Source: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/?qid=1507186956715&uri=COM:2017:566:FIN
Timestamp: 2017-10-24 09:52:14+00:00

Document:
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL PARLAMENTO EUROPEO, AL CONSEJO Y AL COMITÉ ECONÓMICO Y SOCIAL EUROPEO Relativa al seguimiento del Plan de Acción sobre el IVA Hacia un territorio único de aplicación del IVA en la UE Es hora de decidir
Relativa al seguimiento del Plan de Acción sobre el IVA
Hacia un territorio único de aplicación del IVA en la UE
1. 1. INTRODUCCIÓN: EL CAMINO HACIA UN ESPACIO ÚNICO EUROPEO DE APLICACIÓN DEL IVA
2. 2. LOGROS ALCANZADOS DESDE LA ADOPCIÓN DEL PLAN DE ACCIÓN DEL IVA
2.1 2.1 Adaptación del régimen del IVA a la economía digital y elaboración de una política modernizada de tipos impositivos
2.1.1. 2.1.1. Propuestas relativas al IVA aplicable al comercio electrónico
2.1.2. 2.1.2. Propuesta relativa al IVA aplicable a las publicaciones electrónicas
2.2 2.2 Medidas selectivas para combatir el fraude
2.2.1. 2.2.1. Mejora de la recaudación de impuestos y de la cooperación administrativa
2.2.2. 2.2.2. Excepción de carácter transitorio
3. 3. APLICACIÓN DE LAS PRÓXIMAS PROPUESTAS
3.1 3.1 Hacia un sólido espacio único europeo de aplicación del IVA
3.1.1. 3.1.1. Aplicación de la primera fase del régimen del IVA definitivo
3.1.2. 3.1.2. Lucha contra el fraude del IVA a día de hoy: una mejor cooperación administrativa para obtener resultados más rápidamente
3.1.3. 3.1.3. Hacia unas administraciones fiscales más eficientes
3.2 3.2 Hacia una política de tipos impositivos modernizada
3.3 3.3 Hacia un paquete sobre el IVA aplicable a las pymes
4. 4. CONCLUSIÓN
1.INTRODUCCIÓN: EL CAMINO HACIA UN ESPACIO ÚNICO EUROPEO DE APLICACIÓN DEL IVA
El régimen del IVA de la UE es un activo del mercado único; al eliminar los obstáculos que falseaban la competencia y restringían la libre circulación de mercancías, ha facilitado enormemente el comercio dentro de la UE. Se considera que el impuesto sobre el valor añadido (IVA), por tratarse de un impuesto sobre el consumo de amplia base, es una de las formas de fiscalidad más favorable al crecimiento. El IVA es también una fuente importante y creciente de ingresos fiscales en la Unión Europea 1 . En los últimos años, sin embargo, el régimen del IVA no ha sido capaz de progresar al ritmo de la globalización y la digitalización de la economía. En particular, el actual sistema de tributación de los intercambios entre los Estados miembros se basa aún en unas «medidas transitorias» 2 que ya han cumplido 25 años. Con arreglo a dichas medidas, las operaciones nacionales y las operaciones transfronterizas están sujetas a dos regímenes del IVA completamente diferentes. En consecuencia, las empresas que operan a nivel transfronterizo soportan un 11 % de costes adicionales de cumplimiento en comparación con las empresas que operan solo a nivel nacional. Además, al permitir la compra transfronteriza de bienes exentos de IVA, tales medidas son particularmente vulnerables al fraude. En 2015, se perdieron debido al fraude y otras deficiencias 151 000 millones EUR, lo que representa el 12,8 % de la deuda por IVA 3 . En este sentido, se ha calculado que 50 000 millones EUR corresponden al fraude del IVA transfronterizo, un fraude cometido en gran parte por la delincuencia organizada y que, según algunos reportajes de prensa recientes, también se ha utilizado para financiar el terrorismo.
Hoy en día, el régimen del IVA de la UE está demasiado fragmentado y es demasiado vulnerable al fraude. En el marco de sus iniciativas en favor de un sistema fiscal justo y eficiente en la UE, la Comisión pretende relanzar el régimen del IVA para asegurarse de que siga siendo un activo para el futuro. Se ha estimado que la implantación de un régimen unificado del IVA en el mercado único podría reducir el fraude del IVA transfronterizo en 41 000 millones EUR 4 , y los costes de cumplimiento para las empresas, en 1 000 millones EUR 5 .
En su Plan de Acción sobre el IVA (en lo sucesivo, «el Plan de Acción del IVA»), de 7 de abril de 2016 6 , la Comisión destacó la necesidad de establecer un espacio único europeo del IVA que nos permita hacer frente a los desafíos del siglo XXI. Se anunciaron un conjunto de medidas que deben adoptarse a corto y medio plazo a fin de modernizar el régimen del IVA de la UE y hacerlo más sencillo, menos vulnerable al fraude y más favorable a las empresas. Estas medidas responden a varios objetivos: adaptar el régimen del IVA a la economía global, digital y móvil; dar respuesta a las necesidades de las pymes; establecer una política adecuada de tipos impositivos; poner fin al fraude transfronterizo, y ayudar a los Estados miembros a cerrar la brecha del IVA.
La modernización del actual régimen del IVA se logrará a través de una serie de pasos graduales. La presente Comunicación informa sobre las medidas que ya se han adoptado (sección 2) y ofrece información adicional sobre los próximos pasos (sección 3), incluidas las iniciativas que se adoptarán este año:
·un paquete legislativo sobre el régimen definitivo del IVA para el comercio entre empresas dentro de la Unión (en lo sucesivo, «el régimen definitivo del IVA»);
·una propuesta sobre la reforma de los tipos del IVA;
·una propuesta para reforzar los instrumentos existentes para la cooperación administrativa en materia de IVA;
·una propuesta de simplificación de las normas del IVA aplicables a las pymes.
2.LOGROS ALCANZADOS DESDE LA ADOPCIÓN DEL PLAN DE ACCIÓN DEL IVA
2.1 Adaptación del régimen del IVA a la economía digital y elaboración de una política modernizada de tipos impositivos
El 1 de diciembre de 2016, la Comisión adoptó varias propuestas 7 dirigidas a modernizar el IVA aplicado al comercio electrónico transfronterizo y una propuesta sobre los tipos del IVA aplicables a las publicaciones electrónicas. Estas propuestas, que constituyen una parte importante de la estrategia del Mercado Único Digital 8 , se proponen adaptar el régimen del IVA a la economía digital.
2.1.1. Propuestas relativas al IVA aplicable al comercio electrónico
La digitalización de la economía ha generado desafíos cada vez más acuciantes en materia de política fiscal. Se precisan soluciones innovadoras y orientadas al futuro para estar a la altura de estas nuevas tendencias comerciales. Las normas fiscales deben evolucionar para adaptarse a los rápidos cambios que experimentan los modelos de negocio y los hábitos de consumo. En paralelo, la fiscalidad debe ser equitativa y eficaz para las empresas emergentes y debería contribuir positivamente al desarrollo del mercado único digital.
Al tratarse de un impuesto sobre el consumo, el IVA desempeña un papel importante en la estrategia encaminada a alcanzar estos objetivos. Las propuestas sobre el comercio electrónico tienen como finalidad beneficiar a las empresas, a los ciudadanos y a los Estados miembros, y han permitido a la UE perfilarse como líder mundial.
Las nuevas normas permitirían a las empresas que venden productos en línea cumplir fácilmente con todas sus obligaciones en materia de IVA en la UE en un único lugar, y simplificarían la aplicación del IVA a las empresas emergentes y microempresas que realicen ventas transfronterizas en línea de un valor no superior a 10 000 EUR. Las pymes también se beneficiarían de la simplificación de los procedimientos aplicables a las ventas transfronterizas no superiores a 100 000 EUR. Las nuevas normas suprimirían asimismo la actual exención del IVA para los pequeños envíos importados en la UE de valor inferior a 22 EUR y garantizarían que las empresas de la UE puedan beneficiarse de unas condiciones de competencia equitativas.
Estas propuestas se están debatiendo actualmente en el Consejo.
Además, en el marco del Foro de la UE sobre el IVA 9 , la Comisión está estudiando el modo de establecer una cooperación estructurada de los sectores público y privado con las administraciones fiscales, las empresas de logística, las plataformas de internet, los proveedores de servicios de pago y las asociaciones de empresarios, con vistas a mejorar la recaudación del IVA, reducir el fraude en el ámbito del comercio electrónico y establecer unas condiciones de competencia equitativas para las empresas que cumplan las normas. El resultado de esta consulta servirá de base para una iniciativa de la Comisión en 2018.
2.1.2. Propuesta relativa al IVA aplicable a las publicaciones electrónicas
La Comisión está asimismo cumpliendo su promesa de permitir a los Estados miembros aplicar a las publicaciones electrónicas, tales como los libros electrónicos y los periódicos en línea, el mismo tipo de IVA que tienen sus equivalentes en papel, eliminando las disposiciones que excluyen a las publicaciones electrónicas del trato fiscal favorable que se concede a las publicaciones impresas tradicionales. Esa propuesta es un paso adelante para garantizar la neutralidad tecnológica y la eliminación de los obstáculos fiscales al desarrollo del mercado de las publicaciones electrónicas. Esa propuesta está siendo objeto de debate en el Consejo.
2.2 Medidas selectivas para combatir el fraude
2.2.1. Mejora de la recaudación de impuestos y de la cooperación administrativa
La Comisión ha puesto en marcha el desarrollo de la herramienta de análisis de las redes de operaciones (o TNA, por Transaction Network Analysis) para el intercambio y tratamiento común de datos selectivos sobre el IVA por los responsables del análisis de riesgo de la red Eurofisc 10 . Este nuevo instrumento permitirá a las administraciones fiscales poner fin a las actividades de las redes fraudulentas de manera más simple, rápida y segura.
Además, en el ámbito del Derecho penal, se adoptó en julio pasado la Directiva sobre la lucha contra el fraude que afecta a los intereses financieros de la Unión a través del Derecho penal 11 , que establece unas normas mínimas sobre la definición de los delitos contra los intereses financieros de la Unión, las sanciones y los plazos de prescripción. La Directiva define el ámbito de competencia material de la Fiscalía Europea (EPPO, por European Public Prosecutor's Office) 12 . La Fiscalía Europea será competente, en particular, para la investigación y enjuiciamiento penal del fraude del IVA relacionado con el territorio de dos o más Estados miembros que implique un perjuicio total de al menos 10 000 000 EUR.
Por lo que respecta a las relaciones internacionales, la Comisión ha venido negociando un acuerdo entre la UE y Noruega en materia de cooperación administrativa, lucha contra el fraude y recuperación de créditos en el ámbito del IVA. El Acuerdo entrará en vigor después de la adopción por el Consejo de las Decisiones sobre su firma y celebración. Por otra parte, los servicios de la Comisión y la Organización Intraeuropea de las Administraciones Fiscales (IOTA) firmaron un acuerdo administrativo de cooperación destinado a garantizar el intercambio de las mejores prácticas entre los Estados miembros y los miembros de la IOTA.
Por último, varios Estados miembros han solicitado apoyo para mejorar la capacidad de la administración fiscal. Las acciones correspondientes en el marco del programa de apoyo a las reformas estructurales se coordinan estrechamente en el marco del programa Fiscalis 13 .
2.2.2. Excepción de carácter transitorio
El 21 de diciembre de 2016, la Comisión cumplió su compromiso de presentar una propuesta de Directiva del Consejo 14 con relación a la aplicación transitoria de un mecanismo generalizado de inversión del sujeto pasivo en relación con la entrega o prestación de bienes y servicios por encima de un umbral de 10 000 EUR por factura. Bajo este régimen, el IVA queda «suspendido» a lo largo de toda la cadena económica (entre empresas) y solo se cobra a los consumidores finales. Esta medida tiene por objeto ayudar a los Estados miembros especialmente afectados por el fraude a luchar contra el fraude carrusel 15 , mientras se adopta al respecto una solución global y a escala de la UE. Las negociaciones siguen su curso en el Consejo.
3.APLICACIÓN DE LAS PRÓXIMAS PROPUESTAS
3.1 Hacia un sólido espacio único europeo de aplicación del IVA
3.1.1. Aplicación de la primera fase del régimen del IVA definitivo
Como anunció en su Plan de Acción del IVA, la Comisión propone sustituir el actual régimen transitorio de imposición de los intercambios entre los Estados miembros por un régimen definitivo. En respuesta a las peticiones del Parlamento Europeo 16 y el Consejo 17 , este régimen del IVA definitivo se basará en el principio de imposición en el Estado miembro de destino 18 .
Con el fin de permitir una transición suave para las administraciones fiscales y las empresas, este cambio se realizará a través de un planteamiento gradual en dos fases 19 .
En una primera fase legislativa, se resolverá la cuestión del IVA aplicable a las entregas de bienes entre empresas dentro de la Unión. Esta primera fase legislativa se dividirá en dos subfases (véanse las secciones 3.1.1.1 y 3.1.1.2 infra), consistentes en un primer paquete de propuestas que deberá ser adoptado por la Comisión este año (subfase 1) y un segundo paquete que deberá adoptarse el próximo año (subfase 2).
En una segunda fase legislativa, el nuevo régimen del IVA debería ampliarse a toda las entregas transfronterizas, abarcando asimismo por consiguiente las prestaciones de servicios. La Comisión propondría la aplicación de esta segunda fase legislativa tras haber procedido a la debida supervisión de la aplicación de la primera fase, cuyo funcionamiento será evaluado por la Comisión cinco años después de su entrada en vigor. El régimen definitivo se aplicaría entonces plenamente.
Tras la debida consulta de todas las partes interesadas y previo análisis detallado de las diferentes opciones para aplicar el principio de destino, la Comisión optó por una normativa fiscal en virtud de la cual, para las entregas de bienes transfronterizas dentro de la Unión, el proveedor cobraría el IVA a su cliente al tipo del Estado miembro de llegada de los bienes. El IVA sería declarado y abonado en el Estado miembro en el que esté establecido el proveedor a través de un mecanismo de ventanilla única. No obstante, durante la primera fase del régimen definitivo del IVA y como excepción a este principio general 20 , si el cliente está certificado por su administración fiscal como empresa que cumple las normas (una posibilidad también abierta a las pymes), este cliente seguiría estando obligado al pago del IVA por los bienes comprados en otros Estados miembros, como ocurre en la actualidad 21 .
Además, las Conclusiones del Consejo 22 y los debates con los Estados miembros y otras partes interesadas sobre el Plan de Acción del IVA han puesto de manifiesto la necesidad de introducir determinadas mejoras a corto plazo en el actual régimen del IVA («soluciones rápidas»). Se proponen estas cuatro soluciones rápidas este año, así como los fundamentos jurídicos del régimen del IVA definitivo (subfase 1 infra). Una propuesta en 2018 (subfase 2 infra) permitirá establecer disposiciones técnicas detalladas para la aplicación de la primera fase del régimen del IVA definitivo.
3.1.1.1.Primera subfase: paquete de octubre de 2017 relativo al régimen definitivo del IVA
El paquete de octubre de 2017 relativo al régimen definitivo del IVA consta de los tres actos legislativos siguientes:
A] Una propuesta de Directiva que modifica la Directiva sobre el IVA
La propuesta introduce los siguientes elementos:
a) El concepto de «sujeto pasivo certificado», inspirado en el actual concepto de operador económico autorizado en el ámbito aduanero. El concepto de sujeto pasivo certificado permite expedir una certificación que acredite que una determinada empresa tiene globalmente la consideración de sujeto pasivo fiable. Los sujetos pasivos certificados podrían beneficiarse de determinados procedimientos simplificados 23 . La propuesta establece los criterios que deben cumplirse para obtener el estatuto de sujeto pasivo certificado, los casos de exclusión, el Estado miembro competente para conceder y retirar el estatuto de sujeto pasivo certificado, el derecho del sujeto pasivo a recurrir las decisiones administrativas en esta materia y la obligación de reconocimiento mutuo por parte de los Estados miembros.
b) Tres «soluciones rápidas» exigidas por el Consejo, a saber:
- la simplificación y la armonización de las normas relativas a los acuerdos de existencias de reserva 24 ;
- el reconocimiento del número de identificación a efectos del IVA del cliente como un requisito material para eximir del IVA la entrega intracomunitaria de bienes 25 ;
- la simplificación de las normas a fin de garantizar la seguridad jurídica por lo que respecta a las operaciones en cadena 26 .
Estas «soluciones rápidas» solo estarían a disposición de los sujetos pasivos certificados (excepto la «solución rápida relativa al número de IVA», que, por su propia naturaleza, no puede estar sujeta a esta restricción).
c) Los fundamentos jurídicos del régimen del IVA definitivo. Incluyen, en particular, la introducción del principio de imposición en el Estado miembro de destino y de la responsabilidad del proveedor en términos generales (salvo cuando el cliente sea un sujeto pasivo certificado) 27 . Asimismo, introducen una ventanilla única (OSS, por One Stop Shop) que permitirá a los proveedores liquidar en su Estado miembro de establecimiento el IVA adeudado por las entregas de bienes en otros Estados miembros. Esta ventanilla única permitiría compensar el IVA repercutido adeudado por las entregas realizadas con el IVA soportado en las adquisiciones realizadas dentro de la UE.
B] Una propuesta por la que se modifica el Reglamento (UE) n.º 282/2011 para introducir una cuarta «solución rápida».
La propuesta introduce la cuarta «solución rápida» exigida por el Consejo, a saber, la armonización y simplificación de las normas sobre la prueba del transporte intracomunitario de los bienes con el fin de eximir del IVA la entrega intracomunitaria de bienes. Esta simplificación solo sería posible en los casos en que participe en la operación un sujeto pasivo certificado.
C] Una propuesta por la que se modifica el Reglamento IVA sobre cooperación administrativa
La propuesta es necesaria para garantizar la inclusión del estatuto de sujeto pasivo certificado en el sistema VIES 28 . La propuesta proporcionará la base jurídica para la instauración de una herramienta informática técnica eficiente que permita a los Estados miembros y a los operadores comprobar inmediatamente por vía electrónica si un operador ha obtenido dicho estatuto.
3.1.1.2. Segunda subfase: las disposiciones técnicas detalladas (2018) relativas al régimen definitivo del IVA
Los fundamentos jurídicos anteriormente mencionados del régimen definitivo del IVA constituirían el acuerdo de principio de los Estados miembros para pasar del actual régimen transitorio del IVA a un régimen definitivo del IVA basado en el principio de imposición en destino. La Comisión adoptará en 2018 una propuesta de Directiva, acompañada de las pertinentes medidas de ejecución, por la que se establezcan las disposiciones técnicas detalladas necesarias para el funcionamiento del régimen del IVA definitivo.
La propuesta de 2018 introducirá las disposiciones específicas necesarias para la aplicación de los fundamentos jurídicos. Se propondrán también varias medidas de ejecución que puedan servir de base a los desarrollos informáticos necesarios para el funcionamiento del nuevo sistema de aquí a 2022.
3.1.2. Lucha contra el fraude del IVA a día de hoy: una mejor cooperación administrativa para obtener resultados más rápidamente
Algunos de los recientes reportajes de prensa de toda Europa, así como investigaciones desarrolladas por las autoridades nacionales, han puesto de relieve la decisiva relación entre los casos de fraude del IVA a gran escala y la delincuencia organizada. En concreto, han mostrado que el producto del fraude alimenta los sistemas de blanqueo de capitales antes de ser invertido en otras actividades delictivas, y se destina también, posiblemente, a la financiación del terrorismo. En este contexto, y tal como han reconocido el Parlamento Europeo 29 , los Estados miembros 30 y el Tribunal de Cuentas Europeo 31 , es preciso reforzar los instrumentos de cooperación administrativa en el ámbito del IVA.
Como muy tarde en noviembre de 2017, la Comisión presentará una propuesta legislativa destinada a reforzar los actuales instrumentos de cooperación administrativa. Uno de los objetivos consistirá en reforzar la capacidad de los Estados miembros para realizar, en el marco de Eurofisc, análisis de riesgos conjuntos más rápidos de la información disponible, poner en marcha acciones de seguimiento e intercambiar información en materia de IVA con los cuerpos y fuerzas de seguridad a escala de la UE, como Europol, la OLAF y la Fiscalía Europea. La propuesta también debe incluir medidas que permitan abordar las lagunas que presenta el régimen de importación en el marco del denominado «régimen 42 32 », facilitando el acceso sistemático de las autoridades fiscales y aduaneras a la información relevante.
Todas estas medidas contribuirían a crear una mayor confianza mutua entre las administraciones fiscales, necesaria para aplicar plenamente el régimen definitivo del IVA.
3.1.3. Hacia unas administraciones fiscales más eficientes
A finales de 2017, la Comisión presentará un paquete separado de dos informes al Parlamento Europeo y al Consejo:
·un informe, elaborado de conformidad con el artículo 12 del Reglamento 1553/89 del Consejo, sobre los procedimientos aplicados por los Estados miembros para la inscripción de los sujetos pasivos y la determinación y el cobro del IVA, así como sobre las modalidades y sobre los resultados de sus sistemas de control en el ámbito de dicho impuesto 33 ;
·un informe, elaborado de conformidad con el artículo 27 de la Directiva 2010/24/UE, sobre el uso de la asistencia mutua entre los Estados miembros para el cobro de impuestos, en particular el IVA, no abonados voluntariamente por los sujetos pasivos 34 .
Estos informes arrojarán luz sobre los retos de las administraciones fiscales a la hora de recaudar los impuestos en un contexto social, económico y financiero cambiante. La digitalización, la globalización, los nuevos modelos de negocio, el fraude y la elusión fiscales, y la escasez de recursos obligan a las administraciones fiscales a revisar sus prácticas y encontrar métodos más modernos o alternativos de recaudar impuestos en el mercado único. Esto también brinda a la Comisión la oportunidad de iniciar un diálogo estratégico de alto nivel con las autoridades nacionales, a fin de arbitrar soluciones que estén en consonancia con las normas de la UE y puedan aplicarse de forma coherente en todos los Estados miembros.
3.2 Hacia una política de tipos impositivos modernizada
Como anunciaba en su Plan de Acción del IVA, la Comisión tiene asimismo previsto modernizar las normas que regulan actualmente la libertad de los Estados miembros para fijar los tipos del IVA.
Además de la propuesta relativa a las publicaciones electrónicas, mencionada en el punto 2.1.2, la Comisión piensa proponer, de aquí a noviembre de 2017, una reforma de los tipos de IVA. Esta medida es coherente con el régimen definitivo basado en el principio de destino, que gradualmente sustituirá al actual régimen transitorio de tributación de los intercambios entre los Estados miembros.
En efecto, si los bienes y servicios tributan en el Estado miembro de destino, los proveedores no obtienen ningún beneficio significativo por estar establecidos en un Estado miembro con tipos bajos. Así, la diversidad de los tipos del IVA ya no perturbaría el funcionamiento del mercado único, a condición de que vaya acompañada de algunas salvaguardias para evitar posibles riesgos, como la erosión de los ingresos, el falseamiento de la competencia, la complejidad y la inseguridad jurídica.
3.3 Hacia un paquete sobre el IVA aplicable a las pymes
Las pymes soportan unos costes de cumplimiento de la normativa del IVA proporcionalmente más elevados que las grandes empresas debido a la complejidad y la fragmentación del régimen del IVA de la UE. En un esfuerzo por reducir sus costes de cumplimiento, la Comisión tiene previsto elaborar, a más tardar en noviembre de 2017, un paquete completo de medidas de simplificación para las pymes destinado a crear un entorno propicio a su crecimiento y favorable al comercio transfronterizo.
El actual régimen especial aplicable a las pequeñas empresas pretende reducir los costes de cumplimiento para las pymes, pero no es adecuado para un sistema basado en el Estado miembro de destino. Debe, pues, adaptarse a fin de garantizar una igualdad de trato a las pymes, con independencia de si estas están establecidas en la UE, y animarlas a participar en actividades transfronterizas y aprovechar plenamente las oportunidades del mercado único.
La modernización del régimen del IVA y su adaptación a los retos que plantea la lucha contra el fraude son elementos esenciales para el futuro de nuestro mercado único. La reforma del actual régimen del IVA debería contribuir al desarrollo del mercado único digital y complementar el programa establecido por la Comisión para la instauración de un impuesto de sociedades más equitativo y más eficiente en la Unión.
En este contexto, es a la vez necesario y urgente seguir avanzando hacia un régimen del IVA a escala de la Unión capaz de impulsar el empleo, el crecimiento, la inversión y la competitividad, y que esté adaptado a una economía cada vez más digitalizada. La Comisión mantiene su compromiso de cumplir estas promesas.
(1) El IVA se incrementó en algo más de 1 billón EUR en 2015, lo que corresponde al 7 % del PIB de la UE o al 17,6 % del total de los ingresos fiscales nacionales (fuente: estadísticas sobre los ingresos fiscales de Eurostat).
(2) Artículo 402 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 347 de 11.12.2006, p. 1) y COM(2016) 148 final, de 7.4.2016.
(3) Véase: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/2016-09_vat-gap-report_final.pdf «Study and Reports on the VAT Gap in the EU-28 Member States: 2016 Final Report» (Estudio e informes sobre la brecha del IVA en los 28 Estados miembros de la UE: informe final 2016).
(4) Por lo que se refiere a otras modalidades de fraude del IVA, y en particular el fraude del IVA a escala nacional, la Comisión está promoviendo una serie de iniciativas que piensa seguir impulsando junto con los Estados miembros y otras partes interesadas. Véase, a este respecto, el punto 3.1.3 de la presente Comunicación. Véanse también las «20 medidas para hacer frente a la brecha del IVA» en el siguiente enlace: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/docs/body/2016-03_20_measures_en.pdf
(5) Véase el Resumen de la evaluación de impacto que acompaña al documento «Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que se refiere a la armonización y la simplificación de determinadas normas del régimen del impuesto sobre el valor añadido y se introduce el régimen definitivo de tributación de los intercambios entre los Estados miembros» [SWD(2017) 326].
(6) Véase: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_148_en.pdf Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo y al Comité Económico y Social Europeo relativa a un plan de acción sobre el IVA - Hacia un territorio único de aplicación del IVA en la UE - Es hora de decidir [COM(2016)148 final].
(7) Véase: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_757_en.pdf Propuesta de Reglamento de Ejecución del Consejo por el que se modifica el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido [COM(2016)756].Véase https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_756_en.pdf Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132/CE en lo referente a determinadas obligaciones respecto del impuesto sobre el valor añadido para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes [COM(2016) 757 final].Propuesta de Reglamento del Consejo por el que se modifica el Reglamento (UE) n.º 904/2010 relativo a la cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del impuesto sobre el valor añadido [COM(2016)755]. https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_755_en.pdf Véase: Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo relativo a los tipos del impuesto sobre el valor añadido aplicados a los libros, los periódicos y las revistas [COM(2016)758]. https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_758_en.pdf Véase:
(8) Véase: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?qid=1447773803386&uri=CELEX:52015DC0192
(9) Decisión 2012/C 198/05 de la Comisión, de 3 de julio de 2012, por la que se crea el Foro de la UE sobre el IVA, DO C 198 de 6 de julio de 2012. Véase: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32012D0706%2802%29
(10) Eurofisc es una red para el intercambio rápido de información selectiva entre los Estados miembros. Véase la información contenida en el siguiente enlace de EUROFISC .
(11) Directiva (UE) 2017/1371 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 5 de julio de 2017, sobre la lucha contra el fraude que afecta a los intereses financieros de la Unión a través del Derecho penal (DO L 198 de 28.7.2017, p. 29-41).
(12) Veinte Estados miembros alcanzaron un acuerdo político el 8 de junio de 2017. El Parlamento Europeo tendrá que dar su aprobación antes de que pueda adoptarse el Reglamento.Véase: http://www.consilium.europa.eu/en/press/press-releases/2017/06/08-eppo/
(13) Los Estados miembros pueden pedir a la Comisión asistencia técnica en materia de política y administración fiscal. Las solicitudes son analizadas, coordinadas y supervisadas por el Servicio de Apoyo a las Reformas Estructurales. Esa asistencia puede financiarse en el marco del programa Fiscalis.
(14) Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido en lo que respecta a la aplicación temporal de un mecanismo de inversión del sujeto pasivo a los suministros de bienes y las prestaciones de servicios susceptibles de fraude [COM(2016)811 de 21.12.2016] https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_811_en.pdf Véase:
(15) El fraude carrusel es un tipo particular de fraude del IVA cometido por bandas de delincuencia organizada que se aprovechan del hecho de que, en virtud de las disposiciones transitorias, el comercio entre jurisdicciones de la UE está exento de IVA.
(16) Resolución del Parlamento Europeo, de 13 de octubre de 2011, sobre el futuro del IVA [P7_TA(2011)0436]: http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?type=TA&language=EN&reference=P7-TA-2011-0436
(17) Conclusiones del Consejo sobre el futuro del IVA — reunión n.º 3167 del Consejo de Asuntos Económicos y Financieros, Bruselas, 15 de mayo de 2012 (véase en particular el punto B 4): http://www.consilium.europa.eu/uedocs/cms_data/docs/pressdata/en/ecofin/130257.pdf
(18) Un régimen del IVA «basado en el principio de destino» significa que los bienes objeto de intercambio a través de las fronteras no se gravan en el país en el que han sido producidos (país de origen), sino en el país en el que se consumen (país de destino) y al tipo impositivo aplicable en este último.
(19) Véase la sección 4 del Plan de Acción del IVA.
(20) Véase la nota a pie de página 27.
(21) En la segunda fase legislativa del régimen definitivo del IVA, la imposición abarcaría todas las entregas o prestaciones transfronterizas de bienes y servicios (y, por lo tanto, sería el proveedor, no el cliente, el que estaría obligado al pago del IVA por los bienes y servicios adquiridos en otros Estados miembros), de modo que todas las entregas o prestaciones de bienes y servicios en el mercado único, ya sean nacionales o transfronterizas, reciban el mismo trato.
(22) Conclusiones del Consejo, de 8 de noviembre de 2016, sobre la mejora de las normas vigentes de la UE sobre el IVA aplicables a las operaciones transfronterizas (Doc. 14257/16 FISC 190 ECOFIN 1023). http://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-14257-2016-INIT/en/pdf Véase:
(23) Simplificaciones previstas por determinadas «soluciones rápidas» (véanse el punto A], letra b), y el punto B]), y simplificación de la norma de responsabilidad para los clientes que sean sujetos pasivos certificados en el marco del nuevo régimen fiscal (véase el punto A] letra, c)).
(24) Las existencias de reserva hacen referencia a la situación en que un proveedor transfiere existencias a un Estado miembro en el que no está establecido, a fin de venderlas en una fase posterior a un comprador ya conocido. En la actualidad, esto da lugar a los siguientes tratamientos complejos: i) una operación asimilada a una entrega intracomunitaria efectuada por el cedente, ii) una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de llegada de los bienes efectuada por el cedente, que debe registrarse en él, y iii) una entrega nacional.
(25) Proporcionar un número válido de identificación a efectos del IVA del adquiriente se convertiría en un requisito material para el proveedor que desee aplicar la exención del IVA en el caso de entregas intracomunitarias de bienes. Esta modificación permitiría un mejor seguimiento del flujo de mercancías al aumentar la calidad de los estados recapitulativos intercambiados (los estados recapitulativos que el proveedor deberá presentar y los Estados miembros intercambiar a través del sistema VIES incluirán el número de identificación a efectos del IVA del adquiriente).
(26) Las operaciones en cadena son entregas sucesivas de los mismos bienes cuando los bienes entregados son objeto de un único transporte intracomunitario entre dos Estados miembros. En esta situación, el transporte debe imputarse a una única entrega de la cadena, para poder determinar a cuál de las operaciones debe aplicarse la exención relativa a las entregas intracomunitarias, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 138 de la Directiva sobre el IVA. Los Estados miembros han exigido mejoras legislativas a fin de aumentar la seguridad jurídica de los operadores a la hora de determinar a qué entrega de la cadena de operaciones debe imputarse el transporte intracomunitario.
(27) Al igual que en las operaciones nacionales, en las operaciones con bienes dentro de la Unión, el proveedor cobraría el IVA adeudado (el del Estado miembro de destino de las mercancías) a su cliente. Sin embargo, si su cliente es un sujeto pasivo certificado, no le cobrará el IVA adeudado. Como ocurre actualmente, el propio cliente determinará el IVA adeudado en su declaración del IVA nacional. A los efectos de estos cambios, se introducirá el concepto de «entrega de bienes dentro de la Unión» y se suprimirá el concepto de «adquisición intracomunitaria de bienes».
(28) El sistema de intercambio de información sobre el IVA (VIES) es un medio electrónico de validación de los números de identificación a efectos del IVA de los operadores económicos registrados en la Unión Europea para las entregas de bienes y prestaciones de servicios transfronterizas. http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/ Para mayor información, véase:
(29) Resolución del Parlamento Europeo de 24 de noviembre de 2016; http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?pubRef=-//EP//TEXT+TA+P8-TA-2016-0453+0+DOC+XML+V0//EN Véase:
(30) Conclusiones del Consejo de 25 de mayo de 2016. http://www.consilium.europa.eu/press-releases-pdf/2016/5/47244641288_en.pdf Véase:
(31) Informe especial n.º 24 titulado «La lucha contra el fraude del IVA intracomunitario: es necesaria una acción más enérgica». http://www.eca.europa.eu/Lists/ECADocuments/SR15_24/SR_VAT_FRAUD_EN.pdf Véase:
(32) El régimen 42 es un procedimiento aduanero en virtud del cual unos determinados bienes son importados y despachados a libre práctica en un Estado miembro, quedando claro en ese momento que los bienes en cuestión van a abandonar el territorio de ese Estado miembro con destino a otro Estado miembro. Como consecuencia de ello, los derechos de aduana se recaudarán en el Estado miembro de importación en el momento de la importación, pero con exención del IVA, ya que este se pagará posteriormente en el momento de la adquisición a raíz de la importación en el Estado miembro de llegada de los bienes. En el momento de la importación, la persona que presenta los bienes en aduana indicará en la declaración aduanera de importación el código de régimen aduanero 4200 (para la importación) o 6300 (para la reimportación).
(33) Reglamento (CEE, Euratom) n.º 1553/89 del Consejo, de 29 de mayo de 1989, relativo al régimen uniforme definitivo de recaudación de los recursos propios procedentes del impuesto sobre el valor añadido (DO L 155/13 de 7.6.1989, p. 13).
(34) Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010 , sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas (DO L 84 de 31.3.2010, p. 1).

References: artículo 12
 artículo 27
 Artículo 402
 Resolución 
 artículo 138
 Resolución