Source: https://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,85,243726,wyplata-i-otrzymanie-dywidendy-pienieznej-w-ksiegach-spolki.html
Timestamp: 2019-09-21 13:03:26+00:00

Document:
Wypłata i otrzymanie dywidendy pieniężnej w księgach spółki z o.o. - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Wypłata i otrzymanie dywidendy pieniężnej w księgach spółki z o.o.
Zasadą jest, że wspólnik spółki z o.o. ma prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym i przeznaczonym do podziału (wypłaty) uchwałą wspólników (por. art. 191 § 1 i § 2 K.s.h.). W spółce z o.o. uchwała taka jest podejmowana przez zwyczajne zgromadzenie wspólników albo od 1 marca 2019 r. w trybie pisemnym, jeżeli zgodnie z art. 191 § 2 K.s.h. sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji wspólników (por. art. 231 K.s.h.). Aby doszło do podjęcia decyzji w sprawie podziału lub pokrycia wyniku finansowego netto, muszą być spełnione wymogi z art. 53 ust. 3-4 ustawy o rachunkowości.
Do czasu zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego i podjęcia uchwały o podziale zysku zysk spółki pozostaje na koncie 86 "Wynik finansowy". Następnie, w dacie zatwierdzenia sprawozdania finansowego, zysk netto za ubiegły rok obrotowy przenosi się na konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego". Wypracowany zysk netto spółka z o.o. może przeznaczyć m.in. na wypłatę dywidendy.
1. Przeniesienie zysku netto do rozliczenia - pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego:
- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk netto),
Wypłacona przez spółkę z o.o. dywidenda dla wspólnika będącego osobą fizyczną stanowi u tego wspólnika na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updof przychód z kapitałów pieniężnych. Stosownie do art. 11 ust. 1 updof, przychód powstaje w dacie otrzymania dywidendy przez osobę uprawnioną lub postawienia dywidendy do dyspozycji tej osobie. W świetle art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 updof, od przychodu spółka wypłacająca dywidendę pobiera jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%, bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Zryczałtowany podatek dochodowy spółka wypłacająca dywidendę przekazuje w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (por. art. 42 ust. 1 updof). Spółka wypłacająca dywidendę zobowiązana jest również przesłać do urzędu skarbowego roczną deklarację o zryczałtowanym podatku PIT-8AR w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania działalności przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności (por. art. 42 ust. 1a updof).
dostępna jest w Programie
Uwaga: Przychodu z tytułu wypłaconej dywidendy i pobranego od nich zryczałtowanego podatku dochodowego wspólnik (osoba fizyczna) nie wykazuje w rocznym zeznaniu podatkowym (por. art. 30a ust. 7 i art. 45 ust. 3 updof).
Dywidenda wypłacona wspólnikowi - innej spółce kapitałowej
Otrzymaną przez polską spółkę kapitałową dywidendę (wypłaconą przez polską spółkę z o.o.) zalicza się do przychodów z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a) updop. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 updop, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 updop przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium kraju ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Do poboru tego podatku jako płatnik zobowiązana jest spółka wypłacająca dywidendę, w dniu dokonania wypłaty dywidendy. Kwotę pobranego podatku spółka wypłacająca dywidendę ma obowiązek przekazać w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek właściwego urzędu skarbowego (por. art. 26 ust. 1 i 3 updop). Dodatkowo spółka wypłacająca dywidendę przesyła do właściwego urzędu skarbowego deklarację CIT-6R o wysokości wypłaty i pobranego podatku w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku (por. art. 26a updop).
Zwracamy uwagę, że dywidendy mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli podmiot wypłacający dywidendę oraz podmiot ją otrzymujący spełniają m.in. warunki określone w art. 22 ust. 4-4d updop.
od wypłaconej dywidendy
4. Ujęcie w księgach wypłaty dywidendy na rzecz osoby fizycznej
W czerwcu 2019 r. w spółce z o.o., której wspólnikami są dwie osoby fizyczne "X" i "Y", podczas zwyczajnego zgromadzenia wspólników zatwierdzono sprawozdanie finansowe za 2018 r. oraz podjęto uchwałę o przeznaczeniu zysku w wysokości: 300.000 zł na wypłatę dywidendy tym wspólnikom po: 150.000 zł.
Wartość dywidendy podlegająca wypłacie została pomniejszona o zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%.
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2018 r. w dacie zatwierdzenia sprawozdania finansowego 300.000 zł 86 82
2. PK - przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy zgodnie z uchwałą o podziale zysku za 2018 r. 300.000 zł 82 24
3. PK - potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy: (wspólnik "X": 150.000 zł × 19% + wspólnik "Y": 150.000 zł × 19%) = 57.000 zł 24 22-3
4. WB - wypłata dywidendy pomniejszona o potrącony zryczałtowany podatek: (wspólnik "X": 121.500 zł + wspólnik "Y": 121.500 zł) = 243.000 zł 24 13-0
5. Przychód z tytułu należnej dywidendy w księgach spółki kapitałowej
Przychody z tytułu dywidend (udziałów w zyskach), stosownie do art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości, zalicza się do przychodów finansowych. W spółce z o.o., która otrzymuje dywidendę, dywidenda w kwocie wynikającej z uchwały udziałowców (wspólników) zwiększy przychody finansowe spółki.
Wartość należnej dywidendy w kwocie brutto ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień powzięcia przez właściwy organ spółki uchwały o podziale zysku, chyba że w uchwale określono inny dzień prawa do dywidendy, co wynika z § 26 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 277).
Z kolei potrącony przez spółkę wypłacającą dywidendę podatek dochodowy podlega ewidencji na koncie 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych".
Ewidencja księgowa otrzymanej dywidendy w spółce z o.o.
1. Przychód z tytułu należnej dywidendy (kwota brutto):
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki
z tytułu udziału w zyskach),
2. Pomniejszenie dywidendy o potrącony od niej podatek dochodowy:
z tytułu udziału w zyskach)
oraz równoległe zarachowanie należnego i potrąconego przez płatnika (tj. spółkę
wypłacającą dywidendę) podatku dochodowego od dywidendy:
3. Wpływ dywidendy na rachunek bankowy:
z tytułu udziału w zyskach).
Na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 2 updop, otrzymanej dywidendy spółka nie uwzględnia przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Wobec tego spółka kapitałowa otrzymująca dywidendę nie wykazuje wartości dywidendy oraz potrąconego od niej podatku w zeznaniu rocznym CIT-8. Kwotę otrzymanej dywidendy oraz potrącony od niej zryczałtowany podatek spółka wykazuje tylko dla celów informacyjnych w informacji CIT-8/O (w części F. "Dane informacyjne") stanowiącej załącznik do zeznania CIT-8.
Ewidencję księgową otrzymania dywidendy w księgach polskiej spółki z o.o. przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Spółka z o.o. mająca siedzibę na terytorium Polski, będąca krajowym rezydentem podatkowym, otrzymała w lipcu 2019 r. od innej krajowej spółki z o.o., w której posiada udziały, dywidendę za 2018 r. w wysokości: 30.000 zł.
Spółka kapitałowa wypłacająca dywidendę (tj. płatnik podatku) pobrała 19% podatek od dywidendy w wysokości: 30.000 zł × 19% = 5.700 zł.
Na rachunek bankowy spółki wpłynęła kwota netto dywidendy: 24.300 zł.
1. PK - kwota należnej spółce dywidendy za 2018 r. 30.000 zł 24 75-0
2. PK - pomniejszenie dywidendy o potrącony przez płatnika (spółkę wypłacającą dywidendę) podatek od dywidendy 5.700 zł 22-3 24
oraz równolegle 5.700 zł 87 22-3
3. WB - otrzymanie dywidendy na rachunek bankowy 24.300 zł 13-0 24
•Wypłata i zwrot zaliczek na poczet dywidendy
•Rozliczenie wyniku finansowego za 2018 r. w spółce z o.o. (cz. I)
•Ewidencja i ujęcie w bilansie wypłaconych zaliczek na poczet zysku w spółce jawnej

References: art. 191
 art. 191
 art. 231
 art. 53
 art. 17
 art. 11
 art. 30
 art. 42
 art. 42
 art. 30
 art. 45
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 26
 art. 26
 art. 22
 art. 42
 art. 7