Source: http://www.slideshare.net/josemanuelarroyoquero/anteproyecto-ley-impuesto-sobre-la-renta-de-las-personas-fsicas
Timestamp: 2016-07-27 05:25:30+00:00

Document:
Anteproyecto Ley Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
ANTEPROYECTO DE LEY XX/XX, DE XX, POR LA QUE SE MODIFICAN LA LEY
PERSONAS FÍSICAS, EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DE NO RESIDENTES, APROBADO POR EL REAL DECRETO
LEGISLATIVO 5/2004, DE 5 DE MARZO, Y OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS1
La reforma tributaria del año 1978 supuso la incorporación en nuestro ordenamiento jurídico,
mediante la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, de un Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas con el que atender principios esenciales como son los de suficiencia, generalidad,
progresividad e igualdad. Desde entonces se han efectuado múltiples reformas del Impuesto,
entre las que destacan las llevadas a cabo en los años 1991,1998, 2002 y 2006, hasta configurar
el actual Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La crisis económica posterior a la última reforma del Impuesto redujo de forma significativa los
ingresos tributarios elevando el déficit público hasta niveles desconocidos, lo que obligó al
Gobierno a adoptar las medidas necesarias para corregir el desequilibrio presupuestario y cumplir
con el objetivo de sostenibilidad de las finanzas públicas comprometido con las autoridades
comunitarias. Entre estas medidas se aprobó el gravamen complementario en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas, de aplicación en los ejercicios 2012, 2013 y 2014, que ha
supuesto una elevación de la carga tributaria soportada por todos los contribuyentes de forma
progresiva a su nivel de renta durante tales ejercicios.
La mejora en los indicadores macroeconómicos, y en particular la efectiva rebaja del déficit público
como consecuencia de las medidas de consolidación fiscal adoptadas por el Gobierno durante los
últimos años, permite abordar en el momento actual una reforma integral de nuestro sistema
tributario a través de un conjunto de proyectos legislativos, entre los que destaca de forma
significativa la presente ley de reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
habida cuenta del papel primordial que este tributo desempeña en dicho sistema.
Con carácter previo, por Acuerdo de Consejo de Ministros de 5 de julio de 2013 se constituyó una
Comisión de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Español con la finalidad de revisar el
conjunto del sistema tributario y elaborar una propuesta de reforma que permitiera contribuir a la
consolidación fiscal del país, así como coadyuvar a la recuperación económica de España y, en
particular, a la creación de empleo. El informe resultante de tales trabajos se entregó al Gobierno
el pasado 13 de marzo, siendo numerosas las propuestas en él contenidas tomadas en
consideración en los diversos proyectos normativos en que se concreta la aludida reforma del
En un escenario económico como el actual resulta prioritario revisar nuestro sistema tributario
para mejorar la eficiencia en la asignación de recursos y la neutralidad, lo que estimulará el
crecimiento económico, la creación de empleo y la generación de ahorro en una economía
globalizada, avanzar en términos de equidad y desarrollo social, con especial atención a los
colectivos que requieren especial protección, como las familias, las personas con discapacidad o
los contribuyentes de rentas más bajas, y garantizar tanto la suficiencia financiera para el conjunto
de las Administraciones públicas como la generalidad en su cumplimiento.
Asimismo, resulta fundamental reforzar la lucha contra el fraude fiscal en un contexto como el
actual donde existe un claro consenso internacional de cara a combatirlo de forma coordinada.
Por otra parte, desde el terreno empresarial es importante remarcar que se trata de incrementar
la competitividad de la empresa española en el ámbito internacional. Además, con carácter
general, se mejora la seguridad jurídica. Todo ello sin olvidar un objetivo primordial para nuestra
economía, y para la credibilidad en ella, como es el de la consolidación fiscal, apostando en
mayor medida por la estabilidad de los recursos tributarios.
En este marco se integra la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes contenida en la presente Ley, la cual viene
acompañada de otros textos normativos que, como ya se ha indicado, conforman una importante
reforma del sistema tributario. En particular, se procede a revisar íntegramente el Impuesto sobre
Sociedades mediante la aprobación de una nueva Ley, se efectúan relevantes modificaciones en
el ámbito de la imposición indirecta, especialmente en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y por
último, y no por ello menos importante, se revisa y actualiza la Ley General Tributaria.
La reforma planteada mantiene la estructura básica del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas sobre la que se introducen una pluralidad de modificaciones con las que se pretende
avanzar en términos de eficiencia, equidad y neutralidad, sin dejar de atender al principio de
El efecto conjunto de tales modificaciones permitirá una reducción generalizada de la carga
impositiva soportada por los contribuyentes de este Impuesto, que será especialmente significativa
para los perceptores de rendimientos del trabajo o de actividades económicas de renta más baja y
para los que soporten mayores cargas familiares, en particular familias numerosas o personas con
discapacidad, a la vez que se amplía el umbral de tributación por este Impuesto, medidas todas
ellas que posibilitarán un aumento de la renta disponible en manos de los contribuyentes, con los
efectos beneficiosos que de ello se derivarán para diversas variables económicas.
Adicionalmente, debe señalarse que por razones de equidad y suficiencia resulta necesario
replantearse el tratamiento fiscal de determinadas operaciones o incentivos fiscales que reducían
de forma significativa la tributación del Impuesto sin que las razones aducidas para su existencia
justifiquen la ruptura del principio de generalidad e igualdad que debe inspirar a cualquier tributo.
Las medidas adoptadas en esta materia permiten igualmente avanzar en términos de
Por último, se avanza de forma significativa en términos de eficiencia y neutralidad, dotando de
una mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal de las distintas rentas del ahorro, al tiempo que
se estimula su generación.
Los objetivos anteriormente señalados igualmente inspiran las modificaciones efectuadas en el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, adecuando su regulación al marco normativo
comunitario, y reforzándose tanto la seguridad jurídica como la lucha contra la elusión y el fraude
La presente Ley está estructurada en dos capítulos, el primero relativo al Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y, el segundo, al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y cinco
En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se adoptan diversas
modificaciones que generarán una relevante minoración de la carga tributaria soportada por los
contribuyentes, incrementando de esta forma su renta disponible, minoración que será
especialmente significativa para los perceptores de rendimientos del trabajo y de actividades
económicas, intensificándose para los contribuyentes con menores recursos o con mayores
Adicionalmente, se adoptan medidas para estimular la generación de ahorro a largo plazo en un
marco internacional extraordinariamente competitivo dotando de una mayor neutralidad al
tratamiento fiscal de las rentas obtenidas de los distintos bienes en los que se materialice dicho
En consecuencia, la familia, los trabajadores por cuenta ajena y propia y el ahorro constituyen los
tres pilares vertebradores de la reforma del impuesto.
Ahora bien, al mismo tiempo se adoptan otras medidas de signo contrario, suprimiéndose
incentivos fiscales que reducían significativamente la base imponible del impuesto generando una
mayor carga tributaria al resto de los contribuyentes para poder hacer efectivo el mandato
constitucional de contribución a los gastos públicos.
De esta forma, la reforma del impuesto se integra en una reforma fiscal global respetuosa con el
proceso de consolidación fiscal que permitirá seguir cumpliendo los compromisos asumidos por el
Reino de España en el programa de estabilidad.
Dentro del conjunto de medidas señaladas en primer lugar, destaca, por su importancia
cuantitativa, la nueva tarifa aplicable a la base liquidable general, en la que se reducen tanto el
número de tramos, de los siete actuales a cinco, como los tipos marginales aplicables en los
mismos. Posteriormente, para el ejercicio 2016, se efectúa una segunda rebaja de los tipos
marginales, intensificándose la minoración de dicha carga tributaria.
Adicionalmente, para los perceptores de rendimientos del trabajo se ha revisado la reducción
general por obtención de tales rendimientos integrándose en la misma la actual deducción en
cuota por obtención de dichos rendimientos, al tiempo que se eleva su importe para los
trabajadores de menores recursos. Al respecto debe indicarse que, tanto estos trabajadores, como
el resto, podrán minorar su rendimiento del trabajo en una cuantía fija de 2.000 euros en concepto
de otros gastos, importe que se sigue incrementando en los casos de aceptación de un puesto de
trabajo en otro municipio o de trabajadores activos con discapacidad.
En el caso de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, se ha incrementado la reducción
actualmente existente aplicable a determinados trabajadores por cuenta propia al tiempo que se
ha creado una reducción general para el resto de autónomos de menores recursos, absorbiendo
ambas reducciones, al igual que en el supuesto de los trabajadores por cuenta ajena, la deducción
por percepción de rendimientos de actividades económicas.
En cuanto al tratamiento fiscal de la familia, se respeta tanto el concepto de mínimo personal y
familiar, como su forma de integración en el Impuesto. De esta forma, la elevación del mínimo
personal y familiar permite incrementar de forma significativa la progresividad del mismo.
En concreto, se eleva tanto el importe del mínimo personal, incluido cuando el contribuyente tenga
una edad superior a 65 o 75 años, como el correspondiente a los ascendientes y descendientes
que convivan con aquél. Al mismo tiempo, se incrementan los importes del mínimo aplicable a las
personas anteriormente señaladas con discapacidad, así como en los supuestos en que además
Adicionalmente a la aplicación de estos mínimos, con la finalidad de reducir la tributación de los
trabajadores con mayores cargas familiares, se aprueban tres nuevas deducciones en la cuota
diferencial que operarán de forma análoga a la actual deducción por maternidad, esto es, como
auténticos impuestos negativos.
De esta forma, los contribuyentes que trabajen fuera del hogar y tengan ascendientes o
descendientes con discapacidad a su cargo, o formen parte de una familia numerosa, podrán
practicar una deducción en la cuota diferencial de hasta 1.200 euros anuales por cada una de
dichas situaciones, deducción que además es perfectamente compatible con la actual deducción
El efecto combinado de estas medidas producirá una rebaja generalizada del Impuesto, rebaja
que se intensificará, de acuerdo con el principio de equidad, en las rentas más bajas. Esta rebaja
no sólo permite reducir la denominada brecha fiscal de los trabajadores, lo que se traducirá en un
incremento de su renta disponible, sino que permite elevar el umbral mínimo de tributación, esto
es, la cuantía a partir de la cual un trabajador es contribuyente neto del impuesto, hasta los 12.000
Evidentemente, esta minoración de la tributación se trasladará al sistema de retenciones e
ingresos a cuenta, rebajándose los tipos de retención, rebaja que nuevamente se intensificará en
el ejercicio 2016, al mismo tiempo que se establecen, como nuevas medidas, tipos más reducidos
para los administradores de entidades de menor tamaño y profesionales con bajos ingresos.
En segundo lugar, tal y como se señaló anteriormente, se incorporan modificaciones en la
regulación del impuesto para favorecer la inversión y estimular la generación de ahorro. En
concreto, se adoptan dos medidas complementarias: ajustar su tributación a tipos más moderados
e incrementar la neutralidad en su tratamiento fiscal.
Para lograr el primer objetivo indicado se aprueba, por una parte, una nueva tarifa aplicable a la
base liquidable del ahorro en la que se reducen los marginales de cada uno de los tramos, rebaja
que, al igual que lo señalado anteriormente en relación con la base liquidable general, se
intensifica para el ejercicio 2016 mediante una segunda reducción de todos los tipos marginales.
Por otra, se crea un nuevo instrumento dirigido a pequeños inversores denominado Plan de
Ahorro a Largo Plazo cuya especialidad radica en la exención de las rentas generadas por la
cuenta de depósito o el seguro de vida a través del cual se canalice dicho ahorro siempre que
aporten cantidades inferiores a 5.000 euros anuales durante un plazo al menos de cinco años.
Para lograr el segundo objetivo señalado, esto es, avanzar en términos de neutralidad, se
incorporan en la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales cualquiera que
sea el plazo de permanencia en el patrimonio del contribuyente, al tiempo que se podrán
compensar en la base del ahorro rendimientos con ganancias y pérdidas patrimoniales, de forma
progresiva y con determinadas limitaciones, y se suprime la deducción por alquiler,
homogenizando el tratamiento fiscal de la vivienda habitual entre alquiler y propiedad, si bien, al
igual que cuando se suprimió la deducción por inversión en vivienda, se articula un régimen
transitorio para los alquileres de vivienda efectuados con anterioridad a 2015 de manera que la
supresión sólo afectará a nuevos alquileres.
Igualmente, se ha revisado el tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con
devolución de aportaciones y del reparto de la prima de emisión de acciones, con la finalidad de
que la parte de las mismas que corresponda a reservas generadas por la entidad durante el
tiempo de tenencia de la participación tribute de forma análoga a si hubieran repartido
directamente tales reservas, así como el derivado de la venta de derechos de suscripción,
homogenizándose su tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas.
Por último, se han suprimido la exención aplicable a los perceptores de dividendos, los
denominados coeficientes de abatimiento existentes a través de una sucesión de regímenes
transitorios desde el año 1996, avanzando de esta manera no sólo en términos de neutralidad sino
también de equidad, los coeficientes de corrección monetaria aplicables exclusivamente a la
tributación de bienes inmuebles y la compensación fiscal aplicable únicamente a los perceptores
de determinados rendimientos del capital mobiliario
En tercer lugar, tal y como se señaló anteriormente, se ha llevado a cabo una revisión general del
Impuesto como consecuencia de la cual se adoptan determinadas medidas que supondrán una
ampliación de la base imponible del mismo, que permitirá no sólo atender a principios como el de
suficiencia sino también avanzar en términos de generalidad e igualdad en el sostenimiento de los
En concreto, y al margen de alguna otra medida señalada anteriormente, se ha revisado la
exención aplicable a las indemnizaciones por despido, si bien se mantiene para el caso de
indemnizaciones de trabajadores con menores rentas, conservando la antigüedad un papel
destacado en la nueva configuración de la exención, y se ha suprimido la exención vinculada a la
entrega de acciones gratuitas a los trabajadores de la propia empresa en la que trabajan, fórmula
fundamentalmente utilizada en la práctica para retribuir a los trabajadores de mayor renta.
Adicionalmente, en consonancia con la indicada rebaja de tipos marginales, se minora del 40 al 30
por ciento el porcentaje de reducción aplicable a los rendimientos con período de generación
superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Asimismo, se ha
introducido mayor claridad y se han simplificado los requisitos para su aplicación en el ámbito de
los rendimientos del trabajo, al tiempo que se han igualado los límites absolutos para su aplicación
cualquiera que sea la calificación de la renta.
Por otra parte, en materia de previsión social, se sigue manteniendo el esquema actual de
tributación que permite diferir parte del salario o beneficio empresarial al momento del
cumplimiento de la contingencia prevista en la normativa de planes de pensiones, pero se unifican
y aproximan los límites de reducción a las aportaciones reales efectuadas por la mayoría de los
contribuyentes, salvo en el caso de los sistemas de previsión social constituidos a favor del
cónyuge cuyos límites de reducción se incrementan.
Igualmente, se refuerzan los requisitos para aplicar la transparencia fiscal internacional y se
establece la tributación de las ganancias tácitas derivadas de acciones o participaciones en
entidades relevantes que se pondrá de manifiesto en los supuestos en los que el contribuyente
traslade su residencia fiscal a otro país antes de enajenar dicha cartera.
Además, se revisa el método de estimación objetiva aplicable en la determinación del rendimiento
neto de determinadas actividades, exigiendo, a partir de 2016, nuevos requisitos para su
aplicación, tanto cuantitativos, mediante una reducción de los límites objetivos, como cualitativos,
reduciendo las actividades que se pueden acoger a este, limitándolas a aquéllas que por su
naturaleza se relacionan fundamentalmente con consumidores finales.
Por último, debe indicarse que se han introducido otras medidas con las que se pretende mejorar
el medio ambiente, reduciendo la tributación de los rendimientos del trabajo en especie derivado
de la cesión de uso de vehículos menos contaminantes, avanzar en términos de justicia y
cohesión social, declarando exenta la ganancia obtenida, en su caso, como consecuencia de la
dación en pago de la vivienda habitual del contribuyente, o simplificar el impuesto, posponiendo al
momento del cobro la imputación temporal de la ganancia patrimonial derivada de la obtención de
cualquier subvención pública, aclarando el momento a partir del cual se podrá imputar la pérdida
patrimonial derivada de un crédito incobrable o simplificando el régimen fiscal de trabajadores
desplazados a territorio español.
En cuanto al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se efectúan determinadas modificaciones
con el fin de adecuarlo, en mayor medida, al marco normativo comunitario, acompasarlo a los
cambios que se contemplan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y reforzar la
Así, desde la óptica comunitaria, con la finalidad de dar una mayor claridad y favorecer las
libertades de circulación recogidas en el Derecho de la Unión Europea, se distingue, para los
contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, entre personas físicas o personas
jurídicas, estableciendo, para cada uno de estos dos supuestos, los gastos deducibles para el
cálculo de la base imponible, por remisión a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, respectivamente.
En segundo lugar, se incluye un nuevo supuesto por el que se permite, a contribuyentes
residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea, optar por tributar como
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La finalidad de la
modificación es favorecer la libre circulación de los ciudadanos dentro de la Unión Europea, y va
dirigida a los contribuyentes no residentes con bajos ingresos, a los que se quiere garantizar que
puedan disfrutar, al igual que los contribuyentes residentes, de la exención de un determinado
En tercer lugar, y también para favorecer la libre circulación de los ciudadanos dentro de la Unión
Europea, se permite al contribuyente no residente que quede excluida de gravamen la ganancia
patrimonial que obtenga con motivo de la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en
territorio español, siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición
Tal y como se indicó anteriormente, se introducen determinadas modificaciones consecuencia de
las medidas introducidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto
sobre Sociedades, en especial, las que afectan a los tipos de gravamen, siendo relevante señalar
que para los contribuyentes sin establecimiento permanente se establece un tipo general del 24
por 100, actualmente del 24,75 por 100, mientras que para los residentes en otros Estados de la
Unión Europea el tipo será del 19 por 100, coincidente con el tipo marginal más bajo de la tarifa
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Adicionalmente, se equipara el tipo de
gravamen aplicable a los establecimientos permanentes al que corresponda con arreglo a la
normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Asimismo, se introducen algunas modificaciones de carácter técnico destinadas
fundamentalmente a aclarar la interpretación de ciertas disposiciones del texto refundido.
A este respecto, se modifican las cláusulas anti-abuso, en cuanto a la no aplicación de la exención
de los beneficios distribuidos por sociedades residentes en territorio español a sus sociedades
matrices residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea y de los cánones pagados
por sociedades residentes en territorio español a sus sociedades asociadas residentes en otros
Estados miembros de la Unión Europea. La modificación está encaminada a simplificar estas
disposiciones para aclarar las dudas interpretativas suscitadas.
Por otro lado, se ha hecho necesario añadir una disposición por la que se adaptan determinados
aspectos de la atribución de beneficios a los establecimientos permanentes, aplicable a los
convenios para evitar la doble imposición suscritos por España que contemplen la versión
aprobada en el año 2010 del artículo 7 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre
el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, en relación a los
beneficios empresariales, que tuvo lugar en julio de 2010.
Por último, se modifican otras normas mediante las correspondientes disposiciones finales.
La disposición final primera modifica el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, con la finalidad
de adaptar los límites financieros de aportación a planes de pensiones a los nuevos límites de
reducción en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La disposición final segunda modifica la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la
prevención del fraude fiscal, con la finalidad de luchar contra el fraude fiscal y la elusión tributaria.
En este sentido, se modifican los criterios que se pueden tener en cuenta para considerar que un
determinado país o jurisdicción tenga la consideración de paraíso fiscal, incluyendo tanto la
existencia de un intercambio de información efectivo como los resultados de las evaluaciones inter
pares realizados por el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información. La lista de
paraísos se regulará reglamentariamente y se prevé de manera expresa la posibilidad de su
Por último, en la disposición final tercera, en línea con la medida implantada en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas, se introduce en el artículo 105 del texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales una exención en el Impuesto sobre el Incremento de Valor
de los Terrenos de Naturaleza Urbana, conocido popularmente como impuesto de plusvalía
municipal, para atender a la problemática social derivada de los desahucios.
Como consecuencia de ello, se suprime el apartado 3 del artículo 106 del texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, que fue introducido por el Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de
marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, y que
contemplaba para determinado supuestos la asunción del pago del impuesto por las entidades de
crédito, medida de alcance mucho más limitado que la que ahora se establece.
Artículo primero. Modificación de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio:
«e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con
carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su
caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como
tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos
realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o
producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que,
en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por
fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites
establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la
cantidad de 2.000 euros por cada año de servicio prestado que se compute a efectos de
determinar la cuantía de la indemnización obligatoria a que se refieren los párrafos anteriores.»
Dos. Se añade una letra ñ) en el artículo 7, que queda redactada de la siguiente forma:
«ñ) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de seguros de vida y depósitos a
través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la
disposición adicional vigésima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efectúe
disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde
Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de
los previstos en la disposición adicional vigésima sexta de esta Ley antes de la finalización de
dicho plazo, determinará la obligación de integrar las rentas generadas durante la vigencia del
Plan en el período impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.»
Tres. Se suprime la letra y) del artículo 7.
Cuatro. Se modifica el apartado 3 del artículo 8, que queda redactado de la siguiente forma:
«3. No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al
Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a
que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las
rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o
partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del Título X de esta
Cinco. Se modifica el apartado 1 del artículo 9, que queda redactado de la siguiente forma:
«1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para
determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias
esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto
de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir
que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual
en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en
España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de
aquél.»
Seis. Se modifican los apartados 3 y 5 del artículo 11, que quedan redactados de la siguiente
«3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según la
normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas
por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.
En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y
derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así
como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales
La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos
reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos
cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la
Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
registro fiscal u otros de carácter público.»
«5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los
contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de
que provengan según la normas sobre titularidad jurídica establecidas para los rendimientos del
capital en el apartado 3 anterior.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los
bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa,
como las ganancias en el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien
corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente.»
Siete. Se modifica la letra c) del apartado 2 del artículo 14 y se añade una nueva letra k) en ese
mismo apartado, que quedan redactadas de la siguiente forma:
«c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período
impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y
j) de este apartado.»
«k) Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán
imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
1.º Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación
judicialmente homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición adicional cuarta
de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se
refiere el Título X de la misma Ley.
2.º Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio
en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el artículo 133
de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se computará por la cuantía
de la quita.
En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el
crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas a las que se refieren
los apartados 1º, 4º y 5º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
3.º Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de
los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido satisfecho.
Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a
que se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el
período impositivo en que se produzca dicho cobro.»
Ocho. Se modifica la letra f) del apartado 1 del artículo 17, que queda redactada de la siguiente
«f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a
los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del
texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de
desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones. Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo
distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión que se
adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del contrato de seguro.
No obstante, la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo.
Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de
fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas
satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad. A estos efectos
se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o
incapacidad y la provisión matemática.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en todo caso, la imputación fiscal de primas
de los contratos de seguro antes señalados será obligatoria por el importe que exceda de 100.000
euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos
contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores.»
Nueve. Se modifican los apartados 2 y 3 del artículo 18, que quedan redactados de la siguiente
«2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los
previstos en el artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos
años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período
No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un
período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos
anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros
rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera aplicado la
reducción prevista en este apartado.
La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará
la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
Sin perjuicio del límite previsto en el párrafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo
cuya cuantía esté comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 euros y deriven de la extinción
de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2
e) de esta Ley, o de ambas, la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicará la reducción no
podrá superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuantía del
rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuantía de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la
cuantía de los rendimientos sobre la que se aplicará la reducción del 30 por ciento será cero.
A estos efectos, la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar vendrá determinada
por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la
propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las
circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia del período
impositivo al que se impute cada rendimiento.
3. El 30 por ciento de reducción, en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo
17.2.a). 1.ª y 2.ª de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido
más de dos años desde la primera aportación.
El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez.»
Diez. Se modifica el apartado 2 del artículo 19, que queda redactado de la siguiente forma:
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación
tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas
instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca.
e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la
relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales, sin que el
rendimiento neto resultante como consecuencia de esta minoración pueda ser negativo.
Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten
un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen, incrementarán dicha cuantía, en el periodo
impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros
anuales adicionales.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos, incrementarán dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento será
de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos
acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía
igual o superior al 65 por ciento.»
Once. Se modifica el artículo 20, que queda redactado de la siguiente forma:
que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros,
minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías:
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450
euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento
del trabajo y 11.250 euros anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento
íntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de esta Ley.
resultante no podrá ser negativo.»
Doce. Se modifican los apartados 2 y 3 del artículo 23, que quedan redactados en los siguientes
«2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el
rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 50
por ciento. Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo resultará aplicable
respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
3. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como los
que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la
citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.»
Trece. Se modifican la letra e) del apartado 1, el número 1.º) de la letra a) del apartado 3, y el
apartado 6 del artículo 25, que quedan redactados de la siguiente forma:
«e) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe
obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones
afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la prima de
emisión correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados
regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo
de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la
participación en fondos propios de sociedades o entidades, se considerará rendimiento del capital
mobiliario el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos,
con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios de las acciones o
participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la
distribución de la prima, y su valor de adquisición.
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior se
minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de
la prima de emisión, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios.
participaciones conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de esta letra e).»
«1.º) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá
determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia
con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de
supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que corresponda al
capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento,
siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cuatro
por ciento de la provisión matemática. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia
entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.»
«6. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones
lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captación y
utilización de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este artículo. No se computará
el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa por actos «inter
vivos» de los citados activos.»
Catorce. Se modifica el apartado 2 del artículo 26, que queda redactado de la siguiente forma:
«2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artículo 25 de esta Ley con un
período de generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando,
en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales»
Quince. Se modifica el artículo 27, que queda redactado de la siguiente forma:
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores,
supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y
de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de
fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas
No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de
una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la
Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el
contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe
como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la disposición adicional
decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de
inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de
aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.»
Dieciséis. Se modifica el artículo 30, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa.
1. La determinación de los rendimientos de actividades económicas se efectuará, con
carácter general, por el método de estimación directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la
La modalidad simplificada se aplicará para determinadas actividades económicas cuyo
importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el
contribuyente, no supere los 500.000 euros en el año inmediato anterior, salvo que renuncie a su
aplicación, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusión de la modalidad simplificada del método de
estimación directa, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades
económicas por la modalidad normal de este método durante los tres años siguientes, en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. Junto a las reglas generales del artículo 28 de esta Ley se tendrán en cuenta las
siguientes especiales:
1.ª No tendrán la consideración de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de
previsión social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 51 de
No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en
virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por profesionales
no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia
o autónomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en la disposición
adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los
seguros privados, actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social
mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho
régimen especial, con el límite del 50 por ciento de la cuota máxima por contingencias comunes
que esté establecida, en cada ejercicio económico, en el citado régimen especial.
2.ª Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliación
al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del
contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades
económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos,
las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de
mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas
cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de
rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.
3.ª Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él realicen
cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, se
deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestación
estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse la
correspondiente a este último. La contraprestación o el valor de mercado se considerarán
rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos que
sean comunes a ambos cónyuges.
4.ª Reglamentariamente podrán establecerse reglas especiales para la cuantificación de
determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimación directa
simplificada, incluidos los de difícil justificación. La cuantía que con arreglo a dichas reglas
especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación
no podrá ser superior a 2.000 euros anuales.
5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento
neto en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente
en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de
veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada
una de las personas señaladas anteriormente.»
Diecisiete. Se modifica el apartado 1 del artículo 31, que queda redactado de la siguiente forma:
«1. El método de estimación objetiva de rendimientos para determinadas actividades
económicas se aplicará, en los términos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las
1.ª Los contribuyentes que reúnan las circunstancias previstas en las normas reguladoras
de este método determinarán sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su
2.ª El método de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regímenes
especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Añadido o en el Impuesto General Indirecto
Canario, cuando así se determine reglamentariamente.
3.ª Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de
las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de
b) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera
a´) Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas, y
forestales, 150.000 euros anuales.
A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que
exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando
el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a
operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un
empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales.
b´) Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas, y forestales, 200.000 euros
A estos efectos, sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro
registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del Reglamento de este Impuesto.
No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), deberán computarse no solo las
operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente,
sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y
ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen
cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
– Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos
efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el
mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
– Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de
ingresos se elevará al año.
c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto
de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo
de este límite.
A estos efectos, deberán computarse no solo el volumen de compras correspondientes a
las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes
a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en
régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que
concurran las circunstancias señaladas en la letra b) anterior.
compras se elevará al año.
d) Que las actividades económicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del
ámbito de aplicación del Impuesto al que se refiere el artículo 4 de esta Ley.
4.ª El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva se fijará, entre otros
extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por módulos objetivos como el
volumen de operaciones, el número de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de
las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los límites que se determinen
reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su
caso, por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de
atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.
5.ª En los supuestos de renuncia o exclusión de la estimación objetiva, el contribuyente
determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por el método de estimación
directa durante los tres años siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan.».
Dieciocho. Se modifican los apartados 1 y 2 del artículo 32, que quedan redactados de la
«1. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como
aquéllos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en
el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único
citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando
individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que
cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad
económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.»
«2.1.º Cuando se cumplan los requisitos previstos en el número 2.º de este apartado, los
contribuyentes podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000 euros.
Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades económicas se minorará en las
a) Cuando los rendimientos netos de actividades económicas sean inferiores a 14.450
euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades
económicas superiores a 6.500 euros:
a´) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores
a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
b´) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre
11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia
entre el rendimiento de actividades económicas y 11.250 euros anuales.
b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos
derivados del ejercicio efectivo de estas actividades económicas, 3.500 euros anuales.
Dicha reducción será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que
ejerzan de forma efectiva estas actividades económicas y acrediten necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento
2.º Para la aplicación de la reducción prevista en el número 1º de este apartado será
necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en
particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al
método de estimación directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad
simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con lo previsto en la
regla 4.ª del artículo 30.2 de esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a
una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 18 de la Ley XX/2014
del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador
autónomo económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Capítulo III del Título II de
la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo y el cliente del que dependa
económicamente no sea una entidad vinculada en los términos del artículo 18 de la Ley del
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas
no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros declarados.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de
información, control y verificación que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. No obstante, no se
entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el período impositivo
prestaciones por desempleo o cualesquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del artículo
17.2 de esta Ley, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a
g) Que no realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de
3.º Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el número 2.º de este apartado, los
contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad
económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en las siguientes
a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620
b) Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros
anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas
rentas y 8.000 euros anuales
La reducción prevista en este número 3.º conjuntamente con la reducción prevista en el
artículo 20 de esta Ley no podrá exceder de 3.700 euros.
4.º Como consecuencia de la aplicación de las reducciones previstas en este apartado, el
saldo resultante no podrá ser negativo.»
Diecinueve. Se modifican las letras a) y d) del apartado 3 del artículo 33, que quedan redactadas
«a) En reducciones del capital. Cuando la reducción de capital, cualquiera que sea su
finalidad, dé lugar a la amortización de valores o participaciones, se considerarán amortizadas las
adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los
restantes valores homogéneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cuando la reducción de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones
propiedad del contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la
reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o el valor
normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorará el valor de adquisición de los
valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del párrafo anterior, hasta su
anulación. El exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario
prevista para la distribución de la prima de emisión, salvo que dicha reducción de capital proceda
de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este
concepto tributará de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artículo 25.1 de esta Ley. A
estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad,
afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos,
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de reducción de capital que
tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos,
correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril
de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación
en fondos propios de sociedades o entidades, se considerará rendimiento del capital mobiliario el
importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, con el límite de
la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones
correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reducción de capital, y
minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducción de
capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios.
participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de esta letra a).»
«d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando
por imposición legal o resolución judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la
adjudicación de bienes, por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.
Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darán derecho a reducir la base
imponible del pagador ni constituirá renta para el perceptor.»
Veinte. Se añade una nueva letra d) al apartado 4 del artículo 33, que queda redactada de la
«d) Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del
deudor, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma,
contraídas con entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional,
realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
Asimismo estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en
ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la
enajenación de la vivienda.»
Veintiuno. Se modifica el artículo 35, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 35. Transmisiones a título oneroso.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y
tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el
2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese
efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del
apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre
que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.»
Veintidós. Se modifican las letras a), b) y c) del apartado 1 del artículo 37, y el apartado 2 del
mismo artículo, que quedan redactados de la siguiente forma:
«a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los
mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y
representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o
pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión,
determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por
el precio pactado cuando sea superior a la cotización.
impositivo en que se produzca la citada transmisión.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el
importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente
liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el
coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.»
«b) De la transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación en alguno de
los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y
pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión.
Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que
habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de
transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:
El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del
balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los
tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este
último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a
reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de
adquisición de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
valores o participaciones tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en
el período impositivo en que se produzca la citada transmisión.
liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de las que procedan, resultará de repartir el
«c) De la transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva a las que se
refiere el artículo 94 de esta Ley, la ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia
entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por el valor liquidativo
aplicable en la fecha en que dicha transmisión o reembolso se produzca o, en su defecto, por el
último valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del
patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del
En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisión así
calculado no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:
- El valor de cotización en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la
Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas
organizados de negociación de valores autorizados conforme a lo previsto en el artículo
31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la
A los efectos de determinar el valor de adquisición, resultará de aplicación, cuando
proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, en el caso de transmisiones de
participaciones en los fondos de inversión cotizados a los que se refiere el artículo 49 del
Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva,
aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa de valores, el
valor de transmisión se determinará conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.»
«2. A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando
existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos
que adquirió en primer lugar.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las
mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.»
Veintitrés. Se suprime el apartado 4 del artículo 37.
Veinticuatro. Se modifica el apartado 2 del artículo 42 y se añade un nuevo apartado 3 a dicho
artículo, que quedan redactados de la siguiente forma:
«2. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:
a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal
empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de
accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.»
«3. Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas
o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de entrega
de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas
indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente
homologados por la Administración pública competente, destinados por las empresas o
empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus
trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente, de este servicio con terceros
debidamente autorizados, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de
enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:
1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también
alcanzar a su cónyuge y descendientes.
2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de
las personas señaladas en el párrafo anterior. El exceso sobre dicha cuantía constituirá retribución
d) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria
obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de
sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de
transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados
entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada
trabajador. También tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades
encargadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las
condiciones que se establezcan reglamentariamente.»
Veinticinco. Se modifican las letras a), b) y f) del número 1.º del apartado 1 del artículo 43, que
«a) En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por
ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan
sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva
de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el
período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no
hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por ciento y se aplicará sobre el 50 por
ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros
tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición.
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes
contraprestaciones del trabajo.»
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos
En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el
valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
La valoración resultante de lo previsto en el párrafo anterior se podrá reducir hasta en un
30 por ciento cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente, en los
términos y condiciones que se determinen reglamentariamente.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará
teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior.»
«f) No obstante lo previsto en los párrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en
especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las
actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público
del bien, derecho o servicio de que se trate.
Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 13 del texto refundido de
la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos
ordinarios o comunes. Se considerarán ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados
a otros colectivos de similares características a los trabajadores de la empresa, así como los
descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en el momento
de satisfacer la retribución en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de
En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la
valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por ciento, en los términos y condiciones
Veintiséis. Se modifica el artículo 46, que queda redactado en los siguientes términos:
a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25
No obstante, formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario
previstos en el apartado 2 del artículo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de
los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres
los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta
A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos
propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado
con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participación del
contribuyente existente en esta fecha.
En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o
partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por ciento.
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales.»
Veintisiete. Se modifica el artículo 48, que queda redactado en los siguientes términos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada
período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el artículo 45 de
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada
período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artículo
Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase
saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el
párrafo a) de este artículo, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento
de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los
cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante la
acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Veintiocho. Se modifica el apartado 1 del artículo 49, que queda redactado de la siguiente forma:
«1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada
período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley.
párrafo b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por
período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere
el artículo 46 de esta Ley.
párrafo a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por
cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.»
Veintinueve. Se modifica el apartado 1 del artículo 50, que queda redactado de la siguiente
«1. La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base
imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artículos
51, 53, 54, 55 y disposición adicional undécima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de dichas disminuciones.»
Treinta. Se modifican los apartados 5 y 7 del artículo 51, que quedan redactados de la siguiente
«5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de
dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco en
línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cónyuge, o por aquellas personas
que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, podrán reducir en su
base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el límite de
reducción previsto en el artículo 52 de esta Ley.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a
favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrán exceder de
El contrato de seguro deberá cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del
En los aspectos no específicamente regulados en los párrafos anteriores y sus normas de
desarrollo, resultará de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del apartado 3 anterior.
Tratándose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto
en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
fondos de Pensiones, como tomador del seguro figurará exclusivamente la empresa y la condición
de asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa
en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendrán un límite de reducción
propio e independiente de 5.000 euros anuales.
«7. Además de las reducciones realizadas con los límites previstos en el artículo siguiente,
los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades
económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en la base
imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social previstos en este artículo
de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.500 euros
Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.»
Treinta y uno. Se modifica el apartado 1 del artículo 52, que queda redactado de la siguiente
«1. Como límite máximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4
y 5 del artículo 51 de esta Ley, se aplicará la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
económicas percibidos individualmente en el ejercicio.
Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia
satisfechas por la empresa.»
Treinta y dos. Se modifica el artículo 57, que queda redactado de la siguiente forma:
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en
1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en
1.400 euros anuales.»
Treinta y tres. Se modifica el artículo 58, que queda redactado de la siguiente forma:
con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no
tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:
A estos efectos, se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al
contribuyente por razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil
aplicable. Asimismo, se asimilará a la convivencia con el contribuyente, la dependencia respecto
de este último salvo cuando resulte de aplicación lo dispuesto en los artículos 64 y 75 de esta Ley.
2. Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo a que se refiere el apartado
1 anterior se aumentará en 2.800 euros anuales.
En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho
aumento se producirá, con independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que
se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea necesaria, el
aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o
administrativa correspondiente y en los dos siguientes.»
Treinta y cuatro. Se modifica el artículo 59, que queda redactado de la siguiente forma:
1. El mínimo por ascendientes será de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor
de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no
tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes
discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo a que se refiere el apartado 1
anterior se aumentará en 1.400 euros anuales.»
Treinta y cinco. Se modifica el artículo 60, que queda redactado de la siguiente forma:
El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y
del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
1. El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 3.000 euros anuales cuando sea
una persona con discapacidad y 9.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y
acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales
cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de
minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
2. El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 3.000 euros
anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicación
del mínimo a que se refieren los artículos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con
discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mínimo será de 9.000 euros anuales, por cada uno
de ellos que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
3. A los efectos de este Impuesto, tendrán la consideración de personas con discapacidad
los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un
grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento.
En particular, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33 por
ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión
de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de
clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad
permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de
minusvalía igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea
declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.»
Treinta y seis. Se modifica el artículo 61, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por
descendientes, ascendientes y discapacidad.
Para la determinación del importe de los mínimos a que se refieren los artículos 57, 58, 59
y 60 de esta Ley, se tendrán en cuenta las siguientes normas:
1.ª Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o
descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o
descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que
éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso
corresponderá a los del siguiente grado.
2.ª No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o
discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos
presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
3.ª La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en
cuenta a efectos de lo establecido en los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizará
atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del Impuesto.
4.ª No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un
descendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes, la cuantía será de 2.400 euros
anuales por ese descendiente.
5.ª Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con
el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo.»
Treinta y siete. Se suprime el artículo 61.bis.
Treinta y ocho. Se modifica el apartado 1 del artículo 63, que queda redactado de la siguiente
«1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mínimo personal y
familiar a que se refiere el artículo 56 de esta Ley será gravada de la siguiente forma:
1.º A la base liquidable general se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente
2.º La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base
liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala prevista en el número
1.º anterior.»
Treinta y nueve. Se modifica el artículo 64, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a
favor de los hijos.
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión
judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el
artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general,
aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley
separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable
general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista
en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general
correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que
pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.»
Cuarenta. Se modifica el artículo 65, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.
En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por
concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artículo 8 y el
apartado 1 del artículo 10 de esta Ley, las escalas aplicables serán la establecida en el apartado 1
del artículo 63 y la siguiente:

References: REAL DECRETO

 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 105
 artículo 106
 artículo 51
 artículo 52
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 8
 artículo 35
 artículo 9
 artículo 11
 artículo 14
 artículo 71
 artículo 133
 artículo 176
 artículo 17
 artículo 51
 artículo 18
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 42
 artículo
17
 artículo 19
 artículo 20
 artículo 19
 artículo 23
 artículo 25
 artículo 26
 artículo 25
 artículo 27

Real Decreto 
 artículo 30
 artículo 28
 artículo 51
 artículo 31
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 68
 artículo 4
 artículo 32
 artículo 30
 artículo 18
 artículo 18
 artículo
17

artículo 20
 artículo 33
 artículo 25
 resolución 
 artículo 33
 artículo 35
 artículo 37
 artículo 94
 artículo
31
 artículo 49
 Real Decreto 
 artículo 37
 artículo 42
 artículo 43
 artículo 13
 Real Decreto 
 artículo 46
 artículo 25
 artículo 25
 artículo 48
 artículo 45
 artículo 49
 artículo 46
 artículo 46
 artículo 50
 artículo 51
 artículo 52
 artículo 52
 artículo 51
 artículo 57
 artículo 58
 resolución 
 artículo 59
 artículo 60
 artículo 61
 artículo 61
 artículo 63
 artículo 56
 artículo 64

artículo 58
 artículo 63
 artículo 63
 artículo 65
 artículo 8
 artículo 10
 artículo 63