Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=27.09.2007&Aktenzeichen=V%20R%2075/03
Timestamp: 2019-07-19 05:05:47+00:00

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BFH, 27.09.2007 - V R 75/03 - dejure.org
https://dejure.org/2007,2291
BFH, 27.09.2007 - V R 75/03 (https://dejure.org/2007,2291)
BFH, Entscheidung vom 27.09.2007 - V R 75/03 (https://dejure.org/2007,2291)
BFH, Entscheidung vom 27. September 2007 - V R 75/03 (https://dejure.org/2007,2291)
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UStG 1980 § 2 Abs. 1, § ... 2 Abs. 2 Nr. 1, § 4 Nr. 21, § 4 Nr. 22; Richtlinie 77/388/EWG Art. 4 Abs. 1, Art. 4 Abs. 2, Art. 4 Abs. 4 Unterabs. 1, Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. i, Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. j
Befreiung von der Mehrwertsteuer für Volkshochschuldozenten
Steuerbefreiung für Volkshochschuldozenten
Steuerfreiheit des von einem Privatlehrer erteilten Schul- und Hochschulunterrichtes; Erbringen der Leistungen an die Schule oder Hochschule; Notwendigkeit der direkten Leistungserbringung an die Schüler; Handeln für eigene Rechnung und in eigener Verantwortung; Begünstigung der Träger privater Schulen und anderer allgemeinbildender oder berufsbildender Einrichtungen; Begünstigung der als Unternehmer an einer privaten Schule oder ähnlichen Bildungseinrichtung tätigen freien Mitarbeiter
Umsatzsteuergesetz, § 4 No. 21 und 22
BFHE 219, 250
BB 2007, 2727
BB 2008, 175
BStBl II 2008, 323
b) Schul- und Hochschulunterricht i. S. d. Art. 132 Abs. 1 Buchst. j MwStSystRL ist nicht auf Unterricht beschränkt, der zu einer Abschlussprüfung zur Erlangung einer Qualifikation führt oder eine Ausbildung im Hinblick auf die Ausübung einer Berufstätigkeit vermittelt, sondern schließt andere Tätigkeiten ein, bei denen die Unterweisung in Schulen und Hochschulen erteilt wird, um die Kenntnisse und Fähigkeiten der Schüler oder Studierenden zu entwickeln, sofern diese Tätigkeiten nicht den Charakter bloßer Freizeitgestaltung haben (…Urteile des Gerichtshofs der Europäischen Union -EuGH- vom 14. Juni 2007 C-445/05 "Haderer", Slg. 2007, I-4841 Rz. 26;… vom 28. Januar 2010 C-473/08 "Eulitz", Sammlung der Rechtsprechung des Gerichtshofes -Slg.- 2010, I-907 Rz. 27; BFH-Urteile vom 27. September 2007 V R 75/03, BStBl II 2008, 323;… vom 5. Juni 2014 V R 19/13, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs -BFH/NV- 2014, 1687).
Der Senat setzt das Verfahren aus (§ 74 FGO, vgl. Bundesfinanzhof [BFH], Beschluss vom 20.10.2005 V R 75/03, BStBl II 2006, 147 = BFH/NV 2006, 461) und legt dem Europäischen Gerichtshof (EuGH) gemäß Art. 234 Abs. 2 des Vertrages zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft (EG) die im Tenor bezeichneten Fragen zur Vorabentscheidung vor, weil die Auslegung der für die Entscheidung des Streitfalls maßgeblichen Vorschrift des Gemeinschaftsrechts Zweifelsfragen aufwirft.
Der Bundesfinanzhof (BFH) hat entschieden, dass § 4 Nr. 22 Buchst. a UStG ausschließlich die im Gesetz genannten Unternehmer befreit und deshalb Leistungen an diese Unternehmer nicht steuerbefreit sind (BFH-Urteil vom 27.09.2007 V R 75/03 Haderer, BStBl 2008 II S. 3232 = BFH/NV 2008, 172, m.w.N.).
Die Bestimmung begünstigt nach der Rechtsprechung des BFH nur diese Träger privater Schulen und anderer allgemeinbildender oder berufsbildender Einrichtungen, nicht jedoch freie Mitarbeiter (Unternehmer), die an diesen Schulen oder ähnlichen Bildungseinrichtungen Unterricht erteilen (BFH-Urteil vom 27.09.2007 V R 75/03 a.a.O., mit umfangreichen Rechtsprechungsnachweisen).
Zwar können unter den Begriff der "Einrichtung" auch natürliche Personen fallen; dazu ist aber erforderlich, dass diesen Personen die nach § 4 Nr. 21 Buchst. b UStG (ab 01.04.1999 und damit auch in den vorliegend betroffenen Streitjahren: § 4 Nr. 21 Buchst a Unterbuchst. bb UStG) vorgesehene Bescheinigung erteilt worden ist (BFH-Urteil vom 27.09.2007, a.a.O., m.w.N.).
a) § 4 Nr. 21 UStG dient der Umsetzung des Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. i und j der Richtlinie 77/388/EWG (vgl. nur BFH-Urteil vom 27.09.2007 a.a.O.).
aa) Allerdings erfüllte der Gesellschafter alle die Kriterien, die sowohl der EuGH (…Urteil vom 14.06.2007, a.a.O.) als auch sodann der BFH (Urteil vom 27.09.2007, a.a.O.) im Fall "Haderer" hierfür als erforderlich, aber im konkreten Fall als nicht geklärt angesehen haben.
Jedoch ergibt sich aus der vom FG herangezogenen Rechtsprechung des EuGH (…Urteile Haderer vom 14. Juni 2007 C-445/05, EU:C:2007:344, BFH/NV Beilage 2007, 394;… Eulitz, EU:C:2010:47, BFH/NV 2010, 583) und des BFH (Urteile vom 27. September 2007 V R 75/03, BFHE 219, 250, BStBl II 2008, 323;… vom 20. März 2014 V R 3/13, BFHE 245, 391, BFH/NV 2014, 1175;… vom 5. Juni 2014 V R 19/13, BFHE 245, 433, BFH/NV 2014, 1687;… s. auch BFH-Beschluss vom 13. Januar 2011 V B 65/10, BFH/NV 2011, 646), dass sich die Rechtsprechung schon mehrfach mit der Frage beschäftigt hat, unter welchen Voraussetzungen eine Person als "Privatlehrer" i.S. des Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. j der Richtlinie 77/388/EWG bzw. des Art. 132 Abs. 1 Buchst. j MwStSystRL anzusehen ist.
"Privatlehrer" im Sinne der deutschen Sprachfassung bzw. "Unterrichtende" im Sinne der übrigen Sprachfassungen sind nach der Rechtsprechung Unterrichtende bzw. Lehrkräfte, die eine befreite Unterrichtstätigkeit "privat" ausüben (…vgl. EuGH-Urteile Haderer, EU:C:2007:344, BFH/NV Beilage 2007, 394, Rz 29;… Eulitz, EU:C:2010:47, BFH/NV 2010, 583, Rz 32 f., 43 und 48; BFH-Urteile in BFHE 219, 250, BStBl II 2008, 323, Rz 40;… in BFHE 245, 433, BFH/NV 2014, 1687, Rz 17 f.).
als Schul- oder Hochschulunterricht (BFH, Urteile vom 27.9.2007 - V R 75/03 -, BStBl II.
Die "Anerkennung" der Zielsetzung i. S. dieser Vorschrift setzt ebenfalls die Erteilung einer Bescheinigung der zuständigen Landesbehörde voraus (BFH-Urteil vom 27.09.2007 V R 75/03, BFHE 219, 250, BStBl II 2008, 323).
Der gemeinschaftsrechtliche Begriff "Schul- und Hochschulunterricht" beschränkt sich nicht auf Unterricht, der zu einer Abschlussprüfung zur Erlangung einer Qualifikation führt oder eine Ausbildung im Hinblick auf die Ausübung einer Berufstätigkeit vermittelt, sondern schließt andere Tätigkeiten ein, bei denen die Unterweisung in Schulen und Hochschulen erteilt wird, um die Kenntnisse und Fähigkeiten der Schüler oder Studenten zu entwickeln, sofern diese Tätigkeiten nicht den Charakter bloßer Freizeitgestaltung haben (EuGH-Urteil vom 14.06.2007 C-445/05, Haderer, UR 2007, 592; BFH-Urteil vom 27.09.2007 V R 75/03, BFHE 219, 250, BStBl II 2008, 323).

References: § 2
 § 4
 § 4
 Art. 4
 Art. 4
 Art. 4
 Art. 13
 Art. 13
 § 4
 Art. 132
 Art. 234
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 Art. 13
 EuGH 
 EuGH 
 Art. 13
 Art. 132