Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ibpp1-443-994-14-ms
Timestamp: 2018-03-18 21:18:24+00:00

Document:
Opodatkowanie użyczenia lokalu użytkowego K. Związkowi
IBPP1/443-994/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 października 2014 r. (data wpływu 8 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 9 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania użyczenia lokalu użytkowego K. Związkowi - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 października 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek z 3 października 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania użyczenia lokalu użytkowego K. Związkowi .
Wniosek uzupełniono pismem z 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 9 stycznia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 grudnia 2014 r. znak: IBPP1/443-994/14/MS.
Wnioskodawca (Spółdzielnia Mieszkaniowa) wynajmuje lokal użytkowy K. Związkowi - jest to stowarzyszenie. Stowarzyszenie to działa na terenie zarządzanym przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca finansuje najem ww. lokalu ze środków funduszu społeczno-kulturalno-oświatowego, który tworzony jest z odpisu z nadwyżki bilansowej uchwałą Walnego Zgromadzenia na podstawie § 81 ust. 2 pkt 3 Statutu Wnioskodawcy. Żeby uniknąć niepotrzebnego generowania wydatków z funduszu społeczno-kulturalno-oświatowego Wnioskodawca planuje w przyszłości rozwiązać umowę najmu i zawrzeć umowę użyczenia lokalu zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego.
W piśmie z 5 stycznia 2015 r. Wnioskodawca stwierdził, że jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od października 1990 r., prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionym (PKD 2007-6820.Z).
Wnioskodawca planuje w przyszłości zawrzeć umowę użyczenia lokalu zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego, K. Związek w zamian za użyczenie nie będzie zobowiązany do żadnego świadczenia materialnego na rzecz Wnioskodawcy.
Wnioskodawca przejął majątek od S.M. w 1990 r. nie obniżył podatku należnego o podatek naliczony.
W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie traktowane jako przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego powodująca wzrost wartości początkowej środka trwałego w tym przypadku lokalu użytkowego wynajmowanego K. Związkowi nie były ponoszone. Były ponoszone wydatki o charakterze odtworzeniowym (związane z remontem) w 2014 r. które obciążyły, zgodnie z decyzją Zarządu Fundusz społeczno-kulturalno-oświatowy. Podatek VAT został odliczony w całości. Do 2006 r. Wnioskodawca koszty remontów pawilonów handlowo-usługowych ujmował na funduszu remontowym lokali użytkowych, VAT był odliczany. Po 2007 r. remonty lokali użytkowych obciążają bezpośrednio koszty eksploatacji - pomniejszają wynik finansowy, VAT jest odliczany w całości.
Spółdzielnia przewiduje, że nie będzie obciążała K. Związku kosztami mediów m.in. wody, energii elektrycznej, centralnego ogrzewania.
W odpowiedzi na pytanie tut. organu „Z jakiego powodu Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT w 2006 r. z tytułu nabycia działki” Wnioskodawca odpowiedział, że nie odliczył podatku VAT w 2006 r. z tytułu nabycia działki w związku z ujęciem faktury w księgach w późniejszym okresie, w którym nie przysługiwało już prawo do odliczenia podatku VAT.
W związku z powyższym pojawiło się pytanie, czy jako czynny płatnik podatku od towarów i usług Wnioskodawca będzie zobowiązany po podpisaniu umowy użyczenia do naliczenia i odprowadzenia podatku zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju...
Czy zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, który mówi, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszeń jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych - będzie zwolniona z obowiązku naliczenia podatku VAT ponieważ nabywając majątek w tym m.in. pawilon, Wnioskodawca nie mógł obniżyć podatku należnego o podatek naliczony gdyż Wnioskodawcy w 1990 r. nie obowiązywały przepisy o podatku VAT. Jednocześnie nabywając działkę, na której posadowiona jest część pawilonu w 2006 r. Wnioskodawca nie obniżyła w 2006 r. podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem ww. prawa użytkowania wieczystego...
Zdaniem Wnioskodawcy, stoi on na stanowisku, że podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług użyczając lokal K. Związkowi zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1. który to został przytoczony powyżej.
Wnioskodawca powstał w 1990 r. z podziału Spółdzielni Mieszkaniowej na sześć Spółdzielni. Wnioskodawca zarządza os. ... i os. ..., na których znajdują się lokale mieszkalne, lokale użytkowe, zespoły garażowe i bura Wnioskodawcy. Celem Wnioskodawcy zgodnie ze statutem jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych członków oraz ich rodzin, a także zaspokajanie potrzeb społecznych, oświatowych i kulturalnych osób zamieszkujących w nieruchomościach zarządzanych przez Wnioskodawcę (§ 3 Statutu Wnioskodawcy). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in.: zarządzanie nieruchomościami, wynajem nieruchomości na własny rachunek, wspieranie działalności społeczno-kulturalnych instytucji działających na terenie administrowanych osiedli.
Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem podatku VAT. VAT w całości odliczany jest od faktur zakupowych dotyczących lokali użytkowych, natomiast od pomieszczeń biurowych odliczany jest wskaźnikiem ustalonym zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.
Wnioskodawca przejmując majątek od S.M. „H.” w 1990 r. nie obniżył podatku należnego o podatek naliczony ponieważ Wnioskodawcy w 1990 r. nie obowiązywały przepisy o podatku od towarów i usług. W 2006 r. Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu działki, na której części posadowiony jest pawilon. VAT należny w 2006 r. nie został obniżony o VAT naliczony w związku z nabyciem ww. prawa. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega zwolnieniu z podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.
Nieodpłatne świadczenie usług wskazane w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
Przy czym niedopełnienie któregokolwiek z ww. warunków jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przedstawiona powyżej analiza przepisów ustawy jednoznacznie wskazuje, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług lub czynności, które na mocy art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 zostały zrównane z czynnościami odpłatnymi, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółdzielnia Mieszkaniowa) wynajmuje lokal użytkowy K. Związkowi - jest to stowarzyszenie. Stowarzyszenie to działa na terenie zarządzanym przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca finansuje najem ww. lokalu ze środków funduszu społeczno-kulturalno-oświatowego, który tworzony jest z odpisu z nadwyżki bilansowej uchwałą Walnego Zgromadzenia na podstawie § 81 ust. 2 pkt 3 Statutu Wnioskodawcy. Żeby uniknąć niepotrzebnego generowania wydatków z funduszu społeczno-kulturalno-oświatowego Wnioskodawca planuje w przyszłości rozwiązać umowę najmu i zawrzeć umowę użyczenia lokalu zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego.
Wnioskodawca przejął majątek od S.M. „H.” w 1990 r. nie obniżył podatku należnego o podatek naliczony.
Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT w 2006 r. z tytułu nabycia działki w związku z ujęciem faktury w księgach w późniejszym okresie, w którym nie przysługiwało już prawo do odliczenia podatku VAT.
W tym miejscu należy zauważyć, że przez umowę użyczenia, w świetle regulacji art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.), użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy.
W świetle powyższego oddanie rzeczy do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia na gruncie przepisów ustawy stanowi nieodpłatne świadczenie usług.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego nie wykazał związku czynności nieodpłatnego użyczenia lokalu użytkowego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wprawdzie, w ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne użyczenie lokalu użytkowego niewątpliwie stanowić będzie nieodpłatne świadczenie usługi związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (rozumianą jako zarządzanie nieruchomościami, wynajem nieruchomości na własny rachunek, w ramach której Wnioskodawca ma obowiązek wspieranie działalności społeczno-kulturalnych instytucji działających na terenie administrowanych osiedli), jednakże podkreślić należy, że nie chodzi o sam fakt obowiązku wspierania działalności społeczno-kulturalnych instytucji działających na terenie administrowanych osiedli, lecz o związek samej czynności nieodpłatnego użyczenia lokalu użytkowego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu nieruchomości na własny rachunek.
W ocenie tut. organu, okoliczności niniejszej sprawy nie wskazują na to, aby czynność nieodpłatnego użyczenia lokalu miała nastąpić w związku z potrzebami prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, bowiem usługa ta (nieodpłatne użyczenie lokalu użytkowego) sama w sobie nie przynosi bezpośrednich korzyści Wnioskodawcy. Nie ma wpływu na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami i wynajmu nieruchomości na własny rachunek.
Jednocześnie na pytanie tut. organu „Czy Wnioskodawcy przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia lokalu użytkowego (lub jego części składowych) mającego być przedmiotem użyczenia...” Wnioskodawca wskazał, że „Spółdzielnia przejęła majątek od S.M. „H.” w 1990 r. nie obniżyła podatku należnego o podatek naliczony”.
Natomiast na pytanie tut. organu „Z jakiego powodu Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT w 2006r. z tytułu nabycia działki...’ Wnioskodawca wskazał, że „Spółdzielnia nie odliczyła podatku VAT w 2006 r. z tytułu nabycia działki w związku z ujęciem faktury w księgach w późniejszym okresie, w którym nie przysługiwało już prawo do odliczenia podatku VAT”.
W świetle powyższego przyjęto zatem, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości (lokalu) mającej być przedmiotem nieodpłatnego użyczenia.
Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż w ramach przedmiotowej umowy użyczenia Wnioskodawca z uwagi na niespełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT – brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości – nieodpłatne przekazanie lokalu użytkowego K. Związkowi na podstawie umowy użyczenia nie może być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ww. przepisu. Czynność ta zatem nie podlega opodatkowaniu.
Należy zaznaczyć, iż Wnioskodawca nieprawidłowo utożsamia zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT z wyłączeniem z opodatkowania. Jeśli dana czynność nie podlega opodatkowaniu to nie stosuje się do niej regulacji wynikających z ustawy o VAT, pozostaje poza zakresem działania ustawy jak to ma miejsce w niniejszej sprawie. Jeśli natomiast czynność jest objęta regulacją ustawy o VAT to podlega opodatkowaniu a w dalszej kolejności należy ustalić jaką zastosować stawkę lub zwolnienie z opodatkowania.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z użyczeniem lokalu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 jest zwolniony od podatku, należy uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności gdyby Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości mającej być przedmiotem nieodpłatnego użyczenia – trzeba mięć bowiem na uwadze, że istotny jest brak prawa do odliczenia, a nie faktyczne odliczenie podatku bądź nie) lub zmiany stanu prawnego.
Odnośnie dokumentu stanowiącego załącznik do wniosku, tutejszy organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IBPP1/443-994/14/MS

References: art. 14
 art. 710
 art. 710
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 710
 art. 710
 art. 8
 art. 8
 art. 14
 art. 14