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Timestamp: 2016-09-30 16:53:13+00:00

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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. T�TULO I.�Sujeci�n al Impuesto aspectos materiales, personales y temporales (Vigente hasta el 01 de Enero de 2017).
T�TULO ISujeci�n al Impuesto aspectos materiales, personales y temporales
CAP�TULO IHecho imponible y rentas exentas
Hecho imponible 1. Constituye el hecho imponible la obtenci�n de renta por el contribuyente. 2. Componen la renta del contribuyente: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital. c) Los rendimientos de las actividades econ�micas. d) Las ganancias y p�rdidas patrimoniales. e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley. 3. A efectos de la determinaci�n de la base imponible y del c�lculo del Impuesto, la renta se clasificar� en general y del ahorro. 4. No estar� sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 5. Se presumir�n retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. Art�culo 7
Rentas exentas Estar�n exentas las siguientes rentas: a) Las prestaciones p�blicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo. b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo. c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasi�n o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el r�gimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislaci�n especial dictada al efecto. d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da�os personales, en la cuant�a legal o judicialmente reconocida. Igualmente estar�n exentas las indemnizaciones por id�ntico tipo de da�os derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci�n de la regla 1.� del apartado 2 del art�culo 30 de esta Ley, hasta la cuant�a que resulte de aplicar, para el da�o sufrido, el sistema para la valoraci�n de los da�os y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci�n, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulaci�n de veh�culos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant�a establecida con car�cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecuci�n de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.Sin perjuicio de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del art�culo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econ�micas, t�cnicas, organizativas, de producci�n o por fuerza mayor, quedar� exenta la parte de indemnizaci�n percibida que no supere los l�mites establecidos con car�cter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnizaci�n exenta a que se refiere esta letra tendr� como l�mite la cantidad de 180.000 euros.
Letra e) del art�culo 7 redactada por el apartado uno del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 29 noviembre 2014
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos por las mutualidades de previsi�n social que act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id�nticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuant�a exenta tendr� como l�mite el importe de la prestaci�n m�xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi�ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas �ltimas. g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del r�gimen de clases pasivas, siempre que la lesi�n o enfermedad que hubiera sido causa de aqu�llas inhabilitara por completo al perceptor de la pensi�n para toda profesi�n u oficio. h) Las prestaciones familiares reguladas en el Cap�tulo IX del T�tulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid�s a�os o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg�menes p�blicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos por las mutualidades de previsi�n social que act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id�nticas a las previstas en el p�rrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r�gimen especial. La cuant�a exenta tendr� como l�mite el importe de la prestaci�n m�xima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi�ndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas �ltimas. Igualmente estar�n exentas las dem�s prestaciones p�blicas por nacimiento, parto o adopci�n m�ltiple, adopci�n, hijos a cargo y orfandad. Tambi�n estar�n exentas las prestaciones p�blicas por maternidad percibidas de las Comunidades Aut�nomas o entidades locales. i) Las prestaciones econ�micas percibidas de instituciones p�blicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 a�os o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Aut�nomas, incluido el acogimiento en la ejecuci�n de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Org�nica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores. Igualmente estar�n exentas las ayudas econ�micas otorgadas por instituciones p�blicas a personas con discapacidad con un grado de minusval�a igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 a�os para financiar su estancia en residencias o centros de d�a, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples. j) Las becas p�blicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial regulado en el T�tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el T�tulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espa�a como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.Asimismo estar�n exentas, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan, las becas p�blicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigaci�n en el �mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formaci�n, as� como las otorgadas por aquellas con fines de investigaci�n a los funcionarios y dem�s personal al servicio de las Administraciones p�blicas y al personal docente e investigador de las universidades.
Letra j) del art�culo 7 redactada por el apartado dos del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisi�n judicial. l) Los premios literarios, art�sticos o cient�ficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as� como los premios �Pr�ncipe de Asturias�, en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundaci�n Pr�ncipe de Asturias. m) Las ayudas de contenido econ�mico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparaci�n establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espa�olas o con el Comit� Ol�mpico Espa�ol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente. n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago �nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci�n por desempleo en su modalidad de pago �nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.Esta exenci�n estar� condicionada al mantenimiento de la acci�n o participaci�n durante el plazo de cinco a�os, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportaci�n al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante id�ntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut�nomo.
Letra n) del art�culo 7 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el n�mero uno del art�culo 8 de la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de est�mulo del crecimiento y de la creaci�n de empleo (�B.O.E.� 27 julio). Se reitera la supresi�n por el por el n�mero dos del art�culo 8 de la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de est�mulo del crecimiento y de la creaci�n de empleo (�B.O.E.� 27 julio).Vigencia: 28 julio 2013
�) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, dep�sitos y contratos financieros a trav�s de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposici�n adicional vig�sima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efect�e disposici�n alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco a�os desde su apertura.Cualquier disposici�n del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposici�n adicional vig�sima sexta de esta Ley antes de la finalizaci�n de dicho plazo, determinar� la obligaci�n de integrar los rendimientos a que se refiere el p�rrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el per�odo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
Letra �) del art�culo 7 introducida en su actual redacci�n por el apartado tres del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espa�ol por la participaci�n en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan. p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos: 1.� Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espa�a o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est� vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber�n cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del art�culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2.�
Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id�ntica o an�loga a la de este impuesto y no se trate de un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal. Se considerar� cumplido este requisito cuando el pa�s o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n internacional que contenga cl�usula de intercambio de informaci�n. La exenci�n se aplicar� a las retribuciones devengadas durante los d�as de estancia en el extranjero, con el l�mite m�ximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr� establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento. Esta exenci�n ser� incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r�gimen de excesos excluidos de tributaci�n previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr� optar por la aplicaci�n del r�gimen de excesos en sustituci�n de esta exenci�n. q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones p�blicas por da�os personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios p�blicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones p�blicas en materia de responsabilidad patrimonial. r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l�mite del importe total de los gastos incurridos. s) Las ayudas econ�micas reguladas en el art�culo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio. t) Las derivadas de la aplicaci�n de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inter�s variable de los pr�stamos hipotecarios destinados a la adquisici�n de la vivienda habitual, regulados en el art�culo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econ�mica. u) Las indemnizaciones previstas en la legislaci�n del Estado y de las Comunidades Aut�nomas para compensar la privaci�n de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist�a. V�ase Orden EHA/2966/2007, de 11 de octubre, por la que se establecen las condiciones y el procedimiento de reconocimiento de ayudas para compensar la carga tributaria de las indemnizaciones percibidas del Estado o de las Comunidades Aut�nomas, por privaci�n de libertad derivadas de la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist�a ("B.O.E." 13 octubre).
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci�n de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem�tico a que se refiere la disposici�n adicional tercera de esta Ley. w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art�culo 53 de esta Ley, hasta un importe m�ximo anual de tres veces el indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples.Igualmente estar�n exentos, con el mismo l�mite que el se�alado en el p�rrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposici�n adicional decimoctava de esta Ley.
Letra w) del art�culo 7 redactada por el apartado cinco del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
x) Las prestaciones econ�micas p�blicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoci�n de la autonom�a personal y atenci�n a las personas en situaci�n de dependencia. y) Las prestaciones econ�micas establecidas por las Comunidades Aut�nomas en concepto de renta m�nima de inserci�n para garantizar recursos econ�micos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, as� como las dem�s ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusi�n social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentaci�n, escolarizaci�n y dem�s necesidades b�sicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios econ�micos suficientes, hasta un importe m�ximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador p�blico de rentas de efectos m�ltiples.Asimismo estar�n exentas las ayudas concedidas a las v�ctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las v�ctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Org�nica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protecci�n Integral contra la Violencia de G�nero, y dem�s ayudas p�blicas satisfechas a v�ctimas de violencia de g�nero por tal condici�n.
Letra y) del art�culo 7 introducida en su actual redacci�n, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el apartado uno del art�culo 1 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras medidas de car�cter econ�mico (�B.O.E.� 11 julio).Vigencia: 12 julio 2015
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones P�blicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopci�n, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Letra z) del art�culo 7 introducida por el n�mero uno de la disposici�n final primera de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre, por la que se establece la deducci�n por nacimiento o adopci�n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y la prestaci�n econ�mica de pago �nico de la Seguridad Social por nacimiento o adopci�n (�B.O.E.� 16 noviembre).Vigencia: 16 noviembre 2007
Efectos / Aplicaci�n: 1 julio 2007
CAP�TULO IIContribuyentes
Contribuyentes 1. Son contribuyentes por este impuesto: a) Las personas f�sicas que tengan su residencia habitual en territorio espa�ol. b) Las personas f�sicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el art�culo 10 de esta Ley. 2. No perder�n la condici�n de contribuyentes por este impuesto las personas f�sicas de nacionalidad espa�ola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal. Esta regla se aplicar� en el per�odo impositivo en que se efect�e el cambio de residencia y durante los cuatro per�odos impositivos siguientes. 3. No tendr�n la consideraci�n de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem�s entidades a que se refiere el art�culo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci�n 2.� del T�tulo X de esta Ley.
N�mero 3 del art�culo 8 redactado por el apartado seis del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2016
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espa�ol 1. Se entender� que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa�ol cuando se d� cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca m�s de 183 d�as, durante el a�o natural, en territorio espa�ol. Para determinar este per�odo de permanencia en territorio espa�ol se computar�n las ausencias espor�dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa�s. En el supuesto de pa�ses o territorios considerados como para�so fiscal, la Administraci�n tributaria podr� exigir que se pruebe la permanencia en �ste durante 183 d�as en el a�o natural. Para determinar el per�odo de permanencia al que se refiere el p�rrafo anterior, no se computar�n las estancias temporales en Espa�a que sean consecuencia de las obligaciones contra�das en acuerdos de colaboraci�n cultural o humanitaria, a t�tulo gratuito, con las Administraciones p�blicas espa�olas. b) Que radique en Espa�a el n�cleo principal o la base de sus actividades o intereses econ�micos, de forma directa o indirecta. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa�ol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espa�a el c�nyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu�l. 2. No se considerar�n contribuyentes, a t�tulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espa�a, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del art�culo 10 de esta Ley y no proceda la aplicaci�n de normas espec�ficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa�a sea parte. Art�culo 10
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero 1. A los efectos de esta Ley, se considerar�n contribuyentes las personas de nacionalidad espa�ola, su c�nyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condici�n de: a) Miembros de misiones diplom�ticas espa�olas, comprendiendo tanto al jefe de la misi�n como a los miembros del personal diplom�tico, administrativo, t�cnico o de servicios de la misi�n. b) Miembros de las oficinas consulares espa�olas, comprendiendo tanto al jefe de �stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepci�n de los vicec�nsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espa�ol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero. d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga car�cter diplom�tico o consular. 2. No ser� de aplicaci�n lo dispuesto en este art�culo: a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios p�blicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici�n de cualquiera de las condiciones enumeradas en aqu�l. b) En el caso de los c�nyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisici�n por el c�nyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 de este art�culo. Art�culo 11
Individualizaci�n de rentas 1. La renta se entender� obtenida por los contribuyentes en funci�n del origen o fuente de aqu�lla, cualquiera que sea, en su caso, el r�gimen econ�mico del matrimonio. 2. Los rendimientos del trabajo se atribuir�n exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepci�n. No obstante, las prestaciones a que se refiere el art�culo 17.2 a) de esta Ley se atribuir�n a las personas f�sicas en cuyo favor est�n reconocidas. 3. Los rendimientos del capital se atribuir�n a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos seg�n las normas sobre titularidad jur�dica aplicables en cada caso y en funci�n de las pruebas aportadas por aqu�llos o de las descubiertas por la Administraci�n.
La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente r�gimen econ�mico matrimonial, sean comunes a ambos c�nyuges, se atribuir� por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participaci�n.
N�mero 3 del art�culo 11 redactado por el apartado siete del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
4. Los rendimientos de las actividades econ�micas se considerar�n obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci�n por cuenta propia de los medios de producci�n y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econ�micas. 5. Las ganancias y p�rdidas patrimoniales se considerar�n obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dem�s elementos patrimoniales de que provengan seg�n las normas sobre titularidad jur�dica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuir�n en funci�n de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisi�n previa, como las ganancias en el juego, se considerar�n ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci�n o que las haya ganado directamente.
N�mero 5 del art�culo 11 redactado por el apartado siete del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
CAP�TULO IIIPer�odo impositivo, devengo del Impuesto e imputaci�n temporal
Regla general 1. El per�odo impositivo ser� el a�o natural. 2. El Impuesto se devengar� el 31 de diciembre de cada a�o, sin perjuicio de lo establecido en el art�culo siguiente. Art�culo 13
Per�odo impositivo inferior al a�o natural 1. El per�odo impositivo ser� inferior al a�o natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un d�a distinto al 31 de diciembre. 2. En tal supuesto el per�odo impositivo terminar� y se devengar� el impuesto en la fecha del fallecimiento. Art�culo 14
Imputaci�n temporal 1.
Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputar�n al per�odo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputar�n al per�odo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. b) Los rendimientos de actividades econ�micas se imputar�n conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse. c) Las ganancias y p�rdidas patrimoniales se imputar�n al per�odo impositivo en que tenga lugar la alteraci�n patrimonial. 2.
Reglas especiales. a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resoluci�n judicial la determinaci�n del derecho a su percepci�n o su cuant�a, los importes no satisfechos se imputar�n al per�odo impositivo en que aqu�lla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en per�odos impositivos distintos a aqu�llos en que fueron exigibles, se imputar�n a �stos, practic�ndose, en su caso, autoliquidaci�n complementaria, sin sanci�n ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p�rrafo a) anterior, los rendimientos se considerar�n exigibles en el per�odo impositivo en que la resoluci�n judicial adquiera firmeza. La autoliquidaci�n se presentar� en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas p�blicas se imputar�n al per�odo impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado.
Letra c) del n�mero 2 del art�culo 14 redactada por el apartado ocho del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr� optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerar�n operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el per�odo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposici�n y el vencimiento del �ltimo plazo sea superior al a�o. Cuando el pago de una operaci�n a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisi�n de efectos cambiarios y �stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar� al per�odo impositivo de su transmisi�n. En ning�n caso tendr�n este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o p�rdida patrimonial para el rentista se imputar� al per�odo impositivo en que se constituya la renta. e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificaci�n experimentada en sus cotizaciones, se imputar�n en el momento del cobro o del pago respectivo. f) Las rentas estimadas a que se refiere el art�culo 6.5 de esta Ley se imputar�n al per�odo impositivo en que se entiendan producidas. g) Las ayudas p�blicas percibidas como compensaci�n por los defectos estructurales de construcci�n de la vivienda habitual y destinadas a su reparaci�n podr�n imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. h) Se imputar� como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el art�culo 25.3 de esta Ley, de cada per�odo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p�liza al final y al comienzo del per�odo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi�n. El importe imputado minorar� el rendimiento derivado de la percepci�n de cantidades en estos contratos. No resultar� de aplicaci�n esta regla especial de imputaci�n temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p�liza. B) Las provisiones matem�ticas se encuentren invertidas en: a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi�n colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985. b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: La determinaci�n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber� corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar� de plena libertad para elegir los activos con sujeci�n, �nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas. La inversi�n de las provisiones deber� efectuarse en los activos aptos para la inversi�n de las provisiones t�cnicas, recogidos en el art�culo 50 del Reglamento de ordenaci�n y supervisi�n de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci�n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios. Las inversiones de cada conjunto de activos deber�n cumplir los l�mites de diversificaci�n y dispersi�n establecidos, con car�cter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenaci�n y supervisi�n de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem�s normas que se dicten en desarrollo de aqu�lla. No obstante, se entender� que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol�tica de inversi�n caracterizada por reproducir un determinado �ndice burs�til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni�n Europea. El tomador �nicamente tendr� la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu�les debe invertir la entidad aseguradora la provisi�n matem�tica del seguro, pero en ning�n caso podr� intervenir en la determinaci�n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones. En estos contratos, el tomador o el asegurado podr�n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p�liza, entre las distintas instituciones de inversi�n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado. Las condiciones a que se refiere este p�rrafo h) deber�n cumplirse durante toda la vigencia del contrato. i) Las ayudas incluidas en el �mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago �nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podr�n imputarse por cuartas partes en el per�odo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. j) Las ayudas p�blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist�rico Espa�ol inscritos en el Registro general de bienes de inter�s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, y destinadas exclusivamente a su conservaci�n o rehabilitaci�n, podr�n imputarse por cuartas partes en el per�odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici�n p�blica de dichos bienes. k) Las p�rdidas patrimoniales derivadas de cr�ditos vencidos y no cobrados podr�n imputarse al per�odo impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
1.� Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciaci�n judicialmente homologable a los que se refiere el art�culo 71 bis y la disposici�n adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el T�tulo X de la misma Ley.
2.� Que, encontr�ndose el deudor en situaci�n de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del cr�dito conforme a lo dispuesto en el art�culo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la p�rdida se computar� por la cuant�a de la quita.En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el cr�dito salvo cuando se acuerde la conclusi�n del concurso por las causas a las que se refieren los apartados 1.�, 4.� y 5.� del art�culo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
3.� Que se cumpla el plazo de un a�o desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecuci�n del cr�dito sin que este haya sido satisfecho.
Cuando el cr�dito fuera cobrado con posterioridad al c�mputo de la p�rdida patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputar� una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el per�odo impositivo en que se produzca dicho cobro.
Letra k) del n�mero 2 del art�culo 14 introducida por el apartado ocho del art�culo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).Vigencia: 1 enero 2015
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condici�n por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputaci�n deber�n integrarse en la base imponible correspondiente al �ltimo per�odo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practic�ndose, en su caso, autoliquidaci�n complementaria, sin sanci�n ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni�n Europea, el contribuyente podr� optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el p�rrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputaci�n, una autoliquidaci�n complementaria sin sanci�n, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al �ltimo per�odo que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidaci�n se presentar� en el plazo de declaraci�n del per�odo impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la p�rdida de la condici�n de contribuyente.
N�mero 3 del art�culo 14 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado uno de la disposici�n final d�cima de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputaci�n deber�n integrarse en la base imponible del �ltimo per�odo impositivo que deba declararse. ');

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