Source: https://rachunkowosc.com.pl/zawiadomienie_o_zamiarze_wszczecia_kontroli
Timestamp: 2020-05-25 15:42:41+00:00

Document:
Zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli
Data publikacji: 2016-05-08
Ewelina Majewska-Howis doradca podatkowy
Dla skutecznego przeprowadzenia kontroli zasadniczo ­konieczne jest zawiadomienie przedsiębiorcy. Musi ono zawierać określone informacje i zostać terminowo doręczone kontrolowanemu. Niespełnienie tych warunków może skutkować nawet podważeniem negatywnych dla przedsiębiorcy ustaleń kontrolujących.
Obowiązek informowania przedsiębiorcy o zamiarze wszczęcia kontroli został wprowadzony w usdg w art. 79. Przepis ten dotyczy nie tylko kontroli przeprowadzanej przez administrację podatkową, ale także np. ZUS czy Inspekcję Ruchu Drogowego. Z kolei obowiązek informowania podatnika o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej wynika z art. 282b Op, obowiązującego od 1.01.2009.
Upraszczając: do kontroli podatkowych osób fizycznych stosuje się tylko Op, a do kontroli podatnika-przedsiębiorcy – obie ustawy (Op i usdg).
Kontrola bez zapowiedzi
Zawiadomienia nie dokonuje się w ściśle określonych przypadkach (wskazanych w usdg i Op).
usdg – ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
W pierwszym okresie stosowania usdg organy podatkowe nie zawiadamiały podatników o kontrolach VAT, twierdząc, że do obowiązującego w całej UE podatku VAT ma zastosowanie wyłączenie z obowiązku zawiadomienia podatnika przewidziane w art. 79 ust. 1 usdg. Taka interpretacja została wyraźnie zanegowana pismem MF z 12.08.2009 (PK4/8012/98/ZAP/09/703). Minister stwierdził w nim, że z tej normy można skorzystać wyłącznie w sytuacji, gdy dany akt powszechnie obowiązującego prawa wspólnotowego albo ratyfikowanej umowy międzynarodowej reguluje zasady oraz tryb kontroli działalności gospodarczej przedsiębiorcy, tj. zawiera przepisy szczegółowe w tym zakresie, w tym normy umożliwiające wykonywanie kontroli z pominięciem zasad wynikających z usdg, np. umożliwienie wszczęcia kontroli o każdej porze dnia i nocy. Jedynie w takim przypadku uzasadnione byłoby niestosowanie przepisów usdg w zakresie zawiadamiania przedsiębiorcy o zamiarze wszczęcia kontroli.
Jeżeli kontrolujący uznają, że nie mają obowiązku zawiadamiać kontrolowanego o zamiarze wszczęcia kontroli, muszą ten fakt uzasadnić na piśmie. Opis przyczyny braku zawiadomienia musi się znaleźć w książce kontroli i protokole kontroli.
Czas na przygotowanie dokumentów
Zgodnie z art. 79 usdg (art. 282b Op) kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i nie później niż przed upływem 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarze jej wszczęcia. Jeżeli kontrola nie zostanie wszczęta w ciągu 30 dni od doręczenia zawiadomienia, jej wszczęcie wymaga ponownego zawiadomienia.
Oznacza to, że podatnik ma co najmniej 7 dni od doręczenia zawiadomienia na przygotowanie się do kontroli. Dodatkowo moment jej rozpoczęcia nie może być zbytnio odwlekany przez kontrolujących, ponieważ po upływie 30 dni zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli „traci ważność” i przeprowadzenie kontroli wymaga dostarczenia podatnikowi kolejnego zawiadomienia oraz odczekania kolejnych 7 dni (oczywiście nierozpoczęcie kontroli w terminie 30-dniowym musi wynikać z winy urzędu lub z przyczyn obiektywnych, np. z faktu prowadzenia u podatnika innej kontroli w tym samym czasie).
Na wniosek przedsiębiorcy kontrola może być też wszczęta przed upływem 7 dni od dnia doręczenia zawiadomienia. Z możliwości tej korzystają podatnicy, dla których wcześniejszy termin jest dogodny, a zakres kontroli nie wymaga przygotowywania dodatkowych dokumentów.
Elementy zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli
Zawiadomienie zawiera:
oznaczenie przedsiębiorcy/kontrolowanego,
podpis osoby upoważnionej do zawiadomienia.
Nieprawidłowe zawiadomienie lub jego brak
Brak zawiadomienia, zawiadomienie z błędami lub niezawierające wszystkich niezbędnych informacji nie wywołuje automatycznych skutków, ale może zostać podniesione jako zarzut w odwołaniu od niekorzystnej decyzji kontrolujących.
Art. 282c Op mówi co prawda, że po wszczęciu kontroli informuje się kontrolowanego o przyczynie braku zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli, jednak Op nie precyzuje ani terminu, ani formy przekazania takiej informacji. W praktyce kontrolowany jest powiadamiany ustnie, a pisemna przyczyna jest umieszczana dopiero w protokole pokontrolnym (zgodnie z art. 79 ust 3 usdg).
Jeżeli kontrolowany nie zgadza się z przyczynami niezawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli, może ten zarzut przedstawić dopiero w zastrzeżeniach do protokołu kontroli.
Zastrzeżenia te może składać na podstawie art. 291 Op w ciągu 14 dni od dnia doręczenia protokołu.
Uwaga! Nieprawidłowe zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli lub jego brak co do zasady nie wstrzymuje kontroli. Jeżeli przedsiębiorca nie zgadza się z przyczynami nieinformowania o kontroli, warto takie zastrzeżenia wnieść do protokołu pokontrolnego. Na dalszym etapie postępowania taka informacja może zostać wykorzystana przez kontrolowanego, np. jako jeden z argumentów w odwołaniu czy skardze do sądu administracyjnego.
W sporach związanych z nieprawidłowym zawiadomieniem o zamiarze wszczęcia kontroli sądy często przyznają rację kontrolowanym. Przykładowo WSA w Gdańsku w wyroku z 8.05.2014 (III SA/Gd 100/14) uznał, że organ winien wykazać, że zawiadomienie o kontroli zostało doręczone w stosownym czasie. Niedopuszczalne jest przerzucanie tego obowiązku na kontrolowanego, podobnie jak kwestionowanie jednoznacznych dowodów przeciwnych, tylko z tego powodu, że podmiot objęty kontrolą aktywnie w niej uczestniczył, pomimo braku prawidłowego zawiadomienia. W konsekwencji gdański sąd uchylił zaskarżone decyzje, stwierdzając, że brak zawiadomienia o kontroli niewątpliwie w istotny sposób wypływa na jej wynik. Uniemożliwia bowiem przedsiębiorcy należyte przygotowanie do czynności kontrolnych. Sprawa dotyczyła sporu z ITD, niemniej jej tezy pozostają aktualne także w sprawach podatkowych.
Wart przytoczenia jest również wyrok WSA w Białymstoku z 13.03.2012 (I SA/Bk 458/11). Co prawda sąd oddalił skargę podatnika, ale stwierdził w uzasadnieniu, że kontrolując zgodność z prawem zaskarżonej decyzji, w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć zarzut naruszenia art. 282c § 1 pkt 1 lit. b Op [jedna z przyczyn niezawiadomienia o zamiarze przeprowadzenia kontroli – przyp. aut.]. Jego uwzględnienie – zdaniem WSA – doprowadziłoby do zakwestionowania skuteczności postępowania kontrolnego wszczętego przez dyrektora UKS, a co za tym idzie prawidłowości całego postępowania i dowodów w nim przeprowadzonych.
Sąd uznał jednak, że w rozpatrywanej sprawie organy nie uchybiły podstawowym zasadom postępowania podatkowego i dołożyły wszelkich starań, by dokładnie ustalić stan faktyczny sprawy.
W wyroku NSA z 30.04.2014 (II FSK 1249/12) czytamy z kolei, że z art. 282c § 3 Op wynika, że organ przeprowadzający kontrolę ma obowiązek informować kontrolowanego po wszczęciu kontroli o przyczynie braku zawiadomienia o wszczęciu kontroli. Z przepisu tego nie można wyprowadzić obowiązku załączenia do akt czy zapoznania strony z treścią żądania organu prowadzącego postępowanie przygotowawcze [o przestępstwo lub przestępstwo skarbowe – przyp. aut.]. Nakazuje on wyłącznie powiadomienie o przyczynie, a nie wykazanie jej istnienia.
W przypadku bowiem gdy kontrola jest prowadzona na żądanie organu prowadzącego postępowanie przygotowawcze przestępstwo w sprawie karnej lub karnej skarbowej (art. 282c § 1 pkt 1 lit. b Op), kontrolowany nie musi znać szczegółów sprawy, w szczególności nie musi być informowany o pismach kierowanych do organu podatkowego przez inne organy. Pisma te nie muszą też znajdować się w aktach sprawy.
Dowody przeprowadzone w toku kontroli przez organ kontroli z naruszeniem przepisów prawa w zakresie kontroli działalności gospodarczej przedsiębiorcy – jeżeli miały istotny wpływ na wyniki kontroli – nie mogą stanowić dowodu w żadnym postępowaniu administracyjnym, podatkowym, karnym lub karno-skarbowym dotyczącym kontrolowanego przedsiębiorcy (art. 77 ust. 6 usdg).
Podważenie ustaleń kontroli
Powyższe wyroki wskazują, że prawidłowe zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli oraz uzasadnienie braku takiego zawiadomienia jest bardzo istotnym elementem postępowania kontrolnego. Kontrolowany powinien mieć tego świadomość i przechowywać dokumenty i notatki związane z tym zawiadomieniem lub jego brakiem. Przede wszystkim (co jest ogólną regułą) warto opisywać otrzymane przesyłki datą odbioru i czytelnym podpisem.
Kontrolowany powinien mieć też świadomość, że może (na podstawie przepisów usdg) podważać ustalenia kontroli, która była przeprowadzona niezgodnie ze sztuką, tj. bez należytego zawiadomienia. Trzeba jednak wykazać, że brak zawiadomienia był po pierwsze nieuzasadniony, a po drugie miał istotny (negatywny) wpływ na wynik tej kontroli.
Główne powody niezawiadamiania kontrolowanego o zamiarze wszczęcia kontroli (w myśl usdg)
Zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli nie dokonuje się, jeżeli np.:
przeprowadzenie kontroli jest niezbędne dla przeciwdziałania popełnieniu przestępstwa lub wykroczenia lub zabezpieczenia dowodów jego popełnienia,
przeprowadzenie kontroli jest uzasadnione bezpośrednim zagrożeniem życia, zdrowia lub środowiska naturalnego,
przedsiębiorca nie ma adresu zamieszkania lub adresu siedziby albo doręczanie pism na podane adresy było bezskuteczne bądź utrudnione.
Główne powody niezawiadamiania podatnika o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej (art. 282c Op)
Nie zawiadamia się o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, jeżeli kontrola:
dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego,
dotyczy opodatkowania przychodów pochodzących ze źródeł nieujawnionych,
zostaje wszczęta w trybie, o którym mowa w art. 284a § 1 Op („natychmiastowe wszczęcie kontroli”),
ma charakter doraźny dotyczący sprawdzenia zachowania warunków zawieszenia działalności gospodarczej.
O braku konieczności zawiadamiania o zamiarze wszczęcia kontroli przy kontrolach PIP pisaliśmy w artykule „Inspektor pracy ma prawo kontrolować znienacka” w „RiP” nr 4/2016.

References: art. 79
 art. 282
 art. 79
 art. 79

Art. 282
 art. 79
 art. 291
 art. 282
 FSK 
 art. 282
 art. 284