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Timestamp: 2019-12-06 21:44:10+00:00

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Caso práctico: Fiscalidad de los centros especiales de empleo | Iberley
3. La relación laboral de los trabajadores con discapacidad que presten sus servicios en los centros especiales de empleo es de carácter especial, conforme al artículo 2.1.g) de Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, y se rige por su normativa específica.”
Por otra parte, atendiendo a la aplicación de sus posibles beneficios, los CEEmp pueden tener o no ánimo de lucro en función de si los beneficios obtenidos pueden ser distribuidos entre los titulares de la entidad o necesariamente han de ser reinvertidos en la misma.
Partiendo de esta doble división (públicos o privados, y con o sin ánimo de lucro) la tributación de estos centros puede sistematizarse en función del titular o promotor del CEEmp.:
Si una entidad pública constituye un CEEmp sin dotarle de personalidad jurídica, tributará conforme el régimen de la propia entidad pública que, según el art. 9 de la ley 27/2014, de 27 de noviembre, es el de exención plena. Es decir, ninguna de las rentas que obtiene la entidad en el ejercicio de la explotación económica que se realiza en el CEEmp está sometida a gravamen. Si, por el contrario, la entidad pública dota al CEEmp de personalidad jurídica tributará según el tipo de persona privada que haya sido constituida.
Las personas físicas, las jurídicas y los entes sin personalidad, pueden constituir también un CCEmp. La forma jurídica que los promotores dan a este tipo de organizaciones empresariales generalmente es la de fundación, asociación sin ánimo de lucro o, incluso, cooperativas.
No obstante, también es posible que el promotor de un CEEmp sea una entidad con ánimo de lucro en cualquiera de sus formas.
Desde el punto de vista de la tributación de las entidades no lucrativas en el IS, existen dos grupos de fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.
El primero está constituido por las fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública (sólo lo son las asociaciones no lucrativas que hayan obtenido esta calificación administrativa) que cumplen con los requisitos previstos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. El cumplimiento de estos requisitos les permite disfrutar del régimen fiscal de esa Ley que contiene beneficios fiscales en el IS y en impuestos locales (IBI, IAE, e IIVTNU), además de diversos incentivos al mecenazgo.
El segundo grupo lo forman las fundaciones y asociaciones de utilidad pública que no cumplan con los requisitos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre y el resto de asociaciones no lucrativas (las que no tengan la declaración de utilidad pública).
Este tipo de entidades tributa de acuerdo con el régimen general de cada impuesto, salvo en el IS, en el que existe un régimen especial que se aplica a las mismas.
De acuerdo con esta división podemos distinguir entre el régimen aplicable en el IS a las entidades de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, y el del resto de las entidades sin ánimo de lucro.
Si las entidades no lucrativas cumplen los requisitos establecidos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre podrán disfrutar del régimen fiscal establecido en la misma, que en cuanto al IS se caracteriza por el reconocimiento de unas rentas como exentas y de un tipo reducido de gravamen para las no exentas.
En lo no previsto por la Ley 49/2002, serán de aplicación a las entidades sin fines lucrativos las normas generales del Impuesto de sociedades.
Las entidades no lucrativas que no cumplan con los requisitos de la Ley 49/2002, o que cumpliéndolos no quieran optar por ese régimen fiscal, tributarán en el Impuesto de sociedades según lo dispuesto para las Entidades parcialmente exentas por el @@109-111@@##Ley 27/2014, de 27 de noviembre##.
Este régimen también se caracteriza por el reconocimiento de una serie de rentas exentas y un tipo de gravamen reducido respecto del general. La diferencia con el régimen de la Ley 49/2002, es que esas exenciones son más reducidas, el tipo de gravamen es superior y a las entidades no se les considera entidades beneficiarias de los incentivos al mecenazgo.
- @@109-111@@##Ley 27/2014, de 27 de noviembre##
- Real Decreto Legislativo 1/2013, de 29 de noviembre.
- Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
Sentencia Social Nº S/S, TSJ Galicia, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 6457/2003, 10-02-2004
Orden: Social Fecha: 10/02/2004 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Outeiriño Fuente, Antonio J. Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 6457/2003
Sentencia Social Nº 1480/2012, TSJ Andalucia, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 1849/2011, 10-05-2012
Orden: Social Fecha: 10/05/2012 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Perez-beneyto Abad, Jose Joaquin Num. Sentencia: 1480/2012 Num. Recurso: 1849/2011
El vigente Real Decreto 1368/1985, de 17 de julio, regula la relación laboral de carácter especial de personas discapacitadas en centros especiales de empleo.Forma del contrato.El contrato deberá formalizarse por escrito en el modelo que se establ...
Resolución Vinculante de DGT, V1964-05, 05-10-2005
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/10/2005 Núm. Resolución: V1964-05
Resolución Vinculante de DGT, V0017-10, 18-01-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/01/2010 Núm. Resolución: V0017-10

References: artículo 2
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