Source: https://www.du.cz/33/pohledavky-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EluXCvi4CtA806wR-305KVI/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2018-11-21 07:27:26+00:00

Document:
Pohledávky | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
30.5.2017, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pohledávka se stane nákladem v pøípadì jejího odpisu èi v pøípadì prodeje (úplatného postoupení). V obou pøípadech je pak do nákladù úètována u pohledávky vlastní jmenovitá hodnota pohledávky, u pohledávky nabyté postoupením pak poøizovací cena. Dal¹ím nákladem vzniklým v souvislosti s pohledávkami je tvorba opravných polo¾ek k pohledávkám. Uvedené náklady jsou za splnìní specifických podmínek zákona o rezervách a ZDP daòovì úèinné. V dal¹ím textu se budeme zabývat vznikem daòovì úèinných i daòovì neúèinných nákladù.
Zákon o daních z pøíjmù stanoví v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP okruh pohledávek, které není mo¾né daòovì úèinnì odepsat. Tyto podmínky se nevztahují na pohledávky vzniklé do konce roku 2003, které se v¹ak v praxi ji¾ témìø nebudou vyskytovat. Pokud by se pøece jen odpisovaly, bude nutné postupovat podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP platného do konce roku 2003. V této (dávné) dobì platila volnìj¹í pravidla pro daòovì úèinný odpis pohledávky a pøes pøechodná ustanovení tato velmi stará úprava platí pro tehdy vzniklé pohledávky dosud, pokud by do¹lo nyní k jejich odpisu.
Dále se budeme zabývat jen pohledávkami vzniklými poèínaje rokem 2004. Neple»me si tato data s rozhodnými daty pro tvorbu zákonných opravných polo¾ek k pohledávkám, kde panuje rozdílné nakládání s pohledávkami vzniklými do konce roku 2013 a poèínaje 1. 1. 2014.
pohledávky, ke kterým nejsou vytvoøeny ¾ádné zákonné opravné polo¾ky (jejich odpis je z hlediska ZDP komplikovanì posuzovaný podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP a to v¹e v souvislosti s mo¾nostmi tvorby zákonných opravných polo¾ek podle zákona o rezervách),
pohledávky s vytvoøenými zákonnými opravnými polo¾kami podle zákona o rezervách (v tomto pøípadì se v¾dy jedná o daòovou úèinnost odpisu s rozpu¹tìním zákonné opravné polo¾ky).
K tomuto dìlení je nutné dodat, ¾e pokud je pohledávka kryta zákonnými opravnými polo¾kami pouze èásteènì (napøíklad z 80%), pak se pro úèely posouzení daòové úèinnosti jejího odpisu rozdìlí na dvì èásti:
- èást krytá zákonnou opravnou polo¾kou (80%) a její odpis se vyøe¹í daòovì zvlá¹» a
- èást nekrytá zákonnou opravnou polo¾kou (20%) a ta se daòovì vyøe¹í také zvlá¹».
Roz¹íøení podmínky „vhodnosti pohledávky” vá¾ící se ke zpùsobu zaúètování pohledávky k datu vzniku
Novelou zákona v ustanovení § 2 odst. 6 a 7 ZoR je umo¾nìno od roku 2015 poplatníkùm u pohledávek, které byly pøi jejich vzniku zaúètovány podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, tvoøit zákonné opravné polo¾ky i u pohledávek, o kterých nebylo úètováno ve výnosech. Doposud byla tato podmínka zaúètování pohledávky pøi svém vzniku do výnosù nepøekroèitelná, novì v¹ak zákon nabízí i dal¹í mo¾nosti. Jedná se o:
- pohledávky, o kterých bylo pøi jejich vzniku úètováno sní¾ením zaúètovaných nákladù (napø. pøi výsledkovì úètované pøefakturaci) a dále
- pohledávky, o kterých bylo úètováno v dùsledku oprav chyb minulých období rozvahovì prostøednictví úètu Jiného výsledku hospodaøení minulých let, a které byly øádnì zdanìny.
Dle pøechodných ustanovení bylo mo¾né pou¾ít toto ustanovení ji¾ pro zdaòovací období zapoèaté v roce 2014.
takto vzniklý výnos nebyl od danì osvobozen,
S touto problematikou velmi úzce souvisí dìlení podmínek tvorby zákonných opravných polo¾ek (do konce roku 2013 a poèínaje rokem 2014). Pøehledem tìchto dvou pøístupù se zabýváme dále.
Ke druhému dùvodu odpisu se vyjadøuje Pokyn GFØ D-22, který v èásti „k § 24 odst. 2, bod 42” specifikuje pojem „výsledek insolvenèního øízení” Tímto výsledkem se rozumí nabytí právní moci rozhodnutí o:
zamítnutí insolvenèního návrhu pro nedostatek majetku podle § 144 IZ (zákona è. 182/2006 Sb., o úpadku a zpùsobech jeho øe¹ení - insolvenèní zákon),
2. Odpis hodnoty pohledávky 20 000 546 311
3. Zru¹ení opravné polo¾ky 20 000 391 558
Jmenovitá hodnota pohledávky ve vý¹i 20 000 Kè je evidována na podrozvahových úètech. Na úètu 311 je postoupením nabytá pohledávka evidována v poøizovací cenì ve vý¹i 18 000 Kè. Jmenovitá hodnota pohledávky nabyté postoupením je zachycena na podrozvahových úètech (tøída 7.)
3. Odpis poøizovací ceny 18 000 546 311
Dne 7. 1. 201X je vystavena faktura za poskytnutí stavební práce na výstavbì rodinného domu pro sociální bydlení neplátci DPH v hodnotì 115 000 Kè. Vìøitel k 5. 12. 201X+1 podal soudu návrh na zahájení insolvenèního øízení na majetek dlu¾níka, v rámci kterého pohledávku insolvenènímu soudu pøihlásil. Zákonná opravná polo¾ka nebyla tvoøena. Dne 25. 3. 201X+2 soud oznámil navrhovateli, ¾e konkurz nebude prohlá¹en pro nedostatek majetku dlu¾níka.
V tomto pøípadì není dùvod pohledávku odepisovat, pokud by to v¹ak vìøitel pøesto udìlal, ¹lo by o daòovì neúèinný náklad.
Akciová spoleènost tvoøila opravné polo¾ky k soudnì nevymáhané pohledávce ve vý¹i 200 000 Kè vzniklé do konce roku 2013 a splatné 15. 4. 201X následujícím zpùsobem:
201X 40 000 (20 %) 40 000 20 %
201X+1,
201X+2,
201X+3
K 15. 4. 201X+4 dojde k promlèení pohledávky uplynutím promlèecí doby. Uznání dluhu nebylo k dispozici, akciová spoleènost musela pøistoupit ke zru¹ení opravné polo¾ky.
Stav úètu 391 40 000 391
2. Zru¹ení opravné polo¾ky 40 000 391 558
Dùle¾itý je zde daòový re¾im èástky na úètu 546. Pokud k odpisu pohledávky dojde je¹tì pøed datem jejího promlèení, pou¾ijeme ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP a do daòovì úèinných nákladù zahrneme odpis pohledávky ve vý¹i vytvoøené zákonné opravné polo¾ky. V na¹em pøípadì to znamená v roce 201X+4:
daòovì úèinný náklad z odpisu pohledávky (sní¾ení základu danì) 40 000 Kè
záporný daòovì úèinný náklad ze zru¹ení opravné polo¾ky (zvý¹ení základu danì) –40 000 Kè
daòovì neúèinný náklad z odpisu pohledávky 160 000 Kè
Porovnání daòových dopadù do základu danì let 201X a¾ 201X+4 u obou variant:
● Tvorba opravné polo¾ky – 40 000 0
do daòových nákladù – 40 000 0
opravné polo¾ky (zvý¹ení základu danì) + 40 000 0
Celkem základ danì 160 000 200 000
Porovnání daòových dopadù do základu danì let 201X a¾ 201X+4 pro odpis pohledávky pøed promlèením èi po promlèení. V obou variantách byla tvoøena zákonná opravná polo¾ka:
● Tvorba opravné polo¾ky – 40 000 – 40 000
opravné polo¾ky (zvý¹ení základu danì) + 40 000 + 40 000
V dobì pøed a po rekodifikaci práva - tj. v obdobích roku 2014 a 2015 - do¹lo k øadì spolu souvisejících zmìn v zákonì o rezervách, jejich pøehled pøiná¹íme na tomto místì. Toto pøipomenutí není samoúèelné, pohledávky vzniklé na rozhraní obou let jsou stále v na¹í evidenci a ani pohledávky vzniklé do konce roku 2013 nemusí být nutnì promlèené (obecná promlèecí lhùta je u nich podle obchodního zákoníku tøíletá, navíc mohlo dojít k rùzným modifikacím pøes napøíklad zahájení soudního øízení). Je tedy stále aktuální následující dìlení a dùsledky z nìj plynoucí pro následné nakládání s pohledávkami v reálném èase.
pohledávky vlastní i nabyté postoupením vzniklé poèínaje 1. 1. 2014.
Novela zákona o rezervách úèinná ji¾ k 1. 1. 2014 ponìkud zkomplikovala tvorbu zákonných opravných polo¾ek vzhledem k pøechodným ustanovením, která nové znìní § 8a ZoR pou¾ije a¾ pro pohledávky vzniklé poèínaje 1. 1. 2014. Ve zdaòovacím období roku 2014 v¹ak z dùvodu bìhu èasu nebylo mo¾né nové ustanovení v praxi uplatnit. Rok 2015 byl prvním, kdy k realizaci „novodobé” zákonné opravné polo¾ky (50%) do¹lo, rok 2016 byl prvním, kdy bylo mo¾né vyu¾ít a¾ 100% ní tvorby zákonné opravné polo¾ky, v roce 2017 budeme v zapoèatém poèítání mìsícù po splatnosti pohledávky pokraèovat.
2. Pohledávky „do 30 tis. Kè” tzv. „nevýznamné” a bez ohledu na datum vzniku
U tìchto pohledávek není podstatný datum jejich vzniku, ani zpùsob tvorby opravných polo¾ek se nijak nemìní proti pravidlùm platným v roce 2013. Ustanovení § 8c ZoR zùstává pro rok 2014 a roky následující zcela beze zmìny.
3. Pohledávky vzniklé do konce roku 2013
Pro vlastní i cizí pohledávky vzniklé do konce roku 2013 platí pùvodní ustanovení § 8a ZoR, a to i v podmínkách roku 2015. Zopakujme si základní pravidla:
Pohledávky nad 200 tis. Kè (tzv. „významné pohledávky”), které lze opravnými polo¾kami optimalizovat jen v pøípadì, pokud vìøitel zahájil ohlednì dotyèné pohledávky s dlu¾níkem rozhodèí, správní èi soudní øízení, øádnì se øízení úèastní a øádnì a vèas èiní úkony potøebné k uplatnìní jeho práva (§ 8a odst. 2 ZoR). Pohledávky, s jejich¾ dlu¾níky bylo zahájeno zde uvedené øízení, budeme dále nazývat „kvalifikovanì vymáhané”.
Pohledávky nad 30 tis: Kè do 200 tis. Kè vèetnì (§ 8a odst. 1 ZoR), které lze optimalizovat v závislosti na…

References: § 24
 § 24
 § 24
 § 2
 § 24
 § 144
 soud 
 § 24
 § 8
 § 8
 § 8