Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0114-kdip1-3-4012-177-2018-2-isz
Timestamp: 2018-06-22 10:57:03+00:00

Document:
0114-KDIP1-3.4012.177.2018.2.ISZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik › 0114-KDIP1-3.4012.177.2018.2.ISZ
W części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, przed rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. - (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.) uzupełnionego w dniu 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 11 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone 16 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, przed rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT - jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, przed rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT.
Wniosek uzupełniony został w dniu 19 kwietnia 2018 r., (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 11 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca spółka H. sp. z o.o. rozpoczęła działalność gospodarczą w dniu 5 października 2015 r. W okresie od 5 października 2015 r. do 31 grudnia 2015 r., Spółka dokonywała zakupu i sprzedaży usług podlegających podatkowi VAT (wystawiała i otrzymywała faktury VAT) i związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z uwagi na błąd księgowości, rejestracja podatnika w rejestrze VAT nastąpiła dopiero w dniu 16 lipca 2016 r.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że od dnia rozpoczęcia działalności prowadzi działalność szkoleniowo - doradczą na rzecz podmiotów leczniczych.
Wnioskodawca dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny w dniu 16 lipca 2016 roku. Dokonanie rejestracji związane było z otrzymaniem informacji od nowego biura księgowego obsługującego Wnioskodawcę o braku rejestracji w rejestrze VAT.
Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności tj. 5 października 2015 r. zlecił przygotowanie i złożenie wniosku o rejestrację VAT w biurze księgowym prowadzącym obsługę Wnioskodawcy. W okresie od dnia 5 października 2015 r. do dnia 16 lipca 2016 r. Wnioskodawca był przekonany, że jest prawidłowo zgłoszony do rejestru VAT przez biuro księgowe. Dopiero po zmianie biura księgowego okazało się, że wnioskodawca nie był czynny podatnikiem VAT.
Wnioskodawca w okresie od dnia 5 października 2015 r. do dnia 16 lipca 2016 r. nie korzystał z przedmiotowego lub podmiotowego zwolnienia z podatku VAT.
Wnioskodawca w okresie od dnia 5 października 2015 r. do dnia 16 lipca 2016 r. wystawiał faktury zawierające podatek VAT z uwagi na fakt, iż był przekonany o prawidłowej rejestracji w rejestrze VAT oraz z uwagi na wykonywanie działalności podlegającej podatkowi VAT.
Zarówno wystawiane jak i otrzymywane faktury VAT dokumentowały faktycznie wykonane czynności związane z prowadzoną działalnością. Wszystkie faktury zawierają podatek VAT oraz informacje niezbędne do ustalenia tożsamości osoby wystawiającej fakturę oraz wskazują przedmiot i rodzaj usługi.
Nabywane przez Wnioskodawcę usługi dotyczyły wyłącznie prowadzonej działalności doradczej tj. dotyczyły podwykonawstwa zleceń dotyczących opracowania planów restrukturyzacji podmiotów leczniczych.
Wnioskodawca w okresie od dnia 5 października 2015 r. do dnia 16 lipca 2016 r. nie składał deklaracji dla podatku VAT. Wraz z rejestracją w rejestrze VAT Wnioskodawca złożył deklarację za I kw 2016 r., a następnie zapłacił wyłącznie należny podatek VAT wraz z odsetkami za opóźnienie. Zgodnie z informacją przekazaną przez księgowość, Wnioskodawca nie dokonał odliczeń podatku naliczonego związanego z poniesionymi kosztami zakupu usług objętych VAT w I kw. 2016 r.
Wnioskodawca dokonał weryfikacji swojego statusu VAT w momencie zmiany biura księgowego w połowie 2016 r. Do tego momentu Wnioskodawca był przeświadczony, że poprzednie biuro księgowe zarejestrowało wnioskodawcę jako czynnego podatnika VAT i na bieżąco składa deklaracje VAT. Wnioskodawca po rozpoczęciu działalności złożył w biurze księgowym stosowne pełnomocnictwa. Z uwagi na obsługę profesjonalnego biura księgowego, Wnioskodawca nie dokonywał samodzielnej weryfikacji swojego statusu jako płatnika VAT.
Czy podatnik ma prawo rozliczenia podatku VAT za okres do 5 października 2015 r. do 16 lipca 2016 r.?
W ocenie podatnika, na gruncie art. 86 ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do rozliczenia sprzedaży i zakupów objętych podatkiem VAT za okres sprzed rejestracji VAT z uwagi na fakt, iż dokonywane w tym okresie czynności związane były z prowadzoną działalnością i objęte były podatkiem VAT. Podatnik w okresie sprzed rejestracji VAT wykonywał więc działalność objętą podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, przed rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT - jest prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Co do zasady, stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika. A zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą w dniu 5 października 2015 r. W okresie od 5 października 2015 r. do 31 grudnia 2015 r., Spółka dokonywała zakupu i sprzedaży usług podlegających podatkowi VAT (wystawiała i otrzymywała faktury VAT) i związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z uwagi na błąd księgowości, rejestracja podatnika w rejestrze VAT nastąpiła dopiero w dniu 16 lipca 2016 r.
Wnioskodawca wskazał też, że od dnia rozpoczęcia działalności prowadzi działalność szkoleniowo - doradczą na rzecz podmiotów leczniczych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy ma on prawo rozliczenia podatku VAT za okres do 5 października 2015 r. do 16 lipca 2016 r.
W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie art. 86 ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług ma on prawo do rozliczenia sprzedaży i zakupów objętych podatkiem VAT za okres sprzed rejestracji VAT z uwagi na fakt, iż dokonywane w tym okresie czynności związane były z prowadzoną działalnością i objęte były podatkiem VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2015 r., zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (od dnia 1 stycznia 2018 r., jest to kwota 200 000 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Zatem, powołanych przepisów wynika, że podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa (za wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego), nie mają prawa korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca we wniosku wyraźnie wskazał, że w okresie od dnia 5 października 2015 r. do dnia 16 lipca 2016 r. nie korzystał z przedmiotowego lub podmiotowego zwolnienia z podatku VAT. Wnioskodawca w okresie od dnia 5 października 2015 r. do dnia 16 lipca 2016 r. wystawiał faktury zawierające podatek VAT z uwagi na fakt, iż był przekonany o prawidłowej rejestracji w rejestrze VAT oraz z uwagi na wykonywanie działalności podlegającej podatkowi VAT. Zarówno wystawiane jak i otrzymywane faktury VAT dokumentowały faktycznie wykonane czynności związane z prowadzoną działalnością. Wszystkie faktury zawierają podatek VAT oraz informacje niezbędne do ustalenia tożsamości osoby wystawiającej fakturę oraz wskazują przedmiot i rodzaj usługi.
A zatem, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy wskazać, że skoro poniesione przez Wnioskodawcę, przed dniem rejestracji jako podatnika VAT czynnego, wydatki dokonywane były w celu osiągnięcia obrotu z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku zawartego w fakturach.
Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika.
Dopiero usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie prawidłowego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, spowoduje możliwość realizacji przez Wnioskodawcę przysługującego prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego.
Wobec tego, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów służących opodatkowanej działalności gospodarczej, dokonanych w okresie przed rejestracją Spółki jako podatnika VAT czynnego.
Tym samym, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług, służących jego działalności opodatkowanej za okres do 5 października 2015 r. do 16 lipca 2016 r.
A zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, przed rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT. Natomiast w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do dokonania korekty deklaracji składanych po dniu rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz w zakresie pytania nr 2 , tj. prawa do złożenia deklaracji rozliczeniowych VAT za okres sprzed rejestracji VAT – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy, nie wywołuje natomiast skutków prawnych dla kontrahentów Wnioskodawcy.
0114-KDIP1-3.4012.177.2018.2.ISZ
0112-KDIL1-3.4012.221.2018.1.EWW | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 86
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 14