Source: https://www.sri.gob.ec/web/guest/fiscalidad-internacional2
Timestamp: 2020-04-03 23:25:57+00:00

Document:
Fiscalidad Internacional - Servicio de Rentas Internas del Ecuador
a. Consideraciones básicas
a.1 ¿Qué son partes relacionadas?
Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, residentes o no en el Ecuador, que participen, directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad residente o no en el Ecuador, participe, directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas. Entre otros casos, también se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades residentes, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en Paraísos Fiscales.
a.2 Base legal
A continuación se detallará la normativa aplicable y que tiene relación sobre partes relacionada:
1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI). Partes Relacionadas
2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (RLRTI). Partes Relacionadas
Conoce las cuestiones básicas y relevantes sobre precios de transferencia; así como, la normativa aplicable en la sección que lleva su nombre.
Otras normas respecto a partes relacionadas
1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).
No se da exención en depósito a plazo fijo e inversiones en renta fija, cuando sea operaciones entre partes relacionadas por capital, administración, dirección o control.
No se da exención en rentas originadas, entre parte relacionadas, en títulos representativos emitidos para el financiamiento de proyectos públicos desarrollados en asociación publico-privada.
Se condiciona la deducibilidad de los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas.
Limite del 5% para gastos indirectos asignados desde el exterior entre partes relacionadas.
No será deducible el gasto adicional por contratar a adultos mayores o migrantes retornados que hayan sido dependientes de partes relacionadas.
Límite del 20% para el gasto deducible por el pago de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados a partes relacionadas.
No deducible las perdida generadas en la enajenación de activos fijos, acciones o participaciones en operaciones entre partes relacionadas.
No deducible de los contratos de arrendamiento mercantil internacional o leasing en operaciones entre partes relacionadas.
2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
Límite del 20% en el pago, de sociedades y establecimientos permanentes en el Ecuador a partes relacionadas del exterior y locales si la tasa de IR es distinta, por concepto de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría.
Tarifa de Impuesto a la Renta y Retención del Impuesto
Pago tarifa del 2% de Impuesto a la Renta único por exportaciones de banano a partes relacionadas.
Créditos no comerciales a partes relacionadas se consideran como pago de dividendos anticipados.
Normas sobre subcapitalización
No será deducible los intereses pagados en créditos, directos o indirectos por partes relacionadas, si el monto del crédito es mayor al 300% con respecto al patrimonio de una sociedad, y al 60% respecto al activo total de una persona natural.
Limites de monto que deben cumplir los créditos del exterior dado por partes relacionadas a sociedades, sucursales, personas naturales, consorcios de empresas petroleras, fideicomisos mercantiles y sociedades de hecho, entre otras, a efectos de que los intereses sean deducibles.
Los precios de transferencia son aquellos que se fijan o pactan en la operaciones realizadas entre partes relacionadas. Estas operaciones pueden incluir la transferencia de bienes tangibles, intangibles, la prestación de servicios, la concesión de préstamos, entre otras.
a.1 ¿Qué obligaciones tengo si realizo operaciones con partes relacionadas?
a) Cumplir con el principio de plena competencia para fines tributarios.
b) Declararlas en los casilleros correspondientes del formulario de la declaración de Impuesto a la Renta.
c) Presentar hasta dos meses después de la fecha de exigibilidad de la declaración, si supera los montos operacionales establecidos por la normativa:
Anexo de operaciones con partes relacionadas;
Informe de precios de transferencia.
a.2 Obligación de presentar anexo de operaciones con partes relacionadas:
Los contribuyentes obligados a pagar el Impuesto a la Renta que hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior (y/o locales bajo ciertas condiciones), dentro de un mismo período fiscal, en un monto acumulado superior a tres millones de dólares de los Estados Unidos de América (USD 3.000.000) deberán presentar al Servicio de Rentas Internas, conforme los plazos y medios dispuestos para el efecto, el Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas.
a.3 Obligación de presentar informe de precios de transferencia:
Aquellos contribuyentes que hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior (y/o locales bajo ciertas condiciones), dentro del mismo período fiscal, en un monto acumulado superior a los quince millones de dólares de los Estados Unidos de América (USD 15.000.000) deberán presentar, adicionalmente al anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia.
a.4 Operaciones no contempladas:
La Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000455, publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial 511 del 29 de mayo de 2015, mediante su artículo 3 establece las operaciones que excepcionalmente no deben ser contempladas para el cálculo del umbral para la presentación del anexo y el informe de precios de transferencia.
a.5 Ayuda técnica para el cálculo de la mediana
Aquí podrá encontrar las definiciones técnicas para el cálculo del límite inferior (1er cuartil), mediana y límite superior (3er cuartil) del rango de plena competencia, el cual se utiliza para determinar si el precio o margen de la operación analizada considera o no de plena competencia.
a.6 Exenciones del régimen de precios de transferencia
El Art. innumerado quinto de la sección segunda de la LRTI dispone lo siguiente:
"Art. (...).- Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas quedarán exentos de la aplicación del régimen de precios de transferencia cuando:
Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables.
No realicen operaciones con residentes en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes.
No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploración y explotación de recursos no renovables."
Base Legal referente a precios de transferencia (Vigente a diciembre de 2017):
Artículos innumerados de la Sección Segunda posterior al Art. 15:
Artículo innumerado posterior al Art. 22:
Artículo innumerado posterior al Art. 23:
Determinación por la administración.
2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).
Cuantificación de los ingresos.
Establece los parámetros formales y técnicos para la presentación del Informe de precios de transferencia. Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000455.
Emite el Procedimiento para la Absolución de consultas sobre valoración previa de operaciones efectuadas entre partes relacionadas para la determinación de precios de transferencia. Resolución NAC-DGERCGC14-00001048.
Establece normas de aplicación, alcance y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, que tenga como objeto aumentar el límite de deducibilidad del 20%. Resolución NAC-DGERCGC15-00000571.
Establece las medidas técnicas y metodológicas para evitar el abuso de los precios de transferencia. Resolución NAC-DGERCGC16-00000531.
Establece normas técnicas para la aplicación del régimen de precios de transferencia y la prelación en la utilización de los métodos para aplicar el principio de plena competencia. Resolución NAC-DGERCGC16-00000532
Establece regulaciones sobre los gastos indirectos asignados desde el exterior por partes relacionadas. Resolución NAC-DGERCGC16-00000332.
Establece el límite indexado aplicable a los precios de exportación de banano a partes relacionadas para el año 2017. Resolución NAC-DGERCGC16-00000498.
Establece el límite indexado aplicable a los precios de exportación de banano a partes relacionadas para el año 2018. Resolución NAC-DGERCGC17-00000618.
Establece el límite indexado aplicable a los precios de exportación de banano a partes relacionadas para el año 2019. Resolución NAC-DGERCGC18-00000442.
4. Circular:
A los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta que realicen operaciones de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría con partes relacionadas. Circular NAC-DGECCGC16-00000007.
c. Documentos técnicos para el contribuyente
1. Fichas Técnicas para la Estandarización del análisis de Precios de Transferencia:
Ejercicio fiscal aplicable
Ficha Técnica Estandarización IPT Versión 1.00 29/05/2015 2014
Ficha Técnica Estandarización IPT Versión 2.00 10/07/2015 2014
Ficha Técnica Estandarización IPT Versión 3.00 16/12/2015 2014
Ficha Técnica Estandarización IPT Versión 4.00 01/02/2016 2015
Ficha Técnica Estandarización IPT Versión 5.00 03/03/2017 2016
Ficha Técnica Estandarización IPT Versión 6.00 mar-18 2017
Ficha Técnica Estandarización IPT (2019) mar-19 desde 2018
2. Ficha Técnica AOPR.
3.Ayuda técnica para el cálculo de la mediana.
d. Consultas de valoración previa
d.1 Consideraciones Generales
La consulta de valoración previa es un procedimiento por el cual los contribuyentes solicitan a la Administración Tributaria que valore sus operaciones con partes relacionadas para efectos de determinar la metodología de precios de transferencia.
Los requisitos de presentación de una solicitud de consulta de valoración previa se encuentran detallados en la Resolución NAC-DGERCGC14-00001048 publicada en el Suplemento del Registro Oficial 390 de 05 de diciembre de 2014.
Mediante Resolución NAC-DGERCGC15-00000571, publicada en el Registro Oficial 567 del 18 agosto de 2015, se establecieron las normas de aplicación, alcance, plazos de presentación y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, que tenga como objeto aumentar el límite de deducibilidad del 20% para regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares.
Datos relevantes sobre consultas de valoración previa:
CVPs Ingresadas
CVPs Absueltas
CVPs Pendientes de absolución
*No presentadas, no admitidas, desistimientos 23
Información actualizada a abril de 2019
(*) Diferencia de CVPs absueltas versus las ingresadas y admitidas corresponde a CVPs desistidas, no admitidas y consideradas como no presentadas por falta de información.
d.2 Base legal
1. Ley de Régimen Tributario Interno:
Límite del 20% para el pago de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría y consulta de valoración previa de las operaciones con partes relacionadas.
2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (RLRTI)
Límite del 20% en gastos de Regalías, servicios Técnicos, administrativos y de consultoría pagados a Partes Relacionadas.
3. Resoluciones: Procedimiento y Requisitos para la consulta de Valoración Previa
Establece las normas de aplicación, alcance y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, que tenga como objeto aumentar el límite de deducibilidad de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares. Resolución NAC-DGERCGC15-00000571.
Pagos al exterior Ingresos de no residentes
1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI)
Retenciones en la fuente sobre pagos al Exterior.
Tratamiento sobre rentas del extranjero.
2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:
Base imponible de no residentes.
Declaración de retenciones por pagos hechos al exterior.
b. Certificado de retenciones en pagos al exterior:
Si un contribuyente solicita un certificado de Retenciones de impuesto a la Renta por pagos al exterior, deberá presentar la respectiva solicitud en las ventanillas de Secretaría del SRI a nivel nacional, adjuntando los siguientes documentos:
Solicitud firmada por el agente de retención, a través de su representante legal, de ser el caso, o su apoderado debidamente autorizado;
Original de la cédula de identidad del solicitante. En caso de apoderado, se presentará la cédula de identidad de este y copia del poder debidamente otorgado;
Factura del bien o servicio emitido en el exterior, o a su vez, otra documentación que sustente la transacción;
Liquidación de compras de bienes o prestación de servicios emitida en cada pago;
Comprobante de retención;
Formulario de la declaración de retenciones en la fuente del impuesto a la renta del mes en que se efectuó la retención (formulario 103);
Talón resumen del Anexo Transaccional Simplificado (ATS) correspondiente a la declaración del mes en que se efectuó la retención, sin embargo, este requisito no será obligatorio cuando el agente de retención cuente con facturación electrónica.
Los paraísos fiscales se utilizan para ocultar a los dueños reales de los activos y a los beneficiarios finales de los ingresos, facilitando la simulación de operaciones y el engaño con tarifas impositivas nulas, logrando de manera artificiosa bajar las bases imponibles, atentando contra los sistemas tributarios por lo que, en consecuencia, implican pérdidas para las arcas fiscales y debilitan las finanzas públicas. Esto, a su vez, se traduce en menos recursos disponibles para la inversión del Estado, en servicios públicos de calidad tales como educación, salud, sanidad, protección social, entre otros.
Según la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), en los paraísos fiscales se ocultan de USD 5 a 7 billones. Por su parte, la organización Tax Justice Network señala que el dinero de los impuestos, evadidos a través de paraísos fiscales, supera los USD 255.000 millones anuales, cantidad suficiente para lograr los objetivos del milenio propuestos por las Naciones Unidas. En el caso ecuatoriano, más de USD 4.700 millones salieron a paraísos fiscales entre el 2014 y diciembre de 2016.
b. Ley Orgánica para la Aplicación de la Consulta Popular efectuada el 19 de febrero de 2017
En septiembre 2017 se publicó en el Registro Oficial la Ley Orgánica para la Aplicación de la Consulta Popular efectuada el 19 de febrero de 2017, sobre paraísos fiscales, también conocida como la Ley del "Pacto Ético". En virtud de la decisión popular, esta Ley estableció la prohibición de tener bienes o capitales de cualquier naturaleza en territorios considerados como paraísos fiscales, para el desempeño de una dignidad de elección popular o para ser servidor público. Las personas que ostenten una dignidad de elección popular o ejerzan un cargo en calidad de servidores públicos tendrán que acatar las disposiciones de la Ley o renunciar al cargo hasta el 6 de marzo de 2018.
Accede a la Ley completa dando clic aquí.
c. Listado de Paraísos Fiscales
Conozca el listado de Paraísos Fiscales, dando clic aquí.
d. Listado de Regímenes Fiscales Preferentes
Los regímenes fiscales preferentes son aquellos que cumplen con las condiciones para serlo según la normativa aplicable. (*) Ver artículo más adelante
Independientemente de aquello, mediante la Ley del "Pacto Ético" se reconocen como regímenes fiscales preferentes los señalados mediante Circular No. NAC-DGECCGC12-00013, publicada en el Registro Oficial No. 756 de 30 de julio de 2012.
Adicionalmente, el SRI mediante Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052, cuya reforma se publicó en el Suplemento del Registro Oficial No. 59 de 17 de agosto de 2017, identificó otros regímenes fiscales preferentes.
Para conocer los listados haga clic aquí.
e. Condiciones generales para la consideración de Paraísos Fiscales, Regímenes Fiscales Preferentes o Jurisdicciones de Menor Imposición
(*) Artículo innumerado, agregado a continuación del artículo 4 de la Ley de Régimen Tributario Interno:
"Art. (...).- Paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes o jurisdicciones de menor imposición. Se considerarán como paraísos fiscales aquellos regímenes o jurisdicciones en los que se cumplan al menos dos de las siguientes condiciones:
1. Tener una tasa efectiva de impuesto sobre la renta o impuestos de naturaleza idéntica o análoga inferior a un sesenta por ciento (60%) a la que corresponda en el Ecuador o que dicha tarifa sea desconocida.
2. Permitir que el ejercicio de actividades económicas, financieras, productivas o comerciales no se desarrolle sustancialmente dentro de la respectiva jurisdicción o régimen, con el fin de acogerse a beneficios tributarios propios de la jurisdicción o régimen.
3. Ausencia de un efectivo intercambio de información conforme estándares internacionales de transparencia, tales como la disponibilidad y el acceso a información por parte de las autoridades competentes sobre la propiedad de las sociedades, incluyendo los propietarios legales y los beneficiarios efectivos, registros contables fiables e información de cuentas bancarias, así como la existencia de mecanismos que impliquen un intercambio efectivo de información.
Exclusivamente con efectos tributarios, esta disposición se aplicará aunque la jurisdicción o el régimen examinado no se encuentren expresamente dentro del listado de paraísos fiscales emitido por el Servicio de Rentas Internas.
El Servicio de Rentas Internas podrá incluir o excluir jurisdicciones o regímenes en el listado referido en el inciso anterior, siempre que verifique lo dispuesto en el presente artículo respecto al cumplimiento o no de dos de las tres condiciones." (El énfasis es añadido)
A continuación se detallará la normativa aplicable que tiene relación con paraísos fiscales:
1. Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera.
Según Disposición General Sexta de la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera, se establece que no será exento el Impuesto a la Renta de dividendos o utilidades generados en proyectos APP, así como también no será deducible para IR ni están exentos de ISD los pagos por endeudamiento externo, en los casos en que los perceptores de dichos pagos estén domiciliados en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.
Para acceder a esta disposición dé clic aquí.
2. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).
A qué se considera paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes o jurisdicciones de menor imposición.
Retención sobre 100% de las primas de seguros si la Sociedad aseguradora se encuentra en un Paraíso Fiscal.
No serán deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing pagados a Sociedades o Personas Naturales residentes en Paraísos Fiscales.
Tarifa impositiva de Impuesto a la Renta del 28% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en paraísos fiscales y el beneficiario efectivo sea residente fiscal del Ecuador.
Se aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales (35%) por pagos a Personas Naturales o Sociedades domiciliadas en Paraísos Fiscales.
Ingresos provenientes del exterior son gravados con Impuesto a la Renta si proviene de un Paraíso Fiscal.
3. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:
Ingresos provenientes de Paraísos Fiscales son gravados con Impuesto a la Renta.
No se da exención a los beneficios que distribuya el consorcio si es a paraísos fiscales.
Reglamentación de la disposición legal acerca de los ingresos sometidos a imposición en el exterior gravados en Ecuador si provienen de Paraísos Fiscales.
4. Resoluciones:
Establece el listado de paraísos fiscales y las normas que regulan paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes y regímenes o jurisdicciones de menor imposición. Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052 (Última reforma 17 de agosto de 2017)
(*) Estos ingresos también se incluyen en la Declaración de IR pero de manera informativa
A continuación se detallará la normativa aplicable:
Otros ingresos gravados.
Ingresos de las compañías de transporte internacional.
Medida unilateral para evitar la doble imposición.
a. Los países que a continuación se detallan, son aquellos con los cuales Ecuador tiene un convenio para evitar la Doble Imposición vigente:
Descargue los convenios del país que desea visualizar en la tabla a continuación, dando clic en el idioma requerido.
Alemania Español, Deutch 1987
Argentina* Español 1983
Belarús Español, English 2018
Bélgica Español, Nederlands, Français 2005
Brasil Español, Portugues 1989
Canadá Español, Français, English 2002
Chile Español 2005
China Español, English, Chinese 2015
Corea Español, Korean, English 2014
España Español 1994
Francia Español, Français 1993
Italia Español, Italiano 1991
Japón Español, English 2020
México Español 2002
Qatar Español, English, Árabe 2019
Rumanía Español, Româna 1997
Rusia Español 2019
Singapur Español, English 2016
Protocolo español, Protocolo français
1996 (Texto Original)
2020 (Protocolo)
Uruguay Español 2013
Comunidad Andina (Bolivia, Colombia, Perú) Español 2005
* Solo aplicable a rentas de transporte aéreo.
Orden jerárquico de las Normas.
2. Convenios para Evitar la Doble imposición
Si quiere conocer cuales son los convenio vigentes que tiene el Ecuador con otros países, revise el mapa en la sección superior.
3. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI):
Establece los montos máximos y requisitos para la aplicación automática de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición. Resolución NAC-DGERCGC16-00000204 (Vigente hasta el 31 de diciembre de 2018).
Establecer los montos máximos y requisitos para la aplicación automática de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición e incorpora las condiciones para acogerse a la calificación automática. Resolución NAC-DGERCGC18-00000433 (Vigente desde el 1 de enero de 2019).
Establece el procedimiento para la devolución de los valores por concepto de la retención del impuesto a la renta realizada a no residentes en aplicación de convenios para evitar la doble imposición. Resolución NAC-DGERCGC16-00000388.
c. Procedimiento para la devolución de impuestos en aplicación de convenios para evitar la doble imposición
Aquí podrá conocer y descargar los requisitos para realizar la solicitud de devolución de impuestos en aplicación de convenios pare evitar la doble imposición:
Procedimiento para la devolución en aplicación de convenios para evitar la doble imposición.
Formato solicitud devolución en aplicación de convenios para evitar la doble imposición.
a. ¿Qué es el Certificado de Residencia Fiscal?
El Certificado de Residencia Fiscal es un documento que acredita la residencia fiscal de un ciudadano en un País determinado, en nuestro país toda persona que desee se le emita este documento, podrá solicitarlo al Servicio de Rentas Internas, presentando los siguientes documentos:
Instructivo para llenado del formulario de solicitud del Certificado de Residencia Fiscal.
Requisitos para la Emisión del Certificado de Residencia Fiscal.
b. Base legal referente a Certificados de Residencia Fiscal
1. Ley de Régimen Tributario Interno.
Residencia fiscal de personas naturales
Acreditación de Residencia Fiscal
Establece el procedimiento para solicitar la emisión de un certificado de residencia fiscal. Resolución No. NAC-DGERCGC16-00000091.
Reforma a la Resolución NAC-DGERCGC16-00000091. Resolución No. NAC-DGERCGC18-00000413.
1. Ley de Régimen Tributario Interno
Se levanta la reserva de la información que contribuya a identificar la propiedad y las operaciones de los residentes en el Ecuador con terceros ubicados en paraísos fiscales, así como las prácticas de planificación fiscal agresiva.
Reporte sobre la creación, uso y propiedad de sociedades ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición de beneficiarios efectivos ecuatorianos.
Conozca algunas de las tramas abusivas identificadas por la Administración Tributaria sobre planificación fiscal internacional, dando clic aquí.

References: Resolución 
 artículo 3
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 artículo 4
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