Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,61,155650.html
Timestamp: 2017-03-27 08:32:02+00:00

Document:
Odpisy aktualizujące wartość należności - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Podatek dochodowy » Odpisy aktualizujące wartość należności DARMOWE PROGRAMY
A Odpisy aktualizujące wartość należności
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 34 (789) z dnia 1.12.2012 Odpis aktualizujący wartość należności może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli: został dokonany zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, należność objęta odpisem była uprzednio zarachowana do przychodów należnych (kosztem podatkowym może być odpis odpowiadający kwocie netto należności, tj. kwocie, w jakiej należność ta była przychodem należnym), nieściągalność należności została właściwie uprawdopodobniona. WAŻNE: Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisu aktualizującego w części odpowiadającej kwocie VAT należnego. Podatek ten nie stanowił bowiem przychodu należnego. Ponadto, możliwości takiej nie przewidział ustawodawca, określając przypadki, w których VAT należny może być kosztem uzyskania przychodu (zob. art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o PDOP).
Odpisy aktualizujące należności w świetle ustawy o rachunkowości
Okoliczności, których zaistnienie skutkuje dokonaniem odpisu aktualizującego, zostały określone w art. 35b ustawy o rachunkowości. Z przepisów tam zawartych wynika, że odpisy aktualizujące tworzy się na należności, w stosunku do których istnieje duże prawdopodobieństwo, że nie zostaną uregulowane. Są to m.in. należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub upadłości, należności kwestionowane przez dłużników, należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności - w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców.
Odpisy aktualizujące należności zaliczane są do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych, w zależności od rodzaju należności, której dotyczą. Może to być ujęte w księgach rachunkowych zapisem: - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" lub konto 75-1 "Koszty finansowe", - Ma konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności" (w analityce: Konto imienne dłużnika).
Odpis aktualizujący należność to stan przejściowy. Gdy bowiem ustaną przyczyny, dla których odpis ten został dokonany (należność zostanie zapłacona), jego równowartość (w całości lub w odpowiedniej części) zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych lub przychodów finansowych. Może to być zaewidencjonowane: - Wn konto 28, - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" lub konto 75-0 "Przychody finansowe".
Gdy natomiast należność, objęta omawianym odpisem, zostanie umorzona, przedawni się lub zostanie uznana za nieściągalną, wówczas wartość tej należności zmniejszy dokonany odpis: - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami", Ma konto 28.
Uprawdopodobnienie nieściągalności należności dla celów podatkowych
Zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o PDOP, nieściągalność należności uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności jeżeli:
Zwrot "w szczególności", użyty w ww. przepisie oznacza, że wymienione w nim sposoby uprawdopodobnienia nieściągalności są jedynie przykładowe. Zatem nieściągalność należności można uprawdopodobnić również w inny sposób i wcale nie skutkuje to brakiem prawa do ujęcia odpisu aktualizującego w kosztach uzyskania przychodów. Muszą jednak istnieć dowody, które świadczą o tym, iż istnieje duże prawdopodobieństwo, że należności nie uda się wyegzekwować.
WAŻNE: Odpis aktualizujący wartość należności może być kosztem podatkowym pod warunkiem, że należność objęta tym odpisem nie uległa przedawnieniu.
Wszczęcie postępowania upadłościowego wobec kontrahenta zagranicznego bez możliwości zawarcia układu
Jednym ze sposobów uprawdopodobnienia nieściągalności należności jest wszczęcie postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego. Co jednak w przypadku, gdy niezapłacona należność jest od kontrahenta z kraju, którego przepisy nie przewidują możliwości zawarcia takiego układu?
Naszym zdaniem, postanowienia zagranicznych sądów o wszczęciu postępowania upadłościowego wobec dłużników mogą stanowić przesłankę do uznania nieściągalności należności za uprawdopodobnioną. Zatem odpisy aktualizujące takie należności mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Podobnie uważają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2011 r., nr IBPBI/2/423-1314/10/CzP:
"(…) Dokumentem potwierdzającym (uprawdopodobniającym) nieściągalność wierzytelności jest postanowienie niemieckiego sądu o wszczęciu postępowania upadłościowego wobec kontrahentów Spółki. (…) należy stwierdzić, że o ile charakter prawny postanowienia sądu niemieckiego, którym dysponuje Spółka, jest równorzędny do okoliczności wskazanych w cytowanym art. 16 ust. 2a updop, to Spółka jest uprawniona do zaliczenia utworzonych odpisów aktualizujących do kosztów uzyskania przychodów, gdyż zostały wówczas spełnione przesłanki przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 26a w związku z art. 16 ust. 2a pkt 1 updop. (…)"
Nakaz zapłaty należności w postępowaniu upominawczym i skierowanie sprawy do egzekucji komorniczej
Nieściągalność należności uznaje się za uprawdopodobnioną m.in. wówczas, gdy należność zostanie potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i zostanie skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego. Przesłanka ta jest naszym zdaniem spełniona w przypadku uzyskania z sądu nakazu zapłaty w postępowaniu upominawczym i skierowania sprawy do komornika celem wyegzekwowania należności. Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2012 r., nr ITPB3/423-584/11/PS.
Odpisy aktualizujące wartość należności, które nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów
Kosztem podatkowym (o czym wspominaliśmy wcześniej) mogą być odpisy aktualizujące wartość należności, jeżeli należność była uprzednio zaliczona do przychodów należnych.
W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodów podatnicy nie zaliczą takich odpisów aktualizujących, które dotyczą należności, niestanowiących uprzednio przychodów należnych. Kosztem podatkowym nie będzie zatem odpis aktualizujący należność z tytułu: zaliczki na poczet przyszłych dostaw towarów i usług, niezapłaconych odsetek od należności (przypomnijmy, że odsetki od należności stanowią przychód w momencie ich otrzymania), nieotrzymanej kary umownej (kara umowna jest bowiem przychodem w dacie otrzymania środków pieniężnych), niezwróconych przez dłużnika kosztów sądowych, itd. W którym momencie odpis aktualizujący należność może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?
Odpis aktualizujący wartość należności (zarachowanej uprzednio do przychodów należnych) może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z chwilą, gdy zostaną spełnione łącznie oba poniższe warunki, tj.: został utworzony odpis aktualizujący (zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości), nieściągalność należności została uprawdopodobniona. Samo utworzenie odpisu aktualizującego lub też samo uprawdopodobnienie nieściągalności nie daje jeszcze podatnikowi prawa do ujęcia ww. odpisu w kosztach podatkowych.
Jeżeli odpis aktualizujący należność i uprawdopodobnienie nieściągalności tej należności nastąpią w różnych latach podatkowych, to odpis ten będzie kosztem podatkowym w tym roku, w którym wystąpią oba te zdarzenia. Przykładowo, jeśli spółka sporządzi odpis aktualizujący w grudniu 2012 r., a nieściągalność należności zostanie uprawdopodobniona w sposób wymagany dla celów podatkowych dopiero w lutym 2013 r., to odpis ten będzie stanowił koszt podatkowy w lutym 2013 r. (bilansowo będzie to koszt grudnia br.).
Gdyby w późniejszym czasie dłużnik uregulował należność, objętą odpisem aktualizującym, wówczas równowartość tego odpisu należałoby wykazać jako przychód podatkowy w części, w jakiej odpis ten stanowił koszt uzyskania przychodu. Podobnie byłoby w przypadku, gdyby należność objęta odpisem uległa przedawnieniu, została umorzona lub została uznana za nieściągalną (zob. art. 12 ust. 1 pkt 4d i 4e ustawy o PDOP).
•Umorzenie należności a rozwiązanie odpisu aktualizującego
•Przedawnienie należności po zaliczeniu jej wartości do kosztów uzyskania przychodów
•Zasady zaliczania do kosztów podatkowych należności nieściągalnych
•Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych aktywów obrotowych
•Przedawnienie należności, na którą wcześniej dokonano odpisu aktualizującego
•Odpis aktualizujący wartość należności przedawnionej
•Należność zasądzona - odpis aktualizujący i ulga na złe długi
•Zasady zaliczania w koszty odpisów aktualizujących
•Rozwiązanie odpisu aktualizującego od spłaconej należności
•Odpis aktualizujący
•Kiedy ująć w księdze odpis aktualizujący należność?
•Częściowe rozwiązywanie odpisu aktualizującego należność
•Ewidencja sprzedaży akcji długoterminowych objętych odpisem aktualizującym
•Czy odpis aktualizujący należność można ująć w księdze?
•Odpis aktualizujący - tymczasowe rozwiązanie dla trudnych wierzytelności
•Odpis aktualizujący w kosztach podatkowych
Podatek dochodowy - czytaj także:• Rabat na zakupione towary otrzymany na przełomie roku• Rozliczenie nadpłaty i niedopłaty z PIT-40• Co jest przychodem w prywatnym najmie?• Rozliczenie dochodu uzyskanego za granicą - interpretacja indywidualna• Problemy podatkowe w spółkach kapitałowych - wybrane zagadnienia• Pakiety medyczne - podatki, składki ZUS i ewidencja księgowa• Faktury korygujące w podatku dochodowym• CIT-8 - zeznanie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych• Podróże i jazdy lokalne pracownika, zleceniobiorcy i przedsiębiorcy• Faktura w walucie obcej a podatkowe różnice kursowe• Jednorazowa amortyzacja w 2017 r.• Do składu siedmiu sędziów NSA skierowano pytanie dotyczące poboru podatku u źródła• Zaliczki miesięczne i kwartalne w 2017 r.• Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych• Najem samochodu podczas delegacji zagranicznej• Nieodpłatne otrzymanie środka trwałego• Wydatki na artykuły spożywcze a koszty podatkowe - interpretacja zmieniająca• Roczne rozliczenia płatnicze, czyli kiedy PIT-11, a kiedy PIT-40?• Jak liczyć podatkowe różnice kursowe od środków pieniężnych na rachunku walutowym?• Przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej a koszty uzyskania przychodów• Kto musi płacić grudniową zaliczkę?• Należności za przejazd członków organów spółki na posiedzenia są wolne od podatku - resort finansów podtrzymuje dotychczasowe stanowisko• Towary otrzymane w gratisie a przychód z nieodpłatnych świadczeń• Projekty wykonywane w ramach umowy o dzieło a 50% koszty uzyskania przychodów• Prowadzenie własnej działalności i udziały w spółce komandytowej - sposób opodatkowania przychodów• Rozliczenie sprzedaży środka trwałego• Grupowa polisa OC dla członków zarządu a przychód z nieodpłatnych świadczeń - interpretacja indywidualna organu podatkowego• Limitowanie kosztów podatkowych z tytułu płatności dokonywanych bez pośrednictwa rachunku płatniczego• Rozliczanie wydatków na zakup wyposażenia• Różnice kursowe związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej na wypłatę dywidendy• Ustalenie zaliczki na podatek CIT w uproszczonej formie• Podatkowe rozliczenie inwestycji w obcym środku trwałym• Kurs waluty obcej stosowany do przeliczenia korekty przychodu - interpretacja organu podatkowego• Limity podatkowe na 2017 r.• Zwiększenie wartości początkowej środka trwałego• Wydatki na cele osobiste niepodlegające rozliczeniu w kosztach• Wartość początkowa samochodu zakupionego za granicą• Podatek dochodowy w firmie rodzinnej• Opłaty na rzecz banku to koszty pośrednio związane z przychodem - interpretacja indywidualna organu podatkowego• Odliczanie od dochodu strat z działalności gospodarczej• Wydatek na zabieg medyczny nie jest objęty ulgą rehabilitacyjną - interpretacja indywidualna organu podatkowego zobacz wszystkie »

References: art. 16
 art. 35
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12