Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/2461-ibpp2-4512-769-2016-1-eju
Timestamp: 2020-02-18 12:51:24+00:00

Document:
♦ › Obowiązek podatkowy › 2461-IBPP2.4512.769.2016.1.EJU
W zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 września 2016 r. (data wpływu 29 września 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - jest prawidłowe
W dniu 29 września 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski. Wnioskodawca jest zarejestrowany również jako podatnik VAT UE. Wnioskodawca zajmuje się produkcją papieru do zastosowań domowych i przemysłowych. Spółka specjalizuje się w wielowarstwowych papierach toaletowych, ręcznikach i czyściwach papierowych, jak również w produktach z domieszką różnego rodzaju włóknin. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: „WNT”), a więc nabywa je od zagranicznych kontrahentów z innych niż Polska państw UE (dalej: Kontrahenci Zagraniczni), zarejestrowanych dla celów VAT w państwach, z których towary są wysyłane do Polski i w wyniku tych nabyć towary są transportowane z innego, niż Polska państwa UE na terytorium Polski. Zakupione w ten sposób towary Wnioskodawca wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Kontrahenci Zagraniczni, zgodnie z obowiązującymi ich przepisami, dokumentują sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy fakturami.
Faktura dokumentująca dokonywaną dostawę jest wystawiana przez Kontrahenta Zagranicznego przed rozpoczęciem transportu towaru do Polski. Najczęściej Kontrahent Zagraniczny wystawia fakturę dokumentującą dostawę i fakturę tę dołącza do transportowanych towarów tak, że faktura jest otrzymywana przez Spółkę razem z towarami. Faktury są więc najczęściej wystawiane na 1 - 2 dni przed tym, jak Wnioskodawca otrzyma zamówiony towar (tyle bowiem czasu zajmuje transport towaru z innego państwa UE do Polski).
Wszystkie parametry transakcji są w momencie wystawiania faktury skonkretyzowane. Faktura nie dotyczy przy tym wcześniejszej płatności, Spółka płaci za towary po ich otrzymaniu i po otrzymaniu faktury.
Przykładowo, faktura jest wystawiona 30 sierpnia 2016 r., a dostawa jest dokonana 1 września 2016 r., w momencie, w którym Spółka odbiera towar (prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi na Spółkę z momentem odebrania zamówionych towarów, transport towarów organizuje i opłaca dostawca towarów). Razem z transportem towarów Spółka otrzymuje również fakturę. Czyli, 1 września 2016 r. Spółka otrzymuje towar i fakturę, przy czym faktura została wystawiona 2 dni wcześniej, a więc 30 sierpnia 2016 r.
Czy obowiązek podatkowy dla transakcji WNT Wnioskodawca powinien rozpoznawać z datą wystawienia faktury przez Kontrahenta Zagranicznego (nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT), nawet jeżeli faktura została wystawiona przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem WNT?
Innymi słowy, czy prawdą jest, że jeżeli faktura została wystawiona 30 sierpnia 2016 r., a dostawa stanowiąca WNT u Wnioskodawcy doszła do skutku 2 września 2016 r., to obowiązek podatkowy powstaje 30 sierpnia 2016 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy dla transakcji WNT powstanie z chwilą wystawienia faktury przez Kontrahenta Zagranicznego (nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT), nawet jeżeli faktura została wystawiona przed dokonaniem dostawy towaru.
Jeżeli więc faktura została wystawiona 30 sierpnia 2016 r., a dostawa stanowiąca WNT u Wnioskodawcy doszła do skutku 2 września 2016 r., to obowiązek podatkowy powstaje 30 sierpnia 2016 r.
Kwestie związane z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów uregulowane zostały w art. 20 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu „w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. la stosuje się odpowiednio."
Powyższy przepis wskazuje jednoznacznie, iż obowiązek podatkowy z tytułu WNT należy rozpoznać z datą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w państwie, z którego towar jest wysyłany do Polski.
Jednocześnie obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje w chwili wystawienia faktury dokumentującej tę transakcję, wyłącznie wówczas, gdy faktura dokumentująca dokonaną transakcję została wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli faktura została wystawiona później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, wówczas obowiązek podatkowy powstaje tego 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.
W związku z tym, faktura wystawiana przez Kontrahenta Zagranicznego przed dokonaniem dostawy towaru (przed przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) dokumentująca dostawę towarów, która zostanie dokonana po jej wystawieniu, rodzi powstanie obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia tej faktury. Faktura tak jest bowiem wystawiana wcześniej niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonywana jest dostawa stanowiąca dla Spółki WNT. Skoro faktura jest wystawiona wcześniej, niż ten 15. dzień następnego miesiąca, to znaczy, że jest to faktura wystawiona nie później, niż tego 15. dnia następnego miesiąca.
Jednocześnie należy wskazać, że z art. 222 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”) wynika, iż w przypadku WDT fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miało miejsce zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego.
Powyższe oznacza, że przepisy unijne wskazują jedynie najpóźniejszy możliwy termin wystawienia faktury z tytułu WDT. Nie ma natomiast żadnego przepisu, który ograniczałby możliwość wystawienia faktury przed dokonaniem WDT. Z perspektywy przepisów unijnych, faktura z tytułu WDT może być wystawiona nawet miesiąc przed dokonaniem dostawy, co i tak spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury.
Ponadto, zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT faktury mogą być wystawione także 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru, wykonaniem usługi czy otrzymaniem całości lub części zapłaty. Podobne regulacje obowiązują w innych państwach UE, w większości ustawodawstwa krajowe państw członkowskich dopuszczają wystawianie faktur przed dokonaniem dostawy towarów.
Skoro więc możliwe jest wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towarów, a przepisy dotyczące obowiązku podatkowego przy WNT nie zawierają żadnego dodatkowe warunku dotyczącego faktur wystawionych przed dokonaniem dostawy, to nie ma innej możliwości, niż uznaniem, że obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje z momentem wystawienia faktury, nawet jeżeli faktura ta jest wystawiona przed dokonaniem dostawy towarów.
Stanowisko Spółki w przedmiotowym zakresie znajduje potwierdzenie w pismach wydawanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można m.in. interpretację indywidualną Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 lipca 2014 r., nr ILPP4/443-206/14-4/ISN, w której organ podatkowy stwierdził, iż; „w przypadku gdy faktura VAT wystawiana przez dostawcę unijnego przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (przed przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), np. z chwilą wydania towaru z magazynu kontrahenta unijnego (niebędąca fakturą zaliczkową) dokumentuje/będzie dokumentowała dostawę towarów, która dokonana zostanie po jej wystawieniu - obowiązek podatkowy powstaje/powstanie z chwilą wystawienia tej faktury”.
Podobnie Minister Finansów- Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2013 r., nr ILPP4/443-350/13-2/EWW. W uzasadnieniu wydanej interpretacji organ wyjaśnił, iż: „(...) Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. W czerwcu Zainteresowany wpłacił zaliczkę do niemieckiej spółki «X» na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Wpłacona zaliczka nie obejmowała całej ceny przyszłej transakcji, tylko jej część. Transakcja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od spółki «X» do Wnioskodawcy nastąpiła we wrześniu 2013 r. W czerwcu spółka «X» wystawiła fakturę na poczet tej przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowej. Faktura ta nie obejmuje tylko kwoty zaliczki wpłaconej w czerwcu, ale obejmuje całą kwotę transakcji do której doszło we wrześniu. (...)
Zatem stanowisko Spółki, zgodnie z którym obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrz-wspólnotowego nabycia towarów dokonanego we wrześniu powstał w dniu wystawienia faktury przez spółkę niemiecką (czerwiec) należy uznać za prawidłowe. (...)"
Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2013 r., nr ILPP4/443-250/13-4/EWW, w której Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż: „(...) w okresie od 1 stycznia 2013 r. w sytuacji, gdy wystawiona przez kontrahenta zagranicznego faktura dokumentująca dostawę konkretnego towaru została wystawiona przed 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano jego dostawy, obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia danego Urządzenia - zgodnie z art. 20 ust 5 ustawy - powstał z chwilą wystawienia takiej faktury”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) – zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów musi z tego tytułu rozliczyć podatek VAT w Polsce. Wobec powyższego, ma on obowiązek dokonania samo obliczenia podatku należnego z tego tytułu i wykazania go w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
Natomiast w przypadku gdy podatnik podatku od wartości dodanej nie wystawił faktury przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, obowiązek podatkowy powstaje z upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski. Wnioskodawca jest zarejestrowany również jako podatnik VAT UE. Spółka nabywa towary w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów a więc nabywa je od zagranicznych kontrahentów z innych niż Polska państw UE zarejestrowanych dla celów VAT w państwach, z których towary są wysyłane do Polski i w wyniku tych nabyć towary są transportowane z innego, niż Polska państwa UE na terytorium Polski. Zakupione w ten sposób towary Wnioskodawca wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Najczęściej Kontrahent Zagraniczny wystawia fakturę dokumentującą dostawę i fakturę. Faktury są więc najczęściej wystawiane na 1 - 2 dni przed tym, jak Wnioskodawca otrzyma zamówiony towar. Faktura nie dotyczy przy tym wcześniejszej płatności, Spółka płaci za towary po ich otrzymaniu i po otrzymaniu faktury.
Przykładowo, faktura jest wystawiona 30 sierpnia 2016 r., a dostawa jest dokonana 1 września 2016 r. Spółka otrzymuje towar i fakturę, przy czym faktura została wystawiona 2 dni wcześniej, a więc 30 sierpnia 2016 r.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dla celów ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego winien stosować przepis art. 20 ust. 5 ustawy.
W sytuacji, gdy faktura dokumentująca dostawę konkretnych towarów została wystawiona przez Kontrahenta zagranicznego przed dokonaniem dostawy towaru, to obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy tego towaru.
Zatem w opisanym we wniosku przypadku, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego tj. 30 sierpnia 2016 r.
2461-IBPP2.4512.769.2016.1.EJU

References: art. 14
 art. 20
 art. 20
 art. 222
 art. 106
 art. 20
 art. 5
 art. 20
 art. 20
 art. 20