Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/ippp2-4512-1031-15-4-kom
Timestamp: 2017-09-21 21:23:09+00:00

Document:
Opodatkowanie 8% stawką podatku VAT honorarium za przekazanie praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich dot. wytworzonych rozwiązań marketingowych.
IPPP2/4512-1031/15-4/KOMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 15 grudnia 2015 r. znak IPPP2/4512-1031/15-2/KOM (skutecznie doręczone dnia 21 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania 8% stawką podatku VAT honorarium za przekazanie praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich dot. wytworzonych rozwiązań marketingowych - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie honorarium za przekazanie praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich dot. wytworzonych rozwiązań marketingowych.
B. Spółka jawna, wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego rejestru Sądowego (dalej: „Wnioskodawca”) zajmuje się przede wszystkim tworzeniem rozwiązań marketingowych.
Obecnie, całość działalności Wnioskodawcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
W toku działalności Wnioskodawca zawiera umowy, które oprócz wykonania (stworzenia) określonych rozwiązań marketingowych, przewidują zobowiązanie Wnioskodawcy do przeniesienia na klienta praw autorskich do wytworzonych w toku realizacji zleceń utworów albo udzielenia klientowi stosownej licencji. Zakres owego zobowiązania jest różny - zależy od klienta oraz rodzaju wykonywanego zlecenia. W jednym przypadku następuje przekazanie praw autorskich w sposób nieograniczony terytorialnie i na wszystkich polach eksploatacji, zaś w innym możliwe jest np. udzielenie ograniczonej czasowo licencji do korzystania z praw autorskich wyłącznie na terytorium Polski. Wynagrodzenie (honorarium) za przeniesienie praw autorskich lub udzielenie licencji jest ustalane odrębnie (od pozostałego wynagrodzenia) pomiędzy Wnioskodawcą a klientem.
W uzupełnieniu z dnia 28 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.) Wnioskodawca wskazał, że:
Tworzenie indywidualnych rozwiązań marketingowych polega na:stworzeniu koncepcji akcji marketingowej obejmującej: nazwę akcji, harmonogram, budżet, cele, sposób realizacji,wytworzeniu utworów użytych do jej przeprowadzenia.
Przykład: klient Wnioskodawcy wysyła do swoich partnerów powiadomienie o nowej usłudze. Wnioskodawca opracowuje założenia akcji oraz opracowuje unikalny projekt graficzny oraz treść materiału promocyjnego.
Czynności składające się na przeprowadzenia akcji to:
opracowanie koncepcji kreatywnej akcji - najczęściej obejmuje nazwę akcji i/lub główny komunikat marketingowy. Działania prowadzone przez wspólników Wnioskodawcy.
zaplanowanie akcji - harmonogram i budżet. Działanie prowadzone przez wspólników B.
opracowanie utworów użytych do przeprowadzenia akcji - np. opracowanie projektu graficznego lub napisanie artykułu. Działanie prowadzone w zależności od typu utworu przez wspólników Wnioskodawcy lub współpracowników firmy.
koordynacja wykonania akcji. Działanie prowadzone przez wspólników B.
Na gotowym rozwiązaniu marketingowym jako autor widnieje firma B. oraz jej wspólnicy Dariusz B., Katarzyna G.
Określone rozwiązanie marketingowe może stanowić utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. (np. w przypadku, jeżeli będzie to artykuł lub projekt znaku graficznego), ale nie musi (np. w przypadku, kiedy rozwiązanie marketingowe będzie ograniczać się do koordynacji wysyłki e-maili).
Wnioskodawca jest spółką jawną posiadającą ułomną osobowość prawną. Partnerami spółki są Katarzyna G. i Dariusz B. Partnerzy są twórcami części dzieł sprzedawanych przez spółkę, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskich i prawach pokrewnych.
Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania honorarium za przekazanie praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich stawką 8% stosownie do treści art. 41 ust. 2, art. 146a pkt 2 oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.) ...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do opodatkowania honorarium za przekazanie praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich stawką 8% stosownie do treści art. 41 ust. 2, art. 146a pkt 2 oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.).
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą o VAT”, przy uwzględnieniu art. 146f ustawy o VAT, stawka VAT wynosi 23%.
Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, jako odstępstwo od zasady określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT oraz przy uwzględnieniu art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.
W poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Zatem tego typu usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 8%, a nie stawki 23%.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe unormowanie znajduje zastosowanie do honorarium za przeniesienie przez niego praw autorskich na klienta albo udzielenie klientowi stosownej licencji, stąd jest on uprawniony do zastosowania stawki 8%.
Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %
W poz. 181 załącznika nr 3 do tej ustawy zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wymienione zostały usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
W myśl przepisu art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Na podstawie ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu, przedmiotem prawa autorskiego są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe)
W myśl art. 5 pkt 1 i 11 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przepisy ustawy stosuje się do utworów, których twórca lub współtwórca jest obywatelem polskim lub których twórca jest obywatelem państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
Z powyższych przepisów wynika, że twórcą może być wyłącznie osoba fizyczna. Autorem jest ten, kto tworzy utwór. Jest to jedna z podstawowych zasad prawa autorskiego. Prawo autorskie powstaje na rzecz twórcy z mocy prawa, z faktu ustalenia i przejawienia utworu. Artykuł 8 ust. 1 prawa autorskiego konstytuuje podstawową zasadę, w myśl której prawo autorskie powstaje w sposób pierwotny na rzecz twórcy. Odejście od tej zasady wymaga szczególnego przepisu ustawy. Twórcę może zastępować producent, wydawca lub organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi jedynie w zakresie wykonywania prawa autorskiego.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką jawną wpisaną do rejestru przedsiębiorców, która zajmuje się przede wszystkim tworzeniem rozwiązań marketingowych. Obecnie, całość działalności Wnioskodawcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Tworzenie indywidualnych rozwiązań marketingowych polega na:
stworzeniu koncepcji akcji marketingowej obejmującej: nazwę akcji, harmonogram, budżet, cele, sposób realizacji,
wytworzeniu utworów użytych do jej przeprowadzenia.
Wnioskodawca opracowuje założenia akcji oraz opracowuje unikalny projekt graficzny oraz treść materiału promocyjnego.
opracowanie koncepcji kreatywnej akcji - najczęściej obejmuje nazwę akcji i/lub główny komunikat marketingowy - działania prowadzone przez wspólników Wnioskodawcy.
zaplanowanie akcji - harmonogram i budżet - działanie prowadzone przez wspólników Wnioskodawcy.
opracowanie utworów użytych do przeprowadzenia akcji - np. opracowanie projektu graficznego lub napisanie artykułu - działanie prowadzone w zależności od typu utworu przez wspólników Wnioskodawcy lub współpracowników firmy.
koordynacja wykonania akcji - działanie prowadzone przez wspólników Wnioskodawcy.
Na gotowym rozwiązaniu marketingowym jako autor widnieje firma Wnioskodawcy oraz jej wspólnicy Dariusz B., Katarzyna G.
Określone rozwiązanie marketingowe może stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskich i prawach pokrewnych (np. w przypadku, jeżeli będzie to artykuł lub projekt znaku graficznego), ale nie musi (np. w przypadku, kiedy rozwiązanie marketingowe będzie ograniczać się do koordynacji wysyłki e-maili). Wnioskodawca jest spółką jawną posiadającą ułomną osobowość prawną. Partnerami spółki są Katarzyna G. i Dariusz B. Partnerzy są twórcami części dzieł sprzedawanych przez spółkę, w rozumieniu ustawy o prawie autorskich i prawach pokrewnych.
Z powyższych informacji można wnioskować, że Wnioskodawca występujący jako spółka jawna przygotowuje określone rozwiązanie marketingowe, które może przybierać postać artykułu lub projekt znaku graficznego, za pomocą wspólników Wnioskodawcy lub współpracowników firmy, przy czym na gotowym rozwiązaniu marketingowym jako autor widnieje firma Wnioskodawcy oraz jej wspólnicy. Przedmiotem zawieranych umów oprócz wykonania (stworzenia) określonych rozwiązań marketingowych jest także zobowiązanie Wnioskodawcy do przeniesienia na klienta praw autorskich do wytworzonych w toku realizacji zleceń utworów albo udzielenia klientowi stosownej licencji. W praktyce Spółki wynagrodzenie (honorarium) za przeniesienie praw autorskich lub udzielenie licencji jest ustalane odrębnie (od pozostałego wynagrodzenia) pomiędzy Wnioskodawcą a klientem.
Z uwagi na przedstawione okoliczności należy stwierdzić, że Spółka jawna (spółka prawa handlowego), do której stosuje się przepisy Kodeksu spółek handlowych, niewątpliwie nie jest osobą fizyczną, a działając przy tworzeniu rozwiązań marketingowych poprzez wspólników bądź współpracowników spółka nie wypełnia postanowień art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż nie można jej uznać za twórcę w rozumieniu tej ustawy. W takim stanie rzeczy Wnioskodawcy nie przysługują zatem autorskie prawa osobiste, a w szczególności prawo do autorstwa utworu. Spółka w opisanej sytuacji zatrudniając współpracowników występuje w roli pracodawcy i dlatego w myśl cyt. wyżej art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przysługują jej z mocy ustawy prawa majątkowe do stworzonego przez wspólnika lub grupę współpracowników wypełniających obowiązki wynikające ze stosunku pracy utworu w postaci artykułu lub projektu znaku graficznego, które są końcowym efektem konkretnego rozwiązania marketingowego zamówionego przez stronę zawartej umowy.
Dlatego też, mając na uwadze zapis pozycji 181 załącznika nr 3 do ustawy, który to wyraźnie określa, że preferencyjną stawką podatku VAT opodatkowane są usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do stosowania 8% stawki podatku VAT na wynagrodzenie wypłacane w formie honorarium z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich dot. stworzonych rozwiązań marketingowych.
Zatem zarówno wynagrodzenie za wykonanie rozwiązania marketingowego, które zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, obejmuje stworzenie koncepcji akcji marketingowej obejmującej: nazwę akcji, harmonogram, budżet, cele, sposób realizacji oraz wytworzenie utworów użytych do jej przeprowadzenia, jak i za przeniesienie majątkowych praw autorskich do tegoż rozwiązania, podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca powinien opodatkować przedmiotowe usługi stawką podstawową zarówno w zakresie wynagrodzenia z tytułu wykonania rozwiązania marketingowego jako nieobjętego preferencyjną stawką podatku VAT, jak i z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do tego rozwiązania (utworu w postaci artykułu lub znaku graficznego).
Stanowisko Wnioskodawcy, że jest on uprawniony do opodatkowania honorarium za przekazanie praw autorskich lub udzielenie licencji do praw autorskich dot. wytworzonych rozwiązań marketingowych stawką 8% należy uznać za nieprawidłowe.
ITPP1/4512-949/15/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > IPPP2/4512-1031/15-4/KOM

References: art. 14
 art. 1
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 120
 art. 1
 art. 5
 art. 8
 art. 12
 art. 41
 art. 146