Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil2-2-4012-603-2018-1-ls
Timestamp: 2019-01-16 15:03:12+00:00

Document:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL2-2.4012.603.2018.1.LS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Spółdzielnia Mieszkaniowa zrealizowała projekt dofinansowany środkami Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013.
Projekt pod nazwą „...” umożliwił wprowadzenie zdalnego odczytu i monitoringu zużycia mediów oraz uruchomienie portalu do obsługi mieszkańców.
Zasadniczo program ten realizowany był przede wszystkim dla użytkowników lokali mieszkalnych, ale system ten obejmował również lokale użytkowe. Większość kosztów tego projektu można wprost przypisać do lokali mieszkalnych lub do lokali użytkowych.
Niektóre koszty, np. zakup serwerów i oprogramowania do obsługi systemu, nie sposób było przypisać wprost do konkretnych miejsc ich powstania, ponieważ tego rodzaju urządzenia i oprogramowanie służą obsłudze zarówno lokali mieszkalnych jak i lokali użytkowych.
Nadmieniamy, że zarówno Spółdzielnia jak i zleceniobiorcy są czynnymi podatnikami VAT.
Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa ma prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur dokumentujących sprzedaż na rzecz lokali mieszkalnych?
Czy Spółdzielnia ma prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur dokumentujących sprzedaż na rzecz lokali mieszkalnych i użytkowych, jeśli nie jest możliwe określenie odrębnych kwot podatku naliczonego, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?
Spółdzielni nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż na rzecz lokali mieszkalnych, ponieważ zakup ten jest związany z działalnością zwolnioną tj. mocą art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT, ustawodawca zwalnia czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Tak więc Spółdzielnia nie ma podstaw prawnych do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur, które dokumentują wykonanie prac na rzecz lokali mieszkalnych realizowanych w ramach projektu dofinansowanego środkami unii europejskiej.
Spółdzielni przysługuje tylko częściowe odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż na rzecz lokali mieszkalnych i użytkowych, z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, gdy nie jest możliwe określenie odrębnych kwot podatku naliczonego, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. A zatem z faktur za np. serwery i oprogramowanie, czyli dotyczących zakupu towarów, które będą wykorzystane zarówno dla lokali mieszkalnych (sprzedaż zwolniona z opodatkowania VAT) jak i dla lokali użytkowych (sprzedaż opodatkowana VAT), ponieważ nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, możliwe jest tylko częściowe odliczenie podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji sprzedaży, o której mowa powyżej.
Należy nadmienić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia zrealizowała projekt dofinansowany środkami Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Projekt pod nazwą „...” umożliwił wprowadzenie zdalnego odczytu i monitoringu zużycia mediów oraz uruchomienie portalu do obsługi mieszkańców. Zasadniczo program ten realizowany był przede wszystkim dla użytkowników lokali mieszkalnych, ale system ten obejmował również lokale użytkowe. Większość kosztów tego projektu można wprost przypisać do lokali mieszkalnych lub do lokali użytkowych. Niektóre koszty, np. zakup serwerów i oprogramowania do obsługi systemu, nie sposób było przypisać wprost do konkretnych miejsc ich powstania, ponieważ tego rodzaju urządzenia i oprogramowanie służą obsłudze zarówno lokali mieszkalnych jak i lokali użytkowych. Zarówno Spółdzielnia jak i zleceniobiorcy są czynnymi podatnikami VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółdzielnia Mieszkaniowa ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie w lokalach mieszkalnych, jak również czy ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług wykorzystywanych zarówno w lokalach mieszkalnych jak i użytkowych, jeśli nie jest możliwie przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Dodać należy, że o dopuszczalności stosowania metody rozliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną w żadnym razie nie mogą decydować względy natury pragmatycznej, czy też celowościowej. Jeśli nawet podatnikowi byłoby wygodniej posługiwać się proporcją, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, to zawsze powinien przede wszystkim poszukać możliwości wyodrębnienia kwot podatku.
Przenosząc powyższą analizę przepisów na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług, które wprost można przypisać do lokali mieszkalnych, tj. które są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
Natomiast w odniesieniu do wydatków np. zakup serwerów i oprogramowania do obsługi systemu Zainteresowany wskazał, że nie jest możliwe przypisanie ich wprost do określonego rodzaju sprzedaży, ponieważ te urządzenia i oprogramowanie służą do obsługi zarówno lokali mieszkalnych jak i lokali użytkowych, a więc są związane zarówno z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, jak i z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem skoro ww. zakupy służą zarówno sprzedaży zwolnionej od podatku VAT jak i opodatkowanej tym podatkiem i nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi to Spółdzielnia w odniesieniu do tych wydatków ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w całości uznano za prawidłowe.
0112-KDIL2-2.4012.603.2018.1.LS

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 4
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90