Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48951/dividende3/
Timestamp: 2018-03-18 23:02:46+00:00

Document:
Dividender - Verohallinto
Beskattning av dividender har ändrats 2014
REIT-dividend är helt skattepliktig
Överskott från andelslag
Anvisningen behandlar endast dividender som fysiska personer och dödsbon har fått.
Med kapitalinkomstdividend avses dividend som ett listat bolag delat ut samt den del av en dividend som ett icke listat bolag delat ut och som inte överskrider den 8 %:s årliga avkastning som beräknats på det matematiska värdet av dividender som dividendtagaren äger. Kapitalinkomstdividenden innehåller både den skattepliktiga och den skattefria delen av dessa dividender.
Med förvärvsinkomstdividend avses den del av dividenden som ett icke listat bolag delat ut och som överskrider den 8 %:s årliga avkastning som beräknats på det matematiska värdet av dividender som dividendtagaren äger. Förvärvsinkomstdividenden innehåller både den skattepliktiga och den skattefria delen av dessa dividender. Med förvärvsinkomstdividend avses dessutom sådan från annan än en EU/EES- eller skatteavtalsstat erhållen dividend som i sin helhet stadgats som skattepliktig dividend.
Den i aktiebolagslagen avsedda utdelningen av tillgångar ur fonden för fritt eget kapitalet betraktas i beskattningen som dividend. Utdelning av tillgångar ur fonden för fritt eget kapital från ett icke listat bolag likställs dock med överlåtelse om bolaget återbetalar till aktieägaren hans kapitalinvestering inom tio år från det att investeringen gjordes. På skatteåren 2014 och 2015 har tillämpats en övergångsbestämmelse.
Mer information i anvisningen Beskattning av dividender (dnr A22/200/2013).
Dividend som ett listat bolag betalat utgör för en fysisk person och för dödsbo i sin helhet kapitalinkomstdividend så, att 85 procent av dividenden utgör skattepliktig kapitalinkomst och 15 procent skattefri inkomst (ISkL 33a § 1 mom.).
sådan reglerad marknad som avses i lagen om handel med finansiella instrument (748/2012)
motsvarande reglerad och av myndigheterna övervakad marknad utanför EU/EES-området
sådan multilateral handelsplattform som avses i lagen om handel med finansiella instrument Förutsättning är att aktien på bolagets ansökan eller samtycke har tagits som föremål för handel.
Dividend som en fysisk person och ett dödsbo har fått från ett icke listat bolag indelas i kapitalinkomstdividend och förvärvsinkomstdividend. Kapitalinkomstdividend utgör 8 %:s årlig avkastning av det matematiska värdet på aktier som dividendtagaren äger (ISkL 33b § 1 mom.). Av dividender som ett icke listat bolag har delat ut ska verkställas en förskottsinnehållning som är 7,5 procent upp till 150 000 euro. Förskottinnehållningen på den del som överskrider 150 000 euro är 27 procent. Bolaget som delar ut dividend följer upp att de dividender som bolaget delar ut till en och samma mottagare inte överstiger beloppsgränsen på 150 000 euro.
Exempel: Skatteåret 2015. A äger 50 st. av X Ab:s 100 aktier och får från X Ab 150 000 euro i dividender. Det matematiska värdet på X Ab:s aktie är 40 000 euro/aktie. A äger dessutom 40 st. av Y Ab:s 200 aktier och får från Y Ab 10 000 euro i dividender. Det matematiska värdet på Y Ab:s aktie är 2 500 euro/aktie. Aktierna i någotdera bolaget är inte offentligt noterade.
Exempel: Bolagets räkenskapsperiod har utgått 31.12.2014. Beslut om dividendutdelning har fattats i bolagsstämman 30.3.2015. Dividenden har kunnat lyftas genast. I dividendtagarnas inkomstbeskattning för år 2015 bestäms dividendens kapitalinkomstandel på basis av 2014 års balansräkning utgående från aktiens matematiska värde som uträknats för år 2014.
Exempel: Bolagets räkenskapsperiod har utgått 30.6.2014. Dividenden betalas enligt beslutet om dividendutdelning först under år 2015. För delägaren utgör dividenden inkomst för år 2015. Dess kapitalinkomstandel bestäms på basis av aktiens matematiska värde som uträknats för år 2015. Detta värde uträknas utgående från balansräkningen för den räkenskapsperiod som har utgått 30.6.2014.
Bolagets räkenskapsperiod som avviker från kalenderåret inverkar inte på grunden för bestämmandet av kapitalinkomstandelen. Om bolagets räkenskapsperiod har utgått till exempel 31.1.2015, bestäms dividendtagarnas kapitalinkomstandel av dividenden i inkomstbeskattningen för år 2015 utgående från aktiens matematiska värde som uträknats för år 2015. Grunden för detta värde är 2014 års balansräkning, dvs. balansräkningen för räkenskapsperioden som utgått 31.1.2014.
Om bolaget inte har avslutat en räkenskapsperiod under år 2014, uträknas det matematiska värdet som utgör grunden för kapitalinkomstandelen av dividenden som ska delas ut år 2015 utgående från balansräkningen för den räkenskapsperiod som utgått under år 2013 (CSN 1993/309).
Om tillgångar och skulder som hör samman med en tidigare idkad verksamhet vid en ändring av verksamhetsformen har överförts med samma värden till ett aktiebolag som bildats, räknas bolagets nettoförmögenhet ut på basis av det sista bokslutet före skatteåret för den verksamhet som ska överföras. Om endast en del av tillgångarna och skulderna överförts till aktiebolaget när företagsformen ändrades, beaktas bara de överförda tillgångarna och skulderna när bolagets nettoförmögenhet räknas ut. (11 § i värderingslagen).
Kapitalinkomstandelen av dividender som fåtts från ett nytt bolag beräknas utgående från aktiens nominella värde eller då det nominella värdet saknas från aktiens motvärde i bokföringen. Om bolaget eller delägaren det yrkar, ska man likväl använda såsom beräkningsgrund det nominella värdet, eller aktiens tekningspris, om detta är högre än det bokföringsmässiga motvärdet (10 § i värderingslagen). Det nominella värdet används som grund även då bolaget delar ut dividend för sin första räkenskapsperiod under vilken ett annat bolag fusionerats med bolaget i fråga (CSN 1993/271).
Om aktiekapitalet har ökats efter att den senaste räkenskapsperioden som föregick skatteårets ingång har löpt ut, anses som det matematiska värdet under skatteåret för de nya aktier som tecknats i samband med ökningen aktiernas nominella belopp. Om inget nominellt belopp finns, beaktas aktiernas bokföringsmässiga motvärde eller, om bolaget eller dess delägare så yrkar, aktiernas teckningspris, om detta är högre än det nominella beloppet eller det bokföringsmässiga motvärdet (12 § i värderingslagen).
Exempel: Bolagets räkenskapsperiod har slutat 31.12.2014. Räkenskapsperioden 2015 har förkortats till 6 månader. För bägge räkenskapsperioder delas ut dividend så, att dividenderna kan lyftas under kalenderåret 2015. Dividenden som delägaren A fått år 2014 är sammanlagt 3 000 euro och 1 500 euro för år 2015. Det sammanräknade matematiska värdet på aktier som A äger är 15 000 euro under år 2015. Aktiens matematiska värde, som tillämpas i delägarens inkomstbeskattning för år 2015, beräknas utgående från balansräkningen för räkenskapsperioden som bolaget avslutat år 2014.
Exempel: Bolagets räkenskapsperiod har slutat 30.6.2014. Bolaget delar ut dividend för den här räkenskapsperioden så, att hälften av dividenderna kan lyftas i december 2014 och resten i mars 2015.
Kapitalinkomstandelen av dividenden som stått att lyfta år 2014 bestäms utgående från det matematiska värdet som beräknats för år 2014. Grunden till den är balansräkningen för räkenskapsperioden som utgått 30.6.2013. Kapitalinkomstandelen av dividenden som kan lyftas år 2015 bestäms på basis av det matematiska värde som beräknats för år 2015. Grunden till denna andel är balansräkningen för den räkenskapsperiod som utgått 30.6.2014.
Exempel: Bolagets räkenskapsperiod har varit ett kalenderår. Räkenskapsperioden har ändrats under år 2015 så, att den har varat 1.1–30.6.2014. Dividender har inte delats ut för räkenskapsperioden som utgått 31.12.2014. Dividenden som delas ut för den räkenskapsperiod som utgått under 2015 har kunnat lyftas under kalenderåret 2015.
Av dividenden utgör kapitalinkomst 8 % av det sammanlagda matematiska värdet på aktierna som beräknats för år 2015. (Det matematiska värdet har beräknats utgående från balansräkningen för den räkenskapsperiod som utgått 31.12.2014).
Exempel: Delägaren K har en skuld om 10 000 euro till O Ab då bolagets räkenskapsperiod slutar 31.12.2014. Då man räknar ut den kapitalinkomstandel av dividenden som K fått från O Ab år 2015, avdrar man från det sammanlagda matematiska värdet på hans aktier 10 000 euro.
Exempel: Far i familjen har fått år 2014 ett lån om 50 000 euro från bolaget. Familjebolagets aktieägande fördelas på följande sätt:
Från värdet på aktier som far äger avdras 10 000 euro, av vilken anledning dividenden som far fått år 2015 utgör i sin helhet förvärvsinkomst. Resterande delen av delägarlånet (40 000 €) dras av från värdet på övriga familjemedlemmars aktier i förhållandet till ägarandelarna som följer:
I rättspraxisen har såsom lån som avses i 33b § 4 mom. i inkomstskattelagen (tidigare 42.4 §) betraktats lån som i samband med upplösning av ett kommanditbolag gått över till ansvarig bolagsman, då samma person ägde också aktiestocket i bolaget som beviljat lånet till kommanditbolaget (HFD 2000/1827).
Värdet av en till bolagets tillgångar hörande bostad som företagardelägaren använt under skatteåret såsom sin egen eller sin familjs bostad avdras från det matematiska värdet på hans eller hennes aktier innan dividenden indelas i kapitalinkomst- och förvärvsinkomstdividend (ISkL 33b § 3 mom.). Med bostad avses också andra bostäder än stadigvarande bostad. Användning av bostaden har inte separat justerats i lagstiftningen och det har inte heller stadgats någon tidsfrist för användningen.
Definitionen enligt pensionslagen har ändrats 1.1.2011. Från och med 1.1.2011 betraktas enligt lagen om pension för arbetstagare såsom företagardelägare även en sådan delägare som har ledande ställning i bolaget och som ensamt äger mera än 30 % av bolagets aktiestock eller röstetal. Före 1.1.2011 var gränsen för företagardelägare 50 % i stället för det nuvarande 30 %. Enligt övergångsstadganden är aktiebolagets sådana delägare som vid ikraftträdandet av FöPL varit försäkrade enligt ArPL eller SjPL, så länge samma arbete fortgår och som fr.o.m. 1.1.2011 omfattas av FöPL skyldiga att försäkra sig enligt FöPL. Försäkringen måste ha tecknats så att den börjar 1.1.2014. Den omständigheten huruvida personen är ArPL-försäkrad med stöd av övergångsstadgandet till och med 30.12.2013 eller inte har ingen betydelse i beskattningen.
Exempel: A äger 33 % av X Ab:s aktier. A arbetar som verkställande direktör i X Ab och får lön för arbetet. A är ArPL-försäkrad. A använder en bostad som X Ab äger som sin egen bostad. A har fått vara ArPL-försäkrad åren 2011–2013. Bostadens värde dras likväl av från aktiernas värde då kapitalinkomstdividendernas maximibelopp beräknas.
Exempel om delägaravdrag: Aktiestocken i X Oy är 100 aktier. A äger 80 st. av X Ab:s 100 aktier och får från X Ab 80 000 euro i dividend under år 2014. Det matematiska värdet på X Ab:s aktie är 10 000 euro/aktie. A äger dessutom 40 st. av Y Ab:s 200 aktier och får från Y Ab 10 000 euro i dividend. Det matematiska värdet på Y Ab:s aktie är 2 500 euro/aktie. Ingetdera bolagets aktier är offentligt noterade. A har under skatteåret använt en bostad som hör till X Ab:s tillgångar, vilken bostad har räknats till bolagets nettoförmögenhet för det föregående året till ett värde om 300 000 euro. A har tidigare tagit från Y Ab ett penninglån om 200 000 euro, vilket lån har intagits i bolagets nettoförmögenhet för det föregående året.
Av dividenden som A fått från X Ab utgör kapitalinkomstdividenden 8 %:s avkastning på det sammanlagda matematiska värdet, från vilket belopp man dragit av bostadens värde: 8 % x (80 st. x 10 000 euro/st. - 300 000 euro) = 40 000 euro. Dividend som fåtts från Y Ab utgör i sin helhet förvärvsinkomstdividend, eftersom det rättade matematiska värdet på A:s aktier är noll (40 st. x 2 500 euro/st. - penninglån 200 000 euro = -100 000 euro).
Skatteplikten av dividend som fåtts från ett utländskt bolag bestäms på samma sätt som skatteplikten för dividend som fåtts från ett finskt bolag, då det utländska bolagets i beskattningen avsedda hemort finns i en annan EU/EES -stat eller i en sådan stat med vilken Finland ingått ett skatteavtal som ska tillämpas på dividender (ISkL 33c § 1 mom.). Dessutom ska annat bolag än sådant som avses i moder-dotterbolagsdirektivet ha varit skyldigt att på den inkomst som dividend har delats ut fr.o.m. 1.1.2014 betala minst 10 % i skatt utan valmöjlighet och undantagande.
Från ett listat bolag erhållen dividend som fåtts från en EU/EES -stat eller en skatteavtalsstat utgör kapitalinkomstdividend, av vilken 85 procent utgör skattepliktig kapitalinkomst och 25 procent utgör skattefri inkomst. Dividend som fåtts från ett icke listat bolag som har sin hemvist i en EU/EES -stat eller skatteavtalsstat indelas i kapitalinkomst- och förvärvsinkomstdividend men kapitalinkomstandelen uträknas i stället för aktiernas matematiska värde genom att tillämpa bestämmelserna om beräkning av aktiens matematiska värde under skatteåret i lagen om värdering av tillgångar i beskattningen. Med gängse värde avses egendomens sannolika överlåtelsepris (ISkL 33c § 3 mom.). Med skatteår avses dividendtagarens skatteår. Kapitalinkomstandelen av dividend som fåtts år 2014 bestäms således enligt aktiens gängse värde per 31.12.2013. I brist på annan utredning kan såsom aktiens gängse värde betraktas dess anskaffningspris och såsom värdet på en ny utländsk aktie dess nominella värde.
Den dividend som de s.k. REIT-bolagen delar ut för sin skattefrihetstid (REIT-dividend) har föreskrivits som helt skattepliktig inkomst (lagen om skattelättnader för vissa aktiebolag som hyr ut bostäder). Bestämmelsen om REIT-dividender tillämpas från och med beskattningen för 2010.
Dividend som ett REIT-bolag har delat ut utgör i sin helhet skattepliktig kapitalinkomst då den fås från ett listat bolag. Dividend från ett olistat REIT-bolag indelas i sin helhet i skattepliktiga kapital- och förvärvsinkomstandelar på basis av det matematiska värdet av bolagets aktie. Dividend som har fåtts från ett sådant bolag (som indelats både i förvärvsinkomst och i kapitalinkomst) utgör likväl i sin helhet skattepliktig.
Av förtäckt dividend som en fysisk person och ett dödsbo har fått är 75 procent skattepliktig förvärvsinkomst och 25 procent är skattefri inkomst oberoende av bolagstypen (listat/icke listat) och bolagets hemstat. Förtäckt dividend utgör inte kapitalinkomst till någon del (ISkL 33d § 1 mom.).
I ISkL 33 b. 3 § i avsedd dividend som har delats ut på basis av arbetsinsatsen utgör inkomst för den person, vars arbetsinsats det är frågan om, även om han inte skulle vara dividendens mottagare. Regleringen av arbetsinsatsdividender tillämpas på dividender som stått att lyfta 1.1.2010 eller senare (469/2009).
Med dividend jämställs dividendersättning som fåtts i stället för dividenden (ISkL 33d § 3 mom.).
Av överskottet från offentligt noterade andelslag utgör 85 procent skattepliktig kapitalinkomst och 15 procent skattefri inkomst. Ett andelslag är offentligt noterat när dess andel eller aktie vid beslut om utdelning av överskott är föremål för handel på det sätt som avses i 33 a § 2 mom. i inkomstskattelagen.
Överskott som andra än offentligt noterade andelslag betalar ut till privatpersoner utgör till 25 procent skattepliktig kapitalinkomst och till 75 procent skattefri inkomst upp till ett sammanlagt belopp på 5 000 euro per år. Överskrider överskotten 5 000 euro är 85 procent av den överstigande delen skattepliktig kapitalinkomst och 15 procent skattefri inkomst.
Om överskottet är inkomst i mottagarens näringsverksamhet eller jordbruk utgör det till 25 % skattepliktig närings- respektive jordbruksinkomst och till 75 % skattefri inkomst upp till det ovan nämnda sammanlagda beloppet på 5 000 euro. Överskrider överskotten 5 000 euro är 75 procent av den överskridande delen skattepliktig närings- respektive jordbruksinkomst och 25 procent skattefri inkomst. Andelslags avdragbara överskottsåterbäringar är dock i sin helhet skattepliktig inkomst för den som mottagit överskottet.
Lindringen upp till 5 000 euro gäller en enda gång per skattskyldig och år. Om en skattskyldig får överskott i flera förvärvskällor tillämpas lindringen för överskotten i följande ordning: 1) överskott i den personliga förvärvskällan 2) överskott i jordbrukets förvärvskälla 3) överskott i förvärvskällan för näringsverksamhet.
Om ett andelslag
vid utgången av den räkenskapsperiod som föregick beslutet om utdelning av överskottet hade färre än 500 medlemmar som betalat andelsavgiften och
överskottet överskrider ett belopp som motsvarar en beräknad årlig avkastning på 8 procent på det belopp som vid utgången av räkenskapsperioden som föregår beslutet om utdelning av överskottet har tagits upp på andelslagets eget kapital för de samtliga andelar eller aktier som den skattskyldige innehar
utgör överskottet till 75 procent skattepliktig förvärvsinkomst och till 25 procent skattefri inkomst hos privatpersoner och dödsbon. Beloppet som tagits upp på andelslagets eget kapital är ofta detsamma som den andelsavgift som betalats för andelen.
Den ovan nämnda lindringen upp till 5 000 euro gäller inte överskott som beskattas som förvärvsinkomst. Överskott som ingår i närings- eller jordbruksinkomst är företagsinkomst som delas upp i kapital- respektive förvärvsinkomst enligt olika regler. Den skattefria delen dras av innan företagsinkomsten indelas i förvärvs- och kapitalinkomst på basis av nettoförmögenheten.
Beskattningsreglerna för överskott tillämpas i princip även då medel betalas ut från en fond som hänförs till andelslagets fria egna kapital. Återbetalning av kapitalplaceringar till placerare inom tio år från att placeringen gjorts beskattas dock under vissa betingelser som överlåtelse. Från det återbetalda kapitalet drar man i detta fall av anskaffningsutgiften för placeringen, dock inte mer än beloppet för det återbetalda kapitalet. Anskaffningsutgift är exempelvis det belopp som betalats i andelsavgift. Som överlåtelse beskattas även den utdelning av medel som en medlem vid utträde ur andelslaget får från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet i den utsträckning prestationen motsvarar den betalda andelsavgiften.
På överskott tillämpas vad som föreskrivs om dividendinkomst i 16 § 3 och 4 mom., 22 § 1 mom. 3 punkten, 31 § 4 och 5 mom., 32 §, 33 b § 3 mom., 33 d § 1 och 3 mom., 34 a § 6 mom., 58 § och 62 § i inkomstskattelagen.
Sidan har senast uppdaterats 29.2.2016

References: § 1
 § 1
 § 4
 § 3
 § 1
 § 3
 § 1
 § 3
 § 2
 § 3
 § 1
 § 4
 § 3
 § 1
 § 6