Source: https://es.scribd.com/doc/38570095/Principios-Tributarios
Timestamp: 2017-03-23 02:45:17+00:00

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NavegarInteresesStay InformedCareerPersonal GrowthFiction & BiographiesHealth & FitnessLifestyleCultureNavegar porLibrosAudio librosNoticias & RevistasPartiturasExplorar todoSubirIniciar sesiónRegistrarse1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:
I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya
finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.
un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. o bien. como cualquier otra actividad.. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común." Este principio. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional.." En aplicación de esta disposición constitucional. se repite y recoge en la Constitución de 1819. con rango constitucional. y sobre todo. El desarrollo de esta idea de sociedad. genera costos y gastos. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ".establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. concebido como un todo. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. el sistema tributario . velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República.y no un determinado impuesto . mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. y como consecuencia lógica de esta premisa. pero. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. como resulta obvio. atendiendo al principio de progresividad.II. promulgada el 31 de diciembre de 1999. III-Principios de Rango Constitucional. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. No obstante. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. los cuales. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes.
. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. con algunas diferencias. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. con tal fin. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. La disposición así concebida. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. impuestos. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria.
por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. la recién promulgada Constitución. sobre sucesiones. la potestad tributaria. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. (Artículo 316. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. el
. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. con lo cual. administración y control de los impuestos sobre la renta. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. Por otra parte. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. tasa. el cual esta consagrado en el siguiente Art. de conformidad con en el artículo 156. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. ni otras formas de incentivos fiscales. a través de la figura del Presidente de la República. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. recaudación. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. ni concederse exenciones y rebajas. Dicha limitación. CNRB). conocida como el principio de no confiscatoriedad. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. establece. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. so pena de violación del derecho de propiedad. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. se hizo mediante un Decreto-Ley). (De hecho. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección.La creación. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. donaciones y demás ramos conexos. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. la producción. sino en los casos previstos por las Leyes. organización. en los rubros siguientes: .en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. Finalmente. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. el capital.
o de índole similar. . cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. vehículos.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. de conformidad con la Constitución. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. . comercio.La creación. Ord. .Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. Nuestra Constitución de 1999.
. timbres y estampillas. los hidrocarburos y minas. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . juegos y apuestas lícitas. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. control y administración de los ramos tributarios propios. parámetros y limitaciones. 6). Además. 164. control y administración de los ramos de papel sellado. recaudación. 4). los impuestos sobre inmuebles urbanos. recaudación.La organización. y los demás impuestos. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. espectáculos públicos. propaganda y publicidad comercial. y las competencias residuales. con las limitaciones establecidas en la Constitución.valor agregado. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. Los Municipios tienen asignadas. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. alcoholes. servicios. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. los impuestos sobre actividades económicas de industria. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. organización. definir principios. recaudación. las siguientes potestades tributarias: . de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. y demás especies alcohólicas.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias.164. y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. Además.Ord.
fiscalcomunicación. En nuestro país no existe una cultura tributaria. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. sino también nuestros derechos como contribuyentes. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. Tomo I.
El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas:
www. La Obligación Tributaria.com www.C. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. 1995 Allan R.el-nacional. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. Bibliografía:
BREWER CARIAS.com
. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. U. Leonardo. donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. "La Constitución de 1999". PALACIOS MARQUEZ.com www.google. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. como si existe en otros países desarrollados. Brewer-Carías. Derecho Administrativo.V. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales. Conclusiones:
La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. Caracas. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos. Caracas. Allan R.. Editorial Arte. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. contrariamente a nuestro país. finalmente.com www. 1975. tales como los Estados Unidos y España. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país.yahoo.
Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia.819 Conclusión
Nos refiere Angel R. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. 2. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1. varía en las metas que se persiguen. El impuesto. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. 4. En nuestro país. 3.811. 57. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen.961.1. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que.
. con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1. en virtud de la solidaridad social. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela. Art. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos. Estudio Preliminar".
Introducción Constitución Federal de 1. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. 56.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57. incumben a los particulares según su capacidad.961. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56. También podrá imponer.
Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. En efecto. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte.Art.N. 223. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. 224. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. vemos que éste exige por una parte.
La igualdad del impuesto (art. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria. 56 C. en proporción a la riqueza de éste en particular. La obligación de "contribuir a los gastos públicos". observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C. contenido en el artículo 224 de la C. atendiendo al principio de la progresividad.N. y
. Art. De los artículos citados supra.. Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad. establecida en el artículo 56 de la C. en tanto tengan capacidad contributiva. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos.N. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. De acuerdo al principio de legalidad.). se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano.N.N. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna.
Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento..) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos... 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (.
Constitución Federal de 1. Art.811 para los Estados de Venezuela
En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado.". la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°.en base a criterios subjetivos. derechos o contribuciones.. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces.
. en primer lugar. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1.
Constitución de 1. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. verdaderamente originario para aquel entonces. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría. CONSTITUCION DE 1.953 con lo visto anteriormente.811 hasta 1. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos.
54 C.N. de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1... 96: "Son deberes de los venezolanos: (." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes. de aquel año.) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos . observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria.En cuanto a los tributos.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria..N.830. Art.:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior.... siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario.)
. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (.) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (.. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1.. añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia. los constituyentistas patrios manifiestan en la C. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1.
dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el
. si fuere necesario. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos. Cambia el principio de generalidad contributiva.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. para defenderla".864 Este ordenamiento constitucional.3° Contribuir a los gastos públicos. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1.. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional.. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo.) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida.
) 15.901
Nuestra primera constitución de este siglo. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA
.. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad. La igualdad en virtud de la cual:
1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1.893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (. servicios y contribuciones.agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive..909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1.
cobro e inversión de los impuestos de estampillas. no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. cigarrillos. a nuestro entender. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz.
.904 a la de 1. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento.24 DE JUNIO DE 1.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización.925 De las Constituciones de 1. haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces. tabaco. del atraso económico. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. de asociación y sindicalización. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. aguardiente y licores. cultural y judicial que vive nuestra patria. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia. causante principal.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1.947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales.
en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1.811 y la de 1.821. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo. donde se insertan los principios garantes de la propiedad.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día. tales como la legalidad. exepto por lo establecido en la Constitución de 1. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado. Al igual que el siglo pasado. la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto).
. No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera. Tal es el caso de la "moribunda". ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación.
ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. la regulación. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. la Tesorería Nacional. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes. En 1830 Páez. el régimen de registro. la política arancelaria. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. la recaudación. interno y externo. la intervención y control de las actividades aseguradoras. el 30 de agosto de 1999. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. formulación y seguimiento de políticas. el régimen presupuestario. inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. la contabilidad pública. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda.
. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. lo relativo al crédito público. y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. organización. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. la regulación y control de mercado de capitales. fondos de empleados y similares. Justicia y Policía. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación.
lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. finalmente. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. un tema de vital importancia. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. esa realidad ha cambiado en forma drástica.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. y la renta que dispone esa persona. enfocado hacia nuestro país. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. y desde hace algunos años. someramente. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. en cuanto a su reseña histórica. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. el cual es el Sistema Tributario. o un ente público autorizado al efecto por aquél. Hoy. tratando de hacer un análisis del mismo. grupo o colectividad. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. en su caso. en virtud de su soberanía territorial. elementos esenciales. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. un grupo de personas o una colectividad territorial. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. La Ley. Como es de saber. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. Contribuyente:
también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Dentro del marco así creado. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. El Sistema Tributario en Venezuela I. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. (en lo adelante SENIAT. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. A través de la exención. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. A mediados de 1994. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. En un sentido más estricto. se estructuró un programa de reforma tributaria. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. en una acepción amplia.". la obligación tributaria no nace. como un Servicio con autonomía
pero aun no se ha promulgado. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. sobre el rendimiento real del terreno. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. reveló que han localizado fincas con más de 5. Como punto adicional. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. Efrén Andrade. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. Bolivia. y como consecuencia lógica de esta premisa. como pioneros y luego Uruguay. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal.. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. es decir. por rubro. toda vez que se adelanta. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. el control de una parte importante de la recaudación. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. a través del Seniat. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. Se lograba de esta forma. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. Finalmente. Asimismo. que tendrán que cancelar.5%. es decir el comercio informal. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. asimismo. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. tales como Argentina y Colombia. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. como cualquier otra actividad.. II. genera costos y gastos. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. la cual esta obligada.N. de 12. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. El titular de Agricultura.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. los cuales. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". por mandato constitucional. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. una vez más. Para estos casos. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. como resulta obvio. Paraguay. Perú y Ecuador. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. deben ser
. El desarrollo de esta idea de sociedad. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. por lo menos.
cuyo hecho imponible está constituido por negocios. y la renta que dispone esa persona. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. Como es de saber. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles.
. un tema de vital importancia. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. Hoy. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. en virtud de su soberanía territorial. o bien. pero. tratando de hacer un análisis del mismo. y desde hace algunos años." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. finalmente. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. someramente. enfocado hacia nuestro país. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. o un ente público autorizado al efecto por aquél. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. esa realidad ha cambiado en forma drástica. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. en cuanto a su reseña histórica. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. el cual es el Sistema Tributario. elementos esenciales. y sobre todo. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. grupo o colectividad. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. un grupo de personas o una colectividad territorial. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos.
propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. en su caso. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. En un sentido más estricto. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. La Ley. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado.
. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. la obligación tributaria no nace. El Sistema Tributario en Venezuela I. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. A mediados de 1994.El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. A través de la exención.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. en una acepción amplia. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. se estructuró un programa de reforma tributaria.
a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. sobre el
. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. Se lograba de esta forma. Para estos casos. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Paraguay. el control de una parte importante de la recaudación. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. El titular de Agricultura. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. por mandato constitucional. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. pero aun no se ha promulgado. es decir. la cual esta obligada. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. asimismo. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. que tendrán que cancelar. por lo menos. Bolivia. Finalmente. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". Como punto adicional. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria.5%. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. es decir el comercio informal. tales como Argentina y Colombia. de 12. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. una vez más. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). reveló que han localizado fincas con más de 5. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. Efrén Andrade. Perú y Ecuador. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. como pioneros y luego Uruguay.. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. Asimismo. a través del Seniat. toda vez que se adelanta.".Dentro del marco así creado. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza..N. (en lo adelante SENIAT.
El desarrollo de esta idea de sociedad.rendimiento real del terreno. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. por rubro. y sobre todo. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. II. que a la letra señala:
. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. genera costos y gastos. o bien. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. y como consecuencia lógica de esta premisa. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. los cuales. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. pero. como cualquier otra actividad. como resulta obvio. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos.
Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. tanto de los estados como de los Municipios. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta.
El poder tributario del Estado y. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias.Principios de la tributación. expresados en reglas y aforismos. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. En este contexto. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. del Municipio. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos.
. finalmente. que analizaremos a continuación. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder. Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. Para comprender mejor el significado de estos principios. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional.  Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. según veremos a continuación. por ende. Crear aduanas ni impuestos de exportación.
Ord. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. como por los poderes públicos estadal y municipal. dado el caso.2. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. y 3. Es por ello que la LOPPM dispone. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. como por constituir. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. normas incluso de carácter internacional. trata de evitar. tanto por el Poder Público Nacional. citados por ROMERO-MUCI. 12º de la CRBV). o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal.
. violándose en esta forma. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. Su acatamiento es obligatorio. en el artículo 163. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT.  Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. 317 y 133 de la CRBV. En consecuencia. Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. 156. la cría.
gravar a todos y con igual intensidad. como bien ha dicho CASADO HIDALGO . no paga impuestos. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. atendiendo al principio de progresividad. En segundo lugar. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. que supera el mínimo vital necesario. El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. en el artículo 316. 1. . que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. sexo o posición social. pero ya en el plano tributario. discriminaciones por raza. En primer lugar. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. . por una parte. y por la otra. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. atendiendo al principio de progresividad. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . atendiendo al principio de progresividad. Capacidad económica. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. En concordancia con este principio. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. De la capacidad económica
. Se prohíbe así. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. de forma tal que quien carece de esta capacidad.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. la CRBV exige. En efecto. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. Las que se derivan del principio de igualdad.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. a.
1.3.oo hasta Bs.oo Exento De Bs. tanto horizontal como vertical. pues le sobran apenas Bs. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago. mientras que para Francisco. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo. que sirve de base para garantizar la equidad. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical. Alberto (que gana Bs.oo 15%
. aún le sobran Bs. 1.000 (cinco mil bolívares). Se observa. Sin embargo. Carlos (que gana Bs.000.oo) y Francisco (que gana Bs. 500.150. Carga tributaria = 30% de la renta. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A. Recordemos que en la equidad horizontal. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago.oo).oo. Cuánto pagarían. a partir del ejemplo. deben pagar el mismo monto de impuestos. el mayor sacrificio de pago es para Alberto.500.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5.surge la capacidad contributiva. 1.500. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%. 5. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y. en la equidad vertical.oo). oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. Puede concluirse.000 = Bs. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco. 500. 500. oo Francisco ± renta = Bs. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación. 5. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs. mientras que la segunda propone. El País B. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs. Alberto ± renta = Bs.3.000. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago.oo.000.000. por concepto de impuesto.000. Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical. 350. 5.
que se manifiesta en la tenencia de una riqueza. 0. en su análisis sobre este principio. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad.oo De Bs. basa la justicia tributaria.oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria. como lo hace ver VILLEGAS . la progresividad del sistema tributario.000 ± 3. en fin.oo 15% 15% x (3.oo Exento Bs. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs. 600.oo a Bs. por último. sin embargo. por la otra.000.001.000. 3.oo a Bs.000) = Bs. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. la posesión de un capital. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y. de la justicia. de la igualdad y. por una parte. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales. la obtención de una renta o la realización de un gasto. CASADO HIDALGO . sino en el criterio subjetivo de la progresividad. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza.oo Monto del impuesto pagado Bs. 1. 5.oo 30% Alberto y Carlos ± exentos.Mayor de Bs. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO . so pena de atentar contra la propiedad. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que.000) = Bs. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital.
. no sólo en la capacidad económica. incluyendo la CRBV. 3.000. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria.000 ± 1. por ende. 900. el predominio de un impuesto personal sobre la renta. lo considera como un elemento de uniformidad y. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo.0 De Bs.000. confiscándola ilegalmente. 3. la capacidad económica constituye un criterio objetivo.000.oo 30% 30% x (5. por tener mayor capacidad contributiva y. 1. 300.
algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. por el salario mínimo. nos dice el autor. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). capaz de revelar la capacidad contributiva. se determina que cuanto mayor sea la renta. lo
. la tenencia de bienes o el consumo. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. En cambio. el hecho imponible es de naturaleza económica. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. divertirse. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias. el Estado tendría que subsidiarlo. Por otro lado. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. En otras palabras. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. ³la no referencia de la renta. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. por cuanto en los impuestos. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. al bienestar del sujeto. La igualdad personal ante el impuesto. efectiva o potencial. el patrimonio. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. curarse-. como la renta. De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. En consecuencia. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. en las tasas. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. como índice de capacidad económica. cuanto menor sea la renta. alojarse. no debe pagar impuestos. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. si se considera que a medida que la renta aumenta. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. No lo fijan. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. educarse. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. esto es. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. vestirse. De lo contrario.
no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. tales como: lo pagado a institutos docentes del país. en el fondo. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año . prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. la ley le concede una serie de desgravámenes.
. odontológicos y de hospitalización. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto. cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos.cual.
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