Source: https://www.vsonline.sk/33/danove-posudenie-predaja-osobneho-automobilu-pri-subjekte-verejnej-spravy-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADGfCdUT8u08et3GKqHn2YWZAbGd4hOw3Q/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-03 06:14:26+00:00

Document:
Daòové posúdenie predaja osobného automobilu pri subjekte verejnej správy | VSonline
Daòové posúdenie predaja osobného automobilu pri subjekte verejnej správy
10.10.2019, Ing. Michaela Vidová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.57 Daòové posúdenie predaja osobného automobilu pri subjekte verejnej správy
Subjekty verejnej správy v súlade s opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky è. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a rámcovej úètovej osnove pre rozpoètové organizácie, príspevkové organizácie, ¹tátne fondy, obce a vy¹¹ie územné celky v znení neskor¹ích predpisov pri predaji osobného automobilu úètujú úètovnú zostatkovú cenu (rozdiel medzi cenou predávaného automobilu uvedenou na úète 023-Dopravné prostriedky a vytvorenými oprávkami na úète 083-Oprávky k dopravným prostriedkom) pri jeho vyradení predajom prostredníctvom úètu 541–Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvz»a¾ným zápisom na úète 083 – Oprávky k dopravným prostriedkom.
Pri uplatòovaní daòového výdavku podµa zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „ZDP”) pri predaji osobného automobilu subjektu verejnej správy je potrebné vychádza» z viacerých ustanovení. Ustanovenie § 17 ods. 16 ZDP rie¹i uplatnenie daòového výdavku (nákladu) pri predaji majetku, a to v závislosti od skutoènosti, èi predávaný majetok bol alebo nebol pou¾ívaný na èinnosti, z ktorej príjmy boli zdaniteµné (podnikateµská èinnos») alebo boli oslobodené od dane (hlavná èinnos»):
-ak bol majetok pou¾ívaný na èinnos», z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu (napr. prenájom majetku), pri predaji tohto majetku sa do základu dane zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevy¹uje cenu stanovenú podµa § 25 zvý¹enú o vykonané technické zhodnotenie a zní¾enú o odpisy uplatnené v daòových výdavkoch vypoèítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podµa § 27 alebo § 28 ZDP,
-ak majetok nebol pou¾ívaný na èinnos», z ktorej príjmy boli predmetom dane (napr. jej hlavná èinnos»), súèas»ou základu dane je rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevy¹uje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v úètovníctve pri jeho nadobudnutí, zvý¹enú o náklady preukázateµne vynalo¾ené na jeho technické zhodnotenie.
Zo znenia ustanovenia vyplýva, ¾e sa posudzuje ka¾dý predaj majetku samostatne, t. j., nie je mo¾né uplatni» úhrn daòových zostatkových cien voèi úhrnu príjmu z predaja majetku za príslu¹né zdaòovacie obdobie.
Okrem ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP je pri uplatòovaní daòových výdavkov pri predaji potrebné postupova» aj v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, podµa ktorého je mo¾né uplatni» daòovú zostatkovú cenu predávaného majetku len do vý¹ky príjmu dosiahnutého z predaja tohto majetku (na stratu z predaja majetku sa neprihliada).
V nadväznosti na obmedzenie uplatnenia daòovej zostatkovej ceny pri predaji osobného automobilu do vý¹ky príjmov (výnosov) z predaja podµa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP je mo¾né v zdaòovacom období, v ktorom dochádza k predaju a vyradeniu automobilu z u¾ívania, uplatni» daòový odpis do daòových výdavkov podµa § 22 ods. 12 ZDP, a to vo vý¹ke pomernej èasti roèného odpisu, ktorá pripadá na poèet celých mesiacov, poèas ktorých daòovník o tomto majetku úètoval.
Subjekt verejnej správy pri uplatòovaní pomernej èasti daòového odpisu vyèíslenej podµa § 22 ods. 12 ZDP do základu dane, musí zohµadòova» skutoènos», na akú èinnos» sa daný osobný automobil pou¾íval, t. j., èi z danej èinnosti subjektu plynuli príjmy, ktoré sú oslobodené od dane alebo ktoré sú zdaniteµné. Pomernú èas» daòového odpisu vyèíslenú podµa § 22 ods. 12 ZDP je mo¾né uplatni» pri zohµadnení ustanovenia § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, t. j. iba v pomere, v akom sa osobitný automobil pou¾íval na èinnos», z ktorej príjmy podliehali zdaneniu. Ak subjekt verejnej správy pou¾íval osobný automobil na èinnosti, z ktorých plynuli zdaniteµné aj nezdaniteµné príjmy, vo svojej internej smernici si urèí rozvrhový kµúè, na základe ktorého bude deli» daòové výdavky súvisiace s pou¾ívaním osobného automobilu na daòové a nedaòové výdavky.
Príjem z predaja osobného automobilu sa pri subjektoch verejnej správy pova¾uje za príjem podliehajúci zdaneniu, ku ktorému si mô¾e subjekt uplatni» daòovú zostatkovú cenu do vý¹ky príjmov z predaja. Osobitným prípadom je obec, VÚC a rozpoètová organizácia, v ktorých je takýto príjem oslobodený od dane v súlade s § 13 ZDP, a preto v nadväznosti na § 21 ods. 1 písm. j) ZDP sa daòová zostatková cena pova¾uje za nedaòový výdavok.
Príspevková organizácia v roku 2017 obstarala a zaradila do u¾ívania (2. 5. 2017) osobný automobil v hodnote 38 000 eur, prièom tento automobil vyu¾ívala na 70 % na svoju hlavnú èinnos» a…

References: § 17
 § 25
 § 27
 § 28
 § 17
 § 19
 § 19
 § 22
 § 22
 § 22
 § 21
 § 13
 § 21