Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/novinky-v-legislative-danovy-balicek-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnhEI8yvqwHRYLDcJCCB_mI/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-07-16 23:26:27+00:00

Document:
Novinky v legislativì - daòový balíèek 2019 | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
11.4.2019, Ing. Zdenìk Morávek , Zdroj: Verlag Dashöfer
Novinky v legislativì – daòový balíèek 2019
Po dlouhých a slo¾itých jednáních podepsal prezident republiky dne 15. 3. 2019 návrh zákona, kterým se mìní nìkteré zákony v oblasti daní, tedy tzv. daòový balíèek, návrh zákona byl projednáván jako snìmovní tisk è. 206. Pøipomeòme, ¾e návrh zákona byl poslanecké snìmovnì pøedlo¾en ji¾ 13. 6. 2018, nicménì tøetím ètením pro¹el návrh zákona a¾ 21. 12. 2018. Následnì byl návrh 8. 1. 2019 pøedlo¾en senátu, který jej projednal dne 30. 1. 2019 a vrátil jej poslanecké snìmovnì s pozmìòovacími návrhy. O návrhu zákona vráceném senátem hlasovala poslanecká snìmovna 12. 3. 2019 a setrvala na svém pùvodním návrhu. Následnì tedy zákon podepsal prezident a ve sbírce zákonù byl zveøejnìn pod è. 80/2019 Sb. s pøeva¾ující úèinností od 1. 4. 2019. Myslím si, ¾e je to dostateènì výmluvný popis kvality legislativního procesu v na¹em státì.
Zákon, kterým se mìní nìkteré zákony v oblasti daní a nìkteré dal¹í zákony, je souborem novel tìchto daòových zákonù:
1) zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù,
2) zákona è. 187/2016 Sb., o dani z hazardních her, ve znìní zákona è. 298/2016 Sb.,
3) zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù,
4) zákona è. 353/2003 Sb., o spotøebních daních, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù,
5) zákona è. 242/2016 Sb., celní zákon, ve znìní zákona è. 183/2017 Sb.,
6) zákona è. 280/2009 Sb., daòový øád, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù,
7) zákona è. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci pøi správì daní a o zmìnì dal¹ích souvisejících zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù,
8) zákona è. 456/2011 Sb., o Finanèní správì Èeské republiky, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù,
9) zákona è. 17/2012 Sb., o Celní správì Èeské republiky, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
Kromì vý¹e uvedených novel daòových zákonù je souèástí tohoto zákona také novela zákona è. 182/2006 Sb., o úpadku a zpùsobech jeho øe¹ení (insolvenèní zákon), ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
Dùvodová zpráva uvádí, ¾e zaøazením tìchto zmìn do jednoho právního pøedpisu se pro jejich adresáty (zejména daòové subjekty a správce danì) zvy¹uje pøehlednost, nebo» zmìny daòových zákonù jsou obsa¾eny v návrhu jednoho právního pøedpisu. Pro adresáta je tak snaz¹í orientovat se v provedených zmìnách, nebo» nejsou obsa¾eny v øadì dílèích novel jednotlivých právních pøedpisù. Navíc novely jednotlivých zákonù zaøazených do návrhu zákona spolu vìcnì souvisejí.
NahoruZákon o daních z pøíjmù
Pokud bychom se podívali blí¾e na novely jednotlivých zákonù, zaèneme nejdøíve zákonem o daních z pøíjmù. Novela má celkem 39 bodù zmìn a 16 bodù pøechodných ustanovení, z tohoto pohledu je mo¾né konstatovat, ¾e se nejedná o novelu pøíli¹ rozsáhlou. Nicménì nìkteré body jsou velmi obsáhlé, co¾ tento pohled ponìkud zkresluje.
NahoruSmìrnice ATAD
Stì¾ejným tématem novely zákona o daních z pøíjmù je implementace smìrnice ATAD, tedy smìrnice proti praktikám vyhýbání se daòovým povinnostem. Smìrnice ATAD stanoví pìt opatøení proti vyhýbání se daòovým povinnostem: pravidlo pro omezení odpoèitatelnosti úrokù, zdanìní pøi odchodu, obecné pravidlo proti zneu¾ívání daòového re¾imu, pravidlo pro ovládané zahranièní spoleènosti a hybridní nesoulady (dùsledky rozdílných právních kvalifikací). V¹echna tato opatøení se vztahují pouze na právnické osoby, a to na v¹echny poplatníky podléhající v jednom nebo více èlenských státech dani z pøíjmù právnických osob, vèetnì stálých provozoven poplatníkù, kteøí jsou pro daòové úèely daòovými rezidenty tøetí zemì, pokud se nacházejí v jednom nebo více èlenských státech.
Blí¾e doplòme, ¾e ustanovení § 23e ZDP transponuje do právního øádu Èeské republiky pravidlo smìrnice ATAD pro omezení uplatnitelnosti „úrokù” v základu danì z pøíjmù právnických osob. Jeho podstatou je, ¾e nadmìrné výpùjèní výdaje (tzv. rozdíl mezi jinak daòovì uznatelnými výpùjèními výdaji a zdanitelnými výpùjèními pøíjmy) jsou uznatelné v základu danì pouze do urèitého stanového limitu. Tento limit je nastaven ve vý¹i 30 % daòového zisku pøed zdanìním, úroky, odpisy, resp. 80 mil. Kè.
ZDP zároveò umo¾òuje o èástky, o které byl na základì navrhovaného pravidla zvý¹en hospodáøský výsledek, nebo rozdíl mezi pøíjmy a výdaji, v následujících zdaòovacích obdobích opìt hospodáøský výsledek nebo rozdíl mezi pøíjmy a výdaji sní¾it v pøípadech, kdy poplatník uvedeného limitu nadmìrných výpùjèních nákladù v daném zdaòovacím období nedosáhne.
Dal¹í zmìna týkající se danì z pøíjmù právnických osob je zavedení pravidel pro zdaòování ovládané zahranièní spoleèností, tedy zavedení tzv. CFC pravidel. Ta jsou novì zakotvena v § 38fa ZDP a zavádìjí zpøísnìní podmínek pro zahranièní entity, které jsou vytvoøeny v rámci skupiny v jurisdikcích s nízkou úrovní zdanìní s úmyslem do nich pøelévat zisky pøedev¹ím prostøednictvím tzv. pasivních pøíjmù za úèelem sní¾ení efektivního daòového zatí¾ení skupiny a vyhnutí se zdanìní tìchto pasivních pøíjmù v Èeské republice.
V návaznosti na pøechodné ustanovení è. 1 èl. II se zákonná úprava § 23e a § 38fa ZDP dotkne a¾ zdaòovacích období zapoèatých od nabytí úèinnosti novely, tedy 1. 4. 2019. To jinými slovy znamená, ¾e pravidla pro omezení daòové uznatelnosti nadmìrných výpùjèních výdajù a CFC pravidla se budou poprvé aplikovat u daòových pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období hospodáøského roku, poèínajícího po 31. 3. 2019 a dále za zdaòovací období kalendáøního roku 2020.
Dal¹í zmìny se týkají finanèních nástrojù oceòovaných reálnou hodnotou, které se poplatník rozhodne v souladu s úpravou IFRS 9 úètovat a vykazovat v úèetnictví nikoli ve výsledku hospodaøení, ale proti jiným úètùm vlastního kapitálu.
Dal¹í zmìna se týká kmenových listù oceòovaných reálnou hodnotou a uplatnìní souvisejících daòových výdajù.
NahoruSrá¾ková daò
Praktická zmìna, na kterou je urèitì vhodné upozornit, je úprava v § 6 odst. 4 ZDP, která se týká uplatnìní srá¾kové danì. Fakticky se jedná o reakci na Sdìlení MPSV, kterým se vyhla¹uje zvý¹ení èástky rozhodné pro úèast zamìstnancù na nemocenském poji¹tìní, a které bylo zveøejnìno pod è. 236/2018 Sb. V souladu s tímto Sdìlením se od 1. ledna 2019 èástka rozhodná pro úèast zamìstnancù na nemocenském poji¹tìní zvy¹uje z 2 500 Kè na 3 000 Kè. Od ledna 2019 tak platilo, ¾e do vý¹e 3 000 Kè mìsíènì zamìstnanci nevzniká úèast na nemocenském poji¹tìní, tj. neodvádí se z tohoto pøíjmu sociální poji¹tìní. Uplatnìní srá¾kové danì bez podepsaného prohlá¹ení k dani je ale limitováno èástkou 2 500 Kè mìsíènì. To tedy znamená, ¾e pøi vý¹i pøíjmù zamìstnance nad 2 500 Kè do 3 000 Kè sice nebude odvádìno sociální poji¹tìní, ale bude odvádìna zálohová daò. Novì pøijatá úprava má zabránit tomuto nesouladu i do budoucna, proto¾e limitní pøíjem pro uplatnìní srá¾kové danì nebude stanoven konkrétní èástkou, ale rozhodující bude èástka rozhodná pro úèast zamìstnancù na nemocenském poji¹tìní.
K vý¹e uvedené zmìnì bylo pøijato speciální pøechodné ustanovení, podle kterého se § 6 odst. 4 písm. b) zákona è. 586/1992 Sb., ve znìní úèinném ode dne nabytí úèinnosti tohoto zákona, pou¾ije od prvního dne kalendáøního mìsíce následujícího po mìsíci, ve kterém tento zákon nabyl úèinnosti. Pøi zúètování pøíjmu ze závislé èinnosti za kalendáøní mìsíc, ve kterém tento zákon nabyl úèinnosti, a kalendáøní mìsíce pøedcházející se pou¾ije ustanovení § 6 odst. 4 písm. b) zákona è. 586/1992 Sb., ve znìní úèinném pøede dnem nabytí úèinnosti tohoto zákona.
Vý¹e uvedené neplatí pro pøípady dohody o provedení práce, kde je i nadále platný limit ve vý¹i 10 000 Kè, a to jak pro úèast na poji¹tìní, tak i pro uplatnìní srá¾kové danì. V této oblasti k ¾ádné zmìnì nedochází.
NahoruVýdajové pau¹ály
Dal¹í dùle¾ité praktické zmìny jsou pøijaty v oblasti výdajových pau¹álù fyzických osob. V souèasném platném znìní zákona je maximální vý¹e výdajových pau¹álù omezena èástkou, která je odvozena od pøíjmù ve vý¹i 1 mil. Kè, novì tak budou pau¹ální výdaje limitovány èástkou pøíjmù ve vý¹i 2 mil. Kè. Zvý¹ení se týká jak pøíjmù ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, tak i pøíjmù z nájmu podle § 9 ZDP. Jedná se tedy o návrat ke stavu, který platil do pøijetí zákona è. 170/2017 Sb.
I v tomto pøípadì bylo pøijato speciální pøechodné ustanovení, podle kterého ustanovení § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 zákona è. 586/1992 Sb., ve znìní úèinném ode dne nabytí úèinnosti tohoto zákona, se poprvé pou¾ije pro zdaòovací období, ve kterém tento zákon nabyl úèinnosti. Zvý¹ené limity výdajových pau¹álù je tak mo¾né uplatnit ji¾ za zdaòovací období roku 2019.
NahoruDaòový odpoèet na výzkum a vývoj
Novela zákona pøiná¹í také zmìnu pravidel pro uplatnìní daòového odpoètu na výzkum a vývoj. Po dohodì na úrovni Rady pro výzkum, vývoj a inovace, zástupcù podnikatelù, Generálního finanèního øeditelství a Ministerstva financí dochází ke zmìnám, které posílí právní jistotu podnikatelù pøi uplatòování tìchto odpoètù. Podnikatelé ji¾ nebudou muset nezbytnou projektovou dokumentaci zpracovávat pøed realizací výzkumných aktivit, ale a¾ v termínu pro podání daòového pøiznání za pøíslu¹né zdaòovací období. Novì se také zavádí povinnost podnikatele zaslat jednoduché avízo finanènímu úøadu o zapoèetí práce na výzkumném projektu, èím¾ dojde k jednoznaènému ukotvení data, od nìho¾ si podnikatel výdaje spojené s výzkumným projektem bude moci uplatòovat ve formì tohoto daòového odpoètu. Právì prokázání data zahájení prací na výzkumném projektu bylo doposud jedním z èastých problémù v rámci daòových kontrol.
Konkrétnì tak dochází k doplnìní nového § 34ba ZDP, který právì upravuje oznámení o zámìru odeèíst od základu danì odpoèet na podporu výzkumu a vývoje. Nále¾itosti tohoto oznámení vymezuje § 34ba odst. 2 ZDP.
K øadì zmìn dochází také v § 34c ZDP, který upravuje projektovou dokumentaci. Novì platí, ¾e odpoèet na podporu výzkumu a vývoje související s oznámeným projektem výzkumu a vývoje lze odeèíst od základu danì nejdøíve za období, pro které je ve lhùtì pro podání øádného daòového pøiznání schválena projektová dokumentace. A dále je do § 34c odst. 4 ZDP doplnìna povinnost poplatníka evidovat zmìny skuteèností uvedených v projektové dokumentaci, ke kterým dojde po jejím schválení. Název a cíle projektu výzkumu a vývoje ale nelze po dobu øe¹ení projektu výzkumu a vývoje mìnit. Øada dal¹ích zmìn je také legislativnì-technických a souvisí právì se zavedením oznámení správci danì o zámìru uplatòovat tento odpoèet.
K vý¹e uvedeným zmìnám bylo pøijato speciální pøechodné ustanovení, podle kterého se nová úprava pou¾ije a¾ na novì zahájené projekty, ale lze novou úpravu pou¾ít i na projekty, které ji¾ byly zahájeny, ale je¹tì nebyly dokonèeny. Blí¾e viz bod 14 pøechodných ustanovení.
Nové ustanovení § 38da ZDP roz¹iøuje dosavadní oznamovací povinnost upravenou v § 38d odst. 3 ZDP, a to i na osvobozené pøíjmy, nebo pøíjmy, které podle mezinárodní smlouvy nepodléhají zdanìní v Èeské republice, a to ve vztahu k pøíjmùm, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì upravené v § 36 ZDP a které plynou ze zdrojù na území Èeské republiky daòovým nerezidentùm.
Jak vyplývá z dùvodové zprávy k novele zákona, dùvodem roz¹íøení právní úpravy oznamovací povinnosti i na pøíjmy, které jsou buï osvobozeny, nebo nepodléhají zdanìní v Èeské republice, je získání a následné vyu¾ití dal¹ích relevantních dat pro povinnou automatickou výmìnu informací dle právních pøedpisù, kterými je Èeská republika vázána. Dal¹ím dùvodem je pomìrnì vysoký odliv dùchodù z pøímých zahranièních investic, který je v mezinárodním srovnání ojedinìlý, a tudí¾ je nutný nástroj pro kontrolu, zda nedochází k nezákonné daòové optimalizaci, která tak sni¾uje inkasa nejen státního rozpoètu, ale i obcí a krajù.
Lhùta, ve které je plátce danì povinen oznamovací povinnost splnit, je shodná se lhùtou pro odvedení sra¾ené danì, která v souèasné dobì je a nadále zùstane upravena v § 38d odst. 3 ZDP. Pokud se jedná o pøíjmy, které jsou osvobozeny, nebo pøíjmy, které nepodléhají zdanìní v Èeské republice, je lhùta pro splnìní oznamovací povinnosti toto¾ná jako u pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì a které osvobozeny nejsou a které podléhají zdanìní v Èeské republice. Oznamovací povinnost musí být tedy u tìchto pøíjmù, které jsou osvobozeny nebo které nepodléhají zdanìní v Èeské republice, splnìna ve lhùtì, ve které by byl plátce danì, který je plátcem vybraného pøíjmu, povinen odvést daò, která by z pøíjmu byla sra¾ena, pokud by pøíjem nebyl osvobozen a pokud by v Èeské republice podléhal zdanìní. U pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì a které osvobozeny nejsou a které podléhají zdanìní v Èeské republice, zùstává nadále upravena povinnost plátce danì podat oznámení souèasnì s odvedením sra¾ené danì správci danì.
Okruh údajù, které mají být uvádìny v oznámení, vymezuje § 38da odst. 5 ZDP, pøíjmy vyòaté z oznamovací povinnosti potom § 38da odst. 6 ZDP. Oznámení není povinen podat ani plátce danì, pokud se jedná o pøíjem, který je od danì osvobozen, nebo o pøíjem, o nìm¾ mezinárodní smlouva stanoví, ¾e nepodléhá zdanìní v Èeské republice, a pokud tyto pøíjmy daného druhu vyplacené za kalendáøní mìsíc danému daòovému nerezidentovi ve svém souhrnu nepøesáhnou 100 000 Kè. Z oznamovací povinnosti jsou dále vyòaty pøíjmy podle § 6 odst. 4 ZDP, co¾ odpovídá i úpravì platné do pøijetí této novely zákona.
Je¹tì doplòme, ¾e v souladu s pøechodným ustanovením platí, ¾e ustanovení § 38da zákona è. 586/1992 Sb., ve znìní úèinném ode dne nabytí úèinnosti tohoto zákona, se pou¾ije ode dne nabytí úèinnosti tohoto zákona. Na pøíjmy, ze kterých byl plátce danì povinen vybrat nebo srazit daò pøede dnem nabytí úèinnosti tohoto zákona, se pou¾ije § 38d odst. 3 zákona è. 586/1992 Sb., ve znìní úèinném pøede dnem nabytí úèinnosti tohoto zákona.
NahoruZákon o dani z pøidané hodnoty
Velmi rozsáhlá je novela zákona o dani z pøidané hodnoty, má celkem 269 bodù zmìn a 16 bodù pøechodných ustanovení. V pøípadì zákona o dani z pøidané hodnoty je hlavním dùvodem pro zpracování a pøedlo¾ení novely povinná transpozice nových právních pøedpisù Evropské unie a doladìní nìkterých ustanovení s platnou unijní právní úpravou. V návaznosti na smìrnici o dani z pøidané hodnoty se v návrhu zákona zpøesòují nìkteré pojmy, které jsou pro uplatòování danì z pøidané hodnoty zásadní, napøíklad ekonomická èinnost, a zakotvují se nìkteré dal¹í zásady vyplývající z ustálené judikatury Soudního dvora Evropské unie. Ze zákona o dani z pøidané hodnoty se touto novelou také vypou¹tí ustanovení, která jsou nesluèitelná s unijní právní úpravou.
Nyní blí¾e k nìkterým jednotlivým zmìnám. První významnou zmìnou je nové vymezení úplaty jako jednoho ze základních pojmù celého systému danì z pøidané hodnoty. Úplatou se novì rozumí jednak èástka v penì¾ních prostøedcích nebo hodnota nepenì¾itého plnìní, které jsou poskytnuty v pøímé souvislosti s plnìním, a dále dotace k cenì, ta je tedy novì také pova¾ována za úplatu. Dotací k cenì se pro úèely danì z pøidané hodnoty rozumí pøijaté finanèní prostøedky poskytované ze státního rozpoètu, z rozpoètù územních samosprávných celkù, státních fondù, z grantù pøidìlených podle zvlá¹tního zákona, z rozpoètu cizího státu, z grantù Evropské unie èi podle programù obdobných, pokud je pøíjemci dotace stanovena povinnost poskytovat plnìní se slevou z ceny a vý¹e slevy se vá¾e k jednotkové cenì plnìní; za dotaci k cenì se nepova¾uje zejména dotace k výsledku hospodaøení a na poøízení dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku.
Do stávající definice pojmu úplata se v návaznosti na judikaturu Soudního dvora Evropské unie (napø. C-11/15 Èeský rozhlas, C-246/08 Komise vs. Finsko, C-184/00 Office des produits wallons) doplòuje slovo „pøímé”, aby byla zdùraznìna nezbytnost existence jednoznaèné a pøímé vazby mezi plnìním a obdr¾eným protiplnìním (úplatou). S ohledem na pøedmìt danì tak dani z pøidané hodnoty nepodléhají ta plnìní, kde tato vazba chybí.
Co se týká dotace k cenì, dùvodová zpráva k tomu uvádí, ¾e z ustálené judikatury Soudního dvora Evropské unie a ze struktury smìrnice o DPH vyplývá, ¾e dotace k cenì vstupuje do základu danì, nebo» i taková dotace se stává souèástí základního pojmu danì z pøidané hodnoty, tj. dodání zbo¾í za úplatu nebo poskytnutí slu¾by za úplatu. Dotace k cenì tak pøedstavuje specifický druh úplaty, pøípadnì tvoøí èást poskytnuté celkové úplaty, která tvoøí základ danì za pøedmìtné poskytnuté nebo dodané plnìní, z tohoto dùvodu tak dochází k pøesunu vymezení pojmu dotace z § 4 odst. 1 písm. k) ZDPH pod definici pojmu úplata, pøièem¾ pøístup k dotaci k cenì doposud aplikovaný zùstává beze zmìny.
Dále dochází k roz¹íøení pojmu nájem, kterým se rozumí také zøízení, trvání nebo zánik vìcného bøemene zøízeného k nemovité vìci, pokud jsou naplnìny znaky nájmu. Jedná se o reakci na rozsudek Soudního dvora Evropské unie C-326/99 Goed Wonen, kde je uvedeno, ¾e pøi uplatòování danì z pøidané hodnoty a osvobození od danì z pøidané hodnoty je zøízení vìcného bøemene na sjednanou dobu a za úplatu posuzováno obdobnì jako nájem nebo pacht nemovité vìci. Jedná se pøitom pouze o vìcná bøemena zøízená k nemovité vìci s tím, ¾e musí být zároveò naplnìny znaky nájmu nemovité vìci ve smyslu judikatury Soudního dvora Evropské unie. Zøízení, trvání nebo zánik vìcného bøemene zøízeného k nemovité vìci se tak posuzuje jako poskytnutí slu¾by, kdy den uskuteènìní zdanitelného plnìní se pøi zøízení vìcného bøemene stanoví obdobnì jako u nájmu nemovité vìci.

References: § 23
 § 38
 § 23
 § 38
 § 6
 § 6
 § 6
 § 7
 § 9
 § 7
 § 9
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 38
 § 38
 § 36
 § 38
 § 38
 § 38
 § 6
 § 38
 § 38
 § 4