Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0112-kdil3-3-4011-27-2018-1-mc
Timestamp: 2018-04-22 06:55:29+00:00

Document:
♦ › Środek trwały › 0112-KDIL3-3.4011.27.2018.1.MC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego.
Aktem notarialnym z dnia 24.06.2002 r. Wnioskodawca nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego o powierzchni 54,73 m2 składający się z dwóch pokoi, kuchni w aneksie, łazienki i przedpokoju.
Lokal mieszkalny znajduje się na II piętrze przedwojennej kamienicy (rok budowy ok. 1902 r.).
W dacie nabycia lokal był wykończony w niskim standardzie: kuchnia połączona była z przedpokojem, ściany w kuchni i przedpokoju pokryte były lamperią, sufit w kuchni i przedpokoju był nierówny, na podłogach w pokojach znajdowały się poniemieckie deski mające ubytki i wymagające renowacji, łazienka wymagała remontu.
Stan techniczny budynku, w którym znajdował się lokal był zły. Budynek wymagał:
wymiany starej instalacji elektrycznej (aluminiowej),
wymiany dachu,
wymiany pionów wodno-kanalizacyjnych.
Od daty zakupu w mieszkaniu zostały wykonane następujące prace remontowe:
generalny remont kuchni: położenie nowej podłogi, położenie regipsów na ścianach i suficie, postawienie ścianki działowej pomiędzy kuchnią a przedpokojem, zainstalowanie mebli w zabudowie, rozprowadzenie nowej instalacji elektrycznej i zamontowanie nowego oświetlenia,
generalny remont łazienki: położenie nowych kafli na podłodze i ścianach, zainstalowanie nowego junkersa do ogrzewania wody, wymiana i rozprowadzenie rur, wymiana armatury sanitarnej, rozprowadzenie instalacji elektrycznej i zamontowanie nowego oświetlenia,
wstawienie nowych dźwiękoszczelnych okien (mieszkanie usytuowane jest przy bardzo ruchliwej ulicy: 4 pasy jezdni z linią tramwajową) wraz z wymianą parapetów wewnętrznych i zewnętrznych,
odnowienie drewnianych podłóg w pokojach (cyklinowanie, uzupełnienie ubytków, bejcowanie i lakierowanie),
wymiana drzwi wewnętrznych wraz z futrynami,
montaż szaf wnękowych.
Prace remontowe zostały wykonane również w części wspólnej budynku:
położono nowy dach,
wyremontowano kominy,
położono nowe rynny,
wymieniono piony wodno-kanalizacyjne,
wymieniono drzwi wejściowe do budynku (od frontu i od podwórka),
zainstalowano nowoczesny domofon,
wstawiono plastikowe okna na strychu i w piwnicy.
Cena zakupu lokalu wynosiła 100 000 zł (sto tysięcy złotych).
Mieszkanie nigdy nie było wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie było również wynajmowane. Od listopada 2017 r. Wnioskodawca wynajmuje ten lokal, rozliczając się wg skali podatkowej. Do celów amortyzacji Wnioskodawca zamierza przyjąć wartość mieszkania obliczoną poprzez wycenę z uwzględnieniem cen rynkowych środka trwałego z grudnia 2016 r. z uwzględnieniem stanu stopnia zużycia.
Wartość początkowa środka trwałego wynikająca z ceny nabycia w akcie notarialnym jest nieadekwatna do aktualnej wartości mieszkania z uwagi na rozmiar przeprowadzonych prac remontowych zarówno w samym lokalu, jak i w budynku.
Dodatkowo z uwagi na upływ terminów gwarancji na przeprowadzone roboty i zakupione sprzęty Wnioskodawca nie posiada dokumentów potwierdzających poniesione w związku z tym wydatki.
Przedstawiony stan faktyczny uzasadnia ustalenie wartości wg art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy przyjęcie do amortyzacji wartości początkowej mieszkania wg cen rynkowych mieszkań z grudnia 2016 r. z uwzględnieniem stopnia zużycia jest prawidłowe?
Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się: w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia.
Przy czym zgodnie z art. 22g ust. 3 tej ustawy: za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W myśl powołanego przepisu – na prawidłowe ustalenie wartości początkowej środka trwałego będą miały wpływ wszelkie wydatki mające związek z jego przystosowaniem do stanu kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia do używania.
W związku z tym do wartości początkowej środka trwałego należy zaliczyć zarówno wydatki poniesione na jego zakup, jak również wydatki związane z jego remontem poniesione do dnia przyjęcia tego środka trwałego do używania.
Jednak stosownie do art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Możliwość ustalenia wartości początkowej środka trwałego w drodze wyceny dokonanej przez podatnika stanowi sytuację szczególną, wyjątek od obowiązującej zasady ustalania tejże wartości według ceny nabycia. Niemożność ustalenia wartości początkowej środka trwałego zgodnie z ww. generalną zasadą winna przy tym mieć charakter obiektywny, a więc dotyczyć tych sytuacji, w których podatnik nie posiada, bo nie musiał posiadać, stosownych dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych przez niego na nabycie i przystosowanie do używania wydatków (dotyczy np. nabycia określonego składnika majątku przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, czy też przeznaczenia do działalności gospodarczej prywatnego składnika majątku).
Taka sytuacja ma miejsce w rozpatrywanej sprawie. Należy bowiem zauważyć, że przedmiotowy lokal mieszkalny nie był do tej pory wykorzystywany w działalności gospodarczej, a zatem Wnioskodawca nie mógł przypuszczać, że będzie to mieszkanie amortyzować. Wnioskodawca nie posiada dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków, gdyż upłynął okres gwarancji robót i wyposażenia. Wnioskodawca nie miał również co do zasady obowiązku gromadzenia faktur oraz innych dokumentów potwierdzających wysokość poniesionych wydatków związanych z remontem mieszkania.
Mając powyższe na względzie Wnioskodawca uważa, że prawidłowe będzie ustalenie wartości początkowej wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w drodze wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia jego zużycia.
W myśl art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Stosownie do art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych : jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio (art. 22g ust. 16 omawianej ustawy).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2002 r. Wnioskodawca nabył prawo własności do lokalu mieszkalnego składającego się z dwóch pokoi, kuchni w aneksie, łazienki i przedpokoju. Lokal mieszkalny znajduje się na II piętrze przedwojennej kamienicy (rok budowy ok. 1902 r.). W dacie nabycia lokal był wykończony w niskim standardzie. Stan techniczny budynku, w którym znajdował się lokal był zły. Od daty zakupu w mieszkaniu zostały wykonane prace remontowe oraz w części wspólnej budynku. Z uwagi na upływ terminów gwarancji na przeprowadzone roboty i zakupione sprzęty Wnioskodawca nie posiada dokumentów potwierdzających poniesione w związku z tym wydatki. Mieszkanie nigdy nie było wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie było również wynajmowane. Od listopada 2017 r. Wnioskodawca wynajmuje ten lokal, rozliczając się wg skali podatkowej.
Mając na uwadze zaprezentowany stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca nabył wskazany we wniosku lokal mieszkalny i wyremontował z przeznaczeniem dla celów prywatnych, a następnie przeznaczył go na wynajem, to może ustalić wartość początkową ww. lokalu na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w drodze wyceny dokonanej przez Wnioskodawcę, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji (tj. z grudnia 2016 r.) oraz stanu i stopnia jego zużycia.
W sytuacji będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie miał co do zasady obowiązku gromadzenia faktur oraz innych dokumentów potwierdzających wysokość poniesionych wydatków związanych z remontem lokalu mieszkalnego.
Należy zauważyć, że przy dokonywaniu przez podatnika własnej wyceny wartości początkowej środka trwałego zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dopuszczalne skorzystanie m.in. z pomocy osób posiadających wiedzę fachową w tym zakresie, w tym biegłych.
Reasumując – przyjęcie do amortyzacji wartości początkowej mieszkania wg cen rynkowych mieszkań z grudnia 2016 r. z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia jest prawidłowe.
0112-KDIL3-3.4011.27.2018.1.MC
0114-KDIP2-2.4010.326.2017.1.AG | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 22