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Timestamp: 2017-10-20 07:49:12+00:00

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NIIF en Colombia by Alcides Calle Marulanda - issuu
UNIVERSIDAD MARIANA FACULTAD DE FORMACION AVANZADA ESPECIALIZACION EN CIENCIAS FISCALES Y TRIBUTARIAS SAN JUAN DE PASTO 2007 2
Las Opiniones expresadas en esta investigaci贸n son responsabilidad de los autores y no comprometen a la UNIVERSIDAD MARIANA. (Articulo 30 Acuerdo 036 de 1.996)
Nota de Aceptaci贸n ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________
A Dios, quien me dio la fortaleza, dedicación y sobre toda la oportunidad de poder realizar uno de mis mas grandes sueños. A mis padres, Carmen Alicia y José que con su ejemplo, amor y apoyo incondicional hicieron posible culminar esta nueva etapa de mi vida. A mis hermanos, Carolina y Wilson, quienes con su afecto y comprensión me ayudaron a terminar este proyecto. A mi sobrino, Santiago, que con su dulzura y cariño me incentivaron para lograr este nuevo reto de mi carrera profesional. A German, quien con su apoyo absoluto me impulso a seguir adelante en este proceso.
Con todo mi cariño para todas las personas que más amo en el mundo y que me tendieron su mano en todo el recorrido de este camino, en especial a mi querida esposa, quien con su comprensión y apoyo ha hecho posible que este nuevo reto se haga realidad.
Dedico este triunfo a Dios, a mi madre Clary, a mi hermano Jorge y a mi hija Carolain, quienes fueron mi motivaci贸n para cosechar este logro.
MAG. ALVARO JESUS BELALCAZAR BELALCAZAR. Asesor de la investigación, quien con su valiosa colaboración y disposición hizo posible la culminación de esta investigación Dr. JOHN BENNET Administración.
Director de Posgrado y Diplomados en
CAMPO, AREA Y LINEA DE INVESTIGACION
1.9.1 Paradigma de investigación
1.9.2 Enfoque investigativo
1.9.3 1.9.3. Tipo de investigación
1.9.4 Técnicas e instrumentos de recolección de información
MARCO TEÓRICO SOBRE LOS DIFERENTES PLANTEAMIENTOS RESPECTO A LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA ANALIZAR EL ALCANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD CONTABLE Y EN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
IDENTIFICAR LAS NORMAS QUE ESTÁ PLANTEANDO EL GOBIERNO NACIONAL PARA ADOPTAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
MOSTRAR EL MARCO CONCEPTUAL DE LA NORMA COLOMBIANA Y SUS DIFERENCIAS CON LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE COLOMBIA
DETERMINAR LOS CAMBIOS ESPECÍFICOS AL COMPARAR LAS NORMAS IN2TERNACIONALES FRENTE AL DECRETO 2649 DE 1993.
Categorizaci贸n de Variables
Normas Internacionales de Contabilidad 7
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El presente proyecto se enfoca principalmente en el estudio de la implementación y aplicación de las normas Internacionales de Contabilidad, relacionadas en la ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, en donde se establece la aplicación de los Estándares Internacionales de Contabilidad, teniendo en cuenta la expansión mundial de la aplicación de las mismas, es así como Colombia debe estar preparada para la aplicación integral del las Normas Internacionales de Contabilidad y determinar los posibles efectos que se presentaran al aplicarlas en las empresas. Por otra parte la información contable se ha convertido para los entes económicos en una parte fundamental para el desarrollo de sus actividades, permitiendo tanto al inversionista como a la administración, conocer la situación financiera de la empresa con el fin de tener la claridad suficiente para la toma de decisiones a demás de poseer una información transparente y comparable en cualquier lugar del mundo. Para lograr una mejor comprensión acerca de las normas internacionales, se ha desarrollado un contenido lo suficientemente amplio, que inicia desde el origen de las normas contables, su evolución en el tiempo, su revisión y derogación, complementando con un enfoque general, analizando la situación actual de la norma Colombiana y el cambio que esta podría sufrir, sobresaliendo un análisis de las normas internacionales de contabilidad, con el fin de que estas sean lo mas comprensibles para nuestro medio y la recopilación de las diferentes opiniones marcada por todos los que de alguna y otra manera inciden tanto en la decisión como en la implementación de los estándares internacionales La investigación permitirá realizar un comparación objetiva con el decreto 2649 de 1993, a la cual se implementarán unos comentarios de manera imparcial y con un enfoque predominante crítico y de opinión.
Normas internacionales de Contabilidad un análisis valuativo.
1.2. TITULO Análisis de la implantación de las normas internacionales de contabilidad y su incidencia en la práctica contable con relación al decreto 2649 de 1993.
1.3. CAMPO, AREA Y LINEA DE INVESTIGACION Se encuentra definido dentro del campo institucional, el área en la cual se enmarca es la fiscal y tributaria; su línea es la aplicación de legislación.
1.4. DESCRIPCION DEL PROBLEMA Colombia en la actualidad desarrolla su practica contable basada en los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, creados como mecanismos que permitan unificar el registro de las transacciones económicas y la aplicación de atributos propios de la información contable, como son la comprensibilidad, pertenencia, confiabilidad y comparabilidad. Estos principios y normas son regulados por el Gobierno Nacional en el Código de Comercio, Ley 145 de 1960, Ley 43 de 1990 y el decreto 2649 de 1993, que además de ser bastante amplios se establecieron con base en lineamientos internacionales que estaban vigentes tiempo atrás y que para efectos de actualizaciones éstas se han hecho través de organismos de control y vigilancia cubriendo así cualquier vació existente en la norma en comparación de los estándares internacionales que han tenido una constante evolución con relación a los cambios económicos del mundo. Por lo expuesto, Colombia no ha tenido una evolución constante en cuanto a sus normas que le permitan corresponder a las exigencias de los actores económicos contemporáneos y al nivel de competitividad requerido ante la perspectiva de iniciación de convenios comerciales internacionales, en tal sentido y auque hasta la fecha no se ha implementado un sistema contable de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad, el gobierno nacional en el artículo 63 de la ley 14
550 de 1999, en la actualidad artículo 122, inciso 1 de la ley 1116 de diciembre 2006, que corresponde a la reestructuración empresarial manifiesta que es necesario actuar con relación ha este tema. Este proceso requiere analizar las condiciones particulares de la realidad nacional y regional, en la cual se desarrolla el ejercicio profesional de la contaduría, teniendo en cuenta su estructura normativa y su posición frente a los ejecutores de la práctica contable a demás de considerar el procesos de transición y los efectos deparados de la implementación del nuevo sistema. Por su parte los Estándares Internacionales de contabilidad consideradas como el conjunto de normas y leyes que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros se han establecido de acuerdo a experiencias comerciales a través de la evolución de las empresas en el ámbito internacional, consideradas de alta calidad orientadas principalmente al inversionista cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel y real de situación financiera de la empresa, estas normas son emitidas por Internacional Accounting Standard Board (Anteriormente denominado Internacional Accounting Standard Committe). Pronóstico del problema El fin primordial de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad consiste en crear un idioma contable único, permitiendo a los inversionistas de cualquier país entender y comparar la realidad económica de cualquier empresa, mediante sus estados financieros, así Colombia deberá iniciar un proceso de transición paulatino hacia el análisis y aplicación con relación a su práctica contable en el caso de aplicar los estándares internacionales de contabilidad, considerando el carácter impositivo por parte de las autoridades económicas a raíz de la internacionalización de la economía como requisito para participar en mercados internacionales, con el fin de captar capital extranjero, fortalecer su capacidad comercial e iniciar la proyección hacia la gran empresa de tal manera que dicho proceso no genere traumatismos en el desarrollo de su objeto comercial. Control de pronóstico Actualmente el ámbito de los negocios se ha globalizado, por lo tanto la contabilidad debe suplir toda la información necesaria para la toma de decisiones, ésta debe definir unas normas contables tanto manejables como entendibles a nivel universal. Por lo tanto es necesario que las normas establecidas en el decreto 2649 / 93 empiecen a comparar su estructura normativa y determinar que cambios positivos o negativos pueda tener la posible adopción de las normas internacionales de contabilidad y así entrar al contexto internacional, enfrentando la globalización de forma eficiente y competitiva. 15
Colombia como un país en desarrollo podría adaptarse a los cambios evolutivos de la economía mundial y por ende realizar transformaciones en relación a las actuales normas contables, teniendo en cuenta que la fuente de reglamentación contable colombiana contemplada en el decreto 2649 de 1993 fue tomada de las IASC (hoy IASB) aprobados en 1989 y que estas normas internacionales han dado un paso importante hacia el valor razonable produciendo un cambio constante al ser reformadas, revisadas y/o derogadas, mientras que las normas Colombianas han quedado relegadas en el tiempo, Así entonces las empresas que deseen participar en el ámbito internacional de los negocios tendrán que adoptar estándares contables uniformes para presentar la información financiera con el fin de proyectarse en el mercado internacional. Paralelamente la Organización Mundial del Comercio recomienda adoptar los estándares internacionales de contabilidad emitidos por la IASB, que serán obligatorias para todas las empresas que aspiren a mercados internacionales. Así mismo para este año esta programada la puesta en marcha del tratado de libre comercio (TLC), en donde la adopción progresiva de un estándar uniforme de contabilidad será decisiva para su desarrollo y buen funcionamiento.
1.5 FORMULACION DEL PROBLEMA Que diferencias y semejanzas existen entre las normas internacionales de contabilidad con respecto a la norma contable Colombiana?
1.6 OBJETIVOS 1.6.1 Objetivo General: Comparar las normas internacionales de contabilidad, respecto a la normatividad legal vigente en el sistema contable colombiano. 1.6.2 Objetivos Específicos: 
Elaborar un marco teórico sobre los diferentes planteamientos respecto a la adopción de las normas internacionales de contabilidad en Colombia.
 Analizar el alcance de las normas internacionales de contabilidad en el ejercicio de la actividad contable y en la elaboración y presentación de estados financieros.  Identificar las normas que esta planteando el gobierno nacional para adoptar las normas internacionales de contabilidad.
 Mostrar el marco conceptual de la norma colombiana y de los estándares internacionales de Contabilidad.  Determinar los cambios específicos al comparar las normas internacionales frente al decreto 2649 de 1993.
1.7. CATEGORIZACION DE VARIABLES Cuadro 1.
SUBVARIABLES Aspectos relativos del marco conceptual
INDICADORES Características de los estados financieros.
FUENTES Documental
TECNICA Revisión y análisis Bibliográfica documental
COMPONENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS
Cambios que se destaquen en la presentación de Estados Financieros
Marco Teórico sobre la adopción de NICS Cambios específicos a comparar las normas
Reconocimiento de los Estados Financieros. Componentes de los Estados Financieros.
Revisión y análisis Bibliográfica documental
Uniformidad en la presentación de los Estados Financieros Historia
Antecedentes Normas Vigentes en Colombia.
Revisión y análisis Bibliográfica documental Documental Revisión y análisis Bibliográfica documental
1.8. JUSTIFICACION Es indispensable evaluar objetivamente la implementación de las normas internacionales en el ejercicio de la práctica contable y la estructura normativa con el fin de verificar si el nivel de comparabilidad permite determinar la posición en
el mercado, conocer la situación financiera y el nivel de competitividad de las empresas nacionales en el contexto internacional, a través de su información contable, y establecer la necesidad real de implementar tratamientos comunes modificando los comportamientos contables vigentes o mantener la disparidad de criterios si eso garantiza la idoneidad en el flujo y control de la información financiera que logre su proyección el mercado externo. Actualmente a raíz de los convenios comerciales internacionales promovidos por la globalización de la economía, el estado colombiano ve en la necesidad de implementar los estándares internacionales que permitan presentar un adecuado flujo de información financiera la cual se considera indispensable para que las empresas participen en mercados internacionales, La información contable que se pretende implementar de acuerdo al proyecto de ley tendrá una participación decisiva en el desarrollo de la actividad comercial, lo cual hace necesario realizar un análisis de la normatividad, debido a las diferencias existentes entre países en aspectos legales, fiscales o sociales que dificultan la transparencia de la información, La adopción de estándares internacionales de información financiera en Colombia requiere la importancia del caso, la unificación previa de los diferentes estándares existentes. En Colombia Cada superintendencia determina en que forma debe presentar los estados financieros de las empresas que vigila. Así, se ha llegado a tener 15 PUC y 42 métodos diferentes de valoración, ninguno de los cuales cumple las normas internacionales.
1.9 . METODOLOGIA 1.9.1. Paradigma de investigación: La investigación se enmarca dentro del paradigma de investigación cuantitativo, busca ser objetiva, toma planteamientos normativos, desde donde se hacen análisis de tipo legal, y económico. 1.9.2. Enfoque investigativo: empírico analítico, puesto que parte de un hecho real, en este caso análisis de la implantación de las normas internacionales de contabilidad y su incidencia en la práctica contable con relación al decreto 2649 de 1993., sus condiciones y a partir de esta realidad ( experiencia) se analiza sus aspectos positivos, negativos, por lo que se realiza una revisión documental para recopilar la información normativa del tema para concluir con una evaluación analítica. 1.9.3. Tipo de investigación: documental evaluativa, porque realiza un análisis de la implantación de las normas internacionales de contabilidad y su incidencia en la práctica contable con relación al decreto 2649 de 1993.
1.9.4. Técnicas e instrumentos de recolección de información: Para la realización del trabajo de grado en la especialización en ciencias fiscales y tributarias se utilizara: Revisión y Análisis Documental: escrita sobre el tema.
que permite analizar y evaluar la información
2. PRESENTACION DE RESULTADOS
2.1 MARCO TEÓRICO SOBRE LOS DIFERENTES PLANTEAMIENTOS RESPECTO A LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA La internacionalización de la Economía trae consigo un replanteamiento de las normas contables internas de cada país y su fusión con el desarrollo evolutivo internacional basado en normas establecidas por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad quien realiza estudios constantes para la armonización mundial de la información financiera con el fin de eliminar barreras, creando modelos que pretendan responder a los criterios de transparencia y comparabilidad El pronunciamiento del gobierno Colombiano se hizo con la puesta en estudio del proyecto de ley 550 de 1999 en su articulo 63 en la cual establece la necesidad de ajustar la normatividad contable Colombiana en las áreas de auditoria, revisoría fiscal y presentación de la información financiera. Tal situación generaría impactos transcendentales por cuanto se estaría transformando totalmente la práctica contable, ocasionando posiciones encontradas por diferentes profesionales, hay quienes están a favor de implementar esta norma uno de ellos es el Dr. Yanel Blanco Luna, Presidente del Instituto Nacional de Contadores Públicos en Colombia; quien argumenta: El modelo contable Colombiano que se utiliza actualmente se adoptó en mil novecientos noventa y tres (1.993) con la expedición del decreto 2649; fue un modelo bastante armónico con el marco conceptual y las normas internacionales de contabilidad vigentes en ese momento, ya que los tomó como patrón. Sin embargo el IASC, a partir del año de mil novecientos noventa y tres (1993) inicia un proceso acelerado de revisión de normas de contabilidad emitidas previamente y la promulgación de nuevas normas para elementos de los estados Financieros, no considerados hasta entonces en las normas expedidas; Este proceso desarmonizó las normas colombianas con respecto a las normas internacionales.1 Otro sector que mantiene el debate de opinión, esta representado por el Dr. Rafael Franco Ruiz. Presidente de la federación Colegio Colombiano de 1
BLANCO, Yanel. Ambito Juridico. Colombia necesita un mecanismo ágil de armonización. 2002 p3
Contadores Públicos quien presenta posición en contrario frente a la implementación de las Normas Internacionales y argumenta: “ Que las únicas empresas que requieren informes estandarizados son las que están incrustadas en el comercio internacional y estas no representan el 5% de las Colombianas; No se puede sacrificar a toda una comunidad a transforma sus practicas contables”2 Considerando entonces la estructura socioeconómica nacional en donde se desarrolla la practica contable se hace necesario un mayor grado de divulgación por parte de las entidades encargadas de la formación del profesional de la Contaduría Pública hacia los nuevos retos que implicaría un nuevo modelo de cultura empresarial y la transformación de la practica contable. Además se necesitaría una implementación gradual de los Estándares Internacionales, incorporándolos paulatinamente a la práctica contable en aquellos principios que difieren con las Normas Contables Colombianas, unificando criterios y flexibilizando mecanismos de adopción de tal manera que no se traumatice el normal desarrollo de su actividad económica. Antecedentes históricos. El comité Internacional de Normas de Contabilidad denominado por la sigla IASC tuvo su origen en el noveno congreso internacional de contadores celebrado en Paris en 1967 en donde se conformó un grupo de trabajo con la misión de investigar las necesidades internacionales de la profesión para presentarlas en el décimo congreso internacional de contadores celebrado en Sydney en el año de 1972, dando inicio al Comité Internacional de Normas de Contabilidad, el cual fue creado en 1973 en convenio establecido por organismos profesionales de Australia, Canadá, Holanda, Irlanda, Japón, México, Gran Bretaña y Estados Unidos, como un órgano de carácter profesional y con el objetivo de difundir e implementar los estándares de contabilidad para la preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo a los estándares internacionales de contabilidad, y para contribuir al desarrollo y adopción de principios y normas contables relevantes, equilibrados y comparables a nivel mundial En el año de 1981 el comité internacional de normas de contabilidad adquiere su autonomía en la emisión de los estándares internacionales, en su enfoque se mantuvieron aspectos prácticos tendientes a solucionar problemas puntuales generando alternativas para cada caso, ante esta situación el comité internacional, permite en 1989 su marco conceptual para la elaboración y presentación de los estados contables lo que constituye el primer intento de una entidad profesional internacional por establecer una estructura teórico conceptual de la contabilidad 2
FRANCO, Rafael. Ambito Juridico. ¿Adaptar, adoptar o armonizar? el gran dilema. 2002 p5
La declaración de IASC del año 2000 replantea los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes del mercado de capitales en la búsqueda de una información clara, transparente y comparable, surgiendo así un nuevo emisor de normas internacionales de contabilidad denominado con la sigla IASB International Accounting Standars Board quien inicia sus funciones a partir del 1 de mayo de 2001, adoptando el cuerpo existente de estándares de contabilidad emitidos por la IASC y el comité de interpretaciones de stantadares denominado con la sigla SIC hoy IFRIC International Financial Reporting Interpretatións, el cual tiene como objetivo analizar e interpretar aspectos de importancia razonablemente amplia contenidos en los estándares internacionales que pudieran resultar en dificultades contables o tener controversias en el momento de su aplicación el propósito es revisarlos e incluir modificaciones La norma colombiana inicia prácticamente desde que la legislación mercantil obligó al comerciante a organizar su contabilidad cumpliendo los objetivos elementales de esa época, como era informar a los comerciante la situación de sus negocios en forma permanente, proteger a los terceros que efectuaran operaciones con el comerciante de poder reconstruir los saldos y observar el manejo apropiado de los bienes y de las obligaciones y permitir al estado inspeccionar los registros y comprobar la correcta transacción de los impuestos. Es así como el 29 de mayo de 1853 el congreso de la nueva granada expidió el primer código de comercio derogando las ordenanzas de Bilbao aprobadas en España en 1737, las que rigieron hasta esta fecha. La constitución de 1863 permitió a los estados legislar en materia comercial por tal situación el estado de panamá adopto en 1969 el código de comercio vigente de la republica de chile y el que a la postre regiría para la republica de Colombia en virtud a la ley 57 de 1887, las disposiciones de ese código de comercio relacionadas con la contabilidad mercantil se incluyeron en el capitulo II del libro 1º, las que se mantuvieron en esencia hasta la expedición del decreto ley 410 de 1971. La contabilidad en el decreto 2521 de 1950, reglamentario de la superintendencia de sociedades anónimas, recogió normas vigentes del código de comercio, precisando y mejorando algunas de estas normas. Este decreto incorporó a la contabilidad las cuentas de valorización y desvalorización de activo fijo y de inversiones, posteriormente se establecerían los decretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991 y los cuales serían derogados para la implantación del decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
2.2 ANALIZAR EL ALCANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD CONTABLE Y EN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Es importante responder a los retos del mundo contemporáneo más aún los que determinan la actividad económica como son los procesos de globalización e internacionalización de la economía y que en última instancia establecen los parámetros de la técnica contable, reflejados directamente en los Estados Financieros, quienes generan un tipo de información que debería satisfacer las expectativas de los usuarios en todos los niveles y ámbitos tanto Nacionales como Extranjeros. Tomando criterios de diferentes corrientes, la globalización puede ser considerada desde varias ópticas y sus orígenes diversos, una de ellas es la citada por la CEPAL: La globalización tiene raíces profundas, pero su avance durante las últimas décadas ha sido particularmente rápido. Su fuerza reciente es el resultado conjunto de procesos tecnológicos y de la liberación económica que se ha venido experimentando a nivel mundial, que ha reducido sustancialmente las barreras que imponían los Estados a la acción de los mercados. Las manifestaciones más notorias de la globalización son el rápido crecimiento de mercados mundiales de manufacturas y servicios, la explosión de los mercados internacionales de capitales y los procesos de concentración económica en el ámbito mundial liderado por las empresas transnacionales.3 El concepto de la globalización a escala mundial “se refiere a la creciente interdependencia entre los países, tal como se refleja en los crecientes flujos internacionales de bienes, servicios, capitales y conocimiento”.4 Considerando las diferentes posiciones acerca del proceso de globalización unas encaminadas a ofrecer las oportunidades en términos de organización, eficiencia, productividad, difusión y transferencia de tecnología y que en última instancia se constituyen en punto de partida para alcanzar niveles superiores y mas equilibrados de crecimiento para los países caracterizados por condiciones de vida menos favorables, facilitando el acceso a los mercados que si bien algunos se encuentran fragmentados, otros presentan las características propias de la competencia imperfecta. Se manifiestan además flujos considerables de información, tecnología y capital que le asignan movilidad a los elementos del mercado y que se traducen en reducción de costos de producción por comunicación y operatividad. Por otra 3 4
Oportunidades y riesgos de la globalización para Colombia www.banrep.gov.co/junta/publicacioens /salomon/the globe.pdf
parte la globalización podría ser entendida en términos financieros como la fuerza vinculante más poderosa de la economía mundial, pero también la más volátil, ya que presentan variaciones casi impredecibles de acuerdo al comportamiento de las fuerzas internas del mercado Esos mismos procesos de integración se ven asaltados por la heterogeneidad de lo2s mercados y las condiciones sociales, culturales y humanas disímiles que dada las exigencias contemporáneas arrasan la solidaridad e instituyen las barreras marcadas entre dos extremos de la geografía mundial quienes poseen se consolidan y los demás se sienten invadidos por las exigencias de los organismos multilaterales, generalizándose fenómenos como la crisis del sector financiero y el endeudamiento masivo. En este contexto de la globalización es preciso considerar los relacionado con la practica contable y dentro de ella la necesidad de implementar los Estándares Internacionales de Contabilidad, definidos como el conjunto de normas o leyes que establecen la información a presentar en los Estados Financieros y la forma como esta debe aparecer en dichos estados, estas normas no tienen carácter físico o natural sino mas bien son normas que el hombre de acuerdo a sus necesidades comerciales ha ido estableciendo. “Son normas de alta calidad orientadas al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de las situación financiera de la empresa”5 La puesta en marcha de convenios internacionales, exigen la implementación de Estándares Internacionales de Contabilidad, los cuales en primera instancia promulgan la urgente necesidad de elevar el nivel y la calidad de la información contable, además de propender por su homogenización para lo cual se requiere trabajar en aspectos tanto teóricos como técnicos y legales. Determinando la cobertura de análisis es de vital importancia considerar las similitudes y diferencias que se pueden presentar al comparar las normas internacionales de contabilidad con la norma colombiana, especificando el cambio si este lo hubiere en cada norma. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ( NIC) Proveer información acerca de la situación financiera, resultados y cambios en la posición financiera de una empresa, útil para diferentes usuarios que poseen la capacidad de tomar decisiones de carácter económico. Los usuarios de los estados financieros son: 5
enoal@adinet.com.uy/ Normas Internacionales de Contabilidad
Inversionistas: proveedores de capital de riesgo, interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión, les proporciona información para la toma de decisiones. Empleados: incluidos los sindicatos, desean conocer la estabilidad de sus empleadores. Prestamistas y proveedores: interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa. Clientes: les interesa saber la continuidad de la empresa. Gobierno: interesados en la distribución de los recursos para así determinar políticas fiscales. Público: a quien le interesa conocer el impacto social. La administración de una empresa estados financieros.
es responsable de la preparación de los
La información acerca de la situación financiera de una empresa es suministrada fundamentalmente por el balance general, la información de actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados y la información acerca de los flujos de los fondos es suministrad fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera, también se incluyen dentro de la presentación de los estados financieros, notas, cuadros complementarios y otras informaciones. Existen dos hipótesis fundamentales sobre las cuales se preparan los estados financieros: Devengo: los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren, independientemente si el efectivo o su equivalente se recibe o se cancela posteriormente. Negocio en marcha o empresa en funcionamiento: los estados financieros se preparan partiendo del hecho que la empresa esta desarrollando sus operaciones y que continuará haciéndolo en un futuro previsible, sin necesidad, ni intención de liquidar o disminuir considerablemente sus operaciones, si esto ocurriera los estados financieros deberán prepararse sobre una base diferente. CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que poseen la información financiera contenida en los estados financieros, entre los más importantes encontramos: 25
Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad
Comprensibilidad: los usuarios deben poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades económicas y contabilidad, para así ser fácilmente comprensible la información suministrada por los estados financieros. Relevancia: la información debe ser útil, al punto de ejercer influencia sobre las decisiones a tomar por parte de los usuarios. Importancia relativa o materialidad: es relativa cuando la información presentada de forma errónea o con algún tipo de omisión altera las decisiones de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía omitida. Confiabilidad: cuando la información esta libre de error material y de sesgo o perjuicio y que los usuarios pueden confiar en que es la representación fiel de lo que pretenden representar. Representación fiel: para ser confiable, la información debe representar la imagen fiel de las transacciones y demás sucesos que pretenda demostrar, teniendo en cuenta las norma contables La esencia sobre la forma: es necesario que las transacciones se establezcan con relación a la esencia y realidad económica y no radicalmente según su forma legal. Prudencia: los estados financieros se prepararan con cierto grado de precaución de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre valoren y que las obligaciones y los gatos no se infravaloren. Integridad: la información presentada en los estados financieros debe ser completa, la omisión de información causará que esta sea falsa o incompleta y por consiguiente no confiable y deficiente. Comparabilidad: los usuarios deben tener la capacidad de comparar una empresa en el tiempo, con otras empresas con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Entre los elementos de los estados financieros están:
Situación financiera: Los elementos directamente relacionados con la medición de los estados financieros son activo, pasivo y patrimonio neto. Activo: es un recurso manejado por la empresa como consecuencia de eventos anteriores, y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan para la empresa. Pasivo: es una obligación actual de la empresa derivados de eventos pasados al pago de los cuales la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto: diferencia entre los activos y los pasivos. Gestión económica: Los elementos directamente relacionados con la evaluación de la gestión económica son los ingresos y los gatos. Ingresos: son los incrementos en los beneficios, producidos durante el período contable, en forma de entradas o aumento de valor de los activos o decremento de los pasivos, que resulten en incrementos del patrimonio neto, diferentes a aquellas contribuciones por parte de los socios. Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable en forma de salidas o disminución del valor de los activos o como surgimiento de pasivos que den como resultado el decremento del patrimonio neto, diferentes a las relacionadas con distribución de capital de los socios. Para que exista reconocimiento de los elementos (activo, pasivo, ingreso o gasto) de los estados financieros debe cumplir con las siguientes condiciones, es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida en particular, llegue o salga de la empresa. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido por la empresa. Valoración de los elementos de los estados financieros. Es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el balance de situación general y en el estado de resultados, la más habitual es el coste histórico que corresponde al valor de adquisición, además se usan en determinados casos el coste corriente que corresponde al valor que costaría en la actualidad, el valor realizable el cual corresponde al valor de liquidación actual por la venta forzada de los activos y devolución anticipada de las deudas y el valor 27
actual que corresponde a l a actualización de los flujos de caja que generará un activo o un pasivo en el futuro. Concepto de capital y mantenimiento de capital Las empresas adoptan en su mayoría un concepto financiero del capital al preparar la información, relacionándolo con el patrimonio neto; o bien capacidad operativa de la empresa relacionándolo con el capital físico. El mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa tiene un importe equivalente al inicio y al final del período; cuando se produce un incremento significa que se ha producido un beneficio. 2.3 IDENTIFICAR LAS NORMAS QUE ESTA PLANTEANDO EL GOBIERNO NACIONAL PARA ADOPTAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Los estándares internacionales de contabilidad son emitidas por el comité de normas internacionales de contabilidad (IASC), conducido en la actualidad por el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB) integrado por catorce personas, doce de las cuales permanecen de tiempo completo y cuya única responsabilidad es establecer normas contables, de los cuales cinco miembros expertos en auditoria, tres con experiencia en elaboración de estados financieros, tres como usuarios de estados financieros y uno con experiencia en el ámbito académico. El IASB posee su respectivo marco conceptual para la elaboración y presentación de los estados financieros el cual ayuda en el desarrollo de futuras normas internacionales de contabilidad y en la revisión de las existentes, así como también en la promoción de la armonización de regulaciones , normas contables y procedimientos asociados con la presentación de estados financieros, mediante el establecimiento de bases para reducir el número de tratamientos contables permitidos en las normas internacionales de contabilidad. Se cuenta adicionalmente con un consejo asesor de normas (CAN) el cual esta conformado por treinta miembros de diferente posición geográfica y diversa profesión profesional, teniendo como objetivo asesorar en las prioridades propias del trabajo que desempeña el IASB, informar de las implicaciones que las normas propuestas tienen para los usuarios y elaboradores de estados financieros, este consejo se reúne al menos tres veces cada año. El comité de interpretaciones (SIC) se constituyo en 1997 para considerar, en un período de tiempo razonable, las cuestiones contables que probablemente fueran a recibir un tratamiento divergente o inaceptable en caso de ausencia de directrices autorizadas, en la actualidad cuenta con doce miembros con derecho a 28
voto procedentes de varios países. La investigación ha permitido identificar el mecanismo de emisión de normas internacionales, en donde existe un comité especial establecido por el consejo que se encarga de seleccionar temas relevantes para su estudio y así proponer soluciones alternativas y recomendaciones para su aceptación o rechazo y presenta un proyecto al consejo si es aprobado por lo menos dos tercios del consejo, este se envía a los organismos contables, entes gubernamentales, mercado de valores, órganos legislativos y otras partes interesadas. Finalmente el consejo recibe comentarios y sugerencias las que son examinadas y revisadas, si el proyecto es aprobado por al menos el 75% del consejo, se emite como una norma internacional de contabilidad y entra en vigor desde la fecha establecida en la misma. Este organismo no tiene el poder de exigir acuerdos internacionales o requerir el cumplimiento de las normas internacionales de contabilidad. En Colombia el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993, reglamenta la contabilidad en general y contempla en su Título I, el Marco conceptual de la contabilidad dentro de este los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, y las define como guías de acción que permitan alcanzar en forma adecuada los objetivos generales de la contabilidad; es decir, identificar, clasificar, interpretar, evaluar, medir, registrar, analizar e informar las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna, también hace referencia a los atributos y objetivos propios de la Información Contable. Dentro de este se encuentran la Normas Básicas: que son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan la información contable relacionados con: Ente económico, continuidad, unidad de medida, periodo, evaluación o medición, esencia sobre forma, realización, asociación, mantenimiento del patrimonio, revelación plena, importancia relativa, prudencia, características de cada actividad Finalmente considera Los Estados Financieros, y su importancia como mecanismo para suministrar la información, atendiendo las características de los usuarios a quienes van dirigidos y se clasifican en propósito general y especial los primeros se relacionan con: Balance general, Estado de resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situación financiera, Estado de flujos de efectivo y los segundos mencionan: Balance inicial, Estados financieros en períodos intermedios, Estados de costos, Estado de inventarios, Estados financieros extraordinarios, Estados de liquidación, Estados financieros que se presentan a las autoridades, Estados financieros sobre bases diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el Titulo II Las normas técnicas generales que conjuntamente con las básicas regulan el ciclo contable y el Título III De las normas sobre registros y libros exaltando la importancia de los soportes contables como evidencia en la calidad de la información. Retomando los atributos propios de la información contable y financiera como la comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad que redundan en la calidad de la misma, además de fundamentar la toma de decisiones, la proyección y consolidación en el mercado tanto nacional como internacional, evalúan el impacto social en la comunidad y procuran por la revisión y análisis de procesos tanto operativos como administrativos estableciendo mecanismos de control. En Colombia existe un organismo encargado de efectuar investigaciones de carácter técnico científico en materia de normas y principios de contabilidad con el ánimo de atender las exigencias de la actual coyuntura, como es el Consejo Técnico de la Contaduría, en donde el articulo 33 de la ley 43 de 1990 le asigna funciones de carácter consultivo y asesor tanto para entes gubernamentales como para particulares en todos los aspectos y específicamente los relacionados con el ejercicio profesional de la Contaduría. De otra parte la ratificación de los atributos asignados a la Información contable y la importancia en la generación de informes de calidad, y oportunidad, se encuentran contemplados en el artículo 2 de la Ley 550 de 1999 denominada de Intervención Económica, en donde además en su Artículo 63 establece la necesidad de armonizar la normatividad contable, de Auditoría y Revisoría con las Internacionales a fin de satisfacer las exigencias de los actores económicos contemporáneos. LEY 1116 , artículo 122 inciso 1 de Dic. 27 de 2006. Inicialmente en la ley 550 de 1999 Artículo 63 El cual manifiesta que se debe armonizar las normas contables con los usos y reglas internacionales, el presente artículo dice: “ Para efectos de garantizar la calidad, la suficiencia, y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y terceros, el gobierno nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad , auditoria, revisoría fiscal y divulgación de información , con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al congreso las modificaciones pertinentes.” En esta ley el gobierno nacional otorgan las mismas facultades concedidas con la ley 550 de 1999, pero esta vez de forma indefinida, ley que tomo vigencia en junio 27 de 2007, en donde ha indicado que el Gobierno nacional podrá proponer al Congreso las modificaciones necesarias para que la contabilidad colombiana se ajuste a los parámetros de las Normas Internacionales de Contabilidad, auditoría y
Revisoría Fiscal; lo que no venía sucediendo en la ley 550 la cual tenía vigencia durante la permanencia de dicha ley. “Artículo 122. Armonización de normas contables y subsidio de Liquidadores. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoria, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes.” Código de comercio La reglamentación de la actividad comercial se establece en el Código de Comercio y su decreto ley 410 de 1971 en el cual para la contabilidad se destacan en el titulo primero sobre las personas que desarrollan actividades mercantiles y el titulo cuarto relacionado con los libros y papeles del comerciante específicamente involucrados con la tenencia y registro de transacciones como elemento probatorio. La ley 43 de Diciembre 13 de 1990, que adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión del contador público y constituye el ordenamiento jurídico actual de la profesión. Esta ley determina entre otros aspectos: Las actividades relacionadas con la ciencia contable Los requisitos, suspensión y cancelación de la inscripción del contador. Los casos en que se requiere la calidad de este profesional. Las normas de auditoria de general aceptación que deben ser observadas por éste y la definición de sociedades de contaduría publica. El código de ética profesional La creación del consejo técnico de la contaduría pública como un organismo más de vigilancia de la profesión en adición a la junta central de contadores. La ley 43 de diciembre 13 de 1990 en el capitulo primero relaciona los artículos 1 al 7 de la siguiente manera: Art. 1º Art. 2º general. Art. 3º Art. 4º Art. 5º Art. 6º Art. 7º
Del contador público De las actividades relacionadas con la ciencia contable en De la inscripción de contador público. De las sociedades de Contaduría Pública. De las sociedades de contaduría Pública. De los principios de contabilidad generalmente aceptados. De las normas de auditoria generalmente aceptadas.
En el capitulo segundo se relacionan los artículos de 8º al 13, así: Art. 8º De las normas que deben ser observadas por los contadores públicos Art. 9º De los papeles de trabajo. Art. 10º De la fe pública Art. 11º De la función privativa del contador público. Art. 12º De la elección del contador público en entidades Públicas. Art. 13º Calidad del contador público: por razón de su cargo y por la naturaleza del asunto. El capítulo tercero esta compuesto por: Titulo primero: Art.
De los órganos de la profesión.
La junta central de contadores (titulo segundo) El consejo técnico de la contaduría pública (titulo tercero) Capitulo cuarto compuesto por: Titulo primero: Código de ética profesional Titulo segundo: De las relaciones del contador público con los usuarios de sus servicios Titulo tercero: De la publicidad Titulo cuarto De las relaciones con sus colegas Titulo quinto: El secreto profesional o confidencialidad Titulo sexto: De las relaciones del contador público con la sociedad y el estado Capítulo Quinto: De los derechos adquiridos
2.4 MOSTRAR EL MARCO CONCEPTUAL DE LA NORMA COLOMBIANA Y SUS DIFERENCIAS CON LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE COLOMBIA. Cuadro 2. Norma NIC/IAS 1:
Normas Internacionales de Contabilidad Descripción Presentación de estados financieros
Revisada 1997
NIC/IAS 2:
NIC/IAS 7:
NIC/IAS 8: NIC/IAS 10:
Políticas contables, cambios en estimados contables y errores Hechos posteriores a la fecha del balance
diciembre de 2003 Diciembre de 1992 diciembre de 2003 diciembre de 2003 Diciembre de 1993 Octubre de 2000
NIC/IAS 11:
NIC/IAS 12:
NIC/IAS 14:
NIC/IAS 16:
NIC/IAS 17:
NIC/IAS 18:
NIC/IAS 19:
NIC/IAS 20:
NIC/IAS 21: NIC/IAS 23:
diciembre de 2003 Diciembre del 1998 2000
Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Costos por intereses
1 de Enero de 2005 1 de Enero de 1994 1 de Enero de 2005 1 de Enero de 2005 1 de Enero de 1995 1 de Enero de 2001 1 de Enero de 2001 1 de enero de 2005 1 de enero de 2005 1 de enero del 2001 1 enero del 2001
reordenada: 1 enero de 1994
1 enero de 1995
NIC/IAS 24:
Reordenada: Diciembre del 2003
1 enero del 2005
NIC/IAS 26:
reordenada en 1994
1 enero de 1988
NIC/IAS 27:
Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarías
NIC/IAS 28: NIC/IAS 29: NIC/IAS 30: NIC/IAS 31: NIC/IAS 32:
Contabilización de inversiones en empresas asociadas Información financiera en economías hiperinflacionarias Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares Información financiera de los intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros; presentación e información a revelar
(reordenada en 1994 y diciembre de 2003) diciembre de 2003 Reordenada en 1994
1 enero de 2005 1enero de 1990
1 enero de 1991
1 enero de 2005
1998 y 2003
1 enero de 1996/2005
NIC/IAS 33:
(Revisada en 1997)
NIC/IAS 34:
NIC/IAS 36:
NIC/IAS 37:
NIC/IAS 38:
NIC/IAS 39:
NIC/IAS 40:
NIC/IAS 41:
1 enero de 1990
septiembre de 1998 octubre 2000 y diciembre del 2005
1 enero de 1999 1 junio de 1999 1 julio de 1999 1 julio de 1999 1 julio de 1999 Revisada en octubre 2000 1 enero de 2001 1 enero de 2003
DIFERENCIA CON LA NORMATIVIDAD CONTABLE COLOMBIANA La similitud presentada entre la norma colombiana y la norma internacional se contempla en linimientos más de fondo que de forma, teniendo en cuenta que el decreto 2649 del 93 se instauró con base a las normas internacionales de contabilidad vigentes en ese entonces, lo que hace presumir que la norma colombiana se quedo en ese punto, mientras la estructura de la estandarización evolucionó y continua evolucionando. Cuadro 3.
PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Esta norma será de aplicación para la presentación de todos los estados financieros que proporcionen información general y con aplicación a todo tipo de empresas. NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS La presentación de los estados financieros tiene como objetivo principal el suministro de información contable, presentada a través del balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en patrimonio y demás notas explicativas, con responsabilidad exclusiva de la administración. Los estados financieros deben mantener la presentación y clasificación de un período a otro con el fin de exista uniformidad, si existen cambios que alteren los estados financieros se cambiaran los importes de los años precedentes para mantener dicha uniformidad. En el Balance general la empresa decide si separa los activos y pasivos corrientes de los no corrientes, relacionándolos de acuerdo al grado de liquidez.
NORMAS COLOMBIANAS Los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial teniendo en cuenta a quienes van dirigidos. De propósito general: 1. Estados financieros básicos: balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera y estado de flujos de efectivo. 2. Estados financieros consolidados de propósito especial : balance inicial, estados financieros de períodos intermedios, estado de costos, estado de inventarios, estado financieros extraordinarios, estados de liquidación, estados financieros que se presentan a las autoridades y los estados financieros presentados a las autoridades.
En el estado de resultados la cuenta 35
de gastos e ingresos se podrán desglosar de acuerdo a su naturaleza o a su función.
Los estados financieros son comparativos cuando presentan igual presentación y clasificación de las cuentas en un mismo lapso de tiempo, más no son de obligatoriedad cuando no sea pertinente, lo cual explicara en las notas a los estados financieros. En la presentación de los estados financieros se clasificaran por separado los activos y pasivos corrientes de los no corrientes.
La compensación de activos con pasivos e ingresos con gastos se hará cuando alguna de las NIC lo permita. Se aconseja la presentación de un informe financiero por parte de los administradores, describiendo actividad, situación financiera de la empresa y principales incertidumbres que posea la empresa.
En cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación los ingresos y gastos se deben reconocer de acuerdo a su naturaleza. No aplica.
Los administradores deberán rendir cuentas comprobadas de su gestión al final de cada ejercicio, presentando los estados financieros junto con un informe de gestión
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de Julio de 1998. Cuadro 4.
EXISTENCIAS. Esta norma se aplica a las existencias que no sean, trabajos en curso originados de contratos en construcción, títulos financieros, existencia de productos agrícolas, forestales, activos biológicos y explotaciones extractivas, en la medida que se valúen al valor neto realizable cuando existan prácticas bien establecidas en determinadas prácticas económicas.
NIC 2 EXISTENCIAS El costo de las existencias se compone de todos los costos que incurran en la adquisición y que no sean recuperados por la empresa, así como también de los costos que se generen para la transformación de la materia prima en productos terminados. Cuando el proceso de elaboración es prolongado los gastos financieros serán parte del costo del activo. Los costos de las existencias se determinan usando el sistemas como son primer entrado primero salido (PEPS o FIFO) o costo promedio ponderado o también aplicando el sistema de último entrado primero salido (UEPS O LIFO).
NORMAS COLOMBIANAS Los inventarios son los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de los negocios. El valor de los inventarios esta compuesto por las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de venta.
El método de minoristas consiste en disminuir un porcentaje adecuado de margen bruto al precio de venta.
Las existencias deben ser valoradas al menor valor entre el costo y el valor neto realizable
Para determinar el costo de ventas y reconocer el efecto anual de la inflación, se debe ajustar los inventarios con el PAAG. La diferencia en cambio que resulte se debe reconocer como un gasto o un ingreso financiero, según corresponda.
Se debe determinar el valor de os inventarios utilizando métodos como el PEPS (primeros en entrar, primeros en salir), UEPS (últimos en entrar, primeros en salir), el de identificación específica o promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico.
Las diferencias de cambio que resulten de la compra de existencias se podrán incluir en el costo de las existencias.
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Cuadro 5.
ESTADO DE FLUJOS DE TESORERIA Esta norma será aplicada por todas las empresas presentación de sus estados financieros.
y debe ser parte de la
Permite saber como la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta norma sustituye la antigua NIC 7, estado de cambios en la posición financiera, aprobada en julio de 1997. NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE TESORERIA
Se entiende por tesorería, el dinero en efectivo y los depósitos a la vista, se relacionan además, otros medios líquidos, que corresponden a inversiones a muy corto plazo (menor de tres meses.), el estado de flujo de tesorería se presenta diferenciando tres tipos de actividades, actividades de explotación, actividades de inversión y actividades de financiación. Actividades de explotación: son las principales fuentes de ingresos que percibe la empresa procedentes de operaciones y otros sucesos relevantes que determinaran si son perdidas o ganancias netas.
El estado de flujos de efectivo: debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del período. El estado flujos de efectivo se relaciona clasificando las actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Actividades de inversión: corresponden a las adquisiciones y enajenaciones de activos inmovilizados y demás inversiones no incluidas en los otros medios líquidos. Actividades de financiación: corresponden a las actividades que realizan cambios en el volumen y composición de los capitales propios y del endeudamiento de la empresa.
Actividades de inversión de recursos: esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales.
Actividades de operación: aquellas que afectan el estado de resultados.
Actividades de financiación de recursos: representan los cambios en los pasivos y en el patrimonio, diferentes de las partidas operacionales.
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubren los períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994.
RESULTADO NETO DEL PERIODO, ERRORES IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.
Esta norma deberá aplicarse en la presentación de la cuenta de resultados y más específicamente en el resultado ordinario y el resultado extraordinario, así como también para la contabilización de cambios en las estimaciones contables, de errores fundamentales y de cambios en las políticas contables. NIC 8 RESULTADO NETO DEL PERIODO, ERRORES IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES Tanto los ingresos como los gastos deben incluirse en el cálculo para obtener un beneficio o perdida neta del ejercicio, que es el resultado de actividades ordinarias y actividades extraordinarias, estos resultados deben aparecer en la cuenta de resultados de la empresa.
Los ingresos y los gastos se deben reconocer detal forma que se logre un adecuado registro de las operaciones con el fin de obtener un resultado neto del período.
Las partidas extraordinarias son ingresos o gastos no relacionados con las actividades propias de la empresa, se deberá informar de cada partida extraordinaria individualmente en la presentación de los estados financieros.
Los ingresos y gastos que se consideren ajenos al objeto social de la empresa se relacionaran como no operacionales.
Las actividades ordinarias no se informarán separadamente a menos que alguna de las partidas sea importante para explicar el comportamiento de la empresa.
Dentro de las actividades operacionales, la empresa presentara la información clasificada en ingresos, gastos de ventas, de administración, de investigación y desarrollo, gastos financieros y corrección monetaria.
Las estimaciones contables surgen cuando algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, teniendo en cuenta que afecten al ejercicio donde se produjo el cambio como a ejercicios
futuros. Cuando en los estados financieros de ejercicios anteriores se presenten errores descubiertos en el ejercicio actual se corregirá con un beneficio o una perdida en el ejercicio en que se detecten, si el error es de gran magnitud se deberá restablecer la información para que esta sea comparable con el ejercicio actual.
La corrección de errores de partidas correspondiente a períodos anteriores, se deben incluir en los resultados del período que se advierten.
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Cuadro 7.
HECHOS POSTERIORES. Esta norma deberá ser aplicada en la contabilización y revelaciones de información correspondiente a los hechos posteriores a la fecha del balance. NIC 10 HECHOS POSTERIORES Cuando la aparición de un hecho posterior al cierre de los estados financieros proporciona una evidencia adicional sobre una condición existente cuando se cerró el balance, se realizará los ajustes correspondientes.
NORMAS COLOMBIANAS Para el tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre, debe reconocerse en el período objeto del cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.
La empresa no deberá ajustar sus estados financieros iniciales si el hecho posterior refleja circunstancias surgidas en el ejercicio siguiente. La empresa no puede preparar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento, si la gerencia determina que tiene la intención de liquidar o cesar sus actividades.
Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no desarrollando sus actividades en períodos futuros. 40
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998. Cuadro 8.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Esta norma es de aplicación para los estados financieros presentados por los contratistas. NIC 11 CONTRATOS DE CONTRUCCION Los contratos de construcción de varios activos que hayan recibido propuestas económicas o que estén sujetos a la venta individual, se deben segmentar como un elemento separado de la construcción, así mismo los contratos de construcción de uno o varios clientes se agruparan siempre que se negocien como un único paquete o están tan relacionados que hacen parte del único proyecto o se ejecutan simultáneamente.
Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestación a recibir, éstos pueden variar cuando se produzcan hechos como, 41
NORMAS COLOMBIANAS Para la construcción en Colombia existen dos clases de contabilidad, la contabilidad por contrato y la contabilidad por administración directa. Contabilidad por contrato: se caracteriza por que la obra a ejecutar se realiza mediante contrato, en el cual se se pacta anticipos y avances de acuerdo al avance de la obra, el bien construido no es propiedad de la firma de ingenieros. Generalmente estos contratos se pactan con el estado o las entidades territoriales, por lo tanto existen bienes de unión de los habitantes o bienes de beneficio y uso público. Contabilidad por administración directa: se caracteriza por que los bienes de construcción son parte de la venta, donde la materia prima, los materiales, repuestos y accesorios son de propiedad de la firma constructora y su negocio es la construcción y venta del bien. Los ingresos se entienden por realizados cuando efectivamente se reciben en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente
modificaciones, reclamaciones pagos por incentivos.
El reconocimiento de ingresos y gastos se puede estimar fiablemente cuando se reconocen en el resultado de acuerdo con su grado de realización, cuando no se pueden estimar fiablemente, existirá un reconocimiento de ingresos solo si es probable recuperar los costos incurridos o cuando haya un reconocimiento de los gastos en el ejercicio donde se incurran.
a un pago o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago. Se utiliza por regla general el sistema de caja, en la venta de inmuebles el ingreso se entiende realizado en la fecha de la escritura pública correspondiente, si la venta se realiza a plazos , para este caso mientras no haya escritura no habrá ingreso. Los costos se realizan cuando se pagen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a su pago, por lo tanto los costos incurridos por anticipado sólo se deducen en el año que se causen.
La empresa reconocerá los ingresos y gastos a partir del grado de realización del contrato. Las perdidas esperadas en el contrato se deberán reconocer en la cuenta de resultados de manera inmediata sin tener en cuenta la fecha de inicio del trabajo o las ganancias estimadas. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Cuadro 9.
IMPUESTO SOBRE LOS BENEFICIOS: Esta norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre los beneficios. NIC 12 IMPUESTOS SOBRE LOS BENEFICIOS La base fiscal o base imponible de
NORMAS COLOMBIANAS la base gravable según el artículo 42
un activo, corresponde al importe deducible de los beneficios económicos que obtenga en el futuro, cuando recupere el valor contable de dicho activo. La base fiscal de un pasivo corresponde al valor contable menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible fiscalmente, respecto de tal partida en ejercicios futuros.
Existe un reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corriente y por impuestos diferidos. La valoración de activos y pasivos corrientes de tipo fiscal deben ser calculados por el valor que se espera pagar o recuperar de la administración tributaria, aplicando la normatividad vigente en la fecha de cierre del balance. Para el reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos en la cuenta de resultados, los impuestos tanto actuales como diferidos deben ser imputados como un gasto o como un ingreso, excepto cuando una transacción que se ha reconocido en el mismo período cargando o abonando al patrimonio neto o cuando una transacción económica se ha calificado como una adquisición.
del estatuto tributario dice que a todos los ingresos ordinarios y extraordinarios que tenga un contribuyente, con excepción de todos los ingresos que expresamente se encuentren excluidos del impuesto , menos los ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional y menos devoluciones, rebajas y descuentos en ventas , para un total de ingresos netos, menos el costo causado durante el período y que tenga relación directa con los ingresos , a este se resta las deducciones que tengan relación de causalidad de los ingresos para obtener una renta líquida que salvo las excepciones del caso será equivalente a la renta líquida gravable, con excepción se llama renta presuntiva.
Los impuestos se reconocerán en el estado de resultados
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que inicien su actividad a partir del 1 de enero de 1998. las modificaciones aprobadas en la revisión efectuada e octubre de 2000 tendrán vigencia para los ejercicios financieros que inicien a partir del 1 de enero de 2001. Cuadro 10. Norma Internacional de Contabilidad 14 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. Esta norma de estricto cumplimiento para las empresas que hayan emitido acciones o bonos que coticen en bolsa o aquellas que estén en proceso de emitir esta clase de títulos. NIC 14 INFORMACION FINANCIERA Para la identificación de segmentos, se debe determinar la organización de la empresa, su estructura y el sistema interno de información con el fin de determinar el origen y la naturaleza de los riesgos y rendimientos de la empresa, que son los que determinen si se clasifican como segmentos de negocio o segmentos geográficos. La información contable por segmentos se preparara de acuerdo a las políticas contables adoptadas para la preparación y presentación de los estados financieros.
NORMAS COLOMBIANAS No aplica
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998. Cuadro 11. Norma Internacional de Contabilidad 15 INFORMACION A REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS Esta norma se aplicara a empresas que posean un alto nivel de ingresos, resultados, activos o empleados, dentro del entorno económico que desarrollan sus actividades.
NIC 15 INFORMACION A REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS Para el tratamiento de los cambios en los precios se pueden determinar utilizando métodos como el del poder adquisitivo general, en donde todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios y el del costo actual en donde se debe presentar el mayor valor entre el costo de reposición y el valor neto realizable o valor presente.
Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubren los períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1983. Debido a que el consejo directivo del IASC no ha podido llegar aun consenso internacional relacionado con la revelación de información que refleje los efectos de los cambios en los precios, las empresas no necesitan aplicar esta norma, pero es recomendable. Cuadro 12. Norma Internacional de Contabilidad 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Esta norma tiene aplicación para activos componentes de propiedad, planta y equipo, excepto los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, inversiones en derechos mineros, explotación y extracción de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y NORMAS COLOMBIANAS EQUIPO Las propiedades, planta y equipo de la empresa que generen beneficios económicos tendrán el reconocimiento de activos. Deben se valorados al costo de adquisición o al costo de producción. Los costos posteriores a su adquisición deben ser adicionados al costo de adquisición cuando se prevea un beneficio futuro, de lo contrario se estimaran como un gasto. 45
La valoración de las propiedades, planta y equipo posterior a la inicial se contabilizaran por el costo de adquisición, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que pudo haber tenido. Cuadro 13. Norma Internacional de Contabilidad 17 ARRENDAMIENTOS El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las políticas contables y de revelación, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo. NIC 17 ARRENDAMIENTOS
Leasing financiero: al terminar el contrato se transfiere la propiedad del bien al arrendatario. El valor de la opción de compra determinada es mucho más inferior que el valor de mercado actual. Los riesgos y control de la propiedad han sido asumidos por el arrendatario. Los bienes han sido comprados por el arrendador a petición del arrendatario. El valor actual de las cuotas de arrendamiento son mucho mayores que la proporción del a vida
La depreciación del activo se debe registrar en cada periodo durante el tiempo de este sea utilizado, así como también y un cargo por el pago de la obligación. El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y no como propiedad, planta y equipo. 46
Adicionalmente, debe registrar los pagos del arriendo como pagos de capital o reembolso de la inversión efectuada.
útil cubierta por el contrato. El arrendatario debe tratar el contrato de leasing, como una compra de activo fijo, depreciándolo y corrigiéndolo.
Leasing operativo: se contabiliza en forma similar a un contrato de arriendo normal. El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas como un gasto operacional del periodo. Si es el caso, deberá diferir el pago anticipado y amortizar las cuotas a medida que se devengan.
A partir del año 1996 las autoridades de impuestos colombianas (Administración de impuestos y aduanas nacionales) establecieron los beneficios impositivos a ciertas compañías hasta el año 2006, permitiendo el tratamiento del leasing operativo a la adquisición de activos que para otros contribuyentes son leasing financiero.
Esta norma no se aplica a contratos para exploración o uso de recursos naturales. Un arrendamiento es financiero si transfiere los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a diferencia del leasing operativo. La clasificación de un contrato de arrendamiento como financiero u operativo depende de la esencia de la transacción mas que de la forma del contrato
Cuadro 14. Norma Internacional de Contabilidad 18 INGRESOS En el contexto para la preparación y presentación de estados financieros como un incremento en los beneficios económicos durante el período contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos. La principal preocupación en la contabilización de ingresos, es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios serán reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios. NIC 18 INGRESOS
Entrada de recursos a la Empresa fuente distinta de los propietarios, generan por actividades ordinarias en el periodo.
De conformidad con el decreto 2649 de 1993 “Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incremento del activo o disminución del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de los aportes de capital”
No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o permutas). Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre bien.
De igual manera la preocupación en Colombia referente a los ingresos es cuando estos deben ser reconocidos como tal y para ello el articulo 26 del estatuto tributario, establece tres requisitos para que un ingreso sea renta: Uno, realización; dos, enriquecimiento o capitalización; y tres,
Prestación servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado financieros y costos incurridos pueden ser cuantificados con seguridad.
enriquecimiento o capitalización; y tres, que no este exceptuado.
Cuadro 15. Norma Internacional de Contabilidad 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS En diversos países la provisión de prestaciones de jubilación es un elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilación sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cuándo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilación y la cantidad que debe ser reconocida, así como la información que debe revelarse en los estados financieros de la empresa. NIC 19 BENEFICIOS EMPLEADOS
Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior. Pueden ser por ley o por las partes. Costo beneficios más trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados.
El instituto de los seguros sociales o fondos privados de pensiones asumen las obligaciones pensiónales y los patronos y empleados contribuyen mensualmente con aportes. Hay casos de estudios actuariales. La amortización se efectúa de acuerdo a los parámetros del gobierno.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores. Una empresa debe reconocer de inmediato el costo de los servicios 49
pasados si los empleados ya adquirieron el derecho a los beneficios Cuadro 16. Norma Internacional de Contabilidad 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Este estándar trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. Se entiende por subvenciones del gobierno las ayudas procedentes del sector publico en forma de transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación. Se excluyen aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no cabe razonablemente asignar valor; así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad Se entiende por ayudas gubernamentales las acciones realizadas por el sector publico con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una empresa o tipo de empresas, seleccionadas bajo ciertos criterio. No son ayudas gubernamentales para los propósitos de este estándar, los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores NIC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable , no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:
La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute y se recibirán las subvenciones Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemática, a lo largo de los 50
periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no será acreditado directamente al patrimonio neto. Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno pueden considerarse dos métodos: El método del capital, según el cual las subvenciones se acreditan directamente a las cuentas del patrimonio neto ; y El método de la renta, según el cual las subvenciones se imputan a los resultados de uno o mas periodos Se debe revelar información sobre los siguientes extremos: Las políticas contables adoptados en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de prestación adoptados en los estados financieros. La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las empresas, y Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado
Cuadro 17. Norma Internacional de Contabilidad 21 EFECTOS DE VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa. Los principales asuntos contables con relación a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones extranjeras están referidos a la decisión del tipo de cambio a usar y cómo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio. NIC 21 EFECTOS DE VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Los principales problemas que se presentan en la contabilización de las transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o venta de mercadería como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar al tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos históricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transacción, registran el valor de mercado.
El entorno principal en que operan las empresas es. Normalmente, aquel en el que esta genera y emplea el efectivo . Para determinar su moneda funcional la entidad considerara los siguientes factores:
La moneda, que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios y del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen 52
fundamentalmente los precios de venta de su bienes y servicios.
distintas tasas. Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en país distinto de la entidad reportadora, estas se dividen: operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de la entidad que informa) y entidad extranjeras.
La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios . Toda transacción en moneda extranjera debe ser registrada, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional (es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad o empresa), mediante la implicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Cuadro 18. Norma Internacional de Contabilidad 22
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisición de una empresa por otra como la situación de unificación de intereses en que no se puede identificar el adquirente NIC 22 NEGOCIOS
Una combinación de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la unión de intereses o porque una pasa a tomar el control de otra. Si la operación consiste en una adquisición de activos, estos deben ser
La adquisición de un negocio se contabiliza inicialmente por el costo. Luego a su valor intrínsico o siguiendo el método de participación. No existe mención especifica de los métodos de combinación de negocios ni del registro del goodwill
adquisición de activos, estos deben ser registrados al valor en que los activos podrían ser vendidos y los pasivos liquidados en situación de libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisición es aquella en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes. Si la transacción es a través de acciones, el valor pagado debe ser identificado con los activos y pasivos que realmente se está adquiriendo. Cuando la compra de acciones se efectúa en varias etapas, el valor de los activos y pasivos asociados pueden variar a la fecha de la transacción.
Cuadro 19. Norma Internacional de Contabilidad 23 GASTOS FINANCIEROS NIC 23 GASTOS FINANCIEROS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
NORMAS COLOMBIANAS Las normas contables colombianas definen claramente el costo por intereses que deben ser contabilizados como gasto, cuando se incurre en préstamos bancarios.
En los estados financieros se debe revelar información acerca de los 54
siguientes extremos: (a) las políticas contables adoptadas con relación a los costos por intereses; (b) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo, y (c) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalización.
Cuadro 20. Norma Internacional de Contabilidad 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS 1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que presenta información y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta información. 2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el párrafo 3, según las modificaciones del párrafo 6. 3. Esta Norma trata sólo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuación: a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o más intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la información, o están bajo control común con ella (esto incluye compañías de participación, subsidiarias y afiliadas); b. compañías asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compañías Asociadas); c. personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, así como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales;
d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, así como parientes de esas personas; y e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, así como empresas que tienen en común, con la empresa que presenta la información, un miembro directivo de importancia clave. Al considerar cada posible caso de relación entre entes vinculados, la atención debe centrarse en la sustancia de la relación y no meramente en la forma legal. NIC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS
Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compañías involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones de la otra. Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compañías que directa o indirectamente controlan o son controladas por otra compañía. Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones entre partes relacionadas, la relación entre ellas debe revelarse. Norma Internacional de Contabilidad 25 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES La norma internacional que consagraba el tratamiento de las inversiones (IAS 25) ha sido íntegramente derogada. Las partidas sobre las que ella trataba son hoy 56
contempladas en otras disposiciones, por ejemplo IAS 38, IAS 39 y IAS 40. Cuando se elaboró el Decreto reglamentario número 2649 de 1993 se tuvo en cuenta el texto por entonces vigente en la IASB 25. Cuadro 21. NIC 26 CONTABILIZACION E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO Trata sobre el contenido de la información contable a suministrar por los planes de beneficio por retiro, cuando esta se elabora y presenta. NIC 26 CONTABILIZACION DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
NIC 26 CONTABILIZACION DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, así como una descripción de la política de capitalización.
se está discutiendo el impacto de la adopción de medidas contables internacionales en Colombia, en pa2rticular la NIC 26 (Norma internacional de Contabilidad No. 26) la cual trata de cálculos actuariales. Si bien es cierto que este es un tema nuevo desde el punto de vista local, no lo es para empresas subsidiarias e2n Colombia que deben reportar a su casa matriz los resultados del cálculo actuarial: en este caso, se suelen hacer estudios bajo la metodología FASB (Financial Accounting Standards Board de USA), la cual es similar a la europea IASB (International Accounting Standards Board). Introducción. Cuando un empleador ofrece un plan de pensiones o algún otro tipo de beneficio de retiro, se debe cuantificar el plan. Por tratarse de beneficios de largo plazo, cada año se 2 deben hacer aportes por el personal activo, de tal manera que cuando este
El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, periódicamente, de la situación del plan y de los rendimientos de sus inversiones. Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando información que comprenda los siguientes extremos: La descripción de las actividades mas significativas del periodo y el efecto de cualesquiera de los cambios relativos al plan, así como a sus participantes, plazos y condiciones. Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, asi como la situación financiera del plan final del periodo y,
la descripción de la política de las personal empiece a gozar los inversiones. beneficios del mismo, debe estar totalmente El valor actuarial presente de los fondeado y reconocido el valor total beneficios definidos, debe basarse en de los beneficios definidos en virtud del dichos beneficios. Así mismo, se plan, teniendo en cuenta los servicios pueden destinar activos para el plan y prestados hasta la fecha de rendición así tener un respaldo de las de cuentas. obligaciones. El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, periódicamente, de la situación del plan y de los rendimientos de sus inversiones. Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando información que comprenda los siguientes extremos: La descripción de las actividades mas significativas del periodo y el efecto de cualesquiera de los cambios relativos al plan, así como a sus participantes, plazos y condiciones. Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, asi como la situación financiera del plan final del periodo y, la descripción de la política de las inversiones. El valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, periódicamente, de la situación del plan y de los rendimientos de sus inv2ersiones. Tal objetivo se alcanza usualmente 58
suministrando información que comprenda los siguientes extremos: La descripción de las actividades mas significativas del periodo y el efecto de cualesquiera de los cambios relativos al plan, así como a sus participantes, plazos y condiciones. Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, asi como la situación financiera del plan final del periodo y, la descripción de la política de las inversiones. El valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. Cuadro 22. Norma Internacional de Contabilidad 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CONTABILIZACION EN SUBSIDIARIAS
1. Esta Norma debe a2plicarse a la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal. 2. Esta Norma trata también de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de la principal. 3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC. 4. Estados Financieros Consolidados, con excepción de lo que concierne a que dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compañías asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compañías Asociadas.) 5. Los estados financieros consolidados están enmarcados por el término "estados financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados están preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Esta Norma no tiene que ver con: a. métodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidación, incluyendo la plusvalía mercantil resultante de la fusión (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusión de Negocios) b. la contabilización de inversiones en compañías asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compañías Asociadas); y la contabilización de inversiones en asociaciones en participación. NIC 27 ESTADOS CONSOLIDADOS CONTABILIZADOS CONTABILIZACION SUBSIDIARIAS
FINANCIEROS Y Y EN
En la siguiente norma los estados financieros consolidados deben ser preparados por las sociedades, la inversión debe ser de carácter permanente
También para consolidar deben seguirse los mismos pasos de las nic, eliminando la inversión de la matriz y el patrimonio de la subsidiaria en su porcentaje correspondiente y eliminar los saldos y transacciones de las compañías.
En general, el procedimiento de consolidación consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos línea por línea, eliminando todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria. El interés minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.
Cuadro 23. Norma Internacional de Contabilidad 28 CONTABILIZACION DE INVERSIÓN EN EMPRESAS ASOCIADAS Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilización de sus inversiones asociadas NIC 28 CONTABILIZACION DE INVERSIÓN EN EMPRESAS ASOCIADAS
Sé esta frente a una sociedad cuando: no se trata de una subsidiaria El derecho a voto que el inversionista posee le permita tener influencia significativa. Cuando el inversionista no emite estados financieros consolidados, debe registrar la inversión en una asociada según el método de participación o de costo, el mas adecuado si el inversionista prepara estados consolidados. Los estados financieros deben incluir una lista de las asociadas mas significativas, las proporciones de participación y los métodos de contabilización.
Cuadro 24. Norma Internacional de Contabilidad 29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Se debe aplicar a los Estados Financieros principales, individuales o consolidados, esta norma propone un marco especial para la formulación y presentación de 61
estados financieros básicos y consolidados de empresas que informan en la moneda de una economía, cuya tasa de inflación en los últimos tres años se aproxima o supera el 100%. La exigencia es que deben presentarse en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. NIC 29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONIMIAS HIPERINFLACIONARIAS
La norma es aplicable a los Estados Financieros, individuales o consolidados esta norma propone una reexpresión de los resultados de las operaciones y la situación financiera de una empresa cuando se analizan en una economía que presenta hiperinflación.
Las normas colombianas habían adoptado un enfoque para la aplicación de los ajustes por inflación, en condiciones normales, pero no tiene un marco especial que oriente la preparación y presentación de información financiera en períodos económicos con inflación crítica, en el contexto de lo indicado por el estándar internacional.
La situación es que la reexpresión de los estados financieros en una economía hiperinflacionaria, parte de que las empresas pueden estar preparando, en forma general, alguna de las metodologías o enfoques indicados, o una combinación, que servirá de base para la reexpresión de los estados financieros con fines de comparación y revelación. Con esta consideración, la IASB en estudio establece reglas específicas que deben aplicar los enfoques, como base de la reexpresión de valor por condiciones de hiperinflación: a. Cuando se aplica el enfoque de costos históricos, el valor reexpresado de los activos no monetarios debe reducirse cuando se excede el valor económico actual o aquel que representa el valor recuperable o de generación de beneficios económicos futuros. 62
b. Cuando se aplica el enfoque de costos actuales, el valor monetario de los ingresos, costos y gastos debe reexpresarse en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance. - El enfoque de costos históricos, que pretende el poder adquisitivo del capital contable de la empresa, y - El enfoque de costos actuales que tiende a mantener la capacidad operativa de la empresa.
Cuadro 25. Norma Internacional de Contabilidad 30 INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS SIMILARES Plantea la necesidad de revelar la información en los estados financieros de los bancos con destino al mercado público de valores en su condición de emisores, de manera que los usuarios puedan obtener una mejor comprensión sobre los riesgos a que está expuesta una entidad Financiera y se anima a la presentación en los estados financieros de comentarios adicionales por parte de la gerencia que describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco. NIC 30 INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERA SIMILARES
Es importante resaltar que esta norma va encaminada básicamente a informar al público en general sobre riesgos que tienen las entidades financieras y como afronta los riesgos correspondientes a las operaciones del banco tales como su solvencia, liquidez, fluctuaciones y
Entre tanto, la norma colombiana emanada de la actual Superintendencia Financiera enmarcada básicamente en el Plan Único de Cuentas para el Sector Financiero y en la Circular Básica Contable y Financiera No. 100 de 1995, como ente de control, dirige la
cambios en las tasas de interés, etc.
En relación con las contingencias y garantías, incluyendo partidas fuera de balance: La IASB 30 precisa que la mayoría de los bancos realizan transacciones que no se reconocen actualmente como activos o pasivos, pero dan lugar a contingencias y compromisos. Tales operaciones fuera de balance representan a menudo una parte importante de las operaciones del banco, y pueden tener un peso significativo en el nivel de riesgo al que la entidad está expuesta. Esas operaciones pueden acrecentar o reducir otros riesgos. Las partidas fuera de balance pueden surgir por transacciones llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la propia posición comercial del banco. En este sentido, los usuarios de los estados financieros necesitan conocer acerca de las contingencias y los compromisos irrevocables del banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su liquidez y solvencia, así como por la posibilidad inherente de pérdidas potenciales. Los usuarios necesitan también información adecuada acerca de la naturaleza e importe de las transacciones fuera de balance emprendidas por el banco.
solicitud de información más a satisfacer sus necesidades de supervisión y control sobre los riesgos inherentes a la operación Financiera que a permitir una revelación en los estados financieros hacia el público en general. En las normas colombianas reguladas por la Superintendencia Financiera sobre el particular, esta revelación se encuentra irrigada a través de diferentes fuentes: - En cuentas fuera de balance llamadas cuentas de orden contingentes - En las notas a los estados financieros - En el informe de gestión de los administradores y, - En informes internos dirigidos a la Superintendencia Financiera, Más no se tiene una instrucción que permita consolidar este tipo de revelaciones dirigida al usuario de los estados financieros de manera que surta el efecto que pretende la IASB, mediante la revelación de información integral en nota a los estados financieros, respecto de las contingencias y garantías sobre los rubros descritos en la IASB.
Cuadro 26. Norma Internacional de Contabilidad 31 INFORMACION CONJUNTOS
Esta norma se aplicaría en la contabilización de las inversiones en negocios conjuntos así como en la presentación financiera de los activos, pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos de los participantes o inversionistas. NIC 31 INFORMACION FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS La IASB 31 tiene características interesantes como las siguientes: - Acuerdo Contractual: para aplicar esta norma se requiere de un acuerdo de voluntades por escrito, donde se especifique su cuerpo directivo, la participación porcentual y la forma en que se toman las decisiones y se dirimen los conflictos. - El Control conjunto: esta peculiaridad es tal vez el detalle más importante en la aplicación de esta norma, debido a que es requisito imprescindible que el participante pueda incidir en las decisiones del negocio directamente, si esta condición no se cumple se estará hablando de una inversión común y corriente (tal como lo indica la IASB 25). - La norma diferencia tres tipos de negocios conjuntos: El de la operación controlada conjuntamente donde no se requiere registros de contabilidad por separado y cada uno de los participantes en el negocio presenta sus activos, pasivos, ingresos y gastos en sus respectivos estados financieros; Aquél en el cual los activos son controlados conjuntamente en cuyo caso los activos respectivos figuran proporcionalmente en los balances de
El Decreto reglamentario número 2649 de 1.993 no realiza ninguna mención de la forma como se deben presentar los estados financieros y revelar la información cuando se trata de negocios conjuntos o joint ventures. Ahora a pesar de la falta de definición en las normas contables colombianas de los negocios conjuntos, es frecuente el uso de uniones temporales o consorcios en el desarrollo de obras públicas por parte de dos o más contratistas del Estado, en donde las diferencias obedecen más a aspectos propios de la obra que a características legales de los contratistas. En el evento del consorcio los “consorciados” no establecen las tareas particulares para cada uno, pero si fijan las proporciones en que se distribuirán las utilidades, aunque al igual que las uniones temporales responden solidariamente por todo ante el contratista. Esta situación haría que en la practica de adopción de la IASB 31 sea muy fácil y no cree ningún efecto de trascendencia dentro de la información financiera que suministra las organizaciones que tradicionalmente utiliza el sistema de uniones temporales o consorcios para 65
cada uno de ellos así como cualquier gasto, ingreso o pasivo incurrido que tenga que ver con el activo compartido; y donde se constituye una entidad controlada conjuntamente evento en que existe una persona jurídica, que se registra como si se tratará de una inversión, en donde procede el método de consolidación proporcional (renglón por renglón) anotado en la IASB 28, evitando la compensación entre activos y pasivos del negocio en mención. También se aceptaría como método alternativo de consolidación el denominado método de participación. - Cuando se tiene una entidad controlada conjuntamente pero para ser vendida en un futuro cercano, ella debe ser contabilizada como inversiones (IASB 25), este mismo tratamiento se da cuando las circunstancias de largo plazo hace que la entidad opere bajo restricciones severas y no pueda entregar efectivo a sus “asociados”.
desarrollar sus operaciones empresariales. Si bien la norma se refiere en su mayoría a actividades comerciales donde no existe la creación de una persona jurídica, la misma IASB precisa que en algunas ocasiones se constituyen sociedades para desarrollar negocios conjuntos donde la operación o los activos son compartidos y por lo tanto deben sujetarse a la IASB 31, lo cual podría llevar a alguna confusión con la obligación de consolidar según la norma internacional de contabilidad número 27. Otro aspecto que facilitaría la aplicación de la norma es el requisito de la existencia de un acuerdo contractual, situación que se acostumbra en el medio colombiano, en el caso de las uniones temporales y de los consorcios, incluso en prácticamente todas las licitaciones realizadas por el Estado se solicitan la elaboración por escrito de dichos acuerdos, lo que posibilita por completo la adopción de esta norma.
Cuadro 27. Norma Internacional de Contabilidad 32 INSTRUMENTOS REVELAR
La IASB 32 señala que “... Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa…”. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION E INFORMACION A REVELAR La norma internacional determina que los contratos sobre mercancías, que dan a una de las partes el derecho de
En Colombia se utiliza la noción de inversión. Esta es de menor alcance que la noción de activo financiero que
cancelar la operación en efectivo, o por medio de otro instrumento financiero cualquiera, deben ser tratados contablemente como si fueran instrumentos financieros, con la excepción de los contratos de mercancías que: a. Se iniciaron y todavía continúan, con la intención de cumplir con las exigencias impuestas por una venta, una compra o una utilización que la empresa espera b. Desde su comienzo fueron señalados para tales propósitos, y c. Se espera cancelar mediante la entrega física de los bienes. La norma internacional IASB considera que un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual: a. De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o b. De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. En la norma internacional se indica que si el número de acciones propias exigidas para cancelar la obligación se modifica con los cambios en el valor razonable de las mismas, de manera que el valor razonable total de las acciones entregadas sea igual al importe de la obligación contractual a satisfacer, el tenedor de la obligación no está expuesto al riesgo de pérdidas o ganancias por fluctuaciones en el valor de las acciones. Tal obligación debe ser contabilizada como si fuera un pasivo financiero por parte de la empresa deudora.
utiliza la norma internacional, para la cual, se entiende que un activo financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas: a. Efectivo b. Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa; c. Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, en condiciones que sean potencialmente favorables, o d. Un instrumento de capital de otra empresa. d. Un instrumento de capital de otra empresa. En Colombia tampoco se emplea la noción de pasivo financiero. Se usa la expresión obligación financiera y se define como la que corresponde a cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo. En Colombia no existen normas que regulen el tratamiento contable de las obligaciones que han de pagarse con instrumentos de capital.
Cuadro 28. Norma Internacional de Contabilidad 33 GANANCIAS POR ACCION: Esta norma permite establecer los principios, determinación y presentación de la cifras de ganancias por acción de las empresas para poder encontrar las diferencia en cuanto a rendimiento de las mismas en un mismo periodo. El punto central de esta norma es el establecimiento del denominador para el cálculo de las ganancias por acción. NIC 33 GANANCIAS POR ACCION:
En la norma IASB 33 se describe detalladamente el procedimiento que deberá seguirse para calcular la utilidad por acción, considerando si se trata de un cálculo por promedio ponderado de acciones ordinarias o el promedio ponderado de las acciones potenciales con efectos dilusivos o antidilusivos.
Las normas contables colombianas contenidas en el Decreto reglamentario número 2649 de 1993 establecen que las compañías deberán revelar entre otros índices financieros la ganancia neta por acción del período. Sin embargo no existen normas que desarrollen esta obligación. Las normas de contabilidad en Colombia mencionan la necesidad de revelar en los estados financieros la utilidad por acción sin explicar de manera alguna el procedimiento que deberá seguirse para llegar al resultado. Trata el tema como parte de los índices financieros que las compañías están obligadas a revelar para darle al usuario alguna información sobre el desempeño financiero. La aplicación de la norma en Colombia actualmente la hacen las compañías que reportan estados financieros a las Superintendencias Financiera, de Valores y de Sociedades que generalmente les exigen, de conformidad con el citado Decreto número 2649 de 1993, cumplir con la totalidad de los requisitos de revelación allí establecidos. Las compañías utilizan el sistema del cálculo promedio ponderado de acciones en circulación
En cuanto al numerador, es decir el valor de las utilidades o pérdidas a considerar, hace precisiones de las partidas del estado de resultados que deben ser incluidas y excluidas del monto de las utilidades o pérdidas del período como el caso de los dividendos de acciones preferenciales o los gastos por intereses o costos relacionados con la conversión de acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en los resultados por acción. En cuanto al denominador, la norma IASB 33 hace una explicación detallada de las diferentes situaciones que se pueden presentar en cuanto al número de acciones a considerar como base para el cálculo del resultado neto por acción, considerando factores tales como el aumento o disminución de las acciones, las acciones potenciales y la adquisición o combinación de negocios.
en el período en el cual están reportando, ajustándose en un todo a la norma internacional IASB 33. Siendo el objetivo de la norma la comparabilidad de los resultados de diferentes compañías en un mismo período, esta premisa no se aplica en Colombia debido a no todas las empresas están obligadas a reportar el resultado neto por acción. Adicionalmente no se incluye dentro de los cálculos del resultado neto por acción el efecto de las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, ni se excluye dentro del mismo el valor de las acciones ordinarias con efectos antidilusivos. De lo anterior se deduce que en Colombia existe una aplicación parcial de la norma IASB 33, que no cumple muchos de los planteamientos allí expresados. Cuadro 29. Norma Internacional de Contabilidad 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA: Esta norma establece el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como para establecer los criterios para el reconocimiento y la valoración que deben seguirse en la elaboración de estados financieros intermedios sea que se presenten en forma completa o condensada. NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA El propósito fundamental de la IASB 34 es suministrar información de calidad a los participantes en el mercado de valores razón por la cual los informes financieros de períodos intermedios representan estados financieros de propósito general que mantienen una
NORMAS COLOMBIANAS Existen diferencias conceptuales entre la información financiera intermedia preparada con destino a un mercado de valores altamente desarrollado, que tiene como objetivo la distribución eficiente de los recursos, y la información financiera intermedia
relación directa con los estados financieros de fin de ejercicio. En este contexto, la información financiera intermedia es aquella categoría de información financiera que elaboran las empresas regularmente, con una periodicidad concretada en intervalos de tiempo inferiores al año, cuyos destinatarios naturales son todos los usuarios de la información contable y, particularmente accionistas e inversores potenciales, siendo su finalidad básica la de anticipar la evolución de los negocios de las empresas así como la de dar a conocer su situación económica y financiera con el objeto de promover la asignación eficiente de los recursos.
generada en Colombia, la cual para propósitos de revelación se encuentra altamente influenciada por requerimientos de las entidades gubernamentales que ejercen vigilancia y control. Del análisis de las normas colombianas contenidas en el Código de Comercio (incluyendo la Ley número 222 de 1995), el Decreto reglamentario número 2649 de 1993 y las resoluciones y circulares externas emitidas por Entidades de Control, es posible concluir que los estados financieros intermedios representan estados financieros de propósito especial. No obstante, en la práctica dichos estados también suministran información de propósito general, ya sea en forma directa o indirecta, a otros usuarios de la información. Los informes financieros intermedios ( Decreto reglamentario número 2649 de 1993 ) son clasificados en el grupo de estados financieros de propósito especial; lo que representa una diferencia fundamental frente a la 2regulación internacional
Cuadro 30. Norma Internacional de Contabilidad 35 EXPLOTACIONES EN INTERRUPCION DEFINITIVA: Se establecen los principios que rigen la información financiera sobre explotaciones en proceso de información interrumpida por parte de las empresas, lo cual mejorara la capacidad de los usuarios de los estados financieros a la hora de hacer proyecciones de los flujos de efectivo de las posibilidades de obtener ganancias y de posición financiera de las empresas. NIC 35 EXPLOTACIONES EN INTERRUPCION DEFINITIVA La IASB 35 es más amplia en concepto
NORMAS COLOMBIANAS Comprando lo dispuesto por el Decreto
y exposición que el ordenamiento local. El ordenamiento local está contenido dentro de los conceptos de la norma internacional, es decir que no existen discrepancias que hagan inaplicable la norma internacional.
reglamentario número 2649 de 1993 con las normas que lo precedieron es evidente que el ordenamiento local ha venido teniendo cambios en materia de presentación, medición y revelación de las operaciones descontinuadas, sin embargo, de acuerdo con la norma internacional es necesario seguir avanzando a con el propósito de que este tipo de operaciones sea adecuadamente informadas y expuestas en los estados financieros. La norma internacional puede ser implementada en Colombia sin ningún inconveniente, entre otras cosas porque: - Es mejor definida la expresión “operación descontinuada” - Sugiere una clara metodología de presentación de estas operaciones en los estados financieros tomados en conjunto. - Las revelaciones exigidas proveen al lector de los estados financieros mejor información para el análisis y toma de decisiones. - Define qué hacer en caso de abortar la decisión de descontinuar una operación. - Define la información que se debe proporcionar en los estados financieros de períodos intermedios. La implementación de la norma internacional en Colombia no tiene ningún efecto en relación con la práctica local, entre otras, porque de la manera como se están tratando estas operaciones no existe una metodología uniforme, es más, lo usual (a pesar de lo exigido por la norma colombiana) es que este tipo de operaciones no se expongan en los estados financieros y 71
sólo el reconocimiento de las ganancias o pérdidas se reflejen en el período en que se finaliza la descontinuación de la operación; en algunos otros casos, en especial las firmas multinacionales de auditoría utilizan la Norma Internacional.
Cuadro 31. Norma Internacional de Contabilidad 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS: La IASB 36 tiene como objetivo asegurar que el valor de los activos no supere en ningún momento el valor a recuperar de los mismos ya sea por la venta o el uso. Y define el valor a recuperar como el mayor entre el valor de mercado y el de uso. NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS En la IASB 36 los activos se valoran (excepto en algunos casos especiales) por el valor recuperable, que es el mayor entre el valor de mercado y el valor de uso.
NORMAS COLOMBIANAS Al comparar esta norma con los principios de contabilidad colombianos, se observan que existen varios artículos que conducen a objetivos similares, a saber ( de acuerdo al Decreto reglamentario número 2649 de 1993):
En la IASB 36 la depreciación se usa para reconocer la perdida del valor de los activos, se toma como un mecanismo de valuación, es necesario establecer en las normas contables que la disminución del valor de los activos se debe reconocer también mediante la depreciación
Artículo 10. Valuación Medición. Este artículo señala adicional al valor de mercado el valor histórico, el valor actual o de reposición, como criterios de medición aceptados. El valor presente o descontado ( es el mismo concepto del valor de uso de la norma internacional en comento). se definen de manera diferente pero el significado es el mismo. Según el Artículo 54. (Norma Técnica General) Asignación. En este artículo se menciona la depreciación como un método de asignación o distribución del costo de las propiedades, planta y
equipo (reconocimiento del uso del activo en la generación de ingresos en cumplimiento de la norma básica de la asociación) Cuadro 32. Norma Internacional de Contabilidad 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES Según la IASB 37: Pronunciamiento con identificación específica del tema: provisiones, contingencias pasivas, activos contingentes. NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES En la IASB 37, el pronunciamiento como tal tiene una estructura definida: Objetivo; Alcance; Definiciones; Reconocimiento; Medición; Reembolsos; Cambios en provisiones; Uso de provisiones; Aplicación de las reglas para reconocimiento y medición; Revelación; Normas sobre Transición y Fecha de aplicación. Asimismo, debe resaltarse en forma especial el que cada uno de los tópicos anteriores no sólo es definido sino considerado de manera especial, a la luz de la norma tratada y sus respectivas implicaciones, dentro de las cuales se precisan de manera particular las excepciones correspondientes. La IASB 37 involucra y da una gran participación y responsabilidad en la determinación de los hechos y las respectivas opciones de acción a la administración de las empresas, en el caso de ciertas situaciones que pueden llegar a generar “obligaciones contractuales” por parte de ellas, las
En Colombia parcialmente el tema es tratado en un solo artículo del Decreto reglamentario número 2649 de 1993 (Artículo 52, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ) y como un “asunto satélite”; el artículo 81 incluye superficialmente el tema de las CONTINGENCIAS DE PERDIDAS. En el ordenamiento legal colombiano sobre el tema, además de carecer de un tratamiento ordenado y coherente, suele mezclar los diferentes tópicos incluyendo como un todo y sin distingo alguno, las situaciones particulares que requieren un tratamiento especial, sus excepciones, variantes, etc., etc. En Colombia no se evidencia la participación y responsabilidad de la administración de las empresas o entidades reportantes, dejándose muy tímidamente un cierto criterio de responsabilidad en cuanto a la calificación y cuantificación de las contingencias; con fundamento en el concepto de expertos. En la práctica ésta situación no se respeta en la medida en que el artículo 81 del citado
cuales pueden o no ser asumidas en su totalidad o con la participación de terceras partes. Derivado de lo anterior, la norma amplía las diferentes situaciones que pueden presentarse incluyendo también los diferentes criterios a ser asumidos tanto para el reconocimiento de la “obligación”, la participación de los terceros, la constitución o no de provisiones, el respectivo tratamiento de los eventuales reembolsos etc., etc.
Decreto número 2649 fija como un único criterio de expertos a dos actores: peritaje o concepto único: el jurídico; y naturaleza de los procesos: solo aquellos calificables como de naturaleza judicial o administrativa, concluyendo que de existir la contingencia de pérdida probable, el reconocimiento de la misma deberá hacerse en la fecha de notificación del primer acto del proceso.
Cuadro 33. Norma Internacional de Contabilidad 38 ACTIVOS INMATERIALES: Prescribe el tratamiento contable de los activos inmateriales o intangibles que no están contemplados específicamente en otra norma Internacional, también especifica como determinar el importe en los libros de los activos inmateriales y exige que se revele ciertas normas reglamentarias.
NIC 38 ACTIVOS INMATERIALES La norma 38, especifica todo a cerca de los activos inmateriales como su definición y su costo. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con el desarrollo de la actividad económica del ente. (nótese que la actividad económica va mas allá del desarrollo del objeto social, lo cual da mayores alternativas, pues se amplía el portafolio empresarial) Como características, además de ser
NORMAS COLOMBIANAS El artículo 66 del Decreto reglamentario número 2649 de 1993 regla acerca de los activos intangibles en Colombia y por su contenido se puede afirmar que más que diferencias, lo que se observa es la superficialidad de la norma, pues se queda corta en la regulación de este tipo de activos, que representan el capital intelectual de las compañías, significando para muchas de ellas la única fórmula de salvación al dotarlas de herramientas que les proporcionaran ventajas competitivas en el mercado. En relación con el costo, la norma sólo habla de costo histórico y la necesidad de ajustarlo por inflación y para los intangibles formados las erogaciones
identificable, el ente debe tener pleno control sobre este recurso y debe existir la certeza de beneficios económicos futuros. El costo es el importe de dinero o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa. En algunos casos, se debe considerar que el costo equivale a una contraprestación cuando la compañía adquiere el intangible en forma temporal o definitiva, en virtud de una alianza con otro ente, a través de la realización de una actividad que es su fortaleza en el mercado.
necesarias, pero no fija las pautas de conformación de valor. Respecto al periodo de amortización solo se menciona la vida útil o la del amparo legal, pero no expresa tiempo alguno. En cuanto a los métodos de amortización no se considera instructivo alguno para su aplicación, solo se limita a mencionar algunos. Deberá la normativa colombiana definir, regular y adoptar en forma amplia y concreta las características en las que IASC insiste para los activos intangibles, a saber: identificabilidad del intangible, control sobre este activo con capacidad de restringir su uso por parte de terceros y que sean procedentes, evidentes y comprobables los beneficios económicos futuros.
Cuadro 34. Norma Internacional de Contabilidad 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICION Una buena descripción de los profundos cambios que contempla la IASB 39 y de las dificultades existentes para su aceptación en Colombia, se encuentra al interior de ella misma, en la cual se lee:
Las normas colombianas regulan una clase de activo a la cual denominan inversiones. Se trata en todo caso de documentos (sean o no títulos valores). Se poseen con uno de tres propósitos: 1. Obtener rentas
“13. En esta Norma se aumenta, de forma significativa, el uso de los valores razonables al contabilizar los instrumentos financieros, de forma coherente con la orientación que el Consejo ha dado al Grupo de Trabajo Conjunto, de continuar con el estudio de una contabilización enteramente basada en el valor razonable, aplicable
2. Controlar al ente receptor de la inversión y 3. Asegurar relaciones con el ente receptor. Las inversiones se dividen en temporales o permanentes, según sean
a todos los activos financieros y a todos los pasivos financieros. Esta Norma modifica las prácticas actuales, exigiendo el uso de los valores razonables para todos los siguientes casos: a. Prácticamente todos los derivados, tanto de activos financieros como de pasivos financieros (en el momento actual, estos instrumentos, a menudo, no son objeto de reconocimiento, y mucho menos de medición al valor razonable de los mismos); b. Todos los valores negociables, ya sean títulos de deuda, acciones u otros activos financieros, que se posean para ser vendidos (en la IASB 25, Contabilización de las Inversiones, se permite registrarlos contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, y en la práctica actual de las empresas están presentes todos estos métodos); c. Todos los valores negociables, ya sean títulos de deuda, acciones u otros activos financieros, que no se posean para su venta, pero que sin embargo estén disponibles para ser eventualmente desapropiados (la IASB 25 permite registrarlos contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, mientras que la práctica actual de las empresas consiste en contabilizarlos al costo);
o no de fácil realización y se tenga o no la intención de enajenarlas en el plazo de un año. Las inversiones se reconocen inicialmente al precio de adquisición más los respectivos costos de transacción. Posteriormente se ajustan por inflación y se enfrentan a su valor realizable. Se reconocen provisiones o valorizaciones, según sea el caso. Si se cotizan en bolsa su valor de realización es el promedio de las cotizaciones en el último mes. Si no se cotizan se usa como valor de realización el valor en libros. Las inversiones en subordinadas se reconocen utilizando el método de participación patrimonial. Por excepción, éstas inversiones se reconocen al costo. Los efectos de los cambios de método contable se reconocen prospectivamente. La contabilización de inversiones en subordinadas y en asociadas se discute cuando se trata la norma internacional que trata específicamente de cada una de ellas.
d. Ciertos derivados que están incorporados a otros instrumentos no derivados (que generalmente no se reconocen en la actualidad por parte de las empresas); 76
e. Instrumentos financieros no derivados, que contienen en sí mismos otros instrumentos financieros derivados, los cuales no pueden ser objeto de separación, de forma fiable, de los instrumentos no derivados principales (por lo general medidos, en el momento actual, según su costo menos la amortización correspondiente practicada sobre ellos); f. Activos financieros y pasivos financieros no derivados, cuyos valores razonables han sido objeto de operaciones de cobertura por medio de instrumentos derivados (puesto que no hay, en el momento actual, normas contables sobre tratamiento de coberturas, la práctica varía ampliamente entre las empresas); g. Inversiones con fecha fija de vencimiento, que la empresa no ha elegido para "ser mantenidas hasta el vencimiento" (la IASB 25 permite registrarlas contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, mientras que la práctica actual de las empresas es registrarlas contablemente al costo), y h. Préstamos y partidas por cobrar adquiridas por la empresa, que ésta no ha elegido para "ser mantenidas hasta el vencimiento" (la IASB 25 permite registrarlas contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, mientras que la práctica actual de las empresas es registrarlas contablemente al costo). 14.
Las únicas tres clases de activos 77
financieros que, según esta Norma, pueden seguir contabilizándose al costo son los préstamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa, otras inversiones con fecha fija de vencimiento que la empresa desea, y puede, mantener hasta su vencimiento y, por último, los instrumentos de capital no cotizados, cuyo valor razonable no pueda ser medido de forma fiable (entre los que se incluyen los derivados que, estando ligados a tales instrumentos no cotizados de capital, deban ser pagados a la entrega de los mismos). La norma 39 Cuadro 35. Norma Internacional de Contabilidad 40 INSTRUMENTOS DE INVERSION: El objeto de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inmuebles de inversión y la exigencia de la presentación de la información contable. NIC 40 INSTRUMENTOS DE INVERSION La IASB 40 considera el modelo o método del valor justo o de realización como el más adecuado para la valoración de las inversiones en propiedad el cual supone el registro de las diferencias entre el valor en libros a la fecha del avalúo y el valor del avalúo al estado de resultados. En esta norma se especifica que los muebles de inversión, se tienen para ganar rentas por lo que generan flujo de efectivo, independiente mente de otros activos que se llevan en la empresa lo cual diferencia los muebles de inversión a los ocupados por el dueño, para lo cual esta norma da un
NORMAS COLOMBIANAS Las normas colombianas consideran como inversión la realizada en activos financieros como CDT, papeles comerciales, bonos, etc. o en títulos representativos de capital o de derechos como acciones o bonos. No se establece como una categoría de inversiones las existentes en terrenos, edificios, casas, oficinas, etc. que se mantienen con el único propósito de generar renta y flujo de caja por alquileres y/o valorización para lograr incrementos patrimoniales por esta vía. Resulta conveniente la adopción integral de la IASB 40 en Colombia para todas las empresas incluyendo aquellas cuyo objeto social principal es
ejemplo de los mismos. En todo caso la IASB 40 mantiene para el tratamiento de las inversiones en propiedad la mayoría de principios aplicables a las propiedades, planta y equipo.
precisamente el de negociar con inversiones en propiedad que son arrendadas o mantenidas por la expectativa de una valorización. La principal diferencia se presenta en la posibilidad de reconocer en el estado de resultados las diferencias originadas en el valor de mercado y en la necesidad de clasificar y presentar las inversiones en propiedad separadas de otros activos con los cuales se confundían. El principal efecto de la implementación de la IASB 40 es contar con estados financieros que reflejen la verdadera situación de los activos de la empresa, incluyendo claramente la inversión en propiedad, que en muchos casos puede resultar significativa.
Cuadro 36. Norma Internacional de Contabilidad 41 AGRICULTURA: En general todo el contexto normativo de la IASB 41 genera diferencia al no existir en Colombia normas determinadas para la actividad agrícola. No obstante, se presenta a continuación los puntos destacados de la norma y en los casos que amerite se indicara la observación frente al marco contable en nuestro país: NIC 41 AGRICULTURA ACTIVOS BIOLOGICOS Reconocimiento : Siendo definidos como: los animales y plantas que son controlados por una compañía ya sean propios o de acuerdo con un mandato legal y que son reconocidos como activos de acuerdo con las IASB. Se tiene que deberán ser reconocidos cuando: Sea probable que beneficios económicos futuros asociados con el
NORMAS COLOMBIANAS El Decreto reglamentario número 2649 de 1993, dentro de su articulo 10, establece la posibilidad de diferentes bases de valuación, e insta para que los hechos económicos sean adecuadamente cuantificados de acuerdo a un sano criterio que finalmente refleje la realidad en los estados financieros. No obstante dentro de las normas técnicas especificas de los activos dispone la medición al costo
activo se generan para el ente. El costo o valor de realización pueda ser determinados confiablemente. Valuación : Los activos biológicos deberán ser valuados en la fecha del balance a su valor de realización.
histórico, re-expresado posteriormente por inflación.
Los cambios en el valor de realización de un activo biológico durante un periodo deberán ser reconocidos en el resultado del ejercicio como parte de las utilidades o perdidas de las actividades operativas del negocio. Tratamiento de costos Incurridos en la producción y cosecha:
Tratamiento de costos Incurridos en la producción y cosecha:
Los costos de producción y cosecha de los activos biológicos deberán ser cargados a gastos cuando ellos ocurran, los costos que incrementen el número de unidades de un activo biológico se adicionaran al valor en libros del activo.
Adicionando que bajo una sana prudencia se ajuste en caso necesario a su valor de mercado o realización
De acuerdo con la dinámica fijada por el plan único de cuentas, para comerciantes en Colombia, se da la posibilidad de diferir los costos de cultivos de tardío rendimiento, cuya cosecha se espera en un periodo mayor a 2 años. En el Balance General No aplica
En el Balance General El ente deberá presentar el valor en libros de todos sus activos biológicos en el balance general de manera agregada o por grupos de activos El ente deberá describir la naturaleza y fase de producción de cada grupo de activos biológicos.
En el Estado de Resultados No aplica
En el Estado de Resultados El ente deberá presentar el monto del cambio en el valor de realización de todos sus activos biológicos, mantenidos durante el periodo actual, en el cuerpo del estado de resultados, de manera agregada o por grupos de 80
activos biológicos. Si no es presentado en el cuerpo del estado de resultados, el ente deberá revelarlo separadamente, en notas, el monto del cambio en el valor de realización por cada grupo de activos biológicos durante el periodo
2.5 DETERMINAR LOS CAMBIOS ESPECÍFICOS AL COMPARAR LAS NORMAS IN2TERNACIONALES FRENTE AL DECRETO 2649 DE 1993. Entre los cambios más relevantes en la comparación de las Normas Internacionales de Contabilidad y normas Colombianas se determina que: Las NIC son emitidas por organizaciones netamente privadas, las normas colombinas son emitidas por organismos estatales o del sector público. Existe un Principio contable preferente en la norma colombiana que es de revelación plena, por el cual el ente económico informa de manera completa todos aquellos aspectos necesarios para la comprensión de sus estados financieros de propósito general, por otra parte las NIC presenta que los principios de empresa en funcionamiento y de devengo son las hipótesis fundamentales que rigen la ela2boración financiera. Para la base de valoración de los elementos de los estados financieros: con respecto a las NIC, la más habitual es el costo histórico pero en ocasiones se utiliza también el costo corriente , el valor realizable y el valor actual, las últimas NIC dan mayor relevancia al valor razonable, en la norma colombiana lo más corri2ente es el costo histórico hasta hace unas fechas ajustado a la inflación correspondiente , es de anotar que para la valoración de bienes inmuebles con relación a la parte fiscal prevalece el mayor entre el valor de catastro y el valor comercial . NIC1: PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Con relación al balance general la NIC 1 no exige la separación en el balance entre los activos y pasivos circulantes y a largo plazo, pudiendo la compañía presentar sus activos y pasivos de acuerdo al grado de liquidez, en cambio en la norma colombiana el balance general presenta una separación entre activos y pasivos corrientes y no corrientes dicha clasificación se presenta teniendo en cuenta el periodo de realización y vencimiento de los mismos.
La NIC 1 aconseja la presentación de un informe financiero de los administradores donde se describa la actividad, situación de la empresa y principales incertidumbres a las que presenta la empresa, en la norma colombiana los administradores de las compañías están obligadas a presentar un informe de gestión Para el requerimiento de la información según la empresa en la NIC 1 no hay diferencias según el tamaño en cambio, en las sociedades que cotizan en bolsa existen requisitos específicos. En la norma colombiana las empresas deben acogerse a los parámetros establecidos por las diferentes entes de control por parte del estado sin desconocer los principios de contabilidad generalmente aceptados. NIC 2: EXISTENCIAS Con respecto a la NIC 2 las gatos financieros vinculados a la adquisición, construcción o producción de los activos deben ser gastos del ejercicio , en cambio el tratamiento alternativo permite su consideración como más costo del activo cuando tiene proceso de elaboración prolongado, en la norma colombiana no se contempla la posibilidad de incorporar los gastos financieros como costo del activo. En la NIC 2 Las perdidas de valor en las existencias se registran directamente contra el valor de las mismas, en la norma colombiana la perdida de inventarios se registran mediante una provisión para cubrir pasivos estimados NIC 8: RESULTADO NETO DEL PERIODO, ERRORES IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES En la NIC 8 cuando exista un error importante en la preparación de estados financieros referido a períodos anteriores, se deberá reestablecer la información de los estados financieros de ejercicios anteriores para que esta sea comparable con el ejercicio actual, la norma colombiana establece que las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, se deben incluir en los resultados de períodos que se advierten. NIC 10: HECHOS POSTERIORES La NIC 10 con relación a los hechos posteriores que efectivamente demuestren una situación adicional al cierre del ejercicio requieren un ajuste, si por el contrario son situaciones no existentes a la fecha del cierre del ejercicio deben desglosarse en los estados financieros. En Colombia para el tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre éstas deben reconocerse en el mismo periodo y antes de emitir los respectivos estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre. 82
NIC 14: INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS Con relación a la nic 14 que hace referencia a la información financiera por segmentos, ésta debe incluir en los estados financieros información sobre segmentos principales y secundarios en función de las características y del riesgo del negocio. Esta información solo están obligadas a presentarlas las empresas que cotizan en bolsa, en la norma colombiana no existe la obligación de revelación de la información por segmentos de actividad. NIC 15: INFORMACION PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS Sobre la NIC15 que relaciona información para reflejar los efectos de los cambios en los precios en los estados financieros, preferentemente el método del poder adquisitivo general o el método del coste actual. La norma colombiana estableció que a partir del año 2007 los ajustes por inflación serían eliminados en la parte contable y en la parte fiscal. NIC 16: PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO En la Nic 16 Propiedades planta y equipo, en el intercambio de activos distintos con igual valor razonable estos se valorarán por el valor razonable del activo recibido, reconociéndose en la cuenta de resultados la diferencia entre el valor neto contable del bien entregado y su valor razonable, en Colombia se valoraran por el valor neto contable del bien recibido o por su valor comercial, para la parte fiscal éste se registrará el mayor valor entre los dos. Las perdidas de valor en la nic se trata como una reducción de la revalorización practicada sobre el activo o como un gasto del período, en la norma colombiana NIC 17: ARRENDAMIENTOS La determinación de un arrendamiento financiero o arrendamiento operativo depende de la forma (legislación tributaria) más que de su esencia Por cambios frecuentes en la legislación tributaria no ha habido uniformidad en el tratamiento de los arrendamientos. La determinación del activo y pasivo en el arrendamiento financiero se calcula con base en el valor presente de los cánones. No se tiene en cuenta el valor razonable BENEFICIOS A EMPLEADOS Las normas legales diferentes de las contables definen las bases de determinación de las pensiones 83
El reconocimiento de pasivos por pensiones de personal jubilado se ha diferido hasta el a帽o 2023 Las indemnizaciones a empleados se reconocen cuando se pagan Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo salud) solo se reconocen en la medida en que se pagan Se ha permitido diferir el costo de los planes de retiro de personal PLAN DE BENEFICIOS POR RETIRO El estudio actuarial se debe realizar anualmente y ser aprobado por la superintendencia respectiva Revelaciones de los fondos de pensiones muy generales NIC 18: INGRESOS Los ingresos se miden por el valor acordado por las partes El valor a reconocer como ingreso es el acordado aun en el evento que incluya un sobre costo financiero, el cual no se separa Los intercambios con terceros por operaciones similares se reconocen como ingresos Las ventas a plazos se reconocen como ingreso por sistema de caja Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se reconocen seg煤n la legalidad mas que su esencia econ贸mica No existen normas para el reconocimiento de ingresos en prestaci贸n de servicio Las devoluciones, rebajas y descuentos se reconocen en forma separada y en algunos casos como costos o gastos SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Las normas contables colombianas no establecen el tratamiento para ayudas o subvenciones gubernamentales
COSTOS POR INTERESES Se permite capitalizar los intereses mientras un activo no este en condiciones de uso o venta VARIACIONES EN TASAS DE CAMBIO Las variaciones en empresas en el exterior se actualizan por el tipo de cambio y se reconocen en resultados No se utiliza el concepto de moneda funcional para determinar el proceso de conversión Por instrucciones de ciertas superintendencias se ha legislado el procedimiento para la conversión NIC 22 COMBINACION DE NEGOCIOS No existen normas contables específicas para el tratamiento de este tipo de operaciones El PUC establece que la diferencia entre el valor pagado en una compra y el valor en libros ser acredito mercantil El crédito mercantil se amortiza en un plazo hasta de 10 años Supervalores no acepta reconocer un good Will negativo CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS La determinación de control se basa fundamentalmente en la participación directa o indirecta cuando es superior al 50% Si una controlante es a su vez controladora deben efectuar una primera consolidación Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se reflejan al costo La matriz debe presentar estados financieros individuales y consolidados Las inversiones en controladas se registran en la matriz por el método de participación No se consolidan empresas en etapa preoperativa ni en liquidación Los intereses minoritarios de balance se reconocen en el pasivo 85
NIC 28: INVERSIONES EN ASOCIADAS El método de participación se aplica cuando se posee el control La diferencia entre el valor pagado por una inversión y su valor en libros se reconoce como good Will No hay claridad sobre la eliminación de ganancias no realizadas por operaciones descendentes entre matriz y subordinada Para las inversiones en asociadas (no controladas) se debe determinar su valor realizable para reconocer una desvalorización en el patrimonio NIC 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS INFLACIONARIAS La norma internacional propone un marco especial para la formulación y presentación de estados financieros básicos y consolidados de empresas que informan en la moneda de una economía, cuya tasa de inflación en los últimos tres años se aproxima o supera el 100%, entre otros factores. La exigencia es que deben presentarse en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Las normas colombianas se habían adoptado un enfoque para la aplicación de los ajustes por inflación, en condiciones normales, pero no se tenía un marco especial que oriente la preparación y presentación de información financiera en períodos econó2micos con inflación crítica, en el contexto de lo indicado por el estándar internacional. No obstante lo anterior, mas allá de las altas tasas inflacionarias vividas a finales de los años setenta y ochenta, la economía colombiana presentó en la última década, indicadores de inflación con tendencia al descenso, pasando de un indicador acumulado de los últimos tres años del 94% en 1992, a tener una tasa inflacionaria acumulada tríanual de menos del 15%, ( caso 4,5 % por año) Esta situación, no permite la aplicación de la IASB 29, a menos que se presente una situación económica adversa, lo que exigiría la existencia de un marco normativo especial, en concordancia con la norma internacional. La aplicación de esta Norma Internacional esta correlacionada con el marco definido por la IASB 15, mediante la cual se reglamenta la información que refleja los efectos de los precios cambiantes. Dicha IASB define la existencia de dos metodologías básicas para recomponer el impacto de la inflación en los estados financieros, en condiciones económicas normales. (ver anexo IASB15)
La situación es que la reexpresión de los estados financieros en una economía hiperinflacionaria, parte de que las empresas pueden estar preparando, en forma general, alguna de las metodologías o enfoques indicados, o una combinación, que servirá de base para la reexpresión de los estados financieros con fines de comparación y revelación. Con esta consideración, la IASB en estudio establece reglas específicas que deben aplicar los enfoques, como base de la reexpresión de valor por condiciones de hiperinflación: a. Cuando se aplica el enfoque de costos históricos, el valor reexpresado de los activos no monetarios debe reducirse cuando se excede el valor económico actual o aquel que representa el valor recuperable o de generación de beneficios económicos futuros. b. Cuando se aplica el enfoque de costos actuales, el valor monetario de los ingresos, costos y gastos debe reexpresarse en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance. En consecuencia, la valoración para aplicación de la IASB 29 en el marco normativo colombiano, debe partir del examen de coherencia de la metodología contable definida en el Decreto reglamentario número 2649 de 1993 el cual fue modificado por la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006 en el cual se desmonta los ajustes por inflación. Ahora, el impacto principal de la adopción de la IASB 29 en Colombia, cuando se enfrenten condiciones de hiperinflación se sustenta en el impacto económico, financiero y fiscal que puede producir la determinación y registro de la posición financiera neta de los activos monetarios como parte de los resultados del ejercicio. Finalmente se considera que la adopción de la Norma Internacional de Contabilidad No. 29 es conveniente, como marco de referencia especial para el manejo de la información financiera en condiciones críticas de la economía, por transparencia y capacidad de revelación dinámica de la situación financiera de las empresas. Sin embargo, su adopción requiere de una revisión y ajuste del enfoque del modelo de reexpresión de estados financieros aplicado en Colombia. Lo cual seguramente implicaría trazar una clara independencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria en esta materia. NIC 30: INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTODADES FINANCIERAS SIMILARES La IASB 30 plantea la necesidad de revelar la información en los estados financieros de los bancos con destino al mercado público de valores en su 87
condición de emisores, como son considerados los bancos e instituciones similares, de manera que los usuarios puedan obtener una mejor comprensión sobre los riesgos a que está expuesta una entidad Financiera y se anima a la presentación en los estados financieros de comentarios adicionales por parte de la gerencia que describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco, tales como su solvencia, liquidez, fluctuaciones y cambios en las tasas de interés, en los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes. Entre tanto, la norma colombiana emanada de la actual Superintendencia Financiera enmarcada básicamente en el Plan Único de Cuentas para el Sector Financiero y en la Circular Básica Contable y Financiera No. 100 de 1995, como ente de control, dirige la solicitud de información más a satisfacer sus necesidades de supervisión y control sobre los riesgos inherentes a la operación Financiera que a permitir una revelación en los estados financieros hacia el público en general conforme al espíritu de la IASB. Amen de solicitar la revelación en notas a los estados financieros solamente para cortes de ejercicios, sin requerir que se haga también para estados intermedios. NIC 31: INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS El Decreto reglamentario número 2649 de 1.993 no realiza ninguna mención de la forma como se deben presentar los estados financieros y revelar la información cuando se trata de negocios conjuntos o joint ventures. La experiencia colombiana en cuanto a la información financiera y contable de los negocios de riesgo compartido normalmente ha estado restringida a la normatividad tributaria, en especial tratándose del tema de consorcios y uniones temporales, ideas sobre las cuales se regresará más adelante, reglas que buscan básicamente garantizar la tasación de impuestos y su adecuado control sin tener en cuenta los aspectos técnicos contables de ese tipo de organización de negocios. La norma sería aplicable a aquellas inversiones que realizan las empresas en negocios en donde ellos ejercen el control de manera compartida con otro u otros “socios”, es decir que se requiere del consentimiento de todos para tomar una decisión.
Existen dos planteamientos fundamentales sobre la adopción de las normas internacionales de contabilidad, el primero basado en que las normas internacionales han tenido una evolución constante mientras el decreto 2649 de 1993 ha tenido un estancamiento en el tiempo, el segundo planteamiento refiere a que Colombia no posee empresas de gran magnitud como para implementar las normas internacionales de contabilidad. La globalización de la economía ha obligado a que si las empresas pretenden entrar a ese mundo, deberán acogerse a los cambios de la practica contable de lo contrario saldrán prácticamente del mercado, por tal razón la unificación de criterios en la elaboración y presentación de estados financieros será fundamental para la toma de decisiones. Colombia ha implementado todo lo necesario para la adopción de las normas internacionales de contabilidad, pero no ha determinado en el tiempo la aplicación de la ley. Se realizo un marco conceptual comprando cada una de las normas internacionales con el Decreto 2649 de 1993, en el cual se logro identificar claramente las diferencias que existen entre ellas, en esta parte se especifico las incompatibilidades en cuanto a como se deben presentar los estado financieros en diferente etapas, por ejemplo cuando se trata de economías normales o economías que presenta hiperinflación, para lo cual la norma Colombiana no tiene una respuesta clara. Pero también se analizo que algunas de estas normas fueron tomadas para la elaboración del decreto 2649, como era el caso de la NIC 25, que trataba sobre Inversiones. ( hoy derogada) Existen muchos cambios específicos al analizar la norma Colombiana con la norma Internacional, ya que la norma en Colombia no ha evolucionado y los vacíos de la ley han sido cubiertos por resoluciones y decretos reglamentarios de acuerdo a los problemas que se han suscitado.
Al encontrar diferentes pronunciamientos, el gobierno nacional debería realizar un estudio muy exhaustivo con el fin de determinar si seria conveniente adoptar o adaptar las normas internacionales de contabilidad. Ahora que Colombia esta entrando en el contexto internacional, debería replantear su práctica contable, para que las empresas tengan más oportunidad de inversión extranjera. El gobierno nacional debería estimar un tiempo prudencial y definitivo para desarrollar y aplicar lo expuesto en la ley 1116 de 27 de diciembre de 2066. Los lineamientos del decreto 2649 de 1993 deberían ser modificados y no dejar vacíos para ser cubiertos por las entidades de control de las diferentes empresas. Teniendo en cuenta que existes varias diferencias significativas entre las normas, las empresas involucradas en este cambio deberán ser las que más tengan influencia para la toma de decisiones en la adopción de las normas internacionales de contabilidad.
BLANCO LUNA, Yanel, Normas internacionales de contabilidad. Editorial Roesga,1997 primera edición.
CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA, pronunciamientos varios GIL, Jorge Manuel, Normas Internacionales de Contabilidad y transferencias de tecnología. En: Revista del contador No.6, abril – junio 2001
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LAINEZ, José A. (2.001). Manual de Contabilidad Internacional. Pirámide. Madrid, España.
MANTILLA, Samuel Alberto, adopción de estándares de contabilidad duna realidad, los procesos en Colombia y en el mundo.

References: artículo 63
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 artículo 42

Artículo 10
 Artículo 54
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 artículo 66