Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp4-443-920-13-5-unr
Timestamp: 2019-04-21 20:52:38+00:00

Document:
IPTPP4/443-920/13-5/UNR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › IPTPP4/443-920/13-5/UNR
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 28 marca 2014 r.
Czy przekazanie wodociągu spółce komunalnej w oparciu o umowę użyczenia wpłynie na VAT naliczony odzyskany przez Gminę, jako zwrot od kosztu realizacji inwestycji (wytworzenia środka trwałego)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2014 r. (data wpływu 14 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty w przypadku odpłatnego udostępnienia sieci wodociągowej spółce komunalnej – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do zwrotu podatku VAT w związku z budową wodociągu,
braku obowiązku dokonania korekty w przypadku odpłatnego udostępnienia sieci wodociągowej spółce komunalnej.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 marca 2014 r. (data wpływu 14 marca 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Gmina we własnym imieniu realizuje zadanie inwestycyjne, polegające na budowie sieci wodociągowej. Płatnikiem faktury za realizację zadania będzie Gmina. Również Gmina w swoim imieniu zawrze umowy cywilnoprawne z mieszkańcami na dostawę wody. Za dostawę wody wystawiane będą faktury VAT. W związku z wystąpieniem sprzedaży opodatkowanej Gmina odprowadzi do urzędu skarbowego VAT należny. W związku z wystąpieniem sprzedaży Gmina zamierza wystąpić do urzędu skarbowego o zwrot podatku naliczonego zawartego w koszcie realizacji inwestycji. Inwestycja zostanie dofinansowana ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, w ramach którego VAT jest niekwalifikowalny.
Docelowo, po całkowitym zakończeniu inwestycji, składającej się z kilku elementów i jej rozliczeniu, Gmina zamierza przekazać zadanie związane z dostawą wody spółce komunalnej. Gmina posiada 100 % udziałów w spółce komunalnej. Przekazanie nastąpi prawdopodobnie na podstawie umowy użyczenia. Gmina pozostanie właścicielem sieci wodociągowej. Spółka zawrze nowe umowy z odbiorcami wody i stanie się podatnikiem podatku VAT z tytułu świadczonych usług.
W piśmie z dnia 11 marca 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące wydatki poniesione w ramach zadania inwestycyjnego wystawiane są i będą na Gminę. Realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 . Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Użyczenie sieci wodociągowej Spółce będzie miało charakter odpłatny, zostanie zawarta umowa cywilnoprawna, z określeniem kwoty czynszu. Na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej Gmina będzie wystawiać faktury, z których należny VAT będzie ujmowany w deklaracji VAT-7 oraz będzie odprowadzany do Drugiego Urzędu Skarbowego w Lublinie. Wybudowana sieć wodociągowa jako sieć liniowa będzie stanowić budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623). Wybudowana sieć wodociągowa należy do XXVI kategorii według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). Sieć wodociągowa jest trwale związana z gruntem. Gmina nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Wybudowana sieć została zaliczona do środków trwałych. Gmina będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych w znaczeniu bilansowym zgodnie z art. 32 ustawy o rachunkowości z 29.09.1994 r. (Dz. U. 2002.76.694).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.(oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2)
Czy przekazanie wodociągu spółce komunalnej w oparciu o umowę użyczenia wpłynie na VAT naliczony odzyskany przez Gminę, jako zwrot od kosztu realizacji inwestycji (wytworzenia środka trwałego)...
W przypadku użyczenia, Gmina pozostanie właścicielem sieci, sprzedaż opodatkowana wystąpi przed użyczeniem przez okres kilku lub kilkunastu miesięcy. Zaistniała sytuacja nie spowoduje konieczności korekty VAT naliczonego i odzyskanego od kosztu realizacji inwestycji.
Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Działalność gospodarcza - mocą art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
czynności, co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT, muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,
W związku z powyższym należy podkreślić, iż tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
W świetle powyższego zakres aktywności podejmowanych przez Gminę należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, że ich realizacja ma służyć zaspakajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tut. Organu podejmowane przez Gminę w imieniu własnym na własną odpowiedzialność i finansowanie z budżetu Gminy, a dotyczące nieruchomości stanowiących mienie gminne należy uznać za działalnie publiczne służące zaspakajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
Kwotę podatku naliczonego - na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
I tak np. na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje zawarte w art. 90 oraz art. 91 ustawy, które w sposób technicznoprawny uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Z kolei art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W przypadku natomiast towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy).
Wskazać należy, iż umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93, ze zm.). Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710 Kodeksu cywilnego). Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje zadanie inwestycyjne, polegające na budowie sieci wodociągowej. Faktury VAT dokumentujące wydatki poniesione w ramach zadania inwestycyjnego wystawiane są i będą na Gminę. Gmina w swoim imieniu zawrze umowy cywilnoprawne z mieszkańcami na dostawę wody. Za dostawę wody wystawiane będą faktury VAT. W związku z wystąpieniem sprzedaży opodatkowanej Gmina odprowadzi do urzędu skarbowego VAT należny. Docelowo, po całkowitym zakończeniu inwestycji, składającej się z kilku elementów i jej rozliczeniu, Gmina zamierza przekazać zadanie związane z dostawą wody spółce komunalnej. Gmina posiada 100% udziałów w spółce komunalnej. Gmina wskazała, iż przekazanie nastąpi prawdopodobnie na podstawie umowy użyczenia. Gmina pozostanie właścicielem sieci wodociągowej. Spółka zawrze nowe umowy z odbiorcami wody i stanie się podatnikiem podatku VAT z tytułu świadczonych usług. Użyczenie sieci wodociągowej Spółce będzie miało charakter odpłatny, zostanie zawarta umowa cywilnoprawna, z określeniem kwoty czynszu. Na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej Gmina będzie wystawiać faktury, z których należny VAT będzie ujmowany w deklaracji VAT-7. Realizacja przedmiotowej inwestycji należy do zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 . Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.
Jak wskazano powyżej istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność. Wobec powyższego, z uwagi na fakt, iż – jak wskazał Wnioskodawca - użyczenie sieci wodociągowej Spółce będzie miało charakter odpłatny (na podstawie umowy cywilnoprawnej zostanie określona kwota czynszu, Gmina będzie wystawiać faktury, z których należny VAT będzie ujmowany w deklaracji VAT-7), stwierdzić należy, iż nie dojdzie do zawarcia umowy użyczenia sieci wodociągowej. Przedmiotowe przekazanie sieci wodociągowej nastąpi na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej.
W świetle przedstawionych wyżej okoliczności sprawy, należy uznać, iż w związku z zawarciem cywilnoprawnej odpłatnej umowy dotyczącej przekazania sieci wodociągowej spółce komunalnej, Wnioskodawca nie będzie działał jako organ władzy publicznej, zatem nie będzie mógł skorzystać z wyłączenia od opodatkowania, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy.
Zatem, w tym przypadku Gmina będzie dokonywała świadczenia usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy i będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że wykonywanie przez Gminę czynności odpłatnego udostepnienia sieci wodociągowej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
W tym miejscu wskazać należy, iż w interpretacji indywidualnej nr IPTPP4/443-920/13-4/UNR stwierdzono, iż w związku z faktem, iż przedmiotowa sieć wodociągowa jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę sieci wodociągowej, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. Tym samym Wnioskodawcy przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
. Wobec powyższego, wskazać należy, iż przekazanie sieci wodociągowej spółce komunalnej w oparciu o odpłatną umowę cywilnoprawną nie wpłynie na odzyskany przez Gminę VAT, gdyż jak wyżej wskazano przedmiotowe przekazanie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, a więc nie nastąpi zmiana przeznaczenia wybudowanej sieci wodociągowej. Po oddaniu w odpłatne użytkowanie sieć nadal będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie wystąpi obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie braku obowiązku dokonania korekty w przypadku odpłatnego udostępnienia sieci wodociągowej spółce komunalnej. Natomiast wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT w związku z budową wodociągu został załatwiony interpretacją Nr IPTPP4/443-920/13-4/UNR
IPTPP4/443-920/13-5/UNR
IPTPP2/443-131/14-6/PR | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-395/14/AP | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-77/14/MD | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-230/14-3/AI | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1125/13/AW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-654/13-5/AI | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-70/14-4/MKw | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-920/13-4/UNR | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 7
 art. 32
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 710
 art. 7
 art. 15
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 88
 art. 87
 art. 5
 art. 14