Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1612006.htm
Timestamp: 2018-01-17 20:22:58+00:00

Document:
Se consulta si los siguientes servicios se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), por encontrarse incluidos en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, referido a la "Fabricación de bienes por encargo":
Reencauche de neumáticos de automóvil, camión ligero, buses y camiones.
Revestimiento con caucho de tuberías, equipos industriales (bombas, ciclones, molinos, poleas, tolvas, guarderas, etc.).
Reparaciones con caucho de equipos en general y de llantas.
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940 referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N° 940).
En principio, se parte de la premisa que las consultas formuladas buscan determinar si el servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de diversos bienes muebles(2), configura o no el servicio de fabricación de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
Asimismo, se entiende que los bienes muebles que requieren el reacondicionamiento o reparación con caucho no están incluidos en la relación de bienes a que hace referencia el numeral 3 del Anexo 3 de la mencionada Resolución(3).
Al respecto, el artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N° 940 señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
Así, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3(4), siendo que el numeral 7 de dicho Anexo señala como servicio sujeto al SPOT la fabricación de bienes por encargo.
En el citado numeral, se define el aludido servicio como aquel mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Agrega la norma que no se incluye en la referida definición(5):
Así pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un servicio de fabricación por encargo cuando, en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condición o característica(6).
En el supuesto planteado, sin embargo, se observa que el servicio descrito no tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien, sino que consiste en el reacondicionamiento o reparación de un bien mueble que, debido a su utilización, ha sufrido un desgaste o deterioro que motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparación, para cuyo efecto el usuario entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realización del mismo.
En razón de lo anterior, partiendo de las premisas señaladas para efecto del presente Informe, se entiende que el servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de diversos bienes muebles(2), no configura el servicio de fabricación de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT(7), y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT.
Lo anterior se verifica con el hecho que las propias normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo el mantenimiento o reparación de los bienes muebles allí incluidos(8), con lo cual se ha realizado una diferenciación entre dicho servicio y el de fabricación de bienes por encargo.
Partiendo de las premisas señaladas para efecto del presente Informe, el servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de diversos bienes muebles(9), no configura el servicio de fabricación de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT(10), y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT.
Lima, 26.6.2006
(2) Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades.
(3) En el referido numeral 3 se señalan los servicios de mantenimiento o reparación de bienes sujetos al SPOT.
Así, tratándose de la reparación con caucho de alguno de los bienes señalados en dicho numeral, el citado servicio se encontrará sujeto al SPOT en razón de lo allí señalado.
(4) En el artículo 13° de la referida Resolución se señalan las operaciones exceptuadas de la aplicación del SPOT.
(5) Cabe destacar que este párrafo ha sido incluido como una modificación a través del inciso c) del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT. Esta modificación rige a partir del 3.4.2006.
(6) Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definición de fabricación de bienes por encargo señaladas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
(7) Adicionalmente, tampoco configura ninguno de los demás servicios descritos en el Anexo 3 de la citada Resolución.
(8) En el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
(9) Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades.
(10) Adicionalmente, tampoco configura ninguno de los demás servicios descritos en el Anexo 3 de la citada Resolución.
A0383-D6

References: Resolución 
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 12
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 13
 Resolución 
 artículo 3
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución