Source: https://lagen.nu/prop/1937:301
Timestamp: 2020-07-09 21:11:42+00:00

Document:
('med förslag till lag om ändrad lydelse av 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunal sk att elog en den 28 sep\xad tember 1928 (nr 370), m. m.',) | lagen.nu
Prop. 1937:301
('med förslag till lag om ändrad lydelse av 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunal sk att elog en den 28 sep\xad tember 1928 (nr 370), m. m.',)
Originaldokument: Prop. 1937:301, Källa
Kungl. Maj:ts proposition nr 301.
Nr 301.
ändrad lydelse av 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunal sk att elog en den 28 sep­ tember 1928 (nr 370), m. m.; given Stockholms slott den 23 april 1937.
Kungl. Majit vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats­ rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att an­ taga härvid fogade förslag till
dels lag om ändrad lydelse av 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370);
dels förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordningen den 28 september 1928 (nr 373) om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt;
dels lag örn beräkning i vissa fall av skattepliktig intäkt på grund av pu­ pillpension från staten;
dels ock förordning om ändrad lydelse av 56 § taxeringsförordningen den 28 september 1928 (nr 379).
Bihang till riksdagens protokoll 1937. 1 sami. Nr 301.
Kungl. Maj.ts proposition nr 301.
lag om ändrad lydelse av 53 § 1 mom.rsamt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370)1.
Härigenom förordnas, att 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunalskattelagen den 28 september 1928 skola hava ändrad ly­ delse på sätt nedan angives:
1 mom. Skyldighet att------------och av rörelse;
d) kyrkor, akademier----------- understödsföreningar, jämlikt lagen om ak­ tiebolags pensions- och andra personalstiftelser bildade stiftelser för arbetslös­ hetsunderstöd, sjukhjälp eller hjälp vid olycksfall, sådana ömsesidiga----------för sådan inkomst;
e) svenska aktiebolag--------— eller rörelse.
till 29 §.
1. Har annan fastighet helt eller delvis använts i ägarens egen rörelse, får hyresvärdet av vad så använts icke avdragas såsom omkostnad i rörel­ sen. Detta hyresvärde har nämligen icke upptagits såsom inkomst av annan fastighet (jfr punkt 1 av anvisningarna till 24 §). Avkastningen av fastig­ heten kommer i stället till synes som en del av rörelseinkomsten. Har den skattskyldige i rörelse, som av honom utövats, för förädling eller förbrukning tillgodogjort sig produkter från eget jordbruk eller någon dess binäring eller från eget skogsbruk eller råämnen från egen eller av honom brukad, i rörelsen ej använd fastighet, skall, såsom av 21 och 24 §§ framgår, värdet av sådana produkter eller råämnen upptagas såsom intäkt av fastig­ heten. Samma värde får därför avföras såsom omkostnad i rörelsen. Det­ samma gäller, om han i rörelsen tillgodogjort sig produkter av annan rö­ relse, som han utövat och som, efter ty i 18 § sägs, är att anse som sär­ skild förvärvskälla.
2. Har aktiebolag jämlikt lagen om aktiebolags pensions- och andra per­ sonalstiftelser överfört medel till pensionsstiftelse, är bolaget berättigat till avdrag för överföringen. För överföring av medel till annan personalstif­
1 Senaste lydelse av 53 § 1 morn., se SFS 1929:257.
telse jämlikt sagda lag är aktiebolag berättigat till avdrag, om stiftelsens ändamål är sådant, att aktiebolaget vid direkt omkostnad för dylikt ändamål är berättigat till avdrag.
3. Avdrag medgives------------ byggnaden användes.
4. Såsom driftkostnad-------------utrangerade tillgången.
5. Avdrag får------------ viss tid.
6. För substansminskning------------- löpande driften.
7. Såsom speciella------------ (se 20 §).
8. I anslutning------------ såsom kapitalförlust.
9. Angående hemmavarande----------- punkt 6). 10. En ekonomisk —-----------föreningarnas medlemsantal.
till 53 §.
1. Såsom bosatt------------ samma år.
2. Verksamhet på------------ något tjänsteförhållande.
3. Inkomst av------------ här bedrivits. 4. Oskift dödsbo------------ juridisk person.
5. Bestämmelsen i------------ m. m. sådant.
6. Till pensionsanstalter, som icke äro bolag, räknas inrättning, själv­ ständig fond eller annan stiftelse, vilkens kapital och avkastning må använ­ das endast till pensioner på grund av tjänst eller annan arbetsanställning, därest genom föreskrifter i reglementet eller eljest trygghet skapats för att anstalten så länge den består skall hava sådant ändamål samt att vid dess upplösning återstående medel antingen jämväl skola användas för dylik pensionering eller ock skola anslås till välgörande eller eljest allmännyttigt ändamål. Pensionsstiftelser bildade enligt lagen om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser äro att hänföra till pensionsanstalter.
7. Delägare i vanligt handelsbolag, kommanditbolag, enkelt bolag och rederi beskattas för den del av bolagets eller rederiets vinst, som å honom belöper, huru denna än må hava av bolaget eller rederiet använts, och obe­ roende av vad han må hava lyftat av bolagets eller rederiets under beskatt­ ningsåret eller tidigare förvärvade vinst.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1938. Har i aktiebolags balansräkning uppförd fond, som bildats av vinstmedel, eller skuldpost, för vilken bolaget ej tidigare erhållit avdrag vid inkomstbe­ räkningen, jämlikt övergångsbestämmelserna till lagen örn aktiebolags pen­ sions- och andra personalstiftelser registrerats såsom pensions- eller annan personalstiftelse, som avses i punkt 2 av anvisningarna till 29 §, är bolaget berättigat att för vart och ett av de fem första beskattningsåren från och med det beskattningsår, då registreringen ägt rum, vid beräkning av in­ komst av rörelse njuta avdrag med en femtedel av fondens eller skuldpostens belopp.
Fö r sl a g
förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordningen den
28 september 1928 (nr 373) om statlig inkomst- och
förmögenhetsskatth
Härigenom förordnas, att 7 § förordningen den 28 september 1928 om stat­ lig inkomst- och förmögenhetsskatt skall hava ändrad lydelse på sätt nedan angives:
Från skattskyldighet------------hushållningssällskap: för all inkomst;
e) kyrkor, akademier — — — understödsföreningar, jämlikt lagen om ak­ tiebolags pensions- och andra personalstiftelser bildade stiftelser för arbets­ löshetsunderstöd, sjukhjälp eller hjälp vid olycksfall, sådana ömsesidiga
i arbete:
för all inkomst;
f) här ovan----------- samma paragraf.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1938; och skall den vid la­ gen om ändrad lydelse av 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370) fogade övergångsbe­ stämmelsen äga motsvarande tillämpning vid taxering till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt.
1 Senaste lydelse, se SFS 1929: 258.
lag om beräkning i vissa fall av skattepliktig intäkt på grund av
pupillpension från staten.
Härigenom förordnas, att pupillpension från staten, utgående enligt all­ männa familjepensionsreglementet eller familjepensionsreglementet för ar­ betare eller eljest i fall då pensionsanstalts skyldighet att utgiva sådan liv­ ränta överflyttats å statsverket, skall vid beräkning av skattepliktig intäkt enligt kommunalskattelagen och förordningen om statlig inkomst- och för­ mögenhetsskatt likställas med sådan i 32 § 2 mom. första stycket a) kom­ munalskattelagen avsedd livränta, som utgår på grund av pupillförsäkring, för vilken avgifter erlagts på grund av tjänst.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1938.
förordning om ändrad lydelse av 56 § taxeringsförordningen den
28 september 1928 (nr 379) h
Härigenom förordnas, att 56 § taxeringsförordningen den 28 september 1928 skall hava ändrad lydelse på sätt nedan angives:
1 mom. Granskning av------------ annorlunda föreskriver.
Vad ovan är sagt örn självdeklaration gäller i tillämpliga delar även be­ träffande andra uppgifter, vilka avlämnats till ledning vid taxering för in­ komst eller förmögenhet; dock må uppgifter enligt 42 § 1 eller 3 mom. vara tillgängliga även för dem, från vilka vinst, utdelning eller ränta erhållits, samt av dem anlitade medhjälpare.
2 mom. I fråga om fastighets- och virkesdeklarationer samt andra för fastighets- och virkestaxering avlämnade handlingar skola stadgandena i 1 mom. hava motsvarande tillämpning; dock må samtliga medlemmar av vederbörande beskattningsnämnder samt beträffande virkestaxering jämväl skogs vårdsombud deltaga i granskningen.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1938.
1 Senaste lydelse av 56 § 1 morn., se SFS 1935: 255.
Kungl. Maj:ts proposition nr 301-
Kungl. Höghet Kronprinsen-Regenten i statsrådet å
Stockholms slott den 23 april 1937.
Hansson , ministern för utrikes ärendena
Sandler , statsråden
Pehrsson-Bramstorp, Westman, Möller, Wigforss, Levinson, Sköld,
Nilsson, Quensel, Forslund.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Wigforss, anför efter gemensam
beredning med chefen för justitiedepartementet:
Vissa skattefrågor rörande aktiebolags pensions- och andra per­
sonalstiftelser m. m.
Kungl. Maj:t har förut i dag efter föredragning av chefen för justitiedepar­
tementet beslutat i proposition förelägga riksdagen förslag till lag om aktie­
bolags pensions- och andra personalstiftelser m. m.
Sedan förslag i detta ämne framlagts av lagberedningen och offentliggjorts
i statens offentliga utredningar (1937: 13), utarbetades inom finansdeparte­
mentet en promemoria angående vissa beskattningsfrågor rörande aktiebo­
lags pensions- och andra personalstiftelser m. m., närmast föranledd av
lagberedningens förslag. Över denna promemoria hava yttranden inhämtats
från Överståthållarämbetet, länsstyrelserna i Stockholms, Malmöhus, Göte­
borgs och Bohus samt Örebro län, socialstyrelsen och kammarrätten.
Enligt förslaget till lag om aktiebolags pensions- och andra personalstiftel­
ser skall aktiebolag kunna bilda särskild stiftelse, vars förmögenhet helt el­
ler delvis skall kunna utgöras av fordran hos bolaget. Dylik stiftelse, vars
angelägenheter skola handhavas i vissa fall av särskild styrelse eller god man
och i andra fall av bolagets styrelse, skall registreras, och vissa uppgifter
angående stiftelsen skola införas i aktiebolagsregistret. Stiftelsen skall stå
under kontroll av en särskild tillsynsmyndighet (pensionsstyrelsen). Bola­
get skall icke kunna tillgodogöra sig stiftelsens tillgångar i annan mån än att,
örn bolaget haft utgifter för ändamål, som stiftelsen är avsedd att tillgodose,
bolaget i vissa fall får av tillgångarna tillgodoföra sig ersättning för de så­
lunda havda utgifterna. Då bolaget träder i likvidation, gäller i huvudsak,
att stiftelsens tillgångar skola disponeras för det ändamål, varför stiftelsen
bildats, eller, örn de ej åtgå härför, överlämnas till cn av statskontoret för­
valtad fond, benämnd svenska aktiebolagens pensions- och undorstödsfond.
I bolagets konkurs får stiftelsen i vanlig ordning bevaka sin fordran hos bo­ laget, därvid stiftelsen, om den är bildad i pensioneringssyfte, åtnjuter för­ månsrätt enligt 17 kapitlet 4 och 11 §§ handelsbanken. De medel, som stif­ telsen befinnes äga, sedan den erhållit sin utdelning i konkursen, skola dispo­ neras på i huvudsak samma sätt som vid bolagets likvidation.
I lagberedningens betänkande framställas (å sid. 150—153) vissa önskemål beträffande beskattningen. Lagberedningens huvudsynpunkt i sådant avse­ ende framgår av följande uttalande:
»Under den behandling, som tidigare ägnats frågan om tryggande av pen­ sionsfonder har, såsom i inledningen till motiven till detta lagförslag om­ nämnts, från åtskilliga håll betonats, hurusom den omständigheten att pen­ sionsfonder icke bildades under mera betryggande former än som vanligen skedde syntes bero bl. a. därpå, att för medel som avsättas till sådana tryg­ gade pensionsfonder enligt gällande beskattningslagstiftning skulle utgå så­ väl gåvoskatt som inkomst- och förmögenhetsskatt (andra lagutskottets ut­ låtande nr 19 vid 1935 års riksdag).
Med hänsyn till önskvärdheten av att aktiebolags pensionsfonder i största möjliga utsträckning ombildas till stiftelser enligt övergångsbestämmelserna till detta lagförslag samt att även aktiebolag, som icke tidigare redovisat pen­ sionsfonder, skola — där de ej på annat sätt, exempelvis genom pensionsför­ säkring, sörja för de anställdas pensionering —- bilda pensionsstiftelser en­ ligt 2 § lagförslaget, är det av vikt att dylika stiftelser i beskattningsavseende ej bliva missgynnade. I stort sett torde grunderna för gällande skattelag­ stiftning leda till att sådana pensionsstiftelser böra komma i åtnjutande av lämpliga förmåner i beskattningsavseende.»
I berörda inom finansdepartementet utarbetade promemoria behandlas i första hand sådana skattespörsmål, som omedelbart anknyta till de stiftelser, som avsågos i lagberedningens förslag, men beröras tillika vissa skattefrå­ gor, som, utan att vara omedelbart föranledda av lagförslaget, ansetts böra prövas i nu föreliggande sammanhang.
Till undersökning upptages i promemorian i första hand frågan, huruvida det överensstämmer med grunderna för gällande skattelagstiftning att avsätt­ ning eller överföring av medel till stiftelser av ifrågavarande slag i beskatt­ ningsavseende betraktas som en avdragsgill utgift eller omkostnad för det företag som gör avsättningen. Tillika upptages till behandling spörsmålet, i vad mån stiftelsen såsom sådan bör vara skattskyldig för inkomst.
Med pensionsstiftelse menas enligt berörda lagförslag stiftelse till tryggande av pension åt pensionstagare hos aktiebolag och anställda bos bolaget efter avgång från tjänst eller annan arbetsanställning, efter uppnående av viss ål­ der eller vid bestående förlust eller nedsättning av arbetsförmågan (invalidi­ tet), samt efter pensionstagares och anställds död åt efterlevande make och barn ävensom frånskild make.
Rörande beskattning av pensionsförmåner, som utgå på grund av anställ­ ning hos ett företag, gäller i huvudsak följande. Företaget erhåller avdrag för sin utgift för pensioneringen. Pensionen blir sedan, i den må den ut­
faller, skattepliktig inkomst för pensionstagare^ Därest pensioneringen sker genom försäkring hos försäkringsbolag eller annan pensionsanstalt, blir anstalten skattefri för avgifterna för försäkringen samt för den ränta, anstal­ ten erhåller å de uppsamlade medlen. Om pensionstagaren själv betalar el­ ler bidrager till avgifterna, är han berättigad till avdrag för vad han sålunda utgiver. Den inkomst, som är avsedd att — direkt eller indirekt -—- användas till pension på grund av tjänst eller anställning, heskattas alltså endast hos pensionstagaren. Hos denne åter sker beskattningen i den formen, att hela pensionen upptages såsom inkomst av tjänst. Den allmänna principen är följaktligen, att företag bör erhålla avdrag för avsättningar för pensionering, medan den pensionsanstalt, som utbetalar pensionerna, bör vara helt fri från skattskyldighet. Fråga är nu närmast, i vad mån dessa principer äro eller böra vara tillämpliga å aktiebolags pensionsstiftelser, som avses i föreliggan­ de lagförslag.
Rörande frågan om raff till avdrag från inkomsten för överföring av medel till dylika pensionsstiftelser anföres i promemorian, bland annat, följande:
»Enligt 29 § 1 mom. kommunalskattelagen, vars föreskrifter jämlikt 2 § förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt gälla även vid taxe­ ring till dylik skatt, räknas till avdragsgilla utgifter vid beräkning av inkomst av rörelse, bland annat, 'avlöningar, pensioner, periodiska understöd eller därmed jämförliga periodiska utbetalningar och andra kostnader för perso­ nal, som är eller varit anställd i rörelsen’. Ifrågavarande lagrum anger så­ lunda utgifter av nu angivna slag såsom exempel på avdragsgilla omkostna­ der. Huvudregeln för dylika avdrag angives i 20 § kommunalskattelagen, enligt vilket lagrum vid beräkningen av inkomsten från särskild förvärvskälla skola avräknas 'alla omkostnader under beskattningsåret för intäkternas för­ värvande och bibehållande’. Av sistnämnda stadgande följer, att det bör vara utan betydelse för avdragsrätten, om för ändamålet avsedda utbetalnin­ gar ske successivt i den mån pensionstagare förvärva pensionsrätt eller med engångsbelopp. Denna tolkning av ifrågavarande bestämmelser är också er­ känd av praxis.»
Efter en redogörelse för lagstiftningens allmänna ståndpunkt beträffande beskattning av pensioner uttalas vidare i promemorian följande:
»Det torde kunna antagas, att rätt att vid beskattningen erhålla avdrag för avsättning till aktiebolags pensionsstiftelse är en viktig förutsättning för att den av lagberedningen föreslagna nya lagstiftningen skall leda till praktiska resultat. Dylik avdragsrätt är sålunda ur lagförslagets synpunkter uppenbar­ ligen i hög grad önskvärd; lagberedningen har uttalat, att det vore av vikt att dylika stiftelser i beskattningsavseende ej bleve missgynnade. Det lärer även vara klart, att sådan avdragsrätt helt allmänt sett överensstämmer med skattelagstiftningens principer. Har ett företag gjort en definitiv utgift för anställdas pensionering, bör det få avdraga kostnaden härför såsom omkost­ nad, vare sig pensioneringen skall verkställas av en försäkringsinrättning el­
ler någon annan från företaget skild person. Detta villkor synes uppfyllt vid
avsättning till pensionsstiftelse enligt förslaget.
Det kan dock måhända ifrågasättas, huruvida ett medgivande av full och
oinskränkt avdragsrätt för avsättningar av ifrågavarande slag alltigenom in­
nebär ett fastslående av gällande rätt. Det synes nämligen ej ställt utom tvi­
vel, att omkostnadsavdrag enligt gällande rätt är tillåtet, därest avsättning sker
för en omkostnad, som enligt normalt betraktelsesätt borde belöpa på fram­
tiden, såsom fallet må anses vara med avsättning för ännu ej uppkommen
vare sig moralisk eller juridisk pensionsförpliktelse, d. v. s. sådan avsättning
som vid försäkringsteknisk beräkning skulle varit överflödig även örn pre­
miereserv enligt sedvanliga grunder skulle hava avsatts för sedvanliga pen­
sioner åt alla företagets anställda samt anhöriga till dem. Det lärer kunna
tagas för visst, att prövning, huruvida utbetalning för pensioneringsändamål
avser uppkommen juridisk eller moralisk pensionsförpliktelse eller på angivet
sätt syftar på framtiden, i praktiken ej sker. Om frågan sättes på sin spets
är det emellertid tänkbart, att avdrag för belopp, som bevisligen på angivet
sätt avsåge framtiden, icke skulle godkännas. Mot en dylik avdragsrätt lärer
ur materiell synpunkt kunna andragas, att, örn avdraget sker tidigare än det
ur vedertagen omkostnadssynpunkt borde ske, det innebär en uppskjuten be­
skattning, och att en sådan, om skattebeloppet under de båda ifrågakomman-
de åren är lika stort, i verkligheten innebär en minskad beskattning, då den
under ett senare år erlagda skatten vid en tidigare tidpunkt kan beräknas al­
lenast till ett diskonterat belopp. Å andra sidan kan hänvisas till det ovan
berörda stadgandet i 20 § kommunalskattelagen, att avdrag medgives för
'alla omkostnader under beskattningsåret för intäkternas förvärvande eller
bibehållande’, varmed måste förstås faktiska omkostnader under beskatt­
ningsåret, oavsett om det av ett eller annat skäl ej varit nödvändigt att göra
dem det året. I förevarande fall förhåller det sig otvivelaktigt så, att avsätt­
ningen är fullt definitiv, när den göres. Nu förefinnes emellertid den möjlig­
heten att bolaget självt får uppbära det avsatta beloppets avkastning, nämli­
gen i det i lagstiftningen förutsatta fallet, att ränta av bolaget ej tillgodoföres
pensionsstiftelsen. I detta fall kunde möjligen göras gällande, att det i be­
skattningsavseende ej borde så anses som örn utgiften skett det år då avsätt­
ningen ägde rum, därför att det enda skäl, som praktiskt taget kunde tänkas
för en förtida avsättning i dylik form, vore den skattevinst som därigenom
kunde påräknas. Det må lämnas därhän, huru beskattningsdomstolarna med
gällande bestämmelser skulle ställa sig till avdragsrätten i ett dylikt fall; det
anförda torde utgöra anledning att, om full avdragsrätt för ifrågavarande av­
sättningar genomgående avses, ej nöja sig med lagens nuvarande avdragsbe-
stämmelser utan rörande dylik avdragsrätt införa särskild föreskrift, som
emellertid torde kunna få sin plats i anvisningarna. Det torde bäst överens­
stämma med en försiktig lagstiftning att ej låta den princip, som sålunda
kommer till uttryck för visst fall, bliva allmängiltig. Det bör stå rättspraxis
fritt att bedöma, huru i andra fall bör förfaras.
Att för det nu avsedda fallet medgiva avdragsrätt i full utsträckning torde
Kungl. Maj.ts proposition nr Sol­
knappast behöva väcka betänkligheter. Mot en allenast begränsad avdrags-
rätt kunna åberopas vägande praktiska skäl. Avgörandet huruvida en utgift
ur angivna synpunkter verkligen hänför sig till nuvarande tid eller framtiden
torde vanligen kräva en försäkringsteknisk beräkning. Krav på sådan har en­
ligt lagberedningens utgångspunkter i allmänhet ansetts ej böra uppställas.
Att ett aktiebolag medvetet skulle göra större avsättningar än som skulle sva­
ra mot faktiskt om ock ej formellt intjänad pensionsrätt, torde ock bliva
mycket ovanligt. Anmärkas bör även, att det redan nu i viss mån står före­
tagen öppet att bestämma tidpunkten för sin beskattning; framför allt frihe­
ten i avseende å lagervärdering öppnar sådan möjlighet.
Vid pensionering av anställda hos bolag, som bildat pensionsstiftelse en­
ligt den föreslagna lagen, lärer vanligen komma att tillgå så att pensionen ut­
betalas av bolaget, men att vid uppgörande av balansräkningen för bolaget en
avräkning göres enligt vissa grunder, därvid, i den mån stiftelsen skall svara
för pensioneringen, bolagets skuld till stiftelsen nedsättes. Det torde även
utan särskilt stadgande vara tydligt, att i dylikt fall bolaget ej äger göra av­
drag för pensionsutgiften. Avdraget har skett redan när avsättning till stif­
telsen ägde rum.»
I anslutning till det nu anförda föreslogs i promemorian, att nuvarande för­
sta och andra punkterna av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen
skulle sammanföras till en punkt och att i en ny punkt 2 skulle stadgas,
bland annat, att om aktiebolag jämlikt lagen örn aktiebolags och andra per­
sonalstiftelser gjort avsättning till pensionsstiftelse, bolaget skall vara berätti­
gat till avdrag för avsättningen. Rörande rätt till avdrag för avsättning till
annan pensionsstiftelse än den i berörda lagförslag upptagna göres i prome­
morian intet särskilt uttalande och föreslås intet särskilt stadgande.
I samband med frågan om avdrag vid inkomsttaxeringen för aktiebolag,
som överför medel till pensionsstiftelse, uttalade lagberedningen rörande ti­
den för avdragets åtnjutande följande:
»Enligt 2 § detta lagförslag skall överföring, som beslutas av bolagsstämma
vid fastställande av balansräkning för föregående räkenskapsår, avse räken­
skapsårets utgång (balansdagen). Härmed avses, att avdraget för överförin­
gen bör gälla intäkterna för det år, varunder den årsvinst uppkommit från
vilken överföringen sker. Avdrag från intäkterna för nämnda år bör kunna
ske även i sådana fall, då bolagsstämma, sedan deklaration avgivits, be­
slutar överföring till högre belopp än styrelsen föreslagit i balansräkningen
eller beslutar överföring ehuru överföring ej föreslagits av styrelsen.»
I promemorian beröres ej den sålunda dryftade frågan.
Vad härefter angår frågan örn pensionsstiftelses skattskyldighet gäller en­
ligt 53 § 1 mom. d) kommunalskattelagen, att »pensionsanstalter, som icke
äro bolag», äro skyldiga erliigga kommunal inkomstskatt endast för in­
komst av fastighet. Jämlikt 7 och 12 §§ statsskatteförordningen äro dylika
anstalter helt befriade från inkomst- och förmögenhetsskatt till staten.
Lagberedningen har ansett, att med hänsyn till pensionsstiftelses ändamål och därtill att uppkommande överskott skall komma en allmän fond till godo, skattefrihet som nn sagts synes böra medgivas pensionsstiftelse, och har i anslutning till sitt uttalande härom framhållit följande:
»I detta sammanhang vill lagberedningen erinra, att försök till missbruk av de ifrågasatta lättnaderna i beskattningsavseende väl knappast torde behö­ va befaras leda till allvarligare olägenheter. Skulle det inträffa, att ett aktie­ bolag bildar en pensionsstiftelse under sådana förhållanden och med sådant syfte, att med stiftelsen i själva verket avses icke pensionering i normal ord­ ning av bolagets personal, utan ett förtäckt tillgodoseende av aktieägares in­ tresse av delaktighet i bolagets vinst, d. v. s. reellt ett aktieägare-intresse, tor­ de beskattningsmyndigheterna hava möjlighet att vid tillämpningen av skat­ telagstiftningen beakta det sålunda föreliggande syftet att kringgå samma lag­ stiftning och trots stiftelsebildningen uttaga skatt. Lagberedningen hänvisar också till vad i motiven till förslaget till lag örn ändrad lydelse av 17 kap. 4 och 11 §§ handelsbaden erinras därom, att med pension, till vars betryggan­ de aktiebolags pensionsstiftelse skall tjäna, avses pension på grund av tjänst eller annan arbetsanställning, och att frågan huruvida en fordran verkligen med hänsyn till sin grund är en pensionsfordran bör beaktas exempelvis vid sådan tilldelning av medel ur aktiebolags pensionsstiftelse, varom stadgas i 9 och 10 §§ förevarande lagförslag. Den risk som från nämnda synpunkt kan vara förbunden med ett missbruk av denna stiftelseform, som kommer att stå under tillsyn av offentlig myndighet, synes ock vara ägnad att förekom­ ma ett dylikt missbruk.»
I promemorian göres rörande frågan örn skattskyldighet för pensionsan- stalt följande uttalande:
»Innebörden av begreppet pensionsanstalt är i lagstiftningen ej närmare definierad. Frihet från allmän skattskyldighet för sådan anstalt är sedan gammalt medgiven. Ursprungligen lärer med pensionsanstalter hava åsyf­ tats inrättningar med en mera vidsträckt verksamhetskrets, vilka bedrivit pensionsförsäkringsverksamhet, såsom änke- och pupillkassor för statsan­ ställda m. fl. Småningom hava emellertid tillkommit stiftelser för mera spe­ ciella ändamål, anknutna till visst affärsföretag eller dyl. I vad mån man i praxis låtit skattefriheten avse även dessa är ej utrett. Antagligen hava de i betydande utsträckning inbegripits under skattefriheten. 1 gåvoskattemål hava pensionsfonder, vilka varit egna juridiska personer men för vilka ej varit fastställda försäkringstekniska grunder, räknats såsom pensionsanstal­ ter (N. J. A. 1931 avd. I, sid. 329).
Det torde vara på sin plats att i förevarande sammanhang bringa klarhet rörande omfattningen av pensionsanstalters skattefrihet.
Grunden till pensionsanstalternas skattefrihet är i stort sett den att pen­ sionsförmåner böra i beskattningsavseende i möjligaste mån likställas med löneförmåner, d. v. s. beskattas när de utfalla. Denna beskattningseffekt anses tillräcklig och lämplig. Med detta betraktelsesätt bör, såsom redan framhållits, avdrag få ske för avgifter som den pensionsberättigade erlägger för sin pensionering; pensionsinrättningen bör ej beskattas för inkomst, men hela det utfallande beloppet bör beskattas hos den pensionsberättigade så­
som inkomst. Härifrån stadgas för den kommunala beskattningens vidkom­ mande det undantaget, att anstalt i fråga är kommunalt skattskyldig för in­ komst av fastighet, ett undantag som motiveras av kommunernas behov av garanterade beskattningsföremål.
Skattefrihet i angiven omfattning för pensionsstiftelse är sålunda motive­ rad, därest en praktiskt sett tillräcklig säkerhet föreligger, att pensionsstiftel­ sens såväl avkastning som kapital komma att användas till verkliga pensio­ ner. Att detta förhållande kan väntas inträda först vid en mer eller mindre avlägsen tidpunkt, bör ej hindra skattefriheten. För att stiftelsen skall hän­ föras till pensionsanstalt i skatteförfattningarnas mening bör följaktligen krävas att dess ändamål är inskränkt till pensionering av arbetsanställda och anhöriga till sådana. Det är önskvärt, att detta blir fallet, även om stiftelsen en gång upplöses. Det torde dock stundom vara svårt för ett företag, som bildar en dylik stiftelse, att finna ett lämpligt pensionsändamål, som skall tillgodoses, örn några medel återstå sedan vid företagets upphörande dess egna anställda och anhöriga till dem blivit tillgodosedda. Den omständig­ heten att enligt reglementet vid stiftelsens upplösning uppkommande över­ skott skall kunna tillfalla visst allmännyttigt ändamål eller dyl., synes där­ för ej höra hindra att stiftelsen räknas som pensionsanstalt. Däremot måste bestämd garanti finnas, att avsatta medel ej skola återgå till det företag som gjort avsättningen. Reglementet måste vara så avfattat, att detta ej kan ske. Men tillika måste för reglementsändring vara fastställda sådana former, som medföra trygghet för att avsättningen kommer att förbliva slutgiltig, t. ex. föreskrift att ändring för att bliva giltig kräver godkännande av sakkunnig statlig myndighet eller dyl. Någon anledning att i förevarande avseende upp­ ställa krav på försäkringstekniska grunder synes ej föreligga. En försäk- ringsteknisk beräkning kan, såsom redan framhållits, tänkas vara av intresse för att bedöma om avsättning till pensionsanstalt är avdragsgill eller ej och kan naturligtvis också bliva av betydelse vid bedömande av fragan, i vad mån stiftelsens medel kunna bliva behövliga för förutsatta pensionsförplik- telser eller ej. Men så länge det är uppenbart, att medlen ej överstiga vad som kan anses vara behövligt för pensioneringen, bör för en pensionsanstalt försäkringsteknisk beräkning ej vara nödvändig.
Det bör tillses, att ej de bestämmelser, som gälla beträffande pensions- anstalter, användas för att kringgå eljest gällande beskattningsregler. En ledare för ett familjebolag med ett fåtal anställda skulle exempelvis kunna tänkas låta bolaget bilda en stiftelse och göra betydande avsättningar, vilka syntes avse de anställda men i verkligheten vore gjorda för hans egen räk­ ning och vore av större omfattning, än som svarade mot normal pensione­ ring. Eventuellt kunde detta resultat åstadkommas genom att tjänstemän­ nen avskedades. När medlen i fråga utfölle, bleve de visserligen beskattade, men den dubbelbeskattning, som bort träffa dem, undginges. Därest ett sådant tillvägagångssätt ligger inom den praktiska möjlighetens gränser, torde rättstillämpningen böra ställa sig restriktiv i fråga örn erkännande av stiftelsen såsom en pensionsanstalt. Därest pensionsanstalterna skola om­
fatta blott sådana stiftelser, som avse att lämna pensioner på grund av tjänst eller annan arbetsanställning, synes tillräckligt stöd vara givet för en dylik rättstillämpning.
Emellertid synes det föreliggande lagförslaget vad angår i detsamma av­ sedda pensionsstiftelser innefatta tillräckliga garantier i samtliga de avseen­ den varom här är fråga, tack vare bestämmelserna örn stiftelsens ändamål, örn huru förfaras skall med pensionsstiftelses medel vid dess upplösning, om viss begränsning av förmånsrätten vid konkurs och örn tillsynsmyndighet. Vill aktiebolag tillämpa den här föreskrivna formen för pensionering, bör alltså skattefrihet föreligga.»
1 promemorian föreslås, att i anvisningen till 53 § kommunalskattelagen meddelas bestämmelser av i huvudsak följande innehåll:
»Med pensionsanstalt, som icke är bolag, förstås inrättning, fond eller an­ nan stiftelse, vilkens kapital och avkastning må användas endast till pen­ sioner på grund av tjänst eller annan arbetsanställning, därest genom före­ skrifter i reglementet eller eljest trygghet skapats att anstalten så länge den består skall hava sådant ändamål samt att vid dess upplösning återstående medel antingen jämväl skola användas för dylik pensionering eller ock skola anslås till välgörande eller eljest allmännyttigt ändamål. Pensionsstiftelse bildad enligt lagen om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser är att hänföra till pensionsanstalter.»
Enligt den föreslagna lagen om aktiebolags personalstiftelser äger bolag avsätta vinstmedel att användas för anställdas eller deras anhörigas välfärd även annorledes än genom beredande av pension och härför bilda stiftelse på sätt förut angivits. De stadganden, som enligt lagförslaget gälla om andra personalstiftelser än pensionsstiftelser, överensstämma enligt förslaget väsentligen med dem som avse pensionsstiftelser. Bland de särskilda bestäm­ melser, som avse andra personalstiftelser än pensionsstiftelser, må här sär­ skilt uppmärksammas, att, där ändrade förhållanden påkalla det eller det eljest prövas lämpligt, överföring må äga rum av tillgångar från dylik stiftelse till annan sådan stiftelse eller pensionsstiftelse, som hör till bolaget eller i samband med överföringen bildas för bolaget, eller ändring ske i sådan per­ sonalstiftelses ändamål. För dylik ändring fordras tillsynsmyndighetens tillstånd. Såsom framgår av det förut anförda gäller ej heller den beträffan­ de pensionsstiftelser föreslagna förmånsrätten i bolagets tillgångar för andra personalstiftelser.
Rörande rätt till avdrag vid beskattningen för överföring av medel till annan personalstiftelse enligt lagförslaget än pensionsstiftelse, har lagbered­ ningen yttrat följande:
»Vid ett direkt bestridande med bolagets medel av utgifter för sådana väl- färdsändamål, som enligt 16 § detta lagförslag avses med ifrågavarande per­ sonalstiftelser, torde dessa utgifter i allmänhet med stöd av bestämmelserna i 29 § 1 mom. kommunalskattelagen betraktas såsom rörelseomkostnader. Med hänsyn till personalstiftelsernas ändamål och då enligt lagförslaget till
Kungl. Maj.ts proposition nr 301-
stiftelse överförda medel ej kunna återgå till bolaget, torde det böra övervä­ gas, i vilken omfattning avdragsrätt bör tillkomma aktiebolaget jämväl i fråga om överföringar till andra personalstiftelser än pensionsstiftelser. Frågan om avdrag får även beträffande sådana personalstiftelser betydelse vid stif­ telses bildande enligt övergångsbestämmelserna till detta lagförslag (37 § femte stycket).»
I promemorian göres rörande detta spörsmål följande uttalande: »Ofta kan dylik stiftelses ändamål tänkas vara sådant att, om bolaget gjort direkt utgift för liknande ändamål, utgiften blivit avdragsgill, och i dylikt fall synes bolaget också böra få avdrag för avsättning av medel till stif­ telsen. Huruvida stiftelsen skall bliva fri från skattskyldighet torde böra få bliva beroende av om dess ändamål är sådant, att den enligt redan gällande bestämmelser vinner sådan befrielse. Anledning att i andra fall befria stif­ telse av nu ifrågavarande slag från skyldighet att erlägga skatt torde i all­ mänhet icke föreligga. Från denna regel synes emellertid böra göras undantag för stiftelser, som kunna tänkas komma till stånd för beredande eller tryg­ gande av understöd åt bolagsanställda vid arbetslöshet eller sjukdom.»
Rörande skattskyldighet för annan personalstiftelse än pensionsstiftelse har lagberedningen uttalat, att om en av ett aktiebolag bildad personalstiftelses ändamål verkligen faller inom de gränser, som angivits i lagförslaget, skäl även synas tala för att samma bestämmelser beträffande skattskyldighet för inkomst och förmögenhet må gälla för sådan personalstiftelse som för pen­ sionsstiftelse. Rörande faran för missbruk av de ifrågasatta skattelättnader­ na hänvisas till vad därom anförts beträffande pensionsstiftelser.
I promemorian beröres i första hand den skatterättsliga behandlingen av personalstiftelser enligt lagförslaget med syfte att meddela arbetslöshetsunder­ stöd. Härom anföres följande:
»Man har i Sverige överlåtit åt de anställda själva att genom frivilliga sammanslutningar ombesörja sin försäkring mot arbetslöshet. Kostnaderna för försäkringen bestridas i första hand genom de försäkrades egna avgifter, men örn sammanslutningen (föreningen) når en viss omfattning och fyller vissa andra villkor, kan statsbidrag erhållas (se förordningen den 15 juni 1934 örn erkända arbetslöshetskassor). Det är icke avsett, att arbetsgivare skola bidraga till kostnaderna för försäkringen eller själva ombesörja den­ samma.
I beskattningsavseende gäller, att avdrag för avgifter för arbetslöshetsför­ säkring icke får göras av den försäkrade (från det av sociala skäl tillkomna avdraget för försäkringspremier å högst 200 kronor bortses här). Försäk- ringsanstalten (arbetslöshetskassan) är såsom hänförlig till understödsför­ eningar fri från skattskyldighet. För understöden, i den mån de komma de försäkrade till godo, föreligger cj heller skattskyldighet.
Om man fasthåller vid att varje intäkt, som direkt eller indirekt kommer skattskyldig till godo, bör vara underkastad beskattning åtminstone en gång, föreligger här en lucka i det gällande beskattningssystemet. I den mån ut­
fallna understöd motsvara tidigare inbetalda avgifter är det visserligen i sin ordning, att de icke tagas till beskattning när de utfalla, därför att avdrag för avgifterna icke fått göras och dessa sålunda utgöras av redan beskattad inkomst, men en del av understödet består av ränta å de hos kassan upp­ samlade medlen och denna ränta har ej varit föremål för beskattning. Att jämväl statsbidragen till kassan undgå beskattning är i detta sammanhang av mindre vikt, men det kan påpekas, att från skattesystemets allmänna ut­ gångspunkter anledning kunde synas föreligga att behandla dem på samma sätt som direkt av stat eller kommun utbetalda arbetslöshetsunderstöd, vilka i praxis anses utgöra skattepliktig inkomst för understödstagaren.
I allmänhet förekommer, som ovan antytts, ej bidrag till arbetslöshetsför­ säkringen från arbetsgivarsidan. Ingenting hindrar emellertid en arbets­ givare från att exempelvis åtaga sig att för sina arbetares räkning bestrida av­ gifterna till en arbetslöshetskassa, som arbetarna tillhöra. I sådant fall torde ut­ giften för arbetsgivaren bliva en avdragsgill personalkostnad, men torde vad arbetsgivaren utgiver få betraktas som skattepliktig inkomst för arbetarna. Varje arbetare torde sålunda i det angivna exemplet bliva skyldig att, utöver övriga löneförmåner, upptaga den av arbetsgivaren erlagda avgiften till ar­ betslöshetskassan som skattepliktig intäkt, och resultatet blir för övrigt det­ samma som om arbetaren själv betalat för sin arbetslöshetsförsäkring.
Förutsättning för att arbetsgivares bidrag till arbetslöshetsförsäkring skola kunna på ovan angivet sätt tagas till beskattning hos de anställda är emel­ lertid, att bidragen äro individualiserade, d. v. s. att de utgå med visst belopp för varje anställd. Sådan förutsättning torde i allmänhet icke komma att föreligga vid avsättning av medel till personalstiftelser av det slag, varom nu är fråga. Om sålunda ett bolag skulle bilda en stiftelse med uppgift att fun­ gera som anstalt för verklig försäkring mot arbetslöshet av bolagets arbetare samt avsätta visst belopp till denna stiftelse, blir sannolikt konsekvensen den, att hela den inkomst, som slutligen utfaller i form av arbetslöshetsunderstöd, undgår beskattning. Bolaget synes nämligen icke kunna förvägras avdrag för avsättningen av medel till stiftelsen, men dessa medel kunna icke upptagas till beskattning hos de anställda. Man har sålunda här kommit längre i fråga örn skattefrihet än eljest.
Nu är det emellertid ovisst, i vad mån stiftelser komma att bildas under sådana former att det överhuvudtaget kan bliva tal örn arbetslöshetsförsäk­ ring. Om t. ex. ett bolag avsätter medel för att vid kommande behov använ­ das som arbetslöshetsunderstöd, kan väl detta — även om en särskild stif­ telse bildas — icke i och för sig anses som försäkring mot arbetslöshet. Men om en stiftelse icke har karaktär av försäkringsanstalt och bolaget vid in­ träffad arbetslöshet utbetalar understöd, som få avräknas å bolagets skuld till stiftelsen, torde dylika understöd i likhet med statliga och kommunala arbets­ löshetsunderstöd komma att anses som skattepliktig inkomst hos understöds­ tagaren. Tillika lärer enligt gällande bestämmelser stiftelsen bliva skattskyl­ dig för sin inkomst.
Av det anförda framgår, att beskattningsspörsmålet rörande beskattning
av arbetslöshetsunderstöd ej nått en enhetlig och rationell lösning. Att nu
upptaga hela detta vittutseende spörsmål är ej möjligt. Det synes emellertid
vara av vikt att nu förekommande dubbelbeskattning, som åtminstone i viss
mån äger rum, därest både stiftelsen och arbetaren beskattas för inkomst,
undanröjes. Skäl synas därför föreligga att låta de ifrågavarande stiftelserna,
i den mån de bildats enligt den föreslagna lagen, befrias från skattskyldighet
i samma utsträckning som arbetslöshetskassorna, med vilka de ju närmast
äro att likställa. Det bör emellertid ej förbises, att förslag i denna riktning
ej kan framläggas utan viss tvekan med hänsyn till innehållet i 16 § andra
stycket av lagförslaget, enligt vilket ändring under vissa förhållanden kan ske
av ändamålet för annan personalstiftelse än pensionsstiftelse eller överföring
av dess medel ske till annan personalstiftelse, för vilken skattefrihet ej före­
ligger. önskvärt vore helt visst, att såsom villkor för skattefrihet kunde upp­
ställas villkor i huvudsak motsvarande dem som ovan ifrågasatts för pen-
sionsanstalt ej hänförlig till pensionsstiftelse enligt förevarande lag.»
I promemorian uttalas vidare, att vad som anförts om arbetslöshetsunder­
stöd och stiftelser för sådana understöd i huvudsak också gäller sjukhjälp
och stiftelser för sjukhjälp. I samma utsträckning som skattefrihet med-
gives personalstiftelse för arbetslöshetsunderstöd syntes därför skattefrihet
böra beviljas stiftelse för sjukhjälp.
I anslutning härtill föreslås i promemorian, att i 53 § 1 mom. d) samt 7 §
e) förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt skulle såsom lik­
ställda med pensionsanstalter m. fl. införas »jämlikt lagen om aktiebolags
pensions- och andra personalstiftelser bildade stiftelser för arbetslöshetsunder­
stöd eller sjukhjälp» samt att i den föreslagna nya punkt 2 i anvisningarna till
29 § kommunalskattelagen skulle till stadgandet om avdragsrätt för avsätt­
ning av medel till pensionsstiftelse fogas det tillägg, att för avsättning till
annan personalstiftelse jämlikt berörda lag aktiebolag är berättigat till av­
drag, om stiftelsens ändamål är sådant att aktiebolaget är berättigat till av­
drag för direkt utgift för dylikt ändamål.
I övergångsbestämmelser till den föreslagna lagen stadgas att, om i den
sista balansräkning, som före lagens ikraftträdande fastställts för aktiebolag,
finnes uppförd fond eller särskild skuldpost, som tillkommit i samma syfte
som de enligt lagen bildade personalstiftelserna, fonden eller skuldposten skall
under vissa förutsättningar kunna ombildas lill en dylik stiftelse. Detta sker
genom viss registreringsåtgärd. Är fondens ändamål pensionering, varmed i
övergångsbestämmelserna likställes understöd, sker överföringen automatiskt,
därest icke vissa åtgärder vidtagas, och eljest efter särskild anmälan för re­
gistrering, som skall ske inom viss tid. Fondens belopp skall i dessa fall anses
överfört till den stiftelse, som sålunda bildas, från tidpunkten för lagens
ikraftträdande.
Rörande de särskilda skattefrågor, som uppkomma i samband med lagens
ikraftträdande, har lagberedningen anfört:
Kungl. Majlis proposition nr 301.
»Ett särskilt spörsmål uppkommer beträffande avdragsrätt på grund av
överföring från aktiebolag av medel till pensionsstiftelse, som kommer till
stånd enligt övergångsbestämmelserna till detta lagförslag genom ombildning
av en äldre fond till stiftelse. Det synes böra övervägas, örn ej avdrag bör
medgivas exempelvis årligen för en femtedel av fondens belopp under fem år
från det registrering av pensionsstiftelse skett enligt övergångsbestämmelser­
na. Härvid bör emellertid beaktas, att avdragsrätt torde kunna medgivas alle­
nast för fond, som bildats av bolaget genom avsättning av vinstmedel, och
icke för fond som tillkommit genom donation till bolaget, samt ej heller vid
ombildning av verklig skuldpost till pensionsstiftelse.»
I anslutning till denna tankegång yttras i promemorian:
»I den mån dylik fond utgöres av under tidigare år avsatta vinstmedel, sy­
nes den i beskattningsavseende böra behandlas på samma sätt som medel,
vilka efter lagens ikraftträdande överföras till personalstiftelse. Bolaget bör
sålunda i princip erhålla avdrag för fondens hela belopp vid den taxering,
som sker under första året efter registreringsåtgärden, örn med hänsyn till
fondens ändamål avdrag överhuvudtaget kan ifrågakomma. Skulle fonden
delvis utgöras av annat än tidigare avsatta vinstmedel, bör detta givetvis gälla
endast för den del av fonden, som motsvarar sådana medel.
I fråga om tidpunkten för avdragets erhållande torde emellertid av prak­
tiska skäl böra göras den modifikationen att avdraget ej sker på en gång,
utan, på sätt lagberedningen ifrågasatt, med en femtedel under vart och ett
av de fem första beskattningsåren från och med det, under vilket registre-
ringsåtgärden vidtagits. En dylik uppdelning är i progressivitetsavseende
rättvis och för bolaget önskvärd men har tillika för det allmänna den fördelen,
att beskattningsunderlaget ej på en enda gång minskas med hela det belopp
som avsättningen representerar.»
I lagberedningens förslag hade jämväl framförts vissa önskemål rörande
frihet från gåvoskatt för överföring av medel till personalstiftelse enligt lag­
förslaget. Härom anföres i den inom finansdepartementet utarbetade pro­
memorian:
»Vad slutligen angår gällande gåvoskattebestämmelser synes knappast an­
ledning förefinnas att nu göra ändring i dessa. I de förut närmast behandlade
fallen, bildande av pensionsstiftelse eller stiftelse för arbetslöshetsunderstöd
eller sjukhjälp, lärer vara klart att enligt gällande rätt gåvoskatt för bolagets
avsättningar ej kan ifrågakomma. Har stiftelsen karaktär av from stiftelse
eller dylikt, föreligger jämväl skattefrihet, även där det avsatta beloppet är
att betrakta som gåva. Fråga örn ytterligare skattefrihet torde böra behandlas
i sammanhang med en omprövning av gällande lagstiftning om gåvoskatt i
allmänhet.»
Jag övergår nu till de i anledning av promemorian inhämtade yttrandena.
Överståthållarämbetet och de över promemorian hörda länsstyrelserna hava
i sina yttranden tillstyrkt det där framlagda förslaget eller lämnat det utan er­
inran. Länsstyrelsen i Malmöhus län har ifrågasatt huruvida ej till förekom­
mande av missbruk och för undvikande av alltför stora fluktuationer i beskatt­
ningsunderlaget föreskrifter borde meddelas örn viss begränsning av bolagens
avdragsrätt vid engångsavsättningar i anslutning till vad som föreslagits beträf­
fande överförande av redan befintlig pensionsfond till personalstiftelse. Vid
överståthållarämbetets utlåtande finnes fogat ett yttrande av t. f. taxerings-
intendenten i Stockholm, belysande vissa med frågan sammanhängande
spörsmål. I detta yttrande uttalas, bland annat, följande:
»Enligt förslaget skall beslut om överföring av vinstmedel fattas av bo­
lagsstämma vid fastställande av balansräkning för föregående år. Det räc­
ker sålunda icke med, att vinsten disponeras för avsättning, utan denna skall
ske i balansräkningen i fråga. Med hänsyn till att bolagsstämmorna oftast
icke hållas förrän i april eller maj månad synas svårigheter kunna uppstå för
avgivande av deklaration i föreskriven tid — även med anstånd — och där­
med följande försenande av taxeringsarbetet. Visserligen torde styrelseberät­
telse preliminärt kunna upptaga balansräkningen efter sedan avsättning skett,
men då tänkas kan, att ändring sker och avdragets bestämmande gjorts direkt
beroende av bolagsstämman torde därvid vara önskvärt, att föreskrift funnes,
att avskrift av bolagsstännnobeslutet erfordras, för att avdrag skall medgivas
för avsättning. Av särskild betydelse är detta för det fall bolagsstämma be­
slutar mindre avsättning än som föreslagits i till taxeringsnämnden ingiven
styrelseberättelse.»
Socialstyrelsen yttrar:
»Med utgångspunkt från den allmänna principen, att företag bör vid be­
skattning erhålla avdrag för avsättningar för pensionering, medan den pen-
sionsanstalt som utbetalar pensionerna bör vara helt fri från skattskyldighet,
bär i förevarande promemoria upptagits till undersökning frågan, i vad mån
denna princip är eller bör vara tillämplig å aktiebolags pensionsstiftelser, som
avses i det föreliggande förslaget till lag om aktiebolags pensions- och andra
personalstiftelser.
Även styrelsen delar den uppfattningen, att de avsättningar, som göras i en­
lighet med nämnda lag, böra betraktas såsom i beskattningshänseende av­
dragsgilla omkostnader och att avdragsrätt bör medgivas i full utsträckning
beträffande de faktiska omkostnader vederbörande företag under beskatt­
ningsåret haft för ifrågavarande ändamål. En nödvändig förutsättning för
denna avdragsrätt är dock — såsom man även i promemorian synes lia ut­
gått från — att avsättningen är en fullt definitiv utgift. På denna punkt synes
det emellertid ej opåkallat att anföra vissa betänkligheter. Förhållandet är ju
icke här — såsom då ett företag för sin personals pensionering överför medel
till en pensionskassa — det, att medlen undandragas från företagets disposi­
tion i och med överföringen. Det skulle i stället tillgå sålunda, att genom
överföringen uppstår en skuld för företaget och att de överförda medlen i
verkligheten alltjämt disponeras av företaget. I händelse av företagets insol­
vens kan det till och med inträffa, att medlen icke alls eller endast i mindre
utsträckning komma att användas för pensioneringsändamål. Örn det under
sådana förhållanden är riktigt att tala örn en definitiv utgift, synes tvivelak­
tigt-
För att utgiften överhuvudtaget skall kunna betraktas såsom definitiv, måste
bestämda garantier skapas för att avsättning, som göres, blir slutgiltig. I pro­
memorian har man ansett, att det föreliggande lagförslaget, vad angår i det­
samma avsedda pensionsstiftelser, innefattar tillräckliga garantier 'tack vare
bestämmelserna örn stiftelsens ändamål, örn huru förfaras skall med pensions­
Kungl. Maj-.ts proposition nr 301.
stiftelses medel vid dess upplösning, om viss begränsning av förmånsrätten
vid konkurs och om tillsynsmyndighet’. Styrelsen finner det för sin del syn­
nerligen tveksamt, huruvida de angivna bestämmelserna kunna anses bereda
erforderlig trygghet i förevarande hänseende. Det synes kunna ifrågasättas,
örn icke den föreslagna lindringen i skattehänseende bör bedömas i samband
med frågan om tryggandet av personalens pensionering.
Styrelsen får även fästa uppmärksamheten vid att man i promemorian ut­
gått från den felaktiga förutsättningen, att det är pensionsstiftelsen, som sva­
rar för pensioneringen. Detta är ju icke alls fallet, utan det är företaget, som
svarar för pensioneringen och även utbetalar pensionerna.
Vad angår de föreslagna ändringarna i kommunalskattelagen har styrelsen
ej annat att erinra, än att föreskriften om att 'pensionsstiftelse bildad enligt
lagen om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser är att hänföra till
pensionsanstalter’ icke bör intagas i anvisningarna till 53 § utan i stället in­
föras i 53 § 1 mom. d). Detta synes enklast kunna ske därigenom, att orden
'för arbetslöshetsunderstöd eller sjukhjälp’ i förslaget till ändring i sistnämn­
da lagrum utgå.
Med anledning av vad i promemorian anförts i fråga om avdrag för avsätt­
ning av medel till personalstiftelser för arbetslöshetsförsäkring får styrelsen
framhålla, att det torde kunna betraktas såsom ganska säkert, att några stif­
telser icke komma att bildas under sådana former, att det kan bliva tal om
arbetslöshetsförsäkring.»
Kammarrätten yttrar rörande de nu förevarande frågorna:
»I promemorian ifrågasättes till en början införande i anvisningarna till
29 § kommunalskattelagen av en bestämmelse av följande innehåll: Har ak­
tiebolag jämlikt lagen om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser
gjort avsättning till pensionsstiftelse, är bolaget berättigat till avdrag för av­
sättningen. För avsättning till annan personalstiftelse jämlikt sagda lag är
aktiebolag berättigat till avdrag, om stiftelsens ändamål är sådant, att aktie­
bolaget är berättigat till avdrag för direkt utgift för dylikt ändamål.
Kammarrätten hyser för sin del icke någon tvekan örn att en avdragsrätt
av det sålunda ifrågasatta slaget bör förefinnas. Fråga är emellertid, örn
densamma icke redan enligt gällande lag är för handen. Om grundad anled­
ning till tvekan på den punkten föreligger, synes medlet att häva en sådan
tvekan vara antingen att förtydliga kommunalskattelagens principiella stad-
ganden om avdragsrätt eller att överlåta åt praxis att träffa ett definitivt av­
görande. Däremot förefaller det kammarrätten föga tilltalande att — på sätt
som föreslagits — genom ett stadgande i de vid kommunalskattelagen fogade
anvisningarna skapa en lex in casu. Metoden är visserligen icke ny, utan
den har tvärtom anlitats flerfaldiga gånger, men det synes vara på tiden att
övergiva densamma. En lagstiftning av den art, som kommunalskattelagens
anvisningar utgöra, är principiellt förkastlig samt på grund av såväl sin mång­
ordighet som den mångfald undantag, som innefattas däri, i praktiken ytter­
ligt svår att överskåda och tillämpa. Kammarrätten, som för sin del finner
det förslagna tillägget till anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen obe­
hövligt, hemställer alltså, att detsamma utgår och att för närvarande icke nå­
gon annan åtgärd i nu förevarande avseende vidtages än att i motiven angives
skälen, varför den i denna del ifrågasatta lagstiftningen icke genomförts.
Den remitterade promemorian synes bygga på den principiella uppfattnin­
gen, att pensionsstiftelse, som kommer att bildas enligt den föreslagna lagen
om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser, blir eo ipso hänförlig
under det i 53 § kommunalskattelagen och 7 § förordningen om statlig in­
Kungl. Maj:ts proposition nr 301■
komst- och förmögenhetsskatt angivna begreppet 'pensionsanstalter, som icke äro bolag’. Emellertid föreslås med den motivering, att en viss oklarhet skulle råda rörande innebörden av begreppet i fråga, och således av skäl, som icke har direkt samband med införandet av den föreslagna lagstiftningen om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser, att under en särskild punkt i anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen skulle införas en generell de­ finition av begreppet 'pensionsanstalt, som icke är bolag’.
Kammarrätten har visserligen icke någon erinran att framställa mot den sålunda gjorda definitionen, men kan icke av egen erfarenhet vitsorda beho­ vet av densamma. Då därtill kommer att tillräckligt stöd av praxis i form av utslag från regeringsrätten eller kammarrätten rörande begreppets närmare innebörd saknas, anser sig kammarrätten för sin del böra avråda från att genom en lagbestämmelse uppdraga gränserna för vilka anstalter, som äro att hänföra under begreppet 'pensionsanstalt, som icke är bolag’. Därest det mot förmodan skulle anses oavvisligen av behovet påkallat att i kommunal­ skattelagen klart angiva, alt pensionsstiftelse bildad enligt lagen örn aktiebo­ lags pensions- och andra personalstiftelser är att hänföra till pensionsanstalt, som icke är bolag, synes den föreslagna anvisningsbestämmelsen böra erhålla en sådan snäv omfattning, således endast motsvarande sista meningen i den föreslagna punkt 6 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. Örn där­ emot å andra sidan den i promemorian ifrågasatta generella definitionen an­ ses böra intagas i anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen, vill kammar­ rätten erinra därom, att i så fall den nyss berörda sista meningen i den före­ slagna anvisningsbestämmelsen måste — såsom allenast innebärande en upp­ repning för visst fall av ett redan givet principiellt stadgande —- anses obe­ hövlig, om icke rent av vilseledande.
Enligt förslaget till lag örn aktiebolags pensions- och andra personalstiftel­ ser äger bolag, genom avsättning av vinstmedel, bilda stiftelse för anställdas eller deras anhörigas välfärd annorledes än genom beredande av pension. Dy­ lik stiftelse kan givetvis — på sätt jämväl i promemorian framhålles — redan enligt gällande bestämmelser under vissa förhållanden bliva skattefri, t. ex. om den är from stiftelse eller understödsförening. I promemorian ifrågasät- tes nu att utsträcka skattefriheten så till vida, att såväl enligt kommunalskat­ telagen som enligt förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt med understödsföreningar skulle likställas jämlikt lagen om aktiebolags pen­ sions- och andra personalstiftelser bildade stiftelser för arbetslöshetsunderstöd eller sjukhjälp.
I promemorian uttalas visserligen viss tvekan beträffande förslaget i sist­ nämnda del med hänsyn till innehållet i 16 § andra stycket av förslaget till lag örn aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser. Ehuru kammar­ rätten delar den sålunda uttalade tveksamheten, anser sig kammarrätten lik­ väl sakna tillräckliga skäl för att avstyrka förslaget i nu förevarande del. Kammarrätten anser sig dock böra framhålla, att frågan om en eventuell framtida skattskyldighet — enligt gåvoskattelagstiftningen eller eljest — lä­ rer stå fullt öppen för det fall, att jämlikt nämnda 16 § ändring sker av än­ damålet för annan personalstiftelse eller överföring av dess medel sker till annan personalstiftelse. Vidare vill kammarrätten ifrågasätta, huruvida icke jämlikt lagen örn aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser bildade stiftelser för hjälp vid olycksfall böra likställas med sådana stiftelser för ar­ betslöshetsunderstöd eller sjukhjälp.
Beträffande övergångsbestämmelserna till de vid promemorian fogade för- fattningsförslagen Ilar kammarrätten icke någon erinran att göra.»
Såsom i lagberedningens betänkande och den inom finansdepartementet utarbetade promemorian framhållits lärer den lösning som gives åt de i fö­ revarande sammanhang framträdande beskattningsspörsmålen vara av stör­ sta betydelse för framgången av den lagstiftning rörande aktiebolags pen­ sions- och andra personalstiftelser, som Kungl. Majit tidigare i dag beslutat förelägga riksdagen. I sak har endast socialstyrelsen haft erinringar att framställa mot de beskattningsbestämmelser, som föreslagits i promemo­ rian. Det är pensionssiftelserna, som särskilt beröras av socialstyrelsen i dess yttrande. Emellertid visar kammarrättens yttrande med tydlighet, att be­ träffande dessa, de mest betydelsefulla av de ifrågakomna personalstiftelser­ na, pensionsstiftelserna, något väsentligt nytt i själva verket ej föreslagits. Jag är för egen del av den uppfattningen, att lagstiftningen bör tillgodose de synpunkter i avseende å beskattningen som kommit till uttryck i departe­ mentspromemorian.
I likhet med kammarrätten har jag däremot varit tveksam, i vad mån det är nödvändigt att i skattelagarna meddela uttryckliga stadganden i frågan. Emellertid kan jag ej undgå att beakta den osäkerhet i uppfattningen angå­ ende den gällande lagstiftningens innebörd i vissa detaljer, som kommit till uttryck både i promemorian och i kammarrättens yttrande. Då det lärer kunna befaras att liknande ovisshet i betydande grad kan göra sig gällande hos de företag, som förutsättas skola bilda pensionsstiftelser enligt lagen, och att denna ovisshet kan verka starkt återhållande i sådant avseende, före­ faller det mig önskvärt att söka undanröja tvivelsmålen. Detta synes enklast kunna ske genom uttryckliga stadganden, huru överföringar av medel till pensionsstiftelser enligt lagen skola behandlas i beskattningsavseende samt huru sådana stiftelser skola beskattas. Enligt sedan gammalt vedertagen teknik på skattelagstiftningens område synes det ej möta något hinder att meddela dylika föreskrifter i anvisningarna till 29 och 53 §§ kommunal­ skattelagen. Kammarrätten har visserligen vänt sig emot en dylik metod för lagstiftningens utformning. Liknande anmärkningar hava stundom ti­ digare kommit till synes i olika sammanhang, utan att dock vederbörande kunnat anvisa en annan för beskattningsväsendet bättre lämpad metod. Oav­ sett vilken uppfattning man må hysa rörande detta principiella lagstiftnings- spörsmål torde det emellertid vara uppenbart, att ändringar i det redan gäl­ lande lagstiftningskomplexet kunna och böra göras enligt samma principer som legat till grund för dess ursprungliga utformning.
Rörande fragan i vad man rätt till avdrag för avsättningar eller överförin­ gar av medel till pensionsstiftelser överhuvud enligt allmänna principer före­ finnes lärer full klarhet ej föreligga. Denna rätt kan sammanhänga dels med stiftelsens karaktär dels med andra omständigheter. Det torde fördenskull vara klokast att avstå från en allmän reglering av denna fråga och såsom regel överlämna åt rättstillämpningen att avgöra, hur långt avdragsrätten i varje särskilt fall sträcker sig. Vad angår pensionsstiftelser enligt det före­ liggande lagförslaget torde det däremot vara av vikt att särskilt stadgande rörande avdragsrätten meddelas. Oavsett örn rätt till avdrag för avsättning
eller överföring till sådana stiftelser följer av allmänna principer eller ej sy­ nes det med hänsyn till de garantier varmed dessa stiftelser äro kringgärda­ de ej böra möta betänkligheter att uttryckligen stadga avdragsrätt, då fråga är örn avsättning eller överföring enligt den föreslagna lagstiftningen.
Vidare finner jag det lämpligt, att i anvisningarna till 53 § kommunalskat­ telagen införes en uttrycklig bestämmelse, att pensionsstiftelser bildade en­ ligt lagen om aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser äro att hän­ föra till pensionsanstalter, varav följer att den skattefrihet som gäller för dylika anstalter också blir tillämplig å ifrågavarande stiftelser. Emellertid uppställer sig frågan, huruvida man ej, på sätt kammarrätten ifråga­ satt, bör nöja sig med ett dylikt stadgande och, i analogi med vad som före­ slås beträffande avdragsrätten, undvika särskild föreskrift om vad som i all­ mänhet skall förstås med pensionsanstalt. Här föreligger dock den olik­ heten mot vad som gäller beträffande avdragsrätten, att fråga ej är örn till- lämpning i ett specialfall av allmänna principer, om vilkas innebörd kan råda tvekan, utan om villkor i ett speciellt fall för skattefrihet, vilka lagstifta­ ren kan utan särskilda farhågor rörande konsekvenserna inom vissa grän­ ser fritt reglera. Kammarrättens uttalande giver vid handen att omfattnin­ gen av gällande skattefrihet anses tveksam. Då enligt mitt förmenande risk föreligger att efter tillkomsten av den nya lagen örn aktiebolags pensions- och andra personalstiftelser viss benägenhet skall kunna yppa sig att bilda pen­ sionsstiftelser vid sidan av nämnda lag under mindre tillförlitliga former, och det vore föga tillfredsställande om en eller annan beskattningsmyndighet i brist på föreskrifter skulle erkänna sådana som skattefria, finner jag det önskvärt med ett uttryckligt stadgande, varav tydligt framgår att skattefri­ het kräver bestämda garantier rörande stiftelsens karaktär, ändamål m. m. Av yttrandena synes framgå, att den föreslagna definitionen på pensions­ anstalt ej uppfattas såsom innebärande någon ändring av vad som hittills merendels tillämpats. För egen del har jag i huvudsak ingen erinran mot densamma. Med hänsyn till innehållet i 3 § andra stycket förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt torde anvisningen ifråga bliva automatiskt tillämplig även vid den statliga beskattningen. Den av social­ styrelsen ifrågasatta anordningen beträffande föreskrifterna rörande ifråga­ varande skattefrihet skulle åt dessa ge ett annat realinnehåll än det avsedda, varför den ej kan av mig förordas.
Vad angår andra personalstiftelser än pensionsstiftelser föreslår jag i an­ slutning till promemorian, att i anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen införes föreskrift örn rätt till avdrag för överföring av medel till dylik stif­ telse, om stiftelsens ändamål är sådant att aktiebolaget är berättigat till avdrag för direkt omkostnad för dylikt ändamål. En sådan föreskrift lärer vara på sin plats redan med hänsyn till önskvärdheten av att förhållandet mellan pensionsstiftelser och andra personalstiftelser hör komma till visst uttryck.
I promemorian föreslås tillika alt personalstiftelser enligt ifrågavarande lag för arbetslöshetsunderstöd eller sjukhjälp skola i avseende å skattefrihet likställas med pensionsanstalter. Rörande de skäl som i sådant avseende an-
förts kail jag, eftersom förslaget i yttrandena lämnats utan erinran, nöja mig med att åberopa promemorian. I likhet med kammarrätten finner jag emellertid, att stiftelser för hjälp vid olycksfall böra komma i åtnjutande av motsvarande förmån.
Rörande lämpligheten av de beskattningsförmåner som föreslås beträffan­ de överföringar av medel till nu senast berörda personalstiftelser har i pro­ memorian uttalats viss tvekan med hänsyn till möjligheten att ändra stiftel­ sernas ändamål eller överföra deras medel till annan personalstiftelse. I denna tvekan har kammarrätten instämt. Emellertid hava av chefen för justitiedepartementet förut i dag gjorts vissa uttalanden rörande vad till­ synsmyndigheten har att iakttaga när dylik fråga uppkommer, av vilka ut­ talanden framgår att riskerna för missbruk ej kunna väntas bliva betydande.
Vad i promemorian föreslås beträffande övergångsbestämmelserna giver ej anledning till något särskilt uttalande från min sida.
Av lagberedningen och taxeringsintendenten i Stockholm hava berörts de svårigheter som kunna uppstå på grund av att ifrågavarande överföringar skola beslutas av bolagsstämma och att sådan ofta hålles först efter det de­ klarationstiden gått till ända. Det spörsmål, som sålunda berörts, är emel­ lertid av allmännare räckvidd; det framträder t. ex. när bolagsstämma be­ slutar frångå styrelsens förslag till balansräkning eller den i enlighet med sty­ relsens förslag »av vinstmedel» verkställer nedskrivningar å tillgångar m. m. Det torde ligga i sakens natur att, om bolagsstämma beslutar fastställa balans­ räkningen på annat sätt än det från vilket bolaget utgått i deklarationen, bo­ laget utan särskilt stadgande bör tillställa beskattningsnämnden meddelande om sådant beslut, vilket givetvis måste beaktas vid taxeringen.
Jag delar den i promemorian uttalade uppfattningen att ej tillräcklig anled­ ning föreligger att nu föreslå ändringar i avseende å gåvoskatten.
Orri vad i visst fall skall förstås med pupillpension.
I förberörda inom finansdepartementet utarbetade promemoria framläg- ges också förslag till lag om tillämpning av 32 § 2 mom. a) kommunalskatte­ lagen å pupillpension från staten av följande innehåll:
»Härigenom förordnas, att såsom livränta, utgående på grund av pupill­ försäkring för vilken avgifter erlagts på grund av tjänst, skall vid tillämp­ ning av 32 § 2 mom. a) kommunalskattelagen anses pupillpension från sta­ ten utgående enligt allmänna familjepensionsreglementet eller pensionsregle- mentet för arbetare eller eljest i fall då pensionsanstalts skyldighet att utgiva sådan livränta överflyttats å statsverket.»
I motiveringen till detta förslag anföres i promemorian följande: »I 32 § 2 mom. a) kommunalskattelagen stadgas att såsom skattepliktig intäkt skall, örn livränta utgått på grund av pupillförsäkring, för vilken av­ gifter erlagts på grund av tjänst eller vilken tagits annorledes än mot en- gångspremie, för såvitt livräntetagaren under beskattningsåret fyllt högst 21 år, räknas livräntans hela belopp med avdrag av 600 kronor. Den för-
Kungl. Majlis proposition nr 301-
mån, som sålunda medgivits genom 600-kronorsavdraget, är ej grundad på
överväganden, som sammanhänga med principerna för beskattning av liv­
försäkringar, utan är förestavad av rena billighetsskäl. Huruvida och i vad
mån denna förmån bör bibehållas i skattesystemet, därest avsevärt ändrade
grunder för familjeavdrag m. m. fastställas, må tillsvidare lämnas därhän.
Önskvärt lärer emellertid vara, att så länge dylik förmån åtnjutes för pu­
pillförsäkringar, den ej bringas att bortfalla i sådana fall, där staten över­
tager pensionering, som tidigare grundats på försäkring. En ändring i sådan
riktning försiggår ju för närvarande successivt beträffande olika kategorier
av befattningshavare i det allmännas tjänst. För bibehållande av nämnda
förmån i dylika fall fordras lagändring, vilken emellertid, i avvaktan på att
frågan upptages till definitiv lösning i ett större sammanhang, synes böra
ske genom antagande av en särskild lag avsedd att vara endast tillfälligt
gällande.»
Överståthållarämbetet samt de länsstyrelser, som avgivit yttranden över
promemorian, hava lämnat densamma i denna del utan erinran.
»Vad slutligen angår det i promemorian innefattade förslaget om tillämp­
ning av 32 § 2 mom. a) kommunalskattelagen å pupillpension från staten
har kammarrätten i sakligt avseende ingen invändning att framställa där­
emot. I formellt hänseende känner sig kammarrätten dock icke av vad som
anförts i promemorian övertygad örn nödvändigheten av att för vinnande
av det angivna syftet stifta en särskild lag, utan ifrågasätter, örn det icke är
lämpligare att i slutet av 32 § 2 mom. kommunalskattelagen infoga ett sär­
skilt stycke av innehåll, att vad i första stycket a) finnes föreskrivet beträf­
fande livränta, som utgått på grund av pupillförsäkring, för vilken avgifter
erlagts på grund av tjänst, skall gälla jämväl i fråga om pupillpension från
staten, utgående enligt allmänna familjepensionsreglementet eller familje-
pensionsreglementet för arbetare eller eljest i fall då pensionsanstalts skyl­
dighet att utgiva sådan livränta överflyttats å statsverket.
Om emellertid en särskild lag anses för ändamålet erforderlig, synes lik­
väl i formellt avseende en lydelse av nyss angiven art vara att föredraga
framför den i promemorian föreslagna, varjämte för sådant fall en motsva­
rande lag synes vara erforderlig för statsbeskattningens del. Risk lärer näm­
ligen eljest kunna föreligga för att den i 2 § förordningen om statlig inkomst-
och förmögenhetsskatt förekommande hänvisningen till bland annat 32 §
kommunalskattelagen icke kommer att anses till fyllest i nu förevarande
avseende.»
Till någon erinran i sak mot det nu ifrågavarande förslaget finner jag ej U
e partem enti-
anledning. För min del anser jag bestämmelsens intagande i en särskild lag chefen~
vara att föredraga framför dess införande såsom ett särskilt sista stycke i
32 § 2 mom. kommunalskattelagen. I anledning av kammarrättens påpekan­
den föreslår jag emellertid en ändrad formulering.
Milano till riksdagens protokoll 1937. 1 sami. Nr 301 .
Ändringar av sekretessbestämmelserna i taxeringsförordningen
I femtonde punkten av de i gällande tryckfrihetsförordning § 2 mom. 4 intagna undantagsbestämmelserna stadgas, bland annat, att uppgifter, som skattskyldiga till ledning för egen taxering avlämna till beskattningsmyndig- heter eller som från bankbolag, sparbank eller annan penningförvaltande inrättning till samma myndigheter avlämnas angående skattskyldigs ränte­ inkomst från inrättningen eller örn beloppet av skattskyldigs innestående medel, ej må utlämnas till andra än dem, som enligt skatteförfattningarna äga taga del av samma uppgifter eller deklarationer. De i anledning härav utfärdade bestämmelserna återfinnas i 56 § taxeringsförordningen.
I det av 1936 års riksdag såsom vilande för vidare grundlagsenlig behand­ ling antagna förslaget (proposition nr 140) till ändrad lydelse av, bland an­ nat, § 2 tryckfrihetsförordningen hava de i sistnämnda lagrum förekom­ mande detaljerade sekretessbestämmelserna ersatts med generella regler om i vilka fall allmänna handlingar skola hemlighållas (§ 2 mom. 2). Samtidigt stadgas emellertid, att i särskild, av Konungen och riksdagen samfällt stif­ tad lag skola noga angivas de fall då allmänna handlingar enligt de sålunda angivna generella reglerna skola hemlighållas. Det åsyftas sålunda icke att avskaffa detaljföreskrifterna utan endast att överflytta dem till författning, som ej har grundlags natur.
Kungl. Maj:t har nu i proposition nr 107 till innevarande års riksdag av­ givit förslag till sådan särskild författning, benämnd lag om inskränkningar i rätten att utbekomma allmänna handlingar. De bestämmelser, som mot­ svara de i den ännu gällande tryckfrihetsförordningen intagna föreskrifter­ na om sekretess för uppgifter till ledning för beräkning av skatt, återfinnas i detta förslags 17 §, som lyder:
»Till myndighet avlämnade uppgifter till ledning för taxering, som avses i taxeringsförordningen, eller eljest för beräknande av skatt må ej i andra fall än i vederbörande skatteförfattning stadgas utan den skattskyldiges samtycke utlämnas till annan tidigare än tjugo år efter uppgiftens datum.»
I en inom finansdepartementet utarbetad, den 10 mars 1937 dagtecknad promemoria har förslag framlagts till sådana ändringar av sekretessbe­ stämmelserna i taxeringsförordningen, som ansåges böra föranledas av nämnda lagförslag. I promemorian yttrades följande:
»Beträffande uppgifter till ledning vid taxering, som avses i taxerings­ förordningen, torde de nya bestämmelserna i sak i stort sett innebära, att det nuvarande sekretesskyddet utsträckes till fastighetsdeklarationer och andra handlingar, avlämnade till ledning vid fastighetstaxering, samt till uppgif­ ter, avlämnade till ledning för annans taxering för inkomst eller förmögen­ het.
Tryckfrihetsförordningen och den föreslagna särskilda sekretesslagen avse
endast att meddela bestämmelser angående enskilda medborgares rätt att
från myndighet utbekomma allmänna handlingar (se prop. nr 140 till 1936
års riksdag sid. 50 ff.). Det härigenom meddelade sekretesskyddet är såvitt
angår taxeringsuppgifter praktiskt taget i det närmaste fullständigt. Anses
undantag från detsamma önskvärt, bör sådant stadgas i taxeringsförord-
ningen. Sekretessbestämmelser i taxeringsförordningen erfordras därjämte
i den mån sekretesskyddet anses böra gälla jämväl för myndigheter eller så­
dana, som eljest på grund av tjänst eller allmänt uppdrag hava möjlighet att
—- oavsett tryckfrihetsförordningens och sekretesslagens bestämmelser —
taga del av de handlingar, varom fråga är.
De i sådant avseende i taxeringsförordningen nu meddelade bestämmel­
serna hava givetvis haft till förutsättning, att sekretesskydd enligt tryckfri­
hetsförordningen förelåge såvitt avsåge utlämnande till enskilda medborgare.
Någon anledning att utvidga eller inskränka nämnda bestämmelsers räck­
vidd såvitt avser hittills hemligskyddade handlingar synes ej föreligga.
Spörsmålet gäller, i vad mån den omständigheten att nya kategorier av hand­
lingar indragits under sekretesskyddet jämlikt förenämnda lagförslag, bör
föranleda särskilda stadganden i taxeringsförordningen.
Beträffande uppgifter till ledning för annans taxering har redan tidigare
skett ett avsteg från offentlighetsprincipen, i det att vid 1921 års ändringar
av tryckfrihetsförordningen stadgades sekretesskydd för uppgifter från bank­
bolag, sparbank eller annan penningförvaltande inrättning angående skatt­
skyldigs ränteinkomst från inrättningen eller om beloppet av skattskyldigs
innestående medel. I avseende å det särskilda i taxeringsförordningen reg­
lerade sekretesskyddet likställdes dessa uppgifter med självdeklaration (se
56 § 1 mom. sista st.). Samma anordning synes nu böra vidtagas beträffan­
de de uppgifter till ledning för annans taxering för inkomst eller förmögen­
het, vartill sekretesskyddet nu utsträckes, och detta torde enklast kunna ske
genom att 56 § 1 mom. sista stycket ändras så att det kommer att omfatta
även nu ifrågavarande uppgifter.
De skäl, som föranlett införande i taxeringsförordningen av bestämmelser
angående vidtagande av särskilda anordningar till förekommande av att upp­
gifter i självdeklarationer komma till obehörigas kännedom, synas tala för
att dylika anordningar föreskrivas även i avseende å fastighetsdeklarationer
och andra för fastighetstaxering avlämnade handlingar. Därjämte torde det
vara lämpligt, att av taxeringsförordningen direkt framgår, att sekretesskyd­
det gäller även för uppgifter vid fastighetstaxering. Någon anledning att be­
träffande sistnämnda uppgifter fordra strängare bestämmelser än som gälla i
avseende å virkesdeklarationer torde emellertid icke föreligga. De för dessa
deklarationer gällande reglerna synas därför böra utsträckas att avse jämväl
nu ifrågavarande uppgifter.
I enlighet med det ovan sagda torde 56 § 1 mom. sista stycket och 2 mom.
taxeringsförordningen böra givas följande ändrade lydelse:
’Vad ovan är sagt örn självdeklaration gäller i tillämpliga delar även be-
träffande andra uppgifter, vilka avlämnats till ledning vid taxering för in­ komst eller förmögenhet; dock må uppgifter enligt 42 § 1 eller 3 mom. vara tillgängliga även för dem, från vilka vinst, utdelning eller ränta erhållits, samt av dem anlitade medhjälpare.
2 mom. I fråga örn fastighets- och virkesdeklarationer samt andra för fastighets- och virkes taxering avlämnade handlingar skola stadgandena i 1 mom. hava motsvarande tillämpning; dock må samtliga medlemmar av ve­ derbörande beskattningsnämnder samt beträffande virkestaxering jämväl skogsvårdsombud deltaga i granskningen.’
I förevarande sammanhang har uppmärksammats jämväl 41 § förordnin­ gen örn arvsskatt och skatt för gåva. Det har emellertid ansetts, att denna paragraf borde kunna behålla sin nuvarande lydelse. Bouppteckning synes ej inbegripas bland de handlingar, för vilka sekretesskydd stadgas i 17 § av berörda lagförslag.»
över promemorian hava yttranden inhämtats från Överståthållarämbetet, länsstyrelsen i Stockholms län samt kammarrätten. I dessa yttranden har det i promemorian framlagda förslaget lämnats utan erinran. Länsstyrelsen i Stockholms län har dock ifrågasatt, huruvida tillräckliga skäl kunna an­ ses föreligga för utsträckande av sekretesskyddet till fastighetsdeklarationer och andra handlingar, som avlämnas till ledning vid fastighetstaxering.
Jag förordar, att 56 § taxeringsförordningen i anledning av den föreslagna
iagen 0m inskränkningar i rätten att utbekomma offentliga handlingar er­ håller den lydelse som föreslagits i förenämnda promemoria.
Sekretesslagen är avsedd att träda i kraft samtidigt med de vilande änd­ ringarna i tryckfrihetsförordningen vid en tidpunkt som infaller innan inne­ varande riksdag avslutats. Enskild mans rätt att få del av hemligskyddade handlingar kommer att från nämnda tidpunkt regleras av den nya lagen, vilken såvitt angår taxeringshandlingar bereder ett längre gående skydd än nuvarande tryckfrihetsförordning. I den mån 56 § taxeringsförordningen reglerar enskild mans rätt, innebär emellertid det nu föreliggande ändrings­ förslaget ingen nyhet. Ur denna synpunkt är det sålunda likgiltigt när änd­ ringen av denna träder i kraft. Vad åter angår olika personers inom beskatt- ningsnämnderna och myndigheters rätt att få del av taxeringshandlingar — ett spörsmål som sammanhänger med sekretesslagens innehåll endast såtillvi­ da att hemlighållandet för myndigheter kan ifrågakomma blott beträffande handlingar som äro hemligskyddade i förhållande till enskilda personer — synes det vara lämpligt att bestämma tiden för ikraftträdandet till den 1 janu­ ari 1938, så att ändring ej inträder under nu pågående taxeringsarbete. Den omständigheten att allmän fastighetstaxering enligt gällande beskattnings- lagstiftning är avsedd att påbörjas innevarande år och fortsättas under nästa år lärer ej böra lägga hinder i vägen för en dylik bestämmelse örn ikraftträ­ dandet, då enligt förslaget samtliga medlemmar i beskattningsnämnderna skola även framdeles äga taga del av deklarationer och andra handlingar för fastighetstaxering.
Det torde böra påpekas, att det utsträckta hemligskydd, som sekretessla­
gen bereder, är avsett att gälla även äldre handlingar av de kategorier, som
lagen gäller. Någon anledning att i sådant avseende tillämpa annan princip
beträffande taxerings- och andra myndigheters rätt att få del av dylika hand­
lingar synes ej föreligga.
Departementschefen föredrager härefter förslag till
dels lag örn ändrad lydelse av 53 § 1 mom. samt anvisningarna till 29 och
53 §§ kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370);
dels förordning angående ändrad lydelse av 7 § förordningen den 28 sep­
tember 1928 (nr 373) om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt;
dels lag örn beräkning i vissa fall av skattepliktig intäkt på grund av pu­
pillpension från staten;
dels ock förordning om ändrad lydelse av 56 § taxeringsförordningen den
28 september 1928 (nr 379);
samt hemställer, att dessa förslag måtte i proposition föreläggas riksdagen
till antagande.
trädda hemställan förordnar Hans Kungl. Höghet Kronprin-
sen-Regenten, att proposition av den lydelse bilaga vid detta
protokoll utvisar skall avlåtas till riksdagen.
Birger Brandt.

References: § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
in casu
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1