Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0112-kdil4-4012-95-2018-1-jku
Timestamp: 2018-05-27 17:55:46+00:00

Document:
♦ › Lokal mieszkalny › 0112-KDIL4.4012.95.2018.1.JKU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych – jest prawidłowe;
prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy remontowe związane z lokalami mieszkalnymi – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych i prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy remontowe związane z lokalami mieszkalnymi.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zainteresowany jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy aktu notarialnego umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży oraz oddania w użytkowanie wieczyste części gruntu z dnia 3 stycznia 2018 r., Wnioskodawca nabył od Gminy samodzielny lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 176,60 m2 wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu za łączną kwotę 110.000 zł. Gmina wystawiła z tytułu przedmiotowej sprzedaży fakturę VAT ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług od sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz stawką 23% od I opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu.
Lokal mieści się w starej kamienicy, był przez kilkadziesiąt lat zamieszkiwany, a przed zakupem od Gminy stał pusty przez ok. 2-3 lata. Od daty zakupu nieruchomości w lokalu mieszkalnym przeprowadzane są prace remontowe (typowy remont w lokalu mieszkalnym polegający na przywróceniu wartości użytkowej mieszkalnej) oraz prace polegające na podziale lokalu na dwa odrębne, samodzielne lokale mieszkalne. Wydatki, które Wnioskodawca poniesie nie przekroczą 30% wartości początkowej zakupionej nieruchomości. Od faktur dokumentujących zakupy remontowe Zainteresowany odlicza podatek VAT.
Zakupiona nieruchomość nie jest i nie będzie wykorzystywana do prowadzenia w niej działalności gospodarczej, nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych, została zakwalifikowana jako towar, nie zostanie udostępniona osobom trzecim.
Nieruchomość w okresie do końca roku 2018 po remoncie oraz podziale na podstawie aktów notarialnych zostanie sprzedana osobom fizycznym, ze stawką zwolnioną, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Czy prawidłowo zastosowane będzie zwolnienie od podatku VAT przy sprzedaży dwóch nieruchomości, jeżeli wydatki na remont nie przekraczają 30% ich wartości początkowej oraz w związku z definicją „pierwszego zasiedlenia”?
Czy prawidłowe jest odliczanie podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy remontowe związane z przedmiotową nieruchomością, jeżeli przy sprzedaży zostanie zastosowane zwolnienie od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostaną okoliczności wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług uprawniające do zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości, jeżeli wydatki na remont nie przekroczą 30% ich wartości początkowej.
Zainteresowany uważa też, że odliczając podatek VAT od faktur dokumentujących remont przedmiotowej nieruchomości, nie traci prawa do sprzedaży tych lokali „ze stawką zwolnioną”, ponieważ całość podatku naliczonego z mocy ustawy o VAT art. 90 musi być rozliczona strukturą sprzedaży. Zarówno lokalu nr 1, jak i lokalu nr 2 nie można traktować przy sprzedaży, jako dostawy w ramach „pierwszego zasiedlenia”, ponieważ obie przedmiotowe powierzchnie były wcześniej zamieszkiwane i użytkowane przez kilkadziesiąt lat w całości, a w wyniku podziału zostanie im nadana tylko odrębna numeracja administracyjna.
prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych;
nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy remontowe związane z lokalami mieszkalnymi.
Zgodnie z ww. przepisami, lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zainteresowany jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy aktu notarialnego umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży oraz oddania w użytkowanie wieczyste części gruntu Wnioskodawca nabył od Gminy samodzielny lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 176,60 m2 wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu za łączną kwotę 110.000 zł. Gmina wystawiła z tytułu przedmiotowej sprzedaży fakturę VAT ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz stawką 23% od I opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu. Lokal mieści się w starej kamienicy, był przez kilkadziesiąt lat zamieszkiwany, a przed zakupem od Gminy stał pusty przez ok. 2-3 lata. Od daty zakupu nieruchomości w lokalu mieszkalnym przeprowadzane są prace remontowe (typowy remont w lokalu mieszkalnym polegający na przywróceniu wartości użytkowej mieszkalnej) oraz prace polegające na podziale lokalu na dwa odrębne, samodzielne lokale mieszkalne. Wydatki, które Wnioskodawca poniesie nie przekroczą 30% wartości początkowej zakupionej nieruchomości. Od faktur dokumentujących zakupy remontowe Zainteresowany odlicza podatek VAT. Zakupiona nieruchomość nie jest i nie będzie wykorzystywana do prowadzenia w niej działalności gospodarczej, nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych, została zakwalifikowana jako towar, nie zostanie udostępniona osobom trzecim. Nieruchomość w okresie do końca roku 2018 po remoncie oraz podziale na podstawie aktów notarialnych zostanie sprzedana osobom fizycznym, ze stawką zwolnioną, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W pierwszej kolejności wątpliwości Zainteresowanego dotyczą wskazania, czy prawidłowo zastosowane będzie zwolnienie od podatku przy sprzedaży dwóch nieruchomości (lokali mieszkalnych), jeżeli wydatki na remont nie przekraczają 30% ich wartości początkowej oraz w związku z definicją pierwszego zasiedlenia.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy dwóch nieruchomości (lokali mieszkalnych) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do wskazanych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie zakupionego lokalu mieszkalnego. Jak wynika z opisu sprawy – lokal mieści się w starej kamienicy, był przez kilkadziesiąt lat zamieszkiwany, zatem nastąpiło pierwsze zasiedlenie po wybudowaniu. Ponadto, od pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W treści wniosku Zainteresowany wskazał, że zakupiona nieruchomość nie jest i nie będzie wykorzystywana do prowadzenia w niej działalności gospodarczej, nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych, została zakwalifikowana jako towar. Od daty zakupu nieruchomości w lokalu mieszkalnym przeprowadzane są prace remontowe (typowy remont w lokalu mieszkalnym polegający na przywróceniu wartości użytkowej mieszkalnej) oraz prace polegające na podziale lokalu na dwa odrębne, samodzielne lokale mieszkalne. Wydatki, które Wnioskodawca poniesie nie przekroczą 30% wartości początkowej zakupionej nieruchomości.
Zatem, skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Zainteresowanego na ww. lokale nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
Podsumowując, przy sprzedaży dwóch nieruchomości (lokali mieszkalnych) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy prawidłowe jest odliczanie podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy remontowe związane z przedmiotową nieruchomością, jeżeli przy sprzedaży zostanie zastosowane zwolnienie od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wskazano wyżej, sprzedaż przedmiotowych lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na remont przedmiotowych lokali mieszkalnych, gdyż sprzedaż tych lokali przez Zainteresowanego, nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie, z uwagi na fakt, że sprzedaż wyżej opisanych lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących koszty poniesione na remont tych lokali.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należało ocenić jako nieprawidłowe.
0112-KDIL4.4012.95.2018.1.JKU

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 22
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43