Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpbi-1-415-522-13-sk
Timestamp: 2018-11-18 16:09:14+00:00

Document:
IBPBI/1/415-522/13/SK | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka osobowa › IBPBI/1/415-522/13/SK
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 28 sierpnia 2013 r.
W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania czynności wniesienia przez spółkę komandytowo-akcyjną nieruchomości lub/i innych składników majątkowych do innej spółki osobowej (jawnej lub komandytowej).
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 28 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania czynności wniesienia przez spółkę komandytowo-akcyjną nieruchomości lub/i innych składników majątkowych do innej spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) - jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania czynności wniesienia przez spółkę komandytowo-akcyjną nieruchomości lub/i innych składników majątkowych do innej spółki osobowej (jawnej lub komandytowej).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca jest aktualnie komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej „SKA”), posiadającym jednocześnie status akcjonariusza SKA. Nie jest wykluczone, że w najbliższym czasie Wnioskodawca utraci status komplementariusza SKA, z jednoczesnym zachowaniem statusu akcjonariusza. W skład majątku spółki wchodzą m.in. nieruchomości oraz inne składniki majątkowe (np. pojazdy). Prawdopodobnym jest, że SKA wniesie tytułem wkładu posiadane nieruchomości i/lub inne składniki majątkowe (w całości lub w części), do istniejącej lub nowo zawiązanej spółki osobowej (np. spółki jawnej lub spółki komandytowej). Wnioskodawca uzyska status wspólnika ww. spółki osobowej. Prawdopodobnym jest również, że ww. spółka osobowa (np. spółka jawna lub spółka komandytowa) zostanie w przyszłości zlikwidowana lub rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego (tj. np. w trybie art. 67 § 1 kodeksu spółek handlowych). Na dzień likwidacji (rozwiązania) majątek spółki mogą stanowić wspomniane nieruchomości i/lub inne składniki majątkowe. W wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki osobowej. Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego część majątku spółki w postaci np. nieruchomości i/lub innych składników majątkowych, stanowiącą majątek spółki osobowej na dzień likwidacji (rozwiązania), stosownie do postanowień umowy spółki.
Czy w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego wniesienie przez SKA wkładu do spółki osobowej (spółki jawnej lub spółki komandytowej) w postaci posiadanych przez SKA nieruchomości i/lub innych składników majątkowych będzie korzystać w odniesieniu do Wnioskodawcy (jako wspólnika spółki osobowej) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego wniesienie przez SKA wkładu do spółki osobowej (spółki jawnej lub spółki komandytowej) w postaci posiadanych przez SKA nieruchomości i/lub innych składników majątkowych (np. pojazdów) będzie korzystać w odniesieniu do Wnioskodawcy (jako wspólnika spółki osobowej) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzasadniając powyższe Wnioskodawca w pierwszej kolejności wskazuje, iż zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Stosownie do treści art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej - w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy - przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W kwestii skutków podatkowych związanych z planowanym wkładem nieruchomości i/lub innych składników majątkowych SKA (np. pojazdów) do spółki osobowej (np. spółki jawnej lub spółki komandytowej) należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, bądź wystąpienia z takiej spółki. Powyższe oznacza, że w odniesieniu do Wnioskodawcy wzmiankowana operacja będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ponadto, w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego wniesienie przez SKA wkładu do spółki osobowej (spółki jawnej lub spółki komandytowej) w postaci posiadanych przez SKA nieruchomości i/lub innych składników majątkowych (np. pojazdów) będzie korzystać w odniesieniu do Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki osobowej) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie zauważyć należy, iż Wnioskodawca, jako akcjonariusz spółki komandytowej, która wniosła wkład niepieniężny do innej spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) nie uzyska statusu wspólnika tej spółki jawnej lub komandytowej (jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego). Wspólnikiem tej spółki będzie bowiem spółka komandytowo-akcyjna, której Wnioskodawca jest akcjonariuszem.
Nadmienić także należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
IBPBI/1/415-522/13/SK
IPPP1/443-388/13-6/ISZ | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-243/13-2/AA | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 67
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 27
 art. 10
 art. 21