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Timestamp: 2017-11-23 13:10:14+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: junio 2016
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Como sabemos las sociedades civiles con objeto mercantil deben tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir del 1 de enero de 2016.
Pues la INSTRUCCIÓN DE LA AEAT SOBRE CUESTIONES CENSALES YMODIFICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL, nos da la solución, pues se contemplan las siguientes opciones:
Vamos a ocuparnos de la opción de Sociedad civil que pretenda transformarse en comunidad de bienes, ya que las Comunidades de Bienes no son sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades y seguirán tributando por asignación de rentas.
La Instrucción de la AEAT nos indica que “La transformación de una sociedad civil (que dispone de personalidad jurídica en el ámbito fiscal de acuerdo con la doctrina de la DGT por haberse manifestado como tal en el momento de solicitar el NIF) en una comunidad de bienes no es posible. La transformación de una sociedad civil en un ente sin personalidad no está amparada en la normativa. ………. Por tanto, la comunicación de la transformación de letra J de sociedad civil a Letra E de comunidad de bienes marcando la casilla 125 “Modificación de Datos Identificativos” del Modelo 036 dará error en la aplicación”.
En consecuencia esta opción, parece ser que no es posible, ahora bien, la Instrucción de la AEAT nos ofrece una solución, que es la siguiente:
“Si quieren constituirse como un ente sin personalidad jurídica deberán disolverse y liquidarse como sociedad civil y proceder a la creación de la entidad con la forma jurídica que se desee. Es decir, deberán presentar un modelo 036 de baja y disolución y un nuevo modelo 036 de solicitud de NIF y alta de la actividad”.
En consecuencia tenemos hasta el 30 de junio para tomar la decisión de disolver la Sociedad Civil e imputar a sus socios los activos y pasivos. Recuérdese las condiciones necesarias para que esta imputación no tenga efecto en la renta de los socios y se pueda acoger a la exención en el ITP y AJD y en el IIVTNU. Hemos hecho un trabajo sobre esto que puede verse en: Disolución y liquidación de las sociedades civiles con objeto mercantil. Efecto en la renta de los socios. (Puede verse un caso práctico PINCHANDO AQUÍ)
Una vez disuelta la Sociedad Civil, se deberá constituir un acuerdo privado de Comunidad de Bienes, pero es muy importante indicar que sus pactos se mantienen ocultos y no se quiere que sean públicos. Del mismo modo, al solicitar el nuevo NIF en la AEAT, que indicar que no se trata de una sociedad civil sino “…….. sociedad civil ante la AEAT en el momento de solicitar el NIF, sino que se manifiesta como cualquier otra entidad sin personalidad jurídica del artículo 35.4 LGT (mencionándolo así en el acuerdo de voluntades) se debe considerar que tiene la voluntad de que sus pactos se mantengan secretos, lo que no le otorgará personalidad jurídica y por tanto, no se considerará contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. En estos casos podemos estar en presencia de una comunidad de bienes, de una herencia yacente o en presencia de cualquier otro ente sin personalidad jurídica. A todos ellos se les otorgará un NIF "E", cualquiera que haya sido la denominación de dicho ente (diferente de sociedad civil) por el solicitante del NIF”.
De este modo se le asignará para el NIF la letra E 74. Otras entidades sin personalidad jurídica no incluidas expresamente en otras claves.
En definitiva, el quid de la cuestión está en "manifestar que los pactos son ocultos y no se quiere que transciendan", porque de este modo se evita la personalidad jurídica, y en consecuencia, no pueden ser sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
IMPORTANTE: De este modo no se llegará a tributar por el Impuesto sobre sociedades, siempre y cuando esto se haga antes del 30 de junio de 2016.
Pero yo me pregunto, ¿todo este embrollo, con qué fin?, ¿para que todo esto?, téngase en cuenta que hay que disolver la sociedad civil y constituir una Comunidad de Bienes con todo el papeleo que supone de altas y bajas del modelo 36.
Dicho de otro modo, ¿era necesario todo esto para que todo pueda seguir igual y los miembros de la sociedad civil puedan seguir tributando como antes por atribución de rentas?
Si querían hacer una reestructuración de los NIF, ¿no los podían haber hecho de forma automática sin todo este trastorno?, pues parece ser que no.
Así que si VDS. quieren que todo igual que antes, ya saben el trabajo que tienen que hacer en plena campaña de rentas.
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Novedades contables, Resoluciones y consultas del ICAC.
El próximo día 30 de junio de 2016 el profesor Gregorio Labatut Serer impartirá la sesión titulada “Novedades contables, Resoluciones yconsultas del ICAC”.
La sesión se impartirá en la Agrupación Territorial 6ª Valladolid del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España.
Durante la sesión se explicarán mediante casos prácticos los aspectos más importante de las últimas resoluciones y consultas del ICAC, que se relacionan con:
1. Resolución de 18 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre el marco de información financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
2. Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios.
3. Proyecto de Real Decreto por el que se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por Real Decreto 1159/2010 ,de 17 de septiembre, y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre
4. Resolución del ICAC de 14 de abril de 2015 por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción.
5. También se desarrollarán mediante casos prácticos las últimas consultas publicadas por el ICAC y relacionadas con las materias anteriores.
Puede verse PINCAHDO AQUÍ.
En diversas revistas y artículos de opinión, han aparecido diversos artículos referente al nuevo tratamiento contable de los arrendamientos, con el objetivo de comparar los principales cambios que introduce la NIIF 16 emitida por el IASB, que sustituye a la NIC 17, a partir de su entrada en vigor el 31/12/2018, es decir, para el ejercicio 2019.
Fundamentalmente se trata de hacer aparecer en el pasivo las deudas que hasta ahora no aparecían por los arrendamientos operativos a más de un año con ciertas características que obligan, en cierta medida, a la empresa a seguir manteniendo dicho compromiso. Evidentemente se hará aparecer el pasivo la deuda por su coste amortizado y el activo intangible por el derecho que otorga el arrendamiento.
Esto ha suscitado mucha preocupación en las empresas, pues evidentemente afectará sustancialmente al ratio de endeudamiento de ciertos negocios en los que existen estos arrendamientos operativos, por ejemplo supermercados, alimentación, concesionario de automóviles, etc.
Pero la pregunta que todos se hacen es, ¿afectará a todas las empresas?, ¿Quiénes tienen que asumir las directrices de la nueva NIIF 16?
Pues bien, ante esto hay que dejar bien claro que en España todas las sociedades mercantiles (sociedades anónimas, limitadas, etc.) están obligadas a aplicar los criterios del PGC o del PGC Pymes (según tamaño)
Las Normas Internacionales NIIF, solamente se aplicarán para la confección de los Estados Contables consolidados de los grupos cotizados en algún mercado de valores.
En consecuencia, los criterios de la nueva NIIF 16 afectará de forma obligatoria a las Cuentas Anuales Consolidadas de los grupos cotizados. No obstante previamente deberá ser adoptada previamente por el EFRAG European Financial Reporting Advisory Group
No obstante, nuestro PGC está adaptado a la Normativa Internaciones por el ICAC. En consecuencia, es de esperar que en los próximos años el ICAC emita alguna norma que modifique los contenidos del PGC en canto a los arrendamientos, adaptándolos a la NIIF 16.
Por lo tanto, tendremos que esperar, primero a la adopción por parte del EFRAG y posteriormente a la resolución del ICAC al respecto, para que pueda ser aplicada a las Cuentas Anuales de las empresas españolas.
He realizado un caso práctico sobre sobre la fiscalidad y la contabilidad de las Entidades no Lucrativas (ENL). Un caso práctico: Las fallas de Valencia, para InformaEc Boletín del Registro de ExpertosContables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 125 de 16 de juniode 2016.
Puede verse pinchandoAQUÍ.
- Régimen especial de Exención: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Son entidades declaradas de “utilidad pública”.
- Régimen Entidades parcialmente exentas: Ley 27/2014, Ley Impuesto sobre sociedades.
[1] Modificado mediante el artículo 63 de la Ley de Presupuestos para 2016, a partir del 1 de enero de 2015 a los contribuyentes parcialmente exentos del Impuesto sobre Sociedades, se eleva la cuantía de los ingresos totales para no presentar declaración, de 50.000 euros a 75.000 euros.
Los hechos posteriores acontecidos después del cierre del ejercicio, se tratan en las siguientes normas:
- Norma Internacional de Contabilidad 10. Hechos posteriores.
- Norma Internacional de Auditoría aplicable a España 560. Hechos posteriores al cierre.
- Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio, deberán tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria o ambos. Esto es aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros. Dará lugar al registro de una provisión con cargo a la cuenta de resultados.
- Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre del mismo, no supondrán un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara información al respecto podría distorsionarse la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, se deberá incluir en la memoria información respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimación de su efecto o, en su caso, una manifestación acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimación. Esto es aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.
En consecuencia, el tratamiento debe ser distinto, según el que el hecho posterior acontecido se refiera a una situación existente a la fecha de cierre o no. Y también sobre el hecho importante de que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio y que se tenían que haber tenido en cuenta en el cierre (error en las estimaciones), o que no existían al cierre del ejercicio y que ahora se añade nueva información (cambio en las estimaciones).
En algunos casos, que la situación a la que se refiere el hecho posterior, ya exista o no a la fecha de cierre, no es tan sencillo, y puede acarrear problemas de interpretación. Por ejemplo un siniestro acontecido posteriormente a la fecha de cierre y antes de la formulación de las Cuentas Anuales, ¿existe esta situación a la fecha de cierre?, el activo existe desde luego, pero ¿debe verse afectada la valoración del activo?, o más bien debe suministrarse cumplida información en la memoria, sin que afecta la valoración del activo.
Si los riesgos sobre los activos están cubiertos, en principio no hay problema. El problema se presenta cuando estos riesgos no están debidamente cubiertos. Por ejemplo un inmueble no asegurado.
Ante los hechos posteriores acontecidos tras el cierre, por ejemplo si se produce un incendio de la nave el año siguiente antes de la formulación de las cuentas anuales; en principio, es un hecho posterior que se produce después del cierre del ejercicio, en consecuencia, en principio no afecta a la situación patrimonial existente en el la fecha de cierre, sino posteriormente, por lo que en una primera interpretación no se debería modificar el balance ni la cuenta de resultados y, en su caso, se proporcionaría información en la memoria si este hecho es significativo.
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Etiquetas: Auditoria, comentarios contables
Organizado por el Colegio de Economistas de Sevilla, el próximo jueves día 16 de junio de 2016, el profesor Gregorio Labatut Serer impartirá el curso: "SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL Y COMUNIDADES DE BIENES: TRATAMIENTO FISCAL Y REPERCUSIONES CONTABLES"
Se impartirá en el Hotel Exe Sevilla Palmera. C/ Cardenal Ilundain, 18 de Sevilla.
• Concepto de sociedad civil. • Fiscalidad de la sociedad civil con objeto mercantil. • Concepto de comunidades de bienes, y comunidades de bienes con objeto mercantil. • Estudio de las Consultas de la DGR e instrucciones de la AEAT. • Estudio de la Instrucción de la AEAT sobre cuestiones censales y modificación de la tributación de las sociedades civiles. • Determinación del patrimonio empresarial de las sociedades civiles y comunidades de bienes. • El caso de las Comunidades de Bienes. • Obligaciones contables de la sociedad civil. • Disolución y liquidación de la sociedad civil. • Transformación de la sociedad civil en sociedad limitada: Determinación de la cifra de capital. • Información a los socios. • Acuerdo de transformación. • Publicación del acuerdo de transformación. • Escritura pública de transformación e inscripción registral.
Siguiendo con nuestra intención de explicar las consultas del ICAC con esquemas y casos prácticos, hemos comentado la consulta número 4 del BOICAC número 105/marzo 2016, “Sobre el tratamiento contable de los ingresos generados durante el periodo de prueba del activo..”
Diploma en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. http://postgrado.adeit-uv.es/es/cursos/direccion_y_gestion_empresarial-1/auditoria-cuentas/datos_generales.htm
Diploma en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. http://postgrado.adeit-uv.es/es/cursos/direccion_y_gestion_empresarial-1/experto-contable/datos_generales.htm
Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. http://postgrado.adeit-uv.es/es/cursos/direccion_y_gestion_empresarial-1/tecnicasvaloracion-viabilidad/datos_generales.htm
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El IFAC publica las nuevas NIA,s sobre informes traducidas al español.
El International Fedetarion of Accountants (IFAC) hapublicado la traducción de las nuevas NIA,s sobre informes. Estas nuevas NIA,s son:
- NIA 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe.
- NIA 701 Comunicación de aspectos clave sobre el informe de auditoría.
- NIA 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe de auditoría.
- NIA 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y de otras cuestiones.
- NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento.
- NIA 260 (Revisada) Comunicación a los responsables del gobierno de la entidad.
La traducción ha sido realizada por el proyecto IberAm en el que participa el ICJCE se pueden ver PINCHANDO AQUI.
Como bien indica se indica en el blog de Economia yAuditoria, “……. estas NIA todavía no han sido adoptadas por la UE, ni adaptadas por el ICAC para su publicación mediante una NTA, sin embargo, las novedades en el contenido del informe de auditoría aportadas por la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, hace pensar que serán de aplicación en algún momento en el futuro……..”
El IFAC indica que estas normas son aplicables a las auditorías de las Cuentas Anuales correspondientes a los periodos finalizados a partir del 15 de diciembre de 2016, pero para que sean aplicables en España, primero deben ser adoptadas por la UE o por el ICAC.

References: artículo 35
 Resolución 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
in fine
 Real Decreto 
 Resolución 
 resolución 
in fine
 artículo 63