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DOCUMENTO SUL REGIME FISCALE. Approvato dal Consiglio di Amministrazione del Fondo Pensione LABORFONDS nella seduta del 26/03/ PDF
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1 DOCUMENTO SUL REGIME FISCALE Approvato dal Consiglio di Amministrazione del Fondo Pensione LABORFONDS nella seduta del 26/03/2015
2 DOCUMENTO SUL REGIME FISCALE Il presente documento espone il regime fiscale del Fondo Pensione Laborfonds e delle prestazioni erogate dallo stesso. Il documento si compone di una prima parte comune e ulteriori due sezioni relative, rispettivamente, ai lavoratori privati, e ai lavoratori pubblici. I) Regime fiscale del Fondo I fondi pensione, istituiti in regime di contribuzione definita, non sono soggetti a IRPEF, IRES e IRAP. Le ritenute operate nei confronti dei fondi pensione sui redditi di capitale sono a titolo di imposta. I fondi pensione sono tenuti annualmente a prelevare dal patrimonio e a versare un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del 20%, che si applica sul risultato netto maturato in ciascun periodo di imposta. I redditi derivanti da titoli pubblici italiani ed equiparati, oltreché da obbligazioni emesse da Stati o enti territoriali di Stati inclusi nella cosiddetta white list concorrono alla formazione della base imponibile della predetta imposta sostitutiva nella misura del 62,5% al fine di garantire una tassazione effettiva del 12,5% di tali rendimenti. Il medesimo criterio di tassazione dei redditi derivanti dagli investimenti in titoli pubblici italiani ed equiparati, da obbligazioni emesse da Stati o enti territoriali di Stati inclusi nella white list viene applicato anche nel caso in cui il fondo pensione investa indirettamente negli stessi tramite OICR. E' stata inoltre prevista da parte del legislatore l'introduzione di un credito d'imposta del 9% (con un tetto di spesa di 80 milioni di euro) per la quota dei rendimenti generati dagli investimenti effettuati in attività di carattere finanziario in economia reale a medio o lungo termine, che saranno individuate da uno specifico decreto del Ministero dell'economia e delle Finanze. Il credito d imposta può essere utilizzato a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello di effettuazione del citato investimento, non concorre alla formazione del risultato netto maturato e incrementa la parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta ai fini della formazione delle prestazioni. Qualora in un periodo di imposta si verifichi un risultato negativo, quest'ultimo, quale risultante dalla relativa dichiarazione, può essere computato in diminuzione del risultato della gestione dei periodi di imposta successivi, per l'intero importo che trova in essi capienza, oppure essere utilizzato, in tutto o in parte, in diminuzione del risultato della gestione di altre linee di investimento del fondo, a partire dal periodo di imposta in cui detto risultato negativo è maturato, riconoscendo il relativo importo a favore della linea di investimento che ha maturato il risultato negativo. II) Sezione relativa agli aderenti del settore privato Regime fiscale dei contributi Contribuzione ordinaria e volontaria A decorrere dal 1 gennaio 2007, i contributi versati dal lavoratore e dal datore di lavoro ai fondi pensione su base volontaria, ovvero in base a contratti o accordi collettivi, anche aziendali, ovvero regolamenti di enti o aziende, sono deducibili dal reddito complessivo fino a un limite di 5.164,57 euro. Fermo restando il limite complessivamente riconosciuto quale onere deducibile, la deduzione spetta anche per i contributi versati a favore di persone indicate dall art. 12 del Tuir, che si trovino nelle condizioni ivi previste (fiscalmente a carico), per la parte da questi non dedotta. Infatti la deduzione spetta, in primo luogo, all aderente fiscalmente a carico e, solo dopo aver esaurito il reddito di tale soggetto, all aderente cui questo risulta a carico. Se l'ammontare dei contributi non ha fruito, anche in parte, della deduzione dal reddito complessivo l'aderente comunica al Fondo pensione, entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello in cui è stato effettuato il versamento ovvero, se antecedente, alla data in cui sorge il diritto alla prestazione, l'importo non dedotto o che non sarà dedotto in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi. Documento sul regime fiscale pag. 2 di 8
3 In tal senso il soggetto fiscalmente a carico comunica i contributi eventualmente non dedotti dal reddito dell aderente cui risulta a carico (quest ultimo effettuerà la comunicazione in nome e per conto del soggetto a carico nel caso in cui sia minorenne). I suddetti contributi non concorreranno a formare la base imponibile per la determinazione dell imposta dovuta in sede di erogazione delle prestazioni. Ai lavoratori di prima occupazione successiva alla data del 1 gennaio 2007 è consentito, nei venti anni successivi al quinto anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari, dedurre dal reddito complessivo contributi eccedenti il limite di 5.164,57 euro, pari alla differenza positiva tra l'importo di ,85 euro e i contributi effettivamente versati nei primi cinque anni di partecipazione alle predette forme, per un importo, comunque, non superiore a 2.582,29 euro annui. Pertanto, il monte accumulato del predetto bonus, può essere utilizzato, fino a completo esaurimento, a partire dal 6 anno, nel limite massimo consentito di euro 7.746,86, tutte le volte in cui siano versati contributi eccedenti il limite di euro 5.164,57. Reintegro di anticipazioni Il trattamento tributario dei contributi appena descritto è altresì applicabile alle somme che l aderente versa al fondo pensione a titolo di reintegro della propria posizione individuale decurtata a seguito di erogazione di anticipazioni. Tali somme, pertanto, concorrono, così come i contributi versati, a formare l importo annuo complessivamente deducibile dal reddito complessivo dell aderente, nel limite di 5.164,57 euro. Sulle somme eccedenti il predetto limite, corrispondenti alle anticipazioni reintegrate, è riconosciuto all aderente un credito d imposta pari all imposta pagata al momento della fruizione dell anticipazione, proporzionalmente riferibile all importo reintegrato. La disciplina appena esposta in riferimento al riconoscimento del credito d imposta sul reintegro è riferita alle sole anticipazioni erogate dal 1 gennaio 2007 e ai montanti maturati a decorrere dalla predetta data (infatti, il richiamato beneficio fiscale non spetta se la somma che l iscritto reintegra sia totalmente imputabile alla componente di posizione previdenziale anticipata riferibile al maturato prima del 1 gennaio 2007 oppure se, pur essendo imputabile a quanto maturato post 1 gennaio 2007, i versamenti effettuati nell anno siano in misura inferiore alla soglia di deducibilità dei 5.164,57 euro). Va evidenziato che in caso di contribuzioni eccedenti il massimale di deducibilità è necessaria un espressa dichiarazione da rendere al Fondo da parte dell aderente con la quale lo stesso disponga se e per quale somma la contribuzione debba intendersi come reintegro, in assenza della quale il Fondo non può considerare le somme come reintegri, ai sensi dell art. 11, comma 8, D.Lgs. n. 252/2005. Tale comunicazione deve essere resa entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all anno in cui è effettuato il reintegro. Ai fini del riconoscimento del credito d imposta, infatti, la documentazione probatoria è costituita dalla certificazione dell anticipazione erogata e delle relative ritenute che il Fondo provvederà a inviare all aderente (es. Certificazione Unica) e dalla comunicazione presentata da quest ultimo al Fondo circa la volontà di reintegrare l anticipazione percepita recante l indicazione delle somme reintegrate. Il credito d imposta può essere utilizzato in compensazione ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n A tal fine nella dichiarazione dei redditi dovranno essere indicati i dati necessari per evidenziare il diritto al credito e la sua misura. Conferimento del TFR pregresso Per espressa previsione dell art. 19, comma 4, del TUIR, le somme e i valori destinati alle forme pensionistiche complementari non costituiscono anticipazioni e, pertanto, non sono imponibili come tali. Conseguentemente, il trasferimento al Fondo del TFR sia maturando che di quello maturato non costituisce anticipazione e, quindi, non assume rilevanza fiscale al momento del trasferimento. Le somme versate al Fondo concorrono a incrementare, convenzionalmente, la posizione individuale in corrispondenza dei periodi di formazione del TFR conferito, indipendentemente dalla coincidenza della data di iscrizione al Fondo con quella in cui l aderente è stato assunto, da cui decorre l accumulo del TFR conferito. Gli importi versati a titolo di TFR pregresso concorrono a formare, rispettivamente, il montante maturato entro il 31 dicembre 2000, quello maturato dopo il 1 gennaio 2001 e dal 1 gennaio 2007, ancorché la situazione esistente nella forma pensionistica dell iscritto non registri alcun montante riferito al periodo antecedente il 1 gennaio 2007 e, ai fini della loro tassazione, si applicheranno le disposizioni pro tempore vigenti, considerando quali anni di effettiva contribuzione al Fondo i periodi di formazione del TFR. Va tuttavia precisato che tale attribuzione convenzionale rileva ai soli fini della determinazione del regime fiscale applicabile alle prestazioni e non comporta altre conseguenze come, ad esempio, l acquisizione della qualifica di vecchio iscritto per gli aderenti che non risultavano tali prima del conferimento del TFR pregresso. Documento sul regime fiscale pag. 3 di 8
4 Regime fiscale delle prestazioni Per i soggetti che risultino iscritti a forme pensionistiche complementari alla data del 1 gennaio 2007 le disposizioni concernenti il regime di tassazione delle prestazioni si rendono applicabili a decorrere dalla predetta data. Per i medesimi soggetti, relativamente ai montanti delle prestazioni accumulate fino a tale data, continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti ad eccezione dell'art. 20, comma 1, secondo periodo, del TUIR (c.d. riliquidazione). Prestazioni in forma periodica Le prestazioni erogate in forma periodica sono assoggettate a una ritenuta a titolo d imposta del 15% ridotta di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali. La base imponibile delle predette prestazioni pensionistiche è determinata al netto dei redditi già assoggettati a imposta: rendimenti finanziari e contributi non dedotti al momento del loro versamento al Fondo, nonché del credito d imposta spettante per attività di carattere finanziario a medio o lungo termine. Sul rendimento finanziario annualmente riconosciuto dalla Compagnia di assicurazioni a titolo di rivalutazione della rendita viene applicata l'imposta sostitutiva del 26%. Attraverso la riduzione della base imponibile nella misura del 48,08% della quota di proventi riferibili a titoli pubblici ed equiparati, nonché da obbligazioni emesse da Stati white list, viene riconosciuta una minore tassazione di tali proventi il cui investimento diretto fruisce dell aliquota del 12,50%. Tale rendimento viene scomputato dall'imponibile da assoggettare a tassazione progressiva. Prestazioni in forma di capitale Le prestazioni pensionistiche corrisposte in forma di capitale (erogabili, in via generale, nel limite massimo del 50% del montante finale accumulato) sono assoggettate a una ritenuta a titolo d imposta del 15% ridotta di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali. La base imponibile delle predette prestazioni pensionistiche è determinata al netto dei redditi già assoggettati a imposta: rendimenti finanziari e contributi non dedotti al momento del loro versamento al Fondo. Anticipazioni Le anticipazioni delle posizioni individuali sono assoggettate a un regime di tassazione diverso in funzione della finalità per la quale le predette anticipazioni vengono erogate. In particolare, nel caso in cui l aderente al Fondo richieda un anticipazione per spese sanitarie a seguito di gravissime situazioni relative a sé, al coniuge e ai figli per terapie e interventi straordinari riconosciuti dalle competenti strutture pubbliche, sull importo erogato, al netto dei redditi già assoggettati a imposta, è applicata una ritenuta a titolo d imposta con l aliquota del 15% ridotta di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali. Nell ipotesi in cui sia richiesta un anticipazione per l acquisto della prima casa di abitazione per sé o per i figli, documentato con atto notarile, o per la realizzazione degli interventi di cui alle lettere a), b), c) e d) del comma 1 dell art. 3 del testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, relativamente alla prima casa di abitazione, sull importo erogato, al netto dei redditi già assoggettati a imposta, si applica una ritenuta a titolo d imposta del 23%. Sulle somme erogate a titolo di anticipazioni richieste per ulteriori esigenze dell aderente, al netto dei redditi già assoggettati a imposta, si applica una ritenuta a titolo d imposta del 23%. Riscatti totali e parziali Vengono assoggettate a ritenuta a titolo d imposta con aliquota del 15% ridotta di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali le somme erogate a titolo di: riscatto parziale nella misura del 50% per cessazione dell'attività lavorativa che comporti l'inoccupazione per un periodo di tempo non inferiore a 12 mesi e non superiore a 48 mesi, ovvero in Documento sul regime fiscale pag. 4 di 8
5 caso di ricorso da parte del datore di lavoro a procedure di mobilità, cassa integrazione guadagni o straordinaria; riscatto totale per invalidità permanente (che si traduca in una riduzione della capacità di lavoro a meno di un terzo) e a seguito di cessazione dell'attività lavorativa che comporti l'inoccupazione per un periodo superiore a 48 mesi; riscatto totale per morte dell aderente prima della maturazione del diritto alla prestazione pensionistica. La predetta ritenuta si applica sulle somme erogate a titolo di riscatto al netto dei redditi già assoggettati a imposta: rendimenti finanziari e contributi non dedotti al momento del loro versamento al Fondo. Sulle somme erogate a titolo di riscatto (totale o parziale) per cause diverse da quelle descritte in precedenza si applica una ritenuta a titolo di imposta del 23% sull'imponibile calcolato con le stesse modalità sopra indicate. Trasferimenti Le operazioni di trasferimento della posizioni individuale verso forme pensionistiche disciplinate dal D.Lgs. 252/2005 sono esenti da ogni onere fiscale. Vecchi iscritti Per aderenti con la qualifica di vecchio iscritto 1 l art. 23, c. 7, lett. c), del D.Lgs. 252/2005 prevede che sul montante maturato dal 1 gennaio 2007 è concessa la facoltà al singolo iscritto di optare per l applicazione del nuovo regime civilistico-fiscale previsto dall art. 11 del D.Lgs. 252/2005. Viene pertanto confermata per i vecchi iscritti la possibilità già prevista per tali soggetti dall art. 18 del D.Lgs. 124/1993, di richiedere che le prestazioni pensionistiche siano erogate in capitale per l intero ammontare (ivi compresa quindi la quota maturata a decorrere dal 1 gennaio 2007). In tal caso, trova applicazione sull intera prestazione il regime tributario vigente fino al 31 dicembre Pertanto i vecchi iscritti possono continuare a percepire in forma di capitale l intera prestazione maturata (ivi compresa la quota maturata a decorrere dal 1 gennaio 2007). Se, invece, optano per l applicazione del regime di cui all art. 11 del D.Lgs. 252/2005, essi possono percepire in forma di capitale l intera prestazione maturata fino a tale data mentre, per il montante maturato a partire dal 1 gennaio 2007, l applicazione del trattamento fiscale di cui all art. 11, c. 6 del D.Lgs. 252/2005 comporta l obbligo di convertire in rendita almeno il 50% di tale montante, salvo il caso in cui la rendita derivante dalla conversione di almeno il 70% del relativo importo sia inferiore al 50% dell assegno sociale di cui all'art. 3, commi 6 e 7, della legge 8 agosto 1995, n Si precisa che l opzione può essere resa in occasione della richiesta di un anticipazione ovvero al momento di erogazione della prestazione finale. Tuttavia, in caso di anticipazione che riguardi esclusivamente montanti maturati fino al 31 dicembre 2006, si ritiene che l aderente possa riservarsi di esercitare l opzione in sede di erogazione della prestazione definitiva (ovvero di ulteriori anticipazioni che riguardino il montante maturato a partire dal 1 gennaio 2007). 1 È vecchio iscritto colui che alla data del 28/04/1993 risultava iscritto a fondi istituiti alla data del 15/11/1992 e che non abbia mai esercitato il riscatto. Documento sul regime fiscale pag. 5 di 8
6 III) Sezione relativa agli aderenti del settore pubblico Regime fiscale dei contributi Contribuzione ordinaria e volontaria I contributi versati alle forme pensionistiche individuali sono deducibili nella misura del 12% del reddito complessivo e, comunque, fino al limite massimo di 5.164,57 euro. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi di lavoro dipendente la deduzione è ammessa per un importo non superiore al doppio della quota di TFR destinata al Fondo e, comunque, entro i predetti limiti del 12% del reddito complessivo e di 5.164,57 euro. La deduzione spetta anche per i contributi versati a favore di persone indicate dall art. 12 del Tuir, che si trovino nelle condizioni ivi previste (fiscalmente a carico), per la parte da questi non dedotta. Infatti la deduzione spetta, in primo luogo, all aderente fiscalmente a carico e, solo dopo aver esaurito il reddito di tale soggetto, all aderente cui questo risulta a carico nel limite assoluto di 5.164,57 euro, detratta la contribuzione dell aderente e del datore di lavoro. Il trattamento tributario previsto per la deduzione dei contributi versati al Fondo in via ordinaria si rende applicabile anche alle somme che l iscritto versa alla forma di previdenza per reintegrare la propria posizione individuale dopo aver ottenuto anticipazioni: dette somme concorrono, alla stessa stregua dei contributi, a formare l importo annuo complessivamente deducibile nei limiti stabiliti. Se in relazione all'ammontare dei contributi non fruito, anche in parte, della deduzione dal reddito complessivo, l'aderente comunica al Fondo, entro il 30 settembre dell'anno successivo a quello in cui è stato effettuato il versamento ovvero, se antecedente, alla data in cui sorge il diritto alla prestazione, l'importo non dedotto o che non sarà dedotto in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi. In tal senso il soggetto fiscalmente a carico comunica entro il 31 dicembre i contributi eventualmente non dedotti dal reddito dell aderente cui risulta a carico (quest ultimo effettuerà la comunicazione in nome e per conto del soggetto a carico nel caso in cui sia minorenne). I suddetti contributi non concorreranno a formare la base imponibile per la determinazione dell imposta dovuta in sede di erogazione della prestazione finale. Conferimento del TFR pregresso Per espressa previsione dell art. 19, comma 4, del TUIR, le somme e i valori destinati alle forme pensionistiche complementari non costituiscono anticipazioni e, pertanto, non sono imponibili come tali. Conseguentemente, il trasferimento al Fondo del TFR sia maturando che di quello maturato non costituisce anticipazione e, quindi, non assume rilevanza fiscale al momento del trasferimento. Le somme versate al Fondo concorrono a incrementare, convenzionalmente, la posizione individuale in corrispondenza dei periodi di formazione del TFR conferito, indipendentemente dalla coincidenza della data di iscrizione al Fondo con quella in cui l aderente è stato assunto, da cui decorre l accumulo del TFR conferito. Gli importi versati a titolo di TFR pregresso concorrono a formare, rispettivamente, il montante maturato entro il 31 dicembre 2000 e quello maturato dopo il 1 gennaio 2001, ancorché la situazione esistente nella forma pensionistica dell iscritto non registri alcun montante riferito al periodo antecedente il 1 gennaio 2001 e, ai fini della loro tassazione, si applicheranno le disposizioni pro tempore vigenti, considerando quali anni di effettiva contribuzione al Fondo i periodi di formazione del TFR. Va tuttavia precisato che tale attribuzione convenzionale rileva ai soli fini della determinazione del regime fiscale applicabile alle prestazioni e non comporta altre conseguenze come, ad esempio, l acquisizione della qualifica di vecchio iscritto per gli aderenti che non risultavano tali prima del conferimento del TFR pregresso. Reintegro di anticipazioni L articolo 7, comma 4, del D.Lgs. n. 124/1993, prevede la possibilità per l iscritto al fondo pensione di conseguire un anticipazione dei contributi accumulati ove ricorrano le situazioni di necessità ivi indicate, con facoltà di reintegrare la propria posizione nel fondo, secondo modalità stabilite dal fondo stesso. Il trattamento tributario previsto per la deduzione dei contributi versati al fondo in via ordinaria si rende applicabile anche alle somme che l iscritto versa alla forma di previdenza per reintegrare la propria posizione individuale dopo aver ottenuto anticipazioni: dette somme concorrono, alla stessa stregua dei contributi, a formare l importo annuo complessivamente deducibile nei limiti stabiliti (Circolare Agenzia delle Entrate n. 29/E del 20/03/2001, par. 2.6) Documento sul regime fiscale pag. 6 di 8
7 Tale versamenti sono, per gli effetti che producono sulla posizione previdenziale, assimilabili alla categoria dei versamenti volontari. Infatti non consentono di beneficiare di alcuna restituzione di imposte, né di modificare la fiscalità già applicata che, per il periodo di maturazione fino al 2006 non possiede le caratteristiche della tassazione a titolo definitivo, ma è soggetta ad un conguaglio solamente in sede di erogazione finale ad opera della forma pensionistica. A differenza dei versamenti volontari essi rilevano nel calcolo dei limiti anticipabili offrendo all iscritto l opportunità di riottenere con una futura richiesta di anticipazione l intero importo reintegrato. Regime fiscale delle prestazioni Prestazioni in forma periodica Le prestazioni in forma periodica, essendo redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, sono assoggettate a tassazione progressiva. Esse si assumono al netto dei redditi già assoggettati a imposta: rendimenti finanziari e contributi non dedotti al momento del loro versamento al Fondo. Sul rendimento finanziario annualmente riconosciuto dalla Compagnia di assicurazioni a titolo di rivalutazione della rendita viene applicata l'imposta sostitutiva del 26%. Attraverso la riduzione della base imponibile nella misura del 48,08% della quota di proventi riferibili a titoli pubblici ed equiparati, nonché da obbligazioni emesse da Stati white list, viene riconosciuta una minore tassazione di tali proventi il cui investimento diretto fruisce dell aliquota del 12,50%. Tale rendimento viene scomputato dall'imponibile da assoggettare a tassazione progressiva. Prestazioni in forma di capitale Le prestazioni pensionistiche corrisposte in forma di capitale (erogabili, in via generale, nel limite massimo del 50% del montante) sono assoggettate a tassazione separata. L'imponibile è determinato al netto dei redditi già assoggettati a imposta: rendimenti finanziarie contributi non dedotti al momento del loro versamento al Fondo. Lo scomputo della componente finanziaria è consentito a condizione che l'ammontare della prestazione in capitale non sia superiore a un terzo del montante. L'esclusione dei redditi già assoggettati a imposta opera in ogni caso (e cioè, anche se l'ammontare della prestazione in capitale è superiore a un terzo del montante) solo in presenza delle seguenti fattispecie: a) riscatto esercitato a seguito di decesso dell'aderente; b) riscatto esercitato a seguito di pensionamento o per cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti; c) nel caso in cui l'importo annuo della rendita, calcolato con riferimento all'ammontare complessivamente maturato alla data di accesso alla prestazione, non ecceda il 50% dell'importo dell'assegno sociale di cui all'art. 3, commi 6 e 7, della legge 8 agosto 1995, n Per quanto concerne la determinazione dell'aliquota, questa andrà calcolata, da parte del sostituto d'imposta, assumendo come reddito di riferimento, l'importo maturato al netto dei contributi non dedotti e dei redditi già assoggettati a imposta, e dividendo questo ammontare per il periodo preso a base di commisurazione, e cioè il numero degli anni e frazione di anno di effettiva contribuzione. A tale calcolo seguirà, da parte dell'amministrazione finanziaria, la riliquidazione dell'imposta in base all'aliquota media di tassazione del contribuente relativa ai 5 anni precedenti a quello in cui è sorto il diritto alla percezione. La tassazione operata dal sostituto rappresenta, quindi, soltanto un'anticipazione dell'imposta effettivamente dovuta dal contribuente, che è determinata con un criterio (l'aliquota media del quinquennio precedente) i cui dati applicativi possono essere conosciuti solo dall'amministrazione finanziaria che dovrà, pertanto, procedere d'ufficio a un ricalcolo dell'imposta effettivamente dovuta. Dalla riliquidazione effettuata, potrà derivare una maggiore imposta dovuta, che verrà iscritta a ruolo dagli Uffici finanziari, ovvero una minore imposta che verrà automaticamente rimborsata dagli stessi Uffici. Anticipazioni Le anticipazioni, nonché gli equivalenti riscatti di cui all'art. 10, comma 1-bis) del D.Lgs. 124/1993, sono assoggettati alla medesima tassazione separata prevista per le prestazioni in forma di capitale. Tuttavia, l'imponibile è determinato al lordo dei rendimenti finanziari, salvo conguaglio al momento della liquidazione definitiva. Documento sul regime fiscale pag. 7 di 8
8 Riscatti I riscatti effettuati a seguito della cessazione dell'attività lavorativa per cause dipendenti dalla volontà delle parti sono assoggettati a tassazione progressiva. L'imponibile è determinato al netto dei redditi già assoggettati a imposta: rendimenti finanziari e contributi non dedotti al momento del loro versamento al Fondo. I riscatti esercitati per pensionamento o per cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti sono assoggettati alla medesima tassazione separata prevista per le prestazioni in forma di capitale. Trasferimenti Le operazioni di trasferimento della posizione individuale verso forme pensionistiche disciplinate dal D.Lgs. 124/1993 sono esenti da ogni onere fiscale. Documento sul regime fiscale pag. 8 di 8

References: art. 12
 art. 11
 art. 17
 art. 19
 art. 3
 art. 23
 art. 11
 art. 18
 art. 11
 art. 11
 art. 12
 art. 19
 articolo 7