciones en el curso de investigaciones o entrevistas. registros contables. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre se pueden obtener a través de otras formas de evidencia en las auditorias. mapas o muestras materiales. ya que pueden ser útiles para que el auditor se defienda ante la demanda de un cliente. descripciones de puestos de trabajo. auditorias externas. facturas de proveedores. esta evidencia puede presentarse en forma de documentos. empleados. de ahí la importancia que reviste la suficiencia. el análisis puede realizarse sobre cálculos. cartas.  Evidencia Testimonial: se obtiene de otras personas como por ejemplo clientes. presupuestos.
hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. incluyendo referencia a legislación aplicable. en la que confirma la responsabilidad de la misma en cuanto a la preparación y aprobación de los estados financieros. o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. el auditor debe efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones. que incluya todas las pruebas que sean permitidas y si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables. 8.  El hecho de que. sistemas de aplicaciones. tecnologías y personal informático. instalaciones y soportes. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informática. esto con la finalidad de obtener un respaldo de la administración y conocer los 24 “Términos de los Trabajos de Auditoría” Norma Internacional de Auditoría 210 48 .  Acceso sin restricción a cualesquier registros. junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno.”24 Resulta indispensable también para el auditor obtener la carta de declaración por escrito de la administración. reglamentos. la carta invariablemente debe ser dirigida al auditor y firmada por los funcionarios que son responsables de la información financiera. podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.  La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo. Obtener una carta compromiso y carta de declaración La obtención de la carta compromiso conviene para el cliente y el auditor para coincidir en los parámetros que regirán la auditoría por lo que se indica a continuación el contenido principal según NIA 210: “La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente. a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditoria. pero generalmente incluyen:  El objetivo de la auditoria de estados financieros  Responsabilidad de la administración por los estados financieros  El alcance de la auditoria. documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoria. y en todos los casos debe firmarse por lo menos por el funcionario de mayor jerarquía. Evidencia Informática: puede encontrarse en datos.
Conservar relaciones confidenciales Los auditores tienen la obligación de actuar con principios y valores éticos tipificados en el Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores basados en el principio de confidencialidad en el que se menciona que no es permitido revelar asuntos relacionados con sus clientes sin el consentimiento específico del mismo. La carta de declaraciones de la administración no puede estar fechada antes de la fecha del dictamen del auditor y. O. misma que debe coincidir con la del dictamen. 9. 10.eventos que ocurren en el período que transcurre con posterioridad a los estados financieros auditados y hasta la fecha de su dictamen. Ray Whittington. evitando realizar acciones imprudentes que puedan perjudicarle más adelante. debe llevar como fecha aquélla en que el auditor concluye su trabajo. por lo tanto. 25 Principios de Auditoría. Buscar asesoría legal “El auditor o la firma de auditores contratará asesores legales que estén familiarizados con la responsabilidad legal y deberán discutir con los asesores legales sobre todas las circunstancias potencialmente peligrosas y analizar cuidadosamente las recomendaciones dadas. Kurt Pany 49 .”25 En el caso de un litigio el auditor debe buscar de inmediato la asesoría legal.
mientras que los segundos obtienen sus ingresos únicamente por concepto de honorarios profesionales y la entidad para que laboran no contrae obligaciones laborales con ellos.CAPITULO V PRESENTACION DE RESULTADOS INVESTIGACION DE CAMPO Fuente: Investigación de campo. Quienes prestan servicios de auditoría de forma independiente lo hacen a través de una oficina profesional ya sea de forma individual o de firmas de auditoría en conjunto con otros colegas. en detrimento de su objetividad e integridad. La diferencia entre los que trabajan en forma dependiente y quienes lo hacen de forma independiente radica en que los primeros son empleados de la entidad quien los contrata. Abril 2015 Los profesionales que prestan servicios de auditoría de forma dependiente son aquellos que trabajan formando parte de la plantilla de una entidad y la remuneración por sus servicios la reciben por medio de un salario. 50 . lo que les da el derecho a recibir además de su salario las prestaciones de ley. lo que significa que mantienen una relación de patrono a trabajador. sin ser objeto de presión que parcialice la misma. la remuneración recibida es por honorarios profesionales. Sin importar el campo en el que desempeñen sus funciones los contadores públicos y auditores siempre deben demostrar absoluta independencia de criterio con el propósito de garantizar una auditoría de calidad y la emisión de opinión en forma objetiva.
Actualmente el 64% de los encuestados consideran que no todos los profesionales de esta rama poseen principios éticos.Fuente: Investigación de campo. lo que conlleva a sanciones graves como lo es la inhabilitación de la profesión. 51 . es por ello que todo contador público debe basar su actuación profesional sobre un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios de ética dentro de los que se mencionan la integridad. Abril 2015 La conducta ética profesional pretende regular las actividades que se realizan en el marco de una profesión. por lo que no se debe defraudar dicha confianza. por un profesional íntegro. sino que además tiene que ser ético en su actual profesional. competencia y confidencialidad. objetividad. pues no basta que el auditor sea idóneo. porque consideran que es una opinión confiable y calificada que ha sido emitida además. todos regulados en el Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores o bien el Código de Ética del Colegio de Ciencias Económicas. pues en los últimos años se le ha dado mayor importancia a obtener ganancias a costa de actos desacreditables. Todo contador público debe tener en cuenta que cuando presta sus servicios profesionales a una entidad o cliente estos depositan su confianza en la opinión profesional que este emite. que afectan no solo la vida laboral y profesional del auditor sino ocasionan daños a los clientes y terceros a quienes se le ha brindado un servicio.
negligencia. abandono de una auditoria. no descubrimiento de un desfalco. incumplimiento de un servicio en la fecha convenida. es por ello que el 88% de los encuestados consideran que sino tienen una manejo adecuado de la responsabilidad legal puede afectarles su prestigio profesional. Abril 2015 Los auditores son concientes que la responsabilidad legal trae consigo una serie de complejidades que aquejan a la profesión pues son responsables ante sus clientes por negligencia. mediante cualidades como la legitimidad. si por el contrario el auditor comete actos que menoscaben su credibilidad podría perder clientes. confianza y respeto derrumbando por completo su carrera como auditor. 52 . También pueden ser responsables ante terceros si incurren en pérdidas por confiar en estados financieros engañosos o con errores de importancia relativa y por cualquier acto de índole delictuoso. credibilidad y por sobre todo un trabajo bien hecho.Fuente: Investigación de campo. Recordemos que para el contador público y auditor el prestigio profesional es de suma importancia ya que representa la confianza. violación de requerimientos de confidencialidad entre otros. respeto y admiración con que otros los ven.
destituido de una entidad o en el peor de los casos dictársele prisión de uno a seis años.Fuente: Investigación de campo. normado en una ley penal. por proporcionar información indebida y manipulada. inhabilitado por el plazo que dure una condena y si hubiere reincidencia pueden quedar inhabilitado de por vida. por ocultamiento de la verdadera situación de la empresa falseando balances. como consecuencia el profesional puede ser sancionado. reflejando u omitiendo. si se actúa contrario al orden jurídico se estará cometiendo un delito que será punible. 53 . Los delitos contables y tributarios se dan por el incumplimiento de las leyes referentes a la contabilidad. el 92% de los auditores encuestados consideran que la responsabilidad penal y sus efectos son el riesgo principal en el ejercicio de la profesión ya que al hablar de responsabilidad penal se encuentran inmersos los delitos tributarios y contables mismos que están regulados en los artículos 358 A del Código Penal y 71 del Código Tributario. multado económicamente. Abril 2015 Se entiende que la responsabilidad penal es la consecuencia jurídica derivada de la comisión de un hecho. beneficios o pérdidas y por revelación del secreto profesional.
análisis y comunicación. creatividad y cooperación.Fuente: Investigación de campo. liderazgo. pues esta hace referencia al conjunto de conocimientos y aptitudes que el auditor ha adquirido a partir de realizar su actividad profesional en el transcurso del tiempo. Para que el auditor conserve o incremente su capacidad profesional debe actualizarse constantemente a través de estudios. el conocimiento administrativo. lo que se considera un elemento importante para el 64% de los encuestados pues se traduce en un mejor desempeño laboral que disminuye o evita cometer errores técnicos. cursos. visión. económico y de derecho. 54 . pero también le beneficia contar con una experiencia sólida. en el ejercicio de la profesión. talleres y diplomados para poder desempeñar el trabajo de auditoría con excelencia y en función de la aplicación de las disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditoria elaborados por los organismos facultados. competencias de observación. Abril 2015 Es fundamental que el auditor en el ejercicio de la profesión cuente con habilidades matemáticas y estadísticas.
es indispensable que desempeñen sus funciones con un alto grado de escepticismo profesional pues es una parte integral del conjunto de habilidades de todo auditor y está estrechamente relacionado con el juicio profesional que emite. sin embargo el 24% si tienen conocimiento de auditores que se encuentran en procesos legales. 55 . También es importante que el auditor documente todo el trabajo que realiza.Fuente: Investigación de campo. lo que nos lleva a pensar que en nuestro país las firmas y los auditores independientes están tomando las precauciones del caso a fin de evitar este tipo de litigios. Ambos son esenciales para desempeñar una auditoría independiente y son elementos clave que contribuyen a la calidad en una auditoría. La determinación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y competente para reducir riesgos a un nivel aceptablemente bajo. pues al actuar con escepticismo estaremos evaluando con mayor precisión cada área de una entidad evitando así demandas por desempeño negligente o por no descubrir un fraude o desfalco. es una cuestión de juicio profesional. toda vez que provee evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría y con los demás requerimientos legales. Abril 2015 El 76% de los encuestados no tienen conocimiento sobre demandas en contra de un contador público. Para que los auditores independientes y firmas eviten demandas en su contra.
en donde el auditor deberá llevar a cabo una evaluación profunda y exhaustiva del nivel de riesgo de auditoria al cual se enfrenta.Fuente: Investigación de campo. además deberá comprobar que se realizó la auditoria con los principios y técnicas que rigen las Normas Internacionales de Auditoria. el programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones y como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo. evitando molestias a nuestros clientes. además tienen la obligación de asegurar que el personal bajo su control y las personas de quienes se obtiene consejo y asistencia respeten este principio. por lo que se debe llevar a cabo un programa de auditoria en el que se expongan y planifiquen los tiempos y duración de la misma. mucho se ha hablado y recalcado en el presente estudio que los auditores deben conservar un conjunto de valores y principios éticos en donde debe prevalecer el secreto profesional. El 20% considera que es por violación de confidencialidad. cuando dictamina. Abril 2015 El 44 % de auditores considera que la principal fuente de demandas en contra de un auditor es por el incumplimiento de fechas en un servicio. los estados financieros de una entidad. este como tal nos indica que se debe respetar toda la información relacionada con los negocios del cliente aun después de terminada la relación entre ambos. 56 . Un 32% refleja como principal fuente de demandas el no descubrimiento de desfalco. así como el grado de procedimientos de auditoría que se requieren.
suspensión y cancelación del colegiado profesional.Fuente: Investigación de campo. es un punto importante para definir la identidad de cada persona pues somos lo que hacemos. que vale la pena ponerse a pensar si es necesario correr este tipo de riesgos. 57 . por otro lado algunos son íntegros al desarrollarse profesionalmente y honestamente sin fallar a sus valores. multas económicas. También dentro de los riesgos penales según sea la actividad ilegal se puede caer en prisión de uno a seis años. Abril 2015 El 84% considera que tiene conocimiento sobre las sanciones a las que están sujetos los contadores públicos por actos delictuosos y el 18% no lo tiene. se puede decir que dentro de las sanciones más comunes en nuestro país están las amonestaciones por faltas leves. Algunos auditores piensan que solo siendo corruptos consiguen abrirse campo profesional y este es el principio fundamental por el cual se inician los fraudes que acarrean un sin fin de complicaciones.
y contar son asesoría legal de un abogado experto en procesos de auditoría. obtener una carta compromiso y una carta declaración del cliente en donde se definirán las obligaciones del cliente y del auditor. es importante que todos los auditores tengan pleno conocimiento sobre el trato con clientes íntegros. independencia a todo nivel. a fin de evaluar la solvencia financiera y moral del cliente antes de iniciar todo tipo de relación laboral. Abril 2015 El 92% de encuestados consideran tener conocimiento sobre acciones específicas que pueden emprender a fin de reducir los riesgos de la profesión. documentar adecuadamente el trabajo.Fuente: Investigación de campo. conservar relaciones confidenciales. seguir a cabalidad las normas que rigen la auditoría. de la industria y medio en que se desarrolla ya que de esta forma se entienden de mejor manera las operaciones que realiza y se comenten menos errores por desconocimiento. realizar auditorias de calidad. contratar personal capacitado y supervisarlo constantemente. cabe destacar que el 8% no sabe como actuar ante esta situación. a fin de conservar una actitud de responsabilidad diferente de los intereses del cliente. 58 . tener pleno conocimiento del negocio del cliente.
relevancia y competencia de la evidencia obtenida a lo largo del trabajo. las NIIF Normas Internacionales de Información Financiera. Documentar el trabajo realizado durante una auditoría reduce la responsabilidad legal y penal a todo auditor según el 28% de encuestados. las NIC Normas Internacionales de Contabilidad así como el Código de Ética Profesional. Abril 2015 El trato con clientes íntegros reduce la responsabilidad en el ejercicio de la profesión según el 36% de los encuestados. las NAGA Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. 59 .Fuente: Investigación de campo. pues puede proporcionar en caso de una demanda el respaldo y fundamento necesario para el contador público y auditor. por lo que es indispensable implementar en toda firma de auditoría procedimientos que evalúen la integridad y solvencia del cliente antes de iniciar cualquier relación laboral con el mismo. ya que existe mayor probabilidad de tener problemas legales cuando un cliente que carece de rectitud y honradez. Se consideran también acciones indispensables para la reducción de responsabilidad. el cumplimiento a cabalidad de las Normas Internacionales de Auditoria. de ahí la importancia que reviste la suficiencia.
PROPUESTA 60 .
61 . incluso cuando se planifica y ejecuta adecuadamente de acuerdo con las normas técnicas de auditoría. Las fuentes de responsabilidad penal se definen por acciones punibles por delitos contables tales como contabilidad falsa o maquillada. provocando señalamientos en contra del auditor por negligencia al no descubrir un desfalco o acción fraudulenta. financieras. El riesgo de no detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores. en los que asume una serie de responsabilidades que si llegara a incumplir se convierten en actos punibles tipificados en el Código Penal que conllevan sanciones. según cada órgano en que se encuentre inscrito el profesional. tales como colusiones. a la indemnización de daños y perjuicios estipulados en los artículos 1645 y 1646 del Código Civil. y en el peor de los casos prisión de uno a seis años. culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a parte de cumplir con las medidas de ley mencionadas. también delitos tributario como lo es la evasión fiscal los que están sancionados en el Decreto Ley No. civil y penal. 4. Las fuentes de responsabilidad legal para el auditor se derivan del trato con sus clientes. perjudicando por completo su reputación e imagen como profesional pues somos lo que hacemos. 3. pues se evidenció durante el presente estudio que el auditor se encuentra vulnerable a realizar actividades que atentan contra la moral en búsqueda del beneficio propio. 2. falsificaciones. Los contadores públicos en el ejercicio de la profesión presentan riesgos inevitables no solo por la opinión que emiten en su informe sino que algunos errores e irregularidades significativos no sean detectados en los estados financieros. ya que normalmente la irregularidad va acompañada de actuaciones tendentes a ocultarlo. ya que la responsabilidad legal comienza al momento en que el auditor brinda sus servicios a un cliente. destituciones. omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas. A través de la investigación se logró identificar que los factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del contador público y auditor son la responsabilidad legal. sin dejar de lado que quien no ejecute sus obligaciones por culpa leve. con terceros como entidades bancarias.CONCLUSIONES 1. acreedores o proveedores y por las Normas de Auditoría. lo que conllevan a sanciones como la inhabilitación o suspensión del colegiado activo. multas económicas que van desde cien quetzales hasta cinco mil quetzales. Las circunstancias en las que los profesionales de la auditoría desarrollan su actividad originan amenazas específicas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales de ética.
diplomados y buscar la excelencia a todo nivel.17-73 Código Penal. seguir las normas de la profesión. Actuar con escepticismo profesional al evaluar los riesgos en la detección de errores e irregularidades. facilitar las estrategias administrativas para obtener ganancias poco éticas e ilegales. como lo son el trato con clientes íntegros. obtener una carta compromiso y una carta de declaración y RECOMENDACIONES 1. Existen acciones de prevención por parte del contador público y auditor a fin de evitar los riesgos de la profesión. 106. realizar auditorias de calidad. contratar personal capacitado y supervisarlo adecuadamente. Código Civil y Decreto Ley No. 3. Decreto Ley No. 62 . 6. 2. conocer el negocio del cliente. 5. o mentir o engañar intencionalmente (incluyendo engañar quedándose en silencio) a otros. Actualizarse constantemente a través de cursos. El contador público es un profesional que goza de un privilegio que muy pocos profesionales poseen el que consiste en la facultad de otorgar fe pública en materia contable. Un contador público y auditor en el ejercicio de la profesión puede estar sujeto a presión por parte de socios. documentar el trabajo adecuadamente. aplicar los principios y valores ético profesionales. Código Tributario. actuar contrario a las normas técnicas o profesionales. 6-91. accionistas y clientes de actuar contrario a la ley. por ejemplo a los auditores que lo emplean o a sus clientes. Actuar con principios éticos profesionales. lo cual le exige una responsabilidad especial frente al Estado y a sus clientes. los profesionales que se dedican a esta rama deben mantener en su actuación un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios básicos de ética.
el auditor debe insistir en que los estados financieros sean revisados y. si no. Comunicar sus descubrimientos al comité de auditoria interna o al consejo de administración. Se recomienda implementar las acciones de prevención clientes íntegros cumplimiento del código de ética de contadores públicos y auditores e implementar procedimientos de control de riesgos. Se recomienda la aplicación total de las Normas Internacionales de Auditoría NIC. 63 .Si el auditor ha concluido que los estados financieros son afectados en forma importante por una irregularidad. revelando toda razón sustantiva que fundamente su opinión. 4. el auditor no puede concluir si las irregularidades posibles puedan afectar materialmente a los estados financieros el auditor debe Negar o dar una opinión con salvedades sobre los estados financieros. Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios. debe expresar una opinión adversa o con salvedades sobre los mismos. después de ampliar sus procedimientos. o si. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGAS.
ANEXOS ANEXO I Boleta de Encuesta UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE DIVISION DE CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR BOLETA DE ENCUESTA La presente boleta tiene fines académicos. ¿En qué forma presta actualmente sus servicios como contador público y auditor? Independiente Dependiente Oficina Individual Firma profesional 2. permitiendo su uso exclusivamente para la realización del trabajo de graduación. por lo que la información proporcionada es totalmente confidencial. NO ¿Considera que el manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el prestigio profesional del contador público y auditor? SI NO ¿Por qué? 4. ¿Considera que todo contador público y auditor posee principios éticos profesionales? SI 3. “Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente” Instrucciones: Favor de responder las siguientes interrogantes con una “X” (equis) 1. ¿Considera la responsabilidad penal como el riesgo principal del ejercicio de la profesión del contador público y auditor? SI NO ¿Por qué? 64 .
¿Tiene conocimiento sobre las sanciones a las que están sujetos los contadores públicos y auditores por acciones delictuosas? SI NO 9.5. ¿Considera que existen acciones específicas por parte del contador público y auditor a fin de reducir riesgos en el ejercicio de la profesión? SI NO 10. NO De las demandas de un cliente. ¿Cuál considera es la más común? Incumplimiento de fechas Abandono de la auditoría No descubrimiento de desfalcos Violación de confidencialidad ¿Por qué? 8. ¿Considera que la experiencia y capacidad del contador público y auditor contribuyen a no cometer errores técnicos en el ejercicio de la profesión? SI NO ¿Por qué? 6. ¿Conoce algún caso de demanda en contra de un contador público y auditor o firma profesional? SI 7. ¿Cuál de las siguientes acciones considera reducen responsabilidad para el contador público y auditor en el ejercicio de la profesión? Trato con clientes íntegros Personal capacitado Seguir las normas y leyes Documental el trabajo Conservar independencia Auditorias de calidad Ética profesional ¿Por qué? 65 .
6 66 % 64% 36% 100% . 3 El manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el prestigio profesional del contador público y auditor SI NO TOTAL Cuadro No. 5 La experiencia y capacidad del contador público y auditor contribuyen cantidad a no cometer errores técnicos en el ejercicio de la profesión SI 16 NO 9 TOTAL 25 Cuadro No. 1 Forma en que presta actualmente sus servicios el CPA del Centro Universitario de Occidente Dependiente Independiente TOTAL Cuadro No. 4 La responsabilidad penal es el riesgo principal del ejercicio de la profesión del contador público y auditor SI NO TOTAL cantidad % 15 10 25 60% 40% 100% cantidad % 9 16 25 36% 64% 100% cantidad % 22 3 25 88% 12% 100% cantidad % 23 2 25 92% 8% 100% Cuadro No. 2 Todo contador público y auditor posee principios éticos profesionales SI NO TOTAL Cuadro No.“ID Y ENSEÑAD A TODOS” ANEXO II Cuadros Estadísticos Cuadro No.
10 Acciones que reducen responsabilidad para el contador público y cantidad auditor en el ejercicio de la profesión 9 Trato con clientes íntegros 5 Seguir las normas y leyes 7 Documentar el trabajo Ética profesional 4 TOTAL 25 ANEXO III Diseño de Investigación 1. 9 Conocimiento de acciones específicas por parte del contador público cantidad y auditor a fin de reducir riesgos en el ejercicio de la profesión SI 23 NO 2 TOTAL 25 Cuadro No. MARCO CONCEPTUAL 67 % 92% 8% 100% % 36% 20% 28% 16% 100% .Conocimientos de demandas en contra de un contador público y auditor o firma profesional SI NO TOTAL cantidad % 6 19 25 24% 76% 100% Cuadro No. 7 Demandas más comunes de un cliente en contra de un contador cantidad público y auditor o firma profesional Incumplimiento de fechas 11 Abandono de la auditoría 1 No descubrimiento de desfalcos 8 Violación de confidencialidad 5 TOTAL 25 Cuadro No. 8 Conocimiento sobre sanciones a las que están sujetos los contadores cantidad públicos y auditores por acciones delictuosas SI 21 NO 4 TOTAL 25 % 44% 4% 32% 20% 100% % 84% 16% 100% Cuadro No.
se ha producido una verdadera revolución de los medios y formas con los que las empresas gestionan sus recursos financieros. En el diciembre del 2001 Enron Corporation. La apertura es prácticamente total y en la mayoría de las empresas se utilizan con frecuencia toda la gama de instrumentos que se desarrollan de forma continua en los principales mercados. En la última década. la convivencia con los riesgos se producía de forma natural. Los Consejos de Administración de numerosas empresas han empezado a tomar conciencia del problema y en algunos casos se ha decidido volver a los instrumentos tradicionales. A partir de la revolución industrial iniciada en el siglo diecinueve. mientras que en otros se ha optado por prepararse para gestionar el riesgo mediante la directriz de los Contadores Públicos y Auditores. que precisan de una respuesta acorde con la innovación y la importancia que entrañan. la Gerencia de Riesgos amplía su campo de acción. los actos malintencionados generados por los seres humanos y otros riesgos. Con posterioridad.1. se declaró en quiebra poco después de admitir que se había valido de algunas irregularidades contables para inflar las ganancias en el año actual y en los 68 . Desde sus primeros pasos hasta el gran salto de la era industrial. dedicada inicialmente a la compra y gestión de los seguros. cuya globalización ha originado un grado de incertidumbre al que hasta hace muy poco no estábamos acostumbrados.1 Problema de Investigación “Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro universitario de Occidente” Antecedentes del Problema A través de la historia el hombre convive con riesgos que pueden ser provocados por los fenómenos de la naturaleza. en particular en el aseguramiento y fiabilidad de los procesos y las acciones de seguridad como principales herramientas que contribuyen a garantizar la continuidad de las operaciones. se alcanzan los años cincuenta del siglo veinte. en que las estructuras sociales se hacen extremadamente complejas. al asesoramiento en la decisión de otras políticas de la empresa en su estrategia corporativa y operacional. tras las reformas del sistema financiero. el desarrollo tecnológico desarrollado por él mismo. las condiciones de producción y de la vida ciudadana en general crean y se ven expuestas a nuevos y más graves riesgos. cuando algunas empresas incorporan la función de la Gerencia de Riesgos. En esa dinámica acelerada del desarrollo industrial.
hasta la presentación de informes tributarios o dictámenes de estados financieros. procesos y pruebas selectivas en las diferentes áreas de una entidad. las leyes y normas que rigen la actuación del profesional.3 Planteamiento del Problema El riesgo se encuentra presente en toda actividad profesional. En virtud de lo anterior. Más importante aún las condenas publicadas de Anderson LLP uno de los entonces “Cinco Grandes”. es por ello que en el ejercicio de la profesión el Contador Público y Auditor está sujeto a riesgos que se determinan en sus funciones.anteriores. 1. tanto para la toma de decisiones como para invertir o efectuar algún tipo de transacción comercial o financiera. así como respaldarse de herramientas. lo que constantemente lo mantiene en observación por parte del público y de las personas que hacen uso de dicha información. La desconfianza de los inversionistas respecto a la confiabilidad de los Estados Financieros. agitó un mercado ya débil durante la última parte del año 2001 y la primera mitad del año 2002. riesgos que van desde errores personales. así como orientarle sobre la protección y prevención que se debe tener basándose en evidencia suficiente y competente. 69 . Poco después se descubrió que WorldCom había usado un fraude contable para exagerar significativamente los ingresos reportados. así como de instituciones y asociaciones no lucrativas. puso en tela de juicio los principios éticos de la contaduría pública. técnicos y conceptuales. confirmación. justificaciones. también existen riesgos y responsabilidades que asume en la ejecución de su trabajo comenzando concertificaciones. control e interpretación de información principalmente contable que se utiliza para la administración y la toma de decisiones. acusado de destruir los documentos relacionados con el caso Enron. observación entre otras que en conjunto contribuyen a reducir el riesgo latente. Se cuestionó la eficacia de las auditorias de los Estados Financieros y la profesión contable sufrió una crisis de credibilidad. Es importante observar los procesos legales. de control y de administración. las principales fuentes de responsabilidad legal. ya que su elaboración básicamente se fundamenta en información que él recibe de sus clientes. en empresas privadas. se analizarán y estudiarán los factores de riesgo en donde se dé a conocer a detalle el marco legal y los deberes a los que está sujeto el Contador público y Auditor. comparación. incorporar técnicas e instrumentos como la inspección. despachos contables de Estados Unidos. Es por ello que desde su origen a la fecha el Contador Público y Auditor se ha desempeñado bajo el concepto de riesgo y de responsabilidad legal en las áreas financieras. con funciones orientadas a la generación. de gobierno.
violación de los requerimientos de confidencialidad entre otras. investigaciones y docencia. serán los que guíen y regularicen el trabajo como auditor. ser el único profesional con la autorización para dictaminar Estados Financieros. el trato solo con clientes íntegros. abandono de una auditoría. la profesión ha evolucionado notablemente desde sus inicios hasta nuestros días. también son responsables ante terceros y por actos delictuosos. no descubrimiento de un desfalco. puesto que se requiere de sólidos conocimientos y de mejor calidad humana para desempeñar los problemas adecuadamente en el mundo de los negocios. documentar el trabajo adecuadamente. sin dejar de mencionar la experiencia adquirida durante el desarrollo profesional y personal. El Contador Público y Auditor. A fin de reducir estos riesgos y demandas. donde los valores personales. es necesario dar a conocer a los Contadores Públicos y Auditores. realizar una auditoria de calidad. independientes.Ante este escenario la pregunta a responder sería: ¿En qué medida inciden los factores de riesgo en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor? 1. conservar relaciones confidenciales entre otras. Como auditor. Se presume que ningún contador razonable querría la responsabilidad legal de la profesión por un desempeño fraudulento o incompetente. Cuando resulte necesario a criterio del auditor deberá solicitar consejo o asistencia para ejecutar su trabajo de manera satisfactoria y si en algún caso no tuviese calificación para realizarlos debe negarse a ejecutarlos. La demanda de empresas por los servicios profesionales dependientes. de ejecución del trabajo y de información. acciones especificas como. conservar independencia. permite a la disciplina dar un valor agregado a la profesión del Contador Público. donde la ética juega un papel importante. Los clientes son quienes mas demandan a los Contadores Públicos por incumplimiento de un servicio en la fecha convenida. seguir las normas y leyes que rigen la profesión. 70 .4 Justificación Ser Contador Público y Auditor. la responsabilidad moral y profesional es aun mayor. Evidentemente la existencia de dicha responsabilidad es un importante disuasivo de las actividades inadecuadas e incluso deshonestas de algunos auditores. han provocado la superación en todos los aspectos. es un reto. evitando así conflictos innecesarios ya que los Contadores Públicos y Auditores consideran que la responsabilidad legal y sus efectos son los riesgos más importantes de la profesión. debe cumplir con los requisitos mínimos de calidad establecidos por su profesión más los que lo rigen como auditor en el desempeño de su trabajo profesional.
por lo que claramente si los factores de riesgo mencionados no son contrarestados por el Auditor con acciones específicas. la cancelación del titulo profesional que le acredita como Contador Público y Auditor. penal.5 Hipótesis Cuando los Contadores Públicos y Auditores contribuyen a la planificación. se encuentran apegados a las Normas Internacionales de Auditoria. presentación de dictámenes de auditoría erróneos o falsos. Bajo perfil del profesional de Contaduría Pública y Auditoría. inciden gravemente en el ejercicio de la profesión provocando la pérdida del prestigio profesional. administración de activos. así como litigios y demandas legales de carácter civil. relacionados con la compraventa de bienes raíces. 1. entre otras. Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos y Auditores. mercantil. al Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores.Este tema de interés motivó al investigador que como futuro profesional de la Carrera de Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente.6 Operacionalización de la Hipótesis Conceptos Factores de riesgo Ética Profesional             Variables Definición de Riesgo Tipos de Riesgo Riesgo Laboral Fuentes de Riesgo Definición de Litigio Actos Delictuosos Prevención ante los riesgos de la profesión Consecuencias Definición de Ética Definición de Ética Profesional Comportamiento Profesional Perfil ético  Definición de Contador Público y Auditor  Atributos del Contador Público y Auditor  Características Contador Público 71 Índices Cifras relacionadas con gastos para lograr conciliaciones y defensas de litigios legales. falta de documentación adecuada. falta de independencia. Códigos Civil. asesoría y ejecución de transacciones para sus clientes y ante terceros. entidades comerciales. al reglamento del colegio de Contadores Públicos y Auditores. tributario y gremial. falta de conocimiento y experiencia al realizar una auditoría. Penal. Universidad de San Carlos de Guatemala. por lo que en cualquier momento pueden ser señalados como sujetos de responsabilidad por falta de ética profesional. a focalizar el trabajo de graduación en la temática investigativa “Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente” 1. industriales o financieras. . administración de cuentas bancarias. actos delictuosos. Mercantil y Tributario.
b) Limite temporal La presente investigación se realizará en 2 meses.Contador Público y Auditor Centro Universitario Occidente de y Auditor  Servicios que presta el Contador Público y Auditor  Tareas del Contador Público y Auditor  Fuentes de Responsabilidad  Tipos de Responsabilidad  Antecedentes del Centro Universitario de Occidente  Origen y fundación de la Escuela Facultativa de Ciencias Económicas. c) Limite espacial Este estudio se llevará a cabo en el módulo que ocupa la División de Ciencias Económicas del Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.1.1 Objetivos 2. 1. siendo la investigación de tipo no experimental.7 Alcances y límites del problema a) Alcances El estudio se enfocará específicamente en los profesionales en Contaduría Pública y Auditoría.2 Objetivos Específicos 72 .1. 2. MARCO METODOLÓGICO 2.1 Objetivo General  Establecer los factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesión del Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente. del Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala. 2. transaccional descriptiva.
del Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala. .2 Factor de Riesgo: Los factores de riesgo son aquellos agentes del ambiente de trabajo que pueden generar un determinado tipo de daño. 2.1 Contador Público y Auditor: Es el profesional dedicado y facultado a aplicar.2 Unidad de Análisis Profesionales de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría.3.3. 2. Estos pueden ser elementos. fenómenos o acciones humanas que involucran la capacidad potencial de provocar 2. manejar. Definir los conceptos.  Identificar las principales fuentes de responsabilidad legal y penal del Contador Público y Auditor. incrementa la probabilidad de aparición de ese daño.  Establecer como el cumplimiento del Código de Ética de Contadores Públicos y Auditores proporciona salvaguarda ante los riesgos del profesional de Auditoría. todas aquellas condiciones de trabajo. que cuando está presente.3 Variables para la elaboración del Instrumento de Medición 2.2.2 Definición de Variable 2. interpretar y dar fe pública de hechos propios del ámbito de la contabilidad de una organización o persona.1 Variables Dependiente: Contador Público y Auditor Independiente: Factor de Riesgo 2. que sirvan para la toma de decisiones.3. en el ejercicio de la profesión.2. 2.4 Población y Muestra 73 daño. con la finalidad de dictaminar sobre Estados Financieros para la gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente). antecedentes y términos legales referentes a la responsabilidad del Contador Público y Auditor.  Orientar sobre acciones de prevención del actuar profesional del Contador Público y Auditor para reducir riesgos y amenazas de litigio.3.
2 Técnicas de Investigación  Análisis de documentos.1 Fuentes Técnicas de recopilación 3.2 Fuentes Secundarias Se utilizará información bibliográfica y documental relacionada con el tema objeto de estudio.  Al estudiante de la Carrera de Contador Público y Auditor  Público en general. 3. 2.1.1. Universidad de San Carlos de Guatemala.1. 3. 3.4 Tratamiento de la Información Será de carácter narrativo y analítico con representaciones gráficas para facilitar su interpretación.1 Recopilación de la información para la elaboración de una propuesta 3. MARCO OPERATIVO 3. 3.1.  Encuesta.  A los profesionales que ejercen como Contadores Públicos y Auditores en general.  Tabulación.5 Población a la que va dirigida la propuesta de aplicación técnica  Profesionales de la carrera de Contador Público y Auditor del Centro Universitario de Occidente.1. 3. del Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.1 Fuentes Primarias Se realizara una encuesta única con preguntas abiertas y cerradas aplicadas a los profesionales unidad de análisis.1.  Observación. 74 .3 Procedimientos Se utilizará la bibliografía relativa al tema objeto de estudio.La investigación se realizará a los profesionales en Contaduría Pública y Auditoría.1.1.
libros y fotocopias. Año 2007. Arens. Guatemala. C.1 Humanos Por ser Trabajo Final de Graduación. Escuela de Auditoría. Décimo Semestre. equipo de computación. Guatemala.1. textos digitales de internet. 3. BIBLIOGRAFÍA Textos y documentos:  Lic. Universidad de San Carlos de Guatemala. Lic.A. Apuntes de clase del Seminario de Casos de Auditoria. 2014  GIRÓN BARAHONA.1. James K. Facultad de Ciencias Económicas. Álvaro Joel.5. el estudio e investigación corresponde al ponente. folletos. tesis.5 Recursos 3. Loebbecke Auditoria un enfoque integral Sexta Edición 75 . Mario Aníbal González Historia del Centro Universitario de Occidente Segunda edición.5.2 Materiales Papelería y útiles.1.  Alvin A.3.
centrolegalhispano.gt/ 76 .ar/el-auditor-y-la-contabilidad-creativa/  http://www.edu.ar/escepticismoprofesional.html  http://rabya. Francisco Muñoz Conde.gt/  http://www.  Decreto Ley No.austral.com/Violacion-De-Contrato. Parte General. Código Penal de Guatemala. Ray Whittington.com. Código Tributario  Normas Internacionales de Auditoría  Declaraciones de Auditoría SAS Paginas WEB  http://www.org. Principios de Auditoría O.pdf  http://www. Mercedes García Arán Leyes y Normas:  Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos y Auditores  Decreto Ley No. 6-91.  Decreto Ley No. 106.cpa.ccee.org. Kurt Pany Decimocuarta Edición  Manual de Derecho Penal. Código Civil de Guatemala.fce. 17-73.
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References: resolución 
 Artículo 1645
 Artículo 1646
 Artículo 321
 Artículo 322
 Artículo 358
 artículo 358
 Artículo 223
 Artículo 271