Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ilpb4-4510-72-15-2-ds
Timestamp: 2018-03-22 14:04:02+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie wystąpienia dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,wystąpienia dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
ILPB4/4510-72/15-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
wystąpienia dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (pytanie nr 1) – jest prawidłowe,
wystąpienia dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (pytanie nr 2) – jest nieprawidłowe,
zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (pytanie nr 3) – jest nieprawidłowe.
wystąpienia dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (pytanie nr 1),
wystąpienia dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (pytanie nr 2),
zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu połączenia spółek kapitałowych, jeżeli połączenie to nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (pytanie nr 3).
„A” Sp. z o.o. (Wnioskodawca, Spółka) podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym (pdop) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Obecnie Wnioskodawca jest komplementariuszem i akcjonariuszem „Ax” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce (SKA).
SKA może zostać przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (Sp. z o.o.) i następnie połączona z Wnioskodawcą w ten sposób, że na Spółkę zostanie przeniesiony cały majątek Sp. z o.o. Ze względu na fakt, że w dacie połączenia Spółka będzie posiadać 100% udziałów w kapitale Sp. z o.o., połączenie odbędzie się bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.
SKA nie jest podatnikiem pdop. Przekształcenie SKA w Sp. z o.o. jest planowane w jej obecnym roku obrotowym.
Rachunek zysków i strat SKA za okres od 1 października 2013 r. do 30 listopada 2014 r. (sporządzony dla celów procedury przekształcenia) wykazuje zysk wypracowany przez SKA w jej obecnym roku obrotowym oraz straty z poprzednich lat obrotowych (mniejsze niż tegoroczny zysk). Najprawdopodobniej więc, na dzień przekształcenia SKA będzie posiadać zysk wypracowany przez nią do tego dnia (Zysk SKA).
Nie jest planowana wypłata do wspólników Zysku SKA ani przez SKA, ani przez Sp. z o.o.
Czy Spółka uzyska jakikolwiek przychód/dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop), jeżeli połączenie Spółki z Sp. z o.o. będzie mieć uzasadnienie ekonomiczne...
Jeżeli połączenie nie będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to czy osiągnie ona dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 updop...
Przy założeniu pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, czy taki dochód będzie mógł być zwolniony z pdop na zasadach określonych w art. 22 ust. 4-4b updop oraz jaki jest zakres zwolnienia...
Połączenie Spółki ze Sp. z o.o. przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie powoduje powstania dochodu Spółki opodatkowanego pdop.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 updop przy połączeniu spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej.
Zgodnie z art. 10 ust. 4 updop art. 10 ust. 2 pkt 1 updop nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie nie jest przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W związku z powyższym, jeżeli połączenie Spółki ze Sp. z o.o. zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym z celów tej operacji nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, wartość majątku Sp. z o.o. przejmowanego przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 updop.
Jeżeli połączenie Spółki ze Sp. z o.o. nie będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to Spółka osiągnie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 updop.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 w zw. z ust. 2 updop dochód osiągnięty przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia spółek stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.
Wynika to z umiejscowienia przepisów dotyczących rozpoznania tego dochodu.
Artykuł 10 ust. 1 updop definiuje pojęcie dochodu (przychód) w zysku osoby prawnej i wskazuje jednoznacznie, że do tej kategorii należy zaliczyć te dochody (przychody), które wynikają z tytułu posiadania udziałów/akcji. Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w art. 10 ust. 1 updop nie zawiera wprost określenia dochodu (przychodu), jaki może osiągnąć spółka przejmująca w związku z przejęciem majątku spółki przejmowanej. Wykaz ma jednak charakter otwarty.
Treść art. 10 ust. 2 updop odnosi się do dochodu spółki przejmującej, o którym mowa w ust. 1 art. 10 updop oraz definiuje sposób określenia tego dochodu jako nadwyżki majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) spółki przejmującej przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej.
Potencjalny dochód Spółki w związku z przejęciem majątku Sp. z o.o. będzie zwolniony z pdop na zasadach określonych w art. 22 ust. 4-4b updop, z wyjątkiem kwoty stanowiącej równowartość Zysku SKA przypadającego na akcjonariusza.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 w zw. z ust. 2 updop dochód osiągnięty przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia spółek stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych (argumentacja w Ad. 2).
Do tego rodzaju dochodu ma zastosowanie zwolnienie z pdop uregulowane w art. 22 ust. 4 updop, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki (dla spółek posiadających siedzibę w Polsce):
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Polsce opodatkowaniu pdop od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka, o której mowa w pkt 2.
Dodatkowy warunek nakłada art. 22 ust. 4a updop, zgodnie z którym powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd w Polsce posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości 10%, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, który może upłynąć po dacie uzyskania dochodu z udziału w zyskach osób prawnych.
W opinii Wnioskodawcy do dwuletniego okresu przetrzymywania udziałów w Sp. z o.o. przez Wnioskodawcę należy również zaliczyć czas, w którym Spółka była właścicielem 100% akcji w SKA. Wynika to z faktu, że Sp. z o.o. jest sukcesorem podatkowym, tj. wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej SKA na podstawie art. 93a par. 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy Zmieniającej przepisy znowelizowanej od 1 stycznia 2014 r. updop stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na akcjonariusza i wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem pdop (nie stosuje się jej natomiast do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed tym dniem i przypadającego na komplementariusza).
Jednakże zwolnienie zawarte w art. 22 ust. 4 updop ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem pdop. Jednocześnie przepisy ust. 2 i 3 Ustawy Zmieniającej stosuje się odpowiednio do następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej (art. 7 ust. 4 Ustawy Zmieniającej).
W związku z powyższym zgodnie z przepisami Ustawy Zmieniającej:
Zysk SKA wypracowany do dnia, w którym SKA stanie się podatnikiem pdop (będzie to jej dzień przekształcenia w Sp. z o.o.), przypadający na Spółkę jako komplementariusza SKA nie będzie podlegać pdop;
Zysk SKA wypracowany w okresie, w którym SKA nie była podatnikiem pdop, przypadający na Spółkę jako akcjonariusza SKA będzie opodatkowany pdop zgodnie z art. 10 ust. 1 updop oraz nie będzie zwolniony z pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop.
Reasumując, jeżeli Spółka wykaże dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 updop oraz połączenie Spółki ze Sp. z o.o. będzie miało miejsce po dacie, gdy łączny okres posiadania udziałów Spółki w Sp. z o.o. (powyżej 10%) oraz akcji w SKA (powyżej 10%) będzie wynosił minimum dwa lata, dochód Spółki w wartości przejmowanego majątku Sp. z o.o. będzie zwolniony z pdop zgodnie z art. 22 ust. 4, z wyjątkiem kwoty Zysku SKA przypadającego na akcjonariusza i wypracowanego w okresie, w którym SKA nie była podatnikiem pdop.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest komplementariuszem i akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: SKA). SKA może zostać przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (Sp. z o.o.) i następnie połączona ze Spółką w ten sposób, że na Spółkę zostanie przeniesiony cały majątek Sp. z o.o. Ze względu na fakt, że w dacie połączenia Spółka będzie posiadać 100% udziałów w kapitale Sp. z o.o., połączenie odbędzie się bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. SKA nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przekształcenie SKA w Sp. z o.o. jest planowane w jej obecnym roku obrotowym. Najprawdopodobniej na dzień przekształcenia SKA będzie posiadać zysk wypracowany przez nią do tego dnia (dalej: Zysk SKA). Nie jest planowana wypłata do wspólników Zysku SKA ani przez SKA, ani przez Sp. z o.o.
Problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.).
W zakresie skutków podatkowych łączenia się spółek należy także wskazać na treść art. 10 ust. 2 ww. ustawy, który stanowi: przy połączeniu lub podziale spółek:
Reasumując – jeżeli połączenie Spółki z Sp. z o.o. będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, wówczas takie połączenie nie spowoduje powstania dochodu (przychodu) Spółki opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Natomiast jeżeli w wyniku realizacji opisanego w zdarzeniu przyszłym połączenie Spółki z Sp. z o.o. nie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jedynym jego celem będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, to po stronie Spółki powstanie dochód podlegający opodatkowaniu z uwagi na treść art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc powyższe przepisy do niniejszej sprawy należy stwierdzić, że powołana konstrukcja przychodu pozwala na identyfikację po stronie Wnioskodawcy przychodu w wysokości wartości otrzymanego w wyniku połączenia majątku Sp. z o.o. W ocenie Organu majątek ten zostanie przez Wnioskodawcę otrzymany, przysporzenie będzie miało charakter definitywny i powiększy jego aktywa.
Reasumując – jeżeli połączenie Spółki z Sp. z o.o. nie będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to Spółka osiągnie przychód opodatkowany na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy: zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a omawianej ustawy).
W myśl art. 22 ust. 4b ww. ustawy: zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
Należy przy tym wskazać, że zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387 ze zm.) zwolnienie z art. 22 ust. 4 nie obejmuje zysków spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanych przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
W odniesieniu do powyższych przepisów należy stwierdzić, ze zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dotyczy dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zysach osób prawnych, których katalog określa art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem skoro przychód z tytułu połączenia Spółki z Sp. z o.o., w sytuacji gdy połączenie nie będzie miało uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, będzie opodatkowany po stronie Spółki wg zasad ogólnych, to zwolnienie wskazane w ww. przepisach nie znajdzie zastosowania.
Reasumując – dochód Spółki w związku z przejęciem majątku Sp. z o.o. nie będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach określonych w art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
IPPB4/415-700/11/15-5/S/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-287/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > ILPB4/4510-72/15-2/DS

References: art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 93
 art. 7
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22