Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/iptpb2-4511-872-15-3-il
Timestamp: 2017-10-16 23:53:03+00:00

Document:
IPTPB2/4511-872/15-3/IL | Interpretacja indywidualna
Czy w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w spadku, może Ona skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przeznaczając uzyskany z tego tytułu przychód na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni w 2010 r. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
IPTPB2/4511-872/15-3/ILinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 5 kwietnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2016 r. (data wpływu 24 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 14 marca 2016 r., Nr IPTPB2/4511-872/15-2/IL, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 14 marca 2016 r. (skutecznie doręczono w dniu 18 marca 2016 r.), zaś w dniu 24 marca 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 23 marca 2016 r.).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):
W dniu 27 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, położony przy ul. ..., w miejscowości ..., który nabyła w spadku po zmarłym w dniu 2 maja 2014 r. ojcu .... Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzono dnia 1 grudnia 2014 r. (Rep. A nr ...).
Ojciec w chwili śmierci był wdowcem po .... Miał dwoje dzieci: Wnioskodawczynię ... oraz syna ..., który zmarł po otwarciu spadku po ojcu dnia 6 sierpnia 2014 r. Akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym bracie Wnioskodawczyni (Rep. A nr ...) został sporządzony dnia 1 grudnia 2014 r.
Spadek po ojcu i bracie Wnioskodawczyni nabyła wprost w całości. Do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w spadku nie została zawarta z mężem Wnioskodawczyni ... umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską na ten lokal mieszkalny.
Mąż Wniskodawczyni nie będący jeszcze w związku małżeńskim, dnia 12 sierpnia 2010 r. zawarł umowę kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego zlokalizowanego przy ul. ... w miejscowości .... Dnia 13 sierpnia 2010 r. ze środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Od dnia 25 października 2011 r. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim z ..., z którym wspólnie prowadzi gospodarstwo domowe bez rozdzielności majątkowej. Od zawarcia związku małżeńskiego Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem spłaca kredyt hipoteczny na mieszkanie, w którym mieszkają w ... przy ul. .... Miesięczna rata kredytu regulowana jest co miesiąc z rachunku bankowego męża Wnioskodawczyni.
Dnia 10 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż rozszerzają łączącą ich wspólność ustawową małżeńską na nabyte przez męża Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na tę okoliczność sporządzono akt notarialny z dnia 10 lutego 2015 r. (Repertorium A nr ...) oraz dokonano wpisu do księgi wieczystej. Wnioskodawczyni została wraz z mężem właścicielem mieszkania. Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania, które odziedziczyła w spadku, Wnioskodawczyni chce przeznaczyć w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie. Podczas sprzedaży jak i w chwili obecnej Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w spadku, może Ona skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przeznaczając uzyskany z tego tytułu przychód na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni w 2010 r. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), powinna być Ona zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego przez Nią w spadku, ponieważ dochód ze zbycia tego lokalu, Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na cel mieszkaniowy, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego jest współwłaścicielką. Wraz z mężem Wnioskodawczyni nie jest kredytobiorcą, jednakże nie ma Ona z mężem rozdzielności majątkowej. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni jest zdania, że skoro nie posiadają z mężem rozdzielności majątkowej, to w sytuacji, gdyby mąż przestał spłacać kredyt, to Wnioskodawczyni będąc współwłaścicielem mieszkania byłaby zobowiązana do spłaty tego kredytu, dlatego też Wnioskodawczyni poczuwa się do obowiązku spłaty ww. kredytu.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w spadku w 2014 r. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny w 2015 r., a wiec przed upływem 5 lat od jego nabycia.
Zgodnie z art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że nabycie spadku następuje w chwili śmierci spadkodawców.
Zatem, sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nabytego w 2014 r. na podstawie dziedziczenia, z uwagi na to, że sprzedaż miała miejsce przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Ustalony w ten sposób dochód może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:
Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Art. 21 ust. 29 tej ustawy stanowi natomiast, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania nabytego w spadku zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża w 2010 r., tj. przed datą zawarcia związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią, na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Kredytobiorcą jest mąż Wnioskodawczyni. Dnia 10 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni została współwłaścicielką ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na skutek zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską. Jak sama Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, ww. kredyt został udzielony na imię i nazwisko małżonka Wnioskodawczyni, a miesięczna rata kredytu regulowana jest co miesiąc z rachunku bankowego Jej męża. Zawarcie w 2015 r. między małżonkami umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską na nabyte przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nie jest równoznaczne z zaciągnięciem przez Wnioskodawczynię ww. kredytu.
Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej oraz przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.
W myśl art. 47 § 1 ww. kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
Na podstawie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie mogą włączyć do majątku wspólnego nieruchomość, która została wcześniej (w przeszłości) nabyta do majątku osobistego jednego z małżonków. W konsekwencji drugi z małżonków nabywa prawo własności do tej nieruchomości w momencie zawarcia takiej umowy.
Z przepisów, które regulują zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że to podatnik, który zaciągnął w banku kredyt bądź pożyczkę na cele mieszkaniowe ma prawo, dochowując wszystkich przesłanek zawartych ww. przepisach przeznaczyć przychód ze sprzedaży – w rozpatrywanej sprawie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – na spłatę zaciągniętego przez siebie kredytu bądź pożyczki na cele mieszkaniowe. Z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego przez Nią w spadku, w ciągu 2 lat od sprzedaży, na spłatę zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego kredytu hipotecznego, nie będzie uprawniało Wnioskodawczyni do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ kredyt ten nie został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię, lecz przez małżonka Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego. W analizowanej sytuacji nie zachodzi zatem wymagana ww. uregulowaniem tożsamość podmiotów: pożyczkobiorcy i podatnika (Wnioskodawczyni), uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W skutek zawarcia umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte przez męża Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego, Wnioskodawczyni przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, jednakże nie stała się kredytobiorcą zaciągającym kredyt na nabycie ww. prawa do lokalu mieszkalnego, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Tutejszy Organ informuje, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawczynię w dniu 29 grudnia 2015 r. wpłaty w kwocie 40 zł oraz w dniu 23 marca 2016 r. wpłaty w kwocie 40 zł, na konto bankowe Izby Skarbowej w Łodzi, tytułem opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nienależna opłata w kwocie 40 zł zostanie zwrócona na adres zamieszkania Wnioskodawczyni wskazany we wniosku ORD-IN w części B, stosownie do art. 14f § 2a ustawy, w brzmieniu obowiązującym, do dnia 31 grudnia 2015 r.
IPTPB2/4511-811/15-3/AKu | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-759/14/IL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > IPTPB2/4511-872/15-3/IL

References: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 924
 art. 925
 art. 10

Art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Art. 21
 art. 31
 art. 47
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14