Source: http://webpravo.eu/clanky/prijem-z-prenajmu-a-danove-posudenie-u-fyzickej-osoby-2
Timestamp: 2018-04-24 22:34:43+00:00

Document:
Príjem z prenájmu a daňové posúdenie u fyzickej osoby – Webpravo
Home » Články » Príjem z prenájmu a daňové posúdenie u fyzickej osoby
Príjem z prenájmu je v zákone o dani z príjmov zákon č. 595/2003Z.z. je možné podradiť pod dve ustanovenia a to ako príjem zo živnosti teda pod § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. , alebo pod príjem z prenájmu § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. Tento článok sa prioritne zaoberá poukázaním na fakt, že napriek rovnakému právnemu základu na poberanie príjmov sa v podstate uplatnia dva režimy zdaňovania s rozdielnymi finančnými dopadmi. V tejto súvislosti je potrebné spomenúť i pokyn Finančného riaditeľstva SR z júla 2012, ktorý napriek tomu, že podáva komplexný pohľad na zdaňovanie príjmov z prenájmu predsa len vyvoláva pochybnosti čo sa týka niektorých jeho pasáží. Toto usmernenie však rieši výslovne iba situáciu daňovníka, ktorý príjmy z prenájmu zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z.
Prenájom nehnuteľností, bytových a nebytových priestorov je živnosťou, pokiaľ sa popri prenájme poskytujú aj iné než základné služby spojené s prenájmom § 4 ods. 1 zákona č. 455/1991 Z.z. – živnostenský zákon. Medzi základné služby spojené s prenájmom budú patriť napríklad dodávka tepla , elektriny a podobne. Za príjem z prenájmu sa do 31.12.2012 považuje aj príjem z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti § 6 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z.z.
1 Registračná povinnosť
2 Príjem z prenájmu a oslobodenie od dane.
3 Príjem z prenájmu a uplatnenie daňových výdavkov
4 Skutočné výdavky
5 Príjem z prenájmu a daňová strata
6 Vedenie účtovníctva
7 Zjednodušená evidencia § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov zákon č. 595/2003 Z.z,
8 Daňová evidencia
9 Uplatnenie paušálnych výdavkov
10 Nepeňažným príjem prenajímateľa
11 Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2013.
12 Daňové výdavky a spoluvlastníctvo
13 Nezdaniteľná časť základu dane a príjem z prenájmu
14 Odvodové zaťaženie príjmov z prenájmu
15 Zdravotné poistenie a príjem z prenájmu
16 Sociálne poistenie a príjem z prenájmu
17 Zdieľaj tento článok:
18 Páči sa mi:
19 Súvisiace
Častým prípadom prenájmu nehnuteľností bude teda prenájom bez nutnosti držby živnostenského oprávnenia. Napriek tomu je potrebné splniť si registračnú povinnosť u správcu dane v zmysle §49a ods. 2 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov a to v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca v ktorom na území SR začala prenajímať nehnuteľnosť okrem pozemku. Nesplnenie registračnej povinnosti je správnym deliktom, ktorý je možné sankcionovať pokutou v rozpätí od 60 do 20.000 Eur § 154 ods. 1 písm. b) v spojení s § 155 ods. 1 písm. c) zákona č. 563/2009 Z.z. ( daňový poriadok ) . Aj keď výška pokuty má pomerne vysoké rozpätie je správca dane je povinný zohľadniť závažnosť porušenia zákona.
Príjem z prenájmu a oslobodenie od dane.
Zákon o dani z príjmov umožňuje fyzickej osobe oslobodiť od dane úhrn vybraných druhov príjmov a to do sumy 500 Eur ročne. Medzi tieto druhy príjmov patrí i príjem z prenájmu nehnuteľnosti v zmysle § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov zákon č. 595/2003 Z.z. . V zmysle § 9 ods. 1 písm. g) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov citujem
g) podľa § 6 ods. 3 ( teda príjmy z prenájmu nehnuteľnosti poznámka autora ) a § 8 ods. 1 písm. a), ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur, pričom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom,
Občan prenajíma garáž za sumu 1000 Eur ročne. Výdavky spojené s prenájmom mal 300 Eur . Jeho čiastočný základ vypočítane nasledovne
(500:1000)*300=0,5*300=150 Eur. Čiže výdavok pripadajúci na príjem zahŕňaný do základu dane bude iba 150 Eur takže základ dane určíme ako 1000-150-500=350 Eur
V tejto súvislosti je potrebné upozorniť, že ak by občan mal vydaný živnostenský list na činnosti prenájmu nehnuteľností potom by tento príjem musel zaradiť ako príjem zo živnosti v zmysle § 6 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov zákona č. 595/2003 Z.z. a teda by sa naň oslobodenie od dane nemohlo vzťahovať.
Príjem z prenájmu a uplatnenie daňových výdavkov
Daňovník má v zásade dve možnosti ako si uplatniť daňové výdavky na túto činnosť a to
Skutočné výdavky, ktoré vynaložil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
Paušálne výdavky vo výške 40% z dosiahnutého príjmu. Za zdaňovacie obdobie roku 2012 nejestvuje obmedzenie ich maximálnej výšky ako je to plánované v pripravovanej novele zákona o dani z príjmov.
V prípade ak sa rozhodne uplatňovať si skutočné výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov má na výber buď medzi vedením účtovníctva alebo vedením daňovej evidencie, alebo zjednodušenej evidencie v zmysle § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov .
V prípade ak si daňovník chce uplatniť skutočné výdavky musí sa rozhodnúť pre vedenie účtovníctva , prípadne zjednodušenej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z.z., alebo môže viesť daňovú evidenciu ( v prípade ak ide o príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. nájom ako príjem zo živnosti ).
V tomto prípade je potrebné daňové výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov rozdeliť do dvoch skupín
Daňové výdavky, na ktorých uplatnenie je nevyhnutné mať prenajímanú nehnuteľnosť mať evidovanú vo v obchodnom majetku § 2 písm. m) zákona č. 595/2003 Z.z. Uplatnenie daňových výdavkov je právom a nie povinnosťou daňovníka. Sú to výdavky súvisiace s nadobudnutím nehnuteľnosti ( odpisy ) a výdavky súvisiace s údržbou nehnuteľnosti ( opravy a technické zhodnotenie ). Ďalej sú to výdavky na poistenie , daň z nehnuteľností, príspevok do fondu prevádzky, údržby a opráv v zmysle zákona č. 182/1993 Z.z.
Daňové výdavky, ktoré nie sú podmienené zaradením prenajímanej nehnuteľnosti do obchodného majetku. Tieto výdavky predstavujú výdavky na bežnú prevádzku ako sú výdavky na energie a ostatné služby
( napríklad smetné ) .
V tejto súvislosti je potrebné si položiť otázku prečo by som si nemal zaradiť nehnuteľnosť do svojho obchodného majetku, keď je to podmienkou na uplatnenie daňových výdavkov? V konkrétnom prípade to nemusí byť jednoznačné. Predovšetkým v mnohých prípadoch odpisy nehnuteľnosti nepripadajú do úvahy čiste z toho dôvodu, že vlastník nadobudol nehnuteľnosť pred viac ako 20 rokmi takže teoreticky neprichádza žiaden odpis do úvahy s ohľadom na znenie § 24 ods. 5 v spojení s § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov citujem d) cena určená podľa písmen a) až c) pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku alebo u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, pričom za roky nevyužívania hmotného majetku a nehmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú a žiadne náročné opravy nevykonáva. Na druhej strane ak by napriek tomu nehnuteľnosť zaradil do obchodného majetku stratil by výhodu oslobodenia od dane z príjmov z predaja nehnuteľností v zmysle § 9 ods. 1 písm. a) respektíve b) alebo písm. h) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov. Keďže režim podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. je väčšinou používaný fyzickými osobami, ktoré nemajú prenájom ako hlavnú činnosť , ale ako doplnkový zdroj príjmu znamenalo by v určitých prípadoch získanie daňovej výhody v podobe odpisu z majetku , prípadne nákladu na údržbu draho zaplatenú výhodu v podobe nevyhnutnosti zdanenia príjmu z predaja nehnuteľností z ktorých sa po novom odvádza i zdravotné poistenie. Podľa môjho názoru je toto práve cieľom postupného znevýhodňovania daňového režimu príjmov podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. , kedy sa najprv znemožnilo na tento príjem uplatňovať nezdaniteľnú časť základu dane , následne sa znemožnilo uplatňovať daňovú stratu z tohto titulu a teraz sa zrušila možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov. Podľa môjho názoru štát výrazne diskriminuje určitú skupinu daňovníkov pri nakladaní z ich majetkom. Možno by stálo za to uvažovať nad podnetom na Ústavný súd SR.
Osobitnou kategóriou daňových výdavkov sú výdavky za energie a ostatné služby
Podľa pokynu FR SR sa pod výdavkami za energie a ostatné služby rozumejú
Pri príjme z prenájmu nehnuteľnosti energiami sa rozumejú dodávka
· elektrickej energie,
· tepla na vykurovanie a teplej úžitkovej vody,
· pitnej a úžitkovej vody pre domácnosť,
· plynu.
· odvádzanie odpadovej vody z domácností,
· osvetlenie a upratovanie spoločných priestorov v dome,
· používanie výťahu a domovej práčovne,
· kontrola a čistenie komínov,
· odvoz popola, smetí a splaškov,
· čistenie žúmp,
· vybavenie bytu spoločnou televíznou a rozhlasovou anténou
V tomto prípade môžu nastať dve situácie
Platby za energie a ostatné služby platí nájomca prenajímateľovi samostatne popri nájme
Platby za energie a ostatné služby platí nájomca priamo dodávateľom energií
Ak nájomca platí za energie a ostatné služby prenajímateľovi popri nájme tak tieto platby sú považované za zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 3, prípadne podľa § 6 ods. 1 písm. b) ( ak ide o nájom ako živnosť ) zákona č. 595/2003 Z.z. a zároveň sú uznateľné ako daňový výdavok za predpokladu, že prenajímateľ uplatňuje preukázateľné daňové výdavky na základe vedeného účtovníctva, respektíve na základe vedenej evidencie v zmysle § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z.z. , prípadne daňovej evidencie, ktorú však môžu viesť len tí daňovníci, ktorí zdaňujú príjem z prenájmu ako príjem zo živnosti.
V prípade ak nájomca platí tieto sumy dodávateľom energií priamo , ale zmluvu na dodávku energií a služieb má prenajímateľ potom ide o nepeňažný príjem prenajímateľa a inak platí to čo bolo vyššie uvedené.
Ak jestvuje zmluvný vzťah priamo medzi nájomcom a dodávateľmi energií takéto platby nie sú zdaniteľným príjmom prenajímateľa .
Príjem z prenájmu a daňová strata
Z hľadiska zákona č. 595/2003 Z.z. daňovník, ktorý dosahuje príjem z prenájmu podľa § 6 ods. 3, respektíve daňovník, ktorý vykazuje príjem z prenájmu podľa § 6 ods. 1 pís. a) zákona č. 595/2003 Z.z. teda ako príjem zo živnosti zisťujú základ dane podľa § 17 až 29.
V tejto súvislosti je potrebné upozorniť na fakt, že možnosť umoriť daňovú stratu z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 bola zrušená zákonom č. 548/2011 Z.z. Podľa prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1.1.2012 52o ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov nie je možné daňovú stratu uplatniť už za rok 2012. Daňová strata sa však v plnom rozsahu môže uplatniť na príjmy podľa
§ 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z.z. Vybavenie živnostenského oprávnenia na prenájom nehnuteľností však nemusí stačiť. Nutné bude aby sa do nájomnej zmluvy zakotvilo aj poskytovanie aj iných služieb súvisiacich s nájmom nehnuteľností. Uvedený výklad vyplýva zo znenia § 4 ods. 1 zákona č. 455/1991 Z.z. o živnostenskom podnikaní citujem
Prenájom nehnuteľností, bytových a nebytových priestorov je živnosťou, pokiaľ sa popri prenájme poskytujú aj iné než základné služby spojené s prenájmom
V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že pokyn FR SR za tieto služby považuje napr. ubytovanie a stravovanie formou hotelov, motelov. Je potrbné upozorniť, že tento výpočet však určite nie je úplný. Zákon č. 455/1991 Z.z. totiž hovorí len iných než základných službách spojených s prenájmom. Zákon nikde nedefinuje čo sú to základné služby spojené s prenájmom. Dá sa dedukovať, že to bude zabezpečenie energií , vody , plynu, smetné. To znamená, že stačí zmluvne dohodnúť akúkoľvek inú službu a pojem živnosti bude naplnený. V tejto súvislosti je potrebné na toto myslieť aby sa daňový subjekt vyhol preradeniu jeho príjmu do nevýhodnejšieho daňového režimu.
V prípade ak sa rozhodne pre vedenie účtovníctva môže účtovať v sústave jednoduchého , alebo podvojného účtovníctva je povinný takto postupovať počas celého kalendárneho roka. V tejto súvislosti je potrebné upozorniť, že zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve mu takúto možnosť dáva, ale nie je to jeho povinnosťou.
Zjednodušená evidencia § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov zákon č. 595/2003 Z.z,
Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. za predpokladu ak sa rozhodne uplatňovať si daňové výdavky má možnosť viesť zjednodušenú evidenciu
V takom prípade sa nepovažuje za účtovnú jednotku, čo v praxi znamená, že k daňovému priznaniu neprikladá prílohy tak ako účtovná jednotka a zároveň mu daňový úrad pri kontrole nemôže udeliť pokutu za chyby v účtovníctve.
Zákonom č. 60/2009 Z.z. bola zavedená do zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov možnosť pre daňové subjekty viesť namiesto účtovníctva takzvanú daňovú evidenciu. Táto možnosť bola však daná len pre subjekty vykonávajúce podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo dosahujúci príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa odsekov § 6 ods. 1, 2 a 4 za podmienok, že túto činnosť vykonáva samostatne bez zamestnanca, dosiahol z tejto činnosti v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období príjmy (výnosy) nepresahujúce sumu 170 000 eur a uplatňuje pri týchto príjmoch (výnosoch) preukázateľné daňové výdavky.
Zákon teda daňovníkom , ktorí majú príjmy z prenájmu zdaňované ako príjem podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov neumožňuje viesť daňovú evidenciu v zmysle § 6 ods. 14 a 15 zákona o dani z príjmov. Daňovník , ktorý má prenájom nehnuteľnosti v predmete podnikania však daňovú evidenciu viesť môže.
Rovnako i v tomto prípade sa nepovažuje za účtovú jednotku.
V takom prípade vedie evidenciu o
Zákon o dani z príjmov umožňuje uplatniť osobe z príjmom z prenájmu nehnuteľnosti uplatniť paušálne výdavky vo výške 40% z úhrnu príjmov bez ohľadu na to, či uvedené príjmy dosahuje ako živnostník, alebo je to iba občan s príjmom podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov.
Podmienkou na uplatnenie paušálnych výdavkov je to, aby daňovník nebol platiteľom dane z pridanej hodnoty ( DPH ) , alebo bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia.
V paušálnych výdavkoch sú zahrnuté všetky výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov s výnimkou zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach; toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške. V prípadoch kedy poberá okrem odplaty za prenájom aj samostatne platby za energie a súvisiace služby tieto vstupujú do zdaniteľných príjmov a percentuálne výdavky si uplatňuje z ich úhrnu. V takom prípade nie je nehnuteľnosť zahrnutá v obchodnom majetku daňovníka.
Daňovník počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom je povinný viesť evidenciu o
príjmoch v časovom slede
Poistným a príspevkami , ktoré je povinný platiť sa rozumejú najmä poistné na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a to aj v prípade dobrovoľného poistenia. Uvedené vychádza zo znenia zákona, pretože aj dobrovoľné sociálne poistenie sa stáva povinným za predpokladu ak je prijatá prihláška a nie je toto poistenie zo strany poistenca zrušené. K uvedenej problematike jestvuje aj usmernenie Ministerstva Financií SR č. 2634/2004-72 k zákonu č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a k zákonu è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov k niektorým problematickým oblastiam pri posudzovaní vyčíslenia výšky základu dane z príjmov uverejnené vo Finančnom spravodajcovi 2/2004, ktoré bolo síce vydané u ž dávno, ale je stále aplikovateľné.
citujem bod 29.
29. Poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť daňovník s príjmami podľa § 5 alebo § 6 zákona o dani z príjmov Poistné podľa zákona č. 461/2003 Z. z.o sociálnom poistení v znení neskorích predpisov, ktoré je povinná platť i dobrovoľne poistená osoba s príjmami podľa § 5 alebo § 6 zákona o dani z príjmov, sa pri zisovaní základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov odpočítava od zdaniteľných príjmov a pri zisťovaní základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 6 zákona o dani z príjmov sa zahàòa do daňových výdavkov podľa § 19 zákona o dani z príjmov. Rovnako sa postupuje aj u daňovníka, ktorý uplatňuje postup podľa § 6 ods. 9 a 10 zákona o dani z príjmov.
Rovnako by sa sem dali zahrnúť aj poistné a príspevky, ktorých úhrada je podmienkou na výkon činnosti – napríklad poistenie zodpovednosti za škodu.
Napriek tomu v usmernení FR SR sa píše citujem
Ak daňovník uplatní percentuálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, ktoré bol prenajímateľ nehnuteľnosti povinný platiť od januára do apríla 2011 v súlade so zákonom č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Len toto poistné bolo možné uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške (pozn.: v iných prípadoch sa príjmy z prenájmu neznižujú o zaplatené poistné a príspevky a to ani v prípade, ak daňovník dosahuje len príjmy z prenájmu a je dobrovoľným platiteľom poistného).
To znamená, že dva orgány s právomocou na úseku daní vydali a nezrušili dve stanoviská, ktoré si vzájomne odporujú. Je to paradoxná situácia, ktorá neprospieva právnej istote , ktorá je základným atribútom právneho štátu. Pôsobí to dojmom akoby finančné riaditeľstvo sa snažilo ovplyvniť rozsah daňových výdavkov nad rámec zákona. Tak závažné zmeny v aplikačnej praxi by mali mať svoj dôvod. V tejto situácii mi nedá necitovať rozhodnutie českého Ústavného súdu I. ÚS 520/2006 z 23.1.2008 citujem
9. Ochrana jednání učiněného v důvěře v právo předpokládá, že právnická nebo fyzická osoba jedná v důvěře nejen v text relevantního právního předpisu, ale zejména též v důvěře v trvající výklad takovéhoto předpisu ze strany orgánů veřejné moci, včetně praxe správních úřadů a výkladu práva správními soudy. Takováto konstantní správní praxe a na ni případně navazující rozhodování správních soudů (vyvolá-li ovšem taková správní praxe vůbec potřebu žalob ve správním soudnictví) a interpretace v nich obsažená tvoří, v materiálním smyslu, součást příslušné interpretované právní normy, od níž se odvíjí ochrana důvěry adresátů právních norem v právo (srov. např. rozsudek Evropského soudu pro lidská práva ve věci Kruslin proti Francii, stížnost č. 11801/85, rozhodnutá dne 24. 4. 1990).
10. Přehodnocení interpretace ze strany správních úřadů nebo soudů za nezměněného stavu interpretovaných právních předpisů jistě není vyloučeno. Představuje však závažný zásah do právní jistoty a intenzitu tohoto zásahu je nutno posuzovat vždy v každé individuální situaci. Legitimita změny správní praxe závisí na otázce, do jaké míry mohl adresát normy rozumně počítat s tím, že se výklad dané normy změní, za nezměněných právních předpisů, zejména se zřetelem na ustálenost, jednotnost, dlouhodobost a určitost správní praxe, význam daného výkladu práva pro adresáty právní normy, změnu právních předpisů s danou správní praxí souvisejících a eventuální změnu relevantních společenských okolností, které mohou objektivně přispívat k poznání správného výkladu práva (a tedy k poznání práva v materiálním smyslu). V každém případě ovšem platí, že změna dlouhodobé správní praxe nebo správní judikatury se za nezměněného stavu právních předpisů může stát jen na základě závažných a principiálních důvodů, směřujících k dosažení určité právem chráněné hodnoty. V žádném případě se nesmí dít svévolně.
Domnievam sa, že uvedený prístup je plne použiteľný aj v podmienkach slovenského právneho poriadku, ak chce finančné riaditeľstvo zmeniť ustálenú rozhodovaciu prax malo by to byť riadne odôvodnené a nemalo by sa to udiať iba konštatovaním takpovediac mimochodom.
Nepeňažným príjem prenajímateľa
Tak daňovník, ktorý uplatňuje zdaňovanie príjmu podľa § 6 ods. 3 tak i daňovník, ktorý aplikuje príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. musia brať do úvahy znenie § 17 ods. 20 a 21 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov, ktorý hovorí, že
b) došlo k skončeniu nájmu; nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania ( § 27).
(21) Nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky vynaložené nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve
Keďže tu je potrebné brať do úvahy znenie nájomnej zmluvy , kde môže byť účel zmluvy vymedzený podrobnejšie alebo širšie aplikáciu týchto ustanovení je potrebné brať do úvahy vždy v konkrétnych súvislostiach.
Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2013.
V zmysle navrhovanej novely zákona 595/2003 Z.z. o dani z príjmov má byť možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov na príjem podľa § 6 ods. 3 minulosťou s účinnosťou od 1.1.2013. Takže paušálne výdavky a všetko čo nich bolo povedané sa dá aplikovať ešte na zdaňovacie obdobie 2012.
V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že ak nehnuteľnosť vlastnia viacerí spoluvlastníci a túto i spoločne prenajímajú bez ohľadu na to, či ide o bezpodielové spoluvlastníctvo manželov, alebo klasické podielové spoluvlastníctvo pripadá do úvahy delenie príjmov a výdavkov medzi jednotlivých spoluvlastníkov.
U podielových spoluvlastníkov je použiteľné ustanovenie § 10 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov , ktoré rieši rozdeľovanie príjmov a výdavkov v prípade spoločného príjmu z dôvodu spoluvlastníctva, alebo spoločných práv podľa veľkosti spoluvlastníckych podielov ak nie právnym predpisom určené, alebo účastníkmi dohodnutý iný podiel.
U bezpodielového spoluvlastníctva manželov je aplikovateľný v plnom rozsahu § 4 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov citujem
Nezdaniteľná časť základu dane a príjem z prenájmu
S účinnosťou od 1.1.2012 bol novelizovaný zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov tým spôsobom, že bola ponechaná možnosť uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka len na aktívne príjmy teda na príjmy spadajúce pod § 5 ( závislá činnosť ) a 6 ods. 1 a 2 ( príjem z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti ) teda takzvané aktívne príjmy. Uplatniť odpočítateľnú položku na daňovníka si môžu len osoby, ktoré deklarujú príjem z prenájmu ako príjem z podnikania ( inými slovami majú činnosť prenájmu ako predmet činnosti zapísanú v živnostenskom liste ). Osoby, ktoré deklarujú príjem z prenájmu ako príjem podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov si odpočítateľnú položku nemôžu uplatniť.
V tejto súvislosti je potrebné upozorniť, že práve na tomto príklade je krásne vidieť nekompatibilitu daňového a odvodového systému V SR.
Zdravotné poistenie a príjem z prenájmu
Na účely zdravotného poistenia je príjem z prenájmu súčasťou vymeriavacieho základu iba v prípade ak je prenájom predmetom podnikania daňovníka ( príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov . V takom prípade ide o príjem zo zárobkovej činnosti v zmysle § 10b ods. 1 písm. b) zákona č. 580/2004 Z.z. o zdravotnom poistení.
V prípade ak ide o príjem z prenájmu, ktorý je zaradený pod § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov nie je tento súčasťou vymeriavacieho základu na verejné zdravotné poistenie. Tento príjem bol považovaný za príjem zo zárobkovej činnosti § 10b ods. 1 písm. b) zákona č. 580/2004 Z.z. o zdravotnom poistení len období od 1.1.2011 do 30.04.2011 kedy bol príjem z prenájmu z definície zárobkovej činnosti vypustený. Pokiaľ platitelia platili preddavky z titulu príjmov z prenájmu nehnuteľnosti tieto sa im vrátia pri vykonaní ročného zúčtovania za rok 2011 v roku 2012.
Sociálne poistenie a príjem z prenájmu
V tomto prípade je možné konštatovať, že rovnako ako v predchádzajúcom prípade i tu je príjem z prenájmu súčasťou zárobkovej činnosti za predpokladu , že ide o príjmy , ktoré daňovník ako príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov. Uvedené vyplýva z definície zárobkovej činnosti uvedenej v § 3 zákona č. 461/2003 Z.z. o sociálnom poistení. I tu je považovaný za zárobkovú činnosť iba príjem zo z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti , čiže § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z.z. . Príjem z prenájmu bez živnostenského listu § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z.z. tu nie je obsiahnutý.
Previous Novela zákona o zdravotnom poistení
Next Predlženie lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012

References: § 6
 § 6
 § 6
 § 4
 § 6
 § 6
 §49
 § 154
 § 155
 § 6
 § 9
 § 6
 § 8
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 2
 § 24
 § 25
 § 9
 § 6
 § 6
 súd 
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 17
 § 6

§ 6
 § 4
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 5
 § 6
 § 5
 § 6
 § 5
 § 6
 § 19
 § 6
 § 6
 § 6
 § 17
 § 27
 § 6
 § 10
 § 4
 § 5
 § 6
 § 6
 § 10
 § 6
 § 10
 § 6
 § 3
 § 6
 § 6