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Timestamp: 2019-07-20 09:32:41+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3139-15, 19-10-2015 | Iberley
TRLIS/ R. D Leg 4/2004, de 5 de marzo, art. 41.
Si el trabajador contratado tuvo la consideración de trabajador con discapacidad en el año 2012 en el que se le contrató mediante un contrato de obra y servicio de duración determinada, o bien a partir del año del contrato suscrito el 20 de octubre de 2014 indefinido a tiempo completo para la contratación de personas con discapacidad.
En qué ejercicio resulta procedente aplicar la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad por la contratación del mencionado trabajador.
En el caso de que se considerase que en el supuesto que nos ocupa tiene la condición de trabajador con discapacidad desde el año 2012, momento de su contratación inicial, si sería posible realizar una solicitud de ingresos indebidos respecto a dicha deducción en el ejercicio 2013 en la parte proporcional que corresponda por el incremento de plantilla, atendiendo a que el mencionado trabajador en el año 2012 solo prestó servicios para la empresa desde el día 23 de julio de 2012 (162 días) mientras que en el año 2013 prestó servicio para la empresa el año completo (365 días) y, por tanto, en el año 2013 existió un incremento de la plantilla media de trabajadores con discapacidad en plantilla respecto al año inmediato anterior de 0,55 trabajadores.
La entidad consultante A, contrató en fecha 23 de julio de 2012 a un trabajador mediante la formalización de un contrato de trabajo de duración determinada por obra y servicio determinado a tiempo completo. Dicho trabajador tiene reconocido un grado de minusvalía del 34% con carácter definitivo desde el día 2 de marzo de 1994. En el momento de efectuar la contratación la empresa no tenía conocimiento de que dicho trabajador tuviese reconocido el grado de minusvalía y, consecuentemente, dicha circunstancia no fue tenida en cuenta a la hora de efectuar su contratación.
En fecha 15 de octubre de 2014 finalizó la obra que había sido causa de su contratación y se procedió a la extinción de su contrato. En fecha 20 de octubre de 2014 empresa y trabajador formalizaron un nuevo contrato de trabajo, y atendiendo al grado de minusvalía que tiene reconocido el trabajador, se formalizó un contrato de trabajo indefinido para la contratación de personas con discapacidad.
La consultante en los impuestos de sociedades correspondientes a los ejercicios 2012 y 2013 no ha deducido cantidad alguna en concepto de creación de empleo para trabajadores con discapacidad. Asimismo, el mencionado trabajador es el único trabajador minusválido que ha prestado servicio para la consultante desde su creación.
No corresponde a este Centro Directivo determinar el momento temporal desde el cual una persona tiene la condición de trabajador minusválido.
En el presente caso, en el año 2012 el trabajador mencionado estuvo contratado desde el día 23 de julio, el en el año 2013 durante todo el periodo impositivo, mientras que en el año 2014 estuvo contratado hasta el 15 de octubre, fecha en que finalizó la obra que había sido causa de su contratación y se procedió a la extinción de su contrato y desde el 20 de octubre hasta 31 de diciembre.
Para determinar si la deducción mencionada resulta aplicable a los periodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2013, a efectos del cálculo de la deducción, será preciso determinar los promedios de la plantilla de trabajadores con discapacidad de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39 de la Ley 13/1982 por tiempo indefinido, experimentando durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos con dicho tipo de contrato del período inmediatamente anterior.
El artículo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de Abril, de integración social de minusválidos, establece lo siguiente:
"Artículo treinta y nueve:
Uno. Corresponde al Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, a través de las Oficinas de Empleo del Instituto Nacional de Empleo, la colocación de los minusválidos que finalicen su recuperación profesional cuando ésta sea precisa.
Tres. Para garantizar la eficaz aplicación de lo dispuesto en los dos apartados anteriores, y lograr la adecuación entre las condiciones personales del minusválido y las características del puesto de trabajo, se establecerá, reglamentariamente, la coordinación entre las Oficinas de Empleo y los equipos multiprofesionales previstos en la presente Ley."
Conforme a lo anteriormente expuesto, parece que el trabajador contratado en 2012 no fue contratado por tiempo indefinido ni en los términos del artículo 39 de la Ley 13/1982, por lo que no resultaría de aplicación la deducción mencionada en el periodo impositivo 2012.
Para determinar si la deducción mencionada resulta aplicable a los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 y dado que el trabajador contratado tiene una minusvalía del 34% con carácter definitivo, a efectos del cálculo de la deducción será preciso determinar los promedios de la plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, tanto en el período impositivo en que se quiere aplicar, como en el período anterior.
r lo tanto, en el año 2014 no se produce un incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento respecto al año 2013 por lo que no resultará de aplicación la deducción prevista en el artículo. En el año 2013 si se produce un incremento (manifiesta el escrito de la consulta que el incremento de plantilla media de trabajadores minusválidos respecto al año inmediato anterior es de 0,55 trabajadores) de la de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento respecto al año 2012, por lo que en el periodo impositivo 2013 resultaría de aplicación en la proporción correspondiente la deducción planteada.
Puesto que tendría derecho a la deducción en el año 2013, plantea el consultante sí sería posible realizar una solicitud de ingresos indebidos respecto a dicha deducción en el ejercicio 2013 en la parte proporcional que corresponda por el incremento de plantilla.
Al respecto cabe destacar que, el artículo 44 del TRLIS contiene las normas comunes a las deducciones previstas en el capítulo IV de su título VI, entre las cuales se encuentran la regulada en el artículo 41 del TRLIS. Este precepto fue modificado por el apartado segundo. Cuatro del artículo 1 del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, en vigor para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012:
En cuanto al límite cuantitativo a los efectos de aplicar esta deducción durante el ejercicio 2015, debe tomarse en consideración lo dispuesto en apartado Primero, Tres del artículo 1 del Real Decreto-ley 12/2012, en su redacción dada por el artículo 2.Segundo.Cuatro de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras para los períodos impositivos que se inicien en los años 2012, 2013, 2014 o 2015, que dispone:
"Tres. El límite establecido en el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades será del 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones en relación con las deducciones aplicadas en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012, 2013, 2014 o 2015. No obstante, dicho límite será del 50 por ciento cuando el importe de la deducción prevista en el artículo 35, que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.
Asimismo, en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012, 2013, 2014 o 2015, el límite previsto en el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se aplicará igualmente a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios regulada en el artículo 42 de la misma Ley, computándose dicha deducción a efectos del cálculo del citado límite."
En relación con las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades en los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, la disposición transitoria vigésima cuarta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades, establece en su apartado 3:
"3. Las deducciones previstas en el Capítulo IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el Capítulo IV del Título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, podrán deducirse a partir de dicho período impositivo, con los requisitos previstos en su respectiva normativa de aplicación con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las condiciones establecidos en el artículo 39 de esta Ley. El límite establecido en el referido artículo 39 se aplicará, igualmente, sobre la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios regulada en el artículo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, computándose dicha deducción a efectos del cálculo del citado límite."
En este sentido el apartado 1 del artículo 39 de la LIS prevé:
El importe de las deducciones previstas en este capítulo a las que se refiere este apartado, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25 por ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50 por ciento cuando el importe de la deducción prevista en el artículo 35 de esta Ley, que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones."
Los supuestos que dan lugar a la devolución de ingresos indebidos vienen recogidos en el artículo 221 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (BOE de 18 de diciembre), General Tributaria (en adelante LGT) en los siguientes términos:
Ñ1. El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos se iniciará de oficio o a instancia del interesado, en los siguientes supuestos:
Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción. En ningún caso se devolverán las cantidades satisfechas en la regularización voluntaria establecida en el artículo 252 de esta Ley.
d) Cuando así lo establezca la normativa tributariaÒ.
Por otra parte, el artículo 120.3 de la LGT, establece que:
De acuerdo con ello, la entidad consultante podrá instar la rectificación de la autoliquidación del período impositivo 2013, para aplicar la deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos, sin perjuicio de que las cantidades que, en su caso, no pudieran deducirse, puedan ser aplicadas en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos.
No obstante, caso de que no se inste dicha rectificación, las cantidades correspondientes al período impositivo 2013 no deducidas, podrán aplicarse en la liquidación del período impositivo 2015 y siguientes que concluyan dentro del referido plazo de quince; a contar desde la finalización del ejercicio 2013 en el que se generó el derecho a la deducción, siempre que se justifique su procedencia y cuantía de acuerdo con lo establecido en el artículo 105 de la LGT.
Sentencia Administrativo Nº 876/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 91/2005, 18-09-2008
Orden: Administrativo Fecha: 18/09/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aragones Beltran, Emilio Rodrigo Num. Sentencia: 876/2008 Num. Recurso: 91/2005
Sentencia Administrativo Nº 997/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 260/2005, 16-10-2008
Orden: Administrativo Fecha: 16/10/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aragones Beltran, Emilio Rodrigo Num. Sentencia: 997/2008 Num. Recurso: 260/2005

References: artículo 39
 artículo 39
 artículo 39
 artículo 44
 artículo 41
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 44
 artículo 35
 artículo 44
 artículo 42
 Real Decreto 
 artículo 39
 artículo 39
 artículo 42
 artículo 39
 artículo 35
 artículo 221
 artículo 252
 artículo 120
 artículo 105