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Timestamp: 2019-11-17 07:26:10+00:00

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BFH, 04.11.2003 - VIII R 59/03 - dejure.org
https://dejure.org/2003,311
BFH, 04.11.2003 - VIII R 59/03 (https://dejure.org/2003,311)
BFH, Entscheidung vom 04.11.2003 - VIII R 59/03 (https://dejure.org/2003,311)
BFH, Entscheidung vom 04. November 2003 - VIII R 59/03 (https://dejure.org/2003,311)
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Sozialversicherungsbeiträge mindern nicht Einkünfte und Bezüge des Kindes
Minderung der Einkünfte und Bezüge eines Kindes um die Beiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung; Bruttoeinnahmen als Einnahmen aus dem Dienstverhältnis ; Gesetzliche Arbeitnehmerbeiträge zur Sozialversicherung als Sonderausgaben abziehbar
Kindergeld: Jahresgrenzbetrag
Zusammenfassung von "Verfassungsmäßigkeit der Einkünftegrenze im Kindergeld" von RiBFH Walter Greite, original erschienen in: NWB 2004, 901 - 906.
BFHE 204, 126
FamRZ 2004, 624 (Ls.)
FamRZ 2004, 624(Ls.)\f0
DB 2004, 362
BStBl II 2004, 584
Der Beschluss führt die ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs fort (vgl. BFHE 107, 436 ; 113, 28 ; vgl. auch nachfolgend BFHE 204, 126 ), nach der sich der einschränkende Relativsatz "die zur Bestreitung des Unterhalts oder der Berufsausbildung bestimmt oder geeignet sind" im Tatbestand des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG allein auf "Bezüge" und nicht auf "Einkünfte" bezieht.
Der Bundesfinanzhof geht dennoch in ständiger Rechtsprechung (vgl. BFHE 192, 316 ; 204, 126 ;… BFH/NV 2001, S. 1559;… 2002, S. 788) auf der Grundlage seiner Auslegung der Norm von der Verfassungsmäßigkeit des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG aus.
Diese Erwägungen hat der Bundesfinanzhof in einer dem hier angegriffenen Beschluss nachfolgenden Entscheidung vom 4. November 2003 (vgl. BFHE 204, 126 ) bestätigt und ergänzt: Zwar führten die Sozialversicherungsbeiträge nicht stets zu - gegenwärtigen oder zukünftigen - Versicherungsleistungen für die Familie des pflichtversicherten Kindes.
Auch die zusätzlichen Hinweise auf etwaige Begünstigungen der Unterhaltsverpflichteten durch die Risikoabsicherung des versicherten Kindes in Fällen von Krankheit, Arbeitslosigkeit oder Arbeitsunfähigkeit (vgl. BFHE 204, 126 ) können nicht rechtfertigen, dass von vornherein nicht verfügbare Mittel des Kindes wie Sozialversicherungsbeiträge (zur Hälfte) so wie andere, für den Unterhalt des Kindes verfügbare Mittel als Beitrag zur Entlastung der unterhaltsverpflichteten Eltern zu werten wären.
Der Bescheid stand indes zum Zeitpunkt seines Ergehens im Einklang mit der Auslegung des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG durch den Bundesfinanzhof (BFH), wonach der Arbeitslohn nicht um die gesetzlichen Arbeitnehmerbeiträge zur Sozialversicherung zu kürzen ist (vgl. BFH-Urteil vom 4. November 2003 VIII R 59/03, BFHE 204, 126, BStBl II 2004, 584, m.w.N.).
Im Zeitpunkt des Bescheiderlasses am 2. April 2004 (für 2003) und am 15. April 2005 (für 2004) minderten die gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge nach der Rechtsprechung des BFH (BFH-Urteil vom 4. November 2003 VIII R 59/03, BFHE 204, 126, BStBl II 2004, 584) nicht die Einkünfte und Bezüge des Kindes.
Nach der bisherigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs --BFH-- (Urteile vom 21. Juli 2000 VI R 153/99, BFHE 192, 316, BStBl II 2000, 566, und vom 4. November 2003 VIII R 59/03, BFHE 204, 126, BStBl II 2004, 584) waren Einkünfte und Bezüge i.S. des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG nicht um die Beiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung zu mindern.
Einkünfte sind i.S. von § 2 Abs. 2 EStG zu verstehen (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 21. Juli 2000 VI R 153/99, BFHE 192, 316, BStBl II 2000, 566, und vom 4. November 2003 VIII R 59/03, BFHE 204, 126, BStBl II 2004, 584).
FG Sachsen-Anhalt, 09.03.2004 - 4 K 531/02
Kein Abzug von Sozialversicherungsbeiträgen bei der Ermittlung der …
Auch hat der VIII. Senat des BFH am 04. November 2003 ( VIII R 59/03, BFH/NV 2004, 407 ) entschieden, ohne das Verfahren bis zur Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts auszusetzen.
Die vom Arbeitnehmer zu leistenden Beträge an die gesetzliche Sozialversicherung stellen existenzsichernde Vorsorgeaufwendungen dar und sind damit auch in dieser gebundenen Form zur Bestreitung des Unterhalts bestimmt (Urteil des BFH vom 04. November 2003 VIII R 59/03, BFH/NV 2004, 407 [408 Nr. 5 3 a, m.w.N.]).
Nach gefestigter höchstrichterlicher Rechtsprechung, der sich der erkennende Senat angeschlossen hat, ist § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG nicht gegen seinen Wortlaut derart auszulegen, dass der hier verwendete Begriff der Einkünfte im Ergebnis wie der des "Einkommens" in § 2 Abs. 4 EStG bzw. wie der des "zu versteuernden Einkommens" in § 2 Abs. 5 EStG zu verstehen ist, weil es an zwingenden Gründen für eine derartige Auslegung mangelt (Urteile des BFH vom 21. Juli 2000 VI R 153/99, BStBl II 2000, 566;… vom 14. November 2000 VI R 52/98, BFH/NV 2001, 378 ; vom 04. November 2003 VIII R 59/03, a.a.O.).
Daraus folgt, dass der Jahresgrenzbetrag nicht steuerrechtliche, sondern sozialhilferechtliche Aspekte hinreichend würdigen muss (Urteil des BFH vom 04. November 2003 VIII R 59/03, a.a.O., 409 Nr. 3 dd).
Der Gesetzgeber erfüllt daher seine Pflicht, wenn das Existenzminimum des zur Berufsausbildung auswärts untergebrachten Kindes gesichert ist, wobei die Art. und Weise der Berechnung ansonsten in sein Ermessen gestellt ist (Urteil des BFH vom 04. November 2003 VIII R 59/03, a.a.O., S. 409 Nr. 4 a m.w.N.).
Der erkennende Senats hat sich dieser Auffassung angeschlossen und verweist zur Begründung dieser Berechnungsmethode auf die Ausführungen des VIII. Senats des BFH in seinem Urteil vom 04. November 2003 VIII R 59/03 (dort unter Nr. 4 b) und c) der Gründe).
FG Sachsen-Anhalt, 09.03.2004 - 4 K 20411/99
Kein Abzug von Sozialversicherungsbeiträgen und Lebensversicherungsbeiträgen bei …
Die vom Arbeitnehmer zu leistenden Beiträge an die gesetzliche Sozialversicherung stellen existenzsichernde Vorsorgeaufwendungen dar und sind damit auch in dieser gebundenen Form zur Bestreitung des Unterhalts bestimmt (BFH Urteil vom 04. November 2003 - VIII R 59/03, BFH/NV 2004, 407 [408 Nr. 53 a), m.w.N.]).
Nach gefestigter höchstrichterlicher Rechtssprechung, der sich der erkennende Senat angeschlossen hat, ist § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG nicht gegen seinen Wortlaut derart auszulegen dass der hier verwendete Begriff der Einkünfte im Ergebnis wie der des "Einkommens" in § 2 Abs. 4 EStG bzw. wie der des "zu versteuernden Einkommens" in § 2 Abs. 5 EStG zu verstehen ist, weil es an zwingenden Gründen für eine derartige Auslegung mangelt (BFH Urteile vom 21. Juli 2000 VI R 153/99, BStBL II 2000, 566;… vom 14. November 2000 VI R 52/98, BFH/NV 2001, 378 ; vom 04. November 2003 VIII R 59/03, a.a.O.).
Aus dem Gesagten folgt, dass der Jahresgrenzbetrag nicht steuerrechtliche, sondern sozialhilferechtliche Aspekte hinreichend würdigen muss (BFH Urteil vom 04. November 2003 - VIII R 59/03, a.a.O., 409 Nr. 3 dd)).
Der Gesetzgeber erfüllt daher seine Pflicht, wenn das Existenzminimum des zur Berufsausbildung auswärts untergebrachten Kindes gesichert ist, wobei die Art. und Weise der Berechnung ansonsten in sein Ermessen gestellt ist (BFH Urteil vom 04. November 2003 - VIII R 59/03, a.a.O., 409 Nr. 4 a) m.w.N.).
Der erkennende Senat hat sich dieser Auffassung angeschlossen und verweist zur Begründung dieser Berechnungsmethode auf die Ausführungen des VIII. Senats des BFH in seinem Urteil vom 04. November 2003 - VIII R 59/03 (dort unter Nr. 4 b) und c) der Gründe).
FG Sachsen-Anhalt, 09.03.2004 - 4 K 543/02
FG Sachsen-Anhalt, 09.03.2004 - 4 K 70/00
Kein Abzug von Sozialversicherungsbeiträgen und anderen Sonderausgaben bei der …
FG Sachsen-Anhalt, 09.03.2004 - 4 K 88/02
FG Sachsen-Anhalt, 09.03.2004 - 4 K 90/00
BFH, 19.04.2007 - III B 36/06
BFH, 16.03.2004 - VIII R 27/02
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Änderung eines bestandskräftigen Aufhebungsbescheides
BFH, 28.04.2004 - VIII B 222/03
BFH, 14.04.2004 - VIII B 284/03
FG Thüringen, 06.04.2006 - III 1308/04
Ermittlung der maßgeblichen Einkünfte und Bezüge im Hinblick auf die Gewährung …
BFH, 16.03.2004 - VIII R 85/03
FG Saarland, 29.06.2006 - 2 K 183/05
Berücksichtigung der Einkünfte und Bezüge eines volljährigen Kindes bei der …
BFH, 03.08.2004 - VIII B 103/04
Sozialversicherungsbeiträge mindern nicht Einkünfte des Kindes
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Notwendige Vorsorgeaufwendungen eines Kindes mindern nicht dessen Einkünfte im …
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FG Hessen, 31.10.2005 - 12 K 2820/04
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