Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0113-kdipt3-4011-90-2018-2-mh
Timestamp: 2018-12-11 18:19:26+00:00

Document:
0113-KDIPT3.4011.90.2018.2.MH | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0113-KDIPT3.4011.90.2018.2.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.90.2018.1.MH, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 13 marca 2018 r. (data doręczenia 16 marca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 21 marca 2018 r.
Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w spadku po zmarłej w dniu 3 lutego 1989 r. Stefanii K. oraz po zmarłym w dniu 18 lutego 2010 r. bracie. Po zmarłej Stefanii K. nabyła udział wynoszący ½ części w działkach gruntu nr 99 i nr 120, położonych w miejscowości..., o łącznej powierzchni 3,9919 ha. W spadku po Stefanii K. udziały w wysokości po ½ zostały nabyte przez Wnioskodawczynię oraz Jej brata. W spadku po zmarłym w dniu 18 lutego 2010 r. bracie, Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący ½ części w działkach gruntu ww. o powierzchni 3,9919 ha. Po bracie spadkobiercami były Marta O. w ½ części oraz Wnioskodawczyni. Po bracie w dniu 9 sierpnia 2013 r., aktem notarialnym został przeprowadzony umowny dział spadku (chociaż w akcie notarialnym błędnie wpisano imię i nazwisko osoby, po której był dokonywany dział spadku). Wartość udziału Wnioskodawczyni, w wyniku przeprowadzenia działu spadku, zwiększyła się o ¼ udziału, w porównaniu do wartości udziału nabytego pierwotnie. Działowi spadku po bracie nie towarzyszyły spłaty i dopłaty. Marta O. zrzekła się udziału w spadku po bracie Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni.
Odpłatne zbycie działki nr 99/1 nie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą. W dniu 4 grudnia 2017 r., Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej z działek wchodzących w skład nabytej nieruchomości, to jest działki oznaczonej nr 99/1 o pow. 0,0751 ha.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 marca 2018 r. Wnioskodawczyni wskazała, że działka nr 99/1 powstała w wyniku podziału działki nr 99. Podział działki nastąpił na mocy decyzji Wójta Gminy z dnia 5 października 2016 r. i polegał na fizycznym wyodrębnieniu nowych działek, które uzyskały odrębne numery ewidencyjne. Wyodrębniono następujące działki: nr 99/1, pow. 0,0751 ha (działka budowlana), nr 99/2, pow. 0,0752 ha (działka budowlana), nr 99/2, pow. 0,0777 ha (działka budowlana), pozostała działka nr 99/4, pow. 1,9078 ha jest działka rolną. Przedmiotem zbycia była działka budowlana z budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym. W momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni posiadała udział wynoszący 100% (była jedynym właścicielem).
Czy sprzedaż działki (nr 99/1) w dniu 4 grudnia 2017 r., stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nabytej w ten sposób działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że w 2017 r. upłynęło 5 lat od końca roku, w którym była nabyta.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w spadku po zmarłej w dniu 3 lutego 1989 r. Stefanii K. oraz po zmarłym w dniu 18 lutego 2010 r. bracie. Po zmarłej Stefanii K nabyła udział wynoszący ½ części w działkach gruntu nr 99 i nr 120 o łącznej powierzchni 3,9919 ha. W spadku po Stefanii K udziały w wysokości po ½ zostały nabyte przez Wnioskodawczynię oraz Jej brata. W spadku po zmarłym bracie Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący ½ części w działkach gruntu ww. o powierzchni 3,9919 ha. Po bracie Wnioskodawczyni spadkobiercami były Marta O w ½ części oraz Wnioskodawczyni. Po bracie w dniu 9 sierpnia 2013 r. został przeprowadzony dział spadku. Wartość udziału Wnioskodawczyni w wyniku przeprowadzenia działu spadku zwiększyła się o ¼ udziału, w porównaniu do wartości udziału nabytego pierwotnie. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty.
Odpłatne zbycie działki nr 99/1 nie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą. W dniu 4 grudnia 2017 r., Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej z działek wchodzących w skład nabytej nieruchomości, to jest działki oznaczonej nr 99/1 o pow. 0,0751 ha, która powstała w wyniku podziału działki nr 99. Przedmiotem zbycia była działka budowlana z budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym. W momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni posiada udział wynoszący 100% (była jedynym właścicielem).
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części, udziału w nieruchomości oraz prawa istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości. W celu ustalenia momentu nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku i działu spadku.
W drodze spadku po zmarłej Stefanii K., w dacie śmierci spadkodawcy, tj. w 1989 r., Wnioskodawczyni nabyła udział w przedmiotowej nieruchomości wraz z bratem. Następnie w drodze spadku po zmarłym bracie, w dacie śmierci spadkodawcy, tj. w 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła udział w przedmiotowej nieruchomości wraz z drugim spadkobiercą.
Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego uznać należy, że udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku po dokonanym dziale spadku uległ powiększeniu, tj. przekroczył udział nabyty w spadku po zmarłym bracie, zatem doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w wyniku działu spadku w 2013 r. udział Wnioskodawczyni zwiększył się w stosunku do udziału jaki został nabyty w drodze spadku po bracie, skoro w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem całości udziałów w przedmiotowej nieruchomości.
Jak już wspomniano wyżej, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek) uzależnione jest między innymi od daty ich nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Należy przy tym zauważyć, że wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie spowoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie nastąpi przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dojdzie do ich nabycia.
Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działek rolnych. Na powyższe nie będzie miał wpływu podział tych działek, w wyniku którego nastąpi zmiana ich powierzchni oraz numerów ewidencyjnych. W powołanym przepisie mowa jest bowiem o dacie nabycia nieruchomości, a nie dacie podziału.
W świetle powyższych przepisów Wnioskodawczyni nabyła działkę nr 99/1 powstałą w wyniku podziału działki nr 99:
w 1989 r. – udział 1/2 w nieruchomości, w drodze spadku po Stefanii K.,
w 2010 r. – udział w ww. nieruchomości w drodze spadku po bracie,
w 2013 r. – udział w ww. nieruchomości w drodze działu spadku po bracie, w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po zmarłym bracie.
Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 4 grudnia 2017 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego w 1989 r. i 2010 r. w drodze spadku nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast sprzedaż w dniu 4 grudnia 2017 r. udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku po bracie, tj. w 2013 r., stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 4 grudnia 2017 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytego w 1989 r. i 2010 r. w drodze spadku nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, z uwagi na fakt, że odpłatne zbycie w dniu 4 grudnia 2017 r. udziału w nieruchomości nabytego w 2013 r. w drodze działu spadku nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym stosownie do przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału w przedmiotowej nieruchomości na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.90.2018.2.MH
3063-ILPB1-2.4511.291.2016.1.NK | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4015.49.2018.1.AD | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 14