Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpp2-4512-462-16-rs
Timestamp: 2019-07-22 06:35:41+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › ITPP2/4512-462/16/RS
Brak opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego przed jak i po jego podziale.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2016 r. (data wpływu 30 czerwca 2016 r), uzupełnionym w dniu 12 sierpnia 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego przed jak i po jego podziale – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania dostawy gruntu zabudowanego przed jak i po jego podziale.
Dnia 27 listopada 1997 r., na podstawie aktu notarialnego repertorium A nr (...), nabyła Pani wraz z mężem od syndyka masy upadłościowej nieruchomość w postaci budynków gospodarczych położonych na działkach nr 96 i 97/1 o łącznej powierzchni gruntów 2,4180 ha w miejscowości B. Kwota transakcji wynosiła 62.000 zł. Akt notarialny zawiera oświadczenie, że kupione budynki będą związane z działalnością gospodarczą prowadzoną pod nazwą PPHU W.-P., wpisaną w Urzędzie Miasta B. w dniu 25 września 1996 r. Firma zajmowała się hurtowym handlem artykułów spożywczych, warzyw i owoców. Paragraf 5 aktu notarialnego zawiera informację, że „Syndyk masy upadłości oświadcza, że sprzedaż wolna jest od podatku VAT”. W 2002 r. ww. firma została zamknięta. Aktem notarialnym z dnia 15 maja 2003 r. repertorium A nr (...) zostaje podpisana przez Panią i męża umowa majątkowa wprowadzająca ustrój rozdzielności majątkowej oraz akt notarialny repertorium A nr (...) umowa zniesienia współużytkowania wieczystego gruntu działki nr 96/1 i 97/3 i współwłasności budynków. Na podstawie zawartych aktów notarialnych stała się Pani jedynym właścicielem nieruchomości. Od 2002 r. nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, w związku z czym nie jest „płatnikiem” VAT. W dniu 9 lutego 2012 r. Urząd Miasta B., w związku z uchwaleniem planu zagospodarowania przestrzennego, dokonał na Pani wniosek zmian funkcji działki nr 96/1 z usługowej (3U) na teren zabudowy mieszkaniowej, drogi wewnętrznej, z pozostawieniem części działki jako teren usług nieuciążliwych. Zmiany w palnie zagospodarowania zostały wykonane na koszt Miasta B. Decyzja o zmianie w planach została przez Panią podjęta ze względu na dużą powierzchnię działki, 2.4180 m2, która od dnia nabycia nieruchomości stanowiła nieużytki. Do dnia złożenia wniosku o pisemną interpretację podatkową nie doszło do geodezyjnego podziału gruntu. Prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało przekształcone w prawo własności nieruchomości dla działki nr 97/3 decyzją Burmistrza Miasta B. z dnia 12 lutego 2013 r., natomiast decyzją z dnia 6 maja 2013 r. dla działki nr 96/1. Nieruchomość zabudowana do końca 2002 r. była wykorzystywana przez Pani firmę do prowadzenia działalności gospodarczej. Firma dokonywała rozliczeń na podstawie KPiR, a czynności podlegały opodatkowaniu VAT. Na dzień złożenia wniosku nie poniosła Pani żadnych kosztów związanych z podziałem gruntu, wybudowaniem drogi dojazdowej, uzbrojeniem terenu w media. Nie zostały też zawarte żadne wstępne umowy sprzedaży nieruchomości, a także nie podjęto aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości. Remonty bieżące budynku nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Akt notarialny nabycia nieruchomości z dnia 27 listopada 1997 r., repertorium A nr (...) zawiera oznaczenie działek nr 96 i 97/1, natomiast akt notarialny umowy zniesienia współużytkowania wieczystego gruntu i współwłasności budynków, repertorium A nr (...), opisuje działki jako 96/1 i 97/3. Przedmiotowe działki dotyczą tej samej nieruchomości. Różnice oznaczenia numerów działek wynikają ze zmiany oznaczenia położenia działki względem wjazdu na posesje pierwotnie z ul. O. na ul. K. D. 13 oraz zmianę powierzchni całkowitej gruntu.
Czy w przypadku sprzedaży całej nieruchomości, łącznie z budynkami, dla osoby fizycznej lub prawnej będzie Pani zwolniona z naliczenia VAT?
Czy w przypadku podziału gruntu na część terenów usługowych, łącznie z zabudowaniami, i część terenów przeznaczonych pod zabudowę jednorodzinną i sprzedaż na podstawie dwóch odrębnych transakcji dla osoby fizycznej lub prawnej będzie Pani zwolniona z naliczenia VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, podatek od towarów i usług, przy sprzedaży nieruchomości nie wystąpi, ponieważ sprzedaż prywatnego majątku pozostaje nieopodatkowana ww. podatkiem.
Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z treści ww. przepisy wynika, że aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
W myśl art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3–9 i 11–15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Należy wskazać, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14 stwierdził, że pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć szeroko jako używanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Analiza przedstawionych zdarzeń przyszłych oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że charakter budynków mających być przedmiotem sprzedaży świadczy o tym, że po zakończeniu prowadzonej uprzednio działalności gospodarczej nie były/nie są wykorzystywane na cele osobiste, a więc nie stanowiły/nie stanowią majątku prywatnego służącego zaspokojeniu potrzeb osobistych. Wobec tego - pomimo zakończenia przez Panią uprzednio wykonywanej działalności gospodarczej, na potrzeby której nabyła i wykorzystywała te obiekty – ich sprzedaż, niezależnie od tego czy nastąpi podział gruntu przed zbyciem, czy nie, będzie stanowiła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w której wystąpi Pani w charakterze podatnika tego podatku. W związku z powyższym, planowana czynność – wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku - nie będzie wyłączona z opodatkowania, lecz będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zaznaczyć, że sprzedaż ta będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ dokonana będzie po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie 2 lat od tego zasiedlenia. Przy uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 8 ustawy, zwolniona od podatku będzie również dostawa gruntu, na którym przedmiotowe budynki są posadowione.
Natomiast dostawa działki gruntu niezabudowanego - o ile zostanie wydzielona przed dokonaniem sprzedaży – będzie opodatkowana stawką 23%, ponieważ dotyczyć będzie terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, który nie był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostaną określone odmienne stany faktyczne, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP2/4512-462/16/RS

References: art. 14
 art. 2
 art. 22
 FSK 
 art. 43
 art. 15
 art. 2
 art. 29
 art. 2