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Timestamp: 2018-09-26 14:55:24+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1870-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1870-15 de 15 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1870-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 76, 84 y 89.
Si a la operación de fusión por absorción planteada le sería aplicable el régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad B, se dedica a la producción, distribución, comercialización y representación de todo tipo de tuberías termoplásticos y accesorios para las mismas, termoplásticos y de fundición, sistemas de canalones, valvulería, registros y tapas de fundición, productos para riego, piscinas, calefacción, fontanería y material contraincendios, la fabricación, importación, exportación, transporte, distribución, almacenaje y compraventa de productos plásticos en general y, en particular, los destinados a la industria y comercio de sistemas de tuberías de todas clases al por mayor y detallista.
El capital social de la entidad B pertenece al 100% a la entidad consultante A.
Por su parte, la entidad C, se dedica a la producción, elaboración y el comercio al por mayor y menor de material plástico vario, termoplástico en p.v.c., poliuretano y afines para la construcción y otros fines diversos, así como la venta de todo tipo de materiales para la construcción y otros fines diversos, la edificación y obra civil. El capital social pertenece al 100% a la entidad A.
Ambas sociedades pertenecen a un grupo empresarial que tributa en consolidación fiscal y se dedican a la comercialización de productos del mismo tipo.
Se plantea ejecutar la fusión de ambas sociedades mediante la absorción de C por la entidad B, con el fin de obtener los siguientes objetivos empresariales:
-Mejorar la gestión y unificar estructuras empresariales para lograr una mayor solvencia al incrementarse sus fondos propios.
-Conseguir una simplificación de los costes administrativos o laborales y de ahorro de cargas burocráticas.
-Alcanzar una simplificación de las obligaciones mercantiles y fiscales en ambas entidades.
-Centralizar las actividades con la finalidad de lograr economías de escala.
-Unificar bajo un mismo canal de distribución todas las actividades de las sociedades.
-Facilitar l llevanza de la contabilidad y reducir el coste que la mima conlleva.
-Facilitar la asistencia en materias como asesoría, administración, financiación o promoción, pretendiendo un uso más eficiente de los recursos propios, ajenos, técnicos y humanos.
-Aumentar el ámbito geográfico de la actividad, con acceso a nuevos mercados.
-Afrontar en condiciones más ventajosa la situación de competencia en la economía.
-Que la absorbida pueda aprovechar los medios personales y materiales de la absorbente.
-Que la absorbida pueda acceder a mejores condiciones en los mercados financieros.
Ambas sociedades, disponen de créditos con la AEAT, todos ellos previos a su incorporación al grupo fiscal.
En el escrito de la consulta se manifiesta que las entidades B y C pretenden fusionarse a través de una fusión por absorción.
2. Cuando la sociedad absorbida fuese titular de forma indirecta de todas las acciones o participaciones sociales en que se divide el capital de la sociedad absorbente o cuando las sociedades absorbida y absorbente estén participadas indirectamente por el mismo socio, será siempre necesario el informe de expertos a que se refiere el artículo 34 y será exigible, en su caso, el aumento de capital de la sociedad absorbente. Cuando la fusión provoque una disminución del patrimonio neto de sociedades que no intervienen en la fusión por la participación que tienen en la sociedad absorbente o absorbida, la sociedad absorbente deberá compensar a dichas sociedades por el valor razonable de esa participación."
Por tanto, si la operación proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1 de la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII de su título VII en las condiciones y requisitos exigidos en el mismo.
En el escrito de consulta se indica que la operación de fusión se realiza con la finalidad de mejorar la gestión y unificar estructuras empresariales para lograr una mayor solvencia al incrementarse sus fondos propios, conseguir una simplificación de los costes administrativos o laborales y de ahorro de cargas burocráticas, alcanzar una simplificación de las obligaciones mercantiles y fiscales en ambas entidades, centralizar las actividades con la finalidad de lograr economías de escala, unificar bajo un mismo canal de distribución todas las actividades de las sociedades, facilitar l llevanza de la contabilidad y reducir el coste que la mima conlleva, facilitar la asistencia en materias como asesoría, administración, financiación o promoción, pretendiendo un uso más eficiente de los recursos propios, ajenos, técnicos y humanos, aumentar el ámbito geográfico de la actividad, con acceso a nuevos mercados, afrontar en condiciones más ventajosa la situación de competencia en la economía, que la absorbida pueda aprovechar los medios personales y materiales de la absorbente y que la absorbida pueda acceder a mejores condiciones en los mercados financieros.
El hecho de que la sociedad absorbida tenga bases imponibles negativas pendientes de compensar, no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal del capítulo VII del título VII de la LIS, puesto que de conformidad con los datos de la consulta, ambas entidades (B y C) parecen ser operativas, por lo que cabría considerar que la operación proyectada no tendría como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar. En conclusión, los motivos alegados se consideran económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
Asimismo, dichos créditos fiscales seguirán teniendo su carácter de previos a la incorporación al grupo fiscal.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 3515/2002, 13-12-2007
Orden: Administrativo Fecha: 13/12/2007 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Recurso: 3515/2002
Sentencia Administrativo Nº S/S, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1115/2001, 26-02-2004
Orden: Administrativo Fecha: 26/02/2004 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Garcia Paredes, Jesus Nicolas Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 1115/2001
Resolución Vinculante de DGT, V0257-16, 25-01-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/01/2016 Núm. Resolución: V0257-16
Resolución Vinculante de DGT, V3276-15, 26-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 26/10/2015 Núm. Resolución: V3276-15
Resolución Vinculante de DGT, V0884-15, 23-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/03/2015 Núm. Resolución: V0884-15

References: Resolución 
 artículo 34
 artículo 76
 artículo 89

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