Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0112-kdil3-3-4011-192-2018-1-ws
Timestamp: 2019-03-20 01:03:47+00:00

Document:
0112-KDIL3-3.4011.192.2018.1.WS | Interpretacja indywidualna
♦ › Pracownik › 0112-KDIL3-3.4011.192.2018.1.WS
Skutki podatkowe sfinansowania wycieczek o charakterze integracyjnym dla pracowników oraz członków ich rodzin.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 11 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania wycieczek o charakterze integracyjnym dla pracowników oraz członków ich rodzin – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania wycieczek o charakterze integracyjnym dla pracowników oraz członków ich rodzin.
W okresie letnim Wnioskodawca ma zamiar zorganizować integracyjną wycieczkę zagraniczną finansowaną w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (wysokość finansowania dotycząca konkretnego pracownika jest różnicowana w zależności od jego sytuacji materialnej, rodzinnej, finansowej zgodnie z regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych).
Oferta wycieczki zostanie przedstawiona przez biuro turystyczne, które wystawi fakturę VAT. Oferta skierowana będzie do wszystkich uprawnionych do korzystania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, tj.: pracowników, emerytów i rencistów oraz członków ich rodzin. Pracownicy potwierdzają chęć uczestnictwa na liście. Koszty uczestnictwa obejmują: koszty podróży, koszty zakwaterowania, koszty posiłków, opiekę przewodnika, ubezpieczenie NNW dla uczestników wycieczki itp.
Czy finansowanie w całości lub w części wycieczek o charakterze integracyjnym organizowanych przez Wnioskodawcę ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych dla pracowników oraz członków ich rodzin powoduje powstanie po stronie pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U.2018, Nr 200), a po stronie Wnioskodawcy jako płatnika powstaje obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie ze strukturą organizacyjną wyszczególnione są różne wydziały, do których przypisani są poszczególni pracownicy. W celu sprawnego i prawidłowego wykonywania swoich zadań niezbędne jest prawidłowe współdziałanie poszczególnych wydziałów między sobą. Wycieczka ma na celu integrację załogi, poprawienie relacji służbowych oraz zwiększenie motywacji, co wpłynie na wydajność i jakość wykonywanej pracy przez pracowników.
Wydatek z funduszu socjalnego na pokrycie częściowych kosztów wyjazdu integracyjnego nie stanowi, w ocenie Wnioskodawcy, przychodu pracownika z tytułu nieodpłatnego świadczenia, gdyż świadczenie to jest spełnione w interesie pracodawcy. W interesie pracodawcy jest bowiem podniesienie efektywności w pracy poprzez zapewnienie pracownikom nawiązywania więzi emocjonalnych, dzięki którym pracownik będzie pracował wydajniej. Brak uczestnictwa w wycieczce integracyjnej nie wiąże się z konsekwencjami pracowniczymi. Niejednokrotnie brak jest możliwości precyzyjnego ustalenia kosztu jednostkowego przypadającego na uczestnika wycieczki.
Mając na uwadze wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, który uznał, że aby stwierdzić, iż nieodpłatne świadczenie poskutkowało powstaniem przychodu u pracownika, owe świadczenie musi spełniać trzy warunki: 1. musi ono zostać spełnione za zgodą pracownika (czyli musi skorzystać z niego dobrowolnie), 2. świadczenie musi zostać spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynieść mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, 3. korzyść musi być wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów). Zdaniem Wnioskodawcy wycieczka o charakterze integracyjnym dla wszystkich pracowników sfinansowana w całości lub w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie będzie generować po stronie pracownika powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wystąpi po stronie pracownika przysporzenie majątkowe ani korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku, a tym samym płatnik nie jest zobowiązany do naliczenia, pobrania i odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2 ww. ustawy: wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy: wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
W myśl art. 12 ust. 2 ww. ustawy: wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Z treści wniosku wynika, że w okresie letnim Wnioskodawca ma zamiar zorganizować integracyjną wycieczkę zagraniczną finansowaną w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (wysokość finansowania dotycząca konkretnego pracownika jest różnicowana w zależności od jego sytuacji materialnej, rodzinnej, finansowej zgodnie z regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych). Oferta wycieczki zostanie przedstawiona przez biuro turystyczne, które wystawi dla Wnioskodawcy fakturę VAT. Oferta skierowana będzie do wszystkich uprawnionych do korzystania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, tj.: pracowników, emerytów i rencistów oraz członków ich rodzin. Pracownicy potwierdzają chęć uczestnictwa na liście. Koszty uczestnictwa obejmują: koszty podróży, koszty zakwaterowania, koszty posiłków, opiekę przewodnika, ubezpieczenie NNW dla uczestników wycieczki itp.
Natomiast bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu; nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia brak jest podstaw do określenia jego wysokości. Tak więc udział w spotkaniu integracyjnym zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom oraz członkom ich rodzin nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika, gdyż brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom jako ich wymierną korzyść.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, że udział pracowników Wnioskodawcy oraz członków ich rodzin w wycieczce zagranicznej o charakterze integracyjnym, sfinansowanej w całości lub w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji po stronie pracowników nie powstanie przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca, jako płatnik, nie będzie miał obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy, o której mowa w art. 31 tej ustawy.
Reasumując – zorganizowanie i sfinansowanie w całości lub w części ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wycieczki zagranicznej o charakterze integracyjnym dla pracowników oraz członków ich rodzin nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji po stronie pracowników nie powstanie przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca jako płatnik nie będzie miał obowiązku obliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z ww. tytułu.
0112-KDIL3-3.4011.192.2018.1.WS

References: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 31
 art. 11
 art. 12
 art. 31
 art. 11
 art. 12