Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/przeksztalcenie-spolki-kapitalowej-w-spolke-osobowa-a-skutki-podatkowe_14_23458.htm?idDzialu=14&idArtykulu=23458
Timestamp: 2019-07-16 12:47:06+00:00

Document:
Przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową a skutki podatkowe
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późń. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Wnioskodawca jestem głównym udziałowcem w spółce X Sp. z o.o.
X Sp. z o.o. planuje przekształcenie swojej formy prawnej Spółki z o.o. w spółkę komandytową. Komandytariuszami spółki komandytowej zostaną Wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a ich udziały w zyskach przyszłej spółki osobowej będą zbliżone do ich udziału procentowego w kapitale udziałowym przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
X Sp. z o.o. wypracowywała w latach obrotowych poprzedzających rok obrotowy, w którym nastąpi planowane przekształcenie w spółkę komandytową zyski netto. Spółka prognozuje również wypracowanie zysku netto za przyszłe lata obrotowe przypadające przed planowanym przekształceniem. Zyski te zostały (lub zostaną w przypadku zatwierdzania sprawozdania finansowego za rok obrotowy, kończący się przed dokonaniem przekształcenia) podzielone uchwałami Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników X Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwały o podziale zysku netto były podejmowane w zakończonych latach obrotowych (lub zostaną podjęte w przyszłości) w toku Zwyczajnych Zgromadzeń Wspólników zwoływanych zgodnie z artykułem 231 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2013 r., poz. 1030). Dotychczas podział wypracowanego zysku netto polegał na częściowym przeznaczeniu wypracowanego zysku netto na wypłatę dywidendy dla wspólników, a pozostała część zysku netto była przeznaczana na kapitał zapasowy spółki z o.o. Zysk netto podlegający podziałowi za pełen zakończony rok obrotowy, poprzedzający rok, w którym nastąpi przekształcenie również zostanie przeznaczony uchwałą Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników na wypłatę dywidendy oraz na kapitał zapasowy Spółki. Zysk netto wypracowany w roku obrotowym, w którym zostanie dokonane przekształcenie nie zostanie podzielony w trybie art. 231 Kodeksu spółek handlowych.
Czy pod datą przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie u Wnioskodawcy osoby fizycznej, dotychczasowego głównego udziałowca spółki z o.o., przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w wysokości odpowiadającej niepodzielonemu zyskowi za bieżący rok obrotowy (tj. okres od dnia 1 stycznia do dnia, w którym nastąpi przekształcenie), czy też przychodem (z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) będzie dla Wnioskodawcy również kwota zysku spółki za lata ubiegłe podzielona poprzez jej przekazanie na kapitał zapasowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: wartość niepodzielnych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zgodnie z art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia obecnej spółki z o.o. będzie obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, pod datą przekształcenia powstanie u Niego jako dotychczasowego udziałowca spółki z o.o., przekształcanej w spółkę komandytową, przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu, w kwocie odpowiadającej udziałowi w wartości niepodzielonego zysku za okres od początku roku obrotowego, w którym zarejestrowane zostanie przekształcenie, do dnia przekształcenia włącznie. Natomiast kwota zysków netto przekazanych, po ich podziale, zgodnie z uchwałami Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy spółki z o.o. podlegającej przekształceniu w spółkę komandytową, nie będzie stanowiła dla Niego, dotychczasowego udziałowca spółki z o.o. przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu, ponieważ odpowiada ona kwocie podzielonych zysków i przekazanych zgodnie z wolą wspólników na kapitał zapasowy. W przypadku kwot przekazanych na kapitał zapasowy nie można więc mówić o niepodzielonych zyskach, które podlegają opodatkowaniu.
Wnioskodawca podaje, że przedstawione wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych, m.in. w wyroku NSA z dnia 29 listopada 2011 r., II FSK 931 /2010; wyroku NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r., II FSK 1935/2010; wyroku NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., II FSK 1050/2010.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie jest nieprawidłowe.
W myśl przepisu art. 552 Kodeksu spółek handlowych, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień prze...

References: art. 14
 art. 231
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 552