Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ippp2-4512-557-15-3-dg
Timestamp: 2018-03-21 00:59:24+00:00

Document:
IPPP2/4512-557/15-3/DG | Interpretacja indywidualna
W zakresie rozliczenia w deklaracji dla podatku VAT faktury korygującej zakup energii elektrycznej wystawionej na spadkodawcę przez spadkobiercę kontynuującego działalność gospodarczą.
IPPP2/4512-557/15-3/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 20 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia w deklaracji dla podatku VAT faktury korygującej zakup energii elektrycznej wystawionej na spadkodawcę przez spadkobiercę kontynuującego działalność gospodarczą - jest nieprawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 20 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia w deklaracji dla podatku VAT faktury korygującej zakup energii elektrycznej wystawionej na spadkodawcę przez spadkobiercę kontynuującego działalność gospodarczą.
W dniu 18 kwietnia 2015 r. zmarł podatnik prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W wyniku tego spadkobiercy kontynuują działalność po zmarłym podatniku we własnym imieniu, jako osoby fizyczne. Spadkobierca zarejestrował swoją działalność gospodarczą w dniu 28 kwietnia 2015 r., natomiast rejestracja jako czynnego podatnika od towarów i usług dokonana została 8 maja 2015 r. W dniu 29 kwietnia 2015 r. spadkobiercy otrzymali od firmy energetycznej fakturę korygującą za zużytą energię elektryczną za okres od 31 grudnia 2014 r. do 31 marca 2015 r. Faktura korygująca wpływa na obniżenie podatku VAT naliczonego i została wystawiona na działalność gospodarczą zmarłego podatnika.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że spadkodawca odliczył podatek VAT z faktur za energię elektryczną za okres 31 grudzień 2014 r. - 31 marzec 2015 r. Data wystawienia faktur korygujących zużycie energii elektrycznej za okres 31 grudzień 2014 r. - 31 marzec 2015 r. to 29 kwietnia 2015 r.
Czy fakturę korygującą za zużycie energii elektrycznej za okres od 31 grudnia 2014 r. do 31 marca 2015 r., wystawioną na spadkodawcę, która wpływa na obniżenie podatku VAT naliczonego mogą rozliczyć spadkobiercy w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2015 r....
Spadkobierca prowadzący działalność po zmarłym podatniku nabył jego prawa i obowiązki. Jako następca prawny zmarłego podatnika ma odpowiednio w zależności od tego czy korekta była na plus, czy minus, prawo do podwyższenia swego podatku naliczonego, bądź obniżenia swego podatku naliczonego w miesiącu, w którym otrzymał fakturę korygującą.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 669 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. – Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. z 2014 r. poz. 101 z późn. zm.) sąd spadku wydaje postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po przeprowadzeniu rozprawy, na którą wzywa wnioskodawcę oraz osoby mogące wchodzić w rachubę jako spadkobiercy ustawowi i testamentowi.
W sytuacji, kiedy działalność ma być kontynuowana przez następcę prawnego ma on obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podmiot gospodarczy, ponieważ przepisy ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2012 r., poz. 1314 ze zm.) nie przewidują możliwości kontynuowania działalności z wykorzystaniem numeru identyfikacji podatkowej zmarłego podatnika, który prowadził działalność jednoosobowo.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy w przypadku zgonu lub ustania bytu prawnego podatnika, nadany NIP wygasa, z wyjątkiem przypadków wymienionych w ust. 1 i 1a.
Stosownie do brzmienia ust. 10 tego artykułu, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Jak stanowi ust. 13 powyższego artykułu, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Zgodnie z regulacją art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
Stosownie do ust. 2 powyższego artykułu, faktura korygująca powinna zawierać:
Należy podkreślić, że celem faktury VAT jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, gdyż pełni ona szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług, czy też otrzymania całości lub części należności, co oznacza, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy nie wskazuje ona zaistniałego zdarzenia gospodarczego.
Jeżeli po wystawieniu faktury VAT wystąpią zdarzenia, mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że dokument ten zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. A zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.
Stosownie do treści art. 86 ust. 19a tej ustawy, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 18 kwietnia 2015 r. zmarł podatnik prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W wyniku tego spadkobierca zarejestrował swoją działalność gospodarczą w dniu 28 kwietnia 2015 r. Rejestracja jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług dokonana została 8 maja 2015 r.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. spadkobiercy otrzymali od firmy energetycznej fakturę korygującą wystawioną dnia 29 kwietnia 2015 r. za zużytą energię elektryczną za okres od 31 grudnia 2014 r. do 31 marca 2015 r. Faktura korygująca wpływa na obniżenie podatku VAT naliczonego i została wystawiona na działalność gospodarczą zmarłego podatnika. Spadkodawca odliczył podatek VAT z faktur dotyczących zakupu energii elektrycznej wystawionych za ten okres.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy fakturę korygującą za zużycie energii elektrycznej za okres od 31grudnia 2014 r. do 31 marca 2015 r., wystawioną na spadkodawcę, która wpływa na obniżenie podatku VAT naliczonego mogą rozliczyć spadkobiercy w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2015 r.
W świetle powołanego wyżej art. 97 § O.p. spadkobiercy przejmują wszelkie obowiązki, a uprawnienia - w zależności od tego, czy kontynuują działalność gospodarczą, czy też nie. Tym samym zasadą jest przejęcie wszelkich praw i obowiązków podatkowych poprzednika prawnego, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej. Jedynie niektóre z uprawnień mogą przysługiwać spadkobiercom, jeżeli kontynuują oni działalność gospodarczą (np. prawo do odliczenia straty z działalności gospodarczej, amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych itd.).
Spadkobiercy prawa majątkowe spadkodawcy przejmują z mocy prawa bezwarunkowo, natomiast prawa niemajątkowe tylko pod warunkiem kontynuowania działalności prowadzonej wcześniej przez spadkodawcę.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej, organy podatkowe właściwe ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy orzekają w odrębnych decyzjach o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców lub określają wysokość nadpłaty albo zwrotu podatku.
W myśl art. 100 § 2 cyt. ustawy, w decyzji organ podatkowy określa wysokość znanych w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy, o których mowa w art. 98 § 1 i 2, z zastrzeżeniem § 2a.
Stosownie zaś do art. 100 § 2a powołanej ustawy, wydając decyzję, organ podatkowy określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca deklaracji nie złożył.
Zgodnie z art. 3 pkt 7 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego.
Organ podatkowy określa nie tylko wysokość zobowiązań spadkodawcy, ale również – jeżeli sytuacja taka wystąpi – wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku. Czyli organ podatkowy wydając taką decyzję określa w niej prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego (na podstawie znanych organowi w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy), wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość będzie inna niż wykazana w deklaracji złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca nie złożył deklaracji.
Spadkobierca nie ma prawa do składania deklaracji podatkowych za zmarłego podatnika, natomiast wszelkie obowiązki i prawa na niego przechodzące (w tym ewentualna nadwyżka podatku naliczonego nad należnym), powinien określić właściwy organ podatkowy w stosownej decyzji.
Wskazać należy, że wydanie decyzji o odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe spadkodawcy poprzedzać będzie postępowanie prowadzone przez właściwy organ podatkowy. Postępowanie to będzie ustalać podstawowe fakty mające znaczenie dla rozstrzygnięcia i poddawać je ocenie prawnej z punktu widzenia materialnego prawa podatkowego. W jego ramach zostanie ustalony krąg podatkowych następców prawnych – spadkobierców jak również ich udział w odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe i inne należności określone przepisem art. 98 § 2.
Organ podatkowy, wydając decyzję określa w niej prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego (na podstawie znanych organowi w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy), wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca deklaracji nie złożył. Spadkobierca ma więc prawo do dysponowania ewentualną nadwyżką podatku naliczonego nad należnym dopiero po wydaniu stosownej decyzji przez organ podatkowy o przeniesieniu odpowiedzialności na spadkobiercę, w zakresie określonym tą decyzją.
W rozpatrywanej sprawie należy wskazać, że w przypadku rozliczania faktur korygujących zmniejszających uprzednio odliczony podatek naliczony podatnik nie ma wyboru okresu, w którym dokona rozliczenia takiej faktury – obligatoryjnym terminem wynikającym z art. 86 ust. 19a ustawy jest okres rozliczeniowy, w którym taką fakturę otrzymano. Zatem należy stwierdzić, że w przypadku faktury korygującej dotyczącej zakupu energii elektrycznej wystawionej na przedsiębiorstwo zmarłego po jego śmierci (przy czym zmarły odliczył podatek naliczony z faktur pierwotnych dokumentujących zakup energii elektrycznej za ten okres), ww. faktura korygująca wraz z innymi dokumentami dotyczącymi miesiąca kwietnia 2015 r. powinna być rozliczona w decyzji wydanej w trybie art. 100 ustawy Ordynacja podatkowa przez właściwy dla Strony organ podatkowy. W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie może przedstawionej we wniosku faktury korygującej dotyczącej zakupu energii elektrycznej nabytej przez zmarłego uwzględnić w rozliczeniu podatku VAT i w deklaracji składanej za miesiąc maj 2015 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IPPP2/4512-557/15-3/DG

References: art. 14
 art. 669
 art. 12
 art. 106
 art. 86
 art. 29
 art. 97
 art. 100
 art. 100
 art. 98
 art. 100
 art. 3
 art. 98
 art. 86
 art. 100