Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/280-odliczenie-i-zwrot-podatku.-odliczanie-czesciowe/19608-podatek-od-towarow-i-uslug-refakturowanie-uslugi-ciagle-wynajem-zakwaterowanie-w-bursach-_akademikach-i-internatach_.html
Timestamp: 2019-07-20 20:53:44+00:00

Document:
1. Jaka stawkę podatku VAT zastosować dla świadczonych usług zakwaterowania w akademikach?2. Czy | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-19608Drukuj
1. Jaka stawkę podatku VAT zastosować dla świadczonych usług zakwaterowania w akademikach?2. Czy uczelnia może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących zużycie wody, energii elektrycznej i gazu w okresach miesięcznych, pomimo, iż zakres w jakim podatek naliczony wynikający z tych faktur będzie związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu będzie znany dopiero w późniejszym okresie (po dokonaniu odczytów liczników i ustaleniu jaka część zostanie refakturowana na najemców)?
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której mowa w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).
Pismem z dnia 17 września 2004 r. L.dz. 83/SF/09/04 (data wpływu do tut. Urzędu 21 września 2004 r.) Jednostka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:
Jednostka świadczy usługi zakwaterowania dla osób nie będących studentami Uczelni,
Uczelnia świadczy także usługi zakwaterowania dla swoich studentów,
Uczelnia świadczy usługi wynajmu pomieszczeń dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą,
Uczelnia obciąża podmioty gospodarcze kosztami energii, wody i gazu wg wskazań liczników ( tzw. refakturowanie),
odczyty liczników ( i obciążenia najemców) dokonywane są w okresach półrocznych,
Uczelnia otrzymuje faktury zaliczkowe dokumentujące zużycie wody, energii elektrycznej i gazu za okresy miesięczne,
Uczelnia zadała następujące pytania:
Czy Uczelnia winna stosować stawkę podatku od towarów i usług dla świadczonych usług zakwaterowania w wysokości 7% (jako usługi zakwalifikowane do PKWiU 55.23), czy też zastosować zwolnienie z opodatkowania jako usługi zakwalifikowane do PKWiU 55.23.15? Przedstawiono stanowisko, iż prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku w wysokości 7%.
Czy Uczelnia może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących zużycie wody, energii elektrycznej i gazu w okresach miesięcznych, pomimo, iż zakres w jakim podatek naliczony wynikający z tych faktur będzie związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu będzie znany dopiero w późniejszym okresie (po dokonaniu odczytów liczników i ustaleniu jaka część zostanie refakturowana na najemców)? Przedstawiono stanowisko, iż Uczelnia winna dokonywać odliczenia w okresach miesięcznych.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:
Na wstępie należy podkreślić, iż tut. organ podatkowy nie jest organem właściwym do wydania opinii w sprawie prawidłowego zakwalifikowania wykonywanych usług. Tryb wydawania opinii interpretacyjnych przez służby statystyki publicznej określony został w Komunikacie Prezesa GUS z dnia 5 listopada 2002r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych, opublikowanym w Dzienniku Urzędowym GUS Nr 12, poz. 87.
Zgodnie z wymienionym komunikatem do wydawania opinii interpretacyjnych upoważniony został Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93 – 176 Łódź. Zatem w sprawie prawidłowego zakwalifikowania wykonywanych usług Uczelnia winna zwrócić się do ww. Ośrodka.
Niezależnie od powyższego tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – zwanej dalej „ustawą”, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycji 140 załącznika nr 3 wymieniono usługi zakwalifikowane w grupie PKWiU 55.2 „Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich PKWiU 55.23.15”. Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 1 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi zakwalifikowane w PKWiU w podkategorii 55.23.15 „Usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich” Zatem w przypadku zakwalifikowania świadczonych usług do podkategorii PKWiU 55.23.15 usługi te będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast w przypadku zakwalifikowania świadczonych usług do grupy PKWiU 55.2, ale nie w podkategorii 55.23.15, świadczone usługi będą opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z a art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zatem w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz wynika ona z otrzymanych faktur VAT dokumentujących dokonanie zakupu towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ( m.in. dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego i usługi w zakresie rozprowadzania wody) jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w przedstawionym stanie faktycznym powstanie w miesiącu w którym przypada termin płatności określony w umowie.
Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Zatem w przypadku gdy w momencie dokonania odliczenia podatku naliczonego Uczelnia nie jest w stanie określić jaka część podatku naliczonego jest związana z czynnościami opodatkowanymi, winna dokonać częściowego odliczenia zgodnie z ww. 90 ust. 2 ustawy. Sposób ustalenia tej proporcji został określony w art. 90 ust. 3 do ust. 9 ustawy. Jednocześnie zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01 % kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.
Reasumując Uczelnia jest uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w okresach miesięcznych, jednakże tylko w takim zakresie w jakim zakupione usługi zostaną wykorzystane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast po zakończeniu roku Uczelnia winna dokonać korekty podatku w przypadku zmiany proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 do ust. 7 ustawy.
Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie zadanego przez Spółkę pytania i w obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.
PP/443-144-2-GK/04
podatek od towarów i usług , refakturowanie , usługi ciągłe , wynajem , zakwaterowanie w bursach (akademikach i internatach)

References: art. 14
 art. 8
 art. 41
 art. 114
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90