Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie-z-dlugu/0115-kdit2-1-4011-69-2018-2-mn
Timestamp: 2018-11-17 04:19:46+00:00

Document:
0115-KDIT2-1.4011.69.2018.2.MN | Interpretacja indywidualna
♦ › Zwolnienie z długu › 0115-KDIT2-1.4011.69.2018.2.MN
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 30 kwietnia 2018 r.
Skutki podatkowe zwolnienia z długu oraz odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) uzupełnionym w dniu 27 marca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu – jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 27 marca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu.
W dniu 14 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z M. T. zawarła z bankiem umowę złotowego mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego, na podstawie której bank ten udzielił kredytu w kwocie 258 000 zł, przeznaczonego na sfinansowanie budowy przez inwestora lokalu mieszkalnego oraz przeprowadzenie prac wykończeniowych, przy czym za zobowiązania wynikające z tej umowy Wnioskodawczyni z M. T. była odpowiedzialna solidarnie. Wysokość zobowiązania wynikającego z wyżej opisanej umowy kredytu i zabezpieczonego hipoteką umowną określono do kwoty 517 600 zł.
W dniu 22 grudnia 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła współwłasność nieruchomości. Wartość rynkowa przysługującego jej udziału w prawie własności wyżej opisanego lokalu mieszkalnego wynosiła 130 000 zł.
W dniu 12 września 2017 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpiła umowa przejęcia długu oraz umowa o świadczenie w miejsce wykonania - umowa przeniesienia udziału w prawie własności nieruchomości w celu zwolnienia z obowiązku wierzytelności pieniężnej. Na podstawie tej umowy Pan A. T. jako osoba trzecia wstąpił w miejsce Wnioskodawczyni jako dłużnika, czego skutkiem było zwolnienie jej z długu wynikającego z umowy kredytowej. Na dzień 12 września 2017 r. zadłużenie w banku wynosiło 232 275,78 zł co potwierdza przedłożone do aktu zaświadczenie tego banku. Wnioskodawczyni oświadczyła, że w celu zwolnienia się z długu w kwocie 232 275,78 zł w miejsce spłaty przenosi na rzecz A. T. 1/2 część - udział w prawie własności ww. lokalu. Pan A. T. oświadczył, że w zamian za przeniesienie wyżej opisanego udziału w prawie własności nieruchomości zwalnia Wnioskodawczynię z wierzytelności 232 275,78 zł o zwrot kwoty spłaconego kredytu udzielonego Wnioskodawczyni na podstawie wyżej opisanej umowy kredytowej, która powstawać będzie sukcesywnie, w miarę spłacanych przez A. T. rat kredytu, a jej wysokość z dniem spłaty ostatniej raty, tj. po całkowitej spłacie kredytu wynosić będzie 232 275,78 zł. Cała procedura zbycia przez Wnioskodawczynię jej części nieruchomości oraz zadłużenia odbyła się bez jakichkolwiek spłat i dopłat na rzecz żadnej ze stron.
Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym polegającym na przeniesieniu przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej udziału własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z ciążącego na niej długu wobec wierzyciela (banku), jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od tej czynności?
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie rodzi obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.
W ocenie Wnioskodawczyni w niniejszej sprawie dotyczącej przeniesienia na rzecz Pana A. T. udziału własności nieruchomości otrzymała świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na niej długu. Innymi słowy, zbyła przedmiotową nieruchomość za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu było więc w niniejszej sytuacji dla Wnioskodawczyni określoną wartością majątkową, gdyż w jego wyniku przestała być zobowiązana wobec swojego wierzyciela (banku) do zapłaty określonej kwoty pieniężnej. Wartość długu, z której została zwolniona w zamian za przeniesienie prawa własności nieruchomości jest wobec tego dla niej wynagrodzeniem za przeniesienie ww. prawa własności, a więc i przychodem podatkowym.
Wobec powyższego uznać należy, że czynność przeniesienia prawa własności do nieruchomości celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty długu hipotecznego na rzecz Pana A. T. stanowi formę zbycia, bowiem wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonane we wrześniu 2017 r. przeniesienie prawa własności nieruchomości, nabytej w drodze zakupu w kwietniu 2011 r. stanowi zatem odpłatne zbycie, gdyż skutkuje zwolnieniem z długu i wygaśnięciem zobowiązania Wnioskodawczyni wobec banku.
Jak ustalono powyżej, przeniesienie prawa własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu mieści się w zakresie przedmiotowym pojęcia odpłatnego zbycia, jednak od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości do daty jej zbycia upłynęło pięć lat, więc czynność powyższa nie rodzi obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zatem w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi fakt, czy umowa zawarta z osobą trzecią, która w zamian za przeniesienie udziału w nieruchomości zwolniła Wnioskodawczynię z długu wynikającego z umowy kredytowej jest traktowana jako odpłatne zbycie nieruchomości, a w związku z tym, czy takie zdarzenie będzie generowało po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychodu.
Należy zatem w tym miejscu wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy termin „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin ten obejmuje zatem szeroki zakres umów i pozostaje bez znaczenia, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze zniesienia współwłasności, działu spadku, umowy zamiany lub sprzedaży, czy też – jak to ma miejsce w omawianym przypadku – w drodze przeniesienia prawa własności udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z obowiązku zwrotu długu. „Płatność” bowiem nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego, może oznaczać także uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty w pieniądzu, płatnością może także być zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).
Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni w zamian za przeniesienie na rzecz osoby trzeciej prawa własności do udziału w nieruchomości otrzymała świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na niej długu. Innymi słowy, zbyła ona udział w przedmiotowej nieruchomości za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu miało więc w niniejszej sytuacji dla Wnioskodawczyni określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku przestała być zobowiązana wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej kwoty pieniężnej.
Wobec powyższego uznać należy, że dla Wnioskodawczyni czynność przeniesienia prawa własności do udziału w nieruchomości celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty długu hipotecznego na rzecz banku stanowi formę zbycia, bowiem wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże dokonane w 2017 r. przeniesienie prawa własności do udziału w nieruchomości nabytej w 2011 r. nie stanowi źródła przychodu, bowiem upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.69.2018.2.MN
1061-IPTPB2.4511.158.2017.12.AKR | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-1.4511.574.2016.2.BK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3