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Timestamp: 2018-06-21 01:06:45+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2015-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2015-15 de 26 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2015-15
Ley 37/1992 art. 7-8º; 93-cinco.
Deducibilidad de las cuotas del Impuesto Soportadas.
La consultante es una entidad mercantil de titularidad pública, cuya actividad es, principalmente, la de producción, emisión distribución y comercialización de contenidos audiovisuales regulada por la Ley 7/2010, de 31 de marzo, y el Reglamento de desarrollo aprobado en el Real Decreto 1624/2011, de 14 de noviembre.
La emisión de programas de la consultante es susceptible de incorporar publicidad. La consultante está sujeta a las mismas restricciones que los restantes operadores del sector y a ciertas restricciones adicionales, como el limitar el patrocinio e intercambio publicitario a la financiación de eventos deportivos y culturales. La publicidad emitida ha tenido presencia en todas las franjas horarias. Los programas informativos no son objeto de patrocinio específico, sin embargo incorporan publicidad en diferentes formatos destinados a financiar programas culturales y deportivos de la cadena, y que se emiten entre las diferentes secciones de los programas informativos o antes y después de dichos programas.
Los ingresos generados por las actividades de la consultante provienen, por tanto, de la producción y emisión de programas, ingresos publicitarios o contratos de patrocinio y, de otras actividades como la distribución y comercialización de canales, formación externa, arrendamientos de instalaciones de radio y televisión, merchandising y subvenciones de los Presupuestos Generales del Estado.
En conclusión, la consultante señala que realiza una única actividad, de radio y televisión, susceptible de generar ingresos de publicidad no provenientes del sector público resultando a tal efecto irrelevante que la Corporación sea una entidad mercantil de titularidad pública y que tenga o no una finalidad de servicio público.
Junto a dichas actividades por imperativo legal, se realizan, de manera ocasional, operaciones al margen de la naturaleza económica de su actividad, como cesión de espacios electorales y similares, operaciones excepcionales no sujetas, sin derecho a deducción, cuyas cuotas de IVA soportado asociado a la adquisición de bienes y servicios destinados a su realización se encuentran perfectamente identificadas.
Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a la entidad mercantil pública objeto de consulta que, tendrá la condición de empresario a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido dado que ordena un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o mediante la realización continuada de una actividad de producción, emisión distribución y comercialización de contenidos audiovisuales.
2.- Por otra parte en relación con la sujeción de las operaciones efectuadas por las entidades que conforman el sector público, el artículo 7.8º de la Ley 37/1992, con la nueva redacción dada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 28 de noviembre), establece que no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, establece la no sujeción de las siguientes operaciones:
3. El precepto mencionado supone, tal y como señala la exposición de motivos de la Ley 28/2014, entre otras, que: "En relación con la no sujeción de las operaciones realizadas por los entes públicos, se (…) eleva a rango legal la doctrina administrativa de los denominados «entes técnico-jurídicos», (…). En todo caso hay que tener en cuenta que la no sujeción tiene un límite en el listado de actividades que contiene el precepto, cuya realización implica que la prestación de servicios esté sujeta al Impuesto.
Dado que la no sujeción al Impuesto conlleva la no deducibilidad de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización de las operaciones no sujetas, se aclara, en relación con la modificación realizada en la regulación de los entes públicos, que para los denominados entes públicos «duales», que realizan conjuntamente operaciones sujetas y no sujetas al Impuesto, la deducción, en aplicación de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización conjunta de ambos tipos de operaciones, se realizará en función de un criterio razonable."
El listado de actividades que se relacionan en el artículo 7.8º de la Ley 37/1992, como excepciones al supuesto de no sujeción, suponen la transposición del listado que se recoge en el Anexo I de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006. En este listado, la letra l´) relativa a las operaciones comerciales o mercantiles realizadas por los entes públicos de radio y televisión incluye, como novedad, a partir de 1 de enero de 2015, una definición de lo que se entiende por tales operaciones, haciendo referencia a que generen o sean susceptibles de generar ingresos de publicidad no provenientes del sector público.
A tal efecto, hay que tener en cuenta que la Ley 7/2010, de 31 de marzo, General de la Comunicación Audiovisual, establece en su artículo 2.24. la definición de comunicación comercial audiovisual, como "Las imágenes o sonidos destinados a promocionar, de manera directa o indirecta, los bienes, servicios o imagen de una persona física o jurídica dedicada a una actividad económica. Estas imágenes o sonidos acompañan a un programa o se incluyen en él a cambio de una contraprestación a favor del prestador del servicio.
En todo caso son formas de comunicación comercial audiovisual: el mensaje publicitario televisivo o radiofónico, el patrocinio, la televenta y el emplazamiento de producto."
4. Por lo que se refiere a la deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas y, según lo mencionado, la Ley 28/2014, ha incluido un nuevo apartado cinco en el artículo 93 de la Ley 37/1992, con la siguiente redacción:
Debe tenerse en cuenta que este nuevo apartado del artículo 93 de la Ley 37/1992 clarifica la no deducibilidad de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización de operaciones no sujetas efectuadas por aquellos sujetos pasivos que realizan conjuntamente operaciones sujetas y no sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
5. Tal y como señala la entidad consultante, la misma realiza una actividad de radio y televisión susceptible de generar ingresos de publicidad no provenientes del sector público, así como actividades de distribución y comercialización de canales, formación externa, arrendamientos de instalaciones de radio y televisión y merchandising; actividades que por tanto, están sujetas al Impuesto y, en principio no exentas.
Asimismo tal y como señala la entidad consultante, la misma realiza una actividad, de manera ocasional, que queda al margen de la naturaleza económica de su actividad, como determinadas operaciones de tipo institucional de cesión de espacios electorales y similares, que por tanto, está no sujeta al Impuesto.
En este punto, en la medida en que la entidad consultante realiza actividades sujetas al Impuesto y otras no sujetas, le resultará este régimen de deducción, aplicable a los denominados "entes duales" y que constituye un criterio reiterado de este Centro directivo, determinado a la luz de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, manifestado en su sentencia de 13 de marzo de 2008, Securenta Göttinger Immobilienanlagen, Asunto Convenio Colectivo de Empresa de CORPORACION DE PRACTICOS (TRAFICO INTERIOR TRIPULANTES)/06. En esta sentencia se plantea el caso de una entidad (Securenta) que realiza tres tipos de actividades, a saber, en primer lugar, actividades no económicas, no incluidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto; en segundo lugar, actividades económicas, incluidas, por consiguiente, en el ámbito de aplicación de dicho impuesto, pero exentas del mismo, y, en tercer lugar, actividades económicas gravadas.
En este sentido, los criterios que deben seguirse para la determinación del régimen de deducciones efectuado por aquellas entidades que, como la consultante, tienen carácter dual, esto es, que en el ejercicio de su actividad realizan operaciones sujetas y no sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme a los preceptos señalados, ya han sido señalados por este Centro Directivo entre otras, en la contestación a la consulta vinculante V2353-10, de 28/10/2010 y son los siguientes:
En una primera fase, del total de cuotas soportadas han de quedar excluidas, de principio, las cuotas que se corresponden íntegramente con la adquisición de bienes y servicios destinados, exclusivamente, a la realización de operaciones no sujetas por aplicación del artículo 7.8º de la Ley 37/1992. Dichas cuotas no serán deducibles en ninguna proporción.
Dentro de este último grupo y cuando se trate específicamente de cuotas soportadas por adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, el artículo 95.Dos de la Ley 37/1992 prescribe unas reglas para la determinación de la deducción.
En una segunda fase, las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios que se destinen única y exclusivamente a la realización de operaciones sujetas al Impuesto, más aquéllas que resulten de la aplicación del criterio razonable y homogéneo adoptado por la entidad consultante conforme a lo indicado en los párrafos precedentes cuando se trate de cuotas afectas simultáneamente al desarrollo de operaciones sujetas y no sujetas al Impuesto, serán deducibles siempre que se cumplan el resto de requisitos que para el referido ejercicio a la deducción se establecen en el capítulo I del título VIII de la Ley 37/1992, en particular, que se destinen a la realización de operaciones originadoras del derecho a la deducción de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 94.Uno de dicha Ley y que se esté en posesión de una factura que reúna la totalidad de requisitos a que se refiere el artículo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE de 29 de diciembre).
Ley 7/2010 de 31 de Mar (General de la Comunicación Audiovisual) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 79 Fecha de Publicación: 01/04/2010 Fecha de entrada en vigor: 01/05/2010 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
D.F. 4ª. Mandato marco a la Corporación RTVE.
Real Decreto 1624/2011 de 14 de Nov (Reglamento de desarrollo de la Ley 7/2010 -General de la Comunicación Audiovisual-, en lo relativo a la comunicación comercial televisiva) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 294 Fecha de Publicación: 07/12/2011 Fecha de entrada en vigor: 07/01/2012 Órgano Emisor: Ministerio De Industria, Turismo Y Comercio
CAPÍTULO VI. Promoción de la cultura europea
Resolución Vinculante de DGT, V3392-14, 30-12-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 30/12/2014 Núm. Resolución: V3392-14
Resolución Vinculante de DGT, V2652-16, 14-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 14/06/2016 Núm. Resolución: V2652-16

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 2
 artículo 93
 artículo 93
 artículo 7
 artículo 95
 artículo 94
 artículo 6
 Real Decreto 

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