Source: https://www.smerniceonline.sk/33/smernica-o-vypocte-a-uctovani-odlozenej-dane-z-prijmov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAMMzOZNTKFrQ-4AT96twJKGX9Z_SklFe9w/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-01-17 17:26:12+00:00

Document:
Smernica o výpoète a úètovaní odlo¾enej dane z príjmov | Smernice online
Smernica o výpoète a úètovaní odlo¾enej dane z príjmov
21.1.2019, Ing. Mária Vépyová, PhD.; Ing. Tomá¹ Janou¹ek, Baker Tilly Slovakia; Ing. Jozef Pohlod, Zdroj: Verlag Dashöfer
2.2.18.1 Smernica o výpoète a úètovaní odlo¾enej dane z príjmov
Ing. Mária Vépyová, PhD.; Ing. Tomá¹ Janou¹ek, Baker Tilly Slovakia; Ing. Jozef Pohlod
Názov vnútropodnikovej smernice Výpoèet a úètovanie o odlo¾enej dani z príjmov
Vypracovanie smernice je dôle¾ité:
pre stanovenie termínov (harmonogramu) na predlo¾enie podkladov od odborných útvarov úètovnej jednotky, potrebných pre výpoèet odlo¾enej dane,
v smernici je vymedzená zodpovednos» odborných útvarov za predlo¾ené údaje,
podklady pre výpoèet odlo¾enej dane preukazujú správnos» výpoètu, ktorý je prezentovaný v poznámkach v úètovnej závierke.
V prípade, ak úètovná jednotka nemá spracovanú takúto smernicu, najmä v úètovných jednotkách s medzinárodnou majetkovou úèas»ou, mô¾e vzniknú» problém so vèasným spracovaním výpoètu odlo¾enej dane. Táto skutoènos» mô¾e spôsobi» „èasový” problém pri predkladaní výkazov materskej spoloènosti.
SMERNICA JE SPRACOVANÁ V©EOBECNE. JEJ KONKRÉTNU PODOBU JE POTREBNÉ PRISPÔSOBI« POTREBÁM SPOLOÈNOSTI
(nehodiace zo smernice vyma¾te)!
Touto smernicou sú rozpracované ustanovenia zákonných predpisov na výpoèet a úètovanie o odlo¾enej dani z príjmov na podmienky úètovnej jednotky a stanovujú pracovné postupy pri výpoète odlo¾enej dane z príjmov za úètovnú jednotku v príslu¹nom kalendárnom roku.
Uvedenú oblas» upravujú najmä tieto predpisy:
Opatrenie MF SR è. 23 054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a rámcovej úètovej osnove pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva v znení neskor¹ích predpisov a doplnkov (ïalej len postupy úètovania).
Zákon è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len zákon o úètovníctve).
Povinnos» úètova» odlo¾enú daò z príjmov sa vz»ahuje na úètovné jednotky, ktoré musia ma» podµa § 19 zákona o úètovníctve úètovnú závierku overenú audítorom (§ 10 ods. 4 postupov úètovania). V ostatných úètovných jednotkách sa o odlo¾enej dani z príjmov mô¾e úètova» podµa rozhodnutia úètovnej jednotky. V úètovníctve mikro úètovnej jednotky sa o odlo¾enej dani z príjmov neúètuje.
Individuálnu úètovnú závierku overenú audítorom musia ma» v zmysle § 19 zákona o úètovníctve:
Obchodné spoloènosti, ktoré povinne vytvárajú základné imanie a dru¾stvá, ak ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce úètovné obdobie splnili aspoò dve z nasledujúcich kritérií:
celková suma majetku zistená zo súvahy v brutto ocenení presiahla sumu 1 000 000 €, èistý obrat presiahol sumu 2 000 000 € (ide o tr¾by z predaja výrobkov, tovarov, poskytovania slu¾ieb po odpoèítaní zliav a iné výnosy súvisiace s predmetom èinnosti),
priemerný prepoèítaný poèet zamestnancov v jednom úètovnom období presiahol 30 osôb.
Obchodná spoloènos» a dru¾stvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu.
Úètovná jednotka, ktorej túto povinnos» ustanovuje osobitný predpis, napr. § 40 zákona è. 483/2001 Z. z. a § 34 ods. 3 zákona è. 34/2002 Z. z.
Úètovná jednotka, ktorá zostavuje úètovnú závierku podµa § 17a zákona o úètovníctve, t. j. banky, obchodník s cennými papiermi, pois»ovne, zais»ovne, atï.
Podstata úètovania a zis»ovania odlo¾enej dani z príjmov
Pri zis»ovaní základu dane sa u daòovníka, ktorý úètuje v sústave podvojného úètovníctva vychádza z úètovne vykázaného výsledku hospodárenia, ktorý sa na základe daòovej analýzy mimo úètovne transformuje na základ dane. Daòová povinnos» vypoèítaná z daòového základu tak nezobrazuje v spoloènosti daòové za»a¾enie, ktoré vyplýva z jej súèasného majetku a záväzkov vykázaných v súvahe.
Úètovaním o odlo¾enej dani z príjmov sa dosiahne zaúètovanie dane z príjmov (premietnutie vo výkaze ziskov a strát) do èasového obdobia, v ktorom vznikol náklad, resp. výnos, èím sa dosiahne aj správne zobrazenie aktív a pasív v súvahe. Pri výpoète odlo¾enej dane z príjmov sa berú do úvahy len doèasné rozdiely, ktoré vznikajú pri transformácii úètovného výsledku hospodárenia na základ dane.
Úètovanie o odlo¾enej dani z príjmov
Ustanovenia § 10 ods. 5 postupov úètovania pre podnikateµov urèujú, ¾e odlo¾ená daò z príjmov sa úètuje pri:
doèasných rozdieloch medzi úètovnou hodnotou majetku a úètovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daòovou základòou,
mo¾nosti umorova» daòovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie mo¾nos» odpoèíta» daòovú stratu od základu dane v budúcnosti,
mo¾nosti previes» nevyu¾ité daòové odpoèty a iné daòové nároky do budúcich období.
Odlo¾ená daò z príjmov mô¾e ma» charakter:
odlo¾enej daòovej pohµadávky,
odlo¾eného daòového záväzku.
Daòová základòa – na úèely úètovania o odlo¾enej dani z príjmov je to hodnota majetku a hodnota záväzku zistená podµa zákona o dani z príjmov. Daòová základòa majetku alebo záväzku je suma priradená tomuto majetku alebo záväzku na daòové úèely. To znamená, ¾e hodnota majetku alebo záväzku je posudzovaná v príslu¹nom období vo vz»ahu k výdavkom alebo príjmom, ktoré s ním súvisia tak, ako sú tieto výdavky alebo príjmy zahròované do základu dane, resp. uznané za daòové výdavky a príjmy.
Odlo¾ená daòová pohµadávka – znamená, ¾e v budúcich obdobiach z tohto titulu vznikne nárok na ni¾¹í základ dane a tým aj ni¾¹ia daòová povinnos». Vz»ahuje sa na:
odpoèítateµné doèasné rozdiely,
mo¾nos» umorova» daòovú stratu,
mo¾nos» previes» nevyu¾ité daòové odpoèty a iné daòové nároky do budúcich období.
Ak úètovná hodnota majetku je ni¾¹ia ako jeho daòová základòa, z rozdielu vzniká odlo¾ená daòová pohµadávka dane z príjmu, ktorú bude mo¾né uplatni» (získa» v budúcich obdobiach).
Pritom platí pravidlo - odlo¾ená daòová pohµadávka vzniká:
ak úètovná hodnota majetku je men¹ia ako daòová základòa,
ak úètovná hodnota záväzku je väè¹ia ako daòová základòa.
Odlo¾ený daòový záväzok – znamená, ¾e v budúcich obdobiach bude spoloènos» (úètovná jednotka) plati» vy¹¹iu daò, preto úètovaním do nákladov sa vytvorí „rezerva”, ktorá zni¾uje zisk a jeho pou¾itie v súèasnom období. Vz»ahuje sa na zdaniteµné doèasné rozdiely.
Ak úètovná hodnota majetku presiahne jeho daòovú základòu, tento rozdiel predstavuje doèasný zdaniteµný rozdiel a povinnos» uhradi» z neho daò z príjmov v budúcich obdobiach.
Pritom platí pravidlo - odlo¾ený daòový záväzok vzniká:
ak úètovná hodnota majetku je väè¹ia ako daòová základòa,
ak úètovná hodnota záväzku je men¹ia ako daòová základòa.
Zis»ovanie základne pre výpoèet odlo¾enej dane
Pri zis»ovaní odlo¾enej dane sa pou¾íva súvahová metóda, ktorá vychádza z existencie doèasných rozdielov medzi úètovnou hodnotou majetku a záväzkov spoloènosti (úètovnej jednotky) a ich daòovou základòou. To znamená, ¾e ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa skúma hodnota majetku a záväzkov v úètovníctve a porovnáva sa s ich daòovou základòu, t. j. sumou, priradenou tomuto majetku alebo záväzku na daòové úèely. Pre výpoèet odlo¾enej dane z príjmov sa berú do úvahy len doèasné rozdiely.
Doèasné rozdiely medzi úètovnou hodnotou majetku a úètovnou hodnotou záväzkov a ich daòovou základòou sú najmä:
zdaniteµné doèasné rozdiely, ktoré v budúcich úètovných obdobiach budú tvori» zdaniteµné sumy pri urèovaní základu dane z príjmov,
odpoèítateµné doèasné rozdiely, ktoré v budúcich úètovných obdobiach budú tvori» odpoèítateµné sumy pri urèovaní základu dane z príjmov.
Zdaniteµné doèasné rozdiely, ktoré v budúcich úètovných obdobiach budú tvori» zdaniteµné sumy pri urèovaní základu dane z príjmov, sú najmä v týchto prípadoch:
úètovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vy¹¹ia ne¾ je jeho daòová základòa, napr. úètovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku je vy¹¹ia ne¾ je jeho zostatková cena daòová,
- obstarávacia cena poèítaèa 2 000 €
- oprávky (suma uplatnených úètovných odpisov) 500 €
= úètovná zostatková hodnota 1 500 €
- uplatnené daòové odpisy 600 €
= daòová zostatková hodnota (základòa) 1 400 €
rozdiel: 1 500 – 1 400 = 100 € je základòa pre výpoèet odlo¾eného daòovéhozáväzku, èo súèasne znamená, ¾e v budúcnosti budeme plati» vy¹¹iu daò; (pri výpoète splatnej dane a daòového základu by rozdiel medzi úètovnými a daòovými odpismi bol odpoèítateµnou polo¾kou, daòové odpisy sú väè¹ie ako úètovné).
úètovná hodnota pohµadávky je vy¹¹ia ne¾ je jej daòová základòa, napr. pohµadávka z úrokov z ome¹kania, ktoré budú zdanené a¾ po ich prijatí,
- úètovná hodnota pohµadávky z úrokov 1 000 €
daòová základòa (úroky neboli prijaté, preto pri výpoète
základu dane budú odpoèítateµnou polo¾kou ) 0
rozdiel = 1 000 € je daòová základòa pre odlo¾ený daòový záväzok, preto¾e v budúcnosti po prijatí budú tieto úroky z ome¹kania zvy¹ova» základ dane.
Podobne sa postupuje aj v ostatných aktuálnych prípadoch, ktoré sú v be¾nom úètovnom období zaúètované vo výnosoch a ktoré sa do základu dane z príjmov, v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov, zahàòajú a¾ po ich prijatí, t. j. po ich úhrade dl¾níkom.
odpoèítateµné doèasné rozdiely, ktoré v budúcich úètovných obdobiach budú tvori» odpoèítateµné sumy pri urèovaní základu dane z príjmov, sú najmä v prípadoch:
- úètovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je ni¾¹ia, ne¾ je jeho daòová základòa, napr. úètovná zostatková cena dlhodobého majetku je ni¾¹ia, ne¾ je jeho zostatková cena daòová,
- obstarávacia cena poèítaèa 9 500 €
- oprávky (suma uplatnených úètovných odpisov) 5 200 €
= úètovná zostatková hodnota 4 300 €
- uplatnené daòové odpisy 4 950 €
= daòová zostatková hodnota (základòa) 4 550 €
rozdiel: 4 300 – 4 550 =- 250 € je základòa pre výpoèet odlo¾enej daòovej pohµadávky, úètovné odpisy sú väè¹ie ako daòové (pri výpoète základu dane a splatnej dane z príjmov rozdiel tvorí pripoèítateµnú polo¾ku), prièom v budúcnosti bude tento vz»ah opaèný - úètovné odpisy budú ni¾¹ie ako daòové, èi¾e budú odpoèítateµné v budúcnosti pri výpoète splatnej dane z príjmov.
- úètovná hodnota pohµadávky je ni¾¹ia, ne¾ je jej daòová základòa, napr., ak bola vytvorená opravná polo¾ka k pohµadávkam, a tento rozdiel medzi úètovnou hodnotou a daòovou základòou pohµadávky bude v budúcnosti daòovo uznaný,
- pohµadávka voèi odberateµom za dodanie tovaru predstavuje 5 000 €
- odberateµ me¹ká s úhradou napr. 180 dní, k 31. 12. bola vytvorená
opravná polo¾ka 50% (zásada opatrnosti) 2 500 €
= úètovná hodnota pohµadávky 2 500 €
- daòová hodnota pohµadávky (daòová základòa) predstavuje 5 000 €
(tvorba opravnej polo¾ky jedaòovo neuznaná)
rozdiel = 2 500 € je základòa pre odlo¾enú daòovú pohµadávku za predpokladu, ¾e odberateµ uhradí pohµadávku v plnej vý¹ke – súèasne bude opravná polo¾ka zru¹ená (zaúètovaná) do výnosov ako výnos, ktorý nepodlieha dani, t. j., bude v budúcnosti tvori» odpoèítateµnú polo¾ku pri výpoète splatnej dane.
- úètovná hodnota zásob je ni¾¹ia, ne¾ je ich daòová základòa, napr., bola vytvorená opravná polo¾ka k zásobám a tento rozdiel medzi úètovnou hodnotou a dòovou základòou zásob bude v budúcnosti daòovo uznaný:
Obchodná spoloènos» má na zásobách keramickú dla¾bu v hodnote 12 000 €
- pri inventarizácii na konci roka bolo zistené, ¾e trhová cena je
o 15 % ni¾¹ia, ne¾ v akej je evidovaná v úètovnej evidencii;
spoloènos» vytvorila opravnú polo¾ku z dôvodu prechodného
zní¾enia hodnoty zásob vo vý¹ke 15 % 1 800 €
= úètovná hodnota zásob 10 200 €
= daòová hodnota zásob (daòová základòa) predstavuje 12 000 €
(tvorba opravnej polo¾ky na zásoby je daòovo neuznaný náklad)
rozdiel 10 200 – 12 000 = 1 800 je základòa pre odlo¾enú pohµadávku, pri výpoète daòového základu a splatnej dane bude tvori» pripoèítateµnú polo¾ku; (spoloènos» mô¾e uva¾ova» o odlo¾enej daòovej pohµadávke, lebo pri rozpustení opravnej polo¾ky do výnosov, keï pominú dôvody pre jej tvorbu, napr. pri predaji zásob, bude odpoèítateµnou polo¾kou; súèasne platí, ¾e strata pri predaji zásob je daòovo uznaný výdavok);
- úètovná hodnota záväzku je vy¹¹ia, ne¾ je jeho daòová základòa, napr. záväzky daòovo uznané a¾ po ich zaplatení; to znamená, ¾e budú v budúcnosti odpoèítateµné od základu dane. Tým vznikne úètovnej jednotke v budúcnosti ekonomický prospech, a preto vykazuje v súvahe odlo¾enú daòovú pohµadávku,
Spoloènos» dostala faktúru na poradenské slu¾by, ktorú do konca roka neuhradila, záväzok bol zaúètovaný vo vý¹ke 1 000 €
= úètovná hodnota záväzku 1 000
= daòová hodnota záväzku 0
rozdiel =1 000 € je základòa pre výpoèet odlo¾enej daòovej pohµadávky(úètovná
hodnota záväzku je väè¹ia ako daòová základòa);
z pohµadu daní - tento záväzok je zaúètovaný v nákladoch, ale pri vyèísµovaní základu dane bude zohµadnený a¾ v budúcnosti po zaplatení, to znamená, ¾e po úhrade tohto záväzku v budúcnosti bude tvori» odpoèítateµnú polo¾ku pri výpoète základu dane a splatnej dane.
Vý¹ka základne pre výpoèet odlo¾enej dane a vý¹ka odlo¾enej dane z príjmov sa zis»uje ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka (spravidla k 31. 12. príslu¹ného kalendárneho roku). Podklady pre výpoèet odlo¾enej dane z príjmov za jednotlivé prípady sa spracovávajú minimálne v tomto rozsahu:
úètovná hodnota,
daòová základòa,
rozdiel medzi úètovnou hodnotou a daòovou základòou, ktorý predstavuje: + daòový záväzok, - daòovú pohµadávku
Stav k 31. 12. 20xx úètovná
hodnota daòová
základòa rozdiel
+ daò. záväzok
- daò. pohµadáv.
rezervy úètované na úèet 428
Rozdiely medzi úètovnou hodnotu a daòovou základòu vznikajú spravidla v týchto prípadoch:
dlhodobý hmotný majetok – ak je rozdiel medzi úètovnými a daòovými odpismi, ale len ak tento rozdiel vzniká na základe rozdielnych odpisových sadzieb pre úètovné odpisy a pre daòové odpisy; pri oceòovaní dlhodobého majetku, ak je potrebné vytvori» opravnú polo¾ku z dôvodu doèasného zní¾enia hodnoty majetku (tvorba opravnej polo¾ky je daòovo neuznaná),
zásoby – pri oceòovaní, ak potrebné vytvori» opravnú polo¾ku z titulu doèasne zní¾enej hodnoty zásob (tvorba opravnej polo¾ky je daòovo neuznaná),
pohµadávky – pri oceòovaní, ak potrebné vytvori» opravnú polo¾ku z titulu doèasne zní¾enej hodnoty pohµadávok a ak tvorba opravnej polo¾ky je daòovo neuznaná,
záväzky – ak sú neuhradené a do základu dane je mo¾né náklady zahrnú» a¾ po ich zaplatení (napríklad úroky z ome¹kania, poplatky z ome¹kania, zmluvné pokuty, nájomné a provízie za sprostredkovanie platené fyzickej osobe),
tvorba rezerv, ak je daòovo neuznaná,
zru¹enie rezerv na opravy dlhodobého majetku (úètované na úète 428) – ak v minulých rokoch boli tieto rezervy daòovo uznané a v roku 2004 boli preúètované na nerozdelený zisk minulých rokov; v zmysle ustanovení § 17 ods. 15 ZDP a § 52 ods. 9 ZDP sa zahrnú do základu dane.
Umorovanie daòovej straty a vznik odlo¾enej daòovej pohµadávky
Ak spoloènos» v zdaòovacom období vyká¾e daòovú stratu, ktorú mô¾e odpoèíta» (umorova») od základu dane v nasledujúcich obdobiach, vzniká povinnos» úètova» o odlo¾enej daòovej pohµadávke.
Podµa § 30 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov, úètovná jednotka mô¾e od základu dane odpoèíta» daòovú stratu rovnomerne poèas najviac ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období. Toto ustanovenie sa vz»ahuje na daòové straty vykázané za zdaòovacie obdobia ukonèené v rokoch 2010 a neskôr.
O odlo¾enej daòovej pohµadávke v súvislosti s umorovaním daòovej straty sa úètuje v tom úètovnom období, v ktorom daòová strata vznikla. Musí by» splnený predpoklad, ¾e daòová strata bude zni¾ova» základ dane a daò v budúcnosti.
Pri úètovaní odlo¾enej daòovej pohµadávky z tohto titulu sa musí uplatòova» zásada opatrnosti. Úètovná jednotka musí daòovým plánovaním preukáza», ¾e v budúcnosti oèakáva základ dane z príjmov takej vý¹ke, od ktorého bude mo¾né odpoèíta» daòovú stratu.
Výpoèet odlo¾enej dane z daòového záväzku (pohµadávky)
Na úèely úètovania pri výpoète odlo¾enej daòovej pohµadávky a záväzku sa pou¾ijú sadzby dane z príjmov, pri ktorých sa predpokladá, ¾e budú plati» v tom období, v ktorom bude odlo¾ená daòová pohµadávka uplatnená alebo odlo¾ený daòový záväzok vyrovnaný. Ak táto sadzba dane z príjmov nie je známa, pou¾ije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom úètovnom období.
Vý¹ka odlo¾enej dane z odlo¾eného daòového záväzku (pohµadávky) =
= suma doèasných rozdielov * sadzba dane platná pre nasledujúce zdaòovacie obdobie (napr. rok 2019 sadzba 21 %)
pri doèasných rozdieloch – ak je úètovná hodnota dlhodobého hmotného majetku (zostatková cena) vy¹¹ia ako je jeho daòová základòa (daòová zostatková cena) – táto situácia vzniká v prípade, ak sú úètovné odpisy ni¾¹ie ako daòové, vý¹ka odlo¾eného daòového záväzku vypoèítame nasledovne:
úètovná zostatková hodnota majetku 20 000 €
daòová zostatková hodnota majetku 14 000 €
úètovná hodnota majetku je väè¹ia ako daòová základòa, z èoho vyplýva, ¾e vzniká odlo¾ený daòový záväzok
vý¹ka odlo¾eného daòového záväzku = 6 000* 21/100 =1260 €.
Úèet pre úètovanie o odlo¾enej dani
O odlo¾enej daòovej pohµadávke sa úètuje len vtedy, ak je pravdepodobné, ¾e základ dane, voèi ktorému bude mo¾né vyrovna» sumy podµa § 10 ods. 9 postupov úètovania, t. j. odpoèítateµné doèasné rozdiely, umorovanie daòovej straty a daòové odpoèty, je dosiahnuteµný. Za dosiahnuteµný sa pova¾uje, ak voèi tomu istému daòovému úradu u toho istého daòovníka existujú dostatoèné zdaniteµné doèasné rozdiely, ktorých krytie sa v budúcnosti oèakáva:
v rovnakom období ako oèakávané krytie odpoèítateµných doèasných rozdielov, alebo
v obdobiach, v ktorých mô¾e by» umorovaná daòová strata, ku ktorej sa táto odlo¾ená daòová pohµadávka vz»ahuje.
Ak u toho istého daòovníka (§ 10 ods. 12 PUPP – postupov úètovania pre podnikateµov) a voèi tomu istému daòovému úradu nie sú dostatoèné zdaniteµné rozdiely, o odlo¾enej daòovej pohµadávke sa úètuje len vtedy, ak je pravdepodobné, ¾e sa dosiahne dostatoèný základ dane z príjmov u toho istého daòovníka a voèi tomu istému daòovému úradu v tom období, v ktorom sú odpoèítateµné doèasné rozdiely kryté, alebo v ktorých mô¾e by» daòová strata umorená.
Z uvedeného vyplýva, ¾e o odlo¾enej daòovej pohµadávke sa úètuje len vtedy, ak je pravdepodobné, ¾e sa dosiahne základ dane, voèi ktorému bude mo¾né vyrovna» sumy. Z tohto dôvodu je potrebné spracova» kalkuláciu základu dane a vývoj v daòovej povinnosti spoloènosti minimálne v najbli¾¹ích troch zdaòovacích obdobiach. O odlo¾enom daòovom záväzku sa úètuje v¾dy, keï vznikne.
Pre úètovanie o odlo¾enej daòovej pohµadávke a odlo¾enom daòovom záväzku je v úètovnej skupine 48* vytvorený samostatný syntetický úèet 481 - Odlo¾ený daòový záväzok a odlo¾ená daòová pohµadávka, na ktorú sa úètuje o:
odlo¾enom daòovom záväzku:
MD úèet 592 – Odlo¾ená daò z príjmov,
D úèet 481 – Odlo¾ený daòový záväzok a odlo¾ená daòová pohµadávka,
odlo¾enej daòovej pohµadávke:
D úèet 592 – Odlo¾ená daò z príjmov,
MD úèet 481 – Odlo¾ený daòový záväzok a odlo¾ená daòová pohµadávka.
Ak úètovná jednotka pou¾íva analytické úèty – smernicu vhodne doplní
Pri úètovných prípadoch, ktoré sa neúètujú ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo na »archu úètov vlastného imania, napríklad úèty 414, 416, 428, 429, sa aj odlo¾ená daò z príjmov úètuje priamo na »archu alebo v prospech týchto úètov vlastného imania.
V prvom úètovnom období, v ktorom vznikne spoloènosti povinnos» úètova» o odlo¾enej dani, musí úètovná jednotka zisti» vý¹ku odlo¾enej dani, ktorá vznikla a vz»ahuje sa na minulé úètovné obdobia, ak by sa odlo¾ená daò úètovala s vplyvom na výsledok hospodárenia. Táto odlo¾ená daò sa zis»uje k prvému dòu obdobia, v ktorom sa prvýkrát úètuje o odlo¾enej dani. Odlo¾ená daò za minulé úètovné obdobia sa úètuje:
na »archu alebo v prospech úètu428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov
so súvz»a¾ným zápisom na úèet 481 – Odlo¾ený daòový záväzok a odlo¾ená daòová pohµadávka
V súvahe sa odlo¾ená daòová pohµadávka a odlo¾ený daòový záväzok vykazujú samostatne. Ak sa vz»ahujú na odlo¾enú daò z príjmov toho istého daòovníka a ide o ten istý daòový úrad, mô¾e sa vykáza» len výsledný zostatok úètu 481 – Odlo¾ený daòový záväzok a odlo¾ená daòová pohµadávka. Pri úètovaní o odlo¾enej dani sa na úèet 481 - Odlo¾ený daòový záväzok a odlo¾ená daòová pohµadávka zaúètuje len výsledná vý¹ka odlo¾enej dane (záväzok alebo pohµadávka).
Úètovanie o odlo¾enej dani sa nevz»ahuje na goodwill alebo záporný goodwill pri jeho prvom zaúètovaní. Odlo¾ená daò u tohto majetku sa úètuje v prípade, ak vznikne doèasný rozdiel po jeho prvom zaúètovaní, napríklad z dôvodu rôznych daòových odpisov a úètovných odpisov, ak pri prvom zaúètovaní nevznikol doèasný rozdiel.
Odlo¾ené daòové pohµadávky, o ktorých sa doteraz neúètovalo, sa posudzujú ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka – úètujú sa v takej sume, v akej pravdepodobná vý¹ka základu dane umo¾ní ich vyrovnanie.
Súèasne je potrebné preveri» úètovnú hodnotu doteraz zaúètovanej odlo¾enej daòovej pohµadávky. Ak je nepravdepodobné, ¾e v budúcich obdobiach bude dosiahnutý dostatoèný základ dane z príjmov, ktorý by umo¾nil vyrovnanie èasti alebo celej odlo¾enej daòovej pohµadávky, úètovná hodnota odlo¾enej daòovej pohµadávky sa zni¾uje. Zni¾uje sa v tej vý¹ke, v akej u¾ nie je pravdepodobné, ¾e bude dosiahnutý dostatoèný základ dane z príjmov, aby sa mohla vyu¾i» odlo¾ená daòová pohµadávka.
Odlo¾ená daò sa neúètuje ani v prípade, ak vzniknú doèasné rozdiely k majetku a záväzku pri prvom zaúètovaní, ak v èase prvotného zaúètovania nemá tento úètovný prípad vplyv ani na výsledok hospodárenia a ani na základ dane, a zároveò nejde o úètovný prípad, ktorý vzniká:
u kupujúceho pri kúpe podniku alebo èasti podniku,
u prijímateµa vkladu pri vklade podniku alebo èasti podniku, alebo
u nástupníckej úètovnej jednotky pri zlúèení, splynutí alebo rozdelení.
K takýmto doèasným rozdielom (odpoèítateµný doèasný rozdiel alebo o zdaniteµný doèasný rozdiel) sa odlo¾ená daòová pohµadávka a odlo¾ený daòový záväzok neúètujú ani v nasledujúcich úètovných obdobiach.
Ak je z daòového plánovania nepravdepodobné, ¾e v budúcich obdobiach bude dosiahnutý dostatoèný základ dane z príjmov, ktorý by umo¾nil vyrovnanie èasti alebo celej odlo¾enej daòovej pohµadávky, úètovná hodnota odlo¾enej daòovej pohµadávky sa zní¾i v takej vý¹ke, v akej sa nepredpokladá, ¾e bude mo¾né túto odlo¾enú daòovú pohµadávku realizova».
V roku 2018 spoloènos» zaúètovala odlo¾enú daòovú pohµadávku vo vý¹ke 17 500 €. K 31. 12. 2019 vyèíslila odlo¾enú daòovú pohµadávku vo vý¹ke 15 500 €. Podµa odhadov daòového plánovania spoloènos» predpokladá v roku 2019 základ dane len vo vý¹ke 50 000 € a daòovú povinnost 10 500 €. Pre rok 2020 nepredpokladá, ¾e dosiahne základ dane.
Spoloènos» musí k 31. 12. 2019 pri úètovaní o odlo¾enej daòovej pohµadávke zní¾i» vý¹ku doteraz zaúètovanej odlo¾enej dane o 2 000 € (17 500 – 15 500) a súèasne zní¾enie o 6 000 € (15 500 – 9 500), nakoµko v budúcnosti predpokladá, ¾e bude môc» vyu¾i» odlo¾enú daò len do vý¹ky predpokladanej daòovej povinnosti 10 500 €. Celkové „odúètovanie” doteraz zaúètovanej odlo¾enej dane bude vo vý¹ke 8 000 €. Zostatok k 31. 12. 2019 bude predstavova» 9 500 €.
Úètovnými dokladmi, na základe ktorých sa úètuje odlo¾ená daò z príjmov, sú podµa § 10 ZoÚ- zákona o úètovníctve zvyèajne interné úètovné doklady. Tieto doklady musia…
smernica slu¾obné motorové vozidlá pracovný poriadok transferové oceòovanie smernica interné smernice Smernice z oblasti uctovnictva smernica o cestovnych nahradach smernica o vedení úètovníctva Smernica o transferovom ocenovani smernica o inventarizácii majetku a ... smernica o obehu úètovných dokladov Registratúrny poriadok sociálny fond gdpr Smernice z oblasti miezd transferové oceòovanie

References: § 19
 § 19
 § 40
 § 34
 § 17
 § 10
 § 17
 § 52
 § 30
 § 10
 § 10