Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-308-15-bs
Timestamp: 2018-03-22 15:58:48+00:00

Document:
ITPP1/4512-308/15/BS | Interpretacja indywidualna
1. Czy wstęp na zajęcia dla rodziców i dzieci w wieku 6 m-cy do 5 lat może być opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%?
2. Czy wstęp na zajęcia dla dzieci w wieku 5-12 lat może być opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%?
ITPP1/4512-308/15/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 28 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczonych usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczonych usług.
Wnioskodawca z siedzibą w S. zamierza prowadzić zajęcia sportowe dla dzieci w dwóch grupach wiekowych:
Dzieci w wieku od 6 m-cy do 5 lat będą uczestniczyć w zajęciach. Zajęcia te prowadzone przy udziale trenera wspomagać będą poprawianie sprawności ruchowej, rozwijanie wytrwałości, koncentracji, pamięci i zdolności poznawczych dziecka poprzez unikalne opracowane przez specjalistów ćwiczenia ruchowe. Ćwiczenia wykonywane będą przez dzieci przy aktywnym udziale rodziców. Zajęcia odbywać będą się w małych kilkuosobowych grupach. Rodzice i dzieci będą miały do dyspozycji doskonale wyposażone sale gimnastyczne, gdzie ćwiczą, bawią się i śpiewają wraz z rodzicami pod opieką trenera. Zajęcia odbywać się będą raz w tygodniu w okresie od września do czerwca. Rodzice wykupią karnety na wstęp w okresach miesięcznych lub na wielokrotność okresów miesięcznych. W ramach opłaty rodzice i dzieci korzystać będą z boiska, sprzętu, zabawek, urządzeń sportowych i opieki trenera.
Dzieci w wieku 5-12 lat uczestniczyć będą w zajęciach, jest to naturalna kontynuacja zajęć stawiająca nacisk przede wszystkim na rozwój techniki piłkarskiej dziecka. Dzieci będą uczyły się na zajęciach różnorodnych technik piłkarskich: dryblingu, zwodów, podań i panowania nad piłką. Zajęcia odbywać będą się w małych grupach, pod opieką doświadczonego trenera. Dzieci będą miały do dyspozycji świetnie wyposażone sale wraz z sprzętem i trenerem. Zajęcia odbywać się będą raz lub więcej razy w tygodniu w okresie od września do czerwca. Rodzice wykupią karnety na wstęp w okresach miesięcznych lub na wielokrotność okresów miesięcznych. W ramach opłaty dzieci korzystać będą z boiska, sprzętu, urządzeń sportowych i opieki trenera.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że działalność związana ze sportem jest prowadzona komercyjnie. Wnioskodawca nie jest klubem sportowym, który mógłby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy wstęp na zajęcia dla rodziców i dzieci w wieku 6 m-cy do 5 lat może być opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%...
Czy wstęp na zajęcia dla dzieci w wieku 5-12 lat może być opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%...
Zajęcia i zajęcia są zajęciami sportowymi prowadzonymi na salach i boiskach sportowych. W trakcie zajęć używane są rozmaite sprzęty sportowe, piłki, tunele, materace, poduszki rehabilitacyjne, obręcze. Dzieci wraz z rodzicami ćwiczą pod opieką trenera, korzystając z udostępnionej infrastruktury. Warunkiem skorzystania z zajęć jest wykupienie karnetów wstępu w okresach miesięcznych lub wielokrotności okresów miesięcznych.
Zdaniem Wnioskodawcy są to usługi mieszczące się w zakresie art. 41 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług. „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Pozycja 186 załącznika nr 3 ustawy jest uzupełnieniem regulacji zawartych w poz. 179, 182, 185 załącznika, które dotyczą zakresu stosowania obniżonej stawki dla usług związanych miedzi innymi z rekreacją.
Mając na uwadze zarówno interpretację ogólną PT1/033/32/354/IJU/14 z dnia 2 grudnia 2014 roku oraz liczne wyroki sądów z szczególnym uwzględnieniem wyroku NSA z dnia 30 stycznia 2014 roku sygn. akt I FSK 311/13, Wnioskodawca uważa, że zajęcia ruchowe, które spółka zamierza prowadzić, należy zakwalifikować do grupy zajęć rekreacyjnych. Warunki wstępu na zajęcia, jak również ich charakter wskazują na to, że wykupienie karnetu na zajęcia można zakwalifikować jako usługi rekreacyjne w zakresie wstępu. Dodatkowo rodzice będą mogli zakupić dla dzieci napoje, ubranka, sprzęt w stawce podatku od towarów i usług 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
do obiektów kulturalnych bez względu na symbol PKWiU;
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”, aby zatem poznać jego znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Mając na uwadze powyższe definicje oraz brzmienie poz. 179, 182-185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy - uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu.
Należy jednakże zaznaczyć, że w ww. wyroku Naczelny Sąd Administracyjny zauważył m.in., że: „(...) sformułowanie »usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu« odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie - wyłącznie w zakresie wstępu - należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową” (pkt 4.5 uzasadnienia).
W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca zamierza prowadzić zajęcia sportowe dla dzieci w dwóch grupach wiekowych od 6 m-cy do 5 lat oraz od 5 do 12 lat na salach i boiskach sportowych. W trakcie zajęć używane będą różne sprzęty sportowe, piłki, tunele, materace, poduszki rehabilitacyjne, obręcze. Dzieci wraz z rodzicami ćwiczyć będą pod opieką trenera, korzystając z udostępnionej infrastruktury. Warunkiem skorzystania z zajęć jest wykupienie karnetów wstępu w okresach miesięcznych lub wielokrotność okresów miesięcznych. Jednocześnie w uzupełnieniu wniosku wskazano, że działalność związana ze sportem jest prowadzona komercyjnie. Wnioskodawca nie jest klubem sportowym, który mógłby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą rozstrzygnięcia, czy świadcząc przedmiotowe usługi zastosowanie znajdzie stawka preferencyjna, o której mowa w pozycji 186 załącznika nr 3 na podstawie art. 41 ust. 2, w związaniu z art. 146a pkt 2 ustawy.
W ocenie tut. organu, charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, wymienionych w opisie sprawy, polegających na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykracza poza zakres związany z normalnym i typowym użytkowaniem obiektu, czy wstępem do obiektu w celu korzystania z dostępnej tam infrastruktury, a tylko takie usługi mogą korzystać z obniżonej stawki VAT na postawie powołanej regulacji. W sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się bowiem z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Głównym celem nabycia ww. usług nie jest zatem sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który – zważywszy na wiek dzieci – pełni w tym przypadku rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej.
W konsekwencji do świadczenia tychże usług nie znajdzie zastosowania stawka 8% wynikająca z poz. 186 załącznika nr 3 w związku z art. 41 ust. 2, w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy. Zatem zastosowanie będzie mieć w tym przypadku stawka 23% podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 w powiązaniu z art. 146a pkt 1 ustawy.
PT8/033/268/867/TKE/13 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-308/15/BS

References: art. 14
 art. 43
 art. 41
 FSK 
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 41
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146