Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil2-2-4012-539-2018-1-ap
Timestamp: 2019-01-24 08:16:28+00:00

Document:
0112-KDIL2-2.4012.539.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL2-2.4012.539.2018.1.AP
Brak opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych.
Na wnioski obecnych użytkowników wieczystych Burmistrz Miasta postanowił przeznaczyć do sprzedaży dwie nieruchomości gruntowe oddane w użytkowanie wieczyste oznaczone w ewidencji gruntów 3 numerami 1563/7 o powierzchni 0,0409 ha, 1543/1, 1562 o łącznej powierzchni 0,0176 ha.
Prawo użytkowania wieczystego do ww. nieruchomości zostało ustanowione Spółdzielni (...) w (...) do dnia 19 listopada 2092 r. w trybie uwłaszczenia. Obecni użytkownicy wieczyści prawo to nabyli w przypadku nieruchomości oznacz. nr 1563/7 umową notarialną odpłatnego przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 22 czerwca 2016 r. natomiast w odniesieniu do nieruchomości oznacz. nr 1543/1, 1562 postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 14 grudnia 2017 r. w sprawie egzekucyjnej o świadczenie pieniężne.
Sprzedaż nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego regulują przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 121, z późn. zm.). Zgodnie z treścią art. 32 ustawy o gospodarce nieruchomościami nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie jej użytkownikowi wieczystemu. Sprzedaż następuje w drodze umowy zawartej z właścicielem gruntu. Z dniem zawarcia umowy sprzedaży, wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Zawarcie umowy zgodnie z art. 37 ust. 2 pkt 5 ustawy o gospodarce nieruchomościami następuje w trybie bezprzetargowym. Umowa sprzedaży ma charakter odpłatny. Zgodnie z art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu zalicza się kwotę równą wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określoną według stanu na dzień sprzedaży.
Czy sprzedaż nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości na rzecz użytkowników wieczystych nie stanowi dostawy towaru, a jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości pozostającą bez wpływu na dotychczasowy zakres władztwa do rzeczy. Jako dostawę towaru należy traktować już same ustanowienie prawa użytkowania wieczystego. Sprzedaż prawa własności nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego nie spełnia dyspozycji art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązująca w ramach analizowanej procedury wykupu konieczność zapłaty przez dotychczasowego użytkownika wieczystego ceny, o której mowa w art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami, będzie w istocie zapłatą z tytułu dokonanej już wcześniej, a niezapłaconej w całości dostawy w postaci ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.
W wyrokach NSA sygn. akt I FSK 1199/15 z dnia 7 grudnia 2017 r., WSA we Wrocławiu I SA/Wr 476118 z dnia 18 lipca 2018 r. stwierdza się, że za czynność opodatkowaną należy uznać dostawę użytkowania wieczystego gruntu (a nie nabycie prawa własności tego gruntu) jako nabycie prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel. Obowiązek podatkowy z tytułu ustanowionego prawa użytkowania wieczystego został rozłożony w czasie i jest naliczany od uiszczanej corocznie przez użytkownika opłaty rocznej. W przypadku nabycia przez użytkownika wieczystego, w trybie bezprzetargowym, prawa własności nieruchomości posiadanej dotychczas w użytkowaniu wieczystym, podlegające opodatkowaniu, przyszłe opłaty roczne do których poniesienia zobowiązany jest użytkownik, zostają zastąpione jedną kwotą, o której mowa w art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi, iż prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało ustanowione w dniu 19 listopada 1993 r., a więc przed 1 maja 2004 r. sprzedaż prawa własności gruntu jej użytkownikowi wieczystemu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Należy zaznaczyć, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.
Kwestie dotyczące prawa wieczystego użytkowania uregulowane zostały w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm). W świetle art. 233 Kodeksu cywilnego, użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może w granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
Przepis ten, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i 2 k.c.) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do rozporządzania tym gruntem jak właściciel.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku użytkowania wieczystego, właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Użytkownik wieczysty w tym czasie posiada we władaniu rzecz cudzą. Jednakże jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.
W myśl art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 2204), z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.
Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3.
Według ust. 2 ww. artykułu, z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (Dz. U. z 2012 r., poz. 83, z późn. zm.) decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości wydaje:
Ustęp 2 tego artykułu stanowi, że w decyzji, o której mowa w art. 3 ust. 1, właściwy organ ustala opłatę z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności. Do ustalenia tej opłaty stosuje się odpowiednio przepisy art. 67 ust. 3a i art. 69 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.).
Z opisu sprawy wynika, że na wnioski obecnych użytkowników wieczystych Burmistrz Miasta postanowił przeznaczyć do sprzedaży dwie nieruchomości gruntowe oddane w użytkowanie wieczyste w dniu 19 listopada 1993 r. oznaczone w ewidencji gruntów 3 numerami: 1563/7 o powierzchni 0,0409 ha, 1543/1, 1562 o łącznej powierzchni 0,0176 ha. Prawo użytkowania wieczystego do ww. nieruchomości zostało ustanowione Spółdzielni (...) do dnia 19 listopada 2092 r. w trybie uwłaszczenia. Obecni użytkownicy wieczyści prawo to nabyli w przypadku nieruchomości oznaczonej nr 1563/7 umową notarialną odpłatnego przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 22 czerwca 2016 r., natomiast w odniesieniu do nieruchomości oznaczonej nr 1543/1, 1562 postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 14 grudnia 2017 r. w sprawie egzekucyjnej o świadczenie pieniężne.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych.
Jak już wspomniano, w przepisie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, jako dostawę towaru uznano właśnie oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.
Zaznaczyć jednak należy, że czynność ustanowienia prawa użytkowania wieczystego przed dniem 1 maja 2004 r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na podstawie obowiązującej przed tym dniem ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) grunt nie był towarem i jego sprzedaż lub ustanowienie użytkowania wieczystego nie stanowiło dostawy towarów.
Powyższe oznacza, że czynność sprzedaży nieruchomości na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego, dla których prawo użytkowania wieczystego ustanowiono przed dniem 1 maja 2004 r. nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i pozostaje poza zakresem tej ustawy.
Zatem w analizowanej sprawie, skoro prawo użytkowania wieczystego na rzecz pierwotnego użytkownika wieczystego nieruchomości (Spółdzielni) działek nr 1563/7 oraz 1543/1 i 1562 zostało ustanowione w 1993 r., a następnie nabyte w 2016 r. i 2017 r. przez obecnych użytkowników, to planowana sprzedaż tych nieruchomości gruntowych na rzecz ich obecnych użytkowników wieczystych nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynność ta będzie w istocie „przekształceniem” prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości, będzie stanowiła jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, natomiast nie wpłynie na „władztwo do rzeczy”, które użytkownik już uzyskał. Ww. czynność nie może być traktowana jako ponowna dostawa tych samych nieruchomości, w związku z czym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (czynność ta pozostaje poza zakresem ustawy o podatku VAT).
Reasumując, sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowych oznaczonych jako działki nr 1563/7 oraz 1543/1 i 1562 na rzecz obecnych użytkowników wieczystych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Czynność ta nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
0112-KDIL2-2.4012.539.2018.1.AP

References: art. 13
 art. 14
 art. 32
 art. 37
 art. 69
 art. 7
 art. 69
 FSK 
 art. 69
 art. 7
 art. 233
 art. 235
 art. 237
 art. 11
 art. 32
 art. 241
 art. 3
 art. 3
 art. 67
 art. 69
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7