Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpbi-1-415-1235-11-kb
Timestamp: 2020-08-09 17:27:27+00:00

Document:
♦ › Spółka osobowa › IBPBI/1/415-1235/11/KB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2011r. (data wpływu do tut. Biura 29 listopada 2011r.), uzupełnionym w dniu 21 lutego 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest prawidłowe.
W dniu 29 listopada 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 06 lutego 2012r. Znak: IBPBII/2/415-1331/11/JG, IBPBI/1/415-1234/11/KB, IBPBI/1/415-1235/11/KB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 21 lutego 2012r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zajmującej się działalnością hotelarską. Spółka z o.o. prowadzi swoją działalność w nieruchomości zabudowanej budynkiem murowanym (zwanej dalej „nieruchomością”). W chwili obecnej wspólnikami spółki z o.o. są cztery osoby fizyczne, które posiadają łącznie 100% udziałów. W najbliższym czasie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego ww. spółki poprzez emisję nowych udziałów. Wszystkie nowe udziały zostaną objęte przez inną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością obejmie udziały w kapitale zakładowym ww. spółki z o.o. Wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przystępującej do ww. spółki z o.o. będą dotychczasowi wspólnicy tej spółki, tj. cztery osoby fizyczne. Po podwyższeniu kapitału, spółka z o.o. planuje zmienić formę prawną w jakiej prowadzi działalność gospodarczą. Spółka zostanie przekształcona w spółkę komandytową gdzie dotychczasowi wspólnicy przystąpią również do spółki przekształconej. Dotychczasowi wspólnicy (osoby fizyczne) będą komandytariuszami spółki komandytowej, natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka, która objęła nowoutworzone udziały w spółce z o.o.) będzie komplementariuszem spółki komandytowej.
W związku z planowanym przekształceniem, zdaniem Wnioskodawcy, na spółce komandytowej, jako na płatniku, będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od wartości niepodzielonych zysków (jako płatniku podatku) na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na wskazany podatek będą się składały środki przeznaczone przez wspólników spółki z o.o. na kapitał zapasowy lub inne kapitały rezerwowe tej spółki. Po zapłacie ww. podatków dochodowych pozostałe środki finansowe zostaną przeniesione na kapitał zapasowy bądź rezerwowy spółki komandytowej. Wspólnicy spółki komandytowej mogą z czasem podjąć decyzję o wypłacie na ich rzecz całości zgromadzonych w ten sposób środków.
Czy w momencie przekształcenia sp. z o.o. w spółkę osobową powstanie obowiązek zapłaty przez Wnioskodawcę podatku dochodowego od osób fizycznych liczonego od odpowiedniej, stosownie do udziału Wnioskodawcy w zyskach spółki osobowej, części łącznej wartości poczynionych nakładów na obcy środek trwały...
Zdaniem Wnioskodawcy, zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Zgodnie z art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej, w przypadku osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej spółka ta wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową jedynie niektóre uprawnienia lub obowiązki spółki przekształcanej na gruncie podatków dochodowych nie mogą być wykonane w spółce przekształconej ze względu na jej brak podmiotowości prawnej w zakresie tych podatków. Kontynuacja w tym zakresie ma zatem charakter ograniczony do tych praw i obowiązków, które nie są zastrzeżone wyłącznie dla określonego typu podatnika (osoby prawnej lub fizycznej). Kwestia ta jednak nie odnosi się do zapytań wnioskodawcy w zakresie wykonania ugody z dnia 8 grudnia 2008 r. W wyniku przekształcenia powstanie spółka transparentna podatkowo, gdzie nie ona, ale jej wspólnicy będą podatnikami podatku dochodowego. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, więc konsekwencje podatkowe o jakich wskazanie prosi dotyczą podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową (lub w inną spółkę osobową) nie ma wpływu na zawartą ugodę. Na podstawie art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej spółka komandytowa wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki przysługujące spółce z o.o. W takim przypadku spółka komandytowa (lub inna spółka osobowa) stanie się stroną ugody a także stroną umowy najmu opisanej w stanie faktycznym. Przekształcenie w spółkę komandytową nie będzie zatem skutkowało rozwiązaniem umowy najmu i koniecznością zapłaty przez Fundację całości wartości nakładów poczynionych na jej środek trwały. Zatem Wnioskodawca jako wspólnik (komandytariusz lub akcjonariusz) spółki osobowej nie osiągnie przychodu w wysokości odpowiedniej części wartości poczynionych nakładów na obcy środek trwały.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z o.o. Spółka ta prowadzi działalność hotelarską w budynku będącym własnością fundacji. Na ww. nieruchomość spółka poniosła nakłady finansowe w znacznej wysokości. Zgodnie z zawartą umową najmu, w przypadku rozwiązania tej umowy, spółce z o.o. przysługiwać będzie zwrot poczynionych nakładów na nieruchomość. Z uwagi na fakt, iż nakłady poczynione przez spółkę znacznie przekraczają możliwości finansowe fundacji, to w celu uniknięcia problemów fundacji na dzień rozwiązania umowy najmu, fundacja oraz spółka zawarli dwie kolejne ugody. Na ich podstawie wartość wydatków poniesionych na ww. nieruchomość jest potrącana z comiesięcznym czynszem, do którego płacenia zobowiązana jest spółka jako najemca nieruchomości. Udziałowcy spółki z o.o. planują przekształcić ją w osobową spółkę prawa handlowego (spółkę komandytową, bądź spółkę komandytowo – akcyjną).
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli powstała w wyniku przekształcenia spółka osobowa na gruncie prawa cywilnego, tj. w świetle odrębnych przepisów, niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem interpretacji, skutecznie wstąpi w miejsce spółki z o.o. we wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych ugód, co oznacza, iż nie dojdzie do rozwiązania tej umowy, w konsekwencji czego nie dojdzie do powstania po stronie właściciela nieruchomości obowiązku zwrotu poniesionych przez spółkę z o.o. nakładów na nieruchomość, to w momencie przekształcenia nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód powodujący obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBI/1/415-1235/11/KB
IBPBI/1/415-1234/11/KB | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 24
 art. 10
 art. 93
 art. 93
 art. 47