Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-450-15-mz
Timestamp: 2018-03-23 15:11:11+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-450/15/MZ | Interpretacja indywidualna
Czy zawarcie umowy spółki cichej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-450/15/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 18 listopada 2015 r. (data wpływu do Biura – 19 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki cichej – jest prawidłowe.
W dniu 19 listopada 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki cichej.
Wnioskodawca (Spółka z o.o., Spółka) prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie udzielania pożyczek pieniężnych poza systemem bankowym sklasyfikowaną w podklasie 64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności z dnia 24 grudnia 2007 r. Ponadto, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na rynku nieruchomości, inwestując w nieruchomości bezpośrednio, jako udziałowiec innych spółek nieruchomościowych lub jako wspólnik cichy. Obecnie Wnioskodawca rozważa inwestycje w nowe projekty nieruchomościowe na terytorium Polski w formie umowy spółki cichej zawartej z inwestorami będącymi osobami fizycznymi i/lub spółkami polskiego prawa handlowego (dalej: „inwestycje”).
Umowy spółek cichych zawierane przez Wnioskodawcę nie będą stanowić umów spółek cywilnych w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu cywilnego, umów spółek prawa handlowego w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu spółek handlowych, ani też innej umowy nazwanej na gruncie prawa polskiego. Umowy spółek cichych nie będą powodowały w żaden sposób zmiany umowy spółki Wnioskodawcy.
Umowy spółek cichych będą zawierane w formie pisemnej na czas nieokreślony.
Umowy spółek cichych będą regulować m.in. innymi zasady podziału zysków z inwestycji, wzajemne prawa i obowiązki stron oraz czas trwania inwestycji. W szczególności, rola Wnioskodawcy w przyszłych inwestycjach będzie polegać na udostępnieniu inwestorom-wspólnikom spółki cichej kapitału.
Umowa spółki cichej będzie przewidywać wniesienie do spółki cichej wkładu Wnioskodawcy w formie zobowiązania Wnioskodawcy do przekazania inwestorom-wspólnikom spółki cichej środków pieniężnych w postaci pożyczki w celu finansowania inwestycji (dalej: „ekspektatywa pożyczki”) oraz w formie bieżącego wsparcia w zakresie sposobu wykorzystania środków pochodzących z udzielonej pożyczki.
Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu udziału w zyskach z inwestycji w całym okresie istnienia spółki cichej. Po zakończeniu inwestycji inwestor-wspólnik spółki cichej przekaże Wnioskodawcy (w terminie 7 dni) pisemne sprawozdanie zawierające podsumowanie finansowe inwestycji z wyszczególnieniem osiągniętego zysku. W razie wątpliwości Wnioskodawca może żądać informacji uzupełniających niezbędnych dla prawidłowego ustalenia zysku. Wypłata wynagrodzenia (zysku Wnioskodawcy) nastąpi po zakończeniu inwestycji.
Czy zawarcie umowy spółki cichej w ramach opisanego powyżej zdarzenia przyszłego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy spółki cichej w ramach opisanego powyżej zdarzenia przyszłego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, po spełnieniu warunków wskazanych w tej ustawie. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu ma zatem charakter zamknięty, co znajduje również potwierdzenie w ugruntowanym orzecznictwie.
Zawarcie umowy spółki cichej ani wniesienie wkładu do spółki cichej nie zostało wymienione wprost w przepisach art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, czynność ta nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca, powołując art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), art. 1a pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdził, że umowa spółki cichej nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako umowa spółki osobowej ani umowa spółki kapitałowej, ponieważ:
nie stanowi ani umowy spółki osobowej ani umowy spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tylko umowy takich spółek (lub zmiany tych umów) rodzą obowiązek zapłaty podatku;
umowa ta jest na gruncie prawa polskiego tzw. umową nienazwaną, dopuszczalną w świetle zasady swobody umów (spółka cicha była uregulowana przepisami Kodeksu handlowego z 1934 r., lecz instytucja ta przestała istnieć w prawie polskim z dniem 1 stycznia 1965 r.), zaś umowy nienazwane nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, umowa spółki cichej nie stanowi także umowy pożyczki w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 720 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący pożyczkę zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę tę definicję, umowa spółki cichej nie stanowi umowy pożyczki, ponieważ:
nie przenosi własności określonej ilości środków pieniężnych na inwestora-wspólnika spółki cichej, zaś wkład Wnioskodawcy jest wnoszony do wspólnej masy majątkowej należącej do Wnioskodawcy i inwestora-wspólnika spółki cichej;
nie przewiduje zobowiązania inwestora-wspólnika spółki cichej do zwrotu wkładu, lecz przyznaje Wnioskodawcy uprawnienie do partycypacji w zyskach z inwestycji.
Wreszcie, zawarcie umowy spółki cichej nie spełnia także kryteriów umowy depozytu nieprawidłowego. W świetle art. 845 Kodeksu cywilnego, przez depozyt nieprawidłowy należy rozumieć umowę, zgodnie z którą przechowawca przyjmuje na siebie obowiązek przechowania pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku, oddanych mu w przechowanie w niepogorszonym stanie, a z przepisów szczególnych, umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może oddanymi mu rzeczami rozporządzać.
W umowie spółki cichej inwestor-wspólnik spółki cichej nie przyjmuje na siebie obowiązku przechowania wkładów do spółki cichej i wydania ich w stanie niepogorszonym Wnioskodawcy, tym bardziej, że owe wkłady są niematerialne (ekspektatywa pożyczki oraz bieżące doradztwo).
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytoczył fragment interpretacji indywidualnej oraz fragment wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 2 lutego 2011 r. sygn. akt I SA/Gd 1/11.
Ową swobodę stron w kształtowaniu stosunków umownych w pełni realizuje przepis art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zgodnie z którym strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają - na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 – m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 1 cyt. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną. Natomiast na podstawie art. 1a pkt 2 użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Reasumując należy stwierdzić, że zawarcie umowy spółki cichej, uznanej w świetle przepisów Kodeksu cywilnego za umowę nienazwaną, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego typu nie można również zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też umowy depozytu nieprawidłowego, wymienionych w tym katalogu. A zatem przedstawiona we wniosku umowa spółki cichej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego – wskazać należy, że orzeczenie to dotyczy konkretnej sprawy podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.
IBPB-2-1/4514-401/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-450/15/MZ

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 720
 art. 845
 art. 3531
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1