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Timestamp: 2018-12-18 17:53:22+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2428-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2428-15 de 30 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2428-15
2º) Si en el supuesto planteado, la sociedad consultante, al tener más del 50% de su activo constituido por valores, una vez efectuada la aportación no dineraria por parte del socio persona física, se consideraría a los efectos de la letra a) del artículo. Ocho. Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio del Impuesto sobre el Patrimonio, que tiene por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario y no la realización de una actividad empresarial.
3º) Si en consecuencia no deben integrarse en la base imponible del IRPF lasrentas que se pongan de manifiesto con ocasión de la aportación no dineraria efectuada por el socio persona física.
4º) Cuáles serían las formalidades que habría que cumplir, en el caso de que resultara de aplicación el régimen fiscal especial previsto en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante tiene por actividad principal la prestación de todo tipo de servicios de asesoría y consultoría destinados tanto a particulares como a empresas públicas y privadas, coincidiendo la actividad de la empresa con el objeto social reflejado en sus estatutos. La entidad consultante realiza además la gestión de un patrimonio inmobiliario consistente básicamente en dos inmuebles que actualmente representan más del 50% del valor de su activo.
La persona física R participa en la sociedad consultante en un 100% y ostenta dicha participación de manera ininterrumpida desde el ejercicio 2001. La sociedad se rige por un administrador único cuyo cargo ostenta asimismo la persona física R percibiendo ingresos de la sociedad como consecuencia de los servicios prestados a la misma en concepto de director y gerente. Dichos ingresos representan más del 50% de la totalidad de sus rendimientos del trabajo. Además la entidad consultante tiene previsto contratar mediante contrato laboral y a jornada completa a una persona para participar en el desarrollo de la actividad durante el ejercicio 2015.
Por otra parte, la persona física R realiza funciones de administrador en la entidad A. La actividad económica de esta entidad es la compra, venta, importación y exportación de materias primas para la industria de la alimentación. La persona física R es además propietario a título personal del 100% de las participaciones de la entidad A, y ostenta dicha participación de manera ininterrumpida desde el ejercicio 1998.
Se plantea la realización de una operación de reestructuración consistente en la aportación por parte de la persona física R de sus participaciones en la entidad A a la entidad consultante. La entidad que recibe la aportación es residente en territorio español, actualmente la persona física R participa al 100% en la entidad consultante.
Todas estas sociedades tributan en el régimen general del Impuesto sobre Sociedades y ninguna cuenta con bases imponibles negativas pendientes de compensación a 31 de diciembre de 2014, ni cualquier otro crédito fiscal.
-Concentrar la gestión de la participación de la sociedad A a través de la sociedad consultante.
-Canalizar únicamente la participación de la sociedad A a través de la sociedad consultante, lo que hará más eficiente el control y la gestión de dicha participación, simplificando la estructura actual.
-Conseguir una mayor efectividad, y en consecuencia menores costes en la estructura de tenencia de las participaciones en A por parte del socio persona física R, estructura que será más racional que la actualmente existente, evitando duplicidades de recursos para llevar a cabo las actividades encaminadas a conseguir una óptima gestión de la entidad A participada por la persona física y posibilitar de esta forma la entrada en el control y en la gestión de la entidad participada A a través de un único vehículo societario.
-Mejorar la solvencia de la entidad consultante incrementando los recursos propios y mejorando la estructura financiera de la entidad consultante y su capacidad de endeudamiento.
-Planificar ordenadamente la futura sucesión hereditaria del socio persona física, de forma que se simplifique la sucesión en la titularidad de las participaciones evitando futuros problemas sucesorios.
-Facilitar el cumplimiento de las normas establecidas para la empresa familiar.
R>b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CEE."
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad consultante) adquiera participaciones en el capital social de otra (la entidad A) que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto de la misma (en concreto el 100%), y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de concentrar la gestión de la participación de la sociedad A a través de la sociedad consultante, canalizar únicamente la participación de la sociedad A a través de la sociedad consultante, lo que hará más eficiente el control y la gestión de dicha participación, simplificando la estructura actual, conseguir una mayor efectividad, y en consecuencia menores costes en la estructura de tenencia de las participaciones en A por parte del socio persona física R, estructura que será más racional que la actualmente existente, evitando duplicidades de recursos para llevar a cabo las actividades encaminadas a conseguir una óptima gestión de la entidad A participada por la persona física y posibilitar de esta forma la entrada en el control y en la gestión de la entidad participada A a través de un único vehículo societario, mejorar la solvencia de la entidad consultante incrementando los recursos propios y mejorando la estructura financiera de la entidad consultante y su capacidad de endeudamiento, planificar ordenadamente la futura sucesión hereditaria del socio persona física, de forma que se simplifique la sucesión en la titularidad de las participaciones evitando futuros problemas sucesorios y facilitar el cumplimiento de las normas establecidas para la empresa familiar. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Finalmente, el artículo 89 de la LIS establece, a efectos de la aplicación del régimen fiscal especial, que:
Dicha comunicación se presentará en la forma y plazos que se determine reglamentariamente. La falta de presentación en plazo de esta comunicación constituye infracción tributaria grave.(..).
La letra a) del artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio establece una de las condiciones para la exención en el Impuesto patrimonial en los términos siguientes:
2º) no se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades económicas aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en los últimos 10 años anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por ciento, de la realización de actividades económicas.(..)."
Por lo que se refiere al ejercicio 2015 y dado que la eventual aportación a la consultante de participaciones de la entidad A se realizaría con posterioridad a la consulta, es evidente que aquella, al menos durante más de 90 días del ejercicio social, ha tenido más de la mitad de su activo no afecto a actividades económicas, y por ende, que a efectos de la exención en el impuesto patrimonial "ha gestionado un patrimonio mobiliario o inmobiliario". Consecuentemente, no procederá la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio para el presente año.
En futuros ejercicios, la exención en el impuesto dependerá de la efectividad del requisito referido a la persona contratada a jornada completa en cuanto a la consideración como actividad económica del arrendamiento de inmuebles, de la composición del activo y, como es lógico, de que sigan cumpliéndose los restantes requisitos que establece el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991 (porcentaje del capital y percepción de remuneraciones por ejercicio de funciones directivas.).
Resolución Vinculante de DGT, V0993-15, 27-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 27/03/2015 Núm. Resolución: V0993-15
Resolución Vinculante de DGT, V2798-15, 25-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/09/2015 Núm. Resolución: V2798-15

References: Resolución 
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 89
 artículo 4
 artículo 4

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