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Timestamp: 2020-07-11 08:33:07+00:00

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Resolución Vinculante de DGT, V0809-16, 29-02-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0809-16 de 29 de Febrero de 2016
Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 7 e), 14.2 a) 17.1, 99.2 y disposición transitoria vigésima segunda. Real Decreto 439/2007. RIRPF. Arts. 75.3 a), 78.1 y 82 y ss.
Tratamiento fiscal aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tanto para los trabajadores reincorporados, como para los que la imposibilidad de la misma ha determinado la extinción de la relación laboral.
La entidad consultante, inició un procedimiento de despido colectivo. Una vez finalizado el período de consultas sin acuerdo, el 27 de febrero de 2014, adoptó la decisión de despido colectivo, que comunicó ese mismo día a la Dirección General de Empleo del Ministerio de Empleo y Seguridad Social. El despido colectivo fue objeto de impugnación y la Audiencia Nacional en sentencia de fecha 12 de junio de 2014, declaró la nulidad del mismo condenando solidariamente a las empresas demandadas a la inmediata readmisión de sus respectivos trabajadores despedidos, con abono de los salarios dejados de percibir. El Tribunal Supremo en sentencia de fecha 20 de abril de 2015, desestimó el recurso de casación interpuesto por la consultante contra la Sentencia de la Audiencia Nacional, confirmando la nulidad del despido y ratificando la readmisión inmediata de los trabajadores afectados y el pago a éstos de los salarios que hubieren dejado de percibir. Los trabajadores afectados pudieron instar la ejecución de la sentencia, solicitando su readmisión a nivel colectivo a través de los sindicatos que recurrieron los despidos o bien a nivel individual, en los plazos legalmente establecidos.
En relación con determinados trabajadores, el auto de la Audiencia Nacional de 30 de septiembre de 2015 determinó la imposibilidad de su reincorporación, procediendo a la extinción de sus contratos, acordando el abono de la indemnización contemplada en el artículo 56.1 del ET y los correspondientes salarios de tramitación.
Con carácter general previo al análisis de ambos supuestos, y en lo que se refiere a los efectos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la declaración de nulidad del despido, debe indicarse que el Tribunal Supremo, en sentencia firme de fecha 20 de abril de 2015, confirmó la Sentencia de la Audiencia Nacional, de fecha 12 de junio de 2014, por la que se declaró la nulidad del despido colectivo objeto de esta consulta y el derecho de los trabajadores afectados a su reincorporación a su puesto de trabajo.
La declaración de nulidad del despido colectivo determina que quede sin efecto la extinción de la relación laboral por despido, por lo que hay que reponer la situación al estado en que se encontraba antes de acordarse el despido.
El apartado 11 del 124 del artículo Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la jurisdicción social (BOE de 11 de octubre), en adelante LRJS, dispone lo siguiente:
A su vez el artículo 123 de la LRJS, dispone que:
De acuerdo con lo expuesto, todos los trabajadores despedidos en el período 2014 deben proceder a la devolución de las indemnizaciones obtenidas en dicho período a la consultante, no teniendo efectos sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni su percepción ni su reintegro a la empresa.
Adicionalmente, debe diferenciarse entre los trabajadores que solicitan su reincorporación y son efectivamente reincorporados y a los que como consecuencia de la imposibilidad de reincorporarles se les extingue su relación laboral.
En relación con los primeros, la sentencia de la Audiencia Nacional de 12 de junio de 2014, confirmada por la sentencia del Tribunal Supremo de 15 de abril de 2015, condenó a la consultante a satisfacer a los trabajadores que fueron despedidos, los salarios dejados de percibir por éstos.
En cuanto a su tratamiento fiscal, dichos salarios tienen la calificación de rendimientos del trabajo de acuerdo con lo establecido en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de la leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que define los rendimientos íntegros del trabajo como "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas".
Como regla general, los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Ahora bien, junto con esta regla general el artículo 14.2 de la LIRPF, establece unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en la letra a) que establece lo siguiente:
Por lo tanto, en el presente caso, los mencionados salarios deben imputarse al período impositivo 2015 en el que ha adquirido firmeza la resolución judicial que los reconoce.
Por lo que se refiere al cálculo de la retención aplicable a los salarios dejados de percibir reconocidos por sentencia, su determinación procede efectuarla (con carácter general) siguiendo el procedimiento regulado en el artículo 82 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, teniendo en cuenta que dichos salarios no tienen por sí mismos la consideración de atrasos, condición que únicamente procederá otorgarles si se satisfacen en un período impositivo posterior al de su imputación temporal (el de la resolución judicial que los reconoce).
En relación con los segundos, esto es, los trabajadores que solicitaron su reincorporación pero no fueron efectivamente reincorporados, hay que tener en cuenta lo dispuesto en la Ley de la jurisdicción social, y en concreto el artículo 282 de la LRJS, el cual regula la ejecución del fallo de la sentencia, y dispone que:
"1. La sentencia será ejecutada en sus propios términos cuando:
No obstante lo expuesto el apartado 1 del artículo 286 de la LRJS, regula la imposibilidad de readmisión del trabajador, y dispone lo siguiente:
"Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos anteriores, cuando se acreditase la imposibilidad de readmitir al trabajador por cese o cierre de la empresa obligada o cualquier otra causa de imposibilidad material o legal, el juez dictará auto en el que declarará extinguida la relación laboral en la fecha de dicha resolución y acordará se abonen al trabajador las indemnizaciones y los salarios dejados de percibir que señala el apartado 2 del artículo 281.".
A dicho respecto el apartado 2 del artículo 281 de la LRJS, establece que:
"Dentro de los tres días siguientes, el juez dictará auto en el que, salvo en los casos donde no resulte acreditada ninguna de las dos circunstancias alegadas por el ejecutante:
c) Condenará al empresario al abono de los salarios dejados de percibir desde la fecha de la notificación de la sentencia que por primera vez declare la improcedencia hasta la de la mencionada solución.".
De acuerdo con lo expuesto la fecha de la resolución judicial que declare la extinción de la relación laboral producirá plenos efectos jurídicos y será determinante a efectos de determinar la norma tributaria aplicable a la indemnización percibida.
En el presente caso, el auto de la Audiencia Nacional de 30 de septiembre de 2015 concluye afirmando que la readmisión de determinados trabajadores ha devenido imposible por lo que procede la extinción indemnizada de sus contratos, al amparo de lo dispuesto en el artículo 282.2 de la LRJS, acordando el abono de la indemnización contemplada en el artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores (indemnización por despido improcedente) a dichos trabajadores.
En cuanto al tratamiento fiscal de dicha indemnización, la letra e) del artículo 7 de la LIRPF, en su redacción dada por el apartado uno del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), establece que están exentas:
En cuanto a la aplicación del nuevo límite de 180.000 euros, la disposición final sexta de la Ley 26/2104, que regula la entrada en vigor de la misma, establece que:
De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso, teniendo en cuenta que atendiendo a lo establecido en el auto de 30 de septiembre de 2015 la relación laboral se extingue en dicha fecha, el nuevo límite de 180.000 euros que se establece en el apartado e) del artículo 7 de la LIRPF resultará plenamente aplicable.
En consecuencia, la indemnización satisfecha por la consultante por la extinción de la relación laboral estará exenta del Impuesto con el límite del menor de:
Si la indemnización satisfecha excede de la cuantía que resultaría de aplicar los criterios anteriores, el exceso estará sujeto y no exento, calificándose como rendimiento del trabajo, pudiendo resultar de aplicación del porcentaje de reducción del 30 por 100 previsto en el artículo 18.2 de la LIRPF, que establece que el rendimiento íntegro del trabajo podrá reducirse en:
Por lo que se refiere al cálculo de la retención aplicable a la indemnización por extinción de la relación laboral y a los mencionados salarios dejados de percibir reconocidos por sentencia, su determinación procede efectuarla (con carácter general) siguiendo el procedimiento regulado en el artículo 82 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como se expuso anteriormente.
El artículo 75 del RIRPF, regula las rentas sujetas a retención o a ingreso a cuenta, y en su apartado 3 dispone que: "No existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes: a) Las rentas exentas, con excepción de la establecida en la letra y) del artículo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen. (…)".
A efectos de determinar el tipo de retención, la entidad empleadora, una vez determinada la cuantía total de las retribuciones del trabajo, sujetas y no exentas, calculada según lo previsto en el artículo 83.2.1º del RIRPF, minorará la misma en los conceptos que se relacionan en el apartado 2 del citado artículo, entre los cuales se incluyen en su letra a) las reducciones aplicables a los rendimientos íntegros del trabajo que tengan un período de generación superior a dos años a que se refiere el artículo 18.2 a) de la LIRPF.
Una vez determinado el tipo de retención de acuerdo con lo expuesto, el importe de la retención será el resultado de aplicar el tipo de retención a la cuantía de las retribuciones íntegras satisfechas, sujetas y no exentas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 78.1 del RIRPF.
Sentencia SOCIAL Nº 33/2019, JSO Palma de Mallorca, Sec. 2, Rec 559/2018, 08-02-2019
Orden: Social Fecha: 08/02/2019 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palma De Mallorca Ponente: Aniorte Conesa, Helena Num. Sentencia: 33/2019 Num. Recurso: 559/2018
Sentencia SOCIAL Nº 62/2019, JSO Palma de Mallorca, Sec. 4, Rec 50/2018, 20-02-2019
Orden: Social Fecha: 20/02/2019 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palma De Mallorca Ponente: Monica Garcia Bartolome Num. Sentencia: 62/2019 Num. Recurso: 50/2018
Sentencia SOCIAL Nº 53/2019, JSO Palma de Mallorca, Sec. 2, Rec 37/2018, 27-02-2019
Orden: Social Fecha: 27/02/2019 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palma De Mallorca Ponente: Aniorte Conesa, Helena Num. Sentencia: 53/2019 Num. Recurso: 37/2018
Sentencia SOCIAL Nº 59/2019, JSO Palma de Mallorca, Sec. 4, Rec 46/2018, 20-02-2019
Orden: Social Fecha: 20/02/2019 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palma De Mallorca Ponente: Monica Garcia Bartolome Num. Sentencia: 59/2019 Num. Recurso: 46/2018
Sentencia SOCIAL Nº 34/2019, JSO Palma de Mallorca, Sec. 2, Rec 547/2018, 08-02-2019
Orden: Social Fecha: 08/02/2019 Tribunal: Juzgado De Lo Social - Palma De Mallorca Ponente: Aniorte Conesa, Helena Num. Sentencia: 34/2019 Num. Recurso: 547/2018
Solicitud al juzgado por parte del trabajador solicitando la readmisión tras despido declarado nulo judicialmente.
NOTA: Los despidos declarados nulos conllevan la readmisión inmediata del trabajador en el puesto que venía desempeñando y abono de los salarios dejados de percibir desde la fecha del despido hasta la notificación de la sentencia.AL JUZGADO DE LO...
Caso práctico: Salarios de tramitación rendimiento irregular en el IRPF
PLANTEAMIENTOUna señora es despedida el 12/12/2016. Se declara el despido nulo por sentencia firme el 15/03/2018. Abonan el dinero de los atrasos el 01/02/2019. ¿Podría aplicar la reducción del 30% por tratarse de renta irregular al transcurrir e...

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 56
 artículo 123
 artículo 17
 artículo 14
 resolución 
 artículo 82
 Real Decreto 
 resolución 
 artículo 282
 artículo 286
 resolución 
 artículo 281
 artículo 281
 resolución 
 artículo 282
 artículo 56
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 18
 artículo 82
 artículo 75
 artículo 7
 artículo 83
 artículo 18
 artículo 78