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Timestamp: 2018-12-18 21:55:06+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2196-15, 15-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2196-15 de 15 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2196-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.2.1ºc) y 89.2
M-CONSULTA V2196-15
La entidad consultante es una empresa familiar que pertenece a dos hermanos, titulares del 55% y del 45% respectivamente. El objeto social de la entidad consultante es la fabricación, manipulación, comercialización y venta de productos y derivados de plástico, papel y cartón. Asimismo, la sociedad se dedicará al negocio inmobiliario en su más amplia extensión, incluyendo la promoción y construcción, comercio y explotación, gestión y aprovechamiento de inmuebles.
Hasta diciembre de 2012, la sociedad desarrollaba las siguientes actividades:
1º) La actividad industrial y comercial de fabricación, manipulación, comercialización y venta de productos y derivados de plástico, papel y cartón. A partir del 2013, dicha actividad se ha venido desarrollando en parte directamente, en parte a través de la entidad participada M. Para el desarrollo de esta actividad tanto la entidad consultante como la entidad M cuentan con las oportunas organizaciones de medios personales y materiales necesarios que les permite gestionarlas.
El objeto social de la entidad M consiste en el arrendamiento de toda clase de bienes inmuebles en general. La entidad M desarrolla prácticamente la totalidad de la actividad de carácter inmobiliario de la entidad consultante. El capital social de la entidad M se distribuye entre dos personas físicas que ostentan un 0,03% y un 0,02% respectivamente de participación y la entidad consultante que ostenta el 99,95% restante
Inicialmente, la entidad consultante desarrolló la actividad de forma total y directa bajo una única personalidad jurídica.
El desarrollo de la actividad de extrusión del film de plásticos, tanto por razones de espacio como funcionales y de organización, obligó a la entidad consultante a dotar nuevos espacios industriales, y por el volumen de actividad se hizo necesario desarrollar esta actividad a través de la entidad participada al 100% por la entidad consultante, la entidad E. Posteriormente la entidad E fue vendida a terceros independientes, continuando los nuevos propietarios con los mismos contratos de arrendamiento que habían sido firmado con la entidad consultante.
Iniciada la actividad inmobiliaria por la entidad consultante, ésta le dio continuidad adquiriendo otros inmuebles, unos destinados a alquiler y otros en los que, inicialmente, preveía construir naves industriales donde trasladar sus actividades industriales.
Los inmuebles destinados a la actividad de alquiler son los siguientes:
a) Un local destinado a parking y pupilaje de automóviles, la explotación de esta actividad de parking la realiza un tercero, al amparo del correspondiente contrato de alquiler de local de negocio.
b) Una nave industrial que se encuentra arrendada a una tercera sociedad propiedad de terceros independientes.
c) Una serie de solares adquiridos en febrero de 1999 con intención de trasladar las actividades industriales de la entidad consultante.
Por otra parte, la entidad R fue constituida en enero de 2005 siendo su objeto social la administración, la compra y venta, comercialización, explotación, incluido el arrendamiento, excepto el financiero activo, de parcelas y toda clase de fincas y construcciones rústicas, solares urbanizaciones y de todo tipo de edificaciones constituidas o no en propiedad horizontal, pisos, locales de negocio o industriales o aparcamientos, y en general todas aquellas actividades comprendidas en la promoción inmobiliaria rústica y urbana, toda clase de actividades constructoras por cuenta propia o de terceros, la reparcelación de terrenos así como su consolidación y preparación, explanación de callas, obras de infraestructura, instalación de servicios urbanísticos, la ejecución de excavaciones, demoliciones y derribos, entre otras actividades.
Una vez constituida está entidad, la entidad consultante adquirió una participación del 50% de su capital social.
La entidad consultante plantea realizar una operación de reestructuración consistente en una operación de escisión financiera, mediante la segregación y transmisión a una sociedad de nueva creación de aquella parte de su patrimonio social constituido por las participaciones en el capital social de la entidad M dedicada a la actividad inmobiliaria recibiendo a cambio los actuales socios de la entidad consultante valores representativos del capital de la sociedad beneficiaria de la escisión que atribuiría a ambos y en proporción idéntica a sus actuales participaciones en la entidad consultante que vería reducido su capital social y sus reservas en la cuantía necesaria.
-Posibilitar acuerdos de fabricación y distribución con terceros, sin las dificultades que supone tratar de asociarse o cerrar acuerdos.
-Facilitar una gestión más eficaz y descentralizada de los distintos negocios.
-Garantizar la autonomía y especialización de cada actividad.
-Permitir/obligar a disponer de cuentas de explotación diferenciadas para cada una de ellas.
-Ofrecer una imagen fiel en cada entidad, respecto a su actividad.
-Dar como resultado que cada empresa asuma sus propios objetivos y riesgos.
-Garantizar, la adopción de decisiones empresariales según las necesidades concretas de cada empresa en cada actividad.
-Permitir desvincular e independizar las decisiones de inversión.
De los datos que se derivan de la consulta, la entidad consultante va a proceder a la escisión financiera de sus participaciones en la entidad M, dedicada a la actividad inmobiliaria, constituyendo dichas participaciones la mayoría del capital social de la entidad M (el 99,95%).
Por otra parte, la entidad escindida consultante mantendrá en su patrimonio la rama de actividad consistente en la actividad industrial y comercial de fabricación, manipulado, comercialización y venta de productos y derivados de plástico, papel y cartón, en particular, bolsas, álbumes, carpetas, fundas y similares.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad posibilitar acuerdos de fabricación y distribución con terceros, sin las dificultades que supone tratar de asociarse o cerrar acuerdos, facilitar una gestión más eficaz y descentralizada de los distintos negocios, garantizar la autonomía y especialización de cada actividad, permitir/obligar a disponer de cuentas de explotación diferenciadas para cada una de ellas, ofrecer una imagen fiel en cada entidad, respecto a su actividad, dar como resultado que cada empresa asuma sus propios objetivos y riesgos, garantizar, la adopción de decisiones empresariales según las necesidades concretas de cada empresa en cada actividad, permitir desvincular e independizar las decisiones de inversión, facilitar la elección y especialización de los respectivos equipos humanos, obligar a que cada una funcione con sus propios medios de financiación, facilitar el relevo generacional, abrir mayores posibilidades para acuerdos de asociación o cooperación con terceros en el campo industrial, que permitan darle continuidad, fortalecerla y dotarla de mayor viabilidad, establecer lazos de asociación con terceros, en alguna de las especialidades de sus negocios industriales y salvaguardar el patrimonio familiar dotándole de mayores garantías de continuidad al patrimonio familiar, separando el correspondiente a la actividad inmobiliaria, de los riesgos y del día a día de las actividades industriales. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Sentencia Supranacional Nº C-503/14, TJUE, 21-12-2016
Orden: Supranacional Fecha: 21/12/2016 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Vajda Num. Sentencia: C-503/14
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2408/2014, 26-05-2015
Orden: Administrativo Fecha: 26/05/2015 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez De Velasco, Joaquin Huelin Num. Recurso: 2408/2014
Orden: Civil Fecha: 27/03/2015 Tribunal: Ap - Albacete Ponente: Mateos Rodriguez, Manuel Num. Sentencia: 71/2015 Num. Recurso: 317/2014
Orden: Civil Fecha: 12/06/2014 Tribunal: Ap - Burgos Ponente: Sancho Fraile, Juan Francisco Num. Sentencia: 152/2014 Num. Recurso: 93/2014
Resolución Vinculante de DGT, V2072-13, 20-06-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/06/2013 Núm. Resolución: V2072-13
Resolución Vinculante de DGT, V0706-16, 23-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/02/2016 Núm. Resolución: V0706-16
Resolución Vinculante de DGT, V0499-14, 25-02-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/02/2014 Núm. Resolución: V0499-14
Resolución Vinculante de DGT, V2148-13, 28-06-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/06/2013 Núm. Resolución: V2148-13

References: Resolución 
 artículo 89

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