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Timestamp: 2018-12-18 13:12:48+00:00

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Derecho Tributario: Marco Conceptual (Marco Conceptual (Tema 4 (4.7 La… Coggle
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Derecho Tributario: Marco Conceptual
4.1 Concepto, Fines y Clases
Concepto (art 2 LGT): los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
4.2 La Relación Jurídico Tributaria
Concepto (art 17 de la LGT): se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos.
Obligaciones de Carácter Principal
Obligaciones de realizar pagos a cuenta
Las Obligaciones establecidas entre particulares resultantes del tributo
Obligaciones formales (Art 29.1 de la LGT)
Otras obligaciones formales (art 29 bis de la LGT): Derivadas de la normativa de asistencia mutua.
4.3 El Hecho Imponible: Concepto (art 20.1 de la LGT): es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.
4.4 No Sujeción y Exención
Concepto (art. 20.2 de la LGT): la ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. Podemos decir que no sujeción equivale a no realización del hecho imponible.
Supuestos de exención (art 22): son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.
Subjetivas o subjetivas
4.5 Devengo
Concepto (art 21 de la LGT): el devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
Fecha del Devengo: determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
¿Cuando es Exigible la Obligación Tributaria? (art 21.2 de la LGT)
Que haya nacido la obligación tributaria no significa que ésta ya sea exigible en todos los casos
4.6 Prescripción
Concepto: La prescripción es la extinción de los derechos cuando durante cierto tiempo permanecen inactivos o irreconocidos, es decir, cuando no son ejercidos por el titular o no son reconocidos por el obligado o poseedor.
Efectos:La prescripción ganada extingue la deuda tributaria y se aplicará de oficio sin necesidad de que el obligado tributario la invoque.
Prescriben a los 4 años (art. 66 y 67 de la LGT)
A contar desde: el día siguiente a aquél en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
El Derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas o autoliquidadas
A contar desde: el día siguiente a aquél en que finalice el plazo de pago en periodo voluntario.
Responsables solidarios: desde el día siguiente a aquél en que finalice el plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal, salvo que los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterioridad a dicho plazo, en cuyo caso, el plazo se iniciará a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.
Responsables subsidiarios: desde la notificación de la última actuación recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.
Desde el día siguiente a aquél en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devolución derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquél en que dicha devolución pudo solicitarse.
El rembolso de los coste de las garantías
Desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.
Desde el día siguiente a aquél en que se realizó el ingreso indebido o desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso indebido se realizó dentro de dicho plazo.
El plazo comienza a contarse desde el día siguiente a aquél en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo
El Rembolso del coste de las garantías
EXCEPCIÓN (art 66 bis de la LGT)
Derecho de la Administración para realizar operaciones de comprobación e investigación (art 115 de la LGT)
EXCEPTO: Derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o deducciones aplicadas o pendientes de aplicación
Plazo 10 años, a contar desde el día siguiente a aquél en que finalice el periodo impositivo en que se generó el derecho a compensar las bases o cuotas o a aplicar las deducciones.
Esta comprobación sólo podrá realizarse en el curso de procedimientos de comprobación relativos a obligaciones tributarias y períodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito.
Interrupción de la Prescripción (art 68 de la LGT)
Cada uno de los plazos establecidos en el artículos 66 quedarán interrumpidos por cualquier acción de la Administración Tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario o realizada por el obligado tributario, conducente al ejercicio del respectivo derecho.
por la interposición, tramitación y resolución de los respectivos recursos y reclamaciones contra los actos que afecten a cada uno de los derechos.
Caso del derecho para DETERMINAR la deuda tributaria
Remisión del tanto de culpa a la Jurisdicción Penal
Presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal
Por la Recepción de la Comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento en curso.
Caso del derecho para EXIGIR la deuda tributaria
La declaración de concurso del deudor
Por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda
UNA VEZ PRODUCIDA LA INTERRPUCIÓN
Regla General: El cómputo se iniciará de nuevo
Por la recepción de una comunicación judicial de paralización del procedimiento
El efecto de la interrupción se extiende a los demás Obligados Tributarios, incluidos los responsables
EXCEPTO: Si la obligación es mancomunada y sólo se reclama a uno de los Obligados Tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los demás.
Si hubieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupción de la prescripción sólo afectará a la deuda a la que se refiera.
Plazo de prescripción para IMPONER SANCIONES (art 189 de la LGT)
Plazo: 4 años,
A contar: desde que se cometió la infracción.
Por cualquier acción de la Administración Tributaria, realizada con conocimiento formal del interesado, conducente a la imposición de la sanción o a la regularización de la situación tributaria del obligado.
Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase; remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal y por cualquier actuación realizada, con conocimiento formal del obligado, en el curso de dichos procedimientos.
Prescripción del derecho para EXIGIR EL PAGO de las sanciones (art 190 de la LGT)
Aplica las mismas normas que la prescripción para exigir el pago de las deudas tributarias.
4.7 La aplicación de la normativa tributaria
Concepto: aquel conjunto de operaciones lógicas en virtud de las cuales se determina, en cada caso concreto, qué norma lo regula y cómo lo hace, y para ello es necesario conocer el ámbito temporal y espacial de las normas.
Eficacia: está delimitada por el periodo comprendido desde su entrada en vigor hasta su extinción.
Entrada en vigor (art 10.1 de la LGT): las normas tributarias entrarán en vigor a los 20 días naturales de su completa publicación en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa.
Cese de la vigencia de la norma: las normas tributarias serán aplicables durante plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.
RETROACTIVIDAD: Salvo que se disponga lo contrario, las leyes tributarias no tendrán efecto retroactivo. No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones, sanciones y recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.
Ámbito Espacial (art 11 de la LGT):
Regla general: los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso.
los tributos de carácter personal: se exigirán conforme al criterio de residencia
los demás tributos: conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la naturaleza del objeto gravado.
Doble imposición internacional: el resultado de la exigencia de un impuesto similar por dos o más Estados, a un mismo contribuyente sobre una misma materia imponible y por un mismo periodo de tiempo.
Medidas de Unilaterales
Sistema de exención: el Estado de residencia del contribuyente no tiene en cuenta las rentas que dicho contribuyente ha podido obtener en el extranjero
Sistema de imputación: forman parte de la base imponible todas las rentas obtenidas por el contribuyente, incluidas las obtenidas en el extranjero, pero, a continuación, de la cuota del impuesto se deduce el impuesto pagado en el extranjero.
Medidas bilaterales: convenios de doble imposición, los cuales están teniendo gran desarrollo en todos los países debido a que es la fórmula patrocinada por las organizaciones internacionales para paliar los efectos negativos de la doble imposición.
Derecho tributario interregional: el artículo 157.3 de la CE establece que mediante ley orgánica podrá regularse el ejercicio de las competencias financieras, las normas para resolver los conflictos que pudieran surgir y las posibles formas de colaboración financiera entre las comunidades autónomas y el Estado.
4.8 Interpretación, Calificación e Integración. La Analogía
Interpretación (art 12 de la LGT): las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el artículo 3.1 del Código Civil.
Calificación (art 13 de la LGT): las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
Integración: es el proceso lógico por el cual se trata de determinar cuál habría sido la voluntad del legislador si hubiera previsto un caso que no ha tenido en cuenta.
4.9 El Conflicto en la aplicación de la Norma Tributaria (art 15 de la LGT)
existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
Que individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.
Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubiesen obtenido con los actos o negocios usuales o propios.
En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses demora.
4.10 Simulación (Art 16 de la LGT)
5.1 Las Obligaciones Tributarias
Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta (art 23 de la LGT) .
la obligación tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligación tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la Administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta
Obligación tributaria Principal (art 19 de la LGT): la Obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.
Obligaciones entre particulares resultantes del tributo (Art 24 de la LGT): las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusión, de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente.
Obligaciones Tributarias Accesorias (Art 25 de la LGT): aquellas que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración Tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria.
El interés de demora (art 26 de la LGT)
Concepto: es una prestación accesoria que se exige a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de:
Del cobro de una devolución improcedente
O en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.
De la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria
Un pago fuera de plazo
No se exigirán intereses de demora: en el momento en que la Administración Tributaria incumpla, por causa imputable a la misma, alguno de los plazos fijados en la ley para resolver hasta que:
se dicte la resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta
salvo en el supuesto de incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago.
CUANTIFICACIÓN DEL INTERÉS DE DEMORA
El interés de demora será el interés legal en los siguientes casos
La Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.
Regla general: El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en que aquél resulte exigible, incrementado en un 25%, aplicado sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente.
Recargos por declaración Extemporánea (art 27 de la LGT)
Concepto: son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.
Reducción de los Recargos del 25%
Autoliquidaciones: si se ingresa la totalidad de la deuda con la autoliquidación extemporánea y el recargo en los plazos del artículo 62.2
Declaración: si se ingresa la totalidad de la deuda y el recargo en los plazos del 62.2
en el caso de aplazamiento o fraccionamiento concedido y solicitado con la autoliquidación extemporánea o, en el caso de declaraciones, en el plazo del 62.2 derivado de la liquidación de la Administración,
si se ingresa la totalidad de la deuda y el recargo en el plazo o plazos concedidos.
Cuantificación de los Recargos
Transcurridos 12 meses, el recargo será del 20%, exigiéndose también los intereses de demora por el periodo transcurrido a partir de los citados 12 meses.
Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 ó 12 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del 5, 10 ó 15 % respectivamente.
Recargos del periodo ejecutivo (art 28 de la LGT)
Se devengan cuando la deuda tributaria incurra en periodo ejecutivo (art 161 de la LGT)
El Recargo Ejecutivo: que será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
El Recargo de apremio reducido: que será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en el artículo 62.5 de esta ley.
El Recargo de apremio ordinario: que será del 20% y será aplicable cuando no concurran las circunstancias de los recargos anteriores.
El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. En cambio, no se exigirán cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.
Obligaciones Tributarias Formales (art 29 de la LGT): son obligaciones tributarias formales, las que sin tener carácter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros, como son, entre otras:
La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros.
La obligación de presentar declaraciones censales.
Elementos de la obligación: los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.
5.2 Las Obligaciones y Deberes de la Administración
De conformidad con el artículo 30 y siguientes de la LGT, la Administración Tributaria está sujeta al cumplimiento de las obligaciones de contenido económico, teniendo esta naturaleza:
Devolución de ingresos indebidos, que son los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Público con ocasión del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones.
Reembolso del coste de las garantías, que son las aportadas para suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resolución administrativa firme.
Las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, que son las correspondientes a cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicación del tributo.
Satisfacer los intereses de demora, en cada uno de los casos contemplados en la ley.
Asimismo, la Administración Tributaria está sujeta a los deberes establecidos en la LGT, en relación con el desarrollo de los procedimientos tributarios y en el resto del ordenamiento jurídico.
5.3 Derechos y Garantías de los Obligados Tributarios.
Establece el artículo 34 de la LGT que, constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes:
5) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administración Tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y procedimientos tributarios en los que tenga la condición de interesado.
6) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administración actuante.
4) Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.
7) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria.
3) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su Comunidad Autónoma.
8) Derecho a que las actuaciones de la Administración Tributaria que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
2) Derecho a obtener, en los términos previstos en esta ley, las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan.
9) Derecho a ser oído en el trámite de audiencia, en los términos previstos en esta ley.
1) Derecho a ser informado y asistido por la Administración Tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
10)Derecho al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que resulten aplicables.
5.4 Colaboración Social en la Aplicación de los Tributos
Concepto (art. 92 de la LGT): Los interesados podrán colaborar en la aplicación de los tributos. Esta colaboración podrá instrumentarse a través de acuerdos de
La Administración Tributaria con otras Administraciones públicas,
Con instituciones u organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.
La colaboración social en la aplicación de los tributos podrá referirse, entre otros a:
Realización de estudios o informes relacionados con la elaboración y aplicación de disposiciones generales y con la aplicación de los medios de comprobación de valores.
Información del estado de tramitación de las devoluciones y reembolso.
Solicitud y obtención de certificados tributarios.
Listas de morosos (art 95 bis de la LGT)
La identificación de los deudores.
El importe conjunto de las deudas y sanciones pendientes de pago tenidas en cuenta a efectos de publicación.
Deberes de información (Art 93 de la LGT)
Concepto: Las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades sin personalidad jurídica, estarán obligadas a proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidas de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas, en particular, entre otras:
Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros bienes de deudores a la Administración tributaria en periodo ejecutivo.
Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los órganos del Estado, de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales.
Estas obligaciones se cumplirán en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen o mediante requerimiento individualizado de la Administración y su incumplimiento no podrá ampararse en el secreto bancario.
Cuando la información deba ser suministrada por funcionarios públicos, estarán obligados a colaborar salvo que sea aplicable:
el secreto de los datos proporcionados a la Administración con una finalidad estadística
el secreto del protocolo notarial, entre otros.
el secreto del contenido de la correspondencia;
la obligación de los demás profesionales de facilitar información con trascendencia tributaria a la Administración tributaria no alcanzará a los datos privados no patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio de su actividad cuya revelación atente contra el honor o la intimidad personal y familiar.
no podrán invocar el secreto profesional para impedir la comprobación de su propia situación tributaria.
los juzgados y tribunales deberán facilitar a la Administración tributaria cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de las que se conozca, respetando en su caso, el secreto de las diligencias sumariales.
5.5 Carácter reservado de los datos con transcendencia tributaria:
De acuerdo con el artículo 95 de la LGT, los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administración tributaria en el desempeño de sus funciones tienen carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para:
para la imposición de las sanciones que procedan,
La efectiva aplicación de los tributos o recursos cuya gestión tenga encomendada
No puede cederse la información a terceros; Excepto que tenga por objeto:
1) La colaboración con los órganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la investigación o persecución de delitos que no sean perseguibles únicamente a instancia de persona agraviada.
2) La colaboración con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de obligaciones fiscales en el ámbito de sus competencias.
3) La colaboración con las Administraciones públicas para la lucha contra el delito fiscal y contra el fraude en la obtención o percepción de ayudas o subvenciones a cargo de fondos públicos o de la Unión Europea.
4) La colaboración con las comisiones parlamentarias de investigación en el marco legalmente establecido.
5) La protección de los derechos e intereses de los menores e incapacitados por los órganos jurisdiccionales o el Ministerio Fiscal.
6.5 Otros Obligados Tributarios
6.6 Capacidad de Obrar
6.4 Responsables Solidarios y Subsidarios
6.7 Representación
6.3 Sucesores
6.8 El Domicilio Fiscal
6.2 Sujetos Pasivos. Contribuyentes y Sustitutos
6.9 La Declaración Censal
6.1 Los Obligados Tributarios
6.10 El Deber de expedir y entregar factura de empresarios y profesionales

References: resolución 
 resolución 
 artículo 157
 artículo 3
 resolución 
 resolución 
 artículo 62
 artículo 62
 artículo 30
 resolución 
 artículo 34
 artículo 95