Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-1-4012-843-2018-1-rg
Timestamp: 2019-01-22 18:57:02+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.843.2018.1.RG | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-1.4012.843.2018.1.RG
brak prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w związku z realizacją projektu
brak prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji, która będzie realizowana w ramach projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w związku z realizacją projektu pn.: „...”,
braku prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji, która będzie realizowana w ramach projektu pn.: „...”
W dniu 5 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
braku prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji, która będzie realizowana w ramach projektu pn.: „...”.
SP ZOZ w ... jest czynnym podatnikiem VAT.
W 2018 r. 98% całości przychodów Szpitala stanowiły przychody z działalności medycznej zwolnionej z podatku VAT, pozostałe 2% stanowiły przychody z działalności opodatkowanej. Taka struktura sprzedaży utrzymuje się od kilku lat podatkowych.
W dniu 16 października 2018 r. SP ZOZ w ... został wybrany do dofinansowania w ramach RPOW... na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII, Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działania 8.4 Infrastruktura społeczna, Poddziałania 8.4.1 Infrastruktura ochrony zdrowia, projekt pn. „...”.
Wniosek nr ... będzie dofinansowany w 85% kosztów kwalifikowanych.
Powyższy projekt obejmuje wymianę aparatury i sprzętu medycznego na blok porodowy, Oddział ginekologiczno-położniczy, doposażenie oddziału w aparaturę diagnostyczną, zgodnie ze standardami opieki okołoporodowej, doposażenie Poradni ginekologicznej oraz wymianę i doposażenie w sprzęt Oddziału Noworodkowego.
Inwestycja dotyczy następujących zadań:
Zadanie nr 1: obejmujące wymianę aparatury traktu porodowego (zakup stołu operacyjnego, lampy operacyjnej, szaf operacyjnych, lamp zabiegowych, łóżek porodowych, wózków transportowych noworodka, stolika instrumentalnego mebli zabiegowych).
Zadanie nr 2: obejmujące zakup sprzętu i aparatury dla Oddziału ginekologiczno-położniczego (zakup USG, wymianę stolika zabiegowego, łóżek szpitalnych, łóżeczek noworodkowych).
Zadanie nr 3: obejmujące doposażenie Poradni ginekologicznej (zakup kolposkopu).
Zadanie nr 4: obejmujące zakup sprzętu i aparatury dla Oddziału noworodkowego (zakup videolaryngoskopu, systemu nieinwazyjnego wspomagania oddechu, wymianę lampy do fototerapii, inkubatora oraz stanowisk do pielęgnacji niemowląt).
Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu wystawiane będą na Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w ....
Wszystkie powyższe zadania dotyczą wyłącznie działalności medycznej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
Odnosząc się do stanu przyszłego należy stwierdzić, że Szpital jest w stanie jasno określić, że poniesione w przyszłości wydatki na zakup sprzętu i aparatury medycznej posłużą wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT.
Powyższe wydatki będą służyły wyłącznie opiece medycznej polegającej na profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, tj. z późn. zm.) Szpital więc nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 90 ust. 2 ww. ustawy.
SP ZOZ nie zamierza zmieniać sposobu wykorzystania inwestycji będącej przedmiotem wniosku. W okresie korekty, o której mowa w przepisach zawartych w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 tj. z późn. zm.) nie będzie dokonywał korekty podatku VAT w zakresie nakładów dotyczących powyższej inwestycji.
Czy szpital postąpi prawidłowo nie dokonując odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków?
Czy szpitalowi przysługiwać będzie prawo do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ww. ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, SP ZOZ postąpi prawidłowo nie dokonując obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych wydatków na ww. projekt oraz nie dokonując korekty podatku VAT w oparciu o przepisy art. 91 ww. ustawy w latach po zakończeniu inwestycji w ramach poniesionych nakładów opisanych jako stan przyszły.
Z uregulowań zawartych w art. 90 i 91 cytowanej ustawy wynika, że podatnik w pierwszej kolejności powinien ustalić, jaka część wydatków związana będzie wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi i dokonać w całości odliczenia podatku naliczonego, a jaka część z czynnościami zwolnionymi i w tej części w ogóle nie dokonywać odliczenia podatku naliczonego.
W przypadku, gdy dla danych wydatków nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik może zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
W związku z tym, że SP ZOZ w ... będzie w stanie bezpośrednio określić, że poniesione w przyszłości wydatki na zakup wyposażenia i aparatury medycznej będą służyły wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT - nie będzie dokonywał odliczenia podatku naliczonego oraz nie będzie dokonywał korekty w latach następnych po zakończeniu realizacji projektu.
Wszystkie nakłady, które zostaną poniesione w ramach ww. projektu tj. zakupu sprzętu i aparatury medycznej będą służyły wyłącznie opiece medycznej, polegającej na profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. SP ZOZ w ... będzie realizował projekt pn. „...”, który obejmuje wymianę aparatury i sprzętu medycznego na blok porodowy, Oddział ginekologiczno-położniczy, doposażenie oddziału w aparaturę diagnostyczną, zgodnie ze standardami opieki okołoporodowej, doposażenie Poradni ginekologicznej oraz wymianę i doposażenie w sprzęt Oddziału Noworodkowego.
Wszystkie powyższe zadania dotyczą wyłącznie działalności medycznej zwolnionej z podatku od towarów i usług. Poniesione w przyszłości wydatki na zakup sprzętu i aparatury medycznej posłużą wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT. Powyższe wydatki będą służyły wyłącznie opiece medycznej polegającej na profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia na podstawie.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie braku prawa do braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....” oraz braku prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ww. ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków.
Należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone na realizację przedmiotowego projektu będą służyły działalności medycznej zwolnionej z podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w związku z realizacją projekt pn.: „...”, ponieważ efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy szpitalowi przysługiwać będzie prawo do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ww. ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji.
Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty.
Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (art. 91 ust. 7d ustawy).
Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi), wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok.
Zatem dla stwierdzenia czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji w ramach projektu pn.: „...” koniecznym jest stwierdzenie czy wydatki poniesione na realizację ww. projektu będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, czy takiego związku nie będzie.
Jak wyżej wskazano, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków w związku z realizacją projekt pn.: „...”, ponieważ efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, SP ZOZ nie zamierza zmieniać sposobu wykorzystania inwestycji będącej przedmiotem wniosku.
Zatem skoro, nie nastąpi zmiana przeznaczenia inwestycji powstałej w wyniku realizacji projektu, ze służącej czynnościom niedającym prawa do odliczenia na służącą czynnościom opodatkowanym to w konsekwencji w tym zakresie, nie nastąpi konieczność korekty podatku naliczonego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ww. ustawy w kolejnych latach po zakończeniu inwestycji, którą będzie realizował w ramach projektu pn.: „...”, ponieważ nie nastąpi zmiana przeznaczenia tej inwestycji ze służącej czynnościom niedającym prawa do odliczenia na służącą czynnościom opodatkowanym.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
0113-KDIPT1-1.4012.843.2018.1.RG
0113-KDIPT1-1.4012.816.2018.1.MH | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.818.2018.1.ALN | Interpretacja indywidualna

References: art. 91
 art. 13
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91