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Timestamp: 2018-06-23 23:51:33+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1877-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1877-15 de 15 de Junio de 2015
LIS, Ley 27/2014 arts: 58 TRLIS, RD Leg 4/2004, art: 70
1º) Si resultaría de aplicación el régimen de consolidación fiscal al nuevo grupo formado por la sociedad dominante T y las sociedades dependientes R, D, A y G. desde el propio ejercicio 2015 de acuerdo con lo establecido en el artículo 58 de la LIS.
2º) Si la comunicación de los acuerdos de consolidación establecidos en el artículo 70 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo tiene carácter formal, por lo que el incumplimiento de la comunicación de dichos acuerdos en el ejercicio 2014, realizándose en el ejercicio 2015 no resulta impedimento para la aplicación del régimen de consolidación fiscal al nuevo grupo.
La entidad consultante es la sociedad cabecera de un grupo de sociedades que opera básicamente en dos líneas de negocio en diferentes países: a) Explotación de autopistas y vías de peaje y b) telecomunicaciones.
Por lo que respecta a la línea de negocio de telecomunicaciones, la entidad consultante ostenta actualmente sus respectivas participaciones en sociedades españolas a través de dos subholdings, agrupando las distintas sociedades en función de la naturaleza del negocio. En este sentido, por una parte la entidad T agrupa las sociedades dedicadas al negocio terrestre y por otra parte, la entidad S agrupa las participaciones en sociedades dedicadas al negocio satelital de telecomunicaciones.
Hasta el 31 de diciembre de 2014 todas las sociedades indicadas, así como el resto de sociedades dependientes de la entidad consultante que cumplían los requisitos para ello tributaban en el régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades del que la entidad consultante era la sociedad dominante.
Se plantea un nuevo plan estratégico en virtud del cual se pretende sacar a Bolsa en el ejercicio 2015, la división de telecomunicaciones terrestres, sujeta a condiciones de mercado.
En el caso de que finalmente se produzca la salida a bolsa de la división de telecomunicaciones terrestre, prevista durante el primer semestre de 2015, reduciendo la entidad consultante su participación por debajo del 70% en T, dejaría de cumplir en el propio ejercicio 2015 los requisitos establecidos en el artículo 58.3 de la LIS para devenir sociedad dependiente del grupo de consolidación fiscal del que la entidad consultante es la dominante. Como consecuencia de lo anterior, la entidad T cumplirá todos los requisitos establecidos en el artículo 58.2 de la LIS para devenir sociedad dominante de un nuevo grupo de consolidación fiscal en dicho ejercicio 2015 que tendrá como sociedades dependientes a las entidades R, D, A y G. En concreto:
-La entidad T mantendrá desde 1 de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2015 una participación igual o superior al 75% de las sociedades dependientes que integran el nuevo grupo fiscal.
-La entidad T no estará previsiblemente participada en 2015 por ninguna sociedad que pueda ser calificada como dominante de la misma.
-A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 61 de la LIS los accionistas únicos de las entidades T, R, D, A y G han adoptado con anterioridad a 31 de diciembre de 2014 el correspondiente acuerdo en virtud del cual deciden aplicar el régimen de consolidación fiscal desde el 2015 a partir del momento en el que se perfeccione la salida a bolsa durante el ejercicio 2015 de la entidad T. La entidad T presentó en enero de 2015 la comunicación de los acuerdos de consolidación establecidos en el artículo 70 del Texto Refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
1º) En primer lugar, plantea el consultante si resultaría de aplicación el régimen de consolidación fiscal al nuevo grupo formado por la sociedad dominante T y las sociedades dependientes R, D, A y G desde el propio ejercicio 2015.
De conformidad con lo anterior, en el presente caso la participación de la entidad consultante en la entidad T se reduce por debajo de los umbrales establecidos en el artículo 58 de la LIS en el propio ejercicio 2015, dejando de cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 58.3 de la misma, y no teniendo por tanto la consideración de dominante en todo ese período impositivo.
R>De la misma forma, la entidad T no tendrá la consideración de participada de conformidad con lo establecido en el apartado 2 letra c) del artículo 58 anteriormente reproducido, siendo la entidad T dominante de las entidades participadas R, A, D y G en ese mismo período impositivo, estando el régimen de consolidación fiscal sujeto al cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 58 de la LIS, así como a la adopción de los acuerdos de consolidación.
2º) En segundo lugar, plantea el consultante si la comunicación de los acuerdos de consolidación tienen un carácter meramente formal.
El artículo 70 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, aplicable ratio temporis al caso planteado señala:
"1. El régimen de consolidación fiscal se aplicará cuando así lo acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar el grupo fiscal.
6. La sociedad dominante comunicará los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este artículo a la Administración tributaria con anterioridad al inicio del periodo impositivo en que sea de aplicación este régimen.
Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composición del grupo fiscal, la sociedad dominante lo comunicará a la Administración tributaria, identificando las sociedades que se han integrado en él y las que han sido excluidas. Dicha comunicación se realizará en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición."
De conformidad con lo anterior, la comunicación a la Administración de los acuerdos adoptados por las entidades integrantes del grupo fiscal se considera como una obligación formal de la sociedad dominante, por lo que su incumplimiento no impide la aplicación del régimen sino que, conllevaría las consecuencias que con carácter general, se derivan del incumplimiento de las obligaciones formales.
Resolución Vinculante de DGT, V2037-15, 30-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/06/2015 Núm. Resolución: V2037-15
Resolución Vinculante de DGT, V3324-15, 28-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/10/2015 Núm. Resolución: V3324-15

References: Resolución 
 artículo 58
 artículo 70
 Real Decreto 
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 61
 artículo 70
 Real Decreto 
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 70
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