Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil1-3-4012-370-2018-1-eww
Timestamp: 2019-04-25 10:22:22+00:00

Document:
♦ › Podatnik › 0112-KDIL1-3.4012.370.2018.1.EWW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...” – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...”.
Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest osoba prawna – Gmina, natomiast Urząd Gminy wykonuje zadania własne przypisane do realizacji Gminie. Zatem wszystkie nałożone na Gminę zadania wykonywane są za pośrednictwem Urzędu Gminy, który zapewnia obsługę organizacyjną. Urząd Gminy jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Gmina składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...”, jego wyposażenie i uruchomienie. Wniosek składany jest w Osi Priorytetowej V Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, działanie 5.2 Poprawa gospodarowania odpadami komunalnymi, RPOW 2014-2020.
Punkt selektywnego zbierania odpadów – zwany dalej PSZOK – stanowiący przedmiot projektu będzie elementem kompleksowego systemu gospodarki odpadami komunalnymi w Gminie, w regionie centralnym wyznaczonym w Planie gospodarki odpadami dla województwa na lata 2016-2022 z uwzględnieniem lat 2023-2028. Planowane przedsięwzięcie przyczyni się do zwiększenia ilości odpadów komunalnych poddawanych procesom ponownego użycia, recyklingu i odzysku innymi metodami, wydzielania odpadów niebezpiecznych. Podjęte działania wpływać będą na eliminację tzw. dzikich wysypisk śmieci, przy tym znacznie ograniczą ilość składowanych odpadów, tym samym niwelując ich negatywne oddziaływanie na środowisko, a także znacznie wpływając na wyniki celów koniecznych do osiągnięcia w Województwie.
Budowa PSZOK ma na celu:
zwiększenie motywacji mieszkańców Gminy do selektywnej zbiórki odpadów;
umożliwienie mieszkańcom wygodnego oddawania odpadów zebranych selektywnie w dogodnych terminach;
zapewnienie warunków do selektywnej zbiórki odpadów przeznaczonych do recyklingu;
poprawienie ekonomiki funkcjonowania systemy gospodarowania odpadami w Gminie poprzez budowę, wyposażenie PSZOK dostosowanego do strumienia odpadów;
zmniejszenie ilości powstających odpadów poprzez umożliwienie ich oddawania (w tym odbiór) do punktu ponownego użycia;
poprawa funkcjonowania oczyszczalni ścieków, na terenie której zlokalizowany będzie PSZOK, poprzez budowę i modernizację terenu, m.in.: budowa placu i sieci wodociągowej, budowa punktu wymiany rzeczy używanych, uzupełnianie oświetlenia zewnętrznego itp.
W PSZOK zbierane będą 22 frakcje odpadów komunalnych z wyłączeniem metali.
Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane fakturami VAT i nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę. Podstawowym zadaniem Gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb gminnej wspólnoty samorządowej. Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Gminy.
Realizacja projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...” będzie wynikała z własnych zadań Gminy na podstawie:
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.), znanej dalej ustawą o VAT:
art. 86 ust. 1 ustawy o VAT;
art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT;
art. 15 ust. 1 ustawy o VAT;
art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;
ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, ze zm.):
art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym;
art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym;
art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Czy Gmina w odniesieniu do projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...”, który może zostać dofinansowany z Osi Priorytetowej V Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, działanie 5.2 Poprawa gospodarowania odpadami komunalnymi RPOW 2014-2020 ze środków EFRR, ma możliwość odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego i wynikającego z faktur i innych dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, dotyczących zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją planowanego projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ....”, który może zostać dofinansowany z Osi Priorytetowej V Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, poddziałanie 5.2 Oprawa gospodarowania odpadami komunalnymi, RPOW 2014-2020 ze środków EFRR, nie ma on możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego i wynikającego z faktur i innych dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, dotyczących zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją planowanego projektu.
Realizując ww. projekt Gmina nie może uzyskać odliczenia w całości lub części podatku VAT, bowiem w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Gmina nie będzie podejmowała żadnych czynności podlegających opodatkowaniu. Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane fakturami VAT i nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę. Prawo odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Realizacja projektu będzie wynikała z zadań własnych Gminy w oparciu o art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie wykorzystywała projektu na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, gmina posiada osobowość prawną. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ww. ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, jednak nie uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego nie płacąc podatku należnego.
Zatem Gmina w świetle przytoczonych przepisów nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z planowaną realizacją projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...”.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina wykonuje zadania własne przypisane do realizacji Gminie. Wszystkie nałożone na Gminę zadania wykonywane są za pośrednictwem Urzędu Gminy, który zapewnia obsługę organizacyjną. Gmina składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...”, jego wyposażenie i uruchomienie. Wniosek składany jest w Osi Priorytetowej V Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, działanie 5.2 Poprawa gospodarowania odpadami komunalnymi, RPOW 2014-2020.
Punkt selektywnego zbierania odpadów (PSZOK) stanowiący przedmiot projektu będzie elementem kompleksowego systemu gospodarki odpadami komunalnymi w Gminie. Planowane przedsięwzięcie przyczyni się do zwiększenia ilości odpadów komunalnych poddawanych procesom ponownego użycia, recyklingu i odzysku innymi metodami, wydzielania odpadów niebezpiecznych. Podjęte działania wpływać będą na eliminację tzw. dzikich wysypisk śmieci, przy tym znacznie ograniczą ilość składowanych odpadów, tym samym niwelując ich negatywne oddziaływanie na środowisko, a także znacznie wpływając na wyniki celów koniecznych do osiągnięcia w Województwie. Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane fakturami VAT i nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę. Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Gminy.
Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina realizując ww. projekt działać będzie jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizować będzie ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina zrealizuje opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działać będzie w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
Reasumując, w odniesieniu do projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych ...” Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur i innych dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, dotyczących zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-3.4012.370.2018.1.EWW

References: art. 13
 art. 14

art. 86

art. 86

art. 15

art. 15

art. 2

art. 6

art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86